Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.395.2025.4.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Rozliczenie świadczonych usług w ramach Centrum Usług
wspólnych zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych. Korekta cen transferowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
faktura
korekta
transakcja-transakcja wewnątrzwspólnotowa
transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym
usługi-usługi o charakterze ciągłym
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny
rynkowej-Korekta cen transferowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Usługi
ciągłe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3aa
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1ab-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1ab-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 września 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na
    podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku CIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce.
    Jednocześnie na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność (...)
    Grupa Spółek powiązanych, do której należy również Wnioskodawca postanowiły, że
    Wnioskodawca będzie w ramach grupy kapitałowej pełnił rolę: Centrum Usług
    Wspólnych (dalej jako: „CUW”).
    Wobec czego Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz pozostałych spółek z grupy:
    1) usługi księgowe - polegające na przyjmowaniu zasad (polityki) rachunkowości,
      prowadzeniu, na podstawie dowodów księgowych ksiąg rachunkowych, okresowe
      ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów i
      pasywów, wycenie aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego,
      sporządzaniu sprawozdań finansowych, gromadzeniu i przechowywaniu dowodów
      księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą, poddaniu badaniu i
      ogłaszanie sprawozdań finansowych - jeśli podlegają takiemu obowiązkowi,
    2) usługi administracyjne - polegające na wspieraniu codziennego funkcjonowania firmy,
      organizacji lub instytucji poprzez wykonywanie zadań związanych z zarządzaniem
      biurem, obiegiem dokumentów, komunikacją wewnętrzną i zewnętrzną oraz
      wsparciem operacyjnym. Ich celem jest zapewnienie sprawnej organizacji pracy i
      efektywności działania poszczególnych Spółek z Grupy,
    3) usługi kadrowe - polegające na kompleksowej obsłudze spraw związanych z
      zatrudnianiem, ewidencją, rozliczaniem oraz obsługą pracowników w firmie. Ich

      głównym celem jest zapewnienie zgodności z przepisami prawa pracy i ułatwienie
      przedsiębiorcy zarządzania zasobami ludzkimi,
    4) usługi pośrednictwa handlowego w sprzedaży usług - polegające na łączeniu
      odbiorców i sprzedawców (...) oraz wspieraniu procesu zawierania transakcji między
      nimi,
    5) usługi logistyczne - polegające na planowaniu, realizacji i kontroli przepływu
      transportu (...) - od punktu początkowego do końcowego odbiorcy (klienta).
      Głównym celem tych usług jest zapewnienie sprawnego, terminowego i
      ekonomicznego przemieszczania towarów wraz z usługami towarzyszącymi
      (organizowaniem odpowiedniej dokumentacji etc).
    Usługi świadczone przez Spółkę będące przedmiotem wniosku są realizowane dla
    podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku CIT.
    Wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz podmiotów powiązanych ustalane są na
    warunkach rynkowych. Usługi Spółki rozliczane będą w kwartalnych okresach
    rozliczeniowych, pokrywających się z kwartałem kalendarzowym. Pierwszy okres
    rozliczeniowy będzie obejmował pierwszy niepełny kwartał kalendarzowy oraz
    następujący po nim kwartał kalendarzowy. Strony umowy ustalą, że na poczet wykonania
    usługi będą wystawiane faktury zaliczkowe stanowiące 1/3 przewidywanego
    wynagrodzenia kwartalnego. Faktury zaliczkowe będą wystawiane w ostatnim dniu
    roboczym miesiąca kalendarzowego. Faktura końcowa zostanie wystawiona do 15 tego
    dnia po okresie rozliczeniowym.
    Wysokość zaliczek będzie przez strony ustalana nie częściej niż raz na pół roku,
    uwzględniając prognozowaną wysokość wynagrodzenia. Po zakończeniu roku
    kalendarzowego Wnioskodawca dokona weryfikacji rocznej poniesionych kosztów i
    zastrzega sobie wystawienie faktury korygującej.
    Przy czym Spółka dołoży wszelkich starań, aby wynagrodzenie określone w powyższy
    sposób było obliczone w sposób prawidłowy. Nie można jednak wykluczyć, że taki podział
    wynagrodzenia ulegnie modyfikacji w wyniku powtórnego przeliczenia parametrów go
    kształtujących (np. dostarczonych ostatecznie ilości dokumentów, ilości pracowników) czy
    też w wyniku modyfikacji bazy kosztowej spowodowanej korektami księgowania kosztów.
    Jednak wynagrodzenie za okresy rozliczeniowe będą naliczane wedle najlepszej wiedzy
    Spółki na podstawie przedstawianych dokumentów.
    Wynagrodzenie każdej ze Spółek z tytułu usługi Pośrednictwa zostanie wyliczone w
    oparciu o wygenerowany obrót dla każdej ze Spółek. Przez obrót rozumie się przychody
    zafakturowane oraz te, które powinny być zafakturowane zgodnie z przepisami prawa.
    Wynagrodzenie z tytułu usługi Księgowości zostanie wyliczone jako baza kosztowa
    powiększona o marżę 5% i podzielone pomiędzy Spółki według klucza opartego o ilość
    zaksięgowanych operacji gospodarczych (dokumentów księgowych/zapisów księgowych).
    Wynagrodzenie z tytułu usługi Administracji zostanie wyliczone jako baza kosztowa
    powiększona o marżę 5% i podzielone pomiędzy Spółki według klucza opartego o udział
    przychodów danej Spółki w ogólnej kwocie przychodów wszystkich Spółek.
    Wynagrodzenie z tytułu usługi Kadrowej zostanie wyliczone jako baza kosztowa
    powiększona o marżę 5% i podzielone pomiędzy Spółki według klucza opartego o ilość
    zatrudnionych pracowników.
    Wynagrodzenie z tytułu usługi Logistycznej zostanie wyliczone jako baza kosztowa
    powiększona o marżę 5%. Te wynagrodzenie będzie dzielone według klucza podziału
    opartego o ilość zamówionych usług logistycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

