Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.579.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
projekt-projekt badawczy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 21 i 23 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Informacje ogólne
    X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych. Spółka prowadzi oraz będzie prowadzić w przyszłości
    działalność w zakresie produkcji (...).
    Oferuje produkty dla (...). W obszarze (...) Spółka produkuje m.in. (...).
    W sektorze przemysłowym, Spółka zajmuje się projektowaniem i produkcją (...).
    Ponadto, Spółka świadczy usługi w zakresie (...). Obejmują one m.in. (...). Spółka realizuje
    projekty, które przyczyniają się do zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie (...). Takie
    działania pozwalają na podnoszenie jakości produktów, umocnienie pozycji rynkowej
    Spółki oraz możliwość rozwoju produktów i usług.
    B. Opis realizowanych przez Spółkę Projektów
    Spółka poza działalnością podstawową, obejmującą seryjną produkcję istniejących
    wyrobów, realizację zamówień katalogowych oraz świadczenie standardowych usług
    produkcyjnych, od roku podatkowego 2019 realizowała i nadal realizuje projekty
    dotyczące opracowywania nowych, zmodyfikowanych lub ulepszonych produktów oraz
    procesów technologicznych, w szczególności dla potrzeb profesjonalnego (...) (dalej:
    „Projekty”).
    Działalność ta polega na planowym i systematycznym prowadzeniu prac projektowych,
    konstrukcyjnych i technologicznych, których celem jest rozwój produktów i procesów

    poprzez opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań i technologii. Realizacja
    Projektów wymaga opracowania nowych koncepcji, stworzenia prototypów, ich
    testowania oraz doskonalenia rozwiązań w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów
    funkcjonalnych i technologicznych. W tym kontekście, ich opracowanie wymagało
    stworzenia unikalnych rozwiązań przez co Projekty charakteryzują się oryginalnym
    podejściem inżynierskim. Spółka z powodzeniem opracowuje autorskie rozwiązania, nowe
    bądź ulepszone technologie, przyczyniając się do rozwoju technologicznego w sektorze
    profesjonalnego (...). Działania te prowadzą do wytworzenia nowych lub ulepszonych – w
    skali Spółki – produktów i procesów, które wcześniej nie były przez nią stosowane.
    Projekty realizowane są przez pracowników oraz osoby współpracujące w oparciu o
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło, posiadające odpowiednie kwalifikacje i
    doświadczenie, w tym m.in. konstruktorów, technologów oraz pracowników działów
    produkcyjnych. W szczególności, w realizację Projektów zaangażowane są następujące
    komórki organizacyjne:
    - Dział Konstrukcyjno-Technologiczny – odpowiedzialny za tworzenie koncepcji i
    projektowanie rozwiązań.
    - Dział Produkcji – odpowiedzialny za przygotowanie elementów mechanicznych zgodnie z
    dokumentacją techniczną.
    - Dział Montażu – odpowiedzialny za składanie i testowanie stworzonych prototypów.
    - Kierownik Projektu – odpowiedzialny za koordynowanie wszystkich prac związanych z
    realizacją Projektów oraz nadzorowanie pracy inżynierów i technologów.
    W przypadku Spółki, podstawowymi działaniami w ramach Projektów są: projektowanie i
    konstrukcja nowych maszyn i urządzeń, programowanie układów sterowania i napędów,
    prototypowanie technologiczne oraz testowanie i adaptacja nowych projektów
    pilotażowych. Do tych działań zalicza się również opracowywanie nowych technologii i
    metod produkcji opartych na zupełnie innych procesach technologicznych niż stosowane
    dotychczas na rynku rozwiązania. Projekty realizowane są przez osoby posiadające
    odpowiednie kwalifikacje oraz doświadczenie, co zapewnia ich rzetelną realizację. Wiedza
    zdobyta w trakcie realizacji projektów rozwija kompetencje zespołu projektowego i
    zwiększa konkurencyjność Spółki na rynkach krajowym i zagranicznym.
    Działalność Spółki związana z Projektami jest prowadzona w sposób zaplanowany i
    uporządkowany. W tym zakresie prowadzona jest zgodnie z przyjętą metodologią
    obejmującą kolejne, jasno zdefiniowane etapy, tj.:
    1. Faza koncepcyjna – zasadniczymi działaniami realizowanymi w tej fazie są:
  a. analiza i identyfikacja potrzeb rynkowych,
  b. opracowanie ogólnej koncepcji nowego produktu lub technologii,
  c. zdefiniowanie kluczowych funkcjonalności użytkowych.
    2. Faza projektowa – obejmuje szczegółowe planowanie i projektowanie rozwiązań
    technicznych z wykorzystaniem (...), w szczególności:
  a. (...),
  b. weryfikacje (...),
    c. przygotowanie dokumentacji (...).
    3. Budowa prototypów – faza obejmuje:
  a. wytwarzanie (...),
  b. montaż prototypów oraz integracja (...),
    c. wstępne uruchomienie prototypu.

    4. Testowanie i optymalizacja – przedostatni etap prac polegający na:
  a. przeprowadzaniu testów funkcjonalnych poszczególnych mechanizmów,
  b. testach użytkowych w warunkach symulujących rzeczywistą eksploatację (np. (...)),
    c. testach trwałości, ergonomii użytkowania,
    d. optymalizacji rozwiązań poprzez wprowadzanie zmian konstrukcyjnych i
      technologicznych.
    5. Weryfikacja i próby – ostatni etap prac obejmujący:
  a. montaż finalnej wersji prototypu po przeprowadzonej optymalizacji,
    b. testowanie końcowe i weryfikacja zgodności z założeniami projektowymi.
    Na każdym etapie realizacji Projektów, procesy są planowane, dokumentowane i
    monitorowane na podstawie zgromadzonych danych, co umożliwia skuteczną kontrolę
    postępów i osiąganych wyników. Dokumentacja obejmuje (...). Efektem realizowanych
    Projektów jest również pozyskanie specjalistycznej wiedzy dotyczącej nowych rozwiązań
    technologicznych i procesowych, możliwych do wykorzystania w kolejnych
    przedsięwzięciach. Wiedza ta jest dokumentowana, aby mogła być odtworzona i
    zastosowana w przyszłych projektach, co przyczynia się do budowania kompetencji i know-
    how Spółki.
    Ponadto, prace prowadzone w ramach Projektów nie zawsze prowadzą do osiągnięcia
    zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi procesami nie zawsze skutkują
    wprowadzeniem nowych rozwiązań do oferty Spółki (przykładowo, w przypadku
    opracowania nowego procesu technologicznego produkcji (...) – którego opis
    przedstawiono w dalszej części wniosku – nie udało się spełnić założeń projektowych,
    pomimo wprowadzania wielu modyfikacji).
    Spółka współpracuje również z instytucjami naukowymi, co umożliwia stałe podnoszenie
    jakości oferowanych rozwiązań. Należy wskazać, że opracowywanie prototypów maszyn
    oraz nowych procesów produkcyjnych nie są realizowane cyklicznie ani seryjnie. Projekty
    są realizowane w odpowiedzi na konkretne potrzeby Spółki i wyzwania technologiczne, co
    odróżnia je od działań rutynowych i okresowych. W tym kontekście, Projekty mają na celu
    dostarczenie zupełnie nowych rozwiązań, technologii i wiedzy, co potwierdza ich
    innowacyjność i twórczy charakter. Dzięki temu Spółka mogła opracować i weryfikować
    innowacyjne idee i rozwijać technologie, które przynoszą wartość dodaną zarówno Spółce,
    jak i jej klientom, wspierając tym samym ciągły rozwój i wprowadzanie nowatorskich
    rozwiązań na rynek. Przykładowo, w latach 2019 – 2022 Spółka realizowała m.in.
    następujące projekty:
    1. Opracowanie nowego procesu technologicznego w zakresie produkcji (...).
    Projektowany (...) stanowił odpowiedź na potrzebę zwiększenia wydajności i
    powtarzalności produkcji. Produkt został opracowany całkowicie od podstaw i nie stanowił
    modyfikacji istniejącego rozwiązania. Największymi wyzwaniami technologicznymi
    podczas realizacji projektu były:
    - osiągnięcie odpowiedniej powtarzalności działania maszyny,
    - optymalizacja wydajności procesu oraz
    - integracja wielu funkcji w jednej maszynie przy zachowaniu prostoty obsługi i wysokiej
    niezawodności.
    Dotychczasowy proces technologiczny produkcji (...), zarówno w Spółce, jak i w innych
    krajowych przedsiębiorstwach, obejmował dwa etapy. Pierwszy obejmował (...). W drugim

    etapie (...). Spółka oferowała (...). W fazie prac koncepcyjnych zespół opracowywał nowy
    proces technologiczny (...).
    Zdefiniowano funkcjonalność oraz docelowe parametry wydajnościowe i jakościowe
    projektowanej maszyny. Na tym etapie pojawiły się wątpliwości co do możliwości
    osiągnięcia wymaganej powtarzalności i wydajności procesów. Opracowanie obejmowało
    stworzenie koncepcji (...). Wyniki testów dostarczyły istotnych informacji, które mogą
    zostać wykorzystane w kolejnych projektach.
    2. Opracowanie nowej serii (...).
    Podczas fazy koncepcyjnej i projektowej, zespół opracował ogólną koncepcję nowych (...).
    Proces optymalizacji wymagał ciągłych testów i adaptacji, prowadząc do wprowadzenia
    skutecznych poprawek i zastosowania efektywniejszych rozwiązań.
    Wprowadzenie na rynek nowej serii (...).
    3. Opracowanie nowych (...).
    W projekcie zakładano opracowanie od podstaw zupełnie nowej generacji (...).
    Zespół Spółki zdobył nowe umiejętności w projektowaniu złożonych urządzeń,
    doświadczenie w testowaniu i walidacji nowych rozwiązań. Pracownicy poszerzyli również
    kompetencje w adaptacji technologii do różnych warunków, co pozwoliło na ciągłe
    doskonalenie i rozwijanie produktów oraz procesów.
    Spółka wskazuje, że opisana działalność będzie kontynuowana w analogicznym zakresie w
    przyszłości. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność związaną z Projektami, stanowią dla niej koszty
    uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty związane z
    Projektami nie są oraz nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały
    oraz nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka ponosi oraz będzie ponosić w przyszłości, wydatki z tytułu wynagrodzeń
    pracowników, zleceniobiorców oraz osób wykonujących usługi na podstawie umowy o
    dzieło zaangażowanych m.in. w Projekty. Wydatki te obejmują płace oraz składki w części
    odpowiadającej proporcji czasu przeznaczonego na realizację prac związanych z
    Projektami lub analogicznymi do Projektów pracami realizowanymi w przyszłości do
    ogólnego czasu pracy pracownika lub czasu przeznaczonego na wykonanie usługi przez
    zleceniobiorcę lub osobę wykonującą usługi na podstawie umowy o dzieło. Płace, o
    których mowa powyżej stanowią oraz będą stanowić należności wskazane w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), w stosunku do pracowników wykonujących pracę w
    oparciu o umowy o pracę, a także należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy
    o PIT, w stosunku do osób, które wykonują oraz będą wykonywać pracę w oparciu o
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Natomiast, składki, o których mowa powyżej
    stanowią oraz będą stanowić składki od ww. płac stosownie do przepisów ustawy z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 350 ze
    zm., dalej: „ustawa o SUS”).
    Ponadto, Spółka wskazuje, że możliwe jest ponoszenie przez nią kosztów związanych z
    nabyciem materiałów i surowców, które będą wykorzystywane w pracach podobnych do
    Projektów, realizowanych przez Spółkę w przyszłości. Koszty te będą stanowić koszty

