Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.412.2021.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-08
Teza: Odliczenia wydatków na materiały użyte do wymiany pokrycia dachowego oraz pompę ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia; ulga-ulga termomodernizacyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2021 r. (data wpływu 25 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 17 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.412.2021.1.KK, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem …. w dniu 17 czerwca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 czerwca 2021 r.), zaś w dniu 30 czerwca 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 24 czerwca 2021 r. (data nadania 23 czerwca 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem wraz z żoną domu jednorodzinnego położonego w (…). W 2021 r. planuje zrealizowanie inwestycji związanej z remontem dachu domu.

Zaplanowane są następujące etapy prac remontowych:

1.  usunięcie starego pokrycia,
2.  wymiana uszkodzonych desek w odeskowaniu dachu,
3.  modernizacja więźby dachowej,
4.  nabicie łat i kontrłat,
5.  ułożenie nowego pokrycia dachu - blacha dachówkowa,
6.  ocieplenie poddasza,
7.  wymiana rynien i rur spustowych,
8.  wykonanie nowej klapy dachowej (wejście na dach),
9.  remont kominów w części ponad poziom dachu.

Koszty materiałów budowlanych oraz koszty usług związanych z realizacją inwestycji poniesione zostaną całkowicie ze środków własnych. Wnioskodawca nie otrzymał dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani też z innych funduszy i dotacji, nie zamierza o takie w ogóle występować. Wnioskodawca poniesione wydatki planuje uwzględnić w rozliczeniu ulgi podatkowej na termomodernizację w rozliczeniu rocznym PIT. Budynek Wnioskodawcy jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333). Wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r., poz. 22, z późn. zm.).

Wydatki podlegające odliczeniu będą poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest:

1.  ulepszenie dachu - zamiana starej blachy (czterdziestoletniej) na blachę nowej generacji,
2.  wyeliminowanie nieszczelności na dachu,
3.  ocieplenie poddasza,
4.  wymiana rynien i rur spustowych - wyeliminowanie zalewania ścian budynku,
5.  wymiana uszkodzonych desek w odeskowaniu dachu, modernizacja więźby dachowej, nabicie nowych łat i kontrłat.

Wymienione niezbędne prace do wykonania spowodują ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego oraz podgrzewania wody użytkowej. Wnioskodawca w roku, w którym poniesie wskazane we wniosku wydatki, uzyska dochód opodatkowany według skali podatkowej. Wnioskodawca i Jego współmałżonek zatrudnieni są w sektorze bankowym i sferze budżetowej, nie prowadzą własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie posiadał fakturę, wystawioną na Jego nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego), dokumentującą wydatek opisany we wniosku. Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. Poza wskazaną modernizacją Wnioskodawca zaplanował wymianę stolarki zewnętrznej: okien, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, co w połączeniu z remontem dachu wydatnie wpłynie na ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej budynku jednorodzinnego. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel, tj. od roku 2021.

Wnioskodawca ma zamiar założyć klimatyzację z funkcją ogrzewania parteru domu. Wydatek ten poniesiony zostanie w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, poprzez ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię (gaz ziemny) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej w budynku mieszkalnym.

Związek planowanego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie polega na tym, że ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię (w przypadku Wnioskodawcy gaz ziemny) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego, nastąpi wskutek montażu urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją ogrzewania pomieszczeń w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. W następnym etapie Wnioskodawca planuje założenie instalacji fotowoltaicznej. Ewentualna nadwyżka produkowanej energii elektrycznej z odnawialnego źródła, jakim jest instalacja fotowoltaiczna, zostanie wykorzystana do ogrzania pomieszczeń przy użyciu zamontowanego urządzenia - klimatyzacji z funkcją grzania, co spowoduje zawarte w przepisach ustawy ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię (gaz ziemny) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków w mieszkalnych. Wnioskodawca ogrzewa dom kotłem gazowym kondensacyjnym.

Wnioskodawca, w roku, w którym poniesie wskazane we wniosku wydatki, uzyska dochód opodatkowany według skali podatkowej. Wnioskodawca i Jego współmałżonek zatrudnieni są w sektorze bankowym oraz sferze budżetowej, nie prowadzą własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie posiadał fakturę, wystawioną na jego nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez czynnego podatnika VAT), dokumentującą wydatek opisany we wniosku. Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek innej formie. Koszty materiałów oraz koszty usługi związane z realizacją inwestycji poniesione zostaną całkowicie ze środków własnych. Wnioskodawca nie otrzymał dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani też z innych funduszy i dotacji, nie zamierza o takie w ogóle występować. Wnioskodawca poniesione wydatki planuje uwzględnić w rozliczeniu ulgi podatkowej na termomodernizację w rozliczeniu rocznym PIT. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel, tj. od 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że klimatyzacja wskazana we wniosku posiada wbudowaną pompę ciepła i funkcje chłodzenia oraz ogrzewania. Kwota odliczenia z tytułu wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Do tej pory Wnioskodawcy nie dokonał odliczenia żadnych wydatków, będą one dokonane dopiero za 2021 r. Ponadto współmałżonek Wnioskodawcy również ma prawo do odliczenia kwoty 53 000 zł i nie rozpoczął jeszcze odliczeń.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w ramach ulgi podatkowej na termomodernizację Wnioskodawca będzie mógł odliczyć poniesione wydatki związane z modernizacją dachu, wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, tj.: usunięcie starego pokrycia, wymianę uszkodzonych desek w odeskowaniu dachu, modernizację więźby dachowej, nabicie łat i kontrłat, ułożenie nowego pokrycia dachu (blachy dachówkowej), ocieplenie poddasza, wymianę rynien i rur spustowych, wykonanie nowej klapy dachowej (wejście na dach), remont kominów w części ponad poziom dachu?
2.  Czy w ramach ulgi podatkowej na termomodernizację Wnioskodawca będzie mógł odliczyć wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, wszystkie wymienione w zdarzeniu przyszłym wydatki możliwe są do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, odliczeń tych będzie mógł dokonać od podstawy obliczonego podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 26h ww. ustawy, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego, służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1.  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2.  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3.  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4.  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5.  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6.  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
7.  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10.  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11.  pompa ciepła wraz z osprzętem;
12.  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13.  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14.  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15.  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu

oraz usługi:

