Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.61.2018.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-29
Teza: w zakresie ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej i opodatkowania dostawy poszczególnych lokali w tej nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia z podatku nabycia nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe,**

*   ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe,**

*   zwolnienia z podatku sprzedaży poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu (pytanie nr 4) – **jest prawidłowe,**

*   zwolnienia z podatku sprzedaży poszczególnych lokali w Nieruchomości (pytanie nr 5 i 6) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej i opodatkowania dostawy poszczególnych lokali w tej nieruchomości.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.)

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (dalej: Spółka) jest spółką celową, której głównym przedmiotem działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z). Model biznesowy Spółki opiera się na nabywaniu nieruchomości, ich rozbudowie/przebudowie, remoncie oraz dalszej sprzedaży. Wszystkie powyższe działania podejmowane przez Spółkę mają na celu przede wszystkim maksymalizację zysku z inwestycji. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W 2017 r. Spółka dokonała nabycia udziału w części prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz współwłasności posadowionych na tym gruncie budynków, stanowiących odrębną nieruchomość oraz własność stanowiących odrębną nieruchomość lokali mieszkalnych usytuowanych w budynkach (dalej: Nieruchomość). Spółka zamierza dokonać na Nieruchomości szereg prac remontowo-budowlanych, których wartość przekroczy 30% wartości Nieruchomości. Zakup Nieruchomości został zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ponieważ poszczególne lokale w Nieruchomości były wynajmowane przez okres dłuższy niż 2 lata i poprzedni właściciel nie dokonał nakładów ulepszających Nieruchomość, których wartość przekroczyłaby 30% wartości Nieruchomości. Spółka nie ma pewności czy sprzedaż poszczególnych lokali na rzecz klientów ostatecznych nastąpi przed, czy po upływie 2 lat od daty nabycia Nieruchomości przez Spółkę.

Dodatkowo Spółka zamierza nabyć od wspólnoty mieszkaniowej (dalej: Wspólnota) powierzchnię strychów, będących częścią wspólną Nieruchomości (dalej: Strych). Spółka wykona na Strychu prace remontowo-budowlane, modernizacyjne i adaptacyjne w wyniku czego na Strychu powstaną nowe lokale mieszkalne.

Wydatki poniesione na powyższe prace przekroczą 30% wartości początkowej Strychu i zostaną zaksięgowane na rozliczeniach międzyokresowych kosztów. Wydatki zostaną zaliczone w koszty księgowe i podatkowe w dacie zbycia poszczególnych, wydzielonych lokali na Strychu. Wspólnota i Spółka zawrą umowę przedwstępną przewidującą zbycie przez Wspólnotę nowo powstałych w wyniku przebudowy Strychu lokali. Wspólnota udzieli wszelkich upoważnień i zgód dla Spółki do dokonywania wszelkich czynności koniecznych w toku postępowania administracyjnego o wydanie pozwoleń na budowę, zaświadczeń o samodzielności, wprowadzania zmian do danych ewidencyjnych itp. Po zakończeniu prac, Spółka zawrze ze Wspólnotą umowę ostateczną na przeniesienie własności nowo powstałych lokali, dla których zostaną założone księgi wieczyste oraz umowy z nabywcami końcowymi na sprzedaż tychże lokali, Wspólnota nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wspólnota nie nabyła przedmiotowego Strychu, ponieważ był on częścią wspólną Nieruchomości służącą wszystkim właścicielom lokali w momencie oddania do użytkowania Nieruchomości, które nastąpiło przed 1993 r. i nie był osobno zasiedlany. W związku z powyższym nie przysługiwało Wspólnocie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wspólnota nie ponosiła również wydatków na ulepszenie czy modernizację Strychu. Sprzedaż umową końcową wydzielonych lokali klientom ostatecznym przez Spółkę nastąpi przed upływem 2 lat od momentu podpisania umowy ostatecznej przeniesienia własności pomiędzy Spółką a Wspólnotą.

Dodatkowo podkreślić należy, że Wspólnocie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy przebudowie i adaptacji Strychu, na lokale mieszkalne, ponieważ adaptacja ta będzie wykonywana przez Spółkę i na jej koszt.

Spółka dokona szeregu prac remontowo modernizacyjnych na Nieruchomości, których wartość przekroczy 30% wartości początkowej Nieruchomości. Spółce nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych z tytułu powyższych prac ponieważ wydatki te będą w całości związane z działalnością zwolnioną Spółki.

Nieruchomość oraz Strych, zostaną zakwalifikowane w księgach rachunkowych Spółki zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości jako inwestycja długoterminowa - nieruchomości inwestycyjne/towary po cenie nabycia. W konsekwencji Strych oraz Nieruchomość nie zostaną zaliczone do środków trwałych Spółki i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie będą naliczane odpisy amortyzacyjne.

W piśmie uzupełniającym z dnia 20 lutego 2018 r. Spółka doprecyzowała opis sprawy wskazując, że Nieruchomość składa się z kilku budynków, tj. (i) oficyny frontowej, (ii) oficyny prawej, (iii) oficyny lewej, (iv) oficyny tylnej oraz (iv) garażu.

1.  W przypadku oficyny frontowej prace wykonane na budynku obejmą m.in.: gruntowny remont i modernizację całego budynku, oraz dodatkowo nadbudowanie dwóch kondygnacji. W ocenie Spółki, mieszkania zlokalizowane na dobudowanych, dwóch najwyższych kondygnacjach oficyny frontowej, nie będą mogły korzystać ze zwolnienia w podatku VAT, ponieważ sprzedaż tych mieszkań zostanie wykonana w ramach oddania części budynku w ramach pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, niniejszy wniosek odnosi się tylko do części oficyny, która nie została dobudowana.
2.  W przypadku oficyny prawej prace obejmą wyburzenie istniejącego budynku, wybudowanie w jego miejsce nowego pięciokondygnacyjnego budynku po zwiększonym obrysie. W związku z tym, niniejszy wniosek nie odnosi się również do oficyny prawej gdzie Spółka stoi na stanowisku, że dochodzi do wybudowania nowego budynku, w związku z czym sprzedaż mieszkań zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
3.  W przypadku oficyny lewej i tylnej prace wykonane na budynkach obejmą prace remontowo-modernizacyjne oraz adaptację Strychu dla celów mieszkalnych.
4.  Garaż zostanie wybudowany pod powierzchnią podwórza i niniejszy wniosek nie ma do niego zastosowania.

Pomiędzy momentem przeniesienia przez Wspólnotę własności lokali powstałych w wyniku przebudowy Strychów umową ostateczną, a sprzedażą lokali na Strychach klientom ostatecznym przez Spółkę nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy nabycie przez Spółkę od Wspólnoty nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu będzie zwolnione z podatku VAT?
2.  Czy Strych oraz Nieruchomość, które zostały przez Spółkę zakwalifikowane jako nieruchomość inwestycyjna/towar mogą zostać ulepszone w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy Strych oraz Nieruchomość, które zostały przez Spółkę zakwalifikowane jako nieruchomość inwestycyjna/towar mogą zostać ulepszone w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT)?
4.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1, 2 i 3 powyżej jest twierdząca, czy sprzedaż poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu będzie zwolniona z podatku VAT?
5.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1, 2 i 3 powyżej jest twierdząca czy sprzedaż poszczególnych lokali w Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT w przypadku gdy sprzedaż zostanie dokonana przed upływem 2 lat od daty nabycia nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
6.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1, 2 i 3 powyżej jest twierdząca czy sprzedaż poszczególnych lokali w Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT w przypadku gdy sprzedaż zostanie dokonana po upływie 2 lat od daty nabycia nieruchomości na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 1, 3, 4, 5, 6 w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2018 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.26.2018.2.JS.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

