Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.429.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Dotyczy uznania czynności dodatkowych za świadczenia
kompleksowe w ramach działalności zwolnionej na podst.
decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku realizacji przez Spółkę czynności
    dodatkowych takich jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających,
    wykonanie i montaż konstrukcji stalowych we wskazanym przez klienta miejscu oraz
    transport, czynności te uznać można za świadczenie kompleksowe w ramach Działalności

    zwolnionej, z której dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na
    podstawie Decyzji o Wsparciu bez względu na sposób udokumentowania sprzedaży.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca jest wykonawcą (...) i (...), instalacji wewnętrznych i (...) oraz obiektów (...) i
    (...). Nowa inwestycja, na którą wydana została Decyzja o Wsparciu, związana jest z
    obróbką (...) i (...) oraz produkcją wyrobów (...), w tym w szczególności wykorzystywanych
    do budowy obiektów (...).
    W dniu 18 grudnia 2023 r. Wnioskodawca uzyskał Decyzję o Wsparciu nr (...) (dalej: „DoW”
    lub „Decyzja o Wsparciu”) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie
    wskazanym w DoW.
    Decyzja o Wsparciu została wydana na prowadzenie działalności gospodarczej rozumianej
    jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych
    lub usług świadczonych na terenie wskazanym w Decyzji o Wsparciu, określonych w
    następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, dalej: „PKWiU”):
    - (...).
    (dalej: „Działalność zwolniona”).
    Działalność zwolniona prowadzona jest w Spółce przez:
    a) Dział (...),
    b) Dział (...).
    Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom działającym na realizację nowej
    inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108, dalej: „Rozporządzenie PSI”), wsparcie z tytułu
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu,
    aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej
    pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Warunki określone w Decyzji o Wsparciu Spółka spełni do dnia (...) 2026 r., na który
    przypada data zakończenia inwestycji, w związku z czym Spółka zacznie zwalniać od
    podatku dochodowego dochód ze sprzedaży Usług zwolnionych od (...) 2027 r. do (...) 2035
    r.
    Spółka w ramach Działalności zwolnionej świadczy również takie transakcje, gdzie poza
    Działalnością zwolnioną Spółka wykonuje szereg dodatkowych czynności składających się
    na kompleksowe świadczenie. Czynności te obejmują:
    - montaż (...);
    - montaż (...);
    - wykonanie i montaż konstrukcji stalowych;
    - transport.
    Powyżej wskazane czynności łączą się ze sobą gwarantując zapewnienie dostarczenia
    kompletnej usługi gotowej do używania przez odbiorcę. Są wykonywane poza terenem
    wskazanym w DoW - na terenie wskazanym przez klienta.
    Montaż (...)
    Po zawarciu umowy na realizację całości zadania dotyczącego budowy zewnętrznej sieci
    kanalizacyjnej w gminie, opracowywany jest harmonogram prac, z uwzględnieniem

    montażu (...). Wnętrze (...) jest zlecane działowi konstrukcji stalowych, z przydzielonym
    odrębnym budżetem. Dział ten na miejscu dokonuje (...) wszystkich elementów
    wyposażenia (...), które następnie są transportowane na plac budowy i montowane do
    wcześniej przygotowanego przez inny dział (...) w terenie.
    Montaż (...)
    Po zawarciu umowy na realizację całości zadania dotyczącego budowy zewnętrznej sieci
    (...), opracowywany jest harmonogram prac, z uwzględnieniem montażu (...) oraz
    wykonania powłok zabezpieczających. Wnętrze (...) jest zlecane działowi konstrukcji
    stalowych oraz (...), z przydzielonym odrębnym budżetem. Dział (...), udając się na plac
    budowy, przeprowadza czyszczenie (...) oraz nakłada (...) zabezpieczającą. Następnie dział
    konstrukcji stalowych dokonuje (...) wszystkich elementów wyposażenia (...) w hali i
    transportuje je na budowę, gdzie są montowane do wcześniej przygotowanego przez inny
    dział (...) w terenie.
