Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.497.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: linia
maszyny
produkcja
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium kraju,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Spółka specjalizuje się w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych (...).
    W związku z tym, Wnioskodawca nieustannie podejmuje działania w celu tworzenia
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów (dalej: „Projekty”).
    Maszyny i linie technologiczne tworzone są według własnych, oryginalnych i twórczych
    rozwiązań konstrukcyjnych. Wnioskodawca projektuje i buduje maszyny oraz linie
    technologiczne we własnym zakładzie produkcyjnym.
    Podkreślenia wymaga, iż każda maszyna lub linia technologiczna zawiera w sobie szereg
    istotnych niestosowanych wcześniej rozwiązań technologicznych, zapewniających różne
    istotne dla Klienta funkcjonalności, np. w obszarze automatyzacji i robotyzacji,
    efektywności pracy linii, oszczędzania surowców, dostosowania do szczególnych
    wymogów Klientów.
    Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle oryginalne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących, a charakter tych
    prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Nowym lub
    ulepszonym produktem jest zatem zupełnie nowa maszyna lub linia technologiczna lub
    ulepszona maszyn/linia technologiczna, zawierająca nowe funkcjonalności i unikalne
    rozwiązania, dostosowane do wymagań konkretnego Klienta.
    Tworząc i rozwijając własne produkty, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy technologicznej
    dostępnej na rynku, w Spółce i wśród jej pracowników z wiedzą biznesową na temat
    potrzeb i sposobu działania Klientów, w celu zaoferowania im nowych lub istotnie
    zmienionych lub ulepszonych produktów.
    Standardowy Projekt realizowany jest według następującej metodologii:
    1. Spółka otrzymuje zlecenie na dostarczenie maszyny lub linii technologicznej, która ma
    spełniać cele i założenia wyznaczone przez Klienta związane z realizacją procesu
    produkcyjnego Klienta. Klient podaje pewne minimalne parametry/standardy, które
    maszyna lub linia technologiczna powinna spełniać, przy czym - co warte szczególnego
    podkreślenia - Klient nie dostarcza dokładnej specyfikacji maszyny lub linii
    technologicznej czy też instrukcji jej wykonania. Maszyny lub linie technologiczne
    zgodne z wymaganiami Klienta nie są dostępne na rynku. W gestii pracowników Spółki
    pozostaje kompleksowe opracowanie oraz wykonanie przedmiotu zamówienia.
    2. Następnie, w ramach zespołu zatrudnianych specjalistów, Spółka przygotowuje
    koncepcję realizacji oraz model maszyny lub linii technologicznej spełniającej cele
    wyznaczone przez Klienta, w szczególności:
    a. projekt maszyny lub linii technologicznej w 3D wykonany w dedykowanym do takich
    działań specjalistycznym oprogramowaniu (...);

    b. projekt instalacji elektrycznych, w tym szaf sterowniczych, oraz opracowanie
    oprogramowania opartego na sterownikach (...).
    3. Zespół, na podstawie opracowanego wcześniej szczegółowego projektu, przygotowuje
    listę niezbędnych detali obróbczych oraz komponentów handlowych do budowy
    maszyny lub linii technologicznej. Detale obróbcze są w zdecydowanej większości
    wytwarzane bezpośrednio przez Spółkę, a pozostałe zamawiane przez Spółkę od
    podmiotów zewnętrznych. Wszystkie komponenty handlowe są zamawiane od
    podmiotów zewnętrznych. W zależności od skomplikowania realizacji i specjalnych
    wymogów Klienta mogą zostać zakupione i zintegrowane z pozostałą częścią maszyny
    lub linii technologicznej dostępne na rynku urządzenia typu (...). Szczegółowy projekt
    oraz zestawienie komponentów są zawsze przygotowywane przez Spółkę.
    4. Zespół złożony z mechaników i elektryków buduje prototyp maszyny lub linii
    technologicznej z wykorzystaniem poszczególnych komponentów.
    5. Spółka przeprowadza kolejne testy i weryfikacje, m.in. następuje testowe uruchomienie
    prototypu maszyny lub linii technologicznej i dochodzi do weryfikacji jej funkcjonalności
    ze specyfikacją. Zawsze na tym etapie ponownie dokonywana jest ingerencja
    pracowników Spółki w warstwę mechaniczną i programistyczną maszyny lub linii
    technologicznej w celu dalszego poprawienia jej parametrów i doprowadzenia do ich
    pełnej zgodności ze specyfikacją.
    6. Klient odbiera maszynę lub linię technologiczną i jest przeprowadzana walidacja
    projektu. Spółka po dostawie maszyny lub linii technologicznej do Klienta dokonuje
    ewentualnych dostosowań maszyny lub linii technologicznej w siedzibie Klienta (np.
    poprzez uwzględnienie specyfiki linii produkcyjnej, której maszyna lub linia
    technologiczna będzie częścią).
    7. Klient nabywa od Wnioskodawcy wyniki prac i związaną z nimi dokumentację, a w
    niektórych przypadkach również autorskie prawa majątkowe i prawa własności
    przemysłowej.
    W związku z realizowanymi Projektami, Wnioskodawca ponosi w szczególności wydatki na:
    - surowce i materiały wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno produkty
    w stanie surowym, półprodukty i urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów), które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i
    pakowania.
    W związku z prowadzeniem przez Spółkę ewidencji kosztów realizowanych Projektów,
    ponoszone przez Spółkę wydatki przyporządkowywane są do poszczególnych z nich.
    Wskazane wyżej wydatki, ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektów,
    stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów na gruncie podatku dochodowego od
    osób prawnych. Realizowane przez Spółkę Projekty:
    - mają charakter systematyczny (są prowadzone w sposób metodyczny i zaplanowany),
    - mają charakter twórczy,
    - nakierowane są na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań,
    - nie stanowią rutynowych i okresowych zmian.
    Systematyczność
    Działalność Spółki w związku z realizacją Projektów ma charakter systematyczny.
    Znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak
    ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „systematyczny” to
    „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się
    skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny
    proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne

    działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.
    Twórczość
    Prowadzona przez Spółkę działalność w ramach Projektów ma charakter twórczy. Przepisy
    ustawy o CIT nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy”. W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się
    natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Jakkolwiek dotyczą one innej ulgi podatkowej, tak definicja
    działalności badawczo- rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na
    działalność badawczo- rozwojową, która została przewidziana w art. 18d ustawy o CIT.
    Jak wskazano w przywołanych wyżej Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą
    uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się
    w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem
    wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma
    charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje
    identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, w przywołanych wyżej
    objaśnieniach zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Działalność Spółki w ramach Projektów zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje
    posiadaną już wiedzę do tworzenia nowych i ulepszonych produktów oraz procesów.
    Dzięki realizowanym Projektom, Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które mogą być wykorzystywane także przy realizacji kolejnych Projektów. Działalność
    Spółki w ramach Projektów nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty realizowane przez Spółkę nie mają charakteru
    rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe lub ulepszone
    rozwiązania, tworzone indywidualnie na potrzeby konkretnych Klientów.
    Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W
    związku z tym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Spółka nie korzysta z opodatkowania dochodów w ramach ryczałtu od dochodów spółek
    (tzw. Estoński CIT), o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT.

    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.
    Wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie
    oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego tj. roku 2025 oraz kolejny lat
    podatkowych, w których Spółka będzie realizowała Projekty o analogicznym charakterze.
    Pismem uzupełniającym z dnia 15 września 2025 r., wskazali Państwo następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w zakresie prac wskazanych we
    wniosku? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace, w znacznym stopniu różnią
    się od produktów już istniejących, na czym polega ich unikatowość, co pozwala uznać je
    za nowatorskie?
    Obecnie Spółka realizuje dwa Projekty:
    - Projekt „(...)”,
    - Projekt „(...)”
    W ramach poszczególnych Projektów Spółka zastosowała nowe narzędzia/koncepcje
    niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Projekt „(...)”:
    - nowa koncepcja (...) w stosunku do produktu; podatność układu (...), algorytm obliczania
    prawidłowości ułożenia produktów przed procesem (...),
    - zastosowanie dodatkowych robotów przemysłowych do manipulacji produktami w celu
    ograniczenia zajmowanej przestrzeni oraz zwiększenia elastyczności (...),
    - opracowanie nowej koncepcji (...) opartej o (...) z indywidualnymi miejscami na (...),
    - stworzenie zaawansowanego algorytmu kontrolującego oraz nadzorującego czas (...)
    produktów w procesie (...),
    - zaawansowane algorytmy i rozwiązania (...) współpracy wielu robotów przemysłowych
    pracujących we wspólnej przestrzeni roboczej.
    Projekt „(...)”:
    - automatyczna (...) oraz ich aplikacji bezpośrednio do produktu,
    - wykorzystanie systemów (...) do weryfikacji prawidłowości ułożenia (...) i ich (...) w
    produkcie,
    - opracowanie algorytmu automatycznej (...) oraz (...) podawanej ilości kleju,
    - wykorzystanie (...) przemysłowego do (...) możliwości systemu (...).
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali/pozyskają Państwo w toku prowadzonych
    przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z
    obszarów tej działalności?
    Pozyskane zasoby wiedzy
    Projekt „(...)” przed rozpoczęciem działalności:
    - wiedza na temat ogólnej ilości braków spowodowanych złym procesem (...),
    - kadra inżynierska posiadała podstawową wiedzę z dziedziny procesu (...),
    - umiejętność wykorzystania standardowych (...) w celu manipulacji produktu pomiędzy
    poszczególnymi gniazdami procesowymi,

