Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.720.2021.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 października 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej (pytanie nr 1 we wniosku).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

*   A. S.A.,

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

*   B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcy posiadają interes prawny w ustaleniu konsekwencji podatkowych transakcji sprzedaży nieruchomości na gruncie przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 poz. 685 ze zm., dalej: UVAT) oraz na gruncie przepisów ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2020 poz. 815, dalej UPCC).

Interes prawny Wnioskodawcy polega na potwierdzeniu, że planowana dostawa nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT. Interes prawny Spółki polega na potwierdzeniu, że w związku z powyższym, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Sposób opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości w oparciu o przepisy UVAT przekłada się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów UPCC.

A. posiada Nieruchomość położoną w (\`(...)\`), którą łącznie tworzą:

1) prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 1 o obszarze (\`(...)\`) (identyfikator działki według ewidencji gruntów – (\`(...)\`), dalej jako Działka nr 1,

2) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (\`(...)\`) (identyfikator budynku według rejestru budynków – (\`(...)\`), dalej jako Budynek 1,

3) budynek niemieszkalny o powierzchni (\`(...)\`) (identyfikator budynku według rejestru budynków – (\`(...)\`), dalej jako Budynek 2,

4) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy (\`(...)\`) (identyfikator budynku według rejestru budynków – (\`(...)\`)), dalej jako Budynek 3,

5) budowle w rozumieniu prawa budowlanego (fundament pod agregatem, linia transakcji, ogrodzenie z furtką, utrwalony plac), dalej jako Budowle.

Ww. budynki i budowle są posadowione na Działce nr 1.

A. planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT.

C. (której następcą prawnym jest A) posiadała w zarządzie nieruchomość gruntową stanowiącą Działkę nr 1, na której wybudowała Budynek 1 i Budynek 2. Wojewoda (\`(...)\`) decyzją z (\`(...)\`). znak (\`(...)\`) stwierdził nabycie z mocy prawa Działki nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków z dniem (\`(...)\`).

Dla Nieruchomości Sąd Rejonowy (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`). Nie wszystkie budynki są ujawnione w księdze wieczystej (skierowano w tej sprawie wniosek o sprostowanie).

Nieruchomość była i jest wykorzystywana w całości przez A do jego działalności gospodarczej (jest siedzibą Oddziału (\`(...)\`) oraz jednostek wewnętrznych Wnioskodawcy). W okresie użytkowania Nieruchomości przez A, różne jej części były przedmiotami umów najmu z podmiotami trzecimi. Na dzień złożenia wniosku żadna z zawartych przez A umów najmu już nie obowiązuje.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję środków trwałych w której ujął następujące środki trwałe:

1) Działkę nr 1,

2) Budynki 1, 2 i 3 jako jeden środek trwały.

Budowle nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych.

Budynek 1 i Budynek 2 są użytkowane na potrzeby prowadzonej działalności, nieprzerwanie od daty wybudowania, tj. od (\`(...)\`). Zostały one zasiedlone przez fakt rozpoczęcia użytkowana ich na potrzeby działalności gospodarczej. A ponosił wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku 1 i Budynku 2, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Po ulepszeniach w dalszym ciągu były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. Ostatni raz miało to miejsce w (\`(...)\`). Doszło zatem wtedy do „ponownego" pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich dwóch lat Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku 1 i Budynku 2.

Budynek 3 został wybudowany w (\`(...)\`) i od tego momentu jest użytkowany przez A. Został zasiedlony przez fakt rozpoczęcia jego użytkowania. A nie ponosił wydatków na jego ulepszenie.

Budowle są użytkowane przez A co najmniej od (\`(...)\`). Zostały zasiedlone przez fakt przyjęcia ich do użytkowania na potrzeby działalności statutowej przez A. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Budowli.

Mając na uwadze powyższe, wszystkie budynki i budowle posadowione na Działce nr 1 zostały zasiedlone na więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą Nieruchomości.

Wnioskodawca i Spółka (\`(...)\`) złożyły Naczelnikowi Urzędu (\`(...)\`) (naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla Spółki) oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości.

**Pytanie**

Czy dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, za którą - zgodnie z art. 7 UVAT - uważa się przeniesienie do rozporządzania towarami, jak właściciel. Pod pojęciem towaru ustawodawca w art. 2 pkt 6 UVAT wskazał rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W przypadku obrotu nieruchomościami budynki i budowle są rzeczami. W konsekwencji sprzedaż nieruchomości jest w świetle przywołanych przepisów uznawana za odpłatną dostawę towarów.

Co do zasady podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23% (na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 i art. 146aa ust. 1 pkt 1 UVAT). Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub całkowite zwolnienie od podatku.

