Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.494.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
koszt
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października
    2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem „liniowym” od 1 kwietnia 2021 r. Zakres działalności obejmuje tworzenie,
    rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych, w tym (...). Działalność w zakresie
    opisanym we wniosku ma charakter działalności twórczej i stanowi badania naukowe
    (aplikacyjne) oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach działalności nie były i nie są prowadzone prace o
    innym charakterze, niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4
    ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Badania aplikacyjne nakierowane
    są na rozwój oraz opracowywanie nowych aplikacji/produktów/procesów/usług albo
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, z wyłączeniem prac rutynowych i
    okresowych. Te aplikacje i programy, które Wnioskodawca rozwija lub udoskonala
    udostępniane mu są przez kontrahenta, dla którego świadczy usługi na podstawie
    zawartej umowy. Wnioskodawca nie jest ich właścicielem, ani współwłaścicielem.
    Niniejszy wniosek dotyczy stosowania preferencji IP BOX do dochodów uzyskanych w
    latach 2022-2024 oraz w okresach bieżących. Całkowity zakres prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności określają następujące kody PKD: 62.01.Z (działalność
    przeważająca), 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.99.Z, 72.19.Z, 85.59.B. Wnioskodawca
    świadczy usługi programistyczne i data-science na rzecz różnych kontrahentów (zmiana
    kontrahenta nie wpływa na charakter prac).
    Prace polegają głównie na (...). W trakcie prac wykorzystywane są także narzędzia
    programistyczne i oprogramowanie (...) na wolnych licencjach, jednak rezultat ma
    charakter autorski. Wytwarzane programy komputerowe (...) stanowią utwory w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzone utwory
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są one efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez kontrahenta. Pierwotnie Wnioskodawcy przysługują do nich
    autorskie prawa majątkowe, które następnie – zgodnie z umowami – są przenoszone na
    kontrahentów (lub udzielane są licencje), co stanowi źródło przychodu.
    Autorskie prawa majątkowe do powstałego „programu komputerowego” zawsze są
    efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust.
    2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ww. ustawy. Wnioskodawca prowadzi odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla
    celów wytworzenia każdego poszczególnego efektu swojej pracy. Wynagrodzenie jest
    uzyskiwane wyłącznie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do „programu
    komputerowego”. Na fakturach nie wyodrębnia się pozycji dotyczącej przeniesienia praw,
    gdyż ze względu na mnogość wytwarzanych praw szczegóły i wartość poszczególnych
    praw są ustalane indywidualnie.

    Wnioskodawca wykonuje prace samodzielnie i systematycznie (planowo, metodycznie,
    według harmonogramu i z określonymi celami). Czynności nie są wykonywane pod
    kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca
    dobiera metody i technologie oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością; ponosi także odpowiedzialność wobec osób trzecich zgodnie z umowami.
    Wnioskodawca nie jest właścicielem aplikacji klientów, do których tworzy moduły,
    natomiast do własnego kodu źródłowego wytworzonego w ramach usług pierwotnie
    przysługują mu autorskie prawa majątkowe, które następnie są przenoszone.
    Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz – od momentu
    poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych – odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb
    ustawy o PIT, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4. Sprzedaż powyższych praw
    następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wskaźnik Nexus ustalany jest zgodnie
    ze wzorem z art. 30ca ust. 4 (lit. a-d). Ewidencja jest prowadzona w układzie projektowym
    (karty IP): dla każdego modułu/algorytmu odrębnie wykazywane są opis, daty, zakres prac,
    czas/udział w wynagrodzeniu, koszty i kalkulacja wskaźnika Nexus.
    Wnioskodawca realizuje prace w szczególności w technologiach (...).
    Przykłady projektów realizowanych w latach 2022-2025 do dnia złożenia wniosku (wybór):
    (...)
    Wszystkie ww. rozwiązania zostały zakończone pozytywnym wynikiem, który przejawia się
    w ukształtowaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wyniki prac
    mają formę ustalonego algorytmu, bądź procesu. Wytworzone rozwiązania mają
    oryginalny, innowacyjny i twórczy charakter, nie stanowią rutynowych ani okresowych
    zmian, powstają w toku systematycznie prowadzonych badań aplikacyjnych i prac
    rozwojowych, a ich skutkiem są kwalifikowane prawa własności intelektualnej (programy
    komputerowe) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 i 1a
    ustawy o PIT). Wyniki prac są zwyczajowo sprzedawane w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie kontynuował działalność
    gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów
    komputerowych (...) w zakresie opisanym powyżej. Prace te będą miały charakter
    działalności twórczej i będą stanowiły badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 2-3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prowadzone
    systematycznie, metodycznie i planowo, z wyłączeniem prac rutynowych i okresowych.
    Rezultaty (kod źródłowy, moduły, biblioteki, modele) będą utworami w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; pierwotnie będą do nich przysługiwać
    Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, które następnie – zgodnie z umowami – będą
    przenoszone na kontrahentów (albo licencjonowane) i stanowić będą źródło przychodu.
    Zmiana kontrahenta lub narzędzi/technologii nie zmieni charakteru prac opisanych we
    wniosku.
    W kolejnych okresach rozliczeniowych (w tym 2025 r. i lata następne) Wnioskodawca
    będzie nadal:
    - prowadził odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT (w układzie projektowym
      /kart IP, z przypisaniem przychodów, kosztów i dochodu do każdego kwalifikowanego
      prawa),
    - ustalał wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,

