Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.644.2024.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-23
Teza: Stawka ryczałtu dla usług architekta oprogramowania - PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.09.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2024 r. (wpływ 29 września 2024 r.) oraz pismem z 7 października 2024 r. (wpływ 7 października 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od kilkunastu lat pracuje Pan na stanowisku programisty. Od lipca 2020 r. pracował Pan na podstawie umowy o pracę dla firmy \`(...)\`.. Sp. z o.o. na stanowisku starszego programisty. W październiku 2021 r. awansował Pan ze względu na umiejętności i doświadczenie na stanowisko Architekt oprogramowania. W grudniu 2022 r. zakończył Pan umowę o pracę i zaczął dla tej spółki świadczyć usługi na kontrakcie. Rozliczał Pan podatek wg skali podatkowej. W styczniu 2024 r. przeszedł Pan na rozliczanie podatku ryczałtem wg stawki 12%.

Do Pana obowiązków należały i należą zadania, t.j.:

· opracowywanie planów dla systemów, bazując na ich potrzebach;

· projektowanie ogólnej struktury systemu oraz jego części składowych z dużego zasięgu;

· tworzenie szczegółowych opisów produktów na wysokim poziomie;

· przegląd i ocena struktury systemu;

· przygotowywanie dokumentacji projektowej, z naciskiem na budowę systemu;

· ustalanie jednolitych zasad dla programistów w firmie;

· wybieranie odpowiednich technologii i metod implementacji;

· pomoc w wdrożeniu nowych systemów lub ich części;

· tworzenie dokumentacji technicznej zastanej infrastruktury i oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wyłącznie na terenie Polski od 2 grudnia 2022 r. W zakresie Pana działalności gospodarczej znajdują się zadania takie jak: opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych, zgodnie z ich potrzebami i wymaganiami, a także projektowanie ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów na wysokim poziomie. Ponadto, tworzy Pan szczegółowe opisy i specyfikacje produktów oraz przeprowadza Pan przegląd i ocenę struktury oraz architektury systemów informatycznych. W ramach pracy przygotowuje Pan dokumentację projektową, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu, oraz ustala standardy i wytyczne dla programistów w firmie. Wybiera Pan również odpowiednie technologie i metody implementacji systemów, zapewnia wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, a także tworzy dokumentację techniczną dotyczącą istniejącej infrastruktury i oprogramowania.

Prowadzona działalność mieści się w zakresie działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy, ponieważ prowadzona działalność (kody PKD: 62.01.Z, 33.19.Z, 62.02.Z, 62.09.Z) nie znajduje się na liście wyłączeń w tej ustawie. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy, ponieważ prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie wykonuje działalności na rzecz obecnego, ani byłego pracodawcy w ostatnim roku.

Przypisane symbole statystyczne do Pana działalności gospodarczej to:

· 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

· 33.19.Z - Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia,

· 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

· 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Czynności jakie wykonuje Pan w ramach świadczonych usług obejmują grupowania:

1) PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych. Charakter czynności polega na analizie potrzeb biznesowych klienta oraz istniejących rozwiązań technicznych w celu stworzenia planu rozwoju lub modernizacji systemu informatycznego. Jest to tworzenie długoterminowych strategii IT, które obejmują wybór technologii, harmonogram wdrożeń oraz planowanie zasobów. Czynności te dotyczą usprawnienia działania systemów informatycznych, zwiększenia ich wydajności i skalowalności. Zakres to kompleksowe planowanie obejmujące wszystkie warstwy systemu - od infrastruktury sieciowej po aplikacje. Efektem jest gotowy plan działania, który może być wdrożony przez zespoły techniczne, prowadzący do optymalizacji procesów biznesowych klienta;

2) PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania aplikacyjnego polegające na:

· projektowaniu ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów - charakter czynności to tworzenie wysokopoziomowych projektów systemów informatycznych, definiujących ich strukturę i sposób działania. Polega to na określaniu modułów systemu, ich funkcjonalności oraz interakcji między nimi. Czynności te dotyczą budowy nowych aplikacji lub modernizacji istniejących, aby spełniały określone wymagania biznesowe. Zakres czynności obejmuje od ogólnej koncepcji systemu po szczegółowe specyfikacje techniczne. Efektem jest dokumentacja architektoniczna umożliwiająca programistom rozpoczęcie prac implementacyjnych;

· tworzeniu szczegółowych opisów i specyfikacji produktów - charakter tych czynności to przygotowywanie dokładnych opisów funkcjonalności, wymagań technicznych i biznesowych dla oprogramowania. Polegają one na dokumentowaniu każdej funkcji systemu, scenariuszy użycia oraz wymagań niefunkcjonalnych. Dotyczą zapewnienia, że końcowy produkt będzie zgodny z oczekiwaniami klienta. Zakres czynności to szczegółowe opisy na poziomie umożliwiającym bezpośrednią implementację przez deweloperów. Efektem tych czynności jest kompletna specyfikacja produktu, stanowiąca podstawę dla procesu programowania i testowania;

3) PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego polegają na:

· tworzeniu dokumentacji technicznej istniejącej infrastruktury i oprogramowania. Charakter czynności to dokumentowanie obecnego stanu systemów informatycznych, w tym konfiguracji sprzętu i oprogramowania. Czynności polegają na sporządzaniu schematów, opisów i instrukcji dotyczących działania systemów. Dotyczą ułatwienia zarządzania, utrzymania i przyszłego rozwoju systemów. Zakres tych czynności to pełna infrastruktura IT klienta, w tym serwery, sieci, bazy danych i aplikacje. Efektem jest aktualna i dokładna dokumentacja techniczna dostępna dla zespołów IT i serwisowych;

· wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów. Charakter czynności to asystowanie podczas instalacji i konfiguracji nowych rozwiązań informatycznych. Czynności polegają na udzielaniu konsultacji, rozwiązywaniu problemów technicznych, szkoleniu personelu, dotyczą zapewnienia sprawnego i bezproblemowego wdrożenia nowych systemów. Zakres od planowania wdrożenia po jego realizację i testowanie. Efektem są nowe systemy działające zgodnie z założeniami, przeszkolony personel i minimalizacja ryzyka wystąpienia problemów po wdrożeniu;

4) PKWiU 62.02.20.0 - Usługi doradcze w zakresie sprzętu komputerowego, które dotyczą:

· przeglądu i oceny struktury oraz architektury systemów informatycznych. Charakter czynności to audyt istniejących systemów pod kątem efektywności, bezpieczeństwa i zgodności z najlepszymi praktykami. Polega to na analizie komponentów systemu, identyfikacji potencjalnych słabości i obszarów do poprawy. Dotyczy optymalizacji działania systemów oraz planowania ich rozwoju. Zakres to całościowa ocena obejmująca sprzęt, oprogramowanie i procedury. Efektem prac jest raport zawierający rekomendacje dotyczące usprawnień i modyfikacji systemów;

· ustalania standardów i wytycznych dla programistów w firmie. Charakter czynności obejmuje tworzenie dokumentów określających najlepsze praktyki, konwencje kodowania i procedury dla zespołów deweloperskich. Czynności polegają na definiowaniu zasad dotyczących używanych technologii, stylu kodu, metod testowania i wdrażania, a dotyczą zwiększenia efektywności pracy zespołu oraz jakości tworzonego oprogramowania. Zakres prac to wszystkie aspekty procesu deweloperskiego w firmie. Efektem są spójne i wysokiej jakości produkty programistyczne oraz usprawniony proces tworzenia oprogramowania;

5) PKWiU 62.09.20.0 - Usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane - polegają na przygotowywaniu dokumentacji projektowej, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu. Charakter tych czynności to tworzenie kompletnej dokumentacji opisującej proces projektowania i implementacji systemu. Czynności polegają na zbieraniu i organizowaniu informacji dotyczących wszystkich etapów projektu. Dotyczą zapewnienia transparentności procesu oraz ułatwienia komunikacji między zespołami. Zakres czynności obejmuje od początkowych założeń projektowych po finalne specyfikacje techniczne. Efektem jest ułatwienie zarządzania projektem oraz przyszłych modyfikacji systemu.

Efekty wykonywanych przez Pana czynności:

· dostarczenie klientom wysokiej jakości usług informatycznych dostosowanych do ich indywidualnych potrzeb,

· zwiększenie efektywności i bezpieczeństwa systemów informatycznych,

· ułatwienie procesu wdrażania i utrzymania systemów dzięki szczegółowej dokumentacji,

· wsparcie rozwoju technologicznego firm poprzez profesjonalne doradztwo i implementację nowoczesnych rozwiązań.

Usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej, są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Świadczy Pan usługi doradcze w zakresie sprzętu komputerowego, zazwyczaj serwerów w ramach PKWiU 62.02.10.0 i obejmują one analizę potrzeb sprzętowych klientów, rekomendowanie odpowiednich rozwiązań hardware'owych oraz planowanie infrastruktury sprzętowej dla systemów informatycznych.

W ramach PKWiU ex 62.01.1 - Usługi związane z oprogramowaniem - Pana działalność jest związana z usługami dotyczącymi oprogramowania. Zajmuję się Pan projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania aplikacyjnego oraz systemowego, zgodnie z potrzebami klientów.

W ramach PKWiU 62.01.2 - Oryginały oprogramowania komputerowego - nie zajmuje się Pan tworzeniem oryginałów oprogramowania komputerowego w rozumieniu tego symbolu PKWiU. Pana działalność nie obejmuje sprzedaży praw autorskich ani licencji do oprogramowania.

W ramach PKWiU ex 62.02 - Usługi doradcze w zakresie oprogramowania - świadczy Pan usługi doradcze w zakresie oprogramowania. Obejmują one analizę wymagań biznesowych, doradztwo w wyborze technologii, optymalizację procesów informatycznych oraz tworzenie strategii rozwoju systemów.

W ramach PKWiU ex 62.09.20.0 - Usługi w zakresie instalowania oprogramowania - w ramach wdrażania nowych systemów lub ich komponentów wykonuje Pan usługi instalacji i konfiguracji oprogramowania, dostosowując je do specyficznych potrzeb klientów.

Nie świadczy Pan usług związanych z zarządzaniem sieciami, ani systemami informatycznymi sklasyfikowanymi w ramach PKWiU 62.03.1. Pana działalność nie obejmuje monitorowania, utrzymania, ani administracji sieci, czy systemów.

Podsumowując, Pana usługi w ramach działalności gospodarczej są związane z:

· doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

· usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

· doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

· instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Wykonywane przez Pan usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. W ramach swojej działalności realizuje Pan projekty informatyczne, które obejmują cały proces od początku do końca.

Pana usługi składają się z:

· opracowywania planów i strategii systemów informatycznych, bazując na indywidualnych potrzebach klienta;

· projektowania ogólnej architektury systemu oraz jego poszczególnych komponentów na wysokim poziomie;

· tworzenia szczegółowych opisów i specyfikacji produktów, które służą jako podstawa dla dalszych etapów realizacji;

· przeglądu i oceny struktury oraz architektury systemów, aby zapewnić ich optymalną wydajność i skalowalność;

· przygotowywania dokumentacji projektowej, z naciskiem na aspekty budowy i implementacji systemu;

· ustalania standardów i wytycznych dla programistów, co ujednolica procesy w zespole deweloperskim;

· wybierania odpowiednich technologii i metod implementacji, aby dostosować rozwiązania do potrzeb klienta;

· wsparcia we wdrożeniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, zapewniając płynne przejście od fazy projektowej do operacyjnej;

· tworzenia dokumentacji technicznej istniejącej infrastruktury i oprogramowania, co ułatwia przyszłe utrzymanie i rozwój systemów.

Wszystkie te czynności są ze sobą powiązane i stanowią integralne elementy jednego kompleksowego świadczenia. Realizuje je Pan w ramach jednego projektu dla klienta, za co otrzymuje Pan jedno, ustalone wynagrodzenie zgodnie z warunkami zawartymi w umowie.

Nie jest Pan powiązany z żadną spółką, więc nie istnieją żadne powiązania osobiste, czy gospodarcze, ani nie jest Pan wspólnikiem, czy członkiem zarządu jakiejkolwiek spółki.

Oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu - dochody z wynajmu mieszkania. Są one objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

### Pytanie

Czy biorąc pod uwagę powyższą listę usług może Pan rozliczać podatek ryczałtowy stawką 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, działalność polegająca na projektowaniu struktur systemów, opracowywaniu dokumentacji technicznej oraz wspieraniu wdrażania nowych systemów mieści się w ramach usług kwalifikujących się do ryczałtu ewidencjonowanego. Stan faktyczny jest zgodny z załączonymi dokumentami potwierdzającymi zakres obowiązków.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) oraz odpowiednim rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie ryczałtu ewidencjonowanego, stawka 8,5% może mieć zastosowanie do działalności usługowej w zakresie projektowania systemów oraz ich wdrażania.

W Pana ocenie, świadczone usługi polegające na projektowaniu, wdrażaniu oraz opracowywaniu dokumentacji technicznej oprogramowania, spełniają warunki zastosowania ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

Argumentem przemawiającym za taką kwalifikacją jest fakt, że Pana praca obejmuje przede wszystkim usługi informatyczne w ramach umowy z klientem, co jest zgodne z przewidzianymi przepisami.

