Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.48.2022.1.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: 1. Czy w przypadku, w którym Wnioskodawca nie wykaże kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, to czy w sytuacji, gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia musi wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, a także złożyć CIT/WW za rok osiągnięcia przychodu, czy może wykazać te koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu bez dokonywania korekt poprzednich lat. 2. Czy warunkiem rozpoznania kosztów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT jest wykazanie ich w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, czy pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt, wciąż w roku osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik może rozpoznać te koszty składając zeznanie CIT/WW za ten rok, z uwzględnieniem przedmiotowych kosztów.
Słowa kluczowe: korekta-korekta przychodu; koszt-korekta kosztów; koszt-koszty uzyskania przychodów; kryptowaluty; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Waluta wirtualna; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty związane z wymianą walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- w przypadku w którym Wnioskodawca nie wykaże kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, to czy w sytuacji, gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia musi wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, a także złożyć CIT/WW za rok osiągnięcia przychodu, czy może wykazać te koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu bez dokonywania korekt poprzednich lat;

\- warunkiem rozpoznania kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT jest wykazanie ich w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, czy pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt, wciąż w roku osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik może rozpoznać te koszty składając zeznanie CIT/WW za ten rok, z uwzględnieniem przedmiotowych kosztów.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność polegającą na okresowym zakupie (nabyciu) kryptowalut (walut wirtualnych), a następnie ich sprzedaży w okresie późniejszym w zależności od wzrostu popytu na daną kryptowalutę na rynku. Wnioskodawca oczekuje, iż będzie osiągać przychody z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w momencie, gdy cena zakupionej wcześniej kryptowaluty wzrośnie. Przewidywany okres oczekiwania na wzrost wartości zakupionych kryptowalut Wnioskodawca szacuje na kilka lat. Wnioskodawca będzie ponosił koszty na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, a z racji tego, iż przychody z tytułu zbycia waluty wirtualnej będą powstawać w czasie odległym, w roku zakupu kryptowaluty, będzie powstawać nadwyżka kosztów uzyskania przychodu.

**Pytania**

1.  Czy w przypadku, w którym Wnioskodawca nie wykaże kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, to czy w sytuacji, gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia musi wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, a także złożyć CIT/WW za rok osiągnięcia przychodu, czy może wykazać te koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu bez dokonywania korekt poprzednich lat?
2.  Czy warunkiem rozpoznania kosztów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT jest wykazanie ich w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, czy pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt, wciąż w roku osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik może rozpoznać te koszty składając zeznanie CIT/WW za ten rok, z uwzględnieniem przedmiotowych kosztów?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym nie wykaże on kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, w przypadku gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia nie będzie musiał wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia i za kolejne lata, a będzie mógł wykazać te koszty w zeznaniu za rok osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych bez dokonywania korekt poprzednich lat.

Co prawda w art. 22d ust. 6 ustawy o CIT wskazuje się, iż: „w zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych”, jednak zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przepisu zabraniającego ani sankcjonującego wykazanie kosztów uzyskania przychodu bezpośrednio w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dojdzie do osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, jeśli rok osiągnięcia tego przychodu będzie inny niż rok podatkowy poniesienia przedmiotowych kosztów, bez potrzeby dokonania korekt CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata. Za takim stanowiskiem przemawia również językowe brzmienie przepisu, bowiem w art. 22d ust. 5 ustawy o CIT dotyczącym wykazania w zeznaniu dochodu uzyskanego w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, ustawodawca używa sformułowania „podatnik jest obowiązany wykazać dochody”, podczas gdy w art. 22d ust. 6 ustawy o CIT dotyczącym kosztów, ustawodawca używa wyrazu „podatnik wykazuje”. Używając dwóch rożnych wyrazów Ustawodawca miał na celu zróżnicowanie dyspozycji norm prawnych o których mowa powyżej.

