Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-105/14-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-05-21
Teza: Czy w sytuacji, gdy Termin płatności, który z mocy ustaleń między Producentami/Grupą producentów a Spółką rozpoczyna swój bieg od momentu (dnia) całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę, wynosi 30 dni, Spółka będzie zobowiązana dokonać korekty kosztów, o której mowa w art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT, czy też zastosowanie do korekty kosztów znajdzie art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; zatory płatnicze
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z 21 lutego 2014 r. (data wpływu 25 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z zastosowaniem art. 15b ustawy (pytanie nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z 11 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z zastosowaniem art. 15b ustawy (pytanie nr 1-4).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i zajmuje się produkcją trzody chlewnej.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera z rolnikami (dalej: Producenci) umowy dotyczące zakupu i sprzedaży trzody chlewnej (dalej: Umowa albo Umowy). W ramach tych Umów Spółka sprzedaje Producentom prosiaki i/lub warchlaki, natomiast Producenci hodują je do etapu odpowiednio warchlaka (w przypadku prosiąt) lub tucznika (w przypadku warchlaków). Niektóre Umowy mogą dotyczyć zarówno dostaw warchlaków jak i tuczników, z tym, że zawsze w takich przypadkach dostawy te rozliczane są odrębnie.

Zgodnie z postanowieniami standardowo zawieranymi w Umowach:

*   zobowiązanie Producenta polega na zakupie trzody chlewnej (prosiąt i/lub warchlaków) od Spółki (albo podmiotu wskazanego przez Spółkę), hodowli do wagi końcowej określonej w Umowie oraz dostarczenia Spółce trzody chlewnej w określonym stadium wzrostu biologicznego na etapie warchlaka lub tucznika;
*   zobowiązanie Spółki polega na zakupie i odbiorze trzody chlewnej (warchlaków lub tuczników) od Producenta oraz zapłacie ceny;
*   dostawa trzody chlewnej przez Spółkę do Producenta następuje grupami; Grupa oznacza każdą grupę prosiąt lub warchlaków dostarczoną przez Spółkę lub podmiot przez nią wskazany do Producenta, która jest określona przez Spółkę jako jedna grupa (dalej: Grupa);
*   odbiór trzody chlewnej przez Spółkę od Producenta dokonywany jest w odniesieniu do danej Grupy partiami - w zależności od liczebności Grupy, odbiór może następować w kilku lub kilkunastu partiach;
*   każda Grupa podlegająca zakupowi i sprzedaży w ramach danej Umowy jest rozliczana rozłącznie (rozliczenie na Grupę);
*   każda dostawa Grupy do i od Producenta dokumentowana jest ze wskazaniem wagi i liczby trzody chlewnej w danej Grupie.

Zgodnie z treścią Umów, Producent uprawniony jest do otrzymania ceny za każdą sztukę trzody chlewnej, utuczonej w ramach danej Grupy oraz odebranej przez Spółkę. Co do zasady, cena netto za sztukę kalkulowana jest jako suma:

1.  wartości netto zakupu Grupy przez Producenta,
2.  wartości netto zakupu przez Producenta materiałów (takich jak np. pasze) przeznaczonych dla danej Grupy,
3.  wartości netto nabytych przez Producenta usług weterynaryjnych oraz kosztów wystawionych świadectw weterynaryjnych przeznaczonych dla danej Grupy (o ile były poniesione),

– podzielona przez liczbę sztuk odkupionej trzody chlewnej wchodzących w skład Grupy i powiększona o dodatkową kwotę stanowiącą wynagrodzenie dla Producenta za chów zwierząt. Wskazana kwota w zależności od Umowy kalkulowana jest w oparciu o liczbę dni chowu i stawkę dzienną, na podstawie której kalkuluje się kwoty naliczonych zaliczek miesięcznych oraz liczbę sztuk zwierząt albo zamiennie w oparciu o wynikającą z umowy naliczoną zaliczkę.

Standardowo każda Umowa zobowiązuje także Spółkę do zapłaty miesięcznych zaliczek na poczet ceny za jej wykonanie. Zaliczki naliczane są w okresie od miesiąca, w którym następuje dostawa Grupy do Producenta (na etapie prosiąt lub warchlaków) do daty jej odbioru (na etapie warchlaków lub tuczników). Zaliczki płacone są do 15 dnia każdego kolejnego miesiąca.

