Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.451.2025.2.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży
egzekucyjnej działki
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
egzekucja
komornik-komornik sądowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży egzekucyjnej działki nr (...). Uzupełniła go Pani pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ
    17 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Płatnik (...) jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (...) (dalej: Płatnik,
    Komornik). Aktualnie prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z wniosku (...) przeciwko
    (...) o sygnaturze akt numer (...). W tym postępowaniu Płatnik zajął nieruchomość objętą
    KW nr (...). Na obecnym etapie postępowania trwają przygotowania do licytacji
    nieruchomości.
    Ta nieruchomość to działka o numerze geodezyjnym (...) o całkowitej powierzchni (...) ha
    (...).
    Komornik pozyskał następujące informacje o nieruchomości i jej właścicielu (dłużniku) i to
    zarówno w trybie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jak i ze zleconego operatu szacunkowego
    stanowiącego podstawę sporządzenia opisu i oszacowania nieruchomości.

    Do sprzedaży egzekucyjnej przeznaczona jest nieruchomość objęta księgą wieczystą
    numer (...). W jej skład wchodzi działka o numerze geodezyjnym (...) o powierzchni (...) ha.
    Według opisu nieruchomości zawartego w operacie szacunkowym oraz w protokole opisu
    i oszacowania, przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana położona jest (...).
    W granicach działki na powierzchni (...) ha znajduje się udokumentowane złoże kruszywa
    naturalnego (...). Powierzchnia obszaru dokumentowanego (...) ha.
    (...). W części północno-wschodniej teren lekko pagórkowaty nie objęty pracami
    wydobywczymi, użytkowany jako zwyczajowe pastwisko. Kształt działki nieregularny,
    wynikający z podziału geodezyjnego. Na działce w chwili obecnej nie są prowadzone prace
    wydobywcze. Część złoża było eksploatowane na powierzchni ok. (...) ha do głębokości ok.
    (...) m. (...).
    W części wschodniej zlokalizowane są pozostałości po budynkach i budowlach do obsługi
    (...). Na działce znajdują się zadrzewienia i zakrzaczenia. Nad działką przebiega linia
    niskiego napięcia. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z gminnej drogi gruntowej (dz. nr
    (...), która wyznacza część południowej granicy działki nr (...)), skomunikowanej z drogą
    powiatową ww. Sieć dróg wewnętrznych w dobrym stanie. Działka nieuzbrojona.
    Opis udokumentowanego złoża kruszywa naturalnego (...)
    Co ważne, dla obszaru, na którym położona jest działka nr (...) w obrębie (...) brak jest
    obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Na tę działkę nie wydano także
    ani decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani decyzji o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego. Zgodnie ze Zmianą studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy (...) (Uchwała nr (...) Rady Miejskiej w
    (...) z dnia ... 2020 r.) przedmiotowa działka nr (...) położona jest na terenach rolniczych, na
    części wyznaczono teren górniczy. Na terenie działki występuje złoże kopalin naturalnych,
    zaewidencjonowane pod nr (...).
    Z księgi wieczystej nr (...) wynika, że aktualnym właścicielem nieruchomości (od dnia XX
    lipca 2010 r.) jest osoba prawna (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    (...).
    Zgodnie z opisem znajdującym się w operacie szacunkowym biegłego (...) oraz opisem i
    oszacowaniem sporządzonym przez Komornika, działka przeznaczona do sprzedaży
    (dostawy) egzekucyjnej jest niezabudowana.
    Zgodnie z aktualnym wpisem w „Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy
    VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT” (https://
    www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka) (...) Sp. z o.o. (NIP: (...)) na dzień
    27 maja 2025 r. nie figuruje w rejestrze VAT.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytania:
      1. Czy w momencie dostawy (sprzedaży egzekucyjnej), działka nr (...) będzie znajdowała
        się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
        Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie wskazanej działki wynikające z tego planu?
      2. Czy w momencie dostawy (sprzedaży egzekucyjnej), dla ww. działki będzie
        obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją
        będzie to działka przeznaczona pod zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać)?
      3. Czy naniesienia znajdujące się na działce (...), tj. studnia głębinowa, system
        zbiorników wodnych przeznaczonych do uzdatniania wody, system rur i kanałów
        doprowadzających wodę, pozostałości po budynkach i budowlach do obsługi
        kopalni, będą na dzień dostawy stanowić:
        a) budynki, w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo
          budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),

