Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.704.2024.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Skutki podatkowe związane z przeniesieniem na wspólników własności Lokali w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej).
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa-dostawa towarów; dywidendy; korekta-korekta podatku naliczonego; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta środki trwałe i nieruchomości ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Pytanie

nr 3),
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, w którym momencie należy wykazać
        nieodpłatną dostawę lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 4),
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, w którym momencie należy dokonać
        korekty odliczenia VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w
        stosunku do których powstanie obowiązek dokonania takiej korekty (pytanie nr 4).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 stycznia 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Spółka - ma nieograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 updop. Nie
    wykonuje działalności gospodarczej poza terytorium RP. Spółka rozlicza podatek CIT na
    zasadach ogólnych (nie wybrała opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek).
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    „VAT”).
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o podziale zysku Spółki poprzez
    wypłatę dywidendy wspólnikom (którymi są wyłącznie osoby fizyczne), z tym że w
    przypadku dwóch wspólników (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami
    podatkowymi) dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej, tj. w postaci
    przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego: prawa własności lokali użytkowych,
    lokali mieszkalnych, lokali garażowych, udziału w lokalu garażowym wielostanowiskowym
    (miejsca postojowe) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a także spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (dalej też łącznie jako „Lokale”).

    Wspólnik 1 otrzyma niżej wymienione, wytworzone przez Spółkę w ramach jej działalności
    gospodarczej lokale użytkowe (LU), lokale garażowe (LG) oraz udział w lokalu garażowym
    wielostanowiskowych (ULG-MP), stanowiące jej środki trwałe, przyjęte na stan środków
    trwałych z dniem 31 grudnia 2008 r.:
                  21) LU 1 o pow. 126,61 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 10 lipca 2008 r.;
                22) LU 2 o pow. 49,50 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 9 lutego 2009 r.;
                  23) LU 3 o pow. 236,83 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 1 kwietnia 2011 r.; na lokal były ponoszone w 2011 r. wydatki
      na ulepszenie w kwocie 72 570,00 zł; nakłady te były niższe niż 30% wartości
      początkowej lokalu;
                24) LU 4 o pow. 57,33 m, wybudowany w 2008 r.: pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 19 listopada 2008 r.;
                25) LU 5 o pow. 56,01 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 24 kwietnia 2009 r.;
                26) LU 6 o pow. 13,53 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 20 września 2010 r.;
                27) LG 1 o pow. 16,84 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 25 lutego 2008 r;
    8) ULG-MP 1 - udział w lokalu garażowym wielostanowiskowym, obejmujący 2 miejsca
                        2postojowe, każde o pow. 24,12 m wybudowanym w 2006 r.; pierwsza umowa najmu
      została podpisana przez Spółkę 4 maja 2010 r.;
                29) LG 2 o pow. 16,76 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 30 czerwca 2009 r.;
                210) LG 3 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 15 grudnia 2009 r.;
                211) LG 4 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 1 września 2009 r.;
                212) LG 5 o pow. 18,43 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 2 listopada 2009 r.;
                213) LG 6 o pow. 18,61 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 7 sierpnia 2009 r.;
                214) LG 7 o pow. 17,76 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Spółkę 12 stycznia 2009 r.
    Spółka odliczała VAT naliczony przy budowie wyżej wymienionych lokali użytkowych, a
    także od wydatków na ulepszenie poniesionych na lokal LU 3 - służyły one działalności
    Spółki w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem VAT. Na pozostałe lokale nie były
    ponoszone żadne wydatki na ulepszenie (zwiększające ich wartość początkową).
    Wspólnik 2 otrzyma niżej wymienione lokale mieszkalne (LM), wraz z udziałem w
    nieruchomości wspólnej, znajdujące się w budynkach mieszkalnych, nabyte przez Spółkę,
    stanowiące środki trwałe (LM3 - dla celów podatkowych wartość niematerialną i prawną)
    Spółki, służące działalności w zakresie świadczenia usług najmu:

                    21) LM 1 o powierzchni 94,50 m (z przynależącym do lokalu prawem do wyłącznego
      korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i zewnętrznego miejsca
      parkingowego); lokal - wybudowany przed 1999 r. - został zakupiony przez Spółkę 5
      sierpnia 2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT); Spółka poniosła na ten lokal nakłady adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie
      zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000,00 zł netto, w
      grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł
      netto. Podatek VAT naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu; wartość tych
      nakładów w sumie była niższa niż 30% wartości początkowej lokalu; lokal od początku
      służy działalności opodatkowanej VAT - jest od 29 lipca 2015 r. wynajmowany przez
      Spółkę na cele użytkowe (ze stawką VAT 23%);
                    22) LM 2 o powierzchni 32,83 m, zakupiony w 30 maja 2023 r. na rynku wtórnym, od
      osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu
      wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust.
      1 pkt 36 ustawy o VAT); przyjęty na stan środków trwałych 31 grudnia 2023 r.; Podatek
      VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i
      remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT
      naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie
      były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 22 grudnia 2023 r.
      długoterminowo wynajmowany przez Spółkę na cele mieszkaniowe, z zastosowaniem
      zwolnienia od podatku VAT;
                    23) LM 3 o powierzchni 45,72 m (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), przyjęty na
      stan środków trwałych 30 czerwca 2024 r., zakupiony 13 czerwca 2023 r. na rynku
      wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT)
      w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art.
      43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie
      wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości
      początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych
      wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki
      na ulepszenie; lokal jest od 15 lipca 2024 r. długoterminowo wynajmowany przez
      Spółkę z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;
    Lokale LM 2 i LM 3 zostaną przekazane Wspólnikowi 2 wraz ze znajdującym się w nich
    używanym wyposażeniem ruchomym (typu sprzęt agd, sprzęt rtv, meble; dalej
    „Wyposażenie”). Spółka nie odliczała podatku VAT naliczonego przy nabyciu Wyposażenia
    do lokali LM 2 i LM 3, gdyż zakupy te służyły wykonywaniu czynności zwolnionych od VAT
    (najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    Całość wyposażenia została ujęta w bieżących kosztach (wartość poszczególnych
    sprzętów, mebli itp. nie przekraczała 10 000,00 zł).
    Wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 udokumentowane fakturą na kwotę 180 000 zł netto,
    obejmowały koszty następujących robót budowlanych - według protokołu wraz z
    kosztorysem z 27 lipca 2015 r., potwierdzającego zakończenie prac adaptacyjnych i
    będącego podstawą do wystawienia faktury:
    1) Roboty budowlane - 120 000,00 zł netto, w tym:
        a) prace rozbiórkowo-wyburzeniowe, budowlane i instalacyjne, w tym: demontaż
        instalacji elektrycznej, wyburzenie ścian działowych, usunięcie listew
        przypodłogowych, usunięcie części terakoty w kuchni, demontaż urządzeń
        łazienki, demontaż i usunięcie mebli,
        b) prace wykończeniowe w tym: odbudowa stojącej zabudowy rozdzielacza,
        przebudowa zamocowania grzejnika z wiszącego na wolnostojący, uzupełnienie
        ubytków w posadzce po usunięciu terakoty i wyburzeniach ścian, zaślepienie
        otworu drzwiowego, uzupełnienie brakujących płytek glazury na ścianie w kuchni,