W ocenie Spółki nabycie od Wspólnoty nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwolniona jest sprzedaż budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, warunku tego nie stosuje się. jeżeli obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W analizowanej sprawie Wspólnocie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ Wspólnota nie nabyła Strychu. Strych ten stanowił część wspólną Nieruchomości i jako taki nie był odrębnie zasiedlany w momencie oddania Nieruchomości do używania tj. przed rokiem 1993r. Nie były również ponoszone wydatki na ulepszenie Strychu. Wspólnocie nie przysługiwało również prawo do odliczenia podatku naliczonego przy przebudowie i adaptacji Strychu na lokale mieszkalne ponieważ adaptacja ta była wykonywana przez Spółkę i na Jej koszt. W związku z powyższym zostały spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, tj. w stosunku do zbywanych części obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym dostawa części nieruchomości wspólnej stanowiącej Strych, która została zaadaptowana na samodzielne lokale mieszkalne będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zdanie Spółki zostało podzielone przez organy skarbowe m in. w następujących interpretacjach Indywidualnych Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2011.08.18 sygn. IPPP1/443-736/11-4/ISz, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18.5.2012 r. sygn. IPPP2/443-192/12-4/AK, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14.1.2016 r. sygn. IPPP2/4512-1004/15-4/JO

Ad. 3

W ocenie Spółki, Strych oraz Nieruchomość nie mogą zostać ulepszone w rozumieniu art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ przepisy te odnoszą się wyłącznie do przypadku ulepszenia nieruchomości będącej środkiem trwałym.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona jest sprzedaż budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części, upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dodatkowo zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwolniona jest sprzedaż budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów: warunku tego nie stosuje się, jeżeli obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W ocenie Spółki, dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem możliwości ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej było uchylenie przez ustawodawcę w 2008 r. art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, który wyłączał zastosowanie zwolnienia dla używanych budynków, budowli lub ich części jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekroczyły 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Uchylenie przez ustawodawcę powyższego przepisu potwierdza, iż intencją ustawodawcy było zastosowanie możliwości „ulepszenia” wyłącznie do środków trwałych, które zostały ujawnione w rejestrze środków trwałych i podlegają odpisom amortyzacyjnym.

W konsekwencji, wydatki ponoszone przez Spółkę na rewitalizację nieruchomości inwestycyjnej - Strychu oraz Nieruchomości nie mogą być rozumiane jako wydatki poniesione na „ulepszenie” środka trwałego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku towarów i usług.

Ad. 4

W ocenie Spółki, sprzedaż poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu będzie zwolniona z podatku.

Przy założeniu, że transakcja zakupu przez Spółkę Strychu będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że Wspólnota weszła w posiadanie nieruchomości przed 1993 r. kiedy jeszcze nie obowiązywały przepisy ww. ustawy i w związku z tym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT, i Wspólnota nie dokonywała nakładów na Strych, również, sprzedaż poszczególnych lokali wydzielonych na Strychu przez Spółkę powinna korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zwolnienie to będzie przysługiwać Spółce pomimo faktu dokonania na Strychu szeregu prac polegających na rozbudowie, przebudowie Strychu i innych prac remontowo-wykończeniowych oraz adaptacji nowych pomieszczeń.

Jeżeli transakcja nabycia Strychu zostanie zwolniona z podatku VAT. Spółka nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Strychu. Dodatkowo Spółka nie poniesie wydatków na ulepszenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, ponieważ nieruchomość inwestycyjna nie jest środkiem trwałym, który można ulepszyć w rozumieniu powyższych przepisów. Należy podkreślić, że jak wynika z powołanego wyżej art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ulepszenie odnosi się wyłącznie do środków trwałych, które podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w sytuacji dokonywania nakładów w budynkach niebędących środkami trwałymi prowadzonego przedsiębiorstwa nie dochodzi do ich ulepszenia w rozumieniu ww. przepisu.

Z uwagi na to, że przepis art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący pierwszego zasiedlenia przywołuje w swej treści pojęcie „ulepszenia”, przy czym wskazuje, że rozumienie tego pojęcia należy odnosić do przepisów o podatku dochodowym, należy stwierdzić, że ulepszenie dotyczy wyłącznie poniesionych nakładów w obiektach będących środkami trwałymi w podmiocie gospodarczym. Również przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące warunków zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynków lub ich części i budowli, w swej treści posługują się pojęciem „ulepszenia”, które także należy odnosić wyłącznie do nakładów poniesionych na ulepszenie środków trwałych podatnika. Zatem w analizowanym stanie faktycznym, Spółka ponosząc nakłady inwestycyjne w nabytym Strychu, który nie stanowi środka trwałego w majątku Spółki, niezależnie od wysokości poniesionych nakładów nie dokonuje ulepszenia w rozumieniu przepisu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc ponoszone nakłady nie mogą wpływać na możliwość skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia sprzedaży poszczególnych lokali na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 5

