Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.388.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia, podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania oraz podstawy opodatkowania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony; prezent; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Postawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za zakupione upominki i puchar – **jest prawidłowe;**

‒ uznania, czy przekazanie nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe;**

‒ ustalenia wartości jaką należy przyjąć za podstawę opodatkowania dla nieodpłatnych przekazań – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za zakupione upominki i puchar, uznania, czy przekazanie nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz ustalenia wartości jaką należy przyjąć za podstawę opodatkowania dla nieodpłatnych przekazań.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółdzielnia Mieszkaniowa (zwana dalej Spółdzielnią) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach swojej działalności prowadzi działalność społeczno-oświatową i kulturalną m.in. w formie sekcji Koła Wędkarskiego.

Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych, w kosztach związanych z działalnością społeczno-oświatową i kulturalną uczestniczą członkowie Spółdzielni (art. 4 ust. 5), wnosząc opłatę wraz z innymi opłatami za mieszkanie lub garaż. Opłaty za mieszkanie podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 11 ustawy, natomiast opłaty za użytkowanie garażu nie podlegają takiemu zwolnieniu, w związku z czym od opłat na działalność społeczno-oświatową i kulturalną odprowadzany jest podatek VAT należny wg stawki 23%.

Do Koła Wędkarskiego należą także osoby niebędące członkami Spółdzielni oraz osoby spoza zasobów Spółdzielni w ramach członkostwa w Polskim Związku Wędkarskim (P.Z.W.), z którym Spółdzielnia zawiera corocznie umowę umożliwiającą członkom P.Z.W. uczestniczenie w sekcji Koła Wędkarskiego Spółdzielni. Uczestniczenie w sekcji jest odpłatne i wynosi 10 zł brutto rocznie od każdego uczestnika niebędącego członkiem Spółdzielni. Spółdzielnia wystawia z tego tytułu fakturę, w której nalicza podatek VAT należny wg stawki 23%.

W ramach działalności Koła Wędkarskiego dokonywana jest zatem sprzedaż „mieszana”, tj. sprzedaż zwolniona i opodatkowana podatkiem VAT. W odniesieniu do zakupionych towarów i usług służących działalności Koła, Spółdzielnia nie ma możliwości określenia kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z tym, dla wyodrębnienia kwoty podatku naliczonego o jaką Spółdzielnia ma prawo dokonać obniżenia kwoty podatku należnego, stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Koło Wędkarskie ma swoją siedzibę w pomieszczeniach piwnicznych jednego z budynków będącego w zasobach Spółdzielni. Podstawową działalnością Koła jest propagowanie sportu wędkarskiego oraz organizowanie zawodów wędkarskich. Jego członkowie mają także możliwość uczestniczenia w spotkaniach o charakterze rozrywkowym, które odbywają się w siedzibie Koła.

Co roku, Zarząd Koła P.Z.W. organizuje Zawody Wędkarskie o Puchar Prezesa Spółdzielni. W zawodach biorą udział członkowie P.Z.W. oraz wszyscy mieszkańcy Spółdzielni. Zarząd Koła P.Z.W. organizuje również inne zawody, w których biorą udział członkowie P.Z.W. Spółdzielnia finansuje upominki (nagrody) dla uczestników ww. zawodów (np. wędki, kołowrotki, wiadra, siatki, podpórki, szklanki, kubki, suszarki do włosów, lokówki) oraz puchar dla zwycięzcy zawodów o Puchar Prezesa Spółdzielni. Nagrody finansowane są ze środków pochodzących z opłat na działalność społeczno-oświatową i kulturalną będącą składnikiem opłat za mieszkania i garaże oraz opłaty za uczestnictwo Koła P.Z.W. w Kole Wędkarskim.

Wartość przekazywanych upominków jest różna, ich cena jednostkowa netto z reguły oscyluje w granicach 10,00 - 120,00 zł. Na jednych zawodach, każdy z uczestników może otrzymać jedną nagrodę. Biorąc udział w kilku zawodach, jeden uczestnik może w trakcie roku podatkowego zdobyć kilka nagród, których łączna wartość netto przekracza 100 zł. Przekazywane nagrody nie zawierają logo Spółdzielni i nie spełniają roli informacyjnej o świadczonych przez Spółdzielnię usługach. Spółdzielnia posiada ewidencję osób obdarowanych, która zawiera imię, nazwisko i adres obdarowanego oraz datę przekazania upominku.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za zakupione upominki i puchar opisane w stanie faktycznym wręczane uczestnikom Zawodów Wędkarskich?

