Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.392.2024.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-22
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: mieszkanie; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) z siedzibą w (\`(...)\`), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKD 68.20.Z. Wspólnikiem Wnioskodawcy widniejącym w Krajowym Rejestrze Sądowym jest osoba fizyczna - Prezes Zarządu (\`(...)\`)

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”).

W dniu 22 lutego 2019 roku \`(...)\` Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej również: „Spółka komandytowa”) z siedzibą w (\`(...)\`.) nabyła na potrzeby własne nieruchomość lokalową o powierzchni 93,67 m2 (dalej również: „Mieszkanie w kamienicy, Nieruchomość”) w \`(...)\`. Nieruchomość została nabyta od poprzedniego właściciela - osoby fizycznej, która zgodnie z informacją wskazaną w treści księgi wieczystej Nieruchomości była właścicielem od 2 czerwca 2017 roku. Wnioskodawca nie dysponuje informacjami odnośnie wcześniejszego stanu właścicielskiego Nieruchomości.

Przedmiotem transakcji było Mieszkanie w kamienicy za kwotę \`(...)\` złotych, które z uwagi na swój ówczesny zły stan techniczny wymagało gruntownego remontu i ulepszenia („Prace remontowo ulepszeniowe”). Nieruchomość znajdowała się w budynku położonym na terenie układu urbanistycznego wpisanego do rejestru zabytków pod numerem \`(...)\`, jednakże sam budynek w którym znajduje się Nieruchomość nie jest wpisany do rejestru zabytków. Po dokonaniu Prac remontowo - ulepszeniowych, Spółka komandytowa miała zamiar użytkować Nieruchomość na własne cele biznesowe oraz w następnej kolejności oddać ją w najem osobie fizycznej. Poniesione wydatki związane z Pracami remontowo - ulepszeniowymi Mieszkania w kamienicy opiewały na kwotę ok. \`(...)\` zł.

Nabycie Nieruchomości przez Spółkę komandytową, z uwagi na fakt, iż sprzedającym była osoba fizyczna niebędąca podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295).

Na podstawie umowy z dnia 24 marca 2021 roku, Pan (ówczesny komandytariusz Spółki komandytowej) nabył ogół praw i obowiązków od \`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusza Spółki komandytowej. W dalszej kolejności, zgodnie z treścią planu przekształcenia z dnia 25 marca 2021 roku, Spółka komandytowa została przekształcona w \`(...)\` Spółka Jawna („Spółka jawna”) w dniu 27 kwietnia 2021 r. na podstawie art. 551 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Spółka jawna wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki komandytowej na podstawie art. 93a § 1 i § 2 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

W oparciu o plan połączenia z 30 listopada 2021 roku oraz na podstawie protokołu nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy z 31 stycznia 2022 roku, Spółka jawna została połączona z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 KSH (łączenie się przez przejęcie). W efekcie, na podstawie art. 93 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejętej Spółki jawnej. Tym samym, Mieszkanie w kamienicy będące przedmiotem niniejszego wniosku znalazło się w majątku Wnioskodawcy:

· w okresie od lutego 2019 roku do 27 kwietnia 2021 roku działającego jako Spółka komandytowa (do momentu przekształcenia ją w Spółkę jawną),

· w okresie od 27 kwietnia 2021 roku do momentu połączenia z Wnioskodawcą w marcu 2022 roku działającego jako Spółka jawna,

· w okresie od marca 2022 roku działającego już jako Spółka (w wyniku łączenia się przez przejęcie Spółki jawnej).

Po dokonaniu Prac remontowo - ulepszeniowych, zakończonych w sierpniu 2021 roku, Mieszkanie w kamienicy było używane na potrzeby biznesowe Wnioskodawcy. Osoby zarządzające Spółką omawiały tam strategiczne ruchy biznesowe z perspektywy Wnioskodawcy. Do przykładowych tematów poruszanych na spotkaniach w Mieszkaniu w kamienicy należało m.in. zdobywanie nowych klientów, sposób prowadzenia negocjacji z kontrahentami, analiza raportów związanych z działalnością Spółki czy monitorowanie postępu bieżących projektów. Nieruchomość służyła ponadto osobom zarządzającym Spółką jako miejsce, w którym formułowana była długofalowa strategia inwestycyjna Wnioskodawcy oraz jego działalność marketingowa. Ponadto, w Nieruchomości odbywały się również imprezy integracyjne dla osób związanych ze Spółką.

