Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-316/09/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-04
Teza: Czy dokonanie zamiany działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego spowoduje utratę zwolnienia podatkowego od całej darowizny czy też spowoduje utratę zwolnienia podatkowego jedynie od zamienianej 26 arowej działki rolnej ? Czy sytuacja wygląda tak samo przy zamianie działek jak i przy ich sprzedaż, czy jednak wystąpi jakaś różnica?
Słowa kluczowe: darowizna; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; podatek-podatek od spadków i darowizn
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 04 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 02 lutego i 05 lutego 2010r. oraz w dniu 01 marca 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wynikających z zamiany (sprzedaży) działki gruntowej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w darowiźnie od rodziców – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 grudnia 2009r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wynikających z zamiany (sprzedaży) działki gruntowej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 28 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/2/415-1208/09/NG i Znak: IBPB II/1/436-316/09/MCZ, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 02 lutego 2010r. (data wpływu opłaty) oraz w dniu 05 lutego 2010r. i w dniu 01 marca 2010r.

Jako, że z treści wniosku wynikało, że wnioskodawczyni może oczekiwać również interpretacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, w wyżej wskazanym wezwaniu z dnia 28 stycznia 2010r. Organ poprosił wnioskodawczynię m.in. o doprecyzowanie czy wolą jej jest uzyskanie także interpretacji w tym zakresie. W odpowiedzi z dnia 01 marca 2010r. – wnioskodawczyni wskazała, iż w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych nie oczekuje interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W lipcu 2007r. wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała darowiznę zawartą w formie aktu notarialnego od swoich rodziców. Przedmiotem darowizny był budynek mieszkalny oraz 3 hektarowa nieruchomość rolno – leśna, z czego 2 hektary stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Otrzymane w darowiźnie gospodarstwo wnioskodawczyni prowadzi wraz z mężem, który spełnia wymogi prowadzenia gospodarstwa rolnego, gdyż posiada wykształcenie rolnicze. Darowizna gospodarstwa rolnego na rzecz męża wnioskodawczyni (zięcia) została zwolniona od podatku na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowizna dokonana na rzecz wnioskodawczyni zwolniona została od podatku na podstawie art. 4a ust. 1, ust. 4 pkt 2 ustawy od spadków i darowizn. W akcie notarialnym darowizny został ujęty zapis, iż dokonana darowizna została zwolniona z podatku od spadków i darowizn pod warunkiem, że przez okres co najmniej 5 lat małżonkowie będą zamieszkiwać w darowanym domu oraz będą prowadzić gospodarstwo rolne. Była to pierwsza darowizna rodziców wnioskodawczyni na rzecz małżonków w ciągu ostatnich 5 lat. Początkiem 2010r. wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza zamienić 26 arową działkę rolną wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego na 56 arową działkę wchodzącą w skład innego gospodarstwa rolnego. Zamieniona działka rolna nie zmieni charakteru rolnego i wejdzie w skład gospodarstwa prowadzonego przez wnioskodawczynię i jej męża. W wyniku zamiany działek gospodarstwo rolne wnioskodawczyni i jej męża powiększy się o 39 arów. Wartość rynkowa zamienianych działek rolnych wynosi ok. 5.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy dokonanie ww. zamiany działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego spowoduje utratę zwolnienia podatkowego od całej darowizny czy też spowoduje utratę zwolnienia podatkowego jedynie od zamienianej 26 arowej działki rolnej?
2.  Czy sytuacja wygląda tak samo przy zamianie działek jak i przy ich sprzedaży, czy jednak wystąpi jakaś różnica?

Zdaniem wnioskodawczyni zamiana działki rolnej nie spowoduje utraty zwolnienia podatkowego w związku z nabyciem w darowiźnie gospodarstwa rolnego i nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, gdyż wnioskodawczyni nadal będzie posiadać i prowadzić gospodarstwo rolne.

Wnioskodawczyni uważa ponadto, że zamiana działek jest równoznaczna z ich sprzedażą. Dlatego zarówno ich zamiana jak i ich sprzedaż nie spowoduje wystąpienia podatku ani od sprzedaży ani od zamiany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że niniejszą interpretacją dokonano wyłącznie oceny stanowiska wnioskodawczyni w zakresie podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej skutków podatkowych zamiany (sprzedaży) działek, powstałych po stronie wnioskodawczyni.

Natomiast wniosek w pozostałej części, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Zamiana i sprzedaż są instytucjami prawa cywilnego uregulowanymi w Księdze Trzeciej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy - art. 603 k.c. Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży – art. 604 k.c. W myśl art. 535 k.c. przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w 2007r., zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Stosownie do art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni tytułem umowy darowizny od rodziców zawartej w formie aktu notarialnego stała się współwłaścicielką budynku mieszkalnego oraz 3 hektarowej nieruchomości rolno – leśnej, z czego 2 hektary stanowią gospodarstwo rolne. W związku z tą darowizną wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla członków najbliższej rodziny, określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast ze zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn skorzystał mąż wnioskodawczyni. W akcie notarialnym darowizny został ujęty zapis, iż dokonana darowizna została zwolniona z podatku od spadków i darowizn pod warunkiem, że przez okres co najmniej 5 lat małżonkowie będą zamieszkiwać w darowanym domu oraz będą prowadzić gospodarstwo rolne. Początkiem 2010r. wnioskodawczyni wraz z mężem będącym współwłaścicielem przedmiotowego gospodarstwa rolnego zamierza zamienić 26 arową działkę rolną wchodzącą w skład ich gospodarstwa rolnego na 56 arową działkę wchodzącą w skład innego gospodarstwa rolnego. Zamieniona działka rolna nie zmieni charakteru rolnego i wejdzie w skład gospodarstwa prowadzonego przez wnioskodawczynię i jej męża. W wyniku tej zamiany działek gospodarstwo rolne wnioskodawczyni i jej męża powiększy się o 39 arów.

Oceniając czy wnioskodawczyni (bo tylko jej sytuacja prawnopodatkowa podlega – jak wskazano na wstępie – analizie w przedmiotowej interpretacji) utraci – w związku z zamianą (sprzedażą) działki nabytej w drodze darowizny - zwolnienie, z którego skorzystała w momencie nabycia opisanej darowizny (2007r.) należy wskazać czy zwolnienie, z którego skorzystała było zwolnieniem warunkowym.

Z treści art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wynika by ustawodawca obwarował to zwolnienie podatkowe obowiązkiem zamieszkiwania obdarowanej w darowanym budynku oraz prowadzenia gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od momentu otrzymania darowizny. Nabywca rzeczy i praw majątkowych, który skorzystał ze zwolnienia na podstawie art. 4a ww. ustawy może swobodnie dysponować nabytym majątkiem. Zwolnienie określone w tym przepisie jest bowiem przyznawane bezwarunkowo tzn., że po jego uzyskaniu (skorzystaniu z niego) - nabywca (obdarowany) nie traci uprawnień do zwolnienia. Tym samym, skoro wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia określonego w treści art. 4a ww. ustawy, to planowane zbycie działki czy to w drodze zamiany czy też sprzedaży – bez względu na czas, w którym będzie dokonane - nie spowoduje utraty tegoż zwolnienia. Wskazany okres 5 lat, powołany we wniosku jej bowiem nie dotyczy.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe jednakże z innych powodów niż zostały wskazane w zajętym przez nią stanowisku.

Niniejsza interpretacja indywidualna stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, iż Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Mąż wnioskodawczyni aby uzyskać interpretację w swojej indywidualnej sprawie winien wystąpić z odrębnym wnioskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.