Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.570.2025.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Skutki podatkowe wypłaty komplementariuszowi w trakcie
roku podatkowego zaliczki na poczet udziału w zysku spółki
komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z
udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
    3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka
    jawna nie posiada statusu podatnika CIT i tym samym jest transparentna podatkowo.
    Spółka prowadzi działalność w zakresie (...). Usługi są świadczone na (...).
    Wnioskodawca planuje przekształcenie Spółki jawnej w spółkę komandytową na
    podstawie przepisu art. 551 i następujących Kodeksu spółek handlowych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2022.1467, dalej: "KSH") - dalej: Przekształcenie Kodeksowe. Spółka komandytowa,
    która powstanie z Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej (dalej: „Spółka
    komandytowa”), będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    i będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka
    komandytowa będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym
    zakresie. Wspólnicy Wnioskodawcy z dniem Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej w
    Spółkę komandytową staną się z mocy prawa wspólnikami Spółki komandytowej, a wkłady
    wniesione do Spółki jawnej staną się wkładami Spółki komandytowej. Ponadto kapitał
    podstawowy Spółki komandytowej po Przekształceniu Kodeksowym będzie odpowiadać
    kapitałowi podstawowemu Spółki jawnej na moment przekształcenia. Wartość wkładów
    poszczególnych wspólników w Spółce komandytowej będzie odpowiadać wartości
    wkładów wniesionych do Spółki jawnej. Wartość wszystkich kapitałów Spółki
    komandytowej w bilansie na dzień Przekształcenia Kodeksowego będzie taka sama jak
    wartość wszystkich kapitałów w bilansie Spółki jawnej na dzień poprzedzający dzień
    przekształcenia. W toku przekształcenia niewypłacony, a pozostający w spółce jawnej zysk,
    przeznaczony w poprzednich latach na kapitał zapasowy, zostanie przekonwertowany na
    zobowiązania wobec wspólników.
    W ramach planowanego przekształcenia działalności wspólnicy A.A oraz B.A obejmą role
    komplementariuszy w nowo utworzonej spółce komandytowej. Jednocześnie spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością X pełnić będzie funkcję komandytariusza.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będąc spółką komandytową i dokonując w trakcie roku wypłaty
    środków komplementariuszowi na poczet udziału w zyskach Spółki (jako zaliczka na
    poczet udziału w zysku) zobowiązany jest, jako płatnik, do obliczenia, pobrania i
    odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od
    każdej wypłaconej zaliczki zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy jest aktualne oraz jednolite w orzecznictwie sądów
    administracyjnych i wskazuje, że obowiązek podatkowy komplementariusza zarówno w
    spółce komandytowej, jak i komandytowo-akcyjnej przekształca się w zobowiązanie
    podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu spółki, bo wtedy dopiero znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza, a w konsekwencji
    powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek
    zapłaty podatku, bo w tym celu musi powstać zobowiązanie podatkowe.
    Tym samym wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    Potwierdzają to wyroki:
    • z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. II FSK 2048/18, w którym wskazano, że zaliczki na poczet
      przyszłego zysku wypłacane komplementariuszowi pozostają nieopodatkowane.
      Podatek staje się należny dopiero po zakończeniu roku obrotowego, gdy zostaje
      ustalony zysk spółki dokonującej wypłaty,

