Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.578.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy dla sprzedaży udziału w działkach.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy sprzedaży udziału w działce nr 1 i nr 2. Uzupełnili go Państwo pismem z 27
    sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107), Powiat jest
    wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Powiat wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym)
    oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, samodzielnie lub poprzez
    powołane samorządowe jednostki budżetowe.
    W strukturze organizacyjnej Powiatu występują jednostki budżetowe objęte centralizacją
    VAT. Jednostki te działają na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530).
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o gospodarce
    nieruchomościami, z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy
    oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
    gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
    administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego
    są ich organy wykonawcze.
    Starosta (...) reprezentujący Skarb Państwa na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, planuje dokonać sprzedaży udziału w wysokości 1/2 części

    w nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działki ewidencyjne o nr 1 o pow. (...) ha i
    nr 2 o pow. (...) ha poł. w obr. (...) jedn. ewid. (...) w trybie bezprzetargowym na rzecz
    współwłaściciela nieruchomości.
    Nieruchomość oznaczona jako działki nr 1 i nr 2 położona w obr. (...), objęta jest księgą
    wieczystą nr (...), gdzie w dziale II jako właściciel udziału wynoszącego 20/40 w prawie
    własności wpisany jest Skarb Państwa na podstawie wyroku Sądu Rejonowego (...) z dnia
    (...)2006 r. sygnatura akt: (...).
    Zgodnie z ww. wyrokiem, Sąd uzgodnił treść księgi wieczystej poprzez dokonanie w dziale
    (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...), dla nieruchomości oznaczonej numerem (...) o
    pow. (...) ha położonej w (...), gmina (...) zmiany wpisu prawa własności poprzez wpisanie 1
    /2 części udziału w prawie własności powyższej nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa
    jako spadkobiercy ustawowemu po osobie fizycznej.
    Zgodnie z wykazem zmian działek wykonanym dnia (...)1970 r. Nr (...), działki nr 1 i nr 2
    powstały z podziału działki nr (...). Postanowieniem z dnia (...)2000 r. sygn. akt I (...) Sąd
    Rejonowy (...), stwierdził, że spadek w 1/2 części po osobie fizycznej zmarłej (...)1996 r. na
    podstawie ustawy nabył Skarb Państwa w całości.
    Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Pozostała część przedmiotowej nieruchomości stanowi
    współwłasność osoby fizycznej.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896), zwalnia się od podatku od towarów i
    usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę, przy czym w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od
    towarów i usług, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...), działka nr 1 znajduje się w
    obszarze oznaczonym jako tereny zieleni nieurządzonej, tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, tereny wód powierzchniowych śródlądowych, tereny tras
    komunikacyjnych – drogi dojazdowe oraz tereny tras komunikacyjnych – drogi lokalne.
    Natomiast działka 2 znajduje się w obszarze oznaczonym jako (...) – tereny tras
    komunikacyjnych – drogi dojazdowe, (...) – tereny zieleni nieurządzonej, oraz (...) – tereny
    tras komunikacyjnych – drogi lokalne. Ponadto, nieruchomość jest położona w zasięgu
    zbiornika „(...)” oraz w obszarze zagrożenia zalaniem wodami powodziowymi. Na działce nr
    1 znajduje się stanowisko archeologiczne oznaczone numerem (...).
    W miejscowym planie dla terenów zieleni nieurządzonej (...) podstawowym
    przeznaczeniem jest zieleń nieurządzona, pełniąca funkcję lokalnych powiązań
    przyrodniczych, w formie: otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i
    zakrzewień, łąk oraz zieleni stanowiącej otulinę biologiczną cieków wodnych.
    Natomiast, jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów,
    sieci i urządzeń, w tym:
    1) obiektów małej architektury;
    2) urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych i rowerowych;
    3) niewydzielonych na rysunku planu dróg, dojazdów, ciągów pieszych, ścieżek
      rowerowych;
    4) urządzeń, obiektów i sieci infrastruktury technicznej;

