Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.468.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości – ROD.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2023 r. otrzymał Pan od rodziców na podstawie umowy darowizny nieruchomość w
    postaci dwóch działek ogródkowych. Jest Pan jedynym właścicielem tych nieruchomości.

    Chciałby Pan sprzedać te nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia ich nabycia.
    Pieniądze ze sprzedaży chciałby Pan przeznaczyć na swoją nieruchomość, w której planuje
    Pan zamieszkać (jest Pan w trakcie budowy domu jednorodzinnego). Pieniądze byłyby
    przeznaczone na wykończenie domu. Dom znajduje się na terenie Polski.
    W związku z tym zależałoby Panu na otrzymaniu kompleksowej odpowiedzi w zakresie
    możliwości sprzedaży tych nieruchomości otrzymanych w drodze darowizny przed
    upływem 5 lat od dnia nabycia i skorzystania z możliwości zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży tych
    działek ogródkowych na cele mieszkaniowe.
    Pytania
    1) Czy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a odnosi się do każdej nieruchomości? Nieruchomość, którą
      chciałby Pan odpłatnie zbyć jest oznaczona jako tereny ogrodów działkowych, a środki
      przeznaczone z tej sprzedaży chciałby Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe,
      tj. na wykończeniu domu, w którym planuje Pan zamieszkać?
    2) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości
      nabytej w drodze darowizny w okresie przed upływem 5 lat od jej nabycia będą
      zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z ich
      przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, takie jak wydatki na:
        · płytki podłogowe;
        · umywalki, wanna, prysznice, miski WC wraz ze stelażami i przyciskami, baterie, tj.
        elementy stanowiące cześć instalacji wodno-kanalizacyjnej;
        · materiały budowlane: fugi, silikony, kleje, akryle, farby, profile, kołki, płyty gipsowe;
        · elementy instalacji wodno-kanalizacyjnej: rury, kształtki, syfony;
        · elementy instalacji elektrycznej: puszki, gniazdka, robocizna;
        · gładzie, gruntowanie, malowanie (materiał wraz z robocizną);
        · podłogi i cokoły, listwy przypodłogowe wraz z montażem;
        · drzwi wewnętrzne i ościeżnice wraz z montażem;
        · tapety wraz z montażem;
        · osprzęt elektryczny (gniazdka, łączniki);
        · piec wraz z instalacją i montażem;
        · instalacja klimatyzacji pełniąca również funkcję grzewczą (materiał wraz z
        montażem);
        · instalacja alarmowa;
        · ogrodzenie działki;
        · brukowanie dojścia do domu i podjazdu;
        · zabudowa kuchenna, zabudowa do garderoby, pawlacze;
        · sprzęt AGD m.in. pralka, lodówka, okap kuchenny, suszarka na ubrania, płyta
        gazowa/indukcyjna, piekarnik;
        · instalacja odprowadzania wód deszczowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju

    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ad 1)
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W związku z tym, w Pana opinii źródłem przychodu jest odpłatne zbycie każdej
    nieruchomości, bez względu na to, czy jest to teren działek ogrodowych, czy działka
    budowlana. Najważniejszą kwestią jest to, aby przeznaczyć te środki na cele
    mieszkaniowe, co zwolni z zapłaty podatku dochodowego.
    Ad 2)
    Żeby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku
    dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego.
    W związku z tym – Pana zdaniem – wszystkie przedstawione przez Pana wydatki są
    związane z celami mieszkaniowym. W przypadku istnienia budynku wszystkie te wydatki
    zapewniają możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem i są one
    częścią obiektu budowlanego.
    W XXI wieku posługując się wykładnią funkcjonalną, powyższe wydatki należy uznać za
    związane integralnie z budownictwem mieszkaniowym. Aktualny poziom rozwoju
    społeczno-gospodarczego i standard wykańczania budynków jednorodzinnych, czy
    mieszkań oraz właściwego rozumienia sposobu zaspokajania przez obywateli potrzeb
    mieszkaniowych wskazuje, że wydatki na powyższe elementy domu mieszczą się w celach
    mieszkaniowych, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Potwierdza to również liczne orzecznictwo. Wydatki zamierza Pan przeznaczyć na dom
    jednorodzinnym, w którym planuje Pan zamieszkać.
