Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.150.2017.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-16
Teza: 1) Dlaczego wydatki poniesione na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe jak spłata kredytu zaciągniętego w imieniu członków Spółdzielni Mieszkaniowej przez Spółdzielnię Mieszkaniową nie mogą zostać objęte zwolnieniem przedmiotowym jako że nie Wnioskodawca zaciągnął kredyt ale Spółdzielnia? 2) Czy całkowita spłata kredytu i przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność może zostać potraktowane jako nabycie i jednocześnie zwolni Wnioskodawcę z uiszczenia podatku?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; remonty; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 23 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na nabycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wskutek przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz remont nabytego lokalu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na nabycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wskutek przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz remont nabytego lokalu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 13 listopada 2009 r. postanowieniem sygn. akt …., o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym w dniu 1 sierpnia 2009 r. …., na podstawie ustawy spadek nabyli: jego żona …. w 4/16 częściach oraz jego dzieci: … z domu …, …. z domu …, …, …., po 3/16 części każde z nich.

Dnia 22 kwietnia 2010 r. aktem notarialnym Rep. A nr …. dokonano działu spadku po spadkodawcy. Przedłożono:

*   odpis księgi wieczystej nr …., wydany przez Sąd Rejonowy …. dnia 17 marca 2010 r., Dz. Odp. ….,

*   decyzję Burmistrza …. z dnia 17 grudnia 2009 r., Nr …., zatwierdzającą podział działki nr 72/3 na działki nr: 72/6, 72/7, 72/8, 72/9, 72/10, 72/11 i 72/12 wraz z projektem podziału i wykazem zmian danych ewidencyjnych,

*   decyzję Burmistrza …. z dnia 17 grudnia 2009 r., Nr ….., zatwierdzającą podział działki nr 30/2 na działki nr 30/3 i nr 30/4 wraz z projektem podziału i wykazem zmian danych ewidencyjnych,

*   wypisy i wyrysy z operatu ewidencyjnego wydane przez Starostwo Powiatowe …. z dnia 17 marca 2010 r., z których wynika, że działka nr 30/3 o obszarze 0,0635 ha, arkusz mapy 7, stanowi grunty orne i tereny mieszkaniowe, działka nr 72/7 o obszarze 0,0973 ha, arkusz mapy …., stanowi grunty orne i pastwiska trwałe, działka nr 72/8 o obszarze 0,0876 ha, arkusz mapy ….., stanowi grunty orne i pastwiska trwałe, działka nr 72/10 o obszarze 0,0749 ha, arkusz mapy …., stanowi grunty orne, działka nr 72/11 o obszarze 01045 ha, arkusz mapy …., stanowi grunty orne i pastwiska stałe, a działka nr 72/12 o obszarze 0,0731 ha, arkusz mapy …., stanowi grunty orne i pastwiska trwałe,

*   wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostwo Powiatowe …. z dnia 17 marca 2010 r.

Sporządzono umowę darowizny, a stawający oświadczyli, że w księdze wieczystej nr …. prowadzonej w Sądzie Rejonowym …, prawo własności nieruchomości położonej …., gm. …., obejmującej działki nr 30/2 i nr 72/3, stanowiącej gospodarstwo rolne z zabudowaniami, o łącznym obszarze 81 arów i 48 m2, wpisane jest na rzecz …. na podstawie odpisu prawomocnej decyzji o wykonaniu aktu nadania z dnia 18 października 1971 r., Nr ….

Wobec powyższego:

1.  …., …., …. i …. darują …. udziały łącznie 29/32 części w opisanych działkach nr 30/3 i nr …, a …. darowiznę powyższą w podanym udziale przyjmuje;
2.  …., …., …. i …. darują …. udziały łącznie 29/32 części w opisanej działce nr 72/8, a …. darowiznę powyższą w podanym wyżej udziale przyjmuje;
3.  …, …., …., …. i … darują … opisaną działkę nr 72/10, a …. darowiznę powyższą przyjmuje:
4.  …, …., …, …. i … darują … opisaną działkę nr 72/12, a …. darowiznę powyższą przyjmuje.
5.  …. daruje …. udział 14/192 części, … udział 14/192 części, … udział w 32/192 części i … udział w 32/192 części w opisanej działce nr 72/11, a oni darowizny powyższe w podanych wyżej udziałach przyjęli.

Strony oświadczyły, że obdarowani są już w posiadaniu przedmiotów niniejszej umowy oraz postanowiły, że korzyści i ciężary przechodzą na obdarowanych z dniem podpisania tej umowy tj. dnia 22 kwietnia 2010 r.

Otrzymaną ww. umową nieruchomość w postaci działki budowlanej, Wnioskodawca sprzedał w dniu 20 grudnia 2013 r., aktem notarialnym Rep. A nr …, za kwotę 30 000 zł, państwu …. Sprzedaż działki budowlanej nr 72/8 nie nastąpiła w wyniku wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca złożył deklarację PIT-39, a otrzymane środki pieniężne Wnioskodawca przeznaczył na remont mieszkania oraz spłatę kredytu.

Dnia 8 listopada 1993 r. Wnioskodawca wraz z żoną …. (żona Wnioskodawcy nabyła członkostwo spółdzielni) na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nabył lokal o powierzchni 60 m2, położony …. przy ul. ….. Z tego tytułu należało wnieść wkład budowlany w wysokości 20% wartości, a pozostałe 80% stanowił kredyt długoterminowy zaciągnięty w Banku …. przez Spółdzielnię Mieszkaniową „….. Kredyt ten spłacany był według tzw. normatywu na podstawie ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy Państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych.

W dacie nabycia, w spółdzielniach nie funkcjonowały umowy nabycia, a lokal mieszkaniowy Wnioskodawca i Jego żona otrzymali na podstawie przydziału lokalu, na podstawie którego członkowie spółdzielni spłacali kredyt według normatywu, jaki przypadał na ich lokal.

Wkład budowlany Wnioskodawca i Jego żona uzupełniali kilkakrotnie wraz z rozliczeniem budowy następująco:

*   1993 r. w wysokości 8 999 zł 27 gr,

*   1995 r. w wysokości 2 137 zł,

*   1996 r. w wysokości 30 zł 18 gr,

*   1997 r. w wysokości 1 574 zł 98 gr.

Razem 12 741 zł 43 gr.

Pozostałe 80% kredytu spłacane było miesięcznie według normatywu na podstawie ww. ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. W latach 1995-2015 Wnioskodawca i Jego żona spłacili kredyt w wysokości 40 411 zł 80 gr. Dnia 23 grudnia 2015 r. Wnioskodawca dokonał całkowitej spłaty kredytu w wysokości 12 765 zł 67 gr, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, z późn. zm.). W dniu 4 marca 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr …., Wnioskodawca i Jego żona dokonali przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

Środki otrzymane ze sprzedaży nieruchomości w postaci działki budowalnej Wnioskodawca przeznaczył na:

1.  remont mieszkania - z faktur zaliczono kwotę 6 161 zł 21 gr,
2.  miesięczną spłatę normatywu kredytu w kwocie 3 837 zł,
3.  całkowitą spłatę kredytu w kwocie 12 765 zł 67 gr.

W skład remontu wchodziła wymiana paneli podłogowych w całym lokalu, malowanie ścian i sufitów, kaflowanie ścian w przedpokoju, wymiana piecyka gazowego oraz wymiana baterii łazienkowych w wannie i umywalce.

W zajmowanym do tej pory lokalu mieszkalnym …. przy ul. …., Wnioskodawca będzie realizował i zaspokajał własne cele mieszkaniowe.

Ponieważ Wnioskodawca nie wydatkował całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży w dniu 4 stycznia 2016 r., złożył On korektę zeznania oraz uiścił należny podatek wraz z odsetkami za zwłokę.

Licząc, że uzyskane ze sprzedaży działki środki pieniężne Wnioskodawca przeznaczył na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe, jak remont, spłata kredytu, dzięki czemu Wnioskodawca nabył mieszkanie, zakładał, że złożona korekta zeznania jest wiążąca i ostateczna.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Dlaczego wydatki poniesione na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe jak spłata kredytu zaciągniętego w imieniu członków Spółdzielni Mieszkaniowej przez Spółdzielnię Mieszkaniową nie mogą zostać objęte zwolnieniem przedmiotowym jako że nie Wnioskodawca zaciągnął kredyt ale Spółdzielnia?
2.  Czy całkowita spłata kredytu i przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność może zostać potraktowane jako nabycie i jednocześnie zwolni Wnioskodawcę z uiszczenia podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczył na remont mieszkania oraz spłatę kredytu ciążącego na nim, dzięki czemu mógł je wykupić, czyli przeznaczył na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że powinien zostać objęty zwolnieniem od podatku ze zbycia nieruchomości przed terminem 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i ww. praw, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment (data) ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w księdze wieczystej prawo własności nieruchomości położonej …., obejmującej działki nr 30/2 i nr 72/3, stanowiącej gospodarstwo rolne z zabudowaniami, o łącznym obszarze 81 arów i 48 m2, wpisane jest na rzecz ….

