Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.601.2023.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-07
Teza: Przychód uzyskany z usług zgrupowanych wg PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu 8,5% stawki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; oprogramowanie; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 9 października 2023 r. (data wpływu 9 października 2023 r.) oraz pismem z 29 października 2023 r. (wpływ 29 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego i dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych. Planuje Pan rok 2022, 2023 i lata kolejne rozliczać w oparciu o zryczałtowany podatek w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”). Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Usługi, które Pan realizuje na podstawie umowy to:

*   przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,
*   prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,
*   regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,
*   zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy,
*   przygotowanie prezentacji oraz raportów,
*   prowadzenie spotkań ,
*   przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,
*   tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji,
*   przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń e-learningowych,
*   generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,
*   prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,
*   wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które realizuje Pan dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Zdecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego i w piśmie Nr \`(...)\`\`(...)\`., poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

· przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,

· prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,

· regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,

· zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy,

· przygotowanie prezentacji oraz raportów,

· prowadzenie spotkań,

· przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,

· tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji,

· przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych,

· generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,

· prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,

· wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie uzyskał i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Pana, w wydanej opinii GUS zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie przekroczy przychodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku z 9 października 2023 r., prosi Pan o uwzględnienie orzeczenia WSA w Gdańsku I SA/Gd 1399/22 i o nieprzypisywanie Panu realizacji czynności, których nie wykonuje. Dokumentację podatkową dla celów działalności gospodarczej jaką Pan prowadzi to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych PPE.

Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 20 stycznia 2023r. Nr\`(...)\`.. to PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie posiada Pan innego kodu nadanego przez organ do tego powołany.

Co więcej Dyrektor KIS wydał interpretację Nr 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK, w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego Panu i organ nie wymagał żadnego doprecyzowania.

Wskazuje Pan, że żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20).

Ponadto należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez podatnika symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r. sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16.

Dokładne czynności jakie wykonuje Pan w ramach usług to:

*   przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia - do jednych z obowiązków należało stworzenie procesu o nazwie Release Management. Wspólnie z współpracownikami miał Pan zadanie przygotować proces, który będzie w systemie\`(...)\`.. Zadaniem współpracowników było zaproponowanie ogólnego modelu oraz wprowadzenie modułu Release Managementu do systemu\`(...)\`.. z poziomu deweloperskiego (technicznego, za pomocą kodu). Pana zadaniem była odpowiedzialność za proces, ustalenie jak on ma wyglądać od momentu założenia rekordu w systemie \`(...)\`., aż do jego zakończenia, implementacji. Aby taki proces ustalić, należało przedstawić go globalnie zainteresowanym działom, a następnie na podstawie wzniesionych próśb wprowadzić usprawnienia do systemu\`(...)\`..;
*   prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu - Release Management musi posiadać odpowiednie udokumentowane szkolenia oraz proces. Dokument wyjaśnia czym jest release, kiedy należy go założyć, jakie wymagane są zatwierdzenia by release wszedł w życie. Również wymienione zostały fazy, w jaki sposób każda faza działa, jakie role są wymagane przy przeprocesowaniu release oraz wymagane odpowiedzialności. Dokument musi zostać zatwierdzony przez odpowiednich przełożonych;
*   regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia - niezależnie od obowiązków związanych z procesem, czy też zarządzaniem aplikacjami w systemie\`(...)\`. należy regularnie spotykać się z dyrektorami, managerami systemu, managerami odpowiedzialnymi za region/kraj z poziomu technicznego, jaki i biznesowego. Celem spotkań jest ustalenie działań oraz kierunku w jakim mamy się rozwijać oraz dokonać usprawnień w codziennych obowiązkach;
*   zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy - przy implementacji procesu w systemie \`(...)\` należało wykonać odpowiednie testy i zgłaszać błędy, by proces mógł być używany w sposób zgodny z polityką firmy oraz przedstawionymi założeniami zainteresowanych użytkowników;
*   przygotowanie prezentacji oraz raportów - w swoim zespole zajmuje się Pan między innymi migracją aplikacji używanych przez fabryki do systemu\`(...)\`.. Ma Pan za zadanie przygotować raporty w \`(...)\`.i/lub w systemie \`(...)\`. na temat używanych aplikacji. Zarządzanie aplikacjami polega na uzupełnianiu aktualnych danych w systemie \`(...)\`\`(...)\` Dane dotyczą wersji, funkcji, w jakich fabrykach aplikacja jest używana, kto jest kontaktem po stronie biznesu, opisu, listy użytkowników, kosztów, licencji, powiązanych serwerów i baz danych. Także ma Pan przygotowywać prezentacje w \`(...)\`.., które przedstawiają statystyki oraz dane jak wygląda sytuacja w danym momencie;
*   prowadzenie spotkań - w obrębie zespołu mamy spotkania by omówić tematy dotyczące zakresu zadań, kierunku rozwoju, otrzymanych pytań i próśb z innych działów. Również ma Pan za zadanie spotykać się z innymi szefami departamentów, dyrektorami w zależności od aktualnego tematu (kosztów kont użytkowników, licencji, itp.);
*   przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań - w związku ze zmianami i usprawnieniami w firmie należało przygotować komunikację dla użytkowników na temat oczekiwanych zmian i działań. Komunikacje odbywały się w drodze e-mailowej lub na stronie firmy. Każda komunikacja musiała zostać wcześniej zatwierdzona przez przełożonych;
*   tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji - w zależności od komunikacji należało przygotować z góry listę osób, do której należy kierować wiadomość. Osobna lista to dyrektorzy oraz szefowie departamentów, a do innej będą należeć managerowie procesów, czy analitycy biznesowi;
*   przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych - jest Pan przypisany jako właściciel/administrator szkoleń e-learningowych dla systemu\`(...)\`\`(...)\` Miał Pan za zadanie przypisywać grupowo użytkowników zobowiązanych ukończyć szkolenia. Również rola jest istotna w przypadku błędów z rozpoczęciem lub ukończeniem szkolenia. Wtedy kontaktuje się Pan z użytkownikami i najczęściej usuniecie oraz dodanie do kursu rozwiązuje problem;
*   generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL - regularnie sprawdzał Pan jaki jest postęp wykonany przez użytkowników w celu zakończenia szkoleń;
*   prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji - spotkania odbywają się na platformie \`(...)\`., dotyczą one w jaki sposób mamy przybliżyć wiedzę dla Managerów Aplikacji, by odpowiednio zarządzali swoimi rekordami w systemie \`(...)\`.. Następnie wskazuje Pan działowi zajmującemu się wsparciem systemu \`(...)\`.. jakie są oczekiwania biznesu;
*   wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań - podczas migracji był Pan odpowiedzialny za założenie kont dla nowych kontrahentów wspierających projekt, a następnie pilnowanie ważności i usuwanie niepotrzebnych kont. Również był Pan odpowiedzialny za tłumaczenia w różnych językach systemu \`(...)\`.. Był Pan jedną z osób kontaktowych, która musiała skoordynować osoby odpowiedzialne za tłumaczenia, treść, zatwierdzenie kosztów, a także sprawdzenie poprawności tłumaczeń.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest to \`(...)\`. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością \`(...)\`, wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy \`(...)\` wydział XI Gospodarczy KRS, pod nr KRS \`(...)\`, posiadającą NIP \`(...)\` Nie jest Pan członkiem zarządu, ani wspólnikiem tej spółki. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą nie istnieją/nie będą istniały jakieś powiązania osobiste, czy gospodarcze. Opisane we wniosku czynności nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. Nie uzyskuje Pan żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu Będzie Pan prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, ale na razie taka sytuacja nie występuje.

