Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-480/14-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-09-08
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie projektu polegającego na termomodernizacji budynków.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie projektu polegającego na termomodernizacji budynków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie projektu polegającego na termomodernizacji budynków. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina (dalej również „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”). Zgodnie z przepisami prawa (w szczególności ustawą o samorządzie gminnym) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zadania te realizowane są przez Gminę zarówno w charakterze relacji administracyjno-prawnych, jak i stosunków cywilnoprawnych, a dotyczą w szczególności zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie zadań własnych gmin (w tym w szczególności zadań o charakterze użyteczności publicznej obejmujących między innymi: gospodarkę mieszkaniową i gospodarkę lokalami użytkowymi, zadania w zakresie dróg, mostów, placów, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku, kultury fizycznej i sportu, edukacji publicznej).

W celu realizacji swoich zadań, Gmina powołała jednostki budżetowe – jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (utworzone w szczególności w oparciu o ustawę o finansach publicznych oraz ustawę o samorządzie gminnym), w tym:

1.  Gimnazjum (dalej jako „Gimnazjum”) – Gimnazjum jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym;
2.  Publiczne Przedszkole (dalej jako „Przedszkole”) – Przedszkole korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT, o którym mowa w art. 113 uVAT (z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotów);
3.  Żłobek (dalej jako „Żłobek”) – żłobek korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT, o którym mowa w art. 113 uVAT (z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotów).

W dalszej części wniosku Gimnazjum, Przedszkole i Żłobek określane są łącznie również jako „Jednostki”.

Wnioskodawca – dla potrzeb rozliczeń VAT – traktował i nadal traktuje wszystkie Jednostki w kategorii osobnych (odrębnych) od Gminy podatników VAT (odrębny od Gminy status Jednostek na gruncie VAT – jako podatników VAT czynnych lub zwolnionych podmiotowo).

W celu umożliwienia Jednostkom realizacji ich zadań, Gmina przekazała Jednostkom w trwały zarząd (w oparciu o odrębne w odniesieniu do poszczególnych Jednostek decyzje administracyjne) określone nieruchomości zabudowane budynkami (będące własnością Gminy). W odniesieniu do:

1.  Gimnazjum – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem głównym Gimnazjum oraz budynkiem sali gimnastycznej,
2.  Przedszkola – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem, w którym funkcjonuje Przedszkole,
3.  Żłobka – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem, w którym funkcjonuje Żłobek.

Wymienione powyżej budynki (w podpunktach od a) do c)) określane są w dalszej części wniosku łącznie również jako „Budynki”.

Gmina realizuje przedsięwzięcie, które obejmuje termomodernizację Budynków – przekazanych odpowiednio Gimnazjum, Przedszkolu oraz Żłobkowi (dalej również jako „Projekt”).

Realizacja Projektu polega zatem na wykonaniu prac termomodernizacyjnych dotyczących:

1.  w przypadku Gimnazjum – budynku głównego Gimnazjum oraz budynku sali gimnastycznej,
2.  w przypadku Przedszkola – budynku, w którym funkcjonuje Przedszkole,
3.  w przypadku Żłobka – budynku, w którym funkcjonuje Żłobek.

Projekt jest finansowany ze środków Gminy oraz środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej – System (…). Realizacja Projektu ma na celu zmniejszenie kosztów związanych z ogrzewaniem Budynków, a w konsekwencji ma umożliwić poczynienie oszczędności w zakresie kosztów energii. Oprócz tego, głównym celem realizowanego Projektu jest polepszenie standardu realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej, a także działań w odniesieniu do opieki w żłobku (opieka nad dziećmi do lat 3).

Umowa o dofinansowanie realizacji Projektu została zawarta pomiędzy Gminą a Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Również umowa (umowy) dotycząca (dotyczące) realizacji prac termomodernizacyjnych w ramach Projektu zawierana jest (zawierane są) przez Gminę (po uprzednim przeprowadzeniu stosownych procedur przetargowych przez Gminę).

Wydatki w ramach Projektu dotyczące prac termomodernizacyjnych (należności wobec wykonawców) są finansowane (regulowane) bezpośrednio ze środków budżetu Gminy. Odbiorów poczynionych w ramach Projektu prac będzie dokonywać przedstawiciel Gminy. Również wszystkie faktury na okoliczność udokumentowania zrealizowanych w ramach Projektu prac mają być wystawiane przez wykonawców na Gminę (faktury będą wskazywały Gminę jako nabywcę oraz będą zawierały NIP Gminy).

Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji Projektu będzie Gmina, przy czym bezpośrednio po zakończeniu realizacji Projektu, majątek ten zostanie przekazany przez Gminę poszczególnym Jednostkom na ich stan majątkowy. Przekazanie nie nastąpi w drodze zawarcia umów cywilnoprawnych o charakterze odpłatnym. Wytworzony w ramach Projektu majątek będzie wykorzystywany przez Jednostki.

Jak już wskazano, Przedszkole i Żłobek korzystają ze zwolnienia podmiotowego od VAT, natomiast Gimnazjum jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Po zakończeniu realizacji Projektu, zmodernizowane Budynki będą wykorzystywane przez poszczególne Jednostki do wykonywania ich zadań statutowych (publicznych).

Dodatkowo, w przypadku Gimnazjum, zakłada się możliwość świadczenia przez Gimnazjum na rzecz podmiotów trzecich usług odpłatnego udostępnienia pomieszczeń, które to pomieszczenia znajdują się w budynku głównym Gimnazjum oraz budynku sali gimnastycznej (a więc w budynkach objętych Projektem).

W uzupełnieniu z dnia 18 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że po zakończeniu realizacji Projektu – polegającego na wykonaniu prac termomodernizacyjnych dotyczących wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Budynków – Gmina nie będzie wykorzystywała tych budynków do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub zwolnionych od tego podatku). Gmina nie będzie wykorzystywała budynków do osiągania jakichkolwiek przychodów.

Po zrealizowaniu prac termomodernizacyjnych dotyczących poszczególnych budynków, wytworzony w ten sposób majątek, zostanie przekazany przez Gminę poszczególnym jednostkom (wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) na ich stan majątkowy. Po zakończeniu realizacji Projektu, zmodernizowane budynki będą wykorzystywane przez poszczególne Jednostki do wykonywania ich zadań statutowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie przysługuje w jakimkolwiek zakresie (a jeśli tak to w jakim) prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedstawionego w stanie faktycznym wniosku Projektu polegającego na termomodernizacji wskazanych Budynków?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada ona w jakimkolwiek zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedstawionego w stanie faktycznym wniosku Projektu, polegającego na termomodernizacji wskazanych Budynków. Gmina nie będzie więc posiadać w ogóle prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z pracami termomodernizacyjnymi dotyczącymi:

1.  budynku głównego Gimnazjum oraz budynku sali gimnastycznej – w przypadku Gimnazjum,
2.  budynku, w którym funkcjonuje Przedszkole – w przypadku Przedszkola,
3.  budynku, w którym funkcjonuje Żłobek – w przypadku Żłobka.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124).

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a uVAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast, w świetle art. 88 ust. 4 uVAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przytoczonych ustawowych reguł wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną łącznie spełnione określone warunki, tzn.:

1.  odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz
2.  gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto zakres potencjalnego prawa do odliczenia zależny jest od stopnia wykorzystania danych nabyć do wykonywania czynności opodatkowanych (w tym z uwzględnieniem regulacji zawartej w art. 90 uVAT).

W świetle powyższego, Wnioskodawca – jako jednostka samorządu terytorialnego – zauważył, że zgodnie z art. 15 ust. 1 uVAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 uVAT).

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 uVAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Odnosząc się do kolejnego warunku powstania prawa do odliczenia – a więc istnienia związku dokonywanych zakupów z transakcjami opodatkowanymi VAT (tj. takimi, których następstwem jest wystąpienie podatku należnego) – należy zauważyć, że zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia związanego z nabywanymi usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie zasadnym jest zwrócenie uwagi, że ustawodawca formułując przedmiotową zasadę nie uzależnił prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 uVAT brak jest bowiem wskazania momentu, w jakim należy badać przedmiotowy związek, tzn. czy musi on istnieć w momencie odliczenia, czy też wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług wynikać będzie, że dokonane zakupy służyć będą działalności opodatkowanej. Tym samym można stwierdzić, że wolą ustawodawcy było respektowanie wszelkich związków czasowych, również związków ze sprzedażą opodatkowaną wykonywaną w przyszłości. Wyżej poczynione uwagi korespondują z przyjętą w VAT zasadą tzw. niezwłocznego odliczenia. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie ma obowiązku czekania aż nabyty towar lub usługa zostaną efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego również w sytuacji, gdy związek tego podatku z czynnościami opodatkowanymi ma charakter planowany (a pomiędzy podatkiem naliczonym i należnym nie ma bieżącego – w chwili odliczenia – funkcjonalnego związku).

