Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania świadczenia z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
alimenty
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
renta
renta-renta zagraniczna
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 127
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 127-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 14 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Opis zdarzenia za 2023 r. oraz 2024 r.
    Jest Pani obywatelką polską, od (...) marca 2014 r. do (...) maja 2023 r. była Pani
    zameldowana i mieszkała w Niemczech (...), w domu Pani partnera życiowego, w
    miejscowości (...), A 1.
    W Polsce pracowała Pani w okresie od (...) sierpnia 1981 r. do (...) czerwca 2013 r., po czym
    przez okres jednego roku od lipca 2013 r. do sierpnia 2014 r. pobierała Pani zasiłek dla
    bezrobotnych z Urzędu Pracy w B.
    Do Polski wyjeżdżała Pani średnio raz do roku aby odwiedzić rodzinę. Pani centrum
    interesów było w Niemczech, tam opłacała Pani ubezpieczenie zdrowotne i utrzymywała
    się z oszczędności oraz od 2016 r. z dochodów osiągniętych z pracy sezonowej, (...) oraz
    pracy na umowę o pracę w niepełnym wymiarze godzin (48 godzin miesięcznie).
    Po pięciu latach życia z partnerem podjęli Państwo decyzję o zawarciu małżeństwa, miało
    to miejsce w 19 marca 2019 r. w Urzędzie Stanu Cywilnego w A.
    W sierpniu 2022 r. złożyła Pani w ZUS B wniosek o przyznanie emerytury po ukończeniu
    wieku powszechnego, czyli 60 lat. W połowie października otrzymała Pani list z ZUS, w
    którym znajdowała się Decyzja o przyznaniu emerytury z dniem (...) sierpnia 2022 r.
    Emerytura przekazywana była na rachunek bankowy w Polsce. W dniu (..) września 2022 r.
    zmarł nagle Pani małżonek.
    Pani mąż przez 40 lat pracował jako urzędnik w Ratuszu w A. W lutym 2014 r. przeszedł na
    urzędniczą emeryturę i jako wynagrodzenie otrzymywał – (...) w wysokości 71,75%
    ostatniego wynagrodzenia z pracy w Ratuszu. Rozliczeniem świadczenia emerytalnego

    męża zajmowała się Instytucja X w C. Urzędnicy w Niemczech są finansowani –
    alimentowani w zakresie wynagrodzeń za pracę oraz po jej zakończeniu przez Państwo
    niemieckie i nie są objęci obowiązkowym systemem ubezpieczeń społecznych.
    W październiku 2022 r. złożyła Pani w Ratuszu w A wniosek o wypłatę świadczenia, Y, po
    zmarłym mężu. W związku z tym, że przepisy dla urzędników są rygorystyczne, wg Art. 38
    X, nie ma Pani prawa do renty wdowiej, ponieważ w dniu zawarcia związku małżeńskiego,
    mąż znajdował się na emeryturze i osiągnął wiek przekraczający 65 lat.
    Wobec powyższego przepisu, Burmistrz A wydał Decyzję administracyjną o przyznaniu
    Pani z dniem (...) października 2022 r. świadczenia w kwocie: (...) Euro jako
    „Unterhaltsbeitrag”, które w tłumaczeniu na język polski oznacza składkę na utrzymanie,
    alimenty. Jednym z warunków przyznania alimentów dla wdowy jest trwanie w
    małżeństwie minimum przez okres dwóch lat. Na wysokość przyznanych alimentów wpływ
    ma wiele czynników: wiek wdowy, staż małżeński, osiągane dochody.
    W Pani przypadku jako podstawę do wyliczenia świadczenia na utrzymanie przyjęto 55 %
    wysokości Ruhegehalt Pani męża, następnie kwotę tę pomniejszono o Pani dochód brutto
    z tytułu emerytury z ZUS, przeliczony wg obowiązującego kursu Euro/PLN, pozostawiając
    kwotę 300 Euro, jako wolną od doliczeń.
