Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1348/10-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-02-24
Teza: 1) Jak w takiej sytuacji spłata kredytów wykorzystywanych na zakup zbywanego mieszkania może być uznana za wydatek na cel mieszkaniowy? 2) Czy w tej sytuacji kredyt, który jest kosztem, może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 30 listopada 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zakupiła dom mieszkalny z działką budowlaną ze środków pochodzących ze sprzedaży posiadanych dotychczas mieszkań stanowiących małżeńską wspólność majątkową.

Pierwsze mieszkanie zostało nabyte przez Zainteresowaną i Jej męża w dniu 24 marca 2004 r. za kwotę 56 000 zł, z czego 11 300 zł zostało zapłacone ze środków własnych, a pozostałe 45 200 zł za pośrednictwem kredytu hipotecznego zaciągniętego w CHF w banku z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa kredytowa dokładnie precyzuje przedmiot kredytowania jako zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Po powiększeniu rodziny w czerwcu 2005 r., dnia 23 września 2005 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła drugie, większe mieszkanie za kwotę 120 000 zł, korzystając w całości z kredytu zaciągniętego na jego zakup w CHF w banku także mającym siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa kredytowa również dokładnie precyzuje przedmiot kredytowania jako zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

W 2009 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż podjęli decyzję o kupnie domu. Aby pozyskać środki na ten cel mieszkaniowy, małżonkowie postanowili sprzedać obydwa posiadane mieszkania.

Pierwsze mieszkanie, nabyte w 2004 r., sprzedali w dniu 28 kwietnia 2009 r. za kwotę 145 000 zł, z czego kwota 39 352 zł stanowiła koszt związany ze spłatą kredytu hipotecznego. Drugie mieszkanie, nabyte w 2005 r., sprzedali dnia 16 grudnia 2009 r. za kwotę 245 000 zł, z czego kwota 127 016 zł stanowiła koszt związany ze spłatą kredytu hipotecznego.

Następnie, po spełnieniu formalności, dnia 18 maja 2010 r. Zainteresowana i Jej mąż sfinalizowali zakup domu mieszkalnego na działce budowlanej za kwotę 380 000 zł. Aby ten cel zrealizować, musieli w całości spożytkować pozyskane środki na zakup domu oraz spłatę kredytów mieszkaniowych w bankach.

Wnioskodawczyni podaje, iż transakcje sprzedaży obu ww. mieszkań nie nastąpiły w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, Zainteresowana wskazuje, iż odsetki wynikające z ww. umów kredytowych nie były odliczane od podatku dochodowego od osób fizycznych w postaci tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jak w takiej sytuacji spłata kredytów wykorzystywanych na zakup zbywanego mieszkania może być uznana za wydatek na cel mieszkaniowy?
2.  Czy w tej sytuacji kredyt, który jest kosztem, może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki pozyskane ze sprzedaży obu mieszkań zostały w całości wykorzystane na cele mieszkaniowe. W wyniku dokonanych transakcji sprzedaży i kupna nie pozostały w posiadaniu Zainteresowanej i Jej męża żadne środki, które – w ocenie Wnioskodawczyni – mogłyby stanowić przychód.

Całość planów związanych z inwestycją w dom poza miastem w tym okresie oparta była na przeświadczeniu, że całość środków małżonkowie wykorzystują na cel mieszkaniowy.

Na ten cel składały się zarówno bezpośrednie koszty zakupu domu, jak i koszty związane ze spłatą kredytu za zbywane mieszkania, które niejako do czasu spłaty kredytu były w większej mierze własnością banków.

Zainteresowana wskazuje, że gdyby sprzedawane nieruchomości nie były obciążone kredytem, wówczas również całość pozyskanych ze sprzedaży środków byłaby spożytkowana na zakup oraz planowaną rozbudowę domu, a w takiej sytuacji wydatek ten byłby klasyfikowany jako wydatek na cel mieszkaniowy i nie powodowałby obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana wraz z mężem nabyła dwa mieszkania odpowiednio w 2004 r. i 2005 r. Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy zauważyć, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana wraz z mężem nabyła dwa mieszkania, tj. pierwsze z nich w dniu 24 marca 2004 r., natomiast drugie w dniu 23 września 2005 r. Zakup obu mieszkań został sfinansowany ze środków pochodzących z kredytów hipotecznych zaciągniętych w bankach mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dnia 28 kwietnia 2009 r. Zainteresowana wraz z mężem sprzedała mieszkanie nabyte w 2004 r., natomiast w dniu 16 grudnia 2009 nastąpiła sprzedaż mieszkania nabytego w 2005 r. Przedmiotowe transakcje sprzedaży nie nastąpiły w wykonaniu działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży obu mieszkań został przeznaczony częściowo na spłatę kredytów zaciągniętych na ich zakup, a częściowo na dokonany w dniu 18 maja 2010 r. zakup domu mieszkalnego. Ponadto, Zainteresowana nie korzystała z odliczenia odsetek od ww. kredytów w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży mieszkań nabytych w 2004 r. i 2005 r., w części wydatkowanej na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup tych mieszkań – podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., jako wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. męża Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.