Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.341.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Uznanie opisanych we wniosku prac za działalność badawczo; rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT;
możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów kwalifikowanych
związanych z realizacją Projektu X, poniesionych na
wynagrodzenia pracowników, materiały i surowce, sprzęt
specjalistyczny, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze,
wykorzystanie aparatury naukowo; badawczej, koszty
uzyskania i otrzymania patentu, koszty odpisów
amortyzacyjnych od środków trwałych (art. 18d ust. 2 i ust. 3
ustawy o CIT).
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
patenty
projekt-projekt badawczy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Badania naukowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
2

wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-li. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lipca 2025 r. oraz z 23 lipca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”), z siedzibą w (...) - realizuje projekt we własnym
    imieniu i na własny rachunek, pod nazwą Projekt X (dalej: „Projekt X”), którego
    przedmiotem jest opracowanie unikalnej, innowacyjnej linii technologicznej (...).
    Celem projektu jest pełna automatyzacja procesu produkcji tego wyrobu, który
    dotychczas nie był dostępny w formie zautomatyzowanej w skali przemysłowej.
    (...).
    W ramach projektu:
    (...).
    Potwierdzenie charakteru działalności badawczo-rozwojowej:
    Projekt X spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26
    i 27 ustawy o CIT, ponieważ:
    - ma charakter twórczy, prowadzi do opracowania nieistniejącego dotąd rozwiązania
    technologicznego,
    - jest prowadzony w sposób systematyczny, z dokumentacją etapów prac, testów i
    wyników,
    - ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich praktyczne wykorzystanie w nowym
    produkcie i procesie,
    - wiąże się z ryzykiem niepowodzenia, ponieważ powodzenie technologiczne nie było
    pewne na etapie rozpoczęcia projektu,
    - efekty projektu nie są oczywiste dla osób zajmujących się zawodowo budową maszyn
    produkcyjnych,
    - prace nie polegają na odtworzeniu istniejących rozwiązań ani na okresowym ich
    usprawnianiu,

    - wiedza i rozwiązania uzyskane w ramach projektu mają charakter unikatowy i
    nowatorski w skali międzynarodowej,
    - projekt nie był dostępny w formie gotowego rozwiązania na rynku.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca występuje o potwierdzenie, że Projekt X stanowi
    działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art.
    18d ustawy o CIT.
    Ponadto, w pismach uzupełniających doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad. 1.
    Wykorzystanie istniejącej wiedzy w Projekcie X. Spółka wykorzystuje w projekcie X szeroki
    zakres już istniejącej wiedzy technicznej oraz doświadczenia inżynierskiego. Przed
    rozpoczęciem prac Spółka dysponowała ugruntowaną wiedzą z dziedziny inżynierii (...). W
    projekcie wykorzystywane są powszechnie dostępne i sprawdzone osiągnięcia nauki i
    techniki (...). Spółka opiera się także na znajomości istniejących rozwiązań konstrukcyjnych
    stosowanych w maszynach i instalacjach chłodniczych (...). Ta dostępna wiedza stanowi
    punkt wyjścia i bazę do dalszych prac rozwojowych, zapewniając właściwe fundamenty
    merytoryczne dla projektu.
    Ad. 2.
    Powstawanie nowej wiedzy – dziedziny i dyscypliny. W wyniku realizacji projektu X
    powstaje nowa wiedza o charakterze technicznym, wpisująca się w obszar nauk
    inżynieryjno-technicznych, przede wszystkim w dyscypliny budowy maszyn i inżynierii (...).
    Projekt ma na celu opracowanie unikatowego rozwiązania – (...). W toku prac Spółka
    zdobywa nowe informacje i doświadczenia (...). Wiedza ta nie była wcześniej w posiadaniu
    Spółki – jest rezultatem przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Można zatem
    stwierdzić, że projekt przyczynia się do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki (zgodnie z
    definicją działalności B+R), a nowa wiedza powstająca w jego trakcie dotyczy
    wymienionych wyżej dziedzin techniki (...).
    Ad. 3.
    Charakter prac – twórcze czy rutynowe zmiany. Projekt X obejmuje działania o charakterze
    twórczym, nie zaś rutynowe czy okresowe zmiany istniejących produktów. Celem jest
    opracowanie oryginalnego i niepowtarzalnego rozwiązania technicznego, które nie
    stanowi jedynie ulepszenia standardowej maszyny, lecz stworzenie nowej konstrukcji
    prototypowej. Prace prowadzone przez Spółkę koncentrują się na projektowaniu od
    podstaw nowych układów i komponentów oraz na kreatywnym rozwiązywaniu
    problemów inżynierskich (...). Takie działania wymagają twórczego podejścia, badań i
    eksperymentów, a ich wynik nie jest z góry oczywisty. Nie mamy do czynienia z
    rutynowymi, powtarzalnymi zmianami istniejących urządzeń – wręcz przeciwnie, projekt
    zakłada skonstruowanie czegoś unikatowego, co wcześniej nie funkcjonowało w
    działalności Spółki ani na rynku w takiej formie. Jeżeli w toku realizacji projektu
    występowały czynności odtwórcze lub rutynowe (np. standardowe czynności montażowe,
    okresowe testy kontrolne), to miały one jedynie charakter pomocniczy i wynikały z
    procesu budowy prototypu – nie stanowią one sedna projektu. Istotą projektu są
    natomiast prace badawczo-rozwojowe sensu stricto – twórcze prace rozwojowe
    prowadzone systematycznie w celu uzyskania nowego rozwiązania technicznego. Tym
    samym projekt X spełnia kryteria działalności B+R określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT
    – jest to działalność twórcza, prowadzona w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań, a nie rutynowe ulepszenia.
    Ad. 4.
    Osiągnięte cele projektu oraz wykorzystane zasoby (ludzkie, rzeczowe, finansowe). Cele
    projektu: Głównym celem projektu X było zaprojektowanie i zbudowanie działającego
    prototypu (...). Cel ten został osiągnięty – (...). W efekcie zrealizowano praktyczne
    rozwiązanie postawionego problemu inżynierskiego: (...).

    Zasoby ludzkie: Do realizacji projektu Spółka zaangażowała zespół wykwalifikowanych
    pracowników o odpowiednich kompetencjach. W prace badawczo-rozwojowe nad
    maszyną X bezpośrednio zaangażowani byli m.in. inżynierowie konstruktorzy oraz
    specjaliści (...).
    (...).
    Wszyscy zaangażowani pracownicy posiadali odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, a
    ich wiedza specjalistyczna była kluczowa dla osiągnięcia założonych celów.
    Zasoby rzeczowe: Spółka wykorzystała własne zaplecze techniczne i majątkowe. Prace
    projektowe prowadzono przy użyciu specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego
    (...), którym Spółka dysponuje. Do budowy prototypu wykorzystano przestrzeń
    warsztatową należącą do Spółki, wyposażoną w niezbędne narzędzia i urządzenia (...).
    Ponadto, Spółka zakupiła szereg materiałów i komponentów (szczegółowo wymienionych
    w Ad.11) niezbędnych do wykonania prototypu – były to zarówno standardowe materiały
    konstrukcyjne (profile stalowe, blachy, elementy łączące), jak i specjalistyczne podzespoły
    (m.in. (...)). Spółka skorzystała też z zewnętrznych usług doradczych w zakresie
    wymagającym szczególnych uprawnień i wiedzy (opis tych usług i podmiotów w Ad.12) –
    (...). Wszystkie powyższe zasoby rzeczowe zostały dedykowane realizacji projektu B+R.
    Zasoby finansowe: Projekt został sfinansowany w całości ze środków własnych Spółki.
    Spółka zabezpieczyła odpowiedni budżet wewnętrzny na pokrycie kosztów prac badawczo-
    rozwojowych, obejmujący m.in. wynagrodzenia pracowników oddelegowanych do
    projektu, zakup materiałów i komponentów, koszty usług zewnętrznych oraz ewentualne
    koszty operacyjne (energia, utrzymanie warsztatu podczas budowy prototypu). Wszystkie
    koszty były ponoszone sukcesywnie w miarę postępu prac, zgodnie z przyjętym planem
    finansowym projektu. Dzięki efektywnemu zarządzaniu tymi zasobami finansowymi,
    Spółka osiągnęła zakładane cele projektu w ramach dostępnego budżetu. Jednocześnie
    potwierdzamy, że żadne wydatki związane z projektem nie były finansowane ze źródeł
    zewnętrznych (np. dotacji publicznych) ani nie zostały już wcześniej rozliczone podatkowo
    – szczegółowe potwierdzenie w Ad.6.
    Ad. 5.
    Metodyczność i zaplanowanie projektu (harmonogram, cele cząstkowe, sposób realizacji).
    Projekt X był prowadzony w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, zgodnie
    z wymogami dla działalności badawczo-rozwojowej. Przed rozpoczęciem prac Spółka
    opracowała szczegółowy plan projektu (harmonogram), w którym wyodrębniono kolejne
    etapy działań, kamienie milowe oraz przypisano odpowiedzialności zespołowi
    projektowemu. Harmonogram przewidywał następujące główne fazy:
    (...)
    Projekt był zatem realizowany uporządkowanie według ustalonego planu, a podejście
    Spółki spełnia kryterium systematyczności. Należy podkreślić, że metodyczne zarządzanie
    projektem i prowadzenie go według harmonogramu jest niezbędnym elementem prac
    B+R – Spółka dołożyła wszelkich starań, aby prace przebiegały zgodnie z założeniami, co
    istotnie przyczyniło się do osiągnięcia zamierzonych innowacyjnych efektów.
    Ad. 6.
    Źródło finansowania kosztów i wcześniejsze rozliczenie wydatków. Wszystkie koszty
    związane z realizacją projektu X zostały pokryte ze środków własnych Spółki. Spółka nie
    korzystała z żadnego zewnętrznego dofinansowania ani dotacji na ten projekt – wydatki
    były finansowane z bieżących przychodów Spółki oraz zgromadzonych zasobów
    finansowych, w ramach wewnętrznego budżetu działu badań i rozwoju. Jednocześnie
    żaden z poniesionych kosztów nie został uprzednio odliczony ani uzyskany w drodze
    zwrotu w jakiejkolwiek formie. Dotyczy to zarówno rozliczeń podatkowych, jak i
    ewentualnych innych ulg czy refundacji: Spółka nie dokonywała wcześniej odliczenia tych
    wydatków od podstawy opodatkowania (np. nie korzystała z ulgi B+R w latach
    poprzedzających dla tych samych kosztów, ani z ulgi na nowe technologie czy innych
    preferencji) oraz nie otrzymała zwrotu tych wydatków ze środków publicznych (brak
    dotacji UE czy grantów rządowych na ten cel). Tym samym spełniony jest warunek, iż