        odbudowa po wyburzeniu narożnika między łazienką i kuchnią, wymalowanie
        ścian i sufitów farbą emulsyjną w kolorze białym, renowacja parkietu
        (cyklinowanie, olejowanie bezbarwne) z montażem nowej listwy przypodłogowej.
    2) Montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych przeszkolonych - 18 000,00 zł netto.
    3) Instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN - 32 000,00 zł netto.
    4) Demontaż i montaż instalacji klimatyzacji - 10 000,00 zł netto.
    Z kolei wydatki na ulepszenie tego lokalu poniesione w:
        grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto dotyczyły zabudowy garderoby i
        pomieszczenia archiwum,
        kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł netto dotyczyły modyfikacji mebli
        wbudowanych.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)
    1) Czy przeniesienie na wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego
      własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w
      celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi
      czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT z uwagi na to, że Spółce nie
      przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tych lokali oraz w
      stosunku do wydatków poniesionych na ich Wyposażenie?
    2) Czy przeniesienie na wspólników własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali
      użytkowych LU 1- LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu
      garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda
      rzeczowa) stanowi nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy
      o VAT, objętą zwolnieniem przedmiotowym od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT?
    3) Czy ustalając obowiązek i zakres korekty odliczenia VAT od wydatków poniesionych na
      ulepszenie lokalu LM 1 w związku z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego od
      VAT do czynności przekazania tego lokalu w celu realizacji zobowiązania do wypłaty
      dywidendy (dywidenda rzeczowa), Spółka powinna brać pod uwagę odrębnie wydatki
      (nakłady) poniesione w poszczególnych latach, traktując je jak środki trwałe, w efekcie
      czego w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło przekazanie
      dywidendy rzeczowej Spółka:
        a) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 180 000,00 zł
        - z uwagi na upływ 5-letniego okresu korekty,
        b) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 15 000,00 zł o
        ile w momencie wypłaty/przekazania dywidendy rzeczowej upłynie okres 12-
        miesięcy od oddania ich do użytkowania,
        c) ma obowiązek korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 19 000,00 zł,
        przyjmując jako właściwy 5-letni okres ich korekty?
    4) W którym momencie (okresie rozliczeniowym) Spółka powinna wykazać nieodpłatną
      dostawę Lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu od VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, a także dokonać korekty odliczenia VAT od
      wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w stosunku do których powstanie obowiązek
      dokonania takiej korekty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Przeniesienie na wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego prawa
    własnościowego do lokalu LM 3 wraz Wyposażeniem w celu realizacji zobowiązania do

    wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi czynność niepodlegającą VAT z uwagi
    na to, że Spółka była uprawniona do odliczenia ani nie odliczyła VAT naliczonego przy
    nabyciu tych lokali, a także od wydatków na nabycie ich Wyposażenia. Tym samym z tytułu
    przekazania Wspólnikowi lokali LM 2 i LM 3 oraz ich Wyposażenia w ramach dywidendy
    rzeczowej, Spółka nie będzie zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia należnego VAT.
    2) Przeniesienie na wspólników własności lokalu mieszkalnego LM 1, a także lokali
    użytkowych LU 1- LU 6 oraz garażowych LG 1 - LG 7 oraz udziałów w lokalu garażowym LG-
    MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi
    nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, objętą
    zwolnieniem przedmiotowym od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z
    uwagi na to, że dostawa ta nastąpi po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
    3) Ustalając obowiązek i zakres korekty odliczenia VAT od wydatków poniesionych na
    ulepszenie lokalu LM 1 w związku z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego od VAT
    do czynności przekazania tego lokalu w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy
    (dywidenda rzeczowa), Spółka powinna brać pod uwagę odrębnie wydatki (nakłady)
    poniesione w poszczególnych latach, traktując je jak środki trwałe.
    W efekcie w świetle art. 91 ust. 2-7c ustawy o VAT w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy,
    w którym nastąpiło przekazanie dywidendy rzeczowej Spółka:
    a) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 180 000,00 zł - z
      uwagi na upływ 5-letniego okresu korekty,
    b) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 15 000,00 zł o ile w
      momencie wypłaty/przekazania dywidendy rzeczowej upłynie okres 12 miesięcy od
      oddania ich do użytkowania,
    c) ma obowiązek korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 19 000,00 zł,
      przyjmując jako właściwy 5-letni okres ich korekty.
    4) Obowiązek podatkowy w VAT w związku z przekazaniem Lokali wspólnikom w ramach
    dywidendy rzeczowej powstanie w dacie zawarcia umowy przenoszącej własność/prawo
    spółdzielcze do lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego, chyba że wcześniej
    Spółka faktycznie wyda Lokal wspólnikowi - wtedy obowiązek podatkowy w VAT powstanie
    w momencie wydania Lokalu. W związku z tym w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w
    którym wystąpią te okoliczności Spółka powinna wykazać sprzedaż zwolnioną z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - w odniesieniu do Lokali podlegających temu
    zwolnieniu, a także - zgodnie z art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT - dokonać korekty VAT od
    wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w stosunku do którego powstanie obowiązek
    dokonania takiej korekty.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    Ad 1)
    Wypłata (przekazanie) dywidendy w formie rzeczowej uznawana jest na gruncie VAT za
    czynność nieodpłatną.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 grudnia 2016 r. (sygn. akt I FSK
    1728/16), „gdy spółka dokonuje wypłaty dywidendy w formie rzeczowej poprzez
    przeniesienie prawa własności nieruchomości to w świetle ustawy o VAT dochodzi do
    dokonania nieodpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT
    podlega opodatkowaniu.
    Przy tym dla takiej kwalifikacji bez znaczenia jest przyczyna przekazania tych rzeczy,
    bowiem bez względu, czy będzie to umowa darowizny, czy też dywidenda z zysku spółki, w
    aspekcie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej nie ma to żadnego znaczenia.
    Efektem ekonomicznym, który ma istotne znaczenie dla tej daniny jest to, że spółka
    dokonała dostawy towarów.”

    Ustawodawca w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zrównał niektóre dostawy towarów i
    świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym
    świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają VAT. W myśl tego przepisu
    przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przepisu tego a contrario wynika, że jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
    importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, to nieodpłatne
    przekazanie towarów należących do jego przedsiębiorstwa, o którym mowa w tym
    przepisie nie jest czynnością podlegającą VAT.
    Ponieważ Spółka nabyła lokale mieszkalne LM2 i LM 3 oraz ich Wyposażenie z intencją
    wykorzystywania ich wyłącznie do działalności zwolnionej przedmiotowo od VAT (na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), a ponadto przy nabyciu tych lokali nie
    wystąpił VAT naliczony (zakup od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej), to Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów. Prawo to przysługuje bowiem
    wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, nie została spełniona przesłanka uznania czynności
    nieodpłatnego przekazania tych towarów za odpłatną dostawę towarów opodatkowaną
    VAT. Tym samym z tytułu przekazania lokali LM2 i LM 3 oraz ich Wyposażenia wspólnikowi
    w ramach dywidendy rzeczowej, Spółka nie będzie zobowiązana do naliczenia i
    odprowadzenia należnego podatku od towarów i usług.
    Ad 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy inna sytuacja prawna występuje w przypadku lokali użytkowych
    LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także lokalu garażowego
    wielostanowiskowego LG - MP 1.
    Spółka miała prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich wytworzeniu, jako że od
    początku miały być one wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT - pierwotnie
    jako towary handlowe w ramach jej działalności gospodarczej polegającej na budowie i
    sprzedaży lokali, a po przekwalifikowaniu stosownie do potrzeb Spółki - jako środki trwałe
    służące jej działalności gospodarczej w zakresie najmu (opodatkowanej VAT).
    Tym samym przekazanie tych lokali wspólnikom w ramach dywidendy rzeczowej stanowi
    nieodpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, zrównaną w
    skutkach z odpłatną dostawą. Niemniej Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty
    podatku VAT z uwagi na zwolnienie przedmiotowe przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy lokali kluczowe jest
    ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub,
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 sierpnia
    2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 2529/21), pierwsze zasiedlenie należy wiązać z rozpoczęciem
    „konsumpcji” nieruchomości, a nie z dokonaniem dostawy, jeśli nie towarzyszy jej
    rozpoczęcie wspomnianej „konsumpcji”. Może jej dokonać zarówno właściciel, jak i
    najemca, albo też użytkownik na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego, ale jest ona
    zawsze konieczna dla uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Wymienione lokale użytkowe i garażowe zostały wytworzone przez Spółkę w latach 2006-
    2008.
    Następnie po zakwalifikowaniu jako własne środki trwałe służące działalności
    opodatkowanej VAT (w zakresie najmu) zostały oddane w najem (po raz pierwszy) w latach
    2008-2011.
    Wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia tych lokali w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT, a od tego czasu upłynęły więcej niż dwa lata.
    Spółka nie ponosiła też wydatków na ulepszenie tych lokali, które by stanowiły co najmniej
    30% ich wartości użytkowej (ulepszany - w 2011 r. - był jedynie lokal użytkowy LU 3, ale
    wydatki na ten cel były znacznie niższe niż 30% jego wartości początkowej, zatem
    okoliczność ta nie miała wpływu na pierwsze zasiedlenie).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przekazanie wspólnikom przez Spółkę
    wymienionych lokali użytkowych i garażowych w ramach dywidendy rzeczowej stanowi
    nieodpłatną dostawę towarów zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Nie ulega wątpliwości, że ww. zwolnienie obejmuje dostawę budynków, budowli lub ich
    części wraz z przynależnym gruntem/udziałem w gruncie (zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy
    o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
    części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu; oznacza to, że grunt - także w użytkowaniu wieczystym - dzieli w VAT los
    podatkowy obiektów, które są na nim posadowione).
    Wyżej opisane zwolnienie ma zastosowanie także do przekazania w ramach dywidendy
    rzeczowej lokalu mieszkalnego LM 1, który jest środkiem trwałym Spółki służącym
    działalności opodatkowanej VAT (najem na cele użytkowe).
    Wprawdzie Spółka nie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego przy jego nabyciu, bo
    taki podatek nie wystąpił (transakcja ta była objęta zwolnieniem przedmiotowym na mocy
    art. 43. ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), jednak odliczała VAT naliczony od wydatków na jego
    ulepszenie. Mamy więc do czynienia ze spełnieniem warunku wskazanego w art. 7 ust. 2
    ustawy o VAT - Spółce przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów lub ich części
    składowych. Przekazanie lokalu w ramach dywidendy rzeczowej będzie więc czynnością
    podlagającą VAT, zrównaną z odpłatną dostawą towaru.

