Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.610.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Uznanie, że dostawa składników majątkowych stanowiących
przedmiot transakcji będzie stanowiła czynność podlegającą
opodatkowaniu, niewyłączoną od opodatkowania na
podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, dostawa nieruchomości w
ramach transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT,
Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu transakcji
oraz do zwrotu nadwyżki podatku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (we wniosku pytania nr 1-3) jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym uznania,
    że dostawa składników majątkowych stanowiących przedmiot transakcji będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu, niewyłączoną od opodatkowania na podstawie art.
    6 pkt 1 ustawy, dostawa nieruchomości w ramach transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego z tytułu transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku wpłynął
    25 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3
    listopada 2025 r. (data wpływu 3 listopada 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    Y jest podmiotem z siedzibą w Z (dalej: „Kupujący”). Kupujący będzie zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT w Polsce na datę planowanej opisanej poniżej transakcji.
    Zgodnie z danymi zawartymi w (...) przedmiotem przeważającej działalności Kupującego
    jest nabywanie udziałów w spółkach oraz nabywanie nieruchomości w Z i za granicą oraz
    zarządzanie tymi udziałami.
    X. z siedzibą w Z (dalej: „Sprzedający”) jest spółką zarejestrowaną zgodnie z prawem Z.
    Spółka powstała w dniu 2 lipca 2020 r. i została zarejestrowana w Rejestrze Handlowym w
    Z w dniu 15 lipca 2020 r. Przedmiotem działalności Kupującego jest m.in. nabywanie i
    sprzedaż nieruchomości w Z lub za granicą, w tym posiadanie bezpośrednich lub
    pośrednich udziałów w spółkach Z lub zagranicznych, których głównym celem jest

    nabywanie, rozwój, promocja, sprzedaż, zarządzanie i/lub wynajem nieruchomości.
    Sprzedający jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny i będzie
    zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny również na datę planowanej transakcji
    zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej.
    Ze względu na zagraniczną siedzibę Sprzedającego, Sprzedający prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce poprzez oddział w Polsce. Sprzedający posiada zarejestrowany w
    Polsce oddział pod nazwą (...) Oddział w Polsce. Adres Oddziału - (...) (dalej: „Oddział w
    Polsce”).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej
    działalności Oddziału w Polsce Sprzedającego jest działalność firm centralnych (head
    offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (kod 70.10). Jako przedmiot
    pozostałej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym wskazano kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (kod 60.10.) oraz wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod 60.20.).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu, a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną (...) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej
    umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.).
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o VAT.
    2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1. Prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze (...) położonej w (...), dla której
    Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej „Grunt”).
    2. Będących odrębnym przedmiotem własności wybudowanych na Gruncie:
    a) Hali Magazynowej A wraz z zapleczem biurowo-socjalnym (dalej: „Hala A”)
    b) Hali Magazynowej B wraz z zapleczem biurowo-socjalnym (dalej: „Hala B”)
    c) Trzykondygnacyjnego Budynku Biurowego (dalej: „Budynek Biurowy”)
    d) Budynku Portierni wraz z aneksem socjalnym i toaletą (dalej: „Budynek Portierni”)
    3. Znajdujących się na Gruncie określonych budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm. dalej: Prawo
    budowlane) (dalej: „Budowle”):
    a. utwardzeniem terenu obejmującym drogi, chodniki oraz parking,
    b. hydroforu,
    c. szlabanu,
    d. zbiornika retencyjnego,
    e. ogrodzeniem,
    f. pylonu reklamowego,
    g. oświetlenia terenu (wolnostojących latarni).
    Hala A, Hala B, Budynek Biurowy oraz Budynek Portierni w dalszej części niniejszego
    wniosku razem będą określane jako: „Budynki”.

    Grunt, Budynki oraz Budowle w dalszej części niniejszego wniosku nazywane będą łącznie
    „Nieruchomością”.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu. Sprzedający jest właścicielem
    Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie.
    Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego -
    uchwała nr (...). w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) dla
    obszaru ograniczonego ulicami: (...) Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym
    symbolem „1U-P”. Dla terenu oznaczonego symbolem: 1U-P ustalono przeznaczenie
    podstawowe na tereny usług lub produkcji, to jest: zabudowa usługowa oraz zakłady
    produkcyjne, usługowo-wytwórcze, logistyczne, składy i magazyny.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Nieruchomość została oznaczona symbolem Ba -
    tereny przemysłowe.
    Budynki oraz Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, ale
    zgodnie z art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024, poz.
    1062 ze zm.) stanowią odrębny od Gruntu przedmiot własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego
    znajdujących się na Gruncie (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu
    przedmiot własności).
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynków jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samych Budynków - nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynków
    o charakterze technicznym, takie Budowle są niezbędne do właściwego funkcjonowania
    lub wspierają funkcjonalnie Budynki i służą działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni Budynków (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkami oraz Budowlami. Budynki i Budowle znajdujące się na Gruncie stanowią
    odrębny od Gruntu przedmiot własności, który będzie przedmiotem Transakcji.
    Ponieważ pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji
    na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w tym prawa
    Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię
    nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej w dniu 19 lutego 2021 r. umowy
    sprzedaży (...) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz R (dalej: „Poprzedni Właściciel”).
    Umowa Sprzedaży obejmowała zakup użytkowania wieczystego Gruntu oraz zakup
    własności Budynków oraz Budowli.

