Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.799.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Ustalenie, czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce
będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek prywatny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. i pismami które wpłynęły 13
    października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - A.A.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      - A.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 5 czerwca 2025 r. działając jak małżeństwo nabyli Państwo udział wynoszący 2/5 w
    działce gruntowej położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), przy ulicy (...),
    stanowiącą działkę ewidencyjną o numerze 1 z obrębu ewidencyjnego (...) (...), dla której
                                                  2Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), o łącznej powierzchni 1285 m,
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym (we Wniosku dalej nazywana
    „Działką”).
    Pozostałą część własności tej nieruchomości (2/3 Działki) w tej samej dacie nabył brat
    Wnioskodawczyni i jego żona.
    Wnioskodawcy wcześniej nie planowali ani nie rozważali zakupu udziału w Działce. Decyzja
    o zakupie udziału w Działce była podyktowana chęcią pomocy mamie Wnioskodawczyni.
    Zakupiona Działka jest bowiem tzw. działką frontową, posiadającą bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej, a tuż za nią znajduje się nieruchomość mamy Wnioskodawczyni, która na
    podstawie umowy służebności korzysta z prawa przejazdu i przechodu przez Działkę w
    celu zapewnienia swojej nieruchomości dostępu do drogi publicznej.
    Gdy pojawiło się ogłoszenie o sprzedaży Działki, Wnioskodawcy wspólnie z bratem
    Wnioskodawczyni i jego żoną, postanowili dokonać zakupu w celu uniknięcia sytuacji, w
    której Działkę nabyłby podmiot trzeci (ktoś obcy) mogący w przyszłości utrudniać
    korzystanie przez mamę Wnioskodawczyni z prawa przejazdu i przechodu.
    Nabycie nie miało charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego. Od momentu zakupu
    Działki Wnioskodawcy nie podjęli żadnych działań względem tej Działki - nie dokonali jej
    podziału, uzbrojenia, ogrodzenia ani nie prowadzili żadnych działań marketingowych
    związanych ze sprzedażą Działki.

    Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT. Wnioskodawca natomiast jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT wyłącznie w związku z wynajmem własnej
    nieruchomości, przy czym Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności
    gospodarczej związanej z obrotem lub wynajmem nieruchomościami.
    W sierpniu do Wnioskodawców zgłosił się inwestor zainteresowany nabyciem całej Działki,
    a więc również należącego do nich udziału w Działce, jak również całej działki należącej do
    mamy Wnioskodawczyni oraz jej sąsiadki. Inwestor przewiduje zakup kilku działek,
    scalenie ich w jedną nieruchomość i realizację inwestycji polegającej na budowie domów.
    Wobec tego, że wszystkie osoby będące właścicielami gruntów, którymi zainteresował się
    inwestor wyraziły chęć sprzedaży, Wnioskodawcy również planują sprzedaż udziału w
    Działce na jego rzecz. Sprzedaż udziału w Działce miałaby nastąpić możliwie w
    najszybszym terminie, najpewniej jeszcze w tym roku lub też na początku przyszłego roku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
    Państwo:
    1) Czy nabycie przez Państwa udziału w działce nr 1 zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym i gospodarczym udokumentowane było fakturą z wykazaną kwotą
      podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: W przypadku zarówno A.B. jak i A.A. nabycie udziału 2/5 w działce nr 1
      zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym nie zostało udokumentowane
      fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Nabycie nastąpiło od osoby
      fizycznej. Od nabycia został naliczony podatek od czynności cywilno-prawnych.
    2) Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      udziału w działce nr 1? Czy skorzystali Państwo z tego prawa, jeśli tak, to czy obydwoje
      małżonkowie korzystali czy tylko jeden, kto - proszę wskazać?
      Odpowiedź: Nie przysługiwało ani A.B. ani również A.A. prawo do odliczenia podatku
      VAT w związku z zakupem udziału w działce, ponieważ taki podatek nie był w ogóle
      należny i nie został naliczony. Od nabycia został naliczony podatek od czynności
      cywilno-prawnych.
    3) Jak była wykorzystywana działka zabudowana budynkiem mieszkalnym i
      gospodarczym będąca przedmiotem sprzedaży przez każdego z Państwa przez cały
      okres posiadania tj. czy w działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT,
      wyłącznie zwolnionej z opodatkowania), czy na cele osobiste (jakie?)?
      Odpowiedź: Działka była wykorzystywana przez A.B. i A.A. wyłącznie na cele osobiste -
      działka została zakupiona z myślą o zabezpieczeniu matki A.B., której przysługuje
      prawo przejazdu i przechodu przez działkę 1celem zapewnienia dostępu do jej działki i
      domu mieszkalnego. Zachodziła obawa, że zakup działki przez osobę obcą utrudni
      matce A.B. dostęp do domu, który stanowi jej jedyny ośrodek życia.
      Dla pełnego przedstawienia stanu faktycznego należy wyjaśnić, że działka nr 1 od
      zawsze należała do rodziny matki A.B. (wcześniej do jej rodziców, a więc dziadków A.B.,
      a następnie do innych osób spokrewnionych z matką A.B.).
    4) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w działce zabudowanej zawarli Państwo
      przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, jakie zostały ustalone warunki, które muszą
      zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Prosimy
      wskazać jakie obowiązki i prawa wynikają z niej dla każdej ze stron.
      Odpowiedź: W dniu 10 października br. doszło do zawarcia umowy przedwstępnej.
      Tytułem zawarcia umowy przedwstępnej A.B. i A.A. nie otrzymali żadnego zadatku.

