Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-252/12-6/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-03
Teza: skoro przedmiotowa Transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: działalność; giełda; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; spółki; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2012 r. (data wpływu 04.06.2012 r.) uzupełniony pismami: z dnia 03.08.2012 r. (data nadania 03.08.2012 r., data wpływu 06.08.2012 r.) oraz z dnia 09.08.2012 r. (data nadania 09.08.2012 r., data wpływu 13.08.2012 r.) oraz uzupełnionym na wezwanie z dnia 23.08.2012 r. Nr IPPP2/443 -526/12-5/RR i Nr IPPB2/252/12-3/MZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych: przeniesienia Działalności Licencyjnej do Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia Działalności Licencyjnej do Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P. S.A. (dalej: „P.”) jest spółką giełdową, która prowadzi obecnie trzy niezależne działalności:

*   działalność holdingową,

*   działalność handlową, oraz

*   działalność w zakresie zarządzania znakami towarowymi P. oraz udzielonymi na te znaki licencjami (dalej: „Działalność Licencyjna”).

Działalność holdingowa obejmuje w szczególności:

*   utrzymywanie relacji inwestorskich,

*   realizację obowiązków informacyjnych oraz sprawozdawczych wynikających ze statusu P. jako spółki publicznej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie,

*   sprawowanie nadzoru właścicielskiego nad grupą kapitałową P..

Działalność handlowa realizowana jest przez wyodrębniony w ramach P. oddział w W. za pośrednictwem sieci składów handlowych prowadzonych na podstawie umów agencyjnych przez zewnętrznych agentów.

Działalność Licencyjna P. obejmuje w szczególności:

*   zarządzanie znakami towarowymi P. oraz udzielonymi przez P. licencjami na korzystanie z tych znaków (na chwilę obecną P., jako licencjodawca, jest stroną 3 umów licencyjnych z podmiotami należącymi do grupy kapitałowej P.),

*   zarządzanie ochroną prawną znaków towarowych P.,

*   nadzór nad prawidłowym wykonywaniem umów licencyjnych przez licencjobiorców P.,

*   nadzór nad terminowością uiszczania opłat licencyjnych przez licencjobiorców.

Działalność Licencyjna stanowi istotną część całej działalności P.. W roku 2011 przychody z tytułu tej działalności stanowiły ponad 17% ogółu przychodów P. z tytułu prowadzonej działalności.

W obecnej strukturze P., Działalność Licencyjna prowadzona jest w daleko posuniętym wyodrębnieniu. Wynika to z faktu, iż Działalność Licencyjna wyodrębniona została ze struktury organizacyjnej P. na mocy Uchwały Zarządu Spółki.

Uchwała Zarządu P. wyodrębniająca organizacyjnie i funkcjonalnie Działalność Licencyjną z działalności spółki zawiera wskazanie:

*   pracowników przypisanych do Działalności Licencyjnej;

*   wyodrębnionej powierzchni biurowej wykorzystywanej wyłącznie na cele prowadzenia Działalności Licencyjnej;

*   zestawienie składników majątku o charakterze materialnym i niematerialnym alokowanych do Działalności Licencyjnej;

*   wskazanie zadań, które mają być realizowane przez Działalność Licencyjną;

*   wskazanie celów, które mają być osiągane przez Działalność Licencyjną.

W oparciu o postanowienia powyższej Uchwały, Działalność Licencyjna wykonywana jest w siedzibie P. przy ul. Ż. w W. w wyodrębnionym dla tej działalności pomieszczeniu (niezależny pokój biurowy).

Do Działalności Licencyjnej funkcjonującej w strukturze organizacyjnej P. przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich, tj. na chwilę obecną 1 pracownik, który wykonuje swoje zadania w niezależnym pokoju biurowym przyporządkowanym do tej działalności.

Do Działalności Licencyjnej przyporządkowany jest również odrębny zespół zasobów technicznych, tj. środki trwałe (meble biurowe, komputer, urządzenie wielofunkcyjne), wyposażenie (telefon komórkowy wraz z akcesoriami) oraz wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie komputerowe i licencje). Do Działalności Licencyjnej przypisane są znaki towarowe zarejestrowane przez P. w Urzędzie Patentowym RP oraz Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (Office for Harmonization In the Internal Market) z siedzibą główną w Alicante, dokumentacja prawna dotycząca rejestracji znaków towarowych oraz ich ochrony prawnej, jak również umowy licencyjne zawarte przez P. z innymi podmiotami z grupy kapitałowej kontrolowanej przez P. na korzystanie ze znaków towarowych.

W oparciu o Uchwałę Zarządu wyodrębniającą Działalność Licencyjną ze struktury organizacyjnej P., w prowadzonej przez spółkę ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z łatwością można zidentyfikować składniki majątkowe przyporządkowane do tej działalności.

