Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.288.2020.11.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Prowadzenie jednej wspólnej ewidencji dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie Zezwoleń oraz DoW. Kolejność wykorzystywania limitu dostępnej pomocy publicznej w ramach posiadanego Zezwolenia oraz DoW.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; ewidencja; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zezwolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI); Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2020 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności na
      terenie SSE w oparciu o Zezwolenia oraz działalności w oparciu o DoW na terenie w
      niej wskazanym, Spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności
      podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na
      podstawie posiadanych w danym okresie Zezwoleń oraz DoW,
    - czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
      uzyskiwany z działalności gospodarczej, prowadzonej na podstawie Zezwoleń na
      terenie SSE i DoW na terenie w niej wskazanym, w ten sposób, że w pierwszej
      kolejności wykorzystywany jest limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
      zezwolenia wydanego najwcześniej tj. Zezwolenia 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit
      pomocy publicznej z niego wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości
      dochodu zwolnionego zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
      powinna być rozliczania dostępnym limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń oraz
      decyzji o wsparciu - w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest osobą prawną, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych podlegającym na terytorium Polski nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest producentem podzespołów i części dla branży
    samochodowej (...).

    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy
    Ekonomicznej (...) (dalej: „Strefa”, „SSE”) na podstawie pięciu zezwoleń (dalej łącznie:
    „Zezwolenia”) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE:
    - Zezwolenie Nr (...) z dnia (...) (dalej: „Zezwolenie 1”);
    - Zezwolenie Nr (...) z dnia (...) (dalej: „Zezwolenie 2”);
    - Zezwolenie Nr (...) z dnia (...) (dalej: „Zezwolenie 3”);
    - Zezwolenie Nr (...) z dnia (...) (dalej: „Zezwolenie 4”);
    - Zezwolenie Nr (...) z dnia (...) (dalej: „Zezwolenie 5”).
    Spółka uzyskała również decyzję o wsparciu Nr (...) z dnia (...) (dalej: „DoW”).
    Na mocy DoW Spółce udzielono wsparcia na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie konkretnie wskazanych w DoW działek położonych w województwie (...), powiecie
    (...), na których Spółka prowadzi działalność, w tym działek objętych terenem Strefy.
    Obecnie Spółka prowadzi działalność we wskazanym powyżej zakresie na terenie Strefy
    oraz na terenie wskazanym w DoW poprzez trzy zakłady, tj. zakład (...) (dalej: „Zakład 1”),
    zakład (...) (dalej: „Zakład 2”) oraz zakład (...), (dalej: „Zakład 3”).
    Spółka prowadzi obecnie działalność we wskazanym powyżej zakresie na terenie Strefy
    poprzez trzy zakłady, tj. zakład (...) (dalej: „Zakład 1”), zakład (...) (dalej: „Zakład 2”) oraz
    zakład (...), (dalej: „Zakład 3”).
    Zezwolenie 2 oraz Zezwolenie 5 zostały wydane w związku z realizacją nowych inwestycji
    na terenie (...). Z kolei Zezwolenie 1, Zezwolenie 3 oraz Zezwolenie 4 dotyczyło realizacji
    inwestycji na terenie (...). Wszystkie Zezwolenia wskazują w swej treści, że dotyczą
    prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Strefy.
    Zezwolenia zostały wydane na prowadzenie na terenie SSE działalności gospodarczej
    rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów i
    usług wytworzonych na terenie Strefy wskazanych w treści Zezwoleń, określonych w
    następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”, kody
    PKWiU w Zezwoleniu 4 oraz 5 są grupowaniami PKWiU 2015, natomiast w pozostałych
    Zezwoleniach są to grupowania PKWiU 2008. Odpowiednie kody PKWiU 2008 są zbieżne z
    kodami PKWiU 2015):
    - Zezwolenie 1
      1) PKWiU 23.44 Pozostałe wyroby ceramiczne do celów technicznych,
      2) PKWiU 25.93 Wyroby z drutu, łańcuchy i sprężyny,
      3) PKWiU 25.94 Elementy złączne, śruby i wkręty,
      4) PKWiU 25.99 Pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
      5) PKWiU 26.11 Elementy elektroniczne,
      6) PKWiU 26.3 Sprzęt telekomunikacyjny,
      7) PKWiU 26.51 Instrumenty i przyrządy pomiarowe, kontrolne i nawigacyjne,
      8) PKWiU 27.11 Silniki elektryczne, prądnice i transformatory,
      9) PKWiU 27.4 Sprzęt oświetleniowy elektryczny,
      10) PKWiU 27.9 Pozostały sprzęt elektryczny,
      11) PKWiU 28.11 Silniki i turbiny, z wyłączeniem silników lotniczych, samochodowych i
        motocyklowych,
      12) PKWiU 28.41 Maszyny do obróbki metalu,

      13) PKWiU 28.99 Pozostałe maszyny specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      14) PKWiU 29.2 Nadwozia do pojazdów silnikowych, przyczepy i naczepy,
      15) PKWiU 29.31 Wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów,
      16) PKWiU 29.32 Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem
        motocykli,
      17) PKWiU 33.11 Usługi naprawy i konserwacji metalowych wyrobów gotowych,
      18) PKWiU 38.11.5 Odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu,
      19) PKWiU 71.2 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
      20) PKWiU 72 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
    - Zezwolenie 2
      1) PKWiU 26.11 Elementy elektroniczne,
