Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.217.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
świadczonych usług nieodpłatnego poradnictwa
obywatelskiego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
prawa-prawa obywatelskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana
działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów
wykonawców - wyłączenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    świadczonych usług nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od 21.04.2016 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem jest działalność prawnicza (69.10.Z) - biuro mediacji, a dodatkowo
    działalność w zakresie: (70.22.Z) Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania, (82.99.Z) Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie
    działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana, (85.59.A) Nauka języków
    obcych, (85.59.B) Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
    oraz (88.99.Z) Pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej
    niesklasyfikowana.
    Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W dniu ... r. uzyskał Pan
    zaświadczenie potwierdzające posiadanie wiedzy i umiejętności z zakresu świadczenia
    poradnictwa obywatelskiego wydane przez podmiot uprawniony do prowadzenia
    szkolenia oraz kursu doszkalającego, tj. doradcy obywatelskiego.
    Instytucja doradcy została opisana w art. 11 ust. 3a ustawy o nieodpłatnej pomocy
    prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej z dnia 5
    sierpnia 2015 r. - dalej „ustawa npp npo". Poradnictwo obywatelskie nie mieści się w
    zakresie działalności prawniczej, jest kwalifikowane wg kodu PKD jako: 88.99.Z. Pozostała
    pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana. Powyższe
    spowodowało, że w 2022 r. poszerzył Pan prowadzoną działalność gospodarczą o tę grupę
    usług.
    Od 1 stycznia 2020 r. świadczy Pan nieodpłatne poradnictwo obywatelskie.
    W każdym kolejnym roku zawiera Pan warunkowe umowy zlecenia z różnymi podmiotami
    na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, głównie ze: ..., a także innymi
    organizacjami pozarządowymi chcącymi świadczyć nieodpłatne poradnictwo obywatelskie
    na rzecz powiatów.
    Na rok 2025 posiada Pan zawarte dwie umowy z:
      1) ... oraz
      2) ....
    Przedmiotem umów jest świadczenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego za wynagrodzeniem w ramach
    zorganizowanych przez Starostwa Powiatowe punktów świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej oraz edukacji prawnej (Dz. U. 2015 poz. 1255, z późn. zm.).
    Organizacje pozarządowe, z którymi podpisuje Pan umowy o współpracy, są czynnymi
    zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
    Umowy, co do swojej istoty polegają na tym, że dyżuruje Pan, świadcząc nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie w Punkach Nieodpłatnego Poradnictwa Obywatelskiego w
    różnych lokalizacjach wskazywanych przez podmiot, z którym podpisuje Pan umowę, a
    które wyznaczane są przez Starostwa Powiatowe, w wymiarze 4 godzin dziennie (zgodnie z
    art. 8 ust. 1 i 10 ustawy npp npo).
    Świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego odbywa się według kolejności
    zgłoszeń, po umówieniu terminu wizyty. Zgłoszeń dokonuje się telefonicznie pod
    numerem telefonu wskazanym przez konkretne Starostwo Powiatowe. Starostwa

    Powiatowe oprócz dokonywania zgłoszeń telefonicznych umożliwiają także dokonywanie
    zgłoszeń za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z art. 8 ust. 4 i 5
    ustawy npp npo.
    Zgodnie z art. 4 ustawy npp npo:
      1. Nieodpłatna pomoc prawna i nieodpłatne poradnictwo obywatelskie przysługują
        osobie uprawnionej, która nie jest w stanie ponieść kosztów odpłatnej pomocy
        prawnej, w tym osobie fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność
        gospodarczą niezatrudniającą innych osób w ciągu ostatniego roku.
      2. Osoba uprawniona, przed uzyskaniem nieodpłatnej pomocy prawnej lub
        nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, składa pisemne oświadczenie, że nie
        jest w stanie ponieść kosztów odpłatnej pomocy prawnej. Osoba korzystająca z
        nieodpłatnej pomocy prawnej lub nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego w
        zakresie prowadzonej działalności gospodarczej dodatkowo składa oświadczenie o
        niezatrudnianiu innych osób w ciągu ostatniego roku. Oświadczenie składa się
        osobie udzielającej nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczącej nieodpłatne
        poradnictwo obywatelskie.
