Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.61.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Możliwość zastosowania 5% stawki podatku (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 7 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 22 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca od ... 2012 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach
    której świadczy usługi informatyczne.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika według Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) jest - 62.01.Z - Działalność związana z
    oprogramowaniem.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza podatek
    dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej
    według stawki liniowej, na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Dokumentację podatkową dla
    potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca prowadzi w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    W 2016 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług na rzecz spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. W późniejszym okresie umowa została rozwiązana, a Wnioskodawca
    ... 2019 r. zawarł umowę o świadczenie usług z inną spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Z uwagi na tożsamy zakres świadczonych usług i postanowienia
    odnośnie wynagrodzenia oraz przeniesienia praw autorskich, w niniejszym wniosku obie
    spółki określone będą zbiorczym terminem „Spółka”, a obie umowy zbiorczym terminem
    „Umowa”, chyba że we wniosku zostaną jednoznacznie rozróżnione.
    W ramach Umowy Podatnik zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki usług
    polegających m.in. na:
      1) projektowaniu, wykonaniu i zarządzaniu bazami danych,
      2) przeprowadzaniu audytów projektów programistycznych,

      3) prowadzeniu szkoleń z zakresu programowania, baz danych, analizy danych oraz
        automatyki i elektroniki,
      4) wykonywaniu prac biurowych.
    na warunkach uzgodnionych przez Wnioskodawcę i Spółkę w Umowie.
    Wnioskodawca od roku 2019 prowadził kilka projektów na rzecz Spółki.
    Pierwszym projektem w ramach Umowy z pierwszą Spółką było ... . W tym celu konieczne
    było stworzenie oprogramowania serwerów chmury od początku. Problemem było
    skoordynowanie całej koncepcji sprzętowej chmury, tak aby oprogramowanie działało bez
    zarzutu. Dodatkowo Wnioskodawca był odpowiedzialny za ... .
    Drugim projektem prowadzonym przez Wnioskodawcę była ... . W ramach tego projektu
    Wnioskodawca ... . Wnioskodawca miał za zadanie ... . Głównym wyzwaniem była ....
    Dodatkowo utworzenie i wdrożenie systemu ....
    Trzecim projektem było .... Projekt prowadzony był ze względu na nowe potrzeby klienta
    Spółki, któremu nie wystarczała dotychczasowa technologia. W związku z powyższym,
    również w tym przypadku Wnioskodawca musiał stworzyć nowe oprogramowanie
    serwerów oraz ciągłej integracji.
    Wnioskodawca jest programistą, w związku z czym odpowiada za tworzenie
    oprogramowania na etapie pisania kodu źródłowego.
    Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług,
    które są oferowane w tej działalności.
    Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i
    osobiście zajmuje się tworzeniem oprogramowania, a także odpowiada za jakość
    świadczonych usług oraz ich rezultat. Ma swobodę w doborze sposobu, metod i
    organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie Usług. Podatnik
    samodzielnie ustala czas i miejsce wykonania Usług w ramach Umowy. Spółka jest jedynie
    uprawniona do udzielania wskazówek i sugestii, co do sposobu realizacji Umowy, a także
    dokonywania modyfikacji zakresu zleconych Wnioskodawcy Usług.
    Powyższego nie zmienia fakt, że Wnioskodawca realizując zadania wynikające z Umowy
    współpracuje również z innymi projektantami-architektami, programistami i testerami
    wykonującymi usługi na rzecz Spółek lub klientów Spółek. Wnioskodawca oraz każdy z
    projektantów-architektów, programistów i testerów współpracujących co do zasady
    odpowiedzialny jest za inne części projektu na rzecz Spółki lub klientów Spółki. W praktyce
    występują również jednak sytuacje, że nad jednym projektem z punktu widzenia Spółki
    pracuje kilku projektantów-architektów, programistów i testerów, przy czym taki projekt
    standardowo dzielony jest na mniejsze zadania, za które każdy z programistów
    odpowiada osobno. Wnioskodawca ma wiedzę jakie zadania wykonują projektanci-
    architekci, programiści i testerzy współpracujący, w zakresie w jakim jest to niezbędne dla
    zapewnienia prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań. Wnioskodawca oraz
    pozostali projektanci-architekci, programiści i testerzy nie mają natomiast uprawnień, aby
    ingerować w daną część pracy innego programisty.
    Wnioskodawca wykonuje więc swoje zadania od początku do końca samodzielnie, na
    własny rachunek i odpowiedzialność. Spółka ma natomiast prawo do weryfikacji jakości
    pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę i ewentualnie wniesienia do niej uwag.
    Realizując zadania wynikających z zawartej Umowy, Wnioskodawca zajmuje się przede
    wszystkim tworzeniem nowych kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego
    oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową
    funkcjonalność.
    Zadaniem tworzonego programu jest zwiększenie efektywności lub tempa pracy w
    przedsiębiorstwach klienta Spółki lub w samej Spółce, a także redukcja kosztów ich
    działalności. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest zwykle wykorzystywane
    do zbierania, utrwalania i przetwarzania informacji, jak również do wykorzystywania
    zebranych informacji w celu optymalizacji funkcjonowania przedsiębiorstw.

    Spółka ma prawo do kontroli sposobu i przebiegu wykonywanych czynności oraz do
    żądania niezwłocznego udzielenia Spółce wszelkich wyjaśnień w ww. zakresie.
    Proces realizacji zlecenia informatycznego (projektu), tj. tworzenia nowego produktu
    (programu komputerowego, którego zapisem jest kod źródłowy) lub ulepszania
    istniejącego produktu o nową funkcjonalność (wymagającego również stworzenia w tym
    zakresie nowego kodu źródłowego), standardowo składa się z następujących etapów:
      1. Etap wstępny — obejmuje on konsultacje z Spółką lub klientem Spółki dotyczące
        celów jakie mają być osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia
        własne oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania, zasobów
        jakie może udostępnić Spółce lub klientowi Spółki w tym celu oraz czasu, w jakim
        projekt ma zostać zrealizowany.
        Na podstawie tych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca
        wstępnie analizuje możliwość zrealizowania projektu (stworzenia nowego kodu
        źródłowego) przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że
        Wnioskodawca nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami
        informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowym kodem
        źródłowym spełniającym oczekiwania Spółki lub klienta Spółki (kod źródłowy musi
        zostać napisany od samego początku), w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia
        poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych
        zasobów, tj. Wnioskodawca ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
      2. Etap tworzenia oprogramowania - obejmuje on wszelkie czynności faktyczne
        podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia Spółki lub klienta
        Spółki, tj. w celu zaprojektowania i napisania nowego kodu źródłowego, co
        prowadzi do stworzenia nowego produktu lub ulepszenia dotychczasowego
        produktu o nowe zastosowania (nową funkcjonalność). W tym etapie zawarte są
        również testy nowego oprogramowania lub też nowej funkcjonalności w ramach
        istniejącego oprogramowania.
      3. Etap końcowy - obejmuje on zamknięcie projektu i podsumowanie wyników prac. W
        trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy Wnioskodawcy przez
        klienta Spółki lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie
        jest możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie
        ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W
        przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta
        podczas tego etapu omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia
        zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub
        też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do kodu źródłowego, który ma
        zostać wytworzony.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Działalność prowadzona jest w
    sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego
    systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
    celów do osiągnięcia. Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia
    kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi
    systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia).
    Systematyczność działania Wnioskodawcy w zakresie realizowanych usług na rzecz Spółki
    przejawia się w tym, że Wnioskodawca planuje realizację zadań (małych projektów) i
    prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i
    dostępne mu zasoby. Działalność Wnioskodawcy ma ponadto określony cel - jest
    nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Dodatkowo należy wskazać, że działania Wnioskodawcy nie mają charakteru
    jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na

    ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest
    tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk
    jakie Wnioskodawca wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba
    posiadające odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.
    Na potrzeby niniejszego wniosku, Wnioskodawca oświadcza, że tworzenie przez Niego
    oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie
    technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a
    także o umiejętności Wnioskodawcy jako programisty. Z kolei projektowane i tworzone
    produkty (oprogramowanie komputerowe) stanowią produkty nowe lub ulepszone
    funkcjonalnie w stosunku do tych dotychczas tworzonych przez Wnioskodawcę.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 z zm.; dalej: ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych). Dotyczy to zarówno oprogramowania opisanego powyżej jako całkowicie
    nowe jak i ulepszone o nową funkcjonalność - w tym drugim przypadku mamy do
    czynienia z modułem stworzonym w oparciu o nowy, odrębny kod źródłowy, który w
    każdej chwili można wprowadzić do istniejącego programu komputerowego lub go z niego
    usunąć. Jest to zatem odrębny program i odrębny utwór od programu „głównego” (choć
    stanowi jego istotną nową funkcjonalność). Element twórczy Wnioskodawcy w tworzeniu
    oprogramowania polega na pisaniu kodu źródłowego, w efekcie czego powstaje program
    komputerowy. Trzeba mieć jednak na uwadze, że oprogramowanie jako całość to ogół
    informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Celem oprogramowania jest przetwarzanie danych w wyznaczonym przez twórcę
    zakresie. Nie wszystkie elementy gotowego oprogramowania są tworzone od podstaw
    przez programistów - w tym celu wykorzystuje się wiele gotowych elementów co jednak
    nie wpływa na ocenę oprogramowania (ocenianego jako pewna całość) jako utworu w
    rozumieniu prawa autorskiego.
    Podatnik przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do rezultatów Usług oraz
    wszelkich innych wyników świadczonych Usług mających charakter utworu w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w wyniku wykonywania
    Umowy („Utwory”), obejmujące korzystanie z Utworów na polach eksploatacji określonych
    w Umowie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów następuje z chwilą
    przyjęcia przez Spółkę 1 utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w
    związku z wykonywaniem Umowy 1.
    Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do tych utworów w zakresie następujących
    pól eksploatacji:
      1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla
        wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania
        programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te
        wymagają zgody uprawnionego;
      2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
        programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;
      3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego
        kopii.
    Natomiast przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów w wyniku lub w
    związku z wykonywaniem Umowy 2 następuje z chwilą przyjęcia przez Spółkę 2 utworów
    stworzonych przez Wnioskodawcę.
    Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do tych utworów w zakresie następujących
    pół eksploatacji:

      1) wytwarzania dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską,
        reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, a także do
        wprowadzenia utworu do pamięci komputera;
      2) wprowadzenia do obrotu, użyczania, najmu lub dzierżawy oryginału albo
        egzemplarzy;
      3) publicznego wykonania wystawienia, wyświetlania, odtwarzania oraz nadawania i
        remitowania za pomocą wizji lub fonii przewodowej lub bezprzewodowej przez
        stację naziemną lub za pośrednictwem satelity, a także publicznego udostępniania
        ww. utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie
        przez siebie wybranym, w tym poprzez udostępnianie go w sieci Internet;
      4) trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w
        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla
        wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania
        programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te
        wymagają zgody uprawnionego;
      5) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
        programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian w
        dokonała;
      6) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego
        kopii.
    Za świadczenie Usług Podatnikowi przysługuje w ramach Umowy wynagrodzenie
    stanowiące iloczyn liczby godzin poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na
    realizację Usług oraz stawki wynagrodzenia netto.
    Kwota należna Wnioskodawcy obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na
    Spółkę autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w
    Umowie.
    Wynagrodzenie to ma charakter jednorodny i niepodzielny, stanowiąc zapłatę za
    wszystkie czynności Wnioskodawcy niezbędne do wykonania Umowy. Wnioskodawcy nie
    przysługuje odrębne wynagrodzenie za korzystanie z jakiegokolwiek utworu na każdym
    odrębnym polu eksploatacji. Wnioskodawca nie zachowuje wyłącznego prawa do
    zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Dodatkowe wynagrodzenie
    Wnioskodawcy nie przysługuje również za wykonywanie nadzoru autorskiego.
    W celu kalkulacji części wynagrodzenia przypadającej na autorskie prawa do programu
    komputerowego, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czynności wykonywanych w ramach
    konkretnego projektu i czasu świadczenia usług przyporządkowanego na wykonanie tych
    czynności.
    Ewidencja ta pozwala na kalkulację wynagrodzenia oraz na wyodrębnienie czasu
    świadczenia usług polegającego bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania oraz na
    pozostałe czynności wykonywane na rzecz Spółki, które z tworzeniem kodu nie są
    związane lub związane są jedynie pośrednio.
    Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązany jest do wypełniania systemu ewidencji projektu
    (np. ..., zestawienia w arkuszu excel), określając wykonywane czynności, etap projektu i
    ilość poświęconego czasu. Z ewidencji tych Spółka jest w stanie określić dokładnie jakie
    czynności wykonywał Wnioskodawca dla danego klienta, w jakim terminie i czasie.
    Ponadto Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania miesięcznego zestawienia
    godzin poświęconych na tworzenie kodu, które dostarcza Spółce w ostatnim dniu każdego
    miesiąca (zestawienie godzinowe).
    Wynagrodzenie płatne jest na podstawie prawidłowo wystawionej i uprzednio
    zaakceptowanej przez Spółkę faktury VAT, która wystawiana po zaakceptowaniu przez
    Spółkę przedstawionego zestawienia godzinowego.
    W związku ze sposobem kalkulacji wynagrodzenia, Wnioskodawca osiąga przychód
    (dochód) z autorskiego prawa majątkowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że realizując zadania wynikające z zawartej Umowy,
    Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim tworzeniem kodów źródłowych od początku,
    tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego

    oprogramowania o nową funkcjonalność, tj. możliwość nadania mu nowych zastosowań.
    Pozostałe zadania umowne mają charakter dodatkowy i uzupełniający w stosunku do
    zadań zmierzających do tworzenia kodów źródłowych.
    W części dotyczącej zadań związanych z wytworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, wypłacone wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu
    przeniesienia autorskiego prawa majątkowego. W tej części przeniesienie autorskiego
    prawa majątkowego jest konsekwencją i istotą świadczenia i tym samym wynagrodzenie w
    tej części nie jest wypłacane za inne elementy niebędące prawem własności intelektualnej.
    W pozostałym zakresie wypłacone wynagrodzenie nie jest natomiast związane z
    przeniesieniem autorskiego prawa majątkowego.
    Czynności na związane i niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem oprogramowania
    pozwala wyodrębnić prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czynności opisana we
    wniosku.
    W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił w
    szczególności następujące koszty:
      1. Koszty zakupu sprzętu komputerowego
    Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i
    bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i
    odtworzenie.
      2. Koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (np.
        drukarka, mikrofon, słuchawki)
    Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia
    oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków
    oprogramowania. Stąd też przedsiębiorca konsekwentnie usprawnia posiadany sprzęt
    komputerowy poprzez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń
    peryferyjnych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez
    Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do
    spadku wydajności jego pracy.
    Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest
    niezbędny dla świadczenia Usług.
      3. Koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego)
    Jako przedsiębiorca, Wnioskodawca nie świadczy usług we wskazanym miejscu pod
    ścisłym kierownictwem przełożonego i co do zasady ma dowolność w zakresie
    kształtowania miejsca świadczenia Usługi, gdy Jego obecność w konkretnym miejscu i
    czasie nie jest wymagana, co ma miejsce zwłaszcza przy samym pisaniu kodu źródłowego
    (wyjątkiem są np. spotkania z klientami Spółki, jeżeli nie odbywają się za pośrednictwem
    środków komunikowania się na odległość). Wnioskodawca dla sprawnej i terminowej
    realizacji konkretnego projektu musi mieć jednak możliwość szybkiego głosowego
    kontaktu na odległość z klientem, a klient musi mieć możliwość skontaktowania się z
    Wnioskodawcą w razie konieczności. Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia
    telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne.
    Ponadto, może zdarzyć się, że klient oczekuje, aby stworzone oprogramowanie mogło być
    wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego
    jak smartfon czy tablet. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć możliwość
    weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie
    tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń
    mobilnych. Budowanie oprogramowania tak, aby działało ono sprawnie na urządzeniach
    mobilnych nie jest zatem dla Wnioskodawcy wyborem, a koniecznością.
      4. Koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do
        Internetu)
    Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania
    wykorzystuje dostęp do sieci Internet. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze

    wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez dostępu do sieci. W świetle powyższego,
    Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego z siecią
    Internet. Ponadto, sprawne realizowanie Usług wymaga często szybkiej komunikacji
    telefonicznej i poniesienia kosztów związanych z zakupem usług telekomunikacyjnych w
    tym zakresie.
      5. Koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania
    Oprogramowanie wywarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy. Dla jego decydującego kształtu kluczowe znacznie mają przede wszystkim
    posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu
    ustawicznie pogłębia On swój zasób wiedzy, zakupując literaturę specjalistyczną.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest
    możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom
    specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne
    jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji. Te nie są jednak
    dostępne w bibliotekach (z uwagi tempo zmian), ani w Internecie (gdyż są tam dodatkowo
    płatne).
      6. Koszty szkoleń
    Celem zakupu szkoleń jest poszerzanie własnej wiedzy w zakresie technologii
    informacyjnych celem sprawniejszego świadczenia Usług. Jak wskazano już powyżej,
    oprogramowanie wywarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy.
      7. Koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego
    Sprzęt papierniczo-biurowy Wnioskodawca wykorzystuje czasem do zapisu dokumentacji
    projektowej jak i dla bieżących kwestii związanych z prowadzeniem działalności
    gospodarczej (pisma urzędowe, inna korespondencja), gdy wykorzystanie narzędzi
    informatycznych jest utrudnione
    lub niemożliwe.
      8. Koszty obsługi księgowej
    Wnioskodawca ponosi koszty obsługi księgowej prowadzonej działalności przez podmiot
    zewnętrzny (biuro rachunkowe).
      9. Koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego.
      10. Koszty zakupu części samochodowych (np. ogumienia).
      11. Koszty zakupu paliwa.
      12. Koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne,
        wymiany płynów eksploatacyjnych).
    Samochód może być dla Wnioskodawcy niezbędny celem bezpośredniego kontaktu z
    klientami finalnymi Spółki oraz w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie
    potrzeby. Wnioskodawca potrzebuje w związku z powyższym sprawnego samochodu,
    dlatego zdaniem Wnioskodawcy koszty leasingu, ale także czynności serwisowych i paliwa
    są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą
    polegającą na wytwarzaniu oprogramowania.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że powyższy katalog kosztów ma charakter przykładowy i
    celem tego opisu nie jest enumeratywne wymienienie wszystkich kosztów, które
    Wnioskodawca ponosi i które potencjalnie może ponieść, a jedynie zobrazowanie
    organowi podatkowemu jakie są standardowe koszty ponoszone w działalności
    przedsiębiorstwa osoby fizycznej świadczącej usługi w zakresie tworzenia
    oprogramowania komputerowego. Koszty te co do zasady związane są z całokształtem

    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a nie z konkretnym realizowanym projektem i
    powstaje problem ich alokacji do przychodów z praw własności intelektualnej, celem
    obliczenia dochodu.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów
    uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego,
    Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze sprzedaży autorskiego
    prawa do programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako
    stosunek przychodów ze zbycia autorskiego prawa do programu komputerowego do
    przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie. Podstawą sporządzenia proporcji jest prowadzona przez Wnioskodawcę
    ewidencja czasu świadczenia usług.
    Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca chciałby skorzystać z
    przewidzianej w art. 30ca ustawy o PIT preferencji IP BOX w rozliczeniu podatku
    dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2019 i lata następne.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obejmujące wydatki od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez
    narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest
    prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które
    potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego
    miesiąca.
    Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie
    zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP Box”. Jak zauważył Minister Finansów, ze względu
    bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a
    także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej
    materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej
    zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    7 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) W związku ze wskazaniem we wniosku:
      W 2016 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług na rzecz spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością. W późniejszym okresie umowa została rozwiązana,
      (...)
        a następnie:
      Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów następuje z chwilą
      przyjęcia przez Spółkę 1 utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w
      związku z wykonywaniem Umowy 1. (...)
        Proszę jednoznacznie określić w jakim okresie otrzymywał Pan wynagrodzenie za
        przeniesienie praw autorskich na Spółkę 1 oraz kiedy umowa została rozwiązana?

