Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.74.2023.10.S/JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Przysługuje Państwu prawo do korekty wysokości zobowiązania podatkowego w zakresie podatku CIT za rok 2018, z uwagi na to, że przychody Spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów kształtują dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: certyfikaty; dochód; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zbycie; zwolnienie-prawo do zwolnienia; świadectwo-świadectwo pochodzenia energii
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest dokonanie korekty w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2018 i pomniejszenie podatku o kwotę:
    (...), z uwagi na to, że przychody Spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży
    świadectw efektywności energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych
    przychodów kształtują dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 marca 2023 r. (wpływ
    do Organu 31 marca 2023 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) prowadzi działalność w zakresie zarządzania
    nieruchomościami i funkcjonuje w oparciu o przepisy Prawa Spółdzielczego, ustawę z 15
    grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (art. 1 ust. 1) oraz statut. Celem
    spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków i ich
    rodzin. Spółdzielnia realizuje różnego rodzaju przedsięwzięcia w celu poprawy
    efektywności energetycznej, których efektem jest zmniejszenie zużycia energii cieplnej.
    Korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz. 468 z póżn. zm.) spółdzielnia uzyskała świadectwa
    efektywności energetycznej poprzez złożenie wniosków do Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki.
    Stosownie do zapisów tej ustawy (art. 30 ust. 1) ze świadectw efektywności energetycznej
    wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne. Świadectwa te są
    przez spółdzielnię uzyskane z zamiarem sprzedaży wynikających z nich praw majątkowych
    na Towarowej Giełdzie Energii. Spółdzielnia otrzymała świadectwa efektywności
    energetycznej. Poprawę efektywności energetycznej uzyskała w wyniku ocieplenia ścian
    zewnętrznych w (...) budynkach mieszkalnych.
    W dniu 20.07.2017 roku Spółdzielnia Mieszkaniową (...) zawarła umowę z Firmą-Fundacja
    A., zajmującą się wykonywaniem audytów efektywności energetycznej budynków celem
    uzyskania świadectwa efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów” w oparciu o
    Ustawę o efektywności energetycznej z dnia 20.05.2016 r. W umowie Spółdzielnia jako
    Zleceniodawca zleciła Firmie A. wykonanie audytu efektywności energetycznej budynków
    wg. wykazu, za które można uzyskać świadectwo efektywności energetycznej - tzw. „Biały
    certyfikat”. Firma „A.” zobowiązała się do wykonania przedmiotowego audytu oraz do
    wypełnienia wniosku i dostarczenie do siedziby Urzędu Regulacji Energetyki w Warszawie.
    W umowie zawarto również, że po pozytywnym zweryfikowaniu audytu i wniosku, a
    następnie wydaniu świadectwa efektywności energetycznej Wykonawca - firma „A.”
    zbędzie ww. świadectwo w imieniu Spółdzielni na Towarowej Giełdzie Energii po cenie
    uzgodnionej ze Spółdzielnią. Firma „A.” oświadczyła również, że posiada rachunek
    inwestycyjny na Towarowej Giełdzie Energii. Za wykonana pracę ustalono wynagrodzenie
    dla Wykonawcy w wysokości 40% wartości netto przyznanego, a następnie zbytego
    Świadectwa efektywności energetycznej, po cenie uzgodnionej ze Spółdzielnią.

    We wrześniu 2017 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) uzyskała „Kartę Audytu
    efektywności energetycznej”, w której wskazano, że wyniku podjętych działań, tj.
    termomodernizacji budynków mieszkalnych Spółdzielni Mieszkaniowej (...) - (...) budynki
    mieszkalne, będącym przedsięwzięciem służącym poprawie efektywności energetycznej,
    poprzez wykonanie dociepleń ścian zewnętrznych i stropodachów tych budynków
    uzyskano poprawę efektywności energetycznej. Za datę zakończenia przedsięwzięcia
    służącego poprawie efektywności energetycznej wskazano 01.09.2016 r.
    Na podstawie przeprowadzonego audytu efektywności energetycznej sporządzający go
    wskazał następujące parametry:
    1) Średnioroczna oszczędność energii finalnej to (...),
    2) Średnioroczna oszczędność energii pierwotnej (...)
