Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.275.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Uznanie, że w ramach transakcji sprzedaży udziałów w
Nieruchomości Sprzedający nie będą działali w charakterze
podatników VAT, a tym samym przedmiotowa sprzedaż nie
będzie podlegała opodatkowaniu VAT
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
budynek-budynek niemieszkalny
budynek-sprzedaż budynków
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
pełnomocnictwo
sprzedaż-sprzedaż budynków
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że w ramach
    transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości Sprzedający nie będą działali w
    charakterze podatników VAT, a tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:
    - dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie
      będą działali w charakterze podatników VAT w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym
      przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT;
    - w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, planowana dostawa udziałów w Nieruchomości przez Sprzedających
      na rzecz Kupującego będzie zwolniona od VAT, jeśli strony Transakcji nie złożą
      zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i
      11 Ustawy o VAT;
    - w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, jeśli Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie o wyborze
      opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, względnie jeśli
      planowana dostawa udziałów w Nieruchomości będzie opodatkowana VAT -
      Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających faktur dokumentujących
      dostawę udziałów w Nieruchomości,
    wpłynął 30 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, który wystąpili z wnioskiem:
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        - Pan X;
      2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - Y sp. z o.o.;
        - Pani Z.

## Opis zdarzenia przyszłego

A.1 Strony i przedmiot planowanej transakcji
    Pani Z. i Pan X (dalej łącznie: „Sprzedający”) są współwłaścicielami działki położonej przy ul.
    (...) w (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr A z obrębu (...) o powierzchni (...) ha, dla
    której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) (dalej: „Działka”), zabudowanej

    budynkami i budowlami wskazanymi w dalszej części wniosku (Działka łącznie z tymi
    obiektami dalej: „Nieruchomość”). Sprzedający, będący dla siebie odpowiednio siostrą i
    bratem, nabyli prawo współwłasności gruntu stanowiącego obecnie Nieruchomość w
    ramach spadków po rodzicach.
    Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”; Kupujący
    oraz Sprzedający dalej łącznie: „Zainteresowani”) jest podmiotem, którego przedmiotem
    działalności gospodarczej jest działalność deweloperska polegająca na budowie budynków
    wielorodzinnych w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i ewentualnych lokali użytkowych
    wybudowanych w ramach takiej inwestycji. W ramach tej działalności Kupujący planuje
    nabyć na podstawie umowy sprzedaży Nieruchomość na potrzeby realizacji na niej
    inwestycji deweloperskiej. Kupujący jest i na moment nabycia Nieruchomości będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w
    Polsce.
    Sprzedający planują sprzedać Nieruchomość na rzecz Kupującego.
    B. Historia nabycia nieruchomości przez Sprzedających oraz zmian ewidencyjnych ich
    dotyczących
      1. Nabycie nieruchomości przez Sprzedających w ramach spadków Sprzedający nabyli:
        1) w dniu (...) r. w drodze dziedziczenia testamentowego po matce po:
            a) (...) udziału we współwłasności działki nr B;
            b) (...) udziału we współwłasności działki nr C i działki nr D;
            c) (...) udziału we współwłasności działki nr E;
        2) w dniu (...) r. w drodze dziedziczenia ustawowego po ojcu po:
            a) (...) udziału we współwłasności działki nr B;
            b) (...) udziału we współwłasności działki nr C i działki nr D;
            c) (...) udziału we współwłasności działki nr E.
          Nabycie przez Sprzedających udziałów w ww. nieruchomościach dokumentują
          dwa akty poświadczenia dziedziczenia sporządzone przez notariusza w (...) roku.
          Jedynymi spadkobiercami w zakresie ww. spadków byli Sprzedający. Ojciec
          Sprzedających nie był spadkobiercą w zakresie spadku po swojej małżonce
          (matce Sprzedających).
          Pani Z. przysługujące jej udziały w powyższych nieruchomościach nabyła
          pozostając w związku małżeńskim, w którym trwa do dnia dzisiejszego, przy
          czym nie zawierała ona ze swoim mężem umów majątkowych małżeńskich
          rozszerzających wspólność ustawową majątkową małżeńską, wobec czego
          przysługujące jej udziały w ww. nieruchomościach stanowi jej majątek osobisty.
          Z kolei Pan X nabył przysługujące mu udziały w powyższych nieruchomościach
          będąc rozwiedzionym. W przedmiotowej sprawie nie miał i nie będzie miał
          miejsca dział spadku.
          W konsekwencji, do nabycia przez Sprzedających ww. nieruchomości doszło w
          ramach czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
      2. Zmiany ewidencyjne i przejście własności części gruntów na rzecz Gminy
        Po nabyciu nieruchomości opisanych powyżej, zgodnie z art. 73 ustawy z dnia 13
        października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację
        publiczną doszło w związku z wnioskiem Miasta (dalej: „Miasto”) do podziału:
        1) działki nr B na:

            a) działki nr F i nr G, które przeszły z mocy prawa na własność Gminy z
              dniem (...) r., co potwierdzają decyzje administracyjne (decyzje
              komunalizacyjne) wydane przez Wojewodę w dniu (...) r., oraz
            b) działkę nr H (dalej: „Działka Pierwotna”), której współwłaścicielami
              pozostali Sprzedający;
        2) działki nr E na:
            a) działkę nr I, która przeszła z mocy prawa na własność Gminy z dniem (...)
              r., co potwierdza decyzja administracyjna (decyzja komunalizacyjna)
              wydana przez Wojewodę w dniu (...) r.;
            b) działkę nr J, której współwłaścicielami pozostali Sprzedający.
          Powyższe decyzje komunalizacyjne Wojewody nie tworzyły nowego stanu
          prawnego, lecz jedynie potwierdzały w konkretnej sytuacji wywłaszczenie z
          mocy prawa, a więc miały one charakter deklaratoryjny.
      3. Podział Działki Pierwotnej
        Decyzją nr (...) z dnia (...) r. wydaną przez Prezydenta Miasta z wniosku
        Sprzedających Działka Pierwotna została podzielona na następujące działki:
        1) działkę nr A o pow. (...) ha (tj. Działkę), której współwłaścicielami pozostali
          Sprzedający,
        2) działkę nr K o pow. (...) ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy
          dojazdowej ul. (...) (symbol (...)), która z mocy prawa przeszła na własność
          Miasta;
        3) działkę nr L o pow. (...) ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy
          dojazdowej ul. (...) (symbol (...)), która z mocy prawa przeszła na własność
          Miasta.
          W dalszej części niniejszego wniosku przedstawione zostało wyjaśnienie
          przyczyn złożenia przez Sprzedających wniosku o ten podział.
      4. Aktualny stan prawny działek Sprzedających nabytych w ramach spadków
        Na dzień składania niniejszego wniosku Sprzedający są w udziałach po 1/2
        współwłaścicielami następujących nieruchomości:
        1) Działki zabudowanej znajdującymi się na niej budynkami i budowlami;
        2) działki gruntu niezabudowanego, położonego przy ul. (...) w (...), o łącznej
          powierzchni (...) ha, składającego się z działki ewidencyjnej numer C, z obręb
                        2(...) o powierzchni (...) m oraz z działki ewidencyjnej numer D, z obręb (...), o
                    2powierzchni (...) m, które w ewidencji gruntów posiadają oznaczenie RIVb -
          grunty rolne, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta
          Kw. Nr (...) oraz udziału (...) w działce gruntu niezabudowanego, położonego
                                                    2przy ul. (...) w (...), oznaczonego, jako działka numer J, o powierzchni (...) m,
          która w ewidencji gruntów posiada oznaczenie „dr-drogi”, dla m.in. której to
          nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw Nr (...) (działki nr C i D
          oraz udziały w działce nr J opisane w niniejszym punkcie 2 dalej łącznie zwane
          „Druga Nieruchomość”).
    C. Opis i historia Nieruchomości
    Grunt składający się m.in. na Działkę Pierwotną (a więc również część tego gruntu
    stanowiąca obecnie Działkę) został nabyty przez rodziców Sprzedających w (...) r. na
    podstawie aktu własności ziemi i pozostawał w majątku rodzinnym przez cały ten czas.
    Na Działce znajdują się obecnie następujące budynki:

                                          21) budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni zabudowy (...) m,
    2) trzy budynki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako budynki produkcyjne,
      usługowe i gospodarcze dla rolnictwa:
                              2a) budynek o powierzchni zabudowy (...) m,
                              2b) budynek o powierzchni zabudowy (...) m,
                              2c) budynek o powierzchni zabudowy (...) m;
    3) budynek oznaczony w ewidencji gruntów i budynków jako budynek transportu i
                            2łączności o powierzchni zabudowy (...) m.
    Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w punkcie 1 powyżej, został
    wybudowany przez rodziców Sprzedających w latach (...), a zamieszkany przez rodziny
    Pani Z. i Pana X w (...) r. Obecnie zamieszkuje w nim tylko Pan X.
    Pozostałe budynki, wskazane w punkcie 2 i 3 powyżej, zostały wybudowane przez
    rodziców Sprzedających w latach (...) XX wieku. Budynki te były przez ojca Sprzedających
    wykorzystywane w prowadzonej przez niego do (...) r. działalności rolniczej i ogrodniczej.
    Poza budynkami, na Działce znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: „Prawo budowlane”) wybudowane przez rodziców
    Sprzedających w latach (...) XX wieku, takie jak betonowe utwardzenie terenu, ogrodzenie i
    fundamenty po szklarniach.
    Z uwagi na fakt, iż ww. budynki i budowle zostały wybudowane przed (...) rokiem, z tytułu
    ich budowy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
    Działka Pierwotna w momencie jej nabycia przez Sprzedających była objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego z (...) r. (dalej: „Plan Miejscowy”), zgodnie z
    którym stanowiła ona: (1) tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone pod
    zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną oraz (2) tereny oznaczone
    symbolem KD, przeznaczone pod teren trasy komunikacyjnej - ulicy klasy dojazdowej.
    Mając na uwadze, że w momencie uchwalania przedmiotowego Planu Miejscowego
    Sprzedający nie byli współwłaścicielami Działki Pierwotnej, nie mieli oni wpływu na
    uchwalenie tego planu w takim kształcie, w szczególności nie uczestniczyli w procedurze
    uchwalania tego planu i nie składali żadnych wniosków dotyczących tego planu, w tym w
    zakresie Działki Pierwotnej.
    Pomimo faktu, iż z uwagi na przeznaczenie części Działki Pierwotnej pod drogi wynikające
    z Planu Miejscowego powinna ona zostać w tej części przejęta przez Miasto w zamian za
    odszkodowanie, Miasto nie podejmowało stosownych działań w tym zakresie. Skutkowało
    to tym, że każdorazowy właściciel Działki Pierwotnej (tj. zarówno rodzice Sprzedających jak
    i później sami Sprzedający) musiał ponosić koszty utrzymania tej części gruntu (m.in.
    koszty podatku od nieruchomości) przy jednoczesnym braku realnej możliwości jej
    zagospodarowania.
    Aby nie przedłużać takiego niekorzystnego stanu rzeczy, Sprzedający skorzystali z
    przysługującego im prawa, jakie daje art. 93 ust. 1 w związku z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia
    21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i w (...) r. wystąpili z wnioskiem o
    dokonanie podziału Działki Pierwotnej i uzyskali decyzję podziałową nr (...) wydaną dnia
    (...) r. przez Prezydenta Miasta, mocą której dokonano podziału Działki Pierwotnej na trzy
    działki ewidencyjne:

