Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.183.2019.4.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-19
Teza: - nieuznania nabytych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, - sposobu określenia stawek podatkowych do sprzedaży składników majątkowych w postaci nieruchomości, który miałby wpływ na wysokość kwoty podatku należnego, stanowiącego u Wnioskodawcy podatek naliczony podlegający odliczeniu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2019 r. (data wpływu 9 kwietnia 2019 r.), uzupełnionym pismem Strony z dnia 10 czerwca 2019 r. (data wpływu 17 czerwca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 30 maja 2019 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.183.2019.1.AM (skutecznie doręczone 4 czerwca 2019 r.) oraz pismem Strony z dnia 2 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 czerwca 2019 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.183.2019.2.AM (skutecznie doręczone 25 czerwca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   nieuznania nabytych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe**,

*   sposobu określenia stawek podatkowych do sprzedaży składników majątkowych w postaci nieruchomości, który miałby wpływ na wysokość kwoty podatku należnego, stanowiącego u Wnioskodawcy podatek naliczony podlegający odliczeniu - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   nieuznania nabytych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

*   sposobu określenia stawek podatkowych do sprzedaży składników majątkowych w postaci nieruchomości, który miałby wpływ na wysokość kwoty podatku należnego, stanowiącego u Wnioskodawcy podatek naliczony podlegający odliczeniu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył od syndyka masy upadłości spółki akcyjnej w likwidacji składniki majątku określone w umowie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa upadłego (dalej także: ZCP).

W ramach tej transakcji, Wnioskodawca nabył nieruchomości (działki gruntu w użytkowaniu wieczystym) ujęte łącznie w 7 księgach wieczystych składające się w sumie ze 133 działek o łącznej powierzchni 279,8329 ha. Na części nieruchomości znajdują się obiekty budowlane wybudowane w większości w latach 1943-1972 o różnym przeznaczeniu (przede wszystkim budynki i instalacje produkcyjne) oraz ich pozostałości. Niemal wszystkie obiekty budowlane nadają się do rozbiórki.

W ramach umowy na nabywcę przeniesiono również ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz księgi i dokumentację związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa upadłej spółki z wyłączeniem części dokumentacji księgowej, pracowniczej i handlowej niezbędnej do prowadzenia postępowania upadłościowego.

Przedmiotu sprzedaży nie stanowiły natomiast rachunki bankowe, należności i środki pieniężne, zobowiązania upadłego, dokumentacja księgowa, pracownicza i handlowa niezbędna do prowadzenia postępowania upadłościowego, a także zbiór rzeczy wchodzących w skład Instalacji do produkcji wraz z urządzeniami towarzyszącymi, które są posadowione w obrębie działek ewidencyjnych: dz. 7/48, dz. 7/50, dz. 7/51, dz. 7/52, dz. 7/58, o łącznej powierzchni 4,0895 ha, na których znajdują się budynki, budowle, urządzenia i instalacje wykorzystywane w procesie wytwarzania.

Sprzedający prowadził uprzednio na nieruchomościach działalność w postaci produkcji chemicznej, a także w marginalnym zakresie (biorąc pod uwagę skalę i osiągane z tego tytułu przychody) działalność polegającą na najmie i dzierżawie. Nabywca nie przejął od Sprzedającego jakichkolwiek pracowników, towarów i materiałów handlowych i produkcyjnych, wierzytelności i zobowiązań innych niż wynikające z zawartych umów najmu lub dzierżawy, znaków towarowych, nazwy, koncesji, licencji, zezwoleń czy patentów.

Zamiarem Nabywcy od chwili zawarcia umowy było wydzielenie i dalsza sprzedaż nabytych nieruchomości, poprzedzone koniecznymi pracami porządkowymi, w tym rozbiórkowymi. Nabywca nie miał zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej uprzednio przez Sprzedającego przy wykorzystaniu przedmiotu umowy. Wstąpienie w istniejące stosunki najmu i dzierżawy, choć ujęte w umowie sprzedaży, nastąpiło z mocy samego prawa.

Określenie przedmiotu umowy sprzedaży jako zorganizowanej część przedsiębiorstwa spowodowało, iż transakcja nie podlegała podatkowi od towarów i usług. Sprzedający nie wystawił faktury VAT dokumentującej sprzedaż.

Zgodnie z zawartą umową, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa weszło prawo użytkowania wieczystego następujących działek ewidencyjnych gruntu - nieruchomości:

