Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.674.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-30
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług darowizny lokali i brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu dokonanej darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; lokal; właściciel; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług darowizny lokali i braku obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu dokonanej darowizny.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 października 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 03.08.1993 r. Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą detaliczną sprzętu AGD, RTV, ROWERY oraz wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 47.54.Z). Działalność ta prowadzona jest w lokalu położonym przy ul. \`(...)\`. i nie dotyczy lokali, na które składa Pani wniosek o wydanie interpretacji.

W najbliższej przyszłości Wnioskodawca planuje darować swojemu synowi dwa lokale znajdujące się przy ul. \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. i wnukowi lokal znajdujący się przy ul. \`(...)\`\`(...)\`., stanowiące lokal użytkowy (niemieszkalny).

Wnioskodawca nabył lokale w dniu 18.04 2013 r. oraz 31.05.2016 r. Po zakupie lokali były ponoszone wydatki na prace adaptacyjne, od których miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z dniem 01.07.2013 oraz 01.06.2016 zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i do chwili obecnej są amortyzowane.

Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości od podatku należnego. Wnioskodawca planuje darować lokale synowi i wnukowi po upływie 11 i 8 lat od nabycia przez niego lokali.

Wskazane we wniosku lokale przez Wnioskodawcę oddane są w najem od roku ich nabycia. W jednym z tych lokali na podstawie umowy najmu od roku 2013 syn prowadzi swoją działalność gospodarczą (PKD 56.10.A, 68.20.Z).

Na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1) Kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) były ponoszone wydatki na prace adaptacyjne lokali?

2) Czy wydatki na prace adaptacyjne lokali były ponoszone przed wprowadzeniem lokali do ewidencji środków trwałych, czy po wprowadzeniu lokali do tej ewidencji?

3) Czy wydatki na prace adaptacyjne stanowiły nakłady na ulepszenie lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

4) Czy lokale, przed ich nabyciem przez Panią, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

5) Czy ponosiła Pani jeszcze inne nakłady na ulepszenie lokali objętych zakresem pytania (tj. inne niż wydatki na prace adaptacyjne lokali) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokali, w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

6) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 5 proszę wskazać, w jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. lokali?

7) W przypadku wskazania, że ponosiła Pani jeszcze inne nakłady na ulepszenie lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokali, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 7):

a) kiedy lokale po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę?

b) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych lokali? Jeżeli tak, to proszę wskazać miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” lokali?

c) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych lokali po oddaniu ich do użytkowania?

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych lokali, a dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

wskazała Pani:

Dotyczy lokalu przy ul. \`(...)\`\`(...)\` - lokal oddany w najem 01.04.2016 roku - w przyszłości darowizna dla wnuka.

1\. Wydatki na prace adaptacyjne były ponoszone od kwietnia 2015 do maja 2016 roku.

2\. Wydatki na cele adaptacyjne lokalu były ponoszone przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych.

3\. Wydatki na prace adaptacyjne nie stanowiły nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

4\. Lokal przed nabyciem nie był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli, jest to lokal nowopowstały, wybudowany, o przeznaczeniu innym niż mieszkalny zakupiony od dewelopera Spółka z o.o. sp.k. (umowa przedwstępna grudzień 2013 - płatny w ratach).

5\. Nie ponosiłam nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokalu, w stosunku do którego przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dotyczy lokalu przy ul. \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`.. - data nabycia 18.04.2013 - oddany w najem synowi 01.2013, który do chwili obecnej prowadzi w nim działalność gospodarczą, w najbliższej przyszłości przekazany darowizną dla syna.

1\. Wydatki na prace adaptacyjne tego lokalu były ponoszone styczeń-czerwiec 2013 r.

2\. Wydatki na prace adaptacyjne były ponoszone przed wprowadzeniem lokalu do ewidencji środków trwałych.

3\. Wydatki na cele adaptacyjne nie stanowiły nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

4\. Lokal przed jego nabyciem nie był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Jest to lokal nowowybudowany, zakupiony od dewelopera Sp z o.o. z siedzibą \`(...)\`.

5\. Nie ponosiłam nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości lokalu, w stosunku do którego przysługiwało mi prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dotyczy lokalu przy ul. \`(...)\`..data nabycia 18.04.2013 - umowa najmu podpisana w październiku 2012 r. - w przyszłości darowizna dla syna.

