Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.469.2019.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-16
Teza: w zakresie ustalenia, czy wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej pośrednie koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w dacie poniesienia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; usługi-usługi doradcze; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 października 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), uzupełnionym 18, 23 i 31 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**,
*   wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej pośrednie koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w dacie poniesienia – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2019 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych m.in., w zakresie ustalenia, czy:

*   wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych,
*   wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej pośrednie koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w dacie poniesienia.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 grudnia 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.469.2019.2.BS, 0112-KDIL4.4012.533.2019.3.MB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 18, 23 i 31 grudnia 2019 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT” lub „podatek CIT”) oraz jest czynnym podatnikiem podatku do towarów i usług (dalej: „VAT” lub „podatek VAT”).

Spółka posiada:

*   100% udziałów w D. Spółka z o.o. (dalej: „Spółka córka 1”), która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT,
*   100% udziałów w P. z siedzibą w Danii (dalej: „Spółka córka 2”), która nie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Spółka córka 1 i Spółka córka 2 dalej łącznie nazywane są Spółkami córkami. Spółki córki prowadzą działalność gospodarczą w tej samej branży co Spółka.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja opakowań kartonowych, w tym wysokiej jakości opakowań z tektury litej, ulotek, etykiet, tacek i arkuszy laminowanych dla branży farmaceutycznej, spożywczej, higieny osobistej, elektronicznej i technologicznej. Przychody uzyskiwane przez Spółkę opodatkowane są stawką 19 % podatku CIT, a produkowane przez Spółkę towary i świadczone przez Spółkę usługi opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej.

Spółka w ostatnich latach regularnie odnotowywała znaczący wzrost przychodów i chce w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność i dynamicznie się rozwijać. Spółka nastawiona jest na umacnianie swojej pozycji na rynku, zwiększanie konkurencyjności na tle branży produkcji opakowań kartonowych oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

Aktualnie Spółka poszukuje nowych inwestorów branżowych lub finansowych nastawionych na dalszy rozwój Spółki, ponieważ dotychczasowi inwestorzy rozważają całkowite wycofanie się z inwestycji. Biorąc pod uwagę korzyści jakie zapewni Spółce zmiana inwestorów (dofinansowanie działalności m.in. poprzez pożyczki, spłatę aktualnych zobowiązań i kredytów, a w przypadku inwestorów branżowych uzyskanie efektu synergii, udostępnienie Spółce międzynarodowych kontaktów), Spółka przedsięwzięła odpowiednie kroki mające doprowadzić do pozyskania odpowiednich dla niej najlepszych inwestorów.

Zgodnie z utrwaloną na rynku praktyką Spółka będzie miała możliwość pozyskać inwestora, jeśli potwierdzi swoją dobra kondycję finansową, prawną podatkową i techniczną, przez przedstawienie rzetelnych i pochodzących z niezależnego źródła informacji o swojej sytuacji finansowej, prawnej, podatkowej, technicznej, przy czym dla potencjalnych inwestorów informacje te będą wiarygodne, jeśli będą pochodziły z niezależnych źródeł, tj. od profesjonalnych niezależnych doradców zewnętrznych.

W tym celu Spółka zleciła przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania odpowiednich inwestorów profesjonalnym, niezależnym renomowanym doradcom zewnętrznym (audytorom, prawnikom, doradcom biznesowym i doradcom podatkowym), świadczącym tego typu usługi rozpoznawalnym na rynku, wzbudzającym zaufanie i dającym rękojmię prawidłowego wykonania usługi.