    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście zostało potwierdzone
    przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej 4 lutego 2021 r., na rzecz
    Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.617.2020.7.EK.
    Poprzedni Właściciel nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie zawartej
    w dniu 28 października 2014 r. umowy sprzedaży (...) od spółki Inwestycje (...). Transakcja
    została opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej.
    W momencie zakupu przez Poprzedniego Właściciela Grunt był niezabudowany. Po
    nabyciu Gruntu Poprzedni Właściciel zrealizował na nim inwestycję, w wyniku której
    doszło do zabudowania Gruntu Budynkami oraz towarzyszącymi Budowlami z zamiarem
    rozpoczęcia komercyjnego wynajmu powierzchni w Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną wskazać, że pozwolenia na użytkowanie Budynków oraz Budowli
    wydawane były na podstawie poniższych decyzji:
    1. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 13 stycznia 2015 r.
    2. (...)Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 7 maja 2015 r.
    3. (...)Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 22 lipca 2015 r.
    4. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna w dniu 12 stycznia 2016 r. Było to
    ostatnie pozwolenie na użytkowanie, które skutkowało tym, że cała inwestycja
    posiadała już pozwolenie na użytkowanie.
    Hala A składa się z trzech kondygnacji naziemnych. Na pierwszej kondygnacji znajduje się
    powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne, natomiast na kondygnacji
    II i III powierzchnia biurowa. Hala B składa się z jednej kondygnacji naziemnej, w której
    znajduje się powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne. Budynek
    Biurowy składa się z trzech kondygnacji naziemnych, na których znajduje się przestrzeń
    biurowa.
    Sprzedający odliczył podatek VAT naliczony wynikający z faktur VAT związanych z realizacją
    inwestycji polegającej na budowie Budynków wraz z towarzyszącymi Budowlami na
    Gruncie.
    Powierzchnia Budynków była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom po
    uzyskaniu przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie na poszczególne
    powierzchnie. Najemcy zaczęli zajmować powierzchnię przeznaczoną na wynajem w
    Budynkach począwszy od stycznia 2015 r. W kolejnych latach były zawierane dalsze
    umowy najmu, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W Nieruchomości nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków do użytkowania nigdy
    nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach wykonywania czynności
    opodatkowanych. Cała dostępna powierzchni najmu w Budynkach, była wydana
    najemcom na podstawie umów najmu, bądź wykorzystywana była przez Sprzedającego w
    ramach jego działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynków, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynków, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynkach
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynków, zaczęły być wykorzystywane
    do celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania
    części powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach do użytkowania na podstawie
    umów najmu.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli doszło w momencie gdy po ich oddaniu
    do użytkowania w 2015 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do
    pierwszego zasiedlenia wszystkich Budynków i towarzyszących mu Budowli doszło w
    momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela w
    lutym 2021 r w ramach transakcji opodatkowanej VAT.
    Dostawa Budynku oraz Budowli znajdujących się na Gruncie przez Sprzedającego od
    Poprzedniego Właściciela dokonana na podstawie Umowy Sprzedaży w dniu 19 lutego
    2021 r. była w całości opodatkowana VAT według stawki podstawowej. Nie ma zatem w
    Budynku ani Budowlach powierzchni, która nigdy nie byłaby przedmiotem czynności
    opodatkowanych VAT. Tym samym w stosunku do Budynku oraz Budowli upłynęły co
    najmniej dwa lata od dostawy Budynku oraz Budowli w ramach czynności
    opodatkowanych VAT tj. dnia ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków
    oraz Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynkach będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynkach będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu
    b) prawa własności Budynków i Budowli - stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności,
    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków lub Nieruchomości
      (o ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynków (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);

    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu
      (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynków oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania
      zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji
      projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z
      prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców
      lub dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów
      itd.) dotyczących Nieruchomości;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynków;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie
      wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego
      do obsługi Nieruchomości.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
    (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
    sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;

    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
    zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
    do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
    podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
  10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
    Budynkach;
  11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
    doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
  12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
    prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
  13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
    sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
    któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
    jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
    opisie przedmiotu Transakcji;
  14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
    chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
    dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą

    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Zamiarem Stron jest rozwiązanie najpóźniej w dniu Transakcji wszystkich umów
    operacyjnych. Umowy operacyjne mogą pozostać nierozwiązane wyłącznie w wyjątkowych
    okolicznościach np. gdyby prawnie niemożliwe byłoby rozwiązanie danej umowy lub
    rozwiązanie umowy mogłoby skutkować niemożnością korzystania z Nieruchomości. W
    przypadku umów z określonym okresem wypowiedzenia, wypowiedzenie zostanie
    dostarczone przed dniem Transakcji.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z
      wyjątkiem kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników w Polsce, stąd też wskutek planowanej Transakcji
                                                    1nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. W pierwszej kolejności
    należy wskazać, że powołanie Oddziału w Polsce odbyło się wyłącznie ze względu na
    obowiązujące przepisy prawa i nie miało na celu wyodrębnienia jakiegokolwiek majątku
    Sprzedającego. Sprzedający jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w Z, więc jako
    podmiot zagraniczny ze względów formalnych powołał Oddział w Polsce zgodnie z
    przepisami ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 89).
    Nieruchomość nie została w żaden sposób formalnie przekazana do Oddziału w Polsce.
    Sprzedający nabył Nieruchomość jako podmiot zagraniczny. Sprzedający był stroną

    umowy nabycia Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela oraz był podatnikiem VAT
    zobowiązanym do rozliczenia podatku wynikającego z nabycia Nieruchomości. Ponadto,
    Sprzedający jako podmiot zagraniczny jest stroną umów najmu związanych z
    Nieruchomością. Wszystkie decyzję dotyczące Nieruchomości podejmowane są przez
    Sprzedającego jako zagraniczną jednostkę macierzystą, a nie Oddział w Polsce.
    Księgowość Oddziała w Polsce prowadzona jest na ogólnych zasadach wynikających z
    przepisów rachunkowych.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym
    Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów Sprzedającego a przychody i
    koszty wynikające z umów najmu główne pozycje jego przychodów i kosztów, należności i
    zobowiązań.
    Oprócz Nieruchomości Spółka posiada również inny budynek magazynowy, który
    wynajmuje w innej lokalizacji w Polsce. Sprzedający prowadzi jedne księgi rachunkowe dla
    wszystkich posiadanych nieruchomości. Jednocześnie w celach zarządczych koszty oraz
    przychody ujęte w księgach są oznaczane odpowiednimi kodami, które pozwalają
    przyporządkować transakcje do odpowiedniej nieruchomości Spółki. Składniki majątkowe
    będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako
    oddział, wydział ani w żaden inny sposób.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie
    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący w związku z Transakcją nie przejmuje know-how ani żadnej działalności
    operacyjnej Sprzedającego i, jak wskazano powyżej, zawrze własne umowy (na dostawę
    mediów, zarządzanie nieruchomościami, usługi serwisowe, ubezpieczanie nieruchomości).
    Jakiekolwiek ustalenia przejściowe pomiędzy Stronami będą czysto techniczne i
    tymczasowe, bez cesji umów (nie można wykluczyć, że cesja może dotyczyć
    jednostkowych sytuacji w razie istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych
    umów), należności czy finansowania.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynkach, podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele
    mieszkaniowe.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie

    opodatkowana podatkiem VAT. Stosownie do art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia
    usług związanych z nieruchomościami, w tym m.in. usług wynajmu powierzchni jest
    miejsce położenia nieruchomości. Zatem usługi najmu świadczone przez Kupującego na
    rzecz najemców po Transakcji opodatkowane będą podatkiem VAT w Polsce. Kupujący
    będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Kupujący będzie zatem
    podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w zakresie w jakim będzie odpłatnie
    wynajmował Nieruchomość po jej zakupie.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT. Ewentualnie
    takie oświadczenie może zostać złożone również przed dokonaniem Transakcji do
    właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - Przedmiot Transakcji nie jest i nie będzie przed dniem Transakcji wydzielony w żaden
    sposób w przedsiębiorstwie Sprzedającego, zarówno formalnie jak i faktycznie. Jak
    zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, Nieruchomość nie może
    stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze, gdyż przedmiotem Transakcji nie będzie szereg umów, które są konieczne
    do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości (np. umowy zarządzania
    nieruchomością, umowy na dostawę mediów). Po Transakcji Kupujący będzie
    zobowiązany do zawarcia takich umów we własnym zakresie, w celu zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Ponadto przedmiotem Transakcji nie
    będą m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania
    Nieruchomości (w szczególności wynikające z umów pożyczek lub umów kredytu
    bankowego). Zatem przedmiot Transakcji nie jest i nie będzie w żaden sposób
    wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego i nie stanowi, ani nie będzie stanowić
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
    - Nie jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    do przedmiotu Transakcji. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z
    działalnością polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w
    Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego we Wniosku, w celach
    zarządczych koszty oraz przychody ujęte w księgach są oznaczane odpowiednimi
    kodami, które pozwalają przyporządkować transakcje do odpowiedniej nieruchomości
    Spółki (ale już nie należności czy zobowiązania). Przy czym wynika to z faktu, że zgodnie

    z umowami najmu Sprzedający zobowiązany jest do refaktury na najemców np.
    kosztów mediów, zatem musi mieć możliwość prawidłowego ustalenia tych kosztów w
    celu ich refaktury na najemców.
    - Nabywca nie będzie miał możliwości kontynuowania działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych
    będących przedmiotem Transakcji.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego w ramach Transakcji obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
    (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
    sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”);
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
    zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
    do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo -
    podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
  10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
    Budynkach;
  11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
    doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
  12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
    prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
  13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
    sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
    któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
    jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
    opisie przedmiotu Transakcji;
  14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
    chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
    dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z

    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów i Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takich umów).
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    Sprzedającego należy uznać za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że
    przenoszone na Kupującego składniki umożliwią mu kontynuację działalności
    prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o dodatkowe elementy (po nabyciu i
    włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz
    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest
      stroną takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;
    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    W świetle powołanego powyżej fragmentu Objaśnień podatkowych, należy podkreślić, iż,
    jak wskazano w opisie planowanej Transakcji, żaden z wyżej wymienionych składników nie
    zostanie przeniesiony w ramach Transakcji na Sprzedającego.
    Na Sprzedającego nie zostaną bowiem przeniesione umowy dotyczące finansowania
    Sprzedającego, czy też umowa zarządzania Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie
    także na Kupującego należności o charakterze pieniężnym, które są związane z
    Nieruchomością.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
    Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcami);

