Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.343.2022.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-30
Teza: Czy Spółka wypłacając zaliczkę na poczet dywidendy z zysku wypracowanego w okresie kiedy Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od przychodów spółek kapitałowych, ma prawo zastosować odliczenia wynikające z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT przy obliczeniu zryczałtowanego podatku PIT należnego od wspólników?
Słowa kluczowe: zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka”). Spółka wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od przychodów spółek kapitałowych (dalej jako „Ryczałt”) od dnia 1 maja 2022 roku. Począwszy od dnia wyboru opodatkowania Ryczałtem Spółka spełnia warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy CIT.

Pierwszy rok opodatkowania ryczałtem dla Spółki będzie to okres od 1 maja 2022 roku do 31 grudnia 2022 roku. W pierwszym roku opodatkowania Ryczałtem Spółka prognozuje, że wykaże zysk bilansowy, który zgodnie z umową spółki może być wypłacony wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykazuje zysk. Wysokość zaliczki jest ograniczona do wysokości połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty. Spółka podejmując decyzję o wypłacie zaliczki na dywidendę ustali jej wysokość zgodnie z zasadami wynikającymi z Kodeksu spółek handlowych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne („Wspólnicy”), którym Spółka zamierza wypłacić zaliczkę na dywidendę w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem. Zaliczka na dywidendę pochodzi z zysku osiągniętego w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.

Spółka będzie opłacała ryczałt w wysokości 25%.

Spółka na podstawie Ustawy PIT dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych („Podatek PIT”) oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W tym stanie faktycznym Spółka powzięła wątpliwość, czy przy obliczeniu zryczałtowanego podatku dochodowego wspólnika spółka ma prawo dokonać obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy PIT.

### Pytanie

Czy Spółka wypłacając zaliczkę na poczet dywidendy z zysku wypracowanego w okresie kiedy Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od przychodów spółek kapitałowych, ma prawo zastosować odliczenia wynikające z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT przy obliczeniu zryczałtowanego podatku PIT należnego od wspólników?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Z kolei na podstawie art. 24 ust. 5 Ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Otrzymana przez wspólnika zaliczka na poczet dywidendy jest w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Jednocześnie ustawodawca przewidział prawo do obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania wypłaty zysku od spółki opodatkowanej Ryczałtem. Wysokość odliczenia zależy od stawki Ryczałtu jakim był opodatkowany wypłacany zysk po stronie Spółki.

Wprowadzenie mechanizmu pomniejszenia podatku PIT od zysków wypłacanych przez podmioty opodatkowane Ryczałtem miało na celu uatrakcyjnienie modelu opodatkowania Ryczałtem jako efektywnie korzystniejszego niż zasady ogólne. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy wprowadzającej art. 30a ust. 19 do Ustawy PIT:

„Wysokość łącznego obciążenia została jednak dostosowana do specyfiki nowego modelu rozliczeń, gdzie istnieje bezpośrednia i silna więź wspólników z prowadzoną przez nich spółką, co przemawia za wprowadzeniem szczególnej, łącznej stawki podatkowej, mającej charakter preferencyjny. Będzie ona miała zastosowanie do wypłaty zysku ze spółek, które w efektywny i pożądany przez prawodawcę sposób korzystają z systemu estońskiego, ponosząc znaczne nakłady inwestycyjne, jak również w zakresie wypłat, które mają charakter podziału zysku (dywidend). Projekt przewiduje, iż opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych stanowiąc element systemowego opodatkowania dochodów wypracowanych przez spółkę ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych uwzględnia efektywny poziom tego opodatkowania”.

W związku z faktem, że Spółka stosuje opodatkowanie Ryczałtem stawką 25% to podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet dywidendy może być na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 Ustawy PIT pomniejszony o 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

W ocenie Wnioskodawcy regulacja art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT ma zastosowanie także do wypłaty zaliczek na poczet dywidendy. Zgodnie z założeniami CIT estońskiego system ten ma na celu opodatkowanie spółki i wspólników w momencie dystrybucji zysku i dodatkowo przewiduje możliwość dodatkowego odliczenia u wspólnika na etapie podatku od dywidendy. Przyjmując zatem wykładnię celowościową przepisu art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT uznać należy, iż takie same zasady odliczenia podatku obowiązują zarówno przy podziale zysku rocznego, jak i wypłatach zaliczek w ciągu roku obrotowego, które wynikają również z podziału zysku spółki przewidywanego za dany rok obrotowy.

