Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.581.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Skutki podatkowe dotyczące realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dotyczących realizacji
    Projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (A.), (zwane dalej „Wnioskodawcą”), jest zarejestrowane jako czynny
    podatnik podatku VAT.
    Wnioskodawca, od maja 2025 roku realizuje projekt pn. „(...)” (zwany dalej „Projektem”).
    Założeniem Projektu jest, aby ten nie generował przychodów operacyjnych.
    Projekt współfinansowany jest przez Unię Europejską w ramach Programu Fundusze
    Europejskie (...). Z racji na fakt, że na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca podjął
    wyłącznie działania związane z zatrudnieniem personelu, bez innych działań
    merytorycznych, które podlegają ocenie w ramach tego wniosku opisane we wniosku
    zdarzenie wskazane zostało jako zdarzenie przyszłe.
    Projekt ma na celu wsparcie zrównoważonego rozwoju regionu poprzez wdrażanie
    innowacyjnych rozwiązań, które przyczynią się do ochrony klimatu oraz poprawy jakości
    powietrza. Główne działania koncentrują się na edukacji, promocji oraz wprowadzaniu
    efektywnych rozwiązań energetycznych, a także na zaangażowaniu społeczności lokalnych
    w proces transformacji energetycznej.
    W ramach Projektu planowane są różnorodne działania edukacyjne skierowane do
    przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego (JST) oraz organizacji pozarządowych
    (NGO). Uczestnicy będą mieli okazję wziąć udział w szkoleniach, warsztatach, spotkaniach
    oraz konferencjach dotyczących transformacji energetycznej. W szczególności
    zorganizowane zostaną dwusemestralne studia podyplomowe dla Ekodoradców oraz
    pracowników gmin i jednostek zaangażowanych we wdrażanie Programu ochrony
    powietrza, które pozwolą uczestnikom na zdobycie szerokiej wiedzy praktycznej i

    teoretycznej, w tym z zakresu efektywności energetycznej, odnawialnych źródeł energii
    oraz ochrony powietrza itp. Przewiduje się, że studia pozwolą na wykształcenie
    maksymalnie 120 osób, co przyczyni się do wzrostu liczby wykwalifikowanych specjalistów
    w województwie.
    Oprócz studiów podyplomowych, planowane jest zorganizowanie 12 edycji szkoleń dla
    Ekodoradców i pracowników JST, które będą dotyczyły m.in. badań kamerą termowizyjną,
    finansowania działań proekologicznych, edukacji ekologicznej oraz ochrony powietrza itp.
    Szkolenia będą odbywać się w formie stacjonarnej lub z transmisją online, a uczestniczyć
    w nich będzie około 1400 osób. Dodatkowo, zorganizowane będą warsztaty dla
    pracowników jednostek samorządu terytorialnego, kominiarzy i straży gminnych, w
    ramach ośmiu serii, w których każdorazowo weźmie udział średnio 30 osób.
    Tematyka warsztatów skupi się na pozyskiwaniu danych związanych z Centralną
    Ewidencją Emisyjności Budynków oraz kontroli i weryfikacji źródeł emisji. W czasie trwania
    całego Projektu planuje się organizowanie spotkań koordynacyjnych, które będą miały na
    celu wymianę wiedzy i usystematyzowanie działań. Spotkania będą skierowane do
    pracowników JST oraz Ekodoradców, a każdorazowo zgromadzą średnio 30 uczestników.
    Dla podniesienia kompetencji uczestników, zaplanowane są także cztery wizyty studyjne,
    w tym dwie w kraju i dwie za granicą, dla średnio 50 osób każda. Będą to wyjazdy do
    instytucji publicznych oraz zakładów przemysłowych, które pozwolą zdobyć praktyczną
    wiedzę oraz nawiązać wartościowe kontakty na rzecz rozwoju gmin i województwa.
    W celu podnoszenia świadomości ekologicznej mieszkańców A. Projekt zakłada
    przeprowadzenie trzech regionalnych kampanii informacyjnych, które będą dotyczyć
    jakości powietrza, efektywności energetycznej oraz tematów (np. środowiskowych)
    związanych z realizacją Projektu itp.
    Kampanie będą obejmować różnorodne kanały komunikacji, takie jak radio, prasa,
    telewizja czy media społecznościowe.
    Dodatkowo, planuje się coroczne opracowanie materiałów informacyjnych, takich jak
    ulotki, plakaty i broszury, które posłużą lepszej edukacji mieszkańców i zapewnieniu
    potrzeb informacyjnoedukacyjnych wszystkich grup mieszkańców.
    W ramach Projektu powstanie nowa strona internetowa, która będzie pełniła rolę
    skutecznego kanału informacyjnego, pozwalając mieszkańcom na lepsze zrozumienie
    problemu ochrony powietrza.
    Również monitorowanie jakości powietrza będzie istotnym elementem Projektu, który ma
    na celu zwiększenie świadomości mieszkańców na temat zanieczyszczeń.
    W ramach tego zadania uruchomione zostaną wielkoformatowe tablice LED, informujące
    o jakości powietrza, a także zainstalowane zostaną mierniki jakości powietrza w gminach.
    Dodatkowo, Projekt zakłada wynajem mobilnego laboratorium do pomiaru
    zanieczyszczeń w (...) uzdrowiskach. Wyniki tych badań zostaną opublikowane na stronie
    internetowej Projektu, co umożliwi mieszkańcom bieżące śledzenie stanu jakości
    powietrza w regionie.
    Wnioskodawca od lat zmaga się z problemem zanieczyszczenia powietrza, najmocniej
    odczuwalnym w sezonie grzewczym.
    Mimo widocznej poprawy jego jakości, w rocznych ocenach wciąż występują przekroczenia
    poziomów dopuszczalnych i docelowych zanieczyszczeń.
    Jak wynika z analiz Europejskiej Agencji Środowiska, zanieczyszczenia powietrza, zwłaszcza
    wysoki poziom pyłów zawieszonych (PMIO i PM2,5), tlenków azotu oraz benzo(a)pirenu,
    nadal stanową istotne zagrożenie dla zdrowia w Europie, powodując przewlekłe choroby
    takie jak astma, schorzenia układu krążenia, rak płuc, a także przedwczesne zgony.
    Dominacja węgla jako głównego źródła ciepła w gospodarstwach domowych oraz emisje
    przemysłowe potęgują te problemy. WHO zaostrzyła w 2021 r. normy jakości powietrza

    dla kluczowych zanieczyszczeń (PM10, PM2,5, N0, SO, O oraz CO), a dodatkowo w 2  23
    kwietniu 2024 r. Parlament Europejski zatwierdził aktualizację dyrektywy dot. jakości
    powietrza atmosferycznego (AAQD). Nowelizacja dyrektywy zakłada zerową emisję
    zanieczyszczeń do 2050 r. oraz redukcję dopuszczalnych limitów szkodliwych składników
    powietrza o 50%. W związku z tym Polska, w tym województwo A, są zobowiązane do
    podejmowania działań redukujących zanieczyszczenia i emisje gazów cieplarnianych,
    szczególnie CO.2
    A. jest liderem we wdrażaniu polityki antysmogowej, o czym świadczy obniżenie
    wskaźników niektórych stężeń szkodliwych pyłów. W latach 2017-2024 w A. zlikwidowano
    paleniska na paliwa stałe w ponad 111 tys. budynków. Roczna ocena jakości powietrza w
    województwie (...) (Raport wojewódzki za rok 2024 GIOŚ) wskazała, że 2024 roku jakość
    powietrza w A. pozostała na podobnym poziomie do roku 2023. Na części stacji
    pomiarowych zaobserwowano nieznaczny wzrost stężeń zanieczyszczeń, podczas gdy na
    innych odnotowano ich spadek. Co istotne, na żadnej ze stacji nie zarejestrowano
    przekroczenia dopuszczalnych średniorocznych poziomów pyłu PM2,5.
    Średnie stężenie PM10 między sezonem zimowym 2014-2015 a 2023-2025 spadło w A. o
    45%. Nie są to jednak poziomy odpowiadające europejskim normom, a w samej A. wciąż
    pozostaje wiele nieefektywnych urządzeń spalających paliwa stałe. Transformacja
    energetyczna w (...) gminach zakładająca przejście na czyste i odnawialne źródła energii
    jest kluczowa dla poprawy jakości powietrza. Modernizacja systemów grzewczych,
    wymiana starych pieców na niskoemisyjne technologie oraz promowanie efektywności
    energetycznej przyczyniają się do znaczącego ograniczenia emisji szkodliwych substancji.
    Gminy w A. stoją przed wieloma wyzwaniami związanymi z niską efektywnością
    energetyczną budynków oraz przestarzałą infrastrukturą grzewczą.
    Problemy te prowadzą do wysokich kosztów eksploatacyjnych obciążających budżety
    domowe oraz przyczyniają się do dalszego pogarszania jakości powietrza. Nadal
    występuje też niepełna świadomość mieszkańców na temat negatywnego wpływu na
    zdrowie zanieczyszczeń wynikających ze stosowania złej jakości opału w przestarzałych
    kotłach oraz spalania odpadów.
    Czynnikiem negatywnie wpływającym na tempo transformacji energetycznej i stan jakości
    powietrza jest też brak dostępu do sieci ciepłowniczej na wielu obszarach oraz trudny
    dostęp do sieci gazowej na terenach wiejskich.
    Działania związane z poprawą jakości powietrza zapoczątkowano w projekcie LIFE pn.
    „(....)”, współfinansowanego z programu LIFE UE, którego realizacja dobiega końca. Bardzo
    ważna jest kontynuacja działań i ciągłe wsparcie JST. Transformacja energetyczna A.
    samorządów jest procesem o fundamentalnym znaczeniu, który wpływa na życie
    społeczne, gospodarcze i ekologiczne województwa.
    Transformacja jest kluczowa dla poprawy jakości powietrza, zdrowia mieszkańców,
    realizacji celów klimatycznych, zwiększenia bezpieczeństwa energetycznego oraz rozwoju
    lokalnej gospodarki. Aby jednak ten proces był skuteczny, konieczne jest zapewnienie
    odpowiedniego wsparcia finansowego, technologicznego i organizacyjnego dla gmin,
    które stawiają czoła tym wyzwaniom. Jedynie w ten sposób możliwe będzie osiągnięcie
    długotrwałych i pozytywnych efektów dla regionu.
    Kluczowymi odbiorcami Projektu są samorządy gminne w województwie (...),
    obejmującym (...) gminy o zróżnicowanej wielkości i charakterystyce.
    Projekt ma na celu wzmocnienie ich zdolności do realizacji działań na rzecz ochrony
    środowiska i zrównoważonego rozwoju, szczególnie w kontekście realizacji Programu
    ochrony powietrza.
    Pracownicy samorządów, w tym ekodoradcy, odpowiedzialni za wdrażanie polityk
    energetycznych na poziomie lokalnym, skorzystają z szerokiej oferty szkoleń, kursów,

    warsztatów i wizyt studyjnych. Działania te będą mieć na celu podniesienie ich
    kompetencji w zakresie odnawialnych źródeł energii (OZE), efektywności energetycznej
    oraz zarządzania energią.
    Studia podyplomowe i specjalistyczne kursy pozwolą urzędnikom na zwiększenie wiedzy,
    bardziej efektywne zarządzanie Projektami i monitorowanie ich realizacji.
    Projekt zakłada również stworzenie sieci współpracy pomiędzy gminami, co umożliwi
    wymianę doświadczeń i dobrych praktyk oraz bardziej efektywne wykorzystanie
    dostępnych zasobów i środków finansowych.
    Wsparcie udzielone samorządom będzie miało na celu nie tylko podniesienie kompetencji
    pracowników, ale również wzmocnienie instytucjonalne tych jednostek, co przyczyni się
    do lepszego przygotowania gmin do wdrażania długofalowych strategii na rzecz ochrony
    środowiska i transformacji energetycznej.
    Dzięki temu gminy będą mogły skuteczniej realizować Program ochrony powietrza oraz
    lepiej integrować działania proekologiczne z rozwojem energetycznym, gospodarczym i
    społecznym. Społeczności lokalne, w tym mieszkańcy gmin Województwa (...), również
    stanowią ważną grupę odbiorców Projektu. Województwo A. charakteryzuje się dużą
    różnorodnością demograficzną i społeczną, obejmując zarówno obszary miejskie, jak i
    wiejskie, które borykają się z problemami jakości powietrza oraz niskiej efektywności
    energetycznej budynków.
    Projekt ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców poprzez zmniejszenie emisji
    zanieczyszczeń, promowanie zielonej energii oraz wdrażanie rozwiązań efektywnych
    energetycznie. Działania edukacyjne i informacyjne realizowane w ramach Projektu
    przyczynią się do zwiększenia świadomości ekologicznej społeczeństwa oraz promowania
    proekologicznych postaw. Dzięki kampaniom informacyjnym oraz bezpośredniemu
    wsparciu samorządów lokalnych, mieszkańcy będą lepiej poinformowani o dostępnych
    opcjach finansowania oraz korzyściach wynikających z inwestycji w OZE i efektywność
    energetyczną.
    Projekt będzie miał także pozytywny wpływ na zdrowie publiczne i jakość życia w regionie
    poprzez redukcję zanieczyszczeń, co zmniejszy ryzyko chorób układu oddechowego i
    krążenia. Działania skierowane do środowisk lokalnych mają na celu budowanie
    zrównoważonych społeczności, bardziej świadomych ekologicznie i przygotowanych na
    wyzwania związane ze zmianami klimatycznymi.
    Wprowadzenie nowych programów szkoleniowych, poszerzenie oferty edukacyjnej dla
    mieszkańców oraz zapewnienie kompleksowego wsparcia dla wszystkich samorządów
    województwa (...) stanowi naturalne rozwinięcie inicjatyw zapoczątkowanych w ramach
    projektu LIFE pn. „(...)”. Dzięki ich kontynuacji możliwe będzie osiągnięcie bardziej
    wyraźnych i trwałych rezultatów, które przyniosą korzyści zarówno lokalnym
    społecznościom, jak i całemu regionowi.
    Projekt dąży do zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii (OZE) poprzez
    opracowanie i wdrożenie koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych w wybranych
    lokalizacjach. Projekt przewiduje szerokie upowszechnienie efektów tych wdrożeń,
    organizację konferencji oraz publikację katalogu rekomendacji, co ma na celu
    inspirowanie innych gmin do korzystania z OZE. Działania edukacyjno-informacyjne,
    skierowane do mieszkańców i instytucji, mają zwiększyć świadomość korzyści płynących z
    OZE i zachęcić do inwestycji w te technologie, przyczyniając się do poprawy jakości
    powietrza i zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych.
    Cel ten znajduje odzwierciedlenie we wskaźniku realizacji Projektu dot. liczby
    wybudowanych jednostek wytwarzania energii elektrycznej z OZE. Planuje się, że efekty
    Projektu w postaci konferencji podsumowującej oraz poradnika dobrych praktyk dotrą do

