Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.968.2021.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 stycznia 2021 r. (data wpływu 3 stycznia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pani A.P. (dalej: Wnioskodawczyni) jest właścicielem udziału wynoszącego 1/5 w nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…). Nieruchomość ta jest oznaczona numerem ewidencyjnym 1 o obszarze 8,9570ha (zwana dalej: Nieruchomością). W ewidencji gruntów Nieruchomość stanowi grunty orne klasy IIIb w obszarze 0,0937ha, grunty orne klasy RIVa w obszarze 6,6744ha, grunty orne klasy RIVb w obszarze 0,0957ha, grunty orne klasy RV w obszarze 2,0932ha. Nieruchomość jest jednak objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (na podstawie uchwały nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia 27 października 2010 r. w sprawie: uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru działalności gospodarczej) zgodnie z którym przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz usług. Wnioskodawczyni zamierza obecnie zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży udziału w przedmiotowej Nieruchomości. W projekcie umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni zamierza oświadczyć, że znane jest jej zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji określonej inwestycji na Nieruchomości i złoży oświadczenie, że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji inwestycji oraz zobowiązuje się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów. Ponadto, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą okazać się niezbędne w procesie inwestycyjnym prowadzonym przez Kupującego. W projekcie przedwstępnej umowy sprzedaży Wnioskodawczyni zobowiąże się także do wyrażenia zgody:

a) na przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego i glebowo-środowiskowego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

b) na uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji w danej instancji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą,

c) na uzyskanie przez Kupującego warunków technicznych, niezbędnych do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji,

d) na uzyskanie przez Kupującego decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, zezwalającej na wykonanie robót budowlanych mających na celu zmniejszenie naturalnej retencji terenowej.

Nie jest wykluczone, iż w przyszłych latach Wnioskodawczyni będzie dokonywała kolejnych transakcji zbycia nieruchomości (działek) niezabudowanych.

Wnioskodawczyni nabyła udział w Nieruchomości na podstawie umowy darowizny od swojej matki w roku 2004. Umowa darowizny w roku 2004 zawarta została pomiędzy darczyńcą T.P. a obdarowanymi Wnioskodawczynią i jej bratem. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę 1/5 udziału w Nieruchomości, a jej brat 4/5 udziału w nieruchomości. Umowa darowizny została zawarta w związku z zaprzestaniem prowadzenia przez matkę Wnioskodawczyni działalności rolniczej i wyzbycia się gospodarstwa rolnego na zstępnych oraz w celu uzyskania prawa do pobierania renty rolniczej.

Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, które od 2004 r. do nadal prowadzi brat Wnioskodawczyni. Na Nieruchomości prowadzona jest uprawa roślin w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego przez brata Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie doradztwa prawnego. Wnioskodawczyni nie wprowadziła udziału w Nieruchomości ani nie wykorzystuje tego udziału w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni w zaprezentowanym stanie faktycznym złożyła wniosek o klasyfikację transakcji pod kątem podatku VAT gdzie zaprezentowała stanowisko, iż czynność sprzedaży udziału będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1\. Wnioskodawczyni jest właścicielem:

*   lokalu mieszkalnego o pow. 62 m2 w (…) nabytego w roku 2015 w drodze umowy darowizny od męża. W lokalu tym Wnioskodawczyni zamieszkuje;
*   lokalu niemieszkalnego o po. 90 m2 w (…), nabytego w drodze umowy kupna w roku 2018 ze środków pochodzących z kredytu bankowego;
*   nieruchomości gruntowej w miejscowości (…) nabytej w drodze umowy kupna w roku 2001r. Na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni od 3 lat buduje dom mieszkalny dla swojej rodziny.

Żadna z ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie będzie w przyszłości przeznaczona do sprzedaży. Ponadto Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny od matki (w 2004 r.) nabyła 1/5 udziału w gospodarstwie rolnym w skład, którego wchodzi 5 działek gruntu. Cztery działki są działkami rolnymi, na których prowadzone są uprawy rolne, a jedna działka zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, budynkami gospodarczymi, chlewnią, stodołą. Gospodarstwo posiada obszar około 19 ha.

