Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.596.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 20 grudnia 2024 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego
    uzupełnienia)
    Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości
    zastosowania przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    opodatkowania kwalifikowanych dochodów z praw autorskich do programów
    komputerowych przenoszonych odpłatnie na wymienionego we wniosku Kontrahenta
    preferencyjną 5% stawką podatkową na zasadach wskazanych w tych przepisach w
    zeznaniu za rok podatkowy 2020 i lata późniejsze. Wnioskodawca rozpoczął prace
    badawczo-rozwojowe w roku 2020 r. i stan ten utrzymuje się do dziś.
    I. Informacje ogólne o Wnioskodawcy
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania od lipca 2018 r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy
    opodatkowana jest podatkiem progresywnym.

    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne ryzyko, podlega on
    również odpowiedzialności kontraktowej wskazanej w art. 471 i następnych k.c.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Kontrahentów w oparciu o umowę współpracy,
    która pozostaje w związku wykonywaniem przez niego i Kontrahentów działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca wykonuje usługi we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną
    odpowiedzialność, z wykorzystaniem swojego doświadczenia oraz zasobów
    niezbędnych do pełnej, skutecznej i prawidłowej realizacji umowy współpracy.
    Wnioskodawca podkreśla ponadto, że Umowy, które łączą i łączyły go z Kontrahentami
    nie nosiły znamion umowy o pracę, Wnioskodawca nie działał pod kierownictwem
    Kontrahentów w czasie i miejscu wskazanym przez Kontrahentów. Kontrahenci
    wskazywali jedynie ogólny kierunek działań Wnioskodawcy poprzez wskazanie
    wymagań, oczekiwań dotyczących działającego już produktu bądź oczekiwanych
    nowych funkcjonalności. Kontrahenci wskazywał też ogólny termin realizacji, w którym
    Wnioskodawca zobowiązany był ukończyć dany projekt, produkt lub proces.
    Wnioskodawca wykonuje usługi dla swoich Kontrahentów w miejscu przez siebie
    wybranym, sporadycznie pojawia się potrzeba spotkania z Kontrahentami w ich
    siedzibie lub innym miejscu przez niego wyznaczonym. Działania Wnioskodawcy
    zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już
    rozwiązań.
    II. Kontrahenci Wnioskodawcy
    Wnioskodawca wskazuje, że w okresie objętym niniejszym wnioskiem świadczył usługi
    na rzecz Kontrahentów będących podmiotami polskimi i brytyjskimi. Całość
    świadczonych przez niego usług miała jednak miejsce w Polsce.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z
    Zleceniodawcami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i
    przenieść na Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania (Umowy), kwalifikowane są
    jako umowy o świadczenie usług.
    Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie
    zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia
    korzystania Zleceniodawcy z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi
    na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tworzonego
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. KC. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły
    się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów.
    Zleceniodawcy wskazywali jedynie ogólny kierunek działań Wnioskodawcy i analizowali
    wymagania w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania oraz ram czasowych, w

    których Wnioskodawca zobowiązany był ukończyć dany projekt, produkt lub proces.
    Działania Wnioskodawcy zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub
    nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    III. Wynagrodzenie Wnioskodawcy
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2024 oraz lata
    kolejne.
    Wnioskodawca w latach kolejnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach
    dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokona
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę - Kontrahenta następowało na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki
    zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wynagrodzenie za świadczenie usług jest łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania,
    ale jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisów.
    Umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez
    Wnioskodawcę na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez niego
    „Oprogramowania”. Wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie
    praw do tego oprogramowania na Kontrahenta, odbywa się poprzez następujące
    czynności:
    Autorskie prawa majątkowe były są i będą przenoszone na Kontrahentów na podstawie
    postanowień pisemnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem.
    Każdorazowe przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania następuje w formie pisemnej, zgodnie z wymogami art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowy zawierają szczegółowe pola
    eksploatacji oraz potwierdzają przeniesienie praw w sposób wyczerpujący. Zgodnie z jej
    postanowieniami Wnioskodawca za wynagrodzeniem przenosi na Kontrahenta wszelkie

    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania jak i baz danych i towarzyszącej
    dokumentacji.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest dostarczenie Oprogramowania do
    repozytorium Kontrahenta, co jednocześnie stanowi potwierdzenie przeniesienia
    autorskich praw majątkowych zgodnie z postanowieniami umowy łączącej
    Wnioskodawcę z Kontrahentem.
    Analogicznie wygląda to przy każdej umowie łączącej Wnioskodawcę z Kontrahentem.
    IV. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    W ramach wspomnianej działalności Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne
    zlecone przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W efekcie
    świadczonych przez Wnioskodawcę usług powstają aplikacje tworzone pod potrzeby
    indywidualne Kontrahenta (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy;
      - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów
        powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze
    programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i u
    Kontrahenta. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na
    mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Kontrahenta
    jest odpłatne. Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej z tytułu ich sprzedaży (Przychody IP Box).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT. Wymaga podkreślenia
    jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    V. Autorskie prawa majątkowe
    Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, stanowi przejaw jego
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej).
    Twórczy charakter tej działalności polega na tym, że każdorazowo rozwiązania
    tworzone przez Wnioskodawcę są wynikiem jego autorskich pomysłów, opierają się na
    wieloletnim doświadczeniu, praktyce i wiedzy Wnioskodawcy, jak również stanowią
    nowe, nieistniejące do tej pory rozwiązania, dopasowane do indywidualnych potrzeb
    klientów Wnioskodawcy.

    Wnioskodawca analizuje dane i tworzy z nich zaawansowane modele i struktury oraz
    opracowuje i implementuje wymyślone przez siebie algorytmy pozwalające na
    dokonanie określonych obliczeń oraz automatyzację procesów.
    W każdym przypadku, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    modyfikowania/rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania,
    Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego oprogramowania na mocy postanowień
    umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji
    rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony wspomnianym
    art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych, powinny być kwalifikowane
    jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych bądź poprzez stworzenie nowego programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu
    komputerowego (aplikacji wykorzystywanej przez Kontrahenta Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca podkreśla, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wiedza, jaką
    Wnioskodawca wykorzystuje w procesie tworzenia praw autorskich nie jest wiedzą
    powszechną, gdyż w procesie tworzenia łączy znajomość języków programowania, baz
    danych, systemów komputerowych i zagadnień związanych z sieciami komputerowymi i
    infrastrukturą IT ze szczegółową wiedzą specjalistyczna. Aby tworzyć prawa autorskie
    Wnioskodawca musi korzystać nie tylko z posiadanej i rozwijanej wiedzy technicznej
    dotyczącej procesu wytwarzania oprogramowania, ale również analizować ustawy i
    przepisy podatkowe, dokumentacje techniczne. Tworzone Oprogramowanie wymaga
    twórczego i innowacyjnego podejścia, gdyż Wnioskodawca częstokroć samodzielnie
    analizuje dane i tworzy z nich zaawansowane modele i struktury oraz opracowuje i
    implementuje wymyślone przez siebie algorytmy pozwalające na dokonanie
    określonych obliczeń oraz automatyzację procesów. Tworzenie i rozwijanie
    Oprogramowania wymaga ponadto zaplanowania działań projektowych, począwszy od
    analizy problemu, poprzez stworzenie modeli danych oraz modeli domenowych
    operujących na tych danych, aż do implementacji opracowanej samodzielnie logiki
    biznesowej, algorytmów i testowaniu tworzonego rozwiązania. Ze względu na specyfikę
    i poziom skomplikowania problemów, które ma rozwiązywać tworzone przez
    Wnioskodawcę Oprogramowanie, planowanie działań projektowych jest niezbędne do
    efektywnej pracy nad projektem.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej
    przez niego nie miały miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Natomiast Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest
    spełniona.

    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniu
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP
    BOX). Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe programy komputerowe,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje on tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego
    wytworzony. Ustawodawca, jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki
    Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    Twórczy charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę, prowadzące do serii spotkań z
    członkami zespołu Kontrahenta, w celu zebrania informacji na temat tego jak proces
    realizowany jest obecnie, jakie są wymagania i ograniczenia procesu, z jakimi
    problemami mierzy się Kontrahent. Na podstawie tych informacji Wnioskodawca
    tworzy koncepcję narzędzia, proces jego utworzenia (plan) oraz stworzył samo
    narzędzie. Każdy z etapów, jest omawiany z Kontrahentem, testowany i dostosowywany
    lub modyfikowany do potrzeb Kontrahenta.
    Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb
    Kontrahenta lub użytkownika Oprogramowania, przygotowywanie koncepcji
    rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na
    etapie projektowania oprogramowania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania
    oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
    oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
    działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia Oprogramowania, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest Oprogramowanie, napisane w języku
    programistycznym.
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box
    (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art.
    30cb ustawy o PIT.
    Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    VI. Opis usług
    Prace programisty obejmują kilka etapów, pierwszym z nich jest etap obejmujący
    planowanie, analizę i projektowanie oprogramowania, jest to szczegółowa analiza
    indywidualnych potrzeb danego użytkowników programu, zapoznanie się ze specyfiką
    branży, zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich
    technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji. Następnie
    dochodzi do pracy nad wytworzeniem nowej architektury i Oprogramowania – etap ten
    obejmuje stworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb
    użytkowników programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
    uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie

    projektowania Oprogramowania. Kolejnym etapem jest integracja oprogramowania z
    innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu.
    Wytwarzanie autorskiego prawa do programu komputerowego ma zatem miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze
    twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania jej zasobów
    do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności –
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i Oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań. Efektem prowadzonej działalności są indywidualne i
    niepowtarzalne rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub są
    one na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku,
    w którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony. Ustawodawca jednakże
    nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    W ramach omawianej działalności gospodarczej, współpracując z Kontrahentami,
    Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistycznego (zespół programistów
    współpracujących z Kontrahentami na podstawie odrębnych umów).
    Wnioskodawca oświadcza, że około 85% do 90% czasu świadczenia przez niego usług to
    czas, w którym wykonuje usługi zmierzania do powstania utworu.
    VII. Oprogramowanie
    W ramach wspomnianej działalności Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne
    zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie
    tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”).
    Pod pojęciem Oprogramowania i/lub „programu komputerowego” należy rozumieć
    programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory,
    w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje
    również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do
    wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac
    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie.
    Wnioskodawca zajmował się więc kompleksowym tworzeniem Oprogramowania od
    projektowania po wdrażanie. Jego praca polegała na wdrażaniu nowych praktycznych
    podejść do tworzenia oprogramowania wykorzystując najnowsze możliwe technologie.
    Efektem prac Wnioskodawcy jest niżej zdefiniowane oprogramowanie.
    VIII. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę
    (...)
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonywał w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Kontrahentów, które prowadziły
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne Kontrahentów Wnioskodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

    Co Wnioskodawca zaplanował
    Wnioskodawca zmierzał do tego, aby podejmowane przez niego prace, nosiły znamiona
    działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych
    /unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością
    /innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac
    stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Cele, które na wstępie postawił Wnioskodawca sobie w zakresie poszczególnych
    realizowanych „Oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac w
    okresie objętym przedmiotowym wnioskiem
    Wnioskodawca zmierzał do tego, aby podejmowane przez niego prace, nosiły znamiona
    działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych
    /unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością
    /innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac
    stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Cele, które zostały osiągnięte przez Wnioskodawcę w okresie objętym przedmiotowym
    wnioskiem, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania.
    Efekty prac, do których Wnioskodawca przenosił majątkowe prawa autorskie w okresie
    objętym wnioskiem zawsze były/będą/są wynikiem podejmowanych przez
    Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca projektował i tworzył nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt, proces lub usługę w postaci Oprogramowania, rozumianego jako
    zbiór komend i algorytmów w językach programowania. Wnioskodawca rozwija
    istniejące oprogramowanie.
    Wnioskodawca wykonywał zaplanowane prace, pracą własną w ramach własnej
    działalności gospodarczej, na własne ryzyko i rachunek.
    Sposób w jaki Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie
    Działalność prowadzona była przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a
    jej efektem było tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
    potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Harmonogramy, na podstawie, których Wnioskodawca, w okresie objętym
    przedmiotowym wnioskiem wytwarzał „Oprogramowanie”.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Wszystkie harmonogramy opracowane przez Wnioskodawcę w latach, które obejmuje
    Wniosek zostały zrealizowane.
    Technologie (rozwiązania, narzędzia), które powodują, iż „Oprogramowanie” po jego
    wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca stosuje metodologię zwinnego zarządzania projektami (...), które
    umożliwiają elastyczne oraz iteracyjne podejście do procesu tworzenia
    oprogramowania. W zakresie opracowywania nowych komponentów systemu,
    wnioskodawca wykorzystuje technikę (...). Tworząc wymagania projektowe, kieruje się
    on możliwościami technologii, w których implementowany jest system.

    W zależności od specyfiki poszczególnych projektów, Wnioskodawca stosuje
    różnorodne języki programowania, przy czym najczęściej wykorzystuje (...).
    Wskazane technologie pozwalają na realizację nowoczesnych, skalowalnych oraz
    wydajnych aplikacji.
    Rozwiązanie oparte o technologie takie jak: (...)
    Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji wyżej wskazanej wiedzy pod względem
    przydatności do realizacji „Oprogramowania” wytwarzanego przez Wnioskodawcę w
    okresie objętym wnioskiem.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje
    działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Efekt działań Wnioskodawcy - nowe zastosowanie powstało przy realizacji usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę w okresie objętym przedmiotowym wnioskiem
    Jak wyżej wspomniano, Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę było
    rozwiązaniem nowym i unikatowym na rynku, wcześniej nie było lub nie było znane
    rozwiązanie tego rodzaju co te, które zostało wytworzone przez Wnioskodawcę. Nie
    istniało na rynku dedykowane rozwiązanie w odpowiedni sposób adresujące
    wymagania klienta.
    Efekty prac, do których Wnioskodawca przenosił majątkowe prawa autorskie w okresie
    objętym wnioskiem zawsze były są i będą wynikiem podejmowanych przez
    Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca projektował i tworzył nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt, proces lub usługę w postaci oprogramowania, rozumianego jako
    zbiór komend i algorytmów w językach programowania.
    Podsumowanie
    1. Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania),
    nazywane w przedmiotowym wniosku „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na
    zleceniodawcę zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac
    rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    2. Oferowane przez Wnioskodawcę produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.
    Należy podkreślić, że nie są one efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    3. Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie, stanowi przejaw
    działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze (wyraz własnej
    twórczości intelektualnej); twórczy charakter tej działalności polega na tym, że
    Wnioskodawca tworzy rozwiązania będące wynikiem jego indywidualnych pomysłów,
    dopasowane do potrzeb klienta i nie występujące dotychczas w jego praktyce

    gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    IX. Koszty IP Box
    Wnioskodawca wskazuje, że stosuje proporcję przychodową, kosztów ponoszonych
    przez niego, których nie można bezpośrednio przyporządkować tylko do konkretnego
    dzieła.
    Wnioskodawca prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku
    z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania
    zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w
    postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustalał dochód z każdego
    programu komputerowego.
    Równolegle w tejże Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi
    następujące koszty:
    Koszty poniesione przez Wnioskodawcę w okresie objętym wnioskiem lub/i ponoszone
    przez niego stale:
    1. koszt ubezpieczenia społecznego ZUS
    Koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
    polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt
    uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe,
    chorobowe i wypadkowe.
    2. koszt doradztwa prawno-podatkowego
    Koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak
    i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie
    miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest
    z działalnością badawczo-rozwojową; wydatki na usługi doradcze nie obejmują
    natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    3. koszt usług księgowych
    Koszty te, związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
    pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
    4. koszt sprzętu biurowego - wynajem biura, jego wyposażenie, sprzęt komputerowy
    Wydatki związane z utrzymaniem biura w branży IT są kluczowe dla efektywnego
    funkcjonowania firmy, ponieważ odpowiednia przestrzeń biurowa sprzyja wydajności
    pracy oraz wspiera współpracę i innowacje. Inwestycja w nowoczesne, ergonomiczne
    meble i sprzęt komputerowy wpływa na komfort pracy, co przekłada się na efektywność
    oraz redukuje ryzyko problemów zdrowotnych. Koszty wynajmu przestrzeni biurowej
    mają istotne znaczenie, ponieważ mogą wpływać na ogólne wydatki operacyjne firmy.

    Koszty mediów, takie jak energia elektryczna i internet, są niezbędne dla zapewnienia
    stabilności i ciągłości operacyjnej, a ich właściwe zarządzanie przyczynia się do
    optymalizacji wydajności i kosztów działalności firmy.
    Koszty zostały poniesione w okresie objętym przedmiotowym wnioskiem. Są to
    narzędzia niezbędne do świadczenia usług przez Wnioskodawcę, służą do pisania kodu
    źródłowego, testowania prototypów, kontaktu z klientami.
    5. subskrypcje systemów wspierających tworzenie i rozwój oprogramowania, narzędzia
    do testowania oprogramowania
    Koszty subskrypcji systemów wspierających tworzenie i rozwój oprogramowania oraz
    narzędzi do testowania oprogramowania są istotnym elementem budżetu firm IT,
    ponieważ te rozwiązania umożliwiają efektywne i szybkie wprowadzanie produktów na
    rynek. Narzędzia do testowania oprogramowania, oferują zautomatyzowanie procesów
    testowych, co zwiększa dokładność i skraca czas potrzebny na weryfikację jakości
    aplikacji, a także redukuje koszty związane z błędami w późniejszych etapach rozwoju.
    Inwestycja w te systemy przyczynia się do poprawy efektywności pracy, jakości
    oprogramowania oraz zadowolenia klientów.
    6. koszt leasingu pojazdu
    Koszt związany z leasingiem umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do
    Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
    specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych.
    Podkreślić należy, iż leasing i użytkowanie samochodu jest wprost związane z
    wytworzeniem oprogramowania.
    7. koszt materiałów edukacyjnych
    Wnioskodawca stale zmierza do poszerzenia swojej wiedzy i rozwijania umiejętności,
    stąd też niezbędnym zakupem w ramach prowadzonej przez niego działalności są
    różnego rodzaju książki-podręczniki z branży IT lub innej wiedzy powiązanej z jego
    działalnością.
    8. koszt kursów i szkoleń
    Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i
    doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają
    przede wszystkim posiadane przez niego znajomość języka angielskiego, informacje
    specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu, Wnioskodawca ustawicznie pogłębia
    swój zasób wiedzy przez szkolenia i wcześniej wskazaną literaturę branżową (vide: pkt
    6).
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie
    zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe),
    gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
    sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i
    szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług
    wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające
    zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W
    celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii kupuje On
    literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach.
    9. koszty konferencji branżowych, dojazdów na szkolenia i konferencje, delegacje w
    siedzibie kontrahentów
    Koszty konferencji branżowych, dojazdów na szkolenia oraz delegacji w siedzibach
    kontrahentów stanowią istotny element wydatków w firmach z sektora IT, wpływając na
    rozwój kompetencji pracowników oraz budowanie relacji z klientami i partnerami
    biznesowymi. Udział w konferencjach branżowych umożliwia zdobycie wiedzy na temat

    najnowszych trendów, technologii i innowacji, a także nawiązywanie kontaktów, które
    mogą przyczynić się do rozwoju firmy. Koszty dojazdów na szkolenia oraz konferencje
    obejmują zarówno koszty paliwa, bilety transportowe, jak i wydatki na noclegi oraz
    wyżywienie, co może znacznie wpłynąć na budżet, zwłaszcza przy większej liczbie
    pracowników uczestniczących w wydarzeniach. Delegacje w siedzibach kontrahentów
    są niezbędne do budowania i utrzymania relacji biznesowych, co wiąże się z
    dodatkowymi kosztami, takimi jak transport, zakwaterowanie i diety.
    Inwestycja w te działania przyczynia się do wzrostu poziomu wiedzy, efektywności
    współpracy oraz poprawy relacji z klientami, co jest kluczowe dla długoterminowego
    sukcesu firmy.
    X. Ewidencja
    W pierwszej kolejności, w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej Wnioskodawca
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, które zostały
    opisane powyżej.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno
    spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub
    rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest
    bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne.
    Wnioskodawca wyodrębnia przeniesione w danym miesiącu prawa majątkowe do
    stworzonego Oprogramowania na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawca dokłada wszelkich starań, aby jego działalność była prowadzona w
    pełnej zgodności z obowiązującymi przepisami prawa. Wszystkie działania są
    szczegółowo dokumentowane, a ewidencja prowadzona jest zgodnie z wymogami
    ustawy o PIT.
    Wnioskodawca pragnie skorzystać z ulgi IP Box w sposób prawidłowy i transparentny,
    mając na uwadze zarówno własne interesy, jak i obowiązki wobec organów
    podatkowych.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje on wyodrębnienia przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco.
    Ponadto w piśmie z 18 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku
    doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
    1) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwija
    /będzie Pani rozwijać „Oprogramowania" proszę wyjaśnić:

    a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pani dysponować przed rozpoczęciem
    realizacji poszczególnego „Oprogramowania"?
    Odpowiedź:
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” Wnioskodawca
    dysponuje następującymi zasobami wiedzy, które są niezbędne do efektywnego tworzenia
    i rozwijania projektów informatycznych:
    Metodologie zarządzania projektami IT
    Wnioskodawca stosuje metodologię (...), które umożliwiają elastyczne i iteracyjne
    zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania. Dzięki temu Wnioskodawca jest w
    stanie efektywnie planować, organizować oraz dostosowywać prace projektowe do
    zmieniających się potrzeb i wymagań.
    Technika (...)
    Wnioskodawca wykorzystuje technikę (...)w procesie projektowania nowych komponentów
    systemu, co wspiera generowanie innowacyjnych pomysłów oraz tworzenie rozwiązań
    dostosowanych do potrzeb użytkowników końcowych.
    Wiedza technologiczna i programistyczna
    Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu różnych języków programowania, co pozwala
    na tworzenie nowoczesnych, skalowalnych i wydajnych aplikacji.
    W szczególności Wnioskodawca korzysta z technologii:
      1) (...).
    Tworzenie wymagań projektowych
    Podczas definiowania wymagań projektowych Wnioskodawca kieruje się możliwościami
    technologii, w których implementowany jest system. Pozwala to na optymalne
    wykorzystanie dostępnych narzędzi oraz zapewnia efektywną realizację projektów
    programistycznych.
    Dzięki powyższym zasobom wiedzy Wnioskodawca jest w stanie efektywnie planować,
    projektować i realizować proces tworzenia oprogramowania zgodnie z najwyższymi
    standardami branży IT.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać i rozwija
    /będzie Pani rozwijać w ramach tej działalności?
    Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne
    innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
    oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania
    skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki
    programowania takie jak: (...), które pozwalają na tworzenie nowoczesnych, skalowalnych i
    wydajnych aplikacji.
    Oprogramowanie, które stworzył Wnioskodawca, nie istniało dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.
    Wykorzystane technologie umożliwiają opracowanie rozwiązań, które są dostosowane do
    specyficznych potrzeb rynku oraz użytkowników końcowych. Dzięki tym technologiom,
    Wnioskodawca był w stanie opracować oprogramowanie, które nie tylko zwiększa
    efektywność procesów w ramach działalności Zleceniodawcy, ale również wprowadza
    nowe, innowacyjne funkcje i usprawnienia, które wcześniej nie były dostępne w jego
    działalności.
    Wszystkie technologie zostały szczegółowo opisane w odpowiedzi pkt a) powyżej.

    c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
    programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź:
    Produkty, usługi oraz procesy tworzone przez Wnioskodawcę oparte są na
    zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i
    programistycznych, które obejmują następujące elementy:
    Metodologie zwinne (...)
    Wnioskodawca stosuje podejście (...), które umożliwiają elastyczne zarządzanie procesem
    tworzenia oprogramowania oraz szybkie dostosowywanie się do zmieniających się
    wymagań. Te metodologie pozwalają na efektywne zarządzanie zespołami projektowymi
    oraz dostarczanie wartościowych produktów w krótkich cyklach iteracyjnych.
    Technika (...)
    Jest to podejście do projektowania produktów i usług, które koncentruje się na
    zrozumieniu potrzeb użytkowników i tworzeniu innowacyjnych rozwiązań. Dzięki (...)
    Wnioskodawca skutecznie identyfikuje kluczowe wymagania oraz wyzwania, co pozwala
    na opracowanie bardziej użytecznych i funkcjonalnych produktów.
    Języki programowania i technologie
    Produkty i usługi Wnioskodawcy oparte są na nowoczesnych technologiach
    programistycznych, takich jak.
      1) (...).
    Infrastruktura IT i rozwiązania chmurowe
    Wnioskodawca wykorzystuje technologie chmurowe, które zapewniają elastyczność,
    skalowalność i oszczędności w zarządzaniu zasobami IT. Wykorzystanie infrastruktury
    chmurowej pozwala na łatwe skalowanie aplikacji oraz integrację z innymi systemami, co
    zapewnia ich większą wydajność i dostępność.
    Zabezpieczenia i cyberbezpieczeństwo
    Produkty i usługi Wnioskodawcy uwzględniają nowoczesne rozwiązania z zakresu
    cyberbezpieczeństwa, co zapewnia ochronę danych użytkowników oraz bezpieczeństwo
    operacyjne. Zastosowanie zaawansowanych technologii zabezpieczeń, w tym szyfrowania
    danych i autoryzacji, umożliwia tworzenie niezawodnych i bezpiecznych rozwiązań
    informatycznych Podsumowując, rozwiązania, na których opierają się produkty, usługi i
    procesy Wnioskodawcy, stanowią nowoczesne połączenie zaawansowanej wiedzy
    technicznej, innowacyjnych technologii oraz sprawdzonych metodologii
    programistycznych, co pozwala na tworzenie wysokoefektywnych i bezpiecznych aplikacji i
    usług.
    d) co jest/będzie efektem Pani działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
    opisanego projektu?
    Odpowiedź:
    Efektem działań Wnioskodawcy, w szczególności w ramach opisanych projektów, jest
    stworzenie nowatorskich i unikalnych rozwiązań programistycznych, które wprowadziły
    nowe zastosowanie technologiczne w branży. Oprogramowanie opracowane przez
    Wnioskodawcę w ramach tych projektów jest w pełni dostosowane do indywidualnych
    potrzeb klientów, a jego innowacyjność polega na tym, że wcześniej nie istniały na rynku
    rozwiązania tego rodzaju, które skutecznie adresowałyby specyficzne potrzeby w
    obszarach (...)
    Zastosowanie nowoczesnych technologii takich jak (...)oraz integracja z systemami GIS
    stanowi kluczowy element innowacyjności tych produktów. Oprogramowanie to jest

    wynikiem indywidualnych prac badawczo-rozwojowych, które pozwalają na stworzenie
    zupełnie nowych zastosowań technologicznych i biznesowych.
    2) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
    wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić
    jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani podejmowała w celu opracowania
    nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
    praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji
    zlecanych zadań?
    Odpowiedź:
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”,
    którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla, że każde zadanie lub problem w
    zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy
    wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już
    istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz
    wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem
    możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i
    przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane czynności nie są
    projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Wnioskodawca w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Wnioskodawcy.
    W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
    oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do
    usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia
    wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego,
    przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej
    przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej
    nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za
    sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej
    atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny
    program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do
    usprawnienia oprogramowania opisanego we wniosku:
    1) projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
    2) implementację (tworzenie) oprogramowania,
    3) testowanie oprogramowania,
    4) konieczność projektowania odpowiednich algorytmów,
    5) automatyzację wdrożeń.
    b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Panią
    „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
    niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź:
    Technologie wykorzystane w procesie tworzenia i rozwijania Oprogramowania:

