Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-773/11/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-16
Teza: W zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia Ośrodka, na który składają się działki zabudowane budynkami i budowlami oraz działki niezabudowane przeznaczone pod zabudowę.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa; działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; opodatkowanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2010r. (data wpływu 10 maja 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 lipca 2011r. (data złożenia 26 lipca 2011r.), z dnia 3 sierpnia 2011r. (data złożenia 5 sierpnia 2011r.) oraz z dnia 10 sierpnia 2011r. (data złożenia 11 sierpnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia „W”, na który składają się działki zabudowane budynkami i budowlami oraz działki niezabudowane przeznaczone pod zabudowę:

*   w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami – **jest prawidłowe,**.
*   w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2011r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 6 maja 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia „W”, na który składają się działki zabudowane budynkami i budowlami oraz działki niezabudowane przeznaczone pod zabudowę.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 lipca 2011r. (data złożenia 26 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 20 lipca 2011r. znak: IBPP1/443-773/11/AL oraz pismami z dnia 3 sierpnia 2011r. (data złożenia 5 sierpnia 2011r.) i z dnia 10 sierpnia 2011r. (data złożenia 11 sierpnia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. nieodpłatnie prawa własności nieruchomości gruntowych Skarbu Państwa, położonych w X zabudowanych „W” - Decyzja W. nr xxx z dnia 4 grudnia 2009r.

W związku z tym, że przejęcie praw własności nastąpiło w drodze nieodpłatnej komunalizacji nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego.

Od dnia przejęcia budynku, które nastąpiło protokołem w dniu 30 grudnia 2009r. były przeprowadzane w roku 2010 jedynie prace remontu kotłowni zniszczonej podczas powodzi, polegające na:

*   demontażu i naprawie pomp C.O. – 2 szt.,
*   ponownym montażu i uruchomieniu pomp – 2 szt.,
*   czyszczeniu i naprawie pieców gazowych – 2 szt.,
*   uruchomieniu i regulacji kotłów po naprawie,
*   odpowietrzeniu układu C.O. i sprawdzeniu prawidłowego funkcjonowania układu.

Prace te polegały jedynie na doprowadzeniu stanu kotłowni do stanu sprzed powodzi, nie były związane z ulepszeniem funkcjonalności budynku. Koszty jakie Gmina poniosła w związku z ww. pracami remontowymi nie prowadziły do obniżenia podatku należnego o kwotą podatku naliczonego.

Koszty jakie Gmina ponosi do dnia dzisiejszego w związku z posiadaniem budynku, to opłaty za media, dozór i ochronę obiektu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 lipca 2011r. Nr xxx Wnioskodawca wskazał, iż Urząd jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, posiada nr NIP oraz składa deklaracje VAT-7.

W dniu 26 lipca 2011r. wystąpiono do Urzędu Skarbowego o nadanie nr NIP dla Gminy. Do czasu planowanej daty przetargu na sprzedaż przedmiotowego „W” z gruntem, Gmina będzie posiadała nr NIP oraz będzie już czynnym podatnikiem podatku VAT.

Budynek „W” został wybudowany w latach 1968-1976. „W” składa się z czterech obiektów budowlanych: z trzech budynków o symbolach PKOB: 1212, 1252, 1212 oraz jednej budowli o symbolu PKOB: 1252.

Ww. obiekt od momentu nabycia prawa własności nie jest wykorzystywany (nie był i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, nieodpłatnego użyczenia) do czynności opodatkowanych.

Na pytanie zawarte w wezwaniu z dnia 20 lipca 2011r. cyt.: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowego „W” w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, czyli oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi przedmiotowego „W”, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu upłynął okres dłuższy niż 2 lata? Czy pierwsze zasiedlenie nastąpiło np. na etapie posiadania tego „W” przez poprzedniego właściciela tj. np. przez oddanie tego „W” w najem lub dzierżawę konkretnemu podmiotowi (jakiemu?), jeśli tak to kiedy miało to miejsce?” Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Nie jest znany termin pierwszego zasiedlenia.”

