Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.332.2025.5.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Zwolnienie od podatku świadczonych usługi na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: lekarze
szkolenie
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów lekarza i
lekarza dentysty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w zakresie zawodów pielęgniarki i
położnej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia
świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz
instytuty badawcze
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usługi na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 29 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 29 czerwca 2025 r.) oraz pismami z 1 lipca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pani zatrudniona na stanowisku managera na podstawie umowy o pracę na
    pół etatu w spółce X oraz na podstawie umowy zlecenia w spółce Y na stanowisku
    koordynatora.
    W najbliższych miesiącach planowana jest fuzja spółek X i Y. Obecnie jest Pani w trakcie
    studiów magisterskich na kierunku Zdrowie Publiczne, po ukończeniu których będzie Pani
    osobą posiadającą zawód medyczny - profilaktyk. W związku z tym, w momencie fuzji
    spółek, zamierza Pani zakończyć zatrudnienie i po uzyskaniu uprawnień zawodowych,
    planuje Pani założyć działalność gospodarczą.
    Chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia oraz
    czynności administracyjnych związanych z organizowaniem udzielania świadczeń opieki
    zdrowotnej jako przedsiębiorca niebędący podmiotem leczniczym. Między innymi do Pani
    obowiązków będzie należało:
        ustalanie i aktualizowanie grafików przyjęć lekarzy, pielęgniarek, dietetyków,
        fizjoterapeutów, położnych,

        organizowanie dostępności sprzętu, wyrobów medycznych i leków,
        tworzenie procedur obsługi pacjentów,
        zapewnienie realizacji wysokich standardów obsługi pacjenta,
        organizacja szkoleń dla zespołu - zarówno medycznych, jak i w zakresie
        komunikacji, obsługi osób z niepełnosprawnościami, zarządzania stresem,
        samodzielne kierowanie projektami w wybranych obszarach,
        organizacja szkoleń i instruktaży dotyczących nowych procedur lub zmian w
        przepisach,
        zarządzanie, motywowanie i rozwijanie podległego zespołu,
        współpraca z personelem medycznym w codziennej organizacji pracy,
        komunikacja z biurem księgowym w sprawach kadrowych (ewidencja czasu pracy,
        rozliczenia z pracownikami, prawidłowy przepływ dokumentacji kadrowej),
        monitorowanie wskaźników jakości opieki zdrowotnej (czas oczekiwania,
        satysfakcja pacjenta, liczba skarg),
        zarządzanie jakością obsługi pacjenta (prowadzenie ankiet, analiza skarg,
        wdrażanie działań naprawczych),
        nadzorowanie przestrzegania procedur medycznych i organizacyjnych, w tym
        sanitarno-epidemiologicznych,
        aktualizacja i wdrażanie procedur akredytacyjnych,
        współudział w nadzorze nad dokumentacją medyczną,
        nadzór nad przestrzeganiem procedur oraz monitorowanie procesów
        organizacyjnych,
        obsługa procesu rozliczeń finansowych placówki (weryfikacja i przekazywanie
        dokumentów finansowych do biura księgowego, wykonywanie przelewów),
        generowanie dokumentów finansowych w zakresie Profilaktyki Chorób Układu
        Krążenia,
        wystawianie faktur za usługi dla pacjentów,
        raportowanie wyników pracy placówki wewnętrznie (dla właściciela) oraz dla
        instytucji zewnętrznych, (np. GUS, NFZ - raporty MZ),
        zarządzanie bezpieczeństwem danych (RODO) - pilnowanie procedur ochrony
        danych osobowych, szkolenie zespołu, współpraca z inspektorem ochrony danych,
        współpraca z inspektorem ochrony danych osobowych w zakresie ochrony danych
        medycznych,
        analiza danych medycznych i statystyk przychodni - tworzenie raportów świadczeń,
        monitorowanie poprawności sprawozdania świadczeń.
    Obecnie w ramach zatrudnienia na umowę o pracę na ½ etatu dla spółki X, do Pani
    obowiązków należy praca w rejestracji przychodni i filii oraz prowadzenie rekrutacji
    nowych pracowników - przygotowanie procesu wdrożenia, materiałów startowych,
    mentoringu w pierwszych tygodniach pracy. W rozumieniu przepisów podatkowych
    świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy ogranicza możliwość wyboru formy
    opodatkowania.
    Planuje Pani jednak świadczyć zupełnie inne usługi niż dotychczas (jako osoba posiadająca
    zawód medyczny - profilaktyk. Działalność gospodarcza będzie prowadzona pod kodem

