Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2016-00005
Organ: Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu
Data wydania: 2016-02-01
Teza: Produkt składający się głównie z węglowodorów parafinowych i izoparafinowych o łańcuchach węgla od C13 do C19 oraz węglowodorów aromatycznych (pochodne alkilowe naftalenu). Zgodnie z deklaracją produkt wykorzystywany jest jako rozcieńczalnik.
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 oraz 86 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej ustawa), wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Ponadto w świetle art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych określonych w wyżej przywołanym art. 86 ust. 2 ustawy. Art. 3 ustawy stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako rozcieńczalnik Exx-Print M 71A przygotowany specjalnie do rozcieńczania farb drukarskich. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez Laboratorium Celne Izby Celnej w Białej Podlaskiej (Sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2732.2015.IG z 16.11.2015 r.) wykazały, że ww. Exx-Print M 71A stanowi frakcję węglowodorową składającą się z węglowodorów parafinowych i izoparafinowych o łańcuchach węgla od C13 do C19 oraz węglowodorów aromatycznych (pochodne alkilowe naftalenu). Chromatogram próbki nie jest charakterystyczny dla handlowych olejów napędowych do napędu silników. Ustalony skład frakcyjny przy ciśnieniu atmosferycznym wykazał, że badana próbka Exx-Print M 71A destyluje: początek destylacji 255,8 °C, koniec destylacji 295,3 °C. Wyrób posiada gęstość 844,9 kg/m3, a zawartość siarki całkowitej wynosi mniej niż 3 mg/kg. Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Exx-Print M 71A do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa i tym samym koniecznym jest określenie właściwego kodu CN dla przedmiotowego towaru. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d oleje ciężkie (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą, w świetle natomiast uwagi 2e oleje napędowe (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Badania laboratoryjne wykazały, że zakres wrzenia i profil chromatograficzny próbki przedmiotowego Exx-Print M 71A jest charakterystyczny dla olejów napędowych. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Ponadto ani Strona, ani badania laboratoryjne nie wykazały, aby Exx-Print M 71A był produktem złożonym, co jest nieodłączną cechą produktów objętych pozycją 3814. Mając na uwadze powyższe, a zwłaszcza wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, produkt Exx-Print M 71A winien być ujęty podpozycji CN 2710 19 43. Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, a szczegółowa podpozycja 2710 19 43 wynika z uwzględnienia uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN), na dzień jej opublikowania i początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r., ujmuje przedmiotowy produkt w kodzie CN 2710 19 41, który odpowiada obecnie obowiązującemu CN 2710 19 43. Odnosząc się natomiast do wniosku Strony, zawartego w piśmie z 8.12.2015 r., o wskazanie przez Dyrektora Izby Celnej, że Exx-Print M 71A stanowi wyrób energetyczny w rozumieniu art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym , podkreślić należy, że w świetle wyników badań laboratoryjnych oraz deklaracji Spółki, co do przeznaczenia przedmiotowego wyrobu, kod CN podany w WIA jest wystarczający do określenia opodatkowania akcyzą.