Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.49.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie nieuznania Powiatu za
podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu,
określenia związku ponoszonych wydatków z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem oraz brakiem prawa do
odliczenia.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:
    · czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika VAT (

## Pytanie

oznaczone we wniosku numerem 1);
    · czy efekty realizacji Projektu są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz, czy występuje związek uprawniający Powiat do
      odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu, w związku z art. 86
      ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2);
    · czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu, a jeśli tak to w jakim zakresie i
      w jaki sposób określany (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (dalej: Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Powiat posiada osobowość
    prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.) (dalej: ustawa centralizacyjna).
    Do zadań Powiatu należą m.in. zadania z zakresu powiatowych dróg, ulic, mostów, placów
    oraz organizacji ruchu drogowego, edukacji publicznej, ochrony zdrowia, pomocy
    społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, kultury fizycznej, zieleni
    powiatowej i zadrzewień, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej.
    Powiat uzyskuje dochody, których źródła zostały określone w ustawie z dnia 1
    października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (dalej: udjst).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 udjst, źródłami dochodów własnych powiatu są m.in.: dochody z
    majątku powiatu; spadki, zapisy i darowizny na rzecz powiatu; dochody z kar pieniężnych i
    grzywien określonych w odrębnych przepisach; odsetki od nieterminowo przekazywanych
    należności stanowiących dochody powiatu; dotacje z budżetów innych jednostek
    samorządu terytorialnego, wpływy z opłat stanowiących dochody powiatu uiszczane na
    podstawie odrębnych przepisów.
    Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w
    charakterze relacji administracyjnoprawnych oraz w mniejszym zakresie w ramach
    stosunków (relacji) cywilnoprawnych. Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu

    publicznoprawnego (w tym z wykorzystaniem władztwa administracyjnego), z uwagi na
    dominujące formy administracyjno-prawne czynności, pozostają poza sferą zastosowania
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: uptu). Te działania,
    wykonywane w ich ramach czynności oraz uzyskiwane dochody w ogóle nie podlegają
    opodatkowaniu VAT. Część zadań Powiat wykonuje natomiast na podstawie zawieranych
    umów cywilnoprawnych i w tym zakresie część z wykonywanych czynności stanowi
    działalność gospodarczą w rozumieniu uptu (stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT). W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Powiat dokonuje m.in. czynności opodatkowanych VAT np. zbycia
    nieruchomości, dzierżawy i najmu lokali (nieruchomości) oraz odsprzedaż tzw. mediów
    związanych z tymi lokalami. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Powiat może również dokonywać czynności zwolnionych przedmiotowo
    z opodatkowania VAT.
    W tym świetle, dochody Powiatu stanowią w zdecydowanej części dochody niepodlegające
    VAT oraz w pozostałej części dochody podlegające VAT (opodatkowane VAT i zwolnione
    przedmiotowo z VAT). Od wielu lat Powiat przechodzi proces cyfrowej transformacji, która
    ma na celu optymalizację oraz podniesienie jakości realizowanych zadań. Proces cyfryzacji
    ma wiele korzyści jak i zagrożeń. Otwiera nowe możliwości dla realizowanych przez nas
    zadań, co niesie ze sobą ryzyko dla zapewnienia wymagań narzuconych przepisami prawa
    i normami bezpieczeństwa informacji, które należy minimalizować poprzez podnoszenie
    świadomości użytkowników oraz stosowania wielopoziomowych zabezpieczeń. W celu
    usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu pn. „(...)”.
    Projekt jest realizowany w ramach Programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy
    (FERC), w ramach priorytetu Zaawansowane usługi oraz w ramach działania wzmocnienie
    krajowego systemu cyberbezpieczeństwa. Projekt jest realizowany w ramach
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Uczestnictwo w Projekcie oznacza,
    że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie w celu sfinansowania określonych zakupów
    towarów i usług.
    Projekt „(...)” jest dla Powiatu bardzo istotnym wsparciem, między innymi pozwoli
    przygotować Starostwo Powiatowe i xx jednostek organizacyjnych Powiatu do wymogów,
    jakie wprowadziła ze skutkiem od 18 października 2024 r. Dyrektywa 2022/2555 w sprawie
    środków na rzecz wysokiego wspólnego poziomu cyberbezpieczeństwa na terytorium Unii
    – zwana jako NIS2. Dyrektywa dla naszego samorządu oznacza konieczność wdrożenia
    kosztownych rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo w rozwijaniu i utrzymaniu sieci i
    systemów informatycznych.
    Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony
    informacji w Urzędzie i podległych jednostkach organizacyjnych, w szczególności poprzez
    zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie zagrożeń i zapobieganie
    im. W związku z tym, zakupione mają zostać urządzenia i licencje, a ponadto mają zostać
    podjęte działania mające na celu podniesienia świadomości pracowników oraz
    mieszkańców.
    W ramach Projektu ma nastąpić aktualizacja istniejących polityk bezpieczeństwa,
    aktualizacja zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, wdrożenie mechanizmów i
    środków zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni, podniesienie poziomu
    wiedzy i kompetencji pracowników Urzędu oraz jednostek organizacyjnych.
    Przeprowadzone mają zostać także audyty potwierdzające uzyskanie wyższego poziomu
    odporności na cyber-zagrożenia.
    W związku z realizacją ww. projektu, Powiat nie osiąga i nie będzie osiągał dochodów, a
    zadania w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT. Bezpośrednimi adresatami Projektu będzie Starostwo oraz
    jednostki organizacyjne Powiatu.

