Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.316.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-07
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; remonty; termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

‒ nieprawidłowe - w zakresie wydatków dotyczących generalnego remontu istniejącej instalacji elektrycznej budynku i montażu elektrycznego podgrzewacza wody, oraz

‒ prawidłowe - w pozostałym zakresie.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

2 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 czerwca 2023 r. (wpływ 20 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**
--------------------------

Od 2020 r. jest Pan (wraz z małżonką) właścicielem domu w A. (\`(...)\`) adres: ul. B.1 . Jest to dom drewniany budowany w systemie tradycyjnym, częściowo w systemie szkieletowym. Składa się na parterze z przedpokoju, pokoju dziennego, kuchni, łazienki oraz piętra (poddasza) z jednym pokojem.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Budynek zgodnie z kartoteką budynków i stanem faktycznym posiada status budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek zakupił Pan razem z żoną w czerwcu 2020 r.

W 2021 r. przystąpił Pan do termomodernizacji, którą będzie Pan kontynuował do roku 2023.

Przed przystąpieniem do termomodernizacji budynek posiadał ogrzewanie z pieca kuchennego węglowego. Poddasze oraz ściany domu szczytowe i szkieletowe łazienki ocieplone były pięciocentymetrową warstwą wełny, która nie spełniała żadnych norm termoizolacyjności. Podłoga w pokoju dziennym i przedpokoju wykonana była z desek drewnianych na legarach położonych wprost na gruncie rodzimym (glina). Podłogi w łazience i kuchni wykonane były z wylewki betonowej. Istniejąca instalacja elektryczna była wykonana w technologii z lat siedemdziesiątych - jako dwużyłowa, bez uziemienia, niespełniająca aktualnych norm, z bezpiecznikami wkrętowymi i łącznie trzema obwodami na cały dom. Przekroje przewodów wynosiły od 1 mm2 do 1,5 mm2. Przydział mocy wydany przez dostawcę energii wynosił 10 kW.

Zaplanowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne to :

‒ poprawienie izolacyjności cieplnej przegród budowlanych (ścian i podłóg) budynku,

‒ likwidacja ogrzewania węglowego,

‒ wykonanie energooszczędnego ogrzewania elektrycznego dla całego budynku oraz ogrzewania elektrycznego ciepłej wody użytkowej.

W tym celu ogrzewanie budynku zaprojektowane zostało jako elektryczne akumulacyjne, pracujące w taryfie obniżonej (tzw. „nocnej”) i oddającej ciepło w ciągu dnia w oparciu o:

a) umieszczoną w pokoju dziennym płytę betonową akumulacyjną z umieszczonym w niej przewodem grzejnym oraz

b) trzy piece akumulacyjne umieszczone w łazience, kuchni oraz na poddaszu o mocy od 1 do 2 kW,

W łazience zaplanowano też umieszczenie bojlera do ogrzewania ciepłej wody użytkowej.

W szczególności zostały wykonane następujące prace:

1) ocieplenie poddasza wełną mineralną o grubości 20 cm (wykonane bez zmiany poszycia dachu, od środka w tzw. systemie odwróconym), użyte materiały to: wełna mineralna, membrana wiatroszczelna paroprzepuszczalna oraz folia paroszczelna),

2) ocieplenie ścian szczytowych poddasza (technologia i materiały jak wyżej),

3) ocieplenie dachu przedpokoju (dach drewniany wykonany z blachy na deskowaniu) styropianem twardym (użyte materiały to: styropian twardy (\`(...)\`), uszczelniacz poliuretanowy),

4) ocieplenie ściany południowej kuchni wełną drzewną (użyty materiał to: wełna drzewna),

5) ocieplenie ścian szkieletowych łazienki (południowej i zachodniej) wełną o grubości 20 cm (użyte materiały to: wełna mineralna, membrana wiatroszczelna, folia paroszczelna),

6) montaż podwójnych drzwi wyjściowych oraz podwójnych drzwi na taras (użyte materiały: drzwi z ościeżnicą),

7) naprawa zawilgoconego fundamentu od strony północnej, jego izolacji cieplnej zewnętrznej keramzytem oraz wykonaniu drenażu (użyte materiały to: beton, zaprawa szybkowiążąca, keramzyt izolacyjny),

8) izolacji podłogi drewnianej na gruncie w przedpokoju keramzytem (użyte materiały keramzyt izolacyjny),

9) usunięcie podłogi drewnianej w pokoju dziennym, wykonanie warstwy drenażowej i ocieplającej perlitem hydrofobizowanym, ułożenie płyt styropianu (\`(...)\`) oraz wykonaniu zbrojonej wylewki, w której został umieszczony kabel grzejny wraz ze sterowaniem, ułożeniu na wylewce betonowej paneli podłogowych winylowych (\`(...)\`) przystosowanych do ogrzewania podłogowego (użyte materiały to: beton, zaprawa szybkowiążąca, perlit hydrofobizowany, płyty styropianowe twarde (\`(...)\`), folia do ogrzewania podłogowego, kabel grzejny (\`(...)\`), sterownik do kabla grzejnego, elementy zbrojeniowe - pręty, siatka zbrojeniowa, podkład pod panele winylowe, panele winylowe (\`(...)\`)),

