Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1420.2020.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-23
Teza: WIS TOWAR - ramka do tablicy rejestracyjnej.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu 7 grudnia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 8 oraz 11 lutego 2021 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Ramka czarna do tablicy rejestracyjnej

**Opis towaru:** ramka surowa - (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 39

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 8 oraz 11 lutego 2021 r. (daty wpływu), w zakresie sklasyfikowania towaru: „Ramka czarna do tablicy rejestracyjnej” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…)

(…).

(…).

Przedmiotem wniosku jest ramka czarna do tablicy rejestracyjnej. (…).

(…).

(…)

Sposób umieszczania tablicy rejestracyjnej określa Rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 11 grudnia 2017 r. w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów oraz wymagań dla tablic rejestracyjnych (Dz. U. poz. 2355 z póżn. zm, dalej: Rozporządzenie w sprawie rejestracji) - zgodnie z § 35 ust. 1 _„Właściciel pojazdu umieszcza na pojeździe tablice rejestracyjne z przodu i z tyłu w miejscach konstrukcyjnie do tego przeznaczonych, z wyjątkiem przyczep, ciągników rolniczych, motocykli i motorowerów, na których tablicę umieszcza się tylko z tyłu”._

(…).

Ramki kasetonowe przeznaczone do mocowania tablicy rejestracyjnej (kasetonowe elementy pośredniczące):

1.  posiadają uniwersalny charakter - ramka kasetonowa umożliwia zamocowanie standaryzowanej tablicy rejestracyjnej praktycznie do każdego z pojazdów samochodowych, ciągników rolniczych i pojazdów drogowych nie będących pojazdami samochodowymi, niezależnie od konstrukcji miejsca przeznaczonego do umiejscowienia tablicy rejestracyjnej;
2.  ze względów bezpieczeństwa muszą być produkowane z tworzywa sztucznego (PP, PS, ABS) o zaokrąglonych promieniach R>2,5 mm;
3.  (…);
4.  nie są nośnikami reklamy, jeśli na listwach zatrzaskowych nie znajdują się nadruki reklamowe czy też informacje z danymi pozwalającymi identyfikować serwis lub dealera samochodu. Listwy zatrzaskowe są integralnym elementem konstrukcyjnym ramki, gwarantującym pewne zamocowanie tablicy rejestracyjnej w przestrzeni kasetonowej ramki.

Analiza klasyfikacji Produktu wytwarzanego przez Spółkę.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższy opis, Produkt powinien zostać zaklasyfikowany pod pozycją CN 3926 „Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych oraz artykuły z pozostałych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914”. Za takim podejściem przemawia w ocenie Spółki analiza systemu Nomenklatury Scalonej, w szczególności brzmienie poszczególnych pozycji i uwag do sekcji i działów.

Spółka przedstawia krótkie uzasadnienie w tym zakresie.

W ocenie Spółki, w analizowanym przypadku należy wziąć pod uwagę przede wszystkim brzmienie pierwszej reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej: ORINS), która mówi, że podstawowe znaczenie dla klasyfikacji mają uwagi do sekcji lub działów, jak również nazwa konkretnej pozycji.

Produkt jest wyrobem z tworzywa sztucznego, co ogranicza możliwość jego klasyfikacji na gruncie CN do działu CN 39 _„Tworzywa sztuczne i artykuły z nich”._ Co istotne, w Nomenklaturze Scalonej (CN) wyrażenie "tworzywa sztuczne" oznacza materiały objęte pozycjami od 3901 do 3914, które są lub były podatne, zarówno w momencie polimeryzacji, jak i na kolejnym etapie, do formowania pod wpływem czynników zewnętrznych (zwykle ciepła lub ciśnienia i, jeżeli jest to konieczne, w obecności rozpuszczalnika lub plastyfikatora) przez prasowanie, odlewanie, wytłaczanie, walcowanie lub inne procesy, w kształty, które są zachowane po odjęciu wpływów zewnętrznych. Dział CN 39 obejmuje substancje nazywane polimerami oraz półprodukty i wyroby z nich.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Produkt stanowi wyrób z tworzywa sztucznego, co sugeruje jego klasyfikację w dziale CN 39.

Zdaniem Wnioskodawcy pozycją CN, pod którą powinien zostać zaklasyfikowany Produkt jest CN 3926 _„Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych oraz artykuły z pozostałych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914”,_ gdyż nie jest możliwe precyzyjne zaklasyfikowanie Produktu do żadnego innego grupowania w dziale 39. Za takim podejściem przemawiają w szczególności nazwy poszczególnych pozycji w ramach działu CN 39, z których wyłącznie pozycja 3926 wydaje się - w ocenie Wnioskodawcy - być właściwa dla Produktu.

Również zgodnie z wyjaśnieniami do kodu CN 3926, pozycja ta może obejmować artykuły, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, z tworzyw sztucznych lub z innych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914.

Dodatkowo, Spółka podkreśla, że na rynku istnieją produkty stanowiące uzupełnienie wsporników pojazdów samochodowych lub produkty przeznaczone do mocowania tablicy rejestracyjnej nie będące ramkami, a spełniające funkcje elementów podkładowych tłumiących drgania. Są to podkładki wibroizolacyjne lub tzw. wsporniki - holdery. Co jednak istotne, różnica pomiędzy Produktem Spółki (ramką kasetonową) a wspornikiem polega na tym, że mocowanie z użyciem wspornika wymaga przewiercania tablicy rejestracyjnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, Produkt Spółki nie powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 8708 _„Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”,_ do której w Notach Wyjaśniających wskazano, iż części i akcesoria tej pozycji obejmują m. in. _„(\`(...)\`) wsporniki tablicy rejestracyjnej; zderzaki i osłony zderzaków; (\`(...)\`)”._ Jak wskazano powyżej, Produkt Spółki w postaci ramki kasetonowej nie jest produktem tożsamym ze wspornikiem tablicy rejestracyjnej.

Mając na uwadze powyższe rozważania dotyczące klasyfikacji Produktu, w tym brzmienie poszczególnych pozycji Nomenklatury Scalonej, zdaniem Wnioskodawcy Produkt powinien zostać sklasyfikowany do pozycji CN 3926 _„Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych oraz artykuły z pozostałych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914”._

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 39 Nomenklatury scalonej obejmuje _Tworzywa sztuczne i artykuły z nich._

Noty wyjaśniające do HS do działu 39 CN wskazują, że: _Generalnie, dział ten obejmuje substancje nazywane polimerami oraz półprodukty i wyroby z nich, pod warunkiem, że nie są one wyłączone przez uwagę 2. do niniejszego działu._

_

(…)

Wiele polimerów opisanych w niniejszym dziale jest również znanych pod postacią skrótów swych nazw.

(…)

_

_PP Polipropylen._

(…)

Z kolei pozycja CN 3926 zawiera: _„Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych oraz artykuły z pozostałych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914”._

Zgodnie z notami do HS do pozycji 3926 _„Niniejsza pozycja obejmuje artykuły, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, z tworzyw sztucznych (zdefiniowanych w uwadze 1. do niniejszego działu) lub z innych materiałów objętych pozycjami od 3901 do 3914”._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „Ramka czarna do tablicy rejestracyjnej” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 39. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 39 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).