Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.480.2019.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-17
Teza: zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do ich majątku osobistego
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; opodatkowanie; spółki; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2019 r. (data wpływu 7 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym pismami z dnia 1 października 2019 r. i 3 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości:

*   budynku wagowo biurowego parterowego,

*   budynku produkcyjnego wielokondygnacyjnego,

*   budynku magazynu wyrobów gotowych,

*   budynku garaży samochodowych wolnostojącego,

*   budynku magazynu zboża,

na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do ich majątku osobistego **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości:

*   budynku wagowo biurowego parterowego,

*   budynku produkcyjnego wielokondygnacyjnego,

*   budynku magazynu wyrobów gotowych,

*   budynku garaży samochodowych wolnostojącego,

*   budynku magazynu zboża,

na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do ich majątku osobistego.

Wniosek uzupełniono pismami z dnia 1 października 2019 r. i 3 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy i przeformułowania pytań.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawcą jest spółka jawną działająca pod firmą „… Spółka Jawna”, z siedzibą w … Numer KRS: …; NIP: …. (dalej „Spółka”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorcy jest 15.61.Z. wytwarzanie produktów przemiału zbóż i ich sprzedaż.

Spółka jawna utworzona została ….2007 r. Opisywany majątek spółki wniesiony został aportem przez Wspólników, jako kapitał zakładowy. Wstępny obecnych Wspólników Spółki nabył opisywane nieruchomości w ramach wspólności majątkowej, następnie wniósł je ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W ….2005 r. nastąpiła jego śmierć, przedmiot dziedziczenia stanowiły nabyte udziały w nieruchomościach:

1.  W dniu 26.04.1989 r. nabyty został budynek wagowo biurowy parterowy. (poz. 1). Przedmiotowa nieruchomość została zaliczona do środków trwałych i wprowadzona do ewidencji środków trwałych 15.03.1991 r., zgodnie z wymogami przepisów rachunkowych i podatkowych. Obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej. Odliczenie podatku od towarów i usług nie przysługiwało zarówno od zakupu jak i poniesionych nakładów.
2.  Kolejnym składnikiem majątku jest budynek produkcyjny wielokondygnacyjny (poz. 2), nabyty 26.04.1989 r., wprowadzony do ewidencji środków trwałych 01.04.1991 r. Z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zarówno przy nabyciu jak i przy poniesionych nakładach. Obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej.
3.  Następny składnik majątku to budynek magazynu wyrobów gotowych (poz. 3) nabyty 26.04.1989 r, wprowadzony do ewidencji środków trwałych 15.03.1991 r. Z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zarówno przy nabyciu jak i przy poniesionych nakładach. Obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej.
4.  W skład majątku spółki wchodzi także budynek garaży samochodowych wolnostojący (poz. 4), nabyty w dniu 20.12.1994 r. wprowadzony do ewidencji środków trwałych 27.12.1994 r. przy którym nie przysługiwało prawo do odliczenia, nie zostały poczynione nakłady na ulepszenie.
5.  Kolejny składnik majątku stanowi budynek magazynu zboża (poz. 5), nabyty w dniu 20.12.1994 r. wprowadzony do ewidencji środków trwałych 27.12.1994 r. przy którym nie przysługiwało prawo do odliczenia, nie zostały poczynione nakłady na ulepszenie. Obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej.
6.  W składnikach majątku spółki znajduję się także budynek „Fabryczna” z wagą - budynek biurowy (poz. 6), nabyty w dniu 18.11.1995 r. wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.11.2011 r. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało odliczenie podatku od towarów i usług, jednak od poniesionych nakładów od 1995 r. do 2011 r. przysługiwało odliczenie podatku od towarów i usług i przekraczały one 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na zbycie składnika majątku budynek „Fabryczna” z wagą - budynek biurowy (poz. 6) w dniu 30.09.2019 r. część dotycząca ww. aktywa nie jest aktualna.

Uzupełniając złożony wniosek wymienione nieruchomości służą wykonywaniu działalności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podjęta została decyzja, że aktywa te zostaną przekazane do majątku wspólników Spółki w sposób nieodpłatny, mający postać wycofania składnika majątku z majątku Spółki do majątku osobistego jej wspólników, proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku Spółki. Podstawą przeniesienie będzie jednomyślna uchwała wspólników wyrażająca zgodę wspólników na przekazanie składnika majątku Spółki do ich majątków osobistych. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy nieodpłatnego przekazania, w wyniku której nastąpi przekształcenie prawa własności przysługującego Spółce we współwłasność ułamkową wspólników. Umowa ta sporządzona zostanie w celu wykonania postanowień zawartych w uchwale i nie będzie umową darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm. dalej „k.c.”). Umowa ta będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenie Spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na wspólników prawa własności składnika majątku w części proporcjonalnej do udziału każdego wspólnika w zyskach Spółki oraz oświadczenie wspólników o jego przyjęciu.

Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia tego aktywa.

Uzupełniając złożony wniosek wymienione nieruchomości służą wykonywaniu działalności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w piśmie załączonym do uzupełnienia wniosku z dnia 3 października 2019 r. Wnioskodawca wskazał: „Z uwagi na zmianę stanu faktycznego dotyczącego nieruchomości „Fabryczna” z wagą-budynek biurowy nabyty w dniu 18.11.1995 r., wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.11.2011 r., nieruchomość ta została zbyta w dniu 30.09.2019 r. Mając na względzie powyższe pytania 1-10 zawarte w uzupełnieniu braków formalnych Wnioskodawca uznaje za niebyłe. Odnośnie pytania 11, w związku z wycofaniem przedmiotowych nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku):

1.  (we wniosku oznaczone nr 1) Czy planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek wagowo biurowy parterowy. (poz. 1) Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego ?
2.  (we wniosku oznaczone nr 2) Czy planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek produkcyjny wielokondygnacyjny (poz. 2), Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego?
3.  (we wniosku oznaczone nr 3) Czy planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek magazynu wyrobów gotowych (poz. 3), Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego?
4.  (we wniosku oznaczone nr 4) Czy planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek garaży samochodowych wolnostojący (poz. 4), Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego?
5.  (we wniosku oznaczone nr 5) Czy planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek magazynu zboża (poz. 5), Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego?
6.  Czy planowanie wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym budynek „Fabryczna” z wagą - budynek biurowy (poz. ), Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do majątku osobistego , w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego?

Z uwagi na zbycie składnika majątku budynek „Fabryczna” z wagą-budynek biurowy (poz. 6) w dniu 30.09.2019 r. pytanie nr 6 Wnioskodawca uznaje za nieaktualne.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wycofanie majątku - Nieruchomości zawartych w opisie stanu faktycznego w poz. 1-5, tj.

*   budynek wagowo-biurowy parterowy (poz. 1),

*   budynek produkcyjny wielokondygnacyjny (poz. 2),

*   budynek magazynu wyrobów gotowych (poz. 3),

*   budynek garaży samochodowych wolnostojący (poz. 4),

*   budynek magazynu zboża (poz. 5),

ze Spółki będącej spółką jawną i jego nieodpłatne przekazanie do prywatnych majątków wspólników Spółki będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 2017.1221 tj. z dnia 2017.06.24 z późn. zm.).

Wszelkie wymienione w wniosku nieruchomości zostały zasiedlone w momencie używania tych środków trwałych tj. w momencie przyjęcia je do ewidencji środków trwałych według dat opisanych w przedstawionym stanie faktycznym.

W myśl powołanych wyżej przepisów grunt, budynek i budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%. z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 13, art. 109 ust. 21, art. 11, wynosi 23%. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Wskazany przepis tworzy podstawową regułę, jaką jest dostawa budynków, dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z treścią prezentowanych przepisów wycofanie nieruchomości jest zwolnione od podatku od towarów i usług.

Wobec tego zastosowanie zwolnienia przy wycofaniu środka trwałego, uzależnione jest od ustalenia, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT.

Analizując stanowisko „Pierwszego zasiedlenia” należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, pierwsze używanie. Potwierdzeniem tego stanowiska jest Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 maja 2016 r. ILPP/4512-1-224/16-3/SJ. Pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 kwietnia 2016 r. IPPP2/4512/153/16-4/JO. „Z wniosku wynika, że w odniesieniu do budowli (wiaty) znajdującej się na przedmiotowej działce nie doszło do jej pierwszego zasiedlenia. Jak wskazano w treści wniosku, budowla ta została nabyta w 1994 r. bez podatku VAT. Wnioskodawca przedmiotową budowle wprowadził do ewidencji środków trwałych jednakże z racji swojego położenia na uboczu była ona nie używana. Budowla nie była ulepszana ani modernizowana. Zatem w tym przypadku nie doszło do korzystania z budowli. Uwzględniając treść powołanego przez Stronę wyroku I FSK 382/14 należy stwierdzić, że Wnioskodawca mimo, że nabył budowlę (wiatę) do działalności gospodarczej to jej w niej nie wykorzystywał, a więc nie można twierdzić, że wiata ta była użytkowana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W konsekwencji dopiero sprzedaż budowli, tj. stalowej wiaty znajdującej się na działce w dniu 14 września 2015 r. dokonana została w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.”

