Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.844.2025.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Możliwości zaliczenia do kup zakupu usług od webmasterów i
ich dokumentowanie.
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja podatkowa
dokumentowanie-dokumentowanie wydatków
dowód
dowód-dowody wewnętrzne
działalność-działalność gospodarcza
wydatek
Zagadnienia: Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki w
sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23
grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów-Rozdział 2-§ 11-ust. 3-pkt
3
[PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23
grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów-Rozdział 2-§ 12-pkt 5
[PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23
grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów-Rozdział 2-§ 13-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-
Rozdział 11 Dowody-Definicja dowodu
Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-
Rozdział 11 Dowody-Dowód z ksiąg podatkowych, plik JPK
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12
    listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.) oraz pismem (wpływ 14 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca od 2 lipca 2024 r.
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny oraz podatnik VAT-UE. Podatnik posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności świadczy usługę
    spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building - usługa publikacji linków
    klientów na stronach internetowych wydawców). Wnioskodawca uzyskał dla danego
    rodzaju usług interpretację podatkową, ponieważ jest udziałowcem w spółce
    zarejestrowanej w E., która prowadzi identyczną działalność (z dnia 5 września 2025 r.
    sygn. 0115-KDIT3.4011.560.2025.2.PS). Wnioskodawca podaje ją jedynie w celach
    informacyjnych, żeby Organ mógł się zorientować o charakterze prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności.
    W Polsce najbardziej znanymi firmami prowadzącymi działalność w zakresie link-building
    są (...) i (...). Są to (...). Wnioskodawca chciałby zwiększyć skalę prowadzonej przez siebie
    działalności w tym poprzez przeniesienie większości działalności wykonywanej dotychczas
    przez spółkę w E. Natomiast żeby to nastąpiło potrzebuje uzyskać potwierdzenie co do
    możliwości rozliczania w kosztach podatkowych oraz odliczania podatku naliczonego VAT
    od licznych wydatków zakupowych.
    Wnioskodawca oczekuje, że prowadzona przez niego innowacyjna działalność oraz jego
    model biznesowy zostaną zrozumiane i zaakceptowane przez Organ. Gdyby
    uwzględnienie w kosztach podatkowych przedmiotowych wydatków nie było możliwe, to
    prowadzona przez Wnioskodawcę działalność okazałaby się po prostu nieopłacalna.
    Jednocześnie Wnioskodawca potrzebuje uzyskać potwierdzenie co do sposobu
    dokumentowania wydatków w najprostszy możliwy i nowoczesny sposób uwzględniający
    realia dokonywania płatności za pośrednictwem (...). Wnioskodawca korzysta z (...) nie
    tylko dlatego że jest to najbardziej znany i renomowany na świecie operator płatności
    (więc Wnioskodawca dokonując licznych płatności na rzecz podmiotów, np. z Indii ma
    pewność, że zamówiona przez niego usługa zostanie wykonana) ale również dlatego że (...)
    zapewnia mu możliwość dokonania zwrotu środków w ciągu 180 dni od dnia dokonania

    płatności gdyby webmaster po otrzymaniu płatności i wykonaniu usług jednak cofnąłby
    skutki zrealizowanej usługi usuwając link klienta Wnioskodawcy z docelowej strony
    internetowej należącej do Wydawcy.
    Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca jest opodatkowanym
    zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. W przyszłości (od 1
    stycznia 2026 r.) Wnioskodawca rozważa przejście na tzw. podatek liniowy. Przedmiotowy
    wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie PIT dotyczy zatem zdarzenia
    przyszłego. Wnioskodawca spełni wszystkie warunki do zmiany formy opodatkowania w
    PIT na tzw. podatek liniowy (19% PIT).
    W zakresie VAT przedmiotowy wniosek dotyczy zarówno stanu obecnego, jak i stanu
    przyszłego (Wnioskodawca w dalszym ciągu planuje rozliczać import usług w sposób
    opisany poniżej).
    Opis usługi linkowania
    W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca świadczy usługę spersonalizowanego
    linkowania (ang. custom link-building services - budowanie profilu linku), polegającą na
    pozyskiwaniu linków zwrotnych (na stronach Wydawców, tj. właścicieli stron
    internetowych na których mają być opublikowane linki, dalej: „Wydawcy”) do witryny
    swojego klienta.
    Celem usługi z punktu widzenia klienta Wnioskodawcy jest m.in. zwiększenie widoczności
    jego witryny w organicznych wynikach wyszukiwania (np. w wyszukiwarce (...)) poprzez
    publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu trzeciego
    (Wydawcy).
    Sens ekonomiczny usługi świadczonej przez Wnioskodawcę polega na pośrednictwie
    między zamawiającym usługę (dalej: „Zamawiający”) a właścicielem strony internetowej (tj.
    Wydawcą) na której ma się pojawić link do strony Zamawiającego. Wnioskodawca działa
    jako pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą.
    Wnioskodawca wystawia fakturę na rzecz Zamawiającego na kwotę odpowiadającą
    wartości usługi publikacji linku. Większość klientów Wnioskodawcy znajduje się w Stanach
    Zjednoczonych Ameryki.
    W celu świadczenia przez siebie usług Wnioskodawca korzysta z usług podmiotów
    trzecich, którymi są tzw. webmasterzy. Webmasterzy, stosownie do uzgodnionego
    zlecenia, wykonują w szczególności na stronie Wydawcy:
        Publikację artykułu (nowy materiał redakcyjny) lub aktualizację istniejącego artykułu
        poprzez dodanie fragmentu tekstu/akapitu;
        Umieszczenie odnośnika (linku) prowadzącego do wskazanej strony, z ustalonym
        anchorem i atrybutem technicznym;
        Wdrożenie techniczne (formatowanie treści, ewentualne dodanie grafiki,
        uzupełnienie metadanych, aktualizacja mapy strony/sitemapy, zgłoszenie adresu
        URL do indeksacji);
        Zapewnienie dostępności materiału w serwisie przez uzgodniony okres oraz
        bieżące utrzymanie publikacji (np. drobne korekty redakcyjne, przeniesienie w
        obrębie serwisu).
    Wnioskodawca w ciągu jednego miesiąca dokonuje płatności na rzecz webmasterów za
    świadczone przez nich usługi, w liczbie od kilkuset do kilku tysięcy transakcji.
    Webmasterzy w przeważającej większości przypadków są spoza Polski (mają siedzibę
    działalności gospodarczej zagranicą- tylko takich przypadków dotyczy przedmiotowy
    wniosek). Korzystanie z usług webmasterów jest dla Wnioskodawcy niezbędne, w celu

