Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.176.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Skutki podatkowe zbycia 3 zabudowanych działek. Przychód z
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 23
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      (...)
    Opis zdarzeń przyszłych
    (...) sierpnia 2012 r. zakupił Pan wraz małżonką, z którą pozostawał i nadal pozostaje w
    ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, niezabudowaną działkę gruntu, cena zakupu
    wynosiła (...) zł, a sprzedaż nastąpiła od osób trzecich.
    (...) maja 2018 r. i (...) kwietnia 2019 r. przeprowadzili Państwo podział geodezyjny
    zakupionej nieruchomości opisanej powyżej. Zmianie uległo też przeznaczenie tego
    gruntu z gruntów ornych i nieużytków na działki budowlane.
    Część nowopowstałych działek została sprzedana jako działki budowlane (nr 1/4, 1/8 i 1
    /10) po upływie 5 lat licząc od dnia ich nabycia, tj. (...) sierpnia 2012 r.
    Obecnie działki nr 1/1 i 1/2 w wyniku poczynionych przez Państwa inwestycji zostały
    zabudowane domami jednorodzinnymi (po jednym na każdej z nich). Na działce nr 1/3
    realizują Państwo natomiast inwestycję w postaci budowy domu jednorodzinnego
    (posadowione są fundamenty).
    Planują Państwo sprzedaż działek nr 1/1, 1/2 i 1/3, przy czym nie będzie ona miała miejsca
    w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (nie prowadzą Państwo obrotu
    nieruchomościami).
    W piśmie z 18 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    2. Jak był cel nabycia przez Państwa w 2012 r. niezabudowanej działki gruntu o
      powierzchni (...) ha?
    Odpowiedź: Celem nabycia były cele inwestycyjne.
    3. Na ile działek została podzielona niezabudowana działka gruntu o pow. (...) ha? Proszę
      wymienić wszystkie numery ewidencyjne działek, które powstały w wyniku podziału
      ww. nieruchomości.
    Odpowiedź: Na 10 działek budowlanych o nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11
    oraz na działkę 1/12 stanowiącą drogę.
    4. Jakie były przyczyny i cel podziału nieruchomości, tj. niezabudowanej działki gruntu o
      pow. (...) ha?
    Odpowiedź: Przyczyną i celem podziału tej nieruchomości była chęć sprzedaży działek
    spełniających kryteria działek budowlanych, a z uwagi na fakt, że nie było wówczas
    chętnych na zakup działek niezabudowanych rozpoczął Pan budowę na nich budynków
    mieszkalnych, z czego dwa są ukończone w stanie surowym zamkniętym, a trzeci jest na
    etapie wylania ław fundamentowych.

    5. Kiedy dokonali Państwo sprzedaży działek budowlanych nr 1/4, nr 1/8 oraz 1/10?
    Odpowiedź: Działka nr 1/4 została sprzedana (...) maja 2020 r., działka nr 1/8 – (...) kwietnia
    2022 r., a działka nr 1/10 – (...) maja 2021 r.
    6. Kiedy zamierzają Państwo dokonać sprzedaży działek zabudowanych domami
      jednorodzinnymi nr 1/1 i nr 1/2 oraz działki z rozpoczętą budową domu
      jednorodzinnego (posadowionymi fundamentami) nr 1/3?
    Odpowiedź: Kiedy znajdą się na te nieruchomości chętni do zakupu, tj. w bliżej
    niesprecyzowanej przyszłości.
    7. W jaki sposób wykorzystywana była/jest/będzie nieruchomość, z której zostały
      wydzielone działki będące/mające być przedmiotem sprzedaży, od momentu jej
      nabycia do chwili sprzedaży?
        W szczególności proszę wskazać:
      a) czy korzystali/korzystacie/będą korzystali Państwo z nieruchomości będącej
        przedmiotem wniosku dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w
        jakim okresie i w jaki sposób Państwo z niej korzystali/korzystają/będą korzystali?
      b) czy korzystali/korzystają/będą korzystali Państwo z nieruchomości będącej
        przedmiotem wniosku dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?
      c) czy oddawali ją Państwo w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych
        umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie udostępniali Państwo
        nieruchomość osobom trzecim? Czy udostępniali Państwo nieruchomość odpłatnie
        czy bezpłatnie?
