Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-2-1/4514-268/16/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-06-30
Teza: Zakup nieruchomości na podstawie licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; licytacja; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; postępowanie-postępowanie egzekucyjne; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 kwietnia 2016 r. (wpływ do Biura – 27 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym 23 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości na podstawie licytacji komorniczej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości na podstawie licytacji komorniczej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 13 czerwca 2016 r. znak: IBPB-2-1/4514-268/16/ASz wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 czerwca 2016 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w 2015 r. na licytacji komorniczej zakupił nieruchomość. W 2015 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o przybiciu, które było prawomocne w 2015 r. W tym samym roku Wnioskodawca został wezwany do spełnienia warunków przybicia i wpłacił kwotę konieczną do spełnienia warunków przybicia. Następnie w 2015 r. ten sam Sąd wydał postanowienie o przeniesieniu własności, które uprawomocniło się 12 stycznia 2016 r.

W kwietniu 2016 r. Urząd Skarbowy wezwał Wnioskodawcę do złożenia deklaracji PCC-3 i zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych związanych z zakupem na licytacji komorniczej nieruchomości w 2015 r., mimo iż przepisy dotyczące opodatkowania licytacji komorniczych obowiązują od 2016 r.

Do tak przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że wpłata pieniędzy, postanowienie o przybiciu i przeniesienie własności nastąpiły w 2015 r., tym samym przepisy dotyczące opodatkowania zakupów na licytacjach komorniczych, obowiązujące od 2016 r. nie mogą mieć zastosowania do nieruchomości zakupionej w roku poprzedzającym. Ponadto data postanowienia o przeniesieniu własności jest z 2015 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w rzeczonej sprawie wszystkie dokumenty, jak również wszystkie czynności związane z dokonaniem zakupu nieruchomości na licytacji komorniczej odbyły się w 2015 r., tj. postanowienie o przybiciu, spełnienie warunków licytacji oraz postanowienie o przeniesieniu własności czyli ostatni dokument, który przenosi na Wnioskodawcę własność lokalu i tym samym jest aktem własności, wydany jest 22 grudnia 2015 r. Tym samym zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej z 2016 r. i obarczenie Wnioskodawcy podatkiem z tytułu zakupu nieruchomości na licytacji komorniczej w 2015 r. jest sprzeczne z przepisami, które obowiązywały w dniu 22 grudnia 2015 r., czyli w dniu, w którym Wnioskodawca uzyskał tytuł prawny do lokalu.

Wnioskodawca wskazał, że w ustawie o podatku od czynności od cywilnoprawnych przewidziano sytuację, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. sprzedaż nieruchomości, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. I tak, art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że nie podlegają temu podatkowi umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym.

Dlatego też, Wnioskodawca uważa, że zakup przez niego nieruchomości na licytacji komorniczej w 2015 r. nie podlega opodatkowaniu z tytułu umów cywilnoprawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż w przedmiotowej sprawie – jako, że obowiązek podatkowy powstał po 1 stycznia 2016 r. – będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody – od przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości (lokalu) podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. na licytacji komorniczej zakupił nieruchomość. W 2015 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o przybiciu, które było prawomocne w 2015 r. W tym samym roku Wnioskodawca został wezwany do spełnienia warunków przybicia i wpłacił kwotę konieczną do spełnienia warunków przybicia. Następnie w 2015 r. ten sam Sąd wydał postanowienie o przeniesieniu własności, które uprawomocniło się 12 stycznia 2016 r.

Zgodnie z art. 952 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2014 r., poz. 101, ze zm.) zajęta nieruchomość ulega sprzedaży przez licytację publiczną. Termin licytacji nie może być wyznaczony wcześniej niż po upływie dwóch tygodni po uprawomocnieniu się opisu i oszacowania ani też przed uprawomocnieniem się wyroku, na podstawie którego wszczęto egzekucję.

Na podstawie art. 972 ww. ustawy licytacja odbywa się publicznie w obecności i pod nadzorem sędziego.

Po zamknięciu przetargu sąd w osobie sędziego, pod którego nadzorem odbywa się licytacja, wydaje na posiedzeniu jawnym postanowienie co do przybicia na rzecz licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę, po wysłuchaniu tak jego, jak i obecnych uczestników (art. 987 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 998 § 1 ustawy Kodeks postępowania cywilnego po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków licytacyjnych lub postanowienia o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności.

W myśl art. 999 § 1 zdanie pierwsze ww. ustawy prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru dokumentów.

Mając na względzie powyższe przepisy, należy stwierdzić, że momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wydaniem postanowienia sądu o przysądzeniu własności nieruchomości, jest dzień uprawomocnienia się tego postanowienia.

Należy zauważyć, że wskazany przez Wnioskodawcę art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają temu podatkowi umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym, z dniem 1 stycznia 2016 r. został uchylony ustawą z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1045).

Z powyższych przepisów wynika, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w uchylonym przepisie art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy tych czynności cywilnoprawnych, z tytułu których obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstał przed 1 stycznia 2016 r.

W przedmiotowej sprawie postanowienie Sądu o przysądzeniu własności nieruchomości Wnioskodawcy uprawomocniło się 12 stycznia 2016 r., co oznacza, że w dniu 12 stycznia 2016 r. powstał obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wydaniem ww. postanowienia. Zatem nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości potwierdzone ww. orzeczeniem nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego powyżej art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem jak wskazano powyżej obowiązek podatkowy w analizowanym stanie faktycznym powstał 12 stycznia 2016 r. Natomiast wyłączenie na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma zastosowanie do opodatkowania czynności z tytułu których obowiązek podatkowy powstał przed 1 stycznia 2016 r. Tym samym zakup nieruchomości na licytacji komorniczej w 2015 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.