1.  działka nr 1/1 - o powierzchni 4,3489 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B5P), zabudowana budynkiem magazynowym (1972 r.), o powierzchni zabudowy 122,00 m2 oraz budynkiem socjalnym (1972 r.), o powierzchni zabudowy 99,00 m2.
2.  1/2 - o powierzchni 0,3921 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów, produkcyjnych, składów i magazynów (B8P), zabudowana laboratorium i biblioteką (1943 r.), o powierzchni zabudowy 1038,00 m2 oraz magazynem (1943 r.), o powierzchni zabudowy 79,00 m2.
3.  1/3 - o powierzchni 0,1484 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B8P), na której znajdują się laboratorium - magazyn (1965 r.), o powierzchni zabudowy 19 m2, laboratorium - magazyn odczynników (1943 r.), o powierzchni zabudowy 50 m2 oraz laboratorium (1943 r.), o powierzchni zabudowy 40 m2.
4.  1/4 - o powierzchni 3,8251 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B2P, B6P i B7P), komunikacji kolejowej (24KK) oraz terenu zieleni - lasy (B4ZL).
5.  1/5 - o powierzchni 10,7203 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B20P, B24P, B28P), terenu zieleni - lasy (B21ZL i B19ZL) oraz terenu komunikacji kolejowej (27KK), na której znajdują się magazyn - hangar (1943 r.), o powierzchni zabudowy 563,00 m2 oraz magazyn podręczny (1943 r.), o powierzchni zabudowy 41,00 m2 .
6.  1/6 - o powierzchni 1,4897 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów, produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajdują się budynek produkcyjny (1974 r.), o powierzchni zabudowy 749 m2, budynek produkcji tlenku węgla (1974 r), o powierzchni zabudowy 1432 m2, pompownia wody obiegowej (1974 r.), o powierzchni zabudowy 13,82 m2, budynek stacji spalania (1978 r.), o powierzchni zabudowy 156 m2 oraz przepompownia (1992 r.), o powierzchni zabudowy 27,00 m2.
7.  1/7 - o powierzchni 0,8324 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajdują się budynek wagowy (1974 r.), o powierzchni zabudowy 9,00 m2, magazyn (1965 r.), o powierzchni zabudowy 1965 m2 oraz budynek wagowy (1974 r.) o powierzchni zabudowy 15,00 m2.
8.  1/8 - o powierzchni 1,6999 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajdują się budynek magazyn napełniania beczek (1974 r.), o powierzchni zabudowy 1762 m2 oraz budynek administracyjno-socjalny (1974 r.), o powierzchni zabudowy 372 m2.
9.  1/9 - o powierzchni 1,2981 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A31P), na której znajduje się budynek usługowy (1971 r.), o powierzchni zabudowy 1587,00 m2.
10.  1/10 - o powierzchni 1,0448 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P), komunikacji kolejowej (9KK), na której znajduje się budynek gospodarczy, barwniki, wiata (1982 r.), o powierzchni zabudowy 64,00 m2.
11.  1/11 - o powierzchni 0,1797 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (9KK), obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P), na której znajduje się budynek magazynowy (1958 r.), o powierzchni zabudowy 104,00 m2.
12.  1/12 - o powierzchni 0,8655 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (9KK), obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P) oraz terenów dróg wewnętrznych (16KDWu), na której znajduje się magazyn barwników (1965 r.), o powierzchni zabudowy 1730,00 m2.
13.  1/13 - o powierzchni 0,0367 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A45P), na której znajduje się budynek pomiarowy, (1997 r.), o powierzchni zabudowy 62,00 m2.
14.  1/14 - o powierzchni 0,5840 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A31P), na której znajduje się budynek socjalny - klatka (1986 r.), o powierzchni zabudowy 403,00 m2.
15.  1/15 - o powierzchni 0,9791 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A49P), na której znajduje się budynek b. 2129 (1973 r.), o powierzchni zabudowy 173 m2.
16.  1/16 - o powierzchni 0,1019 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (14KK), na której znajduje się magazyn (1943 r.), o powierzchni zabudowy 197 m2.
17.  1/17 - o powierzchni 0,1973 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A34P) oraz terenu dróg wewnętrznych (2KDWp), na której znajduje się budynek administracyjny (1975), o powierzchni zabudowy 259,00 m2.
18.  1/18 – o powierzchni 5,0539 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B2P), terenu zieleni - lasy (B3ZL) oraz terenu infrastruktury technicznej (10TE), na której znajdują się budynek administracyjny (1941 r.), o powierzchni zabudowy 137,00 m2 oraz budynek administracyjny (1944 r.), o powierzchni zabudowy 78,00 m2.
19.  1/19 - o powierzchni 0,1815 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (BMP), na której znajdują się warsztat 8 (1943 r.), budynek socjalny (1991 r.), o łącznej powierzchni zabudowy 618 m2 oraz magazyn (1943 r.), o powierzchni zabudowy 56,00 m2.
20.  1/20 - o powierzchni 3,4750 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P) oraz terenu dróg wewnętrznych (24KDWu), na której znajdują się budynki: produkcyjny (1972-1974 r.), o powierzchni zabudowy 5430 m2, produkcyjny (1972-1974 r.), o powierzchni zabudowy 1948 m2, produkcyjny (1972-1974 r.), o powierzchni zabudowy 901 m2 oraz warsztatowy (dawny warsztat remontowy pomp i automatyki) (2010 r.), o powierzchni zabudowy 62 m2.
21.  1/21 - o powierzchni 2,0675 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajdują się magazyn - dawny magazyn gazów technicznych (1996 r.), warsztat o powierzchni zabudowy 31 m2, garaż (1979 r.) o powierzchni zabudowy 76 m2, warsztat (1978 r.), o powierzchni zabudowy 500 m2, warsztat (1972 r.) o powierzchni zabudowy 506 m2, warsztat (1972 r.) o powierzchni zabudowy 506 m2, warsztat (1972 r.) o powierzchni zabudowy 81 m2.
22.  1/22 - o powierzchni 0,9791 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajdują się budynek produkcyjny (1974 r.) o powierzchni zabudowy 464 m2, budynek gospodarczy (1999 r.), o powierzchni zabudowy 148 m2.
23.  1/23 - o powierzchni 2,1664 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P), na której znajduje się budynek produkcyjny (2003 r.), o powierzchni zabudowy 127 m2, budynek przemysłowy (1978 r.) o powierzchni zabudowy 653 m2, budynek produkcyjny (1974 r.), o powierzchni zabudowy 653 m2, chłodnia wentylatorowa (2009 r.) o powierzchni zabudowy 38 m2.
24.  1/24 - o powierzchni 1,0090 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A48P) i komunikacji kolejowej (5KK), na której znajdują się budynek produkcyjny mleka wapiennego (1982 r.), o powierzchni zabudowy 24,00 m2, przepompownia mleka wapiennego (1982 r.), o powierzchni zabudowy 13,00 m2.
25.  1/25 - o powierzchni 1,0521 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A49P), na której znajduje się magazyn (1974 r.), o powierzchni zabudowy 85,00 m2.
26.  1/26 - o powierzchni 2,1176 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P) i komunikacji kolejowej (13KK), na której znajdują się budynek administracyjno-socjalny EPI (1976 r.), o powierzchni zabudowy 498, m2, sterownia sekcji (1976 r.), o powierzchni zabudowy 70,00 m2, inny budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny (1976 r.), o powierzchni zabudowy 16,00 m2.
27.  1/27 - o powierzchni 0,5224 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B11P), na której znajdują się budynek administracyjno-socjalny, warsztat (1943 r.), o powierzchni zabudowy 621,00 m2, warsztat - magazyn (1986 r.), o powierzchni zabudowy 67,00 m2, Tunel, (1943 r.), o powierzchni zabudowy 315 m2, Tunel, obsypany ziemią (1943 r.), o powierzchni użytkowej 39,22 m2.
28.  1/28 - o powierzchni 4,6346 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A50P), na której znajdują się budynek socjalnotechniczny (1997 r.), o powierzchni zabudowy 416,00 m2, przepompownia (1997 r.), o powierzchni zabudowy 96,00 m2, przepompownia osadu (1997 r.), o powierzchni zabudowy 62,00 m2, magazyn reagentów (1997 r.), o powierzchni zabudowy 43,00 m2 oraz stacja przygotowania reagentów (1997 r.), o powierzchni zabudowy 68,00 m2.
29.  1/29 - o powierzchni 1,6996 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (21KK), na której znajduje się przepompownia ścieków (1943 r.), o powierzchni zabudowy 60,00 m2.
30.  1/30 - o powierzchni 2,1606 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A30P), na której znajdują się przepompownia ścieków kwaśnych (1966 r.) o powierzchni zabudowy 26,00 m2 oraz przepompownia ścieków kwaśnych (1998 r.) o powierzchni zabudowy 24,00 m2.
31.  1/31 - o powierzchni 0,1423 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A49P), na której znajdują się przepompownia (1973 r.), o powierzchni zabudowy 133,00 m2.
32.  1/32 - o powierzchni 0,0652 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B32ZL), na której znajdują się przepompownia ścieków z ISO (1966 r ), o powierzchni zabudowy 54,00 m2 oraz budynek pompownia, bunkier zagłębiony w ziemi (1965 r.), o powierzchni użytkowej 5,30 m2.
33.  1/33 - o powierzchni 0,0188ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A36P), na której znajduje się stacja elektroenergetyczna (nieczynna) (2013 r.), o powierzchni zabudowy 54 m2.
34.  1/34 - o powierzchni 0,6364 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A49P), na której znajdują się przepompownia wody przeciwpożarowej (1974 r.), o powierzchni zabudowy 109,00 m2 oraz przepompownia centralnego ogrzewania 1670 (1976 r.), o powierzchni zabudowy 29,00 m2.
35.  1/35 - o powierzchni 9,3018 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B4ZL), komunikacji kolejowej (24KK), na której znajduje się podziemny basen wody ppoż. (1943r.), o powierzchni zabudowy 514 m2.
36.  1/36 - o powierzchni 7,9080 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P) oraz terenu dróg wewnętrznych (7KDWp), na której znajduje się strażnica przejazdowa (1975 r.), o powierzchni zabudowy 11,00 m2.
37.  1/37 - o powierzchni 0,3656 ha, na której znajdują się budynek administracyjny i budynek magazynu (oba 1943 r.) - brak MPZP.
38.  1/38 - o powierzchni 1,5642 ha, na której znajdują się budynek socjalno-produkcyjny (1975 r.) o powierzchni zabudowy 287,00 m2, budynek produkcyjny (1943 r.), o powierzchni zabudowy 44 m2, budynek produkcyjny 225 warsztat (1943 r.) - brak MPZP.
39.  1/39 - o powierzchni 2,9406 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (26KK) oraz terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B10P).
40.  1/40 - o powierzchni 1,1486 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (23KK) oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B1P).
41.  1/41 - o powierzchni 1,4548 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B28P i B27P), terenu dróg wewnętrznych (15KDWp) oraz terenu infrastruktury technicznej (19TE).
42.  1/42 - o powierzchni 0,3784 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (28KK).
43.  1/43 - o powierzchni 1,2364 ha położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (9KK), obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A30P) oraz terenu dróg wewnętrznych (18KDWu).
44.  1/44 - o powierzchni 0,4654 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (16KDWu).
45.  1/45 - o powierzchni 1,4666 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P i A30P), komunikacji kolejowej (9KK) oraz terenu dróg wewnętrznych (16KDWu).
46.  1/46 - o powierzchni 0,2104 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (18KDWu).
47.  1/47 - o powierzchni 0,2733 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (29KDWu).
48.  1/48 - o powierzchni 0,0811 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (5KK).
49.  1/49 - o powierzchni 0,0259 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (13KK).
50.  1/50 - o powierzchni 0,4801 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (14KK).
51.  1/51 - o powierzchni 1,7242 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (13KK) i terenu dróg wewnętrznych (24KDWu).
52.  1/52 - o powierzchni 2,6951 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (23KK) i obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B1P).
53.  1/53 - o powierzchni 1,7605 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (14KDWp).
54.  1/54 - o powierzchni 0,6746 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (14KDWp).
55.  1/55 - o powierzchni 0,6205 ha, wg MPZP położona w granicach terenów dróg wewnętrznych (17KDWuM6KDWu).
56.  1/56 - o powierzchni 0,9468 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A28P).
57.  1/57 - o powierzchni 1,6880 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (33KDWu).
58.  1/58 - o powierzchni 0,0659 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
59.  1/59 - o powierzchni 0,3667 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A49P).
60.  1/60 - o powierzchni 0,0045 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
61.  1/61 - o powierzchni 0,3124 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (4KK) oraz terenu dróg wewnętrznych (31KDWu).
62.  1/62 - o powierzchni 0,2373 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A27P).
63.  1/63 - o powierzchni 0,3044 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A27P).
64.  1/64 - o powierzchni 0,0322 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A30P).
65.  1/65 - o powierzchni 0,0254 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (18KDWu).
66.  1/66 - o powierzchni 0,2387 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A46P).
67.  1/67 - o powierzchni 7,2446 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A45P).
68.  1/68 - o powierzchni 0,1572 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A46P).
69.  1/69 - o powierzchni 0,2884 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A31P).
70.  1/70 - o powierzchni 0,3401 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A31P).
71.  1/71 - o powierzchni 1,5142 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A47P).
72.  1/72 - o powierzchni 1,2771 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P) i terenu dróg wewnętrznych (23KDWu).
73.  1/73 - o powierzchni 1,6200 ha wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A48P).
74.  1/74 - o powierzchni 0,1903 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A48P).
75.  1/75 - o powierzchni 0,2872 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
76.  1/76 - o powierzchni 0,5880 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
77.  1/77 - o powierzchni 0,3390 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A34P).
78.  1/78 - o powierzchni 0,0356 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A34P).
79.  1/79 - o powierzchni 3,1998 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
80.  1/80 - o powierzchni 0,4477 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
81.  1/81 - o powierzchni 0,1691 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
82.  1/82 - o powierzchni 9,3280 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (5KK) i obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A50P).
83.  1/83 - o powierzchni 0,0534 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P).
84.  1/84 - o powierzchni 0,3173 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A44P).
85.  1/85 - o powierzchni 1,3293 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
86.  1/86 - o powierzchni 0,6579 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A44P).
87.  1/87 - o powierzchni 0,5133 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A44P).
88.  1/88 - o powierzchni 1,0024 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B5P).
89.  1/89 - o powierzchni 3,5099 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B5P).
90.  1/90 - o powierzchni 0,1084 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B14P).
91.  1/91 - o powierzchni 0,0106 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (13KDWp).
92.  1/92 - o powierzchni 0,7707 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B23P).
93.  1/93 - o powierzchni 0,0533 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (13KDWp).
94.  1/94 - o powierzchni 0,0172 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (14KDWp).
95.  1/95 - o powierzchni 0,0562 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (13KDWp).
96.  1/96 - o powierzchni 0,8183 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (13KDWp).
97.  1/97 - o powierzchni 1,7738 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B27P).
98.  1/98 - o powierzchni 0,1247 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B28P).
99.  1/99 - o powierzchni 0,2799 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B28P), terenu komunikacji kolejowej (27KK) oraz infrastruktury technicznej (19TE).
100.  1/100 - o powierzchni 0,0132 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A29P).
101.  1/101 - o powierzchni 0,0172 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A31P).
102.  1/102 - o powierzchni 0,0160 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A36P).
103.  1/103 - o powierzchni 0,3489 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A36P).
104.  1/104 - o powierzchni 0,0276 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A35P).
105.  1/105 - o powierzchni 0,5330 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (25KK) oraz terenu dróg wewnętrznych (10KDWp).
106.  1/106 - o powierzchni 0,0961 ha, wg MPZP położona w granicach terenu dróg wewnętrznych (14KDWp).
107.  1/107 - o powierzchni 0,1654 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (5KK).
108.  1/108 - o powierzchni 3,3351 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
109.  1/109 - o powierzchni 1,2062 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
110.  1/110 - o powierzchni 1,0030 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
111.  1/111 - o powierzchni 1,2959 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
112.  1/112 - o powierzchni 1,3248 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
113.  1/113 - o powierzchni 1,0603 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
114.  1/114 - o powierzchni 1,1106 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
115.  1/115 - o powierzchni 1,1901 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
116.  1/116 - o powierzchni 1,2167 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
117.  1/117 - o powierzchni 1,0006 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
118.  1/118 - o powierzchni 1,0117 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A33P).
119.  1/119 - o powierzchni 1,2944 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A32P).
120.  1/120 - o powierzchni 0,0262, wg MPZP położona w granicach terenu drogi publicznej - ulica klasy zbiorczej KD-Z.
121.  1/121 - o powierzchni 0,2605 ha wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B32ZL).
122.  1/122 - o powierzchni 10,7443 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B32ZL).
123.  1/123 - o powierzchni 0,1999 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B32ZL).
124.  1/124 - o powierzchni 0,7740 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni- lasy (B32ZL).
125.  1/125 - o powierzchni 0,1196 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B17ZL).
126.  1/126 - o powierzchni 0,3225 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasów (A7ZL).
127.  1/127 - o powierzchni 16,6510 ha, wg MPZP położona w granicach terenu obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (B22P), terenu zieleni - lasy (B25ZL i B26ZL) oraz terenu komunikacji kolejowej (29KK).
128.  1/128 - o powierzchni 1,8255 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (28KK) oraz terenu zieleni - lasy (B32ZL).
129.  1/129 - o powierzchni 30,7569 ha, wg MPZP położona w granicach terenu komunikacji kolejowej (4KK), terenu dróg wewnętrznych (8KDWp), obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (A60P) oraz terenu zieleni - lasy (A58ZL).
130.  1/130 - o powierzchni 4,3470 ha, wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B30ZL i B31ZL) oraz terenu komunikacji kolejowej (28KK i 30KK).
131.  1/131 - o powierzchni 5,5710 ha wg MPZP położona w granicach terenu zieleni - lasy (B17ZL) i terenu infrastruktury technicznej (12TE).
132.  1/132 - o powierzchni 0,2913 ha, brak MPZP.
133.  1/133 - o powierzchni 0,1203 ha, brak MPZP, na której znajduje się kiosk handlowo‑usługowy, o powierzchni zabudowy około 8,00 m2 (samowola budowlana).

