Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.793.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Ustalenie daty nabycia udziałów w nieruchomości oraz skutki
podatkowe odpłatnego ich zbycia.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie
prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
spadek
udział
udział-zbycie udziałów
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20  października  2025  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  14  października  2025  r.  o  wydanie
    interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  w
    zakresie ustalenia daty nabycia udziałów w nieruchomości oraz skutków podatkowych ich
    zbycia. Uzupełniła go Pani pismem z 3 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę nr 1 w A (KW (...) ) została oddana w
    użytkowanie wieczyste z mocy prawa z dniem 05 grudnia 1990 r. Nieruchomość jest
    zabudowana dwoma budynkami handlowo-usługowymi oraz zbiornikami, silosami i
    budynkami magazynowymi.
    W wyniku dziedziczenia, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia 21 września 2010
    r. (repertorium A nr (...), notariusz B. C. w A) nabyła Pani udział w wysokości 1/4 części w
    ww. prawie użytkowania wieczystego. Na podstawie umowy darowizny z 31 maja 2024 r.
    (repertorium A nr (...), notariusz D. E. w A) nabyła Pani udział w wysokości 2/4 części w ww.
    prawie użytkowania wieczystego.
    Na podstawie umowy sprzedaży z 20 sierpnia 2025 r. (repertorium A nr (...), notariusz D. E.
    w A) nabyła Pani własność przedmiotowej nieruchomości od Skarbu Państwa (sprzedaż
    nastąpiła na podstawie art. 198g ustawy o gospodarce nieruchomościami). W wyniku
    sprzedaży nabyła Pani udział w prawie własności w wysokości 3/4 części, tj. odpowiadający
    przysługującemu Pani uprzednio udziałowi w prawie użytkowania wieczystego.
    Nabyła Pani udział w prawie własności będąc wdową. W wyniku zawarcia umowy
    sprzedaży zmienił się stan prawny (tj. użytkownik wieczysty stał się właścicielem
    nieruchomości), jednakże nie sposób faktycznego władania nieruchomością – korzystała
    Pani z niej w dotychczasowy sposób. Zgodnie z art. 198g ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, użytkownik wieczysty skorzystał z uprawnienia żądania sprzedaży i
    doprowadził do zawarcia umowy sprzedaży, w wyniku której nabył prawo własności
    (odpowiedni udział) od Skarbu Państwa. Nabycie prawa własności nastąpiło na podstawie
    umowy sprzedaży, zawartej na podstawie przepisów ustawy o gospodarce
    nieruchomościami - nie stanowiło przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w
    prawo własności, o którym mowa chociażby w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów.
    8 września 2025 r. zawarła Pani umowę sprzedaży (repertorium A nr (...), notariusz D. E. w
    A), na podstawie, której sprzedała Pani wszystkie swoje udziały w prawie własności
    przedmiotowej nieruchomości.
    Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    · Nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej. W konsekwencji pytania pkt 1)
      lit a-c pozostają bezprzedmiotowe.

    · W  momencie  nabycia  udziałów  w  prawie  użytkowania  wieczystego  nieruchomości
      gruntowej  (i  z  związku  z  tym  prawie  własności  budynków)  nieruchomość  była  już
      zabudowana. Nie posiada Pani informacji o dacie ich wybudowania. Nie wybudowała
      Pani  na  nieruchomości  żadnych  dodatkowych  budynków/obiektów  budowlanych.
      Własność budynków została nabyta przez Panią jako prawo związane wraz z nabyciem
      przez Panią udziałów w użytkowaniu wieczystym przedmiotowej nieruchomości (art.
      235 § 1 k.c.), tj. w udziale ¼ części 21 września 2010 r. oraz w udziale 2/4 części na
      podstawie umowy darowizny 31 maja 2024 r.
    · Przedmiotowy wniosek nie dotyczy żadnych ruchomości. Zbiorniki i silosy jako budynki
      lub budowle stanowią części składowe gruntu, nie są ruchomościami.
    · Nieruchomość od momentu nabycia poszczególnych udziałów w drodze dziedziczenia i
      darowizny do momentu sprzedaży nie była przez Panią wykorzystywana.
    · Nieruchomość nie była przez Panią wykorzystywana do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej (nie prowadziła Pani działalności gospodarczej).
    · Przedmiotem sprzedaży zgodnie z umową sprzedaży z 8 września 2025 r. były udziały w
      prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą (...),
      stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni wynoszącej 0,3877 ha położonej w A.
    · Stanowisko własne Pani przedstawione we wniosku pozostaje aktualne.
    Pytania
    1) Czy datą nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych jest data nabycia udziałów w prawie użytkowania
      wieczystego, tj. odpowiednio:
        a) w odniesieniu do udziału 1/4 części - 2010 r. (ew. dzień nabycia nieruchomości
        przez spadkodawcę)
        b) w odniesieniu do udziału 2/4 części - 2024 r.?
        c) czy też datą nabycia nieruchomości jest data nabycia udziałów w prawie własności
        na podstawie umowy sprzedaży z 20 sierpnia 2025 r.?
