Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.563.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Prawidłowe wykazywanie elementów znajdujących się na
fakturach (w tym fakturach ustrukturyzowanych w systemie
KSeF) oraz brak obowiązku korekty faktur zaliczkowych w
przypadku zmiany wartości umowy.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
faktura-faktura korygująca
faktura-faktura ustrukturyzowana
faktura-faktura zaliczkowa
faktura-korekta faktury
faktura-treść faktury
licencja
oddział
okres-okres rozliczeniowy
spółki-spółka zagraniczna
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
usługi-usługi o charakterze ciągłym
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 31
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi ciągłe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktury
dokumentujące otrzymanie całości lub części zapłaty
przed sprzedażą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Stosowanie faktur
ustrukturyzowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106f-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106f-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106f-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106nc-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106nc-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106r
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1-2 i 4-7.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii prawidłowego wykazywania elementów znajdujących
    się na fakturach oraz braku obowiązku korekty faktur zaliczkowych w przypadku zmiany
    wartości umowy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Ltd (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest podmiotem z siedzibą na terytorium Wielkiej
    Brytanii. Spółka prowadzi działalność przede wszystkim w zakresie dystrybucji filmów,
    audycji, seriali, teleturniejów i innych programów telewizyjnych dla kin, telewizji i innych
    klientów. Wnioskodawca zajmuje się w szczególności udzielaniem licencji na emisję filmów
    i seriali, a także na produkcję albo/i emisję Programów Telewizyjnych (dalej: Usługi).
    Spółka utworzyła w Polsce oddział (dalej: Oddział) na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób
    zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 89 ze zm.).
    Oddział stanowi stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki dla celów podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT). Świadczenie Usług odbywa się także za pośrednictwem/z
    uczestnictwem polskiego Oddziału, w związku z czym Spółka dokonała rejestracji jako
    czynny podatnik VAT w Polsce.
    Z uwagi na świadczenie Usług za pośrednictwem/z uczestnictwem Oddziału, Spółka
    zawiera stosowne umowy m.in. z polskimi podmiotami i podmiotami zagranicznymi
    mającymi w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, będącymi
    podatnikami VAT czynnymi w Polsce (dalej: Licencjobiorcy).
    Spółka zawiera z Licencjobiorcami (dalej łącznie: Strony) różne rodzaje umów,
    obejmujących różne okresy i zasady rozliczeń. Przykładowo, mogą to być umowy opisane
    poniżej jako Wariant I czy Wariant II.
    Wariant I
    Jedną z kategorii umów są umowy, dla których w ramach okresu ich obowiązywania
    ustalane są okresy rozliczeniowe. Długość tych okresów nie przekracza roku. Przykładowo,
    umowa może zostać zawarta na okres 3 lat, który dzielony jest na 3 dwunastomiesięczne
    okresy, tj.:
        Okres 1: 1.01.2025 - 31.12.2025,
        Okres 2: 1.01.2026 - 31.12.2026,
        Okres 3: 1.01.2027 - 31.12.2027.
    Wynagrodzenie za świadczenie Usług określane jest łącznie dla całego okresu trwania
    umowy, jednak w umowach ustalany jest także harmonogram płatności, który wskazuje
    wysokość wynagrodzenia należnego za każdy przyjęty okres rozliczeniowy.
    W takim przypadku, Spółka rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego
    względem świadczonych Usług z końcem każdego uzgodnionego w umowie okresu
    rozliczeniowego, na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, często zdarza się, że ustalone wynagrodzenie jest dodatkowo podzielone w
    ramach poszczególnych okresów rozliczeniowych na raty, których termin zapłaty również

    wskazany jest w przyjętym w umowie harmonogramie płatności. Przykładowo, w ramach
    Okresu 1: 1.01.2025 - 31.12.2025 płatność może zostać podzielona na 4 raty (które mogą,
    lecz nie muszą być sobie równe). W takim przypadku harmonogram płatności może
    wyglądać następująco, np.:
        Okres 1: 1.01.2025 - 31.12.2025 - wynagrodzenie łącznie określone w zł dla tego
        okresu rozliczeniowego, z uzgodnionymi ratami płatności tego wynagrodzenia:
          Rata I: 31.03.2025 - zapłata 1/4 wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
          Okresu 1,
          Rata II: 30.06.2025 - zapłata 1/4 wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
          Okresu 1,
          Rata III: 30.09.2025 - zapłata 1/4 wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
          Okresu 1,
          Rata IV: 20.12.2025 - zapłata 1/4 wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
          Okresu 1.
    Wówczas, jeżeli płatność raty następuje przed końcem danego okresu rozliczeniowego,
    Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w dniu otrzymania zapłaty na podstawie art. 19a
    ust. 8 ustawy o VAT (uznając je za zaliczki na poczet wynagrodzenia należnego za dany
    okres rozliczeniowy). W związku z płatnością wspomnianych rat Spółka wystawia faktury
    zaliczkowe w trakcie okresu rozliczeniowego. Taki sposób rozliczeń został potwierdzony w
    otrzymanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej.
    Wariant II
    Spółka zawiera również umowy na tzw. format telewizyjny obejmujące m.in. licencję na
    produkcję lokalnej wersji programu telewizyjnego (np. serialu, teleturnieju lub innego
    programu telewizyjnego), co do którego Spółka posiada licencję i który przykładowo jest
    już lub był produkowany w innym państwie. W ramach tego rodzaju licencji,
    Licencjobiorca będzie miał możliwość wyprodukowania i emisji lokalnej serii programu
    telewizyjnego wg określonej formuły.
    W takiej umowie zostaje określona minimalna opłata za format, ustalona w oparciu o
    minimalną liczbę wyprodukowanych odcinków (Opłata za Format). Opłata za Format jest
    płatna przez Licencjobiorcę w częściach (które mogą, lecz nie muszą być sobie równie).
    Terminy płatności dla poszczególnych części określone są w harmonogramie w umowie,
    przykładowo mogą zostać podzielone w następujący sposób:
        pierwsze 50% po podpisaniu umowy na format, nie później niż do dnia określonego
        w umowie,
        drugie 50% do dnia określonego w umowie na format, nie później niż przed
        pierwszą transmisją pierwszego odcinka.
    Ponadto, w umowie na format strony dopuszczą także możliwość wyprodukowania
    dodatkowych odcinków, tj. powyżej wskazanej, uzgodnionej w umowie minimalnej liczby
    odcinków. Taka klauzula ma charakter opcjonalny dla Licencjobiorcy (tj. nie ma on
    obowiązku skorzystania z opisanej możliwości). Jednakże, w przypadku podjęcia przez
    Licencjobiorcę decyzji o wyprodukowaniu dodatkowej liczby odcinków, Strony będą mogły
    zawrzeć aneks do umowy na format i w tym aneksie określić wysokość wynagrodzenia, a
    także termin płatności z tego tytułu (Dodatkowa Opłata za Format).
    Dodatkowa Opłata za Format będzie uiszczana niezwłocznie po podpisaniu aneksu do
    umowy na format lub w innym terminie, przewidzianym w aneksie.

