Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Wydatki ponoszone przez Spółkę na Świadczenia dodatkowe udostępniane Pracownikom i Współpracownikom nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą Spółki. Uczestnictwo wspólników/członków zarządu Spółki w imprezach/spotkaniach integracyjnych nie będzie ukrytym zyskiem.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; pracownik; wspólnik; zyski-zyski ukryte; świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym,
    podmiotem działającym w branży (...). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    Spółka specjalizuje się (...). Spółka zajmuje się m.in. (...). Głównym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest (...).
    Ze względu na (...) charakter świadczonych usług Spółka zatrudnia (i będzie zatrudniać w
    przyszłości) szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę a także umowy zlecenia z
    osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (dalej łącznie:
    „Pracownicy”) oraz współpracuje z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność
    gospodarczą (dalej: „Współpracownicy”). Współpracownicy prowadzą własną działalność
    gospodarczą, są jednak stałym elementem całego zespołu Spółki, uczestnicząc w pracach i
    projektach przez nią realizowanych. Jednocześnie, Współpracownicy nie stanowią klientów
    Spółki.
    Spółka zapewnia Pracownikom/Współpracownikom możliwość korzystania ze świadczeń
    dodatkowych (dalej: „Świadczenia dodatkowe”). W ramach Świadczeń dodatkowych, które
    będą dostępne dla Pracowników oraz Współpracowników można wymienić poniższe
    świadczenia (pkt l-IV):
    I. Opieka medyczna oraz ubezpieczenie na życie.
    W ramach tego Świadczenia dodatkowego Spółka zapewnia Pracownikom dostęp do
    opieki medycznej (miesięczny abonament) oraz zapewnia im ubezpieczenie na życie.
    Pracownicy ponoszą koszt tych świadczeń w wysokości (...) zł, pozostała część jest
    finansowana przez Spółkę.
    Zapewnianie tego typu świadczeń jest obecnie standardem na rynku, który jest
    oczekiwany przez pracowników/współpracowników b2b i zwiększa konkurencyjność
    danego podmiotu wśród kandydatów do pracy/współpracy. Jest to świadczenie które
    wpływa pozytywnie na motywację zespołu i jego przywiązanie do Spółki.
    II. Szkolenia/konferencje.
    W ramach tego elementu Spółka zapewnia/będzie zapewniać Pracownikom
    /Współpracownikom udział w konferencjach i szkoleniach (szkolenia on-line, udział w
    warsztatach, bilety wstępu na konferencje). Dodatkowo, Spółka będzie pokrywać także
    koszty noclegu i dojazdu na szkolenia/konferencje (koszty paliwa, biletu PKP czy biletu
    lotniczego, taxi).
    Do (...) 2024 r. Spółka zwracała koszty paliwa w związku z takimi dojazdami. Obecnie zaś
    koszt dojazdu samochodem prywatnym jest rozliczany na podstawie kilometrówki, którą
    Pracownik podłącza pod rozliczenie delegacji. Z kolei dany Współpracownik b2b dodaje do

    faktury wystawianej na Spółkę pozycję „zwrot kosztów wyjazdów”. Dodatkowo,
    Współpracownicy b2b w wystawianej fakturze dodają do kosztów wyjazdu kwotę (...) euro
    za dzień podróży (poza Polską).
    Szkolenia można podzielić na następujące typy:
    1) szkolenia bezpośrednio związane z trwającym (mającym się rozpocząć) projektem, w
      ramach którego realizowane będą usługi. W tej kategorii mieszczą się np. (...);
    2) szkolenia specjalistyczne, niezwiązane w momencie ich odbywania z konkretnym
      projektem, jednakże Spółka przewiduje, że odbyte szkolenie może zostać
      wykorzystane przez Pracownika/Współpracownika przy świadczeniu usług w
      kolejnych projektach lub umożliwić Spółce pozyskanie kolejnych zleceń (rozszerzenie
      zakresu świadczonych usług), ze względu na możliwość współpracy z osobami
      posiadającymi odpowiednie kwalifikacje. W tej kategorii mieszczą się np. (...);
    3) szkolenia, których tematyka nie jest/nie będzie związana bezpośrednio z
      konkretnymi projektami realizowanymi przez Spółkę usługami, ale może mieć wpływ
      na ogólny rozwój kompetencji danej osoby pożądanych (często niezbędnych) we
      współpracy ze Spółką. W tej kategorii mieszczą się (...);
    4) dostęp do platform e-learningowych - w ramach tego typu szkoleń Pracownik
      /Współpracownik ma dostęp zarówno do kursów związanych z konkretnymi
      umiejętnościami z dziedziny (...), które będą wykorzystywane bezpośrednio przy
      realizacji projektów na rzecz Spółki, dostęp do innych szkoleń rozwijających
      kompetencje twarde i miękkie (...).
