Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.700.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Uznanie odpłatnego udostępnienia przez Gminę na rzecz
Spółki MOSiR na podstawie umowy dzierżawy Środków
trwałych powstałych w ramach realizowanej zadania
inwestycyjnego za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu
wydatków na realizację zadania inwestycyjnego.
Słowa kluczowe: dzierżawa
infrastruktura
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę na rzecz Spółki MOSiR na podstawie
      umowy dzierżawy Środków trwałych powstałych w ramach realizowanej zadania
      inwestycyjnego „...” za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia od tego podatku,
      prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na realizację
      zadania inwestycyjnego „...” współfinansowanego z Rządowego Funduszu Polski Ład:
      Program Inwestycji Strategicznych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 lipca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina Miasta ... (dalej: „Gmina”, „Miasto”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025r. poz. 775
    z póżn. zm.) do zadań własnych Gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    m.in. w zakresie spraw kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych..
    Na terenie Gminy funkcjonuje Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. (dalej:
    Spółka, MOSiR) z wyłącznym (100%) udziałem Gminy w kapitale zakładowym Spółki.
    Przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie zadań o charakterze użyteczności
    publicznej w zakresie kultury fizycznej, w tym utrzymania obiektów, urządzeń sportowych

    i terenów rekreacyjnych. Jednocześnie Spółka może również podejmować działalność w
    innych obszarach celem zapewnienia źródeł finansowania prowadzonej działalności
    gospodarczej oraz jej stałego rozwoju.
    Prowadzona przez Spółkę działalność wykonywana jest we własnym imieniu i na własny
    rachunek, co oznacza, iż Spółka ponosi samodzielnie ryzyko prowadzonej działalności.
    Przyjęty na terenie Gminy sposób wykonywania zadań sportowo-rekreacyjnych znajduje
    swoje uzasadnienie w posiadanych przez Spółkę zasobach organizacyjnych, kadrowych i
    technicznych, których Gmina nie posiada, a które są niezbędne, aby zapewnić odpowiedni
    poziom świadczonych na terenie Gminy usług sportowo-rekreacyjnych.
    W latach 2018-2023 Spółka zrealizowała budowę .... Budowa została przeprowadzona w
    ramach realizacji zawartej w dniu 31 grudnia 2015roku z Gminą Miasta ... Umowy
    powierzenia wykonania zadania własnego, na podstawie decyzji Prezydenta Miasta ... Nr ...
    z dnia ... r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę.
    Budowa pierwszego etapu obejmowała ... Po wykonaniu pierwszego etapu budowy ...
    Spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie.
    Gmina pozyskała środki w ramach programu: Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych Edycja Ósma na realizację zadania inwestycyjnego „....” (dalej:
    Inwestycja). Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków pochodzących z Rządowego
    Funduszu Polski Ład oraz ze środków własnych Gminy. Kwota uzyskanego dofinansowania
    z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi: .....zł.
    Realizacja Inwestycji obejmuje II etap budowy (...)
    Po zakończeniu Inwestycji powstała Infrastruktura zostanie przyjęta na stan majątku
    trwałego Gminy i amortyzowana wg Klasyfikacji Środków trwałych w rodzaju 107 ze
    stawką amortyzacji 2,5%.
    W celu realizacji zadania inwestycyjnego „...” Gmina zobowiązana jest dysponować tytułem
    prawnym do nieruchomości na której prowadzone będą roboty jak również dostępem do
    infrastruktury ... i niektórych jego pomieszczeń.
    Nieruchomość, na której realizowana jest Inwestycja, jak również znajdujące się na ww.
    nieruchomości naniesienia (budynki / budowle), stanową przedmiot Umowy użyczenia
    części ... (dalej „Umowa użyczenia”) zawartej w dniu 06.11.2023 r. pomiędzy Miejskim
    Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. „użyczającym” a Gminą Miasta ... „Biorącym do
    używania”. Zgodnie z podpisaną Umową użyczenia, Użyczający jest właścicielem
    nieruchomości składającej się z działek o nr ewid.: (...)(ark. ...., obr. ...) zabudowanej
    szeregiem obiektów o charakterze i funkcji w przeważającej części sportowej i
    rekreacyjnej, w tym między innymi obiektem... oraz na podstawie zawartej z GMR umowy
    administrowania jest użytkownikiem/administratorem nieruchomości sąsiedniej
    stanowiącej własność Gminy oznaczonej jako dz. 1.
