Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.42.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Określenie miejsca prowadzenia działalności na potrzeby rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych
Słowa kluczowe: adres; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; rejestry-Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych (CRPA); stawka-stawka zerowa; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący sposobu określenia miejsca prowadzenia działalności na potrzeby rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca \[…\]

\- W ramach powyższej działalności Spółka oferuje najwyższej jakości technologie, w tym transformatory energetyczne, które dla prawidłowego funkcjonowania wymagają

specjalistycznych produktów klasyfikowanych do kodów:

\- CN 2710 19 43 oraz CN 2710 19 47 (przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako

dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, niespełniających wymagań jakościowych dla paliw napędowych ani opałowych - a tym samym korzystających z opodatkowania

zerową stawką akcyzy);

\- CN 2710 12 21 (przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki

do paliw silnikowych, niespełniających wymagań jakościowych dla paliw napędowych ani opałowych - a tym samym korzystających z opodatkowania zerową stawką akcyzy);

\- CN 2710 19 71 - 2710 19 99, określanych jako tzw. oleje transformatorowe lub oleje elektroizolacyjne (które korzystają ze zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie, o

czym w szczegółach poniżej).

\- Na gruncie przepisów akcyzowych Spółka posiada status:

\- tzw. zużywającego podmiotu gospodarczego (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym), w związku z wykorzystywaniem wskazanych powyżej

wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako

dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych);

\- tzw. podmiotu zużywającego (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku akcyzowym), jako że nabywa i wykorzystuje wskazane powyżej wyroby do celów objętych

zwolnieniem, o którym mowa w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku

akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178, ze zm., dalej: „rozp. MF ws. zwolnień z akcyzy”), tj. do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do

paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów

smarowych do silników. W praktyce, jak wskazano wyżej - są to cele elektroizolacyjne oraz transformatorowe.

Ze względu na uwarunkowania stricte technologiczne, w przypadku Spółki mogą się zdarzyć zarówno sytuacje, w których Spółka dokonywała będzie zalania transformatorów w jej zakładzie (wówczas przedmiotem instalacji będzie transformator z już napełnionym olejem transformatorowym), ale mogą również wystąpić przypadki - kiedy to ze względów bezpieczeństwa na moment transportu transformator nie będzie mógł być jeszcze wypełniony dedykowanym olejem. Wówczas zalanie transformatora olejem będzie realizowane w lokalizacji jego instalacji (montażu) oraz w ramach tejże instalacji.

Oczywiście Spółka nie jest w stanie z góry przewidzieć wszelakich dokładnych lokalizacji, w których będą realizowane instalacje na rzecz jej kontrahentów (przykładowo którędy kontrahent Spółki zdecyduje się poprowadzić linię energetyczną lub w jakiej lokalizacji zdecyduje się zainstalować rozdzielnię transformatorową itp.).

W ocenie Spółki, powyższa specyfika działalności zarówno samej Spółki, ale również szeregu innych podmiotów o podobnym profilu działalności została uwzględniona w ramach przepisów akcyzowych oraz charakteru zgłoszeń rejestracyjnych do tzw. Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych, bowiem w ramach tejże rejestracji art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy - wymaga podania „ADRESU MIEJSCA PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI”, który dotyczy jedynie stałych lokalizacji funkcjonowania danego podmiotu, a nie poszczególnych niemożliwych do przewidzenia lokalizacji, w których dany podmiot świadczy swoje usługi lub realizuje dostawy.

Niemniej jednak - w celu rozwiania wszelkich wątpliwości - Spółka zwraca się z niniejszym wnioskiem do tut. Organu o potwierdzenie jej rozumienia treści przepisów akcyzowych.