    Jako przykłady szkoleń można wskazać: (...).
    Wydatki na szkolenia mają zwiększać kompetencje Pracowników/Współpracowników i tym
    samym generować większe przychody dla Spółki.
    III. Spotkania/imprezy integracyjne.
    Spółka organizuje/będzie organizować imprezy/wyjścia integracyjne dla Pracowników
    /Współpracowników.
    W ramach tego elementu Spółka organizuje/będzie organizować tego typu spotkania, w
    ramach których pokrywane będą koszty noclegów, przejazdu, gastronomii/cateringu,
    rozrywki podczas spotkania integracyjnego (...). Często spotkania integracyjne są
    wyjazdowe, połączone ze szkoleniami/warsztatami umiejętności miękkich, tj. współpraca
    zespołowa, komunikacja w zespole, współpraca zespołowa.
    Spotkania integracyjne organizowane są/będą bądź przy pomocy podmiotu zewnętrznego
    (wówczas Spółka otrzymuje fakturę za organizację danego spotkania integracyjnego od
    tego podmiotu) bądź samodzielnie przez Spółkę (w takim przypadku Spółka otrzymuje
    faktury za poszczególne świadczenia w ramach danego spotkania integracyjnego, np.
    faktury za usługi hotelowe, za koszty dojazdu, obsługę techniczną, gastronomię, catering,
    faktury od ekspertów zewnętrznych, faktury za upominki/gadżety, ubezpieczenie NNW
    itp.). W spotkaniach biorą udział na równych zasadach zarówno pracownicy jak i
    współpracownicy B2B.
    Spotkania mogą mieć charakter:
    a) imprezy integracyjnej w której uczestniczyć będą wszyscy Pracownicy
      /Współpracownicy Spółki. Taka impreza ma zazwyczaj charakter wyjazdowy, w jej
      ramach zapewniony jest nocleg, przejazd, wyżywienie, rozrywka. Imprezy te
      organizowane są w celu:
      · prezentacji wyników finansowych Spółki,
      · integracji Pracowników i Współpracowników,

      · wzmocnienia więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami a Spółką jako
        pracodawcą/zleceniodawcą i w efekcie poprawę efektywności pracy oraz
      · wymiany wiedzy i doświadczeń, szkolenia z umiejętności miękkich;
    b) spotkań w mniejszych zespołach (np. zespołach pracujących na danym projekcie) -
      wówczas nie są to spotkania wyjazdowe, wyjścia integracyjne odbywają się w ramach
      konkretnego zespołu i mają na celu wymianę wiedzy, dzielenie się doświadczeniami a
      także integrację zespołu, wzmocnienie więzi pomiędzy Pracownikami i
      Współpracownikami a Spółką jako pracodawcą/zleceniodawcą i w efekcie poprawę
      efektywności pracy. Niekiedy w takich spotkaniach biorą udział przedstawiciele
      klientów Spółki, z którymi współpracuje dany zespół.
    Celem spotkań integracyjnych jest wzajemna integracja Pracowników/Współpracowników,
    wymiana wiedzy oraz budowanie lojalności pracowników/Współpracowników wobec
    Spółki. Tak określonych oczekiwanych korzyści wynikających ze zgranego zespołu oraz
    dobrej i sprawnej komunikacji, nie przyniesie Spółce organizowanie spotkań
    integracyjnych wyłącznie dla Pracowników z pominięciem Współpracowników. Istotne dla
    Spółki jest, by osoby pracujące w zespołach (zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy)
    spotykali się. żeby zacieśnić więzi i nawiązać koleżeńską relację. Płynna realizacja
    projektów wymaga dobrego kontaktu (relacji) pomiędzy osobami wykonującymi pracę na
    rzecz Spółki.
    W imprezach integracyjnych czy spotkaniach integracyjnych mogą także uczestniczyć
    udziałowcy Spółki, będący także członkami Zarządu.
    IV. Dodatkowe benefity.
    Dodatkowo, Spółka finansuje Pracownikom/Współpracownikom:
    a) catering i obiady firmowe, owoce i przekąski na spotkania służbowe, ogólnodostępne
      w pomieszczeniach socjalnych Spółki przekąski i napoje (owoce, jogurty, kawa,
      herbata),
    b) ubrania służbowe z logo Spółki,
    c) wynajem sali sportowej/kortu, z którego mogą oni korzystać w celach sportowych,
    d) paczki świąteczne czy prezenty z okazji urodzin, ślubu, narodzin dziecka, rocznicy
      zatrudnienia/współpracy.
    Spółka jest opodatkowana na zasadzie tzw. CIT estońskiego.
    Spółka spełnia wszystkie warunki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, które
    uprawniają podatnika do skorzystania przez niego z możliwości opodatkowania CIT
    estońskim. W stosunku do Spółki nie znajdą zastosowania również wyłączenia, o których
    mowa w art. 28k ustawy o CIT.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo:
    1. Związek z działalnością gospodarczą ponoszonych wydatków na Dodatkowe benefity
      dla Pracowników/Współpracowników. Dodatkowe benefity to: catering i obiady
      firmowe, owoce i przekąski na spotkania służbowe, ogólnodostępne w
      pomieszczeniach socjalnych Spółki przekąski i napoje (owoce, jogurty, kawa, herbata),
      ubrania służbowe z logo Spółki, wynajem sali sportowej/kortu, z którego mogą oni
      korzystać w celach sportowych, paczki świąteczne czy prezenty z okazji urodzin, ślubu,
      narodzin dziecka, rocznicy zatrudnienia/współpracy.
      Jak Spółka wskazywała we wniosku, wydatki wskazane powyżej są związane z
      działalnością gospodarczą. Wydatki te ponoszone są bowiem w celu integracji
      Pracowników/Współpracowników, zwiększenia ich motywacji oraz przywiązania do
      Spółki i w efekcie zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku i zwiększenia jej
      przychodów.

      W zakresie poszczególnych kategorii:
      1) catering i obiady firmowe, owoce i przekąski na spotkania służbowe,
      ogólnodostępne w pomieszczeniach socjalnych Spółki przekąski i napoje (owoce,
      jogurty, kawa, herbata) - wydatki pełnią funkcje motywacyjno-integracyjne i w ten
      sposób przyczyniają się do zwiększenia efektywności, poprawy atmosfery w miejscu
      pracy i pośrednio zwiększenia przychodów. Tego typu wydatki mają za zadanie
      zapewnienie komfortu pracy i są obecnie traktowane jako standard w branży;
      2) ubrania służbowe z logo Spółki - wydatki mają na celu motywowanie Pracowników
      /Współpracowników do pracy oraz utożsamianie się z firmą. Pełnią też funkcję
      reklamową, przyczyniając się do promowania logo Spółki, zwiększania jego
      rozpoznawalności oraz promowania marki Spółki;
      3) wynajem sali sportowej/kortu w celach sportowych - wydatki mają na celu
      motywowanie Pracowników/Współpracowników do pracy oraz zwiększenie stopnia
      utożsamiania się z firmą (przywiązania do Spółki) a przez to lepsze promowanie
      produktów/usług Spółki, wydajniejszą pracę i przez to zwiększenie przychodów lub
      zmniejszenie kosztów funkcjonowania;
      4) paczki świąteczne czy prezenty z okazji urodzin, ślubu, narodzin dziecka, rocznicy
      zatrudnienia/współpracy - wydatki mają na celu motywowanie Pracowników
      /Współpracowników do pracy oraz zwiększenie stopnia utożsamiania się z firmą
      (przywiązania do Spółki) a przez to lepsze promowanie produktów/usług Spółki,
      wydajniejszą pracę i przez to zwiększenie przychodów lub zmniejszenie kosztów
      funkcjonowania.
      Wszystkie powyższe kategorie mają dodatkowo cel HR-rowy. Ukierunkowane są
      bowiem także na promowanie Spółki wśród potencjalnych Pracowników
      /Współpracowników.
    2. Udział wspólników/członków zarządu w imprezach/spotkaniach integracyjnych jest
      związany z realizacją celów Spółki. Głównym celem Spółki jest realizacja usług i
      osiąganie przychodów. W celu realizacji usług Spółka zatrudnia Pracowników
      /współpracuje ze Współpracownikami. Imprezy/spotkania integracyjne mają na celu
      integrację Pracowników/Współpracowników, poprawę atmosfery w pracy i zwiększenie
      efektywności realizacji zadań. Uczestnictwo wspólników/członków zarządu w takich
      imprezach ma na celu ich integrację z zespołem, wzbudzenie poczucia, iż Spółka
      (poprzez uczestnictwo wspólników/członków zarządu) ich ceni, zależy jej na budowaniu
      atmosfery i dobrym samopoczuciu Pracowników/Współpracowników. Uczestnictwo
      wspólników/członków zarządu w takich wydarzeniach ma budować przywiązanie do
      Spółki i rozwijać relację ze wspólnikami/członkami zarządu (i tym samym ze Spółką).
