Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-112/12/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-29
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2012 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług sklasyfikowanych według PKD 86.23.Z – praktyka lekarska dentystyczna. Usługi te do końca 2010 r. były wymienione w wykazie usług zwolnionych od podatku VAT. Od stycznia 2011 r. usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zwolnione są od podatku. Wykonuje Pani także usługi stomatologiczne, które nie mieszczą się w kategorii ochrony zdrowia. Są to zabiegi poprawiające estetykę (np. wybielanie zębów) i stanowią one mniej niż 2% całości przychodów. W 2010 r. do celów działalności gospodarczej nabyła Pani lokal użytkowy, dokonała jego adaptacji do celów działalności w zakresie usług stomatologicznych oraz zakupiła sprzęt stomatologiczny. Wszystkie zakupy związane z utworzeniem nowego gabinetu są udokumentowane fakturami VAT. Ze względu na to, że w 2010 r. wykonywała Pani wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT, a w 2011 r. w ponad 98% wymienione powyżej wydatki zostały zakwalifikowane jako związane ze sprzedażą zwolnioną, w konsekwencji nie skorzystała Pani z odliczenia podatku i nie dokonała rejestracji jako podatnik VAT czynny. W związku z tworzeniem nowego gabinetu składała Pani wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej i zawarła umowę z instytucją pośredniczącą w ramach programu Regionalny Program Operacyjny na lata 2007-2013. Oś –Przedsiębiorczość, Działanie 1.1 Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, Poddziałnie 1.1.9 Inne inwestycje w przedsiębiorstwa pn. „W.”. Do wniosku o dofinansowanie jako wydatki kwalifikowane podała Pani wartości brutto. Nie zamierza Pani wykonywać innych czynności opodatkowanych, a udział usług stomatologicznych „kosmetycznych” (wybielanie zębów) nie przekroczy 2% udziału w całości przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonując zakupu lokalu użytkowego, ponosząc nakłady na jego adaptację i zakupując sprzęt służący profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia istnieje możliwość odzyskania podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na to, że poniesione wydatki są związane z wykonywaniem czynności w ponad 98% zwolnione od podatku (w 2010 r. w 100%) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizowanym projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

Powyższe kwestie były uregulowane w analogiczny sposób w rozporządzeniach Ministra Finansów:

1.  z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), rozdział 9 oraz § 7 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia;
2.  z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), rozdział 9 oraz § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług praktyki lekarskiej - dentystycznej. Wykonuje Pani także usługi stomatologiczne, które nie mieszczą się w kategorii ochrony zdrowia. Są to zabiegi poprawiające estetykę (np. wybielanie zębów) i stanowią one mniej niż 2% całości przychodów. W 2010 r. do celów działalności gospodarczej nabyła Pani lokal użytkowy, dokonała jego adaptacji do celów działalności w zakresie usług stomatologicznych oraz zakupiła sprzęt stomatologiczny. Nie skorzystała Pani z odliczenia podatku i nie dokonała rejestracji jako podatnik VAT czynny. W związku z tworzeniem nowego gabinetu zawarła Pani umowę z instytucją pośredniczącą w ramach programu Regionalny Program Operacyjny na lata 2007-2013. Oś –Przedsiębiorczość, Działanie 1.1 Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, Poddziałnie 1.1.9 Inne inwestycje w przedsiębiorstwa pn. „W.”. Nie zamierza Pani wykonywać innych czynności opodatkowanych, a udział usług stomatologicznych „kosmetycznych” (wybielanie zębów) nie przekroczy 2% udziału w całości przychodów.

Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż skoro jak wskazano nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a nabywane w ramach przedmiotowego projektu towary i usługi w 98% służą wykonywaniu czynnościom zwolnionym od podatku, to nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo otrzymania zwrotu tego podatku, bowiem środki te nie stanowią środków, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.