Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.158.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w systemie cash pooling.
Słowa kluczowe: cash pooling
import-import usług
proporcja
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie depozytów
środków pieniężnych, prowadzenia rachunków
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - nieuznania wykonywanych w ramach umowy cash poolingu przez Spółkę jako
      Uczestnika czynności za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy;
    - braku obowiązku wykazania przez Spółkę importu usług w związku z czynnościami
      wykonywanymi przez Cash Pool Mastera;
    - obowiązku wykazania przez Spółkę importu usług zwolnionych od podatku VAT w
      związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank na rzecz Spółki oraz braku
      obowiązku uwzględniania wartości usług nabywanych od Banku przy kalkulacji tzw.
      współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje przystąpienie do nowej umowy o zarządzanie środkami
    finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
    dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną jest Wnioskodawca. Stronami
    umowy będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym
    Wnioskodawca (zwane dalej Uczestnikami):
    - Spółka A (obecnie: X),
    - Spółka B,
    - Spółka C,
    oraz Spółka będąca rezydentem Niemiec, nieposiadająca zakładu podatkowego w Polsce
    – D (zwana dalej Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i
    krajowy (zwane dalej odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym). Banki nie są
    podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Wnioskodawca jest również stroną
    wewnątrzgrupowej umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami
    pieniężnymi.

    Powyższe porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi
    środkami pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów
    odsetkowych.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, nie prowadzi działalności w specjalnej strefie
    ekonomicznej.
    Opisany poniżej stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (zwanej dalej Grupą), do której należą
    także inne podmioty z rezydencją podatkową na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i w
    innych krajach oraz Cash Pool Master. Grupa zajmuje się świadczeniem
    wyspecjalizowanych usług inżynieryjnych, projektowych i doradczych dla przemysłu.
    Wnioskodawca jest firmą oferującą usługi z zakresu (...). (...). Spółka prowadzi działalność
    produkcyjną w Polsce, zaś usługi montażowe wykonuje w obiektach zlokalizowanych
    zarówno w Polsce, jak i w innych krajach Europy. Udziałowcem większościowym Spółki jest
    D, który posiada co najmniej 25% udziałów przez okres ponad 2 lat.
    W ramach Nowej umowy, realizowany będzie transgraniczny cash pooling bezpośrednio z
    Bankiem, który będzie odpowiedzialny za realizację umowy. Nie zostanie podpisana
    dodatkowa umowa kredytowa dla limitu śróddziennego. Cash Pool Masterowi i
    Uczestnikom będą należne odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Bank będzie
    pobierał opłaty za prowadzenie rachunków bankowych.
    Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
    poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
    dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
    rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy
    nie wskażą salda jakie powinien wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada
    się, że saldo powinno wynosić zero. Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu
    rzeczywistego.
    Zgodnie z Nową umową, Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
    debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
    pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
    zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
    Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
    wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub
    otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową
    umową oraz dokonywania wszelkich czynności niezbędnych do jej realizacji. Master
    będzie również upoważniony do wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie
    nowych spółek do umowy. Rola Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników będzie
    ograniczać się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w
    Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej
    niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
    Jak już wspomniano wcześniej, Wnioskodawca jest również stroną wewnątrzgrupowej
    umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami pieniężnymi. Umowa
    wewnątrzgrupowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera innego niż
    otrzymywane odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Cash Pool Master w
    regularnych odstępach czasu ustala saldo płynności na wewnętrznych rachunkach
    rozliczeniowych uczestników i na tej podstawie określa kwotę odsetek do wypłaty dla lub
    do zapłaty przez uczestników cash poolingu.