    5) budowli i urządzeń związanych z melioracją wodną i działaniami
      przeciwpowodziowymi i przeciwpożarowymi.
    W miejscowym planie dla terenów zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...)
    podstawowym przeznaczeniem jest:
    1) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z możliwością wydzielenia w budynku
      mieszkalnym lokalu na cele usługowe, zgodnie z przepisami odrębnymi;
    2) zabudowa i zagospodarowanie towarzyszące zabudowie, o której mowa w pkt 1 i
      funkcjonalnie z nią związane, w tym:
    a) budynki garażowe i gospodarcze,
    b) altany i wiaty,
    c) zieleń urządzona,
    d) niewydzielone na rysunku planu drogi, dojazdy, dojścia do budynków, miejsca
      postojowe,
    e) obiekty małej architektury,
    f) ogrodzenia, przyłącza i urządzenia instalacyjne do budynków.
    Jako przeznaczenie dopuszczalne dla terenów zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej
    ustala się możliwość lokalizacji obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    1) obiektów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej innych niż wymienione w ust. (...);
    2) zabudowy usługowej, zlokalizowanej na działce z budynkiem mieszkalnym lub na
      odrębnej działce, dla której obowiązują warunki zabudowy i zagospodarowania terenu
      jak dla terenu (...), odpowiednio do układu zabudowy (wolnostojącej, bliźniaczej lub
      szeregowej), zgodnie z ust. (...);
    3) zabudowy mieszkaniowo-usługowej, dla której obowiązują warunki zabudowy i
      zagospodarowania terenu jak dla terenu (...), odpowiednio do układu zabudowy
      (wolnostojącej, bliźniaczej lub szeregowej), zgodnie z ust. (...);
    4) ścieżek pieszych i tras rowerowych;
    5) obiektów i urządzeń sportu i rekreacji (np. plac zabaw, boisk itp.).
    W miejscowym planie dla terenów tras komunikacyjnych (...) podstawowym
    przeznaczeniem jest lokalizacja dróg (ulic), z wyposażeniem dostosowanym do klasy i
    przeznaczenia drogi (ulicy) w obszarze (jezdnie, chodniki, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki
    postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze, przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe,
    zadaszenia przystankowe, perony przystankowe), wraz z niezbędną infrastrukturą
    techniczną (odwodnienie – w tym rowy odwadniające – jako kanały zamknięte lub rowy
    otwarte), oświetlenie, urządzenia zabezpieczenia, oznakowania i sterowania ruchem oraz
    służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej.
    Dopuszcza się możliwość lokalizacji miejsc postojowych dla samochodów osobowych:
    1) w formie zatok postojowych, zgodnie z przepisami odrębnymi, w obrębie linii
      rozgraniczających dróg (...);
    2) w formie parkowania przykrawężnikowego w obrębie linii rozgraniczających dróg (...).
    Dopuszcza się lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej niezwiązanej
    funkcjonalnie z drogami, przy spełnieniu warunków określonych w przepisach o drogach
    publicznych.
    W przypadku budowy, przebudowy i remontu istniejących zjazdów publicznych i
    indywidualnych położonych przy drogach publicznych, obowiązują przepisy odrębne.

    W miejscowym planie wyznacza się tereny wód powierzchniowych śródlądowych (..)
    Wyznacza się, obejmujące tereny wód otwartych, jako podstawowe przeznaczenie
    terenów.
    Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji:
    1) mostów i połączeń komunikacyjnych;
    2) budowli hydrotechnicznych niezbędnych dla realizacji zadań związanych z
      utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;
    3) małych elektrowni wodnych na części terenów (...) przyległych do terenów: (...), na
      których małe elektrownie wodne zostały dopuszczone zgodnie z § (...);
    4) urządzeń wodnych służących kształtowaniu zasobów wodnych oraz korzystaniu z nich,
      zgodnie z przepisami odrębnymi;
    5) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Zgodnie z operatem ewidencji gruntów i budynków działka ewidencyjna nr 1 stanowi
    grunty orne klasy IIIa, łąki trwałe klasy III i IV oraz grunty rolne zabudowane klasy IIIa,
    natomiast działka nr 2 stanowi grunty orne klasy IIIa, łąki trwałe klasy IV oraz grunty rolne
    zabudowane klasy IIIa.
    Według operatu szacunkowego sporządzonego w dniu 30 maja 2025 r. przez
    rzeczoznawcę majątkowego wartość udziału w nieruchomości ozn. jako działka o nr 1
    została ustalona na kwotę (...) zł, natomiast wartość udziału w nieruchomości ozn. jako
    działka o nr 2 została ustalona na kwotę (...) zł.
    Przedmiotowa nieruchomość nie była dotychczas użytkowana ani wykorzystywana przez
    Skarb Państwa na żaden cel.
    Nieruchomość oznaczona jako działka nr 1 oraz 2 o nieregularnym kształcie, położona w
    obr. (...), jedn. ewid. (...) zabudowana jest parterowym budynkiem mieszkalnym oraz
    budynkiem gospodarczym, w złym stanie technicznym. Skarb Państw nie ponosił żadnych
    nakładów na ulepszenie budynku mieszkalnego, a także gospodarczego.
    Pozostała część nieruchomości jest zadrzewiona i porośnięta trawą. Dodatkowo na
    nieruchomości ozn. jako działka nr 1 poł. w obr. (...) znajduje się pojedynczy słup
    elektroenergetyczny z napowietrzną linią energetyczną wysokiego napięcia. Linie
    energetyczne przebiegające przez działkę nr 1 nie są własnością właściciela
    nieruchomości, tj. Skarbu Państwa, natomiast stanowią własność przedsiębiorstwa
    dostarczającego energię elektryczną.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 27 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu zadane w wezwaniu do
    uzupełnienia wniosku, podali Państwo następujące informacje:
    1. Czy Państwa udział 1/2 w działkach nr 1 oraz 2 jest zabudowany czy niezabudowany?
    Odpowiedź:
      Skarb Państwa posiada udział 1/2 części w działce nr 1 zabudowanej domem i
      budynkiem gospodarczym oraz udział 1/2 części w działce nr 2, która jest
      niezabudowana.
    2. Kto jest właścicielem budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego,
      znajdujących się na działkach nr 1 i 2 – Państwo czy współwłaściciel?
    Odpowiedź:
      Właścicielem budynku oraz budynku gospodarczego jest zarówno Skarb Państwa, jak
      i współwłaściciel tj. osoba fizyczna.

