Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.87.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie od rodziców,
na spłatę udziału należącego do byłej małżonki w budynku
mieszkalnym (domu jednorodzinnym), do którego
Wnioskodawca nabył prawo własności w wyniku podziału
majątku wspólnego i w którym realizuje Wnioskodawca i
zamierza dalej realizować własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
rozwód
udział-zbycie udziałów
umowa-umowa darowizny
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r. oraz 10 marca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Podatnik) jest osobą fizyczną, posiada polskie obywatelstwo oraz miejsce
    stałego zamieszkania (tzw. rezydencje podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a uPDOF.
    W dniu (...) 2008 r. Wnioskodawca zwarł związek małżeński z Panią (...), w którym
    obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.
    W trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawca wraz z żoną nabyli do majątku wspólnego
    (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość gruntową, niezabudowaną działkę nr
    (...) o powierzchni (...) ha położoną w miejscowości (...) w dniu (...) 2013 r. (akt notarialny
    Rep. A nr (...)). Na zakupionej działce małżonkowie wspólnie wybudowali budynek
    mieszkalny – dom jednorodzinny (oddany do użytku w (...) 2016 r.), w którym zamieszkali
    wraz z 2 małoletnich dzieci pod adresem: (...).
    Budowa domu jednorodzinnego została sfinansowana ze środków uzyskanych z
    zaciągniętego wspólnie kredytu hipotecznego w Banku (...). Na dzień dzisiejszy kredyt
    został częściowo spłacony.
    Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu (...) stycznia 2023 r. (akt notarialny Rep. A
    nr (...)) Wnioskodawca otrzymał od rodziców do majątku osobistego prawo własności
    samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego w (...).
    W dniu (...) września 2023 r. orzeczony został rozwód Wnioskodawcy i jego małżonki, w
    wyniku czego ustała między nimi wspólność majątkowa małżeńska, a powstała
    współwłasność wspólnego majątku.

    Obecnie każdy z byłych małżonków posiada udział po 1/2 w wybudowanym wspólnie
    domu jednorodzinnym położonym w (...).
    Małżonkowie planują dokonać podziału wspólnego majątku z obowiązkiem spłaty
    współmałżonka na podstawie umowy o podział majątku wspólnego zawartej u notariusza
    (akt notarialny), ewentualnie, w drodze postępowania sądowego o podział majątku
    wspólnego.
    W wyniku podziału majątku Wnioskodawca nabędzie (zostanie mu przyznana) na wyłączną
    własność (100%) dom jednorodzinny w (...) dokonując spłaty byłej małżonki tytułem
    wartości jej udziału (1/2) w tym domu oraz jego wyposażenia.
    Spłata zostanie dokonana w całości ze środków uzyskanych przez Wnioskodawcę ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (...) nabytego w drodze darowizny od
    rodziców.
    Sprzedaż tego lokalu mieszkalnego nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, ale przed dokonaniem podziału
    majątku wspólnego byłych małżonków.
    Część środków ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca zamierza
    przeznaczyć na spłatę pozostałej kwoty kredytu hipotecznego obciążającego dom w (...)
    wraz z odsetkami od tego kredytu zaciągniętego wspólnie z byłą żoną.
    Wnioskodawca mieszka i zamierza nadal mieszkać w tym domu.
    Ponadto pismem z 3 marca 2025 r. uzupełniono opis zdarzenia przyszłego wskazując, że
    środki uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w
    drodze darowizny od rodziców, który zamierza zbyć przed dokonaniem podziału majątku
    wspólnego, Wnioskodawca wydatkuje w całości w okresie trzech (3) lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego na spłatę byłej
    małżonki tytułem wartości jej udziału (1/2) w domu jednorodzinnym położonym w (...).
    Przy czym w ocenie Wnioskodawcy cała kwota uzyskana ze sprzedaży tego lokalu
    mieszkalnego nie pokryje jego zobowiązania względem byłej żony tytułem tej spłaty.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym nabycie udziału (1/2) byłej małżonki w budynku
      mieszkalnym (domu jednorodzinnym) stanowiącym majątek wspólny byłych
      małżonków w drodze podziału majątku wspólnego ze spłatą byłej małżonki, stanowi
      nabycie udziału w budynku mieszkalnym, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
      uPDOF?
    2. Czy Podatnik jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w związku
      z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa własności lokalu