Zgodnie z treścią Umów, zapłata przez Spółkę ceny należnej Producentowi za wykonanie Umowy jest dokonywana w następujący sposób:

1.  zapłata zaliczek,
2.  przejęcie przez Spółkę zobowiązań Producenta wynikających z:
    *   zakupu Grupy,
    *   zakupu materiałów (takich jak np. pasze) przeznaczonych dla danej Grupy,
    *   zakupu usług weterynaryjnych przeznaczonych dla danej Grupy,
3.  potrącenie wierzytelności Spółki wobec Producenta z tytułu dostarczonych towarów lub usług; potrącenie następuje w momencie dokonania przez Spółkę faktycznej zapłaty pozostałej do uiszczenia ceny, o której mowa w punkcie 4).
4.  zapłatę różnicy pomiędzy ceną całkowitą obliczoną za wykonanie Umowy, a więc należną Producentowi za chów całej Grupy a sumą zapłaconych przez Spółkę zaliczek, przejętych długów (opcjonalnie) oraz potrąconych wierzytelności.

Termin zapłaty różnicy, o której mowa w pkt 4 powyżej określony jest jako 30 dni od całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę (dalej: Termin płatności). Spółka rozważa, w przypadku Producentów będących rolnikami ryczałtowymi wydłużenie Terminu płatności - przy czym możliwe jest wydłużenie tego Terminu do 60 dni od całkowitego odbioru Grupy lub o ponad 60 dni od tego momentu.

Sprzedaż do Spółki sztuk trzody chlewnej składających się na daną Grupę jest dokumentowana przez Producentów fakturami VAT (lub fakturami VAT RR wystawionymi przez Spółkę), z terminem płatności określonym w odniesieniu do Umowy („zgodnie z umową” lub jako „kompensata zgodnie z umową”). W relacji z niektórymi Producentami Spółka rozważa wprowadzenie mechanizmu samofakturowania. Co do zasady, faktury powinny być wystawiane w odniesieniu do każdej partii odebranych przez Spółkę od Producenta sztuk.

Jak wskazano powyżej, w praktyce ze względu na liczebność Grup, zdarzają się sytuacje, w których Spółka dokonuje częściowych odbiorów od Producenta, odbierając określoną liczbę sztuk tuczników lub warchlaków przed datą odbioru całkowitego danej Grupy. Po takim częściowym odbiorze, odebrane sztuki są przeznaczane do odsprzedaży lub transferowane na farmy własne na dotucz (w przypadku tuczników) lub przekazywane do dalszego chowu na farmach własnych lub obcych (w przypadku warchlaków - wewnętrzny transfer lub sprzedaż). W takim przypadku, cena zakupu obciążająca Spółkę jest ustalona i fakturowana w wysokości uśrednionej, a następnie korygowana (fakturami korygującymi) po odbiorze całej Grupy do ceny ustalonej zgodnie z Umowami.

Odsprzedaż, o której mowa powyżej oraz rozpoznanie przez Spółkę kosztu podatkowego związanego z tą transakcją, może nastąpić jeszcze przed odbiorem całkowitym danej Grupy.

W odniesieniu do warchlaków i tuczników odebranych w ramach odbioru częściowego i przekazywanych do dalszej produkcji (chowu) na własnych farmach Spółki, są one przyjmowane na zapas Spółki w tzw. cenie transakcyjnej, stosowanej przez Spółkę dla wewnętrznych przesunięć, a opartej o wagę i wiek warchlaka.

Wcześniejszy częściowy odbiór partii warchlaków i/lub tuczników (tj. jeszcze przed odbiorem całkowitym Grupy) nie wpływa na sposób końcowego rozliczenia pomiędzy Spółką a Producentem. Zobowiązanie do zapłaty ceny za wykonanie Umowy dotyczy całej Grupy, niezależnie od tego, czy partie warchlaków i/lub tuczników zostały odebrane wcześniej czy też nie. Każda sztuka odebrana w ramach danej Grupy jest ujęta w kalkulacji ceny netto po wykonaniu Umowy, tj. jest uwzględniona w liczebności Grupy, przyjętej do kalkulacji tej ceny.

