Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.342.2025.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Sprzedaż nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
grunty
lokal
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania sprzedaży

    lokalu (...) wraz z udziałem w wysokości (...) części w prawie własności działki nr (...) oraz
    sprzedaży działki nr (...).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2025 r.
    (wpływ 16 czerwca 2025 r. )
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i sporządza
    scentralizowaną deklarację podatku od towarów i usług VAT-7.
    W imieniu Powiatu jako „Sprzedawcy” i podatnika podatku VAT wystawiają poszczególne
    jednostki organizacyjne jako „Wystawca faktury” z NIP-em Powiatu. Obsługę
    scentralizowanych rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług VAT prowadzi
    Starostwo Powiatowe (...).
    Zgodnie z regulacją zawartą w art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym organem reprezentującym Powiat (...). Powiat (...) jako
    jednostka samorządu terytorialnego wyposażona jest w osobowość prawną jej przepisem
    art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym i samodzielnie wykonuje określone
    ustawami zadania.
    Skarb Państwa planuje zbycie nieruchomości lokalowej - lokalu (...) wraz z udziałem w
    wysokości (...) w prawie własności do działki nr (...) o pow. 0,0235 ha oraz działki nr (...) o
    pow. 0,0372 ha, przyległej do działki nr (...), położonych w (...).
    Dla lokalu (...) Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (....) , gdzie w dziale II jako
    właściciel figuruje (...) , natomiast dla działki nr (....) na której częściowo posadowiony jest
    budynek, w którym mieści się lokal (...), Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr
    (...). Z kolei dla działki nr (...) prowadzona jest księga wieczysta nr (...) , gdzie jako właściciel
    również figuruje (...).
    Skarb Państwa nabył prawo własności przedmiotowej nieruchomości na podstawie
    umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego Repertorium (...). Na podstawie tej
    umowy Skarb Państwa przeniósł na rzecz Gminy (...) własność udziału wynoszącego (...)
    części w nieruchomości, oznaczonej jako działka nr (...), położonej w (...). W zamian Gmina
    (...) przeniosła na rzecz Skarbu Państwa własność nieruchomości, oznaczonej jako działka
    nr(...), położonej w (...), oraz własność nieruchomości, stanowiącej lokal użytkowy (...) wraz
    z udziałem wynoszącym (...) części w działce nr (...), położonej w (...), oraz w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli
    poszczególnych lokali. Umowa nie obejmowała dopłat z tytułu zamiany.
    Nie został pobrany podatek VAT od towarów i usług na podstawie paragrafu 74 rozp. Min.
    Fin. z dnia 15.12.1997 r. (Dz. U. nr 156/97, poz. 1024).
    Decyzją z dnia (...) grudnia 1999 r. znak: (...) Starosta ustanowił trwały zarząd opisanymi
    wyżej nieruchomościami na rzecz (...) z przeznaczeniem na (...). Opłata roczna z tytułu
    trwałego zarządu ustalona została w wysokości 0,1% ceny nieruchomości, tj. w wysokości
    174,60 zł. Protokołem zdawczo-odbiorczym spisanym w dniu (...) grudnia 1999 r.
    przedmiotowe nieruchomości zostały przekazane w trwały zarząd na rzecz (...) z
    przeznaczeniem na (...).
    Następnie Starosta decyzją z dnia (...) orzekł o wygaszeniu prawa trwałego zarządu
    sprawowanego przez (...) do przedmiotowych nieruchomości. Następnie protokołem
    zdawczo-odbiorczym spisanym w dniu (...) marca 2020 r. przejęto przedmiotowe
    nieruchomości do nierozdysponowanego zasobu nieruchomości Skarbu Państwa.
    W toku prowadzonego postępowania Starosta (...) zlecił wykonanie operatu
    szacunkowego, określającego wartość rynkową przedmiotowych nieruchomość, który to

