Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.190.2023.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-30
Teza: W wyniku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego BSP do Spółki po stronie BS nie powstał przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako że Spółka przyjęła dla celów podatkowych składniki składające się na BSP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Pieniądze i wartości pieniężne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 marca 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia skutków podatkowych aportu zespołu składników materialnych i niematerialnych w drodze wkładu niepieniężnego na pokrycie nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: B. S. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „BS”)

ul. (…)

(…)

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”)

ul. (…)

(…)

(…)

**Opis stanu faktycznego**

1\. Przedmiot wniosku.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie klasyfikacji na gruncie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych transakcji wniesienia w formie wkładu niepieniężnego zespołu aktywów oraz zobowiązań składających się na linię biznesową B. P. (zdefiniowana poniżej) przez spółkę B. S. sp. z o.o. (dalej: „BS”) do spółki B. R. sp. z o.o. (dalej: „Spółka”).

BS i Spółka określani są dalej również jako „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”. Zainteresowani na moment dokonania Transakcji (zdefiniowanej poniżej) byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

W dalszej części niniejszego wniosku, Zainteresowani przedstawią:

1\. Ogólne informacje dotyczące działalności gospodarczej BS, w tym opis działalności BS w ramach pionu B. P. (pkt 2 poniżej);

2\. Zasady wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego pionu B. P. przed datą Transakcji (pkt 3 poniżej);

3\. Elementy, które były przedmiotem Transakcji oraz które zostały wyłączone z Transakcji (pkt 4 poniżej);

4\. Zasady kontynuowania działalności prowadzonej wcześniej przez pion B. P., przez Spółkę (pkt 5 poniżej);

5\. Inne informacje, które są istotne z punktu widzenia pytań zadanych przez Wnioskodawców (pkt 6 poniżej).

2\. Opis działalności BS

2.1.Wprowadzenie oraz opis linii biznesowych (pionów działalności) BS.

BS jest podmiotem, który prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia (…).

Do momentu Transakcji, działalność gospodarcza BS koncentrowała się przede wszystkim na świadczeniu usług w zakresie następujących kluczowych obszarów:

\- Pion BS P. (dalej: „BSP”)

W ramach tego pionu, BS oferował usługi obejmujące pośrednictwo (…).

Działalność BS w tym zakresie była działalnością, o której mowa w (…), wymagającą odpowiedniej licencji.

W ramach tego pionu BS wspierał także inny podmiot z grupy BS, tj. spółkę BS O.(z siedzibą w Estonii; dalej: „BSO”) w jej działalności (…).

Linia biznesowa w zakresie pośrednictwa w zawieraniu usług (…) określana jest dalej jako: „BP”.

\- Pion Wypożyczenia (…)

W ramach tego pionu BS świadczył (oraz nadal świadczy) usługi wsparcia na rzecz BSO w zakresie działalności tej spółki polegającej na wypożyczaniu (…).

\- Pion BS (..)

W ramach tego pionu BS świadczył (oraz nadal świadczy) usługi wsparcia na rzecz ww. spółki BSO w zakresie działalności polegającej na (…)

\- Pion BS (…)

W ramach pionu BS (…) podejmował działania w (…).

\- Pion (…)

W ramach tego pionu BS świadczył usługi wsparcia w zakresie (…).

\- Pion wsparcia

W ramach tego pionu BS świadczył usługi wsparcia (w strukturze BS funkcjonują działy zajmujące się wsparciem biznesu np. w zakresie obsługi prawnej, PR) na rzecz innych pionów oraz innych spółek z grupy BS.

Działy te wspierają codzienną działalność BS, a także innych podmiotów z grupy.

2.2 Szczegółowy opis działalności w ramach pionu BSP

Usługi świadczone przez BS poprzez pion BSP polegały na (…).

(…)

(…)

Jak wskazano powyżej, w ramach działalności wykonywanej przez pion BSP, pracownicy tego pionu świadczyli także usługi na rzecz BSO w zakresie świadczonych przez tą spółkę usług w zakresie (…). Pomimo, że usługi w zakresie (…) świadczone były – jak wskazano powyżej – przez BSO, wsparcie w zakresie tych usług świadczone było przez pracowników pionu BS (…), którzy (do momentu Transakcji) byli pracownikami BS. Na marginesie, Zainteresowani wskazują, że przedmiotowe umowy zawarte przez BSO z klientami korporacyjnymi zostały także przeniesione na Spółkę w ramach odrębnej transakcji, ze skutkiem od 1 marca 2023 r. (a więc nastąpiło to poza opisaną w niniejszym wniosku Transakcją). Wynikało to z planowanego kierunku dalszego rozwoju tej linii biznesowej w strukturze Spółki.

2.3. Aport pionu BSP

W dniu 30 grudnia 2022 r. BS oraz Spółka zawarły umowę, na podstawie której BS zobowiązał się do przeniesienia na Spółkę zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na linię biznesową BSP w drodze wkładu niepieniężnego na pokrycie nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (dalej: „Transakcja”).

