Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.127.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Uznanie przeniesienia części majątku Spółki Dzielonej do
Spółki Przejmującej za czynność wyłączoną z opodatkowania
podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    ustalenia, czy do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, będą mieć
    zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        Spółka Dzielona
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Spółka Przejmująca

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Dzielona
    Zainteresowana będąca stroną postępowania (zwany dalej również „Spółką Dzieloną”) jest
    spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona podlega i będzie nadal podlegać w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka
    Dzielona nie ma zagranicznych zakładów, ani nie będzie ich posiadać w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Dzielona nie jest opodatkowana ryczałtem od
    dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Dzielonej jest
    zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Spółka Dzielona jest czynnym, zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    Spółka Dzielona została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego (...) 2024 r. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia spółki jawnej, która
    powstała z przekształcenia spółki cywilnej założonej (...) 1991 r. W całym okresie
    funkcjonowania Spółki Dzielonej (jako spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością), jej wspólnikami były i są te same dwie osoby fizyczne. Wspólnicy
    wnieśli do spółki cywilnej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników
    posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały
    reprezentujące połowę kapitału zakładowego (odpowiednio równe udziały kapitałowe w

    dawnej spółce jawnej i równe udziały w majątku dawnej spółki cywilnej) oraz połowę
    głosów w Spółce Dzielonej. Udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub
    objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
    podziału podmiotów. Udziały Spółki Dzielonej zostały objęte przez wspólników Spółki
    Dzielonej w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz wcześniejszego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną.
    Wspólnicy Spółki Dzielonej są zarazem jedynymi Członkami Zarządu Spółki Dzielonej.
    Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej
                                        1 Spółka Dzielona prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej jako „KC”).
    Zasadniczym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej jest sprzedaż
    hurtowa i detaliczna (...). Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż (...) oraz świadczy
    usługi w zakresie (...), a także produkuje (...) i świadczy usługi (...).
    B. Spółka Przejmująca
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (zwana dalej również „Spółką
    Przejmującą”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal
    posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca podlega i będzie nadal podlegać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka Przejmująca nie ma zagranicznych zakładów ani nie będzie ich posiadać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Przejmująca nie jest opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia
    zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki
    Przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Spółka Przejmująca jest czynnym, zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we
    wniosku.
    Spółka Przejmująca została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego (...) 2024 r. Wspólnikami Spółki Przejmującej są dwie osoby fizyczne.
    Wspólnicy wnieśli do Spółki Przejmującej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze
    wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego oraz połowę głosów w
    Spółce Przejmującej. Wspólnicy Spółki Przejmującej są zarazem jedynymi Członkami
    Zarządu Spółki Przejmującej.
    Spółka Przejmująca została zawiązana wyłącznie na użytek opisanego podziału Spółki
    Dzielonej jako spółka przejmująca w rozumieniu KSH. Konstrukcja taka została przyjęta,
    ponieważ podział przez wydzielenie można przeprowadzić znacznie sprawniej gdy spółką
    przejmującą jest spółka istniejąca, a nie spółka nowo zawiązana. Dlatego Spółka
    Przejmująca nie podjęła jeszcze działalności gospodarczej i nie zatrudnia pracowników
    oraz nie będzie jej podejmować ani zatrudniać pracowników aż do zaistnienia zdarzenia
    przyszłego.
    C. Wspólnicy
    Jedynymi wspólnikami w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej są i będą w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego te same osoby fizyczne, które nie są ze sobą
    spokrewnione. Każda z nich ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek
    podatkowy) i będzie podlegała temu obowiązkowi w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego.

    D. Wyodrębnienie departamentów w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej
    Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w oparciu o umowę spółki,
    regulamin organizacyjny i regulamin zarządu w następujący sposób. Organem
    zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw Spółki
    Dzielonej i jej reprezentowanie jest Zarząd, który liczy dwóch Członków.
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym, bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej
    wyodrębnione są następujące jednostki organizacyjne:
    1) Pion Finansowy,
    2) Departament 1,
    3) Departament 2.
    Kryterium jakościowym utworzenia departamentów jest wydzielenie w ramach
    działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się
    kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Kryterium jakościowym
    utworzenia Pionu jest wydzielenie zadań jednorodnych lub o zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym i regulaminem zarządu, kierowanie jednostkami
    organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej należy do
    zadań poszczególnych Członków Zarządu, tj.: jeden z Członków Zarządu pełni funkcję
    Dyrektora Departamentu 2, a drugi z Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora
    Departamentu 1 oraz kieruje Pionem Finansowym.
    W obu Departamentach Spółki Dzielonej, ze względu na wydzielenie określonych stałych
    zadań wyodrębnia się działy, których pracami kierują Kierownicy lub Dyrektorzy działów.
    W jednym z działów w Departamencie 1 wyodrębnione są oddziały, kierowane przez
    Kierowników Oddziałów podlegających Dyrektorowi tego działu. Pracownicy Spółki
    Dzielonej przypisani są do poszczególnych pionów, działów lub oddziałów, ewentualnie
    samodzielnych stanowisk i podlegają kierownikom lub dyrektorom jednostek
    organizacyjnych, do których są przypisani.
    Do zadań Pionu Finansowego należy prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki Dzielonej,
    sprawozdawczości, inwentaryzacji i wyceny majątku, rozrachunków, przelewów i płatności,
    obsługi kadr i płac, delegacji, rozliczeń podatkowych i z tytułu ubezpieczeń społecznych
    oraz kontrola wewnętrzna w Spółce Dzielonej. Członkowi Zarządu kierującemu Pionem
    Finansowym podlega bezpośrednio Główna Księgowa, która kieruje pracą pozostałych
    pracowników tego pionu.
    W ramach Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą związaną
    ze sprzedażą (...). Działalność ta wykonywana jest stacjonarnie w oparciu o (...).
    W ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą
    Spółki Dzielonej, tj. działalność związaną ze sprzedażą hurtową i detaliczną (...). Ponadto, w
    ramach Departamentu 2, Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    sprzedaży (...) oraz świadczy usługi w zakresie (...), a także produkuje (...).W niewielkim
    zakresie, w ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona świadczy też usługi (...), do czego
    posiada stosowne licencje i zezwolenia. Działalność Departamentu 2 zlokalizowana jest w
    całości w siedzibie Spółki Dzielonej w (...).
    Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować,
    kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i
    realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych
    składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu
    zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z Departamentów Spółki
    Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do
    prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania.

    Działalność gospodarczą Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności:
    1) własność nieruchomości oraz posadowionych na niej budynków i budowli związanych
      z działalnością tego Departamentu, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, w tym
      własność nieruchomości na której położony jest centralny sklep firmowy i centralny
      magazyn detaliczny w (...), a także własność innych nieruchomości w tym
      nieruchomości, w których prowadzona jest działalność oddziałów Spółki Dzielonej
      stanowiących detaliczne sklepy zamiejscowe,
    2) Własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej
      oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu,
    3) własność ruchomości stanowiących towary zgromadzone w magazynach Spółki
      Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu,
    4) prawa wynikające z umów najmu nieruchomości, w których Spółka Dzielona prowadzi
      oddziały stanowiące (...),
    5) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego
      Departamentu,
    6) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące
      należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w
      ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    7) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego
      Departamentu,
    8) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje,
      prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej,
      w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu,
    9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu,
    10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach
      tego Departamentu.
    Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 1 związane są zobowiązania
    obejmujące:
    1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością
      tego Departamentu,
    2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań
      księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego
      Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    3) zobowiązania z odrębnych umów kredytowych zawartych w ramach działalności tego
      Departamentu,
    4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z
      działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością
      tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    5) zobowiązania z tytułu weksli, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego
      Departamentu wskazane w pkt 3 powyżej,
    6) zobowiązania z tytułu zastawów rejestrowych na stanach magazynów związanych z
      działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych
      do tych magazynów, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego
      Departamentu wskazane w pkt 3 powyżej.

