Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.742.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
komornik
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
1

wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
    nieruchomości w postaci:
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 1,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynków: portierni,
      hali magazynowej z częścią socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego
      oraz budowli (wiat) posadowionych na tej działce,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz prawa własności budynku
      niemieszkalnego – biurowego i urządzenia budowlanego posadowionego na tej
      działce.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w ..., Kancelaria Komornicza nr ... w
    ... prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o. (KRS ..., NIP ...) w sprawie Km
    .... Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do:
    - użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której Sąd Rejonowym w ..., Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą ... - działki nr 1 i 2 - obręb ..., powiat ..., gmina ...
      oraz prawa własności budynku posadowionego na działce,
    - użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której Sąd Rejonowym w ..., Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr ... - działka nr 3 - obręb ..., powiat ...,
      gmina ... - oraz prawa własności budynku posadowionego na działce.
    Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło w dniu 20.08.2024 roku. Dłużnik
    wezwany pismem z dnia 24-02-2025 r. do złożenia wyjaśnień w kwestiach dotyczących
    podatku VAT ustosunkował się do wezwania (wyjaśnienia dłużnika poniżej).
    Komornik wzywał wówczas do wyjaśnienia m.in. następujących kwestii:
    - czy dłużna spółka jest lub była czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest to z
      jakiej przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla
      dłużnika urząd skarbowy i NIP;
    - kiedy i od kogo dłużnik nabył wyżej oznaczone nieruchomości;

    - czy w chwili nabycia nieruchomości te były zabudowane budynkami i budowlami (należy
      oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem jego
      stanu). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2
      i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332);
    - czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
    - czy po nabyciu wskazanej nieruchomości dłużnik wybudował na terenie nieruchomości
      nowe budynki, budowle (jeżeli tak, to należy wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia
      budowy) lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle się znajdują, wskazać czy
      budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności
      podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były użytkowane przez
      dłużną spółkę na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich okresach;
    - czy dłużnik dokonał nakładów przekraczających 30% wartości początkowej
      nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te
      wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do
      obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy
      odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz
      kiedy to miało miejsce - proszę podać datę;
    - czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle zostały
      oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa. Należy informacje odnieść do
      poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości
      początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane/wydzierżawiane;
    - czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez
      dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
      przez okres co najmniej 5 lat;
    Komornik w toku postępowania egzekucyjnego powziął wątpliwość, czy do ceny
    oszacowania użytkowania wieczystego ww. nieruchomości, tj. działek nr 3 (...) oraz 1 i 2 (...)
    oraz własności budynków posadowionych na ww. działkach nie należy doliczyć podatku
    VAT w stawce 23%, gdyż nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień
    wyżej wskazanych nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo ustalono, że dłużnik ... Sp. z o.o. posiada:
    - adres rejestracyjny dłużnej spółki: ..., ...;
    - zgodnie z danymi z KRS-u dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako
      przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: produkcja artykułów
      domowych, toaletowych i sanitarnych;
    - zgodnie z informacją z dnia 01-04-2025 roku uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji
      Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek o symbolu WUD-1K, dłużnik na dzień 28-03-2025
      roku nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT, spółka figuruje w ewidencji
      podatników jako prowadząca działalność gospodarczą.
      Urząd Skarbowy wskazał, że 10 lipca 2015 roku na podstawie aktu notarialnego Rep. ...
      spółka ... Sp. z o.o. sprzedała dłużnej spółce ... Sp. z o.o. nieruchomość w ...nr ..., tj.
      prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o nr 1, 2, 3 o łącznej powierzchni
      4,3045 ha. Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT nr ... z 10 lipca 2015 r.
      wystawioną przez ... Sp. z o.o. w kwocie netto ... zł, podatek VAT ... zł.
      Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w ... decyzją nr ... z 21.12.2023 roku, powołując
      się na przepis art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług, zakwestionował prawo Spółki ... Spółka z o.o. do odliczenia podatku
      naliczonego wynikającego z faktury z 10 lipca 2015 r., uznając że Spółka chciała

      dokonać obejścia przepisów prawa podatkowego rozumianego jako nadużycie prawa,
      celem osiągnięcia korzyści sprzecznych z tym prawem. Sprawa trafiła do WSA. W chwili
      sporządzania odpowiedzi Urząd nie ma informacji o zakończeniu sprawy - dokumenty
      źródłowe znajdują się w Izbie Administracji Skarbowej w ... po przeprowadzonym
      postępowaniu odwoławczym.
      Działki wymienione w piśmie nabyte zostały przez spółkę do jej majątku. Z uwagi na
      niezakończoną sprawę - sprawa przekazana do WSA - nie można jednoznacznie
      odnieść się do poprawności transakcji nabycia nieruchomości wymienionych w piśmie.
    W odpowiedzi na wezwanie dłużnika do złożenia wyjaśnień w kwestiach szczegółowych
    pytań dotyczących VAT-u Prezes ... Sp. z o.o. A.A. pismem z dnia 10-03-2025 roku wskazał,
    że ... Sp. z o.o. nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka została wykreślona z
    urzędu z uwagi na długotrwałe składanie zerowych deklaracji VAT.
    Urzędem Skarbowym właściwym dla dłużnej spółki jest Urząd Skarbowy w ..., spółka
    posiada NIP .... Prezes dłużnej spółki wskazał, że funkcję tę pełni od 2020 roku i jego
    wiedza w zakresie historii spółki i jej transakcji jest ograniczona.
    Prezes dłużnej spółki wskazał, że w chwili nabycia nieruchomość była zabudowana
    budynkami i budowlami, które znajdują się na niej obecnie z wyjątkiem budynków i
    budowli, które uległy rozbiórce z uwagi na stan techniczny lub ograniczenie kosztów
    eksploatacji nieruchomości. Prezes poinformował także, że przy zakupie przedmiotowych
    nieruchomości dłużnej spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie nieruchomości zgodnie z
    oświadczeniem Prezesa dłużnej spółki miało miejsce przed rokiem 2017 (w rozmowie
    telefonicznej wskazał, że był to prawdopodobnie rok 2015). Po nabyciu nieruchomości
    spółka nie wybudowała na terenie nieruchomości żadnych nowych budynków ani budowli.
    W ostatnich latach spółka nie dokonała też żadnych nakładów na nieruchomość z uwagi
    na brak środków. Natomiast nakładów takich (być może wynoszących ok. 30% wartości
    początkowej nieruchomości) dokonał najemca celem utrzymania poprawnego stanu
    technicznego obiektów i całej nieruchomości. (Prezes w uzupełniającym piśmie z dnia 07-
    04-2025 roku zmienił oświadczenie twierdząc, że w jego ocenie nakłady poniesione przez
    najemcę nie osiągnęły poziomu 30% wartości początkowej nieruchomości.)
    Prezes oświadczył również, że przedmiotowe nieruchomości z uwagi na nieprowadzenie
    żadnej działalności nie były wykorzystywane przez spółkę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Prezes ... Sp. z o.o. w uzupełniającym piśmie z dnia 07-04-2025 roku wskazał, że pierwsze
    zasiedlenie budynków położonych na działkach nr 3 (budynek biurowy) oraz 1 (stacja
    transformatorowa) i nr 2 (hala magazynowa, budynek warsztatowy, budynek składowy,
    portiernia) dokonane zostało przez ... w latach 70-tych XX w., natomiast zasiedlenie
    budynków przez dłużną spółkę nastąpiło w 2015 roku z chwilą nabycia ww.
    nieruchomości. Prezes dłużnej spółki wskazał że między pierwszym zasiedleniem a
    dostawią budynków (rozumianą jako ewentualna sprzedaż) upłynął okres 2 lat. W
    ostatnich latach przedmiotem najmu były tylko budynki położone na działce nr 2. Był to
    najem nieodpłatny, w zamian za utrzymanie budynków w stanie niepogorszonym (bieżące
    naprawy, remonty, dokonywanie bieżących przeglądów technicznych wymaganych
    przepisami prawa, dozorowanie obiektu). Budynki na działkach nr 3 i 2 nie były
    przedmiotem najmu. Jednocześnie Prezes dłużnej spółki oświadczył, że w jego ocenie
    nakłady najemcy nie osiągnęły poziomu 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Budynek położony na działce nr 3 dawno utracił walory użytkowe i od 2017 roku z uwagi
    na stan techniczny zagrażający bezpieczeństwu ludzi nie nadawał się do użytku i został z
    niego wyłączony.
    Zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych prowadzonych dla przedmiotowych nieruchomości:
    - nieruchomość oznaczona jako działka nr 3, dla której jest prowadzona księga wieczysta
      o nr ..., położona jest w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowość ....

      Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księgą wieczystą prawo użytkowania
      wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku.
      Sposób korzystania z nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako BA -
      tereny przemysłowe oraz budynek oznaczony jako inny budynek niemieszkalny.
      Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale II księgi wieczystej ... - działka nr 3 -
      własność wpisany jako właściciel nieruchomości jest Skarb Państwa - Starosta ... jako
      użytkownicy wieczyści dłużnik ... Spółka z o.o. (wpis dotyczy użytkowania wieczystego i
      własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość).
      Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale III jest wpis dotyczący ograniczenia w
      rozporządzaniu nieruchomością polegający na zakazie zbywania i obciążania gruntu
      oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębna nieruchomość.
    - nieruchomość oznaczona jako działka nr 2 i nr 1, dla której jest prowadzona księga
      wieczysta o nr ..., położona jest w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowość
      .... Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księgą wieczystą prawo
      użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku.
      Sposób korzystania z działek nr 2 i nr 1 został określony w księdze wieczystej jako BA
      tereny przemysłowe oraz budynek nr 1 oznaczony jako inny budynek niemieszkalny,
      budynek nr 2 oznaczony jako inny budynek niemieszkalny, budynek nr 3 oznaczony
      jako inny budynek niemieszkalny, budynek nr 4 oznaczony jak inny budynek
      niemieszkalny - działka nr 2, budynek nr 5 oznaczony jako budynek przemysłowy -
      działka nr 1.
      Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale II księgi wieczystej ... - działka nr 2 i
      działka nr 1 - własność wpisany jako właściciel nieruchomości jest Skarb Państwa -
      Starosta ... jako użytkownicy wieczyści dłużnik ... Spółka z o.o. (wpis dotyczy
      użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość).
      Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale III wpisana jest:
        a) służebność przesyłu polegająca na prawie korzystania ze stacji transformatorowej
        budynkowej usytuowanej na działce nr 1 o powierzchni 0,0101 Ha, położonej w ...
        na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... Wydział Cywilny o
        stwierdzeniu zasiedzenia służebności gruntowej z 23-03-2011 r. sygn. akt ... w ... -
        przeniesiono z urzędu w zw. z odłączeniem działki nr 1 z księgi ... urządzeniem
        dla niej niniejszej księgi wieczystej;
        b) nieodpłatna na czas nieoznaczony służebność przesyłu polegająca na prawie
        wstępu, używania i korzystania z pasa gruntu o szer. 2 metrów biegnącej wzdłuż
        działki nr 2 od drogi gminnej do studni wodomierzowej, a także na prawie
        dostępu służb eksploatacyjnych ... Sp. zoo z siedzibą w ... w celu wykonania
        czynności zw. z eksploatacją, naprawą, konserwacją, modernizacją i rozbudową
        przyłącza wodnego znajdującego się w tym pasie gruntu;
        c) nieodpłatna na czas nieoznaczony służebność gruntowa ustanowiona na
        działkach nr 2 i 1 polegająca na prawie korzystania z podziemnej linii kablowej
        15KV i linii kablowej podziemnej NN typu 4x180MM2 biegnących od stacji Trafo
        nr ... do stacji Traf nr ... „...” na rzecz każdoczesnego użytkownika wieczystego lub
        właściciela działek nr 4 i 5 oraz działki nr 6;
        d) zakaz zbywania i obciążania gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku
        stanowiącego odrębną nieruchomość objętego KW nr ... wobec treści
        postanowienia Sądu Okręgowego w ... sygn. akt ... z 04 maja 2016 roku.
    Zgodnie z danymi zawartymi w przedłożonym przez rzeczoznawcę majątkowego ...
    operacie szacunkowym z dnia 17-03-2025 roku:

    Obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie nieruchomości: teren zabudowy
    produkcyjno-usługowych, składów i magazynów (symbol 1PU).
    Zgodnie z uchwałą Rady Miasta i Gminy ... nr ... z dnia 05.02.2020 r. w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego w obrębie
    ..., gmina ... działka o nr 3, 1 i 2, obręb ..., gmina ... położona jest na terenie posiadającym
    następujące przeznaczenie:
    W największej części: Tereny zabudowy produkcyjno-usługowych, składów i magazynów
    (symbol 1PU). W pozostałej części: Terenu komunikacji publicznej - droga gminna, trójkąt
    widoczności (symbol 2KDD), Tereny komunikacji publicznej - poszerzenie drogi
    wojewódzkiej nr ... - główna (symbol 1KDG), Tereny zabudowy produkcyjno-usługowej
    składów i magazynów, oznaczone symbolem 1PU, dla których ustala się:
    a) przeznaczenie podstawowe: zabudowa produkcyjna, składów i magazynów, rzemiosła,
      centra logistyczne, parki technologiczne, oraz zabudowa usługowa z wykluczeniem
      usług oświaty i wychowania oraz ochrony zdrowia i opieki społecznej,
    b) przeznaczenie dopuszczalne: lokalizacja odnawialnych źródeł energii o mocy powyżej
      100 kW (m.in. wykorzystujące energię słoneczną i ziemi) z wyłączeniem elektrowni
      wiatrowych i biogazowni,
    c) przeznaczenie służące działaniom polegającym na realizacji obiektów i urządzeń
      budowlanych o funkcjach zgodnych z przeznaczeniem podstawowym i
      dopuszczalnym, z niezbędnymi do ich funkcjonowania pomieszczeniami technicznymi,
      gospodarczymi i garażowymi, wolnostojącymi budynkami gospodarczymi i
      garażowymi oraz terenami zieleni, dojściami, dojazdami, miejscami postojowymi,
      placami manewrowymi i obiektami infrastruktury technicznej o znaczeniu
      ponadlokalnym i lokalnym.
    Ustalenia szczegółowe planu:
    1) adaptacja istniejącej zabudowy produkcyjno-usługowej, składów i magazynów oraz
      lokalizacja zabudowy zgodnie z nieprzekraczalnymi liniami zabudowy wyznaczonymi
      na rysunku planu, poprowadzonymi w odległości 20,0 m od linii zewnętrznej krawędzi
      jezdni drogi wojewódzkiej oraz 5,0 m od linii rozgraniczających drogi gminnej i
      zachowaniem odległości od lasów według przepisów odrębnych;
    2) realizacja zabudowy po spełnieniu warunków:
        a) dla wszystkich budynków o funkcjach podstawowych i dopuszczalnych:
          - wysokość do kalenicy: maksymalnie 20,0 m,
          - liczba kondygnacji nadziemnych: do 4,
          - dachy: spadowe o symetrycznym kącie nachylenia połaci dachowych w
            przedziale 10° - 35°, z dopuszczeniem płaskich,
        b) dla budynków stanowiących obsługę wjazdu, obiektów obsługi infrastruktury
        technicznej:
          - wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 6,0 m,
          - dachy: spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych do 30°,
        c) wysokość obiektów i urządzeń technologicznych, takich jak: maszty, kominy,
        dźwigi, silosy - do 25 m,
        d) dla budynków gospodarczych i garażowych:
          - wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 8,0 m,
          - dachy spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych w przedziale 10° - 30°, z
            dopuszczeniem płaskich;

