Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.10.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca, w związku z
otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci
zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowa prawo
kontynuacji opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o
którym mowa w Rozdziale 6B Ustawy o CIT; Czy prawidłowym
jest stwierdzenie, że w zaistniałym stanie faktycznym
rozliczenia z art. 7aa Ustawy o CIT opisanego w art. 28I ust. 1
pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia zeznania CIT; 8 wraz z
załącznikiem CIT; KW powinien dokonać podmiot przyjmujący
wkład niepieniężny, czyli w opisanej sytuacji Wnioskodawca, i
że w razie wywiązania się z tego obowiązku przez
Wnioskodawcę (oraz spełnienia pozostałych przesłanek z art.
28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie Ustawy o CIT), wszystkie
przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym
artykule zostaną uznane za spełnione.
Słowa kluczowe: aport
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy:
      — Wnioskodawca, w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowa prawo kontynuacji
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6B
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”);
      — prawidłowym jest stwierdzenie, że w zaistniałym stanie faktycznym rozliczenia z art.
        7aa ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opisanego w art. 28I ust. 1
        pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-KW
        powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w opisanej
        sytuacji Wnioskodawca, i że w razie wywiązania się z tego obowiązku przez
        Wnioskodawcę (oraz spełnienia pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c
        tiret drugie Ustawy o CIT), wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego
        w powyższym artykule zostaną uznane za spełnione.
    Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło do organu 11 lutego 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką posiadającą swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT i w myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT
    podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu
    na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (...).
    Spółka została utworzona (...) i począwszy od pierwszego roku obrotowego (....) Spółka
    podjęła decyzję o wyborze opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b
    Ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek. Na dzień dokonania wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Wnioskodawca spełniał warunki
    wskazane w art. 28j Ustawy o CIT. O wyborze ww. formy opodatkowania Spółka złożyła
    odpowiednie zawiadomienie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, w terminie
    do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego.

    (...) wspólnicy uznali, że w celu zapewnienia dalszego prawidłowego funkcjonowania i
    rozwoju Spółki potrzebne jest jej dokapitalizowanie. W tym celu, (...) jeden ze wspólników
    (dalej: „Wnoszący aport”) wniósł do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 3 Ustawy o
    CIT, prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Kapitał zakładowy
    Spółki został podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostały w całości
    objęte przez Wnoszącego aport. Wartość ZCP przekroczyła równowartość w złotych kwoty
    10 000 euro.
    Znaczną wartość ZCP wnoszonej aportem stanowiły (...).
    Na moment wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego, Wnoszący aport podlegał
    opodatkowaniu od dochodu zgodnie art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226 z późn. zm.; dalej: „ustawa PIT”), tj.
    wg stałej stawki 19% i prowadził pełną księgowość w postaci ksiąg rachunkowych, zgodnie
    z ustawą o rachunkowości.
    Jednocześnie, na dzień wniesienia wkładu Wnoszący aport zamknie księgi rachunkowe,
    sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art.
    7aa Ustawy o CIT, w związku z przejmowanymi (wnoszonymi aportem) składnikami
    majątku, czyli ustali wstępną korektę przychodów i kosztów oraz ustali dochód z
    restrukturyzacji (dochód z przekształcenia) od przenoszonych do podatnika
    opodatkowanego ryczałtem składników majątku wraz z należnym podatkiem.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawca, w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowa prawo kontynuacji
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6B
        Ustawy o CIT?
      2. Czy prawidłowym jest stwierdzenie, że w zaistniałym stanie faktycznym rozliczenia z
        art. 7aa Ustawy o CIT opisanego w art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie, w tym
        złożenia zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-KW powinien dokonać podmiot
        przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w opisanej sytuacji Wnioskodawca, i że w razie
        wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę (oraz spełnienia pozostałych
        przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie Ustawy o CIT), wszystkie
        przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym artykule zostaną
        uznane za spełnione?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowa prawo kontynuacji opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6B Ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenia z art. 7aa Ustawy o CIT, o którym mowa w art. 28I ust.
    1 pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW
    powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w opisanej sytuacji
    Wnioskodawca, i w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę (oraz
    spełnienia pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie Ustawy o CIT),
    wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym artykule należy
    uznać za spełnione.
    Uzasadnienie
    Ad. 1

