Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.624.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Opodatkowanie usług świadczonych na rzecz zagranicznego
kontrahenta z siedzibą w Irlandii, na zasadzie odwrotnego
obciążenia, zgodnie z art. 28b ustawy.
Słowa kluczowe: faktura
obciążenia-odwrotne obciążenie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług
    świadczonych na rzecz zagranicznego kontrahenta z siedzibą w Irlandii, na zasadzie
    odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 28b ustawy. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 29 października 2025 r. (data wpływu 4 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest podatnikiem VAT zwolnionym, zarejestrowanym dla potrzeb VAT UE
    w Polsce. Świadczy usługi na rzecz A. Limited z siedzibą w Stanach Zjednoczonych -
    podatnika zarejestrowanego do celów VAT w Irlandii, posiadającego ważny numer VAT UE
    – (...). Oficjalny adres Zleceniodawcy, A. Limited to: (...), Ireland. Zleceniodawca jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT w Irlandii, co zostało zweryfikowane w systemie VIES.
    Zleceniodawca, A. Limited, jest operatorem platformy (...). Wnioskodawczyni współpracuje
    z firmą (...) jako uczestnik ich programu afiliacyjnego. Program ten polega na polecaniu
    produktów lub aplikacji (...) w zamian za prowizję od zakupów dokonanych przez osoby,
    które skorzystały z jej linku polecającego.
    Współpraca ta odbywa się na zasadzie ogólnodostępnych warunków, które są
    akceptowane podczas rejestracji w programie afiliacyjnym (...). Firma nie zawiera
    indywidualnych umów papierowych - uczestnictwo w programie potwierdza akceptacja
    regulaminu dostępnego w aplikacji lub na stronie (...).
    Zleceniodawca usług, A. Limited dokonuje płatności na rzecz Wnioskodawczyni za
    pośrednictwem systemu (...). Wnioskodawczyni dokumentuje otrzymane od A. Limited
    wpłaty na konto fakturami zawierającymi adnotację „nie podlega VAT” (mechanizm
    odwrotnego obciążenia, czyli „reverse chargé”). W fakturach tych wskazuje jedynie wartość
    netto usługi (bez polskiego VAT).
    Wnioskodawczyni nie składa deklaracji VAT_7 ani plików JPK_VAT, a jedynie składa
    informacje VAT UE w związku z transakcjami unijnym (informacje podsumowujące), w
    których wykazuje (oprócz własnych danych) numer VAT UE kontrahenta – A. Limited oraz
    wartość netto usług świadczonych przez nią na jego rzecz.
    Wyżej wskazane usługi na rzecz A. Limited są jedynymi usługami świadczonymi przez
    Wnioskodawczynię, nie świadczy ona również usług na rzecz innych podmiotów.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:
    1. na jakiej podstawie korzysta Pani ze zwolnienia od podatku od towarów i usług; czy
      korzysta Pani zwolnienia podmiotowego (ze względu na nieprzekroczenie określonych
      obrotów) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług czy ze zwolnienia przedmiotowego (ze względu na rodzaj
      prowadzonej działalności), o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
      odpowiedziała Pani, że korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1
        ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. na terytorium jakiego kraju (Stanów Zjednoczonych czy Irlandii) znajduje się siedziba
      działalności gospodarczej Pani Kontrahenta A. Limited na rzecz którego dokonuje Pani
      świadczenia usług;
      odpowiedziała Pani, że siedziba działalności gospodarczej Pani Kontrahenta A. Limited
      na rzecz którego dokonuje Pani świadczenia usług znajduje się na terytorium Irlandii.
      A. Limited jest oficjalnie zarejestrowana w (...), pod adresem: (...), Ireland.
    3. czy usługi, o których mowa we wniosku są przez Panią świadczone dla siedziby
      działalności gospodarczej Kontrahenta A. Limited, a jeśli nie to czy usługi są
      świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika;

      odpowiedziała Pani, że usługi, o których mowa we wniosku są przez Panią świadczone
      dla siedziby działalności gospodarczej Kontrahenta A. Limited.
    4. jeżeli usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
      Kontrahenta A. Limited to na terytorium jakiego konkretnego kraju znajduje się ww.
