Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.166.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Ulga termomodernizacyjna (instalacja fotowoltaiczna, pompa
ciepła, rekuperacja).
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
pompa
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Budynek, w którym Pan zamieszkuje jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym,
    wolnostojącym, zgodnie z ustawą o prawie budowlanym. Budynek został oddany do
    użytku 30 stycznia 2024 r.
    Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wsparciu termomodernizacji i
    remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze
    zm.).
    Wykonał Pan następujące ulepszenia:
    - zmiana zaprojektowanej wentylacji grawitacyjnej na wentylację mechaniczną poprzez
      zastosowanie centrali nawiewno-wywiewnej wraz z wymiennikiem ciepła
      umożliwiającym zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie;
    - wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z niezbędnym osprzętem w celu zmniejszenia
      zapotrzebowania budynku w energię elektryczną;
    - całkowita zmiana źródła ciepła (projektowany kocioł na paliwo stałe) na odnawialne
      źródła energii - montaż pompy ciepła wraz z niezbędnym osprzętem.
    Wyżej wymienione inwestycje znacząco zmniejszyły sumę rocznego zapotrzebowania na
    energię pierwotną, użytkowaną do celów ogrzewania i wentylacji oraz przygotowania
    ciepłej wody użytkowej.
    Projektowany współczynnik EP=89,1 kWh/m2*rok został zmniejszony do EP=37,59 kWh
    /m2*rok zgodnie ze świadectwem charakterystyki energetycznej budynku .... Wymagania
    do nowego budynku dla przepisów techniczno-budowlanych wynosi 70 kWh/m2*rok.
    Zamierza Pan rozliczyć zakup następujących materiałów:
    - wentylacja mechaniczna,
    - pompa ciepła,
    - instalacja fotowoltaiczna.
    Faktury zostały wystawione przez czynnego podatnika VAT na Pana dane osobowe, tj. ...
    Rozlicza Pan PIT-37 wspólnie z żoną, jako główny podatnik. Nie uzyskuje Pan dochodów
    opodatkowanych według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub
    przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Poniesione wydatki nie zostały zwrócone w żaden sposób. Wydatki nie zostały zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki nie zostały odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostały
    dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki nie
    zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
    Ordynacji Podatkowej.
    Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku. Budynek
    nie był zamieszkały i był użytkowany przed realizacją przedmiotowych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    Przedmiotem zapytania jest rok 2024. W styczniu 2024 r. złożony został wniosek o
    pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego. Organ
    nadzoru budowlanego w „formie milczącej” nie wniósł uwag i sprzeciwu na użytkowanie
    budynku.
    Odbiór nieczystości i odpadów - umowa zawarta w dniu 31 października 2022 r.
    Energia elektryczna - umowa zawarta w dniu 24 listopada 2021 r.
    Dostawa wody - umowa zawarta w dniu 26 lipca 2022 r.

    Budynek zamieszkały jest od stycznia 2024 r.
    Przedmiotowy budynek mieszkalny jest budynkiem nowo wybudowanym wymagającym
    wydatków na prace wykończeniowe oraz instalacyjne. Prace budowlane i wykończeniowe
    zostały wykonane na dzień montażu paneli fotowoltaicznych:
    - montaż paneli fotowoltaicznych,
    - montaż konstrukcji pod panele fotowoltaiczne,
    - montaż falownika,
    - montaż instalacji elektrycznej (instalacja fotowoltaiczna),
    - uruchomienie instalacji przez instalatora.
    Panele fotowoltaiczne zamontowano na dachu. Prąd wytwarzany z instalacji
    fotowoltaicznej wykorzystuje Pan do bieżącego użytkowania w domu. Wydatki dotyczą
    montażu paneli fotowoltaicznych. W wyniku modernizacji została zainstalowana pompa
    ciepła (na etapie wykonania instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe
    przez pompę ciepła). Projekt budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany
    rodzaju ogrzewania. Zmiana „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez
    kierownika budowy na etapie realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem
    budowlanym. W dniu pisemnego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy
    zamontowana była pompa ciepła.
    Instalacja fotowoltaiczna - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r.
    Instalacja pompy ciepła - rozpoczęcie inwestycji 14 stycznia 2022 r. - zakończenie 20 maja
    2022 r.
    Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - rozpoczęcie i
    zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r.
    W odpowiedzi na pytanie: czy wydatki, które Pan poniósł, należą do materiałów
    budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 2489 ze zm.), wskazał Pan: „tak”.
    W odpowiedzi na pytanie: czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan
    właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając
    ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne w latach ubiegłych), wskazał Pan: „kwota przekracza 53 000 zł”.
    Instalacja fotowoltaiczna - data faktury 14 marca 2022 r.
    Instalacja pompy ciepła - daty faktur: 27 stycznia 2022 r. i 20 maja 2022 r.
    Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - data faktury 13
    lutego 2022 r.
    W odpowiedzi na pytanie: jak opodatkowany jest uzyskiwany przez Pana przychód?,
    wskazał Pan: „Rozliczam się wspólnie z małżonką, nasz dochód opodatkowany jest
    zgodnie z pierwszym progiem podatkowym, czyli 12%”.

