Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-221/08/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-01
Teza: Czy przedstawiony przez wnioskodawcę sposób liczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania kwoty przysługującej pomocy publicznej - w sytuacji uzyskania pomocy publicznej (regionalnej pomocy publicznej) z różnych źródeł jest prawidłowy?
Słowa kluczowe: dotacja; działalność-działalność gospodarcza; fundusz-fundusz europejski; pomoc-pomoc publiczna; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana G., przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 11 marca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 17 czerwca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wyliczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania kwoty przysługującej pomocy publicznej w związku z prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej pozarolniczą działalnością gospodarczą - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wyliczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania kwoty przysługującej pomocy publicznej w związku z prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego tez pismem z dnia 28 maja 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 17 czerwca 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej , na podstawie stosownego zezwolenia przewidzianego w ustawie o specjalnych strefach ekonomicznych.

Wnioskodawca jako wspólnik Spółki jawnej korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że dochody podatników uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia są zwolnione od podatku, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości.

W przedmiotowej sytuacji maksymalna dopuszczalna pomoc publiczna dla wnioskodawcy (wspólnika Spółki jawnej) wynosi 65%.

Wnioskodawca oprócz pomocy publicznej w formie zwolnienia w podatku dochodowym z tytułu prowadzenia działalności na terenie strefy, uzyskał również pomoc publiczną w postaci dotacji z funduszy Unii Europejskiej z przeznaczeniem na zakup środka trwałego (dotacja była również formą pomocy regionalnej).

Pomoc publiczna uzyskana w ramach różnych źródeł podlega kumulacji. Pomoc ta może być udzielana łącznie, pod warunkiem że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy, tj. 65% kosztów objętych pomocą.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wydane zostało dnia 28 stycznia 2003 r.

Ponadto wskazano, iż pomoc publiczną w postaci dotacji z funduszy Unii Europejskiej z przeznaczeniem na zakup środka trwałego otrzymała Spółka jawna, a udział wnioskodawcy w zyskach i stratach tejże Spółki wynosi 18%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiony przez wnioskodawcę sposób liczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania kwoty przysługującej pomocy publicznej - w sytuacji uzyskania pomocy publicznej (regionalnej pomocy publicznej) z różnych źródeł jest prawidłowy?

Zdaniem wnioskodawcy przedstawiony przez niego przykład wyliczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania kwoty przysługującej pomocy publicznej - w sytuacji uzyskania pomocy publicznej (regionalnej pomocy publicznej) z różnych źródeł jest prawidłowy.

Zgodnie z § 4 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych stanowi pomoc regionalną z tytułu kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru (w przypadku wnioskodawcy jest to 65%) i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą.

Przez nową inwestycję należy rozumieć inwestycję w środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z § 7 ww. rozporządzenia za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione na terenie strefy w trakcie obowiązywania zezwolenia, będące:

1.  ceną nabycia gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego;
2.  ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika;
3.  kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych;
4.  ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej.

Cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Pomoc przeznaczona na nowe inwestycje może być udzielana wraz z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy, pod warunkiem że łącznie wielkość tych pomocy nie przekracza maksymalnej wielkości pomocy określonej dla podatnika (§ 4 ust. 7 ww. rozporządzenia).

Pomoc regionalna może być udzielana łącznie z inna pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem, że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy (§ 4 ust. 7 ww. rozporządzenia).

Podsumowując powyższe, pomoc regionalna udzielana w formie zwolnień od podatku dochodowego stanowi pomoc regionalną z tytułu kosztów nowej inwestycji, której wartość ustalana jest według następującego wzoru:

pomoc regionalna = maksymalna intensywność pomocy (65%) \* koszty inwestycji

Z regulacji ww. rozporządzenia wynika również, że wnioskodawca (wspólnik Spółki jawnej) może uzyskiwać różne formy pomocy publicznej, np.:

\- z tytułu zwolnienia dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym (kwota X) - z tytułu dotacji z funduszy Unii Europejskiej (kwota Y)

Jednakże 65% sumy kwot X + Y nie może przekroczyć maksymalnego limitu pomocy publicznej.

