Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.19.2025.2.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Warunek zatrudnienia pracowników dla zachowania prawa do
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik-rekrutacja pracowników
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
urlop-urlop bezpłatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 3-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ
    13 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, (zwany dalej „Spółką”) jest polską spółką prawa handlowego, która swoją
    działalność rozpoczęła w 2024 r., podlega rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym,
    posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.
    Spółka od momentu zawiązania korzysta z opodatkowania w ramach ryczałtu od dochodu
    spółek czyli tzw. „estońskiego CIT”. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym. W pierwszym roku podatkowym trwającym od momentu zawiązania
    Spółki do 31 grudnia 2024 r. Spółka nie zatrudniała nikogo. W bieżącym roku podatkowym
    (trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.) Spółka nadal nikogo nie zatrudnia. W
    drugiej połowie 2025 r. Spółka ma zamiar zatrudnić pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Ponadto, Spółka
    zakłada również zatrudnienie przynajmniej jednego nowego pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w każdym
    kolejnym roku podatkowym, tj. w roku 2026 oraz w roku 2027. Należy przyjąć, że warunki
    wymagane do posiadania prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek inne
    niż dotyczące zatrudnienia były spełnione przez Spółkę w pierwszym roku podatkowym
    trwającym do 31 grudnia 2024 r. oraz będą spełnione w roku podatkowym trwającym od 1
    stycznia do 31 grudnia 2025 r. i w kolejnych latach podatkowych.
    W związku z planowanym kontynuowaniem opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek, Wnioskodawca ma wątpliwość, czy dla celów oceny spełnienia warunku
    zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, możliwe jest
    uwzględnienie osoby przebywającej na urlopie bezpłatnym. Pracownik ten pozostaje
    nadal w stosunku pracy, jednakże w okresie urlopu bezpłatnego nie wykonuje pracy i nie
    otrzymuje wynagrodzenia. Wnioskodawca pragnie ustalić, czy w takiej sytuacji osoba ta
    jest nadal kwalifikowana jako „pracownik” w rozumieniu przepisów dotyczących
    estońskiego CIT, w szczególności w kontekście liczby osób zatrudnionych na podstawie
    umowy o pracę w przeliczeniu na pełne etaty.
    Wnioskodawca ma również wątpliwość, czy w przypadku, gdy w drugim i trzecim roku
    opodatkowania ryczałtem zatrudnienie zostanie zwiększone w stosunku do roku
    pierwszego, lecz zwiększenie to będzie utrzymywane przez okres krótszy niż 300 dni -
    przykładowo przez 1 miesiąc - to czy taki stan faktyczny wypełnia dyspozycję przepisu i
    pozwala na kontynuowanie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Uzupełnienie wniosku
    Poprzez zawarte w opisie sprawy sformułowanie:
      „Wnioskodawca ma również wątpliwość, czy w przypadku, gdy w drugim i trzecim
      roku opodatkowania ryczałtem zatrudnienie zostanie zwiększone w stosunku do
      roku pierwszego, lecz zwiększenie to będzie utrzymywane przez okres krótszy niż
      300 dni - przykładowo przez 1 miesiąc - to czy taki stan faktyczny wypełnia
      dyspozycję przepisu i pozwala na kontynuowanie opodatkowania w formie ryczałtu
      od dochodów spółek”
    oraz zawarte we własnym stanowisku sformułowanie:
      „(...) Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik, który w drugim i trzecim roku
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zwiększył zatrudnienie o co najmniej

      1 etat w stosunku do roku poprzedniego - nawet jeżeli zwiększenie to miało miejsce
      wyłącznie w jednym miesiącu - spełnia warunek wskazany w art. 28j ust. 2 pkt 2
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i może kontynuować
      opodatkowanie ryczałtem.”
    Wnioskodawca rozumie sytuację, w której w drugim roku opodatkowania Wnioskodawca
    zatrudni jedną osobę na umowę o pracę, zwiększając tym zatrudnienie o 1 etat względem
    roku pierwszego, ale to zatrudnienie nie będzie trwać 300 dni (w drugim roku).
    Wnioskodawca nie planuje zwolnienia tego pracownika, przewiduje jednak, że
    zatrudnienie będzie miało miejsce w 4 kwartale roku drugiego a to uniemożliwia
    utrzymanie zatrudnienia np. przez 300 dni w tym drugim roku. Następnie pracownik
    zatrudniony w drugim roku nie zostanie zwolniony, jego zatrudnienie będzie trwać w roku
    trzecim, przez cały rok. W trzecim roku również Wnioskodawca zatrudni w 4 kwartale roku
    dodatkowego pracownika, powodując tym zwiększenie o 1 etat zatrudnienia względem
    roku poprzedniego. W 4 kwartale roku trzeciego zatrudnione jednocześnie będą 2 osoby.
