Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.123.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami
    z: 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.) i 15 marca 2025 r. (wpływ 15 marca 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowana będącą stroną postępowania:
      Pani A.A, ul. (...), PESEL: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan B.A, ul. (...), PESEL: (...)
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Wraz z mężem [Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania] jest Pani
    właścicielem (w udziałach po: 1/2) lokalu przy ul. A1 w X - w budynku jednorodzinnym
    wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
    stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym wydzielono dwa lokale
    mieszkalne.
    Pozostają Państwo w ustroju rozdzielności majątkowej. Są Państwo podatnikami podatku
    dochodowego od osób fizycznych, opłacającymi podatek według skali podatkowej i
    zamierzają Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w ramach rozliczenia
    podatkowego za 2024 r.
    Budynek został oddany do użytkowania w 2022 r., a lokal został przekazany Państwu przez
    dewelopera w 2023 r. Lokal jest wyposażony w system ogrzewania podłogowego zasilany
    piecem gazowym marki (...) z zasobnikiem wodnym. W 2024 r. uzyskali Państwo dochody
    ze stosunku pracy (umowy o pracę na czas nieokreślony) opodatkowane według skali
    podatkowej. Nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej w jakiejkolwiek formie, nie
    uzyskiwali Państwo dochodów opodatkowanych według jednolitej 19% stawki podatku
    oraz nie opłacali Państwo ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń
    mających na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    w 2024 r. ponieśli Państwo następujące wydatki:
    · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do
      ogrzewania podłogowego wraz z podkładem – producenta (...).
        – Cel - zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
        ogrzewania poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania,
        – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 31
        grudnia 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 54.548,91 zł brutto,
    · montaż podłogi gresowej ((...) oraz w garażu gres techniczny) wraz z materiałami (oraz
      listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem,
        – Cel - wykończenie, docieplenia i poprawa izolacji górnej warstwy parteru będącego
        również fundamentem domu - ulepszenie, w wyniku którego nastąpi
        zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
        podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku.
        – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 5
        listopada 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 20.663 zł brutto,

    · montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem,
        – Cel: wykończenie otworu okiennego oraz poprawa właściwości termicznych.
        – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 5
        listopada 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 2.450 zł brutto.
    Wydatki na opisane wyżej przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały i nie zostaną
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,
    ani zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie zostały i nie zostaną zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej - innych niż ulga termomodernizacyjna.
    Wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami VAT dla osoby fizycznej wystawionymi
    przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Suma wydatków nie przekroczyła kwoty: 106.000 zł (53.000 zł na osobę).
    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - wyjaśnili Państwo ponadto,
    że:
    1) Od jakiej daty jest Pani współwłaścicielem lokalu przy ul. A1 w X?
      Od 1 grudnia 2023 r.
    2) Od jakiej daty Pani małżonek jest współwłaścicielem tego lokalu?
      Od 1 grudnia 2023 r.
    3) Jak należy rozumieć Pani informację budynek jest „wolnostojący”, skoro jest „w
      zabudowie bliźniaczej”?
      Precyzuje Pani, że jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej,
      dwulokalowy (lokal numer: 1 i lokal numer: 2) niepodpiwniczony, o dwóch
      kondygnacjach nadziemnych. Są Państwo współwłaścicielami wydzielonego lokalu
      mieszkalnego numer: 1, usytuowanego w lewostronnym segmencie budynku, na
      pierwszej i drugiej kondygnacji.
    4) Ile (proszę, żeby podała Pani liczbę) lokali znajdujących się w całej nieruchomości, jak i
      w budynku jednorodzinnym wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej (części
      nieruchomości, w której położony jest Pani/Państwa lokal)?
      W budynku znajdują się dwa lokale.
    5) Czy elementy konstrukcyjne nieruchomości są od siebie oddzielone – od fundamentu
      aż do dachu? Jeśli tak, to:
      a) W jaki sposób?
      b) Co oddziela/rozdziela „połowy” nieruchomości/zabudowę bliźniaczą?