    3) dopuszcza się lokalizację stacji transformatorowych jako wbudowanych w bryłę
      budynku o przeznaczeniu ustalonym w § 18 pkt 2 lub w formie parterowego, wolno
      stojącego budynku o parametrach: maksymalna wysokość - 5 m, kąt nachylenia połaci
      dachowych 0-150;
    4) maksymalny wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki
      budowlanej - 0,60;
    5) minimalny wskaźnik intensywności zabudowy - 0,1;
    6) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy - 2,0;
    7) minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni działki
      budowlanej - 20%;
    8) dopuszcza się przeprowadzenie scalenia i ponowny podział nieruchomości w trybie
      określonym w przepisach odrębnych;
    9) w przypadku scalenia i podziału według zasad określonych w przepisach odrębnych,
      dla działki budowlanej przeznaczonej do zagospodarowania zgodnie z ustalonym w
      planie przeznaczeniem, obowiązuje:
                              2a) minimalna powierzchnia działki - 5000 m,
        b) minimalna szerokość frontu działki - 40 m,
        c) kąt położenia granic (powstałych w wyniku podziału) działki w stosunku do pasa
        drogowego - 75-1050,
        d) dopuszcza się wydzielenie działki dla potrzeb lokalizacji stacji
        transformatorowych zgodnie z ustaleniami pkt 3;
    10) obowiązek zabezpieczenia odpowiedniej liczby miejsc parkingowych na działce
      budowlanej (inwestycyjnej):
        a) obiekty produkcyjne i magazynowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów
        osobowych na każdych 5 zatrudnionych, dla samochodów ciężarowych - 1
                        2stanowisko na każde 2000 m powierzchni użytkowej,
        b) obiekty biurowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów osobowych na
        każdych 4 zatrudnionych,
                                            2c) obiekty usługowe, w tym handlowe: 3 stanowiska na każde 100 m powierzchni
        użytkowej,
        d) dla obiektów, o których mowa wyżej, wyszczególnionych w pozycjach pod lit. a-c
        ustala się wyznaczenie stanowisk dla pojazdów wyposażonych w kartę
        parkingową na poziomie minimum według wskaźników określonych w
        przepisach odrębnych, jednak nie mniej niż 1 stanowisko dla działki budowlanej;
    11) obsługa komunikacyjna - dotychczasowa z drogi gminnej poza obszarem planu.
    Granica strefy ochronnej dla dopuszczalnej na terenach lokalizacji urządzeń
    wykorzystujących energię z odnawialnych źródeł o mocy powyżej 100 kW.
    Działka nr 3 posiada prawnie zapewniony bezpośredni dostęp do drogi publicznej drogi
    gminnej oraz do drogi wojewódzkiej (styka się z działkami drogowymi). Faktycznie nie ma
    jednak urządzonego zjazdu na ww. drogi (dz. nr ... - droga wojewódzka oraz dz. nr ... i dz.
    nr ... - droga gminna), dojazd i dostęp wykonywany jest poprzez dz. nr 2 (obecnie należącą
    do tego samego podmiotu co wyceniana działka).
    Działka nr 2 posiada prawnie zapewniony i faktyczny bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej (drogi gminnej) poprzez urządzony zjazd. Działka ta przylega także w zachodniej
    części do pasa drogowego drogi wojewódzkiej.

    Działka nr 1 - brak bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, dostęp poprzez działkę nr
    2, stanowiącą z działką nr 1 jedną nieruchomość.
    Nabycie przez dłużną spółę działki nr 3 - KW nr ... oraz działek nr 1 i nr 2 - KW nr ...
    nastąpiło, jak podał Urząd Skarbowy w piśmie z dnia 01-04-2025 roku na postawie aktu
    notarialnego rep A nr ... roku w dniu 10 lipca 2015 roku.
    Okres użytkowania wieczystego ww. nieruchomości, tj. działki nr 3 - KW nr ... oraz działek
    nr 1 i nr 2 - KW nr ... wygasa z dniem 12-02-2031 roku.
    Zgodnie z mapą zasadniczą przez nieruchomość przebiega sieć wodociągowa, elektryczna,
    instalacja kanalizacji sanitarnej i wodociągowej oraz lokalna instalacja cieplna.
    Na podstawie oględzin przeprowadzonych w dniu 28-01-2025 roku rzeczoznawca
    majątkowy ... stwierdziła w operacie szacunkowym, że:
                                  2- Działka nr 3 uregulowana w KW ... o pow. 11 785 m ma regularny kształt czworoboku,
      jest działką narożną. Na dzień oględzin teren działki jest zabudowany budynkiem
      niemieszkalnym spełniającym dawniej funkcje biurowe, obecnie nieużytkowany,
      zdewastowany, zlokalizowany we wschodniej części działki, w pobliżu pozostałych
      zabudowań. Pozostały teren działki jest to teren zielony, zadrzewiony i zakrzewiony.
      Przez nieruchomość przebiegają też sieci i instalacje infrastruktury technicznej
      (elektryczna, kanalizacji sanitarnej, wodociągowa – stosownie do mapy zasadniczej
      będącej załącznikiem do operatu szacunkowego).
      Budynek biurowy posadowiony na działce nr 3 (powstałej z podziału dawnej działki nr
      ...) wybudowany został w technologii tradycyjnej murowanej. Jest to obiekt
      dwukondygnacyjny. Stanowił pierwotnie budynek zaplecza biurowego dawnego .... Po
      likwidacji w latach 90-tych ... również wykorzystywany był na cele biurowe. Na dzień
      oględzin budynek nieużytkowany. Nieuporządkowany i zarośnięty teren wokół
      budynku, w tym chodnik przed wejściem świadczą o tym, że jest on nieużytkowany.
      Elewacja nosi ślady zużycia (odpryskujący tynk). Okna zniszczone od strony
      zewnętrznej - do wymiany. Układ funkcjonalny budynku to hol wejściowy na parterze
      oraz pokoje biurowe i sanitariaty. Na piętrze również znajdują się pokoje biurowe i
      toalety. Budynek obecnie nie jest użytkowany, jest zdewastowany, bardzo zagrzybiony
      (w pomieszczeniach na piętrze widoczne ślady zalania) i najprawdopodobniej nie
      nadaje się do remontu tylko powinien zostać rozebrany (powinna to ocenić osoba
      posiadająca uprawnienia budowlane w zakresie budownictwa lądowego). Wg
      informacji uzyskanych podczas oględzin jest on wyłączony z użytkowania na podstawie
      decyzji PINB.
      Od strony południowej budynku - kotłownia. Faktyczne dojście do budynku odbywa
      się poprzez działkę nr 2, na której znajduje się droga dojazdowa i chodnik. Pow.
                2  2zabudowy = 372 m Pow. całkowita = 744 m. Stan techniczny budynku - do remontu
      generalnego lub rozbiórki. Budynek na działce nr 3 podłączony jest do mediów
      poprzez działkę nr 2.
      Budynek biurowy posadowiony na działce nr 3 prawdopodobnie stanowi budynek w
      rozumieniu art. 3 ust. 2 Ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo Budowlane - brak
      informacji w tym zakresie w operacie szacunkowym. Symbol PKOB prawdopodobnie -
      sekcja 1, dział 12, grupa 122 - brak takiej informacji w operacie szacunkowym oraz w
      wypisie z rejestru gruntów umieszczonym w operacie szacunkowym.
      Prezes dłużnej spółki ogólnie wskazał w oświadczeniu, że spółce przysługiwało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie
      przedmiotowych nieruchomości.
                                2- Działka nr 1 uregulowana w KW nr ... pow. 101 m, stanowi funkcjonalną całość z działką
      nr 2 (jest przez nią otoczona ze wszystkich stron, a do jej wydzielenia przyczyniła się
      przede wszystkim służebność przesyłu ustanowiona w drodze postanowienia Sądu

