Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.583.2024.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości dla której zawarto
umowę przedwstępną.
Słowa kluczowe: budynek-rozbiórka budynku
decyzja-decyzja administracyjna
działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-zbycie nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    AC
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    BC

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości,
    na którą składają się: - działki o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (...) ha
    położonych w (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą nr (...), - działka o numerze ewidencyjnym 5 i powierzchni (...) ha położona w (...),
    dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na przedmiotową nieruchomość składają się użytki gruntowe oznaczone symbolami: Bi -
    inne tereny zabudowane oraz RV - grunty orne. Działka nr 5 jest zabudowana budynkiem
    usługowym oraz budowlami uwidocznionymi na mapie zasadniczej. Aktualny stan
    uzbrojenia Nieruchomości przedstawia się następująco: wszystkie media niezbędne do
    celów realizacji Inwestycji znajdują się na Przedmiotowej Nieruchomości lub w przyległych
    do niej drogach publicznych.
    Wnioskodawcy zawarli „Umowę Przedwstępna Sprzedaży Nieruchomości i
    Pełnomocnictwa” ze spółką (...). Wspomniana Umowa została zawarta w celu umożliwienia
    Stronie zobowiązanej do nabycia lub wskazanemu przez nią podmiotowi trzeciemu
    kompletnej i prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na
    prowadzeniu na nieruchomości, której Strona zobowiązana do zbycia jest właścicielem,
    obiektu handlowego (...), wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym,
    pylonem reklamowym i pozostała niezbędną Infrastrukturą, wykonanych odpowiednio do
    Planu Zagospodarowania Terenu. Wnioskodawcy w chwili zawarcia wspomnianej umowy
    byli w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej, umów majątkowych małżeńskich, w tym rozszerzających, nie zawierali, a
    nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej umowy stanowi składnik ich majątku
    wspólnego.
    Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia (...) w dniu 04.01.2023
    roku, dotyczącego działek o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (...) ha,
    położonych w (...), z którego między innymi wynika, że powyższe działki w całości użytków
    oznaczone są symbolami: RV-grunty orne.
    Z wypisu z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia (...) w dniu 04.01.2023 roku,
    dotyczącego działki o numerze ewidencyjnym 5 i powierzchni (...) ha, położonej w (...) z
    którego między innymi wynika, że powyższa działka w całości użytków oznaczona jest
    symbolem Bi - inne tereny zabudowane.
    Nabycie nieruchomości gruntowych, będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie
    nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z
    tym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
    Na terenie działki nr 5 AC prowadził działalność gospodarcza do 2011 r. Działalność ta
    polegała na sprzedaży materiałów budowlanych.
    Wnioskodawcy nie są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawcy dokonali w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanej we wniosku)
    nieruchomości niezabudowanych z majątku prywatnego.

    W 2021 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą nr (...) - nieruchomość ta została nabyta w 1990 r.
    W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntowa niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (...)
    prowadzi księga wieczystą nr (...) - nieruchomość została nabyta w 2007 r.
    W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą nr (...) - nieruchomość została nabyta w 1996 r.
    W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą nr (...) - nieruchomość została nabyta w 1982 r.
    Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o interpretację jest przedmiotem najmu tj.
    umowami najmu objęta jest działka zabudowana nr 5, która to jest także zabudowana
    budynkiem usługowym.
    Zostały zawarte następujące umowy:
    - Umowa użyczenia pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.09.2018 r.
      pomiędzy BC i AC a DC - synem Wnioskodawcy i jego małżonki - aktualna, zawarta na
      czas nieoznaczony, nieodpłatna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 08.05.2024 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - aktualna, zawarta na czas określony do 31.12.2024 r.,
      odpłatna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.01.2012 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.01.2012 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 29.11.2023 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.02.2013 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 02.06.2014 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu terenu na umieszczenie plakatu reklamowego z dnia 15.06.2017 r. BC i
      AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu kiosku, który by posadowiony na terenie nieruchomości z dnia
      01.05.2013 r. pomiędzy BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.07.2017 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.07.2012 r.
      pomiędzy BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa najmu terenu na postawienie tablicy reklamowej z dnia 01.06.2012 r. pomiędzy
      BC i AC a (...) - nieaktualna;
    - Umowa dzierżawy nieruchomości w celu posadowienia stacji bazowej z dnia 26.10.2005
      r. pomiędzy (...) a BC i AC - nieaktualna.
