Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.689.2025.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z tytułu nabycia Usług Doradczych
świadczonych w związku postępowaniami podatkowymi
dotyczącymi rozliczeń Spółki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
związki-związek przyczynowo-skutkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia Usług Doradczych świadczonych w związku postępowaniami podatkowymi
    dotyczącymi rozliczeń Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych oraz w podatku
    od towarów i usług, w okresie od dnia wydania Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w
    którym Wnioskodawca nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 października
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podmiotem polskiego prawa, zarejestrowanym jako czynny podatnik
    VAT w Polsce. Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, specjalizującej się w
    działalności w zakresie (...). Wnioskodawca prowadził działalność w zakresie (...). Spółka
    sprzedawała swoje towary zarówno do podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych, w
    tym polskich i europejskich sieci supermarketów.
    W ramach tej działalności Spółka dokonywała czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Spółce w trakcie prowadzonej działalności przysługiwało prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z
    działalnością opodatkowaną.
    Spółka zawarła w dniu 22 lipca 2020 r. umowę odpłatnego oddania przedsiębiorstwa do
    używania i pobierania pożytków (dalej: „Umowa”) na czas oznaczony do dnia 31 lipca 2030
    r.
    Na podstawie Umowy Wnioskodawca oddał korzystającemu (spółce powiązanej) do
    odpłatnego używania i pobierania pożytków zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    stanowiącą Jego zdaniem zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie (...),
    konstytuujący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu właściwych przepisów prawa
    podatkowego, w szczególności art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.) oraz w
    rozumieniu art. 2 pkt 27 e) ustawy o VAT (dalej: „Przedsiębiorstwo”), a korzystający przyjął
    Przedsiębiorstwo do używania i pobierania pożytków oraz zobowiązał się do uiszczenia
    opłat. Przedsiębiorstwo zostało wydane korzystającemu w dniu zawarcia Umowy.
    Czynność ta nie stanowiła czynności opodatkowanej VAT. Od dnia wydania
    Przedsiębiorstwa Spółka nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych VAT

    (wprawdzie po wydaniu Przedsiębiorstwa Spółka wystawiała faktury tytułem zwrotu
    kosztów, ale w odrębnym postępowaniu interpretacyjnym zostało rozstrzygnięte, że
    Spółka nie wykonywała czynności opodatkowanych i faktury nie powinny były być
    wystawiane - szerzej o tym w dalszej części wniosku). Po zakończeniu Umowy i zwrocie
    Przedsiębiorstwa przez korzystającego, Spółka będzie mogła potencjalnie dalej
    wykonywać działalność produkcyjną i związane z nią czynności opodatkowane VAT.
    Strony Umowy postanowiły, że w skład Przedsiębiorstwa nie wchodzą m.in. należności i
    zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług ani wszelkie należności i
    zobowiązania sporne, tj. będące przedmiotem postępowań sądowych, egzekucyjnych,
    upadłościowych lub restrukturyzacyjnych.
    Spółka otrzymała interpretację indywidualną nr 0114-KDIP4-2.4012.530.2020.1.AS z 22
    grudnia 2020 r., w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że Spółka
    ma prawo do odliczenia VAT z faktur otrzymanych po dniu wydania Przedsiębiorstwa od
    zakupów dokonanych przed dniem wydania Przedsiębiorstwa:
    „Jak wynika z opisu sprawy należności i zobowiązania pieniężne z tytułu zakupu towarów i
    usług nie weszły w skład Przedsiębiorstwa. Tym samym prawa i obowiązki związane z
    zobowiązaniami pieniężnymi zostały wyłączone z zakresu sukcesji podatkowej. Z uwagi na
    powyższe, skoro w analizowanej sprawie zobowiązania pieniężne z tytułu zakupu towarów
    i usług zostały wyłączone z przedmiotu umowy, to Finansujący obowiązany jest ująć
    faktury dotyczące ww. zakupów w swoich rozliczeniach podatkowych. Zatem Finansujący
    będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez
    Finansującego w dniu wydania Przedsiębiorstwa lub po tym dniu dotyczących zakupów
    dokonanych przez Finansującego przed dniem wydania Przedsiębiorstwa związanych z
    działalnością Przedsiębiorstwa, dla których obowiązek płatności wynagrodzenia dla
    dostawy z tytułu dokonanych zakupów nie przejdzie na Korzystającego.”
    Przed dniem wydania Przedsiębiorstwa Spółka zawarła umowy na usługi prawne i usługi
    doradztwa podatkowego (dalej: „Usługi Doradcze”) związane z prowadzeniem postępowań
    podatkowych toczących się wobec Spółki, a dotyczących rozliczeń Spółki w podatku
    dochodowym od osób prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w podatku od towarów i
    usług (za okresy od 2012 roku).
    Usługi Doradcze były świadczone na rzecz Spółki zarówno w okresie poprzedzającym
    wydanie Przedsiębiorstwa, jak i po dniu zawarcia Umowy - są świadczone nadal i będą
    wykonywane prawdopodobnie tak długo, jak długo będą trwały toczące się wobec Spółki
    postępowania.
    W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że w 2017 roku doszło do zawarcia
    warunkowej umowy sprzedaży udziałów w Spółce (dalej: „Umowa sprzedaży udziałów”)
    przez ich dotychczasowego właściciela (dalej: „Sprzedający”), który jest osobą fizyczną,
    nieprowadzącą działalności gospodarczej i niezarejestrowaną w Polsce ani w żadnym
    innym kraju Unii Europejskiej jako podatnik VAT.
    Po spełnieniu warunków określonych w Umowie sprzedaży udziałów doszło do
    przeniesienia przez Sprzedającego wszystkich udziałów w Spółce na ich nowego
    właściciela (dalej: „Kupujący”).
    Umowa sprzedaży udziałów określa nie tylko przedmiotowo istotne elementy umowy
    sprzedaży udziałów, ale również szereg innych kwestii, w tym zwłaszcza odpowiedzialność
    Sprzedającego z tytułu zobowiązań podatkowych Spółki za przeszłe okresy rozliczeniowe.
