Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.497.2021.10.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Określenie czy odpłatne zbycie działki pod transformator oraz działki budowlanej nie będzie stanowiło dla Wnioskodawców źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Małżonkowie A. i B.C. (dalej jako: „Wnioskodawcy”):
    • są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegają w Polsce nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu;
    • w ich małżeństwie obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska;
    • nie są zgłoszeni (każdy z osobna) jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług; w
      przeszłości B.C. był zgłoszony jako czynny podatnik podatku od towarów i usług; B.C.
      złożył w urzędzie skarbowym druk VAT-R i od sierpnia 2017 r. ponownie korzysta ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT), ze względu
      na wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym poniżej 200 000 zł (art. 113
      ust. 1 ustawy VAT);
    • od 1994 r. są jedynymi wspólnikami spółki cywilnej (dalej: „Spółka Cywilna”); w Spółce
      Cywilnej początkowo było pięciu wspólników, następnie czterech, ostatecznie dwóch
      którymi od marca 1994 r. są Wnioskodawcy;
    • od 2008 r. oboje są wspólnikami (komandytariuszami) spółki komandytowej (dalej:
      „Spółka Komandytowa”); komplementariuszem Spółki Komandytowej jest spółka z o.o.
      w której A.C. jest jednym ze wspólników; drugim wspólnikiem spółki z o.o. jest inna niż
      B.C. osoba fizyczna; oboje Wnioskodawcy są członkami zarządu komplementariusza
      Spółki Komandytowej.
    Spółka Cywilna oraz Spółka Komandytowa są zgłoszone jako czynni podatnicy podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z umową Spółki Cywilnej przedmiotem działalności jest:
    • działalność gastronomiczna w zakresie małej gastronomii, kawiarni, bistra, restauracji i
      stołówek (w miejscu działalności i z dostawą do zamawiającego), usługi
      gastronomiczne;
    • handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczymi i przemysłowymi – stacjonarny i
      obwoźny;
    • usługi rozrywkowe, teatralne, koncertowe i estradowe działalność promocyjna,
      reklamowa i marketingowa działalność turystyczno-hotelarska prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;
    • usługi remontowo-budowlane, budowa budynków i lokali mieszkalnych i użytkowych na
      własnym gruncie i ich sprzedaż, kupno-sprzedaż nieruchomości;
    • usługi projektowe, architektoniczne i projektowania wnętrz prace instalacyjne;

    • wytwarzanie materiałów budowlanych, prefabrykatów betonowych, produkcja
      artykułów wyposażenia mieszkań i biur, stolarka ogólna i meblowa, produkcja części
      zamiennych maszyn i urządzeń technicznych oraz prowadzenie działalności w zakresie
      eksportu i importu ww. artykułów;
    • transport osobowo-towarowy, naprawa maszyn i urządzeń;
    • budownictwo ogólne, instalacje wewnętrzne i zewnętrzne, roboty inżynieryjne i
      budowlane, oczyszczanie ścieków i ujęcia wodne, sieci wodno-kanalizacyjne, gazowe,
      cieplne, drogi i place, konserwacja zabytków we wszystkich wymienionych rodzajach
      działalności w zakresie opracowania dokumentacji, generalnego wykonawstwa oraz
      nadzoru usługi parkingowe.
    Aktualnie w ramach Spółki Cywilnej Wnioskodawcy uzyskują przychody wyłącznie z tytułu
    prowadzenia (...) oraz z tytułu najmu: (...).
    (...). Najemca zobowiązany jest (...) oraz płacić do Spółki Cywilnej opłatę z tytułu
    korzystania ze znaku towarowego (...).
    W związku wywołanymi pandemią COVID-19:
    (...)
    diametralnie spadły przychody Wnioskodawców w ramach Spółki Cywilnej z (...) oraz z
    wynajmowania powierzchni (...); w dacie składania wniosku o interpretacje, w ramach
    Spółki Cywilnej Wnioskodawcy nie uzyskują przychodów z najmu (...).
    W przeszłości w ramach Spółki Cywilnej prowadzono działalność deweloperską. W 2016 r.
    w Spółce Cywilnej miała miejsce ostatnia sprzedaż w zakresie działalności deweloperskiej.
    W ramach Spółki Cywilnej sprzedano Spółce Komandytowej działki budowlane zakupione
    w ramach Spółki Cywilnej. Spółka Komandytowa prowadziła na tych działkach budowy,
    sprzedaż lokali/budynków. W ramach Spółki Cywilnej w 2018 r. sprzedano Spółce
    Komandytowej ostatnia działkę; w 2018 r. były dwie takie transakcje; w 2017 r. były dwie
    takie transakcje; w 2016 r. była jedna taka transakcja.
    W 2019 r. w ramach Spółki Cywilnej sprzedano osobom fizycznym – nabywcom lokali
    budowanych przez Spółkę Komandytową, ostatnie udziały w gruncie stanowiącym działkę
    drogową (użytkowanie wieczyste) żeby zapewnić dostęp do drogi publicznej.
    Działalność deweloperska oraz obrót nieruchomości w ramach Spółki Cywilnej, nie miały
    związku z nieruchomością będącą przedmiotem niniejszego wniosku (inne księgi
    wieczyste).
    Nieruchomości, które w ramach Spółki Cywilnej były przedmiotem obrotu/działalności
    deweloperskiej, były kupowane i sprzedawane w ramach Spółki Cywilnej, z adnotacją w
    tym zakresie w aktach notarialnych oraz w księgach wieczystych tych nieruchomości.
    Zgodnie z umową Spółki Komandytowej, przedmiotem:
    1. przeważającej działalności jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
      wznoszeniem budynków;
    2. pozostałej działalności jest:
        • roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
        • roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej
        • roboty budowlane specjalistyczne,
        • handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi,
        • handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi,
        • transport lądowy oraz transport rurociągowy,

        • zakwaterowanie,
        • działalność usługowa związana z wyżywieniem,
        • działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki
        oraz działalność powiązana,
        • działalność usługowa w zakresie informacji,
        • pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i
        funduszów emerytalnych,
        • działalność wspomagająca usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze
        emerytalne,
        • działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,
        • działalność firm centralnych (headoffices); doradztwo związane z zarządzaniem,
        • działalność w zakresie architektury i inżynierii; badania i analizy techniczne,
        • reklama, badanie rynku i opinii publicznej,
        • pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna,
        • wynajem i dzierżawa,
        • działalność związana z zatrudnieniem,
        • działalność organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz
        pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji i działalności z nią związane,
        • działalność usługowa związana z utrzymaniem porządku w budynkach
        zagospodarowaniem terenów zieleni,
        • działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność
        wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej,
        • działalność twórcza związana z kulturą i rozrywką.
    Aktualnie Spółka Komandytowa nie prowadzi działalności gospodarczej. 20 kwietnia 2021
    r. Spółka Komandytowa dokonała ostatniej transakcji, sprzedając ostatni wybudowany
    przez Spółkę Komandytową budynek, który tak samo jak inne budynki wybudowane i
    sprzedane przez Spółkę Komandytową, jest posadowiony na innej nieruchomości niż
    nieruchomości będące przedmiotem niniejszego wniosku (inna księga wieczysta). Obecnie
    trwa przepisywanie mediów na nowych właścicieli. W przyszłości Spółka Komandytowa nie
    będzie prowadzić sprzedaży, planowane jest jej rozwiązanie na podstawie jednomyślnej
    uchwały wspólników.
    A.C. nie prowadzi indywidulanej działalności gospodarczej, poza działalnością gospodarczą
    w ramach Spółki Cywilnej oraz Spółki Komandytowej.
    W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG"), A.C.
    wpisano:
    • Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) 56.10.A Restauracje i inne stałe
      placówki gastronomiczne
    • Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):
        56.10.A, 11.05.Z, 16.23.Z, 22.23.Z, 33.11.Z, 41.10.Z, 41.20.Z, 42.11.Z, 42.21.Z, 42.22.Z,
        42.99.Z, 43.11.Z, 43.12.Z, 43.13.Z, 43.21.Z, 43.22.Z, 43.29.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.33.Z,
        43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.Z, 46.19.Z, 46.34.A, 46.34.B, 46.90.Z, 47.11.Z, 47.19.Z,
        47.81.Z, 47.82.Z, 47.89.Z, 47.91.Z, 47.99.Z, 55.20.Z, 55.90.Z, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z,
        56.3O.Z, 59.14.Z, 59.2O.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 63.99.
        Z, 64.99.Z, 66.19.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 68.31.Z, 68.32.Z, 69.20.Z, 7O.21.Z, 70.22.Z,
        71.11.Z, 71.12.Z, 73.11.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.C, 73.12.D, 73.20.Z, 74.10.Z, 74.30.

