Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.65.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Ustalenia czy spłata kredytów stanowi wydatek na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 14
    marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A.B.
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca będący stroną postępowania oraz Wnioskodawca niebędący stroną
    podstępowania (dalej jako: Wnioskodawcy, Strona) są polskimi rezydentami podatkowymi.
    Wnioskodawcy 29 kwietnia 2021 roku nabyli do majątku wspólnego nieruchomość
    położoną D. stanowiącą lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości, na którym
    ustanowiona została hipoteka. 6 lipca 2023 roku Strona zawarła przedwstępną umowę
    sprzedaży dotyczącą zabudowanej nieruchomości wraz z udziałem części w drodze do
    majątku wspólnego. W niej wskazano m.in., że Strona zobowiązuje się do zapłaty części
    ceny w formie zadatku, zaś pozostała kwota zostanie zapłacona częściowo ze środków
    własnych, a częściowo ze środków pochodzących z kredytu bankowego udzielonego na
    ten cel najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. 31
    lipca 2023 roku podpisano umowę sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki,
    w świetle której Wnioskodawca zakupił powyższą nieruchomość z udziałem w drodze. Na
    jej mocy określono cenę sprzedaży, płatną w następujący sposób:
    • część ceny została zapłacona przed zawarciem tejże umowy, uiszczona w formie zadatku,
    o którym mowa powyżej. Kwota ta pochodzi ze środków własnych Wnioskodawców;
    • pozostała część ceny pochodzi z udzielonego Stronie kredytu.
    Kolejno, 1 sierpnia 2023 roku Wnioskodawcy zawarli przedwstępną umowę sprzedaży
    lokalu nabytego 29 kwietnia 2021 roku, o którym mowa powyżej. Na jej podstawie
    otrzymali od kupujących zadatek.
    11 października 2023 roku Strona podpisała umowę sprzedaży tejże nieruchomości.
    Wynika z niej, że Wnioskodawcy otrzymali zapłatę w następujący sposób:
    • część ceny Sprzedaży została zapłacona przelewem na rachunek bankowy Strony przed
    zawarciem umowy (zadatek, o którym mowa w przedwstępnej umowie sprzedaży);
    • część ceny została zapłacona przelewem na rachunek prowadzony przez Wierzyciela
    Hipotecznego. Kwota ta odpowiada całkowitej spłacie zadłużenia zabezpieczonego
    hipoteką lokalu;
    • część ceny została zapłacona przelewem na rachunek bankowy Strony.
    Wymaga również doprecyzowania, że sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach
    rozporządzania majątkiem prywatnym. Wnioskodawcy nie prowadzą działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Poniesione wydatki mają na celu
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Kolejność, w jakiej dokonały się
    poniższe działania nie stanowiła świadomego ani celowego zabiegu, lecz była

    podyktowana okolicznościami niedającymi się przewidzieć na moment omawianego
    zdarzenia.
    Kredyt na nabycie 31 lipca 2023 r. zabudowanej nieruchomości pochodzi z kredytu
    udzielonego małżonkom, czyli Wnioskodawcy będącego stroną postępowania (Pani A.B.)
    oraz Wnioskodawcy niebędącym stroną postępowania (Panu B.B.) przez (...) S.A. na
    podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy nr (...) z dnia 26 lipca 2023 r. Przeznaczenie
    kredytu wskazane w umowie kredytowej to „(...)” Zabudowana nieruchomość nabyta w
    2023 r. jest położona w C. przy ul. (... ) - stanowi działkę gruntu i o obszarze 0,0212 ha, zaś
    powierzchnia budynku mieszkalnego wynosi 117,8 m2 powierzchni użytkowej.