      1) Działkę o pow. (...) ha będącą przedmiotem planowanej transakcji pomiędzy
        Sprzedającymi a Kupującym (tj. działkę nr A),
      2) działkę nr K o pow. (...) ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy dojazdowej
        ul. (...) (symbol (...)),
      3) działkę nr L o pow. (...) ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy dojazdowej ul.
        (...) (symbol (...)).
    Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    podziału nieruchomości można dokonać, jeżeli jest on zgodny z ustaleniami Planu
    Miejscowego, przy czym stosownie do art. 98 ust. 1 tej ustawy działki gruntu wydzielone
    pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której
    podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio
    na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja
    zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
    W wyniku wydania decyzji podziałowej doszło do przejścia z mocy prawa własności działek
    nr K i L na rzecz Miasta. Tym samym, działki nr K i L nie zostaną sprzedane na rzecz
    Kupującego przez Sprzedających.
    Należy podkreślić, iż powyższe działanie Sprzedających wynikało przede wszystkim z
    przeznaczenia na drogę publiczną części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej
    zgodnie z Planem Miejscowym oraz z potrzeby uporządkowania stanu prawnego gruntów
    i ograniczenia kosztów utrzymania nieruchomości (w tym podatku od nieruchomości).
    Gdyby nie przeznaczenie części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie
    z Planem Miejscowym, Sprzedający nie podjęliby żadnych działań zmierzających do
    podziału Działki Pierwotnej. Należy ponadto podkreślić, iż gdyby nie działania
    Sprzedających, to w przyszłości Miasto samo musiałoby podjąć kroki w celu realizacji
    analogicznego podziału, gdyż - jak wskazano powyżej - przeznaczenie części gruntów
    Działki Pierwotnej na drogę publiczną było zdeterminowane zapisami Planu Miejscowego.
    Powstała w wyniku opisanego wyżej podziału Działka, będąca przedmiotem planowanej
    transakcji pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym, jest objęta Planem Miejscowym, zgodnie
    z którym stanowi ona tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone pod zabudowę
    mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną.
    W związku z podjęciem przez Radę Miasta w dniu (...) r. uchwały w sprawie przystąpienia
    do sporządzania planu ogólnego, o którym mowa w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r. poz. 977 z późn. zm.),
    Sprzedający planują złożenie do projektu planu ogólnego wniosków o zachowanie
    dotychczasowego przeznaczenia gruntów stanowiących Działkę, tj. w szczególności
    utrzymanie ich przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i
    jednorodzinną.
    Przedmiotowa Działka stanowi grunt sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków w
    części jako użytki rolne, a w części jako grunt budowlany.
    W związku z przejściem z mocy prawa własności działek nr K i L na rzecz Miasta,
    Sprzedającym przysługuje roszczenie o ustalenie i wypłatę odszkodowania i wszelkie
    roszczenia z tym związane z tytułu utraty prawa własności ww. działek zajętych pod drogę.
    W przypadku gdyby do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nie doszło do
    realizacji tego roszczenia poprzez wypłatę środków na rzecz Sprzedających lub do jego
    skutecznego zrzeczenia się przez Sprzedających, umowa sprzedaży zawarta pomiędzy
    Sprzedającymi a Kupującym - poza Nieruchomością - będzie obejmować również sprzedaż
    ww. roszczenia. Strony na ten moment zakładają, iż do sprzedaży przedmiotowego
    roszczenia nie dojdzie.
    D. Historia użytkowania Nieruchomości przez Sprzedających

    Od połowy lat (...) m.in. Działka Pierwotna (a także Działka) oraz znajdujące się na tym
    gruncie budynki i budowle były wykorzystywane przede wszystkim dla celów
    mieszkaniowych rodziny Pana X oraz - do (...) r. - rodziny Pani Z., a wszelkie inne funkcje,
    jakie ta nieruchomość od tego czasu pełniła (o czym więcej poniżej), miały charakter
    zupełnie marginalny. Nabycie przez Sprzedających w ramach spadku po rodzicach prawa
    współwłasności Działki Pierwotnej wraz z zabudowaniami nie wpłynęło na sposób
    wykorzystania tej nieruchomości.
    Pani Z. nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, jest ona wspólnikiem spółki, która nie prowadzi i nigdy nie prowadziła
    działalności w zakresie związanym z kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny
    rachunek. Ta spółka zajmuje się przede wszystkim produkcją i sprzedażą (...).
    Przedmiotem działalności tej spółki nie jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek.
    Wchodzący w skład Nieruchomości grunt ani znajdujące się na tym gruncie budynki i
    budowle nie były i nie są klasyfikowane przez Panią Z. jako majątek działalności
    gospodarczej. Pani Z. nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Pani Z. dokonała w przeszłości jednej sprzedaży nieruchomości. Nabyła ona działkę
    niezabudowaną nr (...) (dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw
    Nr ...) i udziału w działce niezabudowanej nr (...) (dla której to nieruchomości prowadzona
    jest księga wieczysta Kw Nr ...) w (...) r. wspólnie z mężem na zasadach wspólności
    ustawowej. Działki te znajdują się w (...). Działka nr (...) została nabyta w ramach podziału
    spółdzielni mieszkaniowej, której Pani Z. i jej współmałżonek byli członkami, w celach
    mieszkaniowych swojej rodziny (tj. z zamiarem wybudowania na niej domu
    jednorodzinnego dla swoich dzieci). Z kolei udział w działce nr (...) został nabyty w ramach
    podziału spółdzielni w celu postawienia transformatora wspólnego dla byłych członków tej
    spółdzielni. W praktyce Pani Z. nie wykorzystywała ww. działek i ostatecznie odstąpiła od
    zamiaru wybudowania domu jednorodzinnego z powodu braku zainteresowania jej dzieci
    możliwością zamieszkania w odległej od miasta lokalizacji. Sprzedaż ww. działek nastąpiła
    w (...) r.
    Pani Z. posiada również trzy poniższe nieruchomości:
    a) Pani Z. posiada wspólnie z mężem na zasadach wspólności ustawowej prawo
      własności działki nr (...), dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta
      Kw Nr (...). Działka ta została przez Panią Z. nabyta w (...) r. na zasadach wspólności
      ustawowej w celu wybudowania na niej domu jednorodzinnego na własne potrzeby
      mieszkaniowe. Pani Z. do chwili obecnej zamieszkuje w tym domu wraz z mężem i nie
      planuje sprzedaży tej nieruchomości.
    b) Ponadto, Pani Z. posiada wraz z mężem udział w lokalu mieszkalnym. Udział ten został
      nabyty w (...) r. Mieszkanie to zostało zakupione przez Panią Z. wraz z jej mężem na
      cele mieszkaniowe matki męża. Pani Z. nie planuje sprzedaży tego mieszkania.
    c) Pani Z. posiada również udział w prawie własności działki nr (...), dla której to
      nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw Nr (...). Przedmiotowa działka
      została przez Panią Z. nabyta w (...) r. Pani Z. wybudowała na tej działce wraz z innymi
      jej współwłaścicielami budynek handlowo-usługowy, który jest obecnie
      wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej przez spółkę, w której jest
      ona wspólnikiem. Pani Z. nie planuje sprzedaży udziału w tej nieruchomości.
    Pani Z. nie zamierza nabywać w przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Z kolei Pan X prowadzi od (...) r. jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest m.in. doradztwo na rzecz pomiotów działających na rynku
    nieruchomości w szczególności komercyjnych (m.in. w zakresie poszukiwania lokalizacji

    pod obiekty komercyjne, sprawdzanie stanu prawnego nieruchomości, wsparcie w
    nabyciu nieruchomości), a także kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Z
    tytułu prowadzenia tej działalności Pan X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT
    w Polsce. Formalnie jako miejsce prowadzenia działalności w Centralnej Ewidencji i
    Informacji Działalności Gospodarczej od (...) do (...) r. wskazany był adres Działki
    Pierwotnej (a po jej podziale - Działki), gdyż było to miejsce zamieszkania Pana X. Pod tym
    adresem nie spotykał się on jednak z klientami, ani nie przechowywał dokumentacji
    księgowo-podatkowej, gdyż sprawami tymi zajmowało się biuro rachunkowe.
    Jednocześnie należy podkreślić, iż w ramach prowadzonej działalności Pan X spotykał się
    ze swoimi klientami poza terenem Działki Pierwotnej (a po jej podziale - Działki), a
    ponadto przez kilka lat wynajmował on od podmiotu trzeciego na potrzeby swojej
    działalności powierzchnię biurową i było to wtedy jego główne miejsce faktycznego
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obecnie adres prowadzenia działalności
    gospodarczej podany przez Pana X w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności
    Gospodarczej jest już inny.
    Z uwagi na zakres prowadzonej działalności gospodarczej, Pan X posiada inne
    nieruchomości gruntowe nabyte na cele tej działalności gospodarczej (podlegającej
    opodatkowaniu VAT). Te nieruchomości - w odróżnieniu od Nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej transakcji z Kupującym, nabytej w ramach spadków po
    rodzicach - zostały zakupione z zamiarem ich wykorzystania w prowadzonej działalności
    gospodarczej i w stosunku do nich Pan X podjął lub może w przyszłości podjąć takie
    działania jak złożenie wniosku o dokonanie ich podziału, wykonanie uzbrojenia terenu,
    uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, zabudowanie budynkami jednorodzinnymi
    czy sprzedaż nieruchomości gruntowych w stanie zabudowanym lub niezabudowanym.
    Przedmiotowa Działka (ani Działka Pierwotna przed jej podziałem) oraz znajdujące się na
    tym gruncie budynki i budowle nie były również, i nie będą wykorzystywane przez
    żadnego ze Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie były i nie będą oddane przez
    nich do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli żadnych nakładów
    na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jak również nie
    podejmowali i nie podejmą działań zmierzających do zmiany stanu prawnego tej
    nieruchomości (z zastrzeżeniem opisanej powyżej kwestii uporządkowania stanu
    prawnego Działki Pierwotnej poprzez jej podział). Sprzedający nie podejmowali i nie będą
    podejmować również działań w postaci uzbrojenia terenu lub doprowadzenia mediów,
    które to działania miałyby na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej
    nieruchomości.
    Sprzedający nie zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Działki (ani
    Działki Pierwotnej przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli
    w radiu, telewizji, prasie lub sieci Internet. Nie podejmowali też i nie będą podejmować
    działań marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli. Zamiar jej
    sprzedaży zgłosili do pośredników w obrocie nieruchomościami, których rola ograniczała
    się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców nieruchomości.
    Żaden ze Sprzedających nie posiada ani nigdy nie posiadał w przeszłości statusu rolnika
    ryczałtowego w rozumieniu Ustawy o VAT.
    E. Przedwstępne umowy sprzedaży dotyczące Działki Pierwotnej/Działki wraz z
    zabudowaniami zawarte przez Sprzedających
    W dniu (...) r. Sprzedający zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Działki Pierwotnej wraz
    z zabudowaniami z zainteresowanym nabywcą, będącym podmiotem niepowiązanym ze
    Sprzedającymi i z Kupującym, jednakże umowa ta nie doszła do skutku i została

