Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-728/13-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-11-14
Teza: W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynku i budowli oraz opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej obejmującej działki Nr Y i Nr Z.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2013 r. (data wpływu 10 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynku i budowli – **jest nieprawidłowe,**

*   opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej obejmującej działki Nr Y i Z – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynku i budowli oraz opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej obejmującej działki Nr Y i Nr Z.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2013 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem uzupełnienia z dnia 24 października 2013 r.).

Czy Spółka dokonując sprzedaży:

1.  prawa użytkowania wieczystego działki Nr X o obszarze 2.161 m2, w obrębie, wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość,
2.  nieruchomości niezabudowanej oznaczonej jako działki Nr Y i Z, w obrębie

\- będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości wymienionej w punkcie a), natomiast w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości opisanej w punkcie b) podatek VAT wystąpi.

Stan faktyczny, na dzień 5 września 2013 r. nieruchomości.

1.  W dniu 1 lipca 1993 r. (Akt Notarialny - Repertorium A Nr ….) zakupiono od ……. w …. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu Nr X o powierzchni 2.161 m2 położonej w ….. przy ul. …. oraz prawo własności budynku i budowli znajdujących się na tej działce (objętej księgą wieczystą Nr …… prowadzoną przez Sąd Rejonowy VI Wydział Ksiąg Wieczystych) za cenę 3.914.257.400,00 starych złotych (po denominacji stanowi to 391.425,74 zł). Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

W księgach rachunkowych Spółki (Wnioskodawcy) zakup przedmiotowej nieruchomości został ujęty w następujących grupach rodzajowych:


| prawo użytkowania wieczystego gruntu | 192.707.400 zł tj. | 19.270,74 zł 
| budynek | 3.314.509.000 zł tj. | 331.450,90 zł 
| budowle | 407.041.000 zł tj. | 40.704,10 zł 
| w tym: |  |  
| ogrodzenie PKOB 031 | 60.377.000 zł tj. | 6.037,70 zł 
| szambo PKOB 031 | 151.397.000 zł tj. | 15.139,70 zł 
| przyłącze wody PKOB 2222 | 24.724.000 zł tj. | 2.472,40 zł 
| sieć kanalizacyjna PKOB 2222 | 98.329.000 zł tj. | 9.832,90 zł 
| przyłącze energetyczne PKOB 2213 | 64.477.000 zł tj. | 6.447,70 zł 
| oświetlenie terenu PKOB 2112 | 7.737.000 zł tj. | 773,70 zł 

Wymieniony budynek i budowle są trwale związane z gruntem.

Wnioskodawca nadmienił, że w okresie od 1 sierpnia 1993 r. tj. od dnia objęcia ewidencją księgową wyżej wymienionych środków trwałych do dnia 31 grudnia 1994 r. nie wystąpiły żadne operacje gospodarcze powodujące wzrost lub zmniejszenie ich wartości początkowej.

Na 1 stycznia 1995 r. obligatoryjnemu przeszacowaniu uległy wszystkie pozycje wyżej wymienionych środków trwałych z wyłączeniem gruntu. W wyniku dokonanego przeszacowania wartość początkowa poszczególnych pozycji środków trwałych przedstawiała się następująco:


| Grupa rodzajowa | Wartość przed przeszacowaniem | Wartość po oszacowaniu 
| Prawo użytkowaniawieczystego gruntu | 19.270,74 zł | 19.270,74 zł 
| Budynek | 331.450,90 zł | 480.603,80 zł 
| Budowlew tym:ogrodzenieszamboprzyłącze wodysieć kanalizacyjnaprzyłącze energetyczneoświetlenie terenu | 40.704,10 zł6.037,70 zł15.139,70 zł2.472,40 zł9.832,90 zł6.447,70 zł773,70 zł | 50.473,10 zł7.486,75 zł18.773,23 zł3.065,78 zł12.192,80 zł7.995,15 zł959,39 zł 
| Razem | 391.425,74 zł | 550.374,64 zł 

1.  W dniu 5 października 1995 r. (Akt Notarialny - Repertorium …..) zakupiono od Gminy prawo własności niezabudowanej działki gruntu Nr Z o powierzchni 3.922 m2 objętą księgą wieczystą Nr …. prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …… VI Wydział Ksiąg Wieczystych (bezpośrednio przylegającej do działki gruntu opisanej w pkt 1) za cenę 82.010,00 zł. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.
2.  W dniu 5 lipca 1996 r. (Akt Notarialny - Repertorium ….) zakupiono od Gminy prawo własności niezabudowanej działki gruntu Nr Y o powierzchni 616 m2 objętą księgą wieczystą Nr …. prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ….. VI Wydział Ksiąg Wieczystych (przylegającej bezpośrednio do działki gruntu opisanej w pkt 1) za cenę 10.200,00 zł. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.
3.  Od dnia wejścia w życie Ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
4.  Dokonany zakup dwóch działek gruntu, o których mowa w punkcie 2) i 3) spowodował, że:

1.  w 1996 r. dokonano rozbiórki istniejącego ogrodzenia rozdzielającego działkę opisaną w punkcie 1) od działek gruntu zakupionych w terminie późniejszym, o których mowa w punkcie 2) i 3). Spowodowało to zmniejszenie wartości początkowej w grupie budowle o 7.486,75 zł,
2.  w tym samym roku Spółka poniosła nakłady związane z budową ogrodzenia zarówno na działce gruntu Nr Z opisanej w punkcie 2) w wysokości 27.000,00 zł jak i na działce gruntu Nr Y, o której mowa w pkt 3) w kwocie 13.900,00 zł. Oprócz tych nakładów do dnia dzisiejszego na działkach tych nie były wykonywane żadne prace związane z ulepszeniem.

Od dokonanych zakupów związanych z budową ogrodzeń Spółka odliczała podatek VAT.

1.  Nieruchomości opisane w punkcie 1), 2) i 3) od dnia ich zakupu do końca lutego 1998 r. były wykorzystywane przez Spółkę na własne potrzeby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W okresie od 1 marca 1998 r. do 30 września 2009 r. nieruchomości te zostały wynajęte innemu podmiotowi, a od października 2009 r. do dnia dzisiejszego są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na swoje potrzeby związane z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
2.  W dniu 17 sierpnia 2006 r. Starosta wydał decyzję Nr … znak …… - o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na rozbudowę budynku posadowionego na działce gruntu Nr X opisanego w punkcie 1). Rozbudowa budynku trwała od 15 lutego 2007 r. do końca lipca 2008 r. Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ….. z dnia 6 sierpnia 2008 r. uzyskano pozwolenie na użytkowanie budynku w związku z zakończeniem rozbudowy i w tym samym dniu przystąpiono do jego użytkowania.

Wartość wszystkich nakładów na ulepszenie budynku przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Z faktur dokumentujących zakup usług i materiałów związanych z rozbudową budynku odliczano VAT. Wnioskodawca nadmienił, że w budowlach znajdujących się na działce Nr X (opisanych w pkt 1) nie były wykonywane żadne prace z wyjątkiem rozbiórki ogrodzenia, o których mowa w punkcie 5) a, które wiązałyby się z koniecznością poniesienia wydatków na ich polepszenie.

Po dokonanej rozbudowie budynku i rozbiórce ogrodzenia znajdującego się na działce Nr X wartość początkowa poszczególnych grup rodzajowych środków trwałych przedstawia się następująco:


| prawo użytkowania wieczystego gruntu | 19.270,74 zł 
| budynek | 1.221.774,28 zł 
| budowle | 42.986,35 zł 
| w tym: |  
| szambo PKOB 031 | 18.773,23 zł 
| przyłącze wody PKOB 2222 | 3.065,78 zł 
| sieć kanalizacyjna PKOB 2222 | 12.192,80 zł 
| przyłącze energetyczne PKOB 2213 | 7.995,15 zł 
| oświetlenie terenu PKOB 2112 | 959,39 zł 
| razem: | 1.284.031,37 zł. 

