Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.977.2024.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanych działek oraz prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności położonych na nich budowli.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż-sprzedaż działek; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży
    zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego działek
    nr 9, 10 wraz z prawem własności położonych na nich budowli.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Prowadzona przez Spółkę działalność
    gospodarcza koncentruje się na szeroko pojętym handlu węglem i innymi paliwami
    stałymi. Dodatkowo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy
    również m.in. usługi najmu nieruchomości, jednakże działalność w tym zakresie nie ma
    charakteru dominującego.
    Spółka planuje dokonać sprzedaży przysługujących jej praw w odniesieniu do
    nieruchomości położonej w miejscowości ... pod adresem: ... (dalej: „Nieruchomość”).
    W skład Nieruchomości wchodzi 10 działek ewidencyjnych o następujących numerach
    ewidencyjnych: 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6, 7, 8. Wnioskodawca posiada prawo użytkowania
    wieczystego w stosunku do działek o numerach 9 oraz 10. W stosunku do pozostałych
    ośmiu działek (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8) Spółka posiada tytuł prawa własności. W przypadku
    działek będących w użytkowaniu wieczystym przedmiotem planowanej transakcji będzie
    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz ze sprzedażą prawa własności do
    wszystkich zabudowań i naniesień znajdujących się na tych działkach. Natomiast w
    odniesieniu do działek stanowiących własności Spółki przedmiotem planowanej transakcji
    będzie przeniesienie prawa własności do tych nieruchomości oraz wszystkich zabudowań i
    naniesień znajdujących się na tych działkach.
    Żadna z działek wchodzących w skład Nieruchomości nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, o której mowa w
    ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Nieruchomość obejmująca ww. działki oraz wszelkie zabudowania i naniesienia położone
    na tych działkach zostały wniesione do majątku Spółki w ... roku w formie wkładu
    niepieniężnego. Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu wybudowania czy też
    ulepszenia zabudowań lub naniesień położonych na działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości.
    Spółka na przedmiotowej Nieruchomości dotychczas prowadziła działalność gospodarczą
    w zakresie obrotu paliwami stałymi. Dodatkowo część Nieruchomości była dotychczas
    wynajmowana przez Spółkę podmiotowi trzeciemu.
    Nieruchomość stanowi teren placu składowego / magazynowego, na którym
    zlokalizowane są obiekty mające na celu sprawne funkcjonowanie tego składu - w tym
    rozładunek, magazynowanie i załadunek towarów oraz obsługę administracyjną tych

    procesów. Całość terenu placu składowego jest utwardzona za pomocą płyt betonowych.
    Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się różnego rodzaju
    zabudowania i naniesienia, które zostały szczegółowo opisane poniżej.
    Działka nr 9:
    Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów działka ta jest kwalifikowana do
    kategorii: „Inne tereny zabudowane”. Całość działki jest utwardzona za pomocą płyt
    betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego i
    wewnętrznego szlaku komunikacyjnego służącego do przemieszczania się i transportu
    towarów wewnątrz Nieruchomości.
    Działka nr 1:
    Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów działka ta jest kwalifikowana do
    kategorii: „Inne tereny zabudowane”. Całość działki jest utwardzona za pomocą płyt
    betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego i element
    wewnętrznego szlaku komunikacyjnego służącego do przemieszczania się i transportu
    towarów wewnątrz Nieruchomości. Dodatkowo przez działkę przechodzi również
    podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci
    elektroenergetycznej - obie te sieci stanowią własność podmiotu trzeciego.
