Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-4a/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-04-07
Teza: Zakres zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; cel-cele mieszkaniowe; meble; mieszkanie; mieszkanie-zakup mieszkania; nabycie; rolety i żaluzje; sprzedaż; sprzęt-sprzęty gospodarstwa domowego; szafa; umowa-umowa przedwstępna; wydatek-wydatki mieszkaniowe; wyposażenie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 19 stycznia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców darowiznę w postaci mieszkania. Następnie ww. mieszkanie wniósł do majątku wspólnego małżonków.

Dnia 30 sierpnia 2010 r. małżonkowie podpisali umowę przedwstępną na sprzedaż mieszkania, ustalając cenę sprzedaży na kwotę 289.000 zł. Przy umowie przedwstępnej małżonkowie otrzymali 25.000 zł zadatku. Niestety kupujący nie wywiązał się z umowy i nie zapłacił w wymaganym terminie pozostałej części ceny określonej w umowie przedwstępnej. Wnioskodawca wraz z małżonką zgodził się na przesuniecie terminu, podpisując dnia 25 października 2010 r. zmianę ww. umowy. Przy podpisaniu zmiany umowy przedwstępnej małżonkowie otrzymali kolejne 50.000 zł, czyli łącznie od momentu podpisania umowy przedwstępnej otrzymali kwotę 75.000 zł. Nastąpiła również zmiana ceny sprzedaży tego mieszkania na kwotę 292.000 zł.

Dnia 20 września 2010 r. małżonkowie podpisali umowę z deweloperem na kupno nowego mieszkania wraz z piwnicą za kwotę 331.684 zł i dnia 29 września 2010 r. wpłacili deweloperowi zadatek w wysokości 3.210 zł za mieszkanie.

Z uwagi na problemy z uzyskaniem zapłaty za sprzedawane mieszkanie deweloper zgodził się na przesunięcie terminu płatności wskazując, iż zapłata ma nastąpić po dniu 28 października 2010 r. z odsetkami za każdy dzień zwłoki.

Zatem Wnioskodawca z kwoty uzyskanej z zadatku i zaliczki oraz z własnych oszczędności dokonał następujących wpłat deweloperowi:

*   dnia 25 października 2010 r. kwotę 9.720 zł na zakup piwnicy,
*   dnia 25 października 2010 r. kwotę 112.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania,
*   dnia 5 listopada 2010 r. kwotę 10.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania,
*   dnia 16 listopada 2010 r. 25.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania.

W sumie do dnia 16 listopada 2010 r. małżonkowie zapłacili deweloperowi kwotę 159.930 zł.

Dnia 25 listopada 2010 r. małżonkowie podpisali umowę sprzedaży mieszkania z kupującym, a kupujący przelał im resztę należnej kwoty za mieszkanie, czyli kwotę 217.000 zł.

Dnia 24 listopada 2010 r. małżonkowie zapłacili deweloperowi 174.964 zł, a w dniu 7 grudnia 2010 r. otrzymali zwrot od dewelopera nadpłaconej kwoty, t.j. 3.210 zł.

Pozostała im zatem jeszcze do wydatkowania na cele mieszkalne kwota 45.246 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy kwotę 45.246 zł można zaliczyć do wydatków na cele mieszkaniowe a w konsekwencji czy korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania?
2.  Czy w przypadku wydatkowania w ciągu dwóch lat od końca roku w którym nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego ww. kwoty wraz z oszczędnościami na zakup działki budowlanej Wnioskodawca i Jego małżonka skorzystają ze zwolnienia od podatku?
3.  Czy w przypadku wydatkowania ww. kwoty na wykończenie lokalu mieszkalnego, t.j. na: zakup desek podłogowych lub parkietu, szpachlowanie i malowanie ścian, zakup drzwi wewnętrznych i klamek, wykończenie łazienek (ułożenie glazury i terakoty, zakup umywalki, wanny, WC, baterii, słuchawek i węża prysznicowego, wężyków przyłączeniowych, szklanej zasłony prysznicowej do wanny), wykończenie kuchni, t.j. ułożenie glazury i terakoty, zakup zlewozmywaka, wężyków przyłączeniowych, baterii, piekarnika oraz płyty elektrycznej wraz z zabudową, okapu, szafek kuchennych do zabudowy), montaż sufitu podwieszanego, projektu wnętrz, trwałej zabudowy wnęk lub ścian, instalacji alarmowej oraz zakup gresu na taras, montaż oświetlenia w sufitach podwieszanych, montaż instalacji klimatyzacyjnej i wentylacyjnej oraz transport materiałów budowlanych, Wnioskodawca i Jego małżonka skorzystają ze zwolnienia od podatku?
4.  Czy aby skorzystać ze zwolnienia od podatku kwota 45.246 zł może zostać wydatkowana na wykończenie mieszkania zaraz po odbiorze tego mieszkania od dewelopera, czy dopiero po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawcę i Jego małżonkę prawo własności do tego lokalu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie w zakresie odnoszącym się do Wnioskodawcy. Wniosek w zakresie odnoszącym się do małżonki Wnioskodawcy rozstrzygnięty zostanie w odrębnym piśmie.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota 45.246 zł wydatkowana na zakup nowego lokalu mieszkalnego, jednakże przed uzyskaniem środków ze sprzedaży powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania ze względu na to, iż termin podpisania umowy z deweloperem następuje po dacie podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania z kupującym. Za takim stanowiskiem przemawia fakt, że w chwili podpisania umowy z deweloperem cały przychód ze sprzedaży mieszkania zostaje wydatkowany na cele mieszkaniowe, a cena mieszkania zakupionego od dewelopera jest wyższa od ceny, za jaką zostało sprzedane poprzednie mieszkanie.

