Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.445.2025.4.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 21 maja
    2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...),
    stanowiącą działkę ewidencyjną (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
    wieczystą nr (...) i planuje Pani sprzedaż tej nieruchomości.

    Nieruchomość nabyła Pani do swojego majątku osobistego od swoich rodziców na
    podstawie umowy darowizny z dnia 11 grudnia 2018 r. Tego samego dnia Pani rodzice
    darowali Pani również dwie nieruchomość lokalowe, w tym jedną obciążoną prawem
    dożywotniego zamieszkiwania zastrzeżonego na rzecz darczyńców (...) oraz (...).
    Ponadto, w dniu 20 października 2021 r. Pani rodzice darowali Pani niezabudowaną
    nieruchomość gruntową, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o nr (...)
    (grunty orne o pow. 2,09 ha).
    Wyżej wymienione nieruchomości darowane zostały do Pani majątku osobistego.
    Pozostaje Pani w związku małżeńskim w ustroju wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej, umów majątkowych nie zawierała.
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą - kancelarię radcowską, w ramach której świadczy
    Pani usługi doradztwa prawnego. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z
    posiadanymi nieruchomościami.
    Niezabudowany grunt, stanowiący przedmiot zapytania, stanowi łąkę kwietną, z
    nielicznymi nasadzeniami (maliny, drzewa owocowe - na cele osobiste), koszony około
    dwa razy do roku. Grunt rolny w powiecie (...) jest gruntem leżącym odłogiem, zaś
    przekazane w darowiźnie mieszkania pozostały w faktycznej dyspozycji Pani rodziców, a
    zatem nie są i nigdy nie były przez Panią wynajmowane. Nie czerpie i nigdy nie czerpała
    Pani żadnych dochodów z najmu, dzierżawy (czy jakiegokolwiek analogicznego stosunku
    prawnego) z posiadanych nieruchomości.
    Nieruchomość stanowiąca przedmiot niniejszego zapytania nie była w okresie 5 (pięciu) lat
    i obecnie nie jest wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w tym
    działalności rolniczej. Nieruchomość nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych oraz nie była wykorzystana przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
    rolnej. Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 1964, Nr 16, poz. 93, ze zm.), jak również nie
    stanowią jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1) w zw. z art. 2 pkt 27e)
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004, Nr 54 poz. 535,
    ze zm.). Nieruchomość jest wolna od roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w
    szczególności roszczeń reprywatyzacyjnych oraz nie są znane żadne toczące się
    postępowania reprywatyzacyjne. Nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, użyczenia,
    dzierżawy lub innych umów obligacyjnych oraz prawa pierwokupu/odkupu lub prawa
    dożywocia. Nieruchomość nie jest obciążona ponadto żadnymi innymi ciężarami,
    ograniczeniami, roszczeniami oraz hipotekami. W rejestrze gruntów nieruchomość
    stanowiąca działkę ewidencyjną numer (...) oznaczona jest jako RII - Grunty orne.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy działka o
    numerze (...) oznaczona jest symbolem MU3 - zabudowa mieszkaniowa i usługowa niskiej
    intensywności. Nieruchomość nie jest przeznaczona do zalesienia określonego w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach
    zabudowy. Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu, nie jest
    także objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o
    lasach (Dz. U 1991. Nr 101, poz. 444 ze zm.). Nieruchomość nie jest położona w granicach
    parku narodowego w rozumieniu ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody
    (Dz. U. 2004, Nr 92, poz. 880, ze zm.). Na nieruchomości nie ma gruntów, których granice
    są sporne. Nieruchomość nie jest zabudowana. Nieruchomość nie znajduje się w
    faktycznym władaniu osób trzecich bez tytułu prawnego. Nieruchomość jest w jego
    samoistnym posiadaniu i nie znajduje się w posiadaniu zależnym i dzierżeniu.
    W stosunku do ww. działki nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowała
    Pani żadnych działań marketingowych, samodzielnie nie ogłaszała sprzedaży w środkach
    masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży nie jest zabudowana.

