Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.512.2022.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na Imprezę, w zakresie w jakim wydatki te związane są z uczestnictwem w Imprezie pracowników.
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; koszt-koszty pośrednie; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków opisanych we wniosku jako Koszty Organizacji Imprezy, w proporcji w jakiej będzie pozostawała liczba zaproszonych pracowników Spółki do ogólnej liczby stanowiącej sumę liczby zaproszonych pracowników Spółki i zaproszonych Gości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka) prowadzi działalność w zakresie produkcji mebli i zatrudnia na dzień 31 sierpnia 2022 r. 342 pracowników. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z przypadającym we wrześniu 2022 r. jubileuszem dwudziestolecia prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce Spółka (pracodawca) zorganizuje dla swoich pracowników imprezę integracyjno-motywacyjną, służącą: 1) podziękowaniu pracownikom za ich pracę na rzecz pracodawcy, 2) pielęgnację dotychczasowych więzi pracowniczych, zarówno w kontekście zawodowym, jak i prywatnym, 3) zmotywowanie pracowników do dalszej, efektywnej pracy, na rzecz pracodawcy, 4) integrację pracowników w zespole pracowników, jak również w odniesieniu do pracodawcy i jego kadry kierowniczej, 5) pogłębianie dotychczasowych więzi pomiędzy pracownikami a pracodawcą mająca na celu dbałość o zasoby ludzkie w kontekście minimalizowania ryzyka odejść z pracy i zatrudniania w ich miejsce nowych pracowników. W imprezie będą brali również udział nieliczni zaproszeni goście z zewnątrz, nie więcej niż 30 osób (dalej jako: Goście), co ma służyć potwierdzeniu wśród pracowników pozycji pracodawcy w regionie jako podmiotu perspektywicznego, u którego stabilne zatrudnienie jest zasadniczym celem służącym uzyskiwaniu korzyści ekonomicznych w związku z prowadzoną działalnością firmy. Zaproszenia na Imprezę zostały wysłane do wszystkich 342 pracowników Spółki. Udział w Imprezie przysługuje zatem każdemu pracownikowi Spółki. Jest dobrowolny, impreza odbędzie się poza godzinami pracy. Harmonogram imprezy rozpoczyna mowa Prezesa Spółki, która poza przywitaniem pracowników i zaproszonych Gości oraz podziękowaniami za dotychczasową pracę oraz wysiłki na rzecz Spółki będzie miała również charakter motywacyjny, związany z przedstawieniem perspektyw rozwoju Spółki, stabilności zatrudnienia oraz polityki firmy na następne lata. Ma to potwierdzić oraz zbudować wizerunek pracodawcy perspektywicznego, u którego warto pracować i pozostać. Po tej części rozpocznie się druga część imprezy, podczas której przewidziany jest poczęstunek, zabawa taneczna oraz atrakcje, dla pracowników którzy będą chcieli wziąć w nich udział. Napoje oraz jedzenie zostaną zapewnione w postaci cateringu, w tym tzw. szwedzkiego stołu, a zatem każdy będzie mógł z niego korzystać w wymiarze, jaki sam uzna za stosowny. Impreza nie będzie miała charakteru konsumpcyjnego - rozrywkowego.

Planowany czas imprezy, to godziny od 18.00 do 3.00, przy czym czasowy udział konkretnych uczestników zostaje pozostawiony ich decyzji. Oznacza to, że Spółka (pracodawca) nie będzie wiedziała jak długo i w jakiej formie (jak aktywnie) każdy z pracowników będzie w Imprezie uczestniczył.

Wszelkie koszty związane z organizacją Imprezy poniesie Spółka, będą one odpowiednio dokumentowane i definitywnie poniesione przez Spółkę. Koszty będą ujęte w fakturach wystawianych przez dostawców poszczególnych usług. Odrębnie zostaną wystawione faktury na: 1) kompleksowa usługa polegająca na obsłudze Imprezy w zakresie cateringu (jedzenie i napoje, tort, napoje, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego); 2) oprawę muzyczną; 3) opłatę na X 4) organizację atrakcji dla pracowników i obsługę spotkania integracyjnego (teatr ognia, iluzjonista, fotograf, koordynator imprezy); 5) zakup i wysłanie imiennych zaproszeń dla pracowników.

Wszystkie wymienione wyżej wydatki Spółki w dalszej części wniosku określane będą jako Koszty Organizacji Imprezy. Koszty Organizacji Imprezy zostaną przez Spółkę sfinansowane ze środków obrotowych. Nie będą finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Świadczenia dostępne w trakcie imprezy nie będą miały więc charakteru działalności socjalnej, o której mowa w ustawie z 4 marca 1994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków opisanych we wniosku jako Koszty Organizacji Imprezy, w proporcji w jakiej będzie pozostawała liczba zaproszonych pracowników Spółki do ogólnej liczby stanowiącej sumę liczby zaproszonych pracowników Spółki i zaproszonych Gości?

**Stanowisko Wnioskodawcy**

Zdaniem Spółki, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z Kosztami Organizacji Imprezy, w proporcji w jakiej pozostanie liczba zaproszonych pracowników Spółki do ogólnej liczby stanowiącej sumę liczby zaproszonych pracowników Spółki i liczby zaproszonych Gości. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wydatki jakie poniesie Spółka w związku z organizacją imprezy obejmą wynagrodzenie dla organizatora za zapewnienie kompleksowej usługi organizacji imprezy (wynajęcie lokalu, jedzenie, napoje, słodycze, wystrój sali, scena po występny zespołu muzycznego).

Wydatki te zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez organizatora Imprezy. Spółka poniesie także udokumentowane fakturami odrębne wydatki związane z organizacją Imprezy obejmujące: 1) obsługę spotkania dla pracowników Spółki w zakresie cateringu (jedzenie, drink bar, tort, napoje, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego); 2) oprawę muzyczną; 3) opłatę na X; 4) organizację atrakcji dla pracowników i obsługę spotkania integracyjnego (teatr ognia, iluzjonista, fotograf, koordynator imprezy); 5) wysłanie imiennych zaproszeń dla pracowników.

Wszystkie wymienione wyżej wydatki Spółki, określane we wniosku jako Koszty Organizacji Imprezy, będą przez Spółkę sfinansowane ze środków obrotowych, nie będą finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Przy zakupie wskazanej wyżej usługi kompleksowej organizacji imprezy oraz przy pozostałych zakupach towarów i usług pojawi się podatek naliczony wynikający z faktur zakupu otrzymanych przez Spółkę.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Z powołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT przysługuje Spółce jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem przez niego towarów i usług składających się na Koszty Organizacji Imprezy, w tym także usługi kompleksowej organizacji imprezy z uwagi na to, że zakupione towary i usługi będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dodatkowo należy zastrzec, że na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W związku z powyższym, można stwierdzić, że podatnikom VAT czynnym przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz nabywane towary i usługi nie znajdują się z katalogu wskazanym w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy VAT.

Uregulowania ustawy VAT nie określają, czy związek pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a wykorzystaniem ich do czynności opodatkowanych musi być pośredni lub bezpośredni. Jednakże w doktrynie można wyróżnić związek bezpośredni i pośredni pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Celem organizowanej przez Spółkę Imprezy jest poprawa komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez integrowanie pracowników ze Spółką jako pracodawcą, wzmocnienie wzajemnych relacji między pracownikami oraz pracownikami a Spółką i w efekcie uzyskanie zwiększenia efektywności pracy i tym samym zwiększenia przychodów osiąganych przez Spółkę.

