Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.839.2021.12.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: Nabycie prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi za wyszkolenie uczniów.
Słowa kluczowe: spadek; ulga-ulga uczniowska
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 14 Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych-Następstwo w zakresie praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów podatkowych oraz porozumienia inwestycyjnego
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 97-§ 1; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 97-§ 4

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe
=================================================================

Szanowny Panie,

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 23 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 22 lipca 2022 r., sygn. akt I SA/Op 44/22 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 16 stycznia 2024 r.); i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2021 r. (wpływ 5 listopada 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 6 sierpnia 1990 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie stolarstwa o przeważającym PKD 43.32.Z – zakładanie stolarki budowlanej. Rozlicza Pan podatek dochodowy na podstawie księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych wg. skali podatkowej. W dniu 7 stycznia 2021 r. zmarł Pana ojciec H.L., który przez ponad 50 lat do dnia śmierci prowadził zakład fryzjerski. Opłacał podatek dochodowy w formie karty podatkowej. Przez cały okres swojej działalności kształcił uczniów. Za ich wyszkolenie zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu przysługiwała mu ulga w podatku dochodowym przyznawana na jego wniosek w drodze decyzji organu podatkowego. Ulgę tę można było odliczyć od podatku dochodowego obliczonego wg. skali podatkowej, od ryczałtu lub od karty podatkowej do jej całkowitego wykorzystania.

W przypadku likwidacji działalności gospodarczej o kwotę ulgi można było obniżyć, w rozliczeniu rocznym, należny podatek dochodowy od dochodów z innych źródeł np. emerytury.

Ulga za wyszkolenie uczniów została zlikwidowana z dniem 1.01.2004 r. z zachowaniem praw nabytych. Z przyznanej przed 1.01.2004 r. ulgi ojciec Pana korzystał do chwili śmierci, pomniejszając swoje zobowiązania podatkowe. Po śmierci pozostała niewykorzystana ulga za wyszkolenie uczniów w kwocie (\`(...)\`) potwierdzona przez Urząd Skarbowy w (\`(...)\`) pismem (\`(...)\`).

Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia (\`(...)\`) dziedziczy Pan ½ tej kwoty, czyli dziedziczy Pan ulgę w kwocie (\`(...)\`). Kwotę ulgi wpisał Pan w zeznaniu SD-2 jako nabyte prawo majątkowe i złożył w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`). Zeznanie to zostało bez zastrzeżeń przyjęte (\`(...)\`). Następnie (\`(...)\`). Naczelnik Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) wydał zaświadczenie o rozliczonym podatku od spadków i darowizn w którym również wpisał ulgę za wyszkolenie uczniów do nabytego majątku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Pismem z 27 października 2021 r. wezwano Pana do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Pismem z 3 listopada 2021 r. dokonał Pan uzupełnienia wniosku udzielając odpowiedzi w poniższy sposób:

Od 6.09.1990 r. do chwili obecnej prowadzi Pan nieprzerwanie działalność gospodarczą na własny rachunek w zakresie stolarstwa. Oznacza to, że prowadził Pan działalność gospodarczą za życia swojego ojca oraz prowadzi nadal po jego śmierci. Ojciec Pana prowadził działalność w zakresie fryzjerstwa. O ten zakres nie rozszerzył Pan swojej działalności.

Wyczerpująco przedstawił Pan w swoim stanowisku w sprawie oceny prawnej – fakt dalszego prowadzenia zakładu fryzjerskiego nie jest konieczny w celu dziedziczenia praw majątkowych zgodnie z art. 97 §1 Ordynacji podatkowej.

Jedynie dziedziczenie praw niemajątkowych wymaga zgodnie z art. 97 § 2 kontynuacji tej samej działalności gospodarczej.

Wszystkie wyroki sądowe udowadniają, że błędne jest stanowisko KIS , które kwalifikują ulgę za wyszkolenie ucznia jako prawo niemajątkowe. Ulga za wyszkolenie uczniów jest prawem majątkowym dziedziczonym zgodnie z art. 92 § 1 Ordynacja i podatkowa.

Prosi Pan o dokładne zapoznanie się z wyrokami sądowymi i zaoszczędzeniu Mu drogi sądowej w celu zmiany błędnie wydanej interpretacji indywidualnej.

