Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.7.2025.4.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Wniosek wspólny dotyczy skutków podatkowych sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - nie uznania przedmiotu planowanej Transakcji za zbycia przedsiębiorstwa ani
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    - opodatkowania planowanej transakcji,
    - zwolnienia dostawy Nieruchomości z opodatkowania VAT,
    - rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT
      dostawy Nieruchomości, w ramach planowanej transakcji,
    - wystawienia faktury VAT z tytułu planowanej Transakcji przez Wnioskodawcę 1,
    - prawa Wnioskodawcy 2 do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem
      VAT należnym z tytułu planowanej Transakcji.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 lutego 2025 r. Znak:
    0111-KDIB3-3.4012.7.2025.3.EP i 0111-KDIB2-3.4014.17.2025.3.JS, wezwano do jego
    uzupełnienia, co też nastąpiło 18 lutego 2025 r. oraz 13 marca 2025 r.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Zainteresowanych.
    (...)(dalej: Wnioskodawca 1 lub Sprzedający) jest spółką z siedzibą i miejscem prowadzenia
    działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy 1 jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podmiot ten jest spółką
    nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy CIT, gdyż na dzień 31.12.2024
    r. co najmniej (...) wartości bilansowej aktywów stanowiła wartość bilansowa
    nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
    nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała (...)zł.
    (...)(dalej: Wnioskodawca 2 lub Kupujący) również jest spółką z siedzibą i miejscem
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym
    przedmiotem działalności Kupującego jest pozostała (...) prowadzona w
    niewyspecjalizowanych sklepach.
    Wnioskodawca 1 oraz Wnioskodawca 2 (dalej łącznie: Zainteresowani lub Wnioskodawcy)
    nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT).
    (...) (dalej: Wnioskodawca 3) jest notariuszem, który sporządzać będzie akt notarialny
    sprzedaży Nieruchomości.
      2. Przedmiot Transakcji.

    Planowana Transakcja dotyczy prawa użytkowania wieczystego jednej nieruchomości
    gruntowej położonej w (...), obręb (...), w województwie (...)o łącznym obszarze około (...)
    ha, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym (...), dla której Sąd (...)– (...) Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na nieruchomości gruntowej obecnie znajdują się:
      1) budynek handlowo-magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury
        towarzyszącej.
    Budynek jest sklasyfikowany jako budynek handlowo-usługowy, (...). Klasyfikacja
    Infrastruktury Towarzyszącej wg PKOB, dokonana zgodnie ze stanem wiedzy
    Sprzedającego.
    Nieruchomość gruntowa oraz posadowiony na tym gruncie budynek handlowo-
    magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej w dalszej części
    niniejszego wniosku nazywane są łącznie "Nieruchomością".
      3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
        Sprzedającego.
    Nieruchomość gruntowa została nabyta przez Wnioskodawcę 1 jako nieruchomość
    niezabudowana w dniu (...)roku na mocy aktu notarialnego (...).
    Transakcja nabycia nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawcę 1 podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą VAT. Wnioskodawca 1
    po nabyciu nieruchomości był uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zakup od
    poprzedniego właściciela oraz do zwrotu nadwyżki podatku.
    Na ww. nieruchomości gruntowej obecnie znajdują się zabudowania tj. budynek
    handlowo- magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej,
    które zostały oddane do użytku (...). Poniesione nakłady inwestycyjne na budowę ww.
    budynków były objęte podatkiem VAT i podatek ten został odliczony przez Wnioskodawcę
    1.
    Nieruchomość stanowi główny składnik majątku Sprzedającego i obecnie jest
    wykorzystywana przez niego dla celów świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT
    usług najmu oferowanych na rzecz Wnioskodawcy 2 w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności
    podlegającej zwolnieniu z VAT lub wyłączonej z opodatkowania VAT.
    Nieruchomość nie jest wynajmowana przez Wnioskodawcę 1 innym podmiotom niż
    Wnioskodawca 2. Wnioskodawca 2 z kolei podnajmuje cześć nieruchomości na rzecz
    innego podmiotu powiązanego (dalej: Najemca). Wnioskodawca 1 nie uczestniczy zatem w
    tej umowie, a jedynie przekazał zgodę na zawarcie umowy podnajmu przez
    Wnioskodawcę 2.
    Nieruchomość została zaewidencjonowana przez Wnioskodawcę 1 jako środek trwały.
    Istnieje możliwość przypisania przychodów i kosztów księgowych do Nieruchomości, w
    tym także należności i zobowiązań księgowych. Wynika to z tego, iż wynajem
    Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Wynik
    na działalności dotyczy zatem wyłącznie tego wynajmu. Sprzedający nie poniósł (i w
    okresie pomiędzy nabyciem Nieruchomości a datą planowanej Transakcji nie poniesie)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków,
    które na datę planowanej Transakcji będą równe lub przekroczą 30% wartości
    początkowej takiego Budynku.