    Odpowiedź: Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób, poza
    prowadzonymi pracami budowlanymi na wskazanych wcześniej działkach, w szczególności:
    a) nie korzystali Państwo z niej kiedykolwiek, ani nie korzystają Państwo dla celów
      prowadzenia działalności gospodarczej,
    b) podobnie nigdy nie korzystali Państwo z niej, ani nie korzystają Państwo dla celów
      osobistych,
    c) nigdy nie oddawali jej Państwo w najem, dzierżawę czy też na podstawie umowy, czy
      bezumownie osobom trzecim.
    8. Z czyich środków była/jest/będzie realizowana budowa trzech domów
      jednorodzinnych? Skąd pochodzą te środki (oszczędności, kredyt, pożyczka, zaliczki z
      umów przedwstępnych od ewentualnych kupujących domy jednorodzinne)?
    Odpowiedź: Budowa trzech domów była realizowana ze środków pochodzących ze
    sprzedaży (...) lutego 2024 r. zabudowanej domem jednorodzinnym należącej do Państwa
    nieruchomości.
    9. Proszę opisać, jakie czynności Państwo podjęli w związku z planowaną sprzedażą
      działek budowlanych nr 1/1, nr 1/2 oraz 1/3, a w szczególności:
      a) czy dla działek, które zamierzają Państwo sprzedać występowali Państwo o wydanie
        decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak to kiedy (dd-
        mm-rrrr)?
      b) jakie inne pozwolenia i/lub decyzje zostały/zostaną wydane przed planowaną
        sprzedażą działek wraz z wybudowanymi dwoma domami jednorodzinnymi oraz
        domem jednorodzinnych w trakcie budowy (posadowionymi fundamentami)?
      c) w jaki sposób pozyskają Państwo nabywców działek wraz z wybudowanymi dwoma
        domami jednorodzinnymi oraz domem jednorodzinnych w trakcie budowy
        (posadowionymi fundamentami)? Jakie czynności będą Państwo podejmować w
        celu zbycia działek wraz z tymi domami?

    Odpowiedź: Podjęte przez Państwa czynności związane z planowaną sprzedażą działek
    budowlanych nr 1/1, 1/2 oraz 1/3 to:
    a) uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (...) stycznia 2018
      r.,
    b) uzyskanie zatwierdzenia podziału nieruchomości (...) maja 2018 r.,
    c) zlecenie pośrednikowi, tj. do biura nieruchomości, oferty zbycia nieruchomości celem
      znalezienia kupca, ogłoszenie oferty sprzedaży nieruchomości w Internecie.
    10. Czy prowadzili/prowadzą Państwo działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W przypadku odpowiedzi
      twierdzącej:
      - w jakim dokładnie zakresie prowadzili/prowadzą Państwo taką działalność? – proszę
        podać informację odrębnie dla każdego z małżonków.
      - czy sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nastąpi w ramach
        wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła, ani nie prowadzi działalności gospodarczej,
    natomiast Wnioskodawca do (...) kwietnia 2023 r. prowadził taką działalność w branży
    usługi remontowo-budowlane. Planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie miała
    miejsca w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    11. Czy w przeszłości dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane
      we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Państwo sprzedali i wskazać
      odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Państwo ją nabyli?
      b) w jakim celu Państwo ją nabyli?
      c) w jaki sposób Państwo ją wykorzystywali od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      d) kiedy ją Państwo sprzedali? Z jakiego powodu Państwo ją sprzedali?
      e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Tak, były to nieruchomości położone w A oraz w B działka nr 2/2. Jeżeli chodzi
    o nieruchomość położoną w A to:
    a) nieruchomość nabyli Państwo w latach siedemdziesiątych XX w.,
    b) celem nabycia było realizowanie celów mieszkalnych,
    c) zamieszkiwali Państwo na niej aż do czasu zbycia,
    d) nieruchomość sprzedali Państwo w listopadzie 2020 r., gdyż była dla Państwa zbyt
      duża,
    e) na nieruchomości posadowiony był zarówno budynek mieszkalny, jak i gospodarczy.
    Jeżeli chodzi zaś o nieruchomość w B to:
    a) nieruchomość tę nabyli Państwo (...) maja 2015 r.,
    b) celem nabycia była chęć wybudowania domu dla Państwa córki,
    c) nie wykorzystywali Państwo tej nieruchomości w inny sposób aniżeli tylko
      zabudowanie jej budynkiem mieszkalnym, w którym jednak nigdy Państwo nie
      mieszkali, ani nie oddawali do używania innym osobom,
    d) sprzedali Państwo tę nieruchomość (...) lutego 2024 r., gdyż Państwa córka nie chciała
      na niej zamieszkać,
    e) nieruchomość była zabudowana budynkiem mieszkalnym.

