Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.537.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 22 sierpnia 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku
    A. jest stowarzyszeniem (...) z siedzibą główną w (...) (PKWiU - (...)). B. w (...) jest terenową
    jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, która wpisana jest do Krajowego
    Rejestru Sądowego pod numerem (...).
    Zgodnie z § 6 Statutu A. i zapisami KRS celem funkcjonowania B. jest organizowanie i (...).
    Związek jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników (...). Swoją
    działalność opiera na pracy społecznej swoich członków.
    B. w (...) nie jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Realizują Państwo tym samym zapisy § 2
    pkt 1 i 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. Dz. U. 2001. 79. 855 z
    późniejszymi zmianami, tj.:
    1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych.
    3. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia
    swych spraw może zatrudniać pracowników.
    Ad. 1
    Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”, tj. do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług. Projekt pod nazwą „(...)” jest ściśle związany z jedną z głównych
    działalności statutowych stowarzyszenia jaką jest (...).
    Składka członkowska okręgowa na (...) wnoszona przez członków Państwa stowarzyszenia
    podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Ad. 2
    Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły zarówno
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i działalności zwolnionej od podatku VAT
    lub/i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy mają Państwo możliwość
    przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności
    (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających temu podatkowi)?
    Stowarzyszanie ma możliwość przypisywania zakupionych towarów i usług poszczególnym
    rodzajom czynności.
    Zakupione towary i usługi do projektu pod nazwą „(...)” będą dotyczyły działalności
    statutowej stowarzyszenia jaką jest ochrona i zagospodarowanie wód.
    Corocznie na potrzeby ochrony o (...) uchwalana jest składka członkowska okręgowa, która
    objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    A. jest stowarzyszeniem (...) z siedzibą główną w (...) (PKWiU - (...)). B. w (...) jest terenową
    jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, która wpisana jest do Krajowego
    Rejestru Sądowego pod numerem (...). Zgodnie z § 6 Statutu (...) i zapisami KRS celem
    funkcjonowania B. jest organizowanie i promowanie (...).
    Związek jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników (...). Opiera swoją
    działalność na pracy społecznej swoich członków.
    B. w (...) nie jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Realizują Państwo tym samym zapisy § 2
    pkt 1 i 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. Dz. U. 2001 79.855 z
    późniejszymi zmianami, tj.:

    1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych.
    3. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia
    swych spraw może zatrudniać pracowników.
    B. w (...) ma zamiar złożenia wniosku o dofinansowanie w ramach konkursu (...) dla
    projektu Stowarzyszenia pn.: „(...)”.
    Środki przeznaczone będą na podjęcie działań zmierzających do (...), polegających miedzy
    innymi na:
        eliminowaniu z (...),
        usuwaniu (...),
        rewitalizacji (...).
    Otrzymane dofinansowanie nie zwiększy obrotu, jak również nie będzie miało wpływu na
    cenę towarów i usług świadczonych przez Państwa stowarzyszanie.

## Pytanie

Czy B. w (...) ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupów dokonywanych
    ze środków unijnych w ramach konkursu (...) dla projektu Stowarzyszenia pn.: „(...)”,
    przeznaczonych na podjęcie działań zmierzających do (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie brak jest związku zakupów towarów i usług z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, co skutkuje brakiem prawnej możliwości do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86.1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczy towarów i usług, które są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Uzyskane dofinansowanie
    dotyczyć będzie czynności zwolnionych z VAT - należny podatek od towarów i usług nie
    wystąpi. Dokonywane zakupy nie dają prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zakupione towary i usługi do projektu pod nazwą „(...)” będą dotyczyły działalności
    statutowej stowarzyszenia jaką jest ochrona i zagospodarowanie wód.
    Corocznie na potrzeby ochrony o zagospodarowania wód uchwalana jest składka
    członkowska okręgowa, która objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że projekt pn. „(...)” jest ściśle związany z jedną z głównych działalności
    stuatutowych stowarzyszenia jaką jest (...). Środki przeznaczone będą na podjęcie działań
    zmierzających do zwiększenia (...).
    Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów
    dokonywanych w związku z realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Zgodnie z Państwa
    wskazaniem towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki dotyczące projektu „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie czy świadczone przez Państwa usługi
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż nie było to przedmiotem
    wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element
    zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.