    Unterhaltsbeitrag otrzymywała Pani na rachunek bankowy regularnie, co miesiąc, na
    ostatni dzień roboczy pracy Banku w Niemczech. Kwota tego świadczenia jest zmienna,
    zazwyczaj malejąca, gdyż jest ściśle zależna od Pani dochodów z tytułu emerytury oraz
    zmiany kursów walutowych, które są przeliczane wstecz ponownie po upływie 14 i więcej
    miesięcy, np. za okres od stycznia 2023 r. do marca 2024 r., powodując pomniejszenie
    alimentów o około 700 Euro z powodu nadpłaty świadczenia z uwagi na spadek
    średniorocznego kursu EUR/PLN ogłaszanego przez Europejski Bank Centralny. Jest Pani
    zobowiązana niezwłocznie przesyłać zaświadczenie do Instytucji rozliczającej alimenty o
    każdej waloryzacji emerytury czy też tzw. trzynastej emerytury lub innych osiąganych
    dochodach.
    X, rozliczająca świadczenie przesyłała do Pani informacje o jego wysokości za dany
    miesiąc. Po zakończeniu roku kalendarzowego przesłano do Pani wydruk o rocznym
    dochodzie, (...) 2023 oraz rok później (...) 2024.
    Wydruk ten odpowiada polskiemu PIT-11. Według niemieckich przepisów
    Unterhaltsbeitrag, podobnie jak Witwenrente czy Ruhegehalt jest co do zasady
    opodatkowane w Niemczech, podobnie jak dochód z pracy najemnej. Po śmierci
    małżonka jako wdowa wg przepisów podatkowych, była Pani automatycznie przypisana na
    okres do końca 2024 r. do III klasy podatkowej, co oznaczało uwzględnienie kwoty wolnej
    od podatku przysługującej obu małżonkom.
    Unterhaltsbeitrag różni się od renty wdowiej restrykcyjnymi zasadami rozliczania, mniej
    korzystnymi dla wdowy. Ponadto nie jest zagwarantowany dożywotnio. Jeśli Instytucja
    wypłacająca te świadczenia uzna, że wdowa jest w stanie utrzymać się ze swoich
    dochodów np. z tytułu emerytury ZUS, wówczas alimenty mogą być wdowie odebrane.

    Po uregulowaniu wszystkich spraw po śmierci męża, zdecydowała się Pani na wyjazd z
    Niemiec do Polski, do B. O powyższym poinformowała Pani X, podając adres w Polsce oraz
    nr rachunku bankowego, na który mają być przekazywane alimenty. W dniu (...) maja 2022
    r. wymeldowała się Pani z niemieckiego systemu ubezpieczeń zdrowotnych oraz dokonała
    wymeldowania się w Urzędzie Meldunkowym z dotychczasowego miejsca zamieszkania.
    (...) maja 2023 r. przyjechała Pani do B, a następnie z dniem (..) czerwca 2023 r. zgłosiła
    Pani w Urzędzie Skarbowym w B aktualny adres zamieszkania do rozliczeń podatkowych,
    uzyskując dokument CFR-1 Certyfikat Rezydencji.
    Certyfikat ten przesłała Pani do Instytucji X, która to przekazała go dalej do
    odpowiedniego D w C w celu rozstrzygnięcia Pani statusu podatkowego.
    W Pani przypadku nie były pobierane zaliczki na podatek, od kwoty brutto na rozliczeniu
    świadczenia przesyłanym do Pani z X. Po zakończeniu każdego roku, zaświadczenia o Pani
    dochodach przekazała Pani do Kancelarii Podatkowej w celu złożenia deklaracji
    podatkowej i rozliczenia w Pani imieniu z D, który był właściwym dla Pani miejsca
    zamieszkania w Niemczech.
    Po przyjeździe do Polski była Pani w e-mailowym kontakcie z niemieckim doradcą
    podatkowym, który zlecił przesłanie dokumentów z polskiego Urzędu Skarbowego,
    potrzebnych do prawidłowego rozliczenia Pani z podatku w niemieckim D.
    Doradca przekazał, że najpierw musi Pani rozliczyć podatek ze swojego polskiego
    dochodu z emerytury ZUS doliczając do tego sumę alimentów otrzymanych na rachunek
    bankowy w Polsce za okres od 1 czerwca do 31 grudnia 2023 r.
    W Urzędzie Skarbowym podczas ustalania jaką metodą ma Pani rozliczyć podatek od
    polskich i niemieckich dochodów wskazano Pani metodę wyłączenia z progresją.
    Przekazała Pani dokumenty do Biura Rachunkowego, gdzie za pomocą tej metody
    dokonano rozliczenia PIT-36 wraz z PIT/ZG z wykazanym dochodem z Niemiec za okres od
    1 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. przeliczonym z Euro na złotówki. Na podstawie
    rozliczenia PIT-36 do zapłaty podatku pozostało 902 zł i powyższą należność zapłaciła Pani
    poleceniem przelewu na konto Urzędu Skarbowego.
    PIT-36, PIT/ZG oraz Bescheinigung EU/EWR o wysokości dochodów z tytułu emerytury ZUS
    przesłała Pani do niemieckiego doradcy podatkowego.
    Doradca rozliczył w Pani imieniu podatek od kwoty alimentów za cały rok 2023,
    pomniejszył o kwotę wolną od podatku, uwzględnił też 82% wysokości Pani polskiej
    emerytury i zastosował metodę Progressionsverbehalt, uznając Panią jako tymczasowego
    rezydenta o nieograniczonym obowiązku podatkowym.
    W uzasadnieniu rozliczenia podatku, Doradca powołał się na Konwencję podpisaną
    pomiędzy Niemcami a Polską, w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Wskazał
    Artykuł 19 ust. 2 tej Konwencji gdzie na podstawie szczególnych uwarunkowań od czerwca
    2023 r. Unterhaltsbeitrag będzie podlegał metodzie Progressionvorbehalt w Polsce.
    Doradca w uzasadnieniu napisał, że od 2024 r. „w Niemczech nie będą od Pani żadne
    dochody generowane”.

    Dokumentację z rozliczenia podatku od Doradcy niemieckiego otrzymała Pani dopiero w
    kwietniu 2023 r., a w następstwie tego pisemną Decyzję D z (...) maja 2023 r. o wysokości
    należnego podatku od dochodu otrzymała Pani (...) maja 2023 r., a więc po rozliczeniu PIT-
    36 w Polsce. Zapłaty należnego podatku dokonała Pani w wyznaczonym terminie na
    rachunek D oraz podatku kościelnego do Instytucji Kościelnej w E.
    Podatek od dochodu za 2024 r. również po konsultacji z pracownikiem Urzędu
    Skarbowego w B rozliczyła Pani w PIT-36 metodą wyłączenia z progresją, a dochód z
    Niemiec zgłosiła Pani na PIT/ZG za cały rok 2024. Należny podatek do zapłaty wynosi 4.107
    zł.
    Pracownica Urzędu Skarbowego po licznych pytaniach z Pani strony przyznała, że
    świadczenie z Niemiec trudno jest jednoznacznie ocenić pod kątem konsekwencji
    podatkowych. Zachęcono Panią do wystąpienia do Krajowej Informacji Skarbowej z
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że do momentu przeprowadzki do Polski Niemcy
    traktowały Panią jako osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w tym
    kraju, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Po powrocie do Polski (...) maja 2023 r.
    miejsce zamieszkania miała Pani w Polsce.
    W Polsce podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu za okres od 31
    maja 2023 r., kiedy to zgłosiła Pani w Urzędzie Skarbowym w B. Zaświadczenie CFR-1
    Urząd Skarbowy wydał Pani z datą 1 czerwca 2023 r. za okres od 31 maja 2023 r. bez
    terminu końcowego.
    Od momentu powrotu do Polski do grudnia 2023 r. Niemcy nie traktowały Pani jako osoby
    mającej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w tym kraju. Do Urzędu
    Skarbowego w Niemczech wysłała Pani CFR-1 -Certyfikat Rezydencji z 1 czerwca 2023 r. o
    miejscu zamieszkania w B do celów podatkowych.
    W tym okresie w Polsce miała Pani stałe miejsce zamieszkania. W Polsce prowadziła Pani
    samodzielnie gospodarstwo domowe, uczestniczyła w życiu towarzyskim, kulturalnym i
    politycznym. Po powrocie z Polską łączyły Panią ściślejsze powiązania osobiste - rodzina,
    znajomi oraz gospodarcze – główne źródło dochodów – emerytura ZUS, konto bankowe i
    mieszkanie. W Niemczech miała Pani w okresie od końca maja 2023 do 31 grudnia 2023 r.
    kontakt telefoniczny i listowny z instytucją emerytalną X, e-mailową wymianę informacji w
    celu rozliczenia podatku w Niemczech z D oraz doradcą podatkowym, który od lat na
    zlecenie małżonka i po jego śmierci na Pani zlecenie rozliczał podatek od Pani dochodów.
