Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.4.2025.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Nowy pojazd marki (...) o maksymalnej dopuszczalnej masie
całkowitej (...) kg, dwuosiowy, wyposażony w silnik z zapłonem
samoczynnym o pojemności (...) cm3 i mocy (...) kW.
Słowa kluczowe: pojazdy
pojazdy-pojazd drogowy
pojazdy-pojazd mechaniczny
pojazdy-pojazd samochodowy
samochód
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa-
Odmowa wydania WIA
Nomenklatura Scalona
CN:
87042191 Pojazdy silnikowe do transportu towarów, z
silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem
samoczynnym "wysokoprężnym lub średnioprężnym", o
masie całkowitej pojazdu <= 5 ton, o pojemności
skokowej <= 2 500 cm³, nowe (z wył. pojazdów
samowyładowczych zaprojektowanych do stosowania
poza drogami publicznymi, objętych podpozycją 8704 10
i pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia
objętych pozycją 8705 i pojazdów silnikowych specjalnie
1

zaprojektowanych do przewozu substancji
promieniotwórczych o wysokiej aktywności)
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

## Dodatkowe informacje

oraz fotografie pojazdu. W złożonym wniosku wskazano, że
    przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej.
    W dniu (...) r. postanowieniem o sygnaturze (...) poinformowano Stronę o możliwości
    wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości
    nie skorzystała.
    Z zebranych w postępowaniu dokumentów wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie
    WIA nowy pojazd marki (...) o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg,
                                                3 dwuosiowy, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (...) cmi mocy
    (...) kW. Zawarte w załączonych do wniosku dokumentach wymiary pojazdu wskazują, że
    rozstaw osi wynosi (...) mm, długość (...) mm, szerokość (z błotnikami) (...) mm, wysokość
    (...) mm, natomiast maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu
    towarów (...) mm.
    Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń
    do przewozu zarówno osób jak i towarów. Przestrzeń pasażerska oddzielona jest od
    ładunkowej (...). (...). Pojazd posiada dwa rzędy siedzeń (w pojeździe jest maksymalnie (...)
    miejsc siedzących, łącznie z miejscem dla kierowcy – (...) w pierwszym i (...) w drugim
    rzędzie). (...). Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa i
    regulowane zagłówki. Za przedziałem osobowym znajduje się nieprzeszklona przestrzeń
    do przewozu towarów o długości (...) mm, której ściany zostały wyłożone (...) lub innym
    materiałem ochronnym ((...)) dostosowanym do przewożenia (...). Przestrzeń do przewozu
    ładunków nie posiada wyposażenia umożliwiającego montaż dodatkowych miejsc

    siedzących czy pasów bezpieczeństwa oraz elementów wyposażenia komfortowego
    kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Dostęp do części towarowej pojazdu zapewniają
    jedynie tylne, uchylane drzwi. Część towarowa nie jest przystosowana do przewozu osób.
    Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co
    następuje:
    W myśl art. 100 ust. 4 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
    samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte
    pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją
    8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami
    wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie
    wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...)
    stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z
    rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury
    taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z
    07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.
    382, z późn. zm.).
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują
    zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli
    nie zostały określone w niniejszej ustawie.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w
    sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
    Nomenklatura Scalona obejmuje:
    a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
    b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych
    przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
    c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się
    do podpozycji CN.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w
    załączniku I.
    Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury
    Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
    Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji
    Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że
    dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z
    wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
    Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie
    orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z
    brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią
    pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej od 2 do
    6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej
    pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z
    uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując
    zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
    Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury
    scalonej.
    Zgodnie z treścią uwag ogólnych 1 i 2 zawartych w Notach wyjaśniających do
    Nomenklatury scalonej do działu 87:

    1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza:
    a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy,
    niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub
    b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez
    jaki były zarejestrowane na stałe.
    Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on
    zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe.
    2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie »pojazdy używane« oznacza
    pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów »nowych« określonej w pkt 1.
    Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury Scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy
    samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób
    (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi)
    oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do
    transportu towarów.
    Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 wskazują, że
    klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez
    określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu
    towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy
    ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto
    mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo
    otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą
    posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów
    kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby
    pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii
    pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe”
    (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV
    - Sports Utility Vehicles).
    Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w
    pojazdach objętych tą pozycją:
    a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów
    bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów
    bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla
    kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby
    pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej
    platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;
    b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej
    platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);
    c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych
    lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do
    załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);
    d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich
    pasażerów a przestrzenią tylną;
    e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni
    ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki,
    wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).
    Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma
    określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla
    klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych

    pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony” wynika(...),
    że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe.
    Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (...) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający
    im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt. 27 ww. wyroku).
    Dodatkowo, zgodnie z treścią punktu 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do
    pozycji 8703, pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać
    wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703. Jednakże takie pojazdy
    mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi
    powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu
    lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie.
    Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza w ww. pojeździe rozstaw osi
    wynoszący (...) mm oraz maksymalną wewnętrzną długość podłogi powierzchni do
    transportu towarów o długość (...) mm stanowiącej (...) % długości rozstawu osi tego
    pojazdu.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd (...), z silnikiem z zapłonem
                        3samoczynnym o pojemności (...) cm i mocy (...) kW, będący przedmiotem wniosku o
    wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury
    Scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla
    pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesadzają o tym takie cechy
    jak m.in. długość ((...) mm) i wysokość ((...) mm) pojazdu, a przede wszystkim duża
    przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, bez okien wzdłuż dwóch
    ścian bocznych, wyposażona w punkty przeznaczone do kotwiczenia ładunku, z tylnymi
    wahadłowymi drzwiami bez szyb. Jak wskazano wyżej, maksymalna wewnętrzna długość
    podłogi powierzchni do transportu towarów wynosi (...) mm, przy długości rozstawu osi
    pojazdu wynoszącej (...) mm. Przestrzeń ładunkowa przedmiotowego pojazdu pozbawiona
    jest elementów wyposażenia kojarzonego z przewozem osób, takich jak tapicerka na
    ścianach bocznych, podsufitka czy wykładzina podłogowa i dywaniki. Część ładunkowa
    pojazdu (do której dostęp możliwy jest tylko przez tylne nieprzeszklone drzwi
    dwuskrzydłowe) wykorzystywana jest wyłącznie do przewozu towarów, gdyż nie posiada
    żadnych dodatkowych siedzeń, ławek oraz wyposażenia zabezpieczającego do przewozu
    osób tj. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa.
    Dodatkowo przedmiotowy pojazd spełnia warunek zawarty w punkcie 2 Not
    wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703 mówiący o tym, iż pojazd typu
    van z więcej niż jednym rzędem siedzeń ma być klasyfikowany do pozycji 8704, jeżeli
    maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest
    większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu.
    Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości
    powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej, obejmującej pojazdy
    silnikowe do transportu towarów.
    Z uwagi na posiadane cechy używany pojazd marki (...), z silnikiem z zapłonem
                        3 samoczynnym o pojemności (...) cmi mocy (...) kW, o dopuszczalnej masie całkowitej (...)
    kg, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 91, obejmującego
    pojazdy silnikowe do transportu towarów, pozostałe, jedynie z silnikiem tłokowym
    wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym),
    o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikiem o pojemności skokowej
                  3nieprzekraczającej 2500 cm, nowe.
    Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych
    określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym

    Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł
    interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach
    wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704 i treścią Not
    wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703.
    Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o
    odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo
    samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w
    niniejszej sprawie.
    Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej
    dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym,
    można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych
    Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
    (...) – dane zastrzeżone