Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.308.2024.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-25
Teza: Czy na moment Transakcji, przenoszony do Spółki IT Dział IT będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT, na skutek Transakcji dla Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wkład niepieniężny do spółki lub spółdzielni
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy na moment Transakcji, przenoszony do Spółki IT Dział IT będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT, na skutek Transakcji dla Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka Spółki i cele transakcji

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Spółka jest również czynnym podatnikiem VAT w Polsce oraz podatnikiem VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Akcjonariuszami Spółki są osoby fizyczne.

Spółka prowadzi działalność obejmującą m.in. sprzedaż detaliczną odzieży(\`(...)\`), sprzedaż internetową (e-commerce), sprzedaż hurtową (\`(...)\`) i (\`(...)\`) oraz pozostałą działalność związaną z (\`(...)\`).

Spółka jest dystrybutorem i producentem (\`(...)\`) odzieży, obuwia i akcesoriów (\`(...)\`). Podstawowym przedmiotem działalności spółki jest projektowanie, produkcja oraz sprzedaż odzieży (\`(...)\`) i artykułów (\`(...)\`). Dzięki systematycznie wdrażanym i aktualizowanym rozwiązaniom technologicznym rozwijana jest funkcjonalność produktów, tworząc tym samym rozpoznawalność marki. Spółka w produkcji korzysta ze światowych rozwiązań technologicznych, przykładowo w zakresie membran, dostarczanych przez znane światowe marki. Atutami oferty produktowej jest wysoka jakość materiałów i wykonania oraz systematycznie poszerzany asortyment.

Spółka prowadzi sprzedaż przede wszystkim dwóch czołowych marek własnych. Przez lata Spółka rozwijała się w Polsce, jak również na rynkach zagranicznych za pomocą strategicznej ekspansji na rynki Europy i Azji. Aktualnie prowadzi sprzedaż w około (\`(...)\`) krajach świata. Wnioskodawca prowadzi działalność zarówno w Polsce (w miejscu swojej siedziby oraz w biurach terenowych), jak i za granicą przy udziale spółek zależnych.

Od pewnego czasu w ramach struktur Spółki rozwijany jest wyodrębniony dział IT (dalej: „Dział IT”). Zasady jego funkcjonowania, struktura, zadania zostały szczegółowo opisane w dalszej części Wniosku. Spółka planuje przeniesienie działalności prowadzonej przez Dział IT do odrębnego i wyspecjalizowanego podmiotu (dalej: „Spółka IT”), który zostanie w tym celu utworzony (dalej: „Transakcja”). Przeniesienie Działu IT do Spółki IT nastąpi w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wkład niepieniężny, Spółka otrzyma akcje w Spółce IT. Pozostała działalność gospodarcza będzie dalej prowadzona w ramach Spółki. Spółka IT przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu IT w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

Transakcja jest motywowana względami o charakterze biznesowym. Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że uzasadnienie biznesowe Transakcji nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy i należy je traktować jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Celem Spółki jest wytworzenie w ramach Grupy specjalistycznej jednostki z sektora IT na bazie doświadczeń zdobytych w toku kreowania i rozwijania wewnętrznego Działu IT, a w konsekwencji m. in. uniezależnienie się od dostawców zewnętrznych, obniżenie kosztów analiz i developmentu, budowa wewnętrznego know-how oraz koncentracja na specjalistycznych umiejętnościach w ramach odrębnego podmiotu. Dodatkowo, celem działalności Spółki IT będzie w przyszłości komercjalizacja wybranych rozwiązań oraz sprzedaż usług IT do podmiotów zewnętrznych. Na dzień składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie prognoz działalności Spółki IT w zakresie sprzedaży zewnętrznej. Początkowo głównym klientem Spółki IT będzie Spółka oraz pozostałe podmioty z Grupy.

Dział IT będzie przedmiotem wyceny zewnętrznego doradcy. Przygotowana wycena określi wartość rynkową przedmiotu aportu (Działu IT).

Działalność IT w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy

Wyodrębnienie organizacyjne Działu IT w ramach Spółki

Istniejąca struktura Działu IT została formalnie (prawnie) wyodrębniona w ramach Spółki na podstawie uchwały Zarządu Spółki (dalej: „Uchwała Zarządu”). Należy zaznaczyć, że Uchwała Zarządu jedynie formalnie odzwierciedla w sposób precyzyjny już istniejące wyodrębnienie w zakresie struktury, zadań, osób oraz aktywów tworzących Dział IT w ramach Spółki (aktywa oraz zobowiązania przypisane do Działu IT zostaną opisane szczegółowo w dalszej części wniosku).

Spółka dokonując wyodrębnienia Działu IT (które zostało również formalnie potwierdzone Uchwałą Zarządu) stworzyła wewnętrzne warunki do samodzielnego funkcjonowania tego działu. Pozwoliło to na zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności IT w sposób niezależny od podstawowej linii biznesowej Spółki oraz umożliwiający w przyszłości efektywniejsze świadczenie usług dla zewnętrznych podmiotów.

