Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.797.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis
    okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są Pana pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 2. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1 a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Prowadzi działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem PIT od całości swoich dochodów. Wnioskodawca specjalizuje się w
    projektowaniu i budowaniu prototypów maszyn przemysłowych, których celem jest
    automatyzacja miejsc pracy. Głównymi klientami Wnioskodawcy jest (...), dla której
    Wnioskodawca opracowuje nowe, innowacyjne urządzenia (dalej: Projekty), których
    zadaniem jest (...).
    Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej
    maszyny klientowi. W ramach działalności Wnioskodawca pracuje nad projektowaniem
    prototypów maszyn i urządzeń. Wnioskodawca tworzy (...).
    Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie
    poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest
    osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność
    badawczo-rozwojową (B+R).
    Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z
    uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle
    istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz
    wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie opracowania Projektów. Wnioskodawca
    prowadzi badania, obliczenia i symulacje dla każdego tworzonego projektu, w tym:
    badania wytrzymałościowe, analizy bezpieczeństwa, analizy ryzyka, czasu zatrzymania
    maszyny, wydajności, pomiary czasu cyklu. Wnioskodawca, swoją pracę wykonuje w

    środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w
    dziedzinie (...). Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu
    wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. Zarówno
    sam Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje,
    potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla
    realizacji procesu projektowania, produkcji jak również programowania. Pracownicy
    wnioskodawcy posiadają wykształcenie w kierunkach mechaniki i budowy maszyn,
    budowy maszyn i automatyki oraz elektroniki. Pracownicy Wnioskodawcy podzieleni są na
    działy, do których należą: Dział A, Dział B, Dział C oraz Dział D.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów realizując Projekty
    tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nie istniejące na rynku maszyny oraz urządzenia,
    kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających
    pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Działalność Wnioskodawcy
    opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów na specjalne zamówienie klientów.
    Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na
    stworzenie nowej, innowacyjnej maszyny/urządzenia lub dokonanie modernizacji
    istniejącej maszyny/urządzenia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności
    maszyny/urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu
    pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca - wdraża produkcję
    do nabywcy takiej maszyny/urządzenia. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone
    przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia.
    Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie (Projekt) nie powiela przyjętych rozwiązań
    ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice
    występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia
    projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach,
    efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i
    procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia
    nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza
    się oryginalnym i twórczym charakterem.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac
    rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, realizowane „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób
    zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące
    znamiona prac rozwojowych.
    Wnioskodawca realizuje Projekty, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w
    zakresie budowy maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Stosuje przy tym określony
    schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich
    wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim
    Projekty niepowtarzalne a jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów.
    Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2019 – 2025
    zrealizował szereg Projektów spełniających kryteria działalności badawczo–rozwojowej. W
    latach kolejnych Wnioskodawca będzie realizował Projekty spełniające kryteria działalności
    badawczo–rozwojowej o podobnym rodzaju. Przykładowymi Projektami jakie realizował w
    latach poprzednich Wnioskodawca są:
    1. Linia montażu (...) oraz montażu (...)
    Celem postawionym przed Wnioskodawcą było stworzenie linii (zespołu maszyn) montażu
    (...) z zachowaniem restrykcyjnych norm bezpieczeństwa, wymagań klienta oraz
    dopasowanie się do bardzo ograniczonej przestrzeni przeznaczonej dla projektowanych
    stacji. Linia składała się z dwóch stanowisk, Stanowiska Montażu (...) i Stanowiska montażu
    (...). Klient końcowy to (...) z branży (...), która zajmuje się produkcją (...). Pierwsze
    stanowisko w linii odpowiadało za montaż (...). Produkt końcowy – (...), realizowany na

    opracowanej przez Wnioskodawcę linii, to element mechanizmu (...). (...). Aby zapewnić
    prawidłowe funkcjonowanie urządzenia Wnioskodawca napisał autorski program
    sterowania wraz ze sprzężeniem sygnałów zwrotnych od poszczególnych mechanizmów,
    zwłaszcza odpowiadających za (...). (...). Podczas projektowania i opracowania urządzenia
    zastosowano się do norm europejskich bezpieczeństwa, tzw. dyrektywy maszynowej.
    Obydwie maszyny były wyposażone w kurtyny bezpieczeństwa oraz przyciski stopów
    awaryjnych dla ochrony operatorów. Dostarczona Linia przyniosła klientowi wymierne
    korzyści, ponieważ klient posiadał starą stację montażu (...) lecz na układzie
    pneumohydraulicznym gdzie nie był w stanie „zapanować” nad poprawnym procesem
    montażu. Dzięki zainstalowaniu linii zaprojektowanej i zbudowanej przez Wnioskodawcę
    klient uzyskał krótszy czas montażu i poprawę jakości komponentów co zdecydowanie
    przełożyło się na zysk. Realizacja ta przyczyniła się do uzyskania szerokiej wiedzy
    pracowników firmy przy tego typu specyficznym montażu uzyskanej w szczególności
    podczas prób, badań, wprowadzanych zmian, co w przyszłości można było wykorzystać
    również przy innych tematach. Wszystkie zespoły mechaniczne, elektryczne jak i program
    (...) opisanych powyżej stacji zostały zaprojektowane przez Wnioskodawcę, wykonane i
    uruchomione w siedzibie Wnioskodawcy na potrzebę testów, a następnie zainstalowanie
    u klienta było realizowane przez Wnioskodawcę.
    2. Zautomatyzowana linia montażu (...)
    Klient Wnioskodawcy wprowadzając nowy produkt stanął przed potrzebą stworzenia linii
    montażowej składającej się z kilku stanowisk, pozwalającej na montaż (...). W celu
    skrócenia czasu projektowego, dywersyfikacji dostawców oraz ryzyk, opracowanie
    stanowisk funkcjonujących w ramach linii zostało podzielone do wykonania pomiędzy
    kilku dostawców. Wnioskodawca w ramach realizowanego projektu miał za zadanie
    przygotować dwa stanowiska. Pierwsze stanowisko zaprojektowane i wykonane przez
    Wnioskodawcę odpowiadało za (...). Drugie stanowisko zaprojektowane i wykonane przez
    Wnioskodawcę służyło do (...) oraz montaż (...). Klientem był (...) z branży (...), z którym
    wnioskodawca współpracował przy okazji różnych projektów. (...). Wnioskodawcy została
    powierzona kompleksowa usługa od analizy produktu przez zaprojektowanie, wykonanie,
    dostarczenie i uruchomienie stanowisk. (...). Pierwsze stanowisko zrealizowane przez
    Wnioskodawcę służyło do montażu (...). (...). Drugie stanowisko wykonywane przez firmę
    trzecią (...). Zrealizowane przez Wnioskodawcę trzecie stanowisko służyło do
    automatycznego montażu (...). (...). Za funkcjonowanie urządzenia odpowiadał napisany od
    podstaw przez Wnioskodawcę kod źródłowy oprogramowania na (...). (...). Spełnienie
    wymagań klienta niosło za sobą konieczność zastosowania kilku niestandaryzowanych
    rozwiązań. Przykładem może być zaprojektowanie unikalnego (...). (...). Uzyskanie
    sumarycznego czasu na poziomie jednej minuty dla wszystkich stanowisk pracujących w
    linii pozwoliło na zapewnienie optymalnego przepływu produktu wzdłuż całej linii. (...).
    Stanowiska zakładały monitorowanie i zapisywanie parametrów procesu w celach
    diagnostyki bieżących awarii, a także późniejszej analizy jakościowej produktu. W ramach
    procesu (...) monitorowany jest każdy z etapów: 1. (...). 2. (...). 3. (...). W każdym z etapów
    monitorowany jest (...) oraz moment (...). Pozwala to na każdym etapie wykryć
    niepoprawne (...). (...). Rozwiązanie to zostało docenione przez klienta, który potwierdził, że
    na podstawie wykresu można zauważyć dużo szybciej nieporwane tendencje w procesie,
    np. (...). W przypadku systemów wizyjnych w celach diagnostycznych można uruchomić
    zapis zdjęć. Pozwala to na późniejszą dogłębną analizę poszczególnych produktów. Drugie
    stanowisko stanowi stację montażu końcowego. Na stanowisku sprawdzana jest obecność
    kluczowych punktów montażowych produktu w (...). (...). Kontroli podlega sto procent
    produkowanych produktów. Jednym z większych wyznań stawianych przed Wnioskodawcą
    było zaprojektowanie w drugim stanowisku gniazd do montażu (...). (...). Każde z
    zaprojektowanych i opracowanych przez Wnioskodawcę stanowisk stanowiło odrębną
    maszynę dzięki czemu mogą pracować w sposób niezależny. Na każde stanowisko
    nałożono przez producenta wymóg weryfikacji komponentów przed i po montażu, tak by
    uniknąć wyprodukowania sztuki z defektem. Mimo to stanowiska zostały ze sobą