    3) Szacowana wielkość redukcji emisji (...).
    Po uzyskaniu ww. dokumentu w dniu 27.09.2017 r. firma upoważniona przez Spółdzielnię
    Mieszkaniową (...) złożyła do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w Warszawie wniosek o
    wydanie Świadectwa efektywności energetycznej. Wniosek dotyczył wydania świadectw
    efektywności energetycznej potwierdzającego ilość energii finalnej wynikającej ze
    zrealizowanego przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej o
    wartości (...) (dotyczyło (...) budynków stanowiących zasoby mieszkaniowe Spółdzielni). We
    wniosku wskazano iż wartość (...) zostało wygenerowane poprzez działania polegające na
    termomodernizacji 44 budynków należących do Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)”,
    polegającej na dociepleniu ścian zewnętrznych i stropodachu. We wniosku wskazano
    również ilość (...) - jednostka ta określa ilość średniorocznej oszczędności energii finalnej,
    wyrażonej w tonach oleju ekwiwalentnego, uzyskanej w wyniku realizacji przedsięwzięcia
    lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej
    oraz wskazanie okresu uzyskania oszczędności energii finalnej, wyrażonego w latach
    kalendarzowych, dla danego przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju
    służących poprawie energetycznej - 15 lat. Określono termin realizacji przedsięwzięcia na
    01.09.2016 r.
    W przedmiotowym wniosku wskazano również, że nie zgłoszono przedsięwzięcia
    służącego poprawie efektywności energetycznej do udziału w przetargu o którym jest
    mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.
    U. z 2015 r. poz. 2167, z późn. zmianami) oraz że nie występowano o udzielenie pomocy
    publicznej w związku z realizacją przedsięwzięć służących poprawie efektywności
    energetycznej.
    W związku z powyższymi zrealizowanymi działaniami Spółdzielnia Mieszkaniowa (...)
    zaewidencjonowała uzyskanie świadectwa efektywności energetycznej jako przychód
    księgowy, lecz nie podatkowy, według wartości rynkowej łącznie (...) złotych uzyskanych
    toe, na dzień ich uzyskania. Jako przychód podatkowy uznano przychód ze sprzedaży
    świadectwa efektywności energetycznej na Towarowej Giełdzie Energii tj. dnia 05.06.2018
    r. (...) i (...) 07.06.2018 r., udokumentowany fakturami Vat tj. w łącznej wartości (...) zł netto
    plus podatek Vat (...) złotych. W czerwcu 2018 roku uznano, że przychód podatkowy,
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych powstaje w momencie
    sprzedaży (zbycia) praw majątkowych do świadectw efektywności energetycznej, tj. z
    chwilą odpowiedniego zapisu w rejestrze pochodzenia prowadzonym przez Towarową
    Giełdę Energii, potwierdzającego zawarcie transakcji oraz zmianę własności praw
    majątkowych ze sprzedającego na kupującego.
    Natomiast za koszt uzyskania przychodu uznano koszty związane ze sprzedażą tych
    świadectw, tzn. faktura firmy A., która wykonała usługę sprzedaży, tzn. A., na łączna
    kwotę: netto (...) zł plus podatek Vat (...) zł. W 2018 roku dokonując rozliczenia w ewidencji
    podatkowej przyjęto zasadę z Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 19.10.2017 r. Sygnatura 0111-KDIB2-1.4010.187.2017.1.AP.

    Natomiast na gruncie ewidencji bilansowej zastosowano zasadę, że prawa majątkowe
    wynikające ze świadectw efektywności energetycznej są towarem giełdowym, w
    rozumieniu ustawy z dnia 25.10.2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2014 r. poz. 197, z
    póżn.zm.), a prawa te są zbywalne. W związku z tym prawa majątkowe wynikające ze
    świadectwa efektywności energetycznej powstają na koncie ewidencyjnym w rejestrze
    świadectw efektywności energetycznej po uzyskaniu zapisu na takim koncie na podstawie
    odpowiedniej informacji Prezesa URE. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze
    świadectwa efektywności energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego
    zapisu w rejestrze świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot
    prowadzący giełdę towarową lub rynek regulowany (art. 25 ust. 3 ww. ustawy). W związku
    z tym, że przepisy ustawy o rachunkowości nie regulują wprost zasad ewidencji
    przyznawania i umarzania Świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych
    certyfikatów”, zgodnie z zapisami art. 20 ust. 3 tej ustawy przyjmując zasady
    rachunkowości jednostki powinny stosować krajowe standardy rachunkowości wydane
    przez Komitet Standardów Rachunkowości (KSR). Uchwałą nr 7/07 KSR z dnia 26.06.2007 r.
