Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.298.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 24 lit. a ustawy dla usług organizacji półkolonii.
Słowa kluczowe: kolonie i obozy
opieka
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca), będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi
    działalność gospodarczą. Przedmiot przeważającej działalności Wnioskodawcy
    sklasyfikowany jest pod kodem 79.12.Z „Działalność organizatorów turystyki”.
    Spółka jest wpisana do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających
    nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z
    dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych
    (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2211 ze zm.).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka we własnym imieniu i na własny rachunek
    organizuje m.in. półkolonie dla dzieci i młodzieży.
    Ta forma wypoczynku dla najmłodszych odbywa się w kraju, w pobliżu miejsca
    zamieszkania uczestników, najczęściej w czasie wakacji letnich. Stąd, podstawowym
    elementem tych półkolonii jest opieka nad dziećmi i młodzieżą w trakcie okresu
    wakacyjnego.
    W przeciwieństwie do obozów czy też kolonii, uczestnicy (dzieci i młodzież) nie nocują w
    miejscu organizacji wypoczynku, lecz codziennie wracają do swoich domów. Zajęcia
    zapewniane przez Spółkę w trakcie półkolonii trwają zazwyczaj kilka godzin (od godzin
    porannych do popołudniowych), nieprzerwanie przez 5 dni.
    Uczestnicy półkolonii znajdują się pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców
    zapewnianych przez Spółkę (tzw. wychowawcy kolonijni). Wychowawcy ci mają ukończony
    kurs wychowawcy wypoczynku (kurs obejmuje m.in. zagadnienia pedagogiczne,
    psychologiczne i organizacyjne), powinni posiadać minimum średnie wykształcenie,
    doświadczenie w pracy z dziećmi oraz umiejętności animacyjne (tj. umiejętność
    organizowania i prowadzenia atrakcyjnych zajęć, zabaw oraz aktywności dla dzieci i
    młodzieży). Każdy z wychowawców kolonijnych, przed dopuszczeniem do pracy z
    uczestnikami organizowanych przez Spółkę półkolonii, jest sprawdzany przez
    Wnioskodawcę pod kątem niekaralności oraz tego, czy nie widnieje w rejestrze
    przestępców seksualnych.
    Nadzór nad pracą wychowawców kolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii
    sprawuje tzw. kierownik półkolonii. Od tej osoby Spółka wymaga posiadania wykształcenia
    wyższego pedagogicznego lub kilkuletniego doświadczenia w organizacji wypoczynku dla
    dzieci i młodzieży. Kierownik półkolonii musi mieć też ukończony kurs kierownika
    wypoczynku oraz - podobnie jak w przypadku wychowawców kolonijnych - zaświadczenie
    o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.
    W zależności od głównej tematyki organizowanych przez Spółkę półkolonii, w półkoloniach
    mogą brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi, plastyczni, muzyczni itd.).
    Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np. trenerzy sportowi,
    animatorzy, artyści. Ich kompetencje w danej dziedzinie nierzadko potwierdzają uzyskane
    certyfikaty (np. instruktora pływania, pierwszej pomocy). Również w przypadku tych osób
    Spółka weryfikuje, czy osoby te są niekaralne oraz czy nie widnieją w rejestrze
    przestępców seksualnych.
    Oferowane przez Spółkę półkolonie charakteryzują się bogatym programem aktywności
    (warsztaty, gry i zabawy sportowe, gry zespołowe). W ofercie Spółki dominują półkolonie
    żeglarskie organizowane w trakcie wakacji, w ramach których uczestnicy nabywają wiedzę
    w zakresie:
        podstaw żeglarstwa, sterowania, pracy żaglami, cumowania, zwrotów,

