Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.307.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Uznanie za podatnika podatku od towarów i usług, o którym
mowa w art. 15 ust. 1 ustawy w związku z planowaną
sprzedażą działek powstałych w wyniku podziału działki i w
konsekwencji podleganie opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług sprzedaży działek jako dostawy towarów, o
której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7
ust. 1 ustawy, zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 2, pkt 9 i pkt 10 ustawy dostawy działek.
Słowa kluczowe: budynek
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren budowlany
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
      art. 15 ust. 1 ustawy w związku z planowaną sprzedażą działek nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr
      10, nr 11, nr 12 oraz działek nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 powstałych w wyniku podziału działki
      nr 13 i w konsekwencji podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      sprzedaży ww. działek jako dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
      ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy,
    - zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 i pkt 10 ustawy dostawy
      ww. działek.
    Uzupełnił go Pan pismami z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.), 17
    kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.), 20 maja 2025 r. (data wpływu 20 maja
    2025 r.), 26 maja 2025 r. ( data wpływu 26 maja 2025 r.) i 28 maja 2025 r. (data wpływu 28
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej: Wnioskodawca) od 1986 r. prowadzi gospodarstwo rolne w miejscowości B
    (Gmina ..., Powiat ..., Województwo ...). Gospodarstwo to jest jego własnością. Do listopada
    2024 r. Wnioskodawca hodował bydło mięsne, ale ze względu na wiek podjął decyzję o
    zakończeniu hodowli. W 2025 r. nabędzie on uprawnienia emerytalne, podjął więc decyzję
    o sprzedaży części posiadanych gruntów, które wchodzą w skład prowadzonego przez
    niego gospodarstwa rolnego. Na nieruchomościach, których Wnioskodawca nie planuje
    zbywać nadal będzie prowadzić działalność rolniczą.
    Planowana sprzedaż działek nie dotyczy całego gospodarstwa rolnego jako
    zorganizowanego przedsiębiorstwa (nie będzie dotyczyła na przykład maszyn i innych
    ruchomych środków trwałych czy zobowiązań).
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 2011 r. z tytułu
    prowadzonej działalności rolniczej. W ramach czynności opodatkowanych VAT dokonywał
    sprzedaży odsadów (młode bydło w wieku 7-9 miesięcy; sprzedaż opodatkowana stawką
    VAT 8%), a także sprzedaż wybrakowanych ze stada krów-matek, które osiągnęły wiek
    wykluczający ich przydatność w hodowli lub uległy kontuzji (sprzedaż opodatkowana
    stawką VAT 8%). Taka rotacja w stadzie jest rzeczą naturalną, na miejsce wybrakowanych
    krów Wnioskodawca pozostawiał własne odsady wówczas sprzedaż tych odsadów była
    niższa. Poza tym na żadnej z działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
    Wnioskodawcy nie była prowadzona inna działalność niż hodowla bydła.
    Przedmiotem planowanej sprzedaży są nieruchomości gruntowe stanowiące działki nr 13,
    6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 (obręb ewidencyjny: ..., B) o łącznej powierzchni 19,6250 ha
    położone w miejscowości B, Gmina ..., Powiat ..., Województwo ..., dla których Sąd
    Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą o numerze ....
    Wnioskodawca wskazuje, że od momentu zakupu do chwili obecnej wszystkie
    sprzedawane działki nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 są wykorzystywane w gospodarstwie

    rolnym Wnioskodawcy na potrzeby wypasu i hodowli bydła, w szczególności siano z
    nieruchomości służyło zasileniu w pokarm krów (matek) oraz młodego bydła w wieku 7-9
    miesięcy (odsadów). Dzięki krowom matkom Wnioskodawca mógł dbać o określony
    poziom pogłowia krów, które służyły do rozpłodu i tym samym pomnażania odsadów,
    podlegających sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Na terenie działki nr 13 znajdują się trzy budynki związane z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością rolniczą, tj. obora drewniana, obora murowana, stodoła
    drewniana. Wszystkie te trzy budynki są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.). Do
    pierwszego zasiedlenia tych budynków doszło po ich wybudowaniu, tj. dla obory
    drewnianej 15.10.1988 r., dla obory murowanej 01.10.1991 r., dla stodoły murowanej –
    01.07.1991 r. Od momentu pierwszego zasiedlenia tych trzech budynków minęło więcej
    niż 2 lata. Od momentu wybudowania przedmiotowych budynków Wnioskodawca nie
    ponosił wydatków na ulepszenie budynków, których wartość przekroczyła 30% ich
    wartości początkowej.
    Wnioskodawca nie wykonywał żadnych remontów ww. obór i stodoły od momentu
    pierwszego zasiedlenia poza bieżącym utrzymaniem tych budynków jak wymiana
    żarówek, naprawa stanowisk, bielenie ścian. Od 2011 r. Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych na ww. budynki.
    Na terenie działek nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 nie znajdują się żadne budynki, budowle lub
    ich części w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.), w szczególności przez działki te nie przebiegają
    jakiekolwiek sieci uzbrojenia, np. wod-kan, energetyczna itd., nie ma na nich żadnych
    urządzeń.
    Działki nr 6, 7, 8 i 12 są objęte zapisami obowiązującego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego określonego Uchwałą ... z dnia (...) w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miejscowości B (Dz.
    Urz. Woj. ...) – dalej: „MPZP”. Zgodnie z mapą MPZP (stanowiącą integralną część MPZP)
    działki są zlokalizowane na terenie oznaczonym symbolem „37 RZ”, przy czym zgodnie z
    legendą oznaczenie „RZ” to „tereny łąk, tereny łąk z dużym udziałem zadrzewień”.
    Stosownie do § 55 ww. MPZP:
    1. Jako przeznaczenie podstawowe terenu 37 RZ ustala się łąki.
    2. Należy zachować istniejący na przedmiotowym terenie drzewostan.
    3. Ustala się zakaz zabudowy w granicach terenu 37 RZ.
    4. Dla części terenu w granicach wydzielonych na rysunku planu liniami podziału
      wewnętrznego i oznaczonego symbolem W, obowiązują ustalenia § 7 ust. 4 niniejszej
      uchwały.
    5. Dla części terenu w obszarze pola elektromagnetycznego w pasie o szerokości 10 m
      (2x5m) od napowietrznej linii elektroenergetycznej 20kV, w granicach oznaczonych na
      rysunku planu, obowiązują ustalenia § 7 ust. 5 niniejszej uchwały.
    6. Dla części terenu w granicach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego obowiązują
      ustalenia § 6 ust. 3 niniejszej uchwały.
    7. Teren w granicach obszaru Parku ..., obowiązują ustalenia § 7 ust. 1, 2 i 3 niniejszej
      uchwały.
    W zakresie ww. postanowień MPZP Wnioskodawca wskazuje, że:
    - działki nr 6, 7, 8 i 12 nie znajdują się na terenie oznaczonym symbolem „W”,

