Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.381.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej (wymiany udziałów).
Słowa kluczowe: udział-nabycie udziałów; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej (wymiany udziałów).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (zwany dalej „Wspólnikiem”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (zwanego dalej „PIT”) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „Ustawą o PIT”).

Wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X” m.in. w przedmiocie świadczenia usług doradczych w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie Wspólnik jest właścicielem udziałów m.in. następujących spółek:

1) spółki pod firmą A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (zwanej dalej „Spółką Nabywaną”);

2) spółki pod firmą B. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (zwanej dalej „Spółką Nabywającą”).

Spółka Nabywana jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej „CIT”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”). W dniu 22 września 2020 r. Spółka Nabywana została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka Nabywana powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika, tzn. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową w trybie art. 5841 – 58413 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej „KSH”). Aktualnie Spółka Nabywana jest spółką jednoosobową w rozumieniu art. 156 KSH. Jedynym wspólnikiem Spółki Nabywanej jest Wspólnik, który jest właścicielem 1.000 (jeden tysiąc) udziałów Spółki Nabywanej o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy oraz łącznej wartości nominalnej w wysokości 50.000,00 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych), odpowiadających 100% (sto procent) kapitału zakładowego Spółki Nabywanej, objętych w wyniku przekształcenia opisanego powyżej. Przedmiotowe udziały uprawniają Wspólnika do 1.000 (jeden tysiąc) głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki, a zatem Wspólnik posiada bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej. Spółka Nabywana prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług marketingowych w Internecie. Wartość rynkowa 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej wynosi 11.264.693,75 zł (jedenaście milionów dwieście sześćdziesiąt cztery tysiące sześćset dziewięćdziesiąt trzy złote i siedemdziesiąt pięć groszy) według stanu na dzień 01 listopada 2021 r. i została ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy z zakresu wyceny przedsiębiorstw.

Wartość bilansowa składników majątkowych jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika, która uległa przekształceniu w Spółkę Nabywaną w trybie art. 5841 – 58413 KSH, została ustalona na podstawie sprawozdania finansowego sporządzonego dla celów przekształcenia na dzień 01 lutego 2020 r. zgodnie z art. 5847 § 2 pkt 4 KSH, w wysokości 179.875,72 zł (sto siedemdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset siedemdziesiąt pięć złotych i siedemdziesiąt dwa grosze). Wartość ta została wskazana również w oświadczeniu Wspólnika o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika w Spółkę Nabywaną oraz wycenie składników majątku (aktywów i pasywów) jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika, o których mowa w art. 5847 § 2 pkt 1 i 3 KSH.

Wartość ta została ustalona jako różnica:

1) sumy aktywów w wysokości 251.101,92 zł (dwieście pięćdziesiąt jeden tysięcy sto jeden złotych i dziewięćdziesiąt dwa grosze), na którą składały się następujące kwoty pieniężne:

a) 117.496,52 zł (sto siedemnaście tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt sześć złotych i pięćdziesiąt dwa grosze) – należności od jednostek niepowiązanych z tytułu dostaw i usług;

b) 133.605,40 zł (sto trzydzieści trzy tysiące sześćset pięć złotych i czterdzieści groszy)

c) – środki pieniężne w kasie i na rachunkach;

2) sumy zobowiązań w wysokości 71.226,21 zł (siedemdziesiąt jeden tysięcy dwieście dwadzieścia sześć złotych i dwadzieścia jeden groszy), na którą składały się następujące kwoty pieniężne:

a) 50.183,21 zł (pięćdziesiąt tysięcy sto osiemdziesiąt trzy złote i dwadzieścia jeden groszy) – zobowiązania wobec jednostek niepowiązanych z tytułu dostaw i usług;

b) 21.043,00 zł (dwadzieścia jeden tysięcy czterdzieści trzy złote) – zobowiązania z tytułu podatków, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych.