    Działalność gospodarczą Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności:
    1) własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli w
      (...),
    2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej
      oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu,
    3) własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w
      magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu,
    4) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego
      Departamentu,
    5) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące
      należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w
      ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    6) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego
      Departamentu,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje,
      prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej,
      w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu,
    8) prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu (...),
    9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu,
    10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach
      tego Departamentu.
    Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 2 związane są zobowiązania
    obejmujące:
    1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością
      tego Departamentu,
    2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań
      księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego
      Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    3) zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego
      Departamentu,
    4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z
      działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością
      tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej
    5) zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego
      Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    6) zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z
      działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych
      do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego
      Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej.
    Wszystkie składniki majątkowe przypisane do każdego z Departamentów są
    wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (...).
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym, w Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja
    zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu 1 i
    odrębnie do Departamentu 2:

    1) przychodów i kosztów,
    2) aktywów i pasywów,
    3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    4) zawartych umów.
    Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego
    Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Koszty i
    zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego Departamentu, w
    szczególności koszty i zobowiązania związane z działalnością Zarządu Spółki Dzielonej oraz
    Pionu Finansowego, przypisywane są do Departamentów w odpowiednich ułamkach,
    według klucza stosunku przychodów poszczególnych Departamentów. Zarząd Spółki
    Dzielonej wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym przedstawi wspólnikom oraz
    audytorowi osobne bilanse i rachunki wyników prezentujące działalność poszczególnych
    Departamentów w roku obrachunkowym 2024.
    Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu 1 i do
    Departamentu 2 ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach
    działalności każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i
    usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (przy czym, zgodnie z powyższym opisem
    każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego Departamentu,
    którego działalność dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne
    umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu
    Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych
    Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do tych Departamentów
    punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych Departamentów jest
    umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego.
    Przy czym, wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości
    albo do Departamentu 1, albo do Departamentu 2 albo do Pionu Finansowego. Każdy z
                                        1Departamentów stanowi część zakładu pracy, w rozumieniu art. 23 § 1 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), funkcjonującego w Spółce
    Dzielonej.
    Departament 1 mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej. Departament 2 mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w
    Spółce Dzielonej.
    E. Planowany podział Spółki Dzielonej
    W 2025 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej za rok obrachunkowy 2024, planowany jest podział Spółki Dzielonej poprzez
    przeniesienie opisanej poniżej części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą za
    udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. podział przez
    wydzielenie w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej jako „KSH”).
    W ramach planowanego podziału, Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca uzgodnią plan
    podziału, o którym mowa w art. 553-534 KSH, dokonają jego zgłoszenia do sądu
    rejestrowego stosownie art. 553 §1 KSH oraz udostępnią go do publicznej wiadomości na
    swych stronach internetowych zgodnie z art. 553 §3 KSH. Ponadto, zarządy Spółki
    Dzielonej i Spółki Przejmującej sporządzą zgodnie z art. 536 §1 pisemne sprawozdanie
    uzasadniające podział Spółki Dzielonej. Natomiast badanie planu podziału przez biegłego i
                                1jego opinia nie będą wymagane w związku z art. 538 § 1 pkt 3 KSH.
    Ostatecznie podział zostanie dokonany poprzez uchwały o podziale podjęte przez
    zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej zgodnie z art. 541 §1 i § 6-

