Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.534.2024.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-10
Teza: Potrącenie wierzytelności o wypłatę kwoty objętej uchwałą, z wierzytelnością spółki względem zainteresowanych z tytułu dopłat do spółki, późniejszy zwrot dopłat i powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych - skutki podatkowe.
Słowa kluczowe: dopłata-zwrot dopłaty; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; uchwały; wierzytelność; wierzytelność-konwersja wierzytelności; wspólnik-uchwała wspólników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 51; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

Dnia 17 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

x

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

x

### Opis zdarzeń przyszłych

Zainteresowany (dalej także: „Wspólnik”) jest wspólnikiem spółki pod firmą: xspółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), która to spółka powstała z przekształcenia spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna”). Przekształcenie nastąpiło w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „KSH”). Wspólnikami Spółki Jawnej były wyłącznie dwie osoby fizyczne. Spółka prowadzi działalność w zakresie przetwarzania i konserwowania mięsa (PKD 10.11.Z).

Zarówno Zainteresowany, jak i Spółka są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 3 ust. 1 ustawy o CIT).

Jako że Spółka Jawna była spółką transparentną podatkowo, to dochody (zyski) uzyskiwane przez Spółkę Jawną podlegały opodatkowaniu na bieżąco przez Wspólnika, zgodnie z posiadanym udziałem w zysku Spółki Jawnej, z uwzględnieniem zasad wynikających z art. 8 ustawy o PIT.

Dochody uzyskiwane za pośrednictwem Spółki Jawnej podlegały opodatkowaniu przez Wspólnika według zasad określonych w art. 30c ustawy o PIT, jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 ustawy PIT).

Przed Przekształceniem wspólnicy Spółki Jawnej podjęli uchwałę o wypłacie wspólnikom środków pieniężnych na poczet zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną w 2023 r., który nie został uprzednio przekazany na kapitał zapasowy Spółki Jawnej (dalej: „Uchwała”). W związku z powyższym kwoty objęte Uchwałą zostały wykazane w sprawozdaniu finansowym Spółki Jawnej jako zobowiązania spółki wobec wspólników. Kwoty te zostały analogicznie ujawnione w sprawozdaniu finansowym Spółki (sporządzonym na dzień zmiany formy prawnej) jako zobowiązania niestanowiące elementu jej kapitału własnego.

Kwoty objęte Uchwałą nie zostały dotychczas wypłacone wspólnikom. Obecnie, w celu zapobieżenia utraty płynności finansowej Spółki, a także w związku z planami inwestycyjnymi Spółki (w celu dokapitalizowania Spółki), wspólnicy Spółki zamierzają dokonać konwersji kwot objętych Uchwałą na dopłaty do Spółki. Wspólnicy Spółki planują podjąć uchwałę o wniesieniu dopłat w trybie przepisów KSH (zwłaszcza art. 177 KSH) oraz postanowień umowy Spółki. Dopłaty nie będą nowymi wkładami do Spółki, nie będą miały także wpływu na udział w Spółce, a także na prawa i uprawnienia Wspólnika (udział w zysku, udział w majątku likwidacyjnym Spółki, liczbę głosów itp.), albowiem wszyscy wspólnicy wniosą dopłaty równomiernie do liczby posiadanych przez siebie udziałów.

Następnie Wspólnik zawrze ze Spółką umowę kompensaty, na mocy której potrącona zostanie wierzytelność Wspólnika o wypłatę kwoty objętej Uchwałą z wierzytelnością Spółki względem Wspólnika z tytułu dopłat. Obie wierzytelności umorzą się wzajemnie. W konsekwencji Wspólnik wniesie dopłaty na rzecz Spółki poprzez potrącenie wierzytelności Wspólnika o wypłatę kwoty objętej Uchwałą z wierzytelnością Spółki względem Wspólnika z tytułu dopłat. Wspólnik zakłada, że w przyszłości wniesione dopłaty zostaną zwrócone. Dopłaty będą zwracane w wartości nominalnej (bez oprocentowania). Obecnie Zainteresowany nie jest w stanie wskazać, w jakim terminie i w jakim zakresie nastąpi zwrot dopłat.

Spółka planuje dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach określonych w Rozdziale 6b ustawy o CIT „Ryczałt od dochodów spółek”. Przy czym, wniesienie dopłat na rzecz Spółki nastąpi przed wejściem przez Spółkę w reżim ryczałtu od dochodów spółek. Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy założyć, że Spółka po przekształceniu będzie spełniała wszystkie warunki tej formy opodatkowania, szczególności wskazane w art. 28j ustawy o CIT i nie będą zachodziły wobec Spółki wyłączenia określone w art. 28k i art. 28l ustawy o CIT.