    Wnioskodawca zauważa, że w istotnej części ww. jednostek organizacyjnych działalność
    gospodarcza (w rozumieniu VAT) w ogóle nie występuje, a jednostki te realizują wyłącznie
    zadania własne stanowiące działalność niepodlegającą VAT. Wynika to chociażby z faktu,
    że znaczna część jednostek organizacyjnych to szkoły w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, a więc jednostki tworzące system oświaty.
    Podstawowym celem działalności tych jednostek jest działalność oświatowa polegająca w
    szczególności na realizacji celów, o których mowa w art. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Prawo oświatowe, działalność w tym zakresie stanowi z kolei działalność niepodlegającą
    VAT. Ewentualna działalność gospodarcza (w rozumieniu VAT) w tych jednostkach ma
    charakter incydentalny. Podobnie jest w przypadku PCPR wykonującego niepodlegającą
    VAT działalność, o której mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
    Pierwszym elementem realizacji Projektu będzie przeprowadzenie audytu otwarcia
    (zgodnego ze stosownymi wymaganiami) w Starostwie, jak i podległych jednostkach
    organizacyjnych Powiatu. W ramach zadania zostanie przeprowadzona analiza
    cyberbezpieczeństwa. Następnie, na podstawie powyższej oceny, nastąpi przegląd
    istniejących polityk i procedur, ich aktualizacja oraz ujednolicenie. W ramach Projektu
    nastąpi przegląd dokumentacji i ich aktualizacja bądź opracowanie i wdrożenie nowej
    dokumentacji tak, by we wszystkich jednostkach dokumentacja oraz procedury
    bezpieczeństwa zostały ujednolicone.
    W ramach realizowanych działań zostanie ujednolicony proces zarządzania incydentami i
    ich zgłaszania. W tym celu zostaną określone konkretne, spójne dla Starostwa i jednostek
    organizacyjnych podległych procedury. W ramach Projektu planowanie jest również
    przeprowadzenie badania podatności i testów penetracyjnych systemów
    teleinformacyjnych oraz stron www Powiatu, które w bezpieczny sposób pozwolą wykryć
    luki bezpieczeństwa oraz je usunąć.
    W zakresie działań szczegółowych w ramach Projektu zakłada się w szczególności:
    a) opracowanie, wdrożenie, przegląd, aktualizację dokumentacji bezpieczeństwa w
      Urzędzie,
    b) opracowanie, wdrożenie, przegląd, aktualizację dokumentacji bezpieczeństwa wraz z
      analizą ryzyka w jednostkach organizacyjnych podległych,
    c) audyt wstępny w Starostwie oraz w podległych jednostkach organizacyjnych,
    d) podstawowe szkolenie budujące świadomość cyber zagrożeń i sposobów ochrony dla
      pracowników Starostwa i podległych jednostek organizacyjnych,
    e) szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa dla kadry zarządzającej Powiatu i jednostek
      organizacyjnych podległych,
    f) szkolenia powiązane z testami socjotechnicznymi,
    g) zakup serwera,
    h) zakup systemu operacyjnego dla nowego serwera,
    i) zakup licencji dostępowych dla użytkowników nowego serwera,
    j) zakup urządzenia UTM z licencją,
    k) zakup switchy zarządzanych,
    l) zakup oprogramowania antywirusowego z centralnym zarządzaniem za pomocą
      konsoli administratora,
    m)zakup menagera logów,
    n) przeprowadzenie tzw. testów penetracyjnych dotyczących systemów IT,
    o) zakup serwerowego systemu operacyjnego dla osobnej maszyny wirtualnej
      przeznaczonej do instalacji menagera logów,

