Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1087.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: Czy w związku z planowanym ograniczeniem zakresu działalności gospodarczej Spółki i przekształceniem się w prostą spółkę akcyjną, z chwilą przekształcenia niepodzielony zysk z lat ubiegłych stanie się przychodem akcjonariuszy? 2) Czy jeżeli powstanie przychód po stronie akcjonariuszy, to Spółka zobowiązana będzie do pobrania i odprowadzenia do właściwego organu, we właściwym terminie 19% podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka akcyjna; zyski-zysk niepodzielony
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Niezrealizowane zyski.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Stwierdzam, że stanowisko Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 grudnia 2021 r. wpłynął wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika związanych z przekształceniem spółki z o.o. w prostą spółkę akcyjną.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą realizowaną w szeroko rozumianej branży budowlanej. W związku z planowanym ograniczeniem zakresu działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza przekształcić się w prostą spółkę akcyjną. Wspólnikami przekształconej Spółki pozostaną ci sami wspólnicy. W toku dotychczas prowadzonej działalności, dodatnie wyniki lat ubiegłych, zgodnie z treścią podejmowanych uchwał, pozostawały do rozliczeń w latach następnych. Spółka nie wypłaca dywidend. Podatnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Na moment planowanego przekształcenia Spółki w prostą spółkę akcyjną w Spółce będą występować niepodzielone zyski z lat ubiegłych, wypracowane przez Spółkę w latach ubiegłych.

Niepodzielony zysk z lat ubiegłych w spółce z o.o. w momencie przekształcenia w prostą spółkę akcyjną, w niezmienionej wielkości pozostanie również w prostej spółce akcyjnej, jako niepodzielony zysk z lat ubiegłych.

### Pytania

1) Czy w związku z planowanym ograniczeniem zakresu działalności gospodarczej Spółki i przekształceniem się w prostą spółkę akcyjną, z chwilą przekształcenia niepodzielony zysk z lat ubiegłych stanie się przychodem akcjonariuszy?

2) Czy jeżeli powstanie przychód po stronie akcjonariuszy, to Spółka zobowiązana będzie do pobrania i odprowadzenia do właściwego organu, we właściwym terminie 19% podatku dochodowego?

### Stanowisko Spółki w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Spółki niepodzielony pomiędzy udziałowców zysk, z chwilą przekształcenia spółki z o.o. w prostą spółkę akcyjną, nie stanie się przychodem akcjonariuszy przekształconej spółki. W myśl art. 553 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Pozostaje ona m.in. podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Podstawowym celem przekształcenia jest modyfikacja formy prawnej (ustrojowej) przy zachowaniu ciągłości funkcjonowania.

Przepis art. 191 k.s.h. stanowi o prawie wspólników do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Zysk ten jest wypłacany w postaci dywidendy. Dywidenda staje się dla wspólników przychodem dopiero w dacie faktycznego otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Stosownie do treści przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodami z kapitałów pieniężnych są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub w spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Natomiast dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

W momencie przekształcenia całość kapitałów przynależnych spółce z o.o. staje się majątkiem prostej spółki akcyjnej, bez powstania jakichkolwiek obowiązków w zakresie podatku dochodowego obciążających akcjonariuszy. Pojęcie niepodzielonych zysków obejmuje cały zbiór zysków wypracowanych przez spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i niepodzielonych przed datą przekształcenia, a więc zarówno zyski wypracowane przez spółkę od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące), jak i zyski z lat poprzednich.

Zdaniem Spółki - cały niepodzielony zysk Spółki z chwilą przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w prostą spółkę akcyjna nie stanie się przychodem akcjonariuszy przekształconej Spółki.

Ad. 2

W przypadku, gdy powstanie przychód po stronie akcjonariuszy z tytułu niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, to Spółka zobowiązana będzie do pobrania od akcjonariuszy Spółki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% i odprowadzenia go do właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu pobrania zaliczki.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Spółka przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1\. obliczenie,

2\. pobranie,

3\. wpłacenie

\- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Wątpliwości Spółki, budzi kwestia ciążących na Spółce obowiązków płatnika, związanych z planowanym przekształceniem w prostą spółkę akcyjną, tj. czy w związku z przekształceniem, niepodzielony zysk Spółki z lat ubiegłych stanowił będzie przychód do opodatkowania po stronie wspólników, który Spółka, jako płatnik zobowiązana będzie opodatkować. Wspólnikami przekształconej Spółki będą ci sami wspólnicy. Dodatnie wyniki Spółki lat ubiegłych, pozostawały do rozliczenia w latach następnych. Spółka nie wypłaca dywidend. Na moment planowanego przekształcenia Spółki w prostą spółkę akcyjną w Spółce będą występować niepodzielone zyski, wypracowane przez Spółkę w latach ubiegłych. Niepodzielony zysk z lat ubiegłych w Spółce w momencie przekształcenia w prostą spółkę akcyjną, w niezmienionej wielkości pozostanie również w prostej spółce akcyjnej, jako niepodzielony zysk z lat ubiegłych.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Jak stanowi art. 4 § 1 pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i spółkę akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 ww. ustawy:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Stosownie do treści art. 552 ww. ustawy:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zgodnie z art. 553 § 1 i 3 cytowanej ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione, o czym stanowi art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy, natomiast plan przekształcenia poddany jest badaniu przez biegłego rewidenta, co wynika z treści art. 559 § 1 ww. ustawy. W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa Ordynacja podatkowa.

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w prostą spółkę akcyjną zostanie przeprowadzone według przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych, to prosta spółka akcyjna wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. Spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast wspólnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

Analizując skutki podatkowe po stronie wspólników Spółki, planowanego przekształcenia Spółki, należy odnieść się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tak zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Natomiast jak stanowi art. 24 ust. 5 pkt 8 cytowanej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl art. 41 ust. 4c ww. ustawy:

Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.

Z przepisu tego wynika, że ewentualne obowiązki płatnika spoczywają na spółce przekształconej, a nie przekształcanej.

Odnosząc stan prawny do niniejszej sprawy, należy wyjaśnić pojęcia występujące w treści art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pojęcie spółki, ponieważ tylko przekształcenie konkretnej spółki, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w określoną spółkę objęte jest dyspozycją tej regulacji.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce − oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W niniejszej sprawie dojdzie do przekształcenia Spółki, osoby prawnej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w inną spółkę prawną (prostą spółkę akcyjną), a zatem wspólnicy Spółki będący osobami fizycznymi, w wyniku takiego przekształcenia nie uzyskają dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na mocy art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w przypadku przekształcenia Spółki w prostą spółkę akcyjną po stronie wspólników Spółki, będących osobami fizycznymi nie dojdzie do powstania przychodu w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu niepodzielonych zysków Spółki z lat ubiegłych. W konsekwencji na Spółce - po zmianie formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności gospodarczej - nie będą ciążyły z tego tytułu obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, w związku z planowanym przekształceniem Spółki w prostą spółkę akcyjną, z chwilą przekształcenia niepodzielony zysk Spółki z lat ubiegłych nie będzie stanowił przychodu akcjonariuszy Spółki, a tym samym na Spółce - po zmianie formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności gospodarczej – nie będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego.

Tym samym stanowisko Spółki odnośnie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

W związku z tym, że z chwilą przekształcenia niepodzielony zysk Spółki z lat ubiegłych nie będzie stanowił przychodu akcjonariuszy Spółki, a tym samym na Spółce - po zmianie formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności gospodarczej – nie będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego, organ nie udzielił odpowiedzi na pytanie Nr 2, bowiem oczekiwali Państwo odpowiedzi na to pytanie wyłącznie w sytuacji negatywnej odpowiedzi na pytanie Nr 1.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· zdarzenia przyszłego, które Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Spółka ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).