    Działka nr 5 została nabyta w celu prowadzenia na jej terenie działalności gospodarczej.
    Działka ta została nabyta w 2003 r. od syndyka, jako główny składnik przedsiębiorstwa
    upadłego (była to umowa sprzedaży przedsiębiorstwa).
    Działki nr 6 i 9 zostały nabyte w 2020 r. w celu przekazania ich synom, którzy mogliby
    wybudować, na nich własne domy. Pojawiła się jednak propozycja zawarcia umowy
    sprzedaży ze strony spółki (...) i plany te zostały zmienione.

    Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności zmierzających do sprzedaży
    nieruchomości.
    Nabywcą jest spółka (...) będąca czynnym podatnikiem VAT. Spółka zamierza kupić
    nieruchomość w celu kompletnej i prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego,
    polegającego na prowadzeniu sprzedaży artykułów spożywczych i przemysłowych oraz
    prawidłowego prowadzenia działalności. Powierzchnia zabudowy obiektu będzie wynosiła
    ok (...) ha Nieruchomość 1, która obejmuje działki nr 6 i 9 oraz (...) ha Nieruchomość 2,
    która obejmuje działkę nr 5.
    Wnioskodawca wraz z małżonką podpisali przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w
    postaci aktu notarialnego, która uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od
    łącznego spełnienia przesłanek określonych w tym akcie, tj.:
    - uzyskania przez kupującą Spółkę w razie występowania w ramach Przedmiotowej
      Nieruchomości jakichkolwiek obiektów budowlanych lub urządzeń, w tym także ich
      podziemnych elementów, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego
      sadu administracyjnego - prawomocnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę takich
      obiektów lub urządzeń znajdujących się na Przedmiotowej Nieruchomości, względnie
      dokonania w imieniu Strony zobowiązanej do zbycia skutecznego i ostatecznego
      zgłoszenia rozbiórki takich obiektów lub urządzeń znajdujących się na Przedmiotowej
      Nieruchomości, oraz zrealizowania wszelkich prac związanych z usunięciem takich
      obiektów lub urządzeń, w tym także ich podziemnych części, jak również
      wywiezieniem gruzu oraz innych elementów pozostałych po rozbiórce, zapewniając
      ich utylizację zgodnie z obowiązującymi przepisami - najpóźniej do dnia 28.02.2025
      (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,
    - uzyskania przez Wnioskodawców, lecz na koszt i staraniem kupującej Spółki, ostatecznej,
      a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego -
      prawomocnej decyzji administracyjnej, obejmującej zgodę na usunięcie z
      Przedmiotowej Nieruchomości wszystkich drzew lub krzewów, jak również drzew lub
      krzewów znajdujących się poza nią, a kolidujących z Obiektem lub jego infrastrukturą,
      oraz dokonania faktycznego ich usunięcia wraz z poniesieniem wszelkich opłat
      administracyjnych z tego tytułu przez Stronę zobowiązaną do zbycia, o ile zostaną
      naliczone, a w wypadku nałożenia przez właściwy organ administracji na Stronę
      zobowiązaną do zbycia zobowiązania do przesadzenia lub dokonania nasadzeń
      kompensacyjnych - dokonania tych czynności zgodnie z treścią uzyskanej decyzji -
      najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące
      dwudziestego piątego) roku; ewentualne przesadzenia lub nowe nasadzenia zostaną
      zrealizowane poza Przedmiotową Nieruchomością i jednocześnie w taki sposób, aby
      przesadzone lub nasadzone drzewa nie ograniczały widoczności oraz możliwości
      użytkowania Obiektu, ani konserwacji, naprawy lub wymiany elementów
      infrastruktury technicznej związanej z Obiektem, a gdyby zgodnie z treścią uzyskanej
      decyzji przesadzenia lub nasadzenia miały być zrealizowane na Przedmiotowej
      Nieruchomości, to wówczas dokonania tych czynności w miejscu wskazanym pisemnie
      przez kupującą Spółkę; w celu uniknięcia wątpliwości, ustalone w decyzji, o której