    połączone zapewniając dokładniejsze śledzenie produktu. Dodatkowo praca linii przy
    pełnej obsłudze zapewnia znacznie wyższą wydajność oraz brak konieczności
    magazynowania wstępnie zmontowanego produktu. Przy połączeniu stanowisk w całość
    produkt jest przekładany ze stanowiska na kolejne dzięki czemu bufor produktów
    pomiędzy stanowiskami mógł być znacznie zredukowany. (...). Jednym z innowacyjnych
    rozwiązań było przygotowanie stanowiska dla różnej ilości operatorów. Stanowisko
    pierwsze zostało zaprojektowane pod kątem pracy dwóch operatorów, ale z możliwością
    zmniejszenia do jednego. Cykl został tak zoptymalizowany, aby niezależnie od ilości
    operatorów uzyskać dużą wydajność unikając przestojów. Dodatkowo sekwencje montażu
    części składowych zostały wykonane w sposób elastyczny/adaptacyjny. Operator nie musi
    podążać za ściśle określoną kolejnością montażu. Dla wielu operatorów zmiana kolejności
    wykonywania czynności pozwala skrócić czas całkowity. Zależy to jednak od personalnych
    uwarunkowań. Stanowisko analizuje aktualny etap montażu umożliwiając dostosowanie
    kolejności wg preferencji pracownika przy zapewnieniu poprawności i kompletności
    całego produktu. Komunikacja pomiędzy elementami układu to jest sterownikiem (...),
    panelem (...) oraz (...) i systemami wizyjnymi wykorzystała (...). Dodatkowo komunikacja z
    (...) została rozszerzona o dodatkowe (...), co pozwala na zdalny dostęp i analizę w czasie
    rzeczywistym procesu (...). Współcześnie wszystkie maszyny podlegają rygorystycznym
    wymogą bezpieczeństwa. Również w tym przypadku standardem wymaganym na
    maszynach jest stawanie wyłączników awaryjnych będących pierwszym elementem
    układu bezpieczeństwa. Drugim elementem są kurtyny świetlne zabezpieczające strefy
    niebezpieczne przed zagrożeniem wynikającym z ruchu napędów. W przypadku
    stanowiska pierwszego system bezpieczeństwa został rozszerzony na (...), które również
    zostają wyłączone w sytuacji zagrożenia. Wszystkie zespoły mechaniczne, elektryczne jak i
    program (...) zostały zaprojektowane przez Wnioskodawcę, wykonane i uruchomione w
    siedzibie Wnioskodawcy na potrzebę testów a następnie zainstalowanie u klienta było
    realizowane przez Wnioskodawcę.
    3. Stanowisko kontroli (...)
    Wnioskodawca w ramach kontraktu miał za zadanie przygotować stanowisko końcowej
    kontroli (...). Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie stanowiska pracującego w sposób
    automatyczny, które prezentowało będzie kolejne etapy procesu kontroli. Klientem był (...)
    z branży (...), z którym Wnioskodawca współpracował przy okazji różnych projektów.
    Produkt końcowy, który był kontrolowany przez opracowane przez Wnioskodawcę
    urządzenie, będący (...), pomimo prostej budowy postawił Wnioskodawcę przed wieloma
    wyzwaniami badawczymi. (...). Głównym zadaniem realizowanym przez opracowane przez
    Wnioskodawcę urządzenie była kontrola obecności szeregu elementów (...) w tym
    elementów montażowych (...) oraz kontrola (...). Na kontrolę (...) składało się (...), a także
    sprawdzenie (...). (...). Wnioskodawcy została powierzona kompleksowa usługa od analizy
    produktu przez zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie i uruchomienie stanowiska.
    Wnioskodawca w związku z budową stanowiska przeznaczonego dla nowego modelu
    produktu dostał znaczną autonomię co do stosowanych rozwiązań. Konsultacje co do
    budowy i wymogów były prowadzone również międzynarodowo z działami inżynieryjnymi
    w USA i Meksyku. Stanowisko składało się z gniazda na produkt (...), w którym była
    sprawdzana obecność części (...). (...). Stanowisko wyposażone zostało w sterownik (...)
    zarządzający całym procesem oraz panel (...) przeznaczony do informowania operatora o
    kolejnych korkach kontroli. W przypadku wystąpienia błędu na panelu były przedstawiane
    informacje dotyczące możliwych przyczyn i rozwiązań. Dodatkowo panel zapewniał
    diagnostykę potrzebną w przypadku wystąpienia awarii. Jednym z największych wyznań
    było zaprojektowanie (...). (...). Stanowisko może się pochwalić czasem cyklu poniżej 25
    sekund. Tak mały czas cyklu stanowiska bardzo pozytywnie zaskoczył klienta. Ze względu
    na tak dobry wynik klient rozważa przełożenie kilku innych operacji np. (...) z innego
    stanowiska tak by skrócić cykl innego stanowiska. Taka integracja pozwoliłaby klientowi
    zmniejszyć czas cyklu całej linii co przełoży się na duże oszczędności. Stanowisko po
    zakończeniu procesu przesyła komplet wyników pomiarowych, obecności komponentów

