Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-349/14-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-13
Teza: 1. Czy S. ma prawo do wykazania strat podatkowych i odliczenia ich od dochodu na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ww. ustawy podatkowej ? 2. Czy S. ma obowiązek ustalenia i odprowadzenia podatku dochodowego, jeżeli dochód z tytułu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat P. i odsetek budżetowych itp. mieści się w kwocie dochodu podatkowego, od którego zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczane są straty podatkowe z lat ubiegłych? 3. Czy S. ma obowiązek opodatkowywać podatkiem dochodowym wydatki na cele niestatutowe, jeżeli w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku ?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki budżetowe; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata; strata-odliczenie strat; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości odliczenia od dochodu straty podatkowej z lat ubiegłych – **jest prawidłowe**,

*   ustalenia, czy S. ma obowiązek ustalenia i odprowadzenia podatku dochodowego, jeżeli dochód z tytułu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat P. i odsetek budżetowych itp. mieści się w kwocie dochodu podatkowego, od którego zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczane są straty podatkowe z lat ubiegłych – **jest prawidłowe**,

*   opodatkowania wydatków ponoszonych na cele niestatutowe w przypadku, kiedy w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości odliczenia od dochodu straty podatkowej z lat ubiegłych,

*   ustalenia, czy S. ma obowiązek ustalenia i odprowadzenia podatku dochodowego, jeżeli dochód z tytułu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat P. i odsetek budżetowych itp. mieści się w kwocie dochodu podatkowego, od którego zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczane są straty podatkowe z lat ubiegłych,

*   opodatkowania wydatków ponoszonych na cele niestatutowe w przypadku, kiedy w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Poziom kontraktowania świadczeń zdrowotnych przez N. ma wpływ na wynik finansowy i poziom dochodu lub straty podatkowej. S. realizuje świadczenia opieki zdrowotnej dla osób uprawnionych do finansowania świadczeń ze środków publicznych i nie ma prawa pobierania z tego tytułu odpłatności od pacjentów.

Wartość przychodów z N. obejmuje przychody z umowy oraz za świadczenia ratujące życie, które są kwotami należnymi. Świadczenia ponadlimitowe nieratujące życia finansowane są najczęściej tylko częściowo na podstawie podpisanych ugód w latach następnych po okresie, w którym S. poniósł koszty związane z realizacją świadczeń. W każdym roku podatkowym S. ponosi wydatki które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów typu P., odsetki budżetowe itp.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy S. ma prawo do wykazania strat podatkowych i odliczenia ich od dochodu na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ww. ustawy podatkowej ?
2.  Czy S. ma obowiązek ustalenia i odprowadzenia podatku dochodowego, jeżeli dochód z tytułu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat P. i odsetek budżetowych itp. mieści się w kwocie dochodu podatkowego, od którego zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczane są straty podatkowe z lat ubiegłych?
3.  Czy S. ma obowiązek opodatkowywać podatkiem dochodowym wydatki na cele niestatutowe, jeżeli w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku ?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 4 i art. 17 ust.1c wolne od podatku są dochody podatników z wyjątkiem dochodów:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytworzeniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z tymi wyrobami

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,

2)dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach, których celem statutowym jest działalność ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z przytoczoną treścią art. 17 ust. 1c wolne są wszystkie dochody z wyjątkiem wymienionych wyżej a nie tylko dochody z działalności statutowej.

Tak więc zarówno dochody uzyskane z działalności statutowej w zakresie ochrony zdrowia, z najmu, z darowizn i innej działalności pomocniczej realizowanej przez S. mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego pod warunkiem, że zostaną przeznaczone-zadeklarowane przez podatnika w deklaracji i wydatkowane na cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia.

Zwolnienie ma zastosowanie jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele statutowe, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. (art. 17 ust.1 b).

Jeżeli podatnicy o których mowa w art. 17 ust. 1 zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele podatek od tego dochodu, bez wezwania wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b (art. 25 ust. 4)

Korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 nie jest równoznaczne z tym, że dochody podatnika z działalności statutowej są dochodami wolnymi i dlatego podatnik jest pozbawiony możliwości odliczania straty z tego źródła przychodów.

Samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej mają prawo dochód do opodatkowania:

*   zwolnić z opodatkowania tylko w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele statutowe zgodnie z art. 17 ust. 1b, ale mają też obowiązek zapłacenia podatku dochodowego
    1.  od dochodu wydatkowanego w roku podatkowym na inne cele niż cele statutowe (art. 17 ust. 1a pkt 2)
    2.  od dochodu wcześniej zadeklarowanego na cele statutowe a wydatkowanego w następnych latach na inne cele (art. 25 ust. 4)
    3.  od dochodu zadeklarowanego, ale nie wydatkowanego na cele statutowe do dnia likwidacji jednostki, ponieważ warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest przekazanie i wydatkowanie dochodu na cele statutowe (art. 17 ust. 1b)

O przeznaczeniu dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 decyduje podatnik.

Skoro więc dochód S. dopiero po przeznaczeniu go na cele statutowe i wykazaniu w deklaracji podatkowej uzyskuje status dochodu warunkowo zwolnionego z podatku to przed zadeklarowaniem tego dochodu na cele statutowe, albo w przypadku braku możliwości przeznaczenia tego dochodu na cele statutowe (np. w części wydatkowanej na zapłacenie P., odsetek budżetowych itp.), albo przy przeznaczeniu dochodu na inwestycje niezwiązane z celami statutowymi (np. uruchomienie innej działalności gospodarczej), podatnik ma prawo korzystać z możliwości odliczenia od dochodu opodatkowanego strat podatkowych zgodnie z art. 7 ust. 5 na takich samych zasadach jak wszyscy podatnicy na których ciąży obowiązek podatkowy, czyli wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć więcej niż 50% kwoty straty.

Jak wynika z ww. art. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej ustalają dochód podatkowy na całokształcie działalności zgodnie z art. 7 ust. 2, jako nadwyżkę przychodów podatkowych ze wszystkich źródeł (z wyjątkiem przychodów o których mowa w art. 21 i 22) nad kosztami ich uzyskania i co do zasady są to dochody opodatkowane.

W przypadku nadwyżki kosztów uzyskania przychodów nad przychodami powstaje strata podatkowa na całokształcie działalności, która zgodnie z art. 7 ust. 5 może obniżyć dochód podatkowy w następnych latach.

Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy podatkowej nie mają zastosowania do zwolnienia przedmiotowego, wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4, ponieważ ma ono warunkowy charakter.

Zatem strata na całokształcie działalności może obniżać dochód do opodatkowania w latach następnych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynikają żadne ograniczenia w zakresie celu wydatkowania dochodu podatkowego od którego podatnik odlicza straty podatkowe z lat ubiegłych. Poniesione wydatki z tyt. kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów mieszczące się w dochodzie podatkowym, od którego zgodnie z art. 7 ust. 5 zostały odliczone straty podatkowe nie są odrębnie opodatkowane podatkiem dochodowym.

Ad. 3.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych podstawą opodatkowania jest dochód podatkowy a nie wydatki z tytułu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Skoro więc S. nie osiągnie dochodu podatkowego tylko stratę podatkową a wszystkie dochody przeznaczone na cele statutowe we wcześniejszych latach będą wydatkowane przed 1 stycznia danego roku, to za ten rok (mimo ponoszenia wydatków na P., kary i odsetki podatkowe) nie powstanie zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   możliwości odliczenia od dochodu straty podatkowej z lat ubiegłych – **jest prawidłowe**,

*   ustalenia, czy S. ma obowiązek ustalenia i odprowadzenia podatku dochodowego, jeżeli dochód z tytułu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat P. i odsetek budżetowych itp. mieści się w kwocie dochodu podatkowego, od którego zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczane są straty podatkowe z lat ubiegłych – **jest prawidłowe**,

*   opodatkowania wydatków ponoszonych na cele niestatutowe w przypadku, kiedy w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku – **jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą - art. 7 ust. 2 ww. ustawy.