        Odpowiedź: Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na
        Spółkę 1 otrzymywał Pan w okresie od dnia zawarcia umowy o świadczenie usług w
        2016 r. do dnia jej rozwiązania. Umowa została rozwiązana ... 2019 r.
      2) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem
        „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają
        efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy
        różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane
        zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie
        określenia: „program komputerowy”, „projekt”, „zlecenia programistyczne”,
        „rozwiązania informatyczne”, „oprogramowanie”.
        W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku
        pytania:
        a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?
          Odpowiedź: Pod pojęciem „program komputerowy” — zarówno w opisie
          stanu faktycznego, jak i w treści pytań zadanych we wniosku – rozumie Pan
          każdorazowo efekt mojej działalności twórczej polegający na opracowaniu
          ciągu instrukcji przeznaczonych do przetwarzania przez komputer, czyli kodu
          źródłowego, który realizuje określone zadania lub funkcje użytkowe. Wszelkie
          używane przez Pana pojęcia takie jak „program komputerowy”,
          „oprogramowanie”, „projekt”, „zlecenia programistyczne” czy „rozwiązania
          informatyczne” odnoszą się do tej samej kategorii rezultatów, a mianowicie
          do samodzielnie stworzonego przez Pana programu komputerowego w
          rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
          W opisie i pytaniach pojęcia te stosowane są zamiennie i służą opisaniu
          szerokiego zakresu działań prowadzących do powstania kodu źródłowego,
          dokumentacji technicznej oraz gotowych do wdrożenia rozwiązań
          informatycznych. Niezależnie od przyjętego w danym fragmencie określenia,
          zawsze ma Pan na myśli wytworzenie lub rozwinięcie programu
          komputerowego jako utworu w rozumieniu prawa autorskiego,
          obejmującego zarówno aplikacje użytkowe, systemy dedykowane, jak i
          moduły, które realizują określone funkcje w infrastrukturze informatycznej
          klienta.
          Tworzy Pan oprogramowanie komputerowe obejmujące dedykowane
          aplikacje i systemy informatyczne, które służą automatyzacji procesów
          biznesowych, zarządzaniu danymi oraz integracji rozwiązań
          wykorzystywanych przez Pana klientów. Wśród wytwarzanych przez Pana
          programów komputerowych znajdują się między innymi: systemy ... .
          Każde tworzone przez Pana oprogramowanie jest rezultatem samodzielnej
          pracy twórczej - począwszy od analizy potrzeb, przez projektowanie i
          implementację kodu źródłowego, aż po testowanie oraz wdrożenie gotowego
          produktu u klienta. Oprogramowanie to każdorazowo dostosowuje Pan do
          indywidualnych wymagań zleceniodawcy, uwzględniając specyfikę branży,
          skalę działalności i istniejącą infrastrukturę IT. W efekcie powstają autorskie,
          unikalne systemy komputerowe, spełniające warunki utworu określone w art.
          74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
        b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?
          Odpowiedź: Rozwija Pan oprogramowanie komputerowe, które obejmuje
          zarówno stworzone przez Pana aplikacje dedykowane (np. systemy ...), jak i
          oprogramowanie już wcześniej wdrożone u klienta, które wymaga
          dostosowania do zmieniających się potrzeb biznesowych lub
          technologicznych.

          Proces rozwoju polega na stałej analizie oczekiwań użytkowników oraz
          nowych wyzwań, jakie pojawiają się w codziennym funkcjonowaniu
          przedsiębiorstwa.
          Na tej podstawie projektuje Pan nowe funkcjonalności, modyfikuje istniejące
          moduły i implementuje dodatkowe rozwiązania w kodzie źródłowym. Rozwój
          oprogramowania obejmuje również optymalizację działania systemu,
          zwiększanie jego wydajności oraz wdrażanie zabezpieczeń pod kątem
          ochrony danych osobowych czy integralności informacji.
          Każda zmiana, rozbudowa czy poprawka realizowana jest w sposób
          uporządkowany: po zebraniu wymagań przygotowuje Pan projekt techniczny
          proponowanych usprawnień, a następnie implementuj je Pan, testuje i
          dokumentuje. Przykładowo, rozwijając system ..., dodał Pan moduł ... , a w
          aplikacji ... wdrożył Pan funkcję ... . W ten sposób każda modyfikacja zwiększa
          wartość użytkową i funkcjonalność oprogramowania.
        c) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
          Odpowiedź: Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, powstawało w
          różnych okresach, zależnie od zakresu i charakteru realizowanych projektów.
          Pierwsze wersje dedykowanych aplikacji tworzonych przez Pana wdrażał Pan
          już w roku 2016, natomiast dalszy rozwój oraz kolejne projekty i modyfikacje
          były realizowane sukcesywnie w latach następnych - zarówno w ramach
          pojedynczych zleceń, jak i długofalowej współpracy z klientami.
          W szczególności, najważniejsze projekty powstawały w okresie od 2016 r. do
          chwili obecnej, obejmując zarówno tworzenie nowych systemów, jak i
          rozbudowę już istniejących. Okres rozwoju danego oprogramowania był
          każdorazowo uzależniony od złożoności projektu oraz wymagań
          zleceniodawcy, przy czym prace nad niektórymi modułami czy
          funkcjonalnościami miały charakter ciągły i polegały na stopniowym
          wdrażaniu kolejnych innowacji oraz aktualizacji systemu.
      3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
        gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty
        /zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana
        oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana
        oprogramowanie od już istniejących?
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności zastosował Pan szereg narzędzi,
        nowych koncepcji oraz rozwiązań, które nie występowały wcześniej ani w Pana
        praktyce gospodarczej, ani w rozwiązaniach rynkowych wdrażanych u Pana
        klientów. Przykładem takiego podejścia jest ... , a także stworzenie ... , których nie
        oferowały dostępne produkty komercyjne.
        W jednej z realizacji opracował Pan od podstaw ... . Tego typu rozwiązanie nie było
        dostępne w gotowych narzędziach, z których korzystała firma przed wdrożeniem
        Pana programu. Ponadto, wdrożył Pan ... .
        Oryginalność Pan oprogramowania polega na tym, że projektując architekturę
        systemu oraz jego funkcje, zawsze kieruję się indywidualnymi potrzebami
        konkretnego odbiorcy oraz aktualnymi wyzwaniami technologicznymi. Nie korzysta
        Pan z gotowych rozwiązań, lecz tworzy własne, niestandardowe algorytmy oraz
        narzędzia, które umożliwiają realizację zadań w sposób bardziej efektywny i
        bezpieczny niż dotychczasowe programy.
        Do kluczowych usprawnień odróżniających Pana oprogramowanie od już
        istniejących należy m.in. zastosowanie ... , jak również.

        Wdrożone przez Pana narzędzia oraz koncepcje skutkują tym, że każdorazowo
        powstaje program komputerowy o unikalnych cechach - nie tylko odmienny od
        rozwiązań dostępnych na rynku, ale także wyraźnie lepiej dostosowany do
        indywidualnych potrzeb użytkownika. Tym samym Pana oprogramowanie cechuje
        się oryginalnością w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych oraz stanowi samodzielny utwór podlegający ochronie.
      4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w
        szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
          „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
          ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
          Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności w zakresie programów
          komputerowych przejawia się w tym, że każde opracowanie nowego programu
          komputerowego lub modyfikacja już istniejącego systemu wymaga od Pana
          stworzenia od podstaw indywidualnych rozwiązań technicznych i
          funkcjonalnych. W ramach konkretnych projektów realizował Pan działania
          polegające na analizie potrzeb użytkowników końcowych, identyfikacji
          problemów, które nie były rozwiązywane przez dotychczasowe
          oprogramowanie, oraz opracowaniu koncepcji nowych funkcjonalności lub
          modułów.
          W praktyce, przykładem takiego działania było zaprojektowanie i wdrożenie ... ,
          który pozwalał użytkownikom na ... , co znacznie zwiększyło użyteczność
          programu. W innym projekcie z zakresu ... , podjął Pan działania zmierzające
          do rozwoju programu komputerowego poprzez stworzenie ... .
          Każde z tych działań wymagało od Pana analizy architektury programu,
          zaprojektowania nowych rozwiązań, samodzielnego napisania kodu
          źródłowego, przeprowadzenia testów oraz wdrożenia usprawnień w
          środowisku klienta. Wszystkie te prace miały charakter twórczy, ponieważ nie
          polegały na powielaniu gotowych wzorców, lecz na indywidualnym rozwiązaniu
          konkretnego problemu technicznego lub funkcjonalnego w danym programie
          komputerowym.
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
          program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie
          przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe
          koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
          zastosował;
          Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, powstają w
          oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, obejmujące m.in. języki
          programowania takie jak ..., ... (w szczególności ... ), technologie konteneryzacji
          i automatyzacji wdrożeń (...), a także rozwiązania chmurowe, takie jak ... oraz ....
          Tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie programów komputerowych
          obejmowało w szczególności wdrażanie autorskich interfejsów ...
          umożliwiających komunikację pomiędzy niezależnymi systemami,
          projektowanie modułów integrujących aplikacje z zewnętrznymi usługami, a
          także implementację mechanizmów przetwarzania danych w czasie
          rzeczywistym z wykorzystaniem ... .
          W każdym z projektów stosował Pan narzędzia i koncepcje niewystępujące
          wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, np. algorytmy automatycznej
          klasyfikacji i walidacji danych, autorskie systemy uprawnień i audytu działań

