Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.531.2025.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Opodatkowanie czynności wcześniejszego rozwiązania umowy
najmu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: ekwiwalent-ekwiwalent pieniężny
lokal-lokal handlowy
lokal-lokal użytkowy
najem
najem-najem na cele działalności
najemcy
odliczenia-odliczenie od podatku
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 3, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca A. sp. z o.o. (dalej; „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką
    kapitałową zarejestrowaną 28 grudnia 2023 r., z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej grupy B. (...) (dalej: Grupa).
    Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Spółka
    została zarejestrowana w Polsce w ramach strategii ekspansji Grupy [nazwa Grupy na
    kolejne rynki konsumenckie.
    Celem działalności Spółki jest rozwój sprzedaży produktów marki A. na polskim rynku oraz
    umocnienie jej pozycji w regionie.
    W celu sfinansowania początkowej fazy działalności oraz wsparcia wejścia Spółki na rynek
    polski, Spółka pozyskała finansowanie w postaci pożyczki od podmiotu powiązanego z
    Grupy (dalej: Pożyczka). Środki z pożyczki zostały przeznaczone na pokrycie kosztów
    operacyjnych, inwestycyjnych oraz innych wydatków związanych z rozpoczęciem
    działalności w Polsce.
    W roku 2024 podjęto decyzję o lokalizacji i umiejscowieniu firmowego salonu sprzedaży
    bezpośredniej w nowoczesnym kompleksie budynków usługowych C. położonym w (...).
    Powyższe działanie było motywowane m.in. chęcią zwiększenia rozpoznawalności
    Wnioskodawcy zlokalizowanie jego sklepu w korzystnej i prestiżowej lokalizacji oraz
    efektywne wykorzystanie przestrzeni sklepowej - w szczególności:
    - Zwiększenie ekspozycji marki – obecność w renomowanym kompleksie handlowo-
      usługowym, odwiedzanym przez klientów segmentu premium, pozwala na
      skuteczniejsze dotarcie do grupy docelowej oraz wzmocnienie pozycji marki na rynku.
    - Optymalizacja doświadczenia zakupowego klientów – nowoczesna przestrzeń handlowa
      umożliwia lepszą prezentację oferty, organizację ekskluzywnych wydarzeń
      promocyjnych oraz zapewnienie wysokiej jakości obsługi klienta, zgodnie ze
      standardami Grupy.

    - Lepsze wykorzystanie ruchu klientów – lokalizacja w jednym z najbardziej prestiżowych
      centrów handlowych (...) sprzyja zwiększonemu natężeniu ruchu potencjalnych
      klientów, co przekłada się na wyższy potencjał sprzedażowy.
    - Synergia z innymi markami luksusowymi – (...) wspiera postrzeganie marki
      Wnioskodawcy jako ekskluzywnej oraz zwiększa jej wiarygodność w oczach klientów.
    - Elastyczność aranżacyjna i dostosowanie przestrzeni – wynajęta powierzchnia umożliwia
      efektywne wykorzystanie nowoczesnych rozwiązań ekspozycyjnych, takich jak
      interaktywne ekrany, dedykowane strefy doświadczeń dla klientów oraz przestrzeń
      VIP dla kluczowych klientów.
    - Długoterminowe korzyści wizerunkowe i biznesowe – lokalizacja w budynku C. wzmacnia
      postrzeganie marki jako innowacyjnej, aspirującej do segmentu premium i
      dostosowanej do oczekiwań wymagających klientów, co może przełożyć się na wzrost
      wartości firmy oraz jej konkurencyjności na rynku.
    Biorąc pod uwagę powyższe uwarunkowania, w dniu ....2024 r. Wnioskodawca zawarł
    umowę o rozwiązaniu Umowy najmu (dalej: „Umowa o rozwiązaniu”). W treści Umowy o
    rozwiązaniu strony uzgodniły, że dotychczasowy najemca lokalu otrzyma wynagrodzenie
    za rozwiązanie umowy najmu, co umożliwi Wnioskodawcy wynajęcie tego lokalu
    bezpośrednio od właściciela.
