Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.76.2021.3.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-12
Teza: Dokonując sprzedaży sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych, nabytych w drodze spadku po ojcu, Wnioskodawczyni korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę tych nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: działki; opodatkowanie; podatnik; współwłasność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10lutego 2021 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 29 kwietnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr 0114-KDIP4-2.4012.76.2021.2.WH z dnia 9 kwietnia 2021 r.w zakresienieuznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomościach **\-jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomościach.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 29 kwietnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr 0114-KDIP4-2.4012.76.2021.2.WH z dnia 9 kwietnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Aktem notarialnym (…) Biura Notarialnego z dnia 7 maja 1985 r. rep. A Nr(…) dziadkowie Wnioskodawczyni R. i S. D. przekazali na rzecz ojca Wnioskodawczyni J.D. gospodarstwo rolne.

W skład gospodarstwa rolnego wchodziły dwie działki oznaczone nr: 3 i 94 o łącznej powierzchni 5,73 ha położone we wsi (…), wraz z budynkami: domem murowanym , oborą i stodołą, które to budynki znajdowały się na działce nr 94. Umowę zawarto w trybie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Ustanowiono nieodpłatnie dożywotnią służebność na rzecz dziadków polegającą na bezpłatnym korzystaniu z jednego pokoju i kuchni. Ojciec Wnioskodawczyni, J. D. zmarł w dniu 8 października 2003 r.

Postanowieniem z dnia 27 października 2004r. Sąd Rejonowy w (…) Wydział I Cywilny w sprawie sygn. akt (…) stwierdził, że spadek po J. D. w tym gospodarstwo rolne nabyli na podstawie ustawy:

1.  żona B. D. w 1/4 części oraz małoletnie dzieci;
2.  córka P. D. w 1/4 części;
3.  córka E. D. w 1/4 części - Wnioskodawczyni;
4.  syn D.D. w 1/4 części.

Stwierdzenie prawomocności tego postanowienia nastąpiło w dniu 17 czerwca 2019r. Aktem notarialnym z dnia 3 sierpnia 2020 r. sporządzonym przed notariuszem T. P. rep. A nr(…), zawarto umowę o częściowy dział spadku po ojcu.

W wyniku tego działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 3414m2 położoną w obrębie ewidencyjnym (…) jednostka ewidencyjna (…) powiat (…) woj. (…), oznaczoną symbolem R oraz numerem 1. W wyniku tego działu spadku Wnioskodawczyni stała się właścicielką tej działki. Na działce tej Wnioskodawczyni planuje budowę domu.Środki na budowę domu zamierza zgromadzić między innymi ze sprzedaży odziedziczonych po ojcu działek. W wyniku tego podziału wartość rynkowa działki nie przekroczyła wartości udziału w nieruchomości wchodzącej w skład spadku.

Podziały nieruchomości odziedziczonych w wyniku spadkobrania po ojcu i mężu dokonane przez współwłaścicieli ( spadkobierców):

