Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.19.2024.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-15
Teza: W zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

S.A.

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

sp. z o.o.

(…);

**Opis zdarzenia przyszłego**

S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Wnioskodawca”, „A” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca należy do (…) („…” lub „Grupa”), będącej (\`(...)\`) dostawcą materiałów budowlanych. W ramach prowadzonej działalności (…) produkuje i dostarcza szeroką gamę materiałów oraz produktów budowlanych wykorzystywanych do budowy i konserwacji infrastruktury oraz realizacji projektów mieszkaniowych i komercyjnych.

A jest bezpośrednim i wyłącznym udziałowcem sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „B” lub „Nabywca”, dalej również łącznie: „Zainteresowani”), będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. B jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

A prowadzi swoją działalność operacyjną w zakresie (…) poprzez dwa działy biznesowe, tj. dział, którego zakres działalności koncentruje się na produkcji (…) („Dział W”) oraz dział, który obejmuje (…) („Dział K”).

Obecnie Spółka prowadzi działalność w:

\- zakładzie produkcyjnym (…) zlokalizowanym w P. (…), zajmującym się produkcją (…) („zakład K”),

\- zakładzie produkcyjnym (…) zlokalizowanym w S. („zakład T”; wydzielona część zakładu zajmuje się produkcją (…)), zakładzie produkcyjnym (…) również zlokalizowanym w S. (zajmującym się zasadniczo produkcją (…); na jego terenie znajduje się również (…)) oraz kopalniach (…), w których następuje wydobycie (…),

\- budynku biurowym zlokalizowanym w S.

Produkcja (…) oraz wydobycie i produkcja (…) stanowią dwie odrębne działalności z uwagi na ich różne zastosowanie. Pozyskiwane (…) wykorzystywane są m.in. w (…), natomiast pozyskiwane (…) wykorzystywane są m.in. (…). Mimo że obszary ww. działalności są często ze sobą powiązane ze względu na miejsce wydobycia surowca, to obie działalności stanowią odrębne biznesy. Produkty mają bowiem różne zastosowanie i – przez to – różnych odbiorców, różny poziom przetworzenia i różny poziom dochodowości.

Na poziomie Grupy podjęto decyzję o wyspecjalizowaniu się w działalności obejmującej (…) oraz zbyciu działalności związanej z (…) na rzecz podmiotu trzeciego (niepowiązanego z (…)).

W związku z tym, na poziomie Grupy podjęto decyzję o:

(i) wydzieleniu działalności związanej z produkcją (…) do odrębnych podmiotów oraz

(ii) o zbyciu podmiotów zajmujących się produkcją (…).

Dla kompletności, Zainteresowani zaznaczają, że zbycie działalności związanej z działami (…) na poziomie (…) planowane jest również w innych krajach na świecie, gdzie produkcja (…) już na moment składania niniejszego wniosku jest realizowana przez odrębne spółki dedykowane specyficznie do działalności (…). Na dzień złożenia niniejszego wniosku A podpisała 22 listopada 2023 r. z podmiotem trzecim Umowę opcji Call (Call Option Agreement), na podstawie której A udzieliła podmiotowi trzeciemu opcji nabycia udziałów w B, po zakończeniu procesu wydzielenia biznesu (…) i wniesieniu go do B.

W odniesieniu do Polski powyższa decyzja oznacza konieczność reorganizacji struktury Spółki poprzez przeniesienie składników majątkowych związanych z Działem W ze Spółki do B („Transakcja”) na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzania Wspólników B o podwyższeniu kapitału zakładowego B oraz umowy wniesienia wkładu niepieniężnego przez Spółkę do B („Umowa Aportowa”). W zamian za przeniesienie majątku Spółka otrzyma określoną liczbę udziałów w kapitale zakładowym B. Transakcja jest związana z ww. decyzją o zbyciu wydzielanej działalności poza Grupę (poprzez sprzedaż udziałów w B do podmiotu niepowiązanego zgodnie z podpisaną umową opcji).

A. Przedmiot Transakcji

Planuje się, że na dzień Transakcji wyodrębnione i przenoszone na rzecz Nabywcy składniki majątkowe, alokowane do Działu W, będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1\. Środków trwałych (w tym m.in. gruntów, budynków, pieców (…), komputerów, monitorów, instalacji, maszyn oraz sprzętu technicznego) przypisanych do Działu W, w szczególności:

a. Prawa do zakładu K.

W związku z tym, że działalność produkcyjna zakładu K dotyczy i jest przypisana wyłącznie do Działu W, zgodnie z przyjętym założeniem, na skutek Transakcji wszelkie prawa dotyczące ww. zakładu (w tym prawo własności i użytkowania wieczystego do nieruchomości na których zlokalizowany jest ww. zakład, a także prawo własności wszystkich budynków i innych budowli trwale powiązanych z gruntem, jak również innych składników majątkowych na nich posadowionych zostaną przeniesione na B (przy czym, jedna z działek o powierzchni poniżej 0,3 ha w związku ze statusem działki rolnej może zostać sprzedana odrębnie przed Transakcją). W szczególności, w ramach Transakcji zostanie przeniesiona (…).

b. Prawa do części zakładu T.