    świadczenia wykonywanych przez niego usług (są to koszty bezpośrednio związane z
    przychodami Wnioskodawcy).
    Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych
    im usług.
    Wnioskodawca pragnie potwierdzić prawidłowy sposób dokumentowania zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodów w PIT wydatków bezpośrednio związanych z działalnością
    gospodarczą ponoszonych na rzecz usług tzw. webmasterów, jak również prawidłowego
    rozliczenia tych transakcji w VAT.
    Poza tym pewną trudnością jest liczba płatności dokonywanych na rzecz webmasterów
    przez Wnioskodawcę w danym miesiącu. W związku z tym Wnioskodawca szuka
    najbardziej optymalnego sposobu ujmowania wydatków poniesionych na usługi
    webmasterów w PIT oraz rozliczenia tych płatności w VAT.
    W celu usprawnienia procesu ewidencji kosztów uzyskania przychodów, tj. zaliczenie do
    kosztów podatkowych wydatków poniesionych na zakup usług webmasterów,
    Wnioskodawca jest zainteresowany potwierdzeniem możliwości zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów w PIT wydatków udokumentowanych zbiorczym zestawieniem
    płatności przygotowywanym przez Operatora Płatności (np. (...)). Jednocześnie
    Wnioskodawca jest zainteresowany potwierdzeniem możliwości ujmowania wydatków na
    webmasterów na podstawie takiego zbiorczego zestawienia w VAT, po stronie podatku
    należnego i naliczonego za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
    importu usług.
    Zbiorcze miesięczne potwierdzenie (podsumowanie) wystawione przez Operatora
    Płatności dotyczące płatności zrealizowanych za pośrednictwem Operatora Płatności (np.
    (...)) w odniesieniu do konkretnej płatności na rzecz webmastera zawiera:
        numer identyfikacyjny transakcji (ID),
        nazwę webmastera,
        e-mail webmastera,
        informacja o tym, że należność została uregulowana,
        kwotę i datę, godzinę płatności
        (dalej: “Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie”).
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na potrzeby PIT zostanie uzupełnione przez
    Wnioskodawcę poprzez kartę dekretacji o następujące informacje: numerację dowodu
    wewnętrznego, liczbę porządkową każdej transakcji, tłumaczenie informacji wystawionych
    przez Operatora Płatności na język polski, kwoty transakcji przeliczone na polskie złote
    zgodnie z obowiązującymi przepisami o PIT, podpis osoby weryfikującej dokument.
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie zostanie również uzupełnione o niezbędne
    informacje, żeby mogło zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. W
    szczególności zostaną do niego dodane przez Wnioskodawcę następujące informację:
        nr dokumentu WEW (zgodnie z wewnętrzną numeracją Wnioskodawcy - numer
        będzie ten sam jak wskazanej na karcie dekretacji na potrzeby PIT),
        numer podatkowy usługodawcy “brak”,
        data powstania obowiązku podatkowego (będzie ona identyczna z datą dokonania
        zapłaty za usługi),
        kwota transakcji w walucie PLN przeliczona zgodnie z przepisami o VAT (podstawa
        opodatkowania),

        stawka podatku,
        VAT należny oraz
        VAT naliczony.
    Wnioskodawca będzie używał tego samego Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania
    uzupełnionego w powyższy sposób zarówno do potrzeb PIT oraz VAT. Wnioskodawca nie
    będzie dla każdej transakcji w VAT tworzył oddzielnego, osobnego dokumentu WEW (tj. z
    osobną numeracją na osobnym formularzu), ponieważ zapisy w JPK VAT będą odwoływać
    się do jednego, zbiorczego dokumentu (Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie).
    Proces dokonywania płatności za usługi webmasterów wygląda w następujący sposób.
    Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę (np. jego pracownik, księgowy) w formularzu
    udostępnionym przez Operatora Płatności wybiera kontrahenta, na rzecz którego ma
    zostać dokonana płatność, wpisuje kwotę płatności oraz w komentarzu wpisuje adres
    strony internetowej dla której webmaster świadczy swoją usługę. Innymi słowy w
    momencie dokonania płatności wiadomo za jaką konkretnie stronę internetową płaci
    Wnioskodawca (jest możliwe bezpośrednio powiązanie wydatku z uzyskanym
    przychodem).
    Wnioskodawca posiada dostęp do systemu informatycznego Operatora Płatności,
    udostępnionego przez niego, przez okres równy co najmniej okresowi przedawnienia
    zobowiązania podatkowego w podatkach dochodowych i podatku VAT. Zatem
    Wnioskodawca może w każdej chwili wybrać odpowiedni ID transakcji i ustalić za co
    dokonano płatności na rzecz konkretnego webmastera. W razie kontroli podatkowej
    Wnioskodawca może uzasadnić wydatek dokonany na rzecz konkretnego webmastera i
    powiązać go z konkretną stroną internetowej, dla której webmaster wykonał swoje
    czynności. Wnioskodawca posiada również stosowne informacje w dokumentacji
    wewnętrznej (we własnym systemie C.).
    W wielu przypadkach webmasterzy nie wystawiają faktur dokumentujących świadczenie
    przez nich usług.
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie zawierać datę wystawienia tego dokumentu
    oraz nazwę Operatora Płatności, który je przygotował, zatem będzie on zawierał
    wiarygodne określenie jego wystawcy, którym jest Operator Płatności. Miesięczne
    Zbiorcze Podsumowanie zawsze zawiera informacje jedynie o rzeczywiście zrealizowanych
    płatnościach za pośrednictwem Operatora Płatności.
    Zakres informacji widniejący w Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu wynika z przyjętej
    przez Operatora Płatności polityki, na którą Wnioskodawca nie ma wpływu.
    Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres informacji, które widnieją w Miesięcznym
    Zbiorczym Podsumowaniu. Wnioskodawca będzie posiadał potwierdzenie wykonania
    przez webmastera usługi, ponieważ Wnioskodawca przekazuje je swojemu klientowi. Ta
    dokumentacja będzie przechowywana na wypadek kontroli organów podatkowych.
    Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę (np. księgowy) będzie sprawdzała zasadność
    poniesienia każdego z wydatków w celu zidentyfikowania i wyeliminowania możliwych
    błędów, np. podwójnej zapłaty za tę samą usługę. Weryfikacja będzie się odbywać m.in.
    przy pomocy narzędzi informatycznych umożliwiających przetwarzanie dużej ilości danych
    w sposób zautomatyzowany. Po przeprowadzeniu weryfikacji oraz wyeliminowaniu
    błędnych transakcji (o ile takowe wystąpią) osoba upoważniona przez Wnioskodawcę złoży
    podpis na Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na podstawie Miesięcznego Zbiorczego
    Podsumowania oraz wewnętrznej dokumentacji zawsze będzie możliwe zidentyfikowanie
    konkretnej transakcji, usługi za którą została dokonana płatność na rzecz webmastera.

