Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.305.2025.6.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 1 czerwca 2025 r. i pismem z 23 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zostały poniesione przez Pana wydatki na cele mieszkaniowe w związku ze sprzedażą
    nieruchomości w 2021 r. Sprzedaż domu za kwotę 1 050 000 zł. Środki uzyskane z tej
    transakcji zostały przeznaczone przez Pana na cele mieszkaniowe w okresie trzech lat,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Jeden z kosztów poniesionych
    to zakup działki, położonej: Y, obręb (...), numer 1, za kwotę 120 000 zł. Działka położona
    jest w Gminie Y, w obrębie (...), oznaczona numerem ewidencyjnym 11, została nabyta w
    celu realizacji planów mieszkaniowych. Ze względu na brak planu zagospodarowania
    przestrzennego musiał Pan wystąpić o warunki zabudowy. Na działce docelowo planuje
                                                    2Pan postawić budynek mieszkalny w formie domu modułowego o powierzchni do 40 m,
    który nie wymaga pozwolenia na budowę, a jedynie zgłoszenia w urzędzie gminy. Zakup
    tej nieruchomości jest bezpośrednio związany z planami mieszkaniowymi i realizacją
    podstawowej potrzeby zapewnienia odpowiedniego miejsca zamieszkania. W związku z
    tym, zgodnie z przepisami prawa, zakup działki powinien zostać uwzględniony w ramach
    ulgi mieszkaniowej. Podkreśla Pan, że działka ta znajduje się w gminie, która nie posiada
    planu zagospodarowania przestrzennego, co powoduje potrzebę wystąpienia o warunki
    zabudowy (WZ). Aby uzyskać WZ należy spełnić dwa warunki. Pierwszy to dostęp do drogi
    publicznej - ze względu na brak bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, konieczne
    jest ustanowienie służebności drogi. Służebność ta może być przeprowadzona wyłącznie
    przez działki sąsiadujące, które są własnością powiatu. Fakt ten powoduje, że proces
    ustanowienia służebności jest wydłużony w czasie, gdyż wymaga on uzyskania zgody
    właściwych organów powiatowych oraz przeprowadzenia procedur administracyjnych. W
    załączeniu do wniosku przesłał Pan również kopię wniosku, który złożył Pan do urzędu
    gminy w sprawie ustanowienia służebności drogi. Drugi warunek do uzyskania warunków
    zabudowy to przyłącze od operatora energii. Informuje Pan, że jest w trakcie realizacji
    procesu przyłączenia działki do sieci energetycznej, o co wnioskował do (...). Wniosek
    zostanie rozpatrzony dopiero kiedy uzyska Pan służebność drogi. Wszystkie te działania
    muszą być zrealizowane zanim uzyska Pan warunki zabudowy.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści: „kiedy dokładnie i na podstawie jakiej
    czynności (np. zakup) nabył Pan sprzedaną w 2021 r. nieruchomość? Gdzie jest położona
    ta nieruchomość? Stan prawny ww. nieruchomości (np. prawo własności nieruchomości
    zabudowanej, prawej wieczystego użytkowania, prawo do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej, inny - jaki?)?” wskazał Pan, że nieruchomość położoną w X
    nabył w drodze darowizny od swojej mamy (A) 20 października 2016 r.
    Nieruchomość położoną w X sprzedał Pan 26 lutego 2021 r. Podkreśla Pan, że sprzedaż ta
    nie była dokonywana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426). Była to czynność o charakterze prywatnym,
    niepowiązana z działalnością handlową lub usługową, a więc sprzedaż miała charakter
    jednorazowy i była realizowana w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb finansowych.
    Na pytanie Organu o treści: „kiedy dokładnie nabył Pan działkę położoną w Y i jaka jest
    powierzchnia tej działki?” wskazał Pan, że działkę położoną w Y nabył 16 lipca 2021 r.