    1. Na pytanie, na czym polegają świadczone przez Państwa usługi biurowe, o które pytają
      Państwo w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1 i jakie czynności w ramach tej usługi
      wykonują Państwo, bowiem nie zostały one opisane w opisie zdarzenia przyszłego we
      wniosku?
      Wnioskodawca dokonał pomyłki pisarskiej. Będzie świadczył:
        1) usługi księgowe. Nie będzie świadczył usług biurowych.
        2) usługi administracyjne,
        3) usługi kadrowe,
        4) usługi pośrednictwa handlowego,
        5) usługi logistyczne
        - opisane w treści wniosku.
      Usługi Księgowe - czynności obejmujące prowadzenie pełnej i uproszczonej
      księgowości, ewidencję VAT, przygotowanie deklaracji, sporządzanie sprawozdań
      finansowych, prowadzenie rejestrów, obsługa audytów i raportowanie.
      Usługi Administracyjne - obsługa zamówień materiałów biurowych, prowadzenie
      działań windykacyjnych, organizacja i obsługa spotkań, kontakt z kancelariami
      prawnymi i doradcami, korespondencja.
      Usługi Kadrowe - prowadzenie dokumentacji kadrowej, obsługa akt osobowych,
      zgłoszenia do ZUS, prowadzenie ewidencji czasu pracy, badania lekarskie, szkolenia
      BHP, obsługa umów o pracę i cywilnoprawnych.
      Usługi Pośrednictwa - kojarzenie stron transakcji, pozyskiwanie klientów i
      podwykonawców, przygotowanie ofert, udział w przetargach, przedstawianie usług.
      Usługi Logistyczne - organizacja transportu, kontakt i wybór firm transportowych,
      kontrola przepływu towarów, zarządzanie dokumentacją przewozową.
    2. Na pytanie, w jaki sposób rozliczane są usług biurowe?
      Wnioskodawca będzie świadczył usługi księgowe oraz pozostałe wskazane w treści
      wniosku. Nie będzie świadczył usług biurowych.
      Wynagrodzenie za usługi księgowe zostanie wyliczone jako baza kosztowa
      powiększona o marżę na poziomie 5% i podzielone pomiędzy Spółki według klucza
      opartego o ilość zaksięgowanych operacji gospodarczych (ilość dokumentów/zapisów
      księgowych).
    3. Na pytanie czy usługi, o które Państwo pytają we wniosku, czyli usługi biurowe,
      administracyjne, usługi kadrowe, usługi pośrednictwa handlowego i usługi logistyczne
      są świadczone w sposób nieprzerwany, regularny?
      Odpowiedź jest twierdząca. Wszystkie usługi będą świadczone w sposób
      nieprzerwany, regularny.
    4. Na pytanie czy ww. usługi, o które pytają Państwo we wniosku polegają na wykonywaniu
      wielu kolejnych, powtarzalnych czynności w dłuższym okresie?
      Odpowiedź jest twierdząca. Usługi wskazane we wniosku będą świadczone w sposób
      nieprzerwany i regularny.
    5. Na pytanie, czy wystawienie faktur korygujących związane jest z rozliczeniem wcześniej
      wykonanych usług, które nie zostały ujęte w pierwotnie wystawionych fakturach, czy
      też z dostosowaniem ceny świadczonych usług do określonego poziomu rentowności?
      Wystawione faktury będą obejmowały wszystkie wykonane czynności, ale modyfikacji
      może ulec wynagrodzenie w wyniku powtórnego przeliczenia należnego spółce w
      ynagrodzenia. Chodzi o korektę związaną z dostosowaniem ostatecznej ceny na
      wykonane usługi. Nie chodzi o wyrównanie poziomu rentowności a ujęcie wszystkich
      kosztów związanych z kalkulacją ceny w prawidłowej wysokości.

