Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-549/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-22
Teza: Dzierżawa nieruchomości przez małżonków.
Słowa kluczowe: dochód-dochód z najmu; działalność-działalność gospodarcza; dzierżawa; podatek-podatek liniowy; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 24 czerwca 2009 r. (data wpływu 29 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie dzierżawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu dzierżawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W czasie trwania związku małżeńskiego, w którym istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła:

1.  działkę gruntu, na której został wybudowany pawilon handlowy.
2.  działkę zabudowaną pawilonem.

Od 2 stycznia 2001 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu nie wykorzystując wymienionych obiektów dla jej celów.

Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawczyni składa do Urzędu Skarbowego roczne zeznanie podatkowe PIT - 36L (podatek liniowy) natomiast kwartalnie składa VAT-7K.

W dniu 1 października 2004 r. Wnioskodawczyni dokonała zmiany wpisu w zaświadczeniu do ewidencji działalności gospodarczej poszerzając jej zakres o „wynajem nieruchomości na własny rachunek”. Ww. nieruchomość wymieniona w pkt 1 nigdy nie była amortyzowana (nie była środkiem trwałym) zarówno w działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, jak i w działalności prowadzonej przez jej męża (handel detaliczny i hurtowy), który również składa roczne zeznanie PIT-36L (podatek liniowy) i kwartalnie VAT-7K. Jednak w latach 2007, 2008 nieruchomość ta była miejscem, gdzie mąż prowadził działalność gospodarczą. Nieruchomość wymieniona w pkt 2 jest amortyzowana (wpisana do ewidencji środków trwałych) w działalności prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.

Od 1 stycznia 2009 r. nieruchomość wymieniona w pkt 1 została przez oboje małżonków wydzierżawiona. Z tytułu przedmiotu dzierżawy Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskuje miesięcznie łączny przychód 16.000 zł (w tym VAT). A zatem przychód przypadający na każdego z małżonków to 8.000 zł (w tym VAT). W związku z powyższym Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku od towarów i usług wystawia dla dzierżawcy fakturę VAT na 8.000 zł brutto, nie wykazując tego przychodu w księdze przychodów i rozchodów pomimo, że przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności jest najem.

Od miesiąca sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza wydzierżawić część obiektu wymienionego w pkt 2, który jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni, jak również jest amortyzowany. W przypadku nieruchomości wymienionej w pkt 1 umowa najmu (dzierżawy) jest podpisywana przez oboje małżonków, zaś odnośnie nieruchomości wymienionej w pkt 2 umowa najmu (dzierżawy) podpisywana jest tylko przez męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z uzyskiwaniem przez Wnioskodawczynię przychodu z tytułu dzierżawy nieruchomości, która nigdy nie była środkiem trwałym a była miejscem prowadzenia działalności gospodarczej przez męża, winny być wystawiane faktury VAT przez Wnioskodawczynię jako osobę fizyczną, czy przez firmę, której Wnioskodawca jest właścicielem i kiedy przychód należy łączyć z przychodem uzyskiwanym w związku z prowadzoną działalnością handlową, tj. czy należy przychody wpisać do księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji sprzedaży VAT?
2.  Czy z tytułu wydzierżawienia obiektu wymienionego w pkt 2, który jest amortyzowany w działalności prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni, jest ona zobowiązana do wystawiania dla dzierżawcy faktury VAT, jeśli tak to czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana przychód ten wpisywać do księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji sprzedaży VAT.

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W pozostałej części wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód przypadający na nią z tytułu dzierżawy nieruchomości przedstawionej w pkt 1 Wnioskodawczyni powinna wykazać w księdze przychodów i rozchodów, którą prowadzi dla celów działalności handlowej, gdyż zarówno handel jak i najem jest wpisany do zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej.

Z kolei w odniesieniu do przychodu, który będzie uzyskiwany w związku z wydzierżawieniem obiektu wymienionego w pkt 2 - Wnioskodawczyni uważa, że tylko mąż powinien wpisywać przychód do księgi przychodów i rozchodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższych przepisów wynika, iż najem lub dzierżawa dla celów podatkowych mogą być traktowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem (dzierżawę).

Zauważyć jednak należy, iż w przypadku gdy przedmiotem najmu (dzierżawy) są składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub najem jest przedmiotem tej działalności to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że od 2 stycznia 2001 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu. W dniu 1 października 2004 roku dokonała zaś zmiany wpisu w ewidencji działalności gospodarczej poszerzając jej zakres o „wynajem nieruchomości na własny rachunek”.

Od dnia 1 stycznia 2009 r. nieruchomość wymieniona w pkt 1 opisu stanu faktycznego jest przez Wnioskodawczynię i jej męża (jako współwłaścicieli) wydzierżawiana.

Zatem, na podstawie informacji przedstawionych we wniosku należy przyjąć, iż wynajem tej nieruchomości stanowi dla Wnioskodawczyni przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej.

Dla małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, kwoty uzyskane z umowy najmu (dzierżawy) objętych tą wspólnością nieruchomości, stanowią u każdego z małżonków przychód w wysokości równej połowie kwoty uzyskanej przez oboje małżonków z tytułu najmu (dzierżawy).

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w związku prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości własnych, Wnioskodawczyni powinna zakwalifikować uzyskiwane przez siebie przychody z wynajmu nieruchomości stanowiących jej własność lub współwłasność do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W opisanej sytuacji skoro przedmiotem najmu (dzierżawy) jest nieruchomość należąca od majątku wspólnego małżonków i oboje małżonkowie są stroną umowy najmu (dzierżawy) należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, iż przychodem z jej działalności gospodarczej jest „przychód przypadający na nią”, czyli połowa kwoty uzyskiwanej przez małżonków z tytułu najmu. Powyższe przychody podlegają zatem ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku (art. 30c ust. 1 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni, wybrała sposób opodatkowania dochodów uzyskanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż także dochody uzyskane z prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości winna opodatkować w formie 19% podatku liniowego.

Z kolei kwoty uzyskiwane z tytułu najmu nieruchomości opisanej w stanie faktycznym w pkt 2, w sytuacji gdy umowę najmu podpisał małżonek Wnioskodawczyni, a jednocześnie nieruchomość ta stanowi środek trwały wykorzystywany wyłącznie w osobistej działalności męża, nie stanowią dla Wnioskodawczyni przychodu i będą w całości przychodem męża z działalności gospodarczej.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomości są wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.