                        2Powierzchnia działki wynosi 5 000 m. Od momentu nabycia działka jest przeznaczona
    pod cele mieszkaniowe, a wszelkie działania związane z jej zagospodarowaniem prowadzi
    Pan w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

    Na pytanie Organu o treści: „czy wskazany we wniosku dom modułowy będzie spełniał
    definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994
    r. - Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Zgodnie z tym przepisem, przez
    budynek mieszkalnym jednorodzinnym należy przez rozumieć budynek wolno stojący
    albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym
    dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu
    mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
    powierzchni całkowitej budynku?” wskazał Pan, że we wniosku nie było wymienionych
    domów modułowych, ponieważ budowa domu na działce w Y jest przewidziana w
    terminie późniejszym.
    Na pytanie Organu o treści: „czy dom modułowy jest/będzie obiektem budowlanym trwale
    związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiadającym fundamenty i dach?” wskazał Pan, że na działce wymienionej we wniosku,
    planuje Pan budowę domu modułowego tylko w innej technologii.
    Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy zgłosił Pan do właściwej gminy zamiar budowy
    domu modułowego na działce położonej w Y, kiedy planuje Pan zakończyć budowę ww.
    domu i w nim zamieszkać? Jakie prace związane z budową ww. domu na przedmiotowej
    działce zostały już dokonane i kiedy?” wskazał Pan, że nie wystąpił o warunki zabudowy
    domu mieszkalnego na działce w Y, gdyż przed podjęciem tych kroków musi Pan najpierw
    zakończyć kwestie służebności drogi do działki. W tym celu złożył Pan wniosek o
    ustanowienie służebności drogi na rzecz Pana nieruchomości, którą prowadzi w
    starostwie powiatowym.
    Na pytania Organu o treści: „jaka jest klasyfikacja gruntów i przeznaczenie ww. działki? Czy
    działka położona w Y uzyskała do końca 2024 r. status prawny gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego lub zmieniła przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
    mieszkalnego?” wskazał Pan, że jeszcze nie posiada Pan warunków zabudowy na działce w
    Y, gdyż wymaga najpierw uregulowania kwestia dostępu do działki, poprzez ustanowienie
    służebności drogi. Dopiero po uzyskaniu tej służebności, będzie mógł Pan kontynuować
    formalności i będzie mógł wystąpić o warunki zabudowy.
    Na pytanie Organu o treści: „jakie działania zmierzające do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych na ww. nieruchomości Pan podjął, które obiektywnie oceniając
    potwierdzą zamiar realizacji na niej Pana własnych potrzeb mieszkaniowych?” wskazał
    Pan, że priorytetowym krokiem jest uzyskanie służebności drogi, która jest niezbędna do
    przeprowadzenia dalszych inwestycji budowlanych. W tym celu złożył Pan wniosek o
    ustanowienie służebności drogi koniecznej, gdyż bez dostępu do drogi nie może Pan
    rozpocząć realizacji innych niezbędnych prac. Po uzyskaniu prawa do drogi, planuje Pan
    zainwestować w wykonanie studni głębinowej oraz przyłącza energii elektrycznej z (...).
    Wniosek o przyłącze elektryczne został już złożony, jednak spółka (...) wymaga najpierw
    uregulowania kwestii dostępu do nieruchomości poprzez służebność drogi. Podjęte
    działania jednoznacznie potwierdzają Pana zamiar realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych na przedmiotowej działce.
    Na pytanie Organu o treści: „czy ww. dom modułowo będzie przez Pana udostępniany
    nieodpłatnie lub odpłatnie osobom trzecim lub planuje Pan go w najbliższej przyszłości
    sprzedać?” wskazał Pan, że dom na tej działce, który planuje zbudować w innej technologii,
    nie będzie udostępniany ani nieodpłatnie, ani odpłatnie osobom trzecim, ani nie planuje
    Pan jego sprzedaży w najbliższej przyszłości. Będzie służył wyłącznie realizacji Pana
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Na pytania Organu o treści: „gdzie i w jaki sposób Pan realizuje i będzie realizował w
    przyszłości własne potrzeby mieszkaniowe – w szczególności proszę wskazać miejsce
    położenia – adres nieruchomości; w jakiej miejscowości znajduje się aktualnie Pana

    miejsce zamieszkania? Czy w domu modułowym, który ma Pan zamiar wybudować na ww.
    działce w Y, zamieszka Pan i będzie Pan realizował w nim własne cele mieszkaniowe?