    W związku jednak z tym, iż Nieruchomość jest wynajmowana przez Wnioskodawcę 2 to
    podmiot ten ponosi nakłady inwestycyjne klasyfikowane jako inwestycje w obcy środek
    trwały. Kupujący również nie poniósł i nie poniesie do momentu planowanej Transakcji
    wydatków na ulepszenie, które przekroczą 30% wartości początkowej takiego Budynku.
    Na Nieruchomości ustanowiona jest hipoteka.
    Nie ma planów likwidacji (...)po zrealizowaniu przedmiotowej transakcji sprzedaży
    nieruchomości. (...)zamierza kontynuować swoją działalność, aczkolwiek ze zmienionym
    profilem działalności. W przyszłości będzie ona wykorzystywana do ewentualnych nowych
    projektów w Polsce, jeśli grupa kapitałowa, do której należy będzie tego wymagała.
      4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
      a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz
      b) prawa własności Budynków i Budowli, które wchodzą w skład Nieruchomości, z
        wyjątkiem tej części infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu, która należy do
        przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego.
    Wszystkie bieżące umowy dotyczące eksploatacji Nieruchomości są zawierane
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę 2, w tym także te dotyczące przeglądów budowlanych,
    przeglądów gaśnic i hydrantów oraz związane z utrzymaniem wind. W ramach Transakcji
    zostaną wydane Kupującemu standardowe dokumenty związane z Nieruchomością (w
    tym m.in. dokumentacja projektowa czy architektoniczna).
    Poza Nieruchomością oraz ww. umowami przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. A zatem przedmiotem dostawy na rzecz
    Kupującego nie będą w szczególności:
      a) prawa i obowiązki z umów pożyczek i kredytów bankowych służących finansowaniu
        działalności Wnioskodawcy 1;
      b) należności oraz zobowiązania pieniężne;
      c) koncesje, licencje, zezwolenia;
      d) know-how i tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      e) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego (firma Sprzedającego);
      f) księgi rachunkowe Sprzedającego, ani też dokumenty związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej przez Sprzedającego (z wyłączeniem dokumentacji
        dotyczących Nieruchomości);
      g) środki pieniężne Sprzedającego, czy umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
      h) prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z zawartych przez niego umów o
        świadczenie usług księgowych czy umów o świadczenie usług prawnych.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i nie planuje ich zatrudniać do dnia Transakcji, w
    związku z czym nabycie praw do Nieruchomości nie spowoduje, że Kupujący stanie się z
                                          1mocy prawa stroną istniejących stosunków pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320).
    Jednocześnie Zainteresowani zauważają, że przejęte przez Kupującego dokumenty
    związane z Nieruchomością nie stanowią know-how Sprzedającego, ale mają na celu
    wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz stanowić będą
    podstawę do jej prawidłowego funkcjonowania.
      5. Działalność Kupującego po Transakcji
    Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Wnioskodawca 2 zamierza dalej
    prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą w zakresie (...), która obecnie odbywa
    się w wynajmowanej od Wnioskodawcy 1 Nieruchomości. Kupujący planuje także
    kontynuować podnajem części nieruchomości na rzecz Najemcy.