    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ustawy o CIT. Wydatki na wskazane
    wyżej materiały i surowce mogą być związane np. z fazą budowy prototypu, a dokładniej z
    wytworzeniem komponentów do budowy (...), lub będą one stanowić bezpośrednio
    zakupione przez Spółkę komponenty użyte do budowy prototypu albo materiały
    niezbędne do zbudowania używanych w danym projekcie mechanizmów. Materiały i
    surowce nie będą stanowiły w szczególności środków trwałych lub kosztów wymienionych
    w art. 16 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca dokonuje przypisania poniesionych kosztów osiągniętych w ramach
    Projektów w podziale na poszczególne kategorie, tj.:
    - wynagrodzenia,
    - materiały i surowce,
    - sprzęt specjalistyczny,
    - współpraca z jednostkami naukowymi,
    - odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej,
    - nabycie usługi aparatury naukowo-badawczej,
    - uzyskanie i utrzymanie praw własności intelektualnej,
    - odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości niematerialnych i prawnych w postaci
    kosztów prac rozwojowych,
    - odpisy amortyzacyjne dokonywane od pozostałych środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Spółka wyodrębnia koszty, które potencjalnie mogą stanowić koszty kwalifikowane (np.
    wyżej opisane wydatki na wynagrodzenia) w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w
    art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia
    specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione
    zostały/wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością nad
    Projektami, z podziałem na kategorie wskazane powyżej.
    Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje/będzie obejmować koszty
    wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność w ramach Projektów, koszty
    materiałów i surowców zużytych bezpośrednio za potrzeby realizacji Projektów oraz
    koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w ramach
    Projektów.
    Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych. Ponadto,
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość czy w ramach
    Projektów realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1) W ramach realizowanych Projektów, Spółka opracowuje i wdraża specjalistyczne
    urządzenia oraz rozwiązania technologiczne dedykowane dla przemysłu (...), które
    dotychczas nie były stosowane przez Spółkę. Opracowane urządzenia umożliwiają
    automatyzację procesów.
    W tym kontekście, Projekty mają na celu dostarczenie zupełnie nowych rozwiązań,
    technologii i wiedzy, co potwierdza ich innowacyjność i twórczy charakter. Dzięki temu

    Spółka mogła opracować i weryfikować innowacyjne idee i rozwijać technologie, które
    przynoszą wartość dodaną zarówno Spółce, jak i jej klientom, wspierając tym samym
    ciągły rozwój i wprowadzanie nowatorskich rozwiązań na rynek.
    Nowatorski charakter prac polega w szczególności na:
    • opracowaniu (...);
    • zastosowaniu (...);
    • opracowaniu nowych konstrukcji (...),
    • zwiększeniu ergonomii i efektywności produkcji poprzez automatyzację procesów.
    W rezultacie, opracowane rozwiązania istotnie różnią się od stosowanych dotąd maszyn i
    technologii, które bazowały na standardowych urządzeniach przemysłowych
    nieprzystosowanych do specyficznych wymagań (...).
    Unikatowość Projektów polega zatem na tworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań
    koncepcyjnych wykorzystywanych w innowacyjnych produktach i procesach, a każdy z
    Projektów jest oryginalny i indywidualny, powstający w odpowiedzi na potrzeby rynku.
    Wymaga to stosowania dotychczas niewykorzystywanych rozwiązań, niezbędnych do
    realizacji każdego Projektu. W rezultacie, każdy produkt i proces opracowany przez Spółkę
    stanowi nowe rozwiązanie, które dotychczas nie występowało w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    2) W opisywanych we wniosku Projektach, Spółka wykorzystuje istniejącą wiedzę
    techniczną i inżynierską w zakresie projektowania i budowy urządzeń dla sektora (...).
    Wiedza ta pochodzi w szczególności z dotychczasowych doświadczeń projektowych i
    eksploatacyjnych Spółki. Na tej podstawie zespół projektowy opracowuje nowe,
    autorskie rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne, które wykraczają poza
    standardowe zastosowania znanej wiedzy inżynierskiej.
    3) W wyniku realizacji Projektów, powstała i powstanie w Spółce nowa wiedza w zakresie
    technik (...), która jest następnie wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W szczególności, Spółka poszerza wiedzę techniczną i umiejętności w projektowaniu
    złożonych urządzeń, technologii i automatyzacji produkcji oraz innowacyjnych rozwiązań
    maszynowych. Przykładowo, w projekcie opracowania nowych technologii w produkcji (...).
    Nowa wiedza pochodzi z dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności z
    dyscypliny inżynierii mechanicznej i automatyki przemysłowej. Zdobywanie nowej wiedzy
    odbywa się poprzez projektowanie, analizy, działania koncepcyjne oraz testowanie
    opracowanych rozwiązań.
    Zdobyta wiedza jest i będzie wykorzystywana przez Spółkę w przyszłych pracach
    badawczo-rozwojowych, stanowiąc istotny element jej rozwoju technologicznego.
    4) Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na
    opracowywanie nowych rozwiązań. Działalność ta ma na celu rozwój produktów i
    procesów poprzez opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań i technologii.
    Realizacja Projektów wymaga opracowania nowych koncepcji, stworzenia prototypów, ich
    testowania oraz doskonalenia rozwiązań w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów
    funkcjonalnych i technologicznych. W tym kontekście, ich opracowanie wymagało
    stworzenia unikalnych rozwiązań przez co Projekty charakteryzują się oryginalnym

    podejściem inżynierskim. Spółka z powodzeniem opracowuje autorskie rozwiązania, nowe
    bądź ulepszone technologie, przyczyniając się do rozwoju technologicznego w sektorze
    (...).
    Twórczy jest również sam proces realizacji prac rozwojowych, który obejmuje
    opracowanie koncepcji, projekt, budowę prototypów, testy i optymalizację oraz
    weryfikację i próby. W trakcie realizacji każdego Projektu, pracownicy Spółki na bieżąco
    opracowują rozwiązania technologiczne i inżynierskie, spotykając się z trudnościami i
    problemami natury badawczej, co wymaga twórczego podejścia inżynierskiego do
    rozwiązywania problemów.
    Działania te prowadzą do wytworzenia nowych lub ulepszonych - w skali Spółki -
    produktów i procesów, które wcześniej nie były przez nią stosowane.
    5) Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę, mają charakter systematyczny i
    zaplanowany, co oznacza, że od początku zostały określone zarówno cele projektowe,
    jak i etapy realizacji. Projekty są realizowane w odpowiedzi na konkretne potrzeby
    Spółki i wyzwania technologiczne, co odróżnia je od działań rutynowych i okresowych.
    Spółka postawiła sobie w szczególności następujące ogólne cele:
    • rozwój produktów i procesów poprzez opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań i
    technologii dla (...), umożliwiających automatyzację wybranych procesów;
    • zwiększenie efektywności i precyzji procesów produkcyjnych;
    • zdobycie nowej wiedzy pozwalającej na opracowanie całkowicie nowych lub ulepszonych
    rozwiązań, w szczególności w postaci urządzeń.
    Jednocześnie, każdy z opisanych we wniosku Projektów, miał unikatowe cele, które były
    realizowane zgodnie z ustalonymi etapami i harmonogramem, który co do zasady
    obejmuje 5 etapów:
    • faza koncepcyjna - analiza potrzeb, przygotowanie założeń projektowych;
    • faza projektowa - planowanie i projektowanie rozwiązań technicznych z wykorzystaniem
    (...);
    • budowa prototypów - budowa modeli urządzeń, w tym wytwarzanie ich komponentów;
    • testowanie i optymalizacja - sprawdzenie skuteczności opracowanych rozwiązań w
    warunkach zbliżonych do rzeczywistych oraz wprowadzanie zmian konstrukcyjnych i
    technologicznych;
    • weryfikacja i próby - testowanie końcowe i weryfikacja zgodności z założeniami
    projektowymi.
    Na każdym etapie realizacji Projektów, procesy są planowane, dokumentowane i
    monitorowane na podstawie zgromadzonych danych, co umożliwia skuteczną kontrolę
    postępów i osiąganych wyników. Dokumentacja obejmuje sprawozdania z realizacji
    poszczególnych etapów, dokumentacje projektowe, notatki technologiczne i prototypowe,
    raporty z przeprowadzonych testów i analiz wydajnościowych.
    Dzięki temu, Spółka mogła opracować i weryfikować innowacyjne idee i rozwijać
    technologie, które przynoszą wartość dodaną zarówno Spółce, jak i jej klientom,
    wspierając tym samym ciągły rozwój i wprowadzanie nowatorskich rozwiązań na rynek.
    Dodatkowo, należy wskazać, że prace prowadzone w ramach Projektów nie zawsze
    prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi procesami nie
    zawsze skutkują wprowadzeniem nowych rozwiązań do oferty Spółki. Przykładowo, w
    przypadku opracowania nowego procesu technologicznego produkcji (...)- którego opis

    przedstawiono we wniosku - nie udało się spełnić założeń projektowych, pomimo
    wprowadzania wielu modyfikacji.
    Prowadzenie prac w oparciu o przyjęte cele, harmonogram i dokumentację potwierdza ich
    systematyczny charakter w rozumieniu działalności badawczo-rozwojowej.
    6) Spółka nie zalicza i nie planuje zaliczać do działalności badawczo-rozwojowej czynności
      związanych z seryjną produkcją, realizacją zamówień katalogowych ani świadczeniem
      standardowych usług produkcyjnych.
    7) Spółka jest świadoma, iż w przypadku wynagrodzenia za nieobecności została wydana
      Interpretacja ogólna Nr DD8.8203.1.2021 (Dziennik Urzędowy Ministra Finansów z 21
      lutego 2024 r. poz. 16) i Spółka będzie się stosować do jej rozstrzygnięć w tym
      zakresie. Wniosek dotyczy innych kwestii niż wynagrodzenie za czas nieobecności
      pracowników.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach
    realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w
    rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy polegające na uznaniu, że opisane w
    stanie faktycznym wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób
    współpracujących na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zaangażowanych
    w Projekty stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o
    CIT?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy polegające na uznaniu, że potencjalnie
    wydatki na materiały i surowce związane z analogicznymi do Projektów pracami
    realizowanymi w przyszłości będą stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust.
    2 pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    w ramach realizowanych Projektów, opisanych w stanie faktycznym i w zdarzeniu
    przyszłym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest
    uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło zaangażowanych w Projekty, stanowią koszty
    kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a ustawy o CIT.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy polegające na
    uznaniu, że potencjalnie wydatki na materiały i surowce związane z analogicznymi do
    Projektów pracami realizowanymi w przyszłości będą stanowić koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
      w ramach realizowanych Projektów, opisanych w stanie faktycznym i w zdarzeniu
      przyszłym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest
      uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
      wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie
      umowy zlecenia lub umowy o dzieło zaangażowanych w Projekty, stanowią koszty
      kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a ustawy o CIT.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy polegające na
      uznaniu, że potencjalnie wydatki na materiały i surowce związane z analogicznymi do
      Projektów pracami realizowanymi w przyszłości będą stanowić koszty kwalifikowane
      zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W tym kontekście, głównym
    przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej jest rozwój produktów i procesów
    polegający na opracowywaniu nowych lub ulepszonych rozwiązań i technologii.
    Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być
    podejmowana w sposób systematyczny.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków
    określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wskazuje, iż taka działalność musi mieć
    określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane Projekty, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym kontekście, w ramach Projektów, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, czyli działalność, w wyniku której powstają nowe i ulepszone produkty oraz
    procesy o charakterze unikatowym, nieodtwórcze w stosunku do dotychczasowych
    rozwiązań.
    Projekty mają charakter twórczy – działania te są nastawione na opracowanie określonej
    koncepcji nowego rozwiązania. Celem jest tworzenie i wdrażanie nowych rozwiązań
    koncepcyjnych wykorzystywanych w innowacyjnych produktach i procesach, a każdy z
    Projektów jest oryginalny i indywidualny, powstający w odpowiedzi na potrzeby rynku.

    Wymaga to stosowania dotychczas niewykorzystywanych rozwiązań, niezbędnych do
    realizacji każdego Projektu. W rezultacie, każdy produkt i proces opracowany przez Spółkę
    stanowi nowe rozwiązanie, które dotychczas nie występowało w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy. Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które mogą być wykorzystane w bieżących i
    przyszłych Projektach. Specyfika prac Spółki powoduje, że zasoby wiedzy zdobywane na
    poszczególnych etapach są stale wykorzystywane w procesie tworzenia nowych
    rozwiązań. Działalność w ramach Projektów jest możliwa dzięki wykwalifikowanemu
    zespołowi pracowników posiadających odpowiednie wykształcenie, kompetencje i
    doświadczenie. W trakcie realizacji projektów, pracownicy wykonują prace koncepcyjne
    będące wynikiem ich indywidualnej pracy intelektualnej, bez cech odtwórczych. Działania
    te obejmują przeprowadzanie analiz, projektowanie oraz opracowywanie rozwiązań
    technicznych i funkcjonalnych, dostosowanych do warunków pracy urządzeń.
    Innowacyjne rozwiązania powstają w wyniku samodzielnej pracy zespołu, ukierunkowanej
    na znalezienie optymalnych sposobów realizacji założeń projektowych. Projekty
    wprowadzały innowacje technologiczne, np. (...). Przykładem jest opracowanie (...).
    Etap wykonawczy obejmuje testy, podczas których elementy urządzeń są modyfikowane
    aż do osiągnięcia wymaganych parametrów. W rezultacie, Projekty realizowane przez
    Spółkę stanowią efekt nowatorskiego podejścia do tworzenia urządzeń i procesów oraz
    rozwiązywania problemów technicznych. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji
    Spółki, jej potencjale technologicznym oraz metodologii umożliwiającej skuteczne
    tworzenie innowacyjnych rozwiązań. Ponadto, w ramach prac nad nowymi rozwiązaniami
    niewątpliwie wzrosły – i nadal rosną – zasoby wiedzy Spółki. Rezultatem podjętych działań
    jest opracowanie całkowicie nowych produktów i procesów, wcześniej niewystępujących w
    ofercie Spółki, których stworzenie wymagało zaprojektowania unikalnych konstrukcji.
    Produkty te zostały zaprojektowane tak, aby spełniały ściśle określone funkcjonalności, m.
    in. (...).
    Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były i są wielokrotnie
    wykorzystywane – zarówno do poprawy jakości i efektywności, jak i przy opracowywaniu
    nowych rozwiązań w kolejnych projektach.
    Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób
    usystematyzowany, zgodnie z określoną metodyką. Zakłada ona realizację projektu w
    oparciu o plan, zdefiniowane wymagania oraz dostępne zasoby budżetowe. Projekty były
    prowadzone w sposób zaplanowany, co umożliwiało osiągnięcie pierwotnych celów i
    założeń. W ramach tych projektów powstała dokumentacja, która pozwala na
    wykorzystanie zdobytej wiedzy w przyszłych realizacjach.
    Do każdego projektu podchodzono systematycznie – począwszy od opracowania
    koncepcji i założeń, poprzez projektowanie konstrukcji, wykonanie prototypów, a
    następnie weryfikację i testowanie rozwiązań. Ten schemat, uzupełniony o kompletną
    dokumentację techniczną, pozwala Spółce skutecznie realizować projekty oraz zapewnia
    odtwarzalność rezultatów w przyszłości.
    Działalność Spółki w ramach projektów nie ogranicza się do wprowadzania rutynowych
    zmian do istniejących rozwiązań, lecz koncentruje się na opracowywaniu nowych,
    innowacyjnych koncepcji, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów.

