Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.612.2018.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie przyłącza nieruchomości do kanalizacji (dokonanej za odpłatnością mieszkańców) oraz brak prawa do odliczenia podatku od wydatków dokumentujących wykonanie sieci kanalizacyjnej powierzonej nieodpłatnie spółce z o.o. przy realizacji zadania.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.) – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie przyłącza nieruchomości do kanalizacji (dokonanej za odpłatnością mieszkańców) oraz braku prawa do odliczenia podatku od wydatków dokumentujących wykonanie sieci kanalizacyjnej powierzonej nieodpłatnie spółce z o.o. przy realizacji zadania pn. „….”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie przyłącza nieruchomości do kanalizacji (dokonanej za odpłatnością mieszkańców) oraz braku prawa do odliczenia podatku od wydatków dokumentujących wykonanie sieci kanalizacyjnej powierzonej nieodpłatnie spółce z o.o. przy realizacji zadania pn. „….”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz sporządza miesięczne deklaracje VAT-7. Wykonuje zarówno czynności opodatkowane, zwolnione od podatku od towarów i usług, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „\`(...)\`” składające się z budowy kolektora kanalizacyjnego, czyli sieci kanalizacyjnej, oraz przyłączy kanalizacyjnych do sieci kanalizacyjnej. Zadanie z zakresu budowy kolektora kanalizacyjnego jako zadanie własne Gminy współfinansowane jest ze środków Unii Europejskiej na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz.U. z 2018 r. poz. 627), natomiast wydatki na budowę przyłączy kanalizacyjnych do sieci kanalizacyjnej nie są dofinansowane w ramach projektu oraz nie są dofinansowane ze środków UE - nie są także zadaniem własnym Gminy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm ), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym). Jednak zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2018 poz. 1152), realizację budowy przyłączy do sieci zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, iż Gmina w ramach zadań własnych zobowiązana jest do zapewnienia budowy urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych (w rozumieniu przepisów ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków), nie jest natomiast zobowiązana do realizacji budowy przyłączy do sieci, gdyż powyższe zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci. Tym samym budowa przyłącza kanalizacyjnego nie mieści się w ramach zadań własnych Gminy i wykonywana jest na podstawie umów cywilnoprawnych. Mieszkańcy zainteresowani przyłączeniami do sieci głównej kanalizacji sanitarnej powierzają Gminie na podstawie umów cywilnoprawnych wykonanie tych przyłączy. Podpisanie umowy o wykonanie przyłączenia nieruchomości do sieci i opłacenie stosownej opłaty z tego tytułu jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia prac przez Wnioskodawcę. W ramach umów, które są zawierane z mieszkańcami na wybudowanie przyłącza na gruncie, mieszkaniec zobowiązuje się względem Gminy do wniesienia opłaty z tytułu wykonania takiej usługi, a w zamian Gmina wybuduje na gruncie należącym do mieszkańca przyłącze kanalizacyjne łączące nieruchomość z siecią kanalizacyjną. Gmina jako „inwestor zastępczy” zobowiązuje się m. in. do wyłonienia wykonawcy, zapewnienia nadzoru inwestorskiego, sprawowanie przeglądów gwarancyjnych przez okres do przekazania przyłączy mieszkańcom, przeprowadzenie odbiorów częściowych i końcowych robót.

Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach projektu są wystawiane na Gminę \`(...)\` W umowie cywilnoprawnej wskazana jest kwota, za którą Gmina … wykona przedmiotowe przyłącza nieruchomości do sieci. Do ww. kwoty doliczany jest podatek VAT według obowiązującej stawki VAT. Dokonanie wpłat przez właścicieli nieruchomości na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych jest obligatoryjnym warunkiem realizacji ww. usługi. Kwoty uiszczone przez mieszkańców na poczet wykonania przez Gminę przedmiotowej usługi stanowią wynagrodzenie, w związku z otrzymaniem którego, po stronie Gminy powstanie obowiązek podatkowy. Opłaty mieszkańców pozostają w bezpośrednim związku z ww. świadczeniem usług, które są realizowane na rzecz tychże mieszkańców. Wnoszone wpłaty nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę - zachodził bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności.

Po zakończeniu inwestycji, utrzymanie i obsługa zbudowanej sieci kanalizacyjnej zostanie powierzone nieodpłatnie przedsiębiorcy – spółce z o.o., świadczącej usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, natomiast przyłącza kanalizacyjne, jako że wykonywane są na działkach mieszkańców oraz na ich zlecenie – mieszkańcom Gminy. Powierzając nieodpłatnie utrzymanie i obsługę majątku z mienia komunalnego spółce z o.o. Gmina nie uzyska przychodów z tegoż tytułu, stąd jedynymi przychodami jakie uzyska Gmina z przedmiotowej inwestycji są przychody dotyczące przyłączy kanalizacyjnych od mieszkańców, tj. kwoty uiszczone przez mieszkańców na poczet wykonania przez Gminę przedmiotowej usługi, stanowiące wynagrodzenie za wykonanie przyłącza do sieci kanalizacyjnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina realizując zadanie pn.: „\`(...)\`\`” ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie przyłączenia nieruchomości do sieci kanalizacji (dokonywanej za odpłatnością mieszkańców), a nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków dokumentujących wykonanie sieci kanalizacyjnej (utrzymanie i obsługa wybudowanej sieci kanalizacyjnej - powierzona nieodpłatnie spółce z o.o.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina odliczy podatek VAT od wydatków związanych z budową przyłączy kanalizacyjnych, natomiast nie odliczy podatku VAT od wydatków służących budowie sieci kanalizacyjnej.

Gmina ma możliwość odliczenia w 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie przyłącza nieruchomości do sieci kanalizacyjnej (dokonywanej za odpłatnością mieszkańców). Podstawowe zasady odliczenia reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Wykonanie sieci kanalizacyjnej nie będzie służyło sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym nie występują czynności opodatkowane. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabywanymi towarami i usługami, które nie będą wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazania wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga, czy na gruncie sytuacji opisanej we wniosku ma zastosowanie tzw. odwrotne obciążenie (por. art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy), co wprawdzie nie może mieć wpływu na sam zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego, ale rzutuje na sposób skorzystania z tego prawa.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.