      2) PKWiU 26.3 Sprzęt telekomunikacyjny,
      3) PKWiU 26.51 Instrumenty i przyrządy pomiarowe, kontrolne i nawigacyjne,
      4) PKWiU 27.4 Sprzęt oświetleniowy elektryczny,
      5) PKWiU 27.9 Pozostały sprzęt elektryczny,
      6) PKWiU 29.31 Wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów,
      7) PKWiU 29.32 Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem
        motocykli,
      8) PKWiU 71.20 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
      9) PKWiU 71.19 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie
        pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,
    - Zezwolenie 3
      1) PKWiU 25.99.29 Pozostałe wyroby z metali szlachetnych, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      2) PKWIU 26.11.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych
        elementów eltronicznych,
      3) PKWiU 26.51.66 Instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie
        indziej niesklasyfikowane,
      4) PKWiU 27.11.10 Silniki o mocy wyjściowej <= 37,5 W; pozostałe silniki prądu stałego;
        prądnice prądu stałego,
      5) PKWiU 27.11.21 Silniki uniwersalne prądu stałego i przemiennego, o mocy
        wyjściowej> 37,5W,
      6) PKWiU 27.11.22 Silniki prądu przemiennego jednofazowe,
      7) PKWiU 27.11.23 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej <=
        750W,
      8) PKWiU 27.11.24 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej >
        750W,
        ale <= 75kW,
      9) PKWiU 27.11.25 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej >75kW,

      10) PKWiU 27.11.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją silników
        elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      11) PKWiU 27.90.40 Pozostały sprzęt elektryczny (włączając elektromagnesy;
        elektromagnetyczne sprzęgła i hamulce i ich części; elektromagnetyczne głowice
        podnośnikowe i ich części; elektryczne akceleratory cząstek; elektryczne generatory
        sygnałów), gdzie indziej niesklasyfikowane,
      12) PKWiU 28.11.42 Części do pozostałych silników, gdzie indziej niesklasyfikowanych,
      13) PKWiU 29.31.23 Sprzęt sygnalizacyjny elektryczny, wycieraczki do szyb, urządzenia
        zapobiegające zamarzaniu lub potnieniu szyb, w rodzaju stosowanych w pojazdach,
      14) PKWiU 29.31.30 Części pozostałego sprzętu i wyposażenia elektrycznego do
        pojazdów,
      15) PKWiU 29.31.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją wyposażenia
        elektrycznego i elektronicznego do pojazdów,
      16) PKWiU 29.32.30 Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem
        motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane,
      17) PKWiU 72 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
      oraz w zakresie sprzedaży odpadów i surowców wtórnych powstałych w wyniku
      prowadzenia ww. działalności gospodarczej, określonych w następujących pozycjach
      PKWiU:
      18) PKWiU 38.11.5 Odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu
    - Zezwolenie 4
      1) PKWiU 25.99.29 Pozostałe wyroby z metali szlachetnych, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      2) PKWIU 26.11.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych
        elementów elektronicznych,
      3) PKWiU 26.51.66 Instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie
        indziej niesklasyfikowane,
      4) PKWiU 26.70.24 Optyczne urządzenia i przyrządy pomiarowe i kontrolne,
      5) PKWiU 27.11.10 Silniki o mocy wyjściowej <= 37,5W; pozostałe silniki prądu stałego;
        prądnice prądu stałego,
      6) PKWiU 27.11.21 Silniki uniwersalne prądu stałego i przemiennego, o mocy
        wyjściowej > 37,5W,
      7) PKWiU 27.11.22 Silniki prądu przemiennego jednofazowe,
      8) PKWiU 27.11.23 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej <=
        750W,
      9) PKWiU 27.11.24 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej >
        750W, ale <= 75 kW,
      10) PKWiU 27.11.25 Silniki prądu przemiennego wielofazowe, o mocy wyjściowej >
        75kW,
      11) PKWiU 27.11.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją silników
        elektrycznych, prądnic i transformatorów,

      12) PKWiU 27.90.45 Elektromagnesy; elektromagnetyczne sprzęgła i hamulce;
        elektromagnetyczne głowice podnośnikowe; elektryczne akceleratory cząstek;
        elektryczne generatory sygnałów i pozostały sprzęt elektryczny, gdzie indziej
        niesklasyfikowany,
      13) PKWiU 28.11.42 Części do pozostałych silników, gdzie indziej niesklasyfikowanych,
      14) PKWiU 29.31.23 Sprzęt sygnalizacyjny elektryczny, wycieraczki do szyb, urządzenia
        zapobiegające zamarzaniu lub potnieniu szyb, w rodzaju stosowanych w pojazdach,
      15) PKWiU 29.31.30 Części pozostałego sprzętu i wyposażenia elektrycznego do
        pojazdów,
      16) PKWiU 29.31.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją wyposażenia
        elektrycznego i elektronicznego do pojazdów,
      17) PKWiU 29.32.30 Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem
        motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane,
      18) PKWiU 72 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
      oraz w zakresie sprzedaży odpadów i surowców wtórnych powstałych w wyniku
      prowadzenia ww. działalności gospodarczej, określonych w następujących pozycjach
      PKWiU:
      19) PKWiU 38.11.5 Odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu,
    - Zezwolenie 5
      1) PKWiU 26.11 Elementy elektroniczne,
      2) PKWiU 26.70.24 Optyczne urządzenia i przyrządy pomiarowe i kontrolne,
      3) PKWIU 27.4 Sprzęt oświetleniowy elektryczny,
