Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.319.2019.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia; powiat; projekt; szpital
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2019 r. (data wpływu 2 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Powiat (dalej: Wnioskodawca) wystąpił do Urzędu Marszałkowskiego Województwa jako Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013 z wnioskiem o dofinansowanie projektu (dalej: Projekt, Inwestycja). W dniu 27 grudnia 2012 r. Powiat będący organem założycielskim Powiatowego Szpitala podpisał umowę z Województwem o dofinansowanie ww. projektu w ramach osi priorytetowej 4 – rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast, Działanie 4.2 – rewitalizacja miast RPO na lata 2007-2013.

Projekt został zrealizowany w czasie od dnia 10 kwietnia 2012 r. do dnia 29 sierpnia 2014 r. Zgodnie z zapisami umowy projekt został zrealizowany przez Powiat i Powiatowy Szpital (dalej: Szpital), który był partnerem projektu. Szpital na podstawie dodatkowej umowy zawartej między Powiatem oraz nim w sprawie realizacji wspólnego przedsięwzięcia stał się realizatorem ww. projektu. Do zadań Szpitala należało opracowanie dokumentacji technicznej, przeprowadzenie postępowań o zamówienie zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych, podpisanie umów z wykonawcami, wykonanie promocji projektu. W fakturach wystawianych przez wykonawców Szpital wskazywany był jako nabywca towarów i usług.

Realizacja projektu dotyczyła modernizacji i zmiany sposobu użytkowania części pomieszczeń istniejącego budynku wraz z zagospodarowaniem przyległego terenu. Wspomniane pomieszczenia wykorzystywane są na prosektorium, szatnię dla pracowników, na magazyn bielizny oraz na magazyn rzeczy pacjentów Szpitala. W ramach projektu zakupiono wyposażenie i sprzęt do ww. pomieszczeń. Ponadto w ramach projektu wykonano drogi dojazdowe do budynków Szpitala oraz parkingi. Parkingi są otwarte i bezpłatne.

Po zakończeniu realizacji projektu powstała infrastruktura została przekazana Szpitalowi. Całkowita wartość projektu wyniosła (…) zł, w tym koszty kwalifikowane (…) zł, dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego było na poziomie (…) zł, pozostałe to wkład własny. Wszystkie wydatki związane z realizacją projektu dokonywane były zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 907, ze zm.) oraz ustawą o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, ze zm.). Płatnikiem wszystkich faktur był Szpital, prócz faktury wystawionej za opracowanie Studium Wykonalności dla projektu na kwotę brutto 9 840,00 zł, którą opłacił Powiat.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Jednak Powiat nie posiada żadnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. Wydatki związane z realizacją projektu dokonywane były w celu realizacji zadania publicznego. Powiat wykonuje zadania publiczne i stanowi organ założycielski wobec Powiatowego Szpitala. Obowiązek ten nakłada ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm. art. 4 ust. 1 pkt 2) „Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: 2) promocji i ochrony zdrowia”.

Wydatki związane z Projektem nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W Polsce obowiązuje bezpłatność usług w zakresie ochrony zdrowia, zapewnia to ustawa o świadczeniu opieki zdrowotnej ze środków publicznych (Dz. U. z 2018 r. art. 2). Szpital oferuje swe usługi bezpłatnie. Powstała infrastruktura będzie służyć celom publicznym (pacjentom szpitala i ich rodzinom ) bez pobierania żadnych opłat. Powiat nie posiada żadnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. Wnioskodawca wykonał ww. inwestycję w celu wykonywania zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Szpital również nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle związanych z tymi usługami wykonywanymi w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze zgodnie z art. 43 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Powiat realizując zadanie publiczne może odliczyć podatek naliczony od zakupów i usług związanych z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi realizującemu zadanie publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia nie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego od Inwestycji, gdyż nie dokonuje zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z efektów realizacji projektu jest nieodpłatne. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a tu taki nie zachodzi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że zakres pytania dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Powiat w latach 2012-2014 na realizację projektu , niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku VAT obowiązujące w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym opisie sprawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy miał następujące brzmienie:

„Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

*   z tytułu nabycia towarów i usług,
*   potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one
*   z powstaniem obowiązku podatkowego,
*   od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.”

Z dniem 1 stycznia 2014 r. ww. przepis otrzymał następujące brzmienie: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.”