Była o tym szczegółowo mowa we wcześniejszych częściach niniejszego wniosku. Uwzględniając powyższe w ocenie Spółki można zatem uznać, że nabywane przez Spółkę w związku z organizacją imprezy towary i usługi pozostają w pośrednim związku z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka uważa, że będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dotyczącej usługi kompleksowej organizacji imprezy także w części dotyczącej jedzenia, napojów i słodyczy. Wynika to z faktu, że ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT dotyczące usług gastronomicznych nie jest tożsame z usługą kompleksową organizacji Imprezy i zapewnieniem cateringu w trakcie trwania Imprezy. Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że będzie mogła dokonywać obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach związanych z nabywaniem towarów i usług, w tym usługi kompleksowej polegającej na obsłudze Imprezy w zakresie cateringu (jedzenie i napoje, tort, napoje, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego).

Wynika to z faktu, że Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług a nabyte towary i usługi oraz zakup kompleksowej usługi organizacji Imprezy będą pozostawać w pośrednim związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Spółkę jako czynnego podatnika VAT.

W konsekwencji powyższych okoliczności, mając na uwadze przytoczone uregulowania prawne w ocenie Spółki należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wykazanych na fakturach w związku z nabyciem towarów i usług, a także za zakup kompleksowej usługi polegającej na obsłudze Imprezy w zakresie cateringu (jedzenie i napoje, tort, napoje, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego), które do zakupy składają się na opisane we wniosku Koszy Organizacji Imprezy. Powyższe stanowisko w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z organizowaniem imprez integracyjnych dla pracowników, zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 2 października 2014 r. nr IPPP1/443-1059/14-2/IGo; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 4 września 2014 r. nr IPPP1/443-761/14- 2/IGo; Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 1 lutego 2013 r. nr ITPP1/443-1351/12/DM. Natomiast stanowisko w zakresie możliwości odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług kompleksowych związanych z organizowaniem imprez integracyjnych dla pracowników zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 1 lutego 2013 r. nr ITPP1/443-1351/12/DM; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 7 listopada 2012 r. nr ILPP2/443-827/12-2/AD; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 20 marca 2012 r. nr IPPP3/443-1569/11-5/JF. Mając jednak na względzie udział w Imprezie Gości, to jest osób nie będących pracownikami, Spółka uważa, że prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od Kosztów Organizacji Imprezy nie może nastąpić w części w jakiej poniesione Koszty Organizacji Imprezy przypadają proporcjonalnie na liczbę zaproszonych Gości. W tej bowiem części nie będzie istniał nawet pośredni związek między podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi przez Spółkę. Spółka stoi na stanowisku, że prawidłowym działaniem będzie w tej sytuacji wyliczenie proporcji w jakiej będzie pozostawać liczba zaproszonych na Imprezę pracowników Spółki do ogólnej liczby stanowiącej sumę liczby zaproszonych pracowników i liczby zaproszonych Gości. Wyliczona w ten sposób proporcja pozwoli na odliczenie podatku naliczonego z tytułu poniesionych Kosztów Organizacji Imprezy w części przypadającej proporcjonalnie na zaproszonych pracowników Spółki oraz nie odliczanie podatku naliczonego od poniesionych wydatków z tytułu Kosztów Organizacji Imprezy w części przypadającej proporcjonalnie na zaproszonych Gości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na Imprezę, w zakresie w jakim wydatki te związane są z uczestnictwem w Imprezie Państwa pracowników jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1\. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2\. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3\. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Reguła powyższa wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług gastronomicznych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu.

