Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.736.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
przeznaczonego do realizacji usług transportu kolejowego, jaki
zostanie wyodrębniony ze struktury zbywcy, stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji jego
sprzedaż będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę.
Słowa kluczowe: aport
odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: A) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT prowadzącym podstawową
    działalność gospodarczą w zakresie (...) będących przedmiotem sprzedaży podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona.

    Na terenie Oddziału A odbywa się transport kolejowy materiałów i produktów
    pochodzących z działalności gospodarczej A. Transport i spedycję dla ciągu
    technologicznego zapewnia w przeważającym zakresie utworzona w tym celu przez A
    spółka zależna, tj. B (dalej: B).
    Spółka ta jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym podstawową działalność
    gospodarczą w zakresie transportu kolejowego oraz usług kolejowych na liniach
    kolejowych należących do podmiotów zewnętrznych oraz bocznicach kolejowych
    należących do Oddziałów A i spółek z Grupy Kapitałowej A. Sprzedaż tych usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej 23%.
    B świadczy na rzecz A, na podstawie zawartych umów, usługi transportu kolejowego, do
    których wykorzystuje własne składniki majątkowe, takie jak wagony towarowe – (...), a w
    pozostałym zakresie przy wykorzystaniu składników majątkowych (wagonów – (...))
    wynajmowanych od podmiotów zewnętrznych oraz będących własnością A.
    Wspomniany majątek Oddziału A służący realizacji usług transportu kolejowego stanowi
    część W(...), którego zadaniem jest zapewnienie transportu towarów pochodzących z
    produkcji A (...), zarówno wewnątrz zakładu (tzw. transport wewnątrzzakładowy), jak i poza
    Jego siedzibą, m.in. w ramach realizowanej sprzedaży produktów dla odbiorców
    zewnętrznych. W skład tej części W(...) wchodzą: wagony towarowe – (...) oraz pracownik,
    do którego obowiązków należy:
    · zarządzanie, planowanie utrzymania wagonów towarowych, dla których Oddział pełni
      funkcję podmiotu odpowiedzialnego za utrzymanie pojazdu kolejowego (...) – w
      rozumieniu przepisów regulujących transport kolejowy,
    · nadzorowanie badań okresowych i przeglądów urządzeń podlegających dozorowi
      technicznemu,
    · prowadzenie dokumentacji rozliczeniowej dotyczącej przeprowadzania remontów
      systemem zleconym wagonów towarowych – (...),
    · współpraca w zakresie realizacji zadań produkcyjnych oraz remontów środków trwałych
      W(...),
    · wykonywanie zadań określonych w procedurach Systemu Zarządzania Utrzymaniem dla
      wagonów towarowych – (...).
    W pozostałym zakresie, W(...) stanowią budynki, magazyny, bocznice, tory i wagi kolejowe,
    środki transportu służące do zapewnienia ciągłości obsługi wydziałów produkcyjnych oraz
    wydziałów/działów pomocniczych (wózki, samochody osobowe i ciężarowe), place,
    przystanki, wiaty, oświetlenie terenu zakładu, linie kablowo-oświetleniowe, drogi i place
    wewnątrzzakładowe, parkingi dla samochodów, wiadukty drogowe, kładki dla pieszych,
    mosty drogowe, wozy (...), (...), wagony energetyczno-ochronne oraz z pozostałymi
    pracownikami tego W(...).
    Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na duże zapotrzebowanie na usługi transportu
    kolejowego, do przewozu towarów A wykorzystywane są dodatkowo wagony – (...)
    wynajmowane /dzierżawione od podmiotów zewnętrznych na podstawie umów zawartych
    przez A.
    Celem uporządkowania funkcji związanych z obsługą transportu kolejowego, jaką
    zapewnia B na rzecz A, podjęto decyzję o sprzedaży ww. części W(...) na rzecz B. W ramach
    planowanej sprzedaży A przekaże na rzecz B składniki majątkowe w postaci wagonów
    towarowych – (...) wraz z przemieszczeniem w ramach zmiany miejsca zatrudnienia
    jednego pracownika A obsługującego obecnie składniki majątkowe będące przedmiotem
    sprzedaży. Dodatkowo planowana jest cesja umów zawartych przez A z podmiotami
    zewnętrznymi w zakresie napraw okresowych wagonów towarowych – (...) i najmu
    wagonów typ (...).

    Majątek pozostały W(...) (w tym jego pozostali pracownicy) nie jest przewidziany jako
    przedmiot sprzedaży do B.