    każdej z gmin województwa. Projekt polega ponadto na realizacji zadań publicznych
    wynikających z przepisów odrębnych oraz ma strategiczne znaczenie dla społeczno-
    gospodarczego rozwoju regionu. Wynika to z poniższych dokumentów:
    a. Kontrakt Programowy dla Województwa (...) z dnia (...) r. zmieniony Aneksem nr 2 z
      dnia (...) r. Dokument ten zawiera informacje na temat projektu określając jego
      szczegółową nazwę (pkt 29, str. 21);
    b. Program FEM 2021-2027. W ramach celu szczegółowego 2(i) „wspieranie efektywności
      energetycznej i redukcji emisji gazów cieplarnianych” zawarto zapisy wskazujące na
      konieczność realizacji Projektu, tj. „zaplanowane byłoby wsparcie dla gmin we
      wdrażaniu Programu ochrony powietrza dla województwa A. oraz wypełnianiu
      warunków zapisanych w przyjmowanych uchwałach antysmogowych mających na celu
      realizację działań naprawczych w zakresie ograniczenia niskiej emisji i zmniejszenia
      stężeń (...) umożliwienie dalszego funkcjonowanie ekodoradców takich jak w
      Programie Life oraz rozbudowę całego systemu podobnie wzorowanego do Programu
      Life. W ramach wsparcia dofinansowaniem objęte zostałyby również działania
      edukacyjne realizowane na poziomie lokalnym w zakresie gospodarki niskoemisyjnej,
      adaptacji do zmian klimatu, w tym ochrony powietrza dedykowane każdej grupie
      społecznej.” (2(i), str. 79).
    c. Projekt jest realizacją zadania publicznego pod kątem wdrażania Programu ochrony
      powietrza. Dokument ten jest zatem aktem prawa miejscowego, a zadania organów
      Województwa wykonywane poprzez Urząd A. wymienione w POP są zadaniami
      publicznymi, które mają umocowanie ustawowe. Marszałek województwa poprzez
      zapisy wprowadzane do POP nakłada konkretne obowiązki na wybrane podmioty
      publiczne i prywatne, nakładając także zobowiązania na Województwo.
    Wybrane elementy wskazane w POP jako Zadania Zarządu (...) znajdują odzwierciedlenie
    w zadaniach planowanych do realizacji w ramach Projektu (POP, Załącznik nr 2 do uchwały
    Nr (...) Sejmiku Województwa (...) z dnia 20 listopada 2023 r., pkt Zadania (...), str. 137).
    Projekt stanowi również realizację celu szczegółowego „(...)” wskazanego w Strategii
    Rozwoju Województwa „A” z Obszaru III: Klimat i środowisko. Główne kierunki polityki
    rozwoju to ograniczanie zmian klimatycznych, gospodarowanie wodą, bioróżnorodność i
    krajobraz, edukacja ekologiczna. Strategia wskazuje, iż „konieczne jest wsparcie działań
    ograniczających niską emisję zanieczyszczeń poprzez pomoc gminom we wdrażaniu
    planów gospodarki niskoemisyjnej. Działania promujące OZE powinny stanowić jeden z
    kluczowych elementów służących do sprawnego wdrażania strategii poprawy jakości
    powietrza na poziomie regionalnym i lokalnym. Doradztwo oraz stosowanie zachęt
    finansowych przy jednoczesnym prowadzeniu działań zwiększających świadomość
    mieszkańców stanowi kluczowe wyzwanie służące poprawie jakości powietrza. (...)
    Niezmiennie istotne jest podjęcie szerszych działań w zakresie oszczędnego
    gospodarowania energią (...). Zmniejszenie zużycia energii w budynkach możliwe jest
    poprzez wsparcie działań związanych z termomodernizacją przy uwzględnieniu
    wykorzystania czystego źródła ogrzewania oraz OZE”.
    Działania Wnioskodawcy w Projekcie, są następujące:
    1.1 Działania szkoleniowe i edukacyjne, obejmujące:
    Zadanie obejmie organizację dwusemestralnych studiów podyplomowych oraz szkoleń,
    warsztatów i kursów przeznaczonych dla Ekodoradców/pracowników urzędów gmin/JST
    zaangażowanych we wdrażanie Programu ochrony powietrza oraz pracowników URZĄD A.
    realizujących Projekt. Planuje się serie warsztatów dla kominiarzy, straży gminnych,
    pracowników gmin oraz innych organów odpowiedzialnych za wprowadzanie danych do
    Centralnej Ewidencji Emisyjności Budynków (CEEB) w celu podniesienia kompetencji
    uczestników oraz skutecznego pozyskiwania i przetwarzania danych. Zadanie przewiduje
    też organizację regularnych spotkań koordynacyjnych z ekodoradcami, by wspierać
    wymianę doświadczeń i rozwiązywanie problemów regionalnych. Odbędą się również

    wyjazdy studyjne w kraju i za granicą pozwalające na wymianę doświadczeń. Wszystkie te
    działania mają na celu długoterminowy rozwój i wzrost kompetencji uczestników oraz
    podniesienie efektywności wdrażanych działań proekologicznych.
    1.1.1 Organizacja studiów podyplomowych
    Środki w ramach Projektu zostaną przeznaczone na działania wykonawcy, który zostanie
    wyłoniony w wyniku procedury zamówienia publicznego. Wykonawca, bazując na
    wcześniej przygotowanej koncepcji studiów, będzie odpowiedzialny za opracowanie
    szczegółowego programu nauczania, obejmującego zarówno teoretyczne, jak i praktyczne
    aspekty związane z ochroną powietrza i efektywnością energetyczną. W ramach kosztów
    kwalifikowanych wykonawca zapewni odpowiednią infrastrukturę edukacyjną, w tym
    budynki i sale dydaktyczne, niezbędny sprzęt techniczny oraz wykwalifikowaną kadrę
    dydaktyczną. Ponadto, zobowiązany będzie do przygotowania i dostarczenia wszelkich
    materiałów szkoleniowych oraz organizacji i przeprowadzenia pełnego cyklu zajęć dla
    uczestników. Wszystkie te działania będą kluczowe dla skutecznej realizacji Projektu oraz
    podniesienia kompetencji zawodowych słuchaczy w zakresie wdrażania polityki ochrony
    środowiska na poziomie lokalnym. Wszystkie działania zmierzać będą do organizacji
    trzech cykli studiów podyplomowych (2025/2026, 2026/2027, 2027/2028): każdy cykl
    przeznaczony będzie dla średnio 40 słuchaczy.
    1.1.2 Organizacja szkoleń, warsztatów i kursów
    Zakres zadania obejmie organizację i realizację szkoleń, tj. przeprowadzenie 12 szkoleń
    rozłożonych na lata 2025-2028. Kosztem kwalifikowanym będzie wynajem sal
    szkoleniowych, dzięki czemu możliwe będzie zapewnienie odpowiednich przestrzeni
    konferencyjnych do przeprowadzenia zajęć teoretycznych oraz warsztatów praktycznych.
    Konieczne będzie również zapewnienie prelegentów, tj. w skład wydatków wejdzie
    również wynagrodzenie ekspertów z zakresu m.in. ochrony powietrza, termowizji,
    finansowania projektów proekologicznych, transformacji energetycznej itp., którzy
    poprowadzą poszczególne sesje szkoleniowe. Mniejsze szkolenia specjalistyczne będą
    wymagać zapewnienia profesjonalnego wyposażenia (np. urządzenia/stanowiska
    komputerowe itp.)
    Wymagana będzie także organizacja wyżywienia dla uczestników szkoleń, uwzględniająca
    potrzeby wszystkich uczestników w zakresie przerw kawowych i/lub posiłków. Projekt
    zakłada zorganizowanie kompleksowych szkoleń, które mają na celu podniesienie wiedzy i
    umiejętności uczestników w zakresie kluczowych zagadnień związanych z ochroną
    środowiska i energetyką. Szkolenia będą realizowane na przestrzeni czterech lat, co
    umożliwi szeroką dostępność dla pracowników gmin oraz stopniowe wdrażanie zdobytej
    wiedzy w codziennej pracy uczestników.
    1.1.3 Organizacja warsztatów dla kominiarzy, straży gminnych, pracowników gmin i innych
    organów wprowadzających dane do CEEB (Centralnej Ewidencji Emisyjności Budynków)
    Zakres kosztów zadania obejmie organizację 8 warsztatów zaplanowanych na rok 2025.
    Każdy warsztat przeznaczony będzie dla średnio 30 osób. Koszt realizacji warsztatów
    założono na ok. 21 000 zł każdy. W ramach środków zapewnione zostaną odpowiednie
    przestrzenie do przeprowadzenia warsztatów, które będą wyposażone w niezbędny
    sprzęt i urządzenia wspierające proces szkoleniowy.
    Konieczne będzie zapewnienie prelegentów poprzez rekrutację ekspertów posiadających
    wiedzę z zakresu identyfikacji źródeł ogrzewania, weryfikacji danych oraz ewidencji w
    systemie CEEB. Prelegenci/szkoleniowcy będą odpowiedzialni za prowadzenie warsztatów
    oraz udzielanie praktycznych wskazówek uczestnikom.
    Przewidziana będzie również organizacja cateringu dla uczestników warsztatów,
    obejmującego przerwy kawowe i/lub posiłki, co zapewni komfortowe warunki
    uczestnictwa. CEEB to kluczowe narzędzie wspierające działania na rzecz poprawy jakości
    powietrza, z którego korzystają pracownicy gmin, straż gminna, kominiarze itp.

    Duża rotacja pracowników w jednostkach odpowiedzialnych za ochronę środowiska
    powoduje konieczność systematycznego szkolenia nowych osób, by zapewnić im
    kompetencje do sprawnego posługiwania się systemem. Warsztaty stacjonarne
    zapewniają szybsze przyswajanie wiedzy i lepsze zrozumienie praktycznych aspektów.
    Dzięki bezpośredniemu kontaktowi z trenerami, uczestnicy szybciej podnoszą swoje
    umiejętności, zdobywają praktyczną wiedzę, zadają pytania i rozwiązują problemy w
    czasie rzeczywistym. Stacjonarne warsztaty umożliwiają także wymianę doświadczeń
    między różnymi grupami zawodowymi, co usprawnia współpracę i poprawia jakość
    przetwarzanych danych.
    1.1.4 Organizacja spotkań koordynacyjnych
    W ramach tego zadania planowana jest realizacja 20 spotkań w latach 2025-2028. Tym
    samym czynione będzie jedno spotkanie rocznie w każdym z pięciu wyodrębnionych
    regionów (...) Obszar (...), Subregion (...), Subregion (...), Subregion (...), A. (...)).
    Każde spotkanie przewidziane jest dla średnio 30 osób.
    Szacunkowy koszt organizacji wydarzeń wliczono: zapewnienie odpowiednich przestrzeni
    konferencyjnych w każdym z regionów wyposażonych w niezbędny sprzęt i urządzenia do
    przeprowadzenia efektywnych spotkań (np. rzutniki/tablice/nagłośnienie/internet),
    przygotowanie materiałów szkoleniowych.
    Wymagana będzie także organizacja cateringu dla uczestników spotkań, obejmującego
    przerwy kawowe, co zapewni komfortowe warunki uczestnictwa.
    Organizacja spotkań koordynacyjnych ma duże znaczenie dla efektywnego wdrażania
    Programu ochrony powietrza.
    Spotkania te pozwalają na bieżącą wymianę informacji między zespołem zarządzającym,
    ekodoradcami oraz pracownikami gmin, co umożliwia lepszą koordynację działań, szybkie
    reagowanie na problemy i ujednolicenie podejścia w całym województwie. Dzięki wspólnej
    dyskusji nad lokalnymi planami i priorytetami uczestnicy mogą optymalizować zasoby i
    przyspieszać postęp działań, a wymiana dobrych praktyk wzmacnia współpracę i
    zaangażowanie społeczności lokalnych w działania na rzecz ochrony środowiska.
    1.1.5 Organizacja wizyt studyjnych w kraju i za granicą
    W ramach zadania przewidziano cztery kilkudniowe wizyty studyjne, które mają na celu
    podnoszenie kompetencji Ekodoradców i pracowników gmin zaangażowanych we
    wdrażanie Programu ochrony powietrza. Uczestnicy będą mogli zapoznać się z dobrymi
    praktykami z zakresu ochrony środowiska i transformacji energetycznej, stosowanymi
    zarówno w różnych regionach Polski, jak i w krajach UE. Program wizyt obejmie spotkania
    w instytucjach publicznych, wizyty w zakładach przemysłowych i energetycznych,
    spotkania z lokalnymi liderami i ekspertami oraz wizyty terenowe z praktycznymi
    warsztatami. Koszty kwalifikowane obejmują wydatki związane z organizacją wyjazdów
    przez firmę zewnętrzną, a co za tym idzie z transportem, zakwaterowaniem, wyżywieniem
    oraz organizacją spotkań i warsztatów.
    Transport uczestników uwzględni koszty przejazdów (bilety lotnicze, kolejowe lub
    wynajem autokarów), a także lokalny transport w kraju docelowym, konieczny do
    przemieszczania się między miejscami spotkań i wizyt. Zakwaterowanie obejmie noclegi w
    hotelach odpowiadających standardowi podróży służbowej. Wyżywienie pokrywa posiłki
    uczestników podczas wyjazdów, w tym śniadania, obiady i kolacje.
    Koszty organizacyjne obejmują wynajem sal konferencyjnych i przestrzeni szkoleniowych,
    a także ewentualne wynagrodzenie dla prelegentów i ekspertów prowadzących szkolenia.
    Koszty kwalifikowane to również wydatki na przygotowanie materiałów edukacyjnych,
    raportów i prezentacji dotyczących dobrych praktyk oraz tłumaczenia (w przypadku
    wyjazdów zagranicznych). Dodatkowo, w ramach zadania przewidziano ubezpieczenie
    uczestników obejmujące podróż i pobyt. Realizacja wizyt studyjnych zapewni uczestnikom