    Na marginesie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w przypadku gdyby okazało się, że
    ujęcie w kosztach podatkowych w PIT oraz VAT na podstawie Miesięcznego Zbiorczego
    Podsumowania nie jest możliwe, Wnioskodawca przeniesie prowadzoną przez siebie
    działalność gospodarczą do innego kraju, w którym ta działalność oraz dany model
    biznesowy nie spotkają się z trudnościami biurokratycznymi niemożliwymi do spełnienia.
    Wnioskodawca pragnąc dochować należytej staranności i wesprzeć rozwój gospodarczy w
    Polsce oraz dalej realizować innowacyjną działalność wnosi o potwierdzenie swojego
    stanowiska poprzez uzyskanie interpretacji podatkowej uwzględniającej zarówno interes
    podatnika, jak i konieczność zapewnienia transparentności jego działalności względem
    organów podatkowych.
    Podatnik pragnie również podkreślić, że jego działalność objęta przedmiotem wniosku,
    charakteryzuje się niewielką marżą, którą on dolicza do różnicy między kosztem usługi
    zakupionej od webmastera a wartością usługi budowania linków internetowych
    sprzedanej na rzecz własnych klientów. Zastosowanie alternatywnych rozwiązań (np.
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nawet ze stawką 8,5% lub po prostu brak
    zaliczania przedmiotowych do kosztów podatkowych w PIT) spowodowałoby, że jego
    działalność nie byłaby rentowna.
    Wnioskodawca wskazuje również, że dokonywanie płatności za pomocą (...) (lub innego
    Operatora płatności) jest powszechną praktyką rynkową przyjętą na całym świecie dla
    danego typu usług. Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres informacji zbieranych oraz
    przekazywanych przez (...). Operatorzy płatności są niezależnymi, profesjonalnymi
    podmiotami trzecimi, a dostarczane przez nie informacje, są obiektywne i autentyczne.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy odpowiadając na pytania w poniższy sposób:
    1. Jak wygląda mechanizm/proces pozyskiwania do współpracy webmasterów oraz na
      jakiej podstawie prawnej będą oni przez Pana zatrudniani? - proszę o dokładne
      opisanie tej kwestii.
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca wyszukuje webmasterów zainteresowanych współpracą, którzy mają
    możliwość umieszczenia linku na konkretnej stronie internetowej. Wnioskodawca
    poszukuje webmasterów na różnych forach, grupach, giełdach z ogłoszeniami (np. forum
    dla profesjonalistów (...)). Poprzez te fora/giełdy Wnioskodawca kontaktuje się z
    webmasterami, w celu ustalenia proponowanych przez nich warunków współpracy. Są to
    zazwyczaj osoby, które podają wyłącznie swój nick (nazwę użytkownika) stworzony na
    potrzeby stosowania danej platformy.
    Na tej podstawie Wnioskodawca tworzy wewnętrzną bazę (tabelę) webmasterów, których
    usługi może proponować swoimi swoim klientom (Zamawiającym). Poza tym
    Wnioskodawca wykorzystuje gotowe bazy danych z listą webmasterów, gdzie są
    wymienione linki stron internetowych, dla których webmasterzy świadczą swoje usługi.
    2. Jakich kwestii dotyczy "uzgodnione zlecenie” z webmasterami?
    Odpowiedź
    Wnioskodawca kontaktuje się webmasterami mailowo, lub poprzez formularz kontaktowy
    w celu ustalenia szczegółowych warunków współpracy, na które składają m.in.
    następujące okoliczności:
        cena za umieszczenie linku,
        możliwość otrzymania rabatu dla większych zamówień,
        rodzaj linku (np. follow/dofollow).

    Składając konkretne zamówienie Wnioskodawca pozyskuje dane o osobie webmasterza
    (osobie fizycznej lub prawnej), która będzie świadczyć swoje usługi na rzecz
    Wnioskodawcy po otrzymaniu wniosku o dokonanie płatności. To jest, webmaster po
    uzgodnieniu zamówienia przesyła do Wnioskodawcy wniosek o dokonanie płatności za
    pośrednictwem Operatora Płatności ((...)) zawierający odpowiednie informacje, w tym link
    strony internetowej dla której zostaną wykonane czynności przez webmastera. W celu
    otrzymania zapłaty za swoje usługi webmaster powinien najpierw wykonać usługę, tj.
    umieścić link Zamawiającego (klienta Wnioskodawcy) na stronie Wydawcy (właściciela
    strony internetowej). Zamawiający (klient Wnioskodawcy) po upewnieniu się, że usługa
    została wykonana (tj. ważne jest dla niego ustalić, że webmaster ma prawo umieszczenia
    jego linku) dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca niezwłocznie po
    otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje
    wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez
    webmastera na stronie wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie
    następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie
    rozliczeniowym (tj. mówiąc prościej, w tym samym miesiącu kalendarzowym).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wykonanie usługi oraz dokonanie zapłaty za nie,
    będzie miało miejsce w tym samym miesiącu kalendarzowym, co będzie dodatkowo
    weryfikowano przez osobę uprawnioną przez Wnioskodawcę (np. przez jego księgowego).
    Gdyby się okazało, że dla danej transakcji zapłaty dokonano później, niż usługa została
    wykonana (choć Wnioskodawca nie przewiduje takich sytuacji), to wtedy te transakcje
    zostaną wyodrębnione i uwzględnione w ewidencji podatkowej na potrzeby PIT i VAT w
    okresie, w którym rzeczywiście powstał obowiązek podatkowy, jeśli to będzie okres inny
    ten, w którym dokonano zapłaty za usługi webmasterów.
    Na marginesie, warto zauważyć, że Zamawiający nie ma bezpośredniego kontaktu z
    webmasterem.
    Wnioskodawca prosi o zmodyfikowanie zatem stanu faktycznego w sposób opisany
    powyżej; nieaktualne pozostaje zatem pierwotnie podana informacja o tym, że: „Płatności
    na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych im usług. ”
    Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po
    odnotowaniu tego faktu przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podtrzymuje swoje
    stanowisko prawne w tym zakresie, ponieważ obowiązek podatkowy w VAT z tytułu
    importu usług powstaje na zasadach ogólnych, tj. w danym przypadku w momencie
    wykonania usługi- zgodnie z art. 19a ust 1 ustawy o VAT- to Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do rozliczenia VAT należnego oraz będzie uprawniony do odliczenia VAT
    naliczonego w rozliczeniu dokonywanym za ten okres, w których zostanie dokonana
    zapłata (w tym samym miesiącu dojdzie też do wykonania usługi).
    3. W jaki sposób webmasterzy będą dokumentować wykonanie na Pana rzecz usługi?
    Odpowiedź:
    Jak była o tym mowa w treści wniosku o wydanie interpretacji podatkowej Wnioskodawca
    posiada dostęp do systemu informatycznego Operatora Płatności, udostępnionego przez
    niego, przez okres równy co najmniej okresowi przedawnienia zobowiązania
    podatkowego w podatkach dochodowych i podatku VAT. Zatem Wnioskodawca może w
    każdej chwili wybrać odpowiedni ID transakcji i ustalić za co dokonano płatności na rzecz
    konkretnego webmastera. W razie kontroli podatkowej Wnioskodawca może uzasadnić
    wydatek dokonany na rzecz konkretnego webmastera i powiązać go z konkretną stroną
    internetowej, dla której webmaster wykonał swoje czynności. Wnioskodawca posiada
    również stosowne informacje w dokumentacji wewnętrznej (we własnym systemie CRM), z
    których będzie wynikać, że usługa webmastera została rzeczywiście wykonana. Informacje
    o wykonaniu usługi będą również przekazywane na rzecz Zamawiającego (tj. klienta
    Wnioskodawcy), który płaci za usługi (pośrednictwa) Wnioskodawcy dopiero po wykonaniu
    usługi przez webmastera.