    Przedmiotem ustaleń Sprzedającego i Kupującego (dalej łącznie jako: „Strony”) była w tym
    zakresie przede wszystkim kwestia wzajemnych rozliczeń na wypadek zabezpieczenia lub
    określenia zaległości podatkowych Spółki (wraz z odsetkami od tych zaległości) na
    podstawie decyzji właściwych organów podatkowych w którymkolwiek ze wskazanych w
    Umowie sprzedaży udziałów postępowań podatkowych toczących się wobec Spółki, a
    dotyczących rozliczeń Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych (za okresy od
    2011 roku) oraz w podatku od towarów i usług (za okresy od 2012 roku).

    W Umowie sprzedaży udziałów Strony postanowiły ponadto, że dla prawidłowego
    prowadzenia opisanych powyżej postępowań podatkowych Spółka nabywać będzie usługi
    prawne i doradcze (analogiczne usługi zostały przewidziane w stosunku do określonego w
    Umowie sprzedaży udziałów postępowania karnego, w którym Spółka może ponosić
    odpowiedzialność posiłkową). Zgodnie z Umową sprzedaży udziałów powyższe usługi
    Spółka będzie nabywać od profesjonalnych podmiotów konkretnie wskazanych w Umowie
    sprzedaży udziałów, albo będących pełnomocnikami Spółki albo zapewniających
    zastępstwo Spółki przez profesjonalnych pełnomocników w toczących się
    postępowaniach. W tym zakresie, od początku trwania tych postępowań, Spółka była i
    pozostaje stroną umów o świadczenie Usług Doradczych.
    Koszty nabycia Usług Doradczych od tych podmiotów, zgodnie z Umową sprzedaży
    udziałów, mają być zwracane Spółce przez Sprzedającego.
    Spółka wystawiała na Sprzedającego faktury z wykazanym podatkiem VAT z tytułu zwrotu
    kosztów nabytych usług (podatek należny był deklarowany w Jednolitych Plikach
    Kontrolnych składanych przez Spółkę) oraz odliczała VAT naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących Usługi Doradcze (miało to miejsce zarówno przed jak i po dniu wydania
    Przedsiębiorstwa).
    Spółka powzięła wątpliwości, na gruncie przepisów ustawy o VAT, co do konsekwencji
    zwrotu na rzecz Spółki przez Sprzedającego kosztów (środków pieniężnych) stanowiących
    równowartość ceny nabytych przez Spółkę Usług Doradczych. W związku z powyższym,
    wnioskiem z dnia 22 kwietnia 2020 r. Spółka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „Organ”, „Dyrektor KIS”) o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania
    zwrotu kosztów usług doradczych za wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku obowiązku udokumentowania zwrotu kosztów
    fakturą. Dyrektor KIS dnia 27 lipca 2020 r. wydał interpretację indywidualną nr 0114-KDIP1-
    1.4012.242.2020.2.EW, którą uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że
    opisane we wniosku działania Spółki na rzecz Sprzedającego stanowią odpłatne
    świadczenie usług wypełniające dyspozycję art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Spółka 9 września 2020 r. zaskarżyła przedmiotową interpretację indywidualną do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (dalej: „WSA”), który wyrokiem z 25
    maja 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1982/20 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
    WSA zaznaczył, iż Spółka nie świadczy żadnej usługi Sprzedającemu w związku z
    nabywaniem przez nią Usług Doradczych. Powyższy wyrok WSA został w całości
    zaskarżony skargą kasacyjną Organu z 29 lipca 2021 r. Naczelny Sąd Administracyjny
    (dalej: „NSA”) wyrokiem z 3 kwietnia 2025 r. sygn. akt I FSK 1987/21 oddalił skargę
    kasacyjną Organu uznając, że sformułowane w niej zarzuty nie mają uzasadnionych
    podstaw.
    NSA wprost potwierdził, że w powyższej sytuacji nie dochodzi do świadczenia usług, które
    podlegałby opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, wystawione przez Spółkę faktury z
    wykazanym podatkiem należnym należy uznać za wystawione niezasadnie, tj.
    dokumentujące transakcję, która nie podlegała opodatkowaniu VAT.
    W związku z powyższym, Spółka zamierza wystawić faktury korygujące (za okresy
    nieobjęte przedawnieniem zobowiązań podatkowych), które wyeliminują uprzednio
    wykazany podatek VAT należny.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Spółka udzieliła następujących odpowiedzi:
    a) Jaki okres jest objęty postępowaniem podatkowym dotyczącym Państwa zobowiązań
    podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług?
    Postępowania podatkowe dotyczące zobowiązań podatkowych Spółki w podatku
    dochodowym od osób prawnych obejmują lata 2011 - 2016, natomiast w odniesieniu do

    zobowiązań Spółki w podatku od towarów i usług obejmują okresy od stycznia do grudnia
    2012 r., od stycznia do grudnia 2013 r., od stycznia do grudnia 2014 r., od stycznia do
    października 2015 r., od listopada do grudnia 2015 r., od stycznia do marca 2016 r. oraz
    od kwietnia do grudnia 2016 r. Znaczna część tych postępowań została już zakończona
    ostatecznymi decyzjami.
    b) Kiedy Państwo otrzymali faktury dokumentujące nabycie przez Państwa Usług
    Doradczych?
    Faktury dokumentujące nabycie Usług Doradczych, wystawiane przez doradców, były
    otrzymywane przez Spółkę na bieżąco po wykonaniu tych usług, tj. po zakończeniu
    miesiąca stanowiącego okres rozliczeniowy określony w umowach z doradcami. Faktury te
    są otrzymywane nieprzerwanie, co miesiąc od maja 2019 r. do chwili obecnej i będą nadal
    otrzymywane przez Spółkę w okresie trwania toczących się postępowań podatkowych.
    c) W jaki sposób nabywane Usługi Doradcze związane są/były z czynnościami
    opodatkowanym podatkiem od towarów i usług; czy będą z tymi czynnościami związane?
