Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.669.2025.1.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z
    realizacją zadania pn.: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny.
    Gmina realizuje zadania własne, do zakresu których należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne określone są w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    w zakresie m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej.
    Zadania własne z zakresu ochrony przeciwpożarowej Gmina realizuje m.in. poprzez
    jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: OSP), w tym OSP .... Gmina finansuje
    działalność jednostek OSP m.in. poprzez przekazanie niezbędnego sprzętu, przede
    wszystkim wozów strażackich. W ramach wyposażenia jednostki OSP ..., ... października
    2023 r. Gmina złożyła wniosek w ramach naboru ... ze środków programu .... dla ...,
    następnie w dniu ....09.2024 r. Gmina zawarła z Województwem ... umowę o przyznanie
    pomocy Nr ... na zadanie pn.: „....”, współfinansowane z Programu .... dla ...., Działanie ....,
    Priorytet ..... Kwota dofinansowania zgodnie z zawartą umową wynosi .... zł. Całkowity
    koszt realizacji zadania zgodnie z zawartą umową wynosi ... zł.
    Głównym celem operacji jest (...).
    Pojazd zakupiony w ramach projektu, Gmina zamierza nieodpłatnie użyczyć na potrzeby
    OSP ... w ramach realizacji zadań własnych Gminy, związanych z bezpieczeństwem
    przeciwpożarowym, które zdaniem Wnioskodawcy, nie są związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Samochód pożarniczy wykorzystywany będzie wyłącznie przez
    jednostkę OSP w związku z wykonywaniem zadań własnych Gminy we wskazanym
    powyżej zakresie, w szczególności dla celów ochrony przeciwpożarowej, tj. czynności,
    które w ocenie Gminy nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Gmina nie zamierza udostępniać samochodu pożarniczego odpłatnie, na podstawie
    umów cywilnoprawnych, na rzecz innych podmiotów. Pojazd ten nie będzie również
    zakupiony celem zbycia/odsprzedaży. Jak wskazano powyżej, zamiarem Gminy jest
    nieodpłatne udostępnienie go w ramach wyposażenia jednostki OSP w sprzęt niezbędny
    do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej.
    Składając wniosek o przyznanie pomocy, Gmina zaliczyła podatek VAT do kosztów
    kwalifikowanych, gdyż Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadania. Nie występuje podatek VAT należny, gdyż
    nie będą świadczone odpłatne usługi z wykorzystaniem pojazdu zakupionego w ramach
    projektu. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu, wystawiane będą na Gminę. Realizowany projekt należy do
    zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina stoi na stanowisku, że wydatki poniesione w ramach
    projektu będą związane z wykonywaniem przez Gminę działalności niepodlegającej
    ustawie o VAT (będącej przejawem działalności Gminy w ramach reżimu
    publicznoprawnego).

## Pytanie

Czy Gmina, realizując zadanie pn.: „....” ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    związanych z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina jako Inwestor, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów

    i usług, wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z
    realizacją zadania.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony zawarty na fakturach, tylko w takim zakresie, w
    jakim te towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada
    wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Realizowany projekt odbywa się w ramach zadań własnych Gminy na podstawie art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym. Pojazd, zakupiony w ramach projektu, Gmina zamierza
    nieodpłatnie użyczyć na potrzeby OSP ...w ramach realizacji zadań własnych Gminy,
    związanych z bezpieczeństwem przeciwpożarowym, które zdaniem Wnioskodawcy, nie są
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Samochód pożarniczy
    wykorzystywany będzie wyłącznie przez jednostkę OSP w związku z wykonywaniem zadań
    własnych Gminy we wskazanym powyżej zakresie, w szczególności dla celów ochrony
    przeciwpożarowej, tj. czynności, które w ocenie Gminy nie stanowią działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Gmina nie zamierza udostępniać samochodu
    pożarniczego odpłatnie, na podstawie umów cywilnoprawnych, na rzecz innych
    podmiotów. Pojazd ten nie będzie również zakupiony celem zbycia/odsprzedaży.
    Zamiarem Gminy jest nieodpłatne użyczenie go w ramach wyposażenia jednostki OSP w
    sprzęt niezbędny do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej. Nie będą świadczone żadne odpłatne usługi z wykorzystaniem pojazdu
    zakupionego w ramach projektu, w związku z czym Gmina nie będzie z tego tytułu
    uzyskiwać żadnych przychodów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    towarów i usług, wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    związanych z realizacją zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,

      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – samochód
    strażacki nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie
    przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z
    realizacją zadania pn.: „....”, ponieważ efekty realizowanego zadania nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.