Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.343.2019.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-13
Teza: możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2019 r. (data wpływu 6 sierpnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu 27 sierpnia 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 14 sierpnia 2019 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.343.2019.1.JG (doręczone Stronie w dniu 19 sierpnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu 27 sierpnia 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 14 sierpnia 2019 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.343.2019.1.JG.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną, w skład której wchodzą działki o numerach ewidencyjnych 57/14 - pow. 0,0282 ha, 57/15 - pow. 0,0496 ha, 57/16 - pow. 0,0281 ha, 57/18 - pow. 0,0220 ha, 57/22 - pow. 1,9301 ha, 57/23 - pow. 0,0634 ha, 57/24 - pow. 0,4072 ha, 57/25 - pow. 2,8409 ha (łączna pow. 5,3695 ha) stanowiące prawo wieczystego użytkowania, wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Wszystkie budynki i budowle stanowią gospodarczą całość wykorzystywaną przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej.

Na przedmiotowej nieruchomości posadowione są następujące budynki i budowle:

1.  Budynek administracyjno-biurowy (budynek), o pow. użytkowej 1695,20 m2, zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 70-tych XX wieku. Budynek składa się z dwóch części funkcjonalnych:
    *   części 3 - kondygnacyjnej o funkcji biurowej, ta część zawiera głównie pomieszczenia o funkcji biurowej, archiwa, jak również pomieszczenia pomocnicze - sanitariaty i pomieszczania techniczne. Na parterze przy głównym wejściu usytuowane są dwa pomieszczenia handlowo - usługowe, w których funkcjonuje firma.
    *   części 1 - kondygnacyjnej stanowiącej łącznik z budynkiem nr 2 halą - ta część zawiera pomieszczenia o funkcji socjalnej - szatnie, sanitariaty, pomieszczenia techniczne, magazynowe oraz pomieszczenia biurowe o standardzie podobnym jak w części biurowej.Obie części tego budynku są ze sobą bezpośrednio połączone korytarzem. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku administracyjno - biurowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
2.  Hala obsługowo - naprawcza (budynek), o pow. użytkowej 6242,11 m2, zlokalizowana na działce nr 57/25, wybudowana w latach 70-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję garażowo - magazynową i składa się jednoprzestrzennej hali, której towarzyszą pomieszczenia sanitarne, socjalne i techniczne. Pierwsza kondygnacja pełni funkcję garażową. Druga kondygnacją pełni funkcję warsztatowo - magazynową, podobnie jak pierwsza kondygnacja składa się z jednoprzestrzennej hali z towarzyszącymi pomieszczeniami. Od dnia 1 sierpnia 1980 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto od dnia 22 maja 2009 r. do chwili obecnej przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego jest 10 miejsc parkingowych w wydzielonej części garażowej o pow. 160,7 m2. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali obsługowo - naprawczej, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
3.  Budynek kontenerowy (budynek), o pow. użytkowej 125,63 m2, zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję magazynową, przylega do budynku nr 2, do którego posiada bezpośrednie wejście, posiada również dwa wejścia zewnętrzne. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku kontenerowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
4.  Magazyn materiałów łatwopalnych (budynek), o pow. użytkowej 27,53 m2, zlokalizowany na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Budynek parterowy, nie podpiwniczony o małej zabudowie i prostopadłościennej bryle, zatopiony w nasyp ziemny, stanowiący zabezpieczenie przed rozprzestrzenianiem się ognia w trakcie ewentualnego pożaru. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku magazynku materiałów łatwopalnych, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
5.  Budynek socjalno - biurowy (budynek), o pow. użytkowej 252,07 m2, zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Budynek parterowy, niepodpiwniczony z pomieszczeniami funkcji biurowej z sanitariatami. Od dnia 4 maja 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto od dnia 22 maja 2009 r. do chwili obecnej przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego są pomieszczenia biurowe, socjalne i sanitarne o łącznej pow. 151,56 m2. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku socjalno-biurowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
