Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.874.2024.4.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Uznanie, czy z tytułu sprzedaży działki nr 1 i działki nr 2
Wnioskodawca występować będzie w charakterze podatnika
podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania, czy z tytułu
    sprzedaży działki nr 1 i działki nr 2 występować Pan będzie w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17
    lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: Sprzedający) na podstawie postanowienia Sądu
    Rejonowego w A. z 26 maja 2009 r. wydanego w sprawie o zniesienie współwłasności,
    nabył na wyłączną własność prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 o powierzchni (...)
    ha oraz działkę nr 2 o powierzchni (...) ha. Działki te zostały w 2009 r., w trakcie
    postępowania w przedmiocie zniesienia współwłasności, wydzielone z dwóch większych
    działek, odpowiednio: 3 i 4.
    Z uwagi na dokonanie przez Sprzedającego całkowitej spłaty należności wobec Skarbu
    Państwa, wynikającej z decyzji Starosty Powiatu A. z 8 sierpnia 2012 r., doszło do
    przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości
    oznaczonej jako działki nr 1 i nr 2.
    Obecnie zatem, Wnioskodawca posiada prawo własności ww. działek i jest ich jedynym
    właścicielem. Obie działki stanowią nieruchomości niezabudowane, nieużytki, położone w
    (...) Parku Narodowego, na obszarze (...). Obie działki Wnioskodawca nabył jako grunty
    wyeksploatowane (wyrobiska po wydobywaniu gliny w przeszłości), które wymagały
    rekultywacji. Wnioskodawca dokonał rekultywacji i 25 stycznia 2016 r. Dyrektor (...)
    zaopiniował pozytywnie zakończenie rekultywacji poeksploatacyjnej ww. gruntów.
    Przedmiotowe nieruchomości stanowią majątek osobisty (prywatny) Wnioskodawcy.
    Sprzedający nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie prowadzi jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Sprzedający w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, widnieje jako
    podmiot ze statusem „zwolniony”. Sprzedający wynajmuje lokal w ramach najmu
    prywatnego, a ponadto jest wspólnikiem spółki jawnej.
    Działki nr 1 i nr 2 i ich części nie były jednak nigdy przedmiotem umów najmu i dzierżawy,
    a Wnioskodawca nie czerpie z nich żadnego pożytku. Ponadto, przedmiotowe działki nigdy

