Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.284.2021.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-13
Teza: w zakresie nie uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i 2
Słowa kluczowe: działki; podatnik; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.) i z 10 lipca 2021 r. (data wpływu 10 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie nie uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości,
*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i 2.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i 2.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 maja 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 22 czerwca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.284.2021.2.KO, 0111-KDIB2-2.4014.103.2021.3.DR oraz pismem z 10 lipca 2021 r. (data wpływu 10 lipca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 2 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.284.2021.3.KO.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zabudowana działka nr 3 położona w msc. … (woj. …, gm. …) została nabyta przez Pana drogą kupna w dniu 21 lutego 2012. Podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% został naliczony i pobrany za pośrednictwem notariusza. Dla danej nieruchomości prowadzona była Księga Wieczysta nr … w Sądzie Rejonowym we .. Wydział Ksiąg Wieczystych. W 2020 r. dokonał Pan podziału działki nr 3 na dwie działki 1 i 2. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w strefach 23 RPU BS (Urządzenia usługowe rolnictwa: bazy, składy) oraz 24 MN zabudowa jednorodzinna. Obecnie działka 1 leży na obszarze 23 RPU BS, a 2 leży na obszarze 24 MN. Na skutek wniosku do Sądu rejonowego … w grudniu 2020 r., Sąd zaktualizował księgi wieczyste po podziale i dokonał odpowiednik wpisów w księdze wieczystej dla działki 1 oraz założył nową księgę o nr … dla działki nr 2.

Działka wraz z budynkiem zostały zakupione na potrzeby założenia nowej działalności gospodarczej. Wniosek o założenie działalności na osobę fizyczną został złożony niebawem po zakupieniu działki 15 marca 2012 r. nadano nr …. Firma nie prowadziła faktycznie, żadnych operacji finansowych ani operacyjnych, został złożony wniosek o dofinansowanie nowych przedsiębiorstw w ramach konkursu … do…. Wniosek ostatecznie został odrzucony w 2013 r., czego skutkiem był brak wsparcia finansowego i brak możliwości rozpoczęcia działalności operacyjnej. Działalność została zawieszona w lipcu 2013 r., a następnie wykreślona z urzędu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 2 grudnia 2015 r. Na potrzeby dostosowania budynku do profilu działalności niezbędna była przebudowa, został złożony wniosek o pozwolenie na budowę, do rozpoczęcia prac nie doszło, wniosek wygasł, w budynku nie przeprowadzono żadnych prac budowlanych. Przez cały okres aktywnej działalności gospodarczej nie zaistniał żaden przychód. Działalność gospodarcza na osobę fizyczną nie była podatnikiem VAT. Z uwagi na zaniechanie rozpoczęcia działalności budynek znajdujący się na działce nr 3 został wydzierżawiony w marcu 2014 r., dzierżawca wykorzystywał budynek na cele magazynowe. Czynsz był pobierany na osobę prywatną, dochód rozliczany był poprzez ryczałt 8,5%. Z końcem roku 2019 pojawił się zainteresowany kupnem działki nr 3 firma …. Sp. z o.o. z siedzibą w …. Finalnie negocjacje doprowadziły do sporządzenia i podpisania przed notariuszem w dniu 13 lutego 2020 aktu umowy przedwstępnej. Roszczenie miało termin do 13 lutego 2021r., ale na dzień składania niniejszego wniosku obie strony podtrzymują chęć przeprowadzenia transakcji.

Warunkami jakie zostały wymienione w umowie przedwstępnej są m.in.

1.  uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej 555,15 m2 w tym salą sprzedaży o pow. 400 m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych,
2.  uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości,
3.  uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu, według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 (dwadzieścia pięć) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości,
4.  uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych,
5.  uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych,
6.  niestwierdzenia przez Kupującego ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,
7.  potwierdzenia przez Kupującego badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
8.  wydanie przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działki numer 3 zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego,
9.  uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
10.  uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym,
11.  uzyskania przez Sprzedającego własnym kosztem i staraniem najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia bądź zwolnieniu z naliczenia podatku VAT,
12.  złożenia wniosku do właściwego Sądu o założenie 2 nowych ksiąg wieczystych bez obciążeń dla działek powstałych po podziale, kosztem i staraniem Sprzedającego w terminie 3 miesięcy od wydania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji zatwierdzającej podział działki,
13.  uzyskania zgody od zarządcy drogi na przejazd pojazdów o masie powyżej 25 t do budynku handlowo-usługowego w celu realizacji dostaw zgodnie z koncepcją Spółki,
14.  wymeldowania kosztem i staraniem Sprzedającego z budynku mieszkalnego znajdującego się na nieruchomości wszystkich osób w nim zameldowanych na pobyt stały lub czasowy, oraz przedłożenia zaświadczenia wydanego przez właściwy organ/urząd potwierdzającego, że w tym budynku mieszkalnym nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt stały lub czasowy

W celu spełnienia warunków zostały podjęte kroki umożliwiające ich wypełnienie. Została zawarta umowa dzierżawy między sprzedającym (…), a kupującym (…) wraz z pełnomocnictwami, został dokonany podział działek zgodnie z wydaną decyzją przez Urząd Gminy … w dniu 27.10.2020, obecnie działka 1 jest zabudowana a 2 jest niezabudowana, wyraził Pan zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością opisaną w § 1 przedmiotowego aktu na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę. Sprzedający nie jest podatnikiem VAT obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej, jest zatrudniony na umowę o pracę, Kupujący prowadzi działalność gospodarczą, jest podatnikiem VAT, kupuje z zamiarem wykorzystania działki w swojej działalności.

Pismem z 29 czerwca 2021 r. uzupełniono opis sprawy następująco:

Zdarzenie zmieniło status z przyszłego na zaistniały stan. tj. w dniu 29 czerwca 2021 aktem notarialnym zbył Pan działki nr. 1 i 2 na rzecz spółki … dopełniając zapisów umowy przedwstępnej. Cytat z aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 29 czerwca 2021: „Sprzedający oświadczył, iż wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej (KIS) z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej umowy podatkiem od towarów i usług. Strony oświadczają, że w przypadku wydania przez KIS interpretacji, z której wynikać będzie, iż przedmiotowa transakcja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zobowiązują się do zawarcia aneksu w formie aktu notarialnego do niniejszej umowy, w terminie 7 dni licząc od dnia otrzymania przez Sprzedającego wyżej opisanej interpretacji podatkowej, w zakresie wskazanej wyżej ceny za przedmiotową nieruchomość, w ten sposób, że cena nieruchomości wskazana w § 5 powyżej będzie kwotą netto, do której doliczony zostanie podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce. § 12. … oraz … działająca w imieniu spółki pod firmą „…” Spółka akcyjna z siedzibą w … oświadczają, że w opisanym powyżej w § 11 przypadku, Sprzedający przed sporządzeniem aneksu zobowiązuje się do rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług i po sporządzeniu aneksu jako czynny podatnik VAT wystawi na rzecz Kupującego fakturę VAT, a Kupujący zobowiązuje się do zapłaty podatku VAT na podstawie prawidłowo wystawionej faktury w terminie 3 dni, licząc od dnia otrzymania faktury. Sprzedający na dzień wystawienia faktury będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz nie wyrejestruje się on z datą wsteczną po zawarciu aneksu. § 13. Strony postanawiają, że w przypadku wydania przez KIS interpretacji, z której wynikać będzie, iż przedmiotowa transakcja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Sprzedający przyjmuje do wiadomości, że będzie zobowiązany do zapłaty do właściwego organu podatkowego należnego podatku VAT wraz z ustawowymi odsetkami od zaległości podatkowych” (\`(...)\`) Ponadto został ujawniony budynek na działce nr 2 - który nie był wpisany w księdze wieczystej, ale widnieje w wypisie z kartoteki budynków. Wybudowany w 1990 r., w bardzo złym stanie służący jako budynek sanitarny - "wychodek", bez instalacji. Przez kupującego również przeznaczony do rozbiórki. Cytat aktu: "Przy akcie tym notariuszowi okazano (\`(...)\`) - wypis z kartoteki budynków, stanowiący podstawę wpisu do księgi wieczystej, wydany z up. Starosty … dnia 21 czerwca 2021 roku, za nr … z którego wynika, że działka numer 1 położona w …, gminie …, zabudowana jest zbiornikami silosów i budynkami magazynowymi, murowanymi, o powierzchni zabudowy 253 m2, wybudowanymi w 1982 roku, działka numer 2 położona w …, gminie …. zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi oraz budynkami nie określonym innym atrybutem FSB, murowanymi, o powierzchni zabudowy 17m2, wybudowanymi w 1990 roku (\`(...)\`)

Uzupełnienie wniosku.

Odpowiedzi na pytania:

1.  Nie. Nie dokonałem żadnych prac rozbiórkowych.
2.  Rozbiórka zostanie przeprowadzona przez Nabywcę na jego koszt po sprzedaży działki - najprawdopodobniej w lipcu 2021 r.
3.  Tak. Na działce 1 znajduje się budynek magazynowy z rampą, na działce 2 znajduje się sanitariat.
4.  Budynek powstał ok. 1982 jako magazyn, punkt skupu, owoców i warzyw. W tym czasie nie był Pan właścicielem. Pan w posiadanie nieruchomości wszedł w lutym 2012 r. i nie użytkował budynku od tamtego czasu. Budynek był wydzierżawiony, dzierżawca używał go do magazynowania rusztowań budowlanych. Przed zbyciem wszelkie umowy dzierżawy zostały zakończone, budynek był nieużytkowany.
5.  Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w latach 80 XX wieku, budynek kupił Pan w 2012, nigdy nie wykorzystał go Pan na własne cele gospodarcze. Był jedynie przedmiotem dzierżawy.
6.  na kupno działki pod zabudowę mieszkalną w okolicy \`(...)\` lub zakup mieszkania w \`(...)\`.. . Nie jest to w tym momencie sprecyzowane.
7.  Nie. Jest to Pana pierwsza sprzedaż jakiejkolwiek nieruchomości.

Pismem z 10 lipca 2021 r. uzupełniono opis sprawy następująco:

1.  Pełnomocnik składał wnioski na potrzeby planowanej przez niego inwestycji - budowy marketu w swoim imieniu jako inwestor, działając na podstawie aktu notarialnego umowy przedwstępnej sprzedaży, były to: Wniosek do Starosty … o Pozwolenie na budowę i rozbiórkę (B-1) w dniu 26 stycznia 2021, Wniosek do Urzędu Gminy … o wydanie warunków technicznych wykonania przyłącza wodociągowego z dn. 19 marca 2020, Wniosek do UG … z pytaniem o możliwość przyłączenia do sieci ciepłowniczej z dn. 20 marca 2020 Wniosek do UG … z prośbą o wydanie zapewnienia dostaw wody na cele przeciw pożarowe z dn. 18 marca 2020, Wniosek do UG …. o wydanie warunków technicznych wykonania przyłącza kanalizacyjnego z dn. 18 marca 2020, Wniosek do Zarządu Dróg Powiatowych w … o wydanie zezwolenia na lokalizację zjazdu z dn. 20 marca 2020, Wniosek do Zarządu Dróg Powiatowych w … o wyłączenie obowiązującego ograniczenia tonażowego dla transportów na czas budowy i obsługi marketu z dn. 21 stycznia 2021, Wniosek do … S.A. o określenia warunków przyłączenia obiektu z dn. 18 marca 2020.
2.  Tak budynek na działce jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego
3.  Budynek wzniesiony i zajęty w 1990 r. jako toaleta wraz z małym pomieszczeniem magazynkiem na środki czystości. Tak upłynął okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku sanitarnego. Budynek już istniał w momencie kupna czyli w 2012, sprzedaż miała miejsce w 2021. Budynek na działce 2 nie był przedmiotem najmu/dzierżawy. Pan nie ponosił żadnych wydatków związanych z ww. budynkiem Budynek, nie był przez Pana wykorzystywany przez cały okres przez, który był Pan właścicielem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działki 1 będzie zwolniona z podatku VAT? Czy sprzedaż działki 2 będzie zwolniona z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Uważa Pan, że sprzedaż działek 1 i 2 powinna być zwolniona z podatku VAT ponieważ nie jest Pan podatnikiem VAT, nie prowadzi nawet działalności gospodarczej, sprzedaż nie ma charakteru cyklicznego i jest sprzedażą okazjonalną. Od daty wejścia w posiadanie działki nie przeprowadził Pan żadnych modernizacji, remontów i akcji marketingowych. Jedyne działanie podział działki nr 3 na 1 i 2 była przeprowadzona wyłącznie na prośbę kupującego co było zapisane w warunkach umowy przedwstępnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest:

*   **nieprawidłowe**– w zakresie nie uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości,
*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i 2.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jeśli zatem osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

W konsekwencji nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabył Pan zabudowaną działkę nr 3. Działka wraz z budynkiem zostały zakupione na potrzeby założenia nowej działalności gospodarczej. Wniosek o założenie działalności na osobę fizyczną został złożony niebawem po zakupieniu działki 15 marca 2012 r. nadano nr REGON …. Został złożony wniosek o dofinansowanie nowych przedsiębiorstw w ramach konkursu … do …. Wniosek ostatecznie został odrzucony w 2013 r., czego skutkiem był brak wsparcia finansowego i brak możliwości rozpoczęcia działalności operacyjnej. Działalność została zawieszona w lipcu 2013 r., a następnie wykreślona z urzędu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 2 grudnia 2015 r. Na potrzeby dostosowania budynku do profilu działalności niezbędna była przebudowa. Został złożony wniosek o pozwolenie na budowę. Do rozpoczęcia prac nie doszło, wniosek wygasł. Z uwagi na zaniechanie rozpoczęcia działalności budynek znajdujący się na działce nr 3 został wydzierżawiony w marcu 2014 r., dzierżawca wykorzystywał budynek na cele magazynowe. Czynsz był pobierany na osobę prywatną, dochód rozliczany był poprzez ryczałt 8,5%.

Ponadto została zawarta umowa dzierżawy między sprzedającym, a kupującym wraz z pełnomocnictwami. Został dokonany podział działki nr 3 zgodnie z wydaną decyzja w dniu 27 października 2020 na działkę nr 1 i 2. Pan wyraził zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę.

W świetle przedstawionego opisu sprawy, analiza regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że nie można zgodzić się z opinią Pana, iż przy sprzedaży działki nr 1 i 2 nie wystąpi Pan w charakterze podatnika VAT. Przeciwnie – sprzedaż tej nieruchomości będzie transakcją wykonaną przez podatnika VAT. Status podatnika VAT w związku ze sprzedażą działek wynika z okoliczności składających się na zachowanie Pana. Trzeba bowiem zauważyć, że nabycie przez Pana zabudowanej działki nr 3 nastąpiło w celu – jak Pan wskazał – na potrzeby założenia nowej działalności gospodarczej. Wyniku czego złożył Pan wniosek o założenie działalności na osobę fizyczną oraz wniosek o pozwolenie na budowę w celu dostosowania budynku do profilu działalności. Z powyższego wynika, że zamiar wykorzystania przedmiotowej nieruchomości dla celów zarobkowych podjął Pan już w momencie jej nabycia. Ponadto trzeba także mieć na uwadze, że z uwagi na zaniechanie rozpoczęcia działalności budynek znajdujący się na działce został wydzierżawiony. Ponadto została zawarta umowa dzierżawy między sprzedającym, a kupującym w wyniku, której został dokonany podział działki nr 3 na działkę nr 1 i 2, a następnie wyraził Pan zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane.

W związku z przedstawionymi okolicznościami sprawy, uznać należy, że cel nabycia nieruchomości w postaci działki nr 3 oraz sposób jej wykorzystania świadczą o wykorzystaniu nieruchomości do celów zarobkowych. Tym samym działania Pana wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i należy je uznać za działalność gospodarczą.

Wobec powyższego w ramach opisanej we wniosku transakcji należy uznać Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawę działek nr 1 i 2 za czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Pana, że z tytułu sprzedaży działek nie będzie podatnikiem VAT, jest nieprawidłowe

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który wskazuje, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na działce 1 znajduje się budynek magazynowy. Pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce w latach 80 XX wieku. W budynku nie przeprowadzono żadnych prac budowlanych. Na działce 2 znajduje się sanitariat, który został wzniesiony i zajęty w 1990 r. jako toaleta wraz z małym pomieszczeniem magazynkiem na środki czystości. Upłynął okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem,

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej działki nr 1 i 2.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku magazynowego i sanitariatu będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie następować po pierwszym zasiedleniu, a od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem stanowisko Pana, że dostawa zabudowanej działki nr 1 i 2 jest zwolniona od podatku, jest prawidłowe, ale na podstawie innego uzasadnienia niż Pan wskazał.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.