    Ponadto, prace prowadzone przez Spółkę ukierunkowane są na zdobywanie nowej wiedzy
    poprzez projektowanie, analizy, działania koncepcyjne oraz testowanie opracowanych
    rozwiązań. Rozwiązania opracowywane w ramach projektów mają oryginalny i twórczy
    charakter oraz służą ciągłemu poszerzaniu portfolio produktów Spółki. Podsumowując,
    zdaniem Spółki, działalność realizowana w ramach Projektów spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w
    szczególności prace te:
    - mają charakter twórczy – tzn. są ukierunkowane na tworzenie nowych i ulepszonych
    rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektualnych; są odpowiednio
    udokumentowane, mają indywidualny i oryginalny charakter. Efektem prac są
    całkowicie nowe lub ulepszone rozwiązania, w szczególności w postaci urządzeń (np.
    (...));
    - są prowadzone w sposób systematyczny – tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany,
    ciągły i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi procedurami. Każdy z projektów posiada
    kompletną dokumentację techniczną (obejmującą – w zależności od charakterystyki
    projektu – raporty z badań, rysunki techniczne, schematy, analizy, specyfikacje
    techniczne, protokoły z testów). Proces realizowany jest według wcześniej ustalonych
    etapów i harmonogramu prac;
    - prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych
    zastosowań – w wyniku prowadzonych prac powstają unikalne rozwiązania. Co więcej,
    działania te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Spółki, umożliwiając wykorzystanie
    zdobytego doświadczenia do ewentualnego odtworzenia procesu w przyszłości.
    Głównym rezultatem prac rozwojowych są zarówno nowe rozwiązania, jak i
    systematyczne podnoszenie wiedzy, kompetencji i umiejętności specjalistów Spółki, m.
    in. w zakresie projektowania i produkcji (...);
    - w ramach realizowanych prac występują liczne wyzwania technologiczne – istotne jest,
    że przed rozpoczęciem prac nie jest znany ich ostateczny rezultat.
    W trakcie realizacji projektów, pracownicy muszą mierzyć się z wieloma wyzwaniami
    technologicznymi, które wiążą się z niepewnością co do osiąganych efektów. Wymaga to
    opracowania nowych rozwiązań, dotychczas niestosowanych w standardowej działalności
    Spółki. Uzyskane rezultaty mają zatem walor innowacyjności oraz przyczyniają się do
    wdrażania nowych technologii, poszerzających dotychczasowe zastosowania.
    W ramach prac nad projektami, nie są wprowadzane jedynie rutynowe ani okresowe
    zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz podejmowane są działania
    zmierzające do tworzenia zindywidualizowanych, nowatorskich koncepcji, które
    przyczyniają się do rozwoju i zwiększenia innowacyjności Spółki. Projekty te mają
    niestandardowy charakter, wynikający ze specyfiki pracy projektowanych urządzeń i
    technologii.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych projektów nie powstają rozwiązania
    typowe – każdorazowo opracowywane są indywidualne rozwiązania z zakresu rozwiązań
    dla profesjonalnego (...), których przygotowanie wymaga twórczego, indywidualnego i
    metodycznego podejścia.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

    - z 18 marca 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.32.2024.1.JMS, stosownie do której:
    „Podsumowując, zdaniem tut. Organu w związku z opisanym stanem faktycznym
    /zdarzeniem przyszłym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Spółki w
    zakresie realizacji projektów opisanych w pkt od 1 do 15 oraz przedstawionej
    działalności w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych linii pakujących, linii dozująco-pakujących, przewijarek, podajników,
    dzielników, innych urządzeń oraz maszyn, spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym
    przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.”;
    - z 3 marca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK, zgodnie z którą działalność
    Wnioskodawcy, polegająca na opracowywaniu maszyn i urządzeń dostosowanych do
    indywidualnych potrzeb klientów, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony
    do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP;
    - z 16 kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.151.2025.1.KW, stosownie do której:
    „czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia
    nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn
    /linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania,
    istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z
    konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.”;
    - z 21 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.291.2025.2.PC, zgodnie z którą działalność
    Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu innowacyjnych maszyn oraz wprowadzaniu
    zmian do maszyn konstruowanych i budowanych, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT;
    - z 15 listopada 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.539.2024.2.ZK, zgodnie z którą
    działalność Wnioskodawcy, polegająca opracowaniu własnej produkcji zamawianej
    przez klienta konstrukcji (produktów), spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 CIT.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, że jego działalność prowadzona w ramach
    Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym niniejszego
    wniosku – spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa
    w art. 18d ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, przy czym kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.

