Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.801.2020.4.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-12
Teza: WIS TOWAR - etykieta.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 1 czerwca 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 19 sierpnia 2020 r. i 21 września 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Etykieta

**Opis towaru:** Etykieta wykonana z folii, na której wydrukowana jest treść, samoprzylepna. Wykorzystywana jest do oklejania produkowanych przez firmę produktów. Pełni funkcję informacyjną w celu zidentyfikowania produktu.

**Rozstrzygnięcie:** CN 39

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 19 sierpnia 2020 r. i 21 września 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „Etykieta” według kodu Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu, przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Etykieta wykorzystywana jest do oklejania produkowanych przez firmę produktów. Pełni funkcję informacyjną w celu zidentyfikowania produktu.

Etykieta jest koloru srebrnego matowego o rozmiarze 75 mm x 60 mm, oprócz logo zawiera informacje o towarze. Są to czarne nadrukowane napisy. Nadruk na etykiecie wykonywany jest metodą fleksograficzną, czyli techniką druku wypukłego, elastycznymi formami drukowymi i ciekłymi farbami szybkoschnącymi. Etykieta nie jest pokryta lakierem. Klej zabezpieczony jest papierem z powłoką silikonową, która usuwana jest przy nałożeniu etykiety.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku sprostował, że etykieta wykona jest z folii. Podkład pełni funkcję zabezpieczenia i ochrony kleju. Podczas naklejania etykiety jest on usuwany. Materiał samoprzylepny (klej) jest trwale lepki, mocno przylega do powierzchni na skutek zetknięcia bez zwilżania lub innych dodatków. Nie trzeba naciskać palcami lub dłonią.

(\`(...)\`)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Odpowiednio z tytułem działu 48 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Papier i tekturę; artykuły z masy papierniczej, papieru lub tektury”. Natomiast wskazana przez Wnioskodawcę pozycja CN 4821 obejmuje: „Etykiety wszelkich rodzajów z papieru lub tektury, nawet zadrukowane”.

Z kolei, zgodnie z tytułem Działu 39 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tworzywa sztuczne i artykuły z nich”.

Uwaga 10 do powyższego Działu wynikająca z ww. rozporządzenia Rady zawiera zapis: „W pozycjach 3920 i 3921 wyrażenie „płyty, arkusze, folie, taśmy i pasy” dotyczy tylko płyt, arkuszy, folii, taśmy i pasów (innych niż występujące w dziale 54) oraz bloków o regularnym kształcie geometrycznym, nawet zadrukowanych lub inaczej obrobionych, pociętych lub nie na prostokąty (włączając kwadraty), ale dalej nieobrobionych (nawet jeżeli w wyniku takiego pocięcia stają się artykułami gotowymi do użytku).”

Natomiast noty wyjaśniające do HS wskazują: „Takie płyty, arkusze itp., nawet poddane obróbce powierzchniowej (włącznie z wyciętymi z nich kwadratami i innymi prostokątami), o oszlifowanych krawędziach, nawiercane, frezowane, o zawiniętych obrzeżach, skręcone, oprawione w ramki lub w inny sposób obrobione lub wycięte w innym kształcie niż prostokątny (włącznie z kwadratowym) są z reguły klasyfikowane do pozycji 3918, 3919 lub od 3922 do 3926.”

Zgodnie z tytułem pozycji CN 3919 Nomenklatury scalonej obejmuje ona: „Samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i inne płaskie kształty, z tworzyw sztucznych, nawet w rolkach”.

Natomiast noty wyjaśniające do HS do poz. 3919 stanowią: ,,Niniejsza pozycja obejmuje wszelkie samoprzylepne płaskie kształty tworzyw sztucznych, nawet w rolkach, inne niż pokrycia podłogowe, ścienne lub sufitowe objęte pozycją 3918. Pozycja ta jednak jest ograniczona do płaskich kształtów, podatnych na nacisk, tj. takich, które w temperaturze pokojowej, bez zwilżania lub innych dodatków, są trwale lepkie (po jednej lub po obu stronach) i które mocno przylegają do różnych niepodobnych powierzchni na skutek jedynie zetknięcia, bez potrzeby większego nacisku niż nacisk palca lub dłoni.

Należy zauważyć, że niniejsza pozycja obejmuje artykuły drukowane w motywy, znaki lub ilustracje, które ze względu na użyteczność tych artykułów nie są przypadkowe (zobacz uwagę 2 do sekcji VII).”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „Etykieta” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 39. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „Etykieta”, klasyfikowany jest do działu 39 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).