Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.391.2021.1.NL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: Ustalenie, czy: - w związku z dokonaniem podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - dokonanie podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., spowoduje po stronie Spółki dzielonej powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: majątek-majątek pozostały; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- w związku z dokonaniem podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- dokonanie podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., spowoduje po stronie Spółki dzielonej powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

– **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 sierpnia 2021 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- w związku z dokonaniem podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- dokonanie podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., spowoduje po stronie Spółki dzielonej powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), jest wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS: (…), posiada numer identyfikacyjny - REGON: (…) oraz ma nadany numer NIP: (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Spółka dzielona”).

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Zgodnie z danymi ujawnionymi w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego kapitał zakładowy Spółki dzielonej wynosi 6.000,00 zł. Natomiast wspólnikami Spółki dzielonej są odpowiednio:

\- Pani O. D., posiadająca 36 udziałów o łącznej wysokości 1.800,00 zł,

\- Pan M. D., posiadający 84 udziały o łącznej wysokości 4.200,00 zł.

Według danych ujawnionych w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest:

\- 62.01.Z działalność związana z oprogramowaniem.

Z kolei przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest:

\- 62.02.Z działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.03.Z działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

\- 62.09.Z pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

\- 69 działalność prawnicza, rachunkowo-księgowa i doradztwo podatkowe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w różnych obszarach rynkowych i z uwagi na nieustanny rozwój, a także zdywersyfikowane ryzyka występujące w poszczególnych obszarach rynkowych Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze kapitałowej Spółki.

Spółka obecnie prowadzi w dwóch zasadniczych obszarach działalności rynkowej, a mianowicie prowadzi:

\- działalność w zakresie: programowania, aplikacji mobilnych, konfiguratorów 3D, systemów zarządzania, dedykowanych oprogramowań, aplikacji dotykowych oraz stron internetowych (dalej: „działalność informatyczna”);

\- działalność w zakresie: związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną (dalej: „działalność inwestycyjna”).

Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze korporacyjnej podmiotu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „k.s.h.”) i dokonać przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (dalej: „Transakcja”), która ma przyjąć formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółkę przejmującą”).

Spółka postanawia wyodrębnić z przedsiębiorstwa Spółki jednostkę organizacyjną, której przedmiot działalności związany z działalnością inwestycyjną, a mianowicie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń, stanowiącą Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa Spółki (dalej: „ZCP”).

ZCP stanowić będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ramach wyodrębnienia ZCP nastąpi:

1) wyodrębnienie organizacyjne - polegające na wydzieleniu ze struktury organizacyjnej Spółki działu administracyjnego oraz pracowników w celu realizacji zadań gospodarczych, w ramach przedmiotu działalności ZCP, tj. działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną (dalej: „wyodrębnienie organizacyjne”);

2) wyodrębnienie finansowe - w wyniku którego zostanie stworzona sytuacja, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegające na wydzieleniu kont w księgach rachunkowych Spółki umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych ZCP przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań ZCP. Zestawienie kont przypisanych do ZCP oraz kont, do których zostaną utworzone subkonta dla ZCP. Ponadto dla celów wyodrębnienia finansowego zostanie również wyodrębniony rachunek bankowy (dalej: „wyodrębnienie finansowe”);

3) wyodrębnienie funkcjonalne - w ramach którego do ZCP przypisane zostaną:

a) prawa do ruchomości, w tym urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej ZCP, oraz nieruchomości (środki trwałe),

b) wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami ZCP, służące działalności inwestycyjnej prowadzonej przez ZCP,

c) wszystkie prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości służące do działalności inwestycyjnej realizowanej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości oraz maszyn, sprzętu i urządzeń,

d) know-how i tajemnice działalności w zakresie działalności inwestycyjnej, a mianowicie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń,

e) dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP),

f) prawa i obowiązki wobec pracowników, zatrudnionych w działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej wraz z dokumentacją pracowniczą,

g) związane z działalnością inwestycyjną w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP):

· należności przypadające od kontrahentów, związane z ZCP,

· zobowiązania, w szczególności:

\- zobowiązania wobec kontrahentów, związane z ZCP,

\- inne zobowiązania związane z ZCP, (dalej: „wyodrębnienie funkcjonalne”).