Podsumowując, w Pana ocenie, usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mogą być rozliczane przy zastosowaniu stawki 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wyłącznie na terenie Polski od 2 grudnia 2022 r. W zakresie Pana działalności gospodarczej znajdują się zadania takie jak: opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych, zgodnie z ich potrzebami i wymaganiami, a także projektowanie ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów na wysokim poziomie. Ponadto, tworzy Pan szczegółowe opisy i specyfikacje produktów oraz przeprowadza Pan przegląd i ocenę struktury oraz architektury systemów informatycznych. W ramach prac przygotowuje Pan dokumentację projektową, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu, oraz ustala standardy i wytyczne dla programistów w firmie. Wybiera Pan również odpowiednie technologie i metody implementacji systemów, zapewnia wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, a także tworzy dokumentację techniczną dotyczącą istniejącej infrastruktury i oprogramowania. Doprecyzował Pan, że czynności jakie Pan wykonuje w ramach świadczonych usług obejmują grupowania PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.30.0, 62.02.20.0, 62.09.20.0.

Wskazał Pan ponadto, że Pana usługi w ramach działalności gospodarczej są związane z:

· doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

· usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

· doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

· instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Pana usługi składają się z:

· opracowywania planów i strategii systemów informatycznych, bazując na indywidualnych potrzebach klienta;

· projektowania ogólnej architektury systemu oraz jego poszczególnych komponentów na wysokim poziomie;

· tworzenia szczegółowych opisów i specyfikacji produktów, które służą jako podstawa dla dalszych etapów realizacji;

· przeglądu i oceny struktury oraz architektury systemów, aby zapewnić ich optymalną wydajność i skalowalność;

· przygotowywania dokumentacji projektowej, z naciskiem na aspekty budowy i implementacji systemu;

· ustalania standardów i wytycznych dla programistów, co ujednolica procesy w zespole deweloperskim;

· wybierania odpowiednich technologii i metod implementacji, aby dostosować rozwiązania do potrzeb klienta;

· wsparcia we wdrożeniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, zapewniając płynne przejście od fazy projektowej do operacyjnej;

· tworzenia dokumentacji technicznej istniejącej infrastruktury i oprogramowania, co ułatwia przyszłe utrzymanie i rozwój systemów.

Wszystkie te czynności są ze sobą powiązane i stanowią integralne elementy jednego kompleksowego świadczenia. Realizuje je Pan w ramach jednego projektu dla klienta, za co otrzymuje jedno, ustalone wynagrodzenie zgodnie z warunkami zawartymi w umowie.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

*   publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
*   usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
*   usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowania:

*   PKWiU 61.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;
*   PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie PKWiU 61.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

· projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

· projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

· projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

· wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

· usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

· usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

· usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Z kolei, grupowanie PKWiU 61.01.12.0 obejmuje:

*   usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
*   usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Ponadto, wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta nie obejmuje:

· usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1;

· usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajdują się kategorie, które obejmują:

· PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, tj:

\- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

\- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

\- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

\- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu;

· PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Grupowanie to obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

\- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

\- systemy zabezpieczające;

· PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

\- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

\- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

\- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

\- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

\- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

\- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Jednocześnie z wyjaśnień GUS wynika, że grupowanie 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:

\- usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

\- usługi instalowania oprogramowania,

\- pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

\- usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU: 62.01.1, 62.02, 62.02.10.0, 62.09.20.0, wskazuje, że 12% stawkę podatku należy stosować w przypadku usług, które są związane z oprogramowaniem, z doradztwem w zakresie oprogramowania, bądź dotyczą usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego lub usług instalowania oprogramowania. Oznaczenie „ex” znajdujące się przed konkretnym symbolem statystycznym w ww. przepisie dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi związane są m.in. z tworzeniem oprogramowania, z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz z instalowaniem oprogramowania, bowiem, jak Pan wskazał w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi:

· związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), które obejmują one analizę potrzeb sprzętowych klientów, rekomendowanie odpowiednich rozwiązań hardware'owych oraz planowanie infrastruktury sprzętowej dla systemów informatycznych;

· związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), gdyż zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania aplikacyjnego oraz systemowego, zgodnie z potrzebami klientów,

· związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), które obejmują analizę wymagań biznesowych, doradztwo w wyborze technologii, optymalizację procesów informatycznych oraz tworzenie strategii rozwoju systemów;

· w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) - świadczy Pan usługi instalacji i konfiguracji oprogramowania, dostosowując je do specyficznych potrzeb klientów.

Ponadto, wszystkie wykonywane przez Pana czynności są ze sobą powiązane i stanowią integralne elementy jednego kompleksowego świadczenia na rzecz kontrahenta w ramach zawartej umowy, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.09.20.0, mają związek z tworzeniem oprogramowania, z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz z instalowaniem oprogramowania. Ponadto wraz z usługą 62.02.30.0 stanowią usługę kompleksową za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że skoro usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.02.30.0, 62.09.20.0, są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz kontrahenta, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia wskazanych usług związanych z tworzeniem oprogramowania, z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz z instalowaniem oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy i we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Ponadto wskazuję, że dokument dołączony przez Pana do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).