    6. Na pytanie, jeżeli korekty związane są z dostosowaniem ceny do określonego poziomu
      rentowności to proszę o wskazanie czy korekty zostały dokonane w związku z tym, że:
        - nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie
          roku podatkowego warunki,
        - znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą
          obliczenia ceny transferowej
        - a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty
          niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych?
      Nie nastąpi zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki. Podstawą korekt u Wnioskodawcy będą w istocie zdarzenia w
      związku ze zidentyfikowanymi błędami w metodyce kalkulacji ceny, błędami
      rachunkowymi lub kalkulacyjnymi. Są to zatem zdarzenia wymuszające na
      Wnioskodawcy skorygowanie ceny przez uwzględnienie w bazie kosztowej kosztów
      nieprawidłowo uwzględnionych, także kosztów przyjętych w innej wysokości, niż
      prawidłowa - co może być wynikiem wyłącznie błędu ludzkiego. W tym zakresie, nie są
      to okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie ustalania
      wynagrodzenia między wnioskodawcą jako usługodawcą a spółkami jako
      usługobiorcami za dany okres rozliczeniowy. Intencją i powodem do wystawienia
      faktur korygujących, nie będzie zatem dostosowanie ceny transferowej do
      określonego poziomu rentowności, a jedynie zweryfikowanie poprawności przyjętej
      pierwotnie bazy kosztowej.
      Koszty i przychody są znane, ewentualnie mogą nie zostać ujęte w prawidłowej
      wysokości bądź nie wszystkie koszty zostaną wcześniej ujęte przez Wnioskodawcę w
      wystawionej fakturze, z powodu błędu czy omyłki.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z
      którym opisane usługi, świadczone w ramach Centrum Usług Wspólnych są
      świadczone w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o
      CIT i w związku z tym Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z tytułu
      sprzedaży opisanych usług na koniec takiego okresu rozliczeniowego tj. w ostatnim
      dniu kwartału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    2) Czy opisane korekty przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w efekcie
      weryfikacji cen dotyczące wartości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi
      stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku CIT?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawy CIT”):
    Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy CIT:
    Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty

    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością
    gospodarczą określa przepis art. 12 ust. 3a ustawy CIT. Stanowi on, że za datę powstania
    przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m,
    dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1. wystawienia faktury albo
      2. uregulowania należności.
    Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest
    rozliczana w okresach rozliczeniowych.
    Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, zgodnie z którym jeżeli
    strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania
    przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
    wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, należy zauważyć, że:
    - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden
      sposób nie zawęził katalogu tych usług;
    - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;
    - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów,
      nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;
    - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;
    - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;
    - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest
      zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia, ani
      data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.
    Zatem, w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) - co
    powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania przychodu uznaje się
    ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
    Jak zostało już wyżej wyjaśnione, okres rozliczeniowy obejmuje okres, w którym następuje
    cykliczne wykonanie usługi, jednocześnie usługa ta rozliczana jest za ten okres. Innymi
    słowy rozliczenie między stronami umowy dotyczy okresu, w którym ma miejsce
    świadczenie usługi. Zatem okresem rozliczeniowym przykładowo może być kalendarzowy
    miesiąc, kwartał lub rok bądź inny okres.
    Odnosząc powyższe do przytoczonych wcześniej przepisów ustawy o CIT zauważyć należy,
    że przepisy art. 12 ust. 3c jasno formułują zasadę, z której jednoznacznie wynika, że jeżeli
    strony ustalą, iż dana usługa rozliczana jest okresowo, to za datę powstania przychodu
    uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na
    wystawionej fakturze, nie rzadziej jednak niż raz w roku.
    Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy świadczone usługi w ramach Centrum Usług
    Wspólnych są świadczone w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o
    CIT i w związku z tym Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z tytułu sprzedaży
    tych usług na koniec okresu rozliczeniowego, tj. w tym przypadku na ostatni dzień
    kwartału.

    Postanowienia umowy z podmiotami powiązanymi wprost będą zawierały sformułowania,
    że strony umowy rozliczają się w „okresie rozliczeniowym”, którym co do zasady jest
    kwartał. Wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług jest prognozowana na dany
    kwartał i jest różna w zależności od zaangażowania w danym kwartale. Co istotne w
    okresie kwartału będą wystawiane faktury zaliczkowe, stanowiące wartość
    prognozowanego wynagrodzenia kwartalnego, przy czym skoro w tym przypadku
    zastosowanie znajdzie przepis szczególny - to wystawienie faktury zaliczkowej i
    otrzymanie należności zaliczkowej nie spowoduje, zdaniem Wnioskodawcy, powstania
    przychodu podatkowego.
    Z tego względu Spółka stoi na stanowisku, że do świadczonych przez nią usług w ramach
    Centrum Usług Wspólnych będą mieć zastosowanie regulacje zawarte w art. 12 ust. 3c
    ustawy o CIT, a obowiązek podatkowy w CIT powstanie w ostatnim dniu okresu
    rozliczeniowego - czyli każdego kwartału.
    Tym samym, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym [winno być: zdarzeniu
    przyszłym - przyp. organu] prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z którym do
    opisanych usług świadczonych w okresach rozliczeniowych, zastosowanie znajdzie art. 12
    ust. 3c ustawy o CIT i w związku z tym Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z
    tytułu sprzedaży opisanych usług na koniec takiego okresu rozliczeniowego tj. w ostatnim
    dniu kwartału.
    Ad 2.
    Korekta cen transferowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, korekty wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy nie spełniają
    wszystkich przesłanek z art. 11e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    a w konsekwencji nie stanowią i nie będą stanowić korekty cen transferowych w
    rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, zatem Wnioskodawca powinien je rozpoznać z
    uwzględnieniem zasad ogólnych dotyczących korekty kosztów uzyskania przychodów
    zgodnie z ustawą o CIT.
    Na gruncie ustawy o CIT istnieje możliwość wyodrębnienia poszczególnych regulacji
    odnoszących się do sposobu rozpoznawania korekt kosztów i przychodów podatkowych w
    zależności od ich rodzaju.
    W świetle obecnie obowiązującego brzmienia art. 11e ustawy o CIT, podatnik może
    dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów
    lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące
    warunki:
    1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
      podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
    2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
      przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
      zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania
      korekty cen transferowych;
    3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
      powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
      korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
    4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
      którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd.

    Jak wynika z uzasadnienia do rządowego projektu ustawy nowelizującej (VIII kadencja,
    druk sejmowy Nr 2860, s. 183): „(...) regulacja (art. 11e ustawy o CIT) definiuje szczegółowe
    warunki dopuszczalności stosowania korekt cen transferowych. W praktyce gospodarczej
    często występują sytuacje, w których poziom ceny transferowej w trakcie roku nie ulega
    znaczącym modyfikacjom, w efekcie powodując odchylenia pomiędzy zrealizowanym
    poziomem rentowności podmiotu powiązanego a rynkowym poziomem rentowności,
    wynikającym przykładowo z analizy porównawczej. Taka sytuacja może mieć miejsce
    chociażby w relacji producenta o ograniczonym zakresie funkcji, ryzyk i aktywów z
    podmiotem centralnym zarządzającym łańcuchem dostaw (tzw. entrepreneur) - który to
    podmiot nie zawsze będzie stroną bezpośrednich transakcji z producentem.
    Po zakończeniu roku może okazać się, że wskutek wystąpienia zmian okoliczności
    istotnych z punktu widzenia cen transferowych suma wynagrodzenia otrzymanego przez
    producenta w trakcie roku może nie być wystarczająca do osiągnięcia rynkowego poziomu
    rentowności i, w rezultacie, konieczne jest dokonanie korekty rentowności w celu
    uzyskania wyniku finansowego zgodnego z poziomem rynkowym. Istotne z punktu
    widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było przewidzieć w
    momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok mogą obejmować
    przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub materiałów,
    wahania kursów walutowych, zmiany stóp procentowych czy też znaczące wahania popytu
    lub podaży danego produktu, spowodowane czynnikami niezależnymi od podatnika i
    podmiotu powiązanego. Różnice pomiędzy zakładanym poziomem rentowności a
    rentownością rzeczywistą mogą wynikać również z modelu, w którym do ustalania cen
    transferowych w trakcie roku wykorzystywane były informacje o kosztach historycznych, a
    podatnik w trakcie roku nie miał możliwości dokonania dostosowania do kosztów
    rzeczywistych - podczas gdy zmieniają się istotne okoliczności mogące mieć wpływ na
    poziom ceny transferowej.
    Wówczas, na koniec roku może powstać różnica, wynikająca z porównania kosztów
    historycznych i rzeczywistych. Z uwagi na potencjalnie istotny wpływ możliwości
    dokonywania takich korekt na dochody podatkowe Skarbu Państwa, wprowadzono
    warunki, które ograniczą możliwość nadużywania korekt cen transferowych przez
    podatników i odpowiednio zabezpieczą interes Skarbu Państwa.”
    Niezależnie od definicji korekty cen transferowych na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca
    określił moment rozpoznawania korekt cen transferowych na potrzeby podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania
    przychodów uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
    2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1-4;
    3) korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w
      wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z
      przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

    W myśl art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym
    odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
    omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
    korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty.
    Równocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 4j ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o
    którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik
    jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty
    uzyskania przychodów.
    Artykuł 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT wskazuje, że przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do
    korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT są objęte zakresem regulacji art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, co wyklucza prawo do
    dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów
    poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura
    korygująca, na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej, korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź
    „in minus”, tj. odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zmniejszenie kosztów lub
    zwiększenie przychodów albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zwiększenie kosztów
    lub zmniejszenie przychodów.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle).
    Zgodnie z art. 11e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przez cenę transferową rozumie się rezultat
    finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy.
    Uwzględniając ugruntowane stanowisko organów podatkowych, korekty dokonywane są
    w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego
    poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu
    między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz
    angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny
    rynkowej oznacza wynik finansowy, który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby
    podmioty niepowiązane uznane za porównywalne w zakresie danej transakcji lub
    działalności.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (m.in. w interpretacji indywidualnej z
    dnia 11 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.191.2024.3.MF lub w interpretacji
    indywidualnej z dnia 27 maja 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.159.2024.3.MF), korekta
    cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego okresu
    rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie korekty
    wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności, które
    nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które spowodowały, że
    istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny transferowej do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Podsumowując powyższe, z perspektywy prawidłowego sposobu rozpoznania danej
    korekty dokonywanej w transakcjach między podmiotami powiązanymi na gruncie
    przepisów ustawy o CIT, kluczowe jest zweryfikowanie każdego z warunków
    wymienionych w art. 11e ustawy o CIT, które są decydujące do uznania czy korekta
    kosztów uzyskania przychodów powinna zostać rozpoznana na zasadach ogólnych,

    zgodnie z art. 15 ust. 4i oraz 4j ustawy o CIT, czy też zastosowanie znajdą szczególne
    regulacje odnoszące się do korekt cen transferowych, których rozpoznanie uregulowane
    zostało w art. 15 ust. 1ab i art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do ustalenia, czy opisane korekty kosztów uzyskania przychodu spełniają
    warunki do uznania ich za korektę cen transferowych o której mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, ponownie wskazać należy, że zgodnie z przywołanym art. 11e ustawy o CIT podatnik
    może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
    1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
      podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
    2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
      przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
      zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania
      korekty cen transferowych;
    3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
      powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
      korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
    4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
      którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd.
    Warunek 1 - ustalenie w transakcji warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane.
    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen
    transferowych, jeżeli spełnia warunek dotyczący ustalenia, czy w transakcjach
    kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone
    zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego [winno być: w zdarzeniu
    przyszłym - przyp. organu], cena transferowa przyjęta w analizowanej transakcji pomiędzy
    Spółką i podmiotami powiązanymi została ustalona na warunkach rynkowych.
    W konsekwencji warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT należy uznać za
    spełniony, gdyż transakcje pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotami powiązanymi będą
    ustalone na warunkach rynkowych, tj. takich, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane.
    Warunek 2 - zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody
    będące podstawą obliczenia ceny transferowej.
    Odnosząc się do warunku wnikającego z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że
    zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi w zakresie cen transferowych z dnia 31 marca
    2021 r. „Nr 2: Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (art. 23q
    ustawy o PIT)” (dalej: „Objaśnienia”), jako warunek dokonania korekty cen transferowych
    wskazano zmianę istotnych okoliczności w trakcie roku podatkowego lub uzyskanie
    wiedzy o faktycznie uzyskanych przychodach lub poniesionych kosztach (s.18).
    W tym zakresie, zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów ze s. 20 Objaśnień,
    wystarczające jest wykazanie jednej z wymienionych w art. 11e ust. 2 ustawy o CIT
    przesłanek.