    Języki programowania i frameworki
      1) (...).
    Metodologie zarządzania projektami IT
    (...) - umożliwiają elastyczne i iteracyjne zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania.
    Techniki projektowe
    (...)- wspierający generowanie innowacyjnych pomysłów i tworzenie rozwiązań
    dostosowanych do potrzeb użytkowników końcowych.
    (...).
    c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź:
    Wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy, ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia niewystępujący
    wcześniej. Oryginalność programu komputerowego polega na dobieraniu i szybkiej
    implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki
    sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami
    funkcjonującymi na rynku.
    3) czy ponosi/będzie ponosić Pani odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź:
    (...) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich.
    (...).
    Wnioskodawcy wynegocjował wyłączenie odpowiedzialności w stosunku do osób trzecich.
    W pozostałym zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne
    ryzyko, podlega on również odpowiedzialności kontraktowej wskazanej w art. 471 i
    następnych kc.
    4) kosztów zakupu jakiego konkretnego wyposażenia biura dotyczy Pani wniosek? Proszę
    o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.),
    wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź:
    Meble i wyposażenie – biurko, krzesła, regały, szafki, stół, fotele, kontenery biurowe, szafy
    na dokumenty, witryny.
    Wyposażenie – oświetlenie, rolety, zasłony, moskitiery.
    Organizacja przestrzeni – organizery, segregatory, flipchart, kosze na śmieci, półki, tablice
    magnetyczne, suchościeralne, tablice korkowe, pojemniki na wizytówki.
    Materiały biurowe – papier ksero, tusze do drukarki, notatniki, planery, kalendarze,
    przybory do pisania (długopisy, ołówki, markery, pióra), zakreślacze, dziurkacz, zszywacz,
    spinacze, teczki, skoroszyty, taśmy klejące, karteczki samoprzylepne, segregatory na
    dokumenty, organizery na biurko.
    Sprzęt AGD – czajnik, kuchenka mikrofalowa, oczyszczacz powietrza.
    Bezpieczeństwo – gaśnica, apteczka pierwszej pomocy, czujnik dymu.
    Ergonomia – podnóżki, podkładki pod nadgarstki, ergonomiczne podstawki pod monitory.
    5) kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek?
    Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie
    jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

    Odpowiedź:
    Komputery i urządzenia mobilne – komputer stacjonarny, laptop, tablet, urządzenia
    testowe (telefon i smartwatch do testów integracyjnych).
    Akcesoria peryferyjne – monitory, klawiatura, mysz komputerowa, touchpad zewnętrzny,
    ergonomiczne podstawki pod monitory i laptopy.
    Sieć i łączność – router, zasilacze, przedłużacze, UPS (zasilacz awaryjny), repeater Wi-Fi,
    kable Ethernet.
    Przechowywanie i dane – pendrive, dyski twarde (zewnętrzne i SSD), karty pamięci, czytnik
    kart.
    Multimedia – kamera internetowa, słuchawki, mikrofon, głośniki, stacja dokująca, systemy
    wideokonferencyjne, projektor multimedialny, ekran projekcyjny.
    Urządzenia wielofunkcyjne – drukarka, skaner, urządzenie wielofunkcyjne, niszczarka
    dokumentów.
    Specjalistyczne sprzęty – tablety graficzne, kalibratory monitorów.
    6) jakich konkretnych kosztów wynajmu biura dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie,
    w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich
    wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź:
    Podstawowe opłaty – opłata za wynajem powierzchni biurowej, zaliczki na media (energia
    elektryczna, woda, kanalizacja, ogrzewanie, wywóz śmieci).
    Media i łączność – abonament internet, utrzymanie numeru telefonu, usługi chmurowe,
    licencje na oprogramowania.
    Eksploatacja i utrzymanie – zarządzanie nieruchomością, konserwacja, naprawy bieżące,
    ubezpieczenie biura.
    Wyposażenie sanitarno-higieniczne – środki czystości (mydło, płyny dezynfekujące,
    ręczniki papierowe, papier toaletowy), worki na śmieci, gąbki, kostki do zmywarki,
    odświeżacze powietrza, miotła, mop, odkurzacz, rękawiczki jednorazowe.
    Koszty adaptacji – gipsowanie, malowanie, tapetowanie, wymiana podłóg, oświetlenie.
    7) w treści wniosku w pkt 7 dotyczącym kosztów materiałów edukacyjnych wskazała Pani:
    Wnioskodawca stale zmierza do poszerzenia swojej wiedzy i rozwijania umiejętności, stąd
    też niezbędnym zakupem w ramach prowadzonej przez niego działalności są różnego
    rodzaju książki-podręczniki z branży IT lub innej wiedzy powiązanej z jego działalnością.
    Proszę o wskazanie, jaka inna wiedza powiązana z Pani działalnością przyczyniają się do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? (podkreślenie organu)
    Odpowiedź:
    Wiedza powiązana z moją działalnością, którą uznaje za niezbędną do wytwarzania
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jest ściśle związana z branżą IT, ponieważ
    bezpośrednio wspiera proces tworzenia, rozwijania i zabezpieczania oprogramowania.
    Uzasadnienie dla poszczególnych obszarów wiedzy przedstawia się następująco:
    Architektura systemów i projektowanie oprogramowania
    Projektowanie systemów IT i budowanie architektury aplikacji to kluczowe elementy
    procesu tworzenia oprogramowania. Wiedza ta umożliwia tworzenie funkcjonalnych,
    skalowalnych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
    Algorytmy i struktury danych

    Algorytmy i struktury danych stanowią podstawę rozwiązywania problemów
    informatycznych, optymalizacji procesów i zwiększania wydajności oprogramowania, co
    jest centralnym elementem każdego projektu IT.
    Bazy danych i zarządzanie danymi
    Przechowywanie, przetwarzanie i zarządzanie danymi to nieodzowna część pracy w
    branży IT. Dzięki tej wiedzy możliwe jest tworzenie systemów informatycznych, których
    struktury danych mogą podlegać ochronie prawnej.
    Programowanie w różnych językach
    Tworzenie kodu w różnych językach programowania jest podstawową umiejętnością w IT
    Pozwala to na rozwijanie aplikacji, systemów oraz innowacyjnych funkcji, które mogą być
    przedmiotem ochrony praw własności intelektualnej.
    Testowanie i zapewnienie jakości oprogramowania
    Proces testowania oprogramowania oraz zapewnienia jego jakości jest niezbędny do
    stworzenia stabilnych i niezawodnych systemów IT, co wpływa na wartość i funkcjonalność
    tworzonego oprogramowania.
    Cyberbezpieczeństwo
    Tworzenie bezpiecznych systemów wymaga wiedzy z zakresu cyberbezpieczeństwa. Dzięki
    tej wiedzy oprogramowanie może spełniać najwyższe standardy ochrony danych, co
    stanowi jego istotną wartość intelektualną.
    Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe
    Technologie związane z Al oraz uczeniem maszynowym umożliwiają tworzenie
    zaawansowanych rozwiązań IT. Ich implementacja prowadzi do innowacji, które mogą być
    chronione jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Podsumowując, wszystkie wymienione obszary wiedzy są bezpośrednio związane z branżą
    IT i wspierają proces projektowania, tworzenia oraz rozwijania oprogramowania, które
    może być objęte ochroną prawną jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    8) w treści wniosku w pkt 9 dotyczącym kosztów konferencji branżowych, dojazdów na
    szkolenia i konferencje, delegacji w siedzibie kontrahentów wskazała Pani: „(...) Delegacje
    w siedzibach kontrahentów są niezbędne do budowania i utrzymania relacji biznesowych,
    co wiąże się z dodatkowymi kosztami, takimi jak transport, zakwaterowanie i diety”.
    Proszę o wskazanie w jaki sposób delegacje w siedzibie kontrahentów przyczyniają się do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź:
    Delegacje w siedzibach kontrahentów przyczyniają się do wytworzenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej (PWI) poprzez bezpośrednie wsparcie procesu tworzenia,
    rozwijania oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań.
    Wizyty w siedzibach kontrahentów pozwalają na:
    Bezpośrednią współpracę i wymianę wiedzy
    Spotkania z kontrahentami umożliwiają szczegółowe omawianie projektów, analizę
    specyficznych potrzeb biznesowych oraz wspólne wypracowywanie rozwiązań, które
    mogą prowadzić do powstania nowych, kwalifikowanych PWI.
    Personalizację rozwiązań i rozwój produktów
    Bezpośredni kontakt pozwala lepiej dostosować tworzone rozwiązania do wymagań
    rynkowych i kontrahentów, co może skutkować opracowaniem nowych technologii,
    procesów lub produktów podlegających ochronie prawnej.
    Zarządzanie procesem badawczo-rozwojowym

