Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1263/13/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-14
Teza: w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania środków trwałych na potrzeby osobiste wspólników spółki cywilnej
Słowa kluczowe: nieruchomości; wspólnik; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 12 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2014 r.), uzupełnionym 10 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania środków trwałych na potrzeby osobiste wspólników spółki cywilnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania środków trwałych na potrzeby osobiste wspólników spółki cywilnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 lutego 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-1263/13/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 10 marca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem trzyosobowej spółki cywilnej (dalej: „Spółka”), której przedmiotem działalności jest wynajem lokali użytkowych dla przedsiębiorców. Każdy ze wspólników Spółki posiada równy udział w spółce. Wpis do ewidencji działalności gospodarczej zawiera następujące określenie wykonywania działalności wg kodów PKD – 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Głównym przedmiotem działalności spółki jest wynajem lokali użytkowych i z tego tytułu osiągane są zyski i ponoszone są straty. Uzyskanie przez Wnioskodawczynię z prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej dochody opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych liczonym wg skali. Na potrzeby działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów oraz ewidencja środków trwałych Spółki. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ewidencji środków trwałych

Spółki znajduje się nieruchomość (niezabudowana działka), która została wniesiona do Spółki 6 grudnia 2005 r. Z treści aktu notarialnego zawartego na tę okoliczność wynika, że współwłaściciele nieruchomości przekazali ją do majątku Spółki (po 1/3 udziału każdy). Pierwotnie nieruchomość była niezabudowana i jako taka została wniesiona do majątku Spółki. Na nieruchomości tej wybudowany został budynek (systemem gospodarczym). Był on budowany w latach 2005-2006. Pozwolenie na budowę wydano 5 września 2005 r., jeszcze przed przeniesieniem udziałów we współwłasności na spółkę. W dniu 7 grudnia 2005 r. już na Spółkę wydano pozwolenie na budowę. Na podstawie wyceny, budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych z dniem 30 września 2006 r. w wartości 41.836 zł. Od października 2006 r. budynek ten jest amortyzowany w spółce wg 2,5% stawki amortyzacyjnej. Z dniem 31 grudnia 2013 r. Spółka planowała zlikwidować swoją działalność, w związku z powyższym zamierzała wycofać z ewidencji środków trwałych nieruchomość i przeznaczyć ją na cele osobiste wspólników w częściach ułamkowych.

Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego, zawarto również w części H. poz. 70 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, iż przekazanie nieruchomości z majątku spółki cywilnej, do majątków osobistych wspólników będzie miało charakter nieodpłatny.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 4 marca 2014 r., w odpowiedzi na pytanie czy nieruchomość, o które mowa we wniosku zostanie przekazana na cele osobiste wspólników przed likwidacją Spółki cywilnej, a jeżeli tak, to czy w wyniku tej czynności prawnej wkłady wspólników w spółce ulegną obniżeniu wskazano, że zgodnie z aktem notarialnym z dnia 9 stycznia 2014 r. nastąpiło przekazanie nieruchomości na cele własne wspólników w udziale wynoszącym 1/3 części dla każdego ze wspólników. W wyniku tej czynności prawnej wkłady wspólników nie uległy zmianie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekazanie nieruchomości na cele osobiste spowoduje powstanie przychodu w części odpowiadającej mojemu udziałowi, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazanie na cele osobiste nieruchomości, znajdującej się w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej spółki cywilnej, nie spowoduje powstania przychodu, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętymi w ewidencji środków trwałych.

Zatem wycofanie z ewidencji środków trwałych i przeniesienie nieruchomości zabudowanej budyniem z działalności gospodarczej na potrzeby własne, nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia środka trwałego. Wobec tego nie wystąpi też podatek. Czynność ta nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem środka trwałego, a wycofana nieruchomość nadal stanowić będzie współwłasność, którą będzie wykorzystywana jedynie na potrzeby osobiste. Zatem, opisana powyżej czynność będzie obojętna podatkowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka cywilna, której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem będzie podlegać likwidacji. Wspólnicy spółki zamierzają nieodpłatnie wycofać z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki nieruchomość stanowiącą środek trwały wykorzystywany do prowadzenia tej działalności i przeznaczyć ją na cele osobiste wspólników w częściach ułamkowych odpowiadająca udziałom wspólników w spółce. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 4 marca 2014 r., w odpowiedzi na pytanie czy nieruchomość, o które mowa we wniosku zostanie przekazana na cele osobiste wspólników przed likwidacją Spółki cywilnej, a jeżeli tak, to czy w wyniku tej czynności prawnej wkłady wspólników w spółce ulegną obniżeniu wskazano, że zgodnie z aktem notarialnym z dnia 9 stycznia 2014 r. nastąpiło przekazanie nieruchomości na cele własne wspólników w udziale wynoszącym 1/3 części dla każdego ze wspólników. W wyniku tej czynności prawnej wkłady wspólników nie uległy zmianie. Z tej też przyczyny przyjęto, że do przekazania nieruchomości do majątków osobistych wspólników dojdzie przed likwidacją spółki cywilnej.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie ww. czynność prawna będzie miała charakter nieodpłatny, to w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku. Czynność wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej (majątku spółki) i przekazania go na potrzeby osobiste (wspólników tej spółki), na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych w tym podatku (o ile z czynnością tą nie będzie związane zmniejszenie (obniżenie) wkładu wspólników w spółce. W takiej sytuacji poprzez czynność tą Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie ww. nieruchomości, będącej współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej, do ich majątków osobistych nie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (współwłasność w częściach ułamkowych). Z tego też względu, na dzień wycofania nieruchomości ze spółki i przekazania jej na cele osobiste wspólników, w tym Wnioskodawczyni, po jej stronie nie powstanie obowiązek opodatkowania ww. czynności podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.