Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-712/11-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-27
Teza: Skutki podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa do spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; przedsiębiorstwa; składnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2011 r. (data wpływu 08.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki z o.o. (pyt. Nr 1 i 2) - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pani Dorota S. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą S. (dalej również „Podatnik”, „Wnioskodawca”). Podatnik (jako przedsiębiorca wpisany do ewidencji gospodarczej pod numerem …) jest podmiotem, który utworzył zakład opieki zdrowotnej. Decyzją Dyrektora Centrum Zdrowia Publicznego zakład opieki zdrowotnej pod nazwą Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej … został wpisany do rejestru zakładów opieki zdrowotnej prowadzonego przez Dyrektora Centrum Zdrowia Publicznego. Przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest świadczenie zabiegów hemodializy w stacji dializ w oparciu o umowę o udzielania świadczeń opieki zdrowotnej z Narodowym Funduszem Zdrowia (dalej „kontrakt z NFZ”).

Działalność stacji dializ wykonywana jest w odpowiednio przystosowanym do tego lokalu (podlegającym dopuszczeniu do używania jako stacja dializ na podstawie przepisów szczególnych), który jest najmowany od podmiotu trzeciego. Zabiegi hemodializy wykonywane są w oparciu o specjalistyczny sprzęt (aparaty do hemodializy, fotele, stacja uzdatniania wody) oraz wyłącznie przy wykorzystaniu personelu o odpowiednich kwalifikacjach (lekarze oraz pielęgniarki zatrudnieni na umowę o pracę lub na umowę zlecenie). Osoby podlegające hemodializie pochodzą również z dalej położonych miejscowości, w związku z czym konieczne jest zawarcie przez Podatnika odpowiednich umów na dowóz pacjentów do stacji dializ (pacjent wymaga zabiegu hemodializy średnio 3 razy w tygodniu).

Podatnik posiada również zawarty szereg umów dotyczących m.in. dostawy produktów leczniczych wykorzystywanych do hemodializy, dostaw mediów (w tym specjalistycznych gazów), wywozu nieczystości, diagnostyki laboratoryjnej, umowy ze szpitalami dotyczące specjalistycznych badań pacjentów, umowy serwisowe dotyczące aparatury do dializy itp. Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności powstał obowiązek zawarcia obowiązkowego ubezpieczenia OC.

Część z wykorzystywanego sprzętu do hemodializy jest używana wprowadzonej działalności na podstawie umowy sprzedaży z podmiotem trzecim z ratalnym termin płatności (obecnie prowadzone są rozmowy dotyczące wcześniejszej spłaty pozostałej kwoty zobowiązania wobec dostawcy sprzętu). Kluczowym czynnikiem decydującym o ekonomicznej zasadności prowadzenia stacji dializ jest liczba pacjentów, a w konsekwencji liczba przeprowadzonych dializ. Dane dotyczące pacjentów są gromadzone przez Podatnika w postaci bazy danych (prowadzonej w formie papierowej oraz elektronicznej), która służy m.in. do bieżących rozliczeń z NFZ, analizy zmiany stanu zdrowia pacjentów jak również stanowi podstawę do negocjacji i zawarcia kontraktów z NFZ dotyczących następnych okresów. Dodatkowe dane zbierane w bazie danych (poziom zużycia produktów leczniczych na 1 pacjenta, promień dojazdu do stacji, waga i powierzchnia ciała, wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, samodzielność w poruszaniu się danego pacjenta, przebyte przez niego choroby) stanowią dla Podatnika narzędzie wspierające proces efektywnego zarządzania stacją dializ i negocjacji kontraktów z NFZ na przyszłe okresy.

Dane zawarte w bazie danych zawierają również zindywidualizowane informacje na temat sposobu leczenia poszczególnych pacjentów (o unikalnym charakterze), tym samym baza danych jest narzędziem niezbędnym do leczenia i przeprowadzania hemodializy. Informacje z bazy danych są również wykorzystywane do planowania zakupów - jednorazowych części dializatorów (część ta musi być dopasowana do powierzchni i wagi ciała pacjenta), planowania optymalnej trasy dowozu pacjentów, planowania obłożenia stanowisk (zakażeni pacjenci wymagają wydzielonych- stanowisk) oraz do planowania liczby niezbędnego personelu medycznego (np. w przypadku zakażonego pacjenta konieczna jest oddzielna pielęgniarka). Baza danych zawiera dane kilkudziesięciu pacjentów.

Podatnik planuje wniesienie przedsiębiorstwa w postaci funkcjonującej stacji dializ w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy PIT do kapitałowej spółki celowej (będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej Spółka”). Oprócz stacji dializ Podatnik nie prowadzi innej działalności.

Przeniesienie działalności Podatnika w postaci przedsiębiorstwa do Spółki ma na celu zarówno zabezpieczenie: potencjalnych ryzyk prawnych Podatnika związanych z prowadzoną działalnością, jak również występowanie w obrocie gospodarczym jako podmiotu o przejrzystej strukturze prawnej w stosunku do partnerów biznesowych, Niewykluczone jest podjęcie rozmów z potencjalnym podmiotem zewnętrznym (inwestorem), który byłby zainteresowany nabyciem części lub całości udziałów w Spółce.