    Działka nr 2:
    Na działce znajduje się zabytkowy ..., stanowiący własność Spółki. ... wpisany jest do
    rejestru zabytków. ... jest trwale połączony z gruntem. Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę
    wypisem gruntów wspomniany ... kwalifikowany jest do kategorii „pozostałych budynków
    niemieszkalnych”. Według posiadanych przez Spółkę informacji w przeszłości ... ten był
    wykorzystywany do ..., a następnie jako element infrastruktury magazynowej położonej na
    terenie Nieruchomości. Z uwagi na wpisanie tego obiektu do rejestru zabytków Spółka
    aktualnie nie wykorzystuje go w aktywny sposób do prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Działka nr 3:
    Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów działka stanowi drogę. Na część
    działki znajduje się nawierzchnia asfaltowa; pozostała zaś część jest utwardzona za
    pomocą tłucznia. Działka ta jako droga służy jako szlak komunikacyjny wewnątrz
    Nieruchomości - w szczególności łączy ona pozostałe działki wchodzące w skład
    Nieruchomości z drogą publiczną. Przez działkę tę dodatkowo przebiega również
    podziemna infrastruktura kanalizacyjna stanowiąca własność podmiotu trzeciego.
    Działka nr 10:
    Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była
    dotychczas jako element placu składowego oraz element wewnętrznego szlaku
    komunikacyjnego wewnątrz Nieruchomości.
    Działka nr 4:
    Na działce znajduje się obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z
    rejestru gruntów klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne”. Przez
    działkę dodatkowo przebiega również podziemna infrastruktura kanalizacyjna, która
    podłączona jest do wspominanego obiektu położonego na tej działce. Dodatkowo na
    działce tej znajduje się również waga samochodowa o maksymalnym obciążeniu do ... ton.
    Zarówno ww. obiekt zakwalifikowany w wypisie z rejestru gruntów do budynków, jak i
    waga zostały położone na fundamentach. Pozostała część działki jest utwardzona za
    pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu
    składowego.
    Działka nr 5:

    Na działce znajduje się obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z
    rejestru gruntów jest klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe”. Pozostała część
    działki jest utwardzona płytami betonowymi i wykorzystywana była dotychczas jako
    element placu składowego.
    Działka nr 6:
    Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była
    dotychczas jako element placu składowego oraz wewnętrznego szlaku komunikacyjnego
    wewnątrz Nieruchomości. Na granicy pomiędzy tą działką a działką o numerze 7 znajduje
    się również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego. Mur ten służy do
    oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi do mieszania / zanieczyszczania
    towarów przechowywanych na placu składowym.
    Działka nr 7:
    Działka w całości jest utwardzona płytami betonowymi i wykorzystywana była dotychczas
    jako element placu składowego. Na granicy pomiędzy tą działką a działką o numerze 6
    znajduje się również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego. Mur ten
    służy do oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi do mieszania /
    zanieczyszczania towarów przechowywanych na placu składowym.
    Na przedmiotowej działce znajdują się również dwie wiaty magazynowe.
    Działka nr 8:
    Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była
    dotychczas jako element placu składowego oraz element szlaku komunikacyjnego
    wewnątrz Nieruchomości.
    Ponadto, na pytania Organu wskazali Państwo:
    Ad. 1
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy naniesienia znajdujące się na działkach
    zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.;
    dalej: „Prawo budowlane”), są:
      a) budynkiem - w myśl z art. 3 pkt 2 ustawy. Jeżeli tak, czy jest trwale związany z
        gruntem?
      b) budowlą - w myśl z art. 3 pkt 3 ustawy. Jeżeli tak, czy jest trwale związana z gruntem?
      c) urządzeniem budowlanym - w myśl z art. 3 pkt 9 ustawy. Jeżeli tak, z jakim budynkiem
        /budowlą jest powiązane?