6.  Hala obsługi codziennej z wiatą (budynek), o pow. użytkowej 588,57 m2, zlokalizowana na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Obiekt składa się z parterowego budynku dyspozytorni, gdzie mieszczą się pomieszczenia biurowe, socjalne i sanitariaty oraz z 4 - ech powtarzalnych hal-boksów naprawczych, które pełniły funkcje stacji obsługi pojazdów Spółki. Do budynku przylega wiata o konstrukcji stalowej, stanowiąca zadaszenie nad nieistniejącymi już dystrybutorami dawnej stacji paliw nr 1. Powierzchnia zabudowy wiaty wynosi ok. 104 m2. Od dnia 1 sierpnia 1980 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto od dnia 1 lipca 2016 r. do chwili obecnej, część hali jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego (pow. 1 m2 na instalację urządzenia samoobsługującego). Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali obsługi codziennej z wiatą, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
7.  Budynek stacji paliw nr 1 (budynek), o pow. użytkowej 10,57 m2, zlokalizowany na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Obiekt magazynowy, składa się z jednego pomieszczania, dawniej pełnił funkcję stacji paliw. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku stacji paliw nr 1, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
8.  Budynek portierni (budynek), o pow. użytkowej 28,77 m2, zlokalizowany na działkach nr 57/14 i nr 57/22, wybudowany w latach 90-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję portierni, składa się z dwóch pomieszczeń biurowych z sanitariatem na zewnątrz budynku. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku portierni, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
9.  Budynek hali magazynowej „niebieskiej” (budynek), o pow. użytkowej 1615,28 m2, zlokalizowany na działce nr 57/22, wybudowany w latach 70-tych XX wieku. To 3 - nawowa hala produkcyjno - magazynowa, użytkowana jako stolarnia z wydzieloną częścią magazynową. W części ww. hali wyodrębniono pomieszczenia biurowe i sanitarne. Od dnia 10 października 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto przedmiotem najmu dla jednego podmiotu zewnętrznego od dnia 1 października 2003 r. była pow. 225 m2, zmieniona od dnia 15 września 2004 r. na pow. 486 m2, zmieniona od dnia 9 września 2014 r. na pow. 930,54 m2, najem w tej formie trwa do dnia dzisiejszego. Natomiast dla drugiego podmiotu zewnętrznego przedmiotem najmu od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. jest pow. 343,58 m2. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali magazynowej „niebieskiej”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
10.  Budynek hali magazynowej „białej” (budynek), o pow. użytkowej 8848,15 m2, zlokalizowany na działce nr 57/22. To wielonawowa hala produkcyjno - magazynowa wybudowana w 1995 r., która od dnia 31 sierpnia 1995 r. do dnia 31 sierpnia 2003 r. była przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego. Równolegle z budową hali magazynowej „białej” realizowana była tzn. niedokończona część inwestycji. Jednak ta część inwestycji wewnątrz budynku hali magazynowej „białej” do dnia dzisiejszego nie została zakończona. Najemca nie korzystał z części niedokończonej inwestycji, która była wydzielona. Tak więc cała powierzchnia ukończona i przekazana do użytkowania była wydana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, tj. objęta najmem. Obecnie hala magazynowa „biała” jest wyłączona z użytkowania z uwagi na niewłaściwy stan techniczny i od 2004 r. stanowi pustostan. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali magazynowej „białej”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
11.  Budynek stacji paliw nr 2 (budynek), o pow. użytkowej 111,68 m2, zlokalizowany na działkach nr 57/15 i nr 57/25. Obiekt parterowy, niepodpiwniczony, w którym jest hala sprzedaży i zaplecze z węzłem sanitarnym. Spółka nie wzniosła tego budynku. Obszar na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek w oparciu o umowę dzierżawy z dnia 10 marca 1998 r. został wydzierżawiony podmiotowi zewnętrznemu. Dzierżawa obejmowała m.in. grunt i urządzenia stacji paliw w tym zbiorniki podziemne na paliwa, wiaty. W miejscu, w którym stoi obecnie budynek stacji paliw, znajdowała się niewielka wiata. W ramach uprawnień wynikających z warunków umowy, dzierżawca mógł w obszarze dzierżawionym poczynić inwestycje do określonej wartości, zmodernizował obiekt i wzniósł budynek. Umowa została zawarta na czas określony do dnia 31grudnia 2015 r. Wg zapisów umowy: „po wygaśnięciu umowy dzierżawy, wykonane przez Dzierżawcę ulepszenia i inwestycje stają się własnością Wydzierżawiającego bez obowiązku zapłaty ich równowartości Dzierżawcy”. Następnie aneksem z dnia 30 grudnia 2015 r., umowa została przedłużona na czas oznaczony do dnia 31 grudnia 2017 r., w którym wskazano, że na przedmiot dzierżawy składają się: zbiorniki podziemne, wiata nad dystrybutorami, budynek biurowy murowany oraz maszt informacyjno - reklamowy. Obecnie dzierżawa jest kontynuowana w oparciu o umowę z dnia 29 grudnia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2028 r. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali paliw nr 2, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