2\. Jeżeli, odpowiedź na pyt. 1 będzie twierdząca, to czy przekazywanie nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?

3\. Jeżeli odpowiedź na pyt. 2 będzie twierdząca, jaką wartość przyjąć za podstawę opodatkowania dla ww. nieodpłatnych przekazań?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

**Ad 1**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczania podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest konieczny bezpośredni związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są z działalnością opodatkowaną podatnika.

Sprzedaż związana z działalnością sekcji Koła Wędkarskiego jest sprzedażą zwolnioną od VAT oraz opodatkowaną podatkiem VAT. Finansowane nagrody na Zawody Wędkarskie nie przyczynią się bezpośrednio do uzyskania przychodu, jednak ich głównym celem jest zwiększenie atrakcyjności sekcji Koła Wędkarskiego, podtrzymywanie dobrych relacji z jego uczestnikami oraz budowanie pozytywnego wizerunku działalności Koła, co z kolei może przyczynić się do utrzymania obecnego lub poszerzenia przyszłego kręgu uczestników i zwiększenia przychodów ze sprzedaży. Uatrakcyjnienie działalności Koła poprzez możliwość zdobycia nagród na Zawodach Wędkarskich ma na celu umocnienie współpracy z obecnymi uczestnikami oraz zachęcenie ich do dalszego korzystania z usług.

Zdaniem Spółdzielni, przekazanie zakupionych wcześniej upominków następuje na cele związane z działalnością gospodarczą, tj. zwiększenie zainteresowania uczestnictwem w sekcji Koła Wędkarskiego wśród obecnych i przyszłych (poprzez rekomendację obecnych) uczestników sekcji.

W związku z powyższym – zdaniem Spółdzielni – od zakupu nagród na Zawody Wędkarskie, Spółdzielnia ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część podatku VAT naliczonego obliczonego zgodnie z proporcją określoną w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

**Ad 2 i ad 3**

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych, w kosztach związanych z działalnością społeczno-oświatową i kulturalną, w ramach której działa Koło Wędkarskie, uczestniczą członkowie Spółdzielni (art. 4 ust. 5), wnosząc opłatę wraz z innymi opłatami za mieszkanie lub garaż. Do Koła Wędkarskiego mogą należeć także osoby niebędące członkami Spółdzielni lub osoby spoza zasobów Spółdzielni w ramach członkostwa w Polskim Związku Wędkarskim (P.Z.W.), z którym Spółdzielnia zawiera corocznie umowę umożliwiającą członkom P.Z.W. uczestniczenie w sekcji Koła Wędkarskiego. Uczestniczenie w sekcji jest odpłatne i wynosi 10 zł brutto rocznie od każdego uczestnika niebędącego członkiem Spółdzielni.

Zdaniem Spółdzielni, wydanie nagród podczas Zawodów Wędkarskich stanowi element kompleksowej usługi, jaką jest działalność sekcji Koła Wędkarskiego. Wydawanie nagród na zawodach nie stanowi bowiem celu samego w sobie, a jest jedynie elementem większej całości, tj. działalności społeczno-oświatowej i kulturalnej Spółdzielni. Zdaniem Spółdzielni, wydanie nagród jest w tym przypadku świadczeniem dodatkowym w stosunku do świadczenia głównego i służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, jakim jest działalność Koła Wędkarskiego. W konsekwencji, wydanie tych nagród nie stanowi nieodpłatnej dostawy towarów o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem nie ma tutaj „nieodpłatności”, gdyż jak wskazano wyżej, zarówno członkowie, jak i osoby niebędące członkami Spółdzielni pokrywają koszty tej działalności.

Bez znaczenia jest tutaj to, czy Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów przeznaczonych do przekazania podczas Zawodów Wędkarskich.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Stanowi o tym art. 29a ust. 2 ustawy o VAT.

Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości, cena nabycia, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (\`(...)\`.).

