Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-112/09-4MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Czy od darowizny takiej nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT? Jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; darowizna; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2009 r. (data wpływu 2 lutego 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.) o własne stanowisko Zainteresowanego w sprawie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami (na prawach wspólności ustawowej) nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym. Budynek został oddany do użytkowania w 1997 r. Do dnia 30 września 2008 r. w budynku tym żona Zainteresowanego prowadziła działalność gospodarczą – sklep. Działalność gospodarcza prowadzona była od dnia 10 września 1991 r., w tym od 1997 r. w ww. własnej nieruchomości.

W trakcie budowy Wnioskodawca wraz z żoną nie korzystali ze zwrotu podatku VAT od materiałów i usług budowlanych.

Budynek nie był zaliczony do środków trwałych firmy. w latach 1997-2008 prowadzone były drobne prace remontowe zaliczone w koszty firmy, których wartość nie przekroczyła 10% wartości nieruchomości. Od dnia 1 października 2008 r. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, wynajmuje budynek osobie trzeciej na sklep. Od czynności tej opłaca zryczałtowany podatek dochodowy. w przyszłości chciałby dokonać darowizny nieruchomości na rzecz syna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od darowizny takiej nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT? Jeżeli tak to w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że:

*   przy budowie nieruchomości nie korzystał ze zwrotu podatku VAT,

*   jest właścicielem nieruchomości jako osoba fizyczna (na prawach wspólności ustawowej),

*   dokonuje najmu jako osoba fizyczna

przy darowiźnie na rzecz syna niniejszej nieruchomości nie powinien płacić podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że każde przekazanie należących do przedsiębiorstwa podatnika towarów bez wynagrodzenia (w szczególności darowizny), niezależnie od tego, czy następują one na cele prowadzonej działalności gospodarczej czy też nie, uznać należy za opodatkowaną dostawę towarów, z wyjątkiem czynności wymienionych w art. 7 ust. 3 – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami (na prawach wspólności ustawowej) nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym.

Żona Zainteresowanego prowadziła w tym budynku od 1997 r. do dnia 30 września 2008 r. działalność gospodarczą – sklep. w trakcie budowy Wnioskodawca wraz z żoną nie korzystali ze zwrotu podatku VAT od materiałów i usług budowlanych. Budynek nie był zaliczony do środków trwałych firmy. w latach 1997-2008 prowadzone były drobne prace remontowe, których wartość nie przekroczyła 10% wartości nieruchomości. Od dnia 1 października 2008 r. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, wynajmuje budynek osobie trzeciej na sklep. Zainteresowany zamierza przedmiotową nieruchomość przekazać w darowiźnie na rzecz syna.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku darowizna budynku handlowo-usługowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że w odniesieniu do ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.