Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.308.2021.2.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: WIS Usługa – opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.
Słowa kluczowe: opinia; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), reprezentowanej przez pełnomocnika (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 11 października 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 listopada 2021 r. (data wpływu 29 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

**Opis usługi**: Usługa polega na wydaniu opinii w sprawie odpadów oraz wskazaniu możliwych form unieszkodliwiania. Usługa jest realizowana w oparciu o wykonane badania fizykochemiczne w (…). Usługa rozpoczyna się od zlecenia odpowiednich badań fizykochemicznych wykonanych przez poszczególne Zespoły badawcze Spółki. Po otrzymaniu raportów z badań fizykochemicznych pracownicy Sekcji Ocen Ekspertyz i Ochrony Środowiska porównują uzyskane wartości z odpowiednimi aktami prawnymi i na tej podstawie wydają opinie dotyczącą próbki badanego odpadu. Usługa dotycząca opinii ekologicznej sporządzana jest w celu poznania przez Klienta właściwości odpadu, określenia możliwości sposobu jego zagospodarowania np. wskazanie możliwości składowania na danym typie składowiska odpadów. Usługa świadczona jest na rzecz podmiotów, które zainteresowane są poznaniem właściwości odpadów w celu ich zagospodarowania np. skierowania na składowisko odpadów danego typu lub innego postępowania z odpadami np. odzysk lub recykling. Podmiotami są zarówno wytwórcy, jak i posiadacze odpadów oraz firmy zajmujące się gospodarką odpadami.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 71.2

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 29 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących warunków świadczenia przedmiotowej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

(…) prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie:

\- 71.20.B (PKD): Pozostałe badania i analizy techniczne (działalność przeważająca),

\- 72.11.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowego w dziedzinie biotechnologii,

\- 72.19.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych),

\- 85.59.B (PKD): Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przeważająca działalność (…) (Pozostałe badania i analizy techniczne - PKD 71.20.B) obejmuje usługi pobierania próbek materiałów, półproduktów, produktów do badań i analiz; wykonywanie usług badań technicznych, analiz chemicznych i fizykochemicznych kopalin, materiałów oraz produktów stałych ciekłych i gazowych; wykonywanie badań, pomiarów i analiz chemicznych i biologicznych, składu i czystości wody i powietrza. W ofercie Spółki mieści się m.in. realizacja prac badawczo-rozwojowych w zakresie m.in. wody, ścieków, paliw stałych, paliw alternatywnych, biomasy, odpadów.

Wątpliwości (…) dotyczą prawidłowej kwalifikacji następującej usługi: opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

Wątpliwości (…) wynikają z konieczności ustalenia, czy ww. usługa zalicza się do przewidzianych § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DZ. U. poz. 1988, z późn. zm.) usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych - które należy oznaczać kodem „12” (tzw. kod GTU).

Szczegółowy opis usługi: opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

Usługa polega na wydaniu opinii w sprawie odpadów oraz wskazaniu możliwych form unieszkodliwiania. Usługa jest realizowana w oparciu o wykonane badania fizykochemiczne w laboratorium (\`(...)\`). Usługa rozpoczyna się od zlecenia odpowiednich badań fizykochemicznych wykonanych przez poszczególne Zespoły badawcze Spółki. Po otrzymaniu raportów z badań fizykochemicznych pracownicy Sekcji Ocen Ekspertyz i Ochrony Środowiska porównują uzyskane wartości z odpowiednimi aktami prawnymi i na tej podstawie wydają opinie dotyczącą próbki badanego odpadu.

Stosownie do § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia MF, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja (w części pozwalającej na prawidłowe rozliczenie podatku należnego) zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych - oznaczenie „12”.

Zgodnie z Broszurą Ministra Finansów dla „Świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych” przewidziano pole „GTU\_12” (por. Tabela 6. Opis struktury ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M i JPK\_V7K (od pola GTU 01 do pola GTU 13). Jak czytamy w Wyjaśnieniach MF, „w ustawie o podatku od towarów i usług jak i w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach brak jest definicji wymienionych w pytaniu usług o charakterze niematerialnym, które będzie należało oznaczać GTU 12. Zapis ten należy rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Pomocne w tym przypadku może być:

\- doradcze (w tym doradztwo prawne i podatkowe, doradztwo związane z zarządzaniem): 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.10.11, 69.10.12, 69.10.13, 69.10.14, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19,

(\`(...)\`)

\- zarządcze: 62.03.11, 62.03.12, 63.11.12, 66.11.19, 66.30.11, 66.30.12, 68.32.11, 68.32.12, 68.32.13, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1

\- (\`(...)\`)

\- badań naukowych i prac rozwojowych: 72.