10) wyburzenie pieca węglowego w kuchni,

11) wykonanie nowych podłóg w łazience i kuchni poprzez izolację wylewki betonowej w kuchni i łazience płytami izolacyjnymi (\`(...)\`) wraz z warstwą wierzchnią z paneli winylowych (\`(...)\`) (użyte materiały to: płyty termoizolacyjne podkładowe (\`(...)\`), panele winylowe (\`(...)\`)),

12) montaż elektrycznego podgrzewacza wody (\`(...)\`) z funkcją inteligentnego obliczania ilości wody podgrzewanej, o mocy 1,5 kW (bojler elektryczny podgrzewacz wody (\`(...)\`

13) generalny remont istniejącej instalacji elektrycznej budynku, to jest: wykonanie nowego przyłącza elektrycznego (zewnętrznego) z szafką i licznikiem na elewacji, wykonanie nowej rozdzielnicy elektrycznej wewnętrznej z bezpiecznikami i wyłącznikami różnicoprądowymi w budynku, wykonanie nowych obwodów wewnętrznych z przekrojami przewodów od 1,5 do 2,5 mm2.

Odnośnie punktu numer 13, wyjaśnia Pan, że aby ogrzewanie budynku energią elektryczną było możliwe, konieczne było:

– wykonanie kapitalnego remontu instalacji elektrycznej wewnętrznej poprzez dostosowanie ilości obwodów oraz przekroju przewodów do planowanej mocy urządzeń grzewczych,

– wystąpienie do dostawcy energii (\`(...)\`) z wnioskiem o podwyższenie przydziału mocy z 10 kW do 16 kW.

Dostawca energii elektrycznej zażądał wykonania nowego przyłącza na zewnątrz budynku. Istniejąca instalacja elektryczna wewnętrzna nie nadawała się do eksplotacji pod zaplanowanymi obciążeniami ogrzewania elektrycznego ze względu na zbyt małą ilość obwodów oraz za małe ich przekroje (jej stan (zastany) opisał Pan na wstępie). Ponadto, przydział mocy ze strony dostawcy (\`(...)\`) był zbyt mały do zaplanowanego systemu ogrzewania. Ogrzewanie akumulacyjne podłogowe pokoju to: 2,7 kW, ogrzewanie łazienki: 1 kW, ogrzewanie kuchni: 1,5 kW, ogrzewanie poddasza: 3 kW oraz ogrzewanie wody użytkowej w bojlerze: 1,5 kW, co daje łącznie moc: 9,7 kW.

Gdy dodać do tego sumaryczną moc urządzeń gospodarstwa domowego: 14 kW (pralko‑suszarka, płyta grzewcza kuchenna, mikrofalówka, piekarnik kuchenny, lodówko‑zamrażarka, czajnik elektryczny, hydrofor, oświetlenie pomieszczeń budynku oraz pomniejszy sprzęt domowy i AGD), to łącznie z ogrzewaniem elektrycznym daje to moc: 23,7 kW. Jeśli pomnożyć to przez tzw. współczynnik jednoczesności - 0,6 - mamy wynik wynoszący: 14,22 kW - jako minimalną wartość mocy przyłączeniowej. Dlatego, planując wykonanie ogrzewania elektrycznego akumulacyjnego zmuszony był Pan wystąpić o wydanie nowych warunków i podwyższenie mocy z 10 kW do 16 kW.

Prace termomodernizacyjne wykonywał Pan samodzielnie (systemem gospodarczym), natomiast roboty elektryczne zlecił Pan firmie zewnętrznej, która roboty wykonywała z materiałów częściowo własnych i częściowo zakupionych przez Pana.

Firma, której zlecił Pan roboty, przygotowała kosztorys oraz - do kosztorysu - wystawiła faktury na przyłącze oraz na pozostałe prace wewnątrz budynku. W kosztorysie wyróżniono kwotowo prace związane bezpośrednio z wykonaniem zasilania urządzeń grzewczych od prac związanych z remontem instalacji do ogólnych potrzeb, to jest w szczególności:

a) przyłącze zewnętrzne energetyczne,

b) oprzyrządowanie tablicy rozdzielczej (bezpieczniki - wyłączniki różnicowoprądowe, stycznik) dla obwodów zasilających gniazda pieców akumulacyjnych oraz podgrzewacza wody (razem dla pięciu urządzeń), w tym podłączenie sterownika ogrzewania elektrycznego podłogi,

c) wykonanie instalacji wewnętrznej elektrycznej to jest obwodów zasilających dla ogrzewania podłogowego, pieców akumulacyjnych oraz bojlera podgrzewacza wody (razem pięć obwodów dla pięciu urządzeń),

d) wykonanie pozostałych prac elektrycznych niezwiązanych z zasilaniem urządzeń ogrzewania elektrycznego (to jest obwodów zasilania urządzeń kuchni oraz obwodów oświetleniowych wraz z odpowiadającym im oprzyrządowaniem tablicy rozdzielczej oraz remontem instalacji odgromowej).