    p) zakup systemu kopii zapasowych,
    q) zakup urządzeń UPS,
    r) przeprowadzenie audytu KRI i testów penetracyjnych systemu informatycznego dla xx
      jednostek organizacyjnych Powiatu,
    s) przeprowadzenie audytu końcowego systemu bezpieczeństwa informacji.
    Zaprezentowana powyżej charakterystyka Projektu (w tym zakupy towarów i usług, które
    w jego ramach będą dokonywane) wskazuje, że realizacja Projektu ma na celu dobro
    publiczne i jest związana z realizacją przez Powiat jego zadań. Efekty osiągnięte poprzez
    realizację Projektu będą służyły działalności wykonywanej (czynnościom wykonywanym)
    przez Urząd oraz podległe jednostki organizacyjne.
    Projekt jest realizowany w celu umożliwienia Urzędowi oraz podległym jednostkom
    organizacyjnym właściwego oraz przede wszystkim bezpiecznego wykonywania zadań
    nałożonych na Powiat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu VAT)
    lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie
    było w jakikolwiek sposób związane, czy też motywowane wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest
    natomiast podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań publicznych (jak już wyżej
    wskazano, Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez
    Powiat swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa).
    W tym sensie Projekt w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym efekty
    rzeczowe) nie będzie w sposób bezpośredni powodował (generował) uzyskania przez
    Powiat nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT. W tym kontekście
    Powiat zauważa, że realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego
    okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia
    cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów), w
    tym również opodatkowanych VAT.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Starostwo oraz
    wszystkie wymienione jednostki organizacyjne do realizowanych zadań.
    Nie wystąpią przypadki, aby efekty Projektu były wykorzystywane wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu. Natomiast
    zarówno Urząd, jak i Jednostki, będą wykorzystywać efekty Projektu do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.
    Powiat wskazuje, że w części Jednostek działalność gospodarcza (w rozumieniu uptu) w
    ogóle nie występuje i ta część Jednostek realizuje wyłącznie zadania własne będące
    działalnością niepodlegającą VAT (działalnością inną niż gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 utpu). W tych Jednostkach efekty Projektu mogą być zatem powiązane wyłącznie z
    działalnością inną niż gospodarcza. W pozostałych Jednostkach ewentualna działalność
    gospodarcza (w rozumieniu VAT) ma charakter marginalny, czy też incydentalny.
    Natomiast w przypadku Urzędu odnosząc się do wykorzystywania efektów Projektu należy
    zauważyć, że zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przede wszystkim w
    charakterze relacji administracyjnoprawnych (działalność inna niż gospodarcza) oraz w
    mniejszym zakresie w ramach stosunków (relacji) cywilnoprawnych (działalność
    gospodarcza).
    W sytuacji uznania, że efekty powstałe w wyniku Projektu są (będą) wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (w rozumieniu w szczególności art. 86 ust. 2a uptu), to nie będzie
    istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem

    Wniosku w całości do celów wykonywanej przez Powiat działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.
    Powiat zaznacza, że wykorzystywanie efektów Projektu do całokształtu jego działań i
    wykonywanych czynności posiada wyłącznie pośredni charakter i stanowi niejako
    wypadkową zakresu działania Powiatu.
    Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
    uzyskiwania przez Powiat dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach części
    swojej działalności stanowiącej działalność opodatkowaną VAT). Jak już wskazano u
    podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała chęć podniesienia standardu realizacji zadań
    Powiatu w ogóle. Zatem, bez względu na to czy przedmiotowe opłaty (dochody
    podlegające VAT) będą (czy też ich nie będzie) opisany Projekt i tak byłby realizowany. W
    szczególności natomiast powodem realizacji Projektu nie jest zamiar pobierania opłat, czy
    też zwiększenie dochodów w tym zakresie.
    Jednocześnie Powiat podkreśla, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu
    nabyciami nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
    niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio
    powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych
    usług nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Urzędu i podległych jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w
    stosunku do standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla
    mieszkańca (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie o treści: „Czy opisany we wniosku projekt jest zrealizowany w ramach zadań
    własnych Powiatu wynikających z przepisów ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym. Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną
    działania” odpowiedzieli Państwo: „Projekt Cyberbezpieczny Samorząd realizowany jest w
    ramach zadań własnych Powiatu, wynikających z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998
    r. o samorządzie powiatowym”.
    Na pytanie o treści: „Czy wydatki poniesione przez Powiat na realizację projektu były/będą
    wykorzystywane przez Powiat do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej?”
    odpowiedzieli Państwo: „Wydatki poniesione przez Powiat na realizację projektu nie będą
    wykorzystywane przez Powiat do prowadzenia jakiejkolwiek działalności odpłatnej. Projekt
    służy realizacji zadań publicznych i nie generuje przychodów. Powiat podkreśla, że w
    związku z dokonywanymi w ramach Projektu nabyciami nie będzie uzyskiwał
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w
    sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami
    dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych usług nie będzie wiązało się z
    koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów Urzędu i podległych
    jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do
    standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla mieszkańca
    (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie”.
    Na pytanie o treści: „Czy celem projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, czy realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?” odpowiedzieli Państwo: „Celem Projektu
    jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności
    oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach
    informatycznych. Zwiększenie poziomu bezpieczeństwa Powiatu, to zwiększenie
    bezpieczeństwa jego mieszkańców. Bezpieczny Urząd, to bezpieczni obywatele, których
    dane zarówno osobowe, jak i podatkowe są gromadzone bezpośrednio w tej instytucji i
    jednostkach podległych. Celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w sposób bezpieczny”.

