Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.673.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Podleganie opodatkowaniu świadczenia wykonywanego przez
Muzeum na rzecz Miasta i udokumentowanie tej czynności
fakturą, a także prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków.
Słowa kluczowe: faktura
muzeum
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczenia wykonywanego przez Muzeum
    na rzecz Miasta i udokumentowania tej czynności fakturą, a także prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków, dotyczących Trasy.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Muzeum (...) (dalej: „Muzeum”, „Wnioskodawca”) jest instytucją kultury prowadzoną jako
    wspólna instytucja kultury ministra (...) (dalej „Minister”) i Województwa (...) (dalej
    „Województwo”), działającą w szczególności na podstawie:
        ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2019 r. poz. 917), zwanej
        dalej „ustawą o muzeach”;
        ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
        kulturalnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 1983 oraz z 2019 r. poz. 115 i 730), zwanej dalej
        „ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”;
        ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z
        2018 r. poz. 2067 i 2245 oraz z 2019 r. poz. 730);
        umowy (...) - Muzeum (...), zawartej w dniu (...) 2018 r. w (...), zwanej dalej „umową”,
        Aneksu nr 2 z dnia (...) 2023 r. oraz;
        statutu.
    Muzeum jest wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Województwo
    pod numerem (...). Muzeum wpisane jest do Państwowego Rejestru Muzeów pod
    numerem (...) i uprawnione jest do używania w nazwie określenia „(...)”.
    Muzeum posiada osobowość prawną. Siedzibą Muzeum jest (...), a terenem działania
    obszar Rzeczypospolitej Polskiej i zagranica. Muzeum jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT.
    Muzeum posiada dwa oddziały: Muzeum (...) i (...). Do zakresu działania Muzeum należy
    upowszechnianie wiedzy z dziedziny (...)
    Źródłami finansowania Muzeum są:
        dotacje od Ministra i Województwa, w tym:
        1) podmiotowe na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
        zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów,
        2) celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji,
        3) celowe na realizację wskazanych zadań i programów;

        przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku
        ruchomego;
        przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych;
        dotacje z budżetu jednostek samorządu terytorialnego;
        środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych;
        środki z innych źródeł.
    Muzeum może prowadzić, jako dodatkową, działalność gospodarczą według zasad
    określonych w obowiązujących przepisach, o ile działalność ta nie spowoduje ograniczenia
    działalności podstawowej Muzeum.
    Muzeum prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
        usług związanych z obsługą ruchu turystycznego;
        wynajmu oraz dzierżawy majątku ruchomego i nieruchomego Muzeum;
        usług handlowych, w tym sprzedaży publikacji, pamiątek i innych wyrobów
        związanych tematycznie z profilem działalności Muzeum;
        usług reklamowych, promocji i sponsoringu;
        usług transportowych;
        odpłatnego organizowania imprez kulturalnych, naukowych, edukacyjnych,
        projekcji, spektakli, koncertów, pokazów i konferencji;
        pobierania opłat za udostępnianie zbiorów w szczególności do reprodukowania,
        filmowania, fotografowania i kopiowania;
        prowadzenia zleconych badań, nadzorów archeologicznych, sporządzania kwerend,
        opinii i ekspertyz;
        odpłatnego przechowywania dóbr kultury.
    Powyższe czynności stanowią obrót opodatkowany VAT. W szczególności, obrót
    opodatkowany VAT obejmuje:
        odpłatny wstęp do muzeum;
        odpłatny wynajem sali audiowizualnej i sali konferencyjnej (zgodnie z oficjalnym
        cennikiem);
        noclegi w pokoju gościnnym;
        sprzedaż książek, albumów i innych publikacji;
        organizację warsztatów;
        zajęcia w plenerze;
        udostępnianie zbiorów;
        sprzedaż usług reklamowych;
        sprzedaż towarów, pamiątek, magnesów, breloczków, zeszytów, map, widokówek;
        sprzedaż materiałów informacyjnych i promocyjnych;
        usługi konferencji i szkoleń;
        usługi turystyczne;
        inne usługi kulturalno-artystyczne;
        refaktury;

        czynsz za wynajem lokali, garaży, piwnic;
        opłata za udostępnienie miejsc parkingowych;
        wynajem powierzchni placu na działalność handlową.
    W niniejszym wniosku o interpretację Muzeum chciałoby potwierdzić swoje stanowisko w
    odniesieniu do konkretnej sprzedaży opodatkowanej VAT, tj. trasy.
    12 września 2018 r. pomiędzy Muzeum a Gminą (...) (dalej: Gmina) została zawarta umowa
    partnerska dotyczącą współpracy w celu zwiększenia potencjału turystycznego i
    gospodarczego (...).
    Na mocy umowy złożono wniosek o dofinansowanie projektu, pn. „(...)” w ramach
    Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...). Liderem projektu jest Gmina,
    natomiast Muzeum posiada w tym projekcie rolę partnera.
    Projekt obejmował m.in.:
        budowę, przebudowę i wyposażenie Trasy ;
        przebudowę północno-wschodniej części Rynku (...).
    Zadania Muzeum dotyczyły:
        przebudowy i remontu piwnic budynku (...) oraz wybranych pomieszczeń budynku
        przy ulicy (...) do potrzeb aranżacji (...),(budynki przy ul. (...) to budynki Muzeum),
        remont elewacji budynków(...),
        przebudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej, montaż mebli,(...).
    Muzeum częściowo pokryło również koszty nadzoru inwestorskiego, promocji projektu
    oraz wykonania dokumentacji technicznej. Zgodnie z umową wszelkie koszty związane z
    utrzymaniem i eksploatacją ponosi zarówno Miasto jak i Muzeum, ale jedynie w
    odniesieniu do zrealizowanego zakresu projektu. Administracja obiektu zostaje
    powierzona zewnętrznemu operatorowi, który prowadzi sprzedaż w imieniu Miasta.
    Ponadto Miasto i Muzeum ustaliło, iż podział z dochodów z tytułu wpływów ze sprzedaży
    biletów będzie wyglądał następująco: (...)% stanowi dochód Muzeum, pozostała część
    należy do Miasta. Rozliczenie wpływów dokonywane jest w następujący sposób: do Miasta
    wpływają wszystkie wpływy uzyskane ze sprzedaży biletów. Na ustalone na podstawie
    umowy powierzenia (...)% udziałów w dochodach Muzeum wystawia fakturę VAT dla
    Miasta.
    Na trasie zwiedzający mają ponadto możliwość wynająć audioprzewodnik. Wynajem
    audioprzewodników, w imieniu Muzeum, prowadzi i rejestruje na kasie fiskalnej firma
    działająca jako pośrednik. Na podstawie umowy z (...) 2023 r. uzyskane wpływy z
    udostępniania audioprzewodnika pośrednik przelewa do Muzeum.
    Zgodnie z umową pośrednik otrzymuje (...) całej zarobionej kwoty. Muzeum dokumentuje
    sprzedaż dokumentem wewnętrznym pozyskany dochód ujmuje kwotę w JPK. Umowa z
    administratorem zawiera zobowiązanie administratora do prowadzenia ewidencji
    sprzedaży Muzeum na kasie w tym zakresie.
    W toku realizacji tej inwestycji, Muzeum poniosło zarówno wydatki związane z inwestycją
    jak i ponosić będzie liczne wydatki związane z działalnością bieżącą trasy.
    Będą to m.in. koszty usług budowlanych, montażowych, koszty bieżących napraw,
    sprzątania, wyposażenia itp. Do tej części sprzedaży Muzeum jest w stanie
    przyporządkować koszty, które poniesie na inwestycję i jej bieżące funkcjonowanie po
    oddaniu do użytkowania. Wydatki te bezpośrednio wiążą się ze sprzedażą opodatkowaną