    Wykonanie i montaż konstrukcji stalowych
    Po zawarciu umowy na realizację całości zadania, takiego jak budowa (...) w określonej (...),
    opracowywany jest harmonogram prac, z uwzględnieniem wykonania i montażu
    konstrukcji stalowych. Zadanie związane z konstrukcją stalową jest przekazywane do
    działu konstrukcji stalowych, z przydzielonym odrębnym budżetem. Dział ten na miejscu
    dokonuje (...) wszystkich elementów konstrukcyjnych, które następnie są transportowane
    na plac budowy i tam montowane. Zlecenie obejmuje wykonanie konstrukcji wraz z
    montażem, ze względu na konieczność dokonania drobnych dopasowań lub połączeń,
    które muszą być wykonane na miejscu.
    Transport
    Jak Wnioskodawca wskazywał powyżej, zdarzają się sytuacje, gdy Spółka po wykonaniu
    konstrukcji stalowych, konstrukcje te musi przetransportować na miejsce budowy. W
    modelu logistycznym Spółki znajdują się środki transportu drogowego umożliwiające
    transport konstrukcji stalowych do miejsca docelowego wskazanego przez Klienta.
    Powyższe świadczenia wykonują specjalnie wyszkoleni pracownicy, przeszkoleni w
    zakresie montażu (...) oraz konstrukcji stalowych. Bez takich umiejętności osoby spoza
    firmy nie byłyby w stanie wykonać poprawnie wszystkich czynności wchodzących w skład
    montażu.
    W przypadku transakcji obejmujących Działalność zwolnioną, a także czynności
    dodatkowe opisane powyżej, cena za wykonane świadczenie - oferowana klientowi -
    obejmuje całość świadczenia. Wnioskodawca wystawia faktury w formie jednego
    dokumentu, który obejmuje całe świadczenie kompleksowe, w skład którego wchodzą
    zarówno czynności dokonywane w ramach Działalności zwolnionej oraz czynności
    pomocnicze.
    Montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających, wykonanie i montaż
    konstrukcji stalowych oraz transport są ze sobą ściśle powiązane tworząc, z
    ekonomicznego punktu widzenia, jedno kompleksowe świadczenie w ramach Działalności
    zwolnionej, których odbiorcą jest klient. Takie rozwiązanie znacząco skraca czas prac
    budowlanych prowadzonych przez klienta (nabywcę) w terenie, gdyż wykonanie
    konstrukcji stalowych ma miejsce w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy, a u klienta po
    dostarczeniu na plac budowy montowane jest jako gotowy element.
    Wszystkie wykonywane przez Spółkę czynności są niezbędne do zrealizowania
    świadczenia kompleksowego jakim jest Działalność zwolniona. Nierozerwalność świadczeń
    wchodzących w skład świadczenia kompleksowego polega na tym, że:
    - Dział konstrukcji stalowych dokonuje (...) wszystkich elementów wyposażenia (...), gdzie
    po zakończonym procesie trafiają na plac budowy i są montowane do (...);
    - Dział (...) na placu budowy, przeprowadza (...) oraz nakłada powłokę zabezpieczającą.
    Następnie dział konstrukcji stalowych dokonuje (...) wszystkich elementów wyposażenia
    (...) w hali i transportuje je na plac budowy, gdzie są montowane do (...) w terenie;

    - Dział konstrukcji stalowych dokonuje (...) wszystkich elementów konstrukcyjnych, które
    następnie są transportowane na plac budowy i tam montowane, ze względu na
    konieczność dokonania drobnych dopasowań lub połączeń, które muszą być wykonane
    na miejscu.
    Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednego
    świadczenia, o którym mowa powyżej w ramach wskazanych trzech czynności. Celem
    klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego, tj. zakup świadczeń objętych
    Działalnością zwolnioną wraz z czynnościami wspierającymi. Co do zasady, klient nie ma
    wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia
    kompleksowego samodzielnie.