      Nie, wszystkie elementy konstrukcyjne, czyli ściany konstrukcyjne, fundamenty, dach
      stanowią części wspólne (pozostają we współwłasności właścicieli obydwu lokali).
    6) Czy nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt
      2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (...).
      Tak, jest to budynek jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy.
    7) Czy garaż stanowi Pani/Państwa wyłączną własność? Jeśli nie – to jakie prawo posiadają
      Państwo do tego garażu?
      Tak, stanowi wyłączoną własność oraz integralną część lewostronnego segmentu
      budynku.

    8) Czy garaż jest integralną częścią Pani/Państwa lokalu w budynku jednorodzinnym w
      zabudowie bliźniaczej? Co świadczy o tej integralności?
      Tak, jest integralną częścią lewostronnego segmentu budynku, jak na załączonym
      rzucie.
    9) Kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – doszło do faktycznego
      zakończenia budowy tej nieruchomości?
      Zawiadomienie o zakończeniu budowy, wraz z dokumentami potwierdzającymi
      możliwość użytkowania obiektu, zostało przedłożone do Powiatowego Inspektoratu
      Nadzoru Budowlanego przez poprzedniego właściciela (...) 2022 r. Zgodnie z
      zaświadczeniem Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego z (...) 2022 r.,
      organ ten nie zgłosił sprzeciwu do zawiadomienia o zakończeniu budowy.
    10) Co świadczyło (charakteryzowało) o zakończeniu budowy?
      Wskazane czynności w punkcie 9 [powyżej - przypis organu], zawiadomienie organu
      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy oraz potwierdzenie oddania do
      użytkowania, realizowane przez poprzedniego właściciela. Nabyli Państwo
      nieruchomość po odbiorach z możliwością użytkowania, w dacie nabycia przez
      Państwa nieruchomości budynek był wyposażony w instalację elektryczną,
      wodociągową, kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego wraz z ogrzewaniem
      podłogowym, telefoniczną, RTV, domofonową.
    11) Od kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – użytkuje Pani/użytkują
      Państwo nieruchomość?
      Od 1 grudnia 2023 r.
    12) W jaki sposób ją Pani/Państwo użytkuje/użytkują nieruchomość od tej daty?
      Poprzez osobiste korzystanie.
    13) Co potwierdza to użytkowanie?
      Zawarte umowy na dostawę mediów: umowa z (...) o zaopatrzenie w wodę i
      odprowadzanie ścieków, umowa dostarczania paliwa gazowego z (...), umowa
      sprzedaży energii elektrycznej z (...)., uiszczanie podatku od nieruchomości.
    14) Od kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – płaci Pani/Państwo
      podatek od nieruchomości od opisanego budynku?
      Od 2024 r. (termin zapłaty pierwszej raty: 10 czerwca 2024 r.)
    15) Od kiedy (od jakiej daty) korzysta Pani/Państwo z ogrzewania podłogowego?
      Od 1 grudnia 2023 r.
    16) Co oznacza (czym charakteryzuje się) „maksymalizacja efektywności ogrzewania”?
      Pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach, co
      wpisuje się w główny cel termomodernizacji budynku, który ma na celu
      zabezpieczenie domu przez utratą ciepła, a tym samym obniżenie kosztów energii
      potrzebnej do ogrzania wnętrz i podgrzania wody.
    17) W jaki sposób na „maksymalizację efektywności ogrzewania” wpłynął: montaż wraz z
      produktem deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania
      podłogowego wraz z podkładem? Proszę, żeby Pani/Państwo odpowiedziała
      /odpowiedzieli w zakresie każdego wydatku.