    3. Czy przedmiotem sprzedaży będzie sam udział w gruncie, czy udział w gruncie
      zabudowanym dwoma budynkami?
    Odpowiedź:
      Przedmiotem sprzedaży będzie udział w gruncie zabudowanym dwoma budynkami.
    4. Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie udział w gruncie zabudowanym, to proszę
      dodatkowo wskazać odrębnie dla każdego budynku znajdującego się na ww. działkach:
      a) czy budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały przez Państwa nabyte
        czy wybudowane?
      b) kiedy zostały nabyte lub kiedy i przez kogo ww. budynki zostały wybudowane
        (proszę podać datę nabycia lub wybudowania)?
      c) czy przy nabyciu/wybudowaniu budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego
        przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z nabyciem/wybudowaniem ww. budynków? Jeżeli
        nie, to proszę wskazać przyczynę.
      d) w jaki sposób, do jakich czynności ww. budynki były/są wykorzystywane w całym
        okresie posiadania? Czy ww. budynki były/są wykorzystywane w całym okresie
        posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług?
      e) jeśli budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały wybudowane przez
        inny podmiot, to proszę wskazać, czy przed sprzedażą doszło/dojdzie do rozliczenia
        poniesionych nakładów?
      f) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
        ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        - dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
        - jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków, to proszę wskazać w
        jakiej części?
        - w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków lub ich
        części?
        - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      g) czy były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku mieszkalnego i budynku
        gospodarczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
        najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeżeli tak, to proszę wskazać
        odrębnie dla każdego budynku:
        - kiedy i przez kogo były ponoszone te wydatki?
        - w jaki sposób, do jakich czynności ww. budynki były wykorzystywane po tych
        ulepszeniach?
        - czy od momentu oddania ww. obiektu do użytkowania po poniesieniu nakładów
        na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej danego obiektu do
        planowanej sprzedaży, upłyną co najmniej dwa lata?
        - jeżeli nakłady na ulepszenie ponosił inny podmiot, czy przed sprzedażą doszło
        /dojdzie do rozliczenia poniesionych nakładów?
      Odpowiedź:
        4a. Budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały nabyte przez Skarb
          Państwa.

        4b. Na podstawie postanowienia z dnia (...)2000 r. sygn. akt (...) Sąd Rejonowy (...),
          stwierdził, że spadek w 1/2 części po osobie fizycznej zmarłej (...)1996 r. na
          podstawie ustawy nabył Skarb Państwa.
        4c. Nabycie udziału w nieruchomości przez Skarb Państwa nastąpiło w ramach
          czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj.
          nabycie spadku.
        4d. W całym okresie posiadania budynki nie były wykorzystywane przez Skarb
          Państwa.
        4e. Skarb Państwa nie ponosił nakładów na budynek mieszkalny i budynek
          gospodarczy oraz przy sprzedaży nie planuje zwrotu nakładów.
        4f. Skarb Państwa nie posiada informacji o dokładnej dacie pierwszego zasiedlenia
          budynków jednak ustalono, że poprzedni właściciele nabyli nieruchomość wraz
          z zabudowaniami z dniem (...)1975 r. na podstawie Aktu Własności Ziemi.
          Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a ich dostawą
          upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
        4g. Skarb Państwa nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku mieszkalnego i
          budynku gospodarczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy sprzedaż udziału Skarbu Państwa w nieruchomości zabudowanej ozn. jako działka nr
    1 i nr 2 poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), jest czynnością zwolnioną od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2025 r. poz.775 z późn. zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są
    wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a
    także grunty.
    Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą,
    przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Jednakże zarówno w samej ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę, przy czym, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny
    budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz.
    418), pod pojęciem budynku rozumieć należy taki obiekt budowlany, który jest trwale
    związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiada fundamenty i dach.