    koszty te mogą stanowić kwalifikowane koszty działalności B+R – nie zachodzi żadne
    podwójne finansowanie ani podwójne odliczenie. Spółka poniosła wydatki samodzielnie i
    dopiero zamierza skorzystać z ulgi B+R, odliczając je zgodnie z przepisami, co jest
    przedmiotem złożonego wniosku o interpretację.
    Ad. 7.
    Przedmiot pytania – zakres kosztów (wynagrodzenia, materiały, usługi doradcze).
    Potwierdzamy, że przedmiotem zapytania interpretacyjnego są wszystkie kategorie
    kosztów wskazane w stanowisku własnym Wnioskodawcy, a więc m.in.: koszty
    wynagrodzeń, koszt materiałów i komponentów zużytych w projekcie oraz koszty nabycia
    usług doradczych związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi.
    Wnioskodawca w swoim stanowisku jednoznacznie wskazał, że zamierza zaliczyć
    wymienione rodzaje wydatków do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, mimo że w opisie
    stanu faktycznego te kategorie mogły nie być omówione szczegółowo. Dla uniknięcia
    wątpliwości, poniżej uzupełniamy opisy poszczególnych rodzajów kosztów (Ad. 8–13). W
    efekcie zakres pytania obejmuje wszystkie wymienione koszty związane z projektem X,
    które zgodnie z przepisami mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Ad. 8.
    Rodzaj umów wiążących pracowników zaangażowanych w projekt. Pracownicy
    oddelegowani do realizacji prac B+R w ramach projektu X są zatrudnieni w Spółce na
    podstawie różnych form umów, w zależności od charakteru ich współpracy ze Spółką:
    - Umowy o pracę: Zdecydowana większość osób zaangażowanych w projekt to etatowi
    pracownicy Spółki zatrudnieni na podstawie umów o pracę. Dotyczy to kluczowych
    członków zespołu inżynierskiego (konstruktorów, inżynierów ds. chłodnictwa,
    automatyka), którzy pracują w Spółce i w ramach swoich obowiązków realizowali
    zadania badawczo-rozwojowe projektu X.
    - Umowy cywilnoprawne: Ponadto, Spółka korzystała z usług specjalistów zatrudnionych
    na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności umów zlecenia, do wykonania
    określonych prac pomocniczych lub wysoko wyspecjalizowanych w projekcie.
    Przykładowo, pewne prace konsultacyjne lub eksperckie (np. analiza wytrzymałościowa,
    doradztwo BHP (...)) zostały zrealizowane przez osoby fizyczne na zlecenie – bez
    nawiązywania stosunku pracy. Ewentualne umowy o dzieło również mogły zostać
    zastosowane w przypadku jednorazowych, konkretnych zadań (np. wykonanie
    prototypowego elementu jako dzieło).
    Wszystkie te osoby (zarówno pracownicy etatowi, jak i zleceniobiorcy) realnie uczestniczyły
    w pracach badawczo-rozwojowych nad projektem, a charakter ich umów determinuje
    kwalifikację otrzymywanych przez nie przychodów (co istotne dla celów ulgi B+R – o czym
    mowa w Ad. 9).
    Reasumując, w projekcie brały udział osoby powiązane ze Spółką zarówno stosunkiem
    pracy, jak i na podstawie kontraktów cywilnoprawnych, w zależności od potrzeb projektu.
    Ad. 9.
    Kwalifikacja wynagrodzeń – art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Wynagrodzenia
    wypłacane osobom zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową projektu
    mieszczą się w odpowiednich kategoriach przychodów określonych w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (PIT), co jest warunkiem uznania ich za koszty
    kwalifikowane ulgi B+R po stronie Spółki (podatnika CIT). I tak:
    - Wynagrodzenia pracowników etatowych (zatrudnionych na podstawie umów o pracę)
    stanowią przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Są to m.
    in. miesięczne pensje zasadnicze, premie regulaminowe itp. wynikające z umów o pracę
    z (...).
    - Wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowy zlecenia (lub ewentualnie umowy o
    dzieło) stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w
    art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. W praktyce dotyczy to np. wynagrodzeń zleceniobiorców
    realizujących określone zadania w projekcie na podstawie umowy zlecenia zawartej ze