    Po wykonaniu usługi webmaster informuje Wnioskodawcę w zwyczajowo przyjęty u niego
    sposób o tym, że link został dodany na stronę Wydawcy, i że należy przejść do realizacji
    płatności za jego usługi.
    4. Z czego wynika fakt, że webmasterzy z którymi nawiązuje Pan współpracę nie
      wystawiają faktur dokumentujących świadczenie przez nich usług i brak jest tym
      samym nr NIP kontrahenta?
    Odpowiedź:
    Brak wystawienia faktur dokumentujących usługi wykonane przez webmasterów i brak
    tym samym nr NIP wynika z tego względu, że wszystkie płatności i rozliczenia księgowo-
    dokumentacyjne odbywają się za pośrednictwem Operatora Płatności ((...)), któremu ufają
    obie strony transakcji. (...) jest amerykańskim operatorem płatności (znanym na całym
    świecie), który nie odpowiada za wystawianie faktur przez strony transakcji. Pozostaje to
    w gestii samym podatników. Same rozliczenia następują na podstawie informacji
    zagregowanych dla danego maila użytkownika systemu Operatora Płatności. Zgodnie z
    zasadami Operatora Płatności jeżeli dany webmaster dokonuje regularnych rozliczeń, i on
    nie założył specjalnego rachunku (...) dla podmiotów gospodarczych (business account), to
    wymaga się od niego informacji potwierdzających jego status podmiotu uprawnionego do
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku odmowy następuje blokada
    rachunku na (...). (...) weryfikuje swoich użytkowników zgodnie z zasadamy (...) (...).
    Niemniej, skoro (jak była o tym mowa) (...) jest amerykańskim podmiotem, to nie
    weryfikuje on czy faktury między użytkownikami platformy są wystawiane, ani nie wymaga
    tego od użytkowników. Poza tym, skoro usługodawcy (webmasterzy) są spoza Polski (nie
    mają tu siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności), to nie stosuje się do nich
    polskich przepisów o fakturowaniu. Skoro nie są oni również z krajów UE, to nie są
    obowiązani do podania na rzecz Wnioskodawcy swoich numerów VAT-UE. Mając na
    uwadze ten fakt, że są to podmioty z zagranicy, mogą oni nie mieć obowiązku wystawienia
    faktury na rzecz Wnioskodawcy, albo nawet jeśli zostanie ona wystawiona, to nie będzie
    ona zawierała np. numeru NIP.
    5. Proszę wyjaśnić dlaczego „Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane przed
      wykonaniem przez nich zleconych im usług”?
    Odpowiedź:
    W celu otrzymania zapłaty za swoje usługi webmaster powinien najpierw wykonać usługę,
    tj. umieścić link Zamawiającego (klienta Wnioskodawcy) na stronie Wydawcy (właściciela
    strony internetowej). Zamawiający (klient Wnioskodawcy) po upewnieniu się, że usługa
    została wykonana (tj. ważne jest dla niego ustalić, że webmaster ma prawo umieszczenia
    jego linku) dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca niezwłocznie po
    otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje
    wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez
    webmastera na stronie wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie
    następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie
    rozliczeniowym (tj. mówiąc prościej, w tym samym miesiącu kalendarzowym).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wykonanie usługi oraz dokonanie zapłaty za nie,
    będzie miało miejsce w tym samym miesiącu kalendarzowym, co będzie dodatkowo
    weryfikowano przez osobę uprawnioną przez Wnioskodawcę (np. przez jego księgowego).
    Gdyby się okazało, że dla danej transakcji zapłaty dokonano później, niż usługa została
    wykonana (choć Wnioskodawca nie przewiduje takich sytuacji), to wtedy te transakcje
    zostaną wyodrębnione i uwzględnione w ewidencji podatkowej na potrzeby PIT i VAT w
    okresie, w którym rzeczywiście powstał obowiązek podatkowy, jeśli to będzie okres inny
    ten, w którym dokonano zapłaty za usługi webmasterów.
    Na marginesie, warto zauważyć, że Zamawiający nie ma bezpośredniego kontaktu z
    webmasterem.

