Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.964.2024.2.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki w trybie postępowania egzekucyjnego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; egzekucja-egzekucja sądowa; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji
    sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 w trybie postępowania
    egzekucyjnego oraz prawa do odliczenia przez nabywcę podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur wystawionych w związku z nabyciem prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29
    stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy (dalej jako Wnioskodawca) na wniosek wierzyciela prowadzi
    postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi X (dalej jako Dłużnik).
    Sprawa prowadzona jest przez Wnioskodawcę pod sygnaturą akt komorniczych ....
    W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie
    wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do
    nieruchomości.
    Przedmiotem egzekucji ma być:
      1. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, którą stanowi działka
        gruntu nr 1,
      2. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, którą stanowi działka
        gruntu nr 2.
    Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego, działka nr 1
    położona jest w miejscowości.... Okolice działki nr 1 stanowią pola uprawne i tereny
    przemysłowo-usługowe. Na działce znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej
    (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się też pozostałości
    fundamentów po zdemontowanych przemysłowych zbiornikach metalowych. Na całej
    powierzchni działki w rozrzedzeniu rosną drzewa samosiejki, głównie brzoza o wysokości
    do około 1,5 m i grubości pnia w przyziemiu około 20 cm, również samosiejki dębu z
    wiekiem około 20 lat. Do wycenianych nieruchomości prowadzi droga publiczna asfaltowa.
    Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego, działka nr 2
    położona jest we wschodniej części miejscowości . Działka ma kształt zbliżony do
    prostokąta. Na działce znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas)
    uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się fragmenty budowli nadziemnej
    typu silos żelbetowy bez przykrycia. Na całej powierzchni działki w rozrzedzeniu rosną
    drzewa samosiejki, głównie brzoza o wysokości do około 1,5 m i grubości pnia w
    przyziemiu około 20 cm, również samosiejki dębu z wiekiem około 20 lat. Do wycenianych
    nieruchomości prowadzi droga publiczna asfaltowa
    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 1 i nr 2 oznaczone są
    symbolem MP – tereny przemysłowe.
    W toku postępowania egzekucyjnego, Wnioskodawca, zwrócił się do ustanowionego dla
    Dłużnika kuratora o udzielenie informacji niezbędnych do prowadzenia egzekucji poprzez
    złożenie oświadczenia. Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na następujące kwestie:
    1. Czy Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?

    2. Jeżeli Dłużnik nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to czy wartość
      sprzedaży zrealizowanej przez Dłużnika przekroczyła łącznie w poprzednim roku
      podatkowym kwotę 200.000,00 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty
      podatku)?
    3. Czy Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje/realizował
      wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku VAT?
    4. Kiedy Dłużnik nabył nieruchomość? Proszę o wskazanie daty
    5. Z jakim zamiarem i w jakim celu nieruchomość została nabyta przez Dłużnika?
    6. Czy nieruchomość była wykorzystywana do celów prowadzonej przez Dłużnika
      działalności gospodarczej (w tym również była wynajmowana bądź wydzierżawiana
      podmiotom trzecim)?
    7. Proszę opisać, do jakich celów była wykorzystywana nieruchomość przez Dłużnika?
    8. Czy nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku VAT?
    9. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?
    10. Czy Dłużnik dokonał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?
    11. Czy nieruchomość została uwzględniona przez Dłużnika w ewidencji środków trwałych
      prowadzonej działalności gospodarczej?
    12. Czy nieruchomość jest zabudowana?
    13. Jeżeli nieruchomość nie jest zabudowana (nie znajdują się na niej budynki, budowle
      lub ich części – tj. stanowi grunt niezabudowany):
        a) czy dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania
          przestrzennego (dalej: MPZP)?
        b) jeżeli dla nieruchomości został uchwalony MPZP, to czy zgodnie z zapisami MPZP
          nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?
        c) jeżeli dla nieruchomości nie został uchwalony MPZP, to czy dla nieruchomości
          została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
        d) jeżeli dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
          zagospodarowania terenu, to czy zgodnie z decyzją nieruchomość
          przeznaczona jest pod zabudowę?
    14. Jeżeli nieruchomość stanowi grunt zabudowany:
        a) jaka zabudowa znajduje się na nieruchomości – budynki, budowle? Proszę
          wymienić wszystkie zabudowania znajdujące się na nieruchomości.
        b) w odniesieniu do poszczególnych budynków, budowli lub ich części znajdujących
          się na gruncie – czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do
          użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia
          użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
          - wybudowaniu lub
          - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
            przepisów o podatku dochodowym (tj. przebudowa, rozbudowa,
            rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja), stanowiły co najmniej 30%
            wartości początkowej?

        c) jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części
          znajdujących się na gruncie, proszę o wskazanie daty pierwszego zasiedlenia
          (miesiąc i rok) dla każdego z budynków, budowli lub ich części.
        d) czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
          o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania
          znajdujące się na gruncie?
        e) jeżeli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
          należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
          zabudowania znajdujące się na gruncie?
        f) czy Dłużnik dokonywał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
          VAT naliczonego o których mowa we wcześniejszym pytaniu?
        g) czy na budynki, budowle lub ich części znajdujące się na gruncie, Dłużnik ponosił
          wydatki na ich ulepszenie (chodzi o przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję,
          adaptację, modernizację)?
        h) jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części
          znajdujących się na gruncie, to czy od tych wydatków Dłużnikowi przysługiwało
          prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
          naliczonego?
        i) Czy Dłużnik dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
          ulepszenie budynków, budowli lub ich części o których mowa w poprzednim
          pytaniu?
        j) czy wartość poniesionych przez Dłużnika wydatków na ulepszenie budynków,
          budowli lub ich części znajdujących się na gruncie przekroczyła 30% wartości
          początkowej tych obiektów?
    Pismem z dnia 12 czerwca 2024 r. kurator Dłużnika oświadczył, iż nie dysponuje wiedzą
    umożliwiającą mu odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytania.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą transakcji związanych z nieruchomością stanowiącą
    działkę nr 1.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że na obecnym etapie postępowania
    egzekucyjnego Wnioskodawca nie ma kontaktu z Dłużnikiem. Dłużnik nie uczestniczył
    osobiście w postępowaniu egzekucyjnym, a zastępowany jest przez kuratora. Zastępujący
    Dłużnika kurator nie dysponował i nie dysponuje informacjami koniecznymi do
    uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym
    Wnioskodawca przedstawia opis sprawy w zakresie posiadanych przez siebie informacji,
    uzyskanych m.in. z treści księgi wieczystej, operatu szacunkowego nieruchomości oraz
    wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz
    wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.
    1. Czy Dłużnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Odp. Na dzień 29 stycznia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w wykazie podmiotów
        zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
        przywróconych do rejestru VAT.
    2. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej
    podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną
    kwotą podatku VAT?

        Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji w tym zakresie. Zgodnie z treścią Księgi
        Wieczystej urządzonej dla nieruchomości, prawo użytkowania wieczystego
        nieruchomości na rzecz dłużnika zostało ustanowione na podstawie Umowy
        sprzedaży zawartej dnia 17 grudnia 1998 r.
    3. Czy z tytułu nabycia działki nr 1 przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji w tym zakresie.
    4. W jaki sposób, do jakich celów Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę nr 1, od dnia
    nabycia?
        Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji do jakich celów Dłużnik wykorzystywał
        działkę nr 1. Z operatu szacunkowego wynika zaś, iż Działka nr 1 położona jest na
        obszarze gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.Na
        mapie dokumentu planowania przestrzennego, obszary nieruchomości oznaczone
        są: symbolem MP – tereny przemysłowe.
    5. Czy działka nr 1 wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał
    Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
        Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji czy działka nr 1 była wykorzystywana
        przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
        usług. Zgodnie z informacją zawartą w odpisie pełnym z Krajowego Rejestru
        Sądowego przedmiotem działalności spółki jest: Wytwarzanie produktów rafinacji
        ropy naftowej, przetwarzanie produktów rafinacji ropy naftowej, działalność
        agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów, produkcja
        rafinowanych olejów i tłuszczów oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek.
        Wnioskodawca nie ma informacji, czy nieruchomość opisana we wniosku służyła
        Dłużnikowi w którejkolwiek z wymienionych gałęzi działalności gospodarczej.
    6. Czy działka nr 1 była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to
    należy wskazać kiedy ww. działka została oddana w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy
    to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc
    i rok)?
        Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji czy działka nr 1 była/jest przedmiotem
        najmu, dzierżawy, użyczenia itp.
    7. W związku z informacjami zawartymi we wniosku, że: „Nieruchomość stanowi jedną
    działkę gruntu, która to nie jest zabudowana.” oraz „Na działce znajdują się fragmenty
    wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce
    znajdują się też pozostałości fundamentów po zdemontowanych przemysłowych
    zbiornikach metalowych”, proszę jednoznacznie wskazać czy działka nr 1 jest zabudowana
    czy niezabudowana.

        Odp. Na działce nr 1 znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden
        pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się też pozostałości
        fundamentów po zdemontowanych przemysłowych zbiornikach metalowych.
        Operat szacunkowy rozważał nieruchomość przedmiotową w kategoriach
        nieruchomości niezabudowanej. Takie też nieruchomości stanowiły podstawę
        wyceny porównawczej nieruchomości przyjętą w operacie. Znajdujące się na działce
        fragmenty drogi betonowej oraz pozostałości fundamentów, w opinii
        Wnioskodawcy, nie stanowią budynków ani budowli, a zatem nie mogą przesądzać
        o uznaniu nieruchomości za zabudowaną. W sposób tożsamy wypowiedziała się na
        przykład Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 17
        października 2014 r. (znak: ILPP1/42-624/14-2/NS) wskazując: „W świetle
        powyższych przepisów należy ustalić, czy częściowo lub całkowicie zniszczony
        budynek spełnia nadal warunki definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane. Z
        powyższego przepisu wynika, że ograniczenia dotyczą w szczególności budynków,
        które są nimi, jeśli są obiektem budowlanym, który jest trwale związany z gruntem i
        jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
        fundamenty i dach. Z kolei do budowli definicja nie odnosi się do stanu
        technicznego tychże obiektów. Niemniej jednak należy uznać, że w przypadku, gdy
        analizowany obiekt ewidentnie nie nadaje się do eksploatacji, to nie spełnia on cech
        budynku, czy też budowli, w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane. Należy przyjąć,
        że obiekty takie nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone.
        W konsekwencji powyższego, sprzedaż działki, na której znajdują się ruiny budynku
        należy traktować jako sprzedaż nieruchomości niezabudowanej”. Nadto, zgodnie z
        orzeczeniem TSUE z dnia 19 listopada 2009 r., wydanym w sprawie o sygn. C-461
        /08, o zbliżonym stanie faktycznym, bowiem również odnoszącym się do „ruin” i
        pozostałości po dawnych budowlach, jeżeli przedmiotem dostawy jest grunt, na
        którym znajduje się budynek lub część budynku przeznaczony do rozbiórki, a
        dostawa działki następuje z przeznaczeniem na budowę w miejscu starego budynku
        nowego obiektu, de facto mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego.
        Istotą tego typu transakcji jest bowiem nie tyle dostawa istniejącego budynku, co
        samej działki/gruntu, na którym jest on posadowiony.
    8. Jeśli na dzień sprzedaży działka nr 1 będzie zabudowana, proszę o wskazanie czy:
          a) naniesienia znajdujące się na działce nr 1 będą przedmiotem sprzedaży?
          b) ww. naniesienia stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów
          ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
          zm.)?
        Odp. Działka nr 1, wedle interpretacji zawartej w odpowiedzi Ad. 7 nie jest
        zabudowana. Naniesienia znajdujące się w jej obrębie będą przedmiotem
        sprzedaży, bowiem są z nią trwale związane, nie stanowią przy tym budowli.
    9. Jeżeli ww. naniesienia stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane i będą przedmiotem sprzedaży, proszę wskazać (...)
        Odp. Nie dotyczy
    10. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne
    do oceny, czy w przedmiotowej sprawie do planowanej transakcji sprzedaży będzie miało
    zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10, pkt 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