## Pytanie

Czy w przypadku realizacji przez Spółkę czynności dodatkowych takich jak montaż (...),
    montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających, wykonanie i montaż konstrukcji
    stalowych we wskazanym przez klienta miejscu oraz transport, czynności te uznać można
    za świadczenie kompleksowe w ramach Działalności zwolnionej, z której dochód w całości
    podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie Decyzji o Wsparciu bez
    względu na sposób udokumentowania sprzedaży?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku realizacji przez Spółkę czynności dodatkowych
    takich jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających, wykonanie i
    montaż konstrukcji stalowych we wskazanym przez klienta miejscu oraz transport,
    czynności te uznać można za świadczenie kompleksowe w ramach Działalności
    zwolnionej, z której dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na
    podstawie Decyzji o Wsparciu bez względu na sposób udokumentowania sprzedaży.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Spółka prowadzi działalność, która od (...) 2027 r.
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie uzyskanej Decyzji o Wsparciu.
    Dochody z tej działalności będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 34a Ustawy CIT, który wskazuje, że zwolnieniu podlegają „dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r.
    o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.
    Takie same uprawnienia do zwolnienia z opodatkowania dochodów osiąganych na
    podstawie decyzji o wsparciu wskazuje art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 459, dalej: „Ustawa o WNI”): „Wsparcie na realizację nowej inwestycji,
    zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego,
    na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
    Powyższe przepisy są zatem podstawą do zwolnienia części dochodów Spółki z
    opodatkowania podatkiem CIT.
    Jak wskazuje art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI „wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy
    realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Z kolei w art. 17 ust. 4 Ustawy CIT ustawodawca wskazał, że zwolnienia podatkowe, z
    tytułów takich jak działalność w specjalnej strefie ekonomicznej prowadzona na podstawie
    zezwolenia, czy działalność w oparciu o decyzję o wsparciu, „przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu”.

    Powyższy przepis podkreśla, że działalność zwolniona z opodatkowania, to ta która
    wykonywana jest na terenie wskazanym w DoW. Oprócz określenia obszaru w Decyzji o
    Wsparciu organ określa rodzaj czynności oraz kody PKWiU, które określają jaki rodzaj
    działalności prowadzony będzie przez podmiot na terenie objętym Decyzją o Wsparciu.
    W przypadku Spółki przychodami podlegającymi zwolnieniu będą przychody uzyskane ze
    sprzedaży produktów i usług objętych następującymi kodami PKWiU:
    - (...);
    - Działalność zwolniona.
    Oprócz czynności określonych powyżej, Spółka świadczy również czynności dodatkowe,
    takie jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających, wykonanie i
    montaż konstrukcji stalowych w miejscu wskazanym przez klientów oraz transport.
    Czynności te uznać można za czynności pomocnicze względem prowadzonej przez Spółkę
    sprzedaży w ramach działalności zwolnionej. Należy bowiem zwrócić uwagę, że usługi
    świadczone przez Spółkę są usługami specjalistycznymi, w związku z czym niewiele
    podmiotów świadczy usługi montażu (...), montażu (...) z wykonaniem powłok
    zabezpieczających, wykonania i montażu konstrukcji stalowych oraz transportu. Po
    pierwsze Spółka posiada takie maszyny i urządzenia, które umożliwiają wykonanie tych
    czynności w celu dostarczenia klientom gotowych elementów do konkretnego miejsca.
    Ponadto, pracownicy Spółki posiadają wiedzę i umiejętności niezbędne w procesie
    bezpiecznego wykonania i montażu (...) i konstrukcji stalowych, w taki sposób, by klient
    otrzymał usługę gotową do użytkowania. Taki efekt działań Spółki jest oczekiwany przez
    klientów, a także wskazywany w podpisanych umowach zawartych w ramach Działalności
    zwolnionej. Ponadto, niejednokrotnie klienci nie posiadają urządzeń ani wiedzy, która
    umożliwiłaby im wykonanie czy montaż (...) i konstrukcji stalowych.