1.  podział z dnia 10 lipca 2019 r. - podział działki o nr2 o pow. 5,1276 ha na działki: 3- pow. 4,7646 ha; 4 - pow. 0,15 ha; 5- pow. 0,19ha; 6 - pow. 0,023 ha;
2.  podział działki o nr 3 z dnia 2 stycznia 2020r.- pow. 4,7646 ha, na działki: 7- pow. 0,3535 ha droga; 8-pow. 1,1528 ha 9- pow. 1,1341 ha; 10- pow. 0,3001 ha; 11- pow. 1,5322 ha; 12- pow. 0,3001 ha.
3.  podział działki o nr9 z dnia 27 kwietnia 2020 r. - pow. 1,1341 ha-na działki: 13 - pow. 0,3414 ha; 1- pow. 0,3414ha; 14- pow. 0,4515 ha;
4.  podział działki o nr 11 z dnia 27 kwietnia 2020r. - pow. 1,5322 ha - na działki: 15- pow. 0,3282 ha; 16- pow. 0,3010ha; 17- pow. 0,4515 ha; 18- pow. 0,4515 ha.
5.  podział działki o nr 18 z dnia 19 października 2020r. -pow.0,4515 ha - na działki:19, 20, 21-każda o pow. 0,1505ha;
6.  podział działki o nr 14z dnia 19 października 2020r. - pow. 0,4515ha - na działki:22,23,24- każda o pow. 0,1505ha.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w nieruchomości w dniu 29 października 2019r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr(…) sporządzonym przed notariuszem T. P.: grunt rolny po 1/4 części w udziale o powierzchni 1900m2 oznaczony symbolem R i geodezyjnym numerem 5-czyli całą działkę, wraz z gruntem rolnym o pow. 230 m2 -udział 1/20, oznaczony symbolem R oraz nr geodezyjnym 6, która do działka stanowi drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia Wójta Gminy (…) przedłożonego do aktu wynika, że działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na teren ten Wójt Gminy (\`(...)\`) wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu: (…) z dnia 20 kwietnia 2012 r. - dla inwestycji polegających na budowie sieci elektro energetycznych; (…) z dnia 22 maja 2019r. - dla inwestycji polegającej na budowie budynku jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną; (…) z dnia 22 maja 2019r. - dla inwestycji polegającej na budowie budynku jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Na wniosek współwłaściciela D. D., który wstępnie na tej działce po zniesieniu współwłasności miał budować dom.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w nieruchomości w dniu 11 października 2019 r. aktem notarialnym, sporządzonym przed notariuszem T. P. rep. A nr(…) zawarli umowę odpłatnego ustanowienia służebności gruntowej z właścicielem działek sąsiednich umożliwiającą prawo przejazdu i przechodu do działek i do drogi publicznej.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 20 lutego 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr(…)sporządzonym przed notariuszem T. P.: grunt rolny po 1/4 części w udziale o powierzchni 1500m2 oznaczony symbolem R i geodezyjnym numerem 4- sprzedano całą działkę; grunt rolny o pow. 230 m2 po 1/80 części oznaczony symbolem R oraz nr geodezyjnym 6, która do działka stanowi drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia Wójta Gminy (\`(...)\`) przedłożonego do aktu wynika, że działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że nateren ten Wójt wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na wniosek współwłaścicielki matki B. D. która na tej działce po zniesieniu współwłasności miała budować dom.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 16 kwietnia 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr(…) sporządzonym przed notariuszem T. P.: niezabudowaną działkę gruntu rolnego po 1/4 części w udziale o powierzchni 3001m2 oznaczony symbolem R i geodezyjnym numerem 10- sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535m2 stanowiący grunt rolny oznaczony symbolem R oraz nr 7; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow.230m2 stanowiącej grunt orny oznaczonej symbolem R oraz nr. 6stanowiącej drogę dojazdową.

Działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz na teren ten Wójt niewydał decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 12 listopada 2020r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr (…) sporządzonym przed notariuszem T. P.: niezabudowaną działkę gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505m2 oznaczony symbolem R stanowiącym grunt orny i geodezyjnym numerem 23- sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow.230m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczonej numerem 6- stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem 7 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia 3 listopada 2020 r. Wójta Gminy (\`(...)\`) nr(…) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr 23 nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że działki 6i 7 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą decyzje wydane były na wniosek osób trzecich, które następnie kupiły udziały w przedmiotowych działkach, a ponadto działka 23 powstała z podziału działek 14, ta zaś z podziału działki 9 ta zaś oraz działka 11 powstała z podziału działki 13, działka 3 z podziału działki 2a działka 2 powstała z podziału działki 9 i na działkę 14została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, Decyzja została wydana na wniosek osób trzecich, które później nabyły przedmiotową działkę.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 12 listopada 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr (…)r. sporządzonym przed notariuszem T. P.: niezabudowaną działkę gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505m2 oznaczoną symbolem R stanowiącym grunt orny i geodezyjnym numerem 20 - sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow.230m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczonej numerem 6-stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem 7 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia 3 listopada 2020 r. Wójta Gminy (\`(...)\`) nr(…) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr 20 nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że działki 6 i 7 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą a ponadto działka 20 powstała z podziału działek 18, ta zaś z podziału działki 11 ta zaś oraz działka 7 powstała z podziału działki 13, działka 3 i 6 powstały z podziału działki 2a działka 2 powstała z podziału działki 9 i na działkę 18 została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana na wniosek innej osoby niż współwłaściciele.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 12 listopada 2020r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr(…) sporządzonym przed notariuszem T. P.: niezabudowaną działkę gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505m2 oznaczoną symbolem R stanowiącym grunt orny i geodezyjnym numerem 21- sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow.230m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczonej numerem 94/6- stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem 7 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia 3 listopada 2020r. Wydanego z upoważnienia Wójta Gminy (\`(...)\`) nr(…) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr 21nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że dla działki 6 i 7 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na wniosek innych osób niż współwłaściciele, a ponadto działka 21 powstała z podziału działek 18, ta zaś z podziału działki 11 ta zaś oraz działka 7 powstała z podziału działki 13, działka 3 i 6 powstały z podziału działki 2a działka 2 powstała z podziału działki 9 i na działkę 18 została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na wniosek współwłaścicielki, matki wnioskodawczyni B. D.

