Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.3.2021.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży miejsca postojowego w hali garażowej oraz w zakresie skutki podatkowe sprzedaży komórki lokatorskiej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży miejsca postojowego w hali garażowej oraz w zakresie skutków podatkowych sprzedaży komórki lokatorskiej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży miejsca postojowego w hali garażowej oraz w zakresie skutków podatkowych sprzedaży komórki lokatorskiej. Wniosek uzupełniono 15 kwietnia 2021 r. o dokument potwierdzający dokonanie opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

1.  Małżonkowie, których obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej są właścicielami miejsca postojowego w hali garażowej. Z punktu widzenia formalnoprawnego wskazani małżonkowie są w udziale wynoszącym 1/58 części współwłaścicielami nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny – garaż wielostanowiskowy. Przy zakupie udziału we współwłasności wskazanego lokalu niemieszkalnego został dokonany częściowy podział do korzystania z lokalu niemieszkalnego – garażu wielostanowiskowego, w ten sposób iż kupujący małżonkowie oraz ich następcy prawni korzystać będą na zasadzie wyłączności ze wskazanego miejsca postojowego (o numerze A), z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, w związku z czym kupujący małżonkowie zrzekli się prawa do korzystania z pozostałych miejsc postojowych. W konsekwencji, z prawem własności udziału we współwłasności w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego związane jest prawo osobiste wskazanych małżonków o treści „prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr A, z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, na rzecz uprawnionych i ich następców prawnych”. Przedmiotowy udział we współwłasności nieruchomości (wraz ze związanym z nim prawem osobistym) został nabyty przez małżonków 1 października 2015 r. Małżonkowie planują dokonać sprzedaży przedmiotowego miejsca postojowego w hali garażowej w roku 2021 r.
2.  Małżonkowie, których obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej są właścicielami komórki lokatorskiej. Z punktu widzenia formalnoprawnego wskazani małżonkowie są w udziale wynoszącym 1/12 części współwłaścicielami nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny numer „K” składającej się z 12 komórek lokatorskich. Z prawem własności udziału we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego związane jest prawo osobiste wskazanych małżonków o treści: „prawo osobiste tj. prawo do wyłącznego korzystania z komórki lokatorskiej numer K3 z wyłączeniem korzystania z pozostałych komórek lokatorskich przez uprawnionych i ich następców prawnych”. Przedmiotowy udział w nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem osobistym został nabyty przez małżonków 14 października 2019 r. Małżonkowie planują dokonać sprzedaży przedmiotowej komórki lokatorskiej w roku 2021 r.

Informacja dotycząca obu zdarzeń:

*   odpłatne zbycie nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   do zbycia nie będzie znajdował zastosowania art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny – garaż, z którym związane jest prawo osobiste o treści „prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr A, z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, na rzecz uprawnionych i ich następców prawnych” po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych? Inaczej ujmując, czy odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny – garaż, z którym związane jest prawo osobiste do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, na rzecz uprawnionych i ich następców prawnych, po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.)?
2.  Czy w przypadku zbycia przez małżonków-współwłaścicieli, własności udziału wynoszącego 1/12 nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny numer „K”, z którym związane jest prawo osobiste wskazanych małżonków o treści: „prawo osobiste tj. prawo do wyłącznego korzystania z komórki lokatorskiej numer K3 z wyłączeniem korzystania z pozostałych komórek lokatorskich przez uprawnionych i ich następców prawnych” przed upływem 5 lat od jego nabycia, dochód z takiego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia udziału w tej nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem, został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe? Inaczej rzecz ujmując, czy odpłatne zbycie prawa własności udziału we współwłasności nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem osobistym do wyłącznego korzystania z oznaczonej komórki lokatorskiej będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), w przypadku przeznaczenia przychodu ze zbycia przedmiotowych praw na własne cele mieszkaniowe sprzedających małżonków w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1.  Tak, dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny – garaż, z którym związane jest prawo osobiste o treści „prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr A, z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, na rzecz uprawnionych i ich następców prawnych” po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych. Inaczej rzecz ujmując, odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny – garaż, z którym związane jest prawo osobiste do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, z wyłączeniem możliwości korzystania z pozostałych miejsc postojowych, na rzecz uprawnionych i ich następców prawnych, po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.).
2.  Tak, w przypadku zbycia przez małżonków-współwłaścicieli, własności udziału wynoszącego 1/12 nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny numer „K”, z którym związane jest prawo osobiste wskazanych małżonków o treści: „prawo osobiste tj. prawo do wyłącznego korzystania z komórki lokatorskiej numer K3 z wyłączeniem korzystania z pozostałych komórek lokatorskich przez uprawnionych i ich następców prawnych” przed upływem 5 lat od jego nabycia, dochód z takiego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia udziału w tej nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem, został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Inaczej rzecz ujmując, odpłatne zbycie prawa własności udziału we współwłasności nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonej komórki lokatorskiej będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), w przypadku przeznaczenia przychodu ze zbycia przedmiotowych praw na własne cele mieszkaniowe sprzedających małżonków, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw w nim wymienionych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub wskazanych wyżej praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości lub praw i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że udział we współwłasności miejsca postojowego w hali garażowej (wraz ze związanym z nim prawem osobistym) został nabyty przez małżonków 1 października 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planują dokonać sprzedaży przedmiotowego miejsca postojowego w hali garażowej w roku 2021 r.

Natomiast udział w nieruchomości – komórce lokatorskiej wraz ze związanym z nim prawem osobistym został nabyty przez małżonków 14 października 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planują dokonać sprzedaży przedmiotowej komórki lokatorskiej w roku 2021 r.

Wnioskodawczyni wskazała również, że odpłatne zbycie miejsca postojowego w hali garażowej oraz komórki lokatorskiej nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej, oraz do zbycia nie będzie znajdował zastosowania art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem wskazać, że odpłatne zbycie w 2021 r. udziału we współwłasności miejsca postojowego w hali garażowej (wraz ze związanym z nim prawem osobistym), który został nabyty przez Wnioskodawczynię i jej małżonka 1 października 2015 r. nie stanowi dla Zainteresowanej źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem odpłatne zbycie ww. prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W związku z powyższym, zbycie udziału we współwłasności miejsca postojowego w hali garażowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie w 2021 r. komórki lokatorskiej stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem odpłatne zbycie ww. prawa nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, w związku z tym czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Należy wskazać, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

*   D – dochód ze sprzedaży,
*   W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji wydatkowania przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2021 r. komórki lokatorskiej, w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe, Zainteresowana ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. sprzedaży, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek, zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, w niniejszej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla małżonka Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.