Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-974/10/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-14
Teza: opodatkowanie sprzedaży zabudowanej działki w użytkowaniu wieczystym
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010r. (data wpływu 11 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.) oraz pismem z dnia 9 stycznia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 1189/122 w użytkowaniu wieczystym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2010r. w tut. Biurze został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 1189/122 w użytkowaniu wieczystym.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 grudnia 2010r. oraz pismem z dnia 9 stycznia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie aktów notarialnych: z dnia 29 września 2010 roku, z dnia 7 października 2010 roku, Wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę zakupu nieruchomości:

*   księga wieczysta - prawo własności nieruchomości składającej się z działki oznaczonej numerem 961/128 o obszarze 0.06.46 ha zabudowanej budynkiem biurowym,
*   księga wieczysta - prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1335/127 o obszarze 0.27.32 ha oraz prawo własności budynków stanowiących odrębną własność - hali magazynu typu NRD-garaże o powierzchni użytkowej 647 m2 oraz hali magazynowej typu NRD o powierzchni użytkowej 560,56 m2,
*   księga wieczysta - prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1189/22 o obszarze 0.04.21 ha.

Małżonkowie oświadczyli że:

*   sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
*   w stosunku do tych obiektów, dokonujący ich dostawy obniżyli kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto ponieśli wydatki na ich ulepszenie, jednakże te wydatki były niższe niż 30%,
*   strony oświadczają, że ich wolą jest opodatkowanie dostawy budynków podatkiem od towarów i usług, przy czym dokonujący dostawy oraz nabywca budynków są zarejestrowani jako podatnicy VAT oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków podatkiem od towarów i usług stawką 22%.

W uzupełnieniu z dnia 10 grudnia 2010r. Wnioskodawca podaje, że sprzedającym jest małżeństwo, którzy nie prowadzą wspólnie działalności gospodarczej. Jedynie Pan prowadzi działalność gospodarczą jako P.

Odnośnie nabycia nieruchomości od Pani Wnioskodawca wyjaśnił, że Pani nie jest i nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z 2007r. nabyli działki nr 961/128 i 1335/127. Aktem Notarialnym z dnia 12.07.1999r. prowadzący działalność P. nabył działkę 1189/122.

Nabycie działek przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej P.

Działki nr 961/128 i 1335/127 zostały nabyte od Sp. z o.o. Działka nr 1189/122 została nabyta od firmy „P" Podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Nabycie działek 961/128, 1335/127 zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na P.

Zgodnie z aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 nie było opodatkowane podatkiem VAT. Aktualnie brak możliwości sprawdzenia, czy była wystawiona faktura przez firmę „P”.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego tylko dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Działki nr: 961/128, 1335/127, 1189/122 zostały przyjęte jako środek trwały P.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego sprzedającej.

Działka nr 961/128 zabudowana budynkiem biurowym trwale związanym z gruntem, działka nr 1335/127 zabudowana budynkami: hala magazynowa typ NRD-garaże oraz hala magazynowa typ NRD, trwale związanymi z gruntem, działka nr 1189/122 nie jest zabudowana.

Obiekty opisane powyżej są budynkami w rozumieniu prawa budowlanego.

Symbole PKOB:

*   1220 - budynek biurowy, działka 961/128,
*   1251 - hale magazynowe, działka 1335/127.

Budynki zostały zasiedlone od XII/2007r.

Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków wynosi 6 m-cy.

W momencie nabycia działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi, działki 1189/122 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sprzedająca nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki należące do Sprzedającej nie były przez nią wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży.

W związku z przedmiotowymi działkami Sprzedająca nie uzyskiwała tzw. dopłat unijnych. Działki i budynki nie były przez Sprzedającą najmowane ani dzierżawione i nie czerpała z tego tytułu pożytków.

Działka niezabudowana zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta jako: „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym."

Przyczyną sprzedaży nieruchomości jest zmiana planów produkcyjno-inwestycyjnych Firmy P. Projektowany jest istotny wzrost nakładów na nabycie nowoczesnych specjalistycznych maszyn i urządzeń, ukierunkowanych na wysoką jakość wytwarzanych produktów.

Aktualnie nie planuje się sprzedaży posiadanych innych nieruchomości.

W IV/2010 sprzedano mieszkanie, z tego tytułu nie odprowadzono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Odnośnie nabycia nieruchomości od Pana Wnioskodawca wyjaśnił, że Pan K. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1993r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej P.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z 2007r. nabyli działki nr 961/128 i 1335/127. Aktem Notarialnym z dnia 12.07.1999r. prowadzący działalność P. nabył działkę 1189/122. Nabycie działek przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej P.

Działki nr 961/128 i 1335/127 zostały nabyte od Sp. z o.o. Działka nr 1189/122 została nabyta od firmy „P" Podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Nabycie działek 961/128, 1335/127 zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na P.

