Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.6.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Opodatkowanie w formie ryczałtu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Dotychczasowa forma zatrudnienia
    Do końca grudnia 2024 r. jest Pani zatrudniona w X na podstawie umowy o pracę jako
    lekarz pediatra.
    2. Rezygnacja z umowy o pracę
    Z dniem (...).12.2024 zakończyła Pani współpracę w ramach stosunku pracy.
    3. Zakładana działalność gospodarcza
    Z dniem (...).12.2024 rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej.
    W ramach tej działalności ma Pani zamiar świadczyć następujące usługi dla X:
    · wykonywanie badań USG,
    · szkolenie rezydentów medycyny rodzinnej w ramach staży pediatrycznych,
    · prowadzenie szkoleń i warsztatów dla rodziców pacjentów,
    · konsultacje medyczne poza kontraktem z NFZ,
    · kontrolę dokumentacji medycznej w poradni pediatrycznej (1-2 razy w miesiącu),
    · opiekę pediatryczną.
    4. Zakres obowiązków na umowie o pracę
    Dotychczas w ramach umowy o pracę wykonywała Pani jedynie opiekę pediatryczną,
    polegającą na diagnozowaniu i leczeniu pacjentów w ramach kontraktu z NFZ.
    5. Zmiana charakteru współpracy
    Po zakończeniu umowy o pracę zakres Pani usług w X ulegnie znacznemu rozszerzeniu.
    Nowe obowiązki obejmą m.in.:
    · wykonywanie badań USG (wcześniej nie były one częścią Pani obowiązków),
    · prowadzenie warsztatów i szkoleń dla rodziców pacjentów,
    · szkolenie rezydentów oraz lekarzy, którzy chcą zajmować się opieką pediatryczną w
      ramach POZ,
    · kontrolę dokumentacji medycznej w poradni pediatrycznej.
    6. Cel działalności gospodarczej
    Decyzja o założeniu działalności gospodarczej wynika z potrzeby elastycznego zarządzania
    czasem pracy, chęci rozwoju zawodowego (szczególnie w zakresie badań USG) oraz
    możliwości świadczenia nowych usług w X. Ponad to chciałaby mieć Pani większą
    dowolność w zatrudnieniu w innych miejscach, gdzie zarówno będzie Pani świadczyć
    opiekę pediatryczną – w ramach NFZ oraz usług komercyjnych. Szybki rozwój jednostki
    macierzystej daje Pani także możliwość wykonywania konsultacji komercyjnych. Ze
    względu na ograniczenia czasowe związane z pracą w ramach umowy o pracę – cały etat
    miała Pani trudność w szkoleniu USG/wykonywaniu badań USG. Ze względu na ciągły
    rozwój jednostki, w której Pani pracuje, i chęci dostosowywania działań do pewnych norm,
    chciała Pani także czuwać na całą dokumentacją medyczną w poradni pediatrycznej.
    Uzupełnienie wniosku