    do sterownika nadrzędnego gromadzącego dane w bazie danych. Kontrola i testy dotyczą
    100% produktów produkowanych na linii. Zadaniem, przed którym stanął Wnioskodawca
    było (...). (...). Główny rdzeń programu został przygotowany od podstaw przez
    Wnioskodawcę i oprogramowany w (...). Został on wybrany ze względu na swoją prostotę,
    przejrzystość i łatwość diagnostyki w sytuacjach awaryjnych. Jako wsparcie zostały użyte
    języki (...). Takie połączenie języków programowania pozwoliło na optymalizację kodu przy
    jednoczesnym zachowaniu zalet każdego z języków. W ramach testu stanowisko wykonuje
    szereg obliczeń matematycznych w tym (...). Ten autorski algorytm pozwala na precyzyjne
    (...) i porównanie go z pomiarami (...). Warte podkreślenia jest wykorzystanie do obliczeń
    sterownika (...) co jest raczej rzadko spotykane w przypadku układów pomiarowych.
    Współcześnie wszystkie maszyny podlegają rygorystycznym wymogą bezpieczeństwa.
    Również w tym przypadku standardem wymaganym na maszynach jest stosowanie
    wyłączników awaryjnych będących pierwszym elementem układu bezpieczeństwa. Drugim
    elementem są kurtyny świetlne zabezpieczające strefy niebezpieczne przed zagrożeniem
    wynikającym z ruchu napędów. Dodatkowo zastosowano rygiel w tylnej części stanowiska.
    Pozwala on na dostanie się serwisowe do części pomiarowej maszyny. Jest to o tyle ważny
    aspekt, że stanowisko wyposażono w (...). (...). Ze względu na stopień skomplikowania
    maszyny Zleceniodawca zlecił firmie zewnętrznej dodatkowy audyt bezpieczeństwa który
    maszyna zaliczyła pozytywnie. Warte podkreślenia jest nieszablonowe podejście do
    układu pomiarowego. Zastosowanie (...), pomimo że wydaje się nowocześniejszym
    rozwiązaniem, nie zapewniło by tak dużej dokładności, precyzji i powtarzalności.
    Rozwiązanie Wnioskodawcy pozwoliło na radykalne skrócenie czasu cyklu.
    Potwierdzeniem tego jest zapowiedź klienta przeniesienia dodatkowych procesów do
    stanowiska wnioskodawcy tak by skrócić czas cyklu na innych stanowiskach.
    4. Stanowisko (...)
    Celem realizowanego przez Wnioskodawcę Projektu było stworzenie maszyny
    umożliwiającej montaż komponentów (...). (...). Maszyna miała być umieszczona w linii
    produkcyjnej składającej się z kilku stanowisk. Projektowane stanowisko było obsługiwane
    przez jednego operatora. Stanowisko miało zostać wykonane jako uniwersalne,
    umożliwiające montaż wielu różnych (...). Projekt został opracowany dla klienta z branży
    (...), z którym Wnioskodawca podejmował już wcześniej współpracę tworząc różne
    projekty. Produktem montowanym na stanowisku był kompletny (...). Urządzenie, które
    miał zaprojektować i zbudować Wnioskodawca miało za zadanie automatyczną realizację
    procesu montażu (...). Dodatkową operacją realizowaną przez maszynę było (...).
    Wnioskodawca odpowiadał za zaprojektowanie, zbudowanie, zaprogramowanie i
    uruchomienie stanowiska. Zastosowane rozwiązania techniczne musiały charakteryzować
    się prostotą budowy, maksymalną niezawodnością, zgodnością z normami dyrektywy
    maszynowej, a także z dobrą praktyką inżynierską. Po uwzględnieniu uniwersalności
    stanowiska została podjęta decyzja o zaprojektowaniu stanowiska, które posiadało
    wymienny zestaw narzędzi w celu dostosowania do konkretnego produktu. Każde z
    narzędzi posiadało unikalny kod, aby po podłączeniu zostało zidentyfikowane przez
    maszynę i przypisane odpowiedniej referencji. Kompletna linia montażu (...) składała się z
    trzech stanowisk. Projektowane przez Wnioskodawcę stanowisko było pierwszym
    stanowiskiem w linii. Drugie stanowisko służyło do testu (...), natomiast trzecie stanowisko
    weryfikowało (...). Drugie i trzecie stanowisko zostało wykonane przez innych dostawców.
    Cykl pracy na pierwszym stanowisku składał się z trzech głównych etapów. (...). Napisany
    od podstaw przez Wnioskodawcę program zarządzał całym procesem montażowym i
    nadzorował poprawność montażu, natomiast panel (...) służył do informowania operatora
    o przebiegu procesu. W przypadku powstania błędu operator był informowany o możliwej
    przyczynie powstania błędu i sposobie dalszego postępowania w celu przywrócenia
    dalszej produkcji. Stanowisko posiadało (...). Nad poprawnością procesu (...) czuwał
    sterownik (...) z opracowaną przez Wnioskodawcę strategią (...). W przypadku naszego
    stanowiska wszystkie elementy ruchome zostały zabezpieczone przed dostępem
    zapewniając bezpieczeństwo operatora poprzez osłony stałe oraz barierę optyczną