      W tym przypadku zastosowanie wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej
      warstwy podłogi, w połączeniu ze sterowaniem ogrzewaniem podłogowym, pozwala
      osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach:

        – Deska warstwowa charakteryzuje się korzystnym współczynnikiem przewodzenia,
        co przekłada się na efektywne rozprowadzanie ciepła z ogrzewania podłogowego
        po całej powierzchni, zapewniając równomierną temperaturę w pomieszczeniu
        oraz oszczędność energetyczną bez niepotrzebnych strat. Ponadto, deska
        wielowarstwowa dębowa posiada lepszą przewodność ciepła, dzięki swojej
        strukturze. Szybko się nagrzewa oraz potrafi magazynować ciepło i oddawać je
        stopniowo do otoczenia. Stanowi jeden z zalecanych podłoży celem
        ekonomicznego korzystania z ogrzewania podłogowego i jest rekomendowanym
        wyborem dla osób chorych na alergię/astmę (do których należy Zainteresowany
        niebędący stroną postępowania).
        – Podkład jest wymaganym elementem zgodnie z wytycznymi producenta podczas
        montażu deski dwuwarstwowej klejonej do posadzki, mający na celu poprawę
        trwałości, przewodności ciepła, komfortu akustycznego oraz termicznego.
        Nieodpowiednio dobrany podkład może pogorszyć efektywność ogrzewania
        podłogowego.
        – Listwa przypodłogowa MDF stanowi integralny element wykończenia podłogi,
        zabezpieczając przerwę między położoną podłogą a ścianą. Nie wpływa
        negatywnie na przewodzenie ciepła.
    18) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku montażu wraz
      z produktem deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania
      podłogowego wraz z podkładem? Jakie materiały/urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili
      Państwo w wyniku tej modernizacji/ulepszenia?
      Modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na
      pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w
      postaci podłogi betonowej (jastrychu). Modernizacji uległa wierzchnia warstwa
      ówczesnej podstawowej podłogi betonowej (jastrychu) stanowiące ówczesne
      wykończenie.
    19) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji
      /ulepszeniu materiałów/urządzeń?
      Od listopada 2024 r.
    20) Jaki związek z przeprowadzoną modernizacją mają:
      a) listwy (o jakich listwach jest mowa?),
      b) podkład?
      c) deski wielowarstwowe?
      Zastosowanie wskazanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi pozwala
      osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach. Mowa o
      listwach przypodłogowych wilgocioodpornych MDF ((...)). Pozostałe odpowiedzi zostały
      udzielone w punkcie 17.
    21) Co podlegało „wykończeniu, dociepleniu i poprawie izolacji górnej warstwy parteru
      będącego również fundamentem domu”?
      Posadzki wraz z niezbędnym materiałem wymaganym do poprawnego użytkowania,
      zalecanym sposobem montażu, przy zachowaniu określonych w karcie produktu
      parametrów.
    22) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku montażu
      podłogi gresowej ((...) oraz w garażu gres techniczny) wraz z materiałami (oraz listew)
      przystosowanymi do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem? Jakie materiały
      /urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili Państwo w wyniku tej modernizacji/ulepszenia?

      Modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na
      pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w
      postaci podłogi betonowej (jastrychu).
    23) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji
      /ulepszeniu materiałów/urządzeń?
      Od czerwca 2024 r.
    24) Jaki związek z przeprowadzoną modernizacją/ulepszeniem mają:
      a) gres?
      b) gres techniczny?
      c) listwy (jakie to listwy)?
      d) podkład?
      Stanowią one nieodzowny element przeprowadzanej modernizacji. W tym przypadku
      poprzez zastosowanie - wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej warstwy
      podłogi - pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych
      kosztach. Gres (oraz gres techniczny) - to, z uzyskanych od producentów informacji,
      najlepszy na rynku materiał przeznaczony do ogrzewania podłogowego.
      Charakteryzuje go bowiem najwyższy poziom przewodnictwa ciepła oraz najniższy
      poziom odkształcalności wynikającej ze zmian temperatury przy równoczesnym
      zachowaniu odporności na użytkowanie w trudnych warunkach. Ponieważ jest to
      kamień, utrzymuje on także ciepło najdłużej. W związku z powyższym jest optymalnym
      wyborem dla pomieszczeń potencjalnie narażonych na wilgoć oraz uszkodzenia
      mechaniczne. W przypadku garażu położenie gresu technicznego miało na celu m.in.
      uszczelnienie otworu bramy garażowej. Podkład jest nieodzownym elementem
      procesu montażu wymaganym zgodnie ze sztuką budowlaną. Listwy przypodłogowe
      MDF stanowią nieodzowny element wykończeniowy całego montażu.
