Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.232.2023.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-07
Teza: Prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
Słowa kluczowe: limit; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że stanowisko Pana w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2023 r. (data wpływu 29 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W ramach działalności nierejestrowanej w dniu 28 lutego 2023 r. dokonał Pan pierwszej sprzedaży produktu jako Tabeli – z danymi liczbowymi – w formie papierowego wydruku w formacie A4 (9 stron). W dniu 9 marca 2023 r. na prośbę klienta wystawił Pan fakturę z zerową stawką. Za spersonalizowany produkt wziął Pan od klienta kwotę \`(...)\`. złotych (\`(...)\`).

Nabywca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Nabywca zlecił Panu wykonanie Tabeli z danymi liczbowymi. Tabelę, jako zestawienie liczbowe dotyczące zapłaconych rat z podziałem na zapłacony kapitał i odsetki klient ma zamiar wykorzystać w celach informacyjnych w postępowaniu sądowym.

Do końca roku 2023 prognozuje Pan wykonanie Tabel – zgodnie z zamówieniem – na kwotę około \`(...)\`. złotych. Planuje Pan sprzedać jedną Tabelę lub dwie Tabele w danym miesiącu na kwotę łącznie nieprzekraczającą \`(...)\`. złotych.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie o treści „Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą? ”, wskazał Pan, że „Nie prowadzę działalności gospodarczej.”

Na pytanie zadane przez Organ: „Czy wykonywał Pan działalność gospodarczą w 2022 roku?”, odpowiedział Pan: „Nie wykonywałem działalności gospodarczej w 2022 roku.”

W odpowiedzi na kolejne pytanie: „Jeżeli wykonywał Pan działalność gospodarczą w 2022 roku, to prosimy o wskazanie, czy wartość Pana sprzedaży za 2022 r. przekroczyła kwotę 200.000 zł?”, wskazał Pan: „Nie dotyczy.”

Na pytanie o treści „Jeżeli rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2023 roku, to prosimy o wskazanie, czy przewidywana wartość sprzedaży za 2023 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, przekroczy kwotę 200.000 zł?”, odpowiedział Pan: „Prowadzę działalność nierejestrowaną od lutego 2023 r. i przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w roku podatkowym 2023 (nie przekroczy) kwoty 200.000 zł. Planowana wartość sprzedaży w roku 2023 prawdopodobnie wyniesie 9.000 zł.”

Na kolejne pytanie o treści: „Czy oprócz działalności związanej ze sporządzaniem tabel z danymi liczbowymi prowadzi Pan jeszcze inną działalność gospodarczą?”, odpowiedział Pan, że: „Nie. Nie prowadzę innej działalności gospodarczej.”

W odpowiedzi na pytanie „Czy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonuje/będzie Pan wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, należy wskazać jakie to czynności?”, wskazał Pan: „Nie wykonuję czynności we wskazanym art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------

Czy osoba fizyczna w ramach prowadzenia działalności nierejestrowanej niebędąca podatnikiem VAT, dokonująca sprzedaży spersonalizowanego produktu dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w formie papierowej w postaci Tabeli z danymi liczbowymi w formacie wydruku A4 ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Nie wykonuje Pan czynności we wskazanym art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Nie jest Pan podatnikiem VAT. Pana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Uważa Pan, że korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT spełniając wymogi ze względu na niską wartość sprzedaży produktu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności nierejestrowanej w dniu 28 lutego 2023 r. dokonał Pan pierwszej sprzedaży produktu jako Tabeli – z danymi liczbowymi – w formie papierowego wydruku w formacie A4 (9 stron). Do końca roku 2023 prognozuje Pan wykonanie Tabel – zgodnie z zamówieniem – na kwotę około 7 500,00 złotych. Planuje Pan sprzedać jedną Tabelę lub dwie Tabele w danym miesiącu na kwotę łącznie nieprzekraczającą 1 745,00 złotych. Nie wykonywał Pan działalności gospodarczej w 2022 roku. W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jeżeli rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2023 roku, to prosimy o wskazanie, czy przewidywana wartość sprzedaży za 2023 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, przekroczy kwotę 200.000 zł?”, wskazał Pan, że „Prowadzi Pan działalność nierejestrowaną od lutego 2023 r. i przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w roku podatkowym 2023 kwoty 200.000 zł.” Planowana wartość sprzedaży w roku 2023 prawdopodobnie wyniesie 9.000 zł. Nie wykonuje Pan czynności we wskazanym art. 113 ust. 13 ustawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że jeżeli przewidywana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzenia tej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, nie przekroczy kwoty 200.000,00 zł oraz - jak wynika z opisu sprawy - nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy.

Przy czym utraci Pan to prawo, w przypadku przekroczenia, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, wartości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pan wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).