      Rejonowego w ..., gdyż działka ta zabudowana jest jedynie stacją transformatorową.
      Nie ma dostępu bezpośredniego do drogi publicznej, ale ma dojazd nieformalny
      poprzez działkę nr 2 poprzez nieurządzony zjazd od strony zachodniej z drogi
      wojewódzkiej. Budynek trafostacji powierzchnia zabudowy 14 metrów kwadratowych.
      Stacja transformatorowa posiada prawdopodobnie następujący symbol PKOB sekcja
      2, dział 22, grupa 222 - nie odnaleziono jednak dokumentów wskazujących symbol
      PKOB, brak oznaczenia w operacie szacunkowym. Stacja transformatorowa jest
      budowlą w rozumieniu art. 3 ust. 2 Ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo
      Budowlane. Wnioskodawca przed dokonaniem sprzedaży nie będzie w jakimkolwiek
      momencie w ekonomicznym posiadaniu stacji transformatorowej. Brak wiedzy
      wnioskodawcy, czy przy nabyciu lub wytworzeniu stacji transformatorowej dłużnikowi
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, brak wiedzy na temat daty oraz sposobu pierwszego zajęcia (używania)
      stacji transformatorowej. Brak wiedzy wnioskodawcy, czy dłużnik ponosił wydatki na
      ulepszenie stacji transformatorowej oraz czy stacja transformatorowa była
      wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
      W oświadczeniu z dnia 01-03-2025 roku Prezes dłużnej spółki wskazał, ogólnie, że
      spółka w ostatnich latach nie dokonywała żadnych nakładów na nieruchomości, i że
      nieruchomości nie były wykorzystywane przez spółę do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT.
                                  2- Działka nr 2 uregulowana w KW nr ... o pow. 31 159 m ma nieregularny kształt.
      Szerokość frontu od strony drogi gminnej wynosi ok. 62,5 m, natomiast szerokość
      frontu od strony drogi wojewódzkiej wynosi ok. 121 m. Na dzień oględzin teren działki
      zabudowany budynkami niemieszkalnymi o charakterze przemysłowym,
      zlokalizowane w centralnej i wschodniej części działki, w pobliżu zabudowań na działce
      nr 3 i działce .... Pozostały teren działki jest to teren zielony, zadrzewiony i zakrzewiony
      (szczególnie w części zachodniej), który nie jest użytkowany ze względu na
      przebiegające sieci napowietrzne. Przez nieruchomość przebiegają też liczne sieci, w
      tym nadziemne i instalacje infrastruktury technicznej (elektryczna, kanalizacji
      sanitarnej, wodociągowa ). Zjazd z drogi publicznej gminnej urządzony (trylinka).
    Zgodnie z planem miejscowym na działkach nr 1 i 2 wyznaczono strefę określającą
    przebieg linii napowietrznej linii elektroenergetycznej średniego napięcia 15 kV ze strefą
    ochronną.
                    2W tym obszarze (ok. 1310 m ) nie wolno dokonywać stałych naniesień, choć obszar
    mieści się w liniach zabudowy. Budynki na działkach 2 i 1 stanowiły kiedyś obiekty
    dawnego .... Po likwidacji w latach 90-tych ... również wykorzystywane były na cele
    produkcyjne i składowe. Na dzień oględzin budynki częściowo użytkowane. Na działce 2
    znajdują się następujące obiekty patrząc na północ w stronę drogi gminnej: portiernia, po
    wschodniej i zachodniej stronie od portierni usytuowane są dwie wiaty, na południe od
    portierni znajduje się budynek hali (kiedyś produkcyjnej) magazynowej z częścią socjalną i
    przybudówkami, budynek warsztatowy i za nim przylegający budynek składowy. Budynki
    te pierwotnie pełniły inne funkcje niż obecnie. Linia napowietrzna - symbol PKOB sekcja 2,
    dział 22, grupa 222. Nie wszystkie budynki i budowle posadowione na działce nr 2 są
    trwale związane z gruntem - linia napowietrzna.
    Reasumując:
    - Nieruchomość o nr KW ... składa się z jednej działki ewidencyjnej o nr 3.
    - Na działce nr 3 znajduje się budynek biurowy murowany, trwale związany z gruntem,
      stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      Budowlane, wybudowany prawdopodobnie pod koniec lat 60-tych XX w. lub na
      początku lat 70-tych XX w.

    - symbol PKOB to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 122. Wg informacji podanych
      w operacie szacunkowym przez rzeczoznawcę majątkowego jest on wyłączony z
      użytkowania na podstawie decyzji PINB.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów powołanym w operacie szacunkowym z dnia 17
    marca 2025 roku na działce nr 3 znajdują się:
    - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT pozostałe budynki niemieszkalne, liczba
      kondygnacji 2/0, powierzchnia zabudowy 375 metrów kwadratowych.
    Nieruchomość o nr KW ... składa się z dwóch działek ewidencyjnych o nr 1 i nr 2.
    Na działce nr 1 znajduje się:
    - stacja transformatorowa stanowiąca prawdopodobnie budowlę w rozumieniu art. 3 ust.
      3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane - symbol PKOB sekcja 1, dział 22,
      grupa 222.
    - linia napowietrzna - nie jest trwale związana z gruntem, symbol PKO sekcja 2, dział 22,
      grupa 222, stanowi prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 9
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane.
    Zgodnie z planem miejscowym na działkach 1 i 2 wyznaczono strefę określającą przebieg
    linii napowietrznej linii elektroenergetycznej średniego napięcia 15kV ze strefą ochronną.
    Na działce nr 2 znajdują się:
    a) budynek hali magazynowej stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, trwale związany z gruntem -symbol PKOB to
      prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 125.
    b) budynek warsztatowy stanowiący budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994
      roku Prawo Budowlane, trwale związany z gruntem -symbol PKOB to prawdopodobnie
      sekcja I, dział 12, grupa 125.
    c) budynek składowy stanowiący budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku
      Prawo Budowlane, trwale związany z gruntem -symbol PKOB to prawdopodobnie
      sekcja I, dział 12, grupa 125.
    d) Portiernia - budynek jednokondygnacyjny, murowany, trwale związany z gruntem,
      prawdopodobnie stanowiący budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku
      Prawo Budowlane.
    e) dwie wiaty – prawdopodobnie stanowiące budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 3
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane zadaszone, połączone w sposób trwały
      z gruntem - lecz nie potwierdzono tego dokumentami, oświadczenie w tym zakresie
      złożył Prezes dłużnej spółki pismem z dnia 15-07-2025 r.;
    f) linia napowietrzna - nie jest trwale związana z gruntem, symbol PKO sekcja 2, dział 22,
      grupa 222, stanowi prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 9
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane.
    Zgodnie z planem miejscowym na działkach 1 i 2 wyznaczono strefę określającą przebieg
    linii napowietrznej linii elektroenergetycznej średniego napięcia 15kV ze strefą ochronną.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów powołanym w operacie szacunkowym z dnia 17
    marca 2025 roku:
    a) na działce nr 1 znajduje się:
        - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT budynki przemysłowe, liczna
        kondygnacji 1/0, powierzchnia zabudowy 14 metrów kwadratowych;
    b) na działce nr 2 znajdują się:

        - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT pozostałe budynki niemieszkalne, liczba
        kondygnacji 1/0, powierzchnia zabudowy 108 metrów kwadratowych;
        - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT pozostałe budynki niemieszkalne, liczba
        kondygnacji 2/0 powierzchnia zabudowy 1249 metrów kwadratowych;
        - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT pozostałe budynki niemieszkalne, liczba
        kondygnacji 1/0 powierzchnia zabudowy 470 metrów kwadratowych;
        - Budynek nr ewidencyjny ..., rodzaj wg KŚT pozostałe budynki niemieszkalne, liczba
        kondygnacji 1/0 powierzchnia zabudowy 206 metrów kwadratowych;
    Nabycie przez dłużną spółę działki nr 3 - KW nr ... oraz działek nr 1 i nr 2 - KW nr ...
    nastąpiło, jak podał Urząd Skarbowy w piśmie z dnia 01-04-2025 roku na postawie aktu
    notarialnego rep A nr ... roku w dniu 10 lipca 2015 roku.
    Dłużnik oświadczył, że przedmiotowe nieruchomości ... - działka nr 3 i ... - działka nr 1 i nr
    2 w chwili nabycia przez spółkę były zabudowane budynkami i budowlami, Prezes dłużnej
    spółki oświadczył, że spółka nie wybudowała na terenie nieruchomości po jej nabyciu
    żadnych budynków i budowli.
    Dłużnikowi przy zakupie nieruchomości przysługiwało prawo obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego - oświadczenie Prezesa Spółki z dnia 10-03-2025
    roku.
    Dłużnik wskazał, że pierwsze zasiedlenie ww. budynków i budowli posadowionych na ww.
    działkach nastąpiło w latach 70-tych XX w., natomiast zasiedlenie przez dłużną spółkę
    nastąpiło w 2015 roku z chwilą nabycia użytkowania wieczystego ww. nieruchomości.
    Dłużnik wskazał, że między pierwszym zasiedleniem a dostawią budynków (rozumianą
    jako ewentualna sprzedaż) upłynął okres 2 lat.
    Dłużnik wskazał, że w ostatnich latach spółka nie dokonała żadnych nakładów na
    nieruchomość.
    Dłużnik wskazał, że budynki posadowione na działkach nr 1 i 3 nie były przedmiotem
    najmu, natomiast budynki posadowione na działce nr 2 w ostatnich latach były
    przedmiotem umowy najmu. Prezes dłużnej spółki w oświadczeniu z dnia 10/03/2025
    roku wskazał, że najemca nieruchomości dokonywał nakładów celem utrzymania
    nieruchomości w poprawnym stanie technicznym, lecz nie wskazał kto i kiedy dokładnie
    był najemcą nieruchomości. Następnie w uzupełnieniu oświadczenia z dnia 07-04-2025
    Prezes stwierdził, że nakłady najemcy nie osiągnęły poziomu 30 % wartości początkowej
    nieruchomości.
    Nie ustalono, czy budynki były w przeszłości wykorzystywane do celów działalności
    zwolnionej od podatku Vat. Prezes dłużnej spółki w swym pisemnym oświadczeniu
    wskazał, że przedmiotowe nieruchomości z uwagi na nieprowadzenie żadnej działalności
    nie były wykorzystywane przez spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Komornik nadmienia, że z uwagi na fakt że już występował w tej sprawie z wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej (UNP: ..., znak sprawy: ...) organ podatkowy pismem z
    dnia ... 2025 roku wezwał komornika do uzupełnienia wniosku poprzez odpowiedź na
    poniższe pytania:
    1. Jakie konkretnie naniesienia budowlane (np. budynki, budowle, urządzenia budowlane,
      w tym wiaty, drogi, chodniki, sieci infrastruktury technicznej – podziemne i naziemne
      /napowietrzne, słupy energetyczne, studnie, itp.) znajdują się na poszczególnych
      działkach?
    2. Kto jest właścicielem poszczególnych sieci znajdujących się na działkach nr 1, nr 2 i nr
      3, tj. czy ww. sieci są własnością dłużnej spółki czy innych podmiotów np. dostawców
      mediów?

    3. Czy działki nr 1, nr 2 i nr 3 były/są/będą od dnia nabycia do dnia sprzedaży licytacyjnej
      wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane
      ww. działki wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała dłużna spółka – należy podać
      podstawę prawną zwolnienia?
    4. Czy naniesienia budowlane znajdujące się na poszczególnych działkach stanowią
      budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Jeżeli tak, to jakie?
    5. Czy naniesienia budowlane znajdujące się na poszczególnych działkach stanowią
      budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli
      tak, to jakie?
    6. Czy naniesienia budowlane znajdujące się na poszczególnych działkach stanowią
      urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?
      Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którym budynkiem/budowlą są one
      powiązane?
    7. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
    8. Czy wszystkie budynki/budowle posadowione na działce nr 2 były/są przedmiotem
      najmu?
    9. Czy poszczególne budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej
      wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane
      budynki/budowle, wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała dłużna spółka – należy
      podać podstawę prawną zwolnienia?
    10. Czy dłużna spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli
      w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
      wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, w stosunku do których
      Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    11. Czy najemca ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli? Jeśli
      tak, to:
        a) czy ww. nakłady stanowiły nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej
        poszczególnych budynków/budowli?
        b) czy przed sprzedażą nastąpi rozliczenie ww. nakładów poniesionych przez
        najemcę/dzierżawce/użytkownika?
        c) czy z tytułu rozliczenia nakładów dłużnej spółce przysługiwało/będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
    12. Jeśli odpowiedź na pytanie 10 i/lub 11 jest twierdząca, to proszę wskazać:
        a) w jakim okresie dłużna spółka/najemca/dzierżawca/użytkownik ponosiła/ponosił
        wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli?
        b) które budynki/budowle były ulepszane?
        c) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania?
        Należy wskazać dokładną datę.