    Planowane przemieszczenie funkcji transportu kolejowego w drodze sprzedaży
    wyodrębnionej części taboru kolejowego A ukierunkowane jest na:
    - centralizację kompetencji w Grupie A i wykluczenie zjawiska powielania się kompetencji
      w zakresie gospodarki utrzymaniowo-remontowej taboru kolejowego,
    - utrzymanie efektywności wykorzystania taboru kolejowego w Grupie A poprzez
      koncentrację funkcji zarządcy taboru kolejowego w ramach jednego podmiotu w
      Grupie A, tj. przewoźnika kolejowego B,
    - zabezpieczenie potrzeb A w wagony towarowe – (...) w okresie długoterminowym.
    Odrębność funkcjonalna tej struktury polega na tym, że transport kolejowy nie stanowi
    trzonu działalności Oddziału A, ani też nie wypełnia wszystkich funkcji W(...). Utrzymanie
    techniczne wagonów opiera się na korzystaniu z usług sprawdzonych dostawców. Wagony
    towarowe – (...), którymi dysponuje W(...) obsługują część przewozów z wybranych
    punktów ładunkowych Oddziału przy wykorzystaniu lokomotyw manewrowych spółki B,
    która posiada status operatora posiadającego wyłączność na obsługę bocznicy kolejowej
    Oddziału A. Brakujący wolumen sprzedaży (...) jest obsługiwany taborem kolejowym
    dysponowanym przez B.
    Z punktu widzenia organizacji zadań, wszystkie sprawy związane z utrzymaniem wagonów
    towarowych – (...) przyporządkowane są do zakresu prac Zespołu (...). Pracownik
    bezpośrednio nadzorujący tę część działalności struktury kolejowej podlega bezpośrednio
    Kierownikowi Zespołu (...), pracuje na stanowisku samodzielnym i nie posiada
    podwładnych.
    W księgach rachunkowych Oddziału wyodrębniona jest ewidencja kosztów ponoszonych
    na W(...) (MPK), w ramach której wyodrębniona jest ewidencja do ujmowania kosztów
    dotyczących składników przeznaczonych do zbycia (...).
    Wnioskodawca informuje, że przedstawione w złożonym wniosku okoliczności sprawy są
    przedmiotem zapytania odrębnego wniosku w zakresie stosowania przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, z jakim wystąpił A reprezentujący Podatkową
    Grupę Kapitałową A, w skład której wchodzą A i B.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy składniki majątkowe i niemajątkowe przyporządkowane do części Państwa
      działalności gospodarczej – związanej z W(...) – zostaną wyodrębnione na dzień
      sprzedaży na płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy będą posiadały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
        podatnika jako dział, wydział, oddział itp.? Organizacyjne wyodrębnienie powinno
        być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
        charakterze;
      b) finansowej, tj. czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe będzie
        przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i
        zobowiązań do tej wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie
        wyniku finansowego?
      c) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
    Odpowiedź:

      Zdaniem Wnioskodawcy, planowany do zbycia na rzecz B zespół składników majątku
      A, jest i będzie na dzień sprzedaży:
      a) Wyodrębniony organizacyjnie jako część W(...), czego przejawem jest
        autonomiczność realizowanych przez tę część W(...) przydzielonych jej zadań oraz
        przydzielenie do wykonywania tych zadań określonych składników majątkowych
        (tabor kolejowy), a także wydzielenie w strukturze pracowniczej W(...) funkcji
        (zadań) pracownika obsługującego tabor kolejowy. Z punktu widzenia formalnego
        wyodrębniony zespół składników majątku nie występuje w strukturze Oddziału
        pod konkretną nazwą jak np. „oddział” czy „wydział” itp. a jego funkcje nie zostały
        uregulowane w formie konkretnego aktu normatywnego. W ocenie Wnioskodawcy
        dla zdefiniowania wyodrębnienia organizacyjnego w świetle posiada swój statut,
        regulamin lub inny akt oraz aby funkcjonowała pod wskazaną przez Dyrektora KIS
        nazwą, albowiem przepis art. 2 pkt 27e wskazuje na element faktyczny, którym
        jest organizacja zadań przy użyciu dedykowanych do tego celu konkretnych
        składników majątku i pracowników.
      b) Wyodrębniony finansowo, w tym sensie, że na podstawie kont prowadzonych w
        ramach ewidencji zdarzeń gospodarczych i rozliczeń prowadzonych dla W(...)
