Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.514.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy,
realizowana w ramach projektów z Grupy 1, spełnia definicję
działalności badawczo; rozwojowej, o której mowa w art. 4a
pkt 26 ustawy o CIT? 2. W sytuacji potwierdzenia stanowiska
Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy prawidłowe jest
stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca
jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo; rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy:
        opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów z
        Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
        4a pkt 26 ustawy o CIT – jest prawidłowe,
        Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
        kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o
        których mowa w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 października 2025 r.
    (data wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca posiada
    siedzibę rejestrową w (...).
    Wnioskodawca jest podmiotem innowacyjnym działającym w branży cyfrowej,
    specjalizującym się w tworzeniu i rozwijaniu zaawansowanych produktów oraz usług
    opartych o nowoczesne technologie. Działalność koncentruje się na projektowaniu,
    wdrażaniu oraz optymalizacji narzędzi i platform internetowych. W ramach swojej
    działalności, Wnioskodawca tworzy i rozwija produkty cyfrowe obejmujące m.in.
    zaawansowane kreatory CV i listów motywacyjnych, narzędzia do personalizacji
    dokumentów aplikacyjnych, platformy do symulacji rozmów kwalifikacyjnych z
    wykorzystaniem sztucznej inteligencji, jak również systemy wspierające feedback i ocenę
    dokumentów.
    Wnioskodawca wykorzystuje innowacyjne technologie poprawiające doświadczenie
    użytkownika (UX – User Experience), prowadząc szereg eksperymentów i testów (np. testy
    A/B, eksperymenty konwersyjne, eksperymenty UX związane z nowymi przepływami dla
    różnych użytkowników). Wdrażane narzędzia oraz platformy są stale modernizowane, a
    procesy takie jak migracje do nowych systemów oraz narzędzi automatyzujących
    testowanie pozwalają podnosić jakość i bezpieczeństwo oferowanych rozwiązań.
    Wnioskodawca wdraża szereg narzędzi zwiększających bezpieczeństwo, inwestuje w
    rozwój infrastruktury technologicznej oraz automatyzację procesów (np. system
    automatyzacji wyszukiwania ofert pracy, kreatory CV nowej generacji).
    Wnioskodawca rozwija także własne systemy wspierające marketing i zarządzanie
    treściami, takie jak narzędzia do optymalizacji i automatyzacji dla wyszukiwarek
    internetowych (...), systemy do tworzenia stron na potrzeby marketingu w wyszukiwarkach
    internetowych (...), platformy do zarządzania ogłoszeniami o pracę, czy rozbudowane
    systemy personalizacji doświadczeń użytkownika.
    Do świadczenia swoich usług Wnioskodawca wykorzystuje wysoko wykwalifikowany
    zespół ekspertów z różnych dziedzin, którzy wspierają i rozwijają powyższe produkty
    cyfrowe, technologie i cyfrowe systemy operacyjne w zakresie m.in. budowania,

    utrzymania i ulepszania aplikacji software’owych, (...), (...) oraz analizy danych, ulepszania
    produktów, odkrywania nowych rozwiązań, wsparcia działań e-commerce i innych m.in.
    przy wykorzystaniu, łączeniu i kształtowaniu obecnie istniejącej wiedzy z zakresu m.in.
    języków programowania, projektowania architektury oprogramowania i umiejętności w
    dziedzinach inżynierii oprogramowania i informatyki, a także rozwijania wiedzy, w tym, w
    szczególności w zakresie narzędzi informatycznych (narzędzia IT), oprogramowania oraz
    sztucznej inteligencji (AI).
    Dzięki realizacji licznych projektów, zarówno tych ukierunkowanych na rozwój nowych
    funkcjonalności, jak i usprawnianie istniejących produktów, Wnioskodawca nieustannie
    wzmacnia swoją pozycję na rynku cyfrowym. Elastyczność oraz otwartość na rozwój
    nowych rozwiązań pozwalają Wnioskodawcy dynamicznie reagować na zmiany i rosnące
    oczekiwania użytkowników, co przekłada się na zwiększenie konkurencyjności i poziomu
    innowacyjności Wnioskodawcy.
    Co do zasady, prace i projekty prowadzone przez Wnioskodawcę podzielić można na dwie
    podstawowe grupy:
    1. Grupa 1 - prace o charakterze badawczo-rozwojowym polegające na tworzeniu
    nowych lub ulepszonych produktów i rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na
    usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych u Wnioskodawcy / tworzenie
    wewnętrznych narzędzi;
    2. Grupa 2 – prace, które nie mają charakteru badawczo-rozwojowego, tj. przykładowo
    prace związane z szeroko rozumianą sprzedażą / marketingiem, zarządzaniem zespołem,
    czynnościami czysto administracyjnymi, a także projekty dotyczące utrzymania i obsługi
    już wdrożonych rozwiązań i produktów, mające charakter rutynowy.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach czynności z Grupy 2 nie jest objęta
    niniejszym wnioskiem.
    Projekty badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie tworzenia i rozwoju innowacyjnych produktów
    cyfrowych, w tym zaawansowanych platform internetowych, z myślą o utrzymaniu silnej
    pozycji na rynku oraz ciągłym wzroście konkurencyjności swojej oferty. Działania
    podejmowane przez Wnioskodawcę obejmują systematyczne prace nad nowymi
    rozwiązaniami produktowymi, które mają na celu dostarczanie użytkownikom najwyższej
    jakości usług i produktów.
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca skupia się na rozwoju technologii
    rekrutacyjnych, udoskonalaniu procesu tworzenia CV, personalizacji dokumentów, a także
    prowadzi intensywne badania i rozwój w obszarze UX (user experience), aby zapewnić jak
    najlepsze doświadczenia użytkownikom. Ponadto, Wnioskodawca inwestuje w innowacje
    technologiczne, rozwój infrastruktury technologicznej, które wspierają dalszy rozwój
    produktów i zwiększają ich efektywność.
    Przykładowo, Wnioskodawca realizował lub realizuje następujące projekty:
        Symulator rozmowy rekrutacyjnej (...)
        Narzędzie ulepszające proces tworzenia CV. (...)
        Narzędzie do przeprowadzania testów A/B będące kluczowym rozwiązaniem w
        procesie optymalizacji interfejsu użytkownika, które pozwala na skuteczne
        zwiększenie konwersji i poprawę doświadczeń użytkowników. W ramach badań i
        rozwoju UX (user experience) narzędzie umożliwia przeprowadzenie testów
        porównujących różne wersje elementów interfejsu.
        Rozwój aplikacji software’owej, która dzięki innowacyjnemu połączeniu
        wewnętrznych i zewnętrznych modeli sztucznej inteligencji umożliwia