    Umowa użyczenia została zawarta na czas nieoznaczony. Przedmiotem umowy użyczenia
    jest część nieruchomości obejmującej część obiektu ..., w szczególności część
    nieruchomości na której zaprojektowane zostały, a niewybudowane obecnie: ... oraz
    innych terenów niezbędnych do realizacji przedmiotowej inwestycji jako np. zaplecze
    placu budowy, w tym m.in. niezagospodarowanych terenów.
    Jednocześnie zgodnie z podpisaną Umową użyczenia nakłady poniesione na realizację
    zadania inwestycyjnego „...” Gmina zamierzała wnieść w formie aportu rzeczowego do
    Spółki MOSiR. Jednakże z uwagi na przepisy dot. pomocy publicznej Gmina planuje
    zawrzeć ze Spółką odpłatną umowę dzierżawy Środków trwałych powstałych w ramach
    realizacji zadania inwestycyjnego „...”. Powyższy sposób przekazania Infrastruktury Spółce
    miejskiej ma zapewnić najbardziej przejrzyste rozwiązanie z punktu widzenia przepisów o
    pomocy publicznej i nie będzie się wiązać z udzieleniem Spółce korzyści.

    Planowana umowa dzierżawy Infrastruktury pomiędzy Gminą Miasta ... a Miejskim
    Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. zostanie zawarta na okres obowiązywania
    Umowy powierzenia zadania własnego z dnia 31.12.2015r., tj. do dnia 31.12.2036r. z
    możliwością jej przedłużenia. Należy podkreślić, iż dla zawarcia umowy na czas określony
    powyżej 3 lat niezbędna jest zgoda Rady Miejskiej.
    W związku z powyższym przedmiotem planowanej umowy dzierżawy będą Środki trwałe
    powstałe w ramach realizacji zadania inwestycyjnego „...”:
      na działkach będących własnością MOSiR Sp. z o.o.,
      na działce 1 będącej własnością Gminy w użytkowaniu/administrowaniu MOSiR-u.
    Z uwagi na wystąpienie byłych właścicieli działki o nr 1 z roszczeniem o zwrot części działki
    należy zaznaczyć, iż inwestycja zostanie zrealizowana na części działki o nr 1, która nie jest
    przedmiotem sporu pomiędzy Gminą a byłymi właścicielami.
    Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji są dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców / usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy
    jako nabywcy dostarczanych towarów / świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Gmina planuje, że dzierżawa Środków trwałych powstałych w ramach Inwestycji zostanie
    dokonana niezwłocznie po zakończeniu realizacji Inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie
    niezbędnych czynności formalno-administracyjnych (jak odbiór Inwestycji, oddanie do
    użytkowania, itp.). Równocześnie, biorąc pod uwagę fakt, iż Gmina przystąpiła do realizacji
    Inwestycji, której termin ukończenia planowany jest na 11/2025 należy uznać w ocenie
    Gminy, iż zamiar odpłatnego udostępnienia (pierwotnie w firmie aportu) Spółce własności
    towarów powstałych w ramach Inwestycji istnieje po stronie Gminy od samego początku
    realizacji Inwestycji.
    Ponadto należy podkreślić, iż w ramach programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych Edycja Ósma, Spółka nie mogła samodzielnie ubiegać się o
    przyznanie środków finansowych na budowę..... wraz z niezbędną infrastrukturą
    techniczną.
    Z tytułu dzierżawy Środków trwałych powstałych w ramach realizacji zadania
    inwestycyjnego „...”, Gmina będzie pobierać od Spółki określone w umowie wynagrodzenie
    (czynsz dzierżawny). Strony ustalą czynsz dzierżawny tak aby jego wysokość umożliwiła
    zwrot poniesionych wydatków inwestycyjnych.
    Kalkulacja wysokości czynszu dzierżawnego będzie opierała się przede wszystkim na:
      wysokości ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji,
      wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
      zużycia środka trwałego,
      okolicznościach związanych z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić
      bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
    Planowana wartość całej Inwestycji będącej przedmiotem wniosku to ..... zł (wartość
    wynikająca z umowy z wykonawcą wraz z aneksami). Umowa z wykonawcą została
    podpisana w m-cu 04/2024, jednakże z uwagi na obecne warunki rynkowe, należy brać
    pod uwagę ewentualną zmianę wartości inwestycji. Gmina planuje przyjęcie jako bazy dla
    potrzeb kalkulacji czynszu dzierżawnego obiektywnego miernika w postaci stawki
    amortyzacji. Wysokość czynszu będzie umożliwiała zwrot poniesionych wydatków na
    realizację Inwestycji.