    Oba rodzaje opłaty, tj. Opłata za Format oraz Dodatkowa Opłata za Format są
    dokumentowane odrębną fakturą.
    Wnioskodawca rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego dla umowy
    opisanej w wariancie II (zarówno w odniesieniu do Opłaty za Format, jak i Dodatkowej
    Opłaty za Format) zgodnie z:
        art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą dokonania całości lub części zapłaty raty
        wynagrodzenia przed dniem wykonania Usług, lub
        art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą zakończenia okresu, przez który
        Licencjobiorca był uprawniony do korzystania z praw z umowy na format - w
        przypadku, gdy płatność za Usługi zostanie zrealizowana po zakończeniu
        świadczenia Usług.
    Taki sposób rozliczeń został potwierdzony w otrzymanej przez Spółkę interpretacji
    indywidualnej.
    Uwagi wspólne dla Wariantu I i II
    Mając na uwadze, iż umowy dotyczące świadczenia Usług są zawierane z Licencjobiorcami
    zazwyczaj na dłuższy okres, tak jak zostało wskazane powyżej, zdarza się, iż niektóre z nich
    podlegają w czasie ich trwania aneksowaniu, zgodnie z nowymi ustaleniami przyjętymi
    przez Strony.
    Przyczyną zawarcia aneksu może być przykładowo:
        Dla Wariantu I - podjęcie nowego uzgodnienia co do rozszerzenia przedmiotu
        umowy (zakresu świadczonej Usługi) poprzez dodanie nowych licencji oraz / albo
        wydłużenie okresu trwania umowy i / albo dodanie nowych okresów
        rozliczeniowych;
        Dla Wariantu II - podjęcie nowego uzgodnienia co do rozszerzenia przedmiotu
        umowy (zakresu świadczonej Usługi) poprzez wyprodukowanie kolejnych odcinków
        danego formatu, dodanie nowego formatu oraz / albo wydłużenie okresu trwania
        umowy.
    W konsekwencji, w drodze takiego aneksu:
        Dla Wariantu I:
          zmienia się wartość całej umowy (tj. łączne wynagrodzenie),
          dokonywane są zmiany w harmonogramie płatności w zakresie wysokości
          poszczególnych rat oraz / albo dodania kolejnych okresów rozliczeniowych.
    W praktyce oznacza to, że z aneksów wynika, od której raty następuje zmiana wysokości
    wynagrodzenia. Dotyczy ona jednak zawsze raty / rat, dla których płatność ma dopiero
    nastąpić w przyszłości (tj. wskazuje zmianę wysokości kolejnych / należnych do zapłaty rat
    / wynagrodzenia za następne okresy rozliczeniowe, bez wpływu na rozliczone już
    wcześniej płatności).
    - Dla Wariantu II: zmienia się wartość całej umowy (tj. łączne wynagrodzenie).
    Zmiana całej wartości wysokości należnego wynagrodzenia w umowie dla Wariantu I i II
    nie jest zatem spowodowana błędem czy pomyłką, a nowymi ustaleniami Stron.

    Spółka powzięła wątpliwości, w jaki sposób prezentować informacje o zamówieniu /
    umowie na fakturach zaliczkowych i fakturze rozliczeniowej oraz czy w przypadku zmiany
    wartości zamówienia / umowy zachodzi konieczność korygowania dotychczas
    wystawionych faktur / oraz do jakich faktur zaliczkowych Spółka powinna referować w
    przypadku wystawienia faktury, o której mowa w art. 106f ust. 4 ustawy o VAT oraz faktury
    rozliczeniowej, zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy o VAT.
    Spółka jest w trakcie przygotowań do stosowania faktur ustrukturyzowanych (dalej
    również jako: e-faktur) w Krajowym Systemie e-Faktur (dalej: KSeF). Spółka zainteresowana
    jest ustaleniem treści, jaka powinna się znaleźć w fakturach wystawianych zgodnie ze
    schemą KSeF. W związku z powyższym, niniejszy wniosek (pytania 1-7) dotyczy rozliczeń
    VAT Wnioskodawcy w Polsce, które będą w przyszłości dokumentowane fakturami
    ustrukturyzowanymi.
    Obecnie Spółka wskazuje na fakturach dane zarówno Spółki, jak i dane Oddziału w Polsce
    (np. polski adres). Spółka powzięła wątpliwości, w którym polu e-faktury może
    zaprezentować dane Oddziału (pytanie nr 7).
    Niniejszy wniosek nie dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT,
    ponieważ Spółka posiada już wydaną w tym zakresie interpretację indywidualną.
    Pytania
    1. Dotyczy Wariantu I - Czy w przypadku Usług, dla których obowiązek podatkowy
      powstaje z końcem każdego okresu rozliczeniowego na podstawie art. 19a ust. 3
      ustawy o VAT, na fakturach zaliczkowych dokumentujących zaliczki otrzymane w
      czasie tego okresu rozliczeniowego, jako wartość zamówienia lub umowy z
      uwzględnieniem kwoty podatku, o której mowa w art. 106f ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
      Spółka powinna wskazać wartość Usług ustaloną dla całego okresu trwania umowy czy
      wartość Usług przypadającą na dany okres rozliczeniowy (po powiększeniu o wartość
      podatku)?
    2. Dotyczy Wariantu I i II - Czy w przypadku dokonania przez Spółkę i Licencjobiorcę (w
      trakcie trwania umowy) zmiany umowy na podstawie zawartego aneksu, który wpłynie
      na wysokość wynagrodzenia należnego Spółce, Spółka ma obowiązek dokonać korekty
      wystawionych dotychczas (tj. przed zawarciem aneksu) faktur zaliczkowych w zakresie
      danych zamówienia lub umowy, w tym wartości zamówienia lub umowy z
      uwzględnieniem kwoty podatku?
    3. Dotyczy Wariantu I - W przypadku uznania stanowiska Spółki za nieprawidłowe w
      pytaniu nr 2 (tj. uznania, że w przypadku dokonania zmiany umowy, która wpłynie na
      wysokość wynagrodzenia należnego Spółce, Spółka powinna dokonać korekty
      wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych w zakresie danych zamówienia lub
      umowy), czy taka korekta powinna objąć wyłącznie faktury zaliczkowe wystawione w
      ramach bieżącego okresu rozliczeniowego, w którym nastąpiła zmiana umowy,
      wpływająca na wysokość wynagrodzenia należnego Spółce?
    4. Dotyczy Wariantu I - Czy w przypadku, gdyby całość ustalonego wynagrodzenia,
      przypadającego na dany okres rozliczeniowy, została zapłacona przez Licencjobiorcę
      przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego (tj. w formie zaliczek, zgodnie z
      przyjętym harmonogramem rat), to faktura zaliczkowa wystawiona dla ostatniej
      płatności w tym okresie rozliczeniowym powinna zawierać dodatkowo elementy
      wskazane w art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, tj. numery identyfikujące poprzednie faktury
      / e-faktury, wystawione wyłącznie w ramach tego okresu rozliczeniowego, a nie
      wszystkich dotychczas wystawionych faktur zaliczkowych w ramach umowy?
    5. Dotyczy Wariantu I - Czy w przypadku, gdyby tylko część ustalonego wynagrodzenia
      przypadającego na dany okres rozliczeniowy została zapłacona przez Licencjobiorcę
      przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego i w zakresie pozostałej części
      wynagrodzenia należnego za ten dany okres rozliczeniowy Spółka wystawiłaby fakturę