    Muzeum. Nie wiążą się z działalnością statutową (poza VAT). Muzeum otrzymało
    interpretację prawa podatkowego z 14 sierpnia 2023 r. wydaną przez Dyrektora Krajowej
    informacji Skarbowej o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.268.2023.2.AS dotyczącą konieczności
    stosowania przez Muzeum przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnika
    VAT) do swoich zakupów generalnie.
    Jednak, w interpretacji tej Organ zajął stanowisko, że „cele statutowe należy odróżnić od
    czynności komercyjnych i typowej działalności zarobkowej”. Dalej, wskazał, że stosowanie
    ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT konieczne jest tylko w przypadku braku
    możliwości przyporządkowania wydatków w całości do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Muzeum zatem,
    przeanalizowało swoje czynności opodatkowane i doszło do wniosku, iż opisane poniżej
    aktywności należą jedynie do działalności opodatkowanej VAT (nie ogólnie do statutowej).
    W obiekcie tym nie wystąpią dni wolne, każdorazowy wstęp na trasę podlega opłacie
    opodatkowanej VAT 8%.
    Co więcej, Gmina otrzymała w tej sprawie wydaną dnia 17 września 2021 r. interpretację
    indywidualną o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.495.2021.1.AR. W interpretacji tej Organ wyraził
    zdanie, iż Gminie: „będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości z bieżących FV dotyczących wydatków
    związanych z realizacją przedmiotowego projektu w zakresie budowy trasy turystycznej
    oraz z faktur za bieżące utrzymanie obiektu, bowiem wydatki te będą służyć
    Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Niniejsze zapytanie Muzeum dotyczy tego samego obiektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Muzeum i Miasto podpisały dwie umowy regulujące zasady współpracy, wzajemnych praw
    i zobowiązań:
    1) Umowę Partnerską z dnia (...) 2018 r. regulującą zasady współpracy przy projekcie pn.
      „(...)”. Umowa zawierała zadania (budowy, przebudowy, remontu) należące do Miasta
      jak i do Muzeum (opisane szczegółowo we wniosku o wydanie interpretacji). Na jej
      mocy wszelkie koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją Projektu po jego
      zakończeniu ponosi zarówno Miasto jak i Muzeum. Szczegóły funkcjonowania trasy
      strony miały określić po zakończeniu realizacji Projektu odrębną umową.
    2) Porozumienie z (...) 2022 r. określiło zatem zasady funkcjonowania Trasy jako całości, w
      tym sposób biletowania oraz podział dochodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu dla
      zwiedzających w ramach umowy partnerskiej zawartej dnia (...) 2018 r. pomiędzy
      Muzeum a Miastem. Zatem, porozumienie to dookreślało postanowienia wyżej
      wspomnianej umowy. Strony zgodnie postanowiły tam, że środki uzyskane ze
      sprzedaży biletów do Trasy w całości należącej do Muzeum oraz do Miasta będą w
      całości wpływały do Miasta. Administracja całej trasy zostanie powierzona
      zewnętrznemu operatorowi, który prowadzi sprzedaż biletów na całą trasę. Ponadto
      Miasto i Muzeum ustaliły, iż podział z dochodów z tytułu wpływów ze sprzedaży
      biletów będzie wyglądał następująco: (...) % stanowi dochód ze sprzedaży biletów
      Muzeum, pozostała część (...) % stanowi dochód ze sprzedaży biletów po stronie
      Miasta. Na mocy porozumienia, z tytułu uzyskanych dochodów ze sprzedaży biletów,
      Miasto przekazuje Muzeum (...) % uzyskanych przychodów, za każdy miesiąc trwania
      umowy. W sprawach nieregulowanych porozumieniem Strony postanowiły, iż
      obowiązywać będą przepisy ustawy Kodeks Cywilny.
    Zatem, zdaniem Muzeum nie tyle „wyraziło ono zgodę na korzystnie przez Miasto z Trasy”
    ale zawarło umowę cywilno-prawną obejmującą usługę Muzeum, za którą otrzymuje ono
    określone umownie wynagrodzenie (co stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ustawy o VAT). Umowa ta skutkuje powstaniem prawa Muzeum do otrzymania
    wynagrodzenia w postaci wpływów z biletów (w taki sposób ustalono w umowie cenę).