    Kiedy planuje Pan w nim zamieszkać?
    Czy prowadził, prowadzi lub planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą; jeżeli tak, to
    należy wskazać:
    · co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności,
    · czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził/wchodzi
      /będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane, najem,
    · w jakich okresach prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą,
    · w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza?”
    wskazał Pan, że realizuje swoje potrzeby mieszkaniowe w nieruchomości, którą obecnie
    wynajmuje pod adresem (...) w miejscowości Z. W przyszłości planuje Pan realizować
    własne cele mieszkaniowe na działce położonej również w Z. Aktualnie finalizuje Pan
    procedurę uzyskania od starostwa prawa do drogi, czyli ustanowienia służebności drogi
    koniecznej, co jest warunkiem niezbędnym do dalszych działań inwestycyjnych. Po
    uzyskaniu prawa do drogi, zamierza Pan zainwestować w budowę domu jednorodzinnego.
    Zaznacza Pan, że na działce nie będzie prowadzona żadna działalność gospodarcza. Dom
    jednorodzinny będzie wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkalne przez Pana i Pana
    rodzinę. Planowany termin zamieszkania w nowym domu uzależniony jest od uzyskania
    służebności drogi, co umożliwi realizację całego przedsięwzięcia budowlanego.
    Na pytania Organu o treści: „czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we
    wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki
    sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te
    zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu
    wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym
    osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze?” wskazał Pan, że jedynymi nieruchomościami, które aktualnie posiada są
    działka w Y oraz działka w Z. Obie zostały wymienione we wnioskach. Działkę w X nabył
    Pan w drodze darowizny od mamy (A) 20 października 2016 r. Działkę w Y nabył Pan 16
    lipca 2021 r. Obie nieruchomości są przeznaczone na cele mieszkaniowe i
    wykorzystywane przez Pana osobiście. Nie udostępniał Pan i nie udostępnia tych
    nieruchomości osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innych umów
    o podobnym charakterze.
    Na pytania Organu o treści: „czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych
    nieruchomości niż wskazana we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej
    sprzedanej nieruchomości: kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych
    nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób
    były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili
    sprzedaży, kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki
    sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem
    nieruchomości te udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy
    lub innej umowy o podobnym charakterze?” wskazał Pan, że nie dokonywał Pan
    dotychczas sprzedaży innych nieruchomości, niż wskazana we wniosku.
    Ponadto na pytanie Organu o treści: „rodzaj gruntów według ewidencji gruntów działki
    położonej w Y (np. R -grunty rolne, Ł – łąki trwałe, B – tereny mieszkaniowe, inny - jaki)?”
    wskazał Pan, że rodzaj gruntu działki położonej w Y to łąki trwałe.
    Na pytanie Organu o treści: „czy prowadził, prowadzi lub planuje Pan prowadzić
    działalność gospodarczą; jeżeli tak, to należy wskazać:
    · co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności,
    · czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził/wchodzi
      /będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane, najem,
    · w jakich okresach prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą,

    · w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza?”
    wskazał Pan, że nie zamierza prowadzić na tej działce żadnej działalności gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wydatki poniesione przez Pana na cele mieszkaniowe, a w szczególności nabycie
    działki w Y, mogą zostać uznane za spełniające warunki uprawniające do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. 2022 poz. 2647 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z przywołanym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody
    uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli dochód uzyskany z tej
    sprzedaży zostanie w ciągu 3 lat przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. W katalogu
    wydatków uznawanych za realizację własnych celów mieszkaniowych, wskazanym w art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, znajduje się m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego, co oznacza, że zakup działki budowlanej przeznaczonej pod budowę
    własnego domu kwalifikuje się jako wydatek spełniający warunki zwolnienia.