    Dotychczasowy najemca lokalu oraz właściciel nieruchomości (wynajmujący) to podmioty
    niepowiązane z Wnioskodawcą ani z Grupą. Warto podkreślić, że bez uiszczenia
    uzgodnionej opłaty za rozwiązanie umowy najmu lokal nie byłby dostępny do wynajęcia
    przez Wnioskodawcę.
    Wynagrodzenie to (dalej: Odstępne) zostało sfinansowane ze środków pochodzących z
    Pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez podmiot powiązany z Grupy. Kwota ta została
    przekazana bezpośrednio z rachunku bankowego podmiotu powiązanego, ponieważ na
    moment zawarcia Umowy o rozwiązaniu Wnioskodawca nie posiadał jeszcze
    funkcjonującego konta operacyjnego.
    Wnioskodawca powziął wątpliwości co do sposobu ujęcia podatkowego kosztów
    związanych z wypłacaniem Wynagrodzenia. W szczególności, Wnioskodawca powziął
    wątpliwość czy w zakresie wypłacanego Wynagrodzenia jest uprawniony do zaliczenia
    wydatków z tego tytułu do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Pismem z 14 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:
    1. Czy usługa najmu lokalu znajdującego się w nowoczesnym kompleksie budynków
      usługowych C. położonym (...) – była usługą opodatkowaną podatkiem VAT?
      Tak, najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8
      ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1. Do
      usługi stosuje się stawkę podstawową 23%.
    2. Czy czynność „wyrażenia zgody przez najemcę” na przedterminowe rozwiązanie umowy
      najmu ww. lokalu była czynnością opodatkowaną i czy posiadają Państwo fakturę VAT
      dokumentującą tę usługę?
      Tak, otrzymane przez najemcę wynagrodzenie za wyrażenie zgody na wcześniejsze
      rozwiązanie umowy ma charakter odpłatnego świadczenia usług. Równocześnie
      Wnioskodawca dysponuje fakturą VAT dokumentującą tę usługę.
    3. Czy wynajmowany lokal był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
      Tak - lokal służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym. Od dnia (...) 2025 r.
      Wnioskodawca uruchomił w lokalu sklep detaliczny. Przychody w nim osiągane
      podlegają opodatkowaniu VAT. Przed otwarciem lokal był przygotowywany z

      przeznaczeniem do działalności opodatkowanej. Na żadnym etapie lokal nie był
      wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT.
    4. Czy wynajęli Państwo lokal od właściciela na podstawie odrębnej umowy najmu (w
      konsekwencji rozwiązania umowy najmu z dotychczasowym najemcą)? Jeśli tak, proszę
      o wskazanie daty jej zawarcia.
      Tak - zawarto odrębną umowę najmu z właścicielem lokalu w dniu 5 lipca 2024 r.
    5. Kiedy (data) została zawarta przez Państwa umowa pożyczki od podmiotu powiązanego
      z Grupy?
      Umowę pożyczki zawarto 1 lipca 2024 r.
    6. W jaki sposób są Państwo w stanie udokumentować, że zapłata Odstępnego nastąpiła
      ze środków pochodzących z pożyczki udzielonej Państwu przez podmiot powiązany z
      Grupy? Odpowiedź (ścieżka dowodowa i ujęcie księgowe):
      Pożyczkodawca zobowiązał się – w razie potrzeby – do regulowania zobowiązań
      Wnioskodawcy bezpośrednio na rzecz jej wierzycieli. Płatności te, zgodnie z umową,
      stanowią pożyczkę udzieloną Wnioskodawcy. Na tej podstawie opłata za rozwiązanie
      umowy została zapłacona bezpośrednio przez Pożyczkodawcę na rachunek wystawcy
      faktury (dotychczasowy najemca lokalu), co zostało odnotowane w dokumentacji
      księgowej Wnioskodawcy jako zwiększenie zobowiązań z tytułu pożyczki.
    7. Czy posiadają Państwo fakturę VAT lub inny dokument potwierdzający przekazanie
      wynagrodzenia (odstępnego)? Jaki tytuł płatności został na niej/na nich wskazany?
      Tak, Wnioskodawca posiada fakturę VAT dokumentującą wynagrodzenie za wyrażenie
      zgody na przedterminowe rozwiązanie umowy najmu tytułem „lease termination fee”
      (opłata za rozwiązanie najmu).
