Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.278.2025.4.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej bez ograniczenia
kwotowego.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
abolicja
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
praca-praca najemna
statek-statek morski
ulga-ulga abolicyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga abolicyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 4
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania ulgi abolicyjnej bez ograniczenia kwotowego.
    W odpowiedzi na wezwania uzupełnił Pan go 16 i 24 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (jest
    Pan polskim rezydentem podatkowym). Posiada Pan centrum interesów życiowych w
    Polsce. Jest Pan marynarzem.
    Od dnia 5 czerwca 2023 r. jest Pan pracownikiem X (węgierskiego odpowiednika spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością), (...) i wykonuje obowiązki pracownicze (na podstawie
    zawartej umowy o pracę) na stanowisku (...) (związanym z obsługą i nadzorem (...)).
    Praca wykonywana jest przez Pana na statku morskim – (...). Praca wykonywana jest w
    związku z obsługą (...) na wodach Stanów Zjednoczonych, w tym w szczególności morzu
    terytorialnym, a także wyłącznej strefie ekonomicznej.
    Praca nie jest wykonywana w ramach międzynarodowego transportu morskiego (statki
    /jednostki, na których Pan pracuje nie są eksploatowane w transporcie
    międzynarodowym).
    Od dnia 5 lutego 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. był Pan delegowany przez swojego
    pracodawcę (na podstawie umowy o delegowaniu pracownika za granicę) do
    wykonywania obowiązków pracowniczych (o których mowa powyżej) na morskich statkach
    instalacyjnych na wodach w okolicy Portu (...).

    W związku z powyższym, w roku podatkowym 2024 uzyskał Pan dochód z działalności
    wykonywanej osobiście (dochód z pracy), pochodzący ze Stanów Zjednoczonych.
    Poza dochodami uzyskiwanymi za granicą, w roku podatkowym 2024 nie uzyskał Pan
    innych dochodów.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że dochody były uzyskiwane za pracę wykonywaną
    poza terytorium lądowym Stanów Zjednoczonych – wykonywał Pan prace specjalistyczne
    w związku z obsługą (...), położonych w tym na morzu terytorialnym, a także wyłącznej
    strefie ekonomicznej. Z uwagi na specyfikę świadczonych czynności, praca ta nie była
    wykonywana na terytorium lądowym Stanów Zjednoczonych lecz w warunkach morskich.
    W 2024 r. Pana pobyt w Stanach Zjednoczonych Ameryki (w tym na wodach tego państwa)
    był dłuższy niż 183 dni. Wynagrodzenie było wypłacane przez spółkę prawa węgierskiego,
    która nie miała na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki ani miejsca zamieszkania
    ani siedziby. Według Pana wiedzy:
    • wynagrodzenie nie było wypłacane przez zakład;
    • wypłacający wynagrodzenie nie posiadał zakładu na terytorium Stanów Zjednoczonych
      Ameryki.

## Pytanie

Czy w sytuacji gdy osiągnął Pan dochody z pracy najemnej na statkach morskich
    (jednostkach pływających) w Stanach Zjednoczonych (tj. poza terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej) może skorzystać z prawa do pełnego odliczenia tzw. ulgi abolicyjnej (tj. bez jej
    ograniczenia kwotowego), o której mowa w art. 27g ust. 5 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jak stanowi art. 27g ustawy o PIT:
    1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
        - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę
        obliczoną zgodnie z ust. 2.
    2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z
      art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których
      mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust.
      8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.
    3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
      zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na
      podstawie art. 23v ust. 2.
    4. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.
    5. Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy
      lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