    W art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wskazano, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    koszty poniesione na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę, obejmujących płace i składki, w części w jakiej czas ich pracy był przeznaczony na
    działalność badawczo-rozwojową. Z kolei art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, rozszerza
    katalog kosztów kwalifikowanych o wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie
    umów cywilnoprawnych, tj. umów zlecenia oraz umów o dzieło, również w części
    odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R.
    Dodatkowo, należy wskazać, że w myśl art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, aby koszty
    kwalifikowane podlegały odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Dla prawidłowego zastosowania powyższych przepisów kluczowe znaczenie
    ma definicja działalności badawczo-rozwojowej, zawarta w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanych Projektów oraz analogicznych do
    nich prac realizowanych w przyszłości, zatrudnione osoby wykonują czynności mieszczące
    się w powyższej definicji działalności B+R, co potwierdza argumentacja użyta w
    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1, zawartego w niniejszym
    wniosku. W celu prawidłowego wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, Wnioskodawca
    prowadzi, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, ewidencję czasu pracy pracowników oraz
    osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych, umożliwiającą
    jednoznaczne przyporządkowanie czasu pracy do realizowanych Projektów. Ewidencja ta
    stanowi podstawę do ustalenia proporcji czasu pracy poświęconego na działalność B+R
    względem całkowitego czasu pracy, co pozwala na precyzyjne określenie części
    wynagrodzenia kwalifikującej się do ulgi.
    Wnioskodawca, w odniesieniu do wydatków potencjalnie ponoszonych w przyszłości na
    wynagrodzenia będących przedmiotem niniejszego pytania również będzie prowadzić
    ewidencję tożsamą z opisaną powyżej. Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
    warunkiem uznania danego wydatku za koszt kwalifikowany jest jego uprzednie zaliczenie
    do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o CIT. Wydatki na
    wynagrodzenia pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, w zakresie w jakim są związane z działalnością B+R, spełniają ten
    warunek. Wydatki te nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy w jakikolwiek sposób
    zwrócone, w szczególności w formie dotacji, dofinansowania, refundacji lub innego
    rodzaju wsparcia finansowego ze środków publicznych. Tym samym spełniony zostanie
    warunek określony w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym koszty kwalifikowane
    nie mogą być zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Reasumując, mając na względzie art. 18d ustawy o CIT, ustanowiono następujące warunki
    uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi na
    działalność B+R:
    - koszty powinny być prawidłowo wyodrębnione w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust.
    1b ustawy o CIT;
    - koszty powinny stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ustawy
    o CIT, dla pracodawcy;

    - koszty powinny dotyczyć tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz w
    art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, m.in. w zakresie wynagrodzeń wypłacanych na
    podstawie umowy o pracę;
    - koszty nie mogą zostać podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    - koszty powinny dotyczyć wyłącznie wykonywanych m.in. przez pracowników prac
    związanych z prowadzoną przez pracodawcę działalnością B+R;
    - Wnioskodawca wskazuje, że koszty wynagrodzeń stanowią koszty uzyskania przychodów
    dla Spółki w roku podatkowym, w zakresie, którego dokonywane jest odliczenie z tytułu
    ulgi B+R;
    - jak wskazano, koszty kwalifikowane z tytułu kosztów pracowniczych obejmują ponoszone
    przez Spółkę koszty składek sfinansowanych przez płatnika, o których mowa w ustawie
    o SUS tj. na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe).
    W ramach kosztów kwalifikowanych, Spółka nie uwzględnia natomiast składek na Fundusz
    Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Do prac nad danym
    Projektem angażowane są osoby posiadające odpowiednie wykształcenie, wiedzę i
    doświadczenie wymagane do efektywnej realizacji Projektu – pracownicy różnych działów,
    a dokładniej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego pracownicy:
    - Działu Konstrukcyjno-Technologiczny – odpowiedzialnego za tworzenie koncepcji i
    projektowanie rozwiązań.
    - Działu Produkcji – odpowiedzialnego za przygotowanie elementów mechanicznych
    zgodnie z dokumentacją techniczną.
    - Działu Montażu – odpowiedzialnego za składanie i testowanie stworzonych prototypów.
    - w postaci Kierownika Projektu – odpowiedzialnego za koordynowanie wszystkich prac
    związanych z realizacją Projektów oraz nadzorowanie pracy inżynierów i technologów.
    Stosowana organizacja pracy przekłada się na osiąganie zakładanych rezultatów oraz
    większą efektywność, ale również ma uzasadnienie ekonomiczne z uwagi na możliwość
    elastycznego angażowania pracowników z rożnych działów do pracy nad standardowymi
    produktami lub nad Projektami B+R – w zależności od potrzeb.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do dokonania
    odliczenia kosztów kwalifikowanych z tytułu wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców
    oraz osób wykonujących usługi na podstawie umowy o dzieło, obejmujących płace i
    składki, w części odpowiadającej proporcji czasu przeznaczonego na realizację prac
    związanych z Projektami lub analogicznymi do Projektów pracami realizowanymi w
    przyszłości, do ogólnego czasu pracy pracownika lub czasu przeznaczonego na wykonanie
    usługi w rozumieniu art. 18 ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT.
    Potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje
    się m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z 7 stycznia 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.720.2024.1.MBD, stosownie do której: „Tym
    samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i
    1a updop, uprawnieni są Państwo do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a
    następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach Ulgi B+R, wydatku
    poniesionego na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika, wraz z odnoszącymi

