Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.448.2022.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-21
Teza: 1) Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). 2) Nieuznanie wydatków związanych z: wynajmem biura, części wydatków związanych z wyposażeniem biura (ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne) oraz kosztów ujemnych różnic kursowych – za koszty bezpośrednio powiązane z wytwarzaniem oprogramowania, o których mowa we wzorze z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność B+R;
Słowa kluczowe: IP Box
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko częściowo prawidłowe i częściowo nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest:

– nieprawidłowe – w odniesieniu do uznania wydatków związanych z wynajmem biura, części wydatków związanych z wyposażeniem biura (ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne) oraz kosztów ujemnych różnic kursowych, za koszty bezpośrednio powiązane z wytwarzaniem oprogramowania, o których mowa we wzorze z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność B+R;

– prawidłowe – w pozostałej części

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 30 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (62.01 Z). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera Pan umowy o współpracę w zakresie świadczenia usług informatycznych, w tym w szczególności w zakresie tworzenia specjalistycznych programów komputerowych. Od sierpnia 2021 r. świadczy Pan usługi na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorstwem X. z siedzibą w Szwecji (dalej: Zleceniodawca), w ramach których zajmuje się tworzeniem autorskich programów komputerowych dla różnych branż gospodarki. Usługi tworzenia oprogramowania komputerowego wykonywane są przez Pana na terytorium RP.

W ramach świadczonych usług nie podlega Pan kierownictwu ze strony Zleceniodawcy lub jakiejkolwiek z wyznaczonych przez niego osób. Umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą ma charakter kontraktu zawartego pomiędzy przedsiębiorcami. W ramach świadczonych usług jest Pan niezależnym wykonawcą oraz ponosi wobec Zleceniodawcy odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.

W ramach współpracy ze Zleceniodawcą tworzy Pan programy komputerowe bądź moduły oprogramowania, przy czym każdy moduł należy rozumieć jako fragment oprogramowania odpowiedzialny za część procesu biznesowego i współpracujący z innymi systemami w celu realizacji procesów kompleksowych. W konsekwencji, w ramach współpracy ze Zleceniodawcą świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu kodu źródłowego programu komputerowego. Na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą wytwarzał Pan i wytwarza nowatorskie oprogramowanie dla branży gier (\`(...)\`). Tworzenie takiego oprogramowania wymaga znajomości branży programistycznej i gier (\`(...)\`) nabytej na przestrzeni lat pracy, która dynamicznie się zmienia.

Tworzenie tego rodzaju oprogramowania wymaga ciągłego udoskonalania, rozwijania i inwencji twórczej dla każdej nowo tworzonej gry. Każda w ten sposób powstała gra jest unikatowa.

Odpowiednie organy prawne pilnują aby nie było plagiatów, jak również każda gra poddawana jest dokładnemu procesowi certyfikacji, (\`(...)\`). Każda tworzona gra wykorzystuje działania matematyczne, opierając się o statystykę, algorytmy i rachunek prawdopodobieństwa.

Każda gra musi spełniać określone wymagania, których niedotrzymanie może doprowadzić do znacznych strat finansowych przez firmę, utraty reputacji lub nawet cofnięcia licencji. W celu weryfikacji czy gra działa zgodnie z przyjętymi założeniami określa się (\`(...)\`). W tym celu wykorzystywana jest moc obliczeniowa pojedynczego komputera lub Klastra komputerowego zapewnionego przez (\`(...)\`) (\`(...)\`).

Przykładowe gry, które zaliczają się do branży (\`(...)\`): (\`(...)\`).

Jednocześnie w przyszłości może Pan wytwarzać także inne nowatorskie programy komputerowe, do których będzie Pan posiadał prawa autorskie.

W ramach wykonywanych czynności zajmuje się Pan programowaniem, projektowaniem, wdrażaniem usprawnień, podwyższaniem jakości oraz integracją oprogramowania z innymi systemami i interfejsami. Pana prace programistyczne polegające na tworzeniu programów komputerowych nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami staje Pan przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności.

W trakcie świadczenia swoich usług stale wykorzystuje Pan nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe. Świadcząc swoje usługi korzysta Pan z dedykowanych technologii, których przydatność na potrzeby danego projektu analizuje Pan w ramach każdego zlecenia projektowego. Do wykorzystywanych przez Pana technologii zaliczyć można: platformę programistyczną (Framework — szkielet do budowy aplikacji) utworzoną przez Pana i podlegającą systematycznym aktualizacjom, języki oprogramowania (\`(...)\`).

Jest to lista, która może ulec zmianie w przyszłości, gdyż w zależności od wymagań danej gry, zaistnieć może potrzeba użycia innych technologii dostępnych na rynku.

Należy podkreślić, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, rozwoju sieci i technologii internetowych, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Pana są dostosowanie w pełni do określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii, wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas opracowanymi rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Pana wyróżnia także bardzo wysoki poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów występowania błędów, a także wysoka automatyzacja procesów.

Jednocześnie podkreśla Pan, że praca nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania).

Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W oparciu o zawartą ze Zleceniodawcą umowę przenosi Pan na Zleceniodawcę całość praw autorskich do opracowanych programów komputerowych na wskazanych w umowie polach eksploatacji. W konsekwencji z chwilą zapłaty wynagrodzenia traci Pan prawa do wytworzonych utworów w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana stanowi w istocie zapłatę za przeniesienie praw autorskich do napisanych przez Pana utworów. Sprzedaż tych praw następuje w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy wskazać, że oprócz czynności tworzenia oprogramowania, w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą może Pan świadczyć także inne niż tworzenie oprogramowania usługi informatyczne (zgodnie z treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą przykładowo usługi wprowadzania ulepszeń w strukturach i procesach Zleceniodawcy, dostarczanie zoptymalizowanych i wydajnych rozwiązań w zakresie IT), co oznacza, że może Pan uzyskiwać od Zleceniodawcy także wynagrodzenie inne niż z tytułu przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych (jednak od momentu zawarcia umowy do momentu złożenia niniejszego wniosku nie świadczył Pan w rzeczywistości jeszcze takich usług). Ponadto może Pan uzyskiwać przychody z tytułu zwrotu przez Zleceniodawcę kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług, przede wszystkim kosztów transportu, w tym kosztów transportu lotniczego; kosztów zakwaterowania i wyżywienia w przypadku świadczenia Usług poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce prowadzenia działalności Zleceniobiorcy lub Zleceniodawcy; kosztów szkoleń, seminariów, wykładów, kursów, na które Zleceniobiorca uczęszcza w celu podnoszenia kwalifikacji zawodowych; Zleceniodawca zwraca powyższe koszty po ich udokumentowaniu przez Zleceniobiorcę oraz potwierdzeniu ich zasadności.

Jednakże od momentu zawarcia umowy ze Zleceniodawcą do momentu złożenia niniejszego wniosku nie otrzymywał Pan przychodów z tytułu zwrotu ww. kosztów. W konsekwencji aktualnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej generuje Pan wyłącznie przychody z tytułu tworzenia oprogramowania.

Jednocześnie zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą wynagrodzenie z tytułu tworzenia oprogramowania ustalone zostało jako stawka ryczałtowa za godzinę pracy. W konsekwencji prowadzi Pan na bieżąco ewidencję czasu pracy, w której oznacza godziny pracy przypadające na tworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (prace o charakterze twórczym) oraz w przyszłości, gdy wystąpi takie świadczenie, oznaczać będzie także godziny pracy związane ze świadczeniem pozostałych usług informatycznych niezwiązanych z tworzeniem programów komputerowych. Rozliczenia ze Zleceniodawcą odbywają się na podstawie wystawianych przez Pana po zakończeniu każdego miesiąca faktur (zgodnie z terminami i regulacjami wynikającymi z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), w których wysokość wynagrodzenia za świadczone usługi stanowi w rzeczywistości wynagrodzenie przypadające na sprzedaż autorskich praw do programów komputerowych (kalkulowane jako iloczyn ilości godzin prac twórczych przypadających na wytworzenie programu komputerowego i ryczałtowej stawki godzinowej).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty związane z prowadzoną działalnością, niezbędne z punktu widzenia tej działalności, ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodu. Do takich kosztów należą w szczególności następujące wydatki, które poniósł Pan lub może ponieść w przyszłości:

1\. koszty składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy,

2\. koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),

3\. amortyzacja pojazdu,

4\. zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (przykładowo: serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze", (\`(...)\`), programy antywirusowe),

5\. opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj. aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem,

6\. płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (także online), zakup książek i czasopism branżowych,

7\. wydatki związane z doradztwem podatkowym,

8\. wydatki związane z księgowością,

9\. wydatki związane z wynajmem i wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy i kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne, telewizor służący jako monitor lub jako narzędzie do przeprowadzania prezentacji wspomagającej prace koncepcyjne i związanej z planowaniem tworzenia oprogramowania),

10\. wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi (zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),

11\. koszty ujemnych różnic kursowych wynikających z wystawiania faktur z tytułu świadczenia usług w zakresie wytwarzania autorskich programów komputerowych dla kontrahenta zagranicznego w walucie obcej i otrzymywania wynagrodzenia w walucie obcej,

12\. wydatki poniesione na kursy językowe w związku z prowadzeniem stałej współpracy z zagranicznym kontrahentem.

Wskazuje Pan, że wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jednocześnie wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego.

Prowadząc działalność gospodarczą, w tym działalność badawczo-rozwojową w zakresie wytwarzania programów komputerowych podlega Pan obowiązkowym składkom na ubezpieczenia społeczne — tym samym składki te należy uznać za bezpośrednio związane z Pana działalnością badawczo-rozwojową.

