Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.885.2022.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-29
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2022 r. (wpływ 31 października 2022 r.). Ponadto wniosek uzupełniono w dniach: 6 listopada 2022 r., 8 listopada 2022 r. oraz 9 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)**

(\`(...)\`) – jednoosobowa działalność gospodarcza, identyfikująca się numerem NIP (…) – zarejestrowana została dnia (…) Formą rozliczenia podatkowego jest księga przychodów i rozchodów.

Przedmiotem jej działania jest między innymi działalność związana z oprogramowaniem (kod 62.01.Z), tj. zgodnie z definicją: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, jak również analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych, a także zarządzanie i obsługę systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, włączając usługi wspomagające (kod 62.03.Z).

Dnia 01.03.2022 r. podpisał Pan umowę o współpracy z firmą (…) Na jej podstawie, świadczy Pan wobec (…) usługi, przy użyciu własnych materiałów oraz narzędzi, otrzymując dochody z tytułu działalności badawczo-rozwojowej. Całość wygenerowanej własności intelektualnej oraz całość autorskich praw majątkowych, zgodnie z umową, przenoszona jest na Spółkę. Okres obowiązywania umowy jest uzależniony od terminu zakończenia projektu. Przewidywana data wyznaczona została zgodnie z perspektywą długoterminową, a na podstawie umowy ustnej, zgodnie z umową. To powoduje, iż jako czas jej ukończenia można określić dzień 31.12.2024 r**.**, z perspektywą przedłużenia.

Z tytułu wygenerowanej własności intelektualnej otrzymuje Pan wynagrodzenie. Wygenerowana własność intelektualna rozumiana jest w tym wypadku, jako jakakolwiek postać oprogramowania, sprzętu komputerowego, informacji, danych, dokumentacji, treści, procesów, dizajnu, formatu, metodologii, algorytmu, narzędzi lub też innej technologii, bez jakichkolwiek limitów czasowych, terytorialnych czy osobowych. Bez względu na formę, każdy wynalazek, koncept, usprawnienie, odkrycie, ulepszenie, unowocześnienie, modyfikację, pochodną czy też tłumaczenie uznaje się za włączone w zakres otrzymywanego za wykonaną pracę wynagrodzenia. Z niniejszego, wyłączone zostają jedynie informacje, które wcześniej zostały podane do informacji publicznej lub też stanowią część zbioru tzw. wiedzy powszechnej.

(…) jest spółką, którą określa się mianem (…) Pana współpraca z (…), to przede wszystkim rozwój nowych technologii w obszarze (…) W szczególności, jest to projektowanie, tworzenie, rozwijanie, zarządzanie oraz późniejsze ulepszanie nowatorskiego oprogramowania służącego do (…)

Pana rola w ramach współpracy z (…) charakteryzowana jest jako (\`(...)\`). Oznacza to, że rozwijana przez Pana aplikacja, tworzona jest przez Pana, w każdym z produkcyjnych aspektów wytwarzania oprogramowania, tj.:

\- odkrycia dokładnych potrzeb biznesowych klienta,

\- projektowania, walidacji i usprawniania interfejsu (…),

\- zaprojektowania źródeł (…), sposobu zbierania (…) oraz wykorzystywania dużej ilości danych (…),

\- stworzenia i rozwoju nowych algorytmów (…),

\- tworzenia i ulepszania oprogramowania,

\- zarządzania projektami.

Aby to osiągnąć, wykorzystuje Pan ponad (…), dodatkowo korzystając z języków programowania takich jak: (…)

Rozwijane przez Pana oprogramowanie ma na celu optymalizację pracy (…) Tworzone przez Pana oprogramowanie zapewnia stały, dokładny i transparentny dostęp do danych (..)

System, który Pan tworzy, rozwija i ulepsza, pozwala także na szczegółowe planowanie (…)

W ramach wykonywanej umowy tworzy, rozwija i ulepsza Pan omawiane oprogramowanie w sposób systematyczny w ramach codziennej pracy, nie nabywając przy tym praw autorskich innych podmiotów. Efekt Pana pracy jest rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej. Działalność ta polega na tworzeniu nowej aplikacji od samego początku, odpowiadającej początkowym założeniom Zamawiającego oraz oczekiwaniom klienta. Sporadycznie wykorzystuje Pan składowe lub elementy komplementarne innego oprogramowania wytwarzanego dla spółki przez inne osoby (…), w takich wypadkach ulepszając je i integrując z tworzonym przez Pana systemem.