      mowa w niniejszym punkcie, opłaty administracyjne z tytułu usunięcia drzew lub
      krzewów oraz koszty faktycznego ich usunięcia, względnie przesadzenia lub dokonania
      nasadzeń kompensacyjnych, jak również koszty utrzymania nasadzeń przez okres
      przewidziany w decyzji, zostaną zwrócone Wnioskodawcom przez kupującą Spółkę w
      terminie 14 dni od zawarcia Umowy Przenoszącej, po wydaniu Przedmiotowej
      Nieruchomości i przedłożeniu przez Wnioskodawców, kupującej Spółce potwierdzenia
      wniesienia opłaty administracyjnej określonej w ww. decyzji oraz faktury lub rachunku
      za usunięcie drzew,
    - jeśli okaże się to niezbędne dla zrealizowania Inwestycji na zasadach wskazanych w
      Umowie, zawarcia przez kupującą Spółkę jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz
      Wnioskodawców, w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone,

      porozumienia, umowy lub dokonania innego pisemnego uzgodnienia z właściwym
      gestorem mediów, określającego zasady budowy, przebudowy, względnie likwidacji
      instalacji, urządzeń lub sieci znajdującej się na Przedmiotowej Nieruchomości, a
      kolidujących z Inwestycją, jak również uzyskania ostatecznych, a w razie złożenia skargi
      do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnych, rozstrzygnięć
      administracyjnych potrzebnych do wspomnianej budowy, przebudowy lub likwidacji -
      najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące
      dwudziestego piątego) roku,
    - uzyskania przez kupującą Spółkę jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz
      Wnioskodawców, w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, wszelkich
      uzgodnień lub warunków technicznych, umożliwiających przyłączenie Inwestycji do
      sieci wodociągowej, kanalizacyjnej (kanalizacja sanitarna i deszczowa),
      elektroenergetycznej oraz telekomunikacyjnej, zgodnie z wymogami i standardem (...)
      jak również pozytywnych opinii lub ekspertyz w sprawie możliwości ogrzewania
      Obiektu za pomocą pomp ciepła, a gdyby takie ogrzewanie nie było możliwe -
      uzyskania uzgodnień lub warunków technicznych dotyczących zasad przyłączenia
      Obiektu do sieci gazowej, zgodnie z wymogami i standardem (...) - najpóźniej do dnia
      28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,
    - jeśli będzie wymagana - uzyskania przez Wnioskodawców, ale na koszt i staraniem
      kupującej Spółki w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, ostatecznej,
      a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnej,
      decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu
      składającego się na Przedmiotową Nieruchomość, wydanej na podstawie przepisów
      ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (o ile jej
      uzyskanie będzie konieczne do realizacji Inwestycji) - najpóźniej przed dniem złożenia
      wniosku o wydanie decyzji o Pozwoleniu na Budowę,
    - uzyskania przez Wnioskodawców, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki w oparciu o
      pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, ostatecznych, a w razie złożenia skargi do
      wojewódzkiego sadu administracyjnego - prawomocnych:
    a) decyzji zezwalającej na lokalizację dwóch zjazdów publicznych na Przedmiotową
      Nieruchomość z dróg publicznych - ulicy (...), poprzedzonej umową lub
      porozumieniem zawartym z właściwym zarządcą drogi publicznej w sprawie
      przebudowy lub budowy układu komunikacyjnego,
    b) zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdów publicznych z drogi publicznej - ulicy (...),
      chyba że budowa tych zjazdów zostanie objęta pozwoleniem na realizację Inwestycji,
      opisanym poniżej, umożliwiających skomunikowanie Przedmiotowej Nieruchomości
      według, relacji skrętnych wskazanych na PZT, tj. prawy i lewy wjazd z ulicy (...) na
      Przedmiotową Nieruchomość oraz prawy i lewy wyjazd na ulicę (...) pozwalające na
