Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.530.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Uznanie czynności podejmowanych przez podatnika za
działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja techniczna
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność wytwórcza
prace-prace badawczo-rozwojowe
projekt-projekt badawczy
termomodernizacja
tworzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r. i 16 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej działalności projektowej realizowane są prace rozwojowe
    związane z projektowaniem specjalistycznym budowlanym (...) dla planowanej
    termomodernizacji budynku (...).
    Wniosek dotyczy jednego projektu realizowanego w ramach jednego zlecenia w terminie
    (...) 2025 rok.
    Zamawiającym jest podmiot publiczny.
    Celem projektu jest:
    (...)
    Uzasadnienie twórczego, systematycznego i innowacyjnego charakteru działań:
    Projektowanie ww. dokumentacji wymaga:
    (...)
    Działania te wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej (art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), ponieważ:
    · mają charakter twórczy – projekt stanowi nowe, niepowtarzalne opracowanie
      dopasowane do konkretnego budynku, lokalizacji i potrzeb zamawiającego;
    · są prowadzone systematycznie – na podstawie harmonogramów projektowych, z jasno
      określonymi etapami i zakresem działań zespołu;
    · prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy – m.in. poprzez konieczność adaptacji
      aktualnych technologii i materiałów w nowych kontekstach funkcjonalno-
      przestrzennych oraz tworzenia modeli analitycznych i predykcyjnych (np. szacowania
      efektów ekologicznych zastosowanych rozwiązań);
    · umożliwiają wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – np.
      hybrydowych materiałów elewacyjnych z funkcją ochrony przed przegrzewaniem,
      integrowanych z zieloną i niebieską infrastrukturą.
    Etapy realizacji obu projektów:
    (...)
    Uzasadnienie twórczego charakteru działalności
    a) Efekt prac:
      (...)
    b) Innowacyjne idee i rozwiązania:
    W ramach projektu opracowano i wdrożono autorskie, innowacyjne rozwiązania (...)
    Rozwiązanie to wykazuje twórczy charakter, ponieważ:
    (...)
    Innowacyjność projektu polega przede wszystkim na opracowaniu po raz pierwszy w Pani
    firmie kompleksowej dokumentacji termomodernizacji placówki publicznej,
    uwzględniającej jednocześnie (...). Na tle rozwiązań dostępnych na rynku projekt wyróżnia
    się zastosowaniem złożonych, zintegrowanych rozwiązań projektowych.