    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
    kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
    poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    5) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
    Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
    tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
                                                      1 Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności
    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w
    szereg dodatkowych, niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
    część.
    - Przedmiotem Wniosku nie jest podział Sprzedającego, lecz sprzedaż Nieruchomości. Jak
    wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3. Nabywca nie będzie miał możliwości
    kontynuowania działalności prowadzonej przez Sprzedającego wyłącznie przy pomocy
    składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Transakcji.
    W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości po Transakcji Kupujący
    będzie zobowiązany m.in. do zawarcia umowy o zarządzanie Nieruchomością w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz innych umów
    niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy mediów, zapewnienia
    czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości itp.
    Bez podjęcia tych czynności przez Kupującego i zawarcia opisanych powyżej umów,
    Kupujący nie będzie mógł kontynuować działalności prowadzonej przez Sprzedającego,
    gdyż niemożliwym jest świadczenie odpłatnej usługi najmu powierzchni komercyjnej w
    Budynku, do którego nie są doprowadzane media (np. prąd, Internet, woda, ścieki), ani w
    którym nie są wykonywane podstawowe funkcje serwisowe (serwis techniczny, ochrona,
    konserwacja, zarządca nieruchomości, odbiór śmieci itp.), gdyż bez tych elementów nie
    jest możliwe wykorzystywanie nieruchomości komercyjnej zgodnie z jej gospodarczym
    przeznaczeniem.
    - Zbywca nie jest właścicielem żadnych składników majątkowych, które byłyby
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z VAT, zatem w
    ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia żadnych składników majątkowych, które
    byłyby wykorzystywane w przedsiębiorstwie Zbywcy wyłącznie do czynności
    zwolnionych.
    - Po nabyciu Nieruchomości Kupujący planuje wykorzystywać Nieruchomość do
    świadczenia odpłatnej usługi najmu, czynność ta jest opodatkowana VAT. Kupujący
    będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT
    (innych niż czynności zwolnione).

    - Znajdujące się na Nieruchomości urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa
    budowlanego będące własnością Sprzedającego i będące przedmiotem Transakcji są
    funkcjonalnie związane z Budynkami znajdującymi się na Nieruchomości.
    - Żadne z naniesień opisanych we Wniosku jako Budowle lub „inne naniesienia” znajdujące
    się na Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji nie jest częścią składową
    Budynków.
    Pytania (we wniosku pytania nr 1-3)
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT?
    2. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
    VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli znajdujących się na
    Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia przez Zainteresowanych na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT,
    planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z
    tego podatku?
    3. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
    VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli znajdujących się na
    Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11
    ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
    a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      Transakcji oraz
    b. zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
      należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    2) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
    VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli znajdujących się na
    Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11
    ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie
    zwolniona z tego podatku.
    3) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
    VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli zlokalizowanych na
    Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11
    ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
    a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      Transakcji oraz
    b) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie do pytania nr 1

    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności, niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie, czy też nie
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednak zarówno w doktrynie
    prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów podatkowych (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn.
    0114- KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z
    dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2017 r., sygn. III SA/Wa 2260/16, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. I SA
    /Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14
    marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że pojęcie
                                                  1„przedsiębiorstwo” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych,

    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcji nie będzie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, składających się na powyższą definicję
    przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
    (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
    sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe:), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
    zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
    do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
    podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
  10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano - wykończeniowych
    w Budynkach;
  11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
    doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
  12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
    prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;

  13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
    sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
    któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
    jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
    opisie przedmiotu Transakcji;
  14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
    chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
    dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów i Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci
    Sprzedającemu koszty związane z utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić
    nieprzerwane dostawy mediów i usług. Powyższe może mieć miejsce w szczególności
    wówczas, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne
    okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze
    skutkiem na datę Transakcji. Niemniej, w takim wypadku Sprzedający wypowie
    przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich
    wypowiedzenia.
    Należy wyjaśnić, że wszelkie ustalenia po Transakcji będą miały wyłącznie charakter
    techniczny i przejściowy. W wyniku Transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione
    żadne umowy (z wyjątkiem umów najmu, które z mocy prawa przechodzą na
    każdorazowego właściciela nieruchomości lub w jednostkowych przypadkach, w razie
    istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych umów przez Kupującego),
    należności czy zobowiązania. Sprzedający rozwiąże wszystkie umowy przed Transakcją
    (chyba że ich rozwiązanie będzie prawnie niemożliwe lub ich rozwiązanie mogłoby
    uniemożliwić korzystanie z Nieruchomości), a po Transakcji do czasu zawarcia przez
    Kupującego nowych umów będą realizowane jedynie działania niezbędne do utrzymania
    dostaw mediów i zapewnienia bezpiecznego i prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości.
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego należy uznać za okoliczność
    wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego składniki umożliwią
    mu kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz

    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest
      stroną takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;
    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    W świetle powołanego powyżej fragmentu Objaśnień podatkowych, należy podkreślić, iż,
    jak wskazano w opisie planowanej Transakcji, żaden z wyżej wymienionych składników nie
    zostanie przeniesiony w ramach Transakcji na Sprzedającego. Na Sprzedającego nie
    zostaną bowiem przeniesione umowy dotyczące finansowania Sprzedającego, czy też
    umowa zarządzania Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie także na Kupującego
    należności o charakterze pieniężnym, które są związane z Nieruchomością.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
    Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcami);
    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
    kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
    poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    5) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
    Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
    tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.

    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności
    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w
    szereg dodatkowych, niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne - dla przykładu
    wskazać można na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1 1.4012.444.2019.3.EW, z dnia 14 stycznia 2019
    r. o sygnaturze 0114- KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM, z dnia 29 czerwca 2020r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.198.2020.3.KS, z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, z 10
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też z 14 września 2021, sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP - w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” - zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez ZCP
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.
    KM oraz z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej
    definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w
    tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc
    to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2
    /PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na
    niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem
    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.

