Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1125/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-23
Teza: Opodatkowanie aportu nieruchomości do spółki z o.o..
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności opodatkowane; podatnik; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu 29 października 2013), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu nieruchomości do spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania aportu nieruchomości do spółki z o.o.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność rolniczą od 1996 r. W dniu … r. wraz ze wspólnikiem w Spółce B. sp. z o.o. przystąpił Pan do licytacji komorniczej nieruchomości gruntowej, działki o numerze geodezyjnym … o pow. …. ha, położonej w miejscowości L. . w Województwie …. oraz nieruchomości gruntowej działki niezabudowanej oznaczonej numerem geodezyjnym … o pow. …… ha położonej w miejscowości L. w Województwie \`(...)\`. Obie licytacje wygrał Pan wraz ze swoim wspólnikiem. Działkę o nr … nabył Pan na współwłasność po 1/2 części za kwotę …. zł, a działkę o nr …za kwotę ….. zł również na współwłasność.

W dniu … … 2013 r. Sąd Rejonowy ……….. na posiedzeniu niejawnym postanowił przesądzić własność nieruchomości o numerze geodezyjnym …. z udziałem po 1/2 części na rzecz Pana i Pana wspólnika – jako majątek osobisty. Natomiast w dniu ….. 2013 r. …….. na posiedzeniu niejawnym postanowił przesądzić własność nieruchomości o numerze geodezyjnym o nr …… z udziałem 1/2 dla Pana i wspólnika - jako majątek osobisty.

Przedmiotowe nieruchomości zgodnie z ewidencją gruntów prowadzoną przez Ośrodek w B. Filia w L., grunty orne oraz pastwiska trwałe. Zgodnie z Uchwałą nr …… Rady Miejskiej w L. z dnia …… r. o miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego części Miasta i Gminy L., obejmującym tereny położone w obrębie gruntów wsi L. i L. D. oraz Miasta L., tereny te są przeznaczone na cele przemysłowe, składów, magazynów z dopuszczeniem lokalizacji usług wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią. Obie nieruchomości zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży. W dniu …. 2013 r. nastąpiło notarialne oświadczenie o objęciu udziałów i pokryciu ich aportem w postaci 1/2 części udziału we własności ww. nieruchomości oraz przeniesienie 1/2 części udziału we własności ww. nieruchomości na rzecz Spółki B. sp. z o.o., w której jest Pan udziałowcem i Prezesem. To samo uczynił Pana wspólnik, który nabył 1/2 części udziału we własności wyżej wskazanych nieruchomości jako osoba fizyczna. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy i art. 106 ustawy z dniem …… 2013 r. wystawił Pan fakturę, dokumentującą wniesienie aportu w wysokości …… zł netto i naliczył Pan 23% podatku. To samo uczynił Pana wspólnik.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem aportem udziału ww. opisanych nieruchomości? Czy zastosował Pan prawidłową stawkę podatku, czy powyższa czynność korzysta ze zwolnienia od podatku 43 ust. 1 pkt 9 ustawy?

Pana zdaniem obie nieruchomości zostały nabyte w celu dalszej ich odsprzedaży do Spółki, której jest udziałowcem. Zakupione nieruchomości nie weszły w skład posiadanego przez Pana gospodarstwa rolnego i nie były wykorzystywane w działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo, że zgodnie z ewidencją gruntów to grunty orne i pastwiska trwałe.

W Pana ocenie, czynność wniesienia udziału w nieruchomości do Spółki klasyfikuje Pana jako podatnika i płatnika zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, wyłączając art. 15 ust. 6 ustawy.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy, aport jest równoznaczny z odpłatną dostawą, a więc czynnością opodatkowaną.