W tym przypadku wykazane koszty uzyskania przychodu obniżą podstawę opodatkowania w identyczny sposób jakby to miało miejsce przy zastosowaniu art. 15 ust. 12 oraz ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którymi: „Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku podatkowym”.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma w tym przypadku znaczenia sposób technicznego ujęcia kosztów tj. czy dojdzie do wykazania tych kosztów w zeznaniu podatkowym za rok, w którym zostały one poniesione, czy też w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dojdzie do osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Ważny w tej sytuacji będzie końcowy wynik w postaci poprawnie obliczonej podstawy opodatkowania oraz ostatecznej kwoty odprowadzenia podatku.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest warunkiem rozpoznania kosztów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT ich wykazanie w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, a pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt zeznań za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, rozliczając przedmiotowe koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik będzie mógł rozpoznać te koszty.

W art. 15 ust. 11 ustawy o CIT jest mowa o tym, że „Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu”. Brak jest zatem jakiegokolwiek warunku rozpoznania przedmiotowych kosztów w postaci trzymania się ścisłych procedur udokumentowania ich poniesienia, w tym udokumentowania we właściwym czasie.

Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o CIT: „Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13”. Z powyższego wynika, że opodatkowany podatkiem dochodowym winien być dochód, a nie przychód w związku z czym, zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia w tej sytuacji pozostanie sposób technicznego ujęcia kategorii kosztów, tj. czy dojdzie do wykazania tych kosztów w zeznaniu podatkowym za rok w którym zostały one poniesione, czy też w zeznaniu podatkowym za rok w którym dojdzie do osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Ważny w tej sytuacji będzie końcowy wynik w postaci poprawnie obliczonej podstawy opodatkowania oraz ostatecznej kwoty odprowadzenia podatku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b updop,

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 updop, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasada wskazana w ww. przepisie określa memoriałowy charakter obliczania przychodów. Różni się ona od zasady kasowej powstawania przychodów, w której przychód powstaje dopiero z chwilą wpływu środków pieniężnych do kasy lub na rachunek w banku jednostki. Podstawowym kryterium pojawiania się przychodu dla celów podatku dochodowego jest więc przychód należny.

Jak wynika natomiast z art. 14 ust. 1 ww. ustawy,

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 updop,

do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.

W myśl art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 11 updop,

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wskazać przy tym należy, że z uzasadnienia do zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną wskazano, „że kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.)”.

Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z wymiany wirtualnych walut i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży tych walut.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11 updop, stwierdzić należy, że będą to oprócz ceny zakupu, również prowizje pobierane przez podmioty pośredniczące w wymianie. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc koszty inne niż bezpośrednio związane z nabyciem waluty wirtualnej, w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.), zakup komputera, koszty zużycia prądu, koszt zakupu „koparek do kryptowalut”, koszty amortyzacji komputerów.

Stosownie do art. 15 ust. 12 updop,

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13.

Zgodnie z art. 15 ust. 13 updop,

nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku podatkowym.

Dodać należy, że zgodnie z art. 22d ust. 1 updop,

od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop,

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Zgodnie z art. 22d ust. 2 updop,

dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13

Ponadto, na podstawie art. 22d ust. 4 updop,

dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika.

W myśl art. 22d ust. 5 updop,

po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.

Natomiast zgodnie z art. 22d ust. 6 updop,

w zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Przy czym, jak wynika z art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku, w którym Wnioskodawca nie wykaże kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, to czy w sytuacji, gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia musi wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, a także złożyć CIT/WW za rok osiągnięcia przychodu, czy może wykazać te koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu bez dokonywania korekt poprzednich lat. Ponadto wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy warunkiem rozpoznania kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT jest wykazanie ich w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, czy pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt, wciąż w roku osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik może rozpoznać te koszty składając zeznanie CIT/WW za ten rok, z uwzględnieniem przedmiotowych kosztów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność polegającą na okresowym zakupie (nabyciu) kryptowalut (walut wirtualnych), a następnie ich sprzedaży w okresie późniejszym w zależności od wzrostu popytu na daną kryptowalutę na rynku. Wnioskodawca oczekuje, iż będzie osiągać przychody z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w momencie, gdy cena zakupionej wcześniej kryptowaluty wzrośnie. Przewidywany okres oczekiwania na wzrost wartości zakupionych kryptowalut Wnioskodawca szacuje na kilka lat. Wnioskodawca będzie ponosił koszty na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, a z racji tego, iż przychody z tytułu zbycia waluty wirtualnej będą powstawać w czasie odległym, w roku zakupu kryptowaluty, będzie powstawać nadwyżka kosztów uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że w związku z wyodrębnieniem ze źródła przychodów, jakim w CIT są zyski kapitałowe dodatkowego, osobnego źródła - dochodów z odpłatnej sprzedaży waluty wirtualnej, podatnicy uzyskujący przychód z handlu tą walutą mają obowiązek złożyć załącznik deklarację CIT/WW łącznie z CIT-8. Co istotne, załącznik druk CIT/WW, składany jest już w chwili poniesienia kosztu nawet bez jakiegokolwiek przychodu, gdyż rozliczanie kosztów odbywa się metodą kasową, w dacie ich poniesienia, a nie w dacie sprzedaży.