## Pytanie

Czy na podstawie wyżej wskazanego stanu faktycznego może Pan skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie

    Pana zdaniem, rozliczenie ulgi termomodernizacyjnej jest zasadne, z uwagi na znaczące
    zmniejszenie rocznego zapotrzebowania na energię w związku z przeprowadzonymi
    ulepszeniami pierwotnego projektu budynku jednorodzinnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,

      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z
    tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
      Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
      rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
      wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
      do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
      dnia 21 lipca 2015 r., s. 100);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa
      w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok
      podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych

    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
    odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów
    zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
    stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane
    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w
    ramach rzeczonej ulgi.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
      pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
      2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu

      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od
      dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30
      ust. 6a stosuje się.
    Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie
    budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na
    użytkowanie.
    Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania”
    określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez
    budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w
    oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie
    Prawo budowlane.
    Z opisu sprawy wynika, że budynek, w którym Pan zamieszkuje jest budynkiem
    mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek został oddany do użytku 30
    stycznia 2024 r.
    Wykonał Pan następujące ulepszenia: zmiana zaprojektowanej wentylacji grawitacyjnej na
    wentylację mechaniczną poprzez zastosowanie centrali nawiewno-wywiewnej wraz z
    wymiennikiem ciepła umożliwiającym zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie,
    wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z niezbędnym osprzętem w celu zmniejszenia
    zapotrzebowania budynku w energię elektryczną, całkowita zmiana źródła ciepła
    (projektowany kocioł na paliwo stałe) na odnawialne źródła energii - montaż pompy ciepła
    wraz z niezbędnym osprzętem. Wyżej wymienione inwestycje znacząco zmniejszyły sumę
    rocznego zapotrzebowania na energię pierwotną, użytkowaną do celów ogrzewania i
    wentylacji oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    Zamierza Pan rozliczyć następujący zakup: wentylacja mechaniczna, pompa ciepła,
    instalacja fotowoltaiczna. Faktury zostały wystawione przez czynnego podatnika VAT na
    Pana dane osobowe. Rozlicza się Pan wspólnie z żoną. Poniesione wydatki nie zostały
    zwrócone w żaden sposób. Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie
    zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej. Wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej.
    Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku. Budynek
    nie był zamieszkały i był użytkowany przed realizacją przedmiotowych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. W styczniu 2024 złożony został wniosek o pozwolenie na
    użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego. Organ nadzoru
    budowlanego w „formie milczącej” nie wniósł uwag i sprzeciwu na użytkowanie budynku.
    Budynek zamieszkały jest od stycznia 2024 r. Przedmiotowy budynek mieszkalny jest
    budynkiem nowowybudowanym wymagającym wydatków na prace wykończeniowe oraz
    instalacyjne.
    Panele fotowoltaiczne zamontowano na dachu. Prąd wytwarzany z instalacji
    fotowoltaicznej wykorzystuje Pan do bieżącego użytkowania w domu. Wydatki dotyczą
    montażu paneli fotowoltaicznych.
    W wyniku modernizacji została zainstalowana pompa ciepła (na etapie wykonania
    instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe przez pompę ciepła). Projekt
    budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany rodzaju ogrzewania. Zmiana
    „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez kierownika budowy na etapie
    realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem budowlanym. W dniu pisemnego
    złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy zamontowana była pompa ciepła.
    Instalacja fotowoltaiczna - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r.

    Instalacja pompy ciepła - rozpoczęcie inwestycji 14 stycznia 2022 r. - zakończenie 20 maja
    2022 r.
    Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - rozpoczęcie i
    zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r.
    Instalacja fotowoltaiczna - data faktury 14 marca 2022 r.
    Instalacja pompy ciepła - daty faktur: 27 stycznia 2022 r. i 20 maja 2022 r.
    Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - data faktury 13
    lutego 2022 r.
    Rozlicza się Pan wspólnie z małżonką, wasz dochód opodatkowany jest zgodnie z
    pierwszym progiem podatkowym, czyli 12%.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu i instalacji w 2022 r. (według wymienionych
    przez Pana faktur miało to miejsce w 2022 r.): instalacji fotowoltaicznej, wentylacji
    mechanicznej oraz pompy ciepła w opisanym budynku.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które chce Pan odliczyć
    zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu. Wskazał Pan, że w styczniu 2024 r.
    złożony został wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu
    nadzoru budowlanego. Budynek został zamieszkały w styczniu 2024 r.
    Wskazał Pan również, że w wyniku modernizacji została zainstalowana pompa ciepła (na
    etapie wykonania instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe przez pompę
    ciepła). Projekt budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany rodzaju
    ogrzewania. Zmiana „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez
    kierownika budowy na etapie realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem
    budowlanym. W dniu pisemnego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy
    zamontowana była pompa ciepła. W konsekwencji, nie dokonał Pan przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie, w
    wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku
    mieszkalnego, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii
    pierwotnej, nie podjął też Pan działań mających na celu zmniejszenie zużycia energii
    dostarczanej do istniejącego już budynku, nie dokonał Pan całkowitej lub częściowej
    zamiany źródeł energii na źródła odnawialne. Jedynie poniósł Pan wydatki na budowę
    budynku, a nie dokonał modernizacji istniejącego wcześniej budynku czy źródeł energii.
    Wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed datą złożenia wniosku o
    pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego, czyli
    przed zakończeniem budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz przed
    zamieszkaniem tego budynku (co miało miejsce w 2024 r.).
    W związku z powyższym wykonane przez Pana prace obejmujące zakup i instalację:
    instalacji fotowoltaicznej, wentylacji mechanicznej (rekuperacji) oraz pompy ciepła
    stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku
    mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego budynku mieszkalnego.
    Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło
    funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się

    na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie
    istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie
    usprawniony.
    Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje.
    Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest
    definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN,
    sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
    elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik
    Języka Polskiego; wsjp.pl).
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na
    zakup i instalację: instalacji fotowoltaicznej, wentylacji mechanicznej (rekuperacji) oraz
    pompy ciepła zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu jednorodzinnego, to
    nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa
    w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej
    sprawie jest to, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla
    innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.