Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.482.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których wykorzystywany
będzie majątek powstały w ramach Inwestycji , stanowią/będą
stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT, brak prawa do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - ustalenia czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać
        majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią/będą stanowić czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT,
      - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Powiatu, określone w art. 4 ust. 1 pkt 17 i pkt 19 ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.; dalej: ustawa
    o samorządzie powiatowym), obejmujące zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym w zakresie m.in. przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego
    rynku pracy, a także utrzymania powiatowych obiektowi urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych, Powiat zamierza zrealizować inwestycję (dalej: „Projekt”
    lub „Inwestycja”).
    W ramach realizacji Inwestycji Powiat ponosić będzie wydatki inwestycyjne (dalej: „Wydatki
    inwestycyjne”), udokumentowane fakturami VAT, na których oznaczony będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem dotyczyć będą remontu budynku
    stanowiącego siedzibę Powiatowego Urzędu Pracy (dalej: „PUP”), będącego jednostką
    organizacyjną Powiatu i powołanego w celu wykonywania zadań z zakresu
    przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy. PUP, jako jednostka
    administracji zespolonej, nie jest objęty centralizacją rozliczeń VAT wraz z Powiatem, tj. nie
    jest wraz z Powiatem traktowany jako jeden podatnik VAT. Wspomniana jednostka
    pozostaje organem administracji rządowej, a wykonując zadania Powiatu, czyni to we
    własnym imieniu (a nie Powiatu) i posiada do pomocy własny aparat pomocniczy.
    W ramach Projektu wykonane zostaną w szczególności:
      - kompleksowa termomodernizacja ww. budynku,
      - wymiana stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej oraz
      - przystosowanie parteru ww. budynku do celów archiwum.
    Powiat zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. w celu realizacji przedmiotowego
    Projektu Wnioskodawca zamierza ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego
    ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Budynek będący przedmiotem Inwestycji stanowi własność Powiatu i jest bezpłatnie
    udostępniony na rzecz PUP. Ponadto, za korzystanie z ww. majątku Powiat nie pobiera i

    nie będzie pobierać żadnych opłat. Oznacza to, iż Powiat nie wykorzystuje/nie będzie
    także wykorzystywać przedmiotowego majątku do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Powiatu nie jest wynajem/dzierżawa ani jakakolwiek inna forma
    odpłatnego udostępniania przedmiotowego budynku. W konsekwencji, Powiat nie czerpie
    /nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego
    majątku.
    Pytania
      1) Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
        których Powiat wykorzystuje /będzie wykorzystywać majątek zmodernizowany w
        ramach Inwestycji, stanowią/stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu
        VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2) Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
      1) W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
        Powiat wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek zmodernizowany w ramach
        Inwestycji, nie stanowią/nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu
        VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2) Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1 i 2
    W ocenie Powiatu, modernizowany w ramach Inwestycji budynek nie jest/nie będzie
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT - majątek ten nie
    jest/nie będzie bowiem wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym
    nie dochodzi tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a
    przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest/będzie wyłącznie w ramach zadań
    własnych Powiatu (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy

    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Powiatu, brak będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Powiat wykorzystuje/będzie wykorzystywać modernizowany w ramach Inwestycji majątek
    wyłącznie do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego), w konsekwencji czego nie uzyskuje
    /nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych
    realizowanego Projektu. Ponadto Powiat nie planuje przy tym zmiany charakteru
    korzystania z przedmiotowego majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto, jak wynika z opisu stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem Projektu wykorzystywany jest/będzie
    wyłącznie nieodpłatnie (nieodpłatne udostępnienie na rzecz PUP).
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Powiatu sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą
    przez Powiat wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Powiatu, nie będzie przysługiwać mu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    na potrzeby realizacji Inwestycji, z tego względu, iż wydatki ponoszone na realizację
    Projektu nie będę związane z wykonywanymi przez Powiat czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 15 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.211.2023.1.MG, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „Zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Powiat
    do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Państwa Powiat
    nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, z tego tytułu Państwa Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 81 ust. 1 ustawy. Zatem, Państwa Powiat nie będzie
    miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług w ramach

    realizacji zadania pn. "...", ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności
    opodatkowanych”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
      - 17 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.503.2024.3.EJU;
      - 3 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4 012.295.2022.2.AMA oraz
      - 28 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.327.2019.2.SR.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez
        Powiat do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek

    pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie
    z którym:

      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zamierzają Państwo zrealizować Inwestycję. W ramach realizacji
    Inwestycji będą Państwo ponosić będzie wydatki inwestycyjne udokumentowane
    fakturami VAT, na których będą Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    W ramach Inwestycji wykonane zostaną w szczególności: kompleksowa
    termomodernizacja ww. budynku, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej oraz

    przystosowanie parteru ww. budynku do celów archiwum. Budynek będący przedmiotem
    inwestycji stanowi Państwa własność i jest bezpłatnie udostępniony na rzecz Powiatowego
    Urzędu Pracy. Ponadto, za korzystanie z ww. majątku nie pobierają i nie będą Państwo
    pobierać żadnych opłat. Nie wykorzystują i nie będą Państwo także wykorzystywać
    przedmiotowego majątku do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności Państwa
    zamiarem nie jest wynajem/dzierżawa ani jakakolwiek inna forma odpłatnego
    udostępniania przedmiotowego budynku. W konsekwencji nie czerpią i nie będą Państwo
    czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    W omawianej sprawie, realizując Inwestycję działają/będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w
    ramach Inwestycji będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz Powiatowego Urzędu Pracy,
    a poprzez jego udostępnienie realizują/będą Państwo realizowali swoje zadania własne z
    zakresu m.in. przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy, a także
    utrzymania powiatowych obiektowi urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych. Wobec powyższego, realizując Inwestycję nie działają/nie będą
    Państwo działali w charakterze podatnika podatku VAT.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych usług nieodpłatnych,
    które nie spełniają wymienionego w nim warunku, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych,
    które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest
    spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i
    objąć jej zakresem opodatkowania VAT.
    W świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy czynność nieodpłatnego udostępnienia budynku na
    rzecz PUP nie jest/nie będzie nieodpłatnym świadczeniem usług do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika, zatem nie podlega/nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym czynności w ramach których nastąpi wykorzystywanie Inwestycji
    są/będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie występują/nie będą Państwo występowali
    w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działają/będą Państwo działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy. W konsekwencji czynności te nie są/nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują/będą
    Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie są/nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W kwestii pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,

    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie działają/nie
    będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Z
    kolei czynności, do których będą wykorzystywali Państwo majątek będący przedmiotem
    Inwestycji stanowią/będą stanowiły – jak rozstrzygnięto powyżej – czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz

      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.