Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.681.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Dotyczy przechowywania dokumentów wyłącznie w formie
elektronicznej i prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
przechowywanych elektronicznie.
Słowa kluczowe: faktura-faktura elektroniczna-przechowywanie faktur
elektronicznych
odliczenia-prawo do odliczenia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 31
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 3-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Autentyczność
pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Stosowanie faktur
elektronicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku od towarów i usług. Przedmiotowy
    wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem 5 grudnia 2025
    r., które wpłynęło tego samego dnia. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest osoba prawną mającą siedzibę na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych (dalej: CIT) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
    osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), jest również czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Spółka należy do międzynarodowej grupy (...) (dalej: Grupa (...)) prowadzącej działalność w
    obszarze (...). Grupa (...) zaopatruje w (...).
    Grupa (...) działa na zasadzie synergii, łącząc wiedzę i zasoby poszczególnych jednostek -
    przedsiębiorstw wchodzących w jej skład, aby móc działać kompleksowo w całym
    łańcuchu wartości (...).
    Wnioskodawca jest spółką celową umieszczoną w strukturze Grupy (...), która zajmuje się
    obsługą (...). Spółka zajmuje się również sprzedażą (...).
    W związku z dokonywanymi dostawami usług, po stronie Spółki zachodzi obowiązek
    zaewidencjonowania transakcji dla potrzeb VAT i CIT oraz wystawienia i przesłania
    nabywcy towarów lub usług świadczonych przez Spółkę faktur potwierdzających
    dokonane transakcje. Również z tytułu nabywanych towarów i usług Spółka otrzymuje od
    swoich dostawców szereg faktur w formie papierowej oraz elektronicznej. Faktury te są
    podstawą do odliczenia VAT oraz rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.
    Zakupione towary i usługi udokumentowane fakturami służą wyłącznie czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT. Spółka otrzymuje faktury zarówno w formie papierowej,
    jak i w formie elektronicznej, w każdym przypadku dokonując ich archiwizacji, z tym, że
    faktury w formie elektronicznej są celem archiwizacji dodatkowo drukowane.

    Rozliczaniem i archiwizacją faktur zajmuje się na zlecenie Spółki profesjonalny
    usługodawca, przy czym faktury za okres do końca czerwca 2025 roku przechowywane są
    w zewnętrznym archiwum prowadzonym przez profesjonalnego usługodawcę, natomiast
    faktury za okres od lipca 2025 roku włącznie przechowywane są w biurze Wnioskodawcy.
    Z racji tego, że faktury dotyczą często środków trwałych, są wówczas przechowywane
    przez okres przekraczający pięć lat podatkowych.
    Kierując się chęcią obniżenia kosztów działalności, zapewnienia większego
    bezpieczeństwa archiwizowanym dokumentom, chęcią podjęcia bardziej
    proekologicznych zachowań również w zakresie działań administracyjnych Spółki oraz
    biorąc pod uwagę spodziewane wejście w życie regulacji o Krajowym Systemie e-Faktur,
    Spółka chciałaby dokonywać archiwizacji faktur jedynie w formie scyfryzowanej.
    Spółka zamierza zrezygnować zatem z przechowywania faktur w formie papierowej
    dokonując ich zniszczenia po wcześniejszym zeskanowaniu lub innym utrwaleniu w
    nieedytowalnej formie elektronicznej. Faktury papierowe będą niszczone dopiero po
    dokonaniu pełnej kontroli poprawności dokumentu, zapewnieniu autentyczności
    pochodzenia i integralności ich treści oraz zaewidencjonowaniu i rozliczeniu podatku.
    Spółka zapewni funkcjonowanie kontroli faktur od momentu ich otrzymania (faktury
    zakupowe) lub wystawienia (faktury sprzedażowe) do czasu upływu terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wydatków/sprzedaży
    dokumentowanych tymi fakturami potwierdzającymi zakup lub sprzedaż towarów i usług.
    Kontrola i weryfikacja autentyczności pochodzenia dokumentów będzie polegać na
    weryfikacji poprawności danych przez osobę, której koszt dotyczy, osobę przyjmującą
    dokumenty w księgowości, osobę księgującą i osobę kontrolującą poprawność rozliczeń
    danych kosztów.
    Pliki elektroniczne zawierające skany faktur będą przez Spółkę przechowywane z
    podziałem na okresy rozliczeniowe w sposób umożliwiający ich natychmiastowe
    udostępnienie, ale bez możliwości edycji. Zapewniona będzie autentyczność pochodzenia,
    integralność treści i czytelność faktur. Również otrzymywane faktury w formie
    elektronicznej nie będą przez Spółkę drukowane, ale będą podlegały archiwizacji w formie
    elektronicznej.
    Zgodnie z opisanym powyżej sposobem postępowania Spółka zapewni funkcjonowanie
    kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu dokumentów kosztowych
    od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania
    podatkowego - w odniesieniu do dokumentów zakupowych, które są przedmiotem
    złożonego wniosku. Zaznaczyć należy przy tym. iż opisany sposób postępowania zakłada,
    iż dokumenty w oryginalnej papierowej postaci będą niszczone dopiero po zastosowaniu
    kontroli biznesowych, sprawdzeniu ich poprawności, autentyczności pochodzenia,
    integralności treści i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu.
    Spółka wskazuje jednocześnie, iż opisany powyżej sposób działania obejmujący
    zniszczenie faktur po wcześniejszym zeskanowaniu lub innym utrwaleniu w
    nieedytowalnej formie elektronicznej będzie przez nią stosowany zarówno wobec faktur
    wystawianych/ otrzymywanych w przyszłości, jak również wystawionych/ otrzymanych
    dotychczas faktur dotyczących nieprzedawnionych okresów.
    W związku z zamiarem archiwizowania faktur wyłącznie w formie elektronicznej po
    dokonaniu zniszczenia ich formy papierowej po stronie Spółki pojawiły się jednak
    wątpliwości co do zgodności takiego przechowywania dokumentów z przepisami ustawy
    CIT i ustawy VAT, w szczególności w zakresie możliwości zachowania prawa do obniżania
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktur zakupowych oraz w zakresie
    możliwości odliczania kosztów uzyskania przychodów w zakresie CIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

    Spółka potwierdza możliwość udostępnienia faktur naczelnikowi urzędu skarbowego,
    naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
    Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, na żądanie, w przypadku faktur
    przechowywanych w formie elektronicznej bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie
    danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Spółka planuje przechowywać faktury w formie elektronicznej również poza terytorium
    Polski. W takim przypadku, faktury te będą przechowywane w sposób umożliwiający
    naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi
    izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą
    środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    Zakupione przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami nie będą dotyczyć
    wydatków wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775; ze zm.).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, polityka rachunkowości Spółki
    zostanie zaktualizowana i uzupełniona o informacje dotyczące systemu służącego
    ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych w formie elektronicznej, ksiąg
    rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
  1) Czy Spółka będzie uprawniona do przechowywania faktur dokumentujących sprzedaż i
    zakupy towarów i usług wyłącznie w postaci elektronicznej i jednocześnie niszczenia
    oryginalnych dokumentów papierowych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
  2) Czy przy założeniu przechowywania faktur jedynie w formie elektronicznej, po zniszczeniu
    ich formy papierowej Spółce będzie nadal przysługiwało prawo do obniżenia podatku
    należnego o wartość VAT naliczonego wynikającą z tych faktur dokumentujących zakup
    towarów i usług służących Spółce do wykonywania działalności opodatkowanej, zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy VAT? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do przechowywania faktur
    dokumentujących sprzedaż i zakupy towarów i usług wyłącznie w postaci elektronicznej i
    jednocześnie do niszczenia oryginalnych dokumentów papierowych.
    Ad 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy, przechowywanie faktur zakupowych jedynie w formie
    elektronicznej, po uprzednim ich zeskanowaniu (lub innej formie ich scyfryzowania) i
    zniszczeniu faktur w formie papierowej, nie pozbawi Spółki działającej w oparciu o faktury

    elektroniczne prawa do obniżania VAT należnego o VAT naliczony w każdym przypadku,
    kiedy faktury te dotyczą zakupu towarów bądź usług związanych z działalnością
    opodatkowaną Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1)
    Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
    formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
    przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 32 ustawy VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to
    fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
    elektronicznym.
    Jak stanowi art. 106g ust 1 ustawy VAT:
    Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
    nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    W świetle art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy VAT:
    W przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący sprzedaży
    lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub
    udostępnia nabywcy - zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.
    W myśl art. 106m ust. 1 ustawy:
    Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i
    czytelności faktury.
    Stosownie do art 106m ust. 2 ustawy:
    Przez autentyczność pochodzenia rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego
    dostawy towarów lub usługodawcy lub wystawcy faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 106m ust. 3 ustawy:
    Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które
    powinna zawierać faktura.
    Jak stanowi art. 106m ust. 4 ustawy VAT:
    Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić
    za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu
    między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    Pojęcie „kontrole biznesowe” użyte w ww. art. 106m ust. 4 ustawy należy rozumieć jako
    proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny
    poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury
    (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących
    podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu
    wystawienia faktury, aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna
    dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą
    podstawę jej wystawienia dostawą bądź usługą. Kontrole biznesowe powinny być
    odpowiednie do wielkości, działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość
    i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz
    nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być
    także inne czynniki. Przykładem kontroli biznesowej jest posiadanie dokumentów
    uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument transportowy czy wezwanie
    do zapłaty, które będą towarzyszyły zaistniałym transakcjom handlowym.

    Z kolei, pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu”, również użyte w ww. przepisie oznacza, że
    związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest
    łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania
    dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla
    procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna
    zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla fakt, że
    dostawa towarów lub świadczenie usług miały miejsce. Przy czym środki, przy
    wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek, pozostawia się uznaniu
    podatnika.
    Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie
    elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność
    pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
    (Por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca
    2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.325.2025.2.JS z 26 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.391.2025.2.AW).
    Stosownie do art. 112 ustawy VAT:
    Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania
    podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem
    do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art.
    109b ust. 7. art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art. 138i ust. 8.
    Zgodnie z art 112a ust. 1 ustawy VAT podatnicy obowiązani są do przechowywania
    wystawionych przez siebie lub w swoim imieniu faktur, w tym faktur wystawionych
    ponownie oraz faktur otrzymanych, w tym faktur wystawionych ponownie. Faktury
    powinny być przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający
    łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od
    momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia
    zobowiązania podatkowego.
    W myśl art. 112a ust. 2 ustawy VAT:
    Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
    obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    Treść art. 112a ust. 3 ustawy VAT wskazuje jednak że:
    Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w
    formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,
    naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
    Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-
    line do tych faktur.
    Na podstawie art. 112a ust 4 ustawy VAT:
    Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
    skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji
    Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o
    których mowa w ust 1 a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej -
    również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że aktualne regulacje prawne pozwalają na
    przechowywanie faktur - zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej - w dowolny
    sposób. Istotne jest jednak, aby wybrana metoda umożliwiała ich uporządkowanie według
    okresów rozliczeniowych oraz zapewniała łatwy dostęp, autentyczność źródła,
    integralność treści i czytelność dokumentów od momentu ich wystawienia lub otrzymania
    aż do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Dodatkowo, podatnik
    ma obowiązek zapewnić organom podatkowym niezwłoczny dostęp do faktur na ich

    żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami. W przypadku faktur elektronicznych musi być
    również możliwe ich szybkie pobranie i przetwarzanie danych. Jeśli faktury są
    przechowywane poza granicami kraju w formie elektronicznej, podatnik powinien
    umożliwić odpowiednim organom skarbowym dostęp do nich online za pomocą środków
    elektronicznych.
    Ustawa VAT nie wprowadza szczegółowych wytycznych co do sposobu realizacji
    powyższych wymogów, podatnik ma swobodę w doborze metod przechowywania faktur,
    o ile spełnione są wymienione powyżej ustawowe przesłanki.
    Zdaniem Spółki przesłanki te zostaną spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku, ponieważ faktury papierowe przed ich zniszczeniem
    zostaną zeskanowane w wysokiej rozdzielczości i zapisane w formacie, który uniemożliwi
    jakąkolwiek edycję pliku. Jednocześnie Spółka wdroży procedurę obiegu dokumentów
    powodującą, iż zapewniona będzie pewność co do tożsamości podmiotu wystawiającego i
    przekazującego fakturę, jak również pewność, iż zakupione towary i usługi zostały w
    rzeczywistości nabyte lub wykonane. Ponadto, wszystkie faktury przechowywane
    elektronicznie będą pogrupowane miesiącami i latami, co umożliwi ich łatwe odszukanie,
    kontrolę oraz w razie potrzeby ich bezzwłoczny pobór i przetwarzanie danych w nich
    zawartych.
    Zdaniem Spółki przechowywanie faktur w wersji elektronicznej i zniszczenie ich wersji
    papierowej nie spowoduje uszczerbku w zakresie możliwości sprawdzania ich
    poprawności, autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności oraz nie
    zakłóci porządku ich ewidencjonowania. Wręcz przeciwnie, kontrola i autoryzowany
    dostęp do faktur zostanie ułatwiony i rozwiązanie to nie będzie stało w sprzeczności z
    przepisami ustawy VAT.
    Ad 2)
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jak wynika z treści art. 88 ust. 3a ustawy VAT:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylony);
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku;

    3) (uchylony;)
    4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
        a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
          czynności,
        b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
          których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
          Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    6) (uchylony);
    7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik
    posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od
    formy, w jakiej podatnik przechowuje faktury zakupowe.
    Prawidłowe przechowywanie dokumentów jest, jednakże, niezbędne do tego, aby
    podatnik nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku
    ewentualnej kontroli organów podatkowych wymienionych w art. 112a ust. 4 ustawy,
    które to organy muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób
    wskazany w tym przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc
    weryfikowana co do zasady przez organy podatkowe, które na podstawie
    przechowywanych przez podatnika dokumentów oceniają, czy podatnik miał podstawy do
    obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabywanymi towarami i usługami.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka jest czynnym i zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Zakupione towary i usługi udokumentowane fakturami, o
    których mowa we wniosku służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Ponadto, w ocenie Spółki, w odniesieniu do faktur przechowywanych w formie
    elektronicznej spełnione zostaną przesłanki określone w art. 106m. art. 112 oraz art. 112a
    ustawy VAT.
    Wobec powyższego, w opinii Spółki zachowa ona prawo do obniżania VAT należnego o
    VAT naliczony wynikający z faktur przechowywanych w formie elektronicznej, na tej samej
    zasadzie, co w przypadku faktur w wersji papierowej czyli Spółka będzie mogła odliczyć
    VAT naliczony od wartości zakupionych towarów i usług przeznaczonych do prowadzenia
    przez Spółkę działalności opodatkowanej.

    Prawidłowość takiego rozumowania znajduje swoje odzwierciedlenie w aktualnych
    interpretacjach Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej, np. z dnia 30 czerwca 2025 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.325.2025.2.JS czy z dnia z dnia 30 lipca 2025 r., sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.347.2025.1.EP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - stanowi, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Fakturą elektroniczną jest faktura w formie elektronicznej wystawiona i otrzymana w
      dowolnym formacie elektronicznym.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
      19a ust. 1b.

    Na mocy art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Zgodnie z art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy:
      W przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący
      sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia
      przesyła je lub udostępnia nabywcy.
    Stosownie do art. 106m ust. 1 ustawy:
      Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności
      treści i czytelności faktury.
    W oparciu o art. 106m ust. 2 ustawy:
      Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości
      dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
    Na mocy art. 106m ust. 3 ustawy:
      Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych,
      które powinna zawierać faktura.
    Według z art. 106m ust. 4 ustawy:
      Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można
      zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną
      ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    Zauważyć należy, że dla potrzeb przepisów o podatku od towarów i usług, pojęcie
    „kontrole biznesowe” użyte w art. 106m ust. 4 ustawy należy rozumieć jako proces, za
    pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny poziom
    pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury
    (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących
    podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu
    wystawienia/otrzymania faktury aż do końca okresu przechowywania. Kontrola
    biznesowa powinna dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać
    fakturę ze stanowiącą podstawę jej wystawienia dostawą towarów bądź usługą.
    Kontrole biznesowe powinny być odpowiednie do wielkości działalności i rodzaju
    podatnika oraz powinny uwzględniać ilość i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj
    dostawców lub usługodawców oraz nabywców lub usługobiorców. W stosownych
    przypadkach uwzględnione powinny być także inne czynniki.
    Z kolei pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu” oznacza, że związek pomiędzy
    dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest łatwy do
    prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania dokumentów),
    zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla procesy,
    które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna
    zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla to, że
    dostawa towarów lub świadczenie usług miało miejsce. Przy czym środki - przy
    wykorzystaniu, których podatnik może wykazać powyższy związek - pozostawia się
    uznaniu podatnika.
    Stosownie do art. 106m ust. 5 ustawy:
      Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność
      pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w
      szczególności, w przypadku wykorzystania:
      1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub

      2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego
        modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej
        wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność
        pochodzenia faktury i integralność jej danych, lub
      3) Krajowego Systemu e-Faktur - w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych
        otrzymanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
    Powyższy przepis określa technologiczne sposoby przesyłania faktur w postaci
    elektronicznej (kwalifikowany podpis elektroniczny i system elektronicznej wymiany
    danych EDI), które mocą ustawy uznane zostały przez prawodawcę za zapewniające
    autentyczność pochodzenia i integralności treści faktur elektronicznych. Wykorzystując
    jedną z powyższych metod podatnik może mieć pewność, że zapewnia spełnienie ww.
    przedmiotowych cech faktur. Wskazane metody są jednak tylko przykładowym
    wyliczeniem co oznacza, że podatnik może zastosować inne, dowolne środki zapewnienia
    autentyczności i integralności faktury.
    Zgodnie z art. 112 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania
      podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym
      rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z
      zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art.
      138i ust. 8.
    W oparciu o art. 112a ust. 1 ustawy:
      Podatnicy przechowują:
      1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
      ponownie,
      2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie
        - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich
        odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych
        faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu
        przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Na podstawie art. 112a ust. 2 ustawy:
      Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
      obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 112a ust. 3 ustawy:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium
      kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu
      skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji
      skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków
      elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    W myśl art. 112a ust. 4 ustawy:
      Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych
      w formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w
      nich zawartych.
    Należy stwierdzić, że regulacje prawne dopuszczają możliwość przechowywania faktur
    w formie elektronicznej w dowolny sposób, który - jak tego wymaga ustawodawca - ma
    zapewniać przechowywanie faktur w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób

    zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści
    i czytelność tych faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ponadto, podatnik zobowiązany jest
    zapewnić odpowiednim organom na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami,
    bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie
    elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich
    zawartych. Faktury otrzymane w formie papierowej również mogą być przechowywane
    w formie elektronicznej w dowolny sposób, przy czym sposób ten powinien
    odpowiadać wymogom wskazanym przez ustawodawcę (art. 106m oraz art. 112a
    ustawy o VAT).
    Podkreślić należy szczególną rangę wymogu jaki ustawodawca stawia podatnikom
    poprzez treść art. 106m ust. 1 ustawy. Przesądza w nim, że to podatnik określa sposób
    zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.
    Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie
    elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność
    pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
    Państwa wątpliwości w odniesieniu do podatku VAT, w pierwszej kolejności dotyczą
    ustalenia czy Spółka będzie uprawniona do przechowywania faktur dokumentujących
    sprzedaż i zakupy towarów i usług wyłącznie w postaci elektronicznej i jednocześnie
    niszczenia oryginalnych dokumentów papierowych.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W związku z dokonywanymi dostawami usług, po stronie Spółki zachodzi obowiązek
    zaewidencjonowania transakcji dla potrzeb VAT i CIT oraz wystawienia i przesłania
    nabywcy towarów lub usług świadczonych przez Spółkę faktur potwierdzających
    dokonane transakcje. Również z tytułu nabywanych towarów i usług Spółka otrzymuje od
    swoich dostawców szereg faktur w formie papierowej oraz elektronicznej. Faktury te są
    podstawą do odliczenia VAT oraz rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.
    Rozliczaniem i archiwizacją faktur zajmuje się na zlecenie Spółki profesjonalny
    usługodawca, przy czym faktury za okres do końca czerwca 2025 roku przechowywane są
    w zewnętrznym archiwum prowadzonym przez profesjonalnego usługodawcę, natomiast
    faktury za okres od lipca 2025 roku włącznie przechowywane są w biurze Wnioskodawcy.
    Z racji tego, że faktury dotyczą często środków trwałych, są wówczas przechowywane
    przez okres przekraczający pięć lat podatkowych.
    Kierując się chęcią obniżenia kosztów działalności, zapewnienia większego
    bezpieczeństwa archiwizowanym dokumentom, chęcią podjęcia bardziej
    proekologicznych zachowań również w zakresie działań administracyjnych Spółki oraz
    biorąc pod uwagę spodziewane wejście w życie regulacji o Krajowym Systemie e-Faktur,
    Spółka chciałaby dokonywać archiwizacji faktur jedynie w formie scyfryzowanej.
    Spółka zamierza zrezygnować zatem z przechowywania faktur w formie papierowej
    dokonując ich zniszczenia po wcześniejszym zeskanowaniu lub innym utrwaleniu w
    nieedytowalnej formie elektronicznej. Faktury papierowe będą niszczone dopiero po
    dokonaniu pełnej kontroli poprawności dokumentu, zapewnieniu autentyczności
    pochodzenia i integralności ich treści oraz zaewidencjonowaniu i rozliczeniu podatku.
    Spółka zapewni funkcjonowanie kontroli faktur od momentu ich otrzymania (faktury
    zakupowe) lub wystawienia (faktury sprzedażowe) do czasu upływu terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wydatków/sprzedaży
    dokumentowanych tymi fakturami potwierdzającymi zakup lub sprzedaż towarów i usług.
    Kontrola i weryfikacja autentyczności pochodzenia dokumentów będzie polegać na
    weryfikacji poprawności danych przez osobę, której koszt dotyczy, osobę przyjmującą

    dokumenty w księgowości, osobę księgującą i osobę kontrolującą poprawność rozliczeń
    danych kosztów.
    Pliki elektroniczne zawierające skany faktur będą przez Spółkę przechowywane z
    podziałem na okresy rozliczeniowe w sposób umożliwiający ich natychmiastowe
    udostępnienie, ale bez możliwości edycji. Zapewniona będzie autentyczność pochodzenia,
    integralność treści i czytelność faktur. Również otrzymywane faktury w formie
    elektronicznej nie będą przez Spółkę drukowane, ale będą podlegały archiwizacji w formie
    elektronicznej.
    Zgodnie z opisanym powyżej sposobem postępowania Spółka zapewni funkcjonowanie
    kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu dokumentów kosztowych
    od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania
    podatkowego - w odniesieniu do dokumentów zakupowych, które są przedmiotem
    złożonego wniosku. Zaznaczyć należy przy tym. iż opisany sposób postępowania zakłada,
    iż dokumenty w oryginalnej papierowej postaci będą niszczone dopiero po zastosowaniu
    kontroli biznesowych, sprawdzeniu ich poprawności, autentyczności pochodzenia,
    integralności treści i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu.
    Spółka wskazuje jednocześnie, iż opisany powyżej sposób działania obejmujący
    zniszczenie faktur po wcześniejszym zeskanowaniu lub innym utrwaleniu w
    nieedytowalnej formie elektronicznej będzie przez nią stosowany zarówno wobec faktur
    wystawianych/otrzymywanych w przyszłości, jak również wystawionych/otrzymanych
    dotychczas faktur dotyczących nieprzedawnionych okresów.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, Spółka potwierdziła możliwość udostępnienia faktur
    naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi
    izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, na żądanie, w
    przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej bezzwłoczny ich pobór oraz
    przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Powyższe dotyczy również przypadku, w którym Spółka planuje przechowywać faktury w
    formie elektronicznej poza terytorium Polski. W takim przypadku Spółka udostępni
    właściwym organom dostęp online do tych faktur za pomocą środków elektronicznych.
    Archiwizowanie i przechowywanie faktur w formie elektronicznej w sposób opisany przez
    Państwa, czyli przy zapewnieniu autentyczności pochodzenia, integralności treści i
    czytelności tych faktur, a także umożliwieniu dostępu do nich na żądanie odpowiedniego
    organu - jest zgodne z przytoczonymi przepisami. Jak wynika z opisu, przechowywanie
    będzie odbywać się w sposób umożliwiający bezzwłoczny pobór faktur oraz przetwarzanie
    danych w nich zawartych na żądanie uprawnionego organu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro elektroniczna forma
    przechowywania faktur, zapewni autentyczność pochodzenia, integralność treści i
    czytelność, a także umożliwi dostęp do tych dokumentów, na żądanie, organom
    podatkowym wskazanym w art. 112a ust. 4 ustawy, to opisany sposób archiwizowania
    będzie zgodny z powołanymi przepisami. Tym samym spełnione zostaną warunki
    określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy zgodzić się z Państwem, że w opisanej sytuacji Spółka będzie uprawniona do
    przechowywania faktur dokumentujących sprzedaż i zakupy towarów i usług wyłącznie w
    postaci elektronicznej i jednocześnie do niszczenia oryginalnych dokumentów
    papierowych.
    Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do kwestii dotyczącej tego czy przy założeniu przechowywania
    faktur jedynie w formie elektronicznej, po zniszczeniu ich formy papierowej Spółce będzie

    nadal przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o wartość VAT naliczonego
    wynikającą z tych faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących Spółce do
    wykonywania działalności opodatkowanej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, należy
    wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przez nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Wskazać należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
        a) (uchylona)
        b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
          świadczących usługi przewozu osób,
        c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
          podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik
    posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa

    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego. Prawidłowe przechowywanie dokumentów jest niezbędne
    do tego, aby podatnik nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku ewentualnej kontroli organów podatkowych wymienionych w art. 112a ustawy,
    które to organy muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób
    wskazany w tym przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc
    weryfikowana co do zasady przez organy podatkowe, które na podstawie
    przechowywanych przez podatnika dokumentów oceniają, czy podatnik miał podstawy do
    obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabywanymi towarami i usługami.
    Skoro elektroniczna forma przechowywania faktur, zapewni autentyczność pochodzenia,
    integralność treści i czytelność, a także umożliwi dostęp do tych faktur, na żądanie,
    organom podatkowym wskazanym w art. 112a ust. 4 ustawy, to - jak rozstrzygnięto w
    zakresie odpowiedzi na postawione przez Państwa pytanie nr 1 - opisany sposób
    archiwizowania będzie zgodny z powołanymi przepisami. Tym samym spełnione zostaną
    warunki określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy.
    Ponadto wskazali Państwo, że Zakupione towary i usługi udokumentowane fakturami
    służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Należy również zaznaczyć, że przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami nie
    będą dotyczyć wydatków wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji przechowywanie faktur zakupowych jedynie w formie elektronicznej, po
    uprzednim ich zeskanowaniu (lub innej formie ich scyfryzowania) i zniszczeniu faktur w
    formie papierowej, nie pozbawi Spółki działającej w oparciu o faktury elektroniczne prawa
    do obniżania VAT należnego o VAT naliczony w każdym przypadku, kiedy faktury te
    dotyczą zakupu towarów bądź usług związanych z działalnością opodatkowaną Spółki.
    Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.