Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.687.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek powstałych z podziału działek przed uchwaleniem
nowego MPZP oraz po uchwaleniu nowego MPZP.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr X i Y
    przed uchwaleniem nowego MPZP oraz po uchwaleniu nowego MPZP, oraz w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 2 września 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani gospodarstwo rolne od 2016 roku, o powierzchni 150 ha. Jest Pani
    rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dochód z rolnictwa stanowi
    Pani jedyne źródło utrzymania. Użytkuje Pani grunty rolniczo i pobiera z tego tytułu
    dopłaty bezpośrednie z ARiMR.
    W dniu 15 kwietnia 2020 r. nabyła Pani nieruchomości rolne o łącznej powierzchni ... ha,
    położone w obrębie geodezyjnym ..., gmina ..., woj. ..., oznaczone numerami
    ewidencyjnymi X i Y. Grunty te w całości wchodzą w skład Pani gospodarstwa rolnego.
    Nabyła je Pani za kwotę ... zł. Nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej, a sprzedaż planowana będzie Pani pierwszą
    sprzedażą nieruchomości od wielu lat.
    Grunty są użytkowane rolniczo. Około ... ha objętych jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego z 2003 roku, który przeznacza je pod usługi. Pozostała
    część nieruchomości nie jest objęta planem miejscowym ani warunkami zabudowy. W
    2024 r. złożyła Pani wniosek o objęcie całości posiadanych nieruchomości nowym planem
    miejscowym - jego uchwalenie planowane jest na rok 2026.
    Wszystkie grunty - zarówno objęte planem z 2003 r., jak i te bez planu - są użytkowane
    rolniczo i nie są uzbrojone. Nie zostały wyposażone w media, nie są przygotowywane pod
    zabudowę. Nie podejmuje Pani żadnych działań wskazujących na komercyjne
    przygotowanie gruntu do sprzedaży (brak ogrodzeń, dróg, mediów, działań reklamowych,
    działań deweloperskich).
    Planuje Pani dokonać podziału nieruchomości na działki rolne, każda o powierzchni
    powyżej 0,3 ha i dokonać sprzedaży - w jednym z dwóch wariantów czasowych:
    Wariant 1: sprzedaż przed 1 stycznia 2026 r., tj. przed upływem pięciu lat od końca roku
    nabycia, i przed wejściem w życie nowego planu miejscowego;
    Wariant 2: sprzedaż po 1 stycznia 2026 r., tj. po upływie pięciu lat od końca roku nabycia i
    po wejściu w życie nowego MPZP.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania:

    1) Czy osobiście prowadzi Pani od 2016 r. gospodarstwo rolne o powierzchni 150 ha, czy
    też posiadane przez Panią grunty są użytkowane rolniczo przez osoby, którym ich Pani
    użyczyła lub oddała w dzierżawę? Jeżeli tak, to proszę wskazać, które grunty i w jakim
    okresie były przez Panią użyczane lub wydzierżawiane i na jakie cele oraz odpłatnie, czy
    nieodpłatnie?
    2) W drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (umowy) nabyła Pani 15 kwietnia 2020 r.
    nieruchomości rolne o łącznej powierzchni ... ha, oznaczone numerami ewidencyjnymi X i
    Y oraz czy w dacie nabycia ww. działek były one zabudowane czy niezabudowane? W
    przypadku, jeżeli w dacie nabycia były one zabudowane, proszę określić rodzaj
    zabudowań znajdujących się na tych działkach oraz wskazać, czy zabudowania są trwale
    związane z gruntem.
    3) Jaką powierzchnię posiada działka nr X oraz jaką powierzchnię posiada działka nr Y?
    4) Jakie jest oznaczenie gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków
    działek nr X i nr Y (proszę wskazać osobno do każdej z działek)?
    5) W jakim celu nabyła Pani 15 kwietnia 2020 r. działki nr X i nr Y, np. w celu wybudowania
    budynku mieszkalnego dla zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych, w celu lokaty
    kapitału, późniejszej odsprzedaży, inwestycyjnym, na wynajem, w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej, w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego lub innym – jakim?