Z Pana strony koszt materiałów na wyżej wskazane roboty to: zakup kabla energetycznego 3x2,5 mm2 do wykonania zasilania urządzeń ogrzewania elektrycznego budynku.

Zgodnie z informacją na stronie podatki.gov.pl i przepisami ustawy, odliczeniu podlegają:

– materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

– materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

– materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, oraz między innymi następujące usługi:

– wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej, lub

– instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, lub

– wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania, lub

– instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

W Pana przekonaniu, koszty materiałów określone w punkcie od 1 do 13 - w tym w zakresie punktu 13 koszty usług robót elektrycznych oraz związanych z tym materiałów wydzielonych kosztorysowo, jako niezbędnych składowych ogrzewania elektrycznego budynku, to jest koszty wykonania robót wymienione w podpunktach a)‑c):

– nowego zasilania elektrycznego budynku, czyli tzw. przyłącza elektrycznego umieszczonego na zewnątrz budynku zgodnie z warunkami wydanymi przez dostawcę energii (większy przydział mocy),

– materiałów i robót elektrycznych polegających na wykonaniu elementów elektrycznej tablicy rozdzielczej służących zasilaniu ogrzewania elektrycznego akumulacyjnego,

– robót wykonania instalacji wewnętrznej elektrycznej to jest obwodów zasilających poszczególne urządzenia grzejne elektryczne akumulacyjne,

– podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej jako część składowa systemu ogrzewania elektrycznego.

W publikacjach Ministerstwa Finansów oraz interpretacjach podatkowych Krajowej Informacji Skarbowej, pojawia się sformułowanie, że załącznik do rozporządzenia określający katalog urządzeń i materiałów budowlanych nie jest szczegółowym i zamkniętym wykazem, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały i urządzenia służące termomodernizacji.

Skoro, pojawia się w interpretacjach możliwość, np. wykonania nowego pokrycia dachu, rynien, czy tynków, to przez analogię - niezbędne do pracy ogrzewania elektrycznego elementy instalacji - kwalifikują się jako podlegający odliczeniu wydatek. Opisane przez Pana usługi i roboty elektryczne kwalifikują się jako: „wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania”.

**W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:**

1) Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Pana odpowiedź: Tak.

2) Od jakiej daty obowiązuje w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Pana odpowiedź: Od daty ślubu, to jest od 16 stycznia 1999 r.

3) Czy „dom w A.” stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki?

Pana odpowiedź: Tak.

4) Czy „dom w A.” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Zgodnie z tym przepisem (…).

Pana odpowiedź: Tak.

5) W zeznaniu za jaki rok/lata podatkowe zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie opisanych we wniosku wydatków?

Pana odpowiedź: Lata: 2021, 2022, 2023.

6) Jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów

Pana odpowiedź: Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

7) Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan nadal współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Prosimy, żeby Pan wskazał, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) był i będzie Pan współwłaścicielem „domu w A.”?

Pana odpowiedź: Tak, był Pan i będzie Pan.

8) Czy „termomodernizacja”, którą będzie Pan kontynuował do roku 2023, dotyczyła, dotyczy i dotyczyć będzie wyłącznie ulepszania „domu w A.” pod względem termomodernizacyjnym, czy także w innym zakresie - jakim?

Pana odpowiedź: Dotyczyła, dotyczy i dotyczyć będzie wyłącznie ulepszania pod względem termomodernizacyjnym.

9) Czy taras jest integralną częścią „domu w A.”?

Pana odpowiedź: Tak (użył Pan pojęcia „taras”, dla zaznaczenia, że dom posiada drzwi wejściowe główne do przedpokoju i drzwi dodatkowe wyjściowe na taras i w obu przypadkach drzwi ostały wymienione na podwójne).

10) Czy katalog opisanych we wniosku prac ma charakter wyczerpujący? We wniosku posłużył się Pan stwierdzeniem: „W szczególności zostały wykonane następujące prace: (…)”.

Pana odpowiedź: Tak, prócz prac, które rozważa Pan jeszcze do wykonania w roku 2023, w zależności od posiadanych środków, rozważa Pan jeszcze prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej.

11) A. Czy opisane we wniosku prace obejmują również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

B. Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów, również zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana odpowiedzi:

A. Tak.

B. Nie.

12) Na kogo - na czyje dane - zostały wystawione faktury dotyczące każdego z opisanych przez Pana wydatków?

