Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.480.2019.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-03
Teza: czy Spółka z o.o., która powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS 26 października 2018 r. ma prawo do skorzystania z obniżonej 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych
Słowa kluczowe: rok-rok obrotowy; stawka-stawki podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 listopada 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 18 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o., która powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS 26 października 2018 r. ma prawo do skorzystania z obniżonej 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o., która powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS 26 października 2018 r., ma prawo do skorzystania z obniżonej 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek nie spełnił wymogów formalnych, dlatego pismem z 13 grudnia 2019 r. Znak: 0111-KDIB1-3-4010.480.2019.1.BM wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 18 grudnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Sp. z o.o.) został wpisany do KRS 26 października 2018 r. W dniu 11 marca 2019 r. nastąpiło przejęcie części majątku innej spółki w wyniku podziału (podział na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych przez przeniesienie części majątku „X”, jako spółki dzielonej na Spółkę z o.o. (Wnioskodawcę) - jako spółkę przejmującą - podział przez wydzielenie). Uchwały o podziale zostały podjęte przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników „X” (akt notarialny rep. …) oraz Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy (akt notarialny rep. …). Od dnia 1 kwietnia 2019 r. Spółka Wnioskodawcy rozpoczęła produkcję i sprzedaż pod własną firmą.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że pytanie dotyczy roku podatkowego 2018. Pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest rok 2018. Pierwszy rok obrotowy trwa od 23 października 2018 r. i kończy się z dniem 31 grudnia 2019 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, że Spółka z o.o. powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS w dniu 26 października 2018 r., ma prawo do skorzystania z obniżonej, 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z o.o. powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS w dniu 26 października 2018 r., ma prawo do skorzystania z obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych, jako rozpoczynający działalność, mimo, że w dniu 11 marca 2019 r. nastąpiło przejęcie części majątku innej spółki w wyniku podziału (podział na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych przez przeniesienie części majątku „X”, jako spółki dzielonej na Spółkę z o.o. (Wnioskodawcę) - jako spółkę przejmującą - podział przez wydzielenie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2019 r., podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i 24b, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania – w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Tym samym, co do zasady – podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie w 2017 r. stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania dla niektórych podatników. Z obniżonej stawki korzystać mogą:

*   mali podatnicy,
*   podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2018 r., ustawodawca przewiduje ograniczenie możliwości stosowania stawki 15% dla podatników rozpoczynających działalność, którzy powstali w wyniku szeregu wskazanych w nim operacji restrukturyzacyjnych. W myśl tego przepisu, podatnik, który został utworzony:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\-nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Ponadto, z treści art. 19 ust. 1b ustawy o CIT, wynika, że przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159; dalej: „Ustawa zmieniająca”), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2019 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2018 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Powołany powyżej przepis ustawy o CIT ogranicza możliwość zastosowania stawki 15% m.in. dla rozpoczynających działalność podmiotów, które powstały w wyniku operacji restrukturyzacyjnych w nim wskazanych. Wyłączenie dotyczy przekształcenia (z pewnymi wyjątkami), połączenia lub podziału oraz wniesienia określonego w ustawie wkładu niepieniężnego do spółki. Ograniczenie dotyczy dwóch pierwszych lat działalności podatników.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca został utworzony w 2018 r. i wpisany do KRS 26 października 2018 r. Pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest rok 2018. Pierwszy rok obrotowy trwa od 23 października 2018 r. i kończy się z dniem 31 grudnia 2019 r. W dniu 11 marca 2019 r. nastąpiło przejęcie części majątku innej spółki w wyniku podziału (podział na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych przez przeniesienie części majątku „X”, jako spółki dzielonej na Spółkę z o.o. (Wnioskodawcę) - jako spółkę przejmującą - podział przez wydzielenie).

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca został utworzony w 2018 r., i wpisany do KRS 26 października 2018 r., a pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest rok 2018, natomiast przejęcie części majątku innej spółki w wyniku podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, nastąpiło 11 marca 2019 r., to tym samym wyłączenie wynikające z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, nie ma w niniejszej sprawie zastosowania z uwagi na to, że ww. przejęcie części majątku innej spółki nastąpiło już po utworzeniu i wpisaniu Wnioskodawcy do KRS.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o., która powstała w 2018 r. i została wpisana do KRS w dniu 26 października 2018 r., ma prawo do skorzystania z obniżonej, 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.