Na pytanie zawarte w wezwaniu z dnia 20 lipca 2011r. cyt.: „Czy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przedmiotowego „W”, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tego „W”?” Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Gmina od momentu nabycia „W” nie ponosiła nakładów na jego ulepszenie (dokonano jedynie naprawy pieców centralnego ogrzewania zalanych podczas powodzi). Koszty jakie Gmina poniosła w związku z przeprowadzonym remontem kotłowni, były niższe niż 30 % wartości początkowej „W” oraz nie prowadziły do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

Grunt przeznaczony do sprzedaży składa się z następujących działek: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 14, 15, 16.

Na działkach nr 15, 11, 13, 7, 3, znajduje się budynek o symbolu PKOB 1212.

Na działkach nr 15, 12, 10, 9, 8, 11, 6 znajduje się budynek o symbolu PKOB 1212.

Na działce nr 6 znajduje się budynek o symbolu PKOB 1252 Na działce nr 3 znajduje się budynek o symbolu PKOB 1252.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 sierpnia 2011r. Nr \`(...)\` Wnioskodawca wskazał, iż wszystkie niżej wymienione działki wraz z budynkami i budowlą składające się na „W” zostały nabyte przez niego z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. nieodpłatnie (decyzja Wojewody z dnia 4 grudnia 2009r.).

Gmina planuje sprzedaż nieruchomości zabudowanych i nie zabudowanych tworzących kompleks „W” składającego się z następujących działek:

*   Działka nr 1 - działka niezabudowana w planie zagospodarowania Miasta położona w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe). (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 2 - działka niezabudowana w planie zagospodarowania Miasta położona w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe). (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 3 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1252 - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Klasa obejmuje: Zbiorniki na ciecze; Zbiorniki na gazy; Silosy na zboże, cement i inne towary sypkie; Chłodnie i budynki składowe specjalizowane; Powierzchnie magazynowe Klasa nie obejmuje: Budynków gospodarstw rolnych, w szczególności silosów i budynków magazynowych rolniczych przeznaczonych do przechowywania zbiorów (1271); Wież ciśnień (2222); Terminali ropy i ropopochodnych (2303). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 4 - działka niezabudowana i wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to teren - A4/1.2/KDI - droga publiczna dojazdowa A6. 27 MU - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 5 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budyniu zakwaterowania turystycznego Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Dziaka nr 6 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412), oraz budowla (rozdzielnia gazu) o symbolu PKOB 1252 - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Klasa obejmuje: Zbiorniki na ciecze; Zbiorniki na gazy; Silosy na zboże, cement i inne towary sypkie; Chłodnie i budynki składowe specjalizowane; Powierzchnie magazynowe. Klasa nie obejmuje: Budynków gospodarstw rolnych, w szczególności silosów i budynków magazynowych rolniczych przeznaczonych do przechowywania zbiorów (1271); Wież ciśnień (2222); Terminali ropy i ropopochodnych (2303). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 7 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 8 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 9 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 10 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 11 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 12- na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 13 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 14 - na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 15- na działce znajduje się budynek trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412). Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).
*   Działka nr 16 - na działce znajduje się budowla trwale związana z gruntem o symbolu PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe. Klasa obejmuje: Drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi. Działka w planie zagospodarowania przestrzennego miasta położona jest w jednostce o symbolu A4.35.UL- tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż na działkach nr 8 i 9 - znajduje się kotłownia zlokalizowana w budynku o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412).

Wszystkie powyższe działki zostały nabyte przez Gminę na podstawie decyzji Wojewody nr xxx z dnia 4 grudnia 2009r. Jednakże działka o numerze 16 nie graniczy bezpośrednio z pozostałymi działkami kompleksu jednakże ze względu na swoją funkcję i przeznaczenie będzie tworzyła integralna całość „W”. Cały kompleks będzie sprzedany jako całość.

W uzupełnieniu z dnia 10 sierpnia 2011r. Nr xxx Wnioskodawca wskazał, iż:

Na działce nr 6 znajduje się budowla trwale związana z gruntem (rozdzielnia gazu) o symbolu PKOB 1252.

Na działce nr 3 znajduje się budynek gospodarczy (magazynowy) trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1252.

Na działce nr 16 znajduje się budowla (plac) trwale związana z gruntem o symbolu PKOB 2112.