    Spółką, które to wynagrodzenia nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej
    tych osób, lecz właśnie kwalifikują się jako przychód z działalności osobistej.
    Powyższe oznacza, że wszystkie wynagrodzenia, jakie Spółka zalicza do kosztów projektu
    X, mieszczą się w katalogu kwalifikowanym przez ustawę. Jest to o tyle istotne, że art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, regulujący ulgę B+R dla podatników CIT, wymienia właśnie
    należności ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 PIT) oraz z tytułu umów zlecenia/o dzieło (art.
    13 pkt 8 lit. a PIT) – wraz z finansowanymi przez płatnika składkami ZUS od tych
    wynagrodzeń – jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Innymi słowy,
    wynagrodzenia zarówno pracowników na etatach, jak i zleceniobiorców w projekcie X
    kwalifikują się do ulgi B+R, ponieważ są to przychody określone w przywołanych
    przepisach ustawy PIT.
    Ad. 10.
    Wynagrodzenia za czas choroby, urlopu itp. – czy objęte pytaniem. Tak, przedmiotem
    pytania (dotyczącego kosztów wynagrodzeń) są również wynagrodzenia za czas
    usprawiedliwionej nieobecności pracowników, takie jak wynagrodzenie za czas urlopu
    wypoczynkowego, wynagrodzenie chorobowe finansowane przez pracodawcę za pierwsze
    dni zwolnienia lekarskiego, czy inne ustawowo należne świadczenia stanowiące element
    wynagrodzenia pracowniczego. Spółka traktuje wynagrodzenie pracownika za cały okres
    zatrudnienia (w tym za okresy urlopów i krótkotrwałych absencji chorobowych
    pokrywanych ze środków Spółki) jako koszt związany z prowadzoną działalnością B+R, o ile
    dany pracownik jest zaangażowany w prace B+R w ramach swoich obowiązków. Z punktu
    widzenia Spółki, wynagrodzenie za czas urlopu czy choroby jest integralną częścią
    całkowitego kosztu zatrudnienia pracownika – kosztem tym Spółka obciążona jest w
    związku z prowadzeniem projektu, nawet jeśli w danym krótkim okresie pracownik nie
    świadczył pracy z przyczyn usprawiedliwionych. Innymi słowy, jeżeli pracownik realizujący
    zadania B+R korzystał z przysługującego urlopu lub przebywał na zwolnieniu lekarskim, to
    wynagrodzenie wypłacone mu za ten czas (w części finansowanej przez pracodawcę)
    również jest uwzględniane jako element kosztów projektu.
    Takie podejście jest zgodne z intencją ulgi B+R, choć jednocześnie Spółka ma świadomość,
    że odliczeniu podlega tylko ta część wynagrodzeń, która odpowiada czasowi faktycznie
    poświęconemu na działalność B+R (stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT). W
    praktyce zatem, jeśli pracownik w danym miesiącu część czasu pracy przeznaczył na
    projekt B+R, a część np. na inne obowiązki lub przebywał na urlopie, Spółka uwzględni w
    kosztach kwalifikowanych proporcjonalną część jego wynagrodzenia odpowiadającą
    zaangażowaniu w B+R. Natomiast pytanie interpretacyjne ma na celu potwierdzenie, że w
    ogóle wynagrodzenia tych pracowników, jako przychody z art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 8a
    PIT, stanowią kwalifikowany koszt ulgi B+R – co dotyczy również składników
    wynagrodzenia wypłacanych za okresy urlopów, choroby itp., jeśli są one częścią
    wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w działalności B+R.
    Ad. 11.
    Wykaz materiałów i komponentów uwzględnionych w kosztach projektu. Do kosztów
    kwalifikowanych projektu X Spółka zalicza wydatki na zakup materiałów i komponentów
    zużytych podczas prac B+R nad prototypem maszyny. Poniżej przedstawiamy, jakie
    konkretnie materiały i elementy zostały nabyte i wykorzystane w projekcie:
    - Materiały konstrukcyjne: (...).
    - Elementy układu (...).
    - (...).
    - Materiały pomocnicze i eksploatacyjne: wszelkie drobne materiały zużywane podczas
    montażu i uruchamiania urządzenia (...).
    - Elementy automatyki i sterowania: (...).
    Wszystkie powyższe materiały i komponenty zostały zużyte w toku prac B+R – służyły one
    bezpośrednio realizacji projektu X (budowie, wyposażeniu i testowaniu prototypowej
    maszyny). Koszty ich zakupu stanowią zatem koszty materiałów i surowców poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, mieszczące się w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy

    o CIT. Wydatki te nie miały na celu wprowadzenia materiałów do sprzedaży czy bieżącej
    produkcji, lecz były elementem procesu tworzenia nowego urządzenia w ramach prac
    rozwojowych.
    Ad. 12.
    Usługi doradcze – podmioty świadczące a wymogi art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W ramach projektu X Spółka korzystała z usług doradczych i ekspertyz, które były
    niezbędne do uzupełnienia kompetencji zespołu oraz zapewnienia prawidłowego
    przebiegu prac B+R (szczególnie w obszarach wymagających specjalistycznej wiedzy lub
    uprawnień). Usługi te zostały nabyte od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,
    2 oraz 4–8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli od jednostek zaliczanych
    do systemu szkolnictwa wyższego i nauki.
    Konkretnie, Spółka zleciła wykonanie określonych prac doradczych wyspecjalizowanym
    jednostkom naukowym.
    Przykładowo:
    - Analiza wytrzymałościowa (...).
    - Konsultacje z zakresu bezpieczeństwa chemicznego i BHP (...) (akredytowane
    laboratorium uczelni technicznej – podmiot z art. 7 ust. 1 pkt 1, tj. publiczna uczelnia
    wyższa).
    - Dodatkowo (...) zasięgnięto opinii eksperckiej pracowników naukowych (...) (usługa
    doradcza świadczona formalnie przez uczelnię wyższą na zlecenie Spółki).
    Powyższe przykłady potwierdzają, że wszystkie usługi doradcze, ekspertyzy i opinie
    wykupione przez Spółkę na potrzeby projektu zostały świadczone przez uprawnione
    jednostki naukowe bądź organizacje zaliczane do systemu szkolnictwa wyższego i nauki
    (takie jak uczelnie, instytuty badawcze, Polska Akademia Nauk lub podmioty działające w
    ramach tych struktur). Jest to zgodne z wymogami art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, który
    pozwala zaliczać do kosztów kwalifikowanych m.in. wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, o ile są one świadczone przez jednostki naukowe
    wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1–7 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce (w brzmieniu
    obowiązującym do 2018 r. – obecnie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 4–8 ustawy z 20 lipca 2018 r.).
    Warunek ten został przez Spółkę spełniony – usługi nabyto od podmiotów spełniających
    wskazane kryteria (uczelni i instytutów).
    Ad. 13. Inne koszty będące przedmiotem pytania – zakres.
    Poza wymienionymi wyżej kategoriami (wynagrodzenia, materiały, usługi doradcze),
    przedmiotem pytania interpretacyjnego są również pozostałe koszty ponoszone przez
    Spółkę w związku z realizacją projektu X, o ile zaliczają się one do katalogu kosztów
    kwalifikowanych działalności B+R określonych w art. 18d ustawy o CIT.
    W celu jednoznacznego określenia zakresu, Spółka wskazuje następujące dodatkowe
    rodzaje kosztów, które zamierza traktować jako koszty kwalifikowane projektu:
    - Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności B+R dla potrzeb projektu X. Dotyczy to w
    szczególności amortyzacji maszyn, urządzeń i wyposażenia, które Spółka nabyła lub już
    posiada i przeznaczyła do używania w trakcie prac badawczo-rozwojowych nad
    prototypem. Przykładowo, Spółka zakupiła na potrzeby projektu (...) – te nabytki zostały
    zaliczone do środków trwałych i podlegają amortyzacji. Część odpisów
    amortyzacyjnych, odpowiadająca wykorzystaniu tych aktywów w pracach B+R, stanowi
    koszt kwalifikowany (zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT). Również amortyzacja
    wartości niematerialnych, takich jak specjalistyczne oprogramowanie inżynierskie
    zakupione dla projektu (np. licencja na program (...)), jest uwzględniana jako koszt
    projektu.
    - Nabycie sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym – jeśli Spółka
    nabywała drobny sprzęt lub aparaturę pomocniczą bezpośrednio związaną z
    prowadzonymi pracami B+R, która ze względu na niewielką wartość jednostkową lub

    jednorazowe wykorzystanie nie została zaliczona do środków trwałych, to wydatek ten
    również jest objęty zakresem pytania. Przykładowo zakupiono kilka specjalistycznych
    czujników pomiarowych oraz zestaw narzędzi (...) – sprzęty te zużyły się w toku testów
    lub ich jednostkowa cena nie przekroczyła progu kapitalizacji, więc koszt ich zakupu
    bezpośrednio obciążył koszty okresu. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT,
    wydatki na nabycie takiego sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi
    również stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R.
    - Koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej – w przypadku, gdy na potrzeby
    badań prototypu Spółka musiała skorzystać z zewnętrznej aparatury badawczej (np.
    zlecić przeprowadzenie określonych testów w laboratorium wyższej uczelni
    dysponującym aparaturą, której Spółka nie posiada), wydatki poniesione na taki cel
    również są uwzględnione. Dotyczy to np. opłaty za skorzystanie z komory klimatycznej
    na uczelni w celu przetestowania maszyny w skrajnych warunkach temperaturowych –
    koszt wynajmu tej aparatury bądź usługi jej wykorzystania (realizowanej przez podmiot
    naukowy) zalicza się do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a
    ustawy o CIT.
    - Koszty ochrony własności intelektualnej (IP) – jeżeli w wyniku prac B+R w projekcie X
    powstało rozwiązanie nadające się do opatentowania lub innej formy ochrony prawnej,
    to koszty uzyskania i utrzymania ochrony patentowej tego rozwiązania również są
    objęte przedmiotem zapytania. W szczególności chodzi o wydatki na przygotowanie
    dokumentacji zgłoszeniowej, opłaty urzędowe za zgłoszenie wynalazku do Urzędu
    Patentowego RP, a także ewentualne koszty usług rzeczników patentowych. Zgodnie z
    art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, takie wydatki (poniesione na uzyskanie patentu,
    prawa ochronnego na wzór użytkowy czy prawa z rejestracji wzoru przemysłowego)
    również kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi B+R.
    Reasumując, przedmiotem pytania są wszystkie koszty, które Spółka poniosła w związku z
    realizacją projektu badawczo-rozwojowego X i które mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym w ustawie (art. 18d ust. 2–3 ustawy o CIT). Oprócz
    wynagrodzeń, materiałów i usług doradczych omówionych wcześniej, Spółka w
    szczególności uwzględnia koszty amortyzacji majątku wykorzystywanego w B+R, koszty
    drobnego sprzętu zużytego w eksperymentach, ewentualne koszty korzystania z
    zewnętrznej aparatury badawczej, a także koszty związane z ochroną efektów projektu.
    Wszystkie te wydatki są ściśle powiązane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową i zostały poniesione wyłącznie na potrzeby projektu X.
    Wnioskodawca Sp. z o.o. nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w
    rozumieniu art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka posiada ważną decyzję o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, jednakże dotyczy ona odrębnej inwestycji polegającej na budowie nowej hali
    produkcyjnej i nie obejmuje projektu X ani jakichkolwiek prac badawczo-rozwojowych
    będących przedmiotem niniejszego wniosku.
    Projekt X nie jest objęty zakresem przedmiotowym ani terytorialnym decyzji o wsparciu. W
    jego ramach Spółka nie korzysta z żadnego zwolnienia podatkowego, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową kosztów kwalifikowanych działalności
    badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Ewidencja ta pozwala na jednoznaczną identyfikację i przyporządkowanie kosztów
    kwalifikowanych do poszczególnych projektów B+R, w tym projektu X, oraz zapewnia
    spełnienie wymogu wyodrębnienia tych kosztów w księgach rachunkowych.