Na potrzeby realizacji wyżej opisanej współpracy, a zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), prowadzi Pan szczegółową i odrębną ewidencję rachunkową umożliwiającą w sposób jednoznaczny obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzenia tych praw.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

1) Czy przedmiotem wniosku jest:

a) całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,

b) wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

c) całość działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych umowach mowa);

d) wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentem (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania, w ramach jakich konkretnych umów).

(…)

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest większa część prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, związana ściśle z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, powstałym na podstawie Pana umowy zawartej dnia 01 marca 2022 r. z (…) W ramach zawartej umowy systematycznie tworzy i rozwija Pan oprogramowanie (od 01 marca 2022 roku do teraz – zdarzenie przeszłe) oraz systematycznie będzie Pan tworzyć i rozwijać oprogramowanie (zdarzenie przyszłe rozciągające się na rok 2023 i 2024, pod warunkiem kontynuowania współpracy ze Spółką), które można zakwalifikować do dwóch głównych kategorii:

i. Narzędzia wewnętrzne (…) oraz

ii. Narzędzie zewnętrzne (…)

Narzędzia wewnętrzne

(…)

Narzędzie zewnętrzne

(…)

2) Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem oprogramowania?

(…)

Odpowiedź: W niniejszych wyjaśnieniach zamiennie używa Pan terminów – oprogramowanie, system, program, aplikacja, narzędzie, platforma, projekt – jako terminów służących do określenia wytwarzanych przez Pana programów komputerowych, w rozumieniu kodu napisanego w języku programowania, będącego (za PKD 62.01.Z) (\`(...)\`) Elementami składowymi wytwarzanego oprogramowania są (za PKD 62.01.Z): kod programu napisany w języku programowania (…), dane (służące do tworzenia predykcji, analiz lub raportów), dokumentacja (opis działania), treść (…), dizajn (czyli projektowanie tego, jak aplikacja wygląda). Wszystkie z tych elementów składowych aktywnie Pan rozwija. Nie da się ich odseparować od pojęcia programu komputerowego, gdyż są one jego integralną częścią i wymagają aktywnego ich stworzenia oraz rozwijania, co też Pan czyni, a co też znajduje swoją podstawę prawną w PKD 62.01.Z. Tak więc, Pana zapytanie dotyczy wszystkich z niniejszych składowych, które integralnie rozumie się jako program komputerowy (zgodnie z PKD 62.01.Z). Przytoczone przez Pana określenia, do których odniesiono się w wezwaniu służyły do jak najbardziej precyzyjnego zdefiniowania zakresu prac, z tytułu powstania których występują okoliczności przeniesienia wszystkich intelektualnych praw własności na Spółkę.

3) Jakie konkretne oprogramowania Pan wytworzył lub wytwarza/rozwija/ulepsza?

Odpowiedź: Przykłady oprogramowania, które Pan tworzy, rozwija i ulepsza podaje i wyszczególnia Pan w punkcie 1 niniejszego uzasadnienia.

4) Czy w ramach działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

b) Jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

c) Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

d) Jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami naukowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Nie, w ramach działalności nie prowadzi Pan samodzielnie żadnych badań naukowych o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

5) Czy w ramach działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

b) Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

c) Czy Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pani przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Tak, w ramach działalności prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

a. Prace rozwojowe prowadzi Pan od dnia podpisania umowy ze Spółką (01 marca 2022 roku) do teraz. Będzie Pan także prowadzić je w przyszłości – w latach 2023 i 2024, pod warunkiem dalszego trwania współpracy ze Spółką, niemniej zawsze przy wykorzystaniu własnych narzędzi (w rozumieniu Pana własnych środków trwałych).

b. Zakres prac rozwojowych, czynności, które Pan podejmuje oraz ich cele opisuje Pan szczegółowo w punkcie 1.

