Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.26.2021.2.KL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-29
Teza: Limit dla określenia statusu małego podatnika.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy; podatnik-mały podatnik; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 26 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 marca 2021 r. (data nadania 29 marca 2021 r., data wpływu 29 marca 2021 r.) na wezwanie z 18 marca 2021 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.26.2021.1.KL (data nadania 18 marca 2021 r., data doręczenia 22 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.  możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki 9% podatku dochodowego w 2020 i 2021 r. za miesiące, za które próg przychodów nie został przekroczony – **jest prawidłowe;**
2.  sposobu wyliczenia przychodu ze sprzedaży dla celów określenia statusu małego podatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki 9% podatku dochodowego w 2020 i 2021 r. za miesiące, za które próg przychodów nie został przekroczony oraz sposobu wyliczenia przychodu ze sprzedaży dla celów określenia statusu małego podatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Bank zwraca się z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie dotyczącej możliwości skorzystania ze statusu małego podatnika za rok 2020 praz preferencyjnej 9% stawki CIT biorąc pod uwagę poniższe wskazania.

Przychód Banku ze sprzedaży za 2019 r. ( kwota przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku Vat) w wysokości 6.461.200,47 zł. nie przekracza kwoty 2.000.000 euro, po przeliczeniu 8.747.000 zł.

W roku ubiegłym tj. 2020 warunek nie przekroczenia przychodu w wysokości 1.200.000 euro, po przeliczeniu 5.109.000 zł spełniamy do października - przychód wynosił 4.726.199,40 zł, w listopadzie próg został przekroczony. Na dzień 31.12.2020 r. przychód banku ze sprzedaży wyniósł 5.627.285,45 zł.

Bank rozlicza podatek zaliczkowo co miesiąc składając roczną deklarację CIT ze stawką 19%.

Ponadto, Wnioskodawca pismem z 29 marca 2021 r. uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Dochody z pozycji wymiany walut Bankowych plan kont obejmuje w tej pozycji następujące składniki:

*   dodatnie różnice kursowe z rewaluacji,

*   dodatnie różnice kursowe z bieżących operacji,

*   dodatnie różnice kursowe niezrealizowane z pozycji pozabilansowych.

W 2020 r. z tej pozycji prezentowano dodatnie różnice kursowe niezrealizowane z pozycji pozabilansowych EURO.

Przychody z dofinansowania – stanowią składową innych przychodów operacyjnych. Bankowy plan kont w pozycji „ Inne przychody operacyjne” zawiera:

*   koszty komornicze odzyskane,

*   zaokrąglenia,

*   nadwyżki kasowe,

*   wynagrodzenie płatnika,

*   koszty egzekucyjne przejęte i odzyskane,

*   opłaty Zrzeszeniowe,

*   pozostałe przychody operacyjne,

*   inne przychody – zapłacona korekta naliczenia wynagrodzenia,

*   przychody operacyjne z tytułu niepełnych udziałów,

*   inne przychody operacyjne.

W roku 2020 dochód z pozycji „Inne przychody operacyjne” stanowiło dofinansowanie do wynagrodzeń z Wojewódzkiego Urzędu, zwroty m.in. za nadpłatę za media, nadwyżki kasowe.

Przychody z rozwiązania rezerw – Bankowy plan kont obejmuje w tej pozycji następujące składniki:

*   rozwiązanie rezerw celowych na należności,

*   przychody z tytułu wzrostu wartości papierów wartościowych,

*   przychody z tytułu wzrostu wartości akcji i udziałów w jednostkach zależnych, współzależnych, stowarzyszeniach i udziałów mniejszościowych,

*   rozwiązanie rezerw celowych na zobowiązania pozabilansowe,

*   rozwiązanie rezerw na ryzyko ogólne,

*   rozwiązanie rezerw na zabezpieczenia listów zastawnych.