Spółka Nabywająca jest podatnikiem CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. W dniu 25 listopada 2021 r. Spółka Nabywająca została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Aktualnie Wspólnik jest właścicielem 91 (dziewięćdziesiąt jeden) udziałów Spółki Nabywającej o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy oraz łącznej wartości nominalnej w wysokości 4.550,00 zł (cztery tysiące pięćset pięćdziesiąt złotych), odpowiadających 91% (dziewięćdziesiąt jeden procent) kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, które objął w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu pieniężnego w wysokości 4.550,00 zł (cztery tysiące pięćset pięćdziesiąt złotych). Przedmiotowe udziały uprawniają Wspólnika do 91 (dziewięćdziesiąt jeden) głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywającej, a zatem Wspólnik posiada bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywającej. Oprócz Wspólnika, Spółka Nabywająca ma drugiego wspólnika będącego właścicielem 9 (dziewięć) udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy oraz łącznej wartości nominalnej w wysokości 450,00 zł (czterysta pięćdziesiąt złotych), uprawniających do 9 (dziewięć) głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywającej oraz odpowiadających 9% (dziewięć procent) kapitału zakładowego Spółki Nabywającej.

Spółka Nabywająca nie prowadzi żadnej działalności operacyjnej i nie posiada żadnych istotnych składników majątkowych, z wyjątkiem środków pieniężnych wniesionych do Spółki Nabywającej przez wspólników w celu opłacenia jej kapitału zakładowego w wysokości 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych).

Spółka Nabywająca została utworzona w celu pełnienia funkcji spółki holdingowej dla tworzącej się aktualnie grupy kapitałowej A.. Spółka Nabywająca będzie wykorzystywana w przyszłości przez Wspólnika do realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych, polegających na nabywaniu akcji lub udziałów innych spółek prawa handlowego, a także budowaniu i zwiększaniu wartości akcji lub udziałów tych spółek. Umożliwi Wspólnikowi bezpieczne kumulowanie kapitału, efektywne zarządzanie oraz skuteczne kontrolowanie podmiotów zależnych kapitałowo, a także zmniejszenie ryzyka finansowego oraz zabezpieczenie sukcesji majątku. Gromadzenie kapitału w jednej spółce, posiadającej akcje lub udziały w innych podmiotach, pozwoli na uzyskanie prostej i przejrzystej struktury osobowej oraz kapitałowej. Spółka Nabywająca będzie stanowiła wehikuł bezpieczeństwa, pozwalający oddzielić kwestie bieżącego prowadzenia działalności operacyjnej przez poszczególne podmioty należące do tworzącej się grupy kapitałowej od budowania i zwiększania wartości kapitałowej całej grupy powiązanych ze sobą podmiotów. Spółka Nabywająca umożliwi również skumulowanie i zabezpieczenie majątku Wspólnika w przypadku ewentualnej sukcesji.

Wspólnik oraz Spółka Nabywająca zamierzają przeprowadzić w przyszłości transakcję polegającą na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej poprzez utworzenie nowych udziałów, a następnie objęcie tych udziałów przez Wspólnika w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywającej, dokonując lub doprowadzając do następujących czynności w kolejności określonej poniżej:

1) Zgromadzenie Wspólników Spółki Nabywającej podejmie uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych) do kwoty odpowiadającej sumie kwoty 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych) oraz wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej (ustalonej przez rzeczoznawcę z zakresu wyceny przedsiębiorstw), tj. o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, poprzez utworzenie nowych udziałów Spółki Nabywającej w ilości odpowiadającej ilorazowi wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) – z tym zastrzeżeniem, że jeżeli iloraz wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) nie będzie stanowił liczby całkowitej podzielnej przez 50 (pięćdziesiąt), to wynik obliczenia ilorazu zostanie zaokrąglony w dół albo w górę do kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych);

2) Wspólnik złoży oświadczenie o objęciu wszystkich nowych udziałów Spółki Nabywającej, o których mowa w punkcie 1) powyżej, w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej (oraz w razie konieczności dodatkowego wkładu pieniężnego);

3) Wspólnik oraz Spółka Nabywająca zawrą umowę przeniesienia własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego, przed złożeniem wniosku do właściwego sądu rejestrowego o zmianę wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów;

4) Spółka Nabywająca stanie się właścicielem 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej w wyniku zawarcia umowy, o której mowa w punkcie 3) powyżej;

5) Spółka Nabywająca złoży wniosek do właściwego Sądu rejestrowego o zmianę wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów;

6) właściwy Sąd rejestrowy dokona zmiany wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie informacji o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów;

7) Wspólnik stanie się właścicielem nowych udziałów Spółki Nabywającej w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej.

W ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz Wspólnika żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej. W zamian za przeniesienie własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej na podstawie umowy, o której mowa w punkcie 3) powyżej, Wspólnik otrzyma od Spółki Nabywającej tylko i wyłącznie nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, o których mowa w punkcie 1) powyżej.

Transakcja opisana powyżej zostanie przeprowadzona w celu wyposażenia Spółki Nabywającej jako spółki holdingowej w składnik majątkowy w postaci 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, będących obecnie własnością Wspólnika oraz uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej. Przyczyni się to do utworzenia grupy kapitałowej A oraz realizacji celów, dla których została utworzona Spółka Nabywająca, tzn. realizacja przedsięwzięć inwestycyjnych polegających na nabywaniu akcji lub udziałów innych spółek prawa handlowego, bezpieczne kumulowanie kapitału, efektywne zarządzanie oraz skuteczne kontrolowanie podmiotów zależnych kapitałowo, a także zmniejszenie ryzyka finansowego oraz zabezpieczenie sukcesji majątku Ponadto przyczyni się to do zwiększenia potencjału inwestycyjnego grupy kapitałowej A oraz zwiększy szanse na pozyskanie zewnętrznych inwestorów.

W związku z przedstawionym powyżej zdarzeniem przyszłym oraz nową treścią przepisów Ustawy o PIT obowiązujących od dnia 01 stycznia 2022 r., Spółka Nabywająca zamierza potwierdzić, że transakcja opisana powyżej spełni warunki wymiany udziałów w rozumieniu odpowiednich przepisów ustawy o PIT, a także nie spowoduje powstania po stronie Wspólnika żadnego przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT ani obowiązku zapłaty PIT.

### Pytania

1\. Czy transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym, w ramach której Wspólnik dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT?

2\. Czy w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, w ramach której Wspólnik dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, po stronie Wspólnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wspólnika, na wszystkie pytania przedstawione powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ad. 1.

W ocenie Wspólnika, transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym, w ramach której Wspólnik dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 8b Ustawy o PIT, o treści obowiązującej od dnia 01 stycznia 2022 r., art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o CIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2\. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3\. wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4\. wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W ocenie Wspólnika, transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym spełni wszystkie warunki wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT. Wynika to z tego, że Spółka Nabywająca nabędzie w przyszłości od Wspólnika 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. W zamian za przeniesienie własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej Spółka Nabywająca przekaże Wspólnikowi własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym oraz nie dokona zapłaty na rzecz Wspólnika żadnej kwoty pieniężnej. W konsekwencji dokonania czynności wymienionych powyżej Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej. Ponadto wszyscy uczestnicy planowanej transakcji będą podlegali w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Jednocześnie w ocenie Wspólnika, transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym spełnia wszystkie warunki wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8b Ustawy o PIT. Wynika to z tego, że:

1) Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, która została wymieniona w pozycji 29. Załącznika nr 3 do Ustawy o CIT;

2) Wspólnik jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie PIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, zaś wkład niepieniężny w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej zostanie wniesiony przez Wspólnika do Spółki Nabywającej w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej;