    W uzupełnieniu wniosku podali Państwo, że:
    Chcieli Państwo zatem wyjaśnić, iż oprócz wskazanego we wniosku budynku handlowo-
    magazynowego z zapleczem socjalnym na przedmiotowej działce zgodnie ze wstępna
    weryfikacją Spółki – patrz punkt 4, znajduje się tylko infrastruktura towarzysząca tj. inne
    obiekty/budowle, które służą wskazanej we wniosku nieruchomości jako całości, a
    mianowicie:
      a) (...),
      b) (...),
      c) (...),
      d) (...),
      e) (...),
      f) (...),
      g) (...),
      h) (...),
      i) (...),
      j) (...),
      k) (...),
      l) (...).
    Na  przedmiotowej  nieruchomości  brak  jest  natomiast  innych  niż  budynek  handlowo-
    magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej budynków.
    Wszystkie wymienione w pkt. 1 budowle służą zapewnieniu odpowiedniej funkcjonalności
    przez  budynek  handlowo-magazynowy.  Częścią  składową  tegoż  budynku  jest  jednak
    zdaniem Wnioskodawcy jedynie jednostka zewnętrzna do klimatyzacji.
    Własnością przedsiębiorstwa przesyłowego tj.(..la S.A jest :
      1) złącze kablowe oraz
      2) linie energetyczne.
    W księdze wieczystej została ustanowiona bowiem służebność przesyłu polegająca na:
      1) prawie  wybudowania  złącza  kablowego  usytuowanego  na  terenie  działki  jako
        obiektu przełączanego oraz
      2) wybudowaniu linii dla zasilania złącza.
    Pozostałe budowle są natomiast własnością Sprzedającego.
    Wszystkie budowle wymienione w pkt. 1 znajdujące się na działce będące własnością
    Sprzedającego stanowią przedmiot transakcji. Wszystkie one służą bowiem budynkowi
    handlowo-magazynowemu, który jest przedmiotem transakcji.
    W związku z istotnymi zmianami przepisów dotyczących podatku od nieruchomości, które
    weszły  w  życie  z  dniem  1  stycznia  2025  r.,  a  zwłaszcza  nową  definicją  budowli,
    prowadzone  są  obecnie  przez  Spółkę  przy  współpracy  z  rzeczoznawcą  majątkowym
    szczegółowe prace analityczne w celu prawidłowej klasyfikacji poszczególnych obiektów
    na nieruchomości jako budowli. Wynik takiej analizy jest niezbędny, aby dostosować się
    do zmienionych regulacji i uniknąć ewentualnych błędów interpretacyjnych.
    Na tym etapie wstępne ustalenia wskazują, że za budowle w rozumieniu znowelizowanej z
    dniem 01.01.2025 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych mogą być uznane pozycje
    wymienione w pkt.1. Podkreślam jednak, że jest to analiza wstępna i wymaga ostatecznej
    weryfikacji.
    Kwestie  natomiast  dokładnych  dat  powstania  poszczególnych  budowli  jest  obecnie
    przedmiotem  szczegółowej  weryfikacji  przez  obecny  Zarząd  Wnioskodawcy.  Według
    wiedzy posiadanej przez obecny Zarząd Wnioskodawcy większość budowli wymienionych

    w odpowiedzi na pyt. nr. 1 powstały jednakże zasadniczo w (...)rok tj. roku, w którym
    oddano do użytku budynek (...)celem zapewnienia odpowiedniej funkcjonalności tegoż
    budynku.
    Wnioskodawca chciałby jednakże jednoznacznie oświadczyć, iż:
      1) wszystkie budowle zostały wybudowane oraz oddane do użytkowania na pewno do
        końca 2020 roku,
      2) po  2020  roku  nie  miały  miejsca  żadne  modernizacje  przedmiotowych  budowli,
        których wartość przekraczałby 30 % wartości początkowej każdej z nich. Ponadto
        takie modernizacji nie są planowane do czasu zawarcia przedmiotowej transakcji
        sprzedaży.
    Z powyższego wynika, iż „pierwsze zasiedlenie” poszczególnych budowli miało miejsce na
    pewno do końca 2020 roku.
    W związku z tym należy stwierdzić, że od momentu „pierwszych zasiedleń”
    przedmiotowych budowli do planowanej transakcji minie na pewno ponad 2 lata.
    Pomiędzy  Wnioskodawcą  1  a  Wnioskodawcą  2  nie  nastąpiło  dotychczas  rozliczenie
    nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy 1.
    Ponadto  decyzja  o  dokonaniu  rozliczenia  nakładów  inwestycyjnych  do  czasu  zawarcia
    umowy  sprzedaży  przedmiotowej  nieruchomości  albo  też  w  ramach  sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości nie została jeszcze podjęta.
    Nakłady  poniesione  przez  Wnioskodawcę  2  obejmowały  wyłącznie  wydatki  na
    przystosowanie  nieruchomości  do  potrzeb  prowadzonej  przez  Wnioskodawcę  2
    działalności  gospodarczej.  Nakłady  obejmowały  zatem  jedynie  prace  adaptacyjne,
    modernizacyjne i w żadnym stopniu nie były związane z wzniesieniem nowych budynków,
    budowli w tym urządzeń budowlanych.
    Kupujący będzie wykorzystywał przedmiot opisany we wniosku wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W  kolejnym  uzupełnieniu  wniosku  doprecyzowali  Państwo  opis  zdarzenia  przyszłego  i
    wskazali że:
    Przedmiotowe  uzupełnienie  odnosi  się  do  pytania  numer  1  zawartego  w  wezwaniu  i
    dotyczy  doprecyzowania  kwalifikacji  wszystkich  naniesień  znajdujących  się  na  działce
    objętej  użytkowaniem  wieczystym  na  gruncie  prawa  budowlanego. W  odpowiedzi  na
    wezwanie Organu wymienione zostały obiekty będące budowlami, które służą wskazanej
    we wniosku nieruchomości, a mianowicie:
      a) (...),
      b) (...),
      c) (...),
      d) (...),
      e) (...),
      f) (...),
      g) (...),
      h) (...),
      i) (...),
      j) (...),
      k) (...),
      l) (...).

