Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.733.2021.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-24
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu sprzedaży działek niezabudowanych
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-majątek prywatny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; teren; teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 września 2021 r. (data wpływu) uzupełnionym pismem z 19 listopada 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek niezabudowanych **\- jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

14 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek niezabudowanych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 19 listopada 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania, własnego stanowiska oraz brakującej opłaty.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Pan … jest rolnikiem. Od wielu lat posiada działkę rolną nr … 3,2 ha, działka stanowiła grunt rolny, który od momentu zakupu aż do chwili obecnej jest uprawiany przez Pana …. W 2012 roku Pan … zakupił działki rolne nr … i … obręb … suma powierzchni 3,8005 ha. Obie działki są uprawiane. Na działce … od 2018 roku rozpoczęto budowę w zabudowie zagrodowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz budynku gospodarczego. Na działce … prowadzany jest cały czas zasiew.

Działki nr … i … obręb … zakupione zostały celem prowadzenia na nich gospodarstwa rolnego. Ponadto Pan … wszedł w posiadanie działki … poprzez jej zakup. Z tytułu nabycia tej działki nie przysługiwało Panu … prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pan … nie jest czynnym podatnikiem VAT. Pan … jest rolnikiem, nigdy nie był podatnikiem VAT, prowadzi jedynie gospodarstwo. Gospodarstwo Pana … powstało dnia 13.03.2013 roku, od momentu nadania numeru gospodarstwa \`(...)\`. Pan … dokonywał sprzedaży płodów rolnych z ww. działek. W zakresie sprzedaży płodów rolnych występował jako rolnik ryczałtowy.

Działka, o której mowa, nigdy nie była dzierżawiona ani wynajmowana. Pan … uprawiał i uprawia ją samodzielnie. Uchwałą Rady Miejskiej zmienił się miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ww. działki. Zgodnie z uchwałą nowe przeznaczenie działki to tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Pan … nie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Zmiana zagospodarowania powstała w wyniku uchwały Rady Miasta … z dnia 08.01.2011 r. W związku z prośbą sąsiada związaną z umożliwieniem dojazdu do jego działek z części działki … wydzielono 6 działek, 5 działek pod zabudowę jedną działkę stanowi droga konieczna.

Działki o których mowa, są działkami niezabudowanymi. Działki pierwotne, z których powstały działki będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywane były w prowadzonym gospodarstwie rolnym. Na działkach tych nie ma żadnych budynków, są jedynie zasiewy. Do 2018 roku wszystkie te działki wykorzystywane były pod zasiew rolny. W 2019 roku niestety zabrakło Wnioskodawcy środków i był zmuszony sprzedać jedną z działek. Działkę sprzedał w celu uzyskania środków na budowę gospodarstwa. Pan … zdecydował się na podzielenie dalszej części działki celem podarowania dwóch działek dzieciom. O podziale działek mówi decyzja wydana przez Burmistrza ….

W ramach podziału i sprzedaży działek Pan … nie ogłaszał się nigdzie, nie zabiegał o kupców. Kupcy sami go znaleźli. Nie poczyniono żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek. Nie zostały one uatrakcyjnione, nie wybudowano żadnej drogi, kanalizacji ani innych temu podobnych inwestycji. W swoim działaniu nie zachowywał się jak przedsiębiorca, a jedynie w związku z brakiem funduszy wysprzedawał swój majątek.

W 2019 roku Pan … sprzedał 1 działkę jednemu nabywcy, pieniądze potrzebne mu były na dokończenie budowy, w 2020 roku sprzedał również jedną działkę pieniądze potrzebne mu były na zakup sprzętu. Ponadto Pan … nadal ma zamiar przekazać część działek dla dzieci na ich potrzeby, jak również w miarę potrzeb zamierza wysprzedać swój prywatny majątek. Przedmiotem sprzedaży w przyszłości może być 30 działek. Na dzień dzisiejszy jest to ilość wskazana we wniosku. Pan … nie wykonuje żadnych czynności w zakresie ogłoszeń sprzedaży, to bardziej osoby fizyczne poszukujące działek przychodzą prosić o sprzedaż ziemi. Pan … nie chce sprzedawać, jak nie ma potrzeb finansowych. Numery ewidencyjne działek, które mogą być przedmiotem sprzedaży, to: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, ….

Do sprzedaży przedmiotowych działek dojdzie w bliżej nieokreślonym czasie. To, czy zawierane będą umowy przedwstępne, zależy od kupującego. Warunki dostosowane będą do nabywcy. Pan … nie planuje powoływać pełnomocnika. Jeżeli jednak sytuacja życiowa spowoduje brak możliwości samodzielnego reprezentowania siebie, zmuszony będzie powołać pełnomocnika. Pan … posiada inne nieruchomości, jednak nie jest w stanie teraz stwierdzić czy będzie chciał je kiedyś sprzedać. Środki ze sprzedaży działek przeznaczone zostaną na rozwój gospodarstwa i potrzeby własne Pana …. Pan … postanowił sprzedać ww. działki ponieważ chce rozwijać swoje gospodarstwo rolne i na ten cel potrzebne mu są dodatkowe środki, jak również na budowę domu i inne cele rodzinne.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1.  W związku ze wskazaniem, że „Przedmiotem sprzedaży w przyszłości może być 30 działek”, proszę wskazać które z działek są objęte zakresem złożonego wniosku?
2.  Które z działek są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania pierwszego?
3.  Które z działek są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania drugiego?
4.  Czy działki, objęte zakresem wniosku, były/są/będą do momentu planowanej sprzedaży udostępniane osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a. w jakim okresie (kiedy) działka jest/była/będzie udostępniana osobom trzecim?

b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka jest/była/będzie udostępniana osobom trzecim?

c. czy udostępnienie działki jest/była/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z działek objętych zakresem wniosku.

1.  Należy wskazać do jakich czynności od momentu nabycia wykorzystywał/ wykorzystuje Pan działki objęte zakresem wniosku, tj. czy do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem VAT,

\- zwolnionych od podatku VAT,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

1.  Należy wskazać jakie czynności Wnioskodawca zamierza podjąć w związku ze sprzedażą działek objętych zakresem wniosku?
2.  Czy dla działek objętych zakresem wniosku przed ich sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a. kiedy decyzja będzie wydana?

b. jakie przeznaczenie działki określa wydana decyzja?

c. czy ww. decyzja zostanie wydana przed transakcją sprzedaży działki?

d. z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

e. jakie inne pozwolenia, decyzje zostaną wydane przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku?

1.  Czy przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku będzie wydane pozwolenie na przyłącza:

\- sieci wodociągowej,

\- sieci kanalizacji sanitarnej,

\- sieci energetycznej,

Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwoleń i w jakim celu?

Udzielono następujących odpowiedzi:

Ad 1, 2, 3.

Działki objęte zakresem złożonego wniosku to numery: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, ….

Ad. 4 Wszystkie te działki dotyczą zarówno pierwszego, jak i drugiego pytania. Żadna z wymienionych wyżej działek nie była udostępniana osobom trzecim. Użytkowane były pod zasiewy, które uprawiał Pan … w ramach swojego gospodarstwa rolnego. Pan … wykorzystuje powyższe działki do czynności niepodlegających opodatkowaniem VAT.

Ad 5. Pan … nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest rolnikiem ryczałtowym. Działki pierwotne, z których powstały ww. działki będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywane były w prowadzonym gospodarstwie rolnym. Ww. działki były wykorzystywane w celach rolniczych - zasiewy. Działki te nie były zabudowane.

Ad. 6 Wnioskodawca nie planuje podejmować żadnych czynności mających na celu ulepszenie czy wypromowanie wyżej wymienionych działek. Na sąsiednich terenach powstają obecnie budynki mieszkalne i z tego tytułu inwestorzy starają się aby zostały doprowadzone media (woda, ścieki).

Ad 7. Pan … nie występuje i nie będzie występować o decyzję o warunkach zabudowy.

Ad 8. Na obecną chwilę Pan … nie stara się o pozwolenia na przyłącza. Jeżeli nawet ze względu na odpowiedź w pkt. Ad.6. zostaną doprowadzone media, to tylko do wyznaczonej drogi na planach podziału działek, a nie do konkretnych działek. Wydanie ewentualnych pozwoleń nie wystąpi z inicjatywy Pana …, a z inicjatywy inwestorów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie postawionych w uzupełnieniu wniosku).**

1\. Czy w związku z planowaną sprzedażą w przyszłości działek Pan … może skorzystać ze zwolnienia w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2\. Czy w przypadku sprzedaży pozostałych działek, które stanowią prywatny majątek Pana … ma prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w ramach wyprzedaży majątku prywatnego?

**Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku)**

Wg Wnioskodawcy sprzedaż ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.

Pan … jako rolnik ryczałtowy jest osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne i nie dokonywał zgłoszenia rejestracyjnego o którym mowa w art. 96 ust. 1. ustawy o podatku od towarów i usług. Działki stanowią jego i jego żony prywatny majątek w związku z tym, w opinii Wnioskodawcy sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług ponieważ w konkretnych tych czynnościach Pan … nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług.

Taki sam pogląd potwierdził również wyrok NSA z dnia 7 lipca 2009 r., I FSK 558/09:

„1. Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

2.Argumentem przemawiającym za uznaniem zawsze za podatnika podatku od towarów i usług osoby, która nabyła do majątku prywatnego grunty rolne sprzedawane następnie jako działki budowlane, nie może być okoliczność, że w świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy i w art. 15 ust. 2 p.t.u. działalność rolnika jest działalnością gospodarczą.

3.Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Nabycie sprzedawanych gruntów musi nastąpić w celach wykonywania tej działalności, czyli handlowych, a nie w innych celach. Działalność handlowa oznacza dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży, wskazujący na zamiar kontynuacji tej działalności. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach osobistych. Zbycie, nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po zmianie przeznaczenia tego gruntu, nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, z uwagi na brak przesłanek uznania tej działalności za taką (brak zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru).

W uzasadnieniu wyroku NSA podkreślił, że odpowiedź na pytanie, czy dany podmiot w odniesieniu do danej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga każdorazowo oceny odnoszącej się do konkretnych okoliczności faktycznych danej sprawy, co - jak już wcześniej wspomniano - legło u podstaw przejęcia przez Naczelny Sąd Administracyjny sprawy do rozpoznania. Okolicznością przesądzającą nie może tu być - jak przyjęto w zaskarżonym wyroku - jedynie sam fakt podziału gruntu na odrębne działki. Rozumowanie i takie bowiem prowadziłoby do trudnych do zaakceptowania wniosków, że podmiot sprzedający poza działalnością gospodarczą np. swój prywatny samochód nie ma statusu podatnika w przypadku, gdy zbywa go w całości, a uzyskuje ten status sprzedając go w częściach.

Argumentem przemawiającym za uznaniem zawsze za podatnika podatku od towarów i usług osoby, która nabyła do majątku prywatnego grunty rolne sprzedawane następnie jako działki budowlane, nie może być okoliczność, że w świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy i w art. 15 ust. 2 p.t.u. działalność rolnika jest działalnością gospodarczą. Trzeba bowiem uwzględnić, że grunty takie nie zawsze służyć muszą dostawom produktów rolnych, lecz prywatnym potrzebom rolnika i członków jego rodziny. Niezależnie od tego nie wydaje się możliwa do obrony teza, że działający rozumnie i logicznie ustawodawca, decydując się na przyjęcie opcji określonej w art. 25 VI Dyrektywy, przewidującej maksymalne uproszczenia w odniesieniu do rolników ryczałtowych (brak obowiązku rejestracji, wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji, składania deklaracji, zwolnienie od podatku dostaw produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych), objął jednak te podmioty wszystkimi obowiązkami podatnika, w sytuacji gdy z różnych przyczyn (np. choroba, kalectwo, starość, upadek sił) decydują się one na sprzedaż nie tylko gruntów, ale i maszyn, urządzeń, pojazdów nabytych w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Wskazaną linię orzecznictwa kontynuował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 253/08 (opubl. w: Baza Komputerowa Wydawnictwa LEX nr 469692). W orzeczeniu tym wskazał, że wykonanie danej czynności (w tym przypadku sprzedaży działki budowlanej) jednorazowo, jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako handlowiec. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Nabycie sprzedawanych gruntów musi nastąpić w celach wykonywania tej działalności, czyli handlowych, a nie w innych celach. Działalność handlowa oznacza dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży, wskazujący na zamiar kontynuacji tej działalności. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach osobistych. Zbycie, nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po zmianie przeznaczenia tego gruntu, nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, z uwagi na brak przesłanek uznania tej działalności za taką (brak zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru).

Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 czerwca 2008 r. sygn. akt I FSK 778/07 (opubl. w: Baza Komputerowa Wydawnictwa LEX nr \`(...)\`.), w którym wskazał, że przyjęcie, że dana osoba sprzedaje działki w charakterze podatnika tego podatku wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę profesjonalną. Zwłaszcza w przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony być musi już w momencie nabycia towaru a nie jego sprzedaży, gdyż pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. Dokonując wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z 2004 r. o podatku od towarów i usług należy wskazać, że istotą działalności gospodarczej handlowca jest to, że dokonuje on zakupu towarów handlowych i ich odsprzedaży.”

Trybunał UE orzekł, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w prawie UE, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Trybunał orzekł również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w myśl prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w myśl prawa UE, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Pan … nie podejmował aktywnego działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie angażował środków podobnych jak podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów na terytorium kraju;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca jest rolnikiem. Posiada działkę rolną nr … stanowiącą grunt rolny, który od momentu zakupu aż do chwili obecnej jest uprawiany. Z tytułu nabycia tej działki Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca dokonywał sprzedaży płodów rolnych z ww. działek. W zakresie sprzedaży płodów rolnych występował jako rolnik ryczałtowy. Wnioskodawca uprawiał i uprawia ją samodzielnie. W związku z prośbą sąsiada związaną z umożliwieniem dojazdu do jego działek z części działki … wydzielono 6 działek, 5 działek pod zabudowę, jedną działkę stanowi droga konieczna. Działki o których mowa, są działkami niezabudowanymi. Działki pierwotne, z których powstały działki będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywane były w prowadzonym gospodarstwie rolnym. Na działkach tych nie ma żadnych budynków, są jedynie zasiewy. Do 2018 roku na wszystkie te działki wykorzystywane były pod zasiew rolny. W 2019 roku Wnioskodawca był zmuszony sprzedać jedną z działek. Działkę sprzedał w celu uzyskania środków na budowę gospodarstwa. Wnioskodawca zdecydował się na podzielenie dalszej części działki celem podarowania dwóch działek dzieciom. W ramach podziału i sprzedaży działek Wnioskodawca nie ogłaszał się nigdzie, nie zabiegał o kupców. Kupcy sami go znaleźli. Nie poczyniono żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek. Nie zostały one uatrakcyjnione, nie wybudowano żadnej drogi, kanalizacji ani innych temu podobnych inwestycji. W swoim działaniu nie zachowywał się jak przedsiębiorca, a jedynie w związku z brakiem funduszy wysprzedawał swój majątek. W 2019 roku Wnioskodawca sprzedał 1 działkę jednemu nabywcy, pieniądze potrzebne mu były na dokończenie budowy, w 2020 roku sprzedał również jedną działkę pieniądze potrzebne mu były na zakup sprzętu. Ponadto Wnioskodawca nadal ma zamiar przekazać część działek dla dzieci na ich potrzeby, jak również w miarę potrzeb zamierza wysprzedać swój prywatny majątek. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności w zakresie ogłoszeń sprzedaży. Wnioskodawca postanowił sprzedać działki ponieważ chce rozwijać swoje gospodarstwo rolne i na ten cel potrzebne mu są dodatkowe środki, jak również na budowę domu i inne cele rodzinne. Żadna z wymienionych wyżej działek nie była udostępniana osobom trzecim. Użytkowane były pod zasiewy. Wnioskodawca wykorzystuje powyższe działki do czynności niepodlegających opodatkowaniem VAT. Wnioskodawca nie planuje podejmować żadnych czynności mających na celu ulepszenie czy wypromowanie wyżej wymienionych działek. Wnioskodawca nie występuje i nie będzie występować o decyzję o warunkach zabudowy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż działek objętych zakresem pytania nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek objętych zakresem pytania Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, sprzedaż działek objętych zakresem pytania nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek objętych zakresem pytania nie będzie działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.