      ruch samochodów osobowych oraz ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej do
      40 (czterdziestu) ton oraz długości do 18 (osiemnaście) metrów, oraz prawy wjazd z
      ulicy (...) na Przedmiotową Nieruchomość oraz prawy wyjazd na ulicę (...), pozwalające
      na ruch samochodów osobowych - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego
      ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,
    - uzyskania przez Wnioskodawców, na podstawie dokumentacji projektowej
      przygotowanej na koszt i staraniem kupującej Spółki, w oparciu o pełnomocnictwa i
      zgody przez nią udzielone, wszystkich wymaganych obowiązującymi przepisami
      stanowisk, opinii, uzgodnień, zezwoleń, pozwoleń, decyzji i postanowień właściwych
      organów administracji, inspekcji lub służb, w tym administracji drogowej, potrzebnych
      do kompletnej realizacji w ramach Przedmiotowej Nieruchomości Inwestycji na
      warunkach określonych w PZT, a w szczególności uzyskania:
    a) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, oraz

    b) ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
      pozwolenia na budowę, umożliwiającego co najmniej realizację w ramach
      Przedmiotowej Nieruchomości:
    a) obiektu o powierzchni sali sprzedaży (...) m2 ((...) metrów kwadratowych),
    b) parkingu obejmującego co najmniej (...) miejsc postojowych na Przedmiotowej
      Nieruchomości przy czym miejsca postojowe zostaną wykonane z kostki brukowej,
      natomiast przejazdy z asfaltu, oraz
    c) pylonu reklamowego (...)
    zawierającej uzgodnienia lokalizacji niezbędnych mediów, wraz z ostatecznym, a w razie
    złożenia skargi do wojewódzkiego sadu administracyjnego - prawomocnym, pozwoleniem
    wodnoprawnym, umożliwiającym odprowadzanie wód opadowych z Przedmiotowej
    Nieruchomości - jeżeli uzyskanie takiego pozwolenia będzie konieczne do prawidłowej
    realizacji i użytkowania Inwestycji, w tym także zapewniającej ogrzewanie Obiektu za
    pomocą pomp ciepła lub gazu ziemnego, skomunikowania Przedmiotowej Nieruchomości
    za pomocą dwóch zjazdów publicznych z drogi publicznej - ulicy (...) pozwalających na ruch
    samochodów osobowych oraz ciężarowych, przy czym w zakresie samochodów
    ciężarowych nie będzie wykluczony lub limitowany dojazd do Przedmiotowej
    Nieruchomości od strony ulicy (...) pojazdami o masie całkowitej do 40 (czterdziestu) ton i
    długości do 18 (osiemnastu) metrów, a wszystko to zgodnie z PZT oraz Opisem Budowy
    (...) - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące
    dwudziestego piątego) roku,
    - doprowadzenia przez Wnioskodawców, własnym staraniem i na swój koszt, do
      rozwiązania i wygaszenia wszelkich umów najmu, dzierżawy, bądź innych umów o
      podobnym charakterze na podstawie których osoby trzecie korzystają z
      Przedmiotowej Nieruchomości lub zlokalizowanych na niej obiektów budowlanych i
      urządzeń, jak również doprowadzeniem przez Wnioskodawców, własnym staraniem i
      na swój koszt do opuszczenia przez powołane osoby trzecie Przedmiotowej
      Nieruchomości, wraz ze wszystkim i rzeczami prawa ich reprezentującymi, najpóźniej
      do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego)
      roku,
    - uzyskania dokumentu wydanego przez właściwego zarządcę drogi potwierdzającego
      możliwość realizacji obsługi komunikacyjnej dla planowanej Inwestycji przez
      samochody ciężarowe o masie całkowitej do 40 ton, o ile taki dokument będzie
      wymagany - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące
      dwudziestego piątego),
    - przekazania kupującej Spółce dokumentów i zaświadczeń, o których mowa w § 2 ust. 3 i
      4 tego aktu i w terminie tam określonym,
    - złożenia przez Wnioskodawców przy zawieraniu Umowy Przyrzeczonej oświadczeń w
      wykonaniu zobowiązań, o których mowa umowie.