    Usługi Doradcze nabywane przez Spółkę ponoszone są w celu zabezpieczenia interesów
    Spółki oraz prawidłowego wypełniania obowiązków podatkowych wynikających z jej
    wcześniejszej działalności opodatkowanej. Powyższe wskazuje na istnienie pośredniego
    związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wcześniejszą działalnością opodatkowaną -
    nabywane usługi doradcze pozostają nierozerwalnie związane z całokształtem
    prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanej przed oddaniem Przedsiębiorstwa
    na podstawie Umowy.
    Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy prowadzoną w przeszłości działalnością
    opodatkowaną a nabywanymi usługami doradczymi w trakcie niewykonywania przez
    Spółkę czynności opodatkowanych w czasie trwania Umowy, jest zdaniem Spółki
    niepodważalny. Nabywanie wskazanych usług nie byłoby bowiem konieczne, gdyby nie
    istniało ryzyko zaistnienia potencjalnych zaległych zobowiązań podatkowych. Ryzyko to
    nie byłoby brane pod uwagę, gdyby Spółka nie dokonywała w przeszłości czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i tylko z takimi czynnościami ryzyko to może pozostawać
    w związku.
    d) W jaki sposób nabywane Usługi Doradcze związane są/były z Państwa działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?
    Usługi Doradcze nabywane przez Spółkę ponoszone są w celu zabezpieczenia interesów
    Spółki oraz prawidłowego wypełniania obowiązków podatkowych wynikających z jej
    wcześniejszej działalności opodatkowanej. Powyższe wskazuje na istnienie pośredniego
    związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wcześniejszą działalnością opodatkowaną -
    nabywane usługi doradcze pozostają nierozerwalnie związane z całokształtem
    prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanej przed oddaniem Przedsiębiorstwa
    na podstawie Umowy.
    Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy prowadzoną w przeszłości działalnością
    opodatkowaną a nabywanymi usługami doradczymi w trakcie niewykonywania przez
    Spółkę czynności opodatkowanych w czasie trwania Umowy, jest zdaniem Spółki
    niepodważalny. Nabywanie wskazanych usług nie byłoby bowiem konieczne, gdyby nie
    istniało ryzyko zaistnienia potencjalnych zaległych zobowiązań podatkowych. Ryzyko to
    nie byłoby brane pod uwagę, gdyby Spółka nie dokonywała w przeszłości czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i tylko z takimi czynnościami ryzyko to może pozostawać
    w związku.
    e) Z jakiego tytułu są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Spółka pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z
    prowadzoną w przeszłości działalnością gospodarczą w zakresie (...), a obecnie - z tytułu
    nabywania Usług Doradczych związanych z toczącymi się postępowaniami podatkowymi.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia Usług Doradczych świadczonych w związku
    postępowaniami podatkowymi dotyczącymi rozliczeń Spółki w podatku dochodowym od
    osób prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w podatku od towarów i usług (za okresy od
    2012 roku), w okresie od dnia wydania Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w którym
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Usług Doradczych świadczonych w związku
    postępowaniami podatkowymi dotyczącymi rozliczeń Spółki w podatku dochodowym od
    osób prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w podatku od towarów i usług (za okresy od
    2012 roku), w okresie od dnia wydania Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w którym
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        nabycia towarów i usług,
        dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem podstawowej cechy konstrukcyjnej systemu
    podatku VAT jaką jest zasada neutralności oraz wynikająca z niej zasada faktycznego
    opodatkowania konsumpcji, w myśl których podatek VAT obciąży dopiero konsumenta, a
    nie podatnika / przedsiębiorcę.
    Realizacja zasady neutralności podatku VAT sprowadza się do zapewnienia podatnikowi
    prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu dóbr służących działalności
    gospodarczej. Jest to fundamentalne prawo podatnika (a nie przywilej) oraz podstawowe
    założenie konstrukcyjne podatku VAT. W praktyce prawo do odliczenia podatku VAT
    przysługuje, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a towary lub usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warto również podkreślić, że art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia
    podatku VAT od związku zakupu z tylko i wyłącznie obecnie wykonywanymi czynności
    opodatkowanymi.

    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Związek zakupów z działalnością opodatkowaną ocenia się w momencie nabycia towaru
    /usługi i w odniesieniu do całokształtu działalności podatnika. Brak bieżących czynności
    opodatkowanych nie pozbawia prawa do odliczenia, jeśli istnieje związek z działalnością z
    przeszłości (TSUE C-32/03, NSA I FSK 236/19).
    Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki
    sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego.
    Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
    Aby zdefiniować pojęcia związku bezpośredniego i pośredniego, w pierwszej kolejności
    warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    „TSUE” lub „Trybunał”). Tytułem przykładu podać można orzeczenie z 21 lutego 2013 r. w
    sprawie C-104/12 (Finanzamt Köln-Nord przeciwko Wolframowi Beckerowi), w którym
    Trybunał stwierdził: ,,bezpośredni związek między konkretną transakcją na wcześniejszym
    etapie obrotu a transakcją lub transakcjami dającymi prawo do odliczenia dokonanymi na
    późniejszym etapie obrotu jest co do zasady niezbędny do powstania po stronie
    podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz do określenia wysokości tego
    odliczenia (zob. ww. wyrok w sprawie Midland Bank, pkt 24; wyrok z 22 lutego 2001 r. w
    sprawie C#408/98 Abbey National, Rec. S. I#1361, pkt 26; ww. wyrok w sprawie
    Investrand, pkt 23). Warunkiem powstania prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia
    towarów lub usług na wcześniejszym etapie obrotu jest, by koszt nabycia owych towarów
    lub usług stanowił element ceny w ramach transakcji dającej prawo do odliczenia na
    późniejszym etapie (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30; w sprawie Abbey
    National, pkt 28)”.
    W dalszej części wyroku TSUE tak wypowiada się na temat związku pośredniego: ,,
    Podatnik korzysta jednak z prawa do odliczenia również w sytuacji braku bezpośredniego
    związku między konkretną transakcją na wcześniejszym etapie obrotu a transakcją lub
    transakcjami na późniejszym etapie obrotu powodującymi powstanie prawa do odliczenia,
    jeżeli cena nabycia otrzymanych świadczeń wchodzi w zakres ogólnych kosztów
    działalności podatnika i stanowi w związku z tym element ceny dostarczanych przez niego
    towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju koszty mają bowiem bezpośredni związek
    z całością działalności gospodarczej podatnika (zob. podobnie w szczególności ww. wyrok
    w sprawie Midland Bank, pkt 31; wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C#465/03
    Kretztechnik, Zb.Orz. s. I#4357, pkt 36)”.
    Analogicznie w orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16
    /00) Trybunał doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi
    istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co
    oznacza, że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej.
    Niemniej TSUE stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania
    spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością
    opodatkowaną tej spółki.
    Podobne stanowisko Trybunał wyraził w orzeczeniu z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz. Sprawa ta dotyczyła wprawdzie prawa do
    odliczenia podatku od wydatków związanych z emisją akcji, jednakże TSUE sformułował w
    tym wyroku dwie tezy:
        emisja akcji nie jest objęta odpłatnym świadczeniem usług i tym samym nie jest
        objęta VAT (nie jest to transakcja zwolniona z VAT),

        wydatki z emisją akcji (której celem było zdobycie finansowania działalności
        gospodarczej) powinny zostać potraktowane jako koszty ogólne prowadzonej
        działalności, przez co możliwe jest odliczenie VAT naliczonego w sposób właściwy
        dla charakteru działalności (tj. w całości lub na podstawie struktury sprzedaży).
    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami Dyrektywy 2006/112/WE, na gruncie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, podobnie jak i art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE, należy przyjąć - co
    do zasady - że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy
    zakupami (wydatkami), a czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może być:
        bezpośredni, kiedy zakup związany jest z konkretną transakcją opodatkowaną -
        poniesiony wydatek stanowi część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w
        cenie;
        pośredni, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy
        (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym
        samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w określonych terminach, na określonych zasadach pod warunkiem
    spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Natomiast, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia
    podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni.
    Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT. W przeszłości Spółka prowadziła działalność obejmującą głównie (...). W
    ramach tej działalności Spółka dokonywała czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W lipcu 2020 roku Spółka wydała Przedsiębiorstwo korzystającemu na podstawie Umowy,
    w wyniku czego zaprzestała prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej. Od tego
    momentu Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT. Niemniej nadal toczą się
    wobec niej postępowania podatkowe dotyczące rozliczeń Spółki w zakresie podatku VAT i
    podatku dochodowego od osób prawnych w okresach poprzedzających dzień wydania
    Przedsiębiorstwa. Dla prawidłowego prowadzenia wskazanych postępowań podatkowych
    Spółka nabywa i nabywać będzie Usługi Doradcze. Wynika to zarówno z racjonalnych
    decyzji biznesowych (zaangażowanie profesjonalnych pełnomocników do prowadzenia
    postępowań zmniejsza ryzyko ich zakończenia w sposób niekorzystny dla Spółki, co
    miałoby dla Spółki negatywne konsekwencje finansowe - potencjalnie obowiązek zapłaty
    podatku z odsetkami), jak i zobowiązania wynikającego z Umowy sprzedaży udziałów

    (Kupujący zobowiązał się zapewnić, że Spółka, której udziały nabył, będzie prowadzić
    postępowania z należytą starannością i profesjonalnym wsparciem). W tym zakresie, od
    początku trwania tych postępowań podatkowych, Spółka była i pozostaje stroną umów o
    świadczenie Usług Doradczych.
    Wszystkie zakupy Usług Doradczych udokumentowane są fakturami wystawianymi na
    Spółkę.
    Spółka obniżała swój VAT należny o VAT naliczony wynikający z faktur otrzymywanych od
    ww. doradców - zdaniem Spółki, ma ona prawo do obniżania kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług prawnych i doradczych również w
    trakcie niewykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych w czasie trwania
    Umowy, ze względu na ich związek z działalnością opodatkowaną VAT, prowadzoną przez
    Spółkę w przeszłości.
    Postępowania, w ramach których nabywane są ww. usługi, dotyczą okresów, w których
    Spółka prowadziła działalność gospodarczą, a zatem obecne wydatki mają swoje źródło w
    uprzednim wykonywaniu opodatkowanej działalności. Zdaniem Wnioskodawcy, samo
    trwałe niewykonywanie w danym momencie działalności opodatkowanej nie pozbawia
    podatnika prawa do odliczenia VAT, zwłaszcza w przypadku, gdy nabywane usługi
    pozostają w ścisłym związku z historyczną działalnością opodatkowaną.
    Takie podejście ma swoje źródło w stanowisku organów podatkowych i wykładni
    prezentowanej przez TSUE. W tym zakresie, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na
    stanowisko TSUE w wyroku z dnia 3 marca 2005 w sprawie C-32/03 I/S Fini H przeciwko
    Skatteministeriet. W tej sprawie Trybunał rozpatrywał prawo do odliczenia podatku VAT
    od czynszu uiszczanego w trakcie przeprowadzania likwidacji przedsiębiorcy. Stan
    faktyczny w przytoczonej sprawie dotyczył likwidacji a nie niewykonywania czynności
    opodatkowanych w czasie trwania leasingu przedsiębiorstwa, ale na gruncie prawa do
    odliczenia podatku VAT należy te postępowania traktować równorzędnie.
    Trybunał odpowiadając na pytania prejudycjalne stwierdził że:
    „Czynności bowiem takie jak płatności, których podmiot nadal dokonuje podczas likwidacji
    swojej działalności gospodarczej, winny być uznane za część działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 4 szóstej dyrektywy. Istnieje ponadto bezpośredni i ścisły związek między
    obowiązkiem kontynuowania opłacania czynszu oraz innych opłat po tym, jak zaprzestano
    wykonywania działalności handlowej, a wykonywaniem tej działalności, zważywszy na to,
    że umowa najmu została zawarta celem uzyskania możliwości dysponowania
    pomieszczeniem niezbędnym do jej wykonywania i że pomieszczenie to było faktycznie do
    tego przeznaczone. Czas trwania obowiązku opłacania czynszu i opłat związanych z tym
    pomieszczeniem pozostaje w tym kontekście bez wpływu, o ile okres ten jest
    bezwzględnie niezbędny do zakończenia czynności likwidacyjnych. (...)
