Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.572.2025.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT; możliwość odliczenia kosztów
związanych z realizacją działalności badawczo; rozwojowej, tj.
kosztów materiałów i surowców, kosztów wynagrodzeń
pracowników, kosztów odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych (art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 oraz
art. 18d ust. 3 ustawy o CIT); prawo do pomniejszenia kwoty
podlegających przekazaniu na rachunek właściwego urzędu
skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego
podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy
o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
energia-energia elektryczna
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
zaliczka-zaliczka na podatek
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Badania naukowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 22 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka (...) z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”
    lub „Spółka”) jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług. Spółka ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku
    będzie podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych, od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
    osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy, podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1
    Ustawy o CIT).
    Spółka powstała w (...) i od samego początku swojej działalności łączy wiedzę naukową z
    praktycznymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technologicznymi, koncentrując się na
    projektowaniu i produkcji (...).
    Każda maszyna projektowana jest przez zespół badawczo-rozwojowy Wnioskodawcy. Ze
    względu na różnorodność produktów wytwarzanych przez klientów końcowych, każdy
    projekt wymaga wykonania dedykowanych prac projektowych, opracowania procesów
    technologicznych oraz wieloetapowych testów. W zależności od wymagań związanych z
    produktem końcowym, projektowane maszyny różnią się parametrami technologicznymi
    oraz wykorzystywanym oprzyrządowaniem i oprogramowaniem. Klient nie uczestniczy w
    procesie projektowania konkretnej maszyny oraz nie zapewnia żadnych rysunków
    technicznych lub modeli 3D zawierających wymiary czy specyfikację.
    W związku ze zmieniającymi się trendami na rynku (...), ograniczeniami związanymi z
    ochroną środowiska, Wnioskodawca w sposób ciągły pracuje nad usprawnieniem
    istniejących urządzeń, automatyzacją procesów a także konstrukcją nowych urządzeń i
    wdrażaniem innowacji.
    Spółka działa na rynkach międzynarodowych, dostarczając swoje rozwiązania klientom
    (...). Tak szeroki zasięg wynika z zaawansowanych rozwiązań technologicznych, które
    cechują maszyny - od wysokiej automatyzacji, przez zaawansowane systemy SCADA, po
    wysoką wydajność operacyjną.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w dwóch lokalizacjach: (...). W (...) znajdują się
    biuro konstrukcyjne oraz hala produkcyjna, gdzie realizowane są prace projektowe,
    wytwórcze i prowadzone są testy. W (...) Spółka posiada halę produkcyjno-montażową.
    Wszystkie technologie i maszyny opracowywane są wewnętrznie przez zespół badawczo-
    rozwojowy Wnioskodawcy, co zapewnia niezależność i elastyczność w realizacji projektów.
    Zespół badawczo-rozwojowy Wnioskodawcy, składa się z (...) biura inżynierskiego z
    wieloletnim doświadczeniem w branży, zespołu technologów odpowiedzialnych za
    budowę maszyn i testy oraz zespołu produkcyjnego odpowiedzialnego za produkcję
    elementów maszyn.
    Prace projektowe prowadzone przez zespół badawczo-rozwojowy Wnioskodawcy
    posiadają twórczy charakter, który przejawia się ukierunkowaniem na tworzenie
    (powstanie) nowych rozwiązań technologicznych, niepowielanych wcześniej w działalności

    Wnioskodawcy i stanowiących rezultat procesu badawczego, eksperymentalnego i
    koncepcyjnego. Rezultaty tych działań są ponadto autorskim wytworem intelektu,
    doświadczenia i kreatywności zespołu badawczo-rozwojowego Wnioskodawcy.
    Dodatkowo, prace te nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego, lecz są
    nastawione na powstanie, rozwój i wdrażanie oryginalnych rozwiązań.
    Twórczy charakter prac prowadzonych przez Spółkę przejawia się również w
    indywidualnym podejściu do każdego projektu oraz w opracowywaniu unikalnych,
    dostosowanych do potrzeb rozwiązań technologicznych. Działalność badawczo-rozwojowa
    Spółki nie opiera się na powielaniu istniejących schematów czy gotowych komponentów,
    lecz kreowaniu autorskich rozwiązań inżynieryjnych, technologicznych i
    programistycznych. Każda maszyna projektowana przez zespół Spółki powstaje w wyniku
    samodzielnie prowadzonych prac koncepcyjnych, obejmujących tworzenie dedykowanej
    dokumentacji technicznej, opracowywanie algorytmów sterowania, projektowanie
    specjalistycznego oprzyrządowania oraz wdrażanie własnych rozwiązań programowych
    zintegrowanych z systemami SCADA. Proces twórczy jest szczególnie widoczny w etapach
    projektowania, w których konieczne jest dostosowanie parametrów technologicznych
    urządzeń do zmiennych i często bardzo specyficznych oczekiwań - zarówno pod względem
    rodzaju produkowanych materiałów, jak i ich zastosowania końcowego.
    Zespół Wnioskodawcy, składający się ze specjalistów o zróżnicowanych kompetencjach,
    łączy swoją wiedzę z doświadczeniem i intuicją projektową, co pozwala na wypracowanie
    unikalnych, wcześniej nieistniejących na rynku lub w działalności Wnioskodawcy rozwiązań
    i umożliwia pełną kontrolę nad procesem twórczym - od koncepcji, przez budowę, aż po
    testowanie i wdrożenie maszyny. Ostateczne efekty prac projektowych są więc nie tylko
    funkcjonalnie nowe, ale także stanowią rezultat twórczego wysiłku intelektualnego - są
    oryginalne, nieszablonowe i nienależące do kategorii rozwiązań gotowych lub
    ogólnodostępnych. Co istotne, działania te zdecydowanie wykraczają poza ramy
    standardowych zadań inżynieryjnych, usługowych czy wdrożeniowych. Nie są
    powtarzalne, rutynowe ani technicznie oczywiste. Wymagają opracowania nowych
    algorytmów, procesów lub struktur technologicznych - w ujęciu zarówno koncepcyjnym,
    jak i praktycznym.
    Prace prowadzone są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu. Każdy etap prac
    począwszy od wstępnych analiz i badań, przez projektowanie rozwiązań, aż po ich
    testowanie i wdrażanie przebiega według precyzyjnie określonego planu, który uwzględnia
    zarówno cele techniczne, jak i terminy realizacji poszczególnych zadań. Działania są
    koordynowane w ramach struktury projektowej, a postęp prac jest monitorowany na
    bieżąco przy użyciu odpowiednich narzędzi zarządzania projektami. Harmonogram
    podlega cyklicznym przeglądom i aktualizacjom w zależności od wyników prowadzonych
    testów i pojawiających się nowych informacji, co pozwala na elastyczne, ale wciąż
    metodyczne podejście do realizacji prac. Taki sposób organizacji zapewnia nie tylko
    skuteczność i wysoką jakość rezultatów, ale również umożliwia dokumentowanie
    przebiegu działań w sposób umożliwiający ich późniejsze odtworzenie oraz ocenę.
    Prace prowadzone przez zespół Wnioskodawcy, nie mają charakteru rutynowego ani
    okresowego. Wnioskodawca nie ogranicza się do wykonywania czynności powtarzalnych,
    przewidywalnych ani takich, które polegają na bieżącym utrzymaniu lub standardowym
    usprawnianiu funkcjonujących już rozwiązań. Działania realizowane przez zespół
    Wnioskodawcy znacząco wykraczają poza typowe modyfikacje technologiczne lub
    eksploatacyjne, jakie są standardowo dokonywane w toku działalności operacyjnej
    przedsiębiorstwa. W ramach prac projektowych Wnioskodawca wytworzył zupełnie nowe
    rozwiązania, które powstały w wyniku zaangażowania interdyscyplinarnej wiedzy,
    wieloletniego doświadczenia oraz twórczej pomysłowości zespołu. Rozwiązania te mają
    charakter autorski, oryginalny i innowacyjny - nie były wcześniej znane ani stosowane w
    praktyce Wnioskodawcy lub dostępnych rozwiązaniach branżowych. Są efektem