Przeniesienie tego zespołu składników majątku BSP nastąpiło skutecznie z dniem 1 stycznia 2023 r.

3\. Organizacja działalności BS, w tym wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne oraz finansowe pionu BSP

W ramach struktury biznesowej BS istnieje (oraz przed Transakcją istniał) wyraźny podział na poszczególne linie biznesowe/piony (wymienione w pkt. 2 powyżej). W tym zakresie, pion BSP był – przed Transakcją – wyraźnie oddzielony od pozostałych pionów działalności BS.

Odrębny charakter tej linii biznesowej wymagał, aby przypisane były do niej konkretne funkcje, aktywa oraz pracownicy.

Poniżej opisany został sposób, w jaki BSP był wydzielony w strukturze BS na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej przed dokonaniem Transakcji.

a) Wydzielenie organizacyjne

Na moment dokonania Transakcji pion BSP nie był formalnie wyodrębniony w strukturze BS na podstawie wewnętrznego dokumentu (np. uchwały zarządu). Pion BSP nie stanowił także formalnie odrębnego oddziału, działu lub wewnętrznego departamentu BS. Niemniej, linie biznesowe w ramach BS różnią się od siebie, a w konsekwencji wymagały one w praktyce odrębnej organizacji pracy każdej z nich. W praktyce więc, poszczególne linie biznesowe są wyodrębnione – na takie wyodrębnienie wskazywały następujące okoliczności formalne i faktyczne:

\- Działalność pionu BSP w Polsce była prowadzona przez odrębny, dedykowany temu pionowi zespół pełnoetatowych pracowników, a część stanowisk pracowniczych istniała tylko w ramach tej linii biznesowej;

\- BSP posiadał wewnętrzną strukturę organizacyjną (odrębną od innych linii w ramach BS) i struktury raportowania, w ramach których wyodrębniona była osoba odpowiedzialna za zarządzanie tą linią na poziomie krajowym (Menadżer Krajowy – z ang. „Country Manager”), a także managerów podlegających Country Managerowi odpowiedzialnych za poszczególne obszary i przypisanych tym managerom pracowników (struktura ta jest obecnie – po dokonaniu Transakcji – odzwierciedlona w Spółce);

\- Country Manager pionu BSP zarządzał wszystkimi czynnościami związanymi ze świadczeniem tych usług w Polsce. W tym zakresie, pracownicy przypisani do pionu BSP nie pracowali na rzecz innych linii biznesowych w ramach BS, a ich praca organizowana była odrębnie od pracy innych linii (np. odbywali odrębne spotkania wewnętrzne, mieli odrębnie ustalone budżety);

\- Istnieje odrębna umowa zawarta w ramach grupy BS (Umowa o świadczenie usług platformy elektronicznej – z ang. „Platform Services Agreement”) w mocy od 1 stycznia 2021 r., na podstawie której BS otrzymał niewyłączne, nieprzenoszalne prawo do użytkowania (zgodnie z wytycznymi wskazanymi przez BSO) platformy cyfrowej BS dla celów świadczenia usług przez BSP w Polsce (umowa ta została również przeniesiona na Spółkę w ramach Transakcji – patrz Zakres Transakcji poniżej);

\- BS świadczył usługi BSP na podstawie odrębnych (od innych linii biznesowych) umów (tzw. Ogólnych warunków umów – z ang. „terms & conditions”) zawieranymi z (…) w Polsce.

Przy czym, jak zostało to opisane w innej części niniejszego wniosku, w zakresie usług związanych z (…) wykonywanych na rzecz podmiotów korporacyjnych, stroną umów z klientami korporacyjnymi była spółka BSO, która była wspierana w swoich funkcjach przez pracowników zatrudnionych w pionie BSP;

\- Istniały określone narzędzia specyficznie poświęcone działalności biznesowej BSP, do których nie miały dostępu inne linie biznesowe;

\- Istniały wewnętrzne dokumenty operacyjne (m.in. procedury), które poświęcone były wyłącznie działalności BSP.

Dodatkowo, należy wskazać, że przed Transakcją pion działalności BSP funkcjonował w oparciu o odmienną alokację funkcji oraz ryzyk biznesowych pomiędzy BS oraz BSO, niż miało to miejsce w przypadku innych pionów działalności BS.

b) Wydzielenie finansowe

BS dla całej wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi jedne księgi rachunkowe i sporządza jeden rachunek zysków i strat. Niemniej w ramach swojej struktury finansowej BS rozróżniał przed Transakcją (oraz nadal rozróżnia) poszczególne linie biznesowe, w tym – przed Transakcją – pion BSP.

Wyodrębnienie finansowe poszczególnych pionów jest szczególnie istotne z punktu widzenia działalności grupy kapitałowej, do której należy BS i Spółka, ponieważ pozwala na bieżącą ocenę rentowności i kondycji poszczególnych rodzajów działalności.

W tym zakresie, w kontekście pionu BSP raportowanie zdarzeń gospodarczych przez BS dla celów finansowych cechowały następujące okoliczności:

\- W księgach rachunkowych BS występowały pozycje związane wyłącznie z działalnością BSP;

\- Na potrzeby kalkulacji rozliczeń w ramach grupy kapitałowej, dla celów cen transferowych sporządzany był odrębny rachunek zysków i strat dla tej linii biznesowej – innymi słowy obliczane były wyniki finansowe każdej działalności (w tym BSP) dla celów wewnętrznych i kontrolingowych;

\- Istniała możliwość przypisania przepływów finansowych (tj. przychodów/kosztów/ należności/zobowiązań) do linii BSP poprzez odpowiednie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych;

\- Ponieważ grupa BS (w tym spółka BS) wyznacza tzw. budżety oraz cele dla lokalnych rynków w celu osiągania swoich celów biznesowych (w tym zakresie wszystkie linie biznesowe opierają się na indywidualnych budżetach, w tym linia BSP) – BS realizował budżet wyznaczony na cele działalności BSP w poszczególnych latach oraz opracowywał projekcje wyników finansowych rozwoju tej linii biznesowej w kraju.

c) Wydzielenie funkcjonalne

Jak wskazano powyżej, istota działalności gospodarczej pionu BSP polega na umożliwianiu realizacji (…). W tym zakresie, (…).

Jest to działalność odrębna od działalności wykonywanej przez inne piony BS. Samodzielną realizację tej funkcji przez BSP umożliwia (i umożliwiał przed Transakcją) odpowiednio zorganizowany zespół aktywów i zobowiązań (w szczególności dedykowani pracownicy oraz umowy związane z działalnością BSP). Jak opisano powyżej, działalność pionu BSP w Polsce była prowadzona przez odrębny, dedykowany temu pionowi zespół pełnoetatowych pracowników, a część stanowisk pracowniczych istniała tylko w ramach tej linii biznesowej. Zespół ten realizował odrębne od innych pionów zadania w ramach prowadzonej działalności, tj. był odpowiedzialny za wykonywanie opisanych powyżej funkcji przypisanych do pionu BSP.

d) Inne informacje

Zainteresowani podkreślają, że funkcje, ryzyka oraz zaangażowane aktywa odnoszące się do działalności BSP, zarówno przed Transakcją jak i po Transakcji, są takie same i nie zostały zmienione w wyniku Transakcji.

Co więcej, zarówno przed Transakcją, jak i po Transakcji, usługi były i są świadczone na rzecz tych samych grup odbiorców (tj. (…)).

Po dokonaniu Transakcji BS nie kontynuował działalności (…). Działalność BSP po Transakcji w niezmienionym zakresie oraz przy wykorzystaniu tych samych głównych składników majątku jest kontynuowana przez Spółkę.

4\. Zakres Transakcji

Intencją Zainteresowanych w ramach Transakcji było przeniesienie na Spółkę całego pionu BSP wraz z pracownikami oraz bezpośrednio z nią związanymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi, w tym zobowiązaniami i należnościami), w dopuszczalnych prawem granicach oraz w taki sposób, aby działalność BSP mogła być prowadzona w sposób niezakłócony i nieprzerwanie przed, w trakcie oraz po Transakcji.

Jednocześnie zakres Transakcji został uzgodniony przez Zainteresowanych w ten sposób, aby nie rzutować negatywnie na kontynuowanie działalności BS po Transakcji w zakresie pozostałych linii biznesowych.

Poniżej Zainteresowani opisują szczegółowy zakres Transakcji:

a) Aktywa wchodzące w skład Transakcji

Transakcja została dokonana w formie aportu, w wyniku wykonania umowy, która (oprócz wskazania aktywów przenoszonych na Spółkę w ramach Transakcji) zawierała również klauzulę generalną, zgodnie z którą wszelkie aktywa związane z linią BSP, które nie są wprost wyłączone z zakresu Transakcji, zostają przeniesione na Spółkę (jak wskazano powyżej, intencją Zainteresowanych było przeniesienie całej linii BSP do Spółki).

W świetle powyższego, w ramach Transakcji BS wniósł do Spółki w formie wkładu niepieniężnego zespół aktywów składających się na linię BSP i obejmujący:

1\. Aktywa materialne wykorzystywane w działalności BSP, w szczególności wyposażenie biurowe (komputery pracowników BSP);

2\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z działalnością BSP, takich jak:

\- Umowy na dostawę systemu elektronicznej kasy fiskalnej;

\- Porozumienia w sprawie warunków handlowych w Programie (…);

\- Umowy na usługi sprawdzania ratingów kredytowych klientów (umowa nie została wprost wymieniona w umowie, w realizacji której dokonano aportu, niemniej została ona przeniesiona na Spółkę na podstawie opisanej powyżej klauzuli generalnej);

\- Umowy serwisowe (w tym umowy na usługi ochrony osób i mienia);

\- Umowy najmu lokalu;

\- Umowa o współpracy marketingowej;