    7 KSH. Plan podziału i uchwały o podziale będą przewidywały, że podział przez wydzielenie
    odbędzie się poprzez obniżenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki
    Dzielonej oraz podwyższenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki
    Przejmującej. Udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane wspólnikom Spółki
    Dzielonej proporcjonalnie do udziałów posiadanych przez Nich w Spółce Dzielonej. Podział
    zostanie zgłoszony do rejestru przedsiębiorców przez Zarządy Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej w trybie art. 542 KSH i zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców zgodnie
    z tym przepisem.
    Zgodnie z planem podziału, podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez
    przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego Departamentu 2 wraz ze
    wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do
    prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań, w tym
    wskazanymi powyżej: nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem,
    towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z
    decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami
    pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-
    how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych
    znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami
    cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z
    działalnością tego Departamentu.
    W związku z podziałem Spółki Dzielonej, wszystkie wskazane składniki majątku przypisane
    obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 § 1 pkt 7
    KSH, szczegółowo opisane w planie podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art.
    531 § 1 KSH, który przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe
    w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem
    wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą nastąpi więc sukcesja uniwersalna praw i
    obowiązków, która będzie dotyczyła wszystkich składników majątkowych, w tym
    zobowiązań przypisanych obecnie do Departamentu 2, w wyniku podziału Spółka
    Przejmująca przejmie wchodzącą w skład Departamentu 2 część zakładu pracy Spółki
    Dzielonej obejmującą wszystkich pracowników przypisanych do tego Departamentu,
              1stosownie do art. 23 § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy
    lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w
    dotychczasowych stosunkach pracy.
    Zmieniona w związku z podziałem umowa Spółki Przejmującej będzie przewidywała, że
    udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez
    wspólników Spółki Dzielonej w zamian za określoną w planie podziału (i opisana powyżej)
    część majątku Spółki Dzielonej przypadającą Spółce Przejmującej o łącznej wartości
    określonej w planie podziału. Przy czym, zgodnie z planem podziału, wartość ta zostanie
    ustalona metodą aktywów netto (wartość księgowa) i będzie niższa od wartości rynkowej
    wskazanej części majątku Spółki Dzielonej przypadającej Spółce Przejmującej.
    W związku z podziałem nie dojdzie do przyznania wspólnikom Spółki Dzielonej, obok
    udziałów Spółki Przejmującej, dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.
    Ponadto, wydanie udziałów w Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej nie będzie
    uzależnione od wniesienia przez wspólników Spółki Dzielonej dopłat w gotówce, o których
    mowa w art. 529 § 4 Kodeksu spółek handlowych.
    Podział Spółki Dzielonej zostanie rozliczony i ujęty w księgach rachunkowych Spółki
    Przejmującej zgodnie z metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 i art. 44c
    w zw. z art. 44d ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm.), tj. poprzez zsumowanie poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i
    pasywów oraz przychodów i kosztów spółek uczestniczących w podziale, bez ustalania
    wartości godziwej przejmowanych aktywów netto. Wszystkie składniki majątku (aktywa i
    pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki

    Dzielonej, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z
    ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, w tym z uwzględnieniem przepisów art. 16g ust. 9 i
    art. 16h ust. 3 ustawy o CIT.
    Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w
    wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca przypisze do działalności
    prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikom Spółki
    Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie
    wyższa niż wydatki na objęcie wspólników ich udziałów w Spółce Dzielonej obliczone
    zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki
    Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    Wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej przez
    Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki Dzielonej, które pozostaną u tych
    wspólników w rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość
    udziałów w Spółce Dzielonej, które zostaną unicestwione w związku z podziałem Spółki
    Dzielonej, jaka byłaby przez przyjęta tych wspólników do rozliczenia dla celów
    podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w
    Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału Spółki Dzielonej.
    Przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów
    przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce
    Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do podziału.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
    Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla
    celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych
    składników).
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
    Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości
    emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w takim zakresie, w
    jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Po podziale Spółka
    Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach
    Departamentu 1 Spółki Dzielonej.
    Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu
    2 w takim samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę
    Dzieloną, możliwa jest wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do
    Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki
    majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które
    będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i
    obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym
    rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie
    przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki
    Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie
    pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal
    Spółka Dzielona.