Budynek „W” o symbolu PKOB 1212 znajduje się w częściach na działkach nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, ale konstrukcyjnie stanowi jedną całość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 sierpnia 2011r.):

Czy Gmina chcąc w drodze przetargu zbyć ww. „W” wraz z gruntami, ma prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 sierpnia 2011r.) Gmina zbywają w drodze przetargu „W” wraz z gruntami ma prawo do zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami **uznaje się za prawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku dostawy działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę **uznaje się za nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.

Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania, w myśl art. 33 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje za pośrednictwem urzędu gminy. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednostka samorządu terytorialnego – gmina, nie zaś urząd gminy. Urząd gminy jest jedynie aparatem pomocniczym gminy.

Samorządowe osoby prawne (gminy, powiaty, województwa) są jednostkami podziału terytorialnego, posiadają osobowość prawną, a zatem i zdolność do działania we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie mają jednak własnych struktur organizacyjnych, a nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem urzędu. Urzędy te realizując zadania spoczywające na samorządowych osobach prawnych, a skutkujące obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług, występują wyłącznie jako jednostki organizacyjne działające w imieniu i na rzecz ww. osób prawnych.

Urząd gminy jest więc aparatem pomocniczym służącym do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy. Natomiast zdolność prawną i zdolność do dokonywania czynności prawnych ma Gmina, nie zaś Urząd Gminy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.) są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nabył z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. nieodpłatnie prawa własności nieruchomości gruntowych Skarbu Państwa, położonych w X zabudowanych „W”, (na który składają się działki zabudowane budynkami i budowlami oraz działki niezabudowane przeznaczone pod zabudowę) - Decyzja Wojewody Nr xxx z dnia 4 grudnia 2009r.

W związku z tym, że przejęcie praw własności nastąpiło w drodze nieodpłatnej komunalizacji nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego.

Budynek „W” został wybudowany w latach 1968-1976.

Gmina planuje sprzedaż nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych tworzących kompleks Ośrodka Wczasowo-Rekreacyjnego Włókniarz składającego się z następujących działek:

*   Działka nr 1 - działka niezabudowana w planie zagospodarowania Miasta położona w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe). (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 2 - działka niezabudowana w planie zagospodarowania Miasta położona w jednostce o symbolu A4.35.UL - tereny zabudowy usługowej (hotele, motele, domy wczasowe). (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 3 - na działce znajduje się budynek gospodarczy (magazynowy) trwale związany z gruntem o symbolu PKOB 1252.
*   Działka nr 4 - działka niezabudowana i wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to teren - A4/1.2/KDI - droga publiczna dojazdowa A6. 27 MU - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. (Działka przeznaczona pod zabudowę).
*   Działka nr 5 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Dziaka nr 6 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212 oraz budowla (rozdzielnia gazu) trwale związana z gruntem o symbolu PKOB 1252.
*   Działka nr 7 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 8 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 9 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 10 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 11 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 12 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 13 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 14 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 15 - na działce znajduje się część budynku „W” trwale związanego z gruntem o symbolu PKOB 1212.
*   Działka nr 16 - na działce znajduje się budowla (plac) trwale związana z gruntem o symbolu PKOB 2112.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż na działkach nr 8 i nr 9 - znajduje się kotłownia zlokalizowana w budynku o symbolu PKOB 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe. Klasa obejmuje: Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Klasa nie obejmuje: Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412).

Cały kompleks będzie sprzedany jako całość.

Wnioskodawca wskazał, że nie jest mu znany termin pierwszego zasiedlenia.

Gmina od momentu nabycia „W” nie ponosiła nakładów na jego ulepszenie. Od dnia przejęcia budynku, które nastąpiło protokołem w dniu 30 grudnia 2009r. były przeprowadzane w 2010r. jedynie prace remontu kotłowni zniszczonej podczas powodzi. Koszty jakie Gmina poniosła w związku z przeprowadzonym remontem kotłowni, były niższe niż 30 % wartości początkowej „W” oraz nie prowadziły do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ww. obiekt od momentu nabycia prawa własności nie jest wykorzystywany (nie był i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, nieodpłatnego użyczenia) do czynności opodatkowanych.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury.

