Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-356/13-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-24
Teza: Zakres powstania obowiązku podatkowego w przypadku likwidacji działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; działalność-działalność gospodarcza; prawa-przeniesienie prawa; remanent-remanent likwidacyjny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 20.03.2013 r. (data wpływu 28.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego w przypadku likwidacji działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego w przypadku likwidacji działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nakłady do budynku wybudowanego na gruncie, którego byt właścicielem. Podmiot sprzedający miał prawo do wybudowania budynku usługowego na gruncie Podatnika na podstawie umowy najmu. Przeniesienie praw do nakładów nastąpiło poprzez zawarcie umowy o przeniesieniu tych praw na właściciela nieruchomości zawartej w formie pisemnej. Przeniesienie praw do nakładów zostało udokumentowane fakturą VAT z wykazanym podatkiem VAT (23%). Podatnik na tej podstawie wprowadził do ewidencji środków trwałych budynek i rozpoczął jego amortyzację. VAT wynikający z transakcji został wykazany, jako VAT naliczony do odliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku likwidacji działalności gospodarczej powstaje obowiązek podatkowy w zakresie VAT, w tym czy podatnik jest zobowiązany do sporządzenia remanentu likwidacyjnego o jakim mowa w art. 14 ustawy o VAT lub dokonania korekty odliczonego VAT?,
2.  Czy w przypadku likwidacji działalności gospodarczej powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z nabyciem nakładów na wskazanej nieruchomości?

Odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 24 ust. 3a podatnik w przypadku likwidacji działalności gospodarczej sporządza wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych na dzień likwidacji.

W związku z likwidacją działalności gospodarczej w przedmiotowej sprawie nie powstanie żaden obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku natomiast sprzedaży składników majątku pozostałych ze zlikwidowanej działalności gospodarczej podatnik uzyska przychód który będzie podlegał pomniejszeniu o koszty wynikające z wykazu składników majątkowych na dzień likwidacji. Tak obliczony dochód będzie opodatkowany stawką 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 316 ze zm.) w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Zatem, treść art. 24 ust. 3a ww. ustawy, nakłada na podatników likwidujących prowadzoną przez nich pozarolniczą działalność gospodarczą obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji tej działalności, a więc wykazu zawierającego wszystkie składniki majątku pozostałe na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Dotyczy to więc również wskazanego we wniosku budynku usługowego.

Wobec powyższego na dzień likwidacji działalności gospodarczej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo dodać należy, iż organ udzielając odpowiedzi nie oceniał stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych zbycia składników majątkowych pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Ani stan faktyczny przedstawiony we wniosku ani sformułowane pytanie nie wskazywało by Wnioskodawca zamierzał zbyć przedmiotową nieruchomość.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.