Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1561/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-17
Teza: możliwość odliczenia w całości lub części podatku VAT, stosując wskaźnik proporcji, od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2009r. (data wpływu 2 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2010r. (data wpływu 5 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub części podatku VAT, stosując wskaźnik proporcji, od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „….”- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub części podatku VAT, stosując wskaźnik proporcji, od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Branżowe Centrum Biznesu - przyszłość rzemiosła Województwa”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lutego 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, poddziałanie 1.1.1, Wsparcie instytucji otoczenia biznesu na realizację projektu pn. „….”.

Zakres przedmiotowy inwestycji obejmuje roboty budowlane związane z przebudową budynku oraz z zakupem niezbędnego wyposażenia. Do kosztów kwalifikowanych w tym projekcie zaliczany jest również podatek od towarów i usług.

Podstawowym celem inwestycji jest poprawa konkurencyjności branży budowlanej w województwie, wzrost konkurencyjności poprzez zaoferowanie kompleksowych usług, poprawa jakości instytucji i jakości usług oraz pozyskanie nowych klientów.

Izba jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność informacyjną, doradczą, szkoleniową, egzaminy czeladnicze i mistrzowskie oraz wynajem pomieszczeń.

Izba prowadzi sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT (uprawniającą do odliczenia podatku VAT w całości) oraz sprzedaż tzw. mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną. Część dokonywanych zakupów Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować tylko do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Natomiast część zakupów jest związana z tzw. sprzedażą mieszaną.

W celu określenia kwoty podatku naliczonego od towarów i usług podlegającego odliczeniu ustalono wskaźnik proporcji. Wskaźnik proporcji ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Przy czym roczny obrót dotyczy roku poprzedzającego rok podatkowy. Wskaźnik za rok 2008 wyniósł 62%.

Realizacja projektu wpłynie na poprawę jakości instytucji w zakresie wynajmu pomieszczeń oraz jakości świadczonych usług informacyjnych, doradczych, szkoleniowych, egzaminów czeladniczych i mistrzowskich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z powyższym w odniesieniu o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, poddziałanie 1.1.1, Wsparcie instytucji otoczenia biznesu na realizację projektu pn. „…” Izba ma możliwość odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu w całości lub części stosując wskaźnik proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy od towarów i usług w związku z realizacją projektu w części odpowiadającej wysokości ustalonego wskaźnika proporcji. Następnie zgodnie z art. 91 należy dokonać korekty dla zakończonego roku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi VAT odliczeniu podlegać będzie tylko ten podatek (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT.

Jak stanowi ust. 3 tego artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4, 5 i 6 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; co wynika z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT.

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 – 8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług.

Zauważyć należy, że powyższa metoda obliczania proporcji ma zastosowanie jedynie do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Natomiast jeżeli Wnioskodawca dokonuje zakupów związanych z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu a więc pozostającymi poza systemem VAT w pierwszej kolejności winien wyodrębnić te zakupy a dopiero następnie zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT

Zauważyć także należy, że zastosowanie proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o VAT może nastąpić jedynie wtedy gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, które dają prawo do odliczenia, jak i czynnościami, które takiego prawa nie dają i nie jest w stanie odrębnie określić wartości podatku naliczonego związanego z poszczególnymi kategoriami czynności.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, poddziałanie 1.1.1, Wsparcie instytucji otoczenia biznesu zamierza zrealizować projekt pn. „Branżowe Centrum Biznesu - przyszłość rzemiosła Województwa”.

Zakres przedmiotowy inwestycji obejmuje roboty budowlane związane z przebudową budynku oraz z zakupem niezbędnego wyposażenia.

Podstawowym celem inwestycji jest poprawa konkurencyjności branży budowlanej w województwie, wzrost konkurencyjności poprzez zaoferowanie kompleksowych usług, poprawa jakości instytucji i jakości usług oraz pozyskanie nowych klientów.

Izba jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność informacyjną, doradczą, szkoleniową, egzaminy czeladnicze i mistrzowskie oraz wynajem pomieszczeń.

Izba prowadzi sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT (uprawniającą do odliczenia podatku VAT w całości) oraz sprzedaż tzw. mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną. Część dokonywanych zakupów Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować tylko do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Natomiast część zakupów jest związana z tzw. sprzedażą mieszaną.

W celu określenia kwoty podatku naliczonego od towarów i usług podlegającego odliczeniu ustalono wskaźnik proporcji. Wskaźnik proporcji ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Przy czym roczny obrót dotyczy roku poprzedzającego rok podatkowy. Wskaźnik za rok 2008 wyniósł 62%.

W oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z przyszłą realizacją projektu, o którym mowa we wniosku związane będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz zwolnionych. Wnioskodawca tylko w części będzie w stanie bezpośrednio przypisać podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, pozostała część zakupów związana jest z działalnością mieszaną tj. opodatkowaną i zwolnioną.

Jak to już wskazano wyżej z uwagi na brzmienie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy przede wszystkim ustalić, jaka część dokonywanych zakupów będzie związana z czynnościami, w związku z którymi będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz jaką część będą stanowiły wydatki (zakupy) związane jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi z podatku VAT.

Zatem obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanej faktury związany będzie z czynnościami opodatkowanymi czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeśli więc Wnioskodawca ponosząc wydatki ma możliwość bezspornego określenia, które z nich będą wykorzystane (przeznaczone) do czynności opodatkowanych – przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.

Jeśli na etapie ponoszonych wydatków można powiązać określone wydatki z przyszłymi czynnościami zwolnionymi Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W stosunku do wydatków, do których nie ma możliwości jednoznacznego przyporządkowania do czynności opodatkowanych bądź zwolnionych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy.

Zatem w przedmiotowej sprawie skoro realizacja projektu związana będzie z wykonywaniem czynności opodatkowanych i zwolnionych, a Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji całości podatku naliczonego do poszczególnych kategorii czynności, to do tej części zakupów, której nie jest w stanie bezpośrednio przypisać należy zastosować regulacje prawne zawarte w art. 90 ustawy o VAT. Wnioskodawca winien dokonać odliczenia podatku naliczonego zgodnie z proporcją ustaloną na podstawie art. 90 ust. 3 – 8 ustawy o VAT, a po zakończeniu roku podatkowego winien dokonać stosownej korekty podatku, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

Końcowo tut. organ pragnie nadmienić, iż może pojawić się sytuacja, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty rocznej. Korekta roczna bowiem nie powinna być dokonywana w sytuacji gdy różnica między proporcją odliczenia określoną wstępnie, a proporcją realną, nie przekracza 2 punktów procentowych. Ustawodawca w tym przypadku użył bezwarunkowego zwrotu: „korekty nie dokonuje się”.

Ustawodawca w art. 91 ust. 1 wyraźnie wskazuje, iż korekta po zakończeniu roku dokonywana jest w zależności od wielkości różnicy pomiędzy proporcją wstępną, a realną wyrażoną w punktach procentowych. Należy wskazać, iż punkt procentowy używany jest do wyrażania bezwzględnych zmian wielkości standardowo wyrażanych w procentach.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy od towarów i usług w związku z realizacją projektu w części odpowiadającej wysokości ustalonego wskaźnika proporcji, a następnie zgodnie z art. 91 należy dokonać korekty dla zakończonego roku podatkowego, należy uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Tut. organ zauważa również, że nie dokonuje analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej .

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.