        d) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce
        pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień,
        miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
        e) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich
        dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        f) w jaki sposób, do jakich czynności dłużna spółka wykorzystywała/wykorzystuje
        /będzie wykorzystywała do dnia sprzedaży licytacyjnej ulepszone budynki
        /budowle po oddaniu ich do użytkowania?
        g) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej
        udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest
        /będzie to czynność odpłatna czy nieodpłatna?
    Komornik pismem z dnia 10-06-2025 roku udzielił następujących odpowiedzi na ww.
    pytania:
    Odpowiedź na pytanie nr 1:
    Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 17-03-2025 roku:
    - działka nr 3 - zabudowana budynkiem niemieszkalnym, murowanym, spełniającym
      dawniej funkcje biurowe, dwukondygnacyjny, obecnie nieużytkowany. Budynek
      biurowy prawdopodobnie stanowi budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy Prawo
      Budowlane z dn. 07 lipca 1994 r. (brak takiej informacji w operacie szacunkowym). Od
      strony południowej budynku, z osobnym wejściem, znajduje się kotłownia. Przed
      wejściem do budynku znajduje się chodnik będący prawdopodobnie urządzeniem
      budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo Budowlane z dn. 07 lipca 1994
      r. W operacie szacunkowym biegła wskazała, że przez nieruchomość tj. działkę nr 3
      przebiegają sieci i instalacje infrastruktury technicznej (elektryczna, kanalizacji
      sanitarnej, wodociągowa).
      Prezes dłużnej spółki w pisemnym oświadczeniu z dnia 09-06-2025 roku wskazał, że na
      działce 3 znajdują się kable napowietrzne.
                                      2- zgodnie z operatem szacunkowym działka nr 1 pow. 101 m zabudowana jedynie stacją
      transformatorową, która jest budowlą w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy Prawo
      Budowlane z 7 lipca 1994 r. - stanowi funkcjonalną całość z działką nr 2 (jest przez nią
      otoczona ze wszystkich stron). Zgodnie z operatem szacunkowym na działce 1 zgodnie
      z planem miejscowym wyznaczono strefę określającą przebieg linii napowietrznej linii
      elektroenergetycznej średniego napięcia 15 kV ze strefą ochronną. Linia napowietrzna
      stanowi prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy
      Prawo Budowlane z 07 lipca 1994 roku.
      W oświadczeniu Prezes dłużnej spółki z dnia 09-06-2025 r. wskazał, że działka nr 1
      zabudowana jest trafostacją należącą do ....
    - zgodnie z operatem szacunkowym działka nr 2 na dzień oględzin zabudowana
      budynkami niemieszkalnymi o charakterze przemysłowym. Zgodnie z informacją
      zawartą w operacie szacunkowym pozostały teren działki jest to teren zielony,
      zadrzewiony, nie jest użytkowany ze względu na przebieg sieci napowietrznej. Przez
      nieruchomość przebiegają też sieci i instalacje infrastruktury technicznej (elektryczna,
      kanalizacji sanitarnej, wodociągowa).
      Zgodnie z operatem szacunkowym na działce 2 zgodnie z planem miejscowym
      wyznaczono strefę określającą przebieg linii napowietrznej linii elektroenergetycznej
      średniego napięcia 15 kV ze strefą ochronną. Linia napowietrzna stanowi
      prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo
      Budowlane z 07 lipca 1994 roku.
      Na działce 2 znajdują się następujące obiekty budowlane:

      Portiernia – obiekt jednokondygnacyjny, murowany, stanowiący prawdopodobnie
      budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy Prawo Budowlane z dn. 7 lipca 199 4r.
                        2  2Powierzchnia zabudowy = 108 m (w księdze wpisane 97 m).
      Dwie wiaty - stanowiące obiekty budowalne zadaszone, prawdopodobnie nie
      połączone trwale z gruntem - (brak definicji wiaty w prawie budowlanym - wiata jest to
      obiekt budowlany) - w tym miejscu należy wskazać, że Prezes dłużnej spółki w
      oświadczeniu z dnia 15-07-2025 roku wskazał, że wiaty są budowlami i są na stałe
      związane z gruntem stąd ze względu na zmianę stanu faktycznego należało wystąpić z
      nowym wnioskiem o interpretację.
      Hala magazynowa (dawniej produkcyjna) jest to obiekt murowany, 1 - kondygnacyjny z
      przybudówkami i częścią socjalnoadministracyjną (obecnie nieużytkowaną).
      Prawdopodobnie budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy Prawo Budowlane z dn. 7
      lipca 1994 r.
      Budynek warsztatowy jest to obiekt jednokondygnacyjny, prawdopodobnie budynek w
      rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy Prawo Budowlane z 7 lipca 1994 r.
      Budynek składowy to obiekt murowany, prawdopodobnie budynek w rozumieniu art.
      3 ust. 2 ustawy Prawo Budowlane z 7 lipca 1994 r.
      Teren działki nr 2 wyłożony trylinką czyli płytami betonowymi.
      W tym miejscu Komornik wskazuje, że wobec złożenia pismem z dnia 15-07-2025 roku
      oświadczenia uzupełniającego przez Prezesa dłużnej spółki, że znajdujące się na
      działce nr 2 dwie wiaty stanowią budowle i są na stałe związane z gruntem należy
      wskazać, że powyższa informacja wskazana przez komornika, a dotycząca wiat ulega
      modyfikacji i uzupełnieniu o wskazane powyżej oświadczenie Prezesa.
    Odpowiedź na pytanie nr 2:
    Komornik nie posiada wiedzy w zakresie tego kto jest właścicielem poszczególnych sieci,
    brak takich informacji w operacie szacunkowym przesłanym przez biegłą,
    prawdopodobnie właścicielami sieci wodociągowej, elektrycznej, kanalizacyjnej są
    dostawcy tych mediów.
    W odpowiedzi z dnia 09.06.2025 roku Prezes dłużnej spółki wskazał, że właścicielem
    poszczególnych sieci są:
    · na działce 3:
        - kable napowietrzne - należą do ...,
    · na działce 2:
        - kable napowietrzne i podziemne należą do ...,
        - wodociąg należy do ... w ... (... ul. ...),
        - podziemne i napowietrzne kable telekomunikacyjne - nieznanego operatora,
    · na działce 1:
        - trafostacja należy do ....
    Odpowiedź na pytanie nr 3:
    Prezes dłużnej spółki w swym oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku wskazał, że dłużna
    spółka na obecnym etapie nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Odpowiedź na pytanie nr 4:
    Tak, naniesienia na wskazanych poniżej działkach 3 i 2 stanowią prawdopodobnie
    budynki, zgodnie z operatem szacunkowym:

    Na działce nr 3 znajduje się budynek niemieszkalny - biurowy w rozumieniu art. 3 pkt. 2
    ustawy Prawo Budowlane z 7 lipca 1994 roku (budynek nie jest użytkowany,
    zdewastowany).
    Na działce nr 2 znajdują się budynki rozumieniu art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo Budowlane z 7
    lipca 1994 roku, tj.
    - budynek portierni;
    - budynek hali magazynowej z częścią socjalną i przybudówkami;
    - budynek warsztatowy;
    - budynek składowy.
    Na działce nr 1 brak budynków.
    Prezes dłużnej spółki wskazał w oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku, że na działkach
    znajdują się budynki wskazane w operacie szacunkowym oraz wypisie w rejestru
    budynków.
    Odpowiedź na pytanie nr 5 (ostatecznie przedstawiona w uzupełnieniu wniosku z 11
    czerwca 2025 r.):
    Prawdopodobnie tylko na działce nr 1 znajdują się naniesienia budowlane stanowiące
    budowlę w rozumieniu art. 3 pkt. 3 Ustawy Prawo Budowlane z dnia 07 lipca 2014 roku, tj.
    stacja transformatorowa (budynek trafostacji).
    Na działkach 3 oraz 2 prawdopodobnie brak budowli.
    Jednakże w tym miejscu należy wskazać, że oświadczeniem z dnia 15-07-2025 roku Prezes
    dłużnej spółki uzupełnił swoje poprzednie oświadczenia składane w toku postępowania,
    wskazując, że na działce nr 2 znajdują się dwie wiaty, które stanowią budowle w
    rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo Budowlane i należy je
    uznać za związane na stałe z gruntem. Wobec powyższego aktualnie odpowiedź na pyt. nr
    5 brzmi: Tak, na działkach 1 i 2 znajdują się budowle w rozumieniu art. 3 ust. 3 ustawy
    Prawo Budowlane – na działce 1 jest to stacja transformatorowa (budynek trafostacji), na
    działce nr 2 są to dwie wiaty, które należy uznać za trwale związane z gruntem.
    Odpowiedź na pytanie nr 6:
    Tak, naniesienia znajdujące się na działkach 3 i 2 oraz 1 stanowią urządzenia budowlane w
    rozumieniu art. 3 ust. 9 ustawy Prawo Budowlane z 7 lipca 1994 r.
    Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłą na działce nr 3 znajduje się
    chodnik oraz przez działkę 3 przebiegają sieci i instalacje infrastruktury technicznej
    (elektryczna, kanalizacyjna, wodociągowa).
    Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłą teren działki nr 2 wyłożony
    trylinką, czyli płytami betonowymi.
    Przez działkę 2 przebiegają sieci i instalacje infrastruktury technicznej (elektryczna,
    kanalizacyjna, wodociągowa).
    Zgodnie z operatem szacunkowym na działce 2 zgodnie z planem miejscowym
    wyznaczono strefę określającą przebieg linii napowietrznej linii elektroenergetycznej
    średniego napięcia 15 kV ze strefą ochronną. Linia napowietrzna stanowi
    prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo
    Budowlane z 07 lipca 1994 roku.
    Zgodnie z operatem szacunkowym na działce 1 zgodnie z planem miejscowym
    wyznaczono strefę określającą przebieg linii napowietrznej linii elektroenergetycznej
    średniego napięcia 15 kV ze strefą ochronną. Linia napowietrzna stanowi
    prawdopodobnie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo
    Budowlane z 07 lipca 1994 roku.