      Warunkiem zawarcia umowy ostatecznej jest przedłożenie interpretacji podatkowej,
      której dotyczy wniosek z dnia 29 września br., celem potwierdzenia kwestii podatku od
      towarów i usług.
    5) Czy udzielili Państwo Nabywcy lub innemu niż Nabywca podmiotowi pełnomocnictwa
      (zgody, upoważnienia), czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania
      w Państwa imieniu w związku z planowaną sprzedażą udziału ww. działce
      zabudowanej, jeśli tak:
          należy precyzyjnie wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w szczególności
          należy wskazać jakie konkretnie czynności podejmował podmiot działający jako
          Państwa pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży działki (przy czym, nie
          należy załączać/przesyłać treści umowy, lecz opisać/wskazać niniejsze
          informacje);
      Odpowiedź: A.B. nie udzieliła żadnego pełnomocnictwa upoważniającego do
      sprzedaży w jej imieniu udziału w działce.
      A.A.- wobec planowanego na dzień 10 października br. zawarcia umowy
      przedwstępnej - udzielił swojej żonie, A.B. pełnomocnictwa upoważniającego do
      sprzedaży w jego imieniu ich wspólnego udziału w działce.
      A.B. i A.A. udzielili na rzecz przedstawiciela kupującego pełnomocnictwa do
      reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem oraz wydaniem zgody na
      lokalizację zjazdu z ulicy (...) na teren działki 1. Kupujący poinformował Państwa, że
      chciałby sprawdzić czy na działce będzie możliwa organizacja ruchu, która jest przez
      niego planowana i w tym celu poprosił Państwa o powyższe pełnomocnictwo.
    6) Czy ww. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym i gospodarczym oddawali
      Państwo w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o
      podobnym charakterze innym podmiotom, a jeżeli tak to prosimy wskazać:
          kto konkretnie był stroną umowy - obydwoje Państwo, czy jeden z małżonków,
          który?
          czy była udostępniana odpłatnie, czy nieodpłatnie?
      Odpowiedź: Ani A.B. ani również A.A. (tak razem jak i osobno) nigdy nie oddali działki
      w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym
      charakterze.
    7) Czy sprzedawali Państwo (obydwoje, czy jedno z małżonków - kto) wcześniej inne
      działki? jeżeli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży występowali Państwo (kto) jako podatnik
      VAT czynny?
      Odpowiedź: A.B. i A.A. działając wspólnie jako małżeństwo sprzedali na rzecz osób
      fizycznych działkę rekreacyjną, której byli właścicielami od 2004 r. Przy sprzedaży
      żadne z Państwa nie występowało jako podatnik VAT.
      A.B. działając samodzielnie sprzedała działkę podarowaną jej na mocy umowy
      darowizny przez jej ojca w 2015 r. Przy sprzedaży nie występowała jako podatnik VAT.
    Pytanie doprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu
    Czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce, dokonana przez Wnioskodawców jako
    małżonków w powyżej opisanych okolicznościach tj. kilka miesięcy po jej zakupie, będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawców sprzedaż przez nich udziału w Działce nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT. Wnioskodawcy zarówno razem jako małżeństwo, jak również żadne z
    nich z osobna nie będzie zobowiązane do wystawienia faktury VAT oraz do
    odprowadzenia podatku VAT od ceny sprzedaży udziału w Działce.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby wykonujące samodzielnie
    działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego przepisu. Działalność gospodarcza
    obejmuje m.in. wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przedmiotowej sprawie nabycie 5 czerwca 2025 r. przez Wnioskodawców udziału w
    Działce nie miało charakteru zarobkowego, lecz służyło wyłącznie celom osobistym -
    zabezpieczeniu prawa przejazdu przez Działkę dla mamy Wnioskodawczyni.
    Pomiędzy 5 czerwca 2025 r. a chwilą otrzymania oferty sprzedaży udziału w Działce, jak
    również do chwili złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych
    działań wykraczających poza zwykłe wykonywanie prawa własności, które mogłyby
    wskazywać na jakikolwiek zamiar prowadzenia działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Wnioskodawcy nie przewidywali w szczególności sprzedaży Działki, w
    tym nie podejmowali żadnych działań marketingowych mających na celu jej sprzedaż. Nie
    podejmowali również żadnych działań faktycznych ani prawnych, mających na celu
    podniesienie wartości Działki lub uczynienie jej bardziej atrakcyjną.
    Sam fakt, że jeden z Wnioskodawców jest podatnikiem VAT w związku z wynajmem innej
    własnej nieruchomości, nie powoduje, że każda czynność sprzedaży składnika majątku
    prywatnego podlega VAT. Sprzedaż udziału w Działce będzie mieć charakter jednorazowy,
    incydentalny i nie będzie związana z prowadzoną działalnością, ani też dokonywana w
    celach zarobkowych. Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje również stosunkowo krótki
    czas pomiędzy zakupem udziału w Działce, a datą planowanej sprzedaży - ta okoliczność
    nie decyduje bowiem o kwestii podlegania pod obowiązek naliczenia podatku VAT.
    W konsekwencji sprzedaż udziału w opisanej Działce przez Wnioskodawców nie powinna
    być uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Zatem notariusz przy
    zawieraniu przez Wnioskodawców umowy sprzedaży udziału w Działce powinien naliczyć i
    pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o

