Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.84.2025.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: psycholog
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pan po operacji (w dniu (...) 2019 r.) (...).
    Posiada Pan wydane orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z (...) 2019 r., nr (...) o
    stopniu niepełnosprawności (...) oraz dalsze orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z
    (...) 2024 r., nr (...) o stopniu niepełnosprawności (...).
    Pracuje Pan zawodowo i ciągły ból sprawia, że miewa Pan (...). Mimo dwóch zabiegów (...)
    ból nasila się i postępuje. Zaczął Pan chodzić na psychoterapię prywatnie do
    psychoterapeuty i widzi Pan poprawę nastroju oraz (...). Posiada Pan imienne faktury od
    psychoterapeuty.
    Uzupełnienie wniosku
    Potwierdził Pan, że w 2024 r. ponosił wydatki na psychoterapię oraz wskazał daty dzienne
    poniesienia tych wydatków: 12 sierpnia 2024, 20 sierpnia 2024, 9 września 2024, 16
    września 2024, 30 września 2024, 28 października 2024, 18 listopada 2024, 2 grudnia 2024.
    W roku, w którym ponosił Pan wydatki na psychoterapię, uzyskał Pan dochody z pracy na
    podstawie umowy o pracę, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Orzeczenia o stopniu niepełnosprawności – o których mowa we wniosku – zostały wydane
    przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Pierwsze
    orzeczenie zostało wydane w dniu (...) 2019 r. na okres do (...) 2021 r. oraz drugie
    orzeczenie z (...) 2024 r. wydane do (...) 2027 r.
    W orzeczeniach jest wskazane, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje a
    ustalony stopień niepełnosprawności datuje od (...) 2019 r.
    Opisał Pan ścisły związek pomiędzy wydatkami na psychoterapię, a rodzajem Pana
    niepełnosprawności w następujący sposób: Pana problemy z (...) zostały zdiagnozowane w
    2009 r. Na początku wystarczały zwykłe leki, rehabilitacja w postaci masaży i prądów.
    Niestety dolegliwości bólowe pogłębiały się, komfort życia robił się coraz gorszy aż w 2019
    r. został Pan poddany operacji (...).
    Wg orzeczenia Powiatowego zespołu do spraw orzekania o niepełnosprawności wymaga
    Pan czasowej lub częściowej pomocy innych osób w pełnieniu ról społecznych, co oznacza
    konieczność udzielania wsparcia w czynnościach samoobsługowych, w prowadzeniu
    gospodarstwa domowego, współdziałania w procesie leczenia, rehabilitacji oraz pełnienia
    ról społecznych. Pana rola w komórce społecznej uległa zmianie. Odczuwa Pan
    bezradność życiową z powodu nieprzemijających dolegliwości bólowych, ciągłych wizyt u
    lekarzy, rehabilitacji. Zażywa Pan duże ilości leków przeciwbólowych oraz (...). Emanuje w
    Panu ciągły strach przed pogłębiającą się niepełnosprawnością. Dlatego wspomaga Pan
    swoją rehabilitację terapią psychologiczną, która pozwala lżej przejść przez chorobę oraz
    pogłębiającą się niepełnosprawność. W związku z wykonywaną pracą, pewność siebie i
    brak (...), pozwala Panu na pełne wykonywanie obowiązków służbowych bez okazywania
    niepełnosprawności.
    Pan jako osoba z niepełnosprawnością ruchową, często musi radzić sobie z
    ograniczeniami w zakresie mobilności, co prowadzi do poczucia utraty kontroli nad swoim
    życiem. To wywołuje frustrację, lęk i depresję oraz rzutuje na Pana pracę zawodową, a
    zajmuje Pan wysokie stanowisko – (...).
    Psychoterapia jest Panu bardzo pomocna w radzeniu sobie z emocjonalnymi skutkami
    niepełnosprawności ruchowej. Psychoterapia pomaga zaakceptować Panu nową sytuację i
    znaleźć strategie radzenia sobie z wyzwaniami. Jest to proces stopniowy, długotrwały,
    który wymaga profesjonalnego wsparcia. Terapia pomaga Panu w radzeniu sobie z
    emocjami takimi jak: (...), które pojawiają się w wyniku ograniczonej mobilności, bólu i
    zmian w życiu. Psychoterapia pomaga Panu w budowaniu pozytywnego obrazu siebie,
    zwiększaniu samoakceptacji i poprawie poczucia wartości, które są zaburzone w wyniku
    niepełnosprawności oraz uporczywymi dolegliwościami bólowymi.

    Potwierdził Pan, że faktury od psychoterapeuty są imienne i zawierają dane
    sprzedającego, kupującego oraz przedmiot i kwotę zapłaty.
    W ww. fakturach usługa, za którą Pan zapłacił została opisana jako konsultacje
    psychologiczne.
    W odpowiedzi na pytanie: czy posiada Pan stosowne zaświadczenie wydane przez lekarza
    specjalistę potwierdzające, że psychoterapia jest dla Pana niezbędna w rehabilitacji,
    stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, wskazał Pan, że nie
    posiada zaświadczenia od lekarza specjalisty. Ma Pan tylko przepisywane leki (...) od
    lekarza chorób wewnętrznych w związku z (...) związanymi z przewlekłymi bólami.
    Wydatki na psychoterapię nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze
    środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego
    funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub
    ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
    oraz nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od
    dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek
    formie.

