Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.214.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem
    Nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – (...) (dalej przywoływana również jako: „Spółka”) jest spółką z siedzibą
    na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
    Spółka prowadzi na terytorium kraju działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    (PKD 68. 20. Z) i z tego tytułu jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Aktualnie, działając jako kupująca, Spółka zawiera warunkową umowę sprzedaży, na mocy
    której planuje zakupić prawo użytkowania wieczystego działki gruntu pod inwestycję
    budowlaną przeznaczoną do wynajmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Teren działki leży w obszarze objętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego z przeznaczeniem w zasadniczej części pod zabudowę oraz w niewielkiej
    części w obszarze, którego podstawowym przeznaczeniem nie jest zabudowa, ale
    dopuszcza się lokalizację określonych w tym planie obiektów.
    W związku z powyższym, mając na uwadze, że dostawa przedmiotowej działki – jako
    terenu budowlanego – ma zostać opodatkowana przez sprzedającego w całości VAT wg
    stawki 23%, Spółka z ostrożności dąży do uzyskania stanowiska w przedmiocie
    przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    przedmiotowej działki.
    Wniosek dotyczy zakupu prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej położonej w (...), stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym nr (...) o
    powierzchni (...) ha (dalej określana również jako: „Nieruchomość”), pozostającej w
    użytkowaniu wieczystym (...) (dalej powoływana również jako: Sprzedający).
    OPIS PRZEDMIOTU TRANSAKCJI
                                              2Działka nr (...) powstała z podziału działki o numerze (...) o powierzchni (...) m,
    dokonanego na mocy ostatecznej Decyzji Ministra Rozwoju i Technologii z (...) i

    poprzedzającej ją Decyzji Wojewody (...), o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla
    inwestycji pn. „(...)”.
    Nieruchomość jest objęta księgą wieczystą numer (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w
    (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, przy czym na dzień złożenia wniosku podział o którym
    mowa wyżej nie został jeszcze ujawniony. W powołanej księdze wieczystej jako właściciel
    działki nr (...) (i tym samym wydzielonej z niej działki nr (...)) jest wpisany Starosta (...) jako
    organ reprezentujący Skarb Państwa, natomiast Sprzedający jest wskazany jako jej
    użytkownik wieczysty.
    Nieruchomość (działka nr (...)) jest niezabudowana z dostępem do drogi publicznej. W jej
    granicach (przy granicy działki) znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest
    wzmocniony ani obudowany. Na działce nie ma wód śródlądowych.
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego według stanu na dzień (...) z
    upoważnienia Starosty (...), znak sprawy: (...), działka o numerze ewidencyjnym (...) o
    powierzchni (...) ha jest oznaczona w ewidencji: w części jako „ŁIII” – łąka trwała, a w części
    jako „W-ŁIII” – grunt pod rowem.
    Natomiast zgodnie z zaświadczeniem o przeznaczeniu nieruchomości oznaczonej
    numerem ewidencyjnym (...) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    Gminy (...), wydanym z upoważnienia Wójta Gminy (...) dnia (...), cyt.: „zgodnie z
    obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...)
    położona jest na terenach:
    1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej”;
    2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych”;
    3) położona jest przy drodze klasy lokalnej o symbolu w planie (...).
    Zgodnie z zapisami powołanej uchwały:
    § 38 ust. 1 Dla terenów zabudowy usługowej oznaczonej symbolem przeznaczenia 2U
    ustala się:
    1) przeznaczenie terenu:
    a) przeznaczenie podstawowe – zabudowa usługowa (w tym usługi handlu), składy,
      magazyny;
    b) przeznaczenie dopuszczalne:
    - lokalizacja 1 lokalu mieszkalnego towarzyszącego zabudowie usługowej, wbudowanego
      w budynek usługowy;
    - lokalizacja wolnostojącej zabudowy garażowej i gospodarczej.
    2) zakazuje się lokalizacji przedsięwzięć uciążliwych dla środowiska z wyjątkiem lokalizacji
      lokalnych sieci i urządzeń infrastruktury technicznej i dróg oraz infrastruktury
      technicznej z zakresu łączności publicznej.
    § 44. Dla terenów wód powierzchniowych, oznaczonych symbolem przeznaczenia terenu
    1WS, 2WS, 3WS, 4WS ustala się:
    1) przeznaczenie podstawowe terenu – tereny wód powierzchniowych (urządzenia
      melioracji wodnych) oraz towarzyszące im tereny zieleni;
    2) dopuszcza się lokalizację obiektów małej architektury oraz obiektów infrastruktury
      technicznej,
    3) zakazuje się lokalizowania zabudowy i innych obiektów niż wymienione w pkt 1 i 2,
    4) zakazuje się przekrywania i kanalizowania istniejących rowów melioracyjnych,
    5) ustalenie pkt 4 nie dotyczy przepustów drogowych realizowanych w ciągach
      istniejących i projektowanych ulic oraz kładek dla pieszych.