Ponadto, w piśmie z dnia 2 lipca 2019 r., Wnioskodawca uzupełnił informacje zawarte we wniosku wskazując następujące odpowiedzi na pytania Organu tj:

1.  Na pytanie Organu: „Czy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT?” Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT."
2.  Na pytanie Organu: „Proszę o wskazanie daty, kiedy Wnioskodawca nabył składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku?”Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca nabył wskazane składniki majątku w dniu 17 sierpnia 2018 r.”
3.  Na pytanie Organu: „Proszę o wskazanie, czy poniżej wymienione obiekty stanowią budynki lub budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r. poz. 1202 z późn. zm.):
    *   działka nr 1/10 - barwniki i wiata,
    *   działka nr 1/23 - chłodnia wentylatorowa,
    *   działka nr 1/27 - Tunel , Tunel - obsypany ziemią,
    *   działka nr 1/32 - bunkier zagłębiony w ziemi,
    *   działka nr 1/33 - stacja elektroenergetyczna,
    *   działka nr 1/35 - podziemny basen wody p-poż.,
    *   działka nr 1/36 - strażnica przejazdowa,
    *   działka nr 1/133 - kiosk handlowo-usługowy.”

Wnioskodawca odpowiedział: „Wskazane obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, przy czym podkreślić należy, że są to obiekty w złym stanie technicznym - przeznaczone do rozbiórki (lub takie, co do których proces rozbiórki już się rozpoczął), stanowią marginalną część zabudowy nieruchomości, na której są posadowione i nie przedstawiają żadnej wartości.”

1.  Na pytanie Organu: „Proszę o podanie daty rozpoczęcia użytkowania każdego budynku i budowli wraz z numerem działki po ich wybudowaniu i oddaniu do użytkowania, oraz wskazanie do jakich celów były użytkowane, czy były wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej, czy niepodlegającej temu podatkowi oraz w jakim okresie?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca nie dysponuje pełną dokumentacją budowlaną obiektów posadowionych na nabytych nieruchomościach, dlatego jest w stanie jedynie w przybliżeniu określić daty rozpoczęcia ich użytkowania (które są tożsame z wybudowaniem), ponadto wszystkie obiekty wykorzystywane były (wg wiedzy Wnioskodawcy) do prowadzenia przez poprzednika działalności gospodarczej - do działalności opodatkowanej:

*   działka nr 1/1 - budynek magazynowy (1972 r.) oraz budynek socjalny (1972 r.)

*   1/2 - laboratorium i biblioteka (1943 r.) oraz magazyn (1943 r.)

*   1/3 - laboratorium - magazyn (1965 r.), laboratorium - magazyn odczynników (1943 r.) oraz laboratorium (1943 r.),

*   1/5 - magazyn - hangar (1943 r.) oraz magazyn podręczny (1943 r.),

*   1/6 - budynek produkcyjny (1974 r.), budynek produkcji (1974 r.), pompownia wody obiegowej (1974 r.), budynek stacji spalania (1978 r.), oraz przepompownia (1992 r.),

*   1/7 - budynek wagowy (1974 r.), magazyn (1965 r.) oraz budynek wagowy (1974 r.),

*   1/8 - budynek magazyn napełniania beczek (1974 r.) oraz budynek administracyjno-socjalny (1974 r.),

*   1/9 - budynek usługowy (1971 r.),

*   1/10 - budynek gospodarczy, barwniki, wiata (1982 r.),

*   1/11 - budynek magazynowy (1958 r.),

*   1/12 - magazyn barwników (1965 r.),

*   1/13 - budynek pomiarowy (1997 r.),

*   1/14 - budynek socjalny - klatka (1986 r.),

*   1/15 - budynek (1973 r.),

*   1/16 - magazyn (1943 r.),

*   1/17 - budynek administracyjny (1975), o powierzchni zabudowy 259,00 m2,

*   1/18 - budynek administracyjny (1941 r.) oraz budynek administracyjny (1944 r.),

*   1/19 - warsztat (1943 r.), budynek socjalny (1991 r.), magazyn (1943 r.),

*   1/20 - budynki: produkcyjny (1972-1974 r.), produkcyjny (1972-1974 r.), produkcyjny (19721974 r.), warsztatowy (dawny warsztat remontowy pomp i automatyki) (2010 r.),

*   1/21 - magazyn - dawny magazyn gazów technicznych (1996 r.), warsztat i garaż (1979 r.), warsztat (1978 r.), warsztat (1972 r.), warsztat (1972 r.), warsztat (1972 r.),

*   1/22 - budynek produkcyjny (1974 r), budynek gospodarczy (1999 r.),

*   1/23 - budynek produkcyjny (2003 r.), budynek przemysłowy (1978 r.), budynek produkcyjny (1974 r.), chłodnia wentylatorowa (2009 r.),

*   1/24 - budynek produkcyjny mleka wapiennego (1982 r.), przepompownia mleka wapiennego (1982 r.),

*   1/25 - magazyn propylenu i sterownia (1974 r.),

*   1/26 - budynek administracyjno-socjalny (1976 r.), sterownia sekcji (1976 r.), inny budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny (1976 r.),

*   1/27 - budynek administracyjno-socjalny - warsztat (1943 r.), warsztatmagazyn (1986 r.), Tunel, (1943 r.), Tunel, obsypany ziemią (1943 r.),

*   1/28 - budynek socjalno-techniczny CSN (1997 r.), przepompownia (1997 r.), przepompownia osadu (1997 r.), magazyn 1997 r.) oraz stacja przygotowania (1997 r.),

*   1/29 - przepompownia ścieków (1943 r.),

*   1/30 - przepompownia ścieków kwaśnych (1966 r.) oraz przepompownia ścieków kwaśnych (1998 r.),

*   1/31 - przepompownia (1973 r.),

*   1/32 - przepompownia ścieków z ISO (1966 r.), budynek pompownia bunkier zagłębiony w ziemi (1965 r.),

*   1/33 - stacja elektroenergetyczna (nieczynna) (2013 r.),

*   1/34 - przepompownia wody przeciwpożarowej (1974 r. przepompownia centralnego ogrzewania 1670 (1976 r.),

*   1/35 - podziemny basen wody p-poż. (1943 r.),

*   1/36 - strażnica przejazdowa (1975 r.),

*   1/37 - budynek administracyjny i budynek magazynu (oba 1943 r.),

*   1/38 - budynek socjalno-produkcyjny (1975 r.), budynek produkcyjny (1943 r.), budynek produkcyjny warsztat (1943 r.)

1.  Na pytanie Organu: „Czy dla działek oznaczonych numerami 1/132 oraz 1/133 istnieje obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jakie przeznaczenie gruntu wynika z tej decyzji? Czy są to grunty przeznaczone pod zabudowę?” Wnioskodawca odpowiedział: „Dla działek 1/132 oraz 1/133 nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.”