    Z uwagi na przepisy o pomocy publicznej zamierzeniem Gminy jest to, aby wysokość
    czynszu dzierżawnego umożliwiła zwrot poniesionych wydatków inwestycyjnych.

    Gmina pragnie zwrócić uwagę na fakt, iż Gmina uzyskuje dochody z licznych zadań
    własnych, (m.in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskiwane z podatków lokalnych).
    Zatem dochody, które Gmina planuje uzyskać z jednego z segmentów działalności, jakim
    jest zarządzanie nieruchomościami własnymi stanowi jedynie ułamek uzyskiwanego
    obrotu. W związku z powyższym stosunek dochodów z tyt. dzierżawy Środka trwałego w
    skali roku do dochodów ogółem własnych Gminy nie będzie znaczący dla całego budżetu
    Gminy.
    Koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym Infrastruktury oddanej w
    dzierżawę będzie ponosił Wydzierżawiający, w tym przypadku Spółka. MOSiR będzie
    zobowiązany do ponoszenia kosztów na utrzymanie i eksploatacje infrastruktury, jak
    również jej bieżące naprawy czy też przeglądy.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazali Państwo:
    1. Proszę podać kwotę netto i brutto planowanych wydatków na realizację inwestycji pn.
    „...".
    Kwota planowanych wydatków na realizację inwestycji pn. „..." stan na dzień: 30.07.2025r„
    netto: .....zł, brutto: .....zł
    2. Jaka jest/będzie zakładana wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww.
    Inwestycji? Należy podać kwotę netto i brutto.
    Wysokość wkładu własnego Gminy Miasta ... na realizację przedmiotowej inwestycji
    wyniesie netto: .....zł, brutto: .....zł.
    3. Proszę podać kwotę netto i brutto uzyskanego dofinansowania na realizację inwestycji
    pn. „...".
    Kwota uzyskanego dofinansowania na realizację inwestycji z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi ....zł brutto. Roboty budowlane realizowane
    w ramach ww. kwoty objęte są 23% stawką podatku VAT. Z uwagi, iż dofinansowanie
    zostało przyznane w kwocie brutto, Gmina na potrzeby udzielenia odpowiedzi na

## Pytanie

Organu dokonała wyliczenia kwoty netto (uwzględniając kwotę dofinansowania brutto: .....
    zł i stawkę podatku VAT 23%): .....zł.
    4. Na jaki okres zakładają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy ww. infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „..." z Miejskim Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w
    ... Sp. z o.o.?
    Planowana umowa dzierżawy Infrastruktury pomiędzy Gminę Miasta ... a Miejskim
    Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. zostanie zawarta na okres obowiązywania
    Umowy powierzenia zadania własnego z dnia 31.12.2015 r., tj. do dnia 31.12.2036r. z
    możliwością jej przedłużenia.
    5. Czy wybór Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. na dzierżawcę ww.
    infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” był/będzie poprzedzony
    procedurę przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę
    tej infrastruktury?
    Gmina pragnie wskazać, iż wybór Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. na
    dzierżawcę Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” nie był
    poprzedzony procedurą przetargową. Gmina w Spółce MOSiR podsiada 100% udziałów w
    kapitale zakładowym. Ponadto, Spółka MOSiR na terenie Gminy funkcjonuje od lat i
    wykonuje działalność w zakresie kultury fizycznej, w tym utrzymania obiektów, urządzeń
    sportowych i terenów rekreacyjnych. W tym zakresie Gmina ma podpisaną ze Spółką
    MOSIR umowę powierzenia zadania własnego.
    Gmina pragnie wskazać, że to Spółka MOSiR posiada zasoby organizacyjne, kadrowe i
    techniczne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczenia usług w ww. zakresie na
    terenie Gminy. Gmina nie dysponuje obecnie takimi zasobami i bez istotnych zmian

    organizacyjnych oraz dodatkowych obciążeń finansowych nie byłaby w stanie zapewnić
    porównywalnego poziomu świadczenia usług. Współpraca ze Spółką MOSiR pozwala
    zatem Gminie m.in. na racjonalizację kosztów, korzyści organizacyjne, a także
    podniesienie efektywności wykorzystania należącej do niej infrastruktury.