    3. Udział wspólników/członków zarządu w takich wydarzeniach nie będzie służył
      zaspokajaniu prywatnych potrzeb wspólników/członków zarządu. Jak wskazano
      powyżej, uczestnictwo tych osób ma na celu budowanie więzi pomiędzy Spółką a
      Pracownikami/Współpracownikami.
    Pytania
    1. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Świadczenia
      dodatkowe udostępniane Pracownikom/Współpracownikom będą powodować
      obowiązek ich opodatkowania CIT estońskim?
    2. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym uczestnictwo
      wspólników/członków zarządu Spółki w imprezach/spotkaniach integracyjnych należy
      uznać za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT a konsekwencji będzie
      ono podlegać opodatkowaniu CIT estońskim na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
      o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    Świadczenia dodatkowe udostępniane Pracownikom/Współpracownikom nie będą rodzić
    obowiązku ich opodatkowania CIT estońskim.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub,
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą):
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
    nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
    zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
    zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
    operacji gospodarczych).
    Jak wynika z powyższego, jednym z dochodów które powodują konieczność
    opodatkowania CIT estońskim jest dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości tych wydatków.
    W kontekście opodatkowania Świadczeń dodatkowych Citem estońskim konieczne jest
    rozważenie, czy wydatki na te Świadczenia stanowią wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Inne typy zdarzeń
    (dochodów) wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, ze względu na swoją naturę, z
    całą pewnością nie muszą być uwzględniane przy analizie Świadczeń dodatkowych jako
    wydatków powodujących konieczność opodatkowania CIT estońskim.
    Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą – definicja.
    Na tle powyższego pojęcia wskazuje się, że z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost
    jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w
    przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z
    powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia,
    jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować,
    że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego
    rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z

    działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są
    ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów (tak m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30
    października 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.79.2023.2.AW).
    Przepisy o CIT estońskim zawarte w ustawie o CIT nie posługują się takimi pojęciami jak
    koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty
    podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest
    dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty
    za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o
    CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z
    powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje
    daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na
    kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu,
    zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego
    świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku.
    Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje podatnik. W
    ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować
    kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na
    podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego
    orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie
    może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością
    gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy
    upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować
    wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter.
    Dodatkowo, w wydanym w dniu 23 grudnia 2021 r przez Ministra Finansów Przewodniku
    do ryczałtu od dochodów spółek, dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT Minister
    Finansów wskazał że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane
    publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od
    nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że
    mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia
    lub zachowania źródła przychodów. Istotny zdaje się zatem cel poniesienia wydatku, a nie
    fakt, że na gruncie zasad ogólnych, dany wydatek był z kosztów uzyskania przychodów
    wyłączony.
    Uwzględniając powyższe można wskazać, iż za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą należy uznać koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu
    prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem
    ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów.
    Jednocześnie, w ocenie Spółki, pojęcia kosztów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, funkcjonującego na gruncie CIT estońskiego nie należy utożsamiać z
    pojęciem reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Te dwa pojęcia
    mają inne zakresy gdyż:

    1) celem wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest jedynie budowanie
    określonego wizerunku podatnika;
    2) fakt, iż wydatek ma charakter reprezentacyjny, nie oznacza jednocześnie, że nie ma on
    związku z działalnością gospodarczą podatnika. Kreowanie określonego wizerunku ma
    na celu głównie budowę i promowanie marki co zdecydowanie pozostaje w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą i zmierza do generowania przychodu. Językowa
    wykładnia art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wskazuje jednoznacznie, że każdy wydatek,
    który wykazuje związek z działalnością gospodarczą podatnika nie może być uznany za
    dochód, o którym mowa w przywołanym przepisie.
    Świadczenia dodatkowe a ich związek z działalnością Spółki.
    W kontekście powyższego Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w jego ocenie wydatki na
    Świadczenia dodatkowe bez wątpienia można uznać za wydatki związane z działalnością
    gospodarczą, których jednocześnie nie można uznać za wydatki o których mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Każdy z opisanych we wniosku wydatków, składających się na Świadczenia dodatkowe, ma
    określony cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą:
    1) Opieka medyczna oraz ubezpieczenie na życie.
      Wydatek ten ma na celu odnalezienie na rynku, pozyskanie oraz utrzymanie relacji (w
      tym stosunku zatrudnienia) z najlepszymi Współpracownikami/Pracownikami w
      branży. Wydatek służy budowaniu przywiązania do Spółki Współpracowników
      /Pracowników i zwiększaniu ich motywacji.