Dla Działalności Licencyjnej ustalane są odrębne zadania i cele biznesowe, które dotyczą w szczególności zapewnienia poprawności rozliczeń dotyczących opłat licencyjnych za korzystanie ze znaków towarowych, ściągalności należności związanych z opłatami licencyjnymi, zarządzania ochroną prawną znaków towarowych będących przedmiotem umów licencyjnych (rejestracja w odpowiednich urzędach, monitorowanie ewentualnych naruszeń), minimalizacji ryzyk prawnych i podatkowych związanych z działalnością w zakresie udzielania licencji (zmiany do umów licencyjnych, zapewnienie dokumentacji cen transferowych), poszerzenia kręgu licencjobiorców a także promocji znaków towarowych w celu zwiększenia ich wartości i rozpoznawalności.

Dla Działalności Licencyjnej prowadzona jest odrębna sprawozdawczość zarządcza. Ponadto, przy wykorzystaniu posiadanego przez P. systemu księgowego możliwe jest przygotowanie (dla potrzeb wewnętrznych) bilansu Działalności Licencyjnej w formie uproszczonej oraz rachunku zysków i strat tej działalności.

Co prawda Działalność Licencyjna nie posługuje się odrębnym rachunkiem bankowym, jednak poprzez identyfikację kontrahentów z łatwością można przyporządkować poszczególne przepływy pieniężne przez rachunek wspólny do Działalności Licencyjnej. Dotyczy to zarówno wpłat, jak i wypłat związanych z tą działalnością.

Poza kosztami o charakterze ogólnozakładowym, dotyczącymi działalności P. jako całości, w oparciu o system księgowy do każdej z działalności prowadzonej w ramach P., w tym do Działalności Licencyjnej z łatwością można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania.

Działalność Licencyjna funkcjonująca w ramach struktury P. jest funkcjonalnie spójna w tym sensie, że zespół składników majątkowych przypisanych do tej działalności wykorzystywany jest przez pracownika realizującego zadania przypisane tej działalności i stanowi w ramach P. spójną funkcjonalnie całość. Działalność Licencyjna jako wyodrębniona organizacyjnie całość byłaby w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, tj. Działalność Licencyjna posiada zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy. W ocenie Wnioskodawcy, otrzymany przez Wnioskodawcę w ramach aportu (bądź umowy sprzedaży) zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wystarczający, aby Wnioskodawca mógł w dalszym ciągu prowadzić w niezmienionym zakresie działalność, jaką obecnie prowadzi Działalność Licencyjna w ramach struktury P.. W konsekwencji należy uznać, że wyodrębniona Działalność Licencyjna będzie posiadała potencjalną zdolność samodzielnego i niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Celem zwiększenia efektywności prowadzonej działalności, P. rozważa pełne wyodrębnienie z P. działalności innych niż działalność holdingowa. W tym celu, P. dokonał już pierwszego kroku formalnego, tj. został utworzony oddział P. w W., za pośrednictwem którego prowadzona jest obecnie działalność handlowa. Nie jest wykluczone, iż w przyszłości działalność ta zostanie przeniesiona do odrębnego podmiotu prawnego. Inną rozważaną obecnie alternatywą jest również przeprowadzenie podziału P. w taki sposób, aby po podziale w P. pozostała jedynie działalność holdingowa, zaś działalność handlowa została wydzielona do odrębnego podmiotu (podział przez wydzielenie).

Obecnie P. rozważa przeniesienie do Wnioskodawcy wyodrębnionej uprzednio ze struktury organizacyjnej P. na mocy Uchwały Zarządu Działalności Licencyjnej. Przeniesienie Działalności Licencyjnej miałoby zostać dokonane w drodze wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy. Na skutek otrzymania aportu zwiększeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy, zaś udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną wydane na rzecz P.. Wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych na rzecz P. w zamian za wniesienie aportem Działalności Licencyjnej będzie odpowiadała wartości rynkowej składników majątku wchodzących w skład Działalności Licencyjnej.

Znaki towarowe wchodzące w skład Działalności Licencyjnej, nie były dotychczas wprowadzane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych P..

Obecnie rozważana jest również możliwość przeniesienia Działalności Licencyjnej do Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży, gdzie P. występowałby jako zbywca Działalności Licencyjnej, zaś Wnioskodawca jako nabywca Działalności Licencyjnej. Sprzedaż Działalności Licencyjnej przez P. na rzecz Wnioskodawcy dokonana zostanie po cenie odpowiadającej wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład Działalności Licencyjnej.

