Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.30.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych PKWiU 70.22.30.0
"Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
działalności gospodarczej" oraz korekta zeznania.
Słowa kluczowe: doradztwo
korekta
ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
1
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 21-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 8 lutego 2025 r. (wpływ 8 lutego 2025 r.) oraz pismem z 6 marca
    2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (uzupełniony pismem z 8 lutego 2025 r.)
    Za sugestią Urzędu Skarbowego wniósł Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w/s
    stosowanej przez Pana stawki ryczałtu za wykonywane usługi doradcze (historycznie za
    okres od grudnia 2023 r. do listopada 2024 r. oraz w przyszłości).
    Ma to związek z zastosowaniem stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    wynoszącej 15%, podczas gdy w świetle dostępnych interpretacji istniała nie tylko
    możliwość, ale i – wydaje się na podstawie dostępnej literatury – obowiązek zastosowania
    stawki 8,5%.
    Prowadzi Pan od grudnia 2023 roku jednoosobową działalność gospodarczą o numerze
    PKD 70.22.Z (Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    zarządzania), która obejmuje doradztwo w zakresie organizacji, strategii zarządzania i
    wspomagania bieżącej działalności przedsiębiorstw.
    W Pana branży niejako automatycznie zwykło naliczać się ryczałt 15% i ze swojej winy
    zaniedbał Pan w ubiegłym roku analizy podatkowej w tym zakresie. Tymczasem, już
    wówczas był opublikowany tzw. „semikatalog” (11 punktów) stanowiący sedno
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jego spełnienie kwalifikuje
    przychody z usług doradczych jako przychody z działalności usługowej, tj. mające być
    rozliczone stawką ryczałtu 8,5%.
    Nawiązał Pan do interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 września 2022 r., sygn.
    0114-KDIP3-2.4011.831.2022.2.MJ, choć istnieją też inne, późniejsze, zawierające podobne
    stwierdzenia (np. 0114-KDIP3-2.4011.422.2023.3.JK2 z 5 lipca 2023 r.). Wszystkie
    wymienione w tych interpretacjach kryteria Pan spełnia.
    Podkreślił Pan, że zastosowanie stawki 15% wynikało z braku wiedzy na temat ww.
    interpretacji oraz obowiązujących wytycznych. Błędnie przyjął Pan wyższą stawkę na swoją
    niekorzyść z powodu ostrożnościowego podejścia do przepisów.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy, wskazując, że:
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o numerze PKD 70.22.Z (Pozostałe
    doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania). Pana
    działalność obejmuje usługi doradcze, w szczególności:
    - wsparcie strategiczne dla klientów biznesowych,
    - analiza rynku i rekomendacje operacyjne,