1.  Na pytanie Organu: „W zakresie wszystkich działek zabudowanych proszę o wskazanie dla każdej budowli i budynku na nich posadowionych oraz każdej z działek oddzielnie: Czy od dnia nabycia/wybudowania budynków i/lub budowli posadowionych na działkach zabudowanych ponoszone były wydatki na ulepszenie każdego z budynków lub budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego konkretnego obiektu, jeśli tak należy wskazać:
    1.  Konkretnie w odniesieniu, do którego obiektu stanowiącego budynek bądź budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane ponoszono wydatki na ulepszenie?
    2.  Kiedy były ponoszone wydatki na ww. ulepszenie danego budynku lub budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego konkretnego obiektu (należy wskazać datę)?
    3.  Czy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie danego obiektu stanowiącego budynek bądź budowlę?
    4.  Czy w przypadku danego obiektu stanowiącego budynek lub budowlę ww. ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia budynku/budowli?
    5.  Od kiedy (data) i w jaki sposób dany obiekt był wykorzystywany po dokonaniu tych ulepszeń, w tym czy był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej, czy zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, czy też był oddany w użytkowanie osobom trzecim w ramach czynności opodatkowanych takich jak najem, dzierżawa itp.? (Proszę o podanie informacji, dla każdego obiektu i działki oddzielnie).”

Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie któregokolwiek z obiektów budowlanych posadowionych na nieruchomościach, wg wiedzy Wnioskodawcy po ogłoszeniu upadłości Zbywającego (14 grudnia 2013 r.) nie ponoszono również wskazanych wydatków, a jeśli były one ponoszone wcześniej, to Zbywający wykorzystywał je w prowadzonej działalności opodatkowanej.”

1.  Na pytanie Organu: „Czy od momentu nabycia wszystkich działek zabudowanych i posadowionych na nich budynków i budowli, oraz wszystkich działek niezabudowanych były one wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku?” Wnioskodawca odpowiedział: „Od momentu nabycia wszystkich działek zabudowanych oraz wszystkich działek niezabudowanych nie były one wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.”
2.  Na pytanie Organu: „Jeśli tylko niektóre z działek przeznaczonych do sprzedaży oraz niektóre z zabudowań na nich posadowionych były wykorzystywane od momentu nabycia przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych proszę o wskazanie, które numery działek wraz z podaniem posadowionych na nich budynków i/lub budowli były wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu ich nabycia wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?” Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca nie wykorzystywał żadnej z działek od momentu ich nabycia wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.”
3.  Na pytanie Organu: „Czy gdyby transakcja nabycia składników majątkowych będących przedmiotem wniosku podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w momencie ich nabycia Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony?” Wnioskodawca odpowiedział: „Gdyby transakcja ujęta we wniosku podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w chwili ich nabycia, Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony.”
4.  Na pytanie Organu: „Czy składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku, które nabył Wnioskodawca były lub będą przez Niego wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu?” Wnioskodawca odpowiedział: „Wszystkie nabyte przez Wnioskodawcę składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku były lub będą wykorzystywane przez niego do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Celem Wnioskodawcy jest bowiem całkowita komercjalizacja nabytych nieruchomości, polegająca na ich zbyciu, po ewentualnym uprzednim podziale. Dotychczas następujące nieruchomości zostały zbyte przez Wnioskodawcę (lub zawarto względem nich umowy przedwstępne sprzedaży):

*   1/66 - sprzedaż w dniu 14 lutego 2019 r. opodatkowana VAT (nr 66 we wniosku),

*   1/68 - sprzedaż w dniu 9 maja 2019 r. opodatkowana VAT (nr 68 we wniosku),

*   1/120 - sprzedaż w dniu 7 czerwca 2019 r. opodatkowana PCC (nieruchomość niezabudowana bez MPZP, nr 120 we wniosku).

Względem następujących nieruchomości zawarto umowy przedwstępne sprzedaży:

*   1/71 - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 71 we wniosku),

*   1/74/A - przewidywana sprzedaż z VAT(nr 74 we wniosku),

*   1/74/B (przewidywany jest podział dz. 1/74) - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 74 we wniosku),

*   1/47 - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 47 we wniosku),

*   1/73 - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 73 we wniosku),

*   1/28 (przewidywany jest podział dz. 1/28) - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 28 we wniosku),

*   1/82/A (przewidywany jest podział dz. 1/82) - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 82 we wniosku),

*   1/24 - przewidywana sprzedaż z VAT (nr 24 we wniosku).

Ponadto, przedmiotem najmu lub dzierżawy są obiekty/grunty na działkach nr:

*   1/14 (nr 14 we wniosku),

*   1/8 (nr 8 we wniosku),

*   1/9 (nr 9 we wniosku),

*   1/16 (nr 16 we wniosku),

*   1/2 (nr 2 we wniosku),

*   1/6 (nr 6 we wniosku),

*   1/12 (nr 12 we wniosku).”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 10 czerwca 2019 r. (data wpływu 17 czerwca 2019 r.):

1.  Czy opisana transakcja sprzedaży dotyczy faktycznie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czy należy jednak przyjąć, iż dotyczy poszczególnych składników majątku sprzedającego, a w rezultacie podlega ustawie o podatku od towarów i usług - a więc Sprzedający powinien uwzględnić w cenie sprzedaży podatek VAT (naliczyć podatek VAT), który następnie Kupujący (Wnioskodawca) co do zasady miałby prawo odliczyć?
2.  W jaki sposób ustalić stawki podatku od towarów i usług należnego w odniesieniu do poszczególnych działek ewidencyjnych gruntu, który winien być naliczony przez Sprzedającego, a który podlegałby następnie co do zasady odliczeniu przez Kupującego (Wnioskodawcę)?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 10 czerwca 2019 r. (data wpływu 17 czerwca 2019 r.):

Ad (a)

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotem sprzedaży były poszczególne nieruchomości wskazane w umowie a nie zorganizowana część przedsiębiorstwa Sprzedającego.

W związku z tym, Sprzedający powinien uwzględnić w cenie sprzedaży podatek od towarów i usług w należytej wysokości - powinien wystawić fakturę VAT naliczając ów podatek (i dalej - dokonać jego zapłaty), zaś Kupujący (Wnioskodawca) miałby prawo do odliczenia naliczonego w ten sposób podatku VAT. Stanowisko to wynika z analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, dyrektywy VAT, kodeksu cywilnego oraz aktualnego orzecznictwa sądów administracyjnych i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega i odpłatna dostawa towarów, rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle przepisu art. 551 kodeksu cywilnego za elementy wchodzące w skład przedsiębiorstwa uznaje się w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych, „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oznacza każdy zespół składników służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej (wyrok NSA z dnia 20 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1113/16).

W wyroku z dnia 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11 X BV, pkt 34 TSUE stwierdził, że przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za:

1.  przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy też
2.  zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2.  faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Z kolei w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever TSUE przyjął, iż „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielna działalność gospodarczą. Ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(\`(...)\`) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej” (Wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26.).

W objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” wskazano, iż daną transakcję uznać należy za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:

1.  przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuacje działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności bez konieczności: angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki; zdaniem Ministerstwa Finansów, poza typowymi elementami przenoszonymi w ramach transakcji nieruchomościowych na nabywcę winny być przeniesione wszystkie poniższe elementy:
    *   prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizacje, nabycie, modernizacje, adaptacje lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;
    *   umowy o zarządzanie nieruchomością;
    *   umowy zarządzania aktywami;
    *   należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
2.  nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

ZCP tworzą zatem składniki materialne i niematerialne, które muszą być organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie i muszą one być wystarczające do realizacji określonych zadań gospodarczych (mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania). Nieruchomości budynkowe same w sobie nie stanowią całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej (wyroki NSA z 30 listopada 2017 r., sygn. I FSK 418/16 oraz z 24 listopada 2016 r. sygn. I FSK 1316/15).

W niniejszej sprawie zakres transakcji nie pozwala na przyjęcie, iż doszło do przeniesienia na nabywcę ZCP.

Po pierwsze, przenoszone w ramach transakcji składniki majątku nie były organizacyjnie, finansowo i w sposób sformalizowany wyodrębnione w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Po drugie, Wnioskodawca nie miał możliwości kontynuowania działalności prowadzonej uprzednio przez Sprzedającego bez dokonywania licznych dodatkowych czynności, w tym m.in. zatrudnienia pracowników, pozyskania know - how w zakresie produkcji, nabycia towarów i materiałów produkcyjnych i handlowych, przeprowadzenia gruntownej modernizacji istniejących i wybudowania zupełnie nowych obiektów budowalnych, pozyskania kontrahentów i odbiorców na produkty.

Po trzecie, Wnioskodawca nie miał przy zawieraniu transakcji zamiaru kontynuowania w jakimkolwiek zakresie działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Zamiarem nabywcy była (i pozostaje nadal) dalsza odsprzedaż nieruchomości po przeprowadzeniu niezbędnych działań faktycznych i prawnych, w tym uporządkowania terenu nieruchomości (w tym rozbiórki większości obiektów budowlanych) i dokonania dalszych podziałów nieruchomości (w tym wydzielenia odrębnych ksiąg wieczystych).

Ad (b)

W wyniku błędnej kwalifikacji przedmiotu transakcji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa doszło do zaniżenia przez Sprzedającego podstawy opodatkowania podatkiem VAT, zaś Nabywcę (Wnioskodawcę) pozbawiono prawa do odliczenia.

Założenie, iż przedmiotowa sprzedaż dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa skutkowało przyjęciem, iż owa transakcja (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) nie podlega w ogóle ustawie o podatku od towarów i usług, podczas gdy powinna być opodatkowana VAT. W konsekwencji Sprzedający pomimo istniejącego obowiązku nie wystawił faktury VAT dokumentującej sprzedaż i nie naliczył podatku VAT w odpowiedniej wysokości.