Należy podkreślić, że podstawowym źródłem Pana przychodów jest wytwarzanie i sprzedaż programów komputerowych stanowiących autorskie prawa majątkowe. Nie sposób jest zatem tworzyć oprogramowanie nie posiadając odpowiedniego sprzętu komputerowego i akcesoriów, dostępu do internetu, a także odpowiednich narzędzi (programy komputerowe, serwery, domeny itp.). Ponadto, aby mógł Pan tworzyć innowacyjne programy komputerowe musi Pan poszerzać na bieżąco wiedzę na temat funkcjonujących rozwiązań informatycznych i technologicznych (poprzez zakup fachowej literatury lub udział w szkoleniach / konferencjach branżowych).

Należy wskazać, że w przeważającej mierze świadczy Pan swoje usługi w zakresie tworzenia / rozwijania programów komputerowych „zdalnie", co oznacza, że wówczas komunikacja z klientem (nabywcą autorskich praw do programów komputerowych), dotycząca bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym również dostarczania tego oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem Internetu (maile, wideokonferencje, udostępniane danych itp.), co oznacza, że bez odpowiedniego sprzętu komputerowego / telefonów / routerów oraz usług internetu i telefonii świadczenie takich usług nie jest w ogóle możliwe. Co więcej, urządzenia końcowe typu telefon, tablet czy komputer wykorzystywane są także na potrzeby kompilacji, uruchamiania i testowania tworzonych rozwiązań programistycznych. Mogą zdarzyć się także sytuacje, w których konieczna jest osobista wizyta u klienta / we wskazanym przez niego miejscu w celu wdrożenia oprogramowania bądź w celu pełnego zidentyfikowania założeń projektowanego nowatorskiego oprogramowania — w tym celu może Pan wykorzystać pojazd osobowy (a tym samym wszelkie wydatki związane z eksploatacją tego pojazdu, opłatami leasingowymi bądź amortyzacją należy uznać za bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową). Z uwagi na to, że umowa, na podstawie której sprzedaje Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej do programów komputerowych została zawarta z zagranicznym kontrahentem, musi Pan stale rozwijać swoje kompetencje językowe (w tym słownictwo specjalistyczne) niezbędne do prowadzenia komunikacji z kontrahentem i jego klientami. Stąd i tego rodzaju wydatki należy uznać za bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z kolei pozostałe koszty wymienione w poz. 5, 7, 8, 9 stanowią ogólne koszty prowadzenia działalności, które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić, w tym także działalność badawczo-rozwojową:

– koszty usług księgowych / doradztwa podatkowego - prowadząc działalność przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, dodatkowo korzystając z ulgi IP BOX przedsiębiorca jest obowiązany prowadzić dodatkową zgodną z przepisami ewidencję dla tego celu,

– wydatki związane z wynajmem i wyposażeniem biura — działalność musi być prowadzona w przeznaczonym do tego miejscu, zapewniając efektywność pracy i bezpieczeństwo przechowywanych danych / dokumentów,

– wydatki związane z telekomunikacją — na potrzeby komunikacji z klientami, dostawcami, biurem rachunkowym.

Co do zasady część wymienionych powyżej kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np. koszty usług telekomunikacyjnych i sprzętu do komunikacji mobilnej, koszty usług księgowych, koszty używania / eksploatacji pojazdu osobowego, koszty wynajmu i zakupu wyposażenia biura), które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody podatkowe. Jednocześnie, jak wskazano w treści wniosku, oprócz przychodów ze sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej, może Pan realizować także inne przychody. Tym samym każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana będzie pod kątem jej bezpośredniego związku z przychodami z tytułu sprzedaży programów komputerowych stanowiących kwalifikowane IP oraz z pozostałymi przychodami — jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (przychodów z tytułu sprzedaży programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja będzie dokonywana. Natomiast, jeśli któraś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne itp.) będzie związana zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas podzieli Pan wskazane powyżej koszty stosując tzw. „klucz przychodowy", tj. rozdzielając powyższe koszty na poszczególne typy działalności (w tym poszczególne IP) w proporcji, w jakiej przychody z poszczególnych IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z działalności gospodarczej.

Od sierpnia 2021 r. w odniesieniu do wytwarzanego oprogramowania prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję zawierającą wszystkie elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, zapewniającą w szczególności: wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania (kodów źródłowych), wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia powyższych danych. Wersja elektroniczna zestawienia jest archiwizowana.

W konsekwencji zamierza Pan korzystać w kolejnych latach podatkowych począwszy od 2021 r. z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (programów komputerowych), o których mowa w treści niniejszego wniosku. Nadmienia Pan, że dotychczas w rozliczeniu rocznym za 2021 r. zastosował stawkę liniową 19%, jednakże planuje dokonać korekty złożonych deklaracji wykazując odpowiednią część dochodu do opodatkowania stawką preferencyjną 5%.

**W piśmie uzupełniającym wskazał Pan m.in.**

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadził ani nie prowadzi Pan badań naukowych.

