Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.637.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczeń z fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje
fundacje-fundacja rodzinna
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    A Fundacja Rodzinna („Fundacja Rodzinna lub „Wnioskodawca”) jest fundacją rodzinną w
    rozumieniu przepisów Ustawy o FR, wpisaną do Rejestru Fundacji Rodzinnych pod
    numerem (...).
    Fundacja Rodzinna posiada dwóch fundatorów, którzy są braćmi - B.A. oraz C.A.
    („Fundatorzy”).Fundatorzy są jednocześnie beneficjentami Fundacji Rodzinnej.
    Wspólne rodzeństwo Fundatorów, tj. brat D.A. oraz siostra E.F. również posiadają status
    beneficjentów Fundacji Rodzinnej.
    B.A., C.A., D.A. oraz E.F. będą dalej łącznie określani jako: „Beneficjenci”.
    Majątek Fundacji Rodzinnej stanowi jej fundusz założycielski w kwocie 100 000 zł. który
    został w całości pokryty przez Fundatorów – 50 000 zł przez B.A. oraz 50 000 zł przez C.A..
    Pytania
      1. Czy w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów
        będących jednocześnie Fundatorami, świadczenia te będą w całości korzystać ze
        zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49
        Ustawy o PIT?
      2. Czy w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej, na rzecz Beneficjentów
        niebędących jednocześnie Fundatorami, tj. D.A. i E.F., świadczenia te będą w całości
        korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w
        zw. z ust. 49 Ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Ad.1.
    W przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów będących
    jednocześnie Fundatorami, świadczenia te będą w całości korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT.
    Ad.2.
    W przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów niebędących
    jednocześnie Fundatorami, tj. D.A. i E.F., świadczenia te będą w całości korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 Ustawy
    o PIT.
    Uzasadnienie
    Fundacja rodzinna jest instytucją w systemie polskiego prawa, mającą służyć zapewnieniu
    polskim przedsiębiorcom sukcesji międzypokoleniowej. Celem fundacji rodzinnej jest
    gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie
    świadczeń na ich rzecz.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o FR, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w
    celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji
    rodzinnej.
    Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
    prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
    fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
    beneficjentów.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu Ustawy o PIT. W odniesieniu do tych przychodów fundacja rodzinna co do
    zasady pełni funkcję płatnika.
    Zgodnie z art. 30 ust. 17 Ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się
    zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    20 ust. 1g – w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji,
        o której mowa wart. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
        według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów – w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 Ustawy PSD, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
        ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III – innych nabywców.
    Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, wolne od podatku
    dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
        2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Zakres zwolnienia każdej z tych osób określa się na podstawie art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT,
    w myśl którego, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa wart. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r.
    o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Stosownie do art. 27 ust 4 Ustawy o FR, w spisie mienia zamieszcza się informację o
    aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz
    fundacji rodzinnej.
    Ponadto, art. 28 Ustawy o FR stanowi, że:
      1. dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości
        mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez
        fundację rodzinną.
      2. mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się
        za wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. w przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
        rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
        wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 Ustawy o FR:
      1. proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2. proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Podsumowując powyższe, należy wskazać, że świadczenie otrzymane z Fundacji Rodzinnej
    podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT, gdy kumulatywne spełnione są dwie przesłanki:
      1) rodzaj otrzymanego świadczenia musi wynikać z art. 2 Ustawy o FR – czyli musi to
        być świadczenie wypłacone przez fundację rodzinną,
      2) świadczenie musi być wypłacone na rzecz Beneficjenta lub Fundatora.
    Tylko łączne wystąpienie dwóch powyższych warunków sprawia, że możliwe jest
    zastosowanie zwolnienia z opodatkowania omawianych przychodów.
    Treść artykułu 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT zapewnia zastosowanie
    zwolnienia z opodatkowania PIT świadczeń otrzymanych przez fundatorów i

    beneficjentów fundacji rodzinnej należących wyłącznie do najbliższej rodziny, tj. do tzw.
    zerowej grupy podatkowej w zakresie Ustawy PSD. Zwolnieniu podlega tylko taka część
    świadczenia, która odpowiada proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR,
    według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy PSD (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb,
    rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt
    157 w związku z ust. 49 Ustawy o PIT. może sumować proporcję wartości mienia,
    określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej
    przez siebie oraz przez tego innego fundatora.
    Zsumowana proporcja wartości mienia określona dla C.A. z proporcją ustaloną dla B.A.
    zgodnie z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR wynosić więc będzie 100%.
    W konsekwencji, świadczenia spełniane przez Fundację Rodzinną na rzecz C.A. i B.A. będą
    w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w
    zw. z ust. 49 Ustawy o PIT.
    Z uwagi na powyższą proporcję oraz powiązania rodzinne pomiędzy Fundatorami a D.A. i
    E.F., proporcja ustalona dla tych Beneficjentów także wynosić będzie 100%, a świadczenia
    realizowane przez Fundację Rodzinną na ich rzecz również będą w całości zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT.
    Wnioskodawcą w zakresie niniejszego wniosku jest Fundacja Rodzinna, ponieważ to ona
    pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od Beneficjentów
    w razie dokonania na ich rzecz wypłat, których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR.
    Na mocy art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art.
    13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
    pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1. pkt 1-11 oraz
    11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. Ustawy o PIT wynika, że, przy weryfikacji warunków zastosowania
    obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
    wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania
    należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się
    charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 50 cyt. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28

        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej
        proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
      Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia
      lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego,
      płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie
      dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
      2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49;.

    Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww.
    zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej,
      b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      1. Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę,
        jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości
        podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
        przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
        wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
      a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
      zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
      od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji
      ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których
      ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
      darowizn.
    Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy
    przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w
    podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z
    przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia
    mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób
    wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wypłaty świadczeń
    z Fundacji Rodzinnej świadczenia te będą – po stronie beneficjentów wskazanych we

    wniosku – w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będą na Państwu ciążyć obowiązki
    płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.