Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.410.2021.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-20
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT składek członkowskich
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; import-import usług; składki-składki członkowskie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek za pośrednictwem platformy EPUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku rozliczenia podatku w ramach importu usług w związku z wnoszeniem składki członkowskiej.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (A.) obsługujący Ministra (\`(...)\`) podjął współpracę z B. (konsorcjum B.).

A. został utworzony w celu zapewnienia obsługi Ministra (\`(...)\`) w zakresie działu (\`(...)\`). W ramach wykonywania zadań publicznych prowadzi między innymi sprawy wynikające z działalności Ministra w zakresie programowania i koordynacji (\`(...)\`)

Ministerstwo jest czynnym podatnikiem VAT, które posiada siedzibę i prowadzi działalność jedynie na terytorium Polski.

Status czynnego podatnika VAT wynika ze świadczenia usług najmu powierzchni biurowej na rzecz podmiotów zewnętrznych. Przystąpienie do konsorcjum dotyczy działalności w zakresie administracji publicznej wykonywanej przez Ministerstwo jako powołaną do tego instytucję.

Konsorcjum B. to grupa ministerstw i agencji rządowych z dwunastu krajów, które finansują program badawczy dotyczący rozwoju polityki regionalnej w 30 krajach europejskich. Zagadnienia badawcze obejmują:

· ostatnie zmiany w polityce regionalnej w 30 krajach;

· fundusze strukturalne i Fundusz Spójności UE;

· wytyczne w sprawie pomocy regionalnej UE;

· studia tematyczne dotyczące wybranych zagadnień polityki regionalnej.

Konsorcjum B. jest zarządzane przez C. (C.).

C. jest wydziałem Uniwersytetu (\`(...)\`), organizacji dobroczynnej zarejestrowanej w Szkocji. Numer rejestracyjny (\`(...)\`).

Uniwersytet ma siedzibę w Wielkiej Brytanii i jest zarejestrowany jako podatnik VAT (VAT GB (\`(...)\`)).

C. nie posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Badania, które prowadzi C. realizowane są w ramach dwóch dużych projektów finansowanych przez konsorcja sponsorów:

*   Konsorcjum B., funkcjonujące przy Uniwersytecie w (\`(...)\`) w (\`(...)\`). Konsorcjum B., nie B. (Konsorcjum na rzecz Badań Polityk Regionalnych), finansowane przez 12 rządów europejskich, specjalizujące się w monitorowaniu i ocenie porównawczej polityk regionalnych rządów krajowych oraz interakcji z polityką spójności UE i unijną kontrolą konkurencji w zakresie pomocy państwa; oraz
*   Konsorcjum IQ-Net (poprawa jakości zarządzania programami funduszy strukturalnych), finansowane przez ok. 20 instytucji zarządzających z 16 państw członkowskich UE, specjalizujące się w badaniach porównawczych dotyczących zarządzania i wdrażania programów funduszy strukturalnych.

posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Zgodnie z zapisami umowy A. reprezentujące stronę polską jest członkiem Konsorcjum B. Oprócz Polski do Konsorcjum należy obecnie Austria, Finlandia, Francja (oczekująca na odnowienie członkostwa), Niemcy, Włochy, Holandia, Norwegia, Portugalia, Szwecja, Szwajcaria i Wielka Brytania.

Każdy z członków Konsorcjum B. zawiera indywidualną umowę z C. (C.). A. nie posiada wglądu do umów podpisywanych z innymi członkami Konsorcjum. Wysokość składki dla członków konsorcjum obliczana jest indywidualnie dla każdego partnera na podstawie:

· opłaty ryczałtowej za każdy rok członkostwa, okresowo dostosowywanej do poziomu inflacji;

· zmiennego składnika dochodu narodowego brutto (DNB) uwzględniającego różnice w zamożności poszczególnych krajów (na podstawie danych DG ECFIN DNB);

· wymagań dotyczących tłumaczenia ustnego i pisemnego, ilości spotkań indywidualnych, itp.

W dniu 8 kwietnia br. A. podpisało umowę o przystąpienie do konsorcjum, zgodnie z którą:

Ministerstwo zobowiązuje się do opłacania w okresie 3 lat corocznej składki członkowskiej (do dnia 31 grudnia 2023 r.) związanej z jego udziałem w Konsorcjum B. (dalej: „składka”).

Składka nie jest obciążona podatkiem VAT.

