Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-495/08/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-23
Teza: 1) Zasady opodatkowania niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę z o. o. które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy spółki komandytowo-akcyjnej. 2) Zasady opodatkowania niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę z o.o. który w związku z jej przekształceniem został przejęty przez spółkę komandytowo-akcyjną a następnie w latach późniejszych przeznaczony w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej.
Słowa kluczowe: podmiot-przekształcanie podmiotów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka komandytowa; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 25 czerwca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 23 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1.  Opodatkowania niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę z o. o. które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy spółki komandytowo-akcyjnej – **jest prawidłowe.**
2.  Opodatkowania niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę z o.o. które w związku z jej przekształceniem zostały przejęte przez spółkę komandytowo-akcyjną a następnie w latach późniejszych przeznaczone, w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1.  Opodatkowania niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę z o. o. które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy spółki komandytowo-akcyjnej.
2.  Opodatkowania niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę z o.o. które w związku z jej przekształceniem zostały przejęte przez spółkę komandytowo-akcyjną a następnie w latach późniejszych przeznaczone, w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 lipca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 23 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ma zamiar przekształcić się - w trybie przepisów art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) – z formy prawnej spółki kapitałowej, tj. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w handlową spółkę osobową, tj. Spółkę komandytowo-akcyjną, kontynuując jej działalność.

W trakcie realizacji procesu przekształcenia będą miały miejsce następujące zdarzenia:

*   wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wspólnikami Spółki komandytowo-akcyjnej,
*   w wyniku obowiązkowego zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zysk roku obrotowego, w trakcie którego nastąpi przekształcenie, zostanie przeniesiony na pozycję kapitału zapasowego,
*   wszystkie pozycje składające się na zyski zatrzymane zostaną utworzone z dochodów Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych,
*   kapitał zakładowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcony na kapitał zakładowy Spółki komandytowo-akcyjnej, a pozostałe pozycje aktywów i pasywów (w tym w szczególności kapitały własne takie jak kapitał zapasowy, rezerwowy) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przejęte przez Spółkę komandytowo-akcyjną w identycznych analogicznie pozycjach bilansowych,
*   wartość wkładów wspólników w powstałej Spółce komandytowo-akcyjnej nie ulegnie podwyższeniu w stosunku do wartości posiadanych udziałów w przekształcanej Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (zachowana zostanie tożsamość wartości wniesionych wkładów). Niepodzielony zysk nie zwiększy ich wartości i nadal będzie stanowił niepodzielony zysk w Spółce komandytowo-akcyjnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy z dniem przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wspólników będących osobami fizycznymi, a w konsekwencji, czy z dniem przekształcenia zysk ten staje się u wspólników przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego Spółka - jako płatnik - obowiązana będzie pobrać i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy? Czy w sytuacji gdy na dzień przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytowo-akcyjną wyżej wymienione zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy u wspólnika będącego osobą fizyczną na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy w przepisie art. 553 Kodeksu spółek handlowych wyrażona została tzw. zasada kontynuacji - wynikająca z tożsamości spółki przekształcanej (w przedmiotowej sprawie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i spółki przekształconej (w przedmiotowej sprawie Spółki komandytowo-akcyjnej). Z zasady tej wynika, że kontynuacja zachodzi zarówno w aspekcie cywilnoprawnym, administracyjnoprawnym, jak również w sferze prawa pracy, a także prawa podatkowego. Zgodnie z powołanym przepisem spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształcaniu stają się z dniem przekształcenia, tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego (art. 562 k.s.h.) - wspólnikami spółki przekształconej, co z kolei wskazuje na kontynuację personalną. Tak więc wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się wspólnikami spółki przekształconej „ex lege” z dniem przekształcenia. Nie stosuje się art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), gdyż nie następuje przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę, lecz mamy do czynienia z tym samym pracodawcą w nowej formie prawnej. W sferze prawa podatkowego zasada kontynuacji określona została w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 93a § 1 w związku z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) tej ustawy, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (w przedmiotowej sprawie Spółka komandytowo-akcyjna) wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (w przedmiotowej sprawie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W świetle obowiązujących przepisów zarówno publicznoprawnych (tj. zasad konstytucyjnych), jak również regulacji przewidzianych na gruncie prawa cywilnego oraz handlowego, podatnik jest uprawniony do podjęcia decyzji co do przekształcenia formy prawnej, w której prowadzi działalność gospodarczą a w konsekwencji do wyboru najbardziej dla niego korzystnych rozwiązań w ramach obowiązującego prawa, w tym również w zakresie obciążeń podatkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Biorąc powyższe pod uwagę wnioskodawca stwierdza, że z dniem przekształcenia handlowej spółki w inną spółkę handlową następuje przekształcenie jedynie formy ustrojowej spółki przekształcanej, przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego. W przedmiotowej sprawie wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się z dniem przekształcenia wspólnikami Spółki komandytowo-akcyjnej, nie wnoszą oni wkładów, ani nie obejmują udziałów, jak również nie podejmują żadnych uchwał w oparciu o które zatrzymane zyski zostałyby postawione do ich dyspozycji lub nieograniczonego dysponowania, a jedynie podejmują uchwałę o przekształceniu spółki (art. 562 k.s.h.) lub składają oświadczenie o woli uczestnictwa w przekształconej spółce (art. 564 k.s.h.). Wkłady wniesione na pokrycie udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wkładami wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, a majątek spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - zgodnie z art. 555 Kodeksu spółek handlowych, w związku z art. 28 i art. 126 § 1 pkt 1) tego kodeksu - staje się majątkiem spółki przekształconej (Spółki komandytowo-akcyjnej). Zatem majątek spółki przekształcanej (Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), tak jak przed przekształceniem pozostaje majątkiem odrębnym od majątku wspólników, a wspólnicy uczestniczący w przekształceniu nie otrzymują do swojej dyspozycji kapitału Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym kwot zysków i strat z lat ubiegłych. Zatem wspólnik Spółki komandytowo-akcyjnej nie ma uprawnienia do swobodnego dysponowania majątkiem Spółki. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy pozostałe w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia zatrzymane zyski nie zostaną wypłacone wspólnikom, lecz podwyższą wartość wkładów w spółce powstałej w wyniku przekształcenia (Spółce komandytowo-akcyjnej), w stosunku do wartości udziałów w spółce przekształcanej (Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością). W takim przypadku, różnica tych wartości stanowić będzie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstały w dacie wykreślenia spółki przekształcanej z krajowego rejestru sądowego. W przedmiotowej sprawie wyjątek ten jednak nie zachodzi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również z podziału majątku likwidowanej spółki, a także należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 w/w ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