Ponadto, Spółka jest stroną trójstronnych umów ramowych o współpracę (dalej: Umowa trójstronna) zawieranych z Producentem oraz Grupą producentów. Zgodnie z takimi umowami, Producent nabywa od Spółki lub od innego podmiotu wskazanego przez Spółkę odpowiednio prosięta lub warchlaki w celu ich chowu do osiągnięcia wagi końcowej, określonej przez Spółkę. Następnie utuczone z nich warchlaki lub tuczniki są sprzedawane do Grupy Producentów, którzy następnie dokonują sprzedaży na rzecz Spółki.

Zgodnie z treścią Umowy trójstronnej, zapłata przez Spółkę ceny należnej Grupie Producentów za wykonanie Umowy jest dokonywana w następujący sposób:

1.  zapłatę zaliczek na poczet ceny za odebrane warchlaki z danej grupy prosiąt lub za odebrane tuczniki z danej grupy warchlaków, która to zapłata w większości przypadków jest dokonywana w wykonaniu zawartej przez strony Umowy trójstronnej umowy przekazu, w ramach której następować będzie przekaz na rzecz Producenta (odbiorcy przekazu) należności przysługujących Grupie Producentów (przekazującemu) od Spółki (przekazanego);
2.  przekaz na rzecz Grupy Producentów (odbiorcy przekazu) należności przysługujących Spółce (przekazującemu) od Producenta (przekazanego) z tytułu dostarczenia zwierząt, materiałów niezbędnych do chowu tuczników oraz usług weterynaryjnych;
3.  potrącenie wierzytelności Spółki wobec Grupy Producentów oraz ewentualnych kwot odszkodowania przyznanych Spółce od Grupy Producentów;
4.  zapłatę różnicy pomiędzy ceną należną Grupie producentów od Spółki z tytułu sprzedaży zwierząt a sumą zapłaconych zaliczek, przekazanych należności oraz potrąconych wierzytelności oraz ewentualnych kwot odszkodowania.

Termin zapłaty różnicy, o której mowa w pkt 4 powyżej określony jest jako 30 dni kalendarzowych od całkowitego odbioru poszczególnych Grup zwierząt (dalej: Termin płatności).

Rozliczenia sprzedaży w ramach Umów trójstronnych dokonywane są na analogicznych zasadach jak w przypadku rozliczeń na podstawie Umów z Producentami. W szczególności, sprzedaż do Spółki sztuk trzody chlewnej składających się na daną Grupę jest dokumentowana przez Grupy producentów fakturami VAT, z terminem płatności określonym w odniesieniu do Umowy.

W przypadkach, gdy Spółka dokonuje częściowych odbiorów od Grupy producentów, odbierając określoną liczbę sztuk zwierząt z danej Grupy przed datą odbioru całkowitego, Grupa producentów fakturuje sprzedaż odebranej partii zwierząt z danej Grupy. Cena sprzedaży jest wówczas ustalona i fakturowana w wysokości uśrednionej, a następnie korygowana (fakturami korygującymi) po odbiorze całej Grupy do ceny ustalonej zgodnie z Umowami. Po takim częściowym odbiorze, odebrane sztuki są przeznaczane do odsprzedaży lub transferowane na farmy własne na dotucz (w przypadku tuczników) lub przekazywane do dalszego chowu na farmach własnych lub obcych (w przypadku warchlaków - wewnętrzny transfer lub sprzedaż). Odsprzedaż, o której mowa powyżej oraz rozpoznanie przez Spółkę kosztu podatkowego związanego z tą transakcją, może nastąpić jeszcze przed odbiorem całkowitym danej Grupy.

Podobnie jak w stosunku do rozliczeń dokonywanych w ramach Umów z Producentami, wcześniejszy częściowy odbiór partii tuczników od Grupy producentów nie wpływa na sposób końcowego rozliczenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji, gdy Termin płatności, który z mocy ustaleń między Producentami/Grupą producentów a Spółką rozpoczyna swój bieg od momentu (dnia) całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę, wynosi 30 dni, Spółka będzie zobowiązana dokonać korekty kosztów, o której mowa w art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT, czy też zastosowanie do korekty kosztów znajdzie art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT?
2.  Czy w sytuacji, gdy Termin płatności, który z mocy ustaleń między Producentami/Grupą producentów a Spółką rozpoczyna swój bieg od momentu (dnia) całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę, zostałby ustalony jako dłuższy niż 30, ale nie dłuższy niż 60 dni, Spółka będzie zobowiązana dokonać korekty kosztów, o której mowa w art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT, czy też zastosowanie do korekty kosztów znajdzie art. 15b ust. 1 Ustawy o PDOP?
3.  Czy w sytuacji, gdy Termin płatności, który z mocy ustaleń między Producentami/Grupą producentów a Spółką rozpoczyna swój bieg od momentu (dnia) całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę, zostałby ustalony jako wynoszący co najmniej 60 dni lub więcej, Spółka będzie zobowiązana dokonać korekty kosztów, o której mowa w art. 15b ust. 2 Ustawy o PDOP, czy też zastosowanie do korekty kosztów znajdzie art. 15b ust. 1 Ustawy o PDOP?
4.  Czy zapłata przez Spółkę zaliczek w trakcie trwania Umowy oznacza, iż część zobowiązania Spółki wobec Producenta/Grupy Producentów została uregulowana, w związku z czym ewentualna korekta dokonana na podstawie art. 15b Ustawy o CIT, nie będzie dotyczyć tej części kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych przez Spółkę w związku z odbiorem Grupy (lub partii w ramach danej Grupy), która odpowiada zapłaconym Producentowi/Grupie Producentów zaliczkom?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami. I tak: w zakresie pytania nr 2 interpretacja indywidualna wydana w dniu 21 maja 2014 r. sygn. ILPB3/423-105/14-5/KS, w zakresie pytania nr 3 interpretacja indywidualna wydana w dniu 21 maja 2014 r. sygn. ILPB3/423-105/14-6/KS, w zakresie pytania nr 4 interpretacja indywidualna wydana w dniu 21 maja 2014 r. sygn. ILPB3/423-105/14-7/KS.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zobowiązania Spółki do zapłaty ceny na rzecz Producenta/Grupy Producentów na podstawie obecnego brzmienia Umowy/Umowy trójstronnej nie znajduje zastosowania art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT, ale art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT. Dla zobowiązań tych bowiem Termin płatności w myśl ustaleń umownych rozpoczyna swój bieg od momentu (dnia) całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę i nie przekracza 60 dni. Oznacza to, iż jakiekolwiek opóźnienia w zapłacie ceny za odebrane sztuki trzody chlewnej powstałe po stronie Spółki powinny być ustalane oraz powodować będą obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów Spółki na podstawie regulacji art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, iż zgodnie z art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Jednocześnie, na mocy art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT, jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

W świetle przytoczonych regulacji, dla ustalenia, kiedy wystąpi obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów, kluczowe znaczenie ma określenie długości terminu płatności ustalonego pomiędzy podatnikiem i kontrahentem w odniesieniu do danego zobowiązania.

W przypadku terminów płatności nieprzekraczających 60 dni, zastosowanie znajdzie art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT, w przeciwnym zaś razie - art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT.

Pojęcie terminu płatności, kluczowe jak wskazano dla rozumienia zapisów art. 15b Ustawy o CIT, nie zostało zdefiniowane w przepisach Ustawy o CIT, innych przepisach prawa podatkowego, czy też innych gałęziach prawa. Na podstawie jednak praktyki gospodarczej należy przyjąć, iż termin płatności jest to dzień lub okres, w którym należy spłacić zobowiązanie.