    Zgodnie z art. 3a ustawy npp npo:
      1. Nieodpłatne poradnictwo obywatelskie obejmuje działania dostosowane do
        indywidualnej sytuacji osoby uprawnionej, zmierzające do podniesienia
        świadomości tej osoby o przysługujących jej uprawnieniach lub spoczywających na
        niej obowiązkach oraz wsparcia w samodzielnym rozwiązywaniu problemu, w tym,
        w razie potrzeby, sporządzenie wspólnie z osobą uprawnioną planu działania i
        pomoc w jego realizacji. Nieodpłatne poradnictwo obywatelskie obejmuje w
        szczególności porady dla osób zadłużonych i porady z zakresu spraw
        mieszkaniowych oraz zabezpieczenia społecznego.
      2. Nieodpłatne poradnictwo obywatelskie obejmuje również nieodpłatną mediację.
    Za pełnienie dyżurów doradcy obywatelskiego w punktach nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego otrzymuje Pan wynagrodzenie. Podstawą ustalenia wysokości
    wynagrodzenia jest kwota bazowa ustalana corocznie rozporządzeniem Ministra
    Sprawiedliwości. Na rok 2025 (Dz.U. 2024 poz. 1324) została ustalona w wysokości ... zł na
    miesiąc. Wskazana kwota, po pomniejszeniu o koszty administracyjne przez organizację, z
    którą podpisuje Pan umowę zlecenia na konkretny rok, przysługuje za dyżur w
    przeciętnym wymiarze 5 dni w tygodniu i trwającego co najmniej 4 godziny dziennie (art. 8
    ust. 3 ustawy npp npo). Wysokość wynagrodzenia zależna jest od ilości dyżurów w danym
    miesiącu.
    Nie ma Pan żadnego wpływu na wysokość otrzymywanego wynagrodzenia, które ustalane
    jest na podstawie ww. rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości przez organizację
    pozarządową, z którą ma Pan na dany rok podpisaną umowę o współpracy.
    Podstawą wypłaty wynagrodzenia będzie więc każdy zrealizowany w danym miesiącu
    dyżur, przeprowadzony według harmonogramu pracy punktu świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego zgodnie z podpisaną listą obecności.
    Na podstawie podpisywanych umów z organizacjami pozarządowymi, z którymi ma Pan
    na dany rok podpisaną umowę o współpracy spoczywają na Panu następujące obowiązki:
      · przestrzegania przepisów ustawy, aktów wykonawczych, wydanych na jej podstawie,
      · udzielanie poradnictwa obywatelskiego osobiście (z wyłączeniem użycia środków
        komunikowania się na odległość) oraz wg swojej najlepszej wiedzy,
      · obecność w godzinach dyżurów w wyznaczonym miejscu udzielania nieodpłatnego
        poradnictwa obywatelskiego wg ustalonego harmonogramu,

      · udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego wg kolejności zgłoszeń w
        danym dniu, z ważnych powodów Zleceniobiorca może ustalić inną kolejność,
      · przyjęcia stosownych oświadczeń od osoby uprawnionej, o których mowa w art. 4
        ustawy npp npo,
      · dokumentowania w karcie nieodpłatnej pomocy prawnej każdego przypadku
        udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego przez podanie informacji
        dotyczących czasu trwania i formy oraz dziedziny prawa, której dotyczy ta pomoc,
      · dokumentowania w karcie ewidencji czasu pracy,
      · zbiorczego przekazywania Zleceniodawcy dokumentów, o których mowa w pkt 5-7, w
        terminie do piątego dnia następnego miesiąca kalendarzowego w sposób
        uniemożliwiający powiązanie karty nieodpłatnej pomocy prawnej z oświadczeniem
        osoby uprawnionej, co stanowić będzie warunek rozliczenia usługi,
      · należytego zabezpieczenia danych osobowych, uzyskanych w związku z realizacją
        przedmiotu umowy.
