Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.267.2025.4.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych usług w zakresie kursów
online z matematyki.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Pana usług w zakresie kursów online z
    matematyki.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2025 r. (data wpływu 11
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan X (w dalszej części jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 7 marca 2023 roku pod firma..., prowadzoną pod adresem ......
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U.
    z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwaną ustawą o PIT) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną przez Pana formą opodatkowania
    jest skala podatkowa.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Dotychczas korzystał Pan ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W związku ze wzrostem
    zainteresowania Pana ofertą edukacyjną dot. kursów online planuje Pan jednak
    przekroczyć limit 200 000 zł przychodu i chciałby skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego dla usług prywatnego nauczania uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o VAT.
    Wnioskodawca od wielu lat interesuje się matematyką, osiągając w tej dziedzinie liczne
    sukcesy naukowe. Już od najmłodszych lat pomaga Pan dla swoich znajomych zrozumieć
    skomplikowane i zawiłe zagadnienia matematyczne.
    W 2019 roku został Pan laureatem Konkursu .... z Matematyki. Od 2019 do 2022 roku
    uczęszczał Pan do Liceum Ogólnokształcącego ..., gdzie jednym z przedmiotów
    rozszerzonych była matematyka. W maju 2022 roku Wnioskodawca przystąpił do matury
    osiągając wynik 100% z matematyki na poziomie podstawowym oraz 94% z matematyki
    na poziomie rozszerzonym.
    Aktualnie Wnioskodawca jest studentem matematyki stosowanej na Politechnice.
    Zagłębiając się podczas swojej edukacji w technikalia polskiego programu nauczania
    szkolnego, Wnioskodawca wypracował autorski program, skupiający się na ułatwieniu
    przyswajania nauczanego materiału. Efektem są wysokie wyniki matur zdawanych przez
    uczniów, a co za tym idzie, możliwości wyboru odpowiedniego kierunku studiów, dalsza
    edukacja i rozwój.
    Wnioskodawca prowadzi platformę edukacyjną, która pozwala na efektywne
    przygotowanie uczniów klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich (w
    dalszej części jako: kursanci) do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego.
    Wnioskodawca w ramach tej platformy zajmuje się tworzeniem kursów online z zakresu
    matematyki oraz następnie ich sprzedażą na rzecz kursantów. Oprócz tego Wnioskodawca
    zajmuje się również bieżącym rozwiazywaniem problemów, które napotykają kursanci
    podczas rozwiązywania zadań matematycznych. Aktualnie materiały te są sprzedawane
    od początku roku do końca okresu maturalnego, lecz Wnioskodawca w przyszłości planuje
    sprzedawać kursy na rzecz kursantów przez cały rok podatkowy.
    Wnioskodawca zatrudnia również aktualnie dwie osoby na umowę zlecenia, które są
    odpowiedzialne za implementacje strony internetowej oraz wsparcie techniczne w tym
    zakresie.

    Kurs świadczony przez Wnioskodawcę, to materiał podzielony na konkretne rozdziały
    (geometria, prawdopodobieństwo i inne). Na każdy rozdział w ramach kursu
    świadczonego przez Wnioskodawcę składają się różne elementy: (...).
    Kursant poprzez zakupiony kurs otrzymuje również dostęp do prywatnego serwera na
    platformie (...). Na tym serwerze może on utworzyć zgłoszenie i zadać

