Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.876.2020.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-05
Teza: obowiązki płatnika z tytułu nagród przekazywanych w konkursach
Słowa kluczowe: konkursy; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2020 r. (data wpływu 4 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2021 r. (data wpływu 27 stycznia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu nagród przekazywanych w konkursach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 15 stycznia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.876.2020.1.MS (doręczonym dnia 20 stycznia 2021 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 27 stycznia 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 27 stycznia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednym z wiodących producentów na rynku …. z trzema wyróżniającymi się grupami produktów, tj. (\`(...)\`). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonych działań marketingowych i promocyjnych jest sponsorem strategicznym turnieju – „…” (dalej: Konkurs), który odbywa się raz do roku i jest rozgrywany od . r. Konkurs organizuje (\`(...)\`). Konkurs objęty jest patronatem m.in. (\`(...)\`). Skierowany jest do uczniów …..kształcących we wskazanych przez organizatora zawodach, tj.: (\`(...)\`). Formuła Konkursu zbliżona jest do zewnętrznych egzaminów zawodowych i pozwala sprawdzić przygotowanie uczestników do podjęcia pracy w zawodzie. Finaliści oprócz nagród, w 2… r. (są to karty przedpłacone) uzyskują zwolnienie z części pisemnej egzaminu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie. Finał Konkursu odbywa się zawsze podczas corocznych Targów w ….

Celem Konkursu jest:

*   pogłębianie wiedzy zawodowej z zakresu b i podnoszenie poziomu wiedzy b,

*   doskonalenie umiejętności praktycznych w wybranym zawodzie,

*   kształtowanie umiejętności samodzielnego przyswajania wiedzy i kształtowania umiejętności zawodowych,

*   zapoznanie młodzieży z najnowszymi rozwiązaniami materiałowymi oraz technologicznymi wykonania robót i usług b,

*   stworzenie uczniom możliwości rozwijania swoich zainteresowań i uzdolnień,

*   przygotowanie uczniów do podejmowania pracy zawodowej,

*   doskonalenie form i metod twórczej pracy nauczycieli z młodzieżą.

Tematyka Konkursu obejmuje wiedzę teoretyczną oraz umiejętności praktyczne i intelektualne w wybranym zawodzie w zakresie:

*   podstaw programowych kształcenia we wskazanych przez organizatora zawodach b, nauczanych na poziomie z…. szkoły …,

*   specjalistycznych zagadnień związanych z technologią wykonywania określonych robót b…,

*   przedmiotów ogólnokształcących: matematyka, fizyka.

Każdorazowo formuła Konkursu jest określona w formie regulaminu i ogłoszenia o konkursie, które szczegółowo zawiera zagadnienia takie jak:

*   zasady rywalizacji,

*   wyłonienie zwycięzców przez komisje konkursową według ustalonych kryteriów,

*   sposób wydania i przekazania nagród zwycięzcom.

Konkurs jest trzystopniowy:

*   1 stopień – eliminacje szkolne, przeprowadzane na terenie całego kraju,

*   II stopień – eliminacje okręgowe,

*   III stopień – finał centralny.

Uczestnik, który w wyniku przeprowadzonych eliminacji szkolnych uzyskał najwyższą liczbę punktów (w określonym zawodzie), zostaje zakwalifikowany do udziału w eliminacjach okręgowych. W ramach eliminacji okręgowych, po sprawdzeniu i dokonaniu oceny prac pisemnych (część I – zestaw zadań testowych z wiedzy zawodowej, część II – zadanie praktyczne) jury zawodów sumuje uzyskane wyniki i ustala końcową listę klasyfikacyjną eliminacji etapu okręgowego w kolejności wynikającej z liczby punktów uzyskanych przez poszczególnych uczestników.

Najlepsi uczestnicy z eliminacji okręgowych zostają zakwalifikowani do finału centralnego. Jury finału centralnego sumuje uzyskane wyniki i ustala końcową listę klasyfikacyjną finału centralnego w kolejności wynikającej z liczby punktów uzyskanych przez poszczególnych uczestników w każdej kwalifikacji (zawodzie) oddzielnie.

Na łączną ilość punktów uzyskanych przez uczestnika składa się suma punktów uzyskanych w wyniku:

*   udzielenia odpowiedzi na 40 pytań (zadań) testowych z wiedzy zawodowej – prawidłowe odpowiedzi przeliczane są na procenty – max 100 pkt,

*   wykonania zadania praktycznego – na podstawie arkusza obserwacji uzyskane punkty przeliczane są na procenty – max 100 pkt.

Wnioskodawca jako sponsor strategiczny funduje i dokonuje przekazania nagród zwycięzcom w Konkursie w zakresie kształcenia zawodowego w zawodzie ….. Wartość nagród nie przekracza 2000 zł brutto.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że tematyka Konkursu obejmuje wiedzę teoretyczną oraz umiejętności praktyczne i intelektualne w wybranym zawodzie w zakresie podstaw programowych kształcenia we wskazanych przez organizatora zawodach, nauczanych na poziomie z.. szkoły …, specjalistycznych zagadnień związanych z technologią wykonywania określonych robót przedmiotów ogólnokształcących: matematyka, fizyka. Konkurs ten klasyfikowany jest przez Wnioskodawcę jako konkurs z dziedziny nauki. Wartość przekazywanej nagrody przez Wnioskodawcę nie przekracza 2 000 zł.

