Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.442.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Opodatkowanie odszkodowania otrzymanego z ubezpieczenia
sprawcy.
Słowa kluczowe: przychód-przychody z innych źródeł
przychód-przychód z działalności gospodarczej
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odszkodowania dotyczące składników
majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. h
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. a
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 września oraz 8 października 2025 r.
    (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka cywilna X., w której jest Pani wspólnikiem wraz z synem A.A, prowadzi działalność
    gastronomiczną pod nazwą „A” w lokalu znajdującym się w (...). Działalność jest
    opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%. W dniu

    (...) 2025 r. w lokalu należącym do najemcy – B, doszło do (...) z winy pracowników tej
    firmy. Uszkodzeniu uległ m.in. (...) współdzielona przez Pani firmę i B. Zgodnie z umową
    najmu, właścicielem nieruchomości oraz instalacji jest C. Spółka X jest jedynie najemcą
    części lokalu. W wyniku (...) poniosła Pani:
    - koszty naprawy uszkodzonych instalacji i elementów technicznych – pokryte z własnych
      środków, a następnie zwrócone w wysokości (...) zł netto przez ubezpieczyciela ((...)),
    - utracone przychody oraz inne szkody (np. zniszczone produkty) – za okres przestoju
      działalności (od (...).2025 do (...).2025), w łącznej kwocie (...) zł, również wypłacone z
      polisy sprawcy (B).
    Uzupełnienie
    Zwrot kosztów naprawy uszkodzonych instalacji oraz elementów technicznych, w
    wysokości (...) zł, zwrócony został przez (...), ubezpieczyciela sprawcy (...), czyli firmy B.
    Tytuł przelewu ww. kwoty to: (...).
    Przed wystąpieniem (...) nie dokonywała Pani jakichkolwiek inwestycji w naprawionej
    instalacji oraz elementach technicznych, ponieważ nie jest Pani ich właścicielem. Na mocy
    podpisanej umowy najmu pomiędzy firmą X, której jest Pani wspólniczką, a C jako
    „Najemcą”, właścicielem (...) oraz wszystkiego innego, co znajduje się na terenie C oraz
    terenach do niego przyległych jest C. „Wynajmujący”, czyli w tym wypadku firma X, może
    jedynie korzystać z powierzchni, w której znajduje się kuchnia oraz strefa sprzedaży.
    Zwrot kosztów z tytułu utraconych przychodów oraz innych szkód wypłaciło (...),
    ubezpieczyciel sprawcy, czyli firmy B, na podstawie przedłożonych wydruków z kasy
    fiskalnej za analogiczny okres roku 2024, oraz na podstawie zdjęć nienadających się do
    spożycia produktów.
    Wskazała Pani, że zostały Pani zwrócone koszty:
    - naprawa (...) należącego do C = (...) zł netto,
    - uszkodzone produkty, nienadające się do spożycia (wyprodukowane (...) i innych
      produktów niezbędnych do produkcji) = (...) zł netto,
    - zwrot kosztów z tytułu wynajmu oraz utrzymania powierzchni wspólnych w C (na
      podstawie „FV najemcy, czyli C”) = (...) zł netto,
    - utrata przychodów z tytułu braku możliwości wykonywania działalności gospodarczej =
      (...) zł netto.
    Łączny zwrot za ww. wyniósł = (...) zł netto.
    Zwrot dotyczył utraconych korzyści z tytułu niemożliwości wykonywania działalności
    gospodarczej (w wysokości (...) zł), nienadających się do spożycia produktów (w wysokości
    (...) zł) oraz zwrot kosztów, na podstawie przedłożonych FV od „Najemcy”, z tytułu zapłaty
    za dzierżawę miesięczną a także opłat za utrzymanie powierzchni wspólnych w C (w
    wysokości (...) zł). Dodatkowo zwrot w wysokości (...) zł netto dotyczy naprawy (...), którego
    właścicielem jest C.
    Pytania
    1. Czy „odszkodowanie za utracone przychody ((...) zł)” podlega opodatkowaniu ryczałtem
      w wysokości 3%?
    2. Czy zwrot kosztów naprawy instalacji ((...) zł), która nie stanowi majątku spółki, nie
      powinien podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Odszkodowanie za utracone przychody powinno podlegać opodatkowaniu ryczałtem
    według stawki 3%, jako przychód z działalności gastronomicznej.

    Ad. 2.