## Pytanie

Czy może Pan w ramach ulgi rehabilitacyjnej uznać poniesione wydatki na terapię
    psychologiczną jako wydatki zgodne z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT i traktować je
    jako zabiegi rehabilitacyjne i odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2024 r.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „zabieg
    rehabilitacyjny” i „zabieg leczniczo-rehabilitacyjny”, nie wymienia też zabiegów objętych
    ulgą. Co istotne w tej sytuacji organy podatkowe stosują definicję słownikową, uznając, że
    chodzi o działania mające na celu przywrócenie sprawności fizycznej i psychicznej. Należy
    zgodzić się z taką interpretacją, która pozwala na szeroki zakres odliczenia wydatków,
    stosownie do potrzeb osoby niepełnosprawnej Osoba niepełnosprawna może odliczyć
    również wydatki na własne prywatne sesje psychoterapii wg interpretacji z 2 marca 2022
    r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.1142.2021.2.SRz) fiskus potwierdził, że są to zabiegi
    rehabilitacyjne, gdyż służą poprawie zdrowia lub przywróceniu sprawności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.

    Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
    enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a
    ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
    powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów
      podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1. wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
        2. okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
        3. (uchylony)
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:

      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759
      i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych
      źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i
      2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej
      ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z
      sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym
      mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie
      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
            aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane
      przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31
      sierpnia 1997 r.

    Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Pana wątpliwości budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. na terapię psychologiczną.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan po (...). Posiada Pan wydane przez
    Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) orzeczenie o stopniu
    niepełnosprawności (...) z (...) 2019 r., nr (...) na okres do (...) 2021 r. oraz dalsze orzeczenie
    o stopniu niepełnosprawności (...) z (...) 2024 r., nr (...) wydane do (...) 2027 r. W
    orzeczeniach jest wskazane, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje a
    ustalony stopień niepełnosprawności datuje od (...) 2019 r.
    Pracuje Pan zawodowo i ciągły ból sprawia, że miewa Pan (...). Mimo dwóch zabiegów (...).
    Zaczął Pan chodzić na psychoterapię prywatnie do psychoterapeuty i widzi Pan poprawę
    nastroju oraz (...). Odczuwa Pan bezradność życiową z powodu nieprzemijających
    dolegliwości bólowych, ciągłych wizyt u lekarzy, rehabilitacji. Zażywa Pan duże ilości leków
    przeciwbólowych oraz (...). Emanuje w Panu ciągły strach przed pogłębiającą się
    niepełnosprawnością. Dlatego wspomaga Pan swoją rehabilitację terapią psychologiczną,
    która pozwala lżej przejść przez chorobę oraz pogłębiającą się niepełnosprawność. W
    związku z wykonywaną pracą, pewność siebie i brak (...), pozwala Panu na pełne
    wykonywanie obowiązków służbowych bez okazywania niepełnosprawności. Faktury od
    psychoterapeuty są imienne i zawierają dane sprzedającego, kupującego oraz przedmiot i
    kwotę zapłaty a usługa, za którą Pan zapłacił została opisana jako konsultacje
    psychologiczne.
    Podkreślić należy, że w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi
    wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie).
    Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie,
    zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub
    towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz
    kwotę zapłaty.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”,
    „rehabilitacja” oraz „konsultacja”. Zgodnie z definicjami zawartymi w „Słowniku wyrazów
    obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję
    mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
    przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu
    sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów
    leczniczych. Natomiast „konsultacja” zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka

    polskiego” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/konsultacja.html) oznacza zasięganie opinii u
    specjalisty lub rzeczoznawcy, udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub
    rzeczoznawcę, naradę specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że usługa, za którą Pan zapłacił została opisana jako
    konsultacje psychologiczne, co wynika z faktur wystawionych przez psychoterapeutę.
    Jednocześnie z przedstawionych definicji słownikowych pojęć „zabieg”, „rehabilitacja” oraz
    „konsultacja” można wywieść, że nie są one z sobą tożsame. W rezultacie konsultacje
    psychologiczne, które de facto stanowią jedynie zasięganie opinii u specjalisty (w tym
    przypadku u psychoterapeuty) nie wpisują się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub
    leczniczo-rehabilitacyjnego.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana wydatki poniesione na konsultacje psychologiczne nie wpisują się w
    zakres wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Zatem nie przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi
    rehabilitacyjnej odnośnie ww. wydatków, gdyż ustawodawca w obowiązujących przepisach
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidział możliwości ich
    odliczenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.