3) Wspólnik objął 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego w przyszłości do Spółki Nabywającej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową w trybie art. 584(1) - 584(13) KSH, a nie w wyniku transakcji wymiany udziałów albo łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez Wspólnika udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych będzie równa wartości 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej wnoszonych przez Wspólnika do Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów;

a) zdaniem Wspólnika, przez wartość przyjętą dla celów podatkowych należy rozumieć wartość konkretnego składnika majątku, która mogłaby zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu, gdyby ten składnik majątku był przedmiotem odpłatnego zbycia na rzecz osoby trzeciej;

b) w związku z powyższym należy uznać, że wartość nabywanych przez Wspólnika udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych powinna zostać ustalona w wysokości 179.875,72 zł (sto siedemdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset siedemdziesiąt pięć złotych i siedemdziesiąt dwa grosze). Wynika to z tego, że jeżeli Wspólnik dokona nabycia udziałów Spółki Nabywającej w ramach przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji wymiany udziałów, a następnie dokonałby odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej, to koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38c Ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 22 ust. 1f Ustawy o PIT. A zatem, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywającej na rzecz osoby trzeciej przez Wspólnika powinny zostać ustalone w wysokości odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Wspólnika na objęcie łub nabycie 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, które zostaną wniesione do Spółki Nabywającej przez Wspólnika w ramach przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji wymiany udziałów;

c) zważywszy przy tym na fakt, że 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej nie zostało objętych przez Wspólnika w zamian za wniesienie do Spółki Nabywanej wkładu niepieniężnego, ale w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową w trybie art. 584(1) - 584(13) KSH, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywającej na rzecz osoby trzeciej przez Wspólnika nie mogą zostać ustalone na podstawie art. 22 ust. 1f Ustawy o PIT, który określa skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny;

d) z kolei ze względu na fakt, że 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej nie zostało objętych przez Wspólnika w zamian za wniesienie do Spółki Nabywanej wkładu pieniężnego, ale w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową w trybie art. 584(1) - 584(13) KSH, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywającej na rzecz osoby trzeciej przez Wspólnika powinny zostać ustalone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Przy czym, zgodnie z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1 Ustawy o PIT, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT;

e) mając na uwadze wartości liczbowe przedstawione przez Wspólnika w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku oraz przywołane powyżej przepisy Ustawy o PIT należy uznać, że wartość nabywanych przez Wspólnika udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych (tzn. wartość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywającej na rzecz osoby trzeciej przez Wspólnika) powinna zostać ustalona w wysokości 179.875,72 zł (sto siedemdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset siedemdziesiąt pięć złotych i siedemdziesiąt dwa grosze), wskazanej w oświadczeniu Wspólnika o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika w Spółkę Nabywaną, o którym mowa w art. 584(7) § 2 pkt 1 KSH Zdaniem Wspólnika, wartość ta odpowiada wartości, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT;

f) w związku z powyższym należy również uznać, że wartość 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej wnoszonych przez Wspólnika do Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów, powinna zostać ustalona w wysokości 179.875,72 zł (sto siedemdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset siedemdziesiąt pięć złotych i siedemdziesiąt dwa grosze). Wynika to z tego, że jeżeli Wspólnik nie dokona nabycia udziałów Spółki Nabywającej w ramach przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji wymiany udziałów, a zamiast tego dokonałby odpłatnego zbycia 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej na rzecz osoby trzeciej, to koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej na rzecz osoby trzeciej należałoby ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Przy czym, zgodnie z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1 Ustawy o PIT, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT;

g) mając na uwadze wartości liczbowe przedstawione przez Wspólnika w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku oraz przywołane powyżej przepisy Ustawy o PIT należy uznać, że wartość 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej wnoszonych przez Wspólnika do Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów (tzn. wartość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywanej na rzecz osoby trzeciej przez Wspólnika) powinna zostać ustalona w wysokości 179.875,72 zł (sto siedemdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset siedemdziesiąt pięć złotych i siedemdziesiąt dwa grosze), wskazanej w oświadczeniu Wspólnika o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika w Spółkę Nabywaną, o którym mowa w art. 584(7) § 2 pkt 1 KSH. Zdaniem Wspólnika, wartość ta odpowiada wartości, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw z art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT;

h) innymi słowy, wartość składników majątku jednoosobowej działalności gospodarczej Wspólnika, przekształconej w Spółkę Nabywaną w trybie art. 584(1) - 584(13) KSH, o której mowa w art. 22 ust. 1ł Ustawy o PIT, jest wartością, do której referuje zarówno art. 23 ust. 1 pkt 38c Ustawy o PIT, pozwalający ustalić wartość nabywanych przez Wspólnika udziałów Spółki Nabywającej przyjętą dla celów podatkowych, jak również art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT, pozwalający ustalić wartość 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej wnoszonych przez Wspólnika do Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. W konsekwencji czego należy uznać, że w obu przypadkach obie wartości będą równe.

