Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/436-17/07/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-11-23
Teza: Jakie skutki w podatkowe w podatku od spadków i darowizn wywołuje darowizna przedsiębiorstwa?
Słowa kluczowe: darowizna; prawa-prawo własności; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku złożonym dnia 7 września 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2007 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 17.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, jest Pan także podatnikiem podatku od towarów i usług. Firmę – środki trwałe (budynki i maszyny) zamierza Pan przed likwidacją działalności gospodarczej darować synom prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki jawnej (udziały po 50%, podatkowa księga przychodów i rozchodów). Darowizna ma zostać dokonana w formie aktu notarialnego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Jakie skutki w podatkowe w podatku od spadków i darowizn wywołuje darowizna przedsiębiorstwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy przewidują w niektórych przypadkach zwolnienia od tego podatku. Jedno ze zwolnień dotyczy nabycia w drodze darowizny przez zstępnego zakładu lub jego części. Warunkiem zwolnienia jest prowadzenie zakładu przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres najbliższych 5 lat od dnia przyjęcia darowizny.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn zwolnione jest od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 ww. ustawy od spadków i darowizn, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia nie ma więc znaczenia jaki majątek będzie przedmiotem darowizny, ani w jaki sposób, czy jak długo będzie wykorzystywany przez obdarowanego.

W świetle powyższych ustaleń, synowie Pana przejmując od Pana przedsiębiorstwo w formie darowizny będą mogli skorzystać ze zwolnienia na podstawie przepisów zawartych w art. 4a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn przy czym nie będą zobowiązani do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pod warunkiem, że nabycie udokumentowane zostanie aktem notarialnym (o którym Pan wspomina we wniosku).

Nadmienić należy, iż przytoczone uprzednio przepisy zostały wprowadzone w życie ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. zmieniająca ustawę o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629 z zm.). Darowizny dokonane po 31 grudnia 2006 r. podlegają opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązującymi od 1 stycznia 2007 r. Natomiast Pan, przedstawiając własne stanowisko w sprawie powołał się na brzmienie ww. ustawy obowiązujące do końca 2006 r. Powołaną ustawą zmieniającą, uchylono jednak przepisy dotyczące zwolnień od opodatkowania nabycia zakładu, wprowadzając zwolnienie wg zasad przedstawionych powyżej.

Interpretacji udzielono w oparciu o informacje zawarte w wniosku z dnia 8 września 2007 r. i uzupełnieniu z dnia 15 października 2007 r. W sytuacji, gdyby przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różniło się od stanu faktycznego, który nastąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń