Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.710.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Zwolnienie z opodatkowania środków otrzymanych ze
szwajcarskiego II filaru.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
emeryt
fundusz-fundusz emerytalny
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie
    – pismem z 7 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 lipca 2007 r. do 31 sierpnia 2025 r. Pana miejscem zamieszkania i centrum życia była
    Szwajcaria. Miał Pan stałe zatrudnienie w jednym zakładzie pracy. Był Pan zatem
    rezydentem podatkowym Szwajcarii i podlegał obowiązkowemu systemowi ubezpieczeń w
    pierwszym filarze tzw. AHV i drugim filarze tzw. BVG. I filar to socjalne, państwowe,
    obowiązkowe ubezpieczenie emerytalno-rentowe płacone przez Pana w wysokości nieco
    powyżej 5% od miesięcznej płacy brutto. II filar to pracownicze ubezpieczenie emerytalno-
    rentowe, które jest uzupełnieniem pierwszego. Jego celem jest zapewnienie godnego życia
    pracownikowi i jego rodzinie oraz ochrona przed ekonomicznymi skutkami przejścia na
    emeryturę lub w związku z chorobą. Podstawą prawną działania tego funduszu jest m.in.
    Ustawa Federalna o Pracowniczych Programach Emerytalnych i Rentowych, Ustawa
    Federalna o świadczeniach nabytych w pracowniczych programach emerytalnych oraz
    rozporządzenia tego dotyczące. W Pana przypadku składki na ten fundusz płacone były
    raz w roku po rozliczeniu rocznym. W połowie przez pracodawcę, a w połowie z Pana
    opodatkowanego uposażenia i gromadzone na Pana indywidualnym koncie emerytalnym
    w Funduszu Pracowniczym ...., który później będzie płatnikiem zgromadzonych środków.
    Spełniając warunki szwajcarskich przepisów emerytalnych na początku 2025 r. złożył Pan
    stosowne dokumenty dotyczące przejścia na wcześniejszą emeryturę i do BVG o zwrot
    całości zgromadzonego na Pana indywidualnym koncie i opodatkowanego u źródła
    kapitału.
    31 sierpnia 2025 r. w wieku 63 lat opuścił Pan Szwajcarię i wrócił na stałe do Polski jako
    szwajcarski emeryt. Od 1 września 2025 r. jest Pan już rezydentem Polski i podlega Pan
    nieograniczonemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
    Uzupełnienie
    Środki ze szwajcarskiego II filaru będą wypłacone z tytułu uczestnictwa w pracowniczym
    programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące
    pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Szwajcarii.
    Żeby otrzymać środki ze szwajcarskiego II filaru jako zwrot całości zgromadzonego przez
    Pana na indywidualnym koncie kapitału, musiał Pan spełnić następujące warunki:
      1) mieć przyznaną emeryturę z I filaru AHV,
      2) rozwiązać umowę o pracę,
      3) wymeldować się ze Szwajcarii i opuścić jej terytorium.
    Do funduszu zajmującego się II filarem złożył Pan zawiadomienie o przejściu na emeryturę
    i wniosek o wypłatę. Potwierdzeniem charakteru wypłacanego świadczenia jest decyzja
    funduszu z 29 sierpnia 2025 r. (zatytułowana ...), która stanowi o wypłacie kapitału
    pomniejszonego o podatek u źródła (Quellensteuer).
    W Szwajcarii każdy zatrudniony musi być objęty ubezpieczeniem I i II filaru. II filar jest
    obowiązkowy dla osób pracujących, które rocznie zarabiają powyżej określonego progu
    wynagrodzenia. Głównym celem filaru jest zapewnienie, aby świadczenia z I i II filaru
    łącznie pozwoliły na utrzymanie dotychczasowego standardu życia po przejściu na
    emeryturę. Zgłoszenia do funduszy ( I i II filar) zgodnie z przepisami dokonuje pracodawca,

    który sam wybiera fundusz. Rozliczenie roczne wynagrodzenia stanowi podstawę
    wyliczenia kwoty ubezpieczenia, którą należy przesłać do II filaru. Obowiązkowe składki na
    II filar są odprowadzane zarówno przez pracodawców, jak i pracowników. Pracodawca w
    imieniu swoim i pracownika przelewa wyliczoną wartość ubezpieczenia do funduszu II
    filaru. Dokonanie wypłaty z takiego funduszu następuje w oparciu o szwajcarskie
    wewnętrzne przepisy oraz o Federalne przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych.
    Od środków ze szwajcarskiego II filaru pobrano podatek u źródła (Quellensteuer) w
    Szwajcarii.
    Świadczenie, które zostanie Panu wypłacone jest świadczeniem emerytalnym w związku z
    przejściem na wcześniejszą emeryturę i opuszczeniem Szwajcarii.
    Środki ze szwajcarskiego II filaru nie będą wypłacane przez Szwajcarię, jej jednostkę
    terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez Szwajcarię z tytułu
    wykonywania przez Pana funkcji na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub
    władzy lokalnej, gdyż był Pan zatrudniony w prywatnym koncernie.
    Jest Pan polskim obywatelem.

## Pytanie

Czy środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o podatek Quellensteuer, które wpłyną
    na Pana konto w Polsce będą w Pana przypadku podlegać zwolnieniu od podatku
    dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem środki, które będą wypłacone Panu z tytułu
    uczestnictwa w pracowniczym programie emerytalnym, utworzonym i działającym w
    oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w
    Szwajcarii podlegają w całości zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    58 lit. b i art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz umów i
    konwencji międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Możliwość zastosowania powyższego zwolnienia w zakresie szwajcarskiego II filaru
    potwierdza treść interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca
    2017 r. nr 1462-IPPB4.4511.114.2017.1.JM i treść interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z 19 czerwca 2015 r. nr IBPBII/1/4511-254/15/BJ.
    Podobne stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczeń wypłaconych z
    tytułu uczestnictwa w zagranicznym pracowniczym programie emerytalnym zostało
    zaprezentowane w wyroku: ·
      · Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2013 r. o sygn. akt II FSK 2022/11; ·
      · Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 kwietnia 2013 r. o sygn. akt II FSK 1816/11;
      · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 10 .marca 2011 r. o sygn. akt I
        SA/Kr 2231/10;
      · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 lutego 2008 r. o sygn. akt III
        SA/Wa 1961/07;
      · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 20 maja 2011 r. o sygn. akt I SA
        /Po 255/11.
    Konkludując, spełnia Pan warunki o pracowniczych programach emerytalnych określone
    w przepisach Polski i Szwajcarii, tj. otrzymał Pan wynagrodzenie z II filaru szwajcarskiego z
    uwagi na osiągnięcie wieku emerytalnego, a wyroki sądów jednoznacznie wskazują, że
    zwolnienie dotyczy również IKE innych krajów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Z kolei stosownie do art. 3 ust. 2a omawianej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Właściwą umową międzynarodową regulującą zakres opodatkowania podatkiem
    dochodowym w Pana sprawie jest zatem Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a
    Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U.
    z 1993 r. Nr 22 poz. 92 z późn. zm.; dalej: „Konwencja”).
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według
      ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej
      miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium
      o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz każdą jednostkę jego
      podziału terytorialnego lub organ władzy lokalnej. Jednakże, określenie to nie
      obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze
      względu na dochód jaki osiąga ona ze źródeł położonych w tym Państwie lub z tytułu
      majątku położonego w tym Państwie.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w
    ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z
    państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego
    obowiązku podatkowego.

    Jak wynika z wniosku od 1 lipca 2007 r. do 31 sierpnia 2025 r. Pana miejscem
    zamieszkania i centrum życia była Szwajcaria. Miał Pan stałe zatrudnienie w jednym
    zakładzie pracy. Był Pan zatem rezydentem podatkowym Szwajcarii i podlegał
    obowiązkowemu systemowi ubezpieczeń w pierwszym filarze tzw. AHV i drugim filarze
    tzw. BVG. Spełniając warunki szwajcarskich przepisów emerytalnych na początku 2025 r.
    złożył Pan stosowne dokumenty dotyczące przejścia na wcześniejszą emeryturę i do BVG o
    zwrot całości zgromadzonego na Pana indywidualnym koncie i opodatkowanego u źródła
    kapitału. 31 sierpnia 2025 r. w wieku 63 lat opuścił Pan Szwajcarię i wrócił na stałe do
    Polski jako szwajcarski emeryt. Od 1 września 2025 r. jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym. Środki ze szwajcarskiego II filaru będą wypłacone Panu z tytułu uczestnictwa
    w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy
    dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Szwajcarii. Od
    środków ze szwajcarskiego II filaru pobrano podatek u źródła (Quellensteuer) w Szwajcarii.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 Konwencji:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 emerytury i inne podobne
      wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko
      w tym Państwie.
    Artykuł 19 ust. 2 pkt a Konwencji stanowi zaś, że:
      Jakakolwiek renta lub emerytura, wypłacana przez jedno Umawiające się Państwo,
      jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez to
      Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną osobie fizycznej z tytułu
      funkcji wykonywanych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy
      lokalnej, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 2 pkt b Konwencji:
      Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się
      Państwie, jeżeli osoba ją otrzymująca jest obywatelem tego państwa i posiada w nim
      miejsce zamieszkania.
    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double
    Taxation Convention A commentary to the OECD -, UN-, US Model Conventions for the
    Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str.
    1008, Nb 14).
    Wskazane przepisy jednoznacznie regulują, że – co do zasady – emerytura wypłacana ze
    Szwajcarii osobie, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko
    w Polsce. Wyjątek dotyczy tzw. emerytur z funduszy publicznych, których zasady
    opodatkowania reguluje art. 19 ust. 2 Konwencji.
    Zauważyć trzeba, że art. 19 ust. 2 ww. Konwencji dotyczy emerytur wypłacanych z tytułu
    uprzednio wykonywanej pracy, jednakże nie każdej emerytury, a wyłącznie związanej z
    usługami na rzecz wypłacającego ją państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu
    lokalnego. Wspomniane przepisy dotyczą osób piastujących funkcje publiczne w ramach
    administracji publicznej (tj. państwowej czy samorządowej). W znaczeniu potocznym tego
    terminu – bowiem przepisy podatkowe nie definiują „funkcji publicznych” –
    funkcjonariuszem publicznym jest osoba będąca pracownikiem administracji publicznej,
    nie pełniąca funkcji wyłącznie usługowych (np. sędzia), a także osoba korzystająca z
    ochrony prawnej z mocy przepisu szczególnego (np. poseł, senator, radny). W przypadku
    tej emerytury podlega ona – co do zasady – opodatkowaniu w Szwajcarii. Wyjątkiem jest

    jednak sytuacja, gdy taką emeryturę otrzymuje osoba, która mieszka w Polsce i jest
    obywatelem Polski. Wówczas tego rodzaju emerytura podlega opodatkowaniu tylko i
    wyłącznie w Polsce.
    We wniosku wskazał Pan, że środki ze szwajcarskiego II filaru nie będą wypłacane przez
    Szwajcarię, jej jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych
    przez Szwajcarię z tytułu wykonywania przez Pana funkcji na rzecz tego Państwa, jego
    jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o
    podatek Quellensteuer, które są Panu wypłacane jako osobie mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce, będą podlegały opodatkowaniu w Polsce według zasad
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na  podstawie  art.  21  ust.  1  pkt  58  lit.  b  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w
      pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób
      uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Jak wynika z ust. 33 ww. przepisu:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz wskazane we wniosku
    okoliczności, w szczególności fakt, że:
    1) składki na fundusz płacone były raz w roku po rozliczeniu rocznym, w połowie przez
    pracodawcę, a w połowie z Pana opodatkowanego uposażenia i gromadzone na Pana
    indywidualnym koncie emerytalnym w Funduszu Pracowniczym ....,
    2) pracowniczy program emerytalnym, o którym mowa we wniosku został utworzony i
    działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych
    obowiązujących w Szwajcarii;
    3) aby otrzymać środki ze szwajcarskiego II filaru jako zwrot całości zgromadzonego przez
    Pana na indywidualnym koncie kapitału, musiał Pan spełnić następujące warunki:
      · mieć przyznaną emeryturę z I filaru AHV,
      · rozwiązać umowę o pracę,
      · wymeldować się ze Szwajcarii i opuścić jej terytorium,

    środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o podatek Quellensteuer nie będą
    podlegać opodatkowaniu, gdyż są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych oraz
    wyroków sądów administracyjnych, wskazuję, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych
    spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i
    tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.