Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.148.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działki nr 1. Uzupełnili go Państwo pismem z 14
    maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Skarb Państwa, w imieniu którego występuje Starosta (...) jest współwłaścicielem w 3/8
    części nieruchomości rolnej zabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków

    numerem 1 o pow. 0,1200 ha położonej w obrębię ewidencyjnym (...), dla której w Sądzię
    Rejonowym (...) nie została założona księga wieczysta. Rzeczona nieruchomość położona
    jest we wschodniej części miejscowości (...). Otoczenie działki stanowią głównie działki
    niezabudowane i działki z zabudową siedliskową. Działka jest w kształcie zwartym,
    zbliżonym do prostokąta. Z trzech stron sąsiaduje z działkami niezabudowanymi
    natomiast od wschodu przylega do drogi gminnej o nawierzchni asfaltowej. W południo-
    wschodniej części działka zabudowana drewnianym, parterowym budynkiem
    mieszkalnym. W zachodniej części znajduje się wolnostojący parterowy budynek
    gospodarczy. Teren bez ogrodzenia porośnięty roślinnością trawiastą. Wartość
    przedmiotowej nieruchomości została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego na
    kwotę (...).
    Obecnie Skarb Państwa zamierza sprzedać przysługujący mu udział we współwłasności na
    rzecz drugiego współwłaściciela (...), która jest współwłaścicielem przedmiotowej działki w
    udziale 9/16 oraz obecnie pozostaje jej dzierżawcą. Skarb Państwa nabył na własność
    działkę 1 na podstawie Postanowienia Sądu z dnia 16 grudnia 2021 r. Sygn. akt: (...).
    Stan prawny
    Na kanwie wskazanego wyżej stanu faktycznego pojawiło się pytanie, czy czynność
    sprzedaży takiej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 6 Ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 13 marca 2024 r.,
    dalej: Ustawa), przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii. Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podatnika. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno
    grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy,
    a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (dalej: PrBud) ilekroć
    w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę
    bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 PrBud przez budynek należy rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z kolei podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ
    będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy

    wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych. W świetle wskazanych unormowań Skarb Państwa reprezentowany np.
    przez Wojewodę na gruncie podatku od towarów i usług występować może w dwoistym
    charakterze: podmiotu niebędącego podatnikiem, gdy realizuje zadania nałożone
    odrębnymi przepisami prawa, oraz podatnika podatku od towarów i usług, gdy wykonuje
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do opisu sytuacji w niniejszej sprawie Skarb Państwa występuje jako podatnik
    podatku od towarów i usług. Przy czym, wykonywana czynność, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą
    stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dostawy
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jednocześnie jak wskazuje się w
    orzecznictwie, „O terenie "zabudowanym" w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.tu. można
    mówić w sytuacji, gdy istniejąca zabudowa ma dla tego terenu podstawowe, dominujące
    znaczenie. Natomiast nie jest istotna "zabudowa", jeśli ma ona charakter uzupełniający w
    stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu” (Tak NSA w wyroku z 23 sierpnia 2024
    r., I FSK 1670/20).
    Z kolei art. 43 ust. 1 p. 10 tejże Ustawy dopuszcza daleko idące zwolnienie również w
    przypadku nabycia budynku, budowli lub ich części.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Udział Skarbu Państwa we współwłasności obejmuje całą nieruchomość i nie został w
    żaden sposób wyodrębniony. Obejmuje zatem zarówno grunt, jak i budynki.
    Budynki na działce 1 stanowią przedmiot współwłasności na równi z gruntem, zatem
    należą do wszystkich właścicieli.
    Przedmiotem sprzedaży jest grunt wraz z zabudowaniami.
    Budynki znajdujące się na gruncie spełniają definicje budynku zgodnie z Ustawą Prawo
    Budowlane.
    Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z gruntem w drodze spadkobrania, nie
    zostały wybudowane przez Wnioskodawcę.
    Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z działką nr 1 w drodze spadku po (...)
    na mocy postanowieniem sądu z dnia 16 grudnia 2021 r.
    Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, ponieważ budynki zostały nabyte w drodze spadku i ich nabycie przez
    Wnioskodawcę nie podlegało jakiemukolwiek opodatkowaniu
    Według wiedzy Wnioskodawcy budynki na nieruchomości stanowiły element
    gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane jako budynek mieszkalny i produkcyjny dla
    rolnictwa w ramach tego gospodarstwa. Wnioskodawca nie ma wiedzy, aby budynki te
    były wykorzystywane w inny sposób, w tym do czynności niezwolnionych z podatku VAT.
    W toku sprzedaży nie jest planowane rozliczanie nakładów, bo żadne nakłady nie były
    ponoszone przez Wnioskodawcę.
    Budynek nie był ulepszany w jakimkolwiek stopniu.
    Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na tym
    terenie obowiązuje Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego Gminy (...) przyjęte uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 10 września
    2012 r. Z treści studium wynika, że działka nr 1 znajduje się w trefie osadnictwa wiejskiego.

    Według Zaświadczenia Wójty Gminy (...) z 6 grudnia 2024 r. dla przedmiotowej całej działki
    została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Pozostała 1/16 część działki jest własnością Pana (...), który oświadczył, że nie jest
    zainteresowany wykupem dz. 1, zaś udział we współwłasności tej osoby potwierdza wypis
    z rejestru gruntów załączony do wniosku o interpretację indywidualną.