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej kontrahenta.
      odpowiedziała Pani, że stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
      Kontrahenta A. Limited to Irlandia.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, świadcząc usługi na rzecz podatnika z irlandzkim numerem VAT
    UE, Wnioskodawczyni ma obowiązek wystawiać faktury z polskim VAT w stawce 23% i
    odprowadzać VAT na rzecz organu podatkowego, składać deklaracje VAT-7 oraz pliki
    JPK_VAT czy też z tytułu świadczenia opisanych w stanie faktycznych usług wystawiane
    przez nią faktury powinny zawierać adnotację „nie podlega VAT”, a Podatniczka nie musi
    składać deklaracji VAT-7 ani plików JPK_VAT, gdyż nie wykonuje innych czynności
    podlegających VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Kwestie dotyczące miejsca opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatnika z
    innego kraju UE uregulowane zostały w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art.
    28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Wyjątki od zasady ogólnej określone zostały w art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT. W przypadku
    gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej,
    miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej. W przypadku zaś gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o
    którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on
    stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. W przypadku świadczenia usług,
    które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków
    stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art.
    28c.
    Zgodnie z zasadą ogólną do usług świadczonych na rzecz podatnika z innego kraju UE,
    miejscem opodatkowania jest kraj siedziby nabywcy usług (w tym przypadku Irlandia).
    Oznacza to, że usługa nie podlega polskiemu VAT, a podatnikiem odpowiedzialnym za
    rozliczenie VAT jest nabywca w Irlandii (mechanizm odwrotnego obciążenia, czyli „reverse
    chargé”).
    Na fakturze polski podatnik VAT UE nie wykazuje polskiego VAT (23%), tylko umieszcza
    adnotację, że usługa „nie podlega VAT” w Polsce, z dopiskiem „odwrotne obciążenie” (ang.
    „reverse chargé”) lub wskazaniem, że VAT rozlicza nabywca. W Polsce nie wykazuje VAT od
    tej transakcji w deklaracji VAT-7, ale uwzględnia ją w informacji podsumowującej VAT UE,
    wskazując wartość usług i numer VAT nabywcy.
    Nie jest również zobowiązany do rejestracji jako „podatnik VAT czynny”, gdyż nie świadczy
    usług podlegających VAT.
    W podobnych stanach faktycznych, dotyczących świadczenia usług na rzecz podatników
    VAT z innych krajów UE w ramach transakcji B2B, Krajowa Informacja Skarbowa wydała
    liczne interpretacje indywidualne potwierdzające zastosowanie mechanizmu odwrotnego

    obciążenia (reverse charge) i wystawianie faktur bez polskiego VAT. W interpretacji
    indywidualnej z 16 lipca 2025 r. (sygn. 0114- KDIP1-2.4012.319.2025.1.JO) Dyrektor KIS
    potwierdził, że w przypadku świadczenia usług na rzecz funduszy z innego kraju UE,
    Wnioskodawca powinien wystawić fakturę bez kwoty VAT, z adnotacją „odwrotne
    obciążenie”, ponieważ VAT rozlicza nabywca w swoim kraju. Analogiczne stanowisko
    Dyrektor KIS zajął w interpretacji z 25 września 2023 r., gdzie stwierdził, iż podatnik
    świadczący usługi dla firmy z Irlandii powinien wystawiać faktury bez naliczonego podatku
    VAT, z uwagi na miejsce opodatkowania w kraju nabywcy i mechanizm reverse charge. W
    innej interpretacji z 2 sierpnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.285.2024.1.JO) organ
    potwierdził, że faktury za usługi świadczone na rzecz podmiotu z siedzibą w innym kraju
    UE powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”, bez wykazywania polskiego VAT,
    co jest zgodne z art. 28b ustawy o VAT. Podobnie w interpretacji z 17 listopada 2023 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.459.2023.2.RM) dotyczącą opodatkowania usług na rzecz
    zagranicznego klienta, KIS uznał, że usługa nie podlega VAT w Polsce, a faktura
    wystawiana jest z reverse charge.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 2 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez państwo członkowskie rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej, a
      także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii
      Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i
      Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.
      Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.));
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 2 ust. 22 ustawy:
      Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
      art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 i 3c oraz art. 113a ust. 1, jeżeli złożył
      zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE - jako „podatnika VAT
      zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników.
    Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Ponadto stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Przy tym art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Na podstawie art. 99 ust. 7 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 albo art. 113a, oraz podmiotów wykonujących
      wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na
      podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
      1) przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art.
      87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3;
      2) są obowiązani do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art.
      90a, art. 90c lub art. 91, lub
      3) są obowiązani do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4 lub art. 89b
      ust. 1, lub uprawnieni do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ust. 4.
    Kwestię dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału „Faktury”
    Działu XI.
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
      Dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku
      braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku
      od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca
      te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na
      rzecz podatnika.
