Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.75.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych na budowę: kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami odtworzenia i wybudowania dróg.
Słowa kluczowe: kanalizacja; odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od
    wydatków poniesionych na budowę:
      - kanalizacji deszczowej,
      - kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami odtworzenia i wybudowania dróg.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 marca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą, Inwestorem, Beneficjentem projektu jest SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ
    ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (dalej: Sp. z o.o.), jako podmiot świadczący usługi publiczne w
    ramach realizacji obowiązków własnych jednostek samorządu terytorialnego. Jedynym
    udziałowcem spółki jest Gmina. Sp. z o.o. działa w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością i jest spółką prawa handlowego, tym samym posiada osobowość
    prawną, a jej samodzielność podlega ochronie sądowej. Kapitał zakładowy Spółki wynosi
    PLN.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie VAT odrębnego od Gminy
    podatnika VAT.
    W dniu 21 sierpnia 2024 r., pomiędzy Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej a Wnioskodawcą została zawarta Umowa o dofinansowanie Projektu
    „....” w ramach działania ....
    Planowany do realizacji zakres rzeczowy projektu „...” przedstawia się w następujący
    sposób:
      1. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      2. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      3. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      4. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      5. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      6. Budowa kanalizacji sanitarnej.
      7. Budowa kanalizacji sanitarnej.
    Łączna długość planowanej do budowy sieci kanalizacji sanitarnej to ok. 10 km. W ramach
    realizowanej inwestycji zostaną odtworzone i nowo wybudowane drogi o nawierzchni
    asfaltowej, które stanowią integralną część budowy kanalizacji sanitarnej. Budowa i
    odtworzenie dróg po robotach kanalizacyjnych jest niezbędna do prawidłowego ich
    funkcjonowania i wynika z warunków technicznych wydanych przez zarządców
    poszczególnych dróg (krajowych, powiatowych i gminnych). W projekcie realizowane będą
    również zadania z zakresu nadzoru inwestorskiego oraz planu promocji projektu.
    W ramach realizowanej inwestycji zostanie wybudowana również kanalizacja deszczowa o
    długości ok. ... km i wartości kosztorysowej ok. ... netto.
    Całkowita wartość projektu wynosi: .... zł (przed rozstrzygnięciem postępowania
    przetargowego, które jest obecnie przygotowywane, z planowaną datą ogłoszenia –
    styczeń 2025). Wysokość dofinansowania w ramach środków UE programu Fundusze
    Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027. Wkład własny na realizację
    projektu zostanie pokryty Sp. z o.o. z zaciągniętej pożyczki z NFOŚiGW.

    Wydatki poniesione na budowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej w
    ramach prowadzonej inwestycji będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na
    Wnioskodawcę i to Wnioskodawca będzie ponosić koszty budowy inwestycji.
    Po zakończeniu inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej pozostanie w majątku
    Wnioskodawcy. Z tytułu odprowadzenia ścieków będą pobierane opłaty od osób
    /podmiotów przyłączonych do nowobudowanej sieci kanalizacji. Wnioskodawca będzie ją
    udostępniał oraz osiągał z tego tytułu przychody opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.
    Kanalizacja deszczowa na podstawie stosownej umowy zostanie wydzierżawiona Gminie,
    której Wnioskodawca będzie wystawiać faktury opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:
      1. Jaka będzie wysokość Państwa wkładu własnego w realizację Inwestycji w zakresie
        budowy kanalizacji deszczowej? Należy podać kwotę netto i brutto.
    Planowany koszt netto wynikający z kosztorysów dla budowy kanalizacji deszczowej to .....
    PLN netto (.... PLN brutto). Rzeczywiste wydatki związane z budową kanalizacji deszczowej
    znane będą po rozstrzygnięciu postępowań przetargowych. Wydatki związane z budową
    kanalizacji deszczowej nie są dofinansowane ze środków Unii Europejskiej i stanowią
    wydatki niekwalifikowane.
      2. Jakimi przesłankami ekonomicznymi, celami biznesowymi kierowała się Państwa
        Spółka podejmując decyzję o wydzierżawieniu kanalizacji deszczowej?
    Podejmując decyzję o planach wydzierżawienia po wybudowaniu kanalizacji deszczowej,
    Spółka brała pod uwagę możliwe koszty związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją
    kanalizacji deszczowej, jak i możliwość pozyskania dodatkowych środków finansowych.
      3. Jeśli nie wystąpiły przesłanki ekonomiczne, cele biznesowe, to proszę wskazać, jakie?
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, podejmując decyzję o planach
    wydzierżawienia po wybudowaniu kanalizacji deszczowej, Spółka brała pod uwagę
    możliwe koszty związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją kanalizacji deszczowej, jak i
    możliwość pozyskania dodatkowych środków finansowych.
      4. Z jakiego powodu Państwa Spółka nie będzie wykorzystywała kanalizacji deszczowej
        w prowadzonej przez siebie działalności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej?
    Spółka będzie wykorzystywała kanalizację deszczową w prowadzonej działalności, poprzez
    wydzierżawienie jej. Z tego tytułu osiągane będą w przyszłości przychody.
      5. Na jaki okres zostanie zawarta z Gminą umowa dzierżawy kanalizacji deszczowej
        powstałej w wyniku realizacji Inwestycji?
    Planuje się wydzierżawić kanalizację deszczową na czas nieokreślony.
      6. Jaka będzie kwota czynszu dzierżawnego, proszę o wskazanie rocznej kwoty brutto i
        netto czynszu dzierżawnego.
    Kwota czynszu dzierżawnego będzie ustalona na podstawie cen rynkowych po
    wybudowaniu kanalizacji deszczowej. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest
    bowiem skierowany w związku ze zdarzeniem przyszłym, a nie zaistniałym stanem
    faktycznym.
      7. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna?
    Planowana kwota czynszu dzierżawnego będzie podlegać waloryzacji.
      8. Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać,
        jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

    Waloryzacja czynszu dzierżawnego uzależniona będzie od wskaźnika wzrostu cen towarów
    i usług (inflacji) lub panującej koniunktury.
      9. Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację
        Inwestycji w zakresie budowy kanalizacji deszczowej (finansowanych zarówno z
        wkładu własnego, jak i dofinansowania)? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim
        okresie?
    Wydatki związane z budową kanalizacji deszczowej stanowią wydatek niekwalifikowany w
    projekcie i są pokrywane z budżetu Spółki. Na obecną chwilę nie są znane jeszcze
    ostateczne wydatki na budowę kanalizacji deszczowej, jak również nie została ustalona
    kwota czynszu dzierżawnego, co uniemożliwia udzielenie odpowiedzi na zadane pytanie.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest bowiem skierowany w związku ze
    zdarzeniem przyszłym, a nie zaistniałym stanem faktycznym.
      10. Czy wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
        poniesionych nakładów na realizację Inwestycji w zakresie budowy kanalizacji
        deszczowej, tj. otrzymanego dofinansowania i Państwa wkładu własnego?
    Przy ustaleniu czynszu dzierżawnego Spółka planuje uwzględnić poniesione nakłady na
    realizację inwestycji.
      11. Czy wysokość czynszu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?
        Jeśli tak, to jakich konkretnie?
    Tak, Spółka planuje przyjąć ceny rynkowe przy ustaleniu wysokości czynszu dzierżawnego.
    Na obecną chwilę brak jest skalkulowanej dokładnej wysokości czynszu oraz realiów
    rynkowych, które w momencie określenia kwoty dzierżawy prawdopodobnie ulegną
    zmianie. (zawarcie umowy planowane jest w 2028 lub 2029 roku po zakończeniu realizacji
    inwestycji).