## Pytanie

Czy opisane we wniosku działania realizowane w ramach projektu X mogą zostać uznane
    za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-27 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (ustawy CIT) oraz czy ponoszone w związku z tym
    projektem wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-

    rozwojową (ulgi B+R)? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas usprawiedliwionej nieobecności).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace i przedsięwzięcia realizowane w projekcie X
    spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26-27 ustawy
    o CIT. W konsekwencji stanowią one działalność B+R, a koszty ponoszone przez Spółkę na
    ten projekt mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane i podlegać odliczeniu od
    podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R.
    Uzasadnienie.
    1. Definicja działalności badawczo-rozwojowej na gruncie CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy CIT),
    przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się „działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”.
    Ustawodawca podkreśla zatem trzy kluczowe elementy: (a) twórczy charakter działalności
    (a więc nastawienie na nowe, oryginalne rozwiązania), (b) podejmowanie jej w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany, a nie incydentalny) oraz (c) ukierunkowanie na
    tworzenie nowych zastosowań wiedzy - czyli opracowanie nowych lub znacząco
    ulepszonych produktów, procesów albo usług.
    Definicja ta obejmuje zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe (art. 4a pkt 27 i
    pkt 28 ustawy CIT).
    W kontekście niniejszego wniosku szczególne znaczenie mają prace rozwojowe,
    rozumiane - zgodnie z przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do której
    odsyła ustawa CIT - jako działalność polegająca na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności m.in. w celu tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    czynności o charakterze rutynowych, okresowych zmian (nawet jeśli mają charakter
    ulepszeń). Tak sformułowane przepisy wyraźnie wyłączają z zakresu B+R zwykłe, rutynowe
    usprawnienia czy zmiany kosmetyczne produktów - aby działalność mogła zostać uznana
    za badawczo-rozwojową, musi zawierać element twórczy i innowacyjny, przekraczający
    standardowe doskonalenie działalności przedsiębiorstwa.
    Warto podkreślić, że innowacyjność w rozumieniu działalności B+R oceniana jest w
    kontekście danego podatnika - nie jest wymagane, aby produkt czy proces był absolutną
    nowością w skali globalnej czy krajowej, wystarczające jest, że dane rozwiązanie jest nowe
    lub znacząco ulepszone w ramach działalności prowadzonej przez tego podatnika. Innymi
    słowy, nawet unowocześnienie produktu lub procesu tylko w skali przedsiębiorstwa może
    stanowić działalność B+R, o ile ma charakter twórczy i nieodtwórczy. Tym bardziej w
    sytuacji, gdy - tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego - opracowywane rozwiązanie
    (...) nie ma odpowiednika na rynku światowym, można mówić o wysokim stopniu
    oryginalności i innowacyjności tego projektu.
    Drugim istotnym elementem definicji jest systematyczność prowadzonej działalności B+R.
    Oznacza to, że prace muszą być zaplanowane i realizowane metodycznie, a nie
    prowadzone sporadycznie czy dorywczo. Organy podatkowe wskazują, że
    systematyczność oznacza prowadzenie prac B+R w sposób uporządkowany, według
    ustalonego planu i harmonogramu - potwierdzeniem może być istnienie odpowiedniej
    dokumentacji projektowej, określającej cele, etapy oraz zaangażowane zasoby. Jak
    opisano powyżej, projekt X jest realizowany właśnie w formie wyodrębnionego projektu
    inżynieryjnego, rozłożonego w czasie, z jasno zdefiniowanymi etapami (projektowanie,
    budowa prototypu, testy, certyfikacja, wdrożenie). Taka organizacja przedsięwzięcia
    dowodzi jego metodycznego i planowego charakteru.
    2. Zastosowanie kryteriów B+R do projektu X.

