Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.139.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-16
Teza: Opodatkowanie wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2710 12 25 zerową stawką akcyzy
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; ewidencja; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; podatek-podatek akcyzowy; stawka; wyroby-wyroby energetyczne; zabezpieczenie-zabezpieczenie akcyzowe; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 8 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 13 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania wyrobów akcyzowych i obowiązków związanych z ich nabyciem i użyciem jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz obowiązku stosowania e-DD (pytania nr 3, 4 i 6);
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie (pytania nr 1, 2 i 5).

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania wyrobów akcyzowych i obowiązków związanych z ich nabyciem i użyciem. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwania Organu z 23 sierpnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku):

\[…\]

Główną działalnością Spółki są roboty związane z budową mostów i tuneli. Dodatkowo Spółka zajmuje się również obróbką metali i nakładaniem powłok na metale, obróbką mechaniczną elementów metalowych, produkcją wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, robotami związanymi z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, specjalistycznymi robotami budowlanymi, sprzedażą hurtową drewna, materiałów budowlanych i wyposażeniem sanitarnymi.

W celu zrealizowania projektu, Spółka produkuje cięgna, które są głównie stosowane do sprężania segmentowych konstrukcji betonowych lub betonowo-stalowych takich jak maszty wież wiatrowych lub mosty. Innym typem produktu mogą być kotwy gruntowe do wzmacniania gruntu używane do kotwienia elementów budowlanych takich jak np. wiaduktu bądź tunele do nośnej warstwy gruntu. Do tej produkcji Spółka musi kupować lub sprowadzać z innych państw członkowskich UE lub spoza UE wyroby akcyzowe.

Spółka w swojej działalności zużywa smar/wazelinę o kodzie CN 2712 10 90, który wypełnia wnętrze cięgna, a zbudowane elementy z rury osłonowej, wypełnione są właśnie tym smarem, w którym zatopione są również druty stalowe lub liny.

W związku z powyższym, Spółka z Niemiec sprowadza olej o kodzie CN 2710 19 99, który używany jest w procesie produkcyjnym, wazelinę o kodzie towaru CN 2712 10 90, która jest używana na bieżąco w procesie produkcyjnym w celach antykorozyjnych, a przyszłe dostawy towarów również będą systematycznie zużywane do każdego wyprodukowanego cięgna, a także w niemieckim oddziale kupuje towar o kodzie CN 3403 99 00. Co więcej Spółka ma na stanie towar o kodzie 2712 10 10 i w przyszłości, planuje sprzedawać go na terenie UE (początkowo na teren Hiszpanii). Spółka nie przeznacza powyższych wyrobów do celów opałowych, jako dodatek lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszki do paliw silnikowych. Wnioskodawca nie ma jednak wpływu na to, do czego finalny podmiot przeznaczy powyższe wyroby.

Mając na uwadze powyższe, Spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowego określenia obowiązku podatku na gruncie przepisów o podatku akcyzowym i wynikających z tego czynności prawidłowego stosowania procedur przemieszczania dla transportu tych wyrobów akcyzowych.

Pismem z 23 sierpnia 2021 r. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego opisu stanu faktycznego poprzez wskazanie:

1.  czy opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 to smary plastyczne;
2.  czy opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 3403 99 00 to smary plastyczne;
3.  w jaki sposób Wnioskodawca nabył wyroby klasyfikowane do kodu CN 2712 10 10 oraz wg jakiej stawki to nabycie nastąpiło, a także o wskazanie podstawy prawnej zastosowania tej stawki;
4.  czy Wnioskodawca posiada status: - składu podatkowego; - podmiotu pośredniczącego; - zarejestrowanego wysyłającego; - podmiotu zużywającego;
5.  czy nabycie opisanych we wniosku wyrobów następuje w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego;
6.  czy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym będą spełnione warunki o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy o podatku akcyzowym.

W uzupełnieniu wniosku pełnomocnik Wnioskodawcy wskazał:

Ad. 1

Opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 nie są, zgodnie z informacjami przekazanymi przez Spółkę, smarami plastycznymi.

Ad. 2

Opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 3403 99 00 są, zgodnie z informacjami przekazanymi przez Spółkę, smarami plastycznymi. Należy bowiem zauważyć, iż jego konsystencja jest podobna do konsystencji kremu \[…\] w związku z czym sam w sobie nie może być paliwem silnikowym, ani żadnym inny, szczególnie przy uwzględnieniu faktu, że jest substancją niepalną. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania go jako dodatku do paliwa, to z uwagi, że nie jest substancją palną jego dodanie do paliwa pogarszałoby właściwości paliwa, a dodatkowo, z uwagi na bardzo wysoką cenę, byłoby ekonomicznie kompletnie nieopłacalne.

Ad. 3

Wyroby klasyfikowane do kodu CN 2712 10 10 zostały nabyte w formie wewnątrzwspólnotowego nabycia \[winno być nabycia wewnątrzwspólnotowego – przypis Organu\], nabycie to nastąpiło według stawki 0% \[winno być 0 zł – przypis Organu\] w myśl art. 89 ust. 2c u.o.p.a., zgodnie z którym, stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

W związku z tym, że wyrób o kodzie CN 2712 10 10, nie został wymieniony w załączniku nr 2, ani nie kwalifikuje się w przedmiocie art. 89 ust. 1 pkt 1-13, to Spółka, ma prawo zastosowania stawki 0 zł względem tego wyrobu akcyzowego.

Ad. 4

W zakresie następujących statusów, Spółka wskazuje, że:

*   nie posiada statusu składu podatkowego;
*   nie posiada statusu podmiotu pośredniczącego;
*   nie posiada statusu zarejestrowanego wysyłającego;
*   nie posiada status podmiotu zużywającego.

Ad. 5

Nabycie w opisanych we wniosku wyrobów nie następuje w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego.

Ad. 6

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 u.o.p.a.

Spółka chce dodatkowo nadmienić, że sprzedaż wyrobów akcyzowych ma miejsce zarówno w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i sprzedaży krajowej. W przyszłości Spółka planuje w przyszłości także transakcje eksportowe.

Odpowiadając ponadto na pytania zawarte do uzupełnienia opisu - czy wskazane we wniosku wyroby akcyzowe o kodach CN 2710 19 99 i 3403 99 00, są smarami plastycznymi, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit c u.o.p.a, Wnioskodawca stwierdza, że wymieniona ustawa nie zawiera definicji smarów plastycznych, nie powołuje się na żadną normę definiującą smary plastyczne i w związku z tym odpowiedź na to pytanie jest znacznie utrudniona i wymaga analizy wielu czynników technicznych.

Warto przytoczyć, iż \[…\] zaproponowała następującą definicję smaru plastycznego: "smar plastyczny - środek smarny w rozumieniu polskiej normy PN-ISO 6743-9 o kodzie CN 2710 19 99 lub pozycji CN 3403 składający się z bazy olejowej pochodzenia mineralnego, syntetycznego lub mieszaniny tych baz oraz środka zagęszczającego, którego właściwości wykluczają jego przeznaczenie jako paliwa silnikowego, dodatku do takiego paliwa, paliwa opałowego lub dodatku do takiego paliwa".

Podstawą przyjętego systemu klasyfikacji smarów, a także ich właściwości eksploatacyjnych jest norma ISO 6743-9 oraz jej kolejne edycje, i niemiecka norma DIN 51825, od wielu lat stosowana w krajach europejskich jako jedyna norma przewidziana dla oceny smarów plastycznych do zastosowań przemysłowych.

Według normy DIN 51 825:2004 lubricants - lubricating greases k - classification and requirements: "smar plastyczny jest konsystentnym środkiem smarnym składającym się z oleju mineralnego i/lub oleju syntetycznego oraz środka zagęszczającego".

Zgodnie z kartą produktu otrzymaną od producenta, wyrób o kodzie CN 2710 19 99, składa się z następującej charakterystyki:

*   zastosowanie - przeciw korozji;
*   charakterystyka chemiczna: mieszanina na bazie oleju mineralnego; olej mineralny z ekstraktem DMSO br>a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2.  dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4.  nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego – art. 10 ust. 2 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego na potrzeby wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej na terytorium kraju, powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych przez podatnika, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub od dnia wystawienia dokumentu handlowego, w przypadku gdy wyroby akcyzowe przemieszczane są na podstawie dokumentu handlowego – art. 10 ust. 4 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika – art. 10 ust. 5 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje w dniu ich przemieszczenia na terytorium kraju – art. 10 ust. 5a ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 4, powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tych wyrobów, z zastrzeżeniem ust. 11 – art. 10 ust. 10 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.

W myśl § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 2525 z późn. zm.) obowiązującego do 30 czerwca 2021 r., zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Z dniem 1 lipca 2021 r. ww. rozporządzenie zostało zastąpione rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178), przy czym treść § 6 pkt 2 rozporządzenie, odpowiada treści poprzednio odwiązująco przepisu.

Jak stanowi art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

*   dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
*   dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
*   dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
*   importu przez podmiot pośredniczący, lub
*   importu przez podmiot zużywający, lub
*   zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub
*   zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy jest również:

1.  objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8; 1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
2.  przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3; 2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
3.  (uchylony).

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 – art. 32 ust. 6 ustawy.

W myśl art. 40 ustawy:

1.Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1)wyroby akcyzowe są:

1.  w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
2.  przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,
3.  przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,
4.  przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

1a)wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu lub dostarczenia przez zużywający podmiot gospodarczy, który posiadał te wyroby i nie zużył ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

2)wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do:

1.  składu podatkowego na terytorium kraju,
2.  urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,
3.  podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

3)(uchylony).

2.Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

1)ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego;

2)ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do składu podatkowego na terytorium kraju;

3)w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do organu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

40ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

5)ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego przez terytorium kraju do organu celnego na terytorium innego państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

6)ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

7)ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca ich odbioru przez zarejestrowanego odbiorcę na terytorium kraju lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

8)przez terytorium kraju między składami podatkowymi na terytorium państw członkowskich;

9)przez terytorium kraju ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

10)w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium kraju, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

1.  składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego,
2.  nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy,
3.  podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,
4.  organu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

11)w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium państwa członkowskiego, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

1.  składu podatkowego na terytorium kraju,
2.  określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru tych wyrobów przez zarejestrowanego odbiorcę,
3.  podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,
4.  urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,
5.  organu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, przez terytorium kraju.

2a.Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli w ramach przemieszczania wyrobów akcyzowych, o którym mowa w ust. 2, wyroby te są przemieszczane przez terytorium państwa trzeciego.

3.(uchylony).

4.(uchylony).

5.Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. W przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 12 21, 2710 12 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

6.Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

7.Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej, wyrobów gazowych, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego.

8.Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych dla sił zbrojnych wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 4, jeżeli do tego przemieszczania znajdzie zastosowanie procedura bezpośrednio oparta na Traktacie Północnoatlantyckim, chyba że inne postanowienia wynikają z porozumienia zawartego z państwem członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie natomiast z art. 46 ustawy:

1.Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli:

1)wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane:

1.  ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego,
2.  od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
3.  ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego,
4.  od podmiotu zużywającego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
5.  od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego,
6.  od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego, w celu zwrotu,
7.  od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5, do podmiotu zużywającego,
8.  od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5a, do podmiotu pośredniczącego - w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 2,
9.  ze składu podatkowego do podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych - w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a,
10.  jod podmiotu posiadającego alkohol etylowy stanowiący odpad do składu podatkowego - w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 5,
11.  z miejsca importu do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego prowadzącego działalność gospodarczą;

2)wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są przemieszczane na terytorium kraju:

1.  ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego,
2.  od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego, również w celu zwrotu,
3.  od zarejestrowanego odbiorcy - w przypadku, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 - do zużywającego podmiotu gospodarczego,
4.  z miejsca importu do zużywającego podmiotu gospodarczego,
5.  od zużywającego podmiotu gospodarczego do sprzedawcy z terytorium państwa trzeciego, w celu zwrotu, jeżeli ich wyprowadzenie poza terytorium Unii Europejskiej następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3a ustawy z 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 1697 ze zm.):

1.  W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 stycznia 2022 r. podmiot dokonujący na terytorium kraju przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, może do tego przemieszczania stosować przepisy dotychczasowe.
2.  Do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, rozpoczętych w okresie, o którym mowa w ust. 1, na podstawie przepisów dotychczasowych i niezakończonych w tym okresie, stosuje się przepisy dotychczasowe.
3.  Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych, o których mowa w art. 31a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1.

Tym samym ustawodawca przewidział okres przejściowy, w trakcie którego wyroby akcyzowe objęte m.in. zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie mogą być przemieszczane i dostarczane na podstawie dotychczasowych przepisów tj. na podstawie papierowego dokumentu dostawy (dokument ten w wyniku nowelizacji został zastąpiony elektronicznym dokumentem e-DD, a samo przemieszczanie winno następować z użyciem Systemu) i warunków z tym związanych.

Jak stanowi art. 63 ust. 1 ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane następujące podmioty:

1.  podmiot prowadzący skład podatkowy;
2.  zarejestrowany odbiorca;
3.  zarejestrowany wysyłający;
4.  podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
5.  podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 1, z zastrzeżeniem art. 78 ust. 2a;
6.  podmiot pośredniczący;
7.  przedstawiciel podatkowy;
8.  pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c; 9. podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c.

Obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie – art. 63 ust. 1a ustawy.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2011 r, w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

1.  przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego;
2.  potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym - z wyjątkiem przypadków, w których pomimo obowiązku wynikającego z rozporządzenia Komisji (EWG) nr 3649/92 z dnia 17 grudnia 1992 r. w sprawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego w wewnątrzwspólnotowym przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, przeznaczonych do konsumpcji w państwie członkowskim wysyłki (Dz. Urz. WE L 369 z 18.12.1992, str. 17; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 216) wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie zostały przemieszczone z terytorium państwa członkowskiego na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego; 2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;
3.  bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa; 3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;
4.  (uchylony).

Z dniem 1 lipca 2021 r. ustawodawca dodał do treści wskazanego przepisu pkt 3b o następującej treści: bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 1 pkt 31 lit. a ustawy z dnia 30 marca 2021 r., Dz.U. z 2021 r. poz. 694).

Przepisy ust. 1 pkt 1, 3 i 3a stosuje się odpowiednio do przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa – art. 78 ust. 3 ustawy.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy art. 86 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy, zalicza się wyroby:

*   objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
*   objęte pozycją CN 3403.

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych – art. 86 ust. 2 ustawy.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 – art. 86 ust. 3 ustawy.

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy w zw. z ust. 1aa i 1b ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1)węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

2)benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1514 zł/1000 litrów;

3)(uchylony);

4)benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

5)paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

6)olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1145 zł/1000 litrów;

7)(uchylony);

8)biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1145 zł/1000 litrów;

9)olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

10)olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

1.  z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
2.  pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;

11)olejów i preparatów smarowych:

1.  olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,
2.  olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,
3.  preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją

\-1180,00 zł/1000 litrów;

12)gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

1.  gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901: - skroplonych - 644 zł/1000 kilogramów, - w stanie gazowym - 10,02 zł/l gigadżul (GJ), aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,
2.  wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach: - biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł, - wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,
3.  pozostałych - 13,70 zł/1 gigadżul (GJ);

13)gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

14)pozostałych paliw silnikowych - 1771 zł/1000 litrów;

15)pozostałych paliw opałowych:

1.  w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest: - niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów, - równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów,
2.  gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

W latach 2020-2021 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 28,00 zł/1000 litrów, 28,00 zł/1000 kilogramów albo 0,56 zł/1 gigadżul (GJ) – art. 89 ust. 1aa ustawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, obowiązujące w poszczególnych latach kalendarzowych okresów, o których mowa w ust. 1a-1ab, uwzględniając kwoty ich obniżenia odpowiednio zgodnie z ust. 1a-1ab:

1.  w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego poprzedzającego każdy rok z tego okresu;
2.  niezwłocznie - w przypadku zmiany ich wysokości (art. 89 ust. 1b ustawy).

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł – art. 89 ust. 2c ustawy.

Zgodnie z art. 138c ustawy, ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:

1.  zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;
2.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju;
3.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy w kontekście przedstawionych wątpliwości Wnioskodawcy, stwierdza się co następuje:

Ad. 1

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje nabycia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 2710 19 99 (olej niebędący samarem plastycznym), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym). Powyższe wyroby Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Wnioskodawca posiada także wyroby klasyfikowane do kodu CN 2712 10 10, które zamierza odsprzedać na terytorium kraju, UE i w ramach eksportu. Wyroby te Wnioskodawca nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem stawki 0 zł, określonej w art. 89 ust. 2c ustawy. Spółka nie przeznacza powyższych wyrobów do celów opałowych, jako dodatek lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszki do paliw silnikowych.

Zaznaczyć należy, że wskazane wyżej wyroby nie zostały wymienione przez ustawodawcę w załączniku nr 2 do ustawy. Ponadto wskazane przez Wnioskodawcę wyroby (uwzględniając zaklasyfikowanie preparatów smarowych do kategorii smarów plastycznych – zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym), z wyjątkiem olejów smarowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99, nie zostały przyporządkowane przez ustawodawcę do jednej ze stawek określonych w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.

Oznacza to zatem, że w przypadku przeznaczenia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym) oraz CN 2712 10 10, do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (co wynika z opisu sprawy), wyroby te podlegają na podstawie art. 89 ust. 2c ustawy opodatkowaniu wg stawki 0 zł.

Z kolei oleje smarowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99, niebędące samarami plastycznym, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy, podlegają opodatkowaniu wg stawki 1180,00 zł/1000 litrów.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznać należy za prawidłowe.

Ad. 2

Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień względem olejów smarowych (CN 2710 19 99) i preparatów smarowych (CN 3403 99 00), zaznaczenia wymaga fakt, że możliwość jego zastosowania została przez ustawodawcę uwarunkowana odpowiednim przeznaczeniem wyrobów akcyzowych oraz spełnieniem warunków formalnych wyszczególnionych w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w sprawie nie będą spełnione wspomniane warunki formalne.

Organ tym samym podziela stanowisko Wnioskodawcy, że w przestawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia wynikającego z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest zatem prawidłowe.

Ad. 3

W kwestii konieczności prowadzenia ewidencji, Organ zaznacza, że z uwagi na status akcyzowy Wnioskodawcy oraz brak możliwości zastosowania zwolnienia, w analizowanym we wniosku stanie faktycznie nie znajduje zastosowania zarówno art. 138a jak i art. 138f ustawy.

Organ zwraca równocześnie uwagę, że do prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy obowiązany jest m.in. podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

W sprawie zerowa stawka akcyzy znajdzie zastosowanie w przypadku wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym) oraz CN 2712 10 10. W tym też zakresie nie jest wymagane prowadzenie przez Wnioskodawcę ewidencji.

Niemniej powyższy brak obowiązku prowadzenia ewidencji o której mowa w art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy nie wynika z argumentacji Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy brak obowiązku prowadzenia ewidencji jest konsekwencją tego, że wyroby te są objęte zwolnieniem z obowiązku oznaczania znakami akcyzy.

W tym względzie Organ podkreśla, że obowiązek prowadzenia ewidencji i obowiązek oznaczenia znakami akcyzy wyrobów akcyzowych, są co do zasady niezależne względem siebie. Ewentualne zatem wyłączenie z obowiązku oznaczenia znakami akcyzy (zagadnienie to nie jest to przedmiotem wniosku) nie ma wpływu na obowiązek prowadzenia ewidencji o której mowa w art. 138c ustawy.

W dalszej kolejności Organ zaznacza, że obowiązek ewidencyjny w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym będzie dotyczył nabytych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych (CN 2710 19 99). Wyroby te są bowiem opodatkowane na terytorium kraju efektywną stawką podatku, tj. inną niż zerowa. Tym samym wobec tych wyrobów (niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa), znajdzie zastosowanie obowiązek ewidencyjny o którym mowa w art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo, Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, uznając je za nieprawidłowe.

Ad. 4

Jak wynika z art. 63 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 78 ust. 1 pkt 3a ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, jest obowiązany m.in. podatnik dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej. Obowiązek ten ustawodawca rozszerzył także na przypadki nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, o czym stanowi art. 78 ust. 3 ustawy.

W analizowanej sprawie obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego będzie zatem ciążył na nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejach smarowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99, które są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Obowiązek ten nie będzie dotyczył natomiast pozostałych wyrobów, które są opodatkowane zerową stawka akcyzy, co wynika wprost z art. 63 ust. 1a ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo, Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, uznając je za nieprawidłowe.

Ad. 5

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie posiada żadnego ze statusów, które upoważniałby Wnioskodawcę do możliwości zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy względem objętych wnioskiem wyrobów akcyzowych. Równocześnie nabycie opisanych we wniosku wyrobów akcyzowych nie następuje w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego.

W sprawie nie znajduje także zastosowania zwolnienie jak i opodatkowanie wyrobów zerową stawką akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy (wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych).

Wobec powyższego w przedstawionym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania zarówno uregulowania dotyczące procedury zawieszenia poboru akcyzy jak i procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy się z użyciem Systemu (wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 5 uznać należy za prawidłowe.

Ad. 6

W aktualnym stanie prawnym, w związku z ustanowieniem przez ustawodawcę okresu przejściowego do 31 stycznia 2022 r., istnieją w istocie dwie procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (monitorowanie sprzedaży wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z wykorzystaniem e-DD jest poza zakresem niniejszej sprawy).

Co do zasady, w związku z nowelizacją ustawy, przemieszczanie wyrobów akcyzowych winno odbywać się z wykorzystaniem e-DD i Systemu EMCS (System Przemieszczania oraz Nadzoru Wyrobów Akcyzowych). Niemniej jak wskazano wcześniej, ustawodawca przewidział okres przejściowy, w trakcie którego wyroby akcyzowe objęte m.in. zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie mogą być przemieszczane i dostarczane na podstawie dotychczasowych przepisów tj. na podstawie papierowego dokumentu dostawy i warunków z tym związanych.

Co jednak istotne obowiązek stosowania e-DD dotyczy określonych grup wyrobów akcyzowych, tj. wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy).

Objęte wnioskiem wyroby akcyzowe, nie należą do żadnej z tych dwóch grup. W sprawie bowiem nie znajduje zastosowania zwolnienie od akcyzy, a zerowa stawka akcyzy dotyczy wyrobów niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. wyrobów dla których ustawodawca przewidział inna podstawę dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, wynikającej z art. 89 ust. 2c ustawy.

Reasumując, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek stosowania e-DD, w tym także po okresie przejściowym obowiązującym do 31 stycznia 2022 r.

Organ nie podziela zatem całościowo stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6. Nie można bowiem zgodzić się z twierdzeniem Spółki, że „(…) względem wyrobów akcyzowych zobowiązanych do składania dokumentu elektronicznego e-DD, w związku z nowelizacją ustawy, Spółka będzie zobowiązana stosować obligatoryjnie obowiązek ten dopiero od 1 stycznia 2022 r. \[winno być 1 lutego 2022 r.\] do dostaw wymienionych w art. 46a ustawy o podatku akcyzowym”, nawet jeśli obowiązek taki byłby „ewentualny”, co Spółka wskazała w dalszej części swego uzasadnienia.

Obowiązek ten (także ewentualny) względem objętych stanem faktycznym wyrobów akcyzowych (niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy), nie wynika z obowiązujących przepisów ustawy. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 6 uznać należy całościowo za nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest:

*   nieprawidłowe – w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz obowiązku stosowania e-DD (pytania nr 3, 4 i 6);
*   prawidłowe – w pozostałym zakresie (pytania nr 1, 2 i 5).

Organ zastrzega, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie wątpliwości Zainteresowanego w przedstawionym stanie faktycznym i została wydana w oparciu m.in. o klasyfikacje poszczególnych wyrobów objętych wnioskiem przedstawioną przez Zainteresowanego.

Organ zaznacza, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

Równocześnie jeśli podmiot zainteresowany ma wątpliwości do jakiej klasyfikacji, należy zaliczyć nabywany/produkowany wyrób wówczas może zwrócić się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Akcyzowej (WIA) – decyzji wydawanej na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa:

1.  klasyfikację wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo
2.  rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu szczegółowości, który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu akcyzowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jak również w przypadku zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.