Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.696.2024.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-przekształcenie spółki; udział-objęcie udziałów; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Moment powstania przychodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8db

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismami z 19 grudnia 2024 r. i 9 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, wspólnikiem X.
    X. jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym od całości swoich dochodów
    na terytorium RP podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej Spółka). Wspólnikami
    Spółki są dwie osoby fizyczne (małżonkowie) oraz spółka z o.o. będąca własnością tych
    samych osób fizycznych (małżonków).
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki „X” spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) w spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółka komandytowa z siedzibą w (...) na podstawie uchwały z (...) 2014 r.
    Przed ww. przekształceniem, (...) 2014 r. Nadzwyczajne zgromadzenie wspólników X. z
    siedzibą w (...) podjęło uchwałę o podziale Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. poprzez
    przeniesienie części majątku spółki dzielonej – X z siedzibą w (...) – w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowiącego (...), na nowo zawiązaną spółkę Z z
    siedzibą w (...) (podział przez wydzielenie) – obecnie V. (KRS (...)). Wspólnikami spółki V nie
    jest obecnie ani Spółka ani ktokolwiek z jej udziałowców, czy osoby z nimi powiązane.
    Spółka prowadzi działalność produkcyjną w zakresie (...). Spółka zajmuje się też (...).
    Działalność Spółki odbywa się w dwóch zakładach zlokalizowanych w (...) (dalej Zakład A)
    oraz w (...) (dalej Zakład B).
    Działalność Spółki w Zakładzie (...) objęta jest zwolnieniem z podatku dochodowego na
    podstawie decyzji (...) z dnia (...) 2017 r. (dalej Zezwolenie) jako działalność prowadzona na
    terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zgodnie z powołanym Zezwoleniem, zwolnienie z
    podatku obejmuje działalność w zakresie:
    1. (...)
    i tylko taka działalność jest prowadzona w Zakładzie A.
    Z uwagi na konieczność ścisłego przyporządkowania przychodów i kosztów do działalności
    objętej Zezwoleniem Spółka ponosi określone koszty administracyjne, które zamierza
    obniżyć.
    Zamiarem spółki jest prawne wyodrębnienie trzech obszarów działalności, tj. działalności
    objętej Zezwoleniem, działalności w zakresie (...), która byłaby prowadzona wyłącznie w
    Zakładzie B i nie korzystałaby ze zwolnienia strefowego oraz działalności w zakresie (...),
    która byłaby prowadzona w oparciu o część majątku Zakładu B (również nieobjęta
    zwolnieniem podatkowym).
    W tym celu Spółka zamierza:

    1) dokonać przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
    2) dokonać podziału (przez wydzielenie) spółki po przekształceniu na 3 spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym będzie to wydzielenie ze spółki po
      przekształceniu dwóch spółek nowo zawiązanych.
    Po przekształceniu w sp. z o.o. nie ulegnie zmianie wewnętrzna struktura organizacyjna
    Spółki. Zakres produkcji i innej działalności będzie nadal taki sam jak Spółki przed
    przekształceniem.
    W wyniku przekształcenia nie zmieni się skład udziałowców Spółki, jak również proporcje
    posiadanych przez nich udziałów. W ramach przekształcenia nie ulegnie zmianie majątek
    Spółki, jak również jej kapitały. Nie będą dokonywane żadne wpłaty czy wypłaty na rzecz
    wspólników w związku z tym procesem. Amortyzacja środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych będzie kontynuowana na zasadach jak przed
    przekształceniem.
    Przekształcenie w sp. z o.o. jest konieczne dla dokonania podziału Spółki, który jest
    planowany w dalszej fazie (podziałowi podlegają wyłącznie spółki kapitałowe zgodnie z art.
    528 § 1 k.s.h.). Podział Spółki nastąpi poprzez wydzielenie, tj. przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na nowo zawiązane spółki za udziały spółek nowo zawiązanych,
    które obejmą wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie) – art. 529 § 1 pkt 4 k.s.
    h.
    Spółką dzieloną będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa zlokalizowana w Zakładzie
    A (dalej Spółka A), na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Spółkami nowo zawiązanymi
    powstałymi w związku z podziałem będą spółka przejmująca zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa zlokalizowaną w Zakładzie B, przeznaczoną do (...) (dalej Spółka B) oraz
    spółka przejmująca zorganizowaną część przedsiębiorstwa zlokalizowaną w Zakładzie B,
    przeznaczoną do działalności w zakresie (...) (dalej Spółka C). Zlokalizowane obecnie w
    Zakładzie B składniki majątkowe i niemajątkowe dadzą się w oczywisty sposób podzielić
    na przeznaczone do działalności w zakresie (...). W obu wypadkach zestaw tych składników
    majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ramach
    podziału nie będą uiszczane żadne kwoty na rzecz spółek lub na rzecz wspólników.
    Zostanie zachowany skład udziałowców, jak również proporcje posiadanych przez nich
    udziałów. Kapitał zakładowy Spółki A po przekształceniu ulegnie obniżeniu o odpowiednie
    kwoty kapitałów zakładowych Spółek B i C. Zasady amortyzacji będą kontynuowane.
    Uzupełnienie wniosku
    X. powstała w wyniku przekształcenia (w trybie art. 563 ksh) spółki X Wspólnikami X. byli:
    a) A.A
    b) B.A
    c) X., która została komplementariuszem.
    A.A i B.A zostali komandytariuszami.
    X. (KRS: (...)) powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki w trybie art. 492
    § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych – Z. z siedzibą w (...) została połączona ze spółką V.
    (Wnioskodawca nabył/objął udziały w wyniku połączenia z innym podmiotem). Wartość
    nominalna nabywanych udziałów odpowiadała wartości nominalnej udziałów oraz
    wkładów w spółkach łączonych. Nie wystąpiła tu żadna nadwyżka finansowa.
    Majątek przejmowany przez spółki B i C na skutek podziału Spółki stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Majątek pozostający w spółce dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu ww. przepisu.

    Wedle planowanego podziału spółki A wartość emisyjna udziałów jakie Wnioskodawca
    otrzyma w spółkach nowo zawiązanych będzie identyczna jak wartość kosztów nabycia
    (lub objęcia) udziałów w Spółce dzielonej, w proporcji w jakiej pozostaje wartość
    wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku
    spółki dzielonej spółki dzielonej przed podziałem.
    W obu przypadkach (Spółki B i C) wartość emisyjna przyznanych Wnioskodawcy udziałów
    będzie równa wartości kosztów uzyskania przychodów jakie zostałyby rozpoznane w
    przypadku zbycia udziałów w Spółce dzielonej, gdyby nie doszło do podziału spółki
    dzielonej (w proporcji w jakiej pozostaje wartość wydzielonej z majątku spółki
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej spółki
    dzielonej przed podziałem).
    W każdym przypadku wcześniejszych przekształceń czy podziałów wartość obejmowanych
    przez Wnioskodawcę udziałów była równa wartości nominalnej udziałów w spółce
    przekształcanej lub dzielonej. W opisywanych procesach nie doszło do obejmowania
    udziałów powyżej wartości kosztów uzyskania przychodów.
    Obie spółki przejmujące (Spółka B i Spółka C) będą podatnikami, o których mowa w art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Wnioskodawcy przez spółki nowo
    zawiązane, która pozostanie w rachunku podatkowym Wnioskodawcy do rozliczenia dla
    celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów,
    będzie taka sama jak wartość udziałów Wnioskodawcy w spółce dzielonej, jaka byłaby
    przez Wnioskodawcę przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce dzielonej, gdyby nie doszło do
    podziału tej spółki.
    Pytania
    1. Czy przekształcenie spółki z o.o. spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością jest neutralne podatkowo (tzn. nie rodzi powstania zobowiązania
      podatkowego) dla jej wspólników – osób fizycznych?
    2. Czy podział Spółki przez wydzielenie i powołanie dwóch nowo zawiązanych spółek z o.
      o. i przeniesienie na każdą z tych spółek majątku w postaci zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa jest neutralne podatkowo (tzn. nie rodzi powstania zobowiązania
      podatkowego) dla jej wspólników?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością w trybie art. 551 i nast. k.s.h. nie spowoduje powstania obowiązku
    podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (w stosunku do
    wspólników spółki). W tym zakresie przesądzające znaczenie ma brak przepisów, które by
    wiązały ze zdarzeniem, jakim jest przekształcenie spółki, powstanie zobowiązania
    podatkowego po stronie jej wspólników.
    Ad 2
    Opodatkowanie wspólników (osób fizycznych) należy rozpatrywać na gruncie przepisów
    art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że
    dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek
    niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone
    w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka
    wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej,
    przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie
    lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi

    zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą
    prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
    poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z
    majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
    dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Zgodnie z ust. 8, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w
    ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki
    przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub
    podziału spółek.
    Spełnienie przesłanek określonych w ust. 8da jest oczywiste.
    Natomiast na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego należy szerszej analizie poddać
    przepis ust. 8db. Stanowi on, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Rodzi się pytanie czy do sytuacji Wnioskodawcy należy zastosować art. 24 ust. 8db pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności chodzi o okoliczność
    wskazaną jako objęcie udziałów na podstawie wcześniejszych procesów podziału. Jak
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ze Spółki w 2014 r. wydzielono inną spółkę.
    Literalnie rzecz ujmując należy stwierdzić, że przepis art. 24 ust. 8db ww. ustawy nie ma
    zastosowania do sytuacji Wnioskodawcy, skoro udziały wspólnika nie zostały nabyte w
    wyniku podziału przez wydzielenie.
    Kategoria „udziałów nabytych w wyniku podziału” ma zastosowanie wyłącznie do
    wspólników spółki nowo zawiązanej, a nie spółki dzielonej. Tymczasem Wnioskodawca był
    właśnie w 2014 r. spółką dzieloną. Interpretacja przepisów podatkowych winna być ścisła,
    a nie rozszerzająca.
    Kolejnym argumentem przemawiającym za brakiem stosowania analizowanych przepisów
    do sytuacji Wnioskodawcy jest okoliczność, że przepisy te obowiązują od dnia 1 stycznia
    2022 r. Wskazane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały
    wprowadzone z mocą obowiązywania od 1 stycznia 2022 r., jednocześnie przepisy
    wprowadzające te zmiany nie zawierały przepisów przejściowych w zakresie reorganizacji,
    z których wynikałoby, że art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 w zw. z art. 24 ust. 8db
    analizowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., mają
    zastosowanie do wszystkich sytuacji, w których dochodzi do podziału spółki, której udziały
    /akcje zostały nabyte/objęte np. w wyniku połączenia niezależnie od tego, kiedy to
    zdarzenie nastąpiło, co oznacza, że nowe przepisy powinny mieć zastosowanie do takich
    reorganizacji, jak np. podziałów spółek, których np. udziały zostały objęte w wyniku
    połączenia, które miało miejsce po 31 grudnia 2021 r.
    Tym samym, w świetle obowiązujących przepisów, nie sposób uznać, że podział spółki
    dokonany przed 2022 r. w stanie faktycznym Spółki Wnioskodawcy był zdarzeniem, o
    którym mowa w art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odmienna interpretacja bez uzasadnienia uderzałaby w podatników, którzy wiele lat temu
    przeprowadzali określone działania reorganizacyjne, a obecnie (po 10 latach) znajdują się
    w zupełnie innej rzeczywistości gospodarczej i zamierzają przeprowadzić podział spółek w
    celu zwiększenia transparentności podatkowej prowadzonej działalności.