Wysokość składki wynosi:

· (\`(...)\`) GBP funtów szterlingów - w związku z udziałem Ministerstwa w Konsorcjum B. w roku 2021;

· (\`(...)\`) GBP funtów szterlingów - w związku z udziałem Ministerstwa w Konsorcjum B. w roku 2022;

· (\`(...)\`) GBP funtów szterlingów - w związku z udziałem Ministerstwa w Konsorcjum B. w roku 2023.

Każdorazowo zapłata składki nastąpi przelewem na rachunek bankowy Uniwersytetu (\`(...)\`) w terminie 14 dni od dnia doręczenia Ministerstwu prawidłowo wystawionej faktury przez Uniwersytet (\`(...)\`) za dany rok udziału w Konsorcjum B.

Ministerstwo zastrzega sobie prawo odstąpienia od Umowy ze skutkiem natychmiastowym, jeżeli w kolejnym roku budżetowym następującym po roku, w którym zawarto Umowę nie będzie ono dysponowało środkami finansowymi przeznaczonymi na realizację Zadania.

Z chwilą powzięcia wiadomości przez Ministerstwo o braku środków finansowych przeznaczonych na realizację przedmiotu umowy w danym roku budżetowym, Ministerstwo niezwłocznie poinformuje o tym Konsorcjum B.

W zamian za opłacaną przez Ministerstwo składkę Konsorcjum B. zobowiązuje się na rzecz Ministerstwa przeprowadzać ocenę porównawczą krajowej polityki regionalnej oraz polityki regionalnej w Unii Europejskiej, jak również analizować aktualne zagadnienia dotyczące polityki regionalnej. W szczególności projekt ma następujące cele:

*   opracowanie corocznego przeglądu rozwoju polityki regionalnej w 30 państwach europejskich, popartego szczegółową analizą zmian w polityce regionalnej ze wskazaniem ich przyczyn;
*   opracowanie corocznego przeglądu kontroli pomocy państwa w zakresie polityki konkurencji UE, w szczególności implikacji, jakie wynikają z wytycznych w sprawie pomocy regionalnej, dla krajowych polityk regionalnych;
*   opracowanie corocznego przeglądu polityki spójności UE i jej konsekwencji dla krajowych polityk regionalnych;
*   opracowanie co najmniej jednego corocznego sprawozdania tematycznego w sprawie kierunków badań bieżącej polityki należących do obszaru zainteresowań Konsorcjum B.;
*   organizowanie corocznych posiedzeń Konsorcjum B. z udziałem wyższych rangą urzędników rządowych z państw członkowskich, podczas których przedstawiane i omawiane będą coroczne sprawozdania (inne spotkania Konsorcjum organizowane są w odpowiedzi na prośby członków Konsorcjum); oraz
*   zapewnienie członkom Konsorcjum B. dodatkowych eksperckich badań i porad w postaci krótkich instruktaży i/lub prezentacji opartych na pracach prowadzonych dla Konsorcjum.

Ministerstwo może rozpowszechniać treść wszystkich raportów rocznych przekazanych przez Konsorcjum B. (z wyłączeniem raportów dotyczących innych niż Polska państw), w szczególności umieszczając je na stronie internetowej Ministerstwa lub w publikacjach wydawanych przez Ministerstwo.

Ministerstwo pokryje wszelkie straty i zadośćuczyni roszczeniom wobec Uniwersytetu wynikającym z wykorzystania przez Ministerstwo wyników prac otrzymanych w ramach niniejszej umowy. Odszkodowanie nie stosuje się w przypadku, gdy roszczenia powstały w wyniku zaniedbania lub umyślnego naruszenia niniejszej umowy przez Uniwersytet.

Każda ze stron może rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym przez pisemne powiadomienie drugiej strony w przypadku, gdy druga strona istotnie naruszy przepisy umowy oraz nie zastosuje środków naprawczych umożliwiających cofnięcie naruszenia w ciągu 30 dni od powiadomienia na piśmie.

W przypadku rozwiązania umowy z powodu istotnego naruszenia przez Uniwersytet jej postanowień, Ministerstwo ma prawo dochodzić zwrotu poniesionej składki proporcjonalnie za okres od dnia zawarcia umowy do dnia jej naruszenia. W przypadku rozwiązania umowy z powodu istotnego naruszenia przez Ministerstwo jej postanowień, Uniwersytet będzie uprawniony do żądania płatności proporcjonalnie za okres od dnia zawarcia umowy do dnia naruszenia.

