Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1272/12/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-04
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2012r. (data wpływu 16 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2012r. (data wpływu 20 grudnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2012r. (data wpływu 20 grudnia 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (doprecyzowany w piśmie z dnia 17 grudnia 2012r.):

Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”, finansowany ze środków działania 413 :Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w ramach umowy z dnia 8 maja 2012r. Wartość projektu wyniosła 32.244,00 zł, z czego 22.570,80 zł to wartość wnioskowanej pomocy. Pozostała część zostanie pokryta przez Wnioskodawcę. W ramach projektu przygotowano i zrealizowano otwarte, nieodpłatne warsztaty sportowe dla 30 uczestników (dorosłych, młodzieży i dzieci) mające na celu rozwijanie umiejętności sportowych. Projekt objął przeprowadzenie warsztatów praktycznych oraz Turnieju. Warsztaty odbyły się przez okres dwóch tygodni (od 8-13 października 2012r. oraz od 15-20 października 2012r., tj. 12 dni roboczych). Turniej został przeprowadzony w dniu 21 października 2012r. Zakładana liczba uczestników podczas każdego dnia warsztatów wyniosła 15 osób. Warsztaty trwały 8 godzin dziennie i zostały przeprowadzone na obiekcie „ O.”.

W ramach organizacji warsztatów poniesione zostały wydatki obejmujące:

1.  koszty zatrudnienia 3 trenerów posiadających licencję Okręgowego Związku Piłki Nożnej,
2.  przygotowania posiłków dla zawodników, trenerów oraz osób funkcyjnych – stawka dzienna 415 zł ( w tym zakup 5 zgrzewek wody dla zawodników),
3.  zakup środków czystości.

W trakcie Turnieju, w którym wzięło udział 8 drużyn składających się z 10 zawodników każda, poniesione zostały wydatki związane z:

1.  zakupem nagród (8 piłek meczowych),
2.  zatrudnieniem sędziów meczowych,
3.  przygotowaniem skromnego posiłku dla 80 zawodników, trenerów, sędziów oraz osób funkcyjnych, w tym zakup wody dla zawodników w trakcie Turnieju.

Jednocześnie Wnioskodawca zapewnił organizację całego przedsięwzięcia poprzez wkład pracy osób funkcyjnych w trakcie warsztatów oraz podczas Turnieju. Wybór uczestników warsztatów oraz trenerów poprzedziła informacja o naborze, opublikowana na stronie www., na tablicy ogłoszeń urzędów gmin należących do LGD. O wyborze uczestników zdecydowała kolejność zgłoszeń w ramach 3 kategorii wiekowych po 10 osób każda. O wyborze trenerów zdecydowały: spełnienie wymogu posiadania licencji OZPN oraz rekomendacja dotychczasowej działalności. Wyboru dokonała Komisja powołana przez Zarząd Stowarzyszenia.

W wyniku realizacji przedsięwzięcia 30 osób podniosła swoje umiejętności praktyczne. Istotnym elementem przedsięwzięcia było również odkrycie nowych talentów. Projekt znacząco wpłynął na zwiększenie aktywności mieszkańców oraz poszerzenie oferty czasu wolnego.

Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych działań, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT czynny i nie składa deklaracji VAT-7, korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 17 grudnia 2012r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że zorganizował warsztaty oraz Turniej nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych. Efekty projektu nie wiązały się z uzyskaniem dla Wnioskodawcy żadnych dochodów, a tym samym nie powstała dla Wnioskodawcy sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Towary i usługi zakupione celem zrealizowania projektu nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 17 grudnia 2012r.), realizując projekt pn. „…” Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego (4.647,87 zł).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”. Wnioskodawca zorganizował warsztaty oraz Turniej nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych. Efekty projektu nie wiązały się z uzyskaniem dla Wnioskodawcy żadnych dochodów, a tym samym nie powstała dla Wnioskodawcy sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Towary i usługi zakupione celem zrealizowania projektu nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, składających deklaracje VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.