    Na pytanie o treści: „Czy efekty realizacji przedmiotowego projektu pozostają w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Powiat zadań własnych jako organu władzy
    publicznej?”
    odpowiedzieli Państwo: „Efekty realizacji projektu Cyberbezpieczny Samorząd
    bezpośrednio wspierają wykonywanie przez Powiat jego ustawowych zadań własnych
    takich jak zadania z zakresu powiatowych dróg, edukacji publicznej, ochrony zdrowia,
    pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, kultury fizycznej,
    zieleni powiatowej i zadrzewień, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz
    ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej”.
    Na pytanie o treści: „Czy realizacja projektu pn. Cyberbezpieczny Samorząd podyktowana
    była chęcią uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z
    działalności gospodarczej?”, odpowiedzieli Państwo: „Realizacja projektu nie była związana
    z uzyskaniem lub zwiększeniem jakichkolwiek dochodów. Projekt jest finansowany ze
    środków publicznych i służy realizacji zadań publicznych, a nie prowadzeniu działalności
    gospodarczej. U podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała chęć podniesienia standardu
    realizacji zadań własnych Powiatu. Powodem realizacji Projektu nie jest zamiar pobierania
    opłat, czy też zwiększenie dochodów w tym zakresie”.
    Na pytanie o treści: „Czy są Państwo w stanie przypisać konkretne wydatki poniesione w
    ramach realizacji projektu do Starostwa oraz poszczególnych jednostek organizacyjnych?”,
    odpowiedzieli Państwo: „W ramach projektu przeprowadzone zostały audyty i szkolenia w
    Starostwie Powiatowym oraz jednostkach podległych. Ich koszt może zostać
    przyporządkowany do każdej jednostki indywidualnie. Natomiast zakupy oprogramowań
    oraz sprzętu informatycznego dotyczyły tylko Starostwa Powiatowego”.
    Na pytanie o treści: „Do jakich czynności były wykorzystywane przez Powiat towary i usługi
    nabyte w ramach realizacji projektu, z których efektu będą korzystały Starostwo i
    Jednostki organizacyjne Powiatu?”, odpowiedzieli Państwo: „Głównym celem Projektu jest
    zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz
    zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach
    informacyjnych.
    Zwiększenie poziomu bezpieczeństwa Powiatu, to zwiększenie bezpieczeństwa jego
    mieszkańców. Bezpieczny Urząd, to bezpieczni obywatele, których dane zarówno
    osobowe, jak i podatkowe są bezpośrednio gromadzone w tej instytucji i jednostkach
    podległych.
    Sprzęt oraz oprogramowanie, które zostały zakupione w ramach programu
    Cyberbezpieczny Samorząd były zainstalowane w serwerowni Urzędu. Urządzenia są
    wykorzystywane do podniesienia bezpieczeństwa, poziomu zabezpieczenia oraz
    archiwizacji danych. Nad wszystkim czuwa informatyk. Natomiast usługi szkoleniowe
    poszerzyły świadomość pracowników w zakresie cyberbezpieczeństwa
    Wzmocnienie odporności Powiatu i jego jednostek na zagrożenia cyfrowe poprzez
    wprowadzenie mechanizmów organizacyjno-technicznych nie jest związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Pytania
    1. Czy realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika VAT (czy Powiat realizuje Projekt
      działając w charakterze podatnika VAT)?
    2. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług
      w ramach Projektu możliwe jest uznanie, że są one wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1
      uptu) uprawniający Powiat do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją
      Projektu?

    3. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie i w jaki
      sposób określanym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Ad. 1
    Realizacja przez Powiat Projektu nie występuje w ramach statusu podatnika VAT.
    Ad. 2
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na realizację Projektu nie można
    uznać, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    VAT i nie występuje związek uprawniający Powiat do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacja Projektu.
    Ad. 3
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 uptu.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z
    tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 uptu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do realizowanych działań obejmujących Projekt
    Powiat nie działa jako podatnik VAT (nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach
    statusu podatnika VAT).
    W ocenie Powiatu, realizacja czynności w tym zakresie odbywa się w ramach władztwa
    publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat wykonując te czynności działa jako
    organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania to przede
    wszystkim realizacja niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu).
    W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu uzyskania
    obrotów z działalności gospodarczej (komercyjnej), a decyzja o realizacji Projektu