Pana odpowiedź: Na Pana dane.

13) Kiedy (w jakiej dacie) wystawione zostały faktury dotyczące każdego z opisanych przez Pana wydatków? W przypadku zakupu usług, prosimy żeby Pan dodatkowo wskazał:

– Kiedy wykonano daną usługę?

– Czy faktura dotycząca konkretnej usługi zawiera datę jej wykonania? Jeśli tak, prosimy żeby Pan podał tę datę.

• Towary:

– 25 maja 2021 r.,

– 21 czerwca 2021 r.,

– 24 czerwca 2021 r.,

– 25 czerwca 2021 r.

– 5 lipca 2021 r.,

– 15 lipca 2021 r.,

– 15 lipca 2021 r.

– 1 września 2021 r.,

– 27 września 2021 r.,

– 22 października 2021 r.,

– 15 listopada 2021 r.,

– 8 czerwca 2022 r.,

– 27 czerwca 2022 r.,

– 7 grudnia 2022 r.,

– 8 grudnia 2022 r.,

– 19 grudnia 2022 r.,

– 28 kwietnia 2023 r.

• Usługi:

– rachunek z 8 czerwca 2022 r. na roboty elektryczne, usługę wykonano do dnia wystawienia, nie zawiera daty wykonania (protokół wykonania pomiarów elektrycznych ma datę 22 czerwca 2022 r.),

– rachunek z 27 czerwca 2022 r. na roboty elektryczne, usługę wykonano do dnia wystawienia, nie zawiera daty wykonania (protokół wykonania pomiarów elektrycznych ma datę 22 czerwca 2022 r.).

14) Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Pana odpowiedź: Nie, nie każda:

a) wszystkie wyżej wskazanej faktury za towary zostały wystawione przez podatników od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

b) wszystkie wyżej wskazanej faktury za usługi instalacji elektrycznej wystawione zostały przez sprzedawcę zwolnionego podmiotowo z podatku od towarów i usług.

15) A. Czy którakolwiek z wymienionych we wniosku prac doprowadziła do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „domu w A.”? Jeżeli tak, prosimy żeby wskazał Pan, która z prac oraz w jakim (konkretnie) zakresie.

B. Czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać którąkolwiek ze wskazanych we wniosku prac? Jeżeli tak, prosimy żeby wskazał Pan, która z prac oraz w jakim zakresie.

• W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy, żeby Pan również podał:

a) Czy którakolwiek z wykonanych prac wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) Jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego - czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) Jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

C. Kiedy (w jakiej dacie/roku) oddano opisaną nieruchomość do użytkowania?

Pana odpowiedzi:

A. Nie.

B. Nie.

16) Czy każdy z opisanych we wniosku wydatków (na prace wskazane w punktach 1-13 lit. a-c wniosku) został przez Pana poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Pana odpowiedź: Tak.

17) Na czym konkretnie polega związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Prosimy, żeby Pan wskazał tę zależność odrębnie dla każdego z opisanych we wniosku wydatków:

• ocieplenie poddasza wełną mineralną o grubości 20 cm w miejsce wełny pięciocentymetrowej - wełna mineralna to materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej, powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej dachu poddasza, następuje redukcja przenikania zimna, i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• ocieplenie ścian szczytowych poddasza wełną mineralną o grubości 20 cm w miejsce wełny pięciocentymetrowej - wełna mineralna to materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej, powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej ściany szczytowych, następuje redukcja przenikania zimna, i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• ocieplenie dachu przedpokoju styropianem (\`(...)\`) - styropian to materiał o bardzo dobrej izolacyjności termicznej (ocieplenie w miejscu gdzie istniało wyłącznie deskowanie) powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej dachu, następuje redukcja zimna, i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• ocieplenie ściany kuchni wełną drzewną - materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej - powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej ściany, następuje redukcja przenikania zimna i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• ocieplenie ścian szkieletowych łazienki wełną mineralną - materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej - powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej ścian, następuje redukcja przenikania zimna i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• montaż podwójnych drzwi wejściowych (do przedpokoju i na taras) - powoduje znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej drzwi (w stosunku do pojedynczych), następuje redukcja przenikania zimna i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• naprawa zawilgoconego fundamentu, jego izolacji cieplnej zewnętrznej keramzytem - materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej - oraz wykonanie drenażu spowodowały, że fundament jest suchy i ocieplony, następuje redukcja zimna, a przez to powoduje znaczące to zmniejszenie przenikalności cieplnej i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• izolacja podłogi drewnianej na gruncie w przedpokoju keramzytem - keramzyt to materiał o bardzo dobrych para metrach izolacyjności termicznej - spowodowało ocieplenie podłogi, następuje redukcja zimna, a przez to powoduje to znaczące zmniejszenie przenikalności cieplnej i przez to jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego,