    Z uwagi na powyższe, naturalnym wyborem Gminy jest wybór Spółki MOSiR jako
    dzierżawcy Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”.
    6. W jakiej dokładnie wysokości (kwotowo) zakładają Państwo ustalić roczną kwotę
    czynszu dzierżawnego (netto i brutto) ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „...”?
    7. jaki % w wartości całej Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne
    Państwa Gminie wynikające z umowy dzierżawy ww. infrastruktury powstałej w wyniku
    realizacji inwestycji pn. „..."?
    8. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna? jeżeli ustalona
    kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki są
    /będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?
    9. Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww.
    Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania)? Jeśli tak, to
    należy wskazać, w jakim okresie?
    10. Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
    poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
    Państwa wkładu własnego?
    11. Czy wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli
    tak, to jakich konkretnie?
    Ad. 6, 7, 8, 9,10,11
    Wysokość wynagrodzenia należnego Gminie z tyt. czynszu dzierżawnego Infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „..." zostanie skalkulowana w oparciu o
    właściwą stawkę amortyzacji dla tego typu infrastruktury. W tym zakresie, Gmina dla
    przedmiotu dzierżawy zamierza zastosować liniową stawkę amortyzacji ustaloną zgodnie
    z ustawą z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025r. poz. 278 z póżn. zm.).
    Zgodnie z załącznikiem Nr 1 do ww. ustawy, stanowiącym wykaz rocznych stawek
    amortyzacji właściwą stawką amortyzacji dla Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „...” będzie pozycja 01 oraz symbol KŚT 107 - stawka amortyzacji wynosząca
    2,5% rocznie.
    Mając powyższe na uwadze, roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy
    dzierżawy będzie wynosiło 2,5% wartości wydatków poniesionych na realizację Inwestycji,
    a tym samym umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w ciągu 40
    lat.
    W konsekwencji zakładając, że ostateczna/planowana wartość Inwestycji wyniesie ....zł
    brutto, skalkulowana kwota rocznego czynszu dzierżawnego w oparciu o stawkę
    amortyzacji wyniesie .....zł brutto (w tym .....zł netto + .....zł VAT). Jednocześnie, w
    perspektywie miesięcznej kwota czynszu dzierżawnego w oparciu o stawkę amortyzacji
    wyniesie .....zł brutto (w tym .... zł netto + .....złVAT).
    Jak zaprezentowano powyżej wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z
    uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na realizację Inwestycji, tj. otrzymanego
    dofinansowania i wkładu własnego Gminy.
    Gmina pragnie wskazać, że wynagrodzenie jej należne z tyt. dzierżawy Infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” będzie skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych. Ponadto przy ustaleniu czynszu Gmina będzie brała pod uwagę takie

    czynniki jak m.in. wysokość poniesionych nakładów, stawka amortyzacji a także
    okoliczności - która ze stron będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i
    utrzymaniem przedmiotu dzierżawy.
    Ponadto Gmina informuje, iż ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.
    12. Czy czynsz z tytułu dzierżawy ww. Inwestycji będzie niższy od wartości rynkowej, równy
    wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?
    Czynsz z tytułu dzierżawy będzie skalkulowany w oparciu o stawkę amortyzacji. W związku
    z czym w ocenie Gminy będzie równy wartości rynkowej.
    13. W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z całością poniesionych
    nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. Inwestycji?
    Należy wskazać udział procentowy.
    Z uwagi, że czynsz dzierżawny zostanie skalkulowany w oparciu o roczną stawkę
    amortyzacji w wysokości 2,5% relacja czynszu dzierżawnego za rok z całością poniesionych
    nakładów (dofinansowanie + wkład własny Gminy) w ramach realizacji ww. Inwestycji
    będzie stanowiła 2,5% za rok.
    14. Czy kwota czynszu za dzierżawę ww. Inwestycji będzie znacząca dla budżetu Państwa
    Gminy?
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż każda pozycja po stronie dochodów jest istotna dla Gminy.
    Jednakże z uwagi na wysokość czynszu - kwota czynszu za dzierżawę ww. inwestycji nie
    będzie znacząca dla budżetu Gminy.