Zlecone przez Spółkę prace (dalej: „Usługi doradcze”), związane z procesem pozyskania inwestora/inwestorów obejmują między innymi:

*   doradztwo biznesowe, a w nim: przygotowanie strategii działania w procesie pozyskiwania nowego inwestora i jego koordynacji, w tym przygotowanie modelu finansowego, koordynacji prac pozostałych doradców, przygotowanie dokumentów informacyjnych, zbieranie ofert potencjalnych inwestorów, konsultacje i prowadzenie negocjacji, analiza ofert i wyselekcjonowanie inwestorów spełniających oczekiwania Spółki, prezentacja ofert i inwestorów Spółce;
*   przeprowadzenie badania due diligence finansowego, skutkującego przedstawieniem raportu zawierającego m.in. informacje o wpływach do Spółki, o strukturze przychodów w różnych konfiguracjach (w podziale na grupy produktowe, na destynacje, na klientów) oraz strukturze ponoszonych kosztów (transakcyjnych, ogólnych, zarządu, pracowników itp.), stawkach wynagrodzenia, określenie EBIDTA Spółki, a także prognozowanych przychodach; zawierającego także analizę należności i zobowiązań oraz przepływów finansowych, analizę środków trwałych, analizę uzyskanych przez spółkę dofinansowań i inne;
*   przeprowadzenia badania due diligence podatkowego, skutkującego przedstawieniem raportu zawierającego m.in. wynik przeglądu rozliczeń podatkowych za okres od 1 stycznia 2017 r. do 30 czerwca 2019 r., zestawienie zidentyfikowanych ryzyk podatkowych wraz z oceną ich istotności, weryfikacja prawidłowości metodologii rozliczeń w zakresie CIT, VAT, PCC, PIT, ZUS, informację o wypełnianiu przez Spółkę obowiązków podatkowych, posiadanych zaświadczeniach o braku zaległości podatkowych, prowadzonych postępowaniach podatkowych kontrolnych, informację o wypełnianiu obowiązków w zakresie wht czy dokumentacji cen transferowych, i inne;
*   przeprowadzenia badania due diligence prawnego, skutkującego przedstawieniem raportu w tym zakresie, zawierającego m.in. informacje dotyczące Spółki w obszarze korporacyjnym (weryfikacja dokumentacji korporacyjnej), kontraktowym, informacje o zawartych umowach finansowych, kredytowych, ubezpieczeniu, posiadanym majątku rzeczowym, własności intelektualnej, wypełnianiu przez Spółkę obowiązków w zakresie ochrony danych osobowych, a także o prowadzonych procesach sądowych i inne;
*   doradztwo prawne w związku z procesem poszukiwania nowego inwestora prowadzone w trzech etapach: przygotowawczym, marketingowym oraz negocjacji i realizacji transakcji, w ramach których Spółka uzyska pomoc m.in. w zakresie: zabezpieczenia danych Spółki przez przygotowanie klauzul poufności do podpisania przez zainteresowanych inwestorów, ustalenia struktury planowanego procesu, analizy dokumentów przygotowanych przez doradców biznesowych, przygotowanie projektów dokumentów (w tym wstępnej i finalnej wersji umowy nabycia udziałów) dla celów transakcji, współpraca z innymi doradcami w procesie poszukiwania nowych inwestorów, przygotowanie odpowiedzi na pytania dotyczące wyników due diligence prawnego oraz inne zadawane przez zainteresowanych inwestorów; negocjacje z potencjalnymi inwestorami i inne.

Spółka podkreśla, że zlecone prace przeprowadzenia badania due diligence finansowego, podatkowego, i prawnego będzie dotyczyło nie tylko Spółki, ale również Spółek córek, przy czym intencją Spółki jest aby wydatek na przeprowadzenie ww. prac w Spółkach córkach ostatecznie poniosła Spółka.

Spółka zleciła już opisane prace. Wykonanie prac zleconych przez Spółkę będzie trwało kilka miesięcy. Spółka poniesie wydatki z tytułu zlecenia doradcom Usług doradczych. Spółka zapłaci doradcom za wykonanie zleconych prac wynagrodzenie rozliczane w oparciu o stawki godzinowe, ustalone ryczałtowo lub od efektu (tzw. success fee). Wynagrodzenia na rzecz doradców będą płatne na podstawie wystawianych na Spółkę przez doradców faktur VAT.