        możliwe jest przyporządkowanie kosztów dla tej części zespołu składników
        majątku (taboru kolejowego). Prowadzona ewidencja księgowa nie daje
        możliwości przyporządkowania przychodów oraz należności i zobowiązań i tym
        samym określenia wyniku finansowego, albowiem wyodrębniona struktura
        kolejowa nie służy bezpośrednio generowaniu przez A przychodów, a jedynie
        zapewnia transport surowców i produktów przeznaczonych i pochodzących z
        produkcji A i taką też funkcję będzie pełnić w strukturze B po jej zbyciu.
      c) Wyodrębniony funkcjonalnie, tj. będzie stanowił potencjalnie niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, czego przejawem
        jest zdolność do samodzielnej realizacji przyporządkowanych mu zadań, a
        specyfika tych składników powoduje, że nieracjonalne jest ich odrębne
        /jednostkowe wykorzystanie; zespół wagonów towarowych wraz z nadzorującym
        pracownikiem oraz obsługą w zakresie utrzymania technicznego wagonów, jaką
        zapewniają podmioty zewnętrzne świadczące specjalistyczne usługi właściwe dla
        branży kolejowej, tworzy spójną całość, podczas gdy każdy jednostkowy składnik
        tej struktury pozbawiony zostaje możliwości odrębnego realizowania zadań.
    2. Czy przedmiotem sprzedaży przez Państwa na rzecz B będą wszystkie składniki
      majątku (materialne i niematerialne) części W(...), w tym zobowiązania i należności w
      całości? Jeśli któreś składniki nie zostaną przekazane, to jaki był tego powód?
    Odpowiedź:
      Wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) stanowiące wyodrębnioną
      część W(...), przeznaczoną do sprzedaży na rzecz B, z wyłączeniem zobowiązań i
      należności, które jak wcześniej wskazano, nie występują z uwagi na specyfikę zadań
      wykonywanych w ramach struktury A.
      Pozostałe składniki W(...) (szczegółowo opisane w złożonym wniosku o interpretację)
      nie będą przedmiotem sprzedaży.
    3. Czy część W(...) na dzień zbycia będzie zdolna do niezależnego działania jako
      samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagała zaangażowania innych
      środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub
      podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę w celu kontynuowania działalności?
    Odpowiedź (ostatecznie przedstawiona w piśmie z 17 listopada 2025 r.):
      Przeznaczona do sprzedaży część W(...) na dzień zbycia będzie zdolna do
      niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagała
      zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur

      działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę w celu
      kontynuowania działalności. Mając jednak na uwadze profil działalności B polegający
      na realizacji usług transportu kolejowego, zakłada się doetatyzowanie działalności
      nabytej części W(...), co w ocenie Wnioskodawcy wynika z faktu, iż B wykonuje
      tożsame usługi w ramach aktualnej działalności a nabywany majątek ma na celu
      zwiększenie jego potencjału gospodarczego. Zdaniem Wnioskodawcy, nie oznacza to,
      że nabywana część W(...) nie jest zdolna do niezależnego działania jako samodzielny
      podmiot gospodarczy.
    4. Czy na dzień zbycia składników majątkowych, B będzie miała faktyczną możliwość
      nieprzerwanego kontynuowania działalności dotyczącej części Państwa
      przedsiębiorstwa, związanej z W(...), wyłącznie na podstawie składników majątkowych
      będących przedmiotem sprzedaży, czy też będzie musiała podjąć/wykonać jakieś
      działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności
      gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe? Jeśli nabywca będzie musiał
      takie działania podjąć to proszę je w sposób niebudzący wątpliwości wskazać i opisać.
    Odpowiedź:
      P będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności
      prowadzonej w ramach części W(...) z wykorzystaniem wszystkich nabywanych od A
      rzeczowych składników majątkowych. Takie jest założenie planowanej operacji, aby
      zakres działania wyodrębnionego taboru kolejowego funkcjonował w strukturze
      nabywcy w takim samym zakresie i przy wykorzystaniu tych samych składników oraz
      w oparciu o umowy realizowane przez A. Zdecydowana większość tych umów będzie
      przedmiotem cesji na rzecz B. Niemniej niektóre z nich nie będą objęte zakresem
      transakcji, co ma swoje racjonalne uzasadnienie wynikające z charakteru działalności
      B, który jako firma specjalizująca się w transporcie kolejowym posiada stałych
      dostawców usług o tożsamym charakterze. W związku z czym nieracjonalne byłoby z
      punktu widzenia działalności B dublowanie dostaw usług o takim samym zakresie.
