Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.229.2017.1.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-10
Teza: Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (…)”.
Słowa kluczowe: budowa; odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2017 r. (data wpływu 27 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (\`(...)\`)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Utrzymuje się ze składek członkowskich, darowizn, dotacji na cele statutowe, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (…)”. Projekt realizowany jest z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W związku z powyższym podpisana została między Stowarzyszeniem a Województwem (…) umowa o przyznaniu pomocy.

W ramach realizowanego projektu powstanie ogólnodostępne boisko wielofunkcyjne w miejscowości, na działce, której użytkownikiem jest Stowarzyszenie. Boisko wielofunkcyjne, w tym do piłki ręcznej i mini-nożnej o wymiarach 20 x 40 m, będzie posiadało nawierzchnię z masy kauczukowej jednobarwnej na całej grubości. Po obwodzie wykonana zostanie opaska z kostki brukowej. Zgromadzone osoby będą mogły skorzystać z siedzisk dwurzędowych umieszczonych przy jednym z dłuższych boków boiska. Dla zwiększenia bezpieczeństwa użytkownikom przewidziano po obwodzie boiska piłkochwyty wysokości 4,0 m. Inne elementy wchodzące w inwestycję to wyposażenie boiska w bramki, odwodnienie.

Realizacja operacji przyczyni się do stworzenia miejsca rekreacji z licznymi atrakcjami na wypoczynek i spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu oraz podniesie atrakcyjność turystyczną miejscowości i zwiększy potencjał turystyczny terenu LGD. Wspólna zabawa z elementami rywalizacji sprzyja integracji mieszkańców w różnych grupach wiekowych. Boisko oraz teren przyległy będzie ogólnodostępny i otwarty dla osób zainteresowanych wypoczynkiem i rekreacją. Dostęp do boiska będzie nieodpłatny, a jego użytkowanie nie będzie wymagało wcześniejszych uzgodnień, decyzji czy pozwoleń. Osoby korzystające z boiska będą musiały się jedynie stosować do regulaminu korzystania z obiektu określonego przez Stowarzyszenie. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą służyły Stowarzyszeniu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszeniu przysługuje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (\`(...)\`)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji VAT-7, a zakupione towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W związku z powyższym, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy ‒ obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Utrzymuje się ze składek członkowskich, darowizn, dotacji na cele statutowe, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (\`(...)\`)”. Projekt realizowany jest z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach realizowanego projektu powstanie ogólnodostępne boisko wielofunkcyjne na działce, której użytkownikiem jest Wnioskodawca. Boisko wielofunkcyjne, w tym do piłki ręcznej i mini-nożnej, będzie posiadało nawierzchnię z masy kauczukowej jednobarwnej na całej grubości. Po obwodzie wykonana zostanie opaska z kostki brukowej. Zgromadzone osoby będą mogły skorzystać z siedzisk dwurzędowych umieszczonych przy jednym z dłuższych boków boiska. Dla zwiększenia bezpieczeństwa użytkownikom przewidziano po obwodzie boiska piłkochwyty. Inne elementy wchodzące w inwestycję to wyposażenie boiska w bramki, odwodnienie.

Realizacja operacji przyczyni się do stworzenia miejsca rekreacji z licznymi atrakcjami na wypoczynek i spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu oraz podniesie atrakcyjność turystyczną miejscowości i zwiększy potencjał turystyczny terenu LGD. Boisko oraz teren przyległy będzie ogólnodostępny i otwarty dla osób zainteresowanych wypoczynkiem i rekreacją. Dostęp do boiska będzie nieodpłatny, a jego użytkowanie nie będzie wymagało wcześniejszych uzgodnień, decyzji czy pozwoleń. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary lub usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków (towarów i/lub usług) poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa ogólnodostępnego wielofunkcyjnego boiska (\`(...)\`)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary lub usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku zmiany tych elementów przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej – przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.