Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.22.2023.3.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-20
Teza: WIS USŁUGA – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży do lat 15.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi fizjoterapeutyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia - brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 17 stycznia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 13 marca 2023 r. i 4 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży do lat 15

**Opis usługi**:

Diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży do lat 15 jest złożona z trzech spotkań, które w swoim zakresie obejmują:

\- wszechstronny wywiad dotyczący całego spektrum wydarzeń oraz zachowań dziecka i matki od okresu ciąży do dnia wykonywania diagnozy,

\- badania i testy z zakresu integracji sensorycznej, obserwacja i ocena zachowań dziecka i jego postawy,

\- opracowanie pisemne i omówienie diagnozy tj.: przedstawienie wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie obszarów deficytów, wydanie wskazówek w zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń do gabinetu integracji sensorycznej, poradni, domu, szkoły lub przedszkola oraz wskazówek dla nauczycieli w jaki sposób mają się zajmować dzieckiem w celu poprawy jego zdrowia i zachowania.

Przedmiotowa diagnoza obejmuje również w swoim zakresie opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia na podstawie oceny rozwoju i zachowania dziecka oraz wywiadu z rodzicem polegające na wydaniu prostych wskazówek ustnie lub pisemnie dla rodziców. Opracowanie elementów diety i suplementacji jest wykonywane w różnym stopniu przy każdej diagnozie. Wnioskodawca zawsze pyta o takie zagadnienia rodzica i obserwuje dziecko podczas diagnozy, ale jeżeli nie ma takiej potrzeby to diagnoza nie zawiera pisemnych elementów diety i suplementacji żywienia, Wnioskodawca informuje jedynie podczas omówienia o swoich spostrzeżeniach. Natomiast jeżeli rodzic zgłasza poważniejsze problemy żywieniowe dziecka, to Wnioskodawca wykonuje odrębnie poradę wybiórczości pokarmowej jako dietetyk. Ewentualne opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia nie jest odrębnie płatne, informacja tego rodzaju jest wkalkulowana w cenę diagnozy.

Do diagnozy wykorzystywany jest specjalistyczny sprzęt taki jak: podwieszane platformy, hamaki, deskorolki, równoważnie, a także materiały różnej faktury do stymulacji dotykowej, materiały do stymulacji wzrokowej, węchowej, smakowej, ćwiczeń intelektualnych. Diagnoza wykonywana jest na odpowiednio do tego przystosowanej sali, wyposażonej w sprzęt i materiały. Diagnozę wykonuje osoba posiadająca kwalifikacje terapeuty integracji sensorycznej i odpowiednie doświadczenie zawodowe. Diagnoza jest wykonywana indywidualnie dla jednego dziecka przez jednego terapeutę. Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, przedszkolu lub w gabinetach psychologicznych/psychiatrycznych. Podczas diagnozy rozpoznawane są zaburzenia z kategorii integracji sensorycznej. Jeżeli są obserwowane inne zaburzenia np. podejrzenie autyzmu lub inne np. zdrowotne to nie są one przedmiotem diagnozy. Wnioskodawca sugeruje wówczas rodzicom podjęcie badania przez zespół w państwowej poradni psychologiczno-pedagogicznej lub lekarza. Zakłócenia/zaburzenia integracji sensorycznej nie są dosłownie chorobą, tak jak autyzm nie jest chorobą tylko zaburzeniem. Diagnoza zawiera w sobie również wskazówki dla nauczycieli o tym jakie środki/techniki będące w obszarze zaburzeń integracji sensorycznej przedsięwziąć w placówce wychowawczej. Wskazówki te zawierają informacje na przykład o tym jak aranżować zajęcia, jaką pozycję ma zajmować dziecko przy stoliku/ławce, jak postępować w przypadku napadów złości etc.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 stycznia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowną dokumentację.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

1\. Nazwa usługi: Diagnoza integracji sensorycznej.

2\. Opis czynności usługi – Diagnoza integracji sensorycznej:

Diagnoza złożona z trzech spotkań, które w swoim zakresie obejmują:

Część I – wszechstronny wywiad dotyczący całego spektrum wydarzeń oraz zachowań dziecka i matki od okresu ciąży do dnia wykonywania diagnozy. Wywiad ten obejmuje również obszar zdrowia związany z odżywaniem i wybiórczością pokarmową.

Część II – badania i testy z zakresu integracji sensorycznej, obserwacja i ocena zachowań dziecka i jego postawy. Terapeuta wykonuje czynności w zakresie: planowania, nadzorowania i wykonywania z dzieckiem ćwiczeń ruchowych w zakresie testu, planowania, nadzorowania i wykonywania z dzieckiem ćwiczeń intelektualnych w zakresie testu.

Część III – opracowanie pisemne i omówienie diagnozy tj.: przedstawienie wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie obszarów deficytów, wydanie wskazówek w zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń do gabinetu integracji sensorycznej, poradni, domu, szkoły lub przedszkola oraz wskazówek dla nauczycieli w jaki sposób mają się zajmować dzieckiem w celu poprawy jego zdrowia i zachowania.