    W Spółce Przejmującej, po podziale, Członkami Zarządu będą aktualny członek zarządu
    Spółki Dzielonej, pełniący funkcję dyrektora Departamentu 2 oraz (...). Natomiast aktualny
    członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 1 po podziale
    nie będzie sprawował już funkcji Członka Zarządu Spółki Przejmującej.
    Po podziale, w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament 1 oraz Pion Finansowy, pozostaną w
    niezmienionym kształcie w Spółce Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność
    Departamentu 1 w takim zakresie, w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o
    opisane składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu 1 oraz Pionu
    Finansowego.
    Połączenie Pionu Finansowego z Departamentem 1 uzasadnione jest tym, że
    Departament ten generuje na bieżąco większą liczbę zadań księgowych dla Pionu
    Finansowego niż Departament 2. Po podziale, Spółka Dzielona nie będzie prowadzić
    działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 2.
    W Spółce Dzielonej po podziale członkami zarządu będą aktualny Członek Zarządu Spółki
    Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 1 oraz (...). Natomiast aktualny
    Członek Zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 2 po podziale
    nie będzie sprawował już funkcji Członka Zarządu Spółki Dzielonej.
    F. Podstawy ekonomiczne podziału
    Działalność Departamentu 1 oraz Departamentu 2 mają charakter rozłączny, a regulaminy
    wewnętrzne Spółki Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności. W związku z
    opisanymi wyżej zasadami tego wyodrębnienia wspólnicy ponoszą w Spółce Dzielonej
    koszty i ciężary organizacyjne analogiczne do kosztów i ciężarów związanych z
    funkcjonowaniem dwóch niezależnych przedsiębiorstw. Jednakże równocześnie nie mogą
    korzystać z możliwości strategicznych oraz oszczędności, jakie dawałoby funkcjonowanie
    dwóch odrębnych spółek. Podział Spółki Dzielonej umożliwi realizację tych możliwości i
    oszczędności.
    Po pierwsze, aktualnie, pomimo rozłącznego charakteru działalności wykonywanych przez
    Departament 1 oraz Departament 2, ryzyka gospodarcze związane z funkcjonowaniem
    jednego Departamentu obciążają również majątek przypisany do drugiego Departamentu
    w Spółce Dzielonej, który nie jest zaangażowany w działalność tego pierwszego
    Departamentu. W ten sposób dochodzi do nieuzasadnionej nadmiernej ekspozycji
    majątku poszczególnych Departamentów na ryzyko gospodarcze. Po podziale Spółka
    Dzielona i Spółka Przejmująca będą natomiast ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone
    wyłącznie do odrębnych majątków stanowiących w poszczególnych spółkach majątek
    bezpośrednio zaangażowany w ich działalność. Tym samym, zostanie wprowadzona
    równowaga ekonomiczna między ciężarami i korzyściami związanymi z dwoma
    rozłącznymi przedmiotami działalności i przypisanymi do nich składnikami majątku.
    Po drugie, obecnie zarówno w Spółce Dzielonej, jak i w Spółce Przejmującej jest dwóch
    wspólników (te same osoby w obu spółkach), będących jednocześnie jedynymi Członkami
    Zarządu tych spółek. Przy czym, w Spółce Dzielonej jeden z Członków Zarządu jest
    dyrektorem Departamentu 1, a drugi jest dyrektorem Departamentu 2. Jednakże, w myśl
    przepisów art. 201 § 1 i art. 299 § 1 KSH, zarząd spółki działa kolegialnie, jak również
    ponosi solidarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Oznacza to, że w praktyce,
    pomimo wewnętrznego wyodrębnienia dwóch działalności w Spółce Dzielonej oraz
    wyodrębnienia kompetencji i zadań Członków Zarządu w tym zakresie, każdy z Członków
    Zarządu Spółki Dzielonej i tak odpowiada za całość spraw i zobowiązań Spółki Dzielonej, a
    nie tylko za te związane bezpośrednio z przypisanym Mu Departamentem. Zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego, po podziale Spółki Dzielonej aktualny dyrektor
    Departamentu 1 będzie nadal Członkiem Zarządu Spółki Dzielonej, lecz nie będzie już
    Członkiem Zarządu Spółki Przejmującej. Natomiast aktualny dyrektor Departamentu 2
    będzie nadal Członkiem Zarządu Spółki Przejmującej, lecz nie będzie już Członkiem