    rozwiązana w dniu (...) r. Na rzecz zainteresowanego nabywcy nie została wydana żadna
    decyzja o pozwoleniu na budowę przewidująca realizację prac budowlanych budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego na terenie Działki Pierwotnej.
    W okresie obowiązywania tej umowy Sprzedający udzielili zainteresowanemu nabywcy
    (podmiotowi innemu niż Kupujący) zgody na dysponowanie Działką Pierwotną na cele
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W oparciu o tę zgodę ww.
    podmiot uzyskał w imieniu własnym i na własną rzecz decyzję zatwierdzającą projekt
    rozbiórki i udzielającą pozwolenie na rozbiórkę budynków i budowli znajdujących się na
    Działce Pierwotnej. W wyniku porozumienia pomiędzy podmiotem uprzednio
    zainteresowanym nabyciem Działki Pierwotnej a Kupującym, przedmiotowa decyzja
    została przeniesiona na Kupującego w trybie art. 40 ust. 1 i ust. 3 Prawa budowlanego,
    przy czym zgodnie z tym drugim przepisem stronami w postępowaniu o przeniesienie ww.
    pozwolenia byli wyłącznie ww. zainteresowany nabywca oraz Kupujący. Sprzedający nie są
    i nigdy nie byli stroną (adresatem) tej decyzji ani postępowania administracyjnego
    prowadzonego w celu jej wydania lub jej przeniesienia.
    W świetle postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wyłączenia
    Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej wydanym w dniu (...) r. przez Prezydenta Miasta,
    przed uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę nie jest wymagane uzyskanie decyzji
    zezwalającej na wyłączenie gruntu Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej. Przedmiotowe
    postanowienie zostało wydane na wniosek zainteresowanego nabywcy Działki Pierwotnej,
    z którym Sprzedający zawarli umowę przedwstępną w dniu (...) r., który to podmiot
    uzyskał to postanowienie w imieniu własnym i na własną rzecz. Sprzedający nie są i nigdy
    nie byli stroną (adresatem) tego postanowienia ani postępowania administracyjnego
    prowadzonego w celu jego wydania.
    W związku z rozwiązaniem ww. umowy przedwstępnej w dniu (...) r., Sprzedający zgłosili
    zamiar sprzedaży Nieruchomości do pośredników w obrocie nieruchomościami, których
    rola ograniczała się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców nieruchomości.
    Kupujący będący stroną planowanej obecnie transakcji uzyskał informację o Działce
    Pierwotnej właśnie od pośrednika.
    Sprzedający zawarli z Kupującym w dniu (...) r. przedwstępną umowę sprzedaży, w której
    zobowiązali się do sprzedaży zabudowanej Działki Kupującemu. Kupujący zamierza
    zrealizować na Działce inwestycję polegającą na wyburzeniu obiektów budowlanych
    znajdujących się obecnie na tym gruncie oraz na budowie budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego, z garażem podziemnym, o zakładanej powierzchni użytkowej mieszkań i
          2usług (...) m - w celu sprzedaży lokali znajdujących się w budynku wzniesionym w ramach
    tej inwestycji.
    Na podstawie umowy przedwstępnej, w celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez
    Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt, wszelkich wymaganych zgód
    i pozwoleń administracyjnych niezbędnych dla realizacji planowanej inwestycji,
    Sprzedający wyrazili zgodę na:
    a) dysponowanie przez Kupującego Działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt
      11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji (w szczególności w celu
      uzyskania uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączenia do sieci,
      warunków usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych, innych dokumentów związanych
      z zapewnieniem dostępu do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i
      innych aktów potrzebnych dla przygotowania i realizacji inwestycji budowlanej, w tym
      w zakresie sieci i infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę,
      pozwoleń na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z
      drogi publicznej) i w związku z tym wyrazili zgodę na występowanie przez Kupującego,
      wyłącznie w imieniu, na rzecz i na koszt Kupującego, o wydanie wszelkich decyzji,

      pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień i innych aktów administracyjnych lub też aktów
      stanowiących organów władzy państwowej i samorządowej w celu realizacji inwestycji
      na terenie Działki według projektów Kupującego - w szczególności zgodę na
      występowanie w tym celu przez Kupującego w jego własnym imieniu i na swoją rzecz
      o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach przedsięwzięcia, decyzji o
      zezwoleniu na wycinkę drzew, decyzji zawierających zezwolenia wodnoprawne, decyzji
      o pozwoleniu na budowę, decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę;
    b) składanie przez Kupującego oświadczeń w jego imieniu i na jego rzecz w ramach
      procesu budowlanego, którego stroną będzie Kupujący (w tym między innymi do
      występowania przed zakładem energetycznym, zakładem gazowniczym, Miejskim
      Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji, zakładami telekomunikacyjnymi,
      organami drogowymi w tym Zarządem Dróg Miejskich oraz wszelkimi innymi
      podmiotami, które mogą dostarczać media do Działki), związanych również z
      występowaniem przez Kupującego we własnym imieniu i na swoją rzecz o decyzje
      administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia.
    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji Kupującego na Działce. To Kupujący podejmuje i będzie podejmował we
    własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne (w tym swoimi
    wnioskami wszczyna stosowne postępowania administracyjne), prowadzące docelowo do
    uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, której adresatem i stroną będzie Kupujący.
    Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w
    rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgód ani nie są i nie będą adresatem ani stroną
    decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Aby Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia wymagane
    do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W
    wypadku Kupującego, który zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży,
    tytuł prawny wynika ze stosunku zobowiązaniowego - tj. tej umowy przedwstępnej.
    Przyznanie Kupującemu tytułu prawnego oznacza, że Kupujący może we własnym imieniu
    i na swoją rzecz występować wobec organów w celu doprowadzenia do uzyskania decyzji
    o pozwoleniu na budowę we własnym imieniu Kupującego. Czynności w postępowaniu o
    wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie
    Kupujący oraz wywołują i będą wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie
    Kupującego, a nie po stronie Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Kupującego
    będą wydawane tylko i wyłącznie na Kupującego jako stronę. Sprzedający nie są i nie będą
    stroną postępowań w zakresie dokumentów (w szczególności pism, warunków
    technicznych, uzgodnień czy decyzji administracyjnych), które zostały lub zostaną
    uzyskane przez Kupującego, i nie będą mogli czerpać korzyści z tych dokumentów.
    Należy podkreślić, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Kupującemu
    możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych czynności,
    uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę, co stanowi jeden z warunków zawieszających
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Ponadto w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się umożliwić
    Kupującemu przeprowadzenie audytu Działki, polegającego na weryfikacji tej
    nieruchomości pod względem jej stanu prawnego i technicznego, w szczególności
    przekazać wszystkie wnioskowane dokumenty i informacje dotyczące Działki oraz
    udostępnić Działkę w celu przeprowadzenia badania technicznego i środowiskowego (w

    tym badania gruntu). Sprzedający udzielili również wskazanej przez Kupującego osobie
    pełnomocnictwa do przeglądania akt, uzyskiwania informacji i wglądu do dokumentów
    odnośnie Działki będącej przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży. Ma to umożliwić
    Kupującemu uzyskanie pewności, że stan prawny i techniczny nieruchomości odpowiada
    jego oczekiwaniom.
    Przedmiotowa Nieruchomość zostanie przez Sprzedających wydana Kupującemu dopiero
    w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Do czasu nabycia prawa własności
    Nieruchomości Kupujący nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów rzeczowych na ww.
    nieruchomość, w tym nie będzie realizował żadnych prac budowlanych na Działce, w
    szczególności prac rozbiórkowych budynków i budowli znajdujących się obecnie na tym
    gruncie. Posiadany przez Kupującego tytuł do dysponowania Działką na cele budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji nie
    upoważnia go do rozpoczęcia jakichkolwiek robót budowlanych na Nieruchomości. Przed
    zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży Kupujący poniesie pewne koszty związane z
    planowanym nabyciem tej nieruchomości, takie jak koszty przygotowania wniosku o
    pozwolenie na budowę projektowanej inwestycji.
    F. Historia użytkowania Drugiej Nieruchomości przez Sprzedających
    Jak wskazano powyżej, poza Działką Pierwotną (w tym Działką), Sprzedający otrzymali w
    ramach przedstawionych powyżej spadków po rodzicach jeszcze inne nieruchomości, tj.
    działki stanowiące aktualnie Drugą Nieruchomość. Sprzedający planują odrębnie sprzedać
    w przyszłości Drugą Nieruchomość (tj. udziały w tej nieruchomości) na rzecz nabywcy
    innego niż Kupujący (dalej: „Drugi Kupujący”).
    W celu wyeliminowania ewentualnych wątpliwości Zainteresowani potwierdzają, że
    niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie konsekwencji w zakresie VAT i podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) dla transakcji sprzedaży przez Sprzedających
    Nieruchomości na rzecz Kupującego i nie dotyczy sprzedaży Drugiej Nieruchomości na
    rzecz Drugiego Kupującego.
    Zgodnie z Planem Miejscowym (tym samym, który obejmuje Działkę Pierwotną, a po jej
    podziale Działkę):
    1) działka C i działka D stanowią tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone
      pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną;
    2) działka J położona jest częściowo na terenie oznaczonym symbolem MW/MN,
      przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną, a
      częściowo na terenie oznaczonym symbolem (...), przeznaczonym jako teren tras
      komunikacyjnych - ulica klasy dojazdowej ul. (...).
    Mając na uwadze, że w momencie uchwalania przedmiotowego Planu Miejscowego
    Sprzedający nie byli współwłaścicielami Drugiej Nieruchomości, nie mieli oni wpływu na
    uchwalenie tego planu w takim kształcie, w szczególności nie uczestniczyli w procedurze
    uchwalania tego planu i nie składali żadnych wniosków dotyczących tego planu, w tym w
    zakresie działek wchodzących w skład Drugiej Nieruchomości.
    Tym niemniej, w związku z podjęciem przez Radę Miasta w dniu (...) r. uchwały w sprawie
    przystąpienia do sporządzania planu ogólnego, o którym mowa w ustawie z dnia 27 marca
    2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r. poz. 977 z późn.
    zm.), Sprzedający planują złożenie do projektu planu ogólnego wniosków o zachowanie
    dotychczasowego przeznaczenia gruntów stanowiących Drugą Nieruchomość, tj. w
    szczególności utrzymanie ich przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i
    jednorodzinną.
    Działki C, D i J nie są zabudowane żadnymi budynkami ani budowlami (lub ich częściami)
    będącymi współwłasnością Sprzedających.

    Grunty stanowiące obecnie Drugą Nieruchomość zostały nabyte przez rodziców
    Sprzedających w (...) r. na podstawie aktu własności ziemi i pozostawały w majątku
    rodzinnym przez cały ten czas.
    Jak już wskazano powyżej, Pani Z. nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, jest ona wspólnikiem spółki, która nie prowadzi i
    nigdy nie prowadziła działalności w zakresie związanym z kupnem i sprzedażą
    nieruchomości na własny rachunek. Wchodzący w skład Drugiej Nieruchomości grunt nie
    był i nie jest klasyfikowany przez Panią Z. jako majątek działalności gospodarczej.
    Ww. działki nie były i nie są klasyfikowane przez Pana X jako majątek prowadzonej
    działalności gospodarczej, jak również nie zostały przez niego wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Żadne koszty związane z ww.
    działkami nie są przez Pana X traktowane jako związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i tym samym, nie zostały one ujęte w prowadzonej przez niego podatkowej
    księdze przychodów i rozchodów, i nie został od nich odliczony VAT.
    Druga Nieruchomość po jej nabyciu przez Sprzedających nie była przez nich
    wykorzystywana, a jedynie utrzymywana w stanie niepogorszonym (np. koszenie trawy).
    Żadna z działek składających się na Drugą Nieruchomość nie była i nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie była i nie będzie
    oddana przez nich do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej
    umowy o podobnym charakterze.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Drugiej Nieruchomości żadnych
    nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jak również
    nie podejmowali i nie będą podejmować działań zmierzających do zmiany stanu prawnego
    tych nieruchomości. Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować również działań
    w postaci podziału Drugiej Nieruchomości na kilka działek, uzbrojenia terenu lub
    doprowadzenia mediów, które to działania miałyby na celu zwiększenie wartości lub
    atrakcyjności tej nieruchomości.
    Sprzedający nie zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Drugiej
    Nieruchomości w radiu, telewizji oraz prasie. Jednocześnie, Pan X zamieścił w serwisie
    internetowym jedno ogłoszenie o sprzedaży ww. nieruchomości. Żaden ze Sprzedających
    nie podejmował też i nie będzie podejmować działań marketingowych, które dotyczyłyby
    oferty sprzedaży Drugiej Nieruchomości. Zamiar sprzedaży Drugiej Nieruchomości został
    przez nich ponadto zgłoszony do pośrednika w obrocie nieruchomościami, jednakże
    umowa z pośrednikiem wygasła bez żadnego rezultatu (pośrednik nie skierował do nich
    żadnego potencjalnego nabywcy). Rola pośrednika ograniczała się wyłącznie do
    znalezienia potencjalnych nabywców tej nieruchomości.
    G. Przedwstępna umowa sprzedaży Drugiej Nieruchomości zawarta przez Sprzedających
    Sprzedający w dniu (...) r. zawarli w zwykłej formie pisemnej przedwstępną umowę
    sprzedaży Drugiej Nieruchomości z osobą fizyczną. Umowa ta została rozwiązana w dniu
    (...) r. i tego samego dnia Sprzedający zawarli w formie aktu notarialnego warunkową
    przedwstępną umowę sprzedaży Drugiej Nieruchomości z osobą prawną (Drugim
    Kupującym), której ww. osoba fizyczna jest jedynym udziałowcem.
    Wspomniana powyżej osoba fizyczna była wcześniej pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami, z którym Sprzedający współpracowali w zakresie potencjalnej
    sprzedaży Działki Pierwotnej wraz z zabudowaniami. Przy okazji rozmów o Działce
    Pierwotnej, osoba ta dowiedziała się o planach zbycia również Drugiej Nieruchomości. Po
    pewnym czasie od tej rozmowy, wspomniana osoba zgłosiła się do Sprzedających
    wyrażając swoje zainteresowanie zakupem Drugiej Nieruchomości.
    Drugi Kupujący zamierza zrealizować na Drugiej Nieruchomości inwestycję polegającą na
    budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego w celu sprzedaży lokali znajdujących się
    w budynku wzniesionym w ramach tej inwestycji.

