Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.180.2022.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty uzyskania przychodów; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; tworzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko prawidłowe
========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Od 3 grudnia 2014 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą I., której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek progresywny (zasady ogólne).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od września 2019 r. świadczy Pan usługi na rzecz P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X., nr KRS: … (poprzednikiem prawnym była C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X., nr KRS: …, która przeniosła ogół praw i obowiązków na P. Sp. z o.o.) na podstawie pisemnej umowy o współpracy.

Na mocy przedmiotowej umowy zobowiązany jest Pan do świadczenia usług informatycznych, a w szczególności w zakresie:

‒ prac programistycznych,

‒ testowania i dokumentowania systemów informatycznych o dużym stopniu złożoności,

‒ projektowania systemów informatycznych,

‒ oceniania merytorycznego założeń do realizowanych projektów informatycznych,

‒ wdrażania projektów informatycznych,

‒ prezentacji systemów informatycznych,

‒ przeprowadzania szkoleń informatycznych,

‒ planowania rozwoju infrastruktury i projektowania ogólnej architektury zasobów technologii informacyjnej (komputery, sieci łączności, przesyłania danych) oraz przygotowywania odpowiednich procesów inwestycyjnych,

‒ konsultacji informatycznych,

‒ innych prac z zakresu usług informatycznych.

Jest Pan niezależnym wykonawcą. Wykonuje umowę w miejscu i w czasie jakim uzna za konieczne dla jej prawidłowego wykonania, a także ma w tym zakresie dowolność. Nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem spółki. Ponosi Pan odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy w zakresie poniesionej straty rzeczywistej. Jest członkiem zespołu (programistów, testerów, analityków biznesowych i innych). Pełni rolę programisty. Każdy w zespole (w tym Pan) odpowiada za własne zadania i wykonuje je samodzielnie w ramach własnej działalności. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków zespołu w odpowiedniej kolejności lub według kompetencji.

Odpowiada Pan za tworzenie nowych funkcjonalności, jak również rozwija i poprawia te już istniejące. Pisząc kod źródłowy rozwija/tworzy Pan zupełnie nowe funkcje systemu, ale też usprawnia/ulepsza te istniejące. W ten sposób wytwarza Pan rozwinięcia systemu, rozbudowuje go o nowe funkcjonalności. Rozwijanie w zależności od potrzeb odbywa się poprzez dodanie lub zmianę w istniejącym kodzie, lub tworzenie kodu od podstaw. Poprawianie istniejących funkcjonalności odbywa się poprzez analizę problemu, próbę odtworzenia zgłoszonego przypadku, odnalezienie przyczyny i wprowadzenie poprawki w kodzie lub poinformowanie, że błąd jest spowodowany niepoprawną konfiguracją. Czynności Pana nie mają charakteru rutynowego i każdorazowo zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności systemu.

Rozwijanie/ulepszanie systemu poprzez tworzenie nowych funkcjonalności czy ulepszanie tych istniejących odbywa się na podstawie umowy zawartej ze spółką. Umowa nie zawiera licencji wyłącznej na korzystanie z tego systemu, jednakże efektem Pana prac są każdorazowo rozwinięcia - nowe kody (programy komputerowe) przez niego wytworzone, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na spółkę i następnie implementowane do istniejącego systemu. Korzysta Pan z narzędzi programistycznych, tj. z otwartych bibliotek (typu open source). Zatem samodzielnie tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co następuje w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opisanej we wniosku.

Tworzy Pan oprogramowanie, które służy do zarządzania wszelkimi procesami logistycznymi (a także niektórymi pobocznymi) na zasadzie „zintegrowanego zarządzania łańcuchem dostaw”. Celem tego oprogramowania jest optymalizacja (kosztowa, czasowa, organizacyjna) transportu towarów dla klientów spółki. Na podstawie danych uzyskiwanych od dostawców, przewoźników, klientów i pośredników system dzieli na odpowiednie odcinki proces transportu, określa optymalna trasę, firmy transportowe i termin załadunku tak, aby towar dotarł do odbiorcy w odpowiednim terminie i w niskiej cenie. Klienci spółki występują tu zarówno w roli sprzedawcy (czyli optymalizowana jest logistyka dostawy ich produktów do klientów) jak i jako kupujący (czyli optymalizowana jest dostawa zamówionych przez nich półproduktów do ich fabryk). Wszystkie te procesy są również regularnie unowocześniane, dodawane są nowe parametry wpływające na ich jakość, optymalizowane wydajnościowe, itp. - a więc dalej rozwijane. Rozwiązania tworzone przez Pana nie są powszechnie dostępne, a opisane oprogramowanie nie jest wzorowane na żadnym z konkurencyjnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, zobowiązuje się Pan do przeniesienia na spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych lub wykorzystywanych w wyniku wykonywania obowiązków umowy. Skutek rozporządzający następuje każdorazowo i odrębnie w stosunku do każdego utworu z chwilą jego przyjęcia przez spółkę w drodze akceptacji dokonywanej w formie korespondencji elektronicznej/w systemie informatycznym udostępnionym Panu.