    operat wykazał, że aktualna wartość rynkowa prawa własności do nieruchomości
    lokalowej - lokalu (...) wynosi 203.565,00 zł, natomiast wartość rynkowa prawa własności
    do nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr (...) wynosi (...) zł.
    Do ceny określonej w operacie szacunkowym zostaną doliczone wszelkie koszty, jakie
    Skarb Państwa poniesie na przygotowanie opisanych wyżej nieruchomości do sprzedaży.
    Wobec tego cena wyjściowa (wraz z tymi kosztami) wyniesie: (...) zł.
    Starosta (...) wnioskiem z dnia (...) lutego 2025 r. znak: (...) wystąpił do Wojewody o
    wyrażenie zgody na zbycie działki nr (...) oraz lokalu (...) wraz z udziałem w wysokości (...)
    części w działce nr (...) w drodze przetargu ustnego nieograniczonego. Po uzyskaniu zgody
    od (...) sporządzi do publicznej wiadomości wykaz, który obejmował będzie przedmiotowe
    nieruchomości przeznaczone do zbycia.
    Działki nr (...) i (...) graniczą ze sobą. Lokal (...) usytuowany jest w budynku na działce nr (...)
    działka stanowi teren w całości zabudowany budynkiem, teren ogrodzony. Działka
    ewidencyjna nr (...) jest w części utwardzona.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...) obejmującym (...) -
    uchwalonym uchwałą (...), działka nr (...) położona w (...) objęta jest:
    - 4KZD - tereny dróg publicznych klas: droga zbiorcza (ok. 28% powierzchni).
    - 6 P - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (ok. 72% powierzchni).
    Natomiast działka nr (...):
    - 6P - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (ok. 100 % powierzchni).
    Skarb Państwa nie jest w stanie wskazać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia ww.
    budynku. Zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w całości. Pierwszą informacją o zasiedleniu
    jest ustanowienie trwałego zarządu na rzecz (...). Nieruchomości oraz budynek został
    przekazany protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu 14 grudnia 1999 r. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części, a dostawą upłynie okres dłuższy niż
    dwa lata.
    Skarb Państwa nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku ani lokalu, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Budynek, w którym znajduje się lokal (...), znajdujący się na działce nr (...), stanowi
    budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Ww. budynek, w którym znajduje się lokal (...) jest trwale związany z gruntem.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane pytania odpowiedzieli Państwo:
    Na pytanie: „Czy użytkownicy lokalu (...) ponosili nakłady na ulepszenie lokalu (...), w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym równe lub wyższe niż 30% wartości
    początkowej lokalu? Jeśli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę wskazać:
    a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone?
    b) kiedy lokal po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania? Należy wskazać
    dokładną datę.
    c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonego lokalu? Jeżeli tak, to proszę wskazać
    datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok).
    d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu a jego dostawą, upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Użytkownicy lokalu (...)nie ponosili nakładów na ulepszenie
    lokalu (...), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym równe lub wyższe 30%
    wartości początkowej lokalu.”
    Na pytanie: „Czy między Państwem a użytkownikami lokalu (...) doszło/dojdzie przed
    dostawą nieruchomości do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie lokalu (...)?
    Jeśli tak, to proszę wskazać:

    a) w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy
    nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?
    b) czy w stosunku do rozliczonych nakładów przysługiwało/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Pomiędzy (...) a użytkownikami lokalu (...)nie dojdzie przed
    dostawą nieruchomości do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie lokalu (...).”
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiących działki nr (...) i (...)Skarbu Państwa
      będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy nie?
    2. Czy planowana dostawa lokalu (...) wraz z udziałem w części nieruchomości oznaczonej
      jako działka nr (...) korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      w zw. z art. 29a ust.8 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko ad. 1
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty oraz budowle spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Odpłatna dostawa lokali oraz gruntów stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Przedmiotem sprzedaży, w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym jest nie tylko
    lokal mieszkalny (...), ale również udział w części nieruchomości wspólnej działki nr (...)
    oraz działka (...).
    Zgodnie z art. 3 ustawy o własności lokali w razie wyodrębnienia własności lokali
    właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z
    własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej,
    dopóki trwa odrębna własność lokali.
    Nieruchomość wspólną natomiast stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które
    nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w
    nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z
    powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich
    lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.
    Powyższe oznacza, iż nie jest możliwe zbycie własności lokalu bez udziału we
    współwłasności wspólnych części budynku i urządzeń oraz we własności gruntu. Zatem, w
    takim przypadku mamy do czynienia ze sprzedażą lokalu mieszkalnego jako rzeczy

