Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.82.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z uwagi na
wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na cele
mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości
podział
spłata
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 2 marca 2025 r. (wpływ 2 marca 2025 r.), z 20
    marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.), z 6 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 kwietnia 2025 r.)
    oraz z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2023 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki budowlanej. Środki uzyskane ze
    sprzedaży zostały przez Wnioskodawczynię przeznaczone w następujący sposób:
    - Spłata udziału w majątku męża w ramach postępowania rozwodowego i podziału
      majątku, poprzez wykupienie od niego jego udziału w nieruchomości, której
      Wnioskodawczyni jest obecnie jedyną właścicielką, w której mieszka wraz z dziećmi z
      tamtego małżeństwa.
    - Spłata kolejnych rat kapitałowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej
      nieruchomości.
    W piśmie z 2 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, jej miejscem zamieszkania jest dom
    jednorodzinny (...). Tu Wnioskodawczyni realizuje swoje cele mieszkaniowe i jest
    zameldowana.
    2. Czy w okresie którego dotyczy złożony wniosek prowadziła Pani działalność gospodarczą
      w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
      szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż działki budowlanej,
      nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: W niniejszym okresie Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności
    gospodarczej, w tym także nie zajmowała się obrotem nieruchomościami.
    3. Kiedy (dd-mm-rrrr) uprawomocnił się wyrok rozwodowy Pani i Pani byłego męża?
    Odpowiedź: Wyrok z (...) sierpnia 2023 r. uprawomocnił się (...) sierpnia 2023 r.
    4. Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonano podziału majątku wspólnego Pani i Pani byłego męża?
    Odpowiedź: Podziału majątku dokonano w ramach wyroku o rozwodzie z (...) sierpnia
    2023 r. na podstawie porozumienia podpisanego pomiędzy Wnioskodawczynią a (...) maja
    2023 r.
    5. Kiedy (dd-mm-rrrr) nabyła Pani wraz z byłym mężem nieruchomość, która jest
      przedmiotem podziału?
    Odpowiedź: Niniejsza nieruchomość to dom jednorodzinny oddany do użytku (...) stycznia
    2019 r., wybudowany na działce rolnej, którą Państwo wykupiliście w kwietniu 2014 r., 6
    miesięcy po ślubie.
    Budowa i zakup działki były finansowane z Państwa oszczędności, z Wnioskodawczyni
    wynagrodzenia oraz z kredytów zaciągniętych w banku (...): pierwszego na zakup działki,
    na kwotę (...) w kwietniu 2015 r. (kredyt ten został spłacony w całości w czasie trwania
    małżeństwa) i drugiego, hipotecznego, na kwotę (...), zaciągniętego (...) sierpnia 2017 r. w
    (...), na budowę domu na cele mieszkaniowe. Na dzień dzisiejszy ((...) marca 2025 r.) do
    spłaty pozostaje jeszcze (...).
    Kredytobiorcami w dniu podpisania umowy kredytowej byliście oboje, tj.
    Wnioskodawczyni z byłym mężem, natomiast na podstawie porozumienia o podziale
    majątku wspólnego, w drodze ugody, po uprawomocnieniu się wyroku Wnioskodawczyni
    złożyła do Banku (...) wniosek o przejęcie pozostałego kredytu w całości na siebie, na co
    zgodę Banku Wnioskodawczyni otrzymała w październiku 2023 r., a formalnie
    Wnioskodawczyni podpisała dokumenty w listopadzie 2023 r.