W ocenie Wnioskodawcy w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytowo-akcyjną wspólnik spółki przekształconej nie uzyska dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

*   w formie dywidendy (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie dokonuje wypłaty dywidendy),
*   z tytułu udziału w majątku likwidowanej spółki (przekształcenie nie powoduje likwidacji Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, lecz jest zmianą formy prawnej prowadzonej działalności),
*   w inny sposób zbieżny z powyższym.

Przekształcenie spółek, zarówno na gruncie Kodeksu spółek handlowych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, nie jest traktowane jako likwidacja spółki przekształcanej, bowiem przekształcenie jest to proces mający na celu jedynie zmianę formy organizacji (przy kontynuacji jej bytu prawnego) - którego częścią - w żadnym jego momencie - nie jest likwidacja spółki przekształcanej. Według Wnioskodawcy również wypłata przez Spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (Spółki komandytowo-akcyjnej) dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie wystąpi bowiem przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (Spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną). W szczególności w odniesieniu do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej, za przychody wspólników z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 uznaje się wyłącznie przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy proces przekształcenia spółki kapitałowej w handlową spółkę osobową (w przedmiotowej sprawie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytowo-akcyjną) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest neutralny i nie wiążą się z nim żadne szczególne uregulowania podatkowe (ustawodawca gdyby uznał za zasadne ujęcie szczegółowych i szczególnych uregulowań na gruncie ustawy o podatku dochodowym w odniesieniu do tak skomplikowanego i złożonego procesu jakim jest np. przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w inną spółkę handlową, to z pewnością by je jednoznacznie zapisał w przedmiotowych ustawach). Niepodzielone zyski spółki przekształcanej (stanowiące kapitał zapasowy i rezerwowy), które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i również stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy tej spółki, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą stanowić, po stronie wspólników nowo powstałej spółki, dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Skoro, więc niepodzielone zyski Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się wskutek dokonanego przekształcenia majątkiem nowo powstałej spółki - nie sposób jest uznać, ze zostały faktycznie otrzymane przez wspólnika Spółki komandytowo-akcyjnej i że mogą być w sposób dobrowolny zgodnie z jego wolą rozporządzane. Tym samym na wspólnikach spółki przekształcanej nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a spółka przekształcona, jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. Również wypłata przez Spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (zarówno osób fizycznych jak i prawnych) dochodu do opodatkowania, gdyż trudno doszukać się stosownej podstawy prawnej w wyżej wymienionych ustawach podatkowych.