    Powyżej wskazane wydatki można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    jeżeli przed upływem trzyletniego okresu na wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, nastąpi nabycie
    własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c ustawy, w związku z
    którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zatem o zastosowaniu omawianego zwolnienia decyduje przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele w nim wskazane (cele mieszkaniowe) i w
    terminach w nim określonych (trzy lata od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    nieruchomości).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.) rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z
    jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Żeby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny
    podmiot w zamian za odpłatność. Omawiany przepis dotyczy zbywania nieruchomości,
    określonych praw rzeczowych do nieruchomości oraz rzeczy innych niż nieruchomości.
    Przepis ten stanowi, że odpłatne zbycie tych rzeczy lub praw jest źródłem przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jeżeli:
    1) podatnik nie zbywa ich w wykonywaniu działalności gospodarczej (gdyby podatnik
      zbywał je w wykonywaniu działalności gospodarczej – uzyskiwałby przychód ze źródła
      z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), oraz
    2) zbywa je przed upływem okresów wskazanych w przepisie (tj. terminu pięcioletniego
      dla nieruchomości i praw do nieruchomości oraz półrocznego – dla rzeczy innych niż
      nieruchomości).
    Jeśli odpłatne zbycie (które nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej) następuje
    po upływie terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy – nie jest ono źródłem
    przychodu. W takim przypadku odpłatność, którą podatnik uzyskał z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub rzeczy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Prawo do działki w rodzinnym ogrodzie działkowym
    Prawo do działki reguluje ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach
    działkowych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1073 ze zm.; dalej: ustawa o ROD).
    Zgodnie z art. 7 tej ustawy:
      ROD zakładane są na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego oraz stowarzyszeń ogrodowych.
    Natomiast stosownie do art. 27 ust. 1 i 2 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych:
      Ustanowienie prawa do działki następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej.
      Umowa, o której mowa w ust. 1, zawierana jest pomiędzy stowarzyszeniem
      ogrodowym a pełnoletnią osobą fizyczną. Umowa może być również zawarta z
      małżonkiem działkowca, jeżeli żąda ustanowienia prawa do działki wspólnie ze swoim
      współmałżonkiem. Umowa nie może być zawarta w celu ustanowienia prawa do
      więcej niż jednej działki.
    W myśl art. 28 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych:
        1. Przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązuje się
        oddać działkowcowi działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej
        pożytków, a działkowiec zobowiązuje się używać działkę zgodnie z jej
        przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu oraz uiszczać opłaty ogrodowe.
        2. Umowa, o której mowa w ust. 1, może określać wysokość czynszu albo sposób
        ustalenia wysokości czynszu oraz termin jego płatności, wyłącznie w przypadku
        gdy stowarzyszenie ogrodowe jest zobowiązane do uiszczania na rzecz
        właściciela gruntu opłat z tytułu użytkowania albo użytkowania wieczystego
        nieruchomości zajmowanej przez ROD.
        3. Umowę, o której mowa w ust. 1, zawiera się w formie pisemnej pod rygorem
        nieważności.

        4. Na wniosek działkowca, dzierżawa działkowa podlega ujawnieniu w księdze
        wieczystej.
        5. Do dzierżawy działkowej stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 23
        kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny dotyczące dzierżawy.
        6. Do ochrony dzierżawy działkowej stosuje się odpowiednio przepisy o ochronie
        własności.
    Stosownie do art. 30 ust. 1-2 ww. ustawy:
        1. Działkowiec ma prawo zagospodarować działkę i wyposażyć ją w odpowiednie
        obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami ustawy oraz regulaminem.
        2. Nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte
        ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność.
    Przepis art. 30 ust. 2 ustawy o ROD jest przepisem szczególnym. Wprowadza wyjątek od
    zasady prawa cywilnego, zgodnie z którą budynki i inne urządzenia trwale związane z
    gruntem, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania, są częściami
    składowymi gruntu i dzielą jego los prawny (właściciel gruntu jest również właścicielem
    części składowych gruntu). Zasada ta jest określona w art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).
    W przypadku nasadzeń, urządzeń i obiektów, które znajdują się na działce w rodzinnym
    ogrodzie działkowym (są trwale związane z gruntem działki), a które zostały wykonane lub
    nabyte ze środków działkowca, ustawodawca postanowił, że:
    · nie będą one częściami składowymi gruntu (nie będą stawać się własnością właściciela
      gruntu), ale
    · będą traktowane jako odrębne przedmioty własności (będą własnością działkowca,
      który korzysta z działki i ponosi koszty jej zagospodarowania i wyposażenia w
      odpowiednie obiekty i urządzenia).
