Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-165/09-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-14
Teza: Czy przychód należny z tej umowy powinien zostać rozpoznany na zasadach ogólnych wynikających z art. 12 ust. 3 pkt 1 tj. w dacie wystawienia faktury VAT?
Słowa kluczowe: faktura; przychód; spółki; umowa; usługi-usługi serwisowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2009 r. (data wpływu 06.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie przychodów - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 06.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. jest komplementariuszem T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej T). Będąc podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych rozlicza się z przypadającego na niego udziału własnościowego wyniku podatkowego zrealizowanego przez Spółkę komandytową.

Działalność T. to sprzedaż maszyn i urządzeń do obróbki blachy, sprzedaż części zamiennych oraz świadczenie usług serwisowych. Wykonywanie usług odbywa się na podstawie zleceń serwisowych. W ostatnim czasie T. zdecydowała o zaproponowaniu klientom usługi serwisowej w oparciu o umowy serwisowe. Celem takiej umowy jest wykonanie dwóch przeglądów konserwacyjnych wskazanych maszyn w uzgodnionym z klientem terminie. Umowa zawierana jest na 12 miesięcy, z możliwością jej przedłużenia na następne lata. Odnowienie umowy może nastąpić automatycznie, chyba że jedna ze stron ja wypowie zgodnie z warunkami zapisanymi w umowie. Automatyczne przedłużanie możliwe jest do 5 lat od momentu jej podpisania. Wartość powyższej usługi wyceniona jest roczną opłatą ryczałtową, płatną w dwóch transzach. Pierwsza na podstawie faktury VAT wystawionej w ciągu 7 dni od daty podpisania umowy z terminem płatności 45 dni. Druga na podstawie faktury VAT wystawionej po 6 miesiącach od wystawienia pierwszej z terminem płatności 45 dni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód należny z tej umowy powinien zostać rozpoznany na zasadach ogólnych wynikających z art. 12 ust. 3 pkt 1 tj. w dacie wystawienia faktury VAT?

W związku z tym iż charakter wykonywanej usługi nie wskazuje na ciągłość jej wykonywania jak i z góry nie można jednoznacznie stwierdzić kiedy te usługi będą świadczone a przychód z ich świadczenia stanowi trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenie majątkowe w momencie dokonania ich sprzedaży, czego potwierdzeniem są wystawiane faktury. Wobec powyższego przychód należny z tej umowy powinien być określony na zasadach ogólnych wynikających z art. 12 ust. 3a pkt 1 tj. w dacie wystawienia faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności

Art. 12 ust. 3c stanowi jeżeli strony ustalają, iż usługa jest rozliczana w okresach sprawozdawczych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się zgodnie ust. 3d odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

W myśl art. 12 ust. 3e W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3 do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż umowa usługi serwisowej zawierana jest na 12 miesięcy z możliwością jej przedłużenia. Wartość usługi wyceniona jest roczną opłatą ryczałtową, płatną w dwóch transzach. Pierwsza na podstawie faktury VAT wystawionej w ciągu 7 dni od daty podpisania umowy z terminem płatności 45 dni. Druga na podstawie faktury VAT wystawionej po 6 miesiącach od wystawienia pierwszej z terminem płatności 45 dni. Wnioskodawca wskazuje, iż usługa nie ma charakteru usługi ciągłej i nie może jednoznacznie stwierdzić kiedy te usługi będą świadczone. Opłata za usługę stanowi trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenie.

W celu określenia momentu powstania przychodu zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów znajdzie zastosowanie odnośnie przedstawionej w nim sytuacji.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstaje w dniu wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

1.  wystawienie faktury dokumentującej dostawę towarów lub usługi przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
2.  uregulowania należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w świetle art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu określenia momentu powstania przychodu, Spółka powinna określić, które ze zdarzeń wymienionych w tym przepisie (wykonanie usługi serwisowej, wystawienie faktury, zapłata należności) miało miejsce najwcześniej i zgodnie z tym rozpoznać przychód podatkowy. Nie można zatem uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, że niezależnie od kolejności powyższych zdarzeń dniem uzyskania przychodu zawsze będzie dzień wystawienia faktury.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.