Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.681.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Brak powstania obowiązku podatkowego po stronie spółki
jawnej w związku z przekazaniem własności nieruchomości na
rzecz wspólnika spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
spółki-spółka jawna
wspólnik
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wycofania nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku osobistego wspólnika. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo 14 sierpnia 2025 r. (wpływ pisma).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany dalej: Spółką) posiada nieruchomości: niezabudowaną
    nieruchomość położoną w ..., stanowiącą działkę gruntu nr X, numer księgi wieczystej ....
    oraz lokal mieszkalny nr ... w budynku przy ulicy .... w ... numer księgi wieczystej .... Spółka
    została zawiązana .....2015 r. umową spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie
    aktu notarialnego, udziały zostały objęte przez wspólników w następujący sposób: Pani A
    objęła ... udziałów o wartości nominalnej ....zł, wnosząc na ich pokrycie wkład pieniężny w
    kwocie .... zł, Pani B objęła .... udziałów o wartości nominalnej ... zł, wnosząc na ich
    pokrycie wkład niepieniężny w postaci: zabudowanej nieruchomości położonej w
    miejscowości ...., stanowiącej działki gruntu Y i Z o wartości ... zł, nr księgi wieczystej ....oraz
    lokal mieszkalny nr ... w budynku przy ulicy .... w ..., numer księgi wieczystej .... o wartości
    ... zł.
    ....2021 r. .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przekształciła się w spółkę jawną.
    Majątek spółki przekształconej został pokryty w całości majątkiem spółki przekształcanej, a
    wspólnicy nie wnieśli żadnych dodatkowych wkładów.
    Wartość wkładów wspólników w Spółce przekształcanej odpowiada wartości kapitału
    podstawowego Spółki przekształcanej, wynoszącej .... zł w następujący sposób: B .... zł, A
    .... zł. Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach Spółki w następujący sposób: A 0,01%, B
    99,99%.
    W dniu ....01.2022 r. nastąpił podział nieruchomości oznaczonej numerem księgi
    wieczystej ... na działki W i X. Decyzja stała się ostateczna ....02.2022 r. W dniu ....07.2024 r.
    Spółka sprzedała pierwszą nieruchomość, tj. zabudowane działki gruntu Z i W nr księgi
    wieczystej .... Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu. Spółka nie ponosiła nakładów
    na ww. nieruchomości. Spółka nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka
    zawiesiła działalność gospodarczą w dniu ...07.2022 r.
    Wspólnicy zamierzają na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników Spółki wycofać z
    majątku Spółki posiadane nieruchomości i przenieść ich własność na potrzeby własne
    wspólnika - B - w 100%.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    · działka objęta pytaniem posiada numer X,
    · Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w tytułu nabycia działki objętej pytaniem, w okresie wniesienia
      nieruchomości Spółka nie była podatnikiem VAT,
    · dla terenu, na którym położona jest działka objęta zakresem pytania obowiązuje
      miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z nim działka X
      przeznaczona jest jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
    · po wycofaniu działki z majątku Spółki, wspólniczka będzie wykorzystywała tą działkę na
      własne potrzeby, nie ma sprecyzowanych planów; możliwe, że przeznaczy ją na własne
      cele mieszkaniowe, sprzeda lub przekaże w darowiźnie, działka nie będzie
      wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani wynajmowana.

## Pytanie

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z ww. przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje
    neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Z opisu sprawy wynika, że .....2021 r. .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    przekształciła się w spółkę jawną. Majątek spółki przekształconej został pokryty w całości
    majątkiem spółki przekształcanej, a wspólnicy nie wnieśli żadnych dodatkowych wkładów.
    Wspólnicy zamierzają na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników Spółki wycofać z
    majątku Spółki posiadane nieruchomości i przenieść ich własność na potrzeby własne
    wspólnika - B - w 100%. Po nieodpłatnym wycofaniu z majątku Spółki działki nr X,
    wspólniczka będzie wykorzystywała tą działkę na własne potrzeby, możliwe, że przeznaczy
    ją na własne cele mieszkaniowe, sprzeda lub przekaże w darowiźnie; działka nie będzie
    wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani wynajmowana.
    W sytuacji nieodpłatnego przekazania Nieruchomości do prywatnego majątku wspólnika,
    koniecznym jest dokonanie analizy, czy w świetle art. 7 ust. 2 ustawy zostaną spełnione
    warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną
    z odpłatną dostawą, o której mowa w tym przepisie.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje czynności dokonane bez
    wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w
    tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne przekazanie (w tym na cele osobiste
    wspólników) przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w
    zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w
    całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych.
    W myśl art. 26 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 18 ze zm.):
      § 1. Zgłoszenie spółki jawnej do sądu rejestrowego powinno zawierać:
      firmę, siedzibę i adres spółki;
      przedmiot działalności spółki;
      nazwiska i imiona albo firmy (nazwy) wspólników oraz adresy wspólników albo ich
      adresy do doręczeń albo adresy do doręczeń elektronicznych;
      nazwiska i imiona osób, które są uprawnione do reprezentowania spółki, i sposób
      reprezentacji.

      § 2. Wszelkie zmiany danych wymienionych w § 1 powinny zostać zgłoszone sądowi
      rejestrowemu.
      § 3. Każdy wspólnik ma prawo i obowiązek zgłoszenia spółki jawnej do rejestru.
      § 4. Spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być
      przekształcona w spółkę jawną, przy czym umowa spółki jawnej nie może być
      zawarta przy wykorzystaniu wzorca umowy. Przekształcenie wymaga zgłoszenia do
      sądu rejestrowego przez wszystkich wspólników. Przepisy § 1-3 stosuje się
      odpowiednio.
      § 5. Z chwilą wpisu do rejestru spółka, o której mowa w § 4, staje się spółką jawną.
      Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny
      wspólników. Przepisy art. 553 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
      § 6. Przed zgłoszeniem, o którym mowa w § 4, wspólnicy dostosują umowę spółki do
      przepisów o umowie spółki jawnej.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółce nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki
    objętej pytaniem; Spółka, w okresie wniesienia nieruchomości do jej majątku, nie była
    podatnikiem VAT.
    Wobec powyższego nie zostanie spełniony warunek pozwalający uznać nieodpłatne
    przekazanie nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą - Państwa Spółce
    nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    nieruchomości.
    Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania własności nieruchomości na rzecz
    wspólnika spółki jawnej nie będzie mieściła się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu
    art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego
    przepisu.
    Zatem, przekazanie własności nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników spółki
    jawnej nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, ww. czynność nieodpłatnego przekazania działki nr X przez Państwa
    Spółkę na rzecz jednego ze wspólników, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.