    • wyrok z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Po 881/22, w którym wskazano, iż jeżeli do
      obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.
      o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia
      dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
      momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    • z dnia 2 lutego 2023 ., sygn. akt I SA/Wr 394/22, w którym wskazano, iż skoro do
      obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.
      o.f., niezbędne jest rozpoznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwila wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia
      dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza,
    • wyrok WSA w Krakowie z dnia 16 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 828/21, w którym
      wskazano, iż wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
      poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.;
    • wyrok WSA w Gdańsku z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 1126/21, w którym
      sąd stwierdził, iż należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
      zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania przez spółkę
      zaliczek na podatek,
    • wyrok WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 r., sygn. akt I SA/Sz 672/21, w
      którym orzeczono, iż wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f.,
    • wyrok WSA w Gdańsku z 18 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 17/22, w którym orzeczono,
      że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego według art.
      19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8),
    • wyrok WSA w Gdańsku z 12 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Wa 291/23, w którym orzeczono,
      że do obliczenia wysokości podatku należnego od komplementariusza konieczne jest
      poznanie wysokości podatku należnego spółki. Tak wynika bowiem z art. 30a ust. 6a
      ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w tym miejscu podnosi, że sądy administracyjne w wydawanych
    orzeczeniach zwracają uwagą, że organ interpretacyjny wydając interpretację
    indywidualną powinien brać pod uwagę jednolitą linię orzeczniczą sądów

    administracyjnych i kierując się określoną w art. 14a Ordynacji podatkowej zasadą dążenia
    do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego winien wydawać
    interpretacje indywidualne uwzględniające jednolitą linię orzeczniczą.
    Odwołać się w tym miejscu należy do stanowiska NSA zaprezentowanego w wyroku z dnia
    15 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 990/16, w którym wskazano, iż: „W tym miejscu
    podkreślenia wymaga szczególna rola postępowania w zakresie wydawania interpretacji
    podatkowych. Jego konsekwencją ma być przede wszystkim zapewnienie jednolitości w
    stosowaniu prawa podatkowego, a jedną z dyrektyw dla tejże wykładni winno być
    orzecznictwo sądów. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnej, poza wskazaniem
    wnioskodawcy właściwego kierunku wykładni przepisów prawa podatkowego
    odpowiadających jego sytuacji prawnopodatkowej (zaistniałej bądź hipotetycznej), organ
    obowiązany jest dążyć do jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego. (...) z
    postanowień art. 14e § 1 O.p. płynie wniosek, iż organy są zobowiązane do uwzględniania
    w ramach interpretacji indywidualnych orzeczeń sądów, w szczególności w sytuacji, gdy
    odnoszą się do zagadnienia, którego dotyczy dana interpretacja indywidualna,
    ukształtowała się jednolita linia orzecznicza”.
    W efekcie powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając interpretację
    podatkową w niniejszej sprawie, w sytuacji, gdy w sprawach tożsamych do rozpoznawanej
    ukształtowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, winien uwzględnić
    powołane przez Wnioskodawcę orzecznictwo w wydanym rozstrzygnięciu.
    Przechodząc natomiast do analizy przepisów prawa mających zastosowanie w niniejszej
    sprawie Wnioskodawca wskazuje, że obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od
    wypłat zysku komplementariuszowi przez Spółkę jako płatnika nałożony został w art. 41
    ust. 4e ustawy o PIT. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu prawnego wynika, iż
    pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien
    obliczyć podatek (aby pobrać podatek od podatnika płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Wnioskodawca chcąc pobrać
    zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku powinna go
    wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e).
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Literalna wykładnia art. 30a ust. 6 ustawy o PIT – z uwagi na zawarcie przez ustawodawcę
    w ww. przepisie następujących sformułowań „podatek należny” oraz „podatek za rok
    podatkowy” – pozwala stwierdzić, iż zamiarem ustawodawcy było to, że odliczenie od
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału
    w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
    podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem
    art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19
    ustawy o CIT to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
    zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zaliczkowa wypłata zysku w trakcie roku
    obrotowego nie rodzi po stronie spółki obowiązku poboru zaliczki na PIT. Nie byłby to
    bowiem podatek, a de facto zaliczka na podatek, którego ostateczne obliczenie jest
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku spółki za dany rok.