    6) W jaki sposób były i są wykorzystywane działki nr X i nr Y nabyte przez Panią 15 kwietnia
    2020 r. od momentu ich nabycia, aż do momentu planowanej sprzedaży wydzielonych
    działek? W tym miejscu proszę wskazać:
      a) Czy korzystała lub korzysta Pani z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki
        sposób)?
      b) Czy ww. działki oddawała lub oddaje Pani w najem, dzierżawę albo do używania na
        podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        · Kto i w jakim okresie udostępniał ww. działki osobom trzecim?
        · Czy udostępniała/udostępnia Pani ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?
        · Jakim podmiotom udostępniała/udostępnia Pani ww. działki (osobom fizycznym
          prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym nieprowadzącym
          działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom prawa handlowego,
          innym – jakim?)
        · Czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzała/odprowadza Pani podatki?
          Jeżeli tak, jakie to były podatki?
    c) Czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób? Jeżeli
    tak, to kiedy i w jakim celu?
    7) Terenu której konkretnie działki dotyczy miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego z 2003 r. przeznaczający teren pod usługi?
    8) Jakie we wniosku złożonym przez Panią w 2024 r. zawarła Pani uzasadnienie potrzeby
    uchwalenia nowego planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego, których Pani
    nieruchomości ten wniosek dotyczył (proszę podać oznaczenie geodezyjne działek) oraz
    jakie we wniosku wskazała Pani aktualne oraz postulowane przeznaczenie tych
    nieruchomości?
    9) Kiedy zamierza Pani dokonać podziału działek nr X i nr Y na mniejsze działki?
    10) W jakim celu zamierza Pani dokonać podziału działek nr X i nr Y na mniejsze działki?
    Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały?

    11) Na ile działek zamierza Pani dokonać podziału działki nr X oraz na ile działek zamierza
    Pani dokonać podziału działki nr Y?
    12) Ile wydzielonych działek zamierza Pani sprzedać?
    13) Jakie okoliczności faktyczne zadecydowały o sprzedaży wydzielonych działek?
    14) Na co zamierza Pani wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży wydzielonych działek,
    o których mowa we wniosku?
    15) Czy zamierza Pani sprzedać wszystkie wydzielone działki jednemu nabywcy, jednym
    aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom
    prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne,
    osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?
    16) Czy każda z wydzielonych działek zostanie sprzedana rolnikowi?
    17) Czy każda z wydzielonych działek zostanie sprzedana na cele rolnicze?
    18) Czy w związku ze sprzedażą wydzielonych działek nie utracą one charakteru rolnego?
    19) Czy cel nabycia nieruchomości (działek) zostanie wskazany w akcie notarialnym? Jeśli
    tak – to jaki to będzie cel?
    20) Czy wydzielone działki, które zamierza Pani sprzedać na moment sprzedaży będą
    wchodziły w skład gospodarstwa rolnego?
    21) Czy dla wydzielonych działek, które planuje Pani sprzedać i które nieobjęte są
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przed sprzedażą będzie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego? Jeżeli tak, to dla ilu działek i jakie we wniosku o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu zamierza wskazać Pani
    określenie planowanego sposobu zagospodarowania terenu oraz charakterystykę
    zabudowy i zagospodarowania terenu?
    22) Czy w dacie sprzedaży wydzielonych działek będą one zabudowane czy
    niezabudowane? W przypadku, gdy w dacie sprzedaży działek będą one zabudowane,
    proszę wskazać rodzaj zabudowań znajdujących się na działkach oraz czy te zabudowania
    są trwale związane z gruntem.
    23) Czy dla wydzielonych działek przed sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na
    budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?
    24) Czy wydzielone działki przed sprzedażą będą miały zapewniony dostęp do drogi
    publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?
    25) Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, decyzje na budowę wjazdu na działki, warunki
    techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp.
