Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.105.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zasiłku rodzicielskiego z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
przychód
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zasiłki
zwolnienie-prawo do zwolnienia
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od sierpnia 2024 do kwietnia 2025 roku uzyskiwała Pani dochód z tytułu zasiłku
    rodzicielskiego (Elterngeld) z Niemiec, przyznanego Pani na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych obowiązujących w państwie źródła, czyli w Niemczech. Jest to
    świadczenie rodzinne, wypłacane na mocy Bundeselterngeld- und Elternzeitgesetz (BEEG),
    czyli federalnej ustawy o zasiłku rodzicielskim i urlopie rodzicielskim.
    W latach 2024 i 2025 Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych była i nadal jest
    Polska, i tu podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa
    w art. 3 ust. 1 updof.
    Pytania
    1) Czy otrzymywany zasiłek rodzicielski podlega opodatkowaniu w Polsce?
    2) Jeśli przedmiotowy zasiłek podlega opodatkowaniu w Polsce, to czy w powyższym
      przypadku ma zastosowanie zapis art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, mówiący o możliwości zwolnienia otrzymywanego zasiłku z
      obowiązku odprowadzania podatku dochodowego?
    3) Jeśli przedmiotowy zasiłek korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8
      updof, to czy należy go wykazać w zeznaniu podatkowym, jako dochody osiągnięte za
      granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy
      procentowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w świetle polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, świadczenie w postaci zasiłku rodzicielskiego (Elterngeld) otrzymanego z
    Niemiec przez osobę będącą polskim rezydentem, co do zasady, podlega opodatkowaniu
    tylko w Polsce. Jednocześnie jednak świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 8 updof, a przychodu (dochodu)
    zwolnionego od opodatkowania na podstawie tego przepisu nie wykazuje się w zeznaniu
    podatkowym składanym w Polsce.

    Zasiłek rodzicielski (Elterngeld) jest nie jest wypłacany z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych, lecz pochodzi ze środków publicznych przeznaczonych na
    wsparcie finansowe rodziców i jest finansowany z budżetu państwa. Nie jest też
    emeryturą, rentą ani innym podobnym świadczeniem. W związku z powyższym nie
    podlega zapisom art. 18 umowy między RP a RFN w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania. Zastosowanie tu ma art. 22 ust. 1 tej umowy, który stanowi, że dochody
    nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów umowy, podlegają opodatkowaniu
    tylko w Państwie zamieszkania, bez względu na to, gdzie są osiągane. Zatem zgodnie z
    zapisami umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zasiłek rodzicielski
    (Elterngeld), który Pani otrzymała z Niemiec, podlega opodatkowaniu w Polsce, w związku
    z czym należy tu zastosować przepisy polskiego prawa podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 updof wolne od podatku dochodowego są świadczenia
    rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki
    rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o
    ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w
    przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na
    podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie
    przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Wspomniany art. 21 ust. 1 pkt 8 nie ogranicza przedmiotowego zakresu zwolnienia
    wyłącznie do świadczeń funkcjonujących w polskim systemie prawnym. Tym samym
    uzasadnionym jest przyjęcie, że wspomnianym zakresem są objęte również świadczenia
    rodzinne przyznane na podstawie przepisów obowiązujących w Niemczech.
    Stanowisko o możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 8 updof do
    świadczeń rodzinnych otrzymanych na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych
    obowiązujących w innym państwie niż Polska znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 grudnia 2014 r., nr
    IBPBII/2/415-952/14/NG i Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 września 2014 r., nr
    ILPB2/415-660/14-4/WM, a także Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lipca 2020
    r., nr 0115-KDIT2.4011.426.2020.2.ENB.
    W konsekwencji uznać należy, że otrzymany przez Panią zasiłek rodzicielski (Elterngeld),
    jako wypłacony na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w
    państwie źródła, czyli w Niemczech – korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 8 updof. Przychodu (dochodu) zwolnionego od opodatkowania na podstawie
    tego przepisu nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce, co również
    znajduje potwierdzenie we wspomnianej interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT2.
    4011.426.2020.2.ENB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego (art. 3 ust. 1 omawianej ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł
    przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe
    korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia
    podwójnemu opodatkowaniu.
    Z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego wynika, że w okresie od sierpnia
    2024 do kwietnia 2025 roku uzyskiwała Pani dochód z tytułu zasiłku rodzicielskiego z
    Niemiec, przyznanego Pani na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych
    obowiązujących w Niemczech. W latach 2024 i 2025 Pani miejscem zamieszkania dla celów
    podatkowych była i nadal jest Polska, i tu podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Umowy
    z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku (Dz.U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90).
    Do przychodów z tytułu emerytur i podobnych świadczeń odnosi się art. 18 ww. umowy. Z
    kolei zasady opodatkowania innych przychodów zostały wskazane w art. 22 omawianej
    umowy.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Polską a Niemcami:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że emerytury i renty otrzymywane z Niemiec,
    wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w
    Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej
    Niemiec, bowiem wówczas stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy płatności takie
    podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

    Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:
    - ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,
    - ustawowe ubezpieczenie emerytalne,
    - ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,
    - ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz
    - ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.
    Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych
    lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak, wyłączne prawo do opodatkowania w
    Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków
    pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia. Wszelkie inne
    świadczenia emerytalno-rentowe przekazywane osobom mającym miejsce zamieszkania
    w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 1 umowy polsko – niemieckiej:
      Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że uzyskiwała Pani dochód z tytułu zasiłku rodzicielskiego
    z Niemiec, przyznanego Pani na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych
    obowiązujących w Niemczech.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić,
    że świadczenie (zasiłek rodzicielski) przyznane z Niemiec podlega – stosownie do treści art.
    22 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej - opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Przechodząc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    wskazać na zasadę powszechności opodatkowania, która została zawarta w art. 9 ust. 1
    ww. ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zwolnienia z opodatkowania zostały wymienione w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

    Reasumując, zasiłek rodzicielski, który otrzymywała Pani z Niemiec stosownie do art. 22
    ust. 1 umowy polsko-niemieckiej podlega opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania,
    tj. w Polsce.
    Jednocześnie jednak, zasiłek rodzicielski – jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego -
    został Pani przyznany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych
    obowiązujących w Niemczech. Zatem ww. zasiłek jest zwolniony od podatku na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, nie była i nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia od ww. zasiłku
    rodzicielskiego podatku w Polsce, co oznacza, że w przypadku uzyskiwania innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie ciążył i nie będzie
    ciążył na Pani obowiązek doliczenia do tych dochodów zasiłku otrzymanego z Niemiec.
    Przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 nie wykazuje
    się w zeznaniu podatkowym.
    W odniesieniu natomiast do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że
    zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zastrzec należy, że tutejszy organ podatkowy wydając interpretację oparł się na
    opisie stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem
    ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.