    Ponadto Wnioskodawcy w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielili Kupującemu
    pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do uzyskania zaświadczeń o
    wysokości zaległości publicznoprawnych i wglądu w akta księgi wieczystej, do
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane, na ujawnienie roszczenia o zawarcie
    umowy przyrzeczonej, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do prowadzenia
    inwestycji.
    Na podstawie tej umowy strona Sprzedająca (Wnioskodawca wraz z małżonką)
    zobowiązali się nie podejmować działań zmierzających do utrudnienia przeniesienia na
    Stronę zobowiązaną do nabycia rozstrzygnięć administracyjnych niezbędnych do
    zrealizowania Inwestycji, w szczególności decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i

    udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji oraz przepisana umów powstałych w
    związku z planowaną inwestycją np. umowy przyłączeniowej z operatorem energetycznym
    lub zarządcą drogi na przebudowę drogi.
    Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzowuje opis zdarzenia przyszłego:
    1. Czy rozliczali Państwo przychody z tytułu najmu pomieszczeń w budynku usługowym,
      najmu kiosku, najmu terenu na umieszczenie plakatu reklamowego, najmu terenu na
      postawienie tablicy reklamowej, dzierżawy nieruchomości w celu posadowienia stacji
      bazowej w ramach działalności gospodarczej czy też zaliczyli Państwo ten przychód do
      źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Kto z Państwa opodatkowywał ten przychód?
    Do czasu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę AC
    przychody z najmu były rozliczane w ramach tej działalności. BC nie rozliczała przychodów
    z najmu nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 2011 roku,
    tj. od zaprzestania prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę i jego małżonkę
    przychody z najmu są zaliczane do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. W jakim zakresie i okresie prowadził / prowadzi Pan działalność gospodarczą (nie tylko z
      wykorzystaniem działki nr 5)? Czy Pana żona – BC prowadziła / prowadzi działalność
      gospodarczą. Jeżeli tak, w jakim zakresie i okresie?
    Wnioskodawca prowadził działalności gospodarczą w zakresie produkcji elementów
    betonowych od roku 82 do 2011 roku w miejscowości (...). W pewnym czasie po zakupie
    przedmiotowej działki nr 5 działalność ta została poszerzona o handel materiałami
    budowlanymi i ta część działalności była prowadzona na działce nr 5 do 2011 roku.
    Małżonka Wnioskodawcy prowadziła działalność gospodarczą od roku 2000 do roku 2011 i
    była to działalność handlowa prowadzona poza terenem przedmiotowych działek, tj. w
    miejscowości (...). Obecnie Wnioskodawca wraz z Małżonką pozostają na emeryturze.
    3. W jaki sposób wykorzystywali Państwo działki 6 oraz 9 w całym okresie ich posiadania?
    Czy w stosunku do działek nr 6 i 9 podejmowali Państwo takie działania jak: zmiana
    przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej
    lub jakiekolwiek inne działania np. realizacja inwestycji budowlanej? Jeśli tak to jakie i w
    jakim celu?
    Przed zawarciem umowy z nabywcą nie były podejmowane żadne działania. Wszystkie
    działania, do których pełnomocnictw Wnioskodawcy udzielili na podstawie umowy
    przedwstępnej zostały opisane we wniosku o interpretację. Poza tym, żadne działania nie
    były podejmowane.
    4. Kiedy dokonają Państwo sprzedaży nieruchomości? Należy wskazać rok 2025.
    5. Na jakie cele przeznaczą Państwo środki ze sprzedaży nieruchomości?
    W związku z tym, że Wnioskodawcy nie spodziewali się wpływu tak dużych środków, a
    działki 6 i 9 były kupione z zamiarem przekazania ich dzieciom to Wnioskodawcy nie mają
    do końca sprecyzowanych planów. Istnieje taka możliwość, że przekażą dom przy ul. (...)
    dzieciom, a sami część środków przeznaczą na zakup nieruchomości np. nad morzem,
    gdzie będą spędzać emeryturę, a resztę środków ulokują w ramach zabezpieczenia.
