Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.216.2023.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-15
Teza: CIT - w zakresie skorzystania z ulgi na ekspansję.
Słowa kluczowe: przychód; ulga-ulga na ekspansję; zwiększenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb-ust. 7

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

‒ opisane w stanie faktycznym koszty wskazane w lit. a-o należy uznać za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT;

‒ zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych należy rozumieć jako wymóg osiągnięcia przychodu z każdego odrębnego produktu (jak w opisie stanu faktycznego: B., T., M.), z danego rodzaju produktów (grupy produktów A.) czy też osiągnięcia przychodu ze sprzedaży jakiegokolwiek produktu dotychczas nieoferowanego;

‒ w jaki sposób należy rozumieć zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim? Czy należy rozumieć go jako wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży każdego z produktów oferowanych przez Spółkę (jak w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego: B., T., M.) czy do rodzaju produktów (grupy produktów V.) czy też wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego;

‒ w przypadku ponoszenia kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 i ust. 7 ustawy o CIT, związanych wyłącznie z danymi produktami (danym rodzajem produktów) jak np. udział w targach, na których promowane będą wyłącznie produkty z grupy V., wskazany w art. 18eb 1, ust. 3 oraz ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia sprzedaży każdego z produktów oferowanych przez Spółkę (jak w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego: B., T., M.) czy do rodzaju produktów (grupy produktów V.) czy też wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego;

‒ zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć w ten sposób, że wymagane jest, aby rzeczony wzrost został odnotowany chociaż w jednym z dwóch lat dwuletniego okresu tj. w przypadku kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, poniesionych w 2022 r. należy ocenić czy Spółka zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w 2022 r. lub 2023 r. w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2021 r. (zakładając, że wskazane lata podatkowe pokrywają się z latami kalendarzowymi);

‒ Spółka porównując czy doszło do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, powinna porównywać przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT, czy też przychody w rozumieniu ustawy o rachunkowości;

‒ w przypadku gdy Spółka poniosła koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz będzie ponosić je w 2023 r. i dotyczą one produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), to czy warunek wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. lub 2023 r., natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V.) powinna zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów (w rozumieniu art. 18eb ust. 2 updop) w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i należy w tym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący zwiększenia przychodów, nie natomiast sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych;

‒ zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodu ze sprzedaży produktów należy rozumieć przez wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ujęciu ilościowym czy wartościowym;

‒ jeżeli Spółka ponosi koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych to czy możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi zależy jednocześnie od tego, aby Spółka osiągnęła przychodów w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych jak również zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które były już przez Spółkę oferowane.

Uzupełnili go Państwo korespondencją, która wpłynęła 11 kwietnia 2023 r., 13 kwietnia 2023 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (data wpływu 1 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką osobową prawa polskiego i jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka jest firmą działającą od ponad 30 lat na polskim rynku paszowym. Wnioskodawca wprowadza najnowsze osiągnięcia w zakresie profilaktyki zdrowotnej zwierząt, łącząc najnowsze technologie z najstarszą tradycją. Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją dodatków żywieniowych, które w znaczący sposób podnoszą wydajność i zdrowotność zwierząt.

Wnioskodawca w grudniu 2021 podjął współpracę z firmą X, która przeprowadziła szkolenie w zakresie projektowania strategii. Zaowocowało ono pojawieniem się koncepcji rozwoju nowych grup produktów. W 2022 Spółka nawiązała kontakt z firmą Y, która pomogła spółce w rozwoju nowej rodziny produktów V\`(...)\` (linia produktów V\`(...)\`), w skład której wchodzą:

‒ B. - to mieszanka (…). Opakowanie: worek 20 kg.

‒ T. jest innowacyjną i wielokierunkową mieszanką (…). Opakowanie: worek 20 kg.

‒ M. jest unikalną mieszanką (…). Opakowanie: worek 20 kg.

Wyżej wskazane produkty wywodzą się pod kątem ich zastosowania od produktów, które Spółka posiadała w swojej ofercie, natomiast ich skład, receptura, wygląd, opakowania, właściwości, zastosowanie oraz grupa docelowa odbiorców jest inna - odbiorcami produktów z rodziny V. są dystrybutorzy, natomiast pierwotne produkty przeznaczone były i są do klienta finalnego.

Wyżej wskazane produkty są wytwarzane przez Spółkę. Wskazane powyżej produkty nie były oferowane przez Spółkę przed 2022 r. Ponadto, Spółka w ramach prowadzonej działalności ponosi i zamierza w kolejnych latach ponosić wydatki celem poszerzenia swojej oferty sprzedażowej, poprzez opracowanie i sprzedawanie produktów, które dotychczas nie były dostępne w jej ofercie.

Wnioskodawca nie jest producentem kontraktowym tj. nie wykonuje na zlecenie innego podmiotu usługi produkcyjnej według ściśle ustalonego wzoru lub zlecenia innego przedsiębiorcy/ konsumenta.

Spółka wytwarza produkty według własnego projektu. Koncepcję rozwoju, wytwarzania produktów są opracowywane w Spółce. Spółka korzysta również w tym zakresie z pomocy firm zewnętrznych. Spółka swoje produkty oferuje zarówno podmiotom krajowym, jak również zagranicznym. W związku z niniejszym uczestniczy w różnego rodzaju wydarzeniach branżowych na terenie kraju oraz za granicą, w tym przede wszystkich w targach branżowych. Celem udziału w targach jest zwiększenie przychodów ze sprzedaży lub osiągnięcie przychodów z tytułu sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych poprzez zareklamowanie produktów, udzielenie o nich informacji. W trakcie targów, Spółka za pośrednictwem swojego stoiska promuje oferowane przez siebie produkty, dostarcza o nich informacji potencjalnym kontrahentom.

W związku z powyższym Spółka poniosła w 2022 r. oraz planuje ponosić w przyszłości m.in. następujące koszty:

a) Koszty opracowania szczegółowej koncepcji rozwoju rodziny produktów V.

\- zakup usługi zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego, owijek, czapek paletowych, wizualizacji na punktach dystrybucji, roll-up’ów, banerów na płoty, ulotek reklamowych (koszty te mogą w przyszłości dotyczyć również opracowania innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę);

b) Koszty działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V. (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę);

c) Koszty usługi projektowania elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V. m.in.:

‒ banerów reklamowych,

‒ roll-up’u,

‒ ulotek.

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

d) Koszty zakupu elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V. m.in .:

‒ banerów reklamowych,

‒ roll-up’u,

‒ ulotek.

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

e) Koszt zakupu kliszy fotopolimerowej (matrycy) do nadruku grafiki produktów z rodziny V. na worki, które stanowią opakowanie jednostkowe produktu zawierający hasła marketingowe (opakowanie promocyjne);

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

f) Koszty zakupu worków z nadrukiem marki A, które służą jako opakowania jednostkowe dla gotowych produktów z grupy V.;

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

g) Koszty związane z przygotowaniem szkoleń związane z działaniem i wprowadzaniem produktów, w których uczestniczą potencjalni klienci Spółki oraz kontrahenci zajmujący się sprzedażą produktów Spółki na których przedstawiane są treści związane przede wszystkim z informowaniem o działaniu produktów, stosowaniu produktów, ich zaletach, korzyściach z zastosowania, działaniach prozdrowotnych itd.

Koszty te obejmują m.in. wynajem sali, zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia - poczęstunku dla uczestników); Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

h) Koszty udziału w targach za granicą lub na terenie Polski:

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł, a także zakupu monitora interaktywnego do wyświetlania materiałów reklamowych),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach,

i) Koszt zakupu od firmy zewnętrznej filmu reklamowego promującego produkty Spółki;

Koszt ten może dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

j) Koszty zakupu usług influencera polegających na: nagraniu filmu o produkcie, w którym influencer przedstawi podstawowe informacje o produkcie oraz swoje doświadczenie w stosowaniu, umieszczeniu filmu i informacji o produkcie na swoim kanale, mediach społecznościowych oraz udostępnieniu materiałów promocyjnych w postaci: filmu, zdjęcia, opinii do wykorzystania przez Spółkę na firmowej stronie internetowej Spółki lub szkoleniach;

k) Koszty zakupu gadżetów reklamowych przekazywanych potencjalnym klientom/ klientom w formie prezentów takich jak przykładowo: polary, kurtki, kamizelki, kalendarze, czapki, zawieszki zapachowe, kubki, długopisy. Gadżety te zawierają logo V. lub konkretnego produktu z grupy V\`(...)\`;

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

l) Koszty oklejenia samochodów służbowych folią zawierającą reklamę produktów z rodziny V.;

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę.

m)Koszty zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego (koszt nabycia usługi prawnej celem przygotowania dokumentacji niezbędnej do dokonania zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego oraz opłaty rejestracyjnej);

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę

n) Koszty przygotowania strony internetowej (podstrony i zmodyfikowania strony) na której prezentowane są informacje o produktach Spółki;

Koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży produktów z grupy V. na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT’ lub „updop”).

