Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.737.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Opodatkowanie ryczałtem usług wykonywanych na rzecz
byłego pracodawcy; PKWiU 86.22.19.0 – Pozostałe usługi w
zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
lekarze
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od 1 grudnia 2020 r. do 11 grudnia 2025 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w podmiocie leczniczym – (...),
    akredytowanym do prowadzenia specjalizacji w dziedzinie medycyny ratunkowej.
    Umowa ta została zawarta na czas określony, wyłącznie w celu realizacji szkolenia
    specjalizacyjnego, zgodnie z przepisami ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty.
    Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej i praktycznej z danej dziedziny
    medycyny. W trakcie wykonywania obowiązków w ramach umowy rezydenckiej
    Wnioskodawca realizuje świadczenia zdrowotne zlecane przez lekarzy specjalistów,
    wymagające ich bezpośredniego lub pośredniego nadzoru. Kierownik specjalizacji lub inny
    lekarz specjalista decyduje o rodzaju procedur, które może wykonywać, oraz o warunkach
    ich realizacji. Godziny pracy są ściśle określone zgodnie z przepisami prawa pracy i
    regulacjami dotyczącymi odbywania specjalizacji. W ramach zatrudnienia Wnioskodawca
    uczestniczy również w stażach oraz kursach szkoleniowych przewidzianych w programie
    specjalizacji.
    Od 1 września 2025 r. Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Początkowo będzie świadczył usługi medyczne na rzecz innego
    podmiotu, natomiast od stycznia lub lutego 2026 r. – po uzyskaniu dokumentów
    potwierdzających posiadanie tytułu specjalisty – zamierza podjąć współpracę z byłym
    pracodawcą, tj. (...). Zakres tej współpracy obejmować będzie udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w pełni samodzielnie, bez nadzoru innego lekarza, w charakterze lekarza
    specjalisty w dziedzinie medycyny ratunkowej. Do obowiązków Wnioskodawcy należeć
    będzie prowadzenie procesu diagnostyczno-terapeutycznego pacjentów, ordynowanie
    leków i procedur, wykonywanie procedur zabiegowych zgodnie z posiadanymi
    kwalifikacjami oraz pełnienie dyżurów lekarskich.
    W ramach nowej umowy cywilnoprawnej Wnioskodawca nie będzie realizować zadań o
    charakterze szkoleniowym ani wykonywać czynności będących kontynuacją obowiązków z
    okresu rezydentury. Zakres obowiązków, stopień samodzielności i odpowiedzialności
    zawodowej oraz charakter prawny współpracy w ramach nowego kontraktu będą
    zasadniczo odmienne od tych wynikających z dotychczasowej umowy o pracę zawartej w
    ramach rezydentury.
    W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wnioskodawca złożył do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w
    którym Wnioskodawca chce skorzystać z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym,
    nie uzyskał i nie uzyska przychodów z tej działalności (prowadzonej samodzielnie lub w
    formie spółki) w wysokości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy będą
    miały charakter usług specjalistycznych i zostaną sklasyfikowane pod symbolem PKWiU
    86.22.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

    Przychody z tytułu świadczenia ww. usług medycznych będą opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody uzyskiwane w 2026 r. z
    prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych na rzecz
    byłego pracodawcy mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane od stycznia/lutego 2026 r. w ramach
    współpracy z (...), na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie będą stanowiły przychodów uzyskiwanych w tym samym
    zakresie, co przychody osiągane w roku poprzednim z tytułu zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę w ramach rezydentury.
