Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.439.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od

    ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji w postaci
    Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w A.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina Miasto A (dalej: „Miasto” lub „Gmina”) jako jednostka samorządu terytorialnego
    posiada osobowość prawną na podstawie art. 165 Konstytucji RP i art. 2 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst. jedn.: Dz.U. 2024.1465; dalej: „u.s.g.”).
    Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Część z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności Gmina wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina realizuje inwestycję w postaci Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w A (dalej:
    „Inwestycja”). Przedsięwzięcie zakłada rewitalizację odkrytego kąpieliska miejskiego przy
    ulicy ... w A poprzez przebudowę niefunkcjonującego obecnie obiektu, w tym:
    - wykonanie w miejscu zdegradowanej północnej niecki betonowej 2 niecek basenów
      rekreacyjnych ze zjeżdżalniami oraz rwącą rzeką, wraz z technologią uzdatniania wody,
    - budowę 2 budynków zaplecza technologicznego i sanitarnego,
    - wykonanie boisk do sportów plażowych, placu zabaw, plaży, niezbędnej infrastruktury
      technicznej oraz obiektów małej architektury,
    - rozbudowę parkingu, budowę dojazdu i chodników.
    Dla przedmiotowego przedsięwzięcia wykonana została dokumentacja projektowa i
    wydano pozwolenie na budowę. Szczegółowy zakres przedsięwzięcia: (...).
    Głównym celem projektu jest (...). Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do: ożywienia
    społecznego obszaru, zapewnienia dostępu do wysokiej jakości usług publicznych, w tym
    rekreacyjnych, w przestrzeni publicznej pozbawionej barier architektonicznych; wzrostu
    atrakcyjności przestrzennej i gospodarczej obszaru rewitalizacji. Rewitalizacja odkrytego
    kąpieliska miejskiego to jeden z elementów rewitalizacji obszaru miejskiego –
    zdegradowanego i niefunkcjonującego obecnie obiektu o funkcji sportowej i rekreacyjnej,
    mającego wpływ na wzrost aktywności społecznej, w tym sportowej mieszkańców oraz
    turystów miasta i regionu. Umożliwi dostęp do odpłatnych usług publicznych (w tym
    rekreacyjnych) w obszarze rewitalizacji, a także poszerzy ofertę turystyczną i rekreacyjno-
    sportową w obszarze A i jego obszaru funkcjonalnego i regionu, co przysłuży się poprawie
    aktywności mieszkańców, poprzez zaoferowanie im korzystania z dobrej jakości usług
    rekreacji. Odwiedzający Państwa region turyści także będą mogli korzystać z dostępnej
    infrastruktury rekreacyjnej.
    Inwestycja ta jest współfinansowana w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych, środki przekazywane w ramach promesy obejmują również
    podatek VAT. Inwestycja jest w trakcie realizacji, planowane zakończenie 06/2025. Po
    zakończeniu inwestycji obiekt zostanie przekazany w administrowanie gminnej jednostce
    budżetowej – Ośrodkowi ... w A (zatem podmiotowi scentralizowanemu dla potrzeb VAT,
    tj. niebędącemu odrębnym podatnikiem VAT od Gminy).
    Gmina planuje, iż w ramach realizacji inwestycji infrastruktura będzie w całości
    wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług na rzecz mieszkańców i osób
    przyjezdnych w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również do
    odpłatnego wynajmu przestrzeni (stałego np. pod gastronomię lub doraźnego np. na
    imprezy). Ośrodek planuje następujące formy prowadzenia działalności: sprzedaż biletów

    wstępu do obiektu, organizację imprez, zawody pływackie, aquafitness i inne. Usługi
    gastronomiczne będzie prowadziła firma zewnętrzna wynajmująca pomieszczenia.
    Proponuje się stosowanie jednego biletu wstępu jako formę korzystania z poszczególnych
    stref kąpieliska oraz udostępnianie obiektu podmiotom zewnętrznym tylko i wyłącznie za
    odpłatnością.
    Ponadto, przyłącza sanitarne, wodociągowe i deszczowe zostaną przekazane do miejskiej
    spółki (100% udział Gminy) – Przedsiębiorstwo ... w ramach podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki (aportem). Przyłącza wniesione zostaną jako wkład niepieniężny do
    spółki, w wyniku czego Gmina rozpozna również czynność opodatkowaną VAT – 23%.
