Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.48.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-29
Teza: WIS USŁUGA – wykonanie obrazu graficznego stworzonego przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych
Słowa kluczowe: twórcy; twórczość; usługi; utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 stycznia 2024 r. (data wpływu 25 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 26 lutego 2024 r. (data wpływu 26 lutego 2024 r.) oraz z dnia 31 marca 2024 r. (data wpływu 31 marca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie obrazu graficznego stworzonego przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych

**Opis usługi**: w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywał obraz graficzny na zlecenie klienta. Wnioskodawca będzie prezentował próbki swojej pracy na swoich kanałach nadawczych, dzięki czemu szerokie grono odbiorców, po zapoznaniu się z Jego stylem i umiejętnościami będzie mieć możliwość złożenia zamówienia przy pomocy platform mediów internetowych jak również kontaktu osobistego. Obraz graficzny zostanie stworzony przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych umożliwiających komputerową edycję i tworzenie obrazu. W programie komputerowym (…) Wnioskodawca wykona wstępne szkice, doda znak wodny do szkiców wstępnych, wprowadzi sugestie klienta oraz doprecyzuje szkice, dobierze kolory i sfinalizuje projekt, na końcu będzie eksportował grafikę do plików. Wykonany w toku zamówienia obraz graficzny będzie oryginalnym przejawem działalności twórczo-artystycznej Wnioskodawcy. Każdy obraz graficzny dla indywidualnego klienta będzie posiadał walory oryginalności i nowości oraz będzie nowym wytworem intelektu Wnioskodawcy. Cechami charakterystycznymi, odróżniającymi dzieła Wnioskodawcy od innych obecnych na rynku będzie przede wszystkim kierunek artystyczny przyjęty przez Wnioskodawcę, który jest efektem jego praktyki artystycznej i posiada przymioty indywidualności i niepowtarzalności. Stworzone w ten sposób dzieło w postaci obrazu graficznego będzie jedyne w swoim rodzaju z uwagi na charakterystyczny dla Wnioskodawcy (wykonawcy) styl wykonania i kunszt artystyczny. Wnioskodawca będzie miał dużą dozę swobody w wykonaniu konkretnego projektu. Wnioskodawca będzie zawierał z klientem umowę na wykonanie projektu graficznego, w której zapisach zostaną zawarte m.in. postanowienia o następującej treści: „(…)”. Z postanowień umowy, która będzie przez Wnioskodawcę zawierana w związku z realizacją usługi wykonania obrazu graficznego wynika ponadto, że (…). Wnioskodawca oświadczył, że będzie świadczył usługę będącą przedmiotem wniosku jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 lutego 2024 r. poprzez złożenie podpisu Wnioskodawcy pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy oraz wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP, wskazanie przedmiotu i celu złożonego wniosku, a także doprecyzowanie opisu usługi oraz projekt umowy. Ponadto w dniu 31 marca 2024 r. uzupełniono wniosek o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Działając w imieniu własnym, w związku z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą – (…), Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla usług, które świadczy w ramach wykonywanej działalności.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polega m.in. na przygotowywaniu prac graficznych w formie plików komputerowych, jak i ich wydruków. Grafiki mogą pełnić rolę reklamową (np. logo, grafiki produktowe), jak i wyłącznie ozdobną (np. plakaty, portrety).

Podkreślenia wymaga fakt, że każdorazowo wykonana usługa obejmuje również umowne przeniesienie praw autorskich na kupującego, co – zdaniem Wnioskodawcy – wprost spełnia wymogi dla zakwalifikowania usługi jako podlegającej stawce VAT w wysokości 8%.

W ocenie Wnioskodawcy, w oparciu o obowiązujące przepisy, jak również aktualną linię orzeczniczą oraz poglądy doktryny, nie budzi wątpliwości, że wykonywanie tego typu działalności, przy spełnieniu ustawowych założeń, powinno być objęte stawką VAT w wysokości 8%.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że opisana powyżej forma świadczenia usług jest bardzo blisko związana z działalnością fotograficzną, która jest wprost wskazana, zarówno w przepisach, jak i w dotychczas wydanych interpretacjach podatkowych oraz wiążących informacjach stawkowych, jako podlegająca pod VAT w wysokości 8%.

