Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.580.2019.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od części kwoty potrąconej na udziały członkowskie z faktur wystawionych dla rolników ryczałtowych
Słowa kluczowe: członkowie; mleko; odliczenia; rolnik-rolnik ryczałtowy; udział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 115; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2019 r. (data wpływu 2 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od części kwoty potrąconej na udziały członkowskie z faktur VAT RR wystawionych dla rolników ryczałtowych z tytułu dostaw mleka surowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od części kwoty potrąconej na udziały członkowskie z faktur VAT RR wystawionych dla rolników ryczałtowych z tytułu dostaw mleka surowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia zwana dalej „Spółdzielnią” zajmuje się skupem i przetwórstwem mleka zakupionego od swoich dostawców. Spółdzielnia działa w oparciu o ustawę z dnia 16 września 1982 roku Prawo Spółdzielcze (Dz. U. 2018 poz. 1285), która obliguje Spółdzielnię do funkcjonowania w oparciu o zatwierdzony statut zawierający zarówno przepisy wymagane prawem jak i uchwalone przez jej członków, będących producentami mleka surowego do niej dostarczanego. Zgodnie ze statutem Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób o zmiennym funduszu udziałowym, prowadzącym w interesie swoich członków wspólną działalność gospodarczą.

Członkami Spółdzielni mogą być osoby fizyczne, które są pełnoletnie i posiadają pełną zdolność do czynności prawnych, prowadzą chów krów, produkcję i dostawę mleka, a także osoby prawne prowadzące chów bydła mlecznego. Członków do Spółdzielni przyjmuje Zarząd na podstawie deklaracji podpisanej przez przystępującego.

W wyniku nawiązania stosunku członkostwa pomiędzy Spółdzielnią, a jej członkiem (udziałowcem) w oparciu o statut, członkowie Spółdzielni mają obowiązek zadeklarować i wpłacić udziały w wysokości określonej w statucie. Na podstawie § 14 statutu Spółdzielni, udział od osób fizycznych i prawnych, prowadzących chów krów, produkcję i dostawy mleka , składa się z dwóch składników:

1.  udziału podstawowego w kwocie 1.100 zł,
2.  kwoty stanowiącej 10 groszy od wartości 1 litra sprzedanego do spółdzielni mleka.

Udział ten członek zobowiązany jest wpłacić w następujący sposób:

*   kwotę 1.100 zł jednorazowo lub w 12 miesięcznych ratach od daty zadeklarowania,

*   kwota o której mowa w pkt b, potrącana będzie przez Spółdzielnię z miesięcznych należności za mleko. Członek Spółdzielni może zadeklarować więcej niż jeden udział.

Ponadto Spółdzielnia każdorazowo z każdym dostawcą zawiera wieloletnie umowy kontraktacyjne na dostawy mleka surowego, z której wynika, że zapłata za mleko odbywa się za okresy miesięczne, na wskazany przez dostawcę na piśmie rachunek bankowy, w terminie do 14 dni po zakończeniu miesiąca, w którym realizowany był skup mleka.

Część dostawców mleka do Spółdzielni posiada status rolnika ryczałtowego, wskutek czego Spółdzielnia, jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego i w oparciu o art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: u.p.t.u), wystawia w ich imieniu faktury VAT RR za dostarczony surowiec. Jedna faktura obejmuje wszystkie dokonane w miesiącu kalendarzowym dostawy mleka danego dostawcy i zawiera zryczałtowany zwrot podatku VAT (zgodnie z art. 115 u.p.t.u).

Za dostarczony surowiec w terminie określonym w umowie kontraktacyjnej, Spółdzielnia przekazuje na wskazany przez dostawcę (członka) rachunek bankowy kwotę brutto wykazaną na fakturze VAT RR, pomniejszoną o wartość dostarczonych przez Spółdzielnię towarów i usług dostarczanych rolnikowi ryczałtowemu oraz potrąceń części niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę - skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczony przez rolnika ryczałtowego surowiec uwzględnia potrącenia wzajemnych należności w oparciu o art. 498 kodeksu cywilnego.

Faktura VAT RR dokumentująca nabycie mleka surowego zawiera elementy wymienione w art. 116 u.p.t.u, a zapłata na dostarczone mleko obejmuje również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Tytuł przelewu dokonywanego na wskazany rachunek bankowy zawiera numer i datę wystawienia faktury VAT-RR potwierdzającej fakt nabycia towarów zgodnie z terminem kontraktacyjnym.