    zintegrowaną z elektrycznym układem bezpieczeństwa. Stanowisko zostało również
    wyposażone w dwa wyłączniki awaryjne. Jednym z wyzwań przed jakim stanęliśmy było
    zaprojektowanie układu (...). Wymaganiem klienta było (...). (...). W wyniku tych testów
    podjęliśmy decyzję o zaprojektowaniu własnej autorskiej konstrukcji. Zostały
    zaprojektowane specjalne (...), które zapewniły kompromis pomiędzy (...). Po
    przeprowadzeniu wielu prób finalnie zastosowano (...) które zapewniły wystarczające (...).
    Konstrukcja (...) została zminiaturyzowana w celu zaoszczędzenia miejsca na stanowisku.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę
    oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
    Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane
    od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania
    oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że
    zaprojektowanie oraz stworzenie takiej maszyny automatycznej, co jest bardzo
    kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne,
    produkowane przez Wnioskodawcę maszyny czy urządzenia nie występują powszechnie
    na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy
    zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym,
    innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez
    Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada
    jego oczekiwaniom. Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności jakie ma
    posiadać wykonana jednostka. Przykładowe wytyczne jakie Wnioskodawca otrzymuje od
    klienta to: lokalizacja w procesie produkcji, dostępna powierzchnia instalacyjna,
    szczegółowy opis obecnego stanowiska pracy obsługiwanego przez człowieka i zakresu
    wykonywanego przez niego czynności, opis produktu podlegającego produkcji/obróbce
    /montażowi na określonym stanowisku podlegającym automatyzacji, zakres prac jakie
    mają podlegać automatyzacji czy wytyczne specyfikacje strony procesowej takie jak np.:
    wymagania jakościowe oczekiwana dokładność montażu, wytrzymałość detalu
    podlegającego obróbce/montażowi/produkcji, tryby pracy, język, elementy podlegające
    weryfikacji i notyfikacji niezgodności. Klient przedstawia ponadto wymagania dotyczące,
    dostępnych mediów, wymogów instalacyjnych czy dokumentacji wykonanego
    zamówienia. Klient udzielając zamówienia nie określa zatem sposobu jego wykonania. W
    konsekwencji całkowite opracowanie prototypu maszyny bądź urządzenia, od etapu
    koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy. W rezultacie powyższego to po
    stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji, następnie całego projektu i zasad jego
    funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie, programowanie i testowanie maszyny
    bądź urządzenia.
    Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według
    określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co
    jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest
    prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego
    systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
    celów do osiągnięcia. Proces ten podzielony jest na etapy:
    1) Faza powstania koncepcji projektu. Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje
      oczekiwania co do funkcjonalności maszyny/urządzenia, natomiast pracownicy, a w
      szczególności pracownicy działu konstrukcyjnego, oceniają czy wszystkie pomysły
      klienta są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych
      wykonania maszyny/urządzenia. Jest to faza, w której pracownicy Wnioskodawcy
      będący projektantami posiadający wiedzę z zakresu projektowania i budowy maszyn
      przystępują do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i
      niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie danej maszyny, przygotowują wstępny
      zarys projektu końcowego. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się

      pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Zespół projektowy opracowuje oraz na
      dalszym etapie testuje czy stworzona funkcjonalność zaprojektowana według
      koncepcji zespołu projektowego realizuje zamierzone cele indywidualnego klienta. Na
      tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi
      zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie klienta.
    2) Następnie na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny projekt
      maszyny/urządzenia. Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach
      informatycznych, które w połączeniu z innym oprogramowaniem umożliwiają
      przeprowadzenie symulacji działania maszyny, a przez to pierwsze wykrycie
      ewentualnych nieprawidłowości. W tym celu, wykwalifikowana kadra projektowa
      przeprowadza zakres szerokich testów, w tym sprawdza, czy zaprojektowane
      funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku, gdy wynik testów jest
      pozytywny następuje wdrażane do produkcji. Gdy wynik ten jest negatywny, zespół
      projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem projektu, by w jak najwyższym
      stopniu spełniał oczekiwania klienta. W ramach realizowanych na tym etapie czynności
      badawczo-rozwojowych pracownicy Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami
      badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie czy to zupełnie nowych
      funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących w przyszłych –
      całkowicie nowych maszynach/urządzeniach, czy też na połączenie istniejących
      funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o cechach
      spełniających końcowe wymagania klienta. W ramach tych zagadnień badawczych
      pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy.
      Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie
      nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz
      infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane.
      Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez
      Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku iteracji prac i
      żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa
      funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi
      konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą
      wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na
      zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback RandD), zgodnie z zaleceniami
      przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do
      projektów badawczo-rozwojowych.
    3) Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy,
      posiadający doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i
      budowy maszyn oraz urządzeń przystępują do realizacji Projektu. Pracownicy zgodnie
      z projektem przygotowują elementy i je łączą. W ramach tego etapu pracownicy
      tworzą również oprogramowanie dla maszyn bądź urządzeń, oparte o indywidualnie
      przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jej funkcjonowania.
      Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez
      pracowników posiadających odpowiednie kompetencje. W ramach każdego
      realizowanego Projektu oraz w oparciu o oryginalne rozwiązania opracowywane w
      trakcie prac przez pracowników, powstają autorskie metody, które następnie są
      stosowane w sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu. Innowacje oraz nowe
      rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowania maszyn/urządzeń, lecz
      również na etapie ich budowy, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne
      pojawiające się w trakcie wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu
      widzenia rozwiązań stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki
      Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z
      uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania maszyn/urządzeń
      wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie jej
      budowy.

    4) Kiedy cała maszyna bądź urządzenie jest gotowe następuje faza testów, podczas której
      przeprowadzane są próby działania maszyny/urządzenia. Często początkowe testy
      kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą
      budowy maszyn i urządzeń jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia,
      które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz
      nowych prób.
    5) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia
      u klienta.
    Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo – skutkowy. Za
    opracowanie całej prototypowej maszyny czy urządzenia odpowiada jedynie
    Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny
    kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy
    produkt, nie posiadający elementów odtwórczych. Powyższy opis procesu wykonania
    zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie
    występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne
    jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych
    koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy i
    modernizacji maszyn i urządzeń. Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym
    zamówieniem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na
    konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do
    utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca
    stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych
    w zakresie automatyzacji produkcji. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby
    zgłaszane przez klientów. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na
    udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego maszyny
    /urządzenia do zamówienia klienta. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje dostępną
    wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, techniki, robotyki, automatyki, fizyki,
    inżynierii, sztuki budowlanej, co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego
    produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany Projekt ulega
    zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny
    /urządzenia. Zespół Wnioskodawcy na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez
    zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz
    nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie
    wykonywanych prac.
    Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przesz Wnioskodawcę są więc
    prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i
    udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej,
    polegające na projektowaniu, budowie i programowaniu maszyn i urządzeń stanowią
    działalność badawczo–rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4
    ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.
    Podejmowana działalność:
    – Ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych,
      oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.
    – Prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny – w sposób metodyczny,
      uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam
      sposób będą prowadzone również w przyszłości.
    – Obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca
      wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu
      projektowania i tworzenia nowych produktów.
    – Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do
      powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji.

    – Nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku
    stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo–rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach
    2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach
    następnych. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania
    polegające na projektowaniu, budowie maszyn i urządzeń były, są i będą pracami
    rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania
    danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest
    oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych prototypów maszyn i urządzeń, a
    przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego
    projektu. Każdy z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem pozytywnym
    polegającym na opracowaniu innowacyjnej maszyny/urządzenia jak również stworzeniu
    oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnej maszyny czy
    urządzenia. W związku z realizacją projektów na indywidualne zamówienia klientów, były
    one następnie sprzedawane kontrahentowi.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi/będzie
    ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki można zaliczyć
    do następujących kategorii:
    1. WYNAGRODZENIA:
        – wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe,
        zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane
        na rzecz pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT
        oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
        miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy;
        Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi
        badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również
        należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za
        czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników.
        Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie
        rozliczał koszty wynagrodzeń wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z
        tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty
        na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy,
        Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy
        oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych;
        – poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu
        tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
        ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
        wykonanie prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
        czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub
        umowy o dzieło w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę
        Ewidencją Czasu Pracy;
        Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę oraz umów
        cywilnoprawnych pracowników, których podstawowe obowiązki obejmują
        uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych
        realizowanych przez Wnioskodawcę.

    2. MATERIAŁY I SUROWCE: Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i
      surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np.
      w celu budowy prototypów maszyn/urządzeń. W związku z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami
      wytwarzanych prototypów maszyn/urządzeń, a następnie zużywa przedmiotowe
      materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Koszty
      materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
      Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał
      odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców,
      wykorzystanych podczas realizacji każdego zamówienia. Koszty te stanowią wartości
      fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera jedynie koszty
      materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego zamówienia.
      Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:
        – Cześć elektryczne (...);
        – Części mechaniczne handlowe (...);
        – Części mechaniczne prefabrykowane (....);
        – Części pneumatyczne (...)
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny Wnioskodawca oświadcza, że:
    – Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań
      naukowych.
    – W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które
      mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.
    – W ramach realizowanej działalności badawczo–rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i
      będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów i surowców.
      Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odrębną dla każdej opracowanej maszyny
      bądź urządzenia, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy
      maszyny. Koszty te stanowią i będą stanowiły wartości fakturowe nabytych materiałów
      i surowców. Ewidencja zawiera i będzie zawierała jedynie koszty materiałów i
      surowców wykorzystywanych do danej budowanej maszyny.
    – Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia
      pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności
      badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków
      mają zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową zgodnie w prowadzoną
      przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy
      poświęcony na realizację projektów B+R. Koszty wynagrodzeń pracowników
      zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło
      stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca do zakresu kosztów
      kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art.
      12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za
      niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
      usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty
      kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń wraz
      ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
      finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z
      wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń
      socjalnych.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

    – chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo–rozwojowej za lata 2019,
      2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz lata kolejne;
    – nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    – zamierza skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    – koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić
      koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chce
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;
    – prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;
    – prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty
      kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o
      którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    – w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje koszty, które chce
      uznać za koszty kwalifikowane;
    – Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo–rozwojowego,
    – koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym,
    – w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
      korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    – pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie
      otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi
      badawczo-rozwojowej;
    – działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na nowe odkrycia (działalność
      nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście
      rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych
      produktów lub procesów), oparta jest i będzie ponadto na oryginalnych koncepcjach i
      hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania
      związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z
      maszyn bądź urządzeń wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei
      prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania
      opracowywanych rozwiązań;
    – efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów
      które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy,
      bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od
      tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;
    – indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowej maszyny/urządzenia są i
      będą stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć,
      że stworzenie nowej maszyny/urządzenia w zdecydowanej większości wiąże się
      również z opracowaniem oprogramowania sterującego;
    – mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości
      techniczne i wytrzymałościowe opracowanych maszyn i urządzeń, oraz ich
      programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego.
      Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego
      Projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji

      następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie
      koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest
      weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji
      słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn i urządzeń brak było
      pewności co do wyniku końcowego;
    – przystępując do realizacji Projektu Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat
      zarówno zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania
      automatyzacji procesu lub automatyzacji produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z
      tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów.
      Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na automatyzację wyżej
      wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w
      prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez
      budowę kolejnych maszyn/urządzeń.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i
      urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i
      zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
      października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-
      rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ustawy PIT?
    2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników oraz koszty
      materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności
      badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i
    budowie maszyn i urządzeń podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń
    pracowników, materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e
    ust. 2 Ustawy PIT.
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od
    osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z
    którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace
    rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec
    powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy
    wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w
    pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.
    Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace
    polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta prototypu maszyny bądź urządzenia z
    poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań klienta z wykorzystaniem
    innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie
    wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe.
    Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się
    innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces realizacji danego
    Projektu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga
    aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z
    opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta. Każdorazowo
    realizacja Projektu, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy,
    nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim
    jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy,
    wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i
    umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Projekt
    powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga,
    że każde wykonywane przez Wnioskodawcę maszyna bądź urządzenie jest realizowane w
    oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywana z uwzględnieniem jego
    potrzeb. W ocenie Wnioskodawcy jego działalność w zakresie projektowania,
    programowania i budowy maszyn i urządzeń obejmuje działalność badawczo-rozwojową,
    stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:
    – działalność stanowi działalność twórczą,
    – działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    – celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    – działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    – działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    KRYTERIUM TWÓRCZOŚCI
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "twórczy", co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza "tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy". Warto również sięgnąć do
    Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe
    objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-
    rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą
    uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się
    w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem

    wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma
    charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje
    identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: "na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika". (Objaśnienia, s. 12-13). W
    doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob.
    J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters
    Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien
    być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu
    wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego
    uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może
    być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych
    procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien
    oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość jako nowy wytwór
    intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat
    pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W
    Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13).
    Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych
    prototypów maszyn i urządzeń więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na
    oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników,
    niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności
    Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego
    działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem
    ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca tworzenia maszyn i urządzeń
    jak i prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych
    rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze. W świetle powyższego działalność
    Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i
    budowę prototypów maszyn i urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej
    koncepcji maszyny bądź urządzenia, tworzenia nowego oprogramowania maszyny bądź
    urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii
    wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z
    projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś

    powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane
    rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować maszynę wykonująca funkcje
    określone każdorazowo przez klienta. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy
    Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu
    projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie maszyn/urządzeń
    odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu
    realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego,
    oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji który znajduje zastosowanie w
    działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace
    oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie
    samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych maszyn i urządzeń i ich oprogramowania
    (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W
    opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez
    Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. Klient przedstawia założenia jakie czynności ma
    wykonywać maszyna i jakie elementy mają podlegać obróbce za pomocą danej maszyny
    czy urządzenia a do zadań Wnioskodawcy należy zaprojektowanie i wykonanie
    prototypowej maszyny, która będzie w stanie wykonać wyszczególnione przez klienta
    czynności.
    KRYTERIUM SYSTEMATYCZNOŚCI
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr
    0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: "z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań
    podatnika". Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji
    indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który
    stwierdził, że "działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w
    systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych
    podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy
    jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował
    prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za
    działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika". Odnosząc powyższe
    do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo–
    rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny,
    zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub
    przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez
    Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowej bądź
    zmodernizowanej maszyny bądź urządzenia. Działalność prowadzona przez
    Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest zaplanowana formalnie i
    uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu
    określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia
    konkretnej maszyny/urządzenia oraz stworzeniu autorskiego oprogramowania maszyny
    /urządzenia. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i
    według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny.
    Wnioskodawca wykonuje maszyny i urządzenia (prowadzi tego rodzaju projekty) w sposób
    zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest
    długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w
    ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań
    technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na
    potrzeby realizacji danego Projektu pod indywidualne zamówienie, bo – jak wyjaśniano
    wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i

    wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie ma charakteru
    incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.
    Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością
    badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad
    stworzeniem zindywidualizowanej, dostosowanej do potrzeb klienta maszyny bądź
    urządzenia, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania
    /funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym
    rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na
    każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do
    końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego Projektu. Prace są
    nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się
    przede wszystkim na realizacji innowacyjnych Projektów, tworzonych na indywidualne
    zamówienia klientów. Prace prowadzone w ramach poszczególnych Projektów mają
    charakter zindywidualizowany i są precyzyjnie dostosowywane do określonego, wcześniej
    zdefiniowanego celu. Każde zamówienie ma unikalny charakter i wymaga odrębnego
    podejścia podczas jego realizacji. Pomimo że wszystkie Projekty powstają na zlecenie
    konkretnych odbiorców, Wnioskodawca odpowiada zarówno za opracowanie koncepcji
    działania, jak i za wykonanie danego rozwiązania. Klient, zamawiając produkt (np.
    maszynę lub urządzenie), przedstawia swoje oczekiwania dotyczące końcowego efektu
    prac, natomiast opracowanie metod umożliwiających ich osiągnięcie leży po stronie
    Wnioskodawcy. Należy podkreślić, że po zapoznaniu się z wymaganiami klienta, zespół
    projektowy Wnioskodawcy dokonuje oceny możliwości ich realizacji, uwzględniając
    uwarunkowania techniczne. Do czasu zakończenia testów prototypu maszyny bądź
    urządzenia, które mają na celu weryfikację spełnienia założonych funkcji oraz
    prawidłowości działania wszystkich elementów, nie można mieć pewności co do
    ostatecznego rezultatu prowadzonych prac. W trakcie realizacji projektu często pojawiają
    się różnego rodzaju trudności i bariery techniczne, wymagające modyfikacji wcześniej
    przyjętych założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest
    poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz
    wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych maszyn/urządzeń. Prace
    prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w
    warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.
    ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE AKTUALNIE DOSTĘPNYCH
    ZASOBÓW WIEDZY
    Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym
    Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe
    zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz
    umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy maszyn
    i urządzeń. Opisana we powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca
    tworzenia nowych maszyn i urządzeń oraz prac research and development,
    ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych
    produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter
    nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności
    w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z
    projektowaniem i wykonywaniem nowych maszyn i urządzeń. W toku prac nad daną
    maszyną czy urządzeniem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w
    ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań
    technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na
    potrzeby realizacji konkretnej maszyny czy urządzenia, bo – jak wyjaśniano wcześniej -
    każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie,
    prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do
    wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości,

    stworzenia ich nowych funkcjonalności. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni
    wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów (...). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub
    udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich
    nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia
    nowych maszyn i urządzeń. Prace research and development nie stanowią działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca
    wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. (...), tylko po to, aby stworzyć nowy,
    innowacyjny produkt, w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania
    powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników. W
    efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej
    powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak
    wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN
    „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
    dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja
    działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik
    poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Stworzenie nowej
    maszyny każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania,
    przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności,
    a niejednokrotnie również konieczności zintegrowania maszyny z całym, już
    funkcjonującym procesem technologicznym, którego maszyna ma w przyszłości stanowić
    część składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w
    zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące
    nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego
    nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia
    takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i
    wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają
    pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego
    pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniej realizacji zamówienia – w
    szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn.
    Realizacja zamówienia wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania
    specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów,
    schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często
    stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w
    momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana
    jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona
    od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego
    rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu
    zakładanych metod. W trakcie budowy maszyny/urządzenia Wnioskodawca musi zatem
    poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im
    do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz
    opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na
    automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcji. Zdarzyło

    się również, że Wnioskodawca doszedł do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych
    rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest
    charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach Wnioskodawca poszukiwał
    rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem,
    pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie
    realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w
    momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była
    zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do
    pierwotnie przyjętych rozwiązań. Rezultaty prac nad danym
    zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze
    odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania
    nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad innymi
    zamówieniami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do
    tworzenia konkretnych maszyn czy urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku
    opracowania nowego urządzenia/maszyny o niezadowalających cechach i właściwościach,
    informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są
    każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Projektu, bo - jak wyjaśniano
    wcześniej - każda maszyna/urządzenie ma charakter zindywidualizowany i wymaga
    zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane
    w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je
    warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników,
    które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone
    poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac
    Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto
    wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna,
    projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek
    oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją
    tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów
    operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe. Tym samym działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku,
    czyli w ramach prowadzonych projektów – realizowanych zamówień, działalność ta
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w zakresie budowy maszyn/urządzeń w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi
    rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak
    opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność
    badawczo–rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne
    zamówienie klienta. Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-
    rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    – interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. (znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU) w
      której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy
      polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy,
      czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych

      zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy
      będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
      ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”;
    – interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w
      której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w
      branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
      programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych
      czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja,
      automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii
      produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową;
    – interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której
      Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
      gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych
      narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów
      produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-
      rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;
    – interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    – interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
      PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
      komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są
      działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we
      wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj.
      automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
      modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową;
    – interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.
      JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28
      Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy
      projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak:1.
      Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz
      rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego
      oprogramowania PLC, 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji,
      testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6.
      Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8.
      Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii
      mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie
      oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny.10. (...)