Jednakże, z ostrożności wymaganej od przedsiębiorcy funkcjonującego w obrocie gospodarczym, w celu prowadzenia działalności zgodnie z literą prawa, konieczne stało się uzyskanie przedmiotowej informacji stawkowej zgodnie z wnioskiem.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej, odnoszącej się do prowadzenia działalności, polegającej na przygotowywaniu prac graficznych jako objętej 8% stawką VAT.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w Ordynacji podatkowej oraz ustawie, w związku z tym pismem 20 lutego 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.48.2024.1.AS wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków formalnych wniosku, w tym o przedstawienie następujących informacji:

1\. Wskazanie jakie jedno konkretne świadczenie jest przedmiotem wniosku (należy w szczególności wskazać jego nazwę)?

W treści złożonego wniosku opisana bowiem została prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, a nie jedno konkretne świadczenie, np. konkretna usługa, wykonywana na rzecz konkretnego nabywcy w określonych okolicznościach, obejmująca określone czynności, wynagradzana w określonej formie.

2\. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku, wskazanego w odpowiedzi na pkt V. ppkt 1. wezwania? Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Opis świadczenia powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

3\. Jaki cel realizuje ww. świadczenie? Co jest efektem jego wyświadczenia?

4\. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia?

5\. Na czyją rzecz Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę.

6\. W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy wykonanie przedmiotowego świadczenia?

7\. Za pomocą jakich narzędzi/środków Wnioskodawca wykonuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy te narzędzia/środki są własnością Wnioskodawcy?

8\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie przedmiotowego świadczenia i w jaki sposób jest ono skalkulowane?

Poproszono również o przesłanie następujących dokumentów:

\- Kserokopii umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wraz ze wszystkimi załącznikami będącymi jej integralną częścią.

\- Innych dokumentów odnoszących się do wykonywanego świadczenia, np. cennika, zlecenia, zamówienia, kosztorysu, oferty, itp.

W piśmie z dnia 26 lutego 2024 r. (data wpływu 26 lutego 2024 r.), stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Świadczeniem będącym przedmiotem wniosku jest wykonanie utworu artystycznego w postaci obrazu graficznego, stworzonego przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych umożliwiających komputerową edycję i tworzenie obrazu. Stworzone w ten sposób dzieła posiadają walor artystyczny i stylistyczny oraz objęte są ochroną praw autorskich (wykonanie grafiki komputerowej).

2\. Podejmując się realizacji zleconej usługi, Wnioskodawca kolejno:

\- przygotowuje projekty wstępne utworu na które nałożony zostaje znak wodny wykonawcy, który uniemożliwia wykorzystanie projektu w sposób niezgodny z umową;

\- gotowe projekty Wykonawca przesyła do zamawiającego. Zamawiający może zaakceptować projekt w całości lub zażądać naniesienia poprawek przez Wykonawcę;

\- ewentualna korekta projektu z uwzględnieniem uwag i wymagań Zamawiającego;

\- przesłanie projektu do ostatecznej akceptacji do Zamawiającego, który może jeszcze ewentualnie zwrócić uwagę na konieczność wprowadzenia kolejnych zmian, do których ma zastosowanie procedura opisana dotychczas;

\- po ostatecznej akceptacji Wykonawca usuwa z projektu znak wodny oraz dostarcza Zamawiającemu gotowy projekt w formie ustalonej w umowie wiążącej strony.

3\. Efektem świadczenia jest wykonanie gotowego projektu pracy graficznej, która może być wykorzystywana przez klienta zgodnie z jego wolą. Klient otrzymuje spersonalizowany, wykonany na zamówienie utwór obejmujący np. plakat reklamowy, dekoracyjny obraz graficzny, logo, ulotkę, etykietę.

4\. Nabywca przedstawia świadczącemu usługę założenia i ogólne lub szczegółowe instrukcje co do końcowego efektu jaki ma zostać osiągnięty. Nabywca oczekuje, że osoba wykonująca zlecenie otrzyma projekt graficzny, który będzie dla niego satysfakcjonujący i uwzględniający jego założenia i uwagi. Tym samym nabywca oczekuje, że otrzyma od wykonawcy gotowy utwór spełniający wszystkie jego wymagania.

5\. Wnioskodawca rozpoczyna dopiero swoja działalność na tym konkretnym rynku. Na ten moment nie ma żadnego zleceniodawcy z którym zawarta została by jakakolwiek umowa. Oferta Wnioskodawcy skierowana jest do szerokiego grona odbiorców, którzy zainteresowani są uzyskaniem spersonalizowanego projektu graficznego, który może posłużyć im zarówno do celów prywatnych, związanych na przykład z wewnętrznym poczuciem estetyki lub też do celów związanych z prowadzoną przez nich działalności gospodarczej.

