Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.276.2017.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2017 r. (data wpływu 5 października 2017 r.) oraz jego uzupełnieniu z dnia 13 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 14 listopada 2017 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 27 października 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przeniesienia własności praw do działki w miejscowości C. zgodnie z art. 41 ustawy z 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych. Zbywca przeniósł na jej rzecz prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki oraz własność znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów za wynagrodzeniem 100.000 zł. Na działce tej już w chwili zakupu znajdował się budynek mieszkalny jednorodzinny. W dniu 13 lipca 2016 r. Wnioskodawczyni uzyskała decyzję pozwalającą na jego użytkowanie.

W dniu 29 lipca 2016 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła od Gminy ww. działkę gruntu w miejscowości C. za kwotę 13.489 zł (wraz z VAT).

Na mocy faktury z dnia 29 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni poniosła koszty związane z instalacją wodno-kanalizacyjną w ww. budynku (15.547,29 zł brutto), natomiast na podstawie faktury z dnia 29 maja 2015 r. poniosła koszty prac dekarsko-blacharskich w ww. budynku (łącznie 2.190,41 zł brutto).

W dniu 23 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia ww. nieruchomości położonej w miejscowości C. za kwotę 295.000 zł.

W dniu 23 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła na mocy aktu notarialnego nieruchomość w R. (grunt wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym) za kwotę 360.000 zł. Konieczność zmiany miejsca zamieszkania wynikała z problemów zdrowotnych Wnioskodawczyni. Po zakupie nieruchomości w R. przeprowadziła się do niej. Z uwagi na problemy związane ze znalezieniem nabywcy (wycofanie się jednego z nabywców) nieruchomość w miejscowości C. została sprzedana dopiero w dniu 23 czerwca 2017 r.

Na zakup nieruchomości w R. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt mieszkaniowy. Współkredytobiorcą był jej mąż. Kredyt (wg umowy kredytu z dnia 3 listopada 2015 r.) został przekazany na:

*   4.282,50 zł – prowizja z tytułu udzielenia kredytu;
*   51.500 zł – na rachunek bankowy męża Wnioskodawczyni (współkredytobiorcy) z przeznaczeniem na spłatę innego kredytu;
*   119.800 zł – na rachunek bankowy zbywcy ww. nieruchomości w R.

Łączna kwota kredytu to 175.582,50 zł.

W okresie od stycznia 2016 r. do czerwca 2017 r. kredyt był spłacany przez męża Wnioskodawczyni, łącznie zapłacił kwotę 38.322,61 zł.

Po zbyciu ww. nieruchomości w miejscowości C. przychód uzyskany z jej zbycia Wnioskodawczyni przeznaczyła w kwocie 146.339,94 zł na spłatę ww. kredytu z dnia 3 listopada 2015 r. Łącznie spłacono 184.662,55 zł, w tym 9.080,05 zł to kwota odsetek.

Odsetki przypadające na nabycie nieruchomości w R. to 6.195,32 zł wg wyliczenia 119.800 zł / 175.582,50 zł x 9.080,05 zł.

Wnioskodawczyni w okresie nabywania i zbywania ww. nieruchomości pozostawała w związku małżeńskim, jednakże nabywanie i zbywanie ww. nieruchomości następowało do – i z – jej majątku osobistego za pieniądze pochodzące z tego majątku.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 23 czerwca 2017 r. była zabudowana nieruchomość gruntowa.

Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego udzielił inwestorowi, tj. Wnioskodawczyni, pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego – budynku mieszkalnego jednorodzinnego, usytuowanego na terenie działki nr (…) w miejscowości C.

Prawo własności nabyte od gminy obejmowało wyłącznie grunt, gdyż właścicielem nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce Wnioskodawczyni była już wcześniej – na podstawie umowy przeniesienia praw do działki z dnia 27 października 2014 r.

Wynagrodzenie obejmowało nabycie praw do działki oraz własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów – na dzień zawarcia umowy był to dom oraz rośliny (krzewy, drzewa).

Spłata kredytu w kwocie 146.339,94 zł miała miejsce po zbyciu nieruchomości w miejscowości C. (23 czerwca 2017 r.):

*   przelew z 5 lipca 2017 r. – kwota 85.000 zł;
*   przelew z 6 lipca 2017 r. – kwota 61.339,94 zł.