    Zarządu Spółki Dzielonej. W ten sposób zrealizowany zostanie cel podziału polegający na
    ścisłym rozdzieleniu zarządzania i odpowiedzialności w zakresie dwóch aktualnych
    działalności Spółki Dzielonej.
    Po trzecie, jak wskazano wyżej, obecnie w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej
    występują te same osoby wspólnicy – Członkowie Zarządu. W wyniku opisanego podziału
    Spółki Dzielonej pozostaną Oni wspólnikami obu spółek w dotychczasowych proporcjach
    udziałów. Jednakże podział umożliwi na przyszłość odrębny rozwój Departamentu 1 oraz
    Departamentu 2 w ramach Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej. W tym miejscu należy
    przypomnieć, że wskazani wspólnicy – Członkowie Zarządu nie są spokrewnieni.
    W szczególności, w wyniku podziału uruchomiona zostanie wieloetapowa strategia
    sukcesji pokoleniowej, zgodnie z którą w pierwszej kolejności bezpośrednio po podziale
    do zarządu Spółki Dzielonej zaangażowany zostanie (...) Członka Zarządu będącego
    aktualnie dyrektorem Departamentu 1, a do zarządu Spółki Przejmującej zaangażowana
    zostanie (...) Członka Zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu 2.
    Istnienie dwóch spółek pozwoli także wspólnikom na dalsze realizowanie w sposób
    niezależny kolejnych etapów sukcesji pokoleniowej. Ponadto, podział umożliwi w
    przyszłości niezależne zmiany kapitałowe w obu spółkach, w szczególności podwyższenie
    kapitału jednej ze spółek bez konieczności podwyższania kapitału drugiej spółki, a także
    niezależne zmiany struktury udziałowej każdej z dwóch spółek dokonywane poprzez
    darowiznę udziałów na rzecz sukcesorów, którzy sprawdzą się w roli przyszłych Członków
    Zarządu, lub sprzedaż udziałów inwestorom zewnętrznym. Ma to szczególnie istotne
    znaczenie dla kontynuowania przez wspólników niezależnych i wieloetapowych strategii
    sukcesji pokoleniowej.
    Po czwarte, zgodnie z prognozami finansowymi, po podziale Spółka Przejmująca nie
    będzie zobowiązana do badania sprawozdania finansowego. Natomiast w przypadku
    Spółki Dzielonej, która prawdopodobnie nadal będzie przekraczać próg uzasadniający
    badanie sprawozdania finansowego, koszty tego badania będą niższe niż gdyby nie
    dokonano podziału spółki z uwagi na mniejszą ilość dokumentacji.
    Osiągnięcie opisanych celów strategicznych w obecnej strukturze nie byłoby możliwe
    pomimo wewnętrznego wyodrębnienia tych dwóch działalności w Spółce Dzielonej.
    Wskazane we wniosku działania związane z podziałem przez wydzielenie zostaną
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z
    głównych celów tych działań nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, do transakcji polegającej na przeniesieniu
    części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi
    przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki
    Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1
    pkt 4 KSH, będą mieć zastosowanie przepisy ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we
    wniosku numerem 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej
                                      1przedsiębiorstwa. Jednakże definicja taka zawarta jest w art. 55 KC.

    Z powyższych przepisów wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, muszą zostać spełnione te same warunki, co
    warunki wynikające z ustawy o PIT i ustawy o CIT, opisane powyżej w pkt 1 uzasadnienia
    niniejszego wniosku.
    Zgodnie z tą częścią uzasadnienia wniosku nie budzi więc wątpliwości, że część majątku
    Spółki Dzielonej obejmująca cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do
    niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ponadto nie budzi wątpliwości, że przedmiotem transakcji polegającej na przeniesieniu
    części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi
    przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki
    Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1
    pkt 4 KSH, jest zorganizowana cześć przedsiębiorstwa.
    Po pierwsze, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, podział Spółki Dzielonej będzie
    dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego
    Departamentu 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami
    majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu
    departamentowi zadań, w tym wskazanymi powyżej: nieruchomością i innymi środkami
    trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami
    pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i
    majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych,
    prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do
    zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i
    dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz
    zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu.
    W związku z podziałem Spółki Dzielonej, wszystkie wskazane składniki majątku przypisane
    obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 §1 pkt 7
    KSH, szczegółowo opisane w planie podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art.
    531 §1 KSH, który przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe
    w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem
    wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Po drugie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w wyniku podziału zobowiązania
    przypisane obecnie do Departamentu 2 w całości przejdą na Spółkę Przejmującą. Należy
    dodać, że stosownie do art. 531 §1 KSH, będzie to także dotyczyć zobowiązań
    publicznoprawnych. W myśl art. 93c §1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne lub spółki
    komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z
    dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w
    związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Zgodnie z art. 93c §2,
    przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
    przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie – także majątek osoby prawnej lub
    spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 31 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.), przepisy te znajdą też zastosowanie do zobowiązań
    związanych ze składkami na ubezpieczenia społeczne. Z kolei w zakresie stosunków pracy
    z pracownikami przypisanymi do Departamentu 2, po podziale za zobowiązania
                                                    1odpowiadać będą solidarnie Spółka Przejmująca i Spółka Dzielona, co wynika z art. 23 §1
    Kodeksu pracy. W świetle powyższego, nie może być wątpliwości, że opisany podział
    Spółki obejmie przejęcie wszystkich zobowiązań związanych z działalnością Departamentu
    2 w najszerszym dopuszczalnym prawnie zakresie.