    PKD 86.90.E - Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej
    niesklasyfikowana. Usługi te, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r. poz. 361), korzystają ze zwolnienia z podatku
    VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Umowy na świadczenie usług objętych przedmiotem wniosku, będzie Pani zawierać z
    podmiotami leczniczymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    Usługi w zakresie profilaktyki zdrowotnej i promocji zdrowia (porady edukacyjne dla
    pacjentów) będą świadczone na terenie zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
    działalność lecznicza (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o działalności leczniczej). Analiza
    danych medycznych, raportowanie będzie realizowane zdalnie, poza siedzibą podmiotu
    medycznego.
    Wszystkie usługi będą świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego (art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej) - usługi wymienione w ustawie z dnia 17
    sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych - artykuł 13 ustęp 1 punkt 9
    („wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie profilaktyki, promocji zdrowia i edukacji
    zdrowotnej - w przypadku profilaktyka”) oraz artykuł 13 ustęp 2 punkt 4 („zatrudnienie na
    stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności związane z
    przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki
    zdrowotnej”).
    W dalszej perspektywie możliwe jest również świadczenie usług na rzecz:
        instytucji publicznych lub samorządowych w ramach projektów profilaktyki
        zdrowotnej,
        organizacji pozarządowych realizujących działania w zakresie promocji zdrowia.
    Niemniej jednak, zasadniczymi kontrahentami będą podmioty lecznicze.
    Charakter poszczególnych usług:
    Usługi profilaktyczno-zdrowotne (świadczenia zdrowotne):
    1. Ustalanie i aktualizowanie grafików przyjęć lekarzy, pielęgniarek, dietetyków,
      fizjoterapeutów, położnych.
        Cel zdrowotny: pośredni. Opis: umożliwia płynny dostęp pacjentów do świadczeń
        opieki zdrowotnej, wpływa na skrócenie czasu oczekiwania, poprawia ciągłość i
        koordynację opieki.
    2. Organizowanie dostępności sprzętu, wyrobów medycznych i leków.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: bezpośrednio wpływa na gotowość placówki do udzielania świadczeń,
        zapobiega opóźnieniom w leczeniu i zabiegach.
    3. Tworzenie procedur obsługi pacjentów.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: poprawia jakość i bezpieczeństwo obsługi pacjentów, zwłaszcza osób w stanie
        nagłym, z niepełnosprawnościami, seniorów.
    4. Zapewnienie realizacji wysokich standardów obsługi pacjenta.
        Cel zdrowotny: pośredni.

        Opis: przekłada się na zmniejszenie ryzyka zdarzeń niepożądanych, stresu pacjenta,
        poprawia jego współpracę w procesie leczenia.
    5. Organizacja szkoleń dla zespołu (z komunikacji z pacjentem).
        Cel zdrowotny: pośredni, ale istotny.
        Opis: zwiększa kompetencje personelu w zakresie kontaktu z pacjentem, empatii,
        reagowania na potrzeby zdrowotne.
    6. Organizacja szkoleń z nowych procedur/przepisów.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: zwiększa zgodność działania z aktualną wiedzą medyczną i przepisami,
        poprawia jakość świadczeń.
    7. Zarządzanie, motywowanie i rozwijanie zespołu.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: motywowany i kompetentny zespół to wyższa jakość świadczeń medycznych i
        większe bezpieczeństwo pacjentów.
    8. Współpraca z personelem medycznym w codziennej organizacji pracy.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: zapewnia płynne działanie jednostki medycznej i terminowe udzielanie
        świadczeń.
    9. Komunikacja z biurem księgowym w sprawach kadrowych.
        Brak bezpośredniego celu zdrowotnego.
    10. Monitorowanie wskaźników jakości opieki zdrowotnej
        Cel zdrowotny: pośredni, strategiczny.
        Opis: np. analiza czasu oczekiwania, liczby skarg, pozwala wprowadzać korekty
        organizacyjne poprawiające jakość świadczeń.
    11. Zarządzanie jakością obsługi pacjenta (ankiety, analiza skarg, działania naprawcze).
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: poprawia komfort i satysfakcję pacjenta, co sprzyja lepszej współpracy i
        przestrzeganiu zaleceń lekarskich.
    12. Nadzór nad przestrzeganiem procedur medycznych i sanitarno-epidemiologicznych.
        Cel zdrowotny: bezpośredni.
        Opis: zapobiega zakażeniom, błędom medycznym, wpływa na bezpieczeństwo
        pacjenta.
    13. Aktualizacja i wdrażanie procedur akredytacyjnych.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: zapewnia zgodność z normami jakości i bezpieczeństwa opieki zdrowotnej.
    14. Nadzór nad przestrzeganiem procedur i monitorowanie procesów organizacyjnych.
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: umożliwia skuteczne działanie placówki, terminowe i bezpieczne leczenie
        pacjentów.
    15. Obsługa rozliczeń finansowych placówki.
        Brak bezpośredniego celu zdrowotnego.

