Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.612.2023.4.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-08
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na szkolenia współpracowników.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; osoba-osoba współpracująca; szkolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na szkolenie współpracowników jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2023 r. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na szkolenia współpracowników.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca :

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Spółka działająca pod firmą A. Sp. z o.o. \[dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka"\] jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej \[dalej: „Grupa Kapitałowa”\] świadczącej usługi w obszarze IT (marketingu internetowego). W ramach swojej działalności Grupa Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w postaci algorytmów i programów służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie. Generalnie rzecz ujmując, Grupa Kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą m in. w zakresie świadczenia na rzecz klientów (…). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na (…). Ponadto, w skład Grupy Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania dla firm w obszarze (…), a także wsparciu działalności dotyczącej (…).

Wnioskodawca pełni w Grupie Kapitałowej funkcję podmiotu dedykowanego do świadczenia opisanych usług głównie na rzecz podmiotów z rynków (…).

Działalność Spółki obejmuje głównie wykonywanie czynności opodatkowanych. Wyjątkowo mogą zdarzyć się sytuacje, w których Spółka będzie świadczyć czynności zwolnione od podatku, niemniej jednak nie są to sytuacje cykliczne oraz typowe dla codziennej, biznesowej działalności Spółki oraz mają charakter incydentalny (w świetle art. 90 ust. 10 pkt 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzw. „proporcja sprzedaży” Spółki jest równa 100%).

Z uwagi na skalę międzynarodowej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, jak również specyfikę sektora IT, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu m.in. poznanie oraz lepsze zrozumienie branży, w której działa. Jednym z takich działań jest udział współpracowników Wnioskodawcy - osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i świadczących usługi na rzecz Spółki w trybie business-to-business, tzw. „B2B” \[dalej: „Współpracownicy”\], w szkoleniach/kursach, które można podzielić na następujące typy:

1\. szkolenia bezpośrednio związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika na rzecz Spółki;

2\. szkolenia, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, ale może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego Współpracownika, które są często niezbędne we współpracy ze Spółką;

\[dalej: „Szkolenia”\].

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż Szkolenia mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ewentualnie niepodlegającymi opodatkowaniu w Polsce (w przypadkach, gdy Spółka świadczy usługi na rzecz podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge, tj. zgodnie z art. 28b ustawy o VAT). Co więcej, wiedza nabyta na Szkoleniach jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po stronie Spółki z działalności opodatkowanej VAT (lub rozliczanej na zasadzie art. 28b ustawy o VAT).

Celem Szkoleń jest zwiększenie kompetencji Współpracownika Spółki, ulepszenie jakości świadczonych przez niego usług oraz motywowanie Współpracownika Wnioskodawcy do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na rzecz Spółki. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia (usług) dla Spółki.

Szkolenia Współpracowników mogą być przeprowadzane zarówno stacjonarnie (zarówno w Polsce i zagranicą) jak i zdalnie (połączenie przez środki komunikacji elektronicznej - na przykład: (…). Co do zasady o tym, gdzie odbywa się dane szkolenie decyduje organizator szkolenia (profesjonalny podmiot organizujący szkolenie). Decyzja o wyborze konkretnego szkolenia nie zależy od miejsca, w którym się odbywa, lecz od atrakcyjności oferty szkoleniowej, prezentowanej przez dany ośrodek szkoleniowy/centrum szkoleniowe/inne podmioty organizujące szkolenia. Poprzez atrakcyjność oferty szkoleniowej, Wnioskodawca rozumie między innymi tematykę szkolenia (przydatność w zw. z zakresem świadczonych przez Współpracownika usług), jakość szkolenia, dostępność oferty szkoleniowej na rynku oraz konkurencyjność ceny szkolenia.

Szkolenia nie mają ściśle określonych ram czasowych. Na rynku usług szkoleniowych dostępne są szkolenia związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracowników, które mogą trwać zarówno kilka godzin jak i kilka dni. Czas trwania szkolenia zależy od oferty szkoleniowej prezentowanej przez ośrodki szkoleniowe/centra szkoleniowe/inne podmioty organizujące szkolenia. Współpracownik wraz ze Spółką dokonują wyboru szkoleń w zależności od ich biznesowej użyteczności (związku z zakresem świadczonych usług), nie zaś samego czasu trwania (z uwzględnieniem codziennych obowiązków Współpracownika związanych z wykonywaniem zadań w ramach umowy zawartej ze Spółką).

Szkolenia są finansowane przez Spółkę w następujący sposób - Współpracownik dokonuje samodzielnie zakupu Szkolenia, a następnie Spółka na podstawie przedstawionych dowodów dokonuje zwrotu równowartości takiego szkolenia. Sfinansowanie szkoleń wiąże się z koniecznością przekazania dowodu uiszczenia wpłaty za szkolenie oraz dowodu potwierdzającego zakup usługi szkoleniowej Spółce. W ten sposób, Współpracownik jest zobowiązany, do udowodnienia w sposób pośredni, że uczestniczył w danym szkoleniu oraz że dokonał za nie zapłaty. Współpracownik nie jest zobowiązany do spełnienia dodatkowych warunków, prócz opisanych powyżej, aby Szkolenie zostało sfinansowane przez Spółkę. Model stosowany przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w których Współpracownik byłby zobowiązany do zwrotu poniesionych kosztów Szkoleń. Weryfikacja zdobytych w drodze Szkolenia umiejętności odbywa się poprzez realizację przez Współpracownika codziennych zadań wykonywanych na rzecz Spółki.

Z potencjalną odmową finansowania szkoleń przez Spółkę związane jest następujące ryzyko:

*   w przypadku konieczności finansowania szkoleń we własnych zakresie, Współpracownicy mniej chętnie rozwijaliby wiedzę niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki, co mogłoby przyczynić się do konieczności podjęcia współpracy z kolejnymi/innymi specjalistami (posiadającymi dane kompetencje), a w związku z tym Spółka byłaby zmuszona do zwiększenia kosztów (związanych z poszukiwaniem kolejnych specjalistów),
*   jak wynika z obserwacji rynku - finansowanie szkoleń dla Współpracowników jest utartą praktyką. Tym samym, Współpracownicy mogliby mniej chętnie nawiązywać współpracę stosunek współpracy ze Spółką bądź z niego rezygnować, co z kolei, również mogłoby przyczynić się do zwiększenia kosztów związanych z nawiązaniem współpracy z kolejnymi podmiotami oraz do potencjalnego zmniejszenia przychodu.