Wnioskodawca wskazuje, że mając na względzie wymienione składniki, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz inwestowania, kontynuowanie tej działalności przez ZCP nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjne przejętych składników.

Wnioskodawca wskazuje także, że ZCP może również funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo. Składniki przypisane do ZCP stanowią odpowiednio powiązaną całość i będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez ZCP. ZCP poprzez swojego pracownika wykorzystującego przyporządkowane składniki majątkowe, będzie w stanie sama organizować i prowadzić działalność gospodarczą w wymienionym wyżej zakresie.

W związku z tym, iż Spółka w trakcie swojej działalności dokonała nabycia części środków trwałych, w tym nieruchomości, niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością Spółki związaną z oprogramowaniem, postępujący rozwój Spółki uzasadnia skonstruowanie osobnych struktur organizacyjnych, umożliwiających prawidłowe zarządzenie i kontrolę nad częścią przedsiębiorstwa, zajmującą się realnie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz pozostałą działalnością inwestycyjną.

Po przeprowadzeniu całej transakcji:

\- działalność informatyczna będzie prowadzona przez Spółkę dzieloną,

\- działalność inwestycyjna będzie prowadzona przez Spółkę przejmującą.

Kapitał zakładowy Spółki nowo zawiązanej ma wynieść 6.000,00 zł, natomiast wspólnikami Spółki przejmującej mają być odpowiednio:

\- Pani O. D., która będzie posiadać 36 udziałów o łącznej wysokości 1.800,00 zł,

\- Pan M. D., który ma posiadać 84 udziały o łącznej wysokości 4.200,00 zł.

W związku z tym struktura korporacyjna Spółki przejmującej stanowić będzie odwzorowanie struktury korporacyjnej Spółki dzielonej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozwoli:

1) zmniejszyć i odpowiednio - dostosować koszty ponoszone w konkretnych obszarach gospodarczych związanych z ich bezpośrednim przedmiotem;

2) unowocześnić i usprawnić organizację i funkcjonalność działalności Spółki w obu segmentach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, tj. osobno w zakresie działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalnością inwestycyjną i osobno – z działalnością związaną z oprogramowaniem;

3) ujednolicić i usprawnić zarządzanie w zakresie zadań i obowiązków pracowników zatrudnionych w Spółce;

4) ujednolicić i ułatwić prowadzenie ksiąg rachunkowych;

5) ułatwić procedury pozyskiwania finansowania bankowego oraz uczestnictwa w procesach inwestycyjnych;

6) zwiększyć i zintensyfikować możliwości rozwoju obu segmentów biznesowych, w tym ułatwić zawieranie umów i zaciąganie zobowiązań związanych z różnymi obszarami prowadzonej działalności;

7) usprawnić i ustrukturyzować działalność Spółki w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej, zapewnić jej odpowiednie zarządzanie, właściwą kontrolę oraz możliwości autonomicznego działania;

8) podnieść jakość świadczonych przez Spółkę usług w obu segmentach biznesowych i zorientować się na potrzeby wynikające ze specyfiki ich obszarów;

9) ujednolicić i przyporządkować do obu segmentów biznesowych odpowiednie składniki majątku Spółki zgodnie z charakterem prowadzonej działalności.

Reasumując przedstawione w stanie faktycznym (winno być: opis zdarzenia przyszłego) dokonanie wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpłynie korzystnie na prowadzenie działalności gospodarczej w obu obszarach, w szczególności poprzez usprawnienie podejmowanych czynności, ujednolicenie i usystematyzowanie struktur organizacyjnych oraz - ułatwienie dokonywanie powiązań środków trwałych z przedmiotem konkretnej działalności gospodarczej i jej charakteru.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, w związku z dokonaniem podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2) Czy w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, dokonanie podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., spowoduje po stronie Spółki dzielonej powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę przejmującą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu (art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przypis Organu) z uwagi na wyodrębnienie w płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.