    Mając powyższe na uwadze, zwraca się z Pan z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że
    poniesiony przez Pana wydatek w postaci nabycia działki budowlanej stanowi wydatek na
    cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem może zostać uwzględniony
    przy rozliczeniu podatkowym i uprawnia do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    Pragnie Pan wyrazić prośbę o pozytywne rozpatrzenie i akceptację wydatków
    poniesionych przez Pana na cele mieszkaniowe, które zgodnie z obowiązującymi
    przepisami podatkowymi, kwalifikują się do skorzystania z ulgi podatkowej. Wśród tych
    wydatków znajduje się nabycie działki budowlanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do
    dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie
    obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest
    nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę
    aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje
    przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym
    darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę
    przyjmuje.
    Zatem, sprzedaż przez Pana w 2021 r. nieruchomości nabytej w drodze umowy darowizny
    w 2016 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z cytowanego art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się
    wydatki poniesione m.in. na:
    · nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
    · nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1
      pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 ustawa o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały
    przeznaczone przez Pana na cele mieszkaniowe w okresie trzech lat, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Jeden z kosztów poniesionych to zakup
                                    2działki, położonej w Y i działka ta ma powierzchnię 5 000 m. Ze względu na brak planu
    zagospodarowania przestrzennego musiał Pan wystąpić o warunki zabudowy. Rodzaj
    gruntu, na którym położona jest działka to łąki trwałe. Na działce docelowo planuje Pan
                                                  2postawić budynek mieszkalny w formie domu modułowego o powierzchni do 40 m, który
    nie wymaga pozwolenia na budowę, a jedynie zgłoszenia w urzędzie gminy. Zakup tej
    nieruchomości jest bezpośrednio związany z planami mieszkaniowymi i realizacją
    podstawowej potrzeby zapewnienia odpowiedniego miejsca zamieszkania. Przedmiotowa
    działka znajduje się w gminie, która nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego,
    co powoduje potrzebę wystąpienia o warunki zabudowy (WZ). Aby uzyskać WZ potrzebuje
    spełnić dwa warunki. Pierwszy to dostęp do drogi publicznej - ze względu na brak
    bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, konieczne jest ustanowienie służebności
    drogi. Służebność ta może być przeprowadzona wyłącznie przez działki sąsiadujące, które
    są własnością powiatu. Fakt ten powoduje, że proces ustanowienia służebności jest
    wydłużony w czasie, gdyż wymaga on uzyskania zgody właściwych organów powiatowych
    oraz przeprowadzenia procedur administracyjnych. Drugi warunek do uzyskania
    warunków zabudowy to przyłącze od operatora energii i jest Pan w trakcie realizacji
    procesu przyłączenia działki do sieci energetycznej, o co wnioskował do (...). Wniosek
    zostanie rozpatrzony dopiero kiedy uzyska Pan służebność drogi. Wszystkie te działania
    muszą być zrealizowane zanim uzyska Pan warunki zabudowy. Aktualnie nie posiada Pan
    warunków zabudowy na działce w Y, gdyż wymaga najpierw uregulowania kwestia
    dostępu do działki, poprzez ustanowienie służebności drogi. Dopiero po uzyskaniu tej
    służebności, będzie mógł Pan kontynuować formalności i będzie mógł wystąpić o warunki
    zabudowy.
    Pana wątpliwości budzi kwestia dotycząca możliwości skorzystania z ww. zwolnienia, w
    sytuacji gdy środki uzyskane z odpłatnego nieruchomości zostały przez Pana
    przeznaczone na zakup wskazanej we wniosku działki.
    Wskazać należy, że przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może
    wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w
    obowiązujących przepisach prawa.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi
    podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest
    odniesienie się w tym zakresie do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r.
