Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.420.2022.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-29
Teza: Skutki podatkowe połączenia spółek.
Słowa kluczowe: spółki-przejęcie spółki; spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

20 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 22 listopada 2022 r. (data wpływu 22 i 24 listopada 2022 r.).

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka Przejmująca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka prowadzi działalność od 2011 r. Przedmiotem głównej działalności Spółki Przejmującej jest prowadzenie działalności w zakresie (…) (sklasyfikowane jako 70.22.Z – „pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”).

Spółka B. V. (zwana dalej: „Spółką Przejmowaną”) ma siedzibę w Królestwie Niderlandów, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych tylko od dochodów, które osiąga na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Przejmująca jest jedynym wspólnikiem spółki przejmowanej. Wnioskodawca posiada udziały w Spółce Przejmowanej od 2021 r. Spółka Przejmowana działa od 1992 r. i prowadzi działalność w zakresie (…).

A. Sp. z o.o. (zwana dalej: „Spółką Córką Spółki Przejmowanej”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jedynym wspólnikiem Spółki Córki Spółki Przejmowanej jest B. V. – Spółka Przejmowana, w której Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów. A. Sp. z o.o. została założona w 2003 r. i specjalizuje się w (…).

A. W. Sp. z o.o. (zwana dalej: „Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jedynym wspólnikiem Spółki Wnuczki Przejmowanej jest A. Sp. z o.o. – Spółka Córka Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę.

Udziały Spółki Przejmującej w B. V. nie zostały przez nią nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Spółka Przejmująca nabyła udziały w Spółce Przejmowanej w 2021 r. od osób fizycznych, rezydentów podatkowych w Królestwie Niderlandów, a transakcja odbyła się na zasadach rynkowych. Pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Przejmowaną, do momentu zakupu udziałów w 2021 r., nie istniały powiązania kapitałowe ani osobowe.

Większościowy wspólnik Spółki Przejmującej (posiadający 99,92% udziałów w kapitale zakładowym) – Pan R. A., planuje podjąć decyzję o połączeniu Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną w trybie transgranicznego łączenia spółek, przewidzianym przepisami Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (dalej jako „Dyrektywa 2017/1132”) oraz zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych i przepisami prawa holenderskiego, przy czym Wnioskodawca będzie spółką przejmującą, zaś B. V. będzie spółką przejmowaną. Połączenie nastąpi bez podnoszenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana dotychczas funkcjonowały jako samodzielne podmioty. Planowane połączenie będzie dokonane z uwagi na uzasadnione przyczyny ekonomiczne, którymi są między innymi:

\- racjonalizacja kosztów funkcjonowania,

\- zwiększenie efektywności zarządzania działalnością,

\- zwiększenie efektywności zarządzania przepływami pieniężnymi;

\- centralizacja i uproszczenie procesów w zakresie zarządzania Spółką Córką oraz Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej,

\- sprostanie wyzwaniom związanym z przewidywanym spowolnieniem gospodarczym i recesją.

Uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest ani celem, ani zamiarem żadnej ze stron transakcji.

Spółka Przejmująca jest spółką działającą na gruncie prawa polskiego, co oznacza, że większość procedury połączenia przez przejęcie, regulowane będzie przez prawo polskie.

Połączenie transgraniczne nastąpiłoby przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą – jedynego wspólnika Spółki Przejmowanej – całego majątku Spółki Przejmowanej oraz ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych umów do Spółki Przejmującej oraz rozwiązanie Spółki Przejmowanej. W konsekwencji transgranicznego połączenia Spółka Przejmująca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki holenderskiej, a spółka holenderska ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzania likwidacji.

W myśl art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w związku z faktem, że Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej i w związku z treścią zakazu zawartego w art. 514 Kodeksu spółek handlowych, nie nabędzie ona udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego, jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej. W konsekwencji połączenia transgranicznego Spółka Przejmująca nie dokona zmiany swojej formy prawnej, firmy ani siedziby.

W wyniku połączenia może dojść do połączenia praw i obowiązków z tytułu wzajemnych zobowiązań i należności spółek łączonych, czyli do konfuzji wzajemnych zobowiązań i należności, a tym samym do ich wygaśnięcia.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc pod uwagę, że planowane połączenie, będące przedmiotem analizy w sprawie, stanowi zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca wskazał, że przewidywana wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego w dniu poprzedzającym dzień łączenia nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów w Spółce Przejmowanej zapłaconej przez Spółkę Przejmującą. Wynika to z faktu, iż do nabycia udziałów w Spółce Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą doszło w 2021 r. i na ten moment Spółka Przejmująca nie przewiduje, że w najbliższej przyszłości wartość majątku Spółki Przejmowanej przekroczy cenę zapłaconą przez Spółkę Przejmującą za jej udziały.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podkreślił, że złożony wniosek jest wnioskiem ORD-IN. Ponadto uzupełniono opis zdarzenia przyszłego m.in. poprzez wskazanie, że przedmiotem przeniesienia (połączenia transgranicznego), o którym mowa we wniosku jest/będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, tj. przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zaznaczamy, że przywołując za Wnioskodawcą treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie odnosi się bezpośrednio do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy planowane połączenie transgraniczne będzie neutralne na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, procedura transgranicznego połączenia spółek bez podwyższenia kapitału zakładowego nie będzie objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ww. ustawy w przypadku umowy spółki „za zmianę umowy uważa się: (\`(...)\`)

1) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, oraz

2) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest (\`(...)\`) podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej”.

Jednocześnie, zgodnie z art. 1 ust. 5 cyt. ustawy, umowa spółki oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Na podstawie zaś art. 1a pkt 3 i 4 ww. ustawy, siedziba spółki to siedziba spółki określona w umowie spółki, zaś rzeczywisty ośrodek zarządzania to miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) omawianej ustawy, podstawę opodatkowania stanowi przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Na podstawie powołanych powyżej regulacji art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i ust. 3 pkt 3 oraz art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, twierdzą Państwo, że łączenie spółek uważane przez ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy spółki, co do zasady może podlegać opodatkowaniu, o ile w jego wyniku dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego. W konsekwencji, dla opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji łączenia spółek, kluczowe znaczenie ma okoliczność podwyższenia kapitału zakładowego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego do połączenia transgranicznego znajdzie zastosowanie art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w myśl którego, w związku z faktem, że Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, w związku z treścią zakazu zawartego w art. 514 Kodeksu spółek handlowych nie nabędzie ona udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym, połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej

Niezależnie od powyższego, zwrócili Państwo dodatkowo uwagę, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączają z zakresu opodatkowania tym podatkiem określone czynności restrukturyzacyjne. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. Przewidziane w powołanym przepisie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych powinno być interpretowane z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy Rady 2008/7/WE dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (dalej jako: „Dyrektywa 2008/7/WE”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e Dyrektywy 2008/7/WE – państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 4. Stosownie do art. 4 ust. 2 powołanej dyrektywy – działania restrukturyzacyjne obejmują również przeniesienie do spółki kapitałowej wszystkich aktywów i pasywów innej spółki kapitałowej będącej w pełni własnością tej pierwszej spółki. Spółką kapitałową w rozumieniu Dyrektywy 2008/7 jest natomiast każda spółka, która przyjmuje jedną z form wyszczególnionych w załączniku I (art. 2 ust. 1 pkt a) Dyrektywy 2008/7/WE).

Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz to, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:

\- Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej, a co za tym idzie w związku z Połączeniem nie zostanie zatem podwyższony kapitał zakładowy w Spółce Przejmującej;

\- przedmiotowa transakcja stanowi z perspektywy prawnej połączenie spółek,

należy stwierdzić, że w wyniku połączenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, a planowane połączenie nie będzie stanowiło zmiany umowy spółki w rozumieniu ww. ustawy.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na wyrok WSA oraz interpretacje indywidualne.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111, ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki

– jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, ze zm.).

Zgodnie z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

W myśl art. 514 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej.

Zakaz, o którym mowa w § 1, dotyczy również objęcia udziałów lub akcji własnych przez osoby działające we własnym imieniu, lecz na rachunek spółki przejmującej bądź spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 5161 ww. Kodeksu:

Połączenie transgraniczne spółek kapitałowych podlega przepisom rozdziału 2, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że planujecie Państwo jako spółka polska (Spółka Przejmująca) połączenie transgraniczne ze spółką holenderską (Spółką Przejmowaną). Połączenie transgraniczne nastąpi przez przeniesienie na Państwa – jedynego wspólnika Spółki Przejmowanej – całego majątku Spółki Przejmowanej oraz ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych umów oraz rozwiązanie Spółki Przejmowanej. W związku z faktem, że jako Spółka Przejmująca posiadacie Państwo 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, iż jesteście Państwo jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, w związku z treścią art. 514 Kodeksu spółek handlowych, nie nabędziecie Państwo udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym połączenie odbędzie się bez podwyższenia kapitału zakładowego, jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej.

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych mógłby wystąpić tylko wtedy gdyby w wyniku połączenia spółek Państwa kapitał zakładowy jako Spółki Przejmującej został podwyższony. Skoro jednak – jak wskazaliście Państwo w opisie zdarzenia – połączenie nastąpi bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, to należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przedstawione we wniosku połączenie spółek nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym – skoro połączenie spółek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – to w opisanym zdarzeniu nie znajdzie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.