    Mając na uwadze powyższe definicje i wymogi, należy stwierdzić, że projekt X spełnia
    wszystkie przesłanki uznania go za działalność badawczo-rozwojową:
    - Charakter twórczy (innowacyjność): Prace prowadzone przez Spółkę mają na celu
    stworzenie nowatorskiego produktu (...) oraz nowego procesu technologicznego jego
    wytwarzania. Nie istnieją gotowe rozwiązania, z których Spółka mogłaby skorzystać -
    konieczne jest samodzielne wypracowanie oryginalnych metod (...). Rozwiązania te
    cechuje unikatowość i brak odtwórczego charakteru - nie polegają na powieleniu
    istniejącej technologii, lecz na stworzeniu czegoś jakościowo nowego. Tego rodzaju
    twórcza działalność wpisuje się w definicję B+R, ponieważ zmierza do opracowania
    ulepszeń lub zupełnie nowych produktów i procesów.
    - Systematyczność działań: Realizacja projektu odbywa się w sposób planowy i
    zorganizowany. Spółka wydzieliła zespół projektowy odpowiedzialny za poszczególne
    zadania, ustaliła harmonogram prac i kamienie milowe (prototyp, testy, certyfikacja
    itp.), a postępy są dokumentowane. Nie są to pojedyncze, incydentalne działania, lecz
    część zaplanowanego procesu rozwojowego. Taka metodyczna realizacja projektu
    oznacza spełnienie wymogu systematyczności - działalność nie ma charakteru
    przypadkowego, lecz jest prowadzone w formie projektu badawczo- rozwojowego
    zgodnie z najlepszymi praktykami (planowanie, analiza wyników, wprowadzanie
    kolejnych usprawnień itp.).
    - Cel: nowe produkty i procesy (zastosowanie wiedzy): Celem projektu X jest konkretne
    zwiększenie zasobów wiedzy i umiejętności Spółki oraz wykorzystanie ich do stworzenia
    nowego zastosowania praktycznego.
    W toku prac Spółka zdobywa nową wiedzę (...). Zdobyta wiedza jest następnie
    wykorzystywana do opracowania innowacyjnego procesu produkcyjnego i produktu, które
    wcześniej nie istniały w ofercie Spółki ani - o ile wiadomo - na rynku. Tym samym
    działalność ma wyraźnie proinnowacyjny i twórczy cel, zgodny z ustawową definicją
    (opracowanie nowych produktów/procesów).
    W świetle powyższych punktów, projekt X należy zakwalifikować jako działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Dominujący charakter
    opisanych prac to prace rozwojowe, ponieważ polegają na praktycznym zastosowaniu i
    łączeniu istniejącej wiedzy technicznej w celu stworzenia nowego wyrobu i technologii
    produkcji (nie są to prace czysto teoretyczne ani podstawowe badania naukowe, lecz
    rozwijanie i prototypowanie konkretnego rozwiązania). Jednocześnie nie ulega
    wątpliwości, że nie są to zmiany o charakterze rutynowym - Spółka nie dokonuje jedynie
    drobnych usprawnień (...), ale tworzy od podstaw coś innowacyjnego. Jest to dokładnie ten
    rodzaj działań, który ustawodawca zamierzał premiować ulgą na działalność B+R.
    3. Stanowisko organów podatkowych i praktyka ulg B+R. Powyższą konkluzję wspierają
    wydane dotychczas interpretacje podatkowe oraz wytyczne co do ulgi B+R. Organy
    podatkowe konsekwentnie podkreślają, że ulga B+R nie jest zastrzeżona wyłącznie dla
    branż high-tech czy typowo naukowych - mogą z niej korzystać wszyscy podatnicy
    prowadzący twórcze i systematyczne prace nad nowymi produktami lub procesami, także
    w tradycyjnych sektorach przemysłu. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2019.2.BM) uznał, że prace polegające na opracowywaniu nowych wyrobów
    cukierniczych oraz ulepszaniu procesów technologiczno- produkcyjnych (m.in.
    projektowanie produktu według wymagań klienta, tworzenie receptur i składu,
    wprowadzanie nowych surowców, doskonalenie procesu produkcji, badanie trwałości
    produktu) stanowią prace rozwojowe spełniające definicję działalności badawczo-
    rozwojowe. Jest to sytuacja analogiczna do projektu Spółki - tam również chodziło o nowy
    produkt spożywczy i innowacje w procesie jego wytwarzania, które organ jednoznacznie
    zakwalifikował jako działalność B+R. Podobnie w innych interpretacjach potwierdzano
    status prac B+R u podmiotów zajmujących się np. ulepszaniem wyrobów przemysłowych
    (przykładowo producent sprzętu AGD usprawniający konstrukcje swoich produktów czy

