Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.297.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Brak opodatkowania wykonywanych czynności oraz brak
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 17 lipca 2025 r. oraz z 6 sierpnia 2025 r. - w odpowiedzi
    na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację zadań
    własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in.
    sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych.

    Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), jako drugi
    etap zadania komplementarnego pn. „(...)”. Inwestycja finansowana jest przy współudziale
    środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych - w celu realizacji przedmiotowego
    Projektu Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach Działania 7.5 Infrastruktura
    edukacyjna w ramach Priorytetu VII Lepsza dostępność do usług społecznych i
    zdrowotnych programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027.
    Głównym celem Projektu jest podniesienie dostępności do edukacji przedszkolnej dzieci z
    terenu Gminy, poprzez rozbudowę placówek wychowania przedszkolnego. Dzięki realizacji
    przedsięwzięcia możliwe będzie przyjęcie większej liczby dzieci do przedszkola głównie z
    terenu Gminy, jak również z terenu gminy A. i B. Realizacja przedsięwzięcia w połączeniu z
    innymi podobnymi projektami będzie miała zintegrowane działanie wyrównujące
    dysproporcje terytorialne w zakresie wychowania przedszkolnego. Jak już zostało
    wskazane, usługi przedszkolne będą adresowane nie tylko dla dzieci w wieku 3-5 lat z
    terenu Gminy, ale również dla dzieci mieszkających w sąsiednich gminach. Realizacja
    Inwestycji pozwoli na zapewnienie dzieciom warunków do prawidłowego rozwoju i
    wychowania przedszkolnego, jak również rozwiąże problem z zapewnieniem dostępności
    do przedszkoli.
    W ramach Projektu, Gmina realizuje następujące działania związane bezpośrednio z
    budynkiem przedszkola:
        wykonanie robót wykończeniowych przewidzianych projektem budowlanym i
        technicznym,
        wykonanie wewnętrznych instalacji sanitarnych, elektrycznych i teletechnicznych,
        wykonanie wentylacji i klimatyzacji,
        wykonanie sieci sanitarnych: wodociągowej i kanalizacyjnej,
        wykonanie sieci energetycznych, okablowanie oświetlenia zewnętrznego,
        wykonanie placu zabaw z wyposażeniem,
        utwardzenie placów, chodników,
    (dalej łącznie jako: „Budynek”).
    Ponadto, realizacja Inwestycji obejmuje również wykonanie kompletnej instalacji
    fotowoltaicznej zlokalizowanej na dachu ww. Budynku o mocy 39,6 kW, odpowiadającej
    zapotrzebowaniu na energię elektryczną nadbudowanej części przedmiotowego obiektu
    (dalej: „Instalacja OZE”).
    W związku z montażem Instalacji OZE w ramach Projektu, Gmina będzie prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), a montowana w
    ramach Inwestycji Instalacja OZE stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww.
    ustawy.
    Budynek, na którym zostanie zamontowana Instalacja OZE, stanowi własność Gminy oraz
    nie będzie on wykorzystywany w żaden odpłatny sposób, w szczególności Gmina nie
    planuje dokonywać odpłatnego wynajmu / dzierżawy pomieszczeń / powierzchni
    znajdujących się w ww. Budynku przedszkola. Również Instalacja OZE nie będzie
    wykorzystywana w taki sposób (tj. nie będzie ona przedmiotem np. dzierżawy czy najmu).
    W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym
    zakresie.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na
    Gminę przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest / będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.

