Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.301.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 13 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem
    z 10 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 lipca 2024 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem,
    doradztwo, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, działalność
    związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz pozostała działalność
    usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca
    ukończył studia wyższe, posiada wieloletnie doświadczenie zawodowe na stanowisku
    programista. Wnioskodawca zna bardzo dobrze języki programowania takie jak (...) oraz
    narzędzia : (...) i liczne wzorce projektowe, które są wykorzystywane do tworzenia
    oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U.2024 r. poz. 226 z późn. zm.) i rozlicza
    się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na
    podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z ... (zwana dalej „Spółką”) z siedzibą w ...,
    we ... świadczy usługi w zakresie informatyki. Usługi te Wnioskodawca świadczy w Polsce,
    na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawca przenosi na
    Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co
    otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą
    wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.
    Przedmiotem umowy jest świadczenie usług wsparcia, doradztwa i konsultacji (zwane
    dalej „usługami”) w następującym zakresie:
      Rozwój i utrzymanie oprogramowania, typu ..., wykorzystywanego do drukowania
      przy użyciu technologii, takich jak FFF, FGF, CCF, systemy 5-osiowe i zrobotyzowane,
      Rozwój platformy chmurowej do zarządzania ...,
      Rozwój i wdrażanie technologii głębokiego uczenia się i sztucznej inteligencji na
      potrzeby nowych osiągnięć technologicznych, konserwacji predykcyjnej i kontroli
      procesów. Przykład: przy wykorzystaniu języka programowania (...), z technologii
      Wnioskodawca stworzył interfejs użytkownika wspomagający wykorzystanie
      algorytmu do sekwencyjnego ..., stworzył paski narzędzi na potrzeby nowego
      interfejsu graficznego pakietu oprogramowania do obróbki modeli przed ....
    W ramach przedmiotowej współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi jako
    niezależny konsultant odpowiedzialny za realizowanie projektu poprzez pisanie kodu.
    Ponadto, do obowiązków Wnioskodawcy należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu
    realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych od użytkowników oraz proces
    twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie
    aplikacji umożliwiającej pracę nad modelami trójwymiarowymi, przygotowywanie tych

