Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-702/10/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-03-18
Teza: Czy Spółka w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.?
Słowa kluczowe: przepisy-przepisy przejściowe; rejestracja; rok-rok kalendarzowy; rok-rok podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2010 r. (data wpływu 23 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 31 stycznia oraz 14 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku stosowania w pierwszym roku podatkowym przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2010 r. złożono ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 31 stycznia oraz 14 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku stosowania w pierwszym roku podatkowym przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka została utworzona aktem notarialnym 17 września 2010 r. Zgodnie z umową spółki pierwszy rok obrotowy Wnioskodawcy kończy się 31 grudnia 2011 r. Od dnia 1 grudnia 2010 r. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą. W grudniu Spółka zawarła umowy: najmu nieruchomości (w wynajętym lokalu mieści się siedziba firmy) i o prowadzenie rachunku bankowego. Do końca roku Spółka poniesie też pierwsze wydatki związane z działalnością (np. zapłata czynszu za najem).

Wnioskodawca wystąpił również o zarejestrowanie w Krajowym Rejestrze Sądowym. Możliwe jest, iż rejestracja Spółki w KRS nastąpi dopiero w 2011 r. Jednocześnie w ramach wniosku o wpis do rejestru przedsiębiorców Spółka złoży zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2. Przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Z uwagi, iż działalność gospodarcza Spółki w 2010 r. będzie miała charakter ograniczony (prawdopodobnie Spółka nie wykaże w 2010 r. jeszcze żadnego przychodu), istnieje możliwość, iż rejestracja Spółki dla celów podatku od towarów i usług nastąpi dopiero w 2011 r.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Czy Spółka w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że:

1.  art. 19a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się do tego dnia;
2.  art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

Z uwagi na fakt, iż pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 31 grudnia 2011 r. (możliwość taką przewiduje art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), należy uznać, iż spełnione są warunki określone w art. 10a nowelizacji (rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r.). W związku z tym, w pierwszym roku podatkowym może ona stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Na przeszkodzie takiej interpretacji przepisów nie może stać również fakt, iż istnieje możliwość, iż do końca 2010 r. Spółka nie przekształci swojej formy organizacyjnej ze spółki z o.o. w organizacji w spółkę z o.o. Należy bowiem wskazać, iż zgodnie z art. 11 Kodeksu spółek handlowych spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie trwania spółki kapitałowej w organizacji winny znaleźć swoje odzwierciedlenie w ewidencji księgowej. Spółka z o.o. w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z o.o. i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji (art. 12 Kodeksu spółek handlowych). Również zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spółki kapitałowe w organizacji są podatnikiem podatku dochodowego.

Podsumowując, Spółka ma prawo w pierwszym roku podatkowym (tj. roku podatkowym trwającym od dnia 17 października 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r.) stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, iż moment złożenia wniosków o rejestrację Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz dla celów podatkowych może nastąpić w 2011 r.

W uzupełnieniu argumentacji zawartej we wniosku z dnia 17 grudnia 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania przez Spółkę przepisu przejściowego zawartego w art. 12 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawca zwraca uwagę, iż przedstawione we wniosku stanowisko podzielił Minister Finansów w odpowiedzi na pytanie zadane przez gazetę „Rzeczpospolita” (publ. Przepisy przejściowe dla nowych spółek, „Rzeczpospolita” 26.01.2011 r.). Minister Finansów udzielając odpowiedzi stwierdził, iż „podatnicy którzy podjęli po raz pierwszy działalność w drugiej połowie 2010 r. i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i przyjęli, iż pierwszy rok podatkowy będzie trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca 2011 r. mają obowiązek stosowania do końca pierwszego roku podatkowego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 31 grudnia 2010 r.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zauważyć jednocześnie wypada, iż powołana przez Wnioskodawcę błędna podstawa prawna przepisu przejściowego mającego zastosowanie do Spółki w przedmiotowej sprawie (art. 10a zamiast art. 12 ustawy nowelizującej), została przez organ upoważniony potraktowana jako oczywista omyłka nie rzutująca na rozstrzygnięcie przedstawionego zagadnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.