Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.523.2018.3.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-31
Teza: Odpłatne zbycie akcji nabytych w spadku po mężu
Słowa kluczowe: akcja; małżonek; nabycie; spadek; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie; śmierć
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 7 grudnia 2018 r. oraz pismem z dnia 17 grudnia 2018 r. (data wpływu 20 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 22 listopada 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.523.2018.1.SŻ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 23 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 29 listopada 2018 r.). W dniu 7 grudnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 5 grudnia 2018 r.).

Z uwagi na to, że ww. pismo stanowiące uzupełnienie wniosku nie zawierało podpisu, Organ podatkowy na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 10 grudnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.523.2018.2.SŻ, wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 10 grudnia 2018 r. (doręczono w dniu 17 grudnia 2018 r.). Pismem z dnia 17 grudnia 2018 r. (data wpływu 20 grudnia 2018 r.) Wnioskodawczyni usunęła braki formalne w uzupełnieniu wniosku (data nadania 18 grudnia 2018 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 6 sierpnia 1999 r. oraz w dniu 9 sierpnia 1999 r. mąż Wnioskodawczyni … nabył do wspólnoty majątkowej akcje firmy … za kwotę 15 818 zł 25 gr. Akcje zostały nabyte na giełdzie papierów wartościowych i zostały zapisane na rachunku papierów wartościowych męża Wnioskodawczyni, prowadzonym przez … Nabyte akcje zostały dopuszczone do obrotu papierami wartościowymi. Wnioskodawczyni nie zawierała z mężem żadnej umowy majątkowej. Małżonkowie nie posiadali rozdzielności majątkowej. W dniu 29 czerwca 2017 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Przedmiotowe akcje wchodziły w skład majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i Jej męża. Po śmierci męża Wnioskodawczyni, w dniu 27 listopada 2017 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Spadek na mocy ustawy nabyli: żona … (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 4/16 części, córka A. M. K. w udziale wynoszącym 3/16 części, córka K. U. I. w udziale wynoszącym 3/16 części, syn K. M. S. w udziale wynoszącym 3/16 części oraz syn P. J. S. w udziale wynoszącym 3/16 części. W skład masy spadkowej po zmarłym mężu Wnioskodawczyni wchodził majątek objęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską zmarłego … i …:

1.  własność samochodu osobowego marki …, rok produkcji 2000;
2.  udział wynoszący 1/2 części we współwłasności samochodu osobowego marki …, rok produkcji 1999;
3.  własność przyczepy lekkiej marki …, rok produkcji 2010;
4.  własność łodzi motorowej …;
5.  własność 80 akcji spółki pod firmą \`(...)\`, notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w …, mających postać zdematerializowaną i zapisanych na rachunku papierów wartościowych …, prowadzonych przez \`(...)\`;
6.  własność 100 akcji spółki pod firmą \`(...)\`, notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w …, mających postać zdematerializowaną i zapisanych na rachunku papierów wartościowych …, prowadzonych przez \`(...)\`;
7.  własność 16 586 akcji spółki pod firmą \`(...)\`, ISIN: … notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w …, mających postać zdematerializowaną i zapisanych na rachunku papierów wartościowych …, prowadzonych przez \`(...)\`;
8.  własność 114 200 akcji imiennych w spółce pod firmą .., ISIN: …, mających postać zdematerializowaną, zarejestrowanych przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych i zapisanych na rachunku papierów wartościowych …, prowadzonych przez …, które nie są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w …;
9.  własność 20 000 akcji imiennych w spółce pod firmą \`(...)\`, ISIN: …, mających postać zdematerializowaną, zarejestrowanych przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych i zapisanych na rachunku papierów wartościowych …, prowadzonych przez …, które nie są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w …;
10.  własność środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku maklerskim, prowadzonych przez … w kwocie 31 320 zł 50 gr.

Majątek osobisty zmarłego … nieobjęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską zmarłego i …:

1.  własność nieruchomości położonej w miejscowości .., jednostka ewidencyjna .., obręb numer …, stanowiącej działkę nr 667 o obszarze 0,3000 ha (KW …),
2.  wierzytelność o wypłatę wynagrodzenia za pełnienie funkcji członka Rady Nadzorczej spółki pod firmą \`(...)\`, w kwocie 4 000 zł brutto.

