Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.949.2024.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ: 23 stycznia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A.A (dalej jako: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu prowadzonej przez siebie, od 2015 r., pozarolniczej działalności
    gospodarczej, w formie kancelarii radcy prawnego. Wnioskodawca podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca w obecnym roku podatkowym wybrał sposób opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT -
    tzw. „podatkiem liniowym”.
    W nadchodzących latach podatkowych Wnioskodawca również planuje kontynuowanie tej
    formy opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej kancelarii radcy prawnego świadczy usługi prawne
    co najmniej na rzecz kilku - kilkunastu podmiotów, co jest zmienne, w zależności od
    konkretnych okresów. Jednym z aktualnych zleceniodawców Wnioskodawcy jest gmina
    położona w województwie (...) (dalej jako: Gmina). Wnioskodawca świadczy na rzecz Gminy
    usługi pomocy prawnej i doradztwa prawnego w oparciu o umowę o świadczenie usług,
    będącej podtypem umowy zlecenie (art. 750 w zw. z art. 734 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny [t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.]).
    Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach zawartej z Gminą umowy o świadczenie usług
    należy kompleksowa obsługa prawna Urzędu Gminy z wyłączeniem obsługi prawnej
    innych jednostek organizacyjnych Gminy, która to obsługa prawna odbywała się
    dotychczas na podstawie stosunku pracy innego niż Wnioskodawca radcy prawnego (dalej
    jako: Pracownik).
    Do obowiązków Pracownika w ramach zawartej z Gminą umowy o pracę należy obsługa
    prawna m.in. domu pomocy społecznej w Gminie, placówek oświatowych Gminy,
    gminnego ośrodka pomocy społecznej w Gminie oraz samodzielnego publicznego zakładu
    opieki zdrowotnej w Gminie.
    W ramach swoich obowiązków Pracownik świadczył na rzecz ww. podmiotów następujące
    czynności:
    1. udzielanie konsultacji i porad z zakresu stosowania prawa,
    2. opracowywanie projektów uchwał i innych aktów prawnych organów jednostek
      samorządu terytorialnego,
    3. opiniowanie projektów decyzji, zarządzeń i postanowień w sprawach złożonych,
    4. sporządzanie i redagowanie opinii prawnych,
    5. współudział w redagowaniu umów, regulaminów, pism urzędowych,
    6. analiza zleconych spraw pod względem formalnym,
    7. udział w postępowaniach przetargowych,
    8. zapewnienie terminowości realizowanych zadań,
    9. informowanie pracowników ww. jednostek o obowiązujących przepisach prawnych
      dotyczących zakresu ich czynności oraz następujących w nich zmian, jak też
      interpretacji ich treści w przypadkach wątpliwych lub spornych.
    Pracownik w ramach zawartej umowy o pracę nie wykonywał czynności na rzecz Urzędu
    Gminy, bowiem te obowiązki ciążą na Wnioskodawcy w ramach zawartej z Gminą umowy
    o świadczenie usług.