    - wypracowanie automatycznego mechanizmu procesowego zatrzymującego go w
    przypadku (...).
    Projekt „(...)” w toku prac:
    - rozwinięcie kompetencji w kierunku przygotowania raportów procesowych dających
    obraz aktualnej stabilności procesu oraz potencjalnych przyczynach oraz miejsca ich
    występowania,
    - rozwinięcie wiedzy oraz umiejętności z zakresu kontrolowania, nadzorowania oraz
    regulacji procesu (...) w celu osiągnięcia pożądanych parametrów procesowych,
    - zdolność do zastosowania szeregu (...) w celu sprawnej oraz elastycznej manipulacji
    produktów pomiędzy gniazdami procesowymi,
    - opracowanie procedur okresowych (...) oraz układu (...) w celu zmniejszenia brakowości
    procesu,
    - wypracowanie analizy (...) przed (...).
    Projekt „(...)” przed rozpoczęciem działalności:
    - wiedza na temat obsługi systemu (...) dla stałego punktu położenia przemysłowych
    systemów (...),
    - doświadczenie z wykorzystaniem podstawowych układów nanoszenia (...).
    Projekt „(...)” w toku prac:
    - wykorzystanie robota przemysłowego w celu zwiększania funkcjonalności
    przemysłowych systemów (...),
    - zastosowanie (...) w automatycznym cyklu kontroli oraz (...). Rozdzielenie ciągu
    nanoszenia oraz samoczynnego (...) w celu zmniejszenia końcowej brakowości procesu
    poprzez zastosowanie procesu utwardzania (...) po automatycznym procesie
    kontrolnym.
    3. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Proszę o konkretne wskazanie.
    W ramach Projektów „(...)” oraz „(...)” w Spółce powstaje nowa wiedza w zakresie
    technologii, kontroli jakościowej oraz automatyki przemysłowej, obejmująca w
    szczególności:
    - (...).
    4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Źródłem finansowania realizowanych Projektów są przychody/dochody z tytułu
    prowadzonej przez Spółkę działalności, jak również przedpłaty/zaliczki otrzymane przez
    Spółkę od kontrahentów na poczet realizacji Projektów (zasoby finansowe).
    W ramach realizowanych prac wykorzystywane są zasoby Spółki, tj. park maszynowy oraz
    narzędzia (zasoby rzeczowe), jak również zatrudnieni pracownicy (zasoby ludzkie).
    Cele osiągnięte w ramach Projektów:
    Projekt „(...)”:
    - stabilizacja procesu (...), osiągnięcie rozrzutu w zakresie (...),
    - zmniejszenie brakowości procesu poniżej (...),
    - zmniejszenie zajmowanej przestrzeni o ponad (...),
    - zwiększenie wiedzy oraz umiejętności pracowników z obszaru inżynierii procesowej oraz
    automatyki przemysłowej,

    - poprawa kompetencji mechaników w kierunku precyzyjnych układów (...),
    - zwiększenie potencjału pracowników poprzez zdobycie wiedzy z bardzo
    wyspecjalizowanych dziedzin przemysłowych.
    Projekt „(...)”:
    - zmniejszenie brakowości (...),
    - zmniejszenie ekspozycji operatora na (...) poprzez zastosowanie automatycznego
    procesu kontroli,
    - poprawa ergonomii pracy poprzez wyeliminowanie manualnej pracy operatora z mały
    (...),
    - zwiększenie wiedzy oraz umiejętności z zakresy wykorzystania zaawansowanych metod
    obsługi systemów (...).
    5. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały
    faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanej przez Państwa działalności?
    Do wszystkich Projektów, przed ich rozpoczęciem, opracowywane są harmonogramy
    obejmujące zakresy:
    - Projekt mechaniczny,
    - Projekt elektryczny,
    - Przygotowanie oprogramowania linii/maszyny,
    - Zakupy elementów komercyjnych oraz produkcja części,
    - Montaż mechaniczny i elektryczny,
    - Uruchomienie linii,
    - Testy i walidacja,
    - Odbiór linii z Klientem w siedzibie (...),
    - Transport i dostawa linii do siedziby Klienta,
    - Montaż i uruchomienie linii w siedzibie Klienta,
    - Testy i walidacja linii w siedzibie Klienta,
    - Odbiór końcowy linii.
    W zakresie przykładowych Projektów, ramy czasowe prac są następujące:
    (...) – umowa zawarta (...) 2024 r., końcowy termin realizacji projektu (...) 2025 r.
    (...) – umowa zawarta (...) 2025 r., końcowy termin realizacji projektu (...) 2025 r.
    Oba projekty są realizowane zgodnie z przewidzianymi harmonogramami.
    6. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
    określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Koszty dotyczące realizowanych Projektów są odrębnie ewidencjonowane w księgach
    rachunkowych. Przed skorzystaniem przez Wnioskodawcę z ulgi badawczo-rozwojowej,
    stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej
    stanowiące koszty kwalifikowane zostaną dodatkowo wyodrębnione.
    7. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
    do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową?
    Nie, Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

