Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.694.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do sprzedaży domu
jako towaru handlowego Spółki.
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny
nakłady
towar-towar handlowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do sprzedaży domu jako towaru handlowego
    Spółki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od
    osób prawnych na terytorium RP. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy
    jest 41.10.Z. Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działalność Spółki polega m.in. na kupnie i sprzedaży nieruchomości.
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (czynny podatnik VAT) 1 sierpnia 2025 r. na
    podstawie aktu notarialnego (...) nabyła od osób fizycznych dom wolnostojący o wartości
    (...) zł. Nabycie nastąpiło bez podatku VAT, z uwagi na to, że sprzedający nie byli
    podatnikami VAT.
    Zgodnie z polityką rachunkowości Spółki, nabyta nieruchomość została ujęta w ewidencji
    jako towar handlowy (zespół kont 3), a nie jako środek trwały. Celem Spółki jest
    wyremontowanie nieruchomości i następnie jej sprzedaż z zyskiem.
    Z posiadanych informacji wynika, że nieruchomość była użytkowana przez poprzednich
    właścicieli przez okres dłuższy niż 24 miesiące, a pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad
    24 miesiące przed datą nabycia przez Spółkę.
    Spółka planuje ponieść na nieruchomość nakłady remontowe przekraczające 30%
    wartości początkowej nieruchomości. Wydatki te będą związane z zakupem materiałów
    budowlanych oraz usług remontowych, dokumentowanych fakturami VAT. Spółka nie
    będzie odliczać podatku naliczonego VAT od poniesionych nakładów.
    Po zakończeniu remontu Spółka zamierza sprzedać nieruchomość, stosując zwolnienie z
    VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka będzie mogła zastosować zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży wyremontowanego
    domu, pomimo że poniesione nakłady na remont przekroczą 30% wartości początkowej
    nieruchomości, biorąc pod uwagę, że:
        nieruchomość stanowi dla Spółki towar handlowy, a nie środek trwały,
        pierwsze zasiedlenie nieruchomości nastąpiło ponad 24 miesiące przed jej
        nabyciem przez Spółkę,
        od poniesionych nakładów remontowych Spółka nie odlicza podatku VAT
        naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż
    wyremontowanego domu będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (ustawa o VAT), pomimo że nakłady na remont przekroczą 30% wartości
    początkowej nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Status nieruchomości - towar handlowy
    W przedstawionym stanie faktycznym nieruchomość stanowi dla Spółki towar handlowy, a
    nie środek trwały. W związku z tym nakłady na remont nieruchomości nie stanowią
    ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 16g ust. 13 ustawy o

    CIT). Pojęcie ulepszenia oraz limit 30% wartości początkowej, o którym mowa w art. 2 pkt
    14 ustawy o VAT, ma zastosowanie wyłącznie do środków trwałych. W odniesieniu do
    towarów handlowych wydatki te stanowią koszty związane z wytworzeniem lub
    przygotowaniem towaru do sprzedaży, a nie ulepszenie w rozumieniu ustawy o VAT.
    Brak nowego pierwszego zasiedlenia.
    W niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło ponad 24 miesiące przed nabyciem
    nieruchomości przez Spółkę i nie dojdzie do nowego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy.
    Brak prawa do odliczenia VAT od nakładów.
    Spółka nie odlicza podatku naliczonego od ponoszonych wydatków remontowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Spółka będzie miała prawo do
    zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pomimo
    poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, gdyż:
        nieruchomość stanowi towar handlowy, a nie środek trwały,
        nakłady na towar nie stanowią ulepszenia w rozumieniu ustawy o VAT,
        pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 24 miesiące przed sprzedażą,
        Spółka nie odlicza VAT od ponoszonych nakładów.
    Praktyka organów podatkowych.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, m.in. z 23 lutego
    2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-2.4012.3.2024.1.JO.
    Zwolnienie z VAT dostawy po pierwszym zasiedleniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary (w tym
    budynki) w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z
    dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki jako czynnego
    podatnika podatku VAT jest kupno i sprzedaż nieruchomości. Spółka nabyła od osób
    fizycznych dom wolnostojący. Celem Spółki jest wyremontowanie nieruchomości i
    następnie jej sprzedaż.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że jesteście Państwo spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi działalność gospodarczą stwierdzić
    należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa
    przedsiębiorstwa. Zatem przy sprzedaży domu jesteście Państwo podatnikiem podatku, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczy składnika majątku Państwa
    przedsiębiorstwa (Spółki zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT).
    W konsekwencji, sprzedaż domu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały;
        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. budynki), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego,
    nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ
    pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy,
    odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy wyłącznie ulepszenia środków
    trwałych.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z wniosku wynika, że Spółka nabyła od osób fizycznych dom. Nabyta nieruchomość
    została ujęta w ewidencji jako towar handlowy, a nie jako środek trwały. Celem Spółki jest
    wyremontowanie nieruchomości i następnie jej sprzedaż z zyskiem. Pierwsze zasiedlenie
    nieruchomości miało miejsce ponad 2 lata przed datą nabycia przez Spółkę. Spółka
    planuje ponieść na nieruchomość nakłady remontowe przekraczające 30% wartości

    początkowej nieruchomości. Po zakończeniu remontu Spółka zamierza sprzedać
    nieruchomość.
    Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy budynku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy podnieść, że budynek będący przedmiotem
    sprzedaży, stanowi dla Państwa towar handlowy. Tym samym skoro nie mamy do
    czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na przedmiotowy
    budynek nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku
    dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących
    środkami trwałymi.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że dla dostawy budynku będą spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, gdyż jak z wniosku wynika, w odniesieniu do tego budynku doszło już do
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zajęciem, a planowaną datą sprzedaży
    upłynie okres 2 lat.
    W związku z powyższym sprzedaż budynku stanowiącego towar handlowy korzysta ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przedmiotowej
    sprawie nie ma znaczenia czy wydatki poniesione na remont budynku przekroczą 30%
    jego wartości początkowej, czy też nie.
    Z uwagi na fakt, że w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - co do zasady - grunt podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki, budowle
    lub ich części na nim posadowione, również grunt, z którym ww. budynek mieszkalny jest
    związany korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie tego samego przepisu co
    budynek.
    Ponadto należy podkreślić, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynku.
    W związku z powyższym, jeśli przed dokonaniem dostawy budynku Spółka i nabywca
    spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to wówczas transakcja dostawy
    budynku, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała
    opodatkowaniu właściwą stawką tego podatku. W tej sytuacji również grunt na którym
    budynek jest posadowiony będzie podlegał opodatkowaniu.
    W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że Spółka będzie mogła
    zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy
    sprzedaży wyremontowanego domu.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.