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o "działce budowlanej" - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury
      technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z
      odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Natomiast, w art. 4 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego,
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do
      którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego prawem interesu
      publicznego oraz osób trzecich.
    Stosownie natomiast do art. 29 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):
      Nie wymaga decyzji o pozwoleniu na budowę, natomiast wymaga zgłoszenia, o
      którym mowa w art. 30, budowa wolno stojących, nie więcej niż
      dwukondygnacyjnych budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni
                  2zabudowy do 70 m, których obszar oddziaływania mieści się w całości na działce lub
      działkach, na których zostały zaprojektowane, a budowa jest prowadzona w celu
      zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych inwestora.
    Należy wskazać, że ustawodawca nie uzależnił przedmiotowego zwolnienia od
    konieczności istnienia planu zagospodarowania przestrzennego na moment nabycia
    nieruchomości, z którego będzie wynikało przeznaczenie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego, wystarczy aby nie później niż w okresie trzech lat od sprzedaży
    nieruchomości, która to jest źródłem przychodu, taki warunek został spełniony. W takim
    przypadku zakup gruntu spełni wymogi uprawniające do skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W przypadku więc, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony w
    okresie trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy, tj. na nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego, przeznaczenie którego potwierdzać będą plan zagospodarowania
    przestrzennego albo aktualne warunki zabudowy - uzyskany z tego tytułu dochód będzie
    zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych,
    działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości, musi
    być działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Ponadto, jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 listopada 2021 r.,
    sygn. akt II OSK 3401/18:
      Naczelny Sąd Administracyjny zaznaczał, że stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy
      z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej p.b.) podstawowym obowiązkiem
      organu administracji architektoniczno#budowlanej jest sprawdzenie zgodności
      projektu budowlanego z ustaleniami planu miejscowego, a dopiero w przypadku
      jego braku z ustaleniami decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
      (wyrok NSA z 11.04.2019 r., II OSK 510/18, LEX nr 2664608). Z art. 35 ust. 1 pkt 1 p.b.
      wynika, że pozwolenie na budowę musi być zgodne z planem miejscowym, zaś z
      decyzją o warunkach zabudowy tylko wtedy, gdy brak jest planu miejscowego.
      Przepis ten jest podstawą sformułowania zasady prymatu planu miejscowego przed
      decyzją o warunkach zabudowy, przy czym hierarchiczna wyższość planu
      miejscowego nad decyzją o warunkach zabudowy uzasadniona jest także tym, iż
      plan zawiera przepisy powszechnie obowiązujące. Unormowanie to stanowi
      podstawę rozstrzygnięcia konfliktu pomiędzy ustaleniami planu i decyzją o
      warunkach zabudowy w przypadku, gdy ustalenia obu tych aktów są inne, a decyzja
      o warunkach zabudowy formalnie obowiązuje, gdyż nie stwierdzono jej wygaśnięcia
      na podstawie art. 65 ust. 1 pkt 2 PlanZagospU. Jeżeli plan miejscowy obowiązuje, to
      decyzja o warunkach zabudowy nie może być podstawą decyzji o pozwoleniu na
      budowę, niezależnie od tego, czy jej ustalenia są takie same, jak planu miejscowego
      oraz niezależnie od tego, czy stwierdzono jej wygaśnięcie (wyrok NSA z 27.11.2017 r.,
      II OSK 445/16, LEX nr 2443923).
    Z wniosku wynika, że do 31 grudnia 2024 r. nabyta przez Pana działka, stanowiąca łąki, nie
    została przekształcona w działkę budowlaną, gdyż nie uzyskał Pan dla tej działki decyzji o
    warunkach zabudowy. Ponadto, działka jest położona na terenie, który nie jest objęty
    planem zagospodarowania przestrzennego.
    Zatem, wskazać należy, że wydatek poniesiony przez Pana na zakup przedmiotowej
    działki, która w terminie do 31 grudnia 2024 r. nie zmieniła przeznaczenia na działkę pod
    budowę budynku mieszkalnego, nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.