Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.348.2018.2.MPŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-02
Teza: Czy realizowana inwestycja opisana w części stanu faktycznego po jej zakończeniu może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy przychody z tytułu wartości wkładu do spółki będą wolne od podatku?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 24 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniono dnia 24 września 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na produkcji opakowań z tworzyw sztucznych.

W związku z rozwojem przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza w niedługim czasie rozpocząć nową inwestycję polegającą na wybudowaniu na posiadanym na własność gruncie nieruchomości, którą to będzie hotel wraz z częścią rekreacyjno-wypoczynkową.

Wobec powyższego dotychczasowa działalność gospodarcza poza produkcją zostanie rozszerzona o część usługową, związaną z usługami hotelowymi i rekreacyjnymi.

Realizowana inwestycja polegająca na budowie zespołu hotelowo-rekreacyjnego będzie dokonywana w oparciu o wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa organizacyjno- finansowe przedsięwzięcie przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, przeznaczonych do wyodrębnionego zadania gospodarczego polegającego na świadczeniu w przyszłości usług hotelowych.

Po zakończonej inwestycji opartej o ww. założenia i oddaniu jej do użytkowania Wnioskodawca zamierza ją (jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa) wnieść aportem do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie w niej udziałów.

Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, iż po oddaniu obiektu (obiektów) stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawca jako udziałowiec spółki będzie świadczył usługi hotelowe.

Przed wniesieniem zamierzonej inwestycji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do istniejącej spółki z o.o. – inwestycja zostanie wyposażona w kompletną infrastrukturę do prowadzenia usług hotelowych poprzez niezbędne w tym zakresie wyposażenie pokoi gościnnych, sal restauracyjnych, kuchni, fitness, spa, pokoi rekreacyjnych, konferencyjnych itp.

Wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która w następstwie zakończonej inwestycji będzie przedmiotem aportu do istniejącej spółki z o.o. będzie polegało na jej wyodrębnieniu od chwili rozpoczęcia inwestycji. Wyodrębnienie ww. struktury nastąpi pod względem finansowym i będzie polegało na prowadzeniu oddzielnych zapisów na księgach handlowych oraz wydzielonych rejestrach VAT.

Ponadto, w ramach wyodrębnienia ww. struktury zostaną dla tej inwestycji przypisane zasoby organizacyjno-ludzkie (w tym pracownicy), w stosunku do których – zgodnie z art. 23(1) kodeksu pracy – nastąpi sukcesja praw i obowiązków w zakresie panujących stosunków pracy pomiędzy dotychczasowymi pracownikami a nowym pracodawcą.

Planowane wyodrębnienie struktury nowej działalności po zakończeniu inwestycji i wniesieniu jej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegać będzie na realizowaniu nowej dotychczas nie istniejącej w przedsiębiorstwie funkcji usługowej. Głównym przedmiotem nowo wyodrębnionego przedsiębiorstwa będą usługi hotelowe dotychczas nie funkcjonujące w przedmiocie działalności gospodarczej wnioskodawcy.

Wyodrębnienie finansowe dostawy w postaci aportu będzie miało miejsce od samego początku jej realizowania. Wnioskodawca z chwilą rozpoczęcia inwestycji dokona wyodrębnienia wewnętrznych struktur samodzielnej księgowości poprzez niezależne od całości przedsiębiorstwa rejestry, konta bankowe i rozrachunkowe, które to w sposób oczywisty będą integralną częścią księgowości Wnioskodawcy.

Z chwilą wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do istniejącej spółki z o.o. nastąpi dostawa wszystkich składników majątkowych zarówno materialnych (np. środki trwałe, wyposażenie itp.) jak i niematerialnych (np. oprogramowanie do zarządzania branżą hotelową, logotyp, nazwa hotelu, znak firmowy itp.), jak również związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa należności i zobowiązania (o ile z chwilą dokonania dostawy będą istnieć).

Z chwilą wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej spółki z o.o. wszystkie ww. składniki będą stanowiły niezależne powstałe nowe przedsiębiorstwo, które w swojej strukturze organizacyjno-finansowo-funkcjonalnej będą niezależnym przedsiębiorstwem realizującym samodzielnie określone zadania gospodarcze polegające na prowadzeniu działalności zarobkowej w branży usług hotelowych rekreacyjnych i wypoczynkowych.

Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa – istniejąca spółka z o.o. będzie wykorzystywała wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwie w postaci świadczenia usług hotelowych, rekreacyjnych i wypoczynkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych).

Czy realizowana inwestycja opisana w części stanu faktycznego po jej zakończeniu może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy przychody z tytułu wartości wkładu do spółki będą wolne od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż realizowana w przyszłości inwestycja polegać będzie na budowie zespołu hotelowo rekreacyjnego w oparciu o wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa organizacyjno-finansowe przedsięwzięcie przy wykorzystaniu własnych składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, przeznaczonych do wyodrębnionego zadania gospodarczego zdaniem Wnioskodawcy będzie możliwe traktowanie przedmiotowej inwestycji jako wyodrębnionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe jest uzasadnione faktem, iż zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, realizowane przedsięwzięcie będzie spełniało definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyżej wymienionej ustawie.

Będzie to inwestycja od samego początku realizowana w oparciu o organizacyjno-finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, (innych niż dotychczasowych) stanowiących w przyszłości świadczenie usług rekreacyjno-wypoczynkowych.