12.  Magazyn panelowy (budynek), o pow. zabudowy 392 m2, zlokalizowany na działce nr 57/24, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Obiekt pełni funkcję magazynową. Od dnia 10 października 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto w części (pow. 45 m2) od dnia 22 maja 2009 r. jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku magazynu paneli, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
13.  Wiata - magazyn butli z gazem (budowla), o pow. użytkowej 8,90 m2, zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowana w latach 80-tych XX wieku. Obiekt magazynowy. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata - magazyn butli z gazem, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
14.  Wiata na stacji i zbiorniki (budowla), o pow. zabudowy 104 m2, zlokalizowana na działce nr 57/25, wybudowana w latach 90-tych XX wieku. Wiata nad pięcioma dystrybutorami stacji paliw i pięcioma zbiornikami podziemnymi. Na podstawie umowy dzierżawy z 1998 r. obiekt pozostaje nieprzerwanie przedmiotem dzierżawy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata na stacji i zbiorniki, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
15.  Wiata stalowa za halą „niebieską” (budowla), o pow. zabudowy 420 m2, zlokalizowana na działce nr 57/18 i nr 57/22, wybudowana w latach 80-tych XX wieku. Obiekt konstrukcji stalowej, dach z blachy trapezowej. Od frontu wrota z kraty stalowej. Brak instalacji w obiekcie. Funkcja magazynowa. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata stalowa za halą „niebieską”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
16.  Separator olejów (budowla), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80 - tych XX wieku. Urządzenie częściowo podziemne obsługujące m.in. halę obsługi codziennej i stację paliw. Nad urządzeniem ściany murowane i dach, wejście przez drzwi stalowe. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. separator olejów, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
17.  Zbiorniki stacji paliw nr 1 (budowla), zlokalizowane na działce nr 57/25, powstały w latach 80-tych XX wieku. Zbiornik podziemne na paliwo cztery sztuki. Przedmiotowy obiekt w całości wykorzystywany był na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto w okresie od dnia 10 marca 1998 r. do dnia 29 grudnia 2017 r. były przedmiotem umowy dzierżawy. Od tej daty zbiorniki nie są wykorzystywane. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. zbiorników stacji paliw nr 1, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
18.  Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowla), zlokalizowane na działce 57/16, powstały w latach 70-tych i 80-tych XX wieku. Utwardzenie w postaci urządzonego zjazdu z nieruchomości na drogę publiczną, stanowi jezdnię o nawierzchni asfaltowej, dwukierunkową, z usytuowaną bramą wjazdową i furtką, a także ciąg pieszy chodnik z kostki. Zainstalowane oznakowanie organizacji ruchu znaki pionowe. Ponadto drogi wewnętrzne i place postojowe rozciągają się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. drogi wewnętrzne i place, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
19.  Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowla), zlokalizowane na działce 57/23, powstały w latach 70-tych i 80-tych XX wieku. Droga wewnętrzna stanowiąca skomunikowanie z placem postojowym i urządzonym zjazdem z nieruchomości na drogę publiczną. Droga umożliwia poruszanie się po terenie, a plac służy jako miejsce parkingowe dla samochodów. Nawierzchnia drogi asfaltowa, wydzielona w części krawężnikami betonowymi w miejscu przejścia w place postojowe - parkingowe bez krawężników, w części obejmuje plac postojowy o nawierzchni betonowej. Ponadto drogi wewnętrzne i place postojowe rozciągają się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. drogi wewnętrzne i place, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