    Udział w spotkaniach na miejscu pozwala skutecznie zarządzać procesem B+R,
    monitorować postęp prac oraz podejmować kluczowe decyzje dotyczące rozwoju
    produktów i usług, co jest istotnym elementem wytwarzania kwalifikowanego PWI.
    Budowanie długoterminowych relacji biznesowych
    Relacje te sprzyjają długoterminowym projektom badawczo-rozwojowym, które mogą
    prowadzić do powstania innowacyjnych rozwiązań i zgłoszeń patentowych.
    Podsumowując, delegacje do siedzib kontrahentów stanowią istotny element procesu
    tworzenia PWI, umożliwiając efektywną współpracę, wymianę know-how oraz
    podejmowanie decyzji wpływających na innowacyjność i wartość projektów.
    9) Należy opisać w jaki sposób znajomość języka angielskiego przekłada się na tworzenie
    oprogramowania?
    Odpowiedź:
    Znajomość języka angielskiego jest kluczowa dla procesu tworzenia oprogramowania z
    kilku powodów:
    Język programowania
    Większość języków programowania (...) opiera się na komendach, strukturach i
    bibliotekach w języku angielskim. Zrozumienie dokumentacji technicznej i poprawne
    stosowanie składni jest możliwe tylko przy odpowiedniej znajomości angielskiego.
    Dokumentacja techniczna i zasoby edukacyjne
    Najbardziej aktualne i kompleksowe materiały, kursy oraz dokumentacja techniczna są
    dostępne głównie w języku angielskim. Pozwala to programistom na efektywne
    korzystanie z globalnych zasobów wiedzy i ciągłe doskonalenie umiejętności.
    Komunikacja w zespołach międzynarodowych
    Projekty programistyczne często realizowane są w zespołach o międzynarodowym
    składzie. Angielski jest językiem komunikacji, co umożliwia efektywną współpracę,
    prowadzenie spotkań oraz rozwiązywanie problemów projektowych.
    Publikacje i badania naukowe
    Tworzenie oprogramowania może obejmować innowacyjne projekty badawczo-
    rozwojowe. Dostęp do międzynarodowych publikacji, raportów i badań naukowych w
    języku angielskim jest niezbędny do śledzenia najnowszych trendów i stosowania
    nowatorskich rozwiązań.
    Współpraca z klientami i użytkownikami końcowymi
    Tworzenie oprogramowania często wiąże się z obsługą klientów z różnych krajów, co
    wymaga znajomości angielskiego w celu przygotowania dokumentacji użytkowej, ofert
    handlowych i wsparcia technicznego.
    Podsumowując, znajomość języka angielskiego jest nieodzowna w procesie tworzenia
    oprogramowania, wspierając zarówno aspekt techniczny, jak i organizacyjny, co
    bezpośrednio wpływa na jakość i innowacyjność powstającego oprogramowania.
    10) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje/będzie Pani
    przyporządkowywać poszczególne wydatki z Pani czwartego pytania do działań
    obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania"? Czy zawsze zalicza Pani do
    wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania
    przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje/będzie stosować Pani inne
    zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
    zasady)?
    Odpowiedź:

    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku wskaźnika odrębnie
    na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego
    przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w
    części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, pozwala
    nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo
    do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Pytania
    1.  Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość
      działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
      Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu Oprogramowania, spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3.  Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
      majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
      wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4.  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych w niniejszym wniosku w punkcie X (Koszty IP Box) wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze

    Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Wnioskodawca uważa, że opisane prace wykonywane przez niego rozumiane jako
    całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
    niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W
    przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu.

    Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim
    przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone,
    podlega ono ochronie prawnej.
    3. Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
    wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności
    gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz.
    2509) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są
    utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi
    (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W
    myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych.
    Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
    opisanych w niniejszym wniosku w punkcie IV (Koszty IP Box) wskaźnika Nexus?
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo
    do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku wskaźnika
    odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.

    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
    polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania od lipca 2018 r. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Pod pojęciem Oprogramowania i
    /lub „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w
    tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze
    sprzętem komputerowym. Oprogramowania wytwarzane przez Panią to:
    (...)
    Wskazała Pani również, że w każdym przypadku, zarówno w przypadku tworzenia, jak i
    w przypadku modyfikowania/rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa majątkowe były
    są i będą przenoszone na Kontrahentów na podstawie postanowień pisemnej umowy
    zawartej pomiędzy Panią a Kontrahentem. Sposób „przeniesienia” każdego z
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następował/następuje

    /będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Jak wynika z wniosku, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. Efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak
    i rozwijania/ulepszania), nazywane w przedmiotowym wniosku „Oprogramowaniem”
    zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oferowane przez Panią
    produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie
    są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do
    tych produktów, procesów lub usług. Należy podkreślić, że nie są one efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Wytwarzane i rozwijane przez Panią oprogramowanie, stanowi przejaw Pani działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej); twórczy
    charakter tej działalności polega na tym, że tworzy Pani rozwiązania będące wynikiem jego
    indywidualnych pomysłów, dopasowane do potrzeb klienta i nie występujące dotychczas
    w jego praktyce gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Twórczy
    charakter tej działalności polega na tym, że każdorazowo rozwiązania tworzone przez
    Panią są wynikiem autorskich pomysłów, opierają się na wieloletnim doświadczeniu, Pani
    praktyce i wiedzy, jak również stanowią nowe, nieistniejące do tej pory rozwiązania,
    dopasowane do indywidualnych potrzeb Pani klientów. Analizuje Pani dane i tworzy z nich
    zaawansowane modele i struktury oraz opracowuje i implementuje wymyślone przez
    siebie algorytmy pozwalające na dokonanie określonych obliczeń oraz automatyzację
    procesów.

