Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-443/14-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-24
Teza: zwolnienie z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki wraz z prawem własności posadowionych na ww. gruncie budynków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie nieruchomości obejmującej prawo wieczystego użytkowania gruntu działki wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie budynków,
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; teren-teren budowlany; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2014r. (data wpływu 16 września 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/2 wraz z prawem własności posadowionego na ww. gruncie budynku oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/1 wraz z prawem własności posadowionych na ww. gruncie budynków oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości,

*   zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/2 wraz z prawem własności posadowionego na ww. gruncie budynku oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości,

*   zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/3 wraz z prawem własności posadowionego na ww. gruncie budynku oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości,

*   zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/4 wraz z prawem własności posadowionych na ww. gruncie budynków oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości,

*   zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/1 wraz z prawem własności posadowionego na ww. gruncie części budynku oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 15 września 2014 r. w zakresie przeformułowania pytań, przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielcza Mleczarnia „…” z siedzibą w … (dalej: „Spółdzielnia" lub „Wnioskodawca") zamierza dokonać zbycia nieruchomości położonej w … przy ul. …., tj. dokonać sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie budynków. Aktem notarialnym Rep. … z dnia 30 stycznia 2014r. Spółdzielnia podpisała umowę przedwstępną sprzedaży. Zarówno Spółdzielnia jak i przyszły nabywca są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Powyższa nieruchomość, położona jest w województwie …, powiat …, miejscowość …, jednostka ewidencyjna …, obręb numer …, numer jednostki rejestrowej …., obejmuje:

1.  prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/1 o powierzchni 0,1435ha wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków:
    1.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku handlowo - usługowego o powierzchni użytkowej 75 m2 wybudowanego w 1993 roku,
    2.  murowanego niemieszkalnego budynku o powierzchni użytkowej 10m2 wybudowanego w 1990 roku,

dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w .. prowadzi księgę wieczystą numer ….;

1.  prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/2 o powierzchni 0,3252 ha wraz z prawem własności posadowionego na niej jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą numer ….;
2.  prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/3 o powierzchni 0,0243 ha wraz z prawem własności posadowionego na niej jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 84 m2 wybudowanego w 1966 roku, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w …. prowadzi księgę wieczystą numer ….;
3.  prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/4 o powierzchni 1,5892 ha wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków:
    1.  dwukondygnacyjnego murowanego budynku oznaczonego zbiorniki, silosy, budynki magazynowe o powierzchni użytkowej 1074 m2 wybudowanego w 1973 roku,
    2.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku handlowo - usługowego o powierzchni użytkowej 534 m2 wybudowanego w 1930 roku,
    3.  dwukondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 3705 m2 wybudowanego w 1887 roku,
    4.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 523 m2 wybudowanego w 1930 roku, wraz z kominem,
    5.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku handlowo - usługowego o powierzchni użytkowej 138 m2 wybudowanego w 1996 roku,
    6.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku transportu i łączności o powierzchni użytkowej 235 m2 wybudowanego w 1974 roku,
    7.  jednokondygnacyjnego murowanego budynku niemieszkalnego o powierzchni użytkowej 102 m2 wybudowanego w 1983 roku,

dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą numer …;

1.  prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/1 o powierzchni 0,0147 ha, wraz z prawem własności części jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 75 m2 wybudowanego w 1993 roku, położonego na działkach numer …/1 i …/1, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą numer ….

Przedmiotowa nieruchomość wchodziła w skład majątku przejętej przez Wnioskodawcę z dniem 31 sierpnia 2010 roku … Spółdzielni Mleczarskiej. Powyższe połączenie nastąpiło w trybie art. 96-102 ustawy z dnia 16 września 1982r. Prawo spółdzielcze. Wskutek połączenia cały majątek przejętej … Spółdzielni Mleczarskiej przeszedł na Spółdzielczą Mleczarnię „…”. Z dniem połączenia Wnioskodawca wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa, prawa i obowiązki spółdzielni przejętej. Tym samym Wnioskodawca przejął także wszystkie prawa i obowiązki dotyczące przedmiotowych nieruchomości, a w tym m. in. umowy najmu/dzierżawy.

Wnioskodawca po przyłączeniu … Spółdzielni Mleczarskiej kontynuuje działalność przez nią wykonywaną. Wszystkie elementy przedmiotowej nieruchomości były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno przed połączeniem jak i po połączeniu obu podmiotów.

Składające się na nieruchomość budynki są trwale związane z gruntem. Zostały wytworzone w latach 1887 - 1996. Przeniesienie ich na własność … Spółdzielni Mleczarskiej nastąpiło w drodze umowy oddania gruntu w użytkowanie wieczyste i przeniesienia własności budynków, aktem notarialnym Rep. … z dnia 27 czerwca 1997 roku. Tym aktem Gmina (Miasta) …, na podstawie ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 roku o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, oddała … Spółdzielni Mleczarskiej w użytkowanie wieczyste na 99 lat działki gruntu o nr … i …/1 oraz przeniosła na rzecz ww. Spółdzielni prawo własności budynków, w tym nieodpłatnie budynki wybudowane ze środków nabywcy.

Odpłatnie na ww. spółdzielnię Gmina przeniosła własność poniższych budynków:

*   wskazany w pkt 1) ppkt b) - murowany niemieszkalny budynek o powierzchni użytkowej 10 m2 wybudowany w 1990 roku,

*   wskazany w pkt 4) ppkt c) - dwukondygnacyjny murowany budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 3705 m2 wybudowany w 1887 roku,

*   wskazany w pkt 4) ppkt d) - jednokondygnacyjny murowany budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 523 m2 wybudowany w 1930 roku, wraz z kominem.

Prawo własności pozostałych budynków Gmina przeniosła na ww. Spółdzielnię nieodpłatnie. Działka gruntu pierwotnie o nr …, decyzją Prezydenta m. … z dnia 26 lutego 2009 roku zatwierdzającą podział nieruchomości, została geodezyjnie podzielona na działki o nr …/1, …/2, …/3, …/4.

Wnioskodawca nie posiada jednoznacznej wiedzy co do tego, czy Gmina uznała te czynności za podlegające opodatkowaniu. Pewnym jest jednak, że na żadną z tych czynności nie wystawiono faktury VAT. W zakresie ustanowienia wieczystego prawa użytkowania gruntów nie ma wątpliwości, iż czynność ta nie była objęta ustawą o podatku od towarów i usług w tamtym okresie. Również czynność przeniesienia własności budynków nieodpłatnie nie mogła zostać uznana za podlegającą opodatkowaniu. Zwrócić jednak należy uwagę, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym sprzedaż budynków temu podatkowi podlegała (por: informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydana w dniu 13 lutego 2004r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w …, znak; …). Dla potrzeb niniejszego stanu faktycznego należy zatem przyjąć, że odpłatna dostawa budynków dokonana w dniu 27 czerwca 1997r. przez Gminę podlegała podatkowi od towarów i usług, a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, chociażby z tego względu, iż Gmina nie wystawiła faktury na udokumentowanie tej czynności.

Poszczególne budynki oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu są ujęte w ewidencji środków trwałych. W zakresie wyspecyfikowanych powyżej w punktach od 1 do 5, składających się na nieruchomość budynków o wskazanej dacie wybudowania do roku 1990, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów budowlanych albowiem w tym czasie nie występował podatek VAT. Natomiast w zakresie budynków wskazanych, tj.:

*   w pkt 1) ppkt a) i pkt 5 - jednokondygnacyjny murowany budynek handlowo - usługowy o powierzchni użytkowej 75 m22 wybudowany w 1993 roku,

*   w pkt 4) ppkt e) - jednokondygnacyjny murowany budynek handlowo - usługowy o powierzchni użytkowej 138 m2 wybudowany w 1996 roku,

od nakładów budowlanych przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Spółdzielnia wykonywała głównie czynności opodatkowane.

W okresie ostatnich 5 lat nie dokonywano ulepszeń żadnego z budynków składających się na przedmiotową nieruchomość (a wyspecyfikowanych powyżej w punktach od 1 do 5), a w latach jeszcze wcześniejszych ponoszone wydatki na ulepszenie niektórych budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.