    W świetle powyższego nie ma też wątpliwości, że Departament 1 oraz Departament 2
    będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo w Spółce Przejmującej, która zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego przejmie w wyniku podziału wszystkie składniki majątkowe
    przypisane do tego departamentu, w tym zobowiązania, i będzie za ich pomocą
    kontynuować działalność Departamentu 2 w dotychczasowym zakresie. Jedynymi
    składnikami majątku niewchodzącymi w skład Departamentu 2, które Spółka Przejmująca
    zaangażuje do swojej działalności gospodarczej będą bowiem prawa i obowiązki z umowy
    o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych, umowy o prowadzenie ksiąg
    rachunkowych oraz nowej umowy o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego.
    W świetle powyższego jest jasne, że przedmiotem transakcji polegającej na przeniesieniu
    części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi
    przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki
    Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1
    pkt 4 KSH, będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Państwa zdaniem, do opisanej transakcji, w myśl art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, nie będą mieć zastosowania przepisy ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi
    jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako
    odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że użyte w powyższym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl, stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał natomiast Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever, „przekazanie całości lub części aktywów” należy
    interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w
    orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK
    955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
      więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
      dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
      zakładowy nie został pokryty w całości.
    Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest
    zorganizowane w oparciu o umowę Spółki, regulamin organizacyjny i regulamin Zarządu.
    Organem zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw
    Spółki Dzielonej i jej reprezentowanie jest Zarząd, który liczy dwóch Członków.
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Spółki Dzielonej, bezpośrednio w jej strukturze
    wyodrębnione są następujące jednostki organizacyjne:
    1) Pion Finansowy,
    2) Departament 1,
    3) Departament 2.
    Kryterium jakościowym utworzenia Departamentów jest wydzielenie w ramach
    działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się
    kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac.
    Kierowanie jednostkami organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze
    Spółki Dzielonej należy do zadań poszczególnych Członków Zarządu. W obu
    Departamentach Spółki Dzielonej, ze względu na wydzielenie określonych stałych zadań,
    wyodrębnia się działy, których pracami kierują Kierownicy lub Dyrektorzy działów.
    Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są do poszczególnych pionów, działów lub
    oddziałów, ewentualnie samodzielnych stanowisk i podlegają kierownikom lub
    dyrektorom jednostek organizacyjnych, do których są przypisani.
    Działalność Departamentu 1 oraz Departamentu 2 ma charakter rozłączny, a regulaminy
    wewnętrzne Spółki Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności.
    W ramach Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą związaną
    ze sprzedażą (...).
    W ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą
    Spółki Dzielonej, tj. działalność związaną ze sprzedażą (...). Ponadto, w ramach
    Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
    (...) oraz świadczy usługi w zakresie (...), a także produkuje (...).
    W niewielkim zakresie, w ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona świadczy też usługi (...),
    do czego posiada stosowne licencje i zezwolenia. Działalność Departamentu (...)
    zlokalizowana jest w całości w siedzibie Spółki Dzielonej i jest prowadzona jako działalność
    stacjonarna oraz jako sprzedaż internetowa.
    Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować,
    kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i
    realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych
    składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu
    zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z Departamentów Spółki
    Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do
    prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania.

    W Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, zapewniająca
    przyporządkowanie odrębnie do Departamentu 1 i odrębnie do Departamentu 2:
    1) przychodów i kosztów,
    2) aktywów i pasywów,
    3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    4) zawartych umów.
    Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego
    Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Osobne
    przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu 1 i do
    Departamentu 2 ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach
    działalności każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i
    usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony
    wyłącznie na majątku tego Departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje),
    osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii
    elektrycznej jest wspólna dla obu Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją
    osobno dla poszczególnych Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do
    tych Departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych
    Departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego.
    Wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości albo do
    Departamentu 1, albo do Departamentu 2 albo do Pionu Finansowego. Każdy z
    Departamentów stanowi część zakładu pracy funkcjonującego w Spółce Dzielonej.
    Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą Departamentu 2 w oparciu o zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności:
    1) własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli w
      (...),
    2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej
      oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu,
    3) własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w
      magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu,
    4) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego
      Departamentu,
    5) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące
      należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w
      ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    6) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego
      Departamentu,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje,
      prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej,
      w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu,
    8) prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu (...),
    9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu,
    10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach
      tego Departamentu.
    Zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 2
    obejmują:

