Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.211.2019.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-06
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 3 października 2019 r. (data wpływu 7 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

*   Y G.;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

*   X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Y G. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) (dalej łącznie: „Strony” lub „Wnioskodawcy”) jest spółką osobową, działającą na podstawie prawa niemieckiego, utworzoną przez dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowane i działające zgodnie z prawem niemieckim. Kupujący, zgodnie z przepisami prawa niemieckiego, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, podatnikami są wspólnicy Kupującego. Kupujący na dzień Transakcji będzie czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Dla potrzeb prowadzenia działalności w Polsce Kupujący utworzył oddział, który został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Przedmiot i zakres planowanej dostawy.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedawcy prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w W. oraz własność usytuowanego na gruncie budynku biurowego składającego się z dziesięciu kondygnacji naziemnych oraz trzech kondygnacji podziemnych („Budynek”) wraz z przynależącymi budowlami, obiektami małej architektury oraz niezbędnymi urządzeniami, instalacjami i wyposażeniem (dalej odpowiednio: „Nieruchomość” oraz „Transakcja”). Prawo do użytkowania wieczystego gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości zostało zakupione w 2002 r. przez spółkę A sp. z o.o. („A”), która wybudowała na gruncie Budynek oraz budowle wchodzące w skład Nieruchomości. Pozwolenie na użytkowanie Budynku zostało wydane 22 grudnia 2006 r. Spółce A sp. z o.o. przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wybudowaniem Budynku oraz budowli wchodzących w skład Nieruchomości.

Po wybudowaniu Budynku był on w pełni wynajmowany najemcom, przy czym, od dnia wydania Budynku do użytkowania ostatnim najemcom, na podstawie umowy najmu do dnia nabycia Budynku przez Sprzedawcę 26 kwietnia 2013 r., upłynął już okres dłuższy niż 2 lata. Zatem, w odniesieniu do Budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 uptu i od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji również upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W odniesieniu do budowli wchodzących w skład Nieruchomości, które pierwotnie nie były przedmiotem najmu, mogło nie dojść do pierwszego zasiedlenia w przeszłości, tj. w tym samym momencie, w którym doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku. Do pierwszego zasiedlenia budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 uptu doszło jednak w ramach transakcji nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę tj. 26 kwietnia 2013 r. Nabycie budowli przez Sprzedawcę podlegało obowiązkowemu opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, również w stosunku do budowli od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W okresie po wybudowaniu Budynku i budowli wchodzących w skład Nieruchomości nie były ponoszone wydatki na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości (wydatki te nie były ponoszone przez żaden z podmiotów władających Nieruchomością w tym także przez Sprzedawcę).

Nieruchomość, będąca składnikiem majątkowym Sprzedawcy, jest wykorzystywana przez Sprzedawcę w ramach działalności gospodarczej do świadczenia usług najmu opodatkowanych podatkiem VAT. Sprzedawca nie prowadził ani nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług ani też na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą Sprzedawcy. Sprzedawca, poza świadczeniem usług najmu powierzchni Nieruchomości, nie prowadzi innej działalności operacyjnej.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedawcy oraz nie stanowi oddziału Sprzedawcy.

W ramach Transakcji na Kupującego przeniesione zostaną także:

*   prawa autorskie do projektów budowlanych, prawnej i technicznej dokumentacji dotyczącej Nieruchomości oraz prawo do upoważnienia stron trzecich do wykonywania praw pochodnych do adaptacji tych projektów budowlanych na określonych obszarach eksploatacji,
*   prawa wynikające z zabezpieczeń ustanowionych przez poszczególnych najemców Nieruchomości (jako konsekwencja ustawowego wstąpienia przez Kupującego w umowy najmu),
*   polisa ubezpieczeniowa dotycząca tytułu prawnego do Nieruchomości obejmująca również inne ryzyka związane z Nieruchomością; alternatywnie, polisa taka nie będzie przedmiotem Transakcji i zostanie wydana nowa polisa dla Kupującego,
*   prawa z gwarancji jakości wykonanych robót przekazanych przez dowolnego kontrahenta Sprzedawcy w związku z wykonaniem ulepszeń w Nieruchomości, które zostaną przekazane Sprzedawcy i będą ważne na dzień Transakcji,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych z najemcami w zakresie, w jakim część wynajmowanej powierzchni nie zostanie najemcom przekazana do dnia Transakcji (w takim przypadku Sprzedawca będzie zobowiązany do uzyskania zgody odpowiednich najemców na takie przeniesienie i dostarczenia go przed dniem Transakcji),
*   co do zasady, umowy na dostawy mediów i usług zostaną rozwiązane przez Sprzedawcę i nie będą przedmiotem Transakcji. Jeżeli jednak okazałoby się, że Kupujący nie będzie mógł od razu podpisać nowych umów w tym zakresie tak, aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług, strony ustaliły, że umowy zawarte w tym zakresie przez Sprzedawcę nadal będą obowiązywały do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego (Kupujący zwróci Sprzedawcy koszty związane z utrzymaniem w mocy takich umów),
*   Kupujący może również przejąć część wierzytelności wobec najemców wynikających z umów najmu i nierozliczonych na dzień Transakcji.

Jednocześnie, w związku z nabyciem Nieruchomości, z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego) Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedawcy w stosunki najmu powierzchni w Budynku tj. zarówno w stosunki najmu istniejące obecnie jak i w stosunki najmu zawarte przez Sprzedawcę przed dniem zawarcia przez Strony przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości.

W ramach Transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione przede wszystkim:

*   umowa o zarządzanie Nieruchomością,
*   umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości (zgodnie z Umową przedwstępną sprzedaży Nieruchomości, umowy z dostawami mediów zostaną rozwiązane przed dniem Transakcji, a Sprzedawca, po dniu Transakcji, nie będzie zobowiązany do kontynuowania umów na podstawie których dostarczane są media do Nieruchomości),
*   umowy dotyczące obsługi Nieruchomości wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z umów serwisowych (zgodnie z Umową przedwstępną sprzedaży Nieruchomości, Sprzedawca dołoży wszelkich starań, aby wypowiedzieć umowy dotyczące obsługi Nieruchomości przed dniem Transakcji),
*   umowy dotyczące bieżącej obsługi Sprzedawcy (w tym umowa o świadczenie usług księgowych),
*   umowa pożyczki, środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Sprzedawcy, a także należności Sprzedawcy wymagalne oraz te, które są przedmiotem faktury wystawionej na Sprzedawcę (w tym przede wszystkim wynikające z tytułu umów najmu powierzchni w Nieruchomości),
*   księgi Sprzedawcy,
*   w jednym z rozważanych wariantów Transakcji, na Kupującego nie przejdzie również polisa dotycząca tytułu prawnego do Nieruchomości oraz innych ryzyk związanych z Nieruchomością (na Kupującego zostanie wystawiona nowa polisa),
*   co do zasady, umowy na dostawy mediów i usług zostaną rozwiązane przez Sprzedawcę i nie będą przedmiotem Transakcji. Jeżeli jednak okazałoby się, że Kupujący nie będzie mógł od razu podpisać nowych umów w tym zakresie tak, aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług, strony ustaliły, że umowy zawarte w tym zakresie przez Sprzedawcę nadal będą obowiązywały do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego (Kupujący zwróci Sprzedawcy koszty związane z utrzymaniem w mocy takich umów).

W ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia pracowników Sprzedawcy w ramach przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, gdyż Sprzedawca nie zatrudnia pracowników.

Dodatkowe informacje dotyczące Transakcji.

Sprzedawca i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia Transakcji od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedawcy i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 uptu, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedawcę.

Kupujący, po nabyciu Nieruchomości, będzie prowadzić własną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości opodatkowaną podatkiem VAT i nie podlegającą zwolnieniu od tego podatku. Intencją Stron jest zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości do końca 2019 r., nie później niż do 31 stycznia 2020 r. Strony planują w najbliższych dniach zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości („Umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości”), a zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości uzależnione będzie od spełnienia szeregu warunków zawieszających.

Korekta ceny.