      4) PKWiU 29.31 Wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów silnikowych,
      5) PKWiU 29.32 Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem
        motocykli,
      6) PKWiU 71.20 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
      7) PKWiU 72.19 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie
        pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,
        Oraz w zakresie sprzedaży odpadów i surowców wtórnych powstałych w wyniku
        prowadzenia ww. działalności gospodarczej, określonych w następujących
        pozycjach PKWiU:
      8) PKWiU 38.11.5 Odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu,
    - DoW
      Wydana została na prowadzenie, na terenie opisanym w niej, działalności
      gospodarczej, rozumianej jako działalność zarobkowa, wykonywana we własnym
      imieniu i w sposób ciągły, w zakresie określonym w następujących pozycjach PKWiU
      2015:
      1) PKWiU 26.11 Elementy elektroniczne,
      2) PKWiU 26.70.24 Optyczne urządzenia i przyrządy pomiarowe i kontrolne,
      3) PKWiU 27.4 Sprzęt oświetleniowy elektryczny,
      4) PKWiU 27.9 Pozostały sprzęt elektryczny,
      5) PKWiU 29.31 Wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów silnikowych,

      6) PKWiU 29.32 Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem
        motocykli,
      7) PKWiU 71.20 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
      8) PKWiU 72.19 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie
        pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,
      9) PKWiU 38.11.5 Odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu.
    Rok podatkowy Spółki trwa od 1 stycznia do 31 grudnia.
    Pytania
    1. Czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
      na terenie SSE w oparciu o Zezwolenia oraz działalności w oparciu o DoW na terenie w
      niej wskazanym, Spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności
      podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na
      podstawie posiadanych w danym okresie Zezwoleń oraz DoW?
    2. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
      uzyskiwany z działalności gospodarczej, prowadzonej na podstawie Zezwoleń na
      terenie SSE i DoW na terenie w niej wskazanym, w ten sposób, że w pierwszej
      kolejności wykorzystywany jest limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
      zezwolenia wydanego najwcześniej tj. Zezwolenia 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit
      pomocy publicznej z niego wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości
      dochodu zwolnionego zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
      powinna być rozliczania dostępnym limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń oraz
      decyzji o wsparciu - w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności na
    terenie SSE w oparciu o Zezwolenia oraz działalności w oparciu o DoW na terenie w niej
    wskazanym, Spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności
    podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na
    podstawie posiadanych w danym okresie Zezwoleń oraz DoW.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 zd. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 482 ze zm.; dalej: „Ustawa o SSE”), dochody uzyskane
    z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy w ramach zezwolenia, o którym
    mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na
    zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w
    przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
    U. z 2019 r., poz. 865 ze zm.; dalej: „p.d.o.p.”), wskazano, które rodzaje dochodu (a w
    niektórych przypadkach przychodu) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego. W pkt 34
    tego artykułu wskazano, iż wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d,
    uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o SSE,
    przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Analogiczne regulacje zostały ujęte w § 5 ust. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10
    grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na
    podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych
    stref ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 121 ze zm. dalej: „Rozporządzenie SSE”),

    zgodnie z którym zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 3, przysługują wyłącznie z tytułu
    działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez
    przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność
    prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia
    określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie
    na terenie strefy.
    Art. 9 ust. 1 p.d.o.p. nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji
    rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie
    wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za
    rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
    amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Ponadto w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 p.d.o.p., mowa jest o tym, że przy ustalaniu podstawy
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie uwzględnia się
    przychodów i kosztów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu lub są
    wolne od podatku. Podobnie, przy ustalaniu straty podatkowej nie uwzględnia się
    przychodów i kosztów, o których mowa powyżej. Konsekwentnie, podatnik prowadzący
    działalność na terenie SSE jest zobowiązany wyłączyć z podstawy opodatkowania (lub
    ewentualnie z kalkulacji wysokości straty) przychody i koszty powstałe w związku z
    prowadzeniem tej działalności.