    Jednocześnie, Gmina posiada / będzie posiadała obiektywną możliwość wyodrębnienia
    wydatków przypadających w ramach Projektu wyłącznie na montaż Instalacji OZE na
    Budynku.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z założeniami Gminy, Instalacja OZE jest / będzie wykorzystywana przez Gminę do
    produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania Budynku, który jak zostało wskazane we
    Wniosku, będzie wykorzystywany w ramach wykonywania zadań własnych Gminy
    związanych z edukacją publiczną, a więc na potrzeby czynności z tytułu realizacji których
    Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów. Innymi słowy, Gmina zakłada, że cała
    energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji OZE jest / będzie
    wykorzystywana na potrzeby własne Gminy, tj. na potrzeby funkcjonowania Budynku.
    Gmina nie może jednak wykluczyć sytuacji, w której wyprodukowana energia elektryczna z
    Instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana do zaspokojenia bieżących potrzeb
    Budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona wprowadzona do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej operatora.
    Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z założeniami Gminy Instalacja OZE będzie
    wykorzystywana przez Gminę do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania
    Budynku, który, jak wskazano we Wniosku, będzie wykorzystywany w ramach
    wykonywania zadań własnych Gminy związanych z edukacją publiczną, a więc na potrzeby
    czynności z tytułu realizacji których Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów. Innymi
    słowy, Gmina zakłada, że cała energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą
    Instalacji OZE zostanie zużyta na potrzeby własne Gminy, tj. na potrzeby funkcjonowania
    Budynku.
    Jak Gmina wskazała we Wniosku, Instalacja OZE nie będzie wykorzystywana w żaden
    odpłatny sposób (tj. nie będzie ona przedmiotem np. dzierżawy czy najmu). W
    konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Gmina nie może jednak wykluczyć sytuacji, w której wyprodukowana energia elektryczna z
    Instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana do zaspokojenia bieżących potrzeb
    Budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona wprowadzona do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej operatora. Ponadto, Gmina pragnie jednak podkreślić, iż ustalenie
    czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT, jest
    przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 2). Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na
    przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko
    zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.
    Jak Gmina wskazała powyżej, Instalacja OZE będzie zasilała wyłącznie Budynek, który
    będzie wykorzystywany przez Gminę tylko na potrzeby prowadzenia zajęć przedszkolnych
    i żłobkowych. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie do realizacji zadań
    własnych związanych z edukacją publiczną.
    Gmina pragnie podkreślić, iż po zakończeniu realizacji Projektu nie będzie wykorzystywać
    Instalacji OZE do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest
    jakakolwiek forma odpłatnego udostępnienia przedmiotowego majątku. W konsekwencji,
    Gmina nie będzie czerpać jakichkolwiek dochodów w przedmiotowym zakresie. Zatem
    zdaniem Gminy, Instalacja OZE nie będzie wykorzystywana w ramach jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy Instalacja OZE, która w ramach Projektu zostanie
    zamontowana na Budynku, będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gdyby jednak
    Organ wbrew stanowisku Gminy uznał inaczej, Gmina zaznacza, że nie będzie miała
    możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności.

    Ponadto, Gmina pragnie jednak podkreślić, iż ustalenie czy czynności, w ramach których
    Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT, jest przedmiotem
    zapytania Gminy (pytanie nr 2). Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe
    pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również w
    uzasadnieniu do Wniosku.
    Pytania (nr 2 przeformułowane w uzupełnieniu)
    2) Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, która zostanie zamontowana w ramach
      Projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7
      lub 8 ustawy o VAT?
    3) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku
      z realizacją Projektu w części obejmującej Budynek?
    4) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku
      z realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE?
    Państwa stanowisko w sprawie
    2) W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, która zostanie zamontowana w ramach
      Projektu, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art.
      5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    3) Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku
      z realizacją Projektu, w części obejmującej Budynek.
    4) Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku
      z realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 2.
    Majątek będący przedmiotem Inwestycji (Budynek oraz Instalacja OZE) będzie
    wykorzystywany przez Gminę zgodnie z celami Projektu, tj. podniesienie dostępności do
    edukacji przedszkolnej dzieci z terenu Gminy, jak również dzieci mieszkających w
    sąsiednich gminach.
    Tym samym, w ocenie Gminy, majątek ten nie będzie wykorzystywany w ramach
    czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie powstałe mienie w ramach
    zadań własnych związanych m.in. z edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Efekty rzeczowe Inwestycji będą wykorzystywane nieodpłatnie. Tym samym nie będzie
    tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a
    rezultaty Projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, majątek będący przedmiotem Inwestycji (Budynek
    oraz Instalacja OZE), nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności
    podlegających opodatkowaniu.
    Ad 3 i 4.

    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji (Budynek oraz Instalacja
    OZE) będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na potrzeby prowadzenia zajęć
    przedszkolnych, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie do
    realizacji zadań własnych związanych z edukacją publiczną (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    samorządzie gminnym). Jednocześnie, majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić
    do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a obiekt
    wykorzystywany będzie wyłącznie w związku z realizacją zadań własnych Gminy (czynności
    o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest / nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.

    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.179.2025.1.KM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) efekty realizowanego projektu (budynek
    przedszkola) będą wykorzystywane do zadań własnych gminy o charakterze publicznym w
    zakresie dostępu do m.in. edukacji publicznej, a nabyte towary i usługi związane z tym
    projektem będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej inwestycji w ww. zakresie - na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku
    naliczonego”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w zakresie wydatków ponoszonych na
    Budynek, jak i wydatków ponoszonych w związku z montażem Instalacji OZE, Gminie nie
    przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      8) edukacji publicznej;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności
      i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
      proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych
      podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;