    Wskazane powyżej elementy stanowią istotną część infrastruktury nieruchomości i mają
    kluczowe  znaczenie  dla  jej  funkcjonalności.  Każdy  z  wymienionych  obiektów  pełni
    określoną  rolę  w  kontekście  użytkowania  przedmiotowej  działki  jako  całości  oraz
    zapewnienia jej odpowiedni standard użytkowania.
    Chcieli Państwo podkreślić, że zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, przedmiotowe
    obiekty  zasadniczo  spełniają  definicję  budowli  lub  urządzeń  budowlanych  także  w
    rozumieniu ustawy – Prawo budowlane. Obiekty te, zgodnie z tą wiedzą Wnioskodawcy
    powinny  zostać  sklasyfikowane  według  Polskiej  Klasyfikacji  Obiektów  Budowlanych  w
    następujący sposób:
            Nazwa obiektu  PKOB
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -1. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2. (...)  2420
            3. (...)  Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione- 1274
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -4. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -5. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane –6. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -7. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -8. (...)  2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -9. (...)  2420
            10. (...)  Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej – 2223
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -11. (...)  2420
            12. (...)  Linie elektroenergetyczne przesyłowe – 2214
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
      1. Czy przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości nie będzie
        przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
        pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie planowana transakcja będzie stanowiła co do
        zasady dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
      2. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 1 za
        prawidłowe (Stanowisko Zainteresowanych stanowi, że sprzedawana Nieruchomość
        nie stanowi przedsiębiorstwa lub ZCP na potrzeby ustawy o podatku VAT) w
        okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa Nieruchomości
        będzie co do zasady korzystała za zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa
        art. 43 ust. 1 pkt 10?
      3. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 1 oraz
        Pytania 2 za prawidłowe (Stanowisko Zainteresowanych stanowi, że sprzedawana
        Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa lub ZCP na potrzeby ustawy o podatku
        VAT) w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, w

        ramach planowanej transakcji, przez złożenie zgodnego oświadczenia
        Zainteresowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT w związku z
        art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy
        Nieruchomości:
  a) Wnioskodawca 1 będzie opodatkowany podatkiem VAT z tytułu planowanej Transakcji oraz
    wystawi z tego tytułu fakturę VAT ?
  b) Wnioskodawca 2 będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu przedmiotowej transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust.
    10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
    nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT) na podstawie
    otrzymanej od Wnioskodawcy faktury VAT z tytułu planowanej Transakcji ?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
      1. Przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana
        część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie
        planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą co do zasady
        opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako
        dostawa towarów, niewyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
        6 pkt 1 ustawy o VAT.
      2. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 1 za
        prawidłowe dostawa Nieruchomości w okolicznościach wskazanych w opisie
        zdarzenia przyszłego, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 10 ustawy VAT.
      3. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 1 oraz
        Pytania 2 za prawidłowe w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia
        przyszłego, Wnioskodawca 1 będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem
        VAT przedmiotowej transakcji podatkiem VAT oraz wystawienia faktury VAT a
        Wnioskodawca 2 będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
        kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu transakcji oraz do zwrotu nadwyżki
        podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym na podstawie otrzymanej
        faktury VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1:
    W celu rozstrzygnięcia, czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie w tym
    przypadku zastosowania. W szczególności niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem
    planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
    przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Oznacza to, iż transakcja mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT. Wyłączenie z
    zakresu opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza podatku należnego,
    ani nie dokumentuje transakcji fakturą VAT.
    Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania podatkiem VAT.

    Przedmiotowa Nieruchomość nie stanowi zdaniem Zainteresowanych przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. W doktrynie prawa
    podatkowego oraz w orzecznictwie organów podatkowych prezentowany jest pogląd, że
    pojęcie „przedsiębiorstwa” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art.
    155 Kodeksu cywilnego.
    W myśl regulacji zawartej w tym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy VAT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Mając na uwadze powyższą definicję, stwierdzić należy, że wyodrębnione ZCP spełni
    łącznie poniższe warunki jeżeli:
      1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      2) wyodrębnionych organizacyjne,
      3) wyodrębnionych finansowo,
      4) wyodrębnionych funkcjonalnie tzn. przy pomocy tych składników możliwa jest
        realizacja zadań gospodarczych,
      5) zespół tych składników może ww. cele realizować samodzielnie (jak samodzielne
        przedsiębiorstwo),
      6) powyższe warunki są spełnione przed sprzedażą / aportem ZCP.
    A. Przedmiot Transakcji jako zbiór składników niestanowiących przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, nie można uznać, że sprzedaż Nieruchomości
    stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy 1. Niewątpliwie przedmiot
    planowanej Transakcji nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników składających się
                              1na definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 55 Kodeksu cywilnego i w ocenie
    Zainteresowanych przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego
    (także w rozumieniu funkcjonalnym). A zatem, zdaniem Zainteresowanych,
    bezsprzecznym pozostaje fakt, że przedmiot transakcji nie wyczerpuje przytoczonej
    definicji przedsiębiorstwa.
    W tym kontekście, w szczególności należy mieć na względzie przedstawione zdarzenie
    przyszłe, tj. transakcję, której przedmiotem będzie jedynie sprzedaż użytkowania
    wieczystego Nieruchomości wraz z pozostającymi na niej budynkami oraz naniesieniami.
    Tym samym, przedmiotowej transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych
    składników wchodzących w zakres aprobowanej przez orzecznictwo definicji