      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje
    małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które cechuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.

    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to

    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że 5 czerwca 2025 r. jako małżeństwo nabyli Państwo od osoby
    fizycznej udział 2/5 w działce gruntowej o numerze 1, zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym i gospodarczym. Nabycie udziału 2/5 w działce nr 1 nie zostało
    udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem udziału w
    działce, ponieważ taki podatek nie był należny i nie został naliczony. Od nabycia został
    naliczony podatek od czynności cywilno-prawnych. Działka była wykorzystywana przez
    Wnioskodawców wyłącznie na cele osobiste - działka zakupiona z myślą o zabezpieczeniu
    matki Wnioskodawczyni. Wskazali Państwo, że działka nigdy nie była przedmiotem najmu,
    dzierżawy albo używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.
    Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT w związku z wynajmem własnej nieruchomości.
    10 października 2025 r. doszło do zawarcia umowy przedwstępnej. Wnioskodawca udzielił
    żonie pełnomocnictwa upoważniającego do sprzedaży w jego imieniu ich wspólnego
    udziału w działce. Natomiast na rzecz przedstawiciela kupującego udzielili Państwo
    pełnomocnictwa do reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem oraz
    wydaniem zgody na lokalizację zjazdu na teren działki nr 1. Ze strony kupującego ww.
    pełnomocnictwo było niezbędne w celu sprawdzenia czy na działce będzie możliwa
    organizacja ruchu, która jest przez niego planowana.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy planowana przez Państwa sprzedaż 2
    /5 udziału w zabudowanej Działce będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W opisanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do planowanej przez Państwa
    czynności sprzedaży 2/5 udziału w zabudowanej działce będą Państwo spełniać (tj. Pan i
    Małżonka) przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług, tj.
    czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży na
    podstawie przedstawionych czynności podjęli lub podejmą Państwo aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkować będzie koniecznością uznania każdego z Państwa odrębnie za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jak podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.

