Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.795.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Ustalenie stawki opodatkowania w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; dzierżawa; edukacja; internet-strona internetowa; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. y; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej usług szkoleniowych oraz dzierżawy strony internetowej,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży treści kursów i szkoleń oraz ich opracowań.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 23 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2021 r. (wpływ 19 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W roku poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z tej działalności w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro i nie korzysta z opodatkowania w formie karty. Prowadzi działalność samodzielnie, nie jest wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku ani spółki jawnej osób fizycznych. W sytuacji Wnioskodawcy nie zachodzą również inne przesłanki wykluczające opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 u.z.p.d.

Wnioskodawca nadmienia, że ponosi on odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności podejmowanych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca ponosi także ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością przy świadczeniu usług (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) na rzecz usługobiorców. Jest to ryzyko obejmujące m.in. możliwość poniesienia straty (braku rentowności), a także związane z nieprawidłowym wykonaniem przez Wnioskodawcę usług, np. spowodowanym obarczeniem utworów wadami prawnymi. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem. Nie są także wykonywane w czasie i miejscu wyznaczonym przez zlecającego wykonanie usługi.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca:

a) prowadzi szkolenia z zakresu przedsiębiorczości,

b) tworzy treści kursów i szkoleń z zakresu przedsiębiorczości oraz ich opracowania (w postaci audiobooków, prezentacji multimedialnych itp.) oraz przenosi majątkowe prawa autorskie do nich,

c) wydzierżawia stronę internetową księgarni internetowej.

**Ad a) Szkolenia z zakresu przedsiębiorczości**

Wnioskodawca prowadzi szkolenia z zakresu szeroko rozumianej przedsiębiorczości. Do przykładowych tematów należą strategia biznesowa, marketing internetowy, sprzedaż i zarządzanie sprzedażą, organizacja wewnętrzna firmy itp. Do 2020 r. Wnioskodawca prowadził je bezpośrednio dla własnych klientów (uczestników szkoleń). Od 2020 r. szkolenia te prowadzone są głównie przy udziale (pośrednictwie) innych podmiotów (na dzień złożenia niniejszego wniosku dwóch podmiotów – spółek z ograniczoną odpowiedzialnością A sp. z o.o. oraz B sp. z o.o.), które zajmują się ich organizacją i wszelkimi formalnościami związanymi m.in. z naborem, rozliczaniem wpłat, dystrybucją szkoleń itd. Szkolenia te odbywają się z reguły kilka razy w tygodniu. Wnioskodawca świadczy omawiane usługi na rzecz w/w podmiotów, co dokumentuje wystawieniem faktury VAT na rzecz danego podmiotu. Podmiot ten nabywa od Wnioskodawcy usługi w celu świadczenia usług szkoleniowych na rzecz swoich klientów, jakimi są uczestnicy szkoleń, lub do dalszej dystrybucji. Należne Wnioskodawcy za świadczenie omawianych usług może być naliczane w różny sposób. Przykładowo, podmiot nabywający od Wnioskodawcy omawiane usługi może być zobowiązany do wypłaty Wnioskodawcy wynagrodzenia stanowiącego określony procent od przychodu tego podmiotu z tytułu sprzedanych szkoleń.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy może mieć też charakter ryczałtu za każde szkolenie. Dodatkowo Wnioskodawca może prowadzić szkolenia z tej samej tematyki bez udziału wyżej wymienionych podmiotów (z reguły 1-2 razy w roku), bezpośrednio dla klientów (uczestników szkoleń). W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca zadeklarował m.in. kod PKD 85.59.B, tj. „pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 Wnioskodawca klasyfikuje swoją działalność w grupowaniu 85.59.19.0 – „usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”**.**

**Ad b) Tworzenie treści kursów i szkoleń**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której tworzy materiały edukacyjne w postaci treści kursów i szkoleń z zakresu przedsiębiorczości oraz ich opracowania (w postaci audiobooków, prezentacji multimedialnych itp.) oraz przenosi autorskie prawa majątkowe do nich. Kursy za przedmiot mają np. obsługę klienta, poprawę efektywności działań, delegowanie zadań w firmie, tworzenie zespołów pracowniczych, zasady ustalania cen, dobre relacje z klientami, sprzedaż, zarządzanie kryzysami, zarządzanie finansami itp. Klienci mogą korzystać z tych kursów np. przez stronę internetową lub odsłuchując lekcje w formie audio. Wyżej wymienione utwory można podzielić na 2 grupy:

· Pierwsza grupa to prawa w przeszłości wytworzone i używane przez Wnioskodawcę w ramach swojej działalności gospodarczej. Do 2020 r. były one licencjonowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę konsumentom (np. w ramach okresowych subskrypcji). W 2020 r. Wnioskodawca przeniósł je na rzecz spółki B sp. z o.o., która to spółka (wraz z innymi spółkami z tej samej grupy kapitałowej) obecnie zajmuje się ich dystrybucją. Wynagrodzenie za przeniesienie tych praw zostało ustalone zgodnie z art. 47 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. _o prawie autorskim i prawach pokrewnych_ (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062), tzn. zależy od wysokości wpływów tej spółki z tytułu korzystania z utworu (wynagrodzenie prowizyjne). Zgodnie z umowami przenoszącymi te prawa, Wnioskodawcy należy się określony procent od wpływów z tytułu wykorzystywania tych praw autorskich przez ich nabywcę. Wnioskodawca otrzymuje więc przychody z tego tytułu do dnia dzisiejszego oraz będzie je otrzymywał tak długo, jak długo będą wykorzystywane w działalności przez ich nabywcę.

· Druga grupa utworów to nowe utwory tworzone od drugiej połowy 2020 r. bezpośrednio na zlecenie podmiotu zajmującego się ich dystrybucją (B sp. z o.o.). Wnioskodawca tworzy nowe materiały edukacyjne (w postaci kursów, audiobooków, prezentacji multimedialnych itp.). Spółka, która je nabywa, wykorzystuje te utwory we własnej działalności oraz płaci Wnioskodawcy wynagrodzenie w postaci procentu od wpływów z tytułu praw autorskich. W 2021 r. powstanie łącznie około 6 kursów z tematyki zmian w firmie, zarządzanie finansami, zarządzanie liderami itp. W kolejnych latach będą powstawały nowe utwory, a także będą aktualizowane już powstałe utwory zgodnie z najnowszą wiedzą z zakresu przedsiębiorczości.

Przychody z działalności gospodarczej wynikają więc z umów przenoszących te prawa autorskie, zaś nowe prawa autorskie (od 2020 r.) powstają na zlecenie spółki B sp. z o.o.

**Ad c)** **Dzierżawa** **strony internetowej**

Wnioskodawca w 2005 r. założył księgarnię internetową (…)_._ Jest właścicielem wszystkich elementów strony internetowej tej księgarni, do których należą m.in. treść strony, grafiki, układ graficzny, układ tekstu, zawartość bloga, komentarze, opinie klientów itp., a także ma wyłączne prawa do domeny internetowej (…) oraz subdomen. Wnioskodawca prowadził tę księgarnię internetową osobiście w ramach działalności gospodarczej przez około 12 lat, a 20 grudnia 2017 r. zawarł umowę (której strony zwane są Wydzierżawiającym (Wnioskodawca) oraz Dzierżawcą), na podstawie której udzielił Dzierżawcy:

· prawa do korzystania ze strony internetowej w ramach działalności gospodarczej Dzierżawcy,

· zezwolenia do korzystania z adresu internetowego _tolle.pl_ oraz jego subdomen,

· licencji na korzystanie ze wszelkich baz danych związanych ze stroną internetową, w tym szczególności klientów, użytkowników sklepu internetowego (…), użytkowników – subskrybentów e-mail oraz profilu księgarni na (\`(...)\`),

· licencji na wszelkie utwory wykorzystane na stronie internetowej (głównie grafiki, logotypy i bazy danych).

Z tytułu powyższych świadczeń Wnioskodawcy Dzierżawca płaci Wnioskodawcy stałą miesięczną opłatę na podstawie faktur VAT wystawionych przez Wnioskodawcę. Umowa zawarta jest na czas określony, a po upływie tego czasu, i pod warunkiem uiszczenia wszelkich opłat na rzecz Wnioskodawcy, Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Dzierżawcy praw do elementów strony, baz danych i utworów za cenę 100 zł VAT za każdą z tych grup praw. Na dziś jednak warunki te nie zostały spełnione, umowa będzie obowiązywała jeszcze przez ponad rok.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnieine wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1) w zakresie zdarzeń przyszłych wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.;

2) usługi w zakresie tworzenia treści kursów i szkoleń są sklasyfikowane w grupowaniu 90.03.11.0 PKWiU – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców. Klasyfikację tę potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi pismem z 2 listopada 2021 r.

### Pytania

1\. Czy przychody Wnioskodawcy z wykonywanych przez siebie usług szkoleniowych (prowadzenie kursów w zakresie przedsiębiorczości) mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku?

2\. Czy przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży treści kursów i szkoleń, a także ich opracowań mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku?

3\. Czy przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży treści kursów i szkoleń, a także ich opracowań mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku?

4\. Czy przychody Wnioskodawcy z dzierżawy strony internetowej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku?

5\. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 4 powyżej – czy przychody Wnioskodawcy z dzierżawy strony internetowej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedzi na wszystkie zadane pytania powinny być twierdzące.

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d. przedmiotowa ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d. użyte w tej ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT” lub „u.p.d.o.f”), ilekroć w tejże ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to m.in. działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową. Ustawa o PIT, zgodnie z jej art. 5b, nie uznaje za działalność gospodarczą działalności, która spełnia łącznie następujące warunki:

· odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

· są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

· wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.: „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) (_https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu\_15/pdf/wyjasnieniaPKWiU2015\_10maj\_int.pdf_) grupowanie 85.59.19.0 – „usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

1) edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

2) usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

3) korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,

4) usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,

5) kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

6) naukę religii,

7) kursy udzielania pierwszej pomocy,

8) szkoły przetrwania,

9) kursy szybkiego czytania.

Grupowanie to nie obejmuje:

1) usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

2) usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

3) usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę są działalnością prowadzoną w sposób zorganizowany, ciągły, a szkolenia prowadzone są w pełni samodzielnie, bez podporządkowania oraz bez podlegania kierownictwu komukolwiek. Wnioskodawca ponosi również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, ponieważ niezadowalająca jakość szkoleń spowoduje spadek lub całkowity brak popytu na jego usługi, tak w zakresie prowadzenia szkoleń, jak i tworzenia nowych kursów (materiałów edukacyjnych), a to przełoży się na spadek jego przychodów, ponieważ wynagrodzenie Wnioskodawcy zależy od:

a) wpływów osiągniętych przez organizatorów szkoleń (ww. spółki) – stanowi ono określony procent przychodu jednej ze spółek ze zorganizowanych szkoleń lub ryczałt za każde przeprowadzone szkolenie w przypadku drugiej z nich,

b) wpływów osiągniętych bezpośrednio przez Wnioskodawcę z tytułu szkoleń organizowanych i prowadzonych przez niego osobiście.

Wiedza przekazywana przez Wnioskodawcę jest wiedzą o charakterze naukowym, opartą o aktualne i uznane publikacje z dziedziny przedsiębiorczości. Z tego powodu, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego szkolenia z zakresu przedsiębiorczości należy zaliczyć do usług ujętych w grupowaniu 85.59.19.0 – „usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz opodatkować stawką podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c u.z.p.d.

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i nr 3.**

Z art. 1 pkt 1, art. 2 i art. 8 u.z.p.d. wynika, że ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych opodatkowana może być każda działalność gospodarcza, zaś tej formy opodatkowania nie stosuje się jedynie do podatników: opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 u.z.p.d.; korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów; podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, lub samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z zestawienia tych przepisów wynika, że usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej, które nie są wskazane wprost w innych jednostkach redakcyjnych art. 12 u.z.p.d., należy opodatkować stawką wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. przewidzianą dla ogólnie ujętej „działalności usługowej”.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności zajmuje się tworzeniem materiałów edukacyjnych w postaci treści kursów i szkoleń z zakresu przedsiębiorczości oraz ich opracowań (w postaci audiobooków, prezentacji multimedialnych itp.). Materiały te są jednocześnie utworami w rozumieniu prawa autorskiego. Utwory te powstają regularnie oraz będą w przyszłości aktualizowane, zaś prawa do nich są przenoszone na rzecz innych podmiotów, które wypłacają Wnioskodawcy z tego tytułu wynagrodzenie zależne od przychodów osiągniętych przez te podmioty z tytułu korzystania z tych utworów.