    16. Generowanie dokumentów dla programów profilaktycznych, (np. choroby układu
      krążenia).
        Cel zdrowotny: bezpośredni.
        Opis: służy realizacji programów zapobiegających poważnym schorzeniom
        cywilizacyjnym.
    17. Wystawianie faktur za usługi dla pacjentów.
        Brak celu zdrowotnego.
    18. Raportowanie wyników do właściciela i instytucji zewnętrznych (NFZ, GUS).
        Cel zdrowotny: pośredni.
        Opis: dane służą ewaluacji i planowaniu działań zdrowotnych.
    19. Zarządzanie bezpieczeństwem danych (RODO).
        Pośredni wpływ na zdrowie.
        Opis: ochrona dokumentacji medycznej i prywatności pacjenta jest elementem
        bezpiecznej opieki.
    20. Współpraca z inspektorem ochrony danych w zakresie ochrony danych medycznych.
        Pośredni wpływ na zdrowie.
    21. Analiza danych medycznych i tworzenie raportów świadczeń.
        Pośredni wpływ na zdrowie.
        Opis: wspiera ocenę skuteczności opieki i planowanie działań naprawczych lub
        profilaktycznych.
    22. Świadczenia wykonywane w ramach programu profilaktycznego moje zdrowie.
        Bezpośredni wpływ na zdrowie.
        Opis:
        - pomoc przy wypełnianiu ankiety (kwestionariusza) przez pacjenta w POZ - w
        formie papierowej lub elektronicznej,
        - prowadzenie wywiadu medycznego dotyczącego stylu życia, czynników ryzyka,
        rodzinnych obciążeń, zdrowia psychicznego itp.,
        - edukacja i doradztwo prozdrowotne na podstawie wyników programu - porady
        dietetyczne, aktywności fizycznej, szczepień.
    Ponadto w odpowiedzi na pytanie:
        Czy będzie Pani przeprowadzała szkolenia dla zespołów zarówno medycznych, jak i
        w zakresie komunikacji, szkolenia i instruktaż dotyczący nowych procedur lub
        zmian w przepisach jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - podała Pani, że
        nie. Nie będzie Pani przeprowadzała szkoleń jako jednostka objęta systemem
        oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z
        2024 r. poz. 737 ze zm.). Nie prowadzi i nie zamierza Pani prowadzić działalności
        edukacyjnej. Szkolenia będą realizowane wyłącznie jako część usług
        wspomagających działalność medyczną - poza systemem oświaty, w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej.

        Czy ww. szkolenia/instruktaż stanowić będą usługi w zakresie kształcenia - wskazała
        Pani, że tak. Ww. szkolenia i instruktaż będą miały charakter usług w zakresie
        kształcenia, ale poza systemem oświaty - tj. będą to tzw. usługi pozaszkolne, często
        określane jako „kształcenie nieformalne” lub „doskonalenie zawodowe”. Będą to
        usługi objęte klasyfikacją PKWiU 85.59.11.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form
        edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
        Do jakich grup odbiorców będą kierowane ww. szkolenia/instruktaż - podała Pani,
        że szkolenia i instruktaże będą kierowane do personelu placówek ochrony zdrowia,
        w tym:
          personelu medycznego, tj. lekarzy, pielęgniarek, położnych, fizjoterapeutów,
          dietetyków,
          personelu pomocniczego i administracyjnego, np. rejestratorów medycznych,
          koordynatorów zespołów, pracowników recepcji,
        Czy ww. szkolenia/instruktaże stanowić będą usługi kształcenia zawodowego lub
        przekwalifikowania zawodowego, tj. czy będą obejmować nauczanie pozostające w
        bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu
        uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (jeżeli tak, należało
        podać w czym będzie to się przejawiać) - poinformowała Pani, że szkolenia i
        instruktaże, które zamierza Pani prowadzić, będą obejmowały nauczanie
        pozostające w bezpośrednim związku z branżą medyczną i ochrony zdrowia oraz
        będą miały na celu uzyskanie, utrzymanie lub uaktualnienie wiedzy i kompetencji
        potrzebnych do celów zawodowych personelu pracującego w placówkach
        medycznych.
        Przejawy kształcenia zawodowego:
    1. Szkolenia dla personelu medycznego:
          W zakresie obsługi pacjenta, dokumentacji medycznej, RODO - wiedza
          niezbędna w codziennej pracy w podmiotach leczniczych.
          Szkolenia wdrożeniowe dla nowych pracowników - mające charakter
          przekwalifikowania i adaptacji zawodowej.
          Szkolenia z komunikacji z pacjentem, zarządzania stresem, obsługi osób z
          niepełnosprawnościami - są to kompetencje istotne dla prawidłowego
          funkcjonowania w zawodzie medycznym.
    2. Szkolenia dla personelu niemedycznego (administracyjnego i pomocniczego):
          W zakresie obsługi pacjenta, dokumentacji medycznej, RODO - wiedza
          niezbędna w codziennej pracy w podmiotach leczniczych.
          Szkolenia wdrożeniowe dla nowych pracowników - mające charakter
          przekwalifikowania i adaptacji zawodowej.
        W czym będzie przejawiał się związek pomiędzy uczestnictwem w ww. szkoleniach
        /instruktażach, a wykonywanym przez uczestników tych szkoleń/instruktażu
        zawodem, podała Pani, że szkolenia i instruktaże, które zamierza Pani prowadzić,