Spółka dokonuje jednak i będzie dokonywała sprzedaży innych produktów na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, natomiast tego odpłatnego zbycia produktów do podmiotu powiązanego nie będzie uwzględniała w zakresie warunku dotyczącego zwiększenia przychodów ze sprzedaży, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 i ust. 3 updop.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Wskazane przez Spółkę koszty nie dotyczą towarów handlowych, lecz wyłącznie wytwarzanych przez nią produktów.

Koszty te nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

1\. W uzupełnieniu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że z tzw. „ulgi na ekspansję” zamierza skorzystać w roku podatkowym 2022 i kolejnych latach. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W roku podatkowym 2022 Spółka zamierza skorzystać w ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze zwolnienia (odliczenia) z uwagi na osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. Spółka w 2022 r. osiągnęła bowiem przychody ze sprzedaży produktów z rodziny V\`(...)\`, których dotychczas (tj. przed 2022 r.) nie oferowała.

W kolejnych latach podatkowych Wnioskodawca zamierza natomiast korzystać w ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze zwolnienia (odliczenia) z uwagi na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów. Spółka planuje w każdym roku zwiększać przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów.

2\. W roku podatkowym 2022 Spółka zamierza korzystać w ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tylko z uwagi na osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Wskazane we wniosku wydatki w 2022 r. będą dotyczyć zatem źródła przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Spółka wskazuje, że w ramach stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, w 2022 r. wzięła udział w targach, których koszty dotyczyły produktów dotychczas nieoferowanych jak również już oferowanych przez Spółkę. W stosunku do takich kosztów Spółka zamierza korzystać z zwolnienia (odliczenia) z uwagi na osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. Koszty (wydatki) te dotyczyły:

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach.

W pierwotnym brzmieniu wniosku koszty udziału w targach, na których były oferowane zarówno produkty dotychczas nieoferowane, jak również już oferowane przez Spółkę nie zostały uwzględnione. Spółka wskazała jako ogólną grupę kosztów właśnie koszty związane z targami. Spółka w uzupełnieniu wniosku wskazuje, że niniejsze koszty uzupełnia pod literą o) za wskazanymi we wniosku pod lit. n.

Zatem litera o): w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego otrzymuje następujące brzmienie:

o) koszty udziału w targach poniesione w 2022 r., które dotyczyły produktów dotychczas nieoferowanych z rodziny V\`(...)\` jak również już oferowanych przez Spółkę:

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach.

W kolejnych latach podatkowych Spółka zamierza korzystać w ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze zwolnienia (odliczenia) z uwagi na zwiększenie przychodu ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów.

Wskazane we wniosku wydatki w kolejnych latach podatkowych będą dotyczyć przychodu ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów.

Zatem w każdym roku Spółka zamierza korzystać z jednego wybranego źródła przychodów, o których mowa w pytaniu Organu.

Wnioskodawca chciałby jednocześnie doprecyzować, że wskazane we wniosku następujące koszty (wydatki) tj.:

a) Koszty opracowania szczegółowej koncepcji rozwoju rodziny produktów V\`(...)\`- zakup usługi zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego, owijek, czapek paletowych, wizualizacji na punktach dystrybucji, roll-up'ów, banerów na płoty, ulotek reklamowych - Spółka poniosła w 2022 r. i zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”;

b) Koszty działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V\`(...)\` - Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast zamierza je ponosić także w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

c) Koszty usługi projektowania elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V\`(...)\` m.in.:

‒ banerów reklamowych,

‒ roll-up'u,

‒ ulotek

Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”;

d) Koszty zakupu elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V. m.in

\- banerów reklamowych,

\- roll-up'ów,

\- ulotek

Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast zamierza je ponosić także w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

e) Koszt zakupu kliszy fotopolimerowej (matrycy) do nadruku grafiki produktów z rodziny V\`(...)\` na worki, które stanowią opakowanie jednostkowe produktu zawierający hasła marketingowe (opakowanie promocyjne) - Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”;

f) Koszty zakupu worków z nadrukiem marki A, które służą jako opakowania jednostkowe dla gotowych produktów z grupy V. - Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do -źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast zamierza je ponosić także w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

g) Koszty związane z przygotowaniem szkoleń związane z działaniem i wprowadzaniem produktów, w których uczestniczą potencjalni klienci Spółki oraz kontrahenci zajmujący się sprzedażą produktów Spółki na których przedstawiane są treści związane przede wszystkim z informowaniem o działaniu produktów, stosowaniu produktów, ich zaletach, korzyściach z zastosowania, działaniach prozdrowotnych itd. Koszty te obejmują m.in. wynajem sali, zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia - poczęstunku dla uczestników) - Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast zamierza je ponosić także w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

Spółka chce także doprecyzować, że mowa tutaj o kosztach dotyczących produktów z grupy V. .

h) Koszty udziału w targach za granicą lub na terenie Polski:

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł, a także zakupu monitora interaktywnego do wyświetlania materiałów reklamowych),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach

Spółka (za wyjątkiem monitora interaktywnego) poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast wszystkie wskazane w pkt h) koszty Spółka zamierza ponosić w roku 2023 lub w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

Spółka chciałaby doprecyzować, że koszty udziału w targach wskazanych w lit. h) związane są wyłącznie z produktami z rodziny V\`(...)\` .

i) Koszt zakupu od firmy zewnętrznej filmu reklamowego promującego produkty Spółki - Spółka zamierza je ponosić w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\] i w tych latach je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

j) Koszty zakupu usług influencera polegających na: nagraniu filmu o produkcie, w którym influencer przedstawi podstawowe informacje o produkcie oraz swoje doświadczenie w stosowaniu, umieszczeniu filmu i informacji o produkcie na swoim kanale, mediach społecznościowych oraz udostępnieniu materiałów promocyjnych w postaci: filmu, zdjęcia, opinii do wykorzystania przez Spółkę na firmowej stronie internetowej Spółki lub szkoleniach - Spółka zamierza je ponosić w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\] i w tych latach je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

k) Koszty zakupu gadżetów reklamowych przekazywanych potencjalnym klientom/ klientom w formie prezentów takich jak przykładowo: polary, kurtki, kamizelki, kalendarze, czapki, zawieszki zapachowe, kubki, długopisy. Gadżety te zawierają logo V. lub konkretnego produktu z grupy V. - Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”, natomiast zamierza je ponosić także w kolejnych latach podatkowych i w tych latach zamierza je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

l) Koszty oklejenia samochodów służbowych folią zawierającą reklamę produktów z rodziny V.. - Spółka zamierza je ponosić w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\] i w tych latach je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

m) Koszty zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego (koszt nabycia usługi prawnej celem przygotowania dokumentacji niezbędnej do dokonania zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego oraz opłaty rejestracyjnej) - Spółka zamierza je ponosić w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\] i w tych latach je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

n) Koszty przygotowania strony internetowej (podstrony i zmodyfikowania strony) na której prezentowane są informacje o produktach Spółki - Spółka zamierza je ponosić w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\] i w tych latach je przyporządkować do źródła „zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów”;

o) koszty udziału w targach poniesione w 2022 r., które dotyczyły produktów dotychczas nieoferowanych z rodziny V\`(...)\` jak również już oferowanych przez Spółkę:

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach.

Spółka poniosła w 2022 r. i w tym roku zamierza je przyporządkować do źródła „osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”.

Spółka opisała powyżej (doprecyzowując), co dokładnie rozumie przez ujęte we wniosku sformułowanie „W związku z powyższym Spółka poniosła w 2022 r. oraz planuje ponosić w przyszłości m.in. następujące koszty (\`(...)\`)” tzn. jakie koszty poniosła lub zamierza ponosić oraz dokonała przypisania do danego źródła przychodów.