W deklaracji CIT/WW należy wykazać koszty uzyskania przychodów, do których zaliczać można wyłącznie udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty (zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio) związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

\- wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

\- wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

\- pośrednictwa w tej wymianie,

\- prowadzenia rachunków w formie elektronicznej, zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany.

Koszty uzyskania przychodów, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, a nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku podatkowym. Nie rozlicza się straty z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Mając powyższe na względnie, wskazać należy, że skoro poniesiecie Państwo wydatki bezpośrednio na nabycie waluty wirtualnej, w danym roku podatkowym (mimo, iż nie osiągniecie Państwo przychodu ze zbycia tej wirtualnej waluty w tym samym roku podatkowym), to zgodnie z art. 15 ust. 12 ustawy o CIT, powinniście je ująć w kosztach uzyskania przychodu w roku, w którym zostały one poniesione.

Jeżeli zatem ww. kosztów nie ujmiecie Państwo w danym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, to należy dokonać korekty zeznania rocznego CIT-8 za ten okres i wykazać te koszty w załączniku CIT/WW.

Z literalnej treści art. 15 ust. 12 ustawy o CIT, wynika moment potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem waluty wirtualnej, którym jest rok poniesienia tych wydatków. Jeżeli podatnik nie wykazał tych wydatków w tymże roku podatkowym, to musi to skorygować.

Ponadto art. 15 ust. 13 ustawy o CIT, wskazuje na możliwość przeniesienia nadwyżki kosztów poniesionych ww. tytułu na następny rok podatkowy i doliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu w następnym roku podatkowym.

Zatem, jeżeli będziecie Państwo chcieli pomniejszyć przychód ze zbycia wirtualnej waluty osiągnięty w kolejnych latach podatkowych, to powinniście ująć koszty bezpośrednio związane z nabyciem tej waluty, w roku ich poniesienia. Jeżeli nie ujmiecie tychże kosztów w roku ich poniesienia to zobowiązani będziecie do dokonania korekty zeznania podatkowego CIT i załącznika CIT/WW za okres, w którym winny były zostać wykazane ww. koszty.

W związku z powyższym, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że w przypadku, w którym nie wykaże on kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, w przypadku gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia nie będzie musiał wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia i za kolejne lata, a będzie mógł wykazać te koszty w zeznaniu za rok osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych bez dokonywania korekt poprzednich lat.

Nie można także zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że nie jest warunkiem rozpoznania kosztów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT ich wykazanie w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, a pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt zeznań za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, rozliczając przedmiotowe koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik będzie mógł rozpoznać te koszty.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy w przypadku w którym Wnioskodawca nie wykaże kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, tj. nie złoży deklaracji CIT/WW, to czy w sytuacji, gdy w kolejnych latach dokona odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, to dokonując rozliczenia musi wykonać korekty CIT/WW za rok poniesienia kosztów i za kolejne lata, a także złożyć CIT/WW za rok osiągnięcia przychodu, czy może wykazać te koszty w zeznaniu podatkowym za rok osiągnięcia przychodu bez dokonywania korekt poprzednich lat - jest nieprawidłowe;

\- czy warunkiem rozpoznania kosztów o których mowa w art. 15 ust. 11-13 ustawy o CIT jest wykazanie ich w zeznaniu podatkowym w roku ich poniesienia, czy pomimo braku wykazania ich we właściwym zeznaniu CIT/WW w zakresie roku i braku dokonania korekt, wciąż w roku osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik może rozpoznać te koszty składając zeznanie CIT/WW za ten rok, z uwzględnieniem przedmiotowych kosztów - jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).