Nabycie prawa do nieruchomości z dniem 5 grudnia 1990 r. nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody i obejmowało nieodpłatne nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu Skarbu Państwa oraz nieodpłatnie nabycie prawa własności budynków i urządzeń. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilnoprawna).

Zgodnie z zaświadczeniem Prezydenta dla nieruchomość – dla działek o nr 57/14, nr 57/15, nr 57/16, nr 57/18, nr 57/22, nr 57/23, nr 57/24, nr 57/25 nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ponadto dla ww. działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że niedokończona inwestycja nie jest samodzielnym, odrębnym od hali obiektem budowlanym w myśl przepisów Prawa budowlanego, tym samym nie stanowi odrębnego przedmiotu sprzedaży. Jest to element struktury kubatury wewnętrznej, tzn. „białej” hali, która jest w rozumieniu ww. przepisów budynkiem spełniającym następujące kryteria: jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Niedokończona inwestycja stanowi element składowy tego budynku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości w postaci działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 57/14, nr 57/15, nr 57/16, nr 57/18, nr 57/22, nr 57/23, nr 57/24, nr 57/25 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości w postaci działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 57/14, nr 57/15, nr 57/16, nr 57/18, nr 57/22, nr 57/23, nr 57/24, nr 57/25 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następnego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem przedmiotowej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Zwolnienia tego nie można zastosować w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Wskazać również należy, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się taką samą stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Zdaniem Spółki, w odniesieniu do nieruchomości - działek o numerach ewidencyjnych 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nieruchomość była wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo była przedmiotem najmu i dzierżawy dla podmiotów zewnętrznych.

Budynek administracyjno-biurowy wykorzystywany jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Budynek hali obsługowo - naprawczej wykorzystywany był w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółki działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego budynku o pow. 160,7 m2 od dnia 22 maja 2009 r. jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego, zatem ta część została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Budynek kontenerowy wykorzystywany jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Budynek magazynu materiałów łatwopalnych wykorzystywany jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Budynek socjalno - biurowy wykorzystywany był w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego budynku o pow. 151,56 m2 od dnia 22 maja 2009 r. jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego, zatem ta część została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Budynek hali obsługi codziennej z wiatą wykorzystywany był w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego obiektu o pow. 1 m2 od dnia 1 lipca 2016 r. jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego, zatem ta część została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Budynek stacji paliw nr 1 wykorzystywany jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Budynek portierni jest w całości wykorzystywany na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Budynek hali magazynowej „niebieskiej” wykorzystywany był w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego obiektu od dnia 1 października 2003 r. o pow. 225 m2, zmieniona od dnia 15 września 2004 r. na pow. 486 m2, zmieniona od dnia 9 września 2014 r. na pow. 930,54 m2 jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego, zatem również w części wynajmowanej, która została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu doszło do pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Budynek hali magazynowej „białej” - cała powierzchnia tego obiektu ukończona i przekazana do użytkowania była przedmiotem najmu. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego oddana do użytkowania dla podmiotu zewnętrznego w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata. Obecnie hala magazynowa „biała” jest wyłączona z użytkowania z uwagi na niewłaściwy stan techniczny i od 2004 r. stanowi pustostan. Natomiast odnośnie tzw. niedokończonej części inwestycji, która do dnia dzisiejszego nie została zakończona nie można mówić o dostawie budynku bądź budowli. Niedokończona inwestycja budowlana w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia bowiem definicji budynku. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2017 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.154.2017.1.WN stwierdzając, że niedokończona inwestycja budowlana w postaci budowy budynku mieszkaniowego nie wypełnia definicji budynku, oraz nie nosi cech budowli. Także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 maja 2017 r., sygn. I FSK 1691/15 zaprezentował podobny pogląd. Zatem, zdaniem Spółki, z uwagi, iż cała powierzchnia hali magazynowej „białej”, która została ukończona i przekazana do użytkowania była przedmiotem najmu, tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia tego obiektu.