    Wskazać należy, że zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 3) Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości w
    sprawie nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego z
    dnia 21 grudnia 2018 r.- dalej: rozporządzenie - w lokalu, w którym świadczone
    nieodpłatne poradnictwo obywatelskie, zapewnia się: dostęp do instalacji energetycznej,
    telekomunikacyjnej oraz dostęp do Internetu, przy czym w pomieszczeniu, o którym
    mowa w pkt 1, zapewnia się komputer z dostępem do oprogramowania do edycji tekstów,
    oprogramowania umożliwiającego przesyłanie, odbieranie danych i porozumiewanie się
    na odległość środkami komunikacji elektronicznej i komputerowego systemu informacji
    prawnej, wraz z bazą aktów prawnych, w tym przepisów prawa powszechnie
    obowiązującego, orzecznictwa i materiałów pomocniczych, z dostępem do bazy aktów
    prawa miejscowego obowiązującego na obszarze danego powiatu i powiatów ościennych,
    w tym gmin wchodzących w skład danego powiatu, a także dostęp do drukarki, urządzenia
    pozwalającego na przenoszenie dokumentacji do postaci elektronicznej oraz do
    materiałów biurowych.
    Umowy w sprawie świadczenia nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego łączące Pana z
    organizacjami pozarządowymi nie zawierają postanowień dotyczących odpowiedzialności
    stron wobec osób trzecich. Organizacje pozarządowe nie zobowiązują Pana do zawarcia
    umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności wobec osób trzecich. Z uwagi na fakt, że
    umowy obowiązują od 1 stycznia 2025 r., za świadczenie usług w miesiącu styczniu 2025 r.
    wystawił Pan faktury VAT, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej,
    nie chcąc ryzykować odpowiedzialności podatkowej. Co więcej faktury VAT wystawia Pan
    już od pierwszego miesiąca udzielania przez Pana nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego tj. od 01 stycznia 2020 r.
    W Pana ocenie przychody otrzymywane od organizacji pozarządowych, za wykonywanie
    czynności wynikających z zawartych umów dotyczących świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, mieszczą się w zakresie przychodów, o których mowa w art.
    13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. -
    dalej: ustawa o PIT.
    Będą to przychody wymienione w pkt 8 ustawy o PIT, tj. przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej i jej
    jednostki organizacyjnej.
    W związku z wykonywaniem czynności w ramach zlecenia nie dysponuje Pan
    niezależnością i samodzielnością pozwalającą na uznanie, iż działa Pan jako profesjonalny
    podmiot gospodarczy. Świadcząc zlecone zadania składa Pan oświadczenia woli w imieniu
    i na rzecz danej organizacji pozarządowej.

    Świadcząc poradnictwo obywatelskie nie ponosi Pan odpowiedzialności za świadczone
    usługi, gdyż w myśl ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie
    obywatelskim oraz edukacji prawnej z dnia 5 sierpnia 2015 r. - dalej: ustawa npp npo -
    obciąża ona organizację pozarządową, która dobiera sobie kadrę w sposób indywidualny i
    jednostronny.
    Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego i ekonomicznego, które rozumie się jako możliwość
    wystąpienia takich zdarzeń, które mają w konsekwencji negatywny wpływ na wynik
    prowadzonej działalności gospodarczej lub niosą ze sobą niebezpieczeństwo poniesienia
    przez Pana straty.
    Od osób uprawnionych nie pobiera się żadnego wynagrodzenia za usługę, której są
    beneficjentami. Nie może Pan przyjmować w zamian za udzielenie porady jakiejkolwiek
    korzyści majątkowej od osób korzystających z porad. Otrzymuje Pan od organizacji
    pozarządowej, z którą ma Pan podpisaną na dany rok umowę, wynagrodzenie, niezależnie
    od liczby osób uprawnionych, które zgłoszą się na dyżur oraz jakości świadczonych usług.
    Do wykonywania czynności wykorzystuje Pan infrastrukturę znajdującą się w miejscu
    realizacji ww. umów, w szczególności wyposażenie pomieszczenia (biurko, stolik, krzesła,
    szafka), materiały biurowe, łącze internetowe, telefon, drukarkę.
    Kwestię zapewnienia infrastruktury dodatkowo reguluje § 5 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia
    Ministra Sprawiedliwości w sprawie nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego z dnia 21 grudnia 2018 r. Infrastrukturę, wskazaną powyżej
    zapewnia dane Starostwo Powiatowe na rzecz którego świadczy Pan nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie, podobnie jak lokal w którym świadczone są przedmiotowe
    usługi.