    modeli pod druk poprzez konwersję ich na polecenia zrozumiałe dla ... korzystając z
    ustawień i opcji dostępnych w aplikacji oraz zarządzaniem urządzeniami marki ....
    Zadaniem Wnioskodawcy jest ulepszanie tego oprogramowania, tworzenie nowych
    funkcjonalności, podnoszenie jakości wydruków generowanych przez drukarki
    obsługiwane przez aplikację, spełniając potrzeby klientów Spółki. W ramach zadań
    wykonywanych na rzecz spółki Wnioskodawca m.in. tworzy i ulepsza algorytmy
    pozwalające na zamianę modeli ... na polecenia dla drukarki ... (proces „...”), tak aby
    wydrukowane obiekty miały jak najlepszą jakość. Przykładowo w miesiącu sierpniu 92%
    czasu poświęcił na wykonywanie działalności wynikającej z umowy ze Spółką
    Wnioskodawca przeznacza na następujące czynności: ulepszenia części algorytmów
    służących do przygotowania modelu trójwymiarowego do ..., ulepszenie algorytmu do
    automatycznego umieszczania wieży chłodzącej, tworzenie i implementacja algorytmu do
    druku sekwencyjnego wielu modeli podczas jednego wydruku. Natomiast pozostałe 8%
    czasu przepracowanego we wrześniu związane jest z innymi zadaniami związanymi z
    wykonywaniem umowy.
    Z postanowień zawartej umowy wynika, że w wykonywaniu umowy Wnioskodawca
    świadczy usługi osobiście, jako niezależny wykonawca z zastrzeżeniem, że umowa między
    Spółką a Wnioskodawcą ma charakter niewyłączny. Spółka może, według własnego
    uznania wymagać od stron trzecich świadczenia usług podobnych lub równych usługom,
    bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem konsultantów, agentów, sprzedawców,
    prawników, przedstawicieli lub wszelkiego rodzaju pośredników. W zakresie warunków
    świadczenia usług zapisy umowy wskazują, że Wnioskodawca będzie wykonywał czynności
    niezbędne do realizacji usług przy pełnej autonomii technicznej i organizacyjnej (w
    przypadku braku obowiązku przestrzegania czasu pracy lub przebywania w siedzibie
    Spółki), w przeważającej mierze wkładem osobistym i bez jakichkolwiek ograniczeń
    podporządkowania lub podporządkowania się Spółce władzy zarządczej, dyscyplinarnej i
    organizacyjnej. Wnioskodawca zgadza się jednak przestrzegać ogólnej koordynacji i
    planowania Spółki w celu promowania interesów handlowych i potrzeb Spółki.
    Wnioskodawca wyraża ponadto zgodę na regularne dostarczanie aktualizacji oraz
    wszelkich innych danych i informacji, jakich od czasu do czasu może zażądać Spółka w
    celu oceny postępów i wydajności świadczonych usług. Wnioskodawca zgadza się
    świadczyć usługi terminowo i profesjonalnie oraz poświęcić tyle czasu, uwagi i
    umiejętności swoim obowiązkom wynikającym z przedmiotowej umowy, jakie mogą być w
    uzasadniony sposób niezbędne do zapewnienia świadczenia usług w sposób zadowalający
    Spółkę. Z zapisów przedmiotowej umowy dotyczących własności intelektualnej wynika, że
    Spółka będzie pełnym i wyłącznym właścicielem wszelkich praw, tytułów i udziałów (w tym
    wszelkich praw patentowych, praw autorskich, praw do tajemnic handlowych i wszelkich
    innych praw własności intelektualnej) do projektów będących przedmiotem
    przedmiotowej umowy, a także jako rezultaty czynności, o których mowa w cesji, w tym
    wszelkie prawa związane z eksploatacją wszelkich utworów (w tym oprogramowania)
    stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług, z zastrzeżeniem prawa
    Wnioskodawcy do bycia uznanym za autora takich prac i wyników. Wnioskodawcy nie
    przysługuje żadne odszkodowanie w przypadku działalności wynalazczej i/lub twórczej,
    ponieważ zadania te są już uwzględnione w przedmiotowej umowie, a zatem już
    uwzględnione w przewidzianym w niej wynagrodzeniu, które Wnioskodawca uważa za
    sprawiedliwe i w pełni zadowalające.
    Zgodnie z zapisami przedmiotowej umowy, Wnioskodawca świadczy usługi jako
    niezależny wykonawca i żadne z postanowień przedmiotowej umowy nie będzie
    interpretowane ani nie będzie miało skutku jako stanowiące jakąkolwiek relację
    pracodawcy i pracownika, agencji, spółki osobowej lub wspólnego przedsięwzięcia
    pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za
    zapłatę wszelkich podatków dochodowych, składek na ubezpieczenie społeczne, podatku
    VAT i innych składek wymaganych przez prawo do uiszczenia w związku ze świadczeniem