    - uzyskiwał dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych (lub licencji) do
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej (programów komputerowych).
    W konsekwencji Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że preferencja IP BOX (5%) ma
    zastosowanie również do dochodów przyszłych, uzyskiwanych w wyniku opisanych prac
    B+R, przy zachowaniu warunków ustawowych (art. 30ca- 30cb ustawy o PIT). W przypadku
    okresów, w których nie dojdzie do wytworzenia/rozwinięcia kwalifikowanego programu
    komputerowego – preferencja nie będzie stosowana.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca potwierdził, że samodzielnie prowadzi badania naukowe w kategorii
    badań aplikacyjnych (art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN).
    Przedmiotem badań (...).
    Wnioskodawca potwierdził, że badania przyniosły wymierne rezultaty: (...).
    W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi prac o innym charakterze niż badania
    aplikacyjne i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2-3 PSWiN. Prace rutynowe i
    okresowe są wyłączone z zakresu IP BOX. Jeżeli w ramach współpracy występują czynności
    organizacyjne lub administracyjne (krótkie spotkania, komunikacja), mają charakter
    pomocniczy wobec prac B+R, nie stanowią odrębnego celu gospodarczego, nie są
    ujmowane w ewidencji jako kwalifikowane IP oraz nie obejmuje ich preferencyjną stawką
    5%.
    Wnioskodawca potwierdził, że wskazane rezultaty jego prac (opisane we wniosku
    przykłady projektów realizowanych w latach 2022-2025) w postaci kodu źródłowego,
    stanowią programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy te Wnioskodawca tworzy i rozwija
    bezpośrednio.
    Rozwijane oprogramowanie jest programem komputerowym, którego Wnioskodawca jest
    twórcą; w projektach zespołowych współtwórcą w zakresie własnego, indywidualnego
    wkładu utrwalonego w kodzie.
    Wnioskodawca samodzielnie tworzy algorytmy i autorskie rozwiązania oraz adaptuje
    istniejące koncepcje do specyficznych zastosowań. Ma świadomość, że algorytm jako idea
    nie podlega ochronie, natomiast jego implementacja w kodzie stanowi program
    komputerowy (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
    Zakres czynności B+R nie ma charakteru katalogu zamkniętego; jest otwarty i wynika z
    potrzeb projektów, o ile prowadzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia IP. Katalog
    zamknięty dotyczy wyłącznie kwalifikowanych praw z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT (w
    przypadku Wnioskodawcy autorskie prawo do programu komputerowego). Dla tych praw
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.
    Pierwotnie wyłącznie Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    wytworzonych przeze niego utworów (kod, moduły). Następnie Wnioskodawca przenosi
    na kontrahentów autorskie prawa majątkowe. Nie rości praw do kodu lub elementów,
    których nie jest twórcą (...).
    Realizację projektu Wnioskodawca rozpoczyna od analizy problemu i danych oraz
    zdefiniowania metryk sukcesu i ograniczeń domenowych, projektuje koncepcję i
    architekturę rozwiązania, implementuje kod (...), przygotowuje dokumentację i dokonuje
    przeniesienia autorskich praw majątkowych.
    Technologie, w oparciu o które Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, to m.in.
    (...). Nowe koncepcje i rozwiązania obejmują (...).
    Oryginalność wynika z (...).