      mieszkalnego (przed upływem 5 lat od jego nabycia) na spłatę udziału (1/2) byłej
      małżonki we wspólnym budynku mieszkalnym (domu jednorodzinnym), w którym
      zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, dokonaną w ramach podziału majątku
      wspólnego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
      uPDOF?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy nabycie udziału (1/2) byłej małżonki w budynku mieszkalnym
    (domu jednorodzinnym) stanowiącym ich majątek wspólny w drodze podziału majątku
    wspólnego ze spłatą byłej małżonki, stanowi nabycie udziału w budynku mieszkalnym, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a uPDOF.
    Środki uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczone na
    nabycie od byłej małżonki na wyłączną własność domu ze spłatą jej udziału (1/2) w tym
    domu stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. a uPDOF, uprawniające do skorzystania ze zwolnienia (tzw. ulgi
    mieszkaniowej), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uPDOF.
    W konsekwencji zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: „podatek PIT”) będzie część dochodu Wnioskodawcy ze sprzedaży prawa własności
    tego lokalu mieszkalnego, odpowiadająca udziałowi wydatków poniesionych na nabycie
    udziału byłej małżonki i na spłatę wspólnego kredytu, w kwocie przychodu ze sprzedaży w
    ramach tzw. ulgi mieszkaniowej w uPDOF.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 uPDOF, zwolnione od podatku PIT są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e uPDOF,
    w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych
    na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 3 lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
    zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Wydatki uznawane za wydatki na własne cele mieszkaniowe zawierają przepisy art. 21 ust.
    25 pkt 1 i pkt 2 uPDF.
    1) Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
      użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
      rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
      gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
      okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
      budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b, - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
      mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 25a uPDOF, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się
    za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem 3 letniego okresu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 uPDOF, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie

    stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e,
    rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek,
    lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik
    nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
    prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Tym samym z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o zastosowaniu zwolnienia z podatku PIT w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej
    jest wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c uPDOF, w okresie 3 lat licząc od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne to zbycie, na wskazane w przepisach
    uPDOF własne celem mieszkaniowe podatnika.
    Według stanowiska w orzecznictwie i doktrynie wydatkowanie przychodu na „własne cele
    mieszkaniowe” oznacza wydatki, które poniesione zostały w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika – realizacje potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu
    nad głową”. Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w sytuacji, gdy faktycznie
    realizuje i będzie realizował w nabytej nieruchomości (lub jej części) własne potrzeby
    mieszkaniowe np. zamieszka w nabytym lub wybudowanym budynku mieszkalnym.
    Wydatki na własne cele mieszkaniowe zostały wymienione w art. 21 ust. 25 uPDOF.
    Katalog tych wydatków mieszkaniowych ma charakter zamknięty, tym samym tylko
    poniesienie wymienionych wydatków pozwala na zastosowanie zwolnienia z
    opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ramach tzw. ulgi
    mieszkaniowej. Do takich wydatków w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a uPDF, zaliczono wydatki
    poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku
    oraz na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem. Przy czym z
    treści przepisów nie wynika na jakiej podstawie ma nastąpić to nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, w szczególności nie ograniczono
    rodzaju czynności prawnej ani causy, która powinna być podstawą tego nabycia.
    Dlatego nabycie udziału w budynku mieszkalnym, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. a uPDOF jest również nabycie przez Podatnika udziału (½) byłej małżonki w budynku
    mieszkalnym (domu jednorodzinnym) stanowiącym majątek wspólny byłych małżonków w
    drodze podziału majątku wspólnego ze spłatą byłej małżonki (spłata równowartości jej
    udziału) dokonane na podstawie umowy o podział majątku wspólnego zawartej u
    notariusza lub w drodze postępowania sądowego o podział majątku wspólnego (

## Pytanie

nr 1).