Każdorazowo, składka w wysokości (\`(...)\`) GBP płacona jest na podstawie faktury wystawionej przez Uniwersytet (\`(...)\`) za dany rok udziału w Konsorcjum B.. Przykładowo, na fakturze za 2021 rok umieszczono opis „\`(...)\`” oraz informację o zwolnieniu sprzedaży z VAT (VAT Code: SE ; Sales (output)-Exempt).

Zgodnie z zapisami umowy badania są przeprowadzane na podstawie kosztów stałych w wysokości (\`(...)\`) GBP za okres trzech lat (od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2023 r.), tj. roczne koszty to (\`(...)\`) GBP. Roczne koszty (\`(...)\`) GBP stanowią pełną kwotę opłaty rocznej. Nie uwzględniają kosztów tłumaczenia. Dotyczy tylko współpracy strony polskiej w ramach członkostwa w konsorcjum B.

Wśród konkretnych czynności do jakich zobowiązane jest A. z tytułu udziału w Konsorcjum B. należy:

*   przekazywanie wiedzy i doświadczeń strony polskiej w celu opracowania przez C. raportów (corocznych przeglądów), dotyczących m.in: przeglądu polityki regionalnej w kraju i innych państwach europejskich, przeglądu pomocy publicznej państwa w zakresie polityki konkurencyjności UE, przeglądu nt. przyszłości polityki spójności, polityki miejskiej oraz innych aktualnych zagadnień leżących w zakresie zainteresowań Konsorcjum;
*   weryfikacja projektów raportów (corocznych przeglądów) otrzymanych każdorazowo od C.;
*   udział w spotkaniach, seminariach i coffebrake’ach organizowanych przez B. z przedstawicielami państw członkowskich, podczas których następuje wymiana wiedzy i doświadczeń w zakresie zagadnień i tematów dotyczących realizacji instrumentów polityki regionalnej, opracowania narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju, przeglądu trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk.

Ministerstwo w ramach uczestnictwa w konsorcjum nie ma roli zamawiającego. Na równi z innymi członkami dzieli się wiedzą i doświadczeniem w celu wypracowania oczekiwanych efektów współpracy.

Podkreślić należy, że nie ma możliwości przypisania konkretnego wynagrodzenia do danego wskazanego wyżej działania, tj. do opracowania raportów (corocznych przeglądów), do organizacji corocznych posiedzeń Konsorcjum B., do zapewnienia dodatkowych eksperckich porad. Ponadto stronie polskiej nie przysługuje żaden środek egzekwowania terminu realizacji powyższych zadań, a wysokość i wypłata składki nie jest uzależniona od tego czy zostaną zrealizowane, czy nie.

C. jest również gotowe świadczyć dodatkowe porady/badania. Są one objęte niniejszą umową, jeśli odnoszą się bezpośrednio do prac podejmowanych dla Konsorcjum B. i jeśli mogą zostać przeprowadzone w ciągu kilku dni w dowolnym roku (zwykle ok. 10 dni w okresie trzech lat). Jakiekolwiek badania o szerszym zakresie lub badania, które dotyczą tematów spoza programu prac Konsorcjum, mogą być również podejmowane, ale będą podlegać odrębnym ustaleniom finansowym.

Stałymi elementami współpracy i opłacanej składki członkowskiej są także:

1\. Udział w spotkaniach i seminariach organizowanych przez B., które stwarzają okazję do wymiany doświadczeń oraz informacji pomiędzy państwami członkowskimi konsorcjum na temat:

*   realizacji instrumentów polityki regionalnej (np. wzmocnienie koordynacji i integracji polityki regionalnej, przykłady działań realizowanych w ramach polityki regionalnej czy polityki miejskiej, opracowania narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju);
*   przeglądu trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk (przykładowo: jaką rolę odgrywa polityka regionalna w zwalczaniu krótko i długoterminowych skutków pandemii spowodowanej przez Covid-19?).

Kraje członkowskie mają okazję do podzielenia się swoimi doświadczeniami oraz dobrymi praktykami z zakresu rozwoju polityki regionalnej.

2\. Bieżąca, stała współpraca z konsorcjum w zakresie pytań bądź problemów, jakie pojawiają się w związku z aktualnie prowadzonymi pracami nad dokumentami programowymi dot. programowania przyszłej perspektywy finansowej na lata 2021-2027.