    25) Co podlegało „wykończeniu otworu okiennego oraz poprawie właściwości
      termicznych”?
      Montaż parapetów celem poprawy właściwości termicznych w postaci ochrony przed
      przenikaniem zimnego powietrza z okolic okna oraz zapobieganie skraplaniu się
      wilgoci na krawędziach szyb.
    26) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku „montażu
      parapetów wewnętrznych wraz z materiałem”?
      Stolarka okienna PCV pozbawiona parapetów wewnętrznych.
    27) Jakie materiały/urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili Państwo w wyniku tej modernizacji
      /ulepszenia?
      Modernizacji uległa stolarka okienna, która była pozbawiona parapetów
      wewnętrznych, w związku z powyższym nie nastąpiło zastąpienie materiałów, lecz
      modernizacja ponad zastany stan.
    28) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji
      /ulepszeniu materiałów/urządzeń?
      Od października 2024 r.
    29) Czy każdy z wydatków, których dotyczy Pani/Państwa pytanie był niezbędny dla
      przeprowadzenia podanych prac?
      Tak.
    30) Czy każdy z wydatków został wymieniony na posiadanej/posiadanych przez Panią
      /Państwa fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione/opisane
      na fakturze/fakturach?

      Tak.
        · (...) - deska warstwowa (...)
        · Montaż podłogi drewnianej wraz z gruntem i klejem,
        · Szlifowanie zanieczyszczonej posadzki,
        · Wylanie masy samopoziomującej z wyrównaniem do schodów (materiał +
        robocizna),
        · Spinanie dylatacji płynną żywicą,
        · Dylatacja korkowa wraz z materiałem,
        · (...) - listwa przypodłogowa (...),
        · Montaż listwy przypodłogowej wraz z klejem,
        · Łazienka dół posadzka gresowa (...) z montażem,
        · Parapety z konglomeratu wraz z montażem,
        · Kuchnia posadzka gresowa (...) z montażem,
        · Wiatrołap posadzka gresowa (...) z montażem,
        · Garaż posadzka gresowa (...) z montażem,
        · Kotłownia posadzka gresowa (...) z montażem.
    31) Czy Pani/Państwa pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac)
      elementów?
      Nie.
    32) Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we
      wniosku prac) elementów uwzględni/uwzględni Pani/Państwo w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej?
      Nie.
    33) Czy w momencie poniesienia przez Panią/Państwa wydatków, o których mowa we
      wniosku budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej w części, w której znajduje
      się Państwa lokal był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
      rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
      Tak.
    34) Czy w momencie poniesienia przez Panią/Państwa wydatków, o których mowa we
      wniosku cała nieruchomość była/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym
      w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
      Tak.
    35) Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania
      lub jego korekty) był/była/jest/są/będzie/będą Pani/Państwo nadal właścicielem
      /właścicielami tego lokalu?
      Tak.

## Pytanie

Czy materiały i usługi wymienione w opisie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    zaliczają się do usług i materiałów zawartych w Wykazie materiałów budowlanych, usług i
    urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i jako takie
    stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W Państwa ocenie materiały i usługi wymienione w opisie stanu faktycznego znajdują się
    na liście zamieszczonej w wykazie materiałów budowlanych, usług i urządzeń związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i jako takie stanowią podstawę do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Wskazali Państwo, że wydatek poniesiony na zakup materiału oraz montaż deski
    wielowarstwowej przystosowanej do ogrzewania podłogowego oraz listew wraz z
    podkładem - producenta (...), ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania.