    Jak wspomniano powyżej, taki rozkład procentowy wynagrodzenia pozyskanego z zysków
    ze sprzedaży biletów pomiędzy Miasto a Muzeum ustalono umownie - na podstawie
    Umowy Partnerskiej z dnia (...) 2018 r. oraz Porozumienia do tej umowy z 14 grudnia 2022
    r.
    Strony zadecydowały, iż taki procent odpowiada najbardziej procentowi partycypacji
    każdej ze stron w wykonaniu trasy (zakresowi prac budowlanych, przebudowy, remontu
    opisanych jako zadanie każdej ze stron w umowie partnerskiej).
    Jak wspomniano we wniosku o wydanie interpretacji: na mocy umowy złożono wniosek o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (...).
    Liderem projektu jest Miasto, natomiast Muzeum posiada w tym projekcie rolę partnera.
    Projekt obejmował m.in.:
        budowę, przebudowę i wyposażenie Trasy ;
        przebudowę części Rynku.
    Zadania Muzeum dotyczyły:
        przebudowy i remontu piwnic budynku na potrzeby trasy,
        remont elewacji frontowych budynków (...),
        przebudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej, montaż mebli,(...).
    Muzeum częściowo pokryło również koszty nadzoru inwestorskiego, promocji projektu
    oraz wykonania dokumentacji technicznej.
    Tak określone zadania, zdaniem stron uprawniają je do wynagrodzenia z tytułu
    korzystania z trasy (w formie dochodu ze sprzedaży biletów wstępu) w procencie (...) -
    Muzeum i (...) - Miasto. Odpowiada to, zdaniem stron, wkładowi każdej z nich w powstanie
    infrastruktury, która obecnie przynosi opodatkowane VAT przychody (ze sprzedaży
    biletów).
    Umowa powierzenia zawarta została pomiędzy Miastem a Administratorem /
    Operatorem. Muzeum nie partycypowało w jej podpisaniu. Muzeum posiada umowę z
    Miastem uprawniającą je do opisanego powyżej wynagrodzenia w formie procenta od
    dochodów ze sprzedaży biletów. Umowa zawarta z Miastem przez Muzeum (opisane
    powyżej porozumienie z (...) 2022 r.) zawiera następujące postanowienie:
    „Administrowanie obiektem w części należącym do Gminy powierza się operatorowi
    wybranemu u w trybie zamówień publicznych, który zobowiązany będzie do sprzedaży
    wspólnego biletu w imieniu Gminy ) (...) uprawniającego do zwiedzania zarówno obiektu
    Trasy Gminy Miejskiej (...) jak i Muzeum (...). Strony ustalają następujący podział dochodów
    z tytułu wpływów ze sprzedaży biletów: (...)% stanowi dochód ze sprzedaży biletów po
    stronie(...)- (...)% stanowi dochód ze sprzedaży biletów po stronie Gminy (...)”. Jak czytamy
    w interpretacji otrzymanej przez Miasto z dnia 17 września 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.495.2021.1.AR „Operator będzie w imieniu i na rzecz Gminy prowadził sprzedaż
    biletów wstępu dla zwiedzających, wynajem pomieszczeń na organizację konferencji,
    sympozjów i warsztatów”.
    Porozumienie z dnia (...) 2022 r. zawarte jest na czas nieokreślony. Zaś Umowa Partnerska
    z dnia 2018 r. zawarta jest na czas określony tj. od dnia podpisania do dnia zakończenia
    okresu trwałości Projektu tj. (...) 2027 r.
    Jak wspomniano we wniosku o wydanie interpretacji: na mocy Umowy Partnerskiej z (...)
    2018 r. złożono wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa (...). Liderem projektu jest Miasto, natomiast
    Muzeum posiada w tym projekcie rolę partnera.

    Projekt obejmował m.in.:
        budowę, przebudowę i wyposażenie Trasy;
        przebudowę części Rynku .
    Zadania Muzeum dotyczyły:
        przebudowy i remontu piwnic budynku (...) oraz wybranych pomieszczeń budynku
        do potrzeb (....) trasy ,
        remont elewacji (...) budynków (...),
        przebudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej, montaż mebli,(...).
    Muzeum częściowo pokryło również koszty nadzoru inwestorskiego
    Zaś Porozumienie z (...) 2022 r. określiło zasady funkcjonowania Trasy jako całości, w tym
    sposób biletowania oraz podział dochodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu dla
    zwiedzających w ramach umowy partnerskiej zawartej dnia (...) 2018 r. z Miastem. Zatem,
    porozumienie to dookreślało postanowienia wyżej wspomnianej umowy. Strony zgodnie
    postanowiły tam, że środki uzyskane ze sprzedaży biletów do (...) Trasy w całości należącej
    do Muzeum oraz do Miasta będą w całości wpływały do Miasta. Administracja całej trasy
    zostanie powierzona zewnętrznemu operatorowi, który prowadzi sprzedaż biletów na całą
    trasę. Ponadto Miasto i Muzeum ustaliło, iż podział z dochodów z tytułu wpływów ze
    sprzedaży biletów będzie wyglądał następująco: (...)% stanowi dochód ze sprzedaży
    biletów Muzeum, pozostała część (...)% stanowi dochód ze sprzedaży biletów po stronie
    Miasta. Na mocy porozumienia, z tytułu uzyskanych dochodów ze sprzedaży biletów,
    Miasto przekazuje Muzeum (...)% uzyskanych przychodów, za każdy miesiąc trwania
    umowy, w terminie do 15go każdego miesiąca na rachunek bankowy Muzeum. W
    sprawach nieregulowanych porozumieniem Strony postanowiły, iż obowiązywać będą
    przepisy ustawy Kodeks Cywilny.
    Zatem, Muzeum zawarło umowę cywilno-prawną obejmującą usługę Muzeum, za którą
    otrzymuje ono określone umownie wynagrodzenie (co stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT). Umowa ta skutkuje powstaniem prawa Muzeum do
    otrzymania wynagrodzenia w postaci wpływów z biletów. Jak wspomniano powyżej, taki
    rozkład procentowy wynagrodzenia pozyskanego z zysków ze sprzedaży biletów pomiędzy
    Miasto a Muzeum ustalono umownie - na podstawie umowy partnerskiej z dnia (...) 2018
    r. oraz porozumienia z (...) 2022 r. Strony zadecydowały, iż taki procent odpowiada
    najbardziej procentowi partycypacji każdej ze stron w wykonaniu trasy (...) (zakresowi prac
    budowlanych, przebudowy, remontu opisanych jako zadanie każdej ze stron w umowie
    partnerskiej).
    Na trasie zwiedzający mają ponadto możliwość wynająć audioprzewodnik. Wynajem
    audioprzewodników, w imieniu Muzeum, prowadzi i rejestruje na kasie fiskalnej firma
    działająca jako pośrednik. Na podstawie umowy z (...) 2023 r. uzyskane wpływy z
    udostępniania audioprzewodnika pośrednik przelewa do Muzeum. Zgodnie z umową
    pośrednik otrzymuje 20% całej zarobionej kwoty. Muzeum dokumentuje sprzedaż
    dokumentem wewnętrznym pozyskany dochód ujmuje kwotę w JPK. Umowa z
    administratorem zawiera zobowiązanie administratora do prowadzenia ewidencji
    sprzedaży Muzeum na kasie w tym zakresie.
    Faktury dokumentują odpowiednio: „(...)”, „(...)”.
    Muzeum jest w stanie rozdzielić wydatki w ramach projektu. Muzeum jako wkład własny
    otrzymało dotację od Organizatora. Zapłatę za faktury dotyczących Trasy w części
    należącej do Muzeum dokonywało we własnym zakresie.