    W konsekwencji, Infrastruktura będzie wykorzystywana do:
    - odpłatnej usługi wstępu (bilety na basen),
    - usługi wstępu na imprezy,
    - usługi wstępu na zawody pływackie,
    - odpłatnej usługi najmu Inwestycji na zawody pływackie,
    - odpłatnej usługi najmu powierzchni pod gastronomię i foodtrucki,
    - opodatkowanej dostawy towarów.
    Wszyscy korzystający z Inwestycji płacić będą za wstęp, otrzymają bilety lub fakturę VAT. Z
    Inwestycji nikt nie skorzysta bezpłatnie. Inwestycja nie będzie wiązała się ze sprzedażą
    zwolnioną z VAT, jedynie opodatkowaną VAT stawkami (23%, 8%). Wydatki na
    przedmiotowe inwestycje będą usługami budowlanymi, budowlano-instalacyjnymi ,
    nadzoru. Szczegółowy zakres prac opisano w projekcie budowlanym, w przypadku gdyby
    było to konieczne, Gmina może go udostępnić. Ponoszone wydatki będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
    Pytania
    Czy Gmina ma prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od
    ponoszonych wydatków inwestycyjnych opisanych w stanie faktycznym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ma prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od ponoszonych
    wydatków inwestycyjnych opisanych w stanie faktycznym.
    Uzasadnienie:
    1. Działanie jednostki samorządu terytorialnego jako podatnik VAT – art. 86 w związku z
    art. 15 ustawy o VAT
    Podstawowym przepisem regulującym prawo do odliczenia jest art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z
    licznymi zastrzeżeniami). Przepis ten odwołuje się do art. 15 ustawy o VAT, co oznacza, iż
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie podatnikowi i jedynie w odniesieniu do czynności,
    w stosunku do których działa on jako podatnik.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Na mocy zaś ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Zgodnie jednak z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Podmioty z sektora finansów publicznych mogą zatem działać:
    1) w charakterze podatników VAT – w zakresie, w jakim realizują nałożone odrębnymi
      przepisami zadania, dla realizacji których jednostki te zostały powołane;
    2) w charakterze podatników VAT – w zakresie, w jakim na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych dokonują czynności (transakcji) mających charakter działalności
      gospodarczej.
    W konsekwencji, jeżeli jednostka dojdzie do wniosku, że w ramach danej transakcji,
    aktywności czy czynności działa jako podatnik, to przysługuje jej – w odniesieniu do
    poniesionych w związku z tym kosztów – prawo do odliczenia. Jakiekolwiek ograniczanie
    tego prawa stałoby bowiem w sprzeczności z samymi podstawami podatku VAT.
    2. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełni
    Podstawową zasadą podatku VAT jest neutralność opodatkowania, która oznacza, że
    podatnik musi być od podatku VAT uwolniony.
    Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, postanowiono, że w stosunku do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Oznacza to, że
    tylko wówczas, gdy zakupy związane są jedynie z czynnościami opodatkowanymi, prawo
    do odliczenia przysługuje w pełni.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, co do zasady, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w przypadku gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć. Z powyższych przepisów wynika, iż dopiero jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, związanych z danym rodzajem
    aktywności jednostki, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część
    kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego. Dopiero gdy takie przypisanie nie jest możliwe, jednostka powinna zastosować
    odpowiedni współczynnik – wskaźnik lub/i prewskaźnik.
    W konsekwencji, przy odliczaniu VAT w jednostkach samorządowych konieczne jest
    dokładne analizowanie wszystkich zakupów i ich podział w jednostce na:
    1) zakupy związane tylko ze sprzedażą opodatkowaną (w odniesieniu do tej kategorii
      zakupów jednostka ma prawo do pełnego odliczenia);
    2) zakupy związane tylko z czynnościami „poza VAT” (jednostce nie przysługuje prawo do
      odliczenia);
    3) zakupy związane z czynnościami zwolnionymi (jednostce nie przysługuje prawo do
      odliczenia);
    4) zakupy, które mogą służyć czynnościom opodatkowanym i czynnościom „poza VAT”
      obejmującym zadania statutowe jednostki lub zadania z zakresu władztwa

      publicznoprawnego (jednostce przysługuje częściowe prawo do odliczenia według
      prewspółczynnika zdefiniowanego w art. 86 ustawy o VAT);
    5) zakupy związane z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi (jednostce
      przysługuje częściowe prawo do odliczenia VAT według proporcji zwykłej określonej w
      art. 90 i 91 ustawy o VAT).