    głównej oraz towarzyszącego mu udziału we współwłasności wspólnych części
    nieruchomości. Jak wynika z uchwały (podjętej w składzie 7 sędziów) z 24 października
    2011 roku, o sygn. I FPS 2/11 sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości stanowi
    dostawę towarów.
    Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli a także udział w prawie
    własności gruntu. Jest to zgodne z normami unijnymi, według których państwa
    członkowskie mogą uznać za towary udziały lub inne prawa o charakterze udziałowym,
    które dają ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności, czy też posiadania
    nieruchomości - art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.). Skoro udział w prawie własności nieruchomości należy, w świetle powyższego, uznać
    za towar, zatem jego zbycie należy traktować jako dostawę towaru. Tym samym biorąc
    pod uwagę powyższe sprzedaż udziału w gruncie jest dostawą towarów i podlega
    opodatkowaniu.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”,
    na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo- przedmiotowy.
    Zgodnie z powołanymi regulacjami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku

    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Planowana jest sprzedaż działki nr (...) oraz lokalu (...) wraz z udziałem w wysokości (...)
    części w działce nr (...) położonych w (...)
    Zdaniem wnioskodawcy dostawa działki nr (...) oraz udziału w działce nr (...) oraz lokalu (...)
    będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla tej czynności
    Skarb Państwa wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, zdaniem wnioskodawcy powyższa czynność w
    świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Stanowisko ad. 2
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do
    zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Posiadany przez podatnika lokal w przeszłości był już przedmiotem pierwszego
    zasiedlenia, od którego minął okres dłuższy aniżeli dwa lata. Zasiedlenie miało bowiem
    najpóźniej miejsce w grudniu 1999 r. Nie były również dokonywane żadne ulepszenia,
    które przekroczyłyby co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż lokalu (...) oraz udziału w prawie własności
    nieruchomości, może w tej sytuacji skorzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy wynika, że:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wyżej wskazano, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na
    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz
      odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
      gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
      administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu
      terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    Przepis art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi:

      Zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art.
      43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z
      zakresu administracji rządowej, a w szczególności zbywają oraz nabywają, za zgodą
      wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Zamierzają Państwo zbyć działkę nr (...) oraz lokal (...) wraz z udziałem
    w wysokości (...) części w prawie własności działki nr (...).
    Analiza powyższego prowadzi zatem do stwierdzenia, że dokonując sprzedaży
    nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej
    transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy. Dokonując odpłatnej dostawy ww. nieruchomości w ramach zawartej
    umowy cywilnoprawnej nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6 ustawy.
    Tym samym, sprzedaż działki nr (...) oraz lokalu (...) wraz z udziałem w wysokości (...) części
    w prawie własności działki nr (...), zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia od podatku dostawy lokalu (...) wraz z
    udziałem w prawie własności działki nr (...) zauważyć należy, że dokonywana czynność,
    która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z przepisu tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady –
    zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia

    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
    posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących ww. prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że
    w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku
    ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej,
    natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W
    efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter

    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli
    dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia czy dla dostawy lokalu (...) wraz z udziałem w prawie własności działki nr
    (...), zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy względem tego budynku, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Skarb Państwa nie jest w stanie wskazać dokładnej daty
    pierwszego zasiedlenia ww. budynku. Zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w całości.
    Pierwszą informacją o zasiedleniu jest ustanowienie trwałego zarządu na rzecz (...).
    Nieruchomości oraz budynek został przekazany protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu
    (...) grudnia 1999 r.
    Wskazali Państwo również, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku w którym
    mieści się lokal (...) a dostawą ww. lokalu upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie
    ponosili Państwo ani użytkownicy ww. lokalu wydatków na ulepszenie lokalu (...) w
    wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej.
    Wobec powyższego, dostawa lokalu (...), nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, ponieważ w stosunku do budynku w którym znajduje się ten lokal, doszło już
    do pierwszego zasiedlenia. Ponadto, od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu
    planowanego zbycia ww. lokalu upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy zostaną spełnione, gdyż dostawa lokalu (...)nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, a dostawą
    znajdującego się w tym budynku lokalu (...) upłyną dwa lata.
    Tym samym, dostawa lokalu (...), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu (tj. udziału
    wynoszącego (...) części w działce nr (...)), również będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we

    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.