Niektóre budynki były oddane w najem na rzecz najemców będących podmiotami trzecimi, na podstawie zawartych umów, tj. wskazane:

*   w pkt 1) ppkt a) i pkt 5 - jednokondygnacyjny murowany budynek handlowo-usługowy o powierzchni użytkowej 75 m2 wybudowany w 1993 roku, był w całości oddany w najem w okresie od 15 kwietnia 2010 r. do 30 kwietnia 2014 r.,

*   w pkt 2) - jednokondygnacyjny murowany budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowany w 1966 roku, był oddany w najem w części, tj. 105 m2 w okresie od 10 sierpnia 2009 r. do 30 kwietnia 2014 r.,

*   w pkt 4) ppkt c) - dwukondygnacyjny murowany budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 3705 m2 wybudowany w 1887 roku, był oddany w najem w części, tj. 254 m2 w okresie od 01 sierpnia 2007 r. do 30 kwietnia 2014 r.,

*   w pkt 4) ppkt g) - jednokondygnacyjny murowany budynek niemieszkalny o powierzchni użytkowej 102 m2 wybudowany w 1983roku, był w całości oddany w najem w okresie od 28 czerwca 2012 r. do 30 kwietnia 2014 r.

W uzupełnieniu należy dodać, że Wnioskodawca wykonywał od 1993 roku oraz wykonuje nadal czynności opodatkowane podatkiem od towarowi usług lub czynności niepodlegające opodatkowaniu, ale dające pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdarzają się czynności zwolnione, z uwagi jednak na niewielką ich wartość nie mają żadnego wpływu na wartość odliczanego podatku (wskaźnik przekracza 99%).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  (w uzupełnieniu wniosku wskazane jako nr 3) Czy przy dostawie nieruchomości obejmującej prawo wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej jako …./2 wraz z prawem własności posadowionego na tym gruncie jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku, Wnioskodawca będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT stosownie do przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 w części oddanej w najem, a w pozostałej części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy?
2.  (w uzupełnieniu wniosku wskazane jako nr 4) Czy przy dostawie nieruchomości obejmującej prawo wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej jako …./2 wraz z prawem własności posadowionego na niej jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku możliwa jest rezygnacja ze zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku),

Ad. 1.

W związku z brzmieniem art. 29a ust. 8 ustawy VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - w ocenie Wnioskodawcy, przy dostawie nieruchomości składającej się z prawa wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej jako …/2 wraz z prawem własności posadowionego na tym gruncie jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku Wnioskodawca będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT stosownie do przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 w części oddanej w najem, a w pozostałej części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy przy dostawie nieruchomości obejmującej prawo wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej jako …./2 wraz z prawem własności posadowionego na niej jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy VAT jedynie do tej części nieruchomości, która została oddana w najem. W pozostałej części nie będzie możliwa rezygnacja ze zwolnienia od podatku w oparciu o ten przepis.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynku, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, zgodnie z treścią ust. 11 ww. artykułu musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z przywołanych wyżej uregulowań, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 29a ust. 9 ustawy - przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że - co do zasady - grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia nieruchomości położonej w …. przy ul. …, tj. dokonać sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie budynków. Zarówno Spółdzielnia jak i przyszły nabywca są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Powyższa nieruchomość, obejmuje m.in.: prawo użytkowania wieczystego do dnia 27 czerwca 2096 roku działki gruntu numer …/2 o powierzchni 0,3252 ha wraz z prawem własności posadowionego na niej jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowanego w 1966 roku, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą numer …

Przedmiotowa nieruchomość wchodziła w skład majątku przejętej przez Wnioskodawcę z dniem 31 sierpnia 2010 roku … Spółdzielni Mleczarskiej. Powyższe połączenie nastąpiło w trybie art. 96-102 ustawy z dnia 16 września 1982r. Prawo spółdzielcze. Wskutek połączenia cały majątek przejętej … Spółdzielni Mleczarskiej przeszedł na Spółdzielczą Mleczarnię „…”. Z dniem połączenia Wnioskodawca wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa, prawa i obowiązki spółdzielni przejętej. Tym samym Wnioskodawca przejął także wszystkie prawa i obowiązki dotyczące przedmiotowych nieruchomości, a w tym m. in. umowy najmu/dzierżawy.

Wnioskodawca po przyłączeniu … Spółdzielni Mleczarskiej kontynuuje działalność przez nią wykonywaną. Wszystkie elementy przedmiotowej nieruchomości były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno przed połączeniem jak i po połączeniu obu podmiotów.