Wszyscy Współpracownicy mają możliwość brać udział w Szkoleniach po zawarciu umowy o świadczenie usług ze Spółką, w sytuacji, gdy szkolenia będą miały związek z zakresem świadczonych przez nich usług (również w rozumieniu ogólnego rozwoju pożądanych kompetencji, niezbędnych do współpracy ze Spółką). Spółka umożliwia udział w szkoleniach weryfikując, czy szkolenie ma związek z zakresem świadczonych przez Współpracownika usług - Współpracownik wypełnia wniosek o finansowanie szkolenia określając rodzaj (przedmiot/temat) szkolenia, podając nazwę podmiotu prowadzącego szkolenie oraz określając koszt szkolenia.

Koszty Szkoleń obejmują w szczególności kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Spółka pragnie podkreślić, że nie dokonuje zwrotu kosztów wydatków niezwiązanymi ze szkoleniami, tj. wydatków związanych z rozrywką bądź atrakcjami turystycznymi lub wypoczynkowymi niezwiązanymi ze szkoleniami.

Pomiędzy wydatkami na Szkolenie, a przychodem Spółki istnieje wyraźny związek przyczynowo- skutkowy. Szkolenia związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika pozwalają na podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Współpracowników w zakresie wykonywanych zadań. W związku z tym, Współpracownicy nabywając konkretną wiedzę mogą zwiększać profesjonalizm swoich usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia (osiągnięcia) przychodu Spółki (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów. Jednocześnie, finansowanie kosztów szkoleń stanowi standard/praktykę w branży, w której działa Spółka, której brak wdrożenia w Spółce skutkowałby ryzykiem zakończenia współpracy przez aktualnych Współpracowników i trudności w pozyskaniu nowych.

Jak pragnie zauważyć Wnioskodawca, finansowanie Szkoleń na rzecz Współpracowników (Freelancerów, Zleceniobiorców, etc ), zarówno o tematyce bezpośrednio związanej z umową jak i szkoleń, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami jest utartą praktyką rynkową. Wnioskodawca pragnie przywołać jedną z najnowszych interpretacji indywidualnych w tym zakresie (interpretacja z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.228.2023.2.PK), w której to interpretacji wnioskodawca podkreślił, że w Spółce realizowane są następujące szkolenia:

a) szkolenia branżowe, które mogą zostać wykorzystane przez Freelancera przy realizacji kolejnych Projektów - np. kursy z programowania, kursy zawodowe, szkolenia z konkretnych języków programowania, kursy certyfikacyjne.

b) szkolenia z tzw. kompetencji miękkich, których tematyka nie jest/nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi Projektami, ale ma wpływ na ogólny sposób realizacji Projektów przez danego Freelancera, a także na nabycie lub rozwój kompetencji danego Freelancera pożądanych (często niezbędnych) we współpracy ze Spółką.

Natomiast jak wskazał organ podatkowy: „Poprzez finansowanie Szkoleń Spółka podnosi kwalifikacje Freelancerów, które są przez nich wykorzystywane do wykonywania zadań na rzecz Spółki.

Stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Szkolenia dla Freelancerów spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów”.

Tym samym, organ podatkowy wydając pozytywną interpretację na rzecz wnioskodawcy, potwierdził, że wydatki na szkolenia mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy, ponieważ wpływają na zachowanie, zabezpieczenie źródła przychodów lub osiąganie przychodów z tego źródła.

Poniesienie przez Spółkę wydatków na Szkolenia nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia przysługującego i wypłacanego współpracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o współpracy. Współpracownicy otrzymują wynagrodzenie ustalone w umowie pomiędzy Spółką z danym Współpracownikiem. Finansowanie Szkoleń nie jest elementem takiej umowy. Poniesienie tego wydatku - czyli sfinansowanie Szkolenia - jest jednak wydatkiem niezbędnym w aspekcie zwiększenia efektywności wykonania zlecenia dla klienta Spółki, a w efekcie, zwiększenia szans na uzyskanie przychodu.

Współpracownicy Wnioskodawcy prowadzą własną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, są stałym elementem całego zespołu Spółki, uczestnicząc w projektach przez nią realizowanych. Jednocześnie Współpracownicy nie są klientami Spółki.

Co do zasady, Wnioskodawca dokonuje zakupu szkoleń opodatkowanych (tj nie są to szkolenia wskazane w art. 43 ust 1 ustawy o VAT jako szkolenia, co do których ma zastosowanie stawka zwolniona). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości mogą zdarzyć się sytuacje, w których dokona zakupu szkolenia objętego stawką zwolnioną VAT (jak jednak zostało podkreślone powyżej nie jest to stała praktyka) - Spółka nie dokona w takim przypadku odliczenia VAT Przypadki te nie są jednak przedmiotem złożonego wniosku.

Spółka nie wyklucza również nabywania w przyszłości usług szkoleniowych od podmiotów zagranicznych, które mogą być prowadzone stacjonarnie (poza Polską) bądź w formule on-line, co skutkować może wykazaniem VAT lokalnego lub zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz brakiem wykazania na fakturze podatku należnego (w zależności od przepisów lokalnych).

W związku z powyższym opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy wydatki ponoszone na szkolenie Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Szkoleń.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego**

Pismem z 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.) doprecyzowali Państwo wniosek poprzez odpowiedzi na poniższe pytania organu:

1\. Czy z tytułu nabycia usług szkoleniowych otrzymali/będą Państwo otrzymywać faktury z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź Spółki:

Wnioskodawca wyjaśnia, że Spółka, z tytułu nabycia usług szkoleniowych, będzie otrzymywać faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Faktura taka może być wystawiona bezpośrednio przez podmiot świadczący usługę szkoleniową bądź przez Współpracownika, w ramach wystawionej przez niego faktury sprzedażowej. Mogą również zdarzyć się sytuacje, w których usługa szkoleniowa będzie świadczona przez podmiot zagraniczny. W takich przypadkach, pod warunkiem opodatkowania VAT takich transakcji w Polsce, faktury VAT otrzymywane od zagranicznych podmiotów nie będą zawierały kwoty podatku VAT.