W wyniku działu częściowego spadku wartość rynkowa działki Wnioskodawczyni nie przekroczyła udziału w nieruchomości wchodzących w skład spadku.

W czasie sprzedaży udziałów w nieruchomości z których ostatnia transakcja miała miejsce w dniu 11 listopada 2020 r., współwłaściciele sprzedali łącznie nieruchomości o powierzchni 1,0916 ha fizycznych, oraz w wyniku częściowego działu spadku rozdysponowali pomiędzy siebie grunty o powierzchni 2,6234 ha fizycznych czyli łącznie 3,715 ha.

W czasie sprzedaży ww. udziałów w działkach Wnioskodawczyni była współwłaścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym i działki te stanowiły część gospodarstwa rolnego. Zgodnie z decyzją Urzędu Gminy (\`(...)\`), nr(…) z dnia 20 lutego 2020r. sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego ustalono wymiar podatku rolnego od 5,1110 ha fizycznych oraz podatek leśny od powierzchni 0,2716 ha.

W pewnej perspektywie czasowej Wnioskodawczyni oraz współwłaściciele być może sprzedadzą pozostałe działki, których aktualna powierzchnia wynosi 1,5041ha.

Wnioskodawczyni informuje, że sprzedaż działek nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Współwłaściciele - dzieci tj. Wnioskodawczyni, siostra P. D., oraz brat D. D. z części uzyskanych jako współwłaściciele pieniędzy za sprzedane działki dokonali na rzecz matki B. D. darowizn z przeznaczeniem na zakup przez nią mieszkania. Odpowiednio w kwotach : 80000 zł,95000 zł, 15000 zł. Darowizny zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego w (…).

Gospodarstwo rolne jest wykorzystywane do produkcji rolnej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że dokonany 3 sierpnia 2020 r. częściowy dział spadku nie obejmował sprzedanych działek. Umowa o częściowy dział spadku dotyczy wyłącznie działki o pow. 3414m2 położonej w obrębie ewidencyjnym (…)jednostka ewidencyjna (\`(...)\`) powiat (…) woj. (…), oznaczoną symbolem R oraz numerem 14, którą Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność oraz działek o numerach 8, 16, 13, które na wyłączną własność nabyli brat i siostra Wnioskodawczyni. Działki które zostały sprzedane, Wnioskodawczyni i współwłaściciele sprzedali jako współwłaściciele tych nieruchomości.

Wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży były nieruchomościami niezabudowanymi.

Udziały Wnioskodawczyni w nieruchomościach będące przedmiotem sprzedaży, w momencie ich zbycia wchodziły w skład gospodarstwa rolnego na co potwierdzeniem jest decyzja Urzędu Gminy (\`(...)\`) nr (…) z dnia 20 lutego 2020 r. w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego gdzie ustalono wymiar podatku rolnego od 5,1110 ha fizycznych oraz podatek leśny od powierzchni 0,2716ha.

W związku ze sprzedażą nieruchomości nie utraciły charakteru rolnego. Nie zostały wyłączone z produkcji rolnej. Na podstawie wydawanych przez Starostwo aktualnych wypisów i wyrysów z rejestru gruntów niezbędnych do okazania przy sprzedaży wszystkie działki były oznaczone symbolem R co też jest zawarte w aktach notarialnych.

Wnioskodawczyni i współwłaściciele dokonali podziału działekgłównie w celu uregulowania sytuacji majątkowej po śmierci Ojca - w tym wydzielenia działek dla Wnioskodawczyni pod późniejszą budowę domu, natomiast kolejne podziały zostały dokonane w celu sprzedaży działek oraz pozyskania środków na budowę przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli domów czy też zakup mieszkania (jak to się stało w przypadku Mamy Wnioskodawczyni). Wielokrotność dokonanych przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli podziałów wynika głównie z braku pierwotnego zamysłu na wydzielenie miejsca pod działkę dla Wnioskodawczyni, braku doświadczenia w tej materii oraz niewiedzy jak co robić po kolei.

