Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.871.2024.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wynajmowanej spółce cywilnej przez wspólnika.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółki-spółka cywilna; umowa-umowa najmu; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 9 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej od 2006 r. W roku 2011 Wnioskodawca
    nabył nieruchomość niebędącą nieruchomością mieszkalną. Nieruchomość byłą
    zabudowana magazynem. Nieruchomość została nabyta w celach prywatnych, jako lokata
    kapitału i inwestycja na przyszłość, ewentualnie dodatkowe źródło dochodu.
    Wobec wzrastających potrzeb spółki Wnioskodawca wynajął nieruchomość spółce
    cywilnej, której jest wspólnikiem, na podstawie umowy najmu. Spółka prowadzi tam
    działalność gospodarczą. Z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje umówiony czynsz.
    Obecnie Wnioskodawca planuje wystąpić ze spółki, a nieruchomość sprzedać innemu
    wspólnikowi.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na upływ pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z
    podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zwolnienie nie będzie uchylone na mocy przepisów ust. 2, w szczególności pkt 3 w zw. z
    art. 14 ust. 2 pkt 1. Transakcja nie wyczerpuje znamion żadnego z wyłączeń tego
    zwolnienia. Nieruchomość nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych (eśt). Nieruchomość jest własnością jednego ze wspólników i
    należy do jego majątku prywatnego, a spółka korzysta z niej na zasadzie najmu. Spółka nie
    może ująć go w eśt, gdyż nie jest ona współwłasnością wspólników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów.
    W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    Podkreślam zatem, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi
    wyłącznie stosunek zobowiązaniowy między wspólnikami będącymi stronami umowy
    spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
    gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Ponieważ spółka
    cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność
    do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.
    Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki
    nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają
    natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania
    dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego
    wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej
    spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Przechodząc na grunt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej
    ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
          ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio
    Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
    mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze
    sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych

    względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich
    odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Z wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: Spółka) od 2006 r. W
    2011 r. nabył Pan zabudowaną nieruchomość niebędącą nieruchomością mieszkalną.
    Nieruchomość została nabyta w celach prywatnych jako lokata kapitału i inwestycja na
    przyszłość, ewentualnie dodatkowe źródło dochodu. Wobec wzrastających potrzeb Spółki
    wynajął Pan nieruchomość Spółce na podstawie umowy najmu. Spółka prowadzi tam
    działalność gospodarczą. Z tego tytułu otrzymuje Pan umówiony czynsz. Planuje Pan
    wystąpić ze Spółki, a nieruchomość sprzedać innemu wspólnikowi.
    Zauważam, że nieruchomość, której jest Pan właścicielem, była wykorzystywana w ramach
    prowadzonej w formie Spółki działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu.
    Nieruchomość ta nie stanowiła składnika majątku Spółki, nie została wniesiony do tej
    Spółki przez Pana jako wspólnika. Spółka tylko wykorzystywała nieruchomość do
    prowadzenia na niej działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z nieruchomości,
    będącej Pana własnością, przez Spółkę, w której jest Pan wspólnikiem, nie powoduje, że w
    momencie jej sprzedaży uzyska Pan przychód z działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, która nie została uprzednio
    wniesiona do Spółki jako składnik majątku, a jedynie była wykorzystywana do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej Spółki na podstawie umowy najmu,
    będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3
    powołanej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zwracam uwagę, że dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – istotne znaczenie ma data ich nabycia. N
    abycie przez Pana nieruchomości nastąpiło w 2011 r. Zatem planowana sprzedaż nastąpi
    po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, a więc nie będzie
    stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W Pana sprawie upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni okres, liczony od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości. W
    konsekwencji kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: sprzedaż przez Pana nieruchomości nie będzie stanowiła źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.