Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.71.2025.4.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją
zadania, które polega na budowie sieci kanalizacyjnej w
miejscowościach A. i B. oraz sieci kanalizacyjnej i sieci
wodociągowej w miejscowości C. poza wyznaczonymi
terenami Aglomeracji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania, które polega
    na budowie sieci kanalizacyjnej w miejscowościach A. i B. oraz sieci kanalizacyjnej i sieci
    wodociągowej w miejscowości C. poza wyznaczonymi terenami Aglomeracji. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego i jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina (...) uzyskała dofinansowanie w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 i realizuje zadanie inwestycyjne,
    polegające na budowie sieci kanalizacyjnej w miejscowościach A. i B. oraz sieci
    kanalizacyjnej i sieci wodociągowej w miejscowości C. w związku z realizacją operacji typu
    „(...)” w ramach poddziałania „(...)”.
    Gmina zaznacza, że majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowych inwestycji służy
    zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on
    wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług. Podatek VAT ponoszony w ramach realizacji operacji przez Gminę (...)
    stanowi koszt kwalifikowalny.
    Zarządcą przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej jest Spółka sp. z o.o.,
    który to podpisuje aneks do umowy na dostarczanie wody z poszczególnymi
    gospodarstwami domowymi w związku z odbiorem nieczystości oraz nowe umowy z
    osobami podłączonymi do nowo wybudowanej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Zakład
    wystawia faktury VAT i pobiera opłaty za swoje usługi od poszczególnych użytkowników
    sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.
    Pytanie, sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją
    wymienionych zadań?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w związku z faktem, iż towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania
    czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z wniosku wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego i zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskali Państwo dofinansowanie w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 i realizują zadanie
    inwestycyjne polegające na budowie sieci kanalizacyjnej w miejscowościach A. i B. oraz
    sieci kanalizacyjnej i sieci wodociągowej w miejscowości C.
    Majątek powstały wskutek realizacji ww. inwestycji służyć będzie zaspokojeniu zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on wykorzystywany przez Państwa do
    prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Zarządcą przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej jest Spółka sp. z o.o.,
    który podpisuje aneks do umowy na dostarczanie wody z poszczególnymi
    gospodarstwami domowymi w związku z odbiorem nieczystości oraz nowe umowy z
    osobami podłączonymi do nowo wybudowanej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Zakład
    wystawia faktury VAT i pobiera opłaty za swoje usługi od poszczególnych użytkowników
    sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    zdania inwestycyjnego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowych inwestycji nie będzie
    wykorzystywany przez Państwa do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług.

    Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    zadania inwestycyjnego polegającego na budowie sieci kanalizacyjnej w miejscowościach
    A. i B. oraz sieci kanalizacyjnej i sieci wodociągowej w miejscowości C. poza wyznaczonymi
    terenami Aglomeracji.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W wydanej interpretacji indywidualnej
    oparto się na informacji, że majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowych
    inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.