c. Prace rozwojowe nie zostały zakończone – trwają cały czas (od 01 marca 2022 r.) i będą trwały w latach 2023 i 2024, jeśli będzie trwać Pana współpraca ze Spółką. Cele w procesie prac rozwojowych określane są w dwóch formach: długoterminowej (wyniki) i krótkoterminowej (cele pośrednie), zgodnie z brzmieniem umowy ze Spółką. W każdym z przypadków, cel pośredni musi zostać spełniony do określonego terminu wyznaczonego pisemnie przez Spółkę za pośrednictwem platformy do zarządzania projektami (…) lub komunikatora internetowego (…). Formą celów pośrednich jest stworzenie przez Pana jednej lub kilku funkcjonalności w obrębie tworzonych przez Pana programów komputerowych. Osiągnięcie celów pośrednich, to droga do zakończenia prac rozwojowych wynikiem pozytywnym. Nie był, nie jest, ani nie będzie Pan (w przyszłości) użytkownikiem ani celów pośrednich, ani wyników Pana prac rozwojowych.

d. Tworzone przez Pana produkty są wytwarzane jedynie na podstawie umowy ze Spółką i jedynie dla Spółki od 01 marca 2022 roku. Stworzone produkty opisuje Pan w punkcie 1 niniejszego uzasadnienia. Na podstawie umowy ze Spółką (dokładniej – na podstawie zakazu konkurencji zawartego w umowie) – nie oferuje Pan (płatnie/ bezpłatnie) wytworzonych na mocy tejże umowy wytworów żadnym innym krajowym ani zagranicznym podmiotom gospodarczym lub osobom fizycznym w żadnej formie (w szczególności – nie oferuje Pan żadnego rodzaju licencji).

e. Oprogramowanie tworzone jest „od zera” na potrzeby Spółki. Nigdy wcześniej nie współpracował Pan w żadnej formie z żadnym innym podmiotem działającym w tym samym lub pokrewnym sektorze, tak więc przed momentem podpisania umowy ze Spółką nie posiadał ani nie wytwarzał Pan żadnych pokrewnych rozwiązań, które Spółka mogłaby jednorazowo zakupić, a Pan okresowo ulepszać. Na podstawie umowy ze Spółką, dochody z prowadzonych przez Pana prac rozwojowych osiąga Pan tylko i wyłącznie ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej na rzecz Spółki, co odbywa się na zasadzie codziennej, ciągłej pracy nad wytworami i rozliczane jest na podstawie comiesięcznych faktur.

f. 100% osiąganych przez Pana dochodów z tytułu umowy ze Spółką (…) z 01 marca 2022 roku jest wynikiem niniejszych prac rozwojowych. Pod warunkiem kontynuowania współpracy ze Spółką, ten stan rzeczy będzie kontynuowany w latach 2023 i 2024.

6) Czy w ramach działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedź: W ramach wykonywanej działalności od 01 marca 2022 roku nie prowadził i nie prowadzi Pan prac o charakterze innym niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

7) Czy efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: W ramach wykonywanej umowy tworzy, rozwija i ulepsza Pan omawiane w punkcie 1 oprogramowanie w sposób systematyczny w ramach codziennej pracy. Efekt Pana pracy jest rezultatem Pana własnej indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej. Prace rozwojowe nie mają charakteru powtarzalnego, a każdy projekt wymaga wykonania przez Pana osobnego procesu twórczego.

8) W związku ze wskazaniem, że „Sporadycznie wykorzystuję składowe lub elementy komplementarne innego oprogramowania wytwarzanego dla spółki przez inne osoby (…), w takich wypadkach ulepszając je i integrując z tworzonym przez Pana systemem.” proszę wskazać, czy każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

W sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/powstawać będzie część oprogramowania, które dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych należy dodatkowo jednoznacznie doprecyzować, czy przenosi Pan na Spółkę (w wyniku współtworzenia oprogramowania) jedynie prawa do stworzonych przez siebie części oprogramowania (które nie stanowią samodzielnego programu komputerowego) i z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie, czy współtwórcy (w tym Pan) przenoszą łącznie na Spółkę (w ramach jednej umowy) prawa do stworzonego przez nich oprogramowania, będącego programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie.