## Pytanie

Czy wykonywane przez podatnika czynności na rzecz organizacji pozarządowych na
    podstawie umów zlecenia, polegające na świadczeniu nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego uregulowanego w odrębnych aktach prawnych, które z mocy prawa nie
    może być świadczone komercyjnie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług?
    Tym samym, czy otrzymywane z tego tytułu wynagrodzenie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    Zdaniem podatnika nie powstaje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług od
    świadczonego na podstawie umowy cywilnoprawnej poradnictwa obywatelskiego. Wobec
    powyższego podatnik nie jest zobowiązany do dokumentowania świadczonych usług
    poradnictwa obywatelskiego na podstawie zawartej umowy zlecenia fakturami VAT.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem podatnika:
    I. Przychody otrzymywane od organizacji pozarządowych, za wykonywanie czynności
        wynikających z zawartych umów dotyczących świadczenia nieodpłatnego
        poradnictwa obywatelskiego, mieszczą się w zakresie przychodów, o których mowa
        w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca
        1991 r. - dalej: ustawa o PIT. Będą to przychody wymienione w pkt 8 ustawy o PIT, tj.
        przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia, uzyskiwane
        wyłącznie od osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej.
        W związku z wykonywaniem czynności w ramach zlecenia podatnik nie dysponuje
        niezależnością i samodzielnością pozwalającą na uznanie, iż działa jako
        profesjonalny podmiot gospodarczy.

    II. Świadcząc zlecone zadania podatnik składa oświadczenia woli w imieniu i na rzecz danej
        organizacji pozarządowej.
        Świadcząc poradnictwo obywatelskie podatnik nie ponosi odpowiedzialności za
        świadczone usługi, gdyż w myśl ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej,
        nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej z dnia 5 sierpnia
        2015 r. - dalej: ustawa npp npo - obciąża ona organizację pozarządową, która
        dobiera sobie kadrę w sposób indywidualny i jednostronny.
    III. Podatnik nie ponosi ryzyka gospodarczego i ekonomicznego, które rozumie się jako
        możliwość wystąpienia takich zdarzeń, które mają w konsekwencji negatywny
        wpływ na wynik prowadzonej działalności gospodarczej lub niosą ze sobą
        niebezpieczeństwo poniesienia przez podatnika straty. Od osób uprawnionych nie
        pobiera się żadnego wynagrodzenia za usługę, której są beneficjentami. Podatnik
        nie może przyjmować w zamian za udzielenie porady jakiejkolwiek korzyści
        majątkowej od osób korzystających z porad. W to miejsce podatnik otrzymuje od
        organizacji pozarządowej, z którą ma podpisane na dany rok umowy
        wynagrodzenie, niezależnie od liczby osób uprawnionych, które zgłoszą się na dyżur
        oraz jakości świadczonych usług.
        Do wykonywania czynności świadczenia usługi nieodpłatnego poradnictwa
        obywatelskiego podatnik wykorzystuje infrastrukturę znajdującą się w miejscu
        realizacji ww. umowy, w szczególności wyposażenie pomieszczenia (biurko, stolik,
        krzesła, szafka), materiały biurowe, łącze internetowe, telefon, drukarkę.
        Kwestię zapewnienia infrastruktury dodatkowo reguluje § 5 ust. 1 pkt 3
        Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości w sprawie nieodpłatnej pomocy prawnej
        oraz nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego z dnia 21 grudnia 2018 r.
        Infrastrukturę, wskazaną powyżej zapewnia dane Starostwo Powiatowe na rzecz
        którego podatnik świadczy nieodpłatne poradnictwo obywatelskie, analogicznie jak
        lokal w którym świadczone są usługi.
    IV. Zdaniem podatnika z tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia z umów zlecenia
        zawieranymi z organizacjami pozarządowymi, poza prowadzoną działalnością
        gospodarczą, albowiem poradnictwo obywatelskie z mocy prawa nie może być
        świadczone komercyjnie, nie jest on zobowiązany do wystawiania faktur VAT i nie
        podlega w tym zakresie ustawie o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca
        2004 r. - dalej: ustawa o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, (...).
    Artykuł 15 ustawy o VAT stanowi, że:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    (...)