6\. Klient dociera do Wnioskodawcy przy pomocy szeroko pojętych social mediów oraz przekazu słownego i poleceń. Wykonawca prezentuje próbki swojej pracy na swoich kanałach nadawczych, dzięki czemu szerokie grono odbiorców, po zapoznaniu się ze stylem i umiejętnościami wykonawcy ma możliwość złożenia zamówienia przy pomocy platform mediów internetowych jak również kontaktu osobistego.

7\. Wnioskodawca wykonując usługę korzysta z: komputera osobistego, tabletu oraz programu do obróbki graficznej (…). Całe wyposażenie multimedialne i komputerowe jest własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada również ważną licencję do programu służącego do obróbki graficznej (…).

8\. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie przedmiotowego świadczenia z tytułu ukończenia i przekazania nabywcy gotowego projektu graficznego, w tym przeniesienia na nabywcę praw autorskich do dzieła. Wynagrodzenie kalkulowane jest przez uwzględnienie poziomu skomplikowania zlecenia, czasu spędzonego na wykonanie zlecenia oraz czasu na wykonanie ewentualnych poprawek w projekcie, wynikających z uwag klienta.

Wnioskodawca wskazał, że nie zawarł jeszcze żadnej umowy związanej z wykonywaniem prac graficznych, wnioskowane o uzyskanie wiążącej informacji stawkowej wynika z przygotowywania się do rozpoczęcia wykonywania tego typu działalności. Dlatego też Wnioskodawca nie ma możliwość przesłania kserokopii zawartej umowy.

(…).

W toku analizy wniosku, jego uzupełnienia oraz przesłanego dokumentu, organ stwierdził konieczność uzupełnienia wniosku o dodatkowe informacje. W związku z powyższym pismem z dnia 25 marca 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.48.2024.2.AS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia treści wniosku o następujące informacje:

1\. Czy usługę wykonania obrazu graficznego, stworzonego przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych, Wnioskodawca wykonywał będzie jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509)?

2\. Wyszczególnienie wszystkich czynności/prac jakie Wnioskodawca będzie wykonywał w specjalistycznym programie komputerowym wykonując obraz graficzny oraz wskazanie na czym dokładnie te czynności/prace polegały?

3\. Czy wykonując projekt graficzny Wnioskodawca korzysta z jakiś gotowych elementów dostępnych w programie komputerowym np. szablonów, wzorów? Jeśli tak to jakich i w jakim zakresie?

4\. Czy obraz graficzny wykonany przez Wnioskodawcę odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega? – proszę uzasadnić.

5\. Czy obraz graficzny wykonany przez Wnioskodawcę stanowi nowy wytwór intelektu Wnioskodawcy, czy jest obrazem graficznym mającym charakter powtarzalny? – proszę uzasadnić odpowiedź.

6\. Czy obraz graficzny wykonany przez Wnioskodawcę jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należy je wskazać i opisać.

7\. Czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego obrazu graficznego przez inną osobę?

8\. Czy Wnioskodawca wykonując obraz graficzny będzie miał swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu produktu (np. wyboru barw, wyboru elementów graficznych, itp.)?

9\. W związku z zwartą w uzupełnieniu wniosku informacją o treści „(…)” należy wyjaśnić, czy zapisy (…) umowy będą podlegały zmianom, czy są to stałe elementy umowy?

10\. W związku z zawartą w uzupełnieniu wniosku informacją o treści „Wykonawca prezentuje próbki swojej pracy na swoich kanałach nadawczych, dzięki czemu szerokie grono odbiorców, po zapoznaniu się ze stylem i umiejętnościami wykonawcy ma możliwość złożenia zamówienia przy pomocy platform mediów internetowych jak również kontaktu osobistego” należy przesłać adres strony internetowej lub „kanału nadawczego”, gdzie Wnioskodawca prezentuje próbki swoich prac.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie Wnioskodawca, w piśmie z dnia 31 marca 2024 r. (data wpływu 31 marca 2024 r.), wskazał co następuje:

1\. Tak.

2\. Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności w specjalistycznym programie komputerowym:

\- wstępne szkice, na które mogą składać się projekty graficzne i lub projekty typograficzne – Wnioskodawca po pierwszych ustaleniach z klientem, będzie przygotowywał wstępny szkic projektu, polegający na przedstawieniu ogólnej wizji i zamysłu na wykonanie projektu;

\- dodanie znaku wodnego do szkiców wstępnych – Wnioskodawca opatrzy wstępny szkic znakiem wodnym, celem uniemożliwienia posłużenia się projektem przed jego zatwierdzeniem i ukończeniem;

\- wprowadzanie sugestii klienckich oraz doprecyzowanie szkiców – Wnioskodawca, w oparciu o uwagi i sugestie klienta będzie doprecyzowywał projekt, nadając mu przy tym kształt najbardziej zbliżony do zgodnej wizji Wnioskodawcy i klienta;

\- dobór kolorów i finalizowanie projektu – W toku przygotowywania projektu, po zatwierdzeniu przez klienta wstępnych założeń, Wnioskodawca naniesie adekwatne kolory na projekt i przedstawi finalną propozycję do zatwierdzenia przez klienta;

\- eksport grafik do plików – zatwierdzony plik Wykonawca wyeksportuje do pliku pozbawionego znaku wodnego, który zostanie przekazany klientowi w sposób ustalony w umowie.

3\. Wnioskodawca w niektórych sytuacjach, biorąc pod uwagę potrzeby klienta i swój własny dorobek artystyczny, będzie miał możliwość zastosowania czcionek lub elementów graficznych ogólnodostępnych na darmowej licencji lub przygotowanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności twórczej, które będą jedynie elementem lub fragmentem projektu końcowego. Wskazać można np. logo będące nazwą produktu używającego darmowego fontu z dodanym cieniem, kolorem i dodatkowo zaprojektowaną od podstaw grafiką.

4\. Wnioskodawca prowadząc działalność twórczo-artystyczną charakteryzuje się własnym stylem wykonania dzieł, który odróżnia się od innych twórców. To indywidualny i oryginalny charakter wykonanych przez Wnioskodawcę prac jest tym, co stanowi jego wyróżnik na rynku i jest powodem, dla którego klienci decydują się na skorzystanie z jego usług. Styl Wykonawcy jest wypracowany przez niego samego wskutek własnej działalności twórczo-artystycznej, jest formą jego ekspresji twórczej, dzięki której jego dzieła da się odróżnić na tle innych. Jednocześnie na marginesie wskazać należy, że Wnioskodawca wykonując projekt, musi kierować się sugestiami klienta, który może mieć stricte sprecyzowane i precyzyjne wymogi co do zamówienia, do których Wnioskodawca powinien się zastosować. Nadal jednakże, wykonane w toku zamówienia projekty będą oryginalnym przejawem działalności twórczo-artystycznej Wnioskodawcy.

5\. Co do zasady, każdy projekt dla indywidualnego klienta będzie posiadał walory oryginalności i nowości oraz będzie nowym wytworem intelektu. Jednak w realiach rynku, każdy przedsiębiorca ma w interesie zachować przy sobie klienta, wejść w potencjalną współpracę na dłużej celem zwiększenia zysków. Tym samym niewykluczonym jest, że jeden klient będzie miał dla Wnioskodawcy szereg projektów do wykonania, które będą ze sobą powiązane poprzez np. zastosowanie w nich tego samego loga lub innego identyfikatora produktu.

6\. Wnioskodawca wskazuje, że dzieła graficzne wykonywane na zlecenie zamawiającego każdorazowo będą precyzyjnie ustalane z klientem i wykonywane, co do zasady od podstaw w porozumieniu i w oparciu o uwagi, sugestie i wymagania zamawiającego. Dzieło stworzone w ten sposób będzie indywidualnym tworem będącym przejawem twórczości artystycznej Wnioskodawcy. Cechami charakterystycznymi, odróżniającymi dzieła Wykonawcy od innych obecnych na rynku będzie przede wszystkim kierunek artystyczny przyjęty przez Wnioskodawcę, który jest efektem jego praktyki artystycznej i posiada przymioty indywidualności i niepowtarzalności. Stworzone w ten sposób dzieła będą jedynymi w swoim rodzaju z uwagi na charakterystyczny dla Wykonawcy styl wykonania i kunszt artystyczny.

7\. Wnioskodawca nie jest w stanie wykluczyć ani określić prawdopodobieństwa wystąpienia przestępnego działania innych osób skierowanych przeciw jego rzeczom i dobrom prawnym lub rzeczom i dobrom prawnym jego klientów.

8\. Wnioskodawca jest związany zamówieniem klienta. Podkreślenia wymaga jednak, że klient decydując się na dokonanie zamówienia u Wykonawcy, co do zasady kieruje się indywidualnym stylem i podejściem artystycznym Wykonawcy. Dlatego zdawać by się mogło, że zdanie Wykonawcy co do finalnego kształtu dzieła, za które będzie odpowiedzialny, będzie w znacznej mierze decydujące. Wykonawca nie będzie miał jednak możliwości wpłynąć na indywidualne preferencje klienta, a będąc związanym zawartą umową, będzie zobowiązany do zastosowania się do jego uwag, robiąc to jednak w taki sposób, styl i walory jego twórczości były obecne i zachowane w danym dziele. Zgodnie z zawartą umową pomiędzy Wykonawcą a klientem, Wykonawca będzie zobowiązany do wykonania dzieła w oparciu o uwagi i zamówienie klienta. Klient jednakże, w umowie o wykonanie dzieła oświadczył, że zapoznał się z portfolio Wykonawcy i akceptuje styl jego twórczości, obrany kierunek artystyczny, elementy charakterystyczne wykonanych dzieł oraz efekt końcowy i ogólną stylistykę wykonanego projektu graficznego, jak również zgadza się z artystyczną interpretacją wykonanego dzieła. Tym samym Wykonawca będzie miał dużą dozę swobody w wykonaniu konkretnego projektu.

9\. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe postanowienie umowne (…) nie podlega negocjacjom i zmianom.

10\. Wykonawca wskazuje, że przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest jedną z pierwszych czynności wykonanych przez Wnioskodawcę, w celu otwarcia prowadzonej działalności na nowy rodzaj usługi. Wraz z rozwojem działalności i możliwości uzyskania zarobku, Wnioskodawca planuje stworzyć stronę internetową oraz właściwe i adekwatne kanały nadawcze w momencie, kiedy będzie w stanie osiągnąć stosowny zarobek z prowadzonej działalności graficznej, która to uzależniona jest stricte od określenia wysokości stawki podatku VAT.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy,jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, utrwalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Ze zgromadzonych w toku prowadzonego postępowania akt sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywał obraz graficzny na zlecenie klienta. Wnioskodawca będzie prezentował próbki swojej pracy na swoich kanałach nadawczych, dzięki czemu szerokie grono odbiorców, po zapoznaniu się z Jego stylem i umiejętnościami będzie mieć możliwość złożenia zamówienia przy pomocy platform mediów internetowych jak również kontaktu osobistego. Obraz graficzny zostanie stworzony przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych umożliwiających komputerową edycję i tworzenie obrazu. W programie komputerowym (…) Wnioskodawca wykona wstępne szkice, doda znak wodny do szkiców wstępnych, wprowadzi sugestie klienta oraz doprecyzuje szkice, dobierze kolory i sfinalizuje projekt, na końcu będzie eksportował grafikę do plików. Wykonany w toku zamówienia obraz graficzny będzie oryginalnym przejawem działalności twórczo-artystycznej Wnioskodawcy. Każdy obraz graficzny dla indywidualnego klienta będzie posiadał walory oryginalności i nowości oraz będzie nowym wytworem intelektu Wnioskodawcy. Cechami charakterystycznymi, odróżniającymi dzieła Wnioskodawcy od innych obecnych na rynku będzie przede wszystkim kierunek artystyczny przyjęty przez Wnioskodawcę, który jest efektem jego praktyki artystycznej i posiada przymioty indywidualności i niepowtarzalności. Stworzone w ten sposób dzieło w postaci obrazu graficznego będzie jedyne w swoim rodzaju z uwagi na charakterystyczny dla Wnioskodawcy (wykonawcy) styl wykonania i kunszt artystyczny. Wnioskodawca będzie miał dużą dozę swobody w wykonaniu konkretnego projektu. Wnioskodawca będzie zawierał z klientem umowę na wykonanie projektu graficznego, w której zapisach zostaną zawarte m.in. postanowienia o następującej treści: „(…)”.

Z postanowień umowy, która będzie przez Wnioskodawcę zawierana w związku z realizacją usługi wykonania obrazu graficznego wynika ponadto, że (…). Wnioskodawca oświadczył, że będzie świadczył usługę będącą przedmiotem wniosku jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany przez Wnioskodawcę opis będącej przedmiotem wniosku usługi wykonania obrazu graficznego stworzonego przy wykorzystaniu specjalistycznych programów komputerowych oraz zapisy projektu umowy, która będzie zawierana na wykonanie usługi, a także deklarację Wnioskodawcy, że będzie świadczył usługę jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, należy stwierdzić, że wykonanie ww. usługi będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** **tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.**

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).