      po wykonaniu usługi (tj. po upływie przyjętego okresu rozliczeniowego), to czy taka
      faktura w myśl art. 106f ust. 3 ustawy o VAT powinna zawierać numery faktur
      zaliczkowych (e-faktur zaliczkowych w KSeF) wystawionych wyłącznie w ramach tego
      okresu rozliczeniowego, a nie wszystkich dotychczas wystawionych faktur
      zaliczkowych (e-faktur zaliczkowych w KSeF) w ramach umowy? Czy taka e-faktura
      powinna być klasyfikowana jako typ „ROZ”?
    6. Dotyczy Wariantu I i II - Czy w przypadku, gdyby Spółka wystawiła więcej niż jedną
      fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty przed wykonaniem usługi/końcem
      okresu rozliczeniowego (w zależności od wariantu), a faktury te objęłyby łącznie całą
      zapłatę, to czy ostatnia z tych faktur nadal stanowi fakturę zaliczkową, o której mowa
      w art. 106b ust. 1 pkt 4 i art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, a tym samym, zgodnie ze
      wzorem faktury ustrukturyzowanej, udostępnionym przez Ministra właściwego do
      spraw finansów publicznych na mocy art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT, powinna być
      klasyfikowana jako typ „ZAL”?
    7. Mając na uwadze art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, w którym polu e-faktury Spółka
      może zaprezentować polskie dane dotyczące Oddziału (np. nazwę Oddziału i jego
      adres w Polsce) oprócz danych Spółki? Czy prawidłowym sposobem, zgodnie z wzorem
      faktury ustrukturyzowanej, udostępnionym przez Ministra właściwego do spraw
      finansów publicznych na mocy art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT, byłoby wskazanie
      danych Spółki jako podatnika w Nadsekcji: Podmiot1, a dane Oddziału w Nadsekcji:
      Podmiot3 z użyciem znacznika 1 w polu „RolaInna” oraz wskazanie w polu „OpisRoli”
      informacji: „Oddział sprzedającego”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I dotyczącego Usług, dla których
    obowiązek podatkowy powstaje z końcem każdego okresu rozliczeniowego na podstawie
    art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, uzasadnione jest wskazanie jako wartość zamówienia lub
    umowy (z uwzględnieniem kwoty podatku, o której mowa w art. 106f ust. 1 pkt 4 ustawy o
    VAT) wartości Usług przypadającej na dany okres rozliczeniowy (po powiększeniu o
    wartość podatku), a nie wartości umowy.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w przypadku Wariantu I, jak i Wariantu II umowy w
    przypadku dokonania przez Spółkę i Licencjobiorcę (w trakcie trwania umowy) zmiany
    umowy na podstawie zawartego aneksu, który wpłynie na wysokość wynagrodzenia
    należnego Spółce, Spółka nie ma obowiązku dokonać korekty wystawionych dotychczas
    (tj. przed zawarciem aneksu) faktur zaliczkowych w zakresie danych zamówienia lub
    umowy, w tym wartości zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku. Faktury
    te na moment ich wystawienia były bowiem poprawne i zgodne z umową (zmiana
    wysokości kolejnych rat do zapłaty przez Licencjobiorcę - w wyniku podjętych uzgodnień i
    zawartego aneksu - stanowi nową okoliczność i zdaniem Wnioskodawcy nie skutkuje
    błędem we wcześniej wystawionych fakturach zaliczkowych).
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Organ uzna stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 2 za
    nieprawidłowe, wówczas w przypadku Wariantu I Spółka powinna dokonać korekty
    wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych w zakresie danych zamówienia lub umowy,
    w tym wartości zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku, wyłącznie w
    odniesieniu do faktur zaliczkowych wystawionych w ramach tego okresu rozliczeniowego,
    w którym nastąpiła zmiana umowy, wpływająca na wysokość wynagrodzenia należnego
    Spółce.
    Ad 4

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I, gdyby całość ustalonego
    wynagrodzenia, przypadającego na dany okres rozliczeniowy, została zapłacona przez
    Licencjobiorcę przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego (tj. w formie zaliczek,
    zgodnie z przyjętym harmonogramem rat), to faktura zaliczkowa wystawiona dla ostatniej
    płatności w ramach tego okresu rozliczeniowego powinna zawierać dodatkowo elementy
    wskazane w art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, tj. numery identyfikujące poprzednie e-faktury /
    faktury, wystawione wyłącznie w ramach tego okresu rozliczeniowego.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I, gdyby tylko część ustalonego
    wynagrodzenia przypadającego na dany okres rozliczeniowy została zapłacona przez
    Licencjobiorcę przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego i w zakresie pozostałej
    części wynagrodzenia należnego za ten dany okres rozliczeniowy Spółka wystawiłaby
    fakturę po wykonaniu usługi (tj. po upływie przyjętego okresu rozliczeniowego), taka
    faktura w myśl art. 106f ust. 3 ustawy o VAT powinna zawierać również numery e-faktur
    zaliczkowych / faktur zaliczkowych wystawionych wyłącznie w ramach tego okresu
    rozliczeniowego. W ocenie Spółki taka e-faktura powinna być klasyfikowana jako typ „ROZ”.
    Ad 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I i Wariantu II, gdyby Spółka wystawiła
    więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty przed wykonaniem
    usługi/końcem okresu rozliczeniowego (w zależności od wariantu), a faktury te objęłyby
    łącznie całą zapłatę, to ostatnia z tych faktur stanowi nadal fakturę zaliczkową, o której
    mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 i art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, a tym samym, zgodnie ze
    wzorem faktury ustrukturyzowanej, udostępnionym przez Ministra właściwego do spraw
    finansów publicznych na mocy art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT, powinna być klasyfikowana
    jako typ „ZAL”.
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym sposobem prezentacji danych Spółki i Oddziału
    zgodnie z wzorem e- faktury, udostępnionym przez Ministra właściwego do spraw
    finansów publicznych na mocy art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT, będzie wskazanie danych
    Spółki jako podatnika w Nadsekcji: Podmiot1, a dane Oddziału w Nadsekcji: Podmiot3 z
    użyciem znacznika 1 w polu „RolaInna” oraz wskazanie w polu „OpisRoli” informacji:
    „Oddział sprzedającego”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega w szczególności odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
    na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o VAT, co do zasady podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż oraz otrzymanie przez niego całości lub części
    zapłaty przed dokonaniem czynności.
    Taka faktura dokumentująca otrzymanie wcześniejszej zapłaty nazywana jest zwyczajowo
    fakturą zaliczkową, a jej obligatoryjne elementy zostały wskazane w art. 106f ustawy o
    VAT. Wśród nich ustawodawca wymienił m.in.: dane dotyczące zamówienia lub umowy, a

    w szczególności: nazwa (rodzaj) towaru lub usługi, ilość zamówionych towarów, wartość
    zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz
    wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.
    Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, w przypadku Wariantu I Wnioskodawca
    zawiera z Licencjobiorcami umowy, w ramach których ustalane są okresy (maksymalnie
    roczne), z którymi są powiązane obowiązki rozliczeniowe. Wysokość wynagrodzenia za
    świadczenie Usług będących przedmiotem danej umowy określana jest zarówno dla
    całego okresu trwania umowy łącznie, jak i w odniesieniu do każdego przyjętego okresu
    rozliczeniowego. Oprócz tego, w ramach okresu rozliczeniowego może wystąpić
    harmonogram rat wskazujących na terminy płatności.
    W ocenie Wnioskodawcy, kluczowy wpływ na rozstrzygnięcie pytania nr 1 ma treść
    przepisów ustawy o VAT w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.
    Zasada ogólna, wyrażona w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT w przypadku usługi, dla której w związku
    z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
    uznaje się ją za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności
    lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Spółka rozpoznaje
    moment powstania obowiązku podatkowego względem świadczonych Usług na zasadach
    określonych w art. 19a ust. 3 i 8 ustawy o VAT.
    Tak jak wspomniano powyżej, zgodnie z art. 106f ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, faktura
    dokumentująca otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, czyli
    tzw. faktura zaliczkowa, powinna zawierać dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w
    szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, ilość zamówionych towarów, wartość
    zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz
    wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.
    Z kolei art. 106f ust. 3 ustawy o VAT reguluje wystawianie faktury rozliczeniowej: jeżeli
    faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po
    wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o
    wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot
    podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o
    której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery identyfikujące w
    Krajowym Systemie e-Faktur faktury wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem
    usługi, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.
    Mając na uwadze, że zgodnie z przytoczonymi przepisami, wraz z upływem okresu
    rozliczeniowego ustawodawca uznaje usługi, o których mowa w art. 19a ust. 3 ustawy o
    VAT za wykonane, to w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest, aby wartość zamówienia lub
    umowy z uwzględnieniem kwoty podatku, o której mowa w art. 106f ust. 1 pkt 4 ustawy o
    VAT, wykazywana na fakturach zaliczkowych dotyczących danego okresu rozliczeniowego,
    również wyrażana była w wartości usługi wykonywanej w danym okresie rozliczeniowym.
    Tym samym będzie to wartość przypadająca na dany okres rozliczeniowy, w którym
    wystawiana jest faktura zaliczkowa, a nie wartość wynagrodzenia wskazanego w umowie
    dla całego okresu jej trwania.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
        podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
        dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

        dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
        stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
        korygującą.
    Przepisy ustawy o VAT wskazują zamknięty katalog przesłanek, z którymi wiąże się
    obowiązek wystawienia faktury korygującej. Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym
    zdarzeniu przyszłym (tj. gdy w wyniku zawartego aneksu następuje zmiana wartości
    wynagrodzenia oraz wysokość i / lub liczba przyszłych rat) nie dochodzi do realizacji
    żadnej z wymienionych przesłanek, w szczególności do stwierdzenia pomyłki w
    jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Jednocześnie w orzecznictwie podkreśla się, że celem faktury jest przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod
    względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Jeżeli po
    wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na kwotę podatku lub okaże się, że
    wystawiona faktura zawiera pomyłki, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę
    korygującą.
    Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych
    z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Zgodnie ze wskazanymi informacjami, Wnioskodawca wraz z Licencjobiorcą mogą
    uzgodnić w trakcie trwania umowy zmianę jej warunków, np. poprzez rozszerzenie
    zakresu świadczonej Usługi (w przypadku Wariantu I - zmianę wysokości kolejnych
    należnych do zapłaty rat/wynagrodzenia za kolejne okresy rozliczeniowe, a w przypadku
    Wariantu II - zmianę należnego wynagrodzenia w ramach kolejnych płatności) czy
    wydłużenie okresu jej trwania i dodanie nowych okresów rozliczeniowych (Wariant I) lub
    dodanie nowych płatności za dodatkowy format (Wariant II), co wpływa na zmianę
    wartości całej umowy (łącznego wynagrodzenia należnego Spółce). Zmiana wynagrodzenia
    nie jest jednak odnoszona do przeszłych płatności, a jedynie zwiększa wartość przyszłych
    płatności, rat i okresów rozliczeniowych. W związku z tym, wprowadzenie aneksu do
    umowy nie zmienia zafakturowanych już kwot netto, VAT ani brutto.
    W takich sytuacjach przyczyną zmiany wartości zamówienia / umowy nie jest też
    zidentyfikowanie pomyłki, która zaistniałaby na etapie wystawiania pierwotnej faktury, a
    wyłącznie podjęcie nowych ustaleń i podpisanie aneksu, wpływających na przyszłe
    rozliczenia. W momencie wystawienia danej faktury zaliczkowej (przed dokonaniem
    nowych uzgodnień i zawarciem aneksu do umowy) wskazane na niej dane dotyczące
    zamówienia / umowy były prawidłowe, tj. zgodne z obowiązującą wówczas umową.
    Powyższe podejście - czyli uznanie, że skutki podjęcia nowych ustaleń, wpływających na
    przyszłe rozliczenia, nie powinny być traktowane jako błąd stanowiący podstawę
    obowiązku korekty wcześniejszych rozliczeń, znajduje swoje potwierdzenie także w
    literaturze podatkowej, gdzie pojawiają się stanowiska podkreślające, iż „skorygowanie
    faktury pierwotnej z uwagi na ujawnioną w jej treści pomyłkę (niezgodność ze stanem
    rzeczywistym) wymaga, aby omyłka taka istniała w treści faktury już w momencie jej
    wystawienia (np. w zakresie wykazania błędnej stawki VAT, błędnego przedmiotu
    dostawy)” (Marek Piotrowski, „Praktyczne aspekty wystawiania faktur korygujących do
    faktur zaliczkowych”, 2018 r., Legalis).
    Podobne stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z 2 listopada
    2015 r. o sygn. IPTPP3/4512-312/15-2/MJ, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
    wskazał, że: „Z opisu sprawy wynika, że po wystawieniu faktur zaliczkowych przez
    Wnioskodawcę mogą wystąpić zdarzenia mające wpływ na zmianę wartości zamówienia.

    Faktury zaliczkowe zostały wystawione przed wyłonieniem wykonawców projektu
    będącego przedmiotem wniosku. Dokumentują one zatem kwoty uiszczone jeszcze przed
    faktycznym wykonaniem świadczenia, co jest zgodne ze znaczeniem terminu „zaliczka”
    rozumianego jako przedpłata, czy zadatek. Jak wskazuje Wnioskodawca, możliwe jest
    zaistnienie sytuacji, w której ostateczna wartość przedmiotu zamówienia może ulec
    zmianie. (...) Zatem, w świetle powyższego, zdaniem tut. Organu podatkowego w
    analizowanym przypadku nie ma podstaw do korygowania wystawionych przez
    Wnioskodawcę faktur zaliczkowych, które co do zasady wystawiane zostały przed
    faktycznym wykonaniem świadczenia, a więc przy realnej możliwości wystąpienia zmian w
    ostatecznym rozliczeniu danej usługi.”
    Powyższa interpretacja również dotyczyła sytuacji, w której po wystawieniu faktury
    zaliczkowej doszło do zmiany wartości przedmiotu umowy. Organ potwierdził stanowisko
    wnioskodawcy, że nie doszło w takiej sytuacji do pomyłki na moment wystawienia faktury
    zaliczkowej i nie ma obowiązku wystawienia faktury korygującej na wartość całości
    zamówienia, która to nie wpływa na wysokość podatku wykazanego na takiej fakturze.
    Interpretacja została co prawda wydana w innym stanie prawnym, niemniej przepisy
    mówiące o konieczności wystawienia faktury korygującej były wówczas podobne, tj.
    odnosiły się do pomyłki w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, zmiana wartości wynagrodzenia należnego Spółce
    za realizację umowy i świadczenie Usług nie stanowi przesłanki nakładającej na podatnika
    obowiązek skorygowania wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych w zakresie danych
    dotyczących zamówienia lub umowy, w tym wartości zamówienia lub umowy z
    uwzględnieniem kwoty podatku, a tym samym brak jest podstawy prawnej, z której
    wynikałaby konieczność wystawienia faktur korygujących.
    Ad 3
    W odniesieniu do Wariantu I, w przypadku, gdyby Organ uznał, że stanowisko Spółki w
    zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe, a tym samym jest ona zobowiązana do
    dokonania korekty wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych w zakresie danych
    zamówienia lub umowy, w tym wartości zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty
    podatku, to w ocenie Wnioskodawcy taki obowiązek mógłby dotyczyć wyłącznie faktur
    zaliczkowych wystawionych w ramach tego okresu rozliczeniowego, w którym nastąpiła
    zmiana umowy, wpływająca na wysokość wynagrodzenia należnego Spółce za ten okres
    rozliczeniowy.
    Zdaniem Spółki, prawidłowość takiego podejścia mogłaby wynikać przede wszystkim z
    treści art. 19a ust. 3 zd. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Oznacza to, że w przypadku, gdyby doszło do zmiany wartości umowy np. w drugim
    okresie rozliczeniowym (bez zmiany wynagrodzenia za pierwszy okres rozliczeniowy),
    niniejsza zmiana nie powinna być odnoszona na rozliczenia VAT oraz fakturę
    rozliczeniową / faktury zaliczkowe wystawione w ramach pierwszego okresu
    rozliczeniowego. Zgodnie z ww. przepisem Usługa świadczona w czasie pierwszego okresu
    rozliczeniowego została już bowiem wykonana. Za takim podejściem przemawia również
    fakt, iż zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, zmiana wartości
    zamówienia w umowie nie jest spowodowana błędem czy pomyłką, a nowymi ustaleniami
    Stron.
    Ad 4 i 5
    Jak wynika z art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy wystawiono więcej niż jedną
    fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty (tzw. fakturę zaliczkową), a faktury te

    obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery
    identyfikujące poprzednie faktury w Krajowym Systemie e-Faktur, a w przypadku faktur
    innych niż faktury ustrukturyzowane - numery poprzednich faktur.
    Podobny wymóg wskazany został w przepisach art. 106f ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z
    brzmieniem regulacji, jeśli faktura dokumentująca otrzymanie całości lub części zapłaty
    przed dokonaniem sprzedaży, czyli tzw. faktura zaliczkowa, nie obejmuje całej zapłaty,
    faktura wystawiana po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi, czyli tzw. faktura
    rozliczeniowa, powinna zawierać również numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-
    Faktur faktury wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, a w
    przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 19a ust. 3 zd. 1 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z
    jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje
    się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Mając na uwadze, że w ramach Wariantu I zgodnie z przedstawionym zdarzeniem
    przyszłym:
        Spółka rozlicza wykonywaną Usługę w ustalonych okresach rozliczeniowych,
        zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT,
        wynagrodzenie za świadczenie Usług jest określane zarówno dla całego okresu
        trwania umowy łącznie, jak i w odniesieniu do każdego przyjętego okresu
        rozliczeniowego,
        zdarza się, że płatności są dokonywane przez Licencjobiorców w formie rat,
        zasadniczo przed końcem okresu rozliczeniowego i przyjmują formę zaliczek,
    to uwzględniając treść przywołanych przepisów - a w szczególności moment uznania
    usług, o których mowa w art. 19a ust. 3 zd. 1 ustawy o VAT za wykonane, w ocenie
    Wnioskodawcy, w przypadku, gdyby:
        całość ustalonego wynagrodzenia, przypadającego na dany okres rozliczeniowy,
        została zapłacona przez Licencjobiorcę w formie zaliczek (zgodnie z przyjętym
        harmonogramem rat) przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego, faktura
        zaliczkowa wystawiona dla ostatniej płatności w ramach danego okresu
        rozliczeniowego powinna zawierać dodatkowo elementy wskazane w art. 106f ust.
        4 ustawy o VAT, tj. numery identyfikujące poprzednie e-faktury / faktury -
        wystawione wyłącznie w ramach tego okresu rozliczeniowego.
        tylko część ustalonego wynagrodzenia przypadającego na dany okres rozliczeniowy
        została zapłacona przez Licencjobiorcę przed końcem przyjętego okresu
        rozliczeniowego i w zakresie pozostałej części wynagrodzenia należnego za ten
        dany okres rozliczeniowy Spółka wystawiłaby fakturę po wykonaniu usługi (tj. po
        upływie przyjętego okresu rozliczeniowego), to taka faktura w myśl art. 106f ust. 3
        ustawy o VAT powinna zawierać również numery e-faktur zaliczkowych / faktur
        zaliczkowych wystawionych wyłącznie w ramach tego okresu rozliczeniowego i
        powinna być wystawiona według typu faktury ROZ (w przypadku e-faktury).
    Jak wynika z art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT (od 1 lutego 2026 r. - art. 106gb ust. 8 ustawy o
    VAT), Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej

    platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej. Obecnie
    obowiązujący wzór został opublikowany w strukturze o nazwie FA(2).
    Zgodnie z informacjami wskazanymi w Broszurze informacyjnej dot. struktury e-faktury FA
    (2) opublikowanej przez Ministerstwo Finansów, możliwy jest następujący wybór typów
    faktury: „VAT”, „KOR”, „ZAL”, „ROZ”, „UPR”, „KOR_ZAL”, „KOR_ROZ”. Typ „ROZ” ma być
    stosowany w przypadku faktury dokumentującej otrzymanie zapłaty lub jej części przed
    dokonaniem czynności oraz w przypadku faktury wystawionej w związku z art. 106f ust. 3
    ustawy.
    Ad 6
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem
    czynności, o których mowa w pkt 1 i 2 tego przepisu, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata
    dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Taką fakturę określa się w praktyce mianem „faktura zaliczkowa”, a zakres jej
    obligatoryjnych elementów został wskazany w art. 106f ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy wystawiono więcej
    niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie
    całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery identyfikujące
    poprzednie faktury w Krajowym Systemie e-Faktur, a w przypadku faktur innych niż
    faktury ustrukturyzowane - numery poprzednich faktur.
    Podobny wymóg dotyczy również tzw. faktur rozliczeniowych, tj. faktur wystawionych
    zgodnie z art. 106f ust 3 ustawy o VAT, po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi, jeżeli
    faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty.
    Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, mimo wskazanego powyżej podobieństwa, faktura
    wystawiana na podstawie art. 106f ust. 4 ustawy o VAT nadal stanowi fakturę zaliczkową,
    o której mowa w art. 106 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
    Jednym z obowiązkowych pól, jakie należy uzupełnić w ramach faktury ustrukturyzowanej
    jest pole „RodzajFaktury”.
    Zgodnie z informacjami wskazanymi w Broszurze informacyjnej dot. struktury e-faktury FA
    (2) opublikowanej przez Ministerstwo Finansów, możliwy jest wybór typów faktury. Typ
    „ZAL” ma być stosowany w przypadku faktury dokumentującej otrzymanie zapłaty lub jej
    części przed dokonaniem czynności oraz w przypadku faktury wystawionej w związku z
    art. 106f ust. 4 ustawy.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku będącym przedmiotem pytania nr 6,
    faktura wystawiona na podstawie art. 106f ust. 4 ustawy o VAT, powinna być
    klasyfikowana jako typ „ZAL” zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej,
    udostępnionym przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych na mocy art.
    106nc ust. 3 ustawy o VAT.
    Ad 7
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać imiona i nazwiska
    lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
    Z kolei art. 106nc ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że minister właściwy do spraw finansów
    publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór
    faktury ustrukturyzowanej.
    Obecnie obowiązujący wzór e-faktury został opublikowany w strukturze o nazwie FA(2).