    Zgodnie z art. 28j ust. 1 Ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1. (uchylony);
    2. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
        a. z wierzytelności,
        b. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c. z części odsetkowej raty leasingowej,
        d. z poręczeń i gwarancji,
        e. z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f. ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g. z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3. podatnik:
        a. zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
        b. ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
        fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października
        1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004
        r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
    nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
    stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i
    beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w

    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6. nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie, ustawa wyłącza możliwość opodatkowania ryczałtem niektóre kategorie
    podatników. W myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT przepisów rozdziału nie stosuje się do:
    1. przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
    2. instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
    kredycie konsumenckim;
    3. podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
    4. podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
    5. podatników, którzy zostali utworzeni:
        a. w wyniku połączenia lub podziału albo
        b. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
        zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
        przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku
        tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w
        złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca
        poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w
        zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
        odpowiednio przepisy art. 14
        – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
        podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
    6. podatników, którzy:
        a. zostali podzieleni przez wydzielenie albo
        b. wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

        — uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
          Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
          którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
          wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14,
          lub
        — składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
        — w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład,
          oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej
          jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo
          wniesienia wkładu.
    Art. 28k ust. 2 ustawy o CIT wskazuje, że: „w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub
    wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się
    odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny”.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo
    do tego opodatkowania z końcem:
    1. roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku gdy
    podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
    2. uchylony);
    3. roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    4. roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
        a. podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
        pkt 4-6,
        b. podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
        podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
        c. podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
        podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa
        lub jego zorganizowanej części, chyba że:
        — podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
          opodatkowany ryczałtem albo
        — podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
          przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
          sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa
          w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
          składnikami majątku;
        d. podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
        podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez
        wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci
        przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący
        jest opodatkowany ryczałtem.

    Z powyższych regulacji wynika, że działania o charakterze restrukturyzacyjnym, w tym
    otrzymanie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co
    do zasady mogą skutkować utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek. Należy jednak wskazać, że ustawodawca dopuścił również sytuacje, kiedy takie
    działania nie powodują utraty prawa do tej formy opodatkowania. Możliwość
    kontynuowania opodatkowania w takiej formie występuje, jeżeli spełniony jest jeden z
    warunków wymienionych w tiret pierwsze lub drugie ust. 4 lit. c ww. przepisu.
    W przedmiotowej sprawie pierwszy z wyjątków, o których mowa powyżej nie znajdzie
    zastosowania z uwagi na fakt, że Wnoszący aport w postaci ZCP jest osobą fizyczną, dla
    której nie jest przewidziana forma opodatkowana jaką jest ryczałt od dochodów spółek.
    Jednakże, na dzień wniesienia wkładu Wnoszący aport zamknie księgi rachunkowe,
    sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art.
    7aa Ustawy o CIT, w związku z przejmowanymi składnikami majątku (wnoszonym
    aportem).
    Zatem należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym wszystkie warunki
    uprawniające do kontynuowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek w
    myśl art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugi zostaną spełnione. Tym samym, w świetle
    powołanego przepisu Spółka, jako podmiot otrzymujący wkład niepieniężny, będzie
    uprawniona do kontynuacji opodatkowania w formie ryczałtu.
    Taka interpretacja omawianych przepisów jest zgodna z ich literalnym brzmieniem, a
    także z wykładnią autentyczną na co wskazał w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej
    „podatek estoński” prawodawca:
    „W przypadku gdy podmiot, który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia
    lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia
    ryczałtem, jeśli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa, w
    zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku”.
    Do podobnych wniosków prowadzi lektura „Przewodnika do ryczałtu od dochodów
    spółek” z 23 grudnia 2021 r., gdzie wskazano:
    „W przypadku, gdy podmiot (w tym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą),
    który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
    podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeżeli podmiot
    przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także
    dokona rozliczenia o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji w
    związku z przejmowanymi składnikami majątku”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w indywidualnej interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
    2.4010.38.2024.1.RK, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z
    którym wniesienie przez wspólnika wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa, na
    poczet podwyższonego kapitału zakładowego i/albo kapitału zapasowego przy
    jednoczesnym spełnieniu warunków o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret
    drugie ustawy o CIT pozwoli na zachowanie prawa do kontynuacji opodatkowania
    ryczałtem, o którym mowa w Rozdziale 6B ustawy o CIT.
    Podobny wniosek wynika ze stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wyrażonego w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.399.2022.1.AR, w której organ stwierdził, że „(...) ustawodawca dopuścił możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, pomimo dokonanych działań
    restrukturyzacyjnych, w sytuacji przewidzianej w art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT.
    Dzięki zawarciu w ww. przepisie zwrotu „chyba że” prawodawca dopuścił możliwość

    opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik dokona przejęcia innego
    podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu
    niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma
    miejsce wtedy, gdy spełniony jest jeden z warunków wymienionych w tiret pierwsze lub
    drugie”.
    W interpretacji z dnia 25 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.810.2022.1.AK,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wprawdzie nie zgodził się ze stanowiskiem
    wnioskodawcy dotyczącym opisanego przez niego stanu faktycznego, ale wskazał warunki,
    kiedy byłoby to możliwe – „Zatem regulacja art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie Ustawy o
    CIT znajdzie zastosowanie wyłącznie w przypadku osób fizycznych prowadzących
    działalność gospodarczą, w której prowadzone są księgi rachunkowe i sporządzane jest
    sprawozdanie finansowe”, czyli stanu faktycznego, który jest przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Wnioskodawca również wskazał, że na tle opisanego stanu faktycznego nie znajdzie
    zastosowania dyspozycja art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c Ustawy o CIT, ponieważ
    Wnioskodawca na moment otrzymania wkładu niepieniężnego korzystał już z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a wskazane przepisy dotyczą jedynie
    podmiotów, które dopiero planują skorzystać z modelu opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek (i czasowo to uniemożliwiają) – tym samym Wnioskodawca nie jest w
    ogóle adresatem przywołanych norm prawa. Taka interpretacja przepisów została również
    potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – interpretacja indywidualna
    z dnia 11 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.286.2024.2.END.
    Biorąc pod uwagę przedstawione wyżej przepisy prawa oraz stanowiska organów
    podatkowych wyrażone w interpretacjach indywidualnych należy uznać, że w stanie
    faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, w związku otrzymaniem przez
    Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci ZCP, Spółka zachowa prawo kontynuacji
    opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w Rozdziale 6B Ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Jak wynika z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit c Ustawy o CIT otrzymanie wkładu niepieniężnego w
    postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przez podatnika
    opodatkowanego tzw. estońskim CIT, co do zasady skutkuje utratą prawa do tej formy
    opodatkowania przez tego podatnika.
    Warunkiem utrzymania prawa do ryczałtu jest to, aby podmiot wnoszący wkład
    niepieniężny na dzień wniesienia wkładu:
      — zamknął księgi rachunkowe,
      — sporządził sprawozdanie finansowe, oraz
      — dokonał rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa Ustawy o CIT, w związku z
        przejmowanymi (wnoszonymi aportem) składnikami majątku, czyli ustalił wstępną
        korektę przychodów i kosztów oraz ustalił dochód z restrukturyzacji (dochód z
        przekształcenia) od przenoszonych do podatnika opodatkowanego ryczałtem
        składników majątku wraz z należnym podatkiem.
    Jak wskazano w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” stanowiącym objaśnienie
    podatkowe, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej: „(...) w przypadku
    aportu do spółki opodatkowanej ryczałtem, jedynym możliwym przypadkiem jest
    wniesienie aportu przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą – w ramach
    wnoszonego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Ustalenie w tym przypadku
    wstępnej korekty przychodów i kosztów oraz ustalenie dochodu z restrukturyzacji
    (dochodu z przekształcenia) od składników majątku przenoszonych w drodze aportu do
    podatnika opodatkowanego ryczałtem – ciążyć będzie na podatniku, zgodnie z art. 7aa
    ustawy o CIT”.