    - działki nr 6, 7, 8 i 12 znajdują się na terenie w graniach obszaru Parku ..., gdyż jak
      wynika z § 7 ust. 1, 2 i 3 ww. MPZP:
        1. Obszar objęty planem w całości podlega obowiązującym zasadom
        zagospodarowania i wykorzystania terenu określonym w: rozporządzeniu nr ...
        Wojewody ... z dnia 29 grudnia 1998 r. w sprawie utworzenia Parku ... oraz
        rozporządzeniu nr ... Wojewody ... zmieniającym rozporządzenie nr ... Wojewody
        ...z dnia ....
        2. Dla zachowania i ochrony walorów przyrodniczych, krajobrazowych i kulturowych
        Parku ... na obszarze ... obowiązują w granicach opracowania planu następujące
        wymogi:
          1) ustala się zakaz lokalizacji lub rozbudowy jakichkolwiek inwestycji
            szczególnie szkodliwych dla środowiska albo mogących pogorszyć jego stan
            w rozumieniu obowiązujących przepisów szczególnych,
          2) ruch zmotoryzowany może odbywać się wyłącznie w ciągach dróg
            udostępnionych na terenie Parku dla ruchu kołowego,
          3) obowiązuje zakaz umieszczania wszelkich tablic poza granicami terenów
            zabudowanych, z wyjątkiem tablic informacyjnych związanych z
            funkcjonowaniem i ochroną parku,
          4) w obszarze Parku obowiązuje wymóg ochrony istniejącej fauny i flory,
          5) istniejący na terenie Parku pomnik przyrody – (...) objęty jest ochroną na
            podstawie przepisów szczególnych,
          6) ustala się zakaz likwidowania istniejących zadrzewień i zakrzewień
            śródpolnych, przydrożnych i nawodnych oraz wycinania drzew na gruntach
            leśnych, z wyjątkiem przypadków uzasadnionych potrzebami gospodarki
            rolnej i leśnej.
        3. Dla wszelkich działań inwestycyjnych na terenie Parku, obowiązują następujące
        wymogi:
          1) przepisy zawierające warunki ustalone w celu ochrony przyrody i środowiska
            oraz ochrony krajobrazu mają pierwszeństwo nad działalnością
            inwestycyjną,
          2) w obszarze Parku objętym planem obowiązuje zakaz lokalizowania
            zabudowy, w tym mieszkaniowej i letniskowej wraz z inwestycjami
            towarzyszącymi, poza miejscami do tego wyznaczonymi ustaleniami planu,
          3) należy każdorazowo uzgadniać z Wojewódzkim Konserwatorem Przyrody
            lokalizację i rozbudowę wszelkich inwestycji które w rozumieniu
            obowiązujących ustaw szczególnych mogą pogorszyć stan środowiska,
          4) należy każdorazowo uzgadniać z Wojewódzkim Konserwatorem Przyrody
            lokalizację i rozbudowę wszelkich inwestycji mogących wpłynąć na walory
            krajobrazowe Parku,
          5) należy każdorazowo uzgadniać z Wojewódzkim Konserwatorem Przyrody
            projekty prowadzenia w granicach Parku wszelkich prac ziemnych
            mogących trwale zniekształcić rzeźbę terenu,
          6) należy uzgadniać z Wojewódzkim Konserwatorem Przyrody wszelkie
            projekty programów gospodarki turystycznej, leśnej, łowieckiej i rybackiej w
            granicach Parku.
    Zgodnie z mapą ww. MPZP działka nr 7 w części znajduje się na obszarze, który stanowi –
    zgodnie z legendą – obszar pola elektromagnetycznego w pasie o szerokości 10 m (2x5) od

    napowietrznej linii elektroenergetycznej 20kV. Zatem, należy wskazać, że stosownie do § 7
    ust. 5 MPZP: w zakresie ochrony przed polami elektromagnetycznymi wzdłuż
    napowietrznych linii elektroenergetycznych 20 kV ustala się:
    1) obszar pola elektromagnetycznego w pasie o szerokości 10 m tj. po 5 m z każdej
      strony od napowietrznej linii elektroenergetycznej 20 kV, w której zasady i warunki
      zagospodarowania określają przepisy szczególne, a wszelkie działania należy
      uzgadniać z właściwym zarządcą.
    2) ustalenia zawarte w punkcie 1) tracą moc po skablowaniu w/w napowietrznych linii
      elektroenergetycznych.
    Zgodnie z mapą ww. MPZP działki nr 7 i 8 w części znajdują się na terenie w graniach
    strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego, dla którego w myśl § 6 ust. ww. MPZP: w
    granicach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego obowiązują następujące wymogi:
    1) obowiązuje procedura uzyskiwania opinii Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków
      odnośnie wszelkich zamierzeń inwestycyjnych,
    2) przy wszelkich działaniach inwestycyjnych należy zachować historyczny układ formy i
      sposoby użytkowania terenów w postaci zachowanych elementów przestrzennych
      takich jak: drogi miedze, aleje, szpalery, cieki wodne itp.,
    3) obowiązuje wymóg harmonijnego wpisania się skalą i usytuowaniem nowej zabudowy
      w zabytkowe otoczenie i w sylwetę miejscowości.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z § 5 ww. Uchwały:
    1. Na terenach wydzielonych na rysunku planu liniami rozgraniczającymi ustala się
      przeznaczenie podstawowe, a w uzasadnionych przypadkach określa się
      przeznaczenie dopuszczalne poszczególnych terenów, z zastosowaniem symboli
      zgodnych z § 4 ust. 2 pkt 2) niniejszej uchwały.
    2. Jeśli w symbolach towarzyszących numerom terenów wydzielonych na rysunku planu
      liniami rozgraniczającymi funkcje terenów przedzielone są ukośnikiem – znakiem „/” –
      to funkcja wymieniona na pierwszym miejscu jest przeznaczeniem podstawowym, a
      pozostałe wymienione funkcje oznaczają przeznaczenie dopuszczalne.
    3. Wszystkie przeznaczenia dopuszczalne należy traktować jako przeznaczenia
      równoprawne z podstawowym.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że dla działek nr 6, 7, 8 i 12 MPZP
    nie przewiduje przeznaczenia dopuszczalnego.
    Działki nr 9, 10 oraz 11 są objęte zapisami obowiązującego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego określonego Uchwałą ... z dnia ... w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy ... (Dz.
    Urz. Woj. ...) – dalej: „MPZP”. Zgodnie z mapą MPZP (stanowiącą integralną część MPZP)
    działki są zlokalizowane na terenie oznaczonym symbolem „R”, przy czym zgodnie z
    legendą oznaczenie „R” to „tereny polowej gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych”.
    W myśl (...) ww. Uchwały: określa się poniżej wymienione zasady lokalizacji następujących
    obiektów, w uzupełnieniu innych regulacji niniejszej uchwały oraz innych przepisów:
    6. Nowe obiekty służące produkcji rolnej mogą być lokalizowane wyłącznie na terenach
      oznaczonych symbolami „MP” i „MR”, a wymienione w § 62 także na terenach
      oznaczonych symbolem „R”. Dla lokalizacji gospodarstw rybackich wskazuje się także
      tereny oznaczone symbolem „RW”, a gospodarstwa ogrodnicze mogą być również
      lokalizowane na terenach o symbolu „MU”, „MN” i „ZD”.
    Na podstawie (...) ww. Uchwały:

    1. Tereny, oznaczone na rysunkach planu symbolem R, przeznacza się dla polowej
      gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych.
    2. Na terenach, o których mowa w ust. 1, zakazuje się lokalizacji budynków, w tym
      tymczasowych, z wyjątkiem szklarni i namiotów foliowych.
    3. Na terenach, o których mowa w ust. 1, dopuszcza się wprowadzanie dróg dojazdowych
      do gruntów rolnych, śródpolnych zadrzewień oraz stawów rybnych i innych
      zbiorników, służących wyłącznie dla potrzeb rolnictwa.
    4. Na terenach, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, dopuszcza się
      ponadto, na gruntach pochodzenia mineralnego oraz na wyłączonych z użytkowania
      rolnego:
        1) poszerzenie dróg publicznych oraz przeprowadzenie innych niż wymienione w
        ust. 3 dróg dojazdowych, według zasad określonych w § 3 ust. 2 pkt 2 i 3 oraz
        ciągów pieszych i rowerowych;
        2) organizowanie miejsc postojowych dla rowerów oraz przy drogach publicznych
        miejsc postojowych dla pojazdów samochodowych;
        3) przeprowadzanie sieci infrastruktury technicznej oraz lokalizację obiektów i
        urządzeń towarzyszących tym sieciom, w sposób określony w § 22.
    5. Użytkowanie, o którym mowa w ust. 4, nie powinno zająć łącznie więcej niż 20%
      powierzchni terenu.
    6. Zwarty obszar przeznaczony dla obiektów i urządzeń, o których mowa w ust. 4, nie
      może przekraczać:
        1) 0,49 ha na użytkach rolnych klasy I-III;
        2) 0,99 ha na użytkach rolnych klasy IV.
    7. Na terenach, o których mowa w ust. 1, zachowuje się istniejące enklawy leśne.
    8. Powierzchnia terenów biologicznie czynnych na obszarze nieruchomości (w granicach
      jednostki terenowej) nie może wynosić mniej niż 90% jej powierzchni.
    Wnioskodawca nadmienia, że dotychczas nie podejmował żadnych działań mających
    wpływ na zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla którejkolwiek
    z nieruchomości objętych przedmiotem planowanej sprzedaży.
    W odniesieniu do działek nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 nie została dotychczas wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, Wnioskodawca nie
    występował z wnioskiem o wydanie takiej decyzji. Do momentu sprzedaży działek nr 6, 7,
    8, 9, 10, 11 oraz 12 Wnioskodawca nie będzie występować o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Sprzedaż działek nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 nie była w jakikolwiek sposób
    reklamowana i Wnioskodawca nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości w celu
    zbycia tych działek. Na działki te nie były ponoszone jakiekolwiek nakłady, których celem
    byłoby uatrakcyjnienie sprzedaży działek jak np. ogrodzenie, podział działki,
    doprowadzenie mediów.
    Wnioskodawca nie szukał nabywcy, potencjalny nabywca dotarł do niego sam z pytaniem
    czy jest zainteresowany sprzedażą całości lub części gruntów.
    Działki nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 od momentu nabycia nie były nikomu wydzierżawiane
    bądź użyczane. Z kolei działka nr 13 na podstawie umowy nr ... została czasowo
    (16.11.2023 r. - 31.12.2023 r.) i odpłatnie udostępniona na rzecz Nadleśnictwa ... z/s w ...
    pod podwóz drewna. W ramach tej umowy Wnioskodawca wyraził zgodę na wykonanie na
    gruncie prac z zakresu składowania drewna i zrywki drewna pozyskanego w oddziale

    leśnym nr ... w leśnictwie B. Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT na kwotę
    ... zł netto + podatek VAT.
    Wszystkie sprzedawane działki zostały uwzględnione przez Wnioskodawcę w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez niego
    działalności rolniczej. Nie były one wykorzystywane przez sprzedającego (Wnioskodawcę)
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Na działkach tych nie była
    prowadzona inna działalność niż hodowla bydła.
    Wnioskodawca, będąc stanu wolnego, nabył prawo własności nieruchomości gruntowych
    stanowiących:
    1) działkę nr 13 od ... w imieniu Skarbu Państwa na podstawie Umowy sprzedaży z dnia
      13 grudnia 1985 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. ... w celu prowadzenia
      działalności rolniczej. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług, nie został wówczas naliczony podatek od towarów i usług.
    2) działki nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 od ... w imieniu Skarbu Państwa na podstawie
      Umowy sprzedaży z dnia 29 marca 1991 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. ...
      w celu prowadzenia działalności rolniczej. Transakcja ta nie była opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług, nie został wówczas naliczony podatek od towarów i
      usług.
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu działek nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12.
    Wnioskodawca nie dokonał odliczenia VAT naliczonego.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2025 r. wskazał Pan:
    Wnioskodawca zamierza dokonać podziału działki nr 13 na trzy odrębne nieruchomości.
    Wnioskodawca pozostanie właścicielem jednej z działek powstałych po podziale.
    Na tej działce znajduje się ujęcie wody (studnia) oraz wodociąg, który jest połączony z
    domem i gospodarstwem Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca pozostanie w posiadaniu nieruchomości rolnej, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem rolnym, o powierzchni przekraczającej 1 ha, co umożliwi mu
    zachowanie statusu rolnika.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 17 kwietnia 2025 t. wskazał Pan:
    Zgodnie z zapisami MPZP (miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) na
    działce nr 13 wyznaczone są dwa rodzaje użytkowania terenu. Wnioskodawca zatwierdził
    propozycję nabywcy o konieczności wydzielenia terenu przeznaczonego pod zabudowę. W
    wyniku takiego wydzielenia powstanie pięć, a nie trzy działki jak wskazano w piśmie
    uzupełniającym z 14 marca 2025 r.
    Pozostały opis uzupełniający Wnioskodawcy w myśl, którego:
    - pozostanie on właścicielem jednej z działek powstałych po podziale,
    - na tej działce znajduje się ujęcie wody (studnia) oraz wodociąg, który jest połączony z
      domem i gospodarstwem Wnioskodawcy,
    - Wnioskodawca pozostanie w posiadaniu nieruchomości rolnej, podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem rolnym o powierzchni przekraczającej 1 ha, co umożliwi
      mu zachowanie statusu rolnika,
    pozostają bez zmian.
    Jednocześnie, w uzupełnieniu wniosku z 17 maja 2025 r., wskazał Pan:

    Zgodnie z zapisami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego ..., na
    działkach nr ew. 6, 7, 8, 12 nie ma możliwości zabudowy mieszkaniowej i letniskowej wraz
    z inwestycjami towarzyszącymi.
    Na działce ew. nr 7 nie ma żadnych słupów energetycznych, ponadto nad działką nie
    przebiegają żadne napowietrzne linie przesyłowe.
    Na żadnej działce będącej własnością Wnioskodawcy nie ma słupów energetycznych i sieci
    przesyłowych.
    Na działkach nr ew. 9, 10, 11 nie znajdują się żadne naniesienia, są to w całości TUZ
    (trwałe użytki zielone) bez wytyczonych dróg, tras rowerowych lub spacerowych.
    Na pytanie Organu o treści: W związku z informacjami zawartymi we wniosku oraz
    uzupełnieniach wniosku, z których wynika, że z działki nr 13 zostanie podzielone pięć
    działek, proszę o jednoznaczne wskazanie:
    a) które działki (powstałe w wyniku podziału działki nr 13) będą przedmiotem sprzedaży?
    b) które działki (powstałe w wyniku podziału działki nr 13) są objęte zakresem pytań
      przedstawionych we wniosku?
    c) jakie naniesienia będą znajdowały się na poszczególnych działkach, będących
      przedmiotem sprzedaży, powstałych w wyniku podziału działki nr 13? Odpowiedzi
      należy udzielić odrębnie dla każdej działki powstałej w wyniku podziału działki nr 13
      będącej przedmiotem sprzedaży.
    odpowiedział Pan:
    W wyniku podziału działki powstanie pięć nowych, które roboczo Wnioskodawca w
    ramach jasności informacji niezbędnych we wniosku, a więc potrzeb wniosku, oznacza
    numerami: od 1 do 5. Na ten moment Wnioskodawca nie otrzymał jeszcze przypisanych
    przez geodetów numerów.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że taki podział wynika z potrzeby wydzielenia działki, na której
    znajduje się wodociąg oraz potrzeby oddzielenia terenu przeznaczonego w MPZP ... pod
    zabudowę od terenów rolnych. Grunty rolne podlegają innym zasadom sprzedaży niż
    pozostałe.
    W wyniku podziału działki 13 powstaną działki, które jak wskazano wyżej, Wnioskodawca
    oznaczył dla potrzeb niniejszego wniosku samodzielnie numerami od 1 do 5.
    - nr 1 działka:
        a) działka nie będzie przedmiotem sprzedaży;
        b) działka nie jest objęta zakresem pytań we wniosku;
        c) naniesienia to: wodociąg i studnia,
    - nr 2 działka, obejmująca teren przeznaczony pod zabudowę, po zachodniej stronie
      „wodociągu”:
        a) działka będzie przedmiotem sprzedaży;
        b) działka jest objęta zakresem pytań we wniosku;
        c) naniesienia: brak;
    - nr 3 działka obejmująca teren rolny po zachodniej stronie „wodociągu”,
        a) działka będzie przedmiotem sprzedaży;
        b) działka jest objęta zakresem pytań we wniosku;
        c) naniesienia: brak;

    - nr 4 działka obejmująca tereny rolne po wschodniej stronie „wodociągu”
        a) działka będzie przedmiotem sprzedaży;
        b) działka jest objęta zakresem pytań we wniosku;
        c) naniesienia: brak;
    - nr 5 obejmująca teren przeznaczony pod zabudowę po wschodniej stronie „wodociągu”
        a) działka będzie przedmiotem sprzedaży;
        b) działka jest objęta zakresem pytań we wniosku;
        c) naniesienia: na działce znajdują się obiekty inwentarskie (dwie obory i stodoła).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 28 maja 2025 r. wskazał Pan, że (...) w związku z (...)
    informacją dotyczącą opisu zdarzenia wskazanego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, poniżej przesyła Pan

## Dodatkowe informacje

dotyczące działki nr 13
    dzielonej na 5 działek, dla których na poczet jasności informacji zawartych we wniosku
    oznaczono nr 1 do nr 5, z czego nr 2 do nr 5 przeznaczone zostają do sprzedaży, zgodnie z
    MPZP ... (miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego):
    - część działki oznaczonej jako działka nr 2 w ww. MPZP przeznaczona jest pod zabudowę,
    - część działki oznaczonej jako nr 3 w ww. MPZP przeznaczona jest pod działalność
      rolniczą, łąki i pastwiska - oznaczenie w planie 37RZ,
    - część działki oznaczonej jako nr 4 w ww. MPZP przeznaczona jest pod działalność
      rolniczą, łąki i pastwiska - oznaczenie w planie 37RZ,
    - część działki oznaczonej jako nr 5 w ww. MPZP przeznaczona jest pod zabudowę.
    Pytania
    1. Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca będzie
      występować w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o
      VAT, a tym samym planowana dostawa nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
      1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy planowana sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 i pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 28 maja
    2025 r.):
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości gruntowych
    stanowiących działki nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 będzie on występować w charakterze
    podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym czynność ta
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.; jako: ustawa o VAT), opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym – w świetle art. 2 pkt
    1 ustawy o VAT – przez terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt
    6 ustawy o VAT).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Na mocy art. 2 pkt 22, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: sprzedaży - rozumie się
    przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Nie każda jednak czynność,
    która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT. Dana
    czynność jest opodatkowana tym podatkiem, jeśli zostanie wykonana przez podatnika
    VAT, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku osób fizycznych prowadzących
    wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która
    złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Przy czym, zgodnie z art. 15 ust. 5 ustawy o VAT, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do
    osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w
    ust. 4 przypadkach.
    W świetle powyższych przepisów dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu VAT
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika VAT,
    a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT.
    Zasadne jest więc wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Nie jest więc podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np.
    wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2

    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek
    osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej
    nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania.
    Należy więc wskazać, że w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach
    jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w
    tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
    reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję
    roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
    przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w
    wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i
    ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
    wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i
    hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i
    hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów
    gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN
    4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Z uwagi na definicję działalności gospodarczej z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT należy uznać,
    że działalność rolnicza zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, mieści się w pojęciu
    działalności gospodarczej. Natomiast rolnik, który dokona rejestracji i uzyska status
    podatnika VAT czynnego – w świetle przepisów ustawy o VAT – prowadzi działalność
    gospodarczą (działalność rolniczą) opodatkowaną VAT według właściwej stawki tego
    podatku.
    Istotne jest zatem, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, z tytułu którego jest
    on zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach opodatkowanej
    opodatkowanych VAT dokonuje sprzedaży odsadów (młode bydło 7-9 miesięcy, stawka
    VAT 8%), a także sprzedaży wybrakowanych ze stada krów-matek, które osiągnęły wiek
    wykluczający ich przydatność w hodowli lub uległy kontuzji (stawką VAT 8%).
    Nieruchomości gruntowe stanowiące działki nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12, wchodzące w
    skład prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego, były wykorzystywane
    na potrzeby wypasu i hodowli bydła, w szczególności siano z nieruchomości służyło
    zasileniu w pokarm krów (matek) oraz młodego bydła w wieku 7-9 miesięcy (odsadów).
    Dzięki krowom matkom Wnioskodawca mógł dbać o określony poziom pogłowia krów,
    które służyły do rozpłodu i tym samym pomnażania odsadów, podlegających sprzedaży
    opodatkowanej VAT. Na działkach tych nie była prowadzona inna działalność niż hodowla
    bydła.
    Zatem dostawa nieruchomości gruntowych wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. działalności rolniczej, z
    tytułu, której Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie będzie

    dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, tylko będzie dokonywana przez
    podatnika VAT w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanej sprzedaż nieruchomości
    gruntowych stanowiących działki nr 13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 i 12 będzie on działać w
    charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a więc sprzedaż tych
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej:
    1) niezabudowane działki gruntu nr: 6, 7, 8 i 12 oraz niezabudowana część działki gruntu
      nr 13, oznaczonej roboczo przez Wnioskodawcę jako działki nr 3 i nr 4, będzie
      korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;
    2) niezabudowane działki gruntu nr 9, 10 i 11 nie będzie korzystać ze zwolnień od VAT, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o VAT. Zatem dostawa tych działek
      będzie podlegać opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla towaru będącego
      przedmiotem tej czynności;
    3) zabudowaną część działki gruntu nr 13, oznaczonej roboczo przez Wnioskodawcę jako
      działka nr 5, będzie korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT;
    4) niezabudowaną część działki gruntu nr 13, oznaczonej roboczo przez Wnioskodawcę
      jako działki nr 2 nie będzie korzystać ze zwolnienia od VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu VAT może albo być opodatkowana
    właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i
    zasady zwolnienia od VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in.
    w art. 43 ustawy o VAT.
    Według regulacji z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowane VAT są zatem dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane będące terenami budowlanymi
    w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione z VAT. Natomiast
    przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku – w oparciu
    o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w odniesieniu do niezabudowanych
    działek gruntu nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 i 12 oraz niezabudowana część działki nr 13 oznaczonej
    nr 3 i nr 4, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o wydanie takiej decyzji, a do
    momentu zbycia działek nie zamierza występować o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu. Niemniej jednak wszystkie niezabudowane działki
    gruntu nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 i 12 oraz niezabudowana część działki nr 13 oznaczonej nr 3 i nr
    4 znajdują się na terenach objętych miejscowymi planami zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP).