    całkowicie abstrahowała od okoliczności, że w niektórych sferach swojej działalności
    Powiat wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu VAT.
    Podkreślenia wymaga, że Powiat nie podjął się realizacji Projektu w celu utrzymania,
    uzyskania lub zwiększenia obrotów z działalności komercyjnej (opodatkowanej VAT). Co
    więcej, z uwagi na szczególny status Powiatu jako podmiotu publicznego (wykonującego
    zadania publiczne), Powiat był de facto zobowiązany do podjęcia się realizacji Projektu z
    uwagi na konieczność właściwej realizacji obowiązkowych zadań publicznych (w
    szczególności z zachowaniem określonych standardów bezpieczeństwa).
    W takim ujęciu w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu Powiat bez
    wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania
    własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
    Oznacza to zarazem, że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy (i zarazem
    podstawowy) warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego Powiat
    ponosząc wydatki związane z realizacją Projektu (w tym podatek naliczony związany z
    zakupem towarów i usług) nie działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji, Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat ponosząc wydatki
    związane z Projektem działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do
    odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku tj. musi zaistnieć
    stosowny związek pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Istotne jest również to, że podatek naliczony
    związany z konkretnymi zakupami powinien mieć charakter cenotwórczy.
    W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i
    usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby
    pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Taki związek w niniejszej sprawie z pewnością nie
    występuje. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu
    przez podatnika (np. poprzez ich odsprzedaż), lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotu. Nie może to być jednak związek nikły, małoznaczący czy też marginalny w
    zasadzie większość wydatków ponoszonych przez podmioty ma wpływ na ich działalność,
    ale nie oznacza to automatycznie, że poniesienie każdego wydatku uprawnia do odliczania
    VAT.
    W tym kontekście stwierdzić należy, że nawet w przypadku przyjęcia, że ponoszone
    wydatki dotyczące Projektu (w tym podatek naliczony ponoszony przez Powiat przy

    zakupach towarów i usług) mają związek z opodatkowaną VAT działalnością Powiatu,
    Powiatowi w dalszym ciągu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Powyższa konstatacja wynika z tego, że zdaniem Wnioskodawcy zachodzący w tym
    zakresie ewentualny związek jest zbyt nikły (marginalny), a dodatkowo jak już wskazano
    podatek naliczony nie ma charakteru cenotwórczego (w okolicznościach niniejszej sprawy).
    W ocenie Powiatu, realizacja Projektu ma na celu realizację zadania publicznego, a nie
    generowanie obrotów z ewentualnej działalności komercyjnej. Działania Powiatu w tym
    zakresie mają służyć przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty. W
    szczególności Projekt ma podnieść standard wykonywania zadań publicznych, w tym
    zapewnić bezpieczeństwo w zakresie realizacji tych zadań. Powodem realizacji Projektu w
    szczególności nie jest chęć wykonywania działalności komercyjnej (opodatkowanej VAT).
    Jak już wskazano, niezwykle istotne w sprawie także jest to, że wydatki związane z
    Projektem nie będą mieć charakteru cenotwórczego. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia
    cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów)
    opodatkowanych VAT. Zatem nawet w przypadku uzyskiwania przez Powiat jakiś
    dochodów opodatkowanych VAT (w zakresie określonych rodzajów wykonywanych
    działań), to związek tych dochodów z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu
    będzie na tyle nieznaczący, że w ocenie Wnioskodawcy nie będzie on skutkować
    wystąpieniem prawa do odliczenia.
    Zatem nawet w przypadku powiązania wydatków związanych z Projektem (powiązania
    podatku naliczonego związanego z Projektem) z czynnościami opodatkowanymi VAT
    występującymi po stronie Powiatu, to należy stwierdzić, że związek tych wydatków z
    działalnością opodatkowaną VAT nie będzie na tyle istotny (znaczący, wymierny), aby mógł
    skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Nie każdy rodzaj powiązania o charakterze
    pośrednim daje bowiem uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony.
    W niniejszej sprawie w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu nie
    można zatem mówić o wystąpieniu związku pośredniego, który umożliwiałby dokonanie
    odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu (nie występuje związek w rozumieniu art. 86 ust. 1
    uptu).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej



## Dodatkowe informacje

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;