Odpowiedź: Używanie tego typu ogólnodostępnych rozwiązań jest standardową praktyką programistyczną. W realizowanym przez Pana procesie tworzenia oprogramowania nie biorą udziału inne osoby czy też podmioty. Jest Pan jedynym i wyłącznym autorem oprogramowania, które tworzy. Każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są programy komputerowe lub ich części (w znaczeniu: celu pośredniego w indywidualnym procesie tworzenia wyniku pracy rozwojowej = całości programu komputerowego), podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Chodzi tutaj o prace, (za literą Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce) będące działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie szeregu narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych bądź ulepszonych procesów, produktów. Z powstałych w ten sposób nowych bądź ulepszonych produktów, na Spółkę przenosi Pan całość praw do całości tworzonego/rozwijanego/ulepszanego przez Pana oprogramowania, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie.

9) Czy w każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem Pana pracy?

Odpowiedź: Tworzenie/rozwijanie/ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym wykonywaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Praca, którą Pan wykonuje, jest związana z wyznaczonym zadaniem związanym z powstawaniem i rozwojem konkretnych programów, których przykłady podałem w punkcie 1.

10) Czy oprogramowania zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: Tak, zawsze są efektem Pana prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

11) Czy świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Jest Pan rozliczany z celów pośrednich oraz wyników Pana pracy, tak więc Spółka prowadzi formy nadzoru nad Pana pracą pod postacią np. użytkowania narzędzi do zarządzania procesami (…) czy też komunikatorów internetowych (…). Przykładem celu pośredniego może być stworzenie funkcjonalności w ramach programu komputerowego. Przykładem wyniku pracy, będzie przyszłe dostarczenie całości programu komputerowego.

Czas wykonywania zlecenia rozpoczął się w dniu podpisania umowy, tj. 01 marca 2022 r. Jest Pan zobowiązany do dotrzymywania terminów, w których cel pośredni prac rozwojowych (program komputerowy lub jego część) musi zacząć funkcjonować. Niniejsze terminy są komunikowane za pomocą wyżej wymienionych platform do zarządzania procesami lub komunikatorów internetowych.

Podobnie umowa ze Spółką nie zobowiązuje Pana do wykonywania jakichkolwiek czynności w żadnym określonym miejscu (np. siedzibie czy zakładzie Spółki), niemniej, bez względu na miejsce na świecie, w którym wykonuję działalność, zobowiązuje Pana ona do przeniesienia wszystkich praw własności intelektualnej na Spółkę. Prowadzenie działalności gospodarczej oraz wytwarzanie opisywanego przez Pana oprogramowania odbywa się na terytorium Polski.

12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klient)?

Odpowiedź: Nie, nie ponosi Pan (wyłączając oczywiście obowiązek płacenia podatków, czy ubezpieczenia społecznego). Nie współpracuje Pan też z żadnymi podwykonawcami, ani z innymi kontrahentami niż Spółka. Umowa nie wskazuje na ponoszenie przez Pana jakiejkolwiek odpowiedzialności za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Spółka.

13) Czy wykonując usługi na rzecz wskazanej we wniosku Spółki ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Za wytwarzane przez Pana oprogramowanie otrzymuje Pan wynagrodzenie, zgodnie z umową ze Spółką. Nie jest Pan jej udziałowcem, nie posiada Pan także żadnych akcji czy innych papierów wartościowych emitowanych przez Spółkę, w związku z czym nie ponosi Pan ryzyka specyficznego ani spekulacyjnego. Spółka posiada płynność finansową, gwarantowaną za pośrednictwem jej inwestorów oraz dochodów, a zatem ryzyko bankructwa Spółki nie jest prawdopodobne. Charakter Pana pracy jest stały i ciągły, w związku z czym nie występują żadne fluktuacje w wysokości faktur. Nie ma więc ryzyka nagłego lub gwałtownego spadku Pana dochodów podyktowanego np. zmienną ilością godzin pracy. Spółka uiszcza płatności za faktury, które jej Pan wystawia, w wymiarze miesięcznym, a nie po zakończeniu procesu twórczego, w związku z czym ryzyko finansowe Pana działalności jest bardzo niskie.

14) Czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Nie. Podejmowane przez Pana działania mają charakter ciągły i każdorazowo obejmują prace nad stworzonym przez Pana „od zera” produktem, w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

15) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania jest następstwem tylko i wyłącznie jego stworzenia przez Pana. Proces tworzenia jakiegokolwiek programu komputerowego zawsze obejmuje jego rozwijanie i ulepszanie, gdyż jest to proces oparty na tzw. iteracjach. Tak więc, tworzy Pan nowe oraz rozwija i ulepsza Pan stworzone przez Pana na podstawie i w czasie obowiązywania umowy ze Spółką (nie wcześniej) programy komputerowe w sposób ciągły, doprowadzając do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności.