    W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że twórczy charakter twórczy charakter działalności
    opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek
    przejawia się w wytworzeniu przez Panią programów komputerowych o cechach,
    funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.
    Podkreśliła Pani, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania
    można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych
    narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i
    wyłącznie od Pani wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pani bowiem rodzaj i
    sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub
    ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wskazuje Pani,
    że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się
    Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pani
    działalności. W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pani
    oprogramowanie, podejmuje Pani szereg działań zmierzających do usprawnienia
    istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu
    zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę
    funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Panią
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuje Pani następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
    opisanego we wniosku: 1) projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury
    oprogramowania, 2) implementację (tworzenie) oprogramowania, 3) testowanie
    oprogramowania, 4) konieczność projektowania odpowiednich algorytmów, 5)
    automatyzację wdrożeń. Tworzy Pani oprogramowanie w językach i frameworkach takich
    jak: . (...). Metodologie zarządzania projektami IT to (...) - umożliwiają elastyczne i iteracyjne
    zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania. Techniki projektowe to (...)-
    wspierający generowanie innowacyjnych pomysłów i tworzenie rozwiązań dostosowanych
    do potrzeb użytkowników końcowych. Wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pani, ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia
    niewystępujący wcześniej. Oryginalność programu komputerowego polega na dobieraniu i
    szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w
    taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi
    rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,

    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Wszystkie harmonogramy opracowane przez Panią w
    latach, które obejmuje wniosek zostały zrealizowane. Działania Pani zmierzały do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Prace programisty obejmują kilka etapów, pierwszym z nich jest etap
    obejmujący planowanie, analizę i projektowanie oprogramowania, jest to szczegółowa
    analiza indywidualnych potrzeb danego użytkowników programu, zapoznanie się ze
    specyfiką branży, zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie
    odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.
    Następnie dochodzi do pracy nad wytworzeniem nowej architektury i Oprogramowania –
    etap ten obejmuje stworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb
    użytkowników programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
    uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
    projektowania oprogramowania. Kolejnym etapem jest integracja oprogramowania z
    innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu. Tworzy Pani nowe
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
    Oprogramowania, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków
    programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania,
    wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy
    technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych
    błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia oprogramowania, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest oprogramowanie, napisane w języku
    programistycznym. Zmierzała Pani do tego, aby podejmowane przez Panią prace, nosiły
    znamiona działalności badawczo-rozwojowej, dotyczyły zastosowania praktycznie nowych
    /unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością
    /innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac
    stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Stosuje Pani
    metodologię zwinnego zarządzania projektami (...), w szczególności podejścia (...), które
    umożliwiają elastyczne oraz iteracyjne podejście do procesu tworzenia oprogramowania.
    W zakresie opracowywania nowych komponentów systemu, wykorzystuje Pani technikę
    (...). Tworząc wymagania projektowe, kieruje się Pani możliwościami technologii, w których
    implementowany jest system. W zależności od specyfiki poszczególnych projektów,
    stosuje Pani różnorodne języki programowania, przy czym najczęściej wykorzystuje (...).
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    Oprogramowania jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pani nowe programy
    komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje on tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Panią wytworzony. Stosuje Pani
    metodologię zwinnego zarządzania projektami (...), w szczególności podejścia (...), które
    umożliwiają elastyczne oraz iteracyjne podejście do procesu tworzenia
    oprogramowania. W zakresie opracowywania nowych komponentów systemu,
    wykorzystuje Pani technikę (...). Tworząc wymagania projektowe, kieruje się on
    możliwościami technologii, w których implementowany jest system. W zależności od
    specyfiki poszczególnych projektów, stosuje Pani różnorodne języki programowania,
    przy czym najczęściej wykorzystuje (...). Wskazane technologie pozwalają na realizację
    nowoczesnych, skalowalnych oraz wydajnych aplikacji.
    W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
    „Oprogramowania” dysponuje Pani następującymi zasobami wiedzy, które są niezbędne
    do efektywnego tworzenia i rozwijania projektów informatycznych: Stosuje Pan
    metodologię (...), w szczególności podejścia (...), które umożliwiają elastyczne i iteracyjne
    zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania. Dzięki temu jest Pani w stanie
    efektywnie planować, organizować oraz dostosowywać prace projektowe do
    zmieniających się potrzeb i wymagań. Wykorzystuje Pani technikę (...) w procesie
    projektowania nowych komponentów systemu, co wspiera generowanie innowacyjnych
    pomysłów oraz tworzenie rozwiązań dostosowanych do potrzeb użytkowników
    końcowych. Dysponuje Pani wiedzą z zakresu różnych języków programowania, co
    pozwala na tworzenie nowoczesnych, skalowalnych i wydajnych aplikacji. W szczególności
    korzysta Pani z technologii: (...) do budowy rozwiązań biznesowych i aplikacji webowych;
    (...): do tworzenia interaktywnych aplikacji webowych; PHP: do rozwoju aplikacji
    internetowych i systemów backendowych; (...) do tworzenia złożonych systemów o
    wysokiej niezawodności. Podczas definiowania wymagań projektowych kieruje się Pani
    możliwościami technologii, w których implementowany jest system. Pozwala to na
    optymalne wykorzystanie dostępnych narzędzi oraz zapewnia efektywną realizację
    projektów programistycznych. Dzięki powyższym zasobom wiedzy jest Pani w stanie
    efektywnie planować, projektować i realizować proces tworzenia oprogramowania
    zgodnie z najwyższymi standardami branży IT. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z
    praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania.
    Oprogramowanie, które Pani stworzyła, nie istniało dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.
    Wykorzystane technologie umożliwiają opracowanie rozwiązań, które są dostosowane do
    specyficznych potrzeb rynku oraz użytkowników końcowych. Dzięki tym technologiom,
    była Pani w stanie opracować oprogramowanie, które nie tylko zwiększa efektywność
    procesów w ramach działalności Zleceniodawcy, ale również wprowadza nowe,

    innowacyjne funkcje i usprawnienia, które wcześniej nie były dostępne w jego działalności.
    Produkty, usługi oraz procesy tworzone przez Panią oparte są na zaawansowanych
    rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych. Stosuje
    Pani podejście (...), które umożliwiają elastyczne zarządzanie procesem tworzenia
    oprogramowania oraz szybkie dostosowywanie się do zmieniających się wymagań. Te
    metodologie pozwalają na efektywne zarządzanie zespołami projektowymi oraz
    dostarczanie wartościowych produktów w krótkich cyklach iteracyjnych. Technika (...)- jest
    to podejście do projektowania produktów i usług, które koncentruje się na zrozumieniu
    potrzeb użytkowników i tworzeniu innowacyjnych rozwiązań. Dzięki (...)skutecznie
    identyfikuje Pani kluczowe wymagania oraz wyzwania, co pozwala na opracowanie
    bardziej użytecznych i funkcjonalnych produktów. Wykorzystuje Pani technologie
    chmurowe, które zapewniają elastyczność, skalowalność i oszczędności w zarządzaniu
    zasobami IT. Wykorzystanie infrastruktury chmurowej pozwala na łatwe skalowanie
    aplikacji oraz integrację z innymi systemami, co zapewnia ich większą wydajność i
    dostępność. Pani produkty i usługi uwzględniają nowoczesne rozwiązania z zakresu
    cyberbezpieczeństwa, co zapewnia ochronę danych użytkowników oraz bezpieczeństwo
    operacyjne. Zastosowanie zaawansowanych technologii zabezpieczeń, w tym szyfrowania
    danych i autoryzacji, umożliwia tworzenie niezawodnych i bezpiecznych rozwiązań
    informatycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach wspomnianej
    działalności wykonuje Pani prace programistyczne zlecone przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. W efekcie świadczonych przez Panią usług powstają
    aplikacje tworzone pod potrzeby indywidualne Kontrahenta (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”). Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o
    charakterze programistycznym popartych Pani wiedzą i umiejętnościami. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje
    Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i u Kontrahenta. Przenosi Pani ogół praw
    autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie
    praw autorskich na rzecz Kontrahenta jest odpłatne. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wiedza, jaką Pani
    wykorzystuje w procesie tworzenia praw autorskich nie jest wiedzą powszechną, gdyż w
    procesie tworzenia łączy znajomość języków programowania, baz danych, systemów
    komputerowych i zagadnień związanych z sieciami komputerowymi i infrastrukturą IT
    ze szczegółową wiedzą specjalistyczną. Aby tworzyć prawa autorskie musi Pani
    korzystać nie tylko z posiadanej i rozwijanej wiedzy technicznej dotyczącej procesu
    wytwarzania oprogramowania, ale również analizować ustawy i przepisy podatkowe,

    dokumentacje techniczne. Tworzone oprogramowanie wymaga twórczego i
    innowacyjnego podejścia, gdyż częstokroć samodzielnie analizuje Pani dane i tworzy z
    nich zaawansowane modele i struktury oraz opracowuje i implementuje wymyślone
    przez siebie algorytmy pozwalające na dokonanie określonych obliczeń oraz
    automatyzację procesów. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego
    nie miały miejsca. W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na
    rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe programy komputerowe, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pani tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Panią wytworzony.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności

      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pani oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty Pani pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pani wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Panią autorskie prawo do programu
    komputerowego (Oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może/będzie mogła Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2020 oraz za lata późniejsze, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony
    stan faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.