Na gruncie zdarzenia przyszłego, będącego przedmiotem niniejszego wniosku, szczególne znaczenie mają regulacje zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a UVAT, w których ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki. Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 29a ust. 8 UVAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 UVAT - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Dla porządku należy wskazać, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a UVAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 UVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Art. 43 ust. 11 UVAT wskazuje na warunki jakie musi spełniać ww. oświadczenie tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Przenosząc powyższe na analizowane we wniosku zdarzenie przyszłe, wskazać należy, że dla oceny zasad opodatkowania przyszłej dostawy Nieruchomości kluczowe jest określenie, czy w stosunku do posadowionych na Działce nr 1 Budynku 1, Budynku 2, Budynku 3 i Budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie a jeśli tak, to czy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, posadowione na Działce nr 1 Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3 i Budowle zostały zasiedlone na więcej niż dwa lata przed planowaną dostawą Nieruchomości.

Minął zatem wymagany do zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części. Dostawa Nieruchomości będzie zatem korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku dostawy Nieruchomości, A i Spółka mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 UVAT.

A i Spółka, złożyły 6 września 2021 r. zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 UVAT, co oznacza, że skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT i sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sytuacji wynika, że posiadają Państwo Nieruchomość, którą łącznie tworzą:

1) prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 18 (Działka nr 1),

2) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (…) (Budynek 1)

3) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy (…) (Budynek 2),

4) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy (…) (Budynek 3),

5) budowle w rozumieniu prawa budowlanego (fundament pod agregatem, linia transakcji, ogrodzenie z furtką, utrwalony plac), (Budowle).

Ww. budynki i budowle są posadowione na Działce nr 1.

Planują Państwo sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki. Zarówno Państwo, jak i Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT.

C. (której Państwo są następcą prawnym) posiadała w zarządzie nieruchomość gruntową stanowiącą Działkę nr 1, na której wybudowała Budynek 1 i Budynek 2. Wojewoda stwierdził nabycie z mocy prawa Działki nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków decyzją z dniem (…).

Nieruchomość była i jest wykorzystywana w całości przez Państwo do swojej działalności gospodarczej. W okresie użytkowania Nieruchomości przez A, różne jej części były przedmiotami umów najmu z podmiotami trzecimi. Na dzień złożenia wniosku żadna z zawartych umów najmu już nie obowiązuje.

Prowadzą Państwo ewidencję środków trwałych w której ujęli następujące środki trwałe:

1) Działkę nr 1,

2) Budynki 1, 2 i 3 jako jeden środek trwały.

Budowle nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych.

Budynek 1 i Budynek 2 są użytkowane na potrzeby prowadzonej działalności, nieprzerwanie od daty wybudowania, tj. od (…). Zostały one zasiedlone przez fakt rozpoczęcia użytkowana ich na potrzeby działalności gospodarczej. Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku 1 i Budynku 2, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Po ulepszeniach w dalszym ciągu budynki były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. Ostatni raz miało to miejsce w (…). Doszło zatem wtedy do „ponownego" pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich dwóch lat nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Budynku 1 i Budynku 2.

Budynek 3 został wybudowany w (…) i od tego momentu jest przez Państwo użytkowany. Został zasiedlony przez fakt rozpoczęcia jego użytkowania. Nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie.

Budowle są przez Państwo użytkowane co najmniej od (…). Zostały zasiedlone przez fakt przyjęcia ich do użytkowania na potrzeby Państwa działalności statutowej. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Budowli.

Mając na uwadze powyższe, wszystkie budynki i budowle posadowione na Działce nr 1 zostały zasiedlone na więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą Nieruchomości.

Wnioskodawca i (…) złożyli naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Spółki, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do planowanej dostawy

Powzięli Państwo wątpliwości, czy dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy należy stwierdzić, że planowane zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu – Działki 1 - zabudowanej Budynkami i Budowlami wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej przez A, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, mając na uwadze okoliczności w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że planowana przez Państwa transakcja będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji transakcja sprzedaży ww. nieruchomości - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy,

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Zauważyć przy tym trzeba, że przepis ten ma zastosowanie również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Działki nr 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do Budynków i Budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazano we wniosku, Budynki 1 i 2 są przez Państwa użytkowane po ponownym pierwszym zasiedleniu (po nakładach przekraczających 30% ich wartości początkowej) od (…). Budynek nr 3 jest użytkowany od (…) a Budowle co najmniej od (…). Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku 3 ani Budowli.

Tym samym, należy uznać, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynków i Budowli posadowionych na Działce nr 1 a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę dostawa Działki nr 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa Działki nr 18 zabudowanej Budynkami 1, 2 i 3 oraz Budowlami, dokonana przez A występujący w roli podatnika podatku od towarów i usług, na rzecz Spółki, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. budynków i budowli.

Jak wynika z okoliczności wniosku, A i Spółka złożyli do urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości.

Tym samym, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, dostawa Budynków i Budowli znajdujących się na Działce nr 1, wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A.S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).