    W ramach umowy przedwstępnej, w celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez
    Drugiego Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt, decyzji o
    pozwoleniu na budowę polegającego na realizacji opisanej powyżej inwestycji,
    Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie Drugą Nieruchomością przez Drugiego
    Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu
    zrealizowania inwestycji (w szczególności w celu uzyskania uzgodnień, zgód, warunków
    technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii i decyzji
    komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do dróg
    publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów potrzebnych dla
    przygotowania i realizacji inwestycji budowlanej, w tym w zakresie sieci i infrastruktury
    technicznej, a w szczególności pozwoleń na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację
    lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej) i w związku z tym wyrazili zgodę na
    występowanie przez Drugiego Kupującego, wyłącznie w imieniu, na rzecz i na koszt
    Drugiego Kupującego, w szczególności o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji mieszkaniowej, wielorodzinnej wraz z infrastrukturą drogową na Drugą
    Nieruchomość, warunków technicznych przyłączy dla tej nieruchomości, o zezwolenie
    wodnoprawne, o wydanie wszelkich pism, uzgodnień, postanowień i decyzji w zakresie
    dokumentacji projektowej i wszelkich innych działań mających na celu wydanie decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Powyższe ma umożliwić Drugiemu Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny
    rachunek i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na
    budowę inwestycji tego podmiotu na Drugiej Nieruchomości. To Drugi Kupujący
    podejmuje i będzie podejmował we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki
    faktyczne i prawne (w tym swoimi wnioskami wszczyna stosowne postępowania
    administracyjne), prowadzące docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę,
    którego adresatem i stroną będzie Drugi Kupujący. Sprzedający nie są i nie będą stroną
    żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w rezultacie udzielenia Drugiemu
    Kupującemu ww. zgód ani nie są i nie będą adresatem ani stroną decyzji o pozwoleniu na
    budowę.
    Aby Drugi Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia
    wymagane do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę dla inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W
    wypadku Drugiego Kupującego, który zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę
    sprzedaży, tytuł prawny wynika ze stosunku zobowiązaniowego - tj. tej umowy
    przedwstępnej. Przyznanie Drugiemu Kupującemu tytułu prawnego oznacza, że może on
    we własnym imieniu i na swoją rzecz występować wobec organów w celu doprowadzenia
    do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę. Czynności w postępowaniu o wydanie
    decyzji o pozwoleniu na budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Drugi Kupujący
    oraz wywołują i będą wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Drugiego
    Kupującego, a nie po stronie Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Drugiego
    Kupującego będą wydawane tylko i wyłącznie na ten podmiot jako stronę. Sprzedający nie
    są i nie będą stroną postępowań w zakresie dokumentów (w szczególności pism,
    warunków technicznych, uzgodnień czy decyzji administracyjnych), które zostały lub
    zostaną uzyskane przez Drugiego Kupującego, i nie będą mogli czerpać korzyści z tych
    dokumentów.
    Należy podkreślić, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Drugiemu
    Kupującemu możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych
    czynności, uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Druga Nieruchomość jest w posiadaniu Sprzedających i zostanie wydana Drugiemu
    Kupującemu dopiero w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Do czasu nabycia

    tej nieruchomości, Drugi Kupujący nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów rzeczowych
    na ww. nieruchomość, w tym nie będzie realizował żadnych prac budowlanych na tym
    gruncie. Posiadany przez Drugiego Kupującego tytuł do dysponowania Drugą
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w
    celu zrealizowania inwestycji nie upoważnia go do rozpoczęcia jakichkolwiek robót
    budowlanych na tej nieruchomości. Przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Drugi Kupujący poniesie pewne koszty związane z planowanym nabyciem tej
    nieruchomości, takie jak badań geologicznych działek stanowiących Nieruchomość lub
    koszty przygotowania wniosku o pozwolenie na budowę projektowanej inwestycji.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dokonując
    sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie będą działali
    w charakterze podatników VAT w rozumieniu Ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT?
    2. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, czy planowana dostawa udziałów w Nieruchomości przez
    Sprzedających na rzecz Kupującego będzie zwolniona od VAT, jeśli strony tej transakcji
    nie złożą zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43
    ust. 10 i 11 Ustawy o VAT?
    3. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, czy - jeśli Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT, względnie jeśli
    planowana dostawa udziałów w Nieruchomości będzie opodatkowana VAT -
    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających faktur dokumentujących
    dostawę udziałów w Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
    (Dz. U. 2023 poz. 2383 z późn. zm.), występują o wydanie interpretacji we wniosku
    wspólnym.
    Określenie, czy planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedających, będzie wpływało na ich obowiązki
    w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT
    na rzecz Kupującego oraz potencjalnego rozliczenia VAT należnego do właściwego urzędu
    skarbowego.
    Z kolei z punktu widzenia Kupującego, określenie, czy planowana sprzedaż udziałów w
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało m.
    in. na wysokość ceny należnej za przedmiot transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o
    należny VAT) oraz potencjalnie na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i na
    obowiązek zapłaty PCC.
    Stąd też każda ze stron transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    Ad 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz
    Kupującego Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników VAT w rozumieniu
    Ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT.

    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wstępie należy wskazać, że warunkiem opodatkowania VAT danej czynności jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek:
      1) czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT
      oraz
      2) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Powyższe pozwala stwierdzić, że dostawa towarów (w tym nieruchomości oraz udziałów w
    nieruchomości) podlegać będzie opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT:
    1) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2) Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Powyższe przepisy Ustawy o VAT zawierające definicję działalności gospodarczej stanowią
    implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 s. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”). Tym samym, wykładnia ww.
    przepisu ustawy powinna być dokonywana w zgodzie z celem Dyrektywy VAT.
    Z przywołanego przepisu Ustawy o VAT wynika, że w przypadku osób fizycznych dla
    uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika VAT na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w
    związku z konkretna czynnością działa ona w charakterze producenta, handlowca lub
    usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby
    wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy
    administracyjne - tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07).
    Sam fakt, iż z innego tytułu dana osoba fizyczna ma status podatnika VAT, nie przesądza
    więc o tym, że posiada ten status z tytułu sprzedaży konkretnej nieruchomości.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do uznania,
    iż planowana sprzedaż Działki zostanie dokonana przez Sprzedających w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie jest zaś możliwe
    uznanie w szczególności, iż dokonując ww. sprzedaży będą oni działać w charakterze
    handlowców.
    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku

    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180
    /10 i C-181/10 wydanego w wyniku złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie
    prejudycjalnym, złożonego przez Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    wartości dodanej”.
    Ponadto Trybunał zwrócił uwagę na to, że:
    „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
    sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży
    nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww.
    wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37).
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    „Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT.
    Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”.
    Na powyższe orzeczenie konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne,
    wskazując jednocześnie na kryteria, jakimi należy kierować się przy określaniu, że w takich
    przypadkach mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, a nie z zarządem majątkiem
    prywatnym. W świetle orzecznictwa sądowoadministracyjnego za kluczowe przy
    rozstrzyganiu tego zagadnienia należy uznać m.in., że:

    1) stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
      podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
      okoliczności faktycznych danej sprawy; w powyższym zakresie nie jest natomiast
      możliwe przyjęcie z góry konkretnych założeń, modelowego rozwiązania, mającego
      zastosowanie w każdym przypadku;
    2) wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub
      przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo, jednakże w okolicznościach
      wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza
      automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT;
      konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w
      charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do
      wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w
      stosunku do tego gruntu;
    3) przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
      podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec)
      wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
      (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi
      dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną; działalność
      gospodarcza musi być wykonywana w sposób niesporadyczny (stały);
    4) nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie
      został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w
      celach prywatnych;
    5) liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia
      między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
      opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą;
    6) fakt podjęcia, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
      wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie
      obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego
      przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku NSA z dnia 27 kwietnia 2021
    r., sygn. akt I FSK 773/18, w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 11 czerwca 2024 r., sygn. akt
    I SA/Bd 294/24, w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 469
    /23 oraz w wyroku WSA w Białymstoku z dnia 26 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Bk 124/23.
    W konsekwencji, z ww. wyroku Trybunału Sprawiedliwości oraz z ukształtowanego na jego
    tle orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że nie może być bowiem mowy o
    działaniu w charakterze podatnika VAT w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej
    majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego, który nie jest przez nią wykorzystywany na
    potrzeby działalności gospodarczej i nie jest przedmiotem tej działalności (tak np. NSA w
    wyrokach z dnia 12 maja 2023 r., sygn. akt I FSK 724/20, z dnia 9 maja 2023 r., sygn. akt I
    FSK 755/20 oraz z dnia 28 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 25/23).
    Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają czynności podejmowane przez nią w stosunku
    do konkretnej nieruchomości, świadczące o prowadzeniu (lub podjęciu) przez
    sprzedającego profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami - takie jak
    na przykład działania marketingowe, uzbrojenie terenu, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. W kontekście