        Z, 74.90.Z, 77.11.Z, 77.12.Z, 77.21.Z, 77.32.Z, 77.33.Z, 77.39.Z, 77.40.Z, 79.90.C, 81.10.
        Z, 81.21.Z, 81.22.Z, 82.11.Z, 82.19.Z, 82.30.Z, 82.91.Z, 82.99.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 93.29.
        B, 96.09.Z.
    • Działalność jest prowadzona wyłącznie w formie spółki/spółek cywilnych.
    B.C., poza działalnością gospodarczą w ramach Spółki Cywilnej oraz Spółki Komandytowej,
    prowadzi jeszcze indywidulaną działalność gospodarczą – podnajem nieruchomości
    będących własnością innych osób (w tym należących do Spółki Cywilnej). W CEIDG B.C.
    wpisano:
    • Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) 56.10.A Restauracje i inne stałe
      placówki gastronomiczne
    • Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):
    • 56.10.A, 11.05.Z, 16.23.Z, 22.23.Z, 33.11.Z, 41.10.Z, 41.20.Z, 42.11.Z, 42.21.Z, 42.22.Z,
      42.99.Z, 43.11.Z, 43.12.Z, 43.13.Z, 43.21.Z, 43.22.Z, 43.29.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.33.Z,
      43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.Z, 46.19.Z, 46.34.A, 46.34.B, 46.90.Z, 47.11.Z, 47.19.Z,
      47.81.Z, 47.82.Z, 47.89.Z, 47.91.Z, 47.99.Z, 55.20.Z, 55.90.Z, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z,
      56.30.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 63.99.Z,
      64.99.Z, 66.19.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 68.32.Z, 69.20.Z, 70.21.Z, 70.22.Z, 71.11.Z, 71.12.Z,
      73.11.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.C, 73.12.D, 73.20.Z, 74.10.Z, 74.30.Z, 74.90.Z, 77.11.Z,
      77.12.Z, 77.21.Z, 77.32.Z, 77.33.Z, 77.39.Z, 77.40.Z, 79.90.C, 81.10.Z, 81.21.Z, 81.22.Z,
      82.11.Z, 82.19.Z, 82.30.Z, 82.91.Z, 82.99.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 93.29.B, 96.09.Z.
    W lipcu 2007 r. Wnioskodawcy sprzedali dom mieszkalny, który stanowił ich majątek
    prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Dom stanowił miejsce zamieszkania
    Wnioskodawców. Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Wnioskodawcy złożyli oświadczenie o zamiarze przeznaczenia uzyskanego przychodu ze
    sprzedaży domu na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie aktu notarialnego z 27 grudnia 2007 r. Wnioskodawcy nabyli prawo
    użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej:
    „Nieruchomość Gruntowa”) w zamian za zwolnienie z długu. Wnioskodawcy nabyli
    Nieruchomość Gruntową z zamiarem wybudowania dla siebie domu.
    Kupując Nieruchomość Gruntową, Wnioskodawcy występowali wyłącznie jako
    małżonkowie, a nie jako wspólnicy Spółki Cywilnej lub prowadzący inną działalność
    gospodarczą. W akcie notarialnym nabycia oraz w księdze wieczystej Nieruchomości
    Gruntowej nie ma adnotacji, że Nieruchomość Gruntowa została zakupiona przez
    Wnioskodawców w ramach Spółki Cywilnej lub w ramach innej formy działalności
    gospodarczej.
    Dyrektor Izby Skarbowej w (...) na wniosek Wnioskodawców wydał (...) 2009 r. interpretacje
    indywidualną nr (...), w której potwierdził, że w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży domu,
    uzyskany przychód wydatkowano na nabycie prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości Gruntowej przeznaczonej pod budowę domu mieszkalnego. Oznacza to,
    że spełnione zostały warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży domu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
    Nieruchomość Gruntowa ulegała podziałowi w czasie, gdy była w użytkowaniu wieczystym
    poprzednich użytkowników wieczystych:
    1. podział z urzędu – wydzielono działkę na potencjalne poszerzenie ulicy (decyzja z 31
      października 2007 r.);

    2. pozostałą część na wniosek poprzednich użytkowników wieczystych podzielono na 10
      działek (decyzja z 17 grudnia 2007 r.).
    Na podstawie uzyskanego od Wnioskodawców prawa do dysponowania gruntem w celu
    prowadzenia prac budowlanych i przeprowadzenia procesu deweloperskiego, Spółka
    Komandytowa 11 lutego 2008 r. uzyskała decyzję o pozwoleniu na budowę domów
    jednorodzinnych na części działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej.
    Spółka Komandytowa rozpoczęła prace budowlane na części działek wchodzących w skład
    Nieruchomości Gruntowej. Spółka Komandytowa odliczała podatek VAT od ponoszonych
    wydatków w związku budową.
    Założeniem było, że gdyby Spółka Komandytowa wybudowała budynki na części działek
    wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej, to Wnioskodawcy sprzedaliby te działki
    do Spółki Komandytowej jako składniki swojego majątku prywatnego, niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą.
    W związku z problemami z wodą i kanalizacją (brak sieci) oraz z dojazdem (brak drogi), w
    2016 r. podjęto decyzję o definitywnym zaprzestaniu budowy realizowanej przez Spółkę
    Komandytową na części działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej, które
    Wnioskodawcy udostępnili dla potrzeb budowlanych. Działki te nadal mają status
    niezabudowanych.
    W księgach Spółki Komandytowej wydatki na niedokończoną budowę ujmowano jako
    produkcja w toku. W związku z decyzją o definitywnym zaprzestaniu budowy, w ramach
    Spółki Komandytowej wartość poniesionych wydatków na nieukończoną budowę została
    zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
    Na jednej z działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej, w 2016 r.
    Wnioskodawcy ukończyli budowę wolnostojącego jednorodzinnego domu mieszkalnego o
    dwóch lokalach mieszkalnych (dalej: „Dom Mieszkalny"). Budowa Domu Mieszkalnego była
    prowadzona na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę wydanej dla poprzednich
    użytkowników wieczystych. Decyzję o pozwoleniu na budowę najpierw przepisano
    (decyzja z 22 lutego 2008 r.) na Spółkę Komandytową, która na zlecenie Wnioskodawców
    prowadziła prace budowlane uzyskując z tego tytułu wynagrodzenie od Wnioskodawców.
    Następnie pozwolenie na budowę przepisano (decyzja z 14 marca 2011 r.) ze Spółki
    Komandytowej na Wnioskodawców, którzy prowadzili prace budowalne we własnym
    zakresie, zakończone ukończeniem domu w 2016 r.
    W celu zapewnienia przyłączenia Domu Mieszkalnego do sieci energetycznej, dostawca
    energii Spółka X zażądała od Wnioskodawców udostępnienia gruntu pod budowę stacji
    transformatorowej. Wymagało to przeprowadzenia w 2010 r. podziału jednej z działek i
    wydzielenia działki pod transformator (dalej: „Działka pod transformator”). Od około 10 lat
    Działka pod transformator jest zabudowana transformatorem. Wnioskodawcy zostali
    zobowiązani do sprzedaży Spółce X Działki pod transformator, ale jeszcze to nie nastąpiło.
    W 2010 r. Wnioskodawcy wystąpili o zmianę planu zagospodarowania dla Nieruchomości
    Gruntowej z terenu usług na teren produkcyjno-usługowy (...). Plan został zmieniony w
    2013 r. zgodnie z wnioskiem Wnioskodawców.
    W 2014 r. Prezydent Miasta wydał decyzję, w której stwierdził, że wartość Nieruchomości
    Gruntowej nie wzrosła w związku ze zmianą planu zagospodarowania. Umorzono
    postępowanie w przedmiocie naliczenia jednorazowej opłaty z tytułu wzrostu wartości
    nieruchomości w wyniku zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Do końca 2018 r. wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości Gruntowej były w
    użytkowaniu wieczystym. Opłata za użytkowanie wieczyste wynosiła 1% wartości, tak jak
    przy nieruchomości o mieszkaniowym charakterze, na której nie jest prowadzona
    działalność gospodarcza. 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego
    Nieruchomości Gruntowej, uległo przekształceniu w prawo własności na mocy ustawy z
    dnia 28 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów

    zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2018 r.
    poz. 1716).
    Prezydent Miasta przyznał Wnioskodawcom bonifikatę od opłaty przekształceniowej
    użytkowania wieczystego, zgodnie zasadami dla osób fizycznych nie prowadzących
    działalności gospodarczej.
    Aktualnie Wnioskodawcy obciążani są jako właściciele Nieruchomości Gruntowej
    podatkiem od nieruchomości wg stawki obowiązującej dla nieruchomości niezwiązanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W sierpniu 2020 r. Wnioskodawcy jako osoby fizyczne (małżeństwo) nieprowadzące
    działalności gospodarczej zawarli umowę dzierżawy jednej z działek wchodzących w skład
    Nieruchomości Gruntowej na cele związane z prowadzoną przez wykonawcę robót,
    rozbudową przebiegającej obok ulicy. Umowa została zawarta z inicjatywy firmy
    prowadzącej rozbudowę ulicy, teren działki służy jako skład materiałów na czas robót
    budowlanych. Czas trwania umowy uzależniony jest od czasu trwania robót budowlanych
    (umowa zostanie rozwiązana wraz z zakończeniem rozbudowy ulicy). Z tytułu dzierżawy
    Wnioskodawcy zgłosili opodatkowanie przychodów z prywatnej dzierżawy podatkiem
    zryczałtowanym. Czynsz dzierżawny wpływa na bankowy rachunek Wnioskodawców
    niezwiązany z działalnością gospodarczą.
    Ze względu na problemy finansowe wywołane pandemią COVID-19 w październiku 2020 r.
    Wnioskodawcy jako osoby fizyczne (małżeństwo) nieprowadzące działalności gospodarczej
    zawarli umowę najmu lokalu w Domu Mieszkalnym na cele prowadzenia (...). Przekazanie
    przedmiotu najmu jeszcze nie nastąpiło, data przekazania określona w umowie na 1 lipca
    2021. Prowadzenie (...) nie wymaga zmiany sposobu użytkowania Domu Mieszkalnego,
    pozostaje on cały czas budynkiem mieszkalnym. Dotychczas umowa ta nie niosła za sobą
    żadnych przepływów finansowych między stronami. Przychody z najmu będą rozliczane
    przez Wnioskodawców podatkiem zryczałtowanym. Czynsz najmu będzie wpływał na
    bankowy rachunek Wnioskodawców niezwiązany z działalnością gospodarczą.
    W maju 2021 r. Wnioskodawcy złożyli do Prezydenta Miasta wniosek o pozwolenie na
    budowę domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego na dwóch działkach wchodzących w
    skład Nieruchomości Gruntowej. W dacie składania niniejszego wniosku o interpretacje:
    • nie wydano decyzji o pozwoleniu na budowę;
    • nie wiadomo, czy i kiedy Wnioskodawcy rozpoczną budowę domu, jeżeli uzyskają
      pozwolenie na budowę;
    • nie planują sprzedaży domu, jeżeli go wybudują; być może w domu będzie mieszkać
      córka Wnioskodawców.
    Ze względu na problemy finansowe wywołane zakazami i ograniczeniami (...) w związku z
    pandemią COVID-19, Wnioskodawcy jako osoby fizyczne (małżeństwo) nieprowadzące
    działalności gospodarczej, zmuszeni są sprzedać jedną z niezabudowanych działek
    wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej (dalej: „Działka budowlana”). Działka
    budowlana przeznaczona do sprzedaży nie jest jedną z działek, na których Spółka
    Komandytowa rozpoczęła nieukończone prace budowlane.
    Działka budowlana w obecnym kształcie powstała na mocy decyzji administracyjnej
    Wojewody o podziale tej działki w związku z rozbudową sąsiedniej ulicy i przyznaniu
    Wnioskodawcom odszkodowania za utraconą część Działki budowalnej.
    Wnioskodawcy:
    • nie składali oświadczenia o wprowadzeniu prywatnej nieruchomości jaką jest
      Nieruchomość Gruntowa oraz posadowiony na niej Dom Mieszkalny do działalności
      gospodarczej prowadzonej w formie Spółki Cywilnej oraz Spółki Komandytowej, ani do
      indywidualnej działalności gospodarczej B.C.;

    • od momentu nabycia Nieruchomości Gruntowej do chwili złożenia niniejszego wniosku
      nigdy nie zaliczali do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej – w
      ramach Spółki Cywilnej, Spółki Komandytowej, indywidualnej działalności B.C. –
      żadnych wydatków związanych z Nieruchomością Gruntową; z wyjątkiem: wydatków
      ponoszonych w ramach Spółki Komandytowej w związku z nieukończoną budową na
      części działek udostępnionych Spółce Komandytowej przez Wnioskodawców, a także
      wydatków oraz przychodów uzyskiwanych przez Spółkę Komandytową w związku z
      budową Domu Mieszkalnego na zlecenie Wnioskodawców jako odrębnych podmiotów
      – klientów Spółki Komandytowej.
    Nieruchomość Gruntowa oraz posadowiony na niej Dom Mieszkalny nie jest i nigdy nie
    były ujęte w Spółce Cywilnej, w Spółce Komandytowej oraz w indywidualnej działalności
    gospodarczej B.C.:
    • w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych;
    • w księgach podatkowych jako „Zakup towarów handlowych i materiałów według cen
      zakupu”;
    • w księgach handlowych jako „Zapasy” ani jako „Środki trwałe w budowie”.
    Sprzedaż w ramach Spółki Cywilnej oraz sprzedaż w ramach Spółki Komandytowej, a także
    sprzedaż w ramach indywidualnej działalności gospodarczej B.C., nie ma i nigdy nie miała
    związku z Nieruchomością Gruntową, z wyjątkiem budowy Domu Mieszkalnego przez
    Spółkę Komandytową dla Wnioskodawców jako klientów Spółki Komandytowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto:
    1. Numery działek będących przedmiotem sprzedaży – 111/11, 111/12;
    2. Na działce 111/11 znajduje się transformator (we wniosku opisana: „Działka pod
      transformator”); Działka Nr 111/12 to działka niezabudowana (we wniosku opisana:
      „Działka budowlana”);
    3. Na pytania: Do jakich celów Zainteresowani wykorzystywali przedmiotowe działki w
      całym okresie ich posiadania? (A) Czy służyły wyłącznie do zaspokajania potrzeb
      osobistych Zainteresowanych? (jeśli tak – to jakich?) (B) Czy były/są wykorzystywane w
      działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
      i usług, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? (C) Czy były
      /są wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a
      pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (D) Czy były w całości bądź
      w części przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze
      (kiedy zawarte zostały umowy i na jaki okres, jak kształtował się czynsz dzierżawny)?
      (Da) Czy zawarta w sierpniu 2020 r. umowa dzierżawy jednej z działek wchodzących w
      skład Nieruchomości na cele związane z rozbudową ulicy dotyczy działki będącej
      przedmiotem wniosku? (Db) Czy zawarta w październiku 2020 r. umowa najmu lokalu
      mieszkalnego w Domu Mieszkalnym na cele prowadzenia (...) dotyczy działki będącej
      przedmiotem wniosku, na jaki okres została zawarta umowa, jak będzie kształtował się
      czynsz z najmu?
        • Działka Nr 111/11 – Na podstawie pisemnego oświadczenia z dnia 28 sierpnia
        2008 r. Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawo do
        dysponowania Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy
        stacji transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie
        sytuacyjnym załączonym do oświadczenia.
        W 2010 r. na zlecenie Spółki X, wydzielono Działkę pod transformator z jednej z
        działek należących do Wnioskodawców, zgodnie z planem sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia Wnioskodawców z 28 sierpnia 2008 r.
        Na Działce pod transformator Spółka X własnym kosztem wybudowała
        transformator, dla dostawy energii elektrycznej do Domu Mieszkalnego