Celem Wnioskodawcy i Jego małżonki było przeznaczenie całości przychodu ze sprzedaży mieszkania na nabycie nowego i małżonkowie nie byli w stanie przewidzieć tego, że kupujący w terminie nie zapłaci należnej im kwoty. Aby ratować sytuację i nie płacić deweloperowi odsetek za zwłokę Wnioskodawca wraz z małżonką został zmuszony do wyłożenia pieniędzy z własnych oszczędności.

Wydatki poniesione na zakup działki budowlanej powinny korzystać ze zwolnienia, ze względu na to, iż w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma ograniczeń co do ilości inwestycji, na które może zostać przeznaczony przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Koszty poniesione na wykończenie mieszkania powinny zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe i tym samym małżonkowie powinni być zwolnieni z opodatkowania podatkiem dochodowym. Uzasadniając możliwość zwolnienia z opodatkowania ww. wydatków Wnioskodawca powołuje się na Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy.

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowemu zwolnieniu podlegają wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego poniesione zaraz po odbiorze mieszkania od dewelopera, ze względu na to, że deweloper dopiero po kilku miesiącach od dnia przekazania lokalu nabywcy może przystąpić do podpisania aktu notarialnego, a tym samym Wnioskodawca wraz z małżonką w tym czasie nie miałby gdzie mieszkać.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski".

Dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z powołanym przepisem wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl natomiast art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się:

1.  wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

4.  wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

7.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z treści wniosku wynika, że dnia 19 stycznia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców darowiznę w postaci mieszkania. Następnie ww. mieszkanie Wnioskodawca wniósł do majątku wspólnego małżonków.

Dnia 30 sierpnia 2010 r. małżonkowie podpisali umowę przedwstępną na sprzedaż mieszkania, ustalając cenę sprzedaży na kwotę 289.000 zł. Przy umowie przedwstępnej małżonkowie otrzymali 25.000 zł zadatku. Niestety kupujący nie wywiązał się z umowy i nie zapłacił w wymaganym terminie pozostałej części ceny określonej w umowie. Wnioskodawca wraz z małżonką zgodził się na przesuniecie terminu, podpisując dnia 25 października 2010 r. zmianę umowy przedwstępnej. Przy zmianie umowy przedwstępnej małżonkowie otrzymali kolejne 50.000 zł, czyli łącznie od momentu podpisania umowy przedwstępnej otrzymali kwotę 75.000 zł. Nastąpiła również zmiana ceny sprzedaży tego mieszkania na kwotę 292.000 zł.

Dnia 20 września 2010 r. małżonkowie podpisali umowę z deweloperem na kupno nowego mieszkania wraz z piwnicą za kwotę 331.684 zł i dnia 29 września 2010 r. wpłacili deweloperowi zadatek w wysokości 3.210 zł za mieszkanie.

Z uwagi na problemy z uzyskaniem zapłaty za sprzedawane mieszkanie deweloper zgodził się na przesunięcie terminu płatności, wskazując, iż zapłata ma nastąpić po dniu 28 października 2010 r. z odsetkami za każdy dzień zwłoki.

Zatem Wnioskodawca z kwoty uzyskanej z zadatku i zaliczki oraz z własnych oszczędności dokonał następujących wpłat deweloperowi:

*   dnia 25. 10..2010 r. kwotę 9.720 zł na zakup piwnicy,
*   dnia 25.10.2010 r. kwotę 112.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania,
*   dnia 5.11.2010 r. kwotę 10.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania,
*   dnia 16 listopada 2010 r. -25.000 zł – zaliczka na zakup mieszkania.