    Niemniej z uwagi na to, że od chwili pierwszego zasiedlenia tego lokalu upłynęły już więcej
    niż 2 lata, o tej dostawy zastosowanie ma zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Ad 3)
    W myśl art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT „W stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 91 ust. 1 stanowi, że „po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego
    zgodnie z art. 90 ust. 2-10a (...), z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
    w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a (...), dla zakończonego roku”.
    Z kolei w myśl art. 91 ust. 2 „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów
    o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91. ust. 2a ustawy o VAT „Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10
    lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania
    gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się
    odpowiednio.”
    Art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT stanowią, że w przypadku:
        „gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub
        usług, o których mowa w ust. 2, (...) uważa się, że te towary lub usługi są nadal
        wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego
        podatnika, aż do końca okresu korekty”;
        „o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w
        odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
        deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (...)”;

        „gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: (...) zwolnione od podatku
        (...) - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru
        lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.”
    Zgodnie z art. 92 ust. 7 ustawy o VAT „Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.”
    Jak stanowi art. 91 ust. 7a. „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
    zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje
    się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie
    korekty”.
    Z art. 91 ust. 7b ustawy o VAT wynika natomiast, że w przypadku towarów i usług innych
    niż ww., wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której
    mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust.
    3, z zastrzeżeniem ust. 7c. Ten zaś ustęp stanowi, że „Jeżeli zmiana prawa do obniżenia
    podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b,
    wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie
    prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej
    składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje
    się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do
    użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.”
    W świetle powyższego, skoro Spółka miała prawo do obniżenia kwot podatku należnego o
    całą kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie zwiększających wartość
    lokalu LM 1 poniesionych:
    1) w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000,00 zł netto,
    2) w grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto,
    3) w kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł netto
    a w związku z planowanym nieodpłatnym zbyciem (zrównanym w skutkach z odpłatną
    dostawą) tego lokalu w drodze dywidendy rzeczowej, objętym zwolnieniem od VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zmieni się to prawo, Spółka - w myśl art. 92
    ust. 7 ustawy o VAT - będzie co do zasady zobowiązana do korekty VAT naliczonego
    odliczonego od tych wydatków.
    Zgodnie z ugruntowaną praktyką poszczególne ulepszenia środków trwałych dla celów
    korekty VAT traktuje się jako odrębne środki trwałe, tj. bada obowiązek i okres korekty
    oddzielnie dla każdego ulepszenia (por. interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (DKIS) z 28 lipca 2023 r., 0113-KDIPT1-2.4012.366.2023.2.AJB i z 11
    czerwca 2021 r., 0111-KDIB3-2.4012.265.2021.1.MD).
    W związku z powyższym w zakresie VAT odliczanego od wydatków na ulepszenie o
    wartości:

        15 000,00 zł - obowiązek korekty nie wystąpi, jeżeli w momencie przekazania
        dywidendy będą one miały status przekazanych do użytkowania dawniej niż 12
        miesięcy temu - zastosowanie znajdzie wówczas art. 91 ust. 7c ustawy o VAT, który
        stanowi, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w
        którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy; w
        przeciwnym wypadku korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za
        okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana ich przeznaczenia (z działalności
        opodatkowanej na działalność zwolnioną), a więc za okres rozliczeniowy, w którym
        dojdzie do przekazania LU 1 w drodze dywidendy rzeczowej, korekcie podlega
        całość odliczonego VAT,
        19 000,00 zł - obowiązek korekty wystąpi, korekta ta powinna zostać dokonana
        jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dojdzie do
        przekazania lokalu LU 1 w drodze dywidendy rzeczowej, co wynika z art. 91 ust. 4-7
        ustawy o VAT; jeżeli do korekty tej dojdzie w pierwszym roku okresu korekty (roku
        oddania towarów lub usług do użytkowania czyli 2024 r.), korekcie podlegać będzie
        całość odliczonego VAT, jeśli w drugim roku (2025) - korekcie podlegać będzie 4/5
        VAT naliczonego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 w kwocie 19 000
    zł (na modyfikację mebli wbudowanych) podlegają korekcie w 5-letnim okresie korekty.
    Przepisy ustawy o VAT nie wskazują okresu korekty dla ulepszeń środków trwałych.
    Zdaniem Wnioskodawcy przyjmując założenie, że każde ulepszenie stanowi odrębny
    środek trwały, należy zbadać charakter tego ulepszenia - czy jest ono nieruchomością, czy
    innym środkiem trwałym. Ustawa o VAT jako zasadę przyjmuje 5-letni okres korekty dla
    środków trwałych. Dla nieruchomości okres ten został wydłużony do 10 lat.
    Co prawda art. 2 pkt 14a ustawy o VAT stanowi, że „ilekroć w dalszych przepisach jest
    mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku,
    budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym”, to jednak nie ma on zastosowania w opisywanym stanie faktycznym,
    bowiem w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT jest mowa o „nieruchomościach”, a nie o
    „wytworzeniu nieruchomości”. Nie można więc na podstawie art. 2 pkt 14a ustawy o VAT
    domniemywać, że każde ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    (zwiększające wartość początkową nieruchomości) jest nieruchomością dla celów art. 91
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Zdaniem Spółki wydatki na modyfikację mebli wbudowanych nie są nieruchomością w
    rozumieniu art. 91 ust. 2 ustawy o VAT - okres użytkowania takich mebli trudno uznać za
    odpowiadający okresowi użytkowania lokalu, w którym zostały zamontowane.
    Przywołane regulacje ustawy o VAT są implementacją art. 187 ust. 1 dyrektywy VAT
    (dyrektywa 112), który stanowi, że okres korekty w odniesieniu do dóbr inwestycyjnych
    wynosi zasadniczo pięć lat. Państwa członkowskie mogą jednak przedłużyć okres
    stanowiący podstawę obliczania korekty do maksymalnie 20 lat w odniesieniu do
    „nieruchomości nabytych jako dobra inwestycyjne”. Na mocy art. 189 dyrektywy w sprawie
    VAT państwa członkowskie mogą m.in. zdefiniować pojęcie „dóbr inwestycyjnych” oraz
    określić jaką kwotę VAT należy uwzględniać przy korekcie. Z kolei art. 190 dyrektywy VAT
    pozwala państwom członkowskim na ujmowanie jako dóbr inwestycyjnych usług, które
    maje cechy podobne do cech normalnie przypisywanych dobrom inwestycyjnym.
    Analogiczny przepis wprowadzono nowelizując wcześniej obowiązującą VI dyrektywę
    (dyrektywę 2006/69, zastąpioną następnie przez dyrektywę 112). Jak zwrócił uwagę