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT nie podlega nieodpłatne przekazywanie prezentów o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Przez prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W sytuacji gdyby Organ podatkowy uznał, iż wydanie nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich stanowi nieodpłatną dostawę towarów, Spółdzielnia uważa, że w przypadku przekazania jednej osobie nagrody o wartości mniejszej niż 20 zł netto lub o łącznej wartości netto nieprzekraczającej w roku podatkowym 100 zł, jeżeli Spółdzielnia będzie w posiadaniu ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tej osoby, Spółdzielnia nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT.

W przypadku, gdyby z ewidencji osób obdarowanych wynikało, iż Spółdzielnia przekazała jednej osobie w ciągu roku podatkowego nagrody o łącznej wartości netto przekraczającej 100 zł, Spółdzielnia będzie zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT należnego od wartości prezentu powodującego przekroczenie limitu 100 zł netto, przy czym za podstawę opodatkowania Spółdzielnia uzna wartość brutto z faktury zakupu tej nagrody, pomniejszoną o odliczony wg wskaźnika proporcji (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT) podatek VAT naliczony. Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż powyższe zasady odnoszą się do wydawanych upominków w formie wędek, kołowrotków, szklanek, suszarek do włosów itd.

W odniesieniu do przekazywanego pucharu – zdaniem Spółdzielni – bez znaczenia jest jego jednostkowa cena nabycia, bowiem puchar nie ma dla odbierającego żadnej wartości użytkowej (konsumpcyjnej), jego przekazanie nie powoduje po stronie odbiorcy uzyskania jakichkolwiek korzyści ekonomicznych. Puchar jest towarem, który nie podlega konsumpcji, w skutek jego przekazania nie jest zaspokojona jakakolwiek potrzeba odbiorcy, ani też nie pojawia się po stronie odbiorcy przysporzenie majątkowe. W związku z powyższym jego przekazanie nie podlega opodatkowaniu VAT, bez względu na jednostkową cenę i fakt, czy Spółdzielnia zna dane osoby obdarowanej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:**

‒ **prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za zakupione upominki i puchar – jest prawidłowe;**

‒ **uznania, czy przekazanie nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe;**

‒ **ustalenia wartości jaką należy przyjąć za podstawę opodatkowania dla nieodpłatnych przekazań – jest nieprawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy również zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od tego podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od tego podatku). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej od podatku VAT, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach swojej działalności prowadzi działalność społeczno-oświatową i kulturalną m.in. w formie sekcji Koła Wędkarskiego.

Spółdzielnia prowadzi Koło Wędkarskie do którego należą także osoby niebędące członkami Spółdzielni oraz osoby spoza zasobów Spółdzielni w ramach członkostwa w Polskim Związku Wędkarskim, z którym Spółdzielnia zawiera corocznie umowę umożliwiającą członkom P.Z.W. uczestniczenie w sekcji Koła Wędkarskiego Spółdzielni. Uczestniczenie w sekcji jest odpłatne i wynosi 10 zł brutto rocznie od każdego uczestnika niebędącego członkiem Spółdzielni. Spółdzielnia wystawia z tego tytułu fakturę, w której nalicza podatek VAT należny wg stawki 23%.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach działalności Koła Wędkarskiego dokonywana jest zatem sprzedaż „mieszana”, tj. sprzedaż zwolniona i opodatkowana podatkiem VAT. W odniesieniu do zakupionych towarów i usług służących działalności Koła, Spółdzielnia nie ma możliwości określenia kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Co roku, Zarząd Koła P.Z.W. organizuje Zawody Wędkarskie o Puchar Prezesa Spółdzielni. W zawodach biorą udział członkowie P.Z.W. oraz wszyscy mieszkańcy Spółdzielni. Zarząd Koła P.Z.W. organizuje również inne zawody, w których biorą udział członkowie P.Z.W. Spółdzielnia finansuje upominki (nagrody) dla uczestników ww. zawodów (np. wędki, kołowrotki, wiadra, siatki, podpórki, szklanki, kubki, suszarki do włosów, lokówki) oraz puchar dla zwycięzcy zawodów o Puchar Prezesa Spółdzielni.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy – wyrażone w pytaniu 1 – dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za zakupione nagrody i puchar wręczane uczestnikom Zawodów Wędkarskich.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie, uznać należy, że Wnioskodawcy – będącemu czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nagród i pucharu. Z całokształtu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonego Koła Wędkarskiego dokonuje sprzedaży mieszanej, tj. opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionej z opodatkowania tym podatkiem. W tej sytuacji Wnioskodawca ponosząc wydatki na zakup nagród i pucharu, z przeznaczeniem na organizację Zawodów Wędkarskich, wykonuje je w ramach prowadzonej ww. mieszanej działalności gospodarczej.

