Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.374.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Uznanie czy wniesienie aportem nakładów związanych z
modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków do Spółki będzie
podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Prawo do pełnego
odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupowych
związanych z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków.
Słowa kluczowe: aport
nakłady
nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania czy wniesienie przez Gminę aportem nakładów związanych z modernizacją
      obiektów oczyszczalni ścieków w ... do Spółki będzie podlegało opodatkowaniu
      podatkiem VAT,
      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych
      z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków w ....
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 2 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (tj. Dz.U.
    z 2024r. poz. 1465 ze zm.) posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Gmina rozlicza podatek VAT w okresach miesięcznych i składa JPK_VAT.
    Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów ww.
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana
    jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, natomiast część czynności Gmina
    wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    ustawy o VAT.
    Gmina realizuje zadanie pt. „...”, w ramach której jedną z dwóch wykonywanych inwestycji
    jest „...”.
    Zakres tej inwestycji zakłada:
    (...)

    Prawidłowa i bezpieczna praca oczyszczalni ma ogromne znaczenie dla bezpieczeństwa
    wód zbiornika ... będącego rezerwatem wody pitnej mieszkańców Gminy ... i ....
    W ramach inwestycji, Gmina planuje również modernizację dwóch budynków tj.:
      1. Budynku magazynowo – garażowego, budynek oddany do użytkowania w latach 70-
        tych ub. wieku, częściowo zmodernizowany został w roku 2012. Wartość
        początkowa środka trwałego figurująca w księgach rachunkowych Urzędu Miasta i
        Gminy wynosi .. zł. Gmina w ramach realizowanej inwestycji planuje ponieść
        wydatki na modernizację/ulepszenie tego budynku, na dzień złożenia niniejszego
        wniosku wartość tych robót nie została oszacowana i nie są one objęte umową z
        wykonawcą. Nie stanowią zatem przedmiotu niniejszej interpretacji.
      2. Budynku administracyjno – socjalnego, budynek został oddany do użytkowania
        prawdopodobnie w latach 70-tych ub. wieku, Gminie został przekazany w roku
        1991r. (wykaz środków trwałych przekazanych przez .... datowany jest na dzień
        20.11.1991 r.). Wartość początkowa figurująca w księgach rachunkowych Urzędu
        Miasta i Gminy wynosi .. zł. Gmina w ramach realizowanej inwestycji poniesie
        wydatki na modernizację/ulepszenie, w wysokości .. zł netto, tj. .. zł brutto i jest w
        stanie wyodrębnić ten koszt z otrzymywanych faktur. Nakłady te również nie
        stanowią przedmiotu niniejszej interpretacji.
    Podsumowując, w ramach inwestycji – będącej przedmiotem niniejszej interpretacji,
    zostanie wykonany nowy układ technologiczny ze stacją krat wstępnych, przepompownią
    ścieków, fazą oczyszczania mechanicznego z odzyskiem piasku, trzema ciągami reaktorów
    biologicznych, komorą stabilizacji tlenowej, stacją odwadniania osadu wyposażoną w
    prasy. Nowość stanowić będą solarne suszarnie osadu oraz farma fotowoltaiczna.
    Powstanie również pompownia i zbiornik wody wykorzystujący wodę oczyszczoną do
    celów technologicznych na obiekcie. Całość stanowić będzie zwięzły i kompatybilny,
    zapewniający dobre efekty oczyszczania oraz wysoki stopień odwodnienia osadu system
    technologiczny.
    Inwestycja jest realizowana przez firmę ... S.A za kwotę ... zł brutto (główny wykonawca
    robót budowlanych). W tej kwocie ujęta jest, wskazana wyżej wartość robót niebędących
    przedmiotem niniejszej interpretacji w kwocie .. zł netto, ... zł brutto. Ponadto, Gmina
    ponosi również inne koszty, w tym m.in. koszty nadzoru inwestorskiego, nadzoru
    autorskiego, które zwiększają wartość realizowanej inwestycji. Ich ostateczna wartość
    będzie znana po zakończeniu jej realizacji. Gmina otrzymała dofinansowanie z Rządowego
    Funduszu Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych - Rozwój stref przemysłowych w
    kwocie ... zł (promesa z dnia 19.04.2024r.)
    Wskazana kwota dofinansowania obejmuje także inwestycję pn. „...”, jako drugą część
    realizowanego zadania. Natomiast inwestycja ta nie stanowi przedmiotu niniejszej
    interpretacji.
    Termin zakończenia całej (obejmującej dwa ww. zadania) inwestycji planowany jest w
    połowie roku 2026.
    Faktury są wystawiane na Gminę. Gmina ma i będzie miała możliwość przyporządkowania
    poszczególnych faktur do realizowanych zadań w inwestycji.
    Po zrealizowaniu inwestycji Gmina planuje przekazać aportem wskazane nakłady do
    spółki komunalnej Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Nakłady zostaną
    wniesione w możliwie najkrótszym czasie po ukończeniu inwestycji przy uwzględnieniu
    konieczności dopełnienia wymaganych formalności i procedur, w zamian za udziały.
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce. Aport zostanie udokumentowany aktem
    notarialnym. Wniesiony aportem do Spółki majątek będzie służył odpłatnemu świadczeniu
    usług, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina po przekazaniu

    aportu otrzyma udziały w wartości nominalnej równej wartości netto poniesionych przez
    Gminę nakładów inwestycyjnych na Infrastrukturę. Kwotę odpowiadającą podatkowi VAT
    Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rachunek Gminy.
    Wydatki na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym będą stanowiły
    ponad 30% wartości początkowej wartości obiektu.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania tut. Organu:
        1) Czy będąca przedmiotem aportu do Spółki infrastruktura powstała w ramach
          inwestycji będzie posadowiona na działkach będących Państwa własnością, czy
          na obcym gruncie (czyim)?
        2) Czy przedmiotem aportu do Spółki będzie również grunt będący Państwa
          własnością, na którym będzie się znajdować infrastruktura powstała w ramach
          inwestycji?
        3) Czy właścicielem istniejącej infrastruktury/elementów infrastruktury wchodzącej
          w skład oczyszczalni ścieków, którą modernizują Państwo w związku z realizacją
          ww. Inwestycji, jest Państwa Gmina czy Spółka?
        4) Czy przedmiotem aportu do Spółki będą budynki/budowle powstałe w ramach
          inwestycji czy wyłącznie nakłady poniesione na przebudowę/rozbudowę
          istniejącej infrastruktury/poszczególnych elementów infrastruktury?
    Jeżeli przedmiotem aportu będą budynki i budowle powstałe w ramach inwestycji, należy
    wskazać:
        5) Czy powstała w wyniku realizacji inwestycji pn.: „....”, infrastruktura będzie
          stanowiła:
          a) budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca
            1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), czy
          b) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo
            budowlane, czy
          c) urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
            budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którą budowlą jest
            ono powiązane?
    Odpowiedzi na ww. pytanie nr 5 należy udzielić oddzielnie dla każdego elementu objętego
    ww. inwestycją.
        6) Czy oddanie do użytkowania infrastruktury wchodzącej w skład oczyszczalni
          ścieków, nastąpi przed przekazaniem ich aportem do Spółki, czy po ich
          przekazaniu do Spółki?
        7) Czy przed przekazaniem aportem do Spółki infrastruktury wchodzącej w skład
          oczyszczalni ścieków nastąpi pierwsze zasiedlenie tej infrastruktury w
          rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
          usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.)? Jeśli tak, to należy wskazać
          dokładną datę.
        8) W wyniku jakich czynności nastąpi pierwsze zasiedlenie ww. infrastruktury
          wchodzącej w skład oczyszczalni ścieków przed jej przekazaniem aportem do
          Spółki?
        9) Czy przekazanie aportem ww. infrastruktury wchodzącej w skład oczyszczalni
          ścieków, nastąpi w okresie krótszym niż dwa lata od momentu oddania ich do
          użytkowania?

        10) Czy Państwa Gmina będzie użytkowała infrastrukturę wchodzącą w skład
          oczyszczalni ścieków powstałą w ramach ww. inwestycji, po jej wybudowaniu,
          przed jej przekazaniem aportem do Spółki?
        11) Jeśli Państwa Gmina użytkuje/będzie użytkowała infrastrukturę wchodzącą w
          skład oczyszczalni ścieków przed przekazaniem jej aportem do Spółki, to
          prosimy o wskazanie, czy ww. infrastruktura jest/będzie wykorzystywana przez
          Państwa do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
          b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, iż „(...) Wydatki na ulepszenie w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym będą stanowiły ponad 30% wartości początkowej
    wartości obiektu. (...)”, należy wskazać:
        12) Czy wydatki na ulepszenie budynków/budowli, były wyższe niż 30% wartości
          początkowej osobno dla każdego budynku/budowli będących przedmiotem
          aportu?
        13) Czy w odniesieniu do ww. nakładów na ulepszenie ww. budynków/budowli
          przysługiwało Państwa Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego?
        14) Czy ulepszone budynki/budowle będą wykorzystywane przez Państwa Gminę
          wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    wskazali Państwo:
      1) Będąca przedmiotem aportu do Spółki infrastruktura powstała w ramach inwestycji
        będzie posadowiona na działkach będących własnością Gminy.
      2) Przedmiotem aportu do Spółki będzie również grunt, na którym będzie się
        znajdować infrastruktura powstała w ramach inwestycji. Natomiast będzie to miało
        miejsce dopiero po ukończeniu inwestycji i dokonaniu wyceny.
      3) Infrastruktura objęta niniejszym wnioskiem o interpretację stanowi własność Spółki.
      4) Przedmiotem aportu będą nakłady poniesione na przebudowę/rozbudowę
        istniejącej infrastruktury/poszczególnych elementów infrastruktury, a także
        wytworzone w ramach inwestycji budowle.
      5) Klasyfikacja poszczególnych elementów została przedstawiona w poniższej tabeli: (...)
      6) Oddanie do użytkowania infrastruktury wchodzącej w skład oczyszczalni ścieków
        nastąpi przed przekazaniem ich aportem do Spółki. Należy wskazać, że pomiędzy
        oddaniem do użytkowania a aportem nie upłynie okres dwóch lat.
      7) Przed przekazaniem aportem do Spółki infrastruktury wchodzącej w skład
        oczyszczalni ścieków nastąpi pierwsze zasiedlenie tej infrastruktury w rozumieniu
        art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U.
        z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.). Ma to związek z faktem, że oczyszczalnia jest ciągle
        wykorzystywana – wobec tego zarówno nakłady jak i nowe budowle są do niej
        włączane na bieżąco w celu utrzymania ciągłości pracy. Jednakże dopiero po
        zakończeniu całości robót możliwe będzie oddanie do użytkowania obiektu
        oczyszczalni jako kompletnej infrastruktury, która będzie w stanie zapewnić
        prawidłową redukcję zanieczyszczeń dla całej aglomeracji miasta. Powyższe
        działanie jest zgodne z posiadanym pozwoleniem na budowę, które wobec braku
        możliwości etapowania zostało wydane dla całości inwestycji.

      8) Oczyszczalnia jest ciągle wykorzystywana – wobec tego zarówno nakłady jak i nowe
        budowle są do niej włączane na bieżąco w celu utrzymania ciągłości pracy,
        natomiast aport zostanie dokonany po zakończeniu całej inwestycji (kompleksowo i
        całościowo).
      9) Tak, przekazanie aportem ww. infrastruktury wchodzącej w skład oczyszczalni
        ścieków, nastąpi w okresie krótszym niż dwa lata od momentu oddania ich do
        użytkowania. Nastąpi ono niezwłocznie po zakończeniu inwestycji, po spełnieniu
        wszelkich wymogów formalnych określonych odrębnymi przepisami prawa.
      10) Nie, Gmina nie będzie użytkować infrastrukturę wchodzącą w skład oczyszczalni
        ścieków powstałą w ramach ww. inwestycji po jej wybudowaniu, przed jej
        przekazaniem aportem do Spółki. Po zakończeniu zadania inwestycyjnego
        sporządzony zostanie dokument przyjęcia środka trwałego OT, a następnie - jak
        wskazano wyżej nastąpi przekazanie aportu do spółki. Należy bowiem wskazać, że
        poniesione nakłady stanowią nierozłączny element linii technologicznej
        oczyszczania ścieków, tak że w momencie ich wytworzenia z automatu stanowią
        element procesu oczyszczania (są wykorzystywane do działalności opodatkowanej
        podatkiem VAT).
      11) Z racji faktu, iż wskazane nakłady są dla Gminy inwestycją w obcy środek trwały,
        Gmina nie wykorzystuje ich do czasu zakończenia robót i przekazania ich aportem
        do spółki.
      12) Wydatki na ulepszenie budynków/budowli, były wyższe niż 30% wartości
        początkowej Oczyszczalni ścieków.
      13) Przedmiotem aportu, o którym mowa we wniosku o interpretację będą wyłącznie
        nakłady aktualnie ponoszone (inwestycja w obcy środek trwały), wcześniej Gmina
        nie ponosiła nakładów na tę infrastrukturę, w związku z czym nie miała prawa do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
      14) Ulepszone budynki/budowle nie będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na
        cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Pytania
      1. Czy czynność wniesienia przez Gminę aportem nakładów związanych z modernizacją
        obiektów oczyszczalni ścieków w ..., do Spółki będzie podlegała opodatkowaniu VAT?
      2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w związku z przedmiotową
        czynnością, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od faktur zakupowych związanych z modernizacją obiektów
        oczyszczalni ścieków w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Czynność aportu wytworzonych w ramach realizacji opisanych inwestycji nakładów
    związanych z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków w ... do Spółki będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te
    jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Wniesienie do Spółki nakładów związanych z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków
    w ... będzie stanowić czynność cywilnoprawną (patrz: Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie
    w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16 marca 2006 r., sygn. IS.1/2-4361/4
    /06: „Należy bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto
    techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia lub zmiany umowy spółki)”.
    Należy podkreślić, że w efekcie powyższego Gmina będzie działać jako podatnik VAT na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o Vat, a sama czynność aportu będzie wyczerpywać
    znamiona odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponieważ, będziemy mieć do czynienia z przeniesieniem prawa władania rzeczą jak
    właściciel na rzecz spółki, w zamian za wynagrodzenie (udziały).
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:
      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12
      września 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.432.2018.3.KO, gdzie stwierdzono „W tym
      miejscu należy pokreślić, że zwolnieniem od podatku, nie są objęte czynności
      realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie
      umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że
      wniesienie aportem nieruchomości, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
      (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w
      świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów. Zatem czynność
      wniesienia aportu w postaci odcinków sieci wodociągowej przez Gminę do Spółki jest

      opodatkowana, jednakże sposób jej opodatkowania zależy od tego co jest
      przedmiotem aportu.";
      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24
      sierpnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.507.2018.1.AW: „Wniesienie aportu
      (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję
      odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ dostawa
      ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności,
      istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym
      wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest
      przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak
      właściciel."
    Należy wskazać, że dokonanie aportu będzie wypełniało przesłanki pierwszego
    zasiedlenia, przez co nie będzie mieć zastosowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT zwolnienie dot. dostawy dostawę budynków, budowli lub ich części.
    O fakcie uznania aportu rozbudowywanej i modernizowanej oczyszczalni jako
    dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia, świadczą liczne potwierdzenia
    analogicznych stanowisk w interpretacjach indywidualnych, między innymi:
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30
      marca 2018 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.31.2018.2.JM, w której organ stwierdził, że:
      „(... aport Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, który nastąpi po jego oddaniu do
      użytkowania, zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art.
      2 pkt 14 ustawy. W związku z powyższym aport ww. budowli nie korzysta/nie będzie
      korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Aport ww. budowli
      nie korzysta/nie będzie korzystać również ze zwolnienia od podatku w oparciu o
      przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a (...). Dostawa tej budowli nie korzysta/nie będzie
      również korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
      ponieważ nie będzie ona wykorzystywana przez Gminę przed dokonaniem aportu
      wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. Tym samym aport Infrastruktury
      wodnokanalizacyjnej, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, jest
      /będzie opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.”
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16
      sierpnia 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-3.4012.303.2018.3.APR w której organ wskazał, że:
      „Należy wyjaśnić, że wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego
      spełnia definicję dostawy towarów zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a czynność ta
      uznawana jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż odbywa się za
      wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem
      bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy a otrzymanym
      wynagrodzeniem w formie udziałów, przy tym jej efektem jest przeniesienie na inny
      podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel). Zatem
      dokonując aportu nowobudowanej infrastruktury do spółki gminnej (sieci
      kanalizacyjnej w miejscowości....), Gmina dokona czynności opodatkowanej (dostawy
      budowli). Jednocześnie aport ten nie będzie korzystał z żadnego ze zwolnień od