      Niemniej odnosząc się do pytania Dyrektora KIS, Wnioskodawca wyjaśnia, że
      wszystkie zakresy prac realizowanych w ramach zawartych przez A umów
      niezbędnych dla utrzymania technicznego i zapewnienia bezpieczeństwa ruchu
      kolejowego przekazywanego majątku będą realizowane przez B po jego nabyciu.
      Jak wskazano powyżej B zakłada możliwość zwiększenia ilości pracowników i
      składników majątkowych, co ma uzasadnienie w profilu jej działalności, której
      przedmiotem jest świadczenie usług transportu kolejowego. Nie oznacza to jednak,
      że nabywany zespół składników nie będzie funkcjonował samodzielnie w strukturze
      B, ani też, że nie będzie wykorzystywany w tym samym zakresie, w jakim został
      nabyty.
    Pytania
    1. Czy opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych,
      przeznaczony do realizacji usług transportu kolejowego, jaki zostanie wyodrębniony ze
      struktury A, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
      27e ustawy VAT, a w konsekwencji czy w przypadku jego sprzedaży w okolicznościach
      przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego transakcja ta będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy B będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
      wystawionej przez A dokumentującej sprzedaż składników majątkowych będących
      przedmiotem niniejszego Wniosku? (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 17
      listopada 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony w opisie sprawy zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczony do realizacji usług transportu kolejowego, spełnia definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co daje Wnioskodawcy prawo do wyłączenia tej
    transakcji z podstawy opodatkowania VAT.
    Ad 2. (ostatecznie wyrażone w piśmie z 17 listopada 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji uznania, że składniki majątkowe będące przedmiotem
    planowanej sprzedaży na rzecz B będą spełniały definicję zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT, który stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym w
    konsekwencji braku opodatkowania niniejszej transakcji podatkiem VAT nie powstanie po
    stronie B prawo do odliczenia VAT.
    UZASADNIENIE
    Jak wskazuje przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Niemniej w niektórych, uzasadnionych charakterem danej operacji,
    przypadkach ustawodawca przewidział wyłączenia od wskazanej zasady, które pozwalają
    podatnikowi na ich wyłączenie z opodatkowania VAT. Do katalogu takich przypadków
    zalicza się art. 6 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) formułuje art. 2 pkt 27e
    ustawy VAT stanowiąc, że jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby ZCP
    tworzył zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Elementami zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być zarówno
    aktywa, jak i kadra pracownicza.
    Przechodząc do poszczególnych przesłanek statuujących ZCP w świetle przepisów ustawy
    VAT, bazującym przy tym na ukształtowanej w tym zakresie linii orzeczniczej, należy
    wskazać, że:
    1. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
      organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. a składniki tworzące ZCP
      cechuje zorganizowanie w sposób pozwalający na realizację przydzielonych mu zadań
      w danym przedsiębiorstwie.
    2. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
      której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    3. Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych i zarazem zdolność do samodzielnego prowadzenia
      działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Innymi słowy, ZCP
      musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
      gospodarczy. Zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych ZCP tworzą składniki
      majątkowe zdolne do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym i

      pozostające w takich wzajemnych relacjach, które pozwalają nazwać je zespołem, a nie
      zbiorem przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
      jednego podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, w świetle przepisów ustawy VAT, ZCP ma miejsce wtedy, gdy spełnione są
    łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za ZCP, o której mowa w
    art. 2 pkt 27e ustawy VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Istotny dla oceny tego zagadnienia jest również fakt, czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla danej transakcji na nabywcę przenoszone są
    prawa i obowiązki z umów, na podstawie których zbywający realizuje w ramach
    wydzielanej struktury swoje zadania gospodarcze.
    Odnosząc powyższe elementy ustawowej definicji ZCP do okoliczności przedstawionej
    sprawy, Wnioskodawca wskazuje, że struktura transportu kolejowego, będąca
    przedmiotem planowanej sprzedaży, stanowi funkcjonujący na Oddziale zespół
    składników materialnych i niematerialnych, które wykorzystywane są dla realizacji jednego
    celu, jakim jest transport kolejowy surowców, materiałów do produkcji oraz produktów
    wytworzonych na Oddziale A.