Różny status działek ewidencyjnych - nieruchomości będących przedmiotem umowy (zabudowana, niezabudowana, teren budowlany itd.) powoduje, iż zbycie części z nich podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, a część z nich podlegała zwolnieniu. W zakresie, w którym Sprzedający nie naliczył podatku VAT i nie rozliczył się z tego podatku, doszło do zaniżenia podstawy opodatkowania, co skutkuje naliczeniem odsetek podatkowych oraz może skutkować odpowiedzialnością karno-skarbową.

Wnioskodawca zaś (jako Nabywca) został w ten sposób prawdopodobnie pozbawiony prawa do odliczenia podatku VAT, który winien być naliczony w transakcji - ustalona między stronami cena sprzedaży zawierać bowiem powinna podatek VAT w odpowiedniej wysokości.

W przedmiotowej sprawie Sprzedający powinien zatem wystawić fakturę VAT dokumentującą sprzedaż użytkowania wieczystego wskazanych nieruchomości, na podstawie której Wnioskodawca miałby prawo odliczyć naliczony przez Sprzedającego podatek VAT.

Ustalenie wysokości podatku VAT, który winien być naliczony przy transakcji, który następnie podlegałby odliczeniu przez Wnioskodawcę, wymaga odrębnej analizy stanu każdej z działek gruntu objętych ową umową w oparciu najpierw o kryterium jej ewentualnej zabudowy, a następnie kryterium jej ewentualnego przeznaczenia na cele budowlane.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z interpretacją indywidualną prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (z dnia 18 marca 2014 r., nr IBPP2/443-1179/13/AB), objęcie jedną księgą wieczystą kilku działek gruntów nie oznacza, że można traktować transakcję sprzedaży tak określonej nieruchomości jako jedną dostawę. Każda działka gruntu wchodząca w skład nieruchomości objętej jedną księgą wieczystą stanowi samodzielnie wyodrębnioną całość, która może być przedmiotem odrębnej dostawy, opodatkowanej właściwą stawką podatkową.

Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek gruntów, objętych jedną księgą wieczystą, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie - w niniejszej sprawie, klasyfikacji dla celów podatku VAT podlega zatem każda ze 133 nabytych przez Wnioskodawcę działek.

Opodatkowanie VAT dostawy nieruchomości zależy od tego, jakiego typu teren jest przedmiotem dostawy, tj.:

1.  czy jest to grunt niezabudowany, którego opodatkowanie VAT będzie podlegać dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 VATU, czy
2.  jest to grunt zabudowany, którego skutki podatkowe należy analizować z perspektywy m.in. art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a VATU.

Zatem na wstępie ustalić należy, czy działka ewidencyjna - grunt jest zabudowana w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jeśli tak - czy i kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia lub modernizacji przekraczającej 30% wartości obiektu, a w konsekwencji, czy transakcja jest opodatkowana VAT, czy zwolniona.

W przypadku działki niezabudowanej w rozumieniu ustawy o VAT, ustalenia wymaga okoliczność, czy działka została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego albo czy wydano dla niej warunki zabudowy.

Definiując pojęcie zabudowy, należy odwołać się do definicji zawartych w przepisach ustawy Prawo budowlane. W myśl art. 2 pkt 6 tego aktu, budowa to „wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego. Obiektem budowlanym (art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego) będzie natomiast: budynek, budowla bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Działki zabudowane

Zgodnie z art. 29 ust. 5 VATU w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - o opodatkowaniu gruntu oraz o zastosowaniu właściwej stawki podatku decyduje status podatkowy wzniesionego na nim budynku lub budowli.

Część działek stanowiących przedmiot umowy została zabudowana budynkami i obiektami różnego typu i przeznaczenia. Większość z nich wybudowano w latach 1943 - 1972, od tego czasu nie były remontowane i aktualnie stanowią ruinę, bądź już w ogóle ich nie ma na nieruchomościach, w chwili dokonywania transakcji nie przedstawiały żadnej ekonomicznej wartości, czego potwierdzeniem jest brak wyróżnienia cen owych obiektów w zawartej przez strony umowie. Kupujący zamierzał wskazane obiekty wyburzyć i usunąć ich pozostałości - jego celem było od początku nabycie wyłącznie gruntu.

W wyroku w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV (C-461/08) Trybunał Sprawiedliwości UE wyjaśnił, że dla oceny transakcji kluczowy jest cel gospodarczy czynności, jakim była w omawianej sytuacji dostawa działki gotowej pod budowę. Trybunał uznał, że sztuczne byłoby uznanie, iż najpierw Don Bosco nabyło działkę ze starymi budynkami, które były dla niej bezużyteczne, a następnie zleciło rozbiórkę tych budynków.

Powyższe powoduje, iż w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż większości nieruchomości „zabudowanych” objętych przedmiotową umową nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż ekonomicznym celem zawartej umowy był zakup gruntu. Kwalifikację podatkową pozostałych należy natomiast oceniać z punktu widzenia chwili ich pierwszego zasiedlenia, ewentualnie biorąc pod uwagę dokonywane w nieruchomości modernizacje i ich zakres (opierając się na przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a).

Działki niezabudowane

W przypadku działek niezabudowanych, ustalenie właściwej stawki podatku VAT wymaga weryfikacji, która z owych działek stanowi „teren budowlany” w rozumieniu ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane - a contrario, dostawa terenów budowalnych podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy VAT, terenami budowlanymi są wyłącznie grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z uwagi na powyższe należy przyjąć, iż sprzedaż działek niezabudowanych, które nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym Uchwalą Rady Miasta z dnia 28 września 2005 r., (dalej: MPZP), lub dla których nie wydano decyzji o warunkach z zabudowy jest zwolniona z podatku VAT. Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

WSA w Krakowie w wyroku z dnia 16 czerwca 2008 r. (II SA/Kr 407/08) stwierdził, iż „przeznaczaniem terenu jest określanie na przyszłość celu, któremu ma dany teren służyć”. W innym orzeczeniu z dnia 20 marca 2008 r. (II SA/31/08), Sąd ten zauważył: „przeznaczanie danego terenu w planie w określony sposób determinuje przyszłe wykorzystanie nieruchomości wyłącznie zgodnie z celami wskazanymi zarówno części tekstowej, jak i graficznej”. Przez pojęcie przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego należy zatem rozumieć wskazanie w tym planie (zarówno w części tekstowej jak i graficznej) - skonkretyzowanego celu jakiemu ma ten teren służyć w przyszłości w zakresie potencjalnego zagospodarowania tego terenu.

„Kwalifikacji terenu dla potrzeb zwolnienia z podatku VAT - ustalenia czy jest on przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - należy dokonywać kierując się podstawowym przeznaczaniem terenu w planie miejscowym wyznaczanym przez symbol graficzny, jakim teren ten jest oznaczony w części graficznej planu” \[tak: Grzegorz Kaptur „VAT zwolnienie dostawy nieruchomości niezabudowanej, cz. I., „Nieruchomości” rok 2015 numer 11\].

Działki będące przedmiotem niniejszej interpretacji stanowią zgodnie z obowiązującym je MPZP:

1.  tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów - oznaczenie „P”
2.  tereny komunikacji drogowej - dróg wewnętrznych - oznaczenie „KDW”
3.  tereny komunikacji kolejowej - oznaczenie „KK”<
4.  tereny infrastruktury technicznej - oznaczenie „TE”
5.  tereny zieleni - lasy - oznaczenie „ZL”
6.  teren drogi publicznej - ulica klasy zbiorczej - oznaczony symbolem KD-Z.

Zgodnie z § 7 MPZP „dla terenów obiektów produkcyjnych, składów i magazynów „P” ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe:
    1.  zabudowa produkcyjna z preferencją działalności wykorzystującej nowoczesne technologie,
    2.  zabudowa składowa i magazynowa,
    3.  zabudowa biurowa i socjalna,
    4.  budynki i budowle związane z transportem samochodowym, w tym parkingi dla samochodów ciężarowych.”

Zgodnie z § 92 MPZP „dla terenów komunikacji drogowej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe (\`(...)\`)
    1.  tereny dróg wewnętrznych:
        *   drogi wewnętrzne podstawowe - KDWp,
        *   drogi wewnętrzne uzupełniające – KDWu;
2.  przeznaczenie uzupełniające - dopuszcza się utrzymanie w pasach drogowych istniejących i lokalizację nowych urządzeń infrastruktury technicznej niezwiązanych z budowlą drogową;
3.  przeznaczenie zamienne - dopuszcza się zamianę dróg wewnętrznych na drogi publiczne przy zachowaniu ustaleń określonych dla dróg wewnętrznych; drogi wewnętrzne podstawowe powinny otrzymać klasę ulicy zbiorczej, drogi wewnętrzne uzupełniające - klasę ulicy lokalnej; zaliczenie drogi wewnętrznej do drogi publicznej powinno nastąpić w oparciu o przepisy odrębne”.

Skoro zaś droga stanowi, wedle art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, obiekt liniowy będący obiektem budowlanym (art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego), to podstawowe przeznaczenie działki w MPZP jako „terenu dróg wewnętrznych” czyni ową działkę terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

Przepis § 78 MPZP przewiduje, że „dla terenów komunikacji kolejowej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe:
    1.  bocznice kolejowe,
    2.  zabudowa związana z obsługą bocznic,
    3.  zabudowa związana z załadunkiem i rozładunkiem towarów;
2.  przeznaczenie uzupełniające:
    1.  zabudowa administracyjna,
    2.  budynki i budowle infrastruktury technicznej,
    3.  zieleń urządzona,
    4.  drogi związane z komunikacją wewnętrzną i gospodarką leśną.
3.  dopuszcza się lokalizację obiektów i urządzeń oraz elementów zagospodarowania terenu zgodnych z przeznaczeniem terenu, pod warunkiem niestwarzania ograniczeń lub zagrożeń dla transportu kolejowego”.