    Zwrot kosztów naprawy instalacji nie powinien podlegać opodatkowaniu ryczałtem,
    ponieważ nie stanowi realnego przychodu – był to wyłącznie zwrot poniesionych
    wydatków dotyczących mienia nienależącego do spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z tej regulacji wynika, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji
    pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka
    polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN – 1998 r.,
    wydanie I, tom II, str. 253), należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    zostały podatnikowi dane. Na podstawie istnienia wielu form rozliczeń należy uznać, że
    otrzymane pieniądze to nie tylko gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek
    bankowy podatnika. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości
    pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do
    swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tych pieniędzy, a
    nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do
    dyspozycji.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Według art.
    10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza,
        - inne źródła.

    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie
    przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza
    ich z tej kategorii. Przy czym, przychodem tym są nie tylko otrzymane przychody, ale
    również przychody należne.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za
      szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
      gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące
    składników majątku przedsiębiorstwa, niezależnie od podstawy ich otrzymania są
    opodatkowane podatkiem dochodowym. Tego rodzaju odszkodowania pozostają w
    bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanych
    odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku przedsiębiorstwa należy zatem
    rozliczyć w ramach źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i
    wykazać w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla potrzeb tej działalności oraz
    opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności, zgodnie z zasadami
    przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.
    Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww.
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. h) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku
        dochodowym,
        - 3,0% przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze
        sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
    Zaznaczyć również należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
          2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
          2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki X., która
    prowadzi działalność gastronomiczną pod nazwą „A” w lokalu znajdującym się w (...). W
    dniu (...) 2025 r. w lokalu należącym do najemcy – firmy B, doszło do (...) z winy
    pracowników tej firmy. Uszkodzeniu uległ m.in. (...) współdzielona przez Pani firmę i firmę
    B. Zgodnie z umową najmu, właścicielem nieruchomości oraz instalacji jest C. Spółka X jest
    jedynie najemcą części lokalu. Przed wystąpieniem (...) nie dokonywała Pani jakichkolwiek
    inwestycji w naprawionej instalacji oraz elementach technicznych, ponieważ nie jest Pani
    ich właścicielem.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że zostały Pani zwrócone koszty:
    - (...) zł netto – koszt naprawy (...) należącego do X (uszkodzonych instalacji i elementów
      technicznych pokrytych z własnych środków),
    - (...) zł netto – koszt uszkodzonych produktów, nienadających się do spożycia
      (wyprodukowane (...) i innych produktów niezbędnych do produkcji),
    - (...) zł netto – koszt z tytułu wynajmu oraz utrzymania powierzchni wspólnych w C,
    - (...) zł netto – utrata przychodów z tytułu braku możliwości wykonywania działalności
      gospodarczej.
    Zwrot ww. kosztów został dokonany przez (...), ubezpieczyciela sprawcy, czyli firmy B, na
    podstawie m.in. FV z tytułu dzierżawy miesięcznej a także opłat za utrzymanie powierzchni

    wspólnych w C, przedłożonych wydruków z kasy fiskalnej za analogiczny okres 2024 r.
    oraz na podstawie zdjęć nienadających się do spożycia produktów.
    Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych
    wyżej przepisów stwierdzić należy, że odszkodowanie otrzymane od ubezpieczyciela
    sprawcy (...), obejmujące swoim zakresem koszt uszkodzonych produktów, koszt z tytułu
    wynajmu lokalu i utrzymania powierzchni wspólnych, jak również koszt naprawy (...)
    należącego do C, jednak użytkowanego przez Panią do świadczenia usług, niewątpliwie
    pozostaje w bezpośrednim związku z Pani działalnością gospodarczą i poniesionymi w
    ramach tej działalności kosztami.
    W świetle powyższego nie sposób zgodzić się z Pani twierdzeniem, że zwrot kosztów
    naprawy instalacji będących własnością C nie powinien podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem, ponieważ nie stanowi realnego przychodu.
    W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Zatem przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest
    przychód bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
      trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Według art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych, umorzonych
      lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania
      przychodów.
    Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych
      wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty zwrócone
    podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów tej działalności.
    Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania, należy wskazać, że „zwrot” w języku
    powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.
    Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określenie „inne wydatki” koresponduje natomiast z poprzedzającym go art. 14 ust. 3 pkt
    3 cyt. ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne wydatki
    należy zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów,
    które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem
    podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z treści art. 14 ust. 3 pkt
    3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając ponadto na względzie art.