    Ponadto, Wnioskodawca jest także stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa
    Y). Grupa stosuje scentralizowane podejście do finansowania. Podstawą tego podejścia
    jest to, że D (dział (...)) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji
    finansowych i usług związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania
    finansami są w szczególności zabezpieczenie i zapewnienie płynności, ograniczenie ryzyka,
    optymalizacja zysków oraz optymalizacja procesów finansowych w Grupie. Oprócz relacji
    inwestorskich, dział (...) zajmuje się w szczególności następującymi obszarami:
    - Finansowanie korporacyjne/Zarządzanie ryzykiem,
    - Zarządzanie gwarancjami,
    - Zarządzanie gotówką/kontrola ryzyka,
    - Cash pooling,
    - Uzgodnienia i kompensaty między spółkami.
    Tak więc w ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” D obsługuje i koordynuje
    procesy finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie Y.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Jaką funkcję w ramach Nowej Umowy o zarządzanie środkami finansowymi – cash
      poolingu – będzie pełnić Spółka (D): czy będzie Pool Masterem, czy też bankiem
      wewnętrznym?
        W ramach Nowej umowy, D będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Przytoczona
        umowa Y dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych (w tym także finansowych,
        ale nie tylko), które to usługi obsługuje i koordynuje D i za tę obsługę i koordynację
        pobiera wynagrodzenie (w przypadku wszelkich usług finansowych jako „bank
        wewnętrzny”).
        Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest uszczegółowieniem
        ogólnych zapisów umowy Y w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych.
        Jako uszczegółowienie umowy Y, Nowa umowa wskazuje rolę D jako Cash Pool
        Mastera.
    2. Czy Spółka (D – Pool Master), która posiada siedzibę działalności gospodarczej na
      terytorium Niemiec, będzie na terytorium Niemiec podatnikiem w rozumieniu art. 28a
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
      361 ze zm.)?
        D będzie na terytorium Niemiec podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    3. Czy Cash Pool Masterm (D) będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę działalności
      gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie
      zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski?
        D nie będzie posiadać na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; nie będzie też
        zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.
    4. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej Cash Pool Master (D) wykonywać będzie
      czynności Pool Leadera w ramach Nowej Umowy cash poolingu na rzecz pozostałych
      Uczestników?
        D będzie wykonywać czynności Cash Pool Leadera ze stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej położonego na terenie Niemiec.
    5. Czy Cash Pool Master (D) w ramach opisanej Umowy o zarządzanie środkami
      finansowymi – cash poolingu – za wykonywane czynności będzie otrzymywać od

      Państwa jakiekolwiek wynagrodzenie (np. uwzględniane w odsetkach funkcjonujących
      w ramach Cash poolingu, w formie prowizji lub innej opłaty), proszę dokładnie
      wyjaśnić kwestię wynagrodzenia wypłacanego dla Pool Mastera (D) przez Państwa jako
      Uczestnika?
        Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
        wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał
        jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    6. Czy Bank zagraniczny (Bank) – będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę
      działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
      lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium
      Polski i czy z tego miejsca będzie wykonywać czynności w Ramach Nowej Umowy cash
      poolingu)?
        Spółka nie dysponuje wiedzą na temat tego, czy (...) będzie posiadać na terytorium
        Polski siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej lub czy będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług
        na terytorium Polski. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...),
        zlokalizowany w Z. Spółka zakłada, że obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie
        również niemiecki oddział banku.
    7. Czy Bank zagraniczny będzie od Państwa otrzymywać wynagrodzenie z tytułu
      wykonywania czynności w Ramach Nowej Umowy Cash poolingu?
        Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
        bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.
    8. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej – Bank Zagraniczny – będzie wykonywać
      czynności w ramach Nowej Umowy cash poolingu na Państwa rzecz (tzn. czy czynności
      te będą wykonywane na terytorium Niemiec, czy na terytorium Polski)?
        Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...), zlokalizowany w Z. Spółka
        zakłada, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium Niemiec.
    9. Czy pomiędzy Państwem i pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej Nowej
      Umowy o zarządzanie środkami finansowymi – cash poolingu – dojdzie do świadczenia
      jakichkolwiek czynności i czy Nowa Umowa będzie przewidywała wynagrodzenie z
      tego tytułu dla Państwa jako Uczestnika od innych Uczestników?
        Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
        jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
        wynagrodzenia dla Spółki (i innych Uczestników) niż odsetki od udostępnionych
        środków pieniężnych.
    10. Czy Państwo (obecnie: X Sp. z o.o.) będą posiadać na terytorium Niemiec siedzibę
      działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
      lub też będą Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na
      terytorium Niemiec?
        X sp. z o.o. posiada na terytorium Niemiec stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej (oddział) i jest zarejestrowany do VAT. Adres oddziału: (...).
        Nowa Umowa podpisana została jednak przez polską spółkę (polski oddział) i nie
        jest związana z działalnością niemieckiego oddziału.
    Pytania
    1. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług
      przez Wnioskodawcę na gruncie przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT)?
      Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do

      zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do
      zastosowania uproszczenia w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku
      naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
    2. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      rozpoznania importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub
      Cash Pool Mastera? Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie
      zobowiązany do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie
      uprawniony do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art.
      90 ust. 3 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w ramach opisywanej Nowej umowy nie dojdzie do świadczenia przez
    niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o VAT. W związku z tym – zdaniem
    Wnioskodawcy – nie wystąpi również konieczność proporcjonalnego odliczenia VAT
    naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy, a więc każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu
    czyjegoś zachowania, niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

    Z założeń Nowej umowy wynika, że rola Wnioskodawcy będzie bierna i ograniczać się
    będzie jedynie do udzielenia Cash Pool Masterowi odpowiednich upoważnień,
    przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
    ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
    Tym samym, czynności te powinny pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, gdyż nie można tu mówić ani o nabyciu z tego tytułu jakiegokolwiek
    świadczenia przez Bank czy Mastera, ani o świadczeniu wzajemnym w postaci
    wynagrodzenia. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 13 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN) czytamy: „spółki w
    ramach Umowy o cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług (...). Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółki nie będą
    świadczyć jakichkolwiek usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów,
    w tym w szczególności na rzecz Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z
    uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj. Spółki nie będą działać w charakterze
    podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać czynności opodatkowanych VAT”.
    Podobnie wypowiada się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.326.2023.4.WN), gdzie
    czytamy m.in., że: „uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym
    świadczeniem”.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Nowej umowy nie powinny być
    również kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia usług zrównane z odpłatnym
    świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę, jak wskazano powyżej, iż żadna z czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę nie będzie kwalifikowana do świadczenia usług na gruncie przepisów o
    VAT, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie w tym wypadku zagadnienia nieodpłatności
    świadczeń.
    Poglądy te potwierdzają też inne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021 r.,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020 r.,
    - 0115-KDIT1-1.4012.827.2018.1.KM z 8 stycznia 2019 r.,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018 r.,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018 r.
    Odrębnego omówienia wymaga natomiast kwestia udostępniania przez Wnioskodawcę
    kapitału do wyrównania sald ujemnych w ramach procedury cash poolingu i pobierania z
    tego tytułu odsetek.
    Zdaniem Wnioskodawcy – bazując na dostępnych interpretacjach – również ta okoliczność
    będzie pozostawała poza zakresem ustawy o VAT. Stanowisko takie znajdziemy
    przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN).
    Dyrektor KIS wskazał w niej, że wypłacane w ramach cash poolingu odsetki nie wynikają ze
    zobowiązania do udostępnienia określonej kwoty pieniędzy.
    Uzyskane odsetki będą efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez Bank, tak
    więc Wnioskodawca nie będzie świadczyć w związku z tym usług w rozumieniu ustawy o
    VAT.
    Zatem uzyskiwanie przez Wnioskodawcę odsetek będzie czynnością pozostającą poza
    zakresem podatku VAT.

    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w innych indywidulanych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego m.in.:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.
    Również w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z
    dnia 7 stycznia 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-840/12-4/PR), czytamy, że: „czynności
    wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, umożliwiające
    Bankowi dokonywanie odpowiednich operacji związanych z wykonywaniem umowy cash-
    poolingu, nie będą stanowić odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W rezultacie, przychody odsetkowe otrzymywane
    przez Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowić
    obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy. Zatem oceniając stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez
    Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu należało uznać za
    prawidłowe”.
    Biorąc pod uwagę fakt, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę odsetki nie będą oznaczać
    świadczenia przez niego usługi zwolnionej z VAT, nie będzie on również zobowiązany do
    weryfikacji kwot podatku naliczonego do odliczenia.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, jeśli usługi i towary są wykorzystywane przez
    podatnika zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może obniżyć kwotę
    podatku należnego w oparciu o ustaloną proporcję. Proporcję zaś ustala się jako udział
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności zarówno
    tych, w stosunku do których przysługuje jak i tych, w stosunku do których nie przysługuje
    prawo do obniżenia podatku należnego.
    Jak już wspomniano powyżej, zapisy te nie znajdą zastosowania w opisanym przypadku.
    Podsumowując – w zakresie wszelkich czynności, które będzie wykonywać Wnioskodawca
    w związku z realizacją Nowej umowy, jak również w zakresie uzyskiwanych przez niego
    odsetek nie będzie on świadczył jakichkolwiek usług objętych zakresem ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie będzie on zobowiązany
    do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w
    ramach zarządzania Nową umową, czy otrzymywanych od niego odsetek. Będzie on
    natomiast zobligowany do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez
    Bank. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo rozpoznania importu usług, nie będzie on jednak
    musiał dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust.
    3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy), które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