### Pytanie

Czy w opisanych powyżej okolicznościach, adres miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę (w którym formalnie realizuje ona czynności zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych), o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym powinien być rozumiany jako miejsce, w którym Spółka stale prowadzi swoją działalność (tj. de facto zakład Spółki), a tym samym czy Spółka nie ma obowiązku rejestrowania w CRPA wszystkich poszczególnych miejsc, w których dokonuje ona instalacji urządzeń, w których następnie wykorzystywane są oleje elektroizolacyjne oraz transformatorowe?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, w opisanych powyżej okolicznościach, adres miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę (w którym formalnie realizuje ona czynności zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych), o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym - powinien być rozumiany jako miejsce, w którym Spółka stale prowadzi swoją działalność (tj. de facto zakład Spółki), a tym samym Spółka nie ma obowiązku rejestrowania w CRPA wszystkich poszczególnych miejsc, w których dokonuje ona instalacji urządzeń, w których następnie wykorzystywane są oleje elektroizolacyjne oraz transformatorowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki zasadność jej stanowiska wynika z podstawowych zasad logiki oraz unikania interpretowania przepisów prawa w kierunku tzw. ad absurdum.

Celem nowego rejestru (CRPA) była m.in. możliwość weryfikacji prawidłowości korzystania przez podmioty zużywające ze zwolnień z akcyzy ze względu na przeznaczenie, tj. zwolnień, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym oraz z prawidłowości stosowania zerowej stawki akcyzy w odniesieniu do wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych).

Zarówno zwolnienia ze względu na przeznaczenie jak i uprawnienie do stosowania zerowej stawki akcyzy uzależnione są od spełnienia szeregu warunków formalnych, w tym m.in. od stosowania tzw. dokumentu dostawy, a od 1 lutego 2022 r., od stosowania tzw. e-DD. Stąd też, wśród informacji ujmowanych w nowym elektronicznym rejestrze (CRPA) znajduje się adres miejsca prowadzenia działalności danego podmiotu, a jeśli posiada on więcej niż jedno takie miejsce - wówczas powinien wskazać wszystkie te miejsca, w których będzie dokonywał zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Zapewne zatem w większości przypadków miejsce prowadzenia działalności przez dany podmiot zużywający będzie lokalizacją, do której będą dostarczane wyroby akcyzowe zwolnione z akcyzy ze względu na przeznaczenie lub opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie, oraz którego to miejsca wyroby takie nigdy nie opuszczą (np. wspomniane na wstępie wyroby o kodach CN 2710 19 43, CN 2710 19 47 oraz CN 2710 12 21, jak również oleje smarowe, turbinowe wykorzystywane w maszynowniach elektrowni).

Niemniej w całej branży tzw. usług fluid care, w której to podmioty świadczą usługi smarowania (nazywane potocznie fluid care, utrzymaniem ruchu, maintenance itp.), gdzie dla realizacji danego projektu należy udać się do lokalizacji danej infrastruktury lub danego urządzenia - i w tej lokalizacji dokonać fizycznych czynności z wykorzystaniem danej partii wyrobu akcyzowego, nie sposób oczekiwać, aby wszystkie takie czynności były realizowane tylko w lokalizacji głównego miejsca prowadzenia działalności danego podmiotu. Można to porównać np. do dystrybutora sieci gazowej, który posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, ale którego instalacje mogą być rozmieszczone na terenie całego kraju.

Dlatego też, w ocenie Spółki, w takim wypadku koniecznym jest przyjęcie, iż na potrzeby nowego rejestru (CRPA) Spółka - podobnie jak chociażby wspomniane podmioty dokonujące dystrybucji gazu sieciowego, czy energii elektrycznej - powinny wskazywać jako miejsce prowadzenia swojej działalności gospodarczej jedynie takie lokalizacje, w których działalność ta ma charakter trwały (np. zakład, kopalnia, oddział, magazyn itp.).

Całkowicie niecelowe, a wręcz absurdalne, byłoby oczekiwanie, iż jeśli Spółka ma dokonać czynności z wykorzystaniem któregokolwiek ze wskazanych wyrobów (np. oleju elektroizolacyjnego lub transformatorowego) w innej lokalizacji - np. w lokalizacji rozdzielni transformatorowej swojego kontrahenta - to, że takie miejsce powinna wpisać do CRPA jako miejsce własnego prowadzenia działalności gospodarczej. W praktyce - byłoby to po prostu niewykonalne.