Coroczne spotkanie członków Konsorcjum i indywidualne konsultacje, które są prowadzone z każdym członkiem Konsorcjum, mają na celu umożliwienie członkom wyrażenia opinii na temat adekwatności wyników.

Efektem współpracy A. z Konsorcjum B. jest wymiana doświadczeń oraz informacji pomiędzy państwami członkowskimi na temat realizacji instrumentów polityki regionalnej, opracowanie narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju, przegląd trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk. Powyższe aktywności mają miejsce na organizowanych przez Konsorcjum spotkaniach, seminariach, coffebrake’ach.

Ministerstwo planuje wykorzystać efekty współpracy w ramach konsorcjum poprzez:

· zastosowanie rekomendacji oraz dobrych praktyk z doświadczeń innych państw w celu wzmocnienia koordynacji i integracji polityki regionalnej;

· pozyskiwanie informacji na temat pytań oraz problemów wynikających z prowadzonych prac nad dokumentami strategicznymi dot. programowania przyszłej perspektywy finansowej 2021-2027;

· wykorzystywanie wsparcia eksperckiego dot. realizacji polityki regionalnej;

· wykorzystywanie wniosków z przeglądu i oceny stanu polityki regionalnej oraz jej postępu w Unii Europejskiej.

**Pytania**

1\. Czy w świetle przepisów art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zapłata przez Ministerstwo składki B. na podstawie otrzymanej od Uniwersytetu faktury będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT)?

2\. W przypadku zakwalifikowania zapłaty składki do opodatkowania podatkiem VAT, czy Ministerstwo będzie podatnikiem zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje przedmiot opodatkowania w art. 5 ust. 1, a świadczenie usług w art. 8. Zapłata przez Ministerstwo składki w ramach członkostwa w konsorcjum B. nie wpisuje się w wymienione wyżej przepisy.

Zawierana pomiędzy A. a konsorcjum B. umowa stanowi jedynie określenie zasad współpracy, tj. wspólnych działań w ramach konsorcjum. Na jej podstawie Ministerstwo zobowiązuje się do opłacania składki związanej z udziałem w konsorcjum. Nie powoduje to powstania stosunku prawnego na podstawie którego Ministerstwo miałoby możliwość żądać świadczenia od konsorcjum B. konkretnej usługi i w tym zakresie nie określa przedmiotu umowy.

Podpisywana przez Ministerstwo umowa nie wskazuje również narzędzia egzekwowania przez stronę polską określonych świadczeń (np. nie przewiduje konkretnych zasad odbioru efektów współpracy lub przypadków naliczania kar umownych).

Ważną kwestią jest fakt, iż na podstawie podpisywanego dokumentu nie ma możliwości powiązania konkretnej płatności z konkretnym świadczeniem ze strony konsorcjum B.. Zauważyć należy, że składki płacone są corocznie w jednakowej wysokości, która nie zależy od ilości wydarzeń które miały miejsce w ramach współpracy ani od jakości/wartości wypracowanych efektów. Zdaniem A. świadczy o tym również opis otrzymanej przez Państwa faktury, który nie wskazuje na wymaganie zapłaty wynagrodzenia za świadczenie przez konsorcjum konkretnej usługi, a jedynie dotyczy opłaty za roczne uczestnictwo ministerstwa w działaniach konsorcjum. Jej wystawienie nie będzie następowało po określonym zdarzeniu, tylko zgodnie z wolą Uniwersytetu w ciągu roku którego dotyczy składka.

Wysokość składki może ulec zmianie jedynie w przypadku wystąpienia Ministerstwa z konsorcjum. W takim przypadku jej wysokość będzie uwarunkowana okresem członkostwa a nie efektami współpracy.

Ponadto wskazujecie Państwo na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2019 r. (znak KDIPT1-2.4012.325.2019.1.PRP) dotyczącą podobnej sytuacji, tj. kwestii opodatkowana podatkiem VAT składek członkowskich płaconych do C. z tytułu udziału w projekcie IQ-NET, w której stanowisko Państwa w zakresie niepodlegania składek członkowskich opodatkowaniu podatkiem VAT zostało uznane za prawidłowe.

W oparciu o powyższe, w opinii A., zapłata składki nie stanowi świadczenia usług i w związku z tym Ministerstwo nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są

rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie należy wskazać, że w art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych regulacji wynika, że usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.

Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Uwzględniając powyższe, jak również stanowisko Trybunału zaprezentowane w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development, zgodnie z którym korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, zaś w sytuacji, gdy taki związek nie istnieje (np. związek ma wyłącznie charakter pośredni, bo usługobiorcą jest cała branża a nie konkretny plantator), nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane VAT, stwierdzić należy, że co do zasady nie jest wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług płatność (składka członkowska), która dokonywana jest jedynie w związku z przynależnością do określonej organizacji. Szczególnie gdy, jak w ostatnim z powołanych wyroków, organizacja ma dowolność co do przeznaczenia otrzymanych środków, zaś jej członkowie nie mają bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. W tym bowiem przypadku nie można uznać, że składka członkowska ma charakter zapłaty za usługę, bowiem brak było bezpośredniego związku pomiędzy płatnością a korzyściami jakie osiągają poszczególni jej członkowie. Powyższe rozważania nie mogą być jednak, co do zasady, stosowane wobec wszystkiego rodzaju składek członkowskich. Jeżeli bowiem określona organizacja została utworzona także w celu wykonywania na rzecz swoich członków jednego, czy kilku konkretnych świadczeń, to w tym przypadku składkę na jej rzecz można potraktować jako zapłatę za określone świadczenie (usługę).

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.

Na potrzeby stosowania przepisów ustawy dot. miejsca świadczenia, zgodnie z art. 28a ustawy,

1\. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w przedmiotowym przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca wskazując na działalność gospodarczą odnosi się do jej definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy z jednoczesnym uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy. Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Generalna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług (na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy) została określona w art. 28b ust. 1 ustawy. W oparciu o ten przepis,

miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Przy czym w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 2 pkt 9 ustawy:

Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b. usługobiorcą jest:

‒ w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

‒ w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

‒ w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od dostawcy spoza terytorium Polski. Przepis wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