    Zgodnie z informacjami wskazanymi w Broszurze informacyjnej dot. struktury e-faktury FA
    (2) opublikowanej przez Ministerstwo Finansów, pola (elementy) e-faktury przyjmują
    następujący charakter:
        obligatoryjny - zapisów dokonuje się obowiązkowo (np. NIP w elemencie Podmiot1
        /DaneIdentyfikacyjne); obligatoryjny charakter danego pola wynika w szczególności
        z treści obowiązujących przepisów ustawy i jest warunkowany strukturą logiczną
        wzoru,
        opcjonalny - zapisów dokonuje się obowiązkowo, jeśli jest spełniony warunek
        ustawowy (np. P_11A w elemencie Fa/FaWiersz); wypełnienie pola nie jest
        wymagane dla poprawności semantycznej pliku,
        fakultatywny - wypełnienie pola nie jest wymagane dla poprawności semantycznej
        pliku, ani nie jest wymagane na gruncie przepisów ustawy (np. pole PKWiU w
        elemencie Fa/FaWiersz); natomiast, może być wymagane na podstawie przepisów
        innych aktów prawnych.
    W ramach Nadsekcji: Podmiot1 przewidziane zostały wszystkie trzy typy ww. pól, tj.
    obligatoryjne, opcjonalne i fakultatywne. Przy czym sama Nadsekcja: Podmiot1 stanowi
    obligatoryjny element faktury ustrukturyzowanej, co oznacza, że w celu wystawienia
    faktury ustrukturyzowanej podatnik musi wypełnić przynajmniej wszystkie obligatoryjne
    pola znajdujące się wewnątrz tej Nadsekcji.
    Natomiast Nadsekcja: Podmiot3 traktowana jest jako fakultatywna. Jednocześnie w
    przypadku, gdyby podatnik postanowił ją uzupełnić, część pól przyjmuje charakter
    obligatoryjny, w tym m.in. pola dotyczące identyfikatora podatkowego, nazwy, adresu i roli.
    Ustawodawca zdefiniował przykładowe role Podmiotu3, które mogą zostać wskazane w
    polu „Rola”, takie jak np. „Faktor”, „Odbiorca”, „Dodatkowy nabywca” czy „Członek grupy
    VAT - wystawca”. Należy jednak wskazać, że wzór faktury ustrukturyzowanej pozwala
    jednocześnie na samodzielne zdefiniowanie innej roli, poprzez wskazanie znacznika 1 w
    polu „RolaInna” oraz opisu roli podmiotu w polu „OpisRoli”.
    Obecnie na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę wskazywane są dane:
        Spółki jako podatnika VAT w Polsce, tj. A., adres: (...), NIP: PL (...) oraz
        Oddziału, tj. A. Sp. z o.o. Oddział w Polsce, adres: (...), REGON: (...), KRS: (...)
    Tym samym, w ocenie Spółki, jeżeli wskazywanie na fakturze danych dotyczących Oddziału
    jest dla niej zasadne z perspektywy biznesowej, Spółka będzie miała prawo wykorzystać w
    tym celu Nadsekcję: Podmiot 3 i umieścić tam dane Oddziału, indywidualnie definiując
    swoją rolę jako „Oddział sprzedającego” w ramach pól „RolaInna” oraz „OpisRoli”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1-2 i 4-7.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się
      przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym
      formacie elektronicznym.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
    oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2076), wprowadzono zmiany do ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) w
    zakresie utworzenia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    KSeF umożliwia wystawianie i udostępnianie faktur ustrukturyzowanych. Faktura
    ustrukturyzowana przyjmuje format xml zgodny ze strukturą logiczną e-Faktury FA(2)
    opublikowaną w Centralnym Repozytorium Wzorów Dokumentów Elektronicznych
    (CRWDE) na platformie ePUAP.
    Ustawa zmieniająca wprowadza możliwość wystawiania faktur ustrukturyzowanych, jako
    jednej z dopuszczanych form dokumentowania transakcji obok faktur papierowych i
    obecnie występujących w obrocie gospodarczym faktur elektronicznych.
    Zgodnie z art. 106nc ust. 1 ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci
      elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy

      z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
      zadania publiczne.
    Stosownie do art. 106nc ust. 3 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Ponadto, zgodnie z art. 106r ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
      1) rodzaje uprawnień do korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur,
      2) sposoby nadawania, zmiany lub odbierania uprawnień do korzystania z Krajowego
        Systemu e-Faktur oraz wzór zawiadomienia o nadaniu lub odebraniu tych
        uprawnień,
      3) sposoby uwierzytelnienia podmiotów korzystających z Krajowego Systemu e-
        Faktur,
      4) dane faktury ustrukturyzowanej, których podanie umożliwia dostęp do tej faktury
        w Krajowym Systemie e-Faktur
      - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowej identyfikacji i weryfikacji
      podmiotów, o których mowa w art. 106nb, oraz zapewnienia dostępu do faktur
      ustrukturyzowanych i możliwości zapoznania się z ich treścią.
    Kwestie dotyczące wystawienia faktur regulują przepisy określone w art. 106-106q ustawy.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury, które zostały wskazane w treści art. 106e ust. 1
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;

      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      (...).
    Natomiast art. 106f ust. 1 ustawy wskazuje, jakie elementy powinna zawierać faktura, o
    której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy (tzw. faktura zaliczkowa).
    W myśl art. 106f ust. 1 ustawy:
      Faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, powinna zawierać:
      1) dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      2) otrzymaną kwotę zapłaty;
      3) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
        KP = (ZB x SP)/(100 + SP)
        gdzie:
        KP - oznacza kwotę podatku,
        ZB - oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty,
        SP - oznacza stawkę podatku;
      4) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru
        lub usługi, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług
        bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub
        umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy:
      Jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze
      wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub
      usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku
      pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących
      otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna
      również zawierać numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur faktury
      wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, a w przypadku faktur
      innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.
    Stosownie do art. 106f ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie
      części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur
      powinna zawierać również numery identyfikujące poprzednie faktury w Krajowym
      Systemie e-Faktur, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane -
      numery poprzednich faktur.
    Z ww. przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek wystawiania tzw. faktur końcowych
    istnieje w przypadkach, gdy faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty. W
    przypadku zaś, gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części

    zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać
    również numery poprzednich faktur, a więc dane wymagane dla tzw. faktur końcowych, o
    których mowa w art. 106f ust. 3 ustawy. A zatem w takich przypadkach ostatnia z faktur
    zaliczkowych pełni funkcję faktury końcowej.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    W praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się
    sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu
    prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział możliwości korygowania
    błędów w fakturach, poprzez wystawienie m.in. faktury korygującej.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury
        ustrukturyzowanej;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Według art. 106na ust. 1 ustawy:
      Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
    Jak stanowi art. 106na ust. 3 ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu
      e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
    W kontekście przedmiotowej sprawy należy również wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1
    ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Przepis art. 19a ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, prowadzą Państwo działalność przede wszystkim w
    zakresie dystrybucji filmów, audycji, seriali, teleturniejów i innych programów
    telewizyjnych dla kin, telewizji i innych klientów. W szczególności zajmują się Państwo
    udzielaniem licencji na emisję filmów i seriali, a także na produkcję albo/i emisję
    Programów Telewizyjnych (dalej: Usługi).
    Zawierają Państwo z Licencjobiorcami różne rodzaje umów, obejmujące różne okresy i
    zasady rozliczeń. Przykładowo, mogą to być umowy opisane jako Wariant I czy Wariant II.
    Dla umów w Wariancie I w ramach okresu ich obowiązywania ustalane są okresy
    rozliczeniowe, których długość nie przekracza roku. Przykładowo, umowa może być
    zawarta na okres 3 lat, który dzielony jest na 3 dwunastomiesięczne okresy, tj.:
        Okres 1: 1 stycznia 2025 r. - 31 grudnia 2025 r.
        Okres 2: 1 stycznia 2026 r. - 31 grudnia 2026 r.

        Okres 3: 1 stycznia 2027 r. - 31 grudnia 2027 r.
    Wynagrodzenie za świadczenie Usług określane jest łącznie dla całego okresu trwania
    umowy, jednak w umowach ustalany jest także harmonogram płatności, który wskazuje
    wysokość wynagrodzenia należnego za każdy przyjęty okres rozliczeniowy.
    W Wariancie I rozpoznają Państwo moment powstania obowiązku podatkowego
    względem świadczonych Usług z końcem każdego uzgodnionego w umowie okresu
    rozliczeniowego, na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy.
    Jednocześnie zdarza się, że ustalone wynagrodzenie jest dodatkowo podzielone w ramach
    poszczególnych okresów rozliczeniowych na raty. Przykładowo, w ramach Okresu 1: 1
    stycznia 2025 r. - 31 grudnia 2025 r. płatność może zostać podzielona na 4 raty:
        Rata I: 31 marca 2025 r. - zapłata ¼ wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
        Okresu 1,
        Rata II: 30 czerwca 2025 r. - zapłata ¼ wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
        Okresu 1,
        Rata III: 30 września 2025 r. - zapłata ¼ wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
        Okresu 1,
        Rata IV: 20 grudnia 2025 r. - zapłata ¼ wynagrodzenia uzgodnionego dla całego
        Okresu 1.
    Wówczas rozpoznają Państwo obowiązek podatkowy w dniu otrzymania zapłaty, zgodnie z
    art. 19a ust. 8 ustawy (uznając raty za zaliczki na poczet wynagrodzenia należnego za dany
    okres rozliczeniowy) i wystawiają Państwo faktury zaliczkowe w trakcie okresu
    rozliczeniowego.
    Natomiast w Wariancie II zawierają Państwo umowy na tzw. format telewizyjny.
    Rozpoznają Państwo moment powstania obowiązku podatkowego w Wariancie II zgodnie
    z:
        art. 19a ust. 8 ustawy, tj. z chwilą dokonania całości lub części zapłaty raty
        wynagrodzenia przed dniem wykonania Usług, lub
        art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą zakończenia okresu, przez który Licencjobiorca
        był uprawniony do korzystania z praw z umowy na format - w przypadku, gdy
        płatność za Usługi zostanie zrealizowana po zakończeniu świadczenia Usług.
    Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy w Wariancie I na
    fakturach dokumentujących zaliczki otrzymane w czasie okresu rozliczeniowego, jako
    wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku, o której mowa w art.
    106f ust. 1 pkt 4 ustawy, powinni Państwo wykazać wartość Usług ustaloną dla całego
    okresu trwania umowy, czy wartość Usług przypadającą na dany okres rozliczeniowy
    (pytanie nr 1).
    Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    zaliczki.
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005 r.
    zaliczka oznacza część należności wpłacaną lub wypłacaną z góry na poczet tej należności
    (str. 1221).

