Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.200.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Możliwość wspólnego rozliczenia małżonków.
Słowa kluczowe: małżeństwo-zawarcie związku małżeńskiego
małżonkowie
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik i jego małżonka zawarli związek małżeński (...) 2020 r. Na (...) dni przed
    zawarciem związku małżeńskiego, tj. (...) 2020 r. zawarli Państwo notarialnie umowę
    ustanawiającą ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków). W trakcie
    trwania małżeństwa między małżonkami nieprzerwanie obowiązywał ustrój ustawowej
    wspólności majątkowej. Małżonkowie na stałe zamieszkują w Polsce. Do żadnego z
    małżonków nie ma zastosowania opodatkowanie według stawki 19% dochodów z
    działalności gospodarczej. Do żadnego z małżonków nie mają również zastosowania
    przepisy ustawy z dnia 20 listopada 2008 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998, Nr 144, poz. 930,
    dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”), ani ustawy z dnia 24 sierpnia
    2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. z 2006, Nr 183, poz. 1353, dalej: ‘ustawa o podatku
    tonażowym”).
    W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnił Pan, że przedmiotem wniosku jest
    rok podatkowy 2024. Oczekuje Pan interpretacji i rozstrzygnięcia w sprawie możliwości
    łącznego opodatkowania swoich dochodów z dochodami małżonki w zeznaniu rocznym
    składanym za 2024 rok.
    W roku 2024, będącym przedmiotem Pana zapytania uzyskiwał Pan dochody
    opodatkowane według skali podatkowej wynikającej z umowy o pracę oraz z tytułu
    emerytury. Natomiast Pana żona uzyskiwała dochody opodatkowane według skali
    podatkowej wynikającej z umowy o pracę.
    Przez cały rok podatkowy 2024 pozostawał Pan z żoną w związku małżeńskim. Pomiędzy
    Panem a żoną w roku 2024 istniał ustrój rozdzielności majątkowej w postaci
    obowiązującego aktu notarialnego dotyczącego umowy ustanawiającej ustrój
    rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków).
    W odniesieniu do umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej podaje Pan, że:
    a) umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków)
      została zawarta w dniu (...) 2020 roku (zawarta przed związkiem małżeńskim). Obie
      strony oświadczyły przed notariuszem, że umową niniejszą w zakresie stosunków
      majątkowych małżeńskich po zawarciu małżeństwa ustanawiają ustrój rozdzielności
      majątkowej bez wyrównywania dorobków. Ponownie przywrócony z żoną ustrój
      wspólności majątkowej małżeńskiej został w dniu (...) 2025 roku poprzez akt notarialny
      ustanawiający małżeńską umowę majątkową;
    b) w dniu (...) 2025 roku została zawarta małżeńska umowa majątkowa poprzez akt
      notarialny całkowicie unieważniając wcześniejszą umowę ustanawiającą ustrój
      rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków);
    c) w dniu (...) 2025 roku umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez
      wyrównywania dorobków) została rozwiązana w drodze aktu notarialnego i w wyniku

      jej rozwiązania z dniem (...) 2025 roku powstała małżeńska umowa majątkowa w
      drodze aktu notarialnego ustanawiająca małżeńską wspólność ustawową.
    Reasumując:
    1) umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków)
      została zawarta w drodze aktu notarialnego w dniu (...) 2020 roku;
    2) związek małżeński pomiędzy Panem a żoną został zawarty w dniu (...) 2020 roku;
    3) małżeńska umowa majątkowa została zawarta w drodze aktu notarialnego w dniu (...)
      2025 roku znosząc tym samym ustrój rozdzielności majątkowej.

## Pytanie

Czy pomimo zawarcia notarialnej umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej
    (bez wyrównywania dorobków) ma Pan możliwość łącznego rozliczania swoich dochodów
    z dochodami małżonki na podstawie wniosku wyrażonego we wspólnym zeznaniu
    rocznym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, będzie Pan mógł rozliczyć swoje dochody wspólnie z małżonką, ponieważ
    spełniają Państwo warunki określone w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, tj.:
    - posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
    - związek małżeński będzie trwał przez cały rok podatkowy;
    - do żadnego z małżonków nie mają zastosowania przepisy o opodatkowaniu stawką 19%
      dochodów z działalności gospodarczej, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym ani ustawy o podatku tonażowym.
    W świetle przytoczonych przepisów uważa Pan, że ma Pan możliwość łącznego rozliczenia
    swoich dochodów z dochodami małżonki na podstawie wniosku wyrażonego we
    wspólnym zeznaniu rocznym za 2024 rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
      1) przez cały rok podatkowy albo
      2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych

        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się
        na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Art. 6 ust. 3a omawianej ustawy stanowi, że:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
      1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż
        Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej,
      2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
        celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
        Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
      - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego
        przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i
        udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
    Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Na gruncie art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    W świetle art. 47 § 2 ww. ustawy:
      Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
      rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
      ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    Zaznaczam, że łączne opodatkowanie dochodu osiągniętego przez oboje małżonków w
    roku podatkowym, za wyjątkiem wskazanym w art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych, może mieć miejsce w sytuacji istnienia między nimi
    wspólności majątkowej przez cały rok. Przywilej wspólnego opodatkowania dochodów
    małżonków będzie natomiast wyłączony w razie istnienia między małżonkami (w
    jakimkolwiek okresie roku podatkowego) rozdzielności majątkowej.
    Z opisu sprawy wynika natomiast, że (...) 2020 r. (tj. (...) dni przed zawarciem związku
    małżeńskiego) w drodze aktu notarialnego została zawarta umowa ustanawiająca ustrój
    rozdzielności majątkowej, a dopiero (...) 2025 r. przestała ona obowiązywać (tj. notarialnie
    znieśli Państwo ustrój rozdzielności majątkowej) i od tego dnia ustanowili Państwo
    małżeńską wspólność ustawową.
    W konsekwencji, skoro w trakcie całego roku podatkowego 2024 obowiązywała między
    Panem i Pana żoną umowa rozdzielności majątkowej, to tym samym nie przysługuje Panu
    możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami żony we wspólnym
    zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2024.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.