    Jak słusznie podniósł NSA w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18,
    „obowiązek podatkowy komplementariusza, powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
    momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku,
    zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. (...)
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku
    spółka (...) nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie
    wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości
    podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest
    to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki (...) za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.
    Podsumowując, Wnioskodawca (spółka komandytowa) w świetle literalnej wykładni
    omawianych przepisów nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych
    komplementariuszom aż do zakończenia roku podatkowego Spółki. Dopiero wtedy znana
    będzie bowiem wysokość podatku należnego od zysku spółki komandytowej,
    przypadającego na danego komplementariusza, o którą należy pomniejszyć podatek
    należny od komplementariusza.
    Z uwagi na fakt, że zasady obliczenia podatku komplementariusza zostały w ustawie o PIT
    określone analogicznie jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-
    akcyjnej, w celu dokonania potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy
    odwołać się również należy do interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 12 stycznia 2021 r. w sprawie nr 0113-KDIPT2-3.4011.913.2020.1.AC, w
    której wskazano, że: „Z literalnej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolą ustawodawcy było zastosowanie
    mechanizmu odliczenia od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o podatku należnym obliczonym wg
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza, że chodzi
    wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób fizycznych
    równowartości odpowiedniej części należności podatku dochodowego od osób prawnych
    wynikającego z zeznania rocznego CIT-8 spółki komandytowo-akcyjnej”.
    Wnioskodawca podnosi również, że żaden z obowiązujących przepisów prawa w swoim
    literalnym brzmieniu nie nakłada na Spółkę obowiązku pobrania zaliczek od wypłaty części
    zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku. Biorąc więc pod uwagę to, że przepisy
    ustawy o PIT/CIT nie przewidują obowiązku pobrania podatku zryczałtowanego od
    wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku, ustawodawca wprowadził
    zasadę jednokrotnego opodatkowania dochodów komplementariuszy w spółce
    komandytowej bez jakichkolwiek wyjątków od tej zasady. W sytuacji gdyby zaliczki
    wypłacone w trakcie roku przewyższały ostateczny wynik spółki to odprowadzanie
    zryczałtowanego podatku w momencie wypłaty zaliczki powodowałoby opodatkowanie
    kwot niebędących przychodem komplementariuszy. Samo powstanie obowiązku
    podatkowego po stronie komplementariusza w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet
    zysku nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, a na płatniku
    obowiązek jego pobrania i odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego, w tym celu
    musi powstać zobowiązanie podatkowe, do czego kluczowe jest poznanie wysokości
    podatku należnego spółki komandytowej za dany rok podatkowy.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma w trakcie roku obowiązku
    pobierania i wpłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek wypłacanych

    na rzecz komplementariuszy. Będzie On jednak zobowiązany do obliczenia, pobrania i
    zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku podatkowego, gdy jej
    wysokość dochodu za cały rok będzie znana.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną
      niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...).
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Wypłata przez Spółkę w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczki na
    poczet zysku rocznego Spółki stanowi dla niego przychód z tytułu udziału w takim zysku,
    który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.
    Spółka jest obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww.
    wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok
    podatkowy”. Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do
    wypłacanych wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku
    za ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym).
    Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na
    podatek dochodowy od osób prawnych należne od dochodu spółki, obliczone zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty
    zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku

    podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    · Spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    · po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    · po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku
      za dany rok;
    · wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia
    komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku
    należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od
    wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w
    okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych
    (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z
    osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka komandytowa jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – będzie obowiązana pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszom z tytułu udziału w zysku
    Spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach
    spółki powoduje powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę
    zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę pomniejszenia, o którym mowa w art.
    30a ust. 6a-6c ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka
    na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc
    podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika nie
    oznacza, że podatnicy (komplementariusze) nie będą mieli możliwości skorzystania z
    uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Kwestia sposobu realizacji tego
    uprawnienia (w drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną
    sprawą każdego z komplementariuszy, a nie Spółki jako płatnika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyroki, które Państwo powołali dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. W
    toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także
    prezentowane w nich stanowiska i argumenty, niemniej jednak ich nie podziela.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.