Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.448.2023.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-26
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Pani wniosek z 20 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości, wpłynął 20 listopada 2023 r. Wniosek – na wezwanie Organu - uzupełniła Pani pismem z 24 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani wyłączną właścicielką nieruchomości położonej w miejscowości (\`(...)\`), gminie (\`(...)\`), powiecie (\`(...)\`), województwie (\`(...)\`), stanowiącej działkę numer (\`(...)\`) o powierzchni (…) ha dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`).

Powyższa nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, jest uzbrojona (posiada dostęp do sieci wodociągowej, elektrycznej, kanalizacyjnej), znajduje się na niej budynek handlowo-magazynowy, wolnostojący, murowany, parterowy, niepodpiwniczony, kryty papą, o powierzchni użytkowej około (\`(...)\`) m2, przeznaczony do generalnego remontu - konieczna jest wymiana dachu z uwagi na jego przeciekanie, starych drewnianych okien, elektryki oraz hydrauliki.

Dnia (\`(...)\`) r. złożyła Pani wniosek o zmianę przeznaczenia terenu przedmiotowej nieruchomości na cele produkcji rolnej dopuszczającej prowadzenie na nieruchomości chowu i hodowli drobiu (symbol RU), a dnia (\`(...)\`) r. otrzymała Pani odpowiedź z Urzędu Gminy, iż działka nr (\`(...)\`) jest położona w obszarze, dla którego został sporządzony projekt miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a projektowane przeznaczenie działki to tereny zabudowy związanej z rolnictwem.

Dnia (\`(...)\`) zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży powyższej nieruchomości. Pani jako sprzedająca i Kupujący zobowiązujecie się zawrzeć umowę przyrzeczoną w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie zmiany przeznaczenia terenu przedmiotowej nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w którym przedmiotowa nieruchomość zostanie ujęta jako tereny zabudowy związanej z rolnictwem o symbolu RU, dopuszczającym wykorzystanie nieruchomości do prowadzenia chowu i hodowli drobiu.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1\. w jaki sposób weszła Pani w posiadanie nieruchomości składającej się z działki nr (\`(...)\`) wraz z posadowionym na niej budynkiem handlowo-magazynowym?

Odpowiedziała Pani, że działka została zakupiona ze środków własnych.

2\. w jakim celu (z jakim zamiarem wykorzystania) nabyła Pani przedmiotową nieruchomość?

Odpowiedziała Pani, że działka została zakupiona z zamiarem prowadzenia na niej działalności.

3\. w jaki sposób, do jakich celów wykorzystywała Pani budynek handlowo-magazynowy znajdujący się na ww. działce od dnia jego nabycia/wybudowania do dnia planowanej dostawy?

Odpowiedziała Pani, że ostatecznie, faktycznie budynek nie był przez Panią wykorzystywany, ponieważ nie przeprowadziła Pani wymaganego remontu. Budynek jest niemieszkalny, wolnostojący, murowany, parterowy, niepodpiwniczony, kryty papą, o powierzchni użytkowej około (\`(...)\`) m2, przeznaczony do generalnego remontu - konieczna jest wymiana dachu z uwagi na jego przeciekanie, starych drewnianych okien, elektryki oraz hydrauliki.

4\. czy była/jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, jeśli tak proszę podać z jakiego tytułu?

Odpowiedziała Pani, że jest Pani podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

5\. czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT?

Odpowiedziała Pani, że nie była rolnikiem.

6\. czy budynek handlowo-magazynowy znajdujący się na działce nr (\`(...)\`) był/jest przez Panią wykorzystywany do prowadzenia działalności rolniczej i czy wchodził/wchodzi w skład gospodarstwa rolnego?

Odpowiedziała Pani, że nie był wykorzystywany na cele działalności rolniczej.

7\. czy z przedmiotowej nieruchomości dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?

Odpowiedziała Pani: nie.

8\. czy kiedykolwiek wykorzystywała Pani przedmiotową nieruchomość w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej? Jeśli tak, to proszę wskazać w jakiej i w jakim okresie.

Odpowiedziała Pani, że budynek posadowiony na nieruchomości został uwzględniony w środkach trwałych, natomiast działka ostatecznie nie została wykorzystana pod działalność.

9\. czy budynek handlowo-magazynowy był lub jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpała Pani z tego tytułu?

Odpowiedziała Pani, że budynek nie jest podnajmowany czy dzierżawiony.

10\. jakie działania marketingowe podjęła Pani w celu sprzedaży nieruchomości?