    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z dnia 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-
    1162/15-3/Igo.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków na rachunkach
    bankowych (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców).
    W ocenie Zainteresowanych, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że umowa o
    zarządzanie ma podstawowe znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Sprzedający taką umowę zawarł z podmiotem trzecim, niemniej jednak
    nie jest ona jednym z elementów Transakcji - Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia
    umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym zakresie i wyznaczenia zarządcy
    Nieruchomości w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku
    Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;
    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
    podatkowych, itp.).
    6) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
  10) prawa i obowiązki wynikające z umów budowlano-wykończeniowych Budynków;
  11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
    wynikające z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi
    Sprzedającego;
  12) dokumentacji prawnej i księgowej innej niż dokumentacja techniczna i prawna opisana
    powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
  13) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
    zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
    Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na budowę,
    umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności
    intelektualnej niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
  14) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w

    chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców przed
    datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
    Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp, z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów czy Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów z
    dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym
    zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw
    wynikających z niektórych z powyższych umów o dostawę mediów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi). Ponadto, jak zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące przedmiotem
    Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też
    wydział, tym samym przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego nie jest spełniona. Co
    prawda Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w Polsce poprzez Oddział w
    Polsce, ale wynika to z zagranicznej siedziby Sprzedającego. Ponadto Oddział w Polsce
    prowadzi działalność nie tylko w zakresie Nieruchomości, będącej przedmiotem Transakcji
    opisanej w stanie faktycznym, ale również dla innej nieruchomości będącej własnością
    Sprzedającego.
    Co więcej, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie. Sprzedający
    prowadzi jedne księgi rachunkowe dla wszystkich posiadanych nieruchomości.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z
    dnia 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego
    2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.
    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych -
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony majątek
    winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie
    przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny
    tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta
    natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy

    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Na Kupującego w wyniku sprzedaży Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki
    wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów w zakresie m.in.: dostawy mediów do
    Nieruchomości, ubezpieczenia Nieruchomości oraz ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej Sprzedającego, umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości oraz umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Wobec powyższego należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Nieruchomości. Aby wykorzystywać Nieruchomość do generowania przychodów z
    komercyjnego wynajmu powierzchni Budynków, Kupujący będzie musiał włączyć
    Nieruchomość do własnej struktury organizacyjnej, zapewnić jej obsługę w zakresie
    dostawy mediów, zarządzania, utrzymania porządku, itd. Nie można więc w opinii
    Zainteresowanych przyjąć, że zbywane składniki majątku Sprzedającego będą
    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności związanej z komercyjnym
    wynajmem powierzchni, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Trudno chociażby przyjąć, by Nieruchomość, dla której Kupujący nie zapewni we własnym
    zakresie umowy w zakresie zarządzania, czy dostawy mediów od podmiotów trzecich,
    będzie nadawała się do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    na odpłatnym wynajmowaniu powierzchni.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też brak wyodrębnienia finansowego oraz
    funkcjonalnego), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie
    stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 2
    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Powyższy przepis dotyczy zarówno prawa własności gruntu jak i prawa
    użytkowania wieczystego gruntu. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu będzie
    zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynków i Budowli znajdujących się
    na Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT

    Dostawa Budynków i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach planowanej
    Transakcji będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie
    znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym
    przypadku, sprzedaż Budynków i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach
    planowanej Transakcji potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, ewentualnie zwolnieniu określonemu w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy, czy zastosowanie znajdzie
    jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynków i Budowli zlokalizowanych na Gruncie jest
    określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający nabył Nieruchomości w
    lutym 2021 r. Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane
    VAT. Najpóźniej do pierwszego zasiedlenia wszystkich Budynków i towarzyszących im
    Budowli doszło zatem w momencie zakupu Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w
    lutym 2021 r. (w stosunku do powierzchni wynajętych w Budynkach pomiędzy oddaniem
    Budynków do używania w styczniu 2015 r. a nabyciem Nieruchomości przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela do pierwszego zasiedlenia dochodziło nawet
    wcześniej). Natomiast najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynków oraz Budowli
    doszło 19 lutego 2021 r.
    Od momentu nabycia Nieruchomości, Sprzedający wykorzystuje ją do wykonywania
    czynności opodatkowanych - odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynkach.
    Jak zostało również wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Budowle zlokalizowane na
    Gruncie były objęte tymi samymi pozwoleniami na użytkowanie co Budynki i chociaż nie
    były bezpośrednio wynajęte to od momentu kiedy Budynki zostały wynajęte Budowle
    służyły pośrednio wszystkim najemcom (zapewniały prawidłowe, zgodne z jego
    gospodarczym przeznaczeniem funkcjonowanie Budynków jako całości). Zatem pierwsze
    zasiedlenie Budowli nastąpiło w tym samym momencie co pierwsze zasiedlenie Budynków
    tj. najpóźniej w lutym 2021 r.
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na Gruncie
    Budynków i Budowli (tj. nabyciem Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w lutym

    2021 r.), a planowaną dostawą Nieruchomości w ramach Transakcji upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata. Ponadto, Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie poniesie wydatków na
    ulepszenie Budynków i Budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    Budynków i/lub Budowli.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Budynków i Budowli, w przypadku której doszło do pierwszego zasiedlenia i od
    momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części tym podatkiem.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego
    podatku.
    Mając na uwadze, iż przedmiotowa transakcja będzie, co do zasady, zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (przy czym
    Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia poprzez wybór opodatkowania Transakcji
    podatkiem VAT), do przedstawionego zdarzenia przyszłego nie będzie miało zastosowanie
    zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy
    bowiem wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w pkt 10.
    Do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia
    Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Ponadto, przy zakupie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela
    przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Pytanie nr 3
    Biorąc pod uwagę, iż:
    1) planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt
    1 ustawy o VAT
    2) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
    przez Zainteresowanych dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT
    - wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w odniesieniu do
    nabycia Nieruchomości nie będzie miało zastosowania.

