Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.540.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Skutki podatkowe wypłaty kwoty dodatkowej w związku z
kredytem zaciągniętym w banku.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
kwota-kwota dodatkowa
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) kwietnia 2009 r. zawarła Pani wspólnie z X - ówczesny mąż (od 2020 nie
    jesteście Państwo małżeństwem, a Pani przejęła na wyłączną własność nieruchomość
    wybudowaną z kredytu oraz zwolniła X ze spłaty zadłużenia) umowę kredytu
    mieszkaniowego. Obecnie Bank (...) i to Bank zaproponował Pani podpisanie ugody
    dotyczącej kredytu.
    Kwota udzielonego kredytu w 2009 r. wyniosła (...) CHF na okres 360 miesięcy (30 lat), co
    stanowiło kwotę (...) zł i taka została Państwu wypłacona przez Bank. Kredyt w całości
    przeznaczyli Państwo na finansowanie budowy domu jednorodzinnego znajdującego się w
    miejscowości Z. Kredyt został zabezpieczony hipoteką kaucyjną na nieruchomości na
    kwotę (...) zł.
    Od momentu wybudowania domu po dzień dzisiejszy, jest on przeznaczony wyłącznie do
    celów mieszkaniowych dla Pani rodziny. Dom nigdy nie był przedmiotem najmu osobom
    trzecim oraz nigdy nie była w nim prowadzona działalność gospodarcza.
    Począwszy od momentu zaciągnięcia umowy kredytowej, kolejne raty kredytu były
    spłacane bez żadnych opóźnień.
    W 2020 r. wystąpiła Pani do sądu o uznanie nieważności umowy kredytowej, w listopadzie
    2023 r. sąd uznał umowę za nieważną w całości. Obecnie sprawa jest na etapie apelacji,
    którą złożył Bank.
    W kwietniu 2025 r. Bank zaproponował Pani podpisanie ugody polegającej na
    przewalutowaniu kredytu na PLN z CHF, a następnie umorzenia części kredytu oraz zwrot
    kwoty dodatkowej w wysokości (...) PLN.
    W projekcie ugody Bank wskazuje, że w wyniku zwolnienia z długu (umorzenia) z tytułu
    zadłużenia i otrzymania dodatkowej kwoty, powstaje u Pani przychód podlegający
    opodatkowaniu, a Bank będzie zobowiązany do wystawienia PIT-11.
    Jednocześnie Bank informuje, że od kwoty zwolnienia z długu (umorzenia wierzytelności),
    może zostać zaniechany pobór podatku, jeśli złożone zostanie oświadczenie o spełnianiu
    warunków wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na realizację
    innej inwestycji mieszkaniowej niż określona w umowie kredytu będącej przedmiotem
    ugody.
    Jednocześnie Bank poinformował, że na kwotę dodatkową wypłaconą (...) zł wystawi PIT-11.
    W trakcie rozmów z Bankiem, oszacowała Pani całkowitą kwotę wpłaconych rat
    kapitałowo-odsetkowych na około (...) zł, podczas gdy kredyt był udzielony na kwotę (...) zł.
    A więc kwota Pani spłat przewyższyła kwotę kredytu o około (...) zł.
    Bank proponuje Pani wypłatę (...) zł jako kwoty dodatkowej - zwrot nadpłaconego kredytu i
    odsetek ponad należny Bankowi.
    Pani zdaniem przedmiotowa kwota, o której mowa we wniosku, nie stanowi przysporzenia
    ponad kwoty uiszczane tytułem spłaty kredytu.

## Pytanie

Czy po otrzymaniu od Banku dokumentu PIT-11, zawartą w nim kwotę (...) zł powinna Pani
    doliczyć do pozostałych przychodów osiągniętych w roku kalendarzowym 2025 w
    momencie dokonywania rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie powinna Pani doliczać kwoty (...) zł do pozostałych przychodów
    osiągniętych w roku kalendarzowym 2025, a więc nie powinna być Pani obciążana
    podatkiem od tej kwoty.
    Kwota otrzymana od Banku jest tylko zwrotem części środków nadpłaconych przez Panią
    na rzecz Banku i należy traktować ją jako saldo rozliczeń między stronami, a nie jako Pani
    dodatkowy przychód.
    Ugoda z Bankiem będzie dokonaniem wzajemnych rozliczeń stron umowy, tj. rozliczeniem
    tego co jest należne, z tym co do tej pory zostało zapłacone. Z tytułu wzajemnych rozliczeń
    stron powstała nadpłata, którą Bank Pani zwróci.
    Zatem, otrzymanie ww. kwoty w związku z zawarciem przez Panią ugody z Bankiem, nie
    powoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. Wypłata ta jest dla
    Pani neutralna podatkowo.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytu są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w
    przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem
    kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wobec powyższego, skoro kwota, którą otrzyma Pani od banku w wyniku zawartej ugody
    stanowić będzie wyłącznie zwrot nadpłaconego kredytu oraz odsetek i będzie mieścić się
    w kwocie wpłacanej przez Panią podczas spłaty kredytu to jej otrzymanie nie spowoduje
    po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te

    nie będą Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i ich uzyskanie nie będzie skutkowało po Pani stronie obowiązkiem
    zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.