Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.367.2024.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-17
Teza: Obowiązki płatnika dotyczących wypłaty wynagrodzenia na rzecz Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy o współpracy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; wspólnik-świadczenia wspólników; współpraca (kooperacja)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika dotyczących wypłaty wynagrodzenia na rzecz Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy o współpracy.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym wpisanym do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług programistycznych oraz innych usług specjalistycznych z branży IT na rzecz klientów Spółki, którzy są podmiotami zarówno polskimi, jak również zagranicznymi. Jeden z głównych modeli funkcjonowania Spółki to obecnie działanie w modelu tzw. „body leasing”, który polega na tym, że Spółka udostępnia swoim klientom posiadane przez siebie zasoby ludzkie, tj. indywidualnych z branży IT lub całe zespoły projektowe współpracujące ze Spółką. Jednym z najważniejszych elementów funkcjonowania Spółki jest dział sprzedaży Spółki, który zajmuje się w szczególności pozyskiwaniem dla Spółki klientów zainteresowanych świadczeniem przez Spółkę usług, oferuje obecnym oraz potencjalnym klientom produkty i usługi Spółki, a także dba o utrzymywanie z tymi podmiotami relacji biznesowych. Kluczowe dla Spółki jest aby osoby zajmujące się organizacją sprzedaży Spółki były wysoko wykwalifikowane oraz posiadały odpowiednie doświadczenie w tej dziedzinie.

W ramach działu sprzedaży Spółki, usługi dla Spółki są świadczone przez usługodawcę (dalej: „Usługodawca”), który równocześnie pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki oraz jest jednym ze wspólników Spółki. Usługodawca świadczy na rzecz Spółki usługi dotyczące sprzedaży na podstawie zawartej ze Spółką umowy o współpracy (dalej: „Umowa o współpracy”).

Umowa o współpracy została zawarta pomiędzy Spółką i Usługodawcą w ramach prowadzonej przez Usługodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej i jest w ramach tej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonywana. Usługodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu usług sprzedażowych, w tym w szczególności wieloletnie doświadczenie w pozyskiwaniu klientów, sprzedaży produktów oraz usług oraz budowaniu długotrwałych relacji biznesowych z kluczowymi klientami. Zgodnie z Umową o współpracy, Usługodawca świadczy na rzecz Spółki usługi pośrednictwa komercyjnego (organizowania sprzedaży), polegające w szczególności na pozyskiwaniu dla Spółki nowych klientów, utrzymywaniu stałego kontaktu oraz budowaniu relacji z klientami Spółki, informowaniu klientów oraz potencjalnych klientów Spółki o usługach oraz produktach Spółki, prowadzeniu negocjacji z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki, w tym przeprowadzaniu Klientów przez proces zawierania umów na usługi Spółki oraz wspieraniu klientów przy składaniu zamówień (dalej: „Usługi”). Wnioskodawca w ramach Umowy o współpracy nie zawiera w imieniu i na rzecz Spółki jakichkolwiek umów ani nie składa innych wiążących Spółkę oświadczeń woli.