    Jednocześnie Gmina szacuje, ze dochody brutto z tyt. dzierżawy Infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji inwestycji pn. „..." w skali roku w stosunku do planowanych dochodów
    ogółem / dochodów własnych Gminy (stan na 30.06.2025r.) mogą wynieść ok. 0,0463% co
    oznacza, że w ogólnym rozrachunku nie wpłynie znacząco na kondycję finansową Gminy.
    15. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od inwestycji pn. „...”?
    Po zakończeniu inwestycji powstała Infrastruktura zostanie przyjęta na stan majątku
    trwałego Gminy. I to Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych.
    16. Jeśli Państwa Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych, proszę wskazać
    jaką stawkę amortyzacji/stawki amortyzacji będą Państwo stosowali dla infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”?
    Zgodnie z załącznikiem Nr 1 do ww. ustawy, stanowiącym wykaz rocznych stawek
    amortyzacji właściwą stawką amortyzacji dla Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „..." będzie pozycja 01 oraz symbol KśT 107 - stawka amortyzacji wynosząca
    2,5% rocznie
    17. Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
    wybudowanej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” po oddaniu
    jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki?
    Koszty utrzymania w odpowiednim stanie Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „...” po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki będzie pokrywała
    Spółka MOSiR. Ponadto odpowiednie postanowienia w tym zakresie zostaną zawarte w
    umowie dzierżawy między Gminą a Spółką MOSiR.
    18. Czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „..."? jeżeli tak to proszę wskazać:
    · na jakich zasadach jednostki organizacyjne Państwa Gminy będę korzystać z ww.
      infrastruktury?
    · na podstawie jakiej umowy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będę korzystać z
      ww. infrastruktury?

    · czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będę korzystać z ww. infrastruktury
      odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    Spółka MOSiR jest odrębnym od Gminy czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Prowadzona przez Spółkę działalność wykonywana jest we własnym imieniu i na
    własny rachunek, co oznacza, iż Spółka ponosi samodzielnie ryzyko prowadzonej
    działalności.
    W związku z powyższym z chwilą zawarcia umowy dzierżawy to dzierżawca - Spółka MOSiR
    będzie zarządzał i decydował o wykorzystaniu przekazanej Infrastruktury.
    Ponadto Gmina wskazuje, iż dla ustalenia prawa do odliczenia podatku VAT nie ma
    żadnego znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie wykorzystywany przez dzierżawcę
    (do działalności odpłatnej lub nieodpłatnej).
    19. Czy w przypadku, gdy Gmina nie oddałaby ww. infrastruktury powstałej w wyniku
    realizacji inwestycji pn. „...” w odpłatną dzierżawę to, czy:
    · ww. infrastruktura byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności
      gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    · Gmina dokonywałaby obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych
      na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy?
    Jak już wskazano powyżej Gmina nie posiada zasobów organizacyjnych, kadrowych i
    technicznych, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczenia usług w ww. zakresie na
    terenie Gminy. Bez istotnych zmian organizacyjnych oraz dodatkowych obciążeń
    finansowych nie byłaby w stanie zapewnić porównywalnego poziomu świadczenia usług.
    Współpraca ze Spółką MOSiR pozwala zatem Gminie m.in. na racjonalizację kosztów,
    korzyści organizacyjne, a także podniesienie efektywności wykorzystania należącej do niej
    infrastruktury.
    Ponadto jak wskazano we wniosku na etapie planowania inwestycji Gmina zamierzała
    Infrastrukturę powstałą w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” przekazać w formie aportu
    do Spółki MOSiR.
    Gmina uzyskała interpretację podatkową znak: 0114-KDIP4-1.4012.113.2024.2.MK z dnia
    16 maja 2024r. potwierdzają:
      obowiązek opodatkowania czynności wniesienia aportem Infrastruktury powstałej w
      wyniku realizacji inwestycji pn. „..."(wg stanu opisanego we wniosku),
      prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję.
    W związku z powyższym zarówno na etapie planowania inwestycji jak i na etapie realizacji
    inwestycji Gmina nie rozważała innych hipotetycznych możliwości wykorzystania
    Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”.
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Spółki MOSiR na podstawie umowy
      dzierżawy Środków trwałych powstałych w ramach realizowanej zadania
      inwestycyjnego „....” zlokalizowanych na działkach będących własnością MOSiR Sp. z o.
      o. oraz na działce będącej własnością Gminy Miasta ... (w administrowaniu
      /zarządzaniu MOSiR) dokonywane będzie w ramach działalności gospodarczej Gminy i
      stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia od tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje /będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
      naliczonego z tytułu wydatków na realizację zadania inwestycyjnego „...”

