Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.485.2018.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-23
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia; parafia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Parafia jako osoba prawna - kościół/związek wyznaniowy złożyła dn. 22 maja 2017 r. wniosek na operacje w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Przedsięwzięcie 3.1.1. „Odnowione dziedzictwo Ziemi … ocalone od zapomnienia” w siedzibie Lokalnej Grupy Działania. W dn. 10 stycznia 2018 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy pomiędzy Województwem reprezentowanym przez Zarząd Województwa w imieniu, którego działają Dyrektor Departamentu Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa i Zastępca Dyrektora Departamentu Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa a Parafią.

W ramach wniosku parafia realizuje zadanie pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła”. W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: Odnowienie lokalnego dziedzictwa historycznego poprzez przeprowadzenie renowacji dachu zabytkowego Kościoła. Operacja realizowana jest na nieruchomości należącej do parafii.

Przedsięwzięcie polega na realizacji II etapu prac polegających na renowacji dachu w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła. Dotychczas zrealizowany został remont dachu nad nawą główną. W ramach wniosku realizowany jest remont dachu nad prezbiterium i zakrystiami bocznymi. Z uwagi na destrukcję elementów konstrukcyjnych więźby dachowej, nieszczelność obecnego pokrycia dachowego oraz zapewnienie bezpieczeństwa parafianom i osobom odwiedzającym nastąpiła konieczność przeprowadzenia renowacji dachu budynku Kościoła.

Projekt obejmuje renowację dachu poprzez remont więźby dachowej i zmianę pokrycia dachowego w kościele polegający na:

*   wymianie konstrukcji dachu,

*   wzmocnieniu i impregnacji konstrukcji „sklepienia”,

*   wymianie pokrycia dachowego z blachy ocynkowanej na kościele na blachę miedzianą łączoną „na rąbek” z odtworzeniem pierwotnego ułożenia „na rąbek” i „Zwoje” nad nawą, prezbiterium i kaplicą oraz „w karo” na wieżach”,

*   wykonaniu nowych obróbek blacharskich,

*   wzmocnienie lub uzupełnienie gzymsów wieńczących budowli w przypadku naruszenia ich stabilności (uzupełnienia będą dokonywane zgodnie ze sztuką konserwatorską - w przypadku konieczności wymiany uszkodzonych cegieł będą zstępowane nowymi o identycznej formie).

W zestawieniu rzeczowo-finansowym uwzględnione zostały elementy: Wymiana konstrukcji dachowej; dach-pokrycie.

W dniu 2 lipca 2018 r. zostało wysłane zapytanie ofertowe w celu wyłonienia wykonawcy zadania. W dniu 19 lipca 2018 r. została zawarta umowa z wykonawcą zadania, termin realizacji od 19 lipca 2018 r. do dnia 8 sierpnia 2018 r.

Operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej i wpisuje się w dokumenty strategiczne gminy G. Cel operacji zostanie zachowany i utrzymany przez okres 5 lat od przyznania pomocy, ponieważ Kościół poddany renowacji dachu będzie cały czas użytkowany i udostępniany parafianom i osobom zwiedzającym.

Kościół stanowi własność Parafii, która ponosi koszty utrzymania w zakresie: remontów i modernizacji; ogrzewania, dostaw energii elektrycznej i wody.

Nie planuje się przekazania prawa własności elementu przebudowanej infrastruktury. Parafia po wykonaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów związanych użytkowaniem Kościoła.

Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT (nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT). Parafia wykazała VAT w kosztach kwalifikowalnych. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej.

W ramach realizacji projektu Parafia będzie nabywała towary i usługi gdzie faktury będą wystawiane na Parafię.

Wydatki ponoszone przez Parafię objęte są podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowa inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Parafia będzie mogła skorzystać z odliczeń podatku od towarów i usług przy wydatkach na zadanie pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła” realizowane w ramach PROW na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Parafia nie może skorzystać z możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT (nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT), a przedmiotowa inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, które podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT W związku z czym nie występuje czynność opodatkowana i nie powstaje podatek należny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ustawy o VAT). obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towar i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W sprawie będącej przedmiotem wniosku związek ze sprzedażą opodatkowana nie będzie istniał. Tym samym nie będzie spełniony warunek dający prawo Parafii do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisywanym we wniosku projektem.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz nie podlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

W związku z wydatkami w ramach projektu Parafia nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.) Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. zarejestrowanie podatnika jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Parafia nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

W konsekwencji Parafia nie będzie uprawniona do odliczania podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji. Wobec powyższego Parafia powinna otrzymać dofinansowanie ze środków UE od kwoty brutto całego zadania.

Interpretacja indywidualna w sprawie braku możliwości odzyskania VAT będzie stanowiła niezbędny załącznik do wniosku o płatność dla realizacji zadania pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła” w ramach poddziałania 19.2 .Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Przedsięwzięcie 3.1.1 „Odnowione dziedzictwo Ziemi \`(...)\` ocalone od zapomnienia”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył 22 maja 2017 r. wniosek na operacje w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Przedsięwzięcie 3.1,1. „Odnowione dziedzictwo Ziemi \`(...)\` ocalone od zapomnienia” w siedzibie Lokalnej Grupy Działania. W dniu 10 stycznia 2018 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy. W ramach wniosku Wnioskodawca realizuje zadanie pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła”. W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty cel - odnowienie lokalnego dziedzictwa historycznego poprzez przeprowadzenie renowacji dachu zabytkowego Kościoła. Operacja realizowana jest na nieruchomości należącej do Wnioskodawcy. Przedsięwzięcie polega na realizacji drugiego etapu prac polegających na renowacji dachu w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła. Dotychczas zrealizowany został remont dachu nad nawą główną. W ramach wniosku realizowany jest remont dachu nad prezbiterium i zakrystiami bocznymi. Z uwagi na destrukcję elementów konstrukcyjnych więźby dachowej, nieszczelność obecnego pokrycia dachowego oraz zapewnienie bezpieczeństwa parafianom i osobom odwiedzającym nastąpiła konieczność przeprowadzenia renowacji dachu budynku Kościoła. Operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej i wpisuje się w dokumenty strategiczne gminy. Cel operacji zostanie zachowany i utrzymany przez okres 5 lat od przyznania pomocy, ponieważ Kościół poddany renowacji dachu będzie cały czas użytkowany i udostępniany parafianom i osobom zwiedzającym. Wnioskodawca po wykonaniu inwestycji nie będzie osiągał przychodów związanych użytkowaniem Kościoła. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT (nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi. Faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę. Zakupione usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowa inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywanie czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wskazuje, że nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizowanym zadaniem pn. „Prace konserwatorskie w Kościele pw. Św. Apostołów Piotra i Pawła”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.