W wyniku przeprowadzonego procesu podziału gruntów w zakładzie T dokonany został podział gruntów, na te które są funkcjonalnie związane przede wszystkim z Działem W oraz te, które są przynależne przede wszystkim do Działu K (decyzja zatwierdzająca wskazany powyżej podział nieruchomości została wydana przez Wójta (…) (\`(...)\`) grudnia 2023 r. i stała się prawomocna 28 grudnia 2023 r.). Grunty związane przede wszystkich z Działem W zostaną przeniesione na B (przy czym, jedna z działek może zostać sprzedana przed Transakcją).

Zgodnie z obowiązującą w Polsce zasadą superficies solo cedit, prawo własności wszystkich budynków i instalacji trwale powiązanych z działkami gruntu przypisanymi do Działu Wapiennego zostanie przeniesione na B. Po Transakcji B i A zawrą wzajemne umowy służebności (posadowienia i użytkowania kładki pieszej oraz przejazdu i przechodu) przez odpowiednie działki.

Do Działu W są alokowane i planuje się, że będą przeniesione w ramach Transakcji, w szczególności: (…).

Planowane jest, że po Transakcji B i A zawrą: umowy najmu dotyczące terenów składów oraz terenów produkcyjnych, uprawniające Nabywcę do korzystania z alokowanej części tych terenów.

c. Prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym zlokalizowanym w S.

Przestrzeń biurowa budynku zlokalizowanego w S. zostanie alokowana pomiędzy Dział W oraz Dział K.

Zgodnie z obecnymi założeniami, na skutek Transakcji prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej m.in. budynkiem biurowym oraz budynkiem szatni zlokalizowanym w S. zostanie przeniesione na B. Planowane jest, że po Transakcji B i A zawrą umowy najmu dotyczące pomieszczeń w budynkach, w tym w budynku biurowym i budynku szatni, uprawniające Spółkę do korzystania z alokowanej części powierzchni. Oczekuje się, że na podstawie przewidywanej umowy najmu A i B będą korzystać z m.in. z odrębnych przestrzeni biurowych i przestrzeni szatni w budynkach zlokalizowanych w S. (konieczne jednak będzie dzielenie wybranych przestrzeni wspólnych, np. wejścia do budynku i części korytarzy). Planuje się, że umowa najmu przestrzeni biurowej będzie miała charakter tymczasowy – docelowo A planuje prowadzenie działalności administracyjnej w innej lokalizacji.

d. Maszyny i sprzęt techniczny.

Maszyny oraz sprzęt techniczny (m.in. linie transportowe i produkcyjne), które nie są trwale związane z gruntem, a są związane z Działem W, w ramach Transakcji zostaną przeniesione na B jako ruchomości. Co do zasady, maszyny oraz sprzęt techniczny nie są współdzielone przez Dział W i Dział K, w związku z czym możliwy będzie podział wskazanych składników pomiędzy Dział W a Dział K.

2\. Wartości niematerialnych i prawnych alokowanych do Działu W (w tym m.in. licencji na korzystanie z określonych systemów informatycznych wykorzystywanych w Dziale W, praw ochronnych do znaków towarowych dotyczących produktów wapiennych oraz autorskich praw majątkowych alokowanych do Działu W).

Po Transakcji A i B zawrą umowę na korzystanie z wybranych wartości niematerialnych i prawnych i udzielą sobie wzajemnie licencji na korzystanie ze znaków towarowych i utworów, do których przysługują im autorskie prawa majątkowe do czasu zakończenia zmiany identyfikacji wizualnej w obu spółkach. Dodatkowo, A i B w drodze umownej ustanowią długoterminowe wzajemne zobowiązanie do udostępniania dokumentacji technicznej, w zakresie w jakim dotyczy ona współdzielonej infrastruktury technicznej.

W odniesieniu do zarejestrowanych wzorów przemysłowych oraz wniosków o rejestrację znaków towarowych, które dotyczą zarówno produktów wapiennych, jak i kruszyw, A wycofa odpowiednio takie wnioski i rejestracje.

Zgodnie z obecnymi założeniami, w celu zapewnienia kontynuacji działalności Działu W po Transakcji:

i. wybrane systemy IT i usługi wsparcia IT/serwisowe dostarczane obecnie A przez podmioty powiązane oraz dostawców zewnętrznych będą dostarczane B na podstawie odrębnej umowy lub umów na tymczasowe świadczenie usług zawartej pomiędzy B a A. Szczegółowe rozwiązania prawne dotyczące korzystania przez B z systemów i oprogramowania IT po Transakcji mogą w szczególności zależeć od uzyskania odpowiednich zgód producentów oprogramowania. W przyszłości, tj. po zakończeniu obowiązywania umowy na tymczasowe świadczenie usług, B może zdecydować o nabywaniu oprogramowania lub usług od innych dostawców.

ii. Odpowiednio umowa lub umowy na tymczasowe świadczenie usług, o których mowa powyżej, będą obejmowały również migrację danych dotyczących wyłącznie Działu W do systemów informatycznych B.

iii. W odniesieniu do licencji dostępowych na (…), planuje się, że A przeniesie je na B w drodze porozumienia z właściwym producentem oprogramowania.