    Podkreślili Państwo, że - jak wynika z informacji przekazywanych przez producenta - deska
    ta jest bardzo dobrze przystosowana do ogrzewania podłogowego, a współczynnik
    przepuszczalności termicznej gwarantuje redukcję strat energetycznych do minimum. Jest
    to podłoga dwuwarstwowa, klejona do posadzki. Jak wskazują producenci podłóg
    drewnianych, dąb charakteryzuje się wysokim współczynnikiem przewodzenia ciepła, a
    niskim współczynnikiem skurczu, a klejenie do posadzki gwarantuje większą stabilizację
    całego systemu ogrzewanie-wylewka-podłoga i znacznie lepsze parametry grzejne w
    rozumieniu mniejszych strat ciepła.
    Zaznaczyli Państwo, że wydatek poniesiony na zakup materiału oraz montaż podłogi
    gresowej przystosowanej do ogrzewania podłogowego oraz listew wraz z podkładem ma
    na celu wykończenie, docieplenia i poprawę izolacji górnej warstwy parteru będącego
    również fundamentem domu. Jest to ulepszenie, które ma na celu zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynku.
    Podali Państwo, że - jak wskazują producenci płytek gresowych - gres doskonale
    przewodzi ciepło, wykazuje on odporność na odkształcenia, wilgoć, ścieranie, wgniecenia,
    nie emituje szkodliwych substancji. Zastosowanie płytek gresowych również w
    pomieszczeniach, w których brak jest ogrzewania podłogowego, natomiast w których
    znajdują się grzejniki, tj. garażu i kotłowni, ma na celu poprawę izolacji oraz minimalizację
    strat ciepła.
    Wydatek poniesiony na montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem ma na celu
    wykończenie otworu okiennego oraz poprawę właściwości termicznych.
    W uzupełnieniu wniosku dodali Państwo, że - w Państwa ocenie - materiały i usługi
    wymienione w opisie stanu faktycznego znajdują się na liście zamieszczonej w Wykazie
    materiałów budowlanych, usług i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (w którym wskazano m.in. na materiały budowlane
    wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz
    fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do
    zabezpieczenia przed zawilgoceniem; stolarkę okienną i drzwiową, docieplenie przegród
    budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów) i jako takie stanowią podstawę do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Państwa zdaniem, w podobnych stanach faktycznych, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazywał, że wydatki poniesione na montaż produktu dedykowanego do
    ogrzewania podłogowego - jako część instalacji ogrzewczej zapewniającego skuteczne
    oddawanie ciepła do pomieszczenia i zmniejszającego zapotrzebowanie na energię -
    stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (m.in. pismo z 11 maja 2023 r., wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0111#KDSB2-2.4011.91.2023.5.SD).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    W treści wniosku wskazali Państwo m.in., że:
    · 1 grudnia 2023 r. nabyli Państwo (w udziałach po: ½) lokal w budynku jednorodzinnym
      wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb
      mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym
      wydzielono dwa lokale mieszkalne,
        – jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy
        (lokal numer 1 i lokal numer 2) niepodpiwniczony, o dwóch kondygnacjach
        nadziemnych,
    · są Państwo współwłaścicielami wydzielonego lokalu mieszkalnego numer 1,
      usytuowanego w lewostronnym segmencie budynku, na pierwszej i drugiej
      kondygnacji.
    Ponadto, odpowiadając na pytanie:
      Czy nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt
      2a ustawy Prawo budowlane, tj.: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym
      jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w
      zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb
      mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza
      się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu
      mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
      powierzchni całkowitej budynku.
    - potwierdzili Państwo, że:
      Tak, jest to budynek jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy.
    Co jednak najistotniejsze, przedmiot Państwa wątpliwości stanowi uwzględnienie w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych przez Państwa na:
    · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do
      ogrzewania podłogowego wraz z podkładem,

    · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz
      listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, oraz
    · montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem.