    Reasumując, Wnioskodawca:
    - w pierwszym roku – brak zatrudnienia,
    - w drugim roku – zatrudnia i utrzymuje 1 etat w 4 kwartale roku, utrzymując zwiększenie
      o 1 etat względem roku poprzedniego ale ten stan (1 etat) utrzymuje się krócej niż 300
      dni w roku drugim,
    - w trzecim roku – utrzymuje się zatrudnienie z roku drugiego oraz Wnioskodawca
      zatrudnia kolejny etat w 4 kwartale roku trzeciego. Spełnia więc warunek zwiększenia
      zatrudnienia ponieważ posiada 2 etaty, ale ten stan utrzymuje się przez mniej niż 300
      dni w roku trzecim.
    Pytania nie dotyczą roku czwartego.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca, który spełnił warunek zwiększenia zatrudnienia, o którym mowa w art.
    28j ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, wyłącznie w jednym miesiącu drugiego i trzeciego roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, a nie przez okres 300 dni w drugim i trzecim roku
    podatkowym od wyboru ryczałtu od dochodów spółek, może nadal korzystać z
    opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami art. 28j ust. 2 pkt 2?
    Czy osoba przebywająca na urlopie bezpłatnym pozostaje pracownikiem w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla celów ustalania liczby
    pracowników, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 oraz art. 28j ust 2 pkt 2 tej ustawy, a
    tym samym jest uwzględniana przy weryfikacji spełnienia warunku zatrudnienia dla celów
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Ustawodawca w przepisach art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    uzależnił możliwość skorzystania przez podatników z opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek od spełnienia szeregu warunków. Z punktu widzenia wątpliwości
    Wnioskodawcy istotnym w niniejszej sprawie jest warunek dotyczący limitów zatrudniania
    przez podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w pierwszych trzech latach
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2.
    Generalny warunek zatrudnienia dotyczący podatników innych niż rozpoczynających
    prowadzenie działalności oraz innych niż mali podatnicy został wyrażony w art. 28j ust. 1
    pkt 3 i dotyczy osiągnięcia odpowiedniego stanu zatrudnienia przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem. Warunek dotyczący zatrudnienia może zostać spełniony na dwa sposoby, tj.
    poprzez zatrudnianie na umowę o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a CIT), lub poprzez

    zatrudnianie na podstawie umów innych niż umowa o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b CIT).
    Jednocześnie ustawodawca przewiduje dwa uproszczenia dotyczące spełnienia warunku
    zatrudnienia opartego na umowach o pracę. Pierwsze dotyczy podatnika
    rozpoczynającego działalność gospodarczą oraz drugie dotyczące małego podatnika.
    Podstawowy sposób spełnienia warunku zatrudnienia opartego na umowach o pracę
    polega na tym, by podatnik zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby
    w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami
    tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
    rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez
    co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Pierwsze uproszczenie
    dotyczące zatrudnienia przeznaczone jest dla podatnika rozpoczynającego działalność
    gospodarczą.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku
    rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym
    że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
    zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do
    osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie. Drugie uproszczenie
    przeznaczone jest dla małego podatnika, które jest nieistotne z punktu widzenia
    niniejszego wniosku.
    Podstawowy sposób spełnienia warunku zatrudnienia opartego na umowach o pracę
    wymaga zatrudnienia co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty. Obok wielkości
    zatrudnienia, ten sposób spełnienia warunku zatrudnienia wymaga odpowiedniego
    okresu trwania zatrudnienia. W przypadku roku podatkowego pokrywającego się z
    kalendarzowym zatrudnienie powinno trwać 300 dni.
    Podsumowując, w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a CIT, ustawodawca uzależnia spełnienie
    warunku zatrudnienia od: wielkości (stanu) zatrudnienia, oraz okresu trwania tego
    zatrudnienia. Uproszczenie dotyczące podatnika rozpoczynającego działalność
    gospodarczą wyrażone w art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT, po pierwsze wyłącza warunek wyrażony
    w art. 28j ust. 1 pkt 3 CIT przez pierwsze trzy lata podatkowe opodatkowania ryczałtem.