2\. Czy otrzymują Państwo fakturę wystawioną na Państwa przez podmiot organizujący szkolenia, czy też otrzymują Państwo refakturę od Współpracowników?

Odpowiedź Spółki:

Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z nabyciem przez Współpracowników Szkoleń opisanych w stanie faktycznym Wniosku otrzymuje dowód uiszczenia opłaty za przedmiotowe Szkolenie, który jest wystawiony bezpośrednio na rzecz określonego Współpracownika. Nie zawsze taki dowód przekazany przez Współpracownika jest równoznaczny z otrzymaniem dokumentu w postaci faktury VAT, gdyż mogą to być także m. in. potwierdzenie dokonania przelewu za Szkolenie, potwierdzenie uczestnictwa w formie email. Współpracownik w celu uzyskania zwrotu równowartości poniesionego kosztu Szkolenia przekazuje Spółce dokument/fakturę, na której jako nabywca wskazane są dane konkretnego Współpracownika - uczestnika Szkolenia. W związku z tym Wnioskodawca nie otrzymuje dokumentu/faktury wystawionej na dane Spółki. Mogą również występować sytuacje, w których faktury za szkolenia będą wystawiane bezpośrednio na Spółkę przez podmiot świadczący usługę szkoleniową.

3\. W jaki konkretnie sposób przejawia/będzie przejawiał się (poza elementami przedstawionymi już w opisie sprawy) związek ponoszonych wydatków na szkolenia bezpośrednio związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika na rzecz Spółki (oznaczone we wniosku nr 1), z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedź Spółki:

Jak zostało podniesione przez Wnioskodawcę w treści złożonego Wniosku, w ocenie Spółki, istnieje wyraźny związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami na Szkolenia a przychodem Spółki. Szkolenia, które są bezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracownika na rzecz Spółki wpływają przede wszystkim na wyraźny wzrost jakości konkretnych usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy np. usług prawnych, usług związanych z zarządzeniem projektami, usług i kompetencji sprzedażowych, co w konsekwencji, jako sekwencja wielu zdarzeń wpływa na wzrost przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Współpracownik, który rozwija i doskonali swoje umiejętności i uczestniczy w profesjonalnych Szkoleniach, pozwala usprawnić pracę konkretnie określonego działu Spółki. Współpracownik lepiej przygotowany do świadczenia usług na rzecz Spółki potrafi m. in. znaleźć niepoprawnie działające obszary Spółki i dzięki posiadanej wiedzy i umiejętnością potrafi zidentyfikować kierunek potrzebnych zmian mających wpływ na usprawnienie tego obszaru. W rezultacie, Spółka jest w stanie zwiększać poziom sprzedaży świadczonych przez siebie usług (świadczenia na rzecz klientów usług retargetingu cyfrowego w oparciu o tzw. real- time bidding technology w cyfrowych sieciach reklamowych), które podlegają opodatkowaniu VAT lub spełniają warunki, o których mowa w art. 86 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.).

4\. Proszę wyjaśnić na czym polegają szkolenia, których tematyka nie jest bezpośrednio związana z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki (oznaczone we wniosku nr 2)?

Odpowiedź Spółki:

w ocenie Spółki, Szkolenia, które nie są bezpośrednio związane z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracowników mają wpływ na ogólny rozwój kompetencji danego Współpracownika. Współpracownicy, rozwijając ogólne kompetencje, mogą zwiększać profesjonalizm świadczonych przez siebie usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia (osiągnięcia) przychodu Spółki (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów.

Do tej kategorii szkoleń mogą należeć m. in. szkolenia umiejętności miękkich, zwane szkoleniami umiejętności interpersonalnych lub kompetencji miękkich. Szkolenia miękkie często koncentrują się na rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych, empatii, negocjacji i budowania relacji. Uczestnicy takich Szkoleń mogą nauczyć się bardziej efektywnego sposobu komunikowania się z innymi, co może poprawić ich relacje zarówno w życiu osobistym, jak i zawodowym. Szkolenia miękkie często zachęcają uczestników do refleksji nad własnymi zachowaniami, wartościami i przekonaniami, co może pomóc w lepszym zrozumieniu swojej osoby oraz w identyfikowaniu indywidualnych obszarów do rozwoju. Uczestnicy takich Szkoleń mogą także nauczyć się technik relaksacyjnych, radzenia sobie z presją i utrzymania równowagi psychicznej. Ponadto do tego rodzaju Szkoleń należą szkolenia z zakresu zarządzanie czasem, rozwiązywanie problemów, podejmowanie decyzji i delegowanie zadań.

5\. W jaki konkretnie sposób przejawia/będzie przejawiał się (poza elementami przedstawionymi już w opisie sprawy) związek ponoszonych wydatków na szkolenia, których tematyka nie jest bezpośrednio związana z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedź Spółki:

Szkolenia, których tematyka nie jest bezpośrednio związana z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, które zostały szczegółowo opisane w pytaniu nr 4, pomagają ich uczestnikom w doskonaleniu umiejętności takich jak zarządzanie czasem, rozwiązywanie problemów, podejmowanie decyzji i delegowanie zadań. Umiejętności te niewątpliwie mają istotny wpływ na jakość usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, które przekładają się na zwiększenie zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Spółkę. Ponadto poprawa w obszarze umiejętności miękkich, takich jak komunikacja i rozwiązywanie problemów, może zwiększyć pewność siebie uczestników takich Szkoleń, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na wykonywane przez nich zadania stanowiących element świadczonych przez nich usług. Warto zaznaczyć, że wpływ Szkoleń miękkich może być różny dla różnych osób, które w nich uczestniczą, a skuteczność szkoleń może zależeć od konkretnego zaangażowania i praktykowania zdobytych umiejętności przez Współpracownika w codziennym świadczeniu usług na rzecz Spółki. Szkolenia miękkie często mają długofalowy wpływ, pomagając uczestnikom rozwijać się i doskonalić.