• usunięcie podłogi drewnianej w pokoju dziennym, wykonanie warstwy drenażowej i ocieplającej perlitem hydrofobizowanym (perlit hydrofobizowany to materiał odporny na wilgoć oraz posiadający bardzo dobre parametry izolacyjności termicznej), ułożenie płyt styropianu (\`(...)\`), który posiada bardzo dobre parametry izolacyjności termicznej) oraz wykonanie zbrojonej wylewki, w której został umieszczony kabel grzejny wraz ze sterowaniem, ułożenie na wylewce betonowej paneli podłogowych winylowych (\`(...)\`) przystosowanych do ogrzewania podłogowego poprzez wysoką przenikalność cieplną (chodzi o to, żeby wysoki opór cieplny był od strony gruntu, co zapewnia perlit i styropian (\`(...)\`), oraz żeby był niski opór cieplny od strony pomieszczenia, co zapewniają panele winylowe dostosowane do ogrzewania podłogowego) - wydatki te i podjęte prace spowodowały:

a) redukcję zimna i wilgoci (co jest realizowane przez perlit, który działa jak warstwa drenażowa i chroni przed zawilgoceniem i jednocześnie perlit działa jako pierwsza warstwa ocieplająca oraz płyty styropianowe, które ocieplają i chronią przed zimne m oraz ucieczką ciepła do gruntu), oraz

b) jednocześnie wykonane zostało w celu ekonomicznego ogrzewania pomieszczenia energią elektryczną zamiast węglem, gdyż podłoga betonowa położona na styropianie (składająca się z wylewki z ułożonym w niej elektrycznym kablem grzejnym i pokryta panelami winylowymi z wysoką przenikalnością cieplną) działa jako element grzejny akumulacyjny, a ogrzewanie podłogowe powoduje dodatkowe oszczędności energii potrzebnej do ogrzewania (ogrzewanie podłogowe jest najbardziej ekonomiczne ze względu na sposób rozprowadzenia ciepła od podłogi w górę oraz fakt, że to samo poczucie ciepła uzyskujemy przy znacznie mniejszym zużyciu energii) - zatem wszystkie wydatki związane z wykonaniem nowej podłogi powodują, że w wyniku wykonania tych prac następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, oraz jest to działanie mające na celu całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne (czyli podpunkt „d” z ustawy) - w Pana wypadku jest to przejście z ogrzewania piecem węglowym na ogrzewanie elektryczne.

• wyburzenie pieca węglowego spowodowało między innymi likwidację mostków termicznych, czyli obszarów, w których następuje ucieczka ciepła do gruntu, ponieważ piec był zabudowany na gruncie - w miejscu posadowienia pieca węglowego ułożone zostały płyty izolacyjne (\`(...)\`) a na nich panele winylowe, jako warstwa wierzchnia, i w ten sposób nastąpiło zaizolowanie cieplne tego fragmentu podłogi w kuchni, na którym postawiony był pierwotnie piec węglowy,

• wykonanie nowych podłóg w łazience i kuchni - poprzez izolację wylewki betonowej w kuchni i łazience płytami izolacyjnymi (\`(...)\`) wraz z warstwą wierzchnią z paneli winylowych wykonał Pan w celu redukcji zimna (płyty izolacyjne (\`(...)\`) mają bardzo dobre parametry izolacyjności cieplnej), w ten sposób nastąpiło zaizolowanie cieplne podłogi i zmniejszenie ilości energii potrzebnej na ogrzanie tych pomieszczeń,

• montaż elektrycznego podgrzewacza wody, który posiada bardzo dobrą izolację termiczną zbiornika, powoduje zmniejszenie strat energii potrzebnych na podgrzewanie wody użytkowej, ponadto montaż elektrycznego podgrzewacza wody posiadającego sterowanie przez WiFi powoduje, że możliwe jest ustawienie podgrzewania w tak zwanej obniżonej taryfie elektrycznej co generuje poważne oszczędności - piec ogrzewa wodę w nocy i przechowywana jest ona w ocieplonym zbiorniku w ciągu dnia kiedy koszt energii jest wyższy. Ponadto, urządzenie posiada funkcję inteligentnego pomiaru zużycia wody (funkcja eco - to program, który automatycznie „uczy się” poziomów zużycia użytkownika, zmniejszając rozpraszanie ciepła do minimum i maksymalizując oszczędność energii; program reguluje podgrzewanie wody na podstawie rzeczywistego zapotrzebowania użytkownika określonego automatycznie przez urządzenie), dzięki której ilość wody podgrzewanej jest dostosowana do zużycia, przez co następuje zmniejszenie zużycia energii. Kolejna funkcja to funkcja przeciwzamrożeniowa, dzięki której podgrzewacz po jego wyłączeniu i opuszczeniu budynku na kilka dni zimą podtrzymuje jedynie kilkustopniową temperaturę wody, co powoduje że nie ma potrzeby nagrzewania całego zbiornika do wysokiej temperatury co powoduje zmniejszenie zużycia energii,