\- Umowy zawarte z (…);

\- Umowy zawarte z podmiotami zarejestrowanymi jako (…) (w tym z partnerami (…));

\- Umowy zawarte z organizacją non-profit (…) (umowa nie została wprost wskazana w umowie, w realizacji której dokonano aportu, niemniej została ona przeniesiona na Spółkę na podstawie opisanej powyżej klauzuli generalnej);

\- Umowa o świadczenie usług platformy elektronicznej (ang. „Platform Services Agreement”) z dnia 1 stycznia 2021 r. zawarta z BSO dająca w szczególności: (i) prawa do wykorzystania określonych danych, informacji i materiałów dostarczanych przez (…) związanych z korzystaniem przez nich z platformy cyfrowej i świadczonymi na ich rzecz usługami oraz (ii) prawa do wykorzystania platformy cyfrowej, za pośrednictwem której świadczone są usługi BSP;

\- Prawa do dostępu do platformy pozwalającej na zarządzanie (…);

3\. Pracowników dedykowanych BSP – jak wskazano powyżej w ramach pionu BSP zatrudnieni są pracownicy dedykowani tej działalności gospodarczej – wszyscy pracownicy bezpośrednio związani z tą linią zostali przeniesieni w ramach Transakcji (w ramach Transakcji nastąpiło przejście części zakładu pracy BS – związanego z BSP – na Spółkę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. kodeks pracy);

4\. Tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością BSP – pracownicy przypisani do BSP dysponują wiedzą i doświadczeniem w zakresie działalności tej linii biznesowej i informacje te zostały przeniesione na Spółkę wraz z pracownikami;

5\. Ewidencje i informacje – w zakresie związanym z BSP Spółce zostały przekazane odpowiednie ewidencje i informacje niezbędne do kontynuacji działalności BSP, w tym związane z przejmowanymi pracownikami;

6\. Należności związane z działalnością BSP, w tym nieuregulowane należności (istniejące na moment Transakcji) – w przypadku gdyby po dniu Transakcji BS otrzymał (omyłkowo) jakiekolwiek należności związane z działalnością BSP, to niezwłocznie przekaże je Spółce;

7\. Środki pieniężne dotyczące pionu BSP.

Zgodnie z intencją stron, w ramach Transakcji Spółka przejęła również wszelkie istniejące na moment Transakcji zobowiązania i obowiązki związane z działalnością BSP, w szczególności:

1\. Zobowiązania i obowiązki związane z BSP wynikające lub związane z przenoszonymi umowami,

2\. Zobowiązania i obowiązki związane z BSP związane z przenoszonymi aktywami,

3\. Zobowiązania i obowiązki związane z BSP związane z przenoszonymi pracownikami.

Zainteresowani wyjaśniają również, że prawa do platform wykorzystywanych w ramach działalności BSP należą do innych niż BS podmiotów z grupy kapitałowej, a BS (do dnia Transakcji – w zakresie BSP) korzystał z nich na podstawie odpowiednich umów zawartych z podmiotem powiązanym – w zakresie działalności BSP była to opisana powyżej Umowa o świadczenie usług platformy elektronicznej. Ponieważ była ona niezbędna do kontynuowania działalności BSP, umowa ta została przeniesiona na Spółkę w ramach Transakcji.

W związku z Transakcją, Spółka zawarła z BS umowę podnajmu powierzchni biurowej (za uzyskaniem wcześniejszej zgody wynajmującego), tak aby nie było konieczności relokacji pracowników BSP po Transakcji. Dla wyjaśnienia, umowa podnajmu powierzchni biurowej jest inną umową, niż wymieniona powyżej umowa najmu lokalu (wskazana w opisie aktywów przeniesionych na Spółkę w ramach BSP powyżej); umowa, która została przeniesiona na Spółkę dotyczy innej powierzchni wykorzystywanej w ramach działalności BSP.

b) Aktywa pozostające poza zakresem Transakcji

W ramach Transakcji nie zostały przeniesione na Spółkę enumeratywnie wymienione aktywa należące do kategorii wymienionych powyżej, a ponadto aktywa które nie były związane wyłącznie z działalnością pionu BSP, tj. związane z innymi liniami biznesowymi funkcjonującymi w ramach BS bądź związane z realizacją funkcji ogólnych/administracyjnych w ramach BS.

W sposób enumeratywny, z zakresu Transakcji wyłączone zostały, następujące aktywa związane z działalnością pionu BSP:

\- Umowa najmu powierzchni biurowej, której stroną jest BS – umowa ta związana jest z ogólną działalnością BS (nie dotyczy ona tylko powierzchni biurowej, z której korzysta linia BSP), zatem nie została uwzględniona przez Zainteresowanych w zakresie Transakcji (w zamian BS i Spółka zawarły umowę podnajmu);

\- Roszczenia i kary wynikające z postępowań administracyjnych wobec BS – BS jest obecnie stroną dwóch postępowań administracyjnych z organami administracji (dotyczących również posiadanej przez BS licencji w zakresie działalności dotyczącej (…)), niemniej ze swej natury nie są to elementy, które mogłyby zostać przeniesione na Spółkę.