        będącego własnością Wnioskodawców posadowionego na innej działce niż działki
        będące przedmiotem wniosku oraz dostawy energii elektrycznej do innych
        budynków posadowionych na sąsiednich działkach nie będących własnością
        Wnioskodawców. Transformator jest niezbędny. Nie ma innej możliwości
        zasilania w energię elektryczną Domu Mieszkalnego oraz budynków sąsiednich,
        jak przy wykorzystaniu transformatora.
        • Działka Nr 111/12 – do sierpnia 2020 r. Działka budowlana nie była
        wykorzystywana (była nieużywana) przez Wnioskodawców. W drugiej połowie
        2020 r. firma prowadząca rozbudowę ulicy poprosiła Wnioskodawców o
        udostępnienie Działki budowlanej na czas trwania robót, z przeznaczeniem na
        skład materiałów budowlanych. Wnioskodawcy zgodzili się, albowiem i tak nie
        używali Działki budowlanej, a rozbudowa ulicy leży zarówno w ich interesie jak i w
        interesie mieszkańców nieruchomości sąsiednich. Należy podkreślić, że do
        zawarcia umowy dzierżawy Działki budowlanej doszło z inicjatywy firmy
        prowadzącej rozbudowę ulicy, a nie z inicjatywy Wnioskodawców.
        A)
        • 111/11 – Działka pod transformator została udostępniona Spółce X, która
        wybudowała na niej transformator.
        • Transformator jest niezbędny do dostawy energii elektrycznej do Domu
        Mieszkalnego będącego własnością Wnioskodawców posadowionego na innej
        działce niż działki będące przedmiotem wniosku oraz do dostawy energii
        elektrycznej do budynków posadowionych na sąsiednich działkach nie będących
        własnością Wnioskodawców.
        • 111/12 – do sierpnia 2020 r. Działka budowlana nie była wykorzystywana (była
        nieużywana) przez Wnioskodawców. Na podstawie umowy dzierżawy z 10
        sierpnia 2020 r., zmienionej aneksem z 1 marca 2021 r., Wnioskodawcy uzyskują
        czynsz dzierżawny za udostępnienie Działki budowlanej na skład materiałów
        budowlanych firmie prowadzącej rozbudowę ulicy, na czas trwania robót.
        Przychody z dzierżawy Działki budowlanej Wnioskodawcy opodatkowują
        ryczałtem, jako dzierżawę poza działalnością gospodarczą. Czynsz dzierżawny
        (jeden tysiąc złotych miesięcznie) wpływa na „prywatny” bankowy rachunek
        Wnioskodawców niezwiązany z działalnością gospodarczą.
        B)
        • 111/11 – Na podstawie pisemnego oświadczenia z 28 sierpnia 2008 r.
        Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawo do dysponowania
        Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy stacji
        transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia, dla dostawy energii elektrycznej do Domu
        Mieszkalnego będącego własnością Wnioskodawców oraz dostawy energii
        elektrycznej do budynków posadowionych na sąsiednich działkach nie będących
        własnością Wnioskodawców.
        Nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2
        ustawy o podatku o od towarów i usług, udzielenie Spółce X bez wynagrodzenia
        prawa do dysponowania Działką pod transformator na cele budowlane w
        zakresie budowy stacji transformatorowej i linii kablowej.
        W związku z powyższym, Działka pod transformator nie była i nie jest
        wykorzystywana w działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
        ustawy o podatku od towarów i usług, w tym działalności rolniczej, o której mowa
        w art. 2 pkt 15 ustawy.
        • 111/12-do sierpnia 2020 r. Działka budowlana nie była wykorzystywana (była
        nieużywana) przez Wnioskodawców, nie była udostępniana innym podmiotom.

        Na podstawie umowy dzierżawy z 10 sierpnia 2020 r., zmienionej aneksem z 1
        marca 2021r., Wnioskodawcy uzyskują czynsz dzierżawny za udostępnienie
        Działki budowlanej firmie prowadzącej rozbudowę ulicy, na czas trwania robót,
        na skład materiałów budowlanych.
        Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność
        gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
        Dzierżawa mieści się w przywołanym powyżej pojęciu działalności gospodarczej –
        polega bowiem na wykorzystaniu towaru (Działki budowlanej) w sposób ciągły dla
        celów zarobkowych.
        W związku z powyższym, Działka budowlana:
          • od 10 sierpnia 2020 r. jest wykorzystywana w działalności gospodarczej
            zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
          • nie była i nie jest wykorzystywana w działalności rolniczej, o której mowa w
            art. 2 pkt 15 ustawy.
        C)
        • 111/11 – Na podstawie pisemnego oświadczenia z dnia 28 sierpnia 2008 r.
        Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawo do dysponowania
        Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy stacji
        transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia. Transformator wraz z linią kablową służy dostawie
        energii elektrycznej do Domu Mieszkalnego będącego własnością
        Wnioskodawców oraz dostawie energii elektrycznej do budynków
        posadowionych na sąsiednich działkach niebędących własnością
        Wnioskodawców.
        W związku z powyższym, Działka pod transformator nie była i nie jest
        wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art.
        5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        • 111/12 – do sierpnia 2020 r. Działka budowlana nie była wykorzystywana (była
        nieużywana) przez Wnioskodawców, nie była udostępniana innym podmiotom.
        Na podstawie umowy dzierżawy z 10 sierpnia 2020 r., zmienionej aneksem z 1
        marca 2021 r., Wnioskodawcy uzyskują czynsz dzierżawny za udostępnienie
        Działki budowlanej na skład materiałów budowlanych firmie prowadzącej
        rozbudowę ulicy, na czas trwania robót. Do zawarcia umowy dzierżawy Działki
        budowlanej doszło z inicjatywy firmy prowadzącej rozbudowę ulicy, a nie z
        inicjatywy Wnioskodawców.
        Przychody z dzierżawy Działki budowlanej Wnioskodawcy opodatkowują
        ryczałtem, jako dzierżawę poza działalnością gospodarczą. Czynsz dzierżawny
        wpływa na „prywatny" bankowy rachunek Wnioskodawców niezwiązany z
        działalnością gospodarczą.
        Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale w składzie siedmiu sędziów z 24 maja
        2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, stwierdził, że „Przychody z najmu, podnajmu,
        dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są
        zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1
        pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
        j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), chyba, że stanowią składnik majątkowy
        mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku
        związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej”. NSA uznał, że przy
        najmie znaczenie ma subiektywna decyzja podatnika – czy wynajmuje składnik

        swojego majątku (np. nieruchomość gruntową) w ramach działalności
        gospodarczej, czy w ramach prywatnego zarządu.
        Potwierdziły to następnie składy orzekające NSA w wyrokach z 22 czerwca 2021 r.
        (sygn. akt II FSK 2402/19 i II FSK 2403/19).
        W związku z powyższym, Działka budowlana nie była i nie jest wykorzystywana w
        pozarolniczej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
        D)
        • 111/11 – Na podstawie pisemnego oświadczenia z 28 sierpnia 2008 r.
        Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawa do dysponowania
        Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy stacji
        transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia. Transformator wraz z linią kablową służy dostawie
        energii elektrycznej do Domu Mieszkalnego będącego własnością
        Wnioskodawców oraz dostawie energii elektrycznej do budynków
        posadowionych na sąsiednich działkach niebędących własnością
        Wnioskodawców.
        W 2010 r. na zlecenie Spółki X, wydzielono Działkę pod transformator z jednej z
        działek należących do Wnioskodawców, zgodnie z planem sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia Wnioskodawców z 28 sierpnia 2008 r.
        W oświadczeniu z 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawcy zobowiązali się sprzedać
        Spółce X Działkę pod transformator, po cenie rynkowej ustalonej przez
        rzeczoznawcę. Wnioskodawcy wstrzymują się ze sprzedażą Działki pod
        transformator, do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej na podstawie
        niniejszego wniosku.
        • 111/12 – Działka budowlana:
          • do sierpnia 2020 r. nie była udostępniana innym podmiotom;
          • od dnia 10 sierpnia 2020 r. na podstawie umowy dzierżawy jest
            udostępniana firmie budowlanej prowadzącej rozbudowę ulicy.
        Umowę dzierżawy zmieniono aneksem z 1 marca 2021 r.
        Umowa dzierżawy zawarta jest na czas nieokreślony. Każdej ze stron przysługuje
        prawo do wypowiedzenia umowy w terminie 30 dni w formie pisemnej. Na
        podstawie aneksu z 1 marca 2021 r., Wydzierżawiający nie może wypowiedzieć
        umowy przed 30 listopada 2021 r.
        Dzierżawca zobowiązany jest do zapłaty czynszu dzierżawnego w wysokości: 1
        000 zł netto (słownie: jeden tysiąc złotych 00/100).
        Czynsz dzierżawny jest płatny za każdy rozpoczęty miesiąc dzierżawy w terminie
        do 14 dnia każdego miesiąca na rachunek „prywatny” bankowy
        Wydzierżawiających, niezwiązany z działalnością gospodarczą Wnioskodawców.
        Da)
        Zawarta 10 sierpniu 2020 r. umowa dzierżawy (zmieniona aneksem z 1 marca
        2021r.) jednej z działek wchodzących w skład Nieruchomości na cele związane z
        rozbudową ulicy, dotyczy Działki budowlanej nr 111/12 będącej przedmiotem
        wniosku.
        Db)
        Zawarta w październiku 2020 r. umowa najmu lokalu mieszkalnego w Domu
        Mieszkalnym na cele prowadzenia (...) dotyczy działki nr 111/13 niebędącej
        przedmiotem wniosku.