Z opisu sprawy wynika, że Ministerstwo (A.) zostało utworzone w celu zapewnienia obsługi Ministra (\`(...)\`) w zakresie działu (\`(...)\`). W ramach wykonywania zadań publicznych prowadzi między innymi sprawy wynikające z działalności Ministra w zakresie programowania i koordynacji polityki rozwoju oraz zarządzania systemem Funduszy Europejskich. Ministerstwo jest czynnym podatnikiem VAT, które posiada siedzibę i prowadzi działalność jedynie na terytorium Polski. Status czynnego podatnika VAT wynika ze świadczenia usług najmu powierzchni biurowej na rzecz podmiotów zewnętrznych. Przystąpienie do konsorcjum dotyczy działalności w zakresie administracji publicznej wykonywanej przez Ministerstwo jako powołaną do tego instytucję. Konsorcjum to grupa ministerstw i agencji rządowych z dwunastu krajów, które finansują program badawczy dotyczący rozwoju polityki regionalnej w 30 krajach europejskich. Zagadnienia badawcze obejmują m.in. ostatnie zmiany w polityce regionalnej w 30 krajach, studia tematyczne dotyczące wybranych zagadnień polityki regionalnej. Konsorcjum jest zarządzane przez C. (E). E jest wydziałem Uniwersytetu, organizacji dobroczynnej zarejestrowanej w Szkocji. Uniwersytet ma siedzibę w Wielkiej Brytanii i jest zarejestrowany jako podatnik VAT (VAT GB \`(...)\`.). Konsorcjum nie posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zgodnie z zapisami umowy A. reprezentujące stronę polską jest członkiem Konsorcjum. Oprócz Polski do Konsorcjum należy obecnie Austria, Finlandia, Francja (oczekująca na odnowienie członkostwa), Niemcy, Włochy, Holandia, Norwegia, Portugalia, Szwecja, Szwajcaria i Wielka Brytania. Każdy z członków Konsorcjum zawiera indywidualną umowę z E. Wysokość składki dla członków konsorcjum obliczana jest indywidualnie dla każdego partnera na podstawie opłaty ryczałtowej za każdy rok członkostwa, okresowo dostosowywanej do poziomu inflacji, zmiennego składnika dochodu narodowego brutto (DNB) uwzględniającego różnice w zamożności poszczególnych krajów, wymagań dotyczących tłumaczenia ustnego i pisemnego, ilości spotkań indywidualnych, itp. W dniu 8 kwietnia br. A. podpisało umowę o przystąpienie do konsorcjum, zgodnie z którą Ministerstwo zobowiązuje się do opłacania w okresie 3 lat corocznej składki członkowskiej (do dnia 31 grudnia 2023 r.) związanej z jego udziałem w Konsorcjum („składka”). Składka nie jest obciążona podatkiem VAT. Roczna wysokość składki to (\`(...)\`) GBP. Nie uwzględniają one kosztów tłumaczenia. Dotyczy tylko współpracy strony polskiej w ramach członkostwa w konsorcjum. Każda ze stron może rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym przez pisemne powiadomienie i w przypadku rozwiązania umowy z powodu istotnego naruszenia przez Uniwersytet jej postanowień, Ministerstwo ma prawo dochodzić zwrotu poniesionej składki proporcjonalnie za okres od dnia zawarcia umowy do dnia jej naruszenia.Wysokość składki może ulec zmianie jedynie w przypadku wystąpienia Ministerstwa z konsorcjum. W takim przypadku jej wysokość będzie uwarunkowana okresem członkostwa a nie efektami współpracy. Każdorazowo, składka w wysokości (\`(...)\`) GBP płacona jest na podstawie faktury wystawionej przez Uniwersytet za dany rok udziału w Konsorcjum. Przykładowo, na fakturze za 2021 rok umieszczono opis „Colsuntancy - Contribution towards costs. Participation in the \`(...)\` Consortium in 2021 (Year 1)” oraz informację o zwolnieniu sprzedaży z VAT (VAT Code: SE ; Sales (output)-Exempt). Zgodnie z zapisami umowy badania są przeprowadzane na podstawie kosztów stałych w wysokości (\`(...)\`) GBP za okres trzech lat (od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2023 r.), tj. roczne koszty to (\`(...)\`) GBP. Roczne koszty (\`(...)\`) GBP stanowią pełną kwotę opłaty rocznej. W zamian za opłacaną przez Ministerstwo składkę Konsorcjum zobowiązuje się na rzecz Ministerstwa przeprowadzać ocenę porównawczą krajowej polityki regionalnej oraz polityki regionalnej w Unii Europejskiej, jak również analizować aktualne zagadnienia dotyczące polityki regionalnej. W szczególności projekt ma następujące cele: opracowanie corocznego przeglądu rozwoju polityki regionalnej w 30 państwach europejskich, popartego szczegółową analizą zmian w polityce regionalnej ze wskazaniem ich przyczyn, opracowanie corocznego przeglądu kontroli pomocy państwa w zakresie polityki konkurencji UE, w szczególności implikacji, jakie wynikają z wytycznych w sprawie pomocy regionalnej, dla krajowych polityk regionalnych, opracowanie corocznego przeglądu polityki spójności UE i jej konsekwencji dla krajowych polityk regionalnych, opracowanie co najmniej jednego corocznego sprawozdania tematycznego w sprawie kierunków badań bieżącej polityki należących do obszaru zainteresowań Konsorcjum, organizowanie corocznych posiedzeń Konsorcjum z udziałem wyższych rangą urzędników rządowych z państw członkowskich, podczas których przedstawiane i omawiane będą coroczne sprawozdania (inne spotkania Konsorcjum organizowane są w odpowiedzi na prośby członków Konsorcjum), oraz zapewnienie członkom Konsorcjum dodatkowych eksperckich badań i porad w postaci krótkich instruktaży i/lub prezentacji opartych na pracach prowadzonych dla Konsorcjum.

