Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-363/07-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-01-30
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2007 r. (data wpływu 30 października 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2007 r. (data wpływu 13 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca zamierza w styczniu 2008 r. dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i jego małżonkę od Agencji Rolnej Skarbu Państwa. Zakupu dokonano ze środków pochodzących z majątku wspólnego małżonków a więc nie pochodzących z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wykonywana działalność gospodarcza to usługi elektryczno-energetyczne. Zainteresowany nie prowadzi działalności o charakterze rolniczym i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Zakupiona nieruchomość nie była użytkowana przez Wnioskodawcę oraz nie była dzierżawiona. Przedmiotowa nieruchomość została przekształcona z rolniczo-budowlanej na budowlaną. Dnia 5 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczącą obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości. Dnia 27 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca otrzymał pisemną informację o zakresie stosowania przepisów podatkowych – PP/(…) – rozstrzygającą powyższą kwestię. Pismem tym Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował Wnioskodawcę, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT lub też nie podlega opodatkowaniu ze względu na to, iż nie jest realizowana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości zabudowanej nie wiąże się z obowiązkiem uiszczenia podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary ww. ustawa rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawa definiuje jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – vide art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza wyżej wymienionych przepisów wskazuje, że nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem traktowana jest w świetle ustawy jak towar i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

W tym miejscu podnieść należy, iż w myśl art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie, rozumie się między innymi budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat – vide art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla dostawy towarów używanych - w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż nieruchomość nabyta została w ramach majątku wspólnego małżonków. Nie była wykorzystywana ani w działalności gospodarczej (usługi elektryczno-energetyczne) ani rolniczej. Nie była również dzierżawiona. Jeżeli zatem nieruchomość stanowi majątek osobisty a dostawa ma charakter jednorazowy Wnioskodawca nie będzie działał w tym przypadku w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W tej sytuacji dostawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli natomiast przedmiotowa nieruchomość związana była z prowadzoną działalnością, wówczas Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do zwolnienia od podatku VAT w związku z jej sprzedażą, pod warunkiem, że omawiana nieruchomość zabudowana spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.