    Nieruchomość ta oraz udział w drodze został zakupiony do majątku wspólnego
    małżonków.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem od 2021 r. do momentu złożenia wniosku o wydanie
    interpretacji posiadali jedynie 2 nieruchomości, o których mowa w przedmiotowym
    wniosku o interpretację indywidualną:
    • Lokal mieszkalny z udziałem w nieruchomości przy ul. (...) w D., który nabyli 29 kwietnia
    2021 r., a sprzedali 11 października 2023 roku;
    • Zabudowaną nieruchomość z udziałem w drodze w C, przy ul. (...), którą nabyli 31 lipca
    2023 r., w której obecnie realizują własne cele mieszkaniowe. Szczegóły dotyczące tej
    nieruchomości stanowią odpowiedź na pytanie nr 5.
    Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni i jej męża znajduje się w miejscowości C.
    Aktualnie, własne potrzeby mieszkaniowe stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych realizowane są przez Wnioskodawców w C.
    jest to nieruchomość, która została nabyta 31 lipca 2023 r.
    Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania 11 października 2023 r. w części zostały
    przeznaczone na nadpłatę kredytu wymienionego w pkt 1 udzielonego na zakup
    nieruchomości przy ul. (...) w C. (czyli zakupionego 31 lipca 2023 r.). Dodatkowo, część
    środków ze sprzedaży przeznaczono na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego
    udzielonego na zakup nieruchomości przy ul. (...) w D (czyli tej, której dokonano zakupu 29
    kwietnia 2021 roku).
    W uzupełnieniu wniosku z 14 marca 2025 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy
    odpowiadając na pytania sformułowane w wezwaniu organu w następujący sposób:
    1. Czy w lokalu mieszkalnym położonym w D. przy ul. (...) realizowali Państwo (Pani i Pani
    mąż) przed sprzedażą własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Państwo w nim mieszkali?
    Jeśli tak, to jak długo, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni wraz z mężem przed sprzedażą realizowali w lokalu
    mieszkalnym położonym w D. przy ul. (...) własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawcy
    mieszkali w nim w okresie od maja 2021 do sierpnia 2023.
    2. Czy kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego w D. przy ul. (...) został zaciągnięty
    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego w D. przy ul. (...) został
    zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
    siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Kredyt
    zaciągnięto w banku (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...).
    3. Czy w umowie kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego w D. przy ul. (...)
    został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynikał z tej
    umowy?
    Odpowiedź: Cytując umowę:

    1. Cel Kredytu:
    1) finansowanie zakupu na rynku wtórnym prawa własności do lokalu mieszkalnego nr (...)
    położonego w miejscowości D, ul. (...).
    4. Czy odpowiadali Państwo solidarnie (a więc do pełnej wysokości) za spłatę kredytu
    hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego oraz odpowiadają solidarnie za spłatę
    kredytu mieszkaniowego na zakup zabudowanej nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy odpowiadali solidarnie zarówno w przypadku poprzedniego
    kredytu, jak i obecnego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wobec opisanego przez Wnioskodawców stanu faktycznego spłata kredytu
    zaciągniętego na sprzedany lokal mieszkalny oraz nadpłata kredytu zaciągniętego na
    zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (ze środków pochodzących
    ze sprzedaży lokalu mieszkalnego), stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli do zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym doszło przed
    sprzedażą lokalu mieszkalnego?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że są uprawnieni do zastosowania ulgi mieszkaniowej
    w odniesieniu do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem nabycie nowej
    nieruchomości miało na celu realizację własnych celów mieszkaniowych. Ponadto zostały
    spełnione pozostałe warunki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, zatem
    nabycie prawa własności nieruchomości miało miejsce z zachowaniem 3-letniego terminu,
    o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Na zastosowanie w/w przepisu nie
    ma wpływu fakt, że do zakupu nieruchomości doszło przed sprzedażą lokalu
    mieszkalnego.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano stanowisko, wskazując, że:
    Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że spłata kredytu zaciągniętego na sprzedany lokal
    mieszkalny oraz nadpłata kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym (ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego),
    stanowi wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeżeli do zakupu nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym doszło przed sprzedażą lokalu mieszkalnego.