    Spółka poniżej przedstawia wyjaśnienia dotyczące poszczególnych naniesień
    zlokalizowanych na każdej z działek:
      · działka 9 – utwardzenie z płyt betonowych jest stale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 1:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
        - podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci
        elektroenergetycznej są trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak
        wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka
        dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa

        budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy tego rodzaju
        elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 2 – zabytkowy ... jest trwale związany z gruntem; według stanu wiedzy Spółki
        naniesienie to stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego, zgodnie z
        wypisem z ewidencji gruntów, o którym wspomniano we wniosku;
      · działka 3:
        - nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa jest trwale związana z gruntem i zgodnie z
          informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
          budowlanego;
        - podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi
          na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych
          elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na
          gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy
          tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w
          rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 10 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie
        z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 4:
        - obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów
        klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne” jest trwale
        związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
        - podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi na
        fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów,
        Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa
        budowlanego; niemniej według posiadanej przez nią wiedzy tego rodzaju
        elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
        - waga samochodowa jest trwale związana z gruntem; Spółka dotychczas nie
        dokonywała kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego;
        niemniej według wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za
        budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 5:
        - obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów jest
        klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe” jest trwale związany z gruntem i
        stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 6:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;

        - mur jest trwale związany z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji
        tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według wiedzy Spółki
        obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 7:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
        - dwie wiaty magazynowe są trwale związane z gruntem i zgodnie z informacjami
        posiadanymi przez Spółkę stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;
        - mur jest trwale związany z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji
        tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według wiedzy Spółki
        obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 8 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego.
    Ad. 2
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    poszczególnych budynków / budowli, Spółka pragnie wyjaśnić, iż tak jak wskazano we
    wniosku wszystkie naniesienia (w tym budynki i budowle) powstały i zostały oddane do
    używania przed ich nabyciem przez Spółkę w ... roku. Jednocześnie w okresie posiadania
    tych naniesień (w tym budynków i budowli) przez Spółkę, nie były one przedmiotem
    ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na które ponoszono by
    wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej.
    Tym samym Spółka nie jest w stanie wskazać precyzyjnej daty pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) poszczególnych budynków i budowli – niemniej w
    stosunku do każdego z nich data ta przypada przed ... rokiem.
    Ad. 3
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy obiekty i naniesienia znajdujące się na
    działkach objętych zakresem pytań nr 1 i nr 2 wniosku, przed ich nabyciem przez Spółkę
    były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli Spółka pragnie wyjaśnić, że:
      · właściciel / użytkownik wieczysty, od którego Spółka nabyła prawa do Nieruchomości
        wykorzystywał wszystkie przedmiotowe obiekty i naniesienia były wykorzystywane –
        za wyjątkiem zabytkowego ... zlokalizowanego na działce 2;
      · ... zlokalizowany na działce nr 2 w przeszłości był wykorzystywany (w sposób opisany
        we Wniosku) przez poprzednich właścicieli / posiadaczy tego obiektu, którzy
        dysponowali nim przed podmiotem, od którego Spółka była prawa do
        Nieruchomości.
    Ad. 4
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy działki objęte zakresem pytań nr 1 i nr 2
    wniosku wraz z naniesieniami były wykorzystywane przez Spółkę w działalności
    gospodarczej od ... roku, Spółka pragnie potwierdzić, że niemal wszystkie działki wraz z
    naniesieniami były wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej
    nieprzerwanie od daty ich nabycia, tj. od ... roku.

    Jedyny wyjątek od powyższego stanowi działka nr 2, na której został zlokalizowany
    zabytkowy .... Działka ta stanowi części Nieruchomości, która jako całość jest
    wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
    Z kolei sam ..., jak to zostało wskazane we Wniosku, nie jest aktywnie wykorzystywany
    przez Spółkę ze względu na jego zabytkowy status. Wskazać przy tym należy, że
    przedmiotowy obiekt nie jest jednak w żaden sposób odgrodzony od reszty działek i
    stanowi integralny, niewyodrębniony element infrastruktury i terenu wykorzystywanych w
    działalności gospodarczej Spółki.
    Ad. 5
    Z uwagi na treść odpowiedzi na pytanie nr 4, odpowiedź na niniejsze pytanie jest
    bezprzedmiotowa.