W dniu 29 listopada 2017 r. sporządzony został akt notarialny umowa darowizny oraz umowa o dział spadku i podział majątku wspólnego. W związku z tym, że część majątku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni była objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską zmarłego … i … (Wnioskodawczyni), na podstawie ww. aktu notarialnego doprecyzowano, że współwłaścicielami przedmiotów objętych współwłasnością małżeńską są: żona … (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 20/32 części, córka A. M. K. w udziale wynoszącym 3/32 części, córka K. U. I. w udziale wynoszącym 3/32 części, syn K. M. S. w udziale wynoszącym 3/32 części oraz syn P. J. S. w udziale wynoszącym 3/32 części. Akt ten obejmuje również umowę darowizny, która została zawarta pomiędzy A. K. i K. S., a przedmiotem darowizny był przypadający A. K. udział w spadku po … wynoszący 3/16 części, który darowała swojemu bratu K. S. Przedmiotem działu spadku oraz podziału majątku wspólnego były wszystkie rzeczy stanowiące masę spadkową (wyszczególnione powyżej). Ponadto, w akcie tym dokonano podziału majątku wspólnego tak, że dział spadku i podział majątku wspólnego dokonano bez spłat pomiędzy stronami, w ten sposób, że każdy ze spadkobierców stał się właścicielem przypadających na niego przedmiotów objętych postępowaniem spadkowym. W postanowieniu końcowym zawartym w akcie notarialnym jest zapis, który mówi, że podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano, z uwagi na fakt, że dział spadku dokonywany jest bez spłat i dopłat. Na podstawie podziału majątku wspólnego, zawartego w akcie notarialnym z dnia 29 listopada 2017 r. Wnioskodawczyni stała się właścicielką m.in. wszystkich akcji znajdujących się na giełdzie papierów wartościowych. Przedmiotowe akcje zostały sprzedane w grudniu 2017 r. za kwotę 44 901 zł. Zbycie akcji nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2018 r., poz. 200, z późń. zm.). W kwietniu 2018 r. rozliczając dochody z poprzedniego roku podatkowego (2017), Wnioskodawczyni opodatkowała przychód osiągnięty ze zbycia akcji i zapłaciła podatek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy czynność zbycia akcji nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu Wnioskodawczyni objętych ustawową wspólnością majątkową małżeńską, przypadających żonie na mocy aktu notarialnego dotyczącego podziału fizycznego spadku, podlega zwolnieniu na mocy art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), dochody ze sprzedaży akcji firmy \`(...)\`. podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotowe akcje zostały nabyte w 1999 r. przez zmarłego męża Wnioskodawczyni do wspólnoty majątkowej małżeńskiej, a dodatkowo małżeństwo Wnioskodawczyni nie zawierało żadnych umów majątkowych, z których wynikałaby odrębność własności. Wszystko, co małżonkowie posiadali w ramach wspólnoty małżeńskiej było wspólne, zatem tak naprawdę Wnioskodawczyni była ich współwłaścicielką już od 1999 r. Zatem akcje, o których mowa zostały nabyte przed 2004 r. i zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. W 2004 r. został wprowadzony podatek od papierów wartościowych będących na giełdzie. W dnia 12 listopada 2003 r. nastąpiła zmiana ustawy o podatku od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). Odprowadzony w kwietniu 2018 r. podatek od sprzedaży ww. akcji w kwocie 5 492 zł 52 gr, jest w ocenie Wnioskodawczyni nienależny. Sprzedaż tych akcji nie była przedmiotem działalności gospodarczej. Zatem, w świetle art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, gdyż spełnione zostały wszystkie określone prawem warunki, tj.:

1.  akcje dopuszczono do obrotu papierami wartościowymi,
2.  nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
3.  nabycie nastąpiło na giełdzie papierów wartościowych,
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (w tym akcji),
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Na mocy art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Sposób obliczenia dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) określa przy tym art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się jednak, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji) następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4 omawianej ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U., poz. 754 i 945, z 1998 r., poz. 669 i 715 oraz z 2000 r., poz. 270, 702, 703, 1037 i 1099) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

*   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,

*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,

*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 sierpnia 1999 r. oraz w dniu 9 sierpnia 1999 r. mąż Wnioskodawczyni nabył do wspólnoty majątkowej akcje firmy \`(...)\`., za kwotę 15 818 zł 25 gr. Akcje zostały nabyte na giełdzie papierów wartościowych i zostały zapisane na rachunku papierów wartościowych męża Wnioskodawczyni. Nabyte akcje zostały dopuszczone do obrotu papierami wartościowymi. Wnioskodawczyni nie zawierała z mężem żadnej umowy majątkowej. Małżonkowie nie posiadali rozdzielności majątkowej. W dniu 29 czerwca 2017 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Przedmiotowe akcje wchodziły w skład majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i Jej męża. Po śmierci męża Wnioskodawczyni, w dniu 27 listopada 2017 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Po zmarłym mężu Wnioskodawczyni spadek na mocy ustawy nabyli: żona (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 4/16 części, córka A. M. K. w udziale wynoszącym 3/16 części, córka K. U. I. w udziale wynoszącym 3/16 części, syn K. M. S. w udziale wynoszącym 3/16 części oraz syn P. J. S. w udziale wynoszącym 3/16 części. W skład masy spadkowej po zmarłym mężu Wnioskodawczyni wchodził majątek objęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską zmarłego i Wnioskodawczyni, w tym akcje spółki pod firmą ….