    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata byłego współmałżonka – w
    związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która
    znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele
    mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131
    uPDOF. (m.in. wyrok NSA z 6.08.2019 r., sygn. akt II FSK 2080/17, wyrok NSA z 18.02.2020
    r. sygn. akt II FSK 759/18, wyrok NSA z 24.12.2022 r. sygn. akt II FSK 724/20, wyrok WSA w
    Warszawie z 31.10.2019 r. sygn. akt III SA/Wa 516/19).
    W pierwszym z tych wyroków NSA uznał, że cyt.: „Skoro uzyskany przez skarżącą dochód z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego został w całości wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (spłatę rat na rzecz byłego męża w związku z nabyciem przez nią udziału w
    nieruchomości), co nastąpiło w terminie w przepisie przewidzianym, to ma ona prawo do
    skorzystania ze zwolnienia”. (wyrok NSA z dnia 6.08.2019 r. sygn. akt II FSK 2080/17).
    W kolejnym wyroku z dnia 18.02.2020 r. (sygn. akt II FSK 759/18) NSA również potwierdził,
    że spłata na rzecz byłego małżonka jego udziału w nieruchomości (spłata równowartości
    jego udziału, uzyskanie jego udziału) jest podstawą zastosowania ulgi mieszkaniowej
    ponieważ ma na celu własny cel mieszkaniowy drugiego małżonka.
    Podobnie wyrok NSA z dnia 8.02.2023 r. (sygn. akt. II FSK 1613/20) cyt.: „Po spłacie byłego
    męża z dochodu uzyskanego ze zbycia odziedziczonego po ojcu mieszkania, czyli zapłacie
    na jego rzecz równowartości jego udziału w lokalu, Skarżąca stanie się jedyną właścicielką i
    jedyną osobą uprawnioną do korzystania z tego lokalu i jak podaje będzie służyło jej do
    zaspakajania potrzeb mieszkaniowych. Tym samym zniesienie współwłasności poprzez
    spłatę byłego męża – współwłaściciela mieszkania (spłata równowartości jego udziału,
    uzyskanie jego udziału) będzie miała na celu własny cel mieszkaniowy Skarżącej. Spłata ta
    (równoważna z nabyciem udziału) nastąpi już po uzyskaniu dochodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.”.
    WSA w Krakowie w wyroku z dnia 18.01.2022 r. (sygn. akt. I SA/Kr 1408/21) wskazał, że cyt.:
    „Przeznaczenie środków na spłatę na rzecz byłego małżonka jego udziału w
    nieruchomości, która znajdowała się uprzednio we wspólności majątkowej małżeńskiej i
    została przyznana w wyniku rozwodu po 1/2 dla podatnika i jego byłego małżonka, może
    być uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe umożliwiający skorzystanie ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 17.12.2024 r. nr 0114-KDWP.4011.162.2021.12.AS
    wydanej w bardzo podobnym stanie faktycznym co przedstawiony w niniejszym wniosku,
    DKIS potwierdził, że wydatkowanie przez podatniczkę przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego na spłatę byłego męża w wyniku podziału majątku wspólnego w
    zamian za udział w nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i
    uprawnia podatniczkę do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 uPDOF.

    Tak samo interpretacja indywidualna DKIS z dnia z dnia 6.11.2023 r. nr DOP3.
    8222.133.2023.EILK.
    Zdaniem Podatnika odmienne stanowisko prowadziłoby do konieczności stosowania
    przez niego sztucznych rozwiązań, które generowałoby po jego stronie dodatkowe
    wydatki. Mianowicie Wnioskodawca musiałby najpierw dokonać podziału wspólnego
    majątku bez spłaty byłej żony, w wyniku którego byli małżonkowie byliby nadal
    współwłaścicielami domu jednorodzinnego w (...) w udziałach po 1/2 w ramach
    współwłasności ułamkowej. A następnie dokonać odpłatnego zniesienia tej
    współwłasności domu lub nabycia udziału w domu jednorodzinnym od byłej żony w
    odrębnej umowie zawartej w formie notarialnej. Skutek takich transakcji byłaby taki sam
    jak podziału majątku wspólnego ze spłatą byłej małżonki – Podatnik nabędzie wyłączną
    własność domu jednorodzinnego w (...), w którym mieszka i zamierza nadal mieszkać, ale
    musiałby ponieść dodatkowe koszty m.in. sporządzenia aktów notarialnych, podatku od
    czynności cywilnoprawnych etc.
    W związku z powyższym Podatnik jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 1a uPDOF, w związku z
    wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (dokonanego
    przez upływem 5 lat od licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie)
    na spłatę udziału (1/2) byłej małżonki we wspólnym budynku mieszkalnym (domu
    jednorodzinnym) na podstawie umowy o podział majątku wspólnego zawartej u
    notariusza (akt notarialny) lub w drodze postępowania sądowego o podział majątku
    wspólnego (pytanie nr 2).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      1) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

