Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.175.2023.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-01
Teza: Skutki podatkowe wymiany udziałów
Słowa kluczowe: spółki; udział; udział-wymiana udziałów; umowa-umowa spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2023 r. (wpływ pisma oraz dodatkowej opłaty – 18 lipca 2023 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki udziałów w zamian za akcje.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

D.S. (dalej: „Wspólnik”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

W. S.A. w organizacji (dalej: „Spółka Nabywająca”)

### Opis zdarzenia przyszłego

### Wspólnik

### Wspólnik jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Spółka Nabywająca

### Wspólnik jest jedynym akcjonariuszem w Spółce Nabywającej, tj. W. S.A. w organizacji. Spółka Nabywająca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

### Wspólnik objął 100 000 (sto tysięcy) akcji Spółki Nabywającej o wartości nominalnej 1,00 zł (jeden złoty) każda akcja oraz o łącznej wartości nominalnej w wysokości 100.000,00 zł (sto tysięcy złotych), odpowiadających 100% (sto procent) kapitału zakładowego Spółki Nabywającej; akcje zostały objęte w zamian za zobowiązanie do wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu pieniężnego w wysokości 100.000,00 zł (sto tysięcy złotych). Spółka Nabywająca została utworzona na potrzeby budowania struktury holdingowej w grupie kapitałowej W. zdefiniowanej poniżej (dalej: „Grupa”). Opis Grupy i planów rozwojowych został przedstawiony w dalszej części wniosku.

### Spółka Nabywana 1

### Wspólnik będzie również większościowym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie z przekształcenia, dokonanego zgodnie z odpowiednimi przepisami Kodeksu spółek handlowych, spółki komandytowej pod firmą „(…) sp. k.” w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Nabywana 1”). Nazwa Spółki Nabywanej 1 po przekształceniu ulegnie zmianie na W. sp. z o.o. W wyniku przekształcenia wspólnicy spółki przekształcanej (w tym Wspólnik będący jej komplementariuszem) obejmą udziały w Spółce Nabywanej 1 o wartości proporcjonalnej do uprzednich wkładów w spółce komandytowej. Po przekształceniu, Wspólnikowi będzie przysługiwało około 95% udziałów Spółki Nabywanej 1, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 1.

### Spółka Nabywana 1 jest obecnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pozostanie nim również po zmianie formy prawnej na sp. z o.o.).

### Spółka Nabywana 1 (oraz poprzedzające ją spółki osobowe) prowadzą przedsiębiorstwo rodzinne od roku (…), początkowo w formie spółki cywilnej. Jednym z założycieli spółki cywilnej był Wspólnik. Obecnie Spółka Nabywana 1 jest główną spółką operacyjną w ramach Grupy.

### Spółka Nabywana 1 jest generalnym wykonawcą (…). Spółka Nabywana 1 specjalizuje się w (…).

### Spółka Nabywana 1 realizuje także projekty technologiczne związane z (…).

### Spółka Nabywana 2

### Wspólnik posiada także udziały w spółce W2 sp. z o.o., która także jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej jako: „Spółka Nabywana 2”). Wspólnik jest właścicielem 4.500 (czterech tysięcy pięciuset) udziałów Spółki Nabywanej 2 o wartości nominalnej 100,00 zł (sto złotych) każdy oraz łącznej wartości nominalnej w wysokości 450.000,00 zł (czterysta pięćdziesiąt tysięcy złotych), odpowiadających 90% (dziewięćdziesięciu procentom) kapitału zakładowego Spółki Nabywanej 2. Przedmiotowe udziały uprawniają Wspólnika do 4.500 (czterech tysięcy pięciuset) głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki, a zatem Wspólnik posiada bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 2.

### Spółka Nabywana 2 została założona w (…) r. w celu realizacji inwestycji dewelopersko-mieszkaniowych.

### Plan rozwoju oraz zmiany struktury Grupy

### W skład Grupy wchodzą w szczególności Spółka Nabywająca, Spółka Nabywana 1, Spółka Nabywana 2 oraz inne spółki, w których większość udziałów lub praw głosu posiada bezpośrednio lub pośrednio Wspólnik lub Spółka Nabywana 1. Spółki należące do Grupy są kontrolowane bezpośrednio lub pośrednio przez Wspólnika.