    powyższego orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości kryterium decydującym o
    opodatkowaniu lub nieopodatkowaniu VAT sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne
    jest to, czy mieści się w zakresie „zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.
    W analizowanej sytuacji, zdaniem Zainteresowanych, Sprzedający nie podejmowali w
    stosunku do Nieruchomości (ani do żadnej innej nieruchomości odziedziczonej po
    rodzicach) czynności, które uzasadniałyby wniosek, że w związku z jej sprzedażą działają w
    charakterze podatników VAT, tj. w tym przypadku podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
    Zdaniem Zainteresowanych, jednym z najbardziej istotnych kryteriów, które należy wziąć
    pod uwagę przy dokonywaniu oceny charakteru transakcji sprzedaży nieruchomości, jest
    sposób i cel jej nabycia. Należy bowiem rozróżnić sytuację, w której podmiot nabył
    nieruchomość planując jej sprzedaż w przyszłości, od sytuacji, w której nieruchomość
    została przez daną osobę otrzymana w ramach i dziedziczenia, a więc z przyczyn od niej
    niezależnych i losowych (tj. śmierci spadkodawcy).
    W tym kontekście, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Sprzedający
    nabyli udziały w nieruchomości stanowiącej obecnie Nieruchomość (oraz udziały w innych
    nieruchomościach opisanych we wniosku) w ramach dwóch spadków po swoich rodzicach
    (spadkodawcach) z (...) i (...) r. Ta nieruchomość znajdowała się w majątku rodzinnym od
    ponad 50 lat.
    Ponadto, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, od połowy lat (...)
    Nieruchomość była wykorzystywana głównie dla celów mieszkaniowych rodziny Pana X
    oraz - do (...) r. - rodziny Pani Z., a wszelkie inne funkcje, jakie ta nieruchomość od tego
    czasu pełniła, miały charakter zupełnie marginalny.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych należy przyjąć, iż Sprzedający nie nabyli udziałów
    w Nieruchomości (ani żadnej innej z nieruchomości opisanych we wniosku) w celach
    handlowych (zarobkowych, z zamiarem zwiększenia ich wartości po nabyciu i sprzedaży z
    zyskiem) - co stanowi istotę działalności handlowej. Istotą działalności handlowej jest
    bowiem nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik
    języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. i, str. 1117: „handel” - „zorganizowana wymiana
    dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Sprzedających Nieruchomości (i pozostałych nieruchomości
    opisanych we wniosku) nie nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze dziedziczenia.
    Okoliczność ta - zdaniem Zainteresowanych - sama w sobie powinna wykluczać zatem
    możliwość uznania, że jej zbycie nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Ponadto należy podkreślić, że wchodzący w skład Nieruchomości grunt ani znajdujące się
    na tym gruncie budynki i budowle nie były i nie są klasyfikowane przez Pana X jako
    majątek prowadzonej działalności gospodarczej, jak również nie zostały przez niego
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Żadne koszty związane z ww. nieruchomościami nie zostały przez Pana X potraktowane
    jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym, nie zostały one ujęte
    w prowadzonej przez niego podatkowej księdze przychodów i rozchodów, i nie został od
    nich odliczony VAT.
    W analizowanej sytuacji, z uwagi na zakres prowadzonej działalności gospodarczej,
    obejmujący również kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, Pan X posiada
    inne nieruchomości gruntowe nabyte na cele tej działalności gospodarczej (podlegającej
    opodatkowaniu VAT). Te nieruchomości - w odróżnieniu od nieruchomości nabytych w
    ramach spadków po rodzicach (w tym Nieruchomości) - zostały zakupione z zamiarem ich
    wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej i w stosunku do nich Pan X podjął
    lub może w przyszłości podjąć takie działania jak złożenie wniosku o dokonanie ich
    podziału, wykonanie uzbrojenia terenu, uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę,
    zabudowanie budynkami jednorodzinnymi czy sprzedaż nieruchomości gruntowych w
    stanie zabudowanym lub niezabudowanym.

    Zakres podejmowanych przez niego działań w stosunku do nieruchomości
    wykorzystywanych w jego działalności gospodarczej zdecydowanie różni się i jest
    nieporównywalnie obszerniejszy od działań, które zostały i zostaną przez niego podjęte w
    stosunku do Nieruchomości. Zaangażowanie Pana X w proces sprzedaży Nieruchomości
    miało (i ma) bardzo ograniczony zakres w porównaniu do spektrum działań, jakich typowo
    wymaga od niego transakcja nieruchomościowa realizowana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, w ocenie Zainteresowanych, sam fakt
    prowadzenia przez niego działalności gospodarczej m.in. w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek nie może per se przesądzać o tym, że każda sprzedaż
    przez Pana X nieruchomości będzie stanowiła transakcję realizowaną w ramach tej
    działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, brak jest podstaw do uznania, że
    Nieruchomość została przez Sprzedających nabyta z zamiarem i w celu jej wykorzystania
    w działalności gospodarczej. Z perspektywy Sprzedających, obecnie planowana sprzedaż
    udziałów w Nieruchomości stanowi wyłącznie rozporządzenie ich majątkiem osobistym.
    Należy również wskazać, że Sprzedający nie dokonywali w stosunku do Nieruchomości
    (ani wobec pozostałych odziedziczonych nieruchomości) działań związanych z
    przygotowaniem jej do sprzedaży, które mogłyby być porównywalne do działań
    podejmowanych przez profesjonalistów, tj. w sposób angażujący zaawansowane środki,
    typowe dla profesjonalnych handlowców.
    Przede wszystkim Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań,
    których wyłącznym lub głównym celem byłoby zwiększenie wartości lub atrakcyjności
    Nieruchomości, w szczególności Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku
    do tej nieruchomości żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym (w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu), jak również nie
    podejmowali i nie podejmą działań zmierzających do zmiany stanu prawnego tych
    nieruchomości (z zastrzeżeniem opisanej powyżej kwestii uporządkowania stanu
    prawnego Nieruchomości poprzez podział Działki Pierwotnej, którego wyłącznym lub
    głównym celem nie było jednak zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej nieruchomości).
    W tym kontekście należy w szczególności podkreślić, iż skorzystanie przez Sprzedających z
    przysługującego im prawa, jakie daje art. 93 ust. 1 w związku z art. 98 ust. 1 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, i wystąpienie z wnioskiem o dokonanie podziału Działki
    Pierwotnej poprzez wydzielenie z niej trzech działek, z których dwie (tj. działki nr K i L)
    przeszły z mocy prawa na własność Miasta, wynikało przede wszystkim z przeznaczenia na
    drogę publiczną części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie z Planem
    Miejscowym oraz z chęci uporządkowania stanu prawnego tych gruntów i ograniczenia
    kosztów utrzymania Nieruchomości (w tym podatku od nieruchomości).
    Gdyby nie przeznaczenie części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie
    z Planem Miejscowym, Sprzedający nie podjęliby żadnych działań zmierzających do
    podziału Działki Pierwotnej. Należy ponadto podkreślić, iż gdyby nie działania
    Sprzedających, to w przyszłości Miasto samo musiałoby podjąć kroki w celu realizacji
    analogicznego podziału, gdyż - jak wskazano powyżej - przeznaczenie części gruntów
    Działki Pierwotnej na drogę publiczną było zdeterminowane zapisami Planu Miejscowego.
    W ocenie Zainteresowanych nie można utożsamiać ww. podziału Działki Pierwotnej z
    podziałem gruntu na kilka działek z zamiarem i w celu ich sprzedaży na rzecz wielu
    podmiotów. Przede wszystkim, prawo własności działek nr K i L przeszło na rzecz Miasta z
    mocy samego prawa, a nie w wyniku ich sprzedaży przez Sprzedających. Zatem z działek
    wydzielonych w wyniku ww. podziału sprzedaży przez Sprzedający będzie podlegał
    wyłącznie udział w jednej z tych działek (tj. udział w Działce).
    Skoro Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w drodze dziedziczenia, a
    wcześniej przez wiele lat należała ona do jego rodziców, to takie jednorazowe działanie
    poprzedzające sprzedaż pojedynczego składnika majątku wspólnego, tj. podział Działki

    Pierwotnej w opisanych powyżej okolicznościach, powinno zostać uznane za związane z
    zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem mieszczącym się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem prywatnym. Czynność taka nie stanowi bowiem aktywnego
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłoby o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    W powyższym kontekście należy podkreślić, że w orzecznictwie sądowoadministracyjnym
    wskazuje się, iż nawet dalej idące działania zbywających nieruchomości niż podjęte przez
    Sprzedających w analizowanej sytuacji (jak np. wystąpienie przez zbywających we własnym
    zakresie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla danej nieruchomości - co w
    sytuacji Sprzedających nie miało miejsca) nie stanowią per se wystarczającej przesłanki do
    uznania o zaangażowaniu środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców (tak np. w wyrokach NSAz dnia 21 grudnia 2022 r., sygn. akt I
    FSK 889/19 oraz z dnia 17 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 578/17).
    Ponadto Sprzedający nie podejmowali systematycznych działań marketingowych
    charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót
    nieruchomościami. Jak wspomniano, Sprzedający nie ogłaszali publicznie zamiaru zbycia
    Nieruchomości. Z inicjatywą zakupu Nieruchomości zgłosił się do Sprzedających podmiot
    wskazany przez pośrednika.
    Należy w tym miejscu wskazać, że sam fakt zawarcia przez Sprzedających umów z
    pośrednikami nie przesądza o tym, że sprzedaż nieruchomości należy zakwalifikować jako
    sprzedaż w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT. Korzystanie
    bowiem z usług biur pośrednictwa sprzedaży nieruchomości jest praktyką powszechną,
    która nie pozwala na różnicowanie sytuacji tych sprzedających, którzy dokonują zbycia
    nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym, od tych którzy takich czynności
    dokonują w ramach działalności gospodarczej. Zatem działań podejmowanych przez
    osobę fizyczną w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem z zachowaniem -
    normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy utożsamiać z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w istniejącej praktyce organów podatkowych oraz
    sądów administracyjnych, w szczególności w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.840.2023.2.AJB
    oraz z dnia 3 czerwca 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.1.144.2022.3.MKA, a także w
    wyrokach WSA w (...) z dnia 28 lipca 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2823/21 oraz z dnia 29
    czerwca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 2200/20.
    Podsumowując, Sprzedający ani nie zaangażowali kapitału w nabycie Nieruchomości dla
    celów handlowych, ani - gdy stali się właścicielami - nie zaangażowali kapitału dla
    podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku w sposób analogiczny jak
    profesjonaliści.
    Sprzedający nie podejmowali również czynności niezbędnych do zmiany przeznaczenia
    odziedziczonej Nieruchomości i umożliwienia jej zabudowy.
    Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia uzyskania
    bezpośrednio przez Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt,
    wszelkich wymaganych zgód i pozwoleń administracyjnych niezbędnych dla realizacji
    planowanej inwestycji, Sprzedający wyrazili zgodę na:
    a) dysponowanie przez Kupującego Działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt
      11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji i w związku z tym wyrazili
      zgodę na występowanie przez Kupującego, wyłącznie w imieniu, na rzecz i na koszt
      Kupującego o wydanie wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień i innych

      aktów administracyjnych lub też aktów stanowiących organów władzy państwowej i
      samorządowej w celu realizacji inwestycji na terenie Działki według projektów
      Kupującego;
    b) składanie przez Kupującego oświadczeń w jego imieniu i na jego rzecz w ramach
      procesu budowlanego, którego stroną będzie Kupujący, związanych również z
      występowaniem przez Kupującego we własnym imieniu i na swoją rzecz o decyzje
      administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia.
    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji Kupującego na Działce (wchodzącej w skład Nieruchomości). To Kupujący
    podejmuje i będzie podejmować we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki
    faktyczne i prawne, prowadzące docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w
    rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgód.
    W tym kontekście należy zdaniem Zainteresowanych uznać, iż w powyższym zakresie
    Sprzedający nie udzielili Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w imieniu i na
    rzecz Sprzedających. Przede wszystkim, czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o
    pozwoleniu na budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Kupujący oraz wywołują i
    będą wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Kupującego, a nie po stronie
    Sprzedających.
    Ponadto w umowie przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się umożliwić Kupującemu
    przeprowadzenie audytu Działki, polegającego na weryfikacji tej nieruchomości pod
    względem jej stanu prawnego i technicznego, w szczególności przekazać wszystkie
    wnioskowane dokumenty i informacje dotyczące Działki oraz udostępnić Działkę w celu
    przeprowadzenia badania technicznego i środowiskowego (w tym badania gruntu).
    Sprzedający udzielili również wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa do
    przeglądania akt, uzyskiwania informacji i wglądu do dokumentów odnośnie Działki
    będącej przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży. Ma to umożliwić Kupującemu
    uzyskanie pewności, że stan prawny i techniczny nieruchomości odpowiada jego
    oczekiwaniom.
    W konsekwencji, należy zdaniem Zainteresowanych uznać, iż w analizowanej sytuacji
    Sprzedający udzielili Kupującemu pełnomocnictwa w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r., poz. 1610, z późn. zm., dalej: „Kodeks
    cywilny”) do występowania w imieniu i na rzecz Sprzedających w zakresie ograniczonym
    jedynie do działań mających na celu wyłącznie weryfikację stanu prawnego i technicznego
    Nieruchomości. Udzielenia Kupującemu pozostałych zgód (np. zgody na dysponowanie
    Nieruchomością przez Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa
    budowlanego w celu zrealizowania inwestycji) nie sposób zdaniem Zainteresowanych
    uznać za pełnomocnictwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego - nie uprawniają
    one bowiem Kupującego do działania w imieniu i na rzecz Sprzedających (analogicznie, nie
    sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za pełnomocnictwa w rozumieniu przepisów
    Kodeksu cywilnego którejkolwiek ze zgód udzielonych Drugiemu Kupującemu).
    Aktywność Sprzedających ogranicza się do udzielenia zgody na dysponowanie
    nieruchomościami spadkowymi, w tym Działką, na cele budowlane oraz zgód niezbędnych
    do osiągnięcia przez Kupującego powyżej opisanych celów.
    Wszelkie działania Kupującego jako nabywcy, podejmowane w oparciu o udzieloną mu
    zgodę służą wyłącznie jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez Kupującego
    konkretnej inwestycji na Działce. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim
    korzyść nabywcy, a nie Sprzedających.
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym i prawnym przez Kupującego
    działającego we własnym imieniu i na własną rzecz oraz, co istotne, na jego koszt i to