Mając na uwadze analogiczną argumentację jak w przypadku Strychu, w ocenie Spółki, Spółka będzie miała podstawy do sprzedaży poszczególnych lokali w Nieruchomości, jako zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W przypadku gdy Spółka dokona sprzedaży lokali w Nieruchomości przed upływem 2 lat od podpisania umowy nabycia Nieruchomości, przeniesienie własności odrębnych lokali na nabywców końcowych będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, Spółka nie mogłaby skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże w ocenie Spółki, w analizowanej sytuacji, zostaną spełnione przesłanki do zwolnienia niniejszej transakcji z VAT na podstawie przepisu art. 43 ust.1 pkt 10a, ponieważ:

*   Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości
*   Spółka nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie o których mowa w cytowanym przepisie natomiast ewentualne wydatki poniesione na rewitalizację tych pomieszczeń nie mieszczą się w definicji „ulepszenia”, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
*   Spółka nie odliczyła VAT od wydatków poniesionych na powyższe prace, uznając że nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT ze względu na fakt iż zakupy są związane z działalnością zwolnioną Spółki.

Ad. 6

(Stanowisko Wnioskodawcy sformułowane ostatecznie w piśmie uzupełniającym z dnia 20 lutego 2018 r.)

W przypadku gdy sprzedaż poszczególnych lokali w Nieruchomości zostanie dokonana po upływie 2 lat od nabycia Nieruchomości przez Spółkę, Spółce będzie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania sprzedaży poszczególnych lokali na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT. W ocenie Spółki należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ część lokali, która jest wynajmowana, została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych i wynajem tych lokali będzie trwać dłużej niż 2 lata. Dodatkowo Spółka nie poniosła nakładów na Nieruchomość o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Natomiast pozostała część lokali, która po nabyciu Nieruchomości przez Spółkę nie będzie wynajmowana przez okres ponad 2 lat, będzie natomiast wykorzystywana przez okres przekraczający 2 lata przez Spółkę do prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, jednocześnie Spółka nie poniesie nakładów na Nieruchomość, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. W związku z tym Spółka również w powyższym przypadku będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT. Podejście takie jest zgodne z tezą przedstawioną w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, z dnia 16 listopada 2017 r., w którym Trybunał przyznał, że pierwsze zasiedlenie nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE. TSUE. W związku z tym, jeżeli Spółka będzie wykorzystywała przedmiotową nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż 2 lata i nie będzie ponosiła wydatków na jej ulepszenie, o których mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie również uprawniona do sprzedaży poszczególnych lokali korzystając ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie zwolnienia z podatku nabycia nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu (pytanie nr 1),

*   **prawidłowe** w zakresie ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej (pytanie nr 3),

*   **prawidłowe** w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu (pytanie nr 4),

*   **nieprawidłowe** w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży poszczególnych lokali w Nieruchomości (pytanie nr 5 i 6).

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt, budynki i budowle spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ww. sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wobec tego, należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W kontekście tego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

C o do zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwił podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, w tym prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt (prawo wieczystego użytkowania gruntu) będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, w tym prawa wieczystego użytkowania gruntu, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ad. 1

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zwolnienia z VAT dla czynności nabycia od Wspólnoty nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu.

Podstawą prawną funkcjonowania wspólnot jest ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2017 r., poz. 1529). Ustawa ta określa prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną. Zgodnie z treścią art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Stosownie natomiast do art. 13 ustawy o własności lokali, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, a także uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, przez którą rozumie się grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (np. klatki schodowe, parkingi, instalacje energetyczne itd.).