    Prawo do odliczenia podatku VAT powinno być zatem przyznane w związku z otwarciem
    likwidacji działalności, o ile jej przeprowadzenie nie pociąga za sobą działań nieuczciwych
    ani nie stanowi nadużycia#.
    TSUE stwierdził, że uiszczanie przez przedsiębiorcę będącego w likwidacji czynszu za
    najem lokalu gastronomicznego, w którym podatnik nie wykonuje już działalności, jest
    działalnością gospodarczą na gruncie podatku VAT. TSUE zajął takie stanowisko, gdyż
    stwierdził, że płatności za najem związane są z historycznie wykonywaną działalnością
    gospodarczą.
    Z powyższego orzeczenia wynika, że dopuszczalne jest istnienie „wstecznego” związku
    pomiędzy nabywanymi po zakończeniu działalności usługami a wcześniejszą działalnością
    opodatkowaną.
    Podejście to znajduje także odzwierciedlenie w stanowiskach polskich organów
    podatkowych, w tym:

        w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2009 r., sygn.: ILPP2/4441-72/09-2/SJ,
        Dyrektor KIS stanął na stanowisku:
    „Z opisanej sytuacji wynika, iż Spółka w 2005 r. podpisała umowę leasingu operacyjnego,
    której przedmiotem było centrum obróbcze i 2 pulpity narzędziowe. Urządzenia zostały
    przeznaczone do czynności produkcyjnych Spółki. Jednakże, w związku z procesem
    likwidacyjnym w 2009 r. Wnioskodawca zaprzestał produkcji. Konsekwencją powyższego
    jest czasowe nieużywanie przedmiotów będących w leasingu. Umowa leasingu obowiązuje
    jednak Spółkę do końca 2010 r. i musi ona co miesiąc uiszczać opłaty leasingowe.
    Przedmioty, które Wnioskodawca użytkował na podstawie umowy leasingu, służyły
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Mając powyższe na uwadze należy
    stwierdzić, iż Spółka nabywając usługę leasingu planowała wykorzystać urządzenia do
    czynności opodatkowanych, wobec czego wydatek ten wiązał się z zamiarem
    wykonywania czynności opodatkowanych. Reasumując, w przedmiotowej sprawie,
    zostanie spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek
    zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących opłaty wynikające z
    umowy leasingu.”
        w interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.272.2021.3.ŻR:
    „Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy uznać, że w przedmiotowej sprawie
    podatnikowi, którego działalność przed sprzedażą przedsiębiorstwa obejmowała
    wyłącznie czynności opodatkowane, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, po sprzedaży przedsiębiorstwa
    (ale podatnik VAT nadal istnieje), usług lub towarów związanych i niezbędnych do
    zakończenia działalności spółki i jej likwidacji (upadłość). W konsekwencji powyższego,
    Wnioskodawcy (...) po zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu, (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.”
        w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2023 r., sygn.: 0111- KDIB3-
        1.4012.944.2022.7.ICZ:
    „Należy zauważyć, że podjęcie przez Państwa decyzji o zamknięciu bieżącej działalności
    produkcyjnej oraz wkroczeniu w proces postępowania likwidacyjnego nie wpływa na
    Państwa status podatkowy. W szczególności nie przestają Państwo być podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśnili Państwo, pomimo braku faktycznego prowadzenia działalności produkcyjnej,
    Spółka ponosiła i będzie ponosić, do czasu likwidacji, określone wydatki związane z
    bieżącym funkcjonowaniem, które to funkcjonowanie jest niezbędne w celu dokonania
    planowanej sprzedaży posiadanych składników majątkowych oraz finalnej likwidacji
    Spółki. (..) Wobec powyższego zachowują Państwo wszystkie prawa i obowiązki
    przysługujące podatnikowi podatku VAT. Oceny tej nie zmienia również fakt
    niekontynuowania dotychczasowej działalności produkcyjnej polegającej na produkcji (...).”
    Powyższe interpretacje indywidualne, wydane przez Dyrektora KIS, potwierdzają jednolitą
    i ugruntowaną linię interpretacyjną, zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku
    naliczonego nie wygasa automatycznie z chwilą zaprzestania działalności opodatkowanej.
    Kluczowe znaczenie ma bowiem istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy
    ponoszonym wydatkiem a uprzednio wykonywaną działalnością opodatkowaną.
    W opisanym stanie faktycznym zachodzą wszystkie przesłanki pozytywne z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, a jednocześnie brak jest przesłanek negatywnych z art. 88 tej ustawy. Stan

    faktyczny jest w pełni porównywalny do sytuacji rozstrzygniętej w wyroku TSUE w sprawie
    C-32/03 Fini H, a także do szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, m.in. 0113-
    KDIPT1-1.4012.272.2021.3.ŻR i 0111-KDIB3-1.4012.944.2022.7.ICZ. W każdym z tych
    przypadków organ interpretacyjny lub TSUE potwierdziły prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w sytuacji, gdy wydatki ponoszone są po ustaniu działalności operacyjnej, ale
    pozostają w związku z uprzednio wykonywaną działalnością opodatkowaną.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, nawet po zaprzestaniu prowadzenia
    działalności gospodarczej podatnik zachowuje prawo do odliczenia VAT od usług
    nabywanych w związku z wcześniejszą działalnością, o ile usługi te pozostają w związku z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi uprzednio.
    Zdaniem Wnioskodawcy, taki związek występuje w opisanym stanie faktycznym. Choć
    obecnie Spółka nie prowadzi aktualnie aktywnej działalności operacyjnej w rozumieniu
    bieżącej sprzedaży towarów i usług, nadal pozostaje zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, a ponoszone przez nią wydatki pozostają w związku z wcześniejszą
    działalnością opodatkowaną, której rozliczenie - w szczególności w zakresie potencjalnych
    zobowiązań podatkowych - nadal może generować skutki prawne i finansowe. Spółka
    nadal funkcjonuje jako podmiot prawa, który jest stroną toczących się postępowań i
    umów zapewniających jej bieżące funkcjonowanie, a po zakończeniu Umowy i zwrocie
    Przedsiębiorstwa przez korzystającego, Spółka będzie mogła dalej wykonywać działalność
    produkcyjną i związane z nią czynności opodatkowane VAT.