        Umowę najmu lokalu mieszkalnego w Domu Mieszkalnym zawarto na czas
        nieokreślony od 1 lipca 2021 r., z 1 (jedno) miesięcznym okresem wypowiedzenia.
        Z założenia miesięczny czynsz najmu ma wynosić: 24 000 zł (słownie: dwadzieścia
        cztery tysiące złotych) powiększone o ewentualny podatek VAT i płatny jest z góry
        do 10-go dnia każdego miesiąca przelewem na rachunek bankowy niezwiązany z
        działalnością gospodarczą wskazany przez Wynajmujących (Wnioskodawców).
        Strony ustaliły, że do momentu uruchomienia działalności (jednakże nie później
        niż do 31 grudnia 2021 r.) czynsz wynosić będzie 1 (jeden) zł powiększone o
        ewentualny podatek VAT.
        Najemca ma prawo do wypowiedzenia umowy najmu z zachowaniem jedno-
        miesięcznego okresu. Najemca może doprowadzić do zakończenia
        obowiązywania umowy najmu przed 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawcy nie mają
        pewności, czy po 31 grudnia 2021 r. umowa najmu będzie obowiązywała i czy
        uzyskają zakładany miesięczny czynsz najmu w kwocie netto 24 000 zł.
    4. Na pytanie: W jakim celu spółka komandytowa wybudowała w 2016 r. Dom mieszkalny
      na zlecenie Zainteresowanych i w jaki sposób od momentu ukończenia jego budowy
      był wykorzystywany przez Zainteresowanych? Wskazano:
      Spółka komandytowa na zlecenie Wnioskodawców wybudowała w 2016 r. Dom
      Mieszkalny na cele mieszkalne Wnioskodawców.
      Do dnia 1 lipca 2021 r. Wnioskodawcy wykorzystywali Dom Mieszkalny na własne cele
      mieszkaniowe.
      Dom Mieszkalny nie był wynajmowany ani udostępniany w inny sposób osobom
      trzecim.
    5. Na pytanie: Na jakiej podstawie dostawca energii dysponował gruntem pod budowę
      stacji transformatorowej? wskazano:
      Dostawca energii dysponował gruntem pod budowę stacji transformatorowej na
      podstawie pisemnego oświadczenia Wnioskodawców z dnia 28 sierpnia 2008 r., w
      którym Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawo do dysponowania
      Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy stacji
      transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie sytuacyjnym
      załączonym do oświadczenia. Transformator wraz z linią kablową służy dostawie
      energii elektrycznej do Domu Mieszkalnego będącego własnością Wnioskodawców
      oraz dostawie energii elektrycznej do budynków posadowionych na sąsiednich
      działkach nie będących własnością Wnioskodawców.
      W 2010 r. na zlecenie Spółki X wydzielono Działkę pod transformator z jednej z działek
      należących do Wnioskodawców, zgodnie z planem sytuacyjnym załączonym do
      oświadczenia Wnioskodawców z 28 sierpnia 2008 r.
      W oświadczeniu z 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawcy zobowiązali się sprzedać Spółce X
      Działkę pod transformator, po cenie rynkowej ustalonej przez rzeczoznawcę.
    6. Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub
      odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne
      nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład
      przedsiębiorstwa.
      Reguła zawarta w art. 49 § 1 Kodeksu stanowi wyjątek od zasady wyrażonej w art. 47 §
      1 i 2 Kodeksu cywilnego oraz zasady określonej w art. 191 tej ustawy.
      Zaznaczyć należy, że przesłanka wynikająca z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego jest
      spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w tym przepisie urządzeń do sieci
      należących do przedsiębiorstwa lub zakładu.

      W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku, transformator jest podłączony
      do sieci należącej do dostawcy energii.
      W związku z powyższym, Wnioskodawcy są właścicielami Działki pod transformator,
      natomiast nie są właścicielami transformatora posadowionego na tej działce.
    7. Z tytułu udostępnienia działki pod budowę transformatora i po jego wybudowaniu
      przez Spółkę X, Wnioskodawcy nie uzyskiwali żadnych korzyści finansowych
      /majątkowych.
    8. Na pytanie: Czy Zainteresowani poczynili/zamierzają poczynić w stosunku do działek
      będących przedmiotem wątpliwości jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia
      wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości (np. wydzielenie, podział,
      budowa terenu, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i
      sieci kanalizacji sanitarnej)? Czy Zainteresowani podejmowali jakiekolwiek aktywne
      działania marketingowe w celu sprzedaży ww. nieruchomości, tj. reklama,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? wskazano:
        • 111/11 – Na podstawie pisemnego oświadczenia z 28 sierpnia 2008 r.
        Wnioskodawcy bez wynagrodzenia udzielili Spółce X prawa do dysponowania
        Działką pod transformator na cele budowlane w zakresie budowy stacji
        transformatorowej i linii kablowej, na miejscu oznaczonym na planie sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia. Transformator wraz z linią kablową służy dostawie
        energii elektrycznej do Domu Mieszkalnego będącego własnością
        Wnioskodawców oraz dostawie energii elektrycznej do budynków
        posadowionych na sąsiednich działkach niebędących własnością
        Wnioskodawców.
        W oświadczeniu z 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawcy zobowiązali się sprzedać
        Spółce X Działkę pod transformator, po cenie rynkowej ustalonej przez
        rzeczoznawcę.
        Spółka X sporządziła tekst oświadczenia z 28 sierpnia 2008 r. i przekazała
        Wnioskodawcom do podpisu.
        W 2010 r. na zlecenie Spółki X wydzielono Działkę pod transformator z jednej z
        działek należących do Wnioskodawców, zgodnie z planem sytuacyjnym
        załączonym do oświadczenia Wnioskodawców z 28 sierpnia 2008 r. Wydzielenie
        nastąpiło z inicjatywy Spółki X i przez tę Spółkę zostało przeprowadzone, nie było
        nakierowane na zwiększenie wartości i uatrakcyjnienie Działki pod transformator.
        Wydzielenie było związane z treścią przygotowanego przez Spółkę X
        oświadczenia, w którym, Wnioskodawcy zobowiązali się sprzedać Spółce X
        Działkę pod transformator, wydzieloną pod budowę stacji transformatorowej.
        Poza wyrażeniem zgody na dysponowanie przez Spółkę X Działką pod
        transformator dla celów budowlanych i tolerowaniem wydzielenia
        przeprowadzonego przez Spółkę X, Wnioskodawcy nie podejmowali innych
        działań dotyczących tej –działki.
        W związku ze zobowiązaniem Wnioskodawców wobec Spółki X do sprzedaży
        Działki pod transformator, Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań
        marketingowych, nie dawali również ogłoszeń, w celu sprzedaży Działki pod
        transformator.
        • 111/12 – Działka budowlana
        Wnioskodawcy nie podejmowali działań bezpośrednio nakierowanych na
        zwiększenie wartości i uatrakcyjnienie Działki budowlanej.
        Przed 2016 r. Wnioskodawcy podejmowali działania związane z budową Domu
        Mieszkalnego na działce sąsiedniej nr 111/13, które pośrednio dotyczyły Działki