    a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Zgodnie z Nową umową, Master upoważniony będzie do:
    a) przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień
      w związku z realizacją Nowej umowy oraz dokonywania wszelkich innych czynności
      niezbędnych do realizacji umowy,
    b) wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy
      koncentracji środków pieniężnych.
    Nie można tu mówić o świadczeniu przez niego jakichkolwiek usług w rozumieniu ustawy
    o VAT, lecz jedynie o wykonywaniu pewnych czynności techniczno-organizacyjnych. W
    związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług z
    tego tytułu.
    Opinię taką można znaleźć również w interpretacjach indywidualnych:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021 r.,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020 r.,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018 r.,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018 r.,
    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023 r.
    W tej ostatniej stwierdzono m.in., że: „Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek usług w
    rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności na rzecz
    Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj.
    Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać
    czynności opodatkowanych VAT”.
    Również odsetki wypłacane przez Cash Pool Mastera nie będą rodziły dla Wnioskodawcy
    konsekwencji na gruncie ustawy o VAT. Przekazywanie oraz pozyskiwanie środków będzie
    odbywać się w związku z występującymi u każdego z zaangażowanych w cash pooling
    podmiotów przejściowymi nadwyżkami lub niedoborami kapitału, których zarządzaniem
    zajmie się Bank. Uzyskanie odsetek będzie wiązać się z wykonywaniem przez Bank usług
    zarządzania środkami pieniężnymi, nie zaś świadczeniem jakichkolwiek usług przez
    pozostałych uczestników cash poolingu. W konsekwencji, w ramach Nowej umowy ani
    Master ani żaden z Uczestników nie będą świadczyć usług w rozumieniu przepisów o VAT.
    Stanowisko takie potwierdzają poniższe interpretacje indywidualne:
    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023 r.,
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.

    Zatem żadna z czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera, jak również wypłacane
    przez niego odsetki nie będą stanowiły świadczenia usług, w związku z czym na
    Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozpoznania z tego tytułu importu usług.
    Konieczność rozliczenie importu usług przez Wnioskodawcę pojawi się natomiast w
    związku z usługami świadczonymi przez Bank.
    Usługi wykonywane przez Bank, jako typowe usługi finansowe, korzystają ze zwolnienia od
    opodatkowania z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT ze zwolnienia od
    opodatkowania korzystają między innymi usługi:
    a) udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu
      usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami
      lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (art. 43 ust. 1 pkt
      38 ustawy VAT),
    b) w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,
      wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,
      długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43
      ust. 1 pkt 40 ustawy VAT).
    Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do rozpoznania importu usług dla tych
    transakcji. Oczywiście przy rozliczeniu importu usług w tym wypadku Wnioskodawca
    zastosuje stawkę VAT zwolniony.
    Wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Bank będą zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, jako usługi w zakresie
    depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
    rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
    weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Wnioskodawca nie będzie musiał wystawiać faktury wewnętrznej, a jedynie rozliczyć tę
    transakcję jako import usług.
    Stanowisko takie znajdziemy przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 (sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.326.2023.4.WN). Dyrektor KIS stwierdził w niej m.in.: „w analizowanej sprawie Lider
    wykonuje na rzecz Państwa, jako Uczestnika, szereg czynności składających się łącznie na
    usługę w postaci kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, czyli cash
    poolingu. Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy
    Cash Poola, (...), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone
    przez Lidera na Państwa rzecz, w ramach opisanego systemu Cash Poola, podlegać będą
    zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Tym samym w
    przypadku nabycia przez Państwa opisanych usług zarządzania płynnością finansową (tzw.
    cash poolingu), miejscem ich świadczenia i opodatkowania – zgodnie z zasadą wyrażoną w
    art. 28b ust. 1 ustawy – będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca (Państwo) posiada
    siedzibę (tj. Polska). Tym samym, w opisanej sytuacji, będą Państwo zobowiązani do
    rozpoznania importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy, przy czym czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”.
    W tym miejscu należy dodać, że rozliczenie przez Wnioskodawcę podatku należnego od
    importu usług ze stawką zwolnioną nie będzie się wiązało z proporcjonalnym rozliczeniem
    podatku naliczonego, przewidzianym w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Przepis ten nie odnosi się bowiem do nabycia usługi, dla której podatnikiem jest jej
    nabywca, lecz do sprzedaży dokonywanej w ramach prowadzonej działalności. Import
    usług zaś nie mieści się w definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT,
    dlatego nie powinien być brany pod uwagę przy wyliczaniu ww. wskaźnika proporcji.