      12. Czy wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalana także w oparciu o:
      - długość okresu użytkowania ww. majątku,
      - stawkę amortyzacji,
      - inne czynniki (proszę je wymienić)?
    Spółka planuje ustalić wysokość czynszu dzierżawnego w oparciu m.in. o długość okresu
    użytkowania ww. majątku, jak i stawkę amortyzacji. Nie jest również wykluczone, iż w
    związku ze zmienną sytuacją na rynku w momencie zawierania umowy uwzględnione
    zostaną inne - na obecną chwile nieznane - czynniki mające wpływ na cenę dzierżawy.
      13. Czy czynsz z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji deszczowej będzie niższy od wartości
        rynkowej, równy wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?
    Spółka planuje przyjąć rynkową (średnią) cenę czynszu z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji
    deszczowej.
      14. W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z całością poniesionych
        nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww.
        Inwestycji w zakresie budowy kanalizacji deszczowej? Należy wskazać udział
        procentowy.
    Na obecną chwilę Spółka nie jest w stanie udzielić takiej odpowiedzi, ponieważ dopiero po
    rozstrzygnięciu postępowań przetargowych będzie znana kwota poniesionych nakładów, a
    wysokość czynszu zostanie ustalona w roku 2028 lub 2029 r. Wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej jest bowiem skierowany w związku ze zdarzeniem przyszłym, a
    nie zaistniałym stanem faktycznym.
      15. Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji
        deszczowej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji w skali roku w stosunku do
        dochodów ogółem/dochodów własnych Państwa Spółki?

    Na obecną chwilę Spółka nie jest w stanie udzielić takiej odpowiedzi, ponieważ wysokość
    czynszu zostanie ustalona w roku 2028 lub 2029 r. Wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej jest bowiem skierowany w związku ze zdarzeniem przyszłym, a nie
    zaistniałym stanem faktycznym.
      16. Czy kwota czynszu za dzierżawę sieci kanalizacji deszczowej powstałej w wyniku
        realizacji Inwestycji będzie znacząca dla budżetu Państwa Spółki?
    Każda kwota czynszu jest znacząca dla budżetu Spółki. Obecnie nie jest jednak znana
    dokładna kwota czynszu, tym samym Spółka nie może określić, jak znacząca będzie to
    kwota dla jej budżetu. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest bowiem
    skierowany w związku ze zdarzeniem przyszłym, a nie zaistniałym stanem faktycznym.
      17. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od sieci kanalizacji deszczowej
        powstałej w wyniku realizacji Inwestycji?
    Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Spółka.
      18. Jaką stawkę amortyzacji będą Państwo stosowali dla sieci kanalizacji deszczowej
        powstałej w wyniku realizacji Inwestycji?
    Stawka amortyzacji będzie ustalona na podstawie Aneksu z dnia 06 lipca 2018 roku do
    Zarządzenia z dnia 18 grudnia 2002 r. Prezesa Zarządu „PGKiM” Sp. z o.o., gdzie dla takich
    budowli wskazana jest grupa 2 KŚT. Obiekt ten, po ujęciu w ewidencji księgowej Spółki
    amortyzowany będzie stawką 4,0% rocznie.
      19. Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
        wybudowanej sieci kanalizacji deszczowej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji
        po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Gminy?
    Koszty utrzymania w należytym stanie technicznym kanalizacji deszczowej po oddaniu jej
    w odpłatną dzierżawę będzie ponosić dzierżawca (Gmina).
      20. Czy, niezależnie od działalności Gminy, będą wykonywali Państwo jakiekolwiek
        czynności za pomocą kanalizacji deszczowej powstałej w wyniku realizacji
        Inwestycji? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, jakie będą to
        czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane
        podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, niepodlegające opodatkowaniu
        podatkiem VAT?
    Spółka nie będzie wykonywała żadnych innych czynności za pomocą kanalizacji
    deszczowej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji. Planowana jest dzierżawa kanalizacji
    deszczowej Gminie.
