Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.447.2021.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-16
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy i usługi związane z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej (…)".
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 1 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej (…)" - **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

1 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej (…)".

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Powiat (…) to jednostka samorządu terytorialnego. Zajmuje się kierowaniem podstawowymi rodzajami działalności publicznej.

Do wykonywania niektórych zadań m.in. z zakresu: transportu, gospodarki magazynowej, łączności w tym działalność wspomagająca transport lądowy została powołana przez Radę Powiatu (…) w dniu (…)1999 roku Powiatowa Służba (…). Jednostka wykonuje zadania w zakresie administrowania, planowania, budowy, modernizacji utrzymania i ochrony dróg powiatowych określonych w ustawach szczególnych oraz aktach wydanych w celu wykonywania tych ustaw a w szczególności - ustawa z dnia 05.06.1998 roku o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2019 roku poz. 511), ustawa z dnia 21.03.1985 roku o drogach publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 470 ze zm.).

Powiat (…) ubiega się o środki unijne związane z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej …". Zadanie jest realizowane z programu: Regionalny Program Operacyjny Województwa … na lata 2014-2020. Oś priorytetowa: Infrastruktura transportowa. Działanie 7.2 Infrastruktura drogowa w miejskich obszarach funkcjonalnych. Poddziałanie 7.2.1 …. Z funduszu: Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego.

Powiat (…) zawarł umowę o dofinansowanie nr … z dnia … 2019 roku z Województwem ….

Szczegółowy zakres inwestycji:

\- przebudowa odcinka drogi pow. … od skrzyżowania z … w m. … w kierunku m. …do km … o dł. … km (od … do … km),

\- przebudowa odcinka drogi pow. nr … od km … przez m. … do skrzyżowania z drogą powiatową nr …, dalej do skrzyżowania z drogą powiatową nr … wraz z jego przebudową o dł.: … km,

\- przebudowa odcinka drogi powiatowej nr … od skrzyżowania z drogą powiatową nr … do … DK … o dł. … km (od … km do … km).

Prace związane z w/w zadaniem stanowią koszty kwalifikowalne. Do tych kosztów zalicza się także podatek od towarów i usług.

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przebudowane odcinki dróg zostały udostępnione dla użytkowników dróg. Powiat … nie pobiera żadnych opłat z tego tytułu, nie czerpie żadnych korzyści z oddania drogi do użytku.

Powiat … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Powiatowi (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy i usługi związane z realizacją wskazanego zadania?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją zadania pt. „Przebudowa drogi powiatowej (…)", nie są wykorzystywane przez Powiat (…) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego zadania. Powiat … nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego w/w projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z treści wniosku wynika, że Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Do wykonywania niektórych zadań m.in. z zakresu transportu, gospodarki magazynowej, łączności w tym działalności wspomagającej transport lądowy, Rada Powiatu powołała Powiatową Służbę (…). Jednostka wykonuje zadania w zakresie administrowania, planowania, budowy, modernizacji utrzymania i ochrony dróg powiatowych określonych w ustawach szczególnych \[ustawa z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2019 roku poz. 511), ustawa z dnia 21 marca 1985 roku o drogach publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 470 ze zm.)\] oraz w aktach wykonawczych.

Powiat ubiega się o środki unijne związane z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej (…)".

Zadanie jest realizowane z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020; Oś priorytetowa: Infrastruktura transportowa; Działanie 7.2 Infrastruktura drogowa w miejskich obszarach funkcjonalnych; Poddziałanie 7.2.1 …, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Powiat zawarł umowę o dofinansowanie z Województwem (…).

Zakres inwestycji obejmuje przebudowę odcinka drogi pow. nr … od skrzyżowania z … w m. … w kierunku m. … do km … o dł. … km (od … do … km), przebudowę odcinka drogi pow. nr … od km … przez m. .. do skrzyżowania z drogą powiatową nr …, dalej do skrzyżowania z drogą powiatową nr … wraz z jego przebudową o dł. … km oraz przebudowę odcinka drogi powiatowej nr … od skrzyżowania z drogą powiatową nr … do M. …DK … o dł. … km (od … km do … km).

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przebudowane odcinki dróg zostały udostępnione dla użytkowników dróg. Powiat nie pobiera żadnych opłat z tego tytułu, nie czerpie żadnych korzyści z oddania drogi do użytku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy i usługi związane z realizacją opisanego zadania.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazano - towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przebudowane odcinki dróg zostały udostępnione użytkownikom dróg. Powiat nie pobiera żadnych opłat z tego tytułu, nie czerpie żadnych korzyści z oddania drogi do użytku. Zatem w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją przedmiotowego zadania nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy i usługi związane z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej (…)".

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.