    Potwierdzenie tego stanowiska znajdziemy w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP4/443-33/14-5/ISN), w którym czytamy:
    „(...) powołane powyżej przepisy art. 90 ustawy nie odnoszą się do będącej przedmiotem
    sprawy transakcji nabycia usługi, dla której podatnikiem będzie jej nabywca, lecz do
    dokonywanej przez Spółkę sprzedaży”.
    Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do rozpoznania importu
    usług jedynie od czynności wykonywanych przez Bank. Nie będzie natomiast zobowiązany
    do proporcjonalnego rozliczania kwoty podatku VAT naliczonego, w związku z importem
    usług zwolnionych z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem,
    co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:

    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przystąpienie do Nowej umowy o zarządzanie
    środkami finansowymi (cash pooling). Umowa ta ma zastąpić dotychczasowe
    porozumienie z bankami, którego są Państwo stroną. Stronami umowy będą trzy Spółki
    będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym Państwo (Uczestnicy): Spółka A
    (obecnie: X ), Spółka B, Spółka C oraz Spółka, będąca rezydentem Niemiec, nieposiadająca
    zakładu podatkowego w Polsce – D (Cash Pool Master), jak również bank zagraniczny i
    krajowy (Bank i Bank lokalny). Banki nie są podmiotami powiązanymi z Państwem. Są
    Państwo również stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa Y). Grupa stosuje
    scentralizowane podejście do finansowania. Podstawą tego podejścia jest to, że D (dział
    (...)) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji finansowych i usług
    związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania finansami są w
    szczególności zabezpieczenie i zapewnienie płynności, ograniczenie ryzyka, optymalizacja
    zysków oraz optymalizacja procesów finansowych w Grupie. W ramach Nowej umowy,
    realizowany będzie transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie
    odpowiedzialny za realizację umowy. Nie zostanie podpisana dodatkowa umowa
    kredytowa dla limitu śróddziennego. Cash Pool Masterowi i Uczestnikom będą należne
    odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Bank będzie pobierał opłaty za
    prowadzenie rachunków bankowych.
    W pierwszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w ramach Nowej
    umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług przez Państwa w rozumieniu art. 8 ust.
    1 ustawy oraz – w przypadku odpowiedzi twierdzącej – czy będą Państwo zobowiązani do
    zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do
    zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust 3
    ustawy.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę

    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwagę rolę innych Uczestników Systemu
    Cash poolingu.
    Wskazali Państwo, że Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu rzeczywistego.
    Zgodnie z Nową umową, Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
    debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
    pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
    zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
    Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
    wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
    Państwa rola będzie ograniczać się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień,
    przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
    ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji. Pomiędzy Państwem a
    pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek czynności.
    Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż
    odsetki od udostępnionych środków pieniężnych.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie
    zostanie zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby
    jakiekolwiek świadczenia związane z realizacją Nowej Umowy, tym samym Państwo jako
    Uczestnik systemu cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art.
    8 ust. 1 ustawy, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Jak bowiem wynika z opisu
    sprawy, Państwo jako Uczestnik systemu cash poolingu nie będą wykonywać żadnych
    czynności i nie będą w konsekwencji uzyskiwać wynagrodzenia z tego tytułu. Natomiast
    odsetki otrzymywane/wypłacane przez Spółkę w związku z uczestnictwem w systemie
    cash pooling nie będą stanowić wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej Nowej umowy nie będą
    również stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem
    usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały
    one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Zatem z tytułu
    wykonywania ww. czynności, nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z tytułu uczestnictwa w
    systemie cash poolingu, nie będą Państwo wykonywać czynności w rozumieniu art. 8
    ustawy, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Z uwagi na fakt, że w kwestii objętej pytaniem nr 1, Państwo jako Uczestnik w ramach
    Nowej Umowy nie będą wykonywać czynności opodatkowanych na gruncie przepisów
    ustawy, to przepis art. 90 ust. 3 ustawy nie podlega ocenie.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą również ustalenia, czy w ramach
    Nowej umowy, będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług w związku z
    czynnościami wykonywanymi przez Bank lub Cash Pool Mastera oraz – w przypadku
    odpowiedzi twierdzącej – czy będą Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia
    VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania proporcjonalnego
    odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla
    prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia
    danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika. Definicja ta ma zastosowanie tylko
    w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest
    podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w
    tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wnioskodawca spełnia definicję podatnika, wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a
    ustawy.
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
        art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności

        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
        lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1a ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca
      lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Powiązanie tego mechanizmu z
    regulacjami w zakresie określenia miejsca świadczenia usług ma na celu, z jednej strony
    opodatkowanie usług w miejscu ich konsumpcji, a z drugiej strony, zaoszczędzenie
    usługodawcy obowiązków związanych z rejestracją oraz rozliczeniem podatku.
    Z wniosku wynika, że są Państwo stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa Y).
    D jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji finansowych i usług
    związanych z finansami w Grupie. Ww. umowa Y dotyczy wszelkich usług
    wewnątrzgrupowych (w tym także finansowych), które to usługi obsługuje i koordynuje D i
    za tę obsługę i koordynację pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich
    finansowych jako „bank wewnętrzny”). Nowa umowa jest uszczegółowieniem ogólnych
    zapisów umowy Y w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie Y.
    W ramach Nowej umowy D będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Zgodnie z funkcją
    „banku wewnętrznego” D obsługuje i koordynuje procesy finansowe w Grupie, także te
    związane z cash poolingiem. Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub
    odstąpienia którejkolwiek ze spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w
    stosunku do wszelkich roszczeń Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy
    upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego
    wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz dokonywania wszelkich czynności
    niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również upoważniony do wyrażania zgody w
    imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z zapisami Nowej umowy, Cash Pool Master nie będzie
    otrzymywał wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie
    otrzymywał jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że D jako Cash Pool Master, w ramach
    Nowej Umowy nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, gdyż w ramach ww. umowy cash poolingu rzeczywistego nie został określony wprost
    żaden rodzaj wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera. Zatem opisane czynności
    wykonywane przez D w ramach Nowej Umowy cash poolingu, nie będą dokonywane
    odpłatnie.
    Tym samym, D z siedzibą w Niemczech, uczestnicząc w systemie cash poolingu jako Pool
    Leader nie będzie wykonywać na rzecz Uczestników czynności, które będą stanowiły
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Podejmowane przez Pool Leadera
    czynności w ramach opisanej umowy nie stanowią również nieodpłatnego świadczenia

    usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż
    działalność gospodarcza tej spółki.
    Zatem należy stwierdzić, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego D jako uczestnik
    będący Pool Leaderem, z tytułu uczestnictwa w systemie cash poolingu, nie wykonuje
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, w ramach systemu cash pooling nie nabywają Państwo od Pool
    Leadera żadnych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w
    związku z tym nie są Państwo zobowiązani z tego tytułu dokonać importu usług, który
    powinni Państwo rozliczać w Polsce.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy realizowany będzie
    transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie odpowiedzialny za
    realizację umowy. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...), zlokalizowany w
    Z. Zakładają Państwo, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium
    Niemiec.
    Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
    poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
    dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
    rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Nowa umowa
    przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków bankowych oraz czynności
    związane z obsługą cash poolingu.
    Wobec powyższego należy uznać, że w przedmiotowej sprawie beneficjentami
    świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla których Bank, zobowiązuje się w ramach
    Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego wykonywać czynności, które będą polegać
    przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
    rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
    na rachunek Pool Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i
    w kwotach wyliczonych przez niego.
    Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Uczestnikiem oraz Bankiem, zaistnieje
    stosunek prawny – zawarta zostanie Nowa Umowa cash poolingu rzeczywistego – a
    czynności wykonywane przez Bank na podstawie opisanej umowy będą dokonywane
    odpłatnie.
    Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy, powodujące
    uznanie wykonywanych czynności przez Bank, na podstawie Nowej Umowy cash poolingu,
    na Państwa rzecz jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu – zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jak już wyżej wskazano, w przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada
    siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego
    rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia
    (opodatkowania) danej usługi.
    W omawianej sprawie w zakresie czynności wykonywanych w ramach Nowej Umowy,
    usługodawcą będzie Bank, czyli podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej
    na terytorium Polski. Bowiem jak wyjaśniono Nowa Umowa została podpisana przez
    niemiecki oddział (...), zlokalizowany w Z. Obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie
    niemiecki oddział banku. Natomiast beneficjentem tej usługi będą Państwo, jako
    Uczestnik Nowej Umowy.
    Skoro usługodawca tj. Bank – podmiot zagraniczny, będzie dokonywać czynności na
    podstawie Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego na terytorium Niemiec, to
    czynności te będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej

    usługobiorcy, czyli odpowiednio na terytorium tego państwa gdzie usługobiorca posiada
    siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej, lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku.
    W omawianej sprawie usługobiorcą będą Państwo, jako podmiot posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Zatem nabycie przez Państwa jako Uczestnika czynności wykonywanych przez Bank z
    siedzibą na terytorium Niemiec – stanowić będzie dla Państwa import usług, o którym
    mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Tym samym, będą Państwo zobowiązani, na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy, opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ustawy, na
    terytorium Polski.
    W odniesieniu natomiast do możliwości zwolnienia od podatku nabywanych przez
    Państwa usług należy wskazać, że ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów
    wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami
    obniżonymi lub zwolnienia od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
      prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
      przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
      pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Z kolei w świetle regulacji art. 43 ust. 15 cyt. ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na
    obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te
    usługi.
    Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy koncentracji
    środków pieniężnych a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy,
    czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług zarządzania płynnością finansową,
    należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową, świadczone przez Bank, w
    ramach opisanej Nowej Umowy, na Państwa rzecz podlegać będą zwolnieniu od podatku,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    W konsekwencji Państwo jako usługobiorca, będą zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
    ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą ustalenia czy będą Państwo
    zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo
    uprawnieni do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90
    ust. 3 ustawy.
    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa w związku z uczestnictwem
    w Nowej Umowie cash poolingu nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8
    ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Umowie nie
    stanowią wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług. Tym samym nie będą one podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy wyjaśnić, że w wyniku importu usług, nabywca nie wykonuje żadnej usługi
    – jest wyłącznie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej
    nabycia.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do obliczenia
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się takich zdarzeń jak import
    usług. Wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w art. 90
    ustawy.
    Państwo nabywając od Banku (podmiotu z Niemiec) usługi finansowe nie wykonują żadnej
    czynności, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, są Państwo wyłącznie zobowiązani do
    rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ich nabycia.
    Zatem wartość usług nabywanych od Banku w ramach przedstawionej Nowej Umowy
    cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez Państwa przy kalkulacji tzw.
    współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że:
    - w ramach Nowej umowy nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług
      w związku z czynnościami wykonywanymi przez Cash Pool Mastera;

    - w ramach Nowej umowy będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług w
      rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank
      na Państwa rzecz (Uczestnika systemu);
    - pomimo rozpoznania importu usług, wartość usług nabywanych od Banku w ramach
      przedstawionej Nowej Umowy nie powinna być przez Państwa uwzględniania przy
      kalkulacji tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.