      21. W przypadku niezawarcia ww. umowy dzierżawy, w jaki sposób kanalizacja
        deszczowa będzie/byłaby wykorzystywana przez Państwa Spółkę?
    Spółka na obecną chwilę nie planowała innego wykorzystania kanalizacji deszczowej.
      22. Czy po zrealizowaniu prac odtworzeniowych i wybudowaniu dróg nastąpi
        przekazanie przez Państwa na rzecz Gminy poczynionych nakładów?
    Koszty związane z pracami odtworzeniowymi i budową dróg stanowią wydatki niezbędne
    do budowy kanalizacji sanitarnej, a poczynione nakłady nie zostaną przekazane na rzecz
    Gminy.
      23. Czy w zamian za przekazanie ww. nakładów Państwa Spółka otrzyma od Gminy
        zwrot poniesionych kosztów?
    Spółka nie przekaże poniesionych nakładów Gminie.
      24. Czy Gmina będzie zobowiązana do jakiegoś świadczenia wzajemnego na rzecz
        Państwa Spółki, jeżeli tak, to jakiego?
    Nie, taka sytuacja nie będzie miała miejsca.

    25. Do jakich czynności Państwa Spółka będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi
    na odtworzenie i wybudowanie dróg oraz budowę kanalizacji sanitarnej, tj. czy do
    czynności:
      - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      - zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Spółka będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi na odtworzenie i wybudowanie
    dróg, będących integralną i nierozłączną częścią budowy kanalizacji sanitarnej - do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pytania
        1. Czy ... Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od
        wydatków poniesionych na budowę kanalizacji deszczowej?
        2. Czy ... Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od
        wydatków poniesionych na budowę kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami
        odtworzenia i wybudowania dróg?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ... Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    (VAT) od wydatków poniesionych na budowę kanalizacji deszczowej.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ... Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    (VAT) od wydatków poniesionych na budowę kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami
    odtworzenia i wybudowania dróg.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: VATU), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a VATU, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Artykuł 87 ust. 1 VATU, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w
    art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik
    ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do
    zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na
    rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 VATU.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 VATU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 VATU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 VATU, zgodnie z którym
    nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 VATU, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł
    skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z
    dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 VATU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 VATU, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca działa w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podmiotem świadczącym usługi publiczne w ramach
    realizacji obowiązków własnych jednostek samorządu terytorialnego. Jedynym
    udziałowcem spółki jest Gmina. Niemniej na gruncie VAT stanowi odrębnego od Gminy
    podatnika VAT.
    W ramach planowanej inwestycji Wnioskodawca zamierza wybudować kanalizację
    deszczową oraz kanalizację sanitarną wraz z odtworzeniem i budową nowych dróg o

    nawierzchni asfaltowej, które stanowią integralną część budowy kanalizacji sanitarnej. W
    projekcie realizowane będą również zadania z zakresu nadzoru inwestorskiego oraz planu
    promocji projektu. Projekt jest finansowany w części ze środków Unii Europejskiej, w
    części z wkładu własnego Wnioskodawcy, który zostanie pokryty z zaciągniętej pożyczki z
    NFOŚiGW.
    Wydatki poniesione na budowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej w
    ramach prowadzonej inwestycji będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na
    Wnioskodawcę i to Wnioskodawca będzie ponosić koszty budowy inwestycji.
    Po zakończeniu inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej pozostanie w majątku
    Wnioskodawcy, który będzie ją udostępniał oraz osiągał z tego tytułu przychody
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 VATU uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 VATU będą spełnione.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowa
    infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wobec powyższego, Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 1 VATU ma
    prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z budową ww. kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w świetle złożonych wyjaśnień własne
    stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej sprawy odnośnie sformułowanych we
    wniosku pytań pozostaje bez zmian.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa
    towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT tylko w sytuacji, gdy została
    dokonana przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w
    odniesieniu do tej konkretnej czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej
    transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest
    prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów tej ustawy.