• generalny remont instalacji elektrycznej - punkt ten został bardzo obszernie wyjaśniony we wniosku. Dodatkowo, wyjaśnia Pan, że zostało zlikwidowane ogrzewanie piecem węglowym, a w to miejsce jest wykonane ogrzewanie elektryczne budynku i ciepłej wody użytkowej. Skoro ogrzewanie elektryczne to konieczne było zapewnienie doprowadzenie energii o mocy dostosowanej do nowych urządzeń grzewczych - w tym celu konieczne było zwiększenie przydziału mocy, co z kolei wymagało montażu nowego przyłącza energii elektrycznej. Następnie, aby możliwe było ogrzewanie podłogowe oraz montaż piecy akumulacyjnych i podgrzewacza wody, to konieczne było zwiększenie przekroju kabli instalacji elektrycznej i ich doprowadzenie do każdego z ogrzewanych pomieszczeń - jest to zatem ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej (ogrzewanie energią elektryczną posiada najlepsze możliwości sterowania i przez to jest najbardziej energooszczędne rozwiązanie). Ponadto, ogrzewanie podłogowe zmniejsza zużycie energii umożliwiając lepsze rozprowadzenie ciepła w pomieszczeniu. Piece akumulacyjne pracują w niskiej taryfie prądowej. Jest to zespół działań i wydatków mających na celu całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne (czyli podpunkt „d” z ustawy) - w Pana przypadku, jest to przejście z ogrzewania piecem węglowym na ogrzewanie elektryczne.

18) W jakim celu dokonał Pan:

– (A.) „izolacji podłogi drewnianej na gruncie w przedpokoju keramzytem (użyte materiały keramzyt izolacyjny)”,

– (B.) „usunięciu podłogi drewnianej w pokoju dziennym, wykonanie warstwy drenażowej i ocieplającej perlitem hydrofobizowanym, ułożenie płyt styropianu (\`(...)\`) oraz wykonaniu zbrojonej wylewki, w której został umieszczony kabel grzejny wraz ze sterowaniem, ułożeniu na wylewce betonowej paneli podłogowych winylowych (\`(...)\`) przystosowanych do ogrzewania podłogowego (użyte materiały beton, zaprawa szybkowiążąca, perlit hydrofobizowany, płyty styropianowe twarde (\`(...)\`), folia do ogrzewania podłogowego, kabel grzejny (\`(...)\`), sterownik do kabla grzejnego, element zbrojeniowe - pręty, siatka zbrojeniowa, podkład pod panele winylowe, panele winylowe (\`(...)\`))”,

– (C.) „wykonaniu nowych podłóg w łazience i kuchni poprzez izolację wylewki betonowej w kuchni i łazience płytami izolacyjnymi (\`(...)\`) wraz z warstwą wierzchnią z paneli winylowych (\`(...)\`) (użyte materiały: płyty termoizolacyjne podkładowe (\`(...)\`), panele winylowe (\`(...)\`))”:

a) redukcja zima?

b) redukcja wilgoci?

c) zarówno redukcja zimna i wilgoci?

d) tylko/także inne - jakie konkretnie?

Pana odpowiedzi:

• (A) Wykonał Pan w celu redukcji zimna (keramzyt to materiał o bardzo dobrych parametrach izolacyjności termicznej).

• (B) Wykonał Pan w celu redukcji zimna i wilgoci (co jest realizowane przez perlit który działa jak warstwa drenażowa i jednocześnie ocieplająca oraz płyty styropianowe, które ocieplają) oraz jednocześnie - wykonał Pan w celu ogrzewania, gdyż podłoga betonowa położona na styropianie (składająca się z wylewki z ułożonym w niej elektrycznym kablem grzejnym i pokryta panelami winylowymi z wysoką przenikalnością cieplną) działa jako element grzejny akumulacyjny elektryczny.

• (C) Wykonał Pan w celu redukcji zimna (płyty izolacyjne (\`(...)\`) mają bardzo dobre parametry izolacyjności cieplnej) i dzięki temu zmniejszeniu zużycia energii potrzebnej do ogrzania pomieszczeń.

19) Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został sfinansowany/dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej?

Pana odpowiedź: Nie.

20) Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został/zostanie przez Pana zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

Pana odpowiedź: Nie.

21) Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został/zostanie przez Pana odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

\[Przypis organu - w uzupełnieniu wniosku, udzielając odpowiedzi na ten punkt wezwania, przytoczył Pan pytanie: „Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został/zostanie przez Pana zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?”. Z uwagi m.in. na fakt, że uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, potraktowaliśmy ten cytat jako oczywistą omyłkę pisarską\]

Pana odpowiedź: Nie.

22) Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został/zostanie przez Pana uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

Pana odpowiedź: Nie.

