Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-631/10-4/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-07
Teza: miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością,
Słowa kluczowe: nieruchomości; usługi; usługi-usługi związane z nieruchomościami; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2010 r. (data wpływu 29.06.2010 r.) uzupełniony pismem z dnia (data nadania 20.08.2010 r.) (data wpływu 23.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

*   **jest prawidłowe** – w zakresie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością,

*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie określenia podmiotu odpowiedzialnego za rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług na nieruchomości.

UZASADNIENIE

W dniu 29.06.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością i określenia podmiotu odpowiedzialnego za rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia tych usług.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia (data nadania 20.08.2010 r.) (data wpływu 23.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-631/10-2/LK z dnia 09.08.2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 06.04.2010 r., Firma z siedzibą w …, (Usługodawca) zawarła umowę Nr … z firmą P…Sp. z o.o. z siedzibą w L… (Usługobiorca) dotyczącą usługi demontażu i obudowy hali na budowie T…. Termin realizacji umowy 10.04.2010 – 30.06.2010. Miejsce wykonania usługi: Slovakia. Kraj wykonania usługi - Słowacja. W związku w wykonaniem prac częściowych Firma wystawiła faktury VAT za wykonane usługi:

z dnia 20.042010 r. na kwotę netto 40.000,00 zł + 22% VAT

z dnia 21.04.2010 r. na kwotę netto 50.000,00 zł + 22% VAT

z dnia 22.04.2010 r. na kwotę netto 19.800,00 zł + 22% VAT

z dnia 08.06. 2010 r. na kwotę netto 40.000,00 zł + 22% VAT

Z dnia 23. 06. 2010 r. na kwotę netto 10.900,00 zł + 22% VAT

W związku ze zmianą art. 28a-o ustawy o VAT w 2010 r. dotyczącym miejsca świadczenia usług wątpliwość wzbudziło ustalenie podmiotu odpowiedzialnego za naliczenie i odprowadzenie podatku VAT. Zarówno Usługobiorca jak i Usługodawca są podatnikami VAT zarejestrowanymi w Polsce natomiast sama usługa jest wykonywana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tj. na Słowacji.

Wniosek został uzupełniony w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Gdzie jest miejsce opodatkowania świadczonej usługi?
2.  Kto, Usługobiorca czy Usługodawca, jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z artykułem 28e, „miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości”. Usługa nie podlega opodatkowaniu przez Usługodawcę Firma, jednak przez Usługobiorcę tj. P…Sp. z o.o. w miejscu położenia nieruchomości (Słowacji).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością i nieprawidłowe w zakresie określenia podmiotu odpowiedzialnego za rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług na nieruchomości.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą na terenie Polski zawarł umowę z usługobiorcą dotyczącą usługi demontażu i obudowy hali na budowie. Miejscem wykonania usługi będzie Słowacja. Termin realizacji umowy to 10.04.2010 r. – 30.06.2010 r. Usługobiorcą jest Spółka mająca siedzibę na terenie kraju.

Ustawodawca przewidział szczególny sposób określenia miejsca świadczenia dla usług związanych z nieruchomościami, sposób ten reguluje art. 28e ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach i obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

W przepisie tym przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz, gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.

Zatem, stosownie do art. 28e ustawy, miejscem opodatkowania świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki polskiej usługi związanej z nieruchomością będzie terytorium Słowacji, bowiem nieruchomość ta położona jest na terytorium Słowacji.

Biorąc pod uwagę powyższe w świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium kraju, lecz w państwie gdzie jest położona nieruchomość tj. na Słowacji. W tym zakresie stanowisko podatnika należało uznać za prawidłowe.

Zasady opodatkowania przedmiotowej transakcji podlegają regulacjom kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi tj. Słowacji. A zatem to przepisy słowackie wskażą również, który z podmiotów jest zobowiązany do rozliczenia podatku od wartości dodanej. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, iż usługobiorca jest podmiotem, który winien wykazać podatek z tytułu tej usługi należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.