    Bazując na ukształtowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych warunkiem uznania
    czynności świadczonych poza terenem wskazanym w DoW, takich jak transport czy
    montaż, jako działania pomocnicze (akcesoryjne) jest ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny
    związek z działalnością podstawową. Muszą więc stanowić integralną część działalności
    strefowej podmiotu, by dochody z tego rodzaju działalności mieściły się w zakresie decyzji
    o wsparciu otrzymanej przez podmiot. Wskazuje na to m. in. wyrok NSA z dnia 14 czerwca
    2017 r. znak II FSK 1438/15. W odniesieniu do możliwości zastosowania tez wyroku, który
    został wydany na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (CIT), należy zauważyć, że mimo iż wyrok ten dotyczy
    literalnie innego punktu niż pkt 34a, to z uwagi na analogiczny charakter regulacji
    prawnych zawartych w obu punktach, istnieje uzasadniona podstawa do posiłkowego
    wykorzystania tez tego orzeczenia w interpretacji i stosowaniu przepisów art. 17 ust. 1 pkt
    34a Ustawy CIT. W związku z powyższym, tezy wyroku mogą stanowić cenną wskazówkę
    interpretacyjną przy rozstrzyganiu kwestii prawnych wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 34a,
    pod warunkiem zachowania ostrożności i uwzględnienia specyfiki danego stanu
    faktycznego.
    W związku z powyżej wskazanym orzecznictwem Spółka wskazuje, że wykonywane przez
    Spółkę czynności montażu (...), montażu (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających,
    wykonania i montażu konstrukcji stalowych oraz transport pozostają w ścisłym związku z
    czynnością podstawową transakcji, jaką jest Działalność zwolniona, ponieważ właśnie te
    świadczenia będące przedmiotem transakcji są wykonywane i montowane. Bez sprzedaży
    w ramach Działalności zwolnionej nie miałyby miejsca czynności dodatkowe, a Spółka nie
    świadczy usług wyżej wymienionych dla innego rodzaju świadczeń niż Działalność
    zwolniona. Ponadto, świadczenia te Spółka wykonuje jedynie na rzecz klientów, którzy
    zakupili świadczenia Spółki, a jej celem jest umożliwienie korzystania przez nich z
    przedmiotu głównego transakcji.
    W doktrynie z kolei podnosi się, że czynności mają charakter pomocniczy, gdy:
    - są wykonywane przez podatnika, tj. podmiot, któremu przysługuje prawo do zwolnienia z
    podatku dochodowego od dochodów z tytułu sprzedaży usług objętych Decyzją o
    Wsparciu,

    - pozostają w bezpośrednim powiązaniu przyczynowo skutkowym z działalnością
    zwolnioną podatnika objętą Decyzją o Wsparciu,
    - nie są samodzielne gospodarczo i nie byłyby podejmowane przez podmiot, gdyby nie
    prowadziły do sprzedaży wyrobów objętych zwolnieniem,
    - są nieodłącznym elementem procesu gospodarczego, bez którego podmiot nie mógłby w
    pełni realizować podstawowego celu działalności prowadzonej w oparciu o Decyzje o
    Wsparciu.
    Zgodnie z powyższymi wskazaniami Spółka świadczy czynności dodatkowe samodzielnie,
    bez pomocy innych podmiotów, a czynności te są elementem, który wpływa na spełnienie
    głównego świadczenia, jakim jest świadczenie usług, a co za tym idzie, umożliwiają Spółce
    wypełnienie zobowiązania wobec klienta. Są więc częścią procesu handlowego, który ma
    na celu osiągnięcie przychodów ze sprzedaży usług. Powyżej wymienione czynności
    świadczone przez Spółkę jako pomocnicze powodują, że klienci wybierają właśnie
    Wnioskodawcę jako dostawcę, gdyż nie są w stanie przeprowadzić takich czynności
    samodzielnie.
    Spółka zwraca także uwagę na wartość świadczenia głównego, która jest zdecydowanie
    wyższa, niż wartość świadczeń subsydiarnych.