    2) Szkolenia/konferencje.
      Celem ponoszenia przez Spółkę opisanych we wniosku wydatków było/jest osiągnięcie
      przychodów i zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Wydatki na szkolenia
      /konferencje mają zwiększać kompetencje Pracowników/Współpracowników, zarówno
      w zakresie umiejętności twardych jak i miękkich. Przy czym w ocenie Spółki to czy dane
      szkolenie będzie rozbudowywać umiejętności miękkie czy twarde nie ma większego
      znaczenia. W realiach obrotu gospodarczego umiejętności twarde są oczywiście
      podstawą do świadczenia wysokiej jakości usług, niemniej jednak tak samo istotne (...)
      są umiejętności miękkie, które pozwalają na skuteczne kierowanie zespołem,
      skuteczną komunikację zarówno z klientem jak i z osobami z zespołu itp., a także
      wszelkie elementy podtrzymujące na wysokim poziomie motywację i zaangażowanie w
      wymagającym środowisku pracy.
    W aspekcie zwiększania kompetencji Współpracowników wydatki na szkolenia każdego
    typu to wydatki poniesione na zagwarantowanie ciągłości funkcjonowania działalności
    gospodarczej, tak aby źródło to przynosiło przychody w przyszłości.
    W ocenie Spółki można zatem bez wątpienia wskazać na istnienie związku tych
    wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą gdyż szkolenia/konferencje
    pozwalają na:
      1) podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Pracowników/Współpracowników;
      2) mają pozytywny wpływ na ich zaangażowanie i motywację w świadczeniu usług na
        rzecz Spółki oraz na budowę/umacnianie pozycji rynkowej Spółki (poprzez
        zwiększenie jakości świadczonych usług, poprawę wydajności i organizacji pracy,
        dysponowaniem wyszkolonym zespołem posiadającym odpowiednie kompetencje
        do realizacji swoich zadań w kontekście zleceń od klientów). Posiadanie
        kompetentnego zespołu pracowników/współpracowników jest kluczowe dla
        sprawnego działania każdego przedsiębiorcy. To ich praca bowiem i jej efekty
        pozwalają de facto na funkcjonowanie tego podmiotu i prowadzenie przez niego
        działalności gospodarczej;

      3) szkolenia stanowią, obok wynagrodzenia, także czynnik który może wpływać na
        decyzję danego Pracownika/Współpracownika o kontynuowaniu współpracy ze
        Spółką. M.in. zapewnienie dostępu do szkoleń może więc mieć wpływ na
        możliwość zawarcia/kontynuowania współpracy z najlepszymi specjalistami w
        danej dziedzinie.
    3) Spotkania/imprezy integracyjne.
        Bez wątpienia imprezy/spotkania integracyjne, jako zawierające element
        integracyjny, których głównym celem jest budowanie pozytywnych relacji pomiędzy
        Pracownikami/Współpracownikami oraz więzi z pracodawcą/zleceniodawcą, mogą
        być sklasyfikowane jako wydatki związane z działalnością gospodarczą. Efektywne
        współdziałanie współpracowników i pracowników jest konieczne dla ukończenia
        danego zadania i w efekcie do uzyskania przychodu. Jednocześnie, imprezy
        /spotkania integracyjne, poprzez budowanie więzi z danym podmiotem, mają także
        wpływ na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów - posiadanie
        kompetentnego zespołu pracowników/współpracowników jest kluczowe dla
        sprawnego działania każdego przedsiębiorcy. To praca pracowników
        /współpracowników bowiem i jej efekty pozwalają de facto na funkcjonowanie tego
        podmiotu i prowadzenie przez niego działalności gospodarczej; takie imprezy,
        poprzez m.in. poprawę atmosfery, stanowią, obok wynagrodzenia, także czynnik
        który może wpływać na decyzję danego pracownika/współpracownika o
        kontynuowaniu współpracy z danym podmiotem. M.in. organizowanie tego typu
        imprez może więc mieć wpływ na możliwość zawarcia/kontynuowania współpracy z
        najlepszymi specjalistami w danej dziedzinie.
        Uwzględniając powyższe bez wątpienia należy uznać, iż imprezy/spotkania
        integracyjne, których celem jest integracja zespołu, budowanie więzi pomiędzy
        członkami zespołu oraz pomiędzy członkami zespołu a danym przedsiębiorcą
        stanowią wydatki ukierunkowane na osiągnięcie przychodu, zachowanie lub
        zabezpieczenie jego źródła i jako takie są związane z prowadzoną działalnością
        gospodarczą.
    4) Dodatkowe benefity.