    Miała też Pani czasami kontakt telefoniczny ze znajomymi, nie posiada Pani tam
    nieruchomości, żadnych ubezpieczeń prywatnych, konta bankowego ani zaciągniętego
    kredytu. Do momentu powrotu do Polski swoim mieniem zarządzała Pani z Niemiec. W
    okresie przed powrotem do Polski zazwyczaj przebywała Pani w Niemczech
    W 2024 r. miała Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych wyłącznie w Polsce
    gdzie podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

    Świadczenie, które otrzymuje Pani z Niemiec nie stanowi płatności z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych tj. Deutsche Rentenversicherung.
    Wskazane we wniosku świadczenie „Unterhaltsbeitrag” przysługuje wyłącznie małżonce
    zmarłego, w sytuacji gdy z powodu zawarcia małżeństwa z urzędnikiem, który znajdował
    się na emeryturze i przekroczył wiek 65 lat, po jego śmierci wdowa nie ma prawa do
    otrzymania świadczenia „Witwengeld” tzw. po polsku renty wdowiej. Gdyby zmarły
    urzędnik był rozwiedziony, to jego była żona pod pewnymi warunkami, miałaby prawo
    również do tego świadczenia. Pani małżonek był wdowcem, gdy zawierali Państwo związek
    małżeński i miał dorosłą 37-letnią córkę z pierwszego małżeństwa.
    Uprawnienie do tego świadczenia wynika z przepisów o zaopatrzeniu urzędników
    państwowych - podstawa prawna (...).
    Art. 35 (2) 2. Reguluje brak prawa wdowy do świadczenia Witwengeld z powodu
    znajdowania się urzędnika na emeryturze i przekroczenia wieku granicznego 65 lat (...).
    Na początku października 2022 r. wystąpiła Pani z pisemnym wnioskiem w Ratuszu w A o
    przyznanie świadczenia po śmierci męża (Ratusz był jedynym miejscem jego pracy jako
    urzędnika przez 40 lat od podjęcia pracy do przejścia na emeryturę, i tam znajdują się akta
    osobowe pracowników, w tym Pani małżonka). Według niemieckich przepisów, po śmierci
    urzędnika wdowa i ewentualnie dzieci do 18 roku życia mają prawo do ubiegania się o
    wsparcie finansowe.
    Nie potrafi Pani wyjaśnić, dlaczego przyznanie tego świadczenia poparte przepisami Art.
    38 (...) nastąpiło w drodze Decyzji administracyjnej Burmistrza Ratusza w A. Nie była to
    Decyzja w drodze wyjątku, od Decyzji tej miała Pani zgodnie z przepisami prawo do
    odwołania się najpierw w Ratuszu, a następnie przed właściwym Sądem w E.
    Prawdopodobnie takie są procedury w urzędach niemieckich.
    Odpowiadając na pytanie dotyczące określenia charakteru tego świadczenia wskazała
    Pani, że świadczenie „ Unterhaltsbeitrag” jest określane jako alimenty, zasiłek na
    utrzymanie wdowy po śmierci małżonka.
    Otrzymanie tego świadczenia było uzależnione od uprzedniej pracy sprawowanej jako
    urzędnik przez Pani zmarłego małżonka i jest powiązane stricte z emeryturą, jaką zmarły
    małżonek otrzymywał.
    W decyzji administracyjnej podpisanej przez Burmistrza Ratusza wskazano, że na
    podstawie Art. 38 (...) przyznaje się świadczenie w kwocie: (..) € od (...)października 2022 r.
    (do ustalenia jego wysokości od przyjętej kwoty wyjściowej odjęto Pani dochód brutto z
    tytułu emerytury z ZUS, przeliczony na walutę Euro i pomniejszony o kwotę 300 Euro jako
    wolną od doliczeń).
    W Decyzji tej nie określono na jaki konkretny czas zostało ono przyznane, nie wskazano
    możliwości odebrania go w sytuacji przekroczenia określonego progu dochodów. Według
    Art. 10 (...) wpisanego w Decyzji, ma Pani obowiązek niezwłocznego zawiadamiania organu
    emerytalnego X o wysokości ewentualnych dochodów i emerytury z ZUS w Polsce, także o

    każdej zmianie wysokości lub braku wypłaty. Jest też zapis, że świadczenie to nie ma
    wpływu na rodzaj i zmianę wysokości Pani ewentualnych innych świadczeń, w tym
    przypadku emerytury ZUS.
    Na dzień dzisiejszy Pani świadczenie z Niemiec za miesiąc maj 2025 r. wynosiło (...) €, po
    przesłaniu do Niemiec zaświadczenia o waloryzacji polskiej emerytury z ZUS w marcu
    2025 r. i otrzymanej tzw. 13 emerytury w kwietniu 2025 r., w najbliższym czasie powinno
    być pomniejszone.