    świadomego, zaplanowanego i twórczego procesu, a nie jedynie reakcji na konieczność
    adaptacji do zmieniających się warunków eksploatacyjnych. Co więcej, każdy z projektów
    zakłada osiągnięcie mierzalnych efektów w postaci opracowania nowych technologii,
    metod produkcji lub konstrukcji, co wymagało szeregu eksperymentów, testów i analizy
    wyników. Takie podejście jednoznacznie odróżnia działania Wnioskodawcy od typowych
    ulepszeń mających charakter rutynowy, ponieważ opiera się na działalności twórczej o
    wysokim stopniu niepewności technologicznej (zespół Wnioskodawcy każdorazowo mierzy
    się z wieloma problemami technicznymi) i nowości.
    W latach 2019 - obecnie Spółka prowadziła/prowadzi m. in. następujące prace badawczo-
    rozwojowe:
    Projekt nr 1
    (...)
    Projekt nr 1 realizowany był w pięciu etapach trwających od (...) lutego 2018 r. do (...)
    czerwca 2019 r.
    (...)
    Najważniejsze problemy techniczne, z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy,
    obejmowały:
    (...)
    W wyniku realizacji projektu powstała pierwsza w skali światowej instalacja (...), co otwiera
    nowe możliwości ich zastosowania w zaawansowanych sektorach gospodarki.
    Projekt nr 2
    (...)
    Projekt nr 2 realizowany był w czterech etapach:
    (...)
    Najważniejsze problemy techniczne, które musiał rozwiązać zespół projektowy,
    obejmowały:
    (...)
    Nowość i innowacyjność rozwiązania opracowanego w ramach projektu nr 2 polega na:
    (...)
    Realizacja projektu pozwoliła na przejście od ręcznego, niskowydajnego i ryzykownego
    procesu do zautomatyzowanej instalacji przemysłowej, zapewniającej wysoką
    powtarzalność, wydajność i bezpieczeństwo produkcji (...).
    Projekt nr 3
    (...)
    Projekt nr 3 realizowany był w 5 etapach trwających od (...) września 2021 r. do (...)
    czerwca 2024 r.:
    (...)
    Głównymi problemami technicznymi z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy było
    zapewnienie:
    (...)
    Nowość i innowacja maszyny zaprojektowanej i skonstruowanej w ramach projektu nr 3
    polega na kompleksowym połączeniu (...). W efekcie czego powstało rozwiązanie, które
    gwarantuje stabilność procesu, powtarzalność wyników i wysoki poziom bezpieczeństwa,
    wyraźnie przewyższając standardowe maszyny dostępne na rynku. Najważniejsze nowości
    i innowacje wprowadzone przez zespół badawczo-rozwojowy Wnioskodawcy:

    (...)
    Nowość i innowacyjność maszyny przejawia się w połączeniu kilku zaawansowanych
    rozwiązań technologicznych i konstrukcyjnych (...), co istotnie poprawia stabilność procesu
    i bezpieczeństwo pracy.
    Projekt nr 4
    (...)
    Projekt nr 4 realizowany był w 6 etapach trwających od (...) maja 2023 r. do (...)
    października 2024 r.:
    (...)
    Głównymi problemami technicznymi z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy było
    zapewnienie:
      1) stabilizacji (...),
      2) synchronizacji (...),
      3) automatycznej adaptacji (...), oraz
      4) opracowanie optymalnej sekwencji układania (...).
    Nowość i innowacja urządzenia zaprojektowanego i skonstruowanego w ramach projektu
    nr 4 polega na stworzeniu inteligentnego, adaptacyjnego i w pełni zautomatyzowanego
    systemu (...). W efekcie czego powstało rozwiązanie, które zapewnia wyższą jakość (...).
    Najważniejsze nowości i innowacje wprowadzone przez zespół badawczo-rozwojowy
    Wnioskodawcy:
    (...)
    Projekt nr 5
    (...)
    Projekt nr 5 realizowany był w 5 etapach trwających od (...) maja 2023 r. do (...) sierpnia
    2024 r.:
    (...)
    Głównymi problemami technicznymi z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy było
    zapewnienie:
      1) redukcji ryzyka awarii (...),
      2) wysokiej powtarzalności procesu w celu eliminacji błędów wynikających z obsługi
      manualnej,
      3) bezpiecznej eksploatacji, oraz
      4) opracowanie interfejsu (...) zapewniającego intuicyjną obsługę i nadzór.
    (...)
    Najważniejsze nowości i innowacje wprowadzone przez zespół badawczo-rozwojowy
    Wnioskodawcy:
    (...)
    Projekt nr 6
    (...)
    Projekt nr 6 realizowany był w 7 etapach trwających od (...) października 2023 r. do (...)
    sierpnia 2024 r.:

    (...)
    Głównymi problemami technicznymi z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy było
    zapewnienie:
    1) precyzyjnego dozowania (...),
    2) redukcji ryzyka awarii (...),
    3) wysokiej powtarzalności procesu w celu eliminacji błędów wynikających z obsługi
      manualnej,
    4) bezpiecznej eksploatacji, oraz
    5) opracowanie interfejsu HMI zapewniającego intuicyjną obsługę i nadzór, oraz
    6) opracowanie układów bezpieczeństwa i logiki sterowania.
    (...)
    Najważniejsze nowości i innowacje wprowadzone przez zespół badawczo - rozwojowy
    Wnioskodawcy:
    (...)
    Projekt nr 7
    (...)
    Projekt nr 7 realizowany był w 6 etapach trwających od (...) marca 2024 r. do (...) sierpnia
    2024 r.:
    (...)
    Głównymi problemami technicznymi z jakimi mierzył się zespół Wnioskodawcy było
    zapewnienie:
      1) odporności oprzyrządowania i elementów (...),
      2) sterowania w obszarze (...),
      3) precyzyjnej kontroli (...),
      4) digitalizacji receptur,
      5) optymalizacji żywotności narzędzi w celu ograniczenia przedwczesnego zużycia pod
      wpływem (...) wysokich obciążeń mechanicznych,
      6) spójnej pracy całej maszyny.
    (...)
    Najważniejsze nowości i innowacje wprowadzone przez zespół badawczo-rozwojowy
    Wnioskodawcy:
    (...)
    Powyższe projekty zostały zrealizowane pomyślnie, natomiast nie każdy projekt
    prowadzony przez Wnioskodawcę kończy się powodzeniem. Działalność badawczo-
    rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę cechuje się bowiem wysoką niepewnością
    technologiczną.
    Wnioskodawca mierzy się z trudnościami technologicznymi i koncepcyjnymi, ryzykiem
    niepowodzenia i problemami technicznymi, których rozwiązanie nie jest oczywiste.
    Niektóre projekty prowadzone przez Wnioskodawcę kończą się porzuceniem danej
    koncepcji lub nieudanymi testami. Wszystko to powoduje, że efekt prac prowadzonych
    przez Wnioskodawcę nie jest znany lub przewidywalny od początku.