Z uwagi na fakt, iż realizowana inwestycja będzie miała miejsce na odrębnych składnikach majątkowych, położonych poza miejscowością dotychczasowego przedsiębiorstwa, jak również jej charakter będzie związany z innym przedmiotem dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej, jak również jej organizacyjno-zarządcze i finansowe przedsięwzięcie na tyle będzie odrębne od dotychczasowo prowadzonego przedsiębiorstwa, że po oddaniu jej do użytkowania może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące nałożone w zamiarach zadania gospodarcze.

Reasumując, skoro Wnioskodawca w zakresie czynności opisanych w stanie faktycznym dokonuje wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do istniejącej spółki z o.o. to zgodnie z przytoczonymi podstawami prawnymi taka czynność będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, wyszczególniono jako odrębne źródło przychodów kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Oznacza to, że co do zasady, w przypadku wniesienia aportu do spółki posiadającej osobowość prawną u podatnika powstaje przychód. Jednakże jeśli do takiej spółki wnoszony jest aport będący m.in. zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego przepisu podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przy czym organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na produkcji opakowań z tworzyw sztucznych.

W związku z rozwojem przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza w niedługim czasie rozpocząć nową inwestycję polegającą na wybudowaniu na posiadanym na własność gruncie nieruchomości, którą to będzie hotel wraz z częścią rekreacyjno-wypoczynkową.

Wobec powyższego dotychczasowa działalność gospodarcza poza produkcją zostanie rozszerzona o część usługową, związaną z usługami hotelowymi i rekreacyjnymi.

Realizowana inwestycja polegająca na budowie zespołu hotelowo-rekreacyjnego będzie dokonywana w oparciu o wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa organizacyjno- finansowe przedsięwzięcie przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, przeznaczonych do wyodrębnionego zadania gospodarczego polegającego na świadczeniu w przyszłości usług hotelowych.

Po zakończonej inwestycji opartej o ww. założenia i oddaniu jej do użytkowania Wnioskodawca zamierza ją (jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa) wnieść aportem do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie w niej udziałów.

Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, iż po oddaniu obiektu (obiektów) stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawca jako udziałowiec spółki będzie świadczył usługi hotelowe.

Przed wniesieniem zamierzonej inwestycji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do istniejącej spółki z o.o. – inwestycja zostanie wyposażona w kompletną infrastrukturę do prowadzenia usług hotelowych poprzez niezbędne w tym zakresie wyposażenie pokoi gościnnych, sal restauracyjnych, kuchni, fitness, spa, pokoi rekreacyjnych, konferencyjnych itp.

Wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która w następstwie zakończonej inwestycji będzie przedmiotem aportu do istniejącej spółki z o.o. będzie polegało na jej wyodrębnieniu od chwili rozpoczęcia inwestycji. Wyodrębnienie ww. struktury nastąpi pod względem finansowym i będzie polegało na prowadzeniu oddzielnych zapisów na księgach handlowych oraz wydzielonych rejestrach VAT.

Ponadto, w ramach wyodrębnienia ww. struktury zostaną dla tej inwestycji przypisane zasoby organizacyjno-ludzkie (w tym pracownicy), w stosunku do których – zgodnie z art. 23(1) kodeksu pracy – nastąpi sukcesja praw i obowiązków w zakresie panujących stosunków pracy pomiędzy dotychczasowymi pracownikami a nowym pracodawcą.

Planowane wyodrębnienie struktury nowej działalności po zakończeniu inwestycji i wniesieniu jej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegać będzie na realizowaniu nowej dotychczas nie istniejącej w przedsiębiorstwie funkcji usługowej. Głównym przedmiotem nowo wyodrębnionego przedsiębiorstwa będą usługi hotelowe dotychczas nie funkcjonujące w przedmiocie działalności gospodarczej wnioskodawcy.

Wyodrębnienie finansowe dostawy w postaci aportu będzie miało miejsce od samego początku jej realizowania. Wnioskodawca z chwilą rozpoczęcia inwestycji dokona wyodrębnienia wewnętrznych struktur samodzielnej księgowości poprzez niezależne od całości przedsiębiorstwa rejestry, konta bankowe i rozrachunkowe, które to w sposób oczywisty będą integralną częścią księgowości Wnioskodawcy.

Z chwilą wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do istniejącej spółki z o.o. nastąpi dostawa wszystkich składników majątkowych zarówno materialnych (np. środki trwałe, wyposażenie itp.) jak i niematerialnych (np. oprogramowanie do zarządzania branżą hotelową, logotyp, nazwa hotelu, znak firmowy itp.), jak również związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa należności i zobowiązania (o ile z chwilą dokonania dostawy będą istnieć).

Z chwilą wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej spółki z o.o. wszystkie ww. składniki będą stanowiły niezależne powstałe nowe przedsiębiorstwo, które w swojej strukturze organizacyjno-finansowo-funkcjonalnej będą niezależnym przedsiębiorstwem realizującym samodzielnie określone zadania gospodarcze polegające na prowadzeniu działalności zarobkowej w branży usług hotelowych rekreacyjnych i wypoczynkowych.

Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa – istniejąca spółka z o.o. będzie wykorzystywała wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwie w postaci świadczenia usług hotelowych, rekreacyjnych i wypoczynkowych.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do zanalizowanych przepisów prawa stwierdzić należy, że jeżeli w istocie w chwili zbycia, składniki majątkowe i niemajątkowe będą posiadać cechy wymienione w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Tym samym, przychód uzyskany w momencie jej wniesienia aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, który wskazuje, że składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem aportu będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, przy założeniu, że wyodrębnienie to będzie istniało w dniu zbycia, a nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie przy jej wykorzystaniu prowadził działalność gospodarczą. Oznacza to, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.