Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/4512-341/15/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-06-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, polegającego na budowie świetlicy.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania statutowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 23 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, polegającego na budowie świetlicy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 czerwca 2015 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, polegającego na budowie świetlicy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę świetlicy z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę w miejscowości W. (która stanowi integralną część z budowaną świetlicą). Po wybudowaniu, świetlica z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę w miejscowości W., będzie wydzierżawiona na podstawie umowy cywilnoprawnej dla Gminnego Ośrodka Kultury w G. (instytucja kultury posiadająca osobowość prawną). Gminny Ośrodek Kultury w G. będzie wykorzystywał świetlicę z funkcją gabinetu stomatologicznego do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu, zaś kotłownia na biomasę będzie służyła do ogrzewania pomieszczeń świetlicy i szkoły w miejscowości W. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 28 kwietnia 1995 roku. Na wyżej wymienione wydatki będą wystawione faktury VAT na Gminę. Po zakończeniu budowy świetlicy i kotłowni na biomasę we W., będzie ujęta w ewidencji środków trwałych w Gminie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z wydatkami inwestycyjnymi na budowę świetlicy z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę w miejscowości W.?

Stanowisko Wnioskodawcy, ostatecznie doprecyzowane w dniu 23 czerwca 2015 r.:

Gmina może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi na budowę świetlicy z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę w miejscowości w W., gdyż będzie służyła działalności opodatkowanej (będzie zawarta umowa cywilnoprawna na dzierżawę).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę świetlicy z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę w miejscowości W. (która stanowi integralną część z budowaną świetlicą). Po wybudowaniu, obiekt zostanie wydzierżawiony na podstawie umowy cywilnoprawnej dla Gminnego Ośrodka Kultury w G. Z treści wniosku wynika, że zakupy towarów i usług dokonane, w związku z realizacją niniejszej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe na tle powołanych wyżej przepisów, stwierdzić należy, że w zakresie, w jakim wybudowana świetlica z funkcją gabinetu stomatologicznego oraz kotłowni na biomasę służyć będzie wykonywaniu czynności opodatkowanych, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi poniesionymi na budowę tej świetlicy, o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.