    nabywca decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków oraz umów, a skutek
    prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla przyszłego właściciela -
    Kupującego.
    Z tego względu podejmowanie ww. działań przez Kupującego na podstawie zgód
    udzielonych mu przez Sprzedających nie stanowi podstaw do uznania, że Sprzedający
    podejmują w związku z planowaną transakcją czynności charakterystyczne dla
    handlowców.
    Podsumowując, warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT (co znajduje oparcie
    także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak
    działania marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki itp.
    W niniejszej sprawie Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych
    aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te podejmuje wyłącznie Kupujący,
    natomiast nie wiążą się one z żadną czynną działalnością ze strony Sprzedających, którzy
    ograniczyli się do wyrażenia zgody na ww. działania nabywcy. Wskazane okoliczności
    świadczą więc o tym, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym Sprzedających, natomiast nie stanowi ona przejawu działalności
    handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych należy zatem uznać, że całokształt
    przedstawionych okoliczności powoduje, że w związku ze sprzedażą udziałów w
    Nieruchomości Sprzedającym nie będzie przysługiwał status podatników VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT. Sprzedający nie angażują bowiem środków
    podobnych do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalne, tj. producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Tym samym,
    Sprzedający nie powinni zostać uznani w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości na rzecz Kupującego za podatników VAT prowadzących działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, bowiem z okoliczności wynika, że
    sprzedaż udziałów w Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a
    Sprzedający nie wykazują aktywności porównywalnej do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Przemawia to za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska zainteresowanych, iż planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Za powyższym przemawiają w szczególności następujące okoliczności:
    1) Sprzedający nabyli udziały w nieruchomości stanowiącej obecnie Nieruchomość w
      ramach dwóch spadków po swoich rodzicach, a więc nie sposób przyjąć, iż nabycie
      zostało dokonane z zamiarem i w celu sprzedaży tych udziałów czy też
      wykorzystywania w działalności gospodarczej;
    2) Nieruchomość ta znajduje się w majątku rodzinnym od ponad 50 lat;
    3) od połowy lat (...) Nieruchomość była wykorzystywana przede wszystkim dla celów
      mieszkaniowych rodzin Sprzedających, a wszelkie inne funkcje, jakie ta nieruchomość
      od tego czasu pełniła, miały charakter zupełnie marginalny;
    4) Pani Z. nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej,
      a Pan X, który taką działalność prowadzi, nie klasyfikował i nie klasyfikuje
      Nieruchomości jako majątku tej działalności (w szczególności, nie została ona przez
      niego wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych);
    5) zakres podejmowanych przez Pana X działań w stosunku do nieruchomości
      wykorzystywanych w jego działalności gospodarczej w zakresie kupna i sprzedaży

      nieruchomości na własny rachunek zdecydowanie różni się od działań, które zostały i
      zostaną przez niego podjęte w stosunku do Nieruchomości, i jest nieporównywalnie
      obszerniejszy;
    6) Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań, których
      wyłącznym lub głównym celem byłoby zwiększenie wartości lub atrakcyjności
      Nieruchomości, w szczególności Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w
      stosunku do tej nieruchomości żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym (w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu);
    7) Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań
      marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży Nieruchomości;
    8) zakres pełnomocnictwa udzielonego przez Sprzedających Kupującemu jest
      ograniczony do działań mających na celu wyłącznie weryfikację stanu prawnego i
      technicznego Nieruchomości, a udzielonych Kupującemu pozostałych zgód nie
      sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za pełnomocnictwa w rozumieniu
      przepisów Kodeksu cywilnego (nie uprawniają one bowiem Kupującego do działania
      w imieniu i na rzecz Sprzedających).
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, dokonując sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie będą działali w charakterze
    podatników VAT w rozumieniu Ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w istniejącej
    praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, w szczególności:
    1) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2024 r. sygn.
      0113-KDIPT 1-2.4012.840.2023.2.AJB, zgodnie z którą: „Postanowiła Pani wraz z
      małżonkiem sprzedać grunt za pośrednictwem profesjonalnego biura obrotu
      nieruchomościami. W tym celu małżonkowie zawarli w styczniu 2022 r. umowę
      zlecenia sprzedaży działek nr....... oraz. .. Z uwagi na powierzchnię (łączny areał 2,0026
      ha) i ukształtowanie terenu, jak również ograniczenia prawne związane z obrotem
      gruntami rolnymi nie doszło do sprzedaży tego terenu w ciągu roku od daty zlecenia
      sprzedaży. W tej sytuacji małżonkowie, podjęli decyzję o podziale działek nr... oraz.. Nie
      występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu dla działek nr... oraz nr... jak i działek powstałych w wyniku podziału tych
      działek. Podział gruntu nastąpił na podstawie ostatecznej decyzji wydanej w maju 2023
      r. Powstały następujące działki: nr.. Działki o numerach... przeznaczone są na drogi. W
      ramach sprawowania zarządu majątkiem prywatnym małżonkowie, w czerwcu 2023 r,
      sprzedali działkę o nr... oraz działkę o nr..., a także odpowiednie udziały w działce
      gruntu nr... i... (tereny przeznaczone na drogę): w listopadzie 2023 r. sprzedali jednemu
      nabywcy kolejne 4 działki - nr... (oraz odpowiednie udziały w działce gruntu nr... i...
      (tereny przeznaczone na drogę). Przygotowuje się Pani wraz małżonkiem do sprzedaży
      dwóch ostatnich działek. Nie ponosiła Pani nakładów na uzbrojenie terenu, jego
      ogrodzenie, czy też budowę dróg dojazdowych, i nie zamierza takich nakładów ponosić
      w przyszłości. Nabywcy terenu we własnym zakresie i na własny koszt doprowadzą
      media do granicy działek oraz wybudują drogę, a także są zobowiązani do uzyskania
      niezbędnej decyzji pozwolenie na budowę. Nie prowadzi Pani wraz mężem działalności
      deweloperskiej ani innej działalności gospodarczej, przy sprzedaży gruntu korzysta
      Pani wraz z mężem z pomocy podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem

      nieruchomościami. Nie udzielała Pani wraz z mężem, ani nie przewiduje także
      udzielania jakichkolwiek pełnomocnictw dla potencjalnego nabywcy gruntu do
      działania w ich imieniu (w sprawach administracyjnych) oraz zamierza Pani wraz z
      mężem ograniczyć do niezbędnego minimum czynności faktyczne i prawne związane z
      posiadaniem i sprzedażą pozostałych działek. Mając na uwadze powyższe stwierdzić
      należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która
      wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
      własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przedmiotowych działek gruntu
      powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym..., będących we
      współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi działalności gospodarczej
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem
      przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek
      gruntu powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym..., która jest
      porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
      obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
      dostawa działek gruntu powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym...,
      będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, wypełnia przesłanki działalności
      gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani
      aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
      angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców”;
    2) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2022 r. sygn.
      0114-KDIP 1-1.4012.1.144.2022.3.MKA, zgodnie z którą: „Podjęte przez Wnioskodawcę
      działania, tj. zawarcie umowy przedwstępnej w ramach, której Wnioskodawca udzielił
      zgody Kupującemu do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz
      skorzystanie z usług firmy świadczącej usługę pośrednictwa w sprzedaży nie powoduje,
      że powyższe działania stanowiły ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu planowanej
      sprzedaży za prowadzenie działalności gospodarczej. Powyższe potwierdza, że
      sprzedaż niezabudowanej Działki gruntu nr 1/1 stanowi zwykłe wykonywanie prawa
      własności, gdyż w opisanej sytuacji, zbycie tej Działki będzie stanowiło działanie w
      sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie
      będą miały zastosowania. Brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać
      Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
      i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 cyt. ustawy.
      Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania wskazuje, że są to działania
      należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”;
    3) w wyroku NSA z dnia 21 grudnia 2022 r., sygn. akt I FSK 889/19, zgodnie z którym: „takie
      okoliczności, jak podział gruntów oraz wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o
      warunkach zabudowy, jeszcze nie przesądzały o tym, że Skarżący podjął zawodową
      aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jego własność. Z kolei
      akcentowana przez Dyrektora KIS okoliczność podejmowania przez Skarżącego
      czynności w celach zarobkowych nie mogła stanowić o uznaniu ich za działalność
      gospodarczą. W drodze wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie można pozbawiać
      osób, którym przysługuje prawo własności, podejmowania działań ukierunkowanych
      na korzystne z ich punktu widzenia zbycie należącego do nich majątku - co słusznie
      wyjaśnił Sąd pierwszej instancji. Nie można bowiem wymagać, aby osoba fizyczna
      wyzbywała się swego majątku w możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie

      uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających
      atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować uznaniem za podatnika
      VAT (zob. podobnie wyrok NSA z dnia 27 kwietnia 2022 r., IFSK 1589/18)”;
    4) w wyroku NSA z dnia 17 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 578/17, zgodnie z którym:
      „Skarżący, poza dokonaniem podziału i wystąpieniem o uzyskanie decyzji o warunkach
      zabudowy, która ostatecznie stała się bezprzedmiotowa i wygasła, nie podejmuje
      żadnych innych działań. Nie można zatem stwierdzić, że podejmuje on aktywne
      działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Dokonanie
      podziału nieruchomości w celu jej stopniowej sprzedaży mieści się natomiast w
      ramach zarządu majątkiem prywatnym skarżącego”.
    Ad 2.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana dostawa udziałów w Nieruchomości
    przez Sprzedających na rzecz Kupującego będzie zwolniona od VAT, jeśli strony Transakcji
    nie złożą zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust.
    10 i 11 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wypadek uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do
    pytania nr 1, Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z Ustawą o VAT:
      1) Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i
        odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1).
      2) Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
      3) Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
          (przy czym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania
          pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
          potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub
          ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
          przepisowo podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
          początkowej),
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 2 pkt 14);
        c) przy czym podatnik może zrezygnować z powyższego zwolnienia od podatku i
          wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
          warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich
          części (1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz (2) złożą, przed
          dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia
          którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie,
          że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części
          (oświadczenie musi zawierać imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz
          numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy,
          planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części
          oraz adres budynku, budowli lub ich części - art. 43 ust. 10 i 11).