    8. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Tak, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi
    w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Spółkę w ramach ww. Projektów stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym, czy
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT?
    2. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia
    surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu maszyn i linii
    technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz
    gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają
    się elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w
    cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane działalności
    badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach ww. Projektów
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym
    samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia
    kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu
    maszyn i linii technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty
    oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które
    stają się elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w
    cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane działalności
    badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, obejmuje:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.

    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Odnosząc się do ww. regulacji, w ocenie Spółki, realizowane przez nią Projekty nie
    mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w szczególności
    charakter abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie ich wyników.
    Projekty realizowane przez Spółkę są natomiast ukierunkowane na komercyjne
    wykorzystanie ich wyników, co sprawia, że należy je kwalifikować jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez Spółkę:
    - nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    - mają charakter twórczy,
    - realizowane są w sposób systematyczny, według powtarzalnej metodologii,
    - mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie już posiadanych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie, realizowane przez Spółkę Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie
    stanowią okresowych zmian.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki wypełniają one definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz podmiotów
    zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
    specyficznych potrzeb klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził, że profil działalności zbliżony do Spółki daje podstawy do
    korzystania z ulgi B+R.
    Stanowisko takie wynika m.in. z:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.387.2017.1.APO,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.
    BM,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.141.2021.2.PC,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.149.2021.2.
    MR.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na

    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (t. j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w
    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe mieć będzie miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby konkretnego Projektu i są
    one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu.
    Spółka nabywa surowce i materiały wykorzystywane przy tworzeniu maszyn i linii
    technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe
    urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się
    elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie
    nabycia tych surowców i materiałów. W ocenie Spółki, w tym kontekście nie ma znaczenia
    w tym aspekcie ani opis dotyczący nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze,
    ani charakter materiału bądź surowca - czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie
    nieprzetworzonym, przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia,
    specjalistyczne części, elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w linii
    produkcyjnej posłużą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o
    nowych funkcjonalnościach. W rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na
    kwalifikacji do materiałów, które mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów,
    tj. materiałów o charakterze przetworzonym, a także gotowych urządzeń,
    wyprodukowanych przez inne podmioty, które stają się elementem maszyn i linii
    technologicznych.
    Taki wniosek potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    W interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.398.2022.1.AN organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym „(...) koszty nabycia surowców i materiałów
    wykorzystywanych przy tworzeniu linii produkcyjnych, maszyn i urządzeń, w tym zarówno
    produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane
    bezpośrednio podczas realizacji Projektów lub wydawane z magazynów), które stają się
    elementem linii wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i

    materiałów dla celów rachunkowych usług bezpośrednio związanych z działalnością
    badawczo-rozwojową - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej
    wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.”
    Analogiczny wniosek płynie także z wielu innych rozstrzygnięć Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, takich jak:
    - interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.147.2019.1.JKT,
    - interpretacja indywidualna z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.
    JKT,
    - interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż na rzecz Spółki została wydana interpretacja
    indywidualna z dnia (...) r., sygn. (...), w której organ podatkowy potwierdził prawidłowość
    stanowiska Spółki m.in. w zakresie kwalifikacji Projektów jako stanowiących działalność
    badawczo-rozwojową oraz prawa do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na
    nabycie materiałów wskazanych w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja ta została wygaszona w związku z wydanie interpretacji ogólnej z dnia 13
    lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
        ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
        działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
        badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy

    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).

    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazuję, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach ww. Projektów
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym
    samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia
    kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Ad. 2
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, zawarte w pytaniu oznaczonym numerem 2
    wskazuję, że:
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.:
        podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.,
        za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
        związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
        koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
        w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
        podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
        podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie
        specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia
        przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
        podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
        podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
        kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
        Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
        koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę
        albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu
        odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części -
        dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
        następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał
        prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu
        drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:

    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
    d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,

    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku i zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych
    przy tworzeniu maszyn i linii technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie
    surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z
    kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty
    kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.