    zdobycie wiedzy, inspiracji oraz niezbędnych kontaktów do wdrażania innowacyjnych
    rozwiązań w zakresie ochrony środowiska i poprawy jakości powietrza.
    1.2 Działania promocyjno-informacyjne, obejmujące:
    Przedmiotem zadania jest przeprowadzenie regionalnej kampanii informacyjnej mającej
    na celu podniesienie świadomości na temat zagadnień związanych z ochroną środowiska,
    w tym Programu ochrony powietrza, uchwały antysmogowej, zmian klimatu, zwiększania
    efektywności energetycznej oraz transformacji energetycznej. Zaplanowano opracowanie i
    wydruk materiałów informacyjnych dot. ochrony środowiska. Zostaną przygotowane
    wzory ulotek, plakatów i broszur, które będą m.in. udostępniane mieszkańcom gmin,
    przekazywane JST do dalszego wydruku i dystrybucji, a także wykorzystywane na bieżący
    użytek prowadzenia Projektu.
    Utworzona i utrzymana zostanie strona internetowej województwa (...), która będzie
    integrować i prezentować tematy związane z ochroną środowiska, w tym np. ochroną
    powietrza, klimatem czy polityką ekologiczną.
    1.2.1 Organizacja regionalnej kampanii informacyjnej
    W ramach projektu przewidziana jest kompleksowa regionalna kampania informacyjna,
    mająca na celu podniesienie świadomości mieszkańców województwa na temat ochrony
    środowiska.
    Kampania składa się z trzech edycji, z których każda będzie miała dwie odsłony.
    Wydatki związane z realizacją tego zadania obejmują przygotowanie i emisję spotów
    reklamowych w stacjach radiowych, regionalnych i/lub ogólnokrajowych. Koszty te
    obejmują produkcję spotów, zakup czasu antenowego oraz emisję w odpowiednich
    porach, aby dotrzeć do jak najszerszej grupy odbiorców. Dodatkowo, kampania będzie
    wspierana przez publikację artykułów i ogłoszeń w gazetach lokalnych i/lub
    ogólnopolskich, które będą zawierały informacje związane z tematyką ochrony środowiska
    oraz założeniami działania 2.5. FEM. Kolejnym wydatkiem będą koszty produkcji i emisji
    spotów telewizyjnych w telewizji regionalnej i/lub autobusach/tramwajach/ pociągach,
    które będą miały na celu dotarcie do szerszego kręgu odbiorców.
    Kampania będzie również aktywnie prowadzona w Internecie, poprzez publikację
    artykułów, postów w social mediach czy np. reklamy internetowe, co umożliwi dotarcie do
    młodszych grup docelowych. Koszty obejmują również organizację spotkań informacyjno-
    edukacyjnych, skierowanych do mieszkańców oraz przedsiębiorców, które będą
    prowadzone w ramach kampanii, a także przygotowanie końcowego raportu
    podsumowującego efektywność działań. W celu oceny skuteczności kampanii planowane
    jest wykorzystanie grup fokusowych oraz przeprowadzenie badań, które pozwolą na
    zebranie opinii na temat efektywności przekazu. Szacunkowy koszt jednej edycji kampanii
    wynosi 2 000 000 zł.
    1.2.2 Opracowanie i wydruk materiałów informacyjnych
    Do kluczowych kosztów należeć będzie tworzenie wzorów ulotek, plakatów i broszur,
    które będą zawierały istotne informacje dotyczące Programu ochrony powietrza, ochrony
    wód, zmian klimatycznych, efektywności energetycznej oraz transformacji energetycznej
    itp. Merytoryczny wkład opracowywany będzie przez pracowników projektu, natomiast
    opracowanie graficzne realizowane będzie poprzez zewnętrzne, specjalistyczne zlecenia.
    Zakres wydatków obejmie projektowanie wzorów materiałów informacyjnych, w
    niektórych przypadkach ich druk oraz dostarczenie do JST, które zajmą się dalszą
    dystrybucją. Planowane jest przygotowywanie projektów na bieżąco, w zależności od
    potrzeb, co zapewni szerokie dotarcie do różnych grup odbiorców.
    1.2.3 Powstanie nowej strony internetowej
    W ramach kosztów kwalifikowanych przewiduje się wyłonienie wykonawcy, który
    zrealizuje kompleksowe prace związane z zaprojektowaniem nowej strony internetowej,

    opracowaniem jej treści, wdrożeniem funkcjonalności oraz testowaniem, aby strona
    spełniała najwyższe standardy użyteczności i dostępności.
    Elementem projektu będzie zapewnienie wsparcia technicznego po uruchomieniu strony,
    które obejmie bieżącą aktualizację treści, utrzymanie sprawnego funkcjonowania strony
    oraz dostosowywanie jej do zmieniających się potrzeb użytkowników. Strona będzie
    centralnym punktem informacyjnym, poszerzającym zakres tematyczny o np. ochronę
    klimatu, politykę ekologiczną i działania edukacyjne.
    Nowoczesna technologia sprawi, że będzie atrakcyjniejsza, responsywna i dostosowana
    do urządzeń mobilnych, co ułatwi dostęp do treści i zwiększy liczbę odwiedzin. Istniejąca
    strona „(...)” powstała w ramach programu LIFE, którego funkcjonowanie niebawem
    dobiegnie końca. Nowa strona będzie więc kluczowym narzędziem w promocji ochrony
    środowiska w A. Dzięki stałemu wsparciu technicznemu i aktualizacjom, strona umożliwi
    szybką adaptację do zmieniających się przepisów prawnych i wymagań środowiskowych, a
    także skuteczne budowanie świadomości ekologicznej wśród mieszkańców.
    1.3 Monitoring jakości powietrza
    Zadanie dotyczy uruchomienia i obsługi 22 wielkoformatowych elektronicznych tablic LED,
    które będą informować o jakości powietrza oraz działaniach związanych z klimatem.
    Tablice te będą wyświetlały informacje na temat poziomu zanieczyszczeń pyłowych i
    gazowych (jakości powietrza), a także działań klimatycznych, co pozwoli na bieżąco
    monitorować i komunikować stan środowiska. W ramach zadania planuje się
    uruchomienie i obsługę sieci mierników jakości powietrza oraz tablic informacyjnych LED,
    które będą monitorować zanieczyszczenia pyłowe i gazowe. Przewiduje się zakup i
    instalację 200 zestawów składających się z miernika i tablicy. Każda z gmin będzie mogła
    ubiegać się o zestaw. Zadanie obejmie także pomiary jakości powietrza poprzez wynajem
    usług mobilnego laboratorium, które składać się będzie z samochodu z platformą
    pomiarową oraz drona z aparaturą - realizacja tego elementu dostarczy szczegółowych
    danych na temat jakości powietrza w miejscowościach uzdrowiskowych.
    1.3.1 Uruchomienie i obsługa wielkoformatowych elektronicznych tablic LED
    Projekt zakłada uruchomienie i obsługę 22 wielkoformatowych elektronicznych tablic LED.
    Koszty kwalifikowane obejmują wszystkie etapy związane z realizacją tego zadania, w tym
    zakup, montaż oraz utrzymanie tablic z założeniem, że montaż nie będzie polegał na
    przytwierdzeniu do gruntu, tablice zostaną przytwierdzone do ścian budynków lub
    zostaną umieszczone wewnątrz budynków charakteryzujących się dużym natężeniem
    odwiedzin. Konieczna będzie organizacja postępowania przetargowego, które zapewni
    wybór dostawcy oraz wykonawcy odpowiedzialnego za dostarczenie, instalację i serwis
    tablic. Koszty tych usług obejmują również wydatki na obsługę techniczną, która zapewni
    ich prawidłowe funkcjonowanie przez cały okres projektu.
    1.3.2 Uruchomienia i obsługa sieci mierników jakości powietrza i tablic informacyjnych LED
    Koszty kwalifikowane zadania obejmują zakup, instalację oraz obsługę techniczną 200
    zestawów mierników i tablic LED, które mają zwiększyć liczbę stacji monitorujących jakość
    powietrza w województwie oraz podnieść świadomość ekologiczną mieszkańców. W
    ramach realizacji przewidziano postępowanie przetargowe, które umożliwi wyłonienie
    wykonawcy odpowiedzialnego za dostarczenie, montaż i uruchomienie urządzeń. Koszty
    obejmą również bieżące utrzymanie systemu, w tym serwis, konserwację i ewentualne
    naprawy.
    Rozlokowanie urządzeń w miejscach użyteczności publicznej, jak szkoły i urzędy, pozwoli
    skutecznie dotrzeć do szerokiego kręgu odbiorców, zwiększając ich świadomość na temat
    jakości powietrza w ich otoczeniu. W ramach projektu każda z 182 gmin otrzyma
    przynajmniej jeden zestaw urządzeń, co pozwoli równomiernie rozłożyć korzyści
    wynikające z monitoringu, przy jednoczesnym zapewnieniu dodatkowych czujników dla
    gmin o większym zanieczyszczeniu i powierzchni. Wybór lokalizacji będzie dostosowany

    do zapotrzebowania społecznego, a jego struktura uwzględni różnorodność terytorialną i
    priorytety związane z ochroną środowiska i zdrowia publicznego. Celem projektu jest nie
    tylko gęstsza sieć pomiarowa, ale także wzrost zaangażowania mieszkańców, którzy
    poprzez bieżący dostęp do wyników pomiarów będą bardziej świadomi zagrożeń
    środowiskowych.
    1.3.3 Wykonania pomiarów jakości powietrza za pomocą usług mobilnego laboratorium
    (wynajęte laboratorium)
    Koszty kwalifikowane obejmą zlecenie przeprowadzenia pomiarów jakości powietrza,
    które będą realizowane przez zewnętrznego wykonawcę wyłonionego w drodze
    postępowania. Wykonawca, dysponując mobilnym laboratorium składającym się z
    samochodu (np. elektrycznego) z aparaturą kontrolno-pomiarową, przeprowadzi
    szczegółowe pomiary imisji i emisji zanieczyszczeń atmosferycznych w wybranych
    lokalizacjach. Koszty kwalifikowane uwzględnią wynagrodzenie za pełny zestaw usług:
    wykonanie pomiarów, analizę danych oraz przygotowanie raportów z wynikami. W
    ramach zlecenia wykonawca będzie odpowiedzialny za inwentaryzację terenu,
    identyfikację głównych źródeł zanieczyszczeń, wybór obszarów do pomiarów, a także za
    przeprowadzenie badań jakości powietrza. Dodatkowo wykonawca sporządzi raporty z
    przeprowadzonych badań, które będą publikowane na stronie internetowej projektu, co
    umożliwi szerokie udostępnienie informacji mieszkańcom i zainteresowanym instytucjom.
    Przewiduje się wykonanie dziesięciu akcji pomiarowych (z uwagi na istnienie (...)
    miejscowości uzdrowiskowych w woj. A).
    1.4 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej
    Zadanie obejmie opracowanie koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych dla
    jednostek Wnioskodawcy, z uwzględnieniem różnych lokalizacji.
    W ramach Projektu przeprowadzona zostanie analiza techniczna, prawna i ekonomiczna
    w celu określenia optymalnych parametrów instalacji PV.
    Zostaną wytypowane lokalizacje na podstawie symulacji oraz przeprowadzony bilans
    zużycia i produkcji energii. Zainstalowane systemy fotowoltaiczne mogą być wyposażone
    w magazyny energii, jeśli wyniknie to z wymagań koncepcji. Proces wdrożenia obejmie
    instalację, konfigurację i integrację urządzeń z systemami zarządzania energią, aby
    zapewnić optymalne wykorzystanie energii. Po uruchomieniu systemów przewidziane jest
    ich bieżące utrzymanie i serwis.
    Zadanie nr 4 będzie realizowane w dwóch etapach:
    1.4.1 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej
    Koszty kwalifikowane zadania obejmą kompleksowe opracowanie koncepcji wirtualnych
    elektrowni fotowoltaicznych, które zostaną zlokalizowane w jednostkach organizacyjnych
    będących pod zarządem Wnioskodawcy.
    Zakres zadania przewiduje szczegółową analizę techniczną, prawną i ekonomiczną dla
    identyfikacji optymalnych lokalizacji oraz wariantów rozwiązań technologicznych.
    Wykonawca projektu przeprowadzi analizy obejmujące między innymi symulacje oraz
    bilansowanie zużycia i produkcji energii. Zdolność wytwórcza instalacji zostanie
    skorelowana z realnym zapotrzebowaniem wybranych podmiotów na energię elektryczną.
    W ramach tych prac oszacowane zostaną koszty instalacji oraz jej wpływ na redukcję
    kosztów energii, a także przeanalizowane zostaną aspekty prawne.
    Zadanie obejmuje również koszty pozyskania danych, które pozwolą na identyfikację
    budynków, ich zapotrzebowania energetycznego i zakresów wymaganych instalacji, a
    także przygotowanie rekomendacji rozwoju projektu w oparciu o dostępne zasoby.
    Wykonawca koncepcji przygotuje szczegółowy harmonogram działań, wskazówki prawne i