    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że planowana przez Państwa sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej działce nr 1
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest
    przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Państwa za podatników podatku od
    towarów i usług.
    Skala Państwa zaangażowania w odniesieniu do planowanej sprzedaży 2/5 udziału w
    działce nr 1 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności.
    W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w
    przedmiocie planowanej sprzedaży ww. działki, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił taki
    ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że planowana przez Państwa sprzedaż
    udziałów w działce nr 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    W stosunku do planowanej sprzedaży udziału 2/5 w zabudowanej działce nr 1, jak wynika
    z opisu sprawy, nie ponosili Państwo nakładów w celu jej uatrakcyjnienia np. nie dokonali
    Państwo podziału, uzbrojenia, ogrodzenia ani nie prowadzili żadnych działań
    marketingowych związanych ze sprzedażą działki. Działka była wykorzystywana wyłącznie
    na cele osobiste. Decyzja o zakupie udziału w działce była podyktowana chęcią pomocy
    mamie Wnioskodawczyni. Ponadto działka nr 1 od zawsze należała do rodziny matki
    Wnioskodawczyni (wcześniej do jej rodziców, a więc dziadków Wnioskodawczyni), a
    następnie do innych osób spokrewnionych z matką Wnioskodawczyni). Zakup działki przez
    inną osobę mógłby utrudnić dostęp do domu matce Wnioskodawczyni, który stanowi
    jedyny ośrodek życia. Zakupiona działka posiada dostęp do drogi publicznej, a tuż za nią
    znajduje się nieruchomość mamy Wnioskodawczyni, która na podstawie umowy
    służebności korzysta z prawa przejazdu i przechodu przez Działkę w celu zapewnienia
    swojej nieruchomości dostępu do drogi publicznej.
    Należy również wskazać, że udzielenie pełnomocnictwa przez Wnioskodawców na rzecz
    przedstawiciela kupującego do reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem
    oraz wydaniem zgody na lokalizację zjazdu na terenie działki nr 1 nie jest staraniem
    sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia,
    aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że działka nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy albo oddana do
    używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.
    Podkreślić należy, że podjęte przez przedstawiciela kupującego na podstawie
    pełnomocnictwa działania są wykonywane we własnym interesie, dla zrealizowania
    własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziału w działce nr 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż udziału w przedmiotowej działce wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Państwa
    aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to
    pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa przedstawicielowi Kupującemu do wykonania określonych czynności w
    celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i zawarcie umowy przedwstępnej nie
    powoduje, że zostaną Państwo z tego powodu uznani za podatników podatku VAT
    prowadzących działalność gospodarczą.

    Zatem dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1 będą Państwo korzystać z
    przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w ww. działce, a dostawę - cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży udziału 2/5 w zabudowanej działce nr 1 będą
    Państwo korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która
    to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż 2/5 udziału w działce nr 1 nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      „Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Niniejsza interpretacja dotyczy tylko kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj.
    kwestii związanej z ustaleniem, czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inne kwestie
    przedstawione w opisie sprawy i stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą
    być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności naliczenia i pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych przez
    notariusza przy zawieraniu przez Wnioskodawców umowy sprzedaży udziału w działce.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r
    Ordynacji podatkowej.