    Łączna wykładnia wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że podmiot
    zobowiązany jest do prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej dla działalności
    opodatkowanej na zasadach ogólnych oraz działalności zwolnionej z podatku
    dochodowego, w sposób pozwalający na ustalenie wyniku z działalności opodatkowanej
    zgodnie z ogólnymi zasadami przewidzianymi w przepisach p.d.o.p. oraz wyniku z
    działalności strefowej zwolnionej z opodatkowania, w przypadku kiedy prowadzi
    działalność zarówno na terenie SSE, jak i poza nim.
    Należy również wskazać na regulacje ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych
    inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1162 ze zm.; dalej: „Ustawa o WNI”).
    Art. 3 Ustawy o WNI stanowi, iż wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w
    formie zwolnienia od podatku dochodowego. W myśl art. 4 Ustawy o WNI, zwolnienie, od
    podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku
    dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może
    przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
    na podstawie art. 14 ust. 3.
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 Ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    Ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić.
    W art. 13 ust. 7 Ustawy o WNI wskazano, że w przypadku, gdy przedsiębiorca korzysta z
    pomocy publicznej na podstawie decyzji o wsparciu oraz na podstawie zezwolenia, o
    którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o SSE, dla rozliczenia łącznej pomocy publicznej
    przyznanej temu przedsiębiorcy przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio - który to ust. 6
    stanowi, że w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu,
    rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Art. 12 ust. 2 ustawy o SSE wprowadzony do ustawy ze skutkiem od 30 czerwca 2018 r.,
    stanowi, że: „W przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwa zezwolenia, o
    których mowa w art. 16 ust. 1, przyjmuje się, że rozliczenie pomocy publicznej następuje
    zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń”.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a p.d.o.p „Wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o

    wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
    (Dz.U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
    zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki, należy stwierdzić, że rozliczenie pomocy
    publicznej powinno nastąpić zgodnie z kolejnością przyznanych zezwoleń strefowych i
    decyzji o wsparciu na co wprost wskazują przepisy. By tego dokonać, podatnik powinien
    prowadzić jedną łączną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu, tak by
    umożliwić chronologiczne rozliczanie pomocy.
    Powyższe rozumienie wynika, w ocenie Spółki, m.in. wprost z treści wyżej powołanego art.
    12 ust. 2 Ustawy o SSE oraz również wyżej wskazanego art. 13 ust. 6 i 7 Ustawy o WNI.
    Konieczność odrębnego rozliczania wyniku podatkowego dla każdego zezwolenia/decyzji
    o wsparciu osobno powodowałaby brak sensu istnienia niniejszych przepisów, ze względu
    na fakt, że rozliczanie pomocy publicznej następowałoby osobno dla każdego zezwolenia
    /decyzji o wsparciu, a zatem brak byłby możliwości rozliczania tejże pomocy
    chronologicznie. Przepis ten niesie za sobą relewantną treść tylko w sytuacji gdy
    prawidłowym podejściem wynikającym z pozostałych przepisów jest wspólne rozliczanie
    pomocy publicznej i wtedy, zgodnie z dyspozycją niniejszego przepisu, rozliczanie tej
    całości pomocy publicznej, w formie niezapłaconego podatku, zgodnie z kolejnością
    wydawania zezwoleń, tj. wykorzystywanie najpierw limitu chronologicznie pierwszego
    zezwolenia, a następnie chronologicznie następujących po sobie zezwoleń. Zatem zgodnie
    z zasadą racjonalnego prawodawcy, wedle której prawodawca nie uchwala regulacji
    prawnych nienoszących za sobą żadnej treści normatywnej, należy uznać, że treść ww.
    przepisów również wskazuje na poprawność podejścia zakładającego wspólne rozliczanie
    wyniku podatkowego.
    Należy podkreślić, iż brak jest jednocześnie jakichkolwiek uregulowań prawnych, które
    bezpośrednio nakładałyby na przedsiębiorców strefowych obowiązek wydzielania
    organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych zezwoleń strefowych
    oraz decyzji o wsparciu, jak również samego wyodrębniania wyniku podatkowego, który
    został osiągnięty w ramach poszczególnych projektów inwestycyjnych, objętych
    poszczególnymi odrębnymi zezwoleniami bądź decyzjami o wsparciu. W związku z tym, że
    przedmiotowy obowiązek nie został bezpośrednio sformułowany przez ustawodawcę, nie
    można go domniemywać i wymagać jego wypełniania przez przedsiębiorców.