### Grupa planuje dalszy rozwój i rozszerzenie prowadzonej działalności gospodarczej poprzez zwiększenie obecności na rynku polskim, a także ekspansję na rynki zagraniczne działalności budowlanej oraz dywersyfikację biznesową polegającą na prowadzeniu działalności operacyjnej w ramach segmentów biznesowych: Green Energy (odnawialnych źródeł energii), Construction (budownictwo przemysłowo-magazynowe), Development (budownictwo mieszkaniowe oraz przemysłowe), Smart Solutions (technologie oraz rozwiązania z zakresu optymalizacji zużycia wody, energii, dbałości o najwyższą jakość powietrza, zarządzania odpadami, automatyki budynkowej oraz automatyzacji logistyki).W związku ze wskazanymi planami strategicznymi Grupa, która dotychczas funkcjonowała jako przedsiębiorstwo rodzinne, planuje pozyskanie finansowania zewnętrznego na realizację celów rozwojowych prowadzonej działalności gospodarczej w ramach poszczególnych segmentów biznesowych. W tym celu rozważane są opcje pozyskania kapitału na realizację zakładanych planów strategicznych w postaci:

### a) pozyskania inwestora prywatnego/branżowego dla poszczególnych segmentów lub

### b) pierwszej oferty publicznej np. poprzez giełdę papierów wartościowych.

### Realizacja zakładanych planów rozwoju wymaga zmiany obecnej struktury kapitałowej Grupy w sposób, który umożliwi w przyszłości pozyskanie kapitału zewnętrznego. W szczególności przyszła struktura Grupy powinna być transparentna dla potencjalnych właścicieli, tzn. musi opierać się na spółkach kapitałowych (obecnie spółką główną jest spółka komandytowa) i mieć wydzielone segmenty biznesowe.

### W tym celu Wspólnik zawiązał Spółkę Nabywającą, która docelowo ma pełnić rolę spółki centralnej (holdingowej) wobec innych podmiotów z Grupy, nadzorującej segmenty biznesowe. Spółka Nabywająca ma mieć rolę podmiotu centralnego, bezpośrednio lub pośrednio dominującego w Grupie, w którym zlokalizowane będą funkcje wsparcia (m.in. administracji i IT, marketingu, finansów, HR i kadr) dla pozostałych spółek z Grupy. Spółka Nabywająca jako akcyjna, będzie w przyszłości potencjalnie przedmiotem oferty publicznej w celu pozyskania kapitału zewnętrznego dla inwestycji Grupy.

### Wyżej opisane działania zmierzające do zmiany dotychczasowego modelu biznesowego oraz struktury kapitałowej Grupy pozwolą na osiągnięcie zakładanych celów biznesowych:

### \- uporządkowanie struktury kapitałowej (właścicielskiej) Grupy (rozproszonej pomiędzy Wspólnika oraz Spółkę Nabywaną 1) poprzez skupienie udziałów w głównych spółkach przez jeden podmiot dominujący,

### \- utworzenie segmentów biznesowych Grupy pod jednym podmiotem dominującym – Spółką Nabywającą,

### \- uzyskanie prostej oraz przejrzystej struktury biznesowej oraz kapitałowej, opartej na spółkach kapitałowych, która umożliwi wprowadzenie inwestora zewnętrznego do każdego segmentu biznesowego,

### \- przygotowanie organizacji (Grupy) na dalszy rozwój, w tym pozyskanie inwestorów zewnętrznych,

### \- uzyskanie efektywnego zarządzania działalnością poprzez optymalne w sensie ekonomicznym i administracyjnym wykorzystanie zasobów spółek z Grupy, dzięki utworzeniu spółki holdingowej,

### \- zmniejszenie kosztów operacyjnych funkcjonowania struktury poprzez centralizację funkcji wsparcia,

### \- ograniczenie przepływów pomiędzy spółkami oraz w przyszłości ograniczenie liczby podmiotów niepełniących znaczących funkcji w Grupie.

### Opis czynności będącej przedmiotem wniosku

### W związku z powyższym planowane jest dokonanie wymiany udziałów (akcji) polegającej na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej poprzez utworzenie nowych akcji oraz objęcie tych akcji przez Wspólnika w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich jego udziałów (ok. 95%) Spółki Nabywanej 1 oraz wszystkich jego udziałów (90%) Spółki Nabywanej 2, uprawniających Spółkę Nabywającą do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 1 i Spółki Nabywanej 2 (dalej: „Wymiana udziałów”).