    W szczególności, charakter wykonywanych czynności ulega istotnej zmianie – w ramach
    rezydentury Wnioskodawca realizował zadania wynikające z programu specjalizacji,
    działając pod nadzorem lekarza specjalisty i nie ponosząc pełnej odpowiedzialności za
    proces diagnostyczno-terapeutyczny; natomiast w ramach kontraktu będzie świadczył
    usługi w charakterze lekarza specjalisty, w pełni samodzielnie i na własną
    odpowiedzialność, bez elementów szkoleniowych, zakres odpowiedzialności zawodowej i
    cywilnej znacząco się poszerza – z ograniczonej odpowiedzialności lekarza szkolącego się
    do pełnej odpowiedzialności lekarza specjalisty, zmienia się model współpracy – z
    podporządkowania pracowniczego i sztywnych ram czasu pracy w ramach stosunku pracy
    na równorzędną relację cywilnoprawną, w której Wnioskodawca samodzielnie organizuje
    sposób wykonywania świadczeń, nie występuje kontynuacja czynności wykonywanych w
    ramach umowy o pracę – brak jest tożsamości obowiązków, a nowa umowa obejmuje
    inne kompetencje i zadania.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności powodują, że nie zachodzi przesłanka z
    art. 8 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączająca możliwość opodatkowania przychodów
    ryczałtem.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej
    organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w których wskazano, że zmiana statusu zawodowego oraz zakresu
    czynności (np. z lekarza w trakcie specjalizacji na lekarza specjalistę) wyklucza uznanie, że
    usługi wykonywane w ramach nowej umowy są tym samym zakresem czynności, co
    wcześniej realizowane w ramach umowy o pracę.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczenia usług
    medycznych w charakterze lekarza specjalisty na rzecz byłego pracodawcy, uzyskiwane w
    ramach działalności gospodarczej od 2026 r., mogą być opodatkowane w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z treści wniosku wynika, że w okresie od 1 grudnia 2020 r. do 11 grudnia 2025 r. jest Pan
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w podmiocie leczniczym –
    (...). Umowa ta została zawarta na czas określony, wyłącznie w celu realizacji szkolenia
    specjalizacyjnego. Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej i praktycznej z
    danej dziedziny medycyny.
    W trakcie wykonywania obowiązków w ramach umowy rezydenckiej realizuje Pan
    świadczenia zdrowotne zlecane przez lekarzy specjalistów, wymagające ich
    bezpośredniego lub pośredniego nadzoru. Kierownik specjalizacji lub inny lekarz
    specjalista decyduje o rodzaju procedur, które może wykonywać, oraz o warunkach ich
    realizacji. Godziny pracy są ściśle określone zgodnie z przepisami prawa pracy i
    regulacjami dotyczącymi odbywania specjalizacji. W ramach zatrudnienia uczestniczy Pan
    również w stażach oraz kursach szkoleniowych przewidzianych w programie specjalizacji.
    Od 1 września 2025 r. planuje Pan rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Początkowo będzie świadczył usługi medyczne na rzecz innego podmiotu.
    Natomiast od stycznia lub lutego 2026 r. – po uzyskaniu dokumentów potwierdzających
    posiadanie tytułu specjalisty – zamierza Pan podjąć współpracę z byłym pracodawcą, tj.
    (...). Zakres tej współpracy obejmować będzie udzielanie świadczeń zdrowotnych w pełni
    samodzielnie, bez nadzoru innego lekarza, w charakterze lekarza specjalisty w dziedzinie
    medycyny ratunkowej. Do Pana obowiązków należeć będzie prowadzenie procesu
    diagnostyczno-terapeutycznego pacjentów, ordynowanie leków i procedur, wykonywanie
    procedur zabiegowych zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami oraz pełnienie dyżurów
    lekarskich.
    W ramach nowej umowy cywilnoprawnej nie będzie Pan realizować zadań o charakterze
    szkoleniowym ani wykonywać czynności będących kontynuacją obowiązków z okresu
    rezydentury. Zakres obowiązków, stopień samodzielności i odpowiedzialności zawodowej
    oraz charakter prawny współpracy w ramach nowego kontraktu będą zasadniczo
    odmienne od tych wynikających z dotychczasowej umowy o pracę zawartej w ramach
    rezydentury.
    Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania pozostałe
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym terminie. W roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w którym chce Pan skorzystać z opodatkowania
    ryczałtem ewidencjonowanym, nie uzyskał i nie uzyska Pan przychodów z tej działalności
    w wysokości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Świadczone przez Pana usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy będą miały
    charakter usług specjalistycznych i zostaną sklasyfikowane pod symbolem PKWiU
    86.22.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Przychody z
    tytułu świadczenia ww. usług medycznych będą opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do

    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz (...) nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywał Pan w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.