    12. Czy posiadają Państwo inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
      Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla
      każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tę nieruchomość?
    Odpowiedź: Nie posiadają Państwo innych nieruchomości na sprzedaż poza tymi, które
    powstały z podziału działki o pow. (...) ha, nigdy te nieruchomości nie były przez Państwa
    wykorzystywane.
    13. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
    14. Czy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży z przyszłym
      nabywcą/nabywcami? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) wszystkie warunki, jakie zawiera/będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży,
        zawarta z nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia
        ostatecznej umowy sprzedaży. Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia
        dotyczące planowanej transakcji sprzedaży przedmiotowych działek nr 1/1, 1/2 i 1/3
        wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.) – informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki
        będącej przedmiotem sprzedaży;
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
        /będą ciążyć na Państwu, a jakie na nabywcy/nabywcach? Proszę o ich szczegółowe
        opisanie;
      c) czy po zawarciu umowy przedwstępnej potencjalny nabywca/nabywcy na działkach
        mających być przedmiotem sprzedaży, będzie/będą dokonywać inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. ogrodzenie itp.? Jeśli
        tak, to proszę o podanie jakich;
      d) czy potencjalny nabywca/nabywcy będzie/będą ponosić jakiekolwiek nakłady
        finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy
        przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej? Informacji proszę udzielić odrębnie dla
        każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży;
      e) czy w tej umowie zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w
        celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działek?
        Jeśli tak – to jakie?
    Odpowiedź: Nie zawierali Państwo umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą.
    Nie planują też Państwo zawierać takiej umowy, gdyż chcieliby Państwo zawrzeć od razu
    właściwą umowę przenoszącą własność, chyba że okaże się to konieczne z uwagi na
    uwarunkowania potencjalnego nabywcy, wówczas taka umowa przedwstępna powinna
    określać istotne postanowienia umowy właściwej, w tym cenę i termin zawarcia umowy
    właściwej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym – przy założeniu sprzedaży działek nr 1/1, 1/2 i 1
    /3 – zachodziła będzie podstawa do obciążenia Państwa obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych, kiedy stanowiąca źródło przychodu sprzedaż tych
    nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od ich nabycia i następnie przekształcenia
    przez Państwa, lecz przed upływem 5 lat od czasu ich zabudowania budynkami?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W Państwa ocenie – z uwagi na treść przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 właściwej ustawy – nie
    można uznać planowanych przez Państwa czynności odpłatnego zbycia opisanych

    nieruchomości jako stanowiących podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym
    źródła przychodu, albowiem zbycie tych nieruchomości nastąpi w każdym razie po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych
    składników (nabycie nastąpiło w 2012 r.)
    Z uwagi na posłużenie się w przywoływanym przepisie spójnikiem „lub” („nabycie lub
    wybudowanie”), należałoby rozstrzygnąć od jakiej daty liczyć bieg 5-letniego terminu.
    Odpowiadając na powyższe pytanie należy wskazać, że działki stanowiące odrębny
    przedmiot własności są z natury swej nieruchomościami, natomiast budynki trwale z
    gruntem związane są częścią składową nieruchomości (zasada superficies solo cedit). W
    myśl tej zasady prawnej, własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki,
    które stały się częścią składową nieruchomości („to co na powierzchni przypada
    gruntowi”). Budynek trwale związany z gruntem – a z takimi mają Państwo do czynienia w
    niniejszym przypadku – jako jego część składowa nie może być przedmiotem odrębnej
    własności.
    W takim wypadku, za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę nabycia gruntu,
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Prawnie nieistotna jest też tutaj data wydzielenia z pierwotnie nabytej nieruchomości
    mniejszej działki, na której zrealizowana została zabudowa.
    Przyjąć należy zatem, że planowana przez Państwa sprzedaż tych nieruchomości, która
    jeszcze nie nastąpiła, nie może być uznana za źródło przychodu i to niezależnie od daty
    wzniesienia przez Państwa na tych nieruchomościach budynków, gdyż nieruchomości te
    zakupili Państwo w 2012 r. Nie wystąpi tym samym obowiązek zapłaty przez Państwa
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o

    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie
    dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w
    zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych
    z odpłatnym zbyciem nieruchomości będących przedmiotem wniosku.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiadają
    Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) sierpnia
    2012 r. zakupili Państwo (byliście i nadal pozostajecie Państwo w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej) – w celu inwestycyjnym – niezabudowaną działkę gruntu, cena
    zakupu wynosiła (...) zł, a sprzedaż nastąpiła od osób trzecich. (...) maja 2018 r. i (...)
    kwietnia 2019 r. przeprowadzili Państwo podział geodezyjny ww. nieruchomości.