    Na taki sposób rozumowania wskazują także poniżej przytoczone przez Wnioskodawcę
    przykładowe interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - z dnia 20 grudnia 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.614.2024.l.KS, w której organ uznał za
    prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, wskazujące że: „ (...) realizowane przez Państwa
    usługi montażu okien i drzwi w miejscu wskazanym przez klienta stanowią integralny
    element prowadzonej przez Państwa działalności objętej decyzję o wsparciu i na
    obszarze wskazanym w tej decyzji, z której dochód podlega w całości zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.”;
    - z dnia 16 maja 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.159.2024.2.KS, w której organ
    potwierdził następujące stanowisko podatnika: „realizowane usługi montażu (poza
    obszarem wskazanym w decyzji o wsparciu) wyprodukowanych (...) oraz (...) stanowię
    integralny element prowadzonej przez Państwa działalności na obszarze wskazanym
    decyzji o wsparciu, z której dochód podlega w całości zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. W
    konsekwencji czynności montażu nie wymagaję wydzielenia organizacyjnego dla
    potrzeb rozliczenia ulgi z tytułu decyzji o wsparciu na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.
    d.o.p.”;
    - z dnia 4 października 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.512.2022.2.PC, w której organ
    potwierdził następujące stanowisko podatnika: „przychody uzyskiwane przez
    Wnioskodawcę w związku z świadczeniem przez niego usług transportowych oraz
    montażowych w zakresie dotyczącym usług i wyrobów objętych Decyzją, a zatem
    zwolnionych z opodatkowania, należy kwalifikować jako przychody z działalności
    gospodarczej prowadzonej na podstawie Decyzji, w konsekwencji czego, z których
    dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;
    - z dnia 5 stycznia 2021 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.388.2020.2.KS, w której organ
    wypowiedział się, że : „stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizowane przez
    Spółkę czynności dodatkowe takie jak transport Kontenerów/Budynków kontenerowych
    oraz ich montaż we wskazanym miejscu, a także świadczenie serwisu gwarancyjnego,
    oraz sprzedaż Elementów dodatkowych Kontenerów stanowią wraz z produkcją i
    sprzedażą Kontenerów oraz Budynków kontenerowych jedno świadczenie, z którego
    dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 34a Ustany o CIT, w oparciu o Decyzję o wsparciu jest prawidłowe”;
    - z dnia 1 kwietnia 2019 r. znak: 0114-KD1P2-3.4010.32.2019.1.MS, w której organ uznał za
    prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, wskazujące że: „przy kalkulacji dochodu
    korzystającego ze zwolnienia przewidzianego dla przedsiębiorców strefowych
    Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić całą wartość przychodów ze sprzedaży

    przedmiotowych Wyrobów Strefowych (uwzględniającą również transport i montaż tych
    Wyrobów w miejscu ich dostawy) oraz łączną wartość kosztów związanych z ich
    wytworzeniem”.
    W świetle powyższych interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że czynności takie
    jak transport i montaż uznać można jako świadczenia pomocnicze dla świadczenia
    głównego, jakim jest Działalność zwolniona. Takie stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają
    także wyroki sądów, przykładowo:
    - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2019 r. znak II FSK 809
    /18, w którym wskazano, że zakwalifikowanie danych czynności do działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strejy może nastąpić wówczas, gdy pomiędzy
    tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny,
    funkcjonalny związek, a zatem wówczas, gdy stanowią one integralną część działalności
    strefowej”;
    - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 kwietnia 2019 r. znak II FSK 1149
    /17, w którym wskazano, że „może ona korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17
    ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. w zakresie objętym pytaniem postawionym we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, czyli objąć nim przychód uzyskiwany z transportu,
    który nie jest standardową usługą przez nią świadczoną”;
    - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2017 r. znak II FSK 1438
    /15, w którym organ wypowiedział się, że: „wykonywanie transportu i montażu
    związane z zamontowaniem tych konstrukcji, które obiektywnie muszą być
    wykonywane poza terenem strefy są czynnościami pomocniczymi. Pomiędzy tymi
    czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny
    związek a zatem stanowią one integralną część działalności strefowej spółki. Dochody z
    tego rodzaju działalności stanowią dochody uzyskane z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie strefy a działalność mieści się w zakresie zezwolenia
    strefowego posiadanego przez spółkę”;
    - Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2016 r.
