Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.152.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Dotyczy ustalenia, czy taka forma wejścia na CIT estoński jest
skuteczna.
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
rachunkowość-ustawa o rachunkowości
sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka w myśl art. 28j ust. 5 przeszła przed upływem przyjętego przez nią roku
    podatkowego tj. 1 marca 2024 roku na podatek ryczałtowy tzw. CIT estoński.
    Zgodnie z w/w ustawą na dzień 29 lutego 2024 r. tj. ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc takiego opodatkowania zamknęła księgi rachunkowe
    oraz złożyła w dniu 27 marca 2024 r. zawiadomienie ZAW-RD do właściwego urzędu
    skarbowego.
    Natomiast w dniu 20 maja 2024 roku zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 7 oraz art. 45 ust. 1
    ustawy o rachunkowości sporządziła sprawozdanie finansowe za okres styczeń-luty 2024
    r. Sprawozdanie zostało sporządzone w terminie 3 miesięcy od zamknięcia ksiąg zgodnie z
    ustawą o rachunkowości w pliku xml w odpowiedniej strukturze logicznej i opatrzone
    podpisem elektronicznym w dniu 27 maja 2024 r. przez osobę sporządzającą (głównego
    księgowego) oraz przez osobę posiadającą pełnomocnictwo do podpisywania wszystkich
    dokumentów finansowych wydanym przez Prezesa Zarządu na początku roku 2024.
    Zgodnie ze statutem i wpisem do KRS, prezes spółki reprezentuje ją jednoosobowo.
    W/w sprawozdanie nie jest rocznym sprawozdaniem w myśl art. 53 ustawy o
    rachunkowości więc nie podlega ono zatwierdzeniu przez zgromadzenie wspólników ani
    też badaniu biegłego rewidenta oraz złożenia do KRS.

## Pytanie

Czy taka forma wejścia na CIT estoński jest skuteczna?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W/g podatnika, zachowane zostały wszystkie wymogi dotyczące skutecznego wejścia w CIT
    estoński. Księgi zostały zamknięte oraz zawiadomienie ZAW-R wysłane zgodnie z
    terminem. Sprawozdanie śródroczne zostało sporządzone w terminie określonym z
    ustawą rachunkowości.
    Zdaniem Spółki zachowuje ona prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    od dnia 1 marca 2024 roku, ponieważ sprawozdanie finansowe zostało sporządzone i
    podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz
    pełnomocnika Prezesa Zarządu w dniu 27 maja 2024 roku, tj. z zachowaniem terminu do 3
    miesięcy od dnia bilansowego. Brak osobistego podpisu elektronicznego kierownika
    jednostki pod sprawozdaniem nie pozbawia spółki prawa do opodatkowania ryczałtem,
    jeżeli sprawozdanie w terminie podpisała osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych.
    Takie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 5 grudnia 2024 roku (0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ). Zgodnie z
    powołaną interpretacją „Data sporządzenia sprawozdania finansowego jest traktowana
    jako oświadczenie wiedzy, potwierdzające występowanie określonego stanu majątkowego
    i finansowego na konkretny dzień bilansowy, według stanu tej wiedzy na dzień
    sporządzenia sprawozdania finansowego. Równocześnie data ta, w zakresie oświadczenia
    wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie osoby wchodzące w skład organu, będącego
    kierownikiem jednostki, niezależnie od faktycznego - np. późniejszego - terminu złożenia
    wymaganego podpisu elektronicznego przez poszczególne odpowiedzialne osoby. A
    zatem, data sporządzenia sprawozdania w sprawozdaniu finansowym to data, w jakiej
    jednostka, tj. w praktyce osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych,
    ujęła zdarzenia mające wpływ na kształt sprawozdania, znane jednostce w tej właśnie
    dacie.

    Równocześnie data ta, w zakresie oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie
    osoby wchodzące w skład organu będącego kierownikiem jednostki, niezależnie od
    faktycznego - np. późniejszego - terminu złożenia wymaganego przez ustawę o
    rachunkowości podpisu lub oświadczenia przez poszczególne odpowiedzialne osoby (art.
    52 ust. 2 i 2b ustawy o rachunkowości)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Z ryczałtu od dochodu spółek może skorzystać podatnik, który łącznie spełnia warunki
    określone w art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 28e ustawy o CIT:
    1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
      upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
      podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
      przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:

    Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego
    tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest
    opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka na dzień 29 lutego 2024 r. zamknęła księgi rachunkowe
    oraz złożyła 27 marca 2024 r. zawiadomienie ZAW-RD do właściwego urzędu skarbowego
    o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 marca 2024 r. Spółka 20
    maja 2024 r. sporządziła sprawozdanie finansowe za okres styczeń-luty 2024 r.
    Sprawozdanie zostało sporządzone w terminie 3 miesięcy od zamknięcia ksiąg zgodnie z
    ustawą o rachunkowości w pliku xml w odpowiedniej strukturze logicznej i opatrzone
    podpisem elektronicznym 27 maja 2024 r. przez osobę sporządzającą (głównego
    księgowego) oraz przez osobę posiadającą pełnomocnictwo do podpisywania
    dokumentów finansowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy taka forma wejścia na CIT estoński jest
    skuteczna.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się do kwestii
    poprawności sporządzenia sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tę
    kwestię jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm., dalej: „uor”).
    I tak w myśl art. 45 ust. 1 i 1f uor:
    1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2, 2a oraz 2b uor:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
      powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w

      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
    2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    2b. Jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy, sprawozdanie finansowe może
      podpisać co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu po złożeniu przez
      pozostałe osoby wchodzące w skład tego organu oświadczeń, że sprawozdanie
      finansowe spełnia wymagania przewidziane w ustawie, lub odmów złożenia takich
      oświadczeń. Odmowa złożenia oświadczenia jest równoznaczna z odmową podpisu
      sprawozdania finansowego i wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia.
  Oświadczenie, że sprawozdanie finansowe spełnia wymagania przewidziane w ustawie, oraz
    odmowa złożenia takiego oświadczenia są dołączane do sprawozdania finansowego.
    Zgodnie z przywołanym art. 52 ust. 2 ww. ustawy, sprawozdanie finansowe podpisują -
    podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy -
    wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego
    organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b.
    Należy jednocześnie zaznaczyć, że przepis art. 52 ustawy o rachunkowości w ust. 2
    wskazującym kto podpisuje sprawozdanie finansowe nie posługuje się pojęciem
    „sprawozdania rocznego”.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisami właściwych osób nie stanowi o
    sporządzeniu sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego przez osobę
    sporządzającą (głównego księgowego) oraz przez osobę posiadającą pełnomocnictwo do
    podpisywania dokumentów finansowych, nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru
    ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie
    finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    W sytuacji gdy, Spółka nie sporządziła sprawozdania finansowego na dzień 29 lutego 2024
    r. zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości ponieważ nie zostało podpisane przez
    kierownika jednostki, to Spółka nie dokonała skutecznie wyboru opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek od 1 marca 2024 r.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.