Z wniosku wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzicie działalność w zakresie produkcji mebli. Na 31 sierpnia 2022 r. i zatrudnialiście Państwo 342 pracowników. W związku z przypadającym we wrześniu 2022 r. jubileuszem dwudziestolecia prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce zorganizujecie dla swoich pracowników imprezę integracyjno-motywacyjną, służącą: 1) podziękowaniu pracownikom za ich pracę na Państwa rzecz, 2) pielęgnację dotychczasowych więzi pracowniczych, zarówno w kontekście zawodowym, jak i prywatnym, 3) zmotywowanie pracowników do dalszej, efektywnej pracy, na Państwa rzecz, 4) integrację pracowników w zespole pracowników, jak również w odniesieniu do Państwa i waszej kadry kierowniczej, 5) pogłębianie dotychczasowych więzi pomiędzy pracownikami a Państwem mająca na celu dbałość o zasoby ludzkie w kontekście minimalizowania ryzyka odejść z pracy i zatrudniania w ich miejsce nowych pracowników. W imprezie będą brali również udział nieliczni zaproszeni goście z zewnątrz, nie więcej niż 30 osób (dalej jako: Goście), co ma służyć potwierdzeniu wśród pracowników Państwa pozycji w regionie jako podmiotu perspektywicznego, u którego stabilne zatrudnienie jest zasadniczym celem służącym uzyskiwaniu korzyści ekonomicznych w związku z prowadzoną działalnością firmy. Zaproszenia na Imprezę zostały wysłane do wszystkich 342 pracowników. Udział w Imprezie przysługuje zatem każdemu pracownikowi, jest dobrowolny. Impreza odbędzie się poza godzinami pracy. Harmonogram imprezy rozpoczyna mowa Prezesa, która poza przywitaniem pracowników i zaproszonych Gości oraz podziękowaniami za dotychczasową pracę oraz wysiłki na Państwa rzecz będzie miała również charakter motywacyjny, związany z przedstawieniem perspektyw rozwoju, stabilności zatrudnienia oraz polityki firmy na następne lata. Ma to potwierdzić oraz zbudować wizerunek pracodawcy perspektywicznego, u którego warto pracować i pozostać. Po tej części rozpocznie się druga część imprezy, podczas której przewidziany jest poczęstunek, zabawa taneczna oraz atrakcje, dla pracowników którzy będą chcieli wziąć w nich udział. Napoje oraz jedzenie zostaną zapewnione w postaci cateringu, w tym tzw. szwedzkiego stołu, a zatem każdy będzie mógł z niego korzystać w wymiarze, jaki sam uzna za stosowny. Impreza nie będzie miała charakteru konsumpcyjnego - rozrywkowego. Planowany czas imprezy, to godziny od 18.00 d0 3.00, przy czym czasowy udział konkretnych uczestników zostaje pozostawiony ich decyzji. Oznacza to, że Państwo nie będziecie wiedzieć jak długo i w jakiej formie (jak aktywnie) każdy z pracowników będzie w Imprezie uczestniczył. Wszelkie koszty związane z organizacją Imprezy, które zostaną poniesione będą odpowiednio dokumentowane i definitywnie przez Państwa poniesione. Koszty będą ujęte w fakturach wystawianych przez dostawców poszczególnych usług. Odrębnie zostaną wystawione faktury na: 1) kompleksowa usługa polegająca na obsłudze Imprezy w zakresie cateringu (jedzenie i napoje, tort, napoje, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego); 2) oprawę muzyczną; 3) opłatę na X; 4) organizację atrakcji dla pracowników i obsługę spotkania integracyjnego (teatr ognia, iluzjonista, fotograf, koordynator imprezy); 5) zakup i wysłanie imiennych zaproszeń dla pracowników. Koszty Organizacji Imprezy zostaną sfinansowane ze środków obrotowych. Nie będą finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty związane z organizacją Imprezy (kompleksowa usługa w zakresie cateringu (jedzenie i napoje, tort, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego); oprawa muzyczna; opłata na X; organizacja atrakcji dla pracowników i obsługa spotkania integracyjnego -teatr ognia, iluzjonista, fotograf, koordynator imprezy; zakup i wysłanie imiennych zaproszeń dla pracowników).