Przedmiotowa diagnoza obejmuje również w swoim zakresie opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia na podstawie oceny rozwoju i zachowania dziecka oraz wywiadu z rodzicem. Do diagnozy wykorzystywany jest specjalistyczny sprzęt taki jak: podwieszane platformy, hamaki, deskorolki, równoważnie, a także materiały różnej faktury do stymulacji dotykowej, materiały do stymulacji wzrokowej, węchowej, smakowej, ćwiczeń intelektualnych. Diagnoza wykonywana jest na odpowiednio do tego przystosowanej sali, wyposażonej w sprzęt i materiały.

3\. Cel wykonania usługi:

Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, przedszkolu lub w gabinetach psychologicznych/psychiatrycznych. Rozstrzygnięcie tego czy zauważone problemy mają charakter zaburzeń integracji sensorycznej jest przedmiotem diagnozy integracji sensorycznej. Diagnozę integracji sensorycznej wykonuje się również na etapie wczesnego rozpoznania obserwowanych przez rodziców istotnych zburzeń rozwoju u dzieci. Diagnozy te są składane jako część wymaganej dokumentacji do Państwowych Poradni Psychologiczno-Pedagogicznych przez rodziców ubiegających się o stwierdzenie orzeczenia niepełnosprawności dla dziecka.

4\. Sposób w jaki jest wykonywana usługa:

Diagnozę wykonuje osoba posiadająca kwalifikacje terapeuty integracji sensorycznej i odpowiednie doświadczenie zawodowe. Diagnoza jest wykonywana indywidualnie dla jednego dziecka przez jednego terapeutę.

5\. Do kogo skierowana jest usługa:

Usługa jest wykonywana dla dzieci i młodzieży do lat 15. Nabywcami usługi są osoby fizyczne – rodzice/opiekunowie dzieci i osoby prawne – na przykład Fundacje.

6\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę i w jaki sposób jest ono skalkulowane:

Wnioskodawca posiada Regulamin opublikowany na stronie Internetowej i dostępny w miejscu prowadzenia terapii, z którym są zapoznani klienci. Wnioskodawca nie podpisuje odrębnej umowy z klientami tj. rodzicami/opiekunami dzieci. Obowiązujący cennik jest publikowany na stronie internetowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę z tytułu jej wykonania lub przedpłaty na jej wykonanie.

Wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o koszty ponoszone przez Wnioskodawcę tj. koszt wynagrodzenia terapeuty, koszt wynajęcia i utrzymania lokalu, koszty własne Wnioskodawcy, podatki, ceny konkurencji i przewidywany zysk.

Do wniosku Wnioskodawca załączył (…)

Pismem z dnia 7 marca 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.22.2023.1.EZ tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisu usługi o poniższe informacje/dokumenty:

1\. Na czym polega opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia, które obejmuje diagnoza będąca przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać.

2\. Czy opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia jest wykonywane przy każdej diagnozie? Jeżeli nie, to od czego zależy opracowanie tego elementu?

3\. Czy opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia jest odrębnie płatne, czy jest wkalkulowane w cenę diagnozy?

4\. Czy cena za diagnozę integracji sensorycznej z opracowaniem diety i suplementacji żywienia jest wyższa od ceny za samą diagnozę bez opracowania diety i suplementacji żywienia?

5\. Czy terapeuta integracji sensorycznej wykonujący diagnozę to osoba posiadająca zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r., poz. 633, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

6\. W związku z zawartymi we wniosku informacjami o treści: „_(…) wskazówek dla nauczycieli w jaki sposób mają się zajmować dzieckiem w celu poprawy jego zdrowia i zachowania”_ oraz _„Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu”_, należy wyjaśnić, dzieci i młodzież z jakiego typu zaburzeniami zdrowotnymi, zaburzeniami w zachowaniu są objęte diagnozą integracji sensorycznej i co należy rozumieć przez zawarte wyżej sformułowanie „_w celu poprawy jego zdrowia”?_

7\. Przesłanie (\`(...)\`)

W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia polega na wydaniu prostych wskazówek ustnie lub pisemnie dla rodziców. Wnioskodawca jest dietetykiem i stara się przy okazji pomagać dzieciom również i w tym zakresie, jeżeli widzi taką potrzebę. Na przykład obserwowane podczas diagnozy i zgłaszane przez rodziców problemy z koncentracją dziecka podczas zajęć w szkole mogą szybciej być rozwiązane jeżeli dietę dziecka uzupełnimy o elementy np. kwasów Omega 3, magnezu, wit. z grupy B, w postaci suplementów lub składników posiłków. To kluczowe składniki diety poprawiające np. zachowanie dziecka i wydłużenie skupienia uwagi.

Jest to prosta informacja, którą Wnioskodawca umieszcza w diagnozie lub informuje rodzica podczas jej omówienia.