**Pytania**

1\. Czy Pan jako prowadzący działalność gospodarczą może w rozliczeniu rocznym uwzględnić odziedziczoną po ojcu ulgę za wyszkolenie uczniów w części w jakiej nabył spadek, czyli ½ kwoty (\`(...)\`) stosownie do art. 97 § 1 stawy Ordynacja podatkowa?

2\. Czy w przypadku zaprzestania działalności gospodarczej będzie Pan mógł w rozliczeniu rocznym odliczyć pozostałą kwotę ulgi od innych dochodów np. emerytury?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Pana odpowiedź na oba pytania brzmi tak. O kwotę odziedziczonej ulgi może Pan w rozliczeniu rocznym zmniejszać podatek dochodowy w czasie dalszego prowadzenia swojej działalności gospodarczej. W przypadku ewentualnego zakończenia działalności gospodarczej może Pan o pozostałą kwotę ulgi pomniejszać w rozliczeniu rocznym należny podatek od innych dochodów – np. emerytury do chwili jej całkowitego wykorzystania.

Kwestie dziedziczenia ulgi za wyszkolenie uczniów reguluje art. 97 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Spadkobiercy z zastrzeżeniem § 2 przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego – majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 § 2 dotyczy praw o charakterze niemajątkowym związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności gospodarczej na ich rachunek. Czyli prawa majątkowe są dziedziczone bezwzględnie, a prawa niemajątkowe są dziedziczone pod warunkiem kontynuacji działalności gospodarczej spadkodawcy.

Kwestia zaliczenia ulgi za wyszkolenie uczniów do praw majątkowych, podlegających przejęciu przez spadkobierców na zasadach określonych w art. 97 §1 Ordynacji podatkowej, została ostatecznie potwierdzona przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej decyzją DDZ.056.3.2021. z dnia 28 maja 2021 r. w której potwierdza, że ulga za wyszkolenie uczniów jest majątkowym prawem i podlega dziedziczeniu. Ulga może być wykorzystana przez obniżenie podatku dochodowego spadkobiercy, a nie przez wypłatę jej równowartości. Minister Finansów powołuje się na dwa wyroki WSA w Gliwicach z dnia 27 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/GL 728/19 oraz z 20 listopada 2018 r sygn. akt I SA/GL 653/18, w których Sąd stanął na stanowisku, że ulga za wyszkolenie uczniów przysługująca spadkodawcy jest prawem majątkowym podlegającym przejęciu przez spadkobierców na zasadach określonych w art. 97 §1 Ordynacji podatkowej.

Sąd uchylił interpretację z dnia 5 kwietnia 2018 r. Nr 0113-KPIT2-1.4011.93.2018.1.AP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał ulgę za wyszkolenie uczniów za prawa niemajątkowe, którego sukcesja wymaga kontynuacji działalności gospodarczej spadkodawcy. W dniu 29 marca 2019 r. z niewyjaśnionych przyczyn Dyrektor KIS wydał kolejną interpretację w tej samej sprawie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.93.2018.9.AP, w której potrzymał swoją decyzję. Dopiero po wyroku WSA w Gliwicach z dnia 27 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/GL 728/19 uchylającym interpretację indywidualną – Dyrektor KIS wydał kolejną interpretację Nr 0113-KDIPT2-1.4011.93.2018.16.AP z 16. 06. 2020 r. w której uznał dziedziczenie ulgi uczniowskiej na podstawie art. 97 §1 Ordynacji podatkowej za prawidłowe.

W podobnej sprawie została wydana interpretacja Nr 0113-KDIPT2-1.4011.454.2017.1.AP, którą uchylił WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 6 listopada 2018 r. sygn. akt I SA/GL 481/18.

Na podstawie tego wyroku oraz wyroku NSA z dnia 1.10.2020 r. sygn. akt II FSK 378/19 Dyrektor KIS wydał nową interpretację Nr 011-KDIPT2-1.4011.454.2017.9.AP, w której uznał stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie dziedziczenia ulgi za wyszkolenie uczniów za prawidłowe i zgodne z art. 97 §1.

W kolejnej podobnej sprawie WSA w Bydgoszczy w wyrok z dnia 7 lipca 2020 r. Nr akt I SA//BD 53/20 uchylił interpretację indywidualna nr 0111-KDIB1-1-4017.3.2019.1.BK z dnia 1 sierpnia 2019 r.