Zdaniem wnioskodawcy prawidłowy sposób obliczenia wykorzystanej i pozostałej do wykorzystania pomocy publicznej obrazuje poniższy przykład.

Założenia dla pomocy publicznej z tytułu działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej:

\- Poniesione koszty inwestycji - 100.000 PLN - Pomoc publiczna - 65.000 PLN (65% \* 100.000 PLN) - Dotychczas wykorzystana pomoc publiczna w formie zwolnienia z podatku PIT - 20.000 PLN - Pozostała do wykorzystania pomoc publiczna - 45.000 PLN

Założenia dla pomocy publicznej z tytułu uzyskanej dotacji z funduszy Unii Europejskiej:

\- Wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego objętego dofinansowaniem - 100.000 PLN - Kwota otrzymanego dofinansowania - 60.000 PLN

Łączenie dopuszczalnej pomocy publicznej:

\- Poniesione koszty: 200.000 PLN (100.000 PLN + 100.000 PLN) - Łączna dopuszczalna pomoc publiczna: 130.000 PLN (65% \* 200.000 PLN)

Powyższe oznacza, że:

1.  Wykorzystana pomoc publiczna: 80.000 PLN (20.000 PLN w postaci ulgi w podatku + 60.000 PLN w postaci bezpośredniej dotacji), oraz
2.  Pomoc publiczna pozostała do wykorzystania: 50.000 PLN (130.000 PLN - 80.000 PLN)

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Stosownie do treści art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 21 ust. 5a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ww. odrębnymi przepisami dla wskazanej we wniosku Specjalnej Strefy Ekonomicznej jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 1 lutego 2007 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. z 2007 r. Nr 26, poz. 163 ze zm.). Jednakże jak wynika z § 10 tego rozporządzenia - do przedsiębiorcy, który posiada zezwolenie wydane przed dniem wejścia w życie tego rozporządzenia stosuje się dotychczasowe warunki udzielania pomocy regionalnej.

W związku z tym, iż Spółka jawna, której wnioskodawca jest wspólnikiem, uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie tej specjalnej strefy ekonomicznej dnia 28 stycznia 2003 r., przepisami wykonawczymi, mającymi zastosowanie na gruncie przedmiotowej sprawy, dla Specjalnej Strefy Ekonomicznej jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie m. specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 218, poz. 2209 ze zm.) określanego dalej jako „ww. rozporządzenie”. W zakresie warunków udzielania pomocy regionalnej nie znajdą zatem zastosowania przepisy rozporządzenia, na które wnioskodawca powołuje się w przedmiotowym wniosku.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi pomoc regionalną z tytułu:

1.  kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6, 7 i 8, lub
2.  tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe płatności związane z ich zatrudnieniem, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

Przy czym przez nową inwestycję, zgodnie z § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia, należy rozumieć inwestycję związaną z utworzeniem lub rozbudową przedsiębiorstwa, z rozpoczęciem w przedsiębiorstwie działań obejmujących dokonywanie zasadniczych zmian produkcji bądź procesu produkcyjnego, zmian wyrobu lub usługi, w tym także zmian w zakresie sposobu świadczenia usług, jak również zakup majątku zlikwidowanego lub będącego w likwidacji przedsiębiorstwa, albo przedsiębiorstwa, które uległoby likwidacji w przypadku niedokonania inwestycji w formie zakupu tego przedsiębiorstwa lub jego części.

Przepis § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia stanowi natomiast, iż pomoc, o której mowa w ust. 1, może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy określonej w § 4.