Umowa precyzuje na jakich polach eksploatacji dochodzi do przeniesienia na spółkę autorskich praw majątkowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje także przeniesienie prawa do rozporządzania, korzystania i wykonywania autorskich praw zależnych. Przenoszenie przez Pana autorskich praw majątkowych następuje w ramach umówionego wynagrodzenia określonego w umowie. Zatem uzyskiwał/uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Nieustannie zdobywa Pan nową wiedzę i pogłębia ją korzystając z Internetu, czytając literaturę branżową czy też uczestnicząc w kursach/szkoleniach.

Wytwarzane przez Pana programy komputerowe są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

W ramach swojej działalności wytwarza Pan i będzie wytwarzał programy komputerowe dla spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Pana nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na spółkę są tworzone przez Pana w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosił Pan, przenosi i będzie przenosił na spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiąga Pan i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z prowadzoną przez działalnością na rzecz spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych ponosi Pan i będzie ponosił wydatki takie jak:

a) wydatki na sprzęt komputerowy - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych,

b) wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon - są to wydatki umożliwiające bezpośredni i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad programami komputerowymi,

c) wydatki na przejazdy - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym

d) wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy - są to wydatki niezbędne do poszerzania wiedzy potrzebnej do wytwarzania nowych funkcjonalności,

e) wydatki na materiały biurowe - są to wydatki umożliwiające tworzenie dokumentacji do oprogramowania i przechowywanie jej, jak również dokumentacji związanej z działalnością opisaną we wniosku.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla zleceniodawcy - fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć dochód uzyskiwany od września 2019 r. do końca 2021 r. z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Kontynuuje Pan współpracę ze spółką również w 2022 r. i zamierza współpracować ze spółką w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zakłada możliwość rozliczenia się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% w latach następnych.

Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze spółką, na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Pana.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

‒ każdorazowo wytwarzane, modyfikowane lub ulepszane przez niego „oprogramowanie”/„program komputerowy” stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP,

‒ sposób „przeniesienia” przez niego każdego z majątkowych praw autorskich do wymienionych we wniosku programów komputerowych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 ww. ustawy,

‒ zawarte we wniosku sformułowanie o treści: _Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce_. - jest wskazaniem niebudzących wątpliwości elementów opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (jednoznacznym przedstawieniem okoliczności faktycznych sprawy),

‒ w okresie którego dotyczy wniosek, nie ponosił wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Korzystał jedynie z narzędzi programistycznych tj. bibliotek typu OpenSource oraz rozwijał oprogramowanie klienta poprzez tworzenie nowych rozwiązań (rozwinięć systemu).

‒ prawa autorskie do programów komputerowych wytworzonych przez niego przysługują jedynie jemu, są one następnie (zgodnie z umową) przenoszone na spółkę. Inni członkowie zespołu również posiadają autorskie prawa majątkowe do swoich efektów prac, które są przez nich zbywane na rzecz spółki w ramach odrębnych umów,

‒ autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje wyłącznie jemu i jest ono przenoszone następnie na spółkę. Wytworzony przez niego program komputerowy jest następnie implementowany do systemu spółki.

‒ autorskie prawo do programu komputerowego nie przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom,

‒ przedmiotem jego wątpliwości są:

‒ koszty związane ze sprzętem komputerowym, na który składają się: wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki

‒ pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów. Wydatki na tego rodzaju sprzęty chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒ pod pojęciem wydatków na przejazdy ma na myśli koszty takie jak zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową (w sytuacji, gdy nie ma możliwości on korzystania z samochodu). Wydatki związane z tego rodzaju przejazdami chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒ wydatki na materiały biurowe, na które składają się wydatki na papier, notesy, artykuły piśmiennicze, magnesy, pisaki do tablic i karteczki samoprzylepne. Wydatki związane z tego rodzaju materiałami biurowymi chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒ wydatki na sprzęt komputerowy (wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów) - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych. Bez sprzętu komputerowego wytwarzanie nowych funkcjonalności do systemu nie byłoby technicznie, fizycznie możliwe,

‒ wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon - są to wydatki umożliwiające bezpośredni i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad programami komputerowymi, nowymi funkcjonalnościami do systemu opisanego we wniosku,

‒ wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową) - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, celem wytworzenia nowych funkcjonalności do systemu opisanego we wniosku,

‒ wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową) - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, celem wytworzenia nowych funkcjonalności do systemu opisanego we wniosku,

‒ odrębną ewidencję, o której mowa we wniosku prowadzi od 6 września 2019 r.

‒ ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

‒ opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce oraz dojdzie do ich spełnienia w okresie, którego ma dotyczyć sprawa.

