Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.109.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany
dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan po rozwodzie orzeczonym w (...) 2022 r. (wyrok sądowy w załączniku). Opieka nad
    synem należy do obojgu rodziców, obie strony są obciążone kosztami utrzymania.
    O zasiłek 800+ wnioskował Pan od narodzin dziecka do dnia dzisiejszego, który otrzymuje
    Pan co miesiąc od ZUS. Była żona nie ubiegała się o ten wniosek i nie pobiera go.
    W ciągu 2024 r. kontakty syna z jego matką stały się bardzo ograniczone, była żona
    przestała partycypować w kosztach utrzymania syna i widuje się z nim sporadycznie.
    Opłaca Pan od wielu miesięcy utrzymanie syna – koszty wyjazdów wakacyjnych i
    zimowych, koszty jego utrzymania w domu oraz koszty związane z jego funkcjonowaniem
    w szkole (wyjazdy, opłaty klasowe i inne). Dysponuje Pan potwierdzeniami przelewów
    związanymi z utrzymywaniem syna oraz przelewami z ZUS 800+, które otrzymuje Pan na
    utrzymanie dziecka.
    Dodatkowo, żeby syn miał komfortowe warunki do mieszkania i nauki, zakupił Pan
                    2mieszkanie o powierzchni 49 m, którego jest właścicielem (poprzednio mieszkał Pan w
                  2lokalu o powierzchni 29 m).
    Syn widuje się ze swoją matką sporadycznie. Była żona nie opłaca żadnych istotnych
    elementów wychowania swojego dziecka, nie wyjeżdża z nim na żadne wakacje, wyjazdy i
    inne formy wypoczynkowe. Była żona ma ograniczony kontakt ze szkołą, na zebrania
    przychodzi zawsze Pan i również wszelkie kontakty ze szkołą są prowadzone przez Pana
    (informacje w dzienniku elektronicznym). Nie chce Pan ograniczać sądownie kontaktów
    dziecka z matką, natomiast sama matka rzadko widuje się ze swoim dzieckiem.
    Obecnie jest Pan samotny, nie posiada partnerki i nie zamierza być w żadnym związku.
    Była żona złożyła pisemny wniosek, że nie będzie ubiegać się o żadną ulgę związaną z
    dzieckiem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2024 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    W 2024 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.
    Wyrok sądu rozwiązujący Pana małżeństwo uprawomocnił się (...) 2022 r.
    W 2024 r. był Pan rozwodnikiem, nie wstąpił Pan w związek małżeński.
    Pana dziecko urodziło się (...) 2012 r.
    Zgodnie z postanowieniami zawartymi w wyroku sądu, władza rodzicielska została
    powierzona obojgu rodzicom. Sąd nie orzekł o kontaktach. W orzeczeniu nie ma
    określenia opieka naprzemienna tylko: koszty utrzymania leżą po stronie ojca i matki. Sąd
    nie orzeka o sposobie korzystania przez strony z mieszkania. Wykonywanie władzy
    rodzicielskiej powierza się obojgu rodzicom, rozwód bez orzekania o winie. Stałe miejsce
    pobytu dziecka jest u matki (Pana byłej żony).
    W 2024 r. to Pan samotnie wychowywał dziecko i sprawował nad nim opiekę. Syn
    sporadycznie widywał się z matką. Syn w 2024 r. mieszkał z Panem. Świadczenie 800+ nie
    zostało ustalone obydwojgu rodzicom. Tylko Pan składał wniosek o 800+.
    W 2024 r. oprócz dziecka, o którym mowa we wniosku, nie był Pan ojcem dla innego
    dziecka, które wychowywał Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.
    W 2024 r. w stosunku do Pana bądź do Pana dziecka nie miały zastosowanie przepisy:
    - art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia

      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani
    - z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016
      r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi dotyczącej samotnego wychowywania dziecka (12 lat) za
    rok 2024?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, opisana sytuacja wypełnia znamiona samotnego wychowania dziecka
    przez Pana i powinien Pan odliczyć ulgę na dziecko jako osoba samotnie wychowująca
    syna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e omawianej ustawy, stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:

        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W świetle art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Uwzględniając cytowane uregulowania prawne wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji

    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w
    pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt
    materialny ale także rozwój emocjonalny dziecka.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko
    zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi
    rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie,
    status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje
    wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający
    jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim
    rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (przy którym dziecko mieszka) prawa do
    opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie
    wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) przez cały rok podatkowy.
    Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta w
    treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika,
    że nie ma ono zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo
    opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod
    opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone
    świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w
    wychowywaniu dzieci.
    Zatem od 2022 r. osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno
    dziecko, co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami
    związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w
    danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa nie może skorzystać z
    rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
    Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić
    należy, że spełniła Pan warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W opisie stanu faktycznego wskazał Pan m.in. że w 2024 r. był Pan rozwodnikiem (wyrok
    sądu rozwiązujący Pana małżeństwo uprawomocnił się (...) 2022 r.). Zgodnie z
    postanowieniami zawartymi w wyroku sądu, władza rodzicielska została powierzona
    obojgu rodzicom. Sąd nie orzekł o kontaktach, ani o opiece naprzemiennej. W 2024 r. to
    Pan samotnie wychowywał małoletnie dziecko i sprawował nad nim opiekę. Syn
    sporadycznie widywał się z matką i w 2024 r. mieszkał z Panem. Syn nie wyjeżdża z matką
    na żadne wakacje, wyjazdy i inne formy wypoczynkowe. Pana była żona ma ograniczony
    kontakt ze szkołą, na zebrania przychodzi zawsze Pan i również wszelkie kontakty ze
    szkołą są prowadzone przez Pana. Świadczenie 800+ na syna nie zostało ustalone
    obydwojgu rodzicom. Tylko Pan składał wniosek o 800+. W 2024 r. oprócz dziecka, o

    którym mowa we wniosku, nie był Pan ojcem dla innego dziecka, które wychowywał
    wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.
    W konsekwencji, za rok 2024 może rozliczyć się Pan jako rodzic samotnie wychowujący
    dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.