Pozostali dostawcy mleka surowego są podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych, a dostawy mleka rozliczają comiesięcznie na zasadach analogicznych jak dostawcy rozliczający się ryczałtowo.

Nabycie przez Spółdzielnię mleka surowego jest związane z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to znaczy że sprzedaż przetworzonego przez nią mleka surowego w postaci wyrobu gotowego jest opodatkowana podatkiem VAT.

Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (w tym również jako podatnik VAT UE), składa miesięczne deklaracje VAT, a zakup mleka surowego od dostawców jest związany z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - sprzedażą wytworzonych z zakupionego surowca produktów mleczarskich. Prawo Spółdzielni do potrącenia udziału z należności za dostarczone mleko wynika zarówno ze Statutu Spółdzielni, który jest szczególnego rodzaju umową kształtującą normy obowiązujące spółdzielców, jak i samą Spółdzielnię. Ponadto - zgodnie z art. 167 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze ( Dz. U. z 2018 r., poz. 1285, z późn. zmianami) - zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są m.in. fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.

Obecnie, z uwagi na wątpliwości dotyczące regulacji przepisów art. 116 u.p.t.u., Spółdzielnia nie uwzględnia w swoich rozliczeniach podatku VAT jako podatek naliczony i nie dokonuje odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku w części dotyczącej potrąceń udziałów członkowskich, z których tworzony jest fundusz udziałowy Spółdzielni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym, Spółdzielnia ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony z faktur VAT RR, stosownie do art. 116 ust. 9a u.p.t.u., w sytuacji, gdy realizuje płatności dla rolników ryczałtowych za dostarczone mleko surowe - według faktur VAT RR, pomniejszone o należne wierzytelności Spółdzielni z tytułu udziałów członkowskich, które potrąca z wierzytelności przysługującej rolnikowi ryczałtowemu z tytułu dostaw mleka surowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na podstawie art. 116 ust. 6 pkt 2 w związku z ust. 8 i ust. 9a u.p.t.u., Spółdzielnia może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT RR w części dotyczącej dokonanych potrąceń z tytułu udziałów członkowskich rolnika ryczałtowego po spełnieniu warunków wymienionych w art. 116 ust. 6 u.p.t.u. Wynika to z faktu, że zakupy te są dokonywane przez Spółdzielnię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nabycie produktów rolnych w postaci mleka surowego związane jest z dostawą opodatkowaną, o czym mowa w art. 86 u.p.t.u.

Ponadto wynikający z art. 116 ust. 6 pkt 2 w związku z ustępem 8 i ustępem 9a u.p.t.u. warunek zapłaty na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego należy uznać za spełniony, ponieważ następuje ona na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, w części stanowiącej różnicę między należnością za dostarczone mleko surowe, a kwotą należności za dostarczone rolnikowi ryczałtowemu towary i usługi, przez które należy również rozumieć, również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych). Wykładnia art. 116 ust. 9a u.p.t.u. - uwzględniająca ewolucję tego przepisu - winna doprowadzić do uznania, że potrącenie należnych udziałów członkowskich, jest potrąceniem z innych ustaw. Tym samym nie pozbawia Spółdzielni prawa do zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2 u.p.t.u. o kwoty wynikające z faktur VAT RR, co do których całość lub część należności została uregulowana w drodze takiego umownego potrącenia wzajemnych wierzytelności dokonywanego na podstawie art. 498 kodeksu cywilnego, co stanowi formę zapłaty.

Takie podejście pozwoli realizować zasadę neutralności podatku VAT, która wyraża się tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku, nie stanowiąc tym samym obciążenia kosztowego dla podatnika.

Takie stanowisko potwierdzają wyroki sądów, m.in. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 1866/17 z dnia 28 lutego 2018 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, sygn. I SA/Ke 41/19 z dnia 14 marca 2019 r oraz liczne indywidualne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej, m.in. z dnia 26 czerwca 2019 r. o sygnaturze 0112-KDIL2-3.4012.107.2019.2.IP oraz z dnia 22 lipca 2019 r. o sygnaturze 0115-KDIT1-1.4012.367.2019.2.MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika, dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych – art. 2 pkt 19 ustawy.

Z treści art. 115 ust. 1 ustawy wynika, że rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Szczególne zasady dotyczące wystawiania faktur VAT RR zostały uregulowane w przepisie art. 116 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Zgodnie z przywołanym przepisem, faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, że celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1.  nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2.  zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
3.  w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Celem regulacji zawartej w tym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.

Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Należy także zauważyć, że art. 116 ust. 8 ustawy stanowi, że warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.