    się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS oraz sfinansowanymi przez
    Spółkę wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony przez tego Pracownika na realizację Działalności B+R Spółki w postaci
    Innowacji Produktowych pozostaje:
    a) w ogólnym czasie pracy Pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę, w
      danym miesiącu,
    b) w całości czasu Pracownika przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
      łączącej tego Pracownika ze Spółką umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w danym
      miesiącu, - uznałem za prawidłowe.”;
    - z 3 września 2025 r., znak. 0111-KDIB1-3.4010.367.2025.2.ZK, zgodnie z którą: „Zatem,
    koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki
    na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło,
    a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu. Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne
    wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo- rozwojowej
    przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w
    części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    updop.”.
    Ad. 3
    Jak wskazano w stanie faktycznym, wydatki na materiały i surowce mogą być związane m.
    in. z fazą budowy prototypu, a dokładniej z (...), lub będą one stanowić bezpośrednio
    zakupione przez Spółkę komponenty użyte do budowy prototypu albo materiały
    niezbędne do zbudowania używanych w danym projekcie mechanizmów. Materiały i
    surowce nie będą stanowiły w szczególności środków trwałych lub kosztów wymienionych
    w art. 16 ustawy o CIT, natomiast będą przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, o których mowa w art. 15 ustawy o CIT.
    Wydatki te będą ponoszone w bezpośrednim związku z realizacją analogicznych do
    Projektów prac realizowanych w przyszłości. Spółka będzie prowadzić ewidencję księgową
    w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie wydatków na materiały i
    surowce do konkretnych analogicznych do Projektów prac realizowanych w przyszłości.
    Dzięki temu koszty kwalifikowane zostaną wyodrębnione w ewidencji kosztów prac
    prowadzonej działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Wydatki te nie zostaną
    Spółce w jakikolwiek sposób zwrócone, w szczególności w formie dotacji, refundacji lub
    innego rodzaju wsparcia finansowego ze środków publicznych. Tym samym spełniony
    zostanie warunek braku zwrotu kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.
    Reasumując, wskazane wydatki na materiały i surowce, które Wnioskodawca potencjalnie
    będzie ponosić w przyszłości należy uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez
    Wnioskodawcę stanowiska znajduje się m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z 18 marca 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.32.2024.1.JMS, stosownie do której:
    „Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez

    niego działalnością badawczo-rozwojową. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie
    ustalenia, czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji
    nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty
    kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o
    CIT, jest prawidłowe.”;
    - z 19 września 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.389.2023.2.AN, w której organ
    potwierdził stanowisko podatnika dotyczące możliwości kwalifikacji wydatków na
    materiały wykorzystywane w pracach B+R jako koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT;
    - z 3 marca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK, w której organ wskazał, że: „W
    tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R
    pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik
    zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową. Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez X wydatki
    na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest
    prawidłowe.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.

    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1

    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że

    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.

    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka oferuje produkty dla (...) i sektora
    przemysłowego. W sektorze przemysłowym, Państwa Spółka zajmuje się (...).
    Państwa Spółka od roku podatkowego 2019 realizowała i nadal realizuje projekty
    dotyczące opracowywania nowych, zmodyfikowanych lub ulepszonych produktów oraz
    procesów technologicznych, w szczególności dla potrzeb (...) (dalej: „Projekty”).
    Unikatowość Projektów polega na tworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań
    koncepcyjnych wykorzystywanych w innowacyjnych produktach i procesach, a każdy z
    Projektów jest oryginalny i indywidualny, powstający w odpowiedzi na potrzeby rynku.
    Wymaga to stosowania dotychczas niewykorzystywanych rozwiązań, niezbędnych do

    realizacji każdego Projektu. W rezultacie, każdy produkt i proces opracowany przez Spółkę
    stanowi nowe rozwiązanie, które dotychczas nie występowało w praktyce gospodarczej
    Państwa Spółki.
    W szczególności, Spółka poszerza wiedzę techniczną i umiejętności w projektowaniu
    złożonych urządzeń, technologii i automatyzacji produkcji oraz innowacyjnych rozwiązań
    maszynowych.
    Zdobyta wiedza jest i będzie wykorzystywana przez Spółkę w przyszłych pracach
    badawczo-rozwojowych, stanowiąc istotny element jej rozwoju technologicznego.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która
    spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka ponosi oraz będzie ponosić w przyszłości,
    wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców oraz osób wykonujących
    usługi na podstawie umowy o dzieło zaangażowanych m.in. w Projekty. Wydatki te
    obejmują płace oraz składki w części odpowiadającej proporcji czasu przeznaczonego na
    realizację prac związanych z Projektami lub analogicznymi do Projektów pracami
    realizowanymi w przyszłości do ogólnego czasu pracy pracownika lub czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi przez zleceniobiorcę lub osobę wykonującą usługi
    na podstawie umowy o dzieło. Płace, o których mowa powyżej stanowią oraz będą
    stanowić należności wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”),
    w stosunku do pracowników wykonujących pracę w oparciu o umowy o pracę, a także
    należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, w stosunku do osób, które
    wykonują oraz będą wykonywać pracę w oparciu o umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Natomiast, składki, o których mowa powyżej stanowią oraz będą stanowić składki od ww.
    płac stosownie do przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 350 ze zm., dalej: „ustawa o SUS”).
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy opisane w stanie
    faktycznym wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zaangażowanych w Projekty stanowią
    koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o

    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa

    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym wydatki z
    tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło zaangażowanych w Projekty stanowią koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 3, dotyczą ustalenia, czy
    potencjalnie wydatki na materiały i surowce związane z analogicznymi do Projektów
    pracami realizowanymi w przyszłości będą stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art.
    18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ponadto, wskazali Państwo, że możliwe jest ponoszenie przez Państwa Spółkę kosztów
    związanych z nabyciem materiałów i surowców, które będą wykorzystywane w pracach
    podobnych do Projektów, realizowanych przez Państwa Spółkę w przyszłości. Koszty te
    będą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ustawy o CIT.
    Wydatki na wskazane wyżej materiały i surowce mogą być związane np. z fazą budowy
    prototypu, a dokładniej z wytworzeniem komponentów do budowy (...), lub będą one
    stanowić bezpośrednio zakupione przez Spółkę komponenty użyte do budowy prototypu
    albo materiały niezbędne do zbudowania używanych w danym projekcie mechanizmów.
    Materiały i surowce nie będą stanowiły w szczególności środków trwałych lub kosztów
    wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy potencjalnie wydatki na materiały i surowce
    związane z analogicznymi do Projektów pracami realizowanymi w przyszłości będą
    stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w

    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.