    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka planuje realizację
    projektu „...” w ramach działania .... Planowany koszt netto wynikający z kosztorysów dla
    budowy kanalizacji deszczowej to .... PLN netto (.... PLN brutto). Rzeczywiste wydatki
    związane z budową kanalizacji deszczowej znane będą po rozstrzygnięciu postępowań
    przetargowych. Wydatki związane z budową kanalizacji deszczowej nie są dofinansowane
    ze środków Unii Europejskiej i stanowią wydatki niekwalifikowane. Podejmując decyzję o
    planach wydzierżawienia po wybudowaniu kanalizacji deszczowej, Spółka brała pod
    uwagę możliwe koszty związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją kanalizacji
    deszczowej, jak i możliwość pozyskania dodatkowych środków finansowych. Spółka będzie
    wykorzystywała kanalizację deszczową w prowadzonej działalności, poprzez
    wydzierżawienie jej. Z tego tytułu osiągane będą w przyszłości przychody. Planuje się
    wydzierżawić kanalizację deszczową na czas nieokreślony. Kwota czynszu dzierżawnego
    będzie ustalona na podstawie cen rynkowych po wybudowaniu kanalizacji deszczowej.
    Planowana kwota czynszu dzierżawnego będzie podlegać waloryzacji. Waloryzacja czynszu
    dzierżawnego uzależniona będzie od wskaźnika wzrostu cen towarów i usług (inflacji) lub
    panującej koniunktury. Wydatki związane z budową kanalizacji deszczowej stanowią
    wydatek niekwalifikowany w projekcie i są pokrywane z budżetu Spółki. Na obecną chwilę
    nie są znane jeszcze ostateczne wydatki na budowę kanalizacji deszczowej, jak również nie
    została ustalona kwota czynszu dzierżawnego. Przy ustaleniu czynszu dzierżawnego
    Spółka planuje uwzględnić poniesione nakłady na realizację inwestycji. Spółka planuje
    przyjąć ceny rynkowe przy ustaleniu wysokości czynszu dzierżawnego. Na obecną chwilę
    brak jest skalkulowanej dokładnej wysokości czynszu oraz realiów rynkowych, które w
    momencie określenia kwoty dzierżawy prawdopodobnie ulegną zmianie. (zawarcie
    umowy planowane jest w 2028 lub 2029 roku po zakończeniu realizacji inwestycji). Spółka
    planuje ustalić wysokość czynszu dzierżawnego w oparciu m.in. o długość okresu
    użytkowania ww. majątku, jak i stawkę amortyzacji. Nie jest również wykluczone, iż w
    związku ze zmienną sytuacją na rynku w momencie zawierania umowy uwzględnione
    zostaną inne - na obecną chwile nieznane - czynniki mające wpływ na cenę dzierżawy.
    Spółka planuje przyjąć rynkową (średnią) cenę czynszu z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji
    deszczowej. Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Spółka. Stawka amortyzacji
    będzie ustalona na podstawie Aneksu z dnia 06 lipca 2018 roku do Zarządzenia z dnia 18
    grudnia 2002 r. Prezesa Zarządu Sp. z o.o., gdzie dla takich budowli wskazana jest grupa 2
    KŚT. Obiekt ten, po ujęciu w ewidencji księgowej Spółki amortyzowany będzie stawką 4,0%
    rocznie. Koszty utrzymania w należytym stanie technicznym kanalizacji deszczowej po
    oddaniu jej w odpłatną dzierżawę będzie ponosić dzierżawca (Gmina). Spółka nie będzie
    wykonywała żadnych innych czynności za pomocą kanalizacji deszczowej powstałej w
    wyniku realizacji Inwestycji. Planowana jest dzierżawa kanalizacji deszczowej Gminie.