16) W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

\- wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do „Oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

\- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: W umowie ze Spółką zobowiązuje się Pan do automatycznego przeniesienia całości praw własności intelektualnej do jakichkolwiek wcieleń produktów Pana pracy na Spółkę, w szczególności praw do: oprogramowania, sprzętu, informacji, danych, dokumentacji, materiałów, treści, procesów, projektów, formatów, metodologii, algorytmów, narzędzi, technologii, wynalazków, koncepcji, opracowań, odkryć, dzieł autorskich, aktualizacji, modyfikacji, pochodnych, ulepszeń, tłumaczeń, których jest Pan autorem, stworzył Pan, wykonał, opracował, wymyślił, uzyskał lub opracował bez ograniczeń czasu i miejsca, a w trakcie trwania umowy ze Spółką.

17) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Spółki wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Faktury, które wystawia Pan na rzecz Spółki zawierają wyszczególnione listy ogólnych nazw projektów, nad którymi pracuje Pan dla Spółki. Jest to podyktowane brzmieniem umowy zawartej ze Spółką. Za wszystkie z tych projektów otrzymuje Pan wynagrodzenie, na warunkach opisanych w punkcie 16 niniejszego uzasadnienia.

18) Jakiego rodzaju dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Pan osiąga, w szczególności czy są to dochody:

\- z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programów komputerowych;

\- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

\- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;

\- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiąga Pan na zasadzie sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki – co oznacza, że przenosi Pan wszystkie prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia.

19) W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Spółkę praw do konkretnych stworzonych przez Pana oprogramowań? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Spółkę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Spółka)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Na zasadach opisanych w punktach 16 i 17 niniejszego uzasadnienia. To jest – wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się za pośrednictwem platform do zarządzania projektami (…), komunikatorów (…) oraz spotkań na zasadzie wideokonferencji. Przeniesienie praw na Spółkę potwierdzają wystawione faktury, na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Na podstawie umowy ze Spółką, jest Pan zobowiązany pisemnie poinformować CEO Spółki o powstaniu wytworu objętego prawami intelektualnymi. Na podstawie umowy zgadza się Pan i nieodwołalnie przenosi na Spółkę wszystkie prawa własności intelektualnej.

20) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wskaźnik nexus, określający jaka część przychodu z działalności badawczo-rozwojowej ma związek z danym, konkretnym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, jaki został wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej, obliczany jest w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tzn. wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: ((a + b) × 1,3)/(a + b + c + d), gdzie wskazane litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika odpowiednio na:

a. działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej prowadzoną bezpośrednio przez podatnika,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż te wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż te wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Do kosztów, które zostały wymienione powyżej, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami, zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

21) Od kiedy (należy wskazać konkretną datę) prowadzi Pan odrębną ewidencję? Czy odrębna ewidencja prowadzona jest prowadzona „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Wznowienie działalności nastąpiło 02 lutego 2022 r., a odrębną szczegółową ewidencję rachunkową na potrzeby prawidłowego obliczenia kwalifikowanego dochodu prowadzi Pan od dnia zawarcia umowy ze Spółką, tj. od 01 marca 2022 r. (tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP), która w sposób jednoznaczny umożliwia obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac z osiągniętymi dochodami kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzenia tych praw.

22) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

\- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy posiada Pan jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w ramach którego wyodrębnia Pan przychody i koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

23) Czy usługi dla Spółki są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedziby? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w których podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi wykonuje Pan w Polsce, gdzie też ponosi Pan wszelkie obciążenia podatkowe i skarbowe z tym związane.

