Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-244/07-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-08
Teza: Czy należy składać korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń, luty i marzec 2007r. w związku z wykazaniem zaliczek dla towaru przeznaczonego na eksport ze stawką podatku VAT 0% i ujęcie tych zaliczek w korekcie ze stawką podatku krajowego tj. 22% z powodu nie otrzymania w odpowiednim czasie potwierdzonych dokumentów SAD
Słowa kluczowe: deklaracje; dokumenty-dokumenty celne; eksport; faktura-wystawienie faktury; korekta; Norwegia; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06 września 2007r. (data wpływu 11 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie złożenia korekty deklaracji dot. otrzymanej zaliczki dla towarów przeznaczonych na eksport i zastosowanie stawki podatku VAT 22% - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie złożenia korekty i zastosowania stawki podatku VAT 22%.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Firma Spółka Jawna zawarła z norweską firmą Z kontrakt na wykonanie suszarek przemysłowych wraz z dodatkowym wyposażeniem. Na wykonanie powyższego zlecenia Spółka Y otrzymała od norweskiego kontrahenta zaliczki, w miesiącu styczniu, lutym, marcu 2007r. Z tego tytułu zostały wystawione faktury zaliczkowe i odpowiednio opodatkowane tj. stawka podatku VAT w wysokości 0%, gdyż wyprodukowany towar przeznaczony był na eksport do Zambii. Proces produkcyjny został zakończony w czerwcu 2007r. W tym samym miesiącu zostały wystawione faktury handlowe, ponieważ towar ze względów ilościowo-gabarytowych został wywieziony na kilku środkach transportu. Odprawy celne eksportowe zostały dokonane przez firmę Y pod koniec miesiąca czerwca 2007r. oraz na początku lipca 2007r. (procedura wywozu została rozpoczęta i nie upłynął termin 6 miesięcy od dnia otrzymania pierwszej zaliczki). Do momentu złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2007r. nie powróciły do firmy potwierdzone przez urząd celny wyjścia ze Wspólnoty (port w Hamburgu) dokumenty SAD na ww. wysyłkę. W związku z powyższym dla ww. transakcji został naliczony podatek VAT wedle stawki krajowej 22%. W ewidencji VAT i deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2007r. został wskazany obrót krajowy ze stawką 22% dla całej transakcji (łącznie z zaliczką).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy należy składać korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń, luty i marzec 2007r. w związku z wykazaniem zaliczek dla towaru przeznaczonego na eksport ze stawką podatku VAT 0% i ujęcie tych zaliczek w korekcie ze stawką podatku krajowego tj. 22% z powodu nie otrzymania w odpowiednim czasie potwierdzonych dokumentów SAD.

Zdaniem wnioskodawcy w związku z brakiem potwierdzonych dokumentów SAD należy wykazać całą wartość dostawy łącznie z zaliczką ze stawką krajową czyli 22%. Stawka 22 % od zaliczki powinna być wykazana w bieżącej deklaracji, w której wykazana jest pozostała część należności. Stawka podatku VAT 0% w odniesieniu do zaliczki była prawidłowa w momencie jej stosowania. Konieczność zastosowania stawki 22% wiąże się ze zdarzeniami, które zaistniały w bieżącym okresie rozliczeniowym (brak potwierdzonego dokumentu SAD), więc co do zasady powinno być ujęte na bieżąco. Po otrzymaniu potwierdzonych przez urząd celny wyjścia ze Wspólnoty dokumentów SAD należy w rozliczeniu za okres w którym otrzymano dokumenty SAD dokonać odpowiedniej korekty podatku należnego oraz wykazać sprzedaż eksportową ze stawką 0% w kwocie należności pomniejszonej o zaliczki.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust. 12 ww. ustawy). Z powyższego przepisu wynika, że podatnik który otrzymał jakąkolwiek należność (przedpłatę, zaliczkę) wykazuje z tego tytułu sprzedaż opodatkowaną stawką 0%, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Ponadto Podatnik winien dysponować dokumentem potwierdzającym faktyczny wywóz towarów poza terytorium wspólnoty.

Zgodnie z § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798) stanowi, że jeżeli przed wydaniem towarów otrzymano część lub całość należności fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ww. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z ust. 6 w/w artykułu stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli ten warunek nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, tylko w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w wyżej wymienionym terminie mają zastosowanie stawki właściwe dla dostaw tego towaru na terytorium kraju. (art. 41 ust. 7).

W sytuacji zaś, gdy w terminie 6 miesięcy licząc od daty otrzymania zaliczki podatnik nie będzie dysponował dokumentem potwierdzającym dokonanie eksportu powinien skorygować rozliczenie za ten okres oraz będzie obowiązany wykazać tą sprzedaż ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w kraju stosownie do art. 19 ust. 11 i 12 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock