Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-676/10-3/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-18
Teza: należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wykazując w zeznaniu rocznym przychód ze sprzedaży przedmiotowego samochodu, uwzględni jako koszt uzyskania przychodu wartość samochodu zgodnie z protokołem jego przekazania, przyjętej do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie.
Słowa kluczowe: konkursy; samochód-sprzedaż samochodu; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26.08.2010 r. (data wpływu 27.08.2010 r.) nie uzupełniony na wezwanie z dnia 27.10.2010 r., data nadania 27.10.2010 r., data odbioru 29.10.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykazania w zeznaniu rocznym kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego nabycia wygranego w konkursie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.08.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykazania w zeznaniu rocznym kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego nabycia wygranego w konkursie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W miesiącu lipcu bieżącego roku Wnioskodawca wygrał samochód w konkursie organizowanym przez Sp. z o. o. sp. k. J. pod nazwą „\`(...)\`do wygrania”. Samochód osobowy o wartości 59.270,00 zł brutto Wnioskodawca odebrał protokołem przekazania dnia 15 lipca 2010 r. Zgodnie z postanowieniami regulaminu konkursu organizator przewidział dodatkową nagrodę pieniężną w kwocie 6.674zł., którą wpłacił na pokrycie podatku dochodowego tytułem wygranej w konkursie. Obecna wartość rynkowa wygranego samochodu wynosi ok. 51-52 tyś. zł i jest niższa od wartości wygranej. Ponadto wartość samochodu wzrosła poprzez koszty, które Wnioskodawca poniósł na wykupienie pakietu ubezpieczenia samochodu.

W związku z powyższym, że przychód ze sprzedaży samochodu będzie niższy od wartości wygranej stanowiącej podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od wygranej, Wnioskodawca zastanawia się, czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dochodu ze sprzedaży. Przychód stanowiłaby wartość sprzedaży samochodu natomiast kosztem przychodu byłaby wartość opodatkowana podatkiem dochodowym od wygranej.

W Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca uzyskał informację, że w przypadku zbycia wygranego samochodu przed upływem pełnych 6 miesięcy będzie zobowiązany do wykazania przychodu z jego sprzedaży w zeznaniu podatkowym PIT i opłacenia podatku dochodowego zgodnie ze stawką podatkową. Wartość wygranej opodatkowanej podatkiem dochodowym od wygranych nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu i w celu pełnego rozstrzygnięcia konieczne jest wydanie przez organ skarbowy interpretacji indywidualnej w przedstawionej sprawie.

Wnioskodawca wskazuje, że samochód został wygrany przez osobę fizyczną. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

Pismem z dnia 27.10.2010 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w związku z pierwszym i trzecim zadanym pytaniem oraz wskazanie, czy przedmiotem interpretacji mają być również uregulowania zawarte w innej ustawie niż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie uzupełnił wniosku. Wobec powyższego przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2, natomiast w zakresie pozostałych pytań wniosek zostanie odrębnie rozpatrzony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy w przypadku sprzedaży samochodu przed upływem 6 miesięcy od nabycia, odebrania wygranej?
2.  Czy wykazując w zeznaniu PIT przychód ze sprzedaży samochodu, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość wygranej zgodnie z protokołem przekazania samochodu?
3.  W związku z powyższym, że przychód ze sprzedaży samochodu będzie niższy od wartości wygranej stanowiącej podstawie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od wygranej, czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dochodu ze sprzedaży?
4.  Czy występowała konieczność występowania o wydanie interpretacji indywidualnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2, dotyczącego wykazania w zeznaniu rocznym kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży samochodu przed upływem 6 miesięcy od daty nabycia, wygranego w konkursie. Natomiast wniosek w części dotyczącej obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży samochodu przed upływem 6 miesięcy od nabycia, odebrania wygranej oraz konieczności występowania o wydanie interpretacji indywidualnej, zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia ze względu na fakt, iż Wnioskodawca nie odpowiedział na wystosowane wezwanie, które dotyczyło powyższej kwestii.

Zdaniem Wnioskodawcy w omawianej sprawie przychód powinien stanowić wartość sprzedaży samochodu natomiast kosztem przychodu byłaby wartość samochodu, tj. 59.270 zł opodatkowana podatkiem dochodowym od wygranej. W omawianej sprawie powinien być zastosowany art. 22 ust. 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) bez konieczności występowania o interpretację indywidualną i ponoszenie kosztów przez podatnika. Jak twierdzi Wnioskodawca, znana i udokumentowana jest przecież wartość samochodu przyjęta przez organizatora i opodatkowana podatkiem dochodowym z tytułu wygranej w konkursie. Wszystkie informacje zawarte są w regulaminie konkursu i protokole przekazania wygranej zwycięzcy. Do wniosku Wnioskodawca załączył kopie ksero następujących dokumentów:

1.  Protokół przekazania samochodu.
2.  Regulamin konkursu.

Wnioskodawca uważa, że informacja pracownika Urzędu Skarbowego w Łukowie jest błędna i nie dokonał on analizy odpowiednich przepisów do końca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając powyższe na uwadze, źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest tylko taka sprzedaż, która łącznie spełnia następujące przesłanki:

*   nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej,

*   została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (…).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

1.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo
2.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w lipcu 2010 r. Wnioskodawca wygrał w konkursie samochód o wartości 59.270 zł, który obecnie zamierza sprzedać. Sprzedaż ta nastąpi przed upływem pół roku od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie samochodu.

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, że przychodem ze sprzedaży wygranego w konkursie samochodu będzie wynikająca z umowy sprzedaży cena, którą Wnioskodawca uzyska od kupującego, nie niższa jednak od wartości rynkowej tego samochodu.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tej sprzedaży będzie wartość samochodu, jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wykazując w zeznaniu rocznym przychód ze sprzedaży przedmiotowego samochodu, uwzględni jako koszt uzyskania przychodu wartość samochodu zgodnie z protokołem jego przekazania, przyjętej do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.