    wprowadzone zostało stanowisko KSR w sprawie księgowego ujęcia praw majątkowych
    wynikających ze Świadectw pochodzenia energii wytworzonej w odnawialnych źródłach
    energii, tzw. „Zielonych certyfikatów”. Określa on sposób księgowego ujęcia praw
    majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii, wytworzonej w
    odnawialnych źródłach energii w rozumieniu art. 9e ust. 1 i odpowiednio ust. 7 ustawy z
    dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, tzw. „zielonych certyfikatów”. Według
    stanowiska KSR w przedsiębiorstwach energetycznych prawa majątkowe wynikające ze
    świadectwa pochodzenia kwalifikuje się i zalicza do towarów. Natomiast w pozostałych
    jednostkach nabyte prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia kwalifikuje
    się i zalicza odpowiednio do inwestycji długoterminowych lub krótkoterminowych i
    wycenia zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 3 lub pkt 5 ustawy o rachunkowości. Analogiczne
    zasady klasyfikacji, wyceny i prezentacji do określonych w pkt 13 Stanowiska KSR - inne
    inwestycje długo lub krótkoterminowe można zastosować w odniesieniu do tzw. „białych
    certyfikatów” otrzymanych przez spółdzielnię mieszkaniową w związku z przeprowadzoną
    termomodernizacją budynków, itp. Spółdzielnia mieszkaniowa nie jest przedsiębiorstwem
    energetycznym, może zatem otrzymane certyfikaty ująć w księgach rachunkowych w
    korespondencji z kontem zespołu „7” Pozostałe przychody operacyjne, zgodnie z art. 3 ust.
    1 ustawy o rachunkowości.
    Tak też Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) uczyniła, ewidencjonując bilansowe uzyskanie tzw.
    „białych certyfikatów” jako pośrednio związane z działalnością operacyjną spółdzielni. W
    związku z powyższym:
    1) otrzymanie nieodpłatnie świadectwa ujęto w księgach rachunkowych jako Dt „Inne
      inwestycje krótkoterminowe„ / Ct „ Pozostałe przychody operacyjne”;
    2) sprzedaż ww. świadectw ujęto na podstawie wystawionej faktury: Dt „Rozrachunki z
      odbiorcami” / CT „Pozostałe przychody operacyjne„ i „VAT należny”;
    3) koszt sprzedanych świadectw oraz koszty usługi związanej z uzyskaniem świadectw
      energetycznych odniesiono w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych: DT „7”
      Pozostałe koszty operacyjne / CT „Inne inwestycje krótkoterminowe”.
    Zgodnie z art. 76 i art. 77 ustawy Prawo spółdzielcze nadwyżka bilansowa podlega
    podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Zrealizowane zadania służące
    poprawie efektywności energetycznej zostały sfinansowane środkami uzyskanymi w
    ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Konsekwencją zrealizowania tych zadań
    było uzyskanie na mocy ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej
    zbywalnych praw majątkowych stanowiących swoistego rodzaju „premię”. „Premia” ta ma
    ścisły i nierozerwalny związek z gospodarką zasobami mieszkaniowymi spółdzielni. Została
    ona uzyskana dzięki wykorzystaniu środków pochodzących z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi, a uzyskane środki zostaną przeznaczone na zwiększenie funduszu
    remontowego zasobów mieszkaniowych.