Zgodnie z art. 14 ww. ustawy, na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Drugi rodzaj wydatków, ponoszonych przez właścicieli lokali, to wydatki związane z utrzymaniem własnych lokali, głównie koszty zużytej przez właściciela energii cieplnej oraz wody i wywóz nieczystości.

Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która może jednak posiadać podmiotowość podatkową. Jednakże, w zakresie czynności zarządzania nieruchomością wspólną nie jest ona podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy.

Natomiast podkreślenia wymaga, że czynności wykonywane przez wspólnotę, wykraczające poza zakres obowiązkowego zarządu określonego w ustawie o własności lokali, są dostawą towarów lub świadczeniem usług, w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei sprzedaż części wspólnej nieruchomości jest czynnością mieszczącą się w definicji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza nabyć od Wspólnoty mieszkaniowej powierzchnię strychów, będących częścią wspólną Nieruchomości. Wspólnota nie nabyła przedmiotowego Strychu, ponieważ był on częścią wspólną Nieruchomości i nie był osobno zasiedlany. Spółka wykona na Strychu prace remontowo-budowlane, modernizacyjne i adaptacyjne w wyniku czego na Strychu powstaną nowe lokale mieszkaniowe. Wspólnota i Spółka zawrą umowę przedwstępną przewidującą zbycie przez Wspólnotę nowo powstałych w wyniku przebudowy Strychu lokali. Wspólnota udzieli wszelkich upoważnień i zgód dla Spółki do dokonywania czynności koniecznych w toku postępowania administracyjnego o wydanie pozwoleń na budowę, zaświadczeń o samodzielności, wprowadzania zmian do danych ewidencyjnych itp. Po zakończeniu prac Spółka zawrze ze Wspólnotą umowę ostateczną na przeniesienie własności nowo powstałych lokali, dla których zostaną założone księgi wieczyste.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy wskazać należy, że w przypadku dostawy nowo powstałych w wyniku przebudowy Strychu lokali, dla których zostaną założone księgi wieczyste, mamy do czynienia z dostawą nowych nieruchomości w sensie prawnym. Zatem, w odniesieniu do sprzedaży przez Wspólnotę i nabycie przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji Strychu, nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy warunkująca zwolnienie z podatku od towarów i usług, gdyż dostawa nowo powstałych lokali nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Zatem należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z powołanej regulacji wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wskazał Wnioskodawca, Wspólnocie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Strychu. Strych stanowił część wspólną Nieruchomości i nie był odrębnie zasiedlany w momencie oddania Nieruchomości do użytkowania, tj. przed rokiem 1993. Wspólnota nie ponosiła wydatków na ulepszenie Strychu. Wspólnocie nie będzie przysługiwało również prawo do odliczenia podatku naliczonego przy przebudowie i adaptacji Strychu na lokale mieszkalne, gdyż adaptacja ta będzie wykonywana przez Spółkę i na jej koszt.

Wobec tego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dostawa nowo powstałych lokali w wyniku przebudowy Strychu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również możliwości uznania Nieruchomości oraz Strychu, zakwalifikowanej przez Spółkę jako nieruchomość inwestycyjna/towar, za ulepszoną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i zwolnienia od podatku VAT poszczególnych lokali wydzielonych z tej nieruchomości.

Jak wynika z opisu sprawy Nieruchomość oraz Strych zostaną zakwalifikowane w księgach rachunkowych Spółki zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości jako inwestycja długoterminowa - nieruchomości inwestycyjne/towary po cenie nabycia. W konsekwencji Strych oraz Nieruchomość nie zostaną zaliczone do środków trwałych Spółki i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie będą naliczane odpisy amortyzacyjne.

Należy wskazać, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

W interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.26.2018.2.JS, będącej rozstrzygnięciem przedmiotowego wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2), Organ zgodził się z Wnioskodawcą, że „nie można zakwalifikować prac budowlanych/modernizacyjnych wykonywanych na Strychu oraz Nieruchomości jako prac spełniających warunki „ulepszenia” zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pojęcie „ulepszenia” na gruncie przepisów podatkowych można odnieść jedynie do środków trwałych”.