    Podsumowując, uwzględniając fakt, że podział Spółki Wnioskodawcy miał miejsce w 2014
    r. (a więc w reżimie prawym obowiązującym w tej dacie), prawidłowym jest stanowisko
    Wnioskodawcy, w świetle którego objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w nowo
    zawiązanych Spółkach B i C będzie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo
    na moment ich objęcia/podziału Spółki (na moment objęcia udziałów/moment podziału
    Spółki nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód).
    Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1
    pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów
    połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
    niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Oznacza to, że dla wspólników łączących się spółek będących osobami fizycznymi
    połączenie zachowa neutralność podatkową, jeśli dla potrzeb podatkowych wydane
    udziałowcowi udziały spółki przejmującej będą przez niego wycenione dla celów
    podatkowych po tej samej wartości, co udziały spółek łączonych oraz udziały w łączonych
    (przejmowanych) podmiotach nie zostały przez niego nabyte lub objęte w wyniku
    wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Analizując możliwość zastosowania art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych do sytuacji Wnioskodawcy należy zwrócić również uwagę na
    sprzeczność powołanych regulacji z prawem wspólnotowym, a w szczególności z art. 8 ust.
    1 i 2 Dyrektywy 2009/133/WE w związku z art. 91 ust. 3 Konstytucji RP w zw. z art. 288
    Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej oraz utrwalonym orzecznictwem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej; TSUE). Powołane przepisy stanowią, że:
    1. Przy okazji łączenia, podziału lub wymiany udziałów przydział papierów wartościowych,
      reprezentujących kapitał spółki przejmującej lub nabywającej, na rzecz akcjonariusza
      spółki przekazującej lub nabywanej w zamian za papiery wartościowe, reprezentujące
      kapitał tej ostatniej spółki, nie stanowi sam w sobie podstawy do opodatkowania
      dochodu, zysków lub zysków kapitałowych tego akcjonariusza.
    2. Przy okazji podziału przez wydzielenie, przydział papierów wartościowych
      reprezentujących kapitał spółki przejmującej dla akcjonariusza spółki przekazującej nie
      stanowi sam w sobie podstawy do opodatkowania dochodu, zysków lub zysków
      kapitałowych tego akcjonariusza.
    Dyrektywa 2009/133/WE wprowadziła zatem zasadę, że reorganizacje, które nie mają
    charakteru unikania lub uchylania się od opodatkowania, powinny być neutralne
    podatkowo dla wszystkich stron takiej czynności. Dyrektywa 2009/133/WE przewiduje
    kilka wyjątków uzasadniających wyłączenie neutralności podatkowej reorganizacji, ale jest
    to katalog ścisły i zamknięty. W świetle tej Dyrektywy neutralność reorganizacji spółek nie
    może być uzależniana od tego, czy jest to pierwsza, czy kolejna reorganizacja. W
    szczególności, że z art. 8 ust. 6 Dyrektywy 2009/133/WE nie można wywieść uprawnienia
    danego Państwa Członkowskiego do opodatkowania zysków powstających z danej
    transakcji tylko z tego względu, że byłaby ona drugą lub kolejną tego typu transakcją.
    Powołany ust. 6 dotyczy bowiem zbywania udziałów/akcji otrzymany po procesach
    reorganizacyjnych, a nie samych procesów (np. podziału spółek). Literalne brzmienie tego
    przepisu nakazuje więc, by przy analizie czy późniejsze przeniesienie udziałów jest
    neutralne podatkowo zweryfikować, czy byłoby ono także neutralne gdyby do
    wcześniejszej reorganizacji nie doszło. Państwo ma prawo opodatkować nabycie udziałów
    spółki przejmującej przez udziałowca spółki dzielonej jedynie "w taki sam sposób jak zyski
    powstające z przekazania papierów wartościowych istniejących przed nabyciem". Jeżeli
    zatem późniejszy podział byłby neutralny również wtedy, gdyby do wcześniejszej
    reorganizacji nie doszło, ustawodawca nie ma prawa go opodatkować.
    W tym względzie TSUE wielokrotnie już podkreślał, że art. 8 ust. 2 Dyrektywy 2009/133/WE
    zapewnia neutralność podatkową podziału przez wydzielenie poprzez określenie, że
    przydział papierów wartościowych w wyniku podziału przez wydzielenie nie stanowi sam

    w sobie podstawy do opodatkowania dochodu, zysków lub zysków kapitałowych (por. np.
    wyrok z dnia 18 września 2019 r., C-662/18). Ograniczenie neutralności do pierwszej
    restrukturyzacji oznaczałoby wielokrotne opodatkowanie udziałów przed ich ostatecznym
    zbyciem.
    Reasumując, zarówno wykładnia literalna, jak i celowościowa art. 24 ust. 8db ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzającego generalne ograniczenie
    neutralności podatkowej w zakresie drugiej (i późniejszej) reorganizacji, w ramach której
    dochodzi do objęcia udziałów wskazują, że przepis ten jest sprzeczny z Dyrektywą 2009
    /133/WE. Ograniczono bowiem neutralność podatkową czynności reorganizacyjnych,
    które zgodnie z tą dyrektywą powinny być neutralne podatkowo.
    Zasada bezpośredniego skutku obowiązuje – zgodnie z orzecznictwem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – w postępowaniu przed wszystkimi organami
    państwowymi, w tym również organami podatkowymi i dotyczy wszystkich etapów
    postępowania. Potwierdza to wyrok z dnia 22 czerwca 1989 r. (Fratelli Costanzo SpA
    przeciwko Gminie Mediolan - sprawa C-103/88), w którym wskazano, że „podobnie jak
    sędzia krajowy, organ administracji, w tym również gminnej, ma obowiązek stosowania
    przepisów art. 29 ust. 5 dyrektywy Rady 71/305 i zaniechania stosowania niezgodnych z
    nimi przepisów prawa krajowego”.
    Powyższe znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 2 kwietnia 2009 r. (sygn. akt I FSK 4/08) „obowiązek stosowania prawa
    wspólnotowego w ramach krajowego porządku prawnego ciąży nie tylko na sądach
    krajowych, ale też na organach administracji”.
    Przypomnieć należy, że w systemie prawa stanowionego, w chwili obecnej, w pierwszym
    rzędzie z pojęciem prawa należy wiązać nie tyko przepisy stanowione i stosowane przez
    uprawnione polskie organy władzy w ramach krajowego systemu prawa, ale również przez
    instytucje Wspólnoty Europejskiej.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy podział spółek nie spowoduje powstania przychodu
    po stronie ich udziałowców – osób fizycznych. Podział dokonywany będzie w celu
    osiągnięcia określonych korzyści gospodarczych (optymalizacji działalności), a więc z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, i w żadnym zakresie nie będzie miał na celu
    uniknięcia czy uchylenia się od opodatkowania. Przepis art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania do sytuacji Spółki
    Wnioskodawcy, a to z tej racji, że podział w jakim uczestniczyła Spółka Wnioskodawcy miał
    miejsce przed jego wejściem w życie. Nadto jest on sprzeczny z prawem wspólnotowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Skutki podatkowe przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o.
    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka
      akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy użyte w ustawie określenia spółka
    osobowa oznacza:
      spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