iv. W odniesieniu do systemów stworzonych wewnętrznie, A przeniesie na B autorskie prawa majątkowe do systemów (…) (oprogramowanie (…)) wykorzystywanych wyłącznie w Dziale W, wyłącznie w zakresie, w jakim te prawa i upoważnienia przysługują A, oraz udzieli B upoważnienia w zakresie wykonywania autorskich praw osobistych do tych systemów IT, w zakresie, w jakim sama nabyła takie prawa i upoważnienia. A przeniesie także na B licencje do korzystania z systemów (…) w zakresie, w jakim są one wykorzystywane wyłącznie w Dziale W.

v. A i B zawrą długoterminowe umowy z podmiotami trzecimi na obsługę niektórych oprogramowań komputerowych (np. systemu kontroli dostępu) oddzielne dla A i oddzielne dla B, a poprzez kontrolę dostępów i system firewalli będzie zapewniony brak przepływu danych i informacji pomiędzy spółkami.

vi. B zawrze odrębne umowy z podmiotami trzecimi na wybrane usługi utrzymaniowe (np. w zakresie dotyczącym kamer służących do monitoringu wizyjnego).

3\. Personelu przypisanego do Działu W posiadającego odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składającego się z zespołów pracowników stanowiących wyodrębnioną część zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) Kodeksu pracy i odpowiedzialnych m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, logistykę, technologię produkcji, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz kwestie BHP wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym, świadczeniami pracowniczymi dotyczącymi alokowanego personelu) na podstawie których ww. osoby fizyczne wykonują obecnie (tj. przed Transakcją) pracę lub usługi związane z Działem W w A.

Odnosząc się do perspektywy zarządczej, Wnioskodawca pragnie wskazać, że ww. personel alokowany do Działu W obejmuje m.in. Dyrektora Handlowego oraz Dyrektora Operacyjnego Działu W, będących jednocześnie członkami zarządu Spółki. Na dzień Transakcji Dział W będzie posiadał zespół księgowy zajmujący się specyficznie rozliczeniami Działu W, jak również własny zespół kontrolingu.

Obecnie oczekuje się, że w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia z A do B w sumie około 213 pracowników zatrudnionych w części zakładu pracy obejmującej Dział W. Zainteresowani zwracają przy tym uwagę, że w zależności od ostatecznej decyzji biznesowej poprzedzającej Transakcję, finalna liczba pracowników przenoszonych do B może się różnić, ze względu na skalę zatrudnienia, jednak w stopniu niewpływającym na zakres samodzielności Działu W.

Zainteresowani zaznaczają, iż niewykluczone, że po Transakcji, Nabywca zatrudni dodatkowych pracowników w celu wspierania i usprawnienia działalności Działu W. Należy przy tym podkreślić, że zatrudnienie kolejnych pracowników nie jest niezbędne do kontynuowania działalności Działu W (tj. co do zasady, możliwe jest kontynuowanie działalności ww. Działu, w dotychczasowym stopniu, w oparciu o personel przenoszony do Nabywcy w ramach Transakcji).

4\. Praw (w tym należności) i obowiązków (w tym zobowiązań) wobec kontrahentów wynikających z umów zakupowych, które dotyczą Działu W.

Część umów zakupowych A dotyczy wyłącznie Działu W np.:

\- umowa sprzedaży i dostarczania (…),

\- umowa kupna/sprzedaży (…),

\- umowy o świadczenie usług dystrybucji (…),

\- umowy na dostawy (…),

\- umowa w przedmiocie dostawy (…),

\- umowa na dostawę (…).

Dla celów wewnętrznych, Wnioskodawca dokonuje bieżącej alokacji powyższych umów do Działu W. W celu przeniesienia tych umów na B w ramach Transakcji wymagane będzie uzyskanie zgody kontrahenta na cesję praw oraz przejęcie zobowiązań wynikających z ww. umów przez B. W celu zabezpieczenia sytuacji braku uzyskania zgody kontrahenta w określonym czasie do dnia Transakcji, B oraz A zawrą w Umowie Aportowej dodatkowe porozumienie, w którym strony określą, iż w razie nieuzyskania zgody kontrahenta na cesję praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z umów przez B, strony między sobą będą realizować skutki takie, jakby zgoda została uzyskana. W takiej sytuacji B wykonywałaby zobowiązania A pod daną umową wobec kontrahenta oraz zwolniłaby A z wszelkiej odpowiedzialności wynikającej z takich kontraktów. W przypadku, gdy kontrahent A odmówi wyrażenia zgody na cesję na rzecz B praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z umów, które dotyczą wyłącznie Działu W lub jeżeli taka zgoda nie zostanie uzyskana w inny sposób w terminie 6 miesięcy od daty wniesienia aportu, zarówno prawa, jak i obowiązki wynikające z takich umów nie zostaną przeniesione na B i zostaną wyłączone spod regulacji dotyczących Działu W. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że powyższe pozostanie bez wpływu na samodzielność biznesową B oraz zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej przez tę spółkę po Transakcji.

