Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-826/09/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-02
Teza: Jaka stawka podatku od towarów i usług obowiązuje dla dostawy schodów wraz z ich montażem - PKWiU 45.42.1 dokonywanej w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania PKOB 11?
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; roboty-roboty budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2009r. (data wpływu 12 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 września 2009r. (data wpływu 22 września 2009r.) oraz z dnia 29 października 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla dostawy schodów wraz z ich montażem - PKWiU 45.42.1 dokonywanej w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania PKOB 11 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 5 sierpnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla dostawy schodów wraz z ich montażem - PKWiU 45.42.1 dokonywanej w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania PKOB 11.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 września 2009r. (data wpływu 22 września 2009r.) oraz pismem z dnia 29 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na własne nazwisko w ramach firmy: Stolarstwo wł. XY m.in. w zakresie produkcji pozostałych wyrobów stolarskich dla budownictwa - głównie schodów (PKD z 2004-2030Z), planuje założyć jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której będzie wyłącznym wspólnikiem oraz prezesem zarządu.

Do zakresu działalności spółki będzie należeć m.in.:

*   zakładanie stolarki budowlanej,
*   wykładanie ścian i podłóg w drewnie.

Firma Stolarstwo wł. XY będzie zajmować się wyłącznie produkcją schodów, założona natomiast spółka z o.o., będzie zajmowała się: obsługą indywidualnego klienta, dokonywaniem pomiarów na miejscu budowy, montażem stolarki oraz usuwaniem ewentualnych reklamacji. Spółka z o.o. do wykonywania ww. prac będzie zatrudniała wykwalifikowanych pracowników oraz zostanie wyposażona w odpowiednie narzędzia oraz środki trwałe.

Spółka z o.o. będzie dokonywała zakupu schodów wyłącznie od firmy Stolarstwo wł. XY, przy czym będą tu miały zastosowane ceny sprzedaży firmy Stolarstwo, takie jak do innych odbiorców krajowych (podmiotów gospodarczych).

Wydzielenie nowego podmiotu specjalizującego się wyłącznie w zakresie dokonywania pomiarów oraz montażu schodów, a także ponoszącego odpowiedzialność za jakość wykonanej usługi i serwis jest niezbędny w celu usprawnienia procesu produkcyjnego i organizacyjnego w firmie Stolarstwo wł. XY - zwłaszcza z planowanym zwiększeniem produkcji na rynki zagraniczne, a także rynek krajowy do innych podmiotów gospodarczych oraz dalszym rozwojem tej firmy.

Wg opinii urzędu statystycznego czynności wykonywane przez spółkę z o.o, polegające na dokonywaniu pomiarów na miejscu budowy oraz montażu stolarki zakupionej od firmy Stolarstwo w obiektach budownictwa mieszkaniowego, należy zaklasyfikować wg PKWiU jako 45.21.11 - „roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków”.

Jednocześnie w piśmie z dnia 17 września 2009r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jednoosobowa spółka z o.o. będzie dokonywała dostawy schodów wraz z ich montażem PKWiU 45.42.1 - „roboty związane z montażem stolarki budowlanej” (PKWiU z 1997r.).

Natomiast w piśmie z dnia 29 września 2009r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż dostawa schodów wraz z ich montażem będzie dokonywana wyłącznie w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania – sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku dostawy schodów wraz z ich montażem dokonywanej przez spółkę z o.o. w obiektach budownictwa mieszkaniowego, a zakupionych od firmy Stolarstwo wł. XY – w świetle obowiązujących przepisów będzie korzystać z opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 7%?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 października 2009r.) czynności wykonywane przez spółkę z o.o. polegające na dokonywaniu dostawy schodów wraz z ich montażem w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB 11, a zakupionych od firmy Stolarstwo wł. XY – w świetle obowiązujących przepisów powinno korzystać z opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

Stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%. Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 cyt. ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b cyt. ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

–w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z treści art. 2 pkt 12 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 6 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na własne nazwisko w ramach firmy: Stolarstwo wł. XY m.in. w zakresie produkcji pozostałych wyrobów stolarskich dla budownictwa - głównie schodów (PKD z 2004-2030Z), planuje założyć jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której będzie wyłącznym wspólnikiem oraz prezesem zarządu.

Do zakresu działalności spółki będzie należeć m.in.:

*   zakładanie stolarki budowlanej,
*   wykładanie ścian i podłóg w drewnie.

Firma Stolarstwo wł. XY będzie zajmować się wyłącznie produkcją schodów, założona natomiast spółka z o.o., będzie zajmowała się: obsługą indywidualnego klienta, dokonywaniem pomiarów na miejscu budowy, montażem stolarki oraz usuwaniem ewentualnych reklamacji. Spółka z o.o. do wykonywania ww. prac będzie zatrudniała wykwalifikowanych pracowników oraz zostanie wyposażona w odpowiednie narzędzia oraz środki trwałe.

Spółka z o.o. będzie dokonywała zakupu schodów wyłącznie od firmy Stolarstwo wł. XY, przy czym będą tu miały zastosowane ceny sprzedaży firmy Stolarstwo, takie jak do innych odbiorców krajowych (podmiotów gospodarczych).

Jednoosobowa spółka z o.o. będzie dokonywała dostawy schodów wraz z ich montażem - PKWiU 45.42.1 - „roboty związane z montażem stolarki budowlanej” (PKWiU z 1997r.). Dostawa schodów wraz z ich montażem będzie dokonywana wyłącznie w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania – sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). W myśl przepisu § 3 pkt 1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie PKOB robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 „Roboty budowlane”, który obejmuje:

*   prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
*   prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
*   instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.

Zgodnie z PKWiU grupa 45.4 obejmuje roboty budowlane wykończeniowe. Natomiast pod symbolem PKWiU 45.42.1 wymienione zostały „Roboty związane z montażem stolarki budowlanej”.

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że wykonywane przez spółkę z o.o. usługi w zakresie dostawy stolarki budowlanej wraz z montażem mieszczą się pod symbolem PKWiU 45.42.1 i dokonywane będą w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania PKOB 11.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącym usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje:

*   111 - budynki mieszkalne jednorodzinne,
*   112 – budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
*   113 – budynki zbiorowego zamieszkania.

W świetle powyższego, jeżeli dokonywana przez planowaną spółkę z o.o. dostawa schodów wraz z ich montażem będzie sklasyfikowana wg PKWiU 45.21.1 - roboty związane z montażem stolarki budowlanej i jednocześnie czynności te będą wykonywane przez ww. spółkę w obiektach budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania – PKOB 11, to czynności te będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o dokonaną przez Wnioskodawcę klasyfikację planowanych przez spółkę z o.o. usług do właściwego grupowania PKWiU oraz klasyfikację obiektu budowlanego do właściwego grupowania PKOB.

Należy bowiem zauważyć, iż tutejszy organ nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych wyrobów i usług czy obiektów budowlanych. Zgodnie bowiem z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11) – zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

W przypadkach trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z przedstawionych elementów zdarzenia przyszłego (np. zmiany klasyfikacji PKWiU czy PKOB) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.