Dlatego też Spółka stoi na stanowisku, iż w opisanych powyżej okolicznościach, adres miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę (w którym formalnie realizuje ona czynności zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych), o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym - powinien być rozumiany jako miejsce, w którym Spółka stale prowadzi swoją działalność (tj. de facto zakład Spółki), a tym samym Spółka nie ma obowiązku rejestrowania w CRPA wszystkich poszczególnych miejsc, w których dokonuje ona instalacji urządzeń, w których następnie wykorzystywane są powyższe wyroby.

Ocena stanowiska
----------------

Państwa stanowisko, dotyczące sposobu określenia miejsca prowadzenia działalności na potrzeby rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1, 5a, 22, 22a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

\- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby

nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

\- Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a;

\- podmiot zużywający - podmiot:

a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze

względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte

zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

\- art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

\- art. 32 ust. 1 pkt 3;

\- zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą

na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób

zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2021 r. poz. 994, 1641 i 2140), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z

art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową

stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 27, pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Ponadto w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Stosownie do art. 3 ustawy:

1\. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację

w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i

statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z

późn. zm.).

2\. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w

niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania

pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu

na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach

członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie

następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia

alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu;

2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt

1-3 - przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów;

3) podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na

podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich

przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a - przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia wyrobów akcyzowych;

4) podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako:

a) pośredniczący podmiot węglowy,

b) pośredniczący podmiot gazowy

\- przed dniem rozpoczęcia tej działalności;

5) podmiot, który został wyznaczony jako podmiot reprezentujący, o którym mowa w:

a) art. 13 ust. 5 - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub finalnego nabywcę gazowego,

b) art. 13 ust. 5a - przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot reprezentujący.

6) wysyłający podmiot zagraniczny, jeżeli nie wyznaczył przedstawiciela podatkowego - przed dniem dokonania pierwszej wysyłki wyrobów akcyzowych (wchodzi w życie

13 lutego 2023 r.).

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy:

W przypadku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą zgłoszenie rejestracyjne zawiera dane dotyczące tego podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności, obejmujące w szczególności:

1) imię i nazwisko lub nazwę podmiotu;

2) adres zamieszkania lub siedziby;

3) adres miejsca prowadzenia działalności;

4) numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny używany w państwie jego zamieszkania lub siedziby;

5) określenie rodzaju wyrobów akcyzowych lub określenie samochodów osobowych będących przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, lub określenie rodzaju

wyrobów akcyzowych wykorzystywanych przy jej prowadzeniu;

6) wskazanie właściwego dla tego podmiotu naczelnika urzędu skarbowego w zakresie akcyzy;

7) w przypadku podmiotu zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju - również dane jego oddziału na terytorium kraju, w tym nazwę oddziału z

siedzibą na terytorium kraju, w ramach którego podmiot zagraniczny prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju, oraz adres jego siedziby;

8) w przypadku podmiotu zagranicznego reprezentowanego przez podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5 lub 5a - również dane podmiotu zagranicznego, o

których mowa w pkt 1 i 2.

Art. 16 ust. 3ba ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 1a, rejestracja w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych następuje po dokonaniu zgłoszenia rejestracyjnego spełniającego warunki, o których mowa w ust. 2-2c oraz przepisach wydanych na podstawie art. 20.

Art. 16 ust. 3c ustawy:

Właściwy dyrektor izby administracji skarbowej publikuje, bez zbędnej zwłoki, na PUESC aktualne listy zarejestrowanych w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych pośredniczących podmiotów węglowych oraz pośredniczących podmiotów gazowych obejmujące następujące dane: imię i nazwisko lub nazwę, adres miejsca wykonywania działalności gospodarczej lub adres siedziby oraz numer identyfikacji podatkowej (NIP).