Składające się na nieruchomość budynki są trwale związane z gruntem. Przeniesienie ich na własność … Spółdzielni Mleczarskiej nastąpiło w drodze umowy oddania gruntu w użytkowanie wieczyste i przeniesienia własności budynków, aktem notarialnym Rep. … z dnia 27 czerwca 1997 roku. Tym aktem Gmina, na podstawie ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 roku o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, oddała …. Spółdzielni Mleczarskiej w użytkowanie wieczyste na 99 lat działki gruntu o nr … i ……1 oraz przeniosła na rzecz ww. Spółdzielni prawo własności budynków, w tym nieodpłatnie budynki wybudowane ze środków nabywcy. Działka gruntu pierwotnie o nr …, decyzją Prezydenta m. … z dnia 26 lutego 2009 roku zatwierdzającą podział nieruchomości, została geodezyjnie podzielona na działki o nr …/1, …/2, …/3, …/4.

Wnioskodawca nie posiada jednoznacznej wiedzy co do tego, czy Gmina uznała te czynności za podlegające opodatkowaniu. Pewnym jest jednak, że na żadną z tych czynności nie wystawiono faktury VAT. W zakresie ustanowienia wieczystego prawa użytkowania gruntów nie ma wątpliwości, iż czynność ta nie była objęta ustawą o podatku od towarów i usług w tamtym okresie. Również czynność przeniesienia własności budynków nieodpłatnie nie mogła zostać uznana za podlegającą opodatkowaniu. Zwrócić jednak należy uwagę, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym sprzedaż budynków temu podatkowi podlegała. Dla potrzeb niniejszego stanu faktycznego należy zatem przyjąć, że odpłatna dostawa budynków dokonana w dniu 27 czerwca 1997r. przez Gminę podlegała podatkowi od towarów i usług, a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, chociażby z tego względu, iż Gmina nie wystawiła faktury na udokumentowanie tej czynności.

Poszczególne budynki oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu są ujęte w ewidencji środków trwałych. W zakresie wyspecyfikowanych powyżej budynków o wskazanej dacie wybudowania do roku 1990, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów budowlanych albowiem w tym czasie nie występował podatek VAT. W okresie ostatnich 5 lat nie dokonywano ulepszeń żadnego z budynków składających się na przedmiotową nieruchomość, a w latach jeszcze wcześniejszych ponoszone wydatki na ulepszenie niektórych budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.

Niektóre budynki były oddane w najem na rzecz najemców będących podmiotami trzecimi, na podstawie zawartych umów, tj. m.in. jednokondygnacyjny murowany budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 593 m2 wybudowany w 1966 roku, był oddany w najem w części, tj. 105 m2 w okresie od 10 sierpnia 2009 r. do 30 kwietnia 2014 r.

Wnioskodawca wykonywał od 1993 roku oraz wykonuje nadal czynności opodatkowane podatkiem od towarowi usług lub czynności niepodlegające opodatkowaniu, ale dające pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdarzają się czynności zwolnione, z uwagi jednak na niewielką ich wartość nie mają żadnego wpływu na wartość odliczanego podatku (wskaźnik przekracza 99%).

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan sprawy, należy stwierdzić, iż dostawa jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 w części oddanej w najem podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zachodzą wyłączenia przedstawione w tym przepisie, tzn. dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Natomiast, odnośnie pozostałej części jednokondygnacyjnego murowanego budynku przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2 , tj. nieoddanej w najem, należy stwierdzić, że jej dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Przy dostawie części ww. jednokondygnacyjnego murowanego budynku, nieoddanej w najem, spełnione będą zaś warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów budowlanych albowiem w tym czasie nie występował podatek VAT. Nadto w okresie ostatnich 5 lat nie dokonywano ulepszeń ww. budynku składającego się na przedmiotową nieruchomość, a w latach jeszcze wcześniejszych ponoszone wydatki na ulepszenie budynku nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu. Dlatego też dostawa jednokondygnacyjnego murowanego budynku w części niepodlegającej wynajmowi, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Tym samym dostawa prawa wieczystego użytkowania działki …/2, na której posadowiony jest jednokondygnacyjny murowany budynek przemysłowego o powierzchni użytkowej 593 m2, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, jedynie do części budynku jednokondygnacyjnego murowanego oddanej w najem oraz części prawa wieczystego użytkowania gruntu przypisanego do tej części nieruchomości, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do części nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, Wnioskodawca nie będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i dokonać wyboru opodatkowania podatkiem VAT tej dostawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu …/2 wraz z prawem własności posadowionego na ww. gruncie budynku oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT przy dostawie tej nieruchomości. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.