Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.530.2020.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: darowizna; małżonek; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; przychód-źródła przychodu; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2020 r. (data wpływu 8 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu …2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie część mieszkania należącego do jej ówczesnego małżonka (mieszkanie nabyte przez nich w czasie trwania małżeństwa). Małżonkowie byli jego jedynymi właścicielami i w momencie zarówno jego nabycia, jak i darowizny obowiązywała ich wspólność majątkowa.

Mieszkanie zostało nabyte przez nich w 2012 r. i przeszło gruntowny remont. Niemniej jednak na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie posiada już faktur to dokumentujących. W dniu … 2020 r. – jako jedyny właściciel – Wnioskodawczyni sprzedała wyżej wymienione mieszkanie za cenę … zł (w 2012 r. zostało nabyte do wspólności majątkowej za kwotę … zł), w związku z czym przychód od sprzedaży wyniósł … zł.

Aby polepszyć warunki bytowe, w dniu … 2020 r. Wnioskodawczyni zakupiła dom jednorodzinny, w którym mieszka z córką, oraz przyległą do niego działkę za kwotę … zł, z czego kwota … zł pochodziła z zaciągniętego na ten cel kredytu hipotecznego.

Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem domu i jedynym kredytobiorcą. Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta w dniu … 2020 r. W związku z powyższym kredyt został zaciągnięty przed sprzedażą mieszkania (którego połowa pochodziła z darowizny), czyli przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości pochodzącej w połowie z darowizny.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nadmienia, iż nabyty dom wymagał gruntownego remontu, w tym m.in. wymiany kotła gazowego, podłóg, wyposażenia, co zostało częściowo zrealizowane ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nabytego w połowie w drodze darowizny.

W ciągu trzech lat od momentu jego sprzedaży – ze środków pochodzących ze sprzedaży ww. mieszkania – Wnioskodawczyni zamierzała spłacić kredyt zaciągnięty na zakup domu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy spłata kredytu hipotecznego (z odsetkami) zaciągniętego – przed dniem sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie ze środków pochodzących ze sprzedaży tej nieruchomości – na zakup domu jednorodzinnego stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy zakup materiałów koniecznych do przeprowadzenia remontu domu – po sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie – stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy w związku z tym, że przedmiotem darowizny była połowa nieruchomości, to opodatkowany zostanie cały dochód z jej sprzedaży, tj. … zł, czy połowa, tj. …?
4.  Czy, jeśli w opisanej sytuacji ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie Wnioskodawczyni spłaci część kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu (w wysokości odpowiadającej wydatkowanemu dochodowi ze sprzedaży) w ciągu trzech lat od sprzedaży, to zostanie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania numer 1 – spłata ww. kredytu hipotecznego (z odsetkami) stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetki od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w tym przypadku jest to ….). Zaciągnięcie kredytu hipotecznego nastąpiło przed dniem sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania numer 2 – zakup materiałów koniecznych do przeprowadzenia remontu domu stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 powołanej ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w tym przypadku w Polsce).

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania numer 3 – opodatkowaniu podlega kwota … zł, gdyż darowiźnie podlegała połowa nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w M.).

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania numer 4 – zostanie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej przed dniem sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie i jego spłata nastąpi ze środków pochodzących z uzyskanego dochodu ze sprzedaży tego mieszkania w ciągu trzech lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie – w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu – ma moment ich nabycia.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu … 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie część mieszkania należącego do jej ówczesnego małżonka (mieszkanie nabyte przez nich w czasie trwania małżeństwa). Małżonkowie byli jego jedynymi właścicielami i w momencie zarówno jego nabycia, jak i darowizny obowiązywała ich wspólność majątkowa. Mieszkanie zostało nabyte przez nich w 2012 r. i przeszło gruntowny remont. Niemniej jednak na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie posiada już faktur to dokumentujących. W dniu … 2020 r. – jako jedyny właściciel – Wnioskodawczyni sprzedała wyżej wymienione mieszkanie za cenę … zł (w 2012 r. zostało nabyte do wspólności majątkowej za kwotę … zł), w związku z czym przychód od sprzedaży wyniósł … zł. Aby polepszyć warunki bytowe, w dniu … 2020 r. Wnioskodawczyni zakupiła dom jednorodzinny, w którym mieszka z córką, oraz przyległą do niego działkę za kwotę … zł, z czego kwota … zł pochodziła z zaciągniętego na ten cel kredytu hipotecznego. Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem domu i jedynym kredytobiorcą. Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta w dniu 5 lutego 2020 r. W związku z powyższym kredyt został zaciągnięty przed sprzedażą mieszkania (którego połowa pochodziła z darowizny), czyli przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości pochodzącej w połowie z darowizny. Jednocześnie Wnioskodawczyni nadmienia, iż nabyty dom wymagał gruntownego remontu, w tym m.in. wymiany kotła gazowego, podłóg, wyposażenia, co zostało częściowo zrealizowane ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nabytego w połowie w drodze darowizny. W ciągu trzech lat od momentu jego sprzedaży – ze środków pochodzących ze sprzedaży ww. mieszkania – Wnioskodawczyni zamierzała spłacić kredyt zaciągnięty na zakup domu.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego w pierwszej kolejności wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna, bezudziałowa. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Podział majątku (zarówno sądowy, jak i umowny) jest możliwy z chwilą, kiedy ustaje wspólność majątkowa. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie, w czasie jej trwania, nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Jednocześnie, podkreślić należy, że jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z nich jest czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomości i innych praw majątkowych przez małżonka, do którego majątku wspólnego przedmioty te wcześniej już przynależały.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię całej nieruchomości (mieszkania) należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 2012 r. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2017 r.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Wnioskodawczynię w dniu 14 maja 2020 r. ww. mieszkania nie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy, gdyż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu do wspólnego majątku małżonków.

Konsekwencją uznania, że z tytułu odpłatnego zbycia omawianej nieruchomości nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym – brak jest możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to nie wystąpił przychód, który korzysta ze zwolnienia podatkowego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.