    przedsiębiorstwa, co wyklucza kwalifikacje przedmiotu sprzedaży jako sprzedaży
    przedsiębiorstwa, obejmujących w szczególności:
    a) firmę (nazwę przedsiębiorstwa) Sprzedającego;
    b) własność nieruchomości innych niż Nieruchomość;
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych (innych niż Ubezpieczenie);
    d) należności i zobowiązania Sprzedającego;
    e) umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
    f) środki pieniężne Sprzedającego;
    g) umowy związane z finansowaniem działalności Sprzedającego.
    Dodatkowo w tym zakresie należy stwierdzić, że brak transferu szeregu kluczowych
    składników składających się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i
    przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego, należy uznać za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego
    składniki stanowią przedsiębiorstwo. Kupujący będzie zmuszony do samodzielnego
    zorganizowania swojej działalności, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz własnych
    koncepcji gospodarczych.
    W tym miejscu należy wskazać na liczne orzecznictwo oraz stanowiska organów
    interpretacyjnych, które potwierdzają prawidłowość wyżej przedstawionej argumentacji,
    sprowadzającej się do stwierdzenia, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w
    skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż transakcja
    nie może zostać uznana za niepodlegające opodatkowaniu VAT zbycie przedsiębiorstwa:
      a) Wyrok WSA z 26 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 730/19 – „Sprzedaż pojedynczych lub
        nawet wszystkich nieruchomości nie może być uznana za sprzedaż zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie
        wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako
        składników majątkowych”;
      b) Interpretacja Dyrektora KIS z 7 kwietnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.56.2023.2.
        MS;
      c) Interpretacja Dyrektora KIS z 4 października 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-.
        4012.594.2023.2.MSO;
      d) Interpretacja Dyrektora KIS z 24 kwietnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-
        3.4012.137.2024.1.MWJ.
    Z racji tego, iż w zakres przedmiotu planowanej Transakcji nie wchodzą elementy
    konstytutywne przedsiębiorstwa, w ocenie Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowił masy pozwalającej na samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej, będącej całością pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.
      B. Przedmiot Transakcji jako zbiór składników niestanowiących ZCP.
    W ocenie Zainteresowanych, składnik majątku, którego własność będzie przenoszona w
    wyniku planowanej Transakcji, nie stanowi również ZCP.
    Ad. 1) ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
    ZCP stanowią składniki majątku, pomiędzy którymi istnieje taka relacja, że można mówić o
    nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można
    prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym
    punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w