Na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca dysponuje potwierdzeniami użytkowania mieszkania, takimi jak:

1) Protokół odbioru technicznego remontu z dnia 31 lipca 2020 r., potwierdzający wykonanie następujących robót:

· Zerwanie starych podłóg;

· Wyniesienie gruzu;

· Zabezpieczenie stropów;

· Wyburzenie i rozbiórka ścian;

· Przygotowanie pod wymianę instalacji: wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej, centralnego ogrzewania;

· Postawienie nowych ścian z dodatkową izolacją;

· Wykonanie podwieszanych sufitów;

· Odnowienie dwóch pieców kaflowych;

· Malowanie ścian;

· Montaż kafelków;

· Fugowanie;

· Biały montaż;

· Skręcenie mebli;

· Montaż elementów dekoracyjnych.

2) Protokół odbioru technicznego prac z dnia 5 października 2020 r., potwierdzający wykonanie następujących prac:

· Wymiana instalacji elektrycznej z rozdzielnicą i WLZ;

· Montaż gniazd i oświetlenia;

· Montaż alarmu;

· Pomiary kontrolne.

3) Wniosek o określenie warunków przyłączenia gazu z dnia 14 grudnia 2020 r., w którym Wnioskodawcą jest \`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

4) Faktura z dnia 26 lipca 2021 r., ze wskazaną pozycją: „Usługa sprzątająca” na kwotę brutto: \`(...)\` zł, gdzie nabywcą była \`(...)\` Spółka Jawna.

5) Faktura z dnia 25 sierpnia 2021 r. ze wskazanymi pozycjami:

· Instalacja lokalnej sieci internetowej - kwota brutto: \`(...)\` zł;

· Router TP-\`(...)\` - kwota brutto: \`(...)\` zł;

· Dostęp do internetu za okres 25-31.08.2021 - kwota brutto: \`(...)\` zł;

Razem: \`(...)\` zł brutto, gdzie nabywcą była \`(...)\` Spółka Jawna.

6) Faktura za paliwo gazowe i usługi dystrybucji za okres od 22 stycznia 2021 do 06 maja 2021 r., gdzie nabywcą była \`(...)\` Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa.

Po zakończeniu okresu użytkowania Nieruchomości na własne potrzeby biznesowe przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca oddał nieruchomość na wynajem w lutym 2023 roku. Wynajem prowadzony był na cele mieszkaniowe i korzystał ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Najemcami były wyłącznie osoby fizyczne.

Obecnie, wartość początkowa Mieszkania w kamienicy wynosi \`(...)\` złotych. Do wartości tej zalicza się zarówno sama Nieruchomość, jak i elementy wyposażenia mieszkania stanowiące jej ulepszenie.

Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku znajduje się w środkach trwałych Wnioskodawcy w rozumieniu art. 3 pkt 15 lit. a Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

Wnioskodawca w oparciu o art. 16c pkt 2a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., „Ustawa o CIT”) nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od Nieruchomości w rozumieniu art. 16f ust. 1 Ustawy o CIT.

Wnioskodawca planuje obecnie sprzedać Mieszkanie w kamienicy będące przedmiotem niniejszego wniosku. Nie jest jeszcze znana dokładna data sprzedaży Nieruchomości ani dane potencjalnego nabywcy, natomiast do sprzedaży może dojść jeszcze w 2024 roku lub później.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Mieszkania w kamienicy będzie mogła skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w szczególności od kiedy Wnioskodawca powinien liczyć moment pierwszego zasiedlenia Mieszkania w kamienicy.

**Pytania**

1\. Kiedy należy uznać, że doszło do pierwszego zasiedlenia Mieszkania w kamienicy w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT?

2\. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, za moment pierwszego zasiedlenia Mieszkania w kamienicy w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT należy uznać moment rozpoczęcia użytkowania Mieszkania w kamienicy na własne potrzeby Wnioskodawcy, tj. sierpień 2021 roku.

2\. W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż Mieszkania w kamienicy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT z uwagi na fakt, że minął okres dwóch lat od daty pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA:

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

W celu rozstrzygnięcia czy zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy sprzedaż ta mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Co do zasady odpłatne zbycie nieruchomości stanowi zatem odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu VAT.

Należy również przeanalizować czy w sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości przysługuje podatnikowi prawo do zwolnienia z VAT takowej sprzedaży.

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca nabył Nieruchomość 22 lutego 2019 roku od poprzedniego właściciela - osoby fizycznej, która była właścicielem Nieruchomości od 2 czerwca 2017 roku. Nieruchomość znajdowała się w starym budynku, lecz Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy Nieruchomość była wcześniej przedmiotem pierwszego zasiedlenia. Należy zatem przyjąć, że poprzedni właściciel mógł rozpocząć użytkowanie Nieruchomości na własne potrzeby najwcześniej 2 czerwca 2017 roku. Oznacza to, że upływ 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia nastąpił najwcześniej 3 czerwca 2019 roku, czyli już po nabyciu Nieruchomości przez Wnioskodawcę.