    Z regulacji art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości

      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Dane które powinna zawierać faktura zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w
    punktach 12 – 14 wymieniono:
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku.
    W art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy wskazano, że:
      Faktura powinna zawierać: w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla
      których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy ,,odwrotne
      obciążenie”.
    Z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy wynika, że:
      Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a -
      danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
    Zgodnie z art. 109 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
      i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień,
      nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
    W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
      podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani podatnikiem VAT zwolnionym na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy oraz jest Pani zarejestrowana do VAT-UE w Polsce. Świadczy Pani usługi na
    rzecz A. Limited z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Irlandii. Kontrahent
    posiada ważny numer VAT UE w Irlandii. Kontrahent jest operatorem platformy (...). Pani
    współpracuje z firmą (...) jako uczestnik programu afiliacyjnego. Program ten polega na
    poleceniu produktów lub aplikacji (...) w zamian za prowizję od zakupów dokonanych
    przez osoby, które skorzystały z Pani linku polecającego. Nie zawiera Pani z Kontrahentem
    indywidualnych umów, uczestnictwo w programie polega na akceptacji regulaminu.
    Kontrahent płaci Pani z tego tytułu za pośrednictwem (...). Pani wystawia fakturę na rzecz
    Kontrahenta zawierającą adnotację „odwrotne obciążenie”. Nie składa Pani deklaracji

    VAT_7 ani plików JPK_VAT, składa Pani jedynie informacje podsumowujące. Świadczone
    przez Panią usługi są jedynymi usługami świadczonymi przez Panią. Nie świadczy Pani
    usług na rzecz innych podatników.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    świadcząc usługi na rzecz Kontrahenta z Irlandii, ma Pani obowiązek wystawiać faktury z
    polskim podatkiem VAT ze stawką 23%, odprowadzać podatek VAT oraz składać deklaracje
    VAT_7 oraz pliki JPK_VAT czy też z tytułu świadczenia opisanych usług wystawiane przez
    Panią faktury powinny zawierać adnotację „nie podlega VAT”, a Pani nie musi składać
    deklaracji VAT_7 ani plików JPK_VAT.
    Aby odpowiedzieć na Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić miejsce
    opodatkowania świadczonych przez Panią usług na rzecz Kontrahenta z siedzibą w
    Irlandii, gdyż w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia
    podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od
    poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Należy wskazać, że świadczone przez Panią usługi mają charakter reklamowy/promocyjny
    ponieważ poleca Pani produkty (...) poprzez udostępnianie linku polecającego. W związku
    z tym nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług
    wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art.
    28n ustawy. Oznacza to, że do świadczonych przez Panią usług na rzecz Kontrahenta z
    siedzibą w Irlandii zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia
    wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w
    przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia wykonywanych przez Panią usług jest
    miejsce siedziby działalności gospodarczej Kontrahenta zagranicznego tj. terytorium
    Irlandii. Zatem świadczone przez Panią usługi na rzecz Kontrahenta zagranicznego z
    siedzibą w Irlandii nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.
    Przechodząc do Pani wątpliwości należy wskazać, że skoro miejscem świadczenia usług
    wykonywanych przez Panią na rzecz Kontrahenta z siedzibą w Irlandii na podstawie art.
    28b ust. 1 ustawy jest terytorium Irlandii to jest Pani zobowiązana do wystawienia faktury
    zgodnie z polskimi regulacjami i stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, faktury te
    powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”. Treść art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy
    jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zastosowania art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy
    faktura nie zawiera danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 12-14, tj. stawki podatku
    oraz sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
    stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku jak również kwoty podatku od sumy
    wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
    podatku. Zatem faktura wystawiona przez Panią z tytułu realizowanych usług na rzecz
    Kontrahenta z siedzibą w Irlandii może nie zawierać stawki i kwoty podatku oraz sumy
    wartości sprzedaży netto, natomiast powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
    W tym miejscu należy podkreślić, że podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego –
    zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, nie ma obowiązku przesyłania pliku JPK_VAT, gdyż
    ten obowiązek obejmuje jedynie podatników VAT czynnych. Obowiązku przesyłania
    JPK_VAT nie ma również podatnik korzystający ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy,
    który jest zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych i składa VAT UE. Zatem
    Pani jako podatnik zwolniony podmiotowo nie musi składać JPK_VAT z deklaracją
    (JPK_V7M/ JPK_V7K).
    Tym samym uznaję Pani stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem. Pani ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem,
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.