        budowlanej nr 111/12. Na potrzeby doprowadzenia prądu i gazu do Domu
        Mieszkalnego na działce nr 111/13, dostawcy energii elektrycznej i gazu
        poprowadzili sieci przez Działkę budowlaną nr 111/12, Nie było innej możliwości
        poprowadzenia sieci do Domu Mieszkalnego, jak przez Działkę budowlaną nr 111
        /12. Na Działce budowlanej nr 111/12 nie ma jednak przyłączy do prądu i gazu.
        Przed sprzedażą Działki budowlanej nr 111/12, Wnioskodawcy nie zamierzają
        instalować tych przyłączy.
        Na Działce budowlanej nr 111/12 nie ma przyłączy do sieci wodnej i
        kanalizacyjnej.
        W związku z przebudową ulicy zostały doprowadzone sieci wodne i kanalizacyjne
        do sąsiednich działek, niebędących własnością Wnioskodawców. Działania w
        zakresie doprowadzenia wody i kanalizacji były podjęte przez Prezydenta Miasta,
        a nie przez Wnioskodawców. Przed sprzedażą Działki budowlanej nr 111/12,
        Wnioskodawcy nie zamierzają podejmować czynności w zakresie przyłączenia do
        sieci wodnej i kanalizacyjnej.
        Wnioskodawcy nie podejmowali aktywnych działań marketingowych, w celu
        sprzedaży Działki budowlanej. Wnioskodawcy dali tylko ogłoszenie o zamiarze
        sprzedaży Działki budowlanej.
    9. Poza działalnością gospodarczą („prywatnie”), Wnioskodawcy są właścicielami:
        • Opisanej we wniosku Nieruchomości Gruntowej wraz z Domem Mieszkalnym
        posadowionym na jednej działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej;
        • Lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
        W ramach działalności gospodarczej w Spółce Cywilnej, Wnioskodawcy są wpisani
        w księgach wieczystych we współwłasności łącznej wspólników Spółki Cywilnej:
        • Nieruchomości (dwie działki gruntowe w jednej księdze wieczystej) zabudowanej
        dwoma budynkami mieszkalnymi dwumieszkaniowymi (zabudowa szeregowa,
        budynki narożne).
        • Lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    10. Na pytanie: Jeśli Zainteresowani posiadają jeszcze inne nieruchomości (oprócz
      wymienionych we wniosku), to ile, jakie, w jaki sposób były/są/będą wykorzystywane?
      podano: Lokal mieszkalny stanowiący odrębna nieruchomość, będący własnością
      Wnioskodawców poza działalnością gospodarczą („prywatnie”), Wnioskodawcy
      wykorzystują dla własnych potrzeb mieszkaniowych.
      W ramach działalności gospodarczej w Spółce Cywilnej:
        • Wnioskodawcy wynajmują cztery mieszkania w dwóch dwumieszkaniowych
        budynkach mieszkalnych.
        • Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość Wynajmujący kupili w 2006 r.
        jako lokal gastronomiczny, w którym byli najemcy. Umowa najmu została
        rozwiązana (brak zgody na sprzedaż alkoholu, problemy finansowe najemców).
        Od kilku lat lokal jest pusty. Wnioskodawcy przeprowadzili procedurę
        przekształcenia lokalu użytkowego na mieszkalny. Planowany był wynajem na
        cele mieszkaniowe, długo lub krótko terminowe. Lokal nadal jest pusty.
        Wspólnota mieszkaniowa nie zgadza się na doprowadzenie gazu do mieszkania.
        Od kilku lat trwa proces sądowy w tej sprawie. Wnioskodawcy planują sprzedać
        ten lokal, ale żeby było to możliwe konieczne jest doprowadzenie gazu do
        ogrzewania, nie wiadomo kiedy to nastąpi.
    11. Na pytanie: Jeśli Zainteresowani posiadają jeszcze inne nieruchomości (oprócz
      wymienionych we wniosku), to czy zamierzają je zbyć i jaka będzie skala tych działań
      (należy także podać przybliżone daty zbycia)? wyjaśniono:

      Nieruchomości poza działalnością gospodarcza („prywatne").
      Wnioskodawcy rozważają dwa warianty w odniesieniu do opisanej we wniosku
      Nieruchomości Gruntowej wraz z Domem Mieszkalnym posadowionym na jednej
      działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej:
      Wariant 1:
      Pozostawienie sobie trzech działek gruntu, w tym działki gruntu nr 111/13 z Domem
      Mieszkalnym. Sprzedaż pozostałych działek lub wniesienie ich aportem do spółki
      (cywilna, z o.o.) w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego.
      Na dwóch działkach gruntu, które Wnioskodawcy sobie zostawią, Wnioskodawcy
      planują budowę domu mieszkalnego dla pełnoletniej córki (Wnioskodawcy mają
      pozwolenie na budowę i zgłosili już zamiar rozpoczęcia budowy).
      Wariant 2
      Sprzedaż wszystkich działek, z wyjątkiem działki gruntu nr 111/13 z Domem
      Mieszkalnym, którą Wnioskodawcy pozostawią sobie.
      Wnioskodawcy nie podjęli decyzji, czy i kiedy wdrożą jeden z dwóch Wariantów.
      Teoretycznie może się zdarzyć (aktualnie Wnioskodawcy tego nie rozważają), że
      Wnioskodawcy sprzedadzą lokal mieszkalny, żeby kupić inny lokal mieszkalny.
      Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej w Spółce Cywilnej.
      Wnioskodawcy nie planują sprzedaży czterech mieszkań w dwóch
      dwumieszkaniowych budynkach mieszkalnych.
      Wnioskodawcy planują sprzedać lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
      ale żeby było to możliwe konieczne jest doprowadzenie gazu do ogrzewania. W
      związku z trwającym procesem sądowym w sprawie doprowadzenia gazu, nie
      wiadomo kiedy to nastąpi.
    12. Na pytanie: Czy Zainteresowani dokonywali już zbycia innych nieruchomości niż te, o
      których mowa we wniosku (jeśli tak - to jaka była skala tych działań, należy także
      podać daty zbycia)? wskazano:
        – Nieruchomości poza działalnością gospodarczą („prywatne”).
        W 2007 roku Wnioskodawcy sprzedali dom mieszkalny. Za pieniądze z tej
        sprzedaży w grudniu 2007r. Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość Gruntową.
        Ponad 20 lat temu i więcej, Wnioskodawcy przynajmniej dwa razy kupili i
        sprzedali lokale mieszkalne na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych.
        Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej w Spółce Cywilnej.
        Przez ponad 20 lat prowadzenia przez Wnioskodawców działalności
        deweloperskiej w ramach Spółki Cywilnej:
        Rok 2001 – zakup działki, pozwolenie na budowę z 2001 r., budowa budynku
        jednorodzinnego o czterech lokalach mieszkalnych, sprzedaż trzech w 2004 r.,
        ostatnie sprzedane w 2007 r.
        Rok 2008 – zakup działki i budowa domu w zabudowie bliźniaczej – sprzedaż w
        latach 2008-2009.
        Rok 2010 – zakup działki, podział na mniejsze działki, pozwolenie na budowę 15
        budynków jednorodzinnych dwulokalowych z 2011 r., etapowa budowa
        szeregowca (30 mieszkań) sprzedaż w latach 2009-2015, ostatnie mieszkanie
        sprzedano w 2016 r., pozostałą część działki sprzedano spółce komandytowej,
        która prowadziła dalej inwestycję deweloperską – inne pozwolenia na budowę.