      4) W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu (art. 29a ust. 8).
    Z powyższych przepisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do
    zasady - zwolniona z VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub
    ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania VAT
    dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Należy zauważyć, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do
    zajęcia budynku lub budowli, jego lub jej używania, w tym również na potrzeby własne
    podatnika.
    Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć również użytkowanie przez
    pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich
    wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej, niezwiązane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacja z dnia 30 kwietnia 2018 r. sygn.
    0111-KDIB3-1.4012. 97.2018.3.AZ: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko
    jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było
    mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym
    również na potrzeby własne osoby fizycznej”.
    Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach indywidualnych z dnia 23 maja 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.163.2018.4.AB i z dnia 24 maja 2018 r. sygn. 011-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że budynki
    znajdujące się na Działce były przedmiotem tak rozumianego „pierwszego zasiedlenia”.
    W analizowanej sytuacji, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, grunt
    składający się m.in. na Działkę został nabyty przez rodziców Sprzedających ponad 50 lat
    temu i pozostawał w majątku rodzinnym przez cały ten czas. Na Działce znajdują się
    obecnie następujące budynki:
                                            21) budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni zabudowy (...) m,
      2) trzy budynki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako budynki produkcyjne,
      usługowe i gospodarcze dla rolnictwa;
      3) budynek oznaczony w ewidencji gruntów i budynków jako budynek transportu i
                            2łączności o powierzchni zabudowy (...) m.
    Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w punkcie 1 powyżej, został
    wybudowany przez rodziców Sprzedających w latach (...), a zamieszkany przez rodziny
    Pani Z. i Pana X w (...) r. Obecnie zamieszkuje w nim tylko Pan X. Pozostałe budynki,
    wskazane w punkcie 2 i 3 powyżej, zostały wybudowane przez rodziców Sprzedających w
    latach (...) XX. wieku. Budynki te były przez ojca Sprzedających wykorzystywane w
    prowadzonej przez niego do (...) r. działalności rolniczej i ogrodniczej. Poza budynkami, na
    Działce znajdują się również budowle wybudowane przez rodziców Sprzedających w
    latach (...) XX wieku. Od połowy lat (...) m.in. Działka Pierwotna (a także Działka) oraz
    znajdujące się na tym gruncie budynki i budowle były wykorzystywane przede wszystkim
    dla celów mieszkaniowych rodziny Pana X oraz - do (...) r. - rodziny Pani Z. Sprzedający nie
    ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Działki oraz znajdujących się na niej budynków i

    budowli żadnych nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym.
    Zdaniem Zainteresowanych, całokształt przedstawionych okoliczności świadczy o tym, że
    wszystkie z ww. budynków i budowli znajdujących się na Działce były przedmiotem
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przy czym od jego
    momentu upłynęło ponad 2 lata. Oznacza to, że planowana dostawa tych obiektów na
    rzecz Kupującego będzie zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT, tj. zwolnieniu z którego strony transakcji potencjalnie będą mogły zrezygnować.
    Zatem jeśli Kupujący wraz ze Sprzedającymi nie złożą - przed dniem transakcji
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą ww. budynków i budowli - zgodnego
    oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT dostawy ww. obiektów, spełniającego
    warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, przedmiotowa dostawa będzie podlegała
    ww. zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Z uwagi na to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, powyższe zwolnienie
    dotyczy również dostawy całej Działki, na której znajdują się ww. budynki i budowle.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana dostawa
    udziałów w Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego będzie zwolniona od
    VAT. jeśli strony Transakcji nie złożą zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w świetle
    istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:
    1) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 stycznia 2020 roku,
      znak 0114-KDIP4-2.4012.34.2019.2.MMA, zgodnie z którą: „dostawa Nieruchomości w
      ramach Transakcji dokonywana przez Sprzedawcę na rzecz Spółki będzie korzystała ze
      zwolnienia z opodatkowaniu VAT, jeśli strony Transakcji nie złoża zgodnego
      oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i 11 ustawy
      o WAT”;
    2) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września 2018 roku,
      znak 0114-KD1P1-1.4012.368.2018.2.JO, zgodnie z którą: „Odnośnie natomiast
      składników majątku nabytych przez Zbywcę w drodze aportu w 2008 r., których
      dostawa będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      Wnioskodawcy jako nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia, gdyż
      strony transakcji zakładają, że nie złożą zgodnego oświadczenia o wyborze
      opodatkowania tej dostawy, na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 10 ustawy o podatku
      od towarów i usług”;
    3) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2018 roku,
      znak 0114-KDIP1-1.4012.373.2018.2.KBR, zgodnie z którą: „analiza wskazanych
      okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że w odniesieniu do transakcji nabycia
      Nieruchomości 2, która, jak wskazano powyżej - będzie zwolniona z opodatkowania
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Wnioskodawcy jako nabywcy nie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia, gdyż strony transakcji zakładają, że nie złożą
      zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania tej dostawy, na podstawie cyt.
      wyżej art. 43 ust. 10 ustawy o VAT”.
    Ad 3.

    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, jeśli Sprzedający i Kupujący złożą zgodne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
    VAT, względnie jeśli planowana dostawa udziałów w Nieruchomości będzie opodatkowana
    VAT - Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających faktur dokumentujących
    dostawę udziałów w Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wypadek uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do
    pytania nr 1, Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z Ustawą o VAT:
    1) Co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1).
    2) Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.
      a).
    3) Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2).
    Mając powyższe na względzie, należy podkreślić, że niniejsze pytanie dotyczy sytuacji, w
    których na fakturach wystawionych przez Sprzedających prawidłowo zostanie wykazany
    podatek VAT, a więc w przypadku uznania sprzedaży udziałów w Nieruchomości za
    bezwarunkowo opodatkowane VAT albo sytuacji, gdy z zachowaniem wymogów
    formalnych przewidzianych w art. 43 ust. 10 i n. ustawy o VAT Sprzedający i Kupujący złożą
    oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania dostawy budynków i budowli znajdujących
    się na Nieruchomości.
    W takim wypadku zdaniem Zainteresowanych, Kupującemu będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Działki.
    W analizowanej sytuacji, Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji ze Sprzedającymi
    będzie wykorzystywana przez Kupującego do działalności opodatkowanej VAT, a zarazem
    niepodlegającej zwolnieniu z tego podatku. Zgodnie z przyjętym założeniem, Kupujący ma
    bowiem realizować na Nieruchomości inwestycję deweloperskiej, polegającą na budowie
    osiedla mieszkaniowego wielorodzinnego, z garażem podziemnym - w celu sprzedaży
    lokali mieszkalnych i ewentualnych lokali użytkowych wybudowanych w ramach tej
    inwestycji.
    Oznacza to, że spełniona będzie zatem przesłanka odliczenia przez Kupującego podatku
    VAT naliczonego przy zakupie Działki przewidziana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie dotyczącym pytania nr 1, do faktur wystawionych z tytułu sprzedaży Działki nie
    będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT - zatem przepis ten nie będzie
    stanowił przeszkody do odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na tych
    fakturach.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, jeśli Sprzedający i Kupujący
    złoża zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT w rozumieniu art. 43 ust. 10 i
    11 ustawy o VAT, względnie jeśli planowana dostawa udziałów w Nieruchomości będzie
    opodatkowana VAT - Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających faktur
    dokumentujących dostawę udziałów w Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w kwestii uznania, że w ramach transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości
    Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników podatku VAT, a tym samym
    przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) dalej „Kodeks
    cywilny”.
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może
    rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy
    Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć
    swój udział.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Tym samym nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w

    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży prawa własności Nieruchomości
    Sprzedający podejmą aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało koniecznością uznania
    Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w (...) (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą
    podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie
    czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia C-180/10 i C-181/10 wynika również, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający są współwłaścicielami m.in. działki nr A,
    zabudowanej budynkami i budowlami, którą planują sprzedać na rzecz Kupującego.
    Sprzedający, będący dla siebie odpowiednio siostrą i bratem, nabyli w ramach spadków
    po rodzicach, udziały we współwłasności m.in. działki nr B.

    Po nabyciu nieruchomości, doszło - w związku z wnioskiem Miasta - do podziału działki nr
    B na:
      - działki nr F i nr G, które przeszły z mocy prawa na własność Gminy, oraz
      - działkę nr H (Działka Pierwotna), której współwłaścicielami pozostali Sprzedający;
    Decyzją wydaną przez Prezydenta Miasta z wniosku Sprzedających Działka Pierwotna
    została podzielona na następujące działki:
      - działkę nr A (tj. Działkę), której współwłaścicielami pozostali Sprzedający,
      - działkę nr K i L z przeznaczeniem na drogi publiczne klasy dojazdowej, które z mocy
      prawa przeszła na własność Miasta.
    Grunt składający się na Działkę Pierwotną (a więc również część tego gruntu stanowiąca
    obecnie Działkę) został nabyty przez rodziców Sprzedających w (...) r. na podstawie aktu
    własności ziemi i pozostawał w majątku rodzinnym przez cały ten czas.
    Na Działce znajdują się obecnie budynek mieszkalny jednorodzinny, trzy budynki
    oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako budynki produkcyjne, usługowe i
    gospodarcze dla rolnictwa, budynek oznaczony w ewidencji gruntów i budynków jako
    budynek transportu i łączności oraz budowle wybudowane przez rodziców Sprzedających
    (betonowe utwardzenie terenu, ogrodzenie i fundamenty po szklarniach).
    Działka Pierwotna w momencie jej nabycia przez Sprzedających była objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego z (...) r.
    Z uwagi na przeznaczenie części Działki Pierwotnej pod drogi wynikające z Planu
    Miejscowego powinna ona zostać w tej części przejęta przez Miasto w zamian za
    odszkodowanie, Miasto nie podejmowało stosownych działań w tym zakresie. Skutkowało
    to tym, że każdorazowy właściciel Działki Pierwotnej (tj. zarówno rodzice Sprzedających jak
    i później sami Sprzedający) musiał ponosić koszty utrzymania tej części gruntu (m.in.
    koszty podatku od nieruchomości) przy jednoczesnym braku realnej możliwości jej
    zagospodarowania. Sprzedający skorzystali z przysługującego im prawa, ustawy o
    gospodarce nieruchomościami i wystąpili z wnioskiem o dokonanie podziału Działki
    Pierwotnej i uzyskali decyzję, mocą której dokonano podziału Działki Pierwotnej na trzy
    działki ewidencyjne:
      - Działkę będącą przedmiotem planowanej transakcji pomiędzy Sprzedającymi a
      Kupującym (tj. działkę nr A),
      - działki nr K i L z przeznaczeniem na drogi publiczne klasy dojazdowej, które przeszły z
      mocy prawa na rzecz Miasta.
    Wyjaśnili Państwo, że zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, podziału
    nieruchomości można dokonać, jeżeli jest on zgodny z ustaleniami Planu Miejscowego,
    przy czym działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe,
    wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek
    właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu,
    województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała
    się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
    Wskazali Państwo, że działanie Sprzedających wynikało przede wszystkim z przeznaczenia
    na drogę publiczną części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie z
    Planem Miejscowym oraz z potrzeby uporządkowania stanu prawnego gruntów i
    ograniczenia kosztów utrzymania nieruchomości (w tym podatku od nieruchomości).
    Gdyby nie przeznaczenie części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie
    z Planem Miejscowym, Sprzedający nie podjęliby żadnych działań zmierzających do
    podziału Działki Pierwotnej.