Z analizy wyżej powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że ustawodawca wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Zatem prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, a decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe jest zgodne z utrwalonym już orzecznictwem TSUE dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego, np. z wyrokiem TSUE w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono: „Jednak jak wskazała rzecznik generalna w pkt 33 i 34 opinii, Trybunał przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju wydatki mają bowiem bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika. Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C 29/08.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazaliście Państwo, że planowana impreza z tytułu dwudziestolecia prowadzenia działalności gospodarczej będzie miała charakter integracyjno-motywacyjny. Będzie służyć podziękowaniu pracownikom za ich pracę na Państwa rzecz, pielęgnacji dotychczasowych więzi pracowniczych, zarówno w kontekście zawodowym, jak i prywatnym, zmotywowaniu pracowników do dalszej, efektywnej pracy na Państwa rzecz, integracji pracowników w zespole pracowników, jak również w odniesieniu do Państwa i kadry kierowniczej, pogłębianiu dotychczasowych więzi pomiędzy pracownikami a Państwem mając na celu dbałość o zasoby ludzkie w kontekście minimalizowania ryzyka odejść z pracy i zatrudniania w ich miejsce nowych pracowników. Celem spotkania będzie również zmotywowanie pracowników do dalszej, efektywnej pracy na Państwa rzecz przedstawienie perspektyw rozwoju, stabilności zatrudnienia oraz polityki firmy na następne lata. Ma ono również potwierdzić oraz zbudować Państwa wizerunek jako pracodawcy perspektywicznego, u którego warto pracować i pozostać. Poprawa komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez integrowanie pracowników z Państwem jako pracodawcą, wzmocnienie wzajemnych relacji między pracownikami zwiększy efektywności pracy i tym samym zwiększy osiągane przez Państwa przychody.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację Imprezy z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim wydatki te są związane z uczestnictwem w niej Państwa pracowników.

Charakter Imprezy i cel jej organizacji wskazuje, że ponosząc wydatki na jej przeprowadzenie oczekujecie Państwo poprawy wizerunku firmy jako pracodawcy stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Ma to przełożyć się pośrednio na efektywność pracy pracowników, a w konsekwencji na osiągane przez Państwa dochody.

Okoliczności sprawy nie wskazują natomiast związku poniesionych wydatków na organizację Imprezy z tytułu jubileuszu firmy z czynnościami opodatkowanym, w zakresie w jakim wydatkami te związane są z uczestnictwem w niej Państwa kontrahentów.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust, 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z organizacją Imprezy (kompleksowa usługa w zakresie cateringu (jedzenie i napoje (wyłącznie napoje bezalkoholowe), tort, słodki bufet, organizacja sceny dla zespołu muzycznego); oprawa muzyczna; opłata na X; organizacja atrakcji dla pracowników i obsługa spotkania integracyjnego -teatr ognia, iluzjonista, fotograf, koordynator imprezy; zakup i wysłanie imiennych zaproszeń dla pracowników), w zakresie w jakim wydatki te związane są z uczestnictwem w tej Imprezie Państwa pracowników.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na Imprezę, w zakresie w jakim wydatki te związane są z uczestnictwem w Imprezie Państwa pracowników uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 86 ustawy wskazuje jedynie, że podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odliczenia w zakresie w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego, w sytuacji, gdy podatnikowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytuł nabytych towarów i usług (w części to prawo nie przysługuje) wybór sposobu, według którego dokonuje się tego odliczenia należy do podatnika.

Zatem, to Państwo zobowiązani są do wyodrębnienia takiej części towarów i usług, a w konsekwencji podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, która związana jest z czynnościami opodatkowanymi. Zastosowane przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym.

Niniejsza interpretacja dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na zakup napojów. Nie dotyczy prawa do odliczenia podatku na zakup alkoholu, ponieważ w opisie sprawy nie wskazaliście Państwo, że poniesiecie wydatki na jego zakup.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będziecie mogli Państwo skorzystać, jeżeli zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „ PPSA” ).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).