Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.983.2024.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem prezentów o wartości powyżej 200 zł.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; pracodawca; prezent; przychód-przychody z innych źródeł
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Informacje o przychodach z innych źródeł.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Samodzielne opłacanie zaliczek.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i miejsce
    zarządu na terytorium Polski oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy
    w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej także jako „Spółka”). Podstawowym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest (...).
    Spółka w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przekazuje różnego rodzaju
    podarunki (prezenty) na rzecz swoich kontrahentów. Takie sytuacje mają miejsce głównie,
    ale nie tylko, w związku z okresami świątecznymi (np. z okazji Świąt Bożego Narodzenia).
    Podarunki (prezenty) nie stanowią towarów Spółki, a są nabywane w tym celu od
    podmiotów trzecich. Z reguły są to drobne upominki nieprzekraczające kwoty 200 zł
    brutto, jednak w związku z wysoką inflacją Spółka wręcza czasami podarunki (w tym
    zestawy upominkowe) o wartości przekraczającej 200 zł brutto. Podarunki (prezenty) są
    wręczane kontrahentom w następujący sposób:
    · przesyłką kurierską wysyłaną na adres kontrahenta, ale z adnotacją dot. danych
      personalnych przedstawiciela kontrahenta (imienia i nazwiska), z którymi pracownicy
      Spółki utrzymują stały kontakt,
    · osobiście przez pracownika Spółki przy okazji wizyty w siedzibie kontrahenta i
      przedstawicielowi kontrahenta, z którym pracownicy Spółki utrzymują stały kontakt w
      związku ze współpracą gospodarczą.
    W związku z powyższym, podarunki (prezenty) są wręczane (przekazywane) na rzecz:
    1) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest kontrahentem
      Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki, w tym na rzecz rolników
      prowadzących gospodarstwa rolne niebędących przedsiębiorcami;

    2) osoby fizycznej prowadzącej indywidualną działalność gospodarczą, która jest
      kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki;
    3) osoby fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta Spółki (w tym członkom
      Zarządu), w związku z nabywaniem przez kontrahenta towarów od Spółki, który to
      kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w formie osoby prawnej lub spółki
      niemającej osobowości prawnej;
    4) osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej, w związku z nabywaniem
      towarów od Spółki, bez wskazania personalnie osoby fizycznej otrzymującej taki
      prezent.
    Celem przekazywanych przez Spółkę podarunków (prezentów) jest podtrzymanie
    atmosfery dobrej współpracy z kontrahentami, a nie gratyfikowanie konkretnych osób
    fizycznych, które faktycznie otrzymują takie podarunki. Jednocześnie fakt ich przekazania
    na rzecz konkretnych osób fizycznych pozostaje w związku z funkcją jaką ta osoba pełni u
    kontrahenta Spółki bądź jest właścicielem takiej firmy (gospodarstwa rolnego).
    Wnioskodawca wyjaśnia także, że:
    · niniejszy wniosek dotyczy podarunków (prezentów) o jednorazowej wartości
      przekraczającej równowartość 200 zł,
    · pomiędzy Spółką a formalnym odbiorcą prezentów nie istnieje stosunek pracy lub
      stosunek cywilnoprawny.