W odniesieniu do pozostałych umów zakupowych Spółki dotyczących zarówno Działu W, jak i Działu K (np. umowy o świadczenie usług w zakresie (…)) – przed Transakcją A dokona wewnętrznej alokacji praw, obowiązków oraz kosztów i zobowiązań wynikających z powyższych umów do Działu W (w zakresie w jakim dotyczą one powyższego Działu). Wynik powyższej alokacji będzie mógł zostać przedstawiony w zestawieniu bilansowym oraz w rachunku zysków i strat sporządzanym dla wewnętrznych potrzeb sprawozdawczych A (tj. koszty oraz zobowiązania wynikające z umów zakupowych dotyczących Działu W będą odpowiednio przyporządkowane do tego Działu na dzień Transakcji).

Zgodnie z przyjętym obecnie założeniem, w przypadku umów zakupowych, które dotyczą zarówno działalności Działu W jak i Działu K, Spółka dokona podziału tych umów, który będzie wymagał:

\- zawarcia nowej, osobnej umowy przez B bezpośrednio z kontrahentem – dotyczącej wyłącznie Działu W; oraz

\- aneksowania przez A obecnie obowiązującej umowy bądź też zawarcia nowej umowy z kontrahentem – dotyczącej wyłącznie Działu W.

Zgodnie z obecnymi założeniami A oraz B zawrą stosowne umowy uprawniające B do korzystania za wynagrodzeniem z określonej infrastruktury wykorzystywanej w działalności wapiennej powiązanej z działkami gruntu, które po Transakcji pozostaną w A (np. młyna, wyznaczonego miejsca składowania (…), bocznicy kolejowej, wag samochodowych oraz wagi kolejowej).

Dla pełnego obrazu, Zainteresowani wskazują, że A i B zawrą umowę na świadczenie lub korzystanie z wybranych usług wykorzystywanych w obu działalnościach ściśle związanych z gruntem bądź istniejącą infrastrukturą. Przewiduje się, iż powyższe umowy obejmą, w szczególności: dostawy wody pitnej oraz technologicznej, odbioru ścieków sanitarnych przez A na rzecz B, dostawy wody przemysłowej, sprężonego powietrza oraz świadczenia usług serwisowania i nadzoru nad infrastrukturą energetyczną, wodociągową i kanalizacyjną przez B na rzecz A, a także usługi wzajemnego udostępniania i utrzymania infrastruktury energetycznej, wodociągowej i kanalizacyjnej (w tym B może refakturować koszty energii elektrycznej na rzecz A w związku z przejęciem prawa własności do stacji transformatorowej na skutek Transakcji).

Jednocześnie, w odniesieniu do pozostałej infrastruktury, która na moment Transakcji będzie rozdzielana między Dział W oraz Dział K na podstawie przyjętego klucza alokacji (tj. infrastruktury światłowodowej, infrastruktury telefonicznej do korzystania z telefonii stacjonarnej), własność poszczególnych części ww. infrastruktur zostanie przeniesiona do B wraz z przeniesieniem tytułu do gruntów, na których się one znajdują. B i A zawrą tym samym umowy, na podstawie których będą one mogły mieć obie dostęp do danej infrastruktury.

Zainteresowani podkreślają, że powyższe świadczenia pomiędzy B a A wynikają przede wszystkim ze specyfiki działalności gospodarczej Działu W wymagającej dostępu do specjalistycznej infrastruktury, ściśle związanej z gruntem, której pełna relokacja wiązałaby się z nieproporcjonalnymi kosztami oraz znacznymi trudnościami logistycznymi. Z kolei, stworzenie nowej infrastruktury wymagałoby dostępności dodatkowej przestrzeni na terenie alokowanym do Działu W oraz wiązałoby się z długofalowymi i kosztownymi pracami inwestycyjnymi.

Dodatkowo, B i A zawrą również osobną umowę na dostawę kamienia na rzecz Nabywcy (kopalnie są przyporządkowane do działalności kruszywowej i pozostaną w A).

Niewykluczone również, że po Transakcji, Nabywca podpisze inne umowy zakupowe z dostawcami (w tym z podmiotami z Grupy) w zakresie dostaw wspierających działalność Działu W.

5\. Praw (w tym należności) i obowiązków wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez A, które dotyczą Działu W.

Na dzień składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca sporządza zestawienie umów sprzedażowych Spółki zawartych z kontrahentami, których treść dotyczy Działu W. Umowy te będą alokowane do Działu W (co do zasady, zidentyfikowane umowy w całości dotyczą działalności Działu W i nie ma potrzeby dokonywania ich podziału pomiędzy Dział W a Dział K). Do wskazanych umów należą, między innymi, niniejsze umowy sprzedażowe:

\- umowa dostawy (…);

\- umowy na dostawę (…);

\- umowy na dostawę (…);

\- umowy na dostawę (…);

\- umowa w przedmiocie dostarczania (…).

Wskutek Transakcji, prawa (w tym należności) i obowiązki wynikające z umów sprzedażowych Spółki, dotyczących wyłącznie Działu W, zostaną przeniesione na B, po uprzednim uzyskaniu zgód kontrahentów (przed dniem Transakcji) na cesję praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z ww. umów sprzedażowych przez Nabywcę.

