Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-555/16-4/KW1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-10-19
Teza: w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem wierzytelności
Słowa kluczowe: aport; rezydent podatkowy; spółki-spółka kapitałowa; wierzytelność; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2016 r. (data wpływu 25 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 października 2016 r. (data nadania 14 października 2016 r., data wpływu 17 października 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-555/16-2/KW1 z dnia 10 października 2016 r. (data nadania 10 października 2016 r., data odbioru 13 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem wierzytelności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem wierzytelności.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba Fizyczna (dalej OF) jest udziałowcem w Spółce z o.o. (dalej Sp. z o.o.). OF jest hiszpańskim rezydentem podatkowym, Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym i w Polsce posiada nieograniczony obowiązek podatkowy CIT. OF jest Wspólnikiem w Spółce Jawnej (dalej Spółka Jawna A) posiadającej siedzibę w Polsce i z tego tytułu w Polsce OF podlega opodatkowaniem podatkiem PIT. OF była też Wspólnikiem w innej Spółce Jawnej (dalej Spółka Jawna B), ale sprzedała swój ogół praw i obowiązków w Spółce Jawnej B. OF nie jest czynnym podatnikiem VAT. Sp. z o.o. w momencie składania wniosku o interpretację prowadzi wyłącznie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT (art. 43 ustawy o VAT) w związku z czym nie jest czynnym podatnikiem VAT. OF planuje wnieść do Sp. z o.o. aportem niepieniężnym swoje wierzytelności. Planowane jest podniesienie kapitału zakładowego Sp. z o.o., a OF obejmie nowo utworzone udziały w Sp. z o.o. wnosząc na pokrycie wkładu wierzytelności.

Nastąpi podniesienie kapitału zakładowego poprzez konwersję wierzytelności na udziały w Sp. z o.o. (aport niepieniężny).

OF planuje wnieść aportem do Sp. z o.o. następujące wierzytelności:

1.  wierzytelność z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B (dalej Wierzytelność 1) oraz odsetki należne od Wierzytelności 1 (Wierzytelność 2)
2.  niewypłacone zyski z lat ubiegłych ze Spółki Jawnej B (Wierzytelność 3)

Przedmiotowe wierzytelności nie są jeszcze wymagalne, w stosunku do tych wierzytelności nie było do tej pory prowadzone postępowanie egzekucyjne. Wierzytelności te mogą być wymagalne na dzień ich wniesienia aportem przez OF do Sp. z o.o., ale nie muszą, jeśli wniesienie to nastąpi przed upływem terminu ich wymagalności. Powyższe uzależnione będzie od daty dokonania przedmiotowego aportu, która na dzień dzisiejszy nie została jeszcze ustalona.

W przypadku Wierzytelności 1 wartość przedmiotu aportu zostanie ustalona w wysokości wartości nominalnej wierzytelności.

Posługując się przykładem matematycznym (podane wielkości są przykładowe) OF wnosi do Sp. z o.o. wierzytelności o wartości nominalnej w wysokości 100 zł, w zamian za ten aport niepieniężny obejmuje nowoutworzone udziały w Sp. z o.o. o wartości 100 zł (2 udziały po 50 zł jeden).

W przypadku Wierzytelności 2 oraz Wierzytelności 3 zamiarem jest aby wartość przedmiotu aportu również została ustalona w wysokości wartości nominalnej wierzytelności. Jednak kodeks spółek handlowych mówi - Art. 154. § 2. Wartość nominalna udziału nie może być niższa niż 50 złotych. Z uwagi na nierówną wartość Wierzytelności 2 i 3 istnieje konieczność dopłaty gotówką przez OF aby objęty udział miał wartość nominalną 50 zł.

Dla ilustracji (podane wartości są przykładowe) Wierzytelności przysługujące OF wynoszą 130 zł. OF wnosi aportem niepieniężnym do Sp. z o.o. wierzytelności o wartości 130 zł a także wnosi aport pieniężny (dopłaca gotówką) kwotę 20 zł. W ten sposób OF obejmuje nowoutworzone udziały w Sp. z o.o. o wartości 150 zł (3 udziały po 50 zł)

Umowa dotycząca wniesienia aportem wierzytelności nie będzie ustanawiała dla Sp. z o.o. upoważnienia do występowania wobec dłużnika i egzekwowania na rachunek wnoszącego aport wierzytelności (OF). Innymi słowy umowa przeniesienia aportu nie będzie ustanawiała upoważnienia dla Sp. z o.o. do występowania wobec dłużnika, po to by egzekwować na rachunek OF wierzytelności. Sp. z o.o. nabywa wierzytelności we własnym imieniu i na własne ryzyko.