Umowa darowizny zawarta została w związku z zaprzestaniem prowadzenia gospodarstwa rolnego przez matkę Wnioskodawczyni, wyzbywającą się gospodarstwa rolnego w skład którego wchodziło pięć działek (w tym jedna zabudowana budynkiem mieszkalnym, budynkami gospodarczymi, chlewnią, stodołą). Darowizna dokonana była w celu uzyskania przez matkę Wnioskodawczyni prawa do pobierania renty rolniczej i przekazania gospodarstwa zstępnym. Do dni dzisiejszego Wnioskodawczyni i jej brat nie zbyli żadnej z nieruchomości wchodzących w skład odziedziczonego gospodarstwa. Planowana jest obecnie sprzedaż jednej (pierwsza sprzedaż) niezabudowanej działki wchodzącej w skład otrzymanego od matki gospodarstwa rolnego. Po ewentualnej sprzedaży tej jednej działki, we własności Wnioskodawczyni i jej brata pozostaną zatem jeszcze cztery działki gruntu wchodzące w skład gospodarstwa rolnego w tym jedna zabudowana budynkiem mieszkalnym, chlewnia, stodołą i budynkami gospodarczymi. Jakie w przyszłości będą podjęte przez Wnioskodawczynię i jej brata działania co pozostałych gruntów – nie można obecnie stwierdzić. Wnioskodawczyni ani jej brat nie mają żadnych planów co do pozostałej części gospodarstwa rolnego. Być może będzie to zniesienie współwłasności nieruchomości pomiędzy rodzeństwem poprzez przejęcie nieruchomości przez jednego ze spłatą drugiego, lub sprzedaż udziałów przez każdego z rodzeństwa, albo nie będą podejmowane żadne działania i nadal będzie prowadzone gospodarstwo rolne o mniejszym areale. Nie wykluczone, że Wnioskodawczyni pozostawi resztę udziału w gospodarstwie dla swoich przyszłych spadkobierców. Wnioskodawczyni nie planuje jednak sprzedaży udziału w pozostałej części gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni nigdy też nie sprzedała żadnej nieruchomości stanowiącej jej własność. Planowana sprzedaż nieruchomości jest pierwszą sprzedażą jakiejkolwiek nieruchomości w jej życiu.

2\. Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości planuje częściowo wykorzystać na wykończenie budowy własnego domu w (…), którą prowadzi od 3 lat i aktualnie jest w stanie surowym otwartym. Pozostałą część planuje przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu niemieszkalnego i pozostawić jako zabezpieczenie bytu na lata przyszłe w okresie emerytalnym. Wnioskodawczyni od 23 lat jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą i jej świadczenie emerytalne będzie niskie, wobec czego środki ze sprzedaży mają stanowić zabezpieczenie życia i opieki w okresie podeszłego wieku. Wnioskodawczyni nie planuje inwestować otrzymanych środków w żadnym stopniu w działalność gospodarczą.

3\. Z udziału 1/5 nieruchomości należącego do Wnioskodawczyni od dnia nabycia nieruchomości w roku 2004, do dnia dzisiejszego korzystał wyłącznie brat Wnioskodawczyni będący właścicielem 4/5 udziału w tej samej nieruchomości. Brat Wnioskodawczyni jest rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą i korzystał tj. uprawiał rolniczo całą nieruchomości czyli swój udział i jednocześnie udział Wnioskodawczyni. Pomiędzy Wnioskodawczynią a jej bratem nigdy nie była, nie jest i nie będzie zawarta umowa dzierżawy, najmu czy inna umowa odpłatna czy nieodpłatna. Wnioskodawczyni z 1/5 nieruchomości nigdy nie czerpała żadnych korzyści fizycznych ani finansowych. Z Nieruchomości nigdy nie zostały wyodrębnione udziały 1/5 Wnioskodawczyni i 4/5 brata Wnioskodawczyni, wobec czego brat Wnioskodawczyni uprawiał rolniczo całą nieruchomość i korzystając z niej wyłącznie, oraz utrzymując funkcjonowanie całości gospodarstwa.

4\. Udział Wnioskodawczyni w nieruchomości – nigdy nie był przedmiotem zawartej przez nią umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy.

Wnioskodawczyni nigdy w żaden sposób nie korzystała nieruchomości osobiście przez siebie. Z nieruchomości w całości korzystał brat Wnioskodawczyni tj. w zakresie swojego udziału 4/5 oraz udziału 1/5 należącego do Wnioskodawczyni, uprawiał rolniczo całą nieruchomość i ją także utrzymywał w prawidłowym stanie. Udziały w nieruchomości, Wnioskodawczyni (1/5) i jej brata (4/5) nigdy nie były fizycznie wyodrębnione, czy określone, w którym miejscu jest udział Wnioskodawczyni a w którym udział jej brata. Udział 1/5 w nieruchomości nigdy nie był, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany przez Wnioskodawczynię – w jakikolwiek sposób. Wnioskodawczyni nigdy nie czerpała żadnych pożytków z nieruchomości. Wszelkie dopłaty do gospodarstwa stanowiły w 100% pożytki brata Wnioskodawczyni.