W efekcie, Dział IT ma wyodrębnioną i sformalizowaną hierarchię zarządczą. Do Działu IT przypisani są pracownicy, którzy są z nim organizacyjnie i funkcjonalnie związani, którzy zarazem nie wykonują swoich zadań w ramach innych działów. Cały Dział IT zarządzany jest przez wyznaczonego dyrektora ds. IT, który pełni swoje funkcje wyłącznie w ramach struktury Działu IT (innymi słowy, nie zarządza innymi jednostkami/osobami poza Działem IT). W ramach Działu IT, pod kierownictwem dyrektora ds. IT, funkcjonują wyodrębnione zespoły. Na czele każdego z zespołów stoi menedżer zespołu. Prócz dyrektora oraz poszczególnych menedżerów, w skład poszczególnych zespołów wchodzą specjaliści z zakresu IT świadczący swoje usługi na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo, w niektórych przypadkach na rzecz Działu IT (konkretnych zespołów) świadczone są usługi o charakterze IT na podstawie zawartych z zewnętrznymi dostawcami umów cywilnoprawnych (usługi te są świadczone wyłącznie na rzecz Działu IT). Dział IT obejmuje na dzień sporządzenia niniejszego wniosku 68 pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, 3 osoby na podstawie umowy zlecenia oraz 11 osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej - łącznie 82 osoby, które zostaną przeniesione do Spółki IT w ramach istniejącej już struktury. Przeniesienie pracowników nastąpi w formie 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, tj. przeniesienia zakładu pracy na innego pracodawcę. W przypadku osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, rozważane jest „przeniesienie” poprzez rozwiązanie dotychczasowych umów oraz zawarcie nowych umów cywilnoprawnych ze Spółką IT. Co istotne, przeniesieniu będą podlegać pracownicy oraz istniejąca w Dziale IT struktura zarządcza.

Zespoły wyodrębnione w ramach Działu IT posiadają dedykowaną strukturę i przypisany im zakres zadań, zgodnie z listą poniżej:

\- Helpdesk IT – zadaniem zespołu jest:

\- wsparcie techniczne dla wszystkich użytkowników i sklepów,

\- szybkie i efektywne rozwiązywanie incydentów związanych z oprogramowaniem, sprzętem komputerowym, wideokonferencjami i innymi technologiami używanymi w przedsiębiorstwie,

\- przygotowanie komputerów i sprzętu IT dla pracowników oraz sklepów,

\- wspomaganie procesu otwierania sklepów oraz realizacja planów wymianu sprzętu;

\- IT Infrastructure & System Administration – zadaniem zespołu jest:

\- utrzymanie, zarządzanie i zabezpieczanie infrastruktury informatycznej,

\- zapewnienie sprawnego funkcjonowania systemów informatycznych, sieci komputerowych, serwerów, backupu oraz wszelkich urządzeń i oprogramowania niezbędnych do obsługi procesów biznesowych,

\- wdrożenie nowych systemów na lokalnej infrastrukturze,

\- utrzymanie, monitoring i optymalizacja systemów IT (ERP, eNova, poczta elektroniczna, WMS i inne),

\- III linia wsparcia dla Helpdesk IT;

\- IT Infrastructure Projects, ITAM – zadaniem zespołu jest:

\- konfiguracja i zarządzanie systemami IT,

\- koordynacja prac wdrożeniowych przy dużych projektach cross-działowych,

\- otwieranie sklepów,

\- testy nowych rozwiązań technologicznych,

\- planowanie cyklu życia zasobów IT, komputerów, telefonów, licencji, w tym zakupy, aukcje i plany wymian,

\- automatyzacja procesów IT przez budowanie aplikacji wspomagających PowerApps,

\- tworzenie standardów i procedur wewnętrznych;

\- IT Security – zadaniem zespołu jest:

\- ochrona zasobów informatycznych przed atakami, nieautoryzowanym dostępem oraz utratą poufnych danych,

\- zabezpieczenia sieci, serwerów, aplikacji czy też komputerów pracowników;

\- Application Business Deck – zadaniem zespołu jest:

\- wsparcie procesów informatycznych wdrożonych w firmie (ERP, E-commerce, POS oraz inne wytworzone wewnętrznie),

\- wsparcie użytkowników w ich codziennych problemach systemowych oraz pośrednictwo w rozwiązywaniu problemów z dostawcami zewnętrznymi,

\- budowa bazy wiedzy z zakresu używanych systemów informatycznych w firmie,

\- wsparcie procesu testowania aplikacji;

\- IT System Architect Team – zadaniem zespołu jest:

\- analiza architektury nowych rozwiązań systemowych IT,

\- obsługa procesu wyboru rozwiązań technicznych i technologicznych przy wsparciu zespołu developerskiego,

\- współpraca z dostawcami i wewnętrznym zespołem developerskim,

\- tłumaczenie procesów biznesowych (na język branżowy) celem wdrożenia ich w systemach informatycznych;

\- BI & Data Science - zadaniem zespołu jest:

\- analiza, budowa, wdrożenie, rozwój i utrzymanie raportów w organizacji,

\- budowa architektury chmurowej w zakresie Business Intelligence,

\- wsparcie procesów Data Science/AI/ML;

\- IT Project Management Area Product Owners – zadaniem zespołu jest:

\- powadzenie i nadzór nad projektami IT,

\- wsparcie w realizacji projektów prowadzonych w całej firmie,

\- współpraca wewnętrzna ze wszystkimi zespołami, także zewnętrznymi dostawcami, celem dostarczenia danego projektu w zaplanowanym czasie, kosztach oraz jakości;

\- Mobile & R&D – zadaniem zespołu jest:

\- rozwój i utrzymanie mobilnych aplikacji,

\- wsparcie innowacji technologicznych IT oraz cyfrowej transformacji biznesu;

\- UX TEAM – zadaniem zespołu jest:

\- realizowanie projektów związanych z wdrażaniem rozwiązań User Experience i User Interface;

\- Software Development Team – zadaniem zespołu jest:

\- szeroko pojęte oprogramowanie na wewnętrzne potrzeby Spółki,

\- budowa i rozwój zarówno aplikacji przeglądarkowych (webowe), jak i aplikacji desktopowych oraz mobilnych;

\- DevOps - zadaniem zespołu jest:

\- implementacja narzędzi i praktyk automatyzacji,

\- monitorowanie systemów,

\- zarządzanie konfiguracją oraz tworzenie i utrzymanie infrastruktury w chmurze,

\- odpowiedzialność za procesy CI (Continuous Integration) oraz CD (Continuous Delivery).

Należy podkreślić, że przeniesieniu do Spółki IT podlegać będzie Dział IT jako całość, tj. żaden z działów obecnie funkcjonujących w ramach Działu IT nie pozostanie w Spółce.

Dział IT jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby odpowiedzialnej za jednostkę (wszystkie te składniki zostały już alokowane do Działu IT – funkcjonuje on w oparciu o te składniki oraz będzie funkcjonował w oparciu o nie po Transakcji). W szczególności, Dział IT posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich lub w przyszłości jednostki macierzystej w działalność Działu IT.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu IT w ramach Spółki

Jak wyżej wspomniano, w ramach Spółki funkcjonuje Dział IT, którego zadaniami na moment złożenia wniosku jest:

\- wytwarzanie oprogramowania, tj. tworzenie dedykowanych aplikacji webowych, mobilnych lub desktopowych,

\- analiza biznesowa oraz systemowa,

\- wdrażanie oprogramowania tj. wybór, konfiguracja, integracja nowego oprogramowania na potrzeby Spółki,

\- architektura systemów informatycznych,

\- zarządzanie hurtownią danych,

\- prowadzenie tzw. Helpdesk IT oraz zarządzanie stanowiskiem pracy (zapewnienie niezbędnych systemów i sprzętu),

\- zarządzanie infrastrukturą IT w ramach Spółki,

\- utrzymanie i wdrożenia usług i systemów informatycznych,

\- zarządzanie projektami IT,

\- zarządzanie zasobami IT,

\- IT Security.

W chwili obecnej, zadania wskazane powyżej są wykonywane dla celów wewnętrznych Spółki (dedykowane głównej działalności prowadzonej przez Spółkę) oraz funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. Ponadto, zadania Działu IT realizowane są również na rzecz innych podmiotów powiązanych z Grupy. Planowane jest rozwinięcie tych obszarów po przeniesieniu Działu IT do nowego podmiotu. Jednocześnie, co należy podkreślić, zadania wymienione powyżej nie są wykonywane w ramach Spółki przez jakąkolwiek inną jednostkę wewnętrzną poza Działem IT (innymi słowy, Dział IT jest jedynym działem dedykowanym w ramach Spółki do realizacji tych zadań i po przeniesieniu Działu IT w Spółce nie pozostaną osoby, które by miały te zadania realizować).

W celu umożliwienia Działowi IT właściwego i efektywnego wykonywania jego zadań oraz funkcji, zostały przypisane do niego stosowne aktywa, zobowiązania, należności oraz inne elementy (szczegółowa lista tych składników oraz zadań przypisanych do Działu IT została określona w załączniku do Uchwały Zarządu):

\- pracownicy / współpracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z Działem IT (Helpdesk IT, IT Infrastructure & System Administration, IT Infrastructure Projects, ITAM, IT Security, Application Business Deck, IT System Architect Team, BI & Data Science, IT Project Management Area Product Owners, Mobile & R&D, UX TEAM, Software Development Team, DevOps);

\- należności i zobowiązania związane ze stosunkiem pracy/umowami cywilnoprawnymi pracowników i współpracowników Działu IT;

\- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z zadaniami wykonywanymi przez Dział IT, w tym m.in.:

\- wyposażenie biurowe,

\- sprzęt komputerowy, w tym: komputery, monitory, drukarki, stacje dokujące, serwery

\- licencje na oprogramowanie komputerowe, w tym licencje współdzielone

\- wartości niematerialne i prawne w formie rozwiązań informatycznych wytworzonych wewnętrznie;

\- prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów leasingu w zakresie aktywów, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, tj. część sprzętu komputerowego, sprzętu sieciowego, serwerów oraz samochód osobowy;

\- część aktywów, które są przedmiotem umów leasingu zawartych przez Spółkę, a które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT i co do których leasingodawca nie zgodzi się na przejęcie praw i obowiązków wynikających z tej umowy, będzie udostępniona Spółce IT na zasadzie podnajmu;

\- środki pieniężne – na moment Transakcji, Spółka zapewni Działowi IT środki pieniężne, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą niezbędne do kontynuowania działalności przez ten dział już w ramach Spółki IT;

\- prace rozwojowe w toku;

\- pozostałe należności i zobowiązania wynikające z porozumień z dostawcami towarów i usług oraz odbiorcami, funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT;

\- dedykowana powierzchnia biurowa (która zostanie wynajęta w ramach umowy podnajmu, co zostało opisane szczegółowo w dalszej części wniosku).

Wszystkie powyższe składniki, zostaną przeniesione w ramach Działu IT do Spółki IT w ramach Transakcji.

Spółka zawarła umowy na świadczenie różnego rodzaju usług (w tym usług w zakresie obsługi IT, ale również usług prawnych, księgowych, marketingowych itp.) z niektórymi podmiotami z Grupy. Za realizację usług IT na podstawie tej umowy w chwili obecnej funkcjonalnie odpowiedzialny jest Dział IT. Po Transakcji, prawa i obowiązki wynikające z tych umów w zakresie świadczenia usług IT przejdą wraz z Działem IT na Spółkę IT (Spółka IT jako podmiot posiadający wyspecjalizowany w tym zakresie dział, będzie kontynuować realizację tych usług). Jednocześnie, w zakresie pozostałych umów z podmiotami z Grupy, Spółka będzie nabywać usługi IT od Spółki IT, za które później Spółka będzie odpowiednio obciążać podmioty z Grupy (w tym celu zostanie zawarta nowa umowa pomiędzy Spółką, a Spółką IT).

Co więcej, Spółka posiada trzy biura, w których prowadzi swoją działalność, tj. biura w (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`). Zgodnie z wewnętrznymi ustaleniami, potwierdzonymi Uchwałą Zarządu, Dział IT korzysta z szczegółowo określonej powierzchni biurowej w ramach ogólnej przestrzeni biurowej, z której korzysta Spółka w ramach prowadzonej działalności – jest to odpowiednio:

1) w biurze w (\`(...)\`) - 6% ogólnej powierzchni biurowej oraz 11% ogólnej liczby stanowisk pracy;

2) w biurze w (\`(...)\`) - 1% ogólnej powierzchni biurowej oraz 2% ogólnej liczby stanowisk pracy;

3) w biurze w (\`(...)\`) - 5% ogólnej powierzchni biurowej oraz 6% ogólnej liczby stanowisk pracy.

Przestrzeń biurowa, z której korzystać będzie Spółką IT, przed Transakcją, zostanie technicznie wyodrębniona z powierzchni wykorzystywanej przez Spółkę.

Wraz z przeniesieniem Działu IT do Spółki IT, Spółka udostępni Spółce IT powierzchnie biurową wykorzystywaną przez Dział IT na zasadach podnajmu. Celem tego rozwiązania jest umożliwienie Spółce IT kontynuowania prac poprzez Dział IT w dotychczas wykorzystywanej lokalizacji do czasu osiągnięcia poziomu rozwoju uzasadniającego rozdzielenie biur Spółki oraz Spółki IT.

Wyodrębnienie Działu IT poprzez przyporządkowanie określonych składników majątkowych (w tym zobowiązań) nastąpiło w taki sposób, aby móc spełnić kryterium przydatności do realizacji określonych zadań gospodarczych. Alokowane do Działu IT składniki materialne i niematerialne, zobowiązania oraz personel, są ze sobą funkcjonalnie powiązane, umożliwiając samodzielne prowadzenie działalności.

Należy podkreślić, że przypisani do Działu IT pracownicy, aktywa (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne), prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego działalnością oraz powierzchnia biurowa stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który pozwala Działowi IT realizować określone zadania gospodarcze i który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania (zdolność do realizacji tych zadań zostanie zachowana po przeniesieniu Działu IT do Spółki IT). Zgodnie z założeniami, po przeniesieniu Działu IT (wraz z przypisanymi składnikami) do Spółki IT, spółka ta będzie kontynuować wykonywanie swoich zadań w dotychczasowym zakresie (co najwyżej poszerzając portfolio realizowanych usług oraz nawiązując współpracę z nowymi kontrahentami). W części dotyczącej obsługi podmiotów z Grupy, świadczenie usług odbywać się będzie w części na bazie kontynuacji istniejących umów (po przeniesieniu na Spółkę IT praw i obowiązków wynikających z tych umów w zakresie usług IT) oraz w części (ze względów biznesowych) poprzez zawarcie dodatkowej umowy umożliwiającej świadczenie dotychczasowych usług bezpośrednio przez Spółkę IT (nabywanych przez Spółkę od Spółki IT, a następnie refakturowanych przez Spółkę).

Jednocześnie należy zaznaczyć, że część funkcji istniejących w Spółce o charakterze pomocniczym, takich jak np. obsługa prawna, księgowa, kadrowa, po Transakcji pozostanie w Spółce. Zostaną one zapewnione Spółce IT na zasadzie świadczenia usług przez Spółkę lub podmiot trzeci.

Wyodrębnienie finansowe Działu IT w ramach Spółki

Dział IT jest finansowo wyodrębniony w ramach Spółki. Dział IT posiada odrębny budżet. Prowadzone przez Spółkę księgi pozwalają na identyfikację i przypisanie przychodów i kosztów do Działu IT, jak również weryfikację realizacji jego budżetu. Wnioskodawca jest w stanie przygotować rachunek zysków i strat dla Działu IT. Jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie, których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do konkretnego działu w obrębie Spółki) celem przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu IT mogą być alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie kosztów roboczogodzin).

Jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, zarówno do Działu IT, jak i pozostałych działów funkcjonujących w Spółce, przypisane są odrębne aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności oraz zobowiązania.

Jak wspomniano wcześniej, na moment Transakcji, Dział IT będzie w posiadaniu odpowiedniej sumy przypisanych do niego środków pieniężnych, które pozwolą Spółce IT kontynuować działalność po przeniesieniu do niej Działu IT. Dodatkowo, Spółka IT będzie miała zapewnione finansowanie w postaci przychodów wynikających ze świadczenia usług IT, co zapewni Spółce IT przychody niezbędne do finansowania swojej działalności.

Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę IT działalności prowadzonej przez Dział IT

Spółka IT będzie kontynuować (oraz rozwijać) działalność Działu IT. Zatem, na moment Transakcji zakres działalności Spółki IT będzie pokrywał się z przedmiotem działalności Działu IT – działalność ta posiada więc zdolność kontynuacji i będzie kontynuowana. W celu świadczenia usług przez Spółkę IT na rzecz Spółki zostanie zawarta umowa o świadczenie usług. Ponadto, od dnia Transakcji, Spółka IT wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związanych z Działem IT, kontynuując działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem Transakcji przez Dział IT.

Tym samym, z okoliczności przedstawionych w ramach zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka IT będzie miała zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w ramach Działu IT. Co więcej, zakres działalności ma być w tym zakresie w przyszłości rozszerzony.

Odnosząc się natomiast do faktycznej możliwości kontynuowania działalności, w ocenie Wnioskodawcy do zrealizowania tej przesłanki wystraczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie uprzednio prowadzonej działalności (tj. składników majątkowych tworzących składających się na bazę aktywów niezbędnych do prowadzenia tego rodzaju działalności). W analizowanym przypadku, w wyniku Transakcji, Spółka IT obejmuje zespół powiązanych składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) warunkujący samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie uprzednio prowadzonym przez Dział IT.

Jednocześnie, Dział IT jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy w zakresie jego kluczowej działalności. Jak wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji będą aktywa, jak również pracownicy przypisami do Działu IT (oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracy z usługodawcami). Pomimo, że część funkcji o charakterze pomocniczym (takich jak obsługa prawna, księgowa lub kadrowa), tj. usług, które nie stanowią głównego przedmiotu działalności Spółki IT, pozostanie w Spółce, to w wyniku Transakcji dojdzie do przeniesienia wszelkich środków niezbędnych do kontynuowania działalności Działu IT już w ramach Spółki IT. Spółka IT będzie mogła uzyskać tego rodzaju usługi albo od Spółki albo od podmiotów trzecich świadczących te usługi.

Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności Działu IT przez Spółkę IT

Spółka IT będzie kontynuować działalność Działu IT w zakresie zadań wskazanych powyżej. Zatem, zakres działalności Spółki IT będzie pokrywał się z przedmiotem działalności Działu IT. Ponadto, od dnia Transakcji, Spółka IT wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w ogół praw i obowiązków pracodawcy wobec przejętych pracowników, kontynuując działalność gospodarczą wykonywaną przed Transakcją przez Dział IT.

### Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy na moment Transakcji, przenoszony do Spółki IT Dział IT będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT, na skutek Transakcji dla Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

### Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

W ocenie Wnioskodawcy, na moment Transakcji, przenoszony do Spółki IT Dział IT będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, i w konsekwencji zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) na skutek Transakcji dla Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przepisu tego wynika zatem, że za ZCP można uznać wchodzący w skład przedsiębiorstwa taki zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jest jednocześnie:

a) wyodrębniony organizacyjnie,

b) wyodrębniony funkcjonalnie.

c) wyodrębniony finansowo,

\- w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

a. Wyodrębnienie organizacyjne

Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT oraz Ustawie o VAT. Jednakże, zgodnie z utrwalonym poglądem organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być umiejscowiony w strukturze organizacyjnej jako dział, oddział, pion, wydział itp. Istotne w tym względzie jest formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w stosownej dokumentacji, tj. uchwale właściwego organu, brzmieniu statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Powyższa interpretacja „wyodrębnienia organizacyjnego” została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 19 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.489.2023.4.SR., w której dodatkowo DKIS wskazał, iż: „Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Dział IT stanowi część struktury Spółki wyodrębnionej wewnętrznie jako oddzielna jednostka organizacyjna, która została formalnie wyodrębniona na podstawie Uchwały Zarządu. Uchwała Zarządu w szczegółach określa strukturę Działu IT, jego zadania, sposób funkcjonowania, przypisane aktywa oraz wchodzących w jego skład pracowników i współpracowników, w tym szczególności dyrektora ds. IT zarządzającego tym działem.

Należy przypomnieć, że Dział IT ma sformalizowaną hierarchię zarządczą i jako odrębna jednostka może samodzielnie planować, realizować oraz kontrolować zadania gospodarcze bez konieczności angażowania podmiotów trzecich lub innych jednostek działających w strukturach Spółki.

Powyższe wypełnianie zadań gospodarczych jest możliwe przy wykorzystaniu alokowanych do Działu IT składników majątkowych (określonych w sposób szczegółowy w Uchwale Zarządu) oraz przede wszystkim dzięki zaangażowaniu przypisanych do Działu IT pracowników, pod nadzorem i kierownictwem wyznaczonego dyrektora ds. IT oraz osób odpowiedzialnych za pomniejsze jednostki działające w ramach Działu IT (menedżerów poszczególnych działów wchodzących w skład Działu IT), a także dzięki współpracownikom świadczącym swoje usługi na podstawie umów cywilnoprawnych.

Należy zwrócić uwagę, że w ramach Transakcji cała struktura Działu IT (tj. poszczególne działy, hierarchia zarządcza, zadania, składniki majątku, pracownicy oraz współpracownicy) zostanie przeniesiona do Spółki IT. Jednocześnie, w Spółce nie pozostaną jakiekolwiek składniki majątkowe ani personel, które realizowałyby tożsame zadania lub byłyby elementem struktury organizacyjnej Działu IT.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Dział IT stanowi odrębną organizacyjnie całość, a w konsekwencji warunek wyodrębnienia organizacyjnego należy uznać za spełniony.

b. Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP, zdaniem Wnioskodawcy, oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest poprawnie wyodrębniony organizacyjnie (co wykazano w części a. powyżej), jest dedykowany do realizowania konkretnych funkcji (zadań) w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa i posiada zdolność do ich realizowania. Kluczowe jest natomiast to w jakim stopniu te składniki są powiązane między sobą. Takie ustrukturyzowanie przekładać się z kolei powinno na zdolność do funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące takie zadania.

Ustawa o CIT, ani Ustawa o VAT nie przedstawiają szczegółów w zakresie wykładni pojęcia wyodrębnienia funkcjonalnego. Odpowiednie wytyczne można natomiast znaleźć w obszernej praktyce organów podatkowych. Pojęcie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało wskazane w m.in. interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.741.2023.4.MŻ, w którym DKIS stwierdził, że: „(…) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w chwili obecnej Dział IT realizuje zadania z zakresu m.in. wytwarzania programowania, zarządzania infrastrukturą IT, architektury systemów informatycznych czy prowadzenia tzw. helpdesk IT.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie IT, w obrębie Działu IT wykorzystywane są przypisane do niego niezbędne składniki majątkowe, w tym w szczególności pracownicy, aktywa (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne takie jak wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy czy licencje), środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną przez Dział IT, prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z zawartych umów leasingu (dodatkowo część aktywów zostanie Spółce IT udostępniona na zasadzie podnajmu). Wskazane składniki majątkowe są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie, umożliwiając efektywną realizację zadań.

Ponadto, po przeniesieniu Działu IT do Spółki IT będzie kontynuowana działalność co najmniej w dotychczasowym zakresie (tj. w przyszłości nawet zostanie ona rozszerzona). Spółka IT przejmie prawa i obowiązki w zakresie świadczenia usług IT wynikających z części umów zawartych przez Spółkę z podmiotami z Grupy. Jednocześnie, ze względu na kwestie biznesowe, w zakresie niektórych umów na świadczenie usług informatycznych oraz umów serwisowych, zostanie zawarta dodatkowa umowa umożliwiająca świadczenie dotychczasowych usług już przez Spółkę IT (usługi te będą nabywane przez Spółkę od Spółki IT, a następnie refakturowane na część podmiotów z Grupy ).

Natomiast w stosunku do prac wykonywanych przez obecnych pracowników Działu IT na rzecz Spółki zostanie zawarta umowa między Spółką, a Spółką IT.