    Dnia 22.06.2022 r. spółdzielnia Mieszkaniowa (...) sporządziła wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej w przedstawionej kwestii, na którą Dyrektor Krajowej
    Interpelacji Skarbowej w Bielsku Białej wydał stosowna interpretację nr 0111-KDIB1-
    2.4010.454.2022.2.MZA w dniu 12.10.2022 r.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest dokonanie korekty w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych za rok 2018 i pomniejszenie podatku o kwotę: (...), z uwagi na to, że przychody
    Spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności
    energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów kształtują
    dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p?.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółdzielni dokonanie korekty w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych za rok 2018 i pomniejszenie podatku o kwotę: (...) jest prawidłowe i
    uzasadnione, ponieważ dochód uzyskany przez nią ze sprzedaży świadectw efektywności
    energetycznej może korzystać ze zwolnienia od podatku obejmującego dochody
    uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy
    z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z
    póżn. zm.), dalej: „u.p.d.o.p.”
    Zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p. przychód z praw majątkowych wynikający ze świadectw
    efektywności energetycznej powstaje w momencie zbycia tych praw na Towarowej
    Giełdzie Energii. Spółdzielnia jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zrealizowane przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej dotyczyły
    zasobów mieszkaniowych. Spółdzielnia osiągnęła przychody dzięki wykonaniu prac w
    budynkach mieszkalnych, a koszty jakie poniosła były związane z uzyskaniem tych
    przychodów. Źródłem finansowania tych robót były opłaty wnoszone przez mieszkańców
    na fundusz remontowy, a środki pozyskane w ramach sprzedania certyfikatów na
    Towarowej Giełdzie Energii zasilają fundusz remontowy spółdzielni. Zatem, przychody
    spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności
    energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów, w tym
    wynagrodzenie dla instytutu, związane są z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W
    związku z tym kształtują dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z
    podatku dochodowego od osób prawnych pod warunkiem przeznaczenia go na cele
    związane z utrzymaniem tych zasobów. Spółdzielnia przeznaczyła część przychodu ze
    sprzedaży świadectw na zasilenie Funduszu Remontowego Nieruchomości Mieszkalnych,
    zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia. Tak więc warunek ten został spełniony (wyrok
    NSA sygn. akt II FSK 189/19 z 1 października 2020 r.).
    Uzasadniając stanowisko Spółdzielni wskazujemy na wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Kielcach z dnia 17 marca 2022 r., sygnatura akt l SA/Ke 600/21, w
    którym Sąd stwierdził, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. wolne od podatku są
    dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw
    budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących
    działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów,
    z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalność gospodarczej niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi. Tak więc, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały
    przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz innej
    działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną
    przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. Analogicznie jak w sprawie
    rozpatrywanej przez WSA w Kielcach, Spółdzielnia wskazuje, że posiadane świadectwa
    efektywności energetycznej potwierdzają uzyskanie efektu poprawy efektywności
    energetycznej w zasobach mieszkaniowych spółdzielni. Prawo majątkowe zostało

    wygenerowane z wykorzystaniem majątku spółdzielni stanowiącego zasoby
    mieszkaniowe. Źródłem finansowania tych robót były opłaty wnoszone przez
    użytkowników mieszkań na fundusz remontowy.
    WSA w Kielcach podkreślił, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia zasobów
    mieszkaniowych. W orzecznictwie przyjmuje się, że „zasób mieszkaniowy” to zespół lokali
    mieszkalnych oraz innych pomieszczeń i urządzeń, które są niezbędne do prawidłowego
    korzystania z mieszkań w budynku mieszkalnym. Wobec tego, że w potocznym znaczeniu
    termin „gospodarować” oznacza „zarządzać czymś, kierować” to przez „gospodarkę
    zasobami mieszkaniowymi” należy rozumieć zarządzanie zasobami mieszkaniowymi.