Art. 16 ust. 4 ustawy:

Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podmiot, który dokonał zgłoszenia, jest obowiązany zgłosić zmianę właściwemu dyrektorowi izby administracji skarbowej w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana, przy czym w takim przypadku przepisy ust. 2b i 2c stosuje się odpowiednio. W przypadku śmierci przedsiębiorcy i kontynuowania działalności po jego śmierci obowiązanym do zgłoszenia zmiany jest:

1) zarządca sukcesyjny, w przypadku gdy zarząd sukcesyjny został ustanowiony z chwilą śmierci przedsiębiorcy;

2) osoba, o której mowa w art. 14 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją

przedsiębiorstw, dokonująca czynności, o których mowa w art. 13 tej ustawy, w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony z chwilą śmierci przedsiębiorcy.

Jak stanowi § 2 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 marca 2022 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych, które powinny być zawarte w dokumentach związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego (Dz.U. z 2022 r. poz. 713):

Zgłoszenie rejestracyjne podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą zawiera następujące dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej - adresy miejsc wykonywania działalności w zakresie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Organ na wstępie zaznacza, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2021 r. nowelizacja ustawy (ustawa z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2021 r. poz. 72) wprowadzała zmiany, na mocy których rejestracja w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA), będącym ogólnopolską bazą podmiotów, które złożyły zgłoszenia rejestracyjne dla celów podatku akcyzowego, prowadzonym przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej, zastąpiła dotychczasowy obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oraz m.in. rozszerzyła katalog podmiotów zobowiązanych do rejestracji.

Wspomniana ogólnopolska baza prowadzona już wyłącznie przez jeden wyznaczony organ, ma na celu m.in. usprawnienie nadzoru nad obrotem i wykorzystaniem wyrobów akcyzowych jak i m.in. ułatwienie weryfikacji kontrahentów uczestniczących w obrocie wyrobami akcyzowymi objętymi preferencjami podatkowymi.

Zgodnie z przepisami ustawy oraz rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych, które powinny być zawarte w dokumentach związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego, podmiot obowiązany do rejestracji w CRPA, winien wskazać szczegółowo określone w tych przepisach dane, z uwzględnieniem specyfiki działalności podmiotu w zakresie wyrobów akcyzowych. Co ważne, każda zmiana danych winna podlegać aktualizacji.

Wśród niezbędnych danych, które podmiot obowiązany jest określić podczas rejestracji do CRPA, jest w szczególności zgodnie z art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy, adres miejsca prowadzenia działalności.

Równocześnie rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych, które powinny być zawarte w dokumentach związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego, w § 2 pkt 14 wskazuje na obowiązek podania adresów miejsc wykonywania działalności w zakresie wyrobów akcyzowych, co oznacza że racjonalny ustawodawca uwzględnił sytuacje, w których dany podmiot prowadzi działalność z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych w kilku miejscach.

Zatem co do zasady, dokonując rejestracji w CRPA, m.in. podmiot zużywający/zużywający podmiot gospodarczy winien wskazać wszystkie adresy miejsc, w których zamierza zużywać wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem/zerową stawką akcyzy, a w przypadku zmian w tym zakresie dokonać stosownej aktualizacji danych.

Zwrócić należy uwagę, że adres/adresy wskazane w CRPA winny być zasadniczo zbieżne z adresem/adresami w których znajdować się będą miejsca odbioru wyrobów akcyzowych w e-DD, na podstawie którego będą wyroby przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Niemniej wskazać także należy, że dokonując rejestracji w CRPA podmiot zużywający/zużywający podmiot gospodarczy winień określić przewidywaną średnią miesięczną ilości zużywanego wyrobu akcyzowego (§ 2 pkt 18 ww. rozporządzenia). Co oznacza, że ustawodawca nie wymaga podania dokładnej ilości zużywanych wyrobów akcyzowych, biorąc pod uwagę możliwość wystąpienia specyficznych sytuacji. Przy czym faktyczne zużycie wyrobów akcyzowych, znaleźć winno odzwierciedlenie w innej dokumentacji.