        będą ściśle powiązane z codziennymi obowiązkami zawodowymi uczestników
        zatrudnionych w branży ochrony zdrowia - zarówno personelu medycznego, jak i
        administracyjnego.
        Czy szkolenia/instruktaże będą prowadzone w formach i na zasadach
        przewidzianych w odrębnych przepisach, jeśli tak, należało wskazać konkretne
        przepisy (artykuły, paragrafy wraz z nazwą aktu prawnego, bez przytaczania ich
        treści), z których te formy i zasady wynikają - podała Pani, że nie. Szkolenia i
        instruktaże, które planuje Pani prowadzić, nie będą realizowane w formach i na
        zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. takich, które wprost określają
        program kształcenia, liczbę godzin, wymagania wobec organizatora czy
        uczestników.
        Czy szkolenia/instruktaże będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy
        z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wskazała Pani, że nie, szkolenia i
        instruktaże, które planuje Pani prowadzić, nie będą objęte akredytacją w
        rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz.
        U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.).
        Czy szkolenia/instruktaże będą w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze
        środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
        finansach publicznych? Jeśli tak, czy będzie Pani posiadała dokumentację
        potwierdzającą finansowanie ze środków publicznych - poinformowała Pani, że nie.
        Szkolenia i instruktaże, które planuje Pani prowadzić, nie będą w całości ani w co
        najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z
        dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze
        zm.).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy świadczone usługi będą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    18/19 ustawy o VAT po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu medycznego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu medycznego, usługi profilaktyki
    zdrowotnej oraz usługi ściśle z tymi usługami związane, które zamierza Pani świadczyć na
    rzecz podmiotu leczniczego, będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności
      leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
        a) lekarza i lekarza dentysty,
        b) pielęgniarki i położnej,
        c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
        r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
        d) psychologa.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
        ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c

    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do
      stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki
      medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
      charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają
    usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez
    konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem
    charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega
    określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów,
    wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Ponadto, w art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że zwolnienie
    dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi
    zwolnieniem, którym powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia
    „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się

    wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu
    terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer s
    Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że „(...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”.
    Ponadto Rzecznik wskazał, że:
      „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia
      medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej
      świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne
      świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich
      bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania
      choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności
      medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona

      zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i
      zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki
      bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez
      zewnętrzne laboratoria prywatne.
    Dodatkowo Rzecznik zauważa, że:
      usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i
      medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi
      pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie główne,
      tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia tejże
      opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć
      cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty
      opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku.
    Uwzględniając powyższe tezy orzecznictwa wskazać należy, że opieka medyczna w
    rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź
    przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności - których celem jest
    utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia - obejmujący na wstępie czynności
    polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu.
    Jednakże, aby wykonywane czynności miały status opieki medycznej muszą być
    podejmowane w stosunku do konkretnego pacjenta w procesie prowadzonej lub
    planowanej terapii.
    Należy również wskazać, że jak stwierdził Trybunał w wyroku z 6 listopada 2003 r. w
    sprawie C-45/01 Dornier, prawo wspólnotowe nie zawiera definicji świadczeń „ściśle
    związanych” z opieką szpitalną i medyczną, jednak z postanowień przepisów
    wspólnotowych wynika, że nie obejmuje ona świadczeń, które nie przedstawiają żadnego
    związku z opieką szpitalną nad odbiorcami usług, ani z opieką medyczną, jaką mogliby
    uzyskać.
    Świadczenia wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle (...) związanej” z opieką
    szpitalną i medyczną tylko wówczas, gdy są dostarczane jako usługi pomocnicze
    względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad ich odbiorcami lub
    świadczonej na ich rzecz opieki medycznej. Jednocześnie usługą pomocniczą jest taka
    usługa, która nie stanowi dla odbiorcy celu samego w sobie, ale jest środkiem dla lepszego
    wykorzystania usługi zasadniczej (tak TSUE m.in. w wyroku z 11 stycznia 2011 r. w sprawie
    C-76/99 Komisja przeciw Francji). Z kolei w wyroku z 1 grudnia 2005 r. w sprawach
    połączonych C-394/04 i C-395/04 Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE
    przeciwko Ypourgos Oikonomikon TSUE wskazał, że jedynie świadczenie usług, które
    logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej, które w
    procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele
    terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (...) związaną” w
    rozumieniu tego przepisu. Jedynie tego rodzaju usługi mogą bowiem wpływać na koszt
    opieki zdrowotnej, którą omawiane zwolnienie czyni dostępną dla osób prywatnych.
    O zwolnieniu od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej decyduje przede
    wszystkim cel, w jakim podjęte zostały świadczenia. Jeśli zatem z okoliczności, w których
    dane świadczenie zostało podjęte wynika, że miało ono inny cel niż ochrona
    (przywrócenie) zdrowia ludzkiego, zwolnienie nie będzie przysługiwać.
    Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zatem jednoznacznie wynika,
    że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz
    w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa,
    czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem
    nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas
    zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać
    zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale
    jej cel.