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z Uchwałą Nr ….. Rady Miejskiej w ….. z dnia 6 lutego 2007 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla jednostki strukturalnej C-……. położonej na obszarze Gminy Miasto ……, grunty położone w ……. przy ul. …. obejmujące niezabudowane działki gruntu o numerach Y i Z przeznaczone są:

1.  do zabudowy obiektami hotelarskimi,
2.  dopuszcza się apartamentowe domy rekreacyjne,
3.  koncentracja usług turystycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W październiku 2013 r. Spółka zamierza sprzedać:

1.  prawo użytkowania wieczystego działki Nr X położonej w …., przy ul. ….., wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość,
2.  nieruchomość niezabudowaną, obejmującą działki Nr Y i Z, położoną w …… przy ul. …\`(...)\`

Czy sprzedaż nieruchomości wymienionej w punkcie a) będzie mogła korzystać ze zwolnienia VAT?

Czy sprzedaż nieruchomości wymienionej w punkcie b) będzie podlegała podatkowi VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (z uwzględnieniem uzupełnienia z dnia 24 października 2013 r.), z przedstawionego materiału wynika, że zostały spełnione warunki przemawiające za tym, że nastąpiło pierwsze zasiedzenie nieruchomości, o których mowa w punkcie 1), 2) i 3). Poniesione nakłady związane z budową ogrodzeń zarówno na działce niezabudowanej Nr Z i Y (opisanych odpowiednio w punkcie 2), 3) i 5b) przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości niezabudowanej.

W świetle przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług budowle te, a tym samym i grunt, na którym one się znajdują nie będą podlegały w momencie sprzedaży opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W przypadku Wnioskodawcy jest to ponad 5 lat.

W ocenie Spółki, rozstrzygnięcia wymaga, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia ogrodzenia (pomimo, że posiada ono fundament i podmurówkę, na której znajdują się przęsła metalowe) do budowli. Z dostępnych materiałów między innymi z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane wynika, że ogrodzenia są zaliczane do tzw. urządzeń budowlanych, a nie do budowli. I takie stanowisko, zdaniem Wnioskodawcy, prezentują organy podatkowe, co powoduje, że przy sprzedaży tych dwóch działek gruntu wystąpi podatek VAT.

Przebudowany budynek opisany w punkcie 1) i 7) został przekazany do użytkowania 6 sierpnia 2008 r. Poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Spółka zamierza przedmiotowy budynek sprzedać w październiku 2013 r., a zatem zostanie spełniony warunek wykorzystywania budynku w stanie ulepszonym przez okres co najmniej 5 lat.

Nadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż budynki i budowle posadowione na działce gruntu Nr X w momencie ich sprzedaży (październik br.) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli – **jest nieprawidłowe,**

*   opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej obejmującej działki Nr Y i Z – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Mocą ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2013 r. poz. 35) z dniem 1 kwietnia 2013 r. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Natomiast definicję terenu budowlanego zawiera art. 2 pkt 33 ustawy, w myśl którego przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Z kolei w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Wskazać również należy, iż zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowana datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak dla dostawy budynków, budowli lub ich części na tym gruncie posadowionych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy wraz z dostawą budynków lub budowli następuje również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki lub budowle te są posadowione. Jak wskazuje przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt lub prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu wskazać należy, iż stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowlę rozumie się natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

W myśl natomiast art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać:

*   prawo użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość,

*   nieruchomość niezabudowaną, obejmującą działki Nr Y i Z.

W dniu 1 lipca 1993 r. zakupiono prawo użytkowania wieczystego działki gruntu Nr X oraz prawo własności budynku i budowli znajdujących się na tej działce. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT. W księgach rachunkowych Wnioskodawcy zakup przedmiotowej nieruchomości został ujęty w następujących grupach rodzajowych: prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynek, budowle w tym: ogrodzenie PKOB 031, szambo PKOB 031, przyłącze wody PKOB 2222, sieć kanalizacyjna PKOB 2222, przyłącze energetyczne PKOB 2213, oświetlenie terenu PKOB 2112. Wymieniony budynek i budowle są trwale związane z gruntem. W dniu 17 sierpnia 2006 r. Starosta wydał decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na rozbudowę budynku posadowionego na działce gruntu Nr X. Rozbudowa budynku trwała od 15 lutego 2007 r. do końca lipca 2008 r. Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 6 sierpnia 2008 r. uzyskano pozwolenie na użytkowanie budynku w związku z zakończeniem rozbudowy i w tym samym dniu przystąpiono do jego użytkowania. Wartość wszystkich nakładów na ulepszenie budynku przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Z faktur dokumentujących zakup usług i materiałów związanych z rozbudową budynku odliczano VAT.