          użytkownika czy mechanizmy równoległego przetwarzania zadań. Przykładem
          jest stworzenie od podstaw rozwiązania do automatycznego generowania
          raportów i analiz, które nie było dostępne w żadnym z gotowych, używanych
          wcześniej narzędzi.
        c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
          znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
          polega oryginalność tego „programu komputerowego”;
          Odpowiedź: Nowe oprogramowanie lub istotnie usprawnione programy
          komputerowe różnią się od wcześniejszych rozwiązań przede wszystkim
          zakresem oferowanych funkcji, sposobem realizacji procesów oraz poziomem
          dostosowania do indywidualnych potrzeb użytkowników. Oryginalność tych
          programów polega na tym, że każdorazowo powstają one w odpowiedzi na
          nowe wymagania biznesowe lub technologiczne, których nie rozwiązywały
          żadne z dotychczas wykorzystywanych przez Pana narzędzi.
          W praktyce, oprogramowanie Pana autorstwa wprowadzało nowe, unikalne
          mechanizmy działania, np. ... .
          Wszystkie te elementy były projektowane i wdrażane samodzielnie, na
          podstawie przeprowadzonej analizy potrzeb i własnych koncepcji, a nie
          poprzez adaptację gotowych rozwiązań. Efekt Pana pracy stanowi zawsze
          indywidualny utwór, spełniający przesłanki oryginalności i twórczości w
          rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
        d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
          powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji
          różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
          Odpowiedź: Różnice pomiędzy nowo wytworzonym lub zmodyfikowanym
          przez Pana programem komputerowym a poprzednimi rozwiązaniami
          wynikają przede wszystkim z zastosowania nowych technologii
          informatycznych, narzędzi i dedykowanych rozwiązań programistycznych,
          wdrażanych na etapie tworzenia i rozwoju oprogramowania.
          W ostatnich projektach wykorzystywał Pan m.in. technologię ..., co umożliwiło
          ... Stosował Pan także ..., co pozwoliło na ... .
          Wdrożenie ... umożliwiło Panu budowę ..., zaś użycie ... pozwoliło na ... Każda z
          tych technologii była wdrażana w odpowiedzi na konkretne potrzeby projektu i
          nie była wykorzystywana w poprzednich wersjach rozwiązań, z których
          korzystał Pan wcześniej.
      5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      (...) Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      (...) w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru
      rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego
      produktu
      (...) jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
      tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej) przez niego jednoosobowej
      działalności gospodarczej.
        proszę wyjaśnić:
        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
          ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych
          latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

          Odpowiedź: W każdym roku działalności stawiał Pan sobie konkretne cele,
          które polegały na wytworzeniu nowych, ulepszonych lub rozwiniętych
          programów komputerowych, odpowiadających na aktualne potrzeby Pana
          klientów lub własnej działalności gospodarczej. Przykładowo, w roku 2021
          celem było ... . W 2022 r. głównym celem było rozwinięcie ... . W roku 2023 r.
          skoncentrował się Pan na rozbudowie funkcjonalności ..., m.in. o ... .
          Realizacja tych celów była finansowana wyłącznie ze środków własnych
          pochodzących z bieżących przychodów Pana jednoosobowej działalności
          gospodarczej. Nie korzystał Pan z dotacji, grantów ani innych form
          zewnętrznego finansowania. Wszystkie nakłady inwestycyjne, takie jak zakup
          licencji, infrastruktury serwerowej czy narzędzi programistycznych, pokrywał
          Pan ze środków uzyskanych w ramach prowadzonej działalności oraz ze
          środków uzyskanych z wcześniejszych wdrożeń u klientów.
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
          Odpowiedź: W roku 2021 osiągnął Pan cel polegający na .. , który
          zintegrował Pan z ... . Prace te realizował Pan samodzielnie, wykorzystując
          własną wiedzę programistyczną oraz narzędzia deweloperskie zakupione
          wcześniej w ramach działalności gospodarczej. Zasoby rzeczowe
          obejmowały komputer, licencjonowane środowiska programistyczne oraz
          infrastrukturę serwerową dzierżawioną na potrzeby projektu.
          Finansowanie pochodziło z bieżących przychodów działalności.
          W 2022 r. opracował Pan i wdrożył mechanizm ...oraz rozszerzył Pan ....
          Prace prowadził Pan samodzielnie, korzystając wyłącznie z własnych
          zasobów ludzkich (Pana osoba) oraz z narzędzi zakupionych wcześniej lub
          w trakcie roku. Koszty pokrywał Pan ze środków uzyskanych z działalności
          bieżącej.
          W 2023 r. osiągnął Pan cel polegający na rozbudowie ... . Wdrożone
          rozwiązania były w całości wynikiem Pana pracy własnej - zarówno w
          zakresie projektowania, jak i implementacji oraz testowania rozwiązań.
          Zasoby rzeczowe i finansowe, jak w latach wcześniejszych, pochodziły z
          Pana działalności gospodarczej i były przez cały czas pod Pana
          bezpośrednią kontrolą.
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
          Odpowiedź: Systematyczność Pana działań polega na planowym i
          uporządkowanym podejściu do realizacji każdego projektu informatycznego.
          Każde przedsięwzięcie rozpoczyna Pan od analizy potrzeb i opracowania
          szczegółowego planu działania, który następnie realizuje Pan w
          wyznaczonych etapach: od projektowania architektury, przez implementację,
          testowanie, aż po wdrożenie i utrzymanie rozwiązania.
          W toku każdego projektu regularnie dokonuje Pan przeglądów postępów,
          aktualizuje Pan harmonogramy oraz dokumentuje przebieg prac, co
          umożliwia Panu bieżące monitorowanie realizacji założonych celów oraz
          szybkie reagowanie na pojawiające się wyzwania lub zmieniające się potrzeby
          użytkowników. Systematyczność przejawia się także w ciągłym doskonaleniu
          procesów pracy oraz wprowadzeniu powtarzalnych standardów kodowania,
          testowania i wdrażania, które umożliwiają efektywne zarządzanie każdym
          etapem rozwoju programu komputerowego.

        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w
          poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w
          stosunku do jakiego „programu komputerowego”?
          Odpowiedź: W każdym roku opracowywał Pan szczegółowe
          harmonogramy dla kluczowych projektów programistycznych. W roku
          2021 harmonogram dotyczył ... - obejmował ... . Całość prac została
          zrealizowana zgodnie z założeniami harmonogramu.
          W 2022 r. harmonogram dotyczył ... – wyznaczył Pan terminy na ... .
          Wszystkie etapy zostały zrealizowane w przewidzianych terminach, a
          system wdrożony w środowisku klienta.
          W roku 2023 harmonogram dotyczył ... oraz fazę testów i wdrożenia.
          Harmonogram ten również został zrealizowany w całości, a wszystkie
          zaplanowane funkcjonalności zostały dostarczone użytkownikowi
          końcowemu.
      6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
        „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego Oprogramowania?
          Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu
          Oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w
          językach takich jak ..., ... (w tym znajomością ... i ...), baz danych ... oraz ..., a
          także podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury
          systemów IT. Ponadto miał Pan doświadczenie w analizie wymagań
          biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji, zarządzaniu projektami IT
          oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących różne systemy i środowiska pracy.
          Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas wcześniejszych
          realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz szkoleń
          branżowych.
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
          poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
          odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już
          istniejących?
          Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan i rozwija
          wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów
          informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych,
          bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do
          opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi
          technologiami takimi jak ... , chmura obliczeniowa (..., ...), narzędzia do ...(...)
          oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji (..., ...).
          Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana
          Oprogramowanie od już istniejących, to m.in. wprowadzenie własnych
          algorytmów przetwarzania danych, modułów integracyjnych z zewnętrznymi
          systemami, automatycznych procesów raportowania, rozbudowanych
          mechanizmów kontroli dostępu, a także możliwość dynamicznego
          rozbudowywania funkcjonalności bez konieczności przebudowy całego
          systemu.
        c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
          przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego
          Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

          Odpowiedź: Selekcję i wykorzystanie zasobów wiedzy dokonuje Pan na etapie
          analizy wymagań i planowania projektu. Na podstawie specyfiki danego
          zadania oraz oczekiwań użytkownika dobiera Pan najbardziej adekwatne
          technologie, narzędzia oraz metodyki pracy. Przykładowo, jeśli projekt
          wymaga ... , wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu ... oraz ... (np. ..., ...). Gdy
          celem jest ... , stosuje Pan autorskie algorytmy i rozwiązania
          zoptymalizowane pod kątem konkretnego zastosowania. Wiedza dotycząca
          architektury mikroserwisowej czy zarządzania projektami informatycznymi
          jest wykorzystywana tam, gdzie projekt obejmuje ... . W każdym przypadku
          wybór rozwiązań jest uzasadniony analizą korzyści oraz ograniczeń danej
          technologii dla konkretnego zadania.
        d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
          Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie
          spektrum produktów i usług informatycznych, obejmujących w szczególności:
          tworzenie
          i wdrażanie ... , aplikacji do ..., narzędzi do ... oraz ..., a także rozwiązań
          integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej infrastruktury.
          Ponadto realizował Pan usługi polegające na ... , ... , ... oraz .
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
          Odpowiedź: Wytwarzane przez Pana produkty, usługi i procesy oparte były na
          wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania baz danych,
          integracji systemów IT, bezpieczeństwa informacji oraz programowania w
          nowoczesnych językach i frameworkach (..., ..., ..., ...). Technicznie bazowały
          one na architekturze ... , wykorzystaniu ... (..., ...), nowoczesnych systemach
          zarządzania bazami danych (..., ...), a także narzędziach do ... (..., ..., ...). W
          przypadku rozwiązań integracyjnych stosowałem własne lub standardowe
          interfejsy ...oraz technologie ....
        f) Co Pan planował?
          Odpowiedź: Planował Pan sukcesywny rozwój i doskonalenie oferowanego
          oprogramowania, polegający na wdrażaniu nowych funkcjonalności zgodnie
          z rosnącymi potrzebami klientów oraz zmianami technologicznymi na rynku
          IT. Wśród zaplanowanych przedsięwzięć znalazły się: ... .
        g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
          Odpowiedź: Każde zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan w sposób
          zorganizowany i etapowy. Rozpoczynał Pan od analizy wymagań i
          projektowania architektury systemu, następnie implementował Pan
          poszczególne moduły zgodnie z ustalonym harmonogramem, przeprowadzał
          Pan testy funkcjonalne i wydajnościowe, a na końcu wdrażał Pan rozwiązanie
          w środowisku produkcyjnym. Regularnie monitorował Pan postępy,
          aktualizował plany zgodnie z pojawiającymi się potrzebami lub problemami, a
          po wdrożeniu zapewniał Pan wsparcie powdrożeniowe i rozwój zgodnie z
          dalszymi oczekiwaniami użytkowników.
        h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanych projektów?
          Odpowiedź: Efektem Pana działań jest powstanie nowych zastosowań
          programów komputerowych, które umożliwiają automatyzację złożonych
          procesów biznesowych, integrację rozproszonych systemów, szybkie
          generowanie raportów i analiz, masowe przetwarzanie oraz walidację