    (poza decyzją o podziale) zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek i z czyjej
    inicjatywy nastąpi/nastąpiło wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?
    26) Czy w odniesieniu do wydzielonych działek, które zamierza Pani sprzedać, do
    momentu ich sprzedaży będzie Pani ponosiła jakiekolwiek nakłady w celu ich
    uatrakcyjnienia/zwiększenia ich wartości (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem
    o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
    bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą nakłady?
    27) Czy przed sprzedażą działek udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa (zgód, upoważnień)
    w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek?
    Jeżeli tak, to należy podać:

    a) komu pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) zostały/zostaną udzielone?
    b) jaki jest/będzie przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód?
    c) jakie konkretnie czynności podmiot upoważniony będzie wykonywał w ramach
      udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)?
    28) Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem wniosku zamierza
    Pani zawrzeć z ich nabywcą umowy przedwstępne? Jeśli tak proszę wskazać:
    a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów przedwstępnych
      zawartej/które będą zawarte z przyszłymi nabywcami, ciążą/będą ciążyły na
      Kupującym, a jakie na Pani?
    b) czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone
      warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej/ostatecznych
      umów sprzedaży, przenoszących własność działek będących przedmiotem sprzedaży
      na nabywców? Jeśli tak, to jakie?
    29) Ile razy już Pani występowała, a ile jeszcze będzie Pani występować o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla będących Pani własnością
    /współwłasnością działek – innych niż te, o których mowa we wniosku? Należy wskazać
    daty kiedy występowała Pani o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek oraz kiedy ma Pani
    zamiar jeszcze wystąpić o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek?
    30) Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, poza planowaną sprzedażą
    tych wymienionych we wniosku, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej
    sprzedanej nieruchomości:
    a) Kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) W jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
    c) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) Kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f) W jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości?
    g) Czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia
      rejestracyjnego VAT-R?
    h) Na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    31) Czy posiada Pani inne nieruchomości (nieruchomości zabudowane, nieruchomości
    niezabudowane, lokale mieszkalne, lokale użytkowe)? Jeśli tak, proszę podać ile
    nieruchomości, jakiego rodzaju nieruchomości Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej
    z tych nieruchomości:
    a) Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani tę nieruchomość?
    b) W jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
    c) Czy nieruchomość była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana –
      czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
    d) Czy zamierza Pani sprzedać pozostałe nieruchomości?
    32) Czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o
    jakim charakterze i do jakich celów (np. celów mieszkaniowych, działalności rolniczej,
    działalności gospodarczej, dalszej odsprzedaży)?

    Odpowiedzi:
    - Grunty w Pani gospodarstwie użytkuje Pani osobiście.
    - Grunty zostały przez Panią nabyte w drodze kupna od osoby fizycznej i nie są
      zabudowane.
    - Działka X ma powierzchnię ... ha, działka Y - ... ha.
    - X - Lzr/RV, RVI, ŁIV, RIVb, LsV Y - ŁIII, ŁIV, PsVI, Rnib, RIVa, RIVb, RV, RVI, W/ŁIV.
    - Grunty nabyła Pani w celu uprawy rolniczej.
    - Działki (z wyj. Lzr i Ls) są uprawiane rolniczo, nie są oddane w najem – dzierżawę
      osobom trzecim, nie prowadzi też Pani działalności gospodarczej.
    - Obecnie MPZP z przeznaczeniem na usługi, przyjęty uchwałą z 2003 roku dotyczy ok. ...
      ha terenu na częściach obu Pani działek.
    - Ze względu na lokalizację, wraz z właścicielami działek sąsiednich, zawnioskowała Pani
      do Gminy o rozważenie zmiany przeznaczenia tych gruntów w MPZP i przeznaczenie
      ich pod działalność produkcyjno - usługową, uzasadniając swój wniosek zwiększeniem
      potencjału rozwojowego gminy. Gmina wyraziła zgodę i plan jest w trakcie procedury.