    6. Czy nieruchomość, w której wykupiła Pani udziały byłego męża, została nabyta do
      majątku wspólnego Pani i Pani byłego męża?
    Odpowiedź: Tak.
    7. Czy przez wskazanie w opisie sprawy:
      Spłata udziału w majątku męża w ramach postępowania rozwodowego i podziału
      majątku, poprzez wykupienie od niego jego udziału w nieruchomości, której jestem
      obecnie jedyną właścicielką, w której mieszkam wraz z dziećmi z tamtego
      małżeństwa.
      należy rozumieć, że w nieruchomości, w której wykupiła Pani udziały od byłego męża,
      realizuje Pani własne cele mieszkaniowe?
    Odpowiedź: Tak.
    8. Kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) wykupiła Pani udziały byłego męża w
      nieruchomości?
    Odpowiedź: Przelew na kwotę (...) na rzecz byłego męża Wnioskodawczyni tytułem spłaty
    jego udziału w nieruchomości, na podstawie wyroku sądu z (...) sierpnia 2023 r. dokonała
    Wnioskodawczyni (...) września 2023 r.
    9. W jaki sposób (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?) i kiedy –
      proszę wskazać dokładną datę nabycia (dd-mm-rrrr) nabyła Pani działkę budowlaną,
      którą sprzedała Pani w 2023 r.? Czy nabycie tej działki budowlanej odbyło się w ramach
      wspólności ustawowej małżeńskiej?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni działkę nabyła na podstawie umowy kupna sprzedaży w
    całości z kwoty darowizny jaką tuż przed śmiercią przekazała jej mama, (...), która w
    ostatnich latach życia, (...), mieszkała wraz z Wnioskodawczynią, Wnioskodawczyni dziećmi
    i wówczas mężem Wnioskodawczyni (...). Na łożu śmierci, gdy wyprzedawała swój majątek,
    zażądała, aby przekazana przez nią, jej darowizna dla Wnioskodawczyni, wynikająca ze
    sprzedaży jej nieruchomości rolnej i maszyn rolniczych oraz, aby wykupiona z tytułu tej
    darowizny nieruchomość – działka budowlana, była majątkiem odrębnym
    Wnioskodawczyni, na co były mąż się zgodził. Umowa notarialna zakupu niniejszej działki
    budowlanej została podpisana (...) grudnia 2000 r. Tego samego dnia mama
    Wnioskodawczyni odeszła.
    10. Wobec wskazania w opisie:
      Spłata kolejnych rat kapitałowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej
      nieruchomości.
      należy wyjaśnić:
      a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?
      Odpowiedź: Wniosek kredytowy został złożony (...) sierpnia 2017 r., a umowa
      kredytowa została podpisana (...) sierpnia 2017r., pierwsza transza na budowę domu
      została przekazana we wrześniu 2017 r.
      b) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: Został zaciągnięty w Banku (...) w oddziale (...).
      c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak,
        to jaki cel wynikał z tej umowy?
      Odpowiedź: Tak, został określony cel: na budowę domu jednorodzinnego o
      przeznaczeniu mieszkaniowym.

      d) czy była/jest Pani stroną umowy kredytowej i czy odpowiadała/odpowiada Pani za
        spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni była stroną w tej umowie, wymienioną wprost w
      umowie kredytowej, wraz z ówczesnym mężem. Kredyt był udzielony na
      Wnioskodawczyni konto indywidualne. Spłaty kredytu następowały z indywidualnego
      konta Wnioskodawczyni z jej wynagrodzenia, kredyt był i jest przypisany do
      indywidualnego konta Wnioskodawczyni.
      e) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) przekazane zostały na spłatę kredytu
        środki uzyskane ze sprzedaży działki budowlanej?
    Odpowiedź: Środki uzyskane ze sprzedaży działki budowlanej zostały przekazane (...)
    września 2023 r., zgodnie z terminem wskazanym w wyroku Sądu.
    11. Czy środki ze sprzedaży działki budowlanej przeznaczy Pani na cele wskazane we
      wniosku, tj. wykupienie od męża jego udziału w nieruchomości oraz spłatę kolejnych
      rat kapitałowych kredytu hipotecznego, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie?
    Odpowiedź: Zbycie działki budowlanej nastąpiło (...) maja 2023 r. Z (...), ówczesnym jeszcze
    mężem, Wnioskodawczyni miała rozdzielność majątkową poświadczoną notarialnie (...)
    kwietnia 2023 r. Cena sprzedaży wyniosła (...), ale została potrącona o kwotę (...) kosztu
    pośrednika sprzedaży nieruchomości opłaconego przelewem na podstawie faktury z (...)
    maja 2023 r. Kwota wykupu udziałów byłego męża Wnioskodawczyni w majątku wspólnym
    wyniosła (...). Z pozostałych środków Wnioskodawczyni spłacała kolejne raty kapitałowe,
    oddzielnie od odsetkowych spłatach na kwoty: (...), co miesiąc, (...) dnia miesiąca
    począwszy od (...) czerwca 2023 r. do wyczerpania środków.
    Natomiast w piśmie z 20 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała
    Pani, że w złożonym wniosku Wnioskodawczyni popełniła błąd, wpisała rok 2014 jako rok
    zakupu działki, a był to rok 2015.
    Ponadto, doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że:
    - Odpowiedzialność za spłatę kredytu – Wnioskodawczyni wraz z mężem odpowiadali
      solidarnie do pełnej wysokości kredytu, oboje z ówczesnym mężem Wnioskodawczyni
      w obu kredytach, tj. na zakup działki i na budowę domu.
    - Z (...) uzyskanych ze sprzedaży działki w (...), (...) Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę
      udziałów byłego męża w nieruchomości, w której Wnioskodawczyni mieszka. Pozostałe
      (...) Wnioskodawczyni przeznaczy na nadpłatę kredytu.
    Z kolei w piśmie z 6 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następującej odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytanie:
      Czy kwotę (...) przeznaczy Pani na nadpłatę kredytu, w terminie trzech lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia działki w (...)?
    Odpowiedź: Z (...) uzyskanych ze sprzedaży działki w (...), (...) Wnioskodawczyni
    przeznaczyła na spłatę udziałów byłego męża w nieruchomości, w której mieszka, której
    dokonała w tym samym roku kalendarzowy, w którym Wnioskodawczyni sprzedała działkę
    w (...), niespełna 4 miesiące po zbyciu działki. Pozostałe (...) Wnioskodawczyni przeznaczy
    na nadpłatę kredytu w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia działki w (...).
    Z kolei w piśmie z 8 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, poprosiła Pani o
    sprostowanie pomyłki pisarskiej w kwestii zakupu i sprzedaży działki w (...).
    Wskazała Pani, że działkę w (...) zakupiła Pani (...) grudnia 2020 r., a sprzedała Pani w maju
    2023 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 marca 2025 r.)

