Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0201-IGI.421.196.2023.15.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-15
Teza: Używany pojazd oznaczony marki Citroen Berlingo (…). o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (...) cm³ i mocy (...) kW. (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: pojazdy-pojazd samochodowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Wiążąca informacja akcyzowa
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 7i pkt 1, w związku z art. 3, art. 6 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 7 czerwca 2023 r.).

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Citroen Berlingo (…).**

**UZASADNIENIE**

W dniu 07.06.2023 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla nowego pojazdu marki Citroen Berlingo (…). Do wniosku załączono m.in. (\`(...)\`). Dodatkowo w dniu (\`(...)\`) 2023 r. przeprowadzono oględziny przedmiotowego pojazdu, z których sporządzono protokół.

W dniu 22 grudnia 2023 r. postanowieniem o sygnaturze (…), poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała. W złożonym wniosku wskazano, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej.

Ze zgromadzonych dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest używany pojazd oznaczony jako (…). o dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (\`(...)\`) cm³ i mocy (\`(...)\`) kW. Zawarte w załączonych do sprawy dokumentach wymiary pojazdu wskazują, że rozstaw osi wynosi (…). Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Przestrzeń pasażerska oddzielona jest od ładunkowej przegrodą.

Pojazd wyposażony jest w czworo drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy i pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne przeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie. Pojazd posiada jeden rząd siedzeń, w którym znajdują się siedzenia dla kierowcy i dwóch pasażerów, w sumie w pojeździe są 3 miejsca siedzące.

W przedniej części pojazdu przeznaczonej do przewozu osób, po obydwu stronach, znajduje się tapicerka boczna z tworzywa sztucznego oraz panele okienne (otwierane szyby boczne w drzwiach kierowcy i przednich pasażerów). W części tej występują siedzenia wyposażone w fabryczne systemy oraz podsufitka wraz z oświetleniem. Za rzędem siedzeń zamontowana została przegroda w postaci kratki oddzielająca od przestrzeni przeznaczonej do przewozu towarów. Za przegrodą po obu bokach, na poziomie drugiego rzędu siedzeń występują nieotwierane przeszklenia (przeszklenie w drzwiach przesuwnych oraz okno naprzeciwko drzwi przesuwnych).

Podłoga w przestrzeni do przewozu towarów oraz obydwa boki do poziomu okien pokryte są rafinowanym tworzywem sztucznym, w pozostałej części bocznej oraz na suficie występuje blacha. Za przegrodą po bokach występują otwory fabryczne pozwalające na ewentualny montaż pasów bezpieczeństwa. W wyniku przeprowadzonych oględzin przedmiotowego pojazdu, nie stwierdzono żadnego wyposażenia umożliwiającego montaż dodatkowych miejsc siedzących. W podłodze części ładunkowej znajdują się uchwyty do mocowania ładunku. Brak jest dodatkowego wyposażenia, które mogłyby świadczyć o komfortowym wyposażeniu wnętrza.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to _pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym._

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)).

Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją:

a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;

b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);

c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);

d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;

e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z _użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie_ (pkt. 27 ww. wyroku).

Zgodnie z treścią pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703

_Pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703._

_Jednakże pojazd typu van z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający żadnych stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa, znajdujących się w tylnej części pojazdu, ma być klasyfikowany do pozycji 8704, nawet jeżeli posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy przestrzenią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych._

Dodatkowo w Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji (\`(...)\`) 1998 r.) wskazano przykład pojazdu objętego pozycją 8704:

**_Pojazd samochodowy typu „van”._**

_Pojazd, o monolitycznej budowie nadwozia (tj. pojazd z panelem podłogowym pełniącym rolę podwozia, lecz bez właściwego podwozia i posiadający pojedynczą zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów), posiadający tylko boczne panele okienne, przesuwne drzwi po jednej lub obu stronach i tylne drzwi z oknem oraz bez ławek za przednimi siedzeniami. Przestrzeń ładunkowa, znajdująca się za przednimi siedzeniami, oddzielona jest od części pasażerskiej ścianką działową, którą można usunąć; nie posiada punktów do zamocowania ławek za przednimi siedzeniami. Maksymalna ilość pasażerów łącznie z kierowcą: 3._

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd marki Citroen Berlingo (…), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesądza o tym przede wszystkim przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, wyposażona w uchwyty przeznaczone do mocowania ładunku, która pozbawiona jest stałych punktów kotwiczenia siedzeń i urządzeń do ich instalacji oraz komfortowego wyposażenia kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Obecność jednego rzędu siedzeń oraz przegrody w postaci kratki, która rozdziela przestrzeń pasażerską od przestrzeni przeznaczonej do przewozu ładunków. Dodatkowo cechy przedmiotowego pojazdu są zbieżne z cechami przykładowego pojazdu typu „van” opisanego ww. pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN).

Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości, chociaż może służyć również do przewozu osób, nie jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób lecz jest przeznaczony głównie do przewozu towarów i powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Z uwagi na posiadane cechy pojazd marki Citroen Berlingo (…), z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (\`(...)\`) cm³, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 99, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm3, używane.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704Nomenklatury scalonej, treścią Notwyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703 oraz treścią Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji 21 marzec 1998 r.)odwołującej się do pozycji 8704.

Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzjęo odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone