Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.744.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu
faktycznego/zdarzenia przyszłego dotycząca realizacji
projektów w zakresie projektowania i tworzenia Wykrojników
oraz wdrażania Programu Do Zarządzania stanowi/będzie
stanowić działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art.
4a pkt 26; 28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do
zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
2018; 2024 oraz lata kolejne działalność Wnioskodawcy
przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego dotycząca realizacji projektów w zakresie
projektowania i tworzenia Wykrojników oraz wdrażania
Programu Do Zarządzania stanowi/będzie stanowić
działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26; 28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do
zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
2018; 2024 oraz lata kolejne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 13 stycznia 2025 r. (data wpływu do Organu 15 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podmiotem z siedzibą w Polsce i podlega
    w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z
    2021 r. poz. 1800; dalej: „Ustawa CIT”), bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest seryjna produkcja metalowych elementów
    (...). Klienci zamawiają produkcję metalowych elementów, do których to spółka
    opracowuje oprzyrządowanie oraz technologię produkcji angażując w to własne know-
    how. Wnioskodawca prowadzi m.in. działalność w zakresie szeroko rozumianego
    projektowania oraz budowania tzw. wykrojników do stali (dalej: „Wykrojnik” lub zbiorczo:
    „Wykrojniki”). Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/)
    wykrojnik to „przyrząd do wykrawania przedmiotów z różnego rodzaju surowców lub do

    wycinania otworów”. Głównymi odbiorcami Wykrojników wykonywanych przez Spółkę jest
    przemysł motoryzacyjny (dalej: „Klient” lub zbiorczo: „Klienci”). Dla Klientów Spółka
    dostarcza - wykorzystując w tym celu Wykrojniki - części związane z (...) (dalej: „Element”
    lub zbiorczo: „Elementy”). Z powyższych względów, branża w której operuje Spółka
    charakteryzuje się bardzo restrykcyjnymi wymaganiami dot. Elementów, do których
    Wnioskodawca musi się dostosować projektując oraz tworząc Wykrojniki, a następnie
    produkując Elementy. Spółka w ramach opisywanej działalności korzysta z szeregu
    posiadanych przez nią na własność środków trwałych (wprowadzonych do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) m.in.:
    1. Maszyny (...);
    2. Sprężarki (...);
    3. (...);
    4. Frezarki (...);
    5. Komory (...);
    6. Maszyny (...);
    7. (...).
    Ponadto, Spółka w ramach prowadzonej działalności projektuje i tworzy dla potrzeb
    własnej produkcji seryjnej maszyny, urządzenia, rozwiązania i technologie, w tym m.in.:
    1. Prasę (...);
    2. Taśmociągu (...);
    3. Ogrodzenie (...);
    4. Stację (...).
    Wnioskodawca współpracuje z Klientami w zakresie Wykrojników i Elementów zarówno na
    rynku krajowym jak i zagranicznym.
    Spółka zatrudnia w ramach umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy zlecenia osoby
    posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do
    wykonywania obowiązków w zakresie projektowania oraz tworzenia Wykrojników (dalej
    zbiorczo: „Pracownicy”).
    Zakresy obowiązków Pracowników są wysoce zróżnicowane (zależą od zajmowanego
    stanowiska w wewnętrznej strukturze Spółki). Wśród stanowisk sprawowanych przez
    Pracowników można wymienić:
    1. Lidera projektu;
    2. Inżyniera procesu;
    3. Inżyniera sprzedaży;
    4. Metrologa;
    5. Konstruktora;
    6. Operatora maszyn;
    7. Operatora maszyny wytrzymałościowej;
    8. Operatora pras;
    9. Specjalistę ds. zakupów;
    10. Szefa biura konstrukcyjnego;

    11. Szefa warsztatu.
    Tytułem przykładu, do obowiązków Metrologa zaliczane są m.in. następujące czynności:
    1. sporządzanie, używanie i nadzorowanie dokumentacji pomiarowej;
    2. nadzorowanie czynności związanych z jakością wyrobu w zakresie pomiarów i sprzętu
    pomiarowego;
    3. nadzorowanie sprzętu pomiarowego;
    4. dokonywanie pomiarów oraz specyficznych testów części;
    5. analizowanie przyczyn i skutków niezgodności;
    6. przy współpracy pozostałych działów, opracowywanie dokumentacji związanej z
    procesem zatwierdzenia wyrobu do produkcji seryjnej (...);
    7. przy współpracy z kierownikami oraz osobami przez nich delegowanymi, podejmowanie
    działań korekcyjnych związanych z wykrytą niezgodnością;
    8. opracowywanie raportów 8D i nadzorowanie działań korygujących i zapobiegawczych
    związanych z dokumentacją pomiarową.
    Natomiast, do zadań Lidera projektu należy m.in.:
    1. wykonywanie wstępnej analizy wykonalności projektu przy współudziale wyznaczonego
    zespołu projektowego;
    2. organizowanie nadzoru nad realizacją projektów (...);
    3. bezpośredni kontakt z klientami w celu monitorowania przebiegu projektu,
    informowania o statusie projektu, uzgadniania ewentualnych zmian w harmonogramie
    lub koordynowania zmian technicznych projektu;
    4. zarządzanie zespołem projektowym w zakresie nadzoru nad realizacją poszczególnych
    etapów projektu.
    Z kolei Operator maszyn jest odpowiedzialny m.in. za:
    1. obsługę powierzonej maszyny zgodnie z jej przeznaczeniem;
    2. zajmowanie się transportem wewnątrzzakładowym w ramach posiadanych uprawnień;
    3. wypełnianie dokumentów wymaganych przy produkcji (np. raporty kontrolne, karty
    maszyn).
    Przykładowa metodologia realizacji zlecenia (reprezentatywna dla całej działalności
    Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia Wykrojników) prezentuje się
    następująco:
    1. Na początku Wnioskodawca otrzymuje od Klienta zapytanie ofertowe na uruchomienie
    produkcji seryjnej elementu. Do uruchomienia produkcji niezbędne jest zaprojektowanie
    oraz zbudowanie Wykrojnika, który będzie dostosowany do seryjnej produkcji Elementu.
    W tym celu Klient przesyła Spółce informacje oraz wytyczne dotyczące samego Elementu.
    Specyfikacje Elementu przesłane są m.in. na rysunkach 2D, które zawierają dane takie jak:
    wymiary, kształty oraz tolerancje wymiarowe, testy odpornościowe bądź testy
    fizykochemiczne jakie musi przejść Element.
    Spółka podkreśla, odnosząc się do powyższego, że otrzymywane od Klienta informacje
    zawierają jedynie parametry oraz wytyczne, które dotyczą samego Elementu, a nie
    Wykrojnika, który jest produktem finalnym zamawianym przez Klienta. To w gestii
    Wnioskodawcy pozostaje więc opracowanie wszystkich procesów odnoszących się do
    Wykrojnika, począwszy od jego zaprojektowania, poprzez przeprowadzenie jego testów,
    aż po jego fizyczne skonstruowanie w sposób zapewniający możliwość seryjnej produkcji

    Elementów. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca nie otrzymuje od Klienta żadnych
    instrukcji, wytycznych bądź kroków postępowania dotyczących zaprojektowania i budowy
    Wykrojnika. Cały proces związany z wykonaniem Wykrojnika jest bardzo skomplikowany i
    złożony oraz wymaga zaangażowania wielu wyspecjalizowanych Pracowników oraz
    maszyn, co Wnioskodawca szczegółowo opisał w pozostałej części wniosku.
    Po otrzymaniu danych wejściowych Wnioskodawca przeprowadza analizę wykonalności
    danego zlecenia. W tym celu organizowane są spotkania wewnętrzne kluczowych
    Pracowników, podczas których omawiane jest całe zapytanie ofertowe. Spółka przy
    analizie wykonalności musi wziąć pod uwagę cały proces tworzenia Elementu (np.
    wykonanie Wykrojnika oraz dodatkowych maszyn), jak i technologię niezbędną do
    produkcji seryjnej ((...) - opisane w dalszej części wniosku). Z tego też względu przy tym
    etapie udział biorą osoby ze wszystkich kluczowych zespołów. Nierzadko po wstępnie
    przeprowadzonej analizie wykonalności Spółka proponuje Klientowi pewne modyfikacje
    Elementu, które mogą mieć nie tylko wpływ na wykonalność projektu, ale również jego
    opłacalność. Przykładowo po dokonaniu modyfikacji przez Spółkę zużycie materiału do
    wykonania Elementu może być mniejsze, co znajdzie przełożenie w koszcie produkcji
    Elementów Mając na uwadze powyższe, analiza wykonalności to spotkania wewnętrzne
    (między Pracownikami) jak i zewnętrzne (z Klientem), podczas których ustalane są
    szczegóły zapytania ofertowego Spotkania są prowadzone aż do momentu wypracowania
    wspólnej koncepcji bądź uznania przez Pracowników, że realizacja danego projektu nie
    byłaby możliwa np. ze względu na brak odpowiedniej technologii w Spółce.
    Mając na uwadze powyższe, przeprowadzenie wstępnej analizy jest niezbędną czynnością
    do przedłożenia oferty Klientowi.
    Jeżeli analiza wykonalności jest pozytywna, Klientowi przedstawiana jest kompleksowa
    oferta zawierająca wstępny plan produkcji Elementów (z wykorzystaniem Wykrojników)
    wraz z komentarzami. Wnioskodawca uważa, że warty podkreślenia jest również odcinek
    czasu, jaki upływa pomiędzy złożeniem zapytania ofertowego przez Klienta, a
    zaprojektowaniem i wykonaniem danego Wykrojnika. Z uwagi na skomplikowany
    charakter podejmowanych działań, konieczne jest opracowanie projektu,
    przeprowadzenie analiz i badań/testów oraz zapewnienie odpowiednich nakładów
    technicznych i osobowych, co sprawia, że cały proces może przekraczać nawet okres
    jednego roku. Czas niezbędny na realizację jest bowiem zależny od stopnia
    skomplikowania zleconego projektu. Należy zwrócić uwagę, że Elementy są
    wykorzystywane do oprzyrządowania zapewniającego bezpieczeństwo w samochodach - z
    tych względów niezbędne jest przeprowadzenie szeregu skomplikowanych testów oraz
    spełnienie bardzo szczegółowych i wysoko wystandaryzowanych wymagań, aby Elementy
    zapewniały bezpieczeństwo.
    2. W przypadku zaakceptowania przez Klienta przedstawionej oferty, Wnioskodawca
    przystępuje do kompleksowej realizacji zlecenia.
    W początkowej fazie dział projektowy oraz dział sprzedaży organizują spotkanie
    organizacyjne z członkami wszystkich zespołów Spółki. Podczas spotkania przedstawiane
    są dane na temat danego projektu, tj.:
    - wymagania Klienta,
    - ofertę przedstawioną przez Wnioskodawcę,
    - zamówienie Klienta,
    - dane techniczne,
    - rysunki 2D,
    - specyfikacje i normy.

    Do projektu powoływany jest lider projektu (dalej: „Lider Projektu”), który nakreśla ramy
    czasowe i wybiera osoby, które będą odpowiedzialne za realizację projektu (dalej: „Zespół
    Projektowy”). Dodatkowo opracowywany jest dokładniejszy harmonogram prac.
    3. Po zainicjowaniu zlecenia oraz rozplanowaniu prac, Wnioskodawca przystępuje do
    procesu projektowania Wykrojnika oraz projektowania technologii produkcji Elementu. W
    tym celu symulowane są wszystkie procesy związane z samym Wykrojnikiem.
    Wnioskodawca następnie odrysowuje cały zaprojektowany proces na papierze, który jest
    analizowany przez konstruktora na podstawie wewnętrznej listy kontrolnej. Lista
    kontrolna pozwala na wstępną walidację całego procesu - w tym, czy Element nie ulegnie
    uszkodzeniu.
    Tak przeprowadzony proces zakończony jest podsumowaniem w formie notatki, w której
    znajdują się wszystkie uwagi do przygotowanej technologii i procesu wykrawania. W tej
    części wniosku, Spółka zaznacza, że proces wykrawania Elementów składa się z tzw.
    taktów, tj. pojedynczych procesów obróbki stali. Ilość taktów zależy od skomplikowania
    danego projektu. Każdy takt musi być więc zaprojektowany osobno, aby realizował daną
    czynność. Ponadto całość procesu (tj. wszystkie takty łącznie) muszą być ze sobą zgodne,
    ponieważ obróbka stali w jednym takcie wpływa na proces, jaki musi się odbyć w kolejnym
    takcie, aby Element był wykonywany zgodnie z założeniami i nie uległ uszkodzeniu.
    Konstruktorzy muszą więc uwzględnić w tym projekcie wszystkie szczegóły, które mogłyby
    mieć jakikolwiek wpływ na finalną konstrukcję Wykrojnika. Jest to więc proces bardzo
    czasochłonny, wymagający nanoszenia dużej liczby poprawek oraz zaangażowania pracy
    wielu osób. Spółka już na tym etapie musi wziąć pod uwagę również samą prasę, na której
    najprawdopodobniej zostanie zamontowany Wykrojnik. W tym celu ustalona musi być siła
    prasy, kierunek wykrawania, rodzaj i wielkość zużycia stali oraz poprawność wszystkich
    charakterystyk krytycznych w Elemencie.
    4. Oprogramowanie komputerowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prac
    projektowych – ze względu na specjalistyczną funkcjonalność, a co za tym idzie
    wymagania techniczne - wiąże się z koniecznością używania sprzętu komputerowego o
    najwyższych parametrach. Wnioskodawca dysponuje takim sprzętem komputerowym.
    Podczas realizacji prac projektowych może się okazać, że konstruktorzy stwierdzą, iż
    wykonanie Elementu przy użyciu zaprojektowanego Wykrojnika wg wcześniej przyjętych
    założeń jest utrudnione lub niemożliwe i konieczna jest weryfikacja założeń projektowych.
    W tym celu wykonuje się dodatkowe analizy oraz uzgodnienia z Klientem.
    5. W trakcie kolejnego etapu prac dochodzi do fizycznego przygotowania Wykrojnika.
    Przedmiotowa czynność jest wykonywana przez zespół konstruktorów przy wykorzystaniu
    oprogramowania (...) umożliwiającego przygotowanie modelu 3D Wykrojnika. Na tym
    etapie może się wydarzyć sytuacja, że wykorzystana technologia nie jest poprawna. Jako
    przykłady można wskazać potrzebę zamontowania dodatkowego taktu, zmiany
    formowania oraz kolejne przeliczenie rozkroju taśmy.
    Na tym etapie zostaje dokonana walidacja Wykrojnika. W ramach tej czynności ponownie
    sprawdzane są elementy oprzyrządowania (...). Tworzona jest również dokumentacja 2D,
    która jest następnie przekazywana do działu technologii Proces powtarzany jest aż do
    momentu uzyskania prawidłowych rezultatów.
    Istotne podkreślenia jest również zaangażowanie Spółki w optymalizowanie prac.
    Przykładem może być analiza (...). Wcześniej Spółka mogła to sprawdzić dopiero na etapie
    wykonywania prób, natomiast w celu zmniejszenia kosztów całego procesu i
    przyspieszenia jego realizacji Spółka opracowała algorytm, który pozwala symulować (...) i
    znaleźć punkty krytyczne przed próbami. Takich projektów usprawniających w Spółce jest
    kilka i są one realizowane na bieżąco wraz ze zgłaszanym zapotrzebowaniem.
    6. W następnym etapie Pracownicy zajmują się opracowaniem technologii tworzenia
    poszczególnych elementów Wykrojnika. Proces obejmuje wykonanie każdej kostki,

    programowanie obrabiarek numerycznych, frezarek itp. pod konstrukcję elementów
    Wykrojnika.
    Następnie dochodzi do konsultowania doboru materiałów dla każdego z elementów
    Wykrojnika - matrycy, stempli (jakie materiały będą wykorzystywane). Konstruktor
    wstępnie dokonuje wyboru materiałów jakie powinny zostać użyte. Założenia materiałowe
    są następnie weryfikowane przez osoby sprawujące nadzór techniczny i technologiczne
    wsparcie procesów produkcji (dalej: „Technolog”), którzy posiadają większe możliwości
    sprawdzania nowych materiałów dostępnych na rynku. Z tego względu możliwe jest
    wprowadzenie zmian w założeniach materiałowych po wspólnych konsultacjach
    Konstruktora i Technologów. Cały proces tworzenia oprzyrządowania dokonywany jest
    wewnątrz Spółki. Wykorzystywane materiały przechodzą przez cały warsztat należący do
    Wnioskodawcy (są one na tym etapie śledzone przez system kodów kreskowych).
    Każdy Pracownik będący operatorem może zeskanować kartę obiegową danego elementu
    i wprowadzić status danej części.
    Po zakończeniu procesu wykonania elementów Wykrojnika następuje ich kontrola jakości.
    Elementy krytyczne przekazywane są do metrologa, który przy wykorzystaniu maszyny
    współrzędnościowej dokonuje kontroli, czy całość jest prawidłowo wykonana. Bowiem
    nawet najmniejsze odchylenia mogłyby spowodować nieprawidłowości w procesie
    wykrawania.
    Następnie dochodzi do fizycznego składania Wykrojnika. Na tym etapie przygotowywana
    jest dokumentacja złożeniowa 2D poszczególnych sekcji Wykrojnika, w ramach której
    Konstruktor oznacza najważniejsze z perspektywy widzenia poprawności formowania
    danego elementu wymiary. Pracownicy sprawdzają całość oprzyrządowania w zakresie
    tego, czy Wykrojnik nie zostanie uszkodzony w momencie jego zakładania na prasę. Na
    tym etapie może okazać się, iż urządzenie posiada różne błędy w obróbce bądź designie,
    które są natychmiast poprawiane.
    Złożony Wykrojnik trafia do Lidera Projektu. Przeprowadza on pierwszą próbę Wykrojnika
    na prasie.
    Analizowana jest poprawność w zakresie zamontowania przedmiotowych części
    Wykrojnika oraz konstrukcja całości (weryfikacja takt po takcie, tj. technologii procesu). Na
    tym etapie mogą pojawić się różne błędy, np. gięcie wymaga poprawy lub wykrawanie jest
    zbyt krótkie. Wszystko jest poprawiane aż do momentu uzyskania pozytywnego rezultatu.
    Przygotowany jest również raport wymiarowy. Na jego podstawie konstruktor analizuje
    rysunek Wykrojnika oraz procesy technologiczne. Na podstawie wyników tworzone są
    modyfikację (mogą dotyczyć każdego procesu (...).
    Następnie Wykrojnik zakładany jest na prasę. Ustawiane są poszczególne parametry
    urządzenia (rozmiar oraz siła) - celem zapewnienia ostatecznych wyników całości. W
    ramach tego etapu Pracownicy (inżynierowie jakości) dokumentują cały proces.
    Sporządzane są raporty wymiarowe. W czasie produkcji próbnej wykorzystywane są
    również metody pomiarowe (badana jest stabilność procesu oraz zgodność z
    procedurami). Tworzona dokumentacja pomiarowa zawiera instrukcję pomiarową,
    zrywane części oraz testy wytrzymałościowe. Na koniec przygotowywana jest
    dokumentacja techniczna.
    Następnie prowadzona jest produkcja w warunkach seryjnych (trwa minimum godzinę,
    bądź jest podzielona na określoną liczbę części). Podczas tego etapu wszystkie elementy
    (tj. fizyczna konstrukcja jak i technologia) powinny działać poprawnie.
    W przypadku, gdy cały proces przebiega stabilnie, następuje etap monitorowania
    produkcji. Wszystkie części Wykrojnika są sortowane - w celu poszukiwania potencjalnych
    wad. Po przeprowadzeniu trzech różnych produkcji próbnych - całość procesu jest
    zwolniona do produkcji seryjnej.

    W trakcie tego etapu organizowane są spotkania konstruktorów, podczas których
    analizowane są zidentyfikowane wady procesu. Po dokonaniu analizy przez
    konstruktorów projektowane są rozwiązania, które mogłoby pomóc uniknąć wad.
    Przekazanie Wykrojnika do produkcji seryjnej Wykrojnika nie oznacza braku
    wprowadzania ulepszeń w przyszłości. W przypadku, gdy w ramach nowego zlecenia
    zostanie wykonany Wykrojnik zaprojektowany na nowo, o właściwościach
    przewyższających dotychczas zaprojektowane rozwiązania, mogą one zostać
    zaimplementowane w Wykrojniku wykonanym dużo wcześniej. Pozwala to na zachowanie
    innowacyjności w ramach starszych produktów.
    7. Za kolejny etap odpowiada dział konstrukcji maszyn specjalnych. Realizowane są
    procesy specjalne - automatyzacja montażu poprzez wykorzystanie robotów (dalej:
    „Maszyny Specjalne”). Dostarczane są informacje w zakresie tego, jakie oprzyrządowanie
    będzie potrzebne i w jaki sposób zostanie ono użyte.
    Maszyny Specjalne są tworzone - jak zostało wskazane powyżej - w przypadku
    optymalizacji produkcji bądź modyfikacji Elementu w pewnym zakresie, np. gdy danego
    kształtu nie da się osiągnąć w samym Wykrojniku. Przykładem może być spawanie kilku
    Elementów w jedną całość.
    Dział Maszyn Specjalnych zajmuje się również projektowaniem maszyn i urządzeń oraz ich
    doskonaleniem, służącym do ciągłej optymalizacji procesów produkcji seryjnej.
    Analogicznie do Wykrojników, również w przypadku Maszyn Specjalnych, przeprowadzana
    jest analiza wykonalności na etapie ofertowania. Jest to nieodłączna część oferty, gdyż w
    niektórych przypadkach bez Maszyn Specjalnych Spółka nie byłaby w stanie prawidłowo
    wytworzyć Elementu.
    W tym zakresie, Spółka podejmuje również prace nad opracowaniem nowych procesów
    produkcyjnych - przykładem takiego procesu, który niedawno opracowała Spółka jest
    proces tzw. „zgrzewania”.
    Proces zgrzewania to (...).
    Stosowany przez Spółkę Proces zgrzewania (otrzymania wyrobu gotowego) polega na (...).
    Spółka zbudowała linię zgrzewającą składającą się (...).
    Wobec wyrobu gotowego zostały postawione przez klienta szczególne wymagania
    wymiarowe, wytrzymałościowe oraz wymagania dot. wyglądu końcowego (malowania).
    Spółka na każdym etapie procesu produkcji zarówno komponentów (wykrawania) lub
    zgrzewania (wyrób końcowy) monitoruje części wymiarowo i wytrzymałościowo wg
    ustalonego z klientem planu kontroli. W przypadku pomiarów wyrobu gotowego został
    wprowadzony nowy sposób kontroli polegający na badaniu nieniszczącym spoin. Badanie
    nieniszczące jest przeprowadzane specjalnie zakupionym odpowiednim do tego
    ultrasonografem, który niejako prześwietla jądro zgrzeiny. Urządzenie bada jakość spoiny,
    wykrywa takie parametry jak średnicę, grubość oraz lokalne wtrącenia mogące mieć
    wpływ na wytrzymałość spoiny.
    Po zaprojektowaniu Maszyn Specjalnych przeprowadzana jest symulacja formowania oraz
    montażu. Na tym etapie tworzony jest również cały proces z uwzględnieniem Elementów
    powstałych w Wykrojnikach. Na tej podstawie wprowadzane są modyfikacje oraz poprawki
    do Maszyn Specjalnych bądź procesu. Przykładowo może się okazać, że wstępnie założony
    proces technologiczny nie spełnia oczekiwań i Spółka musi opracować alternatywę do
    pierwotnego rozwiązania.
    Końcowo, Maszyny Specjalne są budowane przez Pracowników Narzędziowni Analogicznie
    do Wykrojników, projektowany jest każdy pojedynczy element Maszyny Specjalnej,
    programowane są maszyny CNC oraz frezarki, które następnie tworzą te elementy.
    Wszystko następnie jest składane w całość i podlega testom, aż do uzyskania
    prawidłowych rezultatów. Wnioskodawca dokonuje ponadto optymalizacji kosztowej oraz

    materiałowej. Zapytanie ofertowe jest od razu konsultowane z Działem Maszyn
    Specjalnych. Optymalizacje mogą przykładowo polegać na obniżeniu zużycia stali (odpadu
    w procesie produkcji) bądź zmniejszyć wagę stali.
    8. Następnie prowadzona jest kontrola jakości:
    - dla każdego Elementu tworzony jest sprawdzian (weryfikacja tylko prostych elementów)
    w uzgodnieniu z Klientem (kładąc nacisk na to jakie wymiary są ważne oraz które należy
    skontrolować), mając na względzie wymiary istotne dla Klienta pod kątem instalacji
    części;
    - Wnioskodawca weryfikuje przedmiotowe wymiary (np. średnica otworów) - sprawdzana
    jest ich trwałość, siła części jak w momencie pękania, średnica, wytrzymałość na
    środowisko (testy solne).
    Spółka dysponuje własnym laboratorium, w którym posiada specjalistyczne narzędzia do
    weryfikacji Elementów. Pozwala to na zachowanie wysokiego poziomu jakości oraz
    niskiego poziomu błędu, który jest wymagany przez branżę, w której działa Wnioskodawca.
    Jeżeli w rezultacie przeprowadzonego sprawdzianu okaże się, że dany Element jest błędny,
    Spółka natychmiast zatrzymuje cały proces produkcyjny, aż do momentu wyjaśnienia, z
    czego wynika dane odchylenie.
    Dodatkowo wszystko co zostało wyprodukowane od ostatniego sprawdzianu do
    sprawdzianu, w którym wykryto błąd, jest złomowane, co ponownie pokazuje
    rygorystyczne wymagania branży w której operuje Spółka.
    Również sama stal jest istotna w całym procesie produkcyjnym. W momencie otrzymania
    partii stali, wszystko przechodzi dokładną kontrolę z wystawionymi certyfikatami stali.
    Spółka musi zapewnić powtarzalność materiału, który może różnić się m.in. grubością. Na
    każdej nowej partii stali prowadzone są na początku testy, aby sprawdzić, czy cały proces
    produkcyjny jest nadal stabilny. Spółka tworzy Wykrojniki w taki sposób, aby możliwa była
    ich modyfikacja w przypadku zaistnienia takiej potrzeby przy zmianie materiału.
    Po przeprowadzeniu produkcji próbnej kończy się proces projektowania i tworzenia
    Wykrojników, Spółka przechodzi do produkcji seryjnej Elementów. Poza realizacją
    projektów podejmowanych w ramach projektowania oraz budowania Wykrojników,
    Spółka planuje podjąć także projekt, który będzie polegał na wdrożeniu nowego programu
    komputerowego do zarządzania przedsiębiorstwem (dalej: „Program Do Zarządzania”),
    który zostanie zakupiony od zewnętrznego dostawcy. Za wdrożenie Programu Do
    Zarządzania odpowiedzialni będą Pracownicy, którzy będą odbywać spotkania z
    zewnętrznym dostawcą jak i dostosują Program Do Zarządzania do potrzeb Spółki.
    Pracownicy będą także wykonywać testy, mające na celu dostosowanie Program Do
    Zarządzania do potrzeb Spółki. Wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na poprawę
    obiegu dokumentów w Spółce i tym samym usprawni wewnętrzne procesy jak i samą
    współpracę z kontrahentami. Finalnie wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na
    optymalizację czasu wszystkich Pracowników.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane projekty w zakresie Wykrojników
    oraz Programu Do Zarządzania:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
    wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy,
    3. mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań w postaci Wykrojników.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    1. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

    2. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia;
    3. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
    koszty kwalifikowane poniesione na Program Do Zarządzania oraz tworzenie
    Wykrojników w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe
    Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą
    jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    4. prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
    wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej;
    5. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    6. nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na
    wynagrodzenia Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w
    zakresie wytwarzania Wykrojników oraz związanych z wdrażaniem Programu do
    Zarządzania;
    7. nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi projektami w zakresie Wykrojników oraz Programu Do Zarządzania, Spółka
    zalicza następujące wydatki:
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników całego Zespołu biorącego udział w
    procesie projektowania i wytwarzania Wykrojników oraz we wdrażaniu Programu Do
    Zarządzania, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
    2. W ramach realizacji projektów Pracownicy są przede wszystkim odpowiedzialni za
    tworzenie Wykrojników oraz wdrażanie Programu do Zarządzania. Ponadto,
    Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która wskazuje, ile godzin poświęcił
    dany Pracownik na realizację projektu w zakresie Wykrojników oraz Programu Do
    Zarządzania, a ile czasu na podstawowe obowiązki związane z bieżącą produkcją;
    3. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej
    części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z tworzeniem
    Wykrojników oraz wdrażaniem Programu Do Zarządzania - z wyłączeniem samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Wnioskodawca ma zamiar dokonywać odpisów amortyzacyjnych m. in od niezbędnego
    oprogramowania, sprzętu komputerowego bądź sprzętu elektronicznego;
    4. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu w
    zakresie projektowania i wytwarzania Wykrojników, w tym m. in. energia elektryczna
    oraz koszty materiałów;
    - zwane dalej: „Kosztami Projektów”.
    W uzupełnieniu z 13 stycznia 2025 r., które wpłynęło 15 stycznia 2025 r. wskazali Państwo
    następujące informacje:
    Ad. 1.
    Nowe rozwiązania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących
    istniejących m.in. funkcjonalnością, wydajnością, zastosowanym surowcem do produkcji,
    zastosowaniem - tj. do innych modeli aut, techniką wykonania, technologią, procesem w

    którym powstają, procesem w którym będą wykorzystywane, właściwościami w zakresie
    bezpieczeństwa.
    Ad. 2.
    Spółka wykorzystuje specjalistyczną wiedzę w zakresie produkcji metalowych elementów
    wykorzystywanych w pasach bezpieczeństwa, poduszkach powietrznych i układach
    kierowniczych w branży motoryzacyjnej. Do tego typu produkcji niezbędne jest
    doświadczenie, posiadanie odpowiedniego know-how, opracowanie technologii produkcji
    i zaprojektowanie odpowiednich specjalistycznych narzędzi. W zakresie Programu Do
    Zarządzania niezbędne jest wykorzystanie wiedzy dotyczącej prawidłowego
    funkcjonowania przedsiębiorstwa, właściwego zarządzania nim, etc. Spółka wykorzystuje
    wiedzę dotyczącą powyższych zagadnień.
    Ad. 3.
    Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności użyte w dotychczas oferowanych
    produktach do realizacji nowych/udoskonalonych projektów w następujący sposób -
    doświadczenie (wiedza i umiejętności), które Spółka zdobyła podczas realizacji
    poprzednich projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl
    technologiczną przy realizacji nowych/udoskonalonych projektów. Doświadczenie pomaga
    wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić, co powinno być zmienione w
    dotychczas oferowanym produkcie.
    Ad. 4.
    W wyniku realizacji projektów z zakresu Wykrojników i Elementów w Spółce powstaje
    nowa wiedza w dziedzinie budowy maszyn, elektroniki, elektrotechniki, mechaniki i
    inżynierii produkcji.
    Ad. 5.
    Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowych elementów (produktów),
    różniących się od już istniejących m.in. funkcjonalnością, wydajnością, zastosowanym
    surowcem do produkcji, zastosowaniem - tj. (...).
    W ramach prac twórczych pracownicy Spółki bazując na posiadanej wiedzy i
    doświadczeniu wynajdują nowe metody wytwarzania produktów sprzedawanych przez
    Spółkę. Nowe produkty różnią się od starszych wersji cechami wskazanymi powyżej.
    Ad. 6.
    Spółka, podejmując prace nad danym projektem, stawia sobie za cel wykonanie produktu,
    który w pełni spełni oczekiwania zamawiającego. Klient zleca realizację projektu Spółce,
    ponieważ żaden inny podmiot nie oferuje takich produktów. W rezultacie to jakość i
    precyzja wykonania przez Spółkę decydują o tym, czyjej kontrahent będzie w stanie
    prowadzić swoją działalność operacyjną.
    Świadomość odpowiedzialności spoczywającej na Spółce sprawia, że jej nadrzędnym
    celem jest stworzenie produktu o wysokiej jakości i trwałości. Harmonogram prac
    obejmuje etap przygotowawczy, na który składa się:
    - Analiza wymagań klienta (specyfikacja techniczna, normy bezpieczeństwa, homologacje).
    - Praca nad dokumentacją projektową.
    - Dobór i zamówienie surowców oraz komponentów.
    - Kalibracja maszyn, opracowanie procedur.
    Po etapie przygotowawczym harmonogram prac przewiduje zazwyczaj projektowanie i
    prototypowanie, w ramach którego dochodzi do:
    - Opracowania prototypów produktów.
    - Testów funkcjonalnych i wytrzymałościowych prototypów.

    - Wprowadzenie poprawek zgodnie z wynikami testów.
    Następnie Spółka przechodzi do etapu walidacji i certyfikacji w ramach, którego oceania
    się finalny prototyp, a po jego pozytywnej ocenie akceptuje wyniki projektu.
    Po zakończeniu powyższych prac można przejść do etapu produkcji obejmującego:
    - Produkcję próbną.
    - Kontrole jakości wyrobów z serii testowej.
    - Wprowadzenie ewentualnych poprawek w procesie produkcyjnym.
    - Rozpoczęcie pełnoskalowej produkcji.
    Ostatnim etapem jest dostawa w ramach, którego Spółka zajmuje się pakowaniem i
    transportem gotowych produktów do klienta wraz z przekazaniem dokumentacji
    technicznej i certyfikatów.
    Ad. 7.
    Prace dotyczące tych projektów nie obejmują/nie będą obejmować rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów Wnioskodawcy, nawet jeżeli mają/będą
    miały charakter ulepszeń.
    Ad. 8.
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    /lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 9.
    W skład przedstawionych we wniosku wynagrodzeń Pracowników, zarówno osób
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i na podstawie umowy zlecenia i o dzieło
    wchodzą i będą wchodzić wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna
    świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych - w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów pozostaje w ogólnym
    czasie pracy Pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca wskazuje, że do Kosztów
    Projektów nie są/nie będą zaliczane wynagrodzenia Pracowników przypadające na ich
    absencję w pracy (m.in. urlop, zwolnienia chorobowe).
    Ad. 10.
    Przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego dotycząca realizacji projektów w zakresie projektowania i tworzenia
    Wykrojników oraz wdrażania Programu Do Zarządzania stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2018-2024 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i 3 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego dotycząca realizacji projektów w zakresie projektowania i tworzenia
    Wykrojników oraz wdrażania Programu Do Zarządzania stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2018-2024 oraz lata kolejne.
    2. Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i 3 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Definicję
    działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że
    termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1
    1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej:
    „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie
    prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności. Prace realizowane przy
    Wykrojnikach oraz przy wdrażaniu Programu Do Zarządzania mają charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz
    koncepcji, tak jak wskazano opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Każdy projekt
    dotyczący Wykrojników oraz Programu Do Zarządzania wymaga innowatorskiego,
    zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie
    aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny techniki.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez
    Spółkę mają charakter „twórczy”.
    W art. 4a pkt 28 Ustawy CIT wskazano, że „prace rozwojowe” (w odniesieniu do art. 4 ust.
    3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w
    tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,

    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane prace związane z działalnością w zakresie
    projektowania oraz budowania Wykrojników oraz związane z wdrażaniem Programu Do
    Zarządzania, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i mają/miały
    /będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych
    zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe
    działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy Ustawa CIT nie definiuje jednak
    pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika
    języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-
    KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika
    języka polskiego PWN pod red W. Doroszewskiego” (http://sjp pwn.pl) stanowiąc, że
    poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej
    Wnioskodawca zajmuje się działalnością w zakresie projektowania oraz budowania
    Wykrojników oraz projektem związanym z wdrażaniem Programu Do Zarządzania. Nie
    można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż
    wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem
    wniosku są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą
    działania jest wysiłek intelektualny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces
    projektowania oraz budowania Wykrojników oraz wdrażania Programu Do Zarządzania.
    Czynności podejmowane przez Pracowników mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich
    prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz
    zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji poszczególnych projektów, co jest
    przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już
    zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z
    projektowaniem oraz budową Wykrojników każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi
    na zupełnie nowe zapotrzebowanie, pojawiające się ze strony Klienta.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca stworzył
    we własnym zakresie metodologię prac prowadzących do wytworzenia Wykrojników oraz
    związanych z wdrożeniem Programu Do Zarządzania. Takie usystematyzowanie
    podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl realizacji poszczególnych projektów stanowi
    nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy
    istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na
    wytworzenie od podstaw innowacyjnego rozwiązania w postaci Wykrojnika.
    Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów,
    opracowania technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na wytworzenie funkcjonalnego Wykrojnika lub doprowadzi do wdrożenia Programu Do
    Zarządzania. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych
    Pracowników.
    Prace realizowane w zakresie opisanej działalności Wnioskodawcy nie są „odtwórczym”
    bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę prace, związane w ramach projektowania oraz
    budowania Wykrojników, a także wdrażania Programu Do Zarządzania, wpisują się w
    definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter
    twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są
    prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych,
    przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane
    przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia nowych rozwiązań technologicznych w
    postaci Wykrojnika lub wdrożenia Programu Do Zarządzania. W rezultacie uprawnia to
    Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy
    CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podatników prowadzących działalność o zbliżonym
    charakterze w stosunku do Wnioskodawcy. Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje
    fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja Indywidualna z 12 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.429.2022.1.IZ,
    w której organ przychylił się do stanowiska wnioskodawcy w zakresie: “Mając na
    uwadze powyższe, w ocenie Spółki, prowadzone przez nią prace w ramach Projektów
    stanowią prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    a więc stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT W konsekwencji, Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 18d ustawy o CIT.”
    - Interpretacja indywidualna z 26 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2022.2.PC:
    „Reasumując, projekty modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych, są
    tworzone, rozwijane lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, słuszne jest
    stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają
    przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop w zw. z pkt
    28 updop.”
    - Interpretacja indywidualna z 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS, w
    której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w zakresie:
    „Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R
    stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT
    Działalność B+R prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą,
    obejmującą prace rozwojowe oraz/lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.”
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    prace podejmowane w ramach projektowania oraz budowania Wykrojników, a także
    wdrażania Programu Do Zarządzania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT. W związku z powyższym, wykonywanie
    przedmiotowej działalności przez Wnioskodawcę uprawnia go do zastosowania ulgi
    określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2024 oraz lata kolejne.
    Ad. 2.

    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019
    poz. 1387; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    - w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r
    , za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z

    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko
    w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13 (art. 15
    ust. 12 Ustawy CIT). Natomiast, w rozumieniu z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty
    uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
    podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie
    do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy
    Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone:
    1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są
    należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
    następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
    stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. W
    przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie;
    - Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
    rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a Ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z

    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się działalność w zakresie szeroko
    rozumianego projektowania oraz budowania Wykrojników, a także wdrażania Programu
    Do Zarządzania, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty
    mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały/zostaną wyodrębnione w
    prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i
    przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję
    w przyszłości Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w
    rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR. Zajmowane przez Wnioskodawcę
    stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów
    podatkowych Wnioskodawca przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych,
    odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji projektów związanych z
    wytwarzaniem Wykrojników oraz wdrażaniem Programu Do Zarządzania.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe -
    jest prawidłowe”.
    - interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.” W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie
    wynagrodzeń Pracowników za udział w realizacji prac polegających na projektowania
    oraz budowaniu Wykrojników, a także wdrażaniu Programu Do Zarządzania do kosztów
    kwalifikowanych.
    2. Materiały
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    - Interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
    „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie

    peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
    oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe
    nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub
    częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z
    pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
    JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
    działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną
    w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego
    we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest
    uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych,
    takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3 4010.128.2019 3.JKT:
    „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać
    wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R
    Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy
    materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce
    muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością
    sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku
    nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do
    wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z
    działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.
    o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za
    koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego
    na bieżąco”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:
    „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi
    koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak
    np. zakup prasy czy też literatury fachowej. Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że
    warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy
    podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.
    Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności. W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez
    Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też
    literatury fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy pracy nad realizacją projektów związanych z Wykrojnikami oraz
    wdrażaniem Programu Do Zarządzania, w tym m in energia elektryczna oraz koszty
    materiałów wykorzystywanych przez Pracowników w procesie tworzenia Wykrojników,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych.

    W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m.in. interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca
    2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków
    trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w
    przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą
    bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności
    Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d
    ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”
    Reasumując, Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
        teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
        podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
        zastosowanie komercyjne,
      2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
        wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
        wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
        badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,

        budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku
        symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych
        rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii
        pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii
        generycznych.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności
      z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
      umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
      zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
      obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
      produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w
      toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
      a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
      testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
      otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
      głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
      usług, których ostateczny kształt nie został określony,
      b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać
      do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
      wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”),
    znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej,
    nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,

      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy oraz
    badania podstawowe, stosowane i przemysłowe oraz prace rozwojowe w myśl art. 4a pkt
    27 i 28 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić
    się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że

    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).

    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W mojej ocenie, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prace prowadzone w
    ramach Projektów, wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 26 updop, oprócz opisanego we wniosku Projektu, polegającego na
    wdrożeniu nowego programu komputerowego do zarządzania Spółką („Program Do
    Zarządzania”), który będzie dostosowany do potrzeb Spółki i pozwoli na poprawę obiegu
    dokumentów w Spółce.
    Pomimo twórczego charakteru prac będących przedmiotem pytania nr 1, Projekt
    wdrożenia programu komputerowego nie ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy lub
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tj. tworzenia nowych,
    zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Prace te nie spełniają
    przesłanek zawartych w powyżej cytowanym przepisie, zatem w tej części Państwa
    stanowisko jest nieprawidłowe.
    W pozostałej części opisywanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych, Państwa
    stanowisko jest prawidłowe, co uprawnia Państwa do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać

      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,

    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez

    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Odnosząc powyższe, na grunt analizowanej sprawy, koszty wynagrodzeń Pracowników
    odpowiedzialnych za wdrożenie nowego programu komputerowego „Program Do
    Zarządzania”, którzy będą odbywać spotkania z zewnętrznym dostawcą, a także będą
    wykonywać testy, mające na celu dostosowanie „Programu Do Zarządzania” do potrzeb
    Spółki, nie mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany możliwy do odliczenia w ramach
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową, na zasadach określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i
    1a updop, ponieważ nie spełniają definicji działalności badawczo-rozwojowej.
    W pozostałej części dotyczącej wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację
    prac badawczo-rozwojowych, jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów wykorzystywanych przy pracy nad
    realizacją danego projektu w zakresie projektowania i wytwarzania Wykrojników, należy
    zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami
    „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT,
    stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie
    materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które

    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna,
    wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii
    elektrycznej, poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na potrzeby prac B+R,
    mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów
    kwalifikowanych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wydatki ponoszone na materiały i surowce niezbędne
    do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, tj. koszty materiałów wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego projektu w zakresie projektowania i wytwarzania
    Wykrojników, w tym m.in. energii elektrycznej, oprócz wydatków na opisany we wniosku
    Projekt, polegający na wdrożeniu nowego programu komputerowego do zarządzania
    Spółką „Program Do Zarządzania”.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
    z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
    odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
    jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.

    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko
    w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego dotycząca realizacji projektów w zakresie projektowania i tworzenia
    Wykrojników oraz wdrażania Programu Do Zarządzania stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2018-2024 oraz lata kolejne:
      - w części dotyczącej wdrożenia nowego programu komputerowego do zarządzania
        Spółką („Program do zarządzania”), jest nieprawidłowe;
      - w pozostałej części jest prawidłowe;
    - koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i 3 Ustawy CIT:
      - w części dotyczącej wdrożenia nowego programu komputerowego do zarządzania
        Spółką („Program do zarządzania”), jest nieprawidłowe;
      - w pozostałej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.