    3. Prawo do odliczenia podatku naliczonego – przypisanie w pełni do podatku należnego
    W przypadku zakupów związanych z budową Inwestycji mamy do czynienia z pierwszą
    kategorią zakupów. Wiążą się one bowiem jedynie i wprost z działalnością opodatkowaną
    VAT (stawkami 8 i 23%, niezwolnioną) w postaci sprzedaży biletów wstępu na kąpielisko,
    odpłatnym najmem i pozostałymi czynnościami opisanymi w stanie faktycznym. Zakupy
    nie wiążą się z działalnością Gminy w zakresie władztwa publicznego. Nie mają nic
    wspólnego np. z wydawaniem decyzji, postanowień, budową dróg publicznych,
    wydawaniem zaświadczeń czy zadaniami z zakresu oświaty czy pobierania podatków
    lokalnych. Nie wiążą się też z czynnościami zwolnionymi z VAT. Ustawa o VAT nakazuje
    przede wszystkim prawidłowe przypisanie podatku naliczonego do należnego.
    W ocenie Gminy, Inwestycja jest wprost związana ze świadczeniem usług opodatkowanych
    przez gminę. Infrastruktura ta nie jest związana z innymi zadaniami gminy np. w zakresie
    dróg, gospodarki śmieciowej, czy edukacji. Wszyscy korzystający z Inwestycji płacić będą za
    wstęp, otrzymają bilety lub fakturę VAT. Z Inwestycji nikt nie skorzysta bezpłatnie.
    Inwestycja nie będzie wiązała się ze sprzedażą zwolnioną z VAT, jedynie opodatkowaną
    VAT stawkami (23%, 8%).
    Tak też opisano tę tematykę w wydanej przez Ministerstwo Finansów broszurze z 17
    lutego 2016 r. „Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników
    prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian
    wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.” (Broszurę wraz z załącznikiem można pobrać na
    stronie: ...).
    W ocenie Gminy, w przypadku sprzedaży biletów wstępu na kąpielisko, na imprezy
    biletowane, zawody i świadczenia usług najmu komercyjnego Gmina działa jako podatnik,
    nie wykonuje władztwa publicznego, lecz spełnia kryteria prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    W konsekwencji od tego rodzaju usług należy odprowadzić VAT, a Gmina ma prawo do
    odliczenia podatku z tytułu budowy Inwestycji związanej z taką sprzedażą.
    4. Wpływ czynności organu władzy publicznej na prawo do odliczenia
    Gmina pragnie wskazać, iż jej działalność w zakresie sprzedaży biletów wstępu na
    kąpielisko, najmu komercyjnego (i pozostałych opisanych w stanie faktycznym) jest
    działalnością autonomiczną, oderwaną od sfery imperium. Gmina nie działa w tym
    zakresie jako organ władzy publicznej. Gmina nie rewitalizuje kąpieliska aby wydawać
    decyzje, postanowienia czy pobierać podatki ale aby świadczyć usługi opodatkowane VAT
    w zakresie przede wszystkim sprzedaży biletów wstępu na basen. Owszem Gmina, jak
    każda jednostka samorządu terytorialnego, otrzymuje przychody z tytułu opłat
    administracyjnych (np. z tytułu wykonywania zadań z zakresu oświaty – szkoły; działalności
    z zakresu opieki społecznej – usługi opiekuńcze), pobiera podatki lokalne np. od
    nieruchomości. Jednakże te sfery aktywności powinny być uznane za działania
    towarzyszące opodatkowanej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży biletów
    wstępu na baseny czy najmu. Gdyby przyjąć odmienny tok myślenia w zasadzie w żadnym
    przypadku Gmina nie miałaby pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż np.
    pobiera zawsze podatek od nieruchomości z całego jej terenu. Związek z działalnością
    gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi VAT jest zatem bezpośredni i oczywisty.
    Gmina podkreśla, że wniosek dotyczy tylko wydatków, które Gmina jest/będzie w stanie
    przyporządkować w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.

    W konsekwencji, zdaniem Gminy, ma ona pełne prawo do odliczenia VAT od opisanych w
    stanie faktycznym zakupów związanych z realizacją Inwestycji w postaci Rewitalizacji
    kąpieliska miejskiego w A.