Podobne stanowisko przywołuje interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 kwietnia 2016 r,. IPPP3/4512-179/16/3/JŻ: „Wobec powołanych wyżej przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u Z wniosku wynika, że w odniesieniu do Budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości doszło do ich pierwszego zasiedlenia, bowiem doszło do korzystania z tych Budynków w prowadzonej działalności gospodarczej”.

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2016 r. IPPP3/4512/873/15-3/S/RD: „Jak wskazał Wnioskodawca planowana sprzedaż nieruchomości będzie dokonywana po ich wybudowaniu bądź kwalifikowanym ulepszeniu tj. gdy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości przy czym co istotne planowana sprzedaż będzie dokonywana po upływie co najmniej dwóch lat prowadzenia w danej nieruchomości działalności gospodarczej licząc od wybudowania lub dokonania kwalifikowanego ulepszenia. Tym samym w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości (budynku, budowli lub ich części w tym wyodrębnionych lokali) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej (w części zwolnionej w części opodatkowanej) doszło do pierwszego zasiedlenia.”

Na uwagę zasługuje wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2016 r., I SA/Po 2168/15: „Na gruncie ustawy o VAT każda forma korzystania z budynku, budowli lub ich części spełnia drugi przewidziany w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., warunek konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. Jeżeli chodzi natomiast o trzeci, przewidziany w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., warunek - aby wydanie nastąpiło na rzecz „pierwszego nabywcy lub użytkownika” budynków, budowli lub ich części, to należy go postrzegać jako niezbędny do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. W tym sensie definicję użytkownika będzie spełniał podmiot, który rozpoczął korzystanie z budynków, budowli lub ich części.”

Wyrok NSA z dnia 14 maja 2014 r. I FSK 382/14 wskazuje: „Porównując zakresy definicji „pierwszego zasiedlenia” wynikające z u.p.t.u. i Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, dalej Dyrektywa VAT, należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy VAT wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 u.p.t.u.”

„Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom Dyrektywy VAT stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) u.p.t.u z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 Dyrektywy VAT jak też art. 135 ust 1 lit. j) Dyrektywy VAT. Mowa tutaj o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) u.p.t.u warunku „w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. „Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego zróżnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w tych dwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku, w pozostałym zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) u.p.t.u i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.

Kolejnym potwierdzeniem prezentowanego stanowiska jest interpretacja indywidualna 0115-KDIT1-2.4012.53.2019.2.RS Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej.

Analizując powołane przepisy przez „pierwsze zasiedlenie” rozumie się poprzez sam fakt zajęcia przed podatnika nieruchomości do używanej w prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym skoro wycofanie nieruchomości nastąpi po dwóch latach od wybudowania korzysta ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 do ich majątku osobistego.

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z planowaną czynnością nieodpłatnego przekazania przez Spółkę środków trwałych na rzecz Wspólników do ich majątku osobistego Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tego tytułu oraz w związku z wycofaniem przedmiotowych nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik - Spółka, nieruchomości przez niego przekazywane należą do jego przedsiębiorstwa oraz Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu przedmiotowych nieruchomości jak również od ponoszonych nakładów, w przypadkach, gdy nakłady zostały poniesione.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy – skoro Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem nieruchomości jak i również od ponoszonych nakładów, w przypadkach, gdy nakłady zostały poniesione:

*   budynku wagowo biurowego parterowego,

*   budynku produkcyjnego wielokondygnacyjnego,

*   budynku magazynu wyrobów gotowych,

*   budynku garaży samochodowych wolnostojącego,

*   budynku magazynu zboża,

– to ich nieodpłatne przekazanie na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości na rzecz Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie pytań oznaczonych nr 1-5 w uzupełnieniu wniosku. Natomiast wniosek w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 6, z związku ze wskazaniem Wnioskodawcy w uzupełnieniu wniosku, że „Z uwagi na zbycie składnika majątku budynek „Fabryczna” z wagą-budynek biurowy (poz. 6) w dniu 30.09.2019 r. pytanie nr 6 Wnioskodawca uznaje za nieaktualne.”, nie było przedmiotem rozstrzygnięcia w przedmiotowej interpretacji.

Ponadto, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w dniu 31 lipca 2019 r. dokonał wpłaty w kwocie 120,00 zł tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej, tj. w wysokości odpowiadającej trzem zdarzeniom przyszłym, natomiast zakres pytań dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, tym samym kwota 40,00 zł zostanie zwrócona przekazem pocztowym na adres Wnioskodawcy wskazany we wniosku.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …….. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.