    Wyjaśniając, zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
    powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, wskazał on, że różnicę powoduje
    zastosowanie (...).
    Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na planowym i cyklicznym prowadzeniu
    prac B+R według stałego trybu. Wnioskodawca sporządza plan kwartalny B+R oraz Karty
    IP dla każdego oprogramowania (...). Pracuje w oparciu o (...).
    Cele i zasoby w poszczególnych latach.
    2022:(...)
    2023:(...)
    2024:(...)
    2025:(...)
    Harmonogramy Wnioskodawca opracowuje dla każdego IP i dokumentuje w Karcie IP oraz
    w systemie zadań.
    (...)
    Przed przystąpieniem do każdego oprogramowania Wnioskodawca dysponował
    ugruntowaną wiedzą i praktyką w obszarach: (...).
    Wnioskodawca posługuje się (...).
    W ramach działalności B+R Wnioskodawca wykorzystuje i systematycznie rozwija
    kompetencje (...). Wnioskodawca stosuje (...). W zakresie (...).
    Wyjaśniając przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną poszczególne
    rozwiązania, Wnioskodawca wskazał:
    (...)
    Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania oparte są przede wszystkim na autorskim
    kodzie i konfiguracjach modeli, rozwijanych w oparciu o (...). (...).
    W przypadku tworzenia powstają odrębne programy komputerowe lub ich samodzielne
    moduły, które jako utwory podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania lub ulepszania rezultat ma co
    do zasady charakter twórczo zmodyfikowanego utworu (np. nowy moduł, istotna
    funkcjonalność, zasadnicza zmiana architektury lub kodu) i również korzysta z ochrony
    wynikającej z art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych w zakresie
    wkładu twórczego.
    Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania, które Wnioskodawca wykonuje, nie ma
    charakteru prac rutynowych ani okresowych. Obejmuje zmiany twórcze i istotne (nowe
    moduły/funkcje, zasadnicze przebudowy, autorskie algorytmy).
    Wnioskodawca potwierdził, że każdorazowo przeniesienie autorskich praw majątkowych
    do programu komputerowego – zarówno przy tworzeniu, jak i przy rozwijaniu – następuje
    zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z art. 41 i
    art. 53.
    Każdorazowo udzielenie licencji do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania
    następuje zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    art. 41 i art. 67.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do wytworzonych programów (modułów, algorytmów). Zakres przeniesienia
    obejmuje w szczególności: utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu,

    użyczanie lub najem, wprowadzanie do pamięci komputera oraz publiczne udostępnianie
    – zgodnie z umową. Wynagrodzenie nie obejmuje innych świadczeń niezwiązanych z
    kwalifikowanym IP.
    W przypadku Wnioskodawcy wynagrodzenie jest wyłącznie za przeniesienie na
    Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania, więc preferencyjną
    stawką 5% Wnioskodawca obejmuje całość przychodu/dochodu z tych umów, w zakresie
    ustalonym w ewidencji z art. 30cb i po zastosowaniu wskaźnika Nexus. Gdyby
    kiedykolwiek pojawiły się inne czynności niezwiązane z kwalifikowanym IP, Wnioskodawca
    nie obejmie ich stawką 5%.
    Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, Wnioskodawca prowadzi od 1 kwietnia
    2021 r. (od momentu poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych).
    Pytania (doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (badania aplikacyjne i prace rozwojowe z art. 4
      ust. 2-3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?
    2. Czy efekty tej działalności – programy komputerowe (...) – stanowią kwalifikowane
      prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw
      majątkowych do ww. programów komputerowych (oraz ewentualnego udzielania
      licencji) stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, opodatkowany stawką 5% z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, w odniesieniu
      do lat 2022, 2023, 2024 oraz okresów bieżących?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi badania aplikacyjne i
    prace rozwojowe (art. 4 ust. 2-3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) w sposób
    systematyczny, metodyczny i planowy, ukierunkowany na tworzenie nowych lub znacząco
    ulepszonych rozwiązań (...), z wyłączeniem prac rutynowych i okresowych.
    Ad 2
    Rezultaty prac (...) stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, a więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Pierwotnie przysługują do nich
    Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, które następnie są przenoszone na
    kontrahentów (lub licencjonowane) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ad 3
    Dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do ww.
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (oraz ewentualnych licencji) stanowi
    kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, podlegający
    opodatkowaniu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT – w odniesieniu do lat
    2022, 2023, 2024 oraz okresów bieżących.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zakres prowadzonej przez Pana
    działalności obejmuje (...). Działalność w zakresie opisanym we wniosku ma charakter
    działalności twórczej i stanowi badania naukowe (aplikacyjne) oraz prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przykłady
    projektów realizowanych w latach 2022-2025 do dnia złożenia wniosku to:
    (...)
    Potwierdził Pan, że wskazane rezultaty powstają w postaci kodu źródłowego i stanowią
    programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Programy te tworzy Pan i rozwija bezpośrednio.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan i będzie kontynuował działalność
    gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów
    komputerowych (...). Działalność ta ma charakter działalności twórczej i stanowi badania
    aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2-3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, prowadzone systematycznie, metodycznie i planowo, z
    wyłączeniem prac rutynowych i okresowych. Rezultaty (kod źródłowy, moduły, biblioteki,
    modele) będą utworami w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych; pierwotnie będą do nich przysługiwać Panu autorskie prawa majątkowe,
    które następnie – zgodnie z umowami – będą przenoszone na kontrahentów (albo