    Reasumując, wydatki ponoszone przez Panią na:
    1) ubezpieczenie społeczne ZUS (ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe);
    2) doradztwo prawno-podatkowe;
    3) usługi księgowe;
    4) wyposażenia biura [meble i wyposażenie – biurko, krzesła, regały, szafki, stół, fotele,
      kontenery biurowe, szafy na dokumenty, witryny; organizacja przestrzeni – organizery,
      segregatory, flipchart, półki, tablice magnetyczne, suchościeralne, tablice korkowe,
      pojemniki na wizytówki; materiały biurowe – papier ksero, tusze do drukarki, notatniki,
      planery, kalendarze, przybory do pisania (długopisy, ołówki, markery, pióra),
      zakreślacze, dziurkacz, zszywacz, spinacze, teczki, skoroszyty, taśmy klejące, karteczki
      samoprzylepne, segregatory na dokumenty, organizery na biurko; ergonomia –
      podnóżki, podkładki pod nadgarstki, ergonomiczne podstawki pod monitory];
    5) sprzęt komputerowy [komputery i urządzenia mobilne – komputer stacjonarny, laptop,
      tablet, urządzenia testowe (telefon i smartwatch do testów integracyjnych); akcesoria
      peryferyjne – monitory, klawiatura, mysz komputerowa, touchpad zewnętrzny,
      ergonomiczne podstawki pod monitory i laptopy; sieć i łączność – router, zasilacze,
      przedłużacze, UPS (zasilacz awaryjny), repeater Wi-Fi, kable Ethernet; przechowywanie
      i dane – pendrive, dyski twarde (zewnętrzne i SSD), karty pamięci, czytnik kart;
      multimedia – kamera internetowa, słuchawki, mikrofon, głośniki, stacja dokująca,
      systemy wideokonferencyjne, projektor multimedialny, ekran projekcyjny; urządzenia
      wielofunkcyjne – drukarka, skaner, urządzenie wielofunkcyjne, niszczarka
      dokumentów; specjalistyczne sprzęty – tablety graficzne, kalibratory monitorów];
    6) wynajem biura (media i łączność – abonament internet, utrzymanie numeru telefonu,
      usługi chmurowe, licencje na oprogramowania);
    7) subskrypcje systemów wspierających tworzenie i rozwój oprogramowania, narzędzia do
      testowania oprogramowania;
    8) leasing pojazdu;
    9) materiały edukacyjne (książki-podręczniki z branży IT lub innej wiedzy powiązanej z jego
      działalnością - architektura systemów i projektowanie oprogramowania, algorytmy i
      struktury danych, bazy danych i zarządzanie danymi, programowanie w różnych
      językach, tworzenie kodu w różnych językach programowania jest podstawową
      umiejętnością w IT, testowanie i zapewnienie jakości oprogramowania,
      cyberbezpieczeństwo, sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe);
    10) kursy i szkolenia (znajomość języka angielskiego, informacje specjalne i wiedza
      specjalistyczna);
    11) konferencje branżowe, dojazdy na szkolenia i konferencje, delegacje w siedzibie
      kontrahentów (koszty paliwa, bilety transportowe, wydatki na noclegi, wyżywienie),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zatem, w powyższym zakresie Pani stanowisko uznano za prawidłowe.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych na:
    1) wyposażenie biura (oświetlenie, rolety, zasłony, moskitiery, kosze na śmieci; sprzęt AGD
      – czajnik, kuchenka mikrofalowa, oczyszczacz powietrza; bezpieczeństwo – gaśnica,
      apteczka pierwszej pomocy, czujnik dymu);

    2) wynajem biura [podstawowe opłaty – opłata za wynajem powierzchni biurowej, zaliczki
      na media (energia elektryczna, woda, kanalizacja, ogrzewanie, wywóz śmieci);
      eksploatacja i utrzymanie – zarządzanie nieruchomością, konserwacja, naprawy
      bieżące, ubezpieczenie biura; wyposażenie sanitarno-higieniczne – środki czystości
      (mydło, płyny dezynfekujące, ręczniki papierowe, papier toaletowy), worki na śmieci,
      gąbki, kostki do zmywarki, odświeżacze powietrza, miotła, mop, odkurzacz, rękawiczki
      jednorazowe; koszty adaptacji – gipsowanie, malowanie, tapetowanie, wymiana
      podłóg, oświetlenie]
    – biorąc pod uwagę treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie
    są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
    szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością.
    Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie
    stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.
    Ww. wydatki wprawdzie mogą przyczynić się do zapewnienia oraz odpowiedniego
    przygotowania miejsca pracy, to jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty
    faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej. Nie można bowiem racjonalnie stwierdzić, że ww.
    wydatki są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania. Z opisanych w sprawie
    okoliczności nie wynika, aby koszty te pozostawały w bezpośrednim związku z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w konsekwencji z wytworzeniem
    konkretnego kwalifikowanego IP. Dlatego też nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.
    Bez poniesienia ww. wydatków wytworzenie kwalifikowanego IP również byłoby możliwe.
    Skoro charakter ww. wydatków wskazuje na brak bezpośredniego związku z
    wytworzeniem IP, nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru z art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze wydatki poniesione przez Panią na:
    1) wyposażenie biura (oświetlenie, rolety, zasłony, moskitiery, kosze na śmieci; sprzęt AGD
      – czajnik, kuchenka mikrofalowa, oczyszczacz powietrza; bezpieczeństwo – gaśnica,
      apteczka pierwszej pomocy, czujnik dymu);
    2) wynajem biura [podstawowe opłaty – opłata za wynajem powierzchni biurowej, zaliczki
      na media (energia elektryczna, woda, kanalizacja, ogrzewanie, wywóz śmieci);
      eksploatacja i utrzymanie – zarządzanie nieruchomością, konserwacja, naprawy
      bieżące, ubezpieczenie biura; wyposażenie sanitarno-higieniczne – środki czystości
      (mydło, płyny dezynfekujące, ręczniki papierowe, papier toaletowy), worki na śmieci,
      gąbki, kostki do zmywarki, odświeżacze powietrza, miotła, mop, odkurzacz, rękawiczki
      jednorazowe; koszty adaptacji – gipsowanie, malowanie, tapetowanie, wymiana
      podłóg, oświetlenie],

    nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika
    nexus.
    W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z
    bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.