23) Czy którykolwiek ze wskazanych we wniosku wydatków został/zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie?

Pana odpowiedź: Nie.

24) Czy wskazane we wniosku wydatki zostały poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Pana/Państwa wspólnych środków)?

Pana odpowiedź: Ze środków wspólnych, mają Państwo wspólność majątkową.

**Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**
-----------------------------------------------------------

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan w zeznaniu podatkowym uwzględnić opisane we wniosku wydatki poniesione na prace wskazane w punktach 1-13 lit. a-c wniosku?

**Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku**
------------------------------------------------------------------

Uważa Pan, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pan uwzględnić opisane we wniosku wydatki poniesione na prace wskazane w punktach 1-13 lit. a-c wniosku.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ nieprawidłowe - w zakresie wydatków dotyczących generalnego remontu istniejącej instalacji elektrycznej budynku i montażu elektrycznego podgrzewacza wody, oraz

‒ prawidłowe - w pozostałym zakresie.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Cytowany przepis - jego drugie zdanie - dodano na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105). Obowiązuje on od 1 stycznia 2022 r.

Do końca 2021 r. przepis ten (art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) brzmiał:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 438 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Pana wątpliwości budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej następujących wydatków (opisanych przez Pana w punktach 1‑13 lit. a)‑c) wniosku).

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

‒ prace termomodernizacyjne wykonywał Pan samodzielnie (systemem gospodarczym), natomiast roboty elektryczne zlecił Pan firmie zewnętrznej, która roboty wykonywała z materiałów częściowo własnych i częściowo zakupionych przez Pana,

‒ towary nabywał Pan od 25 maja 2021 r. do 28 kwietnia 2023 r.,

‒ firma, której zlecił Pan roboty \[elektryczne - przypis organu\], przygotowała kosztorys oraz - do kosztorysu - wystawiła faktury na przyłącze oraz na pozostałe prace wewnątrz budynku,

‒ jest Pan w posiadaniu:

• rachunku z 8 czerwca 2022 r. na roboty elektryczne, usługę wykonano do dnia wystawienia, nie zawiera daty wykonania (protokół wykonania pomiarów elektrycznych ma datę 22 czerwca 2022 r.),

• rachunku z 27 czerwca 2022 r. na roboty elektryczne, usługę wykonano do dnia wystawienia, nie zawiera daty wykonania (protokół wykonania pomiarów elektrycznych ma datę 22 czerwca 2022 r.).

‒ faktury za towary zostały wystawione przez podatników od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

‒ faktury za usługi instalacji elektrycznej wystawione zostały przez sprzedawcę zwolnionego podmiotowo z podatku od towarów i usług.

Nie ma Pan więc możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie generalnego remontu istniejącej instalacji elektrycznej budynku, to jest w zakresie: wykonania nowego przyłącza elektrycznego (zewnętrznego) z szafką i licznikiem na elewacji, wykonania nowej rozdzielnicy elektrycznej wewnętrznej z bezpiecznikami i wyłącznikami różnicoprądowymi w budynku, wykonania nowych obwodów wewnętrznych z przekrojami przewodów od 1,5 do 2,5 mm2 \- wydatki opisane przez Pana w punkcie 13 lit. a)-c) wniosku, ponieważ faktura nie była wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podkreślam, że jedynie w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, może odliczyć wydatek udokumentowany tą fakturą w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W Pana przypadku faktury za usługi instalacji elektrycznej wystawione zostały przez sprzedawcę zwolnionego podmiotowo z podatku od towarów i usług. Z tego względu, nie może Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej tych wydatków.

We wniosku podkreślił Pan jednak, że poniósł Pan również wydatek na zakup kabla energetycznego 3x2,5 mm2 do wykonania zasilania urządzeń ogrzewania elektrycznego budynku. Skoro - jak wynika z treści wniosku - faktury za towary zostały wystawione przez podatników od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, to mając na uwadze treść ust. 1 punkt 10 wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, który stanowi, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają m.in. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, to - w tym zakresie - może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Z przestawionych przez Pana okoliczności wynika również, że poniósł Pan wydatek również na montaż elektrycznego podgrzewacza wody (\`(...)\`) z funkcją inteligentnego obliczania ilości wody podgrzewanej, o mocy 1,5 kW (bojler elektryczny podgrzewacz wody (\`(...)\`)) – punkt 12 Pana wyliczenia.

Niewątpliwie wymiana przez Pana elektrycznego podgrzewacza wody spowoduje zmniejszenie zużycia energii elektrycznej, jednak również tego wydatku nie może Pan odliczyć w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż elektryczny podgrzewacz wody jest urządzeniem, które służy do podgrzania wody. Tego rodzaju element instalacji nie jest więc materiałem budowlanym.