    Rzecznik Generalny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w opinii przedstawionej 6
    czerwca 2024 r. (sprawa C-243/23) „W motywie 5 dyrektywy 2006/69 wyjaśniono
    wprowadzenie tego środka, podkreślając, że „usługi o charakterze dóbr inwestycyjnych
    można objąć systemem, który umożliwia korektę odliczeń dla dóbr inwestycyjnych przez
    okres użytkowania tego majątku, zgodnie z jego rzeczywistym wykorzystaniem”. Z
    uzasadnienia tej poprawki wynika, że celem nie było to, aby tego rodzaju usługi stanowiły
    „nieruchomości nabyte jako dobra inwestycyjne”, dla których w VI dyrektywie
    przewidziano przepis szczególny.”
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 12 września 2024 r. (C-
    243/23): wydłużony okres korekty, w ramach którego można skorygować VAT naliczony
    podlegający zapłacie lub zapłacony w odniesieniu do „nieruchomości nabytych jako dobra
    inwestycyjne”, może mieć zastosowanie do świadczenia usług związanych z
    nieruchomością, takich jak roboty budowlane które wiążą się ze znaczną rozbudową lub
    gruntowną renowacją nieruchomości, w której zostały wykonane, i dla których okres
    gospodarczej użyteczności ich skutków odpowiada okresowi użytkowania nowego
    budynku.
    Z orzeczenia tego wyraźnie wynika, że nie wszystkie nakłady na nieruchomość mają taki
    charakter. Trybunał odnosił się do robót, które jako całość przyczyniły się do istotnej
    renowacji budynku, a także go rozbudowały (dodana szklana dobudówka i klatka dźwigu).
    Stwierdził, że „skutki wspomnianych robót budowlanych, biorąc pod uwagę w
    szczególności ich znaczenie, mają taki sam gospodarczy okres użytkowania jak nowy
    budynek. Biorąc pod uwagę te elementy, te same roboty budowlane wydają się do celów
    mechanizmu korekty odliczenia znacznie bardziej podobne do nieruchomości nabytych
    jako dobra inwestycyjne niż do dóbr inwestycyjnych innych niż nieruchomości.”
    Tych stwierdzeń nie można - zdaniem Wnioskodawcy - odnieść do poniesionych przez
    Spółkę wydatków na renowację mebli wbudowanych. Dlatego nie podlegają one 10-
    letniemu, tylko 5- letniemu okresowi korekty.
    Podobnie w odniesieniu do nakładów w kwocie 180 000,00 zł netto należałoby w pierwszej
    kolejności uwzględnić ich rzeczywisty charakter. Jak wynika z załączonego do faktury
    dokumentującej te wydatki kosztorysu były to nakłady związane z remontem i aranżacją
    lokalu, dostosowaniem go (adaptacją) do szczególnych potrzeb aktualnego najemcy.
    Polegały w przeważającej mierze na odświeżeniu lub wymianie zużytych elementów
    (malowanie ścian, uzupełnienie brakujących płytek glazury) albo usunięciu niepotrzebnych
    elementów i wyposażenia (demontaż i usunięcie urządzeń łazienki, demontaż i usunięcie
    mebli demontaż ścian działowych i zastąpienie ściankami przeszkolonymi, demontaż
    części terakoty i uzupełnienie ubytków w posadzce), ew. naprawie lub wymianie
    elementów istniejących (renowacja parkietu, montaż nowych listew przypodłogowych,
    odbudowa istniejącej zabudowy rozdzielacza, demontaż i montaż instalacji elektrycznych,
    demontaż i montaż klimatyzacji, przebudowa zamocowania grzejnika).
    Zdaniem Spółki trudno uznać je za gruntowną renowację nieruchomości, podobną do
    powstania nowej nieruchomości, w związku z czym zastosowanie będzie miał do nich 5-
    letni (a nie 10-letni) okres korekty, a tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do
    korekty odliczenia VAT od tych nakładów, gdyż okres tej korekty już minął.
    Ad 4)
    W deklaracji VAT-7 podatnik VAT ma obowiązek wykazania zarówno czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności zwolnionych z VAT, od których
    obowiązek podatkowy powstał w danym okresie rozliczeniowym.
    Zgodnie z generalną zasadą wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi (z
    nieistotnym tu zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1).

    Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy Lokali/Lokali z Wyposażeniem przez Spółkę
    powstanie zatem z chwilą dokonania dostawy nieruchomości, tj. przeniesienia prawa do
    rozporządzania nią jak właściciel. Co do zasady będzie to miało miejsce w chwili
    podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność/spółdzielcze prawo do Lokalu na
    wspólnika. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu nastąpi faktyczne wydanie Lokalu
    (co potwierdzi protokół zdawczo- odbiorczy), obowiązek podatkowy powstanie z tym
    dniem.
    Wydanie nieruchomości przed podpisaniem notarialnej umowy skutkuje bowiem dostawą
    towarów, a w konsekwencji powstaniem obowiązku podatkowego w VAT.
    Potwierdza to interpretacja indywidualna DKIS z 26 marca 2024 r. (0111-KDIB3-
    1.4012.43.2024.1.IK): „(...) w analizowanej sprawie moment dokonania dostawy towaru -
    lokalu mieszkalnego - będzie dzień przekazania nieruchomości tj. wydania kluczy do
    lokalu, które umożliwi nabywcy korzystanie z tego lokalu do czasu podpisania aktu”.
    Takie też stanowisko wyrażono w interpretacjach indywidualnych DKIS z 10 lipca 2019 r.,
    0111-KDIB3-3.4012.160.2019.1.MS, 12.07.2018 r., 0114-KDIP1-1.4012.323.2018.2.KGM, 14
    sierpnia 2018 r., 0111-KDIB3-1.4012.484.2018.1.BW oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Białymstoku z 23 lutego 2011 r., sygn. akt I SA/Bk 580/10).
    W deklaracji za ten sam okres rozliczeniowy (powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    nieodpłatnej dostawy nieruchomości) Spółka powinna również dokonać korekty VAT
    naliczonego z tytułu wydatków na ulepszenie lokalu LM-1, w odniesieniu do którego
    powstał obowiązek dokonania takiej korekty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy przeniesienie na wspólnika własności
        lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
        mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali podlega opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1),
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy przeniesienie na wspólników
        własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali
        garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu
        realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej) stanowi
        nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, objętą
        zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr
        2),
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku korekty odliczenia VAT
        naliczonego od poniesionych na lokal mieszkalny LM 1 nakładów w wysokości 180
        000 zł (pytanie nr 3),
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku korekty odliczenia VAT
        naliczonego od poniesionych na lokal mieszkalny LM 1 nakładów w wysokości 15
        000 zł (pytanie nr 3),
        nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku korekty odliczenia VAT naliczonego
        od poniesionych na lokal mieszkalny LM 1 nakładów w wysokości 19 000 zł (pytanie
        nr 3),

