Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.130.2021.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-17
Teza: w zakresie ustalenia okresu za jaki należy sporządzić informację TPR w przypadku spółki należącej do PGK, gdy rok obrotowy spółki jest inny niż rok podatkowy PGK
Słowa kluczowe: dokumentacja; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; rok-rok obrotowy; rok-rok podatkowy; transakcja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), uzupełnionym 13 maja i 7 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia okresu za jaki należy sporządzić informację TPR w przypadku spółki należącej do PGK, gdy rok obrotowy spółki jest inny niż rok podatkowy PGK – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2021 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia okresu za jaki należy sporządzić informację TPR w przypadku spółki należącej do PGK, gdy rok obrotowy spółki jest inny niż rok podatkowy PGK.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca wraz z (…) Sp. z o.o., (…) Sp. z o.o., (…) Sp. z o.o., (…) S.A., (…) Sp. z o.o., (…) Sp. z o.o. tworzą podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. - dalej: „Ustawa o CIT”).

Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a Ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 Ustawy o CIT. Tym samym każda ze spółek należących do PGK jest obowiązana do określania związanego z jej działalnością dochodu (straty) z poszczególnych źródeł dochodu.

PGK ma rok podatkowy niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy PGK obejmuje okres od 1 grudnia do 30 listopada, tj. ostatni zakończony rok podatkowy PGK trwał od 1 grudnia 2019 r. do 30 listopada 2020 r. Obecnie trwający rok podatkowy PGK trwa od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r.

Rok obrotowy (a zatem określony dla sprawozdawczości finansowej) spółek wchodzących w skład PGK jest zgodny z rokiem kalendarzowym tj. ostatni zakończony rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. Obecnie trwający rok obrotowy spółek wchodzących w skład PGK trwa od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021 r.

Wnioskodawca może zawierać transakcje kontrolowane - w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, z podmiotami będącymi członkami PGK jak i z podmiotami powiązanymi w rozumieniu Rozdziału la Ustawy o CIT, niebędącymi członkami PGK. Część zawieranych przez Wnioskodawcę transakcji z podmiotami powiązanymi (z PGK oraz spoza PGK) przekracza progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT lub będzie korzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub korzystającą z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT, to zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym PGK czy rokiem obrotowym Wnioskodawcy? Tym samym, czy Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., czy też za okres od 1 grudnia 2019 r. do 30 listopada 2020 r.?
2.  Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., czy też za okres od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

W obecnym stanie prawnym oceny istnienia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11k ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) należy dokonywać biorąc pod uwagę poszczególne podmioty powiązane będące spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową. Podatkowa grupa kapitałowa nie jest bowiem podmiotem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT; nie jest także podmiotem powiązanym stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, to na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy. Z art. 11k ust. 1 i 2 wyraźnie wynika, ze lokalna dokumentacja cen transferowych sporządzana jest za rok obrotowy.

Rok obrotowy nie jest zdefiniowany w ramach Ustawy o CIT. Ustawodawca posługuje się rozumieniem tego pojęcia w ramach ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.; dalej: „Ustawa o Rachunkowości”), według której (art. 3 ust. 9 Ustawy o Rachunkowości) przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę.

Skoro podmioty powiązane zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, a jednocześnie informację, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zobowiązane są przekazać podmioty, które zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz informacja przekazywana do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zawiera dane pochodzące ze sporządzonej lokalnej dokumentacji cen transferowych, okres za który składana jest informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT musi być tożsamy z okresem, za który sporządzana jest dokumentacja. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem obrotowym spółek wchodzących w skład PGK (w tym Wnioskodawcy).

Tym samym Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. Jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 grudnia 2019 r. do 30 listopada 2020 r.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.;
*   jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r.

Uzasadnienie stanowiska

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193; dalej: „ustawa zmieniająca”) zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych. Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a Ustawy o CIT.

Art. 11a ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT reguluje definicję podmiotu, zgodnie z którą podmiot oznacza osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład.