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
    uznaje się czynności:
    (...) 3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych
    czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi
    więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i
    wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności,
    wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej
    działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na
    podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej
    działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w zakresie rodzaju czynności, warunków
    świadczenia tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności względem osób trzecich,
    dokonywane przez podatnika czynności w ramach umowy zlecenia, nie stanowią
    wykonywania samodzielnej działalność gospodarczej, stąd podlegają wyłączeniu
    opodatkowaniem podatkiem VAT, wobec faktu że za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie
    umowy zlecenia.
    Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Nie będzie podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba, która
    w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze
    stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z
    wykonywanymi czynnościami. Podsumowując - w istotę typowej umowy zlecenia, której
    przedmiotem jest świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego przez osobę
    fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej
    Zlecającego - organizacji pozarządowej. Wykorzystywanie infrastruktury i organizacji
    wewnętrznej Zlecającego powoduje, że Zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie
    ryzyka ekonomicznego.
    W związku z wykonywaniem czynności w ramach zlecenia podatnik nie dysponuje
    niezależnością i samodzielnością pozwalającą na uznanie, iż działa jako profesjonalny
    podmiot gospodarczy. Umowy przewidują stałe wynagrodzenie, a wobec powyższego
    podatnik nie ponosi ryzyka ekonomicznego. Podatnik nie ponosi także odpowiedzialności
    wobec osób trzecich. Zawierane przez podatnika umowy nie wprowadzają takiej
    odpowiedzialności. Organizacje pozarządowe nie zobowiązują podatnika do zawarcia
    umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności wobec osób trzecich.
    W tym stanie rzeczy uważa Pan, że wykonywane przeze podatnika czynności na rzecz
    organizacji pozarządowych na podstawie przedmiotowych umów zlecenia, nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, otrzymane z tego tytułu
    wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie powstaje
    także obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług od świadczonego na podstawie

    umowy cywilnoprawnej poradnictwa obywatelskiego. Podatnik nie jest również
    zobowiązany do dokumentowania świadczonych usług poradnictwa obywatelskiego na
    podstawie zawartej umowy zlecenia fakturami VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie
    świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia
    odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 3 ustawy:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony)
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
        wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
        czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
        wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
        wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
        wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Na mocy art. 13 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163):
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
      1) (uchylony)
      2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
      naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
      konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z
      tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
      tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania
      sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
      3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
      4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
      arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
      5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
      pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób
      powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z
      wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;
      6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
      samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
      7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych;
      7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

      8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy
      o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9;
      9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa
      w pkt 7.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:
    - wykonywania tych czynności,
    - wynagrodzenia, oraz
    - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza
    opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez
    umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania)
    między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i
    odpowiedzialności pracodawcy.
    Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być
    wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in., czy
    działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto
    ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i
    wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie
    warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
    wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek
    prawny o charakterze odpłatnym, istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie
    danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie
    określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia.
    Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba,
    która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze
    stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z

    wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność
    działania, poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do
    warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
    zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala wyłączyć
    wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym,
    istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem,
    który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe
    warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec
    osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawnopodatkowego
    danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy o podatku VAT
    prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika
    podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej niepowodującej powstania
    podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie ustawy.
    Znacząca jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru
    stosunku prawnego łączącego Pana ze Stowarzyszeniem oraz z Fundacją.
    Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9
    ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006 Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Na podstawie tego artykułu:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    W akapicie pierwszym, art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, określa osobę, która
    może stać się podatnikiem, jako każdą osobę, która niezależnie prowadzi w dowolnym
    miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    Przepis art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wyjaśnia znaczenie terminu „samodzielnie”
    użytego w art. 9. Jak stanowi ww. art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza
      jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych
      osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi
      więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a
      pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności
      pracodawcy.
    W celu określenia granic pojęcia „działalności gospodarczej” i „podatnika” należy
    przypomnieć art. 9 ust. 2 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Przepis art. 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady stwierdza, że:
      Poza osobami, o których mowa w ust. 1, za podatnika uznawana jest każda osoba,
      która okazjonalnie dokonuje dostawy nowego środka transportu wysyłanego lub

      transportowanego do nabywcy przez sprzedawcę, przez nabywcę albo na rzecz
      sprzedawcy lub nabywcy, do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza
      terytorium państwa członkowskiego, ale na terytorium Wspólnoty.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi (...).