    Ad. 6
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania czy od pierwszego zasiedlenia danego budynku
    / budowli do dnia ich sprzedaży przez Spółkę upłynął okres co najmniej dwóch lat, Spółka
    pragnie potwierdzić, że okres 2 co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia upłynął
    dla każdej z budowli / budynku, będących przedmiotem umowy sprzedaży.
    Ad. 7
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, które działki Spółka wykorzystuje w działalności
    gospodarczej, a które są przedmiotem najmu, Spółka pragnie poinformować, że wszystkie
    działki są przez nią wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej; przy czym
    działki o numerach 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6 są wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu paliwami stałymi; natomiast działki o numerach 7 i 8 są
    przedmiotem działalności gospodarczej w zakresie najmu / dzierżawy. Działki te są
    przedmiotem umów najmu / dzierżawy od ... roku (zawieranych z różnymi podmiotami),
    które to umowy od początku miały charakter odpłatny.
    Ad. 8
    W odpowiedzi na wezwanie do wskazania czy podmiot trzeci wynajmujący działki
    dokonywał ulepszeń któregoś budynku / budowli - znajdujących się na działkach objętych
    zakresem pytania nr 1 i nr 2 wniosku - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, Spółka pragnie poinformować, że
    podmiot trzeci nie dokonywał żadnych ulepszeń któregokolwiek z budynków / budynków.
    Ad. 9
    Z uwagi na odpowiedź negatywną na pytanie nr 8, odpowiedź na niniejsze pytanie jest
    bezprzedmiotowa.
    Ad. 10
    Z uwagi na odpowiedź negatywną na pytanie nr 8, odpowiedź na niniejsze pytanie jest
    bezprzedmiotowa.
    Pytania
      1. Czy w odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład Nieruchomości,
        stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,8), Spółka jest
        uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. 2024 poz.
        361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”)?
      2. Czy w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do działek o
        numerach 9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych
        działkach, wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest uprawniona do
        zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład Nieruchomości,
        stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8), Spółka
        jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT.
      2. W odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach
        9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach,
        wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest uprawniona do zastosowania
        zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, co do zasady jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym stosownie do
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT za towary można uznać także grunt, budynki i budowle.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W konsekwencji w przypadku transakcji sprzedaży budynków, budowli lub ich części
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na
    którym dany obiekt Jest posadowiony.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem dwóch wyjątków obejmujących następujące sytuacje:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie ustawa o VAT nie zawiera definicji budynków i budowli. W konsekwencji
    uzasadnione jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1999 r. Prawo
    budowlane (tj. Dz.U. 2024 r. poz. 725 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Natomiast zgodnie art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego poprzez budowlę należy rozumieć
    każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak m.in.
    obiekty liniowe, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
    konstrukcje oporowe, a także części budowlane urządzeń technicznych (m.in. ...).

    Poniżej Wnioskodawca przedstawia swoją ocenę co do kwalifikacji naniesień
    zlokalizowanych na poszczególnych działkach wchodzących w skład Nieruchomości, które
    stanowią własność Spółki.
    Działki nr 1, 6, 8
    Jak wskazano w opisie sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania na całości
    działek o numerach 1, 6 i 8 znajdują się naniesienia w postaci płyt betonowych, które
    tworzą element placu składowego i wewnętrznego szlaku komunikacyjnego służącego do
    przemieszczania się i transportu towarów wewnątrz Nieruchomości.
    W ocenie Spółki powyższe naniesienia stanowią budowle w rozumieniu Prawa
    budowlanego, w konsekwencji czego zbycie działki nr 1, 6 i 8 powinno podlegać
    opodatkowaniu VAT na zasadach przewidzianych dla dostawy tych obiektów. Powyższa
    kwalifikacja znajduje swoje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. II SA/Łd 925/23, w którym
    wskazano: „Utwardzenie powierzchni gruntu może być urządzeniem budowlanym w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, ale może być też rodzajem budowli w
    rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego (np. placem składowym). (...) Utwardzenie
    gruntu może stanowić odrębną budowlę o ile jest dokonywane w celu powstania obiektu
    budowlanego o oznaczonej funkcji”.