    Wynika to z użycia w art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT zwrotu „warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt
    3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim
    następujących”. Po drugie, art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT wprowadza w to miejsce alternatywny
    sposób spełnienia wymogu zatrudnienia w okresie pierwszych trzech lat opodatkowania
    ryczałtem. Sposób ten przewiduje, że w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem spółka
    nie musi nikogo zatrudniać. Natomiast począwszy od drugiego roku spółka powinna
    zwiększać zatrudnienie o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do
    osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie. Oznacza to, że podatnik
    rozpoczynający działalność gospodarczą, by zachować prawo do opodatkowania
    ryczałtem musi wypełnić warunek z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT. Stąd, żeby spółka zachowała to
    prawo musi zwiększyć zatrudnienie w drugim roku względem pierwszego roku o co
    najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy. Analogicznie, żeby spełnić warunek
    zatrudnienia w kolejnym (trzecim) roku opodatkowania ryczałtem spółka musi zwiększyć
    zatrudnienie w trzecim roku względem drugiego roku o co najmniej 1 etat w pełnym
    wymiarze czasu pracy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik, który w drugim i trzecim roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek zwiększył zatrudnienie o co najmniej 1 etat w stosunku do
    roku poprzedniego - nawet jeżeli zwiększenie to miało miejsce wyłącznie w jednym
    miesiącu - spełnia warunek wskazany w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i może kontynuować opodatkowanie ryczałtem.
    W przeciwieństwie do art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (dotyczącego małych podatników),
    który zawiera zarówno wymóg wielkości, jak i okresu zatrudnienia (300 dni), art. 28j ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT nie wprowadza warunku czasowego. Wnioskodawca stoi zatem na
    stanowisku, że skoro przepis milczy w tym zakresie, to brak jest podstaw do

    przyjmowania, że zwiększony stan zatrudnienia musi być utrzymywany przez określoną
    liczbę dni.
    Zgodnie z wykładnią językową oraz zasadą racjonalności ustawodawcy, skoro różne
    przepisy art. 28j ustawy o CIT odnoszą się odmiennie do kwestii czasu trwania
    zatrudnienia, to należy przyjąć, że ustawodawca celowo nie zawarł takiego wymogu w art.
    28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    W konsekwencji, Wnioskodawca uznaje, że spełnienie warunku zwiększenia zatrudnienia
    wyłącznie w jednym miesiącu drugiego i trzeciego roku podatkowego pozostaje zgodne z
    art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i nie wyklucza dalszego korzystania z opodatkowania
    ryczałtem.
    Ad 2.
    Podkreślić należy, że urlop bezpłatny, jako instytucja prawa pracy uregulowana w
    Kodeksie pracy, nie powoduje ustania stosunku pracy - pracownik pozostaje nadal
    związany umową o pracę, natomiast jedynie ulega zawieszeniu obowiązek świadczenia
    pracy i wypłaty wynagrodzenia. Tym samym nie dochodzi do ustania ani rozwiązania
    stosunku pracy, a wyłącznie do czasowego zawieszenia jego wykonywania. Pracownik
    korzystający z urlopu bezpłatnego nadal figuruje w aktach osobowych pracodawcy oraz
    jest ujmowany w ewidencji kadrowej jako osoba zatrudniona. W ocenie Wnioskodawcy,
    dla potrzeb stosowania art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma trwanie
    stosunku pracy, a nie faktyczne świadczenie pracy w danym okresie. Ustawodawca nie
    wskazuje bowiem wprost, że zatrudnienie musi być „czynne” lub że pracownik musi
    świadczyć pracę w sensie fizycznym. Konkludując, fakt przebywania pracowników na
    urlopach bezpłatnych nie powoduje ustania zatrudnienia, pracownicy przebywający na
    urlopach bezpłatnych w dalszym ciągu pozostają w zatrudnieniu u danego pracodawcy.
    Nadal wiąże ich umowa o pracę z pracodawcą. Nie bez związku jest uprawnienie
    pracodawcy, dzięki któremu może przy spełnieniu pozostałych warunków z Kodeksu pracy
    odwołać pracownika z urlopu bezpłatnego z ważnych przyczyn.
    Ponadto, o tym, że pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym jest zatrudniony
    można wywnioskować z treści przepisów szczególnych, które regulują określone
    obowiązki pracodawców. Przykładowo, zgodnie z art. 21 ust. 5 ustawy z dnia 27 sierpnia
    1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych,
    do liczby pracowników, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się osób niepełnosprawnych
    przebywających na urlopach bezpłatnych (...). Wynika z tego, że ustawodawca traktuje
    pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym jako osobę zatrudnioną, gdyż dla
    wyrażenia określonego obowiązku/uprawnienia w danej ustawie decyduje się na
    stworzenie przepisu szczególnego, który dla potrzeb tego obowiązku/uprawnienia wyłącza
    taką osobę z grona pracowników.
    W ocenie Wnioskodawcy nie ma przepisu, który powodowałby, że osoba na urlopie
    bezpłatnym przestaje być pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę. Biorąc
    powyższą argumentację pod uwagę Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpowiedzi na
    zadane w ramach niniejszego wniosku pytania są twierdzące.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem warunki
    określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    I tak, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT:
      W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej
      działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że
      począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
      zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do
      osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    W myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka od momentu zawiązania
    korzysta z opodatkowania w ramach ryczałtu od dochodu spółek. Rok obrotowy Spółki
    pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W pierwszym roku podatkowym trwającym od
    momentu zawiązania Spółki do 31 grudnia 2024 r. Spółka nie zatrudniała nikogo. W
    drugiej połowie 2025 r. Spółka ma zamiar zatrudnić pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Ponadto, Spółka
    zakłada również zatrudnienie przynajmniej jednego nowego pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w każdym
    kolejnym roku podatkowym, tj. w roku 2026 oraz w roku 2027. Warunki wymagane do
    posiadania prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek inne niż dotyczące
    zatrudnienia były spełnione przez Spółkę w pierwszym roku podatkowym trwającym do 31
    grudnia 2024 r. oraz będą spełnione w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31
    grudnia 2025 r. i w kolejnych latach podatkowych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Spółka, która spełniła
    warunek zwiększenia zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 28j
    ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, w sytuacji zwiększenia zatrudnienia wyłącznie w jednym miesiącu
    drugiego i trzeciego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a nie przez
    okres 300 dni w drugim i trzecim roku podatkowym od wyboru ryczałtu od dochodów

    spółek może nadal korzystać z opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami art. 28j
    ust. 2 pkt 2.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że warunki opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy CIT. W
    odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art.
    28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, warunek zatrudnienia
    przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem
    podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co
    najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających
    prowadzenie działalności gospodarczej. Już od drugiego roku podatkowego podatnik musi
    corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu
    pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym
    mowa w art. 28j ust. 2 ustawy CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie
    przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300
    dni. Do minimalnego poziomu zatrudnienia, o którym mowa powyżej nie wlicza się
    wspólników podatnika.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, stan zatrudnienia w Spółce będzie przedstawiał
    się następująco:
    - w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem – 0 osób,
    - w drugim roku opodatkowania ryczałtem – 1 osoba zatrudniona w 4 kwartale roku,
    - w trzecim roku opodatkowania ryczałtem – utrzymanie zatrudnienia z roku drugiego
      oraz zatrudnienie 1 osoby w 4 kwartale roku.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że będą Państwo zatem spełniać warunek
    zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT. W drugim i trzecim roku
    opodatkowania ryczałtem zwiększą Państwo zatrudnienie w stosunku do poprzedniego
    roku. Jak już wyżej wspomniano przywołany wcześniej przepis nie wymaga, aby pracownik
    zatrudniony na umowę o pracę u podatnika traktowanego jako rozpoczynającego
    prowadzenie działalności gospodarczej przepracował okres 300 dni bądź 82% dni roku
    podatkowego.
    Państwa stanowisko, zgodnie z którym spełnienie warunku zwiększenia zatrudnienia
    wyłącznie w jednym miesiącu drugiego i trzeciego roku podatkowego pozostaje zgodne z
    art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT i nie wyklucza dalszego korzystania z opodatkowania
    ryczałtem (w odniesieniu do pytania nr 1), jest prawidłowe.
    Zauważyć jednak należy, że z brzmienia art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT jednoznacznie
    wynika, że złagodzone warunki dotyczące zatrudnienia dla podmiotów rozpoczynających
    działalność gospodarczą będą miały zastosowanie jedynie w roku rozpoczęcia tej
    działalności oraz w dwóch latach podatkowych bezpośrednio po nim następujących.
    Natomiast w czwartym roku opodatkowania ryczałtem, podatnik będzie już zobligowany
    do spełnienia kryterium minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3
    ustawy CIT, a zatem z uwzględnieniem zarówno wielkości, jak i okresu zatrudnienia.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy osoba przebywająca na urlopie
    bezpłatnym pozostaje pracownikiem dla celów ustalania liczby pracowników, o której
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 oraz art. 28j ust 2 pkt 2 ustawy CIT, a tym samym jest
    uwzględniana przy weryfikacji spełnienia warunku zatrudnienia dla celów opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Do limitu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT wlicza się również
    osoba przebywająca na urlopie bezpłatnym. Mimo, że pracownik w trakcie zatrudnienia
    przebywa na urlopie bezpłatnym, co oznacza, że nie wykonuje faktycznie pracy w danym

    okresie na rzecz Spółki, to nie oznacza, że umowa o pracę została rozwiązana. W
    konsekwencji nie następuje zmniejszenie stanu zatrudnienia. Z przepisów dot. warunków
    zatrudnienia nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał
    świadczyć tę pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia
    na umowę o pracę.
    W związku z powyższym, osoba przebywająca na urlopie bezpłatnym pozostaje
    pracownikiem dla celów ustalania liczby pracowników, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt
    3 oraz art. 28j ust 2 pkt 2 tej ustawy, a tym samym jest uwzględniana przy weryfikacji
    spełnienia warunku zatrudnienia dla celów opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.