    Wnioskodawca prosi o zmodyfikowanie zatem stanu faktycznego w sposób opisany
    powyżej; nieaktualne pozostaje zatem pierwotna podana informacja o tym, że: „Płatności
    na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych im usług. ”
    Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po
    odnotowaniu tego faktu przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podtrzymuje swoje
    stanowisko prawne w tym zakresie, ponieważ obowiązek podatkowy w VAT z tytułu
    importu usług powstaje na zasadach ogólnych, tj. w danym przypadku w momencie
    wykonania usługi- zgodnie z art. 19a ust 1 ustawy o VAT- to Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do rozliczenia VAT należnego oraz będzie uprawniony do odliczenia VAT
    naliczonego w rozliczeniu dokonywanym za ten okres, w których zostanie dokonana
    zapłata (ponieważ będzie ona dokumentowała rzeczywiste wykonanie usługi- a nawet jeśli
    Organ uważa inaczej, to i tak wykonanie usługi dokonanie zapłaty będzie miało w tym
    samym miesiącu). Tym samym Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie jest zawsze
    skorelowane z powstaniem obowiązku podatkowego w VAT z tytułu importu usług.
    6. Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu poniesionych wydatków, który
      chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzoną działalnością
      gospodarczą?
    Odpowiedź:
    Wydatki na rzecz webmasterów są bezpośrednio powiązane z przychodami
    Wnioskodawcy, dlatego, że są bezpośrednio związane z przychodami: ich poniesienie
    przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w
    jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód).
    Zamawiający (klient Wnioskodawcy) otrzymuje od Wnioskodawcy ofertę z listą stron
    internetowych na których mógłby zostać umieszczony link do jego strony internetowej.
    Zamawiający po dokonaniu przez siebie wyboru konkretnej strony internetowej, gdzie ma
    zostać umieszczony link dokonuje płatności na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie
    będąc właścicielem tej strony internetowej, zwraca się do właściwego webmastera ze
    zleceniem wykonania przez niego danej usługi. Zatem otrzymanie konkretnego zlecenia
    Zamawiającego (dla konkretnej strony internetowej Wydawcy) zawsze wiąże się z
    koniecznością poniesienia konkretnego kosztu na rzecz webmastera (dla konkretnej
    strony internetowej Wydawcy). W uproszczeniu, Wnioskodawca nie może sprzedać swojej
    usługi, dopóki jej nie wykona kto inny. Wartością dodaną usługi Wnioskodawcy jest
    stworzenie dużej oferty na wiele różnych stron internetowych różnych Wydawców oraz
    kontaktowanie się z rozproszonymi webmasterami.
    Oczywiście wydatki na rzecz webmasterów będą wykazywane w tym samym roku
    podatkowym (PIT), w którym powstał odpowiadający im przychód podatkowy.
    7. Czy Zamawiający na rzecz których świadczy Pan usługi będące przedmiotem wniosku
      to podmioty prowadzące działalność gospodarczą (podatnicy w rozumieniu art. 28a
      ustawy o VAT) posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej (...), które uczestniczy w nabywaniu usług w innym kraju niż Polska
      (należy wskazać w jakim), gdzie, w jakim kraju webmasterzy (podmioty prowadzące
      działalność gospodarczą) posiadają siedzibę lub (...), które uczestniczy w dokonywaniu
      świadczeń na Pana rzecz?
    Odpowiedź:
    Zamawiający na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi są spoza UE, w
    szczególności przede wszystkim z USA. Są to podatnicy w rozumieniu art. 28a ustawy o
    VAT, którzy posiadają siedzibę poza Polską. Usługi nabywane przez Zamawiających nie są
    nabywane przez (...) znajdujące się w UE (zatem usługi są nabywane dla ich siedziby w
    USA).
    8. Czy Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na podstawie którego chce Pan rozliczyć
      transakcje dotyczą tego samego okresu rozliczeniowego w którym dokonał Pan

      płatności na rzecz webmasterów w związku z wykonywaną usługą, tzn. czy Miesięczne
      Zbiorcze Podsumowanie jest skorelowane z powstaniem obowiązku podatkowego z
      tytułu importu usług?
    Odpowiedź:
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na podstawie którego Wnioskodawca chce rozliczyć
    transakcje dotyczą tego samego okresu rozliczeniowego w którym dokonuje
    Wnioskodawca płatności na rzecz webmasterów w związku z wykonywaną usługą, tzn.
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie jest skorelowane z powstaniem obowiązku
    podatkowego z tytułu importu usługi (wykonanie usługi i dokonanie płatności będzie
    miało w tym samym miesiącu).
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów w PIT wydatków poniesionych na rzecz tzw. webmasterów?
    2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz
      tzw. webmasterów?
    3. Czy na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania Wnioskodawca może w
      księdze przychodów i rozchodów ująć jednym wpisem wydatki na usługi
      webmasterów, zamiast wykazywać każdy wydatek z osobna?
    4. Czy na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania Wnioskodawca może w
      miesięcznej ewidencji JPK_VAT ująć jednym wpisem (osobno po stronie podatku
      należnego, osobno po stronie podatku naliczonego) wydatki na usługi webmasterów,
      zamiast wykazywać każdy wydatek z osobna?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 i Nr 3 w zakresie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów w PIT wydatków poniesionych na rzecz tzw. webmasterów. Zdaniem
    Wnioskodawcy dla zaliczenia wydatków na webmasterów w koszty podatkowe
    wystarczające będzie posiadanie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania (odpowiednio
    uzupełnionego), na podstawie którego zostaną one zaksięgowane.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy może on na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania
    w księdze przychodów i rozchodów ująć jednym wpisem wydatki na usługi webmasterów,
    zamiast wykazywać każdy wydatek z osobna.
    Uzasadnienie
    Wnioskodawca prezentuje w jednej pozycji uzasadnienie dla pytania nr 1 oraz nr 3 -
    ponieważ pytanie nr 3 jest ściśle związane z pytaniem nr 1.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23.
    Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi
    spełniać łącznie następujące przesłanki:

        musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
        nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących
        kosztów uzyskania przychodów,
        musi być należycie udokumentowany.
    Zgodnie z generalną zasadą zawartą w tym przepisie, aby określony wydatek można było
    uznać za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodów musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć
    wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wszelkich wydatków, pod warunkiem że mają one bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością, a ich poniesienie ma wpływ lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych
    przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego”.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem
    bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na
    nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Stosownie do art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
    podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
    W myśl art. 22 ust. 6 powoływanej ustawy:
    Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do
    podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że
    stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający
    wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku
    podatkowego.
    Z kolei, art. 22 ust. 6b cyt. ustawy stanowi, że:
    Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których
    mowa w ust. 6, tj. prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, z
    zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub
    innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby
    fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki
    partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową

    księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo
    księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający ustalenie
    dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok
    podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczania
    wysokości odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
    Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie
    Ministra Finansów
    Katalog dokumentów stanowiących podstawę do księgowania kosztów uzyskania
    przychodów i przychodów określa co do zasady rozporządzenie w sprawie prowadzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów (ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW W
    SPRAWIE PROWADZENIA PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW z dnia 23
    grudnia 2019 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 2544)
    Zgodnie z § 11 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów:
    Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:
    1. faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami",
      wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub
    2. dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie
      przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym, zawierające co
      najmniej:
    a. datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia
      kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów,
    b. wskazanie faktury, a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury, wskazanie
      umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia kosztu do
      kosztów uzyskania przychodów,
    c. wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów lub
      zwiększa przychody,
    d. podpis osoby sporządzającej dokument, lub
    3. inne dowody, wymienione w § 12 i § 13, stwierdzające fakt dokonania operacji
      gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
    a. wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących
      w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
    b. datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której
      dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie
      wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
    c. przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli
      przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
    d. podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji
      gospodarczych
    - oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami
      księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
    4. Dowód księgowy jest sporządzany w języku polskim. Treść dowodu jest pełna i
      zrozumiała; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w
      dowodzie jest podane wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie
      obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na

      złote, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik
      przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu
      sporządzonego w walucie obcej.
    Zatem, podatnik powinien dokonywać księgowania kosztów uzyskania przychodów
    zgodnie z zasadami określonymi w ww. rozporządzeniu na podstawie dowodów
    księgowych przewidzianych tym rozporządzeniem.
    Jednakże w sytuacji, gdy sprzedaż nie jest dokumentowana fakturą (rachunkiem) wartość
    przychodu może zostać udokumentowana dowodem wewnętrznym.
    O ile dowód ten spełniał będzie warunki uznania go za dowód księgowy wskazane w
    powołanym wcześniej § 11 ust. 3 cytowanego rozporządzenia, może on stanowić
    podstawę wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Umożliwia to § 12 ust. 5
    rozporządzenia (w zw. z art. 24a ust. 1 ustawy o PIT) który stanowi, że za dowód
    podatkowy może być uznany każdy dokument księgowy, spełniające określone
    wymagania.
    W ocenie Wnioskodawcy, Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie spełniać wymogi
    stawiane dowodom księgowym zgodnie z § 11 ust. 3, zwłaszcza, że będą one pochodzić od
    solidnego podmiotu trzeciego, niezależnego zarówno od Wnioskodawcy, jak webmastera.
    W konsekwencji wydatki na usługi webmasterów będą należycie udokumentowane, a
    Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia ich do kosztów podatkowych zgodnie z
    art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    W szczególności w odniesieniu do § 11 ust. 3 rozporządzenia: inne dowody, wymienione w
    § 12 i § 13, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym
    przebiegiem i zawierające co najmniej - Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie
    stwierdzać fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem:
    a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących
      w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy - Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie
      będzie zawierać informację o jego wystawcy (tj. Operatorze płatności),
    b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której
      dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie
      wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty - Miesięczne Zbiorcze
      Podsumowanie będzie zawierać datę jego wystawienia oraz datę płatności,
    c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli
      przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych - Miesięczne Zbiorcze
      Podsumowanie będzie zawierać informację o płatności na rzecz webmastera (a
      powiązaniu z dokumentacją przechowywaną przez Operatora Płatności, która będzie
      dostępna dla Wnioskodawcy będzie wiadomo za jaką usługę zapłacono
      webmasterowi),
    d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji
      gospodarczych - Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie pochodzić od
      niezależnego podmiotu trzeciego, zapewniającego autentyczności i integralność
      zawartych w nim informacji. Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie po jego
      uzupełnieniu będzie podpisane przez osobę wyznaczoną przez Spółkę.
    W ocenie Wnioskodawcy, kwestia udokumentowania wydatku w celu uwzględnienia go w
    kosztach podatkowych PIT podlega ocenie Dyrektora KIS w postępowaniu
    interpretacyjnym. Podatnik ma bowiem prawo oczekiwać, że Dyrektor KIS uwzględniając
    chęć dochowania przez podatnika należytej staranności (co jest przyczyną zwrócenia się z
    wnioskiem o interpretację) oceni prawidłowość planowanych przez niego działań.
    Oczywiście zgodnie z art. 180 Ordynacji Podatkowej w trakcie postępowania wszystko co
    jest zgodne z prawem może stanowić dowód w postępowaniu (np. zeznanie świadków),
    niemniej podatnik powinien mieć możliwość dokonania oceny z góry czy wydatek jest
    właściwie udokumentowany, co jest wymogiem bezpośrednio wynikającym z art. 22 ust. 1

    ustawy o PIT - ten argument jest powszechnie aprobowany w piśmiennictwie oraz
    orzecznictwie Dyrektora KIS.
    Potwierdza to Dyrektor KIS np. w interpretacji z dnia 11 października 2024 r. sygn. 0112-
    KDIL2-2.4011.594.2024.2.MM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku
    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów),
    nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania
    przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Dlatego też kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie
    pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w
    art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam również, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności
    gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na
    podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z
    prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość
    osiągniętych przychodów.
    Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,

