Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-582/15/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-08-10
Teza: 1. Czy w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawidłowo Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 w roku podatkowym 2014 całą kwotę wydatkowaną w trakcie trwania wspólności majątkowej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. kwotę 82 000 zł? 2. Czy kosztami uzyskania przychodu będą wydatki, jakie zostały poniesione na nabycie tego składnika w trakcie trwania wspólności majątkowej, jeżeli podczas sprzedaży tej nieruchomości stanowiła ona już majątek osobisty Wnioskodawcy (w wyniku postanowienia sądu o podziale majątku)?
Słowa kluczowe: lokal; majątek-podział majątku; rozwód; sprzedaż; zakup
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 26 lutego 2009 r. Wnioskodawca nabył w drodze aktu notarialnego do majątku wspólnego wraz z żoną (mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 82 000 zł.

Postanowieniem z dnia 21 września 2010 r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny po rozpoznaniu na rozprawie z dnia 21 września 2010 r. sprawy z wniosku Teresy Z. z udziałem Dariusza Z. o podział majątku wspólnego:

1.  ustalił, że w skład majątku wspólnego małżonków wchodzą następujące składniki:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 82 000 zł;
2.  prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem z nim związanym - o wartości 100 000 zł;
3.  prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej jako działka numer 108 - o wartości 70 000 zł; -tj. o łącznej wartości 252 000 zł

3.  dokonał podziału majątku wspólnego małżonków w ten sposób, że opisany w punkcie 1 a) składnik majątku wspólnego przyznał na wyłączność Wnioskodawcy, a składniki opisane w punktach 1b) i c) na wyłączność małżonce bez obowiązku dopłaty.

Sąd Rejonowy stwierdził, że niniejsze orzeczenie jest prawomocne z dniem 13 października 2010 r.

W wyniku zatem podziału majątku wspólnego o łącznej wartości 252 000 zł postanowieniem Sądu zostało przyznane Wnioskodawcy mieszkanie o wartości 82 000 zł, przy czym pozostała część majątku została przyznana byłej żonie Wnioskodawcy bez obowiązku dopłaty.

W dniu 30 września 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (w momencie sprzedaży stanowiło Jego majątek osobisty, wyłączne prawo do lokalu przyznano Mu na podstawie postanowienia wydanego w dniu 21 września 2010 r. przez Sąd Rejonowy) za kwotę 69 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawidłowo Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 w roku podatkowym 2014 całą kwotę wydatkowaną w trakcie trwania wspólności majątkowej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. kwotę 82 000 zł?
2.  Czy kosztami uzyskania przychodu będą wydatki, jakie zostały poniesione na nabycie tego składnika w trakcie trwania wspólności majątkowej, jeżeli podczas sprzedaży tej nieruchomości stanowiła ona już majątek osobisty Wnioskodawcy (w wyniku postanowienia sądu o podziale majątku)?

W ocenie Wnioskodawcy należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 w roku podatkowym 2014 całą kwotę wydatkowaną w trakcie trwania wspólności majątkowej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. kwotę 82 000 zł.

Biorąc pod uwagę fakt, iż ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w czasie trwania wspólności majątkowej na zasadach tzw. współwłasności łącznej nie można określić, który z małżonków, w jakim procencie poniósł wydatki na ich nabycie. Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy - w momencie podziału majątku wspólnego należy przyjąć, że koszty są związane z danym przedmiotem, który przypadł małżonkowi w związku ze zniesieniem wspólności ustawowej.

Ponadto łączna wartość majątku wspólnego w momencie wydania postanowienia o podziale majątku (co było konsekwencją rozwodu) wynosiła 252 000 zł, z czego w wyniku postanowienia Sądu zostało przyznane Wnioskodawcy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 82 000 zł, przy czym pozostała część majątku została przyznana Jego byłej żonie bez obowiązku dopłaty

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 26 lutego 2009 r. Wnioskodawca nabył w drodze aktu notarialnego do majątku wspólnego wraz z żoną (mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 82 000 zł.

Postanowieniem z dnia 21 września 2010 r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny po rozpoznaniu na rozprawie z dnia 21 września 2010 r. sprawy z wniosku Teresy Z. z udziałem Dariusza Z. o podział majątku wspólnego:

1\. ustalił, że w skład majątku wspólnego małżonków wchodzą następujące składniki:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 82 000 zł;
2.  prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem z nim związanym - o wartości 100 000 zł;
3.  prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej jako działka numer 108 - o wartości 70 000 zł; -tj. o łącznej wartości 252 000 zł

2\. dokonał podziału majątku wspólnego małżonków w ten sposób, że opisany w punkcie 1 a) składnik majątku wspólnego przyznał na wyłączność Wnioskodawcy, a składniki opisane w punktach 1b) i c) na wyłączność małżonce bez obowiązku dopłaty.

Sąd Rejonowy stwierdził, że niniejsze orzeczenie jest prawomocne z dniem 13 października 2010 r.

W wyniku zatem podziału majątku wspólnego o łącznej wartości 252 000 zł postanowieniem Sądu zostało przyznane Wnioskodawcy mieszkanie o wartości 82 000 zł, przy czym pozostała część majątku została przyznana byłej żonie Wnioskodawcy bez obowiązku dopłaty.

W dniu 30 września 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (w momencie sprzedaży stanowiło Jego majątek osobisty, wyłączne prawo do lokalu przyznano Mu na podstawie postanowienia wydanego w dniu 21 września 2010 r. przez Sąd Rejonowy) za kwotę 69 000 zł.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 583). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jak stanowi z kolei art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku.

Na podstawie zaś art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. , poz. 121 z późn. zm.) w związku z cytowanym wyżej art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z nich.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tej rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości (prawa), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko pod warunkiem, że podział taki jest ekwiwalentny w naturze i odbył się bez spłat i dopłat lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i wartość otrzymanych przez małżonka składników majątkowych przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub w prawie, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) jak też stan jej majątku osobistego.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że podział majątku dorobkowego małżonków dokonany 21 września 2010 r. nie był ekwiwalentny w naturze, gdyż o ekwiwalentnym podziale mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości.

Tymczasem Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o wartości 82 000 zł, małżonka natomiast prawa własności lokalu mieszkalnego oraz prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej o łącznej wartości 170 000 zł bez spłat i dopłat.

Sposób podziału wskazuje więc, że Wnioskodawca otrzymał majątek, który nie przekraczał jego udziału w majątku wspólnym.

W związku z tym za datę nabycia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będącego przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 30 września 2014 r., należy przyjąć rok 2009, tj. rok jego nabycia przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę do majątku wspólnego w czasie trwania związku małżeńskiego.

W konsekwencji jego sprzedaż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

Z uwagi zatem na fakt, iż za datę nabycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę uznać należy rok 2009, tj. datę jego nabycia przez małżonków do majątku wspólnego - stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do uwzględnienia jako koszty uzyskania przychodów wydatków, które zostały poniesione na jego nabycie w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej w pełnej wysokości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.