Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.911.2021.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Dyrektor Urzędu \`(...)\` jest organem administracji \`(...)\` jako terenowy organ tej administracji i wykonuje swoje kompetencje przy pomocy Urzędu \`(...)\`, który jest państwową jednostką budżetową. Na podstawie § .. Statutu Urzędu \`(...)\`, nadanemu zarządzeniem nr \`(...)\`, zakres działania Dyrektora Urzędu \`(...)\` obejmuje sprawy związane m.in. z budową i utrzymaniem obiektów infrastruktury \`(...)\`.. Wyżej wskazany zakres działania jest wyrazem realizacji art. \`(...)\` ustawy Y. Działalność Urzędu \`(...)\` realizowana na podstawie ww. ustawy nie jest powiązana z czynnościami opodatkowanymi. Urząd \`(...)\` - działając w ramach zadań nałożonych na niego przepisami prawa - realizuje projekt pn. „\`(...)\`”, który jest dofinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach działania: Inwestycje w zakresie poprawy infrastruktury \`(...)\`, o których mowa w art. \`(...)\` rozporządzenia nr \`(...)\` w zakresie Priorytetu 1. promowanie \`(...)\`.

Głównym celem inwestycji jest poprawa bezpieczeństwa i warunków \`(...)\`. Projekt realizowany jest wyłącznie w ramach wykonywania przez Urząd \`(...)\` ustawowych zadań określonych w art. \`(...)\` ustawy Y, a w szczególności zadań określonych w ust. \`(...)\` w zakresie: bezpieczeństwa\`(...)\` Planowane przedsięwzięcie ma na celu poprawę infrastruktury \`(...)\`, a w jej zakres wchodzą następujące zadania:

1\. Przebudowa \`(...)\`;

2\. Rozbudowa \`(...)\`;

3\. Przebudowa \`(...)\`;

4\. Przebudowa \`(...)\`;

5\. Prace \`(...)\`;

6\. Budowa \`(...)\`.

W ramach realizowanego działania nabywane są roboty budowlane oraz usługi o charakterze konsultacyjno-doradczym (zarządzanie projektem, usługi prawne, nadzór), a realizując przedmiotowe przedsięwzięcie Urząd \`(...)\` wykonuje zadania publiczne. Efekt żadnego z tych działań nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych Urzędu. Urząd \`(...)\` występując w roli beneficjenta środków z funduszy unijnych, we wniosku o płatność, składa oświadczenia o kwalifikowalności podatku od towarów i usług, zawierając informację, iż realizując projekt nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT.

### Pytanie

Czy Urzędowi \`(...)\` przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „\`(...)\`” jeśli efekt tych działań nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych Urzędu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 38 ust. 1 pkt 2 ustawy Y,\`(...)\`.

Stosownie do art. 39 ust 1 i 4 ww. ustawy, \`(...)\`..

Zgodnie z art. 40 ust. 1 ww. Ustawy \`(...)\`. Ilekroć we wniosku jest mowa o Dyrektorze Urzędu \`(...)\`, należy przez to rozumieć również Urząd \`(...)\`, ponieważ na gruncie przepisów prawa podatkowego płatnikiem jest Urząd \`(...)\`, jednak zgodnie z powołanym art. 38 ust. 1 pkt 2 oraz art. 39 ust. 4 ww. ustawy, to \`(...)\` reprezentowania płatnika - Urzędu \`(...)\`. Organizację Urzędu \`(...)\` oraz szczegółowy zakres działania \`(...)\` określa statut nadany przez Ministra Gospodarki \`(...)\` zarządzeniem nr \`(...)\`.

Zgodnie z § \`(...)\` Statutu Urzędu \`(...)\`, zakres działania Dyrektora Urzędu \`(...)\` obejmuje sprawy związane m.in. \`(...)\`. Na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 1, 2, 11 i 20 ww. ustawy, \`(...)\`.

Biorąc pod uwagę wyżej wskazane przepisy prawa oraz stan faktyczny opisany szczegółowo powyżej, uznać należy, że zadanie w ramach projektu pn. „\`(...)\`” jest realizowane przez Urząd \`(...)\` wyłącznie w ramach zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Urząd ten został powołany. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. Z 2021 r., poz. 685 ze zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem Dyrektor Urzędu \`(...)\`, wykonując czynności przy pomocy Urzędu \`(...)\`, w zakresie w jakim wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przypadku realizacji projektu pn. „\`(...)\`” Urząd \`(...)\` nie spełnia tego warunku, ponieważ realizując przedmiotowe przedsięwzięcie wykonuje zadania publiczne. Ponadto wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Reasumując należy stwierdzić, iż skoro - jak wskazano we wniosku - czynności wykonywane w ramach realizacji projektu pn. „\`(...)\`” z Programu Operacyjnego \`(...)\` 2014-2020, wchodzą w zakres zadań nałożonych przepisami prawa i efekt projektu nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych, Urzędowi \`(...)\` nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do realizacji tego projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

W myśl art. 38 ust. 1 pkt 2 ustawy Y:

….

Według art. 39 ust. 4 ustawy Y:

….

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy Y:

….

Jak stanowi art. 40 ust. 3 ustawy Y:

….

Z art. 42 ust. 1 ustawy Y wynika, że:

….

Katalog ….

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazaliście Państwo – efekt działań nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).