### Pytanie

### Czy wobec opisanego powyżej stanu faktycznego (występującego w 2022 roku) i zdarzenia przyszłego (występującego obecnie i w latach 2023 i 2024) prawidłowym i uzasadnionym jest, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie stawki 5% podatku od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania/ aplikacji przez Pana tworzonej i rozwijanej?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że spełnia wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w stosunku do zaistniałego stanu faktycznego (rozliczenia podatkowego za 2022 rok), jak również zdarzenia przyszłego (obejmującego kolejne – przyszłe rozliczenia podatkowe – występujące w latach 2023 i 2024, pod warunkiem trwania współpracy ze Spółką), gdyż:

\- w ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodne z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT,

\- prowadzone prace rozwojowe polegające na tworzeniu „od zera”, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy i służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i ich zaprojektowanie leży po Pana stronie, jest wytworem Pana pracy twórczej,

\- prace są samodzielną działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie szeregu narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych bądź ulepszonych procesów, produktów,

\- prace mają charakter systematyczny i zorganizowany z nastawieniem na tworzenie, rozwój i ulepszanie,

\- przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie,

\- na potrzeby realizacji wyżej opisanego projektu/umowy, a zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, prowadzi Pan szczegółową i odrębną ewidencję rachunkową umożliwiającą w sposób jednoznaczny obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzenia tych praw,

\- posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. i 2022 r. z późn. zm.),

\- wytwarzanie oraz rozwijanie wyżej opisanego oprogramowania, ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej i jest związane z umową podpisaną ze Spółką, spełniając obowiązki wymienione w art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r,

\- autorskie prawa do tworzonego przez Pana oprogramowania podlegają ochronie prawnej wynikającej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 i z 2022r. poz. 655 z późn. zm.),

\- oprogramowanie jest wynikiem Pana twórczej pracy,

\- nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem ulepszanego i rozwijanego przez Pana oprogramowania, jako że w ramach umowy o współpracę, prawa autorskie każdego rodzaju (w tym autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów – art. 74 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r.) automatycznie przenosi Pan na Spółkę, z czego uzyskuje Pan dochód,

\- nie posiada ani nie udziela Pan licencji na rozwijane przez Pana oprogramowanie oraz nie jest Pan jego użytkownikiem, a całość zależnych praw autorskich nabywana jest przez Spółkę,

\- przysługują Panu autorskie prawa majątkowe (art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. – o prawie autorskim i prawach pokrewnych – Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 i z 2022r. poz. 655 z późn. zm.), które na podstawie zawartej umowy ze Spółką, za wynagrodzeniem, zostają automatycznie przeniesione na jej rzecz,

\- rozwój i ulepszenie niniejszego oprogramowania, są wykonywane tylko i wyłącznie w ramach prowadzonej działalności,

\- w latach poprzednich korzystał już Pan z ulgi dot. niższej stawki podatku PIT 5% w ramach tzw. ulgi IP Box, na podstawie indywidualnej interpretacji podatkowej nr (\`(...)\`) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dnia 06 maja 2020 r. Podstawą jej uzyskania była inna (poprzednia Pana) umowa z innym podmiotem gospodarczym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem. Działalność ta polega na tworzeniu nowej aplikacji od samego początku, odpowiadającej początkowym założeniom Zamawiającego oraz oczekiwaniom klienta. W ramach umowy zawartej ze Spółką tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie w sposób systematyczny w ramach codziennej pracy, nie nabywając przy tym praw autorskich innych podmiotów. W ramach działalności prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe nie mają charakteru powtarzalnego, a każdy projekt wymaga wykonania przez Pana osobnego procesu twórczego. Efekt Pana pracy jest rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej. Oprogramowania zawsze są efektem Pana prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

a) są podejmowane w sposób systematyczny,

b) mają charakter twórczy,

c) obejmują prace rozwojowe oraz

d) podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Na mocy art. 30cb ust. 3 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady _nexus_. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika _nexus_ wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik _nexus_, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik _nexus_ jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik _nexus_ „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1) wytwarza, rozwija oraz ulepsza Pan oprogramowanie w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2) tworzy, rozwija oraz ulepsza Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są programy komputerowe lub ich części, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan na rzecz Spółki całość autorskich praw majątkowych do tworzonego/ rozwijanego/ulepszanego przez Pana oprogramowania, za co otrzymuje wynagrodzenie;

5) uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

6) prowadzi Pan odrębną ewidencję od 1 marca 2022 r.

Autorskie prawo do tworzonego, rozwijanego i ulepszanego przez Pana oprogramowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego/rozwijanego/ ulepszanego przez Pana oprogramowania stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Podsumowując, może Pan zastosować stawkę 5% od osiągniętych od 1 marca 2022 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2022. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w latach 2023 i 2024.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy:

\- stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń,

\- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).