W uzupełnieniu wniosku z 29 października 2023 r. wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi nie polegają na projektowaniu, rozwoju, wdrażaniu oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (nie dotyczą usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0). Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). Nie uzyskuje/uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

· przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,

· prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,

· regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,

· zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy, przygotowanie prezentacji oraz raportów, prowadzenie spotkań,

· przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,

· tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji, przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych,

· generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,

· prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,

· wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta,

· uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań,

mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

*   przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,
*   prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,
*   regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,
*   zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy,
*   przygotowanie prezentacji oraz raportów,
*   prowadzenie spotkań,
*   przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,
*   tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji,
*   przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych,
*   generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,
*   prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,
*   wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie (od 1 stycznia 2022 r.), zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Ponadto, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o ryczałcie, przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia, prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu, regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia, zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy, przygotowanie prezentacji oraz raportów, prowadzenie spotkań, przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań, tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji, przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych, generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL, prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji, wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

*   przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,
*   prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,
*   regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,
*   zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy,
*   przygotowanie prezentacji oraz raportów,
*   prowadzenie spotkań,
*   przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,
*   tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji,
*   przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych,
*   generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,
*   prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,
*   wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”(PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z ww. usług, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, zastosowanie znajdzie dla tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

*   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b);
*   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z powyższego wynika, że podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania zasady zawarte wyłącznie w art. 8 ww. ustawy. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy oraz złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jeśli taka sytuacja wystąpi. Usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie świadczy Pan natomiast usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, jak również nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, usługi nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi nie są nie są związane doradztwem w zakresie oprogramowania, ani nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, to uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej przychody w ze świadczenia usług objętych grupowaniem grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Reasumując – przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

*   przygotowanie procesu od rozpoczęcia do zakończenia,
*   prowadzenie pisemnej dokumentacji procesu,
*   regularne spotkania z osobami zainteresowanymi oraz przełożonymi w celu przekazania im działań wymagających zatwierdzenia,
*   zgłaszanie błędów deweloperom w celu ich naprawy,
*   przygotowanie prezentacji oraz raportów,
*   prowadzenie spotkań,
*   przygotowanie komunikacji dotyczącej wcześniej zdefiniowanych działań,
*   tworzenie listy osób dedykowanych przygotowanej komunikacji,
*   przypisanie odpowiednich pracowników do szkoleń elearningowych,
*   generowanie danych określających status wykonanych treningów przy użyciu kodu SQL,
*   prowadzenie regularnych spotkań w celu ustalenia potrzeb treningowych i oczekiwanej komunikacji,
*   wsparcie dla projektu w postaci zgłaszania kont dla kontrahentów klienta, uczestniczenie w tłumaczeniach dokumentacji, a także przy planowaniu kolejnych działań,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy również zauważyć, że powołane orzeczenia sądów administracyjnych, zapadły w indywidualnych sprawach określonych podmiotów i nie mają mocy wiążącej w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).