1\. Nie były ponoszone wydatki na prace adaptacyjne, ww. lokal oddany w najem w stanie deweloperskim w grudniu 2012 roku.

2\. Wydatki na prace adaptacyjne poniósł najemca.

3\. Wydatki nie stanowiły nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

4\. Lokal przed nabyciem nie był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Jest to lokal nowowybudowany zakupiony od Sp z o.o z siedzibą \`(...)\`\`(...)\`

5\. Nie ponosiłam nakładów na ulepszenie lokalu objętego zakresem pytania w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokalu, w stosunku do którego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**Pytania**

1\. Czy w takim stanie faktycznym, darowizna dokonana przez Wnioskodawcę jest zwolniona od podatku od towarów i usług?

2\. Czy Wnioskodawca powinien zapłacić podatek VAT od dokonanej darowizny?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Darowizna dokonana w przyszłości przez Wnioskodawcę jest zwolniona z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Wnioskodawca nie jest obowiązany uiszczać podatku od towarów i usług z tytułu dokonanej darowizny.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

\- nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

\- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

\- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Wskazania wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 2024 r. poz. 1061 ze zm.) – zwanej dalej Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Świadczenie na rzecz obdarowanego polega na dokonaniu przysporzenia majątkowego, może w szczególności polegać na przeniesieniu określonych praw z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (np. prawa własności), na zapłacie określonej sumy pieniężnej, ustanowieniu pewnych praw majątkowych (np. na ustanowieniu służebności osobistej), na zwolnieniu obdarowanego z długu (Zdzisław Gawlik, Komentarz do art. 888 Kodeksu cywilnego, publikacja elektroniczna LEX).

Z opisu sprawy wynika, że w najbliższej przyszłości planuje Pani darować swojemu synowi dwa lokale znajdujące się przy ul. \`(...)\`\`(...)\` i wnukowi lokal znajdujący się przy ul. \`(...)\`.., stanowiące lokal użytkowy (niemieszkalny). Lokale nabyła Pani w dniu 18.04.2013 r. oraz 31.05.2016 r. Lokale są oddane w najem od roku ich nabycia. Lokal przy ul. \`(...)\`.został oddany w najem 01.04.2016 roku. W przyszłości lokal zostanie przekazany darowizną dla wnuka. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokalu, w stosunku do którego przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal przy ul. \`(...)\`\`(...)\`.. został oddany w najem 01.2013. W najbliższej przyszłości lokal zostanie przekazany darowizną dla syna. Wydatki na cele adaptacyjne nie stanowiły nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości lokalu, w stosunku do którego przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal przy ul\`(...)\`\`(...)\` - umowa najmu podpisana w październiku 2012 r. Nie były ponoszone wydatki na prace adaptacyjne, ww. lokal oddany w najem w stanie deweloperskim w grudniu 2012 roku. Wydatki na prace adaptacyjne poniósł najemca. Wydatki nie stanowiły nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W przyszłości lokal zostanie przekazany darowizną dla syna. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokalu, w stosunku do którego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odliczyła Pani kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości od podatku należnego. Planuje Pani darować lokale synowi i wnukowi po upływie 11 i 8 lat od ich nabycia.

Jak wynika z opisu sprawy, lokale mające być przedmiotem darowizny, wykorzystywała Pani do celów najmu. Zatem ww. lokale były wykorzystywane przez Panią w działalności gospodarczej. W związku z tym, w stosunku do darowizny ww. lokali będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowana przez Panią darowizna ww. lokali, w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, na rzecz wnuka i syna – będzie stanowiła nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Opis sprawy wskazuje, że pierwsze zasiedlenie lokali będących przedmiotem przyszłej darowizny, nastąpiło w roku 2012, 2013 r. i 2016, kiedy lokale zostały oddane w najem. Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. lokali minęły już dwa lata. Nadto, nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie lokali wyższych niż 30% wartości początkowej ww. lokali.

Tym samym, dostawa w formie darowizny ww. lokali nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, pierwsze zasiedlenie wskazanych we wniosku lokali nastąpiło co najmniej 2 lata temu, zaś od pierwszego zasiedlenia, do dnia dostawy ww. lokali minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie ww. lokali wyższych niż 30% ich wartości początkowej.

W związku z powyższym dostawa ww. lokali na rzecz wnuka i syna w formie darowizny będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, nie będzie Pani obowiązana uiszczać podatku od towarów i usług z tytułu dokonanej darowizny ww. lokali.

W konsekwencji Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego\`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).