    Wydzielany zespół składników transportu kolejowego tworzy funkcjonalną całość, czego
    przejawem jest zdolność do samodzielnej realizacji przyporządkowanych mu zadań, a
    specyfika tych składników powoduje, że nieracjonalne jest ich odrębne/jednostkowe
    wykorzystanie. Zespół wagonów towarowych wraz z nadzorującym pracownikiem oraz
    obsługą w zakresie utrzymania technicznego wagonów, jaką zapewniają podmioty
    zewnętrzne świadczące specjalistyczne usługi właściwe dla branży kolejowej, tworzy
    spójną całość, podczas gdy każdy jednostkowy składnik tej struktury pozbawiony zostaje
    możliwości odrębnego realizowania zadań. Co więcej, wydzielona część transportu
    kolejowego Oddziału będzie w tożsamy sposób i w tym samym składzie wykorzystywana w
    strukturach drugiego podmiotu, tj. B. Jedyna zmiana jaka nastąpi w dotychczasowej
    działalności Wnioskodawcy to poprawa funkcjonalności taboru kolejowego i efektywności
    jego wykorzystania poprzez jego koncentrację w jednym podmiocie i eliminację
    powielania kompetencji w strukturach różnych podmiotów.
    Z punktu widzenia wyodrębnienia organizacyjnego, ta część taboru kolejowego Oddziału
    ma swoje miejsce w jego strukturze organizacyjnej. Funkcjonuje ona w ramach W(...),
    niemniej jej autonomiczność wyznacza zakres przydzielonych jej do realizacji zadań oraz
    powierzonych składników majątkowych nadzorowanych przez pracownika. Przejawem
    odrębności organizacyjnej jest również wydzielenie funkcji (zadań) pracownika
    obsługującego tabor kolejowy ze struktury pracowniczej W(...).
    Jak wskazano w opisie okoliczności sprawy, w ramach ewidencji zdarzeń gospodarczych i
    rozliczeń prowadzonych dla W(...) wydzielone są konta do rejestrowania operacji
    gospodarczych dotyczących struktury kolejowej, będącej przedmiotem sprzedaży. Na

    podstawie zapisów tych kont możliwe jest przyporządkowanie kosztów dla omawianego
    zakresu działalności W(...). Konta te nie obejmują przychodów (należności), albowiem ani W
    (...), ani też wyodrębniona struktura kolejowa nie służą bezpośrednio generowaniu przez A
    przychodów, a jedynie zapewniają transport surowców i produktów przeznaczonych i
    pochodzących z produkcji A.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione okoliczności sprawy przemawiają za
    stanowiskiem, że mający być przedmiotem zbycia zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonych do realizacji transportu kolejowego na Oddziale A,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT,
    ponieważ jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, jest przeznaczony do realizacji określonych
    zadań gospodarczych i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące te zadania. Ponadto nabywca ww. zespołu składników materialnych i
    niematerialnych zamierza prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytego
    majątku w tożsamy sposób i na rzecz tego samego odbiorcy.
    Wobec powyższego, zbycie ww. składników materialnych i niematerialnych służących
    wykonywaniu usług w zakresie transportu kolejowego stanowi czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi
    jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako
    odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w

    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w
    tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
            1 Zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy) jest więc to, że stanowi on „zespół”
    składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 Kodeksu cywilnego, na mocy którego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.

    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu

      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu –
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów”.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:
      „(...) regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak
      sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
      Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
      prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.
    W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga,
    przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta
    wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT
    prowadzącym podstawową działalność gospodarczą w zakresie (...) będących
    przedmiotem sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych
    niż zwolniona.
    Na terenie Oddziału A odbywa się transport kolejowy materiałów i produktów
    pochodzących z działalności gospodarczej A. Transport i spedycję dla ciągu
    technologicznego zapewnia w przeważającym zakresie utworzona w tym celu przez A
    spółka zależna, tj. B (dalej: B).
    Spółka ta jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym podstawową działalność
    gospodarczą w zakresie transportu kolejowego oraz usług kolejowych na liniach
    kolejowych należących do podmiotów zewnętrznych oraz bocznicach kolejowych
    należących do Oddziałów A i spółek z Grupy Kapitałowej A. Sprzedaż tych usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej 23%.

    B świadczy na rzecz A, na podstawie zawartych umów, usługi transportu kolejowego, do
    których wykorzystuje własne składniki majątkowe, takie jak wagony towarowe – (...), a w
    pozostałym zakresie przy wykorzystaniu składników majątkowych (wagonów – (...))
    wynajmowanych od podmiotów zewnętrznych oraz będących własnością A.
