Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.632.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: Opodatkowania odpłatnego świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 października 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.), uzupełnionym pismem z 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnego świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

4 października 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnego świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina w latach 2021-2022 realizuje / będzie realizować projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). W ramach Inwestycji na terenie Powiatu (…) zostanie utworzona dyspozytornia w celu świadczenia usług transportu pasażerskiego na rzecz zainteresowanych podmiotów na trasie (…). Głównym celem Projektu jest / będzie skoordynowanie transportu drogowego z transportem kolejowym.

Inwestycja jest / będzie finansowana w części ze środków własnych Gminy, a w części ze środków zewnętrznych. Gmina uzyskała bowiem dofinansowanie na Inwestycję w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020.

W celu realizacji Inwestycji Gmina zawarła umowę partnerską z Powiatem (…) (dalej: „Powiat”), na mocy której jest / będzie on zobowiązany do utworzenia i prowadzenia dyspozytorni. Dyspozytornia mieści się / będzie się mieścić w budynku należącym do Powiatu i jest / będzie czynna od poniedziałku do soboty w godzinach od 7:00 do 19:00. Celem dyspozytorni będzie odpowiednie zarządzanie transportem. Jednocześnie Gmina jest / będzie zobowiązana do wyboru przewoźnika (tj. przedsiębiorcy świadczącego usługi transportu pasażerskiego), który w imieniu i na rachunek Gminy, na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, świadczy / będzie świadczył osobom fizycznym (pasażerom) nieprowadzącym działalności gospodarczej usługi transportu pasażerskiego w ramach Projektu. Przychody od pasażerów za usługi przewozu są / będą obrotem Gminy.

Przewoźnik jest / będzie świadczył usługi transportu pasażerskiego na rzecz osób, które zgłoszą chęć przejazdu na trasie (…) do dyspozytorni. Dyspozytornia po otrzymaniu zgłoszenia poinformuje przewoźnika o godzinie i danej trasie. Wynagrodzenie przewoźnika za wykonywanie przewozu jest / będzie dokumentowane za pomocą faktur VAT wystawionych na Gminę.

Wszystkie przejazdy w ramach Projektu są / będą odpłatne, choć Gmina przewiduje wprowadzenie biletów ulgowych dla określonych grup np. dla osób niepełnosprawnych. Tym samym w ramach Projektu po stronie Gminy nie wystąpią przejazdy całkowicie nieodpłatne. Sprzedaż biletów przez Gminę odbywa się / będzie odbywać się za pośrednictwem przewoźnika, który następnie przekazuje / będzie przekazywać wpływy z tego tytułu przelewem bankowym na rachunek Gminy. Tym samym należności z biletów stanowią / będą stanowić obrót Gminy. Jednocześnie Gmina odprowadza / będzie odprowadzać z tego tytułu należny podatek VAT.

W związku z Inwestycją, oprócz wynagrodzenia przewoźnika za przewóz pasażerów, Gmina poniosła / poniesie również m.in. koszty związane z promocją Projektu, tj. przygotowanie ulotek, tablic informacyjnych, filmu promującego, a także koszty związane z publikacją ogłoszenia dotyczącego zamówienia publicznego w zakresie wyboru przewoźnika, które są / będą dokumentowane za pomocą faktur VAT wystawionych na Gminę. Omawiane wydatki są / będą związane wyłącznie z Projektem.

Dodatkowo Gmina pragnie podkreślić, że z usług transportu pasażerskiego w ramach Projektu nie korzystają / nie będą korzystać jednostki organizacyjne Gminy, tj. przykładowo w celu transportu uczniów szkół gminnych bądź pracowników Urzędu Gminy. Usługi te są / będą bowiem świadczone wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

Gmina dotychczas nie dokonała odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z Projektem.

Wnioskodawca pragnie doprecyzować i uzupełnić stan faktyczny / zdarzenie przyszłe opisane w ww. wniosku poprzez wskazanie, że usługi transportu pasażerskiego, świadczone w ramach Projektu, są / będą wykonywane na rzecz zainteresowanych osób prywatnych, w tym w szczególności na rzecz mieszkańców Gminy i okolicznych miejscowości, turystów, w tym pasażerów korzystających także z połączeń kolejowych.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że usługi w ramach Projektu nie są / nie będą świadczone bezpośrednio na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w związku z prowadzoną przez nie działalnością, tj. przykładowo, Gmina (w ramach ww. zadania) nie będzie świadczyła usług wynajmu pojazdu wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanego taką usługą podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Płatność za przejazdy jest / będzie zasadniczo odbywała się na podstawie biletu wydawanego przez przewoźnika pasażerowi, a nie na podstawie faktur wystawianych na pasażerów (chyba, że pasażer zgłosi zapotrzebowanie na taką fakturę na podstawie obowiązujących przepisów - faktura wystawiona „na żądanie”).

