Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.145.2023.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-06
Teza: Sprzedaż nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2023 r. (wpływ 22 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Dnia xx października 2020 r. zmarł Pani ojciec A zostawiając po sobie testament, w którym zapisał wszystko Pani matce B. Trzy tygodnie później, xx listopada 2020 r. zmarła również Pani matka B, nie zostawiając po sobie testamentu – doszło do dziedziczenia ustawowego majątku po mamie.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z 19 stycznia 2022 r. odziedziczyła Pani 1/2 spadku po mamie (wraz z Pani bratem C, który odziedziczył drugą połowę).

W skład spadku weszły następujące nieruchomości:

1) 1,

2) 2,

3) 3,

4) 4.

21 lipca 2022 r. zgłosiła Pani z bratem nabycie własności do Urzędu Skarbowego (formularz SD-Z2), w którym podali Państwo szacunkowe wartości rynkowe nieruchomości (ujęte w nawiasach powyżej).

9 września 2022 r. przed notariuszem dokonali Państwo działu spadku (Repertorium A nr …), w taki sposób, że jedynym właścicielem nieruchomości o 1 został Pani brat, natomiast Pani została jedynym właścicielem pozostałych trzech nieruchomości.

Nieruchomość o KW 4 została przez Panią wystawiona na sprzedaż i 6 lutego 2023 r. zawarła Pani umowę przedwstępną jej sprzedaży na kwotę (…) zł.

Dom został wybudowany przez Pani rodziców w 2006 r.

**Doprecyzowanie opisu sprawy**

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

1) Czy między rodzicami panował ustrój współwłasności małżeńskiej? Jeśli tak, to czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku wchodziła do ich majątku wspólnego?

2) Jeśli przedmiotowa nieruchomość wchodziła pierwotnie do ich majątku wspólnego, to kiedy (data) została nabyta do tegoż majątku?

3) Jeśli nie wschodziła to majątku wspólnego, to kiedy spadkodawca nabył nieruchomość o KW 4 będącą przedmiotem zapytania?

4) Czy zawartej umowie działu spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak prosimy wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat.

5) Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku po zmarłej matce przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

wskazała Pani, że:

Między Pani rodzicami panował ustrój wspólności majątkowej i nieruchomość będąca przedmiotem wniosku (4) wchodziła do ich majątku wspólnego.

Działka budowlana nr (…) została nabyta przez rodziców 3 września 1990 r.

Działka nr (…) (droga dojazdowa) została nabyta przez rodziców 23 listopada 2009 r.

Budowa domu została ukończona w 2006 roku (17 października 2006 r. zgłoszono do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego).

Zawartej między Panią a Pani bratem umowie o dział spadku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty.

Wg szacunków dotyczących cen rynkowych nieruchomości na dzień nabycia spadku (zgodnie z formularzem SD-Z2, który Państwo złożyli do Urzędu Skarbowego 21 lipca 2022 r.), wartości rynkowe przedstawiały się następująco:

a) nieruchomości, które w wyniku działu spadku stały się Pani własnością:

4

2

3

Łącznie (\`(...)\`) zł,

b) nieruchomość, która w wyniku działu spadku stała się własnością Pani brata: 1 – (\`(...)\`) zł

Łącznie (\`(...)\`) zł

Jeśli chodzi o składniki ruchome odziedziczonego majątku, to samochody zostały do końca we współwłasności, a gotówką podzielili się Państwo po połowie dla każdego z Państwa.

### Pytanie

Czy zbycie prze Panią nieruchomości o KW 4 będzie traktowane jako odpłatne zbycie nieruchomości (w związku z tym, że udziały uzyskała Pani w drodze działu spadku, a więc przez zrzeczenie się udziałów w tej nieruchomości przez Pani brata) i będzie Pani zobowiązana zapłacić podatek od sprzedaży połowy nieruchomości (udziałów przypadających Pani bratu przed działem spadku)?

### Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż przez Panią nieruchomości o KW 4 nie powinna rodzić wobec Pani obowiązku podatkowego od sprzedaży tej nieruchomości.

W związku z tym, że odziedziczyła Pani wraz z bratem po rodzicach 4 nieruchomości, postanowili Państwo podzielić się nimi w taki sposób, by każda z nich miała jednego właściciela, zgodnie uznając, że dzielą się Państwo po równo (bez dopłat z żadnej strony) i każde z Państwa będzie dysponować swoja częścią majątku wg własnego uznania. Gdyby Państwo nie dopełnili formalności dzieląc spadek u notariusza, Pani brat po sprzedaży niniejszej nieruchomości i tak dokonałby darowizny swojej części przychodu ze sprzedaży na Pani rzecz, co nie zrodziłoby obowiązku podatkowego z Pani strony (po zgłoszeniu darowizny do Urzędu Skarbowego), a jedynie utrudniłoby Państwu rozporządzanie swoimi częściami majątku po rodzicach.

Mając na uwadze powyższe, twierdzi Pani jak na wstępie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1247 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Opis wniosku wskazuje, że postanowieniem Sądu Rejonowego z 19 stycznia 2022 r. odziedziczyła Pani 1/2 spadku po mamie (wraz z Pani bratem, który odziedziczył drugą połowę). 9 września 2022 r. przed notariuszem dokonali Państwo działu spadku, w taki sposób, że jedynym właścicielem nieruchomości o nr 1 został Pani brat, natomiast Pani została jedynym właścicielem pozostałych trzech nieruchomości o nr 4, 2 i 3.

Nieruchomość o KW 4 została przez Panią wystawiona na sprzedaż i 6 lutego 2023 r. zawarła Pani umowę przedwstępną jej sprzedaży.

Między Pani rodzicami panował ustrój wspólności majątkowej i nieruchomość będąca przedmiotem wniosku wchodziła do ich majątku wspólnego. Działka budowlana nr (…) została nabyta przez rodziców 3 września 1990 r. Działka nr (…) (droga dojazdowa) została nabyta przez rodziców 23 listopada 2009 r. Budowa domu została ukończona w 2006.

Zawartej między Panią a Pani bratem umowie o dział spadku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty.

Wg szacunków dotyczących cen rynkowych nieruchomości na dzień nabycia spadku (zgodnie z formularzem SD-Z2, który Państwo złożyli do Urzędu Skarbowego 21 lipca 2022 r.), nabyła Pani w wyniku działu spadku nieruchomości o łącznej wartości (\`(...)\`) zł, natomiast wartość nieruchomości, którą nabył w dziale spadku Pani brat to (\`(...)\`) zł.

Jeśli chodzi o składniki ruchome odziedziczonego majątku, to samochody zostały do końca we współwłasności, a gotówką podzielili się Państwo po połowie dla każdego z Państwa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku czy dokonanie działu spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z działem spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Artykuł 1037 § 1 ww. ustawy stanowi, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Wyżej zacytowany art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że nabycie w drodze działu spadku nieruchomości do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku nie stanowi nabycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Jak wynika z informacji przedstawionych przez Panią, wartość działki nabytej przez Panią w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości przysługującego Pani udziału w spadku po zmarłej mamie. Zatem czynność działu spadku nie stanowiła dla Pani nowego nabycia w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, pięcioletni termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki przez Pani rodziców.

Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży (4) wchodziła w skład masy spadkowej po Pani rodzicach i stanowiła majątek wspólny rodziców, między którymi panował ustrój wspólności majątkowej. Część nieruchomości stanowiąca działkę budowlaną nr (…) została nabyta przez Pani rodziców w 1990 r., natomiast pozostała część nieruchomości – działka nr (…) – została nabyta w 2009 r.

**W konsekwencji, zbycie przez Panią działki nabytej w spadku po zmarłych rodzicach, nie stanowi przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pani rodziców niewątpliwie upłynął. Tym samym, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Panią do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).