    W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy
    polegająca na projektowaniu i produkcji maszyn i urządzeń i ich programowania stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy. Wnioskodawca ma świadomość, że
    przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące,
    zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak
    podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne
    do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną
    przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kosztami kwalifikowanymi są:
    – koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać
      zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców
      wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych – danej maszyny bądź
      urządzenia. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej
      do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców.
      Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu.
      Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i
      urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części
      składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy
      stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-
      rozwojową;
    – poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca w tym zakresie
      chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń
      pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace
      badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów
      kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących
      prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za
      godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które
      przypadają na okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto
      składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
      płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.
      Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty
      wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany
      urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej
      nieobecności zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego
      2024 r. znak DD8.8203.1.2021, które w opinii Wnioskodawcy będzie miało
      zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego. Wnioskodawca
      jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z
      realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek
      z realizacją każdego z zamówień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

    Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis
    okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są Pana pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 2. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pana intencjami, zakresem niniejszego
    wniosku jest możliwość wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej i uwzględnienie odliczenia
    kosztów kwalifikowanych w korektach do zeznań podatkowych od 2019 r. do 2024 r. jak i
    możliwość wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej i uwzględnienie odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w latach następnych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 -2025 (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz.
    1509 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    – badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu

      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    – badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    – podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    – prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    – prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    – opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    – wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    – produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    – produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    – nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    – łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    – kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    – wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    – nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    – łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    – kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    – wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    – planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    – projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    – w sposób systematyczny,
    – w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

    – wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    – źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    – osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    – zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    – harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    – jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    – jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku specjalizuje się Pan w projektowaniu i budowaniu prototypów
    maszyn przemysłowych, których celem jest automatyzacja miejsc pracy. Głównymi Pana
    klientami jest branża (...), dla której opracowuje Pan nowe, innowacyjne urządzenia (dalej:
    Projekty), których zadaniem jest produkcja, montaż lub kontrola komponentów
    wykorzystywanych podczas produkcji (...).
    Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej
    maszyny klientowi. W ramach działalności pracuje Pan nad projektowaniem prototypów
    maszyn i urządzeń. tworzy Pan (...) z myślą o konkretnym odbiorcy i z ukierunkowaniem
    na jego specyfikę działalności.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, stawia Pan na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania,
    przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu
    możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu inwestuje Pan w
    działalność badawczo-rozwojową (B+R).
    We wniosku wskazał Pan przy tym konkretne przykłady Projektów oraz opisał Pan w
    szczegółowy sposób poszczególne etapy prac podjęte w ramach opisanych we wniosku
    Projektów.
    Twórczość Projektów
    Jak wskazał Pan we wniosku, inwestuje Pan w rewolucyjne pomysły oraz wprowadza
    innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Prowadzi Pan badania, obliczenia i

    symulacje dla każdego tworzonego projektu, w tym: badania wytrzymałościowe, analizy
    bezpieczeństwa, analizy ryzyka, czasu zatrzymania maszyny, wydajności, pomiary czasu
    cyklu. Swoją pracę wykonuje Pan w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny
    sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie (...). W ramach swojej działalności na zlecenia
    klientów realizując Projekty tworzył/tworzy i będzie Pan tworzył nowe, nie istniejące na
    rynku maszyny oraz urządzenia, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych
    rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju
    produktów. Działalność ta opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów na specjalne
    zamówienie klientów.
    Ponadto wskazał Pan, że realizując kolejne zlecenie (Projekt) nie powiela Pan przyjętych
    rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne
    różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też
    powielenia projektów realizowanych uprzednio. Działalność ta jest oparta na oryginalnych
    koncepcjach i hipotezach, a efektem działalności jest projektowanie i tworzenie nowych
    produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter.
    Ponadto jak wprost wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy, przedmiotem
    wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej realizowane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Celem prac jest stworzenie nowych, oryginalnych
    rozwiązań, niepowielanych wcześniej w Pana praktyce.
    Systematyczność Projektów
    We wniosku wskazał Pan, że każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest
    wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez
    klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa
    Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
    według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Proces ten podzielony jest na etapy opisane
    w sposób szczegółowy we wniosku. Ponadto wskazał Pan, że charakter tej działalności
    świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również prace w przyszłości.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów
    Jak wskazał Pan wprost w opisie okoliczności faktycznych, nie prowadzi/nie będzie Pan
    prowadził działalności w zakresie badań naukowych.
    Z wniosku wynika ponadto, że:
    – źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Pana
      działalność umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju
      nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub
      procesów. Ponieważ przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń nie znał
      Pan założeń ich funkcjonowania, prowadziło to do zdobycia nowej wiedzy w zakresie
      sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań. Ponadto przystępując do
      realizacji Projektu nie posiada Pan wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania jak
      i materiałów koniecznych dla wykonania automatyzacji procesu lub automatyzacji
      produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem
      projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób
      technologia pozwalająca na automatyzację wyżej wymienionych elementów stanowi
      nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie;
    – zespół Pana pracowników łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.
      in. z zakresu mechaniki, techniki, robotyki, automatyki, fizyki, inżynierii, sztuki
      budowlanej, co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego produktu
      posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany Projekt ulega zmianom
      zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny
      /urządzenia. Zespół ten na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez
      zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu

      oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane są w trakcie
      wykonywanych prac.
    Informacje te wskazują, że prowadzone w Pana firmie prace nad Projektami będącymi
    przedmiotem wniosku noszą znamiona prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Co więcej, we wniosku wskazał Pan również wprost, jako element okoliczności
    faktycznych, że:
    – przedmiotem prac badawczo-rozwojowych są prace mające na celu poszukiwanie,
      projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów
      technologicznych. Prace te, polegające na projektowaniu, budowie i programowaniu
      maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo–rozwojową w zakresie prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym;
    – prace obejmują i będą obejmowały prace rozwojowe, w ramach których wykorzystuje
      Pan dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu
      projektowania i tworzenia nowych produktów;
    – prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego
      projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest
      oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych prototypów maszyn i
      urządzeń, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego
      skonkretyzowanego projektu;
    – prace te nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian w
      produktach.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wynika z Pana wniosku, Pana działalność ukierunkowana jest i będzie na nowe
    odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju
    nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub
    procesów.
    Co istotne we wniosku wskazał Pan także, że przedmiot działalności gospodarczej opisany
    w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny
    w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów stanowiły i będą stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    .
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w