    W pierwszej kolejności wskazać należy, że istota korekty cen transferowych z art. 11e
    ustawy o CIT polega na dostosowaniu transakcji do poziomu rynkowego transakcji na
    dzień jej zawarcia (do warunków, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się
    nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności. Jak wskazano na s. 18
    Objaśnień, przesłanka ta odnosi się do przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności
    skutkuje zmianą warunków realizacji transakcji.
    W przypadku zdarzeń stanowiących podstawę do wystawienia faktur korygujących,
    zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że nastąpiła zmiana istotnych okoliczności
    mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki. Podstawą do
    wystawienia korekty będą w istocie zdarzenia w związku ze zidentyfikowanymi błędami w
    metodyce kalkulacji ceny, błędami rachunkowymi lub kalkulacyjnymi. Są to zatem
    zdarzenia wymuszające na Usługodawcy/Wnioskodawcy skorygowanie ceny przez
    uwzględnienie w bazie kosztowej kosztów nieprawidłowo uwzględnionych przy
    pierwotnym rozliczeniu, także kosztów przyjętych w innej wysokości, niż prawidłowa.
    Intencją i powodem do wystawienia faktur korygujących, nie jest zatem dostosowanie
    ceny transferowej do określonego poziomu rentowności.
    Jednocześnie, zakresem faktur korygujących, których podstawą będą zdarzenia opisane
    powyżej, nie są objęte sytuacje związane z tym, że na podstawie weryfikacji przez
    Usługodawcę faktycznie poniesionych kosztów (do kosztów budżetowanych) dochodzi do
    ustalenia ceny transferowej, która nie odpowiada warunkom, jakie zawarłyby podmioty
    niepowiązane, a w konsekwencji należy wystawić odpowiednie korekty, żeby doprowadzić
    ceny (rozumiane również jako osiągnięta rentowność) do warunków rynkowych.
    Podsumowując: nie nastąpi zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w
    trakcie roku podatkowego warunki. Podstawą korekt u Wnioskodawcy będą w istocie
    zdarzenia w związku ze zidentyfikowanymi błędami w metodyce kalkulacji ceny, błędami
    rachunkowymi lub kalkulacyjnymi.
    Są to zatem zdarzenia wymuszające na Wnioskodawcy skorygowanie ceny przez
    uwzględnienie w bazie kosztowej kosztów nieprawidłowo uwzględnionych, także kosztów
    przyjętych w innej wysokości, niż prawidłowa - co może być wynikiem wyłącznie błędu
    ludzkiego. W tym zakresie, nie są to okoliczności, których nie można było przewidzieć w
    momencie ustalania wynagrodzenia między wnioskodawcą jako usługodawcą a spółkami
    jako usługobiorcami za dany okres rozliczeniowy. Intencją i powodem do wystawienia
    faktur korygujących, nie będzie zatem dostosowanie ceny transferowej do określonego
    poziomu rentowności, a jedynie zweryfikowanie poprawności przyjętej pierwotnie bazy
    kosztowej.
    Koszty i przychody są znane, ewentualnie mogą nie zostać ujęte w prawidłowej wysokości
    bądź nie wszystkie koszty zostaną wcześniej ujęte przez Wnioskodawcę w wystawionej
    fakturze, z powodu błędu czy omyłki.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji korekt tych nie
    należy kwalifikować jako korekt z art. 11e ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustawa o CIT, nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca
    ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
        1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,
        2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
          naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
          odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
          świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
          otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z
          dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
          publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
          związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich
          związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zatem, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których
    rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne,
    powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.
    Dla ustalenia przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych istotnym
    zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego.
    Ogólną  zasadę  ustalania  momentu  uzyskania  przychodu  związanego  z  działalnością
    gospodarczą określa przepis art. 12 ust. 3a ustawy CIT. Stanowi on, że:
      za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Przepis art. 12 ust. 3a ustawy CIT wyraża zasadę, zgodnie z którą momentem istotnym dla
    ustalenia przychodu jest wykonanie świadczenia.
    W kontekście wyżej powołanego art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, moment powstania
    przychodu z tytułu usługi, ustalany jest z uwzględnieniem w pierwszej kolejności momentu

    wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, jednak przychód ten powstaje nie
    później niż z dniem wystawienia faktury albo uregulowania należności.
    Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest
    rozliczana w okresach rozliczeniowych.
    Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT:
      Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony
    uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie
    obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie
    trwania umowy.
    Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, należy zauważyć, że:
    - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden
      sposób nie zawęził katalogu tych usług;
    - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;
    - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów,
      nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;
    - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;
    - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;
      - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu
        jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia,
        ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.
    Ponadto, jak stanowi art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy podatkowe nie definiują pojęcia usług
    ciągłych. W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług
    ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia.
    Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś
    faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się,
    trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.
    Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym
    (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze
    zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego
    wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe. Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i
    powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią
    umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta.
    Zatem, w odniesieniu do usług ciągłych rozliczanych okresowo (w okresach
    rozliczeniowych) - co powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania
    przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
    wystawionej fakturze, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3c ustawy o CIT.
    Przepisy podatkowe nie zawierają również definicji pojęcia okresu rozliczeniowego. Zatem
    należy odwołać się do wykładni literalnej przepisu art. 12 ust. 3c ustawy o CIT.
    Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe
    PWN):