Natomiast – zgodnie z art. 116 ust. 9 ustawy – przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

1.  zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
2.  raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.

Z kolei – na mocy z art. 116 ust. 9a ustawy – przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).

Ponadto – zgodnie z art. 167 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2018 r., poz. 1285, z późn. zm.) – zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:

1.  fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach;
2.  fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części dochodu ogólnego, wartości majątkowych otrzymanych nieodpłatnie lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach. Fundusz zasobowy zmniejsza się o straty na likwidacji środków trwałych oraz straty losowe.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółdzielnia) zajmuje się skupem i przetwórstwem mleka zakupionego od swoich dostawców. Członkami Spółdzielni mogą być osoby fizyczne, które są pełnoletnie i posiadają pełną zdolność do czynności prawnych, prowadzą chów krów, produkcję i dostawę mleka a także osoby prawne prowadzące chów bydła mlecznego. Członków do Spółdzielni przyjmuje Zarząd na podstawie deklaracji podpisanej przez przystępującego. W wyniku nawiązania stosunku członkostwa pomiędzy Spółdzielnią a jej członkiem (udziałowcem) w oparciu o statut, członkowie Spółdzielni mają obowiązek zadeklarować i wpłacić udziały w wysokości określonej w statucie. Na podstawie § 14 statutu Spółdzielni, udział od osób fizycznych i prawnych, prowadzących chów krów, produkcję i dostawy mleka, składa się z dwóch składników: udziału podstawowego w kwocie 1.100 zł i kwoty stanowiącej 10 groszy od wartości 1 litra sprzedanego do spółdzielni mleka.

Udział ten członek zobowiązany jest wpłacić w następujący sposób: kwotę 1.100 zł jednorazowo lub w 12 miesięcznych ratach od daty zadeklarowania, kwota o której mowa w pkt b, potrącana będzie przez Spółdzielnię z miesięcznych należności za mleko. Członek Spółdzielni może zadeklarować więcej niż jeden udział. Ponadto Spółdzielnia każdorazowo z każdym dostawcą zawiera wieloletnie umowy kontraktacyjne na dostawy mleka surowego, z której wynika, że zapłata za mleko odbywa się za okresy miesięczne, na wskazany przez dostawcę na piśmie rachunek bankowy, w terminie do 14 dni po zakończeniu miesiąca, w którym realizowany był skup mleka. Część dostawców mleka do Spółdzielni posiada status rolnika ryczałtowego, wskutek czego Spółdzielnia, jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego i w oparciu o art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług, wystawia w ich imieniu faktury VAT RR za dostarczony surowiec. Jedna faktura obejmuje wszystkie dokonane w miesiącu kalendarzowym dostawy mleka danego dostawcy i zawiera zryczałtowany zwrot podatku VAT (zgodnie z art. 115 u.p.t.u). Za dostarczony surowiec w terminie określonym w umowie kontraktacyjnej, Spółdzielnia przekazuje na wskazany przez dostawcę rachunek bankowy kwotę brutto wykazaną na fakturze VAT RR, pomniejszoną o wartość dostarczonych przez Spółdzielnię towarów i usług dostarczanych rolnikowi ryczałtowemu oraz potrąceń części niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę - skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczony przez rolnika ryczałtowego surowiec uwzględnia potrącenia wzajemnych należności w oparciu o art. 498 kodeksu cywilnego. Faktura VAT RR dokumentująca nabycie mleka surowego zawiera elementy wymienione w art. 116 u.p.t.u, a zapłata na dostarczone mleko obejmuje również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Tytuł przelewu dokonywanego na wskazany rachunek bankowy zawiera numer i datę wystawienia faktury VAT-RR potwierdzającej fakt nabycia towarów zgodnie z terminem kontraktacyjnym. Nabycie przez Spółdzielnię mleka surowego jest związane z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to znaczy że sprzedaż przetworzonego przez nią mleka surowego w postaci wyrobu gotowego jest opodatkowana podatkiem VAT. Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem, składa miesięczne deklaracje VAT, a zakup mleka surowego od dostawców jest związany z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - sprzedażą wytworzonych z zakupionego surowca produktów mleczarskich.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od części kwoty potrąconej na udziały członkowskie z faktur VAT RR wystawionych dla rolników ryczałtowych z tytułu dostawy mleka surowego.

Rozstrzygając powyższe należy w pierwszej kolejności podkreślić, że ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych obarczono podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy itp. Ponadto, na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze) a nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi). Podatnik VAT, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako „Faktura VAT RR”.