    Zgodnie z art. 551 § 1 ww. ustawy:
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,
      spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna
      (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę
      przekształconą).
    Jak stanowi art. 553 § 1 i § 3 ww. ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
      Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki
                              1przekształconej, z uwzględnieniem art. 576.
    Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje
    przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny
    podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu.
    Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek
    spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.
    Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki
    majątku wycenione. W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek
    spółki przekształcanej.
    Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych reguluje ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111).
    Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej
      osobowości prawnej –wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki komandytowej (Y.) w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek
    handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki
    komandytowej. Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie będzie powodowało powstania po Pani stronie obowiązku
    podatkowego. Czynność ta będzie dla Pani neutralna na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe podziału spółki z o.o. powstałej z przekształcenia X.
    Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) dochodem
    (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
    uzyskany z tego udziału, w tym także:
      7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa –ustalona na dzień poprzedzający dzień
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
      przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w
      spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli
      podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
      wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
      tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

      7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
      podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień
      poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
      (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.
      1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli
      podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
      poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
      ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z
      majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
      dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
    · otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
    · majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej
      nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu natomiast do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a
    ustawy ustawodawca przewidział przesunięcie momentu ich opodatkowania – o ile
    spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.
    I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o
    którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód)
    wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie
    połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania
    przychodów na podstawie:
      1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny;
      2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
      zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
      3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków
      stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
      podzielonych przez wydzielenie.
    Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
    • art. 24 ust. 8da ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
      przypadku gdy:
        1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych;
        2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest
        przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska
        państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez
        względu na miejsce ich osiągania;

        3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym
        opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
        dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest
        przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych.
    • oraz art. 24 ust. 8db ustawy, w myśl którego przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
        1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów lub
        2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby
        przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
        łączenia lub podziału.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    W analizowanych okolicznościach faktycznych sprawy:
    · będzie Pani wspólnikiem spółki dzielonej, tj. spółki z o.o., która powstanie z
      przekształcenia X.;
    · majątek przejmowany przez nowo utworzone spółki B i C – na skutek podziału sp. z o.o.
      –będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
    · majątek pozostający w spółce dzielonej będzie również stanowił zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa;
    · wartość emisyjna udziałów jakie Pani otrzyma od spółek nowo utworzonych B i C będzie
      równa wartości kosztów uzyskania przychodów jakie zostałyby rozpoznane w
      przypadku zbycia udziałów w Spółce dzielonej, gdyby nie doszło do podziału spółki
      dzielonej (w proporcji w jakiej pozostaje wartość wydzielonej z majątku spółki
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej spółki
      dzielonej przed podziałem).
    Wobec tego planowany przez Panią podział przez wydzielenie będzie podlegał regulacji
    art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, jak wynika z opisu zdarzenia, wartość emisyjna udziałów spółek nowo
    zawiązanych, przydzielonych Pani jako wspólnikowi Spółki dzielonej (ustalona na dzień
    poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) nie będzie wyższa niż wydatki na objęcie
    przez Panią udziałów w Spółce dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust.
    1 pkt 38 – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki części
    przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.
    W konsekwencji nie wystąpi nadwyżka wartości emisyjnej nad wydatkami – nie uzyska
    więc Pani przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy.
    Podsumowując, jako prawidłowe należy ocenić Pani stanowisko, według którego opisany
    we wniosku podział spółki przez wydzielenie na moment podziału nie spowoduje
    powstania u Pani przychodu (dochodu) na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy. Nie będzie to
    natomiast wynikało z powołanego przez Panią we własnym stanowisku art. 24 ust. 8db pkt
    1 w związku z art. 24 ust. 8 analizowanej ustawy, bowiem przepisy te nie będą miały w tej
    sprawie zastosowania. Tym samym argumentacja, którą posłużyła się Pani na
    potwierdzenie własnego stanowiska co do braku przychodu (dochodu) na moment
    podziału spółki, jest błędna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.