        b) budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,
        c) urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
          budowlane oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?
        Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli.
      4. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 proszę określić, czy nastąpiło
        pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt
        14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
        b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części wskazanych budynków/budowli, to
          proszę wskazać w jakiej części?
        c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli lub ich części a
          ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      5. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 proszę określić, czy Dłużnik
        ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę wskazanych budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
        wartości początkowej tych obiektów? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
        b) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
          istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
          znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
        c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia
          podatku naliczonego?
        d) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynki/budowle były oddane do
          użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej
          Dłużnika oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata
          licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu
          ulepszeń?
      6. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, to
        należy wskazać:
          a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika
          działań?
          b) czy działania te zostały udokumentowane?
          c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od Dłużnika?
          (przy czym nie należy opisywać podejmowanych przez Panią czynności lub
          przesyłać zgromadzonych dokumentów, ponieważ w ramach wydawania
          interpretacji prawa podatkowego nie prowadzę jako Organ postępowania
          dowodowego).
    wskazała Pani:
      W chwili obecnej dla obszaru na którym położona jest działka nr (...) w obrębie (...)
      brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze
      Zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      miasta i gminy (...) (Uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia ... 2020 r.)
      przedmiotowa działka nr (...) położona jest na terenach rolniczych, na części
      wyznaczono teren górniczy. Na terenie działki występuje złoże kopalin naturalnych,
      zewidencjonowane pod nr (...). Dla działki nr (...) nie wydano decyzji o ustaleniu
      warunków zabudowy lub lokalizacji inwestycji celu publicznego.

      Jednocześnie organ egzekucyjny informuje, iż nie jest w stanie udzielić odpowiedzi
      na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej z dnia 9 lipca 2025 r.
      Organ egzekucyjny nie posiada odpowiedzi na wszystkie żądania dotyczące
      udzielenia informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w przedmiotowej sprawie
      ma zastosowanie zwolnienie od podatku.
      Jednocześnie organ egzekucyjny informuje, iż w toku prowadzonego postępowania
      egzekucyjnego zostały podjęte wszelkie czynności mające na celu uzyskanie
      odpowiedzi na wskazane pytania. Tym samym brak informacji jest wynikiem
      podjętych przez komornika sądowego udokumentowanych działań potwierdzających
      brak możliwości uzyskania żądanych informacji. Nadto organ egzekucyjny nie ma
      możliwości uzyskania powyższych informacji od dłużnika, a podjęte działania
      potwierdzają brak takiej możliwości.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr (...)) co do zasady podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też korzysta ze zwolnienia
    podatkowego od podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1. W myśl art. 18 u.p.t.u., organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca
    1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz
    komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
    postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
    egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
    naruszeniem obowiązujących przepisów. Stosownie zaś do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), płatnikiem jest osoba
    fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,
    obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od
    podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Nie
    ma zatem żadnych wątpliwości, iż Wnioskodawca z uwagi na okoliczności stanu
    faktycznego i wyżej przywołane przepisy co do zasady jest płatnikiem, o którym mowa w
    art. 18 u.p.t.u.
    Ad 2. Aby można było mówić o tym, iż dana czynność podlega opodatkowaniu danym
    podatkiem, w stanie faktycznym musi wystąpić podmiot, który mieści się w granicach
    wskazanych w przepisach dotyczących zakresu podmiotowego oraz czynność, która mieści
    się w granicach zakresu przedmiotowego tej daniny publicznej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W
    myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Mając na uwadze powyżej przepisy należy stwierdzić, iż (...) Sp. z o.o., co do zasady jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Mieści się ona bowiem w zakresie
    podmiotowym zakreślonym w wyżej zacytowanych przepisach. Wynika to z faktu, iż w
    dziale 3 wpisu do KRS wynika, iż Spółka została powołana w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 2 pkt 6 u.p.t.u., przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz.
    121 z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty
    materialne. Z kolei w myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części
    powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również
    budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
    szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przenosząc zacytowane powyżej przepisy na stan przedmiotowej sprawy należy
    stwierdzić, iż grunt jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 u.p.t.u., który w sytuacji
    odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania nabywcy jak właściciel mieści się w
    zakresie przedmiotowym. Oceny tej nie zmienia sposób przeniesienia, tj. że dokonuje się
    w drodze licytacji komorniczej.
    Reasumując, transakcja, której dotyczy wniosek co do zasady podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad 3. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone między
    innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane. W myśl art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu, zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy
    stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to
    albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzja o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen, teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Art. 2 pkt 33 ustawy w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż
    cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w
    ustawie dokumentów prawa miejscowego. Z powyższej analizy wynika, że nowelizacja
    ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Powyższe
    oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem
    są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych
    ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.

    Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi,
    rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi są zwolnione od podatku VAT.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości
    będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Dla
    przedmiotowej nieruchomości uchwalono bowiem studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy (...) (Uchwała (...) Rady Miejskiej w (...) z
    dnia ... 2020 r.), z którego wynika, iż przedmiotowa działka (...) położona jest na terenach
    rolniczych, na części wyznaczono teren górniczy. Na terenie działki występuje złoże
    kopalin naturalnych, zaewidencjonowane pod nr (...). Dla działki nie wydano decyzji o
    ustaleniu warunków zabudowy lub lokalizacji inwestycji.
    Ad 4. Zgodnie z art. 96 ust 1 u.p.t.u., podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie zaś do art. 96 ust. 3 u.p.t.u., podmioty wymienione w art. 15, u których
    sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust 1 i 9 lub wykonujące
    wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Natomiast zgodnie z art. 99 ust. 1 u.p.t.u., podatnicy, o których mowa w art. 15, są
    obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w
    terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z
    zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W myśl natomiast art. 99 ust. 7 u.p.t.u., przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u
    których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów
    wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
      1) przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art.
        87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3;
      2) są obowiązani do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 90a,
        art. 90c lub art. 91, lub
      3) są obowiązani do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4 lub art. 89b ust.
        1, lub uprawnieni do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ust 4.
    Mając na uwadze fakt, iż Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej, nie dokonuje
    żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jedyną
    czynnością będzie sprzedaż nieruchomości niezabudowanej, która podlega zwolnieniu
    należy wskazać, że na podstawie ww. przepisów Wnioskodawca nie będzie mieć
    obowiązku złożenia w imieniu Spółki (...), nie będzie miał obowiązku złożyć deklaracji VAT-
    7 co wynika m.in. z faktu, iż Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT, a zatem nie
    może mieć miejsca jakakolwiek sytuacja określona w art. 99 ust. 7 u.p.t.u. Na podstawie
    art. 106b ust. 2 u.p.t.u., Wnioskodawca nie będzie mieć również obowiązku wystawienia
    faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania

      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, stwierdzenia
    wymaga, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazania
    wymaga, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z wniosku (...)
    przeciwko (...) Sp. z o.o.
    Do sprzedaży egzekucyjnej przeznaczona jest nieruchomość objęta księgą wieczystą
    numer (...). W jej skład wchodzi działka o numerze geodezyjnym (...) o powierzchni (...) ha.
    Według opisu nieruchomości zawartego w operacie szacunkowym oraz w protokole opisu
    i oszacowania, przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana.
    Dla obszaru, na którym położona jest działka nr (...) brak jest obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Na tę działkę nie wydano także ani decyzji o

    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani decyzji o lokalizacji inwestycji celu
    publicznego. Zgodnie ze zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego Miasta i Gminy (...) przedmiotowa działka nr (...) położona jest na terenach
    rolniczych, na części wyznaczono teren górniczy. Na terenie działki występuje złoże
    kopalin naturalnych.
    Z księgi wieczystej wynika, że aktualnym właścicielem nieruchomości (od dnia ... 2010 r.)
    jest osoba prawna (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...).
    Zgodnie z opisem znajdującym się w operacie szacunkowym biegłego oraz opisem i
    oszacowaniem sporządzonym przez Panią, działka przeznaczona do sprzedaży (dostawy)
    egzekucyjnej jest niezabudowana. Na działce znajduje się studnia głębinowa o głębokości
    75 m oraz system zbiorników wodnych przeznaczonych do uzdatniania wody
    przeznaczonej do płukania kruszywa. System rur i kanałów doprowadzających wodę w
    przeważającej części zdewastowane.
    W części wschodniej zlokalizowane są pozostałości po budynkach i budowlach do obsługi
    kopalni. Na działce znajdują się zadrzewienia i zakrzaczenia. Nad działką przebiega linia
    niskiego napięcia.
    Zgodnie z aktualnym wpisem w „Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy
    VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT” (...) Sp. z o.
    o. na dzień 27 maja 2025 r. nie figuruje w rejestrze VAT.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr
    (...)) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też korzysta ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do
    sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnej Spółki. Zatem w odniesieniu
    do dostawy ww. nieruchomości składającej się z działki nr (...) Dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią, jako komornika, nieruchomości składającej się z
    działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres  i  zasady  zwolnienia  od  podatku  od  towarów  i  usług  dostawy  towarów  lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Dla dostawy gruntów niezabudowanych ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Według art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku

      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”
    czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1, 2, 3 i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową;

      9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest więc ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się oddanie do
      użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania
      na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów;
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,

    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą
    zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy
    rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

    Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu
    potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu
    dłużnika bezskuteczne.
    W analizowanej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala
    na stwierdzenie, czy sprzedaż przez Panią w drodze egzekucji nieruchomości – działki nr
    (...) – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny
    na podstawie ww. przepisu.
    Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wniosku nie można jednoznacznie określić, co dokładnie
    jest przedmiotem sprzedaży, tj. czy jest to działka zabudowana czy niezabudowana.
    Podkreślić należy, że na działce znajdują się naniesienia, tj. studnia głębinowa, system
    zbiorników wodnych przeznaczonych do uzdatniania wody, system rur i kanałów
    doprowadzających wodę, pozostałości po budynkach i budowlach do obsługi (...), co do
    których Komornik nie jest w stanie ustalić, czy są to budynki, budowle, urządzenia
    budowlane oraz czy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie (a jeżeli tak to kiedy), czy były
    ponoszone wydatki na ich ulepszenie lub przebudowę.
    W związku z tym nie mogę ustalić, czy do dostawy tych obiektów zastosowanie znajdą
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz 2 ustawy.
    Wskazała Pani jednak, że brak informacji, które są niezbędne do oceny, czy w
    przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku jest wynikiem podjętych
    przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji. Ponadto nie ma Pani możliwości uzyskania informacji od
    Dłużnika, a podjęte przez Panią działania potwierdzają brak takiej możliwości.
    W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj.
    przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10,
    10a lub 2 ustawy nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane
    działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji
    od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    ww. zwolnienia od podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako komornika nie
    była przedmiotem interpretacji.
    Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr (...)) nie będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,

    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Panią pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku
    wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.