Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.354.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
    Do zakresu działania gminy, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U.2017.1875 t.j.), należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do
    art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 z późn. zm.) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną i jest zadaniem własnym gminy,
    o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3. Planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg,
    finansowanie oświetlenia ulic, placów i dróg publicznych znajdujących się na terenie
    gminy oraz planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia
    energii należy także do zadań własnych gminy określonych w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia
    10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266, z późn. zm.).
    Gmina zamierza zrealizować zadanie dofinansowane przez Wojewódzki Fundusz Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...(dalej „WFOŚiGW w ...”) z programu priorytetowego
    „...”. Nazwa przedsięwzięcia: „...”. Wysokość dofinansowania wynosi do 100% kosztów
    kwalifikowanych, dotacja nie może przekroczyć 55% kwoty dofinansowania, pozostała
    część jest udzielana w formie pożyczki. Oświetlenie drogowe na terenie Gminy ...
    realizowane jest poprzez oprawy oświetleniowe zamontowane na słupach linii
    energetycznych napowietrznych zasilanych ze stacji transformatorowych, które są
    przestarzałe, mało efektywne i nieenergooszczędne. Zakres modernizacji oświetlenia
    ulicznego obejmie:
      · (...)
    Realizacja zadania będzie obejmowała wszystkie punkty oświetleniowe na terenie całej
    gminy zasilane z sieci energetycznej. Zgodnie z zamierzeniem przedsięwzięcie będzie
    realizowane na podstawie przygotowanej dokumentacji projektowej, przez wykonawcę
    wyłonionego w drodze zamówienia publicznego. Celem bezpośrednim realizowanego
    zadania jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną ze źródeł
    konwencjonalnych, co w znacznym stopniu spowoduje ograniczenie emisji zanieczyszczeń
    powietrza odpowiedzialnych za powstawanie zjawiska emisji gazów cieplarnianych. Celem
    realizacji jest również poprawa efektywności energetycznej i zmniejszenie kosztów zakupu
    energii elektrycznej. W przypadku planowanego zadania, wybrany przez Gminę
    wykonawca robót wystawi na gminę fakturę, w której zawarty będzie podatek od towarów
    i usług. Gmina ... nie planuje wykorzystywać zakupionych towarów i usług dla celów
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabywane towary i usługi wykorzystane zostaną wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina pragnie zaznaczyć, że majątek
    powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i
    będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. Wobec tego,
    Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z
    przedmiotowego oświetlenia.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych wynikających z realizacji
    inwestycji pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j.), w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów i usług jest
    podatnik VAT oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Drugim warunkiem, od
    spełnienia, którego uzależniona jest możliwość skorzystania z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje ona zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną i jest zadaniem
    własnym gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3.
    Planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg, finansowanie oświetlenia ulic, placów i
    dróg publicznych znajdujących się na terenie gminy oraz planowanie i organizacja działań
    mających na celu racjonalizację zużycia energii należy także do zadań własnych gminy
    określonych w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 266, z późn. zm.).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez

    względu na to, jakie faktyczne będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88 ustawy) lub akty wykonawcze.
    Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ wydatki inwestycyjne ponoszone w ramach
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Opisana inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych
    gminy, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym i nie miała związku ze
    sprzedażą opodatkowaną VAT. Zakupionych w ramach przedmiotowej inwestycji towarów
    i usług gmina nie będzie nabywać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji.
    Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić
    należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w

    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – nabywane towary i usługi wykorzystane zostaną wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu

    realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”,
    ponieważ efekty zrealizowanej inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.