Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.213.2021.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-04
Teza: 1. Czy jeżeli przychód ze sprzedaży mieszkania pochodzi z majątku osobistego Wnioskodawczyni to może ona go przeznaczyć na wydatki na budowę domu do majątku wspólnego i z każdej faktury na budowę domu będzie mogła odliczyć 2/3 poniesionego wydatku? 2. Czy ewentualna umowa małżeńska o rozszerzenie wspólności majątkowej o jej majątek osobisty (o pieniądze ze sprzedaży mieszkania) pozwoli na odliczenie z każdej faktury na budowę domu 2/3 poniesionego kosztu, celem wykazania, że środki ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wydatkowała na inne cele mieszkaniowe i skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; majątek-majątek odrębny; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; przychód; współwłasność; zwolnienie; źródło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 18 maja 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek, uzupełniony w dniu 18 maja 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu … stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni zawarła akt notarialny kupna mieszkania od dewelopera. Mieszkanie Wnioskodawczyni zakupiła do majątku osobistego. Małżeństwo Wnioskodawczyni zawarła w dniu … września 2015 r. i nie ma podpisanej intercyzy. W dniu … sierpnia 2020 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za kwotę 420 000 zł. Przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni zamierza w całości wydatkować na cele mieszkaniowe w przeciągu 3 lat. W dniu … września 2020 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz jej ojcem zakupiła działkę (celem wybudowania na niej domu) w następujących udziałach: - Wnioskodawczyni wraz z mężem 2/3 udziału (wspólność ustawowa małżeńska), - jej ojciec 1/3 udziału. Ze względu na to, że osiągnięty przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni chce wydatkować w całości na cele mieszkaniowe, to zamierza skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że część środków z odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu … sierpnia 2020 r. przeznaczyła ona na zakup działki pod budowę domu. Pozostałą część Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na budowę domu na zakupionej działce oraz na materiały na jego wykończenie. Własne cele mieszkaniowe w ww. domu będzie realizowała Wnioskodawczyni z mężem i małoletnim synem oraz jej tata. Wnioskodawczyni, mąż i ojciec zamierzają we troje ponosić koszty na budowę domu, w którym wspólnie będą zamieszkiwać. Jedna faktura od architekta za wykonanie projektu budowlanego została wystawiona tylko na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, kilka faktur Wnioskodawczyni chce wystawić na swoje imię i nazwisko, większa część faktur będzie wystawiana na Wnioskodawczynię, jej męża i ojca wspólnie (3 współwłaścicieli na danej fakturze). Nieruchomość, na którą Wnioskodawczyni przeznaczy środki pochodzące ze sprzedaży mieszkania położona jest na terenie Unii Europejskiej w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy jeżeli przychód ze sprzedaży mieszkania pochodzi z majątku osobistego Wnioskodawczyni to może ona go przeznaczyć na wydatki na budowę domu do majątku wspólnego i z każdej faktury na budowę domu będzie mogła odliczyć 2/3 poniesionego wydatku?
2.  Czy ewentualna umowa małżeńska o rozszerzenie wspólności majątkowej o jej majątek osobisty (o pieniądze ze sprzedaży mieszkania) pozwoli na odliczenie z każdej faktury na budowę domu 2/3 poniesionego kosztu, celem wykazania, że środki ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wydatkowała na inne cele mieszkaniowe i skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie mogła odliczyć z każdej faktury 2/3 wydatków określonych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu wykazania, że przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na inne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć jedynie 1/3 kosztu z wszystkich faktur poniesionych na budowę, pomimo, iż udział w nowo zakupionej działce wynosi 2/3 - wspólność małżeńska. Natomiast, po ewentualnym przyszłym podpisaniu u notariusza umowy małżeńskiej o rozszerzenie wspólności majątkowej o jej majątek osobisty (o pieniądze ze sprzedaży mieszkania), będzie ona mogła odliczyć z każdej przyszłej faktury 2/3 poniesionego wydatku, celem wykazania, że środki ze sprzedaży przeznaczyła na inne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z przestawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu … stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni zawarła akt notarialny kupna mieszkania od dewelopera. Mieszkanie Wnioskodawczyni zakupiła do majątku osobistego. Małżeństwo Wnioskodawczyni zawarła w dniu … września 2015 r. i nie ma podpisanej intercyzy. W dniu …. sierpnia 2020 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za kwotę 420 000 zł. Przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni zamierza w całości wydatkować na cele mieszkaniowe w przeciągu 3 lat. W dniu … września 2020 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz jej ojcem zakupiła działkę (celem wybudowania na niej domu) w następujących udziałach: - Wnioskodawczyni wraz z mężem 2/3 udziału (wspólność ustawowa małżeńska), - jej ojciec 1/3 udziału. Ze względu na to, że osiągnięty przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni chce wydatkować w całości na cele mieszkaniowe, to zamierza skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że część środków z odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu … sierpnia 2020 r. przeznaczyła ona na zakup działki pod budowę domu. Pozostałą część Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na budowę domu na zakupionej działce oraz na materiały na jego wykończenie. Własne cele mieszkaniowe w ww. domu będzie realizowała Wnioskodawczyni z mężem i małoletnim synem oraz jej tata. Wnioskodawczyni, mąż i ojciec zamierzają we troje ponosić koszty na budowę domu, w którym wspólnie będą zamieszkiwać. Jedna faktura od architekta za wykonanie projektu budowlanego została wystawiona tylko na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, kilka faktur Wnioskodawczyni chce wystawić na swoje imię i nazwisko, większa część faktur będzie wystawiana na Wnioskodawczynię, jej męża i ojca wspólnie (3 współwłaścicieli na danej fakturze). Nieruchomość, na którą Wnioskodawczyni przeznaczy środki pochodzące ze sprzedaży mieszkania położona jest na terenie Unii Europejskiej w Polsce.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie mieszkania w dniu … sierpnia 2020 r. zakupionego przez Wnioskodawczynię od dewelopera w dniu … stycznia 2019 r., które nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca 2019 r., stanowi dla niej źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z kolei art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

− położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie (art. 21 ust. 25a ww. ustawy).

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

− przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na budowę domu oraz na jego wykończenie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni przeznaczy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w dniu .. sierpnia 2020 r. na budowę oraz wykończenie domu, którego jest współwłaścicielem wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm) pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.

Zatem wskazać należy, iż w przypadku, gdy współwłaściciel poniósł nakłady na przedmiot współwłasności może dochodzić zwrotu ich wartości od pozostałych każdoczesnych współwłaścicieli, w stosunku do ich udziałów w rzeczy wspólnej. Jednakże powyższe nie ma wpływu na jego sytuację prawnopodatkową, dotyczy bowiem wyłącznie rozliczeń cywilnoprawnych pomiędzy współwłaścicielami.

Wobec powyższego, gdy dowody potwierdzające poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe, wymienione w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zostaną wystawione wyłącznie na imię i nazwisko Wnioskodawczyni to może ona przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnić całą kwotę poniesionego wydatku, tj. bez jej ograniczania do wysokości udziału w ww. nieruchomości. Niemniej jednak, w przypadku, gdy dowody potwierdzające poniesienie wydatków wystawione będą na współwłaścicieli to znajdzie zastosowanie zasada rozdziału kwot w stosunku do posiadanych udziałów w nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie dla skutków podatkowych bez znaczenia pozostaje ewentualne rozszerzenie majątku Wnioskodawczyni o pieniądze ze sprzedaży mieszkania w dniu … sierpnia 2020 r. należącego do jej majątku odrębnego, bowiem to ona jest podatnikiem z tytułu tej transakcji i na niej ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonanym odpłatnym zbyciem oraz ona ma możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, to że faktura potwierdzająca poniesienie wydatku będzie wystawiona na Wnioskodawczynię i współwłaścicieli, będzie skutkowało możliwością odliczenia ww. kosztu, tylko w części przypadającej na jej udział w nieruchomości.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji przeznaczenia środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania w dniu … sierpnia 2020 r. - w terminie wskazanym przez ustawodawcę - na budowę oraz wykończenie domu w pełnej wysokości, tylko gdy dowody potwierdzające poniesienie tych wydatków będą wystawione na jej imię i nazwisko.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.