Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-886/15-10/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-12-04
Teza: W zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży wynajętego magazynu znajdującego się na działce.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; najem; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z poźn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-886/15-2/AO (skutecznie doręczone 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży wynajętego magazynu znajdującego się na działce nr 347 - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanych. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-886/15-2/AO (data doręczenia 28 października 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Treść wniosku Wnioskodawca wskazał w załączniku do wniosku i wyjaśnił, że wymienione działki i budynki wg załącznika są wynajmowane. Ponadto w odpowiedzi na wezwanie Organu Gminna Spółdzielnia uzupełniła wniosek poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego i dołączyła załączniki:

*   załącznik nr 1
*   załącznik nr 2 dot. klasyfikacji gruntów.

Załącznik nr 1


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r, przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r. 
| 2) | Pawilon Handlowy wybudowany przez Spółdzielnię w 1973 r. z własnych nakładów 
| 3) | na parterze prowadzona działalność handlowa przez Spółdzielnię do 30 października 2014 r., a od 1 listopada 2014 r. wynajętyna piętrze wynajem lokalu od 1999 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, w 1973 r. Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | Spółdzielnia ponosiła nakłady na naprawy nie przekraczające 30% wartości początkowej budynku 

Kompleks działek


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r, przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r. 
| 2) | budynek wybudowany przez Spółdzielnię w 1961 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem umowy najmu od 1994 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

216/9 zabudowana 1846 budynek (przechow. owoców) 300


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r., przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r. 
| 2) | budynek – przechowalnia owoców, wybudowany przez Spółdzielnię w 1990 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest niewykorzystany i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

385 zabudowana 1700 Budynek – sklep 60


| 1) | grunt własny Spółdzielni nabyty przez zasiedzenie dnia 28 września 1987 r. 
| 2) | wybudowany przez Spółdzielnię w 1968 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem umowy najmu od 2006 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

3 zabudowana 10 330 budynek 202


| 1) | grunt własny Spółdzielni nabyty dnia 11 lipca 1959 r. 
| 2) | budynek wybudowany przez Spółdzielnię w 1976 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem umowy najmu od 2001 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

115/4 zabudowana 983 budynek - Pawilon Handlowy 381


| 1) | grunt własny Spółdzielni nabyły dnia 23 grudnia 1968 r. 
| 2) | budynek Pawilon Handlowy wybudowany przez Spółdzielnię w 1973 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem umowy najmu od 1994 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

204/1 zabudowana 6368 Budynek – Karczma 101


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r, przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r. 
| 2) | budynek Karczma wybudowana przez Spółdzielnię w 1977 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem najmu od 1990 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

216 zabudowana 700 budynek – sklep 60


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r, przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r. 
| 2) | budynek wybudowany przez Spółdzielnię w 1969 r. z własnych nakładów 
| 3) | budynek jest przedmiotem najmu od 1991 r., opodatkowany podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku 

347 zabudowana 12000 1283 budynek i waga wozowa Budynek - buchta budynek - magazyn (ulepszony o 41,53%) budynek - magazyn budynek - magazyn


| 1) | działka w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r. 
| 2) | budynki wybudowane przez Spółdzielnię w latach 1971/1977 z własnych nakładów 
| 3) | budynki są niewykorzystane i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza od ok. 5 lat, za wyjątkiem jednego budynku - magazynu wynajętego od 2002 r. opodatkowanego podatkiem VAT 23% 
| 4) | Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 
| 5) | Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości 
| 6) | przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku 
| 7) | na 1 budynek poniesiono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku 13 sierpień 2012 r. i przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest to obiekt nie objęty wynajmem od 2012 r. 

Załącznik nr 2 dotyczy pisma Starostwa Powiatowego w zakresie zawiadomienia o zmianie z dnia 7 października 2015 r. W piśmie tym przedstawiono szczegółowe dane w zakresie poszczególnych numerów działek dotyczące adresu, opisu użytków, oznaczenia użytków, powierzchni użytków, powierzchni działki i numery ksiąg wieczystych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką stawką VAT opodatkować ww. transakcje sprzedaży?

Stanowisko Wnioskodawcy,

Wnioskodawca jest zdania, że w odniesieniu do wszystkich transakcji sprzedaży dotyczących nieruchomości, o których mowa we wniosku podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT tj. działka nr 216 - podstawa zwolnienia – art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nią, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem na podstawie powyższych przepisów sprzedaż składników majątkowych za wynagrodzeniem dokonywana przez podatnika traktowana jest jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ww. ustawy musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie dotyczyć może każdej czynności objętej przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, mocą której budynek, budowla lub ich części oddane są do użytkowania. Tym samym, może to być zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży, jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca posiada nieruchomości w postaci zabudowanych działek.

Działka nr 347 jest działką w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r. Przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku. Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Działka 347 jest zabudowana budynkiem i wagą wozową, budynkiem – buchta, budynkiem - magazyn (ulepszony o 41,53%) i dwoma budynkami – magazyn. Budynki zostały wybudowane przez Spółdzielnię w latach 1971/1977 z własnych nakładów. Budynki są niewykorzystane i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza od ok. 5 lat, za wyjątkiem jednego budynku - magazynu wynajętego od 2002 r. opodatkowanego podatkiem VAT 23%. Na 1 budynek poniesiono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku 13 sierpień 2012 r. i przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest to obiekt nie objęty wynajmem od 2012 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży ww. nieruchomości.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata. Przy czym, za pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich po wybudowaniu lub po ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W analizowanych okolicznościach przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana. Wnioskodawca poniósł nakłady w postaci wybudowania budynków znajdujących się na działce 347. Ponadto na 1 budynek poniesiono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku - 13 sierpień 2012 r. i przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest to obiekt nie objęty wynajmem. Budynki posadowione na ww. działce są niewykorzystane i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza od ok. 5 lat, za wyjątkiem jednego budynku - magazynu wynajętego od 2002 r. Wynajem ten - jak wskazuje Wnioskodawca - był czynnością opodatkowaną podatkiem VAT w stawce 23%. Tak więc przedmiotowa sprzedaż w odniesieniu do wynajętego budynku magazynu położonego na działce 347 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie tego budynku magazynu nastąpiło w dacie jego wynajmu tj. w 2002 r. Zatem od pierwszego zasiedlenia tego budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, skoro sprzedawany budynek wynajętego magazynu nie był ulepszany w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej, gdyż jak wskazał Wnioskodawca na 1 budynek poniesiono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku, lecz nie był to obiekt objęty wynajmem to sprzedaż wynajętego budynku magazynu, po okresie przekraczającym dwa lata od oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęta będzie proporcjonalnie przyporządkowana sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży pozostałych budynków znajdujących się na działce 347 a także pozostałych nieruchomości zabudowanych, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.