    Przykładami projektów, które zakończyły się niepowodzeniem są np.:
    Projekt nr 8
    (...)
    Projekt nr 8 realizowany był od (...) 2023 r. do (...) 2023 r.
    W ramach prac projektowych:
      1) zaprojektowano stanowisko (...),
      2) opracowano dokumentację techniczną (...),
      3) wykonano prototypy (...).
    Projekt nie został zakończony sukcesem z uwagi na komplikacje technologiczne oraz
    następujące problemy materiałowe:
    (...)
    Projekt mimo tego, że zakończył się niepowodzeniem pozwolił jednak na wyciągnięcie
    cennych wniosków, które stały się przydatne w dalszej działalności Wnioskodawcy (...).
    Projekt 9
    (...)
    Projekt nr 9 realizowany był od (...) marca 2023 r. do (...) grudnia 2024 r.
    W ramach projektu:
      1) opracowano koncepcję maszyny wraz z dokumentacją mechaniczną oraz układem
      (...),
      2) podjęto prace nad systemem (...),
      3) rozpoczęto wstępne testy (...).
    Projekt nie został zrealizowany z powodzeniem z uwagi na kluczowe problemy
    technologiczne i ekonomiczne:
    (...)
    Projekt mimo tego, że zakończył się niepowodzeniem pozwolił jednak na wyciągnięcie
    cennych wniosków, które stały się przydatne w dalszej działalności Wnioskodawcy (...).
    Przy czym Wnioskodawca zaznacza, że opisy powyższych projektów stanowią opisy
    przykładowe. W okresie lat 2019 - obecnie Wnioskodawca prowadził znacznie więcej prac
    badawczo-rozwojowych (ok. 30-50 projektów rocznie).
    Każdy z ww. projektów koncentrował się na poszukiwaniu nowych rozwiązań oraz
    powstaniu nowej wiedzy. Wiedza ta ma charakter interdyscyplinarny, ale można ją
    przyporządkować do konkretnych dziedzin i dyscyplin naukowych:
    1) inżynieria mechaniczna (...);
    2) automatyka, elektronika i elektrotechnika (...);
    3) inżynieria materiałowa (...).
    W ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych zaangażowane są kluczowe zasoby
    organizacyjne i infrastrukturalne Spółki, w tym zespół badawczo-rozwojowy.

    W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka ponosiła, ponosi i będzie
    ponosiła m.in. następujące koszty:
    1) wynagrodzeń oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników, osób zatrudnionych na podstawie
      umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w części w jakiej czas przeznaczony na
      realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu - koszty wynagrodzeń osób realizujących prace, o których
      mowa we wniosku stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust.
      8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) energii elektrycznej oraz gazu wykorzystywanych w prowadzonych pracach badawczo-
      rozwojowych. W ramach mediów zużywanych na potrzeby prac badawczo-
      rozwojowych wykonywanych przez Wnioskodawcę nabywane i zużywane są m.in.
      energia elektryczna oraz gaz. W tym zakresie, Wnioskodawca wyodrębnia i
      dysponuje danymi o wielkości zużycia energii elektrycznej i gazu w procesie
      badawczo-rozwojowym, dane te opierając na fakturach zakupu tych mediów oraz o
      ich zużycie i rozdzielenie do poszczególnych procesów;
    3) nabycia surowców i materiałów - stali - stanowiącej podstawowy materiał
      konstrukcyjny, bez którego prowadzenie prac badawczo-rozwojowych byłoby
      niemożliwe,
    4) nabycia surowców i materiałów - cyny i ołowiu - cyna odgrywa ważną rolę w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, ponieważ służy jako
      składnik różnego rodzaju stopów oraz materiał do lutowania i cynowania. Podobnie
      jak cyna ołów również służy jako składnik różnego rodzaju stopów (m. in. stopy z
      cyną, które służą jako spoiwa lub komponenty łożysk) a także stanowi składnik drutu,
    5) nabycia innych materiałów - w tym w szczególności wszelkiego rodzaju części - łożysk,
      uszczelek, złączek pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów
      temperatury, gniazd, uszczelnień, czujników itd., koniecznych do prowadzenia prac
      badawczo-rozwojowych (przeprowadzania testów, konstruowania maszyn itd.),
    6) odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci licencji na
      specjalistyczne oprogramowanie: w tym m. in. (...) - w przypadku gdy w dniu przyjęcia
      do używania ich wartość jest wyższa niż 10.000,00 zł odpisy te dokonywane są
      zgodnie z art. 16f ust. 3 zdanie 1 w zw. z art. 16a-16m Ustawy o CIT. Natomiast, w
      przypadku gdy ich wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł
      Wnioskodawca nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych, a wydatki poniesione na ich
      nabycie ujmuje wówczas jako koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich
      do używania zgodnie z art. 16d ust. 1 Ustawy o CIT.
    Spółka wskazuje, że wszystkie powyższe koszty są bezpośrednio związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.

    Spółka wskazuje, że w celu skorzystania z odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej
    wyodrębnia w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, koszty
    działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca ujmował i ujmuje koszty kwalifikowane
    w ewidencji księgowej trwale, w sposób przejrzysty, pozwalający na ich identyfikację.
    Spółka zarówno poprzez analitykę oraz odrębne rejestry pozabilansowe identyfikuje
    koszty rozpoznane jako koszty prac badawczo-rozwojowych, szczególnie wyodrębniając je
    zgodnie z katalogiem określonym w art. 18d Ustawy o CIT, to jest na koszty wynagrodzeń
    pracowników, materiały, surowce oraz media. Wnioskodawca dodatkowo wyodrębnia
    składowe wynagrodzenia, które nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego, szczególnie
    dodatki do wynagrodzeń, świadczenia dodatkowe, pakiety medyczne, karty sportowe czy
    ubezpieczenia grupowe oraz ekwiwalenty za użycie własnych narzędzi/sprzętu/ubrania.
    Prowadzona ewidencja czasu pracy pracowników pozwala na określenie, ile czasu pracy w
    ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie powyższej proporcji
    w każdym miesiącu.
    Końcowo, Wnioskodawca sporządza raport z działalności badawczo-rozwojowej, który w
    swoim zakresie szczegółowo opisuje i podsumowuje wykonane w danych roku
    podatkowych prace badawczo-rozwojowe. Wskazuje się w nim opis prac badawczo-
    rozwojowych, zestawienie projektów, ich opis i cel oraz etapy prac. Składowymi raportu są
    między innymi ewidencje kosztów kwalifikowanych, w których identyfikowane są koszty z
    podziałem na rodzaje, metodologią wyodrębnienia i wskazaniem dokumentu źródłowego
    stanowiącego zapis księgowy po stronie kosztowej w roku podatkowym.
    W tym stanie faktycznym, Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej na
    podstawie art. 18d Ustawy o CIT za lata 2019-2025 i następne. Przy czym Wnioskodawca
    nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. W ostatnim roku podatkowym
    trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. Spółka zatrudniała mniej niż 250 osób a
    ponadto jej przychody ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych
    nie przekraczały równowartości w złotych 50 milionów euro zaś suma aktywów jej bilansu
    sporządzonego na koniec roku 2024 nie przekroczyła równowartości w złotych 43
    milionów euro.
    Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała statusu Centrum Badawczo Rozwojowego o
    którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej.
    Koszty poniesione oraz ponoszone obecnie przez Spółkę na potrzeby prac badawczo-
    rozwojowych, Spółka pokryła/pokrywa ze środków własnych, nie były/nie będą zwracane
    w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Wszystkie wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z
    limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka nie korzysta i nigdy nie korzystała ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT.
    W latach następnych działalność Wnioskodawcy będzie prowadzona przez niego na
    dotychczasowych zasadach.
    W piśmie z 22 października 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Wnioskodawca jest podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

    Równocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że może w przyszłości ponieść stratę albo
    osiągnąć dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na
    podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozwala określić czy czas pracy
    przeznaczony przez każdego z pracowników na działalność badawczo-rozwojową spełnia
    limit 50% przewidziany w art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18db Ustawy o CIT w
    stosunku do pracowników których:
    1) czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający
      w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50%,
    2) czas pracy przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
      pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej
      50%.
    Rokiem rozpoczęcia prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę był 2003 r.
    Wnioskodawcy nie przysługuje kwota określona w art. 18da Ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy wykonywane przez Spółkę prace projektowe mieszczą się w definicji działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26)-28) Ustawy o CIT, a w konsekwencji
      uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w
      art. 18d Ustawy o CIT?
    2. Czy wskazane we wniosku koszty energii elektrycznej oraz gazu stanowią koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
      2) Ustawy o CIT?
    3. Czy wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców w postaci stali
      wykorzystywanej w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią
      koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT?
    4. Czy wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców w postaci cyny i
      ołowiu wykorzystywanych w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych
      stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w
      art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT?
    5. Czy wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów w postaci wszelkiego rodzaju
      części - w tym m. in. łożysk, uszczelek, złączek pneumatycznych, falowników,
      sterowników, kontrolerów temperatury, gniazd, uszczelnień, czujników itd.,
      wykorzystywanych w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią
      koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT?
    6. Czy wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń oraz sfinansowane przez
      Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998
      r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników oraz osób realizujących
      działalność badawczo-rozwojową w oparciu o umowy cywilnoprawne, w części
      ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej
      działalności, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy
      o CIT?

    7. Czy wskazane we wniosku koszty odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od
      wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji na specjalistyczne
      oprogramowanie (...) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT?
    8. Czy Wnioskodawca ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od
      kwoty przysługującego w roku podatkowym z odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT,
      będzie mógł pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego
      urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku
      dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez Spółkę prace projektowe mieszczą się w
      definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26)-28) Ustawy o
      CIT, a w konsekwencji uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi badawczo-
      rozwojowej opisanej w art. 18d Ustawy o CIT;
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty energii elektrycznej oraz gazu
      stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w
      art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT;
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty nabycia surowców/materiałów
      w postaci stali stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o
      których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT;
    4. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty nabycia surowców/materiałów
      w postaci cyny i ołowiu stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
      rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT;
    5. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty nabycia surowców/materiałów
      w postaci wszelkiego rodzaju części - w tym m. in. łożysk, uszczelek, złączek
      pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów temperatury, gniazd,
      uszczelnień, czujników itd. stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
      rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT;
    6. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń oraz
      sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w ustawie z dnia
      13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników oraz osób
      realizujących działalność badawczo-rozwojową w oparciu o umowy cywilnoprawne, w
      części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej
      działalności, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy
      o CIT;
    7. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty odpisów amortyzacyjnych
      dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji na
      specjalistyczne oprogramowanie (...) wykorzystywanych w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
      rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej te
      wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
      przez Wnioskodawcę;
    8. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając
      dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d
      Ustawy o CIT, będzie on mógł pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na
      rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz

      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT,
      o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Ad. 1
    Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT, pod pojęciem działalności badawczo-
    rozwojowej należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika
    „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-
    rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace
    rozwojowe. Oczywiście może również jednocześnie prowadzić badania naukowe i prace
    rozwojowe. W każdej z trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W myśl art. 4a pkt 27) Ustawy o CIT, sformułowanie badania naukowe oznacza badania
    podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
    lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 28) Ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-
    rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    1) musi to być działalność twórcza,
    2) działalność taka musi być podejmowana w sposób systematyczny,
    3) działalność taka musi obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
    4) działalność taka musi być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dodatkowo zgodnie z Podręcznikiem Frascati 2015 (Główny Urząd Statystyczny 2018),
    który stanowi międzynarodowy standard opracowany przez OECD służący do
    gromadzenia i klasyfikacji danych statystycznych dotyczących działalności badawczej i
    rozwojowej, aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-
    rozwojową powinna ona być:
    1) nowatorska,
    2) twórcza,
    3) nieprzewidywalna,
    4) metodyczna,

    5) możliwa do przeniesienia lub odtworzenia (strona nr 47 Podręcznika Frascati).
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego prace badawczo-
    rozwojowe spełniają powyższe przesłanki, aby uznać je za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT, a także Podręcznika Frascati wydanego przez
    OECD, który stanowi, powszechnie uznaną, podstawę międzynarodowej terminologii w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność Twórcza
    Po pierwsze w ocenie Wnioskodawcy działalność prowadzona przez niego posiada
    charakter twórczy.
    Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). Cecha twórczości związana jest więc przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    też opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Twórczy charakter prac prowadzonych przez Wnioskodawcę przejawia się
    ukierunkowaniem na tworzenie (powstanie) nowych rozwiązań technologicznych,
    niepowielanych wcześniej w działalności Wnioskodawcy i stanowiących rezultat procesu
    badawczego, eksperymentalnego i koncepcyjnego. Rezultaty tych działań są ponadto
    autorskim wytworem intelektu, doświadczenia i kreatywności zespołu badawczo-
    rozwojowego Wnioskodawcy. Dodatkowo, prace te nie mają charakteru rutynowego ani
    odtwórczego, lecz są nastawione na powstanie, rozwój i wdrażanie oryginalnych
    rozwiązań.
    Twórczy charakter prac prowadzonych przez Wnioskodawcę przejawia się również w
    indywidualnym podejściu do każdego projektu oraz w opracowywaniu unikalnych,
    dostosowanych do potrzeb rozwiązań technologicznych. Działalność badawczo-rozwojowa
    Wnioskodawcy nie opiera się na powielaniu istniejących schematów czy gotowych
    komponentów, lecz kreowaniu autorskich rozwiązań inżynieryjnych, technologicznych i
    programistycznych. Każda maszyna projektowana przez zespół Wnioskodawcy powstaje w
    wyniku samodzielnie prowadzonych prac koncepcyjnych, obejmujących tworzenie
    dedykowanej dokumentacji technicznej, opracowywanie algorytmów sterowania,
    projektowanie specjalistycznego oprzyrządowania oraz wdrażanie własnych rozwiązań
    programowych zintegrowanych z systemami SCADA. Proces twórczy jest szczególnie
    widoczny w etapach projektowania, w których konieczne jest dostosowanie parametrów
    technologicznych urządzeń do zmiennych i często bardzo specyficznych oczekiwań -
    zarówno pod względem rodzaju produkowanych materiałów, jak i ich zastosowania
    końcowego.
    Zespół Wnioskodawcy, składający się ze specjalistów o zróżnicowanych kompetencjach,
    łączy swoją wiedzę z doświadczeniem i intuicją projektową, co pozwala na wypracowanie
    unikalnych, wcześniej nieistniejących na rynku lub w działalności Wnioskodawcy rozwiązań
    i umożliwia pełną kontrolę nad procesem twórczym - od koncepcji, przez budowę, aż po
    testowanie i wdrożenie maszyny. Ostateczne efekty prac projektowych są więc nie tylko
    funkcjonalnie nowe, ale także stanowią rezultat twórczego wysiłku intelektualnego - są
    oryginalne, nieszablonowe i nienależące do kategorii rozwiązań gotowych lub
    ogólnodostępnych. Co istotne, działania te zdecydowanie wykraczają poza ramy
    standardowych zadań inżynieryjnych, usługowych czy wdrożeniowych. Nie są
    powtarzalne, rutynowe ani technicznie oczywiste. Wymagają opracowania nowych
    algorytmów, procesów lub struktur technologicznych 3 w ujęciu zarówno koncepcyjnym,
    jak i praktycznym.