      podatku przewidzianych dla dostawy budynku/budowli lub ich części - w myśl art. 43
      ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy - gdyż nie będą spełnione przesłanki określone w tych
      przepisach (wytworzona infrastruktura zostanie przekazana w ramach pierwszego
      zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i Gminie będzie przysługiwało prawo
      do odliczenia podatku naliczonego przy jej wytworzeniu).";
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
      grudnia 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.754.2017.1.AJ w której organ potwierdził,
      że: „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów
      prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że aport sieci wodociągowej i sieci
      kanalizacyjnej, który nastąpi niezwłocznie po wybudowaniu ww. infrastruktury (po
      podjęciu stosownej uchwały), zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym w myśl
      art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy będzie opodatkowany 23% stawką
      podatku od towarów i usług."
    Konkludując, planowana transakcja aportu nakładów związanych z modernizacją i
    rozbudową obiektów oczyszczalni ścieków w ... do Spółki sp. z o. o. będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    Ad. 2
    W związku z zamiarem wniesienia aportem obiektu oczyszczalni oraz nakładów
    związanych z modernizacją i rozbudową obiektów oczyszczalni ścieków w ... do Spółki,
    Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone na Inwestycję w pełnej wysokości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Aport będzie stanowił odpłatną dostawę towarów i usług (patrz uzasadnienie do pytania
    1). Naliczenie podatku należnego oraz istniejący od początku zamiar wykorzystania
    oczyszczali oraz sieci do czynności opodatkowanych przesądza o prawie gminy do pełnego
    odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji.
    Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio, związek pomiędzy
    zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
    mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany

    przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tutaj aport mienia do Spółki).
    Stanowisko to znajduje mocne oparcie w orzecznictwie, w tym w wyrokach TSUE:
    „Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego
    dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17 i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania." (por. wyrok w sprawie C- 268/83
    Rompelman).
    „Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na
    przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą; jednocześnie
    niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby się dopiero z
    chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia generowania
    dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4 Dyrektywy
    obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie prowadzenia
    działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia zgodnie z
    artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i
    wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania” (por. wyrok w sprawie C-I 10/94
    Intercommunale voor zeewaterontzilting - INZO)
    Co istotne, pogląd ten znajduje aprobatę w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 6
    listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-598/13-4/UNr stwierdził, że: „Biorąc pod uwagę, że
    prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał
    zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jeśli podatnik
    zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest
    uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby
    przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze
    spożytkowane na cele działalności opodatkowanej)."
    Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 lipca 2013
    r., sygn. IBPP3/443-506/13/JP.
    Brak jest także przesłanek negatywnych do odliczenia, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Należy także wskazać, że z racji faktu wykorzystania inwestycji w całości do celów
    opodatkowanych nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika,
    współczynnika oraz korekty wieloletniej (86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT).
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na infrastrukturę
    kanalizacyjną, która następnie będzie przedmiotem aportu potwierdził przykładowo
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września
    2018 r. sygn. 0112-KDIL2-3.4012.388.2018.l.EZ w której wprost potwierdził, że: „Mając na
    uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na
    wytworzenie Infrastruktury kanalizacyjnej, (która ma zostać wniesiona aportem do Spółki),
    będą/są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, bowiem Wnioskodawca dokonując wytworzenia
    Infrastruktury kanalizacyjnej działa/będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki ponoszone

    w związku z budową ww. infrastruktury służą/będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych tym podatkiem, tj. będą przedmiotem aportu, który - jak rozstrzygnięto
    wyżej – będzie podlegał opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. Reasumując, stwierdzić
    należy, że Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych
    kwot podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową Infrastruktury
    kanalizacyjnej."