## Pytanie

bezpośrednio do Wnioskodawcy, który pomaga mu i odpisuje na wszelkie pytania
    związane z zadaniami matematycznymi. Wnioskodawca tłumaczy krok po kroku
    kursantowi, jak rozwiązać dane zadanie matematyczne i stara się rozwiać jego wszelkie
    wątpliwości w tym zakresie.
    Sam Wnioskodawca także organizuje specjalne spotkania na (...) dla kursantów. Jest to
    również obszar bezpośredniej interakcji z uczniami przygotowującymi się do matury lub
    egzaminu ósmoklasisty z matematyki.
    W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania wskazał Pan odpowiednio:
      1. Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie kursów online z matematyki, objęte
        zakresem pytania, są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
        dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich
        pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia
        powszechnego?
    Odpowiedź: Tak, usługi w zakresie kursów online z matematyki, objęte zakresem pytania,
    są zdaniem Wnioskodawcy równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz
    ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Świadczone przez
    Wnioskodawcę kursy online z matematyki mają kompleksowy charakter i odpowiadają
    celom edukacji powszechnej. Program kursów oparty jest na podstawie programowej
    szkół podstawowych i średnich, obejmuje szeroki zakres zagadnień matematycznych oraz
    pogłębia kompetencje uczniów w zakresie logicznego myślenia i rozwiązywania
    problemów. Zróżnicowane formy przekazywania wiedzy (interaktywne zadania, filmy,
    konsultacje online) oraz autorski system nauczania dowodzą, że działalność
    Wnioskodawcy mieści się w ramach kształcenia ogólnego i rozwija szerokie umiejętności
    edukacyjne kursantów.
      2. Czy świadczone przez Pana ww. usługi, stanowią usługi nauczania na poziomie
        podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, tj. czy ww. usługi edukacyjne
        obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie
        nauczania placówek oświatowych?
    Odpowiedź: Tak, usługi świadczone przez Wnioskodawcę będące przedmiotem wniosku
    stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Obejmują
    one swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania
    placówek oświatowych. Praca Wnioskodawcy skupia się bowiem głównie na nauczaniu i
    przygotowywaniach licealistów do matury oraz ósmoklasistów do egzaminu z matematyki.
      3. Czy ww. korepetycje z matematyki świadczy Pan na własny rachunek i
        odpowiedzialność?
    Odpowiedź: Tak, wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
    czynności w ramach realizacji usług będących przedmiotem wniosku.
      4. Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania,
        publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o
        szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym
    systemie nauczania. Wnioskodawca od wielu lat interesuje się matematyką, osiągając w
    tej dziedzinie liczne sukcesy naukowe. Już od najmłodszych lat pomaga dla swoich

    znajomych zrozumieć skomplikowane i zawiłe zagadnienia matematyczne. W 2019 roku
    został laureatem Konkursu z Matematyki. Od 2019 do 2022 roku uczęszczał do Liceum
    Ogólnokształcącego, gdzie jednym z przedmiotów rozszerzonych była matematyka. W
    maju 2022 roku Wnioskodawca przystąpił do matury osiągając wynik 100% z matematyki
    na poziomie podstawowym oraz 94% z matematyki na poziomie rozszerzonym. Aktualnie
    Wnioskodawca jest również studentem matematyki stosowanej na Politechnice.
    Zagłębiając się podczas swojej edukacji w technikalia polskiego programu nauczania
    szkolnego, Wnioskodawca wypracował autorski program, skupiający się na ułatwieniu
    przyswajania nauczanego materiału.
      5. Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a
        świadczonymi usługami w zakresie korepetycji? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest
        to związek.
    Odpowiedź: Tak, pomiędzy posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami a
    świadczonymi przez niego usługami w zakresie korepetycji istnieje ścisły i bezpośredni
    związek.
    Wnioskodawca od lat rozwija swoje kompetencje matematyczne, osiągając sukcesy na
    poziomie regionalnym i krajowym. Już jako uczeń gimnazjum został laureatem Konkursu z
    matematyki. Następnie kształcił się w Liceum Ogólnokształcącym, realizując matematykę
    na poziomie rozszerzonym i osiągając w 2022 roku wybitne wyniki maturalne – 100% z
    matematyki na poziomie podstawowym oraz 94% na poziomie rozszerzonym. Aktualnie
    Wnioskodawca jest studentem matematyki stosowanej na Politechnice, co świadczy o
    kontynuacji jego rozwoju naukowego w tej dziedzinie.
    Powyższe kwalifikacje i doświadczenia edukacyjne przekładają się bezpośrednio na zakres
    i jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych. Posiadana przez niego
    wiedza merytoryczna oraz doświadczenie dydaktyczne, zdobyte m.in. podczas wieloletniej
    pomocy koleżeńskiej oraz opracowywania własnych materiałów edukacyjnych, pozwoliły
    na stworzenie autorskiego programu prywatnego nauczania. Program ten jest oparty na
    technikaliach polskiego programu nauczania oraz uwzględnia najczęstsze trudności
    uczniów w przyswajaniu materiału matematycznego. Wnioskodawca wykorzystuje tę
    wiedzę w praktyce, prowadząc platformę edukacyjną, przygotowującą uczniów do
    egzaminu ósmoklasisty oraz matury.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca nie tylko przekazuje wiedzę matematyczną,
    ale również analizuje postępy uczniów, identyfikuje ich problemy i dostosowuje materiał
    do ich potrzeb, co wymaga wysokiego poziomu wiedzy z zakresu matematyki oraz
    umiejętności dydaktycznych.
    Mając powyższe na uwadze, należy jednoznacznie stwierdzić, że istnieje ścisły związek
    pomiędzy posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami, a świadczonymi przez niego
    usługami. Wiedza i umiejętności zdobyte na przestrzeni lat edukacji są podstawą
    merytoryczną oraz praktyczną do prowadzenia efektywnych działań edukacyjnych.
    Pytanie
    Czy świadczenie opisanych przez Wnioskodawcę usług, czyli sprzedaż kursów online
    podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi prywatnego
    nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości

    dodanej (Dz.Urz.UE. L 347 z 11.12.2006, str. 1, z pózn. zm.), zgodnie z którym państwa
    członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie
    powszechne lub wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie
    edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
    być nauczycielem.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji
    (przeprowadzanie kursów). Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest
    indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy
    nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy
    ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    W rozpatrywanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi kursów online z zakresu
    matematyki stanowią swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie
    nauczania w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych, a ich odbiorcami są głównie
    uczniowie takich szkół, chcący usystematyzować lub uzupełnić swoją wiedzę. Praca
    Wnioskodawcy skupia się głównie na nauczaniu i przygotowywaniach licealistów do
    matury oraz ósmoklasistów do egzaminu z matematyki. Zatem należy uznać, że
    świadczone przez wnioskodawcę usługi edukacyjne stanowią usługi nauczania na
    poziomie podstawowym oraz ponadpodstawowym. W związku z tym, zdaniem
    Wnioskodawcy, przesłanka przedmiotowa została spełniona.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika także, że czynności związane z
    nauczaniem będą wykonywane na własny rachunek i odpowiedzialność Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zamierza zatrudniać jednak także osoby, które są odpowiedzialne za
    implementacje strony internetowej oraz wsparcie techniczne w tym zakresie.
    Z uwagi jednak na fakt, iż usługi świadczone przez zleceniobiorców na rzecz
    Wnioskodawcy nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy,
    to tym samym kwotę sprzedaży ww. usług Wnioskodawca zamierza wliczać do limitu
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Świadczone przez zleceniobiorców usługi nie są
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    Przechodząc natomiast do przesłanki podmiotowej omawianego zwolnienia, należy
    zauważyć, że pod pojęciem nauczyciela rozumie się osobę, która posiada i przekazuje
    wiedze i umiejętności.
    Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 1982 r. Karta
    Nauczyciela (Dz. U. z 2021 r. poz. 1762), ale np. osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z