Dnia 13 listopada 2009 r. postanowieniem Sądu, spadek po zmarłym … nabyła jego żona w 4/16 części oraz jego dzieci: …., …., …, i Wnioskodawca, po 3/16 części każde z nich. W dniu 22 kwietnia 2010 r. dokonano działu spadku po spadkodawcy dotyczącego działki nr 72/3 podzielonej decyzją Burmistrza … na działki nr: 72/6, 72/7, 72/8, 72/9, 72/10, 72/11, 72/12 oraz działki nr 30/2 podzielonej decyzją Burmistrza …. na działki nr 30/3 i nr 30/4. Została także sporządzona umowa darowizny, w której …, …., …. darowali Wnioskodawcy łącznie udziały 29/32 części, w działce nr 72/8. Wnioskodawca w powyższym udziale darowiznę przyjął. Z wypisu i wyrysu z operatu ewidencyjnego wydanego przez Starostwo Powiatowe …. z dnia 17 marca 2010 r. wynika m.in., że działka nr 72/8 o obszarze 0,0876 ha, stanowi grunty orne i pastwiska trwałe.

Powyższą nieruchomość Wnioskodawca sprzedał w dniu 20 grudnia 2013 r. Sprzedaż działki budowlanej nr 72/8 nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., 16.93, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 powyższej ustawy). Stosownie zaś do art. 1025 § 1 cyt. ustawy, prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy, natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Z kolei w myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży w 2013 r. w różnym czasie i w różny sposób, tj.:

*   w 2009 r. poprzez nabycie udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym ….,

*   w 2010 r. poprzez nabycie udziału w nieruchomości w wyniku działu spadku oraz dokonanej umowy darowizny.

Zatem, sprzedaż nieruchomości w dniu 20 grudnia 2013 r. nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i stanowi źródło przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P, gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub, do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Natomiast, stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nich wskazanych, takich jak wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – począwszy od daty zbycia w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich odpłatne zbycie − na cele mieszkaniowe wymienione w ustawie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem. Przy czym z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, że kredyt został udzielony na ten właśnie cel.

Wykładnia literalna przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy nie pozostawia wątpliwości, że do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ich części, lub udziału we współwłasności i praw majątkowych wymienionych w ustawie, na podstawie ww. przepisu upoważnia wyłącznie wydatkowanie uzyskanego przychodu na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika. Istotnym jest zatem fakt, kto zaciągnął kredyt (pożyczkę).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 listopada 1993 r. Wnioskodawca wraz z żoną na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego, nabył lokal o powierzchni 60 m2, położony … przy ul. …. Z tego tytułu Wnioskodawca musiał wnieść wkład budowlany w wysokości 20% wartości, a pozostałe 80% stanowił kredyt długoterminowy zaciągnięty w Banku …. przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Kredyt ten był spłacany według tzw. normatywu na podstawie ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych.

Wnioskodawca wraz z żoną otrzymał lokal mieszkaniowy na podstawie przydziału lokalu, na podstawie którego członkowie spółdzielni spłacali kredyt według, normatywu, jaki przypadał na ich lokal mieszkalny.

Wkład budowalny Wnioskodawca wraz z żoną uzupełniali kilkakrotnie z rozliczeniem budowy następująco:

*   1993 r. w wysokości 8 999 zł 27 gr.,

*   1995 r. w wysokości 2 137 zł

*   1996 r. w wysokości 30 zł 18 gr.,

*   1997 r. w wysokości 1 574 zł 98 gr.

Razem 12 741 zł 43 gr.

W latach 1995-2015 Wnioskodawca wraz z żoną spłacił w wysokości 40 411 zł 80 gr. W dniu 23 grudnia 2015 r. została dokonana całkowita spłata kredytu, w wysokości 12 765 zł 67 gr.