    2) Czy  w  związku  z  powyższym  przedmiotowa  sprzedaż  stanowi  źródło  przychodu  z
      odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wyłącznie w
      części  odpowiadającej  zbyciu  udziału  w  wysokości  2/4  części  i  nie  stanowi  źródła
      przychodu w części stanowiącej zbycie udziału w wysokości 14 części?
    Stanowisko Pani w sprawie
    Pani zdaniem:
    · W  zakresie  pytania  pierwszego  –  prawidłowe  jest  stanowisko,  że  za  datę  nabycia
      nieruchomości należy przyjąć datę nabycia prawa użytkowania wieczystego, a zatem
      odpowiednio:
        · w odniesieniu do udziału 1/4 części - 2010 r.
        · w odniesieniu do udziału 2/4 części - 2024 r.
      Pani zdaniem, nabycie własności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z 20
      sierpnia 2025 r. nie stanowiło nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  W  momencie  zawarcia  przedmiotowej
      umowy sprzedaży nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej prawa do nieruchomości.
      Uprawnienia użytkownika wieczystego do nieruchomości zasadniczo nie różnią się od
      uprawnień  przysługujących  osobie  dysponującej  prawem  własności.  Wykonywanie
      władztwa  nad  przedmiotową  nieruchomością  nie  zmieniło  się  w  wyniku  zawarcia

      umowy sprzedaży z dnia 20 sierpnia 2025 r. Ponadto, zgodnie z art. 235 § 1 Kodeksu
      cywilnego budynki wzniesione na przedmiotowej nieruchomości stanowiły własność
      użytkowników wieczystych.
      Zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, z dniem zawarcia
      umowy  sprzedaży  nieruchomości,  prawo  użytkowania  wieczystego  wygasło  z  mocy
      prawa.
      W związku z powyższym, za datę nabycia (w celu ustalenia powstania źródła przychodu
      w wyniku zbycia we wrześniu 2025 r. prawa własności nieruchomości) uznać należy
      nabycie przez Panią udziałów w prawie użytkowania wieczystego.
      Podobne  stanowisko  zostało  przedstawione  w  interpretacjach  indywidualnych  pod
      sygn. 0112- KDSL1 -1.4011.103.2025.2.DS, 0112-KDIL2-1.4011.710.2022.2.MKA.
    · W zakresie pytania drugiego – skoro za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę
      nabycia  prawa  użytkowania  wieczystego  (poszczególnych  udziałów  w  prawie
      użytkowania wieczystego) to źródłem przychodu z odpłatnego zbycia prawa własności
      nieruchomości (na podstawie umowy sprzedaży z 8 września 2025 r.) jest wyłącznie
      odpłatne zbycie przez Panią udziału w nieruchomości w wysokości 2/4 części (który to
      udział  w  prawie  użytkowania  wieczystego  nabyła  w  2024  r.  na  podstawie  umowy
      darowizny).
      Zbycie  pozostałych  udziałów  w  prawie  własności  nie  stanowi  źródła  przychodu  z
      odpłatnego  zbycia,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  ustawy  o  podatku
      dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że nastąpiło po upływie pięciu lat,
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2010 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko,  które  przedstawiła  Pani  we  wniosku  jest  w  części  prawidłowe  i  w  części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych

      określonych  w  lit.  a)-c)  –  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych,  określonych  w  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c,  okres,  o  którym  mowa  w  tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Pani wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    · W wyniku dziedziczenia, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 września
      2010 r. nabyła Pani udział w wysokości ¼ w nieruchomości gruntowej oddanej w
      użytkowanie  wieczyste  z  mocy  prawa  5  grudnia  1990  r.  Nieruchomość  jest
      zabudowana dwoma budynkami handlowo-usługowymi oraz zbiornikami, silosami i
      budynkami magazynowymi.
    · Na podstawie umowy darowizny z 31 maja 2024 r. nabyła Pani kolejne udziały w ww.
      prawie użytkowania wieczystego w wysokości 2/4 części.
    · 20 sierpnia 2025 r. nabyła Pani udziały w prawie własności w wysokości 3/4 części od
      Skarbu Państwa na podstawie art. 198g ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj.
      udziały  odpowiadające  przysługującym  Pani  uprzednio  udziałom  w  prawie
      użytkowania wieczystego.
    · Nie  prowadziła  i  nie  prowadzi  Pani  działalności  gospodarczej. Nieruchomość  od
      momentu nabycia poszczególnych udziałów w drodze dziedziczenia i darowizny do
      momentu sprzedaży nie była przez Panią wykorzystywana.
    · 8 września 2025 r. zawarła Pani umowę sprzedaży, na podstawie, której sprzedała
      wszystkie swoje udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej.
    Wątpliwości Pani budzi m.in. kwestia ustalenia w opisanym stanie faktycznym daty
    nabycia przez Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponieważ przywołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji
    nieruchomości, jak również nie reguluje kwestii prawa użytkowania wieczystego, w
    związku z tym należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    I tak, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 1071) Kodek
    cywilny:
      Nieruchomościami  są  części  powierzchni  ziemskiej  stanowiące  odrębny  przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków,  jeżeli  na  mocy  przepisów  szczególnych  stanowią  odrębny  od  gruntu
      przedmiot własności.
    Powyższą sytuację taką przewidują przepisy o użytkowaniu wieczystym.
    Pojęcie użytkowania wieczystego zawarte zostało w art. 232 § 1 Kodeksu cywilnego, który
    stanowi, że:
      Grunty  stanowiące  własność  Skarbu  Państwa  a  położone  w  granicach
      administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami,
      lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do

      realizacji  zadań  jego  gospodarki,  a  także  grunty  stanowiące  własność  jednostek
      samorządu  terytorialnego  lub  ich  związków  mogą  być  oddawane  w  użytkowanie
      wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.
    Natomiast w myśl art. 235 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym  do  jednostek  samorządu  terytorialnego  bądź  ich  związków  przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych
      urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy
      zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
      §  2.  Przysługująca  wieczystemu  użytkownikowi  własność  budynków  i  urządzeń  na
      użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Z treści tych przepisów wynika, że użytkowanie wieczyste dotyczy gruntów stanowiących
    własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego, oddanych w użytkowanie
    wieczyste osobom fizycznym lub prawnym oraz że odrębną własność stanowią budynki
    wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.
    Dalej należy zauważyć, że grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, gminy lub związku
    międzygminnego, oddane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym mogą być
    sprzedane osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi.
    Zasady i tryb takiej sprzedaży reguluje m.in. art. 198g ust. 1 i art. 32 ust. 1 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145.).
    W myśl art. 32 ust. 1 tej ustawy stanowi:
      Nieruchomość  gruntowa  oddana  w  użytkowanie  wieczyste  może  być  sprzedana
      wyłącznie  użytkownikowi  wieczystemu,  z  zastrzeżeniem  ust.  1a  i  ust.  3.  Sprzedaż
      nieruchomości  gruntowej  na  rzecz  jej  użytkownika  wieczystego  nie  może  nastąpić
      przed upływem 10 lat od dnia zawarcia umowy o oddanie nieruchomości gruntowej w
      użytkowanie wieczyste.
    Z kolei w myśl art. 198g ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Użytkownik  wieczysty  nieruchomości  gruntowej  w  terminie  12  miesięcy  od  dnia
      wejścia  w  życie  ustawy  z  dnia  26  maja  2023  r.  o  zmianie  ustawy  o  samorządzie
      gminnym,  ustawy  o  społecznych  formach  rozwoju  mieszkalnictwa,  ustawy  o
      gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz
      niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1463) może wystąpić z żądaniem sprzedaży tej
      nieruchomości na jego rzecz.
    W świetle powyższego moment sprzedaży w oparciu o art. 198g ust. 1 lub art. 32 ust. 1
    ustawy o gospodarce nieruchomościami nieruchomości gruntowej stanowiącej własność
    Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego, oddanego w użytkowanie wieczyste
    na rzecz osób fizycznych będących dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi tych
    nieruchomości stanowi tylko przekształcenie prawa użytkowania wieczystego
    przysługującego takiej osobie w prawo własności, czyli stanowi jedynie zmianę formy
    prawnej faktycznego prawa do nieruchomości.
    Nabycie prawa do tej nieruchomości następuje bowiem w dniu zawarcia umowy o
    ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania lub nabycia tego prawa wraz z odrębnym
    prawem własności budynków i urządzeń na tym gruncie się znajdujących. Z tą bowiem
    chwilą nabywca takiej nieruchomości uzyskuje prawo korzystania z gruntu z wyłączeniem
    innych osób jak właściciel.
    Podkreślić należy, że użytkowanie wieczyste to specyficzne dla polskiego prawa cywilnego
    prawo podmiotowe dotyczące nieruchomości gruntowej, jeden z trzech rodzajów praw
    rzeczowych, obok własności i praw rzeczowych ograniczonych. Jest formą pośrednią
    pomiędzy własnością, a prawami rzeczowymi ograniczonymi, z tym że bardziej zbliżone

    jest do własności. Użytkownik ma prawa zbliżone do właściciela. Korzysta z gruntu z
    wyłączeniem innych osób. Może prawem swobodnie rozporządzać, czyli je zbyć, obciążać,
    czy zapisać.