W niniejszej sprawie, istotny jest jednak fakt, że Wnioskodawca po nabyciu Nieruchomości w dniu 22 lutego 2019 roku rozpoczął intensywne Prace remontowo - ulepszeniowe, który miały służyć dokonaniu generalnego remontu Nieruchomości oraz znaczącemu ulepszeniu jej stanu, gdyż Nieruchomość nie nadawała się, w ocenie Wnioskodawcy, do użytkowania na jej cele biznesowe. W efekcie, Wnioskodawca na Prace remontowo - ulepszeniowe przeznaczył kwotę około \`(...)\` tys. zł, która znacząco przekroczyła wartość Nieruchomości oraz tym bardziej przekroczyła próg 30% wartości początkowej Nieruchomości. Oznacza to, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca nie może uznać, że do pierwszego zasiedlenia doszło 3 czerwca 2019 roku, czyli w momencie upływu okresu 2 lat od rozpoczęcia użytkowania Mieszkania w kamienicy przez poprzedniego właściciela. Z uwagi bowiem na skalę przeprowadzonych Prac remontowo - ulepszeniowych doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia Nieruchomości.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy do ponownego pierwszego zasiedlenia doszło w sierpniu 2021 roku, czyli w momencie w którym zakończyły się wszelkie Prace remontowo - ulepszeniowe, a Wnioskodawca rozpoczął korzystanie z Nieruchomości na własne potrzeby, tj. cele biznesowe. Rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby potwierdza m.in. podłączenie mediów oraz złączy internetowych, niezbędnych w codziennej działalności Spółki oraz uprzątnięcie Nieruchomości po Pracach remontowo - ulepszeniowych.

W ocenie Wnioskodawcy, na skutek ponoszenia znacznych wydatków na Prace remontowo - ulepszeniowe Nieruchomości w okresie luty 2019 r. - sierpień 2021 r., które opiewały na kwotę ok. \`(...)\` zł (znacząco przekraczając próg 30% wartości początkowej Nieruchomości), nie można uznać, że do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło 3 czerwca 2019 roku. W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy w wyniku Prac remontowo - ulepszeniowych doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości, które miało miejsce w momencie zakończenia tych prac i rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości na własne potrzeby przez Wnioskodawcę, tj. w sierpniu 2021 roku.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że w wyniku dokonywania Prac remontowo-ulepszeniowych prowadzonych na Nieruchomości doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia Nieruchomości. Tym samym - zdaniem Wnioskodawcy - od momentu ukończenia tych prac i rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości na własne potrzeby w sierpniu 2021 roku należy liczyć dwuletni okres między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro do ponownego pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło w sierpniu 2021 roku, to w momencie sporządzania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (tj. w maju 2024 roku) upłynął już 2-letni okres pomiędzy datą pierwszego zasiedlenia a planowaną datą sprzedaży Nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawcy, należy zatem uznać, że planowana dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, o ile do momentu sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca nie poniesie kolejnych wydatków na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

Jednocześnie w związku z tym, że planowana sprzedaż Nieruchomości korzystać będzie z powyższego zwolnienia, nie ma potrzeby badania warunków do zastosowania zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie zadanych pytań.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazuję, że ponieważ planowana sprzedaż Nieruchomości ma nastąpić w 2024 r. lub później, to niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie zatem z ww. przepisami budynki/budowle oraz grunt, ale i prawo użytkowania wieczystego gruntu spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość (mieszkanie w kamienicy) zostało nabyte na własne potrzeby lokalowe w celach biznesowych oraz w następnej kolejności w celu najmu osobie fizycznej.

Zatem, z tytułu planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania, jak również jego sprzedaż. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży jak również w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w ww. przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do Nieruchomości (mieszkania w kamienicy) miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a jej planowaną dostawą.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana dostawa Nieruchomości (mieszkania w kamienicy) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu iż w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do ww. Nieruchomości doszło do jej pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem – jak wynika z okoliczności sprawy – po dokonaniu prac remontowo-ulepszeniowych, które przekroczyły 30% wartości początkowej Nieruchomości, doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia w sierpniu 2021 roku, tj. w momencie w którym rozpoczęliście Państwo korzystanie z ww. Nieruchomości na własne potrzeby, tj. cele biznesowe. Zatem, od daty pierwszego zasiedlenia Nieruchomości do dnia planowanej jej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że planowana dostawa Nieruchomości (mieszkania w kamienicy) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile do momentu sprzedaży ww. Nieruchomości nie poniesiecie Państwo kolejnych wydatków na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy Nieruchomości (mieszkania w kamienicy), bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).