    O tym, że nie ma obowiązku ustalania odrębnego wyniku podatkowego dla każdego
    zezwolenia czy decyzji o wsparciu świadczy pośrednio również brzmienie zmienionych
    przepisów regulujących konsekwencje cofnięcia zezwolenia strefowego lub uchylenia
    decyzji o wsparciu. Zgodnie bowiem z nowym brzmieniem art. 17 ust. 5 i 6 p.d.o.p., w
    przypadku posiadania więcej niż jednego zezwolenia SSE/decyzji o wsparciu,
    przedsiębiorca jest zobligowany do zwrotu kwoty limitu pomocy związanego z tym
    zezwoleniem/decyzją (kwoty w wysokości stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc
    publiczną określoną w cofanym zezwoleniu lub uchylonej decyzji o wsparciu) w miejsce
    kwoty zwolnionego podatku związanego z dochodem wygenerowanym przez to
    zezwolenie/decyzję.
    Przedsiębiorca bowiem nie ustala wyniku podatkowego osobno dla każdego z zezwoleń,
    lecz każde z zezwoleń wiąże się z dodatkową pulą pomocy publicznej „konsumowaną”
    przez cały dochód zwolniony (z działalności na terenie wskazanym w zezwoleniach/decyzji
    o wsparciu i w ramach przedmiotów działalności w nich wskazanych). Właśnie z uwagi na
    fakt, że podatnik nie ustala wyniku podatkowego w odniesieniu do każdego z zezwoleń
    /decyzji o wsparciu osobno, lecz cały dochód podatnika „konsumuje” stopniowo i
    chronologicznie, limity pomocy publicznej nabyte w związku z poszczególnymi
    inwestycjami; to taki przedsiębiorca musi zwrócić cały potencjalny limit pomocy (tj.
    maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną,) a nie zwolniony podatek w związku z
    projektem na który uzyskał zezwolenie/decyzję o wsparciu (które zostały następczo
    cofnięte/uchylone).
    Za prawidłową należy zatem uznać metodologię, zgodnie z którą Spółka będzie prowadzić:

    - odrębną ewidencję rachunkową dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu
    prowadzenia działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych oraz
    - odrębną ewidencję rachunkową dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu
    prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE w oparciu o posiadane
    Zezwolenia i działalności prowadzonej w oparciu o DoW, przy czym ewidencja ta będzie
    prowadzona wspólnie dla wskazanych Zezwoleń i DoW.
    Ponadto, zaprezentowany powyżej pogląd znajduje potwierdzenie m.in. w poniżej
    wskazanych interpretacjach indywidualnych, dotyczących wspólnego rozliczania zezwoleń
    lub zezwoleń i decyzji o wsparciu:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z 13
      sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.431.2018.9.JKT) potwierdził stanowisko
      Wnioskodawcy, że „dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu
      prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE w oparciu o Zezwolenia, Spółka
      będzie uprawniona do prowadzenia jednej, łącznej ewidencji dla działalności
      podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, tj. wspólnej dla
      wszystkich Zezwoleń”,
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.82.2019.2.
      MS), w której DKIS potwierdził brak obowiązku prowadzenia ewidencji odrębnie dla
      każdego z Zezwoleń oraz Decyzji,
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.175.2019.1.
      BM) wskazał, że: „Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości
      prowadzenia jednej wspólnej ewidencji dla działalności zwolnionej prowadzonej na
      podstawie posiadanego zezwolenia na prowadzenia działalności na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej oraz na podstawie decyzji o wsparciu oraz rozliczenia pomocy
      publicznej zgodnie z kolejnością uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności na
      terenie SSE i wydania decyzji o wsparciu należy uznać za prawidłowe”,
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2019 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-578/15-1
      /MO) wskazał, że „Wnioskodawca jest zatem zobowiązany do prowadzenia jednej
      ewidencji w sposób pozwalający m.in. na określenie kwoty dochodu zwolnionego od
      podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlegającego opodatkowaniu,
      niezależnie od liczby posiadanych zezwoleń strefowych”,
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2019 r. (sygn. IBPB-1-2/4510-571/15-1/AK)
      potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że „dla celów korzystania z dwóch zezwoleń
      strefowych, tj. Zezwolenia nr 1 oraz Zezwolenia nr 2, spółka nie będzie obowiązana do
      prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej i ustalania odrębnego wyniku podatkowego
      dla każdego z nich”.
    Ad. 2.
    Zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z działalności gospodarczej, prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie
    SSE i DoW na terenie w niej wskazanym, w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit dostępnej pomocy publicznej w ramach zezwolenia wydanego
    najwcześniej tj. Zezwolenia 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z
    niego wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnionego
    zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczania
    dostępnym limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń oraz decyzji o wsparciu – w
    kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Uzasadnienie.
    Art. 12 ust. 1 Ustawy o SSE stanowi, że „dochody uzyskane z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1,
    przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione
    od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o
    podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od

    osób fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
    nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na
    podstawie art. 4 ust. 4”.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 2 Ustawy o SSE „w przypadku gdy przedsiębiorca posiada
    co najmniej dwa zezwolenia, o których mowa w art. 16 ust. 1, przyjmuje się, że rozliczenie
    pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń”.