    Majątek Oddziału A służący realizacji usług transportu kolejowego stanowi część W(...),
    którego zadaniem jest zapewnienie transportu towarów pochodzących z produkcji A,
    zarówno wewnątrz zakładu (tzw. transport wewnątrzzakładowy), jak i poza Jego siedzibą,
    m.in. w ramach realizowanej sprzedaży produktów dla odbiorców zewnętrznych. W skład
    tej części W(...) wchodzą: wagony towarowe – (...) oraz pracownik, do którego obowiązków
    należy:
    - zarządzanie, planowanie utrzymania wagonów towarowych, dla których Oddział pełni
      funkcję podmiotu odpowiedzialnego za utrzymanie pojazdu kolejowego (...) – w
      rozumieniu przepisów regulujących transport kolejowy,
    - nadzorowanie badań okresowych i przeglądów urządzeń podlegających dozorowi
      technicznemu,
    - prowadzenie dokumentacji rozliczeniowej dotyczącej przeprowadzania remontów
      systemem zleconym wagonów towarowych – (...),
    - współpraca w zakresie realizacji zadań produkcyjnych oraz remontów środków trwałych
      W(...),
    - wykonywanie zadań określonych w procedurach Systemu Zarządzania Utrzymaniem dla
      wagonów towarowych – (...).
    W pozostałym zakresie W(...) stanowią budynki, magazyny, bocznice, tory i wagi kolejowe,
    środki transportu służące do zapewnienia ciągłości obsługi wydziałów produkcyjnych oraz
    wydziałów/działów pomocniczych (wózki, samochody osobowe i ciężarowe), place,
    przystanki, wiaty, oświetlenie terenu zakładu, linie kablowo-oświetleniowe, drogi i place
    wewnątrzzakładowe, parkingi dla samochodów, wiadukty drogowe, kładki dla pieszych,
    mosty drogowe, wozy (...), (...), wagony energetyczno-ochronne oraz z pozostałymi
    pracownikami tego W(...).
    Z uwagi na duże zapotrzebowanie na usługi transportu kolejowego, do przewozu towarów
    A wykorzystywane są dodatkowo wagony – (...) wynajmowane/dzierżawione od
    podmiotów zewnętrznych na podstawie umów zawartych przez A.
    Celem uporządkowania funkcji związanych z obsługą transportu kolejowego, jaką
    zapewnia B na rzecz A, podjęto decyzję o sprzedaży ww. części W(...) na rzecz B. W ramach
    planowanej sprzedaży A przekaże na rzecz B składniki majątkowe w postaci wagonów
    towarowych – (...) wraz z przemieszczeniem w ramach zmiany miejsca zatrudnienia
    jednego pracownika A obsługującego obecnie składniki majątkowe będące przedmiotem
    sprzedaży. Dodatkowo planowana jest cesja umów zawartych przez A z podmiotami
    zewnętrznymi w zakresie napraw okresowych wagonów towarowych – (...) i najmu
    wagonów.
    Majątek pozostały W(...) (w tym jego pozostali pracownicy) nie jest przewidziany jako
    przedmiot sprzedaży do B.
    Planowane przemieszczenie funkcji transportu kolejowego w drodze sprzedaży
    wyodrębnionej części taboru kolejowego A ukierunkowane jest na:
    - centralizację kompetencji w Grupie A i wykluczenie zjawiska powielania się kompetencji
      w zakresie gospodarki utrzymaniowo-remontowej taboru kolejowego,
    - utrzymanie efektywności wykorzystania taboru kolejowego w Grupie A poprzez
      koncentrację funkcji zarządcy taboru kolejowego w ramach jednego podmiotu w
      Grupie A, tj. przewoźnika kolejowego B,
    - zabezpieczenie potrzeb A w wagony towarowe – (...) w okresie długoterminowym.

    Odrębność funkcjonalna tej struktury polega na tym, że transport kolejowy nie stanowi
    trzonu działalności Oddziału A, ani też nie wypełnia wszystkich funkcji W(...). Utrzymanie
    techniczne wagonów opiera się na korzystaniu z usług sprawdzonych dostawców. Wagony
    towarowe – (...), którymi dysponuje W(...) obsługują część przewozów z wybranych
    punktów ładunkowych Oddziału przy wykorzystaniu lokomotyw manewrowych spółki B,
    która posiada status operatora posiadającego wyłączność na obsługę bocznicy kolejowej
    Oddziału A. Brakujący wolumen sprzedaży (...) jest obsługiwany taborem kolejowym
    dysponowanym przez B.