    Pracownik świadczący na podstawie umowy o pracę obsługę prawną jednostek
    organizacyjnych Gminy przeszedł z dniem (...) 2024 r. na urlop macierzyński, w związku z
    czym planowane jest, aby Wnioskodawca został zatrudniony przez Gminę na podstawie
    umowy o pracę na zastępstwo i w ramach tej umowy przejął na siebie dotychczasowe
    obowiązki Pracownika wskazane szczegółowo powyżej (Zdarzenie przyszłe).
    Wnioskodawca ostatni raz zatrudniony był w oparciu o umowę o pracę w 2012 r. w
    podmiocie innym niż Gmina. Jednocześnie Wnioskodawca nie był nigdy zatrudniony w
    Gminie w oparciu o umowę o pracę, a jedyną dotychczasową podstawą do świadczenia na
    rzecz Gminy była i jest opisywana umowa o świadczenie usług.
    W opisywanym Zdarzeniu przyszłym planowane jest zatem, aby podstawą świadczenia
    przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy były równocześnie: (1) umowa o świadczenie usług,
    w ramach której Wnioskodawca świadczyłby kompleksową obsługę prawną Urzędu Gminy
    z wyłączeniem obsługi prawnej innych jednostek organizacyjnych Gminy, (2) umowa o
    pracę na zastępstwo, w ramach której Wnioskodawca wykonywałby dotychczasowe
    obowiązki Pracownika na rzecz opisanych powyżej jednostek organizacyjnych Gminy.
    Obsługa prawna Urzędu Gminy w ramach wiążącej Wnioskodawcę umowy o świadczenie
    usług odbywać się będzie poza godzinami pracy wynikającymi z mającej zostać zawartą z
    Wnioskodawcą umowy o pracę na zastępstwo.
    Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:
    W opisywanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zawarł umowę o świadczenie
    usług prawnych w (...) 2024 r. z Gminą X reprezentowaną przez Wójta Gminy X.
    Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę o pracę na zastępstwo niezwłocznie po
    zakończeniu przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Stanowisko tut. organu będzie determinowało dalsze czynności Wnioskodawcy określone
    w zdarzeniu przyszłym, w tym decyzję o zawarciu umowy o pracę na zastępstwo.
    Wnioskodawca planuje zawarcie umowy o pracę na zastępstwo z Gminą X, zaś miejscem
    pracy Wnioskodawcy będzie Urząd Gminy X.
    Zakres obowiązków wynikających ze stosunku pracy oraz z zawartej w ramach działalności
    gospodarczej umowy o świadczenie usług prawnych nie będzie tożsamy. Pomimo, że
    Wnioskodawca planuje świadczyć na podstawie dwóch odrębnych umowy z Gminą X,
    zakres obowiązków (usług i pracy) w ramach każdej z nich będzie różny. W ramach umowy
    o świadczenie usług prawnych Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą
    świadczy na rzecz Urzędu Gminy X oraz jej organów - Wójta i Rady Gminy, z wyłączeniem
    jednostek organizacyjnych Gminy. W ramach umowy o pracę na zastępstwo świadczyłby
    natomiast pracę polegająca na świadczeniu pomocy prawnej na rzecz wymienionych w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jednostek organizacyjnych Gminy.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zawarcie przez
    Wnioskodawcę umowy u pracę na zastępstwo z Gminą spowoduje skutek opisany w art.
    9a ust. 3 Ustawy o PIT, czyli Wnioskodawca utraci prawo do opodatkowywania osiąganych
    z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej dochodów tzw.
    „podatkiem liniowym” i obowiązany będzie do wpłacenia zaliczek od dochodu
    osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której
    mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych
    zaliczek?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, odpowiedź
    na ww. pytanie powinna brzmieć następująco:
    Nie, zawarcie przez Wnioskodawcę umowy u pracę na zastępstwo z Gminą nie spowoduje
    skutku opisanego w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, czyli Wnioskodawca nie utraci prawa do
    opodatkowywania osiąganych z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności
    gospodarczej dochodów tzw. „podatkiem liniowym” i nie będzie obowiązany do wpłacenia
    zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 o PIT, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z
    tytułu tych zaliczek.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT: „Jeżeli podatnik, który wybrał sposób
    opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej
    samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną
    przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) (uchylony),
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany
    do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy
    zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art 27 ust 1, oraz odsetek za zwłokę od
    zaległości z tytułu tych zaliczek".
    Wykładnia językowa powyższego przepisu, wskazuje, że możliwość opodatkowania
    osiąganych przez podatnika dochodów tzw. „podatkiem liniowym" jest wyłączona m.in. w
    stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki osobowej) wykonywał, bądź wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Ratio legis przepisów przewidujących utratę prawa do stosowania różnego rodzaju ulg lub
    preferencyjnych metod rozliczania przychodów (dochodów) przez podatników w
    przypadku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy (w tym art. 9a ust. 3 Ustawy o
    PIT), było przeciwdziałanie rozwiązywaniu umów o pracę w celu podjęcia działalności
    pozarolniczej we „współpracy” z dotychczasowym pracodawcą, przy czym ustawodawca
    zastosował tu konstrukcję swego rodzaju domniemania, że tego typu „zmowa” była, jeżeli
    jednocześnie zachodziło powiązanie czasowe obu form działalności oraz powiązanie
    zakresu czynności obu tych form działalności, co potwierdza m.in. Sąd Najwyższy w
    uchwale z 10 kwietnia 2013 r., sygn. akt II UZP 2/13.
    Z przedstawionego powyżej opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika jednak,
    że taka sytuacja nie nastąpi, bowiem Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej będzie świadczył obsługę prawną wyłącznie Urzędu Gminy (bez jednostek
    organizacyjnych Gminy), zaś w ramach umowy o pracę na zastępstwo prowadził będzie
    obsługę prawną jednostek organizacyjnych Gminy (m.in. gminnego ośrodka pomocy
    społecznej w Gminie lub samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w
    Gminie), czyli jednostek, które organizacyjnie i finansowo są wyodrębnione od Urzędu
    Gminy w strukturze Gminy. W przedstawionym Stanie faktycznym nie dojdzie również do
    rozwiązania umowy o pracę, bowiem ta ma zostać zawarta pomiędzy Wnioskodawcą, a
    Gminą i nastąpi to w czasie, kiedy pomiędzy tymi podmiotami zawarta i wykonywana jest
    już umowa o świadczenie usług.