    Analogiczne regulacje zawiera Ustawa o WNI. Art. 3 tej ustawy stanowi, że „wsparcie na
    realizację nowej inwestycji, zwane dalej „ wsparciem” jest udzielane w formie zwolnienia
    od podatku dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku
    dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób
    fizycznych”.
    Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI „ w przypadku gdy przedsiębiorca
    posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje
    zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu”, a w art. 13 ust. 7 Ustawy o WNI
    wskazano, że w przypadku, gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na
    podstawie decyzji o wsparciu oraz na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust.
    1 Ustawy o SSE, dla rozliczenia łącznej pomocy publicznej przyznanej temu przedsiębiorcy
    przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio.
    Pomoc publiczna, która udzielana jest podatnikowi prowadzącemu działalność
    gospodarczą na terenie SSE na podstawie zezwolenia stanowi pomoc regionalną z tytułu
    kosztów nowej inwestycji lub tworzenia nowych miejsc pracy.
    Spółka korzysta z pomocy z tytułu kosztów nowej inwestycji. W tej sytuacji zastosowanie
    znajduje przepis § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia SSE, zgodnie z którym wielkość pomocy z
    tytułu kosztów nowej inwestycji liczona jest jako iloczyn maksymalnej intensywności
    pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia
    pomocą, określonych w § 6 Rozporządzenia SSE. Analogiczne regulacje zawiera § 5 ust. 1
    pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z
    2018 r. poz. 1713). Z uwagi na treść § 7 Rozporządzenia SSE, w którym wskazane jest, że
    koszty inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania zezwolenia,
    wartość otrzymanej pomocy publicznej powinna być w pierwszej kolejności dyskontowana
    na dzień udzielenia zezwolenia wydanego najwcześniej, a następnie po wyczerpaniu limitu
    pomocy wynikającego z tego zezwolenia lub utraty jego ważności, na dzień wydania
    kolejnych zezwoleń (chronologicznie).
    Powyższe stanowi wykazanie, że limit dostępnej pomocy określany jest jako iloczyn
    maksymalnej intensywności pomocy publicznej określonej dla danego obszaru i
    zdyskontowanej wartości kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą. A co za tym
    idzie, na przedsiębiorcy prowadzącym działalność w SSE nie ciąży obowiązek wydzielania
    organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych zezwoleń strefowych, jak
    również wyodrębniania wyniku podatkowego osiągniętego w ramach poszczególnych
    projektów inwestycyjnych, objętych różnymi zezwoleniami.
    Natomiast wyżej powołane przepisy wskazują wprost, że rozliczenie pomocy publicznej
    następuje zgodnie z kolejnością wydania zezwoleń i decyzji o wsparciu.
    Mając na względzie powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż prawidłowe jest, że zwolnieniu
    z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z
    działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń i DoW chronologicznie, w
    ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy
    publicznej w ramach Zezwolenia wydanego najwcześniej, a po jego wyczerpaniu limity
    dostępne w ramach Zezwoleń wydanych później, a następnie DoW. Takie stwierdzenie
    znajduje potwierdzenie bezpośrednio w przepisach zarówno Ustawy o SSE jak i Ustawy o
    WNI.
    Ponadto, takie stanowisko potwierdzane było w licznych interpretacjach indywidualnych
    dotyczących chronologicznego rozliczania zezwoleń lub zezwoleń i decyzji o wsparciu,
    takich jak:

    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.175.2019.1.
      BM) wskazał, że „rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością
      wydania, tj. najpierw na podstawie wydanego zezwolenia, a następnie na podstawie
      decyzji o wsparciu”,
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.631.2018.2.MO) stwierdził, że „prawidłowe jest objęcie zwolnieniem łącznej
      wartości dochodu z całej działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na
      podstawie posiadanych Zezwoleń, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy
      publicznej w ramach Zezwolenia, na podstawie którego Spółka nabyła prawo do
      korzystania ze zwolnienia najwcześniej, tj. Zezwolenia I, a po jego wyczerpaniu w
      oparciu o limit dostępny w ramach zezwolenia, na podstawie którego Spółka
      chronologicznie później nabyła prawo do zwolnienia, tj. Zezwolenia II”,
    - DKIS interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.504.2017.1.BM),
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 8 listopada 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.476.2018.1.MBD),
    - DKIS w interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.150.2017.1.
      JKT) potwierdził stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym „w przypadku posiadania
      przez przedsiębiorcę więcej niż jednego zezwolenia strefowego, za prawidłowe należy
      uznać objęcie zwolnieniem dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na
      terenie SSE w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit
      dostępnej pomocy publicznej w ramach zezwolenia wydanego najwcześniej, a po jego
      wyczerpaniu limity dostępne w ramach kolejno wydanych zezwoleń, tj.
      chronologicznie”.