    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz
    zawsze związane są z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania
    przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są
    zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Co wymaga podkreślenia w kontekście Pana sprawy, jednym z warunków zaliczenia
    danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest jego właściwe udokumentowanie.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2 lipca 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej jest Pan opodatkowany
    zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Od 1 stycznia 2026 r.
    rozważa Pan przejście na tzw. podatek liniowy. Spełnia Pan wszystkie warunki do zmiany
    formy opodatkowania w PIT na tzw. podatek liniowy. W ramach wykonywanej działalności
    świadczy Pan usługi spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building services -
    budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków zwrotnych (na stronach
    Wydawców, tj. właścicieli stron internetowych na których mają być opublikowane linki, do
    witryny swojego klienta. Usługi świadczone przez Pana polega na pośrednictwie między
    zamawiającym usługę (tj. Zamawiający) a właścicielem strony internetowej (tj. Wydawcą)
    na której ma się pojawić link do strony Zamawiającego. Wnioskodawca działa jako
    pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą. Wystawia Pan fakturę na rzecz
    Zamawiającego na kwotę odpowiadającą wartości usługi publikacji linku. W celu
    świadczenia usług korzysta Pan z usług podmiotów trzecich, którymi są tzw. webmasterzy.
    W ciągu jednego miesiąca dokonuje Pan płatności na rzecz webmasterów za świadczone
    przez nich usługi, w liczbie od kilkuset do kilku tysięcy transakcji. Webmasterzy w
    przeważającej większości przypadków są spoza Polski.
    Brak wystawienia faktur dokumentujących usługi wykonane przez webmasterów i brak
    tym samym nr NIP wynika z tego względu, że wszystkie płatności i rozliczenia księgowo-
    dokumentacyjne odbywają się za pośrednictwem Operatora Płatności ((...)), któremu ufają
    obie strony transakcji. (...) jest amerykańskim operatorem płatności (znanym na całym
    świecie), który nie odpowiada za wystawianie faktur przez strony transakcji. Pozostaje to
    w gestii samym podatników. Same rozliczenia następują na podstawie informacji
    zagregowanych dla danego maila użytkownika systemu Operatora Płatności. Zgodnie z
    zasadami Operatora Płatności jeżeli dany webmaster dokonuje regularnych rozliczeń, i on
    nie założył specjalnego rachunku (...) dla podmiotów gospodarczych (...), to wymaga się od
    niego informacji potwierdzających jego status podmiotu uprawnionego do prowadzenia
    działalności gospodarczej, a w przypadku odmowy następuje blokada rachunku na (...). (...)
    weryfikuje swoich użytkowników zgodnie z zasadami . (...). Zbiorcze miesięczne
    potwierdzenie (podsumowanie) wystawione przez Operatora Płatności dotyczące
    płatności zrealizowanych za pośrednictwem Operatora Płatności (np. (...)) w odniesieniu
    do konkretnej płatności na rzecz webmastera zawiera:
    · numer identyfikacyjny transakcji (ID),
    · nazwę webmastera,
    · e-mail webmastera,
    · informacja o tym, że należność została uregulowana,
    · kwotę i datę, godzinę płatności
    · (dalej: “Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie”).
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na potrzeby PIT zostanie uzupełnione przez Pana
    poprzez kartę dekretacji o następujące informacje: numerację dowodu wewnętrznego,

    liczbę porządkową każdej transakcji, tłumaczenie informacji wystawionych przez
    Operatora Płatności na język polski, kwoty transakcji przeliczone na polskie złote zgodnie z
    obowiązującymi przepisami o PIT, podpis osoby weryfikującej dokument.
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie zostanie również uzupełnione o niezbędne
    informacje, żeby mogło zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. W
    szczególności zostaną do niego dodane przez Pana następujące informację:
    · nr dokumentu WEW (zgodnie z wewnętrzną numeracją Wnioskodawcy - numer będzie
      ten sam jak wskazanej na karcie dekretacji na potrzeby PIT),
    · numer podatkowy usługodawcy “brak”,
    · data powstania obowiązku podatkowego (będzie ona identyczna z datą dokonania
      zapłaty za usługi),
    · kwota transakcji w walucie PLN przeliczona zgodnie z przepisami o VAT (podstawa
      opodatkowania),
    · stawka podatku,
    · VAT należny oraz
    · VAT naliczony.
    Będzie Panu używał tego samego Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania uzupełnionego
    w powyższy sposób zarówno do potrzeb PIT oraz VAT. Nie będzie Pan dla każdej transakcji
    w VAT tworzył oddzielnego, osobnego dokumentu WEW (tj. z osobną numeracją na
    osobnym formularzu), ponieważ zapisy w JPK VAT będą odwoływać się do jednego,
    zbiorczego dokumentu (Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie). Wskazał Pan, że wielu
    przypadkach webmasterzy nie wystawiają faktur dokumentujących świadczenie przez nich
    usług.
    Jest Pan zainteresowany potwierdzeniem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów w PIT wydatków udokumentowanych zbiorczym zestawieniem płatności
    przygotowywanym przez Operatora Płatności (np. (...)).
    Powołany art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa
    zasad dokumentowania wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
    Zauważam, że dowód księgowy jest dokumentem potwierdzającym przeprowadzenie
    danej operacji gospodarczej. Podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów,
    odnosi ewidentną korzyść podatkową, ponieważ ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek
    jest kosztem uzyskania przychodów. Ma on obowiązek nie tylko udokumentować, że
    wydatek został poniesiony (prawidłowo zarachowany), ale wykazać także, że poniesiony
    został w celu osiągnięcia przychodów.
    Stosownie do art. 180 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej:
      Dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi
      podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych,
      materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne
      dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji
      Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-
      skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
      postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

    Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że katalog
    dowodów jest otwarty. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających
    zaistnienie danego zdarzenia gospodarczego.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane
      prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej ,,księgą'', z
      zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy
      opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres
      sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
    Szczegółowe warunki, jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę wpisu
    w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2544).
    W myśl § 23 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów:
      Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie
      dowodów, o których mowa w § 11-15.
    Stosownie do § 11 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów:
      Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:
      1) faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami”,
      wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub
      2) dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub
      zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym,
      zawierające co najmniej:
      a) datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia
      kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów,
      b) wskazanie faktury, a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury, wskazanie
      umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia kosztu do
      kosztów uzyskania przychodów,
      c) wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów lub
      zwiększa przychody,
      d) podpis osoby sporządzającej dokument, lub
      3) inne dowody, wymienione w § 12 i § 13, stwierdzające fakt dokonania operacji
      gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
      a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy)
      uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
      b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej,
      której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej
      odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

      c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli
      przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
      d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji
      gospodarczych
      – oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z
      zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
    Zgodnie z § 11 ust. 4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów:
      Dowód księgowy jest sporządzany w języku polskim. Treść dowodu jest pełna i
      zrozumiała; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w
      dowodzie jest podane wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie
      obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na
      złote, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik
      przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu
      sporządzonego w walucie obcej.
    Na podstawie do § 12 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów:
      Za dowody księgowe uważa się również:
        1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do
          zaksięgowania ich zbiorczym zapisem;
        2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji
          gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od
          kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;
        3) dowody przesunięć;
        4) dowody opłat pocztowych i bankowych;
        5) inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz
          dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3.
    W myśl § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów:
      Na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów
      (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób,
      które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy
      zakupie – nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych
      przypadkach – przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).
    Zgodnie z § 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów:
      Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć wyłącznie:
        1) zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów
          roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub
          przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu
          produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych
          i obróbce poubojowej tych zwierząt;
        2) zakupu od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
          (PKWiU), surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód,
          owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0);
        3) wartości produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy
          lub hodowli prowadzonej przez podatnika;

