Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.554.2024.3.KSA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
hala-hala sportowa
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
termomodernizacja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją Projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 19 grudnia 2024 r. oraz 7 stycznia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), będąca realizatorem projektu, wystąpiła 19 grudnia 2023 r. z wnioskiem o
    dofinansowanie realizacji projektu w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...)
    2021-2027.
    Projekt będzie polegał na kompleksowej termomodernizacji budynku użyteczności
    publicznej jakim jest hala sportowa Szkoły Podstawowej (...) w (...).
    Za cel strategiczny projektu przyjęto poprawę efektywności energetycznej i redukcję emisji
    gazów cieplarnianych w sektorze budynków użyteczności publicznej w Gminie (...), poprzez
    głęboką termomodernizację i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (OZE) w
    infrastrukturze publicznej. Osiągnięcie tego celu pośrednio przyczyni się do
    przeciwdziałania ubóstwu energetycznemu oraz wzrostowi spójności społecznej.
    Projekt będzie realizowany przez Gminę (...), która odpowiada za stan budynków
    użyteczności publicznej na jej terenie. Przedmiotem inwestycji jest termomodernizacja sali
    gimnastycznej z zapleczem przy Szkole Podstawowej (...) na dz. o nr ewid. (...), obręb (...)
    (...). Wskazany budynek nie spełnia obowiązujących norm w zakresie izolacyjności cieplnej,
    przez co generowane są duże straty ciepła oraz znaczna emisja CO do atmosfery. 2
    Budynek wymaga przeprowadzenia kompleksowej termomodernizacji.
    W ramach projektu planuje się przeprowadzenie takich działań jak:
    (...)
    Organizacja warsztatów dla uczniów Szkoły Podstawowej (...) w (...), a mianowicie:
    (...).
    Planowana inwestycja zakłada przede wszystkim osiągnięcie jak najlepszych parametrów
    wpływających na efektywność energetyczną budynku, przy optymalnym wykorzystaniu
    środków finansowych. Zakres działań został opracowany ze szczególnym uwzględnieniem
    krajowych i europejskich dokumentów strategicznych w kwestii energetycznej,
    klimatycznej i środowiskowej. Rezultatem tych działań będzie spadek zużycia energii
    pierwotnej o 51,96%. Zmniejszenie zapotrzebowania na ciepło i energię elektryczną oraz
    zastosowanie OZE przyczyni się do redukcji emisji CO o 91%. Oszczędności energetyczne 2
    pozwolą na przeznaczenie środków na inne potrzeby placówki. Efektywna gospodarka
    energetyczna zmniejszy również emisję zanieczyszczających substancji, poprawi jakość
    powietrza i oszczędność zasobów energii. Ponadto ograniczenie niekontrolowanej
    infiltracji powietrza i kompleksowa termomodernizacja, w połączeniu z odnowieniem
    elewacji, podniesie walory estetyczne budynku.
    Projekt termomodernizacji hali sportowej przy Szkole Podstawowej (...) w (...), skierowany
    jest do kilku kluczowych grup docelowych, których potrzeby i oczekiwania zostały wzięte
    pod uwagę. Centralnym punktem aktywności szkolnej i sportowej jest hala sportowa,
    która jest wykorzystywana przez około (...) osób, w tym (...) pracowników szkoły. Pierwszą i
    najważniejszą grupą docelową są uczniowie, dla których hala sportowa stanowi miejsce
    zajęć edukacyjnych i treningów sportowych. Termomodernizacja budynku zwiększy ich
    komfort termiczny i bezpieczeństwo, co ma bezpośredni wpływ na zdrowie, samopoczucie
    oraz efektywność nauki i sportu.

    Odpowiednie warunki w hali sportowej są niezbędne dla ich koncentracji i osiągnięć.
    Drugą grupą są nauczyciele, dla których termomodernizacja przyniesie lepsze warunki do
    prowadzenia zajęć.
    Poprawa temperatury w hali sportowej nie tylko ułatwi organizację lekcji, ale także
    zwiększy bezpieczeństwo uczniów, minimalizując ryzyko kontuzji lub innych problemów
    zdrowotnych.
    Trenerzy sportowi, prowadzący zajęcia poza godzinami lekcyjnymi, stanowią kolejną grupę
    docelową. Dla nich odpowiednie warunki termiczne w hali są kluczowe dla efektywności
    treningów i rozwoju sportowego uczniów. Gmina (...), będąca wnioskodawcą, również
    odniesie wymierne korzyści z projektu, w postaci oszczędności w kosztach utrzymania
    budynku. Modernizacja przyczyni się do redukcji wydatków gminy na ogrzewanie i inne
    usługi, co przekłada się na lepszą kondycję finansową. Mieszkańcy (...) również skorzystają
    z tej inwestycji, gdyż poprawa efektywności energetycznej budynku wpłynie pozytywnie na
    środowisko, redukując emisję szkodliwych gazów i poprawiając jakość powietrza w
    mieście. Dodatkowo uczniowie Szkoły Podstawowej (...) wezmą udział w warsztatach
    edukacyjnych dotyczących odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej.
    Warsztaty dla różnych grup wiekowych, od klas III do VIII, pozwolą im zrozumieć, jak
    energetyka oparta na zasobach naturalnych przyczynia się do ochrony środowiska i jak
    ważne są działania na rzecz zrównoważonego rozwoju. Podsumowując,
    termomodernizacja hali sportowej przy Szkole Podstawowej (...) w (...) przyniesie korzyści
    wielu grupom: uczniom, nauczycielom, trenerom, gminie oraz mieszkańcom miasta,
    wpływając pozytywnie na jakość edukacji, bezpieczeństwo, środowisko naturalne oraz
    kondycję finansową gminy.
    W związku z centralizacją VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, Gmina (...) jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Koszt projektu łącznie z podatkiem VAT wynosi (...) zł (słownie: (...)) .
    Podczas opracowania wniosku o przyznanie dofinansowania nr (...), podatek VAT został
    przez wnioskodawcę zaliczony jako wydatek kwalifikowany.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 19 grudnia 2024 r.
    Efekty realizacji projektu związane z działaniami dodatkowymi z zakresu błękitno-zielonej
    infrastruktury oraz działania edukacyjne w zakresie odnawialnych źródeł energii i
    efektywności energetycznej będą dotyczyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Budynek Szkoły Podstawowej (...) w (...), który będzie objęty termomodernizacją, będzie
    służył Szkole do wykonywania działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT, a także w minimalnym zakresie działalności opodatkowanej podatkiem VAT
    polegającej na wynajmowaniu hali sportowej.
    Łączna kwota za wynajem hali sportowej z ostatnich 12 miesięcy wyniosła (...) zł i nadal
    będzie ona oscylować na zbliżonym poziomie.
    Łączna kwota w zakresie działalności opodatkowanej podatkiem VAT Gminy (...) z
    ostatnich 12 miesięcy wyniosła (...) zł i również może ona nadal oscylować na podobnym
    poziomie.
    Gmina nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych w ramach poszczególnych działań
    wydatków odrębnie do prowadzonej przez Szkołę działalności opodatkowanej, zwolnionej,
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 7 stycznia 2025 r.
    a) Do działań realizowanych w ramach projektu możemy przyporządkować wydatki w
      zakresie błękitno-zielonej infrastruktury, tj.
      (...)