Nadto instrukcja obsługi systemu EMCS PL2, w ramach którego następuje przemieszczanie wyrobów objętych zwolnieniem/opodatkowanych zerową stawka akcyzy w oparciu o e-DD, przewiduje możliwość zmiany miejsca odbioru w przypadku, gdy adres odbioru wyrobów jest inny niż adres podany w sekcji podmiot odbierający.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada status podmiotu zużywającego i zużywającego podmiotu gospodarczego i w ramach działalności gospodarczej dokonuje odpowiednio zużycia wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie i objętych zerową stawka akcyzy.

Ze względu na uwarunkowania technologiczne, w przypadku Spółki mogą się zdarzyć zarówno sytuacje, w których Spółka dokonywała będzie zalania transformatorów w jej zakładzie (wówczas przedmiotem instalacji będzie transformator z już napełnionym olejem transformatorowym), ale mogą również wystąpić przypadki - kiedy to ze względów bezpieczeństwa na moment transportu transformator nie będzie mógł być jeszcze wypełniony dedykowanym olejem. Wówczas zalanie transformatora olejem będzie realizowane w lokalizacji jego instalacji (montażu) oraz w ramach tejże instalacji.

Spółka nie jest w stanie z góry przewidzieć wszelakich dokładnych lokalizacji, w których będą realizowane instalacje na rzecz jej kontrahentów (przykładowo którędy kontrahent Spółki zdecyduje się poprowadzić linię energetyczną lub w jakiej lokalizacji zdecyduje się zainstalować rozdzielnię transformatorową itp.).

Na tle powyższego przedmiotem wątpliwości Spółki jest stwierdzenie, czy w opisanych powyżej okolicznościach, adres miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę (w którym formalnie realizuje ona czynności zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów energetycznych objętych zerową stawką akcyzy), o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy, powinien być rozumiany jako miejsce, w którym Spółka stale prowadzi swoją działalność (tj. zakład Spółki), a tym samym czy Spółka nie ma obowiązku rejestrowania w CRPA wszystkich poszczególnych miejsc, w których dokonuje ona instalacji urządzeń, w których następnie wykorzystywane są oleje elektroizolacyjne oraz transformatorowe.

W ocenie Organu specyfika prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, w ramach której nie jest w stanie określić na potrzeby CRPA wszystkich możliwych adresów pod, którymi będzie dokonywała zużycia wyrobów akcyzowych, pozwala podzielić pogląd Wnioskodawcy, że w okolicznościach niniejszej sprawy, tj. w przypadku braku możliwości precyzyjnego ustalenia adresów pod którymi dojdzie do faktycznego zużycia nabytych wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem/opodatkowanych zerową stawką akcyzy, Spółka nie ma obowiązku rejestrowania w CRPA wszystkich poszczególnych miejsc, w których dokonuje ona instalacji urządzeń, w których następnie zużywane będą wyroby objęte zwolnieniem i zerową stawką akcyzy. W konsekwencji w sytuacji objętej wnioskiem, adresem miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę określonym w CRPA, winien być adres, w którym Spółka stale prowadzi swoją działalność, tj. zakład Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy względem sformułowanego pytania, uznać zatem należy za prawidłowe.

Organ jednocześnie zastrzega, że powyższa ocena dotyczy wyłącznie specyficznej i wyjątkowej sytuacji Spółki opisanej we wniosku. Nie jest zatem zasadą dowolność określania adresu miejsca prowadzenia działalności na potrzeby CRPA. Określenie adresu miejsca prowadzenia działalności w zakresie wyrobów akcyzowych na potrzeby CRPA winno uwzględniać co do zasady wszystkie adresy miejsc, w których dany podmiot zamierza zużywać wyroby akcyzowe, a w przypadku zmian w tym zakresie, dokonać należy stosownej aktualizacji danych. Dane zawarte w CRPA powinny odpowiadać stanowi faktycznemu, z uwzględnieniem rodzaju prowadzonej działalności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia objetego treścią sformułowanego przez Państwa pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sparwy i wskazane przez Państwa przpisy ustawy o podatku akcyzowym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).