6\. Czy i w jaki sposób ponoszone wydatki na szkolenia Współpracowników przekładają/będą przekładać się na wolumen realizowanej przez Państwa działalności opodatkowanej podatkiem VAT? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź Spółki:

Spółka wskazuje, że Szkolenia (zarówno te bezpośrednio jak i niebezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracowników na rzecz Spółki) mają/będą miały znaczący wpływ na wolumen realizowanej przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT. Szkolenia wpływają przede wszystkim na to, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest wspierana w codziennych zadaniach przez profesjonalny zespół Współpracowników, którzy stale dążą do dokształcania i rozwijania swoich kompetencji, co prowadzi do zwiększenia ich efektywności i wydajności w wykonywanych zadaniach na rzecz Wnioskodawcy. W konsekwencji przekłada się to na jakość usług oferowanych przez Spółkę dla jej klientów. Prowadzi to do realnego wzrostu zainteresowania przedmiotem działalności gospodarczej Spółki (oraz Grupy), co ma pozytywny wpływ na wzrost zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Spółkę.

7\. Z jakich względów Państwo nie decydują o zakresie szkoleń odbywanych przez Współpracowników?

Odpowiedź Spółki:

Spółka wyjaśnia, że zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartego we Wniosku Spółka, wbrew zadanemu pytaniu, decyduje o wyborze szkolenia: „Współpracownik, wraz ze Spółką dokonują wyboru szkoleń w zależności od ich biznesowej użyteczności". W zdecydowanej większości przypadków to Współpracownik wskazuje szkolenie, w którym chciałby uczestniczyć, a decyzja o akceptacji takiego szkolenia zawsze należy do Spółki.

8\. Z jakiego powodu szkolenia nie są nabywane bezpośrednio przez Państwa, a przez Współpracowników ?

Odpowiedź Spółki:

Szkolenia nie są bezpośrednio nabywane przez Spółkę, ponieważ to Współpracownik jest bezpośrednim uczestnikiem określonego Szkolenia. Poza tym ze względu na formalności związane z uczestnictwem w określonym Szkoleniu Współpracownika, prostszym rozwiązaniem jest nabywanie określonego Szkolenia bezpośrednio przez Współpracownika. W takich przypadkach, co do zasady, Wnioskodawca nie uczestniczy bezpośrednio w procesie płatności na rzecz prowadzącego szkolenie.

9\. Czy bez udziału w opisanych szkoleniach Współpracownicy nie mogliby właściwie/prawidłowo wykonywać zadań zleconych na podstawie umowy o współpracy, czy ich praca byłaby niemożliwa/utrudniona itp. ? Prosimy wyjaśnić.

Odpowiedź Spółki:

Spółka wskazuje, że Współpracownicy, którzy świadczą na jej rzecz usługi są osobami mającymi odpowiednie kompetencje, wykształcenie i umiejętności. Jednak ze względu na dynamiczny rozwój zarówno Spółki jak i rynku, na którym Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług (…) niezbędne jest stałe aktualizowanie wiedzy oraz umiejętności. Dzięki temu Spółka ma ugruntowaną pozycję w branży IT i jest jednym z liderów tego sektora w Polsce oraz na świecie. Brak rozwijania umiejętności i kompetencji poprzez uczestnictwo Współpracowników w Szkoleniach niewątpliwie miałby znaczący wpływ na jakość świadczonych przez Spółkę usług na rzecz jej klientów.

10\. Czy w zawieranych ze Współpracownikami umowach istnieje zapis o nieodzowności odbycia szkoleń przez Współpracowników jako warunków nawiązania/kontynuacji umowy? Czy w zawartych umowach jest wskazany obowiązek podnoszenia kwalifikacji przez Współpracowników? Czy w umowach jest zapis, że uczestnicy szkoleń są zobowiązani do określonego działania na rzecz Spółki, np. zobowiązanie do nieprzerwanej współpracy ze Spółką przez określony w umowach czas?

Odpowiedź Spółki:

Spółka wskazuje, że w umowach ze Współpracownikami nie ma żadnych zapisów, które wskazywałyby na:

*   nieodzowności odbycia szkoleń jako warunku nawiązania/kontynuacji umowy,
*   obowiązek podnoszenia kwalifikacji przez Współpracowników,
*   zobowiązanie uczestników Szkoleń np. do nieprzerwanej współpracy ze Spółką przez określony w umowie czas.

Niemniej, uczestnikami Szkoleń nie są Współpracownicy świadczący na rzecz Spółki usługi, w okresie od dnia złożenia wypowiedzenia umowy o współpracy z Wnioskodawcą do zakończenia tej współpracy.

11\. Czy szkolenie połączone jest z wypoczynkiem i/lub atrakcjami, np. turystycznymi?

Odpowiedź Spółki:

Jak zostało podniesione przez Wnioskodawcę w treści złożonego Wniosku, koszty Szkoleń obejmują w szczególności kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Szkolenie nie jest połączone z wypoczynkiem i/lub innymi atrakcjami. Ponadto Spółka pragnie podkreślić, że nie dokonuje zwrotu kosztów wydatków niezwiązanymi ze Szkoleniami, tj. wydatków związanych z rozrywką bądź atrakcjami turystycznymi lub wypoczynkowymi niezwiązanymi ze szkoleniami.

12\. Jakie koszty obejmują koszty szkolenia? Czy tylko koszty uczestnictwa w danym szkoleniu, wynajęcia Sali, wynagrodzenie wykładowcy itp.? Czy też inne wydatki związane, np. z dojazdem, noclegiem, wyżywieniem, itp. ?

Odpowiedź Spółki:

Spółka wskazuje, że koszty, które obejmuje Szkolenie są zależne od konkretnego Szkolenia, w którym uczestniczy Współpracownik. Co do zasady koszt Szkolenia obejmują wyłącznie kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Niemniej Spóła nie może wykluczyć, że w ramach szkolenia zostanie nabyta także usługa dojazdu, czy też noclegu w miejscu, w którym będzie odbywało się konkretne Szkolenie, w którym uczestniczyć będzie Współpracownik.

13\. Czy przedmiotem wniosku są także szkolenia, w których biorą udział udziałowcy/Wspólnicy Spółki? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie to szkolenia?

Odpowiedź Spółki:

Spółka wyjaśnia, że przedmiotem Wniosku nie są szkolenia, w których biorą udział udziałowcy/Wspólnicy Spółki.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w związku z ponoszeniem wydatków na Szkolenia Współpracowników, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, koszty te będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów?

