Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.350.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-08
Teza: Opodatkowanie energii elektrycznej
Słowa kluczowe: akcyza; energia-energia elektryczna; koncesja; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący opodatkowania energii elektrycznej. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 2 marca 2022 r., w odpowiedzi na wezwanie z 21 lutego 2002 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

\[…\] posiada dwie farmy fotowoltaiczne o mocy do 1 MW każda, które wytwarzają oraz pobierają energię elektryczną na potrzeby własne tzn. utrzymanie urządzeń, które przetwarzają i przesyłają wyprodukowaną energię do sieci.

Zgodnie z zapisami par. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym instalacja odnawialnego źródła energii stanowiąca wyodrębniony zespół urządzeń służących do wytwarzania energii opisanych przez dane techniczne i handlowe podlega zwolnieniu z opłat, jeżeli jej łączna moc nie przekracza 1MW. Powołując się również na art. 30 ust. 6 mówiący iż „Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych”, zwracają się Państwo z prośbą o indywidualną interpretację tychże zapisów wskazując, iż Spółka posiadając jedną instalację o mocy do 1MW była zwolniona z opłat akcyzowych. Obecnie Spółka posiada dwie instalacje o jednostkowej mocy pozwalającej na zwolnienie, jednak ich moc łączna przekracza wartość zwolnienia.

Zaznaczyli Państwo, że w niedalekiej przyszłości Spółka uruchomi trzecią farmę, przez co zależy Państwu na właściwej interpretacji zapisów prawnych.

Instalacje posiadają koncesje \[…\]. Po nowelizacji prawa energetycznego (z dn. 17.09.2021 r.) instalacje zostały wpisane do rejestru MIOZE \[…\].

Wytworzona w instalacjach energia elektryczna sprzedawana jest do sieci operatora na terenie którego znajduje się instalacja. W porze dnia instalacja pobiera na bieżąco prąd konieczny do pracy urządzeń, zaś w porze nocnej (gdy nie ma możliwości produkcji z energii słonecznej) wolumen ten jest odkupywany (nabywany) na rzecz podtrzymania produkcji, czyli na potrzeby własne.

Urządzenia elektryczne pobierające prąd na potrzeby działania farmy:

\- System CCTV - potrzebny do właściwej ochrony farmy

\- Oświetlenie - potrzebne do właściwej ochrony farmy

\- Transformator - straty biegu jałowego

\- Transformator potrzeb własnych - straty biegu jałowego

\- Zabezpieczenie \[…\] - zabezpieczenie farmy

\- Akumulatory - zasilanie gwarantowane

\- Falowniki - tryb „standing by” w nocy

Z racji, iż obecnie Spółka posiada dwie instalacje, których łączna moc przekracza 1 MW oraz w celu uniknięcia niekorzystnych dla Spółki konsekwencji prawnych lub skarbowych, pomimo niejasnych zapisów o których interpretację Państwo wnioskują, Spółka opłaca podatek akcyzowy wraz z miesięcznymi deklaracjami AKC-4.

### Pytanie

Czy powołując się na powyższe zapisy, mówiące o zwolnieniu z opłat podczas zużycia na potrzeby podtrzymania procesu produkcji, odnoszą się do wszystkich instalacji, tzn. takich, których moc przekracza łącznie 1 MW?

### Państwa stanowisko w sprawie

Spółka przyjęła stanowisko, że powinna płacić podatek, jeśli łączna moc jest powyżej 1MW, jednakże nie ma pewności, czy jest ono prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Państwa stanowisko względem okoliczności przedstawionych we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Stosowanie do art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 716, z późn. zm.), z wyłączeniem:

a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2019 r. poz. 312 oraz z 2021 r. poz. 1505) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328, 355, 680, 1505, 1595 i 2140),

c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

Art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Sprzedaż - czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;

3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;

5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

W art. 9 ust. 2 ustawy wskazane jest że:

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania, dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Obrót energią elektryczną i jej zużycie w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,

2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju,

3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6,

4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Zgodnie z art. 24e ustawy:

1\. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

1a. W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Na podstawie art. 30 ust. 6 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.