    Zarówno lokal mieszkalny położony przy ul. (...) w D, jak i nieruchomość zabudowana przy
    ul. (...) w C. służył/służy realizacji własnych celów mieszkaniowych, dlatego spłata
    wcześniejszego kredytu oraz wszelkie nadpłaty zaciągniętego obecnie kredytu
    mieszkaniowego stanowią wydatki poniesione na realizację własnych celów
    mieszkaniowych. Argumentacja Wnioskodawcy pozostaje bez zmian.
    UZASADNIENIE
    Jak wskazuje przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli ich
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie do przepisu art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w ww. przepisie, podatek dochodowy wynosi 19%
    podstawy obliczenia podatku.

    Podstawą obliczenia tego podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
    z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określony zgodnie z art. 19 ustawy o PIT, a
    kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o PIT, powiększony o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT,
    dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy o PIT).
    Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego
    są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Stosownie zaś do przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:
      - wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego udziału lub części,
      - wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
        udziału w takim lokalu,
      - wydatki na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
        (lub udziału w takim prawie),
      - wydatki na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        (lub udziału w takim prawie),
      - wydatki na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
        gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie
        – w tym z rozpoczętą budową,
      - wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
        budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      - wydatki na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
        własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego
        lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej;
      - spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
        podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa
        w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      - spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
        podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa
        w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
      - spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
        zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
        zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
        których mowa w lit. a lub b,
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

    Dodatkowo, przepis art. 21 ust. 25a ustawy o PIT traktuje również o tym, że wydatki, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe, jeśli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło
    nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z
    którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W orzecznictwie wskazuje się, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o PIT przepis art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT realizował cel społeczny (socjalny) – zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych obywateli. Wiodącym zamierzeniem było przeznaczenie pozyskanych
    pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, która z uwagi na powyższy cel
    zasługuje na preferencyjne opodatkowanie. Jednak to w gestii podatnika pozostaje
    decyzja, co z otrzymanymi środkami zrobi. Uwzględnić należy w tym przypadku również
    ograniczenia wynikające z możliwości finansowych podmiotu. Przesłanki uprawniające do
    skorzystania z ulgi podatkowej, jak również ocena, czy zostały one spełnione, nie powinny
    rzutować i kolidować z racjonalnością podejmowanych przez podatnika działań, o ile nie
    prowadzą do nieuzasadnionego nadużywania zakresu ustanowionych preferencji. Żadna z
    norm ustawy o PIT odnosząca się do tzw. ulgi mieszkaniowej nie wskazuje na to, by
    podatnik miał zachować chronologiczny ciąg zdarzeń, tj. wpierw sprzedał lokal, by w
    następnej kolejności wydatkował tak otrzymane środki na cele mieszkaniowe. Wskazują
    one jedynie na warunki niezbędne dla zastosowania zwolnienia, które winny zaistnieć
    łącznie.
    W wyroku NSA z dnia 8 marca 2018 r. sygn. akt II FSK 589/16 czytamy, iż: „(...) z wykładni
    językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w
    przepisie zwrot "począwszy od dnia odpłatnego zbycia", który należy uznać za element
    normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    (...) Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Z przepisu nie wynika natomiast, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości. ”
    W podobnym tonie wypowiedział się ten sam organ w wyroku z dnia 6 sierpnia 2019 r.
    sygn. II FSK 2080/17.
    Z kolei NSA w wyroku z dnia 26 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3390/18, podkreślił, że:
    „Dokonując wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie można jednoznacznie stwierdzić,
    że nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem winny być dokonane po sprzedaży
    lokalu mieszkalnego. Ponadto, interpretacja przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    przyjęta przez organ podatkowy w sposób niczym nieuzasadniony utrudnia skorzystanie
    podatnikowi ze zwolnienia opisanego w tym przepisie.”