    Zdanie Gminy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji prawa podatkowego np.:
    - z dnia 28 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o sygn. 0112-
      KDIL3.4012.443.2023.1.AW, gdzie DKIS jasno stwierdza: „Z opisu sprawy wynika, że
      przedmiotowa Inwestycja, w całości wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT (bilety wstępu i najem odpłatny pod
      gastronomię). Inwestycja służy/będzie służyła tylko działalności komercyjnej,
      gospodarczej Gminy, nie jest/nie będzie związana z działaniami Gminy jako organu
      władzy publicznej. Wszyscy korzystający z Inwestycji płacą bowiem za wstęp, otrzymują
      bilety, a na żądanie fakturę VAT. Z Inwestycji nikt nie korzysta bezpłatnie (np. młodzież
      szkolna czy przedszkolna). Gmina podkreśla, że wniosek dotyczy tylko wydatków,
      które Gmina jest/będzie w stanie przyporządkować w całości do celów działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. biletów wstępu na teren Inwestycji
      i odpłatnego najmu pod gastronomię. Odnosząc się zatem do wątpliwości Gminy
      dotyczących możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków
      poniesionych, w ramach opisanej we wniosku Inwestycji, należy wskazać, że analiza
      treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
      stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
      ustawy, są/będą spełnione. Gmina bowiem jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji mają/będą
      miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
      usług. Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy
      prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
      nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”, ponieważ
      wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to przysługuje/będzie
      przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.”
    - z 30 lipca 2021 r. 0112-KDIL1-1.4012.353.2021.1.JKU, gdzie DKIS stwierdza: „Mając
      zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina
      będzie wykorzystywać rozbudowaną sieć kanalizacyjną wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina będzie w stanie precyzyjnie
      przyporządkować koszty do inwestycji dotyczącej budowy istniejącej sieci
      kanalizacyjnej zlokalizowanej w miejscowości (...) na terenie Gminy. Ponadto, Gmina
      jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zaznaczenia wymaga
      jednak, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
      Podsumowując, w opisanym stanie sprawy Gmina będzie miała prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych na
      rozbudowę istniejącej sieci kanalizacyjnej. Prawo to będzie przysługiwało pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.”
    Tak samo np. interpretacja z 20 kwietnia 2021r. 0112-KDIL1-1.4012.76.2021.2.AW i wiele
    innych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje inwestycję w postaci Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w
    A (dalej: „Inwestycja”). Po zakończeniu inwestycji obiekt zostanie przekazany w
    administrowanie gminnej jednostce budżetowej – Ośrodkowi ... w A (zatem podmiotowi
    scentralizowanemu dla potrzeb VAT, tj. niebędącemu odrębnym podatnikiem VAT od
    Gminy). Gmina planuje, iż w ramach realizacji inwestycji infrastruktura będzie w całości
    wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług na rzecz mieszkańców i osób
    przyjezdnych w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również do
    odpłatnego wynajmu przestrzeni (stałego np. pod gastronomię lub doraźnego np. na
    imprezy). Ponadto, przyłącza sanitarne, wodociągowe i deszczowe zostaną przekazane do
    miejskiej spółki (100% udział Gminy) – Przedsiębiorstwo ... w ramach podwyższenia
    kapitału zakładowego Spółki (aportem). W wyniku tego Gmina rozpozna również czynność
    opodatkowaną VAT. Wszyscy korzystający z Inwestycji płacić będą za wstęp. Z Inwestycji
    nikt nie skorzysta bezpłatnie. Inwestycja nie będzie wiązała się ze sprzedażą zwolnioną z
    VAT, jedynie opodatkowaną VAT. Ponoszone wydatki będą dokumentowane fakturami
    VAT wystawionymi na Gminę, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
    Zatem, przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że efekty inwestycji w postaci
    Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w A służą/będą służyły jedynie do czynności
    opodatkowanych.
    W związku z tym – w analizowanej sprawie – są/będą spełnione warunki uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty inwestycji w postaci
    Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w A są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, mają/będą mieli Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji
    w postaci Rewitalizacji kąpieliska miejskiego w A, ponieważ efekty tej inwestycji są/będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym

    wniosku. Wydając interpretację w szczególności oparto się na informacjach wynikających z
    opisu sprawy, że Gmina planuje, iż w ramach realizacji inwestycji infrastruktura będzie w
    całości wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług na rzecz mieszkańców i osób
    przyjezdnych w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również do
    odpłatnego wynajmu przestrzeni (stałego np. pod gastronomię lub doraźnego np. na
    imprezy). (...) Przyłącza wniesione zostaną jako wkład niepieniężny do spółki, w wyniku
    czego Gmina rozpozna również czynność opodatkowaną VAT – 23%. Inwestycja nie będzie
    wiązała się ze sprzedażą zwolnioną z VAT, jedynie opodatkowaną VAT stawkami (23%, 8%).
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.