Wszystkie powyższe zmiany interpretacji indywidualnych ze stanowiska nieprawidłowego na stanowisko prawidłowe wymagały prawomocnych wyroków sądów. Świadczy to o błędnej interpretacji przepisów przez Krajową Informację Skarbową i może podważać jej autorytet.

Ponadto obciąża ją kosztami sądowymi i kosztami pełnomocnictwa.

Ponieważ Pana sprawa jest bardzo podobno prosi Pan, by KIS wzięła pod uwagę powyższe interpretacje i wyroki sądowe jak również najnowsze stanowisko Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 maja 2021 r. Nr DD.056.2021, w którym Dyrektor Departamentu Podatków Dochodowych w Ministerstwie Finansów działając z upoważnienia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej A.Ł. podkreśla, że część niewykorzystana ulgi uczniowskiej podlega dziedziczeniu jako prawa majątkowe w rozumieniu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.

Wydanie interpretacji uznającej stanowisko Pana za nieprawidłowe byłoby podważeniem prawidłowości wcześniejszych interpretacji, wyroków sądów i powyżej przytoczonej decyzji Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

30 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną – znak 0114-KDIP3-1.4011.839.2021.2.AC, w której uznałem stanowisko Pana za nieprawidłowe.

Zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru powyższa interpretacja została skutecznie Panu doręczona 2 listopada 2021 r.

**Skarga na interpretacje indywidualną**

Na powyższą interpretację indywidualną wniósł Pan skargę z 13 grudnia 2021 r., (data nadania za pośrednictwem poczty w dniu 3 stycznia 2022 r. (data wpływu do Organu 7 stycznia 2022 r. ).

Formułując zarzuty skargi wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych.

Pismem z 4 lutego 2022 r. znak: 0114-KDIP3-1.4011.839.2021.3.AC udzieliłem odpowiedzi na ww. skargę.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi
-------------------------------------------

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 22 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Op 44/22.

Pismem z 25 sierpnia 2022 r. znak: 0110-KWR3.4021.73.2022.2.BP wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Natomiast pismem z dnia 20 września 2023 r. cofnąłem wniesioną skargę kasacyjną.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie postanowieniem z 27 września 2023 r. sygn. akt II FSK 1179/22 umorzył postepowanie kasacyjne.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu wpłynął do tut. Organu 16 stycznia 2024 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

*   uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu;
*   ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zadanych pytań (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy Panu jako jednemu ze spadkobierców przysługuje prawo do odliczenia ulgi uczniowskiej przyznanej decyzją Urzędu Skarbowego zmarłemu ojcu.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zgodnie natomiast z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Stosownie do art. 97 § 4 tej ustawy:

Przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu uchwały składu siedmiu sędziów NSA z dnia 17 listopada 2014 r. o sygn. akt II FPS 3/14 podkreślił, że „w piśmiennictwie przyjmuje się, że pojęcie dziedziczenia oznacza przejście na spadkobierców praw i obowiązków majątkowych zmarłego w drodze jednego zdarzenia, jakim jest śmierć osoby fizycznej, powodujące następstwo prawne pod tytułem ogólnym, czyli sukcesję uniwersalną (art. 922 § 1 w zw. z art. 925 k.c.). Oznacza to, że na spadkobiercę (spadkobierców) przechodzi na skutek dziedziczenia całość praw i obowiązków majątkowych należących do spadku, czego konsekwencją jest to, że: 1) spadkobierca wchodzi w ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego spadkodawcy, 2) spadkobierca nabywa wszelkie przedmioty majątkowe zaliczane do spadku, niezależnie od ich charakteru, 3) nabycie spadku w drodze dziedziczenia jest nabyciem pochodnym, co oznacza, że przedmioty spadkowe przechodzą na spadkobiercę w takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy, 4) na spadkobiercę przechodzą jako obowiązki te prawa, które spadkodawca przeznaczył określonym osobom jako zapis, 5) jeżeli jest kilku spadkobierców, to nabywają oni spadek jako całość, a ich udział w nim określony jest w postaci ułamka (J. S. Piątkowski: Prawo spadkowe, Zarys wykłady, Warszawa 2003, s. 52, E. Skowrońska – Bocian: Prawo spadkowe, Warszawa 2006, s. 29, Kodeks cywilny, Komentarz, praca zbiorowa pod red. K. Pietrzykowskiego, Warszawa 1998 r., tom II, s.675, S. Babiarz: Spadek i darowizna w prawie cywilnym i podatkowym, Warszawa 2008 r., s. 44)”.