Natomiast na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178, ze zm.):

1\. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

2\. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610 i 1093) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o odnawialnych źródłach energii:

Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.

Mając na uwadze powyższe przepisy, wskazać w pierwszej kolejności należy, że przedmiot opodatkowania akcyzą w przypadku energii elektrycznej został uregulowany w sposób szczególny poprzez wprowadzenie definicji nabywcy końcowego - podmiotu nabywającego energię elektryczną, nieposiadającego koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne.

Zatem zgodnie z powyższą definicją wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu przez podmiot posiadający koncesję. Tym samym opodatkowaniu akcyzą nie podlega energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi koncesję.

Niemniej, zachowując zasadę opodatkowania konsumpcji energii elektrycznej, przedmiotem opodatkowania akcyza jest także m.in. zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję – art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W konsekwencji, co do zasady zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, powoduje obowiązek zapłata akcyzy i obowiązek złożenia deklaracji podatkowej właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Ustawodawca równocześnie przewidział zwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej przy czym ze zwolnień tych korzystać mogą wyłącznie podatnicy akcyzy w zakresie energii elektrycznej, tj. podmioty które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą i które z tego tytułu zobowiązane są do złożenia deklaracji i zapłaty podatku (z zastrzeżeniem art. 31d ustawy).

W kontekście analizowanego stanu faktycznego, wyjaśnienia wymagają dwa zwolnienia.

Zwolnienie określone w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (wbrew temu co ujęli Państwo w opisie stanu faktycznego, zwolnienie to nie jest uregulowane w ustawie), uprawnia podatnika zużywającego energię elektryczną wytworzoną przez niego w oparciu o odnawialne źródło energii, do jego zastosowania, o ile łączna moc generatorów wytwarzających energii elektryczną nie będzie przekraczać 1 MW.

Dla zatem zastosowania zwolnienia z tej podstawy prawnej, kluczowe staje się to aby suma wszystkich generatorów (w przypadku Państwa będzie to łączna moc wszystkich instalacji fotowoltaicznych), nie przekroczyła 1 MW. Przekroczenie tego wolumenu, skutkuje brakiem możliwości zastosowania zwolnienia w oparciu o § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Drugim zwolnieniem, które należy omówić jest zwolnienie określone w art. 30 ust. 6 ustawy. Na jego podstawie możliwe jest zwolnienie energii elektrycznej (zarówno wytworzonej samodzielnie przez podatnika, jak i tej nabytej bez akcyzy przez podatnika podatku akcyzowego), która będzie zużyta w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużyta w celu podtrzymywania procesów produkcyjnych energii elektrycznej.

Przepis ten jest niezależny od omówionego wyżej zwolnienia wynikającego z rozporządzenia i w swej treści nie warunkuje jego zastosowania od wolumenu wytworzonej energii elektrycznej.

Niemniej treść tego przepisu nie uprawnia do zwolnienia każdego zużycia energii elektrycznej. Możliwość zastosowania tego zwolnienia warunkuje obiektywny charakter czynności wykonywanych w toku etapów produkcyjnych i obiektywny charakter czynności związanych z podtrzymaniem tych procesów produkcyjnych.

Jak wskazuje bowiem orzecznictwo do procesu produkcji energii elektrycznej jak i do procesów związanych z podtrzymaniem tej produkcji, zaliczyć można wyłącznie takie zużycie energii elektrycznej, które w sposób ścisły, bezpośredni i natychmiastowy umożliwia wytworzenie energii elektrycznej i ten sam ścisły, bezpośredni i natychmiastowy sposób warunkuje podtrzymanie tego wytwarzania, z wyłączeniem energii elektrycznej, która zużywana jest do napędu urządzeń elektrycznych wykorzystywanych w tych procesach.