Zgodnie z regulaminem Konkursu, Konkurs podzielony jest na trzy etapy, z czego etap ostatni „Finał Centralny” wyłania zwycięzców w Konkursie. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym „Jury finału centralnego sumuje uzyskane wyniki i ustala końcową listę klasyfikacyjną finału centralnego w kolejności wynikającej z liczby punktów uzyskanych przez poszczególnych uczestników w każdej kwalifikacji (zawodzie) oddzielnie. Zatem, zgodnie z zasadami rywalizacji zostaną wyłonieni, z wszystkich uczestników Konkursu, osoby będące zwycięzcami. Wnioskodawca jako sponsor strategiczny nabywa nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie przekazuje je zwycięzcom. Wnioskodawca ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar związany z realizacją przyrzeczonych przez siebie nagród.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy nagrody wydawane przez Wnioskodawcę w Konkursie zorganizowanym we wskazanych w stanie faktycznym formie i charakterze, jeśli wartość nagród nie przekracza kwoty 2000 zł brutto, mogą korzystać z określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia z podatku dochodowego przewidzianego dla konkursów z zakresu nauki?

Zdaniem Wnioskodawcy, konkurs, o którym mowa w stanie faktycznym jest konkursem z zakresu nauki. Nagrody wydawane zwycięzcom przez Wnioskodawcę jako sponsora strategicznego w związku z nim, korzystają ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej: ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Co do zasady, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Należy podkreślić, że w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji pojęcia konkurs, wobec czego w celu określenia ich znaczenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to: „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i nagrodami dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych”. Biorąc pod uwagę powyższe, aby uznać dane przedsięwzięcie za konkurs musi istnieć element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. Dodatkowo należy podkreślić, że w konkursie nagrody przyznawane są tylko niektórym osobom biorącym w nim udział. Powyższe znajduje swoje potwierdzenie, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2015 r. (sygn. akt II FSK 2615/13), który wskazał elementy wymagane od przedsięwzięcia do tego aby uznać je za konkurs w myśl artykułu 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT: „Definicja pojęcia ,,konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego pod hasłem ,,konkurs,, czytamy, że jest to – ,,przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej kluczowy jest – statuujący definicję konkursu – element rywalizacji. Bez rywalizacji nie można dookreślić pojęcia ,,konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem ,,rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: ,,ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom II, s. 155.).”

Podsumowując, konkursem jest jedynie taka akcja, w której uczestnicy współzawodniczą ze sobą o określoną ilość nagród, przy czym zwycięzca jest wybierany w sposób obiektywny spośród tych osób, które zgłosiły chęć udziału w konkursie, wykonały zadanie konkursowe i ewentualnie spełniły inne wymagane regulaminem warunki.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie ulega wątpliwości, że przedsięwzięcie, w którym jako sponsor strategiczny uczestniczy Wnioskodawca, opisane w stanie faktycznym jest konkursem w rozumieniu ustaw podatkowych.

W związku z powyższym, wygrane w konkursach co do zasady będą podlegać regulacji art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. zryczałtowanemu podatkowi w wysokości 10% uzyskanego przychodu, o ile do takiego przychodu nie znajdzie zastosowanie któreś ze zwolnień przewidzianych w ustawie.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł.

Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych nagród otrzymanych w konkursie z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W przedmiotowym stanie faktycznym kluczowe zatem jest ustalenie, czy Konkurs w ramach którego Wnioskodawca przekazuje jako sponsor strategiczny nagrody dla zwycięzców można uznać za konkurs z dziedziny nauki.

Ponieważ, Ustawodawca w tym zakresie nie wprowadził definicji ustawowej „konkursu z dziedziny nauki” należy posiłkować się jego wykładnią językową, opartą m.in. o definicje słownikowe. Zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) ,,dziedzina” to ,,zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury itp.”

Natomiast pojęcie nauki Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) definiuje jako „ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień; też: dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej dziedziny rzeczywistości”.

Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku współczesnego języka polskiego”, Wydawnictwo Wilga, Warszawa, wydanie drugie 2000 r. – nauka to ogół usystematyzowanej wiedzy ludzkiej, zespół poglądów, wiadomości dotyczących określonej dziedziny wiedzy. Według tego samego słownika wiedza to ogół wiadomości, umiejętności w jakiejś dziedzinie zdobytych dzięki uczeniu się, doświadczeniu życiowemu, itp.

Z powołanych definicji wynika, że ,,nauka” odnosi się do określonej wiedzy z różnych dziedzin życia. Konkurs, w ramach którego Wnioskodawca występuje jako sponsor strategiczny będzie obejmował uporządkowaną wiedzę z zakresu określonych zagadnień obejmujących przede wszystkim podstawę programową kształcenia we wskazanych przez organizatora zawodach, nauczanych na poziomie szkoły …. Zatem, uczestnicy w ramach Konkursu muszą wykazać się zdobytą wiedzą zarówno teoretyczną jak i praktyczną z zakresu swojego przyszłego zawodu, np. ….

Dodatkowo, jak wskazywane było w opisywanym stanie faktycznym, Konkurs ma na celu pogłębianie wiedzy zawodowej z zakresu budownictwa i podnoszenie poziomu wiedzy budowlanej. W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Uchwałą Centralnej Komisji …. z dnia … 2005 r. jako dziedzina nauki wymienione zostały nauki techniczne w skład których wchodzi m.in. b…..

Biorąc pod uwagę powyższe, Konkurs w ramach którego Wnioskodawca jako sponsor strategiczny będzie przekazywał zwycięzcom nagrody należy uznać za „konkurs z dziedziny nauki”, a tym samym o ile wartość nagrody nie będzie przekraczała 2 000 zł, wydawane nagrody będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.