\- Nieprzenaszalne zgody administracyjne, takie jak zezwolenia itp. W tym zakresie, zainteresowani wskazują, że podejmowanie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie w jakim prowadzi ją BSP wymaga uzyskania odpowiedniej licencji (na prowadzenie działalności w zakresie pośrednictwa w (…)). Licencja taka wydawana jest w drodze decyzji administracyjnej na podstawie ustawy o (…) przez wskazany tam organ (licencja ta jest zezwoleniem w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. prawo przedsiębiorców, t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.). Do dnia Transakcji, działalność BSP była prowadzona na podstawie licencji (…) uzyskanej przez BS. Ustawa o (…) co do zasady nie pozwala na odstępowanie ani przenoszenie uprawnień wynikających z licencji i zezwoleń na osoby trzecie poza ściśle określonymi w niej wyjątkami. W efekcie, przed Transakcją, Spółka wystąpiła i uzyskała własną licencję na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obejmującym działalność BSP, tak aby po Transakcji działalność BSP mogła być kontynuowana w sposób niezakłócony.

\- Umowy rachunków bankowych należących do BS. BS nie posiada odrębnych rachunków przypisanych do poszczególnych linii biznesowych. Zarządzanie przepływami finansowymi, w tym przypisanie odpowiednich kwot do poszczególnych linii biznesowych (o czym mowa w pkt 3 powyżej, pod hasłem „wydzielenie finansowe”) odbywa się poprzez odpowiednio prowadzoną księgowość. Ponieważ BS nie posiadał odrębnego rachunku bankowego dla BSP (związanego wyłącznie z tą linią biznesową) to nie mógł przenieść go na Spółkę. Ewentualne przeniesienie ogólnego rachunku bankowego BS nie wpisywałoby się w cel transakcji (przeniesienie jednej linii biznesowej), ponieważ ten rachunek nie jest wyłącznie związany z działalnością BSP oraz istotnie zakłóciłby pozostałą działalność gospodarczą BS.

Z drugiej strony Spółka – jako przedsiębiorca – i tak musi posiadać swój własny rachunek bankowy, stąd podjęto decyzję, że po Transakcji BSP będzie posługiwał się rachunkiem bankowym należącym do Spółki.

5\. Charakterystyka Spółki oraz działalność Spółki po Transakcji

Spółka należy do tej samej grupy kapitałowej co BS i jest tzw. spółką córką spółki BS (jest jej spółką zależną). Spółka została powołana w celu przejęcia i dalszego rozwoju działalności pionu BSP.

Działalność BSP jest po dacie Transakcji (i będzie w przyszłości) kontynuowana przez Spółkę w miejscu jej dotychczasowego prowadzenia przez BS i zasadniczo w oparciu o te same składniki majątkowe oraz personel, które były wykorzystywane przez BS w ramach BSP przed datą Transakcji (z wyjątkiem elementów/składników, które z powodów prawnych/ organizacyjnych nie mogły wejść w zakres Transakcji, opisanych w punkcie powyżej). Po Transakcji, BS nie kontynuuje działalności analogicznej do działalności BSP w żadnym zakresie.

Stopień zorganizowania składników majątku przypisanych do działalności BSP nie wymagał od Spółki podjęcia istotnych dodatkowych kroków w celu kontynuowania działalności w niezmienionym zakresie po Transakcji. Należy zaznaczyć, że Spółka została założona niedługo przed Transakcją oraz w ściśle określonym celu – przejęcia i kontynuowania, a także rozwijania działalności BSP. Jako nowo założony podmiot, Spółka nie miała wcześniej istniejącego zaplecza, zatem zespół składników majątkowych przejętych w ramach Transakcji musiał umożliwiać kontynuowanie działalności w głównej mierze w oparciu o przenoszone aktywa oraz personel.

W ograniczonym zakresie Spółka musiała podjąć pewne czynności przygotowawcze – głównie uzyskanie licencji w zakresie prowadzenia działalności dotyczącej pośrednictwa w (…) na prowadzenie działalności w zakresie odpowiadającym BSP – niemniej taka konieczność wynikała przede wszystkim z ograniczeń regulacyjnych (tj. przepisów regulujących kwestię uzyskania i przenoszenia licencji w okolicznościach takich, w jakich została zawarta Transakcja), a nie z decyzji BS/Spółki ani grupy kapitałowej. Tak jak bowiem wspomniano powyżej, podejmowanie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa przy (…) wymaga uzyskania odpowiedniej licencji.

Licencja taka wydawana jest w drodze decyzji administracyjnej na podstawie ustawy o Transporcie Drogowym przez wskazany tam organ (licencja ta jest zezwoleniem w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. prawo przedsiębiorców) i nie może być przeniesiona na inny podmiot w drodze wkładu niepieniężnego (aportu).

