Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1024.2023.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy; ryczałt; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19-pkt 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy w przypadku wypłaty zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. (\`(...)\`), której udziałowcami są dwie osoby fizyczne o równych udziałach, jest małym podatnikiem i obecnie w zakresie podatku dochodowego rozlicza się klasycznym podatkiem CIT wg stawki 9%.

Spółka uzyskuje przychody z tytułu outsorsingu, zatrudniając około 100 pracowników w tym 3 osoby na umowę o pracę.

Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Od 2024r Spółka zamierza przejść w zakresie podatku dochodowego na opodatkowanie alternatywne tj. na tzw. estoński CIT, którego podstawą prawną są przepisy Rozdziału 6b "Ryczałt od dochodów spółek" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.).

W okresie opodatkowania estońskim CIT tj. w 2024 r. Spółka zamierza wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku) za 2024 r. tj. zysku wypracowanego w okresie objętym ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT).

Wypłacając w 2024 r. wspólnikom zaliczki na przewidywaną dywidendę za 2024 r. Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, byłaby zobowiązana do pobrania od tych przychodów wspólników, zryczałtowanego podatku dochodowego 19% i przekazania go do urzędu skarbowego do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym pobrano zaliczki na podatek.

### Pytania

1\. Czy od wypłaconych wspólnikom w 2024 r. zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy z zysku wypracowanego w okresie objętym tzw. estońskim CIT tj. z zysku za 2024 r., należny ryczałt tj. należny podatek będzie wynosił 10% i czy podlegał on będzie wpłacie do urzędu skarbowego do końca marca 2025 r.?

2\. Czy zryczałtowany podatek od przychodów wspólników (19%)- w tym przypadku od wypłaconych w 2024 r. zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku) za 2024 r. to jest zysku wypracowanego w okresie objętym ryczałtem od dochodu spółek (estońskim CIT) - można pomniejszyć o kwotę określoną w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) tj. o kwotę 90% należnego ryczałtu (o którym mowa w zapytaniu nr 1) z uwzględnieniem udziału wspólnika?

### Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1, tj. dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem należny ryczałt tj. podatek w wysokości 10% od podzielonego zysku tutaj od kwoty wypłaty z zysku bieżącego zaliczki na poczet dywidendy podlega odliczeniu od zryczałtowanego podatku dochodowego (19% podatek od wypłaconych udziałowcom dywidend) w wysokości 90% tego podatku przy uwzględnieniu udziału wspólnika w zysku, to jest na zasadach określonych w art. 30a ust 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. .Dz.U. z 2022r. poz. 2647 z późn. zm.).

Spółki, które dokonują wypłat z tytułu podzielonych zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami Rozdziału 6b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są zobowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust 19 pkt 1 tej ustawy.

Czyli Spółka na podstawie powyższych przepisów wypłacając w 2024r udziałowcom z zysku za 2024r, zaliczki na dywidendę jest zobowiązana pobrać jako płatnik - od kwoty przychodów (dywidend) należnych udziałowcom - 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Ten podatek następnie Spółka pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodu spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany- w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to jest stawką podatku 10%.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w celu dokonania pomniejszenia należy uwzględnić ryczałt należny (czyli podatek należny) Oznacza to, że niezależnie od tego czy został on zapłacony, Spółka przy wypłacie zysku jest uprawniona do pomniejszenia 19% podatku o odpowiednią wysokość ryczałtu należnego (podatku należnego). Gdyby ustawodawca chciał aby odliczeniu podlegał zapłacony ryczałt użyłby sformułowania: „ zapłaconego ryczałtu"- a takiego stwierdzenia w cytowanym przepisie nie ma.

