Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.183.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Jeśli Wnioskodawca uzyska przychody z tytułu świadczenia
usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0
„Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public
relations) i komunikacji” oraz PKWiU 74.90.20 „Pozostałe
usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z
art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 marca 2025
    r. (data wpływu 23 marca 2025 r.) oraz pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14
    kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2 stycznia 2017 roku. Od stycznia bieżącego
    roku usługi, jakie świadczy Pani na rzecz (...) Sp. z o.o. Sp. Komandytowa (dalej:
    Zleceniodawcy), na podstawie umowy o współpracy, uległy zmianie. Usługi te są
    przypisane do kodu PKD 70.21.Z. W Pani ocenie nowy zakres usług implikuje zmianę
    formy opodatkowania. W obecny zakres Pani pracy świadczonej w ramach usług dla
    Zleceniodawcy wchodzi:
    1) komunikacja w imieniu kontrahentów (klientów Zleceniodawcy) z interesariuszami
      (podmiotami publicznymi i prywatnymi istotnymi w kontekście projektów
      realizowanych przez kontrahentów), wymiana komunikacji i szczegółowe
      organizowanie i przygotowywanie spotkań pomiędzy interesariuszami a
      kontrahentami; w tym doradztwo i bezpośrednia pomoc w zakresie komunikacji - co
      odpowiada PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public
      relations) i komunikacji,
    2) tworzenie na potrzeby kontrahentów propozycji strategii komunikacji z
      interesariuszami - co odpowiada PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków
      międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    3) pomocniczo wobec zadań określonych w pkt 1 i 2: bieżące, szczegółowe
      monitorowanie przestrzeni rynkowej istotnej dla kontrahentów w celu tworzenia i
      realizowania prawidłowych strategii komunikacyjnych - co odpowiada PKWiU
      74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
      niesklasyfikowane,
    4) dodatkowo: informowanie kontrahentów o istotnych zmianach i potencjalnych
      możliwościach realizowania zamierzonych celów, w tym możliwości sprzedażowych
      lub pozyskiwania dofinansowań - co odpowiada PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi
      profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Za opisany wyżej zakres od stycznia bieżącego roku wystawia Pani Zleceniodawcy faktury
    opisane: „Usługi doradcze z zakresu komunikacji i public affairs” i „Dodatkowe działania
    PR”. Usługi świadczone przez Panią na rzecz Zleceniodawcy zostały określone w aneksie
    do umowy, którego treść dołącza Pani do wniosku. Nie świadczy Pani usług związanych
    zarówno z usługami prawniczymi, jak i z usługami doradztwa gospodarczego w zakresie
    zarządzania. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze oraz osobistą odpowiedzialność w stosunku
    do Zleceniodawcy za wykonywanie swoich czynności. Pani działalność nie jest
    wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Nie jest Pani wspólnikiem
    bądź członkiem zarządu spółki Zleceniodawcy, nie pełni Pani także innych funkcji
    zarządczych w spółce. Do tej pory rozliczała się Pani wg opodatkowania na zasadach

    ogólnych, jednak od stycznia tego roku zamierza Pani opodatkowywać osiągane
    przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości
    8,5%, stąd przedmiotowy wniosek w zakresie poprawności kwalifikacji usługi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
        1. Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzi Pani w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej?
    Ad. 1 Ewidencja przychodów.
        2. Czy była Pani wcześniej zatrudniony u Kontrahenta na umowę o pracę?
    Ad. 2. Nie była Pani wcześniej zatrudniona u Kontrahenta o umowę o pracę.
        3. Czy złożyła/złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
        ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za
        pośrednictwem CEiDG)? Jeśli tak, należy wskazać, kiedy?
    Ad. 3. Tak, oświadczenie o wyborze opodatkowania zostało złożone przez Panią 3 lutego
    2025 r.
        4. Kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o
        której mowa we wniosku?
    Ad. 4 Pierwszy jakikolwiek przychód z działalności (...) osiągnęła Pani w styczniu 2017 r.
    Natomiast pierwszy przychód z działalności rozliczanej ryczałtem osiągnęła Pani w
    styczniu 2025 r.
        5. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pani inne
        dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł
        przychodów one pochodzą/będą pochodzić.
    Ad. 5. Dochody podlegające opodatkowaniu uzyskuje Pani tylko z działalności
    gospodarczej.
        6. Czy prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani
        w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi
        stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Ad. 6. Obecnie świadczy Pani usługi, które podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%. Nie świadczy Pani innych usług podlegających pod inne stawki ryczałtu.
    Jeśli w przyszłości zaistnieje sytuacja, w której rozwinie Pani zakres działalności, będzie
    Pani w stanie przyporządkować stawkę ryczałtu do rodzaju świadczonej usługi.
        7. Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        stosownie do art. 6 2/6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        uzyskała Pani przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie,
        w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, uzyskała Pani przychody
        wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
        wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro?
    Ad. 7. W roku poprzedzającym uzyskała Pani przychody z tej działalności, które nie
    przekraczały 2 000 000 euro. Nie prowadzi Pani spółki.
        8. Czy do wykonywanej przez Panią działalności mają/będą miały zastosowanie
        wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
        fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), który wskazuje, że:
        Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających
        podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)

        korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek, b) uchylony c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży
        wartości dewizowych, d) - e) uchylony f) działalności w zakresie handlu częściami i
        akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby
        opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z
        wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)
        podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie
        spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną
        samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez
        małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -
        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli
        podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
        opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z
        tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
        świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
        czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał
        w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku
        podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,
        podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3/6 i, poczynając od dnia uzyskania
        tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
        ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
        uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku
        podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i
        od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. - 7. (uchylony)
    Ad. 8. Do wykonywanej przez Panią działalności wykonywanej nie mają zastosowania ww.
    wyłączenia.
        9. Czy w ramach wykonywanych usług - uzyskuje Pani przychody na podstawie
        umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o
        podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w
        ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej? Jeżeli
        odpowiedź na powyższe jest twierdząca, proszę jednoznacznie wskazać PKWiU
        tych usług z jednoczesnym podaniem, czego te usługi dotyczą, czyli zakresu tych
        usług, np. „pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
        gospodarczej i zarządzania”
    Ad. 9. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów
    o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
    charakterze.
      10. Prosimy, żeby doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego przez szczegółowe
        wyjaśnienie, jakie dokładnie czynności/zadania Pani wykonuje w ramach
        świadczonych przez Panią usług (wg PKWiU 74.90.20.0 i PKWiU 70.21.10,0).
        Prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one
        polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Proszę
        ustosunkować się do każdej wykonywanej usługi.
    Ad. 10. Pani usługi na rzecz kontrahenta obejmują doradztwo w zakresie kształtowania
    wizerunku firmy, budowania relacji z mediami, społecznością oraz wszystkimi innymi
    interesariuszami.
    W praktyce do Pani zadań przypisanych do PKWiU 70.21.10.0 należą:

        opracowywanie i realizację strategii komunikacyjnych,
        wymiana komunikacji i szczegółowe organizowanie i przygotowywanie spotkań
        pomiędzy interesariuszami a kontrahentami,
        prowadzenie kampanii informacyjnych i promocyjnych na temat kontrahenta oraz
        realizowanych projektów,
        doradztwo w zakresie komunikacji w social mediach.
    Jest Pani odpowiedzialna za kształtowanie pozytywnego wizerunku organizacji oraz
    efektywne komunikowanie się jej z otoczeniem.
    W ramach PKWiU 74.90.20.0 do moich zadań należą:
        zarządzanie kryzysowe - wsparcie w sytuacjach kryzysowych, np. negatywnych
        opinii w mediach,
        usługi brandingowe - nadzór nad identyfikacją wizualną firmy (logo, kolory,
        elementy graficzne),
        monitorowanie i analiza opinii o firmie - badanie i raportowanie sentymentu w
        mediach oraz Internecie,
        szkolenia z komunikacji wizerunkowej - przygotowanie pracowników do kontaktu z
        mediami i klientami,
        doradztwo z zakresu reputacją w Internecie - np. moderacja opinii, działania SEO.
    Pani praca przekłada się na odbiór kontrahenta przez interesariuszy, liczbę publikacji na
    temat organizacji, wizerunek wśród Klientów oraz potencjalnych pracowników.