Zgodnie z aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 nie było opodatkowane podatkiem VAT. Aktualnie brak możliwości sprawdzenia, czy była wystawiona faktura przez firmę „P”.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego tylko dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Działki nr: 961/128, 1335/127, 1189/122 zostały przyjęte jako środek trwały P.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego Sprzedającego.

Działka nr 961/128 zabudowana budynkiem biurowym trwale związanym z gruntem, działka nr 1335/127 zabudowana budynkami: hala magazynowa typ NRD-garaże oraz hala magazynowa typ NRD, trwale związanymi z gruntem, działka nr 1189/122 nie jest zabudowana.

Obiekty opisane powyżej są budynkami w rozumieniu prawa budowlanego.

Symbole PKOB:

*   1220-budynek biurowy, działka 961/128,
*   1251-hale magazynowe, działka 1335/127.

Budynki zostały zasiedlone od XII/2007r.

Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków wynosi 6 m-cy.

W momencie nabycia działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi, działki 1189/122, Sprzedającemu prowadzącemu działalność gospodarczą przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi.

Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki należące do Sprzedającego były przez niego wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, tj. najem budynku biurowego (działka 961/128), budynku magazynowo-garażowego (działka 1335/127) oraz parkingu (działka 1189/122) jak również na potrzeby P. wykorzystanie budynku magazynowego do składowania surowca, wyrobów i maszyn.

W związku z przedmiotowymi działkami Sprzedający nie uzyskiwał tzw. dopłat unijnych. Wynajmowane są grunty i budynki od m-c XI/2007 do nadal i stanowią przychód P. Przedmiotem najmu są działki: nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym, 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi oraz działka 1189/122.

Działka niezabudowana zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta jako: „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym"

Przyczyną sprzedaży nieruchomości jest zmiana planów produkcyjno-inwestycyjnych Firmy P. Projektowany jest istotny wzrost nakładów na nabycie nowoczesnych specjalistycznych maszyn i urządzeń, ukierunkowanych na wysoką jakość wytwarzanych produktów.

Aktualnie nie planuje się sprzedaży posiadanych innych nieruchomości.

W IV/2010 sprzedano mieszkanie, z tego tytułu nie odprowadzono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Odnośnie nabycia przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zamierza nabyć wymienione we wniosku nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabyte nieruchomości będą stanowiły środki trwałe Spółki.

Wszystkie nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza nabyć tj.:

*   działka 961 zabudowana budynkiem biurowym,
*   prawo użytkowania wieczystego działki nr 1335/127 zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębną własność: hala magazynowa typu NRD-garaże oraz hala magazynowa typu NRD,
*   prawo użytkowania wieczystego działki 1189/22,

będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 9 stycznia 2011r. Wnioskodawca podaje, że działki będące przedmiotem wniosku zostały już nabyte przez Spółkę w dniu 15 grudnia 2010r.

Działka o numerze 1189/122 jest zabudowana budowlą tj. utwardzeniem placu (kostka brukowa) PKOB 2112. W stosunku do wspomnianej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT. Działkę o numerze 1189/122 sprzedający nabył w 1999r. Ww. działka od momentu pierwszego zasiedlenia była wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli w myśl przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 grudnia 2010r.):

Jaka stawka podatku winna być zastosowana w odniesieniu do zakupu wyżej opisanych nieruchomości? Strony zamierzają wybrać opcję opodatkowania z zastosowaniem stawki VAT 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 grudnia 2010r.), zakup opisanych nieruchomości powinien być opodatkowany podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 22% a kupującemu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. gdyż w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 stycznia 2011r. zaznaczono, iż transakcja miała miejsce w dniu 15 grudnia 2010r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi natomiast art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl postanowień art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części podlega opodatkowaniu wg 22% stawki VAT, to taką stawką opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym budynki, budowle lub ich części są posadowione.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywania w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostaw nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do treści art. 43 ust 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Wskazać należy także, że ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem pod symbolem 2112 - ulice i drogi pozostałe, sklasyfikowane są: drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: Instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami urządzeniami odwadniającymi drogi.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w dniu 15 grudnia 2010r. nabył nieruchomość, w skład której oprócz działki zabudowanej budynkiem biurowym oraz działki będącej w użytkowaniu wieczystym zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębną własność (hali magazynu typu NRD-garaże i hali magazynowej typu NRD) wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1189/122 o obszarze 0.04.21 ha, zabudowanej parkingiem - budowlą tj. utwardzeniem placu (kostka brukowa) PKOB 2112.