    W konsekwencji, dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w sprawie
    Sprzedającego i Kupującego). Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o
    VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, po nabyciu przedmiotu Transakcji Kupujący będzie prowadzić
    działalność w zakresie komercyjnego wynajmu Nieruchomości. Działalność Kupującego w
    tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Kupujący będzie występował w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w stosunku do świadczonych na rzecz najemców usług
    najmu. Kupujący z mocy prawa w związku z nabyciem Nieruchomości stanie się stroną
    zawartych przez Sprzedającego umów najmu dotyczących Nieruchomości, zatem od dnia
    Transakcji to Kupujący z mocy prawa jako nowy właściciel Nieruchomości będzie stroną
    umów najmu i będzie świadczył opodatkowane usługi najmu na rzecz najemców
    Nieruchomości.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W konsekwencji, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury (lub faktur) dokumentującej dostawę
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle powyższego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury
    lub alternatywnie - według wyboru Kupującego - będzie on uprawniony do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług (we wniosku pytania nr 1-3) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;

        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
        kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast jak wskazano w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 [...].
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego (aportu) itp.
              1Jak stanowi art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071, ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”):
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                  1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 Kodeksu cywilnego określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być
    przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa,
    decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
        Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    · zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    · faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”) w wyroku z
    dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Schriever (pkt 24-26 wyroku), odwołując się
    do wyroku TSUE z dnia 27 listopada 2003 r., w sprawie Zita-Modes C-497/01:
    „24 Ponadto Trybunał orzekł, że w świetle owego celu pojęcie „przekazanie [...] całości lub
      części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i

      ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
      przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, lecz nie
      obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów (zob. ww. wyroki: w
      sprawie Zita Modes, pkt 40; w sprawie SKF, pkt 37).
    25 Jak z tego wynika, stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
      samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy, wymaga, by całość
      przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
      gospodarczej.
    26 Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak
      nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej
      działalności gospodarczej”.
    Ponadto z orzeczenia TSUE w sprawie Zita-Modes C-497/01 wynika, że – w świetle tej
    normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika
    powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki
    NSA: z 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK
    1316). Na uwagę zasługuje orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w
    którym Sąd stwierdził, że: „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie
    tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie
    stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były
    wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów
    budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność
    w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości,
    jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018
    r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Wątpliwości Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 dotyczą kwestii, czy planowana
    Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a nie
    zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    Jak przedstawili Wnioskodawcy w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach planowanej
    Transakcji dojdzie do sprzedaży i przeniesienia przez Sprzedającego na Kupującego
    następujących składników:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
    b) prawa własności Budynków i Budowli - stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności;

    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków lub Nieruchomości
      (o ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynków (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu
      (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynków oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania
      zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji
      projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z
      prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców
      lub dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów
      itd.) dotyczących Nieruchomości;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynków;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie
      wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego
      do obsługi Nieruchomości.
    Zainteresowani wyszczególnili również następujące składniki majątku Sprzedającego,
    które nie będą przedmiotem przeniesienia na rzecz Kupującego:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
    (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
    sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;

    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
    zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
    do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
    podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
  10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
    Budynkach;
  11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
    doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
  12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
    prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
  13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
    sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
    któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
    jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
    opisie przedmiotu Transakcji;
  14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
    chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
    dzień Transakcji).
    Po dokonaniu Transakcji w majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności
    następujące składniki:
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników w Polsce, stąd też wskutek planowanej Transakcji
                                                    1nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Zainteresowani podali również , że przedmiot Transakcji nie jest i nie będzie przed dniem
    Transakcji wydzielony w żaden sposób w przedsiębiorstwie Sprzedającego, zarówno
    formalnie jak i faktycznie. Nieruchomość nie może stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, gdyż przedmiotem
    Transakcji nie będzie szereg umów, które są konieczne do prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości (np. umowy zarządzania nieruchomością, umowy na dostawę mediów). Po
    Transakcji Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia takich umów we własnym zakresie,
    w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Ponadto przedmiotem