Powody wydzielenia poszczególnych działek które zostały sprzedane:

Działka 4 pierwotnie miała być działką dla Mamy Wnioskodawczyni, na której w przyszłości mogłaby postawić sobie dom. Działka ta finalnie została sprzedana ponieważ Mama Wnioskodawczyni zdecydowała, że jednak woli kupić mieszkanie.

Działka 5 pierwotnie miała być działką dla BrataWnioskodawczyni, który również w przyszłości mógłby postawić sobie na niej dom.

Działka 10 działka ta powstała w wyniku podziału rolnego jakiego współwłaściciele dokonali ze względu na to, że zmieniła się koncepcja i Brat Wnioskodawczyni w częściowym dziale spadku otrzyma) na wyłączną własność rodzinny dom z siedliskiem (8) a z ewentualnej budowy na działce 5 zrezygnował.

Działki o numerach 23,20 i 21 zostały wydzielone dla konkretnych osób z kręgu znajomych, które szukały działki do kupienia.

W dniach 10 lipca 2019 r., 19 października 2020 r. oprócz podziału fizycznego nieruchomości –nie nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości.

W wyniku podziału dokonanego dnia 2 stycznia 2020 r. działki o numerze 3 o pow. 4,7646 ha na działki: 7 o pow. 0,3535ha - droga, 8 o pow. 1,1528 ha9 o pow.1,1343ha, 10o pow. 0,3001 ha; 11 o pow. 1,5322ha, 9/8 o pow. 0,3001 ha, działkę o numerze 8 - pow. 1,1528ha w wyniku częściowego działu spadku nabył na wyłączną własność Brat Wnioskodawczyni. Pozostałe działki tj. o numerach 7 o pow. 0,3535ha - droga, 9 o pow. 1,1343ha, 10o pow. 0,3001 ha; 11 o pow. 1,5322ha; 9/8 o pow. 0,3001 ha pozostały we współwłasności.

W wyniku podziału dokonanego dnia 27 kwietnia 2020r. z działki o numerze 9 o pow. 1,1343ha na działki: 13 o pow. 0,3414 ha; 1o pow. 0,3414ha; 14o pow. 0,4515 ha została wytyczona działka o numerze 1 o pow. 0,3414ha, którą w wyniku częściowego działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność. Działkę o numerze 13 o pow. 0,3414ha nabyła siostra Wnioskodawczyni na wyłączną własność. Natomiast działka o numerze 14o pow. 0,4515ha pozostała we współwłasności.

W wyniku podziału dokonanego dnia 27 kwietnia 2020r. z działki o numerze 11 o pow. 1,5322ha na działki: 15o pow. 0,3282 ha; 16 o pow. 0,3010 ha ; 17o pow. 0,4515 ha; 18o pow. 0,4515ha została wytyczona działka o numerze 15o pow. 0,3282 ha którą w wyniku częściowego działu spadku nabył na wyłączną własność Brat Wnioskodawczyni. Natomiast działki o numerach 16 o pow. 0,3010 ha; 17o pow. 0,4515 ha; 18o pow. 0,4515ha pozostały we współwłasności.

W wyniku zawartej w dniu 3 sierpnia 2020r. umowy o częściowy dział spadku wartość majątku nabytego przezWnioskodawczynię w wyniku tej umowy nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał jej w całej masie spadkowej. Wyżej wymieniony dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Wyżej wymienione działki będące przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni nigdy nie były i nie będą związane z ewentualną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni. Gdyby nie fakt, iż w spadku po zmarłym Ojcu przypadły opisane nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy nie pomyślałaby o jakimkolwiek handlu nieruchomościami. Wnioskodawczyni w przyszłości również nie ma w zamiarze takowego prowadzić.

Przed dokonanymi podziałami działki były użytkowane w celach rolniczych.

Działki będące przedmiotem zapytania nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.

Wskazane w pytaniu działania zwiększające wartość działek, ich uatrakcyjnienie typu uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie czy też utwardzenie drogi dojazdowej - nie zostały - przez współwłaścicieli poczynione, ani przez żadnego z współwłaścicieli osobno. Droga dojazdowa została wydzielona głównie przez wzgląd na potrzebę dojazdu do działek własnych uzyskanych w wyniku częściowego działu spadku.

