Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.594.2016.1.KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-09-23
Teza: Czy podatkowi dochodowemu podlega zbycie nieruchomości, która wejdzie w skład gospodarstwa rolnego nabywcy?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2016 r. (data wpływu 1 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w … (powiat …), składającej się z działek o numerach 22, 47, 73 o łącznej powierzchni 1 137 ha, dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr … (dalej: „Nieruchomość”), która została przez Nią nabyta na podstawie umowy darowizny w dniu 30 czerwca 2011 r. (transakcja była zwolniona od podatku od spadków i darowizn). Nieruchomość jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne (grunty orne). Nabywcą Nieruchomości będzie osoba, która prowadzi własne gospodarstwo rolne. Nabycie Nieruchomości nastąpi, celem jej włączenia do gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywcę. Nabywca potwierdzi w umowie sprzedaży Nieruchomości, że Nieruchomość – wskutek transakcji - nie utraci rolnego charakteru.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy opisana wyżej transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też będzie od tego podatku zwolniona na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Wnioskodawczyni uważa, że transakcja spełnia wszystkie przesłanki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Tymczasem, w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617) wskazano, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. W art. 1 ustawy o podatku rolnym wymieniono grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Tak więc, z uwagi na to, że Nieruchomość stanowi grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne (są to bowiem grunty orne) oraz nie jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, a jej powierzchnia przekracza 1 ha, zasadne jest jej sklasyfikowanie, jako nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni podkreśla, że możliwość kwalifikacji nieruchomości do wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, abstrahuje od faktycznego wykorzystywania jej w działalności rolniczej, gdyż art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, takiej przesłanki nie zawiera. W orzecznictwie Sądów Administracyjnych nie ma sporu, co do tego, że skoro powierzchnia gruntów, ich sklasyfikowanie w ewidencji gruntów jako grunty rolne oraz brak ich zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, są jedynymi określonymi normatywnie przesłankami pozwalającymi uznać te grunty za gospodarstwo rolne, w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, taką przesłanką nie może być faktyczne prowadzenie na nabytych gruntach działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym, czy też ich wykorzystanie na cele rolnicze (por. wyrok WSA w Olsztynie z dnia 18 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/OI 456/14, LEX nr 14811081). W wyroku WSA w Szczecinie z dnia 29 kwietnia 2015 r. wskazano natomiast, że podatek rolny obciąża jedynie grunty gospodarstwa rolnego i wiąże się z samym posiadaniem gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne. Podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest łączna powierzchnia, określana mianem normy obszarowej. Jeżeli łączna powierzchnia gruntów stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu jednej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, przekracza 1 ha użytków rolnych lub 1 ha gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych, jest to gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 1984 r. o podatku rolnym. W przypadku, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne i w konsekwencji nie będzie opodatkowany podatkiem rolnym (por. wyrok WSA w Szczecina z dnia 29 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Sz 186/15, LEX nr 1764913).

W tym stanie prawnym, z uwagi na to, że Wnioskodawczyni posiada Nieruchomość, która stanowi grunty orne, a powierzchnia Nieruchomości jest większa niż 1 ha i nie jest ona zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, należy przyjąć, że przedmiotem transakcji będzie nieruchomość wchodząca w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z drugiej strony, Nieruchomość nie utraci wskutek transakcji rolnego charakteru, gdyż celem jej nabycia jest włączenie w skład innego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni zaznacza, że nabywcą Nieruchomości będzie osoba prowadząca własne gospodarstwo rolne, która chce je powiększyć o Nieruchomość. Taki też cel nabycia zostanie wpisany do aktu notarialnego, mocą którego zostanie przeniesiona własność Nieruchomości.

Z tych przyczyn należy uznać, że wszystkie przesłanki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są spełnione, wobec czego Wnioskodawczyni uważa, że stanowisko należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Ponadto, Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postepowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.