Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.262.2025.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: W przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia
usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi
związane z projektowaniem i rozwojem technologii
informatycznych”, które – jak wynika z przeprowadzonej
analizy; są związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma
stawka ryczałtu w wysokości 12% przychodów.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
projektowanie
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wskazuje Pani, że tożsamy wniosek był rozpatrywany pod sygnaturą 0114-KDIP3-
    1.4011.893.2024.2.BS ale nie uzupełniła Pani w porę odpowiedzi na pytania organu. Chcąc
    przyspieszyć rozpoznanie sprawy odpowiada na pytania:
    a) Od kiedy prowadzi Pani działalność będącą przedmiotem wniosku?
    Działalność będąca przedmiotem wniosku prowadzi Pani od dnia 01.01.2023.
    b) Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała Pani rozliczeń podatkowych w
      dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?
    W formie podatku ryczałtowego.
    c) Kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we
      wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, opodatkowanej
    zryczałtowaną stawką podatku, osiągnęła Pani w lutym 2023 r.
    d) Kiedy złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
      wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożyła Pani od początku prowadzenia
    działalności - od dnia 01.01.2023.
    e) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pani inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      one pochodzą.
    Nie.
    f) Czy prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w
      stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi
      stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Gdyby zaszła taka konieczność to oczywiście, natomiast aktualnie nie ma takiej
    konieczności.
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu
    faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych. Prowadzi Pani
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba
    fizyczna. Rok 2023 i lata kolejne planuje Pani rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek
    w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 12% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w
    grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”. W praktyce działalność obejmuje świadczenie
    usług obejmujących: analizę rynkową konkurencji klienta i istniejących rozwiązań
    związanych z projektowanym produktem cyfrowym w postaci oprogramowania
    opracowanie nawigacji użytkownika po produkcie -oprogramowaniu (np. projektowanie

    ścieżki (flow) użytkownika), architektury informacji w produkcie-oprogramowaniu (np.
    ustalenie hierarchii ważności informacji na ekranie), projektowanie funkcjonalności
    oprogramowania przygotowanie prototypów interfejsów oprogramowania do testów
    rozwiązań opracowanie elementów wizualnych dla oprogramowania stworzenie biblioteki
    elementów/modułów składających się na oprogramowanie, aby umożliwić jego łatwą
    rozbudowę i spójność rozwiązań w nim stosowanych zapis wyników prac z poprzednich
    punktów i przekazanie ich do projektantów gier i programistów, gdzie głównym wynikiem
    pracy, oprócz przekazanych w trakcie prowadzonych rozmów, jest projekt (wizualizacja)
    produktu cyfrowego wraz z projektem jego działania aktualizację i okresowy przegląd
    projektu UI/UX gry, biblioteki elementów, przewodnika po stylu interfejsu i dokumentacji.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pani realizuje dotyczą usług związanych z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych. W wyniku świadczonych usług
    wskazać należy, że bierze Pani udział w projektowaniu i rozwoju technologii
    informatycznych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i
    nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem
    kodów).
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój
    technologii informatycznych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług
    związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją
    oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pani, że w roku podatkowym będzie
    świadczyła usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których
    dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.
    Zadecydowała Pani o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożyła Pani pisemne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi w piśmie z 16.10.2024 r. o znaku (...) poinformował Panią, że
    opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem
    usług obejmujących: analizę rynkową konkurencji klienta i istniejących rozwiązań
    związanych z projektowanym produktem cyfrowym w postaci oprogramowania
    opracowanie nawigacji użytkownika po produkcie - oprogramowaniu (np. projektowanie
    ścieżki (flow) użytkownika), architektury informacji w produkcie- oprogramowaniu (np.
    ustalenie hierarchii ważności informacji na ekranie), projektowanie funkcjonalności
    oprogramowania przygotowanie prototypów interfejsów oprogramowania do testów
    rozwiązań opracowanie elementów wizualnych dla oprogramowania stworzenie biblioteki
    elementów/modułów składających się na oprogramowanie, aby umożliwić jego łatwą
    rozbudowę i spójność rozwiązań w nim stosowanych zapis wyników prac z poprzednich
    punktów i przekazanie ich do projektantów gier i programistów, gdzie głównym wynikiem
    pracy, oprócz przekazanych w trakcie prowadzonych rozmów, jest projekt (wizualizacja)
    produktu cyfrowego wraz z projektem jego działania aktualizację i okresowy przegląd
    projektu UI/UX gry, biblioteki elementów, przewodnika po stylu interfejsu i dokumentacji
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych. Nie uzyskała Pani i nie uzyska z tej działalności przychodów
    ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
    stosunku pracy. Miała Pani i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt
    ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego, nie przekroczyła Pani i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W
    przypadku działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną

    warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
        analizę rynkową konkurencji klienta i istniejących rozwiązań związanych z
        projektowanym produktem cyfrowym w postaci oprogramowania;
        opracowanie nawigacji użytkownika po produkcie - oprogramowaniu (np.
        projektowanie ścieżki (flow) użytkownika), architektury informacji w produkcie-
        oprogramowaniu (np. ustalenie hierarchii ważności informacji na ekranie),
        projektowanie funkcjonalności oprogramowania;
        przygotowanie prototypów interfejsów oprogramowania do testów rozwiązań;
        opracowanie elementów wizualnych dla oprogramowania;
        stworzenie biblioteki elementów/modułów składających się na oprogramowanie,
        aby umożliwić jego łatwą rozbudowę i spójność rozwiązań w nim stosowanych;
        zapis wyników prac z poprzednich punktów i przekazanie ich do projektantów gier i
        programistów, gdzie głównym wynikiem pracy, oprócz przekazanych w trakcie
        prowadzonych rozmów, jest projekt (wizualizacja) produktu cyfrowego wraz z
        projektem jego działania;
        aktualizację i okresowy przegląd projektu UI/UX gry, biblioteki elementów,
        przewodnika po stylu interfejsu i dokumentacji
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12% zgodnie z ustawą o zryczałtowanym
    podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pani przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z
    tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 62.01.1. podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12 %, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”. Ustawa o
    zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a
    pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć
    działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową b) polegającą na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność
    gospodarczą której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem

    pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym -
    zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody. Uprawnienie do
    skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom,
    którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 Euro (art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku). Spełnia Pani ten warunek. W stosunku do Pani nie
    aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku. Złożyła Pani też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z
    jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych
    działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki
    zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego
    przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi: - 12%
    przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej,
    w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Świadczy Pani na
    rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.1 (co potwierdzone zostało
    również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na Pani
    wniosek) i z tego tytułu osiąga przychody. Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno
    możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu
    zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług -od faktycznie
    wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej - przyporządkowania danych
    czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Podsumowując
    okoliczności przedstawionego przez Panią stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania
    osiąganego przez Panią przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w
    stawce 12% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Pani wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych
    działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy,
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
        Jest Pani polskim rezydentem podatkowym,
        Działalność będącą przedmiotem wniosku prowadzi Pani od dnia 01.01.2023,
        Złożyła Pani Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania,
        Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i
        nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO,
        Ma Pani prawo do stosowania ryczałtu zgodnie z art. 8 ustawy o podatku
        dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
    Świadczy Pani usługi obejmujące w szczególności:
        analizę rynkową konkurencji klienta i istniejących rozwiązań związanych z
        projektowanym produktem cyfrowym w postaci oprogramowania;
        opracowanie nawigacji użytkownika po produkcie - oprogramowaniu (np.
        projektowanie ścieżki (flow) użytkownika), architektury informacji w produkcie-
        oprogramowaniu (np. ustalenie hierarchii ważności informacji na ekranie),
        projektowanie funkcjonalności oprogramowania;
        przygotowanie prototypów interfejsów oprogramowania do testów rozwiązań;
        opracowanie elementów wizualnych dla oprogramowania;
        stworzenie biblioteki elementów/modułów składających się na oprogramowanie,
        aby umożliwić jego łatwą rozbudowę i spójność rozwiązań w nim stosowanych;
        zapis wyników prac z poprzednich punktów i przekazanie ich do projektantów gier i
        programistów, gdzie głównym wynikiem pracy, oprócz przekazanych w trakcie
        prowadzonych rozmów, jest projekt (wizualizacja) produktu cyfrowego wraz z
        projektem jego działania;
        aktualizację i okresowy przegląd projektu UI/UX gry, biblioteki elementów,
        przewodnika po stylu interfejsu i dokumentacji.
    Klasyfikuje Pani świadczone usługi w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.

    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
        rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
        pisanie programów na zlecenie użytkownika,
        projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
        PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
        rozwojem oprogramowania”,
        PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
        projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
        projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych
        (magazynu danych),
        projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
        wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość,
        przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej
        aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
        usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
        usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
        projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
        procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
        bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
    sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 mają
    związek z oprogramowaniem.
    Wskazała Pani, że w swojej działalności gospodarczej zajmuje się Pani mi.in. analizą
    istniejących rozwiązań związanych z projektowanym produktem cyfrowym w postaci
    oprogramowania, opracowaniem elementów wizualnych dla oprogramowania,
    stworzeniem biblioteki elementów/modułów składających się na oprogramowanie. Te
    czynności niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.
    Reasumując, w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, które - jak wynika z przeprowadzonej analizy - są

    związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 12%
    przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.