    Dlatego też dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi to dochody związane z
    zarządzaniem lokalami mieszkaniowymi i tymi częściami i urządzeniami budynku, które są
    niezbędne do prawidłowego korzystania z tych części budynku, jakie służą prawidłowemu
    korzystaniu z lokali mieszkalnych. W związku z powyższym dochód o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., stanowią przychody uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi pomniejszone o koszty związane z utrzymaniem tych zasobów
    (eksploatacyjne, remontowe, administracyjne i inne) spełniające przesłanki z art. 15 ust. 1
    u.p.d.o.p. Dochody wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44
    u.p.d.o.p. pod warunkiem przeznaczenia ich na cele wymienione w tym przepisie, tj. na
    utrzymanie zasobów mieszkaniowych (zob. wyrok WSA z 6 marca 2018 r. I SA/Wr 74/18 -
    dostępny na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). Jak trafnie wskazał Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 1 października 2020 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 189/19
    (dostępny na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/) nie ma wystarczających podstaw,
    znajdujących swoje uzasadnienie w brzmieniu analizowanego przepisu, aby pojęcie
    „dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi” zawężać jedynie do
    otrzymywanych przez spółdzielnię od jej członków opłat, czynszów i wpłat na fundusz
    remontowy.
    Zdaniem WSA w Kielcach opisane przez spółdzielnię działania zmierzające do bardziej
    energooszczędnej eksploatacji zasobów mieszkaniowych - mieszczą się w pojęciu
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jak trafnie podniesiono w interpretacji ogólnej
    Ministra Finansów z 5 marca 2008 r. nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 w sprawie
    stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., powołując się na stanowisko
    wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 stycznia 2000 r. sygn. akt III
    SA/Wa 120/99 (dostępny na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/), pod pojęciem
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć działania mające na celu
    utrzymanie substancji mieszkaniowej w należytym stanie. Tym samym podjęte przez
    spółdzielnię działania pozostają w związku z podstawowym celem spółdzielni
    mieszkaniowych, którym jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeć
    członków i ich rodzin. Działania te należy ocenić właśnie jako wprost zmierzające do
    realizacji tego celu. Jednocześnie jak podkreślił NSA brak jest postaw do sztucznego
    rozdziału między podejmowanymi przez spółdzielnię działaniami mającymi za przedmiot
    niewątpliwie zasoby mieszkaniowe i zmierzającymi do bardziej energooszczędnej
    eksploatacji tych zasobów a zbyciem uzyskanych przez nią, właśnie z tytułu zrealizowania
    tych przedsięwzięć, świadectw efektywności energetycznej - podczas gdy, realizacja tych
    przedsięwzięć stanowiła wyłączny powód i źródło uzyskanych następnie przez spółdzielnię
    przychodów, a sprzedaż wspomnianych świadectw w trybie i na zasadach określonych w
    ustawie o efektywności energetycznej, nie była jakimś oddzielnym, wyizolowanym
    zdarzeniem i zarazem źródłem przychodu, lecz stanowiła jedynie prawno-techniczny,
    uwarunkowany rozwiązaniami prawnymi przyjętymi w tej ustawie, tryb zrealizowania
    tychże przychodów.
    Wskazujemy także na wyrok WSA w Rzeszowie z 13 stycznia 2022 r. sygnatura akt I SA/Rz
    873/21 WSA stwierdził, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., wolne od podatku są
    dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw
    budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących
    działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami

    mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów,
    z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi. Tak więc, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowym, które nie zostały
    przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz innej
    działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną
    przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga, że
    ustawodawca nie zdefiniował pojęcia zasobów mieszkaniowych. W orzecznictwie
    przyjmuje się, że „zasób mieszkaniowy” to zespół lokali mieszkalnych oraz innych
    pomieszczeń i urządzeń, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań w
    budynku mieszkalnym. Wobec tego, że w potocznym znaczeniu termin „gospodarować”
    oznacza „zarządzać czymś, kierować” to przez „gospodarkę zasobami mieszkaniowymi”
    należy rozumieć zarządzanie zasobami mieszkaniowymi. Dlatego też dochody z
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi to dochody związane z zarządzaniem lokalami
    mieszkaniowymi i tymi częściami i urządzeniami budynku, które są niezbędne do
    prawidłowego korzystania z tych części budynku, jakie służą prawidłowemu korzystaniu z
    lokali mieszkalnych. W związku z powyższym, dochód o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    44 u.p.d.o.p., stanowią przychody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    pomniejszone o koszty związane z utrzymaniem tych zasobów (eksploatacyjne,
    remontowe, administracyjne i inne) spełniające przesłanki z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Dochody wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust 1 pkt 44 u.p.d.o.p.