    Nie zawarła Pani jeszcze żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży a zatem bierze pod
    uwagę sprzedaż nieruchomości zarówno osobie fizycznej, jak i spółce - deweloperowi. Do
    dnia złożenia niniejszego wniosku nie wykonywała Pani badań geotechnicznych
    sprawdzających możliwości posadowienia na nieruchomości budynków oraz nie uzyskała
    warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej
    oraz przyłącza energetycznego.
    Nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, to znaczy:
    nie dokonała podziału nieruchomości na mniejsze działki; nie zmieniła przeznaczenia
    działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego; nie nabyła dodatkowej
    działki gruntu w celu utworzenia dróg wewnętrznych i dojazdowych; nie uzbroiła
    nieruchomości w media; nie usunęła elementów niezgodnych z zamierzonym
    wykorzystaniem działki; nie uzyskała wymaganych zezwoleń od właściwych organów; nie
    prowadziła reklamy działek wśród potencjalnych nabywców.
    Liczy się Pani z koniecznością zawarcia z potencjalnym kupującym umowy przedwstępnej,
    na mocy której wystąpi on o niezbędne decyzje i pozwolenia, np. uzyska pozwolenie na
    budowę - i przystąpi do umowy przyrzeczonej dopiero po jego otrzymaniu.
    Zawarła Pani umowę pośrednictwa ze spółką prowadzącą działalność w zakresie
    pośrednictwa nieruchomości, na podstawie której agent zobowiązał się do standardowych
    czynności pośrednictwa (poszukiwanie klientów, prezentacja nieruchomości, udział w
    negocjacjach).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2016 r. dokonała Pani sprzedaży własnej „kawalerki" - spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego o pow. (...) (zwane dalej: Lokalem).
    Nie sprzedawała Pani żadnej innej nieruchomości.
    Lokal nabyła Pani (do majątku małżeńskiego) w 2013 r. w drodze umowy sprzedaży.
    Lokal został nabyty przez Panią i Pani męża na własne cele mieszkaniowe i w taki sposób
    był wykorzystywany.
    Lokal następnie sprzedała Pani w 2016 r. z uwagi na to, że potrzebowaliście Państwo
    większego mieszkania. Sumując, sprzedała Pani jedną nieruchomość, tj. spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu (nieruchomość mieszkalna).
    Nie posiada Pani innych nieruchomości, które są przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż działki nr (...) o pow. (...) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług?
    2. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży działki nr (...) o pow. (...) będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym wg skali oraz ewentualnie daniną
      solidarnościową jako dochód z działalności gospodarczej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W zakresie podatku
    od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym ani daniną solidarnościową z uwagi na to, iż
    sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie a jednocześnie sprzedaż ta nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z
    majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą

    oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
    rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
    przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że

    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w
    sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Brak jest podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Może Pani udzielić potencjalnemu nabywcy pełnomocnictwa dotyczącego postępowania
    związanego z wykonaniem i uzgadnianiem dokumentacji projektowej oraz występowania
    przed odpowiednimi organami w celu uzyskania pozwolenia na budowę i nie powoduje to
    zakwalifikowaniem sprzedaży przedmiotowej działki jako sprzedaży w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym przychody ze sprzedaży
    nieruchomości nie będą kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.
    2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma znaczenie dla określenia chociażby takich
    kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów
    jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten

    sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest
    możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z dokonanym jak i planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości
    (niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną (...), o której
    mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie, podjęte przez Panią czynności polegające na planowanej
    sprzedaży ww. działki, nabytej w darowiźnie od rodziców wskazują, że nie będzie miała
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieści się w
    zwykłym działaniu związanym z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż/planowana sprzedaż nastąpiła
    /nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona
    działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pani działania wskazuje, że są/będą to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota
    uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości (niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę nr (...) nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Sam
    fakt, że zawarła Pani umowę pośrednictwa w sprzedaży nie może przesądzać, że jej
    sprzedaż prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej.
    Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Łodzi z 12 marca 2020 r., sygn. I SA/Łd 777/19, w którym wskazano, że:
      Należy wskazać, że korzystanie z usług biur pośrednictwa sprzedaży nieruchomości
      jest praktyką powszechną, która nie pozwała na różnicowanie sytuacji tych
      sprzedających, którzy dokonują zbycia nieruchomości w ramach zarządu majątkiem
      prywatnym, od tych którzy takich czynności dokonują w ramach działalności
      gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż działki (niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę nr (...) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a
    zatem nie spowodowała/nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających
    z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Nabycie nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny
    Z art. 888 § 1 ww. Kodeksu wynika zaś, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pani sytuacji przyjąć datę nabycia nieruchomości
    na podstawie umowy darowizny, tj. 2018 rok.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    wskazać należy, że przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości (niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) nie będzie przychodem z działalności
    gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu
    lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

    Tym samym, sprzedaż przez Panią niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej
    działkę nr 6/3 nie wiąże się/nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości, czy dochód uzyskany ze sprzedaży działki nr
    (...) o pow. (...) będzie podlegać opodatkowaniu daniną solidarnościową jako dochód z
    działalności gospodarczej należy odnieść się do podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej.
    Danina solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą z
    dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób
    Niepełnosprawnych, której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 296).
    Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
      mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      - odliczone od tych dochodów.
    Tym samym przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do
    sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia
    się przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne bowiem przychody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww.
    ustawy.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
      wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      - których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego
      wzoru, w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić
      daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

    W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy:
      Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające
      prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana
      jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
    W myśl art. 30i ust. 1 powołanej ustawy:
      Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ww. ustawy:
      Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego
      właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:
      1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami
      bezpieczeństwa państwa - organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;
      2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej - Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1.000.000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić
    dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
    właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
    terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
    zapłaty daniny.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w:
      1) art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
      2) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
      3) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej
      opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
      4) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
      - pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na
      ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w
      podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki
      kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).
    Skoro planowana sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej
    działkę ewidencyjną nr (...) nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej, to
    przychód z tej sprzedaży nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.