        Także ta kategoria wydatków jest bez wątpienia związana z działalnością
        gospodarczą. Wydatki te ponoszone są bowiem w celu integracji Pracowników
        /Współpracowników, zwiększenia ich motywacji oraz przywiązania do Spółki i w
        efekcie zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku i zwiększenia jej przychodów.
    Stanowiska organów podatkowych.
    Pogląd, zgodnie z którym wydatki na świadczenia wchodzące w skład Świadczeń
    dodatkowych nie powodują obowiązku uiszczenia CIT estońskiego gdyż nie stanowią
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą potwierdzają liczne stanowiska
    organów podatkowych.
    Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2024 r.,
    nr 0111-KDIB2-1.4010.53.2024.2.DD stwierdzono:
    „W ocenie Organu, wydatki poniesione przez Państwa na Benefity pracownicze, tj. dodatki
    pozapłacowe w formie m.in.: kart (...), nagród w konkursach (...), dodatków (...) nie będą
    stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jak wskazali Państwo,
    wydatki te przyczyniają się do rozwoju i wyniku finansowego Spółki, a co za tym idzie -
    mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. W związku z tym,
    należy uznać, że wydatki na Benefity pracownicze będą związane z osiągnięciem
    przychodów oraz z zabezpieczeniem i zachowaniem ich źródła, bowiem wydatki te mają
    przełożenie na zaangażowanie i motywację Państwa pracowników do osiągania lepszych
    wyników oraz zwiększają atrakcyjność zakładu pracy.

    (..) Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy wydatki poniesione przez
    Państwa z tytułu Benefitów pracowniczych nie powinny zostać zakwalifikowane jako
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    (...) ponoszone przez Państwa wydatki na usługi szkoleniowe dla poszczególnych działów
    oraz poszczególnych grup pracowników nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Takie wydatki, jak
    wynika z wniosku, służą podniesieniu kwalifikacji poszczególnych pracowników co poprzez
    osiąganie przez nich lepszych wyników w wykonywanej pracy, pośrednio wpłynie na
    zwiększenie Państwa obrotów”.
    Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 16 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.762.2022.1.AR:
    „Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz przedstawione wyżej wyjaśnienia wskazać
    należy, że wydatki wymienione w opisie stanu faktycznego nie będą wydatkami
    niezwiązanymi z działalnością gospodarczą.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy ponoszone wydatki na imprezy integracyjne i inne
    wydarzenia (eventy), związane z motywacją pracowników i Zleceniobiorców, są przejawem
    i wyrazem starań Spółki jako pracodawcy (Zleceniodawcy) do poprawy atmosfery pracy,
    poprzez stworzenie dogodnych warunków do pracy, co w konsekwencji zwiększa
    motywację do pracy i wydajność a w efekcie nie pozostaje bez pozytywnego wpływu na
    uzyskiwane przez spółkę przychody. Dodatkowo, powyższe wydatki ponoszone przez
    Spółkę na organizację eventów „Odlotowa sobota”, ponoszone są w celu integracji
    Członków zespołów i zwiększenia roboczogodzin pracowników i Zleceniobiorców w
    soboty, a zatem zwiększenia wyników sprzedażowych Spółki.
    Powyższe potwierdza, że wskazane wydatki niewątpliwie są związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą i służą celowi gospodarczemu jakim jest dążenie do
    maksymalizacji osiągniętego zysku z prowadzonej działalności.
    Tym samym opisane we wniosku wydatki ponoszone przez Państwa na organizację
    eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie
    faktycznym, nie będą podległy opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT”.
    Tożsamy pogląd wyrażono w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3
    października 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.388.2023.2.MW:
    „(...) przekazywane prezenty, upominki, gadżety zarówno osobom szkolonym,
    pracownikom jak i kontrahentom i in. osobom biznesowym, mogą być uznane za
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, jeżeli ich poniesienie ma na celu
    poprawę sprzedaży produktów Spółki, co ma przyczynić się do maksymalizacji
    przychodów (zysków) Spółki.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy, należy wskazać, że
    poniesione przez Spółkę wydatki na prezenty, upominki, gadżety zarówno dla osób
    szkolonych, pracowników jak i kontrahentów i in. osób biznesowych wskazanych we
    wniosku, nie kwalifikują się do żadnej z kategorii dochodu opodatkowanego Ryczałtem.
    (...) wydatki na zakup usług gastronomicznych i cateringowych oraz drobnego
    poczęstunku zarówno pracownikom jak i przez Zarząd Spółki nie będą tzw. ukrytymi
    zyskami ani też wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, w związku z czym
    nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Skoro koszty te są związane z uczestnictwem w spotkaniach i wydarzeniach
    wykonywanych w ramach obowiązków służbowych, to wówczas wydatki takie nie stanowią
    ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”.
