Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP4.4512.11.2017.1.PZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 lutego 2017 r. (data wpływu 9 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub do zwrotu podatku VAT związanego z realizacją podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”, typ operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub do zwrotu podatku VAT związanego z realizacją podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”, typ operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina działając na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.), ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1440), w latach 2017 i 2018 r. zamierza zrealizować 4 zadania inwestycyjne z zakresu przebudowy publicznych dróg gminnych, dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii", typ operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”. Termin realizacji przedmiotowych inwestycji I -IV kwartał 2017, I-II kwartał 2018.

Zadanie I.

Przebudowa dróg gminnych A w ramach kompleksowej przebudowy sieci dróg lokalnych. Celem projektu jest ułatwienie mieszkańcom dostępu do usług publicznych, dojazdu do pracy poza miejscem zamieszkania oraz poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez przebudowę dróg gminnych, drogi publicznej gminnej, za korzystanie z której nie będą pobierane opłaty.

W ramach projektu ponoszone będą następujące wydatki:

*   koszty przebudowy drogi roboty drogowe
*   przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu - roboty branżowe
*   koszty przebudowy drogi roboty drogowe
*   przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu - roboty branżowe
*   koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń
*   wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie
*   koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń
*   wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie
*   wynagrodzenie inspektora nadzoru związane z realizacją operacji

Zadanie realizowane w dwóch etapach: I etap - I-III kwartał 2017, II etap III-IV kwartał 2017

Zadanie II.

Przebudowa drogi gminnej B w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych. Celem projektu jest ułatwienie mieszkańcom dostępu do usług publicznych, dojazdu do pracy poza miejscem zamieszkania oraz poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez przebudowę drogi gminnej, drogi publicznej gminnej, za korzystanie z której nie będą pobierane opłaty.

W ramach projektu ponoszone będą następujące wydatki:

*   koszty przebudowy drogi roboty drogowe
*   przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu - roboty branżowe
*   koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń
*   wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie
*   wynagrodzenie inspektora nadzoru związane z realizacją operacji

Zadanie realizowane w dwóch etapach: I etap - I-III kwartał 2017, II etap III-IV kwartał 2017

Zadanie III.

Przebudowa dróg gminnych C w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych. Celem projektu jest ułatwienie mieszkańcom dostępu do usług publicznych, dojazdu do pracy poza miejscem zamieszkania oraz poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez przebudowę dróg gminnych. Zostaną przebudowane drogi publiczne gminne, za korzystanie z których nie będą pobierane opłaty.

W ramach projektu ponoszone będą następujące wydatki:

*   koszty przebudowy drogi roboty drogowe
*   przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu - roboty branżowe
*   koszty przebudowy drogi roboty drogowe
*   przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu - roboty branżowe
*   koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń
*   wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie
*   koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń
*   wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie
*   wynagrodzenie inspektora nadzoru związane z realizacją operacji

Zadanie realizowane w dwóch etapach: I etap - I-III kwartał 2017, II etap I-II kwartał 2018

Zadanie IV.

Przebudowa drogi gminnej D w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych. Celem projektu jest ułatwienie mieszkańcom dostępu do usług publicznych, dojazdu do pracy poza miejscem zamieszkania oraz poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez przebudowę drogi gminnej, publicznej gminnej, za korzystanie z której nie będą pobierane opłaty.

W ramach projektu ponoszone będą następujące wydatki:

*   koszty przebudowy drogi roboty przygotowawcze tj. roboty ziemne, odwodnienie
*   korpusu drogowego, podbudowy, nawierzchnie, roboty wykończeniowe, oznakowanie dróg i urządzenia bezpieczeństwa ruchu, przebudowa i zabezpieczenie istniejących sieci i uzbrojenia terenu
*   roboty branżowe koszty uzyskania niezbędnych dokumentów i pozwoleń wyznaczenie tras i punktów wysokościowych w terenie wynagrodzenie inspektora nadzoru związane z realizacją operacji

Zadanie realizowane w dwóch etapach: I etap - I-III kwartał 2017, II etap I-II kwartał 2018.

Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z zakresem inwestycji objętych niniejszym wnioskiem, przebudowane drogi będą miały charakter publiczny, nieodpłatny, wiec nie będą generowały przychodów. Gmina jest podatnikiem VAT i składa deklarację VAT-7, jednak realizując przedmiotowe operacje nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT ponieważ nabyte w ramach powyższych projektów towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ustawy o podatku Vat). Zakupy związane z realizacją projektów dokumentowane będą fakturami VAT na których Gmina figurować będzie jako nabywca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami na realizację projektów pn.

1.  Przebudowa dróg gminnych A w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
2.  Przebudowa dróg gminnych B w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
3.  Przebudowa drogi gminnej C w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
4.  Przebudowa drogi gminnej D w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;

dofinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”, typ operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** nie ma prawa do odliczenia ani do zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektów pn.

1.  Przebudowa dróg gminnych A w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
2.  Przebudowa Dróg gminnych B w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
3.  Przebudowa drogi gminnej C w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;
4.  Przebudowa drogi gminnej D w ramach kompleksowej modernizacji sieci dróg lokalnych;

dofinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”, typ operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że Gmina nabywając towary i usługi w celu realizacji przedsięwzięcia, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT. Gmina jednoznacznie wskazała, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, albowiem wydatki poniesione na realizację projektu nie mają i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego projektu jest prawidłowe.

W zakresie realizowanego zadania, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie będzie spełniał tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznaczenia wymaga, że interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.