Z przedstawionych przez Pana we wniosku informacji wynika ponadto, że:

‒ w 2021 r. przystąpił Pan do termomodernizacji, którą będzie Pan kontynuował do roku 2023,

‒ termomodernizacja dotyczyła, dotyczy i dotyczyć będzie wyłącznie ulepszania \[domu - przypis organu\] pod względem termomodernizacyjnym,

‒ katalog opisanych we wniosku prac ma charakter wyczerpujący (Pana odpowiedź przedstawiona w punkcie 10 uzupełnienia),

‒ żadna z wymienionych we wniosku prac nie doprowadziła do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy domu w A., ani takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku nie należało dokonać by wykonać którąkolwiek ze wskazanych we wniosku prac,

‒ taras jest integralną częścią domu w A. (Pana odpowiedź przedstawione w punkcie 9 uzupełnienia wniosku),

‒ każdy z opisanych we wniosku wydatków został przez Pana poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Z powyższych względów, zgadzam się z Panem, że wydatki dotyczące:

1) ocieplenia poddasza wełną mineralną o grubości 20 cm (wykonane bez zmiany poszycia dachu, od środka w tzw. systemie odwróconym), użyte materiały to: wełna mineralna, membrana wiatroszczelna paroprzepuszczalna oraz folia paroszczelna),

2) ocieplenia ścian szczytowych poddasza (technologia i materiały jak wyżej),

3) ocieplenia dachu przedpokoju (dach drewniany wykonany z blachy na deskowaniu) styropianem twardym (użyte materiały to: styropian twardy (\`(...)\`), uszczelniacz poliuretanowy),

4) ocieplenia ściany południowej kuchni wełną drzewną (użyty materiał to: wełna drzewna),

5) ocieplenia ścian szkieletowych łazienki (południowej i zachodniej) wełną o grubości 20 cm (użyte materiały to: wełna mineralna, membrana wiatroszczelna, folia paroszczelna),

6) montażu podwójnych drzwi wyjściowych oraz podwójnych drzwi na taras (użyte materiały: drzwi z ościeżnicą),

7) naprawy zawilgoconego fundamentu od strony północnej, jego izolacji cieplnej zewnętrznej keramzytem oraz wykonaniu drenażu (użyte materiały to: beton, zaprawa szybkowiążąca, keramzyt izolacyjny),

8) izolacji podłogi drewnianej na gruncie w przedpokoju keramzytem (użyte materiały keramzyt izolacyjny)

• wykonał Pan te prace w celu redukcji zimna (keramzyt to materiał o bardzo dobrych para metrach izolacyjności termicznej),

9) usunięcia podłogi drewnianej w pokoju dziennym, wykonanie warstwy drenażowej i ocieplającej perlitem hydrofobizowanym, ułożenie płyt styropianu (\`(...)\`)oraz wykonaniu zbrojonej wylewki, w której został umieszczony kabel grzejny wraz ze sterowaniem, ułożeniu na wylewce betonowej paneli podłogowych winylowych (\`(...)\`) przystosowanych do ogrzewania podłogowego (użyte materiały to: beton, zaprawa szybkowiążąca, perlit hydrofobizowany, płyty styropianowe twarde (\`(...)\`), folia do ogrzewania podłogowego, kabel grzejny (\`(...)\`), sterownik do kabla grzejnego, elementy zbrojeniowe - pręty, siatka zbrojeniowa, podkład pod panele winylowe, panele winylowe (\`(...)\`)),

• wykonał Pan te prace w celu redukcji zimna i wilgoci (co jest realizowane przez perlit który działa jak warstwa drenażowa i jednocześnie ocieplająca oraz płyty styropianowe, które ocieplają) oraz jednocześnie - wykonałem w celu ogrzewania, gdyż podłoga betonowa położona na styropianie (składająca się z wylewki z ułożonym w niej elektrycznym kablem grzejnym i pokryta panelami winylowymi z wysoką przenikalnością cieplną) działa jako element grzejny akumulacyjny elektryczny,

10) wyburzenia pieca węglowego w kuchni,

11) wykonania nowych podłóg w łazience i kuchni poprzez izolację wylewki betonowej w kuchni i łazience płytami izolacyjnymi (\`(...)\`)wraz z warstwą wierzchnią z paneli winylowych (\`(...)\`) (użyte materiały to: płyty termoizolacyjne podkładowe (\`(...)\`), panele winylowe (\`(...)\`)),

• wykonał Pan te prace w celu redukcji zimna (płyty izolacyjne (\`(...)\`) mają bardzo dobre parametry izolacyjności cieplnej) i dzięki temu zmniejszeniu zużycia energii potrzebnej do ogrzania pomieszczeń.

– mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Tym samym stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ nieprawidłowe - w zakresie wydatków dotyczących generalnego remontu istniejącej instalacji elektrycznej budynku i montażu elektrycznego podgrzewacza wody, oraz

‒ prawidłowe - w pozostałym zakresie.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonaliśmy więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi On dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).