    nie były i nie są również obecnie składnikiem majątku spółki jawnej, której Wnioskodawca
    jest wspólnikiem, jak również nie były nigdy w żaden sposób wykorzystywane do
    działalności tej spółki.
    Wnioskodawca od momentu nabycia prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 w
    2009 r. (przekształconego następnie w prawo własności), z wyjątkiem przeprowadzenia
    koniecznej rekultywacji, nie podejmował innych działań, jak również nie wykorzystywał
    ww. działek w żaden sposób.
    Wnioskodawca planuje sprzedać nieruchomość na którą składają się działka nr 1 oraz
    działka nr 2.
    W 2017 r. Wnioskodawca zawarł umowę o pośrednictwo w sprzedaży ww. nieruchomości,
    którą następnie wypowiedział w 2021 r. Obecnie posiada jedynie zawartą w 2019 r.
    umowę o świadczenie usług doradczych w procesie pozyskania inwestora celem nabycia
    opisanych Działek.
    Natomiast w zakresie osoby kupującego, należy wskazać, że w grudniu 2024 r.
    Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek. Zawarcie umowy
    przyrzeczonej zostało uzależnione m.in. od zaakceptowania przez kupującego wyniku
    badania nieruchomości pod kątem formalno-prawnym i technicznym. Przyszły potencjalny
    nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiada siedzibę na terytorium
    Polski, jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Strony zgodnie postanowiły, że zobowiązanie Kupującego do zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej uzależnione jest od ziszczenia się ustalonych warunków zawieszających w
    określonych terminach (opisane w pkt b poniżej).
    Zawarcie umowy przyrzeczonej jest uzależnione od ziszczenia się warunków
    zawieszających, tj.:
    1. pod warunkiem zaakceptowania przez Kupującego badania prawnego, technicznego i
      podatkowego Nieruchomości, które Kupujący przeprowadzi w terminie do 06 (sześciu)
      miesięcy liczonych od dnia zawarcia Umowy przedwstępnej; jeżeli Kupujący w terminie
      06 miesięcy nie zaakceptuje wyników przeprowadzonych przez niego badań w formie
      pisemnej (w tym drogą mailową) przyjmuje się, iż nie zaakceptował on wyników
      przeprowadzonych przez siebie badań, o których mowa w treści niniejszego punktu;
      za moment zgłoszenia akceptacji uważa się dzień doręczenia stosownego
      oświadczenia do Sprzedającego;
    2. pod warunkiem, że na chwilę zawarcia Umowy Przyrzeczonej działy księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości wolne będą od wzmianek oraz wpisów na rzecz osób
      trzecich oraz wpisów wynikających z czynności innych niż czynności wyraźnie
      przewidziane Umową przedwstępną.
    Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań marketingowych, jedynie tak jak
    zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w 2017 r. zawarł
    umowę o pośrednictwo w sprzedaży ww. nieruchomości, którą następnie wypowiedział w
    2021 r. Obecnie posiada jedynie zawartą w 2019 r. umowę o świadczenie usług
    doradczych w procesie pozyskania inwestora celem nabycia opisanych Działek. Aktualny
    potencjalny nabywca, z którym została zawarta umowa przedwstępna, sam zgłosił się do
    Wnioskodawcy (na skutek poszukiwania interesujących go gruntów).
    Nie ma planów wystąpienia o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu
    do dnia sprzedaży (a w konsekwencji, nie będzie takiej decyzji wydanej na dzień sprzedaży
    dla działek nr 1 oraz 2). Działki usytuowane są na terenie, dla którego obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z umową przedwstępną, wydanie nieruchomości kupującemu nastąpi w dniu
    zawarcia umowy przyrzeczonej.

    Wnioskodawca udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
    projektowe i budowlane w zakresie koniecznym dla prawidłowego przeprowadzenia przez
    Kupującego badań i analiz dotyczących stanu Nieruchomości. Prawo Kupującego do
    dysponowania Nieruchomością na cele projektowe i budowlane obejmuje również prawo
    wstępu na teren Nieruchomości w celu przeprowadzenia niezbędnych pomiarów, ocen,
    sprawdzeń, itp. Kupujący jest uprawniony do powierzenia Nieruchomości innym
    podmiotom w celach niezbędnych do wykonania czynności związanych z przygotowaniem
    procesu budowlanego, dokonaniem uzgodnień, pomiarów, ocen, sprawdzeń itp., ponadto
    Kupujący umocowany jest do:
    a. podejmowania w imieniu Sprzedającego czynności faktycznych i prawnych,
      zmierzających do uzyskania wszelkiej dokumentacji związanej z Nieruchomością w
      tym w szczególności do występowania przed Urzędem Miejskim lub Starostwem
      Powiatowym, oraz wszelkimi innymi urzędami, instytucjami, osobami prawnymi i
      fizycznymi, jakie w procesie inwestycyjnym okażą się potrzebne,
    b. występowania w imieniu Sprzedającego przed Sądem Rejonowym w A., Wydział Ksiąg
      Wieczystych, w zakresie wglądu w akta ksiąg wieczystych Nieruchomości objętej
      niniejszą Umową oraz do wykonania fotokopii tych akt,
    c. przeprowadzenia wszelkich niezbędnych badań gruntowych i geologicznych na terenie
      Nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej Umowy,
    d. składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wyjaśnień i wniosków jakie
      w zakresie powyższego pełnomocnictwa okażą się potrzebne, na warunkach według
      uznania pełnomocnika,
    e. odbioru w imieniu Sprzedającego w powyższym zakresie wszelkiej korespondencji, z
      obowiązkiem bieżącego informowania Sprzedającego o otrzymanej korespondencji,
    Wnioskodawca nie zamierza, oprócz przeprowadzenia koniecznej rekultywacji, dokonywać
    innych czynności mających na celu zwiększenie wartości/atrakcyjności działek.
    Wnioskodawca około 30 lat temu sprzedał mieszkanie, w którym realizował swoje własne
    cele mieszkaniowe (w takim też celu nieruchomość była nabyta). Przed sprzedażą, nie
    udostępniał tej nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
    innej umowy o podobnym charakterze. Innych nieruchomości nie sprzedawał.
    Na dzień udzielania niniejszej odpowiedzi, Wnioskodawca nie posiada innych
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości.
    Wnioskodawca w żaden sposób nie wykorzystywał ww. działek. Przeprowadził jedynie
    opisaną w treści wniosku rekultywację.