Dla kompletności, Zainteresowani zwracają uwagę, że w celu zabezpieczenia sytuacji braku uzyskania zgody kontrahenta w określonym czasie do dnia Transakcji, B oraz A zawrą w Umowie Aportowej dodatkowe porozumienie, w którym strony określą, iż w razie nieuzyskania zgody kontrahenta na cesję praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z umów przez B, strony między sobą będą realizować działania, które przyniosą skutki takie, jakby zgoda została uzyskana. W takiej sytuacji B wykonywałaby zobowiązania A pod daną umową wobec kontrahenta oraz zwolniłaby A z wszelkiej odpowiedzialności wynikającej z takich kontraktów. W przypadku, gdy kontrahent A odmówi wyrażenia zgody na cesję na rzecz B praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z umów, które dotyczą wyłącznie Działu W lub jeżeli taka zgoda nie zostanie uzyskana w inny sposób w terminie 6 miesięcy od daty wniesienia aportu, zarówno prawa, jak i obowiązki wynikające z takich umów nie zostaną przeniesione na B i zostaną wyłączone spod regulacji dotyczących Działu W.

Zgodnie z powyższym, po Transakcji realizacja umów sprzedażowych z kontrahentami, dotyczących Działu W, będzie kontynuowana w nowym podmiocie prawnym (tj. w B).

6\. Praw (w tym należności) i obowiązków wynikających z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych zawartych przez Spółkę, wykorzystywanych przez Dział W.

Wnioskodawca dokonał wewnętrznej alokacji domen internetowych do Działu W. W wyniku Transakcji, prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych wykorzystywanych dla potrzeb Działu W zostaną przeniesione na B .

Po Transakcji realizacja umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych wykorzystywanych przez Dział W będzie kontynuowana w nowym podmiocie prawnym (tj. w B).

Ponadto, w celu utrzymania stałych i dobrych relacji z kontrahentami oraz w ramach rozpowszechnienia informacji o dokonaniu Transakcji wśród kontrahentów, po Transakcji A i B zawrą dodatkowe porozumienie (obowiązujące wyłącznie przez określony czas po Transakcji), na podstawie którego A zobowiąże się do przekierowywania korespondencji elektronicznej dotyczącej Działu W do tego Działu oraz umieszczenia na swojej stronie internetowej odwołań do strony internetowej wykorzystywanej przez Dział W.

7\. Praw (w tym należności) i obowiązków (w tym zobowiązań) wynikających z pozostałych umów zawartych przez A, które dotyczą Działu W w tym w szczególności umów transportowych i utrzymaniowych.

8\. Pozwoleń/zezwoleń środowiskowych dotyczących działalności Działu W (w tym m.in. zezwoleń na emisję gazów cieplarnianych, pozwolenia wodnoprawnego dla zakładu K, pozwolenia na wytwarzanie odpadów, pozwoleń na emisję gazów i pyłów).

9\. Wierzytelności wynikające z roszczeń dochodzonych przez A w postępowaniach sądowych i egzekucyjnych, które dotyczą Działu W.

10\. Uprawnień do emisji CO2 w jednostkach EU Allowances (EUA) („EUA”), które należy umorzyć w związku z eksploatacją wszystkich (…) w Zakładzie (…) i Zakładzie (…) należących do Działu W („Instalacje”), zdeponowane w dniu zawarcia Umowy Aportowej na indywidualnych rachunkach przypisanych do każdej Instalacji, prowadzonych w ramach Rejestru Unii w rozumieniu art. 4 Rozporządzenia Delegowanego Komisji (UE) 2019/1122 z dnia 12 marca 2019 r. uzupełniającego dyrektywę 2003/87/WE, w tym: (i) te przenoszone EUA, które należy umorzyć w odniesieniu do Instalacji za rok kalendarzowy 2024, oraz (ii) te przenoszone EUA, które należy umorzyć w odniesieniu do Instalacji za rok kalendarzowy 2025.

B będzie zobowiązana do ukończenia procesu weryfikacji EUA, które następnie będzie zobowiązana umorzyć w związku z eksploatacją Instalacji za cały rok kalendarzowy 2024 poprzez złożenie do właściwego organu raportu o wielkości emisji CO2 z audytu rocznego w ustawowym terminie.

11\. Środków pieniężnych alokowanych do Działu W niezbędnych do zapewnienia bieżącej obsługi działalności operacyjnej Działu W.

Dział W będzie posiadał osobny rachunek bankowy i środki pieniężne związane z działalnością Działu W, niezbędne do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych ww. Działu. Środki pieniężne, które na dzień Transakcji będą znajdowały się na rachunku bankowym alokowanym do Działu W zostaną przeniesione na Nabywcę wraz ze wszelkimi prawami wynikającymi z zawartej umowy rachunku bankowego. Oczekuje się, że bezpośrednio po Transakcji Dział W będzie generować środki pieniężne w związku z kontynuacją działalności Działu W w nowym podmiocie prawnym (tj. B). W konsekwencji, zakładane jest, że po Transakcji Dział W będzie posiadał stały dostęp do środków finansowych umożliwiających prowadzenie (kontynuowanie) działalności Działu W.

12\. Zapasów związanych z Działem W (m.in. surowców, półproduktów, artykułów handlowych).

13\. Ksiąg i dokumentów związanych z Działem W, w zakresie w jakim będzie możliwe ich przeniesienie.

Przed Transakcją Wnioskodawca dokona wewnętrznej alokacji ksiąg i dokumentów Spółki dotyczących Działu W do ww. Działu. Na dzień Transakcji księgi i dokumenty związane z Działem W zostaną przeniesione na B .