Zgodnie z § 107 MPZP „dla terenów infrastruktury technicznej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe - budynki i budowle związane z:
    1.  elektroenergetyką,
    2.  gazownictwem,
    3.  wodociągami,
    4.  kanalizacją,
    5.  ciepłownictwem,
    6.  telekomunikacją”.

W myśl § 54 MPZP „na terenach, o których mowa w § 48 (przyp. Wnioskodawcy - tereny zieleni - lasów „ZL”), obowiązują następujące parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

1.  obowiązuje wysokość zabudowy do dwóch kondygnacji łącznie z poddaszem użytkowym;
2.  obowiązuje kształt dachu wielospadowy o kącie nachylenia połaci dachowych 40-450.”

Jednocześnie dopuszczalność zabudowy ograniczono wyłącznie do obiektów związanych ściśle z gospodarką leśną (§ 57 MPZP).

Zgodnie z § 34 na terenie drogi publicznej - ulica klasy zbiorczej obowiązują następujące parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu: fragment ulicy dwujezdniowej z obustronnymi chodnikami, ścieżkami rowerowymi i infrastrukturą dla publicznego transportu zbiorowego,

1.  szerokość w liniach rozgraniczających, w granicach objętych planem - zmienna do 22,0 m,
2.  typ skrzyżowania z ulicą klasy lokalnej - skanalizowane.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc powyższe pod uwagę, wszystkie niezabudowane działki ewidencyjne objęte MPZP stanowią zatem tereny budowlane, a zatem podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%. Co więcej, jeśli działka geodezyjna spełnia jednocześnie więcej niż jedno kryterium określające sposób jego opodatkowania (tj. gdy z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się w części na terenach przeznaczonych pod zabudowę, a w części na terenach nieprzeznaczonych pod zabudowę), to dostawa takiej działki w odpowiedniej części opodatkowana będzie stawką podatku VAT w wysokości 23%, a w części będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 grudnia 2013 r., znak: IPPP3/443‑852/13-2/KB; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 listopada 2014 r. znak: IPPP3/443-909/14-3/JK; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2015 r., znak: IBPPI/4512-80/15/ES).

Zdaniem Wnioskodawcy, w takiej sytuacji podstawa opodatkowania VAT przy sprzedaży owej działki musi uwzględniać zdecydowanie wyższą wartość rynkową działki przeznaczonej pod zabudowę od wartości działki, której zabudowa nie jest możliwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie nieuznania nabytych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

*   **nieprawidłowe** w zakresie sposobu określenia stawek podatkowych do sprzedaży składników majątkowych w postaci nieruchomości, który miałby wpływ na wysokość kwoty podatku należnego, stanowiącego u Wnioskodawcy podatek naliczony podlegający odliczeniu.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym tj. w dniu nabycia od syndyka masy upadłości wymienionych we wniosku składników majątkowych – 17 sierpnia 2018 r.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją określoną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025 z późn. zm.).

Na mocy art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W art. 552 Kodeksu cywilnego ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 17 sierpnia 2018 r. w formie aktu notarialnego Wnioskodawca (czynny podatnik VAT) nabył od syndyka masy upadłości spółki akcyjnej w likwidacji składniki majątku określone w umowie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa upadłego (dalej także: ZCP).

W ramach tej transakcji, Wnioskodawca nabył nieruchomości (działki gruntu w użytkowaniu wieczystym) ujęte łącznie w 7 księgach wieczystych składające się w sumie ze 133 działek o łącznej powierzchni 279,8329 ha. Na części nieruchomości znajdują się obiekty budowlane wybudowane w większości w latach 1943-1972 o różnym przeznaczeniu (przede wszystkim budynki i instalacje produkcyjne) oraz ich pozostałości. Niemal wszystkie obiekty budowlane nadają się do rozbiórki.

W ramach umowy na nabywcę przeniesiono również ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz księgi i dokumentację związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa upadłej spółki z wyłączeniem części dokumentacji księgowej, pracowniczej i handlowej niezbędnej do prowadzenia postępowania upadłościowego.

Przedmiotu sprzedaży nie stanowiły natomiast rachunki bankowe, należności i środki pieniężne, zobowiązania upadłego, dokumentacja księgowa, pracownicza i handlowa niezbędna do prowadzenia postępowania upadłościowego, a także zbiór rzeczy wchodzących w skład Instalacji do produkcji wraz z urządzeniami towarzyszącymi, które są posadowione w obrębie działek ewidencyjnych: dz. 7/48, dz. 7/50, dz. 7/51, dz. 7/52, dz. 7/58, o łącznej powierzchni 4,0895 ha, na których znajdują się budynki, budowle, urządzenia i instalacje wykorzystywane w procesie wytwarzania.

Sprzedający prowadził uprzednio na nieruchomościach działalność w postaci produkcji chemicznej, a także w marginalnym zakresie (biorąc pod uwagę skalę i osiągane z tego tytułu przychody) działalność polegającą na najmie i dzierżawie. Nabywca nie przejął od Sprzedającego jakichkolwiek pracowników, towarów i materiałów handlowych i produkcyjnych, wierzytelności i zobowiązań innych niż wynikające z zawartych umów najmu lub dzierżawy, znaków towarowych, nazwy, koncesji, licencji, zezwoleń czy patentów.

Zamiarem Nabywcy od chwili zawarcia umowy było wydzielenie i dalsza sprzedaż nabytych nieruchomości, poprzedzone koniecznymi pracami porządkowymi, w tym rozbiórkowymi. Nabywca nie miał zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej uprzednio przez Sprzedającego przy wykorzystaniu przedmiotu umowy. Wstąpienie w istniejące stosunki najmu i dzierżawy, choć ujęte w umowie sprzedaży, nastąpiło z mocy samego prawa.

Wnioskodawca nie wykorzystywał żadnej z działek od momentu ich nabycia wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jak wskazał Wnioskodawca, gdyby transakcja ujęta we wniosku podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w chwili nabycia objętych wnioskiem składników majątkowych, Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony. Wszystkie nabyte przez Wnioskodawcę składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku były lub będą wykorzystywane przez niego do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Celem Wnioskodawcy jest bowiem całkowita komercjalizacja nabytych nieruchomości, polegająca na ich zbyciu, po ewentualnym uprzednim podziale.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Ad (a)

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy opisana transakcja sprzedaży dotyczy faktycznie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czy należy jednak przyjąć, iż dotyczy poszczególnych składników majątku Sprzedającego, a w rezultacie podlega ustawie o podatku od towarów i usług - a więc Sprzedający powinien uwzględnić w cenie sprzedaży podatek VAT (naliczyć podatek VAT), który następnie Kupujący (Wnioskodawca) co do zasady miałby prawo odliczyć.

Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Sprzedający prowadził uprzednio na nieruchomościach działalność w postaci produkcji chemicznej, a także w marginalnym zakresie (biorąc pod uwagę skalę i osiągane z tego tytułu przychody) działalność polegającą na najmie i dzierżawie. Nabywca nie przejął od Sprzedającego jakichkolwiek pracowników, towarów i materiałów handlowych i produkcyjnych, wierzytelności i zobowiązań innych niż wynikające z zawartych umów najmu lub dzierżawy, znaków towarowych, nazwy, koncesji, licencji, zezwoleń czy patentów.

Przedmiotu sprzedaży nie stanowiły również rachunki bankowe, należności i środki pieniężne, zobowiązania upadłego, dokumentacja księgowa, pracownicza i handlowa niezbędna do prowadzenia postępowania upadłościowego, a także zbiór rzeczy wchodzących w skład Instalacji do produkcji.

Przenoszony przez Sprzedającego na Wnioskodawcę zespół składników majątkowych w dacie nabycia, tj. w dniu 17 sierpnia 2018 r. nie był zatem wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej.

Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności przy wykorzystaniu nabytych od Sprzedającego składników majątkowych zobowiązany byłby do zaangażowania dodatkowych składników majątku i środków finansowych.

Należy zatem stwierdzić, że zespół składników majątkowych, który nabył Wnioskodawca na moment transakcji nabycia nie był organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego, aby można było przy jego wykorzystaniu prowadzić działalność gospodarczą bez ponoszenia dodatkowych nakładów.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Nabywca (Wnioskodawca) nie miał zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej uprzednio przez Sprzedającego przy wykorzystaniu przedmiotu umowy. Wstąpienie w istniejące stosunki najmu i dzierżawy, choć ujęte w umowie sprzedaży, nastąpiło z mocy samego prawa.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie nabyte przez Wnioskodawcę składniki majątkowe, nie stanowiły na moment ich zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym, do transakcji dostawy składników majątkowych, które w 2018 r. nabył Wnioskodawca nie powinien mieć zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta nie powinna być wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Transakcja dostawy składników majątkowych przez Sprzedającego opisanych w przedmiotowym wniosku na rzecz Wnioskodawcy powinna podlegać opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki podatku VAT dla poszczególnych składników majątkowych wymienionym we wniosku.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania (a) należało uznać za prawidłowe.

Ad (b)

Wnioskodawca ma także wątpliwości w zakresie określenia stawek podatku VAT należnego w odniesieniu do poszczególnych działek ewidencyjnych gruntu, który powinien wykazany przez Sprzedającego, a który podlegałby następnie co do zasady odliczeniu przez Kupującego (Wnioskodawcę).

Na wstępie należy wskazać, że mając na uwadze ekonomiczny aspekt transakcji i oceniając pojęcie „gruntu” w kontekście przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, że towarem – stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy – jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu.

Zatem w sytuacji sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą, zbycie to na gruncie przepisów podatkowych należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Wobec powyższego określenie stawki, bądź zwolnienia nie może być rozszerzane na całą nieruchomość, lecz powinno być przyporządkowane do działki lub części działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniających do stosowania preferencji.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2018 r. poz., 2204, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.