## Pytanie

Czy w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Sprzedający przy sprzedaży
    opisanej nieruchomości, tj. Działki nr 1 oraz Działki nr 2, będzie występował w charakterze
    podatnika VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    Sprzedający przy sprzedaży opisanych w stanie faktycznym nieruchomości, tj. Działki nr 1
    oraz Działki nr 2, nie będzie występował w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.)
    opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju. Stosownie do brzmienia art. 2 pkt 6 u.p.t.u. ilekroć w dalszych
    przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (...). Z art. 8 ust. 1 u.p.t.u. wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa

    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 u.p.t.u., bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 u.p.t.u. podlega
    opodatkowaniu VAT, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem VAT.
    Pojęcia „podatnik” oraz „działalność gospodarcza” na potrzeby VAT, zostały określone w
    art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Z art. 15 ust. 1 u.p.t.u. wynika, że podatnikami VAT są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja „działalności gospodarczej” zawarta w u.p.t.u. ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika VAT wynika z okoliczności
    dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy
    osoba dokonująca transakcji sprzedaży jest podatnikiem VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów u.p.t.u. Każdy bowiem kto
    dokonuje czynności które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. powinien być uznany za
    podatnika VAT.
    Wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu u.p.t.u., jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy, planowana dostawa nieruchomości będzie stanowiła jedynie
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności i zarządu majątkiem
    prywatnym. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy zwrócić uwagę na
    treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza” w rozumieniu u.p.t.u., w
    której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Poprzez wykorzystanie składnika majątku w sposób ciągły rozumieć należy takie
    wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania (zob. A. Bartosiewicz (w:) VAT. Komentarz, wyd. XVI, Warszawa 2022). W
    odniesieniu do powyższego należy wskazać, że bez znaczenia jest, że Sprzedający posiada
    inną nieruchomość - lokal, który wynajmuje w ramach najmu prywatnego, jak również to,
    że jest wspólnikiem spółki jawnej. Działki nr 1 i nr 2 nie były nigdy przedmiotem umów
    najmu czy dzierżawy, nie były również w żaden sposób wykorzystywane w działalności
    spółki jawnej. Wnioskodawca nie czerpał w przeszłości i nie czerpie również obecnie
    żadnego pożytku z przedmiotowych Działek.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, skoro w przedmiotowej sprawie nie
    występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 u.p.t.u., to czynność sprzedaży Działki nr 1 oraz Działki nr 2 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w