    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod
    zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę”
    obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Zgodnie bowiem z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany
    należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
    zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
    wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
    liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
    stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, przez obiekt liniowy należy rozumieć
    obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
    droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg,
    linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio
    w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Na działce nr 1 znajduje się budowla w postaci napowietrznej linii energetycznej
    przebiegającej przez działkę wraz ze słupem elektroenergetycznym będącym elementem
    linii energetycznej, niebędącym własnością Skarbu Państwa, lecz należącym do podmiotu
    trzeciego, tj. przedsiębiorstwa dostarczającego energię elektryczną, to w przypadku
    planowanej sprzedaży należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Opisana sytuacja zachodzi dla udziału w 1/2 części w działkach nr 1 i 2 obr. (...), jedn. ewid.
    (...) stanowiącego własność Skarbu Państwa.

    Przedmiotowy udział został nabyty przez Skarb Państwa na podstawie postanowienia z
    dnia (...)2000 r., sygn. (...) Sąd Rejonowy (...) jako spadek po osobie fizycznej zmarłej (...)
    1996 r., a zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą
    nieruchomości zabudowanej upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata.
    Ponadto, po nabyciu udziału Skarb Państwa nie ponosił wydatków na ulepszenie
    znajdujących się na niej budynków.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym: W przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem jeżeli
    dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze
    zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W związku z powyższym, Powiat stoi na stanowisku, że sprzedaż udziału Skarbu Państwa
    w nieruchomości gruntowej zabudowanej ozn. jako działka nr 1 i 2 poł. w obr. (...) będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy dla sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr 1;
    - nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży udziału w niezabudowanej działce nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze
    (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. − Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Jak stanowi art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału
    stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z opisu sprawy wynika, że Starosta (...) reprezentujący Skarb Państwa na podstawie art. 23
    ust. 1 pkt 7 ustawy o gospodarce nieruchomościami, planuje dokonać sprzedaży udziału w
    wysokości 1/2 części w nieruchomości oznaczonej jako działki ewidencyjne nr 1 o pow.(...)
    ha i nr 2 o pow. (...) ha poł. w obr. (...) jedn. ewid. (...) w trybie bezprzetargowym na rzecz
    współwłaściciela nieruchomości. Skarb Państwa posiada udział 1/2 części w działce nr 1
    zabudowanej domem i budynkiem gospodarczym oraz udział 1/2 części w działce nr 2,
    która jest niezabudowana. Właścicielem budynku mieszkalnego oraz budynku
    gospodarczego jest zarówno Skarb Państwa, jak i współwłaściciel tj. osoba fizyczna.
    Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie Uchwałą Rady Miejskiej w (...) w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka nr 1
    znajduje się w obszarze oznaczonym jako tereny zieleni nieurządzonej, tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny wód powierzchniowych śródlądowych, tereny tras
    komunikacyjnych – drogi dojazdowe oraz tereny tras komunikacyjnych – drogi lokalne.
    Natomiast działka nr 2 znajduje się w obszarze oznaczonym jako (...) – tereny tras
    komunikacyjnych – drogi dojazdowe, (...) – tereny zieleni nieurządzonej, oraz (...) – tereny
    tras komunikacyjnych – drogi lokalne. Ponadto, nieruchomość jest położona w zasięgu
    zbiornika „(...)” oraz w obszarze zagrożenia zalaniem wodami powodziowymi.
    Nieruchomość nie była dotychczas użytkowana ani wykorzystywana przez Skarb Państwa
    na żaden cel. Na działce nr 1 znajduje się pojedynczy słup elektroenergetyczny z
    napowietrzną linią energetyczną wysokiego napięcia. Linie energetyczne przebiegające
    przez działkę nr 1 stanowią własność przedsiębiorstwa dostarczającego energię
    elektryczną.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż udziału Skarbu Państwa w
    nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1 i nr 2 będzie czynnością zwolnioną od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wskazać należy, że dokonując sprzedaży udziału w nieruchomościach (tj. czynności, która
    ma charakter cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Wskazali Państwo, że posiadają Państwo udział w wysokości 1/2 części w działce nr 1
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym oraz udział 1/2 części
    w działce nr 2, która jest niezabudowana. Na działce nr 1 znajduje się również pojedynczy