    Ponadto, z orzecznictwa Trybunału wynika, że pojęcia „opieka medyczna” i „działalność
    ściśle związana z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym)”,
    należy interpretować w ten sam sposób w obu przypadkach, ponieważ oba te przepisy
    mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z opodatkowania świadczeń medycznych w
    ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu
    chorób lub zaburzeń zdrowia. W rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. b) VI Dyrektywy Rady
    77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących
    podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 1977.145.1 ze zm.) (obecnie art. 132 Dyrektywy
    2006/112/WE), pojęcia te nie obejmują świadczeń, które nie przedstawiają żadnego
    związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną
    świadczoną ewentualnie na ich rzecz.
    Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i
    medycznym) jedynie wówczas, gdy są rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze
    względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad odbiorcami lub opieki
    medycznej świadczonej na rzecz odbiorców.
    Świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie
    stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze
    świadczenia głównego usługodawcy. W odniesieniu do świadczeń medycznych Trybunał
    stwierdził, że zważywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b)
    Szóstej Dyrektywy, jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy
    dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej i które w procesie świadczenia tych usług
    stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą,
    mogą stanowić „działalność ściśle (...) związaną” w rozumieniu tego przepisu.
    Jak już wskazano powyżej pojęcie działalności „ściśle związanej” z „opieką szpitalną i
    medyczną” nie obejmuje świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką
    szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie
    na ich rzecz.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT, należy
    ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Należy podkreślić, że ani
    przytoczone powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, ani orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki
    medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z
    procesu leczenia. W konsekwencji, czynności, których zasadniczym celem nie jest ochrona
    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone usługi będą korzystać ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT po uzyskaniu prawa wykonywania
    zawodu medycznego.

    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej, o
    której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 18a ustawy. Wobec tego, przy definiowaniu
    powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez podmiot wykonujący działalność leczniczą - rozumie się podmiot leczniczy, o
      którym mowa w art. 4, oraz lekarza lub pielęgniarkę wykonujących zawód w ramach
      działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez świadczenie zdrowotne - rozumie się działania służące zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
      marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z
      2025 r. poz. 222) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności
      gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
      - w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Z kolei określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c) ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej.
    Na mocy tego przepisu:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane,
    często wysokie, kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej
    objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o
    odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je
    wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów
    medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych
    przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny”
    obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i
    zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.
    Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale
    i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną
    i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych. Potwierdzeniem statusu
    profilaktyka jako osoby wykonującej zawód medyczny jest rozporządzenie Ministra Pracy i
    Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności
    na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.),

    w którym zawód profilaktyka został ujęty w grupie 2299 - specjaliści ochrony zdrowia gdzie
    indziej niesklasyfikowani, kod zawodu 229916 - profilaktyk.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.):
      ustawa określa zasady:
    1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
        a) asystentka stomatologiczna,
        b) elektroradiolog,
        c) higienistka stomatologiczna,
        d) instruktor terapii uzależnień,
        e) opiekun medyczny,
        f) optometrysta,
        g) ortoptystka,
        h) podiatra,
        i) profilaktyk,
        j) protetyk słuchu,
        k) technik farmaceutyczny,
        l) technik masażysta,
        m)technik ortopeda,
        n) technik sterylizacji medycznej,
        o) terapeuta zajęciowy;
    2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których
      mowa w pkt 1;
    3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa
      w pkt 1.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      do wykonywania zawodu medycznego jest uprawniona osoba, która spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
      2) nie była prawomocnie skazana za umyślne przestępstwo ścigane z oskarżenia
        publicznego lub umyślne przestępstwo skarbowe;
      3) korzysta z pełni praw publicznych;
      4) wykazuje znajomość języka polskiego w mowie i piśmie w zakresie niezbędnym do
        wykonywania danego zawodu medycznego oraz złożyła oświadczenie o
        następującej treści: „Oświadczam, że władam językiem polskim w mowie i piśmie w
        zakresie niezbędnym do wykonywania zawodu medycznego.”;
      5) posiada:
        a) wykształcenie uzyskane w systemie szkolnictwa wyższego i nauki, kwalifikacje
        uzyskane w systemie oświaty lub inne kwalifikacje, wymagane do wykonywania
        danego zawodu medycznego, określone w załączniku do ustawy, i posiada
        dokument potwierdzający uzyskanie tego wykształcenia lub tych kwalifikacji lub
        b) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Konfederacji Szwajcarskiej lub

