Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD3/033/70/CRS/08/PK-713
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2009-01-15
Teza: Zasady wykazywania kwot wypłacanych stypendiów w PIT 8S
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; stypendia; zaliczka; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

**ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ**

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), Minister Finansów zmienia, z urzędu, interpretację indywidualną z dnia 19 lutego 2008 r., Nr IPPB1/415-473/07-2/AŻ, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów, uznającą za prawidłowe stanowisko Starostwa Powiatowego przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007 r. o udzielenie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sporządzania informacji o wysokości wypłacanych stypendiów – PIT-8S, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 lutego 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – działając na podstawie § 2 i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – wydał w imieniu Ministra Finansów interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 26 listopada 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.), w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Świadczenia pieniężne stypendyści otrzymywali w ramach programu ZPORR współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa. Stypendia wypłacane były w transzach po wcześniejszym przekazaniu przez Instytucję Zarządzającą. Przy wypełnieniu informacji PIT-8S stosowano art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W części D „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”, w kolumnie b „Kwota wypłacona” wpisywano kwotę wypłaconą w danym miesiącu.

Dodatkowo pismem z dnia 26 listopada 2007 r., nr EKT.III 4335/2/7/07, przesłanym wraz z wnioskiem, Starostwo Powiatowe poinformowało, że powiat (…) realizował dwa projekty w ramach ZPORR Działanie 2.2, pt. „Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży wiejskiego powiatu (…)” oraz „Eurostudent – program stypendialny dla województwa (…)”, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa, dla uczniów w kwocie 100 zł miesięcznie, a dla studentów w kwocie 150 zł miesięcznie.

Instytucja wdrażająca przekazywała środki na wypłatę stypendiów studenckich w następujących transzach:

*   za miesiące: styczeń-maj 2007 r. w dniu 23 maja 2007 r. w kwocie 750 zł,
*   za czerwiec 2007 r. w dniu 19 czerwca 2007 r. w kwocie 150 zł,
*   za lipiec 2007 r. w dniu 19 czerwca 2007 r. w kwocie 150 zł.

Stypendia uczniowskie przekazywane były następująco:

*   Za miesiące: styczeń – marzec w dniu 15 marca 2007 r. w kwocie 300 zł
*   Za miesiące: kwiecień – czerwiec w dniu 12 czerwca 2007 r. w kwocie 300 zł

W związku z powyższym, środki finansowe były przekazywane na konta stypendystów w kwotach skomasowanych. Dokonane operacje finansowe odzwierciedla informacja o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S w części D „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zadał pytanie czy wypłacone kwoty należy rozbijać na poszczególne miesiące, za które przyznano stypendia, czy należy je kompensować i wpisywać jako kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy wpisywać kwotę faktycznie wypłaconą a nie kwoty należne za poszczególne miesiące.

Dokonując oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, zgodził się ze stanowiskiem Starostwa Powiatowego, stwierdzając, że określenie dla kolumny b w części D informacji PIT-8S brzmi: „Kwota wypłacona”. W związku z powyższym w pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy należy wykazać kwoty faktycznie wypłaconych stypendiów.

**Po przeanalizowaniu akt sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa, Minister Finansów stwierdza, co następuje.**

Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosowanie do art. 21 ust. 10 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Zgodnie z art. 35 ust. 19 ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S) został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2006 r. Nr 243, poz. 1760 ze zm.).

W świetle powyższego należy potwierdzić, że przytoczone zwolnienie przedmiotowe obowiązuje również wówczas, gdy stypendium za kilka miesięcy jest wypłacane jednorazowo. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendium, bowiem podstawę opodatkowania stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium. Zatem w przypadku, gdy łączna kwota wypłat w określonym miesiącu jest wyższa niż 380 zł, ale przyznane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty, płatnik nie jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek z tego tytułu.

Za nieprawidłowe natomiast należy uznać stanowisko, zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2008 r., Nr IPPB1/415-473/07-2/AŻ, w części w jakiej, w sytuacji skumulowania wypłat stypendium za kilka miesięcy, zaleca wykazywać – w formularzu PIT-8S, w części D „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi” w kolumnie b „Kwota wypłacona” – kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu.

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny a w części D formularza PIT-8S „Miesiąc, za który dokonano wypłaty”. W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy należy wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, a nie kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu.

W świetle powyższego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmieniona interpretacja indywidualna dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2007 r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu, do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa) wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów na adres: Świętokrzyska 12, 00 916 Warszawa, w dwóch egzemplarzach, w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 i art. 54 § 1 ustawy).