    Utwardzenie za pomocą płyt betonowych znajdujących się na ww. działkach stanowi
    odrębny element infrastruktury Nieruchomości w postaci placu składowego. Utwardzenie
    to pełni zatem własną, niezależną funkcję, która dotychczas była kluczowa z perspektywy
    prowadzonej działalności gospodarczej - był to bowiem plac składowy, który służył do
    magazynowania, przyjmowania i wydawania produktów wchodzących w skład oferty
    handlowej Spółki. Ponadto utwardzenie pełniło również ważną funkcję komunikacyjną
    pomiędzy poszczególnymi elementami placu składowego - umożliwiając korzystanie z
    tego placu w sposób zgodny z jego przeznaczeniem.
    Tym samym w świetle powyższego naniesienia te powinny zostać zakwalifikowane jako
    budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Dodatkowo przez działkę o numerze 1 przechodzi również podziemna infrastruktura sieci
    elektroenergetycznej i kanalizacyjnej, które zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego
    również stanowią budowle w rozumieniu tego przepisu. W art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego jako budowle zostały bowiem wprost wymienione obiekty liniowe, do
    których zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego należą m.in. linie kablowe
    umieszczone bezpośrednio w ziemi jak i kanalizacja kablowa.
    Dodatkowo na granicy pomiędzy działką o numerze 6 i działką o numerze 7 znajduje się
    również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego położonego na
    Nieruchomości. Mur ten dotychczas służył oddzieleniu poszczególnych części placu
    składowego, zapobiegając mieszaniu / zanieczyszczaniu składowanych towarów.
    W ocenie Spółki wszystkie powyższe naniesienia stanowią budowle w rozumieniu Prawa
    budowlanego, w konsekwencji czego zbycie działek o numerach 1, 6, 8 powinno podlegać
    opodatkowaniu VAT na zasadach przewidzianych dla dostawy tych obiektów.
    W związku z powyższym sprzedaż prawa własności do działek o numerze 1, 6, 8 powinna
    być opodatkowana na zasadach przewidzianych dla dostawy ww. budowli. Ww. budowle
    były wykorzystywane przez Spółkę do celów prowadzonej przez niej działalności
    gospodarczej, w związku z czym doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Równocześnie w
    ciągu ostatnich 2 lat nie były ponoszone jakiekolwiek nakłady na ich ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej. W konsekwencji powyższego należy zauważyć, iż nie zachodzi
    żadna z przesłanek wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w

    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W rezultacie w odniesieniu do sprzedaż działek o
    numerach 1, 6, 8, wchodzących w skład Nieruchomości Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Działka nr 2
    Jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, na działce
    nr 2 znajduje się obiekt w postaci zabytkowego ..., zakwalifikowany w wypisie gruntów do
    kategorii „pozostałych budynków niemieszkalnych”. Należy zatem zauważyć, iż ... ten na
    gruncie Prawa budowlanego stanowi budynek, w konsekwencji czego zbycie działki o
    numerze 2 powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla dostawy
    budynku posadowionego na tej działce.
    Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami ... w przeszłości (zanim stał się
    własnością Spółki) był wykorzystywany do ..., a następnie jako pomieszczenia
    magazynowe. Spółka nabyła działkę wraz z posadowionym na niej ... w drodze aportu.
    Tym samym w przeszłości (zanim ... stał się własnością Spółki) doszło do jego pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Spółka od momentu nabycia prawa do tego obiektu
    nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na jego ulepszenie - tym samym od momentu
    pierwszego zasiedlenia tego obiektu upłynęło ponad 2 lata.
    W konsekwencji należy zauważyć, iż w odniesieniu do sprzedaży działki nr 2 Spółka będzie
    uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Działki nr: 4, 5
    Na działce nr 4 znajduje się obiekt budowlany, który w wypisie z rejestru gruntów
    klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne”; zaś na działce nr 5
    znajduje się obiekt budowlany, który w wypisie z rejestru gruntów jest klasyfikowany do
    kategorii „budynki biurowe”.
    Dodatkowo na działce o numerze 4 znajduje się również podziemna infrastruktury sieci
    kanalizacyjnej, która stanowi własność podmiotu trzeciego. Podziemna infrastruktura sieci
    kanalizacyjnej, jako obiekt liniowy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego. Ponadto na tej działce zlokalizowana jest również waga samochodowa,
    która bezpośrednio przylega do wspomnianego powyżej budynku znajdującego się na tej
    działce.
    Natomiast działka o numerze 5, w części niezabudowanej ww. budynkiem, jest w całości
    pokryta utwardzeniem w postaci płyt betonowych i wykorzystywana jako element placu
    składowego oraz element ścieżki komunikacyjnej wewnątrz Nieruchomości. Jak wskazano
    powyżej, naniesienia stanowiące plac składowy stanowią odrębną budowlę w rozumieniu
    Prawa budowlanego.
    Dziaka nr 3
    Na działce znajduje się nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa. Nawierzchnia wykonana
    została w sposób umożliwiający wykorzystywanie jej jako szlak komunikacyjny wewnątrz
    nieruchomości Spółki i taką też rolę spełnia w ramach prowadzonej na działkach
    działalności gospodarczej. Szlak ten bowiem łączy plac z towarami Spółki z drogą główną.
    Ze względu na powyższe, przedmiotowa nawierzchnia w ocenie Wnioskodawcy stanowi
    drogę i tym samym obiekt liniowy w rozumieniu Prawa budowlanego. Dlatego też
    zdaniem Wnioskodawcy należy ją uznać za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Dodatkowo przez tę działkę przebiega również podziemna infrastruktura sieci
    kanalizacyjnej, która również powinna zostać uznana za obiekt liniowy, a w konsekwencji
    za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

    Należy zatem zauważyć, iż sprzedaż działki o numerze 3 powinna podlegać
    opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla budowli na niej posadowionych. Jak
    wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, infrastruktura
    drogowa była wykorzystywana przez Spółkę do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w związku z czym doszło do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto w okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła
    jakichkolwiek nakładów w na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Tym samym
    należy zauważyć, iż nie zachodzi żadna z przesłanek wykluczających możliwość
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, co oznacza,
    że Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia dla dostawy działki o numerze 3.
    Dziaka nr 7
    Na granicy pomiędzy działką 6 i 7 znajduje się mur, który stanowi element infrastruktury
    placu składowego. Mur ten służy do oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi
    do mieszania / zanieczyszczania towarów przechowywanych na placu składowym.
    Ponadto na działce nr 7 znajdują się dwie zadaszone konstrukcje wiatowe. Zgodnie z
    wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 kwietnia 2024 r.