    Systematyczność i metodyczność
    Po drugie w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa jest podejmowana w sposób systematyczny i metodyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.
    Natomiast, zgodnie z Podręcznikiem Frascati (str. 50) działalność badawcza i rozwojowa to
    formalna działalność prowadzona w sposób metodyczny. W tym kontekście „metodyczny”
    (systematic) oznacza, że działalność B+R jest prowadzona w sposób zaplanowany, przy
    czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik.
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego działalność badawczo-rozwojowa
    spełnia warunek systematyczności i metodyczności w powyższym rozumieniu. Jak zostało
    wskazane we wniosku Spółka powstała w 1988 r. i od samego początku swojej działalności
    łączy wiedzę naukową z praktycznymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technologicznymi
    prowadząc przy tym prace badawczo-rozwojowe, które trwają nieprzerwanie do dziś.
    Tylko w latach 2019-2024 r. Wnioskodawca skrupulatnie zaplanował i przeprowadził wiele
    projektów badawczo-rozwojowych (w tym również te opisane we wniosku), przyjmując dla
    nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Podobnie wygląda
    działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę w roku 2025 i
    wyglądała w latach przed rokiem 2019. Ponadto, prace prowadzone są przez
    Wnioskodawcę w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg
    ustalonego harmonogramu. Każdy etap prac począwszy od wstępnych analiz i badań,
    przez projektowanie rozwiązań, aż po ich testowanie i wdrażanie przebiega według
    precyzyjnie określonego planu, który uwzględnia zarówno cele techniczne, jak i terminy
    realizacji poszczególnych zadań. Działania są koordynowane w ramach struktury
    projektowej, a postęp prac jest monitorowany na bieżąco przy użyciu odpowiednich
    narzędzi zarządzania projektami. Harmonogram podlega cyklicznym przeglądom i
    aktualizacjom w zależności od wyników prowadzonych testów i pojawiających się nowych
    informacji, co pozwala na elastyczne, ale wciąż metodyczne podejście do realizacji prac.
    Taki sposób organizacji zapewnia nie tylko skuteczność i wysoką jakość rezultatów, ale
    również umożliwia dokumentowanie przebiegu działań w sposób umożliwiający ich
    późniejsze odtworzenie oraz ocenę.
    W ocenie Wnioskodawcy, taka działalność z całą pewnością może być uznana za
    działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany i metodyczny.
    Badania aplikacyjne i prace rozwojowe
    Po trzecie w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa stanowi badania aplikacyjne lub prace rozwojowe.

    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace projektowe wpisują się w
    działalność badawczo-rozwojową. Zdaniem Wnioskodawcy, nie prowadzi on co prawda
    badań podstawowych, ale prowadzi badania aplikacyjne lub prace rozwojowe.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzi bowiem do zdobycia nowej
    wiedzy oraz umiejętności, a także jest nastawiona na opracowywanie nowych procesów i
    produktów lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Ponadto, działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów.
    Dodatkowo, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę z całą pewnością nie obejmuje
    rutynowych i okresowych zmian - projekty prowadzone przez Wnioskodawcę mają
    charakter innowacyjny i nowatorski, a w ich wyniku powstają nowe rozwiązania, które nie
    były wcześniej stosowane w praktyce Wnioskodawcy lub w branży. Co również istotne w
    swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak i podejmuje
    działania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności, w szczególności w drodze
    prowadzenia specjalistycznych testów.
    Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Po czwarte w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Poprzez pracę zespołu Wnioskodawcy, Wnioskodawca zdobywa nową a następnie
    wykorzystuje dostępną wiedzę, która służy mu do konstruowania maszyn, a także
    wprowadzania do nich nowych zastosowań. Przykładowo zdobycie nowej wiedzy
    (zwiększenie zasobów wiedzy) dzięki opracowaniu autorskiego systemu grzania z
    płaszczem i obiegiem glikolu i wykorzystanie tej wiedzy poprzez wprowadzenie systemu
    do konstruowanej maszyny (projekt nr 9).
    Charakter nowatorski
    Po piąte w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa posiada charakter nowatorski.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati (str. 48-49) oczekiwanym celem projektu B+R jest nowa
    wiedza, ale musi być ona dostosowana do różnych kontekstów. W sektorze
    przedsiębiorstw należy ocenić potencjalny walor nowatorskości projektów B+R w
    porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle. Działalność B+R w ramach
    projektu musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa i nie są jeszcze
    wykorzystywane w danej branży.
    Niemniej należy zauważyć, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 sierpnia 2024
    r. (II FSK 595/24) przesądził, że wystarczy aby wyniki te (rozwiązania opracowane przez
    podatnika) były nowe z punktu widzenia przedsiębiorstwa a nie całej branży:
    „Nowe produkty to wyroby lub usługi, które różnią się znacząco swoimi cechami lub
    przeznaczeniem od produktów dotychczas wytwarzanych przez firmę lub też ulepszenia
    danego produktu polegające przykładowo na zmianach materiałów, komponentów oraz
    innych cech zapewniających lepsze działanie tych produktów. Nie musi to być zatem nowe
    rozwiązanie dotychczas nieznane na świecie, ale dotychczas niestosowane w danej firmie.”
    Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku projektów prowadzonych przez jego zespół
    badawczo - rozwojowy powstają nowe rozwiązania, które nie były wcześniej stosowane w
    praktyce Wnioskodawcy lub w branży.
    Świetnym przykładem nowatorskiego charakteru prac projektowych Wnioskodawcy był
    projekt (...).

