Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.173.2019.4.LB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-12
Teza: Zatem, skoro omawiana we wniosku umowa kupna-sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i będzie z tego podatku zwolniona, to w części dotyczącej transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowionych na nim budynków wraz z elementami z nimi trwale związanymi nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tej części transakcja będzie zatem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do którego zapłaty będzie zobowiązany Nabywca. Zauważyć jednak należy, że przedmiotowa umowa kupna-sprzedaży w pozostałej części, tj. dotyczącej elementów ogrodzenia, elementów komunikacyjnych oraz wiaty śmietnikowej jako, że – jak wynika to z uzupełnienia wniosku – stanowią one rzeczy ruchome, będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy zapisu art. 2 pkt 4 lit. b) cyt. ustawy. W związku z powyższym od tej części transakcji Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 kwietnia 2019 r. (data wpływu – 15 maja 2019 r.), uzupełnionym 24 czerwca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży składników majątkowych:

*   w części dotyczącej prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków oraz budowli na nim posadowionych − **jest prawidłowe**,
*   w części dotyczącej rzeczy ruchomych (elementów ogrodzenia, elementów komunikacyjnych oraz wiaty śmietnikowej) − **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz zabudowaniami.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 11 czerwca 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.192.2019.2.MK oraz 0111-KDIB4.4014.173.2019.3.LB wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 24 czerwca 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: P. S.A (Zbywca, Sprzedający);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: P. D. (Nabywca, Kupujący)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zgodnie z regulacjami art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa, Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Bank, Zbywca) oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania – powiat (dalej: Nabywca), łącznie dalej określani jako Zainteresowani, mający uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, występują ze wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zainteresowani posiadają interes prawny w ustaleniu konsekwencji podatkowych transakcji kupna – sprzedaży nieruchomości położonej w miejscowości D. na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W tym kontekście Zainteresowani zmierzają do ustalenia, czy sprzedaż opisanych nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od podatku od towarów i usług, czy też podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W szczególności Bank ma interes prawny w ustaleniu czy sprzedaż opisanej nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a Nabywca posiada interes prawny w ustaleniu czy będzie (lub nie) zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia nieruchomości.

Sposób opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości na gruncie przepisów ustawy o podatku do towarów i usług przekłada się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż nieruchomości, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności. Jednocześnie, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy z tytułu transakcji kupna – sprzedaży nieruchomości ciąży na nabywcy nieruchomości.

Przedmiotem planowanej transakcji kupna – sprzedaży będą następujące składniki majątku Banku (dalej: określane jako Nieruchomości):

1.  prawo wieczystego użytkowania działki o nr 370/2 wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami spełniającymi definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tj.:
    1.  budynkiem stanowiącym środek trwały wraz ze środkami trwałymi z tym budynkiem trwale związanymi (okablowanie sieci logicznej i elektrycznej, klimatyzatory, kotły gazowe),
    2.  elementami ogrodzenia (w tym bramy i furtki),
    3.  elementami komunikacyjnymi (place i drogi).
2.  prawo wieczystego użytkowania działki nr 370/1 wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami spełniającymi definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (nieujawnionymi w rejestrze gruntów oraz rejestrze budynków), tj.:
    1.  wiatą śmietnikową,
    2.  budynkiem o funkcji innej.

Nabywcy nie planują skorzystać z wyboru opcji opodatkowania transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomości będące przedmiotem planowanej transakcji zostały nabyte przez Bank na mocy decyzji z 24 stycznia 1996 r., w której stwierdzono nabycie przez Bank wieczystego użytkowania gruntu położonego w D. wraz z nabyciem prawa własności budynku znajdującego się na tym gruncie. W przywołanej decyzji wskazano, że Bank został właścicielem opisanych nieruchomości z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. Tym samym, Bank dokonując nabycia nieruchomości, nie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

Zbywane Nieruchomości były użytkowane przez Bank do 30 października 2017 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – w budynku położonym na działce 370/2 mieścił się oddział Banku, na którego potrzeby wykorzystywane były również zabudowania posadowione na działce 370/1. Bank w okresie ostatnich pięciu lat nie ponosił wydatków na opisane Nieruchomości, które spełniają warunki do uznania ich za wydatki na ulepszenie w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że w ich ocenie elementy ogrodzenia, elementy komunikacyjne oraz wiata śmietnikowa, w kontekście uregulowań Kodeksu cywilnego i Prawa budowlanego, stanowią ruchomości.

Zainteresowani w uzupełnieniu do złożonego wniosku wskazują, że naniesienia w postaci elementów ogrodzenia są posadowione również na działce 370/1 i ich zdaniem, również te naniesienia stanowią ruchomości w światłe Kodeksu cywilnego i Prawa budowlanego.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy odpłatna dostawa ,,Nieruchomości” opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zdaniem Zainteresowanych, odpłatna dostawa ,,Nieruchomości” opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Nabywca będzie obowiązany do zapłaty tego podatku.

Zainteresowani wskazali, że transakcja sprzedaży będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w związku z powyższym Nabywca będzie zobowiązany do poniesienia ciężaru podatku do czynności cywilnoprawnych. Analiza przepisów art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega dostawa nieruchomości, jeżeli jedna ze stron tej transakcji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Zainteresowanych, dostawa wyszczególnionych w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości i środków trwałych trwale z tymi nieruchomościami związanymi będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do zapłaty którego zobowiązany będzie Nabywca.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 2).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części zostało uznane za prawidłowe, natomiast w części za nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajętego na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 10 lipca 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.192.2019.3.MK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej transakcji kupna-sprzedaży będą następujące składniki majątku Banku (Nieruchomość):

1.  prawo wieczystego użytkowania działki o nr 370/2 wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami spełniającymi definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, tj.:
    1.  budynkiem stanowiącym środek trwały wraz ze środkami trwałymi z tym budynkiem trwale związanymi (okablowanie sieci logicznej i elektrycznej, klimatyzatory, kotły gazowe),
    2.  elementami ogrodzenia (w tym bramy i furtki),
    3.  elementami komunikacyjnymi (place i drogi).
2.  prawo wieczystego użytkowania działki nr 370/1 wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami spełniającymi definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (nieujawnionymi w rejestrze gruntów oraz rejestrze budynków), tj.:
    1.  wiatą śmietnikową,
    2.  budynkiem o funkcji innej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że na działce nr 370/1 również znajdują się naniesienia w postaci elementów ogrodzenia.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że w ich ocenie elementy ogrodzenia, elementy komunikacyjne oraz wiata śmietnikowa, w kontekście uregulowań Kodeksu cywilnego i Prawa budowlanego, stanowią ruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży – prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim zabudowaniami (w tym rzeczami ruchomymi) – podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy sprzedaż – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 10 lipca 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.192.2019.3.MK, dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – uznając stanowisko Zainteresowanych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wskazanej we wniosku Nieruchomości za prawidłowe – stwierdził, że: „Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że (…) do transakcji sprzedaży budynków i budowli znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 370/1 i 370/2, na których posadowione są budynki i budowle będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również wskazać, że badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

Zatem, skoro omawiana we wniosku umowa kupna-sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i będzie z tego podatku zwolniona, to w części dotyczącej transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowionych na nim budynków wraz z elementami z nimi trwale związanymi nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tej części transakcja będzie zatem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do którego zapłaty będzie zobowiązany Nabywca.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych w tej części należało uznać za prawidłowe.

Zauważyć jednak należy, że przedmiotowa umowa kupna-sprzedaży w pozostałej części, tj. dotyczącej elementów ogrodzenia, elementów komunikacyjnych oraz wiaty śmietnikowej jako, że – jak wynika to z uzupełnienia wniosku – stanowią one rzeczy ruchome, będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy zapisu art. 2 pkt 4 lit. b) cyt. ustawy. W związku z powyższym od tej części transakcji Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało w tej części uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.