    Czy Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie z podatku od sprzedaży działki?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 6 kwietnia 2025
    r.)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje jej zwolnienie od podatku dochodowego od osób
    fizycznych, od środków uzyskanych ze sprzedaży działki w (...), gdyż wszystkie uzyskane
    środki bądź przeznaczyła (w przypadku spłaty udziałów byłego męża), bądź przeznaczy (w
    przypadku nadpłaty kredytu) w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia tej działki, na cele mieszkaniowe
    wskazane w opisie sprawy. A dokładniej są to: wykupienie udziałów od byłego męża w
    nieruchomości, w której realizuje cele mieszkaniowe oraz nadpłata kredytu hipotecznego
    ciążącego na nieruchomości, w której realizuje cele mieszkaniowe. Pierwsza z czynności
    została wykonana w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia tej działki. Druga czynność zostanie
    wykonana w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia tej działki. Kwoty tych czynności wynoszą
    odpowiednio (...) oraz (...), co w sumie daje kwotę (...), czyli łącznej ceny sprzedaży działki w
    (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz

    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) grudnia 2020 r. na podstawie umowy kupna sprzedaży
    nabyła Pani działkę budowlaną, którą (...) maja 2023 r. Pani sprzedała.
    W konsekwencji, sprzedaż działki budowlanej podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. działki nastąpiło przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej działki budowlanej
    należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 powołanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 cyt. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 3 powołanej ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Art. 21 ust. 25 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub

      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Z opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2014 r. Pani wraz Pani obecnie byłym mężem nabyła
    działkę rolną (...) do majątku wspólnego, na której wybudowany został dom jednorodzinny
    . Budowa i zakup działki były finansowane z Państwa oszczędności, z Pani wynagrodzenia
    oraz z kredytów zaciągniętych w banku (...): pierwszego na zakup działki (kredyt ten został
    spłacony w całości w czasie trwania małżeństwa) i drugiego hipotecznego zaciągniętego (...)
    sierpnia 2017 r. na budowę domu jednorodzinnego o przeznaczeniu mieszkaniowym.
    Kredytobiorcami w dniu podpisania umowy kredytowej była Pani z obecnie byłym mężem.
    Za spłatę kredytu odpowiadali Państwo solidarnie do pełnej wysokości kredytu. (...)
    sierpnia 2023 r. uprawomocnił się wyrok rozwodowy Pani i Pani byłego męża. Podziału
    majątku dokonano w ramach wyroku o rozwodzie z (...) sierpnia 2023 r., na podstawie
    porozumienia podpisanego (...) maja 2023 r. pomiędzy Panią a Pani byłym mężem. Spłata
    udziału w majątku męża w ramach postępowania rozwodowego i podziału majątku
    nastąpiła poprzez wykupienie od Pani byłego męża jego udziału w nieruchomości, której
    jest Pani obecnie jedyną właścicielką i w której realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.