2\. Opracowanie elementów diety i suplementacji jest wykonywane w różnym stopniu przy każdej diagnozie. Wnioskodawca zawsze pyta o takie zagadnienia rodzica i obserwuje dziecko podczas diagnozy, ale jeżeli nie ma takiej potrzeby to diagnoza nie zawiera pisemnych elementów diety i suplementacji żywienia, Wnioskodawca informuje jedynie podczas omówienia o swoich spostrzeżeniach. Opracowanie tego elementu pisemnie lub ustnie zależy od wywiadu i obserwacji dziecka i jest swoistym „bonusem” Wnioskodawcy do diagnozy. Ponadto, przyczynami większości problemów żywieniowych w wieku dziecięcym są również zakłócenia integracji sensorycznej, która jest tu diagnozowana. Natomiast jeżeli rodzic zgłasza poważniejsze problemy żywieniowe dziecka, to Wnioskodawca wykonuje odrębnie poradę wybiórczości pokarmowej jako dietetyk.

3\. Ewentualne opracowanie elementów diety i suplementacji żywienia nie jest odrębnie płatne, informacja tego rodzaju jest wkalkulowana w cenę diagnozy.

4\. Cena za diagnozę integracji sensorycznej z opracowaniem elementów diety i suplementacji żywienia nie jest wyższa od ceny za samą diagnozę bez opracowania diety i suplementacji żywienia. Informacje tam zawarte nie są tak obszerne aby była podstawa do dodatkowej opłaty.

5\. Tak, terapeuta integracji sensorycznej wykonujący diagnozę jest osobą posiadającą zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r., poz. 633, z późn. zm.)? Jest to zawód dietetyka.

Diagnozy Wnioskodawca wykonuje osobiście.

Kwalifikacje terapeuty integracji sensorycznej same w sobie nie są kwalifikacjami medycznymi w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r., poz. 633, z późn. zm.).

6\. Rodzice dzieci zgłaszający się do Wnioskodawcy z własnej inicjatywy są powodowani własnymi obawami o rozwój dziecka, są niekiedy kierowani przez przedszkole lub szkołę, tj. najczęściej nauczycieli, psychologów szkolnych, którzy rozpoznają problemy wychowawcze, edukacyjne, problemy w zachowaniu lub sugerują rodzicom rozpoznanie zaburzeń integracji sensorycznej u dziecka. Niekiedy rodzice posiadają orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i zaburzeniach dziecka np. autyzm, ale oczekują diagnozy integracji sensorycznej dla potrzeb placówki ,w której dziecko się uczy lub przedszkola oraz ewentualnie dla poszerzenia obrazu deficytów dziecka. Diagnoza integracji sensorycznej ma na celu uzyskanie informacji czy dziecko ma takie zaburzenia. Rodzice zgłaszają się do Ośrodka informując o tym z jakiego powodu chcą wykonać diagnozę. Opisując przy tym różnego rodzaju zachowania i objawy zdrowotne u swoich dzieci. Jak opisano, może w niezręczny sposób „Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu”. Użyto takiego sformułowania, ponieważ często tak są formułowane opinie/informacje rodziców zgłaszane do Wnioskodawcy. Rodzice częstokroć, w przeciwieństwie do personelu szkoły lub przedszkola opisują problemy swoich dzieci w prosty sposób. Na przykład termin „leczenie/choroba” w stosunku do autyzmu, choć potocznie używany, jest niewłaściwy.

Podczas diagnozy są rozpoznawane zaburzenia z kategorii integracji sensorycznej, jeżeli są obserwowane inne zaburzenia np. podejrzenie autyzmu lub inne np. zdrowotne to nie są one przedmiotem diagnozy. Wnioskodawca sugeruje wówczas rodzicom podjęcie badania przez zespół w państwowej poradni psychologiczno-pedagogicznej lub lekarza.

Diagnoza zawiera w sobie również wskazówki dla nauczycieli o tym jakie środki/techniki będące w obszarze zaburzeń integracji sensorycznej przedsięwziąć w placówce wychowawczej tj. szkole lub w przedszkolu. Sformułowanie „wskazówek dla nauczycieli w jaki sposób mają się zajmować dzieckiem w celu poprawy jego zdrowia i zachowania” jest być może opisane w niezręczny sposób.

Zakłócenia/zaburzenia integracji sensorycznej nie są dosłownie chorobą, tak jak autyzm nie jest chorobą tylko zaburzeniem.

Wskazówki te zawierają informacje na przykład o tym jak aranżować zajęcia, jaką pozycję ma zajmować dziecko przy stoliku/ławce, jak postępować w przypadku napadów złości etc.

Ponieważ niekiedy jest to diagnoza dla dzieci z orzeczeniem o kształceniu specjalnym, np. autyzm to tego typu wskazówki w intencji przyczyniają się w sensie ogólnym do poprawy zdrowia dziecka. Podobnie sformułowanie „w celu poprawy jego zdrowia” jest użyte we wniosku takim rozumieniu jak powyżej – na przykład jak zmiana z niewłaściwej na poprawną pozycji ucznia przy stoliku/ławce służy poprawie jego zdrowia.

Wnioskodawca osobiście wykonuje diagnozy integracji sensorycznej (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 kwietnia 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.22.2023.2.EZ, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, która obejmuje m.in. usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży do lat 15 – wykonywana we wskazanych okolicznościach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ” – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

Usługa będąca przedmiotem analizy – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży do lat 15 – mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).