Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-374/09/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-26
Teza: „Czy koszty reklamy dotyczące tej konkretnej inwestycji developerskiej, ponoszone w latach 2007, 2008, 2009 są kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia?”
Słowa kluczowe: deweloper; koszt-koszty pośrednie; reklama
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2009r. (data wpływu do tut. BKIP 30 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów m. in. wydatków dotyczących reklamy inwestycji developerskiej (pierwsza część pytania) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów m. in. wydatków dotyczących reklamy inwestycji developerskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi developerską działalność gospodarczą. Obecnie realizuje inwestycję polegającą na przebudowie budynku użytkowego na budynek mieszkalno-użytkowy w celu sprzedaży znajdujących się w nim lokali mieszkalnych i użytkowych. W trakcie budowy (w latach 2007, 2008, 2009) Spółka prowadzi akcję reklamową i ponosi koszty działań reklamowych dotyczących tej konkretnej inwestycji developerskiej. Do kosztów tych należą m.in. ogłoszenia w prasie, wynajem bilbordów reklamowych, drukowanie materiałów reklamowych takich jak plakaty i ulotki reklamowe itp. W okresie realizacji inwestycji Spółka ponosi również koszty obsługi kredytu bankowego zaciągniętego na zakup i budowę tej konkretnej inwestycji. Do kosztów tych należą prowizje pobierane przez bank za uruchomienie kredytu oraz odsetki od kredytu.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy koszty reklamy dotyczące tej konkretnej inwestycji developerskiej, ponoszone w latach 2007, 2008, 2009 są kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia (pierwsza część pytania)?

Zdaniem Spółki, w związku z faktem, iż w latach 2007-2009 przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie definicji kosztów uzyskania przychodów nie uległy zmianie a jedynie uszczegółowieniu, przedstawione poniżej własne stanowisko w sprawie odnosi się do lat 2007, 2008 i 2009.

Koszty reklamy ponoszone przez Spółkę, mimo że dotyczą konkretnej inwestycji developerskiej, są kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami. Nie zachodzi tu bowiem bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami reklamy a przychodem uzyskanym ze sprzedaży konkretnego lokalu. Reklama taka może mieć wpływ zarówno na przychody ze sprzedaży lokali pochodzących z inwestycji, której ta reklama dotyczy, jak również na przychody z inwestycji przyszłych. Reklama taka jest rozpowszechnianiem wiedzy zarówno na temat konkretnej inwestycji developerskiej, jak również na temat samej firmy developerskiej. Skoro więc nie wiadomo, kiedy i w jakich wymiarach reklama wpłynie na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów, należy ją zaliczyć do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i potrącić w momencie poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały poniesione w sposób racjonalny w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Aby określić czy dany koszt jest bezpośrednio, czy pośrednio związany z przychodem, należy rozstrzygnąć czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność deweloperską. Obecnie realizuje inwestycję polegającą na przebudowie budynku użytkowego na budynek mieszkalno-użytkowy w celu sprzedaży znajdujących się w nim lokali mieszkalnych i użytkowych. W okresie realizacji inwestycji Spółka prowadzi akcję reklamową i ponosi koszty reklamy dotyczące tej konkretnej inwestycji developerskiej.

Odnosząc powyższe do opisanego przez Spółkę stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) stwierdzić należy, iż wydatki związane reklamą, tj. ogłoszenia w prasie, wynajem bilbordów reklamowych, drukowanie materiałów reklamowych takich jak plakaty i ulotki reklamowe itp. stanowią koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami, których moment poniesienia uregulowany został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. A zatem stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie momentu uznania za koszt uzyskania przychodów kosztów obsługi kredytu bankowego wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.