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług - oznaczone jak we wniosku
    3) Czy Wnioskodawca jest uprawniony - w świetle art. 86 ust. 1 ustawy VAT - do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej Odstępne,
    wystawionej przez dotychczasowego najemcę, o którym mowa w stanie faktycznym
    wniosku?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    W opinii Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej Odstępne, wystawionej przez dotychczasowego
    najemcę.
    UZASADNIENIE
    Pytanie nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 2024.03.13): w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy VAT).
    Mając na uwadze, że:
    a) zapłata Odstępnego wykazuje związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych
      VAT w Polsce, bowiem bez poniesienia zapłaty Wnioskodawca byłby pozbawiony
      możliwości wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

    b) zapłata Odstępnego zmierzała do możliwości wykonywania głównej działalności
      Wnioskodawcy w Polsce, to stwierdzić należy, że nabycie przedmiotowej usługi było
      uzasadnione gospodarczo i wykazywało bezpośredni związek z prowadzoną przez
      Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    wynikającego z faktury dokumentującej Odstępne, wystawionej przez dotychczasowego
    najemcę.
    Stanowisko, zgodnie z którym podatnikowi czynnemu VAT - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT - przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wynajmującego z tytułu
    wypłaty wynagrodzenia za przedterminowe rozwiązanie umowy najmu, znajduje również
    potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych (interpretacja nr: 0113-KDIPT1-
    1.4012.508.2022.4.RG; 0112-KDIL3.4012.264.2021.1.AW; 0111-KDIB3-2.4012.409.2021.4.
    SR; 0114-KDIP1-2.4012.580.2019.1.MC; 0115-KDIT1-1.4012.310.2019.1.MM.Z.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniem nr 3 - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że podstawowe uprawnienie
    podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z

    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy w pierwszej kolejności
    ocenić kwestię dotyczącą opodatkowania czynności, do której zobowiązał się
    dotychczasowy najemca na podstawie zawartej z Państwem 10 lipca 2024 r. umowy o
    rozwiązaniu Umowy najmu.
    Jak wynika z opisu sprawy w dniu 10 lipca 2024 r. zawarli Państwo umowę o rozwiązaniu
    Umowy najmu (dalej: „Umowa o rozwiązaniu”). W treści Umowy o rozwiązaniu strony
    uzgodniły, że dotychczasowy najemca lokalu otrzyma wynagrodzenie za rozwiązanie
    umowy najmu, co umożliwi Państwu wynajęcie tego lokalu bezpośrednio od właściciela.
    Podkreślili Państwo, że bez uiszczenia uzgodnionej opłaty za rozwiązanie umowy najmu
    lokal nie byłby dostępny do wynajęcia przez Państwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Pod pojęciem usługi należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest
      bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym należy zwrócić uwagę w szczególności
    na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć
    także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji. W związku z powyższym uznać należy, że pojęcie świadczenia –
    składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym
    rozumieniem.
    Przy definiowaniu „świadczenia” należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego. W
    myśl art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
        Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Tak więc na
        świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie
        czynności na rzecz innego podmiotu) lub na zaniechaniu (zobowiązanie do
        powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
        sytuacji).
    Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu lub
    na zaniechaniu stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług. Jednocześnie należy podkreślić, że czynność podlega opodatkowaniu, gdy
    dokonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.

    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w szeregu orzeczeń (por. C-16/93, C-89/81, C-
    154/80, C-498/99) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą
    opodatkowaniu uważane mogą być takie sytuacje, w których istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy daną czynnością a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem.
    W orzeczeniu C-154/80 Trybunał stwierdził, że podstawą opodatkowania z tytułu
    wykonania usługi „jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę i że usługa jest tym
    samym opodatkowana tylko, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i otrzymywanym wynagrodzeniem”. Do uznania danej czynności za usługę
    konieczne jest istnienie zidentyfikowanego odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności,
    przy czym, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności w zamian za
    wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy ta czynność skutkuje uzyskaniem
    bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 roku podjęto decyzję o lokalizacji i umiejscowieniu
    firmowego salonu sprzedaży bezpośredniej w nowoczesnym kompleksie budynków
    usługowych C położonym w (...). Powyższe działanie było motywowane m.in. chęcią
    zwiększenia rozpoznawalności Państwa sklepu w korzystnej i prestiżowej lokalizacji oraz
    efektywne wykorzystanie przestrzeni sklepowej.