## Pytanie

Czy na Spółce ciążą obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, w związku z przekazywaniem na rzecz osób wymienionych w stanie
    faktycznym, prezentów o jednorazowej wartości przekraczającej równowartość 200 zł, w
    tym w szczególności czy na Spółce ciążą obowiązki wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy
    podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z przekazywaniem na rzecz osób wymienionych w stanie faktycznym
    prezentów o jednorazowej wartości przekraczającej równowartość 200 zł, na Spółce nie
    ciążą obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym w
    szczególności wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Dotyczy to przekazania prezentów na rzecz:
    1) osoby fizycznej prowadzącej indywidualną działalność gospodarczą, która jest
      kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki;
    2) osoby fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta Spółki (w tym członkom
      Zarządu), w związku z nabywaniem przez kontrahenta towarów od Spółki, który to
      kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w formie osoby prawnej lub spółki
      niemającej osobowości prawnej;
    3) osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej, w związku z nabywaniem
      towarów od Spółki, bez wskazania personalnie osoby fizycznej otrzymującej taki
      prezent.
    Natomiast, w przypadku przekazania prezentów na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, która jest kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem
    towarów od Spółki (w tym na rzecz rolników prowadzących gospodarstwa rolne
    niebędących przedsiębiorcami), na Spółce ciąży obowiązek sporządzenia informacji (PIT-
    11 - informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach
    na podatek dochodowy), w której Spółka powinna w części F wykazać wartość prezentu
    przekraczającego 200 zł, jako przychodu z innych źródeł przychodów i przesłać tą
    informację tej osobie fizycznej jako podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu
    według miejsca zamieszkania podatnika, na zasadach wynikających z art. 42a ust. 1

    ustawy o PDOF. Spółka nie jest natomiast zobowiązana jako płatnik do obliczenia,
    pobrania i wpłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych organowi podatkowemu.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest osoba
    fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,
    obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od
    podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej jako „ustawa o PDOF”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ponadto, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15,
    art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 ustawy o PDOF).
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o PDOF, wartość pieniężną innych nieodpłatnych
    świadczeń ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu
      lub budynku;
    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany
    w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do
    czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów
    opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie
    czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie
    majątkowe.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ustawy o PDOF, źródłami przychodów są m.in.:
    · pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,
    · pkt 9 - inne źródła.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług

    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PDOF, przychodem z działalności gospodarczej jest
    również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń,
    obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i
    125a.
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PDOF, za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
    członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi
    jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Dalej należy zauważyć, iż katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi
    katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów
    zaliczanych do tego źródła.
    Ponadto, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PDOF, wolna od podatku
    dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1,
    otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli
    jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma
    zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy
    lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PDOF ma zastosowanie w
    przypadku otrzymania od świadczeniodawcy nieodpłatnego świadczenia w związku z jego
    promocją lub reklamą.
    Przepisy ustawy o PDOF nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”.
    Dokonując zatem jego wykładni, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia
    „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne”. Zatem należy przyjąć, że
    nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest
    nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osoby, kosztem majątku innej osoby, innego
    podmiotu.
    Zatem zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PDOF ma zastosowanie do
    nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach akcji promocyjno-reklamowych, w
    czasie których wręcza się drobne gadżety reklamowe i promocyjne bądź prezenty (np.
    kalendarze, upominki i drobne prezenty), czy też wykonuje nieodpłatnie usługi wchodzące
    w zakresie działalności gospodarczej dokonującego świadczenia.
    Dalej należy wskazać, że zgodnie art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, płatnicy, o których mowa w
    ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a
    ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z kolei, stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o PDOF, płatnicy, o których mowa w art. 41,
    przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki
    (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia

    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został
    pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują
    kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    Natomiast stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o PDOF, osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub
    świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
    wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie
    są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego,
    są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i
    przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Odnosząc powyższe przepisy ustawy o PDOF do przedstawionego stanu faktycznego,
    prezenty przekazywane osobom wskazanym w stanie faktycznym, stanowią przysporzenie
    majątkowe.
    Jednocześnie, w ocenie Spółki w zakresie przekazywania prezentów wręczanych osobom
    fizycznym wymienionym w stanie faktycznym, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art.
    21 ust. 1 pkt 68a ustawy, z uwagi na fakt, że jednorazowa wartość prezentów przekracza
    równowartość 200 zł. Jednakże, charakter przekazywanych świadczeń i podmiot dla
    którego Spółka przekazuje takie świadczenie wskazuje, że są one przekazywane
    podmiotom w związku z prowadzoną przez nich działalnością (nabywaniem produktów
    Spółki), w tym działalnością gospodarczą.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji przekazywania prezentów o
    jednorazowej wartości przekraczającej równowartość 200 zł, na rzecz osoby fizycznej
    prowadzącej indywidualną działalność gospodarczą, która jest kontrahentem Spółki w
    związku z nabywaniem towarów od Spółki, ewentualny przychód jaki powstaje po stronie
    tej osoby stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i na Wnioskodawcy
    nie spoczywają obowiązki płatnika, w tym wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o PDOF.
    Podobne skutki, brak obowiązków płatnika po stronie Wnioskodawcy, występują w
    przypadku przekazywania przez Spółkę prezentów o jednorazowej wartości
    przekraczającej równowartość 200 zł, na rzecz:
    1) osoby fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta Spółki (w tym członkom
      Zarządu), w związku z nabywaniem przez kontrahenta towarów od Spółki, który to
      kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w formie osoby prawnej lub spółki
      niemającej osobowości prawnej;
    2) osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej, w związku z nabywaniem
      towarów od Spółki, bez wskazania personalnie osoby fizycznej otrzymującej taki
      prezent.
    Zdaniem Spółki, odbiorcą świadczenia w postaci takiego prezentu jest kontrahent Spółki
    (osoba prawna lub spółka niemająca osobowości prawnej), a jedynie fizycznie
    przekazywany jest on konkretnej osobie fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta,
    w związku z funkcją jaką ta osoba pełni u kontrahenta Spółki bądź jest właścicielem takiej
    firmy. Zatem w takiej sytuacji, przychód w związku z otrzymaniem prezentów powstaje po
    stronie podmiotu gospodarczego, tj. osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości

    prawnej, a ewentualne obowiązki płatnika spoczywałyby na tym podmiocie gospodarczym
    (kontrahencie Spółki), w sytuacji przekazania takiego prezentu konkretnej osobie fizycznej
    (pracownikowi, właścicielowi itp.).
    Odmienna sytuacja występuje w przypadku przekazywania przez Wnioskodawcę
    prezentów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, która jest
    kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki (w tym na rzecz
    rolników prowadzących gospodarstwa rolne niebędących przedsiębiorcami), bowiem w
    tym przypadku po stronie tych osób powstaje przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20
    ust. 1 ustawy o PDOF. W konsekwencji, na Spółce ciąży obowiązek sporządzenia informacji
    (PIT-11 - informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych
    zaliczkach na podatek dochodowy), w której Spółka powinna w części F wykazać wartość
    prezentu przekraczającego 200 zł, jako przychodu z innych źródeł przychodów i przesłać
    tą informację tej osobie fizycznej jako podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu
    właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    W myśl natomiast art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
          gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec
          innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
          równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
          lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
          świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
          gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
          czasu i miejsca udostępnienia.
    Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem jego wykładni, za „nieodpłatne
    świadczenie” uznać należy świadczenia „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci,
    bezpłatne”. Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie,
    którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osoby
    (podmiotu), kosztem majątku innej osoby (innego podmiotu).
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany
    w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do
    czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów
    opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie
    czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej/podmiotu przysporzenie
    majątkowe.
    Odnosząc powyższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    przedstawionego opisu sprawy, prezenty przekazywane osobom/podmiotom wskazanym
    we wniosku (będącym przedmiotem Państwa zapytania), stanowią przysporzenie
    majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza;
        - inne źródła.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

    Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Dalej należy zauważyć, że katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi
    katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów
    zaliczanych do tego źródła.
    Użycie w powyższym przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych
    źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z
    tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Zatem, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, uznać należy,
    że przekazywane przez Państwa prezenty o jednorazowej wartości przekraczającej
    równowartość 200 zł na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej,
    która jest kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki (w tym na
    rzecz rolników prowadzących gospodarstwa rolne niebędących przedsiębiorcami) -
    stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Państwu w tego tytułu ciąży
    obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, w której powinni Państwo w części F wykazać
    wartość prezentu jako przychód z innych źródeł i przesłać ww. informację tej osobie
    fizycznej jako podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 42a ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie są natomiast Państwo z tego tytułu
    zobowiązani jako płatnik do obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek
    dochodowy organowi podatkowemu.
    Zatem, w ww. zakresie Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

