Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.623.2025.1.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Uznanie świadczenia przez Gminę odpłatnych usług w
zakresie gospodarki kanalizacyjnej za działalność gospodarczą
i prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
świadczenie-świadczenie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

    - czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku,
    - czy Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem, który
      powstanie w ramach realizacji Zadania, który to wykorzystywany będzie wyłącznie w
      związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywany do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i pomocą społeczną. Na
    terenie Gminy funkcjonuje również Zakład (...), działający w formie zakładu budżetowego.
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), Gmina
    dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze
    wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W tym
    zakresie Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy na podstawie umów
    cywilnoprawnych m.in. usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla
    potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą kanalizacyjną jest
    Zakład.
    Gmina ponosi wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących
    infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: Wydatki inwestycyjne).
    Gmina realizuje/będzie realizowała inwestycje kanalizacyjne, które są/będą
    wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie są/nie będą jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu
    obejmują różnego rodzaju urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w
    tym przede wszystkim sieci kanalizacyjne.

    W szczególności, w 2025 r. Gmina realizuje zadanie pn.: „(...)”, dalej: Zadanie, w ramach
    inwestycji pn.: „(...)”, dalej: Inwestycja.
    Gmina wskazuje, że złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    wyłącznie wydatków ponoszonych przez Gminę na Zadanie.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że jest/będzie w stanie wyodrębnić z kosztów realizacji
    Inwestycji wydatki ponoszone na Zadanie.
    Gmina wskazuje, że Zadanie zostanie sfinansowane zarówno ze środków własnych Gminy,
    jak i ze środków zewnętrznych.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, iż ww. majątek wykorzystywany będzie przez Gminę
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie
    wykorzystywany w związku z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    W związku z wykorzystywaniem infrastruktury kanalizacyjnej do odbioru ścieków, Gmina
    (za pośrednictwem Zakładu) będzie ponosić również liczne wydatki związane z bieżącym
    utrzymaniem przedmiotowej infrastruktury (dalej: Wydatki bieżące).
    Wydatki inwestycyjne, jak również wszelkie Wydatki bieżące związane z majątkiem, który
    powstanie w ramach realizacji Zadania, są/będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców /wykonawców na Gminę fakturami VAT z wykazanym VAT,
    na których Gmina oznaczona jest /będzie, jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z majątkiem powstałym w ramach realizacji Zadania, który nie będzie
    wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości
      od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem, który
      powstanie w ramach realizacji Zadania, który to wykorzystywany będzie wyłącznie w
      związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywany do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem, który powstanie w
      ramach realizacji Zadania, który to wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze
      świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywany do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Ad 1.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych Gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków będzie stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 23
    kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której organ wskazał, iż
    „Świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.

    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych DKIS z
    dnia 26 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 14 listopada
    2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.545.2022.1.JM.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania i oczyszczania
    ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że czynności te będą stanowić usługi opodatkowane VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika,
    iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w
    sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę na Zadanie Wydatki
    inwestycyjne oraz przyszłe Wydatki bieżące związane z utrzymaniem majątku są/będą
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem złożonego wniosku o interpretację
    nie będą wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby
    potraktować, zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    oraz Wydatkami bieżącymi dotyczącymi przedmiotowego majątku będzie istniał ścisły
    związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia
    VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących wydatki
    ponoszone w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r.,
      sygn. 0114-KDIP4-1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że: „W omawianej
      sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną
      spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z
      Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana
      do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
      związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
      usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
      przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która
      będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r.,
      sygn. 0114-KDIP4-3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że: „W omawianej

      sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną
      spełnione, ponieważ Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, analiza
      przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
      pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
      związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu służyły wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i
      nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej jednostek
      organizacyjnych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r.,
      sygn. 0114-KDIP4-3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że: „W
      rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
      spełnione, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest
      /będzie wykorzystywana wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody
      /odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie
      jednocześnie wykorzystywana do dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego
      dostarczania wody/odprowadzania ścieków stanowią czynność opodatkowaną i
      niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, w związku z
      wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego
      świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje /będzie przysługiwało prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
      ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że: „W rozpatrywanej sprawie
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
      okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na
      fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji
      sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
      art. 88 ustawy”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 stycznia 2021 r.
      sygn. 0114-KDIP4-1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że: „W
      rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione,
      ponieważ jak wskazał Wnioskodawca – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT
      – Infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia
      odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i
      nie jest jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, wykonywanie przez
      Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu,
      niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem przedmiotowa infrastruktura
      jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT.
      W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na
      Infrastrukturę kanalizacyjną”.

    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem, który powstanie w ramach realizacji
    Zadania, który to wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie wykorzystywany do odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku

    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
      Zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
      usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
      urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
      zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT i w 2025 r. realizuje zadanie pn.: „(...)” w ramach inwestycji pn.: „
    (...)”.
    W związku z realizacją Zadania Gmina ponosi Wydatki inwestycyjne związane z budową
    infrastruktury kanalizacyjnej, jak również będzie ponosiła liczne Wydatki bieżące związane
    z utrzymaniem przedmiotowej infrastruktury. Gmina jest/będzie w stanie wyodrębnić
    wydatki ponoszone na Zadanie z kosztów realizacji Inwestycji.
    Wydatki inwestycyjne i bieżące związane z majątkiem, który powstanie w ramach realizacji
    Zadania, są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami z wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie, jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Zadania własne z zakresu kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych za pośrednictwem Zakładu (...),
    działającego w formie zakładu budżetowego.
    Majątek powstały w wyniku realizacji Zadania wykorzystywany będzie przez Gminę
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie
    wykorzystywany w związku z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Z uwagi na fakt, że Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy/będzie świadczyła przy
    pomocy wybudowanej w ramach Zadania infrastruktury kanalizacyjnej odpłatnie usługi
    odbioru i odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, to w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują
    Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności wypełniają
    definicję art. 8 ust. 1 ustawy. Pomiędzy otrzymywaną przez Państwa płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności, tj. Odbiorcy zewnętrznego, zachodzi
    bezpośredni związek, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie, tj. usługi
    odbioru i oczyszczania ścieków.
    Tym samym, wykonywane przez Państwa czynności stanowiące odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od
    podatku. Zauważyć jednak należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest
    tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług, polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków, nie zostało
    przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji
    będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

    Podsumowując stwierdzam, że świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Gmina jest/będzie uprawniona do
    odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
    bieżących związanych z majątkiem powstałym w ramach realizacji Zadania, który będzie
    wykorzystywany wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie wykorzystywany do odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są/będą spełnione, ponieważ
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne
    i Wydatki bieżące związane z powstałym majątkiem będą służyć – jak rozstrzygnięto wyżej
    – wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    wykorzystywane w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Tym samym, mają/będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
    bieżących związanych z powstałą infrastrukturą kanalizacyjną. Prawo to przysługuje
    /będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT
    w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z
    majątkiem, który powstanie w ramach realizacji Zadania, który będzie wykorzystywany
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie wykorzystywany do odbioru i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.

    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.