Aby jednak powyższe obowiązki nałożone na tych podatników były dla nich neutralne, w art. 116 ust. 6 ustawy przewidziano możliwość odzyskania kwoty podatku zryczałtowanego zapłaconego rolnikom, pod warunkiem spełnienia wskazanych w tym przepisie przesłanek. Tylko bowiem spełnienie ww. przesłanek uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Jednym z nich jest obowiązek zapłaty należności za produkty rolne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.

Ponadto, w art. 116 ust. 8, 9 i 9a ustawy doprecyzowano zasady rozliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku przez nabywców produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. Warunek, o którym mowa w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne i odpowiednio: kwotą należności za towary i usługi dostarczone temu rolnikowi przez nabywcę (art. 116 ust. 8 ustawy), kwotą potrącenia z tytułu rat pożyczek i zaliczek udzielonych rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów (art. 116 ust. 9 ustawy), czy też kwotą potrąceń, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych – egzekucyjnych (art. 116 ust. 9a ustawy).

Wskazać w tym miejscu należy, że zwrot „potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw”, którym posłużono się w art. 116 ust. 9a ustawy, dotyczy wszystkich potrąceń wzajemnych należności, w tym wynikających z umów opartych między innymi na ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145).

Zgodnie z przepisem art. 498 § 1 Kodeksu cywilnego, gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.

Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej (art. 498 § 2 Kodeksu cywilnego).

Z kolei, w myśl art. 3531 Kodeksu cywilnego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Mając na uwadze powyższe w kontekście przedmiotowej sprawy należy wskazać, że przesłanki wynikające z art. 116 ust. 6 ustawy są spełnione, bowiem, jak wskazał Wnioskodawca nabycie produktów rolnych jest w Spółdzielni związane z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, na konto wskazane przez dostawcę przekazywana jest kwota brutto wykazana na fakturze VAT RR, pomniejszoną o wartość towarów i usług dostarczanych rolnikowi ryczałtowemu przez Spółdzielnię oraz potrąceń części niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę - skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata następuje na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego zgodnie z terminem wskazanym w umowie z rolnikiem ryczałtowym, a w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne są podawane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów.

Zatem, dokonywane przez Wnioskodawcę potrącenia z tytułu należnych wpłat na fundusz udziałowy, należy uznać za kwoty należności, o których mowa w art. 116 ust. 8 ustawy.

Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 167 § 1 pkt 1 ustawy Prawo spółdzielcze, fundusz udziałowy powstaje z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach. Zauważyć jednak należy, że – jak wskazano we wniosku – potrącenia za niewpłacone udziały realizowane są na podstawie umownego potrącenia (art. 498 i art. 3531 Kodeksu cywilnego), a prawo Spółdzielni do potrącania udziału z należności za dostarczone mleko wynika ze zgody rolnika – udziałowca. Wnioskodawca podał ponadto, że na konto wskazane przez dostawcę przekazywana jest kwota brutto wykazana na fakturze VAT RR, pomniejszona m.in. o część niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę, skompensowanych z należnością za dostarczony surowiec.

Skoro zatem z jednej strony rolnik ryczałtowy obowiązany jest do dokonania wpłaty udziałów członkowskich na rzecz Spółdzielni, z drugiej natomiast strony Spółdzielnia do dokonania na jego rzecz zapłaty należności za produkty rolne, to dokonana – w oparciu o art. 498 Kodeksu cywilnego – kompensata tych należności (wierzytelności pieniężnych) stanowi potrącenie, o którym mowa w art. 116 ust. 9a ustawy o VAT.

Należy przy tym podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego obejmuje jedynie te należności, co do których spełniono warunki wynikające z przepisów art. 116 ust. 6-9a ustawy.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa, przedstawiony opis sprawy oraz powyższą kwalifikację potrąceń z tytułu wpłat na fundusz udziałowy jako należności, o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie spełnione są warunki wynikające z przepisów art. 116 ust. 6-9a ustawy, uprawniające Wnioskodawcę do dokonania odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z faktur VAT RR wystawionych w imieniu rolników ryczałtowych.

Odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że Zainteresowany ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur VAT RR, stosownie do art. 116 ust. 9a u.p.t.u., w sytuacji, gdy realizuje płatności dla rolników ryczałtowych za dostarczone mleko surowe - według faktur VAT RR, pomniejszone o należne wierzytelności Spółdzielni z tytułu udziałów członkowskich.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Henryka Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.