Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.581.2022.1.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-08
Teza: Czy Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: połączenie-połączenie międzynarodowe; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Przychody wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 16

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie oceny skutków opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X GmbH (dalej: „Wnioskodawca”) ma swoją siedzibę na terytorium Republiki Federalnej Niemiec (dalej: „RFN”) oraz podlega w RFN nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest spółką utworzoną według prawa niemieckiego określaną jako „Gesellschaft mit beschrankter Haftung”.

Spółka A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Spółka Przejmująca”) jest spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „RP”), podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „CIT”).

W ramach reorganizacji struktury Grupy B planowane jest połączenie Spółki ze spółką C Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium RP oraz podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT.

Połączenie Spółki ze Spółką Przejmowaną nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”), tj. w trybie łączenia przez przejęcie, poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Spółka przyzna wspólnikom Spółki Przejmowanej (dalej: „Połączenie”).

W ramach etapu przygotowawczego do Połączenia, którego celem jest ujednolicenie struktur kapitałowych łączonych spółek, a w efekcie tego uproszczenie procedury Połączenia, D GmbH dokona sprzedaży wszystkich posiadanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej na rzecz Wnioskodawcy. Sprzedaż udziałów nastąpi po cenie rynkowej określonej na podstawie wyceny udziałów przygotowanej przez niezależnego rzeczoznawcę. Zatem udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej, które zostaną nabyte przez Wnioskodawcę od D GmbH nie zostaną przez Wnioskodawcę nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów ani też przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W konsekwencji, na dzień Połączenia większościowym udziałowcem Spółki Przejmowanej będzie Wnioskodawca, który będzie posiadał w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej 90% udziałów. Pozostałe 10% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej będzie należało do Pana K. J. Zatem struktura udziałowa Spółki Przejmowanej na dzień Połączenia spółek będzie wyglądała analogicznie jak Spółki Przejmującej, gdzie 90% udziałów w kapitale zakładowym Spółki będzie posiadał Wnioskodawca, a pozostałe 10% udziałów będzie należało do Pana K. J.

W wyniku Połączenia Spółka Przejmowana przestanie istnieć, tj. ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru, natomiast Spółka Przejmująca zmieni nazwę na E Sp. z o.o.

W ramach Połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą wspólnikom Spółki Przejmowanej.

Ponadto, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątkowych przejętych w wyniku Połączenia od Spółki Przejmowanej, tj. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku przejęte od Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze te składniki do swojej działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Zważywszy, że Wnioskodawca przed dniem Połączenia zakupi od D GmbH udziały w kapitale Spółki Przejmowanej po cenie rynkowej, udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które otrzyma Wnioskodawca wskutek Połączenia zostaną przez niego przyjęte do celów podatkowych w wartości nieprzekraczającej wartości podatkowej udziałów posiadanych uprzednio (przed Połączeniem) w Spółce Przejmowanej.

Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (przedmiotem niniejszego wniosku nie jest pytanie w zakresie oceny, czy Połączenie zostanie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).

### Pytanie

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „Ustawa o CIT”)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że na gruncie przepisów Ustawy o CIT, sposób ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych dla wspólnika spółki przejmowanej w przypadku połączenia spółek kapitałowych określają przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12, art. 12 ust. 13, 14, 15 i 16 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej w następstwie łączenia podmiotów.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 Ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej stanowiącego

wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 12b Ustawy o CT, w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tej czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 pkt 1 Ustawy o CIT, przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle art. 12 ust. 16 Ustawy o CIT, przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Zakres podmiotowy załącznika nr 3 obejmuje m.in. spółki utworzone według prawa niemieckiego określane jako „Gesellschaft mit beschrankter Haftung” (GmbH).

Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych powyżej przepisów Ustawy o CIT wynika, że połączenie spółek będzie neutralne podatkowo dla wspólnika spółki przejmowanej, jeżeli spełnione będą łącznie następujące warunki:

\- udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

\- przyjęta przez wspólnika spółki przejmowanej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia,

\- połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

\- spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium RP i podlegającymi na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

\- wspólnik spółki przejmowanej jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do Ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej przesłanki neutralności podatkowej połączenia spółek zostaną spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj.:

\- udziały Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej zostaną nabyte i objęte w wyniku transakcji sprzedaży udziałów, a nie w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

\- udziały Spółki Przejmującej, które otrzyma Wnioskodawca wskutek Połączenia zostaną przez niego przyjęte do celów podatkowych w wartości nieprzekraczającej wartości podatkowej udziałów posiadanych uprzednio (przed Połączeniem) w Spółce Przejmowanej,

\- Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

\- zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana mają oraz będą miały w momencie Połączenia siedziby na terytorium RP i podlegają oraz będą podlegały w momencie Połączenia na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych,

\- Wnioskodawca jest oraz będzie w momencie Połączenia spółką utworzoną według prawa niemieckiego określaną jako Gesellschaft mit beschrankter Haftung wymienioną w Załączniku nr 3 do Ustawy o CIT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.