1.  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2.  wykonanie analizy termograficznej budynku;
3.  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4.  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5.  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6.  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7.  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8.  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9.  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10.  montaż pompy ciepła;
11.  montaż kolektora słonecznego;
12.  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13.  montaż instalacji fotowoltaicznej;
14.  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15.  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16.  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z powyższego wynika, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Poniesione wydatki zostaną pokryte całkowicie ze środków własnych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie otrzymał dofinansowania ze środków narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, czy z innych funduszy i dotacji, ani nie zamierza się o takie dofinansowanie ubiegać. Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. Wydatki te będą udokumentowane fakturą wystawioną na nazwisko Wnioskodawcy przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wnioskodawca poniesione wydatki planuje uwzględnić w rozliczeniu ulgi podatkowej na termomodernizację w rozliczeniu rocznym.

Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, Wnioskodawca powinien mieć możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na materiały budowlane i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystanych do ocieplenia przegrody budowlanej, związanych z etapami termomodernizacji dachu wymienionymi przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym, czyli:

1.  usunięcie starego pokrycia,
2.  wymianę uszkodzonych desek w odeskowaniu dachu,
3.  modernizację więźby dachowej,
4.  nabicie łat i kontrłat,
5.  ułożenie nowego pokrycia dachu - blachy dachówkowej,
6.  ocieplenie poddasza,
7.  wymianę rynien i rur spustowych,
8.  wykonanie nowej klapy dachowej (wejście na dach),
9.  remont kominów w części ponad poziom dachu.

Poza wskazaną modernizacją Wnioskodawca zaplanował wymianę stolarki zewnętrznej: okien, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, co w połączeniu z remontem dachu wydatnie wpłynie na ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej budynku jednorodzinnego. Powyższe wydatki są jednak wprost wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Analogiczne zagadnienie było przedmiotem rozstrzygnięcia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawartego w interpretacji indywidualnej z dnia 24 grudnia 2019 r., sygn. 0112-KDIL3- 2.4011.438.2019.MKA oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.855.2020.2.MKA, w których stwierdzono możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analogicznych wydatków, jak wymienionych w stanie faktycznym Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2, klimatyzacja z funkcją grzania pozwoli na wykorzystanie w przyszłości energii ze źródeł odnawialnych, przez co zmniejszy się zużycie paliwa gazowego. Dlatego inwestycja ta, zdaniem Wnioskodawcy, wpisuje się w termomodernizację budynku. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła,
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1.  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2.  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3.  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4.  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5.  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6.  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
7.  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
10.  pompa ciepła wraz z osprzętem;
11.  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
12.  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
13.  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
14.  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu

oraz usługi:

1.  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2.  wykonanie analizy termograficznej budynku;
3.  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4.  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5.  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6.  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7.  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8.  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9.  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10.  montaż pompy ciepła;
11.  montaż kolektora słonecznego;
12.  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13.  montaż instalacji fotowoltaicznej;
14.  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15.  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16.  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z powyższego wynika, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Poniesione wydatki zostaną pokryte całkowicie ze środków własnych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie otrzymał dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, czy z innych funduszy i dotacji, ani nie zamierza się o takie dofinansowanie ubiegać. Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. Wydatki te będą udokumentowane fakturą wystawioną na nazwisko Wnioskodawcy przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wnioskodawca poniesione wydatki planuje uwzględnić w rozliczeniu ulgi podatkowej na termomodernizację w rozliczeniu rocznym. Poza wskazaną modernizacją, Wnioskodawca zaplanował wymianę stolarki zewnętrznej: okien, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, co w połączeniu z remontem dachu wydatnie wpłynie na ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej budynku jednorodzinnego. Powyższe wydatki zostały jednak wprost wskazane w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Budynek w (…) jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Wydatek, o którym mowa we wniosku, poniesiony zostanie w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, poprzez ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię (gaz ziemny) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych (kocioł gazowy kondensacyjny). W katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej. Wnioskodawca planuje wykonanie i montaż ogniwa fotowoltaicznego z osprzętem. Wnioskodawca na potwierdzenie montażu klimatyzacji będzie posiadał faktury wystawione są przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki na urządzenie nie zostaną sfinansowane z żadnych dotacji. Nie zostaną też zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, wskazują, że Wnioskodawca ma możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcja grzania w budynku mieszkalnym, którego jest współwłaścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Analogiczne zagadnienie było przedmiotem rozstrzygnięcia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawartego w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.641.2020.2.JK, w której stwierdzono, że istnieje możliwość odliczenia wydatków poniesionych na montaż klimatyzacji z funkcją odgrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto, Organ podatkowy wyjaśnia, że w momencie wydawania przedmiotowej interpretacji obowiązuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu opublikowanym w Dzienniku Ustaw z dnia 24 czerwca 2021 r., poz. 1128 (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.).

Ponadto stwierdzić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.