    Niezabudowana działka gruntu została podzielona na 10 działek budowlanych o nr 1/1, 1
    /2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz na działkę 1/12 stanowiącą drogę. Zmianie
    uległo też przeznaczenie tego gruntu z gruntów ornych i nieużytków na działki budowlane.
    Przyczyną i celem podziału tej nieruchomości była chęć sprzedaży działek spełniających
    kryteria działek budowlanych. Część nowopowstałych działek została sprzedana jako
    działki budowlane (nr 1/4 w 2020 r., 1/8 w 2022 r. i 1/10 w 2021 r.) po upływie 5 lat licząc
    od dnia ich nabycia. Z uwagi na fakt, że nie było chętnych na zakup działek
    niezabudowanych rozpoczął Pan budowę na nich budynków mieszkalnych. Obecnie
    działki nr 1/1 i 1/2 w wyniku poczynionych przez Państwa inwestycji zostały zabudowane
    domami jednorodzinnymi (w stanie surowym zamkniętym, po jednym na każdej z nich),
    natomiast na działce nr 1/3 realizują Państwo inwestycję w postaci budowy domu
    jednorodzinnego (posadowione są fundamenty). Kiedy znajdą się na te nieruchomości
    chętni do zakupu, tj. w bliżej niesprecyzowanej przyszłości, planują Państwo sprzedaż
    działek nr 1/1, 1/2 i 1/3. Podjęte przez Państwa czynności związane z planowaną
    sprzedażą działek budowlanych nr 1/1, 1/2 oraz 1/3 to uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu (...) stycznia 2018 r., uzyskanie zatwierdzenia
    podziału nieruchomości (...) maja 2018 r., zlecenie pośrednikowi, tj. do biura
    nieruchomości, oferty zbycia nieruchomości celem znalezienia kupca, ogłoszenie oferty
    sprzedaży nieruchomości w Internecie. W przeszłości dokonywali Państwo również
    sprzedaży innych nieruchomości: w 2020 r. nieruchomość położoną w A nabytą przez
    Państwa w latach siedemdziesiątych XX wieku, w której Państwo mieszkaliście oraz
    nieruchomość w B, która została nabyta przez Państwa w 2015 r. w celu budowy domu dla
    Państwa córki – nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym została sprzedana
    przez Państwa w 2024 r. Budowa trzech domów była realizowana ze środków
    pochodzących ze sprzedaży (...) lutego 2024 r. zabudowanej domem jednorodzinnym
    należącej do Państwa nieruchomości w B. Nie prowadziła, ani nie prowadzi Pani
    działalności gospodarczej, natomiast Pan do (...) kwietnia 2023 r. prowadził taką
    działalność w branży usług remontowo-budowlanych.
    Z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości, odbyło się w ramach Państwa wspólności
    ustawowej małżeńskiej, należy także odnieść się do przepisów regulujących stosunki

    majątkowe małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 cyt. ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 powołanej ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży nieruchomości (działek budowlanych nr 1/1, 1/2 i 1/3) należy
    rozważyć, czy planowana czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie
    wystąpiły okoliczności, które wskazują, że planowana przez Państwa sprzedaż dwóch
    działek budowlanych (nr 1/1 i 1/2) wraz z nowowybudowanymi na nich budynkami
    mieszkalnymi w stanie surowym zamkniętym, na każdej z nich oraz jednej działki
    budowlanej (nr 1/3), na której jest rozpoczęta inwestycja w postaci budowy domu
    jednorodzinnego (posadowione są fundamenty) należy uznać za działalność gospodarczą
    podjętą w celach zarobkowych. Państwa zamiarem towarzyszącym przy rozpoczęciu
    budowy trzech budynków mieszkalnych było uatrakcyjnienie oferty sprzedaży ww.
    nieruchomości. Tym samym już przed rozpoczęciem budowy trzech budynków
    mieszkalnych Państwa celem był zamiar czerpania zysku ze sprzedaży. Zatem budowa ww.
    budynków nie nastąpiła celem działania należącego do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Można więc uznać, że budowa budynków mieszkalnych od
    samego początku posiadała cechy swego rodzaju inwestycji. Ponadto, wskazali Państwo,
    że celem nabycia przez Państwa w 2012 r. niezabudowanej działki gruntu były cele
    inwestycyjne. Nieruchomość ta została przez Państwo podzielona na 10 działek
    budowlanych i jedną stanowiącą drogę. Do tej pory dokonaliście Państwo sprzedaży 3
    działek powstałych z podziału tej działki. Z uwagi na fakt, że nie było chętnych na zakup
    działek niezabudowanych – co również Państwo wskazaliście - rozpoczęliście Państwo
    inwestycję w postaci budowy na tych działkach budynków mieszkalnych, z czego dwa są

    ukończone w stanie surowym zamkniętym, a trzeci jest na etapie wylania ław
    fundamentowych.