          danych, a także zapewniają użytkownikom wyższy poziom bezpieczeństwa i
          elastyczności w zarządzaniu informacją. Przykładem jest wdrożenie modułów
          umożliwiających ... .
      7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej,
      twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 z zm.; dalej: ustawa o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych).
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku rozwijania/modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana
        samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku - zarówno w sytuacji
        tworzenia nowego programu komputerowego, jak i w przypadku rozwijania,
        modyfikowania lub ulepszania już istniejącego utworu - efekty Pana samodzielnej
        pracy stanowią odrębne programy komputerowe (utwory w rozumieniu art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), które podlegają ochronie na
        podstawie wskazanego przepisu.
        Każdorazowo rezultat prowadzonych przez Pana prac posiada cechę indywidualnej
        twórczości, oryginalności oraz samodzielności, a także spełnia kryteria utworu w
        rozumieniu prawa autorskiego. Niezależnie od tego, czy dany program
        komputerowy został wytworzony w całości od podstaw, czy stanowi efekt dalszego
        rozwoju, ulepszenia bądź modyfikacji istniejącego rozwiązania, każdorazowo
        powstaje nowa wartość niematerialna podlegająca ochronie na mocy art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”, „projekt”,
        „zlecenia programistyczne”, „rozwiązania informatyczne”, „oprogramowanie”,
        zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście
          oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
          wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
          jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
          góry określić
          i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
          szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
          Odpowiedź: Tak, efekty Pana prac określane jako „program komputerowy”,
          „projekt”, „zlecenia programistyczne”, „rozwiązania informatyczne” oraz
          „Oprogramowanie”, zawsze stanowiły, stanowią i będą stanowić utwory w
          rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
          Każdorazowo rezultaty Pana odznaczały się, odznaczają i będą odznaczały
          rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem - zawsze są wynikiem Pana
          własnej, indywidualnej pracy intelektualnej i stanowią kreację nowej,
          nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
          Nigdy nie były, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
          rezultatu wyłącznie określonych umiejętności programistycznych i której

          rezultaty da się z góry określić lub przewidzieć jako mające charakter
          powtarzalny. Pana prace nie polegają na mechanicznym lub technicznym
          wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz każdorazowo stanowią efekt
          indywidualnego procesu twórczego.
          Ponadto, efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”
          realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz
          każdorazowo mają charakter „twórczy” - obejmują samodzielne projektowanie
          rozwiązań, wdrażanie autorskich koncepcji oraz dostosowanie funkcjonalności
          do konkretnych, zindywidualizowanych potrzeb odbiorcy.
      9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Spółka)?
        Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy również w
        stosunku do osób trzecich, innych niż Spółka. Odpowiedzialność ta wynika zarówno
        z przepisów prawa cywilnego, jak i z postanowień zawartych umów. W przypadku
        naruszenia praw lub interesów osób trzecich powstałych w związku z Pana
        działalnością programistyczną, ponosi Pan odpowiedzialność na zasadach
        ogólnych, określonych w Kodeksie cywilnym, a także zgodnie
        z indywidualnymi postanowieniami umownymi zawartymi z kontrahentami.
      10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku, gdy rozwija Pan lub ulepsza
        oprogramowanie, Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego oprogramowania. Wszelkie prowadzone przez Pana prace
        związane z rozwojem, modyfikacją lub ulepszaniem programu komputerowego
        mają na celu podniesienie wartości użytkowej oprogramowania, zwiększenie jego
        efektywności, rozszerzenie dostępnych funkcji, a także lepsze dostosowanie do
        potrzeb użytkowników oraz wymagań biznesowych. Ulepszenia i rozwój programu
        skutkują powstaniem nowych lub ulepszonych funkcjonalnie rozwiązań względem
        wersji uprzednio wykorzystywanych zarówno przez pana, jak i przez odbiorców
        Pana usług.
      11) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy
        jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
        użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
        wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
        autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
        będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
        Odpowiedź: W przypadku gdy rozwija Pan lub ulepsza oprogramowanie lub jego
        część, co do zasady działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego
        oprogramowania. Nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem ulepszanego
        oprogramowania, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania
        na podstawie licencji wyłącznej, o ile umowa nie stanowi inaczej. Wszelkie działania
        dotyczące rozwoju lub ulepszenia programu komputerowego realizuje Pan w
        ramach umowy zawartej z właścicielem oprogramowania, który zleca Panu
        wykonanie określonych prac programistycznych w odniesieniu do swojego
        produktu.
      12) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
        programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy
        z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej
        licencji?
        Odpowiedź: Nie, nie jest Pan ani nie był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do
        korzystania z programu komputerowego lub jego części na podstawie umowy
        licencyjnej, w której zastrzeżono wyłączność korzystania z tej licencji. W Pana

        działalności nie korzystał Pan z licencji wyłącznych uprawniających do korzystania z
        oprogramowania na zasadach wyłączności. Wszelkie prace rozwojowe lub
        ulepszające oprogramowanie realizował Pan na podstawie umów zawartych z
        właścicielem oprogramowania, który zlecał Panu wykonanie określonych prac
        programistycznych.
      13) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP
        od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez
        wskazanie:
        · na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu komputerowego/jego
          części?
        · czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody,
          algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności
          intelektualnej?
        · czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu
          komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy
          z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        · czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu
          komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie?
          Odpowiedź: Rozwiniecie programu komputerowego lub jego części następuje
          na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z właścicielem tego programu
          komputerowego, na podstawie której zobowiązuję się Pan do wykonania
          określonych prac rozwojowych lub ulepszeń na rzecz zlecającego będącego
          właścicielem oprogramowania.
          Tak, w wyniku rozwinięcia programu komputerowego tworzy Pan nowe kody
          źródłowe, algorytmy i rozwiązania programistyczne, w rezultacie czego
          powstaje nowe prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na
          podstawie przepisów o prawie autorskim.
          Tak, prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego przysługują
          Panu z mocy ustawy - jako twórcy utworu w rozumieniu art. 74 ustawy o
          prawie autorskim i prawach pokrewnych - do momentu przeniesienia tych
          praw na rzecz zlecającego zgodnie z postanowieniami umowy.
          Tak, przenosi Pan lub przenosił całość autorskich praw majątkowych do
          rozwiniętego programu komputerowego na rzecz zlecającego, otrzymując z
          tego tytułu wynagrodzenie określone w umowie cywilnoprawnej.
      14) Czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie” jest wytwarzane we współpracy z innymi
        projektantami-architektami, programistami i testerami, to efektem prac
        prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
        czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
        wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
        Odpowiedź: W przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie
        prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie
        wytworzonej „części" lub „fragmentu" takiego programu komputerowego.
        Jednocześnie należy podkreślić, że ww. „część” lub „fragment” wytworzony przez
        Pana stanowi odrębny program komputerowy, do którego przysługują Panu
        majątkowe prawa autorskie chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych.

      15) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część
        „oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
        przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby
        (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako
        współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do
        stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego
        tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
        Odpowiedź: Nie, nie zawierał Pan wspólnie z innymi współtwórcami odrębnej,
        wspólnej umowy, na podstawie której jako współwłaściciele przenosilibyście łącznie
        na rzecz Spółki prawa do stworzonego wspólnie programu komputerowego
        podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Każdorazowo prawa autorskie do części programu komputerowego
        wytworzonej samodzielnie przez Pana przenoszone były prze Pana indywidualnie
        na rzecz Spółki, zgodnie z postanowieniami zawartej umowy cywilnoprawnej.
        Wynagrodzenie otrzymuje/otrzymywał Pan na podstawie tej indywidualnej umowy,
        a nie na podstawie wspólnie zawartej umowy wszystkich współtwórców.
      16) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu
        komputerowego” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
        przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
        szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
        Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do
        programu komputerowego następował, następuje i będzie następował zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Każda
        umowa przenosząca majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego
        zawierana jest w formie pisemnej i określa pola eksploatacji zgodnie z wymogami
        wskazanymi w ww. przepisach.
      17) Jak na gruncie poszczególnych umów ze Spółką wyglądała/wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
        Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
        oraz wartością tego wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Na gruncie poszczególnych umów zawieranych ze Spółką, przeniesienie
        przez Pana na kontrahenta majątkowych praw autorskich do konkretnego efektu
        Pana pracy następowało każdorazowo z chwilą odbioru danego utworu (programu
        komputerowego lub jego części) przez Spółkę. Moment ten był powiązany z
        zakończeniem okresu rozliczeniowego określonego w umowie (najczęściej
        miesięcznego lub zgodnie z przyjętym harmonogramem realizacji etapów projektu).
        Wypłata wynagrodzenia następowała po przyjęciu przez Spółkę efektów Pana pracy
        i podpisaniu protokołu odbioru lub innego dokumentu potwierdzającego realizację
        danego etapu. Wartość wynagrodzenia była każdorazowo określana w umowie lub
        w załącznikach do umowy (np. na podstawie stawki miesięcznej, rozliczenia
        godzinowego lub ryczałtowego), a jej wysokość była uzależniona od zakresu,
        rodzaju i wartości przekazywanych praw do danego efektu pracy.
      18) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Spółki obejmuje wyłącznie
        wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
        kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie
        z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów
        Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

        Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Spółki obejmuje zarówno
        czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP
        (programu komputerowego), jak i inne czynności niezwiązane bezpośrednio z
        wytwarzaniem lub rozwojem takiego prawa, takie jak działania doradcze,
        szkoleniowe, czy administracyjne. Faktury wystawiane kontrahentom nie
        wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich
        do poszczególnych efektów Pana pracy, lecz obejmują całość wynagrodzenia
        należnego za usługi świadczone w danym okresie rozliczeniowym. Wynika to
        z praktyki przyjętej w rozliczeniach z kontrahentem oraz z umów, które przewidują
        ryczałtowe lub godzinowe rozliczenie za cały zakres świadczonych usług, bez
        wyodrębniania wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich.
      19) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
        podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Spółki, czy tylko
        tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć wyłącznie tę
        część wynagrodzenia otrzymanego od Spółki, która dotyczy kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych. Pozostała część wynagrodzenia, która dotyczy czynności
        niezwiązanych z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP,
        nie będzie objęta preferencyjnym opodatkowaniem.
      20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu
        komputerowego?
        Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby
        stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu komputerowego należy
        rozumieć wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących urządzeń:
        1. Komputer stacjonarny (jednostka centralna),
        2. Laptop,
        3. Monitor,
        4. Klawiatura,
        5. Mysz komputerowa,
        6. Drukarka,
        7. Skaner,
        8. Zasilacz awaryjny (UPS),
        9. Dysk zewnętrzny (twardy lub SSD),
        10. Router,
        11. Switch sieciowy,
        12. Kamera internetowa.
        Katalog kosztów zakupu sprzętu komputerowego obejmuje wyłącznie powyżej
        wymienione urządzenia i nie obejmuje żadnych innych wydatków.
      21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu
        podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych?
        Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby
        stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

        Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu podzespołów komputerowych i
        urządzeń peryferyjnych rozumiem wyłącznie wydatki poniesione na zakup
        następujących elementów:
        1. Procesor (CPU),
        2. Płyta główna,
        3. Pamięć operacyjna RAM,
        4. Dysk twardy (HDD), dysk SSD lub dysk M.2,
        5. Karta graficzna (GPU),
        6. Karta dźwiękowa,
        7. Zasilacz komputerowy,
        8. Obudowa komputerowa,
        9. Napęd optyczny (CD/DVD/Blu-ray),
        10. Wentylator lub system chłodzenia,
        11. Mysz komputerowa,
        12. Klawiatura,
        13. Monitor,
        14. Drukarka,
        15. Skaner,
        16. Kamera internetowa,
        17. Głośniki komputerowe,
        18. Zasilacz awaryjny (UPS),
        19. Router,
        20. Switch sieciowy.
        Katalog ten jest zamknięty i obejmuje wyłącznie wyżej wymienione podzespoły
        komputerowe oraz urządzenia peryferyjne.
      22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu
        papierniczo-biurowego?
        Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby
        stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu papierniczo-biurowego rozumie
        Pan wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących rzeczy:
        1. Papier do drukarki,
        2. Długopisy,
        3. Ołówki,
        4. Markery,
        5. Zszywacz,
        6. Zszywki do zszywacza,
        7. Segregatory,

        8. Koszulki na dokumenty,
        9. Notesy,
        10. Bloki biurowe,
        11. Taśma klejąca,
        12. Nożyczki,
        13. Temperówka,
        14. Gumka do mazania,
        15. Pojemnik na dokumenty.
        Katalog ten obejmuje wyłącznie powyżej wymienione artykuły i nie obejmuje
        żadnych innych wydatków.
      23) Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie, wydatki na usługę księgową nie obejmują opłaty za wniosek o
        wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za złożenie wniosku o wydanie
        interpretacji indywidualnej stanowi odrębny wydatek, niezwiązany z
        wynagrodzeniem za usługę księgową.
      24) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu części
        samochodowych?
        Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby
        stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu części samochodowych rozumie Pan
        wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących elementów:
        1. Opony,
        2. Akumulator,
        3. Klocki hamulcowe,
        4. Tarcze hamulcowe,
        5. Filtr oleju,
        6. Filtr powietrza,
        7. Filtr paliwa,
        8. Filtr kabinowy,
        9. Olej silnikowy,
        10. Pióra wycieraczek,
        11. Świece zapłonowe,
        12. Pasek rozrządu,
        13. Żarówki samochodowe,
        14. Zawieszenie (amortyzatory, sprężyny),
        15. Bezpieczniki samochodowe.
        Katalog ten obejmuje wyłącznie powyżej wymienione części i nie obejmuje żadnych
        innych wydatków.

      25) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
        których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan
        uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
        · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego
          pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
          „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń
          programistycznych?
          Odpowiedź: Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania nr 3 z
          działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie programów
          komputerowych polega na tym, że każdy wydatek został poniesiony
          wyłącznie w celu bezpośredniej realizacji określonego projektu
          programistycznego, zlecenia programistycznego, rozwiązania
          programistycznego lub innego działania stanowiącego działalność badawczo-
          rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
          Każdy z wydatków, takich jak zakup sprzętu komputerowego, podzespołów,
          oprogramowania, usług zewnętrznych czy materiałów biurowych, był
          niezbędny do prawidłowego wykonania, wdrożenia, rozwoju lub testowania
          programu komputerowego będącego przedmiotem działalności.
        · w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
          wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako
          działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
          własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus
          wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
          konkretnego „program komputerowego”/„projektu programistycznego”/
          „zlecenia programistycznego”/„rozwiązania programistycznego”/
          „oprogramowania”/„prac programistycznych”/„usług programistycznych”,?
          Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników
          nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
          Odpowiedź: Wydatki uwzględniane we wskaźniku nexus przyporządkowuje
          Pan wyłącznie na podstawie ich bezpośredniego związku funkcjonalnego z
          działalnością badawczo-rozwojową, tj. z procesem tworzenia, rozwijania lub
          ulepszania konkretnego programu komputerowego lub rozwiązania
          programistycznego.
          Do wskaźnika nexus zalicza Pan tylko te wydatki, które zostały faktycznie
          poniesione na realizację działań związanych bezpośrednio z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus
          wydatków ogólnych, administracyjnych, marketingowych czy dotyczących
          innych obszarów działalności niezwiązanych bezpośrednio z wytworzeniem,
          rozwojem lub ulepszeniem programu komputerowego. Przyporządkowanie
          odbywa się na podstawie ewidencji, dokumentów księgowych oraz analizy
          celu i zakresu danego wydatku.
        · czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
          bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
          /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów
          programistycznych”/”zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem
          własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
          Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki zostały lub zostaną faktycznie poniesione
          przez Pana oraz są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą
          związaną z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programów
          komputerowych, projektów programistycznych lub zleceń
          programistycznych, stanowiących kwalifikowane prawo własności
          intelektualnej, o którym mowa we wniosku. Każdy z tych wydatków jest
          udokumentowany i wynika z faktycznie poniesionych kosztów działalności

          prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w zakresie
          prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem
          oprogramowania.
      26) Czy i w jaki sposób ustala Pan wskaźnik Nexus?
        Odpowiedź: Tak, ustala Pan wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra
        Finansów z dnia 8 maja 2019 r. w sprawie prowadzenia ewidencji do celów IP Box.
        Wskaźnik Nexus wyliczam według wzoru określonego w ustawie, tj. jako iloraz sumy
        poniesionych kosztów bezpośrednich dotyczących działalności badawczo-
        rozwojowej związanej z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, powiększonej o koszty nabycia
        wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych, do sumy całkowitych kosztów
        poniesionych na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej. Szczegółowe zasady i dokumentacja przyporządkowania
        wydatków prowadzone są zgodnie z przepisami rozporządzenia i ustawą o PIT.
      27) O jakiej metodyce alokacji kosztów mowa jest w pytaniu nr 3 – prosimy, żeby Pan
        wskazał, czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3
        ustawy?
        Odpowiedź: Wydatki są przyporządkowywane do działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie dokumentów księgowych, w sposób bezpośredni do określonych
        projektów, procesów lub działań. Klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust.
        3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przez Pana
        stosowany. Koszty są alokowane bezpośrednio do projektów, których dotyczą.
      28) Proszę jednoznacznie wskazać, czy dokonuje Pan przeniesienia (sprzedaży)
        autorskiego prawa do programu komputerowego i za to otrzymuje umówione
        wynagrodzenie od Spółki, czy też uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży usługi
        /produktu, w cenie której uwzględniono autorskie prawo do programu
        komputerowego i nie dochodzi wtedy do przeniesienia kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej.
      Zauważyć bowiem należy, że w opisie sprawy wskazał Pan m.in.:
      (...) Podatnik przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do rezultatów Usług
      oraz wszelkich innych wyników świadczonych Usług mających charakter utworu (...),
      (...) Kwota należna Wnioskodawcy obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie
      na Spółkę autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji
      wymienionych w Umowie.
        Dalej:
      (...) W związku ze sposobem kalkulacji wynagrodzenia, Wnioskodawca osiąga
      przychód (dochód) z autorskiego prawa majątkowego uwzględnionego w cenie
      sprzedaży usługi.
        Następnie:
      (...) wypłacone wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia
      autorskiego prawa majątkowego.
      W pytaniach:
      Pytanie nr 2: Czy na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych
      składanych za rok podatkowy 2019 i lata następne Wnioskodawca będzie mógł
      zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do
      dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do
      programu komputerowego?