A będzie uprawniona do przechowywania kopii wszelkich ksiąg, dokumentów lub innych rejestrów (w tym komputerowych) dotyczących Działu W, które w uzasadniony sposób uzna za niezbędne dla własnych celów rachunkowych, podatkowych lub innych celów regulacyjnych, do rozpatrywania wszelkich roszczeń lub sporów lub w przypadku, gdy usunięcie takich kopii z zasobów A jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione.

14\. Praw wynikających z rękojmi i gwarancji jakości udzielonych na rzecz A na podstawie umów o roboty budowlane, przebudowę i modernizację, w zakresie, w jakim takie rękojmie i gwarancje jakości pozostają w mocy na dzień zawarcia niniejszej umowy oraz w zakresie, w jakim odnoszą się wyłącznie do składników majątkowych Działu W.

15\. Renomy (goodwillu) Działu W.

16\. Pozostałych zobowiązań i rezerw związanych z bieżącą działalnością Działu W.

W związku z wniesieniem Działu W do B, Nabywca przejmuje również zobowiązania, które powstały, ale nie stały się jeszcze wymagalne (lub rezerwy na zobowiązania) związane z bieżącą działalnością Działu W w odniesieniu do:

\- wypłaty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy pracowników Działu W;

\- odpraw emerytalnych lub rentowych pracowników Działu W;

\- płatności za wszelkie aktywa Działu W; oraz

\- obowiązku umorzenia uprawnień do emisji CO2 w jednostkach EUA, za rok kalendarzowy 2024.

17\. Praw i obowiązków wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę w trybie zamówień publicznych, które dotyczą Działu W.

W odniesieniu do wszystkich aktualnie będących w mocy umów sprzedażowych Spółki zawartych w trybie zamówień publicznych, A oraz B podejmą działania mające na celu umożliwienie ekonomicznego przeniesienia takich umów na B, tj. po dokonaniu przeniesienia Działu W na B w ramach aportu, spółki zawiadomią kontrahentów o tym fakcie oraz przystąpieniu B do kontraktów zawartych przez A. Następnie strony zawrą aneksy do kontraktów mające na celu odzwierciedlenie faktu, iż B przystąpił do nich jako wykonawca obok A. Od momentu wniesienia Działu W do B kontrakty będą wykonywane wyłącznie przez B, a spółka ta zwolni A z wszelkiej odpowiedzialności wynikającej z takich kontraktów.

W zakresie nowych umów, które A będzie zamierzała zawrzeć w trybie zamówień publicznych, A i B mogą stworzyć konsorcjum w celu wzięcia udziału w stosownym przetargu.

B. Wyodrębnienie organizacyjne Działu W.

Wyodrębnienie Działu W w aktualnej strukturze A znajduje wyraz zarówno w relacjach biznesowych Spółki z podmiotami trzecimi (gdzie produkty związane z wapnem i kamieniem wapiennym są, co do zasady, przedstawione jako osobna linia biznesowa, w tym również na stronie internetowej A), jak i w wewnętrznej dokumentacji Spółki (m.in. w schemacie organizacyjnym A).

Przed Transakcją Spółka dokona ponadto alokacji składników majątkowych związanych z Działem W do ww. Działu. W szczególności, Spółka dokona wewnętrznej alokacji:

\- składników materialnych (w tym m.in. gruntów i budynków, maszyn, sprzętu technicznego, komputerów) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, oprogramowania produkcyjnego wykorzystywanego w procesie produkcji wapna, znaków towarowych dotyczących produktów wapiennych) wykorzystywanych w działalności Działu W do ww. Działu,

\- wybranych pomieszczeń/powierzchni biurowej zlokalizowanej w S., wykorzystywanej w działalności Działu W, do Działu W,

\- osobnego zakładu K do Działu W,

\- części zakładów produkcyjnych zlokalizowanych w S. (część zakładu T) do Działu W,

\- praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań (rezerw) dotyczących Działu W, wynikających z umów Spółki z kontrahentami, dostawcami oraz z umów sprzedażowych A zawartych w trybie zamówień publicznych oraz z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych do ww. Działu.

Należy podkreślić, że na dzień Transakcji Dział W będzie posiadał również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje związane z Działem W. W szczególności, do Działu W przypisanych jest około 213 pracowników odpowiedzialnych m.in. za produkcję, zaopatrzenie, technologię produkcji, logistykę, automatykę, działalność laboratoryjną, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz BHP Działu W.

Dodatkowo, z perspektywy zarządczej, Działem W kierują Dyrektor Handlowy (dedykowany wyłącznie do zarządzania sprzedażą wapna) oraz Dyrektor Operacyjny, którzy są obecnie członkami Zarządu Spółki. Wyżej wymienieni dyrektorzy odpowiadają za podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych oraz opracowywanie i realizację strategii biznesowej Działu W. Obaj dyrektorzy będą na moment Transakcji alokowani do Działu W i po Transakcji będą kontynuować swoje funkcje u Nabywcy.