\- usług szkoleniowych: 85.”

W pierwotnej wersji wyjaśnień (opublikowanych w październiku 2020 r.) Minister Finansów, wymieniając ww. kategorie wskazał, że „pomocne w tym przypadku może być wskazanie na PKD usługi”. Przy czym, w naszej ocenie, chodzić tu powinno raczej o PKWiU, o czym świadczyć może także i to, że wersji wyjaśnień z dnia 02.11.2020 r. nie ma już mowy o „PKD”.

Usługi doradcze (w tym klasyfikowane do PKWiU 70.22.14 i 74.90.13), w przeciwieństwie do usług w zakresie badań i analiz technicznych (klasyfikowanych w PKWiU 71.20), podlegają oznaczeniu kodem GTU\_12. Z tego powodu w ocenie (\`(...)\`) kod GTU\_12 znajdzie zastosowanie do świadczenia usługi: (…) - albowiem Spółka zbiera wyniki od wszystkich Klientów i porównuje uzyskane wartości dokonując porównań statystycznych), co pozwala zaliczyć je do szeroko pojętych usług doradczych.

Zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia PKWiU 2015 (pkt 7.6.2), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Skoro zdaniem (\`(...)\`) opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dot. możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne, Ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego oraz Udział w rundzie badań biegłości (\`(...)\`) zaliczają się do kategorii usług doradczych, trzeba oznaczać je kodem GTU\_12.

Pismem z dnia 29 listopada 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:

1\. Potwierdzenie, że wskazanie przez Wnioskodawcę we wniosku, iż „Z tego powodu w ocenie (\`(...)\`) kod GTU\_12 znajdzie zastosowanie do świadczenia usługi: (…) - albowiem Spółka zbiera wyniki od wszystkich Klientów i porównuje uzyskane wartości dokonując porównań statystycznych), co pozwala zaliczyć je do szeroko pojętych usług doradczych”, należy traktować jako oczywistą omyłkę pisarską i w rzeczywistości informacja ta miała odnosić się do opisanej we wniosku usługi - opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

Odp.

Jest to omyłka pisarska, informacja miała odnosić się do opisanej we wniosku usługi – opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

2\. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi opisanej we wniosku? (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w ramach wskazanej usługi oraz nie może być wielowariantowy.

Odp.

1\. Otrzymanie zapytania od Klienta.

2\. Analiza zapytania Klienta pod kątem spełnienia jego potrzeb i oczekiwań z uczestnictwem zainteresowanych Kierowników poszczególnych zespołów pracowni badań (\`(...)\`).

3\. Przygotowanie odpowiedzi na zapytanie Klienta w formie oferty handlowo-technicznej. W ofercie określone są warunki realizacji usługi – termin realizacji, wielkość próbki, sposób i warunki płatności, informacje kontaktowe do osoby odpowiedzialnej za realizację usługi.

4\. Przesłanie oferty do Klienta.

5\. Akceptacja przesłanej oferty przez Klienta poprzez zlecenie czynności do wykonania. Zlecenie jest realizowane na podstawie umowy, zlecenia do umowy lub zamówienia/ zlecenia odrębnego.

6\. Zarejestrowanie otrzymanej umowy/zlecenia od Klienta pod odpowiednim numerem kancelaryjnym Spółki.

7\. Zarejestrowana umowa/zlecenie przekazywane jest do realizacji wewnętrznym zleceniem wykonania usługi. Na wewnętrznym zleceniu wykonania usługi, określone są dane Zamawiającego usługę (nazwa, adres), opis próbek (rodzaj odpadu, data miejsce, pobierania, metodyka pobierania) zakres czynności do wykonania przez poszczególne komórki organizacyjne (…) (badawcze – laboratorium oraz eksperckie), osoby powołane do zespołu autorskiego na czas wykonania opracowania, terminy realizacji badań i sporządzenia opracowania, termin archiwizacji próbki, załączniki – jeśli mają zastosowanie.

8\. Dystrybucja zlecenia wewnętrznego do poszczególnych komórek organizacyjnych Spółki, celem realizacji zlecenia dla Klienta.

9\. Realizacja usługi – sporządzenie opinii dotyczącej właściwości odpadów, po dostarczeniu próbki przez Klienta.

