Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPP1-2.4512.106.2016.2.AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-12-06
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizacji operacji
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2016 r. (data wpływu do Biura KIP w Piotrkowie Trybunalskim 29 września 2016 r., do Biura KIP w Lesznie 10 października 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 listopada 2016 r. (data wpływu 21 i 28 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 14 listopada 2016 r. o wskazanie kto jest Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina zamierza złożyć w roku 2016 wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020.

Zamierzenie budowlane polegać będzie na wykonaniu kompleksowej dokumentacji projektowej budowy ścieżki rowerowej wraz z niezbędną infrastrukturą, z uzyskaniem decyzji pozwolenia na budowę oraz na wykonaniu robót związanych z budową ścieżki i niezbędnej infrastruktury w latach 2017-2018.

Całość inwestycji obejmuje odcinek nieczynnej linii kolejowej. Łączna długość ścieżki wynosi 16,00 km. Długość odcinka realizowanego przez Gminę na nieczynnej linii kolejowej wynosi 5,43 km.

Zadanie obejmować będzie wykonanie:

1.  w zakresie części projektowej:
    *   uzyskanie map do celów projektowych,
    *   dokonanie inwentaryzacji stanu istniejącego,
    *   wykonanie wymaganych pomiarów i badań koniecznych do opracowania rozwiązań projektowych,
    *   sporządzenie karty informacyjnej o planowanym przedsięwzięciu i uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia,
    *   sporządzenie operatu wodno-prawnego i uzyskanie decyzji wodnoprawnej na przebudowę mostów i przepustów,
    *   sporządzenie projektu budowlanego,
    *   uzyskanie decyzji pozwolenia na budowę,
    *   sporządzenie projektów wykonawczych branży drogowej z kompletem wymaganych uzgodnień,
    *   sporządzenie projektów wykonawczych branży mostowej z kompletem wymaganych uzgodnień,
    *   sporządzenie projektów wykonawczych branży kanalizacyjnej z kompletem wymaganych uzgodnień,
    *   sporządzenie projektów wykonawczych branży elektrycznej z kompletem wymaganych uzgodnień,
    *   sporządzenie projektów wykonawczych z zakresu małej architektury (placyki, wiaty, tablice informacyjne) z kompletem wymaganych uzgodnień,
    *   sporządzenie specyfikacji technicznych wykonania i odbioru robót,
    *   sporządzenie przedmiarów robót i kosztorysów inwestorskich,
    *   opracowanie informacji dotyczącej bezpieczeństwa i ochrony zdrowia,
    *   sporządzenie projektu stałej organizacji ruchu i organizacji na czas wykonywania robót z kompletem wymaganych uzgodnień;
2.  w zakresie robót budowlanych:
    *   roboty rozbiórkowe (rampy, betonowe podkłady kolejowe pozostałe na kilku odcinkach, elementy przepustów, schody terenowe, fragmenty istniejących chodników),
    *   roboty ziemne,
    *   mechaniczne profilowanie i plantowanie korony nasypu, przebudowa mostów i przepustów,
    *   udrożnienie przepustów,
    *   odmulenie rowów melioracyjnych w rejonie mostów i przepustów,
    *   wykonanie konstrukcji nawierzchni ścieżki o warstwie ścieralnej z betonu asfaltowego,
    *   wykonanie odcinka ciągu pieszego wraz niezbędnymi placykami – miejscami odpoczynku,
    *   wykonanie balustrad zabezpieczających, przebudowa istniejących schodów terenowych,
    *   wykonanie kanalizacji deszczowej w celu odwodnienia ścieżki, wykonanie linii oświetlenia odcinków ścieżki i placów,
    *   wykonanie niezbędnych elementów związanych z infrastrukturą ścieżki rowerowej (zatoki parkingowe, dojazdy, wiaty, ławki, kosze, stojaki na rowery, informatory, bramownice),
    *   plantowanie poboczy skarp rowów i nasypów.
    *   oznakowanie pionowe i poziome,
    *   sporządzenie dokumentacji powykonawczej.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że w związku z niewykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych na tej inwestycji, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Towary i usługi, które Gmina nabędzie w ramach realizacji projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy” nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Korzystanie ze ścieżki rowerowej będzie nieodpłatne.

Zadanie będzie realizowane w związku z działalnością statutową Gminy i należy do jej zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do opisanego projektu, Gmina będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związki z niewykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych na tej inwestycji, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle cytowanych wyżej przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl ust. 2 ww. artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Gmina zamierza złożyć w roku 2016 wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020.

Zamierzenie budowlane polegać będzie na wykonaniu kompleksowej dokumentacji projektowej budowy ścieżki rowerowej wraz z niezbędną infrastrukturą, z uzyskaniem decyzji pozwolenia na budowę oraz na wykonaniu robót związanych z budową ścieżki i niezbędnej infrastruktury w latach 2017-2018. Całość inwestycji obejmuje odcinek nieczynnej linii kolejowej. Łączna długość ścieżki wynosi 16,00 km. Długość odcinka realizowanego przez Gminę na nieczynnej linii kolejowej wynosi 5,43 km.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi, które nabędzie w ramach realizacji ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Korzystanie ze ścieżki rowerowej będzie nieodpłatne. Zadanie będzie realizowane w związku z działalnością statutową Gminy i należy do jej zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi, które nabędzie w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto zadanie będzie realizowane w związku z działalnością statutową Gminy i należy do jej zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

W konsekwencji, skoro w niniejszych okolicznościach efekty przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy”.

Podsumowując, w odniesieniu do opisanego projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej na terenie gminy”, Gmina nie będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo, tut. Organ wyjaśnia, że wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Zatem, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.