Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-160/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-24
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej .
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-przychód z działalności gospodarczej; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2008 r. (data wpływu 8 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 29.12.1993 r. nabył na zasadzie współwłasności małżeńskiej nieruchomość – budynek produkcyjno – biurowy wraz z gruntem.

Przedmiotowa nieruchomość od dnia 31.12.1993 r. była użytkowana w ramach prowadzonej na własny rachunek i we własnym imieniu działalności gospodarczej. Nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, amortyzowana, rozbudowywana, remontowana i modernizowana w ramach działalności gospodarczej.

Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej była działalność usługowa (transport), wytwórcza (szwalnia) oraz handlowa (sprzedaż węgla).

Przedmiotem działalności gospodarczej nigdy nie był obrót nieruchomościami.

W 2008 r. Wnioskodawca zamierza wraz ze współmałżonką sprzedać przedmiotową nieruchomość na rzecz osoby trzeciej – Spółki Prawa Handlowego, prowadzącej działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

**1\.** Czy w zaistniałym stanie faktycznym tj. niewykonywaniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i w kontekście mającego nastąpić zdarzenia przyszłego - sprzedaż nieruchomości - ciąży obowiązek podatkowy (w zakresie ustalenia źródła przychodów) o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też wynikający z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ww ustawy – odpłatne zbycie udziału w nieruchomości ? **2\.** Czy wobec faktu, że od chwili nabycia wskazanej nieruchomości do momentu sprzedaży upłynie ponad 5 lat, ciąży obowiązek zapłaty podatku zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2 ww ustawy, czy też jest zobowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 30c ust. 1 i 2 tj w sposób w jaki opodatkowany jest dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy - jako że nie prowadził ani nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie będzie miał zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Źródłem przychodów w ww sytuacji będzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ww ustawy. Z racji upływu ponad 5 lat od daty nabycia przedmiotowej nieruchomości nie wystąpi obowiązek podatkowy wynikający z treści art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy oraz obowiązek zapłaty podatku wynikający z art. 30e tej ustawy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza. Definicję przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawiera art. 14 ust. 1 ustawy, który stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z działalności uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkiem trwałym,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekraczają 1.500,00 zł.
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi, -ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży (budynek produkcyjno – biurowy), była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, zatem sprzedaż nieruchomości będzie stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Bez znaczenia jest fakt, że Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami

Dochodem (stratą) z odpłatnego zbycia składników majątku (art. 14 ust. 2 pkt 1) wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej – w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – ujętych w ewidencji środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia środka trwałego a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków trwałych (art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy).

Dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 lub w art. 30c ust. 1 ww. ustawy, w zależności od wybranego przez podatnika sposobu opodatkowania na dany rok podatkowy. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zgodnie z art. 30c ww. ustawy - czyli według stawki 19%. Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości należy zatem opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych według wybranej prze siebie stawki 19 %, określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie ustala się dochodu (straty) z odpłatnego zbycia składnika majątku przedsiębiorstwa wycofanego z ewidencji środków trwałych, jeżeli odpłatne zbycie tego składnika nastąpiło po upływie 6 lat od dnia wycofania składnika z ewidencji (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.