    - Podziału zamierza Pani dokonać w roku 2025, gdyż ułatwi on znalezienie nabywcy
      nieruchomości na działki.
    - Na dzień dzisiejszy nie ma Pani koncepcji podziału.
    - Zamierza Pani sprzedać cały grunt i wszystkie wydzielone działki.
    - O sprzedaży nieruchomości zdecydowało zaprzestanie pracy zarobkowej przez Pani
      męża i usamodzielnienie się dzieci.
    - Na dzień dzisiejszy nie ma Pani sprecyzowanych planów wydatkowania środków ze
      sprzedaży nieruchomości.
    - Nie ma Pani jeszcze nabywcy nieruchomości.
    - Nie ma Pani wiedzy na temat sposobu wykorzystania działek po sprzedaży przez nowego
      nabywcę bądź nabywców.
    - j.w.
    - j.w.
    - Tak, będą wchodziły w skład gospodarstwa rolnego.
    - Nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    - Nie ma Pani planów związanych z zabudową działek.
    - Nie zamierza Pani przed sprzedażą występować o pozwolenie na budowę na wydzielone
      działki.
    - Działki mają dostęp do drogi publicznej.
    - Przed sprzedażą oprócz podziału nie zamierza Pani występować o decyzje wskazane w
      piśmie.
    - Nie planuje Pani przed sprzedażą ponosić nakładów w celu uatrakcyjnienia wydzielonych
      działek.
    - Nie udzieliła Pani pełnomocnictw związanych ze sprzedażą działek.
    - Ze względu na brak informacji o nabywcy nie ma Pani wiedzy na temat konieczności
      zawarcia z nim umowy przedwstępnej.

    - Nie występowała Pani z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działek będących
      Pani własnością. Nie ma też Pani planów związanych z warunkami zabudowy dla Pani
      nieruchomości w przyszłości.
    - W ostatnim czasie nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości.
    - Tak, posiada Pani inne nieruchomości, wyłącznie rolne.
        ... gm. ... pow. ... ... ha zakup 2017 r.
        ... pow. ..., ... ha zakup maj 2019 r.
        ... gm ..., pow ..., ... ha, zakupione kwiecień 2020 r., w tym ... ha zMPZP.
        ... gm. ..., pow ..., ... ha, zakup luty 2022 r.
        ... 1,3 ha, styczeń 2023 r.
        ... gm. ..., pow. ..., ... ha. zakup luty 2024 r.
    - Obecnie nie ma Pani planów nabycia innych nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż działek rolnych w wariancie 1 (przed 1.01.2026 r. i przed
      uchwaleniem nowego MPZP) podlega opodatkowaniu PIT i/lub VAT?
    2. Czy planowana sprzedaż działek rolnych w wariancie 2 (po 1.01.2026 r. i po uchwaleniu
      nowego MPZP) podlega opodatkowaniu PIT i/lub VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wariant 1 - sprzedaż przed 1 stycznia 2026 r.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje czynności
    wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany. Jednorazowa sprzedaż gruntów rolnych
    przez rolnika ryczałtowego, przy braku działań takich jak uzbrojenie, promocja czy
    inwestycje infrastrukturalne, nie jest uznawana za działalność gospodarczą. Podział
    działek na powierzchnie powyżej 0,3 ha nie stanowi sam w sobie podstawy do uznania
    mnie za podatnika VAT.
    Wniosek: sprzedaż gruntów przed 1.01.2026 r. nie podlega opodatkowaniu VAT - czynność
    ta będzie pozostawać poza zakresem VAT.
    Wariant 2 - sprzedaż po 1 stycznia 2026 r.
    W dalszym ciągu nie zamierza Pani podejmować żadnych działań, które wskazywałyby na
    prowadzenie działalności gospodarczej - nie będzie Pani uzbrajać gruntów, nie planuje
    Pani ich aktywnej promocji, nie prowadzi Pani działalności deweloperskiej ani
    inwestycyjnej. Planowana sprzedaż ma charakter incydentalny.