    Oświadcza Pani, iż w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593 z poz. zm.).
    Pani wniosek dotyczy również określenia stawki ryczałtu.
    Złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji w związku z Pani wątpliwościami w dwóch
    kwestiach:
    Pierwsza kwestia dotyczy ustalenia, czy może Pani stosować opodatkowanie swoich usług
    ryczałtem z uwagi na zakres usług, które zamierza Pani świadczyć oraz z uwagi na to, że
    usługi te będą świadczone na rzecz podmiotu, który był Pani pracodawcą w 2024 r.
    Druga kwestia to określenie właściwej stawki ryczałtu.
    W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza Pani świadczyć kompleksowo
    w ramach jednej umowy następujące usługi na rzecz byłego pracodawcy – X:
    a) wykonywanie badań USG,
    b) medyczne konsultacje komercyjne w poradni pediatrycznej (...),
    c) kontrola dokumentacji pediatrycznej w poradni pediatrycznej X, przewidziane 10-15
      godzin w roku,
    d) konsultacje pediatryczne specjalistyczne,
    e) badanie, diagnostyka, leczenie oraz opieka profilaktyczna nad pacjentem
      pediatrycznym,
    f) szkolenia rezydentów w ramach medycyny rodzinnej, w zakresie pediatrycznym,
    g) wykłady szkoleniowe dla rezydentów medycyny rodzinnej oraz dla kadry lekarskiej,
      przyjmującej dzieci – planowane średnio 1 raz w miesiącu,
    h) szkolenia i warsztaty dla rodziców pacjentów o tematyce pediatrycznej.
    Świadczenia usług wskazanych w lit. a) – h) dotyczy Pani wniosek.
    Jak już zostało to wskazane, w pierwotnym opisie stanu faktycznego usługi te będą
    świadczone kompleksowo, na rzecz tego jednego podmiotu, w ramach jednej umowy,
    który to podmiot jest Pani byłym pracodawcą. Z tym podmiotem nie łączy Pani już umowa
    o pracę, umowa ta została bowiem rozwiązania z końcem 2024 r. Zakres Pani obowiązków
    na umowie o pracę z tym podmiotem był węższy niż zakres usług, które zamierza Pani
    obecnie świadczyć na jego rzecz, gdyż obejmował jedynie wykonywanie opieki
    pediatrycznej, polegającej na diagnozowaniu i leczeniu pacjentów w ramach kontraktu
    NFZ.
    W chwili obecnej świadczy Pani usługi na rzecz innego podmiotu, jednakże zamierza Pani
    podjąć współpracę z tym byłym Pani pracodawcą i tego problemu dotyczy Pani wniosek.
    W tym miejscu wyjaśnia Pani, iż usługi wymienione powyżej w lit. a) – e) są usługami w
    zakresie opieki zdrowotnej i przez to są sklasyfikowane w ramach działu 86 PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14% przychodów ze świadczenia
    usług objęty jest całym dział 86 PKWiU, stąd też przyporządkowanie pod szczegółowy
    siedmiocyfrowy symbol PKWiU w ramach tego całego działu nie wydaje się być niezbędne
    w Pani ocenie, skoro stawka ta obejmuje cały dział.
    Z kolei usługi wymienione powyżej w lit. f) - h) są usługami w zakresie edukacji i są przez to
    sklasyfikowane w ramach działu 85 PKWiU. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałtem od przychodów