    Nasadzenia to wszelkie rośliny, które działkowiec posadził lub nabył wraz z prawem do
    działki. Natomiast obiekty i urządzenia to elementy rzeczowe, które są związane z działką
    w sposób trwały i które służą korzystaniu z niej zgodnie z jej przeznaczeniem (np. altana,
    ogrodzenie, urządzenia nawadniające) oraz zostały wykonane lub nabyte przez
    działkowca. Do tej kategorii nie zaliczają się rzeczy ruchome, które znajdują się na działce,
    np. wyposażenie altany, meble ogrodowe, sprzęt ogrodniczy).
    Ustawodawca uregulował także zasady rozliczania wartości tych składników majątku
    działkowca w sytuacji, gdy przestaje on być stroną umowy dzierżawy działkowej. I tak,
    zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o ROD:
      W razie wygaśnięcia prawa do działki, działkowcowi przysługuje wynagrodzenie za
      znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowiące jego własność.
      Wynagrodzenie nie przysługuje za nasadzenia, urządzenia i obiekty wykonane
      niezgodnie z prawem.
    Przeniesienie prawa do działki
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego
    majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze,
    mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa
    majątkowe.

    Zasady zbywania prawa do działki zostały ustanowione w art. 41 ustawy o rodzinnych
    ogrodach działkowych.
    Zgodnie z art. 41 ustawy o ROD:
        1. Działkowiec w drodze umowy może przenieść prawa i obowiązki wynikające z
        prawa do działki na rzecz pełnoletniej osoby fizycznej (przeniesienie praw do
        działki). Umowę zawiera się w formie pisemnej z podpisami notarialnie
        poświadczonymi.
        2. Skuteczność przeniesienia praw do działki zależy od zatwierdzenia przez
        stowarzyszenie ogrodowe.
        3. Stowarzyszenie ogrodowe składa oświadczenie w przedmiocie zatwierdzenia
        przeniesienia praw do działki w terminie 2 miesięcy od dnia otrzymania
        pisemnego wniosku o zatwierdzenie; (...) We wniosku działkowiec obowiązany
        jest wskazać uzgodnioną przez strony umowy, o której mowa w ust. 1, wysokość
        wynagrodzenia, o którym mowa w art. 42.
    Wynagrodzenie, o którym mowa w art. 42 to wynagrodzenie za nasadzenia, urządzenia i
    obiekty znajdujące się na działce, które są własnością działkowca.
    Zgodnie z art. 42 ust. 2 ustawy o ROD:
      W razie przeniesienia praw do działki warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia, o
      którym mowa w ust. 1, określa umowa, o której mowa w art. 41 ust. 1.
    A zatem, ustawodawca traktuje wynagrodzenie określone w umowie przeniesienia praw
    do działki jako wynagrodzenie dla działkowca za znajdujące się na działce nasadzenia,
    urządzenia i obiekty stanowiące jego własność.
    Pana zdarzenie
    Z opisu zdarzenia wynika, że w 2023 r. otrzymał Pan od rodziców w darowiźnie dwie
    „działki ogródkowe” oznaczone jako tereny ogrodów działkowych, które zamierza Pan
    sprzedać przed upływem 5 lat od dnia ich nabycia.
    Wynagrodzenie, które Pan otrzyma, będzie miało charakter wynagrodzenia za
    przeniesienie na nabywcę własności obiektów, urządzeń i nasadzeń, które znajdują się na
    Pana działkach. Będzie to więc wynagrodzenie z tytułu przeniesienia własności rzeczy.
    Wobec tego przychód, który Pan uzyska ze sprzedaży dwóch „działek ogródkowych”
    oznaczonych jako tereny ogrodów działkowych – jako przychód ze zbycia rzeczy, które
    posiada Pan jako właściciel przez okres dłuższy niż pół roku – nie będzie dla Pana źródłem
    przychodu.
    W takim przypadku środki pieniężne, które Pan otrzyma z tytułu przeniesienia prawa do
    dwóch „działek ogródkowych” oznaczonych jako tereny ogrodów działkowych nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Nieprawidłowe jest zatem Pana stanowisko, że:
      (...) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie każdej nieruchomości, bez względu na to,
      czy jest to teren działek ogrodowych, czy działka budowlana.
    Wobec tego, skoro nie uzyska Pan przychodu ze zbycia nieruchomości, to nie będzie Pan
    miał możliwości przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.