Odpowiedziała Pani, że nie podjęła Pani żadnych działań marketingowych.

11\. w jaki sposób pozyskała Pani nabywcę/nabywców dla przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedziała Pani, że kupujący sam skontaktował się z Panią.

12\. czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku), jeśli tak to jakie?

Odpowiedziała Pani, że nie posiada.

13\. czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak to należy podać ile i jakie to nieruchomości?

Odpowiedziała Pani: sprzedaż jednego mieszkania w związku z nabyciem domu mieszkalnego.

14\. czy w umowie przedwstępnej zawartej z przyszłym kupującym/kupującymi zostaną/zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę? (należy wskazać konkretnie jakie).

Odpowiedziała Pani: tak, warunkiem podpisania ostateczniej umowy sprzedaży było: zmiana przeznaczenia terenu przedmiotowej nieruchomości na cele produkcji rolnej dopuszczającej prowadzenie na nieruchomości chowu i hodowli drobiu (symbol RU). Zmiana przeznaczenia gruntu nastąpiła dnia (\`(...)\`) r. na podstawie uchwały Rady Gminy. Obecnie nieruchomość oznaczona jest symbolami: teren zabudowy związany z rolnictwem, teren wód powierzchniowych śródlądowych lub zieleni naturalnej.

Obecnie nieruchomość ma następujące przeznaczenie:

grunty orne oznaczone symbolem „RVI”, pastwiska trwałe oznaczone symbolem „PsVI” grunty pod rowami oznaczone symbolem „W-PsV”, inne tereny zabudowane oznaczone symbolem „Bi” oraz nieużytki oznaczone symbolem „N”

Dnia (\`(...)\`) r. zawarła Pani umowę sprzedaży ww. nieruchomości.

15\. czy nabywca/nabywcy poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedziała Pani: nie.

16\. czy kupującemu/kupującym zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w imieniu Pani, w związku z uzyskaniem przez nabywcę/nabywców zgód i uzgodnień związanych z nabyciem nieruchomości? Jeśli tak, to jakie ,,zgody i uzgodnienia” związane z nabyciem nieruchomości będą uzyskane przez nabywcę/nabywców przed sprzedażą nieruchomości?

Odpowiedziała Pani: nie.

17\. czy przyszły nabywca dokonał/dokona do dnia transakcji jakichkolwiek czynności związanych z nieruchomością?

Odpowiedziała Pani: nie.

18\. kiedy (proszę wskazać datę) budynek handlowo-magazynowy zostały wybudowany i oddany do użytkowania?

Odpowiedziała Pani, że nie ma takiej wiedzy, ale najprawdopodobniej w latach 60.

19\. kiedy (proszę wskazać datę) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku handlowo-magazynowego po jego wybudowaniu?

Odpowiedziała Pani, że pierwsze oddanie do użytkowania miało miejsce po wybudowaniu budynku, czyli w latach 60. Poprzedni właściciel wykorzystywał budynek na cele związane z działalnością gospodarczą - budynek był wynajęty, pierwszy najemca prowadził (\`(...)\`), a kolejny prowadził handel.

20\. czy w odniesieniu do budynku handlowo-magazynowego zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) czy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku handlowo-magazynowego po jego ulepszeniu?

Odpowiedziała Pani, że ostatnie wydatki na ulepszenie nieruchomości były czynione przez poprzedniego właściciela, natomiast Pani nie poniosła jakichkolwiek kosztów. Przypuszcza Pani, że wartość nakładów mogła przekroczyć 30% wartości początkowej, ponieważ budynek został oddany do użytku w latach 60, a remont przeprowadzono w latach 80. Poprzedni właściciel wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przy zakupie nieruchomości podpisywała Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT.

b) czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedziała Pani: zdecydowanie tak.

c) czy miała Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. budynku handlowo-magazynowego?

Odpowiedziała Pani: nie, Pani nie poniosła wydatków na ulepszenie.

21\. czy w związku z nabyciem, wybudowaniem budynku handlowo-magazynowego znajdującego się na ww. działce, przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedziała Pani, że na działce znajduje się budynek niemieszkalny, wolnostojący, murowany, parterowy, niepodpiwniczony, kryty papą, o powierzchni użytkowej około (\`(...)\`) m2 (dziewięćset metrów kwadratowych), przeznaczony do generalnego remontu - konieczna jest wymiana dachu z uwagi na jego przeciekanie, starych drewnianych okien, elektryki oraz hydrauliki.

22\. czy budynek handlowo-magazynowy jest/był wykorzystywany przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? (jeżeli tak, to na jakiej podstawie - proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?

