Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.655.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, bez konieczności
prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz braku
obowiązku złożenia informacji VAT; 26.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samochód-samochody osobowe
wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, bez konieczności prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu oraz braku obowiązku złożenia informacji VAT-26.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (REGON: ..., NIP: ..., KRS: ...; zwana dalej
    „Spółką” lub „Wnioskodawcą”, a także „Zainteresowanym”) jest spółką prawa handlowego,
    zajmującą się działalnością usługową i handlową. Przedmiot przeważającej działalności
    Spółki sklasyfikowany został zgodnie z PKD pod kodem 49.41.Z („transport drogowy
    towarów”). Ponadto Zainteresowany świadczy usługi magazynowania i przechowywania
    pozostałych towarów (PKD 52.10.B), jak również usługi wspomagające transport lądowy
    (PKD 52.21.Z). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    ... sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz jest polskim
    rezydentem podatkowym, tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (miejsc. ...), zaś
    jedynymi wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (zwane dalej łącznie „Wspólnikami”),
    będące obywatelami polskimi, posiadającymi rezydencję podatkową również na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kapitał zakładowy Spółki dzieli się na 100 udziałów,
    przy czym każde ze wspólników posiada po 50 udziałów.
    Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami zysk przypadający Wspólnikom dzieli się w stosunku
    do posiadanych udziałów. Nadmienić należy, iż w skład Zarządu Zainteresowanego
    wchodzi każde ze Wspólników. Spółka rozważa nabycie samochodów osobowych (póki co
    zakupiła jeden), których zakup zostanie sfinansowany w drodze umowy/umów leasingu
    operacyjnego.
    Samochody te (póki co jeden samochód) Wnioskodawca przeznacza i przeznaczać będzie
    wyłącznie w celu dalszego najmu różnym podmiotom – w tym powiązanym ze Spółką.
    Każdorazowo stosowane będą ceny rynkowe. W przypadku takiego najmu leasingowane
    samochody zostają przekazane w odpłatne użytkowanie na podstawie cywilnoprawnej
    umowy (najem) w ramach swojej działalności gospodarczej. Umowy najmu określają /
    będą określać w sposób precyzyjny jego zasady, czas, odpłatność. Wynajem samochodów
    prowadzony jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl zawieranych
    umów najmu obowiązkiem Wnioskodawcy jest zapewnienie sprawnego pojazdu na
    wskazany w umowie okres wynajmu.

    Oddaje on najemcy wraz z zatankowanym do pełna pojazdem, kluczyk, dowód
    rejestracyjny, ważną polisę ubezpieczeniową. Najemca, po zrealizowaniu umowy najmu,
    ma obowiązek zwrotu pojazdu w stanie niepogorszonym, z pełnym zbiornikiem paliwa.
    Wydanie i odbiór pojazdu są za każdym razem potwierdzane protokołem. Stanowi on
    integralną cześć umowy najmu. Z tytułu odpłatnego korzystania pobierane za taki
    wynajem wynagrodzenie jest i będzie opodatkowane podatkiem VAT. Samochody te są i
    będą pojazdami w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i spełniać będą definicję pojazdów samochodowych
    w rozumieniu art. 2 pkt 34 uVAT. Przepisy uVAT nie określają, w jaki sposób podatnik ma
    zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego pojazdu samochodowego dla
    celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Określone przez podatnika zasady
    używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany
    wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Celem tego
    Wnioskodawca ustalił w swojej firmie regulamin określający sposób użytkowania
    pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem, wykluczający użycie tych
    pojazdów w celach innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy w zakresie
    wynajmu, w szczególności używanie pojazdu dla celów prywatnych. Wszystkie samochody
    przeznaczone na wynajem zostaną wymienione w załączniku do ww. regulaminu. Celem
    regulaminu będzie określenie zasad wykorzystania pojazdów samochodowych tylko i
    wyłącznie na wynajem. I tak, zgodnie z tym regulaminem pracownicy Spółki nie mogą
    wykorzystywać tych pojazdów do celów prywatnych w każdym wypadku.
    Jednocześnie nie mogą oni również korzystać z samochodów w celach służbowych, z
    wyjątkiem sytuacji, gdy Wnioskodawca powierzy im samochód w celu realizacji usługi
    związanej z najmem pojazdów. Jednakże zgodnie z postanowieniami regulaminu
    Zainteresowany może powierzyć pracownikowi samochód wyłącznie do realizacji celów
    służbowych, takich jak jego:
    - zatankowanie,
    - serwis, czy
    - jazda próbna z klientem.
    Pracownicy mają obowiązek sprawdzania aktualności regulaminu i jego załączników.
    Niezastosowanie się do regulaminu skutkuje odpowiedzialnością pracownika.
    Jednocześnie, co wynika z powyższego regulaminu, pomiędzy poszczególnymi umowami
    najmu pojazdy nie są i nie będą wykorzystywane do innych celów, w tym przez
    pracowników Spółki. Będą zaparkowane pod adresem stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Po zakończonej umowie najmu, klienci
    zwracają pojazdy z pełnym zbiornikiem paliwa i jest to obowiązek określony w umowie. W
    przypadku nabycia nowych pojazdów lub sprzedaży starych Wnioskodawca na bieżąco
    aktualizuje załącznik do regulaminu, tak aby lista samochodów służących do wynajmu była
    aktualizowana na bieżąco.
    Zainteresowany nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów będących przedmiotem
    zapytania, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 uVAT, w związku z tym, że
    samochody są wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności gospodarczej polegającej
    na ich wynajmie. Wnioskodawca w odniesieniu do pojazdu objętego niniejszym wnioskiem
    nie złożył informacji VAT- 26.
    Ponadto, przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zapisanym w umowie spółki i wpisie
    do KRS, nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów. Jednakże samochód/samochody
    faktycznie będą wynajmowane w ramach działalności gospodarczej Spółki.
    Pytania
    1. Czy Spółka jest uprawniona do odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od
      wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w tym 100% kwoty podatku VAT
      naliczonego z tytułu opłat leasingowych i innych wydatków związanych z tymi