        bezpiecznego zachowania nad wodą i na jachcie, poruszania się po pokładzie,
        zakładania kamizelki asekuracyjnej, rzutu kołem ratunkowym,
        rozpoznawania warunków pogodowych na podstawie chmur,
        najważniejszych znaków żeglugowych.
    Przede wszystkim jednak Spółka stawia sobie za cel zapewnienie młodym adeptom
    żeglarstwa udanych wakacji, oferując im możliwość spędzania wolnego czasu w
    atmosferze radości i zabawy. Organizowane w ramach półkolonii zajęcia mają charakter
    rekreacyjnych zajęć połączonych ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem
    zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Program
    wypoczynku oraz organizowane zajęcia w trakcie półkolonii dostosowane są do wieku,
    zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i
    umiejętności.
    Oferowane w trakcie półkolonii świadczenia na rzecz uczestników są realizowane zarówno
    we własnym zakresie, przez zatrudnianych przez Spółkę wychowawców kolonijnych,
    instruktorów i specjalistów (np. zajęcia żeglarskie, zabawy na lądzie), jak również przez
    osoby trzecie, od których Spółka nabywa na potrzeby uczestników półkolonii, w zależności
    od oferty i dostępnych możliwości, w szczególności takie świadczenia jak: usługi
    gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków
    wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem) oraz – w miarę dostępności – bilety do
    parku linowego. W razie potrzeby, uczestnicy półkolonii mają również zapewniony dostęp
    do opieki medycznej.
    Zasadniczo, uczestnicy dowożeni są na miejsce półkolonii we własnym zakresie przez
    rodziców i opiekunów, przy czym w przypadku wybranych półkolonii, za dodatkową
    opłatą, uczestnicy mają możliwość dojazdu transportem organizowanym przez
    Wnioskodawcę. Zakup usługi przewozu uczestnika na miejsce nie jednak jest warunkiem
    udziału w organizowanym przez Wnioskodawcę wydarzeniu. W przypadku organizacji
    dojazdu Spółka nabywa w tym celu usługę przewozu osób od podmiotu trzeciego.
    Ze względu na charakter omawianej formy wypoczynku, w ramach organizowanych
    półkolonii Spółka nie zapewnia uczestnikom (dzieci i młodzież) noclegu w miejscu
    organizacji wypoczynku, gdyż uczestnicy półkolonii codziennie wracają do swoich domów.
    W wyjątkowych przypadkach Spółka oferuje dzieciom możliwość przenocowania na
    jachcie (tzw. „(...)”). Jest to jednak atrakcja fakultatywna, dostępna za dodatkową opłatą i
    dla ograniczonej liczby uczestników.
    Dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trackie
    organizowanych przez Spółkę półkolonii:
        ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad
        dziećmi i młodzieżą (świadczenia te nie mogą być wykonywane odrębnie i
        niezależnie od usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz
        jest niezbędna do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad
        dziećmi i młodzieżą.
    Wyjątkiem są ewentualnie wykupione od Wnioskodawcy usługi:
        dojazdu uczestnika na miejsce półkolonii oraz
        noclegu na jachcie (tzw. „(...)”).
    Usługi te (dojazd, nocleg na jachcie) nie są jednak niezbędne do udziału w półkoloniach.
    Stąd, na potrzeby niniejszego wniosku Spółka przyjmuje, że usługa dojazdu oraz nocleg