Według Pana wniesienie aportem udziału w ww. nieruchomościach nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z Uchwałą nr ….. Rady Miejskiej w L. z dnia ….. 2009 r. o miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego części Miasta i Gminy L., obejmującym tereny położone w obrębie gruntów wsi L. i L.D. oraz Miasta L., tereny te zostały przeznaczone na cele przemysłowe, składów, magazynów z dopuszczeniem lokalizacji usług wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią. Spółka, która nabyła nieruchomość wykorzysta ją pod budowę wytwórni peletów do celów energetycznych z biomasy. W związku z realizacją inwestycji Spółka otrzymała pozwolenie od Zakładu, dotyczące przyłącza do sieci dystrybucyjnej, pozytywną decyzję oddziaływania inwestycji na środowisko i posiada mapę do celów projektowych.

W związku tym opodatkowanie sprzedaży nieruchomości ze stawką podatku w wysokości 23%, uważa Pan za prawidłowe. Według opisanego stanu faktycznego brak jest przesłanek, aby zastosować art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe. Wniesienie aportu stanowić może dostawę towarów (jeśli przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) lub świadczenie usług (w pozostałych przypadkach).

Według art. 2 pkt 22 ustawy sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego lub handlowego spełnia definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Wskazać należy, iż definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym, w tym przede wszystkim podmioty zajmujące się handlem.

Przez handel należy z kolei rozumieć dokonywanie zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. W ten sposób opodatkowaniu podlega czynność wykonana chociażby jednorazowo, jednak spełniająca kryteria zaliczenia jej do tak rozumianego pojęcia handel, czyli zrealizowana w formie zorganizowanej sprzedaży towaru, poprzedzonej zakupem dokonanym w celu jego odsprzedaży, wskazująca na zamiar jej kontynuacji w tej formie.

Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 1 cytowanej ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust. 3 tej ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą od 1996 r. W dniu ….2012 r. nabył Pan w drodze licytacji komorniczej 1/2 udziału w dwóch nieruchomościach gruntowych o nr …. i …. Został Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości, drugim współwłaścicielem zaś został Pana wspólnik ze Spółki B. sp. z o.o. Zakupione nieruchomości postanowieniem Sądu Rejonowego w części 1/2 zostały uznane jako Pana majątek osobisty. Oba udziały w ww. nieruchomościach nabył Pan w celu ich dalszej odsprzedaży. W dniu ….. 2013 r. nastąpiło objęciu udziałów i pokrycie ich aportem w postaci 1/2 części udziału we własności ww. nieruchomości oraz przeniesienie 1/2 części udziału we własności ww. nieruchomości na rzecz Spółki B. sp. z o.o., w której jest Pan udziałowcem i Prezesem. Transakcję sprzedaży udokumentował Pan fakturę ze stawkę podatku 23%.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą uznania czynności wniesienia aportem udziału w ww. nieruchomościach za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji opodatkowania tej czynności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku okoliczności, powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, należy stwierdzić, że okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że zakup udziałów w dwóch nieruchomościach gruntowych z zamiarem ich dalszej odsprzedaży (zamiar ujawniony zostaje już w momencie nabycia), wskazuje, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność aportu zakupionych udziałów w ww. nieruchomościach należy traktować jako dostawę towaru, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym w związku z tą transakcją wystąpił Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

W świetle treści art. 146a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 kwietnia 2013 r., zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z kolei przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.) rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa gruntów, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że tereny, na których położone są nieruchomości, objęte przedmiotem aportu, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zostały przeznaczone na cele przemysłowe, składów, magazynów z dopuszczeniem lokalizacji usług wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią. Natomiast Spółka z o.o. wykorzysta otrzymane nieruchomości pod budowę wytwórni peletów do celów energetycznych z biomasy.

Wobec powyższego, skoro przekazane przez Pana nieruchomości są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a Pan w związku z aportem udziałów w ww. nieruchomościach posiada status podatnika podatku od towarów i usług, czynność odpłatnego przekazania nieruchomości do Spółki z o.o. podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.

Końcowo należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Wnioskodawca jako wnoszący aportem swój udział w nieruchomościach, a nie wspólnik – współwłaściciel nieruchomości przekazywanych aportem, przedmiotowa interpretacja nie ma mocy wiążącej dla tego podmiotu, a wspólnik Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla wspólnika Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.