Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.568.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży mieszkania nabytego w drodze
dziedziczenia przed upływem 5 lat.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 lipca 2025r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani 23 września 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2022 r. zmarła Pani ciocia (siostra Pani babci), będąca właścicielką spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyła aktem notarialnym 22
    sierpnia 1983 r. Na podstawie testamentu notarialnego z 10 grudnia 2003 r. została Pani
    ustanowiona jej jedyną spadkobierczynią.
    Postanowieniem Sądu Rejonowego z 6 czerwca 2022 r. nabyła Pani spadek w całości. 23
    lutego 2023 r. podpisała Pani ze spółdzielnią mieszkaniową akt notarialny ustanowienia
    odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na Pani rzecz. W akcie tym
    wskazano, że przysługuje Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, tak jak
    wcześniej przysługiwało spadkodawczyni. Planuje Pani sprzedaż tego mieszkania w 2025
    roku.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż mieszkania w 2025 r. skutkować będzie
      obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego
      zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o PIT?
    2. Czy bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w powyższym przepisie, należy liczyć od
      daty nabycia przez spadkodawczynię prawa do lokalu (22 sierpnia 1983 r.) czy od daty
      jej śmierci ((...) 2022 r.)?
    3. Czy akt notarialny z 23 lutego 2023 r. ustanawiający odrębną własność lokalu skutkuje
      nowym nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i
      powoduje rozpoczęcie nowego biegu 5-letniego terminu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że sprzedaż lokalu w lipcu 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie lokalu należy datować na
    rok 1983 – czyli moment, w którym Pani ciocia nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu. W związku z tym, skoro nabyła Pani w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, które zostało nabyte przez spadkodawczynię w 1983 r., termin pięcioletni powinien
    być liczony od końca roku 1983. Zatem sprzedaż lokalu w 2025 r. nastąpi po upływie
    ustawowego terminu, co skutkuje brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego, ani
    składania deklaracji PIT-39.
    Podpisany przez Panią akt notarialny 23 lutego 2023 r. nie ma wpływu na datę nabycia
    lokalu przez spadkodawcę. Przykład: Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 8 listopada
    2013 r. (nr DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005) potwierdza, że w przypadku spadku liczymy 5
    lat od daty nabycia przez spadkodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, powoduje obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych, wliczany jest nie tylko okres własności
    nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale
    także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, to odpłatne zbycie
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma
    więc ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem
    rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.
    Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi
    ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby
    umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze
    Drugiej ustawy Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Z kolei ustanowienie
    prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to
    prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do
    udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Tym samym ustanowienie
    odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym
    nabyciem. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej
    dysponowania lokalem mieszkalnym. Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę

    nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do
    tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Pani ciocia nabyła spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 1983 r. W 2022 r. zmarła, a Pani
    odziedziczyła po niej mieszkanie jako jedyna spadkobierczyni na podstawie testamentu.
    W konsekwencji planowane przez Panią odpłatne zbycie mieszkania (nabytego przez Pani
    spadkodawcę w 1983 r.) nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Nie będzie
    ciążył na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego (PIT-39) oraz zapłaty podatku
    dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołana przez Panią we wniosku interpretacja ogólna nr DD2/033/55/MWJ/13/RD-
    111005 z dnia 8 listopada 2013 r. dotyczy zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
    czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. W związku z tym nie ma ona zastosowania w Pani sytuacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.