W związku z powyższym, na pytanie oznaczone numerem 1. powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ad. 2.

W ocenie Wspólnika, w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, w ramach której Wspólnik dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, po stronie Wspólnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT

Zasadniczo wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie osoby wnoszącej taki wkład Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Przychód ten powstaje zgodnie z art. 17 ust. 1 a pkt 1 i 2 Ustawy o PIT, w dniu zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki. Wyjątkowo przychód podatkowy po stronie osoby wnoszącej taki wkład nie powstanie w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w ramach wymiany udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT. Przy czym należy mieć na uwadze treść art. 24 ust. 5 pkt 7b Ustawy o PIT, obowiązującego od dnia 01 stycznia 2022 r., zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów. Oznacza to, że nawet wtedy, gdy dana transakcja spełnia wszystkie warunki wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT, to osoba wnosząca do spółki wkład niepieniężny w ramach wymiany udziałów nadal może uzyskać przychód podatkowy z tego tytułu, jeżeli wartość rynkowa akcji albo udziałów otrzymanych przez tę osobę od spółki nabywającej jest większa niż wartość rynkowa akcji albo udziałów przekazanych przez tę osobę na rzecz spółki nabywającej, według stanu na dzień wymiany udziałów.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wspólnika w niniejszym wniosku oraz przywołane powyżej przepisy Ustawy o PIT należy uznać, że w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, po stronie Wspólnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

Po pierwsze, ze względu na to, że transakcja przedstawiona przez Wspólnika w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT, zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajdzie art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, zgodnie z którym w przypadku wymiany udziałów do przychodów podatkowych wspólnika nie zalicza się wartości udziałów spółki nabywającej otrzymanych w zamian za udziały spółki nabywanej. Szczegółowe uzasadnienie tego stanowiska Wspólnika znajduje się w części 1. powyżej.

Po drugie, zdaniem Wspólnika, według stanu na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów Spółki Nabywającej przekazanych Wspólnikowi w ramach transakcji wymiany udziałów oraz wartość rynkowa 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej będą równe. Innymi słowy, w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej. Jednocześnie Wspólnik nie otrzyma od Spółki Nabywającej żadnych środków pieniężnych w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów. W związku z tym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7b Ustawy o PIT. Wynika to z tego, że:

1\. przez dzień wymiany udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7b Ustawy o PIT, należy uznać dzień dokonania zmiany wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów. Stanowisko to znajduje potwierdzenie m in. w art. 17 ust. 1a 2 Ustawy o PIT, który wskazuje dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki jako dzień powstania przychodu z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT. Stanowisko to znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lipca 2021 r. w sprawie II FSK 2416/20, w którym Sąd wyjaśnił, że: „Skoro zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361ze zm.) przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej powstał w dniu jej zarejestrowania, to również na ten dzień należy ocenić przesłanki wyłączenia przychodów z tytułu wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8a i ust. 8b tej ustawy.";

2\. aktualna wartość rynkowa 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, które zostaną wniesione w przyszłości do Spółki Nabywającej przez Wspólnika tytułem wkładu niepieniężnego, została lub zostanie ustalona na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę z zakresu wyceny przedsiębiorstw;

3\. Wspólnik złoży oświadczenie o objęciu nowych udziałów Spółki Nabywającej w ilości odpowiadającej ilorazowi wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych), zaokrąglonemu w razie konieczności w dół albo w górę do kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych), w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej;

4\. prawo własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej zostanie przeniesione na rzecz Spółki Nabywającej przez Wspólnika w dniu zawarcia stosownej umowy i przed złożeniem wniosku do właściwego sądu rejestrowego o zmianę wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów;

