Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.300.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe, ale z innych względów niż Panowie wskazali
    Szanowni Panowie,
    stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z
    innych względów niż Panowie wskazali.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    31 marca 2025 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ:
    29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.A

      ul. (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.A
      ul. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Wydziałem Cywilnym z
    (...) 2024 r. sygn. akt (...) Zainteresowani nabyli na podstawie ustawy wprost spadek po C.C
    (PESEL: (...)), synu D i E zmarłym (...) 2021 r. [powinno być: (...) 2012 r. – dopisek organu] w
    X po 1/2 części każdy z nich.
    W spadku została nabyta nieruchomość położona w miejscowości A1, Y, położona na
    działce ewidencyjnej nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi Księgę Wieczystą nr
    (...).
    Spadkobiercy zostali zobowiązani przez Urząd Skarbowy w (...) do uiszczenia podatku od
    spadku po wuju.
    Uzupełnienie wniosku
    C.C zmarł (...) 2012 roku na ten fakt przedkładam postanowienie o stwierdzeniu nabycia
    spadku z (...) 2024 roku.
    C.C nabył nieruchomość wskazaną we wniosku w wyniku nabycia spadku po zmarłym
    bracie D.C, zmarłym (...) 2002 roku (vide ww. postanowienie),
    Nieruchomość była wykorzystywana przez C i D na cele mieszkaniowe. Zarówno
    Zainteresowany będący stroną postępowania jak i Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania od momentu nabycia spadku nie dysponują nieruchomością, albowiem
    mieszkają tam bez tytułu prawnego E.E, jej konkubent i dzieci. Zainicjowali Panowie
    sprawę o eksmisję, w której termin rozprawy został wyznaczony na (...) 2025 r. Przedkłada
    Pan kserokopię pozwu i protokołu rozprawy.
    Nieruchomość nie została sprzedana. Po zakończeniu sprawy o eksmisję mają Panowie
    zamiar dokonać sprzedaży nieruchomości w zależności od treści interpretacji i uiszczenia
    podatku. Uiścili już Panowie podatek od nabycia nieruchomości w drodze spadku w
    wysokości.
    Sprzedaż nie nastąpi w wyniku zarejestrowanej działalności. W nieruchomości nikt nie
    prowadzi zarejestrowanej działalności.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości uzyskanej przez Zainteresowanych w spadku po zmarłym C.C
    opisanej w poz. 84, tj. nieruchomości położonej w A1, Y będzie stanowić źródło przychodu
    w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Panów stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zainteresowani stoją na stanowisku, iż termin określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty otwarcia spadku C.C, tj. (...)
    2012 roku. W związku z tym termin 5 letni licząc od końca roku kalendarzowego już
    upłynął.
    Sprzedaż udziałów w nieruchomości nie stanowi więc dla Zainteresowanych źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach, a co za tym
    idzie - sprzedaż taka nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe, ale z innych
    względów niż Panowie wskazali.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku
    kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nabycia
    udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym wuju, zastosowanie znajdzie
    przepis art. 10 ust. 5 ustawy.
    Tym samym pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku,
    liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego.
    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w
    drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza
    to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem,
    który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy
    ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei
    postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art.
    1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia
    spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w
    spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku
    przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o
    stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    We wniosku wprost wskazali Panowie, że:
    · Panów wujek zmarł w 2012 r.;
    · Nabyli Panowie spadek po wujku na podstawie ustawy po ½ udziału, w którego skład
      wchodziła nieruchomość, położona w miejscowości Y;
    · W 2024 r. Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie o nabyciu spadku przez Panów;

    · Nieruchomość tę Panów wujek nabył w spadku po swoim bracie, który zmarł w (...) 2002
      r.;
    · Zamierzają Panowie dokonać sprzedaży tej nieruchomości;
    · Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie datą nabycia
    nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Panów wuja), o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest (...) 2002 r., tj. dzień śmierci jego brata - jego spadkodawcy.
    W konsekwencji, w odniesieniu do nieruchomości, którą nabyli Panowie w drodze spadku
    po wuju, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę, tj. od końca 2002 r., zatem termin ten niewątpliwe upłynął.
    W związku z tym sprzedaż przez Panów przedmiotowej nieruchomości nie będzie
    stanowiła dla Panów źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Stanowisko Panów jednak uznałem za prawidłowe, ale z innych względów niż Panowie
    wskazali. Wynika to z faktu, że w swoim stanowisku stwierdzili Panowie, że:
      Zainteresowani stoją na stanowisku, iż termin określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty otwarcia spadku
      Romana Grochowina tj. 3 czerwca 2012 roku. W związku z tym termin 5 letni licząc od
      końca roku kalendarzowego już upłynął.
    Jak wyżej wyjaśniłem, data nabycia, którą należy uwzględnić przy liczeniu termin określony
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jak stanowi
    przepis: „od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie”) jest data nabycia
    nieruchomości przez Panów wuja, tj. data śmierci jego spadkodawcy, czyli (...) 2002 r., a
    nie jak Panowie wskazali data otwarcia spadku po Panów wuju. Natomiast prawidłowo
    Panowie wskazali, że termin 5 letni od nabycia nieruchomości już upłynął.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.