    Zatem w chwili budowy ww. budynków mieli Państwo zamiar osiągnąć zysk. Nie ulega
    wątpliwości, że powód wybudowania budynków mieszkalnych, zakres oraz ilość (budowa
    trzech odrębnych budynków mieszkalnych w równoległym czasie), jak i charakter
    dokonanych przez Państwa czynności nie jest typowy dla działań podejmowanych przez
    osobę fizyczną w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.
    Opisane przez Państwa działania, związane z planowaną sprzedażą działek budowlanych
    nr 1/1, 1/2 oraz 1/3, tj. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, uzyskanie zatwierdzenia podziału nieruchomości, zlecenie pośrednikowi, tj. do
    biura nieruchomości, oferty zbycia nieruchomości celem znalezienia kupca, ogłoszenie
    oferty sprzedaży nieruchomości w Internecie oraz decyzja o wybudowaniu trzech
    budynków mieszkalnych w celu inwestycyjnym są przejawem Państwa profesjonalnej i
    zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie
    majątkiem osobistym (prywatnym).
    W świetle prawa znaczący jest fakt podjęcia przez Państwa działań mających charakter
    ciągły, zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości
    (wyroki NSA: z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08 oraz z dnia 3 lipca 2013 r.,
    sygn. akt II FSK 2110/11). Podjęte przez Państwa działania wskazują, że czynności te
    wyrażają Państwa wolę i zamiar wykorzystania posiadanych działek w celu odniesienia
    korzyści finansowej. Działania te cechują się dążeniem do uzyskania jak największego
    zysku z planowanej sprzedaży. Czynności te, oceniane łącznie, mają zatem wszystkie
    wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej.
    Zatem Państwa działania są rodzajem aktywności określonej jako działalność gospodarcza
    podjęta w celu zarobkowym.
    Z opisu sprawy nie wynika, aby nieruchomość (działki) będąca przedmiotem wniosku
    służyła do zaspokojenia Państwa potrzeb osobistych w jakimkolwiek momencie od dnia jej
    nabycia. Całokształt podejmowanych przez Państwa działań wskazuje, że wykorzystanie
    posiadanego przez Państwa majątku nie miało charakteru osobistego (prywatnego), a
    profesjonalny. Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem stanowi o jego zarobkowym
    charakterze i determinuje jego wyłączenie z Państwa majątku osobistego.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowana sprzedaż wskazanych w opisie sprawy nieruchomości, tj.
    zabudowanych domami jednorodzinnymi (w stanie surowym zamkniętym) działek nr 1/1 i
    1/2 oraz zabudowanej fundamentami działki nr 1/3, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła sprzedaż w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Podjęli Państwo działania podobne do tych, jakie
    wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazali
    Państwo aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w
    tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży będą składniki
    Państwa majątku osobistego, a planowana sprzedaż dwóch działek budowlanych z
    wybudowanymi przez Państwa budynkami mieszkalnymi (w stanie surowym zamkniętym)
    oraz działki budowlanej z rozpoczętą budową (posadowionymi fundamentami) będzie
    stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Ponadto, jak już wyjaśniono wyżej, możliwe jest osiąganie dochodów z działalności
    gospodarczej bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę oceniają Państwo i jak ją nazywają oraz czy
    dopełniają Państwo ciążących na Państwu obowiązków z działalnością tą związanych.
    Państwa działania są wykonywane w sposób zorganizowany oraz nakierowane na
    osiągnięcie przychodu z tytułu sprzedaży działek budowlanych. Zatem na gruncie badanej

    sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować do
    przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i
    opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła.
    Podsumowując, przychody uzyskane przez Państwa z planowanej sprzedaży trzech działek
    budowlanych nr 1/1, 1/2 oraz 1/3 (dwóch zabudowanych budynkami mieszkalnymi w
    stanie surowym zamkniętym i jednej zabudowanej fundamentami) będących
    przedmiotem wniosku, będą kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przychody te będą podlegały opodatkowaniu przez Państwa zgodnie z
    zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we
    wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji Podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.