      Te dodatkowe działania w ramach projektu są ważne, ponieważ przyczyniają się do
      realizacji szerszych celów zrównoważonego rozwoju, w tym poprawy jakości życia w
      obszarze miejskim, wspierania bioróżnorodności oraz walki ze zmianami klimatu.
    b) Do działań edukacyjnych realizowanych w ramach projektu możemy przyporządkować
      wydatki w zakresie odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej, tj.
      organizacja warsztatów w ramach godzin wychowawczych oraz edukacji przyrodniczej
      i biologii dla uczniów Szkoły Podstawowej (...) w (...), a mianowicie: warsztaty
      dwugodzinne dla uczniów klas III z tematyki: „(...)” oraz warsztaty dwugodzinne dla
      uczniów klas VIII z tematyki: „(...)”. Warsztaty zostaną zorganizowane w okresie
      realizacji projektu. Ewentualne koszty organizacji warsztatów poniesie szkoła we
      własnym zakresie.
    c) Do działań realizowanych w ramach projektu możemy przyporządkować wydatki w
      zakresie termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (...) w (...), tj. montaż pompy
      ciepła, montaż wentylacji mechanicznej wraz z robotami towarzyszącymi oraz
      docieplenie budynku i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej.

## Pytanie

Czy gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie będzie związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, a tym samym nie będzie spełniony warunek dający Gminie (...) prawo do
    odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizowanym
    projektem.
    Analizując stan faktyczny i prawny Gmina (...) stoi na stanowisku, że nie będzie
    przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu,
    ponieważ efekty jego realizacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) –
    zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    szczegółowo określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten
    ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związana z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej licznie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością,
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością i poza tą działalnością,
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności
        innej niż gospodarcza,
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.

    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W § 3 rozporządzenia ustawodawca wskazał wzory, według których ustalane są sposoby
    określenia proporcji odpowiednie dla poszczególnych jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT – ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt polegający na
    przeprowadzeniu następujących działań:
    a) kompleksowej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (...) w (...),
    b) działań dodatkowych z zakresu błękitno-zielonej infrastruktury,
    c) działań edukacyjno-informacyjnych w zakresie odnawialnych źródeł energii i
      efektywności energetycznej.
    Efekty realizacji projektu związane z działaniami dodatkowymi z zakresu błękitno-zielonej
    infrastruktury oraz działania edukacyjne w zakresie odnawialnych źródeł energii i
    efektywności energetycznej będą dotyczyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Natomiast budynek szkoły, który będzie objęty termomodernizacją, będzie służył do
    wykonywania działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a także w
    minimalnym zakresie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT polegającej na
    wynajmowaniu hali sportowej.
    Będą Państwo w stanie przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych działań.

    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizacji
    Projektu.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej.
    Brak jest takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem
    towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu
    podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Zatem w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie błękitno-
    zielonej infrastruktury i działań edukacyjno-informacyjnych, nie będą mieli Państwo
    możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ efekty tych działań będą związane z
    wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Natomiast wydatki związane z termomodernizacją Szkoły Podstawowej (...) w (...) będą
    związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz opodatkowanymi podatkiem VAT (wynajem hali sportowej). Wskazali
    Państwo, że nie będą w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków do
    poszczególnych rodzajów prowadzonej przez Szkołę działalności. W związku z tym w
    odniesieniu do wydatków na termomodernizację mają Państwo prawo do częściowego
    odliczenia podatku VAT z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86
    ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisów § 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015
    roku. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, które są określone w art. 88 ustawy.
    Zatem nie będą mieli Państwo możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków
    związanych z działaniami w zakresie błękitno-zielonej infrastruktury oraz działań
    edukacyjno-informacyjnych, natomiast będą mieli Państwo możliwość częściowego
    odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z termomodernizacją budynku Szkoły
    Podstawowej na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia
    przyszłego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej

    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.