2\. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Szkoleń?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

W Państwa ocenie, w związku z ponoszeniem wydatków na szkolenie współpracowników, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, koszty te będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

UZASADNIENIE

Koszty uzyskania przychodów - zasady ogólne.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Treść przywołanej regulacji implikuje wniosek, iż dla możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych na gruncie ustawy o CIT konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

1\. istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem, a osiągnięciem przychodu, zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła;

2\. właściwe udokumentowanie wydatku;

3\. wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów;

4\. wydatek został poniesiony przez podatnika i ma charakter definitywny.

Państwa zdaniem, w kontekście powyższego przepisu, możliwe jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów świadczeń niewynikających z kontraktów/umów w typie tzw. „B2B”.

W Państwa ocenie, w ustawie o CIT - w odniesieniu do wskazanych w opisie stanu faktycznego wydatków - zastosowanie znajdują ww. zasady ogólne kwalifikacji danego wydatku w koszty uzyskania przychodów.

Związek wskazanych wydatków z przychodem.

W Państwa ocenie, w kontekście powyższego należy wskazać, że przy określaniu czy dany wydatek może być uznany za koszt, istotna jest jego celowość tzn. konieczne jest, aby jego poniesienie było ukierunkowane na osiągnięcie przychodu, zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła.

Drugorzędne znaczenie ma przy tym fakt czy wydatek ostatecznie doprowadzi do powstania przychodu - ustawodawca formułując powyższą regulację położył nacisk na możliwość przypisania działaniom podatnika przymiotu celowości i zasadności, poprzez przyjęcie, iż przychód na którego osiągnięcie (zachowanie, zabezpieczenie) ukierunkowane są te działania ma jedynie potencjalny | charakter. Ponadto, powszechnie akceptowany jest pogląd, iż nie jest konieczne, aby poniesiony wydatek można było powiązać z określonym przychodem w sposób bezpośredni - istnieją wydatki, które jako koszty ponoszone na działalność ogólną danego podmiotu przyczyniają się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów w sposób pośredni.

W ustawach o podatku dochodowym nie wskazano wprost, co należy rozumieć przez poniesienie kosztu „w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”. Kwestie te wyjaśnił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych z i 24 sierpnia 2016 r. (znak: IBPB-1-3/4510-717/16-1/APO lub znak: IBPB-1-1/4510-203/16-1/DW).

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w powyższych interpretacjach wyjaśnił, że: „(\`(...)\`) przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł - obiektywnie oceniając - oczekiwać takiego efektu” oraz „(\`(...)\`) zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w (\`(...)\`) art. 15 ust. 1 ww. ustawy nie wymaga wykazania, że | konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Możliwość kwalifikowania I konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że poniesiony wydatek przysporzy mu spodziewanego przychodu lub przyczyni się do zabezpieczenia źródła przychodów”.

Ponadto, w judykaturze zwraca się uwagę, że za kierunkowe kryterium wykładni art 15 ust 1 ustawy o CIT trzeba przyjąć kryterium celu poniesionego kosztu. Wiąże się ono z zamiarem działania podatnika zdeterminowanym na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła, a tym samym we wpływie (bezpośrednim lub pośrednim) ponoszonego wydatku na powstanie lub zwiększenie osiąganego przychodu lub we wpływie na zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła. W tym kontekście istotne jest również, aby ocena zachowania podatnika, kwalifikującego określony wydatek jako koszt podatkowy, była dokonywana z perspektywy jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz wiedzy na temat tego, czy dany wydatek może obiektywnie przyczynić się do realizacji pożądanego celu - osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła - co jednak oczywiście nie oznacza, że cel ten musi być zawsze osiągnięty (m.in. w wyroku WSA w Bydgoszczy z 22 października 2019 r., sygn.. I SA/Bd 501/19).

Podkreśla się także, że użyty w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT termin „w celu”, oznacza pozostawanie wydatku w takim związku z przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, tzn. czy z punktu widzenia obiektywnych przesłanek racjonalne jest poniesienie wydatku mające na celu dążenie do osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.

Państwa zdaniem, należy zatem oceniać racjonalność określonego działania. Ponadto istotna jest ocena, czy w istocie poniesiony koszt będzie pośrednio bądź bezpośrednio pozostawał w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wskazuje się także, że przy interpretacji omawianego przepisu należy uwzględnić także dynamikę procesów i zjawisk gospodarczych.

Istotne jest więc, aby kwalifikując dany wydatek jako koszt podatkowy uwzględniać również kwestię logicznego ciągu zdarzeń determinujących określone i konkretne działania podatnika. Należy zatem oceniać racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu, a fakt, że podatnik nie osiągnął oczekiwanego efektu gospodarczego nie dyskwalifikuje poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu. Należy bowiem zauważyć, że w procesie działań gospodarczych przedsiębiorca dąży nie tylko do maksymalizacji przychodów, ale i minimalizacji strat (por. wyrok WSA w Gliwicach z 25 lutego 2019 r., sygn. I SA/G11331/18, i powołane tam orzecznictwo).

Pragną Państwo wskazać również, iż Słownik Języka Polskiego wskazuje, że przez pojęcie „osiągnąć" należy rozumieć jako „uzyskać coś”, przez „zachować” zaś należy rozumieć „dochować coś w stanie niezmienionym, nienaruszonym, utrzymać”. Termin „zabezpieczyć" oznacza z kolei I „uczynić bezpiecznym, dać ochronę, ochronić". Przyjmuje się, iż koszty związane z osiągnięciem przychodu oznaczają koszty związane (chociażby potencjalne) z jego wygenerowaniem Koszty związane z zachowaniem źródła przychodów oznaczają z kolei wydatki poniesione, aby przychody z danego źródła występowały w stanie nienaruszonym (niezmienionym) oraz aby źródło to w dalszym ciągu istniało. Koszty związane z zabezpieczeniem źródła przychodów określane są zaś jako koszty, które podatnik poniósł w związku z ochroną istniejącego źródła przychodów, tak aby zapewnić mu bezpieczne funkcjonowanie.