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 86 ustawy, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – jak stanowił przepis art. 15 ust. 2 ustawy do dnia 31 marca 2013 r.

Natomiast działalność gospodarcza – w myśl ust. 2 powołanego artykułu obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. (art. 15 ust. 2 zmieniony przez art. 1 pkt 12 lit. a) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. (Dz. U. 2013.35) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 kwietnia 2013 r.).

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511 – w brzmieniu tożsamym od roku 1998), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizował w latach 2012-2014 Inwestycję dofinansowaną w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W dniu 27 grudnia 2012 r. Powiat będący organem założycielskim Szpitala podpisał umowę z Województwem o dofinansowanie ww. projektu w ramach osi priorytetowej 4 – rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast, Działanie 4.2 – rewitalizacja miast RPO na lata 2007-2013. Projekt został zrealizowany w czasie od dnia 10 kwietnia 2012 r. do dnia 29 sierpnia 2014 r. Zgodnie z zapisami umowy projekt został zrealizowany przez Powiat i Szpital, który był partnerem projektu. Szpital na podstawie dodatkowej umowy zawartej między Powiatem oraz nim w sprawie realizacji wspólnego przedsięwzięcia stał się realizatorem ww. projektu. Do zadań Szpitala należało opracowanie dokumentacji technicznej, przeprowadzenie postępowań o zamówienie zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych, podpisanie umów z wykonawcami, wykonanie promocji projektu. W fakturach wystawianych przez wykonawców Szpital wskazywany był jako nabywca towarów i usług.

Realizacja projektu dotyczyła modernizacji i zmiany sposobu użytkowania części pomieszczeń istniejącego budynku wraz z zagospodarowaniem przyległego terenu. Wspomniane pomieszczenia wykorzystywane są na prosektorium, szatnię dla pracowników, na magazyn bielizny oraz na magazyn rzeczy pacjentów Szpitala. W ramach projektu zakupiono wyposażenie i sprzęt do ww. pomieszczeń. Ponadto w ramach projektu wykonano drogi dojazdowe do budynków Szpitala oraz parkingi. Parkingi są otwarte i bezpłatne.

Po zakończeniu realizacji projektu powstała infrastruktura została przekazana Szpitalowi. Wszystkie wydatki związane z realizacją projektu dokonywane były zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych oraz ustawą o finansach publicznych. Płatnikiem wszystkich faktur był Szpital, prócz faktury wystawionej za opracowanie Studium Wykonalności dla projektu, którą opłacił Powiat.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Jednak Powiat nie posiada żadnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. Wydatki związane z realizacją projektu dokonywane były w celu realizacji zadania publicznego. Powiat wykonuje zadania publiczne i stanowi organ założycielski wobec Powiatowego Szpitala. Obowiązek ten nakłada ustawa o samorządzie powiatowym.

Wydatki związane z Projektem nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W Polsce obowiązuje bezpłatność usług w zakresie ochrony zdrowia, zapewnia to ustawa o świadczeniu opieki zdrowotnej ze środków publicznych. Szpital oferuje swe usługi bezpłatnie. Powstała infrastruktura będzie służyć celom publicznym (pacjentom szpitala ich rodzinom) bez pobierania żadnych opłat. Powiat nie posiada żadnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. Wnioskodawca wykonał ww. inwestycję w celu wykonywania zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym. Szpital również nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle związanych z tymi usługami wykonywanymi w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze zgodnie z art. 43 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia, czy miał prawo do odliczenia w związku ze zrealizowaną w latach 2012-2014 Inwestycją.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, realizacja przedmiotowego Projektu odbyła się w ramach realizacji zadań własnych Powiatu, nałożonych na Wnioskodawcę ustawą o samorządzie powiatowym. Ponadto – jak wskazano we wniosku – „Wydatki związane z Projektem nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.” a „Płatnikiem wszystkich faktur był Szpital, prócz faktury wystawionej za opracowanie Studium Wykonalności dla projektu, którą opłacił Powiat”. Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione.

W konsekwencji, Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej Inwestycji.

Podsumowując, Powiat realizując zadanie publiczne nie może odliczyć podatku naliczonego od zakupów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją Projektu.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto zaznaczyć należy, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2019 r., poz. 1295), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.