    Inwestycja w części dotyczącej przebudowy wewnętrznej instalacji elektrycznej, montażu
    mebli, scenografii, (...), będzie miała wyłączny związek z (...). Jednakże, zgodnie z Umową
    Partnerską, Muzeum poniosło jedynie koszty związane z częścią budynku (trasy) należącą
    do Muzeum.
    Pytania
    1) Czy Muzeum prawidłowo uznaje, że udział w dochodach ze sprzedaży biletów wstępu
      do Trasy stanowi dla Muzeum czynność opodatkowaną VAT i Muzeum zobowiązane
      jest wystawić Gminie fakturę VAT dokumentującą tę sprzedaż?
    2) Czy Muzeum posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w pełnej
      wysokości od ponoszonych przez siebie wydatków (opisanych w stanie faktycznym)
      związanych bezpośrednio jedynie ze sprzedażą opodatkowaną VAT w zakresie trasy i
      nie jest zobowiązane do stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w
      odniesieniu do tychże kosztów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Muzeum, prawidłowo uznaje ono, że udział w dochodach ze sprzedaży
      biletów wstępu na Trasę stanowi dla Muzeum czynność opodatkowaną VAT i Muzeum
      zobowiązane jest wystawić Gminie fakturę VAT dokumentującą tą sprzedaż.
    2) Zdaniem Muzeum, zgodnie z wyrażaną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadą,
      posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w pełnej wysokości od
      ponoszonych przez siebie wydatków (opisanych w stanie faktycznym) związanych
      bezpośrednio jedynie ze sprzedażą opodatkowaną VAT w zakresie Trasy i nie jest
      zobowiązane do stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w odniesieniu do
      tychże kosztów.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Podatnik VAT
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przymiot podatnika podatku od
    towarów i usług przypisany jest osobie fizycznej, osobie prawnej, jednostce organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu
    działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem
    posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za
    szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka
    gospodarczego. Definicja działalności dla potrzeb VAT jest zatem dużo szersza niż w
    innych regulacjach np. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej. Na mocy bowiem art. 3 ust. 1 tej ustawy, działalność
    kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne
    nieposiadające osobowości prawnej.
    Ust. 2 zaś brzmi: Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

    Do działalności, o której mowa w ust. 1 i 2, w zakresie nieuregulowanym przepisami
    ustawy dotyczącymi organizowania i prowadzenia działalności kulturalnej oraz przepisami
    o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, stosuje się przepisy o prowadzeniu
    działalności gospodarczej.
    Prawo Unijne
    W sprawie rozstrzygające znaczenie mają art. 86 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2 ustawy o VAT,
    przy czym wymienione regulacje ustawy o VAT należy interpretować w zgodzie z treścią i
    celem Dyrektywy 2006/112/UE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) - dyrektywa 112).
    W myśl art. 9 dyrektywy 112, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w
    dowolnym miejscu jakakolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy tez
    rezultaty takiej działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu
    (art. 9 ust. 1).
    Zgodnie z art. 168 dyrektywy 112, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby
    opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie
    członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od
    kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:
    a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług,
    które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego
    podatnika;
    b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie
    z art. 18 lit. a) i art. 27;
    c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b)
    pkt (i);
    d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów
    zgodnie z art. 21 i 22;
    e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa
    członkowskiego.
    Z perspektywy art. 9 ust. 1 dyrektywy 112 oraz art. 15 ust. 1, ust. 2 ustawy o VAT o tym czy
    mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy też nie, nie rozstrzyga przedmiot
    aktywności, a więc czy będzie to sfera kultury. Nawet zadania o charakterze publicznym
    mogą być realizowane na zasadach działalności gospodarczej. Z punktu widzenia
    rozpoznania działalności gospodarczej i podatnika VAT nie jest też istotna okoliczność, czy
    cele działalności Muzeum zostały ujęte w ustawach, w statucie. Bezsporna okoliczność, że
    Muzeum działa w sferze kultury jako instytucja kultury jeszcze w żaden sposób nie
    przesądza o tym, czy aktywność Muzeum jest działalnością gospodarczą i w jakim zakresie.
    Zasadnicze znaczenie mają bowiem obiektywne zewnętrzne znamiona aktywności
    Muzeum, a ściślej, czy aktywność Muzeum obiektywnie jest charakterystyczna dla
    uczestnika obrotu gospodarczego w postaci handlowca, usługodawcy, a w tym czy jest
    ukierunkowana na osiąganie dochodów, na cele zarobkowe. Odpłatna sprzedaż biletów
    wstępu na podziemną trasę turystyczną (i udział Muzeum we wpływach z tychże biletów)
    jest przykładem takiej właśnie działalności - typowo i czysto gospodarczej.
    Jest ona charakterystyczna dla podatnika VAT. Jak stanowi art. 1 ustawy o muzeach,
    muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest

    gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o
    charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach
    gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury
    polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz
    umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
    Czym innym jest nienastawienie się na osiąganie zysków, a czym innym prowadzenie
    działalności w sposób charakterystyczny dla podatnika VAT w celu uzyskania dochodu, w
    celach zarobkowych. Dochód, zarobek może przecież nie być zyskiem w tym znaczeniu, że
    nie zapewnia pokrycia wszystkich finansowych potrzeb instytucji kultury, wszystkich
    kosztów, jakie musi ponosić, aby działać na rynku kultury i realizować przypisane jej
    zadania.
    Czynności opodatkowane.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W art. 7 ust. 2 ustawy o VAT określono, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei w myśl art. 8 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
    Faktura
    Na mocy zaś art. 106b. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Zdaniem Muzeum, z powyższych regulacji wynika, iż uczestnicząc w podziale wpływów z
    biletów z trasy ze sprzedaży biletów do Trasy spełnia ono definicję podatnika VAT
    działającego w takim charakterze.
    Sprzedaż ta jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Oznacza to też, że Muzeum zobowiązane jest do wystawienia Gminie faktury VAT z tego
    tytułu.
    Ad 2
    Zdaniem Muzeum, zgodnie z wyrażaną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadą,
    posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w pełnej wysokości od
    ponoszonych przez siebie wydatków związanych bezpośrednio jedynie ze sprzedażą
    opodatkowaną VAT w zakresie sprzedaży biletów wstępu na trasę do Trasy (udziału
    Muzeum), opisanych w stanie faktycznym i nie jest zobowiązane do stosowania przepisu
    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w odniesieniu do tychże wydatków. Wydatki te bowiem różnią
    się istotnie od ogólnych kosztów ponoszonych przez Muzeum.
    Ogólne zasady odliczenia VAT

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniami nie mającymi znaczenia w sprawie.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto należy
    podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zakres odliczenia
    Jak wspomniano, podstawowym przepisem regulującym prawo do odliczenia jest art. 86
    ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z
    licznymi zastrzeżeniami).
    Na mocy art. 90 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
    przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na mocy zaś art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Oznacza to, że gdy zakupy związane są jedynie z czynnościami opodatkowanymi, prawo
    do odliczenia przysługuje w pełni.