Dla pozyskania wartościowych dla spółki inwestorów konieczne jest skorzystanie z profesjonalnych doradców o uznanej renomie. Efekty zleconych przez Spółkę prac będą istotne również dla samej Spółki, ponieważ zobrazują Spółce jej kondycję finansową, biznesową, prawną i podatkową, wskażą obszary i procesy odpowiednio zarządzane jak i wymagające poprawy. Tym samym w efekcie zlecenia wykonania Usług doradczych Spółka uzyska wiarygodne i rzetelne informacje z niezależnych źródeł o mocnych stronach Spółki, jej potencjale możliwym do wykorzystania, czy nieprawidłowościach koniecznych do usunięcia, co wpłynie korzystnie na bieżące funkcjonowanie Spółki, doprowadzi do usprawnienia jej procesów wewnętrznych a w efekcie przełoży się na zwiększenie przychodów podatkowych Spółki.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 23 grudnia 2019 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

1.  podmioty, którym Wnioskodawca zlecił wykonanie usług doradczych opisanych we wniosku o interpretację nie są podmiotami powiązanymi w stosunku do Wnioskodawcy w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2.  między wydatkami poniesionymi na nabycie usług doradczych opisanych we wniosku o interpretację w odniesieniu do Spółek córek a osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy występuje związek przyczynowo–skutkowy, ponieważ Spółka i Spółki córki na bieżąco współpracują w ramach podstawowej działalności gospodarczej, tj. w zakresie produkcji opakowań kartonowych. Spółka i jej Spółki córki działają w tej samej branży opakowań kartonowych. Współpraca w ramach grupy polega między innymi na wspólnym zakupie surowców do produkcji, współpracy w zakresie kadry specjalistów z działu produkcji, wymiany doświadczeń i wiedzy z zakresu technologii produkcji i rozwiązań poszczególnych zagadnień produkcyjnych, podejmowaniu wspólnych działań sprzedażowych i marketingowych.

W oparciu o informacje zawarte w raportach po wykonaniu usług doradczych w Spółkach córkach, Spółka uzyska informacje o mocnych i słabych stronach Spółek córek, ich potencjale, czy też o nieprawidłowościach w prowadzonych przez Spółki córki działalnościach. W wyniku zlecenia opisanych Usług doradczych w zakresie badań due diligence podatkowego, finansowego, prawnego w Spółkach córkach Spółka otrzyma obiektywną, profesjonalną informację o kondycji prawnej, podatkowej i finansowej Spółek córek, którą Spółka zamierza wykorzystać w bieżącej działalności prowadzonej przez Spółki córki przykładowo przez usunięcie nieprawidłowości wskazanych w raportach z due diligence, czy usprawnienie procesów wewnętrznych zachodzących w Spółkach córkach. Podjęcie tych działań w oparciu o wyniki zleconych przez Spółkę Usług doradczych w Spółkach córkach umożliwi Spółce usprawnienie współpracy biznesowej ze Spółkami córkami i zwielokrotnienie efektu synergii w zakresie podstawowej działalności gospodarczej jaką jest produkcja opakowań kartonowych i w konsekwencji generowanie z niej wyższych przychodów podatkowych.

Związek między wydatkami poniesionymi na nabycie usług doradczych opisanych we wniosku o interpretację w odniesieniu do Spółek córek a osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy występuje również w związku z poszukiwaniem przez Spółkę inwestora. Potencjalny inwestor inwestując w Spółkę pośrednio dokona inwestycji także w Spółki córki i jest uzasadnione sądzić, że dokonanie inwestycji potencjalny inwestor poprzedzi poznaniem kondycji finansowej, prawnej, podatkowej zarówno Spółki, jak i Spółek córek. Jeśli Spółka w oparciu o wyniki wykonanych w Spółkach córkach usług doradczych będzie mogła wykazać dobrą kondycję prawną, podatkową i finansową Spółek córek zwiększy to jej szanse na pozyskanie wartościowych inwestorów. To z kolei umożliwi Spółce skorzystanie z rozpoznawalności pozyskanego inwestora branżowego w branży opakowań kartonowych, posiadanego przez inwestora parku maszynowego, know-how oraz posiadanych kontaktów i kontraktów międzynarodowych, które mogą umożliwić Spółce uzyskanie nowych, coraz większych klientów, w tym także międzynarodowych, co następnie w oczywisty sposób przełoży się na zwiększenie przychodów podatkowych z bieżącej działalności Spółki w zakresie produkcji opakowań kartonowych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)2.  Czy wydatki, jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie ww. Usług doradczych, w całości będą stanowiły dla niej pośrednie koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w dacie poniesienia?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania wydatków jakie Spółka zamierza ponieść na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora, w całości jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm., dalej: „updop”).