Wskutek Transakcji pracownicy Spółki, zatrudnieni w części zakładu pracy obejmującej Dział W, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 231 Kodeksu pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.), w ramach przejścia ww. części zakładu pracy, przeniesieni do Nabywcy. Po Transakcji ww. pracownicy będą wykonywać tę samą pracę w ramach B. Dla kompletności, Zainteresowani wskazują, że po Transakcji funkcje pracowników A oraz B będą rozdzielone – tj. pracownicy A nie będą świadczyć bezpośrednio pracy na rzecz B. Analogicznie, pracownicy B nie będą świadczyć pracy bezpośrednio na rzecz A (przy czym, Zainteresowani zwracają uwagę, że możliwe są umowy między obiema spółkami na świadczenie wybranych kategorii usług, jak wskazano powyżej).

Wyodrębnienie Działu W wyraża się również w autonomii decyzyjnej Działu W w zakresie działalności gospodarczej tego Działu. W szczególności, Dział W jest uprawniony do podejmowania samodzielnych decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej Działu W.

C. Wyodrębnienie finansowe Działu W.

Główne źródło przychodów Działu W stanowią przychody z tytułu sprzedaży produktów alokowanych do ww. Działu (tj. (…)). Zgodnie z powyższym, główne źródło przychodów Działu W związane jest bezpośrednio z działalnością powyższego Działu (tj. nie z działalnością realizowaną przez Spółkę w ramach Działu K). Działalność w tym zakresie będzie kontynuowana po dokonaniu Transakcji.

Dodatkowo, na dzień Transakcji A, dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej, będzie mogła sporządzić osobny rachunek zysków i strat oraz bilans Działu W wykazujący w szczególności: przychody, koszty, środki trwałe, należności oraz zobowiązania (rezerwy) alokowane do powyższego Działu (na zasadzie wyłączności lub na podstawie określonego klucza alokacji).

Należy przy tym podkreślić, że na dzień Transakcji Dział W będzie posiadał również osobne konto bankowe i środki pieniężne alokowane do ww. Działu, które będą wykorzystywane przez Dział W do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych tego Działu.

Dodatkowo, Dział W będzie opracowywał własne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności Działu W i jego potrzebom biznesowym.

D. Wyodrębnienie funkcjonalne Działu W.

W odniesieniu do funkcji oraz działalności biznesowej Działu W, należy zaznaczyć, że Dział W realizuje określone zadania gospodarcze w ramach Spółki – tj. odpowiada za produkcję i sprzedaż produktów alokowanych do Działu W ((…)). Powyższe zadania realizowane są samodzielnie przez Dział W.

W zakresie produktów przypisanych do Działu W, Zainteresowani zwracają uwagę, że posiadają one osobną, docelową grupę odbiorców oraz inne otoczenie konkurencyjne od produktów oferowanych przez A w ramach Działu K. W związku z tym, w stosunku do grup produktów przypisanych do Działu W konieczne jest stosowanie, co do zasady, odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych.

Jak wskazano powyżej, Dział W będzie posiadał odrębne, alokowane składniki majątkowe (m.in. maszyny, sprzęt techniczny, znaki towarowe, oprogramowanie produkcyjne) oraz osobne zespoły pracowników odpowiadające m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, technologię, logistykę, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz BHP Działu W.

Ponadto, na dzień Transakcji, Dział W będzie prowadził działalność gospodarczą w osobnej przestrzeni biurowej (tj. w wybranych pomieszczeniach/częściach powierzchni biurowej w S.), alokowanej przez Spółkę do Działu Wapiennego dla celów wewnętrznych.

Podobnie, proces produkcji towarów przypisanych do Działu W na dzień Transakcji będzie odbywał się w odrębnym zakładzie produkcyjnym w K. (wykorzystywanym wyłącznie w działalności Działu W) oraz w wyodrębnionych częściach zakładów produkcyjnych w S. posiadających odpowiednią infrastrukturę produkcyjną (wykorzystywaną w działalności wapiennej).

Reasumując powyższe, na dzień Transakcji, po planowanym przeniesieniu, Dział W będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników, które to działania będą kontynuowane przez Nabywcę po Transakcji.

B jako spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A, tj. podmiotu wnoszącego ten wkład.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że Transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej głównym lub jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podstawowe cele przeprowadzenia Transakcji zostały wskazane na wstępie niniejszego wniosku. Przedmiotem wniosku nie jest potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej posiadania uzasadnienia ekonomicznego Transakcji.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wystąpił uprzednio do Krajowej Informacji Skarbowej („KIS”) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do podobnego zdarzenia przyszłego (sygn.: 0111-KDIB2-1.4010.538.2022.2.MK, 0111-KDIB2-2.4014.239.2022.3.PB). W odpowiedzi na złożony pierwotnie wniosek Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji indywidualnej z uwagi na przypuszczenie, że elementy zdarzenia przyszłego przedstawione we wniosku mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej. Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca składa niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego ze zmodyfikowanym opisem zdarzenia przyszłego (w porównaniu do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w poprzednim wniosku), wskazując jednocześnie na dodatkowe okoliczności biznesowe związane z planowaną reorganizacją, które – w przekonaniu Wnioskodawcy – powinny rozwiewać wątpliwości Organu co do ewentualnego ryzyka naruszenia art. 119a Ordynacji podatkowej. Kluczowe w tym zakresie jest podkreślenie, że celem wydzielenia nie jest generowanie dodatkowych kosztów działalności w wyniku wzajemnych rozliczeń podmiotów. Podstawowym celem wydzielenia pozostaje zbycie części działalności. Naturalnie, z uwagi na opisane we wniosku okoliczności, docelowo funkcjonować będą pewne rozliczenia pomiędzy dzielonymi podmiotami, ale będą one prowadzone na zasadach rynkowych i docelowo między podmiotami niepowiązanymi. Dodatkowo, istotne jest podkreślenie, że obydwa obszary działalności pozostają w pełni rentowne (powinny wykazywać dochód do opodatkowania), a żaden z nich nie korzysta ze zwolnień podatkowych. Ewentualne rozliczenia między tymi podmiotami nie mogą zatem prowadzić do powstania korzyści podatkowej.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że otrzymał interpretację indywidualną w odniesieniu do zbliżonego zdarzenia przyszłego (sygn.: 0111-KDIB3-3.4012.438.2022.2.JSU), w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i potwierdził, że majątek związany z Działem Wapiennym (jak zdefiniowano we wniosku), który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.).