    producent podzespołów motoryzacyjnych rozwijający nowe rozwiązania techniczne). W
    świetle tej praktyki nie ulega wątpliwości, że również działalność ( ...) opisana w niniejszym
    wniosku wpisuje się w zakres działalności badawczo- rozwojowej uprawniającej do ulgi.
    4. Prawo do ulgi B+R i odliczenia kosztów.
    Skoro projekt X stanowi działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do skorzystania z ulgi B+R, zgodnie z przepisami rozdziału 4z ustawy CIT (winno
    być: rozdział 5 ustawy CIT) (art. 18d-18e ustawy o CIT). Ulga ta pozwala na dodatkowe
    odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodu poniesionych na
    działalność B+R (tzw. kosztów kwalifikowanych). W omawianym przypadku do kosztów
    kwalifikowanych będą mogły zostać zaliczone w szczególności wydatki poniesione
    bezpośrednio na realizację projektu X, takie jak:
    - Wynagrodzenia pracowników (etatowych oraz zatrudnionych na umowach zlecenia/o
    dzieło) w tej części, w jakiej czas ich pracy poświęcony był realizacji zadań B+R w
    projekcie, wraz z należnymi od tych wynagrodzeń składkami na ubezpieczenia
    społeczne. Dotyczy to przykładowo inżynierów, konstruktorów, automatyków i innych
    specjalistów zatrudnionych przy projektowaniu i uruchomieniu linii X.
    - Koszty materiałów, surowców i komponentów zużytych w toku prac B+R - np. koszty
    zużytych prototypowych partii (...) podczas testów, koszty elementów konstrukcyjnych i
    podzespołów elektronicznych wykorzystanych do budowy (...) itp. Te wydatki, o ile
    zostają zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, stanowią koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu.
    - Koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych związanych z projektem – (...). Tego typu
    usługi również mogą stanowić koszty kwalifikowane (pod warunkiem spełnienia
    wymogów z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy CIT).
    Należy zaznaczyć, że Spółka będzie uprawniona do odliczenia powyższych kosztów
    kwalifikowanych w zeznaniu rocznym CIT za rok podatkowy, w którym zostały one
    poniesione (ewentualnie w kolejnych latach, jeśli nie zostaną odliczone w całości z uwagi
    na limit dochodu) - zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT. Warunkiem odliczenia jest
    oczywiście to, że wydatki te zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    (co ma miejsce, gdyż są to koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą
    Spółki) oraz nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały już
    odliczone od dochodu na innej podstawie. Wnioskodawca dopełnia również obowiązku
    wyodrębnienia tych kosztów w ewidencji rachunkowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT,
    co jest dodatkowym wymogiem korzystania z ulgi B+R.
    5. Podsumowanie.
    Przedstawione powyżej okoliczności faktyczne oraz argumentacja prawna prowadzą do
    jednoznacznego wniosku, że działania realizowane w ramach projektu X stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-27 ustawy o CIT, zaś
    ponoszone przez Spółkę wydatki na ten projekt mogą być traktowane jako koszty
    kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi na działalność B+R. W świetle
    przytoczonych definicji oraz interpretacji podatkowych, projekt X odznacza się
    wymaganym charakterem twórczym i innowacyjnym, jest prowadzony w sposób
    systematyczny i ukierunkowany na stworzenie nowego produktu oraz procesu
    technologicznego, a więc spełnia wszystkie kryteria prac B+R. W konsekwencji, zgodnie z
    art. 18d ustawy CIT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwalifikowanych kosztów tego
    projektu od podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uprasza o potwierdzenie prawidłowości
    zaprezentowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,

    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    Opierając się na powyższych wyjaśnieniach wskazać należy, że opisane we wniosku
    działania realizowane w ramach projektu X mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-27 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (ustawy CIT).
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego

        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:

    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
    d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło

      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektu ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego projektu X.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Zatem, wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem
    trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności
    opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    2a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
      szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że koszty poniesione na korzystanie z usług doradczych i ekspertyz, które
    były niezbędne do uzupełnienia kompetencji zespołu oraz zapewnienia prawidłowego
    przebiegu prac B+R (szczególnie w obszarach wymagających specjalistycznej wiedzy lub
    uprawnień), stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że ponoszą Państwo koszty korzystania z aparatury
    naukowo-badawczej – w przypadku, gdy na potrzeby badań prototypu Spółka musiała
    skorzystać z zewnętrznej aparatury badawczej (np. zlecić przeprowadzenie określonych
    testów w laboratorium wyższej uczelni dysponującym aparaturą, której Spółka nie
    posiada) (...). (...)
    – koszt wynajmu tej aparatury bądź usługi jej wykorzystania (realizowanej przez podmiot
    naukowy) (...).
    Odnośnie kosztów odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej oraz usług
    wykorzystania takiej aparatury należy zauważyć, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a u.p.d.o.p.,
      4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika
        z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4;
      4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
        art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W tym miejscu wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem
    aparatury naukowo-badawczej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac B+R.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego
    należy zgodzić się ze stanowiskiem, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w
    podstawie obliczania Ulgi wydatków z tytułu odpłatnego korzystania z aparatury
    badawczej oraz usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej uczelni wyższych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej realizowanej w ramach projektu X, zgodnie z
    art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a u.p.d.o.p.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,

      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą
    one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p..
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., ale tylko w takiej części, w jakiej służą
    one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku działania
    realizowane w ramach projektu X mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-27 ustawy o podatku dochodowym od osób

    prawnych (ustawy CIT) oraz czy ponoszone w związku z tym projektem wydatki kwalifikują
    się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (ulgi B+R), jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników za czas usprawiedliwionej
    nieobecności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.