Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.202.2022.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-19
Teza: WIS (TOWAR) - samodzielny lokal mieszkalny
Słowa kluczowe: budynek; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 października 2022 r. (data wpływu 25 października 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 listopada 2022 r. (data wpływu 1 grudnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m2 zlokalizowany na działce (…).

**Opis towaru**: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 255,40 m2 w domu jednorodzinnym dwulokalowym. Lokal będzie stanowił samodzielną część budynku z osobnym wejściem z poziomu gruntu, instalacjami i będzie całkowicie odrębny od drugiego lokalu znajdującego się w domu. Lokal będzie stanowić odrębny samodzielny przedmiot sprzedaży. Sprzedaży Lokalu będzie towarzyszyć sprzedaż udziału w nieruchomości wspólnej oraz prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej. Lokal mieszkalny będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m2 zlokalizowany na działce (…), według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Przedmiotem wniosku jest opodatkowanie stawką 8% dostawy Lokalu.

(…) \[dalej: Wnioskodawca lub Spółka\] jest spółką prawa handlowego, należącą do (…), prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\] w Polsce jako podatnik VAT czynny.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka realizuje aktualnie inwestycję pod nazwą (…) etap (\`(...)\`). Inwestycja ta zlokalizowana jest (…).

Nieruchomość, na której Wnioskodawca prowadzi inwestycję, objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla tego terenu ustalono przeznaczenie J12MNE, tj. jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej ekstensywnej.

Aktualnie przygotowywany jest etap stanowiący przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie i sprzedaży 5 domów jednorodzinnych dwulokalowych tj. w obrębie bryły budynku znajdują się dwa oddzielne lokale, z wbudowanymi garażami, tj. znajdującymi się w bryle budynku. Oprócz budynków przedmiotem inwestycji będzie także budowa domu jednorodzinnego z wbudowanym garażem dwustanowiskowym, przy czym dom ten nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Lokale w budynkach (dwa w każdym budynku) stanowić będą samodzielną część każdego budynku (z osobnym, niezależnym wejściem z poziomu gruntu i instalacjami), całkowicie odrębną funkcjonalnie i oddzielnie wykorzystywaną przez potencjalnych właścicieli. Powierzchnia użytkowa poszczególnych części (lokali) mieścić się będzie w przedziale pomiędzy 150 m2 a 300 m2.

Podział techniczny i prawny budynków przebiegać będzie pionowo. Wizualnie przypominać będą zabudowę bliźniaczą.

Niniejszy wniosek dotyczy Lokalu oznaczonego numerem D.2.1.1. \[dalej: Lokal\], znajdującego się w Budynku D.2.1. \[dalej: Budynek\], Lokal będzie stanowił nieruchomość trzykondygnacyjną, składającą się z parteru, pierwszego i drugiego piętra. Łączna powierzchnia użytkowa Lokalu wynosić będzie 255,40 m2 (w tym powierzchnia użytkowa podstawowa - 183,26 m2 oraz powierzchnia użytkowa pomocnicza 72,14 m2). Lokal będzie składał się z:

\- salonu z aneksem,

\- (\`(...)\`) garderób,

\- (\`(...)\`) sypialni,

\- (\`(...)\`) toalet,

\- (\`(...)\`) łazienek,

\- pralni z kotłownią,

\- holu wejściowego.

W bryle Lokalu będzie znajdował się także garaż.

Do Lokalu będzie także przynależał ogród o wielkości 257,3 m2.

Współwłasnością związaną z prawem do Lokalu objęte będą: prawo do gruntu, droga dojazdowa oraz takie elementy Budynku jak m.in.: dach, fundamenty czy elewacja. Lokal stanowić będzie odrębny przedmiot sprzedaży. Sprzedaży Lokalu będzie towarzyszyć sprzedaż udziału w nieruchomości wspólnej oraz prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej.

W sensie ekonomicznym, marketingowym i funkcjonalnym, jak również z punktu widzenia układu własności (tworzonego przez własność wyodrębnionego Lokalu w Budynku stanowiącego budynek mieszkalny jednorodzinny, posiadający odrębne wejście z poziomu gruntu, wraz ze współwłasnością zabudowanej nieruchomości gruntowej z wyłącznym prawem do korzystania) sprzedawany Lokal będzie tworzyć zabudowę budynku o dwóch mieszkaniach (lokalach).

Lokal - wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej - będzie objęty jedną księgą wieczystą odrębną od księgi wieczystej drugiego lokalu.