    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość).
    W skład ww. zespołu składników majątkowych powinny wchodzić wszelkie środki trwałe,
    wartości niematerialne i prawne, wartość firmy – tzw. „goodwill”, wyposażenie, umowy z
    pracownikami i kontrahentami, należności i zobowiązania.
    Dodatkowo w ww. zespole składników majątkowych należy uwzględniać wszystkie
    zobowiązania funkcjonalnie związane ze sprzedawaną częścią, tj. długi, które wpływają na
    funkcjonowanie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem sprzedaży będzie jedynie Nieruchomość.
    Przedmiotem sprzedaży nie będą natomiast wartości niematerialne i prawne (know-how
    czy też marka), które byłyby przypisane do Nieruchomości, ponieważ takowe nie są
    aktualnie wykazywane w księgach rachunkowych Spółki.
    Planowana transakcja nie obejmie także należności i zobowiązań.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawców, nie jest spełniony warunek, dot.
    kompletności zespołu składników materialnych i niematerialnych.
    Ad. 2) wyodrębnienie organizacyjnie.
    Kryterium to oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Powyższe oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa w
    formie np. odrębnego działu wraz z kierownictwem i podporządkowanym mu personelem.
    Zbywana w ramach Transakcji Nieruchomość nie jest i nie zostanie formalnie wydzielona
    w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie stanowi i nie będzie stanowić ona
    odrębnego działu, wydziału czy też oddziału Wnioskodawcy 1. Wynajem Nieruchomości,
    które będzie stanowić przedmiot Transakcji stanowi bowiem obecnie jedyny przedmiot
    działalności operacyjnej Wnioskodawcy 1. Tym samym, nie można mówić o
    wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników majątkowych zbywanych w ramach
    Transakcji.
    Wobec powyższego przedmiotowy warunek zdaniem Wnioskodawców nie jest spełniony.
    Ad. 3) wyodrębnienie finansowe.
    Kryterium to oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
    jest przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
    Istnieje możliwość przypisania przychodów i kosztów księgowych do Nieruchomości, w
    tym także należności i zobowiązań księgowych. Ze względu na to, iż wynajem
    Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności Wnioskodawcy to wynik na
    działalności dotyczy wyłącznie tego wynajmu.
    Wobec powyższego przedmiotowy warunek zdaniem Wnioskodawców jest spełniony.
    Ad. 4) i 5) wyodrębnienie funkcjonalne i samodzielność.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła zostać
    uznana za ZCP musi ona posiadać zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Oznacza to, że składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w
    skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych, fakt, że przedmiotem Transakcji ma być wyłącznie składnik
    majątku jakim jest nieruchomość, pozbawia zbywaną Nieruchomość zdolności do

    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Wynajem Nieruchomości stanowi dla
    Wnioskodawcy 1 główny przedmiot działalności gospodarczej. Sprzedaż Nieruchomości do
    Wnioskodawcy 2 spowoduje zmianę funkcji wykorzystywania przedmiotu Transakcji.
    Wnioskodawca 2 będzie bowiem wykorzystywał Nieruchomość do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej tj. sprzedaży detalicznej oraz w mniejszym stopniu do najmu na
    rzecz Najemcy. Ze względu zatem na to, iż Wnioskodawca 1 nie prowadzi innej działalności
    gospodarczej niż wynajem Nieruchomości to nie ma potrzeby dokonywania
    wyodrębnienia.
    Wobec powyższego przedmiotowy warunek zdaniem Wnioskodawców nie jest spełniony.
    Ad. 6) moment spełnienia ww. warunków.
    Powyższe warunki dotyczące ZCP powinny zostać spełnione przed sprzedażą ZCP. Nie
    będzie stanowił ZCP taki zespół składników majątkowych, który będzie spełniać kryteria
    ZCP dopiero po sprzedaży.
    W ocenie Wnioskodawców obecnie (czyli przed sprzedażą Nieruchomości do
    Wnioskodawcy 2) przedmiotowy składnik nie spełnia definicji ZCP. Transakcja będzie
    bowiem obejmowała sprzedaż składnika majątkowego Spółki, w stosunku do którego nie
    można wskazać, iż stanowi on kompletny zespół składników materialnych i
    niematerialnych.
    Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2:
    Jak już wskazano powyżej, przedmiotowa Transakcja w ocenie Zainteresowanych będzie
    stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o
    VAT, określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż gruntu wchodzącego w skład nieruchomości będzie zatem dzieliła
    traktowanie podatkiem VAT właściwe dla dostawy budynków i budowli, znajdujących się
    na gruncie.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT jako
    dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w
    ustawie o podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do
    zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    stanie się bezzasadne.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” i jaki okres upłynął od
    tego momentu.
    Przez „pierwsze zasiedlenie”, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział
    się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym
    stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje
    wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku,
    używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    W ocenie NSA, mając na uwadze wykładnię językową, jak i celowościową systemu VAT
    należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia
    warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas (powyżej 2
    lat), to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie
    znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o VAT.
    W przypadku zatem, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    W kontekście powyższego, zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że pomiędzy
    planowaną Transakcją a momentem „pierwszego zasiedlenia” Nieruchomości w
    rozumieniu obowiązującego przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT upłyną ponad 2 lata.
    Stwierdzić należy zatem, iż dostawa Nieruchomości będzie zdaniem Zainteresowanych
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3:
    Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT ustawodawca daje podatnikom, dokonującym
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze
    zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu
    określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji
    na zasadach ogólnych.
    W myśl tego przepisu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części,
    pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status
    podatników VAT czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT. Jeśli
    zatem strony złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
    budowli lub ich części to dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu,
    że pozostałe ograniczenia nie mają zastosowania (w szczególności ograniczenia
    wynikające z art. 88 ustawy o VAT, dotyczące m.in. braku prawa odliczenia w sytuacji, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT bądź podlega zwolnieniu z VAT).
    Zatem, zdaniem Wnioskodawców, aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Kupującego do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony na nabyciu
    Nieruchomości (na zasadach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11
    ustawy o VAT), niezbędne jest ustalenie, czy Nieruchomość będąca przedmiotem
    planowanego nabycia będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca
    przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość na potrzeby prowadzenia własnej
    działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej. Kupujący zamierza zatem
    wykorzystywać opisaną Nieruchomość w działalności gospodarczej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jak zostało wskazane powyżej, jeśli Zainteresowani złożą zgodne oświadczenie, że
    wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części to dostawa
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zatem przy spełnieniu ww. warunków Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku
    VAT naliczonego. Spełniona bowiem zostanie podstawowa przesłanka warunkująca prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest
    związek dokonanego nabycia nieruchomości z wykonanymi czynnościami