**Podsumowując, Spółdzielni przysługuje – zgodnie z art. 90 ustawy – prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur za zakupione upominki (nagrody) i puchar, wręczane uczestnikom Zawodów Wędkarskich, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca ww. towary służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT oraz zwolnionym od tego podatku.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności przekazania nagród uczestnikom Zawodów Wędkarskich.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących m.in. prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy.

Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekraczają 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100,00 zł (bez podatku), jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100,00 zł (bez podatku) podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z treści wniosku wynika że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje nieodpłatnych przekazań upominków (nagród) dla uczestników Zawodów Wędkarskich (np. wędki, kołowrotki, wiadra, siatki, podpórki, szklanki, kubki, suszarki do włosów, lokówki). Wartość przekazywanych upominków jest różna, ich cena jednostkowa netto z reguły oscyluje w granicach 10,00 - 120,00 zł. Na jednych zawodach, każdy z uczestników może otrzymać jedną nagrodę. Biorąc udział w kilku zawodach, jeden uczestnik może w trakcie roku podatkowego zdobyć kilka nagród, których łączna wartość netto przekracza 100 zł. Spółdzielnia posiada ewidencję osób obdarowanych, która zawiera imię, nazwisko i adres obdarowanego oraz datę przekazania upominku.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie nagród (upominków) dla jednego uczestnika Zawodów Wędkarskich, których wartość nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), a Spółdzielnia dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym zostały przekazane nagrody, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z tego, że przekazywane towary stanowią prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

**W konsekwencji w tym przypadku przekazanie nagród jednej osobie – zgodnie z art. 7 ust. 3 w zw. z ust. 4 pkt 1 ustawy – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.**

Natomiast przekazanie jednej osobie nagród o wartości przekraczającej 100 zł (bez podatku) w danym roku podatkowym jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym należy podkreślić, że limit dotyczy łącznej wartości towarów o cenie jednostkowej netto powyżej 20 zł przekazanych jednej osobie w ciągu roku podatkowego. W przypadku przekroczenia limitu, opodatkowaniu podlega wręczenie tej nagrody, której wartość spowoduje przekroczenie limitu 100 zł oraz każdego następnego prezentu o cenie jednostkowej netto powyżej 20 zł.

Zatem Wnioskodawca będzie miał obowiązek opodatkować całą wartość wydawanej nagrody (towaru) o cenie jednostkowej netto powyżej 20 zł, której wydanie spowoduje przekroczenie limitu w wysokości 100 zł na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 2, zgodnie z którym „(…) w przypadku przekazania jednej osobie nagrody o wartości mniejszej niż 20 zł netto lub o łącznej wartości netto nieprzekraczającej w roku podatkowym 100 zł, jeżeli Spółdzielnia będzie w posiadaniu ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tej osoby, Spółdzielnia nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT.

W przypadku, gdyby z ewidencji osób obdarowanych wynikało, iż Spółdzielnia przekazała jednej osobie w ciągu roku podatkowego nagrody o łącznej wartości netto przekraczającej 100 zł, Spółdzielnia będzie zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT należnego od wartości prezentu powodującego przekroczenie limitu 100 zł netto” należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą ustalenia wartości jaką należy przyjąć za podstawę opodatkowania dla nieodpłatnych przekazań nagród w przypadku kiedy ich przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów – art. 29a ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Z kolei przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane, bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

**W konsekwencji w przypadku towarów, których przekazanie uczestnikom Zawodów Wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako nieodpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, Spółdzielnia jest zobowiązana za podstawę opodatkowania przyjąć cenę nabycia nagrody bez podatku należnego w momencie zakupu towaru.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 3, zgodnie z którym „(…) za podstawę opodatkowania Spółdzielnia uzna wartość brutto z faktury zakupu tej nagrody, pomniejszoną o odliczony wg wskaźnika proporcji (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT) podatek VAT naliczony”, należało uznać za nieprawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.