Na skutek wniesienia Działalności Licencyjnej tytułem wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy/zbycia Działalności Licencyjnej na rzecz Wnioskodawcy, do Wnioskodawcy przeniesiony zostanie personel przyporządkowany do Działalności Licencyjnej oraz składniki materialne i niematerialne związane z tą działalnością, tj.:

*   środki trwałe (meble biurowe, komputer, urządzenie wielofunkcyjne),

*   wyposażenie (telefon komórkowy wraz z akcesoriami),

*   wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie komputerowe, licencje),

*   prawa ochronne do znaków towarowych,

*   dokumentacja prawna dotycząca rejestracji znaków towarowych oraz ich ochrony prawnej,

*   umowy licencyjne na znaki towarowe zawarte z podmiotami należącymi do grupy kapitałowej P.,

*   należności z tytułu opłat licencyjnych.

Na Wnioskodawcę przeniesione zostaną również ewentualne zobowiązania związane z Działalnością Licencyjną, jeżeli takie będą istnieć w dacie przenoszenia Działalności Licencyjnej przez P. do Wnioskodawcy.

Powierzchnia biurowa, w której znajduje się siedziba P. jest użytkowana na podstawie umowy najmu zawartej z podmiotem trzecim, dlatego też, po przeniesieniu Działalności Licencyjnej z P. do Wnioskodawcy, pomiędzy Wnioskodawcą oraz P. zostanie zawarta stosowna umowa podnajmu powierzchni biurowej wykorzystywanej obecnie przez Działalność Licencyjną. Funkcje administracyjne oraz księgowe Wnioskodawca będzie bądź wykonywać we własnym zakresie bądź, tak jak obecnie, zleci je wyspecjalizowanym podmiotom zewnętrznym.

Rok podatkowy Wnioskodawcy jest inny niż rok kalendarzowy. Obecnie rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i do dnia dzisiejszego nie uległ jeszcze zakończeniu. W dniu 2 czerwca 2011 r. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną prawa podatkowego (sygn. IPPB3/423-172/11-4/PK1) potwierdzającą, że do czasu zakończenia roku podatkowego, który rozpoczął się w roku 2010 i nie uległ jeszcze zakończeniu, do Wnioskodawcy zastosowanie znajdują przepisy ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

W dniu 2 maja 2012 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą klasyfikacji Działalności Licencyjnej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Ze względu jednak na możliwe zmiany dotyczące sposobu przeniesienia Działalności Licencyjnej do Wnioskodawcy, tj. w drodze aportu bądź umowy sprzedaży, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie odrębnych interpretacji indywidualnych dla tak opisanego zdarzenia przyszłego, niezależnie od wydania interpretacji objętych wnioskiem z dnia 2 maja 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zespół składników majątkowych związanych z Działalnością Licencyjną, który na skutek wkładu niepieniężnego zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a w konsekwencji, czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do ustalenia wartości początkowej poszczególnych składników majątkowych odpowiadających definicji środka trwałego bądź wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych właściwymi dla nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach otrzymania wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa bądź odpowiednio nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze umowy sprzedaży?
2.  Czy podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w związku z wniesieniem przez P. w zamian za udziały Wnioskodawcy zespołu składników majątkowych związanych z Działalnością Licencyjną podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
3.  Czy Działalność Licencyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy VAT, a w konsekwencji do sprzedaży Działalności Licencyjnej na rzecz Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania Ustawa VAT, w związku z czym sprzedaż ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych odnośnie pytania nr 3, w zakresie pytania nr 2 w dniu 27.08.2012 r. została wydana interpretacja Nr IPPB2/436-252/12-5/MZ. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 23.08.2012 r. została wydana interpretacja Nr IPPB5/423-444/12-3/DG, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 03.09.2012 r. została wydana interpretacja Nr IPPP2/443-526/12-7/RR.

Zdaniem Wnioskodawcy, Przeniesienie przez P. Działalności Licencyjnej na rzecz Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;

Z powyższych regulacji wynika zatem, że opodatkowanie umowy sprzedaży podatkiem PCC uzależnione będzie od opodatkowania takiej transakcji podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w pkt 1 powyżej, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych Działalność Licencyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa P.. Ustawa o VAT posługuje się analogiczną do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 27 e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wyjaśniono w pkt 1 powyżej, Działalność Licencyjna odpowiada takiej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, do sprzedaży Działalności Licencyjnej zastosowanie znajdzie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że rozważana sprzedaż Działalności Licencyjnej przez P. na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w oparciu o powołany wcześniej art. 2 pkt 4 ustawy o PCC (a contrario), sprzedaż ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Licencyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy VAT, w związku z czym do sprzedaży tej nie znajdą zastosowania regulacje Ustawy VAT, a w konsekwencji sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu PCC.