Budynek stacji paliw nr 2 został wybudowany przez osobę trzecią, która dzierżawi od Spółki Polskiej grunt pod tym budynkiem. Spółka nie ponosiła na przedmiotowy budynek żadnych nakładów, jednakże z zapisów umowy dzierżawy wynika, iż „po wygaśnięciu umowy dzierżawy, wykonane przez Dzierżawcę ulepszenia i inwestycje stają się własnością Wydzierżawiającego bez obowiązku zapłaty ich równowartości Dzierżawcy”. Oznacza to, że Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia z Dzierżawcą poniesionych przez niego nakładów na budowę ww. obiektu. W tym przypadku, pomimo że dzierżawca wybudował budynek z własnych środków, to jednak z uwagi na zapisy umowy dzierżawy regulujące kwestię rozliczenia poniesionych nakładów, to Spółka będzie dostawcą zarówno budynku stacji paliw nr 2 jak i gruntu pod tym obiektem. Wobec tego, zdaniem Spółki, Spółka dokona dostawy jako właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zarówno budynku stacji paliw nr 2 jak i gruntu, na którym jest on posadowiony. Zatem będzie możliwe zastosowanie również zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku nastąpiło pierwsze zasiedlenie w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu oraz do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Zauważyć należy, iż pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę - bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Ustawodawca nie wskazuje jednak kto miałby wybudować dany obiekt czy właściciel gruntu czy dzierżawca. Zatem za pierwsze zasiedlenie należy uznać moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy) czy nabywcy.

Budynek magazynu panelowego wykorzystywany był w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego obiektu od dnia 22 maja 2009 r. o pow. 45m2 jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego, zatem ta część została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Wiata - magazyn butli z gazem (budowla) wykorzystywana jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Wiata na stacji i zbiorniki (budowla) jest od 1998 r. przedmiotem dzierżawy. W przypadku tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej oddana do użytkowania dla podmiotu zewnętrznego w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Wiata stalowa za halą „niebieską” (budowla) wykorzystywana jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Separator olejów (budowla) wykorzystywany jest w całości na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Zbiorniki stacji paliw nr 1 (budowla) wykorzystywane były w całości na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto obiekt ten był w okresie od dnia 10 marca 1998 r. do dnia 29 grudnia 2017 r. przedmiotem dzierżawy, zatem budowla została oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowla), zlokalizowane na działce 57/16, rozciągające się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15, wykorzystywane były w całości na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tych budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowla), zlokalizowane na działce 57/23, rozciągające się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15, wykorzystywane były w całości na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tych budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Dodatkowo Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.

W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co oznacza, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto należy wskazać, iż art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Znajduje to uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego.

NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.

Ponadto NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14, wskazał, że: wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pierwsze zasiedlenie to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, przekraczającym 30% wartości początkowej nieruchomości.

Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. w odpowiedzi na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”

Odnośnie wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia w przypadku obiektów, w stosunku do których poniesiono wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej TSUE wskazał, że jakkolwiek art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT upoważnia państwa członkowskie do zdefiniowania warunków stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a) tego artykułu, do przebudowy budynków, w odniesieniu w szczególności do dostawy budynku następującej przed jego pierwszym zasiedleniem, przepisu tego nie można jednak interpretować w ten sposób, że państwa członkowskie korzystają z marginesu pozwalającego im na zmianę samego pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w swoich przepisach krajowych, gdyż mogłoby to podważać skuteczności wskazanego zwolnienia. (\`(...)\`) Państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że zarówno w przypadku wybudowania obiektu jak również po jego ulepszeniu pojęcie „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć w sposób tożsamy. Oznacza to, że w sytuacji dokonania ulepszeń wykorzystanie obiektu do własnej działalności należy uznać za jego ponowne „pierwsze zasiedlenie” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.514.2017.2.JG - wydana dla Wnioskodawcy).

W ww. wyroku C-308/16 TSUE odniósł się również do pojęcia „ulepszenia”, użytego w art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o VAT wskazując, że art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT stanowi o tym, że państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”. Dyrektywa zawiera określenie „przebudowa”, podczas gdy polska ustawa o VAT posługuje się określeniem „ulepszenia”. Trybunał wskazał, że dyrektywa VAT nie definiuje pojęcia „przebudowa”. Również różne jej wersje językowe potwierdzają, że termin ten nie jest jednoznaczny, jednakże termin ten należy interpretować jako istotną zmianę obiektu przeprowadzoną w celu zamiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.