W dniu 29 listopada 2017 r. sporządzony został akt notarialny  umowa darowizny oraz umowa o dział spadku i podział majątku wspólnego. W związku z tym, że część majątku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni była objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską zmarłego i Wnioskodawczyni, na podstawie ww. aktu notarialnego doprecyzowano, że współwłaścicielami przedmiotów objętych współwłasnością małżeńską są: żona (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 20/32 części, córka A. M. K. w udziale wynoszącym 3/32 części, córka K. U. I. w udziale wynoszącym 3/32 części, syn K. M. S. w udziale wynoszącym 3/32 części oraz syn P. J. S. w udziale wynoszącym 3/32 części. Akt ten obejmuje również umowę darowizny, która została zawarta pomiędzy A. K. i K. S., a przedmiotem darowizny był przypadający A. K. udział w spadku po … wynoszący 3/16 części, który darowała swojemu bratu K. S. Przedmiotem działu spadku oraz podziału majątku wspólnego były wszystkie rzeczy stanowiące masę spadkową. Ponadto w akcie tym dokonano podziału majątku wspólnego tak, że dział spadku i podział majątku wspólnego dokonano bez spłat pomiędzy stronami, w ten sposób, że każdy ze spadkobierców stał się właścicielem przypadających na niego przedmiotów objętych postępowaniem spadkowym. W postanowieniu końcowym zawartym w akcie notarialnym jest zapis, który mówi, że podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano, z uwagi na fakt, że dział spadku dokonywany jest bez spłat i dopłat. Na podstawie podziału majątku wspólnego, zawartego w akcie notarialnym z dnia 29 listopada 2017 r. Wnioskodawczyni stała się właścicielką m.in. wszystkich akcji znajdujących się na giełdzie papierów wartościowych. Przedmiotowe akcje zostały sprzedane w grudniu 2017 r. Zbycie akcji nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W kwietniu 2018 r. rozliczając dochody z poprzedniego roku podatkowego (2017), Wnioskodawczyni opodatkowała przychód osiągnięty ze zbycia akcji i zapłaciła podatek.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z poźn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu.

Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

W myśl art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Wobec powyższego, dla wyłączenia dochodów Wnioskodawczyni ze zbycia akcji spod przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe znaczenie ma określenie momentu i sposobu nabycia przedmiotowych akcji.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania prawa majątkowego oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Powyższe stanowisko zostało wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Uchwała ta została podjęta na tle konkretnej sprawy (określenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dla potrzeb oceny przesłanek stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zajęte w niej stanowisko można jednak odnieść do sytuacji nabycia innych składników majątku.

W uzasadnieniu uchwały wskazano m.in., że „(…) skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej wskutek śmierci jednego z małżonków. Jest to ‒ w rozumieniu wskazanego przepisu podatkowego ‒ data przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, a nie data nabycia prawa majątkowego”.

W świetle przytoczonej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego, uprawnione jest stanowisko, zgodnie z którym dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia opisanych akcji, za moment ich nabycia przez Wnioskodawczynię należy uznać nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej. A zatem, w przedstawionym stanie faktycznym:

*   Wnioskodawczyni nabyła akcje w 1999 r., tj. nabycie miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

*   nabycie nastąpiło na giełdzie papierów wartościowych.

Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są wszystkie warunki wyłączenia dochodów z odpłatnego zbycia akcji spod zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw. W konsekwencji, dochody z odpłatnego zbycia opisanych akcji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni prawidłowo oceniła, że w opisanym stanie faktycznym nie ciąży na Niej obowiązek opodatkowania dochodów ze sprzedaży akcji nabytych we wspólności majątkowej małżeńskiej i sprzedanych po śmierci męża. Nie wynika to jednak – jak wskazała Wnioskodawczyni we własnym stanowisku – ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub innych ustaw. Podstawą prawną dla braku tego obowiązku jest wyłączenie analizowanej sytuacji faktycznej spod stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przez Nią akcji nabytych przez męża Wnioskodawczyni w 1999 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podatkowego podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.