    Powyższy przepis ustanawia warunki zastosowania tzw. ulgi abolicyjnej, czyli zmniejszenia
    różnic w opodatkowaniu podatkiem dochodowym zagranicznych dochodów
    opodatkowanych zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia i metodą wyłączenia z
    progresją. Ulga abolicyjna dotyczy wyłącznie polskich rezydentów podatkowych.
    Polskę i Stany Zjednoczone łączy Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego
    opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1974 r., poz.
    178).
    Do opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej
    przez polskich rezydentów podatkowych zastosowanie znajduje metoda
    proporcjonalnego odliczenia (art. 20 ust. 1 ww. Umowy).
    Przenosząc rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest
    polskim rezydentem podatkowym (podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce), posiadającym w Polsce miejsce zamieszkania oraz centrum
    interesów życiowych.
    Wnioskodawca uzyskał w poprzednim roku podatkowym (2024 r.) zagraniczne dochody z
    pracy najemnej, pochodzące ze Stanów Zjednoczonych. Dochody tam uzyskane podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym w tym państwie zgodnie z zasadą ograniczonej
    rezydencji podatkowej. Dlatego też, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2024 r.
    został uzyskany poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i jest on objęty zakresem art. 12
    ust. 1 (względnie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT). Ponadto, ww. dochody nie zostały
    uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową,
    wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy o PIT.
    Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania tzw. ulgi
    abolicyjnej.
    Co do zasady, odliczenie w ramach zastosowania ulgi abolicyjnej nie może przekroczyć
    kwoty 1360 zł (art. 27g ust. 2 zd.2 ustawy o PIT).
    Jednakże, powyższy limit kwotowy odliczenia w ramach ulgi abolicyjnej nie znajduje
    zastosowania (tj. możliwe jest zastosowanie ulgi abolicyjnej bez jakiegokolwiek
    ograniczenia kwotowego) do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i
    pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza
    terytorium lądowym państw (art. 27g ust. 5 ustawy o PIT). Jest to jedyne kryterium dla
    zastosowania nielimitowanego odliczenia w ramach ulgi abolicyjnej (tj. zastosowania jej w
    pełnym zakresie).
    Wnioskodawca osiągnął dochód, w roku podatkowym 2024, poza terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej (tj. w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej) ze źródeł, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9 ustawy o PIT (tj. dochód z
    pracy / stosunku pracy). Ponadto, dochód Wnioskodawcy został osiągnięty z tytułu pracy
    wykonywanej poza terytorium lądowym państw.
    Wnioskodawca jest marynarzem (zajmującym się obsługą i nadzorem (...) na statkach
    /jednostkach) i wykonuje zadania ze stosunku pracy na statkach morskich (względnie
    morskich jednostkach pływających), które nie są eksploatowane w transporcie
    międzynarodowym. W ustawie o PIT brak jest definicji legalnej pojęcia „terytorium
    lądowego państwa”. Zatem zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 10
    sierpnia 2021 r., celem ustalenia terytorium znajdującego się „poza terytorium lądowym
    państw” należy sięgnąć do art. 6 ustawy o ochronie granicy państwowej. Zgodnie z tym
    przepisem „poza terytorium lądowym państw” znajdują się wyliczone w tym przepisie
    kategorie przestrzenne zaliczane do terytorium państwowego inne niż terytorium lądowe,
    a więc: wnętrze ziemi znajdujące się pod terytorium lądowym, morskie wody wewnętrzne i

    morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a także przestrzeń
    powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i
    morzem terytorialnym. Ponadto w zakres pojęcia „poza terytorium lądowym państw”
    należy zaliczyć obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary podlegające
    ograniczonej jurysdykcji państw.
    Wnioskodawca, z natury zajmowanego stanowiska oraz miejsca wykonywania pracy,
    wykonywał wszystkie swoje obowiązki pracownicze, uzyskując tym samym dochód z pracy,
    wyłącznie na statkach morskich / jednostkach pływających, znajdujących się każdorazowo
    na morzu terytorialnym lub w granicach wyłącznej strefy ekonomicznej (tj. na wodach
    morskich). Zatem dochód Wnioskodawcy został osiągnięty z tytułu pracy wykonywanej
    poza terytorium lądowym państw.
    Powyższe oznacza, że w roku podatkowym 2024, Wnioskodawca nie będzie związany
    ograniczeniem kwotowym zastosowania ulgi abolicyjnej, o którym mowa w art. 27g ust. 2
    zd.2 ustawy o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, spełniając ww. warunki, jest on podatnikiem uprawnionym do
    zastosowania ulgi abolicyjnej bez ograniczenia kwotowego, zgodnie z art. 27g ust. 5
    ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione powyżej odzwierciedla i kontynuuje stanowisko
    wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 grudnia 2023 r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.731.2023.2.KF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości zastosowania ulgi
    abolicyjnej bez ograniczenia kwotowego, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazał Pan, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Od 5 czerwca
    2023 r. jest Pan pracownikiem X (węgierskiego odpowiednika spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością), (...) i wykonuje obowiązki pracownicze (na podstawie zawartej
    umowy o pracę) na stanowisku (...) (związanym z obsługą i nadzorem (...)).
    Praca wykonywana jest przez Pana na statku morskim – (...). Praca wykonywana jest w
    związku z obsługą (...) na wodach Stanów Zjednoczonych, w tym w szczególności morzu
    terytorialnym, a także wyłącznej strefie ekonomicznej.
    Praca nie jest wykonywana w ramach międzynarodowego transportu morskiego (statki
    /jednostki, na których Pan pracuje nie są eksploatowane w transporcie
    międzynarodowym).
    Od dnia 5 lutego 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. był Pan delegowany przez swojego
    pracodawcę (na podstawie umowy o delegowaniu pracownika za granicę) do
    wykonywania obowiązków pracowniczych (o których mowa powyżej) na morskich statkach
    instalacyjnych na wodach w okolicy Portu (...).