    Nieprzewidywalność
    Po szóste w ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa posiada charakter nieprzewidywalny.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati (strona 49 i 50) działalność badawcza i rozwojowa wiąże
    się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Na początku projektu B+R nie można
    dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w kontekście
    jego celów. W przypadku badań podstawowych, które mają na celu poszerzenie granic
    wiedzy formalnej, szeroko uznaje się, że zamierzone wyniki mogą nie zostać osiągnięte.
    Na przykład może się zdarzyć, że w projekcie badawczym osiągnięty zostanie cel
    wyeliminowania szeregu konkurujących ze sobą hipotez, jednak nie wszystkie zostaną
    wyeliminowane. W przypadku działalności B+R generalnie istnieje niepewność co do
    kosztów lub czasu potrzebnego do osiągnięcia oczekiwanych wyników, a także co do tego,
    czy cele te można w ogóle w jakimś stopniu osiągnąć.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działalność
    badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę cechuje się wysoką niepewnością
    technologiczną. Wnioskodawca mierzy się z trudnościami technologicznymi i
    koncepcyjnymi, ryzykiem niepowodzenia i problemami technicznymi, których rozwiązanie
    nie jest oczywiste. Niektóre projekty prowadzone przez Wnioskodawcę kończą się
    porzuceniem danej koncepcji lub nieudanymi testami. Wszystko to powoduje, że efekt
    prac prowadzonych przez Wnioskodawcę nie jest znany lub przewidywalny od początku.
    Przykładami projektów, które zakończyły się niepowodzeniem są np. opisane projekty nr
    (...).
    Możliwość przeniesienia lub odtworzenia
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działalność
    badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę cechuje się wysoką niepewnością
    technologiczną. Wnioskodawca mierzy się z trudnościami technologicznymi i
    koncepcyjnymi, ryzykiem niepowodzenia i problemami technicznymi, których rozwiązanie
    nie jest oczywiste. Niektóre projekty prowadzone przez Wnioskodawcę kończą się
    porzuceniem danej koncepcji lub nieudanymi testami. Wszystko to powoduje, że efekt
    prac prowadzonych przez Wnioskodawcę nie jest znany lub przewidywalny od początku.
    Przykładami projektów, które zakończyły się niepowodzeniem są np. opisane projekty nr
    (...).
    Możliwość przeniesienia lub odtworzenia
    Po siódme w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-
    rozwojowa prowadzi do wyników, które mogą być przeniesione lub odtworzone.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati (strona 50) projekt B+R powinien zaowocować
    wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej
    wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników w ramach własnej
    działalności B+R. Uwzględnia się tu działalność B+R przynoszącą negatywne wyniki w
    przypadku, gdy pierwotna hipoteza nie zostanie potwierdzona lub gdy produkt nie może
    zostać opracowany zgodnie z pierwotnym zamierzeniem. Ponieważ celem B+R jest
    zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane
    (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty
    zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej. (...) W otoczeniu biznesowym wyniki
    są chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności
    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca wskazuje, że stworzona przez niego dokumentacja projektowa z całą
    pewnością umożliwia transfer zdobytej wiedzy oraz jej wykorzystanie przez inne

    podmioty. Niemniej, wypracowana wiedza stanowi tajemnicę przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy i będzie udostępniana wyłącznie w ramach działalności jego
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26)-28)
    Ustawy o CIT. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest bowiem działalnością
    twórczą, obejmującą prace rozwojowe lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, działalność ta posiada charakter nowatorski,
    nieprzewidywalny, prowadzona jest w sposób metodyczny, a jej wyniki mogą zostać
    przeniesione lub odtworzone przez inne podmioty.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do skorzystania
    z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT za lata
    2019-2025 oraz lata następne.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji materiałów i surowców. Słownik języka
    polskiego definiuje surowce jako: „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, a
    surowce energetyczne jako: „węgiel, torf, ropa naftowa i gaz ziemny wykorzystywane do
    produkcji energii”. Równocześnie, zgodnie z definicją słownikową materiały są
    definiowane jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”.
    Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt
    19) materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wynika z komentarza do definicji „materiałów” z ustawy o rachunkowości, materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty
    obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters
    Kluwer, 2016 Walińska Ewa [red.] i inni).
    Warto zauważyć, że na gruncie ustaw podatkowych (dla przykładu art. 2 pkt 6 Ustawy o
    VAT) energia we wszelkiej postaci traktowana jest jako towar.
    Stanowisko, że nakłady na energię elektryczną oraz gazu, związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej, wspiera zakwalifikowanie ich w Podręczniku Frascati do kategorii
    „pozostałych nakładów bieżących na działalność B+R”. Podręcznik Frascati, wydany przez
    OECD, stanowi, powszechnie uznaną, podstawę międzynarodowej terminologii w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej. Zawiera zalecenia dotyczące pozyskiwania i
    prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Metodologię tą
    wykorzystuje m.in. Główny Urząd Statystyczny. Zdaniem Wnioskodawcy, wytyczne zawarte
    przez OECD w podręczniku Frascati, mogą stanowić podstawę do rozstrzygania
    wątpliwości, co do zaliczania poszczególnych kosztów do kosztów kwalifikowanych, jako że
    są to wytyczne bezstronne, profesjonalne, a również wykorzystywane przez judykaturę w
    zakresie wykładni pojęć tam zdefiniowanych (np. wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. I SA/Rz
    399/17). Zgodnie z treścią podręcznika: „4.23 Pozostałe nakłady bieżące obejmują nie

    inwestycyjne zakupy materiałów, zaopatrzenia, sprzętu i usług na potrzeby działalności
    B+R prowadzonej przez jednostkę statystyczną w roku sprawozdawczym. Przykładami są:
    woda i paliwo (w tym gaz i energia elektryczna)”.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że zarówno energia
    elektryczna jak i gaz zużywane na potrzeby prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    badawczo-rozwojowych mieszczą się w definicji pojęcia „materiały i surowce”, które są
    zużywane bezpośrednio dla potrzeb prac badawczo-rozwojowych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku WSA w Krakowie zaprezentowanym w
    wyroku z 26 października 2023 r., sygn. I SA/Kr 801/23, w którym WSA stwierdził, że: „W
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca
    posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w
    przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione
    mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, posłużyć
    należy się znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego,
    gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Zasadne jest, aby w
    zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwoływać się do interpretacji funkcjonującej na
    gruncie ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.”
    Energia elektryczna i gaz nabywane przez Wnioskodawcę od zewnętrznych dostawców są
    w tym zakresie zużywane dla potrzeb prowadzenia przez Wnioskodawcę prac badawczo-
    rozwojowych. Koszty te jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    były/są/będą bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, gdyż dotyczą
    wyłącznie tej części łącznego zużycia energii elektrycznej i gazu Wnioskodawcy, którą
    można jednoznacznie przypisać do prac badawczo-rozwojowych.
    Tym samym, bezpośredni związek analizowanych kosztów energii elektrycznej i gazu z
    działalnością badawczo-rozwojową nie powinien budzić wątpliwości.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy koszty w postaci energii elektrycznej
    oraz gazu stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji materiałów i surowców. Słownik języka
    polskiego definiuje surowce jako: „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, a
    surowce energetyczne jako: „węgiel, torf, ropa naftowa i gaz ziemny wykorzystywane do
    produkcji energii”. Równocześnie, zgodnie z definicją słownikową materiały są
    definiowane jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”.
    Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt
    19) materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wynika z komentarza do definicji „materiałów” z ustawy o rachunkowości, materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty

    obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters
    Kluwer, 2016 Walińska Ewa [red.] i inni).
    Podkreślić należy, że celem nabycia przez Wnioskodawcę stali są (poza pozostałą
    działalnością Wnioskodawcy) również potrzeby związane z prowadzonymi przez
    Wnioskodawcę pracami badawczo - rozwojowymi. Stal stanowi bowiem podstawowy
    materiał konstrukcyjny bez którego niemożliwe byłoby przeprowadzenie jakichkolwiek
    prac badawczo-rozwojowych. Tym samym, bezpośredni związek analizowanych kosztów
    jej nabycia z działalnością badawczo-rozwojową nie powinien budzić wątpliwości.
    W ocenie Wnioskodawcy, stal zużywana na potrzeby prowadzonych przez Wnioskodawcę
    prac badawczo-rozwojowych mieści się w definicji pojęcia „materiały i surowce”, które są
    zużywane bezpośrednio dla potrzeb prac badawczo-rozwojowych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku WSA w Krakowie zaprezentowanym w
    wyroku z 26 października 2023 r., sygn. I SA/Kr 801/23, w którym WSA stwierdził, że: „W
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca
    posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w
    przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione
    mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, posłużyć
    należy się znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego,
    gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Zasadne jest, aby w
    zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwoływać się do interpretacji funkcjonującej na
    gruncie ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.”
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy koszty w postaci nabycia stali
    stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 2) Ustawy o CIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji materiałów i surowców. Słownik języka
    polskiego definiuje surowce jako: „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, a
    surowce energetyczne jako: „węgiel, torf, ropa naftowa i gaz ziemny wykorzystywane do
    produkcji energii”. Równocześnie, zgodnie z definicją słownikową materiały są
    definiowane jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”.
    Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt
    19) materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wynika z komentarza do definicji „materiałów” z ustawy o rachunkowości, materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty
    obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters
    Kluwer, 2016 Walińska Ewa [red.] i inni).
    Podkreślić należy, że celem nabycia przez Wnioskodawcę cyny i ołowiu są (poza pozostałą
    działalnością Wnioskodawcy) również potrzeby związane z prowadzonymi przez

    Wnioskodawcę pracami badawczo-rozwojowymi. Cyna odgrywa bowiem ważną rolę w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, ponieważ służy jako
    składnik różnego rodzaju stopów oraz materiał do lutowania i cynowania. Podobnie jak
    cyna ołów również służy jako składnik różnego rodzaju stopów (...) a także stanowi
    składnik drutu. Bez cyny i ołowiu niemożliwe byłoby przeprowadzenie jakichkolwiek prac
    badawczo-rozwojowych. Tym samym bezpośredni związek analizowanych kosztów ich
    nabycia z działalnością badawczo-rozwojową nie powinien budzić wątpliwości.
    W ocenie Wnioskodawcy, cyna i ołów zużywane na potrzeby prowadzonych przez
    Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych mieszczą się w definicji pojęcia „materiały i
    surowce”, które są zużywane bezpośrednio dla potrzeb prac badawczo-rozwojowych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku WSA w Krakowie zaprezentowanym w
    wyroku z 26 października 2023 r., sygn. I SA/Kr 801/23, w którym WSA stwierdził, że: „W
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca
    posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w
    przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione
    mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, posłużyć
    należy się znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego,
    gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Zasadne jest, aby w
    zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwoływać się do interpretacji funkcjonującej na
    gruncie ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.”
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy koszty w postaci nabycia cyny i
    ołowiu stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT.
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji materiałów i surowców. Słownik języka
    polskiego definiuje surowce jako: „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, a
    surowce energetyczne jako: „węgiel, torf, ropa naftowa i gaz ziemny wykorzystywane do
    produkcji energii”. Równocześnie, zgodnie z definicją słownikową materiały są
    definiowane jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”.
    Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt
    19), materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wynika z komentarza do definicji „materiałów” z ustawy o rachunkowości, materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty
    obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters
    Kluwer, 2016 Walińska Ewa [red.] i inni).
    Zdaniem Wnioskodawcy, części takie jak w szczególności: łożyska, uszczelki, złączki
    pneumatyczne, falowniki, sterowniki, kontrolery temperatury, gniazda, uszczelnienia,
    czujniki itd., spełniają powyższą definicję i mogą zostać uznane za materiały. Co istotne

    materiały te są wprost związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    badawczo-rozwojową, a to z uwagi na fakt, że są konieczne do przeprowadzania testów i
    konstruowania prototypów w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku WSA w Krakowie zaprezentowanym w
    wyroku z 26 października 2023 r., sygn. I SA/Kr 801/23, w którym WSA stwierdził, że: „W
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca
    posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w
    przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione
    mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, posłużyć
    należy się znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego,
    gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Zasadne jest, aby w
    zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwoływać się do interpretacji funkcjonującej na
    gruncie ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.”
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty
    nabycia materiałów w postaci części (w szczególności łożysk, uszczelek, złączek
    pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów temperatury, gniazd,
    uszczelnień, czujników itd.) koniecznych do przeprowadzania testów i konstruowania
    prototypów w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowiły/stanowią i
    będą stanowić w przyszłości koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) Ustawy o CIT.
    Ad. 6
    Na samym wstępie Wnioskodawca zaznacza, że pytanie nie obejmuje swoim zakresem
    zagadnień poruszonych w Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.
    w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.
    Przedmiotem pytania nr 6 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń osób uczestniczących w pracach opisanych we wniosku, zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia lub umowę o dzieło. Nie jest przedmiotem
    pytania nr 6 zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników
    za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności ww. osób biorących
    udział w pracach Wnioskodawcy i zatrudnionych na podstawie umowę o pracę.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w

      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    W myśl art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Natomiast, zgodnie z art. 13 pkt 8) lit a Ustawy o PIT, za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane
    wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z
    wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9 (przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w
    tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
    pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).
    Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które
    w sposób aktywny uczestniczą w prowadzonych przez Spółkę pracach badawczo-
    rozwojowych.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
    ponosił/ponosi i będzie ponosił koszty wynagrodzeń ww. osób, w części w jakiej czas
    przeznaczony przez te osoby na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Zgodnie z brzmieniem przytoczonego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT w
    przypadku gdy pracownik (zleceniobiorca, wykonujący dzieło) w ramach świadczonej
    pracy (wykonania zlecenia, wykonania dzieła) wykonuje obowiązki nie tylko związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie tej części
    wynagrodzenia oraz wypłaconych świadczeń, a także składek od tych przychodów,
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona ewidencja czasu pracy pracowników oraz osób
    zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło pozwala na określenie, ile
    czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie
    powyższej proporcji w każdym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy wskazane we wniosku koszty
    wynagrodzeń oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników
    oraz osób realizujących działalność badawczo-rozwojową w oparciu o umowy