        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, w którym momencie należy wykazać
        nieodpłatną dostawę lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 4),
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, w którym momencie należy dokonać
        korekty odliczenia VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w
        stosunku do których powstanie obowiązek dokonania takiej korekty (pytanie nr 4).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102
    /86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” lub „odpłatności świadczenia usług”
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę
    do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy bądź
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem

    od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o podziale Państwa zysku poprzez
    wypłatę dywidendy wspólnikom (którymi są wyłącznie osoby fizyczne), z tym że w
    przypadku dwóch wspólników (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami
    podatkowymi) dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej, tj. w postaci
    przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego: prawa własności lokali użytkowych,
    lokali mieszkalnych, lokali garażowych, udziału w lokalu garażowym wielostanowiskowym
    (miejsca postojowe) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a także spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokale).
    Wspólnik 1 otrzyma wytworzone przez Państwa w ramach Państwa działalności
    gospodarczej lokale użytkowe (LU), lokale garażowe (LG) oraz udział w lokalu garażowym
    wielostanowiskowych (ULG-MP), stanowiące Państwa środki trwałe, przyjęte na stan
    środków trwałych z dniem 31 grudnia 2008 r.:
                  21) LU 1 o pow. 126,61 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 10 lipca 2008 r.;
                22) LU 2 o pow. 49,50 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 9 lutego 2009 r.;
                  23) LU 3 o pow. 236,83 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 1 kwietnia 2011 r.; na lokal były ponoszone w 2011 r.
      wydatki na ulepszenie w kwocie 72 570,00 zł; nakłady te były niższe niż 30% wartości
      początkowej lokalu;
                24) LU 4 o pow. 57,33 m, wybudowany w 2008 r.: pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 19 listopada 2008 r.;
                25) LU 5 o pow. 56,01 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 24 kwietnia 2009 r.;
                26) LU 6 o pow. 13,53 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 20 września 2010 r.;
                27) LG 1 o pow. 16,84 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 25 lutego 2008 r.;
    8) ULG-MP 1 - udział w lokalu garażowym wielostanowiskowym, obejmujący 2 miejsca
                        2postojowe, każde o pow. 24,12 m wybudowanym w 2006 r.; pierwsza umowa najmu
      została podpisana przez Państwa 4 maja 2010 r.;

                29) LG 2 o pow. 16,76 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 30 czerwca 2009 r.;
                210) LG 3 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 15 grudnia 2009 r.;
                211) LG 4 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 1 września 2009 r.;
                212) LG 5 o pow. 18,43 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 2 listopada 2009 r.;
                213) LG 6 o pow. 18,61 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 7 sierpnia 2009 r.;
                214) LG 7 o pow. 17,76 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 12 stycznia 2009 r.
    Odliczali Państwo VAT naliczony przy budowie wyżej wymienionych lokali użytkowych, a
    także od wydatków na ulepszenie poniesionych na lokal LU 3 - służyły one Państwa
    działalności w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem VAT. Na pozostałe lokale nie
    były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie (zwiększające ich wartość początkową).
    Wspólnik 2 otrzyma lokale mieszkalne (LM), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej,
    znajdujące się w budynkach mieszkalnych, nabyte przez Państwa, stanowiące Państwa
    środki trwałe (LM 3 - dla celów podatkowych wartość niematerialną i prawną), służące
    działalności w zakresie świadczenia usług najmu:
                    21) LM 1 o powierzchni 94,50 m (z przynależącym do lokalu prawem do wyłącznego
      korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i zewnętrznego miejsca
      parkingowego); lokal - wybudowany przed 1999 r. - został zakupiony przez Państwa 5
      sierpnia 2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy);
      ponosili Państwo na ten lokal nakłady adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie
      zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000,00 zł netto, w
      grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł
      netto. Podatek VAT naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu; wartość tych
      nakładów w sumie była niższa niż 30% wartości początkowej lokalu; lokal od początku
      służy działalności opodatkowanej VAT - jest od 29 lipca 2015 r. wynajmowany przez
      Państwa na cele użytkowe (ze stawką VAT 23%);
                    22) LM 2 o powierzchni 32,83 m, zakupiony w 30 maja 2023 r. na rynku wtórnym, od
      osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu
      wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust.
      1 pkt 36 ustawy); przyjęty na stan środków trwałych 31 grudnia 2023 r.; Podatek VAT
      naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i
      remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT
      naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie
      były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 22 grudnia 2023 r.
      długoterminowo wynajmowany przez Państwa na cele mieszkaniowe, z
      zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;
                    23) LM 3 o powierzchni 45,72 m (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), przyjęty na
      stan środków trwałych 30 czerwca 2024 r., zakupiony 13 czerwca 2023 r. na rynku
      wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT)
      w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art.
      43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie
      wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości
      początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych

      wydatków nie był przez Państwa odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki
      na ulepszenie; lokal jest od 15 lipca 2024 r. długoterminowo wynajmowany przez
      Państwa z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;
    Lokale LM 2 i LM 3 zostaną przekazane Wspólnikowi 2 wraz ze znajdującym się w nich
    używanym Wyposażeniem (wyposażeniem ruchomym typu sprzęt agd, sprzęt rtv, meble).
    Nie odliczali Państwo podatku VAT naliczonego przy nabyciu Wyposażenia do lokali LM 2 i
    LM 3, gdyż zakupy te służyły wykonywaniu czynności zwolnionych od VAT (najem lokali
    mieszkalnych na cele mieszkaniowe - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). Całość wyposażenia
    została ujęta w bieżących kosztach (wartość poszczególnych sprzętów, mebli itp. nie
    przekraczała 10 000,00 zł).
    Wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 udokumentowane fakturą na kwotę 180 000 zł netto,
    obejmowały koszty następujących robót budowlanych - według protokołu wraz z
    kosztorysem z 27 lipca 2015 r., potwierdzającego zakończenie prac adaptacyjnych i
    będącego podstawą do wystawienia faktury:
    1) Roboty budowlane - 120 000,00 zł netto, w tym:
        a) prace rozbiórkowo-wyburzeniowe, budowlane i instalacyjne, w tym: demontaż
        instalacji elektrycznej, wyburzenie ścian działowych, usunięcie listew
        przypodłogowych, usunięcie części terakoty w kuchni, demontaż urządzeń
        łazienki, demontaż i usunięcie mebli,
        b) prace wykończeniowe w tym: odbudowa stojącej zabudowy rozdzielacza,
        przebudowa zamocowania grzejnika z wiszącego na wolnostojący, uzupełnienie
        ubytków w posadzce po usunięciu terakoty i wyburzeniach ścian, zaślepienie
        otworu drzwiowego, uzupełnienie brakujących płytek glazury na ścianie w kuchni,
        odbudowa po wyburzeniu narożnika między łazienką i kuchnią, wymalowanie
        ścian i sufitów farbą emulsyjną w kolorze białym, renowacja parkietu
        (cyklinowanie, olejowanie bezbarwne) z montażem nowej listwy przypodłogowej.
    2) Montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych przeszkolonych - 18 000,00 zł netto.
    3) Instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN - 32 000,00 zł netto.
    4) Demontaż i montaż instalacji klimatyzacji - 10 000,00 zł netto.
    Z kolei wydatki na ulepszenie tego lokalu poniesione w:
        grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto dotyczyły zabudowy garderoby i
        pomieszczenia archiwum,
        kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł netto dotyczyły modyfikacji mebli
        wbudowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy przeniesienie na wspólnika
    własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w celu realizacji zobowiązania do wypłaty
    dywidendy (dywidendy rzeczowej) stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT z
    uwagi na to, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego przy
    nabyciu tych lokali oraz w stosunku do wydatków poniesionych na ich Wyposażenie
    (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy przeniesienie na wspólników własności lokalu
    mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a
    także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty
    dywidendy (dywidendy rzeczowej) stanowi nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, objętą zwolnieniem przedmiotowym od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 2).
    Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „dywidenda”. Zatem, w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika

    języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku
    Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku
    spółki akcyjnej dzielona między akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich
    akcji”.
    Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191-197 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.), zwanej
    dalej Kodeksem spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    Stosownie do art. 191 § 3 Kodeksu spółek handlowych:
      jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w
      stosunku do udziałów.
    Na podstawie art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały
      przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Na podstawie art. 193 § 4 Kodeksu spółek handlowych:
      dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli uchwała
      wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana niezwłocznie po dniu
      dywidendy.
    W myśl art. 194 Kodeksu spółek handlowych:
      umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki
      wystarczające na wypłatę.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że dywidenda jest formą partycypowania przez
    udziałowca w zysku rocznym spółki. Wspólnik ma prawo do udziału w zyskach spółki,
    której udziałów jest posiadaczem, pod warunkiem przeznaczenia go uchwałą walnego
    zgromadzenia wspólników do wypłaty. Wypłata dywidendy jest jednostronnym
    świadczeniem spółki na rzecz udziałowca.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce
    obrotu gospodarczego najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie
    pieniężne. Jednak dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy
    oznaczonych co do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa). Ta forma wypłaty
    dywidendy jest możliwa tylko wówczas, gdy statut spółki wprost ją przewiduje.
    Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności
    prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia
    przez wspólnika spółki nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego
    zgromadzenia wspólników (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie
    zapisy umowy spółki. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w Kodeksie spółek
    handlowych i nie mają do niej zastosowania przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące
    sprzedaży lub zamiany.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług należy
    stwierdzić, że dostawę towarów stanowią - co do zasady - tylko czynności mające za
    przedmiot towar.
    Natomiast opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyrażającej się tym, że określone
    transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane.

    Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy będą Państwo przekazywać
    prawo własności nieruchomości, mamy do czynienia z czynnością nieodpłatnej dostawy
    (przekazania) towarów.
    Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Ponadto, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 7 ustawy przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się między innymi ustanowienie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu oraz zbycie tego prawa.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie
    czynność przeniesienie na wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w celu
    realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towaru zgodnie z art. 7 ust. 2
    ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie w świetle art. 7 ust. 2 ustawy, nie zostaną spełnione warunki do
    uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną
    dostawą, o której mowa we wskazanym przepisie.
    We wniosku wskazali Państwo, że Wspólnik 2 otrzyma między innymi lokale mieszkalne
    (LM), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, znajdujące się w budynkach
    mieszkalnych, nabyte przez Państwa, stanowiące Państwa środki trwałe (LM3 - dla celów
    podatkowych wartość niematerialną i prawną), służące Państwa działalności w zakresie
    świadczenia usług najmu, tj.:
                    21) LM 2 o powierzchni 32,83 m, zakupiony w 30 maja 2023 r. na rynku wtórnym, od
      osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu
      wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust.
      1 pkt 36 ustawy); przyjęty na stan środków trwałych 31 grudnia 2023 r.; podatek VAT
      naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i
      remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT
      naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Państwa odliczany); na lokal
      nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 22 grudnia 2023 r.
      długoterminowo wynajmowany przez Państwa na cele mieszkaniowe, z
      zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;

                    2 2) LM 3 o powierzchni 45,72 m(spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), przyjęty na
      stan środków trwałych 30 czerwca 2024 r., zakupiony 13 czerwca 2023 r. na rynku
      wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT)
      w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art.
      43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie
      wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości
      początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych
      wydatków nie był przez Państwa odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki
      na ulepszenie; lokal jest od 15 lipca 2024 r. długoterminowo wynajmowany przez
      Państwa z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;
    Ponadto, lokale LM 2 i LM 3 zostaną przekazane Wspólnikowi 2 wraz ze znajdującym się w
    nich używanym Wyposażeniem (wyposażeniem ruchomym typu sprzęt agd, sprzęt rtv,
    meble). Nie odliczali Państwo podatku VAT naliczonego przy nabyciu Wyposażenia do
    lokali LM 2 i LM 3, gdyż zakupy te służyły wykonywaniu czynności zwolnionych od VAT
    (najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). Całość
    wyposażenia została ujęta w bieżących kosztach (wartość poszczególnych sprzętów, mebli
    itp. nie przekraczała 10 000,00 zł).
    Zatem z wniosku wynika, że w analizowanej sprawie w odniesieniu do lokali LM 2 i LM 3
    oraz Wyposażenia nie przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych lokali oraz Wyposażenia. Zatem w tym
    przypadku nie zostały spełnione warunki do uznania czynności przeniesienia na wspólnika
    własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali za czynność zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, czynności wypłaty dywidendy Wspólnikowi 2 w formie niepieniężnej w
    postaci własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali nie należy traktować jako
    nieodpłatnego przekazanie towaru, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie, czynność przeniesienia na wspólnika własności lokalu
    mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego LM 3
    oraz Wyposażenia tych lokali w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy
    (dywidendy rzeczowej) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jako nieodpłatne przekazanie towaru, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przeniesienie na wspólnika
    własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że Wspólnik 1 otrzyma wytworzone przez Państwa w
    ramach Państwa działalności gospodarczej lokale użytkowe (LU), lokale garażowe (LG)
    oraz udział w lokalu garażowym wielostanowiskowych (ULG-MP), stanowiące Państwa
    środki trwałe, przyjęte na stan środków trwałych z dniem 31 grudnia 2008 r.:
                  21) LU 1 o pow. 126,61 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 10 lipca 2008 r.;
                22) LU 2 o pow. 49,50 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 9 lutego 2009 r.;
                  23) LU 3 o pow. 236,83 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 1 kwietnia 2011 r.; na lokal były ponoszone w 2011 r.
      wydatki na ulepszenie w kwocie 72 570,00 zł; nakłady te były niższe niż 30% wartości
      początkowej lokalu;

                24) LU 4 o pow. 57,33 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 19 listopada 2008 r.;
                25) LU 5 o pow. 56,01 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 24 kwietnia 2009 r.;
                26) LU 6 o pow. 13,53 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 20 września 2010 r.;
                27) LG 1 o pow. 16,84 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 25 lutego 2008 r.;
    8) ULG-MP 1 - udział w lokalu garażowym wielostanowiskowym, obejmujący 2 miejsca
                        2postojowe, każde o pow. 24,12 m wybudowanym w 2006 r.; pierwsza umowa najmu
      została podpisana przez Państwa 4 maja 2010 r.;
                29) LG 2 o pow. 16,76 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 30 czerwca 2009 r.;
                210) LG 3 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 15 grudnia 2009 r.;
                211) LG 4 o pow. 13,32 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 1 września 2009 r.;
                212) LG 5 o pow. 18,43 m, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 2 listopada 2009 r.;
                213) LG 6 o pow. 18,61 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 7 sierpnia 2009 r.;
                214) LG 7 o pow. 17,76 m, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została
      podpisana przez Państwa 12 stycznia 2009 r.
    Odliczali Państwo VAT naliczony przy budowie wyżej wymienionych lokali użytkowych, a
    także od wydatków na ulepszenie poniesionych na lokal LU 3 - służyły one Państwa
    działalności w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem VAT. Na pozostałe lokale nie
    były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie (zwiększające ich wartość początkową).
    Z wniosku wynika ponadto, że w przypadku lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali
    garażowych LG 1 - LG 7, a także lokalu garażowego wielostanowiskowego LG - MP 1
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT przy ich wytworzeniu, gdyż jak
    wynika z okoliczności sprawy są Państwo podatnikiem VAT czynnym oraz ww. lokale były
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych w celu najmu.
                                    2Ponadto, Wspólnik 2 otrzyma LM 1 o powierzchni 94,50 m (z przynależącym do lokalu
    prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i
    zewnętrznego miejsca parkingowego); lokal - wybudowany przed 1999 r. - został
    zakupiony przez Państwa 5 sierpnia 2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy); ponosili Państwo na ten lokal nakłady adaptacyjne i inne wydatki na
    ulepszenie zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000,00 zł
    netto, w grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19
    000,00 zł netto. Podatek VAT naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu; wartość tych
    nakładów w sumie była niższa niż 30% wartości początkowej lokalu; lokal od początku
    służy działalności opodatkowanej VAT - jest od 29 lipca 2015 r. wynajmowany przez
    Państwa na cele użytkowe (ze stawką VAT 23%).
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że z tytułu wytworzenia lokali użytkowych LU 1 - LU 6
    oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, a także z tytułu
    wydatków poniesionych na ulepszenie na lokal LU 3 przysługiwało Państwu prawo