Stosownie do treści § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia - z wyłączeniem przedsiębiorców, o których mowa w art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 oraz z 2004 r. Nr 123, poz. 1291), maksymalna intensywność pomocy regionalnej określona w § 3 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2-4, wynosi:

1.  30 % - w przypadku inwestycji realizowanych na obszarach należących do podregionów oznaczonych numerami statystycznymi 22 i 42, o których mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 13 lipca 2000 r. w sprawie wprowadzenia Nomenklatury Jednostek Terytorialnych do Celów Statystycznych (NTS) (Dz. U. Nr 58, poz. 685, z późn. zm.);
2.  40 % - w przypadku inwestycji realizowanych na obszarach należących do podregionów oznaczonych numerami statystycznymi 4, 17 i 30, o których mowa w rozporządzeniu wymienionym w pkt 1;
3.  50 % - w przypadku inwestycji realizowanych na pozostałych obszarach.

Jednakże, w myśl § 4 ust. 2 ww. rozporządzenia w przypadku pomocy regionalnej udzielanej małemu lub średniemu przedsiębiorcy, w rozumieniu załącznika I do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001), z wyłączeniem przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, maksymalną intensywność pomocy podwyższa się o 15 punktów procentowych brutto.

Zgodnie z definicją, zawartą w art. 1 załącznika I do rozporządzenia Komisji (WE) nr 70/2001 z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. UE.L.01.10.33 ze zm.) za przedsiębiorstwo uważa się podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formę prawną. Zalicza się tu w szczególności osoby prowadzące działalność na własny rachunek oraz firmy rodzinne zajmujące się rzemiosłem lub inną działalnością, a także spółki lub konsorcja prowadzące regularną działalność gospodarczą.

Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż wysokość maksymalnej intensywności pomocy regionalnej ustala się dla Spółki jawnej, której wspólnikiem jest wnioskodawca i wynosi ona - o ile Spółka jawna jest małym lub średnim przedsiębiorcą – 65% kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą (§ 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 w związku z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 14 września 2004 r. w sprawie m. specjalnej strefy ekonomicznej).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż oprócz pomocy publicznej w formie zwolnienia w podatku dochodowym z tytułu prowadzenia działalności na terenie strefy, Spółka jawna uzyskała również pomoc publiczną w postaci dotacji z funduszy Unii Europejskiej z przeznaczeniem na zakup środka trwałego (dotacja ta była również formą pomocy regionalnej). Jeżeli zatem zakup ww. środka trwałego spełnia warunki do uznania, iż jest to nowa inwestycja w świetle definicji zawartej w § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia, to nastąpi możliwość łączenia pomocy publicznej, o której mowa w § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia.

W takim przypadku, dla obliczenia maksymalnej intensywności pomocy regionalnej udzielonej Spółce jawnej z tytułu obydwu wskazanych we wniosku tytułów należy zsumować (obliczone w ww. sposób), maksymalne intensywności pomocy regionalnej udzielonej każdej z inwestycji. W wyniku pomniejszenia otrzymanej wartości o wartość wykorzystanej przez Spółkę (i jej wspólników) w związku z ww. inwestycjami pomocy publicznej ustalony natomiast zostanie pozostały do wykorzystania limit pomocy publicznej.

Pamiętać przy tym należy, iż wysokość dochodu zwolnionego od podatku każdy ze wspólników określa proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku Spółki jawnej. Przy czym pomoc publiczną stanowi niezapłacony podatek dochodowy, a nie wielkość zwolnionego z podatku dochodu. Dotyczącą wspólnika Spółki wartość pomocy wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy bowiem wyliczyć zgodnie z § 4 pkt 2 lit. b rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielonej w różnych formach (Dz. U. Nr 194, poz. 1983 ze zm.), z którego wynika, iż wartość tej pomocy winna odpowiadać różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia ulgi (zwolnienia) a kwotą podatku po jej (jego) uwzględnieniu.

Wartość pomocy w postaci dotacji ustalić należy zgodnie z § 4 pkt 1 ww. rozporządzenia z dnia 11 sierpnia 2004 r., z którego wynika, iż wartość pomocy publicznej dla dotacji – jest równa kwocie dotacji.

Nadmienić również należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy nie znajdzie zastosowania powołany we wniosku § 4 ust. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 1 lutego 2007 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (ani odpowiadający mu § 3 ust. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej) – przepis ten bowiem dotyczy wyłącznie łączenia pomocy na nowe inwestycje z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należy za **nieprawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.