Kolejno zdaniem Wnioskodawcy, przy planowanym podziale przez wydzielenie nie dojdzie po stronie Spółki dzielonej, tj. spółce podlegającej podziałowi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Podział Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „k.s.h.”) polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Cechą szczególną tego trybu podziału jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć - następuje tylko przeniesienie części jej majątku na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800; dalej: „u.p.d.o.p.”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis oznacza, że o ile majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie Spółki dzielonej powstałby przychód w wysokości wartości rynkowej przenoszonych składników majątkowych ustalonej na dzień wydzielenia.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa znajduje się w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., który uznaje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę przejmującą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., wobec czego restrukturyzacja polegająca na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie nie spowoduje powstania po stronie Spółki dzielonej przychodu do opodatkowania.

Jednocześnie w orzecznictwie wskazuje się, że w zakresie wydzielenia istotne jest, aby zachodziło ono na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 24 września 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1150/10).

Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustaw podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) potwierdzić można, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2) zespół ten jest organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony już w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Kolejno wskazuje się, iż podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15).

Zdaniem Wnioskodawcy, wydzielany zespół składników ze Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej pozwala na przyjęcie mając na względzie przedstawiony stan faktyczny (winno być: opis zdarzenia przyszłego), iż Spółka przejmująca będzie zdolna do samodzielnego realizowania poszczególnych zadań gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności inwestycyjnej.

_Ad 1) Zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań_

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ze Spółki ma zostać wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, oraz związane z tymi składnikami, istniejące na dzień wydzielenia, zobowiązania, co można uznać, zdaniem Wnioskodawcy, za spełnienie pierwszej wskazanej przesłanki.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, iż wydzielony zespół składników nie jest przypadkowym zbiorem składników majątku przedsiębiorstwa Spółki, lecz jest ściśle związany z prowadzoną działalnością inwestycyjną.

Co więcej zaznaczyć należy, iż również majątek, który pozostanie w Spółce będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, a w skład tego majątku wejdą również zobowiązania, związane z tym zespołem, który bezpośrednio jest związany z prowadzeniem działalności informatycznej.

Na podstawie przedmiotowej transakcji dojdzie do sytuacji, w której to działalność inwestycyjną będzie prowadzić Spółka przejmująca, a działalność informatyczną Spółka dzielona, a omawiana transakcja znajduje swoje uzasadnienie tak ekonomiczne jak i gospodarcze.

_Ad 2) Wyodrębnienie finansowe, organizacyjne, funkcjonalne_

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach Transakcji dojdzie do wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego oraz funkcjonalnego.

W ramach wyodrębnienia finansowego dojdzie do wytworzenia sytuacji, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegające na wydzieleniu kont w księgach rachunkowych Spółki umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych ZCP przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań ZCP.

Wskazać w tym miejscu należy, iż o wyodrębnieniu finansowym mówimy w szczególności w przypadku istnienia możliwości ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla wydzielonego zespołu składników majątkowych. W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe w sposób, który pozwala rozdzielić przypisane odpowiednim działom odpowiadające im przychody i koszty. Dzięki temu możliwe jest kontrolowanie wyników i rentowności spółki, oddzielnie dla dwóch głównych przedmiotów działalności.

Ponadto wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać z całkowitą samodzielnością finansową (która jest niemożliwa do osiągnięcia z uwagi na funkcjonowanie w ramach jednego przedsiębiorstwa). Potwierdza to zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 2 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 197/11), jak i stanowiska organów podatkowych (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 lipca 2012 r., Znak: IPTPP2/443-303/12-5/IR oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2012 r., Znak: IPPP1/443-911/12-2/EK). Wskazuje się w nich, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Co zdaniem Wnioskodawcy oznacza, iż przenoszony zespół składników ze Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej jest wyodrębniony finansowo.

Jednocześnie w wyniku przeprowadzonej transakcji dojdzie także do polegającego na wydzieleniu ze struktury organizacyjnej Spółki działu administracyjnego oraz pracowników w celu realizacji zadań gospodarczych, w ramach przedmiotu działalności ZCP, tj. działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń, tj. prowadzenia szeroko rozumianej działalność inwestycyjnej.

Wskazać należy, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 listopada 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1150/10), co ma miejsce także w przedmiotowej sytuacji, bowiem wydzielany jest działu administracyjny oraz pracownicy związani z prowadzoną działalnością inwestycyjną, co uzasadnia przyjęcie, iż wydzielany zespół składników jest także wyodrębniony organizacyjnie.