    Transakcji nie będą m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania
    Nieruchomości (w szczególności wynikające z umów pożyczek lub umów kredytu
    bankowego).
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazano również, że nie jest możliwe przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przedmiotu Transakcji. Przychody i
    koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z
    ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych w tym zakresie. W celach zarządczych koszty oraz przychody ujęte
    w księgach są oznaczane odpowiednimi kodami, które pozwalają przyporządkować
    transakcje do odpowiedniej nieruchomości Spółki (ale już nie należności czy
    zobowiązania). Wynika to z faktu, że zgodnie z umowami najmu Sprzedający zobowiązany
    jest do refaktury na najemców np. kosztów mediów, zatem musi mieć możliwość
    prawidłowego ustalenia tych kosztów w celu ich refaktury na najemców.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego. Zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu
    kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana Transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że składniki majątkowe będące
    przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako dział lub
    wydział ani w żaden sposób wydzielony formalnie lub faktycznie. Ponadto Sprzedający nie
    prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych. Przychody i
    koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie
    powierzchni w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o
    rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w
    tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów
    Sprzedającego, a przychody i koszty wynikające z umów najmu stanowią główne pozycje
    jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań. Z opisu sprawy wynika także, że w
    ramach transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy (pracowników) na
    Kupującego, ponieważ pracowników Sprzedający nie zatrudnia.
    Dodatkowo wskazali Państwo, że po przeprowadzeniu Transakcji na Kupującym będzie
    spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Przedmiotem Transakcji nie będzie przeniesienie praw i obowiązków wynikających z
    umowy o zarządzanie Nieruchomością. Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej
    umowy przed Transakcją lub w dacie Transakcji, podobnie jak w przypadku umowy
    ubezpieczenia Nieruchomości, umów na dostawę mediów i serwisowych. Po Transakcji
    Kupujący zawrze własne umowy, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością,
    dostawy mediów, serwisowe itp.
    Powyższe okoliczności wykluczają możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Kupującego
    zespół składników majątkowych będzie umożliwiał Kupującemu prowadzenie działalności
    gospodarczej wyłącznie przy pomocy składników będących przedmiotem Transakcji.
    Przedstawiony we wniosku zakres Transakcji wskazuje, że przedmiot sprzedaży będzie
    ograniczał się do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. W
    szczególności przy wykorzystaniu wyłącznie nabytej Nieruchomości oraz pozostałych
    elementów objętych Transakcją, nie jest możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne zasoby techniczne, organizacyjne i
    finansowe, których zapewnienie będzie po stronie Kupującego, ponieważ nie są
    przedmiotem sprzedaży.

    Zatem w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości oraz pozostałych elementów
    objętych Transakcją, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa,
                    1rozumianego zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Transakcja nie będzie zatem
    korzystała z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym
    samym przedmiotowa Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1, jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Wątpliwości Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 dotyczą kwestii, czy w przypadku
    rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach
    Transakcji Budynku i Budowli znajdujących się na Nieruchomości, przez złożenie
    zgodnego oświadczenia przez Zainteresowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT, w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy. Niezbędna jest więc ocena Państwa stanowiska w odniesieniu do
    regulacji kształtujących prawo do zwolnienia od podatku.
    W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
    ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla
    dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43

    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT,
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418,
    ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).
    W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
        budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
        pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
        budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
        liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
        wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
        reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
        ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
        urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje

        uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
        pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
        części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
        elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to
        rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
        możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i
        urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a
        także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są samodzielnymi budowlami zdefiniowanymi w art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże
    urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać
    Transakcji, która dotyczy sprzedaży prawa własności Nieruchomości, prawa użytkowania
    wieczystego działki gruntu o numerze (...) położonej w (...) (Grunt) oraz będących
    odrębnym przedmiotem własności wybudowanych na Gruncie:
    a) Hali Magazynowej A wraz z zapleczem biurowo-socjalnym;
    b) Hali Magazynowej B wraz z zapleczem biurowo-socjalnym;
    c) Trzykondygnacyjnego Budynku Biurowego;
    d) Budynku Portierni wraz z aneksem socjalnym i toaletą.
    3. Znajdujących się na Gruncie określonych budowli:
    a. utwardzeniem terenu obejmującym drogi, chodniki oraz parking,
    b. hydroforu,
    c. szlabanu,
    d. zbiornika retencyjnego,
    e. ogrodzeniem,
    f. pylonu reklamowego,
    g. oświetlenia terenu (wolnostojących latarni).
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku, podali Państwo, że znajdujące się na Nieruchomości urządzenia
    budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego będące własnością Sprzedającego i będące
    przedmiotem Transakcji są funkcjonalnie związane z Budynkami znajdującymi się na
    Nieruchomości.

    Dodatkowo wskazali Państwo, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Takie instalacje nie będą przedmiotem
    Transakcji.
    Powyższe oznacza, że działka nr (...) zabudowana jest zabudowana Budynkami i
    Budowlami. W pierwszej kolejności należy więc zbadać, czy względem Budynku oraz
    wszystkich Budowli posadowionych na tej działce, nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki
    okres czasu upłynął od tego momentu.
    Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, zakup Nieruchomości od
    Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem. Poprzedni Właściciel nabył prawo
    użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie zawartej w dniu 28 października 2014 r.
    umowy sprzedaży. W momencie zakupu przez Poprzedniego Właściciela Grunt był
    niezabudowany. Po nabyciu Gruntu Poprzedni Właściciel zrealizował na nim inwestycję, w
    wyniku której doszło do zabudowania Gruntu Budynkami oraz towarzyszącymi Budowlami
    z zamiarem rozpoczęcia komercyjnego wynajmu powierzchni w Nieruchomości.
    Pozwolenia na użytkowanie Budynków oraz Budowli wydawane były na podstawie
    poniższych decyzji:
    1. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 13 stycznia 2015 r.
    2. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 7 maja 2015 r.
    3. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna dnia 22 lipca 2015 r.
    4. (...) Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna w dniu 12 stycznia 2016 r.
    Było to ostatnie pozwolenie na użytkowanie, które skutkowało tym, że cała inwestycja
    posiadała już pozwolenie na użytkowanie.
    Hala A składa się z trzech kondygnacji naziemnych. Na pierwszej kondygnacji znajduje się
    powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne, natomiast na kondygnacji
    II i III powierzchnia biurowa. Hala B składa się z jednej kondygnacji naziemnej, w której
    znajduje się powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne. Budynek
    Biurowy składa się z trzech kondygnacji naziemnych, na których znajduje się przestrzeń
    biurowa. Powierzchnia Budynków była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom
    po uzyskaniu przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie na poszczególne
    powierzchnie. Najemcy zaczęli zajmować powierzchnię przeznaczoną na wynajem w
    Budynkach począwszy od stycznia 2015 r. W kolejnych latach były zawierane dalsze
    umowy najmu, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    W Nieruchomości nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków do użytkowania nigdy
    nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach wykonywania czynności
    opodatkowanych. Cała dostępna powierzchni najmu w Budynkach, była wydana
    najemcom na podstawie umów najmu, bądź wykorzystywana była przez Sprzedającego w
    ramach jego działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynków, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynków, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,

