Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-161/14-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-05-09
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu przejęcia przez gminę urządzenia wodno-kanalizacyjnego.
Słowa kluczowe: deklaracje; gmina; koszt-zwrot kosztów; przychód-źródła przychodu; rzecz; sprzedaż-sprzedaż ruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem (daty wpływu za pośrednictwem urządzenia faksowego oraz polskiego operatora publicznego odpowiednio: 5 oraz 7 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu przejęcia przez gminę urządzenia wodno-kanalizacyjnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu przejęcia przez gminę urządzenia wodno-kanalizacyjnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2004 r. wybudowano sieć wodno-kanalizacyjną, wchodzącą w skład magistrali wodociągowej i kanalizacyjnej należącej do gminy, którą następnie na podstawie umowy z dnia 30 grudnia 2013 r. przejęła gmina.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zapotrzebowaniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz.U. z 2001 r. Nr. 123 poz. 858 z późn. zm.) osoby które wybudowały z własnych środków urządzenie wodociągowe i urządzenie kanalizacyjne mogą je przekazać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu na warunkach uzgodnionych w umowie. Koszty budowy takich urządzeń obciążają właściciela sieci, czyli gminę.

Przyłączenie wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej miało miejsce w 2004 r., a sukcesywnie z latami były wykonywane przyłącza do budynków mieszkalnych. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego (sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przyłączami wodno-kanalizacyjnymi do budynków mieszkalnych) dnia 1 października 2013 r.

Zainteresowany zwraca uwagę, że zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego ( Dz.U. z 2014 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: Kc ) z chwilą podłączenia urządzenia do sieci staje się ono z mocy prawa jego częścią. Wnioskodawca informuje, że w 2004 r. poniósł wydatki na wykonanie sieci wodno-kanalizacyjnej w wysokości 7 500 zł, a od gminy po odpłatnym przejęciu sieci w dniu 31 grudnia 2013 r. otrzymał kwotę w wysokości 8 571,43 zł oraz PIT-8C.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy należność za odpłatne przekazanie sieci wodno-kanalizacyjnej gminie stanowi dla Wnioskodawcy przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy jest to przychód z innych źródeł?
3.  Czy osobie fizycznej należy wystawić informację, PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot poniesionych wydatków na wybudowanie urządzenia wodociągowo-kanalizacyjnego nie jest przychodem. Nie wystąpił bowiem element przysporzenia majątkowego. Istotne jest to, że zwrot wydatków nastąpił po upływie pięciu lat od ich poniesienia czyli wybudowania sieci wodno-kanalizacyjnej w 2004 r. W ocenie Zainteresowanego dowodzi to powstaniu straty, a nie przychodu.

Ponadto Wnioskodawca uważa, że Urząd Gminy nie powinien wystawić informacji - PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie, jak wynika z treści przepisu art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cyt. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z analizy opisanego zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że w 2004 r. została wybudowana przez Zainteresowanego sieć wodno-kanalizacyjna, wchodząca w skład magistrali wodociągowej i kanalizacyjnej należącej do gminy, którą następnie na podstawie umowy z dnia 30 grudnia 2013 r. przejęła ta gmina wypłacając Wnioskodawcy stosowną sumę pieniężną. Przyłączenie wybudowanej sieci miało miejsce w 2004 r.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo–kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.

Z kolei, na podstawie art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca (art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego).

Fakt, że po fizycznym połączeniu z siecią urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnych rzeczy ruchomych, ma zasadnicze znaczenie dla przyporządkowania przychodu uzyskanego z ich odpłatnego przekazania (w rozumieniu cytowanego wyżej art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę), będącego przeniesieniem ich własności (w rozumieniu ww. art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego).

Skoro bowiem omawiane urządzenie ma status rzeczy ruchomej i nie jest częścią nieruchomości, to przychód uzyskany z jego odpłatnego zbycia, jako „innej rzeczy” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyporządkować do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie do przyłączenia wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej doszło w 2004 r. Na podstawie umowy z dnia 30 grudnia 2013 r. ww. sieć przejęła gmina. Natomiast 31 grudnia 2013 r. po odpłatnym przejęciu sieci została wypłacona Wnioskodawcy (realizującemu) odpowiednia należność z tego tytułu.

W związku z tym, że odpłatne zbycie urządzenia wodno-kanalizacyjnego zostało dokonane po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym uzyskane z tego tytułu środki finansowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym gmina nie powinna wystawić Zainteresowanemu informacji, PIT-8C.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, jednak z innych względów niż wskazane we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.