    Prezes dłużnej spółki w oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku na pytanie nr 6
    odpowiedział, że nie potrafi ocenić z uwagi na brak odpowiedniej dokumentacji.
    Odpowiedź na pytanie nr 7:
    Budynki posadowione na działce 3 (budynek niemieszkalny, biurowy) prawdopodobnie są
    trwale związane w gruntem.
    Budynki posadowione na działce nr 2 (budynek portierni, budynek hali magazynowej z
    częścią socjalną i przybudówkami, budynek warsztatowy, budynek składowy)
    prawdopodobnie są trwale związane w gruntem.
    Budowla na działce nr 1 - trafostacja - brak wiedzy, czy jest związana z gruntem, brak
    wiedzy czy konstrukcja posiada fundamenty, które trwale wiążą z gruntem.
    (komornik użył sformułowania prawdopodobnie gdyż informacje takie nie są wskazane w
    operacie szacunkowym, organ egzekucyjny posiłkuje się definicją z ustawy Prawo
    Budowlane z dn. 7 lipca 1994 roku)
    Prezes dłużnej spółki w oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku na pytanie nr 7
    odpowiedział, że budynki są trwale związane z gruntem a budowle nie, lecz pismem z dnia
    15-07-2025 roku uzupełnił oświadczenie i wskazał, że dwie wiaty położone na działce nr 2
    są budowlami w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane. Aktualna odpowiedź na pyt. nr 7
    brzmi: Budynki posadowione na działce 3 (budynek niemieszkalny, biurowy)
    prawdopodobnie są trwale związane w gruntem. Budynki posadowione na działce nr 2
    (budynek portierni, dwie wiaty, budynek hali magazynowej z częścią socjalną i
    przybudówkami, budynek warsztatowy, budynek składowy) prawdopodobnie są trwale
    związane w gruntem. Budowla na działce nr 1 - trafostacja - brak wiedzy, czy jest związana
    z gruntem, brak wiedzy czy konstrukcja posiada fundamenty, które trwale wiążą z
    gruntem. (Komornik użył sformułowania prawdopodobnie gdyż informacje takie nie są
    wskazane w operacie szacunkowym, organ egzekucyjny posiłkuje się definicją z ustawy
    Prawo Budowlane z dnia 7 lipca 1994 roku).
    Odpowiedź na pytanie nr 8:
    Komornik nie posiada wiedzy czy wszystkie budynki/budowle znajdujące się na działce nr
    2 były przedmiotem najmu.
    W oświadczeniu z dnia 07.04.2025 roku Prezes dłużej spółki wskazał, że w ostatnich latach
    przedmiotem najmu były jedynie budynki na działce 2, był to najem nieodpłatny, w zamian
    za utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym.
    W oświadczeniu Prezesa dłużnej spółki z dnia 09.06.2025 roku w odpowiedzi na pytanie nr
    8 Prezes odpowiedział, że nie wszystkie budynki były/są przedmiotem najmu lecz nie
    wskazał, które były, a które nie były.
    Odpowiedź na pytanie nr 9:
    Komornik nie ustalił, danych pozwalających na udzielenie odpowiedzi na pytanie.
    Prezes dłużnej spółki w swym oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku wskazał, że dłużna
    spółka na obecnym etapie nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Odpowiedź na pytanie nr 10:
    Komornik nie posiada wiedzy w zakresie odpowiedzi na pytanie.
    W odpowiedzi na to pytanie Prezes dłużnej spółki w oświadczeniu z dnia 10.03.2025 roku
    oświadczył, że w ostatnich latach spółka nie dokonała żadnych nakładów na
    nieruchomości, czyli działki 1, 2, 3 z uwagi na brak środków.
    W oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku Prezes dłużnej spółki na pytanie nr 10
    odpowiedział NIE.
    Odpowiedź na pytanie nr 11:

    W oświadczeniu z dnia 09.06.2025 roku Prezes dłużnej spółki odpowiedział na pytanie nr
    11, że najemca nie ponosił nakładów na ulepszanie budynków/budowli.
    Odpowiedź na pytanie nr 12:
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 10 i 11 była przecząca wobec powyższego pytanie nr 12
    pozostaje bez odpowiedzi.
    Odpowiedz na pytanie nr 13:
    Komornik informuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących
    przedmiotowych nieruchomości, tj. działek 3 oraz 2 i 1 oraz posadowionych na nich
    obiektach budowlanych jest wynikiem podjętych przez organ egzekucyjny działań, a
    działania te są udokumentowane. W ocenie komornika podjęte działania w postaci
    pisemnych wezwań kuratora dłużnej spółki do złożenia odpowiedzi na zadane pytania,
    pisemne wezwanie właściwego Urzędu Skarbowego o udzielenie odpowiedzi na zadane
    pytania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji z uwagi na brak
    odpowiedzi.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości, tj. użytkowania wieczystego gruntu i budynków
    stanowiących odrębną nieruchomość dłużnika ... Sp. z o.o. opisanej w:
    - KW ...- działka nr 3
    - KW...- działka nr 1 i 2
    będzie opodatkowana podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął że do ceny oszacowania
    nieruchomości ustalonej przez biegłą należy doliczyć podatek Vat.
    Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (pisemnie wzywając dłużnika oraz
    Urząd Skarbowy do wyjaśnień) mające na celu potwierdzenie spełnienia warunków
    zastosowania zwolnienia od podatku Vat. W wyniku uzyskania, zdaniem organu
    egzekucyjnego, niepełnych danych lub danych niemających jednoznacznego poparcia w
    dokumentach, komornik stoi na stanowisku że powyższe okoliczności uzasadniają
    doliczenie podatku Vat do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości. Transakcja
    sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku Vat. Zatem faktura potwierdzająca
    sprzedaż powinna być wystawiona z doliczeniem podatku Vat.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku Vat jeżeli udokumentowane działania
    organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 nie
    doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika,
    do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa
    w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a, przyjmuje się, że
    warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o. obejmujące sprzedaż nieruchomości, tj.:
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 1,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynków: portierni,
      hali magazynowej z częścią socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego
      oraz budowli w postaci wiat posadowionych na tej działce,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz prawa własności budynku
      niemieszkalnego – biurowego i urządzenia budowlanego posadowionego na tej
      działce.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 3 i nr 2 wraz z prawem własności
    naniesień budowlanych znajdujących się na tych działkach dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa użytkowania wieczystego
    działek nr 1, nr 3 i nr 2 wraz z prawem własności naniesień budowlanych znajdujących się
    na tych działkach będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
        1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
          138i ust. 4, wynosi 23%;
        2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
          załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
        3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2,
          wynosi 7%;
        4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W odniesieniu do gruntów niezabudowanych ustawodawca uregulował zwolnienie ich
    dostawy w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Z powyższego przepisu należy wywieść, że opodatkowane są te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym w przypadku
    gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone
    pod zabudowę. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład
    gruntami rolnymi, czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji
    będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego

      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w
    świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Z powyższego wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w
    oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o
    warunkach zabudowy nieruchomości.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej będzie
    m.in. prawo użytkowania wieczystego działki nr 1. Na działce nr 1 znajduje się urządzenie
    budowlane w postaci napowietrznej linii elektroenergetycznej średniego napięcia oraz
    budowla w postaci stacji transformatorowej. Kable napowietrzne i podziemne oraz
    trafostacja należy do ....
    Mając powyższe na uwadze, pierwszej kolejności należy ocenić, czy przedmiotem
    transakcji będzie grunt zabudowany, czy grunt niezabudowany.
    W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt
    wraz ze wszystkimi budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi.
    Wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w
    przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z
    prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie
    „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od
    krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W
    orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V.
    TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel,
    nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1),
    jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym
    przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą
    jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    W sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek
    /budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w
    świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od
    towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    Skoro budowla w postaci stacji transformatorowej posadowiona na działce nr 1 stanowi
    własność ..., to przedmiotem transakcji będzie sam grunt.
    Zatem, z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1 nie będzie budowla w postaci stacji
    transformatorowej, to przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że nie można uznać działki nr 1 za teren
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z opisu sprawy, że zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki o nr 3, nr 1 i nr 2, obręb
    ..., gmina ..., położone są na terenie posiadającym następujące przeznaczenie: w
    największej części: tereny zabudowy produkcyjno-usługowych, składów i magazynów
    (symbol 1PU), w pozostałej części: teren komunikacji publicznej - droga gminna, trójkąt
    widoczności (symbol 2KDD), tereny komunikacji publicznej - poszerzenie drogi
    wojewódzkiej nr ... - główna (symbol 1KDG).
    Tym samym, sprzedaż w drodze egzekucji komorniczej prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych
    niż tereny budowlane, a taka sytuacja nie będzie miała miejsca, gdyż dostawa będzie
    dotyczyć gruntu przeznaczonego pod zabudowę.
    Skoro do transakcji sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 1 nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wskazano we wniosku, przedmiotowe nieruchomości z uwagi na nieprowadzenie
    żadnej działalności nie były wykorzystywane przez spółkę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy zakupie przedmiotowych
    nieruchomości dłużnej spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dostawa w drodze
    egzekucji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 nie będzie korzystała
    także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż
    nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.
    W związku z powyższym, sprzedaż w drodze egzekucji komorniczej prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT, według stawki podatku od
    towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem sprzedaży.
    W odniesieniu natomiast do dostawy budynków i budowli zwolnienia zostały uregulowane
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    /budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlane”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej będzie:
    - prawo użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawo własności budynków: portierni,
      hali magazynowej z częścią socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego
      oraz budowli w postaci wiat posadowionych na tej działce,
    - prawo użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz prawo własności budynku
      niemieszkalnego – biurowego i urządzenia budowlanego posadowionego na tej
      działce.
    Na działce nr 3 brak budowli. Na działce nr 3 znajdują się urządzenia budowlane w postaci
    chodnika oraz sieci i instalacji infrastruktury technicznej (elektryczna, kanalizacyjna,
    wodociągowa). Na działce nr 2 znajdują się urządzenia budowlane w postaci terenu działki
    wyłożonego trylinką, czyli płytami betonowymi, sieci i instalacji infrastruktury technicznej
    (elektryczna, kanalizacyjna, wodociągowa) i napowietrznej linii elektroenergetycznej
    średniego napięcia. Właścicielami sieci wodociągowej, elektrycznej, kanalizacyjnej są
    dostawcy tych mediów. Kable napowietrzne i podziemne należą do ....
    Przy zakupie przedmiotowych nieruchomości dłużnej spółce przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie
    nieruchomości miało miejsce w 2015 roku. Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli

    posadowionych na działkach nr 3 i nr 2 nastąpiło w latach 70-tych XX w., natomiast
    zasiedlenie przez dłużną spółkę nastąpiło w 2015 roku z chwilą nabycia użytkowania
    wieczystego ww. nieruchomości. Między pierwszym zasiedleniem a dostawią budynków
    upłynął okres 2 lat. W ostatnich latach spółka nie dokonała żadnych nakładów na
    nieruchomości, czyli działki 1, 2, 3 z uwagi na brak środków. Najemca nie ponosił
    nakładów na ulepszanie budynków/budowli.
    Zatem dostawa budynków: portierni, hali magazynowej z częścią socjalną i
    przybudówkami, warsztatowego i składowego oraz budowli w postaci wiat posadowionych
    na działce nr 2 oraz budynku niemieszkalnego – biurowego posadowionego na działce nr
    3 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, nie
    były ponoszone nakłady na ulepszenie ww. budynków i budowli.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynków: portierni, hali magazynowej z
    częścią socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego oraz budowli w postaci
    wiat posadowionych na działce nr 2 oraz budynku niemieszkalnego – biurowego
    posadowionego na działce nr 3 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, na działkach nr 2, nr 3, oprócz budynków i budowli znajdują się urządzenia
    budowlane tj. chodnik, teren działki wyłożony trylinką (płytami betonowymi).
    Zaznaczam, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż budynków: portierni, hali magazynowej z częścią
    socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego i budowli w postaci wiat
    posadowionych na działce nr 2 oraz budynku niemieszkalnego – biurowego
    posadowionego na działce nr 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż urządzeń
    budowlanych – chodnika znajdującego się na działce nr 3 i terenu działki nr 2 wyłożonego
    trylinką (płytami betonowymi) - związanych z tymi budynkami i budowlami będzie
    korzystała ze zwolnienia.
    Jak wskazałem powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki/budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr
    2, nr 3, na których posadowione budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej:
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynków: portierni,
      hali magazynowej z częścią socjalną i przybudówkami, warsztatowego i składowego,
      budowli w postaci wiat oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz prawa własności budynku
      niemieszkalnego – biurowego i urządzenia budowlanego posadowionego na tej
      działce,

    będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Reasumując, sprzedaż w drodze egzekucji komorniczej:
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynków, budowli
      oraz urządzenia budowlanego posadowionych na tej działce będzie korzystała ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
      zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz prawa własności budynku
      niemieszkalnego – biurowego i urządzenia budowlanego posadowionego na tej
      działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko w odniesieniu do działek nr 3 i nr 2 uznałem za nieprawidłowe.
    Także za nieprawidłowe uznałem Pani stanowisko w odniesieniu do działki nr 1, pomimo,
    że wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny, jednakże stanowisko to oparła Pani na
    odmiennej podstawie prawnej (tj. art. 43 ust. 21 ustawy), która w analizowanej sprawie nie
    ma zastosowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.