Mając na uwadze przedstawione powyżej ustawowe warunki uprawniające do odliczenia oraz przedstawiony opis sprawy – w szczególności okoliczność, że głównym celem realizowanego Projektu jest polepszenie standardu realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej, a także działań w odniesieniu do opieki w żłobku (opieka nad dziećmi do lat 3) – w ocenie Wnioskodawcy, nie są spełnione warunki uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją Projektu. Gmina nie posiada zatem w jakimkolwiek zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedstawionego w stanie faktycznym wniosku Projektu, polegającego na termomodernizacji wskazanych w opisie stanu faktycznego Budynków. Gmina nie będzie więc posiadać w ogóle prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z pracami termomodernizacyjnymi dotyczącymi:

1.  budynku głównego Gimnazjum oraz budynku sali gimnastycznej – w przypadku Gimnazjum,
2.  budynku, w którym funkcjonuje Przedszkole – w przypadku Przedszkola,
3.  budynku, w którym funkcjonuje Żłobek – w przypadku Żłobka.

Wnioskodawca zauważył, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 października 2013 r. o sygn. IPTPP4/443-540/13-3/BM,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 września 2013 r. o sygn. IBPP3/443-953/13/EJ,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 września 2012 r. o sygn. IPTPP1/443-580/12-2/RG,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 sierpnia 2012 r. o sygn. IPTPP1/443-439/12-5/AK,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 lutego 2011 r. o sygn. ILPP2/443-1885/10-3/BA,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lutego 2011 r. o sygn. IBPP4/443-75/11/KG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy).

Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 cyt. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami prawa (w szczególności ustawą o samorządzie gminnym) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W celu realizacji swoich zadań, Gmina powołała jednostki budżetowe – jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, w tym:

1.  Gimnazjum, które jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym;
2.  Publiczne Przedszkole, które korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT, o którym mowa w art. 113 uVAT (z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotów);
3.  Żłobek, który korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT, o którym mowa w art. 113 uVAT (z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotów).

Wnioskodawca – dla potrzeb rozliczeń VAT – traktował i nadal traktuje wszystkie Jednostki w kategorii osobnych (odrębnych) od Gminy podatników VAT (odrębny od Gminy status Jednostek na gruncie VAT – jako podatników VAT czynnych lub zwolnionych podmiotowo).

W celu umożliwienia Jednostkom realizacji ich zadań, Gmina przekazała ww. Jednostkom w trwały zarząd (w oparciu o odrębne w odniesieniu do poszczególnych Jednostek decyzje administracyjne) określone nieruchomości zabudowane budynkami (będące własnością Gminy). W odniesieniu do:

1.  Gimnazjum – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem głównym Gimnazjum oraz budynkiem sali gimnastycznej,
2.  Przedszkola – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem, w którym funkcjonuje Przedszkole,
3.  Żłobka – przekazana została nieruchomość zabudowana w szczególności budynkiem, w którym funkcjonuje Żłobek.

Gmina realizuje przedsięwzięcie, które obejmuje termomodernizację ww. Budynków – przekazanych odpowiednio Gimnazjum, Przedszkolu oraz Żłobkowi. Realizacja Projektu polega zatem na wykonaniu prac termomodernizacyjnych dotyczących ww. Budynków.

Wszystkie faktury na okoliczność udokumentowania zrealizowanych w ramach Projektu prac mają być wystawiane przez wykonawców na Gminę (faktury będą wskazywały Gminę jako nabywcę oraz będą zawierały NIP Gminy).

Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji Projektu będzie Gmina, przy czym bezpośrednio po zakończeniu realizacji Projektu, majątek ten zostanie przekazany przez Gminę poszczególnym Jednostkom na ich stan majątkowy. Przekazanie nie nastąpi w drodze zawarcia umów cywilnoprawnych o charakterze odpłatnym. Wytworzony w ramach Projektu majątek będzie wykorzystywany przez Jednostki.

Wnioskodawca zatem wskazał, że po zakończeniu realizacji Projektu – polegającego na wykonaniu prac termomodernizacyjnych ww. Budynków – Gmina nie będzie wykorzystywała ich do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub zwolnionych od tego podatku). Gmina nie będzie wykorzystywała budynków do osiągania jakichkolwiek przychodów.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie Projektu polegającego na termomodernizacji ww. Budynków.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu, polegającego na wykonaniu prac termomodernizacyjnych ww. Budynków – jak wskazał Wnioskodawca – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub zwolnionych od tego podatku).

W konsekwencji Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, o którym mowa w opisie sprawy.

Podsumowując, Gminie nie przysługuje w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu polegającego na termomodernizacji wskazanych Budynków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.