    Dochody były uzyskiwane za pracę wykonywaną poza terytorium lądowym Stanów
    Zjednoczonych – wykonywał Pan prace specjalistyczne w związku z obsługą (...),
    położonych w tym na morzu terytorialnym, a także wyłącznej strefie ekonomicznej. Z
    uwagi na specyfikę świadczonych czynności, praca ta nie była wykonywana na terytorium
    lądowym Stanów Zjednoczonych lecz w warunkach morskich.
    W 2024 r. Pana pobyt w Stanach Zjednoczonych Ameryki (w tym na wodach tego państwa)
    był dłuższy niż 183 dni. Wynagrodzenie było wypłacane przez spółkę prawa węgierskiego
    która nie miała na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki ani miejsca zamieszkania
    ani siedziby. Według Pana wiedzy wynagrodzenie nie było wypłacane przez zakład, a
    wypłacający wynagrodzenie nie posiadał zakładu na terytorium Stanów Zjednoczonych
    Ameryki.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Pana w 2024 r. z
    tytułu pracy wykonywanej w oparciu o zawartą umowę o pracę, na pokładzie statku, który
    był eksploatowany przy obsłudze (...) położonych na wodach Stanów Zjednoczonych (w
    tym na morzu terytorialnym a także wyłącznej strefie ekonomicznej) zastosowanie
    znajdują postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu,
    podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178,
    dalej: umowa polsko-amerykańska).
    Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 2) umowy polsko-amerykańskiej:
      W rozumieniu niniejszej Umowy, jeżeli z jej treści nie wynika inaczej:
      Określenie "Stany Zjednoczone" oznacza Stany Zjednoczone Ameryki, a użyte w
      znaczeniu geograficznym określenie "Stany Zjednoczone" oznacza ich stany i Dystrykt
      Kolumbia. Takie określenie obejmuje także:
        a) ich morze terytorialne oraz
        b) dno morskie i podglebie obszarów podmorskich przyległych do ich wybrzeży,
        znajdujące się poza morzem terytorialnym, nad którymi Stany Zjednoczone,
        zgodnie z prawem międzynarodowym, sprawują suwerenną władzę dla celów
        badania i eksploatacji zasobów naturalnych tych obszarów, ale tylko w takim
        przypadku, kiedy osoba, własność lub działalność, w stosunku do których ma
        zastosowanie niniejsza Umowa, jest związana z takimi badaniami lub
        eksploatacją.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:
      Płace, wynagrodzenia i inne świadczenia o podobnym charakterze, otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego
      Umawiającego się Państwa z tytułu zatrudnienia, będą opodatkowane tylko przez to
      Umawiające się Państwo, chyba że osoba ta wykonuje pracę w drugim Umawiającym
      się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to takie wynagrodzenia świadczone za
      tę pracę mogą być opodatkowane przez to drugie Umawiające się Państwo.
    W myśl art. 16 ust. 2 umowy:
      Niezależnie od postanowień ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca
      miejsce zamieszkania na terytorium jednego z Umawiających się Państw osiąga z
      pracy najemnej podejmowanej na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa,
      mogą być opodatkowane tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie, jeżeli:
        a) odbiorca przebywa na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa łącznie nie
        dłużej niż 183 dni podczas danego roku podatkowego,

