Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1044/08-3/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-10
Teza: Czy wartość darowizny netto stanowi przychód podatkowy, a przekazanie tej darowizny odbywa się tylko poprzez rozliczenie zakupu w naszych księgach i nie stanowi kosztu podatkowego?
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; osoba-osoby fizyczne; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazanej darowizny – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazanej darowizny.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, w związku z czym pismem z dnia 19 stycznia 2009 r., znak ILPB1/415-1044/08-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do wyjaśnienia czy wniosek dotyczy tylko podatku dochodowego od osób fizycznych, czy zarówno podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

W treści ww. wezwania poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje, że wniosek będzie podlegać rozpatrzeniu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 21 stycznia 2009 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 28 stycznia 2009 r. i w tym czasie Wnioskodawca nie udzielił odpowiedzi.

W związku z powyższym przedmiotowy wniosek podlega rozpatrzeniu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. z podatku dochodowego rozlicza się w sposób liniowy według 19% stawki.

Wnioskodawca podaje, że otrzymał darowiznę dachówki, którą następnie w całości przekazał osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Osobie tej spalił się dom. Zainteresowany jest bezpośrednim dealerem dachówki firmy (…), toteż firma (…) nie mogła bezpośrednio przekazać dachówki tej osobie fizycznej, gdyż nie ma z nią podpisanej umowy spółpracy. Wnioskodawca podaje, że firma (…) musiała przekazać dachówkę poprzez Jego firmę i na tę okoliczność wystawiła fakturę VAT na firmę Wnioskodawcy na wartość 6.542,24 brutto z zaznaczeniem na fakturze zarówno w tytule oraz w sposobie zapłaty – darowizna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość darowizny netto stanowi przychód podatkowy, a przekazanie tej darowizny odbywa się tylko poprzez rozliczenie zakupu w księgach i nie stanowi kosztu podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość darowizny stanowi przychód podatkowy i należy go opodatkować wg 19% podatku liniowego, będącego wybraną formą rozliczenia podatkowego firmy Zainteresowanego. Ponadto Wnioskodawca uważa, że samo przekazanie darowizny osobie fizycznej nie będzie stanowiło kosztu podatkowego, a będzie odbywało się poprzez rozliczenie zakupu.

Wnioskodawca podaje, że osoba obdarowana zobligowana będzie do zapłaty podatku od spadków i darowizn, zgodnie z wartością otrzymanej darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z przepisu tego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Stosownie natomiast do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Przez umowę darowizny, zgodnie z definicją zawartą w art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. u. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne tytułem darowizny własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawca prowadzący pozarolnicza działalność gospodarczą, otrzymał jako osoba fizyczna darowiznę, którą następnie przekazał nieodpłatnie osobie nieprowadzącej działalności gospodarczej.

W związku z tym darowizna ta nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a jej przekazanie nie będzie kosztem uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.