Zgodnie z informacją uzyskaną przez Usługodawcę w dniu 5 stycznia 2024 r. informacją z urzędu statystycznego dotyczącą świadczonych Usług, opisane Usługi zaliczają się do PKWiU 74.90.12.0, tj. stanowią usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wskazane powyżej Usługi świadczone przez Usługodawcę są usługami niezbędnymi z perspektywy Spółki w celu prawidłowego funkcjonowania. W przypadku, w którym opisane usługi nie byłyby świadczone przez Usługodawcę, wówczas Spółka potrzebowałby nawiązać w miejsce Usługodawcy współpracę z innym profesjonalistą działającym na rynku. Mając jednak na uwadze duże doświadczenie Usługodawcy, daje on gwarancję świadczenia usług na najwyższym poziomie, a zastąpienie go inną osobą byłoby bardzo ciężkie. Podkreślenia wymaga, że Usługodawca świadczył dla Spółki Usługi jeszcze zanim został członkiem Zarządu oraz wspólnikiem Spółki. Świadczone obecnie Usługi stanowią więc kontynuację stosunku umownego pomiędzy Spółką i Usługodawcą. Usługodawca w relacjach ze Spółką stworzonych na podstawie Umowy o współpracy występuje jako odrębny podmiot gospodarczy. Zgodnie z zapisami Umowy o współpracy, Usługodawca samodzielnie podejmuje decyzję o miejscu i czasie świadczenia Usług, ponosi samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek swoich działań w związku z wykonywaniem zawartej Umowy o współpracy oraz dodatkowo ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponadto, w ramach zawartej Umowy o współpracy Usługodawca złożył Spółce oświadczenie, że przedmiotową umowę będzie wykonywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Usługi świadczone przez Usługodawcę są dokumentowane, w tym Spółka oraz Usługodawca posiadają dowody świadczenia Usług w postaci informacji o odbytych spotkaniach z klientami, pozyskanych klientach oraz sprzedanych produktach i usługach Spółki. Z tytułu świadczonych usług, Usługodawca otrzymuje od Wnioskodawcy stałe miesięczne wynagrodzenie, które jest adekwatne do jego doświadczenia oraz zakresu świadczonych Usług. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez Usługodawcę na rzecz Wnioskodawcy płatne jest na podstawie faktur VAT wystawianych przez Usługodawcę w terminach rozliczeniowych wskazanych w Umowie o współpracy. Wynagrodzenie wypłacane na podstawie faktur VAT nie jest uzależnione od kondycji finansowej Spółki. Wynagrodzenie wypłacane jest Usługodawcy stosownie do posiadanego doświadczenia oraz kompetencji, na zasadach rynkowych. Usługi świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawcę nie są w żadnym stopniu związane z zarządzaniem Spółką, w szczególności zakres świadczonych Usług wskazanych w Umowie o współpracy nie dotyczy prowadzenia spraw Spółki, jej reprezentacji, ani innych czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem Spółki. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki w ramach Umowy o współpracy Usługodawca jako niezależny przedsiębiorca nie podlega kierownictwu Spółki. Powyższe potwierdza dodatkowo fakt, że Usługi nie zostały zakwalifikowane przez urząd statystyczny jako usługi z zakresu zarządzania czy też doradztwa związanego z zarządzaniem.

Usługodawca, jako Prezes Zarządu Spółki zawarł ze Spółką kontrakt menedżerski, na podstawie którego wykonuje na rzecz Spółki czynności dotyczące zarządzania spółką Wnioskodawcy oraz prowadzenia jej spraw, za co otrzymuje od Spółki oddzielne wynagrodzenie. Usługodawca zgodnie z zawartym kontraktem menedżerskim Usługodawca wykonuje na rzecz Spółki czynności długofalowego sprawowania zarządu nad Spółką i czynności zarządzania Spółką, polegające w szczególności na uczestniczeniu w ustalaniu kierunków działania i rozwoju Spółki, decydowaniu o polityce rekrutacyjnej Spółki, nadzorze nad mieniem i interesami Spółki, kontakcie z kancelariami prawnymi i podatkowymi oraz biurem rachunkowym oraz prowadzeniu spraw związanych z bieżącym zarządzaniem Spółką. Zgodnie z zawartym kontraktem menedżerskim, Usługodawca jako Dyrektor Zarządzający Spółki zobowiązany jest starannie i sumiennie wykonywać obowiązki wynikające z kontraktu, z najwyższą starannością ocenianą przy uwzględnieniu charakteru i zakresu działalności Spółki, z zachowaniem lojalności wobec Spółki i troski o interesy Spółki.

Ponadto, Usługodawca w ramach kontraktu menedżerskiego jest uprawniony do reprezentowania Spółki. Zakresy czynności wykonywanych na podstawie kontraktu menedżerskiego na rzecz Spółki przez Usługodawcę nie pokrywa się w jakimkolwiek stopniu z zakresem Usług świadczonych przez Usługodawcę na podstawie Umowy o współpracy.

Zgodnie z powyższym, Usługodawca połączony jest ze Spółką dwoma oddzielnymi i niezależnymi stosunkami prawnymi, tj. kontraktem menedżerskim, na podstawie którego wykonuje dla Spółki czynności z zakresu zarządzania Spółką w związku z pełnieniem funkcji członka Zarządu i Dyrektora Zarządzającego, który został zawarty poza prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą oraz Umową o współpracy, na podstawie której Usługodawca jako przedsiębiorca świadczy dla Spółki profesjonalne usługi specjalistyczne w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Warto dodać, że wykonywanie jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki ani świadczenie usług na rzecz Spółki przez Usługodawcę, który jednocześnie jest wspólnikiem Spółki, nie stanowi powtarzających się świadczeń w rozumieniu art. 176 Kodeksu spółek handlowych, a obowiązek wynikający z art. 176 Kodeksu spółek handlowych w ogóle nie został nałożony na wspólników Spółki postanowieniami umowy Spółki. Z uwagi na wypłaty wynagrodzeń na rzecz Usługodawcy z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy o współpracy zawartej przez Usługodawcę z Wnioskodawcą w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Usługodawcę, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w celu potwierdzenia źródła przychodów oraz braku obowiązków płatnika w zakresie przedmiotowych wynagrodzeń.

### Pytanie

1) Czy wynagrodzenia uzyskiwane przez Usługodawcę od Spółki z tytułu świadczenia przez Usługodawcę Usług na rzecz Spółki na podstawie Umowy o współpracy powinny być zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym Spółka nie będzie miała obowiązku poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych wynagrodzeń Usługodawcy?

2) Czy kwoty wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę na rzecz Usługodawcy z tytułu świadczenia przez Usługodawcę Usług na rzecz Spółki na podstawie Umowy o współpracy Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy na tak postawione pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzących. Po pierwsze, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że wynagrodzenia wypłacane na rzecz Usługodawcy przez Spółkę z tytułu świadczonych przez niego Usług na podstawie Umowy o współpracy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Usługodawcę stanowią dla Usługodawcy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w związku z tym na Spółce nie ciążą w odniesieniu do tych wynagrodzeń obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „UPDOF”). Po drugie, przedmiotowe wynagrodzenia mogą być rozpoznawane przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodów analogicznie do wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę na rzecz innych usługodawców. Ad 1) Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady obowiązek pełnienia funkcji płatnika w zakresie wynagrodzenia płatnego Usługodawcy z tytułu Usług świadczonych na podstawie Umowy o współpracy mógłby powstać w przypadku, gdyby wynagrodzenie wypłacane Usługodawcy przez Spółkę na podstawie tych umów stanowiło: 1) przychód ze stosunku pracy (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 32 UPDOF); 2) przychód z działalności wykonywanej osobiście z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2 i 4-9 UPDOF (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 41 UPDOF); 3) przychód z innych źródeł (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 42a ustawy). Podkreślenia wymaga, że Spółka zawarła Umowę o współpracy (umowę o świadczenie Usług) z Usługodawcą prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, gdzie zakres obowiązków i ustalone zasady współpracy pomiędzy stronami wskazują, że Usługodawca świadczy na rzecz Spółki Usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Zgodnie za art. 5a pkt 6) UPDOF, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1), 2) i 4)-9) UPDOF. Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 UPDOF, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z postanowieniami zawartej Umowy o współpracy na rzecz Spółki m.in: 1) Usługodawca ponosi samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek działań Usługodawcy w związku z wykonywaniem Umowy o współpracy (świadczeniem Usług); 2) Usługodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; 3) Usługodawca samodzielnie wybiera miejsce i czas świadczenia przez siebie Usług na rzecz Spółki. Dodać należy także, że w ramach zawartych Umowy o współpracy Usługodawca złożył Spółce oświadczenie, że umowa te będzie wykonywana w ramach prowadzonej przez Usługodawcę działalności gospodarczej, umowa te nie będzie w jakimkolwiek stopniu wykonywana pod kierownictwem Spółki, a w ramach omawianego stosunku umownego ze Spółką Usługodawca występuje jako odrębny i niezależny od Spółki podmiot - przedsiębiorca. W konsekwencji, skoro warunki określone w art. 5b ust. 1 UPDOF nie są spełnione, a ponadto Usługodawca m.in. będzie prowadzić działalność gospodarczą we własnym imieniu, bez względu na osiągany rezultat, to przychody uzyskiwane przez Usługodawcę od Spółki na podstawie Umowy o współpracy stanowią przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) UPDOF oraz art. 14 UPDOF. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenia wypłacane Usługodawcy przez Spółkę na podstawie zawartej Umowy o współpracy: 1) nie mogą zostać zaklasyfikowane jako przychody ze stosunku pracy, gdyż zawarta przez Usługodawcę Umowa o współpracy nie stanowi umowy o pracę oraz nie zawiera cech charakterystycznych dla stosunku zatrudnienia; 2) nie mogą zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2) i 4)-9) UPDOF, ponieważ nie stanowią: a) przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychodów z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychodów z uprawiania sportu, stypendiów sportowych przyznawanych na podstawie odrębnych przepisów ani przychodów sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2) UPDOF); b) przychodów z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (art. 13 pkt 4) UPDOF); c) przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich (art. 13 pkt 5) UPDOF); d) przychodów osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator zlecił wykonanie określonych czynności ani przychodów z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej (art. 13 pkt 6) UPDOF); e) przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7) UPDOF); f) przychodów otrzymywanych przez członków Rady Mediów Narodowych (art. 13 pkt 7a) UPDOF); g) przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli nie są uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej albo nie stanowią przychodów z umów o zarządzanie lub kontraktów menedżerskich (art. 13 pkt 8) UPDOF); h) przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 13 ust. 9) UPDOF), gdyż na podstawie Umowy o współpracy Usługodawca nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności o charakterze zarządczym/menedżerskim. Mając na uwadze przedstawione we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że świadczone przez Usługodawcę Usługi na podstawie Umowy o współpracy będą mieć charakter specjalistyczny. Tym samym, Umowa o współpracy zawarta pomiędzy Usługodawcą i Spółką pozbawiona jest podstawowego elementu charakterystycznego dla umów wymienionych w art. 13 pkt 9) UPDOF. Zgodnie z opisem usług świadczonych przez Usługodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej należy zatem uznać, że przedmiotowych Usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Jak zostało to wskazane, czynności dotyczące zarządzania Spółką są wykonywane przez Usługodawcę na podstawie zawartego ze Spółką kontraktu menedżerskiego. Zakresy czynności wskazane w kontrakcie menedżerskim w żadnym stopniu nie pokrywa się z zakresem Usług świadczonych przez Usługodawcę na podstawie Umowy o współpracy. Podkreślenia wymaga, że także urząd statystyczny, dokonując kwalifikacji świadczonych Usług, zaliczył te usługi do PKWiU 74.90.12.0, w więc do grupy, która w jakimkolwiek stopniu nie jest związana z zarządzaniem spółką ani prowadzeniem spraw spółki. Warto dodać także, że usługi o tym samym charakterze były świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawcę jeszcze zanim Usługodawca stał się wspólnikiem oraz członkiem Zarządu Spółki. W ocenie Wnioskodawcy, przychody Usługodawcy z tytułu wynagrodzeń za świadczenie przez Usługodawcę na rzecz Spółki usług w ramach zawartej Umowy o współpracy nie mogą zostać również zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł, ponieważ nie stanowią przychodów wymienionych w art. 20 UPDOF oraz katalog przychodów z innych źródeł wskazuje, że za przychody z innych źródeł uważa się też inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 UPDOF i art. 17 UPDOF, natomiast wynagrodzenie Usługodawcy z tytułu wykonywania Umowy o współpracy będzie stanowić zdaniem Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (a więc przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3) UPDOF i art. 14 UPDOF). Podsumowując całokształt rozważań przedstawionych w niniejszym pkt 1 uzasadnienia wniosku wskazać należy, że Usługodawca świadczy dla Spółki profesjonalne usługi jako niezależny przedsiębiorca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, które to Usługi nie dotyczą zarządzania przedsiębiorstwem Spółki. Z tytułu świadczonych Usług otrzymuje od Wnioskodawcy wynagrodzenie na podstawie wystawianych faktur VAT. W ramach stosunku powstałego w ramach Umowy o współpracy, Usługodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich w związku ze świadczeniem usług, wykonuje usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, a także nie podlega w ramach zawartej Umowy o współpracy kierownictwu Spółki. Co więcej, Usługodawca w umowie o świadczenie usług zawartych ze Spółką oświadczył, że umowa te wykonywana jest w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe oraz z uwagi na pozostałe okoliczności wskazane w niniejszym wniosku stwierdzić należy, że wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę Usługodawcy na podstawie zawartej ze Spółką Umowy o współpracy w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Usługodawcę nie stanowią żadnego z tytułów wskazanych powyżej i powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej Usługodawcy, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) UPDOF i art. 14 UPDOF, a w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z przepisów UPDOF. Powyższe stanowisko było potwierdzane wielokrotnie przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.620.2021.1.ID (stan faktyczny również dotyczył pośrednictwa w zakresie sprzedaży), w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.374.2017.1.MJ oraz w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 listopada 2019 r., sygn. 0115-KDIT2- 1.4011.388.2019.1.MT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów wymienionymi w art. 10 ust. 1 ustawy są:

pkt 2 - działalność wykonywana osobiście,

pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Treść art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu według zasad określonych dla danego źródła przychodów. Działalność wykonywana osobiście oraz działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom opodatkowania.

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób opodatkowania i jego wysokość, ale również na obowiązki płatników.

Przy czym powoływana ustawa nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności.

Stosownie do art. 13 tej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Przychody prezesa zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o współpracy), stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).

Tak więc – przychody prezesa zarządu uzyskiwane na podstawie umowy o współpracy stanowią przychody zakwalifikowane do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza.

W świetle art. 5b ust. 1 ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w ww. przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej zacytować trzeba art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że:

1) Spółka w ramach działu sprzedaży zatrudnia usługodawcę, który równocześnie pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki oraz jest jednym ze wspólników Spółki, usługodawca świadczy na rzecz Spółki dotyczące sprzedaży na podstawie zawartej ze Spółką umowy o współpracy – w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczych.

2) Na podstawie umowy, Usługodawca jako przedsiębiorca świadczy dla Spółki profesjonalne usługi pośrednictwa komercyjnego w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

3) Zgodnie z zapisami umowy o współpracy Usługodawca:

*   samodzielnie podejmuje decyzję o miejscu i czasie świadczonych usług,
*   ponosi samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek swoich działań w związku z wykonywaniem zawartej umowy o współpracy,
*   dodatkowo ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

4) W ramach zawartej umowy o współpracy Usługodawca złożył Spółce oświadczenie, że przedmiotowa umowa będzie wykonywana w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

5) Z tytułu świadczonych usług, Usługodawca otrzymuje od Spółki wynagrodzenia płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez Usługodawcę.

6) Usługodawca, jako Przez Zarządu Spółki zawarł ze spółką kontrakt menedżerski, na podstawie którego wykonuje na rzecz Spółki czynności dotyczące zarządzania Spółką oraz prowadzenia jej spraw, za co otrzymuje od Spółki oddzielne wynagrodzenie.

Usługi świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawcę nie są w żadnym stopniu związane z zarządzaniem Spółką, w szczególności zakres świadczonych usług wskazany w umowie o współpracy nie dotyczy prowadzenia spraw Spółki, jej reprezentacji, ani innych czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem Spółki. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki w ramach umowy o współpracy Usługodawca jako niezależny przedsiębiorca nie podlega kierownictwu Spółki.

Zatem, nie będą spełnione łącznie warunki określone w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia uzyskiwane przez Usługodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki na podstawie umowy o współpracy są dla niego przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonują opodatkowania tych dochodów.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.),

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Stąd na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

*   obliczenie,
*   pobranie,
*   wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Z kolei w myśl art. 30 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zgodnie natomiast z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

*   tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
*   obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

*   określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany przez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
*   określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie relacji: udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik). Udzieleniem świadczenia jest przy tym zarówno sytuacja, gdy świadczenie jest przekazywane bezpośrednio przez płatnika, jak również sytuacja, gdy świadczenie jest realizowane przez podmiot trzeci, ale jest „zlecane”, „organizowane” przez płatnika (czyli w istocie pochodzi od płatnika).

Z wniosku wynika, że w ramach zawartej umowy o współpracy Usługodawca złożył Spółce oświadczenie, że przedmiotową umowę będzie wykonywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczych.

Żaden z przepisów nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Co więcej, ustawodawca wskazał wprost w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W przypadku zatem podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązki płatnika nie mają zastosowania.

Przepisy dotyczące obowiązków płatnika – stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania – nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Tym samym, Spółka nie będzie miała obowiązku poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Usługodawcy na podstawie umowy o współpracy w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).