Stosownie do art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Zgodnie z powyższym przepisem oraz ugruntowaną w tym zakresie doktryną, stanowiskiem organów podatkowych oraz orzecznictwem, aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu powinien:

1.  zostać rzeczywiście poniesiony przez podatnika (musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika),
2.  być definitywny (rzeczywisty), wartość poniesionego wydatku nie może być podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
3.  pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
4.  zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
5.  zostać właściwie udokumentowany,
6.  nie podlegać wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 updop.

Zdaniem Spółki, analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w kontekście powyższych wymogów prowadzi do wniosku, że wydatki, jakie Spółka poniosła/poniesie na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora stanowić będą dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości.

Ad. a) Warunek faktycznego poniesienia wydatku.

Wydatki na nabycie Usług doradczych, związanych z pozyskaniem inwestora poniesione zostaną przez Spółkę i ekonomicznie będą obciążały jej majątek. Spółka jest stroną umów na doradztwo, związane z pozyskaniem inwestora, zawartych z doradcami, będzie otrzymywać bezpośrednio od doradców faktury za wykonane Usługi doradcze i regulować je ze środków pochodzących z majątku Spółki.

Ad. b) Warunek definitywności wydatku.

Wydatki na nabycie Usług doradczych zostaną przez Spółkę poniesione definitywnie, ponieważ nie będą podlegały zwrotowi na jej rzecz w jakiejkolwiek formie.

Ad. c) Warunek związku wydatku z działalnością gospodarczą podatnika.

Zdaniem Spółki, wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem inwestora będą pozostawały w związku z działalnością gospodarczą Spółki. Pozyskany/ni dzięki nabyciu Usług doradczych inwestor/inwestorzy finansowi lub branżowi, mogą wesprzeć Spółkę dofinansowując ją, zapewniając Spółce dostęp do finansowania dłużnego służąc jej swoją rozpoznawalnością w branży, dzieląc się ze Spółką posiadanym know-how, kontaktami, kontraktami międzynarodowymi, a w przypadku pozyskania inwestora branżowego własnym parkiem maszynowym, co umożliwi Spółce zrealizowanie założonego celu biznesowego, jakim jest dynamiczny rozwój podstawowej działalności Spółki.

Ponadto Spółka zamierza wykorzystać informacje i wnioski wyprowadzone przez doradców w trakcie wykonania Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora także w bieżącej działalności m.in. do usunięcia ewentualnych nieprawidłowości, usprawnienia procesów wewnętrznych. Efekty Usług doradczych obok oceny sytuacji samej Spółki w wielu obszarach będą obejmowały również stworzenie nowej strategii rozwoju Spółki. Tym samym związek wydatków z działalnością Spółki jest bezsprzeczny.

Ad. d) Warunek poniesienia wydatku w celu osiągnięcia, zachowaniu lub zabezpieczenia przychodu.

Poniesienie wydatków zaplanowane zostało w celu osiągnięcia, a także zachowania i zabezpieczenia przez Spółkę źródła jej przychodów. Jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Spółka ma jasno określone cele biznesowe, tj. zwiększenie przychodów Spółki (osiągnięcie nowych przychodów), a także zachowanie i zabezpieczenie dotychczasowych źródeł przychodu. Pozyskanie nowego inwestora pozwoli Spółce wdrożyć opracowaną przez doradców nową strategię rozwoju m.in. poprzez sfinansowanie nowych inwestycji, co wpłynie na rozwój działalności Spółki i zwiększenie wielkości generowanych przez Spółkę przychodów.