      Pytanie nr 3: Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu
      poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej
      bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do
      programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
      30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość
      przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
      łącznych przychodów Wnioskodawcy?
      We własnym stanowisku:
      W odniesieniu do pytania nr 2:
      (...) Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z
      preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów z
      autorskiego oprogramowania uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi
      w przypadku tworzenia Utworów i prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji.
      (...) podatnik osiągnął dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      (...) Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej (tj. autorskiego prawa do programu komputerowego,
      które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub
      usługi, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust.
      7 pkt 3 ustawy o PIT.
      W odniesieniu do pytania nr 3:
      Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej
      stawki podatku
      w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów z autorskiego oprogramowania
      uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (...).
      Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest
      przyporządkowanie kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      Organ wyjaśnia, że zgodnie z treścią art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie
      z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w
      jakim został osiągnięty:
      · z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 dochodem z kwalifikowanego IP będzie
    dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części
    oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w
    ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy,
    że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej na Spółkę.
    Odpowiedź: Osiąga Pan przychody z tytułu odpłatnego zbycia (przeniesienia)
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
    Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę obejmuje zapłatę za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych do efektów Pana pracy na wszystkich polach eksploatacji określonych
    w umowie. Nie osiąga Pan przychodów wyłącznie ze sprzedaży usług informatycznych lub
    produktów, w cenie których uwzględniono kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    bez przenoszenia praw na kontrahenta.
      29) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?
        Odpowiedź: Odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, prowadzi Pan od dnia 1 stycznia 2019 r.
      30) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
        zagranicznymi (z jakiego kraju?).
        Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi.
      31) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
        wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
        Odpowiedź: Nie dotyczy - wszyscy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są
        podmiotami polskimi. Usługi świadczy Pan wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej.
      32) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem
        zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
        między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Nie dotyczy - wszyscy Kontrahenci są podmiotami polskimi, a
        działalność gospodarcza prowadzona jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej.
      33) Wobec wskazania we wniosku, że:
      (...) Wnioskodawca chciałby skorzystać z przewidzianej w art. 30ca ustawy o PIT
      preferencji IP BOX w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok
      podatkowy 2019 i lata następne.
        proszę wyjaśnić, czy dochody będą uzyskiwane przez Pana w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy
        wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

        Odpowiedź: Tak, dochody będą uzyskiwane przez Pana w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak te przedstawione we wniosku. Nie wystąpiły ani nie
        są przewidywane żadne okoliczności, które mogłyby wpłynąć na zmianę sposobu
        prowadzenia działalności gospodarczej, zakresu świadczonych usług, charakteru
        realizowanych projektów programistycznych ani zasad uzyskiwania przychodów i
        rozliczania kosztów, o których mowa we wniosku o interpretację.
    Pytania
      1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia oprogramowania jest
        działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a
        pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych składanych za rok
        podatkowy 2019 i lata następne Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę
        podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do dochodu
        uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu
        komputerowego?
      3. Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
        przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do
        przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu
        komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu
        (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość
        przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
        łącznych przychodów Wnioskodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie
    tworzenia oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przy czym
    ustawodawca definiując prace rozwojowe odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85
    z późn. zm.), gdzie zostały one zdefiniowane jako działalność obejmująca nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prowadzone przez Podatnika prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny
    wytwór twórczej pracy.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują ponadto wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i

    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia i rozwoju nowoczesnych rozwiązań
    informatycznych przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy z zakresu najnowszych
    technologii IT. Należy także podkreślić, że prace nad oprogramowaniem mają charakter
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i
    ulepszanie programów komputerowych w przyszłości.
    Jak wskazał ponadto Minister Finansów w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. „W związku
    z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował
    sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą
    się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w
    danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że
    sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego
    przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy”.
    Ad. 2. (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lipca 2025 r.)
    Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych za
    rok podatkowy 2019 i lata następne może zastosować stawkę podatku dochodowego od
    osób fizycznych w wysokości 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (ustalonego na podstawie art. 30ca ust. 4 jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru nexus) osiągniętego w roku podatkowym,
    uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu
    komputerowego.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od
    dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.,
    poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art.
    30cb.
    Ustawa zmieniająca wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie
    podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych
    lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej.
    W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie
    ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których
    podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do
    korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie
    obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe
    prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane
    dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    „(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi lnnovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa
    uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej

    z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    (...) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku
    przeprowadzenia tych prac.".
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww.
    ustawy).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków,
        o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT).
    Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP BOX.
    Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta
    była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym
    wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów
    podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał
    preferencyjnemu opodatkowaniu.
    W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia
    wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być
    spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego

    kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają
    poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP
    do końca danego miesiąca kalendarzowego.
    Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów z autorskiego oprogramowania
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi w przypadku tworzenia Utworów i
    prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona
    przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie
    podlegają ochronie.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5.
    Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program
    komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione
    prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo
    funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione
    prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie,
    nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej
    działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP
    Box.
    OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową
    oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi
    posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie
    oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie
    równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie
    oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to,
    czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.
    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem
    prac badawczo-rozwojowych.
    Pojęcie tworzenia i ulepszania programów komputerowych należy rozumieć bardzo
    szeroko - jest to bowiem pewien proces, od pomysłu i analizowania możliwości napisania
    nowego kodu źródłowego lub odpowiedniej modyfikacji, projektowania, przez fizyczne
    pisanie kodu, aż do testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości wprowadzenia
    produktu finalnego w postaci nowej aplikacji/systemu/oprogramowania czy też
    funkcjonalności w aplikacji/systemie/oprogramowaniu już istniejącym.
    W pkt 7 preambuły Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23
    kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (Dz. Urz. UE. L

    2009 Nr 111) znajduje się reguła przewidująca, że: „do celów niniejszej dyrektywy pojęcie
    program komputerowy obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy
    zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze
    prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że
    charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z
    nich na późniejszym etapie". Tak też jest w wypadku Wnioskodawcy, który przygotowuje
    niezbędne analizy i dokumentację do projektu, która później wykorzystywana jest przez
    zespół programistów.
    Jak wskazuje się w literaturze odnoszącej się do prawa autorskiego i praw pokrewnych - J.
    Krysińska [w:] Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz, red. W. Machała, R. M.
    Sarbiński, Warszawa 2019, LEX - „program komputerowy powstaje etapami. W
    uproszczeniu proces ten przedstawia się następująco:
      1) sformułowanie/oznaczenie celu/problemu;
      2) analiza problemu (określenie informacji/danych wejściowych oraz stworzenie
        koncepcji, sposobu postępowania w celu osiągnięcia pożądanego stanu
        końcowego, czyli uzyskania oczekiwanych informacji wyjściowych przy
        uwzględnieniu ograniczeń sprzętowych
        i środowiska programowego (platformy software'owej);
      3) projektowanie algorytmu (przez pojęcie algorytmu należy rozumieć zbiór reguł
        postępowania mający na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje
        wyjściowe w skończonej liczbie kroków/działań); istotne jest to, że może istnieć
        wiele algorytmów służących rozwiązaniu tego samego problemu);
      4) implementacja algorytmu, tj. zapisanie programu w postaci flow chart
        (dokumentacja projektowa) i następnie przetłumaczenie go do formy kodu
        źródłowego programu, który to kod następnie powinien zostać poddany procesowi
        przetwarzania np. kompilacji, asemblacji itp. w celu otrzymania kodu
        wykonywalnego;
      5) testowanie (przyjmując uproszczoną definicję - jest to postępowanie mające na celu
        wykrycie usterek programu komputerowego powodujących jego nieprawidłowe
        działanie, które wynikają z błędu programisty na jednym z etapów tworzenia
        programu, najczęściej
        w procesie tworzenia kodu źródłowego);
      6) eksploatacja".
    Aplikacje/systemy, jako dodatkowe funkcjonalności, to kombinacje komend adresowanych
    do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego w celu wykonania
    określonych czynności, a więc spełniają definicję programu komputerowego.
    Wnioskodawca brał udział w tworzeniu kompleksowego oprogramowania, stale rozwija go
    poprzez projektowanie nowych funkcjonalności/ulepszeń.
    Ulepszenie lub rozwijanie istniejących funkcjonalności (np. w systemie) polega na:
      a) poprawianiu błędów w dotychczasowych rozwiązaniach;
      b) wprowadzaniu zmian pozwalających na szybszą pracę rozwiązań;
      c) zwiększaniu możliwości np. aplikacji;

      d) przetwarzaniu większej ilości danych.
    Wnioskodawca w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał, że
    rozwija oprogramowanie poprzez tworzenie oprogramowania oraz projektowanie
    architektury rozwiązań. Stworzenie nowego oprogramowania prowadzi w istocie do
    powstania nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszeniu funkcjonalności
    dotychczas istniejącego oprogramowania, poprzez poszerzenie go o nowe zastosowania.
    Praca polegająca na wykonywaniu tych czynności ma charakter jednoznacznie twórczy,
    nie jest efektem działań powtarzalnych, a jej wynikiem jest zmodyfikowany, stworzony od
    początku kod źródłowy, będący nowym wytworem intelektu podlegającym ochronie
    prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego
    Wnioskodawca traci prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na Spółkę.
    Reasumując:
      1) podatnik w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej wytworzył
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawo do
        programu komputerowego, które podlega ochronie według przepisów prawa
        polskiego,
      2) podatnik osiągnął dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
        uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      3) podatnik prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej (tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które
    stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub
    usługi, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt
    2 ustawy o PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu
    poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów
    uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten
    może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w
    stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy.
    Jak wskazano już powyżej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli
    przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła
    nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest przyporządkowanie
    kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zadanie to wypełnia ewidencja prowadzona przez podatnika, o której mowa w art. 30cb
    ust. 2 ustawy o PIT.
    Koszty ponoszone przez Podatnika mają i będą mieć często charakter kosztów
    pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, a nie tylko
    z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, co oznacza, że w kalkulacji dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą one zostać uwzględnione
    częściowo.
    Zdaniem Wnioskodawcy, racjonalnym sposobem pośredniej alokacji tych kosztów dla
    potrzeb preferencji IP Box jest zatem przyporządkowanie ich w takiej samej proporcji w
    jakiej przychód związany ze sprzedażą kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    pozostaje do łącznego przychodu Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ((t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226
    ze zm., t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce ((Dz. U z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze
    zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., t.j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 742 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy Pan usługi informatyczne. Wskazał Pan, że od roku 2019 prowadził Pan kilka
    projektów na rzecz Spółki. Pierwszym projektem było .... W tym celu konieczne było
    stworzenie oprogramowania .... Problemem było ..., tak aby oprogramowanie działało bez
    zarzutu. Dodatkowo był Pan odpowiedzialny za ..., jak również ... . Drugim projektem była
    .... W ramach tego projektu korzystał Pan z ... , czyli nowego, innowacyjnego narzędzia do
    ... . Miał Pan za zadanie ... . Głównym wyzwaniem była możliwość niepowodzenia całego
    projektu oraz użycie niezwykle świeżej technologii, jaką jest ... . Dodatkowo utworzenie i
    wdrożenie systemu ... . Trzecim projektem było ... . Projekt prowadzony był ze względu na
    nowe potrzeby klienta Spółki, któremu nie wystarczała dotychczasowa technologia. W
    związku z powyższym, również w tym przypadku musiał Pan stworzyć nowe
    oprogramowanie serwerów oraz ciągłej integracji.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pod pojęciem „program komputerowy
    rozumie Pan każdorazowo efekt Pana działalności twórczej polegający na opracowaniu
    ciągu instrukcji przeznaczonych do przetwarzania przez komputer, czyli kodu źródłowego,
    który realizuje określone zadania lub funkcje użytkowe. Wszelkie używane przez Pana
    pojęcia takie jak „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „projekt”, „zlecenia
    programistyczne” czy „rozwiązania informatyczne” odnoszą się do tej samej kategorii
    rezultatów, a mianowicie do samodzielnie stworzonego przez Pana programu
    komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej,
    twórczej działalności intelektualnej. Element twórczy w tworzeniu oprogramowania polega
    na pisaniu kodu źródłowego, w efekcie czego powstaje program komputerowy.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że każde tworzone przez Pana oprogramowanie jest
    rezultatem samodzielnej pracy twórczej - począwszy od analizy potrzeb, przez
    projektowanie i implementację kodu źródłowego, aż po testowanie oraz wdrożenie
    gotowego produktu u klienta. Oprogramowanie to każdorazowo dostosowuje Pan do
    indywidualnych wymagań zleceniodawcy, uwzględniając specyfikę branży, skalę
    działalności i istniejącą infrastrukturę IT. W efekcie powstają autorskie, unikalne systemy
    komputerowe, spełniające warunki utworu określone w art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych.
    Ponadto twórczy charakter Pana działalności w zakresie programów komputerowych
    przejawia się w tym, że każde opracowanie nowego programu komputerowego lub

    modyfikacja już istniejącego systemu wymaga od Pana stworzenia od podstaw
    indywidualnych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych. W praktyce, przykładem takiego
    działania było zaprojektowanie i wdrożenie nowego modułu ... , który pozwalał
    użytkownikom na ... . W innym projekcie ... , podjął Pan działania zmierzające do ... Każde z
    tych działań wymagało od Pana analizy architektury programu, zaprojektowania nowych
    rozwiązań, samodzielnego napisania kodu źródłowego, przeprowadzenia testów oraz
    wdrożenia usprawnień w środowisku klienta. Wszystkie te prace miały charakter twórczy,
    ponieważ nie polegały na powielaniu gotowych wzorców, lecz na indywidualnym
    rozwiązaniu konkretnego problemu technicznego lub funkcjonalnego w danym programie
    komputerowym.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana działalność w
    zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub
    okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając
    od jego tworzenia). Systematyczność Pana działania przejawia się w tym, że planuje Pan
    realizację zadań (małych projektów) i prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do
    osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby.
    Dodatkowo należy wskazać, że Pana działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz są
    prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i
    ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone,
    rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Pan
    wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadające odpowiednie
    kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.
    Uzupełniając wniosek wskazał Pan, że systematyczność Pana działań polega na planowym
    i uporządkowanym podejściu do realizacji każdego projektu informatycznego. Każde
    przedsięwzięcie rozpoczyna Pan od analizy potrzeb i opracowania szczegółowego planu
    działania, który następnie realizuje Pan w wyznaczonych etapach: od projektowania
    architektury, przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i utrzymanie rozwiązania.
    W toku każdego projektu regularnie dokonuje Pan przeglądów postępów, aktualizuje Pan

    harmonogramy oraz dokumentuje przebieg prac, co umożliwia Panu bieżące
    monitorowanie realizacji założonych celów oraz szybkie reagowanie na pojawiające się
    wyzwania lub zmieniające się potrzeby użytkowników. Systematyczność przejawia się
    także w ciągłym doskonaleniu procesów pracy oraz wprowadzeniu powtarzalnych
    standardów kodowania, testowania i wdrażania, które umożliwiają efektywne zarządzanie
    każdym etapem rozwoju programu komputerowego.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że tworzenie przez Pan oprogramowania opiera się każdorazowo
    o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w
    dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a także o Pana umiejętności jako
    programisty. Pana działalność ma określony cel - jest nakierowana na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w każdym roku działalności stawiał Pan sobie
    konkretne cele, które polegały na wytworzeniu nowych, ulepszonych lub rozwiniętych
    programów komputerowych, odpowiadających na aktualne potrzeby Pana klientów lub
    własnej działalności gospodarczej. Selekcji i wykorzystania zasobów wiedzy dokonuje Pan
    na etapie analizy wymagań i planowania projektu. Na podstawie specyfiki danego zadania
    oraz oczekiwań użytkownika dobiera Pan najbardziej adekwatne technologie, narzędzia
    oraz metodyki pracy. Przykładowo, jeśli projekt wymaga ..., wykorzystuje Pan wiedzę z
    zakresu ... oraz ...(np. ..., ...). Gdy celem jest usprawnienie ..., stosuje Pan autorskie
    algorytmy i rozwiązania zoptymalizowane pod kątem konkretnego zastosowania. Wiedza
    dotycząca ... czy ... jest wykorzystywana tam, gdzie projekt obejmuje ...lub .... W każdym
    przypadku wybór rozwiązań jest uzasadniony analizą korzyści oraz ograniczeń danej
    technologii dla konkretnego zadania.
    Dodał Pan ponadto, że w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan i rozwija
    wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów
    informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych,
    bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych
    rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak ..., ..., narzędzia do ...
    oraz frameworki do ... .
    Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana
    Oprogramowanie od już istniejących, to m.in. ..., ..., ..., ..., a także możliwość dynamicznego
    rozbudowywania funkcjonalności bez konieczności przebudowy całego systemu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach
    której świadczy Pan usługi informatyczne. Realizując zadania wynikające z zawartej
    Umowy, zajmuje się Pan przede wszystkim tworzeniem kodów źródłowych od początku, tj.

    tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego
    oprogramowania o nową funkcjonalność. Zadaniem tworzonego programu jest
    zwiększenie efektywności lub tempa pracy w przedsiębiorstwach klienta Spółki lub w
    samej Spółce, a także redukcja kosztów ich działalności. Tworzone przez Pana
    oprogramowanie jest zwykle wykorzystywane do ... , jak również do ... . W ramach
    prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj.
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Tworzenie oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w
    dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma
    służyć, a także o Pana umiejętności jako programisty. Z kolei projektowane i tworzone
    produkty (oprogramowanie komputerowe) stanowią produkty nowe lub ulepszone
    funkcjonalnie w stosunku do tych dotychczas tworzonych. Pana działalność w zakresie
    projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub
    okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając
    od jego tworzenia). Pana działalność ma określony cel - jest nakierowana na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez podatnika na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie.;
      - przeniesienie praw autorskich jest dokonywane zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      - od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w związku z przeniesieniem autorskiego
    prawa majątkowego do programu komputerowego, w zeznaniu rocznym za 2019 r.
    oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za
    koszty uzyskania przychodu, uwzględnione w dochodzie z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan wydatki na:
      1. koszty zakupu sprzętu komputerowego,
      2. koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych,
      3. koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych,
      4. koszty zakupu usług telekomunikacyjnych,
      5. koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,
      6. koszty szkoleń,
      7. koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego,
      8. koszty obsługi księgowej,
      9. koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego,
      10. koszty zakupu części samochodowych,
      11. koszty zakupu paliwa,
      12. koszty utrzymania samochodu.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności
    zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu
    podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z
    kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez
    podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych
    przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i
    pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z
    kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP
    nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c,
      art. 24e,
      art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów
      z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych
    uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy
    obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem
    w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
        poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodu,
      - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
        wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      - być właściwie udokumentowany.
    Kosztami uzyskania przychodów będą wskazane we wniosku koszty poniesione w związku
    z prowadzoną przez Pana działalnością, czyli koszty poniesione na:
      - koszty zakupu sprzętu komputerowego,
      - koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych,
      - koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych,
      - koszty zakupu usług telekomunikacyjnych,
      - koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,
      - koszty szkoleń,
      - koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego,
      - koszty obsługi księgowej,
      - koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego,
      - koszty zakupu części samochodowych,
      - koszty zakupu paliwa,
      - koszty utrzymania samochodu.
    W odniesieniu do kosztów leasingu/amortyzacji/użytkowania samochodu osobowego
    należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Podsumowując, powyżej przedstawione wydatki, które ponosi Pan w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23
    ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście
    art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym
    przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to
    zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów
    wywodzi skutki prawne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny/zgodne ze
    stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.

    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Tym samym w niniejszej interpretacji nie oceniono kwalifikacji osiąganych przez Pana
    dochodów do tytułów wskazanych w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ww. ustawy. Powyższe
    przyjęto bowiem – za wskazanym przez Pana opisem sprawy dokonanym we wniosku –
    jako tło faktyczne sprawy, tj. opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowiący
    podstawę dla rozstrzygnięcia, niepodlegający ocenie w trybie interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.