        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
        w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
        usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
        z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:

      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r., poz.
    2544):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe

    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pana wniosku wynika, że:
    – posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski;
    – nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    – koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić
      koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z
      ulgi badawczo-rozwojowej;
    – koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym;
    – nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

    – w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi B+R nie korzystał ze
      zwolnień podatkowych, o których mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    – nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej; pokrywa Pan koszty realizacji prac badawczo-
      rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje Pan żadnych dotacji unijnych na
      realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej
    – zamierza Pan korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
      opodatkowania;
    – prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty
      kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o
      którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    – w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje Pan koszty, które
      chce Pan uznać za koszty kwalifikowane.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku Projektów.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    Przedmiotem Pana wniosku są:
    – Koszty wynagrodzeń pracowników;
    – Koszty materiałów i surowców.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku wynagrodzenia obejmują:
    – wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych
      na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz
      pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
      sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
      13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
      czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Do zakresu kosztów
      kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art.
      12 ust. 1 ustawy o PIT włączył Pan również należności z tytułu: ekwiwalentów za
      niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
      usprawiedliwionej nieobecności pracowników, wpłaty na pracownicze plany
      kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych
      Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz
      świadczeń socjalnych;
    – poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych należności
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie prac w zakresie
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
      wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu.
    Jak wskazał Pan we wniosku, zatrudnia Pan na podstawie umów o pracę oraz umów
    cywilnoprawnych pracowników, których podstawowe obowiązki obejmują uczestniczenie
    w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych.
    Z wniosku wynika więc zatem, że koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o

    których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i związane są z wykonywanymi czynnościami/usługami w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy
    /wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej
    części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest
    związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy stanowić koszty kwalifikowane
    w stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.
    Jak wynika z Pana wniosku, w ramach kosztów z tytułu należności, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy ponosi Pan między innymi koszty wynagrodzenia zasadniczego,
    ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, dodatku funkcyjnego, ryczałtu za godziny
    nadliczbowe, czy premii uznaniowych.
    Tymczasem, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione
    jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Z wniosku wynika ponadto, że w ramach omawianej ulgi zamierza Pan odliczyć także
    wpłaty na pracownicze plany kapitałowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, ze zm., dalej: „ustawa
    PPK”):
    Ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych,
    zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK użyte w ustawie określenia oznaczają:
      osoby zatrudnione:

        a) pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (Dz.U. z 2018 r. poz. 917, 1000, 1076, 1608, 1629 i 2215), z wyjątkiem
        pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla
        pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
        ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego
        (Dz.U. z 2018 r. poz. 1374), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z
        dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
        b) osoby fizyczne wykonujące pracę nakładczą, które ukończyły 18. rok życia, o
        których mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 303 § 1
        ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
        c) członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych lub spółdzielni kółek rolniczych, o
        których mowa w art. 138 i art. 180 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo
        spółdzielcze (Dz.U. z 2018 r. poz. 1285),
        d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
        umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
        której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
        stosuje się przepisy dotyczące zlecenia,
        e) członków rad nadzorczych wynagradzanych z tytułu pełnienia tych funkcji,
        f) osoby wskazane w lit. a-d przebywające na urlopach wychowawczych lub
        pobierające zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów
      w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1230, 1429, 1672 i 1941.).
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 i pkt 33 tej ustawy:
      Przez podmiot zatrudniający należy rozumieć:
        a) pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy – w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a,
        b) nakładcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. b,
        c) rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub spółdzielnie kółek rolniczych - w stosunku
        do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. c,
        d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit.
        d,
        e) podmiot, w którym działa rada nadzorcza - w stosunku do osób zatrudnionych, o
        których mowa w pkt 18 lit. e.
        f) płatnika - jeżeli pracodawca, o którym mowa w lit. a, lub zleceniodawca, o którym
        mowa w lit. d, nie posiada numeru identyfikacyjnego;
      Przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową (art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy).
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o PPK:
      Wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    W tym miejscu warto wskazać, że system PPK zakłada powszechność oraz dobrowolność,
    a wpłaty finansowane są ze środków własnych uczestnika i podmiotu zatrudniającego.
    Wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę są obliczane jako ustalony procent od
    wynagrodzenia brutto. Pracodawca realizując obowiązek ustawowy, nie może sam
    zrezygnować z dokonywania tej wpłaty. Nie wolno mu też potrącać tej kwoty z

    wynagrodzenia pracownika. Dodatkowo zgodnie z treścią materiałów informacyjnych
    zamieszczonych na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/ppk-pracownicze-plany-
    kapitalowe „Wpłaty, które w ramach PPK finansuje pracodawca, stanowią w myśl ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przychód pracownika podlegający
    opodatkowaniu. Pracodawca będzie zobowiązany potrącić stosowny podatek z
    wynagrodzenia pracownika”. Wpłaty dokonywane przez pracodawcę/zleceniodawcę
    stanowić będą przychód pracownika jako dodatkowy element wynagrodzenia.
    Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez
    pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do
    jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1.
    W odniesieniu do części składki do PPK sfinansowanej przez pracownika, należy mieć na
    uwadze, że nie podlega ona odrębnemu (dodatkowemu) zaliczeniu do kosztów
    kwalifikowanych, gdyż składka taka nie została wymieniona w zamkniętym katalogu
    wydatków kwalifikowanych działalności B+R zawartym w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku pracownik finansuje część składki do
    PPK z własnych środków, pochodzących z wynagrodzenia. Obowiązek potrącenia z
    wynagrodzenia składek do PPK finansowanych przez tzw. uczestnika PPK, wynika wprost z
    art. 27 ust. 9 ustawy o PPK, który wskazuje, że wpłaty finansowane przez uczestnika PPK
    są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.
    Reasumując, wpłaty dokonane przez Pana (pracodawcę) na Pracownicze Plany Kapitałowe,
    może Pan uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Jak wynika z Pana wniosku, w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej,
    ponosi Pan również koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów i
    surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w
    celu budowy prototypów maszyn/urządzeń. Są to szczegółowo wymienione we wniosku
    części elektryczne, mechaniczne handlowe, mechaniczne prefabrykowane oraz części
    pneumatyczne.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.

    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego i drugiego jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
    nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.