Decyzje jakie były uzyskiwane dotyczyły jedynie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy były potrzebne do uzyskania informacji czy na danym terenie będzie możliwa budowa domu oraz do dokonania podziału tego terenu.

Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane na: część działki nr 2 i 98/15 \[decyzja (…)z dnia 22 maja 2019r (- wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez Mamę Wnioskodawczyni B. D. część działki nr 2 i 15 (decyzja (…) z dnia 22 maja 2019r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez Brata Wnioskodawczyni D. D.

Na podstawie uzyskanych ww. decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawczyni i współwłaściciele otrzymali pozytywną opinię na dokonanie podziału nieruchomości o nr 2(postanowienie (…)z dnia 10 lipca 2O19r.) na działki 3; 4; 5; 6- droga - część działki nr 15,7, 6, 15 (decyzja (…)z dnia 26 sierpnia 2020r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez przyszłego nabywcę - część działki nr 19,7,6, 15 (decyzja (…) z dnia 26 sierpnia 2020r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez przyszłego nabywcę - część działki nr 19, 7, 6, 15 (decyzja (…) z dnia 8 września 2020r.) - wniosek o wydanie decyzji był złożony przez MamęWnioskodawczyni B. D. Na podstawie uzyskanych ww. decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawczyni i współwłaściciele otrzymali pozytywną opinię na dokonanie podziału nieruchomości o numerach: 14na działki o nr: 22, 23,24oraz 18na działki o numerach 19; 20; 21(postanowienie (…) z dnia 19 października 2019 r.)

Przy sprzedaży Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych. W momencie gdy Wnioskodawczyni i współwłaściciele zdecydowali się na podział nieruchomości, pocztą pantoflową wśród znajomych i rodziny rozeszła się informacja że posiadają taką nieruchomość położoną w bardzo atrakcyjnej okolicy, głównie ze względu na ciszę jaka tam panuje oraz bliską odległość od lasu. Chętni na zakup działek znajdowali się sami. Zanim działki zostawały wydzielone byli już na nie chętni nabywcy.

Na działki będące przedmiotem sprzedaży nie były zawierane umowy przedwstępne.

Przed sprzedażą Wnioskodawczyni nie udzielała przyszłym nabywcom pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących działek. Nabywcy przed zakupem działek nie ponosili żadnych kosztów związanych z czynnościami dokonywanymi w odniesieniu do działek.

Oprócz działek wymienionych we wniosku jedyną sprzedażą jakiej Wnioskodawczyni dokonała była sprzedaż z dnia 9 stycznia 2015r. aktem notarialnym rep. A nr (…) sporządzonym przed notariuszem T. P/, gruntu ornego po 1/4 części w udziale o powierzchni 1,570 ha położonej w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) powiat (…), woj.(…) oznaczonej symbolem R oraz numerem 230. W posiadanie ww. nieruchomości Wnioskodawczyni weszła w wyniku dziedziczenia po Ojcu J. D. zmarłym 8 października 2003r. synu S. i R. - stosowanie do prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w (…) I wydział Cywilny z dnia 27 października 2005r.,sygn. Akt (…).Nieruchomość do momentu sprzedaży wykorzystywana była do celów rolnych, ponieważ Wnioskodawczyni nabyła ją w drodze spadku jako dziecko, po śmierci ojca pomagała mamie na tyle ile dała radę prowadzić gospodarstwo rolne, które wcześniej rodzice Wnioskodawczyni prowadzili wspólnie.

Nieruchomość Wnioskodawczyni sprzedała wraz z współwłaścicielami (jak opisała powyżej) 9 stycznia 2015r. jako czterej współwłaściciele, ponieważ nie chcieli już dłużej nic na tym polu uprawiać.

Grunt orny sprzedany został w całości tj. o pow.1,570ha bez dokonywania żadnych podziałów. W akcie notarialnym widnieje zapis że „nabyta tym aktem działka gruntu stanowi gospodarstwo rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, ponad to na powyższą działkę gruntu nie wydano żadnych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o ustaleniu lokalizacji celu publicznego. Środki ze sprzedaży ww. Nieruchomości Wnioskodawczyni przechowywała z myślą późniejszego ich przeznaczenia na przyjęcie weselne w momencie gdy będzie wychodziła za mąż.