Spółka wskazuje również, że przychody (w 2022 i 2023) uzyskuje i uzyska z innych niż zyski kapitałowe źródeł przychodów (inne źródła przychodów).

Spółka jednocześnie wskazuje, że kolejnych w latach kolejnych \[kolejnych w stosunku do roku 2022\], zamierza korzystać z tzw. „ulgi na ekspansję”, jeżeli zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Natomiast w 2022 r. Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży produktów z rodziny V. (czyli produktów dotychczas tj. przed 2022 r. nieoferowanych przez Spółkę) i w związku z tym chce skorzystać z omawianej ulgi.

3\. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Z tzw. „ulgi na ekspansję” Spółka zamierza skorzystać tylko w stosunku do przychodów z działalności operacyjnej. Zatem nie z przychodów z zysków kapitałowych, lecz z innych źródeł przychodów.

4\. W 2022 Spółka nawiązała kontakt z firmą Y, która pomogła spółce w rozwoju nowej rodziny produktów V (.).”

Spółka produkuje wyroby (dodatki żywieniowe) samodzielnie, według własnego projektu. Produkcja nie jest wykonywana przez podmiot trzeci. Koncepcja rozwoju, wytwarzania wyrobów jest opracowywana w Spółce. W przypadku produktów z rodziny V. Wnioskodawca skorzystał z usług podmiotu trzeciego (firmy Y), w zakresie:

‒ opracowania konceptu komunikacji V.,

‒ zaprojektowania opakowań oraz ulotek,

‒ zaprojektowania roll-up'ów, banerów na płot, banerów na stronę internetową, owijek paletowych,

‒ czapek paletowych, potykaczy (tj. tablic reklamowych), kalendarzy, stoiska targowego,

‒ stworzenia wizualizacji punktu handlowego,

‒ stworzenia podstrony internetowej Spółki w zakresie produktów z rodziny V.,

‒ stworzenia harmonogramu publikacji informacji na Facebooku dotyczącym produktów z rodziny V..,

‒ warsztatów z komunikacji produktowej dla handlowców (omówienie strategii promowania produktów z rodziny V.).

Usługi te zostały wykonane w siedzibie firmy Y. Odpowiedzialność firmy Y ogranicza się zasadniczo do należytego i terminowego wykonania tej usługi. Natomiast Spółka wskazuje, że świadczone przez firmę Y usługi mają charakter promocyjny, marketingowy, związany z komunikacją produktową. Spółka zawarła z firmą Y umowę na świadczenie usługi marketingowych.

Jak wskazano powyżej to Spółka opracowuje m.in. koncepcję produktu, jego skład, sposób wytwarzania, a także odpowiada za proces produkcyjny i fizycznie produkuje wyroby. Nie zleca wytwarzania/ produkcji innemu podmiotowi.

Reasumując powyższe, należy uznać, że Spółka produkuje wyroby (dodatki żywieniowe) samodzielnie, nie natomiast przez podmiot trzeci lub przy udziale podmiotu trzeciego.

5\. Spółka sprzedaje również towary wyprodukowane przez inne podmioty, natomiast działalność Spółki w tym zakresie nie jest przedmiotem rozpatrywanego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego. Chęć skorzystania z tzw. „ulgi na ekspansję” nie dotyczy działalności stricte handlowej Spółki (tj. sprzedaży towarów nabytych od podmiotów trzecich).

Natomiast sprzedaż wyrobów (dodatków żywieniowych), w związku z którymi Spółka chce skorzystać z rzeczonej ulgi, dotyczy wyłącznie produktów wyprodukowanych tylko przez siebie, nie natomiast przez podmiot trzeci lub przy udziale podmiotu trzeciego.

6\. Wydatki będące przedmiotem wniosku dotyczą jedynie sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę i nie dotyczą wyrobów wyprodukowanych przez podmiot trzeci lub przy udziale podmiotu trzeciego.

7\. Wzrost przychodów dotyczy sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę. Nie dotyczy on wyrobów wyprodukowanych przez podmiot trzeci lub przy udziale podmiotu trzeciego.

8\. Owijka paletowa jest to pewnego rodzaju arkusz wykonany ze sztucznego materiału i służy brandingowi ekspozycji paletowej (zwiększeniu widoczności palety z produktem, komunikacji promocji lub marki). Za ich pomocą owija się jedną paletę (mowa tutaj bowiem o owijkach, które nabywa Spółka). Owijka paletowa pełni głównie funkcję reklamowo-informacyjną. Funkcja reklamowo-informacyjna realizowana jest poprzez obrendowanie (oznaczenie, oznakowanie) owijek produktami Spółki (produktami z rodziny V\`(...)\`) oraz marką A. Służy to także większej ekspozycji produktu sprzedawanego z palety.

Czapki paletowe są wykonane ze sztucznego materiału i umieszczane są na górze palety lub obok niej w celu reklamowania produktu. Nie stanowią one jednak części produktu. Czapki paletowe, którymi posługuje się Spółka pełnią zatem funkcję reklamowo-informacyjną, która - podobnie jak w przypadku owijek paletowych - realizowana jest poprzez obrendowanie (oznaczenie, oznakowanie) czapek paletowych produktami Spółki (produktami z rodziny V.) oraz marką A.

9\. Banery reklamowe, roll-up'y i ulotki są głównie wykorzystywane przez Spółkę podczas jej uczestnictwa w targach. Koszt zakupu usługi projektowania tych elementów do obrendowania produktów z rodziny V był poniesiony zatem głównie w tym celu, a zatem można uznać, że dotyczy on udziału w targach przez Spółkę. Jednocześnie Spółka wykorzystuje i planuje wykorzystywać banery, roll-up'y, ulotki także w innych wydarzeniach, spotkaniach z obecnymi lub potencjalnymi klientami.

10\. Banery reklamowe, roll-up'y i ulotki są głównie wykorzystywane przez Spółkę podczas jej uczestnictwa w targach. Koszt zakupu elementów do obrendowania był poniesiony zatem głównie w tym celu, a zatem można uznać, że dotyczy on udziału w targach przez Spółkę. Jednocześnie Spółka wykorzystuje i planuje wykorzystywać banery, roll-up'y, ulotki także w innych wydarzeniach, spotkaniach.

11\. Koszty zakupu kliszy fotopolimerowej (matrycy) służy do nadruku grafiki produktów z rodziny V\`(...)\` na worki. Worki te stanowią opakowanie jednostkowe produktu zawierające hasła marketingowe. Zatem koszt ten związany jest głównie z naniesieniem na opakowanie produktu (opakowanie w postaci worka) nadruku grafiki produktów z rodziny V, a także haseł marketingowych. Zatem koszt ten poniesiony jest w celu zamieszczenia na opakowaniu informacji o produkcie i jego promocji, reklamy, wyeksponowaniu.

Spółka podczas udziału w targach prezentuje również swoje produkty, które są opakowane w sposób wskazany powyżej, natomiast głównym celem poniesienia tego kosztu nie jest udział w targach, lecz odpowiednie oznaczenie opakowania produktu. Spółka nabywa bowiem opakowania w postaci worków bez kompletnego oznakowania worków, dlatego zakup kliszy fotopolimerowej jest kosztem poniesionym w celu nadruku grafiki produktów z rodziny V, a także haseł marketingowych na opakowanie (worki). Nadruk grafiki odbywa się u kontrahenta, natomiast bez względu na jej lokalizację klisza fotopolimerowa jest własnością Spółki.

12\. Dochód ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przez Spółkę w stosunku, do którego Wnioskodawca chce zastosować tzw. „ulgę na ekspansję” jest opodatkowany w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku Spółka przeformułowała pytanie nr 5 oraz uzupełniła swoje stanowisko.

**Pytania**

1\. Czy opisane w stanie faktycznym koszty wskazane w lit. a-o należy uznać za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT?

2\. Czy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych należy rozumieć jako wymóg osiągnięcia przychodu z każdego odrębnego produktu (jak w opisie stanu faktycznego: B., T., M.), z danego rodzaju produktów (grupy produktów V.) czy też osiągnięcia przychodu ze sprzedaży jakiegokolwiek produktu dotychczas nieoferowanego?

3\. W jaki sposób należy rozumieć zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim? Czy należy rozumieć go jako wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży każdego z produktów oferowanych przez Spółkę (jak w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego: B., T., M.) czy do rodzaju produktów (grupy produktów V.) czy też wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego?

4\. Czy w przypadku ponoszenia kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 i ust. 7 ustawy o CIT, związanych wyłącznie z danymi produktami (danym rodzajem produktów) jak np. udział w targach, na których promowane będą wyłącznie produkty z grupy V., wskazany w art. 18eb ust. 1, ust. 3 oraz ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia sprzedaży każdego z produktów oferowanych przez Spółkę (jak w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego: B., T., M.) czy do rodzaju produktów (grupy produktów V.) czy też wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego?

5\. Czy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć w ten sposób, że wymagane jest, aby rzeczony wzrost został odnotowany chociaż w jednym z dwóch lat dwuletniego okresu tj. w przypadku kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, poniesionych w 2023 r. należy ocenić czy Spółka zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w 2023 r. lub 2024 r. w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. (zakładając, że wskazane lata podatkowe pokrywają się z latami kalendarzowymi)?

6\. Czy Spółka porównując czy doszło do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, powinna porównywać przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT, czy też przychody w rozumieniu ustawy o rachunkowości?

7\. Czy w przypadku gdy Spółka poniosła koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz będzie ponosić je w 2023 r. i dotyczą one produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), to czy warunek wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. lub 2023 r., natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V\`(...)\`) powinna zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów (w rozumieniu art. 18eb ust. 2 updop) w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i należy w tym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący zwiększenia przychodów, nie natomiast sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych?

8\. Czy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodu ze sprzedaży produktów należy rozumieć przez wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ujęciu ilościowym czy wartościowym?

9\. Czy jeżeli Spółka ponosi koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych to czy możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi zależy jednocześnie od tego, aby Spółka osiągnęła przychodów w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych jak również zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które były już przez Spółkę oferowane?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad.1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym koszty wskazane w lit. a-n należy uznać za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Ad.2.

W ocenie Wnioskodawcy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych dotyczy osiągnięcia przychodu ze sprzedaży jakiegokolwiek produktu dotychczas nieoferowanego na przykład produktu z grupy produktów z rodziny V\`(...)\` .

Ad.3.

W ocenie Wnioskodawcy wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży wszystkich produktów (rozumianych jako rzeczy wytworzonych przez Spółkę zgodnie z art. 18eb ust. 3 updop) w ujęciu wartościowym w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. W kalkulacji należy uwzględnić jednak wyłącznie odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz uwzględnić wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ad.4.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku ponoszenia kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 i ust. 7 ustawy o CIT, związanych wyłącznie z danymi produktami (danym rodzajem produktów) jak np. udział w targach, na których promowane będą wyłącznie produkty z grupy V., wskazany w art. 18eb ust. 1, ust. 3 oraz ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego.

Ad.5.

Zdaniem Wnioskodawcy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć w ten sposób, że wymagane jest, aby wzrost został odnotowany chociaż w jednym z dwóch lat dwuletniego okresu tj. w przypadku kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, poniesionych w 2023 r., należy ocenić czy Spółka zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w 2023 r. lub 2024 r. w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r.

Ad.6.

Spółka badając czy doszło do wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów, powinna porównywać przychody podatkowe, nie natomiast bilansowe.

Ad.7.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku gdy Spółka poniosła koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz będzie ponosić je w 2023 r. i dotyczą one produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), to warunek wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. lub 2023 r., natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V\`(...)\`) powinna zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i należy w tym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący zwiększenia przychodów, nie natomiast sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ad.8.

W ocenie Wnioskodawcy zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodu ze sprzedaży produktów należy rozumieć przez wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ujęciu wartościowym.

Ad.9.

W opinii Wnioskodawcy jeżeli Spółka ponosi koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych, to możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi zależy od spełnienia jednego z warunków tzn. warunku dotyczącego tego, aby Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów, które były już przez Spółkę oferowane. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”.

Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT” lub „udpop”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT: Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy: Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT: Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Stosownie do art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT: Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 18eb ust. 6 tej ustawy: W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.

Zgodnie natomiast z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT: Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Ustalając czy wskazane koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty.

Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.

Mając zatem na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uczestnictwa w targach organizowanych w Polsce oraz za granicą wskazane przez Spółkę w lit. h) tj.: związane z opłatą za uczestnictwo w targach, wynajmu stoiska, projektowania oraz budowania stoiska, usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł, a także zakupu monitora interaktywnego do wyświetlania materiałów reklamowych), zakupu biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach, wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, o ile zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Koszty te, zdaniem Wnioskodawcy, należy bowiem zaklasyfikować jako koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 updop.

Z kolei w art. 18eb ust. 7 pkt 2 updop ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wymienia także koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne. Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.

Katalog art. 18eb ust. 7, w części w jakiej odnosi się do „kosztów działań promocyjno- informacyjnych” wskazuje na szeroki zakres tego rodzaju kosztów. Koszty te nie zostały bowiem nigdzie zdefiniowane, a dodatkowo ich doprecyzowanie ma miejsce poprzez użycie sformułowania „w tym”, co sugeruje niepełne wyliczenie i brak określenia wszystkich i zarazem jedynych dopuszczalnych kosztów.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 2 updop, co już wskazano powyżej, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno- informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”, posłużyć należy się definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, poprzez pojęcie „promocja” należy rozumieć m.in. „działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”.

Natomiast, poprzez pojęcie „informacja” rozumieć należy czynności związane z „udzielaniem informacji, wskazówek, podawaniem do wiadomości”.

Tym samym, zgodnie z powyższymi definicjami, „działaniami promocyjno- informacyjnymi” będą działania, których zamiarem będzie zwiększenie popularności danego produktu oraz udzielanie w jego zakresie potrzebnych informacji. Wystarczające zatem wydaje się, aby omawiane koszty dotyczyły działań promocyjno-informacyjnych, gdzie łączna pisownia oznacza tyle, co promocyjny i zarazem informacyjny, a więc nakierowanych nie tylko na reklamę i wypromowanie produktu, ale również na poinformowanie o produkcie (tu: o jego działaniach, składzie itd.).

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego Spółka podejmuje i w przyszłości zakłada podejmowanie szeroko zakrojonych działań, które wiązać będą się z ponoszeniem:

\- kosztów opracowania szczegółowej koncepcji rozwoju rodziny produktów V\`(...)\` — zakup usługi zaprojektowanie zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego, owijek, czapek paletowych, wizualizacji na punktach dystrybucji, roll-up’ów, banerów na płoty, ulotek reklamowych (koszty te mogą w przyszłości dotyczyć również opracowania innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. a) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- kosztów działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V\`(...)\` (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. b) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty nabycia usług projektowania elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V\`(...)\` m.in.: banerów reklamowych, roll-up’u, ulotek (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. c) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty zakupu elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V\`(...)\` m.in .: banerów reklamowych, roll-up’u, ulotek (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. d) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszt zakupu kliszy fotopolimerowej (matrycy) do nadruku grafiki produktów z rodziny V. na worki, które stanowią opakowanie jednostkowe produktu zawierający hasła marketingowe (opakowanie promocyjne) (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. e) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty zakupu worków z nadrukiem marki A, które służą jako opakowania jednostkowe dla gotowych produktów z grupy V\`(...)\`(koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. f) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty zakupu usług influencera polegających na: nagraniu filmu o produkcie, w którym influencer przedstawi podstawowe informacje o produkcie oraz swoje doświadczenie w stosowaniu, umieszczeniu filmu i informacji o produkcie na swoim kanale, mediach społecznościowych oraz udostępnieniu materiałów promocyjnych w postaci: filmu, zdjęcia, opinii do wykorzystania przez Spółkę na firmowej stronie internetowej Spółki lub szkoleniach (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. j) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty związane z przygotowaniem szkoleń związane z działaniem i wprowadzaniem produktów, w których uczestniczą potencjalni klienci Spółki oraz kontrahenci zajmujący się sprzedażą produktów Spółki, na których przedstawiane są kwestie związane przede wszystkim z informowaniem o działaniu produktów, stosowaniu produktów, ich zaletach, korzyściach z zastosowania, działaniach prozdrowotnych itd. koszty te obejmują m.in. wynajem sali, zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia - poczęstunku dla uczestników) szkoleniach (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. g) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszt zakupu od firmy zewnętrznej filmu reklamowego promującego produkty Spółki (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. i) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty zakupu gadżetów reklamowych przekazywanych kontrahentom potencjalnym klientom/ klientom w formie prezentów takich jak przykładowo: polary, kurtki, kamizelki, kalendarze, czapki, zawieszki zapachowe, kubki, długopisy; gadżety te zawierają logo V.. lub konkretnego produktu z grupy V. (logo oferowanych przez Spółkę produktów) (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. k) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego;

\- koszty oklejenia samochodów służbowych folią zawierającą reklamę produktów z rodziny V. (reklamę produktów oferowanych przez Spółkę (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. l) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego);

\- koszty przygotowania strony internetowej (podstrony i zmodyfikowania strony) na której prezentowane są informacje o produktach Spółki (koszty te mogą dotyczyć także innych produktów Spółki, w tym również innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę) - lit. n) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego).

Zdaniem Spółki koszty te ze swojej istoty związane są z działaniami promocyjno-informacyjnymi, ponieważ w ocenie Spółki zmierzają do zwiększenia popularności produktu lub komunikowania (informowania) o produktach.

W zakresie kosztów wskazanych w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego określonych jako koszty opłaty rejestracyjnej i przygotowania wniosku (usługa prawna) - lit. m) w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego - Spółka wskazuje, że w jej ocenie będzie to koszt uzyskania przychodów poniesiony w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 updop, a zatem przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych.

Zdaniem Wnioskodawcy należy bowiem wskazać, że w przywołanym przepisie ustawodawca wskazał, jaka „w szczególności” dokumentacja może być zaliczana do tej kategorii. Niemniej jednak, przywołany przepis nie zawiera katalogu zamkniętego. W konsekwencji, każdy rodzaj dokumentacji, który umożliwia sprzedaż produktów, będzie kwalifikował się do objęcia przywołanym przepisem. Mając na uwadze powyższe, ponoszone przez Spółkę koszty związane z zastrzeżeniem/ rejestracją znaku towarowego (koszt nabycia usługi prawnej celem przygotowania dokumentacji niezbędnej do dokonania zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego oraz opłaty rejestracyjnej), będą stanowiły koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 Ustawy CIT.

Koszty te zdaniem Spółki zostały wymienione przez ustawodawcę wprost w art. 18eb ust. 7 pkt 4 updop „przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika (art. 18eb ust. 2 updop).

Z kolei w myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że ustawodawca uzależnia uprawnienie do skorzystania z odliczenia od spełnienia w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1 od spełnienia jakiegokolwiek z poniższych warunków: zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Alternatywa zwykła „lub” jest prawdziwa, jeśli przynajmniej jeden jej człon jest prawdziwy. Jest fałszywa tylko w jednym przypadku, gdy wszystkie jej człony są fałszywe.

Zatem zdaniem wnioskodawcy należy uznać, iż jeżeli Spółka poniosła w danym roku koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1, i w tym też roku osiągnie przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek z produktów dotychczas nieoferowanych (w ogóle lub w danym kraju) to w tym roku warunek należy uznać za spełniony.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku tej przesłanki (tj. osiągnięcia przychodów dotychczas nieoferowanych) wystarczające jest osiągnięcie jakiegokolwiek przychodu ze sprzedaży produktów, które nie były dotychczas oferowane. Ustawodawca w tym zakresie nie wprowadza bowiem żadnych progów oraz nie wymaga porównania przychodu pomiędzy poszczególnymi latami. Podatnik musi tylko osiągnąć przychód ze sprzedaży produktu nowego, dotychczas nieoferowanego, w jednym z dwóch następujących po sobie latach, począwszy od roku w którym doszło do poniesienia kosztu. Jednocześnie, zdaniem Spółki, produkty te mogą być sprzedawane w jakimkolwiek kraju, nawet w Polsce, istotne jest aby były to produkty, których wcześniej Spółka nigdy nie sprzedawała. Jeśli zatem np. Spółka w 2022 r. poniesie koszty związane ze sprzedażą nowego produktu, który wcześniej (tj. przed 2022 r.) nie był oferowany przez Spółkę, to w celu zastosowania ulgi, Spółka musi osiągnąć ze sprzedaży jednego z tych produktów, jakikolwiek przychód w 2022 r. lub w 2023 r., w jakimkolwiek kraju, nawet w Polsce.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, powyższa przesłanka będzie spełniona jeśli Spółka opracuje nowe produkty, które wcześniej nie były przez nią oferowane, to wystarczy że osiągnie jakikolwiek przychód ze sprzedaży jednego z tych produktów w jednym z dwóch następujących po sobie latach, począwszy od roku poniesienia kosztu, w jakimkolwiek kraju.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Zgodnie z art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

Z kolei przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika (art. 18eb ust. 2 updop).

W tym miejscu należy również wskazać, że tzw. ulga na ekspansję skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Podatnicy mogą odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Wskazać należy, że z treści przepisu art. 18eb ustawy o CIT, nie wynika by w celu skorzystania z ulgi na ekspansję, niezbędne było dowodzenie przez podatnika, że ponoszone dane koszty uzyskania przychodów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów rzeczywiście przyczyniły się do zwiększenia przychodów.

Określony w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, katalog wydatków uprawniających do odliczenia, nie w każdym przypadku musi wprost/bezpośrednio przełożyć się na zwiększenie przychodów. Określa on koszty, które ze swej istoty nastawione są na zwiększenie przychodów (uczestnictwo w targach, działania promocyjno-informacyjne, przystąpienie do przetargu itp.), niemniej jednak nie zawsze skutkiem ich poniesienia będzie zwiększenie konkretnych przychodów lub przychodów które mogłyby być identyfikowane jako wynik podejmowanych działań.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, zawarty w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży wszystkich produktów (rzeczy wytworzonych przez Spółkę) w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Posiłkując się przepisami oraz argumentacją przedstawioną w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 wskazać należy, że żaden z powołanych powyżej przepisów nie przewiduje, aby zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów dotyczyło tych samych produktów, których wprost dotyczyły poniesione koszty.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, zawarty w art. 18eb ust. 1, ust. 3 oraz ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć jako wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży wszystkich produktów (rzeczy wytworzonych przez Spółkę) w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, bez względu na fakt, że koszty te dotyczyły stricte jednej grupy produktów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

Zgodnie z wyżej powołanym art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość jak należy rozumieć spełnienie wyżej wymienionych przesłanek.

W ocenie Wnioskodawcy aby można było mówić, że powyższa przesłanka została spełniona Spółka musi wykazać, że doszło do wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 kolejnych następujących po sobie lat, począwszy od roku poniesienia kosztów, w porównaniu do roku poprzedzającego rok poniesienia tych wydatków. Tym samym, jeśli Spółka w 2023 r. poniosła koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów i rozliczy ulgę w zeznaniu składanym za rok 2023, to do wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów powinno dojść w 2023 r. tj. w roku poniesienia kosztów lub w roku następnym tj. 2024 r.

Innymi słowy, jeżeli do poniesienia kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów doszło w 2023 r. i Spółka rozliczy ulgę w zeznaniu składanym za rok 2023, to wzrost przychodów ze sprzedaży produktów powinien nastąpić:

‒ w 2023 r. w porównaniu do 2022 r. tj. względem roku poprzedzającego dzień poniesienia kosztów lub

‒ w 2024 r. względem także 2022 r.

Z odpowiedzi udzielonej 2 stycznia 2023 r. przez Ministerstwo Finansów na interpelację poselską nr 37741 w sprawie warunków korzystania z ulgi na ekspansję wynika, że warunek wzrostu przychodów w dwuletnim okresie jest spełniony, jeżeli ten wzrost nastąpi choćby w jednym ze wskazanych przepisem dwóch lat podatkowych. W odpowiedzi tej możemy przeczytać, że:

W kontekście przedstawionego w interpelacji pytania o sposób rozumienia wymogu dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać, że będzie on spełniony, jeśli przyrost przychodów względem dnia odniesienia (tj. ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych treścią interpretowanego przepisu dwóch lat podatkowych.

Jednocześnie, biorąc pod uwagę fakt, że ustawodawca nie określa o ile ma nastąpić wzrost tych przychodów, to należy w takim przypadku przyjąć, że wystarczy jakikolwiek wzrost przychodów w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych w stosunku do roku w którym zostały poniesione koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

W zakresie niniejszej przesłanki wątpliwości Wnioskodawcy budzi również to czy Spółka porównując, czy doszło do wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów powinna badać przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT czy też przychody bilansowe tj. w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

W tym zakresie Wnioskodawca zwraca bowiem uwagę, że wielkość tych dwóch rodzajów przychodów może się różnić. Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę że ustawodawca w przedmiotowym przepisie nie określa o jakiego rodzaju przychody chodzi, to należy odnieść się do przychodów podatkowych. Jeśli bowiem celem ustawodawcy byłoby odniesienie się do przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości to niewątpliwie znalazłby się taki zapis w niniejszym przepisie (tak jak ma to miejsce w innych przepisach ustawy o CIT).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Tzw. ulga na ekspansję podlega rozliczeniu w ujęciu rocznym. W każdym roku podatkowym należy zatem obliczyć odrębną ulgę na ekspansję, w szczególności ustalić, czy w roku podatkowym podatnik osiągnął przychody z produktów dotychczas nieoferowanych. W kolejnym po zaoferowaniu produktu roku podatkowym nie będzie on więc już produktem dotychczas nieoferowanym, ekspansja będzie więc mogła polegać na zwiększeniu ogółu przychodów ze sprzedaży produktów albo ekspansji zagranicznej (osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju).

Zatem, jeżeli Wnioskodawca w 2022 r. poniósł koszty uzyskania przychodów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 updop, w tym też roku wprowadził do oferty nowe produkty (dotychczas nieoferowane), czyli odnosząc się do opisu stanu faktycznego, wprowadził przykładowo produkty z grupy V\`(...)\`, to Spółka jest uprawniona to skorzystania z odliczenia (skorzystania z przedmiotowej ulgi w roku podatkowym 2022) pod warunkiem, że w roku podatkowym 2022 r. lub roku podatkowym 2023 r. osiągnie przychód ze sprzedaży tych produktów. Alternatywnie może spełnić inny z warunków dotyczący zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, natomiast przedmiotem niniejszego zapytania jest rozumienie warunku dotyczącego osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ponadto, Spółka będzie ponosiła koszty uzyskania przychodów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 updop, w 2023 r. Koszty te będą dotyczyły m.in. produktów z grupy V., które były już oferowane w roku podatkowym 2022.

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. będzie warunkowana zwiększeniem przychodów ze sprzedaży produktów w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i w związku z tym nie należy uznawać, że osiągnięcie przychodów ze sprzedaży tych produktów będzie w kontekście odliczenia ulgi w 2023 r. uznawana za sprzedaż produktów dotychczas nieoferowanych.

W ocenie Wnioskodawcy warunek ten będzie spełniony jeżeli Spółka w 2023 r. dokona przykładowo sprzedaży innych produktów, które należy uznać za dotychczas nieoferowane.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

Zgodnie z treścią powołanego już wyżej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT: podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Z wprowadzonych regulacji art. 18eb ustawy o CIT, wynika, że wymóg dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy przyrost przychodów względem dnia odniesienia (ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych treścią przepisu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT dwóch lat podatkowych.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że w przypadku produkcji własnej spełnienie warunku zwiększenia przychodów stanowi uzyskanie wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do roku poprzedniego.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód dla celów podatkowych zasadniczo wykazywany jest wartościowo, a zatem również zwiększenie przychodów ze sprzedaży dla celów omawianej ulgi powinno być rozpatrywane w kryteriach wartościowych.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wymóg zwiększenia przychodu ze sprzedaży produktów należy rozumieć przez wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ujęciu wartościowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9

Żaden przepis art. 18eb ustawy o CIT nie precyzuje jak postępować w przypadku ponoszenia wydatków na różne produkty bądź różne rynki. Należy jednak wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy ustawa o CIT w art. 18eb nie uzależnia możliwości skorzystania z ulgi od tego, aby koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów były rozpatrywane w ten sposób, że jeżeli przykładowo dotyczą one produktów dotychczas nieoferowanych, to możliwość ich odliczenia w ramach ulgi warunkowana jest wyłącznie osiągnięciem przychodów ze sprzedaży tych produktów dotychczas nieoferowanych. Podobnie, w przypadku kiedy koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7, dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych, to wystarczającym jest aby Wnioskodawca: zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszy zwiększenia przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT. Jeżeli zatem Spółka ponosi koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych, to możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi zależy od tego, aby Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, lub zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie. Wystarczy spełnienie jednego z powyższych warunków, aby wystąpiła możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

‒ zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

‒ osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

‒ osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:

Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:

Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Stosownie do art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 18eb ust. 6 tej ustawy:

W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.

Zgodnie natomiast z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Projektowana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży ww. produktów w **okresie choćby w jednym z 2 lat podatkowych**, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej omawiany art. 18eb ustawy o CIT (druk 1532), _proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców osób fizycznych, jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju (rynku zbytu)._

Wskazać należy, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko te wydatki mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ promocja, to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei, informacja zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.

Z kolei pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

Ad. 1

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy opisane w stanie faktycznym koszty wskazane w lit. a-o należy uznać za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Podatnik będzie mógł odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie choćby w jednym z 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

‒ zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

‒ osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

‒ osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Odnosząc cyt. powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że nie wszystkie koszty wskazane w lit. a-o poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży mieszczą się w katalogu kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

**a)** **Koszty opracowania szczegółowej koncepcji rozwoju rodziny produktów V**

Do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT), zaliczane są koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów.

Stwierdzić należy, że odliczeniu mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez kontrahentów Spółki. Zatem, w przypadku, kiedy Spółka ponosi koszty zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z jego inicjatywy, odliczenie nie powinno przysługiwać.

Tym samym, wskazać należy, że z wymienionego we wniosku poniższego katalogu kosztów opracowania szczegółowej koncepcji rozwoju rodziny produktów V tj.:

\- zakup usługi zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego, owijek, czapek paletowych, wizualizacji na punktach dystrybucji, roll-up’ów, banerów na płoty, ulotek reklamowych (koszty te mogą w przyszłości dotyczyć również opracowania innych produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę)

do odliczenia przez Spółkę w ramach ulgi na ekspansję **uprawniać będzie**:

\- zakup usługi zaprojektowania owijek, czapek paletowych, wizualizacji na punktach dystrybucji, roll-up’ów, banerów na płoty, ulotek reklamowych.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, jako działania promocyjno-informacyjne dotyczące wyprodukowanych przez Spółkę produktów z rodziny produktów V.

Pozostałe z ww. kosztów dotyczą ogólnych kosztów produkcji opakowań lub opakowań dla produktów wprowadzanych do oferty z inicjatywy Spółki. Ich ponoszenie nie powinno uprawniać do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi na ekspansję. Potwierdzenie takiego stanowiska znajdujemy również w udzielonej przez Ministerstwo Finansów odpowiedzi dla dziennikarzy z 24 stycznia 2022 r. Ministerstwo wyjaśniło w niej, że: _odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z samym etapem dostosowawczym (dot. dla przykładu rozróżnienia kolorystyki opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od etapu projektowego, poprzez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta)._

_Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu ujętego pod literą a) jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe._

**b)** **Koszty działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V**

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się:

2) koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

Istotne dla oceny tego kosztu jest przywołane wcześniej wyjaśnienie pojęć: promocja, reklama, usługa reklamowa.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ promocja, to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei, informacja zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.

Z kolei pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że kosztami działań promocyjno-informacyjnych, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o produktach Spółki oraz ich promowanie są koszty działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu ujętego pod literą b) jest prawidłowe.

**c)** **Koszty usługi projektowania elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V**

Mając na uwadze przedstawiony powyżej katalog wydatków/kosztów uprawniających do odliczenia (art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT) stwierdzić należy, że wymienione przez Spółkę następujące koszty:

‒ banerów reklamowych,

‒ roll-up'u,

‒ ulotek

uprawniają do odliczenia.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, które zostały literalnie wymienione w tym przepisie.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą c) jest prawidłowe.

**d)** **Koszty zakupu elementów do obrendowania (oznaczenia, oznakowania) produktów z rodziny V**

Mając na uwadze przedstawiony powyżej katalog wydatków/kosztów uprawniających do odliczenia (art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT) stwierdzić należy, że wymienione przez Spółkę następujące koszty:

‒ banerów reklamowych,

‒ roll-up'u,

‒ ulotek

uprawniają do odliczenia.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, które zostały literalnie wymienione w tym przepisie.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą d) jest prawidłowe.

**e)** **Koszt zakupu kliszy fotopolimerowej (matrycy) do nadruku grafiki produktów z rodziny V**

Jak zostało już wyżej wyjaśnione, do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT), zaliczane są koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów.

Stwierdzić należy, że odliczeniu mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez kontrahentów Spółki.

Zatem zakup kliszy fotopolimerowej (matrycy) do nadruku grafiki produktów z rodziny V na worki, które stanowią opakowanie jednostkowe produktu zawierające hasła marketingowe (opakowanie promocyjne) nie mieści się w katalogu kosztów w art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, gdyż opakowania nie zostały dostosowane do wymagań kontrahentów. Spółka ponosi koszty zaprojektowania opakowania jednostkowego, opakowania zbiorczego dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z jego inicjatywy, zatem odliczenie nie przysługuje.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu ujętego pod literą e) jest nieprawidłowe.

**f)** **Koszty zakupu worków z nadrukiem marki A, które służą jako opakowania jednostkowe dla gotowych produktów z grupy V**

Jak wskazano powyżej, do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT), zaliczane są koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów. Odliczeniu mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez kontrahentów Spółki a nie dla produktów wprowadzanych do oferty sprzedażowej z inicjatywy Spółki.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu ujętego pod literą f) jest nieprawidłowe.

**g)** **Koszty związane z przygotowaniem szkoleń związane z działaniem i wprowadzaniem produktów**

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe, ulgi i preferencje są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące do nich prawo winny być interpretowane ściśle.

Jak wynika z wniosku, koszty związane z przygotowaniem szkoleń związane z działaniem i wprowadzaniem produktów, w których uczestniczą potencjalni klienci Spółki oraz kontrahenci zajmujący się sprzedażą produktów Spółki na których przedstawiane są treści związane przede wszystkim z informowaniem o działaniu produktów, stosowaniu produktów, ich zaletach, korzyściach z zastosowania, działaniach prozdrowotnych to koszty, które obejmują m.in. wynajem sali, zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia - poczęstunku dla uczestników).

Do kosztów działań promocyjno-informacyjnych mieszczących się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że będą prowadziły do zwiększenia przychodów można zaliczyć:

\- wynajem Sali

o ile wydatek ten, nie służy innym celom niż działania promocyjno-informacyjne produktu Spółki, co może być przedmiotem weryfikacji ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez właściwy organ podatkowy.

Natomiast, pozostałe koszty tj. zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia – (poczęstunku dla uczestników) nie mieszczą się w katalogu kosztów zgodnie z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Reasumując, stwierdzić należy, że stanowisko Spółki odnośnie zaliczenia wszystkich kosztów działań związanych w wprowadzeniem produktów z grupy V na rynek wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie: wynajem sali, zaangażowanie prelegenta (koszt zakupu usługi związanej z wystąpieniem prelegenta), koszty wyżywienia - poczęstunku dla uczestników) należy uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

**h)** **Koszty udziału w targach za granicą lub na terenie Polski**

Mając na uwadze przedstawiony powyżej katalog wydatków/kosztów uprawniających do odliczenia (art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT) stwierdzić należy, że wymienione przez Spółkę następujące koszty:

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł, a także zakupu monitora interaktywnego do wyświetlania materiałów reklamowych),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach

uprawniają ją do odliczenia.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, jako działania promocyjno-informacyjne dotyczące wyprodukowanych przez Spółkę produktów lub uznać jako koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego.

Tym samym, stanowisko Spółki w tym zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą h) jest prawidłowe.

**i)** **Koszt zakupu od firmy zewnętrznej filmu reklamowego promującego produkty Spółki**

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się:

2) koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

Mając na uwadze wyjaśnienia Organu odnośnie rozumienia pojęć promocja, reklama i usługi reklamowe stwierdzić należy, że kosztami działań promocyjno-informacyjnych, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o produktach Spółki oraz ich promowanie są koszty zakupu od firmy zewnętrznej filmu reklamowego promującego produkty Spółki z grupy V.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą i) jest prawidłowe.

**j)** **Koszty zakupu usług influencera**

Kosztami działań promocyjno-informacyjnych, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o produktach Spółki oraz ich promowanie są:

\- Koszty zakupu usług influencera, polegających na: nagraniu filmu o produkcie, w którym influencer przedstawi podstawowe informacje o produkcie oraz swoje doświadczenie w stosowaniu, umieszczeniu filmu i informacji o produkcie na swoim kanale, mediach społecznościowych oraz udostępnieniu materiałów promocyjnych w postaci: filmu, zdjęcia, opinii do wykorzystania przez Spółkę na firmowej stronie internetowej Spółki lub szkoleniach

\- o ile w rzeczywistości ich poniesienie prowadzi/będzie prowadzić do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółki.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą j) jest prawidłowe.

**k)** **Koszty zakupu gadżetów reklamowych przekazywanych potencjalnym klientom**

Należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi na ekspansję wydatków na gadżety reklamowe, przekazywanych potencjalnym klientom w formie prezentów takich jak przykładowo: polary, kurtki, kamizelki, kalendarze, czapki, zawieszki zapachowe, kubki, długopisy. Gadżety te zawierają logo V. lub konkretnego produktu z grupy V.

Zdaniem Organu, charakter powyższych wydatków wskazuje na promowanie konkretnego produktu.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą k) jest prawidłowe.

**l)** **Koszty oklejenia samochodów służbowych folią zawierającą reklamę produktów z rodziny V.**

Wskazać należy, że ponoszone przez Spółkę koszty uprawniają Państwa do odliczenia kosztów oklejenia samochodów służbowych folią zawierającą reklamę produktów z rodziny V.

Powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, jako koszty działań promocyjno-informacyjnych.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą l) jest prawidłowe.

**m)** **Koszty zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego**

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wskazano koszty zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego (koszt nabycia usługi prawnej celem przygotowania dokumentacji niezbędnej do dokonania zastrzeżenia/ rejestracji znaku towarowego oraz opłaty rejestracyjnej).

Stwierdzić należy, że wydatki na przygotowanie dokumentacji umożliwiającej rejestrację i sprzedaż produktów - w szczególności koszty zastrzeżenia i rejestracji towarów, a także koszty firm zewnętrznych ponoszone w związku z koniecznością pozyskania wsparcia w procesie przygotowania dokumentacji rejestracyjnej spełniają przesłanki uprawniające Spółkę do odliczenia, zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, jako koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej zastrzeżenia oraz rejestracji towarów.

Wskazać należy, że Spółka ponosząc ww. koszty przygotowuje (gromadzi) dokumentację, która będzie mu pozwalać na sprzedaż poszczególnych produktów, co uzasadnia możliwość dokonania odliczenia ww. wydatków na podstawie powołanego przepisu.

**n)** **Koszty przygotowania strony internetowej (podstrony i zmodyfikowania strony)**

Jak już wyżej wskazano w punkcie b), kosztami działań promocyjno-informacyjnych, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o produktach Spółki oraz ich promowanie są koszty działań reklamowych podjętych na serwisach społecznościowych (usługa Facebook ads) oraz mailingu produktów z grupy V. Kosztem promocyjno-informacyjnym są także koszty działań reklamowych podjętych na stronie internetowej na której prezentowane są informacje o produktach Spółki produktów z grupy V.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu pod literą n) jest prawidłowe.

**o)** **koszty udziału w targach poniesione w 2022 r., które dotyczyły produktów dotychczas nieoferowanych z rodziny V jak również już oferowanych przez Spółkę:**

‒ związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

‒ wynajmu stoiska,

‒ projektowania oraz budowania stoiska,

‒ usług związanych z obsługą stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu, wypożyczeniem i wynajmem sprzętu, w tym stolików, lad, krzeseł),

‒ biletów lotniczych pracowników biorących udział w targach,

‒ wyżywienia i zakwaterowania pracowników biorących udział w targach.

Zgodnie ze stanowiskiem Organu zaprezentowanym w punkcie h) stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, jako działania promocyjno-informacyjne dotyczące wyprodukowanych przez Spółkę produktów lub uznać jako koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 kosztu ujętego pod literą o) jest prawidłowe.