Przepis art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje swym zakresem prawa majątkowe przewidziane w przepisach prawa podatkowego, które kształtowały sytuację ekonomiczną spadkodawcy, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wyeliminowania obciążenia spadkodawcy podatkiem. Wprawdzie prawo podatkowe nie definiuje zakresu pojęć praw „majątkowych” i „niemajątkowych”, jednak przyjmuje się, że podstawą dokonania podziału jest realizowany przez te prawa interes. Można powiedzieć, że prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym podmiotu uprawnionego i z jego majątkiem. Sukcesją praw majątkowych, o których mowa w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej objęte będą zatem prawa zbywalne, istniejące przed śmiercią spadkodawcy, mające określoną, wymierną wartość.

Do praw majątkowych zalicza się prawo do nadpłaty, do zwrotu podatku lub różnicy podatku naliczonego, prawo do rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych, prawo do ulg i premii inwestycyjnych, niewykorzystane prawa do rozłożenia zapłaty podatku na raty, odroczenia zapłaty podatku (zob. S. Babiarz, glosa do wyroku NSA z dnia 7 czerwca 2000 r., sygn. akt III SA 1216/99, Glosa 2002, nr 2, s. 22 i n.; tenże \[w:\] Ordynacja podatkowa. Komentarz, op. cit, s. 442, por. także A. Mariański, Następstwo prawne w prawie podatkowym, Glosa nr 5 z 2002r., s. 24 i 25).

Pojęcie ulgi podatkowej zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w art. 3 pkt 6 Ordynacji podatkowej i oznacza przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku (\`(...)\`).

Prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia wynika z ustawy i pozostaje w relacji do obowiązku podatkowego wynikającego z konstrukcji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zobowiązaniu podatkowemu jako formie konkretyzacji zindywidualizowanego obowiązku podatkowego i będącego jego koniecznym następstwem odpowiada tożsamo zindywidualizowane uprawnienie do skorzystania z ulgi przewidzianej dla danego podatku (por. wyrok składu 7 sędziów NSA z dnia 7 kwietnia 2003 r., FSA 2/02, ONSA 2003, nr 3 poz. 84; także M. Niezgódka-Medek \[w:\] Ordynacja podatkowa. Komentarz, op. cit., s. 59 i powołane tam poglądy). Uprawnienie do skorzystania z „ulgi uczniowskiej” i do obniżenia podatku dochodowego jest ściśle związane z zobowiązaniem podatkowym z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, wpływa bowiem bezpośrednio na jego ostateczną wysokość.

Przenosząc powyższe uwagi na grunt rozpoznawanej sprawy wskazać należy, że ulga za wyszkolenie ucznia jest prawem o charakterze majątkowym. Niezbędne jest przy tym wystąpienie skutku materialnego, w postaci powstania prawa (konkretyzacja tego prawa) za życia spadkodawcy. Jako przykłady praw o charakterze majątkowym wskazywane są w orzecznictwie i doktrynie prawa do ulg podatkowych.

W rezultacie stwierdzić należy, że „ulga uczniowska” jest prawem majątkowym podlegającym przejęciu na zasadach określonych w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.

Spadkobiercy przejmują prawo do odliczenia niewykorzystanej przez spadkodawcę części przysługującej mu ulgi uczniowskiej.

Ulga z tytułu wyszkolenia uczniów przysługująca spadkodawcy, podlega przejęciu przez Pana jako spadkobiercę na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.

Przy skorzystaniu z prawa do odliczenia ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów należy uwzględnić wysokość udziału w spadku po spadkodawcy.

Wobec tego może Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w rozliczeniu rocznym uwzględnić niewykorzystaną przez zmarłego ojca ulgę za wyszkolenie uczniów w części w jakiej nabył Pan spadek. Natomiast w przypadku zaprzestania działalności gospodarczej będzie Pan mógł w rozliczeniu rocznym odliczyć pozostałą kwotę ulgi od innych dochodów.

Tym samym Pana stanowisko z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. w 2021 r. oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu zaś do powołanych przez Pana wyroków sądów oraz interpretacji organów podatkowych organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).