Cena sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie ustalona w oparciu o przychody z najmów powierzchni w Budynku ustalone na dzień Transakcji (data graniczna) według formuły przyjętej przez Strony. Możliwe jest, że pierwotnie ustalona cena sprzedaży Nieruchomości ulegnie podwyższeniu po dacie granicznej. Podwyższenie ceny sprzedaży Nieruchomości może nastąpić, jeżeli w ciągu siedmiu miesięcy od daty granicznej spełnione zostaną łącznie następujące warunki: (i) dzięki staraniom Sprzedawcy zawarte zostaną nowe umowy najmu powierzchni Budynku z nowymi najemcami, (ii) nowo wynajmowane powierzchnie Budynku zostaną przekazane nowym najemcom z zastrzeżeniem zaistniałych wad, jeżeli takie zaistnieją, (iii) nowi najemcy przekażą odpowiednie dokumenty gwarancyjne. Podwyższona cena będzie stanowiła część ceny Nieruchomości. Kupujący zapłaci Sprzedawcy kwotę (podwyższoną cenę) obliczoną zgodnie z formułą ustaloną przez Strony, a Sprzedawca dokona korekty faktury VAT pierwotnie wystawionej przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Nieruchomości. Korekta pierwotnie wystawionej faktury z tytułu sprzedaży Nieruchomości może nastąpić każdorazowo po spełnieniu wyżej wskazanych warunków skutkujących podwyższeniem ceny albo zbiorczo po spełnieniu wyżej wskazanych warunków skutkujących podwyższeniem ceny i upływie siedmiu miesięcy od daty granicznej.

Dodatkowe rozliczenia potransakcyjne.

Zważywszy, iż część z zawartych umów najmu, które przejdą na Kupującego w dacie Transakcji zawiera zapisy, w świetle których najemca przez określony w umowie czas nie jest zobowiązany do opłacania czynszu najmu (bezczynszowy okres umowy) Strony w mechanizmie obliczania ceny uwzględniły również obniżenie ceny ze wskazanego powyżej powodu. Alternatywnie, Strony rozważają umieszczenie w umowie rozwiązania, zgodnie z którym nie dochodziłoby do obniżenia ceny ze wskazanego powyżej powodu w dacie Transakcji, a zamiast tego Sprzedawca byłby zobowiązany do wypłaty na rzecz Kupującego przez określony czas wyrównania z tytułu bezczynszowego okresu umów najmu. Decyzja czy tego rodzaju mechanizm znajdzie zastosowanie zostanie podjęta przed podpisaniem przez strony ostatecznej umowy sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedawcę na rzecz Kupującego będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, a Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedawcę na rzecz Kupującego nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, a zatem Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).

Stosownie jednak do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Wnioskodawców, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Transakcja będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT (Sprzedawca i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania i dokonają wyboru opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 uptu). Zatem, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 5 grudnia 2019 r. Znak: 0114-KDIP1-2.4012.572.2019.2.WH.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1519 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Kupujący – Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć od Sprzedawcy – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność usytuowanego na gruncie budynku biurowego składającego się z dziesięciu kondygnacji naziemnych oraz trzech kondygnacji podziemnych wraz z przynależącymi budowlami, obiektami małej architektury oraz niezbędnymi urządzeniami, instalacjami i wyposażeniem. Sprzedawca i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia Transakcji od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedawcy i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 uptu, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2019 r. Znak: 0114-KDIP1-2.4012.572.2019.2.WH, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, wskazano, że: „(…)W związku z tym, należy uznać, że w odniesieniu do Nieruchomości Sprzedawca ma prawo zastosować zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od momentu zasiedlenia tej Nieruchomości. Jednakże, jak wynika z przepisów prawa, po spełnieniu przesłanek wynikających z art. 43 ust. 10 ustawy Sprzedawca i Kupujący jako czynni podatnicy podatku VAT mają możliwość rezygnacji z powyższego zwolnienia i opodatkowania transakcji według właściwej stawki podatku.

W konsekwencji dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajduje się Nieruchomość.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (według stawki 23% podatku od towarów i usług) i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z wolą Zainteresowanych nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.