Ponieważ definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy VAT jest analogiczna, jak definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach uzasadnienia stanowiska do pytania nr 3 Wnioskodawca odwołuje się odpowiednio do argumentacji przedstawionej w stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1. W ocenie Wnioskodawcy z argumentacji tej wynika, że Działalność Licencyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy VAT. W konsekwencji, w oparciu o art. 6 Ustawy VAT, sprzedaż Działalności Licencyjnej przez P. SA na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegać pod Ustawę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników, na który składają się zarówno rzeczy jak i prawa majątkowe. Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa, co do zasady, przenosi własność każdego ze składników przedsiębiorstwa, a więc poszczególnych rzeczy i praw majątkowych.

Natomiast art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uzależnia możliwości opodatkowania od rodzaju zawartej umowy sprzedaży. Przepis ten formułuje generalną zasadę, w myśl której opodatkowaniu podlega każda umowa sprzedaży, zarówno rzeczy jak i praw majątkowych, bez względu na to jaką formę ta umowa sprzedaży przybiera.

Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa, czy też jego zorganizowanej części, powinna wymieniać składniki, których własność w wyniku umowy zostanie przeniesiona. Jest to uzasadnione z jednej strony brzmieniem zawartego w Kodeksie cywilnym przepisu dotyczącego zasad wykonywania zobowiązań, tj. art. 459 Kodeksu cywilnego, przewidującego obowiązek przedstawienia spisu rzeczy wchodzących w skład zbioru przez zobowiązanego do jego wydania. Z drugiej natomiast strony będzie to determinowane możliwymi konsekwencjami podatkowymi, jakie nastąpią w razie niedopełnienia tego obowiązku. Strony czynności cywilnoprawnej dotyczącej przedsiębiorstwa (jego części) powinny zatem wymienić wchodzące w jego skład rzeczy i prawa majątkowe, jednocześnie podając ich wartość rynkową, co pozwoli z kolei ustalić przy zastosowaniu odpowiednich stawek wysokość podatku.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stawki podatku od czynności cywilnoprawnych określone zostały w art. 7 ustawy. W przypadku umowy sprzedaży, stosownie do pkt 1 lit. a) i b) wskazanego artykułu, stawki podatku wynoszą: 2% od sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym i 1% od sprzedaży innych praw majątkowych.

Jednakże, w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że tylko wymienienie w umowie wszystkich sprzedawanych składników majątkowych wraz ze wskazaniem ich wartości powoduje opodatkowanie takiej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawek przewidzianych dla danego rodzaju rzeczy lub prawa majątkowego. Brak takiego wyodrębnienia spowoduje opodatkowanie łącznej wartości wszystkich sprzedawanych składników majątkowych wg stawki najwyższej.

Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a przy umowie sprzedaży, stosownie do treści art. 4 pkt 1, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży on na kupującym. Podstawę opodatkowania natomiast, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- uchylone), - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze stan faktyczny opisany we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy nabycia składników majątkowych od Sprzedającego podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P. S.A. (dalej: „P.”) jest spółką giełdową, która prowadzi obecnie trzy niezależne działalności: działalność holdingową, działalność handlową, oraz działalność w zakresie zarządzania znakami towarowymi P. oraz udzielonymi na te znaki licencjami (dalej: „Działalność Licencyjna”).Obecnie P. rozważa przeniesienie do Wnioskodawcy wyodrębnionej uprzednio ze struktury organizacyjnej P. na mocy Uchwały Zarządu Działalności Licencyjnej. Przeniesienie Działalności Licencyjnej miałoby zostać dokonane w drodze wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy. Na skutek otrzymania aportu zwiększeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy, zaś udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną wydane na rzecz P.. Wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych na rzecz P. w zamian za wniesienie aportem Działalności Licencyjnej będzie odpowiadała wartości rynkowej składników majątku wchodzących w skład Działalności Licencyjnej. Znaki towarowe wchodzące w skład Działalności Licencyjnej, nie były dotychczas wprowadzane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych P.. Obecnie rozważana jest również możliwość przeniesienia Działalności Licencyjnej do Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży, gdzie P. występowałby jako zbywca Działalności Licencyjnej, zaś Wnioskodawca jako nabywca Działalności Licencyjnej. Sprzedaż Działalności Licencyjnej przez P. na rzecz Wnioskodawcy dokonana zostanie po cenie odpowiadającej wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład Działalności Licencyjnej.

W interpretacji indywidualnej Nr IPPP2/443-526/12-7/RR z dnia 03.09.2012 r. dotyczącej podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Działalność Licencyjną przez P. S.A. do Wnioskodawcy należy uznać za czynność niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

A zatem, skoro przedmiotowa Transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.