    Ponadto zgodzić się należy z Państwem, że w odniesieniu do przekazywania ww.
    prezentów na rzecz osoby fizycznej prowadzącej indywidualną działalność gospodarczą
    (która jest kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem towarów od Spółki), jak i osoby
    prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej (w związku z nabywaniem towarów od
    Spółki, bez wskazania personalnie osoby fizycznej otrzymującej taki prezent) – to wartość
    tych prezentów stanowi dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art.
    14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że w takim przypadku wartość prezentu podlega opodatkowaniu według tych
    samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność
    gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków
    informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący
    dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z
    art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.
    Jak wynika bowiem z art. 44 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,
      są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Wobec tego, w odniesieniu do prezentów o jednorazowej wartości przekraczającej
    równowartość 200 zł przekazywanych osobie fizycznej prowadzącej indywidualną
    działalność gospodarczą (która jest kontrahentem Spółki w związku z nabywaniem
    towarów od Spółki), jak i osobie prawnej lub spółce niemającej osobowości prawnej (w
    związku z nabywaniem towarów od Spółki, bez wskazania personalnie osoby fizycznej
    otrzymującej taki prezent) – nie spoczywają na Państwu obowiązki płatnika, jak również
    obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Odmienna sytuacja występuje natomiast w przypadku przekazywania przez Państwa
    prezentów o jednorazowej wartości przekraczającej równowartość 200 zł na rzecz osoby
    fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta Spółki (w tym członkom Zarządu), w
    związku z nabywaniem przez kontrahenta towarów od Spółki, który to kontrahent
    prowadzi działalność gospodarczą w formie osoby prawnej lub spółki niemającej
    osobowości prawnej.
    W tym przypadku po stronie tych osób (tj. osób fizycznych, będących przedstawicielami
    kontrahenta Spółki, w tym członków Zarządu) powstaje przychód z innych źródeł zgodnie z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na
    Państwu z tego tytułu – w myśl art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, w której powinni Państwo w
    części F wykazać wartość przedmiotowego prezentu, jako przychodu z innych źródeł i
    przesłać tą informację ww. osobie fizycznej jako podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu
    właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Nie ciążą na Państwu natomiast
    obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i wpłaceniem zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych.
    Powyższe wynika z faktu, że w tej sytuacji prezenty przekazują Państwo na rzecz
    konkretnych osób fizycznych (tj. znanych personalnie przedstawicieli kontrahenta Spółki,
    w tym członków Zarządu). Zatem prezent otrzyma zidentyfikowana z imienia i nazwiska
    osoba fizyczna i w konsekwencji po stronie tej osoby powstaje przysporzenie majątkowe.
    Istotna jest bowiem okoliczność, czy otrzymującym prezent jest np. osoba prawna,
    indywidualny przedsiębiorca czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej
    (np. pracownik współpracującej firmy). Jeżeli prezent wręczany zostaje pracownikom
    kontrahenta (np. osobie fizycznej będącej przedstawicielem kontrahenta Spółki, w tym
    członkom Zarządu – co ma miejsce w niniejszej sprawie) – to osoby te (a nie kontrahent, u

    którego te osoby pracują) uzyskują przysporzenie majątkowe. Zatem, po stronie tych osób
    należy rozpoznać przychód klasyfikowany jako przychód z innych źródeł, o którym mowa
    w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, w tej
    sytuacji w stosunku do tych osób świadczeniodawca jest zobowiązany do wystawienia
    informacji PIT-11.
    Z tego względu, w tej części Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanów faktycznych, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.