    W toku realizacji projektu członkowie zespołu udoskonalili procesy projektowe i
    analityczne, wprowadzając (...).
    W toku realizacji projektu zostały osiągnięte wszystkie założone cele. Projekt opracowano
    w oparciu o wiedzę architektoniczną i inżynieryjną zespołu projektowego oraz z
    wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej (...). Do realizacji projektu wykorzystano
    oprogramowanie inżynierskie oraz zasoby sprzętowe stanowiące majątek firmy, a także
    wypożyczono literaturę naukową i fachową (...).
    Działalność jest realizowana m.in. przez wyspecjalizowanych pracowników inżynieryjnych,
    którzy realizują prace rozwojowe w sposób systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza
    to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego innowacyjnego rozwiązania dla
    zadania projektowego wyznaczana była osoba, której zadaniem jest wykonanie
    precyzyjnych pomiarów infrastruktury technicznej oraz inwentaryzacji budynków i
    budowli oraz opracowanie wyników tych pomiarów i koncepcji projektowej przy
    wykorzystaniu dotychczas zdobytej wiedzy. Następnie na podstawie zebranych
    materiałów wyjściowych sporządzana jest analiza możliwości i twórcza koncepcja
    projektowa która uwzględnia różne rozwiązania techniczno-materiałowe, funkcjonalne,
    poziom efektywności oraz koszty realizacji projektu. Po dokonaniu oceny wyników analizy,
    opracowaniu szczegółowemu poddaje się najwyżej oceniony wariant, dla którego
    sporządzony zostaje projekt budowlany. Takie zadania projektowe nie są powtarzalne a
    ich wyniki zawsze zależą od pomiarów terenowych, istniejącej infrastruktury i oczekiwań
    klienta.
    Praca projektowa w zakresie działalności rozwojowej jest realizowana zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i
    monitorowania każdego projektu. Prowadzone prace rozwojowe polegają w szczególności
    na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych
    rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych projektów) czy też
    zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym firmy (w zakresie innowacji i udoskonalania
    procesu projektowego).
    Przed rozpoczęciem prac nad projektem członkowie zespołu dysponowali wiedzą z
    zakresu projektowania architektoniczno-budowlanego, audytów energetycznych oraz
    podstaw inżynierii środowiska. W toku realizacji projektu zarówno Pani, jak i
    współpracujący projektanci poszerzyliście wasze kompetencje w zakresie (...).
    Wiedza była pozyskiwana m.in. poprzez wizje lokalne, rozmowy z użytkownikami i
    zarządcami obiektu, analizę aktualnych wytycznych projektowych, norm technicznych, jak
    również analizę publikacji naukowych i branżowych. Selekcja i weryfikacja wiedzy
    odbywała się w trakcie konsultacji z branżystami i wykonawcami oraz podczas pracy nad
    modelami i symulacjami energetycznymi i środowiskowymi.
    W ramach prac projektowych łączono i kształtowano wiedzę z zakresu architektury,
    budownictwa, inżynierii środowiska, energetyki oraz urbanistyki – co przełożyło się na
    pełną realizację założonych celów projektu.
    Prowadzone prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie integracji rozwiązań
    architektonicznych z retencją wód opadowych, odnawialnymi źródłami energii i
    dostępnością budynków publicznych. Zdobyte kompetencje służą rozwojowi usług
    projektowych firmy w zakresie zrównoważonego budownictwa dla sektora publicznego.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności posłużyło opracowaniu nowego podejścia do
    projektowania modernizacji budynków.
    Prace związane z projektem były ukierunkowane na innowacyjne rozwiązania odbiegające
    od standardowych termomodernizacji. Projekt wprowadza elementy projektowania
    przyrodniczego i prospołecznego – zorientowanego na zmianę jakości użytkowania

    przestrzeni i wpływu budynku na środowisko. W odróżnieniu od rozwiązań typowych,
    dokumentacja zakładała realną poprawę bilansu wodnego działki oraz aktywne wsparcie
    lokalnego mikroklimatu poprzez zwiększenie powierzchni biologicznie czynnych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności rozwojowej zamierza Pani po raz pierwszy
    dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych (dalej: "ulga B+R") za 2025 r.
    Przedmiotem wniosku nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych
    produktów i usług, produkcja seryjna ani serwisowanie.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny.
    Formą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów
    osiąganych z prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej jest podatek
    liniowy.
    Nie korzysta Pani ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i
    pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy
    wniosek.
    Koszty kwalifikowane, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie podkreśla Pani, że koszty te nie były, nie są i nie będą przedmiotem żadnego
    innego odliczenia od podstawy opodatkowania, ani nie zostały zwrócone Pani w
    jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji, subwencji, zwolnienia podatkowego, ulgi
    inwestycyjnej itp.).
    Koszty kwalifikowane ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić
    działalność badawczo-rozwojową:
    · nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    · nie były i nie będą przedmiotem odliczeń od podstawy opodatkowania na podstawie
      innych przepisów niż art. 26e ustawy o PIT,
    · zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, której dochód ustalany jest na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
    Koszty te spełniają definicję kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3
    ustawy o PIT i obejmują w szczególności:
    · wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło zawieranych w celu wykonania konkretnych prac
      związanych z opracowaniem projektów,
    · wydatki na artykuły biurowe niezbędne do opracowania dokumentacji projektowej.
    Powyższe koszty są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Panią działalnością
    badawczo-rozwojową i nie zostały odliczone w innej formie od podstawy opodatkowania.
    W związku z tym spełniają one warunki określone w art. 26e ust. 1-5 ustawy o PIT i
    powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Stosownie do treści ust. art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów lub w księgach rachunkowych
    wyodrębnia Pani koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia,
    o którym mowa w art. 26e ww. ustawy. W swojej działalności korzysta Pani ze zwolnienia z
    VAT ze względu na nieprzekroczenie 200 000 PLN obrotu (art. 113 ust 1 i 9 ustawy o VAT).