**Pytania**

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania:

1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (w tym rozwinięć i ulepszeń oprogramowania) w latach 2019-2021 i latach przyszłych (2022 i następnych) w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskiwany w latach 2019-2021 r. jak i w latach następnych (za 2022 r. i kolejne) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze spółką) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3) Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty: wydatki na sprzęt komputerowy, wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon, wydatki na przejazdy, wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy, wydatki na materiały biurowe ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w sprawie**

**Przedstawiając własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że jego zdaniem:**

**\- w zakresie pytania pierwszego –** podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (w tym rozwinięć i ulepszeń oprogramowania) w latach 2019-2021 i latach przyszłych (2022 i następnych) w opisany we wniosku sposób wypełnia i będzie wypełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

‒ badania naukowe są działalnością obejmującą:

‒ badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‒ badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

‒ prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jego zdaniem prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po pierwsze, prace prowadzone przez niego polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po jego stronie. Oprogramowanie tworzone przez niego stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez niego będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

**\- w zakresie pytania drugiego –** na gruncie opisanego zdarzenia będzie mógł rozliczyć dochód uzyskiwany przez niego w latach 2019-2021 jak i w latach następnych (tj. za rok 2022 i lata następne) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze spółką) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jego zdaniem, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez niego programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Jego zdaniem przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Przenosi on i będzie przenosił na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w jego ocenie - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko jego odnosi się również do współpracy ze spółką w latach następnych, albowiem zamierza kontynuować współpracę z tym kontrahentem na dotychczasowych, takich samych zasadach.

**\- w zakresie pytania trzeciego -** wymienione w opisanym zdarzeniu koszty: wydatki na sprzęt komputerowy, wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon, wydatki na przejazdy, wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy, wydatki na materiały biurowe ponoszone przez niego stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Jego zdaniem ponoszone przez niego wydatki takie jak:

‒ wydatki na sprzęt komputerowy (wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów) - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych. Bez sprzętu komputerowego wytwarzanie nowych funkcjonalności do systemu nie byłoby technicznie, fizycznie możliwe,

‒ wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon - są to wydatki umożliwiające bezpośredni i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad programami komputerowymi, nowymi funkcjonalnościami do systemu opisanego we wniosku,

‒ wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową) - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, celem wytworzenia nowych funkcjonalności do systemu opisanego we wniosku,

‒ wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy - są to wydatki niezbędne do poszerzania wiedzy potrzebnej do wytwarzania nowych funkcjonalności w ramach współpracy ze Spółką,

‒ wydatki na materiały biurowe (wydatki na papier, notesy, artykuły piśmiennicze, magnesy, pisaki do tablic i karteczki samoprzylepne) - są to wydatki umożliwiające tworzenie dokumentacji do oprogramowania opisanego we wniosku i przechowywanie jej, jak również dokumentacji związanej z działalnością opisaną we wniosku,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez niego na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie ponoszone przez niego ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku w ww. zakresie jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 powołanej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b +c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

‒ wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

‒ prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

‒ wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

‒ dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

‒ dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana od 2019 r. mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż – jak Pan wskazał w opisie sprawy – działalność jego jest i będzie w okresie, którego dotyczy wniosek działalnością o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań – patrz definicja prac rozwojowych art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Efekty samodzielnej jego działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności jego nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Każdorazowo wytwarzane, modyfikowane lub ulepszane przez niego „oprogramowanie”/„program komputerowy” stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że tworzone od 2019 w ramach działalności Pana programy komputerowe (części oprogramowania) podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Pana – są kwalifikowanym IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W treści wniosku wskazał Pan, że osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W tym miejscu wskazać jednak należy, że stosownie do treści art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio. Przy czym przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i 23p stosuje się odpowiednio.

Co istotne, wskazał Pan, że prowadzi na bieżąco i od 6 września 20219 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Podał Pan również, że opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki miały miejsce.

Zatem stanowisko Pana, w świetle którego spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania w od 2019 r. z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uznać należy – co do zasady - za prawidłowe. Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Pana dotyczących ustalania wskaźnika nexus (możliwości uznania wydatków wymienionych w złożonym wniosku i w jego uzupełnieniu za koszty prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy), wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak podał Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu ponosi następujące koszty, tj. wydatki na:

‒ wydatki sprzęt komputerowy (wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów),

‒ wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon,

‒ wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową),

‒ wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy,

‒ wydatki na materiały biurowe (wydatki na papier, notesy, artykuły piśmiennicze, magnesy, pisaki do tablic i karteczki samoprzylepne).

Stosownie do Pana wskazania, wyżej wymienione koszty są bezpośrednio związane z jego działalnością programistyczną – działalnością badawczo–rozwojową, w której tworzone są programy komputerowe, o których mowa we wniosku oraz zostały przyporządkowane do konkretnych kwalifikowanych IP w ewidencji prowadzonej przez Pana na potrzeby ulgi IP BOX.

Skoro zatem, jak Pan wskazuje istnieje bezpośredni związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa, bowiem bez ich ponoszenia niemożliwym byłoby stworzenie programu komputerowego, uznać należy, że ponoszone przez Pana ww. wydatki, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Pana, mogą zostać począwszy od 2019 r. uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod literą (zmienną) „a” przedmiotowego wzoru.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).