Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.825.2020.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-12
Teza: Pięcioletni termin liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) minął, bowiem w opisanej sytuacji datą nabycia przez spadkodawcę nieruchomości jest data jej nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. luty 2000 r. Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie. Zatem na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia odziedziczonej nieruchomości, która została wyodrębniona na 2 części (działka z budynkiem mieszkalnym oraz nowo wyodrębniona działka pod zabudowę).
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkobiercy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z poźn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na mocy aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 9 stycznia 2018 r., sporządzonego u notariusza (…), Wnioskodawca nabył w spadku po zmarłym ojcu w dniu 20 grudnia 2017 r. - 1/2 udziału w zabudowanej nieruchomości, zwanej dalej "domem”. Drugą połowę domu odziedziczyła siostra Wnioskodawcy. Innych spadkobierców nie ma. Nieruchomość położona jest we wsi …, ul. …, gmina …, powiat …. Jest to działka o numerze ewidencyjnym …, o powierzchni 2549 m2, zabudowana domem jednorodzinnym o powierzchni całkowitej 307,8 m2, powierzchni użytkowej 191,2 m2 w tym część mieszkalna to 129,9 m2. Nabycie działki miało miejsce w lutym 2000 roku do wspólności majątkowej małżeńskiej rodziców Wnioskodawcy. Pozwolenie na budowę wydano we wrześniu 2000 roku. Dom został oddany do użytkowania w dniu 28 grudnia 2006 roku.

Dnia 23 sierpnia 2013 roku został orzeczony rozwód między rodzicami, a wyrok uprawomocnił się dnia 20 września 2013 roku. Do dnia orzeczenia rozwodu między małżonkami, tj. rodzicami Wnioskodawcy istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. We wrześniu 2014 roku rodzice Wnioskodawcy dokonali podziału majątku, w wyniku którego ojciec Wnioskodawcy został jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. Jedyną umową majątkową zmieniającą stosunki pomiędzy rodzicami Wnioskodawcy był podział majątku wspólnego po rozwodzie w formie aktu notarialnego. W wyniku tego podziału doszło do przeniesienia prawa własności przedmiotowej nieruchomości z majątku wspólnego do odrębnego jednego z małżonków, czyli ojciec Wnioskodawcy stał się jedynym jej właścicielem.

W skład masy spadkowej po zmarłym ojcu wchodziły niżej wymienione składniki:

*   działka nr ewidencyjny … o pow. 2549 m2 zabudowana domem jednorodzinnym, położona w …, gm. … powiat …, obciążona hipoteką w wysokości 140.000 zł

*   koparka gąsienicowa … z osprzętem, rok prod. 2008

*   koparka gąsienicowa … z osprzętem, rok prod. 2011

*   ciągnik siodłowy …, rok prod. 2007

*   ciągnik siodłowy …, rok prod. 2008

*   ciągnik siodłowy …, rok prod. 2003

*   ciągnik siodłowy …, rok prod. 2007

*   ciągnik siodłowy …, rok prod. 2007

*   samochód ciężarowy …, rok prod. 2004

*   naczepa ciężarowa …, rok prod. 1996

*   naczepa ciężarowa …, rok prod. 1999

*   naczepa ciężarowa …, rok prod. 1989

*   samochód …, rok prod. 2009

*   samochód osobowy … (nieprzerejestrowany, do naprawy)

*   samochód osobowy zabytkowy … rok prod. 1970

*   samochód osobowy …, rok prod. 1994

*   limuzyna …, rok prod. 1996

*   rowery (6 szt) i motorower …

*   kontenery biurowe (2 szt)

*   domek holenderski przenośny …

*   garaże blaszane (3 szt), amfibia … złom (2 szt)

*   przyczepka dla koni Niewiadów, rok prod. 1996, sanie (2szt), bryczka konna, chomąta, uprzęże

*   środki pieniężne - 4.000 zł

Wierzytelności od dłużników:

M. K. - kwota 345 zł K. K. - kwota 17.237,80 zł

… sp. z o.o. - kwota 11.808 zł

… sp. z o.o. - kwota 15.527,50 zł

PHU … - kwota 4.489,50 zł

Długi spadkowe:

Bank Spółdzielczy … umowa kredytowa nr … - kwota 77.564,98 zł

Bank Spółdzielczy … umowa kredytowa nr … - kwota 23.278,00 zł

Bank Spółdzielczy … umowa kredytowa nr … - kwota 7.116,71 zł

Spłata z tytułu podziału majątku wspólnego na rzecz byłej żony K. S. na kwotę 60.000 zł akt notarialny z dnia 1 września 2014 roku.

T. O. … niezapłacona faktura na kwotę 20.000 zł S. P. … niezapłacona faktura na kwotę 2.373,10 zł

Wnioskodawca z siostrą nie dokonali czynności działu spadku po zmarłym ojcu.

Wybudowany na nieruchomości budynek mieszkalny jest częścią nieruchomości stanowiącej działkę gruntu i jest z nim trwale związany.

