Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.443.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania
polegającego na przebudowie zbiornika retencyjnego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych
    przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację
    zadania polegającego na przebudowie zbiornika retencyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) planuje realizację projektu o nazwie: (...). W dniu 4 listopada 2024 r. została
    podpisana umowa pomiędzy Samorządem Województwa (...) a Gminą (...) dotycząca
    dofinansowania projektu, który będzie realizowany w ramach operacji typu (...) w ramach
    poddziałania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Przedmiotem inwestycji jest przebudowa zbiornika retencyjnego wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą w m.(...).
    Planowana inwestycja polega na zaprojektowaniu i budowie zbiornika retencyjnego wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą w formule: „Zaprojektuj i wybuduj”. Teren objęty
    opracowaniem użytkowany jest jako grunty pod wodami. Teren po przebudowie ma
    zachować obecną funkcję połączoną z terenem zbiornika retencyjnego. W ramach zadania
    przewiduje się przebudowę otwartego zbiornika wodnego retencyjnego mającego za
    zadanie przejąć wody ze źródeł znajdujących się w dnie użytku wodnego i jej
    retencjonowanie za pomocą budowli piętrzącej (...).
    W zakresie planowanego przedsięwzięcia jest wykonanie projektu budowlanego,
    uzyskanie pozwolenia na budowę, wykonanie projektów wykonawczych, opracowanie
    specyfikacji technicznych wykonania i odbioru robót budowlanych, przedmiarów robót,
    projektu organizacji robót, projektu oraz innych dokumentów i opracowań niezbędnych
    do realizacji zamierzenia wraz z uzyskaniem wymaganych prawem i żądaniami
    Zamawiającego uzgodnień, opinii, stanowisk i decyzji, a następnie realizacja zamierzenia
    budowlanego zgodnie z opracowaną, poprawną dokumentacją projektową w zgodzie z
    tzw. sztuką budowlaną, przy uwzględnieniu współczesnej wiedzy technicznej i
    organizacyjnej oraz zgodnie z wymaganiami uzyskanych wcześniej dokumentów.
    Celem projektu jest poprawa gospodarki wodnej, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.),
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, co wynika z
    art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Faktury dokumentujące poniesione
    wydatki w ramach realizacji projektu (...) będą wystawione na Gminę.
    Przebudowany zbiornik retencyjny będzie służył nieodpłatnie lokalnej społeczności i z tego
    tytułu nie będą pobierane opłaty. W związku z powyższym, wszystkie nabyte w trakcie
    realizacji zadania towary i usługi będą służyły wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT w całości lub w części z faktur
    dokumentujących realizację zadania pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, ani w
    całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane
    z realizacją zadania (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz

    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Tym samym, Gmina uczestnicząc w projekcie, którego celem jest poprawa gospodarki
    wodnej występuje jako organ władzy publicznej, a nabycie towarów i usług w ramach
    realizowanego zadania związane jest z realizacją zadań własnych i nie będzie służyć do
    wykonywania czynności na podstawie umów cywilnoprawnych i w tym zakresie nie może
    być uznana za podatnika VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje
    prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Wydatki poniesione na realizację zadania pn. (...) nie będą związane z wykonywaniem
    przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych. Zakupione w ramach projektu
    towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, gdyż nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1
    cyt. ustawy. Brak jest powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją
    przedmiotowego zadania z wykorzystywaniem ich do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96
      , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego

    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT, planuje realizację projektu polegającego na przebudowie zbiornika
    retencyjnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Celem projektu jest poprawa gospodarki
    wodnej. Gmina, w ramach projektu, realizuje zadania własne obejmujące sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji
    projektu będą wystawione na Gminę. Przebudowany zbiornik retencyjny będzie służył
    nieodpłatnie lokalnej społeczności i z tego tytułu nie będą pobierane opłaty. W związku z
    powyższym, wszystkie nabyte w trakcie realizacji zadania towary i usługi będą służyły
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do
    odliczenia kwot podatku VAT w całości lub w części z faktur dokumentujących realizację
    zadania polegającego na przebudowie zbiornika wodnego, retencyjnego.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane

    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w opisie
    sprawy – przebudowany zbiornik retencyjny będzie służył nieodpłatnie lokalnej
    społeczności i z tego tytułu nie będą pobierane opłaty. Towary i usługi nabyte w trakcie
    realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina realizuje projekt w ramach
    zadań własnych w celu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Zatem, przebudowany zbiornik retencyjny nie będzie wykorzystywany do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tak więc, w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi
    nabywane w celu realizacji zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku
    VAT w całości lub w części z faktur dokumentujących realizację zadania polegającego na
    przebudowie zbiornika wodnego, retencyjnego.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.