    Podsumowanie.

    Podsumowując powyższe uwagi, Świadczenia dodatkowe można uznać wydatki, których
    poniesienie jest związane z działalnością gospodarczą i służy do generowania przychodu
    po stronie Spółki. Jako takie nie mogą zatem zostać uznane za wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT
    Z tego względu, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym Świadczenia dodatkowe udostępniane Pracownikom/Współpracownikom nie
    będą rodzić obowiązku ich opodatkowania CIT estońskim.
    Ad 2.
    Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym uczestnictwo
    wspólników/członków zarządu Spółki w imprezach/spotkaniach integracyjnych nie będzie
    ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT a konsekwencji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu CIT estońskim na podstawie art. 28m ust.1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przez ukryte zyski rozumie się, na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, świadczenia
    pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi:
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy CIT)
        ponad ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę:
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.

    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe
    w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Z kolei do ukrytych zysków ustawodawca w art. 28m ust 4 nie zalicza:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Treść przywołanych regulacji implikuje wniosek, że z ukrytym zyskiem mamy do czynienia
    w przypadku wystąpienia łącznie trzech przesłanek:

    1) dane świadczenie jest związane z prawem do udziału w zysku innego niż podzielony
      zysk;
    2) beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany z
      podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem;
    3) wydatek ten nie został wymieniony w wyłączeniu z art. 28m ust 4 ustawy o CIT.
    Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, przy interpretacji przedmiotowych przepisów należy
    uwzględnić ich wykładnię celowościową. Jej zastosowanie prowadzi do wniosku, iż
    ustawodawca przewidział opodatkowanie tzw. ukrytych zysków, ponieważ chciał
    przeciwdziałać wypłacaniu środków ze spółek, będących podatnikiem estońskiego CIT, na
    rzecz udziałowców inną drogą niż dywidenda i w sposób sztuczny. Z tego względu, jeżeli
    udziałowcy dokonują wypłaty świadczeń ze spółki objętej estońskim CIT, które ma zastąpić
    wypłatę dywidendy to takie świadczenie podlega opodatkowaniu. Potwierdza to
    następujący fragment Przewodnika (s. 33):
    „(...) świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki
    opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego
    dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując
    czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby
    poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy”.
    A contrario - jeżeli dane świadczenia nie ma formy ukrytej dywidendy, sztucznego
    charakteru i nie prowadzi do wyprowadzenia środków ze spółki w celu uniknięcia CIT
    estońskiego, lecz ma gospodarcze uzasadnienie, to nie można mówić o ukrytym zysku.
    Odnosząc powyższe do przedstawionej sytuacji, zdaniem Spółki, w jej przypadku nie
    wystąpi pierwsza ze wskazanych przesłanek uznania, że mamy do czynienia z ukrytym
    zyskiem - udziałowiec/członek zarządu w związku z uczestnictwem w imprezach
    /spotkaniach integracyjnych nie otrzymuje świadczenia wykonywanego w związku z
    prawem do udziału w zysku innego niż podzielony zysk. Świadczenie to nie ma cech
    wypłaty dywidendy ani też jej w sztuczny sposób nie zastępuje. Udział w imprezie
    /spotkaniu integracyjnym nie jest zależny od tego czy Spółka wypracowała lub wypracuje
    zysk, ale wynika z powszechnej w praktyce obrotu gospodarczego sytuacji, gdy właściciele
    firmy uczestniczą w takich spotkaniach chcąc zapewnić odpowiedni stopień integracji
    pracowników ze swoją firmą.