Ponadto ryczałt należny to inaczej podatek należny a ten powstaje w wyniku tzw. obowiązku podatkowego. Z treści art.4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2023r. poz. 2383) wynika, że: „obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach". Przenosząc to na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia zdarzenia faktycznego jakim jest wypłata zaliczki na dywidendę powstało zdarzenie określone w tej ustawie jako dochód z tytułu podzielonego zysku a więc powstał obowiązek podatkowy tj. obowiązek świadczenia pieniężnego na rzecz Skarbu Państwa tj. ryczałt należny (podatek należny).

Kierując się przepisami art. 5 wyżej cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa: „zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa\`(...)\` podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego". Przenosząc to też na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy uznać, że jeżeli powstał obowiązek podatkowy w ryczałcie z tytułu podzielonych zysków w momencie wypłaty tych zysków udziałowcom to wtedy powstało zobowiązanie na rzecz Skarbu Państwa do zapłaty10% ryczałtu od podzielonego dochodu spółki, ale ustawodawca jako termin jego zapłaty podał w ustawie termin do końca 3 miesiąca następującego po roku w którym dokonano wypłaty tych zysków (art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Kierując się wyżej cytowanymi przepisami ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisami ustawy Ordynacja Podatkowa. Spółka stoi na stanowisku, iż 10 % ryczałt od podzielonych zysków Spółki (w postaci zaliczkowych wypłat dywidendy z bieżących zysków spółki) a jeszcze nie wpłacony na rzecz Skarbu Państwa (gdyż termin jego zapłaty zgodnie z ustawą przypada w następnym roku podatkowym po roku wypłaty części zysku) stanowi ryczałt należny (podatek należny), o którym mowa w art. 30a ust 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega odliczeniu od zryczałtowanego podatku dochodowego w proporcji wskazanej w tym przepisie.

Przykład

W marcu 2024r Spółka będąca małym podatnikiem, posiadająca 2 udziałowców o równych udziałach (Spółka od stycznia 2024r opodatkowana ryczałtem od dochodu spółek) dokonuje zaliczkowych wypłat dywidendy na poczet zysków za 2024 rok i postanawia podzielić pomiędzy udziałowców zysk w kwocie 100.000 zł.( po 50.000 dla każdego udziałowca).

Należny ryczałt od podzielonych dochodów Spółki to kwota 10.000 zł (100.000 x 10%) podatek płatny do końca marca 2025r.

Spółka jako płatnik przy wypłacie dywidendy pobiera od każdego udziałowca 19% podatku od przychodu z tytułu dywidendy tj. kwotę 9.500 zł ( 50.000 x 19%), który następnie ulega obniżeniu o 90% należnego ryczałtu z uwzględnieniem posiadanego przez udziałowca udziału w spółce. 90% należnego ryczałtu to kwota 9.000 zł a więc dla każdego udziałowca przypada odliczenie w wysokości po 4.500 zł. Należny zryczałtowany podatek od wypłaconych przez Spółkę dywidendy dla jednego udziałowca to kwota 5.000 zł- płatny do 20-go kwietnia 2024r.

Spółka dochód z tytułu podzielonego zysku w wysokości 100.000 zł dzieli na:

Ryczałt od dochodów spółki 10.000 (100.000 x 10%) podatek płatny do końca marca 2025r

Podatek od dywidend 10.000 (2x 5.000) podatek płatny do 20-go kwietnia 2024r

Wypłaty netto dla udziałowców 80.000 (2x 40.000) wypłat dokonano w marcu 2024r

Razem 100.000.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. .j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku):

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4ab ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu uznać należy, że Spółce będzie przysługiwać prawo zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem.

Ponadto, należy stwierdzić że w Państwa konkretnym przypadku biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie w podatku dochodowym od osób prawnych, będzie Państwu przysługiwało odliczenie w wysokości 90 % zgodnie z art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Odnosząc się do przywołanego przez Państwa przykładu - zauważyć należy, że Organ podatkowy nie odnosi się do konkretnych wyliczeń. W związku z powyższym nie odnosimy się w ogóle w interpretacji co do zasadności wyliczeń przedstawionych przez Państwa we własnym stanowisku opisanych jako przykład.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).