Operacyjnie, działalność linii BSP opiera się przede wszystkim na wszystkich tych elementach, które zostały przeniesione przez BS na Spółkę w ramach Transakcji.

Działalność BSP nie została zakłócona dokonaniem Transakcji – tj. na moment oraz tuż po Transakcji była i jest prowadzona w niezmienionym kształcie, zarówno w zakresie przedmiotu działalności (…), jak i docelowych odbiorców usług (tj. (…)).

Dla kompletności opisu, Zainteresowani wskazują, że w pewnych obszarach – wykraczających poza zakres działalności BSP – Spółka współpracuje z BS. Współpraca ta w główniej mierze dotyczy wspomnianej wcześniej umowy podnajmu powierzchni biurowej oraz usług wsparcia administracyjnego (takich jak wsparcie księgowe, prawne, współpraca w zakresie marketingu oraz inne) świadczonych przez BS na rzecz Spółki.

Wskazane powyżej obszary administracyjne nie są ściśle związane z działalnością linii BSP i nie rzutują negatywnie na możliwość kontynuowania działalności BSP w strukturze Spółki (nie są to obszary niezbędne do nieprzerwanego prowadzenia działalności przez BSP w niezmienionym zakresie). Działy wsparcia biznesu BS odpowiadają za odrębną działalność BS (w tym świadczenie usług wsparcia na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej BS z siedzibą w innych krajach), stąd nie są związane bezpośrednio z działalnością BSP.

6\. Inne okoliczności związane z Transakcją

Zainteresowani wskazują, że Transakcja została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (w tym umożliwienia kontynuowania działalności BSP oraz dalszego jej rozwoju w nowym, dedykowanym dla tej działalności podmiocie – Spółce).

Składniki majątku składające się na BSP przejęte przez Spółkę w wykonaniu Transakcji zostały przez Spółkę przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych BS.

**Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych**

Czy w wyniku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego BSP do Spółki po stronie BS nie powstał przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako że Spółka przyjęła dla celów podatkowych składniki składające się na BSP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawców, w wyniku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego BSP do Spółki po stronie BS nie powstał przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, jako, że Spółka przyjęła dla celów podatkowych składniki składające się na BSP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS (stanowisko oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie

Uwagi wstępne dotyczące interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

Z uwagi na to, że opisany stan faktyczny dotyczy zarówno BS jak i Spółki (oba podmioty brały udział w Transakcji), zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 197 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.

W szczególności określenie czy zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na BSP stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wpływało na obowiązki BS i Spółki na gruncie:

\- podatku od towarów i usług (określenie czy Transakcja podlegała opodatkowaniu VAT z punktu widzenia BS wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Spółki oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego, a z kolei po stronie Spółki może wpływać na jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez BS, jeśli taki obowiązek naliczenia podatku VAT po stronie BS by powstał);

\- podatku dochodowego od osób prawnych (określenie czy Transakcja miała za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część czy też nie wpływało na obowiązek BS w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT) oraz

\- podatku od czynności cywilnoprawnych (określenie czy Transakcja miała za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część czy też nie wpływało na obowiązek Spółki w zakresie PCC w związku ze zmianą umowy Spółki).

Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego samego stanu faktycznego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepisy art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT, nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.

Na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W myśl art. 12 ust. 15 pkt 1 Ustawy o CIT, przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ma w szczególności zastosowanie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 12 ust. 16 Ustawy o CIT precyzuje, że przepisy ust. 4 pkt 25 lit. b stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, tj. spółek utworzonych według prawa polskiego, określanych jako: "spółka akcyjna", "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością".

W ocenie Wnioskodawców, w związku z wniesieniem aportem BSP do Spółki nie wystąpił przychód do opodatkowania, ponieważ było to wniesienie do innej spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci ZCP oraz Spółka przejęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład BSP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest także wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

W tym miejscu warto zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT jest analogiczna. Jak wskazano w uzasadnieniu do stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1, BSP stanowił na moment Transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), który był organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach struktury BS, a składniki majątkowe składające się na BSP pozwalały na samodzielną realizację zadań gospodarczych przez tą jednostkę i działalność BSP była i jest kontynuowana po Transakcji w ramach Spółki w niezmienionym zakresie.

Stosownie do art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, powodem wniesienia BSP do Spółki są uzasadnione cele biznesowe – kontynuacja i dalszy rozwój działalności BSP w dedykowanym podmiocie.

Mając na uwadze powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawców, wykonanie opisanej Transakcji nie skutkowało powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT, ponieważ BSP stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, a Spółka przyjęła dla celów podatkowych składniki składające się na BSP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepisy ustawy o CIT, nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Przy czym, w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT zawarto zastrzeżenie, że:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny(t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”).

Jak stanowi art. 551 Kodeksu cywilnego,

przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego,

czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o CIT,

zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

\- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 551 i 552 Kodeksu cywilnego.

Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w wyniku przeniesienia w formie wkładu niepieniężnego BSP do Spółki, po stronie BS nie powstał przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Zatem, w pierwszej kolejności należy ustalić czy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na linię biznesową BSP na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym tego zespołu przemawia fakt, że – jak Państwo podali – w ramach struktury biznesowej BS istnieje (oraz przed Transakcją istniał) wyraźny podział na poszczególne linie biznesowe/piony. W tym zakresie, pion BSP był – przed Transakcją – wyraźnie oddzielony od pozostałych pionów działalności BS. Odrębny charakter tej linii biznesowej wymagał, aby przypisane były do niej konkretne funkcje, aktywa oraz pracownicy. Wprawdzie na moment dokonania Transakcji pion BSP nie był formalnie wyodrębniony w strukturze BS na podstawie wewnętrznego dokumentu (np. uchwały zarządu) oraz nie stanowił formalnie odrębnego oddziału, działu lub wewnętrznego departamentu, niemniej jednak linie biznesowe w ramach BS różnią się od siebie, a w konsekwencji wymagają one w praktyce odrębnej organizacji pracy każdej z nich. Zatem poszczególne linie biznesowe są wyodrębnione. Działalność pionu BSP była prowadzona przez odrębny, dedykowany temu pionowi zespół pełnoetatowych pracowników, a część stanowisk pracowniczych istniała tylko w ramach tej linii biznesowej. BSP posiadał wewnętrzną strukturę organizacyjną (odrębną od innych linii w ramach BS) i struktury raportowania, w ramach których wyodrębniona była osoba odpowiedzialna za zarządzanie tą linią na poziomie krajowym, a także managerowie podlegających Country Managerowi odpowiedzialni za poszczególne obszary i przypisani tym managerom pracownicy (struktura ta jest obecnie – po dokonaniu Transakcji – odzwierciedlona w Spółce). Country Manager pionu BSP zarządzał wszystkimi czynnościami związanymi ze świadczeniem tych usług w Polsce. W tym zakresie, pracownicy przypisani do pionu BSP nie pracowali na rzecz innych linii biznesowych w ramach BS, a ich praca organizowana była odrębnie od pracy innych linii (np. odbywali odrębne spotkania wewnętrzne, mieli odrębnie ustalone budżety). Ponadto istnieje odrębna umowa zawarta w ramach grupy BS, na podstawie której BS otrzymał niewyłączne, nieprzenoszalne prawo do użytkowania (zgodnie z wytycznymi wskazanymi przez BO) platformy cyfrowej BS dla celów świadczenia usług przez BSP w Polsce (umowa ta została również przeniesiona na Spółkę w ramach Transakcji). Jednocześnie BS świadczył usługi BSP na podstawie odrębnych (od innych linii biznesowych) umów (tzw. Ogólnych warunków umów – z ang. „terms & conditions”) zawieranymi z (…) w Polsce. Istniały również określone narzędzia specyficznie poświęcone działalności biznesowej BSP, do których nie miały dostępu inne linie biznesowe oraz wewnętrzne dokumenty operacyjne (m.in. procedury), które poświęcone były wyłącznie działalności BSP. Ponadto przed Transakcją pion działalności BSP funkcjonował w oparciu o odmienną alokację funkcji oraz ryzyk biznesowych pomiędzy BS oraz BO, niż miało to miejsce w przypadku innych pionów działalności BS.

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na linię biznesową BSP na moment transakcji był również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, o czym świadczy to, że wprawdzie BS dla całej wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi jedne księgi rachunkowe i sporządza jeden rachunek zysków i strat, niemniej w ramach swojej struktury finansowej BS rozróżniał przed Transakcją (oraz nadal rozróżnia) poszczególne linie biznesowe, w tym – przed Transakcją – pion BSP. Wyodrębnienie finansowe poszczególnych pionów jest szczególnie istotne z punktu widzenia działalności grupy kapitałowej, do której należy BS i Spółka, ponieważ pozwala na bieżącą ocenę rentowności i kondycji poszczególnych rodzajów działalności. W tym zakresie, w kontekście pionu BSP raportowanie zdarzeń gospodarczych przez BS dla celów finansowych cechowały następujące okoliczności: w księgach rachunkowych BS występowały pozycje związane wyłącznie z działalnością BSP; na potrzeby kalkulacji rozliczeń w ramach grupy kapitałowej, dla celów cen transferowych sporządzany był odrębny rachunek zysków i strat dla tej linii biznesowej – innymi słowy obliczane były wyniki finansowe każdej działalności (w tym BSP) dla celów wewnętrznych i kontrolingowych; istniała możliwość przypisania przepływów finansowych (tj. przychodów/kosztów/należności/ zobowiązań) do linii BSP poprzez odpowiednie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych; ponieważ grupa BS (w tym spółka BS) wyznacza tzw. budżety oraz cele dla lokalnych rynków w celu osiągania swoich celów biznesowych (w tym zakresie wszystkie linie biznesowe opierają się na indywidualnych budżetach, w tym linia BSP) – BS realizował budżet wyznaczony na cele działalności BSP w poszczególnych latach oraz opracowywał projekcje wyników finansowych rozwoju tej linii biznesowej w kraju.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na linię biznesową BSP na moment transakcji był również wyodrębniony funkcjonalnie. Jak Państwo podali we wniosku, istota działalności gospodarczej pionu BSP polega na umożliwianiu realizacji (…). Jest to działalność odrębna od działalności wykonywanej przez inne piony BS. Samodzielną realizację tej funkcji przez BSP umożliwia (i umożliwiał przed Transakcją) odpowiednio zorganizowany zespół aktywów i zobowiązań (w szczególności dedykowani pracownicy oraz umowy związane z działalnością BSP). Działalność pionu BSP w Polsce była prowadzona przez odrębny, dedykowany temu pionowi zespół pełnoetatowych pracowników, a część stanowisk pracowniczych istniała tylko w ramach tej linii biznesowej. Zespół ten realizował odrębne od innych pionów zadania w ramach prowadzonej działalności, tj. był odpowiedzialny za wykonywanie opisanych powyżej funkcji przypisanych do pionu BSP.