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady wskazuje na bardzo szeroki zakres działalności
    gospodarczej, obejmujący wszystkie etapy produkcji, dystrybucji i dostarczania towarów i
    usług.
    To, że działalność gospodarcza, która ma być traktowana jako taka, nie jest działalnością
    wykonywaną okazjonalnie, nie oznacza, że działalność ta, aby mieścić się w zakresie
    podatku VAT, musi osiągnąć pewną liczbę operacji lub osiągnąć określony poziom
    dochodu. Decydującym elementem jest wola lub zamiar osoby dokonującej czynności, aby
    brać udział w produkcji, dystrybucji lub dostarczaniu dóbr lub usług. Elementem
    definiującym działalność gospodarczą na gruncie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    jest to, że osoba, w celu wykonywania swoich działań, wykorzystuje zasoby ludzkie lub
    rzeczowe w taki sam sposób, jak są one wykorzystywane przez producenta, handlowca
    lub osoby świadczące usługi. Działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady będzie miała miejsce, gdy zaistnieje zamiar wykorzystania i zorganizowania
    środków w celu wzięcia udziału w produkcji, dystrybucji towarów lub świadczeniu usług.
    Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla
    przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas Primera y Segunda, C-235/85 Komisja
    Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach
    wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która
    wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu,
    na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po
    stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób
    trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością.
    Ponadto, zgodnie z opinią RG M.G. Tesauro z 4 czerwca 1991 r. do sprawy C-202/90, co się
    tyczy warunków pracy należy przeanalizować czy pracownik jest niejako zintegrowany z
    organizacją pracodawcy (...) czy i w jakim zakresie może swobodnie zorganizować swoją
    działalność. Jest oczywistym, że możliwość swobodnego zorganizowania (wybór
    współpracowników, struktury niezbędne do wykonywania zadań, godziny pracy), jak też
    brak zintegrowania w przedsiębiorstwie czy w administracji stanowią elementy typowe dla
    działalności wykonywanej w sposób samodzielny. Jednakże poddanie się niektórym
    dyrektywom jak też pewnej kontroli czy władzy dyscyplinarnej pracodawcy, które
    odnajdujemy również w stosunku pracy nie wykluczają charakteru samodzielnego
    działalności. Co się tyczy warunków wynagrodzenia, okoliczność, że wynagrodzenie (także
    to określone ustawą) jest proporcjonalne do usług i charakter przypadkowy, który z tego
    wynika stanowią jasne wskaźniki istnienia stosunku samodzielnej pracy. Nie ma
    wątpliwości, że ryzyko w ramach stosunku pracy podporządkowanej spoczywa tylko na
    pracodawcy. W zakresie odpowiedzialności wskazano, że należy badać czy pracownik jest
    odpowiedzialny wobec osób trzecich za czynności i działania, które można mu przypisać
    (pkt 6).
    Zauważenia wymaga, że sformułowanie w powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy
    odnoszące się do odpowiedzialności, należy rozumieć jako odpowiedzialność
    zleceniodawcy, w stosunku do osób trzecich, za czynności realizowane przez
    zleceniobiorcę w ramach wykonywania zlecenia. Tylko w takim przypadku ryzyko
    wykonania czynności zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobę zlecającą
    ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter działalności zleceniobiorcy. Tak

    bowiem rozumiana odpowiedzialność za wykonanie czynności wskazuje, kto ponosi
    ryzyko prowadzonej działalności, a tym samym wskazuje na wyłączenie ze sfery
    samodzielności (i z grona podatników podatku od towarów i usług) tego podmiotu, który
    nie odpowiada za efekt wykonywanej pracy wobec osób trzecich.
    O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług można zatem mówić w
    przypadku, gdy zleceniobiorcę będą łączyć ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w
    przypadku stosunku pracy, jako że nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w
    związku z wykonywaniem czynności, będących przedmiotem wskazanych umów, a
    odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie
    ponosił zlecający. Oznacza to, że z treści zawartych umów wynikać powinno zobowiązanie,
    które w swej istocie kładzie na zlecającego odpowiedzialność, zamiast na zleceniobiorcę,
    podobnie jak ma to miejsce w przypadku stosunku pracy.
    Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego)
    pomiędzy zleceniobiorcą – Panem a zleceniodawcami – Stowarzyszeniem oraz Fundacją
    wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki, to nie można uznać Pana za podatnika
    VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że zleceniobiorca
    występuje w charakterze podatnika VAT.
    Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności: należy uznać, że co do zasady w
    istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest poradnictwo obywatelskie
    świadczone przez osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i
    organizacji wewnętrznej zlecającego – w niniejszej sprawie Stowarzyszenia i Fundacji.
    W tym kontekście zauważenia wymaga, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji
    wewnętrznej zlecającego powoduje, że zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie
    ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym, jak kształtuje się wynagrodzenie –
    warunek drugi).
    Warunek drugi – wynagrodzenie: zakładając, że umowa przewiduje, że zleceniobiorca
    korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego (spełniony warunek
    pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do
    weryfikacji czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe
    wynagrodzenie, to nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez
    zleceniobiorcę.
    Warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich: warunek będzie
    spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po
    stronie faktycznego wykonawcy – zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego
    działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie
    wprowadza) takiej odpowiedzialności.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Uzyskał Pan zaświadczenie
    potwierdzające posiadanie wiedzy i umiejętności z zakresu świadczenia poradnictwa
    obywatelskiego wydane przez podmiot uprawniony do prowadzenia szkolenia oraz kursu
    doszkalającego, tj. doradcy obywatelskiego. Od 1 stycznia 2020 r. świadczy Pan
    nieodpłatne poradnictwo obywatelskie. W każdym kolejnym roku zawiera Pan warunkowe
    umowy zlecenia z różnymi podmiotami na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego, głównie ze: ..., a także innymi organizacjami pozarządowymi chcącymi
    świadczyć nieodpłatne poradnictwo obywatelskie na rzecz powiatów. Na rok 2025 posiada
    Pan zawarte dwie umowy z .... Przedmiotem umów jest świadczenie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego za
    wynagrodzeniem w ramach zorganizowanych przez Starostwa Powiatowe punktów
    świadczenia nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, zgodnie z przepisami ustawy o
    nieodpłatnej pomocy prawnej oraz edukacji prawnej. Umowy, co do swojej istoty polegają
    na tym, że dyżuruje Pan, świadcząc nieodpłatne poradnictwo obywatelskie w Punkach

    Nieodpłatnego Poradnictwa Obywatelskiego w różnych lokalizacjach wskazywanych przez
    podmiot, z którym podpisuje Pan umowę, a które wyznaczane są przez Starostwa
    Powiatowe, w wymiarze 4 godzin dziennie (zgodnie z art. 8 ust. 1 i 10 ustawy npp npo). Za
    pełnienie dyżurów doradcy obywatelskiego w punktach nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego otrzymuje Pan wynagrodzenie. Podstawą ustalenia wysokości
    wynagrodzenia jest kwota bazowa ustalana corocznie rozporządzeniem Ministra
    Sprawiedliwości. Wskazana kwota, po pomniejszeniu o koszty administracyjne przez
    organizację, z którą podpisuje Pan umowę zlecenia na konkretny rok, przysługuje za dyżur
    w przeciętnym wymiarze 5 dni w tygodniu i trwającego co najmniej 4 godziny dziennie
    (art. 8 ust. 3 ustawy npp npo). Wysokość wynagrodzenia zależna jest od ilości dyżurów w
    danym miesiącu. Nie ma Pan żadnego wpływu na wysokość otrzymywanego
    wynagrodzenia, które ustalane jest na podstawie ww. rozporządzenia Ministra
    Sprawiedliwości przez organizację pozarządową, z którą ma Pan na dany rok podpisaną
    umowę o współpracy. Podstawą wypłaty wynagrodzenia będzie więc każdy zrealizowany
    w danym miesiącu dyżur, przeprowadzony według harmonogramu pracy punktu
    świadczenia nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego zgodnie z podpisaną listą
    obecności.
