Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.744.2018.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-12
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 5 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. ”\`(...)\`”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2018 r. poprzez dowód uiszczenia brakującej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina … jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację projektu „\`(...)\`” w ramach Osi Priorytetowej 5 Efektywność Energetyczna i Gospodarka Niskoemisyjna, Działania 5.6 Efektywność energetyczna i gospodarka niskoemisyjna dla Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych … Obszaru Funkcjonalnego Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, określonego w Szczegółowym Opisie Osi Priorytetowych, który prowadzony jest dla projektów z zakresu:

*   robót budowlanych i termomodernizacji sieci trolejbusowych i autobusowych, budowy, rozbudowy, przebudowy i modernizacji dworców intermodalnych, przystanków, stacji, poczekalni i węzłów przesiadkowych – zintegrowanych z różnymi rodzajami systemów transportu, w tym systemów parkingów dla samochodów „Parkuj i Jedź” („Park&Ride”) oraz dla rowerów („Bike&Ride) wraz z towarzyszącą infrastrukturą służącą obsłudze pasażerów oraz zagospodarowaniem terenu,

*   budowy lub montażu nowych punktów wypożyczania rowerów w ramach systemu roweru miejskiego/gminnego,

*   budowy i modernizacji centrów komunikacyjnych integrujących różne rodzaje transportu zbiorowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą,

*   zakupu oraz montażu urządzeń z zakresu telematyki, mający na celu usprawnienie transportu zbiorowego, rowerowego lub ruchu pieszego,

*   projektów z obszaru transportu miejskiego,

*   budowy lub modernizacji instalacji energooszczędnego oświetlenia, w tym oświetlenia ulicznego,

*   tworzenia systemów pomiaru zanieczyszczeń w miastach oraz systemów informowania mieszkańców o poziomie zanieczyszczeń.

Projekt realizowany jest w formule partnerskiej z 10 gminami zrzeszonymi na terenie … Obszaru Funkcjonalnego. Liderem projektu została ustanowiona Gmina \`(...)\` Głównym celem przedsięwzięcia jest poprawa mobilności transportowej i niskoemisyjności … Obszaru Funkcjonalnego.

Projekt przyczyni się do rozwiązania problemu dysproporcji w spójności i wystarczalności systemu komunikacji wewnątrz …, jak i dostępności do ogólnokrajowej i europejskiej sieci komunikacyjnej. Ponadto realizacja projektu przyczyni się do zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery wynikających z rozwoju transportu indywidualnego, a tym samym do poprawy jakości życia. Poprawa funkcjonalności połączeń i rozwiązań transportowych w ramach … przyczyni się do zwiększenia aktywności przedsiębiorców działających w jego obszarze i sąsiedztwie. W związku z planowanym dużym wzrostem ilości osób przebywających w obszarze węzłów wzrośnie ilość i rodzaj świadczonych usług a urozmaicony dostęp komunikacyjny przyczyni się bezpośrednio do rozszerzenia oferty turystycznej.

W ramach projektu \`(...)\` Gmina … zamierza zrealizować zadanie w zakresie budowy elementów Zintegrowanego Węzła Komunikacyjnego …, łączącego Centrum … z terenami przyległymi do dworca ….

Budowa węzła obejmuje III wyodrębnione obszarowo zadania inwestycyjne:

Zadanie I.

Budowa elementów Zintegrowanego Węzła Przesiadkowego przy dworcu …:

*   budowa 2 parkingów typu P&R dla samochodów osobowych (2 razy po 20 miejsc parkingowych, w tym 4 miejsca dla osób niepełnosprawnych),

*   budowa drogi łączącej plac przed dworcem … ze stacją „… Kolejki Wąskotorowej”,

*   budowa parkingu (miejsc parkingowych wzdłuż drogi wymienionej powyżej) – 20 miejsc parkingowych dla samochodów osobowych,

*   budowa drogi dojazdowej (wraz ze zjazdami i obustronnym chodnikiem) do dworca … od strony północnej,

*   budowa placu przed wejściem głównym do dworca …. W ramach placu zostaną wykonane: strefa TAXI - 3 miejsca postojowe, parking dla samochodów osobowych – 8 miejsc postojowych, w tym 1 miejsce dla osób niepełnosprawnych i klomb,

*   budowa oświetlenia w miejscach wymagających podwyższonych warunków bezpieczeństwa,

*   budowa parkingów typu B&R dla rowerów klasycznych i elektrycznych. Miejsca pod zainstalowanie modułowych stojaków na rowery,

*   wyposażenie elementów węzła w tzw. małą architekturę, tablice informacyjne, wiatę przystankową, ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery. Rodzaje pojazdów stanowiących wyposażenie to: rower tradycyjny i rower elektryczny,

*   budowa latarni oświetlenia drogowego,

*   budowa monitoringu węzła,

*   zagospodarowanie terenów zielonych.