## Pytanie

Czy odnośnie do przychodów z tytułu wymienionych usług, świadczonych przez Panią na
    rzecz Zleceniodawcy prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku
    dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie nowy zakres świadczonych usług na rzecz Zleceniodawcy powinien być
    rozliczany wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ze względu na ich charakter oraz na fakt, że
    nie są to usługi związane z zarządzaniem, ani wykonywane w ramach wolnego zawodu.
    Są to usługi klasyfikowane jako:
        PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe gdzie
        indziej niesklasyfikowane.
    Przyjmuje Pani, że forma sformułowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem - PKWiU ex dział 70) oznacza, że zakresem
    przedmiotowym przepisu nie jest objęta cała grupa PKWiU 70.2 - Usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem, a jedynie - rozumiane literalnie - te usługi doradztwa, które są

    związane z zarządzaniem i są zawarte w dziale 70 PKWiU; w przeciwnym wypadku wydaje
    się, że prawodawca zastosowałby formę „PKWiU 70.2” zamiast przewidzianego w art. 4
    ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne oznaczenia „ex”. Odnosząc się do wymienionych w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70),
    zauważa Pani, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu
    stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%. Co istotne
    nie świadczę dla Zleceniodawcy usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    strategicznym, usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem, usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi, usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem produkcją, usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw,
    pozostałych usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani pozostałych usług
    zarządzania projektami. Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w
    ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej. Swoje przekonanie opiera Pani na charakterze
    swojej pracy - w głównej mierze polega ona na komunikacji w imieniu podmiotów
    gospodarczych z publicznymi i prywatnymi interesariuszami, szczegółowym
    organizowaniu i przygotowywaniu spotkań pomiędzy kontrahentami a interesariuszami
    oraz na doradztwu i bezpośredniej pomocy w zakresie komunikacji z interesariuszami. Nie
    doradza Pani kontrahentom w zakresie zarządzania - wskazuje jedynie na właściwe
    strategie komunikacyjne oraz współpracuje z klientami w zakresie realizowania tych
    strategii.
    Ponadto do działalności wykonywanej przez Panią nie będą miały również zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem:
    1) nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej,
    2) nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego,
    3) nie osiąga Pani w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    4) nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów,
    5) nie prowadzi Pani działalności w formie spółki z małżonkiem ani z inną osobą,
    6) działalności w formie spółki nie prowadzi również Pani małżonek,
    7) nie była Pani zatrudniona w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy
    ani z żadnym z trzech wymienionych kontrahentów ani z żadną inną firmą w latach 2021-
    2023.
    Pani stanowisko potwierdzają także interpretacje indywidualna Nr. 0113-KDIPT2-
    1.4011.81.2023.1.KD oraz 0112-KDSL1-1.4011.211.2023.2.JB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze

      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
      świadczone w ramach wolnych zawodów.
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
      Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
      r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.

      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
      W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
      ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
      działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
      tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
    gospodarczą od 2 stycznia 2017 roku. Świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem
    PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
    komunikacji” oraz PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Nie świadczy Pani usług związanych zarówno z
    usługami prawniczymi, jak i z usługami doradztwa gospodarczego w zakresie zarządzania.
    Ponosi Pani ryzyko gospodarcze oraz osobistą odpowiedzialność w stosunku do
    Zleceniodawcy za wykonywanie swoich czynności. Pani działalność nie jest wykonywana w
    ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożyła Pani 3

    lutego 2025 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Pierwszy jakikolwiek
    przychód z działalności osiągnęła Pani w styczniu 2017 r. Natomiast pierwszy przychód z
    działalności rozliczanej ryczałtem osiągnęła Pani w styczniu 2025 r. W roku
    poprzedzającym uzyskała Pani przychody z tej działalności, które nie przekraczały 2 000
    000 euro. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2540 ze zm.). W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pani przychodów
    na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub
    umów o podobnym charakterze.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskała Pani przychody z tytułu świadczenia usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków
    międzyludzkich (public relations) i komunikacji” oraz PKWiU 74.90.20 „Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie
    ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stanowisko Pani uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.