      pojazdami) – przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, pomimo nieprowadzenia przez
      Wnioskodawcę ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust.
      6-8 uVAT?
    2. Czy – jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca – Wnioskodawca jest
      zobowiązany do złożenia informacji VAT-26, o której mowa w art. 86 ust. 12 uVAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    W opinii Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczania 100% kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w tym 100% kwoty
    podatku VAT naliczonego z tytułu opłat leasingowych i opłat związanych z eksploatacją
    pojazdów), tj. samochodami wykorzystywanymi tylko i wyłącznie w celach ich wynajmu,
    pomimo nieprowadzenia przez Wnioskodawcę ewidencji przebiegu pojazdu, o której
    mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT.
    Ad. 2) Jednocześnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z powyższym nie jest
    on zobowiązany do złożenia informacji VAT-26.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; zwanej dalej w skrócie „uVAT”) opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii (art. 2 pkt 6 uVAT).
    Z kolei po myśli art. 2 pkt 22 ww. ustawy sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 uVAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W opinii Spółki, pojęcie „przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”
    powinno być poddane interpretacji zgodnej z wykładnią dokonaną przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym wskazano, że dla
    uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy
    dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju.
    Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de
    facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z
    przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał
    posłużył się terminem przeniesienia "własności w sensie ekonomicznym", podkreślając
    tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza
    to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest
    przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania
    nią. Zatem pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie
    rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, a zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel”
    nie można interpretować jako „prawa własności”.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 uVAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).

    Z kolei art. 8 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że w przypadku, gdy podatnik, działając we
    własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje
    się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powołany przepis obejmuje
    sytuację, w której podmiot świadczący (odsprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Oznacza to zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    - towary i usługi – z których nabyciem podatek został naliczony – są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem
    spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało
    wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zatem podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku,
    który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 uVAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni. Co istotne, w
    kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących pojazdów
    samochodowych ustawa zawiera szereg przepisów szczególnych.

    W tym zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę na art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy,
    zgodnie z którym w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku
    wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Z kolei w myśl art. 86a ust. 2 ww. ustawy, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
      napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Na podstawie ust. 3 ww. artykułu przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Jak stanowi przepis art. 86a ust. 4 uVAT, pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
      przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie
      do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą jest nieistotne.
    Zaakcentować, jednakże należy, iż – na mocy art. 86a ust. 5 uVAT – warunku prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
    a) odprzedaży,
    b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
    c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w
      odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
    2) w odniesieniu do których:
    a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z
      ust. 1 lub
    b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

    Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
    pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
    zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (vide: z art. 86a
    ust. 6 uVAT).
    W myśl art. 86a ust. 7 ww. ustawy: Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
    a) kolejny numer wpisu,
    b) datę i cel wyjazdu,
    c) opis trasy (skąd - dokąd),
    d) liczbę przejechanych kilometrów,
    e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec
      każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej
      pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji (art. 86a ust. 7).
    Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe,
    dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi
    pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109
    ust. 3. (art. 86a ust. 12 ustawy).
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady, w celu dokonania
    pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania
    tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich
    używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów
    ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 uVAT zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c uVAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych
    wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ww. ustawy ma zastosowanie, jeżeli
    odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

    W opinii Spółki, użycie w przywołanym wyżej przepisie wyrazu „wyłącznie” wskazuje, że
    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są
    wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
    W przedmiotowej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt
    1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem
    pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich
    wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do
    zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki,
    tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W
    przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji.
    Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje
    się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie, jeżeli oddanie w odpłatne
    używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Aby warunki do
    pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych samochodów osobowych
    musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Istotne jest
    zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód winien być przeznaczony
    wyłącznie do usług najmu.
    W opinii pełnomocnika Wnioskodawcy, nie ma tu znaczenia, że przedmiotem działalności
    Spółki zapisanym w umowie spółki i wpisie do KRS nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów.
    Kluczowe bowiem w kontekście zastosowania art. 86a ust. 5 uVAT jest wyłącznie faktyczne
    zadysponowanie konkretnym pojazdem, a nie okoliczność posiadania wpisów o zakresie
    prowadzonej działalności w umowie Spółki lub ujawnionych w KRS.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca jest uprawniony do odliczania
    100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
    (w tym 100% kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu opłat leasingowych i innych
    wydatków wskazanych w opisie sprawy związanych z tymi pojazdami) – przeznaczonymi
    wyłącznie na wynajem, pomimo nieprowadzenia przez Spółkę ewidencji przebiegu
    pojazdu (określonej w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy).
    Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to
    wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 uVAT, gdyż znajdzie zastosowanie art. 86a
    ust. 5 pkt 1 uVAT. W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do
    złożenia informacji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, o których mowa w
    przepisie art. 86a ust. 12 ustawy.
    Końcowo, odnotować należy, że prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska
    potwierdzają interpretacje indywidualne. Tytułem przykładu można przywołać chociażby
    następujące interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja indywidualna z 7 października 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.606.2021.2.KS;
    - Interpretacja indywidualna z 17 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.356.2024.1.JKU;

    - Interpretacja indywidualna z 24 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.507.2024.1.PJ;
    - Interpretacja indywidualna z 20 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.271.2024.3.
      DW;
    - Interpretacja indywidualna z 3 marca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1022.2024.1.MK;
    - Interpretacja indywidualna z 28 września 2021 r., sygn. 0112- KDIL1-2.4012.353.2021.2.
      DS;
    - Interpretacja indywidualna z 20 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.166.2024.3.ICZ;
    - Interpretacja indywidualna z 12 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.819.2024.1.AA;
    - Interpretacja indywidualna z 5 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2023.1.
      AG;
    - Interpretacja indywidualna z 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.269.2024.6.
      ICZ;
    - Interpretacja indywidualna z 12 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.819.2024.1.AA.
    Spółka w pełni aprobuje wykładnię dokonaną w ww. interpretacjach, wobec czego
    twierdzenia i poglądy w nich zawarte uważa za swoje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
          usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
          nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
      o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art.
      34.
    Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
      do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
        a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

        b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z
          kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu
          drogowym wynika takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
        a) odprzedaży,
        b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
        c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
          lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
    2) w odniesieniu do których:
        a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
          zgodnie z ust. 1 lub
        b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
        a) kolejny numer wpisu,
        b) datę i cel wyjazdu,
        c) opis trasy (skąd - dokąd),
        d) liczbę przejechanych kilometrów,
        e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia
    podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w
    kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c), warunku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i
    najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny,
    jazda próbna, użytek służbowy podatnika).
    Z opisu sprawy wynika, że:

    · są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    · rozważają Państwo nabycie samochodów osobowych (póki co zakupiono jeden), których
      zakup zostanie sfinansowany w drodze umowy/umów leasingu operacyjnego;
    · Samochody te (póki co jeden samochód) przeznaczą Państwo i przeznaczać będą
      wyłącznie w celu dalszego najmu różnym podmiotom – w tym powiązanym ze Spółką.
      W przypadku takiego najmu leasingowane samochody zostają przekazane w odpłatne
      użytkowanie na podstawie cywilnoprawnej umowy (najem) w ramach swojej
      działalności gospodarczej;
    · z tytułu odpłatnego korzystania pobierane za taki wynajem wynagrodzenie jest i będzie
      opodatkowane podatkiem VAT;
    · samochody oddane w najem są i będą pojazdami w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i spełniać
      będą definicję pojazdów samochodowych w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy;
    · ustaliliście Państwo w swojej firmie regulamin określający sposób użytkowania
      pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem, wykluczający użycie tych
      pojazdów w celach innych niż Państwa działalność gospodarcza w zakresie wynajmu,
      w szczególności używanie pojazdu dla celów prywatnych. Wszystkie samochody
      przeznaczone na wynajem zostaną wymienione w załączniku do ww. regulaminu.
      Celem regulaminu będzie określenie zasad wykorzystania pojazdów samochodowych
      tylko i wyłącznie na wynajem. I tak, zgodnie z tym regulaminem Państwa pracownicy
      nie mogą wykorzystywać tych pojazdów do celów prywatnych;
    · pomiędzy poszczególnymi umowami najmu pojazdy nie są i nie będą wykorzystywane
      do innych celów, w tym przez pracowników. Będą zaparkowane pod adresem stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez Państwa;
    · nie prowadzą Państwo ewidencji przebiegu pojazdów będących przedmiotem zapytania,
      o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy, w związku z tym, że samochody
      są wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności gospodarczej polegającej na ich
      wynajmie;
    · w odniesieniu do pojazdu objętego niniejszym wnioskiem nie złożyliście Państwo
      informacji VAT- 26;
    · przedmiotem Państwa działalności zapisanym w umowie Spółki i wpisie do KRS nie jest
      wynajem i dzierżawa pojazdów. Jednakże samochód/samochody faktycznie będą
      wynajmowane w ramach Państwa działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi
    wyłącznie na wynajem, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz
    obowiązku złożenia informacji VAT-26.
    W tej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość
    odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
    wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania
    pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania
    tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich
    używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów
    ewidencją przebiegu pojazdu.

    Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W analizowanej
    sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tym przepisem, warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne
    używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych
    samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód
    powinien być przeznaczony wyłącznie do usług najmu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3
    pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z pojazdami
    samochodowymi, w sytuacji gdy wyleasingowane samochody zostały/zostaną oddane do
    odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu.
    Bowiem jak Państwo wyjaśnili, Samochody (póki co jeden samochód) przeznaczą Państwo
    i przeznaczać będą wyłącznie w celu dalszego najmu. W przypadku takiego najmu
    leasingowane samochody zostają przekazane w odpłatne użytkowanie na podstawie
    cywilnoprawnej umowy (najem) w ramach swojej działalności gospodarczej. Pomiędzy
    poszczególnymi umowami najmu pojazdy nie są i nie będą wykorzystywane do innych
    celów, w tym przez pracowników. Ustaliliście Państwo w swojej firmie regulamin
    określający sposób użytkowania pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem,
    wykluczający użycie tych pojazdów w celach innych niż Państwa działalność gospodarcza
    w zakresie wynajmu, w szczególności używanie pojazdu dla celów prywatnych. Wszystkie
    samochody przeznaczone na wynajem zostaną wymienione w załączniku do ww.
    regulaminu. Przedmiotowe pojazdy będą zaparkowane pod adresem stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez Państwa. Z tytułu odpłatnego korzystania
    pobierane za taki wynajem wynagrodzenie jest i będzie opodatkowane podatkiem VAT.
    Państwo są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nie ma w tym przypadku znaczenia, że przedmiotem działalności Państwa zapisanym w
    umowie i wpisie do KRS nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów, istotne jest bowiem, w
    kontekście zastosowania art. 86a ust. 5 ustawy, faktyczne zadysponowanie konkretnym
    pojazdem, a nie okoliczność posiadania wpisów o zakresie prowadzonej działalności w
    statusie Spółki lub ujawnionych w KRS.
    Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku przysługuje/będzie Państwu,
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z samochodami osobowymi przeznaczonymi
    wyłącznie na wynajem, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1
    lit. a w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, bez
    konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7
    ustawy o VAT oraz nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku zgłoszenia tego pojazdu do
    urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.