    znak: I SA/Wr 963/16, gdzie organ wskazał, że: „usługi dostawy produkowanych przez
    stronę towarów mają charakter pomocniczy i stanowią element działalności
    gospodarczej w zakresie produkcji towarów opisanych w zezwoleniu. (...) Tym samym
    Sąd w całości podziela pogląd Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarty w wyroku z
    15 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1139/10 (publ. w CBOSA), że zwolnieniem na
    podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. objęte są dochody z działalności
    gospodarczej wykonywanej na terenie SSE, co mieści w sobie także usługi/dzialalność
    pomocniczą niezbędną do realizacji konkretnego zadania gospodarczego objętego
    zezwoleniem.”;
    - Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 9 stycznia 2015 r.
    znak: I SA/Kr 1701/14, gdzie organ wskazał, że: „Jeżeli gwarancja za dostarczony do
    klienta towar uzależniona jest od warunków transportu i montażu (a tak było w
    opisanym stanie faktycznym) zapewnianego w łącznej cenie świadczenia przez
    producenta działającego na terenie strefy - to wartość montażu i transportu na miejsce
    ostatecznego przeznaczenia, nie stanowiąca istotnego wartościowo elementu w
    porównaniu do wartości dostarczanego towaru (produktu), jest integralną częścią
    przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w rozumieniu ww.
    art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”
    W przypadku transakcji obejmujących Działalność zwolnioną, a także czynności
    dodatkowe opisane powyżej, cena za wykonane świadczenie - oferowana klientowi -
    obejmuje całość świadczenia. Wnioskodawca wystawia faktury w formie jednego
    dokumentu, który obejmuje całe świadczenie kompleksowe, w skład którego wchodzą
    zarówno czynności dokonywane w ramach Działalności zwolnionej oraz czynności
    pomocnicze.
    W tym zakresie Spółka zauważa, że w judykaturze wskazuje się, iż umieszczenie na
    fakturze w osobnych pozycjach kilku różnych świadczeń nie przesądza o tym, że
    przedmiotem sprzedaży było kilka odrębnych świadczeń, a nie jedno kompleksowe.

    Pośród przepisów prawa podatkowego brak jest regulacji, które zabraniałaby oddzielnego
    wykazywania na fakturze poszczególnych elementów składających się na świadczenie
    kompleksowe (tak przykładowo NSA w wyroku z 5 czerwca 2019 r., sygn. I FSK 661/17). Bez
    znaczenia dla oceny świadczenia jako świadczenia kompleksowego pozostaje zatem
    sposób jego udokumentowania fakturami - w jednej pozycji, czy w podziale na kilka
    pozycji według zrealizowanych etapów świadczenia.
    Mając na uwadze powyższe Spółka jest zdania, że w przypadku realizacji przez Spółkę
    czynności dodatkowych takich jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok
    zabezpieczających, wykonanie i montaż konstrukcji stalowych we wskazanym przez klienta
    miejscu oraz transport, czynności te uznać można za świadczenie kompleksowe
    Działalności zwolnionej, z której dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego na podstawie Decyzji o Wsparciu bez względu na sposób
    udokumentowania sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI:
      Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop,
      Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
      - przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      - kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
      przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
      poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
      uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli
      przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu
      przypadającego na zagraniczny zakład.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 updop:
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Analiza przywołanych przepisów prowadzi do jednoznacznego wniosku, że podstawą do
    skorzystania ze zwolnienia przewidzianego art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT jest
    osiąganie dochodów z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, a
    przepis ten należy odczytywać wraz z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, który ogranicza prawo do
    skorzystania ze wspomnianego zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów
    uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, nie ma wprawdzie
    charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do
    prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności
    gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.
    Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z
    tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest

    niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem
    stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, dany
    dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne
    jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy
    prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.
    Przedmiot Państwa wątpliwości jest związany z ustaleniem, czy w przypadku realizacji
    przez Spółkę czynności dodatkowych takich jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem
    powłok zabezpieczających, wykonanie i montaż konstrukcji stalowych we wskazanym
    przez klienta miejscu oraz transport, czynności te uznać można za świadczenie
    kompleksowe w ramach Działalności zwolnionej, z której dochód w całości podlega
    zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie Decyzji o Wsparciu bez względu na
    sposób udokumentowania sprzedaży.