    Dopiero, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa
    powyżej związanych z danym rodzajem aktywności jednostki, podatnik może pomniejszyć
    kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można
    proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W tym celu stosuje się tzw. współczynnik i
    prewspółczynnik odliczenia VAT. Zakupy powiązane ze sprzedażą opodatkowaną -
    udziałem w dochodach z biletów wstępu, czyli usługi budowlane i wydatki związane z
    bieżącym funkcjonowaniem trasy są przykładem tego rodzaju wydatków. Związane są one
    jedynie z czynnościami opodatkowanymi i nie zwolnionymi z VAT Muzeum, bez związku z
    pozostałą aktywnością statutową.
    Do tej części sprzedaży Muzeum jest w stanie przyporządkować koszty, które poniesie na
    inwestycję i jej bieżące funkcjonowanie po oddaniu do użytkowania. Wydatki te
    bezpośrednio wiążą się ze sprzedażą opodatkowaną Muzeum. Nie wiążą się z
    działalnością statutową (poza VAT).
    Alokacja bezpośrednia wydatków
    Jak wskazano powyżej, z regulacji dotyczących rozliczeń VAT wynika, że podatnik jest
    zobowiązany w pierwszym rzędzie podzielić swoje zakupy na związane z działalnością
    gospodarczą oraz na niezwiązane z taką działalnością. Jeżeli istnieje możliwość
    opracowania szczegółowego klucza przypisania instytucja kultury może skorzystać z
    takiego rozwiązania.
    W omawianej materii, kluczowe jest rozróżnienie między działalnością gospodarczą
    prowadzoną przez instytucję kultury, a jej działalnością statutową dla celów obliczenia
    kwoty podatku naliczonego.
    Przy odliczaniu VAT w instytucji kultury konieczne jest dokładne analizowanie wszystkich
    zakupów i ich podział na:
    1) zakupy związane tylko ze sprzedażą opodatkowaną (w odniesieniu do tej kategorii
      zakupów insytucja ma prawo do pełnego odliczenia);
    2) zakupy związane tylko z czynnościami statutowymi „poza VAT” (instytucji nie
      przysługuje prawo do odliczenia);
    3) zakupy związane z czynnościami zwolnionymi (instytucji nie przysługuje prawo do
      odliczenia);
    4) zakupy, które mogą służyć czynnościom opodatkowanym i czynnościom „poza VAT”
      obejmującym zadania statutowe instytucji lub zadania z zakresu władztwa
      publicznoprawnego (instytucji przysługuje częściowe prawo do odliczenia według
      prewspółczynnika zdefiniowanego w art. 86 ustawy o VAT);
    5) zakupy związane z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi (instytucji przysługuje
      częściowe prawo do odliczenia VAT według proporcji zwykłej określonej w art. 90 i 91
      ustawy o VAT).
    Jak wskazano w opisie stanu prawnego, znaczenie ma, czy wykonywane są czynności
    opodatkowane (dostawy i usługi) - art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT oraz czy zakupy mają z nimi
    związek - art. 86 ustawy o VAT.
    Oba te warunki, w opisanym w stanie faktycznym, Muzeum spełnia. Twierdzenie
    przeciwne oznaczałoby, że Muzeum w ogóle nie posiada statusu podatnika VAT. Zakupy
    powiązane ze sprzedażą opodatkowaną - udziałem w dochodach z biletów wstępu, czyli
    usługi budowlane i wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem Trasy są przykładem
    tego rodzaju wydatków.
    Związane są one jedynie z czynnościami opodatkowanymi i nie zwolnionymi z VAT
    Muzeum, bez związku z pozostałą aktywnością statutową. Do tej części sprzedaży
    Muzeum jest w stanie przyporządkować koszty, które poniesie na inwestycję i jej bieżące

    funkcjonowanie po oddaniu do użytkowania. Wydatki te bezpośrednio wiążą się ze
    sprzedażą opodatkowaną Muzeum.
    Nie wiążą się z działalnością statutową (poza VAT). W przypadku, kiedy przypisanie
    podatku naliczonego w całości do określonych rodzajów działalności odpłatnej jest
    możliwe art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie znajduje zastosowania.
    W sytuacji, w której Muzeum wykonuje jedynie czynności odpłatne związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, odliczenie jest pełne. Prowadzona przez Muzeum
    działalność mieści się w ramach działalności gospodarczej, w takim przypadku nie musi
    stosować tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Muzeum
    uważa, że przedstawiło wystarczającą argumentację na poparcie swojego stanowiska co
    do pełnego odliczenia VAT od swoich wydatków opisanych w stanie faktycznym.
    Przedstawione we wniosku rodzaje działalności Muzeum jest w stanie bezpośrednio
    przypisać do działalności gospodarczej, a co za tym idzie ma prawo do pełnego odliczenia
    z ponoszonych na nie wydatków.
    Podsumowując, Muzeum uważa, iż jego stanowisko - zgodnie z wyrażaną w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT generalną zasadą, posiada ono prawo do odliczenia podatku naliczonego
    VAT w pełnej wysokości od ponoszonych przez siebie wydatków i nie jest zobowiązane do
    stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT - jest w pełni udowodnione.
    Prowadzona przez Muzeum działalność mieści się w ramach działalności gospodarczej, w
    takim przypadku nie musi stosować tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy. Pomimo ogólnego obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do
    swoich zakupów, Muzeum uprawnione jest do stosowania pełnego odliczenia VAT od
    zakupów powiązanych jedynie z opodatkowaną sprzedażą VAT (i nie zwolnioną z VAT),
    opisaną w stanie faktycznym.
    Interpretacja wydana dla Gminy w tej sprawie
    Co więcej, Gmina otrzymała w tej sprawie wydaną dnia 17 września 2021 r. interpretację
    indywidualną o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.495.2021.1.AR.
    W interpretacji tej Organ wyraził zdanie, iż Gminie: „będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości z
    bieżących FV dotyczących wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu w
    zakresie budowy trasy turystycznej oraz z faktur za bieżące utrzymanie obiektu, bowiem
    wydatki te będą służyć Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Niniejsze zapytanie Muzeum dotyczy tego samego obiektu.
    Organ słusznie zauważył tam: „Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest
    przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki
    te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego
    prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi”.
    Organ argumentował: „trzeba podkreślić, że podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem

    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wynika z treści wniosku, ówczesna (...), wykorzystywana była przez Gminę wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, nie prowadzono tam czynności zwolnionych z VAT jak i innych
    niż działalność gospodarcza. Podobnie, mająca powstać infrastruktura Trasy. będzie
    wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, a zatem nie będą tam
    prowadzone czynności zwolnione z VAT. Gmina wybierze Operatora swojej części
    infrastruktury Trasy. Operator będzie w imieniu i na rzecz Gminy prowadził sprzedaż
    biletów wstępu dla zwiedzających, wynajem pomieszczeń na organizację konferencji,
    sympozjów i warsztatów.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy odnoszący się do realizacji projektu w
    zakresie budowy i wyposażenia Trasy oraz ponoszonych wydatków dotyczących bieżącego
    utrzymania obiektu, stwierdzić należy, że jak wynika z wniosku zakupy te będą miały
    związek jedynie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, a tym
    samym zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku
    VAT, tj. związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W
    konsekwencji powyższego, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości z bieżących FV
    dotyczących wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu w zakresie
    budowy trasy oraz z faktur za bieżące utrzymanie obiektu, bowiem wydatki te będą służyć
    Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 3 jest
    prawidłowe”.
    Zatem, stanowisko w tej samej sprawie, tej samej inwestycji, wydane dla Muzeum nie
    może być inne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi
    dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość
    określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego
    stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za dokonaną
    odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że pojęcie „świadczenia usług” ma bardzo szeroki zakres, ponieważ nie
    obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz także jego zaniechania poprzez zobowiązanie
    do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Usługa w rozumieniu regulacji zawartej w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług jest
    transakcją gospodarczą, co oznacza, że stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze
    świadczeniem wzajemnym. Aby uznać zdarzenie za odpłatne świadczenie usług musi
    wystąpić stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi udział w tym
    zdarzeniu, czyli strony muszą zobowiązać się do określonego działania bądź
    powstrzymania się od dokonania określonych czynności.
    Tym samym, aby czynności mające charakter odpłatny podlegały przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług, winny być wykonywane w okolicznościach, w związku z
    którymi, można wyodrębnić dwie strony transakcji: świadczącego i beneficjenta, przy czym
    świadczący winien występować w charakterze podatnika tego podatku.
    Zatem usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Czynność podlega opodatkowaniu, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Kwestia „odpłatności” była przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku C-102/86 Apple and Pear Development
    Council: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno

    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność
    za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der
    Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, iż czynność „podlega
    opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i
    usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym
    wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
    zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być
    wykonana przez podatnika.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    1) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2) Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT.
                1Stosownie do art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na mocy
    umowy złożono wniosek o dofinansowanie projektu, pn. „(...)” w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa (...). Liderem projektu jest Gmina (Miasto),
    natomiast Państwo posiadają w tym projekcie rolę partnera. Projekt obejmował m.in.:
        budowę, przebudowę i wyposażenie Trasy;
        przebudowę (...) części Rynku (...).

    Są Państwo w stanie rozdzielić wydatki w ramach Projektu. Muzeum jako wkład własny
    otrzymało dotację od Organizatora. Zapłatę za faktury dotyczące Trasy w części należącej
    do Muzeum dokonywali Państwo we własnym zakresie.
    W toku realizacji tej inwestycji, ponieśli Państwo zarówno wydatki związane z inwestycją
    jak i ponosić będą liczne wydatki związane z działalnością bieżącą trasy.
    Zawarli Państwo z Miastem następujące umowy:
    1) Umowę Partnerską z dnia (...) 2018 r. regulującą zasady współpracy przy projekcie pn.
      „(...)”. Umowa zawierała zadania (budowy, przebudowy, remontu) należące do każdej
      ze stron (opisane szczegółowo we wniosku o wydanie interpretacji). Na jej mocy
      wszelkie koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją Projektu po jego zakończeniu
      ponoszą zarówno Państwo jak i Miasto. Szczegóły funkcjonowania trasy Strony miały
      określić po zakończeniu realizacji Projektu odrębną umową;
    2) Porozumienie z (...) 2022 r. określiło zasady funkcjonowania Trasy (...) jako całości, w
      tym sposób biletowania oraz podział dochodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu dla
      zwiedzających w ramach umowy partnerskiej zawartej dnia (...) 2018 r. pomiędzy
      Stronami. Zatem, porozumienie to dookreślało postanowienia wyżej wspomnianej
      umowy. Strony zgodnie postanowiły tam, że środki uzyskane ze sprzedaży biletów do
      Trasy w całości należącej do Stron będą w całości wpływały do Miasta. Administracja
      całej trasy zostanie powierzona zewnętrznemu operatorowi, który prowadzi sprzedaż
      biletów na całą trasę. Ponadto Strony ustaliły, iż podział z dochodów z tytułu wpływów
      ze sprzedaży biletów będzie wyglądał następująco: (...)% stanowi dochód ze sprzedaży
      z Państwa biletów, pozostała część (...)% stanowi dochód ze sprzedaży biletów po
      stronie Miasta. Na mocy porozumienia, z tytułu uzyskanych dochodów ze sprzedaży
      biletów, Miasto przekazuje Muzeum (...)% uzyskanych przychodów, za każdy miesiąc
      trwania umowy. W sprawach nieregulowanych porozumieniem Strony postanowiły, iż
      obowiązywać będą przepisy ustawy Kodeks Cywilny.
    Porozumienie z dnia (...) 2022 r. zawarte jest na czas nieokreślony. Zaś Umowa Partnerska
    z dnia (...) 2018 r. zawarta jest na czas określony, tj. od dnia podpisania do dnia
    zakończenia okresu trwałości Projektu, tj. (...) 2027 r.
    Umowa, którą zawarli Państwo z Miastem skutkuje powstaniem po Państw stronie prawa
    do otrzymania wynagrodzenia w postaci wpływów z biletów (w taki sposób ustalono w
    umowie cenę).
    Rozliczenie wpływów dokonywane jest w następujący sposób: do Miasta wpływają
    wszystkie wpływy uzyskane ze sprzedaży biletów. Na ustalone na podstawie umowy
    powierzenia (...)% udziałów w dochodach wystawiają Państwo fakturę dla Miasta.
    Strony zadecydowały, iż taki procent (...)% odpowiada najbardziej procentowi partycypacji
    każdej ze stron w wykonaniu trasy (zakresowi prac budowlanych, przebudowy, remontu
    opisanych jako zadanie każdej ze stron w umowie partnerskiej).
    Na mocy Porozumienia, z tytułu uzyskanych dochodów ze sprzedaży biletów, uzyskują
    Państwo (...)% uzyskanych przychodów, za każdy miesiąc trwania umowy, w terminie do
    15go każdego miesiąca na rachunek bankowy.
    Mają Państwo wątpliwości, czy udział w dochodach ze sprzedaży biletów wstępu do Trasy
    stanowi dla Państwa czynność opodatkowaną podatkiem VAT i zobowiązani są Państwo
    wystawić na rzecz Miasta fakturę dokumentującą tę sprzedaż.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w zawartym Porozumieniu z (...) 2022 r. określono zasady
    funkcjonowania Trasy jako całości, w tym sposób biletowania oraz podział dochodów z
    tytułu sprzedaży biletów wstępu dla zwiedzających w ramach umowy partnerskiej
    zawartej (...) 2018 r. pomiędzy Państwem a Miastem. Porozumienie to dookreślało