Uwzględniając statystykę publiczną \[Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku o Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, dalej: Rozporządzenie\], Budynki stanowić będą domy jednorodzinne dwulokalowe, w których dany Lokal będzie odrębny i niezależny od pozostałych lokali (z punktu widzenia technicznego i prawnego). Budynek zaliczyć należy do grupowania działu 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych \[dalej: PKOB\] - budynki mieszkalne (grupa 112: Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe: Klasa: 1121: Budynki o dwóch mieszkaniach jako budynki samodzielne, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu).

Lokal znajdujący się w Budynku będzie miał charakter samodzielny, tj. będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, jak również będzie wyposażony we własne instalacje i będzie przeznaczony do oddzielnego wykorzystania.

W związku z planowaną sprzedażą Lokalu przez Spółkę, Spółka jest zainteresowana uzyskaniem Wiążącej Informacji Stawkowej określającej prawidłową stawkę VAT dla planowanej transakcji. (…)

Uzasadnienie Wnioskodawcy w zakresie zastosowania stawki 8% VAT do przedmiotu dostawy:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że nie jest zainteresowany uzyskaniem klasyfikacji PKOB dla Budynku, w którym znajduje się Lokal (ta została wskazana w opisie zdarzenia przyszłego) - Wnioskodawca pragnie potwierdzić, czy dla celów ustalenia stawki VAT w niniejszej sprawie może stosować limit 300 m2, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 5a ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisowo statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Na podstawie dyspozycji art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - w myśl dyspozycji art. 41 ust. 12a ustawy o VAT - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1\. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2\. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Na podstawie art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Z powyższych regulacji wynika, że „obiekty budownictwa mieszkaniowego", będące częścią budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Przepisy ustawy o VAT w celu interpretowania terminu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym odsyłają do PKOB, wobec czego również art. 41 ust. 12b należy rozpatrywać w oparciu o siatkę pojęciową zawartą w PKOB.

Z przepisów wspomnianego Rozporządzenia wynika, że w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy:

• budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111),

• budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112),

• oraz budynki zbiorowego zamieszkania (113).

Wskazana wyżej grupa 112 „budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe" obejmuje, zgodnie z Rozporządzeniem następujące klasy:

(1) Budynki o dwóch mieszkaniach (1121)

(2) Budynki o trzech i więcej mieszkaniach (1122).

Klasa 1121 „Budynki o dwóch mieszkaniach" obejmuje budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach.

Ponadto, zgodnie z objaśnieniami do PKOB, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Zgodnie z objaśnieniami PKOB - budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

• powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

• powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

• powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa" budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie itp.).

Ponadto, należy zauważyć, że budynek mieszkalny jednorodzinny, zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351), to budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak zostało wskazane w opisie towaru w poz. 57 wniosku, Lokal będzie stanowił nieruchomość trzykondygnacyjną, składającą się z parteru, pierwszego i drugiego piętra. Łączna powierzchnia użytkowa Lokalu wynosić będzie 255,40 m2 (w tym powierzchnia użytkowa podstawowa - 183,26 m2 oraz powierzchnia użytkowa pomocnicza 72,14 m2).

Lokal będzie składał się z:

\- salonu z aneksem,

\- (\`(...)\`) garderób,

\- (\`(...)\`) sypialni,

\- (\`(...)\`) toalet,

\- (\`(...)\`) łazienek,

\- pralni z kotłownią,

\- holu wejściowego.

W bryle Lokalu będzie znajdował się także garaż. Do Lokalu będzie także przynależał ogród o wielkości 257,30 m2.

Lokal stanowić będzie samodzielną część Budynku (z osobnym, niezależnym wejściem z poziomu gruntu i instalacjami), całkowicie odrębną funkcjonalnie i oddzielnie wykorzystywaną przez potencjalnych właścicieli. A zatem w sensie ekonomicznym, marketingowym i funkcjonalnym, jak również z punktu widzenia układu własności (tworzonego przez własność wyodrębnionego Lokalu w Budynku wraz ze współwłasnością zabudowanej nieruchomości gruntowej z wyłącznym prawem do korzystania) Lokal spełnia przesłanki uznania za odrębny i samodzielny budynek mieszkalny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351).

Jak bowiem wynika z utrwalonej praktyki Trybunału Sprawiedliwości UE \[dalej: TSUE\] podatek VAT ma przede wszystkim ekonomiczny charakter, co oznacza, że obiektywna ocena uwzględniająca ekonomiczny sens podejmowanych działań ma kluczowe znaczenie dla oceny konsekwencji podatkowych ustalonych dla tych czynności.