Na poparcie swojego stanowiska powołano pisma:

*   Urzędu Skarbowego w Kartuzach z dnia 27 marca 2006 r., znak DF/415-8/06/MS,
*   Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 20 lutego 2007 r., znak ZD/4060-103/06,
*   Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 29 czerwca 2007 r. znak 1438/DF2/415-40-50/168/196/07/AZ,
*   Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga z dnia 19 lipca 2007 r. znak 1434/DD2/415-19/07/AR,
*   Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście z dnia 23 sierpnia 2007 r. znak ZD/423-27/07 i ZD/415-25/07.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określonego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego. W myśl art. 553 § 1 K.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej. Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w Ordynacji podatkowej. W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro niepodzielone zyski Spółki z o.o. nie będą podwyższać wkładów wspólników w Spółce komandytowo-akcyjnej, jak również nie zostaną wypłacone, postawione do dyspozycji, czy też udostępnione w jakiejkolwiek innej formie poszczególnym wspólnikom, lecz będą w dyspozycji Spółki komandytowo-akcyjnej, to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże spółki w momencie przekształcenia uzyskali jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o. o. nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowo-akcyjnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej. Jednakże należy zauważyć, iż niepodzielone zyski Spółki z o.o., które stanowią zobowiązanie spółki przekształconej w stosunku do jej wspólników, będą podlegały opodatkowaniu, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie:

*   ich wypłaty (postawienia do dyspozycji),
*   wyjścia wspólnika ze Spółki komandytowo-akcyjnej,
*   likwidacji Spółki komandytowo-akcyjnej,
*   przeznaczenia ich na podwyższenie wkładów wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej.

Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejmie ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, to ta spółka osobowa – w tym przypadku Spółka komandytowo-akcyjna będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru tego zryczałtowanego podatku.

Reasumując, przy przekształceniu Spółki z o.o. w Spółkę komandytowo-akcyjną niepodzielony zysk Spółki z o.o., który nie został oddany do dyspozycji wspólników oraz nie podwyższa wkładów wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, w momencie przekształcenia nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, jak wyżej wyjaśniono, jeżeli niepodzielone zyski wypracowane w Spółce z o.o., w latach późniejszych zostaną przeznaczone na wypłatę dywidendy dla wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, to wspólnicy tejże spółki w tym momencie uzyskają przychód z udziału w zyskach osób prawnych, który podlega opodatkowaniu u każdego wspólnika na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy. Przychód ten winien być opodatkowany stosownie do wyżej przedstawionych uregulowań prawnych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od tych przychodów w wysokości 19%.

Bez znaczenia jest okoliczność, iż przychody te wspólnicy faktycznie uzyskają w późniejszym terminie, tj. w czasie prowadzenia działalności w formie spółki komandytowo-akcyjnej, bowiem nie są to przychody o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej) lecz stanowią dla wspólników przychody uzyskane z tytułu udziału w Spółce z o. o. Są to dwa odrębne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu na podstawie odrębnych przepisów, tj. przychody z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej na podstawie art. 14 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1, natomiast przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody wspólników uzyskane z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w żadnym razie nie mogą być opodatkowane według zasad określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przepis ten dotyczy przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko wnioskodawcy, że przeznaczenie w latach późniejszych (po przekształceniu) niepodzielonego zysku wypracowanego przez Spółkę z o.o. na wypłatę dywidendy dla wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, nie będzie stanowić dla wspólników spółki przekształconej będących osobami fizycznymi dochodu do opodatkowania **jest nieprawidłowe.** Natomiast stanowisko wnioskodawcy, że w momencie przekształcenia na wspólnikach spółki przekształcanej nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a spółka przekształcona, jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, bowiem niepodzielone zyski w tym momencie nie zostają przekazane wspólnikom **jest prawidłowe.**

Powołane przez wnioskodawcę pisma zawierające interpretacje organów podatkowych wydane zostały w indywidualnych sprawach innych wnioskodawców i nie wiążą tut. Organu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.