Prowadzona przez Pana działalność związana z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania i jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej prace prowadzi Pan nieprzerwanie od sierpnia 2021 r. W ramach prac rozwojowych podejmuje Pan następujące czynności: tworzenie koncepcji, harmonogramu i dokumentacji projektowej, zasadnicze prace programistyczne, weryfikacja systemu / oprogramowania w środowisku zbliżonym do naturalnego oraz wdrożenie w środowisku naturalnym. Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/ zmienionych/ ulepszonych produktów w postaci programów komputerowych stanowiących wynik tych prac. Opracowane przez Pana programy komputerowe stanowią główne źródło przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej — jak wskazano w treści wniosku o interpretację - uzyskuje Pan przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych. Jednocześnie potwierdza Pan, że wytwarzane przez Pana w ramach prac rozwojowych programy komputerowe stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/ usługę, a prace programistyczne w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu. Tworzone przez Pana rozwiązania (programy komputerowe) charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W konsekwencji opracowane przez Pana rozwiązania programistyczne są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W każdym przypadku tworzenie „programu komputerowego” wiąże się z podejmowaniem przez Pana samodzielnie prac rozwojowych, opisanych szczegółowo powyżej. Dla każdego odrębnego programu komputerowego proces ten jest odrębny i niezależny.

Programy komputerowe tworzone przez Pana zawsze są efektem podejmowanych prac rozwojowych.

Zgodnie z treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą, wynagrodzenie wypłacane jest Panu raz w miesiącu. Wysokość wynagrodzenia jest obliczana jako iloczyn ustalonej liczby godzin pracy nad programem w danym miesiącu i ustalonej stawki (powiększone o należny podatek VAT). Wynagrodzenie jest płatne na podstawie wystawionej przez Pana faktury VAT. Faktura wystawiana jest nie później niż do piątego dnia następnego miesiąca kalendarzowego. Faktura zawiera informację o liczbie godzin, w których wykonywał Pan przedmiot umowy w formie pisemnej, elektronicznej lub dokumentowej jako załącznik do faktury.

Zgodnie z treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą, wynagrodzenie obejmuje: przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, przeniesienie prawa do wykonywania praw zależnych i zezwalanie na ich wykonywanie, a także udzielanie zgody na wykonywanie praw osobistych do utworów, wraz z Pana zobowiązaniem do niewykonywania praw osobistych, nabycie praw do nośników źródłowych i plików, na których zostały utrwalone programy.

Wynagrodzenie za utwór jest zatem ustalane na podstawie stawki godzinowej pomnożonej przez ilość godzin pracy przeznaczonych na wykonanie danego utworu określoną w ewidencji stanowiącej załącznik do każdej faktury.

Nie ma miejsca sytuacja, w której każdy tworzony utwór powstaje dokładnie w ciągu jednego miesiąca. Godziny przypadające na pracę nad poszczególnymi utworami są wyodrębnione na podstawie stosownych ewidencji.

Zgodnie z treścią umowy zawartej przez Pana ze Zleceniodawcą, przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów Wykonawcy na Zleceniodawcę jest skuteczne w dniu, w którym Utwór przybierze jakąkolwiek formę, bez konieczności składania przez Strony jakichkolwiek dalszych oświadczeń woli w tym zakresie.

W okresie trwania stosunku umownego oraz po jego zakończeniu Zleceniodawca zobowiązał się w umowie do przedstawienia na Pana żądanie, w przypadku uzasadnionego żądania organów podatkowych, do dostarczenia listy wytworzonych programów, do których prawa zostały przekazane Zleceniodawcy. Na żądanie Zleceniodawca ma obowiązek przedstawić również kopie dokumentów określających Pana wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich. Istnieje zatem ewidencja konkretnych programów wytworzonych przez Pana i przypadającego na nie wynagrodzenia. Ponadto od sierpnia 2021 r. w odniesieniu do wytwarzanego oprogramowania prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję zawierającą wszystkie elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, zapewniającą w szczególności:

– wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania (kodów źródłowych),

– wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia powyższych danych. Wersja elektroniczna zestawienia jest archiwizowana.

Co więcej każdorazowo, zgodnie z treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą, na żądanie Zleceniodawcy, ma Pan obowiązek podpisać protokół lub aneks potwierdzający przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu.

W odniesieniu do kosztów, których dotyczy Pana pytanie, wskazał Pan, że 3 sierpnia 2021 r. zakupił drukarkę, a 14 września 2021 r. sprzęt dźwiękowy. Wymienione urządzenia stanowią podstawowe narzędzia pracy, bez których wytworzenie kwalifikowanego IP byłoby niemożliwe. W szczególności wymienione urządzenia służą odpowiednio do sporządzania dokumentacji w ramach prac projektowych (drukarka) i weryfikowania jakości/poprawności dźwięku wytwarzanych gier (sprzęt dźwiękowy).

Pozostałe koszty zostały wskazane jako potencjalne i odnoszą się do zdarzenia przyszłego. Wskazuje Pan na użyte w treści wniosku sformułowanie „Do takich kosztów należą w szczególności następujące wydatki, które Wnioskodawca poniósł lub może ponieść w przyszłości”.