    Przez cały okres trwania Umowy Spółka pozostaje zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT.
    Utrzymanie statusu podatnika VAT umożliwia wykonywanie wszelkich praw i obowiązków
    przewidzianych ustawą o VAT, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Jednocześnie Usługi Doradcze nabywane przez Spółkę są ponoszone w celu
    zabezpieczenia interesów Spółki oraz prawidłowego wypełniania obowiązków
    podatkowych wynikających z jej wcześniejszej działalności opodatkowanej. Są one bowiem
    nabywane w związku z prowadzonymi postępowaniami, które z kolei dotyczą okresów, w
    których Spółka prowadziła działalność gospodarczą. Postępowania dotyczące zobowiązań
    podatkowych Spółki z przeszłości wymagają jej udziału i nakładów finansowych na
    profesjonalne wsparcie prawne, co wiąże się z wcześniejszym prowadzeniem działalności
    opodatkowanej. Pomimo niewykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych w
    czasie trwania Umowy, ze względu na charakter postępowań podatkowych (dotyczących
    przeszłych okresów, lecz toczących się już po zakończeniu działalności), Spółka biorąc pod
    uwagę swój szeroko rozumiany interes nie mogła zaprzestać nabywania Usług Doradczych.
    Byłoby to wręcz nielogiczne, aby rezygnować ze wsparcia prawnego i doradztwa
    podatkowego w trakcie toczących się postępowań podatkowych. Takie działanie mogłoby
    skutkować narażeniem się na przegranie sporu podatkowego i szerokie negatywne
    konsekwencje dla Spółki, m.in. w postaci zaległości podatkowych i odsetek od nich.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka pomimo że ponosi koszty Usług
    Doradczych „na bieżąco#, tj. podczas niewykonywania przez Spółkę czynności
    opodatkowanych w czasie trwania Umowy, to źródłem nabyć tych Usług Doradczych są
    umowy i zdarzenia mające miejsce w okresie aktywnej działalności opodatkowanej VAT.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabywanych Usług Doradczych, nawet jeśli obecnie nie wykonuje
    czynności opodatkowanych. Prawo to wynika z:
        Zachowania statusu podatnika VAT - Spółka nie została wykreślona z rejestru jako
        podatnik VAT czynny, a tym samym zachowuje uprawnienia przysługujące
        podatnikom.

        Istnienia pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wcześniejszą
        działalnością opodatkowaną - nabywane Usługi Doradcze, mimo że nie były
        niezbędne do wytwarzania towarów będących przedmiotem działalności
        opodatkowanej Spółki (nie jest to zatem związek bezpośredni),
    to wiążą się one nierozerwalnie z całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności
    opodatkowanej przed oddaniem Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy. Związek
    przyczynowoskutkowy pomiędzy prowadzoną w przeszłości działalnością opodatkowaną,
    a nabywanymi Usługami Doradczymi w trakcie niewykonywania przez Spółkę czynności
    opodatkowanych w czasie trwania Umowy, jest zdaniem Spółki niepodważalny.
    Nabywanie ww. usług nie byłoby bowiem konieczne, gdyby nie istniało ryzyko zaistnienia
    potencjalnych zaległych zobowiązań podatkowych. Z kolei ryzyko to nie byłoby brane pod
    uwagę, gdyby Spółka nie dokonywała w przeszłości czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT i tylko z takimi czynnościami ryzyko to może być związane. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy uzasadnione jest stwierdzenie, że istnieje nierozerwalny, pośredni związek
    między prowadzoną w przeszłości działalnością opodatkowaną, a Usługami Doradczymi
    nabywanymi w trakcie niewykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych w czasie
    trwania Umowy.
    Końcowo Spółka chciałaby zaznaczyć, że ewentualna odmowa przyznania jej prawa do
    odliczenia VAT z tytułu nabywanych usług doradczych i prawnych, byłaby sprzeczna z
    unijną zasadą neutralności podatku VAT, która oznacza, że podatek naliczony powinien co
    do zasady podlegać odliczeniu, o ile tylko istnieje związek z działalnością opodatkowaną.
    Jak wynika m.in. z wyroku NSA z 4 listopada 2022 r., znak I FSK 236/19: „Zasada
    neutralności VAT dla podatnika polega na tym, że przez realizację prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. Oznacza to, że
    VAT dla podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są
    ostatecznymi odbiorcami - nie może być obciążeniem, lecz musi być neutralny. Prawo do
    odliczenia zostało wprowadzone po to, by całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    VAT zapłaconego w toku jego działalności gospodarczej z tytułu nabywanych towarów i
    usług dla tej działalności.”
    Pozbawienie Spółki prawa do odliczenia VAT z tytułu ww. usług prowadziłoby do
    naruszenia zasady neutralności, ponieważ w opisanym stanie faktycznym podatek VAT
    byłby wówczas kosztem Wnioskodawcy niemożliwym do skompensowania poprzez
    odliczenie VAT naliczonego, pomimo faktu, że Wnioskodawca nie był ostatecznym
    odbiorcą nabywanej usługi (konsumentem końcowym).
    W opisanym stanie faktycznym za konsumenta końcowego można uznać jedynie
    ostatecznych konsumentów sprzedawanych przez Spółkę w przeszłości wyrobów (...),
    zatem zgodnie z zasadą neutralności, Spółka jako podmiot niebędący konsumentem
    końcowym, powinna zachować prawo do odliczenia VAT.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług prawnych i
    doradczych, w trakcie niewykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych w czasie
    trwania Umowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzili Państwo działalność gospodarczą w zakresie
    (...). Sprzedawali Państwo swoje towary zarówno do podmiotów powiązanych jak i
    niepowiązanych, w tym polskich i europejskich sieci supermarketów. W ramach tej
    działalności dokonywali Państwo czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W trakcie prowadzonej działalności przysługiwało Państwu prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z
    działalnością opodatkowaną.