    Koszty związane z pracami odtworzeniowymi i budową dróg stanowią wydatki niezbędne
    do budowy kanalizacji sanitarnej, a poczynione nakłady nie zostaną przekazane na rzecz
    Gminy. Spółka będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi na odtworzenie i
    wybudowanie dróg, będących integralną i nierozłączną częścią budowy kanalizacji
    sanitarnej - do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wskazania wymaga, że standardowa stawka amortyzacji (zgodnie z Załącznikiem Nr 1
    „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023 r., poz. 2805 ze zm.)) dla budowli
    wskazanych w grupie 2 KŚT wynosi od 2,5 % do 20%.
    W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy świadczona przez
    Państwa Spółkę na rzecz Gminy usługa odpłatnego udostępniania kanalizacji deszczowej
    na podstawie umowy dzierżawy, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Państwa Spółka będzie występowała
    w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5

    ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Państwa Spółka
    będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność,
    tj. dzierżawa kanalizacji deszczowej – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy –
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    W odniesieniu do budowy kanalizacji sanitarnej wraz z odtworzeniem i wybudowaniem
    dróg również będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jak Państwo wskazali, z tytułu odprowadzenia
    ścieków będą pobierane opłaty od osób/podmiotów przyłączonych do nowobudowanej
    sieci kanalizacji. Będą ją Państwo udostępniali oraz osiągali z tego tytułu przychody
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem ww. czynności – jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie kanalizacji deszczowej, za
    którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie. Również odpłatne świadczenie usług
    odbioru i ścieków nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych
    od podatku. W związku z czym, usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będą opodatkowane podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    zostaną spełnione. W analizowanym przypadku Państwa Spółka występuje w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa kanalizacji deszczowej oraz
    usługi odprowadzania ścieków - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy -
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystają ze zwolnienia
    od podatku. Zatem wydatki poniesione w związku z budową kanalizacji deszczowej oraz
    budową kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami odtworzenia i wybudowania dróg będą
    miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług.
    Wobec powyższego, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę kanalizacji deszczowej oraz
    budowę kanalizacji sanitarnej wraz z kosztami odtworzenia i wybudowania dróg. Prawo
    to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Wydając przedmiotową interpretację przyjąłem jako element przedstawionego zdarzenia
    przyszłego wskazane przez Państwa okoliczności, że:
      - kanalizacja deszczowa po ujęciu w ewidencji księgowej Spółki amortyzowana będzie
        stawką 4,0% rocznie,
      - Państwa Spółka planuje się wydzierżawić kanalizację deszczową na czas nieokreślony
        a kwota czynszu dzierżawnego będzie ustalona na podstawie cen rynkowych,
      - przy ustaleniu czynszu dzierżawnego Spółka planuje uwzględnić poniesione nakłady
        na realizację inwestycji oraz planuje przyjąć ceny rynkowe,
      - Spółka planuje ustalić wysokość czynszu dzierżawnego w oparciu m.in. o długość
        okresu użytkowania ww. majątku, jak i stawkę amortyzacji,
      - Spółka będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi na odtworzenie i
        wybudowanie dróg, będących integralną i nierozłączną częścią budowy kanalizacji
        sanitarnej - do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, w szczególności:
      - ustalenia czynszu dzierżawnego kanalizacji deszczowej poniżej wskazanej stawki
        amortyzacyjnej na poziomie 4%
      - uzyskania zwrotu poniesionych nakładów na kanalizację deszczową w perspektywie
        dłuższej niż przypisane odpisy amortyzacyjne,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny (zdarzenie przyszłe),
    powodujące określenie wartości czynszu z pominięciem realiów rynkowych i ww. stawki
    amortyzacyjnej czy też uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych w
    okresie amortyzacji lub będzie skalkulowane na zbyt niskim poziomie bądź kanalizacja
    deszczowa oraz kanalizacja sanitarna wraz z odtworzeniem i wybudowaniem dróg nie
    będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych
    relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w
    przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.