    Powstała w wyniku podziału Działka, będąca przedmiotem planowanej transakcji
    pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym, jest objęta Planem Miejscowym, zgodnie z którym
    stanowi ona tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i
    jednorodzinną.
    W związku z podjęciem przez Radę Miasta uchwały w sprawie przystąpienia do
    sporządzania planu ogólnego, o którym mowa w ustawie o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym, Sprzedający planują złożenie do projektu planu
    ogólnego wniosków o zachowanie dotychczasowego przeznaczenia gruntów stanowiących
    Działkę, tj. w szczególności utrzymanie ich przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną i jednorodzinną.
    W związku z przejściem z mocy prawa własności działek nr K i L na rzecz Miasta,
    Sprzedającym przysługuje roszczenie o ustalenie i wypłatę odszkodowania i wszelkie
    roszczenia z tym związane z tytułu utraty prawa własności ww. działek zajętych pod drogę.
    W przypadku gdyby do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nie doszło do
    realizacji tego roszczenia poprzez wypłatę środków na rzecz Sprzedających lub do jego
    skutecznego zrzeczenia się przez Sprzedających, umowa sprzedaży zawarta pomiędzy
    Sprzedającymi a Kupującym - poza Nieruchomością - będzie obejmować również sprzedaż
    ww. roszczenia. Strony na ten moment zakładają, iż do sprzedaży przedmiotowego
    roszczenia nie dojdzie.
    Sprzedająca jest wspólnikiem spółki, która nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności
    w zakresie związanym z kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek.
    Wchodzący w skład Nieruchomości grunt ani znajdujące się na tym gruncie budynki i
    budowle nie były i nie są klasyfikowane przez Sprzedającą jako majątek działalności
    gospodarczej. Sprzedająca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Sprzedająca dokonała w przeszłości jednej sprzedaży nieruchomości. Nabyła ona działkę
    niezabudowaną nr (...) i udziału w działce niezabudowanej nr (...) w (...) r. wspólnie z
    mężem na zasadach wspólności ustawowej. Działka nr (...) została nabyta w ramach
    podziału spółdzielni mieszkaniowej, której Sprzedająca i jej współmałżonek byli członkami,
    w celach mieszkaniowych swojej rodziny (tj. z zamiarem wybudowania na niej domu
    jednorodzinnego dla swoich dzieci). Z kolei udział w działce nr (...) został nabyty w ramach
    podziału spółdzielni w celu postawienia transformatora wspólnego dla byłych członków tej
    spółdzielni. W praktyce Sprzedająca nie wykorzystywała ww. działek i ostatecznie odstąpiła
    od zamiaru wybudowania domu jednorodzinnego z powodu braku zainteresowania jej
    dzieci możliwością zamieszkania w odległej od miasta lokalizacji. Sprzedaż ww. działek
    nastąpiła w (...) r.
    Sprzedająca posiada również trzy nieruchomości: prawo własności działki wraz z domem
    jednorodzinnym, w którym zamieszkuje; udział w lokalu mieszkalnym zakupionym wraz z
    mężem na cele mieszkaniowe matki męża oraz udział w prawie własności działki, na której
    Sprzedająca wybudowała wraz z innymi jej współwłaścicielami budynek handlowo-
    usługowy, który jest obecnie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej
    przez spółkę, w której Sprzedająca jest wspólnikiem. Zgodnie z Państwa wskazaniem,
    Sprzedająca nie planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości, jak również nie zamierza
    nabywać w przyszłości innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Z kolei Sprzedający prowadzi od (...) r. jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest m.in. doradztwo na rzecz pomiotów działających na rynku
    nieruchomości, a także kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Z tytułu
    prowadzenia tej działalności Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT
    w Polsce. Podali Państwo, że adres Działki Pierwotnej (a po jej podziale - Działki) wskazany
    był formalnie przez Sprzedającego jako miejsce prowadzenia jego działalności (było to
    miejsce jego zamieszkania). Jednak - zgodnie z Państwa wskazaniem - pod tym adresem
    nie spotykał się z klientami, ani nie przechowywał dokumentacji księgowo-podatkowej,
    gdyż sprawami tymi zajmowało się biuro rachunkowe. Ponadto przez kilka lat Sprzedający

    wynajmował powierzchnię biurową od podmiotu trzeciego na potrzeby swojej działalności
    i było to wtedy jego główne miejsce faktycznego prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obecnie adres prowadzenia działalności gospodarczej podany przez Sprzedającego w
    Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej jest już inny.
    Z uwagi na zakres prowadzonej działalności gospodarczej, Sprzedający posiada inne
    nieruchomości gruntowe nabyte na cele tej działalności gospodarczej.
    Przedmiotowa Działka (ani Działka Pierwotna przed jej podziałem) oraz znajdujące się na
    tym gruncie budynki i budowle nie były również, i nie będą wykorzystywane przez
    żadnego ze Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie były i nie będą oddane przez
    nich do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli żadnych nakładów
    na ich ulepszenie, jak również nie podejmowali i nie podejmą działań zmierzających do
    zmiany stanu prawnego tej nieruchomości (z zastrzeżeniem uporządkowania stanu
    prawnego Działki Pierwotnej poprzez jej podział). Sprzedający nie podejmowali i nie będą
    podejmować również działań w postaci uzbrojenia terenu lub doprowadzenia mediów,
    które to działania miałyby na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej
    nieruchomości.
    Sprzedający nie zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Działki (ani
    Działki Pierwotnej przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli
    w radiu, telewizji, prasie lub sieci Internet. Nie podejmowali też i nie będą podejmować
    działań marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli. Zamiar jej
    sprzedaży zgłosili do pośredników w obrocie nieruchomościami, których rola ograniczała
    się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dokonując sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości na rzecz Kupującego, nie będą Państwo działali w charakterze podatników
    VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy z przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy wynika, że Sprzedający podejmowali działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że w stosunku do sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości (działki nr A zabudowanej budynkami i budowlami) brak jest przesłanek
    pozwalających uznać Sprzedających za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Sprzedających w zakresie
    sprzedaży udziałów w Nieruchomości, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Wskazali Państwo, że zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Działki Pierwotnej wraz z
    zabudowaniami z zainteresowanym nabywcą, która nie doszła do skutku i została
    rozwiązana. W okresie obowiązywania umowy Sprzedający udzielili zainteresowanemu
    nabywcy (podmiotowi innemu niż Kupujący) zgody na dysponowanie Działką Pierwotną na
    cele budowlane, na podstawie której ww. podmiot uzyskał w imieniu własnym i na własną
    rzecz decyzję zatwierdzającą projekt rozbiórki i udzielającą pozwolenie na rozbiórkę
    budynków i budowli znajdujących się na Działce Pierwotnej. W wyniku porozumienia
    pomiędzy podmiotem uprzednio zainteresowanym nabyciem Działki Pierwotnej a

    Kupującym, przedmiotowa decyzja została przeniesiona na Kupującego, przy czym
    stronami w postępowaniu o przeniesienie ww. pozwolenia byli wyłącznie ww.
    zainteresowany nabywca oraz Kupujący. Sprzedający nie są i nigdy nie byli stroną
    (adresatem) tej decyzji ani postępowania administracyjnego prowadzonego w celu jej
    wydania lub jej przeniesienia.
    Podali Państwo, że w świetle postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w
    sprawie wyłączenia Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej, przed uzyskaniem decyzji o
    pozwoleniu na budowę nie jest wymagane uzyskanie decyzji zezwalającej na wyłączenie
    gruntu Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej. Przedmiotowe postanowienie zostało
    wydane na wniosek zainteresowanego nabywcy Działki Pierwotnej, z którym Sprzedający
    zawarli umowę przedwstępną, który to podmiot uzyskał to postanowienie w imieniu
    własnym i na własną rzecz. Sprzedający nie są i nigdy nie byli stroną (adresatem) tego
    postanowienia ani postępowania administracyjnego prowadzonego w celu jego wydania.
    W związku z rozwiązaniem ww. umowy przedwstępnej, Sprzedający zgłosili zamiar
    sprzedaży Nieruchomości do pośredników w obrocie nieruchomościami, których rola
    ograniczała się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców nieruchomości.
    Kupujący będący stroną planowanej obecnie transakcji uzyskał informację o Działce
    Pierwotnej właśnie od pośrednika.
    Sprzedający zawarli z Kupującym przedwstępną umowę sprzedaży, na podstawie której, w
    celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez Kupującego, w jego imieniu i na jego
    rzecz oraz na jego koszt, wszelkich wymaganych zgód i pozwoleń administracyjnych
    niezbędnych dla realizacji planowanej inwestycji, Sprzedający wyrazili zgodę na:
    - dysponowanie przez Kupującego Działką na cele budowlane w celu zrealizowania
      inwestycji (w szczególności w celu uzyskania uzgodnień, zgód, warunków
      technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
      komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do dróg
      publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów potrzebnych dla
      przygotowania i realizacji inwestycji budowlanej, w tym w zakresie sieci i infrastruktury
      technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę, decyzji o
      zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej) i w związku z tym
      wyrazili zgodę na występowanie przez Kupującego, wyłącznie w imieniu, na rzecz i na
      koszt Kupującego, o wydanie wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień i
      innych aktów administracyjnych lub też aktów stanowiących organów władzy
      państwowej i samorządowej w celu realizacji inwestycji na terenie Działki według
      projektów Kupującego - w szczególności zgodę na występowanie w tym celu przez
      Kupującego w jego własnym imieniu i na swoją rzecz o wydanie decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach przedsięwzięcia, decyzji o zezwoleniu na wycinkę
      drzew, decyzji zawierających zezwolenia wodnoprawne, decyzji o pozwoleniu na
      budowę, decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę;
    - składanie przez Kupującego oświadczeń w jego imieniu i na jego rzecz w ramach
      procesu budowlanego, którego stroną będzie Kupujący (w tym między innymi do
      występowania przed zakładem energetycznym, zakładem gazowniczym, Miejskim
      Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji, zakładami telekomunikacyjnymi,
      organami drogowymi w tym Zarządem Dróg Miejskich oraz wszelkimi innymi
      podmiotami, które mogą dostarczać media do Działki), związanych również z
      występowaniem przez Kupującego we własnym imieniu i na swoją rzecz o decyzje
      administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia.

    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji Kupującego na Działce. To Kupujący podejmuje i będzie podejmował we
    własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne (w tym swoimi
    wnioskami wszczyna stosowne postępowania administracyjne), prowadzące docelowo do
    uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, której adresatem i stroną będzie Kupujący.
    Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w
    rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgód ani nie są i nie będą adresatem ani stroną
    decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Aby Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia wymagane
    do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane. W wypadku Kupującego, który zawarł ze
    Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży, tytuł prawny wynika ze stosunku
    zobowiązaniowego - tj. tej umowy przedwstępnej. Przyznanie Kupującemu tytułu
    prawnego oznacza, że Kupujący może we własnym imieniu i na swoją rzecz występować
    wobec organów w celu doprowadzenia do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę we
    własnym imieniu Kupującego. Czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o pozwoleniu
    na budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Kupujący oraz wywołują i będą
    wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Kupującego, a nie po stronie
    Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Kupującego będą wydawane tylko i
    wyłącznie na Kupującego jako stronę. Sprzedający nie są i nie będą stroną postępowań w
    zakresie dokumentów (w szczególności pism, warunków technicznych, uzgodnień czy
    decyzji administracyjnych), które zostały lub zostaną uzyskane przez Kupującego, i nie
    będą mogli czerpać korzyści z tych dokumentów.
    Wskazali Państwo, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Kupującemu
    możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych czynności,
    uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę, co stanowi jeden z warunków zawieszających
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Ponadto w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się umożliwić
    Kupującemu przeprowadzenie audytu Działki, polegającego na weryfikacji tej
    nieruchomości pod względem jej stanu prawnego i technicznego, w szczególności
    przekazać wszystkie wnioskowane dokumenty i informacje dotyczące Działki oraz
    udostępnić Działkę w celu przeprowadzenia badania technicznego i środowiskowego (w
    tym badania gruntu). Sprzedający udzielili również wskazanej przez Kupującego osobie
    pełnomocnictwa do przeglądania akt, uzyskiwania informacji i wglądu do dokumentów
    odnośnie Działki będącej przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży. Ma to umożliwić
    Kupującemu uzyskanie pewności, że stan prawny i techniczny nieruchomości odpowiada
    jego oczekiwaniom.
    Z powyższego wynika, że podjęte przez Kupującego działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy oraz wyrażenie zgody na dysponowanie przez Kupującego
    Działką na cele budowlane w celu zrealizowania inwestycji, po zawarciu umowy
    przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostaną z tego powodu uznani za
    podatników prowadzących działalność gospodarczą.

    Powyższe potwierdza, że planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości (działce nr A)
    stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. W opisanej sytuacji, sprzedaż ta będzie
    stanowiła działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
    towarów i usług nie będą miały zastosowania.
    Brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Sprzedających za podatników w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzących działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 cyt. ustawy. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień
    zaangażowania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym, sprzedaż udziałów w Nieruchomości (działce nr A) nie będzie
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy i w zakresie
    tej sprzedaży Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników VAT. Tym samym
    przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Z uwagi na warunkowy charakter pytań oznaczonych we wniosku nr 2 oraz 3, nie udziela
    się na nie odpowiedzi, gdyż odpowiedzi na te pytania oczekiwali Państwo wyłącznie w
    przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd

    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
      przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
      się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tą interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.