E jest również gotowe świadczyć dodatkowe porady/badania. Są one objęte niniejszą umową, jeśli odnoszą się bezpośrednio do prac podejmowanych dla Konsorcjum i jeśli mogą zostać przeprowadzone w ciągu kilku dni w dowolnym roku (zwykle ok. 10 dni w okresie trzech lat). Jakiekolwiek badania o szerszym zakresie lub badania, które dotyczą tematów spoza programu prac Konsorcjum, mogą być również podejmowane, ale będą podlegać odrębnym ustaleniom finansowym. Stałymi elementami współpracy i opłacanej składki członkowskiej są także, udział w spotkaniach i seminariach organizowanych przez konsorcjum, które stwarzają okazję do wymiany doświadczeń oraz informacji pomiędzy państwami członkowskimi konsorcjum na temat realizacji instrumentów polityki regionalnej (np. wzmocnienie koordynacji i integracji polityki regionalnej, przykłady działań realizowanych w ramach polityki regionalnej czy polityki miejskiej, opracowania narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju), przeglądu trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk (przykładowo: jaką rolę odgrywa polityka regionalna w zwalczaniu krótko i długoterminowych skutków pandemii spowodowanej przez Covid-19?) Kraje członkowskie mają okazję do podzielenia się swoimi doświadczeniami oraz dobrymi praktykami z zakresu rozwoju polityki regionalnej. Z kolei do czynności do jakich zobowiązane jest A. z tytułu udziału w Konsorcjum należy przekazywanie wiedzy i doświadczeń strony polskiej w celu opracowania przez raportów (corocznych przeglądów), dotyczących m.in: przeglądu polityki regionalnej w kraju i innych państwach europejskich, przeglądu pomocy publicznej państwa w zakresie polityki konkurencyjności UE, przeglądu nt. przyszłości polityki spójności, polityki miejskiej oraz innych aktualnych zagadnień leżących w zakresie zainteresowań Konsorcjum, weryfikacja projektów raportów (corocznych przeglądów) otrzymanych każdorazowo od E; udział w spotkaniach, seminariach i coffebrake’ach organizowanych przez konsorcjum z przedstawicielami państw członkowskich, podczas których następuje wymiana wiedzy i doświadczeń w zakresie zagadnień i tematów dotyczących realizacji instrumentów polityki regionalnej, opracowania narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju, przeglądu trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk. A. podaje że, w ramach uczestnictwa w konsorcjum nie ma roli zamawiającego. Na równi z innymi członkami dzieli się wiedzą i doświadczeniem w celu wypracowania oczekiwanych efektów współpracy. A. wskazało, iż nie ma możliwości przypisania konkretnego wynagrodzenia do danego wskazanego wyżej działania, tj. do opracowania raportów (corocznych przeglądów), do organizacji corocznych posiedzeń Konsorcjum, do zapewnienia dodatkowych eksperckich porad. Ponadto stronie polskiej nie przysługuje żaden środek egzekwowania terminu realizacji powyższych zadań, a wysokość i wypłata składki nie jest uzależniona od tego czy zostaną zrealizowane, czy nie. Ministerstwo może rozpowszechniać treść wszystkich raportów rocznych przekazanych przez Konsorcjum (z wyłączeniem raportów dotyczących innych niż Polska państw), w szczególności umieszczając je na stronie internetowej Ministerstwa lub w publikacjach wydawanych przez Ministerstwo. Ministerstwo pokryje wszelkie straty i zadośćuczyni roszczeniom wobec Uniwersytetu wynikającym z wykorzystania przez Ministerstwo wyników prac otrzymanych w ramach niniejszej umowy. Odszkodowanie nie stosuje się w przypadku, gdy roszczenia powstały w wyniku zaniedbania lub umyślnego naruszenia niniejszej umowy przez Uniwersytet. Coroczne spotkanie członków Konsorcjum i indywidualne konsultacje, które są prowadzone z każdym członkiem Konsorcjum, mają na celu umożliwienie członkom wyrażenia opinii na temat adekwatności wyników. Efektem współpracy A. z Konsorcjum jest wymiana doświadczeń oraz informacji pomiędzy państwami członkowskimi na temat realizacji instrumentów polityki regionalnej, opracowanie narzędzi umożliwiających promowanie polityki regionalnej oraz jej wzmacniania i rozwoju, przegląd trendów, jakie nastąpiły w regionalnej polityce wśród państw członkowskich oraz czerpania korzyści z wymiany dobrych praktyk. Powyższe aktywności mają miejsce na organizowanych przez Konsorcjum spotkaniach, seminariach, coffebrake’ach.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Ministerstwo powzięło wątpliwości czy zapłata składki członkowskiej podlega opodatkowaniu i w związku z powyższym będzie zobowiązane do rozpoznania importu usług z tego tytułu.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości Ministerstwa należy wskazać, że przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest wskazanie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przedstawionej sytuacji pobierane składki w zamian za członkostwo w Konsorcjum B. będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Są to usługi analityczne/doradcze z obszaru polityki regionalnej. Należy zauważyć, że występuje bezpośredni związek pomiędzy zapłatą składki członkowskiej a świadczeniem ww. usług przez Konsorcjum B. na rzecz A. W przypadku udziału Państwa w konsorcjum B. za który ponoszone są opłaty na podstawie faktury wystawionej przez Uniwersytet, mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną – świadczenie w zamian za wynagrodzenie. Wypłatę określonej w umowie kwoty pieniężnej przez Ministerstwo na podstawie otrzymanej faktury należy traktować jako zapłatę za wykonywane świadczenie na rzecz drugiej strony, co wypełnia wskazaną przesłankę uznania za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Należy zwrócić uwagę, że w przypadku opisanym we wniosku możemy wskazać konkretnego beneficjenta tej usługi- Ministerstwo, na rzecz którego Konsorcjum B. świadczy usługi analityczne/doradcze z obszaru polityki regionalnej. Wprawdzie wskazano, że przystąpienie do Konsorcjum dotyczy działalności w zakresie administracji publicznej wykonywanej przez Ministerstwo jako powołaną do tego instytucję oraz że Ministerstwo może rozpowszechniać treść wszystkich raportów rocznych przekazanych przez Konsorcjum (z wyłączeniem raportów dotyczących innych niż Polska państw), w szczególności umieszczając je na stronie internetowej Ministerstwa lub w publikacjach wydawanych przez Ministerstwo, jednakże to nie przesądza o uznaniu, że w odniesieniu do wykonanych usług nie jest podatnikiem zobowiązanym do opodatkowania tego nabycia na terytorium kraju.

