Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-623/09-3/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-15
Teza: Czy świadczona przez Spółkę usługa winna być opodatkowana podatkiem VAT, czy też zwolniona?
Słowa kluczowe: biegły-biegły sądowy; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu 15 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 lipca 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanej na zlecenie prokuratury – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanej na zlecenie prokuratury. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 lipca 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.), w którym Wnioskodawca skonkretyzował zadane pytanie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, w dniu 30 grudnia 2008 r. postanowieniem Prokuratury Rejonowej w B została powołana w celu sprawdzenia jakości wykonywanych robót na terenie wsi B i R.

Przedmiotowa usługa została wykonana. Dokumentacja z badań oraz wystawiona w dniu 10 lutego 2009 r. faktura za wykonaną usługę, została przekazana Zamawiającemu, tj. Prokuraturze. Faktura została wystawiona na kwotę …. netto, do której został naliczony podatek VAT w obowiązującej stawce 22%. Podatek VAT naliczony w tym dokumencie, został ujęty przez Wnioskodawcę w rejestrach VAT za miesiąc luty 2009 r. i uwzględniony w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2009 r.

W kwietniu 2009 r. Zainteresowany otrzymał nowe postanowienie Prokuratury w B z dnia 14 kwietnia 2009 r. stwierdzające, że obniżono wynagrodzenie za wykonaną usługę o kwotę, stanowiącą podatek VAT wynikający z ww. faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy świadczona przez Spółkę usługa winna być opodatkowana podatkiem VAT, czy też zwolniona?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa świadczona przez Spółkę nie jest zwolniona od podatku VAT, który został prawidłowo naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami. W związku z tym Prokuratura winna uregulować zapłatę w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, że czynność wykonana przez Wnioskodawcę dla Prokuratury Rejonowej w B, tj. sprawdzenie jakości wykonanych robót we wsi B i R, stanowi świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa), a Wnioskodawca działa w tym zakresie w charakterze podatnika.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Natomiast, zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt sprawy będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, iż Zainteresowany działa w charakterze podatnika świadcząc na rzecz Zleceniodawcy (Prokuratury) odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy, tym samym kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy. Ponadto, o konieczności opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej czynności (wykonanej usługi) świadczy zapis § 3 ust. 2 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku m.in. świadczenia usług przez osoby prawne na rzecz prokuratury.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w dniu 30 grudnia 2008 r. postanowieniem Prokuratury Rejonowej w B został powołany w celu sprawdzenia jakości wykonywanych robót na terenie wsi B i R. Za wykonaną usługę została wystawiona przez Spółkę na rzecz Zamawiającego faktura VAT, w której został naliczony podatek VAT ze stawką 22%.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy wskazać należy, iż czynność wykonana przez Wnioskodawcę na podstawie postanowienia Prokuratury Rejonowej w B, spełnia dyspozycję wynikającą z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej ze względu na rodzaj świadczonej usługi.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.