Celem Projektu jest / będzie bowiem odpłatny przewóz osób (pasażerów), m.in. w celu ich aktywizacji zawodowej, a nie wynajem pojazdu przedsiębiorcom w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy usługi transportu pasażerskiego, które są / będą świadczone przez Gminę w ramach Projektu stanowią po stronie Gminy usługi podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?

2\. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnych kwotach wynikających z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

1\. Usługi transportu pasażerskiego, które są / będą świadczone przez Gminę w ramach Projektu stanowią usługi podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

2\. Gmina ma / będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnych kwotach wynikających z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Ad 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Mając na uwadze, że Gmina świadczy / będzie świadczyć, za pośrednictwem przewoźnika, odpłatne usługi transportu pasażerskiego na rzecz zainteresowanych podmiotów należy uznać, że w tym zakresie występuje / będzie występować w charakterze podatnika VAT. Mamy bowiem do czynienia ze stosunkiem cywilnoprawnym, w którym pasażerowie na życzenie za odpłatnością, korzystają / będą korzystać ze świadczonej przez Gminę usługi. W konsekwencji Gmina występuje w tym przypadku w takiej samej roli jak inne podmioty prowadzące działalność w zakresie transportu pasażerów, jak np. firmy przewozowe czy podmioty prowadzące usługi taksówek.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 lipca 2016 r. sygn. ITPP1/4512-372/16/DM, w której organ potwierdził następujące stanowisko podatnika: „Miasto, ponosząc wydatki na świadczone przez spółki komunikacyjne usługi przewozu pasażerów autobusami komunikacji miejskiej, działa w charakterze podatnika VAT” oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 16 listopada 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.623.2018.1.PG, w której organ potwierdził, że: „Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca świadczy usługi związane z publicznym transportem zbiorowym wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych powyżej przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

W myśl powyższych definicji, przedmiotowe usługi transportu pasażerskiego świadczone na podstawie zgłoszenia do dyspozytorni na rzecz zainteresowanych osób stanowią / będą stanowić niewątpliwie czynności podlegające opodatkowaniu VAT spełniające definicję usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy nie będą one korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.

Konkludując, Gmina świadcząc (za pośrednictwem przewoźnika) odpłatne usługi transportu pasażerskiego, występuje / będzie występować w charakterze podatnika VAT. Tym samym usługi te stanowią / będą stanowić usługi podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Ad 2

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji. W świetle ust. 2 niniejszego przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

*   nabywcą towarów / usług jest podatnik VAT oraz
*   nabywane towary / usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zdaniem Gminy, w analizowanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, w związku z odpłatnym świadczeniem usług transportu pasażerskiego na rzecz zainteresowanych podmiotów w ramach stosunku cywilnoprawnego, powyższe przesłanki zostaną spełnione i tym samym, stosownie do ww. przepisu, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnych kwotach wykazanych na fakturach dokumentujących wydatki związane z Inwestycją.

W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszone wydatki na Inwestycję są / będą bezpośrednio związane z odpłatną usługą transportu pasażerskiego, której świadczenie przez Gminę nie byłoby możliwe, gdyby nie zostały poniesione koszty dotyczące promocji czy też wynagrodzenia przewoźnika. Usługi przewoźnika czy promocji nabywane przez Gminę są / będą zatem niezbędne dla uruchomienia przewozów wykonywanych przez Gminę i tym samym dla generowania podatku VAT należnego z usług przewozu.

Mając na uwadze powyższe, Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnych kwotach od wydatków, które zostały poniesione na Inwestycję. Ponadto, w przedmiotowym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie wystąpi żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko, w zakresie prawa jednostek samorządu terytorialnego do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z usługami transportowymi w pełnej wysokości, zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 3 września 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.325.2021.2.MN, w której organ wskazał, że: „Reasumując, w przypadku spełnienia podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy - będącemu czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w sytuacji wykonywania przez Wnioskodawcę tylko zadań będących działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (zakupów towarów i usług służących wykonywaniu usług przewozu w ramach publicznego transportu zbiorowego na liniach autobusowych, tramwajowych i komunikacji zastępczej autobusowej za tramwaje) - stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących te zakupy przy spełnieniu wyżej wskazanych warunków bez konieczności uwzględniania preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT”.

Ponadto, Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym TSUE stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej na rzecz zainteresowanych podmiotów usługi transportu pasażerskiego, to powinna mieć ona jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem usług transportu pasażerskiego w ramach Projektu, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z Inwestycją.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.