Na przedsiębiorstwo będą składać się w szczególności:

1.  nazwa przedsiębiorstwa,
2.  środki trwałe oraz elementy wyposażenia stacji dializ (sprzęt elektroniczny, meble, oprogramowanie itp.),
3.  zapas sprzętu jednorazowego użytku (oraz innych materiałów pomocniczych),
4.  nakłady poniesione w lokalu (wynikające z konieczności spełnienia przez tenże lokal wymagań przewidzianych odrębnymi przepisami prawa),
5.  wierzytelności związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jeżeli takie na dzień aportu będą istniały.
6.  środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym,
7.  ogół prawi obowiązków wynikających z zawartych umów (w tym m.in. kontrakt z NFZ, umowa najmu z właścicielem lokalu w którym znajduje się stacja dializ (wraz z umowami dotyczącymi funkcjonowania lokalu), podmiotami dostarczającymi produkty lecznicze niezbędne do prowadzenia zabiegów hemodializy, dostawcą specjalistycznych gazów i butli, podmiotem świadczącym usługi serwisowe aparatury do hemodializy, umowy dotyczące transportu pacjentów, odbioru nieczystości, transportu i utylizacji materiałów niebezpiecznych, umowy ze szpitalami dotyczące specjalistycznych badań, umowy na dostawy sprzętu jednorazowego użytku, umowa o obsługę księgowo-podatkową, umowy ubezpieczenia); umowy te zostaną przeniesione o ile będzie to prawnie możliwe na gruncie odrębnych przepisów regulujących te umowy (np. w zakresie ubezpieczenia OC itp.),
8.  baza danych o zindywidualizowanym charakterze prowadzona równolegle w sposób elektroniczny oraz papierowy zawierająca Zarówno dane, do gromadzenia których Podatnik jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa jak również dodatkowe informacje gromadzone przez Podatnika i dotyczące leczenia pacjentów przez zabiegi hemodializy (w celu poprawy obsługi pacjentów oraz na potrzeby negocjacji kontraktów z NFZ) oraz prawa do strony www,
9.  decyzje oraz postanowienia administracyjne - jeżeli ich przeniesienie będzie dopuszczalne na gruncie przepisów szczególnych (zgodnie z art. 552 ustawy Kodeks cywilny),
10.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
11.  zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa (wobec dostawców i usług itp.).

W związku z prowadzoną działalnością Podatnik korzysta z kredytu w rachunku bieżącym. Planowane jest przeniesienie zobowiązania z tytułu kredytu pod warunkiem wyrażenia zgody przez wierzyciela.

Z zakresu przenoszonego przedsiębiorstwa nie planuje się dokonywać jakichkolwiek wyłączeń (z wyjątkiem rozliczeń o charakterze publicznoprawnym Podatnika).

Dla celu rozliczeń podatkowych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci funkcjonującej stacji dializ spełni definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy PIT?,
2.  Czy nominalna wartość udziałów, która zostanie objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa (jak opisano we wniosku w pytaniu 1) będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT?,
3.  Czy w przypadku braku zgody wierzycieli na przejęcie przez Spółkę zobowiązań Podatnika (w szczególności dotyczących kredytu bankowego oraz pozostałych do spłaty zobowiązań z tytułu zakupu sprzętu do hemodializy z ratalnym terminem płatności) przeniesiony zespół składników będzie również stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy PIT?

Odpowiedź na pytanie Nr 1 i 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie Nr 3 zostanie udzielona odrębnie.

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej we wniosku, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci stacji dializ będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 Ustawy PIT ilekroć w Ustawie PIT jest mowa o przedsiębiorstwie, należy przez to rozumieć - przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 551 ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 552 czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa chyba ze co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Mając na uwadze powyższą definicję, aby zespół składników uznać za przedsiębiorstwo muszą być spełnione następujące przesłanki:

1.  istnieje zorganizowany zespół składników materialnych jaki niematerialnych,
2.  przeznaczeniem tych składników jest prowadzenie działaIności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione powyżej zdarzenie przyszłe należy niewątpliwie uznać, iż przedmiot aportu będzie obejmował zarówno składniki materialne, jaki niematerialne, tj.:

1.  w zakresie składników materialnych
    *   środki trwałe oraz elementy wyposażenia
    *   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
    *   zapas sprzętu jednorazowego użytku oraz materiałów pomocniczych
2.  w zakresie składników niematerialnych
    *   nazwa przedsiębiorstwa
    *   wierzytelności istniejące na dzień aportu
    *   baza danych
    *   ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów (w tym z pracownikami)
    *   decyzje oraz pozwolenia administracyjne

Ponadto, jeżeli wierzyciele wyrażą zgodę na Spółkę przejdą zobowiązania związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (w tym kredyt bankowy).

Nie ulega również wątpliwości, iż zespół tych składników materialnych i niematerialnych jest zorganizowany gdyż każdy z tych składników posiada w działającym przedsiębiorstwie odpowiednią funkcję i jest wynikiem racjonalnego działania Podatnika. Zdaniem Podatnika każdy ze składników stanowi niezbędny i wzajemnie się uzupełniający z innymi składnikami element przedsiębiorstwa (np. wymieniając chociaż umowę na dostawy produktów leczniczych oraz kontrakt z NFZ i umowę na transport pacjentów do stacji dializ stanowiących ciąg wzajemnie się uzupełniających umów pozwalających skutecznie realizować zabiegi hemodializy).

Opisane powyżej składniki materialne i niematerialne są wykorzystywane przez Podatnika do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci stacji dializ. Po przeniesieniu przedsiębiorstwa do Spółki, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o składniki otrzymane w drodze aportu w oparciu o kontrakt z NFZ.

W zamian za aport powyższego zespołu składników Podatnik otrzyma udziały Spółki Podsumowując zdaniem Podatnika opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych w świetle opisanego zdarzenia przyszłego będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy PIT.

Ad.2.

Zdaniem Wnioskodawcy, nominalna wartość udziałów objętych w zamian za przedmiot aportu opisany w pytaniu będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 109 Ustawy PIT wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przedmiot aportu - opisany w pytaniu 1 - będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu Ustawy PIT, tym samym nominalna wartość udziałów objętych przez Podatnika będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.