    (tzw. „(...)”) nie są elementami organizowanych przez Spółkę półkolonii, a tym samym,
    usługi te nie są przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.
    Wspomniana niezbędność tych dostaw towarów i usług wynika z przepisów o systemie
    oświaty, które stawiają wobec Spółki, jako organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia
    uczestnikom półkolonii m.in.:
        programu wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym
        uwzględnieniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i
        młodzieży,
        wyżywienia zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia
        25.08.2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448), oraz
        bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego
        korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18.08.2011
        r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r.
        poz. 714).
    Głównym celem tych pomocniczych dostaw towarów i usług w trakcie półkolonii nie jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia z
    VAT.
    Organizowane przez Spółkę półkolonie każdorazowo są wykonywane w formie i na
    zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, w szczególności zgodnie z art. 92a
    ustawy z dnia 07.09.1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 750 ze zm.; dalej:
    ustawa o systemie oświaty) oraz przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej
    z dnia 30.03.2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. poz. 452 ze zm.).
    Organizowane półkolonie są zgłaszane przez Spółkę we właściwym terminie do
    kuratorium oświaty, w związku z czym, a ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli
    właściwego kuratorium oświaty. Wszyscy zatrudnieni wychowawcy posiadają odpowiednie
    wykształcenie i kwalifikacje oraz kursy wychowawcy wypoczynku, a tym samym, spełniają
    wymogi Prawa oświatowego. Stąd, należy stwierdzić, że organizowane przez
    Wnioskodawcę półkolonie są wykonywane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14.12.2016
    r. - Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.; dalej: Prawo oświatowe).
    Ponadto, Wnioskodawca jest wpisany do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i
    młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.
    Wykonywane przez Spółkę usługi w zakresie organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży
    nie naruszają przepisów o pomocy społecznej.
    Wnioskodawca nie sprawuje opieki nad dziećmi w wieku do lat 3.
    Organizowane przez Spółkę półkolonie nie są usługą turystyczną.
    Spółka nie posiada statusu placówki oświatowej. Spółka nie jest jednostką objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego. Spółka nie jest uczelnią,
    jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk czy też instytutem badawczym. Wykonywane
    przez Wnioskodawcę usługi w formie półkolonii nie stanowią usług prywatnego nauczania
    na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczonych przez nauczycieli.
    Świadczone w ramach półkolonii usługi są związane ze sportem i wychowaniem fizycznym,
    poprzez ruch i aktywne zajęcia, w których biorą udział uczestnicy (dzieci i młodzież), przy
    czym prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie jest klubem
    sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

    Spółka nie jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia
    15.04.2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.). Spółka nie jest
    wpisana do rejestru podmiotów prowadzących działalność leczniczą, o którym mowa w
    art. 100 ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej. Zajęcia w trakcie organizowanych przez
    Spółkę półkolonii nie będą świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza, lekarza
    dentysty, pielęgniarki i położnej, zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt
    2 ustawy z dnia 15.04.2011 r. o działalności leczniczej, czy też zawodu psychologa.
    Bezpośrednim celem zajęć w trakcie półkolonii nie jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie czy też poprawa zdrowia (zajęcia nie są przeprowadzane na rzecz
    dzieci i młodzieży posiadających wskazania lekarskie), lecz zapewnienie wypoczynku dzieci
    i młodzieży.

## Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym usługi organizacji półkolonii przez
    Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a)
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca wyraża przekonanie, że opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    usługi organizacji półkolonii przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlega m.in. odpłata dostawa
    towarów oraz odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    tej ustawy (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
    Przedstawiona powyżej definicja „usługi” jest bardzo szeroka i obejmuje swym zakresem
    wszelkie świadczenia, z którymi wiąże się jakiekolwiek działanie bądź też zaniechanie
    wobec osoby trzeciej. Definicja ta realizuje zasadę powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich
    działalności gospodarczej.
    Zastrzec jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. Poza tym, usługa musi być odpłatna, zaś wynagrodzenie za usługi
    świadczone na rzecz usługobiorcy ma stanowić wartość możliwą do wyrażenia w
    pieniądzu.
    Podstawowa stawka VAT wynosi 23% (art. 41 w związku z art. 146aa ustawy o VAT). W
    treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział również
    stosowanie stawek obniżonych.
    Ustawodawca zdecydował się również na objęcie niektórych czynności podlegających
    opodatkowaniu zwolnieniem z VAT. Zwolnienie takie sprowadza się w istocie do zniesienia
    obowiązku zapłaty podatku w odniesieniu do pewnej kategorii podatników lub
    przedmiotów opodatkowania danym podatkiem.
    Katalog zwolnień z VAT zawarty jest w art. 43 ustawy o VAT. Na mocy regulacji art. 43 ust.
    1 pkt 24 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku „usługi w zakresie opieki nad dziećmi i
    młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane,
    wykonywane:

    a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach
      o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005),
    b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
    Warunkiem stosowania zwolnienia przewidzianego w przytoczonej powyżej regulacji jest:
        świadczenie usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą,
        ewentualnie wykonywane czynności dostawy towarów i usług muszą być ściśle
        związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą,
        czynności te musza być wykonywane w formach i na zasadach określonych w
        odpowiednich przepisach (lit. a) lub przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi
        w wieku do lat 3 (lit. b).
    Jak wynika z opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wniosku,
    organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie sprowadzają się w istocie do opieki nad
    dziećmi i młodzieżą, w trakcie oferowanego im wypoczynku, który odbywa się w pobliżu
    miejsca zamieszkania tych uczestników, najczęściej w okresie wakacji letnich, zazwyczaj
    kilka godzin dziennie (od godzin porannych do popołudniowych), nieprzerwanie przez 5
    dni.
    W trakcie tych półkolonii uczestnikom zapewniane są również świadczenia (towary i
    usługi) niezbędne do sprawowania opieki nad dziećmi i młodzieżą (np. posiłek).
    Obowiązek zapewniania tych świadczeń wynika zasadniczo z przepisów prawa, w tym
    ustawy o systemie oświaty. Regulacje te nakładają na Wnioskodawcę, jako organizatora
    takiej formy wypoczynku, obowiązek zapewnienia uczestnikom m.in. opieki
    wychowawczej, wyżywienia, programu zajęć dostosowanego do wieku i potrzeb dzieci i
    młodzieży, odpowiednich warunków lokalowych i sanitarnych.
    Na tej podstawie, Wnioskodawca uważa, że spełnione są dwa pierwsze z ww. przesłanek
    stosowania omawianego zwolnienia. Wnioskodawca nie sprawuje jednak opieki nad
    dziećmi w wieku do lat 3. Stąd, do rozważania pozostaje, czy półkolonie te spełniają
    warunek określony pod lit. a) pkt 24 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT, tj. czy są wykonywane w
    formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach. Rozpatrywana regulacja
    odsyła w tym zakresie m.in. do przepisów o systemie oświaty.
    Zgodnie z art. 92 ust. 1 ustawy o systemie oświaty: „Ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest
    mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i
    młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony
    ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub
    kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w
    czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub
    za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.”
    Na podstawie art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty: „Organizatorami wypoczynku
    mogą być:
    1) szkoły i placówki,
    2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców
      ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22
      ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych
      usługach turystycznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2211),
    3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
      prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:
      a) niezarobkowym albo

      b) zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o
      której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach
      turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.”
    Na mocy art. 92 ust. 2 tej ustawy: „Organizator wypoczynku zapewnia:
    1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek
      w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej,
      ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o
      ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a
      w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje
      wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z
      rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;
    2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:
      a) kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których
      mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do
      liczby uczestników wypoczynku,
      b) w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy
      sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby
      prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:
        - mają ukończone 18 lat,
        - posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
        - posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych
          zajęć,
    3) dostęp do opieki medycznej:
      a) w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w
      ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146) lub
      b) na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem
      medycznym;
    4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb
      uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
    5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia
      2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448);
    6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18
      sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 714);
    7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich
      zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach
      i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).”
    Z przytoczonych powyżej regulacji wynika w szczególności wymóg zapewniania
    odpowiedniej formy i warunków organizowanego wypoczynku, w tym w formie półkolonii.
    Zasadniczo, ustawa ta stawia w stosunku do organizatora półkolonii wymóg zapewnienia
    bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a
    także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
    W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty „Organizator wypoczynku jest
    obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce
    zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z
    zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.”

    Mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty
    obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku,
    mocą art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty, ustawodawca upoważnił ministra
    właściwego ds. oświaty i wychowania do określenia, w drodze rozporządzenia, terminu
    złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1 ustawy o systemie
    oświaty, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia.
    Aspekty te zostały określone w wydanym na podstawie tej delegacji ustawowej
    Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie
    wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. poz. 452 ze zm.).
    Prawo oświatowe nie zawiera szczegółowych regulacji dotyczących organizacji półkolonii,
    ale pośrednio wpływa na ich organizację poprzez ogólne przepisy dotyczące opieki nad
    dziećmi i młodzieżą. Na uwadze należy mieć w szczególności przepis art. 1 Prawa
    oświatowego, który zakłada, że system oświaty zapewnia m.in.:
        realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się
        oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i
        osiągniętego rozwoju (pkt 1),
        wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej dojrzałości w
        sferze fizycznej, emocjonalnej, intelektualnej, duchowej i społecznej, wzmacniane i
        uzupełniane przez działania z zakresu profilaktyki problemów dzieci i młodzieży
        (pkt 3) oraz
        utrzymywanie bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki w
        szkołach i placówkach (pkt 14).
    Analiza przedstawionego powyżej opisu organizowanych przez Spółkę półkolonii w
    kontekście przytoczonych powyżej regulacji prawa podatkowego, przepisów ustawy o
    systemie oświaty oraz Prawa oświatowego prowadzi do wniosku, że świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii obejmują swym zakresem usługi w zakresie
    opieki nad dziećmi i młodzieżą, które Wnioskodawca wykonuje w formach i na zasadach
    określonych w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach Prawa oświatowego. W
    szczególności, w czasie trwania półkolonii Wnioskodawca zapewnia opiekę nad dziećmi i
    młodzieżą w wymaganej przepisami formie oraz z zachowaniem wszelkich wytycznych i
    wymogów określonych przepisami prawa o systemie oświaty. Ponadto, półkolonie te
    zgłaszane są w wymaganych terminach właściwemu kuratorium oświaty według
    procedury określonej przez przepisy ustawy o systemie oświaty, w związku z czym,
    wypoczynek ten podlega nadzorowi kuratora oświaty. Na tej podstawie uzasadnione jest
    twierdzenie, iż organizowane przez Spółkę półkolonie wypełniają również trzeci z ww.
    warunków stosowania zwolnienia z VAT uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a)
    ustawy o VAT.
    Nie są to jednak wszystkie przesłanki, które muszą być spełnione, aby zwolnieniem z VAT
    została objęta całość świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę w trakcie
    organizowanych półkolonii. Dodatkowy warunek stosowania tego zwolnienia został
    bowiem przewidziany w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT. W świetle tej regulacji, zwolnienie, o
    którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT, nie ma zastosowania do
    dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
    jeżeli:
        nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT lub

        ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Oznacza to, że dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związana z usługami w
    zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, wykonywane w formach i na zasadach
    określonych w odpowiednich przepisach, korzystają ze zwolnienia z VAT, o ile są one
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej (tj. usługi w zakresie opieki nad dziećmi i
    młodzieżą) oraz głównym celem podatnika nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu,
    przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wszystkie z zapewnianych przez Wnioskodawcę
    uczestnikom półkolonii świadczeń (dostawy towarów i usług), takie jak: usługi
    gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków
    wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem) czy też bilety do parku linowego, są
    ściśle związane z organizacją półkolonii przez Wnioskodawcę oraz są niezbędne do ich
    przeprowadzenia. Nie stanowią one świadczeń, z których Wnioskodawca miałby uzyskać
    dodatkowy dochód. Wnioskodawca nie zapewnia tych świadczeń jako działanie
    konkurencyjne w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku
    VAT.
    Powyższe prowadzi do wniosku, iż w sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 43
    ust. 17 ustawy o VAT wyłączający stosowanie zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Wnioskodawca wyraża przekonanie, że ze zwolnienia z VAT
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT korzystają:
        zarówno usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w trakcie
        organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii, jak również
        świadczenia dodatkowe (dostawa towarów oraz świadczenie usług), które są
        zapewniane uczestnikom półkolonii, jako świadczenia niezbędne do organizacji
        tych półkolonii.
    Należy zatem stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę usługa wypoczynku dla
    dzieci i młodzieży w formie półkolonii jest objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.
    Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w ugruntowanej już
    linii interpretacyjnej Organu, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.262.2024.1.
    AKA), w której organ uznał, że „świadczona usługa organizacji wypoczynku dla dzieci w
    postaci półkolonii zimowych i letnich korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego

    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz
      dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
      a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
        przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
        - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005),
      b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły
    usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na
    zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

    Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest
    spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe
    uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.
    Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 750 ze zm.), zwanej dalej ustawą o systemie oświaty:
      ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć
      wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub
      regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem
      wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i
      młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych
      oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w
      szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.
    Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizatorami wypoczynku mogą być:
      1) szkoły i placówki;
      2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców
        ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art.
        22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i
        powiązanych usługach turystycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2211);
      3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające
        osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w
        celu:
          a) niezarobkowym albo
          b) zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy
          turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o
          imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku zapewnia:
      1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje
        wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony
        przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne,
        określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i
        Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i
        młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie
        dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności
        uczestników wypoczynku;
      2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:
          a) kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o
          których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest
          odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,
          b) w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i
          instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka
          i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają
          następujące warunki:
            - mają ukończone 18 lat,
            - posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,

            - posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do
              realizowanych zajęć;
        3) dostęp do opieki medycznej:
          a) w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych
          w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 146) lub
          b) na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem
          medycznym;
        4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb
          uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
        5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25
          sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz.
          1448);
        6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z
          dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach
          wodnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 714);
        7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach
          narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i
          ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz.U. z
          2023 r. poz. 1154).
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych
    wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które
    powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form
    wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych
    warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie
    odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
    W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze
      względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar
      zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
    W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:
      minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia
      termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę,
      dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze
      potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków
      związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r.
    w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.), zwanego dalej
    rozporządzeniem w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania
      wypoczynku:
        1) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej
          przerwy świątecznej - od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym
          organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed
          terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii
          lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem
          rozpoczęcia wypoczynku;

        2) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz
          zimowej przerwy świątecznej - od dnia 1 października w roku szkolnym, w
          którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed
          terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii
          lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem
          rozpoczęcia wypoczynku.
    Dodatkowo w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      w przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku
      może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie
      terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem
      rozpoczęcia wypoczynku.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji półkolonii korzystają/będą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24
    lit. a ustawy
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy
    znajduje zastosowanie w przypadku gdy świadczone usługi stanowią usługi opieki nad
    dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych
    w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, w ramach prowadzonej działalności we własnym
    imieniu i na własny rachunek organizują Państwo półkolonie dla dzieci i młodzieży. Ta
    forma wypoczynku dla najmłodszych odbywa się w kraju, w pobliżu miejsca zamieszkania
    uczestników, najczęściej w czasie wakacji letnich. Podstawowym elementem tych
    półkolonii jest opieka nad dziećmi i młodzieżą w trakcie okresu wakacyjnego. W
    przeciwieństwie do obozów czy też kolonii, uczestnicy (dzieci i młodzież) nie nocują w
    miejscu organizacji wypoczynku, lecz codziennie wracają do swoich domów. Zajęcia
    zapewniane przez Państwa w trakcie półkolonii trwają zazwyczaj kilka godzin (od godzin
    porannych do popołudniowych), nieprzerwanie przez 5 dni. Uczestnicy półkolonii znajdują
    się pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców zapewnianych przez Państwa (tzw.
    wychowawcy kolonijni). Nadzór nad pracą wychowawców kolonijnych i prawidłowym
    przebiegiem półkolonii sprawuje tzw. kierownik półkolonii. Wychowawcy ci mają
    ukończony kurs wychowawcy wypoczynku (kurs obejmuje m.in. zagadnienia
    pedagogiczne, psychologiczne i organizacyjne), powinni posiadać minimum średnie
    wykształcenie, doświadczenie w pracy z dziećmi oraz umiejętności animacyjne (tj.
    umiejętność organizowania i prowadzenia atrakcyjnych zajęć, zabaw oraz aktywności dla
    dzieci i młodzieży).
    W zależności od głównej tematyki organizowanych przez Państwa półkolonii, w
    półkoloniach mogą brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi, plastyczni,
    muzyczni itd.). Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np.
    trenerzy sportowi, animatorzy, artyści. Oferowane przez Państwa półkolonie
    charakteryzują się bogatym programem aktywności (warsztaty, gry i zabawy sportowe, gry
    zespołowe). W Państwa ofercie dominują półkolonie żeglarskie organizowane w trakcie
    wakacji, w ramach których uczestnicy nabywają wiedzę w zakresie: podstaw żeglarstwa,
    sterowania, pracy żaglami, cumowania, zwrotów, bezpiecznego zachowania nad wodą i na
    jachcie, poruszania się po pokładzie, zakładania kamizelki asekuracyjnej, rzutu kołem
    ratunkowym, rozpoznawania warunków pogodowych na podstawie chmur oraz
    najważniejszych znaków żeglugowych. Przede wszystkim jednak stawiają sobie Państwo za
    cel zapewnienie młodym adeptom żeglarstwa udanych wakacji, oferując im możliwość
    spędzania wolnego czasu w atmosferze radości i zabawy. Organizowane w ramach
    półkolonii zajęcia mają charakter rekreacyjnych zajęć połączonych ze szkoleniem lub
    pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych

    dzieci i młodzieży. Program wypoczynku oraz organizowane zajęcia w trakcie półkolonii
    dostosowane są do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia,
    sprawności fizycznej i umiejętności.
    Jednocześnie z wniosku wynika, że organizowane przez Państwa półkolonie każdorazowo
    są wykonywane w formie i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, w
    szczególności zgodnie z art. 92a ustawy o systemie oświaty oraz przepisami
    rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.
    Organizowane półkolonie są zgłaszane przez Państwa we właściwym terminie do
    kuratorium oświaty, w związku z czym, a ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli
    właściwego kuratorium oświaty. Wszyscy zatrudnieni wychowawcy posiadają odpowiednie
    wykształcenie i kwalifikacje oraz kursy wychowawcy wypoczynku, a tym samym, spełniają
    wymogi Prawa oświatowego. Organizowane przez Państwa półkolonie są wykonywane
    zgodnie z przepisami ustawy Prawo oświatowe. Ponadto, są Państwo wpisani do rejestru
    organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez
    Ministerstwo Edukacji Narodowej.
    Zatem należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii
    obejmują swym zakresem usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w
    formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
    Tym samym organizowane przez Państwa półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Z treści powyższego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia
    jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do
    podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że oferowane w trakcie półkolonii świadczenia na rzecz
    uczestników są realizowane zarówno we własnym zakresie, przez zatrudnianych przez
    Państwa wychowawców kolonijnych, instruktorów i specjalistów (np. zajęcia żeglarskie,
    zabawy na lądzie), jak również przez osoby trzecie, od których nabywają Państwo na
    potrzeby uczestników półkolonii, w zależności od oferty i dostępnych możliwości, w
    szczególności takie świadczenia jak: usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem
    obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem)
    oraz – w miarę dostępności – bilety do parku linowego. W razie potrzeby, uczestnicy
    półkolonii mają również zapewniony dostęp do opieki medycznej.
    Ponadto wskazali Państwo, że dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i
    młodzieżą w trackie organizowanych przez Państwa półkolonii ma charakter pomocniczy
    w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą (świadczenia
    te nie mogą być wykonywane odrębnie i niezależnie od usługi podstawowej w postaci
    opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz jest niezbędna do właściwej realizacji usługi
    podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą. Niezbędność tych dostaw towarów
    i usług wynika z przepisów o systemie oświaty, które stawiają wobec Państwa, jako
    organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia uczestnikom półkolonii m.in.: programu
    wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym uwzględnieniem
    zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, wyżywienia
    zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i
    żywienia oraz bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego
    korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą o bezpieczeństwie osób
    przebywających na obszarach wodnych. Jednocześnie wskazali Państwo, że głównym
    celem tych pomocniczych dostaw towarów i usług w trakcie półkolonii nie jest osiągnięcie
    przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności
    w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

    Zatem zakupione przez Państwa świadczenia na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą
    w trakcie organizowanych przez Państwa półkolonii (usługi gastronomiczne/cateringowe
    (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad
    jeziorem lub zalewem), bilety do parku linowego) są ściśle związane z organizacją
    półkolonii.
    Tym samym w tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o
    których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tak więc
    opisane świadczenia dodatkowe, które są/będą zapewniane przez Państwa w ramach
    organizacji półkolonii (usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów
    (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem), bilety do
    parku linowego) również korzystają/będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Zatem, świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.