      3) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie
    w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia
    tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Pojęcie „nabycia” należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy darowizny zawartej (...) stycznia 2023 r.
    otrzymał Pan od rodziców do majątku osobistego prawo własności samodzielnego lokalu
    mieszkalnego. Zamierza Pan sprzedać ten lokal. Sprzedaż tego lokalu mieszkalnego
    nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    jego nabycie, ale przed dokonaniem podziału majątku wspólnego byłych małżonków.
    Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie stanowi źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Jednocześnie należy zauważyć, że uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego w przypadku, gdy
    podatnik przeznaczy go na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P)
    gdzie:
    D – dochód ze sprzedaży,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione
    zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a tej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    O prawie do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje wydatkowanie, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Poprzedzenie wyrażenia
    „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy i
    dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia
    przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (...) 2008 r. zwarł Pan związek
    małżeński, w którym obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej. (...) 2013 r.
    nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego nieruchomość gruntową –
    niezabudowaną działkę. Na zakupionej działce wspólnie wybudowaliście Państwo
    budynek mieszkalny – dom jednorodzinny (oddany do użytku w (...) 2016 r.), w którym
    zamieszkaliście wraz z dwójką małoletnich dzieci. (...) września 2023 r. orzeczony został
    rozwód między Panem i Pana małżonką, w wyniku czego ustała między Państwem
    wspólność majątkowa małżeńska, a powstała współwłasność wspólnego majątku. Obecnie
    każdy z byłych małżonków posiada udział po 1/2 w wybudowanym wspólnie domu
    jednorodzinnym. Wraz z byłą małżonką planuje Pan dokonać podziału wspólnego majątku
    z obowiązkiem spłaty byłej małżonki na podstawie umowy o podział majątku wspólnego,
    zawartej w formie aktu notarialnego, ewentualnie, w drodze postępowania sądowego o
    podział majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku nabędzie Pan na wyłączną
    własność dom jednorodzinny dokonując spłaty byłej małżonki tytułem wartości jej udziału
    (1/2) w tym domu oraz jego wyposażenia. Mieszka Pan i zamierza nadal mieszkać w tym
    domu. Spłata zostanie dokonana w całości ze środków uzyskanych przez Pana ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od rodziców. Środki, które

    uzyska Pan ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od rodziców,
    który zamierza zbyć przed dokonaniem podziału majątku wspólnego, wydatkuje Pan w
    całości w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne
    zbycie ww. lokalu mieszkalnego na spłatę byłej małżonki tytułem wartości jej udziału (1/2)
    w domu jednorodzinnym. Przy czym cała kwota uzyskana ze sprzedaży tego lokalu
    mieszkalnego nie pokryje jego zobowiązania względem byłej żony tytułem tej spłaty.
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego
    współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność
    nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za
    wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r. sygn. akt II FSK 724/20
    wskazał bowiem, że:
      Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, mającą
      ułatwić zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Także wykładnia celowościowa
      przemawia zatem za przedstawionym powyżej rozumieniem użytego art. 21 ust. 1
      pkt 25 lit. a i b u.p.d.o.f. pojęcia nabycia udziału w nieruchomości lub prawie do
      lokalu. W przypadku byłych małżonków zniesienie współwłasności nieruchomości
      mieszkalnej, nabytej w czasie trwania związku małżeńskiego, za spłatą jednego z nich
      powoduje, że zarówno małżonek, który dokonuje spłaty, jak i małżonek, którego
      udział został spłacony, mogą zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Zatem nabycie udziału (1/2) Pana byłej małżonki w budynku mieszkalnym (domu
    jednorodzinnym) stanowiącym majątek wspólny Pana i Pana byłej małżonki w drodze
    podziału majątku wspólnego ze spłatą Pana byłej małżonki, może stanowić dla Pana
    nabycie udziału w budynku mieszkalnym, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, może Pan skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem
    przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, na
    spłatę udziału należącego do Pana byłej małżonki w budynku mieszkalnym (domu
    jednorodzinnym), do którego nabył Pan prawo własności w wyniku podziału majątku
    wspólnego i w którym realizuje Pan i zamierza dalej realizować własne cele mieszkaniowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
      z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
      wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać,
      że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i

      nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
      zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    · Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
      Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego
      stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
      Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w
      szczególności skutków podatkowych przeznaczenia przychodu ze sprzedaży
      nieruchomości na spłatę kredytu oraz na nabycie udziału byłej małżonki w składnikach
      majątku innych niż budynek mieszkalny.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.