    Ponadto, na podstawie porozumienia o podziale majątku wspólnego, w drodze ugody, po
    uprawomocnieniu się wyroku złożyła Pani do Banku (...) wniosek o przejęcie pozostałego
    kredytu w całości na siebie, na co zgodę Banku otrzymała Pani w październiku 2023 r., a
    formalnie podpisała Pani dokumenty w listopadzie 2023 r. (...) grudnia 2020 r. na
    podstawie umowy kupna sprzedaży nabyła Pani działkę budowlaną (...), którą (...) maja
    2023 r. Pani sprzedała. Z (...) uzyskanych ze sprzedaży ww. działki (...) przeznaczyła Pani na
    spłatę udziałów byłego męża w nieruchomości (domu jednorodzinnym (...)), w której Pani
    mieszka (przelew (...) września 2023 r.). Pozostałe (...) przeznaczy Pani na nadpłatę kredytu
    w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani
    odpłatnego zbycia działki w (...).
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy przysługuje Pani zwolnienie od podatku dochodowego
    od osób fizycznych, jeżeli środki ze sprzedaży działki w (...) przeznaczyła/przeznaczy Pani,
    w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani
    odpłatnego zbycia tej działki, na spłatę udziałów byłego męża w nieruchomości, w której
    Pani mieszka oraz nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu
    jednorodzinnego (...).
    Spłata udziałów byłego męża w nieruchomości (domu jednorodzinnym (...)), w której Pani
    mieszka
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego
    małżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność
    nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za
    wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r. sygn. akt II FSK 724/20
    wskazał bowiem, że:
      Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, mającą
      ułatwić zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Także wykładnia celowościowa
      przemawia zatem za przedstawionym powyżej rozumieniem użytego art. 21 ust. 1
      pkt 25 lit. a i b u.p.d.o.f. pojęcia nabycia udziału w nieruchomości lub prawie do
      lokalu. W przypadku byłych małżonków zniesienie współwłasności nieruchomości
      mieszkalnej, nabytej w czasie trwania związku małżeńskiego, za spłatą jednego z nich
      powoduje, że zarówno małżonek, który dokonuje spłaty, jak i małżonek, którego
      udział został spłacony, mogą zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe.
    W świetle powyższego, może Pani skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem
    środków w wysokości (...) uzyskanych z odpłatnego zbycia działki (...), na spłatę udziału
    należącego do Pani byłego męża w nieruchomości (domu jednorodzinnym w (...)), w której
    realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.
    Nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego (...)
    Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza także wskazaną
    w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele
    określone w pkt 1, które obejmują m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
    lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno więc wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem
    zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt

    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem
    premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w
    pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele
    określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt
    ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Jak wskazała Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniach, (...) uzyskanych za zbycia (...) maja
    2023 r. działki budowlanej (...) przeznaczy Pani, w terminie trzech lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia ww. działki na nadpłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego (...) sierpnia 2017 r. w Banku (...) na budowę domu
    jednorodzinnego (...), którego jest Pani obecnie jedyną właścicielką i w którym realizuje
    Pani własne cele mieszkaniowe. Kredytobiorcami w dniu podpisania umowy kredytowej
    była Pani z obecnie byłym mężem. Za spłatę kredytu odpowiadali Państwo solidarnie do
    pełnej wysokości kredytu. Na podstawie porozumienia o podziale majątku wspólnego, w
    drodze ugody, po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego złożyła Pani do Banku (...)
    wniosek o przejęcie pozostałego kredytu w całości na siebie, na co zgodę Banku otrzymała
    Pani w październiku 2023 r., a formalnie podpisała Pani dokumenty w listopadzie 2023 r.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowanym
    przeznaczeniem – w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie działki budowlanej (...) – części przychodu z odpłatnego zbycia (...) maja
    2023 r. tej działki budowlanej na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego (...) sierpnia
    2017 r. na budowę domu jednorodzinnego w (...), w którym Pani mieszka.
    Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż (...) maja 2023 r. działki budowlanej (...) nabytej (...)
    grudnia 2020 r., stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ sprzedaż ww. działki budowlanej nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od
    końca roku, w którym nabyto tą nieruchomość. Jednakże, wydatkowanie środków ze
    sprzedaży działki budowlanej w (...) na spłatę udziałów byłego męża w nieruchomości
    (domu jednorodzinnym (...)), w której realizuje Pani własne cele mieszkaniowe (przelew (...)
    września 2023 r. na kwotę (...)) oraz planowaną – w okresie 3 lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości – nadpłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego (...) sierpnia 2017 r. na budowę domu jednorodzinnego w (...),
    w którym Pani mieszka (kwota (...)) można uznać za wydatki poniesiony na cele
    mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, przysługuje Pani zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży działki budowlanej (...) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.