Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-152/12-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-29
Teza: Stwierdzić należy, że spółka jawna, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca, winna ustalić wartość początkową przedmiotowych nieruchomości w oparciu o treść art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast stosownie do art. 22h ust. 3 w związku z art. 22h ust. 3d) ww. ustawy, obowiązana jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych środków trwałych z uwzględnieniem dotychczasowych wysokości odpisów oraz kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez spółkę wnoszącą wkład.
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wartość-wartość początkowa; wspólnik; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.02.2012 r. (data wpływu 14.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionych aportem do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionych aportem do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej prawa handlowego – spółki komandytowej.

Wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne oraz osoba prawna.

Przedmiotem działalności spółki komandytowej jest działalność w zakresie architektury oraz działalność z tym związana.

Spółka komandytowa posiada majątek w postaci środków trwałych, w tym między innymi w postaci: nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny nr 65 położony w W. wraz z wszelkimi związanymi z nim prawami, nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 69 położony w W. wraz z wszelkimi związanymi z nim prawami, nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 56 położony w W. wraz z wszelkimi związanymi z nim prawami, - dwa udziały we współwłasności lokalu niemieszkalnego stanowiącego wielostanowiskowy garaż oznaczony nr 97 w budynku położonym w W. wraz z wszelkimi związanymi z nim prawami, (zwanymi dalej łącznie „nieruchomościami”).

Budynek, w którym znajdują się wszystkie lokale wyszczególnione we wniosku, został wybudowany w roku 2008 w dniu 27 listopada 2008 roku została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku.

Spółka komandytowa nabyła lokale w następujących terminach:

*   lokal nr 65 - w dniu 17 marca 2009 roku,

*   lokal nr 69 - w dniu 19 lutego 2010 roku,

*   lokal nr 56 - w dniu 13 grudnia 2010 roku,

*   pierwszy udział w lokalu nr 97 - w dniu 21 maja 2009 roku,

*   drugi udział w lokalu nr 97 - w dniu 19 lutego 2010 roku.

Nieruchomości stanowią środki trwałe i są amortyzowane na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowane jest utworzenie nowej spółki jawnej. Wspólnikami spółki jawnej będą między innymi osoby fizyczne - wspólnicy spółki komandytowej, w tym Wnioskodawca oraz spółka komandytowa. Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą.

Spółka komandytowa jako wkład niepieniężny wniesie do spółki jawnej nieruchomości. Wartości nieruchomości jako wkładów niepieniężnych zostaną określone na podstawie operatów szacunkowych sporządzonych dla potrzeb dokonania czynności wniesienia tych wkładów nieruchomości po ich wniesieniu będą wykorzystywane przez spółkę jawną wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do wniesienia nieruchomości przez spółkę komandytową, uprzednio amortyzowanych, jako wkładów niepieniężnych do spółki jawnej znajdzie zastosowanie art. 22g ust 1 pkt 4 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 22h ust 3w zw. z ust 3d) cyt. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy znajdą zastosowanie przepisy art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 22h ust. 3 w zw. z ust. 3d) tej ustawy.

Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osoba prawną wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany.

Z powyższego wynika, że w przypadku wniesienia aportem składnika majątku, który wcześniej już był amortyzowany, wartość początkową określa się jako wartość początkową określoną dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez poprzedniego właściciela.

W powyższym zakresie pełne zastosowanie znajduje zasada kontynuacji określona przepisem art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosowany jest on bowiem odpowiednio, na podstawie art. 22h ust. 3d) cytowanej ustawy. Oznacza to, iż w przypadku wniesienia aportu do spółki nieposiadającej osobowości prawnej, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje się metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Z powyższego wynikaj że spółka jawna będzie kontynuowała amortyzację nieruchomości dokonywaną przez spółkę komandytową (jej wspólników jako podatników). Będzie to dotyczyło zarówno wyceny nieruchomości przyjętej przez spółkę komandytową dla potrzeb amortyzacji, jak również zastosowania odpowiedniej stawki amortyzacyjnej. Konieczne również będzie uwzględnienie dokonanych dotychczas odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa, której zasady ustalania zawarto w art. 22g ww. ustawy.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 cyt. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22g ust. 12 cyt. ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Stosownie do treści art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Zgodnie z treścią art. 22h ust. 3d ww. ustawy, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a.

A zatem, na podstawie art. 22h ust. 3 w zw. z ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący wkład, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że spółka jawna, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca, winna ustalić wartość początkową przedmiotowych nieruchomości w oparciu o treść art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast stosownie do art. 22h ust. 3 w związku z art. 22h ust. 3d) ww. ustawy, obowiązana jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych środków trwałych z uwzględnieniem dotychczasowych wysokości odpisów oraz kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez spółkę wnoszącą wkład.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.