TSUE sformułował tę zasadę dokonując analizy pojęcia dostawy towarów w świetle unijnych regulacji VAT, kładąc przy tym akcent na konieczność ekonomicznego badania zdarzeń, oderwanego od pojęć przewidzianych w prawie cywilnym. W wyroku z dnia 20 lutego 1997 r. w sprawie C-260/95 DFDS Europejski Trybunał Sprawiedliwości (dawniej TSUE) rozpatrując kwestię miejsca świadczenia usług organizacji wycieczek stwierdził, że:

"Jak wskazał rzecznik generalny w pkt 32-34 swojej opinii, uwzględnienie rzeczywistej sytuacji gospodarczej jest podstawowym kryterium stosowania wspólnego systemu podatku VAT." (pkt 23 uzasadnienia - tłumaczenie własne Wnioskodawcy).

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, Lokal w sensie ekonomicznym, marketingowym i funkcjonalnym będzie stanowił, jako samodzielny i sklasyfikowany według PKOB w dziale 11: budynki mieszkalne, Grupa 112: Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe: Klasa: 1121: Budynki o dwóch mieszkaniach, obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, który spełnia warunki dla uznania go za budynek mieszkalny jednorodzinny, zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wobec powyższego, w przypadku dostawy Lokalu, w celu określenia właściwej stawki VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że powinien przyjąć limit powierzchniowy określany na postawie art. 41 ust. 12b pkt 1 ustawy o VAT, tj. jako 300 m2 właściwych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Zatem, biorąc pod uwagę, że powierzchnia Lokalu, sklasyfikowanego jako budynek mieszkalny jednorodzinny, nie będzie przekraczać 300m2 oraz Lokal w sensie ekonomicznym, marketingowym i funkcjonalnym będzie stanowił samodzielny obiekt, w budynku sklasyfikowanym według PKOB w dziale 11, przedmiotem dostawy będzie obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w stosunku do dostawy którego, w ocenie Spółki, zastosowanie powinna znaleźć, w myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, stawka VAT 8%.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. (…)

Do wniosku dołączono:

(…)

Wnioskodawca zaproponował, aby zaklasyfikować przedmiotowe świadczenie kompleksowe do klasy PKOB 1121 - Budynki o dwóch mieszkaniach.

W dniu 1 grudnia 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 22 listopada 2022 r. o sygnaturze (…). W treści pisma Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy lokal znajduje się na działce (…)

Wnioskodawca wskazuje, że lokal będący przedmiotem Wniosku jest przeznaczony do stałego zamieszkania.

Wnioskodawca wyjaśnia, że lokale znajdujące się w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych wskazanych w ww. Wniosku, nie będą oddzielone ścianą przeciwpożarową.

Do uzupełnienia wniosku (\`(...)\`).

Pozwolenie na budowę obejmuje:

Budowę zespołu (\`(...)\`) domów jednorodzinnych wolnostojących jedno i dwulokalowych wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną na działce (…)

Postanowieniem z dnia 8 grudnia 2022 r. znak: (…) wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 12 grudnia 2022 r. Pismem z dnia 14 grudnia 2022 r. Wnioskodawca poinformował, że nie skorzysta z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (t.j. Dz. U. Nr 112 z 1999 r. poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.) pod pojęciem budynku mieszkalnego jednorodzinnego należy rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że przedmiotem wniosku jest samodzielny lokal mieszkalny o powierzchni 255,4 m2, który będzie znajdował się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym), będzie posiadał własne wejście z poziomu gruntu, osobne instalacje i będzie przeznaczony do oddzielnego wykorzystania. Lokal będzie stanowić odrębny samodzielny przedmiot sprzedaży. Sprzedaży Lokalu będzie towarzyszyć sprzedaż udziału w nieruchomości wspólnej oraz prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać zgodnie z metodologią PKOB, że przedmiotowy lokal mieszkalny stanowić będzie w rzeczywistości odrębny budynek. W konsekwencji nabywca tego lokalu mieszkalnego (pod względem cywilnoprawnym) w aspekcie ekonomicznym i faktycznym będzie dysponował budynkiem mieszkalnym.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

\- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę we wniosku, tj. PKOB 1121 „Budynki o dwóch mieszkaniach” – klasa ta obejmuje: budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach, jednak w przypadku przedstawionym we wniosku, czyli gdy każdy z lokali ma swoje własne wejście z poziomu gruntu – właściwa jest klasyfikacja do klasy PKOB 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”.

Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m2 zlokalizowany (…), przeznaczony do stałego zamieszkania, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

\- jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

Ponadto zgodnie z art. 146ea pkt 1 i 2 w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (t.j. Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, 11w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiona została budowla, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m2 zlokalizowany (…) – klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do dostawy, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

­- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

­- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).