Uczestnictwo współpracowników Spółki w Szkoleniach bezsprzecznie podnosi poziom wiedzy i kwalifikacje kadry Współpracowników Wnioskodawcy, a także zaangażowanie/motywację w świadczeniu usług na rzecz Wnioskodawcy, co w konsekwencji skutkuje umocnieniem pozycji rynkowej Spółki Wyraża się ona poprzez zwiększenie jakości w zakresie obsługi klientów Spółki, poprawą wydajności i organizacji pracy, a także dysponowaniem przez Wnioskodawcę profesjonalnym zespołem posiadającym odpowiednie kompetencje do wykonywania określonego typu usług. W Państwa ocenie, profesjonalizacja współpracowników w sposób pośredni skutkuje zwiększeniem przychodów Spółki tj. przekłada się na całokształt jej funkcjonowania oraz i jakości świadczonych usług.

Dlatego też, w ocenie Spółki można bez wątpienia wskazać na istnienie związku przyczynowo- skutkowego między wydatkami na Szkolenia a przychodem Spółki Szkolenia:

1\. pozwalają na podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Współpracowników;

2\. mają pozytywny wpływ na ich zaangażowanie i motywację w świadczeniu usług na rzecz Spółki oraz na budowę/umacnianie pozycji rynkowej Spółki (poprzez zwiększenie jakości świadczonych usług, poprawę wydajności i organizacji pracy, dysponowaniem wyszkolonym zespołem posiadającym odpowiednie kompetencje do realizacji swoich zadań w kontekście zleceń od klientów). Poprzez budowanie więzi z danym podmiotem, Szkolenia mają także wpływ na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów - posiadanie kompetentnego zespołu (tu: Współpracowników) jest kluczowe dla sprawnego działania każdego przedsiębiorcy. To ich praca bowiem i jej efekty pozwalają de facto na funkcjonowanie tego podmiotu i prowadzenie przez niego działalności gospodarczej;

3\. stanowią, obok wynagrodzenia, czynnik, który może wpływać na decyzję danego Współpracownika o rozpoczęciu lub kontynuowaniu współpracy z danym podmiotem. W szczególności zapewnienie dostępu do szkoleń może więc mieć wpływ na możliwość zawarcia/kontynuowania współpracy z najlepszymi specjalistami w danej dziedzinie.

Jak wskazywano wcześniej, istnienie związku przyczynowo-skutkowego jest kluczowym elementem dla możliwości rozpoznania kosztu podatkowego u danego podatnika. Zdaniem Spółki wydatek na Szkolenia należy uznać za celowy, racjonalny i związany z osiągnięciem, zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów.

Właściwe udokumentowanie wydatku.

Pragną Państwo wskazać, iż ustawodawca nie określił wymogów formalnych odnośnie dokumentacji poniesionych kosztów. W związku z tym każdy wydatek, który został udokumentowany w taki sposób, że możliwe jest zweryfikowanie przesłanek z art. 15 ust 1 ustawy o CIT, może być przez podatnika zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W Państwa ocenie, bez znaczenia w świetle przywołanej regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, pozostaje więc forma dowodu uzasadniającego poniesienie danego wydatku Wskazany przepis prawa nie określa sposobu w jaki powinna być przechowywana dokumentacja podatkowa.

Równocześnie można zauważyć, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje zasada otwartego katalogu środków dowodowych Zgodnie z art 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tj Dz U z 2022 r., poz 2651 ze zm.; dalej: „Op.”), jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem Taka wykładnia oznacza zatem, że wydatek może zostać udokumentowany również w inny sposób niż za pomocą faktury.

Podobnie do powyższego zagadnienia podchodzą również sądy administracyjne. Tytułem przykładu, pragną Państwo przywołać treść wyroku NSA z 15 maja 2018 roku (II FSK 1034/16), w którym to sąd stwierdził, że: „Natomiast możliwość rozpoznania kosztu mimo braku faktury/rachunku zarezerwowana jest wyłącznie do przypadków, gdy brak ten ma charakter trwały; nie chodzi tu zatem o chwilowy brak faktury, wynikający z normalnego toku czynności wystawiającego ją podmiotu, czy nawet opóźnienia po jego stronie, ale o przypadki, kiedy faktura/rachunek w ogóle nie będą wystawione”.

Mając na uwadze powyższe, Państwa zdaniem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Wyłączenie z katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Przepis art 15 ust. 1 ustawy o CIT, jako kolejny warunek zaliczenia danego wydatku w koszty uzyskania przychodów wskazuje jego wyłączenie z katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Ustawodawca w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wskazał w sposób enumeratywny wydatki, które nie mogą stanowić kosztów podatkowych. W Państwa ocenie, wydatki poczynione na Szkolenia nie zostały wymienione w omawianym katalogu.

Definicji pojęcia „reprezentacja” dokonał Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11: „Wyraz „reprezentacja" pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia. Ponownie podkreślić należy, że dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy”.

Państwa zdaniem, odnosząc się do wydatków na Szkolenia należy wskazać, że uczestnictwo współpracowników Spółki w Szkoleniach ma na celu podniesienie poziomu wiedzy i kwalifikacji kadry, a także zaangażowania i motywacji w świadczeniu usług na rzecz Wnioskodawcy, co w konsekwencji skutkuje umocnieniem pozycji rynkowej Spółki, poprzez zwiększenie jakości obsługi klientów, poprawę wydajności i organizacji pracy. Niemniej jednak, w tym miejscu należy wskazać, że w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowana przywołany wyżej przepis art 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Jak Państwo podają, wydatki będące przedmiotem analizy, ponoszone są oraz będą w przyszłości przez Spółkę w ramach zawartych kontraktów oraz tylko na czas ich trwania. Celem Szkoleń nie jest bowiem wykreowanie pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż nie biorą w nich udziału bezpośredni klienci Spółki, będący ostatecznymi nabywcami produktów czy potencjalni klienci. Szkolenia mają charakter wyłącznie wewnętrzny, nie zaś zewnętrzny (reprezentacyjny), gdyż organizowane są dla osób świadczących na rzecz Spółki określone zadania. W konsekwencji, Szkolenia są niezbędne dla pełnej realizacji zobowiązań przez jego uczestników w sposób zgodny z I wytycznymi Spółki. Co więcej, Szkolenia nie mają charakteru kreowania wizerunku Spółki w stosunku do konkretnych osób. Celem Szkoleń jest m.in. przekazanie informacji, których zakres wykonywania działań pokrywa się z ich tematyką świadczenia usług na rzecz Spółki, bądź może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego Współpracownika, które są często niezbędne we współpracy ze Spółką. Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy wyklucza zakwalifikowanie kosztów Szkoleń jako wydatków o charakterze reprezentacyjnym.