    pod warunkiem przeznaczenia ich na cele wymienione w tym przepisie, tj. na utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych (zob. wyrok z dnia 6 marca 2018 I SA/Wr 74/18). Jak trafnie
    wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 października 2020 r. w sprawie II
    FSK 189/19, nie ma wystarczających podstaw, znajdujących swoje uzasadnienie w
    brzmieniu analizowanego przepisu, aby pojęcie „dochodów uzyskanych z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi” zawężać jedynie do otrzymywanych przez spółdzielnię od jej
    członków opłat, czynszów i wpłat na fundusz remontowy.
    WSA w Rzeszowie stwierdził, że opisane przez spółdzielnię działania zmierzające do
    bardziej energooszczędnej eksploatacji zasobów mieszkaniowych - mieszczą się w pojęciu
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Mając na względzie powyższe, a w szczególność wykładnię przepisów znajdującą
    potwierdzenie w jednolitym orzecznictwie sądów powszechnych (wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 17 marca 2022 r., sygnatura akt I SA/Ke 600/21,
    wyrok WSA w Rzeszowie z 13 stycznia 2022 r. sygnatura akt I SA/Rz 873/21) - w ocenie
    wnioskodawcy prawidłowe jest dokonanie korekty w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych za rok 2018 i pomniejszenie podatku o kwotę: (...), uwagi na to, że
    przychody Spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw efektywność
    energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów kształtują
    dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., wyrok WSA w Rzeszowie z 13
    stycznia 2022 r. sygnatura akt I SA/Rz 873/21. Jakkolwiek przywołane przez Spółdzielnię
    wyroki Sądów nie są wiążące dla organu administracji, jednak są one cenną wskazówką
    interpretacyjną.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 13 kwietnia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP2-1.4010.74.2023.2.JF, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 18 kwietnia 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    19 maja 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Lublinie.

    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie od
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowa (...) kosztów
    postępowania sądowego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 8
    listopada 2023 r. sygn. akt I SA/Lu 351/23.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 17 lipca 2024 r. i
    wpłynął do Organu 2 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2021 r. poz. 2166 ze
    zm. dalej: „uee”), reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania pro
    oszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o
    najwyższej efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 uee,
      Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
      obowiązane:
      1. zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności
      energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem
      efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
      2. uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
      energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1
      - z zastrzeżeniem art. 11.
    W myśl art. 10 ust. 2 uee,
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
      1. przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
      wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
      sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
      przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 312) lub członkiem rynku organizowanego

      przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek
      regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na
      giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
      3. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych
      przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących
      przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą
      giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A.
      lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał
      wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z
      dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328);
      4. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu
      w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu
      zużytego na własny użytek;
      5. towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot
      prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie
      odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 2 uee,
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w
      rejestrze świadectw efektywności energetycznej na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2 i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Jak wynika natomiast z art. 30 ust. 1 uee,
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 648 ze zm.),
      Celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych
      potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali
      mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;
      2. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3. budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4. udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;

      5. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb
      mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych
      jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki
      mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części
      przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem
      dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami
      mieszkaniowymi.
    Stosownie do wyżej cytowanego przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody,
    m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
        gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele
        związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
        innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
        zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w zapadłym w Państwa sprawie
    wyroku z 8 listopada 2023 r. sygn. akt I SA/Lu 351/23:
      (...) ustawodawca nie zdefiniował pojęcia zasobów mieszkaniowych. W orzecznictwie
      przyjmuje się, że „zasób mieszkaniowy” to zespół lokali mieszkalnych oraz innych
      pomieszczeń i urządzeń, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z
      mieszkań w budynku mieszkalnym. Wobec tego, że w potocznym znaczeniu termin
      „gospodarować” oznacza „zarządzać czymś, kierować”, to przez „gospodarkę
      zasobami mieszkaniowymi” należy rozumieć zarządzanie zasobami mieszkaniowymi.