Skoro – jak stwierdzono w ww. interpretacji - prac budowlanych wykonywanych na Strychu oraz Nieruchomości nie można zakwalifikować jako prac spełniających warunki „ulepszenia” zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż pojęcie „ulepszenia” na gruncie przepisów podatkowych można odnieść jedynie do środków trwałych, to w analizowanej sprawie Wnioskodawca dokonując ww. prac budowlanych na Strychu oraz Nieruchomości, które nie zostały zaliczone do środków trwałych Spółki i nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, niezależnie od wysokości poniesionych nakładów nie dokonuje ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i tym samym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a tej ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ulepszenia przedmiotowej nieruchomości należało uznać za prawidłowe (pytanie nr 3).

Ad. 4

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do zastosowania zwolnienia dla sprzedaży poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu.

W odniesieniu do poruszonej kwestii należy stwierdzić, że dla dostawy poszczególnych lokali wydzielonych po przebudowie Strychu nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wnioskodawca nabędzie wskazane lokale po ich wyodrębnieniu w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż umowną końcową wydzielonych lokali klientom ostatecznym przez Spółkę nastąpi przed upływem 2 lat od momentu podpisania umowy ostatecznej przeniesienia własności pomiędzy Spółką i Wspólnotą.

Zatem dostawa lokali wydzielonych po przebudowie Strychu nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokali a ich dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak wynika z odpowiedzi na pytanie 1, transakcja zakupu przez Spółkę lokali na Strychu będzie zwolniona z podatku VAT, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do ww. lokali. Ponadto Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ jak wyjaśniono wyżej, skoro przedmiotowa nieruchomość nie została zaliczona do środków trwałych Spółki, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na poszczególne lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W konsekwencji sprzedaż lokali wydzielonych po przebudowie Strychu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ad. 5 i 6

Wnioskodawca sformułował również wątpliwości w kwestii prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży poszczególnych lokali w Nieruchomości, w przypadku gdy sprzedaż ta zostanie dokonana przed i po upływie 2 lat od daty nabycia Nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka dokona nabycia udziału w części prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz współwłasności posadowionych na tym gruncie budynków, stanowiących odrębną nieruchomość oraz własność stanowiących odrębną nieruchomość lokali mieszkalnych usytuowanych w budynkach. Spółka zamierza dokonać na Nieruchomości szereg prac remontowo-budowlanych, których wartość przekroczy 30% wartości Nieruchomości. Zakup Nieruchomości został zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ poszczególne lokale w Nieruchomości były wynajmowane przez okres dłuższy niż 2 lata i poprzedni właściciel nie dokonał nakładów ulepszających Nieruchomość, których wartość przekroczyłaby 30% wartości Nieruchomości. Spółka nie ma pewności, czy sprzedaż poszczególnych lokali na rzecz klientów ostatecznych nastąpi przed, czy po upływie 2 lat od daty nabycia Nieruchomości przez Spółkę.

Jak wskazał Wnioskodawca, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych z tytułu prac remontowo-modernizacyjnych, ponieważ wydatki te będą w całości związane z działalności zwolnioną Spółki. Nieruchomość zostanie zakwalifikowana w księgach rachunkowych Spółki zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości jako inwestycja długoterminowa - nieruchomości inwestycyjne/towary po cenie nabycia. W konsekwencji Nieruchomość nie zostanie zaliczona do środków trwałych Spółki i nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i nie będą naliczane odpisy amortyzacyjne.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych we wniosku okoliczności należy zaznaczyć, że w niniejszych okolicznościach na przedmiotową Nieruchomość nie ponoszono wydatków na ulepszenie w rozumieniu o przepisów podatku dochodowym, gdyż jak wyjaśniono wyżej, skoro przedmiotowa Nieruchomość nie została zaliczona do środków trwałych Spółki wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na poszczególne lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem, w przypadku ww Nieruchomości do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie podpisania umów najmu przez poprzedniego właściciela i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, sprzedaż poszczególnych lokali w Nieruchomości, wynajmowanych przez poprzedniego właściciela będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Do pierwszego zasiedlenia tych pomieszczeń doszło w momencie podpisania umów dzierżawy przez poprzedniego właściciela i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 i 6 jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.