### Wymiana udziałów zostanie przeprowadzenia po rejestracji Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zainteresowani zaznaczają, że przedmiotem wniosku jest ocena skutków podatkowych planowej Wymiany udziałów, która będzie obejmowała następujące czynności:

### 1) Walne Zgromadzanie Spółki Nabywającej podejmie uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty 100.000,00 zł do kwoty odpowiadającej sumie kwoty 100.000 zł oraz:

### a) wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej 1, które będą wniesione przez Wspólnika oraz

### b) wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej 2, które będą wniesione przez Wspólnika,

### tj. zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą sumie wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2 (które będą przedmiotem wkładu Wspólnika), poprzez utworzenie nowych akcji Spółki Nabywającej w liczbie odpowiadającej ilorazowi sumy wartości rynkowej wnoszonych udziałów Spółki Nabywanej 1 i udziałów Spółki Nabywanej 2 oraz 1,00 zł. Jeżeli iloraz wartości rynkowej wnoszonych udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz wnoszonych udziałów Spółki Nabywanej 2 oraz kwoty 1,00 zł nie będzie stanowił liczby całkowitej podzielnej przez 1,00 zł, to wynik obliczenia ilorazu zostanie zaokrąglony do kwoty pełnej podzielnej przez 1,00 zł;

### 2) wartość rynkowa udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz Spółki Nabywanej 2 zostanie ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego;

### 3) wartość rynkowa wydanych Wspólnikowi akcji w Spółce Nabywającej będzie równa wartości rynkowej wniesionych przez Wspólnika udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2 - ustalonej w drodze wyceny rzeczoznawcy majątkowego, o której mowa w pkt 2) powyżej. Zatem wartość wkładu będzie odpowiadała wartości podwyższenia kapitału zakładowego, a w związku z faktem, że wszystkie nowe akcje obejmie jedyny Wspólnik, to nie ma wątpliwości, że wartość podwyższenia będzie też wartością rynkową;

### 4) Wspólnik złoży oświadczenie o objęciu wszystkich nowych akcji Spółki Nabywającej, o których mowa w punkcie 1) powyżej, w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2;

### 5) Wspólnik oraz Spółka Nabywająca zawrą umowę przeniesienia własności udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2 tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego, przed złożeniem wniosku do właściwego sądu rejestrowego o zmianę wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych akcji;

### 6) Spółka Nabywająca stanie się właścicielem udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2 w wyniku zawarcia umowy, o której mowa w punkcie 3) powyżej;

### 7) Spółka Nabywająca złoży wniosek do właściwego sądu rejestrowego o zmianę wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego o dokonanie wpisu podwyższenia kapitału zakładowego oraz emisji nowych akcji;

### 8) właściwy sąd rejestrowy dokona zmiany wpisu Spółki Nabywającej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w zakresie informacji o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz emisji nowych akcji przez Spółkę Nabywającą;

### 9) Wspólnik stanie się właścicielem nowo emitowanych akcji Spółki Nabywającej w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności udziałów Spółki Nabywanej 1 oraz udziałów Spółki Nabywanej 2.

### Jednocześnie Wspólnik nie otrzyma od Spółki Nabywającej żadnych środków pieniężnych w związku z planowaną transakcją Wymiany udziałów.

### Spółka Nabywająca przed Wymianą udziałów nie będzie prowadzić żadnej działalności operacyjnej i nie będzie posiadać żadnych istotnych składników majątkowych, z wyjątkiem środków pieniężnych wniesionych do Spółki Nabywającej przez Wspólnika w celu opłacenia jej kapitału zakładowego w wysokości 100.000,00 zł.

### Przyjęta wartość kosztów objęcia akcji Spółki Nabywającej, która pozostanie w rachunku podatkowym Wspólnika dla rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tych akcji w przyszłości, nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Nabywanej 1 oraz w Spółce Nabywanej 2, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty zbycia udziałów w tych spółkach, gdyby nie doszło do Wymiany udziałów.