    W uzupełnieniu wniosku z 11 lipca 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 11 lipca
    2025 r., znak 0115-KDIT3.4011.530.2025.1.PS doprecyzowuje Pani, że wniosek dotyczy
    wyłącznie jednego projektu, polegającego na opracowaniu dokumentacji
    termomodernizacyjnej konkretnego budynku (...). W ramach tego jednego projektu
    prowadziła Pani prace rozwojowe dotyczące wpływu poszczególnych rozwiązań opisanych
    we wniosku na efektywność energetyczną budynku. Wniosek nie obejmuje innych
    projektów — opisany stan faktyczny dotyczy wyłącznie tego jednego zlecenia
    realizowanego w (...) 2025 r.
    Intencją złożenia wniosku jest uzyskanie interpretacji, czy prace projektowe i rozwojowe
    wykonywane w ramach tego projektu według KIS spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Nie składa Pani wniosku o
    interpretację w zakresie uznania kosztów za kwalifikowane – odniesienia do kosztów miały
    charakter pomocniczy i nie stanowią odrębnego stanu faktycznego. W Pani ocenie opisane
    prace odpowiadają definicji działalności badawczo-rozwojowej i uprawniają do
    skorzystania z ulgi B+R. Niemniej, to organ interpretacyjny jest właściwy do dokonania
    ostatecznej i wiążącej oceny tego stanu faktycznego.
    Jednocześnie podkreśla Pani, że z uwagi na złożoność przepisów oraz brak
    jednoznacznych wytycznych interpretacyjnych w odniesieniu do tego typu działalności
    projektowej, ma Pani wątpliwości co do prawidłowości swojej oceny.
    W związku z tym zwraca się Pani z wnioskiem o wydanie interpretacji, aby uzyskać
    jednoznaczne i wiążące stanowisko organu podatkowego. Celem jest skorzystanie – lub
    świadome nieskorzystanie – z przysługującego prawa do ulgi badawczo-rozwojowej w
    sposób zgodny z przepisami, bez ryzyka błędnej interpretacji.
    W projekcie nie występowały rutynowe i okresowe zmiany. Zlecenie wykonywane było na
    indywidualne zamówienie, wymagało stosowania odmiennych koncepcji projektowych
    oraz analiz, których wynikiem było opracowanie kompleksowych rozwiązań projektowych
    dostosowanych do tego konkretnego budynku. Dodatkowo tego typu projekt był
    realizowany przez Pani firmę po raz pierwszy.
    W ramach realizacji projektu prowadzone były również prace o charakterze teoretycznym i
    empirycznym, których celem było zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i
    obserwowalnych faktów – bez bezpośredniego nastawienia na ich komercyjne
    zastosowanie w omawianym projekcie.
    W szczególności obejmowały one:
    (...)
    Celem wszystkich powyższych działań było zdobycie nowej wiedzy i opracowanie
    własnych, autorskich rozwiązań projektowych. Część z nich nie została wykorzystana
    komercyjnie w przedmiotowym projekcie, ale stanowi zasób intelektualny firmy, który
    będzie służyć dalszemu rozwojowi działalności w obszarze zrównoważonego budownictwa.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu, czy prace w zakresie Projektu będącego
    przedmiotem Pani wniosku obejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czy też oczekuje Pani rozstrzygnięcia tej
    kwestii, wskazał Pani, że tak i potwierdziła, że właśnie w tym celu wnosi Pani o wydanie
    interpretacji indywidualnej – aby uzyskać wiążące stanowisko organu w zakresie, czy
    opisane we wniosku prace mieszczą się w definicji działalności rozwojowej, o której mowa
    w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jako Wnioskodawczyni nie
    jest Pani uprawniona do samodzielnego wydania interpretacji przepisów prawa
    podatkowego we własnej sprawie. Pani stanowisko, choć odwołuje się do Pani oceny i
    przekonania, nie ma charakteru rozstrzygającego. To właśnie z powodu istniejących
    wątpliwości oraz potrzeby działania zgodnie z prawem występuj Pani do Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Wyjaśnia Pani również, że wniosek nie obejmuje kosztów amortyzacji środków trwałych
    ani wartości niematerialnych i prawnych. Wniosek nie zawiera pytania o koszty
    wynagrodzeń. Dane te zostały przytoczone pomocniczo – nie są one przedmiotem
    wniosku o interpretację.