Ad. 2, 3 i 4

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Z powyższego wynika, że podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia), osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT zdefiniowania – występującego w ust. 4 – pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Definicją objęto jedynie pojęcie „produktów” jako rzeczy wytworzonych przez podatnika, przy czym pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), tj. art. 45, w świetle którego

rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Z kolei zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego (https://sjp.pl) „oferować” to przedkładać ofertę, proponować jakiś produkt, usługę lub pomoc. Przyjmując wykładnię językową za „produkt dotychczas nieoferowany” należy uznać rzecz (przedmiot materialny) wytworzoną przez podatnika, której nie miał dotychczas w swojej ofercie, nie proponował dotychczas jej sprzedaży.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej omawiany art. 18eb ustawy o CIT (druk 1532) proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców osób fizycznych, jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju (rynku zbytu).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym należy zgodzić się, iż wprowadzenie do oferty nowej rodziny produktów V\`(...)\` (linia produktów V\`(...)\`), w skład której wchodzą:

‒ B. - to mieszanka paszowa uzupełniająca dla bydła. (…)

‒ T. jest innowacyjną i wielokierunkową mieszanką paszową uzupełniającą opracowaną do stosowania dla bydła. (…)

‒ M. jest unikalną mieszanką paszową uzupełniającą stworzoną z produktów przetworzenia ziół, które stymulują apetyt i wykorzystanie paszy poprzez poprawę funkcji trawiennych. (…)

stanowić będzie wytworzenie oraz oferowanie produktów dotychczas nieoferowanych, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym należy wskazać, że wymóg osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych należy rozumieć jako wymóg osiągnięcia przychodu z **jakiegokolwiek produktu dotychczas nieoferowanego.**

Z wprowadzonych regulacji art. 18eb ustawy o CIT, wynika, że wymóg dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy przyrost przychodów względem dnia odniesienia (ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych treścią przepisu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT dwóch lat podatkowych.

Mając powyższe na uwadze, należy się zgodzić ze Spółką, że w przypadku produkcji własnej spełnienie warunku zwiększenia przychodów stanowi uzyskanie wyłącznie wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem w stosunku do roku poprzedniego.

Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytań nr 2, nr 3 i nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 5

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest ustalenie czy określony w art. 18eb ust. 4 ustawy o PDOP, wymóg zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie dwuletnim należy rozumieć w ten sposób, że wymagane jest, aby rzeczony wzrost został odnotowany chociaż w jednym z dwóch lat dwuletniego okresu tj. w przypadku kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, poniesionych w 2023 r. należy ocenić czy Spółka zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w 2023 r. lub 2024 r. w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. (zakładając, że wskazane lata podatkowe pokrywają się z latami kalendarzowymi).

Zgodnie z treścią art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Wprowadzone regulacje art. 18eb ustawy o CIT, wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (warunki skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).

Mając na uwadze art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, odliczenie przysługuje zatem w przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym skorzystał z przedmiotowej ulgi).

Jak już wcześniej wskazano, w myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Tak więc, co do zasady odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w 2023 r. i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi, rozliczy ją w zeznaniu CIT-8 za tenże rok podatkowy, składanym w 2024 r.

Wymóg dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy przyrost przychodów względem dnia odniesienia (ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) **nastąpi choćby w jednym** z wyznaczonych treścią przepisu art. 18eb ust. 4 ustawy o PDOP dwóch lat podatkowych.

Zatem u podatnika korzystającego z ulgi na ekspansję za 2023 r. wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w dwuletnim okresie, określonym w art. 18eb ust. 4 ustawy o PDOP powinien nastąpić w 2023 lub 2024 roku.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Ad. 6.

Odnośnie wątpliwości zawartej w pytaniu nr 6, Spółka porównując czy doszło do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, powinna porównywać przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT, czy też przychody w rozumieniu ustawy o rachunkowości, należy wskazać iż regulacje dotyczące „ulgi na ekspansję” zawierają dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Cytowany przepis odnosi się do art. 18 ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem (…) stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniach wskazanych w przepisie.

Zatem, na potrzeby ustalenia przychodu zgodnie z art. 18eb ustawy o CIT należy badać przychody podatkowe zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Ad. 7

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest ustalenie czy w przypadku gdy Spółka poniosła koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz będzie ponosić je w 2023 r. i dotyczą one produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), to czy warunek wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. lub 2023 r., natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V\`(...)\`) powinna zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów (w rozumieniu art. 18eb ust. 2 updop) w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i należy w tym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący zwiększenia przychodów, nie natomiast sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Zgodnie z treścią art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Wprowadzone regulacje art. 18eb ustawy o CIT, wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (warunki skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).

Mając na uwadze art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, odliczenie przysługuje zatem w przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym skorzystał z przedmiotowej ulgi).

Jak już wcześniej wskazano, w myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Tak więc, co do zasady odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w 2022 r. i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi, rozliczy ją w zeznaniu CIT-8 za tenże rok podatkowy w 2023 r.

Mając powyższe na uwadze, nie sposób się zgodzić ze Spółką, że określony w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, warunek dotyczący zwiększenia przychodów nakłada obowiązek spełnienia go w jednym z dwóch lat podatkowych w dwuletnim okresie, tj. aby Spółka poniosła koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz będzie ponosić je w 2023 r. i dotyczą one produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), to warunek wskazany w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. lub 2023 r., natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V\`(...)\`) powinna zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów (w rozumieniu art. 18eb ust. 2 updop) w roku 2023 r. lub roku 2024 w stosunku do tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku 2022 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były już oferowane tj. oferowane w 2022 r. i należy w tym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący zwiększenia przychodów, nie natomiast sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Wymóg dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy przyrost przychodów względem dnia odniesienia (ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) **nastąpi choćby w jednym** z wyznaczonych treścią przepisu art. 18eb ust. 4 ustawy o PDOP dwóch lat podatkowych.

Należy zaznaczyć, że koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT w 2022 r. oraz poniesione w 2023 r., dotyczące produktów z grupy V. (uznawanych w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane”), należy rozumieć w ten sposób, że Spółka, aby była uprawiona do skorzystania z odliczenia kosztów poniesionych w 2022 r. powinna uzyskać przychody ze sprzedaży tych produktów w 2022 r. **lub** 2023 r.

Natomiast aby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów poniesionych w 2023 r. (które dotyczą produktów z grupy V\`(...)\`) powinna uzyskać przychody ze sprzedaży produktów (w rozumieniu art. 18eb ust. 2 updop) w roku 2023 r. w związku z tym, że z perspektywy 2023 r. produkty te były (w 2022 roku i nadal są) uznawane jako nieoferowane tj. uznawane w 2022 r. za „produkty dotychczas nieoferowane” i należy w kolejnym roku wziąć pod uwagę warunek dotyczący sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych (nowe „produkty dotychczas nieoferowane” należy traktować jako nowe przez 2 lata od 2022 r.).

Spółka może odliczyć koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów dopiero po upływie 2 lat podatkowych dla „produktów dotychczas nieoferowanych” i uznać je za oferowane dopiero w 2024 r.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 8

Zgodnie z udzieloną odpowiedzią na pytanie nr 3 należy wskazać, że w przypadku produkcji własnej spełnienie warunku zwiększenia przychodów stanowi uzyskanie wyłącznie wartościowego wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów ogółem do roku poprzedniego.

Tym samym, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Ad. 9

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest ustalenie czy jeżeli Spółka ponosi koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych to czy możliwość odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi zależy jednocześnie od tego, aby Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych jak również zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które były już przez Spółkę oferowane.

W myśl art. 18bd ust. 1 ustawy o CIT:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Projektowana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie choćby w jednym z wyznaczonych treścią przepisu 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Wskazać należy, że z treści przepisu art. 18eb ustawy o CIT, nie wynika by w celu skorzystania z ulgi na ekspansję, niezbędne było dowodzenie przez Spółkę, że ponoszone dane koszty uzyskania przychodów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów rzeczywiście przyczyniły się do zwiększenia przychodów.

Określony w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, katalog wydatków uprawniających do odliczenia, nie w każdym przypadku musi wprost/bezpośrednio przełożyć się na zwiększenie przychodów. Określa on koszty, które ze swej istoty nastawione są na zwiększenie przychodów (uczestnictwo w targach, działania promocyjno-informacyjne, przystąpienie do przetargu itp.), niemniej jednak nie zawsze skutkiem ich poniesienia będzie zwiększenie konkretnych przychodów lub przychodów które mogłyby być identyfikowane jako wynik podejmowanych działań.

Tym samym, aby skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, nie jest konieczne wskazanie, że koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, rzeczywiście przyczyniły się do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Koszty poniesione przez Spółkę, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Spółkę, jak również produktów dotychczas nieoferowanych, uprawniają do odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi, wówczas gdy Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, lub zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.

Tym samym, stanowisko spółki należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

‒ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).