Z kolei, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, ilekroć w rozdziale la jest mowa o podmiotach powiązanych, oznacza to:

1.  podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2.  podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    *   ten sam inny podmiot lub
    *   małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
3.  spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
4.  podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Z kolei z art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT reguluje, iż podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zgodnie z art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT:

Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1.  10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
2.  10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
3.  2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
4.  2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy, obowiązek w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych nie dotyczy podatnika, w konsekwencji w przypadku podatkowych grup kapitałowych obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie będzie spoczywał na podatkowej grupie kapitałowej, jako podatniku, ale na podmiotach powiązanych należących do podatkowej grupy kapitałowej, będących podmiotami w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT; oraz podmiotami powiązanymi stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Tym samym zakres obowiązków dokumentacyjnych, jak również zakres zwolnień z tych obowiązków powinien być rozpatrywany z perspektywy pojedynczych podmiotów powiązanych, a nie podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 lipca 2019 r. o sygnaturze 0114-KD1P2-2. 4010.198.2019.2.SJ, w ramach której organ stwierdził: „W art. 11k ust. 1 updop ustawodawca mianowicie nałożył obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podmioty powiązane, nie zaś na podatników, jak miało to miejsce przed 1 stycznia 2019 r. (\`(...)\`)

Z przywołanych regulacji wynika, że wolą ustawodawcy było nałożenie, z dniem 1 stycznia 2019 r., obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w odniesieniu do transakcji kontrolowanych realizowanych przez podmiot powiązany, nie zaś podatnika w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. (\`(...)\`) Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym oceny istnienia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11 pkt 1 updop należy dokonywać biorąc pod uwagę poszczególne podmioty powiązane będące spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, należy uznać za prawidłowe”.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, w którym rok podatkowy PGK różni się od roku obrotowego spółek należących do PGK, spółki te celem weryfikacji obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, określonego w art. 11k ust. 1 i 2 Ustawy o CIT powinny określić wartość transakcji kontrolowanych dla okresu tożsamego z rokiem obrotowym, za który sporządzana jest dokumentacja podatkowa. Zgodnie bowiem z wyżej przytoczonymi przepisami art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Ustawodawca nałożył na podmioty powiązane obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, a nie za rok podatkowy, zatem uzasadnione jest aby także informacja przekazywana Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej dotyczyła tożsamego okresu.

Lokalna dokumentacja cen transferowych sporządzana jest za rok obrotowy, co wynika wprost z art. 11k ust. 1 i 2 Ustawy o CIT.

Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego (art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 11p Ustawy o CIT grupową dokumentację sporządza się za rok obrotowy.

Ponadto, zaznaczyć należy, że podmioty zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych lub korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 11n Ustawy o CIT zobowiązane są na podstawie art. 11t Ustawy o CIT do raportowania informacji o cenach transferowych, w oparciu o dane - w tym finansowe - dotyczące roku obrotowego, za który sporządzona została dokumentacja. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2487 ze zm. dalej: „Rozporządzenie”) określa zakres danych zawartych w informacji.

Wprawdzie literalne brzmienie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT zgodnie z którym:

Podmioty powiązane:

1.  obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub
2.  realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1

\-przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, może sugerować, że podmioty zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powinny złożyć informację za okres inny niż okres za który sporządzona jest dokumentacja, to uwzględnienie całokształtu przepisów o cenach transferowych oraz celu tych regulacji, prowadzi do wniosku, że informacja ta powinna być składana za ten sam okres, za który sporządzona jest lokalna dokumentacja cen transferowych.

Za powyższym przemawiają następujące argumenty.

Informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zawiera zagregowane dane pochodzące z:

1.  lokalnej dokumentacji cen transferowych (określone w art. 11t ust. 2 pkt 4-5 Ustawy o CIT, § 2 pkt 4-6 Rozporządzenia),
2.  sprawozdań finansowych, które sporządzane są za rok obrotowy (określone w art. 11t ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, § 2 pkt 3 Rozporządzenia).

Skoro lokalna dokumentacja jest za rok obrotowy, to dane podawane w informacji, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT również są za rok obrotowy.

Do złożenia informacji, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zobowiązane są podmioty, które zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz informacja przekazywana do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zawiera dane pochodzące ze sporządzonej lokalnej dokumentacji cen transferowych, okres za który składana jest informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT musi być tożsamy z okresem, za który sporządzana jest dokumentacja. W przeciwnym razie tj. w przypadku przyjęcia, że informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT składana jest za rok podatkowy także wówczas gdy jest on różny od roku obrotowego, a nie za rok obrotowy, należałoby stwierdzić, że informacja ta nie zawierałaby w ogóle informacji o transakcjach udokumentowanych lokalną dokumentacją cen transferowych, ponieważ Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzenia za rok podatkowy lokalnej dokumentacji cen transferowych. Podkreślenia bowiem wymaga fakt, iż obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dotyczy roku obrotowego (art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT); także wartości graniczne transakcji określone są w odniesieniu do roku obrotowego (art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT).