    14 ust. 1 ww. ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychody podatnika.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl tego
    przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w
    sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów
    jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości.
    Tym samym, skutki podatkowe związane ze zwrotem wydatków są generalnie uzależnione
    od tego, czy wydatki, które będą zwracane mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z przepisami, czy też nie. Jeżeli zwracane wydatki zgodnie z
    przepisami podatkowymi będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,
    wówczas kwota zwrotu powinna podlegać zaliczeniu do przychodów. Natomiast, jeżeli
    zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów, które zgodnie z przepisami
    podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wówczas
    zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem podatkowym.
    Powyższa zasada ma zastosowanie również do podatników, którzy jako formę
    opodatkowania wybrali zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W takim przypadku, opodatkowaniu podlega przychód, a
    koszty uzyskania przychodu są tylko hipotetyczne, gdyby podatnik wybrał inną formę
    opodatkowania.
    Zatem zwrot wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    dotyczy kosztów, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wyłącza takich wydatków z katalogu kosztów uzyskania przychodów. W rezultacie winny
    stanowić u Pani przychód podatkowy. W Pani sprawie opodatkowaniu podlegają wszelkie
    wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Zgodnie z tą
    zasadą również otrzymany przez Panią zwrot wydatków poniesionych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą (w tym zwrot kosztu naprawy (...) należącego do C
    – uszkodzonych instalacji i elementów technicznych) stanowić będzie dla Pani przychód
    podlegający opodatkowaniu. Niewątpliwie bowiem przedmiotowe wydatki mają ścisły
    związek z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Wobec tego Pani, jako
    osoba prowadząca działalność gospodarczą, otrzymująca rekompensatę pieniężną w
    kwocie odpowiadającej poniesionym wydatkom, będzie zobowiązana uznać ten wpływ za
    przychód podatkowy ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W przypadku podatników, którzy wybrali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jako
    formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskany przychód z tytułu
    odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, o której mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W związku z tym, właściwą stawką ryczałtu dla uzyskanego przez Panią odszkodowania,
    które dotyczy kosztu uszkodzonych produktów, nienadających się do spożycia,
    niewątpliwie stanowiących składniki majątku związanego z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. h)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Natomiast otrzymane odszkodowanie pokrywające koszt naprawy (...) należącego do C,
    jak również pokrywające koszt z tytułu wynajmu oraz utrzymania powierzchni wspólnych
    w C, stanowiące Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej powinno być
    opodatkowane według stawki ryczałtu właściwej dla rodzaju prowadzonej działalności, w
    związku z którą ten przychód powstał. Zatem do tej części odszkodowania zastosowanie
    znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3,0%, przewidziana dla prowadzonej przez Panią
    działalności gastronomicznej (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o ryczałcie).
    Jednocześnie podkreślam, że uzyskane przez Panią przychody z tytułu odszkodowania,
    opisane powyżej, nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem (art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy):
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
        a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji
        rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
        b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
    Przepis art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, które zwolnienia od podatku
    dochodowego mają zastosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. W myśl tego przepisu:
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29,
      29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a,
      136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do
      podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W przepisie tym nie zostało wymienione zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do otrzymanego przez Panią odszkodowania dotyczącego
    utraconych przychodów z tytułu braku możliwości wykonywania działalności
    gospodarczej, wskazać należy, co następuje.
    Katalog przychodów z działalności gospodarczej zawiera art. 14 ust. 2 ww. ustawy.
    Zaznaczyć trzeba, że jest to katalog zamknięty, który nie przewiduje włączania do
    przychodów z działalności gospodarczej przychodów innych, niż w nim wskazane. Artykuł
    ten nie wymienia przychodu z tytułu odszkodowania za utracone korzyści jako przychodu
    uzyskanego z działalności gospodarczej, do ww. źródła zalicza jedynie odszkodowania za
    szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej (art. 14 ust. 2 pkt 12
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    W doktrynie wprost wskazuje się, iż wskazana wyżej norma nie dotyczy każdego rodzaju
    odszkodowania, lecz jedynie tych świadczeń, które wypłacane są w związku z
    wystąpieniem szkód o charakterze majątkowym w składnikach majątkowych związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji
    rolnej. „Składnikami majątku, o których mowa, będą przede wszystkim środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne. Składniki majątku związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą to także inne niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne
    przedmioty faktycznie wykorzystywane w prowadzonej działalności” (por. Bartosiewicz
    Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, LEX 2015).