    Świadczenie jest odbierane wdowie, na podstawie przepisu Art. 36 (...), gdy zmieniłaby
    stan cywilny.
    Inny przepis Art. 38.1.3 (...) wskazuje na możliwość odebrania świadczenia w przypadku
    uznania przez płatnika, że wdowa jest w stanie zapewnić sobie utrzymanie z własnej
    działalności zarobkowej.
    W potwierdzeniach wypłat, które X na wniosek Ratusza rozlicza i przekazuje na Pani
    rachunek bankowy świadczenie określa się jako Laufender Versorgungsbezug, tłumacząc
    na język polski świadczenia z tytułu renty, emerytury itp.
    W Banku na Pani koncie jako tytuł podany jest Versorgungsbezug /Auszahlung, nr
    referencyjny polecenia przelewu, szczegółowy cel polecenia przelewu PENS (co jest
    skrótem od Pension, czyli emerytura Pani męża - urzędnika) dodatkowe instrukcje Renta
    /Emerytura.
    Stwierdzenie, że „od 2024 r. w Niemczech nie będą od Pani żadne dochody generowane”
    pochodzi z tłumaczenia następującego zapisu Doradcy podatkowego: „(...)”.
    Wskazuje Pani również, że po ponownym przeanalizowaniu dokumentacji podatkowej,
    podatek nie został rozliczony od Pani świadczenia za cały rok tylko za okres od 1 stycznia
    2023 r. do 31 maja 2023 r. a świadczenia od 1 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. są
    wykazane jako zwolnione z podatku w Niemczech Versorgungsbezug Art. 19Abs. 2 DBA-PL
    jako przyporządkowane do wypłaty i opodatkowania na terenie Polski.
    Powyższy zapis znajduje się na wydruku rozliczenia Pani podatku od dochodów z Niemiec
    za 2023 r. za okres od stycznia 2023 r. do maja 2023 r. ((...)), gdzie rozliczający niemiecki
    doradca podatkowy zamieścił taką klauzulę. Doradca podatkowy wpisał, że od czerwca
    2023 r. dochód z tytułu świadczenia Unterhaltsbeitrag będzie podlegał opodatkowaniu w
    Polsce (na podstawie szczególnych uregulowań wynikających z Art. 19 ust.2 Umowy
    zawartej pomiędzy Polska a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r.).
    W lutym 2024 r. wystąpiła Pani do instytucji emerytalnej X z pisemnym zapytaniem o
    swoją sytuację podatkową. Pod koniec marca 2024 r. otrzymała Pani pisemne wyjaśnienie,
    że Urząd Skarbowy w C przesłał w lipcu 2023 r. do tej Instytucji pisemną informację o
    wymeldowaniu Pani z niemieckiego systemu podatkowego do końca 2025 r. (do Pani nie

    wysłano z D w C tak istotnej informacji). Instytucja emerytalna poinformowała, że D (...)
    zastosował konkretne uregulowania na podstawie których od stycznia 2023 r. do 31
    grudnia 2025 r. od Pani świadczenia nie będą potrącane podatki.
    Za 2024 r. świadczenie wskazane we wniosku nie zostało opodatkowane w Niemczech.
    Pytania
    1) Czy świadczenie z Niemiec otrzymywane w okresie od 1 czerwca 2023 r. i w 2024 r.
      podlegało opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 19 ust. 2 i art. 24 ust. 2a) Umowy
      między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14
      maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) z uwzględnieniem art. 27 ust. 8 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy otrzymywane świadczenie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      do kwoty 700 zł miesięcznie?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani odczuciu zrozumiały jest zapis art. 19 ust. 2a) umowy, zgodnie z którym emerytura
    wypłacana dla pracownika służby publicznej pochodzi z funduszy utworzonych przez
    Państwo niemieckie i podlega tylko opodatkowaniu w Niemczech. Tym samym
    świadczenie wypłacane dla Pani po śmierci małżonka jest powiązane z tą emeryturą i
    traktowane jest na takich samych zasadach.
    W art. 19 ust. 2b) jest odstępstwo od tej zasady, i jeśli osoba otrzymuje takie świadczenie
    w drugim umawiającym się Państwie, w Pani przypadku w Polsce, posiada polskie
    obywatelstwo i w nim miejsce zamieszkania, to takie świadczenie podlega opodatkowaniu
    tylko w Polsce.
