Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.625.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie; nie przyznano jej nieruchomości zamiennej. Za otrzymane środki z odszkodowania kupiła mieszkanie. Spełniła więc warunki zwolnienia z art. 9 pkt 3 lit. a) uPCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; odszkodowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; zwolnienie; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 3-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania nabycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2022 r. została przez (...) wydana decyzja znak (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej, (...), która objęła Pani działki.
    (...) 2022 r. sporządzono operaty szacunkowe dla nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych, zawierających składniki roślinne, w tym jeden z nich także budowlane,
    na działkach (...), będących wtedy Pani własnością.
    (...) 2022 r. wydano decyzję nr (...), ustalającą wysokość odszkodowania. Nie przyznano
    nieruchomości zamiennej.
    Ze środków otrzymanych z odszkodowania za to wywłaszczenie zakupiła Pani mieszkanie.
    (...) 2022 r. zakupiła Pani nieruchomość na podstawie umowy – Akt notarialny (...). Przy
    umowie kupna sprzedaży notariusz pobrał 2 % podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwości odnośnie naliczenia podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy zakupiona przez Panią nieruchomość podlega zwolnieniu z podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych,
    ponieważ pieniądze na zakup mieszkania pochodziły z odszkodowania za wywłaszczenie,
    a wartość mieszkania nie przekroczyła tej kwoty.
    Jak wynika z art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwalnia się
    od podatku sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa
    spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu
    mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były właściciel (wieczysty użytkownik):
    a) nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano
      nieruchomości zamiennej,
    b) nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce
      nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania
      nieruchomości zamiennej,
    c) nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie
      przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska
    - w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem, że
      nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty).
    Zwolnienie to przysługuje do wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania.

    Warunkiem zwolnienia jest zakup innej nieruchomości w terminie pięciu lat od daty
    otrzymania odszkodowania, której wartość nie przekroczy kwoty uzyskanej ceny.
    Zatem, w przypadku gdy nabyła Pani stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny,
    jako były właściciel nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a
    nie przyznano nieruchomości zamiennej, wówczas powyższe nabycie korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.
    9 pkt 3 lit. a) po spełnieniu warunków zawartych w ww. przepisie.
    Procedurę wywłaszczenia nieruchomości reguluje ustawa o gospodarce gruntami.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest
    wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz
    wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego,
    a także łączności publicznej i sygnalizacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz
      zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
      użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym – wynoszą 2%.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 2 i 3 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jak wynika z powołanych przepisów – sprzedaż nieruchomości podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym. Jako, że umowa sprzedaży nieruchomości jest dokonywana
    w formie aktu notarialnego, obowiązkiem notariusza – jako płatnika – jest pobór tego
    podatku.

    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego,
      własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były właściciel (wieczysty
      użytkownik):
      a) nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie
        przyznano nieruchomości zamiennej,
      b) nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o
        gospodarce nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki
        do przyznania nieruchomości zamiennej,
      c) nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie
        przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska
      - w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem
        że nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (...) 2022 r. została wydana decyzja o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, która objęła Pani działki. (...) 2022 r. wydano
    decyzję, ustalającą wysokość odszkodowania. Nie przyznano nieruchomości zamiennej. Ze
    środków otrzymanych z odszkodowania za to wywłaszczenie (...) 2022 r. zakupiła Pani
    mieszkanie. Przy umowie kupna sprzedaży notariusz pobrał 2 % podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwości odnośnie naliczenia podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, warunkiem
    zwolnienia jest zakup innej nieruchomości w terminie pięciu lat od dnia otrzymania
    odszkodowania. Zwolnienie przysługuje do wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania.
    Wskazała Pani, że w 2022 r. została wydana decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej, na podstawie której została Pani wywłaszczona. Decyzja objęła Pani działki. W
    związku z tym otrzymała Pani odszkodowanie; nie przyznano Pani nieruchomości
    zamiennej. Również w 2022 r. zakupiła Pani za otrzymane środki z odszkodowania
    mieszkanie. A zatem spełniła Pani warunki zwolnienia uregulowanego w art. 9 pkt 3 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W konsekwencji, nabycie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) (...) 2022 r. nie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (było zwolnione), a zatem nie
    ciążył na Pani obowiązek uiszczenia podatku z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.