    22 lipca 2020 r. zawarli Państwo Umowę odpłatnego oddania przedsiębiorstwa do
    używania i pobierania pożytków na czas oznaczony do dnia 31 lipca 2030 r.
    Przedsiębiorstwo zostało wydane korzystającemu w dniu zawarcia Umowy. Czynność ta
    nie stanowiła czynności opodatkowanej VAT. Od dnia wydania Przedsiębiorstwa nie
    wykonują państwo żadnych czynności opodatkowanych VAT. Po zakończeniu Umowy i
    zwrocie Przedsiębiorstwa przez korzystającego, będą Państwo mogli potencjalnie dalej
    wykonywać działalność produkcyjną i związane z nią czynności opodatkowane VAT Strony
    Umowy postanowiły, że w skład Przedsiębiorstwa nie wchodzą m.in. należności i
    zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług ani wszelkie należności i
    zobowiązania sporne, tj. będące przedmiotem postępowań sądowych, egzekucyjnych,
    upadłościowych lub restrukturyzacyjnych.
    Przed dniem wydania Przedsiębiorstwa zawarli Państwo umowy na usługi prawne i usługi
    doradztwa podatkowego (Usługi Doradcze) związane z prowadzeniem postępowań
    podatkowych toczących się wobec Państwa a dotyczących Państwa rozliczeń w podatku
    dochodowym od osób prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w podatku od towarów i
    usług (za okresy od 2012 roku). Postępowania podatkowe dotyczące zobowiązań
    podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych obejmują lata 2011 - 2016,
    natomiast w odniesieniu do zobowiązań w podatku od towarów i usług obejmują okresy
    od stycznia do grudnia 2012 r., od stycznia do grudnia 2013 r., od stycznia do grudnia
    2014 r., od stycznia do października 2015 r., od listopada do grudnia 2015 r., od stycznia
    do marca 2016 r. oraz od kwietnia do grudnia 2016 r. Znaczna część tych postępowań
    została już zakończona ostatecznymi decyzjami.
    Faktury dokumentujące nabycie usług doradczych, wystawiane przez doradców, były
    otrzymywane przez Państwa na bieżąco po wykonaniu tych usług, tj. po zakończeniu
    miesiąca stanowiącego okres rozliczeniowy określony w umowach z doradcami. Faktury te
    są otrzymywane nieprzerwanie, co miesiąc od maja 2019 r. do chwili obecnej i będą nadal
    otrzymywane przez Państwa w okresie trwania toczących się postępowań podatkowych.
    Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzoną w
    przeszłości działalnością gospodarczą w zakresie produkcji (...), a obecnie - z tytułu
    nabywania Usług Doradczych związanych z toczącymi się postępowaniami podatkowymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia Usług Doradczych świadczonych w związku
    postępowaniami podatkowymi dotyczącymi rozliczeń w podatku dochodowym od osób
    prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w podatku od towarów i usług (za okresy od 2012
    roku), w okresie od dnia wydania Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w którym nie
    prowadzą Państwo działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Formułując w wyżej powołanym art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z

    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni bądź pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym
    istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami, a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy

    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania
    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT, a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations SA (C-16/00) Trybunał
    wskazuje, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkiem, a sprzedażą opodatkowaną VAT. Wydatek stanowi element
    kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Wydatki na doradztwo związane z procesem
    przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z
    działalnością opodatkowaną tej spółki.
    W tym miejscu należy wskazać orzeczenie TSUE z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 l/S
    Fini H przeciwko Skatteministeriet, w którym Trybunał wypowiedział się, że:
      „podmiot, który zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej, lecz nadal płaci
      czynsz oraz opłaty związane z pomieszczeniem służącym uprzednio wykonywaniu tej
      działalności, ponieważ umowa najmu zawiera klauzulę uniemożliwiającą jej
      wypowiedzenie, jest uważany za podatnika w rozumieniu tego artykułu i może
      odliczyć podatek VAT naliczony od poniesionych w ten sposób wydatków, o ile
      istnieje bezpośredni i ścisły związek między dokonanymi płatnościami a działalnością
      gospodarczą oraz stwierdzony zostanie brak nieuczciwego zamiaru bądź nadużycia”.
    O braku związku bezpośredniego danego zakupu z czynnościami opodatkowanymi w
    kontekście prawa do odliczenia podatku wypowiedział się również TSUE w wyroku z 21
    lutego 2013 r. w sprawie C-104/12, który podkreślił, że:
      „podatnik korzysta z prawa do odliczenia również w sytuacji braku bezpośredniego
      związku między konkretną transakcją na wcześniejszym etapie obrotu a transakcją
      lub transakcjami na późniejszym etapie obrotu powodującymi powstanie prawa do

      odliczenia, jeżeli cena nabycia otrzymanych świadczeń wchodzi w zakres ogólnych
      kosztów działalności podatnika i stanowi w związku z tym element ceny
      dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju koszty
      mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika”.
    W orzeczeniach dotyczących uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego od nabyć
    usług doradczych w związku ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    warunkach wyłączenia tej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    TSUE w sprawach C-408/98 Abbey National oraz C-465/03 Kretztechnik wskazywał, że:
      „Różne usługi nabyte przez zbywcę (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) w celu
      dokonania zbycia całości lub części aktywów nie pozostają w bezpośrednim związku
      z jedną lub wieloma transakcjami uprawniającymi do skorzystania z prawa do
      odliczenia. Jednak koszty powyższych usług stanowią część kosztów ogólnych
      podatnika i jako takie są częścią kosztów produktów przedsiębiorstwa.”
