Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.504.2025.3.EWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Czy uzyskane przez fundację rodzinną przychody z dywidend
oraz dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku
dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dywidendy
fundacje-fundacja rodzinna
przychód
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym podlegającym w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i przedsiębiorcą prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca posiada akcje spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółki”),. Akcje te
    przynależą do majątku wspólnego Wnioskodawcy wraz z małżonką,(...). Średnia cena
    nabycia akcji Spółki jest niższa niż ich cena rynkowa aktualna na dzień złożenia wniosku.
    Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają ustanowić fundację rodzinną, w której oboje
    będą fundatorami i beneficjentami. Mienie wniesione na pokrycie funduszu
    założycielskiego fundacji rodzinnej stanowić mają akcje Spółki. Przedmiotowe wniesienie
    mienia ma nastąpić w ten sposób, że w wykonaniu wynikającego ze statutu fundacji
    rodzinnej zobowiązania do wniesienia akcji Spółki na pokrycie funduszu założycielskiego,
    Wnioskodawca wraz z małżonką zawrą z fundacją rodzinną w organizacji umowę, na
    podstawie której przeniosą na fundację rodzinną w organizacji należące do majątku
    wspólnego akcje Spółki (...). Akcje zostaną zapisane na rachunku papierów wartościowych
    fundacji rodzinnej w organizacji, która stanie się akcjonariuszem Spółki.
    Ustanowiona przez Wnioskodawcę i jego małżonkę fundacja rodzinna prowadzić będzie
    działalność gospodarczą m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych,
    uczestnictwa w tych spółkach oraz nabywania i zbywania papierów wartościowych.
    Dywidendy wypłacane przez Spółkę wpływać będą na rachunek papierów wartościowych
    fundacji rodzinnej.
    Wnioskodawca i jego małżonka nie wykluczają, że część akcji Spółki zostanie przez
    fundację rodzinną w przyszłości sprzedana.

## Pytanie

Czy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji,
    jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz
    dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    W ocenie Wnioskodawcy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji
    rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody
    z dywidend oraz dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o
    CIT”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ab initio oraz pkt 3 lit. a ustawy o CIT za przychody z
    zysków kapitałowych uważa się m.in. dywidendy oraz przychody ze zbycia akcji.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust.
    1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji
    rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w
    rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).

    Stosownie jednak do art. 6 ust. 6 i 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
    25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q, oraz do
    działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT statuuje ogólną zasadę,
    zgodnie z którą fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji są zwolnione z
    podatku dochodowego, którego przedmiot opodatkowania określa treść art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W jego zakresie znaczeniowym znajduje się zarówno podatek od przychodów z dywidend,
    jak i podatek od dochodów ze zbycia akcji.
    Wyjątki od wyżej wspomnianej zasady stanowią opodatkowanie fundacji rodzinnych
    podatkiem od przychodów z budynków uregulowanym w art. 24b ustawy oraz
    uregulowane w rozdziale 5c ustawy opodatkowanie świadczenia, mienia w związku z
    rozwiązaniem fundacji rodzinnej i świadczenia w postaci ukrytych zysków, a także
    opodatkowanie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza
    dozwolony jej zakres.
    Odnosząc się w tym miejscu do tej ostatniej, zauważyć należy, że przystępowanie do
    spółek handlowych, uczestnictwo w tych spółkach oraz nabywanie i zbywanie papierów
    wartościowych wchodzi w zakres działalności dozwolonej przez art. 5 ustawy o fundacjach
    rodzinnych, a więc ani zbycie papierów wartościowych, ani otrzymanie w związku z ich
    posiadaniem dywidendy, nie stanowi przesłanki opodatkowania na podstawie art. 24r
    ustawy o CIT.
    Skoro więc omawiane zdarzenie przyszłe nie kwalifikuje się pod żadną z przywołanych
    wyżej podstaw prawnych opodatkowania, fundacja rodzinna i fundacja rodzinna w
    organizacji nie podlegają dodatkowemu podatkowi od zysków kapitałowych. Gdyby zamiar
    ustawodawcy był inny, przewidziałby stosowny wyjątek analogiczny do art. 6 ust. 6 i 7
    ustawy o CIT, a modelowo – uregulowałby tę kwestię również w rozdziale 5c ustawy.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym:
      - z dnia 4 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.690.2023.1.MW,
      - z dnia 20 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.230.2024.1.EJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.

    W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 ustawy o CIT:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
        którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
        gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od
    podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak
    zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji
    przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez
    fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie
    beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także
    świadczeń w postaci ukrytych zysków. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie
    zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż
    działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają
    przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na
    etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji
    Rodzinnych) przychody z dywidend oraz dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie przywołać należy przepisy art. 24r
    ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
        wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
        opodatkowania.
    2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
    odpowiednio.
      3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
        określonych w art. 17-18f.
    Fundacja rodzinna co do zasady nie może wykonywać działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1480). Wyjątek stanowi działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z
    którym:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:
      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne
    znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja prowadzi działalność zgodnie ze
    wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Stosownie do treści art. 24r ustawy o CIT, w
    zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza
    zakres określony w art. 5 ufr, stawka podatku CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    W przedmiotowej sprawie należy rozważyć, czy przystępowanie do spółek handlowych,
    uczestnictwo w tych spółkach oraz nabywanie i zbywanie papierów wartościowych przez
    Pana Fundację rodzinną mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr.
    Zgodnie z treścią art. 5 ufr. fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą
    w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
    oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
    granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
    podmiotach. Może również nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty
    pochodne i prawa o podobnym charakterze. Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu,
    fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia,
    o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe
    nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1
    pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1
    pkt 4 (art. 5 ust. 3 ufr).
    Mając bowiem na względzie przywołany art. 5 ust. 3 ufr, stwierdzić należy, że fundacja
    rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z
    przystąpienia do spółek handlowych oraz podmiotów o podobnym charakterze mających

    swoją siedzibę za granicą, nawet jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte
    wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.
    Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek
    handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz
    wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy
    zbywać części udziału. Powyższego nie zmienia fakt, że mienie wniesione na pokrycie
    funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej stanowić mają akcje Spółki.
    Zatem uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w
    organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend
    oraz dochody ze zbycia akcji powstałe na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej
    spółce, mieszczą się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5
    ust. 1 pkt 3 ufr.
    W konsekwencji stosunku do ww. przychodów z dywidend oraz dochodów ze zbycia akcji
    zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o
    CIT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa,
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna
    skierowana jest wyłącznie do Pana i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Pana,
    nie dotyczy natomiast Pana żony.
    Pana wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został rozstrzygnięty
    w odrębnym postępowaniu.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.