W I kwartale przyszłego roku Wnioskodawca z siostrą planują podzielenie nieruchomości na dwie części, jedną zabudowaną domem oraz drugą wydzieloną pod nową zabudowę. Podział nastąpi na podstawie art. 93 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 2204 i 2348). W wyniku podziału nieruchomości na dwie części nie zostaną dokonane wzajemne zamiany części działek gruntu pomiędzy Wnioskodawcą a siostrą. Po podziale nieruchomości na dwie części, czyli działkę zabudowaną domem i działkę przeznaczoną pod nową zabudowę nadal Wnioskodawca z siostrą będą współwłaścicielami w udziałach po 1/2 części, więc Wnioskodawca nie uzyska prawa własności którejkolwiek z wydzielonych działek. Wnioskodawca z siostrą nie dokonają zniesienia współwłasności wydzielonych działek przed sprzedażą. Wnioskodawca z siostrą planują sprzedać udziały wynoszące po 1/2 części w każdej z wydzielonych działek, które nabyli w całej nieruchomości w spadku po ojcu. Przybliżona data sprzedaży udziałów w nieruchomości to rok 2021, przy czym każda z wydzielonych działek może być sprzedana w innym okresie wskazanego roku. Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpi w wyniku działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1387, z późń.zm.)

Wnioskodawca informuje również, że niezależnie od spadku po zmarłym ojcu:

*   jest jedynym właścicielem mieszkania własnościowego w … przy ul. … (własność od marca 2011 roku).

*   wraz z małżonką posiada inne mieszanie własnościowe objęte wspólnością majątkową małżeńską w … przy ul. …, na które zaciągnęli kredyt w wysokości 466.165 zł. Zakup mieszkania miał miejsce w dniu 31 maja 2017 roku od dewelopera.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie zobligowany do zapłacenia podatku jeżeli:

1.  Sprzeda przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku dom w wysokości Jego udziału w spadku
2.  Sprzeda przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku wyodrębnioną działkę pod nową zabudowę w wysokości Jego udziału w spadku ?

Zdaniem Wnioskodawcy, może sprzedać zarówno zabudowaną domem działkę, jak i wydzieloną działkę pod nową zabudowę w wysokości Jego udziału (1/2) bez konieczności zapłaty podatku dochodowego.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wyniku działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast ust. 5 ustawy, odnoszący się do nabytych w spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w pkt 8 lit. a, mówi, że pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości przez spadkodawcę. Rodzice Wnioskodawcy zakupili działkę w roku 2000. Wybudowany na niej dom został oddany do użytkowania dnia 28 grudnia 2006 r. Wnioskodawca spełnia więc wymogi ustawowe, by nie płacić podatku od sprzedaży nieruchomości, ponieważ upłynął już pięcioletni okres pozwalający nie zaliczać odpłatnego zbycia do źródła przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W związku z tym, że sprzedaż części nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w spadku po ojcu będzie miała miejsce w 2021 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy – w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159), a mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Dodać należy również, że w myśl art. 10 ust. 7 tej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „spadek”. należy odwołać się do przepisów kodeksu cywilnego. W myśl art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza wyłącznie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) nabytych w drodze spadku – w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – decydujące znaczenie ma ustalanie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Nabycie działki miało miejsce przez rodziców Wnioskodawcy w lutym 2000 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej. Na przedmiotowej działce wybudowano dom, który został w dniu 28 grudnia 2006 roku oddany do użytkowania. Dnia 23 sierpnia 2013 rodzice Wnioskodawcy rozwiedli się, a w wyniku podziału majątku w 2014 r. ojciec Wnioskodawcy został jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. W dniu 20 grudnia 2017 r. ojciec zmarł, w związku z czym po 1/2 części nieruchomości otrzymał Wnioskodawca i Jego siostra.

Mając na uwadze fakt, że nieruchomość (działka) została nabyta do majątku wspólnego rodziców Wnioskodawcy, należy wziąć pod uwagę przepisy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Zgodnie z art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740) w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków. W myśl art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl zaś z art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego - część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Wnioskodawca wraz z siostrą podzielili odziedziczoną nieruchomość na dwie części. Jedną zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz drugą wydzieloną pod zabudowę. W każdej z nich posiadają 1/2 udziałów. W 2021 r. Wnioskodawca z siostra planują sprzedaż obu nieruchomości, przy czym każda z działek może być sprzedana w innym okresie wskazanego roku.

W odniesieniu do kwestii wydzielenia działek (podziału) z nieruchomości gruntowej wskazać należy, że czynność ta nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania podziału nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Spadkodawcę, a więc od 2000 r. Na powyższe nie ma wpływu podział tej nieruchomości - w powołanym przepisie mowa jest o dacie nabycia nieruchomości (nie zaś o dacie podziału).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opisaną we wniosku sytuację, należy stwierdzić, że pięcioletni termin liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) minął, bowiem w opisanej sytuacji datą nabycia przez spadkodawcę nieruchomości jest data jej nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. luty 2000 r. Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie. Zatem na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia odziedziczonej nieruchomości, która została wyodrębniona na 2 części (działka z budynkiem mieszkalnym oraz nowo wyodrębniona działka pod zabudowę).

W związku z powyższym u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.