Dodatkowo, przepisy o cenach transferowych w dużej mierze odwołują się do danych ze sprawozdań finansowych podmiotów. Przykładowo obligatoryjnym elementem dokumentacji cen transferowych zgodnie z § 3 pkt 4 Rozporządzenia jest przedstawienie informacji finansowych podmiotu, na które składają się:

*   zatwierdzone sprawozdanie finansowe dotyczące roku obrotowego sporządzone na podstawie przepisów o rachunkowości,
*   opis umożliwiający przyporządkowanie danych finansowych dotyczących transakcji kontrolowanej do pozycji sprawozdania finansowego, o którym mowa w lit. a, lub do innych informacji w nim zawartych.

Ponadto, w praktyce w przygotowywanych analizach porównawczych mających na celu ustalenie rynkowego przedziału rentowności osiąganej przez niepowiązane podmioty do kalkulacji wykorzystywane są dane finansowe tych podmiotów w oparciu o ich sprawozdania finansowe.

Za takim rozumieniem przepisów przemawia także uzasadnienie do projektu ustawy zmieniającej (druk nr 2860): „Z uwagi na fakt, że raportowane informacje w dużej mierze wynikać będą z przygotowanej lokalnej dokumentacji cen transferowych, termin na złożenie informacji o cenach transferowych jest tożsamy z terminem na przygotowanie tej dokumentacji”

Oznacza to milczące założenie ustawodawcy o równości roku podatkowego i roku obrotowego - nie uwzględniono możliwości rozbieżności w tym zakresie”.

Uzasadnienie wskazuje również, iż: „celem wprowadzanej regulacji będzie pozyskanie przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej szczegółowych informacji o warunkach transakcji kontrolowanych, zawieranych przez podatników zobowiązanych do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Informacje te dotyczyć będą transakcji kontrolowanych, co do których powstał obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 ustawy o CIT lub odpowiednio w art. 23w ust. 1 ustawy o PIT - tj. transakcji kontrolowanych, których wartość przekroczyła progi wskazane w tym przepisie. Gromadzone informacje służyć będą dwóm zasadniczym celom, tj. (i) analizom statystycznym i ekonomicznym, w tym w szczególności pod kątem projektowania regulacji w zakresie cen transferowych (w tym celu, bieżący dostęp za pomocą systemu teleinformatycznego do informacji o cenach transferowych zapewniony będzie miał Minister Finansów) oraz (ii) analizie ryzyka zaniżenia dochodu przez podatników poprzez zachowania nierynkowe - co stanowi kompetencję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.

Także w publikacji TPR Informacja o cenach transferowych - pytania i odpowiedzi, wrzesień 2020, MF - Ministerstwo Finansów konsekwentnie stosuje odniesienia do roku obrotowego (por. odpowiedź na pytania 22, 50, 51, 66, 79, 80, 82, 85,) oraz do danych z lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Podsumowując, skoro podmioty powiązane zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, a jednocześnie informację, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zobowiązane są przekazać podmioty, które zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz informacja przekazywana do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zawiera dane pochodzące ze sporządzonej lokalnej dokumentacji cen transferowych, okres za który składana jest informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT musi być tożsamy z okresem, za który sporządzana jest dokumentacja. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem obrotowym spółek wchodzących w skład PGK.

Tym samym Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

Jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 grudnia 2019 r. do 30 listopada 2020 r.

W ocenie Wnioskodawcy:

*   Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 202Ir.;
*   jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r.

Przyjęcie odmiennego poglądu oznaczałoby jednocześnie, że Wnioskodawca oprócz przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT (za rok obrotowy) musiałby przygotować dodatkową dokumentację (za rok podatkowy), mimo, iż obowiązek jej sporządzenia za rok podatkowy nie wynika z żadnego przepisu Ustawy o CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Wątpliwości zgłoszone w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia okresu za jaki należy sporządzić informację TPR w przypadku spółki należącej do PGK, gdy rok obrotowy spółki jest inny niż rok podatkowy PGK .