3.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
4.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że przedmiotem planowanej dostawy jest Ośrodek Wczasowo-Rekreacyjny składający się z:

\-budynków trwale z gruntem związanych o symbolach:

*   budynek gospodarczy (magazynowy) PKOB 1252 znajdujący się na działce nr 3,
*   „W” PKOB 1212 znajdujący się na działkach o numerach: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15.

\-budowli trwale z gruntem związanych o symbolach:

*   rozdzielnia gazu - PKOB 1252 znajdująca się na działce numer: 6,
*   plac - PKOB 2112 znajdujący się na działce numer 16.

Wnioskodawca wskazał, iż przy nabyciu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie jest mu znany termin pierwszego zasiedlenia.

Wnioskodawca nie ponosił również wydatków na ulepszenie budynków i budowli składających się na „W” tj. budynków: PKOB 1212 znajdującego się na działkach numery: 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13, 14, 15 oraz budowli: PKOB 1252 znajdującej się na działce numer: 6 i budowli PKOB 2112 znajdującej się na działce numer 16.

Natomiast Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie części budynku składającego się na „W” - PKOB 1212, znajdującego się na działkach nr 8 i 9, poprzez remont kotłowni znajdującej się w tym budynku). Jednakże wydatki te nie przekroczyły 30% wartości podatkowej „W”.

Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz cytowane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie wskazał bowiem terminu pierwszego zasiedlenia, natomiast z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabył powyższy „W” nieodpłatnie z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. (decyzja z dnia 4 grudnia 2009r.), a „W” powyższy od momentu nabycia prawa własności nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych, nie był i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, nieodpłatnego użyczenia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT nastąpi dopiero w momencie dokonania planowanego zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowego „W”, zatem nie zostaną spełnione przesłanki do zwolnienia określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie wystąpią natomiast przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia od podatku dostawy przedmiotowego budynku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika bowiem, że w momencie nabycia przedmiotowego „W” nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie części budynku „W” - PKOB 2112 znajdującego się na działkach numery: 5, 6, 7 , 8 , 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i budynku gospodarczego (magazynowego) - PKOB 1252 znajdującego się na działce nr 3 oraz budowli rozdzielni gazu - PKOB 1252 znajdującej się na działce nr 6 i budowli - placu PKOB 2112 znajdującego się na działce numer 16. Natomiast wydatki na remont części budynku „W” – PKOB 2112 znajdującego się na działkach numery 8 i 9 były niższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku „W”.

Zatem na mocy cyt. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawa przedmiotowego obiektu „W”, na który składają się budynek „W” - PKOB 1212, budynek gospodarczy (magazynowy) - PKOB 1252, rozdzielnia gazu - PKOB 1252, plac - PKOB 2112 będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT stanowi ponadto, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, na którym to gruncie budynek lub budowla są posadowione.

Zatem, skoro dla dostawy budynku „W” , budynku gospodarczego (magazynowego), rozdzielni gazu i placu zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, również dostawa gruntu tj. działek o numerach: 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, na których te budynki i budowle są posadowione będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT.

Z wniosku wynika ponadto, że przedmiotem dostawy będą również działki niezabudowane nr 1, 2 4, które według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego położone są w kolejności - pierwsze dwie – w jednostce o symbolu A4.35UL – tereny zabudowy usługowej natomiast trzecia to teren A4/1.2DKI – droga publiczna dojazdowa, A6.27MU – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. Działki te przeznaczone są zatem pod zabudowę.

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług w cytowanym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu.

Celem określenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy się odwołać do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W świetle powyższego planowana dostawa działek niezabudowanych o numerach 1, 2, i 4, przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy, na podstawie 41 ust. 1 w związku art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług, gdyż żaden przepis ustawy o VAT oraz rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy nie zwalnia od tego podatku dostawy tych działek ani nie przewiduje innej (niż podstawowa) stawki podatku VAT przy tej transakcji.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż zbycie „W”, na który składają się działki zabudowane budynkami i budowlami podlega zwolnieniu od podatku uznać należy za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy, iż zbycie „W”, na który składają się działki niezabudowane przeznaczone pod zabudowę podlega zwolnieniu od podatku uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w sytuacji gdyby Wnioskodawca w jakimkolwiek momencie wykorzystywał przedmiotowy „W” do wykonywania czynności opodatkowanych tj. najmu, dzierżawy) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.