    opodatkowanymi. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres
    rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Kupującemu
    będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne
    dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”,
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy,
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy,
      sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy,
      przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem,
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
          1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione
            części (nazwa przedsiębiorstwa);
          2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów,
            towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub
            ruchomości;
          3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub
            ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości
            wynikające z innych stosunków prawnych;
          4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
          5) koncesje, licencje i zezwolenia;
          6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
          7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
          8) tajemnice przedsiębiorstwa;
          9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,

      przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r.,
    sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej

    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż
    byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza
    została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z siedzibą i miejscem
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach
    planowanej Transakcji nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz
    b) prawa własności Budynków i Budowli, które wchodzą w skład Nieruchomości, z
      wyjątkiem tej części infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu, która należy do
      przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego.
    W ramach Transakcji zostaną wydane Kupującemu standardowe dokumenty związane z
    Nieruchomością (w tym m.in. dokumentacja projektowa czy architektoniczna). Jak
    wskazano we wniosku – przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki majątkowe
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. A zatem przedmiotem dostawy na rzecz Kupującego
    nie będą w szczególności:
    a) prawa i obowiązki z umów pożyczek i kredytów bankowych służących finansowaniu
      działalności Wnioskodawcy 1;
    b) należności oraz zobowiązania pieniężne;
    c) koncesje, licencje, zezwolenia;
    d) know-how i tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    e) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego (firma Sprzedającego);
    f) księgi rachunkowe Sprzedającego, ani też dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej przez Sprzedającego (z wyłączeniem dokumentacji
      dotyczących Nieruchomości);
    g) środki pieniężne Sprzedającego, czy umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
    h) prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z zawartych przez niego umów o
      świadczenie usług księgowych czy umów o świadczenie usług prawnych.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i nie planuje ich zatrudniać do dnia Transakcji, w
    związku z czym nabycie praw do Nieruchomości nie spowoduje, że Kupujący stanie się z
                                          1mocy prawa stroną istniejących stosunków pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 277).
    Jednocześnie Zainteresowani zauważają, że przejęte przez Kupującego dokumenty
    związane z Nieruchomością nie stanowią know-how Sprzedającego, ale mają na celu
    wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz stanowić będą
    podstawę do jej prawidłowego funkcjonowania.

    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że przedmiot transakcji będzie
    ograniczony do zbycia prawa własności Nieruchomości, a także praw i obowiązków ściśle
    związanych z samą Nieruchomością. Poza zakresem transakcji pozostanie cały szereg
    kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa
    kluczowych dla jego funkcjonowania.
    Z powyższego wynika, że składniki będące przedmiotem transakcji nie są wystarczające do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez nabywcę w oparciu o te składniki bez
    konieczności zaangażowania dodatkowych zasobów organizacyjnych oraz podejmowania
    dodatkowych działań.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że Wnioskodawca 2 nabywając
    Nieruchomość będzie miał możliwość prowadzenia działalności wyłącznie przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży.
    Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości nie będzie
                                  1stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    nie będzie miał zastosowania. Sprzedaż ww. Nieruchomości będzie stanowić w myśl art.
    7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww.
    Nieruchomości.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy,
      przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca

    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że
    do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz.
    725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane,
      ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
      przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,
      przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,
      przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są
    powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.
    Według przepisu art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Przesłanka ta jest spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w art. 49 Kodeksu
    cywilnego urządzeń do sieci należących do przedsiębiorstwa. W rezultacie więc urządzenia
    te przestają być częścią składową nieruchomości, na której zostały wybudowane i nie