Odpowiedziała Pani, że budynek nie był przez Panią wykorzystywany na cele gospodarcze

**Pytanie**

Czy do ceny sprzedaży opisanej nieruchomości powinien zostać doliczony podatek VAT czy też będzie ona zwolniona z VAT?
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Nieruchomość, która ma być przedmiotem transakcji jest działką zabudowaną, a w odniesieniu do działek zabudowanych zastosowanie znajduje zwolnienie z podatku VAT - określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest **prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu, jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Z opisu sprawy wynika, że zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości - działki numer (\`(...)\`), na której znajduje się budynek handlowo-magazynowy, przeznaczony do generalnego remontu. Działka została zakupiona z zamiarem prowadzenia na niej działalności, jednak ostatecznie, faktycznie budynek nie był przez Panią wykorzystywany, ponieważ nie przeprowadziła Pani wymaganego remontu. Budynek posadowiony na nieruchomości został uwzględniony w środkach trwałych, natomiast działka ostatecznie nie została wykorzystana pod działalność. Pani jako sprzedająca i Kupujący zobowiązaliście się zawrzeć umowę przyrzeczoną w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie zmiany przeznaczenia terenu przedmiotowej nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w którym przedmiotowa nieruchomość zostanie ujęta jako tereny zabudowy związanej z rolnictwem o symbolu RU, dopuszczającym wykorzystanie nieruchomości do prowadzenia chowu i hodowli drobiu.

Dnia (\`(...)\`) r. zawarła Pani umowę sprzedaży ww. nieruchomości.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy do ceny sprzedaży nieruchomości powinien zostać doliczony podatek VAT czy też będzie ona zwolniona z VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działka została zakupiona z zamiarem prowadzenia na niej działalności gospodarczej, natomiast budynek posadowiony na nieruchomości został uwzględniony w środkach trwałych. Oznacza to, że działała Pani jako podatnik podatku VAT prowadzący działalność gospodarczą.

Zauważyć należy, że sam zamiar z jakim zakupiła Pani przedmiotową nieruchomość wskazuje, że nie nabyła jej Pani w celach osobistych. Potwierdzeniem tego faktu jest wprowadzenie przez Panią budynku handlowo-magazynowego do ewidencji środków trwałych.

Dodatkowo, z przedstawionego opisu sprawy wynika, że budynek nie był przez Panią wykorzystywany w jakikolwiek sposób, ponieważ – jak sama Pani wskazała – nie przeprowadziła Pani wymaganego remontu.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że przedmiotowa nieruchomość nie stanowi Pani majątku prywatnego, który był wykorzystywany przez Panią wyłącznie na cele osobiste.

W konsekwencji należy uznać, że sprzedaż ta jest dokonywana w ramach Pani działalności gospodarczej, co czyni Panią podatnikiem podatku VAT.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku lub budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku lub budowli.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

‒ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-magazynowym zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionego na działce budynku handlowo-magazynowego nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Zgodnie z opisem sprawy zawartym we wniosku pierwsze oddanie do użytkowania budynku handlowo-magazynowego miało miejsce po wybudowaniu budynku, czyli w latach 60. Poprzedni właściciel wykorzystywał budynek na cele związane z działalnością gospodarczą - budynek był wynajęty, pierwszy najemca prowadził (\`(...)\`), a kolejny prowadził handel. Ostatnie wydatki na ulepszenie nieruchomości były czynione przez poprzedniego właściciela, natomiast Pani nie poniosła jakichkolwiek kosztów. Przypuszcza Pani, że wartość nakładów mogła przekroczyć 30% wartości początkowej, ponieważ budynek został oddany do użytku w latach 60, a remont przeprowadzono w latach 80.

Tym samym uznać należy, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku handlowo-magazynowego, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Okoliczności te wskazują, że sprzedaż ww. budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym sprzedaż budynku, na tle przywołanych regulacji prawnych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w związku ze zbyciem budynku, działka nr (\`(...)\`), dzieli byt prawny tego budynku. Oznacza to, że skoro dostawa budynku znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) korzystać będzie ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa działki nr (\`(...)\`) będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT.

Zatem, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości obejmującej działkę zabudowaną budynkiem handlowo-magazynowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.

Podsumowując – sprzedaż nieruchomości tj. budynku handlowo-magazynowego znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Podkreślenia wymaga, że granice interpretacji nakreśla Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym i tylko w tych granicach Organ może się poruszać. Stąd też inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem zawartym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023r., poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.).