Ostatnia z płaszczyzn wydzielenia dotyczy wydzielenia funkcjonalnego. Wnioskodawca wskazuje, iż wyodrębnienie funkcjonalne, w ramach którego do ZCP przypisane zostaną prawa do ruchomości, w tym urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej ZCP, oraz nieruchomości (środki trwałe), wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami ZCP, służące działalności inwestycyjnej prowadzonej przez ZCP, wszystkie prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości służące do działalności inwestycyjnej realizowanej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości oraz maszyn, sprzętu i urządzeń, know-how i tajemnice działalności w zakresie działalności inwestycyjnej, a mianowicie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń, dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP), prawa i obowiązki wobec pracowników, zatrudnionych w działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej wraz z dokumentacją pracowniczą, a także związane z działalnością inwestycyjną w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP) świadczą o tym, iż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Reasumując powyżej zarysowane wyodrębnienie finansowe, organizacyjne oraz funkcjonalne, uwzględniając także ugruntowane orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazać należy, że podatnik może wydzielić część majątku firmy i wnieść ją aportem do spółki bez rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Aby transakcja była neutralna podatkowo, musi to być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 502/10).

Mając na względzie powyższe, a także przedstawiony stan faktyczny wydzielany (winno być: opis zdarzenia przyszłego) zespół składników jest wyodrębniony tak pod względem finansowym, organizacyjnym jak i funkcjonalnym.

_Ad 3) Przeznaczenie składników do realizacji zadań gospodarczych_

Zespół składników majątkowych opisanych w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, który będzie wydzielony, oraz zespół składników majątkowych, który pozostanie w Spółce będzie pozwalał na prowadzenie działalność informatycznej przez Spółkę dzieloną, oraz będzie pozwalał na prowadzenie działalność inwestycyjnej przez Spółkę przejmującą.

Powyższy podział składników majątkowych jest ściśle związany ze zdywersyfikowanymi uwarunkowaniami rynkowymi, a także uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności informatycznej oraz działalność inwestycyjnej.

Co za tym idzie wyodrębniany zespół składników związany jest ściśle z realizacją zadań gospodarczych w ramach prowadzonej działalności inwestycyjnej, tak aby dokonać właściwego rozdzielenia ryzyk biznesowych oraz gospodarczych pomiędzy Spółkę dzieloną oraz Spółkę przejmującą, wypełniając tym samym kolejną przesłankę pozwalają na uznanie przedmiotowej transakcji za neutralną podatkowo w zakresie powstanie obowiązku podatkowego po stronie spółki dzielonej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w ugruntowanym oraz już wieloletnim orzecznictwie sądów administracyjnych, gdzie z treści przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, że warunkiem do uznania określonego zespołu materialnych i niematerialnych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest między innymi przeznaczenie ich do realizacji określonych zadań i potencjalna możliwość wykonywania tych zadań przez ten zespół składników materialnych i niematerialnych jako odrębne przedsiębiorstwo (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 483/11).

_Ad 4) Możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze_

W wyniku przeprowadzanej Transakcji w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. dojdzie do wyodrębnienia części składników majątkowych z przedsiębiorstwa Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej, która to pozwoli samodzielne prowadzenie działalności zarówno przez Spółkę dzieloną jak i Spółkę przejmującą.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno majątek, który pozostanie w Spółce, jak i majątek, który zostanie przejęty będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., które posiadają własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczone są do realizacji określonych celów gospodarczych oraz jako całość gospodarcza mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te same zadania co dotychczas.

W związku z powyższym działalność informatyczną prowadzić będzie Spółka dzielona, natomiast działalność inwestycyjną Spółka przejmująca.

Mając na względzie powyższy wywód prawny oraz podatkowy, zdaniem Wnioskodawcy, na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie Spółki dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Jednocześnie Wnioskodawca w tym miejscu pragnie wskazać, iż w analogicznych stanach faktycznych w przypadku wdrożenia procedury podziału spółki prawa handlowego ujętej w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. organy podatkowe jednolicie przyjmują, iż po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.

Na zasadzie egzemplifikacji wskazać należy na interpretację indywidualną:

\- Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 grudnia 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-1108/14/KP, który wskazał, że: „(\`(...)\`) jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT po stronie spółki dzielonej nie powstanie”.

\- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.305.2019.3.PP, który podniósł: „(\`(...)\`) dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienie Działalności Holdingowej do Spółki Holdingowej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej”.

Neutralność podatkową transakcji na gruncie u.p.d.o.p. potwierdzają także najnowsze stanowiska organów podatkowych. Przykładowo wskazać należy na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

\- 4 czerwca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.34.2021.5.NL,

\- 7 maja 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.50.2021.6.RK.

Wnioskodawca ma na względzie fakt, iż poszczególne wyżej przywołane interpretacje indywidualne oraz wyroki zostały wydane w indywidualnych sprawach, w określonym stanie faktycznym. Jednakże mając na względzie analogiczny stan faktyczny oraz prawny, a także postulaty jednolitości oraz spójności praktyki orzeczniczej organów podatkowych oraz koherentność systemu prawa podatkowego to wskazać należy, po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Natomiast w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się zasadnie, iż do nie wystąpienia przychodu, w sytuacji o jakiej mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p., nie jest wymagane, aby podział spółki prowadził do powstania jednej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Istotne jest tylko to, czy powstające w następstwie podziału składniki majątkowe posiadają cechy, o jakich mowa w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. a więc, czy można je traktować jako organizacyjnie i finansowo wyodrębnione, a przy tym zdolne do niezależnego funkcjonowania i samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Spełnienie tego wymogu skutkuje uznaniem, że po stronie podatnika nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie tego przepisu (vide: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 września 2010 r., sygn. akt I SA/Gd 489/10), co także potwierdza podatkową neutralność przedmiotowej Transakcji.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego, gdzie zasadnie wskazuje się, iż: „jeśli (\`(...)\`) przenoszony majątek spółki dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany i majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dla spółki dzielonej przychód nie powstaje” (por. W. Dmoch, Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 9, Warszawa 2021).

Ponadto zasadnie wskazuje się, iż art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p. reguluje zasady opodatkowania przychodu (ze źródła przychodów z zysków kapitałowych) dla spółki dzielonej, w sytuacji jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A contrario należy przyjąć, że w sytuacji gdy powyższy majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa - nie występuje u spółki dzielonej przychód, (por. K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).

Reasumując, wydzielenie zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa ze Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej nie spowoduje powstania przychodu podlegającemu opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Jak wskazuje art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

A zatem, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

\- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

\- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Spółka obecnie prowadzi w dwóch zasadniczych obszarach działalności rynkowej, a mianowicie prowadzi:

\- działalność w zakresie: programowania, aplikacji mobilnych, konfiguratorów 3D, systemów zarządzania, dedykowanych oprogramowań, aplikacji dotykowych oraz stron internetowych (działalność informatyczna);

\- działalność w zakresie: związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną (działalność inwestycyjna).

Z uwagi na to, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w różnych obszarach rynkowych a także z uwagi na nieustanny rozwój, oraz zdywersyfikowane ryzyka występujące w poszczególnych obszarach rynkowych Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze kapitałowej Spółki. Spółka postanawia wyodrębnić z przedsiębiorstwa Spółki jednostkę organizacyjną, której przedmiot działalności związany z działalnością inwestycyjną, a mianowicie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń, stanowiącą Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa Spółki. Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze korporacyjnej podmiotu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych i dokonać przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną która ma przyjąć formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jak już wyjaśniono wcześniej, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zgodnie z opisem przedstawionego zdarzenia przyszłego, ZCP stanowić będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ramach wyodrębnienia ZCP nastąpi:

1) wyodrębnienie organizacyjne - polegające na wydzieleniu ze struktury organizacyjnej Spółki działu administracyjnego oraz pracowników w celu realizacji zadań gospodarczych, w ramach przedmiotu działalności ZCP, tj. działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną;

2) wyodrębnienie finansowe - w wyniku którego zostanie stworzona sytuacja, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegające na wydzieleniu kont w księgach rachunkowych Spółki umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych ZCP przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań ZCP. Zestawienie kont przypisanych do ZCP oraz kont, do których zostaną utworzone subkonta dla ZCP. Ponadto dla celów wyodrębnienia finansowego zostanie również wyodrębniony rachunek bankowy;