        4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materiałów pomocniczych;
        5) kosztów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz
          wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność
          gospodarczą i osób z nimi współpracujących;
        6) zakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z
          wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom
          samochodów i ich części składowych;
        7) wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę,
          gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą;
          podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość
          opłat na te cele;
        8) opłat sądowych i notarialnych;
        9) wydatków związanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy są one
          poparte dokumentami niezawierającymi danych, o których mowa w § 11 ust. 3
          pkt 3; podstawą wystawienia dowodu wewnętrznego jest bilet z parkometru,
          kupon, bilet jednorazowy załączony do sporządzonego dowodu.
    Zatem podatnik prowadzący działalność gospodarczą powinien dokonywać księgowania
    przychodów i kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami określonymi w
    powołanym rozporządzeniu na podstawie dowodów księgowych przewidzianych tym
    rozporządzeniem.
    Podatnik, uznając określone wydatki za koszty uzyskania przychodów, odnosi ewidentne
    korzyści, ponieważ o te koszty pomniejszona zostaje podstawa opodatkowania.
    Podejmując decyzję o poniesieniu określonych kosztów, podatnik powinien więc na
    podstawie racjonalnych i obiektywnych przesłanek uzasadnić związek kosztów z
    przychodami. To na podatniku spoczywa ciężar dowodu w zakresie wykazania związku
    przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanymi przychodami.
    Dopiero na podstawie dokumentów ma prawo zaliczenia poniesionego wydatku do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Zwracam przy tym uwagę na istotę dowodów nabycia towarów lub usług w postępowaniu
    kontrolnym lub podatkowym.
    Na podstawie powołanych przepisów stwierdzam, że dokumentem będącym podstawą do
    ujęcia operacji gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinna
    być – co do zasady – faktura bądź rachunek, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 1
    rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Podstawą zapisów w księdze mogą być również inne dowody księgowe, jednak pod
    warunkiem spełnienia wszystkich wymogów zawartych w § 12 i § 13 rozporządzenia w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W przypadku
    wypełnienia warunków zawartych w tych regulacjach, dowód księgowy stanowi podstawę
    do zaksięgowania zakupu towarów handlowych. Jeżeli osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą dokonuje zakupów na potrzeby działalności gospodarczej, to
    dokumentami stanowiącymi podstawę wpisu do podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów mogą być dokumenty, o których mowa w § 12, zawierające dane wymienione
    w § 11 ust. 3 pkt 3 tego rozporządzenia.
    Wskazał Pan, że w ramach planowanej jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza
    Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie usług od
    webmasterów. W celu udokumentowania poniesionych kosztów będzie Pan dysponował
    (ze względu ilość dokonywanych płatności w danym miesiącu w liczbie od kilkuset do kilku
    tysięcy) zbiorczym miesięcznym potwierdzeniem (podsumowaniem) wystawionym przez

    Operatora Płatności dotyczącym płatności zrealizowanych za pośrednictwem Operatora
    Płatności (np. (...)) w odniesieniu do konkretnej płatności na rzecz webmastera, które
    będzie zawierało takie dane jak:
    · numer identyfikacyjny transakcji (ID),
    · nazwę webmastera,
    · e-mail webmastera,
    · informacja o tym, że należność została uregulowana,
    · kwotę i datę, godzinę płatności
    · (dalej: “Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie”).
    Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na potrzeby PIT zostanie przez Pana uzupełnione
    poprzez kartę dekretacji o informacje takie jak: numerację dowodu wewnętrznego, liczbę
    porządkową każdej transakcji, tłumaczenie informacji wystawionych przez Operatora
    Płatności na język polski, kwoty transakcji przeliczone na polskie złote zgodnie z
    obowiązującymi przepisami o PIT, podpis osoby weryfikującej dokument. Ponadto
    miesięczne zbiorcze podsumowanie zostanie również uzupełnione o niezbędne
    informacje, żeby mogło zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. W
    szczególności zostaną do niego dodane takie informację jak:
    · nr dokumentu WEW (zgodnie z wewnętrzną numeracją Wnioskodawcy - numer będzie
      ten sam jak wskazanej na karcie dekretacji na potrzeby PIT),
    · numer podatkowy usługodawcy “brak”,
    · data powstania obowiązku podatkowego (będzie ona identyczna z datą dokonania
      zapłaty za usługi),
    · kwota transakcji w walucie PLN przeliczona zgodnie z przepisami o VAT (podstawa
      opodatkowania),
    · stawka podatku,
    · VAT należny oraz
    · VAT naliczony.
    Jak już wyżej wskazałem, przesłanką konieczną do zaliczenia określonego wydatku do
    kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie związku przyczynowego między
    poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem
    źródła przychodów. Każdorazowa ocena wydatków poniesionych przez podatnika wymaga
    zatem dokonania indywidualnej analizy. Dla celów dowodowych powinny one być
    udokumentowane. Podkreślam, że czym innym jest sposób ewidencjonowania danych
    kosztów podatkowych. Jeżeli nawet dany dokument nie stanowi dowodu księgowego w
    rozumieniu przepisów rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, nie oznacza to, że nie może on dokumentować poniesienia
    kosztu podatkowego. O tym, co stanowi koszt w rozumieniu przepisów podatkowych, nie
    decydują regulacje zawarte w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów.
    Stwierdzam, że wydatki poniesione na nabycie usług od webmasterów spełniają
    przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie dokumenty, które
    Pan opisał, które miałyby dokumentować transakcje nabycia przez Pana usług od
    webmasterów, spełniają warunki określone w § 12 pkt 5 w związku z § 11 ust. 3 pkt 3
    rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie przesądzić, co będzie
    zdecydowanie wystarczającym dokumentem do zaksięgowania wydatku w koszty
    podatkowe. Ostateczna ocena czy wydatek został prawidłowo udokumentowany, leży w
    kompetencjach organów podatkowych właściwych dla podatnika w danej sprawie w toku
    odpowiedniego postępowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest
    uprawniony do dokonywania oceny materiału dowodowego.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
    wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -nie prowadzę
    postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Powołana przez Pana we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy konkretnej,
    indywidualnej spraw, osadzonej w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach
    przyszłych) i jest wiążąca tylko w tej sprawie.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.