W przedmiotowej transakcji nie będzie występowała cena sprzedaży. W zamian za wniesione wierzytelności OF otrzyma nowoutworzone udziały o wartości nominalnej odpowiadającej całej wniesionej wierzytelności (wierzytelność numer 1, numer 2 i numer 3)

Pismem z dnia 10 października 2016 r. Nr IPPB2/4511-555/16-2/KW1 (data doręczenia 13 października 2016 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uiszczenie opłaty w wysokości odpowiadającej liczbie stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia Wierzytelności nr 1, nr 2 i nr 3 do Sp. z o.o. i objęcia w zamian za to udziałów w Sp. z o.o. oraz czy powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku dopłaty gotówką aby uzupełnić kwotę do wartości 50 zł (jednego udziału) ?
2.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) tzw. przychód z praw majątkowych w przypadku wniesienia aportem Wierzytelności 1 (wierzytelność z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B) do Sp. z o.o. i jak należy ją opodatkować?
3.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) tzw. przychód z kapitałów pieniężnych w przypadku wniesienia aportem Wierzytelności 1 (wierzytelność z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B) i jak określić wysokość przychodu i kosztu uzyskania takiego przychodu ?
4.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) tzw. przychód z innych źródeł w przypadku wniesienia aportem Wierzytelności 2 , i (wierzytelność z tytułu odsetek od umowy sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B)?
5.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje przychód z kapitałów pieniężnych w przypadku wniesienia aportem Wierzytelności 2 (tytułu odsetek od umowy sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B) i jak określić wysokość przychodu i kosztu uzyskania takiego przychodu?
6.  Czy u osoby fizycznej (OF) powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) tzw. przychód z kapitałów pieniężnych w przypadku wniesienia aportem Wierzytelności 3 (wierzytelność z tytułu niewypłaconego zysku z lat ubiegłych ze spółki Jawnej B) i jak określić wysokość przychodu i kosztu uzyskania takiego przychodu ?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy zagadnień w podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania nr 2, 3, 4, 5 i 6). W zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Pytanie nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przychodu z praw majątkowych u OF wnoszącej aportem wierzytelności z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B.

Obowiązek podatkowy tzw. przychody z praw majątkowych powstają w momencie zarejestrowania w Krajowym Rejestrze Sądowym podniesienia kapitału w Sp. z o.o., a tym samym objęcia udziałów przez OF w zamian za aport niepieniężny. Przychód z praw majątkowych będzie w wysokości wartości nominalnej wierzytelności, będącej równocześnie nominalną wartością udziałów objętych w Sp. z o.o.

Kosztami uzyskania przychodów z tytułu tych praw majątkowych będą udokumentowane wydatki poniesione na nabycie zbywanego w ten sposób ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B. Przychód należy rozpoznać w momencie zarejestrowania w KRS i wykazać na formularzu PIT 36 w części D1 w wierszu 7 opodatkowując dochód (przychód minus koszty uzyskania przychodów) podatkiem dochodowym wg skali (18% i 32%). Zapłata podatku do 30 kwietnia następnego roku w którym objęto udziały w Sp. z o.o. w zamian za aport wierzytelności z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B.

Udział spółkowy stanowi prawo majątkowe kwalifikowane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof. Konsekwencją odpłatnego zbycia takiego udziału przez wspólnika będącego osobą fizyczną jest konieczność rozliczenia przychodu z praw majątkowych na podstawie art. 18 updof. Przychody z odpłatnego przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika nie zostały wprawdzie wymienione w treści tego przepisu, ale zawarty w nim katalog praw majątkowych ma charakter otwarty. Stąd organy podatkowe i sądy administracyjne zgodnie przyjmują, że przychód z odpłatnego zbycia „udziału spółkowego” jest objęty zakresem tego przepisu (por. wyrok NSAz 27 października 2011 r., sygn. akt II = w FSK 857/10 i interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 października 2013 r., nr IPPB1/415-823/13-2/EC).

Pytanie nr 3.

Zadaniem Wnioskodawcy u OF w momencie wpisu do KRS powstanie przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 a pkt 2 ustawy o PDOF.

Wnoszący wkład niepieniężny (aport) do spółki kapitałowej w celu objęcia udziałów uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych. Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF stanowi, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 PIT w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości: faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki.

Przedmiotem wkładu wnoszonego przez Wnioskodawcę do Spółki będzie wierzytelność własna. Wierzytelność ta powstała po stronie OF wskutek wniesienia aportem niepieniężnym wierzytelności z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B i w ten sposób została wytworzona przez OF. W konsekwencji wartość Wierzytelności numer 1 na dzień objęcia udziałów w Spółce stanowić będzie faktycznie poniesiony wydatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 3 PIT na wytworzenie prawa majątkowego (wierzytelności własnej) wniesionego następnie do Spółki jako wkład niepieniężny.