    Podkreślam więc, że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisali Państwo we wniosku ponieśli Państwo w 2024 r. Z tego powodu,
    analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym
    do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich
    (przykładowo):
    · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu
      wydatków),
    · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu
      wydatków),
    · stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

    · wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi
      zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2
      pkt 6 wykazu wydatków),
    · wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
      przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).
    We wniosku i jego uzupełnieniu w zakresie wydatków poniesionych Państwa na:
    · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do
      ogrzewania podłogowego wraz z podkładem,
    · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz
      listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, oraz
    - wskazali Państwo m.in., że:
    · celem tych prac było:
      – zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
      poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania,
    § maksymalizacja efektywności ogrzewania pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności
      energetycznej przy niższych kosztach, co wpisuje się w główny cel termomodernizacji
      budynku, który ma na celu zabezpieczenie domu przez utratą ciepła, a tym samym
      obniżenie kosztów energii potrzebnej do ogrzania wnętrz i podgrzania wody,
    § zastosowanie wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi, w
      połączeniu ze sterowaniem ogrzewaniem podłogowym, pozwala osiągać lepsze wyniki
      efektywności energetycznej przy niższych kosztach:
        a) deska warstwowa charakteryzuje się korzystnym współczynnikiem przewodzenia,
        co przekłada się na efektywne rozprowadzanie ciepła z ogrzewania podłogowego
        po całej powierzchni, zapewniając równomierną temperaturę w pomieszczeniu
        oraz oszczędność energetyczną bez niepotrzebnych strat. Ponadto, deska
        wielowarstwowa dębowa posiada lepszą przewodność ciepła, dzięki swojej
        strukturze. Szybko się nagrzewa oraz potrafi magazynować ciepło i oddawać je
        stopniowo do otoczenia. Stanowi jeden z zalecanych podłoży celem
        ekonomicznego korzystania z ogrzewania podłogowego i jest rekomendowanym
        wyborem dla osób chorych na alergię/astmę (do których należy Zainteresowany
        niebędący stroną postępowania),
        b) podkład jest wymaganym elementem - zgodnie z wytycznymi producenta -
        podczas montażu deski dwuwarstwowej klejonej do posadzki, mający na celu
        poprawę trwałości, przewodności ciepła, komfortu akustycznego oraz
        termicznego. Nieodpowiednio dobrany podkład może pogorszyć efektywność
        ogrzewania podłogowego,
        c) listwa przypodłogowa MDF stanowi integralny element wykończenia podłogi,
        zabezpieczając przerwę między położoną podłogą a ścianą. Nie wpływa
        negatywnie na przewodzenie ciepła,
    § modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na
      pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w
      postaci podłogi betonowej (jastrychu). Modernizacji uległa wierzchnia warstwa
      ówczesnej podstawowej podłogi betonowej (jastrychu) stanowiące ówczesne
      wykończenie,
    § zastosowanie wskazanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi pozwala
      osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach,
    · wykończenie, docieplenie i poprawa izolacji górnej warstwy parteru będącego również
      fundamentem domu - ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie

      zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
      wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku,
        – podlegały temu posadzki wraz z niezbędnym materiałem wymaganym do
        poprawnego użytkowania, zalecanym sposobem montażu, przy zachowaniu
        określonych w karcie produktu parametrów,
    § modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na
      pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w
      postaci podłogi betonowej (jastrychu),
    § gres, gres techniczny, listwy, podkład - stanowią one nieodzowny element
      przeprowadzanej modernizacji. W tym przypadku poprzez zastosowanie - wskazanych,
      zalecanych produktów, jako wierzchniej warstwy podłogi - pozwala osiągać lepsze
      wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach,
        a) gres (oraz gres techniczny) - to, z uzyskanych od producentów informacji,
        najlepszy na rynku materiał przeznaczony do ogrzewania podłogowego.