    postanowienia wyżej wspomnianej umowy partnerskiej. Strony zgodnie postanowiły, że
    środki uzyskane ze sprzedaży biletów do Trasy w całości należącej do Państwa oraz do
    Miasta będą w całości wpływały do Miasta.
    W Porozumieniu ustalono także, że administracja całej Trasy zostanie powierzona
    zewnętrznemu operatorowi, który prowadzi sprzedaż biletów na całą trasę. Ponadto
    Miasto i Państwo ustalili, że podział z dochodów z tytułu wpływów ze sprzedaży biletów
    będzie wyglądał następująco: (...) % stanowi Państwa dochód ze sprzedaży biletów,
    pozostała część (...)% stanowi dochód ze sprzedaży biletów po stronie Miasta. Na mocy
    Porozumienia, z tytułu uzyskanych dochodów ze sprzedaży biletów, Miasto przekazuje
    Państwu (...)% uzyskanych przychodów, za każdy miesiąc trwania umowy. W sprawach
    nieregulowanych Porozumieniem Strony postanowiły, że obowiązywać będą przepisy
    ustawy Kodeks Cywilny.
    Zatem zawarli Państwo umowę cywilnoprawną z Miastem obejmującą świadczenia, za
    które Miasto zobowiązało się wypłacić Państwu wynagrodzenie. Określone w umowie
    postanowienia dają Miastu uprawnienia do wykorzystania całej Trasy zarówno należącej
    do Miasta jak i do Państwa. Za świadczone usługi na rzecz Miasta otrzymują Państwo
    wynagrodzenie, które określono w równowartości (...)% dochodów ze sprzedaży biletów
    uzyskanych z użytkowania Trasy Turystycznej.
    Tym samym, aby Miasto mogło oddać w administrowanie całą Trasę (...) uregulowało z
    Państwem warunki odnośnie wykorzystania również odcinka Trasy należącego do
    Państwa. Miasto zatem wykorzystuje/będzie wykorzystywać również odcinek Trasy
    należący do Państwa, za co Strony na podstawie zawartej umowy ustaliły ww.
    wynagrodzenie.
    Zatem pomiędzy Miastem i Państwem dochodzi/będzie dochodzić do odpłatnego
    świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z zawartą ww. umową cywilnoprawną
    wystawiają/będą wystawiać Państwo fakturę na rzecz Miasta. Miasto jest zobowiązane do
    dokonania wpłaty w związku z zawartą z Państwem umową cywilnoprawną do 15go dnia
    każdego miesiąca.
    Zatem skoro jak wskazano powyżej pomiędzy stronami (Państwem i Miastem) dochodzi
    do świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, czynność ta powinna być
    udokumentowana fakturą.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    pełnej wysokości od ponoszonych przez Państwa wydatków wskazanych we wniosku w
    zakresie Trasy oraz braku obowiązku stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy w
    odniesieniu do tych kosztów.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
      przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
      wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
      podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
      specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
      może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności
      i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
      proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych
      podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej

        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje
      się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności
    gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej,
    określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują
    opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią
    obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika
    występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane
    z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także
    nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w
    przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.

    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991
    r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87).
    Art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego,
      mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym
      dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z
      budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury
      i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.

    Art. 28 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
    1. Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskiwanych
      przychodów.
    2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
      sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników
      majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z
      innych źródeł.
    3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
    a) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań
      statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
    b) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
    c) celowej na realizację wskazanych zadań i programów
    Zasady prowadzenia działalności przez muzea określa ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. o
    muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385 ze zm.).
    Art. 1 ustawy o muzeach:
      Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem
      jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa
      ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i
      treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii,
      nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i
      estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
    Art. 2 ustawy o muzeach:
      Muzeum realizuje cele określone w art. 1, w szczególności przez:
      1) gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie;
      2) katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów;
      3) przechowywanie gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im
        właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób
        dostępny do celów naukowych;
      4) zabezpieczanie i konserwację zbiorów oraz, w miarę możliwości, zabezpieczanie
        zabytków; archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów
        kultury materialnej i przyrody;
      5) urządzanie wystaw stałych i czasowych;
      6) organizowanie badań i ekspedycji naukowych, w tym archeologicznych;
      7) prowadzenie działalności edukacyjnej;
    7a) popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę;
      8) udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych;
      9) zapewnianie właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i
        zgromadzonych informacji;
    10) prowadzenie działalności wydawniczej.
    Art. 9 ustawy o muzeach:
      Muzeum może prowadzić, jako dodatkową, działalność gospodarczą w celu
      finansowania działalności określonej w art. 2.

    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Projekt obejmował m.in.:
        budowę, przebudowę i wyposażenie Trasy;
        przebudowę (...) części Rynku (...).
    Państwa zadania dotyczyły:
        przebudowy i remontu piwnic budynku na potrzeby trasy,
        remont elewacji frontowych budynków (...),
        przebudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej, montaż mebli,(...).
    Pokryli Państwo także częściowo również koszty nadzoru inwestorskiego, promocji
    projektu oraz wykonania dokumentacji technicznej.
    Inwestycja w części dotyczącej przebudowy wewnętrznej instalacji elektrycznej, montażu
    mebli, scenografii, urządzeń (...), będzie miała wyłączny związek z Trasą. Jednakże, zgodnie
    z Umową Partnerską, ponosili Państwo jedynie koszty związane z częścią budynku (trasy)
    należącą do Państwa.
    Są Państwo w stanie rozdzielić wydatki w ramach projektu. Jako wkład własny otrzymali
    Państwo dotację od Organizatora. Zapłatę za faktury dotyczące Trasy (...) w części
    należącej do Państwa dokonywali Państwo we własnym zakresie.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że z art. 1 ustawy o muzeach jednoznacznie wynika, że
    muzeum jest jednostką nienastawioną na osiąganie zysku, celem muzeów jest
    gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o
    charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach
    gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury
    polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz
    umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
    Cel ten jest realizowany poprzez wykonywanie zadań wymienionych w art. 2 ustawy o
    muzeach.
    Wskazali Państwo, że prowadzą także działalność gospodarczą, są czynnym podatnikiem
    VAT i wykonują czynności opodatkowane.
    W szczególności, obrót opodatkowany obejmuje m.in.:
        odpłatny wstęp do muzeum;
        odpłatny wynajem sali audiowizualnej i sali konferencyjnej (zgodnie z oficjalnym
        cennikiem);
        noclegi w pokoju gościnnym;
        sprzedaż książek, albumów i innych publikacji;
        organizację warsztatów;
        zajęcia w plenerze;
        udostępnianie zbiorów;