Zadanie II.

Budowa elementów Zintegrowanego Węzła Przesiadkowego – … Centrum:

*   przebudowa skrzyżowania – budowa ronda na skrzyżowaniu ulic …,…, …,

*   budowa przystanku autobusowego przy ul. …,

*   budowa parkingu przy ul. … posiadającego 12 miejsc parkingowych dla samochodów osobowych w tym 2 dla osób niepełnosprawnych,

*   budowa ciągu pieszo jezdnego w pasie ul. …,

*   budowa stacji do ładowania baterii do samochodów elektrycznych,

*   budowa przystani rowerowej wyposażonej w rowery tradycyjne, rowery elektrycznej skutery elektryczne. Na jej terenie zostaną zainstalowane moduły stojaków do parkowania rowerów tradycyjnych i elektrycznych.

*   budowa chodnika łączącego przystanek autobusowy i parking przy ul. …,

*   budowa parkingu dla autobusów i samochodów osobowych przy ul. …. Na terenie parkingu zostaną zainstalowane stojaki na rowery tradycyjne i elektryczne,

*   budowa monitoringu wizyjnego,

*   wyposażenie części węzła w elementy małej architektury: wiata przystankowa, ławki, kosze na śmieci,

*   urządzenie terenów zielonych,

*   budowa oświetlenia,

*   zakup terenów po byłym dworcu … w celu zrealizowania budowy wielofunkcyjnego placu miejskiego,

*   budowa wielofunkcyjnego placu miejskiego, stanowiącego centralne miejsce węzła. Elementy składowe placu: plac miejski, parking dla pojazdów osobowych, parking dla rowerów, ciąg pieszy, mała architektura, oświetlenie, zagospodarowanie terenów zielonych, zagospodarowanie koryta i brzegów rzeki …., budowa ciągu spacerowego wzdłuż rzeki …., budowa mostu przez rzekę, wykonanie panoramicznej gabloty ekspozycyjnej, wykonanie makiety …, rekonstrukcja i przeniesienie istniejącego pomnika.

Zadanie III.

Budowa sieci połączeń obszarów zagospodarowanych Zadaniami I i II w ramach Zintegrowanego Węzła Przesiadkowego …:

*   budowa chodnika przy drodze powiatowej ….,

*   budowa drogi wyposażonej w jezdnię, dwustronny chodnik, ścieżkę rowerową, pasy zieleni i oświetlenie drogowe pomiędzy drogą powiatową … i ul. …,

*   budowa chodnika i ścieżki rowerowej wzdłuż ul. …,

*   budowa ciągu pieszo jezdnego i oświetlenia stylowego w ul. … i ul. ….,

*   budowa oświetlenia w ul. …,

*   wyposażenie wyżej wymienionych dróg w elementy małej architektury typu ławki, kosze na śmieci, tablice informacyjne.

W celu uzupełnienia zakresu inwestycji infrastrukturalnych, w ramach projektu \`(...)\` zostaną zakupione i będą użytkowane pojazdy:

*   BUS elektryczny (24 osobowy): 1 szt.,

*   pojazdy elektryczne, wielofunkcyjne typu melex: 3 szt.,

*   rower tradycyjny - ilość pojazdów: 70 szt.,

*   rower elektryczny - ilość pojazdów: 95 szt.,

*   skuter elektryczny - ilość pojazdów: 20 szt.

Rowery tradycyjne i elektryczne będą objęte informatycznym systemem zarządzania według tzw. modelu – „rower miejski”. W tym celu zostanie wyłoniony operator i zakupiony odpowiedni informatyczny system zarządzania flotą. Koszty działalności operatora będzie ponosiła Gmina …. Wszystkie zakupione pojazdy będą własnością Gminy …. Z tytułu ich udostępnienia, użytkownicy nie będą ponosili żadnych opłat. Za przejazdy BUS nie będą pobierane opłaty od pasażerów. Pojazdy typu melex będą użytkowane nieodpłatnie do obsługi wybudowanej infrastruktury. Rowery tradycyjne, elektryczne i skutery elektryczne będą udostępniane użytkownikom nieodpłatnie. Wszelkie koszty związane z zakupem, użytkowaniem i serwisami będzie ponosiła Gmina ….

Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, ani nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego projektu.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2017.1221 t.j. z dnia 2017.06.24, dalej jako: „Ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku Gminy, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Reasumując, w opinii Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w ramach realizacji inwestycji, gdyż wydatki te nie będą służyły Gminie do prowadzenia działalności gospodarczej. W zaistniałej sytuacji nie zajdzie związek pomiędzy dokonywanymi zakupami a przychodem ze sprzedaży jaki otrzyma Gmina, wobec czego nie będzie ona miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.