    Żadna część czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    nie będzie pokrywała się z czynnościami wykonywanymi na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy. Ponadto, obsługa ww. jednostek organizacyjnych odbywać się będzie poza
    godzinami pracy wynikającymi z zatrudnienia na umowę o pracę.
    Mając to na względzie stwierdzić należy, że względem Wnioskodawcy nie będą zachodzić
    okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT. W takiej bowiem sytuacji
    Wnioskodawca nie będzie świadczył usług na rzecz swojego pracodawcy. Ponadto
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał, że czynności
    wykonywane w ramach stosunku pracy nie będą tożsame są z czynnościami, które
    wykonywać będzie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W
    konsekwencji, dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej mogą w 2024 r. i w latach kolejnych być opodatkowane tzw.
    „podatkiem liniowym”, na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT.
    Nie utracenie przez Wnioskodawcy prawa do rozliczania osiąganych przez siebie
    dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej tzw. „podatkiem liniowym”,
    wyłącza także dalsze ewentualne obowiązki wskazane w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, tj.
    obowiązek wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych
    przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz
    odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także organy podatkowe w treści
    wydawanych przez siebie pism, w tym m.in. pismo z 13 stycznia 2022 r., wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, za znakiem 0115-KDIT3.4011.833.2021.2.JŁ lub
    też pismo z 11 maja 2022 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, za
    znakiem 0114-KDIP3- 2.4011.323.2022.1.MG, w którym to organ ten wskazał, że nawet w
    wypadku kiedy pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez podatnika w ramach
    stosunku pracy są częściowo zbieżne z czynnościami, które podatnik wykonuje w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, nie będą zachodzić okoliczności o
    których mowa w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

        · pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska
      z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w
      zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co
      najmniej jeden ze wspólników:
        1) (uchylony)
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.

    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam
    jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów
    ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie
    częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej
    możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej
    (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie kancelarii
    radcy prawnego. Wybrał Pan sposób opodatkowania dochodów w ramach prowadzonej
    działalności na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Chciałby Pan korzystać z tej formy opodatkowania w kolejnych latach. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan m.in. usługi na rzecz gminy.
    Do obowiązków Pana w ramach zawartej umowy z gminą jest świadczenie obsługi
    prawnej na rzecz urzędu gminy z wyłączeniem obsługi prawnej innych jednostek
    organizacyjnych gminy, gdyż tą obsługą prawną zajmuje się inny radca prawny w ramach
    stosunku pracy.
    Wyjaśnił Pan, że pracownik świadczący na podstawie umowy o pracę obsługę prawną
    jednostek organizacyjnych przeszedł (...) 2024 r. na urlop macierzyński oraz planowanej
    jest, aby Pan został zatrudniony na umowę o pracę na zastępstwo i w ramach tej umowy
    przejął dotychczasowe obowiązki tego pracownika.
    Podkreślił Pan, że zakres obowiązków wykonywanych przez Pana w ramach stosunku
    pracy oraz z zawartej umowy w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy.
    Pomimo faktu, że umowy będą/są zawarte z tym samym podmiotem – Gminą X to zakres
    obowiązków w ramach każdej z tych umów będzie różny. W ramach umowy o świadczenie
    usług prawnych zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan
    usługi na rzecz Urzędu Gminy X oraz jej organów – Wójta i Rady Gminy, z wyłączeniem
    jednostek organizacyjnych tej gminy. Natomiast w ramach umowy o pracę będzie Pan
    świadczył pracę polegającą na pomocy prawnej jednostką organizacyjnym gminy.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy zawarcie przez Pana umowy na
    zastępstwo z gminą spowoduje utratę prawa do opodatkowania Pana działalności w
    sposób liniowy, a w konsekwencji obowiązku zapłaty zaliczek od dochodu osiągniętego od
    początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę
    od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Skoro - jak sam wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku - usługi, które świadczy Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są/będą tożsame z czynnościami,
    które Pan wykonuje/będzie wykonywał na podstawie umowy o pracę. Zatem nie zachodzą
    /zajdą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, ma Pan prawo opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej
    działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, stanowisko Pana zgodnie z którym:

      zawarcie przez Wnioskodawcę umowy u pracę na zastępstwo z Gminą nie spowoduje
      skutku opisanego w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, czyli Wnioskodawca nie utraci prawa
      do opodatkowywania osiąganych z prowadzonej przez siebie pozarolniczej
      działalności gospodarczej dochodów tzw. „podatkiem liniowym” i nie będzie
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 o PIT,
      oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Dlatego też
    podkreślam, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy
    oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).