W tym miejscu należy także zaznaczyć, że korzystanie z usług wspomagających funkcjonowanie podstawowej działalności, takich jak usługi administracyjne czy finansowe nie mają wpływu na kwalifikacje zespołu składników majątkowych jako ZCP. Zlecanie takich usług podmiotom zewnętrznym w ramach outsourcingu jest powszechną praktyką rynkową, a możliwość pełnienia podstawowej działalności w ramach Spółki IT bez pełnienia funkcji np. księgowych podkreślają odrębność i samodzielność Działu IT. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione przez NSA w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1643/10), gdzie sąd wskazał: „(\`(...)\`) istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego. Przyjęcie stanowiska organu prowadziłoby do wniosku, że podmiot gospodarczy, który realizując swoje zadania gospodarcze korzysta z zewnętrznych usług niematerialnych, na przykład w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Praktyka gospodarcza pokazuje natomiast coś przeciwnego – wiele przedsiębiorstw realizujących zadania gospodarcze, dla których zostały powołane, korzysta w powyższych zakresach z usług outsourcingowych, co nie wyklucza uznawania ich za przedsiębiorstwa w rozumieniu 551 k.c.”

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż Dział IT stanowi funkcjonalnie odrębną całość przeznaczoną do samodzielnej realizacji zadań i funkcji w dotychczasowym zakresie. Działalność Działu IT nie będzie wymagać zaangażowania środków majątkowych, które nie zostały do niego alokowane i nie będzie zależna od Wnioskodawcy ani od jego składników majątkowych. Dział IT będzie mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Wnioskodawca podkreśla również, iż w orzecznictwie sądów administracyjnych funkcjonuje pogląd, że już na etapie posiadania przez zbywcę, przedmiot transakcji powinien posiadać cechy kwalifikujące do uznania za ZCP. W wyroku z dnia 18 października 2022 r. Sąd Administracyjny w Rzeszowie (sygn. I SA/Rz 465/22) wskazał, że „Kryterium uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przenoszonych składników, jest ich zorganizowany charakter, dzięki któremu mogą one realizować zadania gospodarcze. Kluczowa zatem jest ich wzajemna funkcjonalność oraz organizacyjna odrębność. Możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Zatem zgodzić się należy ze stanowiskiem organu, że badany przedmiot transakcji powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa, choć niekoniecznie o tym samym profilu.”

Podobnie stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 24 listopada 2022 r., sygn. I FSK 1333/22 „Zdaniem Sądu stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze (por. wyrok NSA z dnia 24 listopada 2016 r., I FSK 1316/15; wyrok WSA w Gdańsku z dnia 5 czerwca 2018 r., I SA/Gd 55/18).

Oznacza to, że zespół tych składników powinien być już wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tj. w przedsiębiorstwie zbywcy (por. wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2013 r., I FSK 1090/12).”

Co więcej, składniki majątkowe i niemajątkowe przyporządkowane do Działu IT służą realizacji określonych zadań gospodarczych w obszarze IT. Zespół ten de facto może być uznany za niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, które są odrębne od głównej działalności Spółki. Dział IT realizuje te zadania dzięki:

\- doświadczonym pracownikom oraz współpracownikom dedykowanym Działowi IT;

\- zawartym umowom, w szczególności umowom ze spółkami z grupy w zakresie usług wykonywanych przez Dział IT;

\- posiadaniu aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych).

Z uwagi na specyfikę zadań, a także składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Działu IT, zadania te w ramach Spółki mogą być wykonywane tylko i wyłącznie przez ten konkretny dział.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, przesłanka dotyczące funkcjonalnego wyodrębnienia w celu uznania Działu IT za ZCP na gruncie Ustawy o CIT i Ustawy o VAT została spełniona.

c. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe zdaniem Wnioskodawcy, należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg wdrożenia specjalnie dostosowanej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ponownie, jak i w przypadku pozostałych cech wyodrębnienia, zasady z perspektywy finansowej również nie są definiowane na poziomie Ustawy o CIT ani Ustawy o VAT. Odpowiednich wytycznych poszukiwać można w orzeczeniach organów administracji skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.299.2023.4.ASZ przedstawił następujące stanowisko w tym zakresie: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”. Oznacza to, że spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego nie wymaga konieczności prowadzenia osobnych ksiąg rachunkowych czy samodzielnego sporządzania bilansu, a jedynie prowadzenie ewidencji księgowej umożliwiającej na wyodrębnienie i przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i innych parametrów gospodarczych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z informacjami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego:

a) Dział IT posiada odrębny budżet oraz metody ewidencji księgowej pozwalające na jego weryfikację;

b) prowadzona ewidencja księgowa pozwala na przypisanie przychodów i kosztów oraz odrębnych aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, należności oraz zobowiązań;

c) możliwe jest stosowanie klucza alokacji celem przypisania przychodów i kosztów o charakterze ogólnym do Działu IT (tj. takich, których nie można w jednoznaczny sposób przyporządkować do konkretnego działu, które dotyczą działalności Spółki w ogóle, np. koszty ogólnego zarządu, wsparcia dotyczącego funkcji back-office);

d) Wnioskodawca jest w stanie przygotować odrębny rachunek zysków i strat Działu IT (od strony formalnej na Spółkę nie jest nałożony taki wymóg, w związku z czym dokument taki nie jest przygotowywany, niemniej jednak Spółka posiada dostęp do wszystkich niezbędnych danych, które byłyby wykorzystywane przy sporządzaniu takiego dokumentu);

e) Dział IT posiada przypisane środki pieniężne dotyczące wykonywanych przez ten dział zadań, umożliwiające kontynuację działalności Działu IT po przeniesieniu;

f) Spółka IT będzie miała zapewnione finansowanie w postaci przychodów wynikających ze świadczenia usług IT, co zapewni Spółce IT przychody niezbędne do finansowania działalności w szczególności w pierwszym okresie rozwoju działalności podmiotu.

Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, potwierdza spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego Działu IT.

d. Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności Działu IT przez Spółkę IT Przechodząc do warunku kontynuowania przez Spółkę IT dotychczasowej działalności Działu IT Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem działalności Spółki IT będzie działalność tożsama z działalnością Działu IT, która była wykonywana w Spółce.

Spółka IT będzie kontynuować (oraz rozwijać) działalność Działu IT. Zatem, na moment Transakcji zakres działalności Spółki IT będzie pokrywał się z przedmiotem działalności Działu IT – działalność ta posiada więc zdolność kontynuacji i będzie kontynuowana. W celu świadczenia usług przez Spółkę IT na rzecz Spółki zostanie zawarta nowa umowa o świadczenie usług. Ponadto, od dnia Transakcji, Spółka IT wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związanych z Działem IT, kontynuując działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem Transakcji przez Dział IT.

Tym samym, z okoliczności przedstawionych w ramach zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka IT będzie miała zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w ramach Działu IT. Co więcej, zakres działalności ma być w tym zakresie w przyszłości rozszerzony.

Odnosząc się natomiast do faktycznej możliwości kontynuowania działalności, w ocenie Wnioskodawcy do zrealizowania tej przesłanki wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie uprzednio prowadzonej działalności (tj. składników majątkowych tworzących składających się na bazę aktywów niezbędnych do prowadzenia tego rodzaju działalności).

W analizowanym przypadku, w wyniku Transakcji, Spółka IT obejmuje zespół powiązanych składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) warunkujący samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie uprzednio prowadzonym przez Dział IT.

Jednocześnie, Dział IT jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy w zakresie jego kluczowej działalności. Jak wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji będą aktywa, pracownicy przypisami do Działu IT (oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracy z usługodawcami), a także prawa i obowiązki w zakresie świadczenia usług IT wynikające z umów zawartych przez Spółkę Pomimo, że część funkcji o charakterze pomocniczym (takich jak obsługa prawna, księgowa lub kadrowa), tj. usług, które nie stanowią głównego przedmiotu działalności Spółki IT, pozostanie w Spółce, to w wyniku Transakcji dojdzie do przeniesienia wszelkich środków niezbędnych do kontynuowania działalności Działu IT już w ramach Spółki IT. Spółka IT będzie mogła uzyskać tego rodzaju usługi albo od Spółki albo od podmiotów trzecich świadczących te usługi.

e. Podsumowanie

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie przesłanki kwalifikujące do uznania Działu IT za ZCP są spełnione na etapie posiadania Działu IT przez Spółkę i będą spełnione na moment Transakcji. Możliwość stanowienia przez Dział IT niezależnego przedsiębiorstwa ma rzeczywisty charakter, Dział IT może wykonywać określone zadania gospodarcze samodzielnie oraz jest wyodrębniony już w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki. Ponadto, po Transakcji możliwe będzie nieprzerwane kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę IT, w zakresie dotychczas realizowanych zadań. Mając na uwadze powyższe, na moment Transakcji, w ocenie Wnioskodawcy Dział IT stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Dział IT, jako zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia przesłanki wyodrębnienia na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej, a co więcej, Dział IT jako wydzielona część przedsiębiorstwa może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

a. Neutralność Transakcji na gruncie Ustawy o CIT

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Działu IT stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT do Spółki IT (zarówno skutkującej podwyższeniem kapitału zakładowego, jak i części, która odniesiona zostanie na kapitał zapasowy) i otrzymanie w zamian udziałów Spółki IT, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, przychodami z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowy spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Niemniej, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT do przychodu nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Oznacza to, iż do przychodów nie zalicza się wartości aportu ZCP, którego składniki majątkowe podmiot otrzymujący wkład przyjął dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Biorąc pod uwagę powyższe, odnosząc powyżej przytoczone przepisy do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, a z uwagi na to, że Spółka IT otrzymująca aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku ZCP w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki, nie powstanie przychód na mocy art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, ze względu na wyłączenie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT.

Należy także zaznaczyć, iż nie będzie miała również zastosowania klauzula antyabuzywna określona w art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, ze względu na fakt, iż planowana Transakcja ma zostać przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Transakcji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (co zostało określane w opisie zdarzenia przyszłego). Ocena uzasadnienia biznesowego Transakcji nie jest przedmiotem wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym:

interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.