Otrzymanie wsparcia z zewnątrz ma szczególne znaczenie w obliczu planów wycofania się z inwestycji w Spółkę dotychczasowych inwestorów Spółki. Mając na uwadze, że dla realizacji planów Spółki potrzeba nakładów finansowych, pomoc taką są w stanie zapewnić głównie odpowiedni inwestorzy (wspólnicy) stojący za Spółką, którzy wesprą Spółkę dofinansowując ją (przykładowo poprzez: wniesienie dodatkowego wkładu pieniężnego lub udzielenie finansowania dłużnego w postaci np. pożyczek, czy poprzez spłatę aktualnych zobowiązań i kredytów Spółki), przy czym sposób i zakres finansowania określony zostanie umową, która zawarta zostanie z ostatecznie wybranym inwestorem.

Ogromną pomocą dla Spółki będzie ewentualna możliwość skorzystania z rozpoznawalności pozyskanego inwestora branżowego w branży opakowań kartonowych, posiadanego przez inwestora parku maszynowego, know-how oraz posiadanych kontaktów i kontraktów międzynarodowych, które mogą umożliwić Spółce uzyskanie nowych, coraz większych klientów, w tym także międzynarodowych. Spółka chce wykorzystać sytuację planowanego wycofania się z inwestycji w nią dotychczasowych inwestorów pozyskując w ich miejsce odpowiednich inwestora/inwestorów, zainteresowanego/ych rozwojem Spółki, zrealizowaniem przez nią nowej strategu biznesowej (potencjalni inwestorzy podejmą decyzję o wejściu w inwestycję m.in. na podstawie oceny powodzenia nowej strategu biznesowej, którą przygotują zakontraktowani przez Spółkę doradcy), a przede wszystkim wzrostem jej przychodów. Pozyskanie odpowiedniego inwestora/inwestorów wiąże się z poniesieniem wydatków na odpowiednie przygotowanie i przeprowadzenie tego procesu. Mając na uwadze rangę i wartość oczekiwanych korzyści. Spółka zleciła przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania odpowiednich inwestorów profesjonalnym, renomowanym doradcom (audytorom, prawnikom, doradcom biznesowym i podatkowym), świadczącym tego typu usługi między innymi w branży opakowań kartonowych, rozpoznawalnym na rynku międzynarodowym, wzbudzającym zaufanie i dającym rękojmię prawidłowego wykonania usługi. Zlecenie przygotowania i przeprowadzenia takiego typu procesu profesjonalnym podmiotom stanowi ugruntowaną praktykę przy tego typu przedsięwzięciach, a zarazem jest konieczne i racjonalne. Należy jednocześnie pamiętać, że rezultatem wyświadczenia Usług doradczych, związanych z pozyskaniem inwestora będzie otrzymanie przez Spółkę informacji o własnej kondycji prawnej, finansowej i podatkowej. Wynikiem wyświadczenia Usług doradczych, związanych z pozyskaniem inwestora będzie również stworzenie dla Spółki nowej strategii biznesowej z przedstawieniem prognozy przychodów, jakich Spółka może oczekiwać w związku z realizacją tej strategii. Przedstawione zostaną jej także propozycje/ możliwości przejęcia konkurencyjnych przedsiębiorstw działających w jej branży, ułatwiając tym samym/zwiększając możliwość planowanej ekspansji. Spółka dowie się o trendach na rynku, w którym działa oraz o tym, jaką zajmuje na rynku pozycję. Pozyskane informacje będą stanowiły dla Spółki cenne źródło informacji o jej mocnych stronach i potencjale, którego mogłaby nie dostrzec czy w pełni nie wykorzystać, czy też o popełnianych w działalności błędach – co może przyczynić się do usprawnienia wewnętrznych procesów związanych z prowadzeniem tej działalności, skutkujących zwiększeniem przychodów. Mając na uwadze powyższe, uzasadniony jest wniosek, że wydatki jakie Spółka zamierza ponieść na Usługi doradcze, związane z pozyskaniem inwestora powinny być uznane za zmierzające do zwiększenia oraz zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów Spółki.

