Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1352/12-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-01-10
Teza: Zakres sposobu opodatkowania przychodów z najmu.
Słowa kluczowe: najem; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; ulga-ulga mieszkaniowa; wynajem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.10.2012 r. (data wpływu 25.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W latach 1979 -2003 Wnioskodawca nabył poprzez darowiznę oraz kupno poszczególne części nieruchomości:

1/5 poprzez darowiznę od ojca z dnia 16.03.1979 r.

1/5 poprzez darowiznę od wuja z dnia 11.12.1994 r.

1/10 poprzez spadek po wuju z dnia 11.07.2002 r.

1/10 poprzez darowiznę od wuja z dnia 04.10.2002 r.

1/5 poprzez kupno dnia 11.03.2003 r.

1/10 poprzez kupno dnia 04.07.2003 r.

1/10 poprzez kupno dnia 04.11.2003 r.

Wraz z synem oraz żoną Wnioskodawca planował od dłuższego czasu kupno domu.

W dniu 15.03.2007 r. Wnioskodawca rozpoczął rozmowy z S. oraz Bankiem w Berlinie w sprawie kredytu w wysokości 209 000 EURO na zakup domu w Niemczech. W dniu 30.03.2007 r. Wnioskodawca dokonał zakupu domu, którego właścicielem został syn.

W dniu 05.04.2007 r. Wnioskodawca dokonał zbycia nieruchomości położonej w Z. 2/5 wartości sprzedanej nieruchomości została zainwestowana w dom syna – w zamian Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał prawo dożywotniego zamieszkania w syna domu.

Jednocześnie Wnioskodawca wraz z małżonką zmniejszył wysokość wziętego kredytu tzn. od S. 110 000 EURO oraz Banku 70 000 EURO na łączną sumę 180 000 EURO, które otrzymał 02.05.2007 r. i rozpoczął wraz z żoną ich spłacanie.

Oba kredyty zostały spłacane przez Wnioskodawcę i jego małżonkę do 31.03.2012 r. a dalsze spłacanie przejął syn.

Miejscem zamieszkania w okresie podatkowym były Niemcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca miał prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, określonej w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sytuacji, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży 2/5 udziału w nieruchomości przeznaczył w całości na nabycie dla syna prawa własności domu, w którym ma prawo dożywotniego zamieszkiwania?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołanie się na art. 21 ust. 25 i wskazanie, że prawo dożywotniego mieszkania w domu syna jest własnym celem mieszkaniowym, o którym mowa w przepisie uzasadnia do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z kolei nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył nieruchomość w Zabrzu w różny sposób oraz w różnych datach:

1/5 poprzez darowiznę od ojca z dnia 16.03.1979 r.

1/5 poprzez darowiznę od wuja z dnia 11.12.1994 r.

1/10 poprzez spadek po wuju z dnia 11.07.2002 r.

1/10 poprzez darowiznę od wuja z dnia 04.10.2002 r.

1/5 poprzez kupno dnia 11.03.2003 r.

1/10 poprzez kupno dnia 04.07.2003 r.

1/10 poprzez kupno dnia 04.11.2003 r.

Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca sprzedał w dniu 05.04.2007 r.

Przed sprzedażą ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 30.03.2007 r. zakupił dom, którego właścicielem został syn. Na zakupiony dom Wnioskodawca wraz z małżonką zaciągnął kredyty, które spłacał do 31.03.2012 r., a dalsze ich spłacanie przejął syn. 2/5 wartości sprzedanej nieruchomości Wnioskodawca z żoną przeznaczył na zakup domu będącego własnością syna, w którym Wnioskodawca ma prawo dożywotniego zamieszkania.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomości na przełomie lat 1979 – 2003, natomiast dokonał sprzedaży w 2007 r., a zatem w przedmiotowej sprawie dokonując oceny skutków prawnych odpłatnego zbycia nieruchomości należy zastosować przepisy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Podkreślić w tym miejscu należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r. (a więc dotyczącym nabycia nieruchomości bądź ich części do końca 2006 r.) nie zawiera w swej treści powołanego przez Wnioskodawcę przepisu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprowadzono dopiero ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniającą zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c)ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma on zastosowanie wyłącznie do nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż do przychodu uzyskanego ze sprzedaży 2/5 udziału w nieruchomości nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r., bowiem w rozpatrywanej sprawie skutki podatkowe sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.