Katalog dochodów zwolnionych od opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 tej ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

*   celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,

*   uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i wydatkowane na ten cel.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy ponoszą wydatki, które w myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ich równowartość wpływa na zwiększenie dochodu. Jeżeli jednak wydatki te były poniesione na cele statutowe dochód powstały z tego tytułu będzie wolny od podatku.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 cytowanej ustawy, po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ww. ustawy wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in.:

*   przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

*   kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Jednocześnie nadmienia się, że podmioty korzystające ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wykazują strat z działalności statutowej jako straty ze źródła wolnego od podatku dochodowego. Zatem, przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy nie mają bezpośredniego zastosowania do warunkowego zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Wobec powyższego, strata na całokształcie działalności może obniżać dochód do opodatkowania w latach następnych.

Ponadto, jeżeli Wnioskodawca ponosił wskazane w stanie faktycznym wydatki, których nie zaliczył do kosztów podatkowych i mimo tego uzyskał stratę, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to obowiązek podatkowy nie wystąpi.

Wnioskodawca jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Z opisu stanu faktycznego wynika, że poziom kontraktowania świadczeń zdrowotnych przez N. ma wpływ na wynik finansowy i poziom dochodu lub straty podatkowej. S. realizuje świadczenia opieki zdrowotnej dla osób uprawnionych do finansowania świadczeń ze środków publicznych i nie ma prawa pobierania z tego tytułu odpłatności od pacjentów.

Wartość przychodów z N. obejmuje przychody z umowy oraz za świadczenia ratujące życie, które są kwotami należnymi. Świadczenia ponadlimitowe nieratujące życia finansowane są najczęściej tylko częściowo na podstawie podpisanych ugód w latach następnych po okresie, w którym S. poniósł koszty związane z realizacją świadczeń. W każdym roku podatkowym S. ponosi wydatki które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów takie jak P., odsetki budżetowe itp.

Ad. 1

Podatnicy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy mają prawo do wykazania strat i odliczenia ich od dochodu na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy. Zatem, Wnioskodawca może odliczyć stratę podatkową poniesioną w roku podatkowym, od dochodu osiągniętego w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% tej straty.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

W sytuacji, kiedy Wnioskodawca w danym roku poniósł stratę podatkową, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu poniesionych wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, tj. wydatków na P. czy odsetki budżetowe. Ponadto, poniesione przez Wnioskodawcę straty podatkowe uprawniają S. do skorzystania z przewidzianej przepisami prawa podatkowego rozliczenia straty, o którym mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawcy przysługuje prawo pomniejszenia lub całkowitego zrównoważenia dochodu powstałego w związku z ponoszeniem wydatków na P. czy odsetki budżetowe stratą z lat ubiegłych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ad. 3

Z wniosku wynika, że S. prowadzi działalność podlegającą zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Wnioskodawca ponosi także wydatki, które w świetle przepisów prawa podatkowego, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów takie jak opłaty P., czy odsetki budżetowe. Wydatki wyłączone z kosztów uzyskania przychodów wpływają zatem na zwiększenie dochodu do opodatkowania.

Wskazać należy, że dochody przeznaczone na P. nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4, ponieważ nie są przeznaczone na cele statutowe, w danym przypadku na cele związane z ochroną zdrowia. Dochody te zostały przekazane m.in. na P. i zapłatę odsetek budżetowych, a więc na cele inne niż ochrona zdrowia. Dochód przeznaczony na wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów i nie służący działalności statutowej nie jest objęty zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, tym samym nie może pokryć straty powstałej z działalności statutowej Wnioskodawcy. Ponadto należy podkreślić, że Wnioskodawca korzystając ze zwolnienia przedmiotowego, nie wykazuje straty z działalności statutowej, jako straty ze źródła wolnego od podatku dochodowego.

W związku z powyższym, pomimo że w danym roku występuje strata podatkowa a wcześniejsze dochody przeznaczone na cele statutowe zostały w całości rozliczone wydatkami na zakup środków trwałych służących działalności statutowej przed 1 stycznia danego roku, dochód powstały z niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków takich jak składka na P. czy zapłata odsetek budżetowych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.