    Wnioskodawcy nie mają zamiaru prowadzenia żadnej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości powinna być zakwalifikowana jako sprzedaż z majątku
    prywatnego tj. z zastosowaniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Co do działki nr 5 i powierzchni (...) ha, położonej w (...), z uwagi na fakt, że nie była ona
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a obrót nieruchomościami nie stanowi
    przedmiotu działalności Wnioskodawcy i nie podejmował on czynności wskazujących na
    to, że sprzedaż tej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu z uwagi na fakt,
    że jej zbycie następuje po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Dla działek gruntu nr 6 i 9 położonych w (...) należy zastosować zasady opodatkowania
    określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Nieruchomość ta została nabyta po
    zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę i jego małżonkę.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności, aby można było uznać, że jest to
    sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.
    Działka nr 5 została nabyta w 2003 roku i była na jej terenie prowadzona działalność
    gospodarcza do 2011 r., a działki nr 6 i 9 w 2020 roku z zamiarem przeznaczenia ich na
    cele mieszkaniowe, rodzinne (Wnioskodawca i jego małżonka chcieli, aby w przyszłości na
    terenie tej nieruchomości synowie wybudowali domy i zamieszkali tam z rodzinami), a
    ewentualnie jako lokata kapitału. Wnioskodawcy nie podejmowali też żadnych czynności
    związanych z dążeniem do sprzedaży tej nieruchomości. To nabywca zgłosił się do
    Wnioskodawcy z propozycją zakupu proponując na tyle korzystną cenę, że Wnioskodawca
    i jego małżonka zdecydowali o sprzedaży.
    Dla działek gruntu będących przedmiotem wnioski w celu przeprowadzenie inwestycji
    strony zobowiązanej do nabycia konieczne jest podjęcie szeregu działań jednak te
    działania są i będą dalej prowadzone przez Nabywcę. Z umowy przedwstępnej wynika, że
    to Nabywca ma podjąć działania zmierzające do uzyskania stosownych pozwoleń, zgód,
    umów z dostawcami mediów itd. To nabywca nieruchomości, działając już w istocie we
    własnym interesie i na własny koszt, a nie w interesie sprzedających, podjął działania
    zmierzające do weryfikacji możliwości realizacji zamierzonego celu inwestycyjnego i
    przygotowania nieruchomości pod planowaną inwestycję. Nie działa on więc na rzecz
    Wnioskodawców celem uatrakcyjnienia i podniesienia wartości działki, lecz w celu
    zrealizowania planowanego zamierzenia inwestycyjnego. Na takim stanowisku stanął
    także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 stycznia 2024 r. w
    sprawie o sygn. akt III SA/Wa 2154/23. „Nie można podzielić poglądu, jakoby udzielenie
    upoważnień dla inwestora (przyszłego nabywcy) do przeprowadzenia szeregu czynności
    miałoby świadczyć o charakterze działalności zbywcy.”
    O takim charakterze czynności nie może także świadczyć fakt wcześniejszego zbywania
    nabytych wiele lat wcześniej nieruchomości. Są to czynności stanowiące zwykły zarząd
    majątkiem prywatnym mającym na celu wyprzedaż majątku. Jak wskazał Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia z 27 października 2023 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 933
    /23. „Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie pięciu lat od
    końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za działanie
    w ramach zarządu majątkiem „osobistym”, również w sytuacji, gdy podatnik podjął zwykłe
    działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania maksymalnych
    korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich części)". W przedmiotowej
    sprawie Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności, a tylko sprzedawał
    zgromadzony majątek. Tezę tę powtórzył Wojewódzki Sądu Administracyjny we Wrocławiu
    w wyroku z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie I SA/Wr 242/23. „Odpłatne zbycie
    nieruchomości dokonane po upływie pięciu lat od końca roku, w którym została ona
    nabyta, co do zasady winno być uznawane za działanie w ramach zarządu majątkiem
    osobistym również w sytuacji, gdy podatnik podjął zwykłe działania przypisywane osobie
    racjonalnie realizującej zamiar uzyskania maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego
    majątku, w tym nieruchomości”. Wnioskodawcy nabyli pierwszą z nieruchomości w 2003
    r., a drugą w 2020 r. bez zamiaru dalszej odsprzedaży i nie dokonywali w tym kierunku
    czynności, które miałyby świadczyć o zamiarze sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      - odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we
    własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

    Wskazać także należy, że stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku:
      a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności
        gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji
        rolnej,
      b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną,
        wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w
        takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje),
        papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne
        instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których
        Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego
        zbycia
      – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
      likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych
      samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną
      lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału
      kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja,
    w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a
    częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    Zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, na którą składają się
    działki o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (...) ha, położone w (...) oraz
    działka o numerze ewidencyjnym 5 o powierzchni (...) ha położona w (...).