Zatem „pierwsze zasiedlenie” budynku (budowli lub ich części) - w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po jego wybudowaniu - należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku (budowli lub ich części), używanie, w tym na potrzeby własnej działalności gospodarczej, a także oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć również, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z obowiązującą od dnia 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1520) - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 powołanej ustawy, pod pojęciem budynku rozumie się taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną, , w skład której wchodzą działki o numerach ewidencyjnych: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25 (łączna pow. 5,3695 ha) stanowiące prawo wieczystego użytkowania, wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Wszystkie budynki i budowle stanowią gospodarczą całość wykorzystywaną przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Na przedmiotowej nieruchomości posadowione są następujące budynki i budowle:

1.  Budynek administracyjno-biurowy (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 70-tych XX wieku. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku administracyjno - biurowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
2.  Hala obsługowo - naprawcza (budynek), zlokalizowana na działce nr 57/25, wybudowana w latach 70-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję garażowo – magazynową. Od dnia 1 sierpnia 1980 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto od dnia 22 maja 2009 r. do chwili obecnej przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego jest 10 miejsc parkingowych w wydzielonej części garażowej. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali obsługowo - naprawczej, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
3.  Budynek kontenerowy (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję magazynową. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku kontenerowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
4.  Magazyn materiałów łatwopalnych (budynek), zlokalizowany na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku magazynku materiałów łatwopalnych, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
5.  Budynek socjalno - biurowy (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Od dnia 4 maja 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto od dnia 22 maja 2009 r. do chwili obecnej przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego są pomieszczenia biurowe, socjalne i sanitarne. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku socjalno-biurowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
6.  Hala obsługi codziennej z wiatą (budynek), zlokalizowana na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Od dnia 1 sierpnia 1980 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto od dnia 1 lipca 2016 r. do chwili obecnej, część hali jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali obsługi codziennej z wiatą, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
7.  Budynek stacji paliw nr 1 (budynek), zlokalizowany na działce 57/25, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku stacji paliw nr 1, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
8.  Budynek portierni (budynek), zlokalizowany na działkach nr 57/14 i nr 57/22, wybudowany w latach 90-tych XX wieku. Budynek pełni funkcję portierni. Przedmiotowy budynek w całości wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku portierni, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
9.  Budynek hali magazynowej „niebieskiej” (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/22, wybudowana w latach 70-tych XX wieku. Od dnia 10 października 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto jest przedmiotem najmu dla jednego podmiotu zewnętrznego od dnia 1 października 2003 r. była pow. 225 m2, zmieniona od dnia 15 września 2004 r. na pow. 486 m2, zmieniona od dnia 9 września 2014 r. na pow. 930,54 m2, najem w tej formie trwa do dnia dzisiejszego. Natomiast dla drugiego podmiotu zewnętrznego przedmiotem najmu od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. jest pow. 343,58 m2. Spółki nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali magazynowej „niebieskiej”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
10.  Budynek hali magazynowej „białej” (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/22. To wielonawowa hala produkcyjno - magazynowa wybudowana w 1995 r., która od dnia 31 sierpnia 1995 r. do dnia 31 sierpnia 2003 r. była przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali magazynowej „białej”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
11.  Budynek stacji paliw nr 2 (budynek), zlokalizowany na działkach nr 57/15 i nr 57/25. Spółka nie wzniosła tego budynku. Obszar na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek w oparciu o umowę dzierżawy z dnia 10 marca 1998 r. został wydzierżawiony podmiotowi zewnętrznemu. Obecnie dzierżawa jest kontynuowana w oparciu o umowę z dnia 29 grudnia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2028 r. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku hali paliw nr 2, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
12.  Magazyn panelowy (budynek), zlokalizowany na działce nr 57/24, wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Obiekt pełni funkcję magazynową. Od dnia 10 października 1981 r. przedmiotowy obiekt wykorzystywany jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto w części od dnia 22 maja 2009 r. jest przedmiotem najmu dla podmiotu zewnętrznego. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku magazynu paneli, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
13.  Wiata - magazyn butli z gazem (budowla), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowana w latach 80-tych XX wieku. Obiekt magazynowy. Przedmiotowa budowla jest w całości wykorzystywana na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata - magazyn butli z gazem, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
14.  Wiata na stacji i zbiorniki (budowla), zlokalizowana na działce nr 57/25, wybudowana w latach 90-tych XX wieku. Na podstawie umowy dzierżawy z 1998 r. obiekt pozostaje nieprzerwanie przedmiotem dzierżawy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata na stacji i zbiorniki, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
15.  Wiata stalowa za halą „niebieską” (budowla), zlokalizowany na działce nr 57/18 i nr 57/22, wybudowana w latach 80-tych XX wieku. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. wiata stalowa za halą „niebieską”, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
16.  Separator olejów (budowla), zlokalizowany na działce nr 57/25, wybudowany w latach 80 - tych XX wieku. Przedmiotowa budowla w całości wykorzystywana jest na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. separatora olejów, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
17.  Zbiorniki stacji paliw nr 1 (budowla), zlokalizowane na działce nr 57/25, powstały w latach 80-tych XX wieku. Przedmiotowy obiekt w całości wykorzystywany był na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Ponadto w okresie od dnia 10 marca 1998 r. do dnia 29 grudnia 2017 r. były przedmiotem umowy dzierżawy. Od tej daty zbiorniki nie są wykorzystywane. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. zbiorniki stacji paliw nr 1, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
18.  Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowle), zlokalizowane na działce 57/16, powstały w latach 70-tych i 80-tych XX wieku. Ponadto drogi wewnętrzne i place postojowe rozciągają się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15. Przedmiotowe budowle w całości wykorzystywane są na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. dróg wewnętrznych i placów, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
19.  Drogi wewnętrzne i place postojowe (budowle), zlokalizowane na działce 57/23, powstały w latach 70-tych i 80-tych XX wieku. Ponadto drogi wewnętrzne i place postojowe rozciągają się w części na obszar działek nr 57/14, nr 57/22, nr 57/24, nr 57/25 oraz w części przejazdowej na działkę nr 57/15. Przedmiotowe budowle w całości są wykorzystywana na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli, tj. dróg wewnętrznych i placów, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