      Dlatego też dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi to dochody związane z
      zarządzaniem lokalami mieszkaniowymi i tymi częściami i urządzeniami budynku,
      które są niezbędne do prawidłowego korzystania z tych części budynku, jakie służą
      prawidłowemu korzystaniu z lokali mieszkalnych. W związku z powyższym dochód, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., stanowią przychody uzyskane z
      gospodarki zasobami mieszkaniowymi, pomniejszone o koszty związane z
      utrzymaniem tych zasobów (eksploatacyjne, remontowe, administracyjne i inne)
      spełniające przesłanki z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Dochody wolne są od podatku

      dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., pod warunkiem
      przeznaczenia ich na cele wymienione w tym przepisie, tj. na utrzymanie zasobów
      mieszkaniowych (zob. wyrok z dnia 6 marca 2018 r., I SA/Wr 74/18). Jak wskazał
      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 października 2020 r. w sprawie II
      FSK 189/19, nie ma wystarczających podstaw, znajdujących swoje uzasadnienie w
      brzmieniu analizowanego przepisu, aby pojęcie „dochodów uzyskanych z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi” zawężać jedynie do otrzymywanych przez spółdzielnię
      od jej członków opłat, czynszów i wpłat na fundusz remontowy.
      Opisane przez Spółdzielnię działania zmierzające do bardziej energooszczędnej
      eksploatacji zasobów mieszkaniowych - zdaniem Sądu - mieszczą się w pojęciu
      gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym podjęte przez Spółdzielnię
      działania zmierzające do poprawy efektywności energetycznej budynków pozostają
      w związku z podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, jakim jest
      zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków i ich rodzin.
      Działania te należy ocenić właśnie jako wprost zmierzające do realizacji tego celu.
      Jednocześnie jak podkreślił NSA, brak jest postaw do sztucznego rozdziału między
      podejmowanymi przez Spółdzielnię działaniami, mającymi za przedmiot niewątpliwie
      zasoby mieszkaniowe i zmierzającymi do bardziej energooszczędnej eksploatacji tych
      zasobów, a zbyciem uzyskanych przez nią, właśnie z tytułu zrealizowania tych
      przedsięwzięć, świadectw efektywności energetycznej - podczas gdy realizacja tych
      przedsięwzięć stanowiła wyłączny powód i źródło uzyskanych następnie przez
      spółdzielnię przychodów, a sprzedaż wspomnianych świadectw w trybie i na
      zasadach określonych w u.e.e. nie była jakimś oddzielnym, wyizolowanym
      zdarzeniem i zarazem źródłem przychodu, lecz stanowiła jedynie prawno-techniczny,
      uwarunkowany rozwiązaniami prawnymi przyjętymi w tej ustawie, tryb zrealizowania
      tychże przychodów.
      W konsekwencji, za prawidłowe należało uznać stanowisko Spółdzielni, że w sytuacji,
      gdy przychody otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności
      energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów kształtują
      dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, zwolniony z podatku dochodowego
      od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. - przysługuje jej
      prawo do korekty wysokości zobowiązania podatkowego w zakresie podatku
      dochodowego od osób prawnych za rok 2018.
      W myśl art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
      inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
      deklarację, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o
      deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia,
      sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie
      przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci. Stosownie do art. 81
      § 3 Ordynacji podatkowej skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie
      korygującej deklaracji. Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile
      odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na
      ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym
      przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy
      Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje
      powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
      podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
      (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
      końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
      Ordynacji podatkowej). (...)
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku, oraz oceny dokonanej w Państwa sprawie przez sądy obu instancji należy
    stwierdzić, że skoro Państwa dochód pochodzi ze źródła jakim jest gospodarka zasobami

    mieszkaniowymi oraz zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów
    mieszkaniowych, to może on zostać objęty zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt
    44 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego przysługuje Państwu prawo do korekty wysokości zobowiązania
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2018, z uwagi
    na to, że przychody Spółdzielni otrzymane z tytułu pozyskania i sprzedaży świadectw
    efektywności energetycznej oraz koszty poniesione w celu uzyskania tych przychodów
    kształtują dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Ponadto
    prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie
    podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Państwa stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwa do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.