Wnioskodawca uznaje, że jego działalność wypełnia kryteria do zakwalifikowania jej do dwóch grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług: 90.03.11.0 – usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców oraz do grupowania 85.60.10.0 – Usługi wspomagające edukację. Tworzone przez niego treści kursów, a także ich opracowania w postaci prezentacji multimedialnych, audiobooków itp. mają bowiem charakter dydaktyczny i ich głównym celem jest przekazanie wiedzy z zakresu przedsiębiorczości ich odbiorcom.

Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów (90.03.11.0 PKWiU) powinny być opodatkowane stawką 8,5% z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. jako działalność usługowa.

Ponadto te same usługi, jako spełniające również wymagania do uznania ich za usługi wspomagające edukację (85.60.10.0 PKWiU), mogą być opodatkowane taką samą stawką, tj. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c u.z.p.d.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lipca 2021 r. nr 0115-KDIT1.4011.316.2021.2.MST uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, który twierdził, że opodatkowaniem stawką 8,5% jako świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlega działalność polegająca na przygotowaniu „_materiałów_ _dydaktycznych (prezentacji multimedialnych,_ _diagramów_ _oraz_ _pytań_ _kontrolnych) na potrzeby_ _kursów przygotowujących studentów_ _i lekarzy_ _stażystów_ _do Lekarskiego Egzaminu_ _Końcowego,_ _jak_ _również_ _innych_ _materiałów_ _jak plany_ _kursów,_ _bibliografie na potrzeby_ _kursów. Dopełnieniem działalności_ _prowadzonej przez_ _Wnioskodawcę_ _jest przygotowywanie odpowiedzi na pytania stawiane przez_ _uczestników kursów przygotowujących_ _do Lekarskiego Egzaminu_ _Końcowego”._

Z tego powodu Wnioskodawca uważa, że może opodatkować przychody ze sprzedaży treści kursów i szkoleń, a także ich opracowań stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%.

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 4 i nr 5.**

Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d. zwrot „pozarolnicza działalność gospodarcza” należy interpretować zgodnie z ustawą o PIT. Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Ustawa o zryczałtowanym podatku w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b wprost ustala stawkę podatku dla przychodów z najmu i dzierżawy oraz umów o podobnym charakterze prowadzonego w ramach działalności gospodarczej, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT (przytoczonym powyżej).

Wnioskodawca osiąga przychody z dzierżawy strony internetowej księgarni internetowej, którą wcześniej przez 12 lat prowadził w ramach własnej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy strona internetowa oraz wszelkie elementy składające się na nią są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą. Ponadto umowę tę zawarto z podmiotem, który wykorzystuje ją w ramach swojej działalności gospodarczej (dalej prowadzi tę księgarnię internetową), a więc ma prawo do zarabiania na niej. Zarobek taki należy więc uznać za pobieranie pożytków w rozumieniu kodeksu cywilnego.

W doktrynie ukształtowany został pogląd, że strony internetowe należy traktować jako utwory w rozumieniu prawa autorskiego (por. J. Barta, R. Markiewicz, _Internet a prawo_, Kraków 1998, s. 120). Strona internetowa jest bowiem, co do zasady, w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W zależności od techniki sporządzania stron internetowych utwory te mogą być kwalifikowane (np. jako utwory multimedialne), przy czym ochronie podlegać mogą zarówno całość, jak i poszczególne elementy budujące stronę, tj. czcionka, zdjęcia, animacje, kolorystyka czy też konstrukcja graficzna (wyr. WSA w Krakowie z 5 marca 2010 r., sygn. I SA/Kr 60/10).

Jak wskazano w wyroku WSA w Łodzi z dnia 11 marca 2014 r. sygn. I SA/Łd 1430/13: „strona internetowa wprawdzie nie jest ani rzeczą, ani prawem i w konsekwencji nie może być przedmiotem dzierżawy w rozumieniu kodeksu cywilnego. Niemniej jednak, zgodnie z zasadą swobody umów, (\`(...)\`), dopuszczalnym byłoby zawarcie umowy nienazwanej, podobnej do kodeksowego wzorca umowy dzierżawy, (\`(...)\`). Jej celem jest bowiem, jak wskazano powyżej, „wydanie” kontrahentowi, za wynagrodzeniem, strony internetowej (lub jej części – jak w niniejszym przypadku) do korzystania poprzez umieszczanie na niej reklam swoich klientów. W tym też momencie właściciel strony internetowej traci niejako swoje władztwo, gdyż nie może korzystać ze swojej strony (lub jej części), ani udostępnić jej do korzystania innemu podmiotowi. Zakres obowiązków stron takich umów jest zatem analogiczny jak w umowie dzierżawy”.

Wynika z tego, że dopuszczalne jest oddanie do używania oraz pobierania pożytków strony internetowej jako całości, co należy kwalifikować jako umowę dzierżawy, ewentualnie umowę nienazwaną o podobnym charakterze do umowy dzierżawy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, a także w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT.

Możliwość zawierania umów cywilnoprawnych w stosunku do praw autorskich potwierdza również Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 26 stycznia 2011 r., sygn. akt IV CSK 274/10, który stwierdził, że „unormowanie w prawie autorskim umów mających za przedmiot prawa autorskie nie eliminuje stosowania przepisów Kodeksu cywilnego, w tym jego części szczególnej. Nie jest więc wykluczone zawieranie umów innych, aniżeli przewidziane w prawie autorskim umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych albo umowy o korzystanie z utworu (licencyjne), przy uwzględnieniu specyfiki praw autorskich. Nie ma też więc podstaw do wyłączenia – z zasady – dopuszczalności ustanowienia dzierżawy na prawach autorskich, oczywiście przy spełnieniu przesłanek określonych w art. 709 Kodeksu”.

Jeżeli chodzi o kwalifikację do odpowiedniego źródła przychodów, należy stwierdzić, że gdyby strona internetowa nie była związana z działalnością gospodarczą żadnej ze stron umowy, to wynagrodzenie otrzymywane przez właściciela strony należałoby zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, jeżeli zaś strona ta związana jest z działalnością gospodarczą, to należy ją zakwalifikować do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, co potwierdza wyrok WSA w Łodzi z dnia 11 marca 2014 r. (sygn. I SA/Łd 1430/13): „Zestawiając treść tych przepisów należy uznać, że art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. obejmuje przypadki najmu czy też dzierżawy składników majątku niezwiązanych z działalnością gospodarczą. O ile zatem strony internetowej nie wydzierżawi osoba prowadząca działalność gospodarczą, przychód z tego tytułu powinien być opodatkowany jak z umów najmu/dzierżawy i umów podobnego rodzaju, a więc na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.”.

Również organy podatkowe wyraziły podobny pogląd, przykładowo w interpretacji z dnia 22 grudnia 2015 r. (nr IPPB1/4511-1235/15-4/MT) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że „(\`(...)\`) Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Jako że dzierżawiona strona internetowa jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa, była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę oraz dalej jest wykorzystywana w działalności przez dzierżawcę, to przychód z tej umowy podlega opodatkowaniu stawką określoną w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b u.z.p.d.

Na koniec należy zauważyć, że kwalifikacja strony internetowej jako majątku prywatnego (niezwiązanego z działalnością gospodarczą) nie wpłynęłaby na możliwość opodatkowania ryczałtem oraz jego wysokość. Uznanie dzierżawionej strony internetowej wpłynęłoby jedynie ma zmianę podstawy prawnej, tj. należałoby stosować przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d zamiast art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b u.z.p.d.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu oddania strony internetowej do korzystania na podstawie umowy dzierżawy (ewentualnie umowy nienazwanej o podobnym charakterze do umowy dzierżawy) może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% (w stosunku do przychodów do kwoty 100 000 zł) oraz 12,5% (od nadwyżki przychodów ponad kwotę 100 000 zł).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest :

\- prawidłowe – w części dotyczącej usług szkoleniowych oraz dzierżawy strony internetowej,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży treści kursów i szkoleń oraz ich opracowań.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy wykonywaniu przez Pana opisanych czynności negatywne przesłanki nie wystąpią.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Należy także zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której: prowadzi Pan szkolenia z zakresu przedsiębiorczości (działalność sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), tworzy Pan treści kursów i szkoleń z zakresu przedsiębiorczości oraz ich opracowania (w postaci audiobooków, prezentacji multimedialnych itp.) oraz przenosi majątkowe prawa autorskie do nich (działalność sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców), a także wydzierżawia Pan stronę internetową księgarni internetowej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług szkoleń z zakresu przedsiębiorczości sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując –** **przychody z wykonywanych przez Pana** **usług** **szkoleniowych (prowadzenie** **kursów** **w zakresie** **przedsiębiorczości) mogą być** **opodatkowane** **zryczałtowanym** **podatkiem dochodowym od** **niektórych przychodów osiąganych** **przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku** **określonej** **w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c** **ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne****.**

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2021 r., jak i od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2021 r., jak i od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, świadczone przez Pana usługi w zakresie tworzenia treści kursów i szkoleń z zakresu przedsiębiorczości oraz ich opracowań są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców. Zatem zawierają się w dziale 90 PKWiU, do którego odnosi się art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stąd należy stwierdzić, że właściwą stawką do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu tych usług jest stawka 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tej ustawy.

**Reasumując – Pana przychody ze** **sprzedaży treści kursów** **i** **szkoleń,** **a** **także** **ich** **opracowań mogą być** **opodatkowane** **zryczałtowanym** **podatkiem dochodowym od** **niektórych przychodów osiąganych** **przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku** **określonej** **w art.** **12 ust. 1 pkt 2 lit. y** **ustawy o** **zryczałtowanym** **podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne****.**

Wątpliwości Pana budzi również kwestia możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z dzierżawy strony internetowej.

Art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że najem/dzierżawa stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem/dzierżawa, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu/dzierżawy ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem/dzierżawę. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu/dzierżawy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem/dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy, wynajmowanie/dzierżawa traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Umowa najmu oraz umowa dzierżawy są umowami nazwanymi, uregulowanymi w ustawie – Kodeks cywilny.

Art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Art. 693 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Art. 709 ustawy – Kodeks cywilny:

Przepisy o dzierżawie rzeczy stosuje się odpowiednio do dzierżawy praw.

Zgodnie z obowiązującymi regułami prawa cywilnego przedmiotem dzierżawy może być jedynie rzecz (przedmiot materialny) i prawo, a przedmiotem najmu tylko rzecz. Strona internetowa nie jest ani rzeczą, ani prawem. W konsekwencji nie może być przedmiotem dzierżawy, czy też najmu w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. Niemniej jednak, umowa ta, traktowana jest jako umowa o charakterze podobnym do umowy najmu lub dzierżawy. Wprawdzie przedmiotem takiej umowy nie jest ani najem rzeczy, ani dzierżawa rzeczy lub prawa, jednakże następuje oddanie do używania bytu wirtualnego, jakim jest strona internetowa.

Art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. i od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy wskazać, że osiągane przez Pana przychody z tytułu dzierżawy strony internetowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czyli przychody z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy, można zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł korzystać z opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu dzierżawy strony internetowej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i od przychodów osiąganych z tego tytułu będzie Pan mógł opłacać ryczałt w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę w wysokości 12,5%, o czym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – Pana przychody z** **dzierżawy** **strony internetowej** **mogą być** **opodatkowane** **zryczałtowanym** **podatkiem dochodowym od** **niektórych przychodów osiąganych** **przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku** **określonej** **w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b** **ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Z uwagi na to, że może Pan opodatkować przychody z dzierżawy strony internetowej z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ustosunkowano się do kwestii będącej przedmiotem zapytania nr 5. Rozważanie na wskazane w tym pytaniu zagadnienie stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń,

\- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego na dzień 1 stycznia 2022 r.

Należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że – zdaniem organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Natomiast odwołanie się do publikacji podatkowych, jako że co do zasady nie stanowią one źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).