      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3
    ust. 2-4 rozporządzenia.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (Inwestycja,
    Projekt), jako drugi etap zadania komplementarnego pn. „(...)”.
    W ramach Projektu, Gmina realizuje następujące działania związane bezpośrednio z
    budynkiem przedszkola: wykonanie robót wykończeniowych przewidzianych projektem
    budowlanym i technicznym, wykonanie wewnętrznych instalacji sanitarnych,
    elektrycznych i teletechnicznych, wykonanie wentylacji i klimatyzacji, wykonanie sieci
    sanitarnych: wodociągowej i kanalizacyjnej, wykonanie sieci energetycznych, okablowanie
    oświetlenia zewnętrznego, wykonanie placu zabaw z wyposażeniem, utwardzenie placów,
    chodników, (dalej łącznie - Budynek).
    Ponadto, realizacja Inwestycji obejmuje również wykonanie kompletnej instalacji
    fotowoltaicznej zlokalizowanej na dachu ww. Budynku o mocy 39,6 kW, odpowiadającej
    zapotrzebowaniu na energię elektryczną nadbudowanej części przedmiotowego obiektu
    (Instalacja OZE).
    W związku z montażem Instalacji OZE w ramach Projektu, będą Państwo prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), a montowana w
    ramach Inwestycji Instalacja OZE stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww.
    ustawy.
    Budynek, na którym zostanie zamontowana Instalacja OZE, stanowi Państwa własność
    oraz nie będzie on wykorzystywany w żaden odpłatny sposób, w szczególności nie planują
    Państwo dokonywać odpłatnego wynajmu / dzierżawy pomieszczeń / powierzchni
    znajdujących się w ww. Budynku przedszkola. Również Instalacja OZE nie będzie
    wykorzystywana w taki sposób (tj. nie będzie ona przedmiotem np. dzierżawy czy najmu).
    W konsekwencji, nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym
    zakresie.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na
    Państwa przez dostawców / usługodawców fakturami, na których są/będą Państwo
    oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Jednocześnie posiadają / będą posiadali Państwo obiektywną możliwość wyodrębnienia
    wydatków przypadających w ramach Projektu wyłącznie na montaż Instalacji OZE na
    Budynku.
    Zgodnie z Państwa założeniami, Instalacja OZE jest / będzie wykorzystywana przez
    Państwa do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania Budynku, który jak zostało

    wskazane, będzie wykorzystywany w ramach wykonywania Państwa zadań własnych
    związanych z edukacją publiczną, a więc na potrzeby czynności z tytułu realizacji których
    nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów. Innymi słowy, zakładają Państwo, że cała
    energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji OZE jest / będzie
    wykorzystywana na Państwa potrzeby własne, tj. na potrzeby funkcjonowania Budynku.
    Nie mogą Państwo jednak wykluczyć sytuacji, w której wyprodukowana energia
    elektryczna z Instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana do zaspokojenia bieżących
    potrzeb Budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona wprowadzona do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej operatora.
    W konsekwencji, Państwa zdaniem Instalacja OZE, która w ramach Projektu zostanie
    zamontowana na Budynku, będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyli
    Państwo, że nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego przyporządkowania kwot
    podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku z realizacją
    Projektu w części obejmującej Budynek (pytanie oznaczone nr 3).
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że posiadają / będą posiadali Państwo obiektywną
    możliwość wyodrębnienia wydatków przypadających w ramach Projektu wyłącznie na
    montaż Instalacji OZE na Budynku.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Budynek, stanowiący Państwa własność
    nie będzie wykorzystywany w żaden odpłatny sposób, w szczególności nie planują
    Państwo dokonywać odpłatnego wynajmu / dzierżawy pomieszczeń / powierzchni
    znajdujących się w ww. Budynku przedszkola. Będzie on wykorzystywany w ramach
    wykonywania Państwa zadań własnych związanych z edukacją publiczną, tj.
    wykorzystywany wyłącznie na potrzeby wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest/ nie będzie spełniony, ponieważ efekt Inwestycji - Budynek nie będzie
    przez Państwa wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zatem nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku z realizacją
    Projektu w części obejmującej Budynek.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku opodatkowania czynności, w ramach których
    wykorzystywana będzie Instalacja OZE, która zostanie zamontowana w ramach Projektu i
    braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w