    Również wyrok NSA z dnia 12 maja 2017 r., sygn. II FSK 1079/15 czy z dnia 22 listopada
    2017 r. II FSK 2937/15 pozwala stwierdzić, że chronologia zdarzeń nie ma znaczenia – liczy
    się finalna realizacja celu, jakim jest wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w
    przewidzianym przepisami prawa terminie. Jak czytamy w treści drugiego ze wskazanych
    wyroków: „Rezultat literalnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.
    o.f. nie daje podstaw do twierdzenia aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była
    przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, żeby
    dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie
    na określone cele. Przepisy te nie przesądzają, że dochód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości musi być wydatkowany w całości po definitywnym przeniesieniu własności
    na nabywcę. Gdyby ustawodawca zamierzał udostępnić omawianą ulgę tylko tym
    podatnikom, który wpierw zbywają nieruchomość, a następnie nabywają nową
    nieruchomość, która miałaby służyć zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych, użyłby

    takiego zwrotu. Pamiętać bowiem należy, że zamierzone cele ustawodawca powinien
    osiągać formułując przepisy w sposób jednoznaczny.”
    Dodatkowo wskazuje się, że wydatki na cele mieszkaniowe nie muszą być ponoszone z
    tych samych fizycznie środków, które podatnik uzyskał od nabywcy nieruchomości
    (traktuje o tym m.in. wyrok NSA z dnia 27 maja 2021 r. sygn. II FSK 3383/18).
    Zważywszy na powyższe nie ulega wątpliwości, iż odpłatne zbycie przez Wnioskodawców
    nieruchomości w 2023 r. doprowadziło do powstania przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Między datą jej nabycia (2021 rok) a datą jej zbycia (2023 rok) upłynął
    okres krótszy niż 5 lat. Podstawą opodatkowania jest dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a kosztami jego uzyskania. Tak ustalony
    dochód należy opodatkować 19% stawką podatku.
    Biorąc jednak pod uwagę przytoczone powyżej przepisy, ich wykładnię oraz
    przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że zarówno zbycie własności
    nieruchomości, jak też prawo nabycia nowej nieruchomości zostało dokonane zostało
    przez Wnioskodawców zgodnie z przepisami, tj. w okresie 3-letnim wskazanym w normie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został
    również wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Należy więc uznać, że cele oraz
    przesłanki tamże wskazane zostały spełnione. Dodatkowo, skoro ustawodawca nie
    wskazał wprost, iż na podatniku ciąży dodatkowy obowiązek w postaci zachowania
    chronologii zdarzeń, wniosku takiego organy podatkowe nie powinny samoistnie kreować.
    Prowadzić to bowiem może do nieuprawnionego rozszerzania przez nich przepisów
    prawa podatkowego.
    Wnioskodawcy stoją ponadto na stanowisku, że skoro bez wątpienia spełnili Oni wszelkie
    przesłanki dla możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego przepisem art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT, co potwierdza wskazany stan faktyczny, Organ winien
    zinterpretować wskazany przepis bez nadmiernego formalizmu. Zwolnienie podatkowe w
    ramach powszechnego obowiązku ponoszenia ciężarów podatkowych nakładanych na
    podatników uskutecznia się w sytuacji, kiedy jest czytelne i nie wprowadza w błąd. W
    innym razie, wszelkie preferencje podatkowe będą świadczyć w swej istocie o swej
    pozorności, co w konsekwencji prowadzi do tego, że dany podmiot nie może w sposób
    efektywny odczytać informacji na temat swoich obowiązków, które winien dopełnić.
    Podatnik działa bowiem w takim wypadku w dobrej wierze i dokonuje czynności w
    zaufaniu i przeświadczeniu, że nie naraża się na niekorzystne skutki prawne w momencie
    realizowania przez siebie działań, które są niemożliwe do przewidzenia w chwili ich
    podejmowania. Tak więc, stosowanie prawa nie może być pułapką dla obywatela.