    W dniu (...) 2024 r. zawarli Państwo umowę o rozwiązaniu Umowy najmu. W treści Umowy
    o rozwiązaniu, strony uzgodniły, że dotychczasowy najemca lokalu otrzyma
    wynagrodzenie za rozwiązanie umowy najmu, co umożliwi Państwu wynajęcie tego lokalu
    bezpośrednio od właściciela. Wskazują Państwo, że bez uiszczenia uzgodnionej opłaty za
    rozwiązanie umowy najmu lokal nie byłby dostępny do wynajęcia przez Państwa.
    W analizowanej sprawie podstawowym zagadnieniem wymagającym interpretacji jest
    ustalenie czy zapłata kwoty pieniężnej wypłaconej z tytułu przedwczesnego rozwiązania tej
    umowy związana będzie z zaistnieniem czynności podlegającej opodatkowaniu jako
    usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT.
    Ustalanie statusu wypłacanego wynagrodzenia jako podlegającego bądź niepodlegającego
    opodatkowaniu VAT, należy oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem.
    Nie istotna jest nazwa świadczenia, lecz jego rzeczywisty charakter.
    Odnosząc przepisy prawa do opisu sprawy, należy wskazać, że skoro:
    - bez wcześniejszego rozwiązania umowy łączącej strony oraz bez uiszczenia uzgodnionej
      opłaty za rozwiązanie umowy najmu lokal nie byłby dostępny do wynajęcia przez
      Państwa od bezpośredniego właściciela;
    - wcześniejsze rozwiązanie umowy nastąpiło za zgodą obu stron, ponieważ (...) 2024 r.
      zawarto umowę, zgodnie z którą Państwo byli zobowiązani wypłacić wynajmującym z
      tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu tzw. „Odstępnego”,
    to w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną –
    świadczeniem w zamian za wynagrodzenie.
    Jak stwierdzono wyżej świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu,
    zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy. Tak
    rozumiane świadczenie wykonywane jest w uzgodnieniu i w interesie drugiej strony.
    Wynagrodzenie, które wypłacili Państwo na rzecz dotychczasowego najemcy lokalu nie
    wiąże się z niewykonaniem bądź nienależytym wykonaniem zobowiązania. Umowa o
    wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu ma niewątpliwie charakter zobowiązaniowy.
    Bowiem druga strona (dotychczasowy najemca) zgadza się na wcześniejsze zakończenie
    umowy najmu lokalu, w zamian za otrzymane od Państwa wynagrodzenie. Przedmiotowe
    wynagrodzenie, które otrzymał od Państwa dotychczasowy najemca, lokalu na podstawie
    zawartej umowy stanowi formę wynagrodzenia za umowne, uzgodnione działanie. W
    analizowanym przypadku istnieć więc będzie bezpośredni związek pomiędzy dokonanym
    świadczeniem a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem.

    Zatem wynagrodzenie „Odstępne”, które jest należne dotychczasowemu najemcy na
    podstawie zawartej umowy stanowić będzie wynagrodzenie za konkretne świadczenie
    usług, które wypełnia definicję usługi wskazaną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym
    wypłatę kwoty pieniężnej „Odstępnego” zgodnie z treścią zawartej umowy o rozwiązaniu
    najmu na rzecz dotychczasowego najemcy lokalu, należy traktować jako świadczenie
    ekwiwalentne, co wypełnia wskazaną przesłankę uznania tego świadczenia za usługę w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując zapłata przez Państwa kwoty wynikającej z zawartej umowy - jest zapłatą
    wynagrodzenia za wykonanie usługi na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust.