        państwie członkowskim Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) -
        stronie umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznane w
        Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 grudnia 2015
        r. o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach
        członkowskich Unii Europejskiej (Dz.U. z 2023 r. poz. 334), lub
        c) dokument potwierdzający uzyskanie kwalifikacji wymaganych do wykonywania
        danego zawodu medycznego wydany w państwie innym niż państwo
        członkowskie Unii Europejskiej, Konfederacja Szwajcarska lub państwo
        członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strona
        umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznany w Rzeczypospolitej
        Polskiej, zgodnie z przepisami o szkolnictwie wyższym i nauce, za równoważny
        odpowiedniemu polskiemu dyplomowi i tytułowi zawodowemu, lub
        d) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane
        przed dniem 1 stycznia 2021 r. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i
        Irlandii Północnej, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów
        ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych
        nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej, lub
        e) dokument uprawniający do wykonywania danego zawodu medycznego uznany
        na mocy umowy międzynarodowej lub porozumienia;
    6) posiada wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania Zawodu
      Medycznego.
    Art. 2 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      osoba wykonująca zawód medyczny, która spełnia warunki określone w ust. 1 pkt 1-5,
      podlega wpisowi do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego. Zawód medyczny można wykonywać od dnia uzyskania tego
      wpisu.
    Zatem osoby wykonujące zawód profilaktyka są osobami legitymującymi się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Z opisu sprawy wynika, że obecnie jest Pani w trakcie studiów magisterskich na kierunku
    zdrowie publiczne, po ukończeniu których będzie Pani osobą posiadającą zawód
    medyczny - profilaktyk. Planuje Pani po uzyskaniu uprawnień zawodowych, założyć
    działalność gospodarczą. Chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie profilaktyki
    i promocji zdrowia oraz czynności administracyjnych związanych z organizowaniem
    udzielania świadczeń opieki zdrowotnej jako przedsiębiorca niebędący podmiotem
    leczniczym. Podała Pani, że umowy na świadczenie usług objętych przedmiotem wniosku,
    będzie Pani zawierać z podmiotami leczniczymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Usługi w zakresie profilaktyki zdrowotnej i
    promocji zdrowia (porady edukacyjne dla pacjentów) będą świadczone na terenie
    zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza (zgodnie z art. 2
    ust. 1 pkt 8 ustawy o działalności leczniczej). Analiza danych medycznych, raportowanie
    będzie realizowane zdalnie, poza siedzibą podmiotu medycznego. W dalszej perspektywie
    możliwe jest również świadczenie usług na rzecz:
        instytucji publicznych lub samorządowych w ramach projektów profilaktyki
        zdrowotnej,
        organizacji pozarządowych realizujących działania w zakresie promocji zdrowia.
    Niemniej jednak, zasadniczymi kontrahentami będą podmioty lecznicze.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi, nie będą
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Opis sprawy

    wskazuje, że nie będzie Pani podmiotem leczniczym. W analizowanej sprawie nie zostanie
    więc spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Zatem zbadać należy, czy dla ww. usług, spełni Pani przesłanki zwolnienia od podatku
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18a lub pkt 19 ustawy.
    Jak wyżej wskazano zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej ma
    charakter podmiotowo - przedmiotowy.
    Odnosząc się do charakteru opisanych przez Panią usług zauważyć należy, że zwolnione
    od podatku od towarów i usług są usługi opieki medycznej służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, określane ogólnie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jako posiadające cel terapeutyczny. W tym
    kontekście nie można uznać, że usługi, które będzie Pani świadczyć na rzecz podmiotu
    leczniczego mają cel terapeutyczny i będą stanowiły usługi opieki w zakresie opieki
    medycznej.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, świadczone przez Panią usługi będą polegały na u
    stalaniu i aktualizowaniu grafików przyjęć lekarzy, pielęgniarek, dietetyków,
    fizjoterapeutów, położnych, organizowaniu dostępności sprzętu, wyrobów medycznych i
    leków, tworzeniu procedur obsługi pacjentów, zapewnieniu realizacji wysokich
    standardów obsługi pacjenta, organizacji szkoleń dla zespołów - zarówno medycznych, jak
    i w zakresie komunikacji, obsługi osób z niepełnosprawnościami, zarządzania stresem,
    samodzielnym kierowaniu projektami w wybranych obszarach, organizacji szkoleń i
    instruktaży dotyczących nowych procedur lub zmian przepisach, zarządzaniu,
    motywowaniu i rozwijaniu podległego zespołu, współpracy z personelem medycznym w
    codziennej organizacji pracy, komunikacji z biurem księgowym w sprawach kadrowych,
    monitorowaniu wskaźników jakości opieki zdrowotnej, zarządzaniu jakością obsługi
    pacjenta, nadzorowaniu przestrzegania procedur medycznych i organizacyjnych, w tym
    sanitarno-epidemiologicznych, aktualizacji i wdrażaniu procedur akredytacyjnych,
    współdziałaniu w nadzorze nad dokumentacją medyczną, nadzorowaniu nad
    przestrzeganiem procedur oraz monitorowaniu procesów organizacyjnych, obsłudze
    procesu rozliczeń finansowych placówki, generowaniu dokumentów finansowych,
    wystawianiu faktur za usługi dla pacjentów, raportowaniu wyników pracy, zarządzaniu
    bezpieczeństwem danych (RODO), szkoleniu zespołu, współpracy z inspektorem ochrony
    danych, współpracy z inspektorem ochrony danych osobowych w zakresie ochrony
    danych medycznych, analizie danych medycznych i statystyk przychodni, pomocy przy
    wypełnianiu ankiety (kwestionariusza) przez pacjenta w POZ, prowadzeniu wywiadu
    medycznego dotyczącego stylu życia, czynników ryzyka, rodzinnych obciążeń, zdrowia
    psychicznego itp., edukacji i doradztwie prozdrowotnym na podstawie wyników programu
    moje zdrowie.
    Opisanym we wniosku czynnościom składającym się na świadczone przez Panią usługi, nie
    można przypisać charakteru leczniczego (terapeutycznego). Zasadniczym celem tych usług
    jest zapewnienie odpowiednich warunków organizacyjnych, technicznych i
    administracyjnych obsługi usług medycznych świadczonych przez podmiot leczniczy.
    Wskazać należy, że opisane usługi nie będą związane z ochroną zdrowia konkretnego
    pacjenta - nie będą realizować celu jakim jest zachowanie, ratowanie, przywracanie i
    poprawa zdrowia konkretnego pacjenta. Nie będą to czynności podejmowane w stosunku
    do konkretnego pacjenta w procesie prowadzonej terapii.
    Zatem świadczonych przez Panią usług na rzecz kontrahenta (podmiotu leczniczego), nie
    można uznać za świadczenie usług związanych z opieką medyczną.
    Jednocześnie usług, które będzie Pani świadczyć na rzecz podmiotu leczniczego nie można
    uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