    stanowią własności właściciela tej nieruchomości. Dotychczasowy właściciel traci ich
    własność na rzecz właściciela instalacji, do której zostały one przyłączone, czyli na rzecz
    przedsiębiorcy sieciowego.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy
    względem ww. Budynków i Budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiot transakcji dotyczyć będzie sprzedaży Nieruchomości
    obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej numerem
    ewidencyjnym (...) (Grunt) oraz prawo własności Budynków i Budowli, które wchodzą w
    skład Nieruchomości, z wyjątkiem części infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu,
    która nie należy do przedsiębiorstwa. Przedmiotowa Nieruchomość zabudowana jest
    budynkiem handlowo-magazynowym z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury
    towarzyszącej w postaci instalacji/budowli takich jak:
        a) (...),
        b) (...),
        c) (...),
        d) (...),
        e) (...),
        f) (...),
        g) (...),
        h) (...),
        i) (...),
        j) (...),
        k) (...),
        l) (...).
    Złącze kablowe oraz linie energetyczne, nie należą do Zbywcy i nie będą przedmiotem
    dostawy w ramach Transakcji.
    Podali Państwo że znajdująca się na działce ww. infrastruktura towarzysząca służą
    wskazanej we wniosku nieruchomości jako całości. Podali również Państwo, wskazane
    powyżej elementy stanowią istotną część infrastruktury nieruchomości i mają kluczowe
    znaczenie dla jej funkcjonalności. Każdy z wymienionych obiektów pełni określoną rolę w
    kontekście użytkowania przedmiotowej działki jako całości oraz zapewnienia jej
    odpowiedni standard użytkowania.
    Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, przedmiotowe obiekty zasadniczo spełniają
    definicję budowli lub urządzeń budowlanych także w rozumieniu ustawy – Prawo
    budowlane.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Nieruchomość gruntowa została zakupiona w (...)r.
    Budynek handlowo magazynowy wraz zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury
    towarzyszącej został oddany do użytkowania w (...) r. Od (...)r. Sprzedający nie poniósł
    wydatków na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na Nieruchomości będącej
    przedmiotem wniosku.
    Analizując powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy
    stwierdzić, że dostawa budynku handlowo-magazynowego wraz zapleczem socjalnym i
    częścią infrastruktury towarzyszącej nie zostanie dokonana w ramach pierwszego

    zasiedlenia, zatem spełnione zostaną przesłanki wymagane dla zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji do jej dostawy
    znajdzie zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji, jak budynek i budowle na nim posadowione.
    Podobne zasady dotyczą wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią
    urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego. Urządzenia budowlane nie
    mieszczą się w definicji budowli i w myśl tych przepisów stanowią odmienny rodzaj
    obiektu zdefiniowany w ww. ustawie. Wobec czego nie są to samodzielne obiekty, które
    uznaje się za towar na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Należy je traktować,
    jako elementy przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem
    /budowlą, a tym samym należy przypisać zwolnienie lub stawkę właściwą dla
    sprzedawanego obiektu budowlanego.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy Nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
    dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy –
    jest bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym
    związany jest budynek handlowo-magazynowy oraz infrastruktura towarzysząca, będzie
    zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii:
      - czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa e art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT w ramach
        planowanej transakcji Wnioskodawca 1 będzie opodatkowany podatkiem VAT oraz
        wystawi fakturę, oraz
      - czy Wnioskodawca 2 będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
        kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu przedmiotowej transakcji oraz zwrotu
        nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym na podstawie
        otrzymanej od Wnioskodawcy faktury VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy,
      podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2. złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
        – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli
    lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wyżej już wskazano ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy
    budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia
    od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych
    warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na
    zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone
    tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, w przypadku wyboru dla planowanej Transakcji opcji opodatkowania
    dostawy zabudowanej działku nr 284/88, Transakcja będzie opodatkowana właściwą
    stawką podatku.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących wystawienia faktury VAT z tytułu
    planowanej Transakcji przez Wnioskodawcę 1 należy wskazać, że na podstawie art. 106b
    ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Przy czym w myśl art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Biorąc pod uwagę, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w
    przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10
    ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości (w
    ramach planowanej transakcji), Wnioskodawca 1 będzie miał obowiązek wystawienia
    faktury VAT dokumentującej sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości na podstawie
    artykułu 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji oraz zwrotu nadwyżki podatku
    naliczonego nad podatkiem należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego

      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy,
      w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie
    przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w
    okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku
    należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy jednoznacznie wskazano, że nabycie Nieruchomości nastąpi w celu
    prowadzonej przez Wnioskodawcę 2 działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Ponadto Sprzedający i Kupujący są zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana Transakcja sprzedaży
    Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z
    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i będzie opodatkowana ze względu na
    rezygnację ze zwolnienia.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej
    dokonanie Transakcji, Wnioskodawcy 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tej Transakcji, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego w związku ze sprzedażą Nieruchomości. W przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, będą
    Państwo uprawnieni do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych czynności zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.