Kierując się orzecznictwem sądów można także stwierdzić, iż termin płatności jest to okres między dniem powstania a dniem wymagalności zobowiązania. Pogląd ten potwierdza chociażby stanowisko Sądu Najwyższego przedstawione w wyroku z 24 kwietnia 2003 r. (sygn. I CKN 316/01), w którym sąd wskazał, iż termin płatności świadczenia wyznacza końcowy moment, do którego dłużnik nie popada w opóźnienie, względnie zwłokę. Zgodnie z powyższym można więc przyjąć, iż termin płatności wyznacza okres lub moment, po upływie którego roszczenie wierzyciela staje się wymagalne, a dłużnik może ponosić negatywne konsekwencje znalezienia się w stanie opóźnienia (bądź zwłoki).

Przekładając powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, w świetle uregulowań Umów/Umów trójstronnych zawieranych przez Spółkę z Producentami/Grupami Producentów, można uznać, iż Termin płatności jest krótszy niż 60 dni, został on bowiem ustalony jako 30 dni od dnia całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę.

W tym kontekście należy zauważyć, iż dopiero w dniu całkowitego odbioru Grupy przez Spółkę powstaje zobowiązanie Spółki wobec Producenta/Grupy Producentów z tytułu odbioru Grupy. Obejmuje to zobowiązanie Spółki do zapłaty ceny za wszystkie partie trzody chlewnej odebranej przed całkowitym odbiorem Grupy oraz za te sztuki, które odebrane zostały w ostatniej partii, w dniu całkowitego odbioru Grupy.

Należy podkreślić, iż fakt, że partie trzody chlewnej są odbierane przez Spółkę od Producenta/Grupy Producentów jeszcze przed całkowitym odbiorem danej Grupy, nie ma wpływu na moment powstania zobowiązania Spółki do zapłaty ceny przypadającej na tę część Grupy. Wynika to z faktu, iż jak wskazano powyżej, w świetle postanowień zawartych w Umowach/Umowach trójstronnych w odniesieniu do każdej partii trzody chlewnej należącej do danej Grupy zobowiązanie to powstaje zawsze w momencie całkowitego odbioru Grupy. W momencie odbioru partii trzody chlewnej od Producenta/Grupy Producentów przed odbiorem całkowitym Grupy zobowiązanie do zapłaty ceny nie powstaje. Stąd, nie można twierdzić, iż przed odbiorem całkowitym biegnie termin zapłaty ceny w odniesieniu do odebranej części Grupy.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 maja 2013 r. (sygn.: IPPB3/423-101/13-2/MS), potwierdzając, iż: „nietrafne jest (…) przyjęcie za moment rozpoczęcia biegu terminu płatności daty dokonania dostaw cząstkowych. Jak wspomniano, do całkowitej realizacji świadczenia dochodzi w chwili ostatecznego rozliczenia sprzedanych Towarów”. W cytowanej interpretacji, organ podatkowy potwierdził stanowisko podatnika, iż w przypadku, kiedy strony uzależniły rozpoczęcie biegu terminu płatności od określonego zdarzenia w przyszłości (in concreto od otrzymania faktury korygującej potwierdzającej ostateczne rozliczenie sprzedanych towarów), to za bezpodstawne należy przyjąć rozpoczęcie biegu terminu płatności od daty wystawienia faktur z tytułu cząstkowych dostaw.

Zobowiązanie do zapłaty ceny staje się wymagalne po 30 dniach od całkowitego odbioru Grupy, co zgodnie z przedstawioną definicją pojęcia „termin płatności” oraz poglądów orzecznictwa na ten temat oznacza, iż termin płatności wynosi 30 dni.

Warto także zauważyć, iż powyższe zobowiązanie wynikające z Umowy/Umowy trójstronnej odnosi się do całej Grupy łącznie, niezależnie od tego, czy partie trzody chlewnej należące do danej Grupy zostały odebrane przez Spółkę jeszcze przed całkowitym odbiorem Grupy, czy też nie i powstaje dopiero z dniem odbioru ostatniej sztuki w ramach tej Grupy. Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), zobowiązaniem Producenta wynikającym z Umowy/Umowy trójstronnej jest zakup trzody chlewnej (prosiąt i/lub warchlaków) od Spółki, chów każdej Grupy do wagi końcowej określonej w Umowie/Umowie trójstronnej oraz dostarczenie Grupy Spółce (w przypadku Umowy trójstronnej - Grupie Producentów w celu ich dalszej sprzedaży na rzecz Spółki).