W dniu 4 marca 2016 r. na podstawie aktu notarialnego, Rep. A nr …., Wnioskodawca wraz z żoną dokonał przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

Środki otrzymane ze sprzedaży nieruchomości w postaci działki budowlanej, Wnioskodawca przeznaczył na remont mieszkania, miesięczną spłatę normatywu i całkowitą spłatę kredytu. W skład ww. remontu wchodziła wymiana paneli podłogowych w całym lokalu, malowanie ścian i sufitów, kaflowanie ścian w przedpokoju, wymiana piecyka gazowego oraz wymiana baterii łazienkowych w wannie i umywalce. W zajmowanym do tej pory lokalu mieszkalnym, Wnioskodawca będzie realizował i zaspokajał własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca nie wydatkował całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki budowlanej. W dniu 4 stycznia 2016 r. złożył korektę zeznania oraz uiścił należny podatek wraz z odsetkami za zwłokę. Licząc, że uzyskane ze sprzedaży działki środki pieniężne Wnioskodawca przeznaczył na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe, jak remont i spłata kredytu, dzięki czemu nabył mieszkanie, zakładał, że złożona korekta zeznania jest wiążąca i ostateczna.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Innymi słowy, sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Powyższe przepisy ww. ustawy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasności łącznej co znaczy, że udziały w tej wspólności nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc, z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.

Zgodnie z art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2015 r., poz. 201) na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Warunkiem przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności jest pokrycie w całości kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na ten lokal. Przeniesienie własności lokalu uzależnione zostało więc od spełnienia przez członka spółdzielni określonych warunków finansowych, tj. został on zobowiązany do spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań związanych z budową lokalu mieszkalnego, w tym spłaty odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami. Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 1714 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, warunkiem przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest spłata zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z przedmiotowym przepisem art. 4 ust. 1 ww. ustawy, członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Ponoszenie kosztów związanych z eksploatacją mieszkania (np. opłaty za czynsz, opłaty licznikowe oraz za gaz, wywóz śmieci itp.) nie stanowią udokumentowanych kosztów nabycia ani też udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość lokalu. Wydatki ponoszone w celu spłaty z tego tytułu długu wobec spółdzielni, nie wynikają z faktu związanego z nabyciem lokalu, lecz z faktu nieterminowego uiszczania opłat, którymi obciążane było spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Dlatego też wszelkie wydatki związane z zadłużeniem wobec spółdzielni mieszkaniowej wynikłe z eksploatacji lokalu mieszkalnego i utrzymania nieruchomości nie stanowią kosztu nabycia lokalu.

Należy zauważyć, że przedmiotowy przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131 tego artykułu, uważa m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Przedmiotowy przepis nie ogranicza sposobu nabycia, poza tym, że przedmiotowe nabycie musi mieć charakter odpłatny. Powyższe oznacza, że przedmiotowe „wydatki na nabycie” dotyczą nabycia nie tylko w drodze zawarcia umowy sprzedaży, ale także nabycia w innej formie, jeżeli tylko dochodzi do nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, a przedmiotowe nabycie ma charakter odpłatny, tj. kiedy związane jest z koniecznością poniesienia określonych wpłat, czy też następuje w zamian za określoną kwotę, czy też prawo o określonej wartości, w tym także w przypadku, gdy nabycie prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego następuje w drodze przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, a nabywca jest zobowiązany do poniesienia określonych wydatków związanych z nabyciem tego prawa, zgodnie z przepisami prawa o spółdzielniach mieszkaniowych.

Zatem, przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę przypadającej na lokal mieszkalny części zobowiązań spółdzielni wynikających z art. 1714 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w celu nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, mieści się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przechodząc z kolei do wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na remont mieszkania, wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont, w związku z czym właściwe jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Zaś zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane).

Z kolei w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt … stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.

Nawiązując do wskazanych przez Wnioskodawcę wydatków remontowych obejmujących wymianę paneli podłogowych w całym lokalu, malowanie ścian i sufitów, kaflowanie ścian w przedpokoju, wymianę piecyka gazowego oraz wymianę baterii łazienkowych w wannie i umywalce, poniesionych z przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości stwierdzić należy, że wydatki te spełniają dyspozycję przepisu art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać uwzględnione przez Wnioskodawcę jako wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe.

Reasumując przeznaczenie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 20 grudnia 2013 r., w terminie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na remont lokalu mieszkalnego i jego nabycie poprzez spłatę ciążącego na nim kredytu, w celu przekształcenia w dniu 4 marca 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w lokal stanowiący odrębną własność, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie od podatku obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ……, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.