W sumie do dnia 16 listopada 2010 r. małżonkowie zapłacili deweloperowi kwotę 159.930 zł.

Dnia 25 listopada 2010 r. małżonkowie podpisali umowę sprzedaży mieszkania z kupującym, a kupujący przelał im resztę należnej kwoty za mieszkanie, czyli 217.000 zł.

Dnia 24 listopada 2010 r. małżonkowie zapłacili deweloperowi 174.964 zł, a w dniu 7 grudnia 2010 r. otrzymali zwrot od dewelopera nadpłaconej kwoty, t.j. 3.210 zł.

Ponieważ kwota należna ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wyniosła 289.000zł, a małżonkowie faktycznie wydatkowali środki z jego sprzedaży w wysokości 243.754 zł, pozostała im do wydatkowania na cele mieszkalne kwota 45.246 zł.

Z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży na cele w nim wskazane. Ponadto powinien uzyskać przychód wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cel wskazany w ustawie. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu kwoty wpłacone deweloperowi na zakup mieszkania po sporządzeniu umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania stanowiącego własność Wnioskodawcy, a pochodzące z oszczędności Wnioskodawcy i Jego małżonki.

Z przedmiotowego zwolnienia skorzystają jednak środki pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkania, które wydatkowane zostaną na zakup działki budowlanej, ale tylko w sytuacji, gdy działka ta nie zostanie przeznaczona na cele rekreacyjne.

Natomiast odnosząc ww. przepisy do wydatków poniesionych przez małżonków na wykończenie lokalu mieszkalnego, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na prace wykończeniowe w lokalach w stanie „developerskim” będą mieściły się w szeroko rozumianym pojęciu remontu własnego lokalu mieszkalnego. Rozpatrując niniejszą kwestię należało jednak rozstrzygnąć, czy ze zwolnienia będą mogły skorzystać wyłącznie wydatki poniesione na prace wykończeniowe wykonane już po nabyciu nieruchomości – t.j. podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na nabywcę, czy też zwolnienie obejmuje także wydatki poniesione na wykończenie lokalu przed podpisaniem tego aktu.

Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Uznać zatem należy, że ze zwolnienia mogą korzystać tylko i wyłącznie środki faktycznie wydatkowane na wykonanie prac wykończeniowych we własnym lokalu mieszkalnym, t.j. dokonane po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawcę własność lokalu mieszkalnego. Wydatki poniesione od momentu objęcia lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, jednakże przed datą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawcę własność nieruchomości nie korzystają zatem z omawianego zwolnienia, gdyż w dniu wydatkowania nie były ponoszone na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Należy przy tym wskazać należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca poniesie wydatki po sporządzeniu aktu notarialnego, przenoszącego na Niego własność nieruchomości (lokalu mieszkalnego) zwolnieniu będą podlegały tylko i wyłącznie te wydatki, które faktycznie wydatkowane zostaną na remont lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, na remont którego mogą być ponoszone wydatki uprawniające do przedmiotowego zwolnienia. Dla zdefiniowania tego pojęcia odwołać się należy do przepisów art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 Nr 80, poz. 903 ze zm.) zgodnie, z którym samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 tej ustawy, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".

Z powyższej definicji, nie wynika, więc, że taras zaliczany jest do lokalu mieszkalnego, jest on jedynie elementem konstrukcyjnym budynku.

Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż wydatki poniesione przez Pana na zakup gresu na taras nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu.

Nie podlegają również przedmiotowemu zwolnieniu wydatki poniesione na wyposażenie tego lokalu, t.j. na zakup zabudowy kuchni, koszty zabudowy ścian, t.j. stałych szaf (za wyjątkiem szaf wnękowych), okapu (chyba, że okap ten stanowi część instalacji wentylacyjnej) oraz wydatki na projekt wnętrz (chyba, że projekt ten dotyczył wykonania prac remontowych).

Reasumując, z przedmiotowego zwolnienia – w opisanym stanie faktycznym - skorzystają zatem wydatki na: zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera (zwolnieniu podlegają tylko i wyłącznie środki pochodzące z tej sprzedaży, nie zaś środki pochodzące z oszczędności), wydatki na zakup działki budowlanej (która nie zostanie przeznaczona na cele rekreacyjne), wydatki na remont lokalu mieszkalnego, poniesione od momentu uzyskania przez Wnioskodawcę prawa własności tego lokalu (za wyjątkiem wydatków wyżej opisanych).

W zeznaniu podatkowym, za 2010 rok, t.j. za rok w którym nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego Wnioskodawca będzie zatem zobowiązana wykazać m.in. dochody podlegające temu zwolnieniu.

Jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie zostanie wydatkowany na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, które nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.