## Pytanie

Czy opisana powyżej działalność projektowa polegająca na opracowaniu dokumentacji
    termomodernizacji budynku, uwzględniająca rozwiązania energooszczędne,
    proekologiczne i twórcze, spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i uprawnia Panią do skorzystania z ulgi B+R określonej w art. 26e tej ustawy?
    W uzupełnieniu wniosku z 11 lipca wyjaśnia Pani, że zakres Pani wniosku obejmuje
    wyłącznie uzyskanie interpretacji, czy działalność opisana we wniosku (dotycząca
    opracowania dokumentacji termomodernizacyjnej budynku (...) spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Nie wnosi
    Pani o interpretację przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych, tj. art. 26e ustawy o
    PIT, a wszelkie wzmianki o kosztach miały charakter pomocniczy i służyły lepszemu
    zobrazowaniu charakteru prowadzonej działalności.
    Zgodnie z powyższym, prosi Pani o potraktowanie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT jako
    jedynego przepisu, który ma być przedmiotem interpretacji w Pani indywidualnej sprawie.
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowano/zweryfikowano w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pani, że opisana we wniosku działalność, w ramach której realizowane są działania
    z zakresu specjalistycznego projektowania architektonicznego i inżynieryjnego w obszarze
    termomodernizacji budynków użyteczności publicznej, stanowi działalność rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i tym samym umożliwia skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej na zasadach
    określonych w art. 26e tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ww. ustawy, działalność badawczo-rozwojowa to działalność
    twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei art. 5a pkt 40 odsyła do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która określa je jako
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.
    W Pani ocenie, Pani działalność w zakresie opisanego projektu spełnia powyższe kryteria.
    Stworzenie autorskiego projektu wymaga dostosowania rozwiązań do indywidualnych
    uwarunkowań obiektu, warunków technicznych, struktury materiałowej, układów
    instalacyjnych oraz wymagań inwestora i obowiązujących norm. W efekcie powstają
    indywidualne opracowania zawierające nowe lub znacząco udoskonalone rozwiązania
    technologiczne, materiałowe, energetyczne i funkcjonalne, niemożliwe do przeniesienia
    na inne obiekty w sposób schematyczny.
    Zatrudnieni w ramach realizacji projektów termomodernizacji specjaliści opracowują
    kompletne dokumentacje architektoniczno-budowlane, wykorzystując doświadczenie,
    wiedzę branżową oraz aktualne standardy techniczne i ekologiczne. W toku tych prac
    opracowywane są rozwiązania dostosowane do wymogów efektywności energetycznej,
    trwałości materiałowej i optymalizacji eksploatacyjnej. Proces ten ma charakter twórczy,
    gdyż prowadzi do powstania nowych wytworów intelektu, odróżniających się od innych
    rezultatów takich samych działań. Obejmuje również działania systematyczne –