        Charakteryzuje go najwyższy poziom przewodnictwa ciepła oraz najniższy poziom
        odkształcalności wynikającej ze zmian temperatury przy równoczesnym
        zachowaniu odporności na użytkowanie w trudnych warunkach. Ponieważ jest to
        kamień, utrzymuje on także ciepło najdłużej. W związku z powyższym jest
        optymalnym wyborem dla pomieszczeń potencjalnie narażonych na wilgoć oraz
        uszkodzenia mechaniczne. W przypadku garażu, położenie gresu technicznego
        miało na celu m.in. uszczelnienie otworu bramy garażowej.
        b) podkład jest nieodzownym elementem procesu montażu wymaganym zgodnie ze
        sztuką budowlaną,
        c) listwy przypodłogowe MDF stanowią nieodzowny element wykończeniowy całego
        montażu.
    Ponadto, wyjaśnili Państwo m.in., że:
    · każdy z wydatków był niezbędny dla przeprowadzenia podanych prac,
    · ponieśli Państwo te wydatki w ramach realizacji przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń mających na celu zmniejszenie
      zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
      wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    · garaż stanowi Państwa wyłączoną własność oraz integralną część lewostronnego
      segmentu budynku.
    Stwierdzam więc, że skoro:
    · wydatki – w powyższym zakresie – ponieśli Państwo 5 listopada 2024 r. i 31 grudnia
      2024 r. (data wystawienia faktur VAT),
    · użytkują Państwo nieruchomość od 1 grudnia 2023 r.,
        – użytkowanie to potwierdzają:
    § zawarte umowy na dostawę mediów: umowa z (...) o zaopatrzenie w wodę i
      odprowadzanie ścieków, umowa dostarczania paliwa gazowego z (...), umowa
      sprzedaży energii elektrycznej z (...).,
    § opłacany od 2024 r. podatek od nieruchomości (termin zapłaty pierwszej raty: 10
      czerwca 2024 r.),
    · z ogrzewania podłogowego korzystają Państwo od 1 grudnia 2023 r.

        - to mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
        26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do
        wydatków poniesionych na:
    · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do
      ogrzewania podłogowego wraz z podkładem,
    · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz
      listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem.
    Celem poniesienia przez Państwa wydatków na montaż parapetów wewnętrznych wraz z
    materiałem było natomiast:
    · wykończenie otworu okiennego oraz poprawa właściwości termicznych,
    · poprawa właściwości termicznych w postaci ochrony przed przenikaniem zimnego
      powietrza z okolic okna oraz zapobieganie skraplaniu się wilgoci na krawędziach szyb.
    W wyniku montażu parapetów wewnętrznych wraz z materiałem zmodernizowana
    /ulepszona została stolarka okienna PCV, która pozbawiona była parapetów
    wewnętrznych (nie nastąpiło zastąpienie materiałów, lecz modernizacja ponad zastany
    stan).
    Podobnie, jak w przypadku wyżej przeanalizowanych przedsięwzięć, każdy z tych
    wydatków:
    · był niezbędny dla przeprowadzenia podanych prac, oraz
    · został przez Państwa poniesiony w ramach realizacji przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń mających na celu zmniejszenie
      zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
      wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.
    Jak Państwo wskazali, powyższe wydatki dokumentuje faktura VAT z 5 listopada 2024 r.
    Zauważam, że z orzecznictwa sądowego wywodzić można, że parapet okienny stanowi
    element okna (fragment wskazania Sądu Okręgowego w Łodzi - III Wydział Cywilny
    Odwoławczy, w wyroku z 5 września 2018 r. sygn. akt. III Ca 966/18).
    Zatem, opierając się na przedstawionych przez Państwa informacjach (powyższe
    wyliczenie), stwierdzam, że również w zakresie wydatków na montaż parapetów
    wewnętrznych wraz z materiałem mogą Państwo skorzystać z ulgi, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wyżej podanych powodów, Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.
    Informacje dodatkowe
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zastrzegam, że:
    · przedstawiony przez Państwa zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      możemy wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy
      więc tylko wyznaczonego przez Państwa przedmiotu wniosku - zakresu Państwa
      pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.

      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (nie
      jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o
      interpretację/jego uzupełnienia).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną która jest
    stroną postępowania
    Pani A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).