3) wyodrębnienie funkcjonalne - w ramach którego do ZCP przypisane zostaną:

a) prawa do ruchomości, w tym urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej ZCP, oraz nieruchomości (środki trwałe),

b) wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami ZCP, służące działalności inwestycyjnej prowadzonej przez ZCP,

c) wszystkie prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości służące do działalności inwestycyjnej realizowanej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości oraz maszyn, sprzętu i urządzeń,

d) know-how i tajemnice działalności w zakresie działalności inwestycyjnej, a mianowicie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń,

e) dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP),

f) prawa i obowiązki wobec pracowników, zatrudnionych w działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej wraz z dokumentacją pracowniczą,

g) związane z działalnością inwestycyjną w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP):

· należności przypadające od kontrahentów, związane z ZCP,

· zobowiązania, w szczególności:

\- zobowiązania wobec kontrahentów, związane z ZCP,

\- inne zobowiązania związane z ZCP.

Mając na względzie wymienione składniki, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz inwestowania, kontynuowanie tej działalności przez ZCP nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjne przejętych składników.

Ponadto, ZCP może również funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo. Składniki przypisane do ZCP stanowią odpowiednio powiązaną całość i będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez ZCP. ZCP poprzez swojego pracownika wykorzystującego przyporządkowane składniki majątkowe, będzie w stanie sama organizować i prowadzić działalność gospodarczą w wymienionym wyżej zakresie.

W związku z tym, iż Spółka w trakcie swojej działalności dokonała nabycia części środków trwałych, w tym nieruchomości, niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością Spółki związaną z oprogramowaniem, postępujący rozwój Spółki uzasadnia skonstruowanie osobnych struktur organizacyjnych, umożliwiających prawidłowe zarządzenie i kontrolę nad częścią przedsiębiorstwa, zajmującą się realnie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz pozostałą działalnością inwestycyjną.

Po przeprowadzeniu całej transakcji:

\- działalność informatyczna będzie prowadzona przez Spółkę dzieloną,

\- działalność inwestycyjna będzie prowadzona przez Spółkę przejmującą.

Dokonanie wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozwoli:

1) zmniejszyć i odpowiednio - dostosować koszty ponoszone w konkretnych obszarach gospodarczych związanych z ich bezpośrednim przedmiotem;

2) unowocześnić i usprawnić organizację i funkcjonalność działalności Spółki w obu segmentach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, tj. osobno w zakresie działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalnością inwestycyjną i osobno – z działalnością związaną z oprogramowaniem;

3) ujednolicić i usprawnić zarządzanie w zakresie zadań i obowiązków pracowników zatrudnionych w Spółce;

4) ujednolicić i ułatwić prowadzenie ksiąg rachunkowych;

5) ułatwić procedury pozyskiwania finansowania bankowego oraz uczestnictwa w procesach inwestycyjnych;

6) zwiększyć i zintensyfikować możliwości rozwoju obu segmentów biznesowych, w tym ułatwić zawieranie umów i zaciąganie zobowiązań związanych z różnymi obszarami prowadzonej działalności;

7) usprawnić i ustrukturyzować działalność Spółki w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej, zapewnić jej odpowiednie zarządzanie, właściwą kontrolę oraz możliwości autonomicznego działania;

8) podnieść jakość świadczonych przez Spółkę usług w obu segmentach biznesowych i zorientować się na potrzeby wynikające ze specyfiki ich obszarów;

9) ujednolicić i przyporządkować do obu segmentów biznesowych odpowiednie składniki majątku Spółki zgodnie z charakterem prowadzonej działalności.

Dokonanie wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpłynie korzystnie na prowadzenie działalności gospodarczej w obu obszarach, w szczególności poprzez usprawnienie podejmowanych czynności, ujednolicenie i usystematyzowanie struktur organizacyjnych oraz - ułatwienie dokonywanie powiązań środków trwałych z przedmiotem konkretnej działalności gospodarczej i jej charakteru.

Mając zatem na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, stanowisko Wnioskodawcy oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że przedstawione przez Spółkę okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce dzielonej, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i tym samym stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po stronie Wnioskodawcy, tj. Spółki Dzielonej, w związku z planowaną operacją polegającą na podziale przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.