Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.242.2022.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-26
Teza: Z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że opisane czynności świadczone pomiędzy Stronami (usługa nabycia wierzytelności) na podstawie umowy w sprawie sprzedaży wierzytelności, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: cesja-cesja wierzytelności; wierzytelność-nabycie wierzytelności; wierzytelność-obrót wierzytelnościami; wierzytelność-przelew wierzytelności; wierzytelność-sprzedaż wierzytelności; wierzytelność-wierzytelności własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

\- w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe,

\- w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako czynność nieobjęta zakresem ustawy – jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 16 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Zainteresowany będący stroną postępowania jest zarejestrowany na cele podatku od towarów i usług w Polsce. Działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania polega w szczególności na dostarczaniu produktów oraz usług z obszaru okien, drzwi czy szeroko pojętych instalacji wodnych.

Grupa do której należy Zainteresowany będący stroną postępowania, jest jedną z wiodących marek w zakresie polimerowych rozwiązań dla sektora budowlanego, motoryzacyjnego i przemysłowego. Zainteresowany będący stroną postępowania nie prowadzi działalności w zakresie profesjonalnego obrotu wierzytelnościami.

Działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania, w zakresie określonym w Zezwoleniach jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ramach prowadzonej działalności Zainteresowany będący stroną postępowania uzyskuje zarówno dochody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w przypadku uzyskania pozytywnego rozstrzygnięcia w odniesieniu do Decyzji – także art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak i dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych (dochody z działalności nieobjętej Zezwoleniami/Decyzją).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest spółką z siedzibą w Irlandii, prowadzącą działalność w zakresie wsparcia w obszarze optymalizacji płynności finansowej podmiotów, poprzez zakup ich należności powstałych w wyniku prowadzenia przez nich działalności gospodarczej.

W związku z prowadzeniem działalności, która skutkuje posiadaniem dużej liczby wierzytelności, wynikających z zawieranych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania transakcji i zaliczanych w całości do przychodów należnych, Spółka postanowiła przystąpić do transakcji mającej na celu poprawienie jej płynności finansowej i dostępności gotówki oraz zmniejszenie ponoszonego przez nią ryzyka niewypłacalności dłużników. W tym celu Spółka postanowiła zaangażować Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania do regularnego nabywania jej bieżących należności, co skutkować ma szybszym i pewniejszym otrzymaniem przez nią środków powiązanych z tymi należnościami dzięki uiszczeniu ich wartości (z dyskontem) przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zamiast przez dłużników.

Dla realizacji powyższego celu Zainteresowany będący stroną postępowania przystąpił do umowy w sprawie sprzedaży wierzytelności (dalej: „Umowa”) zawartej w 2020 r. pomiędzy Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania a R. AG, U. AG oraz spółkami operacyjnymi z Grupy z Austrii, Czech, Francji, Niemiec i Anglii.

W ramach Umowy, Zainteresowany niebędący stroną postępowania ma nabywać wierzytelności spółek operacyjnych, w tym Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów podatku od towarów i usług. R. AG z siedzibą w Niemczech gwarantuje wywiązanie się z płatności wynikających z Umowy przez spółki operacyjne na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (przede wszystkim wyegzekwowanych przez spółki operacyjne wierzytelności przysługujących po ich sprzedaży Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania); w razie braku zapłaty ze strony spółek operacyjnych, R. AG dokona płatności w ich miejsce. U. AG ma w odniesieniu do niektórych spółek operacyjnych innych niż Zainteresowany będący stroną postępowania pełnić funkcję pośrednika w nabywaniu wierzytelności oraz obsługiwać finansowo wszystkie strony transakcji.

Przystąpienie Zainteresowanego będącego stroną postępowania do Umowy miało miejsce ze skutkiem od (…) r., jednak do momentu złożenia wniosku Spółka nie sprzedała żadnych wierzytelności w trybie określonym Umową do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania; Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają realizować sprzedaży wierzytelności w oparciu o Umowę do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej.

Istotą umowy jest sprzedaż własnych wierzytelności handlowych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania (oraz inne spółki operacyjne) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w sposób ciągły i cykliczny (dalej: “Transakcje”). W konsekwencji wierzytelności przenoszone są na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania i to ta spółka uprawniona jest do otrzymania zapłaty wynikających z nich kwot przez dłużnika. Dłużnik nie jest informowany o zmianie wierzyciela, a Spółka po sprzedaży wierzytelności jest zgodnie z umową zobowiązana do wyegzekwowania płatności przez dłużnika we własnym imieniu, a następnie do przekazania wyegzekwowanej kwoty Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania. Jednakże w przypadku niedopełnienia przez Spółkę związanych z odzyskaniem należności obowiązków wynikających z Umowy, Zainteresowany niebędący stroną postępowania ma prawo domagać się od dłużników dokonania płatności na należące do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania konto bankowe.

W ramach Umowy zbyciu będą podlegać wierzytelności zaliczone uprzednio do przychodów należnych Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (przychody alokowane zarówno do dochodu opodatkowanego jak i zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych).

Cena nabycia wierzytelności kalkulowana jest jako jej wartość nominalna pomniejszona o określone w Umowie dyskonto. Dyskonto liczone jest jako iloczyn wartości nominalnej wierzytelności i stopy dyskonta. Stopa dyskonta liczona jest w oparciu o liczbę dni pozostałych do daty wymagalności wierzytelności, stopę procentową EURIBOR 3M oraz marżę w wysokości 0,75%.

Co do zasady, w związku ze zbyciem poszczególnych wierzytelności, Spółka nie powinna rozpoznać straty o wartości przewyższającej przychód zarachowany z tytułu poszczególnych, zbywanych wierzytelności.

Zapłata za wierzytelności może nastąpić z uwzględnieniem potrąceń o inne należności związane z Transakcją, takie jak wyegzekwowane i nieprzekazane Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania kwoty należności, kwoty zapłacone z tytułu gwarancji spłaty kredytu udzielonej Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz pokrycie kosztów Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w sytuacjach określonych w Umowie (o charakterze odszkodowawczym).

W ramach przedmiotowej Umowy nie jest przewidziane żadne wynagrodzenie dla Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania od Zainteresowanego będącego stroną postępowania z tytułu regularnego nabywania wierzytelności. Potencjalna korzyść Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania wynikać będzie zatem z wyegzekwowania należności w wartości nominalnej, tj. wyższej niż cena ich nabycia od Zainteresowanego będącego stroną postępowania z uwagi na zastosowanie dyskonta.

Przebieg Transakcji, zgodnie z ustaleniami zawartymi w Umowie odbywa się następująco:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania cyklicznie (cotygodniowo) wysyła Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania raport zawierający należności potencjalnie podlegające sprzedaży. Raport ten stanowi swojego rodzaju ofertę należności, spośród których Zainteresowany niebędący stroną postępowania ma możliwość wyboru należności które chce nabyć. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie jest w żaden sposób ograniczony ilością nabywanych wierzytelności, tj. ma możliwość kupić wszystkie należności zawarte w raporcie, część, jak i żadną z nich. Następnie Zainteresowany niebędący stroną postępowania odsyła raport z wybranymi przez niego pozycjami do Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania przesyła Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania kwotę odpowiadającą wartości wybranych przez siebie wierzytelności pomniejszonych o określone w Umowie dyskonto.

3) Wraz z zapłatą wynagrodzenia, automatycznie i bez dodatkowej czynności prawnej następuje przeniesienie na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania praw, tytułów oraz udziałów w wierzytelnościach, które zostały wskazane przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania do nabycia.

4) Po przeniesieniu wierzytelności na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Zainteresowany będący stroną postępowania jest zobowiązany do zapewnienia, że zapłata za wierzytelności przez dłużników nastąpi na odpowiednie konta wskazane w Umowie, a także do podjęcia działań zmierzających do odzyskania wierzytelności oraz przekazania ich Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania.

W celu sfinansowania nabycia należności od Zainteresowanego będącego stroną postępowania i pozostałych spółek operacyjnych, Zainteresowany niebędący stroną postępowania zaciąga w zewnętrznym banku (U. AG) kredyt. Każda ze spółek operacyjnych, w tym Zainteresowany będący stroną postępowania, udziela zgodnie z umową gwarancji spłaty w odniesieniu do kwoty związanej z wierzytelnościami nabytymi przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania od tej spółki operacyjnej do określonej w Umowie kwoty. W ramach gwarancji bank może zażądać spłaty części kredytu od spółek operacyjnych do wysokości określonej w Umowie. Umowa kredytu zawarta przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania jest ubezpieczona na podstawie odrębnej umowy zawartej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania z ubezpieczycielem.

Zainteresowany będący stroną postępowania oraz pozostałe spółki operacyjne zobowiązane są także do zwrotu Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania kosztów poniesionych wskutek zaniedbania lub celowego złamania przepisów Umowy przez spółki operacyjne (np. nieprzeniesienie wierzytelności na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, podanie niepoprawnych danych w dokumentach związanych z Transakcjami etc.).

Raz w roku niemiecki podmiot operacyjny z grupy uiszcza również na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania „opłatę programową” (w Umowie: „annual programme fee”) stanowiącą pokrycie przewidywanych do poniesienia w związku z wykonaniem Umowy kosztów Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w ciągu kolejnych 12 miesięcy. Opłata ustalona jest w Umowie w stałej wysokości. Opłata nie dotyczy jednak samej Spółki – koszty te nie są następnie przenoszone na Zainteresowanego będącego stroną postępowania (ani inne spółki operacyjne), ani nie jest on w żaden sposób nimi obciążany.

Spółka oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Zainteresowani wyjaśnili ponadto, że:

Miejscem wykonywania wierzytelności będzie co do zasady terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 454 § 1 Kodeksu cywilnego.

Przedmiotowa Umowa nie stanowi umowy finansowania. Umowa, o której mowa we wniosku została zawarta w formie korespondencyjnej, tzn. każda ze stron Umowy podpisała ją w miejscu swojej siedziby i odesłała do podmiotu koordynującego proces zawarcia Umowy.