    ewidencjonowanych w stawce 8,5% przychodów ze świadczenia usług objęty jest całym
    dział 85 PKWiU, stąd też przyporządkowanie pod szczegółowy siedmiocyfrowy symbol
    PKWiU w ramach tego całego działu nie jest konieczny, skoro stawka ta obejmuje cały dział.
    Pytania
    1. Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne przychody z usług opisanych w niniejszym wniosku świadczone łącznie
      w ramach jednej umowy na rzecz jednego podmiotu może Pani rozliczać w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 14%?
    2. Czy jeżeli w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w 2025 r. będzie Pani
      świadczyć usługi opisane w nieniniejszym wniosku na rzecz swojego byłego
      pracodawcy, to czy ma Pani prawo opodatkować przychody z tych usług w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%, jeżeli zakres tych usług
      jest szerszy niż zakres obowiązków wynikających z łączącej Panią do końca 2024 r.
      umowy o prace z tym podmiotem?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem – w zakresie pytania nr 1 – opisane we wniosku usługi:
    a) wykonywanie badań USG,
    b) medyczne konsultacje komercyjne w poradni pediatrycznej (...),
    c) kontrola dokumentacji pediatrycznej w poradni pediatrycznej X, przewidziane 10-15
      godzin w roku,
    d) konsultacje pediatryczne specjalistyczne,
    e) badanie, diagnostyka, leczenie oraz opieka profilaktyczna nad pacjentem
      pediatrycznym,
    f) szkolenia rezydentów w ramach medycyny rodzinnej, w zakresie pediatrycznym,
    g) wykłady szkoleniowe dla rezydentów medycyny rodzinnej oraz dla kadry lekarskiej,
      przyjmującej dzieci – planowane średnio 1 raz w miesiącu,
    h) szkolenia i warsztaty dla rodziców pacjentów o tematyce pediatrycznej
    zamierza Pani świadczyć kompleksowo w ramach jednej umowy dla jednego podmiotu,
    dlatego też uważa Pani, że do jej sytuacji znajduje zastosowanie zasada określona w art.
    12 ust. 3 pkt 2a) z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co oznacza, że do całości tak
    wskazanych usług może Pani zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 14%.
    Mając na uwadze powyższe, uważa Pani, iż w świetle obowiązujących przepisów ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychody z usług opisanych w niniejszym
    wniosku będzie Pani mogła rozliczać w całości w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 14%.
    Pani zdaniem – w zakresie pytania nr 2 – opisany we wniosku zakres usług, które zamierza
    Pani świadczyć w 2025 r. (...), jest zdecydowanie szerszy niż ten, który wynikał z
    obowiązującej do końca 2024 r. umowy o pracę z tym podmiotem.
    Jak już zostało to opisane, zakres Pani obowiązków pracowniczych obejmował jedynie
    wykonywanie opieki pediatrycznej, polegającej na diagnozowaniu i leczeniu pacjentów w
    ramach kontraktu NFZ. Oznacza to, że świadczone przez Panią w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej usługi na rzecz X nie będą tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani uprzednio na rzecz tego podmiotu na podstawie umowy o pracę.

    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09
    stwierdził, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Z taką sytuacją
    mamy do czynienia w niniejszej sprawie.
    W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, świadcząc w 2025 r. usługi na rzecz
    Pani byłego pracodawcy po rozwiązaniu umowy o prace z tym podmiotem, uwzględniając
    to, że zakres tych usług jest szerszy niż zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę
    dla tego podmiotu wykonywanej do końca 2024 r., uważa Pani, że będzie miała Pani
    prawo opodatkować przychody z tych usług w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 14%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do opodatkowania świadczonych usług
      sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85 według stawki 14%,
    - prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro;
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:

      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa
    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku

      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Z tego przepisu wynika, że gdy podatnik uzyskuje przychody, które są opodatkowane
    różnymi stawkami, to ryczałt od tych przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    każdego rodzaju uzyskiwanych przychodów, ale tylko wtedy, gdy podatnik prowadzi
    ewidencję przychodów w taki sposób, że ma możliwość określenia przychodów z każdego
    rodzaju działalności. Gdy ewidencja przychodów nie spełnia tego warunku, a przychody są
    opodatkowane różnymi stawkami, zastosowanie ma stawka wyższa do całości
    uzyskiwanych przychodów.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do (...) grudnia 2024 r. była Pani
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę w X jako lekarz pediatra. Od (...) grudnia 2024 r.
    rozpoczęła Pani prowadzenie działalność gospodarczej, w ramach której będzie Pani
    świadczyć usługi na rzecz m.in. X w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane pod
    symbolem PKWiU 86, szczegółowo opisane w pkt a-e opisu sprawy oraz usługi w zakresie
    edukacji sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85, opisane w pkt f-h opisu sprawy. Jak
    Pani wskazała, zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej będzie
    szerszy od usług świadczonych przez Panią na podstawie umowy o pracę.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz X
    będą się różnić się od tych, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę – jako
    lekarz pediatra, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na
    rzecz X może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86 są opodatkowane
    14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 85 należy opodatkować 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. c tej ustawy.
    Podsumowanie:
    Przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej,
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86 na rzecz X będą opodatkowane 14%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 85 na rzecz Centrum Medycznego należy opodatkować 8,5% stawką
    ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art.
    14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np.

    dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem
    zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia
    przyszłego przedstawionym przez Panią i jej stanowiskiem podanym we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.