        Rok 2011 – zakup działki we współwłasności z innym podmiotem (potem
        dokonano podziału nieruchomości i zniesienie współwłasność), w 2012 r.
        uzyskano pozwolenie na budowę zespołu 24 budynków jednorodzinnych
        dwumieszkaniowych, w 2014 r. sprzedano część działki obcemu podmiotowi, na
        części wybudowano dom w zabudowie bliźniaczej (dom jednorodzinny i dom
        jednorodzinny dwumieszkaniowy) – sprzedaż w roku 2016, pozostałą część
        działki sprzedano spółce komandytowej, która prowadziła dalej inwestycje
        deweloperską – przeniesione pozwolenie na budowę.
    13. Na pytanie: Czy Zainteresowani zamierzają w przyszłości nabywać inne
      nieruchomości? wskazano:
      Nieruchomości poza działalnością gospodarczą („prywatne”).
      Jeżeli Wnioskodawcy będą zmieniać miejsce zamieszkania, wówczas kupią inną
      nieruchomość gruntową, na której wybudują dom lub kupią mieszkanie stanowiące
      odrębną nieruchomość. Na datę sporządzania niniejszej odpowiedzi, Wnioskodawcy
      nie są w stanie określić, czy – a jeżeli tak to – kiedy to nastąpi.
      Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.
      Wnioskodawcy są w trakcie negocjacji dotyczącej nabycia dwóch działek gruntu.
      Wnioskodawcy zamierzają wykorzystać te działki pod budowę budynków, które po
      wybudowaniu zostaną sprzedane w ramach działalności developerskiej.
      Na 2022 r. Rząd zapowiedział zmiany zasad opodatkowania działalności gospodarczej
      w ramach tzw. „Polskiego ładu”. Na datę sporządzania niniejszej odpowiedzi, Rząd nie
      poinformował jakie w 2022 r. i w latach następnych będą zasady opodatkowania
      działalności gospodarczej w ramach tzw. „Polskiego ładu”. Wnioskodawcy nie są więc
      w stanie określić, czy:
        • Wnioskodawcy nabędą jako osoby fizyczne, żeby następnie jako osoby fizyczne
        wnieść aportem do spółki cywilnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;
        lub
        • Wnioskodawcy nabędą w ramach działalności gospodarczej w Spółce Cywilnej; lub
        • nabywcą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawcy
        będą mieli wszystkie udziały.
      W związku z niewiadomą co do zasad opodatkowania działalności gospodarczej w
      2022 r. i w latach następnych, Wnioskodawcy jako osoby fizyczne zamierzają zawrzeć
      umowę przedwstępną ze sprzedającym. W umowie przedwstępnej będzie zapis, że
      Sprzedający wyraża zgodę na przeniesienie praw z umowy przedwstępnej na dowolną
      osobę trzecią wskazaną przez Kupujących (Wnioskodawców).
      Gdy będą informacje co do zasad opodatkowania działalności gospodarczej w 2022 r.
      w latach następnych w ramach tzw. „Polskiego ładu”, zostanie zawarta umowa
      przeniesienia własności nieruchomości, przy czym kupującym będzie podmiot, który
      wskażą Wnioskodawcy (w zależności od regulacji podatkowych na 2022 r. i lata
      następne).
    W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych:
    Czy Wnioskodawcy będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych w przypadku sprzedaży Działki pod transformator oraz Działki budowalnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – nie
    będą oni zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku
    sprzedaży Działki pod transformator oraz Działki budowalnej.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy [z dnia 26 lipca 1991 r. – dopisek organu] o podatku
    dochodowym od osób fizycznych [t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm. – dopisek organu],
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione powinny zostać dwie podstawowe
    przesłanki:
    • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    • zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Z powyższych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej - art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. albo z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód ma znaczenie dla ustalenia
    takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia
    kosztów jego uzyskania, itp. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie
    z jednego źródła. Ponadto, nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie,
    np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Ze względu na różnorodność form, rodzajów aktywności podatników, jakie występują w
    obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozwala na stworzenie uniwersalnego
    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem (rozpoczęciem
    wykonywania) pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia
    osobistego mienia (pkt 8). Zatem o właściwej kwalifikacji przychodu decyduje całokształt
    okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących
    zbyciu danych składników majątkowych (w tym nieruchomości).
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, rozpatrywany całościowo,
    zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, uporządkowanych, konsekwentnie
    prowadzących do osiągnięcia zysku, przykładowo: polegających na nabywaniu
    nieruchomości, zbywaniu w celu zarobkowym przygotowanych nieruchomości bądź ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem).
    W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność jest wtedy
    zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem
    jest zapewnienie określonego dochodu. Jednakże nawet brak dochodu z podjętych działań
    noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była
    faktycznie prowadzona, bowiem prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się
    z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Na uznanie za podatkowoprawną działalność
    gospodarczą wpływają również zorganizowanie i ciągłość podejmowanych działań. Jako że
    prowadzenie (rozpoczęcie) tej podatkowoprawnej działalności gospodarczej jest kategorią
    obiektywną, niezależnie od tego, jak tę działalność ocenia sam prowadzący ją podmiot i
    jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą
    związanych, możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia
    niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej). Taka działalność
    gospodarcza cechuje się względnie stałym zamiarem jej wykonywania, powtarzania
    (potencjalną możliwością) określonego zespołu konkretnych działań, co legislator nazywa
    ciągłością. Przesłanka ciągłości nie wyklucza możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot
    celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Wystarczające
    jest przy tym, aby analiza całokształtu okoliczności sprawy prowadziła do wniosków, z
    których wynika zamiar (możliwość) powtarzania określonego zespołu konkretnych działań
    w celu osiągnięcia pożądanego efektu. Natomiast zespół powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu odnosi się do kwestii „powtarzalnością". Za
    prowadzenie działalności gospodarczej w wyżej wymienionym podatkowoprawnym
    rozumieniu należy uznać taki właśnie zestaw powtarzanych czynności w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek.
    Przedstawiona w opisie stanu faktycznego aktywność Wnioskodawców oraz
    zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze

    zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanej Nieruchomości
    Gruntowej.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez
    Wnioskodawców czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym osobistym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie opisu nie ma podstaw do twierdzenia, że sprzedaż Działki pod
    transformator oraz Działki budowlanej nastąpi w ramach działalności handlowej
    wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość
    Gruntową piętnaście lat temu, ze środków ze sprzedaży domu mieszkalnego, który
    stanowił ich majątek prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Dom stanowił
    miejsce zamieszkania Wnioskodawców. W akcie notarialnym nabycia oraz księdze
    wieczystej Nieruchomości Gruntowej nie ma adnotacji że Nieruchomość Gruntowa została
    zakupiona przez Wnioskodawców w ramach Spółki Cywilnej lub w ramach innej formy
    działalności gospodarczej.
    Zasadniczy podział Nieruchomości Gruntowej przeprowadzili poprzedni użytkownicy
    wieczyści, a nie Wnioskodawcy.
    Wydzielenie Działki pod transformator w 2010 r., a więc w dacie gdy Wnioskodawcy byli
    już użytkownikami wieczystymi Nieruchomości Gruntowej, nastąpiło w celu zapewnienia
    przyłączenia Domu Mieszkalnego do sieci energetycznej. Bez Wydzielenia Działki pod
    transformator oraz bez zapewnienia późniejszej jej odsprzedaży do dostawcy energii
    elektrycznej, Spółki X nie wybudowałaby stacji transformatorowej, za pośrednictwem
    której dostarczana jest energia elektryczna do Domu Mieszkalnego.
    Obecny kształt Działki budowlanej jest wynikiem podziału, co do którego, w związku
    rozbudową sąsiedniej ulicy, decyzję administracyjną wydał Wojewoda.
    Dwa podziały Nieruchomości Gruntowej w okresie gdy Wnioskodawcy są użytkownikami
    wieczystymi/właścicielami, nastąpiły na skutek okoliczności, na które Wnioskodawcy nie
    mieli wpływu.
    Wnioskodawcy sprzedadzą Działkę pod transformator do Spółki X, wyłącznie w związku ze
    wcześniejszymi zobowiązaniami wobec Spółki X, a nie w związku ze zorganizowaną
    działalnością handlową.
    Sprzedaż Działki budowlanej nastąpi ze względu na problemy finansowe Wnioskodawców
    wywołane pandemią COVID-19. W związku z diametralnym spadkiem przychodów na
    skutek pandemii, Wnioskodawcy są zmuszeni sprzedać składnik swojego majątku
    osobistego („prywatnego") jakim jest Działka budowlana. Działka budowlana
    przeznaczona do sprzedaży nie jest jedną z działek, na których Spółka Komandytowa
    rozpoczęła nieukończone prace budowlane.
    Sprzedaż Działki budowlanej będzie dotyczyła prywatnego majątku Wnioskodawców
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nie nastąpi w związku ze zorganizowaną
    działalnością handlową.
    W okresie piętnastu lat gdy Wnioskodawcy są właścicielami (użytkownikami wieczystymi)
    Nieruchomości Gruntowej, niektóre czynności Wnioskodawców, które teoretycznie