Wierzytelności podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej w Irlandii. Wierzytelności nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim.

Pozostała merytoryczne treść uzupełnienia, jako że dotyczy podatku od towarów i usług, została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy czynności świadczone pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Stanowisko Zainteresowanych**

Zdaniem Zainteresowanych, czynności dokonywane pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania na podstawie Umowy, nie będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają

1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

d) umowy dożywocia,

e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

f) ustanowienie hipoteki,

g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

h) umowy depozytu nieprawidłowego,

i) umowy spółki;

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub – z wyjątkami dotyczącymi sprzedaży i zamiany nieruchomości oraz sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych – jeżeli przynajmniej jedna strona transakcji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje okoliczność czy dana czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, używane w tej ustawie pojęcie „podatku od towarów i usług” oznacza, poza polskim podatkiem od towarów i usług, również podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich UE lub EFTA.

Odnosząc się do uzasadnienia przedstawionego przez Zainteresowanych w odniesieniu do pytań 1-3, sprzedaż wierzytelności przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania powinna wchodzić w zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług w Irlandii. Jako że Irlandia jest członkiem Unii Europejskiej, a zatem stosuje się na jej terytorium podatek od wartości dodanej, spełniony jest warunek zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług (winno być: ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Ponadto, należy zaznaczyć, że art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera enumeratywne wyliczenie czynności cywilnoprawnych podlegających temu podatkowi. Należy zaznaczyć, że Umowa nie stanowi z pewnością umowy sprzedaży, pożyczki, darowizny czy żadnej innej umowy określonej w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji również czynności dokonywane przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nie będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie więc z wyrażonym powyżej stanowiskiem Zainteresowanych, opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie w tym zakresie miało miejsca, gdyż czynność ta, jak zostało wykazane przez Zainteresowanych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak stwierdzić, iż w przypadku gdyby Organ stwierdził inaczej, tj. iż czynności świadczone pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie należy traktować jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Zainteresowani pragną wskazać, że działania wykonywane są w oparciu o Umowę, która nie stanowi zdarzenia cywilnoprawnego wskazanego w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przepis ten zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z racji natomiast, iż czynności objęte Umową nie odnoszą się do żadnych z wymienionych w przywołanym powyżej przepisie pozycji, strony nie będą podlegały w tym zakresie podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji spełnione są warunki, by bazując na przywołanych przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić, iż w przypadku przedmiotowej Transakcji nie będzie miało miejsca opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Z art. 1 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

**Dlaczego Państwa stanowisko jest w części nieprawidłowe**

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Z opisu wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania przystąpił do umowy w sprawie sprzedaży wierzytelności (dalej: „Umowa”) zawartej w 2020 r. pomiędzy Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania a R. AG, U. AG oraz spółkami operacyjnymi z Grupy z Austrii, Czech, Francji, Niemiec i Anglii. W ramach Umowy, Zainteresowany niebędący stroną postępowania ma nabywać wierzytelności spółek operacyjnych, w tym Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Miejscem wykonywania wierzytelności będzie co do zasady terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 454 § 1 Kodeksu cywilnego.

Przedmiotowa Umowa nie stanowi umowy finansowania. Umowa, o której mowa we wniosku została zawarta w formie korespondencyjnej, tzn. każda ze stron Umowy podpisała ją w miejscu swojej siedziby i odesłała do podmiotu koordynującego proces zawarcia Umowy.

Wskazują więc Państwo, że przystąpili do umowy w sprawie sprzedaży wierzytelności. Umowa sprzedaży jest czynnością wymienioną jako czynność opodatkowana zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przedmiotowa umowa nie stanowi czynności wymienionej w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dalej, umowa taka, jako że miejscem wykonywania wierzytelności będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także umowa została przez Państwa podpisana w Polsce, czynność ta będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Państwa stanowisko jest jednak w pozostałej części prawidłowe**

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży wierzytelności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (\`(...)\`) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- czynności dokonywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na podstawie Umowy sprzedaży wierzytelności na rzecz spółki z Irlandii (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) nie stanowią czynności, o których mowa w art. 7 i art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług; zatem usługa zbycia wierzytelności własnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

\- jednakże usługodawca, tj. Podmiot z Irlandii (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) dokona usługi nabycia wierzytelności od podmiotu polskiego, tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania, zatem czynności wykonywane na podstawie Umowy sprzedaży wierzytelności będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania, czyli zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będą podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski,

\- Zainteresowany będący stroną postępowania nabywając usługę od kontrahenta posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Irlandii, staje się podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia w kraju (w Polsce) podatku od towarów i usług z tytułu importu usług w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług wynika zatem, że opisane czynności świadczone pomiędzy Stronami (usługa nabycia wierzytelności) na podstawie umowy w sprawie sprzedaży wierzytelności, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (\`(...)\`). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych również zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak (\`(...)\`).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.