Jednocześnie w opisie sprawy wskazali Państwo, że intencją Zainteresowanych w ramach Transakcji było przeniesienie na Spółkę całego pionu BSP wraz z pracownikami oraz bezpośrednio z nią związanymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi, w tym zobowiązaniami i należnościami), w dopuszczalnych prawem granicach oraz w taki sposób, aby działalność BSP mogła być prowadzona w sposób niezakłócony i nieprzerwanie przed, w trakcie oraz po Transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy, stopień zorganizowania składników majątku przypisanych do działalności BSP nie wymagał od Spółki podjęcia istotnych dodatkowych kroków w celu kontynuowania działalności w niezmienionym zakresie po Transakcji. Spółka została założona niedługo przed Transakcją oraz w ściśle określonym celu – przejęcia i kontynuowania, a także rozwijania działalności BSP. Jako nowo założony podmiot, Spółka nie miała wcześniej istniejącego zaplecza, zatem zespół składników majątkowych przejętych w ramach Transakcji musiał umożliwiać kontynuowanie działalności w głównej mierze w oparciu o przenoszone aktywa oraz personel. Spółka musiała jedynie w ograniczonym zakresie podjąć pewne czynności przygotowawcze – głównie uzyskanie licencji w zakresie (…) na prowadzenie działalności w zakresie odpowiadającym BSP.

Stwierdzić należy, że brak przeniesienia licencji w zakresie prowadzenia działalności (…) nie może skutkować pozbawieniem ww. zespołu składników majątkowych przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwłaszcza jeśli takie przeniesienie jest niemożliwe do przeprowadzenia z uwagi na ograniczenia wynikające z regulacji prawnych. Jak Państwo wskazali we wniosku, ustawa o (…) co do zasady nie pozwala na odstępowanie ani przenoszenie uprawnień wynikających z licencji i zezwoleń na osoby trzecie. Konieczność uzyskania licencji przez Spółkę wynikała przede wszystkim z ograniczeń regulacyjnych (tj. przepisów regulujących kwestię uzyskania i przenoszenia licencji w okolicznościach takich, w jakich została zawarta Transakcja), a nie z decyzji BS lub Spółki ani grupy kapitałowej.

Dodatkowo wskazali Państwo we wniosku, że w efekcie, przed Transakcją, Spółka wystąpiła i uzyskała własną licencję na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obejmującym działalność BSP, tak aby po Transakcji działalność BSP mogła być kontynuowana w sposób niezakłócony.

Ponadto, co istotne w niniejszej sprawie, działalność BSP po Transakcji w niezmienionym zakresie oraz przy wykorzystaniu tych samych głównych składników majątku jest kontynuowana przez Spółkę. Działalność BSP jest po dacie Transakcji (i będzie w przyszłości) kontynuowana przez Spółkę w miejscu jej dotychczasowego prowadzenia przez BS i zasadniczo w oparciu o te same składniki majątkowe oraz personel, które były wykorzystywane przez BS w ramach BSP przed datą Transakcji (z wyjątkiem elementów/składników, które z powodów prawnych/organizacyjnych nie mogły wejść w zakres Transakcji).

Reasumując, przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych ich całościowa analiza prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na linię biznesową BSP za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do kwestii skutków podatkowych na gruncie ustawy o CIT po stronie BS w związku z aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 dokonywanym przez Wnioskodawcę do Spółki wskazać należy, że Spółka otrzymująca wkład niepieniężny przyjęła dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych BS. Ponadto, opisane we wniosku działania związane z aportem składników majątku zostaną przeprowadzone wyłącznie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W konsekwencji, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci linii biznesowej BSP stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie stanowiło dla BS przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Zatem, stanowisko Zainteresowanych w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów opisanej we wniosku transakcji jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiona przez Państwa w opisie stanu faktycznego transakcja została dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a co za tym idzie, jej głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu stanu faktycznego.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

BS (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).