Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.164.2025.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość wspólnego rozliczenia dochodów z małżonką.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
wspólność-wspólność ustawowa
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości wspólnego rozliczenia dochodów z małżonką. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2022 r. zarejestrował Pan działalność gospodarczą na potrzeby pracodawcy
    (samozatrudnienie). ... stycznia 2024 r. działalność została zawieszona. Formą
    opodatkowania wyżej wymienionej działalności był ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych (12%). W 2024 r. nie uzyskał Pan żadnych przychodów oraz nie
    poniósł żadnych kosztów związanych z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.
    Od ... stycznia 2024 r. jest Pan zatrudniony na umowę o prace i są to Pana jedyne
    uzyskiwane dochody. Od lipca 2022 r. jest Pan w związku małżeńskim.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że przez cały okres zarówno Pan, jak i Pana
    żona podlegaliście nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Przez cały 2024 r. pozostawał Pan w związku małżeńskim oraz
    we wspólności majątkowej.
    Wyjaśnił Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek nie miały zastosowania przepisy z art.
    30c oraz przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. W związku z
    jednoosobową działalnością gospodarczą złożył Pan „zerowy” PIT-28.

## Pytanie

Czy odnośnie dochodów uzyskanych w 2024 r. może Pan skorzystać z preferencyjnego
    rozliczenia i rozliczyć się wspólnie z małżonką na PIT-37 jednocześnie składając PIT-28
    „zerowy”?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, korzystając z informacji dostępnych na stronie ..., w przypadku
    nieuzyskania przychodów z tytułu działalności gospodarczej jest możliwość wspólnego
    rozliczenia z małżonką.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania
    dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
      1) przez cały rok podatkowy albo
      2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w
      przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię
      obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne
    opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone
    w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

      są polskimi rezydentami podatkowymi,
      pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego
          w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku
          podatkowego,
      nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
      nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów kompl
      ementarnych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej
    obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie
    zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody.
    Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód
    będący wynikiem jego wcześniejszych działań.
    Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do
    któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie
    przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:
      przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani
      nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

      nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, ani
      nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń
      lub odliczeń.
    Z analizy sprawy wynika, że wniosek dotyczy rozliczenia za 2024 r. Pan i Pana żona
    podlegacie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 2022 r. prowadził Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.... stycznia 2024 r. zawiesił Pan działalność. Od ... stycznia 2024 r. jest
    Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył
    Pan „zerowe” zeznanie PIT-28. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, a pomiędzy Panem a
    Pana małżonką istnieje wspólność majątkowa, przez cały okres, którego dotyczy
    zapytanie.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w
    Pana przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2024 r. może być zastosowane
    łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem
    możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą
    mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.
    Tym samym, przysługuje Panu możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z
    dochodami żony we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2024, o ile fakt
    nieuzyskania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym w istocie został
    przez Pana udokumentowany złożonym „zerowym” zeznaniem podatkowym PIT-28.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.