Należy więc stwierdzić, iż zgodnie z ustaleniami dokonanymi pomiędzy Spółką a Producentem/Grupą Producentów, a usankcjonowanymi w Umowach/Umowach trójstronnych, zobowiązanie Spółki wobec Producenta/Grupy Producentów do zapłaty ceny za każdą odebraną partię trzody chlewnej w ramach danej Grupy powstaje z dniem odbioru całkowitego Grupy, natomiast staje się wymagalne z dniem upływu Terminu płatności wskazanego w Umowie/Umowie trójstronnej. Oznacza to, iż przed tym terminem Producent/Grupa Producentów nie mogliby żądać spełnienia świadczenia w postaci zapłaty ceny przez Spółkę.

Spółka pragnie podkreślić, że ustalony w Umowach/Umowach trójstronnych Termin płatności jest wyrazem obustronnej woli Spółki i Producenta/Grupy Producentów, zaś swoboda zawierania umów, usankcjonowana art. 353 Kodeksu cywilnego, jest jedną z fundamentalnych zasad prawa. Oznacza to, iż jeżeli strony ustalą, że wykonanie umowy następuje w określonym dniu i w tym właśnie dniu powstają wzajemne zobowiązania z tego tytułu (np. zobowiązanie do zapłaty), nie można domniemywać, że zobowiązania te mogłyby powstać w jakimkolwiek innym terminie. Analogicznie, jeżeli strony ustalą określony termin płatności, bez żadnych wyjątków i odstępstw, należy przyjąć, iż termin ten obowiązuje w odniesieniu do całej umowy, o ile strony wyraźnie nie stwierdzą inaczej.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż przepis art. 15b Ustawy o CIT uzależnia termin dokonania zmniejszenia (korekty) kosztów podatkowych od terminu płatności określonego na fakturze bądź w umowie i to strony ustalają ten termin w ramach stosunku cywilnoprawnego. Zatem zdarzenie, od którego należy liczyć termin upływu płatności, o których mowa w art. 15b Ustawy o CIT, może być dowolnym zdarzeniem uzgodnionym przez dostawcę i odbiorcę. Podobne stanowisko zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 14 października 2013 r. (sygn.: IPTPB3/423-274/13-2/IR) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 28 maja 2013 r. (sygn.: ITPB3/423-136c/13/PS). Odnosząc się do powyższego, należy zauważyć, iż żadne ustalenia umowne, zarówno zawarte w formie ustnej, jak i pisemnej pomiędzy Spółką i Producentem/Grupą Producentów (poza postanowieniami dotyczącymi płatności zaliczkowych) nie przewidują powstania zobowiązania Spółki do zapłaty ceny Producentowi/Grupie Producentów w chwili częściowego odbioru trzody chlewnej (jeszcze przed całkowitym odbiorem Grupy). Potwierdza to, iż zobowiązanie to powstaje dopiero w momencie tak rozumianego wykonania Umowy przez Producenta/Grupę Producentów.

Powyższego stanowiska nie zmienia fakt rozpoznania w odniesieniu do częściowych odbiorów trzody chlewnej kosztów uzyskania przychodów w momencie odsprzedaży odebranych sztuk. Ponieważ, jak wykazano powyżej Termin płatności określony w Umowach/Umowach trójstronnych jest krótszy niż 60 dni, dla przedmiotowych zobowiązań znajdzie zastosowanie art. 15b ust. 1 Ustawy o CIT. Nie znajdzie zatem zastosowania art. 15b ust. 2 Ustawy o CIT nakazujący korygować koszty podatkowe po upływie 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w terminie.

Niejako na marginesie, Spółka chciałaby zaznaczyć ponadto, iż za uregulowanie zobowiązania można uznać potrącenie wzajemnych wierzytelności, jak również przekaz na rzecz wierzyciela należności przysługujących dłużnikowi. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2013 r. (sygn. IBPBI/2/423-517/13/MO) „przez termin „uregulowanie”, o którym mowa w powołanych wyżej przepisach należy więc rozumieć każdą dopuszczalną prawnie formę efektywnego spełnienia świadczenia skutkującym wygaśnięciem zobowiązania”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.