W zakresie zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną przed przekształceniem i przekazanych na kapitał zapasowy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w dniu 17 maja 2024 r. interpretację indywidualną (\`(...)\`). Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obejmuje wyłącznie kwoty z tytułu zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną w 2023 r., które nie zostały uprzednio przekazane na kapitał zapasowy.

### Pytania

1\. Czy potrącenie wierzytelności Zainteresowanego o wypłatę kwoty objętej Uchwałą, na podstawie uchwały podjętej przed przekształceniem Spółki Jawnej, z wierzytelnością Spółki względem Zainteresowanego z tytułu dopłat do Spółki wiązać się będzie z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez Zainteresowanego/pobrania podatku przez płatnika (Spółkę)?

2\. Czy późniejszy zwrot tych dopłat na rzecz Zainteresowanego wiązać się będzie z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez Zainteresowanego/pobraniem podatku przez płatnika (Spółkę)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych na przedstawione powyżej zapytania należy udzielić odpowiedzi przeczących.

_Uzasadnienie stanowiska_

Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 KSH).

Jak stanowi art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Ponadto, wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 KSH).

W świetle zasady tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Spółka przekształcona jest kontynuatorem działalności spółki przekształcanej.

W myśl art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W rezultacie, przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie przepisów KSH skutkuje wstąpieniem spółki przekształconej we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl z kolei art. 5a pkt 26 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Według zaś art. 5a pkt 28 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (\`(...)\`).

W analizowanej sprawie wspólnikami Spółki Jawnej były wyłącznie osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, według art. 8 ust. 1a ustawy o PIT, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT).

Jak wynika z powyższego, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe rozlicza w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w zysku spółki.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Mając na względzie powyższe przepisy, wspólnicy Spółki Jawnej opodatkowywali dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie w drodze rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w zeznaniu podatkowym.

Wypłata z tytułu zysku wspólnikowi spółki jawnej (niepodlegającej przepisom ustawy o CIT), który wcześniej został opodatkowany zgodnie z przepisami ustawy o PIT, nie generuje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W okolicznościach niniejszej sprawie wypłata kwoty objętej Uchwałą zysku wypracowanego w 2023 r. przez Spółkę Jawną (spółkę niebędącą osobą prawną) dokonywana przez spółkę przekształconą (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) również nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.

Zyski wypracowane przez spółkę jawną nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami spółki przekształconej. W konsekwencji wypłata Wspólnikowi kwoty objętej Uchwałą nie może zostać opodatkowana w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Objęcie podatkiem kwoty z tytułu zysku Spółki Jawnej wypłaconej w sposób opisany we wniosku oznaczałoby w istocie podwójne opodatkowanie dochodu opodatkowanego w reżimie jednokrotnego opodatkowania.

Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje okoliczność, w świetle której wniesienie dopłaty na rzecz Spółki nastąpi poprzez potrącenie wierzytelności Wspólnika o wypłatę kwoty objętej Uchwałą (z tytułu zysku wypracowanego w 2023 r. przez Spółkę Jawną) z wierzytelnością Spółki względem Wspólnika z tytułu dopłat.

Reasumując, w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zdaniem Zainteresowanych, wypłata kwoty objętej Uchwałą (z tytułu zysku wypracowanego w 2023 r. przez Spółkę Jawną) realizowana po przekształceniu Spółki Jawnej w Spółkę nie będzie wiązać się z obowiązkiem zapłaty przez Zainteresowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, a Spółka nie będzie płatnikiem z tego tytułu.

W zakresie zwrotu wzmiankowanych dopłat to zwrot ten będzie zwolniony od podatku dochodowego po stronie Wspólnika na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT. Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku jako płatnik z tego tytułu. Okoliczność, że Spółka po przekształceniu dokona wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pozostanie w tym względzie bez znaczenia.

Potwierdzenie stanowiska Zainteresowanych wpisuje się w jednolitą linię orzeczniczą sądów administracyjnych (tak np. w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 12 lipca 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 1187/21; w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 28 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 619/22). Prezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (vide m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 5 stycznia 2024 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.772.2023.2.IR; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 6 listopada 2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.649.2023.3.TR; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 10 marca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.1157.2021.1.MS; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 9 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że na dzień wydania niniejszej interpretacji indywidualnej obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych informuję, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi zostały one wydane w indywidualnych sprawach i dotyczą wyłącznie tych spraw, w których zapadły.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan x (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.