W konsekwencji zwolnieniu nie podlega m.in. zużycie energii do oświetlenia, zużycie energii do czynności niemających bezpośredniego i natychmiastowego wpływu na proces produkcji energii elektrycznej i podtrzymania tego procesu, zużycie energii w trakcie etapów pozyskania nośników energii, etapów transportu, wyładunku i składowania nośnika energii, przetwarzania i składowania odpadów z produkcji, w tym także wykorzystania wyrobów akcyzowych (w tym energii elektrycznej) jako nośnika energii napędowej do urządzeń wykorzystywanych w toku procesu produkcyjnego i jego podtrzymania, nawet jeśli zasilanie tych urządzeń jest niezbędne aby sam proces mógł się odbyć (por. wyrok WSA w Warszawie z 1 sierpnia 2018 r. sygn. akt V SA/Wa 79/18, wyrok NSA z 3 listopada 2021 r., sygn. akt I GSK 892/17, wyrok WSA w Lublinie z 23 stycznia 2013 r. sygn. akt I SA/Lu 875/12, wyrok NSA z 13 maja 2015 r. sygn. akt I GSK 1548/13, wyrok NSA z 21 maja 2013 r. sygn. akt I FSK 428/13 i I FSK 425/13, wyrok WSA w Gliwicach z 19 września 2011 r. sygn. akt III SA/Gl 2477/10).

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i Państwa wątpliwości, zwrócić należy uwagę, że są Państwo podmiotem posiadającym koncesję.

Oznacza to, że nabywają Państwo energię elektryczną po cenie, która nie uwzględnia podatku akcyzowego. Równocześnie zużywają Państwo energię elektryczną, którą nabywacie od operatora i tą którą wytwarzacie w swoich instalacjach fotowoltaicznych. Z tego też tytułu - zużycia - są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego i co do zasady zobowiązani do zapłaty akcyzy na zasadach określonych w art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W Państwa sytuacji nie znajduje zastosowania zwolnienie wynikające § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, z uwagi na fakt przekroczenia 1 MW łącznej mocy instalacji fotowoltaicznych.

Może natomiast znaleźć zastosowanie zwolnienie określone w art. 30 ust. 6 ustawy. Przy czym nie obejmie ono całości zużycia, które wyszczególnili Państwo w opisie stanu faktycznego.

Zwolnieniem nie może zostać objęta energia elektryczna, która jest zużywana przez System CCTV jak i energia zużywana do oświetlenia. Zużycie to nie mieści się bowiem pojęciu zużycia do procesów produkcji energii elektrycznej, jak również zużycia w celu podtrzymywania procesów produkcyjnych. Zużycie to nie jest bowiem związane ściśle, bezpośredniego i natychmiastowo z procesem wytwarzania energii elektrycznej i podtrzymaniem tego procesu.

Wg Państwa stanowiska, Spółka powinna płacić podatek, jeśli łączna moc przekracza 1MW.

Państwa stanowisko jest prawidłowe. W związku przekroczeniem łącznej mocy 1MW, nie mają Państwo możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z rozporządzenia i w konsekwencji co do zasady powinni płacić Państwo podatek od zużytej energii elektrycznej.

Równocześnie mają Państwo możliwość zastosowania innego zwolnienia (stosowanie zwolnienie jest prawem a nie obowiązkiem), wynikającego z art. 30 ust. 6 ustawy, które jest niezależne od łącznej mocy instalacji wytwarzającej energię elektryczną, przy czym nie będzie ono miało zastosowania w pełnym zakresie przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego.

Podsumowując, są Państwo zobowiązani do zapłaty akcyzy od zużytej energii elektrycznej, przy czym jeśli będą Państwo korzystać ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 6 ustawy (w zakresie wskazanym powyżej), będą Państwo mogli pomniejszyć zobowiązanie podatkowe o część wynikającą ze zwolnienia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).