    organizacyjne oraz listę dokumentów koniecznych do implementacji, z naciskiem na
    spełnienie określonych warunków dla instalacji fotowoltaicznej, w tym:
        Główna działalność podmiotu będzie miała charakter niegospodarczy,
        Wytworzona energia będzie głównie zużywana na potrzeby własne, a maksymalnie
        20% ilości energii wytworzonej w instalacji nie będzie zużywane przez podmiot na
        potrzeby własne;
        Rozmiar instalacji nie przekroczy realnego zapotrzebowania na energię danego
        prosumenta;
        Instalacja spełni warunki mikro instalacji (nie przekroczy 50 kW).
    Koszt obejmuje wielokrotność wymiany i modyfikacji elementów instalacji - aby powstał
    produkt o charakterze nowoczesnym, z zastosowaniem innowacyjnych i ciekawych metod.
    1.4.2 Wdrożenie modelowych rozwiązań w zakresie OZE (wirtualna elektrownia
    fotowoltaiczna)
    Realizacja demonstracyjnych instalacji fotowoltaicznych w dwóch wybranych lokalizacjach
    oraz kompleksowe działania upowszechniające wyniki projektu. Wydatki te dotyczą
    zakupu i montażu systemów fotowoltaicznych zgodnych z wytycznymi, które zostaną
    określone we wcześniejszej koncepcji technicznej.
    Koszty obejmują wynagrodzenie wykonawcy, który przeprowadzi wszystkie fazy realizacji,
    począwszy od dostawy i instalacji urządzeń PV, ich konfiguracji i integracji z istniejącą
    infrastrukturą, aż po serwis i bieżące utrzymanie instalacji w ramach okresu
    demonstracyjnego.
    Zakłada się instalację systemów fotowoltaicznych na dachach o mocy od 10 kW do 50 kW,
    z końcową mocą określoną na podstawie analizy potrzeb i warunków technicznych
    przedstawionych w opracowanej koncepcji, obejmującej także rekomendowaną
    pojemność magazynów energii i inne kluczowe komponenty.
    Energia pozyskana z paneli fotowoltaicznych w wyniku realizacji zadania zostanie
    wykorzystana do obniżenia kosztów energii w budynkach należących do Wnioskodawcy i
    produkcja energii nie jest głównym celem projektu.
    Zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie instalacją typu on-grid.
    Instalacja on-grid to system fotowoltaiczny połączony z publiczną siecią energetyczną.
    Działa on w ten sposób, że prąd wytworzony przez panele słoneczne jest najpierw
    wykorzystywany na bieżące potrzeby użytkownika. Jeśli powstanie nadwyżka energii,
    zostaje ona oddana do sieci. Natomiast, gdy panele nie generują wystarczającej ilości
    prądu brakującą energię system automatycznie pobiera z sieci.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu Wnioskodawca
    będzie wirtualnym prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy
    o odnawialnych źródłach energii.
    Wnioskodawca zakłada, że zdecydowana większość energii (ponad 80 %), która zostanie
    wyprodukowana za pomocą instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne. W przypadku
    wystąpienia nadwyżek będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.
    Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z właściwym operatorem związaną z
    wprowadzeniem energii elektrycznej wytworzonej w instalacji do sieci.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci będą mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie - celem rozliczania się w systemie
    net-billing. Zasady i warunki wykonywania działalności w zakresie wytwarzania energii

    elektrycznej z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji oraz małej instalacji oraz
    zasady wytwarzania energii elektrycznej przez prosumentów energii odnawialnej,
    prosumentów zbiorowych energii odnawialnej oraz prosumentów wirtualnych energii
    odnawialnej zostały określone przez ustawodawcę w rozdziale 2 ustawy o OZE. System
    rozliczeń net-billing oparty jest na dwóch etapach. W pierwszym etapie rozliczeń
    następuje saldowanie ilościowe, a następnie dokonywane jest saldowanie wartościowe.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca będzie
    korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
    Projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki.
    Wydatki w zakresie instalacji fotowoltaicznej będą służyć w głównej mierze potrzebom
    własnym (działalność statutowa Województwa niedająca prawa do odliczenia VAT) oraz w
    niewielkim stopniu działalności gospodarczej (wprowadzanie nadwyżki do sieci
    elektrycznej).
    1.5 Monitoring realizacji działań obejmujący:
    Monitorowanie pracy Ekodoradców będzie polegać na regularnym raportowaniu
    postępów prac. Monitorowanie i nadzór umożliwią ewaluację i ciągłe doskonalenie
    działań. Zadanie polega na organizacji czterech konferencji, które będą prezentować
    efekty działań Ekodoradców w ramach projektu. Konferencje odbędą się corocznie w
    latach 2025, 2026, 2027 i 2028. Celem konferencji jest upowszechnienie rezultatów
    działań, wzajemne motywowanie do działań oraz umożliwienie dyskusji na temat dalszych
    kroków w zakresie ochrony powietrza i efektywności energetycznej. W wydarzeniach będą
    uczestniczyć ekodoradcy, pracownicy i zainteresowani włodarze JST, NGOs oraz jednostek
    zaangażowanych w działania związane z projektem oraz poprawą jakości powietrza.
    1.5.1 Organizacja konferencji podsumowujących działania ekodoradców
    Zadanie obejmuje organizację czterech konferencji w latach 2025-2028, mających na celu
    m.in. prezentację wyników działań Ekodoradców oraz rezultatów w ramach realizacji
    zadania 2.5. Koszty kwalifikowane tego działania obejmują wynajem odpowiednio
    przystosowanych sal konferencyjnych, honoraria dla prelegentów oraz kompleksową
    obsługę cateringową dla uczestników. Każda z konferencji przewidziana jest dla średnio
    200 uczestników, co wymaga odpowiednio dużej przestrzeni, dostosowanej zarówno pod
    kątem komfortu, jak i możliwości przeprowadzenia prezentacji oraz interakcji z
    uczestnikami. Organizacja konferencji stanowi kluczowy element promocji działań
    proekologicznych oraz edukacji, wspierając współpracę i angażując szerokie grono
    interesariuszy w działania na rzecz poprawy jakości środowiska w regionie.
    1.6 Personel projektu obejmujący
    Zadanie obejmie zapewnienie personelu do obsługi projektu. W ramach środków
    kwalifikowanych planowane jest zatrudnienie pięciu pracowników Departamentu
    Środowiska Urząd A. na lata 2025-2028. Realizacja projektu nie będzie możliwa bez
    odpowiedniego zespołu pracowników, którzy będą nadzorować realizację zadań oraz
    wspierać wszystkich ekodoradców w A. Odpowiednia kadra jest kluczowa dla zapewnienia
    sprawnego przebiegu działań projektowych, takich jak m.in. prowadzenie spotkań
    koordynacyjnych, opracowywanie treści merytorycznych artykułów i materiałów
    informacyjno-promocyjnych, wsparcie ekodoradców czy bieżącą obsługę infolinii
    telefonicznej i emailowej. Pracownicy będą również odpowiedzialni za nadzór
    merytoryczny nad przygotowaniem wytycznych, analiz i raportów z działań oraz realizacją
    działań wykonawców.
    1.6.1 Koszt zapewnienia personelu projektu

    W ramach realizacji zadania przewiduje się zatrudnienie pięciu pracowników
    Departamentu Środowiska Urząd A. na lata 2025-2028, którzy będą odpowiedzialni za
    nadzór merytoryczny nad realizacją projektu. Koszty kwalifikowane obejmują
    wynagrodzenie tych pracowników oraz wydatki związane z utrzymaniem stanowisk pracy
    zgodnie z wymogami Urząd A. Koszty te są niezbędne do efektywnej realizacji projektu,
    zapewniając odpowiednie wsparcie merytoryczne i techniczne w trakcie całego okresu
    jego trwania. Pracownicy będą odpowiedzialni m.in. za monitoring merytorycznych działań
    Ekodoradców, realizację wydarzeń edukacyjnych, częściowe prowadzenie szkoleń czy
    opracowywanie ich merytorycznego wkładu. Do ich obowiązków należeć będzie także
    nadzór merytoryczny nad przygotowywaniem analiz i raportów, wspieranie Ekodoradców i
    mieszkańców przez prowadzoną infolinię oraz kontakt mailowy. Będą również
    odpowiedzialni za opracowywanie materiałów informacyjnych i promocyjnych, w tym
    dotyczących szkoleń, kampanii informacyjnych, pomiarów jakości powietrza i innych
    działań projektowych. Koszty zatrudnienia personelu stanowią kluczowy element
    zapewniający realizację celów projektu w sposób zgodny z wymaganiami merytorycznymi,
    czasowymi i finansowymi. W obrębie kosztów przyjęto podział: zatrudnienie personelu (2
    939 251,00 zł) oraz koszty delegacji (40 000,00 zł).
    1.6.2 Koszt zakupu sprzętu komputerowego dla pracowników
    Wydatki w ramach projektu obejmą kluczowe wsparcie personalne i organizacyjne, które
    są niezbędne do efektywnej realizacji działań projektowych. W szczególności planowane
    jest zatrudnienie dwóch pracowników na lata 2025-2028 (pracownicy pozostający w
    Departamencie Środowiska Urzędu Marszałkowskiego Województwa A.). Ich głównym
    zadaniem będzie wsparcie w zakresie koordynacji, administracji, przygotowywania
    zamówień publicznych oraz aktywnego uczestnictwa w procesach przetargowych.
    Do zadań pracowników należeć będzie monitoring wyników projektu, zarządzanie
    harmonogramem szkoleń, koordynowanie działań promocyjnych oraz edukacyjnych,
    nadzorowanie wykonawców. Łączny koszt związany z zatrudnieniem tych pracowników
    oszacowano na ok. 1 191 700,00 zł. Aby zapewnić powyższym pracownikom odpowiednie
    warunki do pracy, w 2025 roku przewidziano zakup sprzętu komputerowego, co wiąże się
    z dodatkowym wydatkiem w wysokości 19 800,00 zł. W ramach projektu zaplanowano
    również organizację delegacji krajowych oraz udział pracowników w krajowych i
    zagranicznych wizytach studyjnych.
    Celem tych wizyt jest wymiana doświadczeń oraz zdobycie praktycznej wiedzy, co jest
    kluczowe dla podnoszenia efektywności realizacji projektu. Na te działania przewidziano
    budżet w wysokości 64 000 zł na delegacje związane z wizytami studyjnymi oraz
    dodatkowe 4 000 zł na inne krajowe delegacje. W celu rozwijania kompetencji personelu
    zaangażowanego w projekt, pracownicy będą mieli możliwość uczestnictwa w studiach
    podyplomowych w latach 2025-2028, na co przewidziano 14 000 zł.
    Ponadto, projekt będzie obejmował monitoring efektów jego realizacji, co pozwoli na
    bieżące śledzenie postępów oraz wprowadzanie niezbędnych korekt w strategii działania.
    Zostały również uwzględnione inne bieżące wydatki, które są niezbędne do realizacji
    zadań projektowych, na które przeznaczona zostanie pozostałość kwot. Całość działań ma
    na celu zapewnienie sprawnej i skutecznej realizacji projektu poprzez efektywne wsparcie
    kadrowe, rozwój kompetencji oraz bieżący nadzór nad postępami prac, co z kolei
    przyczyni się do osiągnięcia założonych celów projektowych. Instytucją, która nadzoruje
    realizację Projektu jest Instytucja Zarządzająca FEM. Przepływ środków przedstawiany jest
    w sposób następujący.
    Beneficjent otrzymuje środki z IZ FEM, IZ FEM z poziomu krajowego (Ministerstwo).
    Jednostka organizacyjna Wnioskodawcy zarządzająca nieruchomościami, na których
    zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna to jednostka budżetowa nieposiadająca
    osobowości prawnej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    1. Faktury zakupowe związane z realizacją projektu, o którym mowa w pytaniu, będą
    wystawiane na Wnioskodawcę, jako podatnika podatku od towarów i usług:
    Województwo (...)
    ul. (...),
    NIP (...)
    W związku z centralizacją rozliczeń VAT odbiorcą faktur będzie: Urząd Marszałkowski
    Województwa A.
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną (pkt 1.4) będzie
    mógł zidentyfikować i przyporządkować do wykorzystywania tej instalacji. W ramach
    eksploatacji instalacji PV będzie następowało m.in. oddawanie nadwyżek energii do sieci.
    Poza tym zdecydowana większość energii (ponad 80 %), która zostanie wyprodukowana za
    pomocą instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne.
    Pozostałe wydatki (pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6) będą związane z różnymi aktywnościami.
    Niemożliwe będzie ich przyporządkowanie w całości do jednej aktywności. Wnioskodawca
    nie przesądza jak te aktywności zakwalifikować w świetle ustawy o VAT (tzn. w
    szczególności czy są to działania podejmowane w charakterze podatnika VAT).
    Wnioskodawca wskazuje, że wytworzona energia będzie głównie zużywana na potrzeby
    własne, a maksymalnie 20% ilości energii wytworzonej w instalacji PV nie będzie zużywane
    przez podmiot na potrzeby własne.
    Wnioskodawca w żadnym razie nie przesądza jednak sam, czy okoliczność opisana w
    poprzednim akapicie powoduje, że wydatki na instalację PV mogą być w całości
    przypisane do aktywności kwalifikowanej w określony sposób na gruncie ustawy o VAT
    (jako działalność gospodarcza lub jako działalność nie-gospodarcza).
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w części dotyczącej realizowania
      zadań objętych pkt 1.1 do 1.3 oraz 1.5-1.6 nie będzie działał w charakterze podatnika
      VAT i w konsekwencji nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w części dotyczącej realizowania
      zadań objętych pkt 1.4 będzie działał w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji
      będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT?
    3. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za
      nieprawidłowe lub w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe, to czy prawidłowe jest
      stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów
      realizacji Projektu powinno ono dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT
      naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy w części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.1 do 1.3
    oraz 1.5-1.6 nie będzie działał w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji nie
    przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.
    Stanowisko do pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.4 będzie
    działał w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji będzie przysługiwało mu prawo do
    odliczenia VAT.
    Stanowisko do pytania nr 3
    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w części odnoszącej
    się do pytania nr 1 lub pytania nr 2 zdaniem Wnioskodawcy w zakresie towarów i usług