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest wyrok NSA z 19 grudnia
    2012 r. (sygn. akt I FSK 155/12):
      „Zdaniem Sądu pierwszej instancji dla realizacji prawa do odliczenia podatku
      naliczonego decydujący jest związek zakupionych towarów i usług z czynnościami
      podatnika, jak to ujęto w uzasadnieniu, generującymi podatek VAT. (...) WSA, w
      oparciu o omawiane wyroki TSUE, doszedł do wniosku, że zakupione towary i usługi
      muszą mieć wyraźny, ścisły i bezpośredni związek podatku naliczonego
      podlegającego odliczeniu z opodatkowaną działalnością podatnika (...) Prezentując
      takie rozumienie przepisu (...) stwierdził, że: „Podatek naliczony, którego dotyczy spór
      związany jest ściśle z zarządzaniem papierami wartościowymi (portfelem
      instrumentów finansowych), które to czynności polegają jedynie na
      rozdysponowaniu należących do skarżącej wolnych środków finansowych. Nie są to
      czynności objęte podatkiem od towarów i usług i nie pozostają w bezpośrednim
      związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą (sprzedaż bazaltu)
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” (...) Z takim
      rozumieniem, interpretacją art. 86 ust. 1 u.p.t.u. nie można się zgodzić.”
    Poszukując przyczyn wadliwości kontrolowanego rozstrzygnięcia WSA, NSA wskazał w
    dalszej części uzasadnienia orzeczenia, że:
      „Wpływ na zaprezentowaną przez WSA interpretację art. 86 ust. 1 u.p.t.u. miały
      pominięcia pewnych kwestii i wadliwe odczytanie całości orzeczeń TSUE.
      Nieprawidłowości w rozumowaniu należy temu sądowi przypisać z tego powodu, że
      dany wydatek kreujący podatek naliczony Sąd ten usiłuje przyporządkować
      konkretnym czynnościom opodatkowanym w sytuacji, gdy mamy do czynienia z
      wydatkiem stanowiącym koszty ogólne całokształtu działalności gospodarczej
      opodatkowanej VAT, bezpośrednio związane z tą działalnością, i to nawet wtedy,
      kiedy uzyskane środki finansowe zostają na działalność gospodarczą przeznaczone”.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie
    może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu
    przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, że właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego
    zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite
    uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do
    zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej.
    We wniosku wskazali Państwo, że nabywane Usługi Doradcze ponoszone są w celu
    zabezpieczenia Państwa interesów oraz prawidłowego wypełniania obowiązków
    podatkowych wynikających z wcześniejszej działalności opodatkowanej, co wskazuje na
    istnienie pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wcześniejszą
    działalnością opodatkowaną - nabywane Usługi Doradcze pozostają nierozerwalnie
    związane z całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanej przed
    oddaniem Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy.

    Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy prowadzoną w przeszłości działalnością
    opodatkowaną a nabywanymi usługami doradczymi w trakcie niewykonywania przez
    Spółkę czynności opodatkowanych w czasie trwania Umowy, jest zdaniem Spółki
    niepodważalny. Nabywanie wskazanych usług nie byłoby bowiem konieczne, gdyby nie
    istniało ryzyko zaistnienia potencjalnych zaległych zobowiązań podatkowych. Ryzyko to
    nie byłoby brane pod uwagę, gdyby Spółka nie dokonywała w przeszłości czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i tylko z takimi czynnościami ryzyko to może pozostawać
    w związku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywane przez Państwa Usługi Doradcze są
    dokumentowane wystawionymi na Państwa rzecz fakturami.
    Zaznaczyć trzeba, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek, zarówno
    bezpośredni jak i pośredni, zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Wówczas po spełnieniu wymienionychw art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie
    jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub
    aktów wykonawczych.
    Oczywistym jest w sprawie, czego nie negują również Państwo, że w opisanym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym w nie można mówić o związku bezpośrednim wydatków
    ponoszonych na nabycie Usług Doradczych z czynnościami opodatkowanymi.
    Okoliczności sprawy potwierdzają natomiast istnienie związku pośredniego pomiędzy
    ponoszonymi przez Państwa wydatkami na nabycie Usług Doradczych a czynnościami
    opodatkowanymi, które wykonywali Państwo do 22 lipca 2020 r. Nabywane przez Państwa
    Usługi Doradcze są dokumentowane wystawionymi na Państwa rzecz fakturami.
    We wniosku wskazali Państwo, że nabywane Usługi Doradcze ponoszone są w celu
    zabezpieczenia Państwa interesów oraz prawidłowego wypełniania obowiązków
    podatkowych wynikających z wcześniejszej działalności opodatkowanej. Nabywane Usługi
    Doradcze pozostają nierozerwalnie związane z całokształtem prowadzonej przez Państwa
    działalności opodatkowanej przed oddaniem Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy.
    O związku przyczynowo-skutkowym pomiędzy prowadzoną w przeszłości działalnością
    opodatkowaną a nabywanymi Usługami Doradczymi świadczy to, że gdyby nie istniało
    ryzyko zaistnienia potencjalnych zaległych zobowiązań podatkowych to Państwo nie
    nabywaliby wskazanych we wniosku Usług. Ryzyko to nie byłoby brane pod uwagę, gdyby
    Państwo nie dokonywali w przeszłości czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Analiza treści wniosku w kontekście obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z
    powołanego wyżej orzecznictwa zarówno krajowego jak i unijnego prowadzi do wniosku,
    że w sprawie są/będą spełnione przesłanki umożlwiające obniżenie podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z tytułu nabycia Usług Doradczych świadczonych w związku
    postępowaniami podatkowymi dotyczącymi rozliczeń w podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz w podatku od towarów i usług, w okresie od dnia wydania
    Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w którym nie prowadzą Państwo działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Uwzględniając opis sprawy, z którego wynika że są Państwo czynnym podatnikiem
    podatku VAT oraz, że nabywane Usługi Doradcze związane są z prowadzoną do 22 lipca
    2020 r. działalnością gospodarcza, stwierdzić należy, że Usługi te mają/będą miały związek
    pośredni z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, co pozwala na
    możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji zgadzam się ze stanowiskiem, że przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Usług
    Doradczych świadczonych w związku postępowaniami podatkowymi dotyczącymi Państwa
    rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych (za okresy od 2011 roku) oraz w

    podatku od towarów i usług (za okresy od 2012 roku), w okresie od dnia wydania
    Przedsiębiorstwa na podstawie Umowy, w którym nie prowadzą Państwo działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w tym zakresie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.