    § 46 Dla terenów komunikacji ustala się:
    (...)
    Zaświadczenie wydaje się na prośbę wnioskującego.
    Zaświadczenie ważne jest do dnia (...) r.”.
    Ponadto należy doprecyzować, że stosownie do zapisów § 9 ww. uchwały: „ustala się
    podstawowe przeznaczenie terenów komunikacji wyznaczonych liniami rozgraniczającymi
    i oznaczonych symbolem literowym zgodnie z rysunkiem planu:
        1) droga klasy drogi zbiorczej – oznaczona symbolem literowym KDZ;
        2) droga klasy drogi lokalnej – oznaczona symbolem literowym KDL;
        3) droga klasy drogi dojazdowej – oznaczona symbolem literowym KDD;
        4) ciąg pieszo-jezdny – oznaczony symbolem literowym KPJ. Natomiast zgodnie z §
        26 ust. 3”.
    Natomiast na podstawie § 26 tej uchwały:
    1) „ustala się obsługę komunikacyjną terenów poprzez układ dróg publicznych
      oznaczonych na rysunku planu symbolami przeznaczenia terenu KDZ, KDL, KDD i KPJ;
    2) dla realizacji wyznaczonego planem układu komunikacyjnego, dla poszczególnych ulic
      ustala się pasy terenu określone liniami rozgraniczającymi na rysunku planu;
    3) dopuszcza się realizację ścieżek rowerowych na terenach komunikacji KDZ, KDL i KDD”.
    OPIS OKOLICZNOŚCI ZWIĄZANYCH Z DOSTAWĄ NIERUCHOMOŚCI (DZIAŁKI NR (...))
    Jak wskazano na wstępie, głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Spółkę jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami.
    Dla potrzeb tej działalności Spółka podjęła decyzję o zakupie działki, na której zrealizuje
    inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    (tj. m.in. parking, zjazd, przyłącza, etc.) stosownie do przeznaczenia obiektu. Pod ww.
    inwestycję Spółka postanowiła nabyć prawo użytkowania wieczystego opisanej powyżej
    działki nr (...) położonej w miejscowości (...).
    Zakup ma nastąpić od Sprzedającego (...), posiadającego status zarejestrowanego,
    czynnego podatnika VAT.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego działki – działki z której wydzielona
    została Nieruchomość – od Gminy (...) na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia (...) r.,
    objętej aktem notarialnym sporządzonym za numerem repertorium (...). Ta transakcja
    była opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% i Sprzedający odliczył
    podatek naliczony na podstawie faktury wystawionej przez Gminę (...). Sprzedający nie
    wykorzystywał Nieruchomości do działalności zwolnionej.
    Sprzedający zrealizuje dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki działając jako czynny
    podatnik VAT w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Należy zaznaczyć, że przed podjęciem przez Spółkę ostatecznej decyzji o zakupie
    Nieruchomości (działki nr (...)) Sprzedający udostępnił jej informacje i dokumenty
    dotyczące tej działki, umożliwił przeprowadzenie badań geologicznych Nieruchomości,
    udzielił pełnomocnictwa do pozyskania przez Spółkę warunków zjazdu na Nieruchomość
    oraz wyraził gotowość do udzielenia pełnomocnictwa do uzyskiwania informacji i
    zaświadczeń dotyczących stanu prawnego lub faktycznego Nieruchomości, w tym
    świadczeń publicznoprawnych i innych opłat związanych z Nieruchomościami, a także
    przeglądania i pozyskiwania odpisów dokumentów dotyczących Nieruchomości będących
    w posiadaniu organów czy podmiotów trzecich (akta ksiąg wieczystych, rejestr gruntów).

    Spółka we własnym zakresie przeprowadziła badanie prawne i techniczne Nieruchomości
    (w oparciu o wyżej wskazane dokumenty, informacje, badania oraz dane i informacje
    wynikające z pozyskanych zaświadczeń, oraz publicznych rejestrów) oraz zapoznała się ze
    stanem faktycznym i stanem prawnym Nieruchomości.
    Przeprowadzone przez Spółkę badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości
    potwierdziły, że na przedmiotowej działce planowana inwestycja budowlana może zostać
    zrealizowana. Ponadto ustalono, że w stosunku do Nieruchomości prawo pierwokupu
    przysługuje Gminie (...).
    W tych okolicznościach Strony (Sprzedający i Spółką) postanowiły, że sprzedaż nastąpi na
    podstawie umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zawartej
    w wykonaniu postanowień warunkowej umowy sprzedaży, o ile Gmina (...) nie skorzysta z
    przysługującego jej prawa pierwokupu.
    Na dzień złożenia wniosku nie doszło jeszcze do zawarcia umowy sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego przedmiotowej Nieruchomości, jednakże Strony uzgodniły już
    warunki przyszłej transakcji. Stosownie do poczynionych ustaleń Sprzedający dokona na
    rzecz Spółki sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości za umówioną cenę
    netto powiększoną o podatek VAT wg stawki 23% i potwierdzi sprzedaż fakturą.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Nabycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej
    położonej w (...), stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym nr (...), następuje w całości
    z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług
    prowadzonej przez Spółkę (...). Na przedmiotowej działce Spółka (...) zamierza zrealizować
    inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą,
    po czym planuje ją wynajmować lub wydzierżawiać w ramach czynności opodatkowanych
    VAT.
    W odniesieniu do statusu rowu melioracyjnego znajdującego się na ww. nieruchomości, w
    ocenie Spółki (...), nie spełnia on definicji budowli określonej w art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego.

## Pytanie

Czy z tytułu nabycia Nieruchomości Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty
    podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez Sprzedającego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, zakup Nieruchomości w całości stanowi nabycie niezabudowanych
    terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, wobec czego na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty
    podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez
    Sprzedającego. W okolicznościach stanu faktycznego Spółka nabędzie bowiem
    Nieruchomość na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług oraz równocześnie nie zaistnieją przesłanki negatywne, o
    których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Przepis ust. 2 pkt 1 powołanego wyżej artykułu definiuje „kwotę podatku

    naliczonego” jako sumę kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika
    z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
    towaru lub wykonaniem usługi.
    Z kolei zgodnie z ust. 10 i 10b pkt 1 – prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres,
    w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W świetle przywołanych uregulowań prawo do odliczenia podatku naliczonego, którego
    kwotę stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanej dla potwierdzenia
    dokonanych krajowych nabyć towarów i usług, przysługuje wyłącznie podatnikowi i może
    zostać zrealizowane w związku z otrzymaniem tej faktury.
    Nie każda jednak faktura może stanowić podstawę odliczenia wynikającej z niej kwoty
    podatku naliczonego.
    W tym zakresie art. 88 ust. 3a ustawy o VAT określa katalog negatywnych przesłanek,
    pozbawiających daną fakturę waloru podstawy odliczenia podatku naliczonego.
    I tak, stosownie do brzmienia art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
          a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku;
    4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
    b)podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których
            podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
            cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
    5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze –
      w części dotyczącej tych czynności.
    Odnosząc powołane przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego, nie budzi wątpliwości
    fakt spełnienia przez Spółkę pozytywnej przesłanki warunkującej możliwość odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, którą jest wynikający z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, wymóg istnienia związku pomiędzy nabyciem Nieruchomości a prowadzoną
    przez Spółkę – jako czynnego podatnika VAT – działalnością opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnione jest również uznanie czynności Sprzedającego – polegającej na sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz Spółki – za podlegającą opodatkowaniu odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 pkt
    7 tej ustawy, dokonywaną przez podatnika działającego w takim charakterze.
    W konsekwencji czynność ta, stosownie do brzmienia przepisów art. 106b ustawy o VAT,
    będzie wymagała potwierdzenia fakturą. Zgodnie bowiem z ust. 1 pkt 1 powołanego wyżej
    artykułu podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także

    dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane
    przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku
    o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Z uwagi na przedmiot transakcji, którym jest działka gruntu, kwestią wymagającą
    potwierdzenia jest ustalenie, czy w przedmiotowych okolicznościach zdarzenia przyszłego
    w stosunku do wystawionej przez Sprzedającego faktury potwierdzającej dostawę
    Nieruchomości nie znajdzie zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w
    świetle którego odliczeniu nie podlega wykazana na fakturze kwota podatku naliczonego
    związanego z transakcją zwolnioną.
    W tym aspekcie w pierwszej kolejności należy ocenić, czy działka nr (...) może korzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmującego dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że zwolnienie to dotyczy dostawy towarów
    spełniających łącznie dwa warunki, a mianowicie:
    - z ich nabyciem nie wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz
    - były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości oraz nie wykorzystywał jej do
    działalności zwolnionej, przez co w przedmiotowym przypadku nie mogą zostać spełnione
    warunki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Kolejnym przepisem regulującym zwolnienie od podatku, który potencjalnie mógłby
    znaleźć zastosowanie jest art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się
    od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Dla
    określenia zakresu zastosowania tego przepisu ustalenia wymaga rozumienie pojęć
    „terenu niezabudowanego” oraz „terenu budowlanego”.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „terenu niezabudowanego”. Jednakże w tym zakresie
    ukształtowała się jednolita linia interpretacyjna, zgodnie z którą „terenem
    niezabudowanym” będzie wyodrębniona ewidencyjnie działka gruntu, na której nie są
    posadowione budynki lub budowle, które to obiekty należy identyfikować w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 z
    późn. zm.).
    Na przedmiotowej Nieruchomości nie wybudowano budynków, znajduje się na niej jednak
    odkryty rów melioracyjny, który wymaga oceny pod kątem możliwości uznania go za
    budowlę.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy
    przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej
    architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty,
    sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z
    gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne
    (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe
    lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
    uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych,
    sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane
    urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.

    Z kolei pkt 1 przywołanego artykułu definiuje obiekt budowlany jako budynek, budowlę
    bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych. Budynkiem jest natomiast obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach – pkt 2; zaś obiektem małej architektury niewielkie obiekty, a w
    szczególności: a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury, b) posągi,
    wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, c) użytkowe służące rekreacji codziennej
    i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W świetle przytoczonych przepisów, znajdujący się na Nieruchomości odkryty rów
    melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani obudowany (jest wykopem w ziemi), nie spełni
    definicji obiektu budowlanego, gdyż nie został wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych. W konsekwencji nie może też zostać uznany za budowlę bądź inny obiekt
    budowlany, przez który Nieruchomość byłaby terenem zabudowanym w rozumieniu
    przepisów o VAT.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy zatem terenu niezabudowanego, przy czym w celu
    wyłączenia zwolnienia wynikającego z analizowanego w tym miejscu przepisu w art. 43 ust
    1 pkt 9 ustawy o VAT, do ustalenia pozostaje kwestia, czy jest to w całości teren
    budowlany, do którego przepis ten nie znajdzie zastosowania.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-
    468/93 wskazał, że „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren
    uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Na gruncie krajowych przepisów rozumienie pojęcia „terenu budowlanego” określa art. 2
    pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu pod pojęciem „terenów
    budowlanych” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Tym samym o przeznaczeniu danego terenu jako przeznaczonego pod zabudowę, bądź
    wyłączonego spod zabudowy decydują akty prawa miejscowego, którymi są miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego albo odpowiednio decyzje o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Należy przy tym doprecyzować, że przepisy ustawy o
    VAT nie określają kategorii obiektów, których lokalizacja na danym obszarze musi być
    przewidziana aby dany teren był uznawany za przeznaczony pod zabudowę, ani też nie
    ograniczają rozumienia pojęcia „terenu budowlanego” do podstawowego przeznaczenia
    terenu. Tym samym ustalając przeznaczenie gruntu objętego miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego dla potrzeb VAT należy uwzględnić zarówno jego
    podstawową funkcję, jak i przeznaczenie uzupełniające.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabywana Nieruchomości stanowi grunt
    leżący w obszarze przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego:
    1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej” – przeznaczony pod
      zabudowę,
    2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych” – teren wód
      powierzchniowych (urządzenia melioracji wodnych) oraz towarzyszące im tereny
      zieleni z dopuszczalną lokalizacją obiektów małej architektury oraz obiektów
      infrastruktury technicznej (§ 44 uchwały),
    3) w części na terenach komunikacji symbol planu 2KDL (...) – przy drodze klasy lokalnej –
      przeznaczonych pod drogę lokalną, na którym w planie dopuszcza się lokalizację
      ścieżek rowerowych (§ 26 ust. 3 uchwały).

    Z uwagi na ww. przeznaczenie terenu Nieruchomości, w kontekście treści art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT uznać należy, że przedmiotowa Nieruchomość, dla której ustalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przewidują lub dopuszczają
    zabudowę/lokalizacje obiektów budowlanych, w całości stanowi teren budowlany w
    rozumieniu powołanego przepisu, który to teren w żadnej części nie może korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w przedstawionych okolicznościach sprawy możliwość
    zastosowania zwolnienia przy dostawie całości lub części Nieruchomości jest wykluczona.
    Dostawa ta będzie w całości opodatkowana VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wg stawki podstawowej wynoszącej 23%.
    Analogiczne stanowisko w stosunku do dostawy działki gruntu, na której znajduje się
    nieobudowany rów melioracyjny, tj. braku możliwości zastosowania zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i jednoczesnego obowiązku
    opodatkowania jej VAT wg stawki 23%, zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.885.2019.2.
    SR, cyt. „(...) przy klasyfikacji ww. działek znajdujących się częściowo w obszarze
    oznaczonym symbolem WS jako terenu budowlanego nie ma znaczenia, że znajduje się na
    nich ww. rów melioracyjny. Działki te w części znajdującej się w obszarze oznaczonym
    symbolem WS stanowią teren budowlany z uwagi na fakt, że miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla terenu o symbolu WS dopuszcza możliwość
    lokalizacji ww. obiektów.
    Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że transakcja sprzedaży
    prawa własności działek w częściach znajdujących się w obszarze oznaczonym symbolem
    WS nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy w częściach, na których umieszczony jest rów”.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacjach
    indywidualnych:
    - z dnia 23 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.546.2024.3.MW oraz 0111-KDIB3-
      3.4012.554.2024.3.MPU, 0111-KDIB3-3.4012.549.2024.3.EP,
    - z dnia 13 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.875.2021.2.KS,
    - z dnia 17 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.107.2022.2.KO,
    - z dnia 22 czerwca 2020 r., syn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2020.2.ASZ.
    Podsumowując, planowana dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego (będącego
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT) na rzecz Spółki będzie stanowiła w całości
    dostawę niezabudowanych terenów budowlanych, opodatkowanych VAT wg stawki 23% i
    będzie wymagała udokumentowania przez Sprzedającego fakturą.
    W rezultacie, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce, która faktycznie nabędzie
    prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i przeznaczy ją do prowadzonej przez
    siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej
    od Sprzedającego dla potwierdzenia nabycia Nieruchomości.
    Równocześnie przeprowadzona powyżej analiza przepisów ustawy o VAT w zestawieniu z
    okolicznościami stanu faktycznego wykazała, że w przedmiotowym przypadku nie
    zaistnieją przesłanki negatywne odliczenia określone w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w
    szczególności dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie może korzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać za w pełni uzasadnione stanowisko Spółki,
    zgodnie z którym Spółce będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku
    należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej
    dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez Sprzedającego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla
    stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    W kontekście powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są
    konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    W odniesieniu do prawa Spółki do odliczenia podatku VAT w związku z transakcją nabycia
    działki, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi na terytorium kraju działalność gospodarczą,
    której głównym przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (PKD 68. 20. Z) i z tego tytułu jest zarejestrowanym podatnikiem VAT
    czynnym. Dla potrzeb tej działalności Spółka podjęła decyzję o zakupie działki, na której
    zrealizuje inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą (tj. m.in. parking, zjazd, przyłącza, etc.) stosownie do przeznaczenia obiektu.
    Nabycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej

    stanowiącej działkę nr (...), następuje w całości z przeznaczeniem do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług prowadzonej przez Spółkę.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego działki – działki z której wydzielona
    została Nieruchomość – od Gminy. Ta transakcja była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług wg stawki 22% i Sprzedający odliczył podatek naliczony na podstawie
    faktury wystawionej przez Gminę. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do
    działalności zwolnionej.
    Teren działki leży w obszarze objętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego z przeznaczeniem w zasadniczej części pod zabudowę oraz w niewielkiej
    części w obszarze, którego podstawowym przeznaczeniem nie jest zabudowa, ale
    dopuszcza się lokalizację określonych w tym planie obiektów.
    Nieruchomość (działka nr (...)) jest niezabudowana z dostępem do drogi publicznej. W jej
    granicach (przy granicy działki) znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest
    wzmocniony ani obudowany. Na działce nie ma wód śródlądowych. Rów melioracyjny
    znajdujący się na ww. nieruchomości nie spełnia on definicji budowli określonej w art. 3
    pkt 3 Prawa budowlanego.
    Zgodnie z zaświadczeniem o przeznaczeniu nieruchomości oznaczonej numerem
    ewidencyjnym (...), w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    przedmiotowa działka położona jest na terenach:
          1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej”;
          2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych”;
          3) położona jest przy drodze klasy lokalnej o symbolu w planie 2KDL.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w związku z nabyciem działki nr (...)
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy
    sprzedaż wskazanej działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – przedmiotowa działka jest
    niezabudowana.
    Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z wniosku wynika, że działka nr (...) położona jest na terenie, objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym położona jest na terenach

    zabudowy usługowej, terenach wód powierzchniowych oraz przy drodze klasy lokalnej. W
    granicach ww. działki znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani
    obudowany. Rów melioracyjny nie spełnia definicji budowli określonej w art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego.
    Podkreślić przy tym należy, że przy klasyfikacji ww. działki znajdującej się częściowo w
    obszarze terenów przeznaczonych pod zabudowę usługową nie ma znaczenia, że znajduje
    się w jej granicach rów melioracyjny. Działka ta stanowi teren budowlany z uwagi na fakt,
    że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla terenu dopuszcza zabudowę
    usługową.
    Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotowej działki do
    działalności zwolnionej. Ponadto, Sprzedający przy nabyciu odliczył podatek naliczony na
    podstawie faktury wystawionej przez Gminę.
    Powyższe oznacza, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dla
    dostawy działki nr (...) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr (...), będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ww. działki będzie
    opodatkowana stawką podatku właściwą dla tego towaru.
    Zatem odnosząc się do prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    transakcją nabycia działki nr (...) wskazać należy, że z wniosku wynika, iż są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nabywają Państwo ww. działkę w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu wykorzystywania jej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, sprzedaż działki nr (...),
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, bądź pkt 2 ustawy i w

    konsekwencji sprzedaż ww. działki będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zatem w
    związku z nabyciem wskazanej działki, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że w
    analizowanym przypadku spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując, z tytułu nabycia Nieruchomości (działki nr ...) będzie Państwu
    przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości na Państwa
    rzecz wystawionej przez Sprzedającego.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.