    W rozumieniu cywilistycznym szkoda polega albo na stracie, którą poniósł poszkodowany
    (damnum emergens) albo na pozbawieniu go korzyści, które mógłby uzyskać, gdyby mu
    szkody nie wyrządzono (lucrum cessans). Stratą jest pomniejszenie majątku
    poszkodowanego. Polega ona na uszczupleniu aktywów (np. zniszczenie, utrata lub
    uszkodzenie określonych składników majątkowych albo obniżenie ich wartości) albo na
    przybyciu pasywów (np. powstanie nowych zobowiązań albo ich zwiększenie). Szkoda
    związana z utraconymi korzyściami ma zawsze charakter hipotetyczny. Z reguły występuje
    obok rzeczywiście poniesionej straty. Postacie szkód, polegających na utraconych
    korzyściach są zróżnicowane. Szkoda na osobie może przykładowo oznaczać utratę
    (zmniejszenie) zarobków. „Utrata korzyści może też być konsekwencją zniszczenia czy też
    uszkodzenia rzeczy, przy czym nie musi to być rzecz przynosząca pożytki. Przykładem
    może być uszkodzenie samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej, np.
    taksówki” (por. Gudowski Jacek (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania.
    Część ogólna, WKP 2018).
    Należy pokreślić, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wskazał również jako jedno ze źródeł przychodów – inne źródła. Jak
    stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyty w powyższym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że ustawodawca jedynie
    przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc katalogiem zamkniętym.
    Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w
    rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł
    przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W analizowanej sprawie Pani „strata” polegała również na utracie korzyści, które mogłaby
    Pani osiągnąć, gdyby nie wyrządzono Pani szkody (w postaci uzyskania przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej w czasie, w którym stan lokalu nie pozwalał na jej
    prowadzenie). Ustawodawca nie przewidział możliwości zaliczenia odszkodowania z tytułu
    utraconych korzyści jako bezpośrednio dotyczącego składnika majątku związanego z
    działalnością gospodarczą, zatem nie sposób uznać, że otrzymana kwota odszkodowania
    będzie przychodem z działalności gospodarczej.

    Tym samym uzyskane odszkodowanie z tytułu utraconych przychodów nie jest
    odszkodowaniem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W rezultacie odszkodowanie to nie może zostać opodatkowane
    według zasad, jakie Pani stosuje dla rozliczenia przychodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego otrzymane odszkodowanie dotyczące utraty przychodów z tytułu
    braku możliwości wykonywania działalności gospodarczej stanowi przychód z innych
    źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
    Z opisu sprawy wynika jednak, że ta część odszkodowania została wypłacona z
    ubezpieczenia sprawcy i nie dotyczy składników majątku związanych z działalnością
    gospodarczą, zatem spełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Zatem środki
    otrzymane z polisy sprawcy tytułem odszkodowania dotyczącego utraty przychodów
    korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.
    Reasumując:
    - otrzymane odszkodowanie w wysokości (...) zł netto – pokrywające koszt naprawy (...)
      należącego do C – stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
      opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3,0%, przewidzianą dla prowadzonej
      przez Panią działalności gastronomicznej (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne);
    - otrzymane odszkodowanie w wysokości (...) zł netto – koszt uszkodzonych produktów,
      nienadających się do spożycia (wyprodukowane (...) i innych produktów niezbędnych
      do produkcji) – stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
      opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, przewidzianą dla przychodów z
      tytułu otrzymanych odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku
      związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. h ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne);
    - otrzymane odszkodowanie w wysokości (...) zł netto – koszt z tytułu wynajmu oraz
      utrzymania powierzchni wspólnych w C – stanowi przychód z pozarolniczej
      działalności gospodarczej, opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3,0%,
      przewidzianą dla prowadzonej przez Panią działalności gastronomicznej (art. 12 ust. 1
      pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne);
    - otrzymane odszkodowanie w wysokości (...) zł netto – utrata przychodów z tytułu braku
      możliwości wykonywania działalności gospodarczej – stanowi przychód z innych
      źródeł, zwolniony od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych).
    W związku z powyższym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania
    analizy załączonych do uzupełnienia wniosku dokumentów (załączników), a interpretację
    wydaje w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co
    wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym
    dołączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku
    do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna
    dotyczy wyłącznie Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pani syna – wspólnika spółki cywilnej).
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy 39z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.