    - „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie
      powtarza się jego przebieg”;
    - „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”;
    - „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między
      przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i
      pracownikami itp.”.
    Tym samym, pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny
    przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez
    dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok.
    Wskazać jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, rozpoznanie
    przychodu winno następować nie rzadziej niż raz w roku. Sformułowanie „nie rzadziej niż
    raz w roku” odnosi się do okresu w jakim świadczona usługa jest rozliczana. Oznacza to, że
    okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. Istotnym dla wskazania daty
    powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie (fakturze) rozliczania w
    okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów. Wystąpienie więc tej sytuacji - zależnej
    wyłącznie od woli stron - skutkuje rozliczaniem przychodu w zgodzie z cytowanym
    przepisem art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, tj. w okresach rozliczeniowych. W takim przypadku
    przychód z tytułu usług o ustalonym okresie rozliczeniowym powinien być określany w
    ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, a data wystawienia faktury
    oraz termin płatności nie decydują o terminie powstania przychodu.
    Gramatyczna wykładnia powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że w przypadku, gdy
    umowa lub wystawiona faktura zawiera postanowienia wskazujące okres rozliczeniowy,
    zasadą jest, że za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego.
    Należy podkreślić, że do uznania, że okres rozliczeniowy wynosi taki a nie inny przedział
    czasowy nie wystarczy sam zapis na fakturze. Istotne są także postanowienia co do
    terminu, w którym należność ma być uregulowana.
    Jak wynika z wniosku, grupa Spółek powiązanych, do której należy również Państwa
    Spółka postanowiły, że będziecie Państwo w ramach grupy kapitałowej pełnić rolę:
    Centrum Usług Wspólnych („CUW”). Wobec czego będziecie Państwo świadczył na rzecz
    pozostałych spółek z grupy:
    usługi księgowe, usługi administracyjne, usługi kadrowe, usługi pośrednictwa, usługi
    logistyczne. Wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz podmiotów powiązanych
    ustalane będą na warunkach rynkowych. Usługi Spółki rozliczane będą w kwartalnych
    okresach rozliczeniowych, pokrywających się z kwartałem kalendarzowym. Pierwszy okres
    rozliczeniowy będzie obejmował pierwszy niepełny kwartał kalendarzowy oraz
    następujący po nim kwartał kalendarzowy. Strony umowy ustalą, że na poczet wykonania
    usługi będą wystawiane faktury zaliczkowe stanowiące 1/3 przewidywanego
    wynagrodzenia kwartalnego. Faktury zaliczkowe będą wystawiane w ostatnim dniu
    roboczym miesiąca kalendarzowego. Faktura końcowa zostanie wystawiona do 15 tego
    dnia po okresie rozliczeniowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in., czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest
    podejście Spółki, zgodnie z którym opisane usługi, świadczone w ramach Centrum Usług
    Wspólnych są świadczone w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c
    ustawy o CIT i w związku z tym Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z tytułu
    sprzedaży opisanych usług na koniec takiego okresu rozliczeniowego tj. w ostatnim dniu
    kwartału.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości należy uznać, że w opisanym zdarzeniu
    przyszłym świadczone przez Państwa usługi księgowe, usługi administracyjne, usługi
    kadrowe, usługi pośrednictwa, usługi logistyczne mogą zostać zaklasyfikowane do usług o

    charakterze ciągłym. Rozliczenie opisanych usług będą w okresach kwartalnych,
    pokrywających się z kwartałem kalendarzowym, poprzez wystawienie faktur zaliczkowych
    stanowiące 1/3 przewidywanego wynagrodzenia kwartalnego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przychód z
    tytułu świadczonych przez Państwa usług księgowych, usług administracyjnych, usług
    kadrowych, usług pośrednictwa, usług logistycznych powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3c
    ustawy o CIT, tj. w ostatnim dniu kwartału.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2.
    Stosownie do art. 11e ustawy o CIT:
    Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości
    uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są
    spełnione łącznie następujące warunki:
      1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
        podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
      2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie
        roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub
        uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a
        zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane,
        wymaga dokonania korekty cen transferowych;
      3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
        powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
        korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
      4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
        którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3aa ustawy o CIT:
    Przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:
      1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
        wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,
        o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
        11e pkt 1-4;
      2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
        wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,
        o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
        11e pkt 1 i 2;
      3) korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w
        wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z
        przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
    Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych
    zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e, zaś
    korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e.
    Art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT:
    Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:

      1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
        celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
        zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
        których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
      2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
        celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
        zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
        których mowa w art. 11e pkt 1-4;
      3) korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w
        wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z
        przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
    Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych
    zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e
    ustawy o CIT, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2
    art. 11e ww. ustawy. Natomiast, w przypadku korekty cen transferowych skutkujących
    zmianą wysokości kosztów uzyskania przychodów, korekta zmniejszająca koszty
    powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT, a zwiększająca koszty winna
    spełniać przesłanki z pkt 1-4 art. 11e ww. ustawy.
    Korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. może
    odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź
    zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie
    przychodów lub zwiększenie kosztów.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Przez cenę transferową
    rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub
    wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane są w grupach podmiotów powiązanych w
    celu doprowadzenia wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych,
    działających w ramach łańcucha wartości, do poziomu zgodnego z zasadą ceny
    rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu między te podmioty, biorąc pod
    uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa (tzw.
    profil funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny rynkowej oznacza wynik
    finansowy, który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby podmioty
    niepowiązane o porównywalnym profilu funkcjonalnym.
    Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu
    danego okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe.
    Wystąpienie korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego
    zakończeniu okoliczności, które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej
    planowania, a które spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu
    pierwotnie ustalonej ceny transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu
    rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty
    powinna być wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży,
    zmienność czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej,
    wystąpienie okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej
    ceny transferowej, techniczne możliwości dokonania takiej korekty.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą kwestii
    ustalenia, czy opisane korekty przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w
    efekcie weryfikacji cen dotyczące wartości transakcji pomiędzy podmiotami
    powiązanymi stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.

    Przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wymaga w pierwszej kolejności
    zbadania, czy przedstawiona korekta stanowi korektę cen transferowych. Korekta ceny
    transferowej oznacza skorygowanie (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej.
    Cena transferowa to cena, wynagrodzenie, wynik finansowy, wskaźnik finansowy bądź
    inaczej określony rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych między
    podmiotami powiązanymi w wyniku istniejących między nimi powiązań (art. 11a ust. 1
    pkt 1 ustawy o CIT).
    W pierwszej kolejności, wskazać należy, że istota korekty cen transferowych polega na
    urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie
    ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się nierynkowa na skutek późniejszych,
    istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
    przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności
    z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen
    transferowych.
    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen
    transferowych, jeżeli w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w
    trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty
    niepowiązane.
    Z opisu sprawy wynika, że wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług na rzecz
    podmiotów powiązanych ustalane są na warunkach rynkowych.
    Podstawowym warunkiem zastosowania korekty jest ustalenie w transakcjach
    kontrolowanych w trakcie roku podatkowego warunków rynkowych, czyli takich, które
    zostałyby ustalone przez podmioty niepowiązane. Z opisu sprawy wynika zatem, że
    korekta, o której mowa we wniosku, spełnia warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy
    o CIT.
    Korektę cen transferowych stosuje się w sytuacjach określonych w art. 11e pkt 2 ustawy
    o CIT, tj. przy zmianie istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub w razie uzyskania wiedzy na temat wysokości faktycznie
    poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny
    transferowej, dokonuje się z uwzględnieniem istoty ekonomicznej transakcji
    kontrolowanej, w tym wyników analizy funkcjonalnej i profilu funkcjonalnego stron
    transakcji.
    Przesłanka określona w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. zmiana istotnych okoliczności
    mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki, odnosi się do
    przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności skutkuje zmianą warunków realizacji
    transakcji.
    Podkreślić należy, że wystąpienie pierwszego z warunków nie wyklucza możliwości
    wystąpienia drugiej z przesłanek, jednak wystarczające jest wykazanie jednej z nich.
    Istotne zaburzenie otoczenia rynkowego, mające wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki, może powodować zmianę faktycznie poniesionych kosztów lub
    uzyskanych przychodów w porównaniu do wielkości zakładanych, powodując tym
    samym ziszczenie się drugiego warunku z art. 11e ustawy o CIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nie nastąpi zmiana istotnych okoliczności
    mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki. Podstawą korekt u
    Wnioskodawcy będą w istocie zdarzenia w związku ze zidentyfikowanymi błędami w
    metodyce kalkulacji ceny, błędami rachunkowymi lub kalkulacyjnymi. Są to zatem
    zdarzenia wymuszające na Wnioskodawcy skorygowanie ceny przez uwzględnienie w
    bazie kosztowej kosztów nieprawidłowo uwzględnionych, także kosztów przyjętych w
    innej wysokości, niż prawidłowa - co może być wynikiem wyłącznie błędu ludzkiego. W
    tym zakresie, nie są to okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie

    ustalania wynagrodzenia między wnioskodawcą jako usługodawcą a spółkami jako
    usługobiorcami za dany okres rozliczeniowy. Intencją i powodem do wystawienia faktur
    korygujących, nie będzie zatem dostosowanie ceny transferowej do określonego
    poziomu rentowności, a jedynie zweryfikowanie poprawności przyjętej pierwotnie bazy
    kosztowej.
    Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy, stwierdzić
    należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek wynikający z art.
    11e pkt 2 ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że
    korekty wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy nie spełniają wszystkich przesłanek z
    art. 11e ustawy o CIT, a w konsekwencji nie stanowią i nie będą stanowić korekty cen
    transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, zatem Wnioskodawca powinien je
    rozpoznać z uwzględnieniem zasad ogólnych dotyczących korekty kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z ustawą o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.