    Niezabudowane działki gruntu nr 6, 7, 8 i 12 – zgodnie z obowiązującym dla nich MPZP
    opisanym w stanie faktycznym wniosku – są zlokalizowane na terenie oznaczonym
    symbolem „37 RZ” – tereny łąk, tereny łąk z dużym udziałem zadrzewień. Przy czym,
    stosownie do § 55 ust. 1 MPZP jako przeznaczenie podstawowe terenu 37 RZ ustala się
    łąki, a zgodnie z § 55 ust. 3 MPZP – ustala się zakaz zabudowy w granicach terenu 37 RZ.
    Podobnie niezabudowana część działki 13 oznaczonej nr 3 i nr 4 zgodnie z ww. MPZP są
    zlokalizowane na terenie oznaczonym symbolem „37RZ” - przeznaczone jest pod
    działalność rolniczą, łąki i pastwiska.
    Zapisy MPZP nie przewidują innego dopuszczalnego przeznaczenia dla tak oznaczonego
    terenu. Zatem skoro dla przedmiotowych działek zapisy MPZP przewidują przeznaczenie
    inne niż pod zabudowę i nie są one objęte decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania przestrzennego, to w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie będą
    one terenami budowlanymi.
    W związku z powyższym, planowana sprzedaż niezabudowanych działek gruntu nr 6, 7, 8 i
    12 oraz części niezabudowanej działki nr 13 oznaczonej nr 3 i nr 4, jako terenów innych niż
    tereny budowlane będzie korzystać ze zwolnienia od VAT, o którym mowa w art 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    Niezabudowane działki gruntu nr 9, 10 i 11 – zgodnie z obowiązującym dla nich MPZP
    opisanym w stanie faktycznym wniosku – są zlokalizowane na terenie oznaczonym
    symbolem „R” – tereny polowej gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych. Natomiast
    zgodnie z § 62 ust. 1-4 MPZP: Tereny, oznaczone na rysunkach planu symbolem R,
    przeznacza się dla polowej gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych.
    Na terenach, o których mowa w ust. 1, zakazuje się lokalizacji budynków, w tym
    tymczasowych, z wyjątkiem szklarni i namiotów foliowych.
    Na terenach, o których mowa w ust. 1, dopuszcza się wprowadzanie dróg dojazdowych do
    gruntów rolnych, śródpolnych zadrzewień oraz stawów rybnych i innych zbiorników,
    służących wyłącznie dla potrzeb rolnictwa.
    Na terenach, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, dopuszcza się ponadto,
    na gruntach pochodzenia mineralnego oraz na wyłączonych z użytkowania rolnego:
    1) poszerzenie dróg publicznych oraz przeprowadzenie innych niż wymienione w ust. 3
      dróg dojazdowych, według zasad określonych w § 3 ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ciągów
      pieszych i rowerowych;
    2) organizowanie miejsc postojowych dla rowerów oraz przy drogach publicznych miejsc
      postojowych dla pojazdów samochodowych;
    3) przeprowadzanie sieci infrastruktury technicznej oraz lokalizację obiektów i urządzeń
      towarzyszących tym sieciom, w sposób określony w § 22.
    Wobec powyższego, w związku z tym, że MPZP dla terenu oznaczonego symbolem „R” –
    polowej gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych dopuszcza możliwość lokalizacji na
    tym terenie obiektów, m.in. tj. budynki szklarni, drogi dojazdowe, ciągi pieszych i
    rowerowych, sieci infrastruktury technicznej, to tym samym niezabudowane działki nr 9,
    10 i 11 znajdujące się na wskazanym terenie klasyfikują się jako tereny przeznaczone pod
    zabudowę. Te niezabudowane działki stanowią więc tereny budowalne w świetle art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT, których sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na
    podstawie art 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Zatem, skoro do planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 9, 10 i 11 nie zostaną
    spełnione przesłanki zwolnienia od VAT z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia od VAT tej czynności w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu dla dostawy
    towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady: „państwa członkowskie
    zwalniają następujące transakcje: dostawy towarów, przy których nabyciu lub
    wykorzystaniu VAT nie podlegał odliczeniu zgodnie z art. 176”.
    NSA w wyroku z dnia 28.02.2013 r. sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do
    których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w
    art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE
    wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie
    może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana VAT.
    W związku z powyższym należy wskazać, że nabycie niezabudowanych działek gruntu nr 9,
    10 i 11 nie zostało dokonane w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu VAT,
    nie został wówczas naliczony VAT. Z tego względu nie można więc uznać, że
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu
    nieruchomości, lub że takie prawo mu nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta
    tym podatkiem i przy nabyciu nie wystąpił VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.
    Ponadto, działki te w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT. Służyły one sprzedającemu
    do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. działalności
    rolniczej, z tytułu której jest on zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i były
    wykorzystywane do sprzedaży bydła opodatkowanej efektywną stawką VAT.
    Zatem sprzedaż niezabudowanych działek gruntu nr 9, 10 i 11 nie będzie korzystać ze
    zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały

    spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z tego przepisu. Sprzedaż
    działek podlega więc opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla towaru będącego
    przedmiotem tej czynności.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków,
      budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – należy rozumieć oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki
    lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym: w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Powyższe oznacza, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Do dostawy gruntu
    stosuje się więc analogiczną stawkę VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W związku z powyższym – jak zostało wskazane w stanie faktycznym wniosku – do
    pierwszego zasiedlenia budynków obory drewnianej, obory murowanej i stodoły
    posadowionych na działce nr 13 oznaczonej przez Wnioskodawcę w związku z podziałem
    nr 5 doszło po ich wybudowaniu, tj. dla obory drewnianej 15.10.1988 r., dla obory
    murowanej 01.10.1991 r., dla stodoły murowanej – 01.07.1991 r., a więc od momentu
    pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budynków upłynęło więcej niż 2 lata. Od
    momentu ich wybudowania przez Wnioskodawcę nie ponosił on wydatków na ulepszenie
    budynków, których wartość przekroczyła 30% ich wartości początkowej, skutkując
    jednocześnie ponownym pierwszym zasiedleniem tych budynków. Należy więc wskazać,
    że okoliczności te przemawiają za uznaniem, iż spełnione zostały warunki do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży budynków znajdujących się na działce nr 13.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej
    zabudowaną część działki nr 13 oznaczonej przez Wnioskodawcę jako działka nr 5 będzie
    korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

    Z kolei, część działki nr 13 oznaczonej przez Wnioskodawcę jako działka nr 2 nie będzie
    korzystać ze zwolnienia od VAT. Ww. część wskazanej działki jest niezabudowana, ale
    przeznaczona pod zabudowę. Wobec powyższego nie stanowi ona terenu
    niezabudowanego innego niż teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt. 33) ustawy o
    VAT. Zgodnie bowiem z definicją legalną terenu budowlanego pod tym pojęciem rozumie
    się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z powyższym część działki nr 13 oznaczonej przez Wnioskodawcę jako działka
    nr 2 nie spełnia przesłanki pozwalającej do zastosowania w stosunku do niej zwolnienia
    określonego art. 43 ust. 1 pkt. 9) ustawy o VAT.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i
      usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy w związku z planowaną sprzedażą
      działek nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 oraz działek nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5
      powstałych w wyniku podziału działki nr 13 i w konsekwencji podlegania
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży ww. działek jako dostawy
      towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      dostawy działek nr 6, nr 12 oraz działek nr 3 i nr 4 powstałych w wyniku podziału
      działki nr 13, a także działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na terenie
      oznaczonym w MPZP symbolem 37 RZ oraz na terenie Parku ...,
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
      ustawy dostawy działki nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na terenie w
      graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego,
    - prawidłowe w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy dla dostawy działek nr 9, nr 10, nr 11 i
      działki nr 2 powstałej w wyniku podziału działki nr 13,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      dostawy działki nr 5 powstałej w wyniku podziału działki nr 13.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 15 ustawy:
      Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
      produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
      produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin
      ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
      zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
      przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
      żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
      uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów
      drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt
      futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
      jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
      wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
      bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.

    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności
    gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym,
    wykorzystywanie majątku osobistego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie
    to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy
    majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zatem status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba
    dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne
    jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    cytowanej wyżej ustawy.
    Mając na względzie definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy,
    należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w
    pojęciu działalności gospodarczej.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy
    rolnik dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT, oznacza to, że
    prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej
    stawki tego podatku.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1986 r. prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 2011 r. z tytułu prowadzonej działalności
    rolniczej. Przedmiotem planowanej sprzedaży są działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11,
    nr 12 oraz część działek powstałych w wyniku podziału działki nr 13, które dla potrzeb
    niniejszego wniosku oznaczył Pan samodzielnie numerami od 2 do 5. Działki nr 2-4
    powstałe w wyniku podziału działki nr 13 są niezabudowane, natomiast działka nr 5
    powstała w wyniku podziału działki nr 13 jest zabudowana obiektami inwentarskimi
    (dwiema oborami i stodołą). Działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 są
    niezabudowane. Od momentu zakupu do chwili obecnej wszystkie sprzedawane działki nr

    13, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12 są wykorzystywane w Pana gospodarstwie rolnym na potrzeby
    wypasu i hodowli bydła. Wszystkie sprzedawane działki zostały uwzględnione przez Pana
    w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej
    przez Pana działalności rolniczej. Nie były one wykorzystywane przez Pana wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Na działkach tych nie była prowadzona inna
    działalność niż hodowla bydła.
    W związku z powyższym, zbycie działek niezabudowanych nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr
    11, nr 12 i nr 2-4 powstałych w wyniku podziału działki nr 13 oraz działki nr 5 powstałej w
    wyniku podziału działki nr 13 wraz z posadowionymi na niej obiektami inwentarskimi
    (dwiema oborami i stodołą). będzie stanowiło zbycie składników majątku Pana
    przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do
    uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana działek niezabudowanych nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10,
    nr 11, nr 12 i działek nr 2-4 powstałych w wyniku podziału działki nr 13 oraz działki nr 5
    powstałej w wyniku podziału działki nr 13 wraz z posadowionymi na niej obiektami
    inwentarskimi (dwiema oborami i stodołą) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia od podatku dostawy niezabudowanych
    działek nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 i działek nr 2-4 powstałych w wyniku
    podziału działki nr 13 oraz działki nr 5 powstałej w wyniku podziału działki nr 13 wraz z
    posadowionymi na niej obiektami inwentarskimi (dwiema oborami i stodołą), wskazania
    wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy gruntów
    oraz budynków/budowli spełniających określone warunki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w
    świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan dokonać sprzedaży działek nr 6, nr 7, nr 8, nr 9,
    nr 10, nr 11, nr 12 i nr 2 - 5 powstałych w wyniku podziału działki nr 13. Na terenie działek
    nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich
    części w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. W
    szczególności przez działki te nie przebiegają jakiekolwiek sieci uzbrojenia, np. wod-kan,
    energetyczna itd., nie ma na nich żadnych urządzeń. Na działkach nr 2 - 4 powstałych w
    wyniku podziału działki nr 13 nie znajdują się naniesienia. Dla wszystkich ww. działek
    obowiązują miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego:
    - działki nr 6, nr 12 oraz działki nr 3 i nr 4 powstałe w wyniku podziału działki nr 13
      zlokalizowane są na terenie oznaczonym symbolem „37 RZ” - tereny łąk, tereny łąk z
      dużym udziałem zadrzewień. Ustala się zakaz zabudowy w granicach terenu 37 RZ.
      Działki nr 6 i nr 12 znajdują się na terenie w graniach obszaru Parku .... Na działkach
      nie ma możliwości zabudowy mieszkaniowej i letniskowej wraz z inwestycjami
      towarzyszącymi;
    - działki nr 7 i nr 8 zlokalizowane są na terenie oznaczonym symbolem „37 RZ” - tereny
      łąk, tereny łąk z dużym udziałem zadrzewień. Ustala się zakaz zabudowy w granicach
      terenu 37 RZ. Działki nr 7 i nr 8 znajdują się na terenie w graniach obszaru Parku .... Na
      działkach nie ma możliwości zabudowy mieszkaniowej i letniskowej wraz z
      inwestycjami towarzyszącymi. W części działki znajdują się na terenie w graniach strefy
      „K” ochrony krajobrazu kulturowego, dla którego w myśl MPZP m.in. obowiązuje
      procedura uzyskiwania opinii Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków odnośnie
      wszelkich zamierzeń inwestycyjnych, obowiązuje wymóg harmonijnego wpisania się
      skalą i usytuowaniem nowej zabudowy w zabytkowe otoczenie i w sylwetę
      miejscowości;
    - działki nr 9, nr 10 i nr 11 zlokalizowane są jest na terenie oznaczonym symbolem „R” -
      tereny polowej gospodarki rolnej oraz upraw ogrodniczych. Tereny, oznaczone na
      rysunkach planu symbolem R, przeznacza się dla polowej gospodarki rolnej oraz
      upraw ogrodniczych. Na terenach tych zakazuje się lokalizacji budynków, w tym
      tymczasowych, z wyjątkiem szklarni i namiotów foliowych. Na terenach tych
      dopuszcza się wprowadzanie dróg dojazdowych do gruntów rolnych, śródpolnych
      zadrzewień oraz stawów rybnych i innych zbiorników, służących wyłącznie dla potrzeb
      rolnictwa. Na terenach tych dopuszcza się ponadto, na gruntach pochodzenia
      mineralnego oraz na wyłączonych z użytkowania rolnego: poszerzenie dróg
      publicznych oraz przeprowadzenie innych niż wymienione w ust. 3 dróg dojazdowych,
      według zasad określonych w § 3 ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ciągów pieszych i rowerowych;
      organizowanie miejsc postojowych dla rowerów oraz przy drogach publicznych miejsc

      postojowych dla pojazdów samochodowych; przeprowadzanie sieci infrastruktury
      technicznej oraz lokalizację obiektów i urządzeń towarzyszących tym sieciom, w
      sposób określony w § 22;
    - działka nr 2 powstała w wyniku podziału działki nr 13 w MPZP przeznaczona jest pod
      zabudowę.
    Na działce ew. nr 7 nie ma żadnych słupów energetycznych, ponadto nad działką nie
    przebiegają żadne napowietrzne linie przesyłowe. Na żadnej działce będącej własnością
    Wnioskodawcy nie ma słupów energetycznych i sieci przesyłowych. Na działkach nr ew. 9,
    10, 11 nie znajdują się żadne naniesienia, są to w całości TUZ (trwałe użytki zielone) bez
    wytyczonych dróg, tras rowerowych lub spacerowych.
    Zatem, niezabudowane działki nr 6, nr 12 oraz działki nr 3 i nr 4 powstałe w wyniku
    podziału działki nr 13, a także działki nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na
    terenie oznaczonym w MPZP symbolem 37 RZ oraz na terenie Parku ..., nie będą spełniały
    definicji terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i
    usług i tym samym sprzedaż prawa własności działek nr 6, nr 12 oraz działek nr 3 i nr 4
    powstałych w wyniku podziału działki nr 13, a także działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich
    znajdują się na terenie oznaczonym w MPZP symbolem 37 RZ oraz na terenie Parku ...
    będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast niezabudowane działki nr 9, nr 10, nr 11 i działka nr 2 powstała w wyniku
    podziału działki nr 13 oraz działki nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na terenie w
    graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego, gdzie miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza realizację zabudowy, będą spełniały
    definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i
    usług i tym samym sprzedaż prawa własności działek nr 9, nr 10, nr 11 i działki nr 2
    powstałej w wyniku podziału działki nr 13 oraz działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich
    znajdują się na terenie w graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego nie będzie
    korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro dla sprzedaży działek nr 9, nr 10, nr 11 i działki nr 2 powstałej w wyniku podziału
    działki nr 13 oraz działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na terenie w
    graniach strefy „K” nie zostały spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym
    mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku
    na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co
    wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a
    więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika
    z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8
    grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Jak wskazano we wniosku, transakcje nabycia działek nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 oraz nr
    13 nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie został wówczas naliczony
    podatek od towarów i usług. Tym samym, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który
    mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości lub że takie prawo nie przysługiwało,
    skoro dostawa ww. działek na Pana rzecz nie była objęta tym podatkiem. Ponadto,
    sprzedawane działki nie były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT.
    Oznacza to, że nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy
    niezabudowanych działek nr 9, nr 10, nr 11 i działki nr 2 powstałej w wyniku podziału
    działki nr 13 oraz działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich znajdują się na terenie w
    graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zatem, sprzedaż prawa własności niezabudowanych działek nr 9, nr 10, nr 11 i działki nr 2
    powstałej w wyniku podziału działki nr 13 oraz działek nr 7 i nr 8 w częściach, w jakich
    znajdują się na terenie w graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Wobec powyższego, sprzedaż prawa własności niezabudowanych działek nr 9, nr 10, nr 11
    i działki nr 2 powstałej w wyniku podziału działki nr 13 oraz działek nr 7 i nr 8 w częściach,
    w jakich znajdują się na terenie w graniach strefy „K” ochrony krajobrazu kulturowego
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do działki nr 5 powstałej w wyniku podziału działki nr 13 wraz z
    posadowionymi na niej obiektami inwentarskimi (dwiema oborami i stodołą) wskazania
    wymaga, że m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy budynków i budowli spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.

    Jak wynika z opisu sprawy na terenie działki nr 13 znajdują się trzy budynki związane z
    prowadzoną przez Pana działalnością rolniczą, tj. obora drewniana, obora murowana,
    stodoła drewniana. Wszystkie te trzy budynki są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2
    ustawy Prawo budowlane. Do pierwszego zasiedlenia tych budynków doszło po ich
    wybudowaniu, tj. dla obory drewnianej 15.10.1988 r., dla obory murowanej 01.10.1991 r.,
    dla stodoły murowanej – 01.07.1991 r. Od momentu pierwszego zasiedlenia tych trzech
    budynków minęło więcej niż 2 lata. Od momentu wybudowania przedmiotowych
    budynków nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynków, których wartość
    przekroczyła 30% ich wartości początkowej. W wyniku podziału działki 13 powstanie m.in.
    działka nr 5, na której będą znajdowały się naniesienia w postaci obiektów inwentarskich,
    tj. dwóch obór i stodoły.
    Zatem stwierdzam, że dostawa obiektów inwentarskich w postaci dwóch obór i stodoły
    znajdujących się na działce nr 5 powstałej w wyniku podziału działki nr 13 nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. budynków upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, nie ponosił Pan nakładów na
    ulepszenie ww. budynków w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej
    budynków.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy obiektów inwentarskich w postaci dwóch obór i
    stodoły znajdujących się na działce nr 5 powstałej w wyniku podziału działki nr 13 zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 5
    powstałej w wyniku podziału działki nr 13, na której ww. budynki są posadowione, będzie
    zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie działki nr 5 powstałej w wyniku podziału
    działki nr 13 zabudowanej obiektami inwentarskimi w postaci dwóch obór i stodoły będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług wskazany przez Pana, tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm., jest nieaktualny.
    Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniósł Pan opłatę w wysokości 640 zł. Analiza
    wniosku wskazuje, iż dotyczy on 12 zdarzeń przyszłych. Zatem opłata należna od Pana

    wniosku wynosi 480 zł (40 zł x 12 zdarzeń przyszłych). W związku z tym, opłata w
    wysokości 160 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej –
    na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek, tj. ....
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.