5\. Wnioskodawczyni (ani jej brat) nie podjęła żadnych działań marketingowych w celu pozyskania nabywcy i sprzedaży swojego udziału w nieruchomości. Potencjalnym nabywcą nieruchomości jest właściciel sąsiedniej (bezpośrednio graniczącej) nieruchomości, który sam zgłosił się do Wnioskodawczyni i jej brata z ofertą nabycia nieruchomości należącej do Wnioskodawczyni i jej brata, celem powiększenia obszaru swojej nieruchomości sąsiedniej. Potencjalny nabywca sam ustalił personalia i dane kontaktowe Wnioskodawczyni i sam zgłosił się do niej z ofertą nabycia udziału w nieruchomości.

6\. Wnioskodawczyni nie nosiła się z zamiarem sprzedaży udziału w nieruchomości i nie poszukiwała żadnego nabywcy. Wnioskodawczyni nie uczyniła nic w celu pozyskania nabywcy, ani nie dokonała żadnych działań związanych z gruntem. Wnioskodawczyni zakładała że nieruchomość pozostawi dla swoich spadkobierców. Potencjalnym nabywcą jest właściciel nieruchomości sąsiedniej, który sam ustalił imię, nazwisko i adres Wnioskodawczyni i się do niej zgłosił z ofertą zakupu od niej udziału w nieruchomości. Nabywca sam opracował i przedstawił projekt umowy przedwstępnej sprzedaży. Nabywca wcześniej nie był znany Wnioskodawczyni.

7\. Wnioskodawczyni nigdy w swoim życiu nie zbyła w drodze umowy sprzedaży, darowizny czy innej umowy – jakiejkolwiek nieruchomości. Planowana sprzedaży udziału w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – będzie pierwszą sprzedażą nieruchomości w życiu Wnioskodawczyni.

**Pytanie**

Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Sprzedaż udziału w Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Co do zasady, źródłem przychodu - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wyniku działalności gospodarczej to taka transakcja nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT. Jak wskazano w stanie faktycznym nabycie udziału w Nieruchomości nastąpiło w 2004 roku na podstawie umowy darowizny od matki Wnioskodawczyni. Ponadto, Wnioskodawczyni nie wykorzystuje udziału w Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem planowana sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.  jest Pani właścicielem udziału wynoszącego 1/5 w nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
2.  zamierza Pani obecnie zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży udziału w przedmiotowej Nieruchomości,
3.  nabyła Pani udział w Nieruchomości na podstawie umowy darowizny od swojej matki w roku 2004,
4.  nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, które od 2004 r. do nadal prowadzi Pani brat,
5.  Pani udział w nieruchomości – nigdy nie był przedmiotem zawartej przez Panią umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy,
6.  Jest Pani czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie doradztwa prawnego,
7.  nie wprowadziła Pani udziału w Nieruchomości ani nie wykorzystuje tego udziału w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej,
8.  nie podjęła Pani żadnych działań marketingowych w celu pozyskania nabywcy i sprzedaży swojego udziału w nieruchomości,
9.  nigdy w swoim życiu nie zbyła Pani w drodze umowy sprzedaży, darowizny czy innej umowy – jakiejkolwiek nieruchomości, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – będzie pierwszą sprzedażą nieruchomości w Pani życiu.

Sam fakt, że zobowiąże się Pani do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą okazać się niezbędne w procesie inwestycyjnym prowadzonym przez Kupującego oraz to, że w projekcie przedwstępnej umowy sprzedaży zobowiąże się Pani także do:

· wyrażenia zgody na przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego i glebowo-środowiskowego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

· na uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji w danej instancji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą,

· na uzyskanie przez Kupującego warunków technicznych, niezbędnych do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji,

· na uzyskanie przez Kupującego decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, zezwalającej na wykonanie robót budowlanych mających na celu zmniejszenie naturalnej retencji terenowej.

\- nie może przesądzać, że jej sprzedaż prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 155 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Za datę nabycia przez Panią udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, należy przyjąć datę zawarcia umowy darowizny, tj. 2004 rok.

Planowana sprzedaż udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Upłynął pięcioletni okres czasu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani przedmiotowy udział w nieruchomości w drodze darowizny. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).