    Powyższe stanowisko potwierdza m.in. NSA w wyroku z dnia 31 lipca 2019 r. sygn. II FSK
    3684/18. Konkludując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy wszelkie okoliczności sprawy
    wskazują na to, iż znajdzie wobec Nich zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o PIT, ponieważ spełniają Oni wszelkie wymogi wskazane w przytoczonej normie.
    Potwierdzona zostaje tym samym możliwość zastosowania tzw. ulgi mieszkaniowej w
    odniesieniu do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Cel ustawy został więc w
    całości zrealizowany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomości opisane we wniosku (lokal mieszkalny oraz
    działkę gruntu z budynkiem) nabyli Państwo do majątku wspólnego, należy odnieść się do
    kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tego ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i
    względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa

    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Z opisu sprawy wynika, że lokal mieszkalny położony w D. przy ul. (... ) wraz z udziałem w
    nieruchomości nabyli Państwo 29 kwietnia 2021 r. Z kolei 11 października 2023 r.
    podpisali Państwo umowę sprzedaży tej nieruchomości.
    Zbycie nieruchomości stanowi zatem dla Państwa źródło przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej oraz zostało dokonane przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Według art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa
      w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak wynika z art. 30e ust. 7 omawianej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,

      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w apaństwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Jak stanowi art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter
    zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.
    Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy
    interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca,
    systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym
    zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze
    sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe,
    w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno
    wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia
    nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe,
    które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany
    na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy
    jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia
    z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww.
    zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego
    podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że z treści przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne
    cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego
    kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Oznacza to, że
    zarówno czynność i cel zaciągnięcia kredytu, jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika, a
    nie innych osób.
    Z opisu sprawy wynika, że 11 października 2023 r. dokonali Państwo sprzedaży lokalu
    mieszkalnego położonego w D. przy ul. (...) Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w części zostały przeznaczone na nadpłatę kredytu udzielonego Państwu
    na zakup nieruchomości przy ul. (...) w C. Dodatkowo, część środków ze sprzedaży
    przeznaczono na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego udzielonego na zakup

    zbywanej nieruchomości. Kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego w D. przy ul.
    (...) został zaciągnięty w (...). Jako cel kredytu wskazano „(...)”. We wskazanym lokalu
    mieszkalnym realizowali Państwo przed sprzedażą własne cele mieszkaniowe. Mieszkali
    Państwo w nim w okresie od maja 2021 do sierpnia 2023. Kredyt na zakup
    nieruchomości przy ul. (...) w C. (działki gruntu oraz budynku mieszkalnego) został
    udzielony Państwu także przez (...) S.A. na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy nr
    (...) z 26 lipca 2023 r. Przeznaczenie kredytu wskazane w umowie kredytowej to „(...)”.
    Nieruchomość została zakupiona 31 lipca 2023 r. do Państwa majątku wspólnego. W
    tym miejscu realizują Państwo aktualnie własne potrzeby mieszkaniowe stosownie do
    treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tam
    jest Państwa miejsce zamieszkania. Odpowiadali Państwo solidarnie za spłatę obu
    kredytów hipotecznych.
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość, czy spłata kredytu zaciągniętego
    na sprzedany lokal mieszkalny oraz nadpłata kredytu zaciągniętego na zakup
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (ze środków pochodzących ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego), stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że
    kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele
    mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt nie
    ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy –
    zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na zakup własnego
    lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje
    podatnikowi tytuł własności bądź współwłasności. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że
    kredyt ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę
    kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed
    dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez
    osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy,
    że przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu
    zaciągniętego w banku na zakup tego lokalu, w którym przed sprzedażą realizowali
    Państwo własne cele mieszkaniowe, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o
    którym mowa w art. 21 ust. 30a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji uprawnia do skorzystania ze
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nadpłatę kredytu
    zaciągniętego w banku w 2023 r. na zakup działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym,
    w którym Państwo mieszkają i który aktualnie służy do zaspakajania Państwa potrzeb
    mieszkaniowych, stanowi także wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i również
    uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy
    podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i
    tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.B (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.