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że aby daną wpłatę pieniężną móc uznać za
    zaliczkę musi ona zostać dokonana na poczet przyszłej konkretnej transakcji. Zatem w
    momencie wpłaty musi być znany towar czy usługa, na które zostanie ona przeznaczona.
    Podkreślić należy, że zaliczka nie jest dodatkową czynnością podlegającą opodatkowaniu
    lecz jest integralnie związana z daną usługą lub sprzedażą konkretnego towaru, na poczet
    których została uiszczona. W przypadku zaliczek ustawodawca określił jedynie inny
    moment powstania obowiązku podatkowego niż w przypadku sprzedaży świadczonej bez
    pobrania zaliczki. Zatem, zaliczka powinna podlegać opodatkowaniu na takich samych
    zasadach jak świadczenie którego dotyczy.
    Należy zauważyć, że w umowach zawieranych z Licencjobiorcami w Wariancie I wskazana
    jest zarówno łączna wysokość wynagrodzenia dla całego okresu trwania umowy, jak i
    wysokość wynagrodzenia należnego za każdy przyjęty okres rozliczeniowy. Dodatkowo,
    wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy może być podzielone na raty.
    Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy, w Wariancie I usługa świadczona w
    czasie danego okresu rozliczeniowego jest uznana za wykonaną z upływem tego okresu.
    Oznacza to, że płatności (raty), które otrzymują Państwo w trakcie okresu rozliczeniowego
    stanowią zaliczki dokonane na poczet konkretnej usługi.
    W analizowanej sprawie raty stanowią części wynagrodzenia należnego za konkretną
    usługę, która jest uznana za wykonaną z końcem okresu rozliczeniowego, i otrzymują je
    Państwo przed wykonaniem tej usługi. Otrzymane raty (zaliczki) dokumentują Państwo
    fakturami, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Na ww. fakturach jako wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku,
    o której mowa w art. 106f ust. 1 pkt 4 ustawy, powinni Państwo wskazać wartość Usług
    przypadającą na dany okres rozliczeniowy (z uwzględnieniem kwoty podatku), ponieważ
    zaliczki stanowią część wynagrodzenia za usługę świadczoną przez ten okres
    rozliczeniowy, wykonaną z końcem tego okresu.
    Państwa stanowisko do pytania nr 1 jest więc prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą następnie ustalenia, czy mają Państwo obowiązek dokonać
    korekty faktur zaliczkowych wystawionych przed zawarciem aneksu wpływającego na
    wysokość wynagrodzenia należnego Państwu, w zakresie danych zamówienia lub umowy,
    w tym wartości zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku (pytanie nr 2).
    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią
    zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura
    zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę
    korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie
    podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie
    treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez
    sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania
    właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej
    wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie,
    które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten
    sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi
    podmiotami.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre z umów, zarówno w
    Wariancie I, jak i w Wariancie II, podlegają w czasie ich trwania aneksowaniu.
    W drodze takiego aneksu:

    1) dla Wariantu I:
          zmienia się wartość całej umowy (tj. łączne wynagrodzenie),
          dokonywane są zmiany w harmonogramie płatności w zakresie wysokości
          poszczególnych rat oraz/albo dodania kolejnych okresów rozliczeniowych.
      W praktyce oznacza to, że z aneksów wynika, od której raty następuje zmiana
      wysokości wynagrodzenia. Dotyczy ona jednak zawsze raty/rat, dla których płatność
      ma dopiero nastąpić w przyszłości, bez wpływu na rozliczone już wcześniej płatności.
    2) dla Wariantu II zmienia się wartość całej umowy (tj. łączne wynagrodzenie).
    Zmiana całej wartości wysokości należnego wynagrodzenia w umowie dla Wariantu I i II
    nie jest zatem spowodowana błędem czy pomyłką, a nowymi ustaleniami Stron.
    Faktury zaliczkowe wystawione przed zawarciem aneksu dokumentują zatem kwoty
    uiszczone jeszcze przed faktycznym wykonaniem świadczenia, co jest zgodne ze
    znaczeniem terminu „zaliczka” rozumianego jako przedpłata, czy zadatek. Podkreślić
    należy, że w sytuacji, gdy wystawiona faktura jest fakturą zaliczkową, wówczas po wydaniu
    towaru lub wykonaniu usługi wystawia się fakturę, z tym że sumę wykazanej na niej
    wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności
    wynikających z faktury zaliczkowej, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku
    wykazanego na fakturach dokumentujących pobranie części należności. Faktura
    dokumentująca ostateczne rozliczenie danej transakcji powinna zawierać numery faktur
    zaliczkowych wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zatem, w świetle powyższego, w analizowanym przypadku nie ma podstaw do
    korygowania wystawionych przez Państwa faktur zaliczkowych, które co do zasady
    wystawione zostały przed faktycznym wykonaniem świadczenia, a więc przy realnej
    możliwości wystąpienia zmian w ostatecznym rozliczeniu danej usługi.
    Tym samym, Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W związku z powyższym, odstępuję od odpowiedzi na pytanie nr 3, które zostało zadane
    warunkowo i oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi jedynie w przypadku uznania Państwa
    stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy w Wariancie I w przypadku zapłaty całości
    ustalonego wynagrodzenia przypadającego na dany okres rozliczeniowy przed końcem
    tego okresu, faktura zaliczkowa wystawiona dla ostatniej płatności w tym okresie
    rozliczeniowym powinna zawierać numery identyfikujące poprzednie faktury wystawione
    wyłącznie w ramach tego okresu rozliczeniowego, czy wszystkich dotychczas
    wystawionych faktur zaliczkowych w ramach umowy (pytanie nr 4) oraz czy ta ostatnia z
    faktur nadal stanowi fakturę zaliczkową i powinna być klasyfikowana jako typ „ZAL”
    (pytanie nr 6).
    Zgodnie z art. 106f ust. 4 ustawy, jeżeli podatnik przed dokonaniem dostawy towaru czy
    wykonaniem usługi, wystawił kilka, czy nawet kilkanaście faktur zaliczkowych, z których
    ostatnia spowodowała, że całość zapłaty została już uiszczona, wówczas w ostatniej z tych
    faktur należy wpisać numery poprzednich faktur zaliczkowych.
    Oznacza to, że w przypadku opisanym w pytaniu nr 4 ostatnia faktura zaliczkowa wraz z
    poprzednimi fakturami wystawionymi w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet
    danego okresu rozliczeniowego, dokumentują całe wynagrodzenie ustalone dla tego
    okresu, tj. rozliczają wartość usługi, którą uznaje się za wykonaną z upływem tego okresu
    rozliczeniowego. Na ostatniej fakturze muszą być wymienione numery wszystkich
    poprzednich faktur zaliczkowych, które dotyczą tej samej transakcji (a więc które
    dokumentują zaliczki na poczet tej samej usługi), dzięki czemu możliwa jest weryfikacja, że
    transakcja została poprawnie rozliczona.