Podsumowując, w Państwa ocenie, wymienionych wydatków nie można zakwalifikować jako kategorię kosztów poniesionych na reprezentację tj. uregulowanych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Poniesienie wydatku i jego definitywny charakter.

Pragną Państwo zwrócić uwagę, iż kolejną przesłanką wskazaną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jest poniesienie wydatku i jego definitywny charakter. Poniesienie kosztu - w potocznym rozumowaniu tego pojęcia - oznacza pokrycie danego wydatku z własnych środków majątkowych podatnika.

Z kolei, obciążenie majątku podatnika określonym kosztem oznacza również, że taki wydatek nie może zostać podatnikowi w żaden sposób zwrócony, bądź refakturowany na inny podmiot. W efekcie, poniesiony wydatek powinien mieć charakter definitywny (por. orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 1996 r. sygn. SA/Ka 332/95).

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymienione koszty Szkoleń są pokrywane ze środków pieniężnych Spółki oraz nie są w jakikolwiek sposób zwracane/refakturowane.

Tym samym, w Państwa ocenie, wydatki dotyczące Szkoleń należy uznać za poniesione i o definitywnym charakterze.

Pragną Państwo wskazać, iż przedstawione stanowisko, znajduje potwierdzenie m in. w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS", „DKIS”), w szczególności w:

1\. interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2022 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4010.53.2022.3.AP), w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, potwierdzając jednocześnie, że koszty dla współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów;

2\. interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2018 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.287.2018 1.KS). w której organ podatkowy stanął na stanowisku, wskazując że: „(\`(...)\`) w opisanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowana przywołany wyżej przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Jak podaje Wnioskodawca, wydatki będące przedmiotem analizy, ponoszone są przez Wnioskodawcę w ramach zawartych kontraktów, tylko na czas trwania kontraktu i skalkulowane w wynagrodzeniu współpracowników, co wyklucza zakwalifikowanie ich jako wydatki o charakterze reprezentacyjnym Podsumowując, wydatki, ponoszone przez Wnioskodawcę zarówno na organizację szkoleń/konferencji współpracowników, jak i na pakiet benefitów dla współpracowników mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, wynikają z zawartych kontraktów ze współpracownikami, zostały skalkulowane w wynagrodzeniu za usługi współpracowników, a przede wszystkim są skierowane na zwiększenie uzyskiwanych przychodów".

Co więcej, powyższe stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności wskazać należy następujące rozstrzygnięcia:

1\. z dnia 10 listopada 2015 r. (znak: ILPB3/4510-1-380/15-3/JG), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu potwierdził możliwość zaliczenia w koszty podatkowe wydatku na szkolenia, zarówno dla swoich pracowników, jak i pracowników kontrahentów będących dystrybutorami niewyłącznymi produktów wywarzanych przez podatnika;

2\. z dnia 30 lipca 2015 r. (znak: IBPB-1-3/4510-67/15/IŻ), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podkreślił, iż: „przechodząc do zbadania istnienia związku przyczynowego, jaki winien zachodzić pomiędzy wydatkiem a przychodem podatkowym, należy zauważyć, że wydatki związane z organizacją szkoleń, które Spółka poniesie m.in. na wynajem pokoi hotelowych dla handlowców, zakup usług gastronomicznych (wyżywienie, napoje, catering), koszty materiałów szkoleniowych oraz wieczorny posiłek zostaną poniesione - jak wskazała Spółka - w celu zwiększenia motywacji pracowników oraz zwiększenia efektywności pracy zespołów, a także podniesienia kwalifikacji osób uczestniczących w szkoleniach, co w dalszej perspektywie może przyczyniać się do poprawy atmosfery pracy i w konsekwencji do zwiększenia wydajności i efektywności pracy z przełożeniem na uzyskiwane przez Spółkę przychody";

3\. z dnia 20 października 2014 r (znak: ILPB3/423-356/14-2/JG), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu potwierdził stanowisko podatnika, że przepis art. 15 ust. 1 w zw. z art 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że wydatki na organizację szkoleń wewnętrznych, narad i spotkań (w tym wydatki na posiłki, nocleg i wynajem sali konferencyjnej) ponoszone na uczestników będących przedstawicielami handlowymi, prowadzącymi własną działalność gospodarczą, Spółka powinna zaliczać do kosztów uzyskania przychodów Wydatki te nie stanowią przy tym kosztów reprezentacji, wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.

4\. w dnia 18 sierpnia 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.294.2023.3.KM), w której DKIS wskazał, że: „biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach wydatki poniesione na Szkolenia Współpracowników stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ jak wskazano we wniosku, wiedza nabyta podczas Szkoleń jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po stronie Spółki. (\`(...)\`) sfinansowanie Szkolenia jest wydatkiem niezbędnym w aspekcie zwiększenia efektywności wykonania zlecenia dla klienta Spółki, a w efekcie, zwiększenia szans na uzyskania przychodu.”

Reasumując powyższe, w Państwa ocenie, w związku z ponoszeniem wydatków na szkolenie współpracowników, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, koszty te będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Zgodnie bowiem z cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów. Jak wskazują Państwo we wniosku Współpracownicy nie są klientami Spółki. Wobec tego, stwierdzić należy, że Szkolenia nie są przeprowadzane dla osób nabywających usługi Państwa Spółki. Celem przeprowadzania Szkoleń - jak wskazują Państwo - jest zwiększenie kompetencji Współpracownika Spółki, ulepszenie jakości świadczonych przez niego usług oraz motywowanie Państwa Współpracownika do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na rzecz Spółki. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia dla Spółki.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

*   przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz
*   potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

*   „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,
*   „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”,
*   „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości uznania za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych w związku ze szkoleniami, z których korzystają Współpracownicy - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i świadczących usługi na rzecz Spółki w trybie business-to-business, tzw. ,,B2B’’.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że Państwo prowadzą działalność gospodarczą w zakresie IT. Z uwagi na skalę międzynarodowej działalności prowadzonej przez Spółkę, jak również specyfikę sektora IT, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu m.in poznanie oraz lepsze zrozumienie branży, w której działa. Jednym z takich działań jest udział współpracowników Wnioskodawcy w szkoleniach/kursach, które można podzielić na następujące typy:

1\. szkolenia bezpośrednio związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika na rzecz Spółki;

2\. szkolenia, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, ale może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego Współpracownika, które są często niezbędne we współpracy ze Spółką; \[dalej: „Szkolenia”\].