    W tym zakresie Spółka podkreśla, że za prawidłowością jej stanowiska przewidującego
    poprawność łącznego i chronologicznego rozliczania wyniku podatkowego na działalności
    zwolnionej na podstawie Zezwoleń i DoW przemawiają także niżej wskazane wyroki
    sądowe. Wyroki te dotyczą łącznego i chronologicznego rozliczania zezwoleń strefowych,
    jednakże ze względu na zbieżność przepisów dot. rozliczania zezwoleń i dotyczących
    rozliczania decyzji o wsparciu/decyzji o wsparciu i zezwoleń, w ocenie Spółki zapatrywania
    w nich zawarte mają także zastosowanie w jej sprawie. Poprawność takiego podejścia
    została potwierdzona m.in.:
    1) w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 8 listopada 2016 r., sygn.
      II FSK 2230/14, w którym NSA uznał, że „(...) żaden z przepisów przywołanych w
      zarzucie kasacyjnym nie nakładał na podatnika obowiązku wyodrębnienia i
      przyporządkowania dochodu odpowiednio do każdego zwolnienia. Podatnik w celu
      ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym obowiązany był jedynie
      wyłączyć odpowiednio przychody oraz koszty działalności strefowej (uprawniającej do
      zwolnień podatkowych) od pozastrefowej. Prowadzona przez niego ewidencja
      księgowa powinna umożliwić ustalenie tych wartości. Nie miał zatem obowiązku
      ustalenia tych wartości odpowiednio na każde zezwolenie”,
    2) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) we Wrocławiu z 30
      marca 2017 r., sygn. I SA/Wr 1309/16, w którym WSA stwierdził, że „(...) z art. 9 ust. 1 u.
      p.d.o.p. nie wynika obowiązek prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający
      zapewnienie odrębnego ustalania osiągniętego dochodu lub poniesionej straty w
      odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń”,
    3) w wyroku WSA w Łodzi z 26 października 2016 r., sygn. I SA/Łd 646/16, w którym WSA
      uznał, że „Strona zasadnie również przyjęła, że ani przepisy regulujące prowadzenie
      działalności na terenie SSE, ani też przepisy ustawy o CIT nie wymagają wyodrębnienia
      wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o każde ze
      zezwoleń z osobna - tak, aby odrębnie dla każdego zezwolenia monitorować poziom
      wykorzystywania dostępnego limitu. Tym samym podmiot korzystający jednocześnie z
      kilku zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie SSE, uprawniony jest do
      równoczesnego korzystania ze zwolnienia podatkowego będącego sumą kilku limitów

      pomocy publicznej, będąc przy tym uprawnionym do prowadzenia jednej ewidencji i
      ustalania na jej podstawie dochodu zwolnionego z opodatkowania w oparciu o art. 17
      ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT oraz dochodu z działalności gospodarczej niepodlegającej
      zwolnieniu”,
    4) w wyroku WSA we Wrocławiu z 16 czerwca 2016 r., sygn. I SA/Wr 447/16, w którym
      stwierdzono, że „z przepisu tego wynika wyraźnie konieczność wyodrębnienia
      działalności prowadzonej na terenie strefy w celu określenia wielkości zwolnienia, ale
      jedynie w sytuacji prowadzenia przez przedsiębiorcę zarówno działalności na terenie
      strefy, jak i poza nią. Brak natomiast w obowiązujących przepisach obowiązku takiego
      wydzielenia działalności, co do każdego z zezwoleń na terenie danej strefy. Organ
      podatkowy utożsamia z każdym zezwoleniem, prowadzenie przez skarżącą innej
      działalności gospodarczej, co zasadniczo jest sprzeczne z przedstawionym przez
      skarżącą stanem faktycznym. Ponadto z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. nie wynika obowiązek
      prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający zapewnienie odrębnego ustalania
      osiągniętego dochodu lub poniesionej straty w odniesieniu do każdego z posiadanych
      zezwoleń”,
    5) w wyroku WSA w Rzeszowie z 14 czerwca 2016 r., sygn. I SA/Rz 345/16, w którym Sąd
      wskazał, że „Przepis ten (§ 5 ust. 5 i ust. 6 - Rozporządzenie ws. SSE - przyp. Spółki)
      stanowi podstawę do stwierdzenia, że brak jest normatywnego obowiązku wydzielenia
      (wyodrębnienia) działalności, co do każdego z zezwoleń na terenie jednej specjalnej
      strefy ekonomicznej. Odmienna wykładnia dokonana przez organ interpretacyjny, jako
      sprzeczna z przepisami, musi być uznana za błędną (...).
      W opozycji do akceptacji stanowiska skarżącej Spółki nie stoi na przeszkodzie
      okoliczność określenia maksymalnej dopuszczalnej pomocy publicznej wynikającej z
      poszczególnych zezwoleń, albowiem wyznaczają one jedynie limit możliwego
      wykorzystania tej pomocy”,
    6) w wyroku WSA we Wrocławiu z 22 kwietnia 2016 r., sygn. I SA/Wr 163/16, w którym WSA
      uznał, że „W następstwie przedstawionej oceny, jako nieprawidłowe należało również
      ocenić stanowisko organu interpretującego, że na wnioskodawcy ciąży obowiązek
      prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów i związanych z nimi kosztów dla
      poszczególnych projektów, na które zostały wydane odrębne zezwolenia strefowe.