    licencjonowane) i stanowić będą źródło przychodu. Zmiana kontrahenta lub narzędzi
    /technologii nie zmieni charakteru prac opisanych we wniosku. Wytworzone utwory
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są one efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez kontrahenta.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność
    badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik
    stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu wniosku wynika, że wykonuje Pan prace samodzielnie i systematycznie (planowo,
    metodycznie, według harmonogramu i z określonymi celami). Systematyczność Pana
    działań polega na planowym i cyklicznym prowadzeniu prac według stałego trybu.
    Sporządza Pan plan kwartalny B+R oraz Karty IP dla każdego oprogramowania (...). Pracuje
    Pan w oparciu o (...). Utrzymuje Pan (...). Po (...), a po każdym wydaniu aktualizuje
    ewidencję IP BOX. Harmonogramy opracowuje Pan dla każdego IP i dokumentuje w Karcie
    IP oraz w systemie zadań.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem
    badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed
    rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym,
    czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej

    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przed przystąpieniem do każdego oprogramowania
    dysponował Pan ugruntowaną wiedzą i praktyką w obszarach: (...).
    Posługuje się Pan (...). Przed rozpoczęciem prac zapoznaje się Pan z dokumentacją
    techniczną i materiałami domenowymi (...), uzupełniając je literaturą branżową i naukową
    oraz własnymi szablonami projektowymi (...). Ten stan wiedzy wyjściowej stanowił
    wystarczającą bazę do twórczego opracowania nowych rozwiązań lub znacznego
    rozwinięcia istniejących w każdym z opisanych projektów. Ponadto tworzone przez Pana
    rozwiązania oparte są przede wszystkim na autorskim kodzie i konfiguracjach modeli, (...).
    (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Wskazał Pan, że działalność ma charakter działalności twórczej i stanowi badania
    aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2-3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, prowadzone systematycznie, metodycznie i planowo, z
    wyłączeniem prac rutynowych i okresowych. Rezultaty (kod źródłowy, moduły, biblioteki,
    modele) będą utworami w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych; pierwotnie będą do nich przysługiwać Panu autorskie prawa majątkowe,
    które następnie – zgodnie z umowami – będą przenoszone na kontrahentów (albo
    licencjonowane) i stanowić będą źródło przychodu.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, Pana działalność
    polegająca na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności opisanych we
    wniosku i jego uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w

      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że głównym przedmiotem Pana działalności jest
    wytwarzanie programów komputerowych. We wniosku szczegółowo opisał Pan przykłady
    projektów realizowanych w latach 2022-2025. Wskazane rezultaty Pana prac w postaci
    kodu źródłowego, stanowią programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art.
    74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Potwierdził Pan, że każdorazowo przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego – zarówno przy tworzeniu, jak i przy rozwijaniu – następuje
    zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z art. 41 i
    art. 53. Każdorazowo udzielenie licencji do stworzonego lub rozwiniętego
    oprogramowania następuje zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    w szczególności z art. 41 i art. 67.
    Wyjaśnił Pan, że w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych otrzymuje Pan
    wynagrodzenie wyłącznie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych programów (modułów, algorytmów). Zakres przeniesienia obejmuje w
    szczególności: utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub
    najem, wprowadzanie do pamięci komputera oraz publiczne udostępnianie – zgodnie z
    umową. Wynagrodzenie nie obejmuje innych świadczeń niezwiązanych z kwalifikowanym
    IP.
    Od 1 kwietnia 2021 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą
    na ustalenie przychodów, kosztów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4. Sprzedaż powyższych praw następuje w ramach prowadzonej
    przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wskaźnik Nexus ustalany jest zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4 (lit. a-d). Ewidencja jest
    prowadzona w układzie projektowym (karty IP): dla każdego modułu/algorytmu odrębnie
    wykazywane są opis, daty, zakres prac, czas/udział w wynagrodzeniu, koszty i kalkulacja
    wskaźnika Nexus.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2022-2024 oraz w okresach bieżących.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastrzec należy, że kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej są efekty Pana pracy zarówno w przypadku tworzenia,
    jak i ulepszania oraz rozwijania programów komputerowych – o ile faktycznie – stanowią
    one programy komputerowe, podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, do których wyłącznie Panu przysługują autorskie
    majątkowe prawa. W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest
    autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej.
    W konsekwencji, przychody uzyskane:
    - z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych,
      podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych), oraz
    - z udzielenia licencji dotyczącej programów komputerowych, podlegających ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych),
    mieszczą się odpowiednio w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP
    (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy) lub przychodów z opłat lub należności wynikających z
    umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które
    są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (zarówno w przypadku przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do efektów Pana pracy w postaci programów komputerowych, jak również
    udzielania licencji do programów komputerowych) za lata objęte wnioskiem, tj. za lata
    2022-2024 oraz za kolejne lata podatkowe, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz
    stan prawny nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz

    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.