Jedynymi nieruchomościami jakie Wnioskodawczyni posiada - jako współwłaściciel w 1/4 udziałów są niezabudowane działki o charakterze rolnym o numerach 19pow. 0,1505ha;17pow. 0,4515ha; 16 o pow. 0,3010ha; 12pow. 0,3001 ha;24pow. 0,1505ha: powstałe w wyniku nabycia prawa do spadku po zmarłym Ojcu J. zgodnie z postanowieniem z dnia 27 października 2004r. wydanym przez Sąd Rejonowy w (…)być może w pewnej perspektywie czasowej Wnioskodawczyni i współwłaściciele sprzedadzą ww. niezabudowane działki jako współwłaściciele. Natomiast pieniądze pozyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyłaby wyłączenie na planowaną budowę oraz wykończenie domu, posiada 5 niezabudowanych działek, których numery oraz powierzchnię podała powyżej od momentu nabycia tych nieruchomości użytkowane są one rolniczo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż udziałów w przedmiotowych nieruchomościach rolnych, nabytych w drodze spadku po ojcu w wyniku odziedziczenia gospodarstwa rolnego w wyżej opisanym stanie faktycznym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem o podatku od towarów i usług ,w tym w szczególności na podstawie przepisów art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 i ust. 2, art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2020r. poz. 106).
2.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy od opisanych powyżej transakcji należy zapłacić podatek od towarów i usług, jeżeli tak to w jaki sposób ustalić wysokość tego podatku.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni czyniąc zadość przedstawienia swojego własnego stanowiska w przedmiotowej sprawie stwierdza, że w wyżej przedstawionym stanie faktycznym od dokonanych transakcji nie powinna płacić podatku od towarów i usług.Uzasadniając poniżej swoje stanowisko:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.:Dz.U.2020.106), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy o VAT.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami według zapisu art. 15 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust.2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ust.1 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Podkreślić także należy, iż w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu zarobku w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Zatem, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Jak wskazano wyżej nie zawsze sprzedaż nieruchomości stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż nieruchomości nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy jest ona dokonywana przez podmioty nie będące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania dostawy nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też dostawa nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości UE (dalej TSUE) w sprawach C-180/10 i C-181/10 Trybunał stwierdził, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo TSUE stwierdzić należy, że dokonana przez Wnioskodawczynię jako współwłaścicielkę sprzedaż działek nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowych. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomości na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 27 października 2004r. Sądu Rejonowego … w sprawie sygn. akt ….

Działka nabyta w wyniku spadkobrania została podzielona na wniosek współwłaścicieli na działki z których część została wydzielona na własność w wyniku częściowego działu spadku, zaś część z zamiarem sprzedaży, część zaś pozostaje dalej we współwłasności spadkobierców Wnioskodawczyni jako współwłaścicielka sprzedała łącznie z innymi współwłaścicielami część działek. Precyzyjne określenie historii sprzedaży zawarte jest w PUNKCIE G. pkt 61 str. 6 wniosku - przedstawienie stanu faktycznego.

Należy zauważyć, że Wnioskodawczyni nie wykorzystywała nieruchomości mających być przedmiotem sprzedaży dla celów zarobkowych. Wnioskodawczyni nie miała żadnych, celowych zamiarów co do sprzedaży. Od 2003r. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości i od samego początku nie było celem Wnioskodawcy zbycie tej nieruchomości. Wnioskodawczyni nadmienia że jej ojciec zmarł w roku 2003 i Wnioskodawczyni nic przez lata nie robiła z tą nieruchomością, miał w planach zostawić w rodzinie działkę dla brata który prowadzi gospodarstwo rolne. Jednakże w związku z faktem iż Wnioskodawczyni założyła rodzinę, osobiste plany uległy zmianie. Nieruchomość przez cały czas uprawiana jest rolniczo, do 2020r. opłacany jest od całej jej powierzchni podatek rolny. Działki nie są i nigdy nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy. Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem ryczałtowym. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności rolniczej.

Ponadto, jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni nie występowała w celu opracowania planu zagospodarowania przestrzennego dla zbywanych działek oraz nie wykonywał żadnych innych działań.