Jako przykładowy sprzęt komputerowy zostały wymienione: laptop/komputer stacjonarny, baza dokująca, myszka, monitor, drukarki, tablet, dysk zewnętrzny, kable zasilające i kable sieciowe, słuchawki, kamery internetowe, karty graficzne, karty pamięci. Ponadto wskazane zostały opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem. Jak wskazano w treści wniosku, nie sposób jest tworzyć oprogramowania, nie posiadając odpowiedniego sprzętu komputerowego i akcesoriów, dostępu do Internetu, a także odpowiednich narzędzi (programy komputerowe, serwery, domeny itp.). W przeważającej mierze świadczy Pan swoje usługi w zakresie tworzenia / rozwijania programów komputerowych „zdalnie", co oznacza, że wówczas komunikacja z klientem (nabywcą autorskich praw do programów komputerowych), dotycząca bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym również dostarczania tego oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem internetu (maile, wideokonferencje, udostępniane danych itp.), co oznacza, że bez odpowiedniego sprzętu komputerowego / telefonów / routerów oraz usług Internetu i telefonii świadczenie takich usług nie jest w ogóle możliwe.

W ramach prac rozwojowych podejmuje Pan czynności związane z tworzeniem koncepcji nowego oprogramowania, opracowaniem harmonogramu projektu oraz dokumentacji projektowej, prowadzeniem zasadniczych prac programistycznych łącznie z weryfikacją systemu / oprogramowania w środowisku zbliżonym do naturalnego oraz wdrożeniem w środowisku naturalnym. W ramach wskazanych powyżej prac konieczne jest ponoszenie wszystkich wydatków wymienionych w pytaniu nr 2 Wniosku o interpretację:

– Składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy - w związku z podejmowaniem działalności gospodarczej polegającej na realizacji prac rozwojowych związanych z tworzeniem programów komputerowych jest Pan obowiązany przepisami prawa do opłacania tych składek; wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy / kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny) - prace koncepcyjne oraz prace programistyczne (stanowiące element prac badawczo-rozwojowych) wymagają skupienia i koncentracji i muszą być realizowane w odpowiednio wyposażonym biurze, zapewniającym komfort i efektywność pracy;

– wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi (zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci) oraz zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (serwery, domeny, wydatki związane z hostingiem, dostęp do dysku w tzw. „chmurze") - prace programistyczne stanowiące trzon prac badawczo-rozwojowych w zakresie wytworzenia programów komputerowych wymagają użycia odpowiedniego sprzętu komputerowego, akcesoriów komputerowych czy też narzędzi i oprogramowania;

– opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem - na etapie prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem koncepcji oprogramowania, ale także na etapie testowania czy wdrażania oprogramowania, konieczne są częste kontakty z klientem w celu dokonania niezbędnych ustaleń biznesowych, weryfikacji założeń itp.;

– zakup specjalistycznej literatury i płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych - wydatki te są związane z podnoszeniem Pana kwalifikacji niezbędnych w procesie tworzenia nowego oprogramowania, tj. w procesie realizacji prac rozwojowych;

– wydatki związane z doradztwem podatkowym i wydatki związane z księgowością - wydatki związane z wypełnieniem regulacji prawno-podatkowych, związane z prowadzoną działalnością, których nie może Pan uniknąć na etapie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

– wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, opłatami leasingowymi bądź amortyzacją - zdarzają się także sytuacje, w których konieczna jest osobista wizyta u klienta / potencjalnego klienta w związku z tworzeniem oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP (np. określeniem konkretnych wymogów / parametrów, które ma spełniać oprogramowanie), bądź konieczność odbycia podróży służbowej na szkolenie/ konferencję branżową, na której nabywa Pan wiedzę informatyczną niezbędną do tworzenia innowacyjnego oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP;

– wydatki poniesione na kursy językowe w celu usprawnienia komunikacji ze Zleceniodawcą i zagranicznymi klientami - z uwagi na to, że Zleceniodawca jest kontrahentem zagranicznym komunikacja z nim odbywa się w języku angielskim. Znajomość tego języka jest zatem dla Pana kluczowa, żeby określić wymagania Zleceniodawcy w zakresie konkretnego programu komputerowego wytwarzanego przez Pana w ramach prac rozwojowych. Język angielski jest także językiem powszechnie używanym w branży IT, tym samym często korzysta Pan z literatury fachowej czy szkoleń online prowadzonych w języku angielskim, aby doskonalić swoje umiejętności niezbędne do tworzenia oprogramowania.

Wśród wskazanych przez Pana w pytaniu nr 2 wniosku o interpretację wydatków, jedynie wydatki określone w pkt 4 tego pytania, tj. wydatki na zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych mogą być w pewnych sytuacjach ponoszone wyłącznie w związku z realizacją prac rozwojowych, w ramach których tworzone są konkretne programy komputerowe. Przykładowo może zdarzyć się tak, że na konkretnym serwerze przechowywane będą tworzone przez Pana dane/ kody źródłowe dotyczące wyłącznie jednego konkretnego programu komputerowego (jednego konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) i serwer taki nie będzie wykorzystywany na żadne inne potrzeby. Z kolei pozostałe rodzaje wydatków wskazane przez Pana w pytaniu 2 wniosku mogą być związane zarówno z pracami rozwojowymi w zakresie tworzenia programów komputerowych (kwalifikowanych IP) jak i z pozostałą działalnością.

Wskazuje Pan, że nie wszystkie koszty uzyskania przychodu konkretnego programu komputerowego (kwalifikowanego IP) są przez Pana traktowane jako koszty bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem kwalifikowanego IP (konkretnego programu komputerowego). Stosuje Pan zasadę, zgodnie z którą do kosztów prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem kwalifikowanego IP przyporządkowuje wyłącznie koszty związane z pracami twórczymi, ponoszone na etapie tworzenia konkretnego programu komputerowego (nie będą zatem wliczane do poszczególnych wskaźników nexus koszty uzyskania przychodów poniesione przez Pana już po zakończeniu prac rozwojowych nad konkretnym programem oraz koszty związane z pracami, które nie mają twórczego charakteru). Ponadto, w sytuacji, gdy nie jest możliwa bezpośrednia alokacja danego kosztu prac rozwojowych do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stosuje Pan tzw. klucz przychodowy, tj. alokuje dany koszt na poszczególne programy komputerowe w proporcji, w jakiej przychody z konkretnego programu komputerowego pozostają w stosunku do całości przychodów (z programów komputerowych czy z innego tytułu), w celu osiągnięcia których dany wydatek został poniesiony.

Kurs językowy miał na celu podniesienie specjalistycznych kompetencji językowych w dziedzinie IP, przede wszystkim przez naukę profesjonalnego słownictwa funkcjonującego w branży programowania.

**Pytania**

1\. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

2\. Czy ponoszone przez Pana wymienione we wniosku koszty na:

– składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy,

– eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),

– amortyzację pojazdu,

– zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (przykładowo: serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze", (\`(...)\`), programy antywirusowe),

– zakup usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz zakup sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem,

– udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (także online),

– zakup książek i czasopism branżowych,

– doradztwo podatkowe,

– usługi księgowe,

– wydatki związane z wynajmem i wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy / kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny, ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjna, dyski rehabilitacyjne, telewizor służący jako monitor lub jako narzędzie do przeprowadzania prezentacji wspomagającej prace koncepcyjne i związanej z planowaniem tworzenia oprogramowania),

– sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (np. zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),

– wydatki poniesione na kursy językowe w związku z prowadzeniem stałej współpracy z zagranicznym kontrahentem,

– koszty ujemnych różnic kursowych wynikających z wystawiania faktur z tytułu świadczenia usług w zakresie wytwarzania autorskich programów komputerowych dla kontrahenta zagranicznego w walucie obcej i otrzymywania wynagrodzenia w walucie obcej stanowią koszty, o których mowa w literze „a" wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działaln badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1n**

Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową oraz spełnia wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci sprzedaży autorskich praw do programów komputerowych. W konsekwencji jest Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

**Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2**

Pana zdaniem koszty wskazane w pytaniu 2 stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a" wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskazane koszty powinny być ujmowane w literze „a" wskaźnika Nexus w wysokości stanowiącej sumę kosztów, które bezpośrednio mogą być przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP oraz kosztów, które mogą być przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP pośrednio, tj. na podstawie tzw. klucza przychodowego.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie prace rozwojowe zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWIN). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: działalność ma charakter twórczy, działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazuje Pan, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2. 1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność" oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Odnosząc się do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan projektowaniem i wytwarzaniem nowych programów komputerowych o określonej specyfikacji i funkcjonalności. Do Pana zadań należy tworzenie od podstaw określonych rozwiązań programistycznych, zajmuje się Pan także rozszerzaniem opracowanych przez siebie wcześniej rozwiązań poprzez dodawanie do nich nowych modułów i funkcjonalności w wyniku czego powstają nowe programy komputerowe, a także ulepsza Pan działające rozwiązania programistyczne, integruje tworzone rozwiązania z innymi rozwiązaniami oraz prowadzi prace koncepcyjne, polegające na projektowaniu nowych rozwiązań programistycznych. Efekty Pana działalności programistycznej w każdym przypadku mają charakter twórczy - w toku prac nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie występuje element typowej standaryzacji. Cele, jakie są przez Pana zakładane do osiągnięcia, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac programistycznych. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana jest wyłącznym rezultatem Pana własnej indywidualnej działalności intelektualnej, ze względu na fakt, że jest ono wytwarzane przez Pana samodzielnie od podstaw z wykorzystaniem swoich autorskich rozwiązań, które wypracował Pan w toku prowadzonej działalności. Wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi więc przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (jest to wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej). W toku prac nad oprogramowaniem podejmuje Pan działania polegające na analizie konkretnego projektu, do którego następnie opracowuje szczegółowy model działania i tworzy konkretne rozwiązania. Zastosowane rozwiązania oraz kod źródłowy są wynikami Pana twórczej pracy i odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Efektem działań jest zatem stworzenie oprogramowania (programu komputerowego), które zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlega ochronie, jak utwory literackie.