Sprzedającym jest małżeństwo: Pani i Pan Małżonkowie nie prowadzą wspólnie działalności gospodarczej, jedynie Pan jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1993r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jako P. W dniu 12 lipca 1999r. Pan nabył prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 od firmy „P" - podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Nabycie nastąpiło w celu przeznaczenia działki do prowadzenia działalności gospodarczej P. Ww. działka od momentu pierwszego zasiedlenia była wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Działka zabudowana, będąca w użytkowaniu wieczystym nie została nabyta do majątku prywatnego Państwa. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli znajdującej się na działce, w myśl przepisów o podatku dochodowym. Zgodnie z aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 nie było opodatkowane podatkiem VAT.

Sprzedająca nie jest i nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działka nie była przez nią wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży. W związku z przedmiotową działką Pani nie uzyskiwała tzw. dopłat unijnych. Działka nie była najmowana ani dzierżawiona i Panią nie czerpała z tego tytułu pożytków. Działka była wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT przez Pana. W związku z przedmiotową działką Sprzedający nie uzyskiwali tzw. dopłat unijnych. Działka była przedmiotem najmu od miesiąca listopada 2007r. do chwili sprzedaży, co stanowiło przychód P.

Powyższa działka zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta obejmuje „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym."

Przyczyną sprzedaży nieruchomości była zmiana planów produkcyjno-inwestycyjnych Firmy P. Projektowany jest istotny wzrost nakładów na nabycie nowoczesnych specjalistycznych maszyn i urządzeń, ukierunkowanych na wysoką jakość wytwarzanych produktów.

Małżonkowie nie planują sprzedaży posiadanych innych nieruchomości, w kwietniu 2010r. sprzedali mieszkanie, z tego tytułu nie odprowadzili podatku VAT, nie składali deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Wnioskodawca (Kupujący) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nabył przedmiotową działkę na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Nabyta nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego działki 1189/122) będzie stanowiła środek trwały Spółki i będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dostawa budowli – parkingu tj. utwardzenia placu (kostka brukowa) PKOB 2112 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż:

1.  dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, (nieruchomość została bowiem zakupiona w 1999r. od Spółki akcyjnej z przeznaczeniem do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i w taki sposób była wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży, jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym),
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli, upłynął zatem okres dłuższy niż 2 lata.

W przypadku objęcia dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT brak jest podstaw do dalszego analizowania zwolnienia określonego przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Oprócz budowli, przedmiotem dostawy w przedmiotowej sprawie była również działka w użytkowaniu wieczystym, na której budowla ta była posadowiona.

Zgodnie z cytowanym już art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się taką stawkę podatku jaka obowiązuje przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy o VAT).

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Skoro zatem dostawa budowli – parkingu tj. utwardzenia placu kostką brukową (PKOB 2112) objęta jest zwolnieniem od podatku, to również dostawa działki nr 1189/122 w użytkowaniu wieczystym na której budowla ta się znajduje, podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że zakup opisanej nieruchomości powinien być opodatkowany podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 22%, należało uznać za nieprawidłowe.

Należy jednak zauważyć, że z wniosku wynika, iż zarówno Sprzedający jak i kupujący mieli zamiar zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowej budowli.

Należy zatem wskazać, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10-11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Mając na uwadze to, że sprzedaż budowli mieści się w zakresie zwolnienia z opodatkowania wyrażonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, złożenie oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy przez dokonującego dostawy oraz nabywcę (Wnioskodawcę) skutkuje wyłączeniem zastosowania zwolnienia i opodatkowaniem sprzedaży działki nr 1189/122 w użytkowaniu wieczystym zabudowanej budowlą w postaci parkingu (tj. utwardzeniem placu kostką brukową) podatkiem właściwym dla tej budowli, tj. w wysokości 22%.

W tym więc zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Oceniając jednakże stanowisko Wnioskodawcy całościowo, należy uznać, że jest ono nieprawidłowe dlatego, że co do zasady dostawa wskazanych we wniosku nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania, a dopiero po spełnieniu wskazanych przez ustawodawcę warunków można ją opodatkować 22% stawką VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto wskazuje się, iż kwestie dotyczące:

*   opodatkowania dostawy działek nr 961/128 i nr 1335/127,
*   prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości,

są przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do wskazanych we wniosku kontrahentów Wnioskodawcy tj. sprzedających przedmiotowe nieruchomości, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Nadmienia się, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na pisemny wniosek zainteresowanego i w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) wydaje Minister właściwy do spraw finansów publicznych. W związku z powyższym niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się jednie do Wnioskodawcy. Natomiast jeżeli inne podmioty (kontrahenci Wnioskodawcy), wymienione we wniosku, zainteresowane są otrzymaniem interpretacji indywidualnych mogą złożyć odrębne wnioski i przedstawić odpowiedni dla każdej z nich stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), zapytanie i własne stanowisko w sprawie oraz wnieść odrębną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.