    Opisanych we wniosku usług, nie można uznać za czynności konieczne do wykonania
    usługi podstawowej, tj. usługi medycznej świadczonej przez podmiot leczniczy. Biorąc pod
    uwagę zakres i charakter świadczeń wchodzących w skład opisanych we wniosku usług nie
    sposób przyjąć, że świadczenia te stanowią usługi niezbędne do wyświadczenia przez
    podmiot leczniczy usługi w zakresie opieki medycznej na rzecz pacjentów.
    Czynności realizowane przez Panią na rzecz podmiotu leczniczego nie wykazują ze
    względu na swoją istotę ścisłego związku z usługą podstawową, tj. usługą opieki
    medycznej. Wymienionych we wniosku czynności z uwagi na ich charakter nie można
    uznać za nieodzowne dla świadczonych przez podmiot leczniczy usług medycznych.
    Czynności te nie pozostają w ścisłym związku ze świadczonymi przez podmiot leczniczy
    usługami opieki medycznej, pozwalającym na stwierdzenie, że czynności te zapewniają
    prawidłowe i nieprzerwane wykonanie usług medycznych.
    Świadczone przez Panią usługi nie będą stanowić czynności mających charakter czynności
    związanych z opieką medyczną (usługami medycznymi świadczonymi przez podmiot
    leczniczy), lecz będą stanowić czynności o charakterze organizacyjnym, technicznym i
    administracyjnym. Trudno zatem przypisać tym świadczeniom cel terapeutyczny
    (leczniczy).
    Czynności te mają związek z prowadzoną przez podmiot leczniczy działalnością leczniczą,
    jednakże w stosunku do tych czynności nie sposób dopatrzeć się ścisłego związku ze
    świadczonymi usługami medycznymi. Pomiędzy wykonywanymi przez Panią usługami, a
    usługami opieki medycznej świadczonymi przez podmiot leczniczy nie zachodzi taka
    zależność, która uniemożliwiałaby wyświadczenie usługi medycznej bez usług o
    charakterze administracyjnym świadczonych przez Panią.
    Nie można przyjąć, że świadczone przez Panią usługi, ze względu na ich zakres i charakter,
    wpisują się w logiczny sposób w ramy świadczenia usług medycznych przez podmiot
    leczniczy i stanowić będą etap niezbędny aby osiągnąć cele terapeutyczne. Świadczone
    przez Panią usługi stanowić będą usprawnienie funkcjonowania podmiotu leczniczego,
    jednak pomiędzy świadczonymi przez Panią usługami a usługami wykonywanymi przez
    podmiot leczniczy nie zachodzi tak ścisły związek, że niemożliwym jest prowadzenie
    działalności leczniczej bez nabycia od Pani usług o charakterze organizacyjnym,
    technicznym i administracyjnym.
    Zatem świadczenia o charakterze organizacyjnym, technicznym i administracyjnym, które
    będzie Pani realizować na rzecz podmiotu leczniczego, nie można uznać za usługi ściśle
    związane z usługami podstawowymi, tj. usługami medycznymi.
    Ponadto należy mieć na uwadze przepis art. 43 ust. 17a ustawy, zgodnie z którym,
    zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W analizowanej sprawie nie będzie Pani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 17a
    ustawy, tj. podmiotem świadczącym usługi podstawowe. Wskazała Pani, że nie jest
    podmiotem leczniczym. Zatem w tym przypadku nie będzie spełniona także przesłanka
    podmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18a ustawy, gdyż przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (a więc w tym przypadku zakresie
    opieki medycznej), dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Skoro
    zaś warunkiem podmiotowym zwolnienia dla usług w zakresie opieki medycznej jest ich
    wykonywanie przez podmioty lecznicze w ramach ich działalności leczniczej, również tylko
    podmioty o takim charakterze mogą korzystać ze zwolnienia w przypadku usług ściśle z
    ww. usługami związanych.
    Zatem, opisane we wniosku usługi o charakterze organizacyjnym, technicznym i
    administracyjnym obsługi usług medycznych, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy. Jak wyżej wykazano,