Następnie w dniu 5 października 1995 r. zakupiono od Gminy prawo własności niezabudowanej działki gruntu Nr Z. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT. Z kolei w dniu 5 lipca 1996 r. zakupiono od Gminy prawo własności niezabudowanej działki gruntu Nr Y Transakcja ta również nie była opodatkowana podatkiem VAT. Dokonany zakup dwóch działek gruntu o Nr Y i Z spowodował, że w 1996 r. dokonano rozbiórki istniejącego ogrodzenia rozdzielającego działkę Nr X od działek gruntu o Nr Y i Z. W tym samym roku Spółka poniosła nakłady związane z budową ogrodzenia na działce gruntu Nr Y i Z. Oprócz tych nakładów do dnia dzisiejszego na działkach tych nie były wykonywane żadne prace związane z ulepszeniem. Od dokonanych zakupów związanych z budową ogrodzeń Spółka odliczała podatek VAT. Zgodnie z uchwałą w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, grunty obejmujące niezabudowane działki o numerach Y i Z przeznaczone są: do zabudowy obiektami hotelarskimi, dopuszcza się apartamentowe domy rekreacyjne, koncentracja usług turystycznych.

Nadto Wnioskodawca wskazał, iż wyżej opisane nieruchomości od dnia ich zakupu do końca lutego 1998 r. były wykorzystywane przez Spółkę na własne potrzeby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W okresie od 1 marca 1998 r. do 30 września 2009 r. nieruchomości te zostały wynajęte innemu podmiotowi, a od października 2009 r. do dnia dzisiejszego są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na swoje potrzeby związane z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności, że znajdujące się na działce gruntu Nr X budynek oraz budowle od 1 marca 1998 r. do 30 września 2009 r. były wynajmowane innemu podmiotowi, a ponadto w okresie od 15 lutego 2007 r. do lipca 2008 r. dokonano ulepszenia ww. budynku i wartość nakładów na ulepszenie przekroczyła 30% jego wartości początkowej, należy stwierdzić, że dostawa tego budynku oraz budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Bowiem po ulepszeniu przedmiotowego budynku, kiedy to wartość wydatków na ulepszenie przekroczyła 30% jego wartości początkowej, budynek ten był przedmiotem najmu do 30 września 2009 r. Zatem ww. budynek po ulepszeniu został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z kolei pierwsze zasiedlenie budowli znajdujących się na ww. działce gruntu Nr X, miało miejsce w momencie oddania ich innemu podmiotowi gospodarczemu w najem, jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. w dniu 1 marca 1998 r. Ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia tych budowli minął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku i budowli, znajdujących się na działce gruntu Nr X, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile Zainteresowany nie wybierze opcji opodatkowania transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

Skoro zatem dostawa budynku oraz budowli, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki i budowle są posadowione, w myśl § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie zostanie wybrana opcja opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki Nr X wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli należało uznać je za nieprawidłowe. Wnioskodawca wskazał bowiem, iż przedmiotowa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast w ocenie tut. Organu ww. czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lecz korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Odnosząc się z kolei do działek o Nr Y i Z, stanowiących grunty niezabudowane - bowiem wzniesione przez Zainteresowanego w 1996 r. ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, a nie samodzielną budowlą - które zgodnie z zapisami w miejscowym planie zagospodarowania terenu, jak wskazał Wnioskodawca, przeznaczone są do zabudowy obiektami hotelarskimi, dopuszcza się również apartamentowe domy rekreacyjne, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych gruntów nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zatem zbycie niezabudowanego gruntu oznaczonego jako działki Nr Y i Z przeznaczone pod zabudowę Wnioskodawca winien opodatkować podstawową stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy tj. w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej obejmującej działki Nr Y i Z należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.