    nabywanych dla celów realizacji Projektu Wnioskodawca powinien dokonywać
    proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat
    takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wedle art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Przepis art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT stanowi wadliwą implementację art. 13 ust. 1
    Dyrektywy VAT. Z tego powodu należy przytoczyć treść art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT i ten
    przepis uwzględnić dla celów oceny przedstawionego stanu faktycznego:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku l, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Czynności określone w załączniku I do Dyrektywy VAT to:
    1) usługi telekomunikacyjne;
    2) dostawa wody, gazu, energii elektrycznej i energii cieplnej;
    3) transport towarów;
    4) świadczenie usług przez porty morskie i porty lotnicze;
    5) przewóz osób;
    6) dostawa nowych towarów wytworzonych na sprzedaż;
    7) transakcje dotyczące produktów rolnych dokonywane przez rolne agencje skupu
      interwencyjnego zgodnie z rozporządzeniami w sprawie wspólnej organizacji rynku w
      odniesieniu do tych produktów;
    8) organizacja targów i wystaw o charakterze komercyjnym;
    9) magazynowanie;
    10) działalność komercyjnych agencji reklamowych;
    11) działalność biur podróży;
    12) prowadzenie stołówek pracowniczych, bufetów, kantyn i innych podobnych instytucji;

    13) działalność stacji radiowych i telewizyjnych, o ile nie są one zwolnione na mocy art. 132
      ust. 1 lit. q) Dyrektywy VAT.
    Kluczowym dla prawa do odliczenia VAT naliczonego przepisem jest art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT.
    W myśl powołanego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    Ustawy o VAT.
    W art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT zostały zawarte dwie przesłanki, które muszą być spełnione,
    aby prawo do odliczenia VAT naliczonego mogło w danym przypadku zaistnieć:
    1. Przesłanka przedmiotowa zawarta w określeniu: „są wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych”.
    2. Przesłanka podmiotowa zawarta w określeniu: „podatnikowi, o którym mowa w art. 15
      ustawy o VAT”.
    Obie przesłanki są równie istotne i każda z nich ma istotne znaczenie dla ustalenia, czy
    danemu podmiotowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Wynika to po pierwsze z reguły wykładni prawa określanej jako „zakaz wykładni per non
    est” (zakaz pomijania części przepisu tak jakby ona nie istniała; nie miała znaczenia). Skoro
    ustawodawca określił dwie przesłanki prawa do odliczenia VAT naliczonego, to obie są
    równie istotne i powinny być badane w każdym wypadku.
    Po drugie prawo do odliczenia VAT nie mogłoby zostać przyznane podmiotowi, który nie
    jest podatnikiem VAT (nie działa w takim charakterze), gdyż wtedy zostałaby naruszona
    zasada neutralności VAT - jedna z podstawowych zasad systemu VAT.
    W dalszej części stanowiska w zakresie pytania nr 1 Wnioskodawca wykaże, że obie te
    przesłanki nie są spełnione w zakresie nabyć towarów i usług dokonywanych przez niego
    dla celów realizacji Projektu, zwłaszcza w zakresie pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6:
    Przesłanka podmiotowa - Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT
    W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nie działa on w
    charakterze podatnika VAT, bowiem w zakresie projektu, jak również później po jej
    ukończeniu, nie będzie on prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1
    i 2 Ustawy o VAT.
    Wynika to stąd, że:
    1) Wnioskodawca nie będzie działał w zakresie realizacji Projektu samodzielnie;
    2) Efekt działań opisanych w Projekcie tj. w pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6, którego dotyczy
      Projekt nie służy do wykonywania działalności gospodarczej, lecz do realizacji zadań
      publicznych Województwa;
    3) W wyniku wykonania Projektu Wnioskodawca nie będzie w przyszłości uzyskiwał
      jakiegokolwiek zarobku (założeniem Projektu jest brak przychodów operacyjnych z
      nim związanych);
    4) Wnioskodawca nie będzie działał jako producent lub handlowiec;
    5) Wnioskodawca nie wykorzystuje żadnego towaru lub wartości niematerialnej i prawnej
      w sposób ciągły dla celów zarobkowych w zakresie Projektu i po jego realizacji.
    Powyższe punkty należy omówić osobno.
    Odnośnie do pkt 1):

    W art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, ustawodawca wyraźnie wskazał, że podatnikiem VAT może
    być tylko podmiot, który działa w sposób samodzielny. Działalność gospodarcza musi być
    bowiem prowadzona „samodzielnie”.
    Określenie „samodzielnie” według definicji słownikowych (https://sjp.pwn.pl/slowniki/
    samodzielnie.html; https://wsjp.pl/haslo/podglad/28205/samodzielnie/3869070
    /pracowac) oznacza:
    1. «dający sobie radę, niepotrzebujący pomocy»;
    2. «powstały bez czyjejś pomocy, czyjegoś wpływu, wykonany niezależnie przez kogoś»;
    3. «o państwie, instytucji itp.: niezależny, mogący decydować o sobie»;
    4. bez odwoływania się do pomocy lub współpracy innych osób lub instytucji.
    W świetle powyższego nie sposób uznać, że Wnioskodawca w zakresie Projektu działa w
    sposób samodzielny. Okoliczności stanu faktycznego świadczą wręcz o znacznym
    poziomie niesamodzielności województwa w ramach Projektu.
    Wynika to stąd, że Projekt będzie realizowany z pomocą wsparcia finansowego w formie
    dotacji, jaką otrzyma Wnioskodawca w ramach programu Fundusze Europejskie dla A.
    2021-2027 (FEM).
    Powoduje to, iż aktywność województwa w obszarze realizacji projektu nie jest
    samodzielna. Za działalność samodzielną nie można bowiem uznać takiej, która jest
    finansowana ze środków obcego podmiotu, a zatem następuje z czyjąś pomocą finansową.
    Ponadto, skoro na realizację Projektu zostanie przyznana dotacja ze środków UE, to w
    zakresie realizacji Projektu Wnioskodawca będzie działał w ramach reżimu finansów
    publicznych. Będzie on bowiem zobowiązany do uwzględniania regulacji Ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.) - dalej: „UFP”
    oraz Ustawy z dnia 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny
    finansów publicznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 104 ze zm.).
    W efekcie, zakres swobody Wnioskodawcy będzie wysoce ograniczony, w szczególności
    Wnioskodawca nie będzie mógł postępować w zakresie realizacji projektu tak jak
    podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
    Będzie on bowiem musiał analizować swoje decyzje pod kątem ich zgodności z przepisami
    UFP, a więc Wnioskodawca nie będzie miał swobody charakterystycznej dla podmiotów
    prywatnych kierujących się wyłącznie rachunkiem ekonomicznym.
    W rezultacie działania Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektu należy uznać za
    niesamodzielne i podporządkowane ścisłemu reżimowi prawnemu oraz finansowemu.
    Brak spełnienia przesłanki samodzielności powoduje zaś, że aktywność podmiotu w danej
    sferze nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Odnośnie do pkt 2):
    Projekt, który zrealizuje Województwo w ramach między innymi pkt 1.1-1.3 i 1.5-1.6 opisu
    stanu faktycznego będzie dotyczył realizacji zadań publicznych.
    Z kolei realizacja tych zadań publicznych jak i również efekty realizacji tych zadań
    publicznych nie będą służyły do wykonywania działalności gospodarczej opodatkowanej
    VAT, lecz do realizacji zadań statutowych jednostki organizacyjnej Województwa, które
    pozostają poza systemem VAT. Wskazać bowiem należy na fakt, iż tego rodzaju
    okoliczności wynikają z poniższych dokumentów:
    a. Kontrakt Programowy dla Województwa A. z dnia (...) r. zmieniony Aneksem nr 2 z dnia
      (...) r. Dokument ten zawiera informacje na temat projektu określając jego
      szczegółową nazwę (pkt 29, str. 21);

    b. Program FEM 2021-2027. W ramach celu szczegółowego 2(i) „wspieranie efektywności
      energetycznej i redukcji emisji gazów cieplarnianych” zawarto zapisy wskazujące na
      konieczność realizacji Projektu, tj. „zaplanowane byłoby wsparcie dla gmin we
      wdrażaniu Programu ochrony powietrza dla województwa A. oraz wypełnianiu
      warunków zapisanych w przyjmowanych uchwałach antysmogowych mających na celu
      realizację działań naprawczych w zakresie ograniczenia niskiej emisji i zmniejszenia
      stężeń (...) umożliwienie dalszego funkcjonowania ekodoradców takich jak w
      Programie Life oraz rozbudowę całego systemu podobnie wzorowanego do Programu
      Life. W ramach wsparcia dofinansowaniem objęte zostałyby również działania
      edukacyjne realizowane na poziomie lokalnym w zakresie gospodarki niskoemisyjnej,
      adaptacji do zmian klimatu, w tym ochrony powietrza dedykowane każdej grupie
      społecznej.” (2(i), str. 79).
    c. Projekt jest realizacją zadania publicznego pod kątem wdrażania Programu ochrony
      powietrza. Dokument ten jest zatem aktem prawa miejscowego, a zadania organów
      Województwa wykonywane poprzez Urząd A. wymienione w POP są zadaniami
      publicznymi, które mają umocowanie ustawowe. Departament poprzez zapisy
      wprowadzane do POP nakłada konkretne obowiązki na wybrane podmioty publiczne i
      prywatne, nakładając także zobowiązania na Województwo.
    Wybrane elementy wskazane w POP jako Zadania Zarządu (...) i (...) znajdują
    odzwierciedlenie w zadaniach planowanych do realizacji w ramach Projektu (POP,
    Załącznik nr 2 do uchwały Nr (...) Sejmiku Województwa A. z dnia 20 listopada 2023 r., pkt
    Zadania (...), str. 137).
    W konsekwencji, również sam projekt ma na celu i będzie służył celom innym niż
    działalność gospodarcza.
    Odnośnie do pkt 3):
    Zarówno w wyrokach TSUE dotyczących tego, w jaki sposób należy rozumieć pojęcie
    działalności gospodarczej dla celów systemu VAT, jak i w wyrokach sądów
    administracyjnych odnoszących się do tej samej kwestii, podkreśla się, że brak zamiaru
    uzyskiwania jakiejkolwiek odpłatności powoduje, iż dana aktywność nie stanowi
    działalności gospodarczej.
    Bez jakiejkolwiek odpłatności (niezależnie od tego, czy towarzyszy jej zysk lub strata)
    powoduje, że nie można mówić o działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Koreluje to z faktem, iż opodatkowaniu VAT co do zasady podlegają czynności odpłatne.
    Działalność, która u swego założenia jest nieodpłatna, powinna więc pozostawać poza
    systemem VAT, gdyż nie można jej określić jako gospodarczej.
    Taki wniosek wynika m.in. z następujących wyroków sądów, w tym TSUE:
    1. wyrok z 1 kwietnia 1982 r., w sprawie 89/81 Staatssecretaris van Financiën przeciwko
      HongKong Trade Development Council:
    „(...) kontekst art. 4 drugiej dyrektywy, którego wykładni dotyczy niniejsza sprawa, oraz
    spójność systemu wyraźnie dowodzą zatem, że osoba świadcząca usługi nieodpłatnie we
    wszystkich przypadkach nie może zostać uznana za podatnika w rozumieniu tego
    artykułu. W konsekwencji na pierwsze pytanie należy odpowiedzieć, że osoba, która
    zwyczajowo świadczy usługi na rzecz podmiotów gospodarczych, we wszystkich
    przypadkach nieodpłatnie, nie może zostać uznana za podatnika w rozumieniu art. 4
    drugiej dyrektywy”.
    2. wyrok WSA w Łodzi z 7 grudnia 2016 r., I SA/Łd 958/16:
    „Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT nie musi być działalnością o
    charakterze zarobkowym. Należy jednak zauważyć, że podmiot, który wykonuje wyłącznie
    czynności nieodpłatne, nie może być uznany za podatnika VAT (tak ETS w orzeczeniu w
    sprawie 89/81, Staatssecretaris van Financiën v. Hong-Kong Trade Development Council).