    związku z art. 7 ust. 1 u.p.t.u. W ocenie Wnioskodawcy, powyższego nie zmienia
    okoliczność zawarcia w przeszłości umowy pośrednictwa w sprzedaży Działek
    (wypowiedzianej w 2021 r.), ani umowy o świadczenie usług doradczych w procesie
    pozyskania inwestora celem nabycia opisanych Działek (obowiązującej na dzień składania
    niniejszego wniosku). Należy wskazać, że korzystanie z podmiotów specjalizujących się w
    powyższym zakresie jest rzeczą powszechną w obrocie nieruchomościami, przez osoby
    fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, zbywające swój majątek osobisty.
    Należy bowiem wskazać, że to w przypadku obrotu profesjonalnego częściej dokonuje
    transakcji z wykorzystaniem wyłącznie własnych zasobów przedsiębiorcy czy dewelopera
    posiadającego swoje wyspecjalizowane komórki zajmujące się reklamą i sprzedażą.
    Natomiast Wnioskodawca jako osoba prywatna, niezorientowana wystarczająco w
    zakresie obrotu nieruchomościami, potrzebuje w tym zakresie wsparcia. Nie posiadając
    odpowiedniej wiedzy, dąży on jedynie do jak najkorzystniejszego rozporządzenia swoim
    majątkiem osobistym (co powinno być zupełnie zrozumiałe i typowe).
    Podsumowując, Sprzedający w opisanym zdarzeniu przyszłym przy sprzedaży prawa
    własności nieruchomości, tj. Działki nr 1 oraz Działki nr 2, nie będzie działał jako podatnik
    VAT. Dostawa nieruchomości będzie dokonana w ramach zarządu majątkiem osobistym
    (prywatnym) oraz będzie znajdowała się poza zakresem u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy powziął Pan wątpliwości, czy z tytułu sprzedaży
    Działek nr 1 i 2 występować Pan będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    W niniejszej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej
    pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie Wnioskodawca podjął/podejmie w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży działek.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że dostawa niezbudowanych Działek nr 1 i 2 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z
    ta transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.

    Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży Działek nr 1 i 2 nie wykracza poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej
    sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie
    planowanej sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana
    opisanych Działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W stosunku do Działek, jak wynika z opisu sprawy, nie ponosił i nie zamierza Pan ponosić
    jakichkolwiek nakładów (poza wymaganą rekultywacją gruntu) w celu ich uatrakcyjnienia
    (np. podziału na mniejsze działki, uzbrojenia terenu, doprowadzenia mediów, wytyczenia
    dróg itp.), nie podejmował aktywnych działań marketingowych, nie dzierżawił ich, nie
    wynajmował ani nie użyczał, nie czerpał z nich żadnych pożytków. W 2019 r. zawarł Pan co
    prawda umowę o świadczenie usług doradczych w procesie pozyskania inwestora celem
    sprzedaży działek, ale aktualny potencjalny nabywca zainteresowany zakupem Działek nr
    1 i 2 sam zgłosił się do Pana. Nie planuje Pan wystąpić dla Działek o decyzję w warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu (decyzja taka nie będzie również wydana na dzień
    sprzedaży).
    Za przejaw podejmowania aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami nie
    można uznać udzielonego przez Pana, w ramach umowy przedwstępnej, pełnomocnictwa
    dla Kupującego do dysponowania Nieruchomością na cele projektowe i budowlane w celu
    koniecznym dla prawidłowego przeprowadzenia przez Kupującego badań i analiz
    dotyczących stanu Nieruchomości, które obejmować będzie prawo wstępu na teren
    Nieruchomości w celu przeprowadzenia niezbędnych pomiarów, ocen, sprawdzeń,
    przeprowadzenia wszelkich niezbędnych badań gruntowych i geologicznych, prawo
    wglądu w księgi wieczyste Nieruchomości, prawo do występowania przed organami i
    instytucjami w celu uzyskania i odbioru wszelkiej dokumentacji jaka w procesie
    inwestycyjnym okaże się potrzebna.
    Stwierdzić zatem należy, że w tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania
    Działek, nie podjął i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że
    mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i
    zorganizowanym.
    W konsekwencji, dokonując sprzedaży Działek nr 1 i 2 nie będzie Pan działał w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym sprzedaż wymienionych we wniosku działek nie
    będzie czynnością objętą dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko, że z tytułu sprzedaży Działki nr 1 oraz Działki nr 2, nie
    będzie Pan występował w charakterze podatnika VAT uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało

    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.