Działalność programistyczna prowadzona przez Pana w ramach tworzenia programów komputerowych obejmuje przy tym wykorzystanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wskazana działalność programistyczna przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Świadczy Pan specjalistyczne usługi programistyczne, które zmierzają do opracowania rozwiązań, pozwalających na korzystanie ze złożonych, specjalistycznych oraz automatycznych funkcjonalności.

Jednocześnie prace programistyczne prowadzone przez Pana w ramach tworzenia oprogramowania mają głównie charakter prac rozwojowych. Prace programistyczne w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W konsekwencji opracowane przez Pana rozwiązania programistyczne są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Prace programistyczne prowadzone są przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) i są każdorazowo poprzedzone fazą eksploracyjną mającą na celu wynalezienie optymalnego sposobu osiągnięcie planowanego rezultatu i stworzenie określonego rozwiązania o danej specyfikacji. Działalność związana z tworzeniem oprogramowania stanowi przy tym główny przedmiot Pana działalności, który kontynuowany będzie także w przyszłości.

Mając na względzie powyższe, w Pana ocenie, charakter realizowanych przez Pana prac programistycznych związanych z wytwarzaniem oprogramowania komputerowego wyczerpuje opisane w ustawie o PIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Pana prace: dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania, modułów, funkcjonalności), wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu/planu, w sposób uporządkowany mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów i rodzajów oprogramowania, są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki i technologii IT. Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego oprogramowania, aplikacji lub systemu.

W świetle powyższego uznać należy, że działalność programistyczna, polegająca na tworzeniu oprogramowania, prowadzona przez Pana i opisana w niniejszym wniosku ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT). Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru określonego w tymże przepisie (tzw. wskaźnik Nexus).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozazarolnicze działalności gospodarczej w zakresie w jakim został osiągnięty :

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. I ustawy o PIT podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2\. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1 w odrębnej ewidencji. Stosownie do art. 30cb ust. 3 ustawy o PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art 30c ustawy o PIT.

Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą w szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na wyżej wymienione prawa i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. W świetle powyższego oraz przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, z których każdy stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzonych w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji oznacza to, że ma Pan prawo zastosować stawkę 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za 2021 r. oraz będzie mieć takie prawo przy rozliczeniu dochodu z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za kolejne lata podatkowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) \* 1,3/ (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan lub poniesie w przyszłości następujące wydatki na:

– składki na ubezpieczenie społeczne Pana i Fundusz Pracy,

– eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),

– amortyzację pojazdu,

– zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (przykładowo: serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze", (\`(...)\`), programy antywirusowe),

– zakup usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, internet) oraz zakup sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem,

– udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (także online),

– zakup książek i czasopism branżowych,

– doradztwo podatkowe,

– usługi księgowe,

– wydatki związane z wynajmem i wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy / kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjna, dyski rehabilitacyjne, telewizor służący jako monitor lub jako narzędzie do przeprowadzania prezentacji wspomagającej prace koncepcyjne i związanej z planowaniem tworzenia oprogramowania),

– sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (np. zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),

– wydatki poniesione na kursy językowe w związku z prowadzeniem stałej współpracy z zagranicznym kontrahentem;

– koszty ujemnych różnic kursowych wynikających z wystawiania faktur z tytułu świadczenia usług w zakresie wytwarzania autorskich programów komputerowych dla kontrahenta zagranicznego w walucie obcej i otrzymywania wynagrodzenia w walucie obcej.

Każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej bezpośredniego związku z przychodami z tytułu sprzedaży autorskich praw do programów komputerowych oraz z pozostałymi przychodami — jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (z tytułu sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja jest dokonywana. Natomiast jeśli któreś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne itp.) są związane zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas dzieli Pan wskazane powyżej koszty na poszczególne typy działalności (w tym na poszczególne IP) stosując tzw. „klucz przychodowy", tj. rozdzielając powyższe koszty na IP oraz na działalność niezwiązaną z wytworzeniem IP w proporcji, w jakiej przychody z poszczególnych IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z działalności gospodarczej. Ponadto wskazuje Pan, że wszystkie wydatki wskazane powyżej związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (co szczegółowo zostało opisane w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku). Nie jest bowiem możliwe wytworzenie oprogramowania bez posiadania komputera czy oprogramowania służącego tworzeniu. Inne ze wskazanych wydatków również stanowią podstawowe koszty związane z prowadzoną działalnością, bez których wykonywanie jakichkolwiek czynności (usług) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej byłoby niemożliwe. Nie można zatem odmówić kosztom bezpośredniego związku z tworzeniem przez Pana oprogramowania. Co do zasady większość tych kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np. koszty usług księgowych, koszty używania i eksploatacji pojazdu osobowego), które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody podatkowe. A contrario, brak poniesienia tych kosztów uniemożliwiłby prowadzenie Panu działalności gospodarczej, w tym działalności badawczo-rozwojowej związanej z tworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem oprogramowania. Tym samym bezsprzecznie istnieje bezpośredni związek między ponoszonymi przez Pana wydatkami a prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jednocześnie biorąc pod uwagę charakter tych wydatków należy uznać, że stanowią one koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i tym samym powinny być ujęte w literze „a" wzoru Nexus.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest :

– nieprawidłowe – w odniesieniu do uznania wydatków związanych z wynajmem biura, części wydatków związanych z wyposażeniem biura (ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne,) oraz kosztów ujemnych różnic kursowych, za koszty bezpośrednio powiązane z wytwarzaniem oprogramowania, o których mowa we wzorze z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność B+R;

– prawidłowe – w pozostałej części.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że:

– posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

– prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT;

– w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy o współpracę w zakresie świadczenia usług informatycznych, w tym w szczególności w zakresie tworzenia specjalistycznych programów komputerowych;

– w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, rozwoju sieci i technologii internetowych, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów bądź nowych funkcjonalności do tychże programów;

– wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność, polegająca na tworzeniu specjalistycznych programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

– oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– w oparciu o zawartą ze zleceniodawcą umowę przenosi Pan na Zleceniodawcę całość praw autorskich do opracowanych programów komputerowych na wskazanych w umowie polach eksploatacji;

– z chwilą zapłaty wynagrodzenia traci Pan prawa do wytworzonych utworów w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana stanowi w istocie zapłatę za przeniesienie praw autorskich do napisanych przez Pana utworów;

– sprzedaż tych praw następuje w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność polegająca na tworzeniu specjalistycznych programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, to stanowią one kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan również, iż osiąga przychody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie od sierpnia 2021 r. w odniesieniu do wytwarzanego oprogramowania prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję zawierającą wszystkie elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, zapewniającą w szczególności: wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania (kodów źródłowych), wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia powyższych danych. Wersja elektroniczna zestawienia jest archiwizowana.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że może Pan rozliczyć dochód uzyskany w roku 2021 i w latach kolejnych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zaznaczyć również należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

– wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

– wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W opisie stanu faktycznego wymienił Pan wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Z okoliczności sprawy wynika, że nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów.

Zatem, koszty, co do których wykazał Pan bezpośredni związek z wytwarzaniem oprogramowania, tj.:

– składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy,

– eksploatacja i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),

– amortyzacja pojazdu,

– zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (przykładowo: serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. chmurze, (\`(...)\`), programy antywirusowe),

– zakup usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz zakup sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem,

– udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (także online),

– zakup książek i czasopism branżowych,

– doradztwo podatkowe,

– usługi księgowe,

– wydatki związane wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy / kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny, telewizor służący jako monitor lub jako narzędzie do przeprowadzania prezentacji wspomagającej prace koncepcyjne i związanej z planowaniem tworzenia oprogramowania),

– sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (np. zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),

– wydatki poniesione na kursy językowe w związku z prowadzeniem stałej współpracy z zagranicznym kontrahentem,

w części w jakiej będą proporcjonalnie każdorazowo przypisane do przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy.

Natomiast wymienionych przez Pana kosztów:

– związanych z wynajmem biura oraz części wydatków związanych z wyposażeniem biura (ekspres do kawy, pufa worek lub rzeczy wspomagające długotrwałe przesiadywanie przy komputerze np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne),

– ujemnych różnic kursowych wynikających z wystawiania faktur z tytułu świadczenia usług w zakresie wytwarzania autorskich programów komputerowych dla kontrahenta zagranicznego w walucie obcej i otrzymywania wynagrodzenia w walucie obcej

nie można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że koszty związane z nieruchomościami, tj. wydatki związane z wynajmem biura, jako pośrednio związane z wytworzonym kwalifikowanych IP, nie mogą zostać ujęte we wskaźniku nexus stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. We wskaźniku nexus nie mogą również być ujęte ujemne różnice kursowe powstałe w wyniku przeliczenia wynagrodzenia otrzymanego od kontrahenta zagranicznego.

Odnosząc się natomiast do kwestii wydatku na zakup ekspresu do kawy, pufy worka lub rzeczy wspomagających długotrwałe przesiadywanie przy komputerze, np. piłki rehabilitacyjne, dyski rehabilitacyjne tut. organ nie znajduje w opisie sprawy uzasadnienia do uznania tego wydatku za koszt prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy. Należy podkreślić, że w treści wniosku wskazał Pan ogólnie, że wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jednocześnie wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego. Natomiast w piśmie uzupełniającym, będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu, nie wykazał Pan bezpośredniego funkcjonalnego związku tych kosztów z wytworzeniem kwalifikowanego IP.

W przedmiotowej sprawie nie można racjonalnie stwierdzić, że występują jakiekolwiek okoliczności wskazujące na bezpośredni związek tych wydatków z wytworzonym IP. Zatem, bez poniesienia ww. wydatków wytworzenie kwalifikowanego IP również byłoby możliwe.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

– stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).