    Nie wykonuje on bowiem wówczas żadnych czynności opodatkowanych. W piśmiennictwie
    wskazuje się, że jest jednak różnica pomiędzy działalnością a działalnością gospodarczą (B.
    J.M. Terra, Developments in VAT - the deduction of input tax, International VAT Monitor
    1996, nr 2, s. 53).
    Całkowity brak odpłatności eliminuje podmiot z systemu VAT, który obejmuje działalność
    gospodarczą, a nie wszelką działalność. Taka sytuacja występuje w odniesieniu do
    bezpłatnych plenerowych pokazów filmowych dla dzieci i dorosłych oraz bezpłatnych
    spotkań autorskich z twórcami filmów, prezentacji publikacji poświęconej kinematografii,
    wernisaży, wystaw oraz spacerów filmowych dla seniorów - jak prawidłowo ocenił organ”.
    3. wyrok WSA w Szczecinie z 12 kwietnia 2017 r., I SA/Sz 96/17:
    „Skoro działalność gospodarcza determinuje posiadanie statusu podatnika VAT, pojawia
    się pytanie, kiedy działalność nosi przymiot „gospodarczy”. W tym kontekście istotna
    wydaje się być kwestia zamiaru osiągania przychodów. O ile brak przychodu nie oznacza,
    że dany podmiot nie prowadzi działalności gospodarczej, o tyle brak zamiaru jego
    osiągania skutkuje brakiem możliwości uznania podmiotu za podatnika VAT. Takie
    stanowisko zaprezentował TS w wyroku w sprawie 89/81 Hong-Kong Trade Development
    Council. Trybunał uznał w tej sytuacji, że aktywność, która nie wiąże się z wzajemnym
    świadczeniem pieniężnym, stanowi czynność nieodpłatną, co wyklucza możliwość uznania
    podmiotu ją realizującego za podatnika VAT (analogicznie zob. wyrok TSUE w sprawie
    C#263/11 Ainărs Rëdlihs czy wyrok z dnia 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÓ
    Landesorganisation Kărnten v. Finanzamt Klagenfurt (orzeczenie wstępne), Zb. Orz. 2009,
    s. 1#9781)”.
    W opisie stanu faktycznego nie wskazano, że w wyniku realizacji Projektu Województwo
    będzie uzyskiwało jakiekolwiek przychody (wpływy finansowe). Wręcz taka okoliczność
    została wykluczona.
    Tym samym jego działalność w tym zakresie nie może być uznana za działalność
    gospodarczą, zgodnie z powyżej przytoczonymi orzeczeniami. Nie towarzyszy jej bowiem
    zamiar uzyskiwania jakiegokolwiek zarobku (nawet takiego, który nie generuje zysku). Jest
    to zatem działalność inna niż działalność gospodarcza.
    Dodatkowo w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, jakie efekty zostaną
    osiągnięte w wyniku realizacji Projektu i nie wymieniono wśród nich przychodów, jakie
    osiągnie Województwo dzięki Projektowi.
    1. Przeprowadzenie skutecznych kampanii edukacyjnych i informacyjnych.
    2. Zwiększenie świadomości społeczeństwa w zakresie działania OZE i możliwości z nim
      związanych.
    3. Podniesienie kompetencji ekodoradców oraz JST z zakresu OZE oraz wykorzystania
      tego rodzaju sposobu pozyskiwania energii.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego głównym celem projektu jest wsparcie gmin
    województwa (...) w procesie transformacji energetycznej oraz skutecznym wdrażaniu na
    poziomie regionalnym oraz lokalnym Programu ochrony powietrza, którego zadaniem jest
    ograniczenie emisji i zmniejszenie stężeń pyłu zawieszonego PM 10 i PM 2,5, benzo(a)
    pirenu oraz dwutlenku azotu. Podjęte w ramach projektu działania będą kluczowe dla
    redukcji zanieczyszczeń powietrza, co bezpośrednio przełoży się na poprawę jego jakości.
    Realizacja zadań projektu stanowi odpowiedź na potrzeby naprawcze wskazane w
    Programie ochrony powietrza dla województwa (...) oraz wspiera realizację polityki
    energetyczno-klimatycznej regionu.
    Projekt dąży do zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii (OZE) poprzez
    opracowanie i wdrożenie koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych w wybranych
    lokalizacjach. Projekt przewiduje szerokie upowszechnienie efektów tych wdrożeń,
    organizację konferencji oraz publikację katalogu rekomendacji, co ma na celu

    inspirowanie innych gmin do korzystania z OZE. Działania edukacyjno-informacyjne,
    skierowane do mieszkańców i instytucji, mają zwiększyć świadomość korzyści płynących z
    OZE i zachęcić do inwestycji w te technologie, przyczyniając się do poprawy jakości
    powietrza i zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych. Cel ten znajduje odzwierciedlenie
    we wskaźniku realizacji projektu dot. liczby wybudowanych jednostek wytwarzania energii
    elektrycznej z OZE. Planuje się, że efekty projektu w postaci konferencji podsumowującej
    oraz poradnika dobrych praktyk dotrą do każdej z gmin województwa.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że Projekt nie ma w części dotyczących pkt 1.1-1.3
    oraz 1.5-1.6 charakteru komercyjnego. Jej rezultaty odnoszą się do kompetencji i
    świadomości gmin, w tym mieszkańców województwa A. co do OZE oraz ich wykorzystania.
    Brak wskazania jakichkolwiek przychodów po stronie Wnioskodawcy potwierdza, że
    Projekt nie jest ukierunkowany na generowanie zysków, lecz na inne cele, a zatem jest to
    działalność inna niż gospodarcza.
    W efekcie działaniom Wnioskodawcy w ramach projektu nie można przypisać żadnej
    postaci odpłatności, a tym samym nie można ich uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Odnośnie do pkt 4):
    W świetle definicji zawartej w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, podatnikiem VAT jest m.in.
    producent oraz handlowiec.
    Zgodnie z definicją słownikową „producent” to «ten, kto wytwarza jakiś towar» (https://sjp.
    pwn.pl/ słowniki/producent.html).
    W myśl art. 2 pkt 6) Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Wnioskodawcy nie można uznać za „producenta”, ponieważ w opisie stanu faktycznego
    wskazano, iż nie będzie ono w żadnym stopniu generować żadnych przychodów
    operacyjnych.
    Wnioskodawca nie będzie również występował w charakterze tzw. „handlowca”. Zgodnie
    bowiem z definicją zawartą w słowniku języka polskiego „handel” to „działalność
    polegająca na kupnie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług» (https://sjp.pwn.pl
    /slowniki/ handel.html). Wnioskodawca nie będzie wykonywał takiej działalności w ramach
    realizacji Projektu i po jej ukończeniu. Nie będzie on nabywał żadnych towarów po to, aby
    następnie je zbyć.
    Należy także dodać w uzupełnieniu, iż Wnioskodawcy nie można także uznać za „rolnika”,
    „podmiot pozyskujący zasoby naturalne”, „osobę wykonującą wolny zawód”, a także
    „usługodawcę”. W zakresie tego ostatniego przypadku Wnioskodawca wskazuje, że w
    opisie stanu faktycznego nie sposób zidentyfikować jakąkolwiek usługę.
    Odnośnie do pkt 5):
    Wnioskodawca nie wykorzystuje żadnego towaru lub wartości niematerialnej i prawnej w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych w zakresie wykonania Projektu i po jej realizacji.
    W opisie stanu faktycznego nie sposób bowiem zidentyfikować taki towar lub wartość
    niematerialną i prawną.
    Niezależnie od tego, należy zauważyć, iż Wnioskodawcy w ogóle nie towarzyszy cel jakim
    jest zarobek. W tym zakresie należy odwołać się do argumentacji Wnioskodawcy
    dotyczącej braku odpłatności („odnośnie do pkt 3)”.
    W efekcie w przypadku opisanego stanu faktycznego nie ma zastosowania definicja
    działalności gospodarczej z art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy o VAT (tzw. definicja szczególna).
    Wyłączenie dla podmiotów publicznych z kategorii podatników VAT

    Dodatkowo należy wskazać, iż w stosunku do Województwa w zakresie opisanego stanu
    faktycznego powinno znaleźć zastosowanie wyłączenie z art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT.
    Wynika to stąd, iż Projekt dotyczy ściśle w tym zakresie zadań publicznych, w
    szczególności w zakresie działań na rzecz ochrony środowiska.
    Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 pkt 8) USW, samorząd województwa wykonuje zadania o
    charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony
    środowiska. Ponadto, wedle art. 11 ust. 2 pkt 5) i 5a) USW, samorząd województwa
    prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się racjonalne korzystanie z
    zasobów przyrody oraz kształtowanie środowiska naturalnego, zgodnie z zasadą
    zrównoważonego rozwoju oraz tworzenie warunków do prowadzenia działań na rzecz
    ochrony klimatu oraz wdrażania działań adaptacyjnych do zmian klimatu, o których mowa
    w art. 18a ust. 5 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 54 ze zm.).
    W opisie stanu faktycznego wskazano natomiast, że głównym celem Projektu jest właśnie
    poprawa kompetencji i wiedzy JST operujących w województwie (...) jak i również
    jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy w zakresie OZE.
    W świetle powyższego należy uznać, że realizacja Projektu stanowi jednocześnie
    wykonywanie przez Wnioskodawcę zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska
    oraz polityki rozwoju województwa, o których mowa w ustawie o samorządzie
    województwa.
    W efekcie w zakresie realizacji Projektu Wnioskodawca działa jako podmiot publiczny
    realizujący swoje zadania publiczne. Są to zadania publiczne wynikające z zadania
    związane z ochroną środowiska określone przepisami USW.
    Wnioskodawca w zakresie realizacji projektu działa więc poza sferą VAT (korzysta z
    wyłączenia określonego w art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT).
    Należy zauważyć przy tym, iż Województwo nie będzie wykonywało w wyniku realizacji
    Projektu czynności określonych w załączniku I do dyrektywy VAT.
    Biorąc pod uwagę całość powyższej argumentacji - Województwo nie spełni przesłanki
    podmiotowej prawa do odliczenia VAT naliczonego w zakresie realizowanego projektu w
    części dotyczącej pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6, a tym samym prawo to nie będzie mu w ogóle
    przysługiwało.
    Powyżej wykazano bowiem, że Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT w
    zakresie Projektu opisanego w stanie faktycznym.
    Przesłanka przedmiotowa - nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych
    W ocenie Wnioskodawcy, nabywane towary i usługi dla celów realizacji Projektu nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Nie zachodzi w tym
    wypadku ani bezpośredni, ani pośredni związek pomiędzy nabyciem, a działalnością
    opodatkowaną VAT, jaki zajść powinien, aby prawo do odliczenia VAT naliczonego po
    stronie Wnioskodawcy powstało.
    Związek pośredni nie zachodzi z tego względu, iż realizowane działania w ramach projektu
    służą wykonywaniu przez Województwo (za pośrednictwem swojej jednostki
    organizacyjnej, jaką jest Urząd A) zadań publicznych.
    W efekcie Projekt ma związek pośredni nie z działalnością opodatkowaną VAT, lecz z
    działalnością pozostającą poza systemem VAT. W odniesieniu do takiej działalności prawo
    do odliczenia VAT naliczonego przysługiwać nie może.
    Związek bezpośredni nie występuje zaś z tego względu, że nie sposób zidentyfikować
    jakąkolwiek czynność opodatkowaną VAT wymienioną w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, której
    wykonanie umożliwi realizacja Projektu.

    W efekcie, skoro nie występuje ani związek pośredni, ani związek bezpośredni pomiędzy
    dokonaniem przez Wnioskodawcę nabycia towarów i usług dla celów realizacji Projektu, a
    działalnością opodatkowaną VAT, to nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa prawa
    do odliczenia VAT naliczonego. W konsekwencji prawo to Wnioskodawcy nie przysługuje.
    Biorąc pod uwagę całość przedstawionej powyżej argumentacji, prawidłowe jest
    stanowisko Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w
    zakresie towarów i usług nabywanych dla celów realizacji Projektu w części odnoszącej się
    do pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6.
    Uzasadnienie do pytania nr 2
    Wskazać należy, że w części pkt 1.4 Projektu dwie jednostki organizacyjne zcentralizowane
    w ramach Wnioskodawcy mogą założyć instalacje fotowoltaiczne, które co do zasady będą
    w systemie on-grid. Na podstawie tego przewidziane będzie ewentualne oddawanie
    nadwyżek energii elektrycznej przez Województwo do sieci.
    Tym samym w takich okolicznościach Wnioskodawca - działając jako prosument -
    powinien zostać uznany za podatnika.
    W tych okolicznościach Dyrektor KIS wydawał bowiem wiele interpretacji, które uznawały
    JST w zakresie aspektu prosumenta jako podatnika VAT:
    1. Pismo z 25 marca 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-
      KDIB3-3.4012.32.2024.1.JSU,
    2. Pismo z 18 września 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
      0112-KDIL1-1.4012.407.2024.1.AR,
    3. Pismo z 8 lipca 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-
      KDIP4-1.4012.221.2024.1.MK,
    Zwrócić przy tym należy uwagę na wyrok TSUE z dnia 20 czerwca 2013 r. C-219/12, w
    ramach którego stwierdzone zostało, że eksploatacja zainstalowanego na służącym
    prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego,
    skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest
    zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do
    celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o
    charakterze stałym, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu tych przepisów.
    Z tego też względu w ocenie Wnioskodawcy będzie on w ramach pkt 1.4 opisu stanu
    faktycznego działał jako podatnik VAT.
    Uzasadnienie do pytania nr 3
    Stosownie do art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 Ustawy o VAT i art. 8 ust. 2 Ustawy o
    VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 Ustawy o VAT w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 22 Ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,