        użytkownikom łatwiejsze aplikowanie na oferty pracy, automatyzując proces
        aplikowania m.in. (...)
        Rozwój systemów do automatyzacji wyszukiwania ofert pracy, opartych na
        sztucznej inteligencji, (...)
        Nowy mechanizm separacji dokumentów PDF na edytowalne sekcje. Opracowany
        w celu umożliwienia użytkownikom łatwego dzielenia dużych plików PDF na
        mniejsze, bardziej zarządzalne części. Narzędzie automatycznie identyfikuje i
        oddziela poszczególne sekcje dokumentu, co ułatwia ich edytowanie,
        archiwizowanie i udostępnianie.
        Eksperymenty UX (user experience) z nową ścieżką (...) w aplikacji do tworzenia CV i
        listów motywacyjnych dla użytkowników bez doświadczenia zawodowego, (...)
        System personalizacji, który dostosowuje doświadczenie użytkownika do jego
        indywidualnych potrzeb i preferencji, bazując na kilkunastu różnych personach
        (fikcyjne, reprezentatywne postacie stworzone na podstawie danych o
        rzeczywistych użytkownikach). (...)
        Narzędzia na potrzeby wewnętrzne korzystające z zaawansowanych modeli
        językowych AI i technologii (...) do wsparcia działu (...), a także integrację z
        dostawcami rozwiązań do tłumaczenia maszynowego w celu przyspieszania
        procesu tworzenia treści w wielu językach, w tym na nowe rynki, dotychczas
        nieobsługiwane przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca informuje, że prace realizowane w ramach Grupy 1 projektów obejmują
    zarówno rozwijanie nowych, jak i ulepszonych rozwiązań, a także opracowywanie nowych
    technologii. Celem tych działań jest udoskonalanie istniejących produktów, poprawa ich
    konkurencyjności na rynku oraz tworzenie nowych lub ulepszonych funkcjonalności
    odpowiadających zapotrzebowaniu rynkowemu.
    Prace te są częścią działalności Wnioskodawcy i będą kontynuowane w przyszłości.
    Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że nie wyklucza prowadzenia w przyszłości prac
    polegających na opracowywaniu, ulepszaniu i rozwijaniu produktów / usług w innych
    obszarach związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością biznesową, jeżeli
    zostaną zidentyfikowane takie potrzeby.
    Ze względu na swój charakter oraz skalę, projekty realizowane przez Wnioskodawcę są
    projektami co do zasady długoterminowymi, a ich wdrożenie i realizacja może przekroczyć
    okres roku podatkowego.
    Omawiane prace wiążą się z koniecznością wyszukiwania odpowiednich technologii i
    wykorzystania ich w celu spełnienia oczekiwań stawianych przez użytkowników (pod
    kątem użyteczności i funkcjonalności). Prace koncepcyjne, obejmują analizę możliwości i
    opracowanie strategii wdrożenia nowego rozwiązania, opracowanie koncepcji
    implementacji rozwiązania (stworzenie architektury technicznej rozwiązania oraz planu
    implementacji), zaprojektowanie rozwiązania – z wykorzystaniem wiedzy zdobywanej
    przez pracowników Wnioskodawcy, a następnie opracowywanie wersji testowych
    oprogramowania i ich walidację, obejmującą testowanie oprogramowania. Prace
    prowadzone we wskazanych obszarach mogą skutkować zarówno tworzeniem całkowicie
    nowych rozwiązań (np. oprogramowania, systemów informatycznych), jak i ulepszeniem
    dotychczasowych rozwiązań w oparciu o opinie użytkowników, rozwój technologii, a także
    rozwój rozwiązań konkurencji oraz innowacyjność samego Wnioskodawcy.
    Proces realizacji prac w ramach Grupy 1

    Projekty realizowane przez pracowników obejmują przede wszystkim wykorzystywanie i
