Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-184/09-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-30
Teza: zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: garaż; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2009r. (data wpływu 23 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresiezwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 maja 2004r. ogłoszona została upadłość Przedsiębiorstwa E. obejmująca likwidację majątku. Część tego majątku stanowiły garaże znajdujące się pod budynkami mieszkalnymi. Od momentu budowy budynków mieszkalnych

oraz garaży minęło ponad 5 lat nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Pomiędzy pierwszym oddaniem do użytkowania a dostawą garaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Dokonana będzie sprzedaż lokalu mieszkalnego mieszczącego się w L. przy ul. N. 23 a oraz garażu mieszczącego się pod budynkami mieszkalnymi w L. przy ul. N. 23 b,c,d. Lokale mieszkalne pod którymi znajduje się garaż mający być przedmiotem sprzedaży - zostały odsprzedane jeszcze przed dniem ogłoszenia upadłości pozostał jeden budynek mieszkalny (ul. N. 23 a) pod którymi nie ma garaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku sprzedaży używanej nieruchomości - garażu mieszczącego się pod budynkiem mieszkalnym - w przypadku kiedy obie nieruchomości znajdują się pod różnymi adresami, tj. budynek mieszkalny ul. N. 23 a natomiast garaż ul. N. 23 b,c,d , jeżeli od momentu oddania nieruchomości do użytkowania minęło ponad 5 lat i nie ponoszono żadnych wydatków na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

W opinii Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, które weszły w życie od dnia 01 stycznia 2009r., należy zastosować zwolnienie z VAT przy sprzedaży garażu pod budynkiem mieszkalnym, jako używanej nieruchomości, gdyż od oddania do użytkowania upłynął okres dłuższy niż 2 lata oraz nie poniesiono żadnych wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10 a ustawy o podatku od towarów i usług.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a) tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W świetle przepisu art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a) lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w 2004r. ogłoszona została upadłość Przedsiębiorstwa E. obejmująca likwidację majątku. W związku z powyższym dokonana będzie sprzedaż lokalu mieszkalnego mieszczącego się w L. przy ul. N. 23 a oraz garażu mieszczącego się pod budynkami mieszkalnymi w L przy ul. N. 23 b,c,d. Wątpliwości podatnika dotyczą stawki podatku, jaką należy opodatkować sprzedaż garażu mieszczącego się pod budynkiem mieszkalnym, w przypadku gdy obie nieruchomości znajdują się pod różnymi adresami (budynek mieszkalny ul. N. 23a, garaż ul. N. 23b,

Wnioskodawca wskazuje, że od momentu budowy budynków mieszkalnych oraz garaży minęło ponad 5 lat, nie ponoszono też żadnych wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Pomiędzy pierwszym oddaniem do użytkowania a dostawą garaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na względzie powołane przepisy ustawy oraz opis zdarzenia zawarty we wniosku, stwierdzić należy, iż dostawa garażu, będąca przedmiotem niniejszej interpretacji, umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.