Dochód z tytułu objęcia udziałów oblicza się jako różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami ich uzyskania (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o PDOF). Podlega on opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-38), składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Termin 30 kwietnia dotyczy również zapłaty podatku.

Reasumując zdaniem Wnioskodawcy u OF powstaje w dacie wpisu do KRS przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości nominalnie objętych udziałów w Sp. z o.o. Kosztami uzyskania tego przychodu jest wartość nominalna wierzytelności wniesionej aportem (nominalna wartość wierzytelności z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B).

Pytanie nr 4.

Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na to, że OF jest hiszpańskim rezydentem podatkowym oraz dostarczy certyfikat rezydencji podatkowej w momencie aportu wierzytelności do Sp. z o.o. nie powstanie u tej OF obowiązek podatkowy w Polsce. OF obejmuje udziały w Sp. z o.o. w zamian za wniesioną aportem wierzytelność z tytułu odsetek. OF obejmuje udziały w Sp. z o.o. w wysokości nominalnej wierzytelności i nie uzyskuje przychodu do opodatkowania (wnosi tyle samo i obejmuje w zamian udziały o tej samej wartości jaką wnosi). OF wnosi wierzytelność w postaci należnych odsetek aportem niepieniężnym oraz wnosi aport pieniężny (dopłaca gotówką brakującą kwotę do pełnej wartości udziału) i obejmuje w ten sposób udziały w Sp. z o.o. w dokładnie tej samej wartości którą wniosła. Dla lepszego zobrazowania (wartości mają charakter wyłącznie przykładowy): OF wnosi aportem niepieniężnym wierzytelność z tytułu odsetek w wysokości 130 zł oraz dopłaca gotówką (aport pieniężny) kwotę 20 zł (do brakującego udziału - 1 udział zgodnie z KSH nie może mieć mniejszej wartości niż 50 złotych). Obejmuje zatem udziały 3 po 50 zł o łącznej wartości 150 zł. OF wniosła 150 złotych i objęła udziały w Sp. z o.o. za 150 złotych. OF wnosi tyle samo i otrzymuje z zamian tyle samo. Brak przychodu do opodatkowania, brak obowiązku wykazywania tej operacji w deklaracji podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy gdyby OF była polskim rezydentem podatkowym zapłaciłby podatek dochodowy (tzw. przychód z innych źródeł) w momencie objęcia udziałów w spółce (wniesienia aportem wierzytelności). Z uwagi na art. 11 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, przychody z tytułu odsetek są opodatkowane w Hiszpanii. W związku z powyższym u OF będącej hiszpańskim rezydentem podatkowym nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Ustawa o podatku dochodowym odnosi się do przychodów związanych z odsetkami (art. 14 ust. 3 pkt 1 i 2 updof) Z przepisów tych wynika, że do przychodów nie zalicza się:

*   m.in. zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,

*   kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Generalnie moment powstania przychodu z tytułu odsetek ustala się zatem zgodnie z metodą kasową, czyli na moment ich zapłaty.

Odsetki otrzymane na podstawie wyroku z tytułu opóźnienia dłużnika ze spełnieniem świadczenia pieniężnego (art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego) stanowią odszkodowanie dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono i jako takie nie są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b ustawy o PIT a tym samym odsetki nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3-4 ustawy o PIT.

Odsetki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani żadnego innego przepisu wymienionego w katalogu zwolnień. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(IBPB-2-1/4511 -182/16/HK)

Z uwagi na to że OF jest hiszpańskim rezydentem podatkowym należy kierować się umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku przychody z tytułu odsetek są opodatkowane w Hiszpanii. Gdzie zgodnie art. 11 przychody z tytułu odsetek są opodatkowane w Hiszpanii (miejscu gdzie OF ma miejsce zamieszkania).

Artykuł 11 Odsetki.

1.  Odsetki, które powstają w jednym z Umawiających się Państw i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie.
2.  Użyte w niniejszym artykule określenie „odsetki” oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, bez względu na to, czy są zabezpieczone hipotecznie i czy pociągają za sobą prawo do udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji i skryptów dłużnych, włączając dodatkowe wygrane związane z takimi pożyczkami, obligacjami i skryptami dłużnymi. Kary za zwłokę w zapłacie nie będą traktowane jako odsetki przy stosowaniu niniejszego artykułu.
3.  Postanowień ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odbiorca odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą odsetki, działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód przy pomocy tam położonej stałej placówki i jeżeli wierzytelności, na których zaspokojenie są płacone odsetki, faktycznie należą do tego zakładu lub stałej placówki. W takim wypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
4.  Jeżeli między dłużnikiem i wierzycielem lub między nimi obydwoma a osobą trzecią istnieją szczególne stosunki i dlatego zapłacone odsetki przekraczają w stosunku do świadczenia podstawowego kwotę, którą dłużnik i wierzyciel umówiliby bez tych stosunków, wówczas postanowienia tego artykułu stosuje się tylko do tej ostatnio wymienionej kwoty. W tym wypadku nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu według prawa każdego Umawiającego się Państwa i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej umowy.