    cywilnoprawne (umowy zlecenia lub umowy o dzieło), w części ustalonej na podstawie
    ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej działalności, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT.
    Ad. 7
    W myśl art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 Ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Wskazać należy również, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności
    badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy
    spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d Ustawy o CIT. Zatem, istnieje możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, w
    ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak zostało wskazane, Wnioskodawca w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych
    korzysta ze specjalistycznego oprogramowania w tym m. in. posiada licencje na
    oprogramowanie (...) - w przypadku gdy w dniu przyjęcia do używania ich wartość jest
    wyższa niż 10.000,00 zł odpisy te dokonywane są zgodnie z art. 16f ust. 3 zdanie 1 w zw. z
    art. 16a-16m Ustawy o CIT. Natomiast, w przypadku gdy ich wartość początkowa jest
    równa lub niższa niż 10.000,00 zł Wnioskodawca nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych,
    a wydatki poniesione na ich nabycie ujmuje wówczas jako koszty uzyskania przychodów w
    miesiącu oddania ich do używania zgodnie z art. 16d ust. 1 Ustawy o CIT. W więc odpisy
    amortyzacyjne od tych wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 15 ust. 6
    Ustawy o CIT, stanowią koszt uzyskania przychodu.
    Ponadto, zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Naczelny Sąd Administracyjny
    w wyroku z 19 lipca 2024 r. (sygn. II FSK 1426/21), koszty odpisów amortyzacyjnych
    stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności B+R: „Istnieje możliwość zaliczenia
    do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych
    środków trwałych, tj. pilotażowych linii produkcyjnych, jeżeli są one lub będą rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności B+R. Natomiast w sytuacji, gdy te składniki majątkowe
    będą częściowo wykorzystywane do działalności B+R a częściowo do bieżącej działalności,
    wówczas w takim wypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty
    kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne
    służą prowadzonej działalności B+R.”
    W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wartości niematerialnych i prawnych (licencji na specjalistyczne oprogramowanie)
    dokonywane w danym roku podatkowym stanowiły/stanowią (i będą stanowić w

    przyszłości) koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, w takiej
    części, w jakiej te wartości niematerialne i prawne służyły/służą/będą służyły prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę.
    Ad. 8
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, aby podatnik mógł dokonać pomniejszenia wynikającego z
    tego przepisu spełnione muszą być poniższe warunki łącznie:
      1) podatnik jest płatnikiem podatku PIT;
      2) podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
      3) podatnik ponosi stratę lub osiąga dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Prawodawca przewidział, że odliczenie to ma zastosowanie - zgodnie z art. 18db ust. 2
    Ustawy o CIT, do zaliczek, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT,
    pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego,
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
      3) praw autorskich.
    Przy czym, zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, przez osoby fizyczne rozumie się
    pracowników bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, których
    czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50 %.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    ponosił/ponosi i będzie ponosił koszty wynagrodzeń pracowników, osób zatrudnionych na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w części w jakiej osoby te realizowały
    /realizują/będą realizowały zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych. W związku z
    tym jest również płatnikiem podatku dochodowego na podstawie art. 32 i art. 41 ust. 1 i 4
    Ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników pozwalającą na
    określenie, ile czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na
    określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że warunek pozostawania przez
    Wnioskodawcę płatnikiem podatku PIT został i zostanie spełniony.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Wobec
    powyższego warunek odpowiedniej struktury przychodów również należy uznać za
    spełniony.

    Kolejnym warunkiem pozwalającym na dokonanie pomniejszenia na podstawie art. 18db
    Ustawy o CIT jest osiągnięcie straty lub dochodu niższego od kwoty przysługującego w
    roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT (ulga badawczo-
    rozwojowa).
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT. Wobec powyższego, warunek
    wysokości dochodów zostanie spełniony.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponosząc za rok
    podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, będzie mógł pomniejszyć kwotę
    podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o
    CIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
    roku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2-7
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 ustawy o CIT:
    za koszty kwalifikowane uznaje się,
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Według art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,

      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wy
    jątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące
    prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w związku z pracami badawczo-
    rozwojowymi, ponoszą Państwo następujące koszty kwalifikowane:
    - wynagrodzeń oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników, osób zatrudnionych na podstawie
      umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - energii elektrycznej oraz gazu,
    - nabycia surowców i materiałów - stali - stanowiącej podstawowy materiał konstrukcyjny,

    - nabycia surowców i materiałów - cyny i ołowiu - cyna odgrywa ważną rolę w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy,
    - nabycia innych materiałów - w tym w szczególności wszelkiego rodzaju części - łożysk,
      uszczelek, złączek pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów
      temperatury, gniazd, uszczelnień, czujników itd., koniecznych do prowadzenia prac
      badawczo-rozwojowych (przeprowadzania testów, konstruowania maszyn itd.),
    - odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci licencji na specjalistyczne
      oprogramowanie.
    Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji prac
    badawczo-rozwojowych, zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, warunkiem
    uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich
    bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty
    poniesione na nabycie surowców/materiałów w postaci energii elektrycznej oraz gazu,
    stali - stanowiącej podstawowy materiał konstrukcyjny, cyny i ołowiu - cyna odgrywa
    ważną rolę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, a także
    nabycia innych materiałów - w tym w szczególności wszelkiego rodzaju części - łożysk,
    uszczelek, złączek pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów temperatury,

    gniazd, uszczelnień, czujników itd., koniecznych do prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych (przeprowadzania testów, konstruowania maszyn itd.), koniecznych do
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem, zgadzam się z Państwem, że wskazane we wniosku:
    - koszty energii elektrycznej oraz gazu,
    - koszty nabycia surowców i materiałów - stali,
    - koszty nabycia surowców i materiałów - cyny i ołowiu,
    - koszty nabycia innych materiałów - w tym w szczególności wszelkiego rodzaju części -
      łożysk, uszczelek, złączek pneumatycznych, falowników, sterowników, kontrolerów
      temperatury, gniazd, uszczelnień, czujników itd., koniecznych do prowadzenia prac
      badawczo-rozwojowych (przeprowadzania testów, konstruowania maszyn itd.),
    stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3, 4 i 5 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 6, wskazać należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz

      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo.
    Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT,
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Zgadzam się z Państwem, że koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu
    wynagrodzeń z umów o pracę, a także z tytułu umów zlecenia lub umowy o dzieło oraz
    sfinansowane przez Państwo składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie

    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest prawidłowe.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości niematerialnych i
    prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl cyt. art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia wartości niematerialnych i prawnych do kosztów
    kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one
    rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy od wartości
    niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu,
    jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe przepisy do opisu sprawy należy stwierdzić, że są Państwo
    uprawnieni do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych
    dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji na
    specjalistyczne oprogramowanie (...) wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 jest prawidłowe.
    Ad. 8
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
    przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
    (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
    przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio
    zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
    przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
    1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.

    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 8 wskazuję, że z powyższych
    przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników
    podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-
    rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć
    w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop,
    poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Podkreślenia także wymaga, że w każdym z lat podatkowych, w których podatnik zamierza
    skorzystać z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników musi spełniać wskazane warunki, o
    których mowa w art. 18db ustawy o CIT, w tym warunek o którym mowa w art. 18db ust. 4.
    Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w
    przypadku poniesienia przez Państwa za rok podatkowy straty lub osiągnięcia dochodu
    niższego od kwoty przysługującej w roku podatkowym odliczenia z art. 18d updop, będą
    Państwo mogli pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 updop, o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Państwa w danym roku podatkowym.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w

    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.