### Nabycie udziałów w Spółce Nabywanej 1 przez Wspólnika

### Wspólnik obejmie ok. 95% udziałów w Spółce Nabywanej 1 w wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zatem prawdziwe jest twierdzenie, że udziały te nie były uprzednio przedmiotem wymiany udziałów, nie były też przydzielone w przeszłości w wyniku transakcji połączenia lub podziału.

### Nabycie udziałów w Spółce Nabywanej 2 przez Wspólnika

### Udziały posiadane przez Wspólnika w Spółce Nabywanej 2 zostały przez niego nabyte w dniu (…), na podstawie umowy sprzedaży 4.500 udziałów stanowiących 90% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Nabywanej 2.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

### Czy przedstawiona w zdarzeniu przyszłym transakcja Wymiany udziałów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przedstawiona w zdarzeniu przyszłym transakcja Wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem Spółka Nabywająca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

W przypadku umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z chwilą dokonania czynności prawnej, a stosownie do art. 4 pkt 9 tej ustawy, ciąży on na spółce. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy wniesieniu lub podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy, opodatkowana jest stawką wynoszącą 0,5%.

Z kolei, art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady zmiana umowy spółki kapitałowej związana z podwyższeniem jej kapitału zakładowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki oraz ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów innej spółki kapitałowej, dających w niej większość głosów, albo kolejnych udziałów w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Zatem, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki oraz ich zmian związanych z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów innej spółki kapitałowej dających w niej większość praw głosów, albo kolejnych udziałów w przypadku, gdy spółka, do której wnoszone są udziały posiada już większość praw głosów w spółce, której udziały nabywa.

Jednocześnie zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez spółkę kapitałową należy rozumieć spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską. W tym zakresie należy wskazać, że Wymiana udziałów zostanie przeprowadzona po przekształceniu spółki Nabywanej 1 w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, należy uznać, że w związku z transakcją Wymiany udziałów, w ramach której Wspólnik dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładów niepieniężnych w postaci:

1) własności jego udziałów w Spółce Nabywanej 1 uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 1 oraz

2) własności jego udziałów w Spółce Nabywanej 2, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 2

– w zamian za objęcie nowych akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, Spółka Nabywająca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując należy stwierdzić, że do przedstawionej w zdarzeniu przyszłym opisanej transakcji Wymiany udziałów znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym opisana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, Spółka Nabywająca nie będzie zobligowana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku ze zdarzeniem Wymiany udziałów opisanym we wstępie.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 170, ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3

pkt 4.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki - 0,5 %.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej, pokrywane w formie wkładu niepieniężnego, stanowi zmianę umowy spółki i co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie, w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z nim transakcja tzw. wymiany udziałów (akcji) nie podlega podatkowi pod warunkiem, że w zamian za udziały/akcje spółki kapitałowej, wnoszone są do tej spółki udziały lub akcje innej spółki kapitałowej, dające w niej większość głosów, lub kolejne udziały/akcje – w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów tej spółki.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan jedynym akcjonariuszem w Spółce Nabywającej. Będzie Pan również większościowym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki Nabywanej 1), która powstanie z przekształcenia spółki komandytowej. Będzie Panu przysługiwało około 95% udziałów Spółki Nabywanej 1, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 1. Posiada Pan także 90% udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółce Nabywanej 2) oraz bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 2. Planowane jest dokonanie „wymiany udziałów (akcji)” polegającej na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej poprzez utworzenie nowych akcji oraz objęcie tych akcji przez Pana w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich wskazanych we wniosku Pana udziałów (tj. 95% Spółki Nabywanej 1 oraz 90% udziałów Spółki Nabywanej 2), uprawniających Spółkę Nabywającą do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej 1 i Spółki Nabywanej 2.

W tak opisanym przez Państwa zdarzeniu budzi Państwa wątpliwości to, czy do opisanego podwyższenia kapitału w spółce akcyjnej ma zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Spółki polegająca w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych na podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez wniesienie do tej Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziałów – w zamian za akcje własne Spółki dokonywana bowiem będzie na warunkach określonych w cyt. przepisie. W związku z wniesieniem omawianych udziałów Spółka będzie posiadać bezwzględną większość głosów w Spółce Nabywanej. Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna (zmiana umowy spółki polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez wniesienie aportu) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, będzie z niego wyłączona na mocy ww. przepisu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan S.S. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.