      Obowiązek taki nie wynika wprost z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., ani nie można go
      wykreować z uwzględnieniem regulacji szczególnej, dotyczącej działalności w SSE
      (powyżej omówionej)” - (obowiązek wyodrębnienia organizacyjnego działalności
      zwolnionej - przyp. Wnioskodawcy),
    7) w wyroku WSA we Wrocławiu z 14 kwietnia 2016 r., sygn. I SA/Wr 70/16, w którym WSA
      uznał, że „Ponadto z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. nie wynika obowiązek prowadzenia
      ewidencji w sposób umożliwiający zapewnienie odrębnego ustalania osiągniętego
      dochodu lub poniesionej straty w odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń”,
    8) w wyroku WSA we Wrocławiu z 23 lutego 2016 r., sygn. I SA/Wr 1830/15, w którym sąd
      uznał, że „brak jest podstaw do wywodzenia obowiązku odrębnego ustalania
      osiągniętego dochodu lub poniesionej straty (za dany rok podatkowy) w odniesieniu do
      każdego z posiadanych zezwoleń. Nie stoi temu na przeszkodzie okoliczność określenia
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy publicznej wynikającej z poszczególnych zezwoleń
      strefowych, albowiem wyznaczają one jedynie limit możliwego wykorzystania tej
      pomocy”,
    9) w wyroku WSA w Rzeszowie z 8 grudnia 2015 r., sygn. I SA/Rz 1035/15, w którym WSA
      stwierdził, że: „stanowisko Ministra Finansów dotyczące obowiązku odrębnego
      rozliczania wysokości pomocy publicznej, co do każdej inwestycji będącej przedmiotem
      odrębnego zezwolenia, a w tym celu odrębnego ustalania dochodu i poniesionej straty
      w odniesieniu do każdego zezwolenia, nie znajduje uzasadnienia w obecnym stanie
      prawnym. Konieczność wyodrębnienia działalności prowadzonej na terenie strefy w
      celu określenia wielkości zwolnienia wynika z przepisu § 5 ust. 5 rozporządzenia z 2008
      r., ale dotyczy to wyłącznie przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności
      gospodarczej również poza obszarem strefy. Brak natomiast w obowiązujących

      przepisach obowiązku takiego wydzielenia działalności, co do każdego z zezwoleń na
      terenie danej strefy’. Dodatkowo, WSA stwierdził, że ”Nieuprawnione jest również
      stwierdzenie organu, że z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., wynika obowiązek prowadzenia
      ewidencji w sposób umożliwiający zapewnienie odrębnego ustalania osiągniętego
      dochodu lub poniesionej straty w odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń,
      gdyż powołany przepis nakłada wyłącznie obowiązek prowadzenia ewidencji
      rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy
      opodatkowania i wysokości należnego podatku, nie zobowiązuje natomiast do
      prowadzenia odrębnej ewidencji umożliwiającej odrębne ustalenie wyniku
      finansowego w odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń”.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w przypadku posiadania więcej niż jednego
    zezwolenia strefowego oraz decyzji o wsparciu, za prawidłowe należy uznać podejście,
    zgodnie z którym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien
    podlegać dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na
    podstawie Zezwoleń oraz terenie wskazanym w DoW na jej podstawie, w ten sposób, że w
    pierwszej kolejności wykorzystywany będzie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
    zezwolenia wydanego najwcześniej, tj. Zezwolenia 1, a gdy limit wynikający z tego
    zezwolenia nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu strefowego zwolnieniem
    podatkowym (lub gdy zezwolenie utraci ważność) otrzymana pomoc publiczna powinna
    być rozliczana limitem wynikającym z kolejnych Zezwoleń bądź DoW w kolejności
    ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Interpretacja indywidualna
    W dniu 4 września 2020 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem interpretację
    indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.288.2020.1.IZ, w której uznałem Państwa
    stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 11 września 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 9 października 2020 r., które wpłynęło do Organu 13 października 2020 r.,
    wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Krakowie.
    Formułując zarzuty skargi, wnieśli Państwo o:
    - uchylenie zaskarżonej interpretacji na podstawie art. 146 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c
    PPSA,
    - zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według
    norm przepisanych na podstawie art. 200 w związku z art. 205 § 2 PPSA.
    Pismem z 10 listopada 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.288.2020.2.IZ udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną – wyrokiem z 27 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 1147/20.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 28 maja 2024 r. sygn. akt II FSK
    1119/21 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 28 maja 2024 r.
    i wpłynął do mnie 11 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w ww. wyrokach;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
    stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej
    interpretacji, tj. w 2020 r.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.