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Państwa wątpliwości dotyczą m. in. ustalenia czy wniesienie aportem do Spółki nakładów
    związanych z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków w ... będzie podlegało
    opodatkowaniu VAT.
    Wskazania wymaga, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki,
    który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze
    (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje
    techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
      · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
      · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub
    odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
    prawnych).
    Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ
    odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych
    pieniężnie udziałów.
    Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wyjaśnienia jednocześnie wymaga, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć
    charakter materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów,
    do których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające
    charakter materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości
    (red. prof. dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H.
    Beck 2016, komentarz do art. 45 k.c.)
    Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
    Podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać. Jednak ma on
    pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Z wniosku wynika, że po zrealizowaniu inwestycji pn. „....” Gmina planuje przekazać
    aportem nakłady do spółki komunalnej Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o.
    Przedmiotem aportu będą nakłady poniesione na przebudowę/rozbudowę istniejącej
    infrastruktury/poszczególnych elementów infrastruktury. Nakłady zostaną wniesione w
    możliwie najkrótszym czasie po ukończeniu inwestycji przy uwzględnieniu konieczności
    dopełnienia wymaganych formalności i procedur, w zamian za udziały. Gmina posiada
    100% udziałów w Spółce. Wniesiony aportem do Spółki majątek będzie służył odpłatnemu
    świadczeniu usług, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina po
    przekazaniu aportu otrzyma udziały w wartości nominalnej równej wartości netto
    poniesionych przez Gminę nakładów inwestycyjnych na Infrastrukturę.
    W związku z powyższym realizowana przez Państwa Gminę inwestycja w części, która
    dotyczy przebudowy/rozbudowy istniejącej infrastruktury/poszczególnych elementów
    infrastruktury, należącej do Spółki, stanowi nakłady na obcy środek trwały.
    W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady, jakie zostaną
    poniesione przez Państwa na majątku Spółki nie będą stanowiły towaru w rozumieniu art.
    2 pkt 6 ustawy, (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia (aportu)
    będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione
    nakłady w obcym środku trwałym nie będą stanowić zatem odrębnej rzeczy, a jedynie
    będą skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych
    kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo
    o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów.
    Podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i
    może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazania zatem wymaga, że nakład
    jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za
    wynagrodzeniem nakładów na cudzą rzecz, będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu tym
    podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Świadczenie usług w postaci aportu (zbycia) nakładów poniesionych w obcym środku
    trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Państwa świadczenie na rzecz Spółki – aport poniesionych nakładów –
    nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, wniesienie aportem przez Gminę do Spółki nakładów poniesionych w
    ramach inwestycji będzie stanowiło działalność gospodarczą i czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT.
    W odniesieniu do pozostałej części inwestycji, która dotyczy aportu do Spółki budynków i
    budowli powstałych w ramach inwestycji należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług nie definiują pojęcia budynku/budowli.
    W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz.
    725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych
      urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynków
    /budowli do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku
    /budowli.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć

    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Gmina wskazała, że oddanie do użytkowania infrastruktury wchodzącej w skład
    oczyszczalni ścieków nastąpi przed przekazaniem ich aportem do Spółki. Należy wskazać,
    że pomiędzy oddaniem do użytkowania a aportem nie upłynie okres dwóch lat. Przed
    przekazaniem aportem do Spółki infrastruktury wchodzącej w skład oczyszczalni ścieków
    nastąpi pierwsze zasiedlenie tej infrastruktury w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ma to
    związek z faktem, że oczyszczalnia jest ciągle wykorzystywana – wobec tego zarówno
    nakłady jak i nowe budowle są do niej włączane na bieżąco w celu utrzymania ciągłości
    pracy. Gmina nie będzie użytkować infrastrukturę wchodzącą w skład oczyszczalni
    ścieków powstałą w ramach ww. inwestycji po jej wybudowaniu, przed jej przekazaniem
    aportem do Spółki.
    Analiza powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
    prowadzi do wniosku, że planowana czynność wniesienia do Spółki w drodze aportu
    wskazanych we wniosku budowli/budynków - jak wynika z opisu sprawy - nie nastąpi w
    ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem przed aportem
    dojdzie do ich pierwszego zasiedlenia, jednakże od pierwszego zasiedlenia do chwili
    aportu nie minie okres dłuższy niż 2 lata. Wobec powyższego, wniesienie aportem ww.
    budowli/budynków, nie będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla wniesienia aportem do Spółki ww. budowli/budynków,
    analizie podlega możliwość zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynku,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich
    ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia czy transakcja wniesienia aportem ww. budowli/budynków będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    należy dokonać rozstrzygnięcia czy Państwa Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      - nabycia towarów i usług,

      - dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z treści powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek
    dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny
    czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego – nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W tej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie pt.: „..”, w ramach której jedną z dwóch
    wykonywanych inwestycji jest „.”. Po zrealizowaniu inwestycji Gmina planuje przekazać
    aportem nakłady i budynki oraz budowle do spółki komunalnej Miejski Zakład

    Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o. o. Gmina po przekazaniu aportu otrzyma udziały w
    wartości nominalnej równej wartości netto poniesionych przez Gminę nakładów
    inwestycyjnych na Infrastrukturę. Oznacza to, że ww. zadanie jest realizowane z zamiarem
    wykorzystania go do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem Państwa Gminie – zgodnie z art. 86 ustawy – przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych z modernizacją obiektów
    oczyszczalni ścieków w ... w ramach inwestycji pn. „...”. Prawo to przysługuje, pod
    warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji, przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w
    odniesieniu do budowli i budynków nie będą spełnione, gdyż Państwa Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji.
    Zatem, dla dostawy (aportu) ww. budowli i budynków nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W odniesieniu do budowli i budynków nie ma również zastosowania zwolnienie określone
    w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej, Państwa Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, w odniesieniu do czynności
    wniesienia aportem budowli i budynków należy stwierdzić, że czynność wniesienia
    aportem budowli i budynków podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej
    stawki podatku, jako odpłatna dostawa towarów.
    Natomiast w odniesieniu do urządzeń budowlanych, przekazanych w drodze aportu
    zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budowli
    /budynków i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym
    samym należy przypisać stawkę właściwą dla obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla urządzeń budowlanych
    w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle
    obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z okoliczności sprawy nie wynika, że urządzenia budowlane nie są związane z budynkami i
    budowlami.
    Tym samym urządzenia budowlane powinny być opodatkowane według tych samych
    zasad, co ww. budowle i budynki. Skoro zatem aport ww. budowli i budynków nie korzysta
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy i podlega opodatkowaniu
    przy zastosowaniu właściwej stawki podatku, to również wniesienie aportem ww.
    urządzeń budowlanych będzie podlegało opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej
    stawki podatku.
    Podsumowując, wniesienie aportem do Spółki budowli i budynków oraz urządzeń
    budowlanych powstałych w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji, stanowi odpłatną
    dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie korzysta ze
    zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Tym samym, stanowisko Państwa Gminy w zakresie pytania nr 1, z uwagi na fakt, iż
    wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, pomimo odmiennej argumentacji, jest
    prawidłowe.
    W odniesieniu do kwestii, czy Państwa Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od faktur zakupowych związanych z modernizacją obiektów oczyszczalni

    ścieków w ... należy wskazać, iż w odniesieniu do wydatków ponoszonych na
    infrastrukturę, która ma zostać wniesiona aportem do Spółki, są spełnione - wskazane w
    art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    bowiem Państwa Gmina w związku z modernizacją obiektów oczyszczalni ścieków w ...
    działa jako podatnik VAT, a ponoszone w tym zakresie wydatki służą do wykonywania
    czynności opodatkowanych tym podatkiem, tj. będą przedmiotem aportu, który - jak
    rozstrzygnięto wyżej – podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    Reasumując, stwierdzić należy, że Państwa Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych z modernizacją obiektów
    oczyszczalni ścieków w .... Prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym, stanowisko Państwa Gminy odnośnie pytania nr 2, uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.