Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.476.2025.2.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Ustalenie, czy wydatki na parkingi i autostrady powinny być
rozliczane w ramach ewidencji przebiegu pojazdów (tzw.
kilometrówki).
Słowa kluczowe: autostrada
autostrada-opłata za przejazd autostradą
dojazdy
kilometrówka
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-zwrot kosztów
podróż
samochód-samochód prywatny
użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 30-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy
    ustalenia, czy wydatki na parkingi i autostrady mieszczą się w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 30
    lit. a) Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym podlegają
    wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pracownicy firmy w trakcie odbywania podróży służbowych korzystają z prywatnych
    samochodów. Ponoszą koszty nie tylko eksploatacyjne, ale również koszty parkingów czy
    przejazdów płatnymi odcinkami dróg. Podróże służbowe spełniają definicję podróży
    służbowej w myśl ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy. Każda z podróży
    służbowej, z uwagi na to, że dotyczy wyjazdu poza miejsce, w którym znajduje się siedziba
    Spółki odbywa się na podstawie dokumentu delegacji, w ramach którego rozliczane są
    koszty podróży obejmujące m.in. diety, zwrot kosztów za noclegi, a także koszty
    parkingów i przejazdów drogami płatnymi. Pracownicy prowadzą każdorazowo ewidencję
    przebiegu pojazdu, która jest częścią systemu informatycznego (...) używanego do
    rozliczania kosztów podróży służbowych - sekcja druku rozliczenie wyjazdu pt. rozliczenie
    podróży pojazdem prywatnym (przykład w załączeniu). Używany system informatyczny
    jest tak skonstruowany, iż ewidencja przebiegu pojazdów jest zatwierdzana przez
    przełożonych wyjeżdżających pracowników każdorazowo (tj. po rozliczeniu każdego
    wyjazdu). Wydatki na parkingi i autostrady są udokumentowane fakturami, fakturami
    uproszczonymi i paragonami wydawanymi przez Autostrady, które stanowią faktury VAT w
    rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 03.12.2013 w sprawie
    wystawiania faktur. Istnieje związek poniesionych wydatków na parkingi i autostrady z
    działalnością gospodarczą firmy i uzyskiwanymi przez firmę przychodami z działalności.
    Pracownicy odbywają podróże służbowe w celu realizacji zadań zleconych przez
    pracodawcę w postaci np. wykonania usług konsultingowych lub inżynierskich u klientów
    czy inne zadania ściśle związane z działalnością gospodarczą firmy i mające wpływ na
    uzyskanie przychodów z działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy wydatki na parkingi i autostrady mieszczą się w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a)
    Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wg firmy zwrot wydatków poniesionych na parkingi i przejazdy autostradami nie powinien
    być rozliczany w ramach kilometrówki i tym samym w całości uznany za koszt podatkowy
    w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem firmy
    przepisy rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w
    sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej stanowią, iż zwrot
    kosztów takich jak opłaty parkingowe czy opłaty za przejazd autostradami, nie jest
    wliczany do kosztów przejazdu rozliczanych w ramach kilometrówki. Wynika to wprost z
    przepisów rozporządzenia, zgodnie z którymi pracownikowi, który w czasie podróży
    krajowej lub podróży zagranicznej poniósł inne niezbędne wydatki związane z tą podróżą,

    określone lub uznane przez pracodawcę, zwraca się je w udokumentowanej wysokości (§
    2 w powiązaniu z § 3 ust. 3 i 4 rozporządzenia).
    Należy również zauważyć, iż rozporządzenie ministra infrastruktury z dnia 25.03.2002 r. w
    sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do
    celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących
    własnością pracodawcy wydane na podstawie art. 34a ust.2 ustawy z dnia 6 września 2001
    r. o transporcie drogowym w § 1 ust. 2 odwołuje się do przepisów w sprawie
    szczegółowych zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikowi z
    tytułu podróży służbowej na obszarze kraju.
    Tym samym wydatki za parkingi i autostrady nie mogą mieścić się w wyłączeniu z kosztów
    podatkowych wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 30 lit a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych i mogą być uznane jako koszt podatkowy w całości. Wydatki na parkingi w
    czasie podróży służbowej i przejazdy autostradą nie należą do wydatków eksploatacyjnych
    czyli związanych bezpośrednio z korzystaniem z samochodu w podróży służbowej, takich
    jak np. paliwo, wymiana opon, części eksploatacyjne - wymiana filtrów, oleju, klocków
    hamulcowych i innych części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest, aby ten wydatek spełniał następujące przesłanki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie źródła
    przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16
    ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem
    ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można
    było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi
    mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

    Jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W katalogu tym znajdują się m.in. wydatki dotyczące używania przez podatnika
    samochodu osobowego nie stanowiącego jego własności, i tak zgodnie z art. 16 ust. 30 lit.
    a) ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz
      pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w
      celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej
      kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
      określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych są przepisy - wydanego na podstawie art. 34a ust. 2
    ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym - rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu
    dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych,
    motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy zmienionego
    Rozporządzeniem z 22 grudnia 2022r. (Dz.U. z 2023 r., poz. 5). Przez stawkę za jeden
    kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się przez to stawkę określoną dla samochodów
    osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność silnika (art. 16 ust. 4 ustawy o CIT).
    Możliwość zastosowania powyższego przepisu uzależniona jest od tego, czy prowadzona
    jest właściwa ewidencja (ewidencja przebiegu pojazdu).
    Z kolei sposób prowadzenia ewidencji - w przypadku wykorzystywania samochodów
    osobowych nienależących do składników majątku podatnika - został szczegółowo
    określony w art. 16 ust. 5 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 5 ustawy o CIT,
      Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30, powinien być, z wyłączeniem
      ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu,
      potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu
      pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres
      zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność
      silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę
      faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę
      wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za
      jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane. W razie
      braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu
      uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym, przepisy ograniczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów całości wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych dla
    potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących składników
    majątku podatnika. Ograniczenie to wynika z określenia przez ustawodawcę limitu
    wydatków wyznaczonego iloczynem liczby kilometrów i stawki za jeden kilometr. Wymaga
    to prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie
    definiują pojęcia „wydatków z tytułu używania samochodów”.
    Przyjęty w orzecznictwie sposób interpretacji tego pojęcia, którego istotą jest wyjaśnienie
    znaczenia terminu „używanie”, wobec nieistnienia jego legalnej definicji, wskazuje na
    konieczność odwołania się do dyrektywy interpretacyjnej języka potocznego. Według
    „Uniwersalnego słownika języka polskiego” pod redakcją S. Dubisza (Warszawa 2008, tom
    IV, s. 322-323) „używać” to „posługiwać się, stosować coś, korzystać, brać, przyjmować,
    robić z czegoś użytek, wykorzystywać”. Przytoczona definicja wskazuje zatem na aspekt

    czynny, skutek w postaci posługiwania się czymś lub robienia z czegoś użytku, wynikający
    z posiadania czegoś lub brania czegoś w posiadanie, nie odnosi się natomiast do przyczyn,
    podstaw uzyskania możliwości posługiwania się czymś, wykorzystywania czegoś.
    Tym samym, wydatki związane z używaniem samochodu osobowego to wydatki na
    posługiwanie się tym samochodem, wykorzystywanie go. Oznacza to, że do kosztów z
    tytułu używania dla potrzeb pracowników w celu odbycia podróży służbowej samochodów
    osobowych niestanowiących składników majątku podatnika zaliczane są wszelkiego
    rodzaju wydatki eksploatacyjne (koszty zakupu paliwa, oleju napędowego, gazu), jak
    również inne koszty wynikające z używania samochodu do celów podróży służbowej jak
    np. opłaty za przejazd autostradami, mostami, opłaty parkingowe, opłaty za przeprawy
    promowe.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pracownicy Spółki w
    trakcie odbywania podróży służbowych korzystają z prywatnych samochodów. Ponoszą
    koszty nie tylko eksploatacyjne, ale również koszty parkingów czy przejazdów płatnymi
    odcinkami dróg. Każda z podróży służbowej, z uwagi na to, że dotyczy wyjazdu poza
    miejsce, w którym znajduje się siedziba Spółki odbywa się na podstawie dokumentu
    delegacji, w ramach którego rozliczane są koszty podróży obejmujące m.in. diety, zwrot
    kosztów za noclegi, a także koszty parkingów i przejazdów drogami płatnymi. Pracownicy
    prowadzą każdorazowo ewidencję przebiegu pojazdu. Używany system informatyczny jest
    tak skonstruowany, iż ewidencja przebiegu pojazdów jest zatwierdzana przez
    przełożonych wyjeżdżających pracowników każdorazowo (tj. po rozliczeniu każdego
    wyjazdu). Wydatki na parkingi i autostrady są udokumentowane fakturami, fakturami
    uproszczonymi i paragonami wydawanymi przez Autostrady, które stanowią faktury VAT w
    rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 03.12.2013 w sprawie
    wystawiania faktur.
    Pracownicy odbywają podróże służbowe w celu realizacji zadań zleconych przez
    pracodawcę w postaci np. wykonania usług konsultingowych lub inżynierskich u klientów
    czy inne zadania ściśle związane z działalnością gospodarczą firmy i mające wpływ na
    uzyskanie przychodów z działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wydatki na parkingi i autostrady mieszczą się
    w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i
    tym samym podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku gdy Spółka ponosi wydatki
    na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich w celach służbowych prywatnych
    samochodów osobowych zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) ustawy o CIT,
    zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków ponoszonych
    na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w
    celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę
    ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu. Kosztami
    związanymi z używaniem samochodów osobowych niestanowiących składników majątku
    podatnika, w celu odbycia podróży służbowej, są koszty posługiwania się tym
    samochodem, wykorzystywania go. Oznacza to, że do kosztów z tytułu odbycia podróży
    służbowej samochodem osobowym niestanowiącym składnika majątku podatnika
    zaliczane są wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne pod warunkiem prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu.
    Wobec powyższego, wydatki na parkingi i autostrady jako wydatki dotyczące eksploatacji
    samochodu osobowego objęte są limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych i nie mogą być zaliczone do kosztów
    podatkowych na zasadach ogólnych określonych w art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Skoro
    wydatki z tytułu ww. opłat stanowią wydatki z tytułu używania dla potrzeb Spółki
    samochodów osobowych pracowników w celu odbycia przez nich podróży służbowej,
    które to samochody nie stanowią składników majątku podatnika, to podatnik jest i będzie
    zobowiązany uwzględniać je w ewidencji przebiegu tego pojazdu i rozliczać w ramach

    wynikającego z niej limitu będącego iloczynem przejechanych kilometrów oraz stawki za
    jeden kilometr przebiegu pojazdu określonej w odrębnych przepisach wydanych przez
    właściwego ministra. W przypadku właściwie prowadzonej ewidencji kosztem uzyskania
    przychodu będą koszty z ewidencji tej wynikające w wysokości nie wyższej niż limity
    obliczone w sposób wcześniej przedstawiony.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.