Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.450.1100.2020.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-12
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 października 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 25 listopada i 8 grudnia 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** Produkt, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, to system inteligentnego (…) zarządzania zużyciem elektrycznej energii cieplnej

**Rozstrzygnięcie:** CN 90

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 25 listopada i 08 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

System inteligentnego, (…) zarządzania zużyciem elektrycznej energii cieplnej. (…)

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 90 dział ten obejmuje: Przyrządy i aparatura, optyczne, fotograficzne, kinematograficzne, pomiarowe, kontrolne, precyzyjne, medyczne lub chirurgiczne; ich części i akcesoria.

Natomiast noty wyjaśniające HS do pozycji CN 9032 Przyrządy i aparatura, do automatycznej regulacji lub kontroli wskazują:

Zgodnie z uwagą 7 do niniejszego działu, niniejsza pozycja obejmuje:

(A)Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów, lub do automatycznej regulacji temperatury, których działanie może się opierać, lub nie, na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian regulowanego parametru, i skonstruowane tak, by zapewniać sprowadzanie i utrzymywanie wymaganych wartości regulowanego parametru oraz stabilizowanie przy obecności wielkości zakłócających, przez ciągły lub okresowy pomiar wartości rzeczywistej parametru.

(I) PRZYRZĄDY I APARATY DO AUTOMATYCZNEJ REGULACJI PRZEPŁYWU, POZIOMU, CIŚNIENIA LUB INNYCH PARAMETRÓW CIECZY LUB GAZÓW, LUB DO AUTOMATYCZNEJ REGULACJI TEMPERATURY

Aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów oraz aparaty do automatycznej regulacji temperatury tworzące część kompletnego układu regulacji automatycznej i składające się zasadniczo z następujących urządzeń:

(A)Urządzenie pomiarowe do mierzenia wartości parametru, który ma być regulowany (ciśnienie w zbiorniku, temperatura w pomieszczeniu itp.). W niektórych przypadkach, zamiast urządzenia pomiarowego może być stosowany nieskomplikowany element czuły na zmiany regulowanego parametru (np. pręt metalowy lub bimetalowy, komora lub mieszek zawierający ciecz rozszerzalną, pływak itp.).

(B)Urządzenie kontrolne, które porównuje wartość zmierzoną z wartością wymaganą i uruchamia odpowiednie działanie urządzenia opisanego w punkcie (C) poniżej.

(C)Urządzenie włączające, wyłączające lub sterujące.

W rozumieniu uwagi 7 (a) do niniejszego działu aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury składają się z tych trzech urządzeń tworzących jedną całość lub jednostkę funkcjonalną w rozumieniu uwagi 3. do niniejszego działu.

Niektóre przyrządy i aparaty nie zawierają urządzenia porównującego wielkość zmierzoną z wielkością zadaną. Są one uruchamiane bezpośrednio przełącznikiem, np. w chwili osiągnięcia wartości zadanej.

Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury są podłączane do urządzenia wykonawczego (pompa, sprężarka, zawór, palnik pieca, itp.), do urządzenia przywracającego zadaną wartość parametru (np. poziom cieczy w zbiorniku lub temperatura mierzona w pomieszczeniu) lub do urządzenia, które - np. w układach zabezpieczających - wyłącza sterowaną maszynę lub aparat. Urządzenie takie, przeważnie zdalnie sterowane mechanicznie, hydraulicznie, pneumatycznie lub elektrycznie, należy klasyfikować do jego odpowiedniej pozycji (pompa lub sprężarka: pozycje 8413 lub 8414; zawór: pozycja 8481, itp.). Jeśli aparat do automatycznej regulacji stanowi całość z urządzeniem wykonawczym, to taki zespół należy klasyfikować zgodnie z regułą interpretacyjną 1. lub regułą interpretacyjną 3 (b) (zobacz cześć (III) Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI oraz uwaga wyjaśniająca do pozycji 8481).

Do grupy tej należą:

(…)

(D)Termostaty są stosowane do automatycznej regulacji temperatury. Główne elementy termostatu to:

(1)Element czuły na zmiany temperatury, którego działanie może się opierać na:

(a)Zmianie kształtu paska bimetalu (prostego, w kształcie litery „U” lub spiralnego, itp.).

(b)Zmianie ciśnienia pary cieczy.

(c)Rozszerzaniu się cieczy lub metalowego pręta.

(d)Zmianie sygnału z rezystora lub termoelementu.