    Zgodnie z art. 7aa ust. 4 Ustawy o CIT w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok
    podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    podatnik:
      1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
        podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a
        tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
      2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
        podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt
        1.
    Jednocześnie, art. 7aa ust. 5 Ustawy o CIT wskazuje, że w przypadku, o którym mowa w:
      1) ust. 4 pkt 1 – podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego
        miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
        spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe,
        przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
        w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
        zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
      2) ust. 4 pkt 2 – podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w
        art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
        pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o
        sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w
        art. 27 ust. 1.
    Jak już zostało wskazane – z objaśnień Ministra Finansów wynika, że ciężar dokonania
    wstępnej korekty przychodów i kosztów oraz ustalenia dochodu z restrukturyzacji
    spoczywa na podatniku.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy odnoszą się do zeznania o którym mowa w art. 27
    ust. 1 Ustawy o CIT, tj. zeznania składanego przez podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa Ustawy o CIT dokonuje się wykazując odpowiednie
    pozycje w załączniku do zeznania CIT-8, tj. informacji CIT/KW. Tylko w tej informacji można
    ująć odpowiednie pozycje warunkujące realizację obowiązku dokonania rozliczenia i
    ustaleń, o których mowa w art. 7aa Ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w
    związku z przejmowanymi składnikami majątku. Przy czym – nie ma możliwości złożenia
    takiej informacji jako załącznik do zeznania składanego przez podatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast jak wynika z informacji CIT/KW – wypełniają ją podatnicy, którzy na podstawie
    art. 7aa ustawy są obowiązani do wykazania przychodów, kosztów uzyskania przychodów,
    dochodu z przekształcenia oraz ustalenia podatku należnego w związku z wyborem
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Z powyższego wynika zatem, że w praktyce to na Wnioskodawcy, podatniku CIT i
    podmiocie otrzymującym wkład ciąży obowiązek dokonania rozliczenia i ustaleń, o których
    mowa w art. 7aa Ustawy o CIT w związku z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie.
    Takie podejście znajduje swoje uzasadnienie również w przepisach Ordynacji podatkowej,
    gdzie przenosząc zasady sukcesji podatkowej na grunt przedmiotowej sprawy należy
    uznać, że od dnia wniesienia wkładu niepieniężnego przez Wspólnika, to Spółka, jako
    podmiot przejmujący odpowiadać będzie za wykonanie praw i obowiązków podmiotu
    przejmowanego (Wspólnika) pozostające w związku z składnikami majątku stanowiącymi
    ZCP.
    Tym samym – Wnioskodawca, jako sukcesor praw i obowiązków powinien złożyć zeznanie
    CIT-8 z załącznikiem CIT/KW (w zakresie przejętego majątku) na dzień otrzymania aportu,
    a za okres od początku roku, w którym doszło do aportu ZCP do dnia poprzedzającego
    dokonanie aportu, (...).

    Analogiczne stanowisko zostało także wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
    2.4010.484.2024.1.IN.
    Podsumowując, w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę (oraz
    spełnienia pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie Ustawy o CIT),
    wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym artykule zostaną
    uznane za spełnione i Spółka będzie uprawniona do kontynuowania opodatkowania w
    formie ryczałtu od dochodów spółek do końca standardowego 4-letniego okresu, zgodnie
    z art. 28f ust. 1 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W
    szczególności przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena, czy
    wnoszony do Spółki wkład niepieniężny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Powyższą informację przyjęliśmy, jako niepodlegający ocenie przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej element opisu okoliczności sprawy.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    Art. 28l ustawy o CIT reguluje natomiast kwestie utraty prawa do opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek. W odniesieniu do analizowanej sprawy wskazać należy na
    treść art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
      podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
      opodatkowany ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
      przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi

      sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art.
      7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
      majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
      lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    W myśl natomiast art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:
      W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Ustawa w sposób enumeratywny wskazuje okoliczności, w których podatnik traci prawo
    do opodatkowania ryczałtem. Przepis art. 28l ustawy o CIT wskazuje moment utraty prawa
    do opodatkowania ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z
    naruszeniem warunków stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków
    organizacyjno-prawnych podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy
    warunków związanych z restrukturyzacją podmiotów.
    W przypadku, gdy podmiot (w tym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą),
    który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub dokona
    wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeśli
    podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie
    finansowe, a także dokona rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie
    transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca
    w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zachowa prawo kontynuacji opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, o którym mowa w Rozdziale 6B ustawy o CIT.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka została utworzona (...) i począwszy
    od pierwszego roku obrotowego, (...) opodatkowana jest na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek. (...) wspólnicy uznali, że w
    celu zapewnienia dalszego prawidłowego funkcjonowania i rozwoju Spółki potrzebne jest
    jej dokapitalizowanie. W tym celu, (...) jeden ze wspólników wniósł do Spółki wkład
    niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w
    rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o CIT, prowadzonego w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Kapitał zakładowy Spółki został podwyższony poprzez
    utworzenie nowych udziałów, które zostały w całości objęte przez Wnoszącego aport.
    Wartość ZCP przekroczyła równowartość w złotych kwoty 10 000 euro. Na moment
    wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego, Wnoszący aport podlegał opodatkowaniu od
    dochodu zgodnie art. 30c ustawy o PIT, tj. wg stałej stawki 19% i prowadził pełną
    księgowość w postaci ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Zgodnie z
    art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek traci
    prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym
    podatnik otrzyma wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części. Chyba, że znajdą zastosowanie wyjątki wskazane w tym przepisie.
    W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania pierwszy z wyjątków, bowiem
    wnoszącym wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest
    wspólnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, a taki podmiot nie może
    wybrać opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