    Zdaniem Spółki, udział w takich imprezach nie jest świadczeniem wykonanym w związku z
    prawem do udziału w zysku. Jeśli bowiem udział w imprezie/spotkaniu był biznesowo
    uzasadniony dla Spółki i jest odzwierciedleniem normalnej praktyki rynkowej, a nie
    sposobem na wypłatę środków ze spółki na rzecz jej udziałowców, który miałby zastąpić
    dywidendę, to taka operacja nie będzie stanowiła dochodu z ukrytych zysków.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    uczestnictwo wspólników/członków zarządu Spółki w imprezach/spotkaniach
    integracyjnych nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT a
    konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu CIT estońskim na podstawie art. 28m
    ust.1 pkt 2 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Podkreślić w tym miejscu należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności
    i związku z prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa
    będzie w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów
    postępowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do
    przeprowadzania postępowania dowodnego.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze. zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
    albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
    przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
    beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
    przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w
    walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty
    obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
    faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
    wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej
    suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
    pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie
    miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
    osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
    wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
    wynagrodzeń i opłat.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
    miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,

    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w powyższym przepisie
    nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie
    podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia
    zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego
    (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś,
    z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś
    wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną
    działalnością.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Świadczenia dodatkowe
    udostępniane Pracownikom/Współpracownikom będą powodować obowiązek ich
    opodatkowania CIT estońskim.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zapewnia Pracownikom i Współpracownikom możliwość
    korzystania z następujących świadczeń dodatkowych:
    1. Opieka medyczna oraz ubezpieczenie na życie,
    2. Szkolenia/konferencje,
    3. Spotkania/imprezy integracyjne,
    4. Dodatkowe benefity na które składają się:
    a) catering i obiady firmowe, owoce i przekąski na spotkania służbowe, ogólnodostępne
      w pomieszczeniach socjalnych Spółki przekąski i napoje (owoce, jogurty, kawa,
      herbata),
    b) ubrania służbowe z logo Spółki,
    c) wynajem sali sportowej/kortu, z którego mogą oni korzystać w celach sportowych,
    d) paczki świąteczne czy prezenty z okazji urodzin, ślubu, narodzin dziecka, rocznicy
      zatrudnienia/współpracy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego wydatki
    poniesione przez Państwa z tytułu Świadczeń dodatkowych nie powinny zostać
    zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Jak wskazali
    Państwo we wniosku każdy z opisanych wydatków, składających się na Świadczenia
    dodatkowe, ma określony cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki
    na opiekę medyczną oraz ubezpieczenie na życie mają na celu zwiększenie
    konkurencyjności Państwa Spółki wśród kandydatów do pracy/współpracy. Jest to
    świadczenie które wpływa pozytywnie na motywację zespołu i jego przywiązanie do Spółki.
    Wydatki na szkolenia/konferencje mają zwiększać kompetencje Pracowników
    /Współpracowników, zarówno w zakresie umiejętności twardych jak i miękkich i tym
    samym generować większe przychody dla Spółki. Wydatki na spotkania/imprezy
    integracyjne, których głównym celem jest wzmocnienie więzi pomiędzy Pracownikami i
    Współpracownikami a Spółką jako pracodawcą/zleceniodawcą i w efekcie poprawę
    efektywności pracy, wymiana wiedzy i doświadczeń, budowanie lojalności pracowników

    /Współpracowników wobec Spółki. Wydatki na dodatkowe benefity ponoszone są w celu
    integracji Pracowników/Współpracowników, zwiększenia ich motywacji oraz przywiązania
    do Spółki i w efekcie zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku i zwiększenia jej
    przychodów.
    W świetle powyższego, wydatki ponoszone przez Państwa na Świadczenia dodatkowe
    udostępniane Pracownikom i Współpracownikom nie stanowią wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą Spółki. Nie można ich również uznać za inny rodzaj dochodu
    wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy. Wydatki te nie będą opodatkowane ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy uczestnictwo wspólników/członków
    zarządu Spółki w imprezach/spotkaniach integracyjnych należy uznać za ukryty zysk w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT a konsekwencji będzie ono podlegać
    opodatkowaniu CIT estońskim na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że celem imprez/spotkań integracyjnych, w których mogą także
    uczestniczyć udziałowcy Spółki, będący także członkami Zarządu, jest wzajemna integracja
    Pracowników/Współpracowników, wymiana wiedzy oraz budowanie lojalności
    Pracowników/Współpracowników wobec Spółki.
    Jak już wcześniej wspomniano ukryte zyski stanowić będą dla podatnika wszelkie
    świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
      świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Skoro jak Państwo wskazują udział w imprezie/spotkaniu integracyjnym wspólników
    /członków w imprezach/spotkaniach integracyjnych jest związany z realizacją celów Spółki.
    Uczestnictwo wspólników/członków zarządu w takich imprezach ma na celu ich integrację
    z zespołem, wzbudzenie poczucia, iż Spółka (poprzez uczestnictwo wspólników/członków
    zarządu) ich ceni, zależy jej na budowaniu atmosfery i dobrym samopoczuciu Pracowników
    /Współpracowników. Uczestnictwo wspólników/członków zarządu w takich wydarzeniach
    ma budować przywiązanie do Spółki i rozwijać relację ze wspólnikami/członkami zarządu (i
    tym samym ze Spółką). Udział wspólników/członków zarządu w takich wydarzeniach nie
    będzie służył zaspokajaniu prywatnych potrzeb wspólników/członków zarządu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.