    usług. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że nie jest uprawniony do korzystania z
    ubezpieczenia zdrowotnego lub rentowego, świadczeń emerytalnych lub innych
    świadczeń socjalnych lub emerytalnych (jeśli występują), do których mogą być uprawnieni
    pracownicy Spółki.
    Wnioskodawca, jako przedsiębiorca profesjonalnie świadczący usługi w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    wykonywaniem przez siebie usług, jak również odpowiedzialność względem Spółki oraz
    osób trzecich związaną z ich świadczeniem. Ponadto Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność majątkową za szkody powstałe w czasie świadczenia usług, a będących
    następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z
    przedmiotowej umowy. Wnioskodawca prowadzi działalność w powyższym zakresie od
    dnia rozpoczęcia działalności czyli od 2 lipca 2024 r.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są czynnościami wykonywanymi w ramach
    prac rozwojowych. Praca Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań.
    Efekt pracy Wnioskodawcy polega na tworzeniu zamkniętych algorytmów lub
    funkcjonalności umożliwiających odbiorcy efektywniejsze wykorzystanie urządzeń (...),
    zwiększających ich innowacyjność. Wytwarzanie, jak i ulepszanie oprogramowania stanowi
    przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Tworzone
    oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie prawnej i zostaje zbyte na rzecz
    zamawiającego. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają do
    poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. W przypadku ulepszania
    oprogramowania Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw do tego
    oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie które jest wliczone w wartość
    usługi. Wnioskodawca od daty rozpoczęcia działalności prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów oraz w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”),
    przypadające na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia przychody i koszty
    związane z prawem własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a + b) x 1,3/(a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione na:
      prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3,
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4,
      nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Działania Wnioskodawcy obejmują prace polegające na łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych. Tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności są nowymi
    funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi. Produkty powstałe z pracy
    Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim.
    Oprogramowanie wytwarzane i ulepszane jest zarówno w zespole, jak i samodzielnie co
    do części funkcjonalności, zgodnie z umową Wnioskodawca jednak zbywa swoje prawa
    autorskie. Wnioskodawca odrębnie przenosi prawo autorskie. Wnioskodawca nie jest
    właścicielem i nie posiada licencji na oprogramowanie, na którym pracuje. Wnioskodawca
    jedynie pracuje nad ulepszaniem oprogramowania i zbywa swoje prawa autorskie.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    13 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy prowadzona przez Pana działalność spełniała definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5%
    stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług
    wskazanych we wniosku. Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy
    prowadził/prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie
    winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełniała
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i
    40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program
    komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy.
    Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają
    różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same
    efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia:, „kod”, „model”, „projekty”,
    „aplikacja”, „oprogramowanie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane
    przez Pana we wniosku pytania:
      a) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy? Należy przedstawić
        szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
      b) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy
        przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
      c) W jakim okresie powstawały „programy komputerowe”, o których mowa we
        wniosku?
      d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zajmuje się współtworzeniem aplikacji .... Jest to program
    (synonim słowa aplikacja i oprogramowanie) wspierający ... z wykorzystaniem
    specjalistycznych urządzeń. Aplikacja pozwala na wczytanie modelu trójwymiarowego
    przedmiotu, który chce się wydrukować. Taki model przed wydrukowaniem można
    wstępnie przetworzyć, np. przeskalować, obrócić, przesunąć, przeciąć, powielić bądź
    opatrzyć trójwymiarową etykietą. Oprogramowanie pozwala też wygenerować
    specjalistyczne podpory, bez których ... modelu nie powiodłoby się, gdyż jego
    niepodparte części po prostu by się zawaliły. Na końcu procesu generowany jest
    specjalistyczny kod maszynowy, tzw. ..., na podstawie którego maszyna (...) jest w stanie
    wyprodukować fizyczną reprezentacje wyżej wspomnianego modelu.

    Udział Wnioskodawcy w tworzeniu aplikacji ...polega na rozwijaniu istniejących lub
    dodawaniu nowych funkcjonalności do programu. Do przykładów można zaliczyć
    stworzenie nowego interfejsu użytkownika, rozwinięcie ww. funkcjonalności
    transformacji modeli (przesuwania, skalowania, obracania itp. ), dodania możliwości
    grupowania kilku zaimportowanych modeli w jedną całość, aby przy transformacjach
    były traktowane jak jeden model. Wnioskodawca pracuje przy tym projekcie od lipca
    2024 roku. Aplikacja ... jest stale rozwijana zgodnie z wymaganiami przedstawianymi na
    bieżąco przez kontrahenta.
    3) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Produkty powstałe z pracy Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą
        o prawie autorskim (...).
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy są częścią stale rozwijanej aplikacji .... Nie są
    oddzielnymi programami, a dodatkowymi funkcjonalnościami całego pakietu
    oprogramowania. Ale zgodnie z definicją są własnością intelektualną i podlegają ochronie
    jako autorskie prawo do programu komputerowego.
    4) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
    gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany
    program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących;
    na czym polega oryginalność Pana programów komputerowych; jakie usprawnienia
    odróżniają wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana programy komputerowe od
    już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył od podstaw całkiem nowy interfejs użytkownika na
    podstawie projektu graficznego dostarczonego przez kontrahenta. Współtworzone przeze
    Wnioskodawcę funkcjonalności powstają na indywidualne zlecenie kontrahenta. Gdyby
    takie rozwiązania już istniały, zapewne kontrahent Wnioskodawcy nie zlecałby ich
    tworzenia. Ale Wnioskodawca stwierdził iż „nie zna wszystkich programów świata, więc nie
    ma pewności, czy na 100% coś podobnego nie powstało na innym kontynencie”.
    5) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów. Natomiast korzysta z powszechnie znanych bibliotek i narzędzi.
    6) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
    (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność wyłącznie na zlecenie kontrahenta. Nikt
    poza nim nie dostaje efektów pracy Wnioskodawcy. Prawa do nich kontrahent nabywa od
    Wnioskodawcy i powstałą aplikację udostępnia swoim klientom.
    7) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego programu
    komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do aplikacji ... powstają na
    indywidualne zamówienie kontrahenta. Nie mają charakteru zmian rutynowych,
    okresowych. Kontrahent stale wymyśla nowe sposoby na ulepszenie swojego pakietu
    oprogramowania.
    8) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych osiągnął/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować
    preferencyjną stawką podatkową tj.:

      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie, do którego prawa własności są sprzedawane kontrahentowi.
    9) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
    zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
    przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
    pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ma z kontrahentem podpisaną umowę na stałą współpracę
    przy rozwijaniu oprogramowania. Umowa określa przeniesienie praw do wytworzonego
    przez Niego oprogramowania na rzecz kontrahenta.
    10) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
      są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
      warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
      prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
      zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Okresy rozliczeniowe miesięczne.
    11) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu
      komputerowego”, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak
    12) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a
      upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością
      tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Po zakończeniu projektu danej funkcjonalności efekt pracy Wnioskodawcy
    przesyłany jest do tzw. repozytorium (czyli upraszczając takiego magazynu na kod
    źródłowy). Kontrahent ma do niego stały dostęp. To pozwala na zapoznanie się z efektami
    pracy, przetestowanie ich pod kątem dostarczonych wymagań.
    13) Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy
      wskazać dlaczego?

    Odpowiedź: Faktury zawierają informację o tym, czego dotyczy usługa, czyli rozwijanie
    oprogramowania wspomagającego druk 3D. Jest też informacja o umowie, na podstawie
    której następuje świadczenie usług. W umowie znajdują się wszelkie stosowne informacje
    na temat przenoszenia praw autorskich do efektów prac Wnioskodawcy na kontrahenta.
    14) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe
      wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje też czynności niezwiązane bezpośrednio z
    wytwarzaniem oprogramowania, np. spotkania prowadzone na komunikatorze online, czy
    wypełnianie wymaganej dokumentacji formalnej. Dla celów rozliczenia dochodów z
    sprzedaży kwalifikowanego prawa majątkowego prowadzona jest ewidencja czasu pracy z
    podziałem na prace nad oprogramowaniem i pozostałe czynności, a preferencyjną stawką
    Wnioskodawca chce zastosować tylko i wyłącznie do tej części dochodów które są
    związane ze sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z
    działalności gospodarczej przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww.
    ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Analizując stan faktyczny przedstawiony na wstępie niniejszego wniosku, uznać należy, że
    Wnioskodawca niewątpliwie prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność prowadzona jest w celach zarobkowych (za wynagrodzeniem),
    we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z
    wykorzystaniem wartości niematerialnych i prawnych. Spełnione są zatem przesłanki
    pozytywne z art. 5a pkt 6 lit. c) u.p.d.o.f. Jednakże w celu uznania danej działalności za
    działalność gospodarczą należy wykazać, iż nie występują przesłanki negatywne wskazane

    w art. 5bust. 1 u.p.d.o.f. W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z zapisami umowy to
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych
    przez siebie czynności oraz ich wykonywanie.
    Ponadto przedmiotowe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę w sposób
    samodzielny. Wnioskodawca ma dowolność co do czasu i miejsca wykonywania czynności,
    jednakże ograniczenia zawarte w umowie dotyczące czasu wynikają z charakteru
    podejmowanych czynności. Z charakteru umowy w sposób precyzyjny wynika, że to
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Uznać zatem należy, że działalność Wnioskodawcy niewątpliwie spełnia definicję
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca spełnia pierwsze z warunków wskazanych w
    przedmiotowym przepisie - osiąga On dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Niezbędne jest jednakże wykazanie, iż dochód ten jest kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f., kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze stan faktyczny niniejszej sprawy, uznać należy, że zastosowanie będzie
    miał pkt 8 powołanego wyżej przepisu. Autorskie prawo do programu komputerowego
    objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie
    podlegają ochronie.
    Wnioskodawca uważa, że dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej dotyczące
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podlegają 5% stawce podatku,
    o której mowa w art. 30ca ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o
      stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.

    Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z
      27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
      prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pan
      oprogramowanie;

      prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
      tworzy oprogramowanie, do którego prawa własności są sprzedawane
      kontrahentowi.
      efekty Pana pracy podlegają ochronie jako autorskie prawo do programu
      komputerowego;
      ma Pan z kontrahentem podpisaną umowę na stałą współpracę przy rozwijaniu
      oprogramowania. Umowa określa przeniesienie praw do wytworzonego przez Pana
      oprogramowania na rzecz kontrahenta;
      osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję od 2 lipca 2024 r., od początku jak tworzy Pan oprogramowanie.
    Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym może Pan zastosować
    preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
    podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania.
    Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.