Według zaświadczenia z banku w dniu 6 lipca 2017 r. (czyli po zbyciu nieruchomości) dokonano zapłaty 331,48 zł odsetek, pozostała kwota odsetek została zapłacona w okresie od 10 grudnia 2015 r. do 16 czerwca 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym koszty poniesione w 2014 i 2015 r. (przeniesienie własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów oraz koszty prac wodno-kanalizacyjnych i dekarsko-blacharskich) stanowią koszt odpłatnego zbycia nieruchomości w miejscowości C.?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatkowanie przychodu ze zbycia nieruchomości w C. na spłatę kredytu i odsetek w części przypadającej na zakup nieruchomości w R. stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym wydatki związane z przeniesieniem praw do działki oraz własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów (100.000 zł) oraz wydatki poniesione w 2014 i 2015 r. na instalację wodno-kanalizacyjną (15.547,29 zł) oraz na prace dekarsko-blacharskie (2.190,41 zł) stanowią koszty odpłatnego zbycia nieruchomości w miejscowości C.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w trakcie ich posiadania.

Z treści ww. przepisu wynika, że za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości uważa się m.in. udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane nakłady poczynione w czasie posiadania. Zdaniem Wnioskodawczyni wydatki związane z przeniesieniem prawa do działki oraz własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów (100.000 zł) zostały poniesione w związku z nabyciem nieruchomości, są udokumentowane, a co za tym idzie spełniają ustawową definicję kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Natomiast wydatki na instalację wodno-kanalizacyjną oraz prace dekarsko-blacharskie są udokumentowane (Wnioskodawczyni posiada faktury) i zostały poniesione w czasie posiadania nieruchomości, co za tym idzie również spełniają ustawową definicję kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym wydatkowanie przychodu ze zbycia nieruchomości w miejscowości C. na spłatę kredytu (i odsetek) zaciągniętego na zakup nieruchomości w R. stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są wydatki na własne cele mieszkaniowe. Niewątpliwie zakup nieruchomości w R. stanowi wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni – nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, po jej nabyciu Wnioskodawczyni wraz z mężem zamieszkali w niej.

W art. 21 ust. 25 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano jakie konkretnie wydatki mogą być uznawane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. W art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazano, że wydatkami na cele mieszkaniowe są wydatki na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem, a w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazano, że wydatkiem na cele mieszkaniowe są wydatki na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

W przedstawionym stanie faktycznym wskazano, że kredyt na cele mieszkaniowe – zakup nieruchomości w R. – został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Spłata kredytu i odsetek, w części dotyczącej zakupu nieruchomości w R., miała miejsce ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawczyni zostały spełnione ustawowe przesłanki pozwalające uznać je za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Określony w zacytowanym art. 22 ust. 6c katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, ma charakter katalogu zamkniętego. Tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Odnosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy uznać należy, iż poniesione przez Wnioskodawczynię koszty nabycia działki oraz prac wodno-kanalizacyjnych i dekarsko-blacharskich nie mogą być uznane za koszty odpłatnego zbycia, lecz powinny być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, wymienionych w art. 22 ust. 6c ustawy. Podobnie koszty poniesione na przeniesienie (nabycie) praw do działki nie stanowią kosztów odpłatnego zbycia, lecz koszty uzyskania przychodu – stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy ponadto wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione m.in. na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.

Jak stanowi art. 21 ust. 29 ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Ponadto powoływany art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi także, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. To oznacza, że nabyta nieruchomość ma zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe podatnika, a nie potrzeby mieszkaniowe innych osób.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawczyni uzyskała przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w czerwcu 2017 r. to wydatkowanie otrzymanych środków w lipcu 2017 r. na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe spełnia wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy, ale tylko w proporcji wynikającej z ww. art. 21 ust. 29 ustawy.

Ta sama zasada (proporcjonalne ustalenie wartości) dotyczy odsetek od kredytu zapłaconych w lipcu 2017 r., tj. po sprzedaży nieruchomości. Odsetki zapłacone w okresie do czerwca 2017 r. w ogóle nie mogą być brane pod uwagę, gdyż ich spłata nie nastąpiła ze środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości.

Tym samym zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie odpowiadać iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.