Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-346/10-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-13
Teza: 1. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez SpK zgodnie z postanowieniami odpowiednich umów będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich spłaty? 2. Czy w przypadku gdy umowa pożyczki przewidywać będzie kapitalizację odsetek, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez SpK, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji?
Słowa kluczowe: kapitalizacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki skapitalizowane; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; przychód; udział-nabycie udziałów; umowa-umowa pożyczki; zaliczenie; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 07 kwietnia 2010 r. (data wpływu 21.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka jest wspólnikiem w spółce osobowej prawa handlowego (dalej: SpK). Przedmiotem działalności SpK, określonym w umowie spółki SpK, jest m. in. udzielanie pożyczek. Zgodnie z zamierzeniami, w ramach działalności gospodarczej, SpK ma udzielać pożyczek Spółce (swojemu wspólnikowi). Odsetki od tych pożyczek będą wpłacane na konto SpK, zgodnie z postanowieniami umów pożyczki.

W momencie otrzymana odsetek (będących wynagrodzeniem za udostępniony kapitał), SpK wystawiać będzie fakturę VAT, traktując przedmiotową transakcję jako usługę pośrednictwa finansowego podlegającą opodatkowaniu VAT, lecz korzystającą ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o VAT).

Zaciągnięte od SpK pożyczki Spółka zamierza wykorzystać dla finansowania swojej bieżącej działalności gospodarczej (ewentualnie także na cele inwestycyjne).

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, w celu wyeliminowania wątpliwości co do zasad opodatkowania na gruncie obowiązujących przepisów dot. podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku udzielenia Spółce pożyczki przez SpK, Spółka pragnie potwierdzić jej rozumienie odpowiednich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez SpK zgodnie z postanowieniami odpowiednich umów będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich spłaty? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
2.  Czy w przypadku gdy umowa pożyczki przewidywać będzie kapitalizację odsetek, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez SpK, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1. Wniosek w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 13 lipca 2010 r. nr ILPB3/423-346/10-3/EK.

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez SpK będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki:

1.  w przypadku pożyczki zaciągniętej na cele działalności bieżącej – w dacie ich spłaty,
2.  w przypadku pożyczki zaciągniętej na cele inwestycyjne, w związku z art. 16g ust. 3 i 4 ustawy, w formie odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (bądź zgodnie z art. 16 ust. pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w momencie odpłatnego zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Spółka zamierza zaciągać pożyczki od SpK w celu finansowania swojej bieżącej działalności gospodarczej. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że koszty związane ze spłatą odsetek z tytułu zaciągniętych pożyczek ponoszone będą niewątpliwie w celu osiągnięcia przez Spółkę przychodów. Nie ma przy tym znaczenia, czy i w jakiej wysokości przychody te zostaną zrealizowane. Istotne jest natomiast, aby racjonalna możliwość osiągnięcia przychodów istniała w momencie ponoszenia wydatku.

Ponadto, należy wskazać, że koszty ponoszone z tytułu zapłaty odsetek nie zostały co do zasady wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako wydatki wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (przepis ten zawiera przy tym specyficzne wyłączenie pewnych kategorii odsetek, np. przepisami art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, które nie będą miały zastosowania w omawianym stanie faktycznym).

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Oznacza to, że odsetki powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów z chwilą ich zapłaty.

W przypadku pożyczki zaciągniętej na cele inwestycyjne, zgodnie z art. 16g ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej) do używania podlegają zaliczeniu do wartości początkowej środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej). W takim przypadku, są one efektywnie rozpoznawane jako koszt uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 16a -16m ww. ustawy. Należy też wskazać art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym rozpoznanie kosztu nabycia lub wytworzenia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest odroczone do momentu ich odpłatnego zbycia.

Reasumując, zdaniem Spółki, odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez SpK będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w dacie ich zapłaty, przy czym w przypadku pożyczek o charakterze inwestycyjnym, związanych z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), ze względu na fakt, iż odsetki takie naliczone do dnia przekazania środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) do używania podlegają zaliczeniu do wartości początkowej, będą one odnoszone w koszty uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 16a - 16m ww. ustawy.

Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie m. in. w interpretacjach indywidualnych wydanych w imieniu Ministra Finansów przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 listopada 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1325/09/AM),

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 grudnia 2008 r. (sygn. ILPB3/423-555/ 08-2/EK),

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 listopada 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1202/08-4/ER).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.