        sprzedaż usług reklamowych;
        sprzedaż towarów, pamiątek, magnesów, breloczków, zeszytów, map, widokówek;
        sprzedaż materiałów informacyjnych i promocyjnych;
        usługi konferencji i szkoleń;
        usługi turystyczne;
        inne usługi kulturalno-artystyczne;
        refaktury;
        czynsz za wynajem lokali, garaży, piwnic;
        opłata za udostępnienie miejsc parkingowych;
        wynajem powierzchni placu na działalność handlową.
    Warto zwrócić uwagę, że cele statutowe należy odróżnić od czynności komercyjnych i
    typowej działalności zarobkowej.
    Należy zauważyć, że w ramach działalności statutowej realizują Państwo misję publiczną.
    W tym znaczeniu Muzeum jest swego rodzaju dobrem publicznym.
    Zatem Państwa działalność w swojej istocie nie może być działalnością ściśle komercyjną
    (handlową prowadzoną z zamiarem osiągnięcia zysku), lecz powinna to być działalność
    ukierunkowana przede wszystkim na realizację ww. misji publicznej - kulturalnej.
    Realizowane przez Państwa cele statutowe są wyrazem realizacji celów, do których
    Państwo jako samorządowa instytucja kultury, zostali powołani przez organizatora.
    Należy podkreślić, że pomimo wprowadzenia odpłatności w ramach prowadzonej przez
    Państwa działalności nie można uznać, że są Państwo podmiotem nastawionym wyłącznie
    na osiąganie zysku, a nabywane towary i usługi będą wyłącznie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych.
    Tym samym należy uznać, że wydatki ponoszone przez Państwa, szczególnie te które służą
    /będą służyć całej Państwa działalności, służą/będą służyć jednocześnie zarówno
    działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług), a także
    nieodpłatnej działalności statutowej wykonywanej przez Państwa (niepodlegającej
    opodatkowaniu).
    Tym samym, wprowadzenie przez Państwa odpłatności za niektóre wykonywane przez
    Państwa czynności nie zmienia faktu, że prowadzą Państwo Muzeum na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach, a także ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz zgodnie
    ze statutem Muzeum, a zatem głównym założeniem i celem Państwa działalności jest
    działalność publiczna.
    Prowadzonej przez Państwa działalności nie można rozpatrywać w takim samym zakresie
    jak innych podmiotów nastawionych na działalność wyłącznie komercyjną tj. nastawioną
    na zysk.
    Celem Muzeum, jako instytucji kultury jest bowiem przede wszystkim tworzenie,
    upowszechnienie i ochrona kultury, a więc realizowanie zadań nałożonych ustawą o
    muzeach oraz organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Ponadto na podstawie art. 9 ustawy o muzeach, działalność gospodarczą mogą Państwo
    prowadzić jako dodatkową działalność w celu finansowania działalności określonej w art. 2
    (tj. w celu finansowania działalności muzealnej).
    W przypadku jakiegokolwiek wstępu do Muzeum oraz wszelkich realizowanych wydarzeń
    nawiązujących do Państwa zasobów muzealnych w pierwszej kolejności realizują Państwo
    zadania ustawowe (wynikające z przepisów ustawy o muzeach oraz ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej).

    Zatem środki uzyskiwane z Państwa działalności służą przede wszystkim finansowaniu
    zadań, poprzez które realizują Państwo ustawowe cele wskazane w art. 1 ustawy o
    muzeach, a których otwarty katalog zawiera art. 2 tej ustawy.
    Tym samym z przytoczonych przepisów ustawy o muzeach, ustawy o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej oraz działalności statutowej Muzeum wynika
    publiczny (niekomercyjny) charakter działalności, natomiast działalność gospodarcza
    (komercyjna) może być wyłącznie działalnością dodatkową, która służy także wspomaganiu
    /poszerzaniu działalności kulturalnej - publicznej.
    W konsekwencji, należy uznać, że wydatki na nabycie towarów i usług ponoszone przez
    Państwa wskazane we wniosku, tj. zarówno wydatki inwestycyjne jak i bieżące
    wykorzystywane są/będą zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poza wydatkami, które dotyczyły przebudowy i
    wyposażenia Trasy ponieśli Państwo także wydatki na przebudowę części Rynku.
    Państwa zadania dotyczyły:
        przebudowy i remontu piwnic budynku na potrzeby trasy,
        remont elewacji frontowych budynków (...),
        przebudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej, montaż mebli,(...).
    Muzeum częściowo pokryło również koszty nadzoru inwestorskiego, promocji projektu
    oraz wykonania dokumentacji technicznej.
    W konsekwencji należy wskazać, że - wbrew temu co Państwo twierdzą - wydatki, których
    dotyczy wniosek są/będą wykorzystywane zarówno wyłącznie do działalności
    gospodarczej opodatkowanej (wydatki, które łączą się ze sprzedażą opodatkowaną z
    tytułu udostępnienia odpłatnie Trasy) oraz są/będą wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej jak i działalności statutowej (tj. wydatki dot. remontu budynków (...) oraz
    wydatki ogólne dotyczące całej Państwa działalności, w zakres których mogą wchodzić m.
    in. koszty nadzoru inwestorskiego, promocji projektu oraz wykonania dokumentacji
    technicznej).
    Wobec powyższego przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki wskazane we wniosku, wyłącznie
    w zakresie w jakim dokonane zakupy służą/będą Państwu służyć do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT czyli przebudowy i wyposażenia Trasy,
    przebudowy i remontu piwnic budynku dla potrzeb aranżacji Trasy, przebudowy
    wewnętrznej instalacji elektrycznej, montażu mebli, (...).
    Dokonując odliczenia kwot podatku naliczonego, w pierwszej kolejności powinni Państwo
    dokonać ich alokacji do konkretnych kategorii czynności. W konsekwencji, ze wskazanych
    przez Państwa we wniosku wydatków, które można przyporządkować wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. Jednocześnie w odniesieniu do
    wydatków, które w całości służą czynnościom niepodlegającym podatkowi VAT lub
    zwolnionym nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    W sytuacji gdy nie są/nie będą Państwo w stanie przyporządkować kwot podatku
    naliczonego odnośnie dokonanych zakupów do działalności gospodarczej
    (opodatkowanej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza
    (niepodlegających opodatkowaniu), tj. wydatków takich jak m.in. koszty nadzoru
    inwestorskiego, promocji projektu oraz wykonania dokumentacji technicznej, lub
    wydatków, które dotyczą nie tylko Trasy ale także np. innego budynku lub innych
    obiektów, które są/będą wykorzystywane także do innej Państwa działalności, powinni
    Państwo ustalić/ustalać kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o

    proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Natomiast w zakresie w jakim wskazane we wniosku wydatki służą/będą służyły w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do
    czynności zwolnionych od podatku, jeśli nie mają/nie będą Państwo mieli możliwości
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku,
    do których przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego, są Państwo
    zobowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Ww. prawo do odliczenia podatku zrealizują Państwo/będą Państwo mogli zrealizować,
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe w zakresie w
    jakim są/będą Państwo w stanie przypisać ponoszone wydatki wyłącznie do czynności
    opodatkowanych oraz nieprawidłowe w zakresie w jakim wydatki dotyczą/będą dotyczyły
    całej Państwa działalności oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu lub
    zwolnionych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#skarbowej zostanie określony
    odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organów
    wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym
    bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również
    interpretacje powołane na poparcie przez Państwa własnego stanowiska nie rozstrzygają
    w tożsamych sprawach do sytuacji przedstawionej we wniosku. W powołanej interpretacji
    z 14 sierpnia 2023 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.268.2023.2.AS wydanej dla Państwa
    przedstawiono inny stan faktyczny niż w analizowanej sprawie, natomiast interpretacja z
    17 września 2021 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.495.2021.1.AR została wydana dla Gminy i
    dotyczyła indywidualnej sprawy Gminy, a nie Państwa sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.