    matematyki). "Nauczyciel" powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami
    zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np.
    zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Zgodnie z już ugruntowaną w tym aspekcie linią orzeczniczą przyjmuje się, że przepis art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie zawiera wymogu posiadania przez nauczyciela
    wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie. Stanowisko to prezentowane było m.in. w
    wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach 14 listopada 2023 r. sygn.
    akt I SA/Gl 78/23, z 26 października 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 432/22, Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku z 2 sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 289/22,
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 4 sierpnia 2021 r., sygn. akt I SA/Po
    387/21.
    Na szczególną uwagę zasługuje przede wszystkim wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 lutego 2024 r., sygn.: I SA/Gl 267/23, w którym
    stwierdzono:
    ,,Niewątpliwie posiadanie przez daną osobę wykształcenia kierunkowego w danej
    dziedzinie może świadczyć o tym, że jest ona wykwalifikowana do prowadzenia nauczania
    prywatnego w jej zakresie, natomiast brak jest podstaw do przyjęcia, aby był to warunek
    konieczny. () Już samo skuteczne prowadzenie przez skarżącą działalności w tym zakresie
    przez tak długi okres świadczy o tym, że jest ona zdolna do pełnienia roli nauczyciela
    prywatnego w zakresie matematyki. Brak było zatem podstaw do kwestionowania jej
    przygotowania i kwalifikacji do świadczenia przedmiotowych usług nauczania prywatnego
    w charakterze nauczyciela.
    Przenosząc zatem ww. rozważania na grunt przedstawionego w niniejszym piśmie stanu
    faktycznego, Wnioskodawca od wielu lat interesuje się matematyką, osiągając w tej
    dziedzinie liczne sukcesy naukowe. Już od najmłodszych lat pomaga dla swoich znajomych
    zrozumieć skomplikowane i zawiłe zagadnienia matematyczne.
    W 2019 roku został laureatem Konkursu z Matematyki. Od 2019 do 2022 roku uczęszczał
    do Liceum Ogólnokształcącego, gdzie jednym z przedmiotów rozszerzonych była
    matematyka. W maju 2022 roku Wnioskodawca przystąpił do matury osiągając wynik
    100% z matematyki na poziomie podstawowym oraz 94% z matematyki na poziomie
    rozszerzonym. Aktualnie Wnioskodawca jest studentem matematyki stosowanej na
    Politechnice.
    Zagłębiając się podczas swojej edukacji w technikalia polskiego programu nauczania
    szkolnego, Wnioskodawca wypracował autorski program, skupiający się na ułatwieniu
    przyswajania nauczanego materiału. Efektem są m.in. wysokie wyniki matur zdawanych
    przez uczniów, a co za tym idzie możliwości wyboru odpowiedniego kierunku studiów,
    dalszą edukację i rozwój.
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełniona została więc tym samym przesłanka przedmiotowa
    warunkująca skorzystanie ze zwolnienia.
    Stosownie natomiast do art. 2 pkt 26 ustawy o VAT:
    Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których
    mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie

    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1
    z późn. zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
    Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
    /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga
    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 z pózn. zm.):
    Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług,
    których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do
    usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III
    pkt 6.
    Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak
    expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług
    zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Żaden przepis ustawy o VAT również nie zawęża stosowania omawianego zwolnienia w
    takiej sytuacji. Wniosek ten znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w
    których uznaje się, że pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT
    odnosi się wyłącznie do formy świadczenia usługi, a nie do jej treści. Stąd wynika wniosek,
    że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej, która jest dokonywana w celu
    ustalenia miejsca świadczenia, nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla
    potrzeb stosowania innych przepisów ustawy, zatem „usługa nie traci statusu usługi
    zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną”.
    Potwierdzają to również liczne interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych stanach faktycznych. Przykładem może być:
      - pismo z 23 czerwca 2023 r., znak 0112-KDIL3.4012.246.2023.2.KFK;
      - pismo z 31 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.51.2023.1.KS;
      - pismo z 9 marca 2023 r., znak 0112-KDIL3.4012.539.2022.2.NS;
      - pismo z 7 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.32.2023.1.MC;
      - pismo z 14 lutego 2023 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.568.2022.3.RD.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dla zastosowania omawianego zwolnienia bez znaczenia jest
    jednak fakt, czy świadczona usługa spełnia przesłanki do uznania ją za usługę
    elektroniczną, czy też nie.
    Powołane wyżej argumenty potwierdzają zatem stanowisko, w świetle którego
    świadczenie usług opisanych w niniejszym wniosku podlega zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż podtrzymuje, że pytanie sformułowane we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozostaje aktualne i adekwatne do opisu
    sprawy, również po jego uzupełnieniu w zakresie wskazanym w wezwaniu. Pytanie
    pozostaje zgodne z opisem stanu faktycznego i spełnia wymogi umożliwiające dokonanie
    przez organ podatkowy oceny prawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
      sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
      edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
      lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
      wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana
      jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
      udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.

    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi
    elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie
    skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:

      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana kursy online z zakresu
    matematyki dla uczniów klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich
    spełniają kryteria uprawniające do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy
    oferowane przez Pana kursy online z zakresu matematyki stanowią usługi elektroniczne.
    Analiza przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych
    zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Pana
    przez Pana kursy online z zakresu matematyki nie stanowią usług elektronicznych w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można
    uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w
    świadczeniu tych usług będzie minimalny. Jak wskazał Pan we wniosku, Kursant poprzez
    zakupiony kurs otrzymuje dostęp do prywatnego serwera na platformie (...). Na tym

    serwerze może on utworzyć zgłoszenie i zadać Panu pytanie bezpośrednio. Pomaga Pan i
    odpisuje na wszelkie pytania związane z zadaniami matematycznymi. Tłumaczy Pan krok
    po kroku kursantowi jak rozwiązać dane zadanie matematyczne i stara się Pan rozwiać
    wszelkie wątpliwości w tym zakresie. Organizuje Pan specjalne spotkania na (...) dla
    kursantów. Jest to również obszar bezpośredniej interakcji z uczniami przygotowującymi
    się do matury lub egzaminu ósmoklasisty z matematyki. Tym samym stwierdzenia
    wymaga, że usługi polegające na prowadzeniu kursów online z zakresu matematyki nie
    spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy oferowane przez Pana kursy online z
    zakresu matematyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla
    zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Prowadzi Pan platformę edukacyjną, która pozwala na efektywne przygotowanie uczniów
    klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich do egzaminu ósmoklasisty oraz
    egzaminu maturalnego. Wskazał Pan, że usługi w zakresie kursów online z matematyki są
    równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
    charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Świadczone przez Pana kursy online z
    matematyki mają kompleksowy charakter i odpowiadają celom edukacji powszechnej.
    Program kursów oparty jest na podstawie programowej szkół podstawowych i średnich,
    obejmuje szeroki zakres zagadnień matematycznych oraz pogłębia kompetencje uczniów
    w zakresie logicznego myślenia i rozwiązywania problemów. Zróżnicowane formy
    przekazywania wiedzy (interaktywne zadania, filmy, konsultacje online) oraz autorski
    system nauczania dowodzą, że Pana działalność mieści się w ramach kształcenia ogólnego
    i rozwija szerokie umiejętności edukacyjne kursantów. Posiada wiedzę i kwalifikacje
    zdobyte w oficjalnym systemie nauczania.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana kursów online z matematyki, należy
    uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i
    ponadpodstawowym, zatem spełnia Pan przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pan również przesłankę
    podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem
    uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie
    do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada wiedzę, umiejętności i doświadczenie zdobyte na
    przestrzeni lat. Od wielu lat interesuje się Pan matematyką, osiągając w tej dziedzinie
    liczne sukcesy naukowe. Już od najmłodszych lat pomaga dla swoich znajomych zrozumieć
    skomplikowane i zawiłe zagadnienia matematyczne. W 2019 roku został Pan laureatem
    Konkursu z Matematyki. Od 2019 do 2022 r. uczęszczał Pan do Liceum
    Ogólnokształcącego, gdzie jednym z przedmiotów rozszerzonych była matematyka. W
    maju 2022 r. przystąpił Pan do matury osiągając wynik 100% z matematyki na poziomie
    podstawowym oraz 94% z matematyki na poziomie rozszerzonym. Aktualnie jest Pan
    studentem matematyki stosowanej na Politechnice, co świadczy o kontynuacji Pana
    rozwoju naukowego w tej dziedzinie. (Z podanych przez Pana dat wynika, że jest to
    prawdopodobnie 3 rok studiów.)
    Ponadto stworzył Pan autorski programu prywatnego nauczania. Program ten jest oparty
    na technikaliach polskiego programu nauczania oraz uwzględnia najczęstsze trudności

    uczniów w przyswajaniu materiału matematycznego. Wykorzystuje Pan tę wiedzę w
    praktyce, prowadząc platformę edukacyjną, która pozwala na efektywne przygotowanie
    uczniów klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich (kursantów) do
    egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. W ramach tej platformy zajmuje się
    Pan tworzeniem kursów online z zakresu matematyki oraz następnie ich sprzedażą na
    rzecz kursantów. Oprócz tego zajmuje się Pan również bieżącym rozwiązywaniem
    problemów, które napotykają kursanci podczas rozwiązywania zadań matematycznych.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana należy uznać w tym
    konkretnym przypadku, że spełnia Pan definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i
    kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki na poziomie podstawowym
    (przygotowanie do egzaminu ośmioklasisty) i ponadpodstawowym (przygotowanie do
    egzaminu maturalnego) na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Pomimo faktu, iż
    nie ukończył Pan jeszcze studiów, to w tym przypadku należy uznać, że posiada Pan
    wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów
    z matematyki.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie kursów online z
    matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.