W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.

Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2019 r., poz. 393) działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych.

Według § 9 ust. 2 tego rozporządzenia, sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli:

1.  wyodrębnione zostały w wyniku podziału nieruchomości, a materiały powstałe w wyniku prac geodezyjnych i kartograficznych związanych z tym podziałem przyjęte zostały do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego,
2.  są wyszczególnione w istniejących dokumentach określających stan prawny nieruchomości, a w szczególności w księgach wieczystych, zbiorach dokumentów, aktach notarialnych, prawomocnych orzeczeniach sądowych i ostatecznych decyzjach administracyjnych, a jednocześnie są działkami gruntu lub działkami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
3.  obejmują grunty zajęte pod drogi publiczne, linie kolejowe, wody śródlądowe, rowy, a ich wyróżnienie w postaci odrębnych działek jest celowe ze względu na odrębne oznaczenia tych gruntów w innych ewidencjach i rejestrach publicznych bądź ze względu na ich różne nazwy urzędowe.

Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie „nieruchomość” nie jest tożsame z pojęciem „działki”, która jest najmniejszą wyodrębnioną jednostką gruntu.

Zatem dokonując oceny dotyczącej opodatkowania VAT takiej nieruchomości należy odnieść się do sytuacji każdej działki ewidencyjnej mającej być przedmiotem dostawy.

W kontekście powyższego należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak, np. w wyroku z dnia 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 Talacre Beach Carayan Sales Ltd przeciwko Commissioners of Customs Excise stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202 z późn. zm.) przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy przez budowlę – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a cyt. ustawy).

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane jako urządzenia budowlane, należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ponadto, na podstawie art. 146aa ust. 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 2, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Art. 2 pkt 33 ustawy o VAT stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Według art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wskazano powyżej z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT albo będzie opodatkowana w zależności od daty pierwszego zasiedlenia.

Zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się również NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W świetle powyższego należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do zbycia tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto w dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r., C-308/16 przyznał rację spółce uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.

Trybunał potwierdził, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku. Przy czym, TSUE jednakowo traktuje pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu obiektu, jak i po jego ulepszeniu. W obu przypadkach Trybunał twierdzi, że do pierwszego zasiedlenia wystarczy rozpoczęcie jego użytkowania.

Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego 133 działek gruntowych w dniu 17 sierpnia 2018 r. Wśród zakupionych działek wystąpiły działki zabudowane i niezabudowane.

W zakresie działek zabudowanych, Wnioskodawca nie dysponuje pełną dokumentacją budowlaną obiektów posadowionych na nabytych nieruchomościach, jednakże jest w stanie w przybliżeniu określić daty rozpoczęcia ich użytkowania (które są tożsame z wybudowaniem), ponadto wszystkie obiekty wykorzystywane były (wg wiedzy Wnioskodawcy) do prowadzenia przez poprzednika działalności gospodarczej - do działalności opodatkowanej.

*   Daty rozpoczęcia użytkowania budynków i budowli posadowionych na działkach zabudowanych są następujące:
    1.  działka nr 1/1 - budynek magazynowy (1972 r.) oraz budynek socjalny (1972 r.)
    2.  1/2 - laboratorium i biblioteka (1943 r.) oraz magazyn (1943 r.)
    3.  1/3 - laboratorium - magazyn (1965 r.), laboratorium - magazyn odczynników (1943 r.) oraz laboratorium (1943 r.),
    4.  1/5 - magazyn - hangar (1943 r.) oraz magazyn podręczny (1943 r.),
    5.  1/6 - budynek produkcyjny (1974 r.), budynek produkcji (1974 r.), pompownia wody obiegowej (1974 r.), budynek stacji spalania (1978 r.), oraz przepompownia (1992 r.),
    6.  1/7 - budynek wagowy (1974 r.), magazyn (1965 r.) oraz budynek wagowy (1974 r.),
    7.  1/8 - budynek magazyn napełniania beczek (1974 r.) oraz budynek administracyjno-socjalny (1974 r.),
    8.  1/9 - budynek usługowy (1971 r.),
    9.  1/10 - budynek gospodarczy, barwniki, wiata (1982 r.),
    10.  1/11 - budynek magazynowy (1958 r.),
    11.  1/12 - magazyn barwników (1965 r.),
    12.  1/13 - budynek pomiarowy (1997 r.),
    13.  1/14 - budynek socjalny - klatka (1986 r.),
    14.  1/15 - budynek (1973 r.),
    15.  1/16 - magazyn (1943 r.),
    16.  1/17 - budynek administracyjny (1975), o powierzchni zabudowy 259,00 m2,
    17.  1/18 - budynek administracyjny (1941 r.) oraz budynek administracyjny (1944 r.),
    18.  1/19 - warsztat (1943 r.), budynek socjalny (1991 r.), magazyn (1943 r.),
    19.  1/20 - budynki: produkcyjny (1972-1974 r.), produkcyjny (1972-1974 r.), produkcyjny (1972-1974 r.), warsztatowy (dawny warsztat remontowy pomp i automatyki) (2010 r.),
    20.  1/21 - magazyn - dawny magazyn gazów technicznych (1996 r.), warsztat i garaż (1979 r.), warsztat (1978 r.), warsztat (1972 r.), warsztat (1972 r.), warsztat (1972 r.),
    21.  1/22 - budynek produkcyjny (1974 r), budynek gospodarczy (1999 r.),
    22.  1/23 - budynek produkcyjny (2003 r.), budynek przemysłowy (1978 r.), budynek produkcyjny (1974 r.), chłodnia wentylatorowa (2009 r.),
    23.  1/24 - budynek produkcyjny mleka wapiennego (1982 r.), przepompownia mleka wapiennego (1982 r.),
    24.  1/25 - magazyn propylenu i sterownia (1974 r.),
    25.  1/26 - budynek administracyjno-socjalny (1976 r.), sterownia sekcji (1976 r.), inny budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny (1976 r.),
    26.  1/27 - budynek administracyjno-socjalny - warsztat (1943 r.), warsztat-magazyn (1986 r.), Tunel, (1943 r.), Tunel, obsypany ziemią (1943 r.),
    27.  1/28 - budynek socjalno-techniczny CSN (1997 r.), przepompownia (1997 r.), przepompownia osadu (1997 r.), magazyn 1997 r.) oraz stacja przygotowania (1997 r.),
    28.  1/29 - przepompownia ścieków (1943 r.),
    29.  1/30 - przepompownia ścieków kwaśnych (1966 r.) oraz przepompownia ścieków kwaśnych (1998 r.),
    30.  1/31 - przepompownia (1973 r.),
    31.  1/32 - przepompownia ścieków z ISO (1966 r.), budynek pompownia bunkier zagłębiony w ziemi (1965 r.),
    32.  1/34 - przepompownia wody przeciwpożarowej (1974 r.) przepompownia centralnego ogrzewania (1976 r.),
    33.  1/37 - budynek administracyjny i budynek magazynu (oba 1943 r.),
    34.  1/38 - budynek socjalno-produkcyjny (1975 r.), budynek produkcyjny (1943 r.), budynek produkcyjny warsztat (1943 r.).

Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie któregokolwiek z obiektów budowlanych posadowionych na ww. nieruchomościach, wg wiedzy Wnioskodawcy po ogłoszeniu upadłości Zbywającego (14 grudnia 2013 r.) nie ponoszono również wskazanych wydatków, a jeśli były one ponoszone wcześniej, to Zbywający wykorzystywał je w prowadzonej działalności opodatkowanej.

Wnioskodawca nie wykorzystywał żadnej z działek od momentu ich nabycia wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Należy zatem stwierdzić, że dostawa na rzecz Wnioskodawcy budynków i budowli posadowionych na ww. działkach zabudowanych została dokonana po ich pierwszym zasiedleniu i od daty tego zasiedlenia minął okres przekraczający dwa lata.

Tym samym, dostawa przez Sprzedającego w dniu 17 sierpnia 2018 r. budynków i budowli na ww. działkach zabudowanych spełniała warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak już wskazano wyżej zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W konsekwencji, budynki i budowle posadowione na działkach o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/34, 1/37, 1/38 w związku z dostawą dokonaną przez Sprzedającego w dniu 17 sierpnia 2018 r. powinny podlegać zwolnieniu w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja ich dostawy nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.

Zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy powinny być objęte także grunty, na których budynki te i budowle zostały posadowione, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego wszystkich działek zabudowanych o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/34, 1/37, 1/38 wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami w ramach transakcji sprzedaży w dniu 17 sierpnia 2018 r., powinna podlegać zwolnieniu w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT Sprzedający mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części po spełnieniu warunku, że dokonujący dostawy i nabywca budynków, budowli lub ich części byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożyli, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika również, że przedmiotem nabycia w dniu 17 sierpnia 2018 r. było prawo użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, które odpowiednio zostały objęte lub nieobjęte obowiązującym w dniu transakcji dostawy miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).

Działki gruntu niezabudowane objęte MPZP, to działki o numerach:

*   1/4, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 1/44, 1/45, 1/46, 1/47, 1/48, 1/49, 1/50, 1/51, 1/52, 1/53, 1/54, 1/55, 1/56, 1/57, 1/58, 1/59, 1/60, 1/61, 1/62, 1/63, 1/64, 1/65, 1/66, 1/67, 1/68, 1/69, 1/70, 1/71, 1/72, 1/73, 1/74, 1/75, 1/76, 1/77, 1/78, 1/79, 1/80, 1/81, 1/82, 1/83, 1/84, 1/85, 1/86, 1/87, 1/88, 1/89, 1/90, 1/91, 1/92, 1/93, 1/94, 1/95, 1/96, 1/97, 1/98, 1/99, 1/100, 1/101, 1/102, 1/103, 1/104, 1/105, 1/106, 1/107, 1/108, 1/109, 1/110, 1/111, 1/112, 1/113, 1/114, 1/115, 1/116, 1/117, 1/118, 1/119, 1/120, 1/121, 1/122, 1/123, 1/124, 1/125, 1/126, 1/127, 1/128, 1/129, 1/130, 1/131.