Celem Spółki, dla którego Spółka decyduje się ponieść wydatki na Usługi doradcze, związane z pozyskaniem inwestora jest umożliwienie prowadzenia działań zmierzających do zwiększenia przychodów m.in. poprzez opracowanie i wdrożenie nowej strategii biznesowej, a tym samym prowadzenie działań ukierunkowanych na zachowanie/zabezpieczenie i zwiększenie przychodów Spółki w przyszłości. Spółka chce również otrzymać obiektywną, profesjonalną informację o swojej kondycji prawnej, podatkowej i finansowej.

Wydatki służące pozyskaniu nowego inwestora mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu Spółki, ponieważ ich związek z planowanymi przychodami Spółki wynikającymi z realizacji opracowanej w wyniku wykonania Usług doradczych strategii rozwoju oraz wynikającymi z wdrożenia wniosków wypływających z audytów prawnego, podatkowego, finansowego jest pośredni, a bez poniesienia takich wydatków, osiągnięcie planowanych przychodów z działalności gospodarczej będzie niemożliwe. Celem jaki Spółka stawia sobie, planując poniesienie tych wydatków jest osiągnięcie a także zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Jednocześnie rozmiar tych wydatków jest uzasadniony rozmiarem ich rangi dla działalności Spółki oraz rozmiarem oczekiwanych korzyści.

Dodać należy jednocześnie, że zaplanowane przez Spółkę przychody, których osiągnięcie Spółka postawiła sobie za cel, przystępując do przedsięwziętych działań i wydatków, nie muszą być przychodami rzeczywiście osiągniętymi, wystarczającym jest bowiem, że są przychodami potencjalnie możliwymi do osiągnięcia.

Powyższe stanowisko, zaprezentowane przez Spółkę potwierdzone zostało licznymi indywidualnymi interpretacjami podatkowymi. Jako przykład wskazać można m.in.:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, 28 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB3.4510.2.2017.1.MC, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie którym koszty nabycia usług doradczych powinny być uznane za zmierzające do zwiększenia oraz zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów spółki. Interpretacja dotyczyła stanu faktycznego, w którym spółka poniosła wydatki na nabycie usług doradczych polegających na analizie i przeglądzie dostępnych dla spółki scenariuszy strategicznych oraz wyboru najkorzystniejszego z nich, przy czym scenariusze obejmowały zmiany akcjonariuszy lub zmiany akcjonariuszy i pozyskanie kapitału dla spółki. Organ podatkowy zgodził się ze spółką, że pozyskanie inwestora strategicznego zapewni dalszy rozwój spółki i umożliwić jej pozyskanie środków, które pozwolą sfinansować jej rozwój, a ponadto pozyskanie inwestora strategicznego będzie prowadzić do umocnienia pozycji spółki na rynku oraz zwiększenia jej konkurencyjności i wiarygodności względem kontrahentów, co z kolei przełoży się, m.in. na zwiększenie poziomu osiąganych przez spółkę przychodów. Tym samym zdaniem organu podatkowego wydatki na nabycie usług doradczych związanych z procesem zmiany akcjonariuszy powinny być uznane za zmierzające do zwiększenia oraz zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów spółki,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, 27 lutego 2017 r., Znak: 3063-ILPB2.4510.17.2017.1.JG, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie którym nabycie usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora (bez emisji nowych akcji) ma związek z prowadzoną przez podatnika działalnością, ponieważ umożliwiło podatnikowi uzyskanie niezbędnych informacji w procesie pozyskania inwestora, sprawne przeprowadzenie procesu związanego z pozyskaniem inwestora, podejmowanie racjonalnych decyzji związanych z działalnością podatnika. Wydatki poniesione na pozyskanie inwestora są kosztami uzyskania przychodów związanymi z ogólnym funkcjonowaniem podatnika, mimo że wydatki tego rodzaju nie zmierzają bezpośrednio do uzyskania przychodu (nie są związane z konkretnym przychodem), jednak pośrednio wpływają na możliwość uzyskania przychodu w dalszej perspektywie i są ponoszone w celu zachowania i zabezpieczania źródła przychodu. Pozyskanie inwestora było istotne ze względu na plany rozwojowe podatnika i wzmocnienie pozycji konkurencyjnej na rynku polskim, przyczyniło się również do uzyskania przez podatnika korzyści o charakterze generalnym i odnoszących się do ogólnego funkcjonowania Spółki, takich jak możliwość długoterminowego rozwoju Spółki, w tym pozyskanie nowych klientów oraz dostawców, dostęp do nowych rynków przez Spółkę, zwiększenie stabilności prowadzonej działalności gospodarczej oraz redukcja ryzyk związanych z działalnością gospodarcza (w wyniku pozyskania inwestora podatnik stał się częścią grupy kapitałowej o ustabilizowanej pozycji na rynku europejskim), zmiana sposobu zarządzania Spółką, uzyskanie dostępu do najnowocześniejszego know-how w branży, zmniejszenie kosztów finansowania/pozyskiwania środków finansowych (większe możliwości uzyskania pożyczek), poprawa wizerunku podatnika (spółka stała się częścią międzynarodowej grupy kapitałowej o znanej renomie na rynku europejskim).