    Tym samym, powinni Państwo ujmować na fakturze wystawionej dla ostatniej płatności w
    danym okresie rozliczeniowym numery identyfikujące poprzednie faktury dokumentujące
    zaliczki zapłacone wyłącznie na poczet tego okresu rozliczeniowego.
    Ponadto, skoro ostatnia płatność ma miejsce przed wykonaniem usługi, to stanowi
    zaliczkę, a więc faktura dokumentująca tę płatność nadal stanowi tzw. „fakturę zaliczkową”
    (tj. fakturę, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy), jednocześnie pełniąc funkcję
    faktury końcowej.
    W sytuacji, gdy faktura, o której mowa w art. 106f ust. 4 ustawy zostanie wystawiona przy
    użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), jako rodzaj faktury ustrukturyzowanej należy
    podać: „ZAL”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko do pytań nr 4 i 6 jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących faktury wystawionej po wykonaniu
    usługi w Wariancie I (tj. po upływie okresu rozliczeniowego), w przypadku, gdy jedynie
    część wynagrodzenia przypadającego na dany okres rozliczeniowy została zapłacona
    przed końcem tego okresu (pytanie nr 5), należy wskazać, że obowiązek wystawiania tzw.
    faktur końcowych istnieje w przypadkach, gdy faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują
    całej zapłaty. Faktura zaliczkowa jest bowiem dokumentem potwierdzającym otrzymanie
    części zapłaty od klienta, jednak nie zamyka całej transakcji.
    Faktura końcowa podsumowuje całość rozliczeń, uwzględniając uprzednio wystawione
    faktury zaliczkowe. Na fakturze końcowej całe wynagrodzenie za usługę pomniejszane jest
    o tę część, która została rozliczona w ramach faktur zaliczkowych. Faktura końcowa jest
    zatem w zasadzie ostatecznym rozliczeniem danej transakcji.
    Faktura końcowa zawiera stałe elementy standardowej faktury wskazane w ustawie. Poza
    nimi, powinna dodatkowo wskazywać numery faktur wystawionych przed wydaniem
    towaru lub wykonaniem usługi, co wynika z art. 106f ust. 3 ustawy. Faktura końcowa jest
    więc nieodłącznie związana z wcześniejszymi fakturami zaliczkowymi.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy w pierwszej kolejności
    zauważyć, że zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, Usługę świadczoną przez Państwa w
    Wariancie I uznaje się za wykonaną wraz z upływem każdego okresu rozliczeniowego. Jeśli
    przed końcem danego okresu rozliczeniowego (tj. przed wykonaniem usługi) otrzymują
    Państwo zaliczki na poczet usługi świadczonej w tym okresie rozliczeniowym i faktury
    zaliczkowe nie obejmują całego wynagrodzenia za usługę ustalonego na ten okres
    rozliczeniowy, konieczne jest wystawienie faktury po wykonaniu usługi, tj. po upływie tego
    okresu rozliczeniowego. Faktura ta powinna zawierać wartość Usługi przypadającej na
    dany okres rozliczeniowy pomniejszoną o wartość zaliczek otrzymanych wyłącznie na
    poczet tego okresu rozliczeniowego, wynikającą z wystawionych faktur zaliczkowych. W
    ten sposób zapewnią Państwo prawidłowe rozliczenie i rozdzielenie między fakturami
    wynagrodzenia należnego za usługę świadczoną w danym okresie rozliczeniowym.
    Zatem w analizowanym przypadku na fakturze wystawionej po upływie przyjętego okresu
    rozliczeniowego powinni Państwo wykazać tylko numery faktur dokumentujących zaliczki
    zapłacone na poczet tego okresu rozliczeniowego.
    W sytuacji, gdy faktura, o której mowa w art. 106f ust. 3 ustawy zostanie wystawiona przy
    użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), jako rodzaj faktury ustrukturyzowanej należy
    podać: „ROZ”.
    Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 5 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości co do tego, w którym polu e-faktury mogą Państwo
    zaprezentować polskie dane dotyczące Oddziału (np. nazwę Oddziału i jego adres w
    Polsce).
    Z przepisu art. 106e ust. 1 wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać
    imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura

    powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i dokumentować rzeczywiste zdarzenia
    gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.
    W tym miejscu należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod
    względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Pojęcie „oddział” zdefiniowane zostało w art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o
    zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w
    obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 89
    ze zm.), jako:
      wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej,
      wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym
      miejscem wykonywania działalności.
    Na podstawie art. 15 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      Przedsiębiorca zagraniczny w ramach oddziału może wykonywać działalność
      gospodarczą wyłącznie w zakresie, w jakim prowadzi tę działalność za granicą.
    W myśl art. 19 pkt 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      Przedsiębiorca zagraniczny, który utworzył oddział, jest obowiązany używać do
      oznaczenia oddziału oryginalnej nazwy przedsiębiorcy zagranicznego wraz z
      przetłumaczoną na język polski nazwą formy prawnej przedsiębiorcy oraz dodaniem
      wyrazów „oddział w Polsce”.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać nazwę podatnika (Spółki) z jej danymi i
    numerem NIP nadanym w Polsce.
    Jeżeli przedsiębiorca zagraniczny prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą
    za pośrednictwem utworzonego oddziału, to podatnikiem podatku VAT z tytułu tej
    działalności jest przedsiębiorca zagraniczny, a nie oddział jako taki. Oddział jest jedynie
    częścią przedsiębiorstwa prowadzącego działalność gospodarczą, nie posiada odrębnej od
    przedsiębiorcy osobowości prawnej, posiada jedynie samodzielność organizacyjną
    (wydzielenie ze struktur jednostki macierzystej). Natomiast faktura dokumentująca
    sprzedaż dokonaną przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego na terytorium Polski
    zasadniczo powinna zawierać adres podmiotu zagranicznego, który może zostać
    uzupełniony o adres jego oddziału w Polsce.
    Od 1 września 2023 r. jest stosowany wzór faktury ustrukturyzowanej FA(2), który
    obowiązuje w trakcie fakultatywnego KSeF, co ma ułatwić podatnikom przygotowanie do
    obowiązkowego e-fakturowania od lutego 2026 r. Jeżeli dobrowolnie będą Państwo
    stosować oprogramowanie interfejsowe w postaci elektronicznej, to będą Państwo musieli
    przestrzegać zasad obowiązujących w Krajowym Systemie e-Faktur. W przypadku faktur
    przez Państwa wystawianych poszczególne pola e-faktury można uzupełniać zarówno w
    sposób obligatoryjny, jak i fakultatywny. Tym samym, na wystawianych fakturach oprócz
    adresu Państwa siedziby w innym niż Polska kraju mogą Państwo umieścić adres swojego
    Oddziału w Polsce.
    Element Podmiot3 stanowi fakultatywny element faktury ustrukturyzowanej i zawiera
    dane wszelkich podmiotów trzecich, innych niż Podmiot1 (sprzedawca) i Podmiot2
    (nabywca), które są związane z fakturą. W polu Podmiot3 można wskazać m.in. dane
    zakładu (oddziału) osoby prawnej lub innej wyodrębnionej jednostki wewnętrznej
    podatnika.
    Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania
    nr 7. Dane dotyczące Oddziału, o które Państwo pytają (tj. nazwa Oddziału i jego adres w

    Polsce), mogą bowiem zostać zaprezentowane na fakturze ustrukturyzowanej w ramach
    elementu Podmiot3.
    Tym samym, Państwa stanowisko do pytania nr 7 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.