      współfinansowanego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Spółki MOSiR na podstawie umowy
      dzierżawy Środków trwałych powstałych w ramach realizowanego zadania
      inwestycyjnego „....” zlokalizowanych na działkach będących własnością MOSiR Sp. z o.
      o. oraz na działce będącej własnością Gminy Miasta ... (w administrowaniu
      /zarządzaniu MOSiR) dokonywane będzie w ramach działalności gospodarczej Gminy i
      stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia od tego podatku
    2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
      naliczonego z tytułu wydatków na realizację zadania inwestycyjnego „...”
      współfinansowanego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

    Nie każde świadczenie usług, o którym mowa art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie
    z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
    1) wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
    przedmiotowy,
    2) w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest
    spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    3) czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane przez
    ściśle określone podmioty,
    4) ponadto, czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
    podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług, na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Artykuł 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym stanowi: zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie spraw kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. Ustawy o samorządzie gminnym w celu wykonywania zadań
    gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi
    podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1610 za zm.): przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się
    oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub
    nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy
    określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym
    świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu
    wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach
    wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego
    udostępniania Środków trwałych powstałych w ramach realizacji zadania inwestycyjnego
    pod nazwą: „...” na podstawie umowy dzierżawy, czynność ta nie będzie korzystać ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 29
    października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") stwierdził, że "Mając na uwadze powołane przepisy
    oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej dzierżawy
    Infrastruktury na rzecz Spółki, będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS, w której wskazał, że „z tytułu świadczenia przez
    Gminę odpłatnej usługi dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i
    Przychodni POZ, Gmina będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, w związku z
    czym czynności te będą stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    października 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS: „Mając na uwadze powyższe
    należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury
    wytworzonej w ramach realizowanej Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy, za którą
    Wnioskodawca będzie pobierać wynagrodzenie, Gmina występuje/wystąpi w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana
    w art. 8 ust. 1 ustawy - stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia z
    VAT”.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę na rzecz MOSiR na podstawie umowy dzierżawy Środków
    trwałych powstałych w ramach realizowanej zadania inwestycyjnego „...” zlokalizowanych
    na działkach będących własnością MOSiR Sp. z o.o. oraz na działce będącej własnością
    Gminy Miasta ... (w administrowaniu/zarządzaniu MOSiR) dokonywane będzie w ramach
    działalności gospodarczej Gminy i stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Ad.2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 261 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”: w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny
    zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Gmina planuje wykorzystywać Środki trwałe powstałe w ramach realizacji zadania
    inwestycyjnego pod nazwą: „...” wyłącznie do czynności opodatkowanych. Na podstawie
    umowy dzierżawy Gmina będzie otrzymywać ustalone w umowie wynagrodzenie, tj.
    czynsz dzierżawny, który umożliwi zwrot poniesionych wydatków inwestycyjnych. Koszty
    utrzymania Inwestycji w odpowiednim stanie technicznym oraz wszelkie naprawy bieżące
    czy przeglądy będzie ponosiła Spółka.
    Analiza przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania
    inwestycyjnego „...”.
    Ponadto bez znaczenia dla oceny przysługiwania prawa do odliczenia podatku VAT
    pozostaje fakt otrzymania przez Gminę dofinansowania w ramach programu: Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych Edycja Ósma na realizację zadania
    inwestycyjnego „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina planuje realizację inwestycji pn. „...”
    Realizacja Inwestycji obejmuje II etap budowy ... i dotyczy: wykonania .... wraz z
    niezbędnym zapleczem sanitarno – usługowym ...., niezbędnej infrastruktury technicznej
    w tym w szczególności: instalacje wod-kan, instalacje elektryczne, instalacje
    teletechniczne, zagospodarowania terenu .... (utwardzenia nawierzchni, wygrodzenia,
    bramy i inne roboty towarzyszące)”. Po zakończeniu Inwestycji powstała Infrastruktura
    zostanie przyjęta na stan majątku trwałego Gminy i amortyzowana wg Klasyfikacji
    Środków trwałych w rodzaju 107 ze stawką amortyzacji 2,5%. Po zakończeniu Inwestycji,
    Gmina planuje odpłatnie udostępnić nowopowstałą infrastrukturę na rzecz MOSiR Sp. z o.
