Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-279/09/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-05
Teza: Czy odsetki od kredytu zaciągniętego w 2006r. a przeznaczonym na spłatę kredytów zaciągniętych w 2001r. jak i na dowolny cel wnioskodawca może odliczyć w ramach tzw. ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt refinansowy; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 16 marca 2009r.), uzupełnionym w dniu 23 kwietnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 15 kwietnia 2009r. znak: IBPBII/2/415-279/09/CJS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 23 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z żoną jest głównym kredytobiorcą kredytu mieszkalnego udzielonego w dniu 27 czerwca 2006r. przez bank na kwotę 40 000,00 zł z przeznaczeniem na:

*   spłatę kredytu mieszkaniowego Własny Kąt w kwocie 25.022,43 zł zaciągniętego w 2001r. na dofinansowanie do zakupu domu mieszkalnego;
*   spłatę kredytu mieszkaniowego Własny Kąt w kwocie 12.308,27 zł zaciągniętego w 2001r. na remont domu mieszkalnego;
*   na dowolny cel w kwocie 2.669,30 zł, która została przeznaczona na przebudowę pomieszczenia niemieszkalnego na pomieszczenia mieszkalne.

Kredytobiorcami byli również córka wnioskodawcy i jego zięć, gdyż bank nie chciał udzielić tego kredytu. Zarówno córka wnioskodawcy jak i jej mąż nie ponosili żadnych kosztów związanych z nabyciem domu i spłatą kredytu mieszkaniowego. Aktualnie z powodu wyjazdu zięcia wnioskodawcy za granicę przedmiotowa nieruchomość jest w posiadaniu i utrzymaniu wnioskodawcy.

Ponadto wnioskodawca informuje, iż pierwszy kredyt mieszkaniowy zaciągnął w dniu 21 marca 2001r. na kwotę 60.000,00 zł, którego kredytobiorcami byli on wraz z żoną. Drugi kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty w 2006r. na kwotę 40.000,00 zł, którego kredytobiorcami również był wnioskodawca i jego żona. Zabezpieczeniem tego kredytu była hipoteka, spłatę gwarantowali również córka i zięć wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym stanie faktycznym wnioskodawca może odliczyć od podatku od osób fizycznych odsetki od kredytu mieszkaniowego za lata 2006-2008 w kwocie 6.230,37zł?

Czy wnioskodawca może odliczyć od podatku dochodowego od osób fizycznych odsetki od kredytu mieszkaniowego w latach następnych tj. od 2009r. do 01 czerwca 2021r. do całkowitej spłaty odsetek w wysokości 20.146,59 zł?

Zdaniem wnioskodawcy, ustawodawca wydał przepisy aby pomóc kredytobiorcom w spłacie kredytów mieszkaniowych, dlatego przepisy takie obowiązują i umożliwiają odliczanie, a że przepisy były wprowadzane i nowelizowane przez wiele lat, dlatego też są niejasne.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (t.j. Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka),o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkaniowe, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powołanego powyżej przepisu wynika jasno, że ulga przysługuje jedynie osobom, które w latach 2002-2006 zaciągnęły kredyt na sfinansowanie inwestycji wskazanej wprost w tym przepisie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że pierwszy kredyt mieszkaniowy zaciągnął wspólnie z żoną w dniu 21 marca 2001r. na kwotę 60. 000,00 zł., następnie w dniu 27 czerwca 2006r. zaciągnął kredyt w wysokości 40.000,00 zł mający na celu spłatę kredytu mieszkaniowego z 2001r. oraz zaspokojenie dowolnego celu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż o skorzystaniu z tzw. ulgi odsetkowej nie decyduje jedynie sam fakt zaciągnięcia kredytu na cele mieszkaniowe ale przede wszystkim moment uzyskania kredytu. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z żoną pierwszy kredyt mieszkaniowy zaciągnął w 2001r.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wyjaśnić należy, iż cytowany powyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktujący o prawie do tzw. ulgi odsetkowej został dodany art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

W myśl art. 16 ww. ustawy zmieniającej ustawa ta weszła w życie z dniem 1 stycznia 2002r.

Jednym z warunków skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej było aby kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r. (art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2006r.).

Prawo do ulgi przysługuje zatem podatnikom, którzy w okresie od 2002-2006 zaciągnęli kredyt na cele wymienione w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.

Skoro zatem wnioskodawca zaciągnął kredyt w 2001r. to do oceny prawnej ww. zdarzenia prawnego będą miały zastosowanie regulacje prawne zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001r. W 2001r. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak było zwolnienia określanego mianem „ulgi odsetkowej”. Zwolnienie to jak wskazano powyżej obowiązywało od 1 stycznia 2002r.

Tym samym brak podstaw prawnych do zastosowania w przedmiotowej sprawie ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro wnioskodawca w ogóle nie nabył prawa do tzw. ulgi odsetkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, iż wnioskodawca w 2006r. zaciągnął kolejny kredyt z przeznaczeniem na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2001r. jak i z wykorzystaniem jego części na dowolny cel. Z faktem tym wnioskodawca wiąże możliwość skorzystania z prawa do odliczenia zapłaconych odsetek od tego kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

Aby takie prawo wnioskodawcy przysługiwało, kredyt musi finansować inwestycję, o której mowa w cytowanym powyżej art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Inwestycje wymienione w tym przepisie dotyczą zarówno sytuacji kiedy podatnik sam dokonuje budowy, sam wnosi wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni bądź sam dokonuje nadbudowy, rozbudowy, przebudowy budynku, którego jest właścicielem, ale też mogą dotyczyć sytuacji, kiedy podatnik dokonuje zakupu budynku lub lokalu od innej osoby.

A zatem odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z ww. inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie omawianej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na spłatę innego kredytu (kredytów), w sytuacji, gdy ten inny kredyt został przyznany w 2001r. tj. w okresie kiedy ulga odsetkowa jeszcze nie obowiązywała. Z przepisu art. 26b ust. 2 pkt 2 powołanej powyżej ustawy wynika, że odliczenie od dochodu spłaconych odsetek stosuje się, jeżeli z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 powołanego wyżej przepisu, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Prawo do odliczenia odsetek związane jest więc z konkretną umową o kredyt, określającą przeznaczenie tego kredytu na konkretną inwestycję. Zaciągnięcie przez wnioskodawcę nowego kredytu z przeznaczeniem na spłatę kredytu zaciągniętego w 2001r. jak i zaspokojenie dowolnego celu, w świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego nie będzie uprawniać wnioskodawcy do odliczeń od dochodu spłaconych odsetek od tego kredytu, gdyż kredyt ten został zaciągnięty nie na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej. Fakt, iż wnioskodawca wykorzystał część kredytu przeznaczoną na dowolny cel na przebudowę pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne nie daje podstaw do skorzystania z ulgi odsetkowej, gdyż cel ten nie wynika z umowy kredytowej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym brak jest podstaw prawnych do skorzystania z ulgi odsetkowej, gdyż pierwszy kredyt został zaciągnięty w 2001r. tj. przed dniem wprowadzenia w życie przepisu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do kredytu zaciągniętego w 2006r. stanowisko wnioskodawcy również należało uznać za nieprawidłowe, gdyż kredyt ten nie był kredytem zaciągniętym na cele wymienione enumeratywnie w przepisie art. 26b ustawy, tylko na spłatę zobowiązań wnioskodawcy wobec banku z okresu kiedy ulga odsetkowa nie obowiązywała oraz na dowolny cel.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowna opłatę.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. ul. Prymasa. S Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.