    Pani zdaniem w kontekście przepisów art. 24 ust. 2a) Umowy pomiędzy Rzeczpospolitą
    Polską a RFN w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. metoda wyłączenia z progresją była
    prawidłowo zastosowana w Pani przypadku.
    W rozliczeniu PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG za rok 2023 do Pani dochodu osiąganego w
    Polsce (emerytura ZUS) dodała Pani dochód jaki wpłynął na Pani konto bankowe w
    polskim Banku w okresie od 1 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023r. (przeliczając wpływy w
    Euro na walutę polska), po czym na podstawie art. 27 ust. 8 wyliczyła Pani podatek wg
    skali podatkowej od wyliczonych łącznych dochodów, a w następstwie dalszych wyliczeń
    otrzymała Pani wskaźnik stopy procentowej, według której wyliczyła należny podatek tylko
    od dochodu polskiego.
    Taką samą metodą rozliczyła Pani PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG za 2024 r., z tym że
    uwzględniła Pani dochód z Niemiec za cały rok 2024, gdyż była już rezydentem polskim o
    nieograniczonym obowiązku podatkowym.
    Ponadto Pani zdaniem świadczenie (alimenty), które Pani otrzymuje pomimo, że nie
    zostało przyznane na podstawie postanowienia Sądu czy ugody tylko decyzją
    administracyjną Burmistrza, reprezentującego organ lokalny, (Ratusz - pracodawcę Pani
    zmarłego małżonka) w świetle art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinno korzystać ze zwolnienia do kwoty 700 zł miesięcznie. Przy
    rozliczaniu podatku za 2023 r. i 2024 r. nie uwzględniła Pani takiego zwolnienia, z uwagi na
    swoje wątpliwości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką polską i do 19 maja 2023 r. była Pani
    zameldowana i mieszkała w Niemczech. 19 marca 2019 r. w Niemczech wyszła Pani za
    mąż. W dniu 22 września 2022 r. Pani małżonek nagle zmarł.
    Pani mąż przez 40 lat pracował jako urzędnik w Ratuszu w A. W lutym 2014 r. przeszedł na
    urzędniczą emeryturę i jako wynagrodzenie otrzymywał – Pension / Ruhegehalt w
    wysokości 71,75% ostatniego wynagrodzenia z pracy w Ratuszu. W październiku 2022 r.
    złożyła Pani w Ratuszu w A wniosek o wypłatę świadczenia Y, po zmarłym mężu. W
    związku z tym, że przepisy dla urzędników są rygorystyczne, wg Art. 38 X, nie ma Pani
    prawa do renty wdowiej, ponieważ w dniu zawarcia związku małżeńskiego, mąż znajdował
    się na emeryturze i osiągnął wiek przekraczający 65 lat. Wobec powyższego przepisu,
    Burmistrz A wydał Decyzję administracyjną o przyznaniu Pani z dniem (..) października
    2022 r. świadczenia w kwocie: (..) Euro jako „Unterhaltsbeitrag”, które w tłumaczeniu na
    język polski oznacza składkę na utrzymanie, alimenty. Na wysokość przyznanych
    alimentów wpływ ma wiele czynników: wiek wdowy, staż małżeński, osiągane dochody. W
    Pani przypadku jako podstawę do wyliczenia świadczenia na utrzymanie przyjęto 55 %
    wysokości Ruhegehalt Pani męża, następnie kwotę tę pomniejszono o Pani dochód brutto
    z tytułu emerytury z ZUS, przeliczony wg obowiązującego kursu Euro/PLN, pozostawiając
    kwotę 300 Euro, jako wolną od doliczeń.
    W 2024 r. miała Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych wyłącznie w Polsce
    gdzie podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Świadczenie, które otrzymuje Pani z Niemiec nie stanowi płatności z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wskazane we wniosku świadczenie
    „Unterhaltsbeitrag” przysługuje wyłącznie małżonce zmarłego, w sytuacji gdy z powodu
    zawarcia małżeństwa z urzędnikiem, który znajdował się na emeryturze i przekroczył wiek
    65 lat, po jego śmierci wdowa nie ma prawa do otrzymania świadczenia „Witwengeld” tzw.
