Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.164.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Brak podstaw do rozpoznania jako koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wydatków poniesionych przez nią na nabycie udziałów innego podmiotu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

14 kwietnia 2021 r. sprzedał Pan udziały w ilości 190, o wartości nominalnej każdy z nich po 2.450 zł, w Spółce X Sp. z o.o., (\`(...)\`), na rzecz A.B., za cenę 2.694.711,54 zł.

X Sp. z o.o. została zawiązana aktem notarialnym Rep. AABBCC (\`(...)\`) 2005 r. (wówczas pod nazwą Y Sp. z o.o.). Spółka została (\`(...)\`) 2005 r. zarejestrowana w Sądzie Rejonowym (\`(...)\`). Siedziba Spółki mieści się w A. (\`(...)\`).

W wyniku wygranego przetargu sądowego Spółka zakupiła od Syndyka masy upadłości Z S.A. udziały stanowiące 100% kapitału zakładowego XYZ. i P. „Z-Z” Sp. z o.o. na podstawie umowy z 27 kwietnia 2006 r. (14.000 udziałów w kapitale zakładowym (\`(...)\`) Z-Z Sp. z o.o.), za cenę 3.010.000 zł.

12 lipca 2006 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o połączeniu Spółki ze Spółką „Z-Z” Sp. z o.o. Połączenie dokonane zostało w drodze przejęcia „Z-Z” poprzez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą (art. 492 par. 1 KSH, art. 516 par. 6 KSH). (\`(...)\`) 2006 r. postanowieniem Sądu Rejonowego (\`(...)\`) połączenie zostało wpisane do KRS. Z dniem połączenia Spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej. 25 lutego 2008 r. nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego Spółki o kwotę 405.600 zł poprzez podniesienie wartości udziałów. 12 maja 2009 r. nabył Pan od C.D. 15 sztuk udziałów za cenę 366.270 zł oraz od E.F. 15 sztuk udziałów za cenę 366.270 zł.

27 stycznia 2010 r. zmianie uległa nazwa spółki na X Sp. z o.o.

Na 31 grudnia 2010 r. posiadał Pan 130 udziałów o wartości 318.500 zł, natomiast 39 udziałów o wartości 95.550 zł posiadał E.F. oraz 39 udziałów o wartości 95.550 zł – C.D.

7 stycznia 2011 r. nabył Pan 5 sztuk udziałów w Spółce za cenę 100.000 zł od C.D., a następnie 1 listopada 2011 r. 16 sztuk za cenę 39.200 zł od E.F. oraz 16 sztuk udziałów za cenę 39.200 zł od C.D.. Następnie, 18 stycznia 2012 r. nabył Pan 23 sztuki udziałów od E.F. za cenę 56.350 zł.

### Pytanie

Czy cena sprzedaży wszystkich udziałów w (\`(...)\`) „Z-Z”, ustalona w wyniku przetargu na kwotę 3.010.000 zł i zapłacona, stanowi koszt uzyskania przychodu ze zbycia udziałów i pomniejsza dochód do opodatkowania z tytułu sprzedaży przez Pana 190 udziałów A.B.?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie cena zapłacona przez Spółkę, w której posiadał Pan udziały, za nabycie udziałów w (\`(...)\`) „Z-Z”, pomniejsza dochód do opodatkowania z tytułu sprzedaży przez Pana udziałów A.B.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Są one opodatkowane na zasadach określonych w art. 30b ustawy.

Zgodnie z tym przepisem od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa wyżej, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

W polskim prawie podatkowym pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., stanowiąc iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 38 przewiduje, iż kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych są wydatki poniesione na objęcie lub nabycie papierów wartościowych.

W Pana ocenie regulacja ta będzie miała zastosowanie w tej sprawie. Tym samym kwota wydatkowana na nabycie udziałów w (\`(...)\`) „Z-Z” pomniejsza dochód do opodatkowania z tytułu sprzedaży przez Pana udziałów w części proporcjonalnej przypadającej na Pana udziały.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 tej ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy posługuje się pojęciem „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”. Zgodnie z językowym znaczeniem tego pojęcia, „wydatek” to „suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś” (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, www.sjp.pwn.pl). Synonimami „wydatku” są „nakład, koszt, suma, opłata, wysiłek” (www\`(...)\`..pl). Wydatki, o których mowa w omawianym przepisie mają być przy tym poniesione na konkretny cel: „na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”. Dla oceny, co można uznać za „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów” można posiłkować się kryterium związku przyczynowego określonym w art. 22 ust. 1 ustawy. Niemniej jednak, przepis art. 22 ust. 1 jako przepis o charakterze „ogólnym” (lex generalis) nie może być stosowany w szczególnym trybie opodatkowania uregulowanym art. 30b ustawy jako „samoistna” podstawa dla rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, która „rozszerza” katalog kosztów wskazanych przez ustawodawcę w art. 30b ust. 2 ustawy.

Za wydatek „na nabycie lub objęcie udziałów (akcji)” należy zatem uznać **wydatek** towarzyszący czynności, której dokonanie w sposób bezpośredni prowadzi do nabycia **przez dany podmiot (osobę fizyczną**) własności udziałów (akcji). Przy tym o wydatku „na nabycie” udziałów (akcji) można mówić w sytuacji nabycia pochodnego (nabycia prawa własności udziałów lub akcji od innej osoby), a z kolei wydatek „na objęcie” udziałów (akcji) to wydatek ponoszony w wyniku pierwotnego nabywania własności udziałów (akcji).

Z opisu zdarzenia jasno wynika, że:

W wyniku wygranego przetargu sądowego Spółka zakupiła od Syndyka masy upadłości Z S.A. udziały stanowiące 100% kapitału zakładowego XYZ. i „Z-Z” Sp. z o.o. na podstawie umowy z 27 kwietnia 2006 r. (14.000 udziałów w kapitale zakładowym (\`(...)\`) Z-Z Sp. z o.o.), za cenę 3.010.000 zł.

Zatem wydatek na nabycie ww. udziałów został poniesiony nie przez Pana tylko przez Spółkę.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, ani żaden inny z jej przepisów, nie daje podstaw do rozpoznania przez Pana jako koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wydatków poniesionych na przez nią na nabycie udziałów innego podmiotu.

Pana kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów może być wyłącznie wydatek poniesiony osobiście przez Pana na nabycie (objęcie) sprzedanych udziałów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).