    1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością
      tego Departamentu,
    2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań
      księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego
      Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    3) zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego
      Departamentu,
    4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z
      działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością
      tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    5) zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego
      Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    6) zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z
      działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych
      do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego
      Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej.
    W 2025 r. planowany jest podział Spółki Dzielonej w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy Kodeks
    spółek handlowych. Podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie na
    Spółkę Przejmującą Departamentu 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego
    składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych
    temu departamentowi zadań, w tym nieruchomością i innymi środkami trwałymi,
    wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami
    pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i
    majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych,
    prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do
    zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i
    dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz
    zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu.
    Wszystkie składniki majątku przypisane obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa)
    przejdą na Spółkę Przejmującą. Ponadto, w wyniku podziału Spółka Przejmująca przejmie
    wchodzącą w skład Departamentu 2 część zakładu pracy Spółki Dzielonej obejmującą
    wszystkich pracowników przypisanych do tego Departamentu.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w takim zakresie, w
    jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Po podziale, Spółka
    Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach
    Departamentu 1 Spółki Dzielonej.
    Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu
    2 w takim samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę
    Dzieloną, możliwa jest wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do
    Spółki Przejmującej w wyniku podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku, które
    nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą
    zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i
    obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym
    rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie
    przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki
    Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie
    pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal
    Spółka Dzielona.
    Po podziale, w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej pozostanie w niezmienionym kształcie w Spółce
    Dzielonej.

    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy do transakcji
    polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej, obejmującej cały
    Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w
    tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie, będą mieć zastosowanie przepisy ustawy.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach – takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, przenoszony na Spółkę Przejmującą, obejmować będzie
    Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami
    majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu
    Departamentowi zadań, w tym nieruchomością i innymi środkami trwałymi,
    wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami
    pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i
    majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych,
    prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do
    zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i
    dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz
    zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu. Zatem, zespół ten
    cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz
    będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane
    mu zadania.
    Jak Państwo wskazali, wyodrębnienie poszczególnych Departamentów wynika z
    regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, a kryterium jakościowym utworzenia
    Departamentów jest wydzielenie w ramach działalności Spółki Dzielonej określonego
    zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem
    realizacji prac. Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie
    planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w
    szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i kontrahentami przy
    wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy
    zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z
    Departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki
    majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom
    zadań, w tym zobowiązania.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego. W Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja
    zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do każdego z
    Departamentów:
    1) przychodów i kosztów,
    2) aktywów i pasywów,
    3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    4) zawartych umów.
    Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego
    Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Osobne

    przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do konkretnego Departamentu
    ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności
    każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług,
    osobne umowy bankowe i kredytowe (każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony
    wyłącznie na majątku tego Departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje),
    osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii
    elektrycznej jest wspólna dla obu Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją
    osobno dla poszczególnych Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do
    tych Departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych
    Departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego.
    Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Wskazali Państwo, że zarówno Departament 1, jak i Departament 2 mogłyby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania, które wykonują obecnie w
    Spółce Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w
    takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Faktyczna
    możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu 2 w takim
    samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną,
    możliwa będzie wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do Spółki
    Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku,
    które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą
    zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i
    obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym
    rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie
    przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki
    Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie
    pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal
    Spółka Dzielona. Po podziale, Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności
    prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 1 Spółki Dzielonej. W Spółce Dzielonej
    zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej,
    tj. Departament 1 oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie w Spółce
    Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność Departamentu 1 w takim zakresie, w
    jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o opisane składniki majątkowe
    przypisane obecnie do Departamentu 1 oraz Pionu Finansowego.
    Odnosząc się do przedstawionych okoliczności sprawy uznać zatem należy, że
    przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z
    Departamentem 2 będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i
    funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo i będzie obejmować zobowiązania. Analiza zaprezentowanego przez
    Państwa opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa
    TSUE prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki
    do uznania Departamentu 2 za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w
    art. 2 pkt 27e ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku
    Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do
    niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach
    podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będą miały
    zastosowania przepisy ustawy. Transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania
    dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytań dotyczących
    podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych i
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno - skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.