    W Państwa sprawie zastosowanie znajdzie drugi z wyjątków, o którym mowa w art. 28l
    ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT, tj. podmiot wnoszący wkład niepieniężny z dniem wniesienia
    wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona
    rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji
    pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku – bowiem jak wskazali
    Państwo we wniosku – na dzień wniesienia wkładu Wnoszący aport zamknie księgi
    rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o
    których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w związku z przejmowanymi (wnoszonymi
    aportem) składnikami majątku, czyli ustali wstępną korektę przychodów i kosztów oraz
    ustali dochód z restrukturyzacji (dochód z przekształcenia) od przenoszonych do
    podatnika opodatkowanego ryczałtem składników majątku wraz z należnym podatkiem.
    Tym samym w związku z otrzymaniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka nie utraci prawa do opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy prawidłowym
    jest stwierdzenie, że w zaistniałym stanie faktycznym rozliczenia z art. 7aa ustawy o CIT
    opisanego w art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia zeznania CIT-8 wraz z
    załącznikiem CIT-KW powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w
    opisanej sytuacji Wnioskodawca, i że w razie wywiązania się z tego obowiązku przez
    Wnioskodawcę (oraz spełnienia pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret
    drugie ustawy o CIT), wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w
    powyższym artykule zostaną uznane za spełnione.
    W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem:
      1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
      podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek oraz
      2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek oraz
      b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie natomiast art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:
      W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
      1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

      b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
      latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
      netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach
      podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto
      podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
      3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
      poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
      zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
      podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku
      przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
      jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT stanowi natomiast, że:
      Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12
      ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem
      tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub
      okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający
      pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
      1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
      podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi
      kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
      2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
      podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt
      1.
    W myśl art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:
      W przypadku, o którym mowa w:
      1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego
      miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe,
      przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
      zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
      2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym
      w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca

      pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o
      sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w
      art. 27 ust. 1.
    Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokonuje ujednolicenia
    swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów
    spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również
    kategoriami podatkowymi.
    Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do
    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów
    uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają
    rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Informację, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, sporządza się za każdym
    razem, gdy podatnik przystępuje do ryczałtu od dochodów spółek, chyba że rok
    rozpoczęcia przez niego działalności jest pierwszym rokiem opodatkowania w tym
    systemie (z wyjątkiem rozpoczęcia działalności po restrukturyzacji).
    Z ww. uzasadnienia do pytania Nr 1 wynika, że w Państwa sprawie zastosowanie znajdzie
    drugi z wyjątków, o którym mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT, bowiem z
    wniosku wynika, że na dzień wniesienia wkładu Wnoszący aport zamknie księgi
    rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o
    których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w związku z wnoszonymi aportem składnikami
    majątku, czyli ustali wstępną korektę przychodów i kosztów oraz ustali dochód z
    restrukturyzacji (dochód z przekształcenia) od przenoszonych do podatnika
    opodatkowanego ryczałtem składników majątku wraz z należnym podatkiem.
    Zauważyć bowiem należy, że w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek w pkt 67
    wskazano, że: Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku występuje w sytuacji,
    gdy w restrukturyzacji (łączeniu, podziale, wnoszeniu przez osobę fizyczną wkładu
    niepieniężnego) podatnik przejmujący jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem,
    natomiast podmiot przejmowany nie jest opodatkowany ryczałtem. W takiej sytuacji
    warunkiem utrzymania przez podmiot przejmujący prawa do ryczałtu jest to, aby podmiot
    przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny, na dzień restrukturyzacji:
      - zamknął księgi rachunkowe,
      - sporządził sprawozdanie finansowe, oraz
      - dokonał rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w związku z
        przejmowanymi (wnoszonymi aportem) składnikami majątku, czyli ustalił wstępną
        korektę przychodów i kosztów oraz ustalił dochód z restrukturyzacji (dochód z
        przekształcenia) od przenoszonych do podatnika opodatkowanego ryczałtem
        składników majątku wraz z należnym podatkiem.
    Wskazać przy tym należy, że w przypadku aportu do spółki opodatkowanej ryczałtem,
    jedynym możliwym przypadkiem jest wniesienie aportu przez osobę fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą – w ramach wnoszonego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części (W innych korelacjach wnoszenia aportu dojdzie do naruszenia
    warunku z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT, co oznacza utratę prawa do ryczałtu przez
    spółkę otrzymującą taki aport oraz spółkę wnoszącą aport (jeśli była opodatkowana
    ryczałtem). Ustalenie w tym przypadku wstępnej korekty przychodów i kosztów oraz
    ustalenie dochodu z restrukturyzacji (dochodu z przekształcenia) od składników majątku
    przenoszonych w drodze aportu do podatnika opodatkowanego ryczałtem – ciążyć będzie
    na podatniku, zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT.
    Zatem, stwierdzić należy, że w związku z ww. aportem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Spółki, rozliczenia i ustalenia, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT

    powinna dokonać wyłącznie Spółka jako podmiot przejmujący wkład niepieniężny.
    Jednakże, aby tego dokonać to Wspólnik wnoszący wkład musi zamknąć księgi
    rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe.
    Informację o przychodach i kosztach należy ująć w zeznaniu rocznym (formularz CIT-8)
    wraz z załącznikiem CIT/KW („Informacja o przychodach, kosztach, dochodzie z
    przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek kapitałowych”) – składanych w terminie do końca trzeciego miesiąca
    następującego po danym roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT w aktualnym brzmieniu podatnik, który wybrał
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany w rozliczeniu za rok
    podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    dokonać tzw. korekty wstępnej.
    Realizując założenia korekty, podatnik powinien w pierwszej kolejności sporządzić
    informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym
    w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (informację tę
    sporządzić należy na formularzu CIT/KW, stanowiącym załącznik do zeznania
    podatkowego CIT-8).
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że rozliczenia z art. 7aa ustawy o CIT, o którym
    mowa w art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia zeznania CIT-8 wraz z
    załącznikiem CIT/KW powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w
    opisanej sytuacji Państwa Spółka, i w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Państwa
    Spółkę (oraz spełnienia pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie
    ustawy o CIT), wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym
    artykule należy uznać za spełnione.
    Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w praktyce to na Wnioskodawcy,
    podatniku CIT i podmiocie otrzymującym wkład ciąży obowiązek dokonania rozliczenia i
    ustaleń, o których mowa w art. 7aa Ustawy o CIT w związku z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret
    drugie.
    Natomiast nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że takie podejście znajduje
    swoje uzasadnienie również w przepisach Ordynacji podatkowej, gdzie przenosząc zasady
    sukcesji podatkowej na grunt przedmiotowej sprawy należy uznać, że od dnia wniesienia
    wkładu niepieniężnego przez Wspólnika, to Spółka, jako podmiot przejmujący odpowiadać
    będzie za wykonanie praw i obowiązków podmiotu przejmowanego (Wspólnika)
    pozostające w związku z składnikami majątku stanowiącymi ZCP. Tym samym –
    Wnioskodawca, jako sukcesor praw i obowiązków powinien złożyć zeznanie CIT-8, bowiem
    Wnioskodawca otrzymujący aport składników majątkowych nie staje się sukcesorem praw
    i obowiązków na gruncie Ordynacji podatkowej. Jednakże teza ta nie ma wpływu na
    dokonaną ocenę Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 2, że rozliczenia z art. 7aa
    Ustawy o CIT, o którym mowa w art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie, w tym złożenia
    zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład
    niepieniężny, czyli w opisanej sytuacji Wnioskodawca.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 z ww. wyjaśnieniem
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.