W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawiono, że Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami z Grupy tworzą podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a Ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 Ustawy o CIT. Tym samym każda ze spółek należących do PGK jest obowiązana do określania związanego z jej działalnością dochodu (straty) z poszczególnych źródeł dochodu.

PGK ma rok podatkowy niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy PGK obejmuje okres od 1 grudnia do 30 listopada, tj. ostatni zakończony rok podatkowy PGK trwał od 1 grudnia 2019 r. do 30 listopada 2020 r. Obecnie trwający rok podatkowy PGK trwa od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r. Rok obrotowy (a zatem określony dla sprawozdawczości finansowej) spółek wchodzących w skład PGK jest zgodny z rokiem kalendarzowym tj. ostatni zakończony rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. Obecnie trwający rok obrotowy spółek wchodzących w skład PGK trwa od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021 r.

Wnioskodawca może zawierać transakcje kontrolowane - w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, z podmiotami będącymi członkami PGK jak i z podmiotami powiązanymi w rozumieniu Rozdziału 1a Ustawy o CIT, niebędącymi członkami PGK. Część zawieranych przez Wnioskodawcę transakcji z podmiotami powiązanymi (z PGK oraz spoza PGK) przekracza progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT lub będzie korzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 11k ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm. dalej: „ustawa CIT”), podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Ponadto, zgodnie z treścią art. 11k ust. 2 ustawy CIT, lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym wskazane w ustawie progi dokumentacyjne.

Definicję podmiotów powiązanych wskazano w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej, podmiotem powiązanym jest spółka wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Jednocześnie, zgodnie z art. 11n pkt 4 ustawy CIT, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy CIT, w skład PGK mogą wchodzić co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych.

Uwzględniając treść przytoczonych powyżej przepisów, należy uznać, że spółka wchodząca w skład PGK będzie zobowiązana do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za dany rok obrotowy, w odniesieniu do transakcji objętych tym obowiązkiem, które realizowane są z podmiotami powiązanymi spoza PGK.

Obowiązek składania informacji o cenach transferowych (dalej: „informacja TPR”) określa art. 11t ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, informacja TPR przekazywana jest Szefowi KAS przez podmioty powiązane obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem) lub realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1 ustawy CIT.

Z powyższego wynika, że spółka wchodząca w skład PGK powinna złożyć informację TPR za ten sam okres, dla którego sporządziła lokalną dokumentację cen transferowych lub w którym realizowała tzw. transakcje krajowe, o których mowa w art. 11n pkt 1 ustawy CIT. Odnośnie pojęć „roku podatkowego” oraz „roku obrotowego” używanego w przepisach o cenach transferowych, za prawidłowe uznać należy stanowisko, zgodnie z którym dla celów podatkowych pojęcia te co do zasady pokrywają się i oznaczają tożsamy okres.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 8 ust. 7 ustawy CIT, który reguluje kwestie roku podatkowego w przypadku PGK, uznać należy, że rok obrotowy spółki wchodzącej w skład PGK powinien pokrywać się z rokiem podatkowym grupy PGK.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga, że przepisy o cenach transferowych adresowane są do zdefiniowanych w art. 11a ustawy CIT podmiotów oraz podmiotów powiązanych, realizujących transakcje, z którymi ustawodawca wiąże określone obowiązki dokumentacyjne.

Status podatnika, jakkolwiek istotny z punktu widzenia innych przepisów ustawy CIT, nie wpływa na zakres obowiązków dokumentacyjnych spółki wchodzącej w skład PGK w obszarze cen transferowych (tj. sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz złożenia informacji o cenach transferowych).

Weryfikacja warunków umożliwiających zastosowanie zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy CIT powinna następować na poziomie spółki wchodzącej w skład PGK. Tym samym, przesłanka nieponiesienia straty podatkowej również powinna być weryfikowana w odniesieniu do wyników tej spółki.

Podsumowując, informacja TPR powinna zostać złożona za ten sam okres, za który podmiot powiązany (spółka wchodząca w skład PGK) sporządził lokalną dokumentację cen transferowych.

W analizowanej sprawie przesądzające znaczenie ma to, że rok obrotowy spółki wchodzącej w skład PGK powinien pokrywać się z rokiem podatkowym grupy PGK.

Oznacza to tym samym, że stanowisko Wnioskodawcy:

*   do pytania nr 1, że Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.;
*   do pytania nr 2, że Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

\-jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.