Odnośnie obowiązku rozpoznania przez Ministerstwo importu usług, jak wskazano wcześniej, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy miejscem świadczenia usług jest, co do zasady, miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego uznać należy, że w niniejszej sprawie odnośnie usługi analityczno-doradczej z obszaru polityki regionalnej nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W konsekwencji, do świadczonej na rzecz Ministerstwa usługi mają zastosowanie zasady ogólne ustalania miejsca świadczenia wynikające z art. 28b ustawy. Jak wskazaliście Państwo Konsorcjum B. jest zarządzane przez C., który jest wydziałem Uniwersytetu (\`(...)\`). Uniwersytet ma siedzibę w Wielkiej Brytanii i jest zarejestrowany jako podatnik VAT. C. jest podatnikiem nie posiadającym ani siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro Konsorcjum B. świadczy przedmiotową usługę na rzecz Ministerstwa, który jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z siedzibą w Polsce to miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania świadczonej usługi, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce w którym Ministerstwo posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Polska. Przy tym Ministerstwo jako zarejestrowany w Polsce czynny podatnik VAT, spełnia warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy. Co więcej skoro Uniwersytet posiada siedzibę w innym kraju niż Polska (Wielka Brytania) oraz nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, spełniony jest również warunek określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy. Wobec powyższego Ministerstwo (zarejestrowany podatnik VAT czynny), nabywając usługę od zagranicznego podmiotu powinien rozpoznać w tym zakresie import usług, który będzie opodatkowany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa na terytorium Polski w myśl art. 28b ustawy w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 9 ustawy.

Reasumując, Konsorcjum B. świadcząc ww. usługi doradcze działa w charakterze podatnika VAT, a faktura wystawiona przez Konsorcjum B. na rzecz Ministerstwa powinna być rozliczona w Polsce jako import usług, tym samym Ministerstwo jest zobowiązane zadeklarować i rozliczyć VAT od tej transakcji (poprzez mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia).

W konsekwencji stanowisko Państwa należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Państwa interpretacji z 5 sierpnia 2019 r. sygn. KDIPT1-2.4012.325.2019.1.PRP na poparcie własnego stanowiska wskazujemy, że w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym rozstrzygnięcia powinny być tożsame. Jednakże stan faktyczny, w oparciu o który zostało wydane niniejsze rozstrzygnięcie jest odmienny od (zdarzenia przyszłego) będącego przedmiotem rozpatrywanej sprawy, gdzie nie zaszły wszystkie okoliczności o jakich mowa we wniosku. Wskazane przez Państwa rozstrzygnięcie potraktowane zostało jako element argumentacji Państwa lecz nie mogło ono wpłynąć na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii, gdyż rozstrzygnięcia te jest osadzone w odmiennym stanach faktycznych. I tak należy zauważyć, że w sprawie na którą się Państwo powołujecie składki członkowskie tworzące budżet IQ-NET są rozdysponowane na bieżącą działalność i realizację celów statutowych C.. Chociażby ten jeden z wielu elementów przedstawionych w cytowanej sprawie świadczy o odmiennym stanie faktycznym sprawy i w związku z tym nie może stanowić poparcia stanowiska Państwa w przedmiotowej sprawie.

**Dodatkowe informacje**

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od towarów i usług.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).