    słup elektroenergetyczny z napowietrzną linią energetyczną wysokiego napięcia. Linie
    energetyczne przebiegające przez działkę nr 1 stanowią własność przedsiębiorstwa
    dostarczającego energię elektryczną.
    Odnosząc się do sprzedaży udziału w działce nr 1, należy wskazać, że aby ocenić, czy
    dostawa przez Państwa udziału w ww. nieruchomości, na której znajduje się budynek
    mieszkalny oraz budynek gospodarczy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, w
    pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że właścicielem budynku
    mieszkalnego oraz budynku gospodarczego jest zarówno Skarb Państwa, jak i
    współwłaściciel, tj. osoba fizyczna. Budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały
    nabyte przez Państwa w 2000 r. w drodze spadku, na podstawie postanowienia sądu.
    Nabycie udziału w ww. nieruchomości przez Państwa nastąpiło w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W całym okresie
    posiadania budynki nie były przez Państwa wykorzystywane. Wskazali Państwo, że
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a ich dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku
    mieszkalnego i budynku gospodarczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    W konsekwencji, dla dostawy budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego
    znajdujących się na działce nr 1 spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia
    od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem sprzedaż wskazanych
    budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż udziału w
    gruncie, z którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynków zwolnienia od podatku od
    towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie
    możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy
    budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Państwa udziału 1/2 w działce nr
    1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Przechodząc natomiast do kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności
    sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 2, należy zauważyć, że jak już wyżej
    wskazano, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki. Z informacji podanych we wniosku wynika, że działka nr 2 jest
    niezabudowana. Zatem do dostawy ww. działki zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 i pkt 10a ustawy, nie będzie miało zastosowania.
    W odniesieniu do sprzedaży niezabudowanej działki nr 2 należy zatem wskazać, że na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.

    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.

    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Z wniosku wynika, że według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    działka nr 2 znajduje się w obszarze oznaczonym jako (...) – tereny tras komunikacyjnych –
    drogi dojazdowe, (...) – tereny zieleni nieurządzonej, oraz (...) – tereny tras
    komunikacyjnych – drogi lokalne. W miejscowym planie dla terenów tras komunikacyjnych
    (...) podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja dróg (ulic), z wyposażeniem
    dostosowanym do klasy i przeznaczenia drogi (ulicy) w obszarze (jezdnie, chodniki, ścieżki
    rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze, przejazdy rowerowe,
    zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe, perony przystankowe), wraz z niezbędną
    infrastrukturą techniczną (odwodnienie – w tym rowy odwadniające – jako kanały
    zamknięte lub rowy otwarte), oświetlenie, urządzenia zabezpieczenia, oznakowania i
    sterowania ruchem oraz służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej. Dodatkowo,
    dopuszcza się możliwość lokalizacji miejsc postojowych dla samochodów osobowych: w
    formie zatok postojowych, zgodnie z przepisami odrębnymi, w obrębie linii
    rozgraniczających dróg (...); w formie parkowania przykrawężnikowego w obrębie linii
    rozgraniczających dróg (...). Dopuszcza się lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury
    technicznej niezwiązanej funkcjonalnie z drogami, przy spełnieniu warunków określonych
    w przepisach o drogach publicznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, działka nr 2 spełnia definicję terenów budowlanych w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, w związku z tym dostawa udziału w ww. działce nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości
    niezabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych

      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w
      sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek
    VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do
    odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Powiat (...) stał się właścicielem m.in. udziału w
    niezabudowanej działce nr 2 na podstawie postanowienia sądu o stwierdzenie nabycia
    spadku. W związku z tym nabycie udziału w ww. działce nastąpiło w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali
    Państwo, że ww. działka nie była użytkowana ani wykorzystywana przez Państwa na żaden
    cel. Zatem działka nr 2 nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie zostały w stosunku do tej
    działki spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dostawa przez Państwa
    udziału w niezabudowanej działce nr 2, nie będzie korzystała także ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione
    warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że do sprzedaży przez Państwa udziału 1/2 w
    niezabudowanej działce nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające
    z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ani z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem dostawa udziału w ww.
    działce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej
    stawki podatku VAT.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie:
    - sprzedaż przez Państwa udziału 1/2 w działce nr 1 zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym i budynkiem gospodarczym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
      od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
    - do sprzedaży udziału 1/2 w niezabudowanej działce nr 2 nie znajdzie zastosowania
      zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
      Dostawa udziału w działce nr 2 nie będzie korzystała również ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ani na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko jest:
    - prawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy dla sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr 1;
    - nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży udziału w niezabudowanej działce nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.