    Umowy w sprawie świadczenia nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego łączące Pana z
    organizacjami pozarządowymi nie zawierają postanowień dotyczących odpowiedzialności
    stron wobec osób trzecich. Organizacje pozarządowe nie zobowiązują Pana do zawarcia
    umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności wobec osób trzecich. W związku z
    wykonywaniem czynności w ramach zlecenia nie dysponuje Pan niezależnością i
    samodzielnością pozwalającą na uznanie, iż działa Pan jako profesjonalny podmiot
    gospodarczy. Świadcząc poradnictwo obywatelskie nie ponosi Pan odpowiedzialności za
    świadczone usługi, gdyż w myśl ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym
    poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej obciąża ona organizację pozarządową,
    która dobiera sobie kadrę w sposób indywidualny i jednostronny.
    Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego i ekonomicznego, które rozumie się jako możliwość
    wystąpienia takich zdarzeń, które mają w konsekwencji negatywny wpływ na wynik
    prowadzonej działalności gospodarczej lub niosą ze sobą niebezpieczeństwo poniesienia
    przez Pana straty.
    Do wykonywania czynności wykorzystuje Pan infrastrukturę znajdującą się w miejscu
    realizacji ww. umów, w szczególności wyposażenie pomieszczenia (biurko, stolik, krzesła,
    szafka), materiały biurowe, łącze internetowe, telefon, drukarkę. Infrastrukturę, wskazaną
    powyżej zapewnia dane Starostwo Powiatowe na rzecz którego świadczy Pan nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie, podobnie jak lokal w którym świadczone są przedmiotowe
    usługi.
    W Pana ocenie przychody otrzymywane od organizacji pozarządowych, za wykonywanie
    czynności wynikających z zawartych umów dotyczących świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, mieszczą się w zakresie przychodów, o których mowa w art.
    13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą to przychody
    wymienione w pkt 8 ustawy o PIT, tj. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie
    umowy zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej.
    Analiza okoliczności sprawy i powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że świadczenie
    przez Pana usług z zakresu nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na podstawie
    zawartych umów ze Stowarzyszeniem i Fundacją, nie mieści/nie będzie mieściło się w
    definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Realizując czynności na podstawie ww. umów o świadczenie usług nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za
    wykonywane czynności oraz nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego i ekonomicznego
    związanego z wykonywanymi ww. czynnościami.
    Powyższe wskazuje, że zawarcie opisanych umów o świadczenie usług nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, powoduje powstanie stosunku prawnego posiadającego

    cechy zbliżone do stosunku pracy, w ramach którego Pan jako Zleceniobiorca związany
    jest ze Zleceniodawcą (Stowarzyszeniem oraz z Fundacją) więzami prawnymi co do
    warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, a także odpowiedzialności
    Zleceniodawcy wobec osób trzecich. Jak bowiem wskazano wyżej, warunek ten będzie
    także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej
    odpowiedzialności.
    Wobec powyższego, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt
    3 ustawy, świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, na zasadach
    przedstawionych we wniosku o interpretację indywidualną nie stanowi/nie będzie
    stanowiło świadczenia usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, a tym samym nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług z zakresu
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, zaistnieją przesłanki z art. 15 ust. 3 pkt 3
    ustawy, co oznacza, że zostały/zostaną spełnione kryteria wyłączające świadczenie ww.
    usług, objętych zawartymi umowami zlecenia ze Stowarzyszeniem i z Fundacją, z
    czynności podlegających ustawie.
    Zatem świadczenie przez Pana, w okolicznościach przedstawionych we wniosku,
    opisanych usług nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, nie stanowi/nie będzie
    stanowiło wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej i w efekcie nie jest/nie
    będzie Pan z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług, a wykonywane
    czynności nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym,
    otrzymywane z tytułu świadczenia ww. usług wynagrodzenie nie podlega/nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, w tym dokumentowanie świadczonych usług poradnictwa obywatelskiego, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    W interpretacji tej, jako element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przyjęto Pana
    wskazanie, że przychody otrzymywane od organizacji pozarządowych, za wykonywanie
    czynności wynikających z zawartych umów dotyczących świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, mieszczą się w zakresie przychodów, o których mowa w art.
    13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. oraz,
    że będą to przychody wymienione w pkt 8 ustawy o PIT, tj. przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od osoby
    prawnej i jej jednostki organizacyjnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.