Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-788/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu przeznaczonego do wynajmu oraz paliwa do jego napędu.
Słowa kluczowe: paliwo; samochód; wynajem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 8 września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od nabycia samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem oraz paliwa do jego napędu nabytego przed jego wynajęciem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od nabycia samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem oraz paliwa do jego napędu nabytego przed jego wynajęciem.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 12 grudnia 2013 r. nabył Pan samochód osobowy marki Volvo XC 90 o poj. 3.192 cm, od którego odliczył 60% podatku (kwota brutto z faktury zakupu 40.000 zł, netto 32.520,33 zł, VAT 7.479,68 zł). Samochód został nabyty jako środek trwały przeznaczony tylko i wyłącznie na wynajem jako auto zastępcze dla firm lub auto dla turystów, na okres dłuższy niż 6 m-cy, jako element prowadzonej działalności, zgodny z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 4 lipca 2011 r. Samochód po raz pierwszy został wynajęty jako auto zastępcze w marcu (została wystawiona faktura sprzedaży) i planowany jest dalszy wynajem auta w kolejnych miesiącach. W styczniu 2014 r. zostało kupione paliwo do napędu ww. samochodu, od którego nie został odliczony podatek VAT.

Od dnia nabycia w grudniu 2013 r. do pierwszego wynajmu, samochód nie był wykorzystywany. Był w tym okresie przygotowany i postawiony tylko i wyłącznie do wynajmu. Paliwo do napędu tego samochodu było nabyte w związku z wynajmem i nie było wykorzystane przed zawarciem umowy najmu. Stanowiło uzupełnienie pełnego baku – 100% paliwa w samochodzie. Zgodnie z przyjętymi zasadami wynajmu, klient wynajmuje samochód z pełnym bakiem i oddaje z pełnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

*   Czy prawidłowo został odliczony podatek VAT od faktury zakupu ww. auta w kwocie 4.487,81 (stanowiącej 60%), czy przysługiwało pełne odliczenie podatku VAT od ww. faktury w kwocie 7.479,68?
*   Czy przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku VAT z faktury zakupu paliwa w styczniu 2014 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku z faktury zakupu w kwocie 7.479,68, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 7 lit. b), gdyż samochód został kupiony jako środek trwały przeznaczony tylko i wyłącznie na wynajem osobom trzecim na okres dłuższy niż 6 m-cy, zgodnie z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. Uważa Pan, że przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku od zakupu w miesiącu styczniu paliwa do ww. samochodu. W związku z powyższym przysługuje prawo do złożenia korekty deklaracji za ww. okresy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Do dnia 31 grudnia 2014 r. ww. przepis posiadał brzmienie: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.”

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a (art. 86 ust. 13 ustawy).

Stosownie do art. 88 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
2.  (uchylona);

3.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
4.  (uchylony);
5.  wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

1.  stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
2.  podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
3.  potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

7.  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
8.  (uchylony);
9.  wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem lub użytkowaniem na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, regulowały w 2013 r. zapisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą.

Na podstawie art. 3 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od 1 stycznia 2011 r.) do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 (tj. ustawy o podatku od towarów i usług), stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Według ustępu 2 pkt 7 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1.  odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Z powołanych wyżej uregulowań ustawy nowelizującej wynika, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony lub ich użytkowania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługiwało - co do zasady - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ww. ograniczenie nie dotyczyło m.in. sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika był wynajem tych pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Ustawodawca wskazał, że obok przeznaczenia samochodów na cele określone w ww. przepisie, konieczne jest ich wykorzystywanie, tj. fizyczne używanie, przez podmiot trzeci. Samochody przez okres co najmniej sześciu miesięcy muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel. Istotne jest przy tym, że działalność polegająca na ich wynajmie powinna trwać łącznie nie krócej niż 6 miesięcy, a nie aby jedna czynność najmu trwała minimum pół roku.

Kwestia dotycząca odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem paliwa w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2014 r. była uregulowana w art. 88a ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1.

Zgodnie z treścią art. 86a ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., w przypadku nabycia:

1.  samochodów osobowych,
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,

\- kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Na podstawie ust. 3 ww. artykułu, w brzmieniu obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 12 grudnia 2013 r. nabył Pan samochód osobowy, w związku z czym odliczył 60% podatku. Samochód stanowi środek trwały i został nabyty z przeznaczeniem tylko i wyłącznie na wynajem jako auto zastępcze dla firm lub auto dla turystów na okres dłuższy niż 6 m-cy. Samochód po raz pierwszy został wynajęty jako auto zastępcze w marcu (została wystawiona faktura sprzedaży) i planowany jest dalszy wynajem auta w kolejnych miesiącach. W styczniu 2014 r. zostało kupione paliwo do napędu ww. samochodu, od którego nie został odliczony podatek VAT. Od dnia nabycia w grudniu 2013 r. do pierwszego wynajmu, samochód nie był wykorzystywany. Był w tym okresie przygotowany i postawiony tylko i wyłącznie do wynajmu. Paliwo do napędu tego samochodu było nabyte w związku z wynajmem i nie było wykorzystane przed zawarciem umowy najmu. Zgodnie z przyjętymi zasadami wynajmu, klient wynajmuje samochód z pełnym bakiem i oddaje z pełnym.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz przywołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że skoro opisany samochód w momencie nabycia został przeznaczony wyłącznie na cele najmu przez okres co najmniej 6 miesięcy, przysługiwało Panu – w świetle przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2013 r. – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktury zakupu.

W konsekwencji ma Pan prawo do skorygowania deklaracji i odliczenia nieodliczonego uprzednio podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu, o ile faktycznie jest wykorzystywany wyłącznie na ww. cele.

Jednocześnie należy stwierdzić, że o ile – jak wskazano we wniosku – nabycie paliwa w m-cu styczniu 2014 r. dokonane było w celu oddania samochodu w najem i nie zostało zużyte na inne cele, miał Pan prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu jego nabycia.

W konsekwencji ma Pan prawo do skorygowania deklaracji i odliczenia nieodliczonego uprzednio podatku naliczonego w związku z nabyciem tego paliwa.

Powyższe prawa do odliczenia przysługiwały pod warunkiem, że nie zaszły wyłączenia, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.