**Pytanie**

Czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Nabywcy w formie zespołu składników majątkowych związanych z Działem W nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Nabywcy w formie zespołu składników majątkowych związanych z Działem W nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

\- _„przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;_

\- _przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej”._

Równocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC, umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o PCC nie definiują jednak pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym, uzasadnione jest w tym przypadku powołanie się na definicje podane w innych ustawach podatkowych (tj. w ustawie o CIT i w ustawie o VAT).

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego oraz stanowiskiem Zainteresowanych w zakresie pytań 1 i 2 przedstawionym w niniejszym wniosku, majątek związany z Działem W, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych zespół składników majątkowych związany z Działem Wapiennym, będący przedmiotem analizowanej Transakcji spełni przesłankę wynikającą z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC, tj. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której wniesienie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyższe stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym wniesienie do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu, w zamian za jej udziały nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, zbieżne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

\- z 17 maja 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4014.51.2022.4.PB;

\- z 6 sierpnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4014.153.2021.2.PB;

\- z 30 lipca 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4014.67.2021.2.PB;

\- z 19 lutego 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-3.4014.363.2020.4.MD.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Nabywcy w formie zespołu składników majątkowych związanych z Działem W nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają: umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Jak słusznie wskazali Zainteresowani, w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednak – wbrew sugestii Zainteresowanych – ustawodawca nie odsyła – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis

art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

1) wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

2) stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

3) zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, że planowane jest przeniesienie składników majątkowych związanych z Działem W ze Spółki – Zainteresowanego będącego stroną postępowania do B – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzania Wspólników B o podwyższeniu kapitału zakładowego B oraz umowy wniesienia wkładu niepieniężnego przez Spółkę do B. W zamian za przeniesienie majątku Spółka otrzyma określoną liczbę udziałów w kapitale zakładowym B. W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego Zainteresowani wskazali, że wyodrębnienie Działu W w aktualnej strukturze A znajduje wyraz zarówno w relacjach biznesowych Spółki z podmiotami trzecimi (gdzie produkty związane z (…) są, co do zasady, przedstawione jako osobna linia biznesowa, w tym również na stronie internetowej A), jak i w wewnętrznej dokumentacji Spółki (m.in. w schemacie organizacyjnym A). Przed Transakcją Spółka dokona ponadto alokacji składników majątkowych związanych z Działem W do ww. Działu. Na dzień Transakcji Dział W będzie posiadał również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje związane z Działem W. Dodatkowo, z perspektywy zarządczej, Działem W kierują Dyrektor Handlowy (dedykowany wyłącznie do zarządzania sprzedażą wapna) oraz Dyrektor Operacyjny, którzy są obecnie członkami Zarządu Spółki. Wyżej wymienieni dyrektorzy odpowiadają za podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych oraz opracowywanie i realizację strategii biznesowej Działu W. Obaj dyrektorzy będą na moment Transakcji alokowani do Działu W i po Transakcji będą kontynuować swoje funkcje u Nabywcy. Wyodrębnienie Działu W wyraża się również w autonomii decyzyjnej Działu W w zakresie działalności gospodarczej tego Działu. W szczególności, Dział W jest uprawniony do podejmowania samodzielnych decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej Działu W. Z kolei w odniesieniu do wyodrębnienia finansowego Zainteresowani wskazali, że na dzień Transakcji A, dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej, będzie mogła sporządzić osobny rachunek zysków i strat oraz bilans Działu W wykazujący w szczególności: przychody, koszty, środki trwałe, należności oraz zobowiązania (rezerwy) alokowane do powyższego Działu (na zasadzie wyłączności lub na podstawie określonego klucza alokacji). Na dzień Transakcji Dział W będzie posiadał również osobne konto bankowe i środki pieniężne alokowane do ww. Działu, które będą wykorzystywane przez Dział W do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych tego Działu. Natomiast w odniesieniu do wyodrębnienia funkcjonalnego w opisie wskazano, że na dzień Transakcji, po planowanym przeniesieniu, Dział W będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników, które to działania będą kontynuowane przez Nabywcę po Transakcji.

Z treści wniosku wynika więc, że przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).