    W świetle przywołanych uregulowań prawnych w opisanym we wniosku stanie faktycznym
    należy stwierdzić, że sprzedaż przez gminę nieruchomości gruntowej oddanej w
    użytkowanie wieczyste na rzecz osoby fizycznej będącej dotychczasowym użytkownikiem
    wieczystym tej nieruchomości w oparciu o art. 198g ust. 1 lub art. 32 ust. 1 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do
    tej nieruchomości.
    Tym samym należy zgodzić się z Pani stwierdzeniem, że w momencie nabycia przez Panią
    od Skarbu Państwa udziałów w nieruchomości nastąpiła wyłącznie zmiana formy prawnej
    prawa do nieruchomości. Jednakże w świetle przytoczonego powyżej przepisu art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym nie mogę uznać stanowiska Pani w odniesieniu do
    udziału nabytego w drodze dziedziczenia za prawidłowe. Pani zdaniem bowiem za datę
    nabycia udziału nieruchomości w wysokości 1/4 należy przyjąć datę nabycia prawa
    użytkowania wieczystego, tj. 2010 r. Nie uwzględniła Pani jednak faktu, że udział w
    wysokości ¼ w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości nabyła Pani w drodze
    dziedziczenia.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z 28
    listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z 6
    czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z 29
    listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    moment ich nabycia przez spadkodawcę.

    W świetle powyższego w Pani przypadku za datę nabycia udziału w wysokości ¼ w
    opisanej we wniosku nieruchomości należy przyjąć 1990 r., tj. datę nabycia prawa
    wieczystego użytkowania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Zgodzić się natomiast należy z Pani stanowiskiem, że datą nabycia pozostałych udziałów w
    nieruchomości w wysokości 2/4, jest 2024 r., tj. data, kiedy otrzymała Pani te udziały w
    drodze darowizny.
    W tym bowiem przypadku należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego, a w
    szczególności do art. 155 § 1 oraz art. 888 § 1.
    Zgodnie z treścią art. 155 § 1 kodeksu:
      umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl natomiast art. 888 § 1 kodeksu:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny.
    Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem
    nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy
    darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą
    zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu,
    a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest również kwestia skutków podatkowych zbycia
    posiadanych udziałów w nieruchomości.
    Jak wskazałem na wstępie, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw
    majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności
    gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że zbycia posiadanych przez Panią udziałów w nieruchomości
    dokonała Pani 8 września 2025 r. Nieruchomość od momentu jej nabycia zarówno w
    drodze dziedziczenia jak i w drodze darowizny, nie była w żaden sposób przez Panią
    wykorzystywana.
    Jak wskazałem powyżej w świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa, w Pani
    przypadku na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, za datę nabycia
    poszczególnych udziałów w nieruchomości należy przyjąć:
    · w drodze dziedziczenia – 1990 r., tj. datę nabycia prawa wieczystego użytkowania
      nieruchomości przez spadkodawcę,
    · w drodze darowizny – 2024 r.
    Zatem w odniesieniu do nabytego przez Panią udziału w nieruchomości w wysokości ¼
    pięcioletni termin, o którym mowa w ww. art. 10 ust. pkt 8 upłynął. Oznacza to, że
    odpłatne jego zbycie nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Natomiast zbycie przez Panią pozostałych udziałów w nieruchomości w wysokości 2/4
    nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło ich nabycie przez Panią. W konsekwencji, czynność ta powoduje po Pani stronie
    powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w sytuacji opisanej we wniosku:
    · datę nabycia poszczególnych udziałów w opisanej we wniosku nieruchomości należy
      przyjąć datę  nabycia prawa  wieczystego  użytkowania nieruchomości  przez
      spadkodawcę oraz datę nabycia w drodze darowizny,
    · odpłatne  zbycie  udziału  w  nieruchomości  w  wysokości  1/4  nabytego  w  drodze
      dziedziczenia nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności gospodarczej, z
      uwagi, że pięcioletni termin, o którym mowa w ww. art. 10 ust. pkt 8 upłynął.
    · odpłatne  zbycie  udziałów  w  nieruchomości  w  wysokości  2/4  nabytych  w  drodze
      darowizny stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności gospodarczej, z uwagi, że
      pięcioletni termin, o którym mowa w ww. art. 10 ust. pkt 8 w odniesieniu do daty ich
      zbycia upłynął.
    Tym samym stanowisko Pani:
    · w zakresie pytania pierwszego jest:
        · w odniesieniu do udziału nabytego w drodze dziedziczenia - nieprawidłowe, i
        · w odniesieniu do udziału nabytego w drodze darowizny - prawidłowe.
    · w zakresie pytania drugiego jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, wyjaśniam, że
    rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu
    podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym
    stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej
    zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych
    spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Niemniej jednak, dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie wskazane przez Panią
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.