    Wniosek: sprzedaż gruntów po 1.01.2026 r. również nie będzie podlegać VAT - będzie to
    czynność poza zakresem ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.
    1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działki podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością

    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

    Pani wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek
    powstałych z podziału działek nr X i Y przed uchwaleniem nowego MPZP oraz po
    uchwaleniu nowego MPZP.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że 15 kwietnia 2020 r. nabyła Pani nieruchomości rolne o
    łącznej powierzchni ... ha oznaczone numerami ewidencyjnymi X i Y. Jest Pani rolnikiem
    ryczałtowym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.Grunty te w całości wchodzą w skład
    Pani gospodarstwa rolnego. Nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej, a sprzedaż planowana będzie Pani pierwszą
    sprzedażą nieruchomości od wielu lat. Działki nie są oddane w najem – dzierżawę osobom
    trzecim. Grunty są użytkowane rolniczo osobiście przez Panią. Około ...7 ha objętych jest
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z 2003 roku, który przeznacza je
    pod usługi. Pozostała część nieruchomości nie jest objęta planem miejscowym ani
    warunkami zabudowy. Ze względu na lokalizację, wraz z właścicielami działek sąsiednich,
    w 2024 r. zawnioskowała Pani do Gminy o rozważenie zmiany przeznaczenia tych gruntów
    w MPZP i przeznaczenie ich pod działalność produkcyjno - usługową, uzasadniając swój
    wniosek zwiększeniem potencjału rozwojowego gminy. Gmina wyraziła zgodę i plan jest w
    trakcie procedury. Uchwalenie MPZP planowane jest na rok 2026. Grunty nie są
    uzbrojone. Nie zostały wyposażone w media, nie są przygotowywane pod zabudowę. Nie
    podejmuje Pani żadnych działań wskazujących na komercyjne przygotowanie gruntu do
    sprzedaży (brak ogrodzeń, dróg, mediów, działań reklamowych, działań deweloperskich).
    Planuje Pani dokonać podziału nieruchomości na działki rolne, każda o powierzchni
    powyżej 0,3 ha i dokonać ich sprzedaży - przed 1 stycznia 2026 r., tj. przed wejściem w
    życie nowego planu miejscowego oraz po 1 stycznia 2026 r., tj. po wejściu w życie nowego
    MPZP. Grunty nie są zabudowane. Podziału zamierza Pani dokonać w roku 2025, gdyż
    ułatwi on znalezienie nabywcy nieruchomości na działki. O sprzedaży nieruchomości
    zdecydowało zaprzestanie pracy zarobkowej przez Pani męża i usamodzielnienie się
    dzieci. Nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Nie zamierza Pani przed
    sprzedażą występować o pozwolenie na budowę na wydzielone działki. Nie udzieliła Pani
    pełnomocnictw związanych ze sprzedażą działek. Nie planuje Pani przed sprzedażą
    ponosić nakładów w celu uatrakcyjnienia wydzielonych działek. Nie występowała Pani z
    wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działek będących Pani własnością. Nie ma
    też Pani planów związanych z warunkami zabudowy dla Pani nieruchomości w przyszłości.
    W ostatnim czasie nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości.
    Całokształt przedstawionych przez Panią we wniosku okoliczności w stosunku do
    sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr X i Y wskazuje, że nie podjęła i nie
    podejmie Pani działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Panią działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Panią działek powstałych z
    podziału działek nr X i Y wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, w mojej ocenie w związku ze
    sprzedażą działek powstałych z podziału działek nr X i Y nie będzie przejawiała Pani
    aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym

    wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani bowiem ciągu działań, które
    wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie planowana przez Panią sprzedaż działek
    powstałych z podziału działek nr X i Y, zarówno przed uchwaleniem nowego MPZP jak i po
    jego uchwaleniu, będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Dokonując dostawy ww. działek będzie korzystała Pani z przysługującego prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług w stosunku do tych transakcji.
    Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr X i Y
    przed uchwaleniem nowego MPZP i po uchwaleniu nowego MPZP nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.