    mogłyby wskazywać na działania w charakterze podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą, mają pojedynczy charakter, niemieszczący się w ciągu zdarzeń składających
    się na aktywność „handlową”.
    W 2010 r. Wnioskodawcy wystąpili o zmianę planu zagospodarowania dla Nieruchomości
    Gruntowej z terenu usług na teren produkcyjno-usługowy (...). Plan został zmieniony w
    2013 r. zgodnie z wnioskiem Wnioskodawców. Zmiana planu zagospodarowania nie
    spowodowała jednak:
    • wzrostu wartości Nieruchomości Gruntowej, co potwierdził Prezydent Miasta w decyzji
      z 2014 r. umarzając postępowanie w przedmiocie naliczenia jednorazowej opłaty z
      tytułu wzrostu wartości nieruchomości w wyniku zmiany miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego;
    • sprzedaży przez Wnioskodawców Nieruchomości Gruntowej lub jej części, przez
      dziewięć lat od zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;
    • że, stała się możliwa sprzedaż Działki pod transformator do Spółki X w związku z
      dostawą elektryczności do Domu Mieszkalnego; sprzedaż tej działki w ramach
      uzgodnień ze Spółką X, była również możliwa przed zmianą miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie uzyskanego od Wnioskodawców prawa do dysponowania gruntem w celu
    prowadzenia prac budowlanych i przeprowadzenia procesu deweloperskiego, Spółka
    Komandytowa 11 lutego 2008 r. uzyskała decyzję o pozwoleniu na budowę domów
    jednorodzinnych na części działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej.
    W związku z problemami z wodą i kanalizacją (brak sieci) oraz z dojazdem (brak drogi), w
    2016 r. podjęto decyzję o definitywnym zaprzestaniu budowy realizowanej przez Spółkę
    Komandytową na części działek wchodzących w skład Nieruchomości Gruntowej, które
    Wnioskodawcy udostępnili dla potrzeb budowlanych. Działki te nadal mają status
    niezabudowanych.
    W księgach Spółki Komandytowej wydatki na niedokończoną budowę ujmowano jako
    produkcja w toku. W związku z decyzją o definitywnym zaprzestaniu budowy, w ramach
    Spółki Komandytowej wartość poniesionych wydatków na nieukończoną budowę została
    zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
    Nawet gdyby Spółka Komandytowa dokończyła budowę na Nieruchomości Gruntowej, to
    Wnioskodawcy sprzedaliby te działki do Spółki Komandytowej jako składniki majątku
    prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego:
    • w Spółce Komandytowej Nieruchomość Gruntowa nie była ujęta w ewidencji środków
      trwałych i wartości niematerialnych oraz nie była ujęta w księgach handlowych jako
      „Zapasy" ani jako „Środki trwałe w budowie”;
    • zaniechana budowa w ramach Spółki Komandytowej nie była prowadzona na Działce
      pod transformator oraz nie była prowadzona na Działce budowalnej;
    • pod względem prawnym Spółka Komandytowa jest podmiotem odrębnym od
      Wnioskodawców;
    • w Spółce Komandytowej oprócz Wnioskodawców jest inny wspólnik spółka z o.o., w
      której wspólnikiem jest A.C. oraz osoba fizyczna inna niż B.C.;
    • Spółka Komandytowa uzyskiwała przychody ze sprzedaży budynków posadowionych na
      innej nieruchomości niż Nieruchomość Gruntowa.

    Z powyższego wynika, że rozpoczęcie przez Spółkę Komandytową w 2008 r. prac
    budowalnych na części Nieruchomości Gruntowej, które następnie zostały zaniechane, nie
    może być wiązane z działalnością gospodarczą każdego z Wnioskodawców w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych/podatku VAT.
    Sprzedaży Działki pod transformator oraz Działki budowalnej dokonają Wnioskodawcy, a
    nie Spółka Komandytowa. Sprzedaż tych działek nie nastąpi również w ramach Spółki
    Cywilnej oraz nie nastąpi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej B.C..
    Przyszłe przychody Wnioskodawców z wynajęcia Domu Mieszkalnego posadowionego na
    Nieruchomości Gruntowej, będą przychodami uzyskiwanymi w ramach najmu
    „prywatnego” a nie w ramach najmu w ramach działalności gospodarczej. Dom Mieszkalny
    nie jest i nigdy nie był składnikiem majątkowym różnych form działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawców.
    Aktualnie w ramach Spółki Cywilnej Wnioskodawcy uzyskują przychody z działalności
    gastronomicznej, a nie z działalności handlowej w zakresie sprzedaży nieruchomości.
    W przeszłości w ramach Spółki Cywilnej Wnioskodawcy uzyskiwali przychody z działalności
    developerskiej/obrotu nieruchomościami. Działalność developerska oraz obrót
    nieruchomości w ramach Spółki Cywilnej, nie miały jednak związku z Nieruchomością
    Gruntową (inne księgi wieczyste). Nieruchomości, które w ramach Spółki Cywilnej były
    przedmiotem obrotu/działalności developerskiej, były kupowane i sprzedawane w ramach
    Spółki Cywilnej, z adnotacją w tym zakresie w aktach notarialnych oraz księgach
    wieczystych tych nieruchomości.
    Kupując Nieruchomość Gruntową, Wnioskodawcy występowali jako małżonkowie, a nie
    jako wspólnicy Spółki Cywilnej lub prowadzące inną działalność gospodarczą. W akcie
    notarialnym zakupu oraz w księdze wieczystej Nieruchomości Gruntowej nie ma adnotacji
    o Spółce Cywilnej lub innej działalności gospodarczej.
    B.C. w ramach swojej indywidualnej działalności gospodarczej zajmuje się wynajmem
    cudzych (w tym należących do Spółki Cywilnej) nieruchomości, a nie działalnością
    handlową w zakresie sprzedaży nieruchomości.
    Reasumując, kwalifikacja powyższa wskazuje na przypisanie środków ze sprzedaży Działki
    pod transformator oraz Działki budowlanej do źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a którym to źródłem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    wymienionych we wniosku istotne jest ustalenie daty nabycia.
    W omawianym stanie faktycznym nabycie nastąpiło w 2007 r., a więc zbycie nastąpi po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego
    Wnioskodawców jako małżonków.
    W konsekwencji, odpłatne zbycie Działki pod transformator oraz Działki budowlanej nie
    będzie stanowiło dla Wnioskodawców źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego
    Wnioskodawców jako małżonków.
    Na Wnioskodawcach nie będzie ciążył z tego tytułu obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Interpretacja indywidualna
    12 października 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT3.4011.497.2021.3.AW w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych za nieprawidłowe.
    Skarga na interpretację indywidualną

    Pani A.C. reprezentowana przez pełnomocnika 8 listopada 2021 r. wniosła skargę na tę interpretację indywidualną.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem 8 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 1507/21 oddalił tę skargę.
    Pani A.C. działając przez pełnomocnika pismem z 14 kwietnia 2022 r. wniosła od tego wyroku skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 5 lipca 2024 r. sygn. akt II FSK 556/22:
    1. uchylił zaskarżony wyrok w całości,
    2. uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12
      października 2021 r. znak 0115-KDIT3.4011.497.2021.3.AW,
    3. zasądził od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz A.C. kwotę 1257
      (słownie: tysiąc dwieście pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów
      postępowania sądowego.
    W wyroku tym sąd stwierdził m.in.:
      Skarga kasacyjna jest zasadna.
      W przypadku interpretacji indywidualnej ocena prawna zachowania podatnika jako
      prowadzenie działalności gospodarczej, bądź nie, może i tak też jest w rozpoznawanej
      sprawie, być dokonana wyłącznie w ramach i na podstawie okoliczności faktycznych
      opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
      Trzeba przy tym przyznać, że przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej opis zdarzenia przyszłego jest nader szczegółowy i jak należy przyjąć
      zawiera wszystkie okoliczności i fakty dotyczące działań Wnioskodawców, które mogą
      mieć znaczenie przy ocenie ich stanowiska w zakresie przedstawionego w tym
      wniosku problemu prawnego.
      W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Sąd pierwszej instancji niezasadnie
      uznał, w ślad za Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej, że opisane we wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej zamierzone działanie Wnioskodawców stanowić
      będzie działalność gospodarczą.
      Aby ustalić granicę pomiędzy działalnością gospodarczą a odpłatnym zbyciem
      składników majątku osobistego, co jest istotą sporu w tej sprawie, należy
      przeprowadzić – tu na podstawie opisu zdarzenia przyszłego podanego we wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej – kompleksową analizę działań już podjętych
      względnie dopiero zamierzonych przez Wnioskodawców w świetle definicji działalności
      gospodarczej.
      Natomiast same w sobie transakcje te nie mogły być uznane za spełniające przesłanki
      działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Poza tym nie chodziło o
      całą Nieruchomość Gruntową, lecz o sprzedaż tylko dwóch działek gruntowych, które
      stanowiły odrębne nieruchomości.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    • uwzględniam ocenę prawną, którą wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
      prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu złożenia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani A.C. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.