Pytanie nr 5.

Zadaniem Wnioskodawcy u OF w momencie wpisu do KRS powstanie przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 a pkt 2 ustawy o PDOF.

Wnoszący wkład niepieniężny (aport) do spółki kapitałowej w celu objęcia udziałów uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych. Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF stanowi, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Koszt uzyskania takiego przychodu ustala się zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o PDOF. Jeżeli aportem wnoszony jest środek trwały, kosztem uzyskania przychodów jest jego wartość początkowa, zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. W przypadku innych składników majątku kosztem jest najczęściej cena nabycia lub wytworzenia wnoszonego przedmiotu, o ile nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 e pkt 3 PIT w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości: faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki.

Kosztem uzyskania przychodów będzie wartość odsetek (oprocentowania) Wierzytelność 2. Zgodnie z art. 22 ust. 1 e pkt 3 kosztem uzyskania przychodów są faktycznie poniesione, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatki na nabycie lub wytworzenie składników majątku podatnika. Wierzytelność, w tym także wierzytelność z tytułu sprzedaży udziału ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B (wierzytelność numer 1) składa się ze świadczenia głównego oraz należności ubocznych (art. 451 Kodeksu cywilnego). „Należnościami ubocznymi mogą być np. zaległe odsetki za opóźnienie (por. wyrok SN z dnia 7 maja 1998 r.), odsetki kapitałowe, kary umowne, koszty, a zaległymi świadczeniami głównymi mogą być np. raty (Rzetecka - Gil A., Kodeks cywilny. Komentarz. Zobowiązania - część ogólna.”, LEX/eL, 2011).

Przedmiotem wkładu wnoszonego przez Wnioskodawcę do Spółki będzie wierzytelność własna. Wierzytelność ta powstała po stronie OF wskutek wniesienia aportem niepieniężnym odsetek do Sp. z o.o. i w ten sposób została wytworzona przez OF. W konsekwencji wartość Wierzytelności numer 2 na dzień objęcia udziałów w Spółce stanowić będzie faktycznie poniesiony wydatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 3 PIT na wytworzenie prawa majątkowego (wierzytelności własnej) wniesionego następnie do Spółki jako wkład niepieniężny.

Dochód z tytułu objęcia udziałów oblicza się jako różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami ich uzyskania (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o PDOF). Podlega on opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-38), składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Termin 30 kwietnia dotyczy również zapłaty podatku.

Reasumując zdaniem Wnioskodawcy u OF powstaje w dacie wpisu do KRS przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości nominalnie objętych udziałów w Sp. z o.o. Kosztami uzyskania tego przychodu jest wartość nominalna wierzytelności wniesionej aportem (nominalna wartość odsetek należnych OF z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej B).

Pytanie nr 6.

Zadaniem Wnioskodawcy u OF w momencie wpisu do KRS powstanie przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 a pkt 2 ustawy o PDOF.

Wnoszący wkład niepieniężny (aport) do spółki kapitałowej w celu objęcia udziałów uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych. Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF stanowi, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 PIT w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości: faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki.

Przedmiotem wkładu wnoszonego przez Wnioskodawcę do Spółki będzie wierzytelność własna. Wierzytelność ta powstała po stronie OF wskutek wniesienia aportem niepieniężnym niewypłaconego zysku z lat ubiegłych do Sp. z o.o. i została przez niego wytworzona. W konsekwencji wartość Wierzytelności numer 3 na dzień objęcia udziałów w Spółce stanowić będzie faktycznie poniesiony wydatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 3 PIT na wytworzenie prawa majątkowego (wierzytelności własnej) wniesionego następnie do Spółki jako wkład niepieniężny.

Dochód z tytułu objęcia udziałów oblicza się jako różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami ich uzyskania (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o PDOF). Podlega on opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-38), składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Termin 30 kwietnia dotyczy również zapłaty podatku.

Reasumując zdaniem Wnioskodawcy u OF powstaje w dacie wpisu do KRS przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości nominalnie objętych udziałów w Sp. z o.o. Kosztami uzyskania tego przychodu jest wartość nominalna wierzytelności wniesionej aportem (nominalna wartość niewypłaconego zysku z lat ubiegłych ze Spółki Jawnej B).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz wyroków sądów administracyjnych, które przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że powołane orzeczenia dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r. poz. 718).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.