    1 ustawy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że ani w treści ustawy o podatku od towarów i usług, ani w przepisach
    wykonawczych do niej nie przewidziano zwolnień od podatku mogących mieć
    zastosowanie względem świadczonej przez dotychczasowego najemcę usługi. W
    konsekwencji przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku
    VAT.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    wypłatę wynagrodzenia za wcześniejsze rozwiązanie Umowy najmu należy jeszcze raz
    podkreślić, że z cytowanych powyżej przepisów art. 86 wynika, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług
    w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. podjęli Państwo decyzję o lokalizacji i umiejscowieniu
    firmowego salonu sprzedaży bezpośredniej w nowoczesnym kompleksie budynków
    usługowych C. położonym (...). Najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1. Do usługi stosuje się stawkę podstawową 23%.
    10 lipca 2024 r. zawarli Państwo umowę o rozwiązaniu Umowy najmu. W treści Umowy o
    rozwiązaniu strony uzgodniły, że dotychczasowy najemca lokalu otrzyma wynagrodzenie
    za rozwiązanie umowy najmu, co umożliwi Państwu wynajęcie tego lokalu bezpośrednio
    od właściciela. Bez uiszczenia uzgodnionej opłaty za rozwiązanie umowy najmu lokal nie
    byłby dostępny do wynajęcia przez Państwa.
    Otrzymane przez najemcę wynagrodzenie za wyrażenie zgody na wcześniejsze
    rozwiązanie umowy ma charakter odpłatnego świadczenia usług. Równocześnie
    dysponują Państwo fakturą VAT dokumentującą tę usługę. Posiadają Państwo fakturę VAT
    dokumentującą wynagrodzenie za wyrażenie zgody na przedterminowe rozwiązanie
    umowy najmu tytułem „lease termination fee” (opłata za rozwiązanie najmu).
    Zawarli Państwo odrębną umowę najmu z właścicielem lokalu w dniu 5 lipca 2024 r.
    Przed otwarciem lokal był przygotowywany z przeznaczeniem do działalności
    opodatkowanej. Na żadnym etapie lokal nie był wykorzystywany do czynności
    zwolnionych z VAT.
    Od dnia (...) 2025 uruchomili Państwo w lokalu sklep detaliczny. Lokal służy wyłącznie
    czynnościom opodatkowanym. Przychody w nim osiągane podlegają opodatkowaniu VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy są Państwo uprawnieni - w świetle art. 86 ust. 1
    ustawy VAT - do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej Odstępne, wystawionej przez dotychczasowego najemcę, o którym mowa
    w stanie faktycznym wniosku.
    Dokonując oceny czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wypłatę wynagrodzenia
    „Odstępnego” za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu należy stwierdzić, że w

    przedmiotowej sprawie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Wynika to z faktu, że:
    - są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    - otrzymane przez najemcę wynagrodzenie za wcześniejsze rozwiązanie umowy jest
    należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi;
    - dysponują Państwo fakturą VAT dokumentującą tę usługę, posiadają Państwo fakturę
    VAT dokumentującą wynagrodzenie za wyrażenie zgody na przedterminowe
    rozwiązanie umowy najmu tytułem „lease termination fee” (opłata za rozwiązanie
    najmu);
    - bez uiszczenia uzgodnionej opłaty za rozwiązanie umowy najmu lokal nie byłby dostępny
    do wynajęcia przez Państwa od bezpośredniego właściciela;
    - na żadnym etapie lokal nie był wykorzystywany do wykonywania czynności, które byłyby
    zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT;
    - lokal użytkowy, który Państwo wynajęli od właściciela służy wyłącznie czynnościom
    opodatkowanym – po jego przygotowaniu od (...) 2025 r. uruchomili Państwo w lokalu
    sklep detaliczny – przychody w nim osiągane podlegają opodatkowaniu VAT.
    Powyższe okoliczności potwierdzają, że są Państwo uprawnieni na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    wykonanie usługi przez dotychczasowego najemcę polegającej na wyrażeniu zgody na
    wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu, gdyż płatność (Odstępne) za ww. usługę jest
    poniesiona w związku z czynnościami opodatkowanymi tj. w związku z osiąganymi przez
    Państwa przychodami z tytułu uruchomienia w wynajmowanym lokalu sklepu
    detalicznego.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 3, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych objęta
    pytaniami nr 1 i 2 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Ponadto informuję, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa,
    tj. A. Spółka z o.o., która wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej;
    wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych
    podmiotów, tj. dla dotychczasowego najemcy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy
    przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.