    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, że o pierwszego zasiedlenia
    Budynków i Budowli doszło w momencie gdy po ich oddaniu do użytkowania w 2015 r.
    były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do pierwszego zasiedlenia wszystkich
    Budynków i towarzyszących mu Budowli doszło w momencie zakupu Nieruchomości przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela w lutym 2021 r. w ramach transakcji
    opodatkowanej VAT. Tym samym w stosunku do Budynku oraz Budowli upłynęły co
    najmniej dwa lata od dostawy Budynku oraz Budowli w ramach czynności
    opodatkowanych VAT tj. dnia ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków
    oraz Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków, jak i Budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia od podatku,
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym, w przedmiotowej
    sprawie, transakcja sprzedaży opisanych Budynków i Budowli przez Sprzedającego będzie
    korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy. Tym samym skoro planowana sprzedaż Budynków i Budowli, będzie
    korzystała z tego zwolnienia, to badanie przesłanek i rozstrzyganie co do stosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, jest
    bezzasadne.
    Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Jak z powyższego wynika, prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem przy spełnieniu warunków wymienionych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, strony
    transakcji mają możliwość rezygnacji ze wskazanego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i budowli.
    Zainteresowani podali, że w umowie sprzedaży Nieruchomości, sporządzonej w formie
    aktu notarialnego, Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa
    w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości w
    ramach Transakcji podatkiem VAT. Ewentualnie takie oświadczenie może zostać złożone
    również przed dokonaniem Transakcji do właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Ponadto zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą – na dzień planowanej Transakcji
    zbycia Nieruchomości – zarejestrowani w Polsce jako podatnicy VAT czynni.
    Tak więc mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynków oraz Budowli
    Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy, na podstawie art. 43 ust. 10, w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa Budynków i
    Budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Należy przy tym pamiętać, że wskazanie przez Zainteresowanych we wniosku, że złożą
    oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Budynku i Budowli, o którym mowa w
    art. 43 ust. 10, w zw. z ust. 11 ustawy, oznaczać będzie, że spełnione zostaną wszystkie
    warunki w tych przepisach wymienione.

    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu - prawa własności działki nr (...) na którym
    posadowione są opisane Budynki i Budowle – uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy –
    również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Oznacza to tym samym, że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, w następstwie złożenia przez nich
    zgodnego oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 10, w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o
    VAT, Zainteresowani wybiorą opodatkowanie podatkiem VAT dostawy – w ramach
    Transakcji – Budynków oraz Budowli znajdujących się na nieruchomości obejmującej
    działkę nr: (...).
    Zainteresowani podali w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach Transakcji na
    Kupującego zostaną przeniesione – oprócz Nieruchomości – inne składniki majątkowe
    związane z Nieruchomością (m.in. obiekty małej architektury, czy też urządzenia
    budowlane) będące własnością Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość
    (ale nie będące budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również
    przedmiotem Transakcji.
    Z okoliczności sprawy wynika, że te inne składniki nie były przez Sprzedającego
    wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych. Zatem warunki uprawniające do
    zastosowania zwolnienia od podatku, wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie zostaną
    spełnione. W konsekwencji dostawa tych innych składników majątkowych nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Ponadto zauważyć należy, że Zainteresowani wymienili enumeratywnie elementy
    składające się na zakres Transakcji. Z tego wyszczególnienia wynika, że przedmiotem
    Transakcji Poza sama Nieruchomością będzie także dokumentacja oraz prawa i obowiązki
    związane z Nieruchomością.
    Składniki te należy traktować jako elementy składowe Nieruchomości, które nie są
    przedmiotem odrębnej transakcji, a zatem dzielą los podatkowy Nieruchomości i są
    opodatkowane podatkiem VAT
    Reasumując – planowana Transakcja, na którą składają się wszystkie wskazane przez
    zainteresowanych elementy, będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona
    od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 – oceniane całościowo w
    odniesieniu do poszczególnych składników Transakcji – należy uznać za prawidłowe.
    Wątpliwości Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3 dotyczą kwestii, czy w przypadku
    rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach
    Transakcji Budynku i Budowli znajdujących się na Nieruchomości, na podstawie art. 43
    ust. 10 ustawy o VAT, w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie
    uprawniony do:
    a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      Transakcji oraz
    b. zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
      należnym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę

    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Kupujący, jak i Sprzedający będą na
    dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący planuje
    wykorzystywać Nieruchomość do świadczenia odpłatnej usługi najmu, czynność ta jest
    opodatkowana VAT. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT (innych niż czynności zwolnione).
    Pamiętać przy tym należy, że przedmiotem Transakcji – zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego – będą nie tylko Budynki i Budowle posadowione na działce nr (...), ale także
    inne składniki majątkowe. Jak Organ wskazał w ocenie stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 2, wszystkie elementy składające się na opisaną Transakcję, będą
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
    dokonanie Transakcji. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (we wniosku pytanie nr 4) wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze
    zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawcy powołali się
    na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie

    obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt
    III SA/Łd 109/15).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawców i
    stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
      Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
      się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.