5\. prawo własności nowych udziałów Spółki Nabywającej, objętych przez Wspólnika w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, powstanie dopiero z chwilą dokonania przez właściwy sąd rejestrowy zmiany wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów, stosownie do art. 255 § 1 w zw z art. 257 § 1 KSH, zgodnie z którymi podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następuje m in. poprzez zmianę umowy takiej spółki, a zmiana umowy takiej spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Tym samym zmiana wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów ma charakter konstytutywny;

6\. w dniu poprzedzającym dzień wymiany udziałów, o którym mowa w punkcie 1) powyżej, Spółka Nabywająca będzie właścicielem 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej i poza tymi udziałami nie będzie posiadała żadnego istotnego majątku, a Wspólnik nie będzie jeszcze właścicielem nowych udziałów Spółki Nabywającej, ponieważ udziały te nie będą jeszcze istniały zgodnie z art. 255 § 1 w zw. z art. 257 § 1 KSH. W konsekwencji tego wycena wartości rynkowej nowych udziałów Spółki Nabywającej powinna uwzględniać wartość rynkową nabytych wcześniej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej;

7\. w dniu wymiany udziałów, o którym mowa w punkcie 1) powyżej, Spółka Nabywająca będzie właścicielem 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej i poza tymi udziałami nie będzie posiadała żadnego istotnego majątku, a Wspólnik będzie właścicielem nowych udziałów Spółki Nabywającej w ilości odpowiadającej ilorazowi wartości rynkowej 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych), zaokrąglonemu w razie konieczności w dół albo w górę do kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych), w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej.

W związku z powyższym, na pytanie oznaczone numerem 2 powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jeżeli więc aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Stosownie jednak do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej,

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a i art. oraz 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto – zgodnie z art. 24 ust. 20 przywołanej ustawy:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowane połączenie Spółek zostanie jak Pan wskazuje przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i funkcjonalnych. Przyczyni się to do utworzenia grupy kapitałowej oraz realizacji celów, dla których została utworzona Spółka Nabywająca, tzn. realizacja przedsięwzięć inwestycyjnych polegających na nabywaniu akcji lub udziałów innych spółek prawa handlowego, bezpieczne kumulowanie kapitału, efektywne zarządzanie oraz skuteczne kontrolowanie podmiotów zależnych kapitałowo, a także zmniejszenie ryzyka finansowego oraz zabezpieczenie sukcesji majątku Ponadto przyczyni się to do zwiększenia potencjału inwestycyjnego grupy kapitałowej I oraz zwiększy szanse na pozyskanie zewnętrznych inwestorów.

W opisie sprawy wskazano, że:

1\. Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, która została wymieniona w pozycji 29. Załącznika nr 3 do Ustawy o CIT;

2\. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie PIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś wkład niepieniężny w postaci własności 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej zostanie wniesiony przez Wspólnika do Spółki Nabywającej w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej;

3\. Objął Pan 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego w przyszłości do Spółki Nabywającej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową w trybie art. 5841 – 58413 KSH, a nie w wyniku transakcji wymiany udziałów albo łączenia lub podziału podmiotów;

4\. Wartość nabywanych przez Pana udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych będzie równa wartości 100% (sto procent) udziałów Spółki Nabywanej zbywanych przez Pana na rzecz Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy – uwzględniając przepisy art. 24 ust. 8a-8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r - w przedmiotowej sprawie transakcja, w ramach której Spółka Holdingowa nabędzie od Pana udziały Spółki dające jej bezwzględną większość praw głosów w Spółce i Spółka Holdingowa w zamian za przekazane na jej rzecz udziały w Spółce wyda Panu własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji po Pana stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Końcowo należy dodać, że tut. Organ w niniejszej interpretacji nie odniósł się do przykładów i wyliczeń liczbowych przedstawionych przez Pana. Weryfikacja danych liczbowych może mieć miejsce wyłącznie w toku postępowania podatkowego, w którym możliwa jest analiza dokumentów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest upoważniony do takiego działania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).