    Zawarli Państwo „Umowę Przedwstępna Sprzedaży Nieruchomości i Pełnomocnictwa” ze
    spółką (...).
    W chwili zawarcia tej umowy byli Państwo w związku małżeńskim, w którym obowiązuje
    ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zawierali Państwo umów
    majątkowych małżeńskich, w tym rozszerzających, a nieruchomość będąca przedmiotem
    zwartej umowy stanowi składnik majątku wspólnego.
    Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na przedmiotową nieruchomość
    składają się zgodnie z wypisem z rejestru gruntów użytki gruntowe oznaczone symbolami:
    Bi - inne tereny zabudowane (działka nr 5) oraz RV - grunty orne (działki nr 6 i 9). Działka nr
    5 jest zabudowana budynkiem usługowym oraz budowlami.
    Działka nr 5 została nabyta w roku 2003 od syndyka, jako główny składnik
    przedsiębiorstwa upadłego w celu prowadzenia na jej terenie działalności gospodarczej.
    Na terenie działki nr 5 AC prowadził działalność gospodarczą do 2011 r. Działalność ta
    polegała na sprzedaży materiałów budowlanych. Działka nr 5 była i jest przedmiotem
    umów najmu. Do czasu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana
    AC przychody z najmu były rozliczane w ramach tej działalności. Od 2011 roku, tj. od
    zaprzestania prowadzenia działalności przychody z najmu są zaliczane do źródeł
    przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tzw. „najem prywatny”).
    Działka nr 6 i 9 zostały nabyte w 2020 r. w celu przekazania ich synom, którzy mogliby
    wybudować na nich własne domy.
    Nie podejmowali Państwo żadnych czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości.
    Przed zawarciem umowy z nabywcą nie były podejmowane żadne działania w stosunku do
    działek nr 6 i 9 w całym okresie ich posiadania.
    Umowa przedwstępna została zawarta w celu umożliwienia Stronie zobowiązanej do
    nabycia lub wskazanemu przez nią podmiotowi trzeciemu kompletnej i prawidłowej
    realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu na
    nieruchomości, której Strona zobowiązana do zbycia jest właścicielem, obiektu
    handlowego w standardzie (...), wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem
    publicznym, pylonem reklamowym i pozostała niezbędną Infrastrukturą, wykonanych
    odpowiednio do Planu Zagospodarowania Terenu.
    Przedwstępna warunkowa umowa sprzedaży w postaci aktu notarialnego uzależnia
    zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia przesłanek określonych w
    jej treści, w szczególności jeśli okaże się są one niezbędne dla zrealizowania Inwestycji. Są
    to m.in. następujące warunki:
    Kupująca Spółka uzyska pozwolenie na rozbiórkę obiektów budowlanych i urządzeń na
    nieruchomości lub skutecznie zgłosi ich rozbiórkę, a także zrealizuje prace związane z
    usunięciem tych obiektów i urządzeń, wywozem gruzu oraz utylizacją pozostałości
    zgodnie z przepisami; uzyskają Państwo, lecz na koszt i staraniem kupującej Spółki zgodę
    na usunięcie drzew lub krzewów z nieruchomości oraz z terenów znajdujących się poza
    nią kolidujących z Obiektem, usuną je i poniosą związane z tym opłaty administracyjne;
    kupująca Spółka, jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz Państwa uzgodni z właściwym

    gestorem mediów zasady budowy, przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń
    lub sieci znajdującej się na nieruchomości, a także uzyska ostateczne decyzje
    administracyjne, niezbędne do realizacji tych działań; kupująca Spółka, na swój koszt i jej
    staraniem, lecz na rzecz Państwa uzyska wszelkie uzgodnienia lub warunki techniczne
    umożliwiające przyłączenie Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    elektroenergetycznej oraz telekomunikacyjnej, a także pozytywne opinie lub ekspertyzy o
    możliwości ogrzewania Obiektu pompami ciepła lub, w razie potrzeby, uzgodnienia
    dotyczące przyłączenia do sieci gazowej; uzyskają Państwo, ale na koszt i staraniem
    kupującej Spółki zgodę na wyłączenie gruntu składającego się na nieruchomość z
    produkcji rolnej lub leśnej, uzyskają Państwo, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki
    decyzję zezwalającą na lokalizację zjazdów publicznych na nieruchomość; zgłoszą budowę