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, z wniosku
    wynika, że przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu poniesionych przez Państwa nakładów adaptacyjnych i
    innych wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 zwiększających wartość
    początkową tego lokalu.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione warunki do uznania czynności
    przeniesienia na wspólników własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 -
    LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w
    celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy rzeczowej za czynność zrównaną z
    odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, czynności wypłaty dywidendy wspólnikom w formie niepieniężnej w
    postaci własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali
    garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 należy
    potraktować jako nieodpłatne przekazanie towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie, czynność przeniesienia na wspólników własności lokalu
    mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a
    także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty
    dywidendy (dywidendy rzeczowej), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towaru, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
          a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
          b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
            części upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub

        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej -
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób prawnych:
      jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w
      tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. lokale), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego,
    nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ
    pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy,
    odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.

    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a
    ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu analizowanej sprawy wynika, że od oddania przez Państwa w najem lokali
    użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziału w lokalu
    garażowym LG-MP 1 minęły ponad dwa lata. Ponadto, lokal mieszkalny LM 1 został
    wybudowany przed 1999 r., zakupiony przez Państwa 5 sierpnia 2014 r. oraz od 29 lipca
    2015 r. jest wynajmowany przez Państwa na cele użytkowe. Jednocześnie wskazali
    Państwo, że nakłady na ulepszenie lokalu użytkowego LU 3 były niższe niż 30% wartości
    początkowej tego lokalu. Ponadto, na lokal mieszalny LM 1 ponosili Państwo nakłady

    adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie zwiększające jego wartość początkową, przy
    czym wartość tych nakładów w sumie była niższa niż 30% wartości początkowej lokalu.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do lokalu mieszkalnego LM 1, lokali
    użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu
    garażowym LG-MP 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
    oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu przeniesienia na wspólników
    własności tych lokali w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy minęły co
    najmniej dwa lata.
    W konsekwencji, dla dostawy lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz
    lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 zostały
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1
    - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1
    dokonanej w ramach przeniesienia na wspólników własności lokali w celu realizacji
    zobowiązania do wypłaty dywidendy, bezzasadne jest badanie zastosowania zwolnienia
    od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przeniesienie na wspólników
    własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych
    LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania
    do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej) stanowi nieodpłatną dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, objętą zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 2) należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ustalając obowiązek i zakres korekty
    odliczenia VAT od wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu LM 1 w związku z
    zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego od VAT do czynności przekazania tego lokalu
    w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej), powinni
    Państwo brać pod uwagę odrębnie wydatki (nakłady) poniesione w poszczególnych latach,
    traktując je jak środki trwałe, w efekcie czego w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w
    którym nastąpiło przekazanie dywidendy rzeczowej:
    1) nie mają Państwo obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 180
      000,00 zł - z uwagi na upływ 5-letniego okresu korekty,
    2) nie mają Państwo obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 15
      000,00 zł o ile w momencie wypłaty/przekazania dywidendy rzeczowej upłynie okres
      12-miesięcy od oddania ich do użytkowania,
    3) mają Państwo obowiązek korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości 19 000,00
      zł, przyjmując jako właściwy 5-letni okres ich korekty (pytanie nr 3).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

      w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
          wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
          opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
          korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
          związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
      jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do

      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:
      podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    Stosownie do art. 90 ust. 8 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny
    tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres
    wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości
    ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym
    czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których
    wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość”.
    Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw
    członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia
    7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26 października 2013 r., s. 1) zmianę do
    rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1, ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - dotyczącą pojęcia „nieruchomość”. Zmiany w
    tym zakresie obowiązują od dnia 1 stycznia 2017 r.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
        a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
          może stać się przedmiotem własności i posiadania;
        b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
          osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy
          sposób zdemontować lub przenieść;
        c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
          konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi,
          okna, dachy, schody i windy;
        d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
          konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany
          budynku lub konstrukcji.
    Ponadto, stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy:

      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Jednocześnie należy wskazać, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii
    korekty podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub
    modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów
    podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego.
    Wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, adaptację, rekonstrukcję i modernizację
    środka trwałego, których łączna kwota nie przekracza 15 000,00 zł, a które powodują
    wzrost jego wartości początkowej ponad ww. kwotę, nie skutkują powstaniem obowiązku
    dokonania 5-letniej korekty podatku naliczonego ani od ulepszonego środka trwałego, ani
    też od samego ulepszenia. Jak wskazano wyżej dla celów korekty wieloletniej, ulepszenia
    środków trwałych należy traktować jako odrębne środki trwałe. Oznacza to, iż niezależnie
    od wartości początkowej ulepszanego środka trwałego, ulepszenie tego środka trwałego
    będzie podlegało korekcie wieloletniej, jeżeli wartość ulepszenia przekracza 15 000,00 zł.
                                        2Z wniosku wynika, że lokal mieszkalny LM 1 o powierzchni 94,50 m (z przynależącym do
    lokalu prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i
    zewnętrznego miejsca parkingowego) został wybudowany przed 1999 r. Lokal ten został
    zakupiony przez Państwa 5 sierpnia 2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy).
    Ponosili Państwo na lokal mieszkalny LM 1 nakłady adaptacyjne i inne wydatki na
    ulepszenie zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000,00 zł
    netto, w grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19
    000,00 zł netto. Podatek VAT naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu.
    Ponadto wskazali Państwo, że wartość tych nakładów w sumie była niższa niż 30%
    wartości początkowej lokalu.
    Lokal od początku służy działalności opodatkowanej VAT - jest od 29 lipca 2015 r.
    wynajmowany przez Państwa na cele użytkowe (ze stawką VAT 23%).
    Wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 udokumentowane fakturą na kwotę 180 000 zł netto,
    obejmowały koszty następujących robót budowlanych - według protokołu wraz z
    kosztorysem z 27 lipca 2015 r., potwierdzającego zakończenie prac adaptacyjnych i
    będącego podstawą do wystawienia faktury:
    1) Roboty budowlane - 120 000, 00 zł netto, w tym:
        a) prace rozbiórkowo-wyburzeniowe, budowlane i instalacyjne, w tym: demontaż
        instalacji elektrycznej, wyburzenie ścian działowych, usunięcie listew
        przypodłogowych, usunięcie części terakoty w kuchni, demontaż urządzeń
        łazienki, demontaż i usunięcie mebli,
        b) prace wykończeniowe w tym: odbudowa stojącej zabudowy rozdzielacza,
        przebudowa zamocowania grzejnika z wiszącego na wolnostojący, uzupełnienie
        ubytków w posadzce po usunięciu terakoty i wyburzeniach ścian, zaślepienie
        otworu drzwiowego, uzupełnienie brakujących płytek glazury na ścianie w kuchni,
        odbudowa po wyburzeniu narożnika między łazienką i kuchnią, wymalowanie
        ścian i sufitów farbą emulsyjną w kolorze białym, renowacja parkietu
        (cyklinowanie, olejowanie bezbarwne) z montażem nowej listwy przypodłogowej.
    2) Montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych przeszkolonych - 18 000,00 zł netto.
    3) Instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN - 32 000,00 zł netto.
    4) Demontaż i montaż instalacji klimatyzacji - 10 000, 00 zł netto.
    Z kolei wydatki na ulepszenie tego lokalu poniesione w:

        grudniu 2023 r. w kwocie 15 000,00 zł netto dotyczyły zabudowy garderoby i
        pomieszczenia archiwum,
        kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000,00 zł netto dotyczyły modyfikacji mebli
        wbudowanych.
    Jak wskazano powyżej, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów podatku VAT
    tak jak zakup odrębnego środka trwałego.
    Tym samym w analizowanej sprawie powinni Państwo wydatki na ulepszenie (nakłady
    adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie zwiększające wartość początkową lokalu)
    poniesione na lokal mieszkalny LM 1 w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000 zł netto, w grudniu
    2023 r. w kwocie 15 000 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000 zł netto traktować
    jak odrębne środki trwałe.
    W lipcu 2015 r. ponieśli Państwo nakłady adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie
    zwiększające wartość początkową lokalu mieszkalnego LM 1 w kwocie 180 000 zł. Wydatki
    te obejmowały roboty budowlane, montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych
    przeszkolonych, instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN oraz
    demontaż i montaż instalacji klimatyzacji. Ponadto w grudniu 2023 r. ponieśli Państwo
    wydatki w kwocie 15 000,00 zł netto, które dotyczyły zabudowy garderoby i pomieszczenia
    archiwum, zaś kwietniu 2024 r. ponieśli Państwo wydatki w kwocie 19 000,00 zł netto,
    które dotyczyły modyfikacji mebli wbudowanych.
    Zatem w odniesieniu do wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 w kwocie 180
    000 zł netto poniesionych w lipcu 2015 r., wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego
    LM 1 w kwocie 15 000 zł netto poniesionych w grudniu 2023 r. oraz wydatków na
    ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 w kwocie 19 000 zł netto poniesionych w kwietniu
    2024 r. (wydatków, które stanowią odrębne środki trwałe), powinni Państwo dokonywać
    korekty podatku naliczonego związanego z ww. nakładami o wartości przekraczającej 15
    000 zł z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady zostały
    oddane do użytkowania.
    W odniesieniu do wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 (nakładów
    adaptacyjnych i innych wydatków na ulepszenie zwiększających wartość początkową
    lokalu) poniesionych przez Państwa w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000 zł netto, w grudniu
    2023 r. w kwocie 15 000 zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000 zł netto znajdzie
    zastosowanie 10-letni okres korekty przewidziany w art. 91 ust. 2 dla nieruchomości. W
    analizowanej sprawie omawiane środki trwałe stanowią nakłady poniesione na
    nieruchomości (lokalu mieszkalnym LM 1), które to nakłady te stanowią ulepszenie, a
    zatem w tym przypadku poniesione wydatki należy traktować jak wytworzenie
    nieruchomości.
    W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 w
    kwocie 180 000 zł netto poniesionych w lipcu 2015 r., wydatków na ulepszenie lokalu
    mieszkalnego LM 1 w kwocie 15 000 zł netto poniesionych w grudniu 2023 r. oraz
    wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego LM 1 w kwocie 19 000 zł netto poniesionych
    w kwietniu 2024 r. należy przyjąć 10-letni okres korekty przewidziany dla nieruchomości,
    nie zaś 5-letni okres korekty przewidziany dla pozostałych środków trwałych.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, w części
    dotyczącej:
        braku obowiązku korekty odliczenia VAT naliczonego od poniesionych na lokal
        mieszkalny LM 1 nakładów w wysokości 180 000 zł należało uznać je za
        nieprawidłowe,

        braku obowiązku korekty odliczenia VAT naliczonego od poniesionych na lokal
        mieszkalny LM 1 nakładów w wysokości 15 000 zł należało uznać je za
        nieprawidłowe,
        obowiązku korekty odliczenia VAT naliczonego od poniesionych na lokal mieszkalny
        LM 1 nakładów w wysokości 19 000 zł należało uznać je za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, w którym momencie (okresie
    rozliczeniowym) powinni Państwo wykazać nieodpłatną dostawę Lokali w ramach
    dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, a także dokonać korekty odliczenia VAT od wydatków na ulepszenie lokalu LM 1,
    w stosunku do których powstanie obowiązek dokonania takiej korekty (pytanie nr 4).
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
      usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art.
      138f.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    W analizowanej sprawie, jak ustalono powyżej, czynność przeniesienia na wspólników
    własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych
    LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania
    do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towaru zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy. Przy czym, dla przedmiotowej dostawy
    lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG
    7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem obowiązek podatkowy z tytułu przeniesienia na wspólników własności lokalu
    mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a
    także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 dokonanej w celu realizacji zobowiązania do
    wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej) powstanie z chwilą dokonania dostawy
    towarów, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodzić należy się więc z Państwem, że w analizowanym przypadku obowiązek podatkowy
    powstanie w chwili podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu bądź w
    chwili faktycznego wydania lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego (jeśli
    wydanie nastąpi przed podpisaniem aktu notarialnego).
    Przy czym należy wskazać, że we własnym stanowisku wskazują Państwo na moment
    powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy Lokali/Lokali z Wyposażeniem.
    Natomiast w rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, czynność przeniesienia na
    wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w celu realizacji zobowiązania do
    wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej) nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zatem należy podkreślić, że obowiązek podatkowy w tej
    sprawie powstanie wyłącznie w odniesieniu do przeniesienia na wspólników własności
    lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG
    7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 dokonanej w celu realizacji zobowiązania
    do wypłaty dywidendy.

    Tym samym nieodpłatną dostawę lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1 - LU 6
    oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1 w
    ramach dywidendy rzeczowej będą Państwo zobowiązani wykazać w rozliczeniu za okres,
    w którym zostanie dokonana dostawa towarów (okres rozliczeniowy, w którym nastąpi
    podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu bądź faktyczne wydanie
    lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego).
    Ponadto, z wniosku wynika, że lokal mieszkalny LM 1 od początku służy Państwa
    działalności opodatkowanej VAT - jest od 29 lipca 2015 r. wynajmowany przez Państwa na
    cele użytkowe (ze stawką VAT 23%).
    Jak ustalono powyżej, czynność przeniesienia własności lokalu mieszkalnego LM 1 będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie
    towaru zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, z
    zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tak więc
    w tym przypadku nastąpi zmiana przeznaczenia lokalu mieszkalnego LM 1 - zmieni się
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto należy wskazać, że w analizowanej sprawie czynność przeniesienia na wspólnika
    własności lokalu mieszkalnego LM 1 w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy
    (dywidendy rzeczowej) będzie stanowiła sprzedaż towarów, o których mowa w art. 91 ust.
    2 ustawy. W konsekwencji w Państwa przypadku znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 4
    ustawy.
    Zatem w związku z przeniesieniem własności lokalu mieszkalnego LM 1 w celu realizacji
    zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidendy rzeczowej), skutkującym zmianą
    przeznaczenia tego lokalu, będą Państwo zobowiązani dokonać korekty podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w lipcu 2015 r. w kwocie 180 000 zł, od wydatków
    poniesionych w grudniu 2023 r. w kwocie 15 000 zł oraz od wydatków poniesionych w
    kwietniu 2024 r. w kwocie 19 000 zł, przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego
    okresu korekty służą do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Korekty
    tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy,
    w którym zostanie dokonana dostawa towarów (okres rozliczeniowy, w którym nastąpi
    podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu bądź faktyczne wydanie
    lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego), na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że za okres rozliczeniowy powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnej dostawy nieruchomości powinni Państwo
    dokonać korekty VAT naliczonego z tytułu wydatków na ulepszenie lokalu LM-1, w
    odniesieniu do którego powstał obowiązek dokonania takiej korekty.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, w którym momencie należy wykazać
    nieodpłatną dostawę lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz w zakresie ustalenia, w którym
    momencie należy dokonać korekty odliczenia VAT naliczonego od wydatków na
    ulepszenie lokalu LM 1, w stosunku do których powstanie obowiązek dokonania takiej
    korekty (pytanie nr 4) należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.