## Pytanie

Czy opisana wyżej czynność sprzedaży nieruchomości powinna zostać opodatkowana
    podatkiem VAT, czy też jest z tego podatku zwolniona?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W realiach niniejszej sprawy planowana umowa sprzedaży obejmuje udział w prawie
    własności nieruchomości rolnej, na której znajdują się dwa budynki, tj. budynek
    mieszkalny i budynek o charakterze produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla
    rolnictwa, oraz zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (...) została dla niej wydana decyzja
    o warunkach zabudowy. Powoduje to, że istnieje ryzyko, że nieruchomość ta zostanie
    uznana za działkę zabudowaną i od takiej sprzedaży należy zapłacić podatek VAT. Jak
    wskazuje się w orzecznictwie:
    „Zwolnieniu od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.tu.) podlega dostawa
    terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 12 lutego 2019 r., III SA/Wa 1213/18).
    „Jeżeli w granicach działki umiejscowione są części obiektów budowlanych w postaci
    budynków (warsztatowego i garażu), to przedmiotem dostawy jest teren zabudowany”
    (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 stycznia 2019 r., I FSK 1879/16).
    W konsekwencji wydaje się, że w sprawie nie istnieją podstawy do przyjęcia, że objęta
    wnioskiem sprzedaż korzysta ze zwolnienia opisanego wart. 43 ust.1 p. 9 oraz p. 10
    Ustawy lub innego zwolnienia podatkowego, zatem wystąpi konieczność zapłaty od tejże
    czynności podatku VAT na zasadach ogólnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w

    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów,
    budynków czy budowli oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i

    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz
      odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
      gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
      administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu
      terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    W myśl art. 11 ust. 1a ustawy:
      Przepis art. 11 ust. 1 stosuje się do czynności prawnych lub czynności procesowych
      podejmowanych na rzecz lub w interesie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu
      terytorialnego.
    Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy:
      Zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art.
      43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z
      zakresu administracji rządowej, a w szczególności zbywają oraz nabywają, za zgodą
      wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17.
    Z opisu sprawy wynika, że Skarb Państwa, w imieniu którego występuje Starosta jest
    współwłaścicielem w 3/8 części nieruchomości rolnej zabudowanej oznaczonej w
    ewidencji gruntów i budynków numerem 1. W południo-wschodniej części działka
    zabudowana drewnianym, parterowym budynkiem mieszkalnym. W zachodniej części
    znajduje się wolnostojący parterowy budynek gospodarczy.
    Obecnie Skarb Państwa zamierza sprzedać przysługujący mu udział we współwłasności na
    rzecz drugiego współwłaściciela, który jest współwłaścicielem przedmiotowej działki w
    udziale 9/16 oraz obecnie pozostaje jej dzierżawcą.
    Udział Skarbu Państwa we współwłasności obejmuje całą nieruchomość i nie został w
    żaden sposób wyodrębniony. Obejmuje zatem zarówno grunt, jak i budynki. Budynki na
    działce 1 stanowią przedmiot współwłasności na równi z gruntem, zatem należą do
    wszystkich właścicieli. Przedmiotem sprzedaży jest grunt wraz z zabudowaniami.
    Budynki znajdujące się na gruncie spełniają definicje budynku zgodnie z Ustawą Prawo
    Budowlane i zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z gruntem w drodze spadkobrania.
    Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z działką nr 1 w drodze spadku po na
    mocy postanowieniem sądu z 16 grudnia 2021 r. Nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ budynki zostały nabyte
    w drodze spadku i ich nabycie przez Państwa nie podlegało jakiemukolwiek
    opodatkowaniu.
    Według Państwa wiedzy budynki na nieruchomości stanowiły element gospodarstwa
    rolnego i były wykorzystywane jako budynek mieszkalny i produkcyjny dla rolnictwa w
    ramach tego gospodarstwa. Nie mają Państwo wiedzy, aby budynki te były
    wykorzystywane w inny sposób, w tym do czynności niezwolnionych z podatku VAT.
    Budynek nie był ulepszany w jakimkolwiek stopniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działki nr 1 będzie transakcją
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT bez prawa do zastosowania zwolnienia od
    podatku.
    Na wstępie wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która
    ma charakter cywilnoprawny), występują Państwo dla tej transakcji w charakterze

    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Powyższe zwolnienie odnosi się wyłącznie do nieruchomości niezabudowanych, w związku
    z tym, że na działce nr 1 znajdują się budynki, w przedstawionej sytuacji nie znajdzie
    zastosowania. W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy przenalizować art.
    43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce

    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej -
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki
    lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, na którym
    posadowione są budynki/budowle korzysta ze zwolnienia.
    Analiza przedstawionych okoliczności w kontekście powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż udziału w budynkach znajdujących się na
    działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Z opisu
    sprawy wynika bowiem, że nabyli Państwo budynki w drodze spadkobrania na podstawie

    postanowienia sądu z 16 grudnia 2021 r. i były one wykorzystywane jako budynek
    mieszkalny i produkcyjny dla rolnictwa w ramach gospodarstwa. Z okoliczności sprawy
    wynika również, że nie ponoszono wydatków na ulepszenie tych budynków.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia budynków do momentu ich
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich
    wartości początkowej, to w odniesieniu do tej transakcji zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Również dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki, w myśl art. 29a ust. 8
    ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Dostawa udziału w nieruchomości
    stanowiącej działkę zabudowaną nr 1 nie będzie opodatkowana podatkiem VAT na
    zasadach ogólnych, w sprawie zostaną bowiem spełnione warunki do zastosowania
    zwolnienia od podatku dla tej transakcji na podstawie wskazanego wyżej przepisu.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku, o ile strony spełniając określone warunki nie zrezygnują ze zwolnienia i nie
    wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy.
    Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy,
    strony transakcji mają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania
    planowanej dostawy ww. udziału w budynkach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w

    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.