    Z punktu widzenia organizacji zadań, wszystkie sprawy związane z utrzymaniem wagonów
    towarowych – (...) przyporządkowane są do zakresu prac Zespołu (...). Pracownik
    bezpośrednio nadzorujący tę część działalności struktury kolejowej podlega bezpośrednio
    Kierownikowi Zespołu (...), pracuje na stanowisku samodzielnym i nie posiada
    podwładnych.
    W księgach rachunkowych Oddziału wyodrębniona jest ewidencja kosztów ponoszonych
    na W(...), w ramach której wyodrębniona jest ewidencja do ujmowania kosztów
    dotyczących składników przeznaczonych do zbycia (...).
    Planowany do zbycia na rzecz B zespół składników majątku A, jest i będzie na dzień
    sprzedaży:
    - wyodrębniony organizacyjnie jako część W(...), czego przejawem jest autonomiczność
      realizowanych przez tę część W(...) przydzielonych jej zadań oraz przydzielenie do
      wykonywania tych zadań określonych składników majątkowych (tabor kolejowy), a
      także wydzielenie w strukturze pracowniczej W(...) funkcji (zadań) pracownika
      obsługującego tabor kolejowy. Z punktu widzenia formalnego wyodrębniony zespół
      składników majątku nie występuje w strukturze Oddziału pod konkretną nazwą jak np.
      „oddział” czy „wydział” itp. a jego funkcje nie zostały uregulowane w formie
      konkretnego aktu normatywnego,
    - wyodrębniony finansowo, w tym sensie, że na podstawie kont prowadzonych w ramach
      ewidencji zdarzeń gospodarczych i rozliczeń prowadzonych dla W(...) możliwe jest
      przyporządkowanie kosztów dla tej części zespołu składników majątku (taboru
      kolejowego). Prowadzona ewidencja księgowa nie daje możliwości przyporządkowania
      przychodów oraz należności i zobowiązań i tym samym określenia wyniku
      finansowego, albowiem wyodrębniona struktura kolejowa nie służy bezpośrednio
      generowaniu przez A przychodów, a jedynie zapewnia transport surowców i
      produktów przeznaczonych i pochodzących z produkcji A i taką też funkcję będzie
      pełnić w strukturze B po jej zbyciu,
    - wyodrębniony funkcjonalnie, tj. będzie stanowił potencjalnie niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, czego przejawem jest
      zdolność do samodzielnej realizacji przyporządkowanych mu zadań, a specyfika tych
      składników powoduje, że nieracjonalne jest ich odrębne/jednostkowe wykorzystanie;
      zespół wagonów towarowych wraz z nadzorującym pracownikiem oraz obsługą w
      zakresie utrzymania technicznego wagonów, jaką zapewniają podmioty zewnętrzne
      świadczące specjalistyczne usługi właściwe dla branży kolejowej, tworzy spójną całość,
      podczas gdy każdy jednostkowy składnik tej struktury pozbawiony zostaje możliwości
      odrębnego realizowania zadań.
    Przedmiotem sprzedaży przez A na rzecz B będą wszystkie składniki majątku (materialne i
    niematerialne) stanowiące wyodrębnioną część W(...), przeznaczoną do sprzedaży na rzecz
    B, z wyłączeniem zobowiązań i należności, które nie występują z uwagi na specyfikę zadań
    wykonywanych w ramach struktury A.
    Przeznaczona do sprzedaży część W(...) na dzień zbycia będzie zdolna do niezależnego
    działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagała zaangażowania
    innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy
    lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę w celu kontynuowania działalności.

    Mając jednak na uwadze profil działalności B polegający na realizacji usług transportu
    kolejowego, zakłada się doetatyzowanie działalności nabytej części W(...), co wynika z
    faktu, iż B wykonuje tożsame usługi w ramach aktualnej działalności a nabywany majątek
    ma na celu zwiększenie jego potencjału gospodarczego. Nie oznacza to, że nabywana
    część W(...) nie jest zdolna do niezależnego działania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy.