      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych
    na powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat posiada osobowość prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i
    usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację
    projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez
    jednostki samorządu terytorialnego. W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań
    Powiat przystąpił do realizacji Projektu. Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia
    poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony informacji w Urzędzie i podległych jednostkach
    organizacyjnych, w szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu
    wczesne wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im. W związku z tym, zakupione mają zostać
    urządzenia i licencje, a ponadto mają zostać podjęte działania mające na celu
    podniesienia świadomości pracowników oraz mieszkańców. W ramach Projektu ma
    nastąpić aktualizacja istniejących polityk bezpieczeństwa, aktualizacja zarządzania
    ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, wdrożenie mechanizmów i środków zwiększających
    odporność na ataki z cyberprzestrzeni, podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji
    pracowników Urzędu oraz jednostek organizacyjnych. Wydatki poniesione przez Powiat na
    realizację projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do prowadzenia jakiejkolwiek
    działalności odpłatnej. Projekt służy realizacji zadań publicznych i nie generuje
    przychodów. Powiat podkreśla, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu
    nabyciami nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
    niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio

    powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych
    usług nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Urzędu i podległych jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w
    stosunku do standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla
    mieszkańca (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy realizacja przez
    Państwa Projektu następuje w ramach statusu podatnika VAT (pytanie oznaczone jako nr
    1).
    Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizując powyższy
    Projekt nie działają Państwo, jako podatnik podatku VAT. Realizacja Projektu odbywa się w
    ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Projekt służy realizacji
    zadań publicznych i nie generuje przychodów. Powiat podkreśla, że w związku z
    dokonywanymi w ramach Projektu nabyciami nie będzie uzyskiwał bezpośrednio
    jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie
    wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów).
    Powiat nie realizował Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania
    dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu VAT) lub
    zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Ponadto celem Projektu jest zwiększenie
    poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do
    skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informatycznych.
    Zwiększenie poziomu bezpieczeństwa Powiatu, to zwiększenie bezpieczeństwa jego
    mieszkańców. Celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    w sposób bezpieczny. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego, jak i
    nie przyczyni się do powstania jakichkolwiek wpływów, w tym opodatkowanych podatkiem
    VAT. Zatem, wykonanie ww. Projektu odbywa się w ramach Państwa zadań własnych.
    Podsumowując, stwierdzam, że realizacja przez Państwa Projektu nie następowała w
    ramach statusu podatnika podatku VAT (realizując Projekt nie działali Państwo w
    charakterze podatnika VAT).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności mają Państwo wątpliwości dotyczące określenia związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytania oznaczone we wniosku
    nr 2 i nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako

    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Powiat musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Projektu jest aktualizacja istniejących polityk
    bezpieczeństwa, aktualizacja zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, wdrożenie
    mechanizmów i środków zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni,
    podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji pracowników Urzędu oraz jednostek
    organizacyjnych. Realizacja Projektu nie miała charakteru cenotwórczego. W związku z
    dokonywanymi w ramach Projektu zakupami Powiat nie uzyskiwał bezpośrednio
    jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie
    generują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów).
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu VAT)
    lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie
    było w jakikolwiek sposób związane, czy też motywowane wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Efekt Projektu
    niematerialny i materialny (w tym efekt rzeczowy) nie będzie w sposób bezpośredni
    powodował (generował) uzyskania przez Powiat nowych dochodów, w tym dochodów
    opodatkowanych VAT. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego
    okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia
    cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów), w
    tym również opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 1, w związku z realizacją Projektu
    nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji
    Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań
    publicznych.
    W tej sprawie nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją Projektu. Nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu
    nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na realizację Projektu
    nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te były związane w
    sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    Podsumowując, stwierdzam, że wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i
    usług w ramach Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie wystąpił związek, o którym mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają
    Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    Projektem.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3 również uznałem jako
    prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.