Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.191.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. 28 lutego 2022 r. Państwa Spółka podpisała z samorządem Województwa (\`(...)\`) umowę o dofinansowanie projektu: „(\`(...)\`) dofinansowanego w ramach Osi Priorytetowej 9 - „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych” 1 - Działania 9.1 „Infrastruktura ochrony zdrowia” 2 Poddziałania 9.1.1 - „Rozwój specjalistycznych usług medycznych”3 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Państwa Spółka - Szpital w (\`(...)\`) świadczy działalność leczniczą: usługi publiczne w zakresie lecznictwa stacjonarnego, ambulatoryjnego, podstawowej opieki zdrowotnej, pielęgnacyjno-opiekuńczego, rehabilitacji medycznej oraz ratownictwa medycznego dla mieszkańców powiatu (\`(...)\`).

Głównym celem Spółki jest podejmowanie działań na rzecz ochrony i poprawy stanu zdrowia ludności. Aby rzeczowo i precyzyjnie spełniać postawiony sobie cel, po przeanalizowaniu posiadanych aktywów, podjęto decyzje o wykonaniu niezbędnych medernizacji pomieszczeń oraz doposażeniu jednostki, dla podniesienia poziomu świadczonych usług i zwiększenia dostępności do świadczeń medycznych w zakresie opieki długoterminowej oraz rehabilitacji medycznej. W ramach projektu znajduje się:

‒ doposażenie placówki w brakujący, niezbędny specjalistyczny sprzęt medyczny, tj.:

‒ łóżko elektryczne z materacem i drabinkami - 15 szt,

‒ szafeczki przyłóżkowe - 15 szt,

‒ stolik przyłóżkowy - 10 szt,

‒ wózek kąpielowy (transportowy) - 1 szt,

‒ wózek inwalidzki (standardowy) - 10 szt,

‒ pole magnetyczne - 1 szt,

‒ aparat do masażu podciśnieniowego - 2 szt,

‒ stół rehabilitacyjny elektryczny - 1 szt,

‒ zestaw do terapii ultradźwięków - 1 szt,

‒ zestaw do elektroterapii - 1 szt,

‒ wyposażenie do ugula - 1 szt,

‒ kozetki lekarskie - 4 szt,

‒ fotel rehabilitacyjny - 1 szt,

‒ aparat do masażu limfatycznego - 1 szt,

‒ lampa (\`(...)\`) - 1 szt,

‒ fotel geriatryczny - 4 szt.

‒ modernizacja pomieszczeń dla potrzeb osób starszych i niepełnosprawnych, tj.:

‒ przebudowa pomieszczeń, remont łazienek z dostosowaniem dla osób starszych i niepełnosprawnych, wymiana grzejników i zaworów termostatycznych, wymiana osprzętu elektrycznego, wymiana stolarki drzwiowej i naświetlenia.

Projekt wpłynie na zmniejszenie dysproporcji terytorialnych w dostępie do bezpłatnych świadczeń medycznych oraz umożliwi lokalnym pacjentom korzystanie ze świadczeń zdrowotnych w miejscu zamieszkania.

Projekt jest zgodny z założeniami SzOOP Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020. Oś priorytetowa 9. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych. Priorytet inwestycyjny 9a. Inwestycje w infrastrukturę zdrowotną i społeczną, które przyczyniają się do rozwoju krajowego, regionalnego i lokalnego zmniejszania nierówności w zakresie stanu zdrowia oraz przejścia z usług instytucjonalnych do usług na poziomie społeczności lokalnych.

Państwa Spółka przewiduje realizację projektu w trzech etapach:

1) prace przygotowawcze - etap polegał na złożeniu wniosku o dofinansowanie oraz przygotowaniu zapytań do dostawców sprzętu i kosztorysów budowlanych dotyczących planowanych prac modernizacyjnych;

2) realizacja - analiza rynku oraz dostawy zaplanowanych zakupów i prac budowlanych, rozliczenie;

3) zachowanie trwałości projektu.

Wszystkie działania w zakresie realizowanego projektu nie przyniosły i nie przyniosą dochodu oraz nie wiążą się z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne w celu rozliczenia końcowego projektu.

Wszystkie działania w zakresie realizowanego projektu nie przyniosły i nie przyniosą dochodu oraz nie wiążą się z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne w celu rozliczenia końcowego projektu.

**Pytanie**

Czy Spółka, biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, ma możliwość odzyskania podatku naliczonego od towarów i usług związanego z realizacją projektu pn. „(…)”?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, brak jest możliwości odzyskania podatku VAT, nie przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego w zakresie realizowanego projektu, gdyż dokonane zakupy nie miały związku z czynnością opodatkowaną.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), w myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT. 28 lutego 2022 r. Państwa Spółka podpisała z samorządem Województwa (\`(...)\`) umowę o dofinansowanie projektu: „(\`(...)\`)”. Głównym celem Spółki jest podejmowanie działań na rzecz ochrony i poprawy stanu zdrowia ludności. Aby rzeczowo i precyzyjnie spełniać postawiony sobie cel, po przeanalizowaniu posiadanych aktywów, podjęto decyzje o wykonaniu niezbędnych medernizacji pomieszczeń oraz doposażeniu jednostki, dla podniesienia poziomu świadczonych usług i zwiększenia dostępności do świadczeń medycznych (między innymi osobom niepełnosprawnym). Wszystkie działania w zakresie realizowanego projektu nie przyniosły i nie przyniosą dochodu oraz nie wiążą się z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz okoliczności faktyczne niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w zaistniałej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie są spełnione. Jak wynika z treści wniosku, towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „(…)” - jak Państwo wskazali - nie wiążą się z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Państwa Spółce nie przysługuje, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem pn. „(…)” Tym samym Państwa Spółce nie przysługuje zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).