Wskazać także należy, iż literalne brzmienie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 2 uległo zmianie od 1 stycznia 2022 roku i obecnie odnosi się do zysków wypłaconych przez spółkę, a więc szerszego pojęcia niż wyłącznie roczna dywidenda. W ocenie Wnioskodawcy pojęcie wypłaty zysków odnosi się także do wypłaty zaliczek na poczet dywidendy.

Jak wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4, zryczałtowany podatek pobiera się od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z kolei art. 30a ust. 19 pkt 2 wyraźnie wskazuje, iż odliczenie stosuje się do zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4, a więc także obliczonego dla innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Potwierdzenie zasadności stosowania odliczenia przy wypłacie zaliczki na poczet dywidendy stanowi także art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowanie ryczałtem stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że intencją ustawodawcy było zrównanie zasad opodatkowania w Ryczałcie zarówno wypłaty dywidendy, jak i zaliczek na poczet dywidendy. Stosowanie odmiennej interpretacji doprowadziłoby do wypaczenia założeń podstawowych, jakie zostały ustalone dla opodatkowania spółek Ryczałtem.

Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ z dnia 21 stycznia 2022 roku wydana w odniesieniu do stosowania odliczeń od wypłaconych zaliczek, w ocenie Wnioskodawcy, nie ma zastosowania w obecnym stanie prawnym, gdyż jak wskazano w samej treści interpretacji została ona wydana w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r. Ponadto zastosowane w powyższej interpretacji wykładni przepisu różnicuje w sposób nieuprawniony sytuację wspólników wypłacających zaliczki na poczet dywidendy ze wspólnikami wypłacającymi dywidendę raz w roku, co należy uznać za sprzeczne z intencją oraz przyjętym celem opodatkowania spółek Ryczałtem.

Ponadto należy wskazać na brzmienie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz 24 ust. 5 Ustawy PIT, które wskazują wyraźnie na kwalifikację do przychodów jedynie faktycznie uzyskanych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych (wśród których jest również dywidenda i zaliczka na poczet dywidendy). Z perspektywy PIT istotne znaczenie ma rzeczywiście wypłacona wspólnikowi dywidenda lub zaliczka na poczet dywidendy.

Należy podkreślić, iż wartość zysku przeznaczona do podziału w uchwale o wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy nie przekłada się bezpośrednio na wysokość opodatkowania podatkiem PIT. Dopiero faktyczna wypłata dywidendy przez spółkę na podstawie uchwały o podziale zysku (wypłacie zaliczki) rodzi obowiązek podatkowy po stronie wspólnika będącego osobą fizyczną. Analogicznie, w przypadku wypłaty dywidendy w ratach zryczałtowany podatek dochodowy byłby należny odrębnie od każdej wypłaconej wspólnikowi raty dywidendy. Skoro tylko faktyczna wypłata determinuje powstanie obowiązku podatkowego, to tym bardziej do każdej takiej wypłaty należy zastosować takie same zasady opodatkowania wspólnika, bez względu na to, czy jest to wypłata jednorazowa zysku, wypłata zysku w ratach, czy też wypłata zaliczki na poczet zysku. Zasady opodatkowania muszą być w każdym przypadkach jednolite, gdyż dotyczą jednego reżimu podatkowego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w razie wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet dywidendy z zysku wypracowanego w okresie, kiedy Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od przychodów spółek kapitałowych, podstawą opodatkowania Podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu, a do obliczenia podatku będą miały zastosowanie odliczenia, o których mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

We wniosku wskazali Państwo, że Państwa Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek według stawki 25%. W oparciu o pełną treść Państwa wniosku uznałem, że jest to oczywista omyłka i że prawidłową stawką, którą chcieliście Państwo wskazać jest 20%. Omyłka ta nie była jednak przeszkodą dla uznania Państwa stanowiska za prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie o kwestii możliwości zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji wypłaty wspólnikom zaliczek na poczet zysków. Nie rozstrzyga natomiast o sposobie wyliczenia kwoty należnego podatku dochodowego od osób fizycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.