Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.592.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn.: „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone
    przepisami prawa. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina rozlicza podatek VAT miesięcznie. Gmina ... będzie realizowała wraz z partnerami
    projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „...”.
    Realizacja tego zadania mieści się w katalogu zadań publicznych, do realizacji których
    gmina została powołana. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, z poźn. zm.), do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb lokalnej wspólnoty. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami,
    edukacji publicznej, turystyki, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Głównym celem projektu (...) jest (...).
    Projekt będzie realizowany w partnerstwie, liderem jest gmina ...
    Realizowany projekt będzie obejmował:
    1. (...)
    W ramach projektu gmina ... będzie realizować następujące zadania:
    · rozwój finansowych usług publicznych (zakup usług rozbudowy portalu e-usług, zakup
      usług rozbudowy oprogramowania dziedzinowego, zakup usług doradztwa
      technicznego),
    · rozwój e-usług publicznych SIP (udział w zakupie licencji portalu turystycznego, zakup
      licencji oprogramowania systemu informacji przestrzennej, zakup usług wdrożenia
      systemu informacji przestrzennej, zakup usług przeprowadzenia digitalizacji zasobów,
      zakup usług opracowania API zasobu informacji przestrzennej, zakup usług
      opracowania i wdrożenia e-usług SIP, udział w zakupie licencji oprogramowania
      partnerskiej platformy do prowadzenia procedur planistycznych, zakup usług
      wdrożenia oprogramowania partnerskiej platformy do prowadzenia procedur
      planistycznych, zakup usług doradztwa technicznego),
    · rozwój oświatowych e-usług publicznych i szkolenia (zakup licencji oprogramowania
      systemu rekrutacji zdalnych, zakup usług wdrożenia systemu rekrutacji zdalnych,
      zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług rekrutacji zdalnych, przeprowadzenie
      szkoleń z cyberbezpieczeństwa, zakup usług doradztwa technicznego).
    Wszystkie działania wchodzące w zakres zadań realizowanych stanowią wydatki
    kwalifikowane w projekcie.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego projektu są dokumentowane
    fakturami wystawionymi na gminę ...
    Właścicielem produktów projektu będzie gmina ... Gwarantuje to wiarygodność, pewność i
    wypłacalność w zakresie działań związanych z zarządzaniem powstałą w ramach projektu
    infrastrukturą. Sporządzona zostanie stosowna dokumentacja księgowa, na podstawie
    której zakupiona infrastruktura zostanie wpisana na stan majątku gminy. Powstały
    majątek będzie zarządzany przez gminę ..., wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem i
    celami określonymi w projekcie. Nie przewiduje się żadnych zmian organizacyjnych,
    prawnych czy własnościowych, które mogłyby skutkować zmianą własności projektu bądź
    zmianą zarządzającego projektem. Podmiotem odpowiedzialnym za finansowanie
    projektu po jego zakończeniu będzie gmina ....
    Efekty projektu będą służyły Wnioskodawcy do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Efektywne wykonanie zadań własnych wymaga zapewnienia środków na ich realizację,
    stąd Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego ma konstytucyjnie zagwarantowany
    udział w dochodach publicznych, odpowiednio do przypadających jej zadań. Przedmiotem
    projektu jest wdrożenie eusług, które pośrednio można zakwalifikować jako realizację
    zadań własnych, tzn. zgodnie z art. 6 w/w ustawy do zakresu działania gminy należą
    bowiem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Zaś zgodnie z ustawą z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i
    opłatach lokalnych, art. 1 c, organem podatkowym właściwym w sprawach podatków i
    opłat unormowanych w ustawie (więc podatkach i opłatach lokalnych) jest wójt (burmistrz,
    prezydent miasta). Realizacja projektu polega na wdrożeniu usprawnień w zakresie
    czynności o charakterze publicznoprawnym, nie cywilnoprawnym.
    Dzięki temu, że projekt zostanie zrealizowany usprawnione zostaną procesy
    administracyjne (m. in. wydawanie wniosków, załatwianie spraw z zakresu podatków i
    opłat lokalnych). Realizacja tych procesów należy do obowiązków gminy, m.in. jako organu
    podatkowego.
    Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podatek VAT stanowi
    koszt kwalifikowalny w całości (nie może zostać odzyskany w oparciu o przepisy krajowe).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – towary i usługi określone w projekcie, z których nabyciem
    podatek zostanie naliczony, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, a między nimi nie istnieje udokumentowany związek, o którym mowa w
    art. 86 w/w ustawy. Jednocześnie wnioskodawca zobowiązuje się do zwrotu
    zrefundowanej w ramach projektu części/całości poniesionego VAT, jeżeli zaistnieją
    przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku.
    Podatek VAT w projekcie zostanie zaliczony jako koszt kwalifikowany w wysokości 100%,
    przez co będzie podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. VAT
    w projekcie jako koszt kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „...” opracowane przez
    Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej. Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od
    towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy gdy brak jest
    prawnej możliwości odzyskania tego podatku, tj. brak jest prawnej możliwości do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o
    zwrot VAT. Produkty projektu nie będą wykorzystywane do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – w
    ocenie Gminy nie istnieje konieczność zastosowania prewspółczynnika. Produkty projektu
    nie będą wykorzystywane również do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje – w związku z tym nie istnieje konieczność
    zastosowania proporcji.
    Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym
    brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż
    opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania
    projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi
    (brak podatku naliczonego). Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne), przeprowadzone roboty budowlane, instalacyjne oraz
    adaptacyjne, a także usługi w ramach projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną
    zainstalowane w Urzędzie Gminy. Gmina będzie ich właścicielem, będzie też ponosić

    niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe funkcjonowanie usług wytworzonych w
    ramach projektu, zaś za korzystanie z usług nie będą pobierane żadne opłaty. Faktury
    dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawiane będą na gminę.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina ... zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” pytając, czy w oparciu o przedstawiony
    stan faktyczny, stosownie do przepisów art. 86 ust. 1, w związku z art 15. ust. 6 oraz art. 86
    ust 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej
    ustawą o VAT, czy istnieje możliwość odliczenia przez Gminę ... kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją
    opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ... nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „...".
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną
    VAT powoduje, że podatnik – Gmina ... nie ma prawa do odliczenia VAT od takich
    wydatków. Działalność związana z wykorzystaniem produktów projektu będzie stanowiła
    działalność nieopodatkowaną, nie związaną z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Gminie ...), o których mowa w art. 15
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu. Z
    treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    1. nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT – ten warunek Gmina ... spełnia oraz
    2. nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT – nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane
      przez Gminę ... do wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie
      procedowaniu i realizacji zadań publicznych, nieodpłatnych i nieopodatkowanych na
      mocy obowiązujących przepisów. Klient w urzędzie nie płaci za obsługę (która jest
      powszechna, nieodpłatna, zagwarantowana przez przepisy prawa) tym samym tego
      warunku Gmina ... nie spełnia.
    Na podstawie art. 15. ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych Gmina ... podkreśla, że realizacja projektu
    nie wpływa w żaden sposób na:
    - zawieranie umów cywilnoprawnych - ich liczba nie zmieni się w wyniku realizacji
      projektu – żadne z wdrożeń w ramach projektu nie doprowadzi do zawierania innych,
      nowych umów, świadczenie dodatkowej działalności,
    - efekty dotychczas zawartych umów cywilnoprawnych – projekt nie wpłynie na usługi
      świadczone na podstawie umów zawieranych przez jednostki: na cenę, zakres umów i
      efekty z poziomu klienta Wnioskodawcy.
    Jednocześnie Gmina ... wyjaśnia, iż:
    - Projekt będzie realizowany w partnerstwie, liderem jest Gmina ...
    - Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

    - W ramach projektu gmina ... będzie realizować następujące zadania:
        · rozwój finansowych usług publicznych (zakup usług rozbudowy portalu e-usług,
        zakup usług rozbudowy oprogramowania dziedzinowego, zakup usług doradztwa
        technicznego),
        · rozwój e-usług publicznych SIP (udział w zakupie licencji portalu turystycznego,
        zakup licencji oprogramowania systemu informacji przestrzennej, zakup usług
        wdrożenia systemu informacji przestrzennej, zakup usług przeprowadzenia
        digitalizacji zasobów, zakup usług opracowania API zasobu informacji
        przestrzennej, zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług SIP, udział w zakupie
        licencji oprogramowania partnerskiej platformy do prowadzenia procedur
        planistycznych, zakup usług wdrożenia oprogramowania partnerskiej platformy
        do prowadzenia procedur planistycznych, zakup usług doradztwa technicznego),
        · rozwój oświatowych e-usług publicznych i szkolenia (zakup licencji
        oprogramowania systemu rekrutacji zdalnych, zakup usług wdrożenia systemu
        rekrutacji zdalnych, zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług rekrutacji
        zdalnych, przeprowadzenie szkoleń z cyberbezpieczeństwa, zakup usług
        doradztwa technicznego)
    - nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi służą czynnościom
      niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT;
    - realizowany projekt należy do zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi
      przepisami prawa, dla realizacji których została one powołane;
    - towary i usługi nabyte w ramach projektu są wykorzystywane do celów innych niż
      działalność gospodarcza;
    - faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawiane są na
      Gminę ...

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h tej
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej

    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego

    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów..
    Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    efekty projektu będą służyły Państwu do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych
    przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte
    towary i usługi w celu zrealizowania projektu nie mają związku z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi (brak podatku naliczonego). W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić również należy, iż skoro w analizowanej sprawie nie wystąpi związek
    ponoszonych wydatków z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (nie zostanie
    spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy VAT), to tym samym regulacje
    wynikające z art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały
    zastosowania.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ efekty
    zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.