Wiedza nabyta na Szkoleniach jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po stronie Spółki. Celem Szkoleń jest zwiększenie kompetencji Współpracownika Spółki, ulepszenie jakości świadczonych przez niego usług oraz motywowanie Współpracownika Wnioskodawcy do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na rzecz Spółki. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia (usług) dla Spółki. Współpracownik wraz ze Spółką dokonują wyboru szkoleń w zależności od ich biznesowej użyteczności (związku z zakresem świadczonych usług), nie zaś samego czasu trwania (z uwzględnieniem codziennych obowiązków Współpracownika związanych z wykonywaniem zadań w ramach umowy zawartej ze Spółką). Szkolenia nie będą stanowić dla Współpracowników elementu należnego im wynagrodzenia za współpracę. W umowach zawartych ze Współpracownikami nie ma wskazanego obowiązku finansowania im szkoleń przez Spółkę. Szkolenia nie są powiązane z dodatkowymi atrakcjami czy wypoczynkiem. Spółka jako koszty szkolenia rozumie przede wszystkim koszty uczestnictwa, wynagrodzenie wykładowcy, ewentualne koszty dojazdu i noclegu, jeśli szkolenie odbywa się poza miejscem zamieszkania współpracownika lub siedziby Spółki. Szkolenia są finansowane przez Spółkę w następujący sposób - Współpracownik dokonuje samodzielnie zakupu Szkolenia, a następnie Spółka na podstawie przedstawionych dowodów dokonuje zwrotu równowartości takiego szkolenia. Sfinansowanie szkoleń wiąże się z koniecznością przekazania dowodu uiszczenia wpłaty za szkolenie oraz dowodu potwierdzającego zakup usługi szkoleniowej Spółce. W umowach zawartych ze Współpracownikami nie ma wskazanego obowiązku finansowania im Szkolenia przez Wnioskodawcę. Ze względu na trudną branżę i działania konkurencji Współpracownicy (jako odrębne podmioty) nie finansują kosztów szkoleń we własnym zakresie. Chcą Państwo podobnie jak inne firmy liczące się na rynku wspierać rozwój swoich współpracowników. Jest to także oczekiwanie współpracowników Wnioskodawcy. Weryfikacja zdobytych w drodze Szkolenia umiejętności odbywa się poprzez realizację przez Współpracownika codziennych zadań wykonywanych na rzecz Spółki. Wszyscy Współpracownicy mają możliwość brać udział w Szkoleniach po zawarciu umowy o świadczenie usług ze Spółką, w sytuacji, gdy szkolenia będą miały związek z zakresem świadczonych przez nich usług (również w rozumieniu ogólnego rozwoju pożądanych kompetencji, niezbędnych do współpracy ze Spółką). Spółka umożliwia udział w szkoleniach weryfikując, czy szkolenie ma związek z zakresem świadczonych przez Współpracownika usług.

Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku ze szkoleniami, z których korzystają Współpracownicy, biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że wydatki dotyczące szkoleń stanowić mogą dla Państwa koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ jak wynika z opisu sprawy, działają Państwo na rynku IT, który podlega ciągłym zmianom technologicznym w związku z czym zachodzi konieczność ciągłego aktualizowania wiedzy, poznawania nowych technologii i rozwiązań. Dzięki dysponowaniu odpowiednią wiedzą przez Współpracowników Spółka jest w stanie realizować stawiane jej zadania.

Ponadto z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że istnieje wyraźny związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami na Szkolenia a przychodem Spółki. Szkolenia, które są bezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracownika na rzecz Spółki wpływają przede wszystkim na wyraźny wzrost jakości konkretnych usług świadczonych na Państwa rzecz np. usług prawnych, usług związanych z zarządzeniem projektami, usług i kompetencji sprzedażowych, co w konsekwencji, jako sekwencja wielu zdarzeń wpływa na wzrost przychodów osiąganych z prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Współpracownik, który rozwija i doskonali swoje umiejętności i uczestniczy w profesjonalnych Szkoleniach, pozwala usprawnić pracę konkretnie określonego działu Spółki. Współpracownik lepiej przygotowany do świadczenia usług na rzecz Spółki potrafi m. in. znaleźć niepoprawnie działające obszary Spółki i dzięki posiadanej wiedzy i umiejętnością potrafi zidentyfikować kierunek potrzebnych zmian mających wpływ na usprawnienie tego obszaru. W rezultacie, Spółka jest w stanie zwiększać poziom sprzedaży świadczonych przez siebie usług. Ponadto w związku z ciągłym rozwojem całej Grupy Kapitałowej, szkolenia Współpracowników Spółki obok działań na rzecz zwiększenia sprzedaży usług, pozwalają poprawić efektywność i jakoś usług (…). Dodatkowo rozwijający się biznes w obszarze IT i związana z nim skala zagadnień wymaga ciągłego doskonalenia różnych umiejętności oraz zdobywania wiedzy w nowych obszarach.

Co więcej poprawa w obszarze umiejętności miękkich, takich jak komunikacja i rozwiązywanie problemów, może zwiększyć pewność siebie uczestników takich Szkoleń, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na wykonywane przez nich zadania stanowiących element świadczonych przez nich usług. Szkolenia miękkie często mają długofalowy wpływ, pomagając uczestnikom rozwijać się i doskonalić.

Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki, o których mowa we wniosku, poniesione na szkolenia, z których korzystają Współpracownicy, mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodu, jeżeli w istocie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Współpracowników.

Podsumowując, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Szkolenia dla Współpracowników spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

*   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
*   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).