Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-47/11/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-09
Teza: Czy nabycie złota inwestycyjnego, za pośrednictwem internetu, przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od podmiotu zagranicznego, na podstawie umowy kupna– sprzedaży, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji, gdy w dniu zawarcia umowy złoto, będące jej przedmiotem będzie znajdować się poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży; złoto-złoto inwestycyjne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06 grudnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 10 grudnia 2010r.), uzupełnionym w dniach 15 i 21 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych kupna - sprzedaży złota - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych kupna - sprzedaży złota.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 09 lutego 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1330/10/AK, IBPB II/1/436-47/11/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 15 lutego 2011r. (wpływ dodatkowej opłaty) oraz w dniu 21 lutego 2011r. (uzupełnienie pozostałych braków formalnych).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wspólnie z żoną zamierza w pierwszym kwartale 2011r. lub trochę później ulokować pieniądze w złocie, korzystając z internetowego portalu wymiany o nazwie B. funkcjonującym pod określonym adresem internetowym. B. jest usługą i znakiem handlowym Spółki G., która jest spółką zarejestrowaną za granicą. B. umożliwia zwykłym ludziom na całym świecie wejście w posiadanie złota w standardzie właściwym rynkowi profesjonalnemu w dowolnej ilości i przechowywanie go w akredytowanym skarbcu za granicą. Wnioskodawca wraz z żoną chce skorzystać z tej możliwości lokowania pieniędzy i ewentualnego ich pomnożenia z depozytem początkowym w wysokości 40.000,00 zł, poprzez zakup dolarów amerykańskich w swoim banku.

Złoto objęte usługą B. przechowywane jest w całości w formie sztab. Można pomnażać stan posiadania złota na swoim koncie w B. w dwojaki sposób, dzięki spread (szczelina między cenami kupna i sprzedaży) - wynosi zwykle około 0.4%, oraz na różnicy ceny kursowej kruszcu na rynku złota. B. nie jest inwestycyjną pulą powierniczą ani funduszem powierniczym. Kupując złoto poprzez B. płaci się prowizję, której początkowa stawka wynosi 0.8%, a po przekroczeniu progu 30,000 zainwestowanych dolarów zaczyna sukcesywnie spadać nawet do stawki 0.02%. Opłata za przechowywanie wynosi zaledwie 0.12% rocznie (jednak nie mniej niż 4 USD miesięcznie) i zawiera już w sobie ubezpieczenie. Klienci B. oszczędzają na tym, że dokonują transakcji bezpośrednio między sobą, sprzedający z kupującym, za pośrednictwem B., przy natychmiastowym rozliczeniu i dostawie. Dostęp do transakcji na portalu jest przez 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu, co ma niebywałe znaczenie, ponieważ umożliwia śledzenie zmian kursowych złota na wszystkich rynkach (Europy, Ameryki, Afryki i Azji). Operacje kupna – sprzedaży wyglądają następująco: zlecenie sprzedaży zostaje uzgodnione z odpowiadającym mu zleceniem kupna, na koncie wnioskodawcy w B. natychmiast pojawiają się środki, które w tym samym momencie zostały odjęte z salda na koncie klienta B., który złoto kupił. Przed samą transakcją pieniądze kupującego znajdowały się na posegregowanym koncie bankowym za granicą. W momencie sprzedaży prawo do tych pieniędzy jest przetransferowane na konto wnioskodawcy w B., tak jak prawo do złota zostało przeniesione na kupującego w B. W samym banku pieniądze nie wykonują żadnego ruchu. Otrzymane pieniądze wnioskodawca może natychmiast reinwestować. Jeżeli chodzi o reinwestowanie ich w niedalekiej przyszłości, będą na koncie pewien czas w gotowości do ich użycia bez naliczania odsetek od ich salda. Istnieje możliwość ciągłego używania posiadanych pieniędzy na koncie B. do kupowania złota wiele razy, bez konieczności robienia przelewów z banku i ponoszenia z tego tytułu kosztów. Z każdej operacji są dostępne wyciągi. Na stronie internetowej B. znajdują się wyciągi z konta. Wyciąg z konta w B. zawiera dane o depozycie, przelewach wychodzących z B. oraz rezultaty w postaci transakcji pomyślnych zleceń, które złożył właściciel konta. Przedstawiają one zmiany salda i operacje wykonane tak w złocie, jak w gotówce. Wypłacenie lub wpłacenie środków pieniężnych z lub na konto w B. do banku wnioskodawcy w Polsce może nastąpić tylko i wyłącznie do tego banku, poprzez który po raz pierwszy zostały przelane pieniądze. Obowiązuje, zgodnie z regulaminem B., tzw. łączenie kont, czyli bankowego konta wnioskodawcy w Polsce z jego kontem w B. Nie ma innej możliwości przelewania środków w obydwie strony. Wnioskodawca podkreślił, iż w ww. zakresie nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, w związku z tym nie będzie prowadzona z tego tytułu ewidencja rachunkowa, ale wnioskodawca z małżonką chcą płacić podatek. Ujawnianie tego rodzaju czynności jakiemukolwiek biuru rachunkowemu byłoby dla małżonków zdaniem wnioskodawcy realnym zagrożeniem. Wnioskodawca i jego żona są emerytami, i emerytury były i są ich jedynym dochodem. Wnioskodawca wskazał, iż wraz z żoną mają problem z przyporządkowaniem polskich przepisów podatkowych do tego rodzaju i sposobu uzyskiwania dochodu poprzez posiadanie depozytu w kruszcu z możliwością jego pomnożenia.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie przepisy podatkowe są właściwe i w oparciu, o jakie dokumenty formalnoprawne i procedury z tym związane, powinniśmy obliczać wysokość podatku, w jakim zakresie czasowym i w jakiej skali procentowej (podatkowej)?

Wnioskodawcy wskazując na przepisy ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych przywołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz ust. 4 pkt 2 tejże ustawy.

Następnie zaznaczył, iż każda czynność cywilnoprawna kupna - sprzedaży kruszcu, będzie dokonywana za granicą, a depozyt kruszcu zakupionego przechowywany będzie w skarbcu za granicą. Przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z powyższym zapisem, nie obejmują tego rodzaju wykonywanych czynności cywilnoprawnych poza Rzeczypospolitą Polską. To oznacza, zdaniem wnioskodawcy, że czynność cywilnoprawna kupna - sprzedaży złota dokonywane poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, nie będzie podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w powyższej ustawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Istotną cechą sprzedaży jest zawsze wymiana określonych rzeczy na pieniądze. Zatem cenę w umowie sprzedaży stanowi suma pieniężna.

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa sprzedaży, której przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, umowa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile kupujący ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Zatem konstrukcja przepisu art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazuje, że obydwa ww. warunki muszą być spełnione kumulatywnie. Nie wystąpienie jednego z nich powoduje, że czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że wnioskodawca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zamierza wraz z żoną nabyć za pośrednictwem internetu, w drodze kupna - sprzedaży, znajdujące się za granicą złoto inwestycyjne, które będzie następnie przechowywane w skarbcu depozytowym za granicą.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż jeżeli opisana we wniosku umowa kupna - sprzedaży istotnie zostanie zawarta poza granicami Polski i złoto inwestycyjne będące przedmiotem umowy, w chwili jej zawarcia istotnie będzie znajdować się za granicą, umowa ta nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na niespełnienie przesłanek określonych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, na wnioskodawcy jako kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.