Szczegółowy opis czynności wykonywanych podczas realizacji usługi – opinia dotycząca właściwości odpadów:

a) Dostarczenie próbki przez Klienta lub pobieranie próbki przez pracowników laboratorium.

b) Przygotowanie próbki do badań i wykonanie badań przez poszczególne Zespoły Pracowni Badań funkcjonujące w laboratorium (…).

c) Przekazanie uzyskanych rezultatów z badań do Sekcji Ocen i Ekspertyz.

d) Na podstawie wykonanych badań fizykochemicznych w laboratorium (…). sporządzenie opinii ekologicznej przez osoby powołane do zespołu autorskiego. W opinii ekologicznej uzyskane wartości z badań porównywane są z aktualnymi aktami prawnymi stanowiącymi dokumenty odniesienia i na tej podstawie wydawana jest opinia dotycząca właściwości potencjalnych możliwości zagospodarowania badanego odpadu. Opinia ekologiczna zawiera temat, nazwę Klienta, powołany zespół autorski, dokumenty odniesienia wykorzystane przy wykonaniu opracowania związane z tematyką i zakresem opinii ekologicznej, opis wykonanych badań/pomiarów/inspekcji/obliczeń/ zastosowanych metod badawczych, odniesienie otrzymanych danych do wymagań wynikających z odpowiednich dokumentów, podsumowanie i wnioski końcowe.

e) Przekazanie wykonanej opinii (opracowania) do Klienta wraz z protokołem zdawczo-odbiorczym usługi.

f) Na podstawie podpisanego przez Klienta protokołu zdawczo-odbiorczego wystawiana jest faktura VAT rozliczająca usługę.

g) Przesłanie wykonanego opracowania (w wersji papierowej) wraz z oryginałem faktury VAT do Klienta.

Zakres badań wynika z zlecenia od Klienta, podstawy prawnej, informacji o rodzaju odpadu jaki podlega analizie.

3\. W jakim celu świadczona jest usługa - opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dotycząca możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.

Usługa dotycząca opinii ekologicznej sporządzana jest w celu poznania przez Klienta właściwości odpadu, określenia możliwości sposobu jego zagospodarowania np. wskazanie możliwości składowania na danym typie składowiska odpadów.

4\. Kiedy i w jakich konkretnie okolicznościach świadczona jest ww. usługa?

Odp.

Usługa wykonywana jest na podstawie umowy, zlecenia do umowy lub zamówienia odrębnego, otrzymanego od Klienta, po zaakceptowaniu warunków handlowo-technicznych przedstawionych w ofercie, będącej odpowiedzią na zapytanie Klienta.

5\. Na rzecz kogo świadczona jest przedmiotowa usługa?

Odp.

Usługa świadczona jest na rzecz podmiotów, które zainteresowane są poznaniem właściwości odpadów w celu ich zagospodarowania np. skierowania na składowisko odpadów danego typu lub innego postępowania z odpadami np. odzysk lub recykling. Podmiotami są zarówno wytwórcy, jak i posiadacze odpadów oraz firmy zajmujące się gospodarką odpadami.

6\. Czy usługa wykonywana jest przez osobę (osoby) posiadające specjalistyczne wykształcenie, wiedzę, umiejętności, kwalifikacje? Jeżeli tak, należy wskazać jakie?

Odp.

Pracownicy (…) zajmujący się pobieraniem próbek, wykonywaniem badań fizyko-chemicznych czy sporządzaniem opinie ekologicznej o właściwościach odpadów, posiadają odpowiednie doświadczenie oraz kwalifikacje – osoby po studiach związanych z ochroną środowiska (lub kierunkach pokrewnych) i z długoletnim stażem pracy.

1\. (…).

Z załączonego do uzupełnienia wniosku zlecenia wynika, że dotyczy ono: badania analitycznego oraz wykonania podstawowej charakterystyki odpadu o kodzie 01 0 412.

Z kolei w załączonej ofercie nr (…) wskazano warunki realizacji zlecenie w tym m.in., że: próbkę należy dostarczyć na koszt zamawiającego do (…).

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do oferty cenowej nr (…) – usługa obejmuje następujące czynności:

Ocena wymywalności (przygotowanie wyciągu wodnego według normy PN-EN 12457-4:2006) – zakres zgodny z Załącznikiem nr 3 do Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 16 lipca 2015 r.: w sprawie dopuszczenia odpadów do składowania na składowiskach (Dz.U. 2015 poz. 1277).

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

\- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

\- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

\- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W dziale 71 wyszczególniono m.in. grupę 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, w której mieści się klasa 71.20 o tej samej nazwie. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”, które obejmuje:

\- usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,

\- usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,

\- usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,

\- usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,

\- usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,

\- usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie, lub w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto, tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).