        a) czy podjęte przez Pana działania w celu uzyskania ww. informacji zostały
          udokumentowane?
        b) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od Dłużnika?
        Odp. Wnioskodawca podjął szereg udokumentowanych czynności – przede
        wszystkim zwrócił się do Dłużnika pisemnie o udzielenie wyjaśnień. Dłużnik w
        postępowaniu egzekucyjnym jest reprezentowany przez kuratora. Kurator w piśmie
        z dnia 12 czerwca 2024 r. wskazał, iż nie dysponuje wiedzą na temat zadanych przez
        Wnioskodawcę pytań. Wnioskodawca uzyskał treść zupełną księgi wieczystej oraz
        operat szacunkowy nieruchomości, informację z wykazu podmiotów
        zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
        przywróconych do rejestru VAT na dzień 29 stycznia 2025 r. oraz 18 listopada 2024
        r., informację z Krajowego Rejestru Sądowego.
        Informacje uzyskane przez Wnioskodawcę w wyniku podjętych czynności zostały
        przedstawione we wniosku ORD-IN oraz powyżej. Ocena, czy działania podjęte
        przez Wnioskodawcę potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych
        informacji od Dłużnika, znajduje się poza kompetencją Wnioskodawcy, a stanowi
        element interpretacji indywidualnej, o której wydania Wnioskodawca się ubiega.
    Braki w wiedzy co do stanu prawnego i faktycznego nieruchomości po stronie
    Wnioskodawcy wynikają z faktu, iż Dłużnik jest zastępowany w postępowaniu
    egzekucyjnym przez kuratora, który nie dysponuje wszystkimi wymaganymi przez Organ
    informacjami. Z samym dłużnikiem zaś Wnioskodawca nie ma kontaktu. Co za tym idzie,
    pozyskanie żądanych informacji celem odpowiedzi na wezwanie jest niemożliwe i nie jest
    to winą Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca przekazał Organowi wszelkie posiadane przez niego informacje.
    Wspomnieć należy w tym miejscu o stanowisku wyrażonym m.in. w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 października 2023 r., sygn.
    akt I SA/Gl 516/23, który jednoznacznie wskazał, iż: „Element stanu faktycznego polegający
    na braku posiadania przez komornika jako płatnika VAT określonych informacji powinien
    podlegać ocenie organu jako składowa tegoż stanu faktycznego, nie stanowi zaś podstawy
    do formalnego zakończenia sprawy poprzez pozostawienie wniosku o wydanie
    interpretacja indywidualnej bez rozpoznania.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w
    sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku
    podatkowego.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawa prawa
    użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 kwalifikuje się w
    zakresie przedmiotowym i podmiotowym opodatkowaniu podatkiem od wartości
    dodanej, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    (oznaczone jako pytanie nr 1 wniosku)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361, dalej jaki u.p.t.u.): Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17
    czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i
    2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów

    Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w
    trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
    naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej jako O.p.): Płatnikiem
    jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości
    prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i
    pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi
    podatkowemu.
    Przepis art. 18 u.p.t.u. wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Płatnikami podatku od towarów i usług mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy
    sądowi.
    Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują
    dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem
    przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika -
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik.
    Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym
    podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do
    odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 u.p.t.u.: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach ¬ rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 u.p.t.u.: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.t.u.: Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 2 u.p.t.u.: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    W związku z powyższym, zaznaczyć należy, że każdy kto dokonuje czynności, które
    zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2, powinien być uznany za podatnika VAT. Tym samym,
    wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania
    sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, m.in. czy majątek został nabyty
    i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z
    późn. zm., dalej jako Dyrektywa 2006/112/WE), podatnikiem jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE: Państwa członkowskie
    mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z
    działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z
    następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE: Do celów ust. 1 lit. b "teren
    budowlany" oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
    budowlany przez państwa członkowskie.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE: Opodatkowaniu VAT
    podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
    członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z powyższych norm wynika, iż przez podatnika podatku od wartości dodanej może zostać
    uznana każda osoba, która to okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych.
    Czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności
    poprzez sprzedaż w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    stanowiących działki nr 1 i nr 2, dla których to Sąd Rejonowy prowadzi odpowiednio KW.
    W dziale II – Własność, w sekcji Właściciele został ujawniony w pozycji 1. Skarb Państwa z 1
    /1 udziałów. We wpisach dotyczących użytkowania wieczystego w pozycji 1 została
    ujawniona Spółka. Sytuacja taka ma miejsce w obu księgach wieczystych.
    Zważywszy na fakt, iż Dłużnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dostawa
    przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącą działkę nr 1
    będzie miała miejsce z majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Co za tym,
    dostawa ta będzie mieściła się w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT i podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.
    u., jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., bowiem
    sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    pytania nr 1.
    Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez
    niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik.
    Natomiast gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub
    byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia
    podatku.

    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 wystawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek oraz budowla
    spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest
    jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów. Oznacza
    to, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi.
    W ramach prowadzonego postępowania planuje Pan zaspokojenie wierzytelności
    Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do nieruchomości.
    Przedmiotem egzekucji ma być prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej,
    którą stanowi działka gruntu nr 1. Wskazał Pan, że działka nr 1 nie jest zabudowana.
    Znajdujące się na działce fragmenty drogi betonowej oraz pozostałości fundamentów, w
    Pana opinii, nie stanowią budynków ani budowli.
    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż w trybie postępowania
    egzekucyjnego i dostawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, w odniesieniu do dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 1, Dłużnik
    będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika prawa wieczystego użytkowania
    działki nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1.
    Natomiast w zakresie pytania nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 2-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.