    (sygn. akt VIII SA/Wa 219/2) wskazano: „Wiata to samodzielna, lekka budowla, posiadająca
    dach, niekiedy ściany, której celem jest ochrona miejsca lub rzeczy przed oddziaływaniem
    atmosferycznym. Za podstawowe cechy wiaty, uznaje się wsparcie jej na słupach
    stanowiących podstawowy element konstrukcyjny i wiążący budowlę trwale z gruntem
    oraz brak trwałych ścian. W miarę jednolicie przyjmuje się, że wiatę należy zaliczyć do
    budowli”. Dodatkowo całość powierzchni działki nr 7 została utwardzona za pomocą płyt
    betonowych. Utwardzenie to (wraz z analogicznymi naniesieniami położonymi na
    pozostałych działkach wchodzących w skład Nieruchomości) tworzy plac składowy, który
    dotychczas był wykorzystywany przez Spółkę do celów prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej. Naniesienia te, jak wskazano powyżej, powinny być kwalifikowane jako
    budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Odnosząc powyższe do przypadku będącego przedmiotem niniejszego zapytania, należy
    zatem zauważyć, iż na działce nr 7 znajdują się budowle w rozumieniu Prawa
    budowlanego, w konsekwencji czego zbycie tej działki powinno być opodatkowane na
    zasadach przewidzianych dla dostawy tych budowli. Obie te budowle były
    wykorzystywane przez Spółkę do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej,
    w związku z czym doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
    o VAT. Jednocześnie, jak zostało to wielokrotnie wspomniane powyżej w ciągu ostatnich
    dwóch lat Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej. Tym samym nie doszło do spełnienia żadnej z negatywnych przesłanek
    wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT. Należy zatem uznać, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 7
    Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, na wszystkich ww. działkach stanowiących
    własność Spółki (tj. działkach o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8) znajdują się budynki i
    budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, które spełniają przesłanki dla zastosowania
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj. doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przedmiotową transakcją
    sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w ciągu ostatnich 2 lat Spółka nie
    przeprowadzała w stosunku do tych obiektów żadnych prac o charakterze
    ulepszeniowym, modernizacyjnym ani remontowym. W rezultacie Spółka nie ponosiła
    żadnych wydatków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako wydatki na ich ulepszenie.
    Oznacza to, iż dostawa omawianych budynków i budowli nie będzie dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy

    niż 2 lata, a tym samym, że nie zachodzą przesłanki wyłączenia stosowania omawianego
    zwolnienia.
    W konsekwencji za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania
    nr 1, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład
    Nieruchomości, stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8),
    Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania 2
    W ramach transakcji opisanej na wstępie niniejszego wniosku, Spółka dokonuje również
    zbycia prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach o numerach 9 oraz 10 oraz
    prawa własności do wszelkich naniesień / zabudowań położonych na tych działkach. W
    tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, iż pojęcie „przeniesienia prawa do rozporządzenia
    towarami jak właściciel”, do którego odwołuje się art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje
    swoim zakresem także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, gdyż w wyniku zawarcia
    transakcji dochodzi do przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą (por.
    przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 lipca 2017 r.,
    sygn. I SA/Gd 555/17).
    Dlatego też transakcja obejmująca przeniesienie użytkowania wieczystego do ww. działek
    oraz prawa własności do naniesień posadowionych na tych działkach z punktu widzenia
    ustawy o VAT będzie stanowić dostawę towarów. W konsekwencji w odniesieniu do
    transakcji zbycia prawa użytkowania wieczystego i wspomnianych naniesień zastosowanie
    znajdą te same regulacje, co w odniesieniu do sprzedaży prawa własności działek objętych
    pytaniem nr 1.
    Na działce nr 9 oraz na działce nr 10 znajdują się naniesienia w postaci betonowych płyt,
    pełniących funkcję utwardzenia placu składowego oraz szlaków komunikacyjnych
    wewnątrz Nieruchomości. Naniesienia te zajmują całość powierzchni obu tych działek.
    Dodatkowo przez działkę nr 10 przebiega również infrastruktura podziemnej sieci
    kanalizacyjnej stanowiącej własność podmiotu trzeciego. Zgodnie z komentarzem
    przedstawionym w uzasadnieniu do pytania nr 1 tego rodzaju infrastruktura stanowi
    budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Teren placu składowego obejmującego ww. działki był wykorzystywany przez Spółkę do
    celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, tym samym doszło do jego
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Jednocześnie w okresie
    ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na ich ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    W związku z powyższym należy zauważyć, iż przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
    do ww. działek powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie
    o VAT dla sprzedaży budowli posadowionych na tych działkach, która to sprzedaż spełnia
    przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do
    pytania nr 2, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego do działek o numerach 9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień
    położonych na tych działkach, wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest
    uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle, a także grunty spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5,
    6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 9, 10 wraz z
    prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach będzie zwolniona od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że zakresem wniosku objęta jest sprzedaż zabudowanych działek
    nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10 wraz z prawem
    własności zabudowań i naniesień położonych na tych działkach. Wszystkie działki są przez
    Państwa wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym działki o
    numerach 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6 są wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu paliwami stałymi. Natomiast działki o numerach 7 i 8 są
    przedmiotem działalności gospodarczej w zakresie najmu/dzierżawy. Działki te są
    przedmiotem umów najmu/dzierżawy od ... roku (zawieranych z różnymi podmiotami),
    które to umowy od początku miały charakter odpłatny.
    Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez
    Państwa sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazania bowiem wymaga, że przedmiotowa transakcja
    będzie dotyczyła towarów w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika
    podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, ...ów przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa,
      przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Na nieruchomości znajduje się podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz
    infrastruktura sieci elektroenergetycznej, które nie są Państwa własnością.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
      elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    kanalizacyjnej i elektroenergetycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących
    usługi wod-kan oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będące przedmiotem wniosku działki są zabudowane
    odpowiednio:
      · działka 9 – utwardzenie z płyt betonowych jest stale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 1:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
          posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu
          Prawa budowlanego;
        - podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci
          elektroenergetycznej są trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak

          wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka
          dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa
          budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy tego rodzaju
          elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa
          budowlanego;
      · działka 2 – zabytkowy ... jest trwale związany z gruntem; według stanu wiedzy Spółki
        naniesienie to stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego, zgodnie z
        wypisem z ewidencji gruntów, o którym wspomniano we wniosku;
      · działka 3:
        - nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa jest trwale związana z gruntem i zgodnie z
          informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowi budowlę w rozumieniu
          Prawa budowlanego;
        - podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi
          na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych
          elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na
          gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy
          tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w
          rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 10 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie
        z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego;
      · działka 4:
          - obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów
          klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne” jest trwale
          związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;
          - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
          posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu
          Prawa budowlanego;
          - podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z
          uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych
          elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na
          gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez nią wiedzy
          tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w
          rozumieniu Prawa budowlanego;
          - waga samochodowa jest trwale związana z gruntem; Spółka dotychczas nie
          dokonywała kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego;
          niemniej według wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go
          za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 5:
          - obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów
          jest klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe” jest trwale związany z
          gruntem i stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;
          - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
          posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu
          Prawa budowlanego;
      · działka 6:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
          posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
          budowlanego;

        - mur jest trwale związany z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała
          kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według
          wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w
          rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 7:
        - utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
          posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
          budowlanego;
        - dwie wiaty magazynowe są trwale związane z gruntem i zgodnie z informacjami
          posiadanymi przez Spółkę stanowią budowle w rozumieniu Prawa
          budowlanego;
        - mur jest trwale związany z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała
          kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według
          wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w
          rozumieniu Prawa budowlanego;
      · działka 8 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z
        posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa
        budowlanego.
    Wszystkie naniesienia (w tym budynki i budowle) powstały i zostały oddane do używania
    przed ich nabyciem przez Spółkę w ... roku. Jednocześnie w okresie posiadania tych
    naniesień (w tym budynków i budowli) przez Spółkę, nie były one przedmiotem ulepszeń
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na które ponoszono by wydatki
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków i budowli położonych na
    ww. działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem doszło
    już do pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków i budowli doszło już do
    pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z wniosku – nie ponosili Państwo ani najemca
    wydatków na ulepszenie tych budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, to dostawa tych
    budynków i budowli będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub
    ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym są
    one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż
    działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 na których znajdują się ww. budynki i budowle - stosownie do
    art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie również korzystała sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10.
    Podsumowując, sprzedaż zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10 wraz z położonymi na nich budowlami,
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.