Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.334.2024.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
spadek
spadek-dział spadku
umowa-umowa sprzedaży
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 grudnia 2024 r. (wpływ 3
    stycznia 2025 r.) oraz pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 1984 r. po śmierci matki odziedziczyła Pani należną Pani 1/3 z 1/2 części nieruchomości
    (działka zabudowana domem jednorodzinnym położona w Z. przy ul. (...) – postanowienie
    o nabyciu spadku sygn. (...) z 17 maja 1984 r.).
    W 1993 r. po śmierci ojca odziedziczyła Pani wraz z Pani siostrą po 1/2 z pozostałej części
    nieruchomości opisanej wyżej – postanowienie o nabyciu spadku sygn. (...) z 19 kwietnia
    1993 r.
    W związku z tym w sumie odziedziczyła Pani 1/2 domu mieszkalnego jednorodzinnego i
    działki, na której dom ten został pobudowany.
    W 1998 r. z wniosku Pani siostry Z. D. nastąpiło zniesienie współwłasności odziedziczonej
    przez Panie nieruchomości – postanowienie sygn. (...) z 9 października 1998 r.
    Dnia 24 lipca 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr (...) sprzedała Pani
    nieruchomość w Z. przy ul. (...), którą nabyła Pani w sposób opisany wyżej, a 27 lipca 2024
    r. na podstawie umowy sprzedaży Rep. A Nr (...) kupiła Pani jako osoba fizyczna do
    swojego majątku odrębnego swoje pierwsze mieszkanie w Z.
    Oprócz odziedziczonego 1/2 domu nie posiadała Pani nigdy żadnej innej nieruchomości
    mieszkalnej, w szczególności nie posiadała Pani żadnego prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani też udziału w tych wyżej
    wymienionych prawach.
    O powyższym fakcie poinformowała Pani notariusza sporządzającego umowę nabycia
    przez Panią nieruchomości (mieszkania) w Z. Notariusz pomimo przedstawienia przez
    Panią sytuacji pobrał od Pani podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia
    prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nieruchomości w
    wysokości (...) zł, informując Panią o możliwości odwołania i zwrotu nienależnie pobranego
    podatku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 28 grudnia 2024 r. wskazała Pani, że: W postanowieniu z 9 października 1998 r.
    w sprawie o zniesienie współwłasności nastąpił dział spadku, w którym przyznano Pani na
    własność należną 1/2 część nieruchomości, tj. 1/2 domu mieszkalnego jednorodzinnego i
    działki, na której stoi ten dom (powstałe po podziale nieruchomości) – cytuje Pani
    Postanowienie Sądu: „Dnia 9 października 1998 r. Sąd Rejonowy (...) Po rozpoznaniu w
    dniu 24 września 1998 r. w (...) na rozprawie sprawy z wniosku (...) o zniesienie
    współwłasności postanawia: I. dokonać działu spadku po (...) oraz (...), którego
    przedmiotem jest zabudowana nieruchomość położona w (...) oznaczona Nr (...) o pow.
    0,2167 ha na mapie Nr (...) wpisanej wraz z rejestrem do państwowego zasobu
    geodezyjnego i kartograficznego za nr (...) w ten sposób, że: b) przyznać na wyłączną
    własność (...) część opisanej wyżej nieruchomości powstałą w wyniku jej podziału
    przyjętego do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego w dniu 18 czerwca
    1998 r.” Drugą część spadku, tj. 1/2 domu i 1/2 działki otrzymała Pani siostra. Dnia 25 lipca

    2024 r. sprzedała Pani uzyskaną w ten sposób nieruchomość czyli 1/2 domu
    jednorodzinnego i 1/2 działki odziedziczonych po rodzicach, za otrzymane ze sprzedaży
    pieniądze 27 lipca 2024 r. kupiła Pani swoje pierwsze mieszkanie w Z. Oprócz
    odziedziczonego opisanego powyżej 1/2 domu nie miała Pani nigdy żadnego innego domu
    ani mieszkania.
    W piśmie z 27 lutego 2025 r. wskazała Pani, że: W postanowieniu z 9 października 1998 r.
    w sprawie o zniesienie współwłasności nastąpił dział spadku, w którym doszło do
    fizycznego podziału nieruchomości na 2 nieruchomości i jedna z nich została Pani
    przyznana – „nieruchomość gruntowa zabudowana częściowo budynkiem mieszkalnym.”
    Po podziale nieruchomości Pani siostra swoją nieruchomość, tj. część odziedziczonego
    domu wraz z wydzieloną działką sprzedała w 1999 r. Pani natomiast do chwili sprzedaży,
    tj. 2024 r. tam mieszkała, a na swoją część spadku założyła Pani księgę wieczystą w 2009 r.

