Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-919/09-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-08
Teza: Czy Spółka dokonała w sposób prawidłowy rozliczenia kosztów pośrednich, czyli w dacie otrzymania faktury lub czy powinna dokonać korekty deklaracji CIT 8 za rok 2008, a koszty pośrednie sprzedaży takie jak ogłoszenia w czasopismach, Internecie, an bilbordach i tym podobne rozliczyć dopiero w roku 2011 w momencie podpisania aktów notarialnych czyli w momencie przeniesienia praw własności i dokonania ostatecznej sprzedaży??
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; deklaracje; faktura; korekta; koszt-koszty pośrednie; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; rozliczanie (rozliczenia); sprzedaż
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.12.2009 r. (data wpływu 16.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się budownictwem, a w chwili obecnej budową osiedla domów jednorodzinnych przeznaczonych na sprzedaż.

W ramach tej działalności firma podnosi koszty sprzedaży takie jak:

Ogłoszenie w czasopismach, Internecie, na bilbordach, materiały reklamowe takie jak katalogi, ulotki, strona internetowa, pośrednictwo sprzedaży itp.

Czy zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 ust. 1 pkt 4e można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyżej wymienione koszty, jako koszty pośrednie w danym roku obrotowym w którym Spółka poniosła te koszty i otrzymuje faktury kosztowe.

Poniesione koszty sprzedaży w roku 2008 zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w tym samym roku. W roku 2008 Spółka osiągnęła przychody z wynajmu powierzchni pod tablicę oraz uzyskała prowizję za znalezienie klienta na wynajem powierzchni magazynowej dla innej firmy. Natomiast sprzedaż domów nastąpi w 2011 r. w tym roku zakończy się budowa i klienci podpiszą akty notarialne (przeniesienie własności).

Do momentu podpisania aktu notarialnego klienci otrzymują faktury VAT sprzedaży jako wpłata zaliczki na poczet ceny nabycia lokalu.

W roku 2009 Spółka ponosi koszty sprzedaży takie jak, materiały reklamowe, banery, ogłoszenia w prasie, Internecie, które zalicza do kosztów uzyskania przychodów w dacie otrzymania faktury.

Przychody jakie Spółka osiągnie w roku 2009 to: wynajem powierzchni pod tablicę reklamową, a od grudnia 2009 zamierza wynajmować również kontenery biurowe. Osiągnięte z tego tytułu przychody zostaną pomniejszone o koszty, w tym wyżej wymienione koszty sprzedaży które Spółka ponosi

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka dokonała w sposób prawidłowy rozliczenia kosztów pośrednich, czyli w dacie otrzymania faktury lub czy powinna dokonać korekty deklaracji CIT 8 za rok 2008, a koszty pośrednie sprzedaży takie jak ogłoszenia w czasopismach, Internecie, an bilbordach i tym podobne rozliczyć dopiero w roku 2011 w momencie podpisania aktów notarialnych czyli w momencie przeniesienia praw własności i dokonania ostatecznej sprzedaży??

Spółka stoi na stanowisku, iż prawidłowo rozlicza koszty pośrednie czyli w dacie otrzymania faktury.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

W związku z powyższym, kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

W celu właściwego ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatnik powinien prawidłowo rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach działalności gospodarczej zajmuje się budownictwem. W ramach tej działalności Spółka poniosła w 2008 i 2009 r. koszty takie jak: ogłoszenia w czasopismach, internecie, na bilbordach, materiały reklamowe takie jak katalogi, ulotki, strona internetowa, pośrednictwo sprzedaży itp.

Wydatki na reklamę zaliczane są do kosztów pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami. Kosztów tych z reguły nie można przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich wpływu na uzyskanie przychodów. Niemniej podatnik ponosi je, mając na uwadze potrzebę kreowania odpowiedniej pozycji rynkowej firmy i oferowanych produktów czy usług.

Reklama to działanie mające na celu zachęcanie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Jest to rozpowszechnianie informacji o towarach, o ich zaletach i wartościach, miejscach nabycia. Zatem za reklamę należy uznać rozpowszechnianie informacji o marce, danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu.

Biorąc powyższe pod uwagę ww. wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami, których związek z uzyskiwanymi przychodami jest pośredni. Tym samym stanowią one inny niż bezpośrednio związany z przychodem koszt uzyskania przychodów.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (…).

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Reasumując, wydatki takie jak: ogłoszenia w czasopismach, internecie, na bilbordach, materiały reklamowe takie jak katalogi, ulotki, strona internetowa, pośrednictwo sprzedaży itp. jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia (zaksięgowania) w myśl art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli więc Spółka powyższe wydatki za rok 2008 w całości ujęła (zaksięgowała) w księgach rachunkowych roku 2008 a wydatki za rok 2009 w całości ujęła (zaksięgowała) w księgach rachunkowych roku 2009 to mogą one zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpowiednio do 2008 i 2009 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.