Ad e) Warunek właściwego udokumentowania wydatku.

Rezultaty wykonanych Usług doradczych, związanych z pozyskaniem inwestora zostaną przedstawione w raportach czy innych dokumentach dotyczących transakcji. Jednocześnie po przeprowadzeniu tych prac, doradcy je świadczący wystawią na Spółkę faktury VAT. Biorąc pod uwagę powyższe, poniesione wydatki zostaną prawidłowo udokumentowane.

Ad f) Warunek braku wyłączenia z kup na podstawie art. 16 ust. 1 updop.

Wydatki na usługi doradcze nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 updop. Powyższe oznacza, że planowane przez Spółkę wydatki na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora będą stanowiły dla Spółki w całości koszt uzyskania przychodów.

Podsumowując, wydatki jakie Spółka zamierza ponieść na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora w całości stanowić będą dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania wydatków jakie Spółka zamierza ponieść na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora, w całości jako pośrednie koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4d updop w dacie poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4e updop.

Ustawa updop wyróżnia dwie kategorie kosztów uzyskania przychodów

*   bezpośrednio związane z przychodami,
*   i inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

W updop nie ma definicji „kosztów bezpośrednio związanych z przychodami” i „kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami”. W oparciu o praktykę, interpretacje organów podatkowych i orzecznictwo sądowo administracyjne do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami należy zaliczyć wydatki, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu. Przykładowo będą to wydatki określonego rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika. A do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami należy zaliczyć wszelkie inne wydatki dotyczące całokształtu działalności podatnika. Przykładowo będą to wydatki na usługi prawne, finansowe, usługi doradztwa podatkowego, usługi biegłych rewidentów, ubezpieczenia, zakup prasy, usługi marketingowe, wydatki na promocję i reklamę.

Biorąc pod uwagę powyższe, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie opisanych we wniosku Usług doradczych stanowią dla Spółki w całości pośrednie koszty uzyskania przychodów, ponieważ ich poniesienie nie wpłynie bezpośrednio na uzyskanie przez Spółkę konkretnego przychodu – nie da się powiązać tych wydatków z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę. Spółka zleciła wykonanie Usług doradczych i wykorzysta efekty wykonania tych usług w bieżącej działalności gospodarczej przykładowo do usprawnienia procedur wewnętrznych, usunięcia zidentyfikowanych w trakcie wykonywania Usług doradczych nieprawidłowości. Spółka wdroży również opracowaną w wyniku wykonania Usług doradczych nową strategię rozwoju, co z pewnością przyczyni się do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów, nie będzie jednak możliwe powiązanie poniesionych przez Spółkę wydatków na nabycie opisanych we wniosku Usług doradczych z osiągniętymi przez Spółkę w wyniku nabycia tychże Usług doradczych przychodami.

Wydatki na nabycie opisanych Usług doradczych jako pośrednie koszty uzyskania przychodów są potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4d updop w dacie poniesienia rozumianej zgodnie z art. 15 ust. 4e updop jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podsumowując, wydatki jakie Spółka poniosła/zamierza ponieść na nabycie opisanych we wniosku Usług doradczych stanowią dla Spółki w całości pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4d updop w dacie poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4e updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.