    po polsku renty wdowiej. Uprawnienie do tego świadczenia wynika z przepisów o
    zaopatrzeniu urzędników państwowych - podstawa prawna (...). Otrzymanie tego
    świadczenia było uzależnione od uprzedniej pracy sprawowanej jako urzędnik przez Pani
    zmarłego małżonka i jest powiązane stricte z emeryturą, jaką zmarły małżonek
    otrzymywał. W decyzji administracyjnej podpisanej przez Burmistrza Ratusza wskazano,
    że na podstawie Art. 38 (...) przyznaje się świadczenie w kwocie: (..) € od (..) października
    2022 r. (do ustalenia jego wysokości od przyjętej kwoty wyjściowej odjęto Pani dochód
    brutto z tytułu emerytury z ZUS, przeliczony na walutę Euro i pomniejszony o kwotę 300
    Euro jako wolną od doliczeń). W Decyzji tej nie określono na jaki konkretny czas zostało
    ono przyznane, bez wskazania możliwości odebrania go w sytuacji przekroczenia
    określonego progu dochodów. W potwierdzeniach wypłat, które X na wniosek Ratusza
    rozlicza i przekazuje na Pani rachunek bankowy świadczenie określa się jako Laufender
    Versorgungsbezug, tłumacząc na język polski świadczenia z tytułu renty, emerytury itp. W
    Banku na Pani koncie jako tytuł podany jest Versorgungsbezug /Auszahlung, nr
    referencyjny polecenia przelewu, szczegółowy cel polecenia przelewu PENS (co jest
    skrótem od Pension, czyli emerytura Pani męża - urzędnika) dodatkowe instrukcje Renta

    /Emerytura. Świadczenia od 1 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. są wykazane jako
    zwolnione z podatku w Niemczech i przyporządkowane do wypłaty i opodatkowania na
    terenie Polski.
    Za 2024 r. świadczenie wskazane we wniosku nie zostało opodatkowane w Niemczech.
    Mając na uwadze, że opisane we wniosku świadczenie otrzymuje Pani z Niemiec, mają do
    niego zastosowanie przepisy umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    W myśl art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty oraz emerytury i podobne świadczenia z
    Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do
    zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są
    wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych – podlegają
    one bowiem opodatkowaniu tylko w Niemczech.
    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji, artykuł 18 MK OECD obejmuje nie tylko
    emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (na przykład żyjącym współmałżonkom lub dzieciom pracowników) a także
    renty i inne podobne świadczenia. Warunkiem, który musi zostać przy tym spełniony, jest
    ich związek z wcześniejszą pracą wykonywaną przez pracownika oraz ich charakter,
    polegający na zabezpieczeniu środków do życia.
    Natomiast na podstawie wskazanego przez Panią art. 19 ust. 2 umowy:
    a) Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez
      Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie
      fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej
      lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się
      Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce
      zamieszkania.
    Jeśli zatem emerytura jest wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez
    państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z
    tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu
    lokalnego, to zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. a) ww. umowy podlega opodatkowaniu tylko w
    Niemczech. Jednakże, gdy osoba otrzymująca taką emeryturę ma obywatelstwo polskie i
    zamieszkuje w Polsce płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Przepis ten jednak – jak wynika z jego literalnego brzmienia – ma zastosowanie wyłącznie
    do emerytur, w konsekwencji nie może on mieć zastosowania do świadczenia określanego
    jako „alimenty, zasiłek na utrzymanie wdowy po śmierci małżonka”.
    Wypłaty, które nie mieszczą się w ramach artykułów 18 lub 19, podlegają opodatkowaniu
    zgodnie z art. 22 ust. 1 umowy, w myśl którego:

      Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Mając zatem na uwadze, że – jak Pani wskazała:
    · nie jest uprawniona do otrzymywania renty wdowiej,
    · otrzymuje Pani świadczenie„ Unterhaltsbeitrag” określane jako alimenty, zasiłek na
      utrzymanie wdowy po śmierci małżonka,
    · świadczenie nie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych,
    · ma na celu zapewnienie środków na utrzymanie po śmierci małżonka,
    · otrzymanie tego świadczenia było uzależnione od uprzedniej pracy sprawowanej jako
      urzędnik przez Pani zmarłego małżonka i jest powiązane stricte z emeryturą, jaką
      zmarły małżonek otrzymywał,
    · jako podstawę do wyliczenia świadczenia na utrzymanie przyjęto 55% wysokości
      świadczenia otrzymywanego przez męża, na wysokość świadczenia ma wpływ wiek
      wdowy, staż małżeński, osiągane dochody,
    · świadczenie wypłaca instytucja emerytalna X
    uznać należy, że świadczenie dla wdowy nieupoważnionej do otrzymania renty wdowiej
    po urzędniku z Niemiec należy zakwalifikować do „innych podobnych świadczeń”, o
    których mowa w art. 18 ust. 1 ww. umowy.