    - optymalizacja procesów biznesowych,
    - doradztwo w zakresie budowania strategii.
    Usługi te świadczy Pan wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, nie wykonuje ich
    jako pracownik etatowy. Pana działalność nie obejmuje usług doradztwa związanego z
    rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
    Dotychczas błędnie – jak Pan sądzi – stosował Pan stawkę 15%, ale w świetle dostępnych
    interpretacji oraz semikatalogu 11 kryteriów, nabrał Pan przekonania, że spełnia warunki
    do zastosowania stawki 8,5%, ponieważ Pana usługi mają charakter ogólnych usług
    doradczych, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy
    finansowych); nie pełni Pan także bezpośredniego nadzoru nad przedsiębiorstwem
    kontrahenta.
    Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
    1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź:
    Tak, jako osoba fizyczna zamieszkała w Polsce podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    2) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy złożony wniosek
      (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
      zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności
      mających być przedmiotem zapytania)?
    Odpowiedź:
    Pana usługi doradcze są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 (pozostałe
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem).
    3) jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług
      będących przedmiotem wniosku (zapytania)?
    Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają,
    czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).
    Odpowiedź:
    W ramach świadczonych usług wykonuje Pan m.in.: analizę rynku i opracowanie
    rekomendacji strategicznych i operacyjnych, tworzenie raportów i analiz, doradztwo w
    zakresie strategii, optymalizację procesów biznesowych oraz wspomaganie bieżącej
    działalności przedsiębiorstw.
    Wachlarz projektów, w których bierze Pan udział, jest jednak bardzo szeroki i zależy od
    aktualnego zapotrzebowania rynku i klientów.
    Pana usługi mają charakter doradczy, bez pełnienia funkcji zarządczych.
    4) czy złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w
      formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego?
    Odpowiedź:
    Tak, złożył Pan wymagane oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    5) czy:
    - usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane w
      miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
    - wykonując te usługi, ponosi/będzie ponosić Pan ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością;
    - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
      Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi/będzie ponosić Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź:
    Pana usługi są wykonywane w sposób niezależny, nie są podporządkowane miejscu ani
    godzinom wskazanym przez zlecającego. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
    6) czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź:
    Tak, Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o ryczałcie.
    7) czy uzyskuje/będzie uzyskiwać Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych
      (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z
      wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU
      70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odpowiedź:
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług dla firm centralnych (head offices) ani
    usług doradztwa związanego z bezpośrednim zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział
    70.
    Pana usługi doradcze, sklasyfikowane pod PKWiU 70.22.30.0, obejmują wsparcie
    strategiczne, optymalizację procesów oraz rekomendacje operacyjne, ale nie wiążą się z
    bezpośrednim nadzorem ani zarządzaniem przedsiębiorstwami.
    8) czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje/będzie Pan
      wykonywał w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź:
    Nie, Pana działalność nie ma charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1
    pkt 11 ustawy o ryczałcie.
    9) czy do wykonywanej przez Pana działalności zostały zachowane warunki określone w
      art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź:
    Tak, prowadzi Pan działalność gospodarczą samodzielnie, a Pana przychody nie
    przekraczają limitów określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.
    10) czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w
      art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne?

    Odpowiedź:
    Nie, Pana dochody nie pochodzą z działalności wyłączonej z opodatkowania ryczałtem,
    takiej jak handel walutami czy działalność akcyzowa.
    11) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan inne
      dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł
      przychodów pochodzą/będą podchodzić i czy prowadzi Pan ewidencję, która
      umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi
      stawkami?
    Odpowiedź:
    W 2024 roku uzyskał Pan niewielkie dochody z tytułu wynagrodzenia wypłaconego przez
    byłego pracodawcę za wcześniejszy okres pracy (był Pan u niego zatrudniony do listopada
    2023 roku).
    Dochody te zostaną rozliczone na zasadach ogólnych i nie mają związku z działalnością
    gospodarczą.
    Pytania (sformułowane w uzupełnieniu z 8 lutego 2025 r. i doprecyzowane w uzupełnieniu
    z 6 marca 2025 r.)
    1. Czy przychody z działalności gospodarczej świadczonej w ramach PKWiU 70.22.30.0
      (Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej)
      mogą być opodatkowane stawką 8,5% w ramach ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, również za okres do listopada 2024 roku, mimo wcześniejszego
      zastosowania stawki 15%?
    2. Czy od grudnia 2024 roku prawidłowo stosuje Pan stawkę 8,5% dla świadczonych usług
      doradczych?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu z 8 lutego 2025 r.)
    W Pana ocenie, usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 jako pozostałe usługi doradztwa w
    zakresie zarządzania, spełniają warunki do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Pana usługi mają charakter doradczy i obejmują m.in. analizę rynku, wsparcie
    strategiczne, optymalizację procesów oraz rekomendacje operacyjne. Nie obejmują
    natomiast usług zarządczych ani czynności wykonywanych w ramach wolnego zawodu, co
    wyklucza zastosowanie wyższej stawki ryczałtu, tj. 15%.
    W dotychczasowych interpretacjach indywidualnych, w przypadkach bliźniaczo podobnych
    do Pana, Dyrektor KIS wielokrotnie potwierdzał, że usługi doradcze sklasyfikowane w
    PKWiU 70.22.30.0 muszą być opodatkowane stawką 8,5%, przy spełnieniu szeregu
    warunków, które – jak Pan dowiódł – spełnia.
    W świetle powyższych argumentów wnosi Pan o potwierdzenie, że mógł w przeszłości i
    może obecnie stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
      Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
      biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących
      ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały

    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od grudnia
    2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ustawowym terminie
    złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Do wykonywanej przez Pana działalności
    zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Pana działalność obejmuje usługi
    doradcze, w szczególności:
    - wsparcie strategiczne dla klientów biznesowych,
    - analizę rynku i rekomendacje operacyjne,
    - optymalizację procesów biznesowych,
    - doradztwo w zakresie budowania strategii.
    Usługi te świadczy Pan wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, nie wykonuje ich
    jako pracownik etatowy. Pana usługi są wykonywane w sposób niezależny, nie są
    podporządkowane miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego. Ponosi Pan
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pana usługi doradcze, o
    których mowa we wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. W ramach
    świadczonych usług wykonuje Pan m.in.: analizę rynku i opracowanie rekomendacji
    strategicznych i operacyjnych, tworzenie raportów i analiz, doradztwo w zakresie strategii,
    optymalizację procesów biznesowych oraz wspomaganie bieżącej działalności
    przedsiębiorstw. Wachlarz projektów, w których bierze Pan udział, jest jednak bardzo
    szeroki i zależy od aktualnego zapotrzebowania rynku i klientów. Pana usługi mają
    charakter doradczy, bez pełnienia funkcji zarządczych. Nie uzyskuje Pan przychodów ze

    świadczenia usług dla firm centralnych (head offices) ani usług doradztwa związanego z
    bezpośrednim zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70. Pana usługi doradcze,
    sklasyfikowane pod PKWiU 70.22.30.0, obejmują wsparcie strategiczne, optymalizację
    procesów oraz rekomendacje operacyjne, ale nie wiążą się z bezpośrednim nadzorem ani
    zarządzaniem przedsiębiorstwami. Pana usługi mają charakter ogólnych usług
    doradczych, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy
    finansowych); nie pełni Pan także bezpośredniego nadzoru nad przedsiębiorstwem
    kontrahenta. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w
    art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Oprócz opisanej działalności gospodarczej w 2024 roku
    uzyskał Pan niewielkie dochody z tytułu wynagrodzenia wypłaconego przez byłego
    pracodawcę za wcześniejszy okres pracy (był Pan u niego zatrudniony do listopada 2023
    roku). Dochody te zostaną rozliczone na zasadach ogólnych i nie mają związku z
    działalnością gospodarczą.
    W odniesieniu do powyższego, zaznaczyć należy, że wskazana przez Pana klasyfikacja,
    zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU obejmuje „Pozostałe usługi doradztwa związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej”, tak jak Pan ostatecznie prawidłowo określił w
    doprecyzowanym w dniu 6 marca 2025 r. pytaniu nr 1.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że, przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z
    treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem od grudnia 2024 roku prawidłowo
    stosuje Pan stawkę 8,5% dla świadczonych usług doradczych, związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii możliwości opodatkowania tych usług za lata 2023-
    2024, kiedy stosował Pana stawkę 15% – wskazuję, że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.

    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku
      dochodowego.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody do listopada 2024 r. opodatkował Pan
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%. Wobec tego, skoro do
    przychodów z tytułu działalności usługowej z zakresu usług doradczych, związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, stosował Pan inną stawkę niż 8,5% (tj. 15%), to
    ma Pan możliwość dokonania rozliczenia należnego ryczałtu za lata 2023-2024,
    uwzględniając jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pan prawo do opodatkowania
    przychodów z działalności gospodarczej świadczonej w ramach PKWiU 70.22.30.0
    „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” stawką
    8,5% w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, również za okres do
    listopada 2024 roku, mimo wcześniejszego zastosowania stawki 15%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis stanu
    faktycznego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
    analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego
    pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku
    dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.