    lub przebudowę zjazdów publicznych z drogi publicznej; uzyskają Państwo ale na koszt i
    staraniem kupującej Spółki wszystkie wymagane obowiązującymi przepisami stanowiska,
    opinie, uzgodnienia, zezwolenia, pozwolenia, decyzje i postanowienia właściwych organów
    administracji, inspekcji lub służb, w tym administracji drogowej, potrzebne do kompletnej
    realizacji Inwestycji w ramach nieruchomości; doprowadzą Państwo własnym staraniem i
    na swój koszt do rozwiązania i wygaszenia wszelkich umowy najmu, dzierżawy lub innych
    umów dotyczących korzystania z nieruchomości oraz doprowadzą do jej opuszczenia
    przez osoby trzecie wraz z rzeczami należącymi do nich.
    Ponadto ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielili Państwo kupującemu
    pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do uzyskania zaświadczeń o
    wysokości zaległości publicznoprawnych i wglądu w akta księgi wieczystej, do
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane, na ujawnienie roszczenia o zawarcie
    umowy przyrzeczonej, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do prowadzenia
    inwestycji.
    W przeszłości dokonali Państwo w przeszłości sprzedaży czterech innych (oprócz
    wskazanej we wniosku) nieruchomości niezabudowanych z majątku prywatnego, które
    nabyli w latach 1982-2007 r.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Państwa działań, oraz sposób
    wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (od 2011 działka nr 5 nie była
    wykorzystywana w działalności gospodarczej, a najem związany z tą działką / budynkiem
    usługowym położonym na tej działce odbywał się w ramach tzw. najmu prywatnego, w
    stosunku do działek nr 6 i 9 przed zawarciem umowy z nabywcą nie podejmowali Państwo
    żadnych działań w całym okresie ich posiadania), a także brak czynności zmierzających do
    sprzedaży nieruchomości (przygotowania ich przed sprzedażą, uatrakcyjnienia i
    zwiększenia ich wartości) sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Co prawda zawarli Państwo umowę przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy
    docelowej od spełnienia szeregu przesłanek, określonych w jej treści oraz udzielili
    Państwo nabywcy w ramach umowy przedwstępnej pełnomocnictwa m.in. do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej, do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do
    prowadzenia inwestycji.
    Jednak czynności te zostały/zostaną podjęte w celu przygotowania nieruchomości do
    zrealizowania na niej inwestycji, którą będzie zainteresowany nabywca a nie Państwo,
    zatem nie uzyskają Państwo z tego tytułu żadnych korzyści. Ponadto, koszty ww. działań
    co zasady ponosi nabywca.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Państwa
    sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży działek 5, 6 oraz 9 będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z
    uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie istotne znaczenie ma data nabycia przez Państwa poszczególnych działek.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka 5 została nabyta przez Państwa w roku 2003 a działki 6
    oraz 9 w roku 2020.
    W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki 5 będzie miało miejsce po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej działki. W
    konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Państwa stronie
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z kolei zbycie (sprzedaż) działek 6 oraz 9 nastąpi przed upływem okresu pięciu lat licząc od
    końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie a więc będzie stanowić dla Państwa źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że
    odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości (działek 5, 6 oraz 9) nie spowoduje postania u
    Państwa przychodu zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż ta w odniesieniu
    do działki nr 5 nie spowoduje również powstania u Państwa przychodu zaliczonego do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy a zatem nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast
    sprzedaż działek 6 i 9 będzie stanowić źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan AC (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.