Część środków pieniężnych uzyskanych w wyniku sprzedaży została przeznaczona jako darowizna pieniężna na rzecz matki na jej osobiste potrzeby, tj.zakup mieszkania, a część środków pieniężnych Wnioskodawczyni przeznaczy na budowę domu dla swojej rodziny, którą niedawno założyła.

Z powyższego wynika, iż dostawę przedmiotowych działek uznać należy za transakcję okazjonalną, czyli taką, która nie jest czyniona z zamiarem nadania jej stałego charakteru. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu, nie można uznać Wnioskodawczyni jako współwłaścicielki nieruchomości za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy udziałów w działkach.

Natomiast w kwestii dokonania podziału nieruchomości należy odnieść się do powołanych wyżej orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE wydanych w sprawach C-180/10 i C-181/10. Jak już zaznaczono, treść ww. orzeczeń wskazuje, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg przykładowo przytoczonych w wyroku okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji wystąpiły pojedyncze okoliczności wskazane przykładowo w treści orzeczeń TSUE, związane z podziałem nieruchomości i wydzieleniem drogi wewnętrznej, których jednak nie można uznać za ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu tych działań za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie jak wskazała Wnioskodawczyni, współwłaściciele zapewnili dojazd do tych działek poprzez wydzielenie jednej działki - na drogę wewnętrzną.

Wobec powyższego uznać należy, że dokonane sprzedaże współwłasności działek nie będą stanowiły działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia ww. działki, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności). To wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym niemających cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym nie można uznać sprzedaży przedmiotowych działek przez Wnioskodawczynię za przejaw jejdziałalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie Wnioskodawczyni w odniesieniu do tej sprzedaży nie można uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W tej sytuacji brak jest podstaw do określania stawki podatku lub zwolnienia od podatku dla tych działek.

Nie ma podstaw do uznawania za działalność gospodarczą podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem, w tym także jego zbywania. Działań z zachowaniem normalnych reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 ww. ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 198 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Ze względu na charakter udziału, współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112 (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (FinanzamtUelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 FinanzamtBergischGladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w spadku po ojcu gospodarstwo rolne w udziale 1/4 części. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 14. Na działce tej Wnioskodawczyni planuje budowę domu. Ponadto Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem działek.Wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży były nieruchomościami niezabudowanymi. Wnioskodawczyni i współwłaściciele dokonali podziału działek głównie w celu uregulowania sytuacji majątkowej po śmierci ojca. Wielokrotność dokonanych przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli podziałów wynika głównie z braku pierwotnego zamysłu na wydzielenie miejsca pod działkę dla Wnioskodawczyni, braku doświadczenia w tej materii oraz niewiedzy jak co robić po kolei. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Działki będące przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni nigdy nie były i nie będą związane z ewentualną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni. Przed dokonanymi podziałami działki były użytkowane w celach rolniczych. Działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań zwiększających wartości działek poprzez ich uatrakcyjnienie typu uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie czy też utwardzenie drogi dojazdowej. Droga dojazdowa została wydzielona głównie przez wzgląd na potrzebę dojazdu do działek własnych uzyskanych w wyniku częściowego działu spadku. Przy sprzedaży Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych. W momencie gdy Wnioskodawczyni i współwłaściciele zdecydowali się na podział nieruchomości, pocztą pantoflową wśród znajomych i rodziny rozeszła się informacja że posiadają taką nieruchomość położoną w bardzo atrakcyjnej okolicy, głównie ze względu na ciszę jaka tam panuje oraz bliską odległość od lasu. Chętni na zakup działek znajdowali się sami. Przed sprzedażą Wnioskodawczyni nie udzielała przyszłym nabywcom pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących działek.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą tego, czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych, nabytych w drodze spadku po ojcu w wyniku odziedziczenia gospodarstwa rolnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawczyni należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawczyni działała w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni sprzedając przedmiotowe działki korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, dokonując sprzedaży sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych, nabytych w drodze spadku po ojcu, Wnioskodawczyni korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę tych nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.

Jedocześnie z uwagi na okoliczność, że stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za prawidłowe, tut. Organ podatkowy nie dokonywał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2.

Dodatkowo wskazać należy, że stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Wnioskodawczyni - jako współwłaściciel nieruchomości. Wobec tego, niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych współwłaścicieli, jak również nie wywołuje względem nich skutków podatkowo-prawnych.

Ponadto wskazać należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.