Działka gruntu niezabudowana nieobjęta MPZP oraz decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu to działka o numerze:

*   1/132.

Z treści wniosku wynika, że działki będące przedmiotem niniejszej interpretacji objęte obowiązującym MPZP stanowią:

1.  tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów - oznaczenie „P”
2.  tereny komunikacji drogowej - dróg wewnętrznych - oznaczenie „KDW”
3.  tereny komunikacji kolejowej - oznaczenie „KK”
4.  tereny infrastruktury technicznej - oznaczenie „TE”
5.  tereny zieleni - lasy - oznaczenie „ZL”
6.  teren drogi publicznej - ulica klasy zbiorczej - oznaczony symbolem KD-Z.

Zgodnie z § 7 MPZP „dla terenów obiektów produkcyjnych, składów i magazynów „P” ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe:
    1.  zabudowa produkcyjna z preferencją działalności wykorzystującej nowoczesne technologie,
    2.  zabudowa składowa i magazynowa,
    3.  zabudowa biurowa i socjalna,
    4.  budynki i budowle związane z transportem samochodowym, w tym parkingi dla samochodów ciężarowych.”

Zgodnie z § 92 MPZP „dla terenów komunikacji drogowej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe (\`(...)\`)
    1.  tereny dróg wewnętrznych:
        *   drogi wewnętrzne podstawowe - KDWp,
        *   drogi wewnętrzne uzupełniające - KDWu;
2.  przeznaczenie uzupełniające - dopuszcza się utrzymanie w pasach drogowych istniejących i lokalizację nowych urządzeń infrastruktury technicznej niezwiązanych z budowlą drogową;
3.  przeznaczenie zamienne - dopuszcza się zamianę dróg wewnętrznych na drogi publiczne przy zachowaniu ustaleń określonych dla dróg wewnętrznych; drogi wewnętrzne podstawowe powinny otrzymać klasę ulicy zbiorczej, drogi wewnętrzne uzupełniające - klasę ulicy lokalnej; zaliczenie drogi wewnętrznej do drogi publicznej powinno nastąpić w oparciu o przepisy odrębne”.

Przepis § 78 MPZP przewiduje, że „dla terenów komunikacji kolejowej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe:
    1.  bocznice kolejowe,
    2.  zabudowa związana z obsługą bocznic,
    3.  zabudowa związana z załadunkiem i rozładunkiem towarów;
2.  przeznaczenie uzupełniające:
    1.  zabudowa administracyjna,
    2.  budynki i budowle infrastruktury technicznej,
    3.  zieleń urządzona,
    4.  drogi związane z komunikacją wewnętrzną i gospodarką leśną.
3.  dopuszcza się lokalizację obiektów i urządzeń oraz elementów zagospodarowania terenu zgodnych z przeznaczeniem terenu, pod warunkiem niestwarzania ograniczeń lub zagrożeń dla transportu kolejowego”.

Zgodnie z § 107 MPZP „dla terenów infrastruktury technicznej ustala się:

1.  przeznaczenie podstawowe - budynki i budowle związane z:
    1.  elektroenergetyką,
    2.  gazownictwem,
    3.  wodociągami,
    4.  kanalizacją,
    5.  ciepłownictwem,
    6.  telekomunikacją”.

W myśl § 54 MPZP „na terenach, o których mowa w § 48 (przyp. Wnioskodawcy - tereny zieleni - lasów „ZL”), obowiązują następujące parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

1.  obowiązuje wysokość zabudowy do dwóch kondygnacji łącznie z poddaszem użytkowym;
2.  obowiązuje kształt dachu wielospadowy o kącie nachylenia połaci dachowych 40-450.”

Jednocześnie dopuszczalność zabudowy ograniczono wyłącznie do obiektów związanych ściśle z gospodarką leśną (§ 57 MPZP).

Zgodnie z § 34 na terenie drogi publicznej - ulica klasy zbiorczej obowiązują następujące parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu: fragment ulicy dwujezdniowej z obustronnymi chodnikami, ścieżkami rowerowymi i infrastrukturą dla publicznego transportu zbiorowego,

1.  szerokość w liniach rozgraniczających, w granicach objętych planem - zmienna do 22,0 m,

typ skrzyżowania z ulicą klasy lokalnej – skanalizowane.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Należy podkreślić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanej (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1945, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Z wniosku wynika, że część działek niezabudowanych zgodnie z obowiązującym na dzień transakcji MPZP położona jest w granicach terenów zieleni – lasy (oznaczenie symbol - „ZL”). Jednocześnie z MPZP wynika, że na terenach tych obowiązują następujące parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

1.  obowiązuje wysokość zabudowy do dwóch kondygnacji łącznie z poddaszem użytkowym;
2.  obowiązuje kształt dachu wielospadowy o kącie nachylenia połaci dachowych 40-450.”

Dodatkowo dopuszczalność zabudowy ograniczono wyłącznie do obiektów związanych ściśle z gospodarką leśną.

Zatem, zgodnie z obowiązującym na dzień transakcji MPZP również dla działek położonych w granicach terenów zieleni – lasy, przewidziano możliwość zabudowy, tym samym na moment transakcji stanowiły one tereny budowalne w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz odnosząc je do opisu sprawy należy stwierdzić, że ww. działki niezabudowane, które zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) zostały przeznaczone pod zabudowę w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT stanowią tereny budowlane.

Zatem, zbycie prawa użytkowania wieczystego tych działek w momencie dostawy dokonywanej przez Sprzedającego w dniu 17 sierpnia 2018 r. nie mogło korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Objęte transakcją dostawy przez Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, które zgodnie z obowiązującym MPZP były przeznaczone pod zabudowę nie mogło również korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ jak wskazano w opisie sprawy Sprzedający wykorzystywał te działki do czynności opodatkowanych. Zatem, dla objęcia dostawy prawa użytkowania wieczystego tych działek niezabudowanych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie został spełniony warunek wykorzystywania ich od momentu nabycia wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych o numerach: 1/4, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 1/44, 1/45, 1/46, 1/47, 1/48, 1/49, 1/50, 1/51, 1/52, 1/53, 1/54, 1/55, 1/56, 1/57, 1/58, 1/59, 1/60, 1/61, 1/62, 1/63, 1/64, 1/65, 1/66, 1/67, 1/68, 1/69, 1/70, 1/71, 1/72, 1/73, 1/74, 1/75, 1/76, 1/77, 1/78, 1/79, 1/80, 1/81, 1/82, 1/83, 1/84, 1/85, 1/86, 1/87, 1/88, 1/89, 1/90, 1/91, 1/92, 1/93, 1/94, 1/95, 1/96, 1/97, 1/98, 1/99, 1/100, 1/101, 1/102, 1/103, 1/104, 1/105, 1/106, 1/107, 1/108, 1/109, 1/110, 1/111, 1/112, 1/113, 1/114, 1/115, 1/116, 1/117, 1/118, 1/119, 1/120, 1/121, 1/122, 1/123, 1/124, 1/125, 1/126, 1/127, 1/128, 1/129, 1/130, 1/131, które na moment transakcji sprzedaży w dniu 17 sierpniu 2018 r. zgodnie z obowiązującym MPZP były przeznaczone pod zabudowę tj. stanowiły w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT tereny budowalne, powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

W dniu 17 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca nabył także prawo użytkowania wieczystego działki niezabudowanej o numerze 1/132, która na moment transakcji sprzedaży nie była objęta obowiązującym MPZP oraz decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji na dzień transakcji sprzedaży działka nr 1/132 stanowiła teren niezabudowany, który nie był przeznaczony pod zabudowę. Zatem, działka ta nie stanowiła terenu budowlanego w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1/132 na dzień transakcji w dniu 17 sierpnia 2018 r. powinna podlegać zwolnieniu z podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, zamiarem Nabywcy (czynnego podatnika VAT) od chwili zawarcia umowy było wydzielenie i dalsza sprzedaż nabytych nieruchomości, poprzedzona koniecznymi pracami porządkowymi, w tym rozbiórkowymi. Wszystkie nabyte przez Wnioskodawcę składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku były lub będą wykorzystywane przez niego do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Celem Wnioskodawcy jest bowiem całkowita komercjalizacja nabytych nieruchomości, polegająca na ich zbyciu, po ewentualnym uprzednim podziale.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że tylko w zakresie w jakim dostawa poszczególnych składników majątkowych (nieruchomości) podlegała opodatkowaniu podatnikiem VAT w dniu transakcji sprzedaży, a Wnioskodawca będący w dniu transakcji czynnym podatnikiem VAT zamierzał wykorzystywać je do czynności opodatkowanych, miał prawo, w myśl art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy, do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z prawidłowo wystawionych przez Sprzedającego faktur dokumentujących dostawę opisanych we wniosku składników majątkowych.

Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca nie do wszystkich nabytych składników majątkowych prawidłowo określił stawki podatku VAT, którymi składniki te powinny być opodatkowane w dniu ich dostawy tj. w dniu 17 sierpnia 2018 r., co niewątpliwie miałoby wpływ na prawidłowość wykazanego na fakturze sprzedaży podatku VAT, który dla Wnioskodawcy stanowiłby podatek VAT naliczony nie można zgodzić się, że stanowisko Wnioskodawcy do pytania (b) wniosku zostało przedstawione w sposób prawidłowy.

Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania (b) wniosku należało uznać je za nieprawidłowe.

Końcowo tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja nie dotyczy działek o numerach: 1/33, 1/35, 1/36 oraz 1/133, w zakresie określenia stawek podatku VAT należnego do dostawy ich prawa użytkowania wieczystego, a także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, dla których zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zawartego w opisie sprawy przedstawionym we wniosku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.