    świadczone przez Panią usługi nie są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, ani też usługami
    ściśle z tymi usługami związanymi.
    Tym samym dla wykonywanych przez Panią usług w zakresie obsługi organizacyjnej,
    technicznej i administracyjnej usług medycznych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, ponieważ usługi te nie będą usługami
    w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, ani też usługami ściśle z tymi usługami związanymi.
    Ponadto, w tym przypadku nie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia,
    gdyż nie jest Pani podmiotem leczniczym, a więc nie jest Pani podmiotem świadczącym
    usługi podstawowe.
    Z uwagi na powyższe wyjaśnienia, wskazać należy, że świadczone przez Panią usługi o
    charakterze organizacyjnym, technicznym i administracyjnym obsługi usług medycznych
    nie będą również korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c ustawy.
    Wskazała Pani, że wszystkie usługi będą świadczone w ramach wykonywania zawodu
    medycznego (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej), zatem w zakresie
    świadczonych usług będzie spełniona przesłanka podmiotowa, o której mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Jednakże jak wynika z powyższych wyjaśnień, opisane przez
    Panią usługi nie będą usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Tym samym, nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 19 lit. c ustawy, tj. opisane przez Panią usługi mają charakter organizacyjny,
    techniczny i administracyjny i nie będą usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W konsekwencji świadczone przez Panią usługi o charakterze organizacyjnym,
    technicznym i administracyjnym po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu medycznego,
    nie będą również korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, mocy art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika ponadto, że w ramach świadczonych
    usług, będzie Pani przeprowadzała szkolenia dla zespołów zarówno medycznych, jak i w
    zakresie komunikacji, szkolenia i instruktaż dotyczący nowych procedur lub zmian w
    przepisach. Szkolenia będą realizowane wyłącznie jako część usług wspomagających
    działalność medyczną - poza systemem oświaty, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ww. szkolenia i instruktaż będą miały charakter usług w zakresie
    kształcenia, ale poza systemem oświaty - tj. będą to tzw. usługi pozaszkolne, często
    określane jako „kształcenie nieformalne” lub „doskonalenie zawodowe”. Szkolenia i
    instruktaże będą kierowane do personelu placówek ochrony zdrowia, w tym personelu
    medycznego, tj. lekarzy, pielęgniarek, położnych, fizjoterapeutów, dietetyków.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku:
    13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
      świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
      badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;
    14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w
      co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów
      ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
      jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 13, 14, 18 i 19, lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle
    z tymi usługami związanych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują

      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma
      w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa: sjp.pwn.pl), użyte w art.
    44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”,
    słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.
    Okoliczności sprawy wskazują, że nie będzie Pani posiadać statusu jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego, uczelni, jednostki
    naukowej Polskiej Akademii Nauk, ani instytutu badawczego.
    Tym samym, świadczone przez Państwa ww. usługi, nie będą korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    Z wniosku wynika, że szkolenia i instruktaże będą kierowane do personelu placówek
    ochrony zdrowia, w tym: personelu medycznego, tj. lekarzy, pielęgniarek, położnych,
    fizjoterapeutów, dietetyków, personelu pomocniczego i administracyjnego, np.
    rejestratorów medycznych, koordynatorów zespołów, pracowników recepcji. Szkolenia i
    instruktaże, które zamierza Pani prowadzić, będą obejmowały nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą medyczną i ochrony zdrowia oraz będą miały na celu
    uzyskanie, utrzymanie lub uaktualnienie wiedzy i kompetencji potrzebnych do celów
    zawodowych personelu pracującego w placówkach medycznych. Szkolenia i instruktaże,
    będą ściśle powiązane z codziennymi obowiązkami zawodowymi uczestników
    zatrudnionych w branży ochrony zdrowia - zarówno personelu medycznego, jak i
    administracyjnego.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych uregulowań prawnych
    prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Panią szkolenia i instruktaże, będą
    spełniać definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29

    ustawy. W konsekwencji zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniających do
    zwolnienia od podatku VAT ww. usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednak dla oceny, możliwości zwolnienia usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy
    konieczne jest spełnienie pozostałych warunków, określonych w tym przepisie, tj.
    prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub uzyskanie akredytacji lub finansowanie ze środków publicznych.
    Wskazała Pani, że szkolenia i instruktaże, które planuje Pani prowadzić, nie będą
    realizowane w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. takich,
    które wprost określają program kształcenia, liczbę godzin, wymagania wobec organizatora
    czy uczestników, nie będzie Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
    Prawa oświatowego. Ponadto, przeprowadzane przez Panią szkolenia i instruktaże, nie
    będą w całości ani w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których
    mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Tym samym, świadczone przez Panią usługi jako usługi kształcenia zawodowego, nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy ani też § 3
    ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r.
    Podsumowując, świadczone przez Panią usługi po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu
    medycznego, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 ustawy. Ponadto, przeprowadzane
    szkolenia nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29
    ustawy o podatku od towarów i usług, ani też § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia
    Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.