Dla nieruchomości nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ponadto dla ww. działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Niedokończona inwestycja nie jest samodzielnym, odrębnym od hali obiektem budowlanym w myśl przepisów Prawa budowlanego, tym samym nie stanowi odrębnego przedmiotu sprzedaży. Jest to element struktury kubatury wewnętrznej, tzn. „białej” hali, która jest w rozumieniu ww. przepisów budynkiem spełniającym następujące kryteria: jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Niedokończona inwestycja stanowi element składowy tego budynku. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie dokonywał wydatków na ulepszenie nieruchomości.

W tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy nieruchomości w postaci budynków i budowli położonych na działkach nr: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków i budowli posadowionych na nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wszystkich przedmiotowych budynków i budowli znajdujących się na nieruchomości doszło do ich pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Wnioskodawca wskazał, że budynki i budowle zostały wybudowane w latach 70-tych, 80-tych i 90-tych, przedmiotowe obiekty wykorzystywane były na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w części były przedmiotem najmu dla podmiotów zewnętrznych. Z wniosku wynika również, że Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków i budowli. Zatem w tych okolicznościach planowana dostawa budynków i budowli odbywać się będzie po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż dwa lata od momentu pierwszego zasiedlenia.

Tym samym dostawa budynków i budowli położonych na działkach oznaczonych w ewidencji gruntów nr: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25 będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż gruntu (także prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym znajdują się przedmiotowe budynki i budowle, również będzie korzystała ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec tego, jeżeli obie strony transakcji dostawy prawa własności nieruchomości w postaci działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr: 57/14, 57/15, 57/16, 57/18, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25 wraz z prawem własności budynków i budowli znajdujących się na tej nieruchomości spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do tej dostawy znajdzie zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy wskazać, że skoro w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do transakcji dostawy budynków i budowli znajdujących się na nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.