W termostatach bimetalicznych pasek bimetalu jest zamontowany wewnątrz rurki nurnikowej lub w obudowie. W termostatach z prętem metalowym pręt jest wbudowany w rurkę nurnikową. W termostatach typu cieczowego lub parowego elementem reagującym na zmiany temperatury może być mieszek zawierający ciecz lub układ składający się z membrany, kapilary oraz zbiorniczek lub kolanko.

(2)Bęben, tarczę lub inne urządzenie do nastawiania wymaganej temperatury.

(3)Urządzenie wyzwalające lub sterujące, które przeważnie składa się w zależności od typu układu przekazania sygnału (mechaniczny, hydrauliczny, elektryczny) - z zespołu dźwigni, sprężyn, itp., zaworu lub przełącznika elektrycznego. Urządzenie to uruchamia sygnalizator lub inne urządzenie (zwykle zdalne), jak np. zawór wlotowy pary lub gorącej wody, palnik kotła, klimatyzator, wentylator itp., które reguluje temperaturę.

Termostaty stosuje się zwłaszcza do regulacji temperatury w domach lub innych budynkach, w piecach, kuchenkach, kotłach, podgrzewaczach wody, instalacjach chłodniczych, kominach lub kanałach spalinowych, komorach nawilżających oraz w innych urządzeniach laboratoryjnych i przemysłowych.

(E)Regulatory temperatury służą do utrzymywania zadanych temperatur w elektrycznych urządzeniach grzewczych (kuchenki, opiekacze, perkolatory itp.) i składają się zasadniczo z paska bimetalicznego, który, odkształcając się pod wpływem ciepła z rezystora bocznikowego w obwodzie zasilania elektrycznego, uruchamia wyłącznik powodujący przerwanie zasilania. Czas trwania okresów włączenia i wyłączenia (a w konsekwencji także temperatura elementów grzejnych) ustawia się ręcznie na tarczy z podziałką; jedno z ustawień umożliwia wyłączenie z pracy zespołu bimetalicznego i włączenie ciągłego zasilania elementów grzejnych, np. w początkowej fazie nagrzewania.

We wniosku Wnioskodawca zaproponował klasyfikację do kodu CN 8471 49 00 – Pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych; Pozostałe, przedstawione w formie systemów.

Pozycja CN 8471 o tytule Maszyny do automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do nich; czytniki magnetyczne lub optyczne, maszyny do przenoszenia danych w postaci zakodowanej na nośniki danych oraz maszyny do przetwarzania takich danych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone obejmuje:

I) Maszyny do automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do nich

Przetwarzanie danych jest obsługiwaniem wszelkiego rodzaju informacji, w ustalonych wcześniej logicznych sekwencjach i w ściśle określonym celu lub celach.

Maszyny do automatycznego przetwarzania danych są maszynami, które poprzez logicznie wzajemnie powiązane operacje, wykonywane zgodnie z ustalonymi wcześniej instrukcjami (programem), dostarczają dane, które mogą być wykorzystywane jako takie lub, w niektórych przypadkach, służą z kolei jako dane dla innych operacji przetwarzania danych.

Niniejsza pozycja obejmuje maszyny do automatycznego przetwarzania danych, w których logiczne sekwencje operacji mogą być zmieniane w poszczególnych zadaniach i w których operacja może być automatyczna, to znaczy, bez żadnej ręcznej interwencji w czasie trwania zadania. Maszyny te przede wszystkim wykorzystują sygnały elektroniczne, ale mogą również wykorzystywać inne technologie. Mogą być samodzielne, z wszystkimi elementami potrzebnymi do przetwarzania danych połączonymi w tej samej obudowie lub mogą być w postaci systemów składających się ze zmiennej liczby oddzielnych urządzeń.

Pozycja obejmuje także oddzielnie przedstawiane urządzenia opisanych wyżej systemów przetwarzania danych.

Jednakże pozycja wyłącza maszyny, przyrządy lub aparaty zawierające lub pracujące w połączeniu z maszyną do automatycznego przetwarzania danych i wykonujące specyficzną funkcję. Takie maszyny, przyrządy lub aparaty klasyfikowane są do pozycji właściwych dla ich odpowiednich funkcji lub z braku takiej, do pozostałych pozycji (patrz Część (E) Uwag ogólnych do niniejszego działu).

Zgodnie więc z powyższym wykluczeniem, przedmiotowy towar, którego główną funkcją jest sterowanie systemem ogrzewania elektrycznego nie może być zaklasyfikowany do pozycji zaproponowanej przez Wnioskodawcę.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 90. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…) klasyfikowany jest do działu 90 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).