    wykonywane zgodnie z harmonogramem, metodyką projektową i procedurą koordynacji
    branżowej.
    Rezultaty tych prac:
    · są indywidualne – nieprzenaszalne między projektami,
    · mają charakter oryginalny – zawierają unikatowe zestawienie rozwiązań i analiz,
    · powstają w wyniku działania kreatywnego, wymagającego wiedzy i wizji projektowej,
    · stanowią nowe zastosowanie istniejącej wiedzy technicznej, w sposób istotnie
      przekraczający rutynowe zmiany.
    Działania te nie ograniczają się do prostego powielania rozwiązań, lecz służą
    projektowaniu ulepszonych lub nowych systemów energetycznych, instalacyjnych i
    materiałowych, dostosowanych do specyfiki istniejących budynków.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 lipca 2025 r. doprecyzowuje Pani, że w Pani ocenie,
    działalność prowadzona w zakresie realizacji tego konkretnego projektu spełnia przesłanki
    uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. W ramach prac rozwojowych podejmowane były działania twórcze,
    systematyczne i nastawione na zdobycie nowej wiedzy oraz tworzenie autorskich
    rozwiązań, m.in. w zakresie:
    (...)
    Projekt ten został zrealizowany przez wyspecjalizowany zespół projektowy, przy udziale
    osób z doświadczeniem wykonawczym, zgodnie z harmonogramem i metodyką
    projektową.
    Nie składa Pani wniosku o interpretację w zakresie kwalifikowalności kosztów. Zostały one
    przytoczone jedynie pomocniczo, w celu zobrazowania zakresu prac – nie stanowią one
    osobnego stanu faktycznego ani nie są objęte zakresem pytania.
    Pani intencją jest jednoznaczne ustalenie, czy w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej prace wykonane w ramach wskazanego projektu spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, co umożliwi Pani zgodne z prawem i bez wątpliwości skorzystanie –
    lub nieskorzystanie – z ulgi, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,

    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i

    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie.
    Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pani działalności

    Jak wynika z opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności projektowej realizuje Pani
    prace związane z projektowaniem specjalistycznym budowlanym w zakresie efektywności
    energetycznej budynku (...), których wyniki zostaną zastosowane w dokumentacji
    projektowej dla planowanej termomodernizacji budynku (...).
    Celem projektu jest:
    (...)
    Twórczość opisanego projektu
    Jak wynika z Pana wyjaśnień, projektowanie ww. dokumentacji wymaga:
    (...)
    W ramach projektu opracowano i wdrożono autorskie, innowacyjne rozwiązania (...)
    Jak podkreśla Pani we wniosku rozwiązanie to wykazuje twórczy charakter, ponieważ:
    (...)
    Jak wyjaśnia Pani, innowacyjność projektu polega przede wszystkim na opracowaniu po
    raz pierwszy w Pani firmie kompleksowej dokumentacji termomodernizacji placówki
    publicznej, uwzględniającej jednocześnie (...). Na tle rozwiązań dostępnych na rynku
    projekt wyróżnia się zastosowaniem złożonych, zintegrowanych rozwiązań projektowych.
    Z Pani wniosku wynika więc, że opisany we wniosku projekt kompleksowej dokumentacji
    termomodernizacji placówki publicznej nosi znamiona działalności twórczej. Ma on
    charakter autorski, innowacyjny, wyróżnia się złożonością zintegrowanych rozwiązań, czy
    też ma charakter eksperymentalno-analityczny.
    Systematyczność opisanego projektu
    Jak wskazała Pani wprost w opisie sprawy prace w ramach projektu są prowadzone
    systematycznie – na podstawie harmonogramów projektowych, z jasno określonymi
    etapami i zakresem działań zespołu. W toku realizacji projektu zostały osiągnięte wszystkie
    założone cele. Do realizacji projektu wykorzystano oprogramowanie inżynierskie oraz
    zasoby sprzętowe stanowiące majątek firmy, a także wypożyczono literaturę naukową i
    fachową z zakresu zrównoważonego budownictwa i zieleni miejskiej. Działalność ta jest
    realizowana m.in. przez wyspecjalizowanych pracowników inżynieryjnych, którzy realizują
    prace w sposób systematyczny i projektowy. Praca projektowa jest realizowana zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i
    monitorowania każdego projektu.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach opisanego projektu
    Z okoliczności faktycznych wynika, że w ramach realizacji projektu prowadzone były
    między innymi prace o charakterze teoretycznym i empirycznym, których celem było
    zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów – bez
    bezpośredniego nastawienia na ich komercyjne zastosowanie w omawianym projekcie.
    W szczególności obejmowały one:
    (...)
    Celem wszystkich powyższych działań było zdobycie nowej wiedzy i opracowanie
    własnych, autorskich rozwiązań projektowych. Część z nich nie została wykorzystana
    komercyjnie w przedmiotowym projekcie, ale stanowi zasób intelektualny firmy, który
    będzie służyć dalszemu rozwojowi działalności w obszarze zrównoważonego budownictwa.
    Informacje te wpisują się zatem w definicję badań naukowych, a dokładniej badań
    podstawowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce bowiem, obejmują prace empiryczne – czyli prace doświadczalne oraz prace

    teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
    zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
    komercyjne.
    Ponadto z Pani wniosku wynika, że:
    · Projekt bazował na aktualnych zaleceniach, standardach technicznych i badaniach
      naukowych z zakresu efektywności energetycznej, dostępności i architektury
      zrównoważonej, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości opracowań
      technicznych i estetyki opracowywanej architektury;
    · Projekt opracowano w oparciu o wiedzę architektoniczną i inżynieryjną zespołu
      projektowego oraz z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej w zakresie efektywności
      energetycznej, dostępności architektonicznej i ekologii miejskiej;
    · W toku realizacji projektu zarówno Pani, jak i współpracujący projektanci poszerzyliście
      wasze kompetencje w zakresie projektowania zielono-niebieskiej infrastruktury,
      technologii OZE oraz integracji rozwiązań zwiększających dostępność dla osób z
      niepełnosprawnościami;
    · Wiedza ta była pozyskiwana m.in. poprzez wizje lokalne, rozmowy z użytkownikami i
      zarządcami obiektu, analizę aktualnych wytycznych projektowych, norm technicznych,
      jak również analizę publikacji naukowych i branżowych. Selekcja i weryfikacja wiedzy
      odbywała się w trakcie konsultacji z branżystami i wykonawcami oraz podczas pracy
      nad modelami i symulacjami energetycznymi i środowiskowymi;
    · Prowadzone prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie integracji rozwiązań
      architektonicznych z retencją wód opadowych, odnawialnymi źródłami energii i
      dostępnością budynków publicznych. Zdobyte kompetencje służą rozwojowi usług
      projektowych firmy w zakresie zrównoważonego budownictwa dla sektora
      publicznego;
    · Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności posłużyło opracowaniu nowego podejścia do
      projektowania modernizacji budynków.
    · W ramach prac projektowych łączono i kształtowano wiedzę z zakresu architektury,
      budownictwa, inżynierii środowiska, energetyki oraz urbanistyki – co przełożyło się na
      pełną realizację założonych celów projektu.
    Nadmienia Pani, że w projekcie nie występowały rutynowe i okresowe zmiany.
    Reasumując, opis okoliczności faktycznych pozwala uznać, że prace w ramach opisanego
    we wniosku projektu obejmują również prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Jak wynika z Pani wniosku przed rozpoczęciem prac nad projektem członkowie zespołu
    dysponowali zatem wiedzą z zakresu projektowania architektoniczno-budowlanego,
    audytów energetycznych oraz podstaw inżynierii środowiska, a w toku realizacji projektu
    zarówno Pani, jak i współpracujący projektanci poszerzyliście kompetencje w zakresie
    projektowania zielono-niebieskiej infrastruktury, technologii OZE oraz integracji rozwiązań
    zwiększających dostępność dla osób z niepełnosprawnościami.
    Jak wskazała Pani również we wniosku, opisane we wniosku prace prowadzą do
    zwiększenia zasobów wiedzy, np. jak wskazuje Pani poprzez konieczność adaptacji
    aktualnych technologii i materiałów w nowych kontekstach funkcjonalno-przestrzennych
    oraz tworzenia modeli analitycznych i predykcyjnych (np. szacowania efektów
    ekologicznych zastosowanych rozwiązań).
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych okoliczności można uznać, że prace w
    zakresie opisanego we wniosku projektu wypełniają definicję działalność badawczo-

    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż spełniają wszystkie warunki zawarte w tej regulacji. Prace mają charakter
    twórczy i systematyczny, obejmują zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe (nie
    dotycząc rutynowych i okresowych zmian w produktach/usługach) oraz prowadzą do
    zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Reasumując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.