    Zdaniem organu fakt, iż podmiot prowadzący działalność na podstawie decyzji o wsparciu
    otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za
    wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest
    bezpośrednio generowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach
    nowej inwestycji, albo też stanowi nieodłączne (nie dające się uniknąć ze względu na
    naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem
    uzyskiwanym bezpośrednio z działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych
    od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest
    zakresem decyzji o wsparciu.
    Potwierdzają to Objaśnienia podatkowe z dnia 6 marca 2020 r. dotyczące sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 469 ze zm.),
    w których stwierdzono:
    Nie oznacza to jednak, że dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT lub art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT powinien być przy tym utożsamiany wyłącznie z
    ceną uzyskaną za sprzedaż produktów czy usług, wynikających z działalności wskazanej w
    decyzji o wsparciu. (...) Inne kategorie dochodów niż sprzedaż produktów/usług, które są
    nierozłącznie związane z prowadzoną na podstawie decyzji o wsparciu działalnością
    produkcyjną lub usługową, również objęte są zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT lub art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT (np. kwota pieniężna wypłacona
    przez kontrahenta przedsiębiorcy za niezrealizowanie ustalonego w umowie poziomu
    zamówień, czy różnice kursowe powstałe w związku ze sprzedażą produktów).
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) r.
    Wnioskodawca uzyskał Decyzję o Wsparciu nr (...) na prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie wskazanym w DoW.
    Spółka w ramach Działalności zwolnionej świadczy również takie transakcje, gdzie poza
    Działalnością zwolnioną Spółka wykonuje szereg dodatkowych czynności składających się
    na kompleksowe świadczenie. Czynności te obejmują:
    - montaż (...);
    - montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających;
    - wykonanie i montaż konstrukcji stalowych;
    - transport.

    Powyżej wskazane czynności łączą się ze sobą gwarantując zapewnienie dostarczenia
    kompletnej usługi gotowej do używania przez odbiorcę. Są wykonywane poza terenem
    wskazanym w DoW - na terenie wskazanym przez klienta. Powyższe świadczenia wykonują
    specjalnie wyszkoleni pracownicy, przeszkoleni w zakresie montażu (...) oraz konstrukcji
    stalowych. Bez takich umiejętności osoby spoza firmy nie byłyby w stanie wykonać
    poprawnie wszystkich czynności wchodzących w skład montażu. Wszystkie wykonywane
    przez Spółkę czynności są niezbędne do zrealizowania świadczenia kompleksowego jakim
    jest Działalność zwolniona. Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy
    wyłącznie jednego świadczenia, o którym mowa powyżej w ramach wskazanych trzech
    czynności. Celem klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego, tj. zakup świadczeń
    objętych Działalnością zwolnioną wraz z czynnościami wspierającymi. Co do zasady, klient
    nie ma wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia
    kompleksowego samodzielnie.
    Zatem, skoro czynności dodatkowe takie jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem
    powłok zabezpieczających, wykonanie i montaż konstrukcji stalowych, a także transport są
    ze sobą ściśle powiązane tworząc, z ekonomicznego punktu widzenia, jedno kompleksowe
    świadczenie w ramach Działalności zwolnionej, których odbiorcą jest klient, dochód z nich
    uzyskany może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    updop.
    Odpowiadając na Państwa pytanie, czy w przypadku realizacji przez Spółkę czynności
    dodatkowych takich jak montaż (...), montaż (...) z wykonaniem powłok zabezpieczających,
    wykonanie i montaż konstrukcji stalowych we wskazanym przez klienta miejscu oraz
    transport, czynności te uznać można za świadczenie kompleksowe w ramach Działalności
    zwolnionej, z której dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na
    podstawie Decyzji o Wsparciu bez względu na sposób udokumentowania sprzedaży,
    Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    - Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    - Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego i są wiążące
    jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast tut. Organ, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    one materialnego prawa podatkowego.
    - Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.