W 2020 r. dochód z pozycji rozwiązania rezerw stanowił przychód z rozwiązania rezerw celowych na należności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Bank może skorzystać z preferencyjnej stawki 9% za miesiące, za które próg przychodów w 2020 r. nie został przekroczony, a za pozostałe dwa miesiące roku zastosować normalną stawkę 19 %?
2.  Czy Bank może zastosować preferencyjną stawkę 9% w roku 2021, do momentu nie przekroczenia progu dochodowego?
3.  Czy Bank w celu prawidłowego wyliczenia przychodu ze sprzedaży powinien pomniejszyć go o dochód z pozycji wymiany walut: przychody z dofinansowań i rozwiązaniu rezerw i powiększyć o kwotę podatku Vat za dany rok?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad.1

Bank uważa, że może skorzystać z preferencyjnej stawki 9% za miesiące w których nie przekroczył progu przychodów, a za miesiące w których próg został przekroczony stawkę 19%.

Ad.2

Bank uważa, że może zastosować preferencyjną stawkę 9% w roku 2021 do momentu nie przekroczenia progu dochodu.

Ad.3

Bank uważa, że dla prawidłowego wyliczenia przychodu ze sprzedaży powinien pomniejszyć dochody z pozycji wymiany walut, z pozycji inne przychody operacyjne oraz dochody z rozwiązania rezerw celowych na należności i powiększyć go o kwotę podatku Vat za dany rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny zdarzenia przyszłego w zakresie:

1.  możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki 9% podatku dochodowego w 2020 i 2021 r. za miesiące, za które próg przychodów nie został przekroczony – **jest prawidłowe;**
2.  sposobu wyliczenia przychodu ze sprzedaży dla celów określenia statusu małego podatnika – **jest prawidłowe.**

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, z późn. zm., dalej: „updop”), ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Dodać należy, że wskazany limit 2 000 000 euro, mimo nowelizacji ustawy, nie został zmieniony.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania,
2.  9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatków, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości:
    *   1 200 000 euro (wg stanu prawnego obowiązującego w 2020 r.),
    *   2 000 000 euro (wg stanu prawnego obowiązującego w 2021 r.)\- przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2 stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop wynika, że jeżeli całość przychodów osiągniętych w roku podatkowym nie przekracza wartości wskazanej w tym przepisie, stosuje się wtedy stawkę 9%, natomiast jeżeli całość przychodów przekroczy wymagany próg, zastosowanie znajduje stawka 19%, co ma zastosowanie do rocznego rozliczenia podatku.

Odnosząc się do wątpliwości zgłoszonych przez Bank w pytaniu nr 1 i nr 2 w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w roku 2020 i 2021 Bank posiadał status małego podatnika. We wniosku przedstawiono, że za rok 2019 Bank uzyskał przychód ze sprzedaży (łącznie z VAT) w wysokości 6.461.200,47 zł, co nie przekracza limitu 2 000 000 euro. W roku 2020 przychód ze sprzedaży wyniósł natomiast 5.627.285,45 zł, czyli również był niższy od 2 000 000 euro. Stwierdzić zatem należy, że zarówno w 2020 r., jak i w 2021 r. Bank posiadał status małego podatnika.

To z kolei, przy równoczesnym braku przekroczenia odpowiednich limitów z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop (dla roku podatkowego 2020 i 2021), stwarza możliwość zastosowania przez Bank preferencyjnej stawki 9%. Z wniosku jednak wynika, że w 2020 r. limit ten został przekroczony w miesiącu listopadzie. Bank przewiduje również przekroczenie stosownego limitu w 2021 r.

Bank uważa, że:

*   może skorzystać z preferencyjnej stawki 9% za miesiące w których nie przekroczył progu przychodów, a za miesiące w których próg został przekroczony stawkę 19% (pytanie nr 1);

*   może zastosować preferencyjną stawkę 9% w roku 2021 do momentu nie przekroczenia progu dochodu (pytanie nr 2).

Odnosząc się do stanowiska Banku należy wskazać, że jeżeli całość przychodów osiągniętych w roku podatkowym nie przekroczy wartości wskazanej w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, stosuje się wtedy stawkę 9%, natomiast jeżeli przychody przekroczą wskazany próg, zastosowanie znajduje stawka 19%.

Zatem, jeżeli Bank w ciągu roku podatkowego przekroczy ustalony limit z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, to w tej sytuacji traci możliwość korzystania z preferencyjnej stawki 9% podatku dochodowego, mimo że taką stosował do miesiąca, w którym nie nastąpiło jeszcze przekroczenie progu przychodów. Stosowanie od momentu przekroczenia 19% stawki podatku i ustalenie zaliczek przy narastającym sposobie liczenia podatku w efekcie prowadzi do tego, że i tak podatek za cały rok podatkowy ustalony jest według stawki 19%.

W związku z przekroczeniem progu określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, Bank nie będzie zobowiązany do korygowania zaliczek (ani „wyrównywania” zaliczek miesięcznych) wpłaconych od początku roku do momentu przekroczenia limitu. Natomiast Bank po przekroczeniu limitu będzie zobowiązany do naliczenia i wpłacenia zaliczek na podatek według 19% stawki w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, które ustalone były jeszcze w wysokości 9% stawki. Wskazać również należy, że z brakiem obowiązku korygowania zaliczek, o których mowa wyżej, nie powstanie obowiązek płatności odsetek – ponieważ zaliczki te zostały ustalone w prawidłowej wysokości, a Wnioskodawcy przysługiwało wówczas prawo do płatności zaliczek według obniżonej stawki podatku.

Nie mniej jednak, stanowisko Banku, zgodnie z którym Bank:

*   może skorzystać z preferencyjnej stawki 9% za miesiące w których nie przekroczył progu przychodów, a za miesiące w których próg został przekroczony stawkę 19% (pytanie nr 1);

*   może zastosować preferencyjną stawkę 9% w roku 2021 do momentu nie przekroczenia progu dochodu (pytanie nr 2)

\- jest prawidłowe.

Ad. 3

Kolejna wątpliwość zgłoszona we wniosku dotyczy tego, czy Bank w celu prawidłowego wyliczenia przychodu ze sprzedaży powinien pomniejszyć go o dochód z pozycji wymiany walut, przychody z dofinansowań, rozwiązaniu rezerw i powiększyć o kwotę podatku Vat za dany rok.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którym ilekroć jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 200 000 000 euro, przy czym przeliczenia tej kwoty dla danego roku podatkowego dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Art. 4a pkt 10 updop, który wprowadza definicję małego podatnika, zawiera sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży”, które nie zostało zdefiniowane w updop. Trzeba również wskazać, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

Dokonując zatem literalnej wykładni tego pojęcia – przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.

Sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług). Zauważyć jednakże należy, że odwołanie się do definicji „sprzedaży” zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, dla potrzeb ustalenia „wartości przychodów ze sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawsze jest uzasadnione.

Wskazać bowiem należy na możliwe istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem ze sprzedaży wg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega podatkowi VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych i odwrotnie sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wartość przychodów z tytułu rozwiązania rezerw, dofinansowań oraz wymiany walut, nie powinny być brana pod uwagę w kontekście ustalania statusu „małego podatnika”, o którym mowa w art. 4a pkt 10 updop.

Jak zostało to wskazane powyżej, do kalkulacji limitu przychodów dla ustalenia statusu „małego podatnika” należy brać pod uwagę „przychody ze sprzedaży” określone w art. 4a pkt 10 updop.

Posługując się – pomocniczo – definicją sprzedaży na gruncie ustawy o VAT należy wskazać, że za przychody ze sprzedaży nie można uznać przychodów z tytułu rozwiązania przez Bank rozwiązania rezerw, dofinansowań oraz pozycji wymiany walut.

Jednocześnie, w związku z tym, że w art. 4a pkt 10 updop mowa jest o wartości przychodów ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, kwota przychodu ze sprzedaży, powinna obejmować kwotę podatku VAT za dany rok.

Podsumowując, przychody z tytułu rozwiązania rezerw, wymiany walut, przychody z dofinansowań, nie stanowią przychodów ze sprzedaży w rozumieniu art. 4a pkt 10 updop, a co za tym idzie nie powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu, czy Bank posiada status małego podatnika.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Bank dla prawidłowego wyliczenia przychodów ze sprzedaży powinien pomniejszyć go o dochód z pozycji wymiany walut, przychody z dofinansowań i rozwiązaniu rezerw i powiększyć o kwotę podatku Vat za dany rok, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.