        b) wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub w imieniu osoby, która nie ma na
        terytorium drugiego Umawiającego się Państwa miejsca zamieszkania lub
        siedziby, oraz
        c) wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład, który posiada osoba płacąca
        wynagrodzenie na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa.
    W świetle art. 16 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej, wynagrodzenie pracownika
    mającego miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że
    praca wykonywana jest na terytorium USA. W takim przypadku dochód ten może być
    opodatkowany zarówno w USA jak i w państwie rezydencji, czyli w Polsce.
    Natomiast art. 16 ust. 2 umowy określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym
    wynagrodzenie pracownika podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli
    w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki. Niespełnienie
    któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż wynagrodzenie pracownika podlega
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 umowy, czyli w państwie, w
    którym praca jest wykonywana (w USA) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika
    (w Polsce).
    W przedstawionej przez Pana sytuacji przesłanki, o których mowa w art. 16 ust. 2 ww.
    umowy, w odniesieniu do uzyskiwanych dochodów nie zostały łącznie spełnione, co
    oznacza, że dochody osiągnięte w 2024 r. z tytułu pracy wykonywanej na wodach Stanów
    Zjednoczonych Ameryki podlegały opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 ust.
    1 ww. umowy, czyli w państwie miejsca Pana zamieszkania, tj. w Polsce oraz w państwie, w
    którym praca była wykonywana, tj. w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu –
    zastosowanie znajduje metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w art.
    20 ust. 1 umowy, w myśl którego:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    W Polsce ta metoda unikania podwójnego opodatkowania została odzwierciedlona w art.
    27 ust. 9 i 9a ustawy.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita

      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, podatnik, który osiąga dochody z pracy
    najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno
    krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej odlicza podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest
    tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w
    obcym państwie.
    W konsekwencji, w Polsce Pana dochody uzyskane z pracy wykonywanej na pokładzie
    statku eksploatowanego na wodach Stanów Zjednoczonych Ameryki podlegały
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z pracy najemnej
    wykonywanej na podstawie zawartej umowy o pracę zaliczane są do źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi abolicyjnej, bez jej ograniczenia
    kwotowego. Odnosząc się do Pana wątpliwości wyjaśniam, że zgodnie z art. 27g ust. 1
    ustawy:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
        – ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,
        kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2.
    Stosownie do art. 27g ust. 2 ustawy:
      Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z
      art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których
      mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust.
      8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.
    Natomiast w myśl art. 27g ust. 3 ustawy:

      Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
      zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na
      podstawie art. 23v ust. 2.
    Stany Zjednoczone nie zostały wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28
    marca 2019 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję
    podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz.
    599).
    W myśl art. 27g ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.
    Stosownie do art. 27g ust. 5:
      Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy
      lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia na podstawie art. 27g
    ustawy przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą
    ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z umową
    o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskanych dochodów ma zastosowanie ta
    metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu.
    Określenie „terytorium lądowe państw” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Objaśnień podatkowych z 10
    sierpnia 2021 r. dotyczących zasad stosowania ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 6 ustawy z
    dnia 12 października 1990 r. o ochronie granicy państwowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1776)
    przewiduje, że Polska wykonuje swoje zwierzchnictwo nad terytorium lądowym oraz
    wnętrzem ziemi znajdującym się pod nim, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem
    terytorialnym oraz dnem i wnętrzem ziemi znajdującymi się pod nimi, a także w
    przestrzeni powietrznej znajdującej się nad terytorium lądowym, morskimi wodami
    wewnętrznymi i morzem terytorialnym.
    Zgodnie z przytoczonym przepisem, poza terytorium lądowym państw znajdują się:
    – wyliczone w tym przepisie kategorie zaliczane do terytorium państw inne niż terytorium
      lądowe, a więc: wnętrze ziemi pod terytorium lądowym państw, morskie wody
      wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a
      także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi
      wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym, a także
    – obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary podlegające ograniczonej
      jurysdykcji państw.
    W związku z powyższym, do rozliczenia dochodów z uwzględnieniem ulgi abolicyjnej w
    pełnej wysokości (bez stosowania wprowadzonego limitu) uprawnieni są podatnicy
    osiągający zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, w ramach niektórych
    zawodów takich jak np. marynarze, stewardesy lub piloci.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że skoro:
    – podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
    – uzyskiwał Pan dochody z pracy najemnej wykonywanej na podstawie umowy o pracę,
    – dochody nie były uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą
      konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

    – do uzyskanych dochodów zgodnie umową polsko-amerykańską miała zastosowanie
      metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego zaliczenia i
      dochody te podlegały opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust.
      9 albo 9a ustawy
    to przysługuje Panu prawo skorzystania z ulgi abolicyjnej na podstawie art. 27g ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskanych w
    2024 r. Ponieważ pracę wykonywał Pan na statku morskim (jednostce pływającej)
    operującym na wodach Stanów Zjednoczonych Ameryki, tj. poza terytorium lądowym
    państw, do uzyskanych dochodów nie miał zastosowania limit, o którym mowa w zdaniu
    drugim przepisu art. 27g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może
    Pan zatem w przedstawionej we wniosku sytuacji skorzystać z ulgi w pełnym wymiarze –
    bez ograniczenia kwotowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.