    P będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności
    prowadzonej w ramach części W(...) z wykorzystaniem wszystkich nabywanych od A
    rzeczowych składników majątkowych. Takie jest założenie planowanej operacji, aby zakres
    działania wyodrębnionego taboru kolejowego funkcjonował w strukturze nabywcy w takim
    samym zakresie i przy wykorzystaniu tych samych składników oraz w oparciu o umowy
    realizowane przez A. Zdecydowana większość tych umów będzie przedmiotem cesji na
    rzecz B. Niemniej niektóre z nich nie będą objęte zakresem transakcji, co ma swoje
    racjonalne uzasadnienie wynikające z charakteru działalności B, który jako firma
    specjalizująca się w transporcie kolejowym posiada stałych dostawców usług o tożsamym
    charakterze. W związku z czym nieracjonalne byłoby z punktu widzenia działalności B
    dublowanie dostaw usług o takim samym zakresie. Wszystkie zakresy prac realizowanych
    w ramach zawartych przez A umów niezbędnych dla utrzymania technicznego i
    zapewnienia bezpieczeństwa ruchu kolejowego przekazywanego majątku będą
    realizowane przez B po jego nabyciu.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy zespół składników
    materialnych i niematerialnych, przeznaczony do realizacji usług transportu kolejowego,
    jaki zostanie wyodrębniony ze struktury A, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czy w przypadku jego sprzedaży w
    okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego transakcja ta będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Należy w tym miejscu raz jeszcze podkreślić, że brak zaistnienia którejkolwiek z przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy wyklucza uznanie składników majątkowych
    przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu ww. przepisu.
    W analizowanej sprawie, wprawdzie wydzielone składniki majątkowe w Państwa
    przedsiębiorstwie, będące przedmiotem sprzedaży, posiadają potencjalną zdolność do
    samodzielnego funkcjonowania oraz mają faktyczną możliwość prowadzenia działalności
    w zakresie usług transportu kolejowego, ale przedmiotu sprzedaży nie można uznać za
    dostawę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przedmiot sprzedaży nie cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, gdyż przedmiotem
    sprzedaży będzie tylko część W(...), której zadaniem jest zapewnienie transportu
    kolejowego towarów pochodzących z produkcji A. Potwierdza to fakt – jak wskazali
    Państwo – że z punktu widzenia formalnego wyodrębniony zespół składników majątku nie
    występuje w strukturze Oddziału pod konkretną nazwą jak np. „oddział” czy „wydział” itp.
    a jego funkcje nie zostały uregulowane w formie konkretnego aktu normatywnego.
    Powyższe wskazuje, że prowadzone przez A przedsiębiorstwo w części dotyczącej
    zapewnienia transportu kolejowego towarów pochodzących z produkcji A nie cechuje się
    wymaganą strukturą organizacyjną.
    Ponadto, przedmiot sprzedaży nie cechuje się wyodrębnieniem finansowym. Co prawda
    wskazali Państwo, że na podstawie kont prowadzonych w ramach ewidencji zdarzeń
    gospodarczych i rozliczeń prowadzonych dla W(...) możliwe jest przyporządkowanie

    kosztów dla tej części zespołu składników majątku (taboru kolejowego). Jednakże, z
    wniosku wynika również, że prowadzona ewidencja księgowa nie daje możliwości
    przyporządkowania przychodów oraz należności i zobowiązań dla zbywanej części W(...) i
    tym samym określenia wyniku finansowego dla tej części.
    Z wniosku wynika także, że B zakłada doetatyzowanie działalności nabytej części W(...).
    Tym samym, B podejmie dodatkowe działania niezbędne do prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki
    do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z częścią W(...)
    za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy.
    Podsumowując, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony
    do realizacji usług transportu kolejowego, jaki zostanie wyodrębniony ze struktury A, nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w
    konsekwencji jego sprzedaż nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy B będzie uprawniony do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez A dokumentującej
    sprzedaż składników majątkowych.
    Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego
    przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że skoro – jak wyżej rozstrzygnięto
    – przedmiot sprzedaży (część W(...)) nie będzie stanowił zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, z tytułu której podatnikiem są Państwo. Zatem, A dokonując
    ww. sprzedaży powinien wykazać tę sprzedaż jako czynność podlegającą opodatkowaniu i
    naliczyć podatek należny według właściwych stawek podatku VAT.
    Należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione,
    ponieważ nabywca – B – jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT wg podstawowej stawki podatku.
    W konsekwencji powyższego, B (nabywcy) będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu tej transakcji na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

    Podsumowując, B będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury wystawionej przez A dokumentującej sprzedaż składników majątkowych będących
    przedmiotem niniejszego Wniosku, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.