    Z uwagi na okoliczność, że świadczenie nie stanowi stricte emerytury to nie może mieć do
    niego zastosowania art. 19 ust. 2 umowy.
    Powyższe oznacza, że świadczenie otrzymywane przez Panią od czerwca 2023 r. i w 2024
    r. podlegało opodatkowaniu – stosownie do art. 18 ust. 1 umowy – tylko w miejscu Pani
    zamieszkania czyli w Polsce.
    Niezależnie od dokonanej powyżej kwalifikacji świadczenia do art. 18 ust. 1 umowy, należy
    również zauważyć, że zgodnie z każdym z ww. przepisów (tj. art. 18 ust. 1 lub art. 19 ust. 2
    lit. b) lub też art. 22 ust. 1) w przypadku gdy świadczenie otrzymuje osoba mająca miejsce
    zamieszkania w Polsce a – w odniesieniu do art. 19 ust. 2 umowy – posiada również
    obywatelstwo polskie to podlega ono opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Oznacza to, że ewentualne zakwalifikowanie świadczenia do któregokolwiek ze
    wskazanych powyżej przepisów umowy, również skutkowałoby opodatkowaniem
    świadczenia tyko w Polsce i nie doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania
    świadczenia.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, że świadczenie stosownie do art. 18 ust. 1 umowy
    podlegało opodatkowaniu tylko w Polsce to w świetle tej umowy nie wystąpiło podwójne
    opodatkowanie świadczenia. Nie może mieć zatem do niego zastosowania metoda
    unikania podwójnego opodatkowania, określona w art. 24 ust. 2 ww. umowy.
    W Polsce przedmiotowe świadczenie podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 11a ust. 1 ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    W rezultacie, świadczenie wypłacane w okresie wskazanym w Pani pytaniu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na fakt, że jak wyjaśniłem powyżej nie doszło do podwójnego opodatkowania
    świadczenia, nie ma do niego zastosowania art. 27 ust. 8 ustawy. Przepis ten znajduje
    zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy dochód podlega opodatkowaniu z zastosowaniem
    metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją.
    Ponadto odnosząc się do Pani wątpliwości związanych z możliwością zastosowania art. 21
    ust. 1 pkt 127 ustawy, wyjaśniam, że zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są alimenty:
        a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25. roku życia, oraz dzieci bez względu na
        wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        b) na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a, otrzymane na podstawie wyroku
        sądu lub ugody sądowej, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są uzyskane alimenty –
    rozumiane jako świadczenia służące zaspokojeniu określonych potrzeb osoby do nich
    uprawnionej.

    W przypadku alimentów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zastrzegł dodatkowych – poza
    ograniczeniem wiekowym oraz szczególnym uregulowaniem dotyczącym dzieci
    otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną – warunków, które
    muszą być spełnione aby otrzymane kwoty alimentów były zwolnione od opodatkowania.
    Alimenty te są zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości. Natomiast alimenty
    wypłacane innym osobom, w tym również dzieciom własnym, które ukończyły 25 rok życia
    aby korzystały ze zwolnienia muszą być im przyznane na podstawie wyroku sądu lub
    ugody sądowej. Zwolnienie to nie może przekroczyć miesięcznie kwoty 700 zł.
    W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od
    zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Skoro zatem wskazane we wniosku świadczenie nie jest otrzymywane w sposób wskazany
    w przepisie, tj. nie jest przyznane na podstawie wyroku lub ugody sądowej, to nie może
    ono korzystać z ww. zwolnienia przedmiotowego. Świadczenie, nawet jeśli w istocie ma
    charakter alimentów, lecz zostało przyznane w drodze decyzji administracyjnej nie
    korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy.
    Z uwagi na brak podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymywane przez
    Panią świadczenie jako przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy powinna
    zatem Pani wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym odpowiednio za 2023 i
    2024 r. Świadczenie to podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej, o której mowa w art.
    27 ust. 1 ustawy, bez uwzględniania metody unikania podwójnego opodatkowania. W
    przedstawionej sytuacji nie powinna Pani składać informacji o wysokości dochodów
    /przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym PIT/ZG.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.