    zakresie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu w części obejmującej
    montaż Instalacji OZE (pytania oznaczone nr 2 i 4).
    Jak wynika z opisu sprawy realizacja Inwestycji obejmuje również wykonanie kompletnej
    instalacji fotowoltaicznej zlokalizowanej na dachu ww. Budynku o mocy 39,6 kW,
    odpowiadającej zapotrzebowaniu na energię elektryczną nadbudowanej części
    przedmiotowego obiektu (Instalacja OZE). W związku z montażem Instalacji OZE w ramach
    Projektu, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
    ustawy o odnawialnych źródłach energii, a montowana w ramach Inwestycji Instalacja OZE
    stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww. ustawy.
    Zakładają Państwo, że cała energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji
    OZE jest / będzie wykorzystywana na Państwa potrzeby własne, tj. na potrzeby
    funkcjonowania Budynku. Nie mogą Państwo jednak wykluczyć sytuacji, w której
    wyprodukowana energia elektryczna z Instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana
    do zaspokojenia bieżących potrzeb Budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona
    wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej operatora.
    Dla tej sytuacji, tj. faktu, że będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, i już na
    etapie realizacji projektu posiadają Państwo wiedzę, że mogą Państwo dokonywać
    sprzedaży wyprodukowanej energii elektrycznej, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jak już wskazano, nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;

      27a) prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na
      podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 773).
    Art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji
      o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię
      elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci
      elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem
      mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z
      art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej
      zużycia na potrzeby własne.
    Art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
        a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
          elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta

          zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
          instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
        b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
        a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
          energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej,
        b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
          odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
          energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
          operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach
          bilansowania handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne.
          Ilość energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
            udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu
            energii odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego
            w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
            ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
            niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z
            tej instalacji odnawialnego źródła energii w przypadku gdy instalacja
            odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot
            odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo
            ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z
            tej instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja
            odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot
            odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi
            zgodę na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w
            instalacji odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w
      ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust.
      2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz
      wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art.
      4c ust. 3.
    Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta

      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 3 tej ustawy.
    Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest
      zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
        sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
    - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:
    W przypadku gdy:
    1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
      odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci zgodnie
      z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust.
      1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4;
    2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust.
      1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
      środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy
      kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana
      prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej
      lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym
      mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca
      następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może
      przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    Art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30
      czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest
      wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5, wyznaczonej
        dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię

      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w
      art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
      sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
      niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
        tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
        wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
        prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
        zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
        przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
        1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
        2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
        3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
        4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
        5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
        6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
        7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.

        8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
        9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2
        stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
        wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                  4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
        prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
        ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
        raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                  4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
        grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
        zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką
        samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym
        mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji
        programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej
        2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego
        programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z
        uwzględnieniem ust. 6.
    Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1,
      art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca
      energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na podstawie umowy, o
      której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że rozliczenia
      dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub
      spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.
    W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż
    energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych
    źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla
    niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa

    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy - Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
      obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze
      ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej
      ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia
      ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi
      „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    W okolicznościach sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie
    występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy
    cywilnoprawnej - umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument - zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług - w przypadku wprowadzania energii do sieci energetycznej, będą
    dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy. Okoliczność wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta
    wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co
    wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego
    charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, w przypadku wprowadzenia przez Państwa do sieci energii
    elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w Instalacji OZE, czynność ta będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednocześnie należy
    wskazać, że ustawa oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od
    podatku dla dostawy energii elektrycznej. Tym samym ww. transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (właściwą stawką podatku).
    Oznacza to, że ponoszone przez Państwa wydatki w związku z realizacją Projektu w części
    obejmującej montaż Instalacji OZE będą służyć Państwu zarówno do celów innych niż
    działalność gospodarcza - prowadzenia zajęć przedszkolnych oraz do celów wykonywanej
    przez Państwa działalności gospodarczej w przypadku dostawy energii. Natomiast w
    związku z faktem, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa
    działania w charakterze prosumenta stanowić będą z kolei działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
    W świetle powyższego, w związku z ponoszeniem nakładów na realizację inwestycji w
    części obejmującej montaż Instalacji OZE przysługuje/ będzie przysługiwać Państwu prawo
    do odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te są
    związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań o nr 2 i 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 2, 3 i 4, w części
    dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1 sprawa została rozpatrzona odrębnie.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji z 24 kwietnia 2025 r. o sygn.
    0112-KDIL1-3.4012.179.2025.1.KM, należy zauważyć, że w celu poparcia własnego
    stanowiska przywołali Państwo jej krótki fragment, wnikliwa analiza tej interpretacji
    prowadzi do wniosku, że w pełni potwierdza ona stanowisko Organu zaprezentowane w
    niniejszej sprawie. Cytowany fragment odnosi się do wydatków poniesionych na realizację
    projektu w części dotyczącej budynku przedszkola z wyłączeniem wydatków poniesionych
    na montaż instalacji fotowoltaicznej. W dalszej części przywołanej interpretacji wskazano:
      Natomiast w części obejmującej montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku
      przedszkola i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, Gmina będzie miała
      możliwość odliczenia podatku VAT w zakresie w jakim wydatki te będą związane z
      wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia
      Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.