Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.652.2024.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją
    projektu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca posiada osobowość prawną. Jest wpisany do Krajowego Rejestru
    Sądowego w Rejestr Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych,
    Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej jako Samodzielny Publiczny Zakład
    Opieki Zdrowotnej oraz rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
    prowadzonego przez Wojewodę jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej.
    Podmiot jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.
    Podstawowym celem działalności zakładu jest udzielanie kompleksowych świadczeń
    zdrowotnych służących zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w zakresie
    podstawowej i specjalistycznej opieki zdrowotnej na wysokim profesjonalnym poziomie
    dla ogółu ludności zamieszkałej stale i czasowo na terenie jego działania lub zgłaszającej
    się do jego placówek spoza tego obszaru.
    Powyższe usługi są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn.
    zm.).
    Oprócz usług medycznych zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)
    jednostka świadczy usługi najmu dla osób prowadzących działalność gospodarczą oraz
    osób fizycznych i nalicza podatek VAT według obowiązujących stawek. Na podstawie art.
    90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    z późn. zm.), podmiot nie odlicza podatku VAT, gdyż proporcja określona zgodnie z art. 90
    ust. 2-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 z późn. zm.) nie przekroczyła 2% w ciągu ostatnich kilku lat.
    SP ZOZ (...) otrzymał dofinansowanie Projektu pn. „(...)” w ramach Działania (...), Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Główny zakres projektu obejmuje zakup sprzętu
    medycznego, a także realizację szkolenia personelu z zakresu obsługi pacjentów o
    specjalnych potrzebach (...).
    Cała infrastruktura będzie wykorzystywana na potrzeby świadczenia usług medycznych w
    (...) w ramach kontraktu z (...) Narodowego Funduszu Zdrowia. Sprzęt medyczny objęty
    projektem: (...). W ramach projektu przewidziane jest również szkolenie personelu
    medycznego o tematyce: „(...)”.
    Głównym celem projektu jest zwiększenie dostępności do wysokiej jakości usług
    zdrowotnych poprzez doposażenie (...). W efekcie realizacji inwestycji w sposób
    zdecydowany skróci się czas oczekiwania na udzielenie świadczenia, a tym samym ulegną
    zmniejszeniu kolejki oczekujących na świadczenia diagnostyczno-zabiegowe. Kupiony
    sprzęt będzie służyć poradniom określonym jako deficytowe, charakteryzującym się
    najdłuższymi kolejkami oczekujących i zwiększa jakość i dostępność do (...). Harmonogram
    realizacji projektu przewiduje termin:
        rozpoczęcie realizacji projektu: (...) 2024 r.,
        rzeczowe zakończenie realizacji projektu: (...) 2025 r.,
        finansowe zakończenie projektu: (...) 2025 r.
    Działania przewidziane w projekcie stanowiące wydatki kwalifikowalne związane są ściśle
    ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi
    usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej wykonywanej przez
    SP ZOZ (...), który zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799 z późn. zm.) jest podmiotem leczniczym
    zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1221 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (...) ma prawo odliczyć w całości lub
    części podatek VAT naliczony od zakupu towarów i usług stanowiącym wydatki
    kwalifikowalne ściśle związanych z realizacją projektu pn. „(...)” w ramach Działania (...),
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027?
    Główny zakres projektu obejmuje zakup sprzętu medycznego, a także realizację szkolenia
    personelu z zakresu obsługi pacjentów o specjalnych potrzebach (...).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT przy zakupie
    towarów i usług stanowiących wydatki kwalifikowalne w związku z realizacją projektu pn.
    „(...)” w ramach Działania (...), Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikom VAT
    przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w
    zakresie, w jakim nabywane towary lub usługi stanowiące wydatki kwalifikowalne
    wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, nie ma zastosowania w
    ww. projekcie.
    SP ZOZ (...) podkreśla, że świadczy głównie usługi medyczne zwolnione od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 przytaczanej ustawy o VAT. W konsekwencji, mimo że
    SP ZOZ (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przy realizacji ww. projektu nie będzie
    mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i usług
    stanowiących wydatki kwalifikowalne w związku z realizacją przedmiotowego projektu,
    gdyż nabycie towarów i usług dla celów realizacji ww. projektu nie będzie spełniać prawa
    do odliczeń we wskazanym przez SP ZOZ (...) zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w
    całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki – w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej - służą zarówno czynnościom opodatkowanym
    podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionym od podatku, podatnik ma prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego zgodnie z ustaloną proporcją wskazaną w art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak Państwo wskazali, działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze
    świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi
    usługami związanych, wykonywanych w ramach Państwa działalności leczniczej, którzy
    zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej są
    podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Ww. zakupy są
    bowiem związane ze świadczeniem wyłącznie usług zwolnionych od podatku od towarów i
    usług.
    Nie mają Państwa prawa do odliczenia (ani w całości, ani w części) podatku VAT
    naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.