    o. na podstawie zawartej w tym zakresie umowy dzierżawy. Kwota planowanych
    wydatków na realizację inwestycji pn. „..." stan na dzień: 30.07.2025 r., netto: .....zł, brutto:
    .... zł. Wysokość wkładu własnego Gminy Miasta ... na realizację przedmiotowej inwestycji
    wyniesie netto: .....zł, brutto: ......zł. Kwota uzyskanego dofinansowania na realizację
    inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi
    ..... zł brutto. Planowana umowa dzierżawy Infrastruktury pomiędzy Gminę Miasta ... a
    Miejskim Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w ... Sp. z o.o. zostanie zawarta na okres
    obowiązywania Umowy powierzenia zadania własnego z dnia 31.12.2015 r., tj. do dnia
    31.12.2036r. z możliwością jej przedłużenia. Wysokość wynagrodzenia należnego Gminie z
    tyt. czynszu dzierżawnego Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „..."
    zostanie skalkulowana w oparciu o właściwą stawkę amortyzacji dla tego typu
    infrastruktury. Mając powyższe na uwadze, roczne wynagrodzenie należne Gminie
    wynikające z umowy dzierżawy będzie wynosiło 2,5% wartości wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji, a tym samym umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację
    Inwestycji w ciągu 40 lat. Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji są
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / usługodawców fakturami VAT ze
    wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczanych towarów / świadczonych usług, w tym z
    podaniem NIP Gminy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących uznania odpłatnego udostępnienia
    przez Gminę na rzecz Spółki MOSiR na podstawie umowy dzierżawy Środków trwałych
    powstałych w ramach realizowanej zadania inwestycyjnego „....” za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku, wskazania wymaga,
    że dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.

    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    odpłatne udostępnienie przez Państwa infrastruktury powstałej w ramach inwestycji na
    rzecz Spółki MOSiR, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą pobierać Państwo
    wynagrodzenie, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie
    czynnością cywilnoprawną).
    Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie będą Państwo działać jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa infrastruktury na rzecz na rzecz Spółki MOSiR)
    – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (dzierżawie)
    infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji na rzecz Spółki MOSiR, za które będą
    Państwo pobierać wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych powyżej przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji na rzecz Spółki MOSiR, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w pełnej wysokości wskazania
    wymaga, że podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazałem wyżej, odpłatne udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji na rzecz Spółki MOSiR, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku. Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w
    ramach której zostaną wykonane (...), niezbędnej infrastruktury technicznej w tym w
    szczególności: instalacje wod-kan, instalacje elektryczne, instalacje teletechniczne,
    zagospodarowania terenu wokół ... (utwardzenia nawierzchni, wygrodzenia, bramy i inne
    roboty towarzyszące) warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą
    spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe
    zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz
    będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
    W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania Infrastruktury powstałej w
    ramach inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze
    zwolnienia od tego podatku, tj. udostępniania Infrastruktury na rzecz Spółki MOSiR w
    drodze odpłatnej dzierżawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    ponoszone na realizację Inwestycji pn. „...”.

    Reasumując, mają/będą mieli Państwo prawo do odliczenia całego podatku naliczonego
    od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn. „...”. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy Organ przyjął wskazane
    okoliczności, że „(...) Kwota planowanych wydatków na realizację inwestycji pn. „..." stan na
    dzień: 30.07.2025r„ netto: ....zł, brutto: ..... zł. Wysokość wkładu własnego Gminy Miasta ...
    na realizację przedmiotowej inwestycji wyniesie netto: ....zł, brutto: ....zł. (...) Czynsz
    dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji. (...). Wysokość
    wynagrodzenia należnego Gminie z tyt. czynszu dzierżawnego Infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji inwestycji pn. „..." zostanie skalkulowana w oparciu o właściwą stawkę
    amortyzacji dla tego typu infrastruktury. (...) Mając powyższe na uwadze, roczne
    wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy będzie wynosiło 2,5%
    wartości wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, a tym samym umożliwi zwrot
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w ciągu 40 lat.” W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone,
    że ustalona w umowie dzierżawy wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów
    rynkowych i nie będzie równa wartości rynkowej, czy też uniemożliwi zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie
    lub też, że efekty realizacji przedmiotowej Inwestycji nie będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.