## Pytanie

Czy zakup przez Panią 27 lipca 2024 r. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość (opisanego mieszkania w Z.) korzysta ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nabycie przez Panią mieszkania w Z. winno korzystać ze zwolnienia z
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych z uwagi na przedstawione wyżej okoliczności faktyczne, tj.
    przed dniem nabycia mieszkania posiadała Pani jedynie odziedziczone przez Panią nie
    więcej niż 1/2 domu, w którym mieszkała Pani do czasu jego sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu w
    dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych
    prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ww. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnień wynika, że w 1984 r. po
    śmierci matki odziedziczyła Pani należną Pani 1/3 z 1/2 części nieruchomości w Z. W 1993
    r. po śmierci ojca odziedziczyła Pani wraz z Pani siostrą po 1/2 z pozostałej części ww.
    nieruchomości. W sumie odziedziczyła Pani 1/2 domu mieszkalnego jednorodzinnego i
    działki, na której dom ten został pobudowany. W 1998 r. z wniosku Pani siostry nastąpiło
    zniesienie współwłasności odziedziczonej przez Panie nieruchomości. Dnia 24 lipca 2024 r.
    sprzedaży sprzedała Pani nieruchomość w Z., a 27 lipca 2024 r. kupiła Pani jako osoba
    fizyczna do swojego majątku odrębnego swoje pierwsze mieszkanie w Z. Oprócz
    odziedziczonego 1/2 domu nie posiadała Pani nigdy żadnej innej nieruchomości
    mieszkalnej, w szczególności nie posiadała Pani żadnego prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani też udziału w tych wyżej
    wymienionych prawach. O powyższym fakcie poinformowała Pani notariusza
    sporządzającego umowę nabycia przez Panią nieruchomości (mieszkania) w Z. Notariusz
    pomimo przedstawienia przez Panią sytuacji pobrał od Pani podatek od czynności
    cywilnoprawnych. W postanowieniu z 9 października 1998 r. w sprawie o zniesienie

    współwłasności nastąpił dział spadku, w którym doszło do fizycznego podziału
    nieruchomości na 2 nieruchomości i jedna z nich została Pani przyznana – „nieruchomość
    gruntowa zabudowana częściowo budynkiem mieszkalnym.”
    Ma Pani wątpliwość czy zakup przez Panią prawa własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Dział spadku jest instytucją uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jak sama Pani wskazała, nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział ½ w całej opisanej we
    wniosku nieruchomości, tj. w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego i
    działki, na której stoi ten budynek. Natomiast w wyniku działu spadku doszło do
    fizycznego podziału ww. nieruchomości na 2 nieruchomości, w efekcie czego otrzymała
    Pani na wyłączną własność „nieruchomość gruntową zabudowaną częściowo budynkiem
    mieszkalnym.” A zatem udziały w ww. nieruchomości nabyła Pani w dwojaki sposób – w
    drodze dziedziczenia (1/2) oraz tytułem działu spadku (1/2).
    Jak wskazano powyżej, w przypadku kupującego, który posiadał/posiada udział w
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zwolnienie
    przysługuje tylko w przypadku nabycia tego udziału do wysokości 50% i wyłącznie tytułem
    dziedziczenia. Natomiast Pani nabyła w prawie własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego udział zarówno w drodze dziedziczenia (1/2) jak i działu spadku (1/2), w
    wyniku czego stała się Pani wyłącznym właścicielem nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym. Wskazać należy, że nabycie tytułem działu spadku oraz nabycie
    tytułem dziedziczenia to dwa odrębne tytuły nabycia.
    Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym w analizowanym stanie faktycznym podatek od czynności cywilnoprawnych
    został przez notariusza słusznie naliczony i pobrany.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.