    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Stosownie do § 3
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), w
    przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Sposób określenia tej proporcji został opisany w tym rozporządzeniu. Warto nadmienić, że
    podmioty realizujące ten Projekt są jednostkami organizacyjnymi Wnioskodawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy, w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 1 lub
    pozytywnej na pytanie nr 2 będzie on musiał ustalić, jaka część podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla celów realizacji
    projektu jest związana z działalnością opodatkowaną VAT, a jaka z działalnością
    niepodlegającą systemowi VAT.
    Skoro bowiem Projekt będzie dotyczył działań (pilotażowa instalacja fotowoltaiczna,
    będąca równocześnie przeznaczona dla celów edukacyjnych jak i również optymalizacji
    zużycia energii elektrycznej w budynkach służących zarówno do celów statutowych
    pozostających poza VAT jak i do działalności gospodarczej w VAT polegającej na dostawie
    energii) do zadań publicznych (działalności pozostającej poza VAT), to Wnioskodawca nie
    może dokonać odliczenia VAT naliczonego zawartego na fakturze w całości. Jest on
    zobowiązany do określenia, w jakiej części podatek naliczony pozostaje związany z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Tylko w takim zakresie przysługuje mu bowiem
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Inaczej
    doszłoby do naruszenia zasady neutralności VAT.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca będzie musiał spróbować dokonać tzw. alokacji
    bezpośredniej, tj. spróbować w obiektywny sposób ustalić, jaka część podatku naliczonego
    jest związana z działalnością opodatkowaną VAT, a jaka z działalnością pozostającą poza
    VAT. Alokacja bezpośrednia ma bowiem pierwszeństwo przed stosowaniem prestruktury,
    co wynika z literalnego brzmienia art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, gdyż ustawodawca użył
    następującego zastrzeżenia: „gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe”.
    Jeśli alokacja bezpośrednia nie będzie możliwa, to dla celów ustalenia jaka kwota VAT
    naliczonego powinna podlegać odliczeniu, Wnioskodawca zastosuje prewspółczynnik
    określony dla jednostki organizacyjnej zaangażowanej w projekt wirtualnych elektrowni,
    bowiem jak wskazano wyżej w przypadku j.s.t. sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych.
    W opisanym stanie faktycznym najbardziej zasadne jest zastosowanie preproporcji
    ustalonej dla jednostki organizacyjnej, której dotyczyć będzie montaż instalacji
    fotowoltaicznej i przez którą ona będzie wykorzystywana. To bowiem jej efektywność
    energetyczna i ewentualna nadwyżka energii będzie powodować po stronie
    Wnioskodawcy powstanie prawa do odliczenia VAT. Brak natomiast jakichkolwiek
    okoliczności wskazujących na to, aby uzasadnione było posłużenie się
    prewspółczynnikiem określonym dla urzędu obsługującego Wnioskodawcę.
    Zatem w zakresie nabywanych towarów i usług dla celów Projektu Województwo odliczy
    VAT naliczony proporcjonalnie - z zastosowaniem prestruktury obliczonej dla jednostki
    organizacyjnej, która będzie realizować pilotażowy projekt wirtualnej elektrowni.
    W konsekwencji jeżeli stanowisko Województwa w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane
    za nieprawidłowe lub w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe to prawidłowe jest
    stanowisko Województwa, że w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów realizacji
    Projektu powinno ono dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.):
        1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach
          określonych przez ustawy.
        2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
          publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
          organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
        1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
          odpowiedzialność;
        2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
        3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Natomiast przepis art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku
    VAT. Od maja 2025 roku realizują Państwo Projekt pn. „(...)”. Państwa działania w
    Projekcie, są następujące:
    1.1 Działania szkoleniowe i edukacyjne - zadanie obejmie organizację dwusemestralnych
    studiów podyplomowych oraz szkoleń, warsztatów i kursów przeznaczonych dla
    Ekodoradców/pracowników urzędów gmin/JST zaangażowanych we wdrażanie Programu
    ochrony powietrza oraz pracowników Urząd A. realizujących Projekt. Planuje się serie
    warsztatów dla kominiarzy, straży gminnych, pracowników gmin oraz innych organów
    odpowiedzialnych za wprowadzanie danych do Centralnej Ewidencji Emisyjności
    Budynków (CEEB) w celu podniesienia kompetencji uczestników oraz skutecznego
    pozyskiwania i przetwarzania danych. Zadanie przewiduje też organizację regularnych
    spotkań koordynacyjnych z Ekodoradcami, by wspierać wymianę doświadczeń i
    rozwiązywanie problemów regionalnych. Odbędą się również wyjazdy studyjne w kraju i
    za granicą pozwalające na wymianę doświadczeń. Wszystkie te działania mają na celu
    długoterminowy rozwój i wzrost kompetencji uczestników oraz podniesienie efektywności
    wdrażanych działań proekologicznych.
    1.2 Działania promocyjno-informacyjne - przedmiotem zadania jest przeprowadzenie
    regionalnej kampanii informacyjnej mającej na celu podniesienie świadomości na temat
    zagadnień związanych z ochroną środowiska, w tym Programu ochrony powietrza,
    uchwały antysmogowej, zmian klimatu, zwiększania efektywności energetycznej oraz
    transformacji energetycznej. Zaplanowano opracowanie i wydruk materiałów
    informacyjnych dot. ochrony środowiska. Zostaną przygotowane wzory ulotek, plakatów i
    broszur, które będą m.in. udostępniane mieszkańcom gmin, przekazywane JST do

    dalszego wydruku i dystrybucji, a także wykorzystywane na bieżący użytek prowadzenia
    Projektu. Utworzona i utrzymana zostanie strona internetowej województwa (...), która
    będzie integrować i prezentować tematy związane z ochroną środowiska, w tym np.
    ochroną powietrza, klimatem czy polityką ekologiczną.
    1.3 Monitoring jakości powietrza - zadanie dotyczy uruchomienia i obsługi 22
    wielkoformatowych elektronicznych tablic LED, które będą informować o jakości
    powietrza oraz działaniach związanych z klimatem. Tablice te będą wyświetlały informacje
    na temat poziomu zanieczyszczeń pyłowych i gazowych (jakości powietrza), a także działań
    klimatycznych, co pozwoli na bieżąco monitorować i komunikować stan środowiska. W
    ramach zadania planuje się uruchomienie i obsługę sieci mierników jakości powietrza oraz
    tablic informacyjnych LED, które będą monitorować zanieczyszczenia pyłowe i gazowe.
    Przewiduje się zakup i instalację 200 zestawów składających się z miernika i tablicy. Każda
    z gmin będzie mogła ubiegać się o zestaw. Zadanie obejmie także pomiary jakości
    powietrza poprzez wynajem usług mobilnego laboratorium, które składać się będzie z
    samochodu z platformą pomiarową oraz drona z aparaturą - realizacja tego elementu
    dostarczy szczegółowych danych na temat jakości powietrza w miejscowościach
    uzdrowiskowych.
    1.5 Monitoring realizacji działań - monitorowanie pracy Ekodoradców będzie polegać na
    regularnym raportowaniu postępów prac. Monitorowanie i nadzór umożliwią ewaluację i
    ciągłe doskonalenie działań. Zadanie polega na organizacji czterech konferencji, które
    będą prezentować efekty działań Ekodoradców w ramach projektu. Konferencje odbędą
    się corocznie w latach 2025, 2026, 2027 i 2028. Celem konferencji jest upowszechnienie
    rezultatów działań, wzajemne motywowanie do działań oraz umożliwienie dyskusji na
    temat dalszych kroków w zakresie ochrony powietrza i efektywności energetycznej. W
    wydarzeniach będą uczestniczyć Ekodoradcy, pracownicy i zainteresowani włodarze JST,
    NGOs oraz jednostek zaangażowanych w działania związane z projektem oraz poprawą
    jakości powietrza.
    1.6 Personel projektu - zadanie obejmie zapewnienie personelu do obsługi projektu oraz
    zakup sprzętu komputerowego dla pracowników. W ramach środków kwalifikowanych
    planowane jest zatrudnienie pięciu pracowników Departamentu Środowiska URZĄD A. na
    lata 2025-2028. Realizacja projektu nie będzie możliwa bez odpowiedniego zespołu
    pracowników, którzy będą nadzorować realizację zadań oraz wspierać wszystkich
    Ekodoradców w A. Odpowiednia kadra jest kluczowa dla zapewnienia sprawnego
    przebiegu działań projektowych, takich jak m.in. prowadzenie spotkań koordynacyjnych,
    opracowywanie treści merytorycznych artykułów i materiałów informacyjno-
    promocyjnych, wsparcie Ekodoradców czy bieżącą obsługę infolinii telefonicznej i
    emailowej. Pracownicy będą również odpowiedzialni za nadzór merytoryczny nad
    przygotowaniem wytycznych, analiz i raportów z działań oraz realizacją działań
    wykonawców.
    Faktury zakupowe związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Państwa.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w części dotyczącej
    realizowania zadań objętych pkt 1.1 do 1.3 oraz 1.5-1.6 nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika VAT i w konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Jak wynika, z opisu sprawy, założeniem Projektu jest, aby ten nie generował przychodów
    operacyjnych. Projekt ma na celu wsparcie zrównoważonego rozwoju regionu poprzez
    wdrażanie innowacyjnych rozwiązań, które przyczynią się do ochrony klimatu oraz
    poprawy jakości powietrza. Główne działania koncentrują się na edukacji, promocji oraz
    wprowadzaniu efektywnych rozwiązań energetycznych, a także na zaangażowaniu
    społeczności lokalnych w proces transformacji energetycznej. Kluczowymi odbiorcami
    Projektu są samorządy gminne w województwie (...), obejmującym (...) gminy o
    zróżnicowanej wielkości i charakterystyce.

    Projekt ma na celu wzmocnienie ich zdolności do realizacji działań na rzecz ochrony
    środowiska i zrównoważonego rozwoju, szczególnie w kontekście realizacji Programu
    ochrony powietrza.
    Projekt ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców poprzez zmniejszenie emisji
    zanieczyszczeń, promowanie zielonej energii oraz wdrażanie rozwiązań efektywnych
    energetycznie. Działania edukacyjne i informacyjne realizowane w ramach Projektu
    przyczynią się do zwiększenia świadomości ekologicznej społeczeństwa oraz promowania
    proekologicznych postaw. Dzięki kampaniom informacyjnym oraz bezpośredniemu
    wsparciu samorządów lokalnych, mieszkańcy będą lepiej poinformowani o dostępnych
    opcjach finansowania oraz korzyściach wynikających z inwestycji w OZE i efektywność
    energetyczną.
    Projekt będzie miał także pozytywny wpływ na zdrowie publiczne i jakość życia w regionie
    poprzez redukcję zanieczyszczeń, co zmniejszy ryzyko chorób układu oddechowego i
    krążenia. Działania skierowane do środowisk lokalnych mają na celu budowanie
    zrównoważonych społeczności, bardziej świadomych ekologicznie i przygotowanych na
    wyzwania związane ze zmianami klimatycznymi.
    Projekt dąży do zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii (OZE) poprzez
    opracowanie i wdrożenie koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych w wybranych
    lokalizacjach. Projekt przewiduje szerokie upowszechnienie efektów tych wdrożeń,
    organizację konferencji oraz publikację katalogu rekomendacji, co ma na celu
    inspirowanie innych gmin do korzystania z OZE. Działania edukacyjno-informacyjne,
    skierowane do mieszkańców i instytucji, mają zwiększyć świadomość korzyści płynących z
    OZE i zachęcić do inwestycji w te technologie, przyczyniając się do poprawy jakości
    powietrza i zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych.
    Projekt polega ponadto na realizacji zadań publicznych wynikających z przepisów
    odrębnych oraz ma strategiczne znaczenie dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu.
    Projekt jest realizacją zadania publicznego pod kątem wdrażania Programu ochrony
    powietrza.
    W rozpatrywanej sprawie w części dotyczącej realizowania zadań w ramach Projektu
    objętych pkt 1.1 do 1.3 oraz 1.5-1.6 będą Państwo realizowali zadania publiczne
    wynikające z art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa. Zadania publiczne
    Województwa są zadaniami nałożonymi na nie odrębnymi przepisami prawa.
    Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że czynności wynikające z zadań
    publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu
    publicznoprawnego, z tytułu których nie będą Państwo uzyskiwali wpływów, pozostają
    poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Będą one bowiem realizowane
    przez Państwa poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwo realizując te czynności nie będą występowali w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz w tym zakresie będą Państwo
    działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem realizacja ww. Projektu - w części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.1-
    1.3 oraz 1.5#1.6 - będzie pozostawała poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując te czynności nie będą występowali
    w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych na realizację ww. Projektu - w części dotyczącej realizowania zadań objętych
    pkt 1.1-1.3 oraz 1.5#1.6 - wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak wyżej wskazano, realizacja ww. Projektu (w
    części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6) będzie pozostawała
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo
    realizując te czynności nie będą występowali w charakterze podatnika podatku VAT, o

    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem, towary i usługi nabywane dla celów realizacji
    Projektu, w części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.1-1.3 oraz 1.5#1.6, nie
    będą związane z żadnymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu w części dotyczącej realizowania zadań
    objętych pkt 1.1-1.3 oraz 1.5-1.6, z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 86
    ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w części dotyczącej realizowania
    zadań objętych pkt 1.4 będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT i w
    konsekwencji czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego (pytanie nr 2) oraz jeżeli Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 zostanie
    uznane za prawidłowe, to czy w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów realizacji
    Projektu powinni Państwo dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego
    (pytanie nr 3).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Państwa działania w Projekcie obejmują również:
    1.4 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej.
    Zadanie obejmie opracowanie koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych dla
    Państwa jednostek, z uwzględnieniem różnych lokalizacji. W ramach Projektu
    przeprowadzona zostanie analiza techniczna, prawna i ekonomiczna w celu określenia
    optymalnych parametrów instalacji PV. Zostaną wytypowane lokalizacje na podstawie
    symulacji oraz przeprowadzony bilans zużycia i produkcji energii. Zainstalowane systemy
    fotowoltaiczne mogą być wyposażone w magazyny energii, jeśli wyniknie to z wymagań
    koncepcji. Proces wdrożenia obejmie instalację, konfigurację i integrację urządzeń z
    systemami zarządzania energią, aby zapewnić optymalne wykorzystanie energii. Po
    uruchomieniu systemów przewidziane jest ich bieżące utrzymanie i serwis.
    Zadanie nr 4 będzie realizowane w dwóch etapach:
    1.4.1 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej
    Koszty kwalifikowane zadania obejmą kompleksowe opracowanie koncepcji wirtualnych
    elektrowni fotowoltaicznych, które zostaną zlokalizowane w jednostkach organizacyjnych
    będących pod Państwa zarządem. Zakres zadania przewiduje szczegółową analizę
    techniczną, prawną i ekonomiczną dla identyfikacji optymalnych lokalizacji oraz wariantów
    rozwiązań technologicznych.
    Wykonawca projektu przeprowadzi analizy obejmujące m.in. symulacje oraz bilansowanie
    zużycia i produkcji energii. Zdolność wytwórcza instalacji zostanie skorelowana z realnym
    zapotrzebowaniem wybranych podmiotów na energię elektryczną. W ramach tych prac
    oszacowane zostaną koszty instalacji oraz jej wpływ na redukcję kosztów energii, a także
    przeanalizowane zostaną aspekty prawne.
    Zadanie obejmuje również koszty pozyskania danych, które pozwolą na identyfikację
    budynków, ich zapotrzebowania energetycznego i zakresów wymaganych instalacji, a
    także przygotowanie rekomendacji rozwoju projektu w oparciu o dostępne zasoby.
    Wykonawca koncepcji przygotuje szczegółowy harmonogram działań, wskazówki prawne i
    organizacyjne oraz listę dokumentów koniecznych do implementacji, z naciskiem na
    spełnienie określonych warunków dla instalacji fotowoltaicznej, w tym:
        główna działalność podmiotu będzie miała charakter niegospodarczy,

        wytworzona energia będzie głównie zużywana na potrzeby własne, a maksymalnie
        20% ilości energii wytworzonej w instalacji nie będzie zużywane przez podmiot na
        potrzeby własne;
        rozmiar instalacji nie przekroczy realnego zapotrzebowania na energię danego
        prosumenta;
        instalacja spełni warunki mikroinstalacji (nie przekroczy 50 kW).
    Koszt obejmuje wielokrotność wymiany i modyfikacji elementów instalacji - aby powstał
    produkt o charakterze nowoczesnym, z zastosowaniem innowacyjnych i ciekawych metod.
    1.4.2 Wdrożenie modelowych rozwiązań w zakresie OZE (wirtualna elektrownia
    fotowoltaiczna)
    Realizacja demonstracyjnych instalacji fotowoltaicznych w dwóch wybranych lokalizacjach
    oraz kompleksowe działania upowszechniające wyniki projektu. Wydatki te dotyczą
    zakupu i montażu systemów fotowoltaicznych zgodnych z wytycznymi, które zostaną
    określone we wcześniejszej koncepcji technicznej.
    Koszty obejmują wynagrodzenie wykonawcy, który przeprowadzi wszystkie fazy realizacji,
    począwszy od dostawy i instalacji urządzeń PV, ich konfiguracji i integracji z istniejącą
    infrastrukturą, aż po serwis i bieżące utrzymanie instalacji w ramach okresu
    demonstracyjnego.
    Zakłada się instalację systemów fotowoltaicznych na dachach o mocy od 10 kW do 50 kW,
    z końcową mocą określoną na podstawie analizy potrzeb i warunków technicznych
    przedstawionych w opracowanej koncepcji, obejmującej także rekomendowaną
    pojemność magazynów energii i inne kluczowe komponenty.
    Energia pozyskana z paneli fotowoltaicznych w wyniku realizacji zadania zostanie
    wykorzystana do obniżenia kosztów energii w budynkach należących do Państwa i
    produkcja energii nie jest głównym celem projektu.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu będą Państwo
    wirtualnym prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Zdecydowana większość energii (ponad 80 %), która zostanie wyprodukowana za pomocą
    instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne. W przypadku wystąpienia nadwyżek będą
    Państwo wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej. Planują Państwo
    zawrzeć umowę z właściwym operatorem związaną z wprowadzeniem energii elektrycznej
    wytworzonej w instalacji do sieci.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo
    korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wskazali Państwo, że będą w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
    Projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki.
    Wydatki w zakresie instalacji fotowoltaicznej będą służyć w głównej mierze potrzebom
    własnym (działalność statutowa Województwa niedająca prawa do odliczenia VAT) oraz w
    niewielkim stopniu działalności gospodarczej (wprowadzanie nadwyżki do sieci
    elektrycznej).
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa działania w Projekcie obejmują również:
    1.4 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej
    Zadanie nr 4 będzie realizowane w dwóch etapach:

    1.4.1 Przygotowanie koncepcji modelowych/wdrożeniowych projektów inwestycyjnych w
    zakresie zwiększenia wykorzystania OZE i efektywności energetycznej
    Koszty kwalifikowane zadania obejmą kompleksowe opracowanie koncepcji wirtualnych
    elektrowni fotowoltaicznych, które zostaną zlokalizowane w jednostkach organizacyjnych
    będących pod Państwa zarządem.
    Zakres zadania przewiduje szczegółową analizę techniczną, prawną i ekonomiczną dla
    identyfikacji optymalnych lokalizacji oraz wariantów rozwiązań technologicznych.
    Wykonawca projektu przeprowadzi analizy obejmujące między innymi symulacje oraz
    bilansowanie zużycia i produkcji energii. Zdolność wytwórcza instalacji zostanie
    skorelowana z realnym zapotrzebowaniem wybranych podmiotów na energię elektryczną.
    W ramach tych prac oszacowane zostaną koszty instalacji oraz jej wpływ na redukcję
    kosztów energii, a także przeanalizowane zostaną aspekty prawne.
    Zadanie obejmuje również koszty pozyskania danych, które pozwolą na identyfikację
    budynków, ich zapotrzebowania energetycznego i zakresów wymaganych instalacji, a
    także przygotowanie rekomendacji rozwoju projektu w oparciu o dostępne zasoby.
    Wykonawca koncepcji przygotuje szczegółowy harmonogram działań, wskazówki prawne i
    organizacyjne oraz listę dokumentów koniecznych do implementacji, z naciskiem na
    spełnienie określonych warunków dla instalacji fotowoltaicznej, w tym:
        Główna działalność podmiotu będzie miała charakter niegospodarczy,
        Wytworzona energia będzie głównie zużywana na potrzeby własne, a maksymalnie
        20% ilości energii wytworzonej w instalacji nie będzie zużywane przez podmiot na
        potrzeby własne;
        Rozmiar instalacji nie przekroczy realnego zapotrzebowania na energię danego
        prosumenta;
        Instalacja spełni warunki mikro instalacji (nie przekroczy 50 kW).
    Koszt obejmuje wielokrotność wymiany i modyfikacji elementów instalacji - aby powstał
    produkt o charakterze nowoczesnym, z zastosowaniem innowacyjnych i ciekawych metod.
    1.4.2 Wdrożenie modelowych rozwiązań w zakresie OZE (wirtualna elektrownia
    fotowoltaiczna)
    Realizacja demonstracyjnych instalacji fotowoltaicznych w dwóch wybranych lokalizacjach
    oraz kompleksowe działania upowszechniające wyniki projektu. Wydatki te dotyczą
    zakupu i montażu systemów fotowoltaicznych zgodnych z wytycznymi, które zostaną
    określone we wcześniejszej koncepcji technicznej.
    Koszty obejmują wynagrodzenie wykonawcy, który przeprowadzi wszystkie fazy realizacji,
    począwszy od dostawy i instalacji urządzeń PV, ich konfiguracji i integracji z istniejącą
    infrastrukturą, aż po serwis i bieżące utrzymanie instalacji w ramach okresu
    demonstracyjnego.
    Zakłada się instalację systemów fotowoltaicznych na dachach o mocy od 10 kW do 50 kW,
    z końcową mocą określoną na podstawie analizy potrzeb i warunków technicznych
    przedstawionych w opracowanej koncepcji, obejmującej także rekomendowaną
    pojemność magazynów energii i inne kluczowe komponenty.
    Energia pozyskana z paneli fotowoltaicznych w wyniku realizacji zadania zostanie
    wykorzystana do obniżenia kosztów energii w budynkach należących do Państwa i
    produkcja energii nie jest głównym celem projektu.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu będą Państwo
    wirtualnym prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.

    Zdecydowana większość energii (ponad 80 %), która zostanie wyprodukowana za pomocą
    instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne. W przypadku wystąpienia nadwyżek będą
    Państwo wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.
    Planują Państwo zawrzeć umowę z właściwym operatorem związaną z wprowadzeniem
    energii elektrycznej wytworzonej w instalacji do sieci.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo
    korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Realizacja zadań wynikających z art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa
    następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art.
    7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Województwo, w
    celu wypełnienia nałożonych na nie zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów
    bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27b ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;
    27b) prosument wirtualny energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego
      energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      instalacji odnawialnego źródła energii przyłączonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej w innym miejscu niż miejsce dostarczania energii elektrycznej
      do tego odbiorcy, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym wytwarzanie to nie
      stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej.
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy - Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;

        2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 3 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta wirtualnego
      energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust.
      2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
      elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
      elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
      odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła energii i
      sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do operatora
      systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania handlowego,
      o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii elektrycznej
      wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji
      odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
      odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
      której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
      niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej instalacji
      odnawialnego źródła energii - w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
      energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za bilansowanie
      handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
      odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
      energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za bilansowanie
      handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób ustalania ilości energii
      elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej
      do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b,
      oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony
      w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o
      którym mowa w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
      kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
      okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią
      nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi
      zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej
      przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do
      końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty
      nie może przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
      oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
      wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w
      celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t
      przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
      jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu
      kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
      wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
      odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje
      się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
      wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej ustalanej
      dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
      którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
      po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
      którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie
      do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022
      r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z
      jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o
      którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji
      programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej
      2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego
      programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z
      uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4
    ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym
    zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności
    gospodarczej wynikający z ustawy - Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów

    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w
    sprawie C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej pozyskanej z paneli
    fotowoltaicznych zamontowanych na dachach w wyniku realizacji zadania 1.4 należy
    rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwa uznać należy w tym zakresie za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy. W tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu
    terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, bowiem będą
    dokonywać Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji nie
    jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie
    zawarta z właściwym operatorem.
    Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument wirtualnej energii
    odnawialnej wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
    energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego
    miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla
    poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
    prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t)
    przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust.
    4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania
    niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej
    do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
    prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii
    odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej wirtualnemu prosumentowi
    za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę
    należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą

    dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie.
    Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
    energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
    jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument wirtualny - zarejestrowany czynny podatnik
    VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa energii, która zostanie
    wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachach w wyniku
    realizacji zadania 1.4 w ramach Projektu, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem realizując ww. Projekt w części dotyczącej realizowania zadań objętych pkt 1.4 będą
    Państwo działali w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych na realizację ww. Projektu w części dotyczącej realizowania zadań objętych
    pkt 1.4 wskazuję, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem

      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Należy zauważyć, że do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są
    związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest
    możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy

    nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym
    braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania
    do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz
    innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi
    wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków jest możliwe, przysługuje Państwu pełne
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze
    sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków
    poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie mają Państwo możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Wskazali Państwo, że będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na
    realizację Projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki.
    Wydatki w zakresie instalacji fotowoltaicznej będą służyć w głównej mierze potrzebom
    własnym (Państwa działalność statutowa niedająca prawa do odliczenia VAT) oraz w
    niewielkim stopniu działalności gospodarczej (wprowadzanie nadwyżki do sieci
    elektrycznej). Energia pozyskana z paneli fotowoltaicznych w wyniku realizacji zadania
    zostanie wykorzystana do obniżenia kosztów energii w budynkach należących do Państwa
    i produkcja energii nie jest głównym celem projektu. Projekt dąży do zwiększenia
    wykorzystania odnawialnych źródeł energii (OZE) poprzez opracowanie i wdrożenie
    koncepcji wirtualnych elektrowni fotowoltaicznych w wybranych lokalizacjach. Projekt
    przewiduje szerokie upowszechnienie efektów tych wdrożeń, organizację konferencji oraz
    publikację katalogu rekomendacji, co ma na celu inspirowanie innych gmin do korzystania
    z OZE. Działania edukacyjno#informacyjne, skierowane do mieszkańców i instytucji, mają
    zwiększyć świadomość korzyści płynących z OZE i zachęcić do inwestycji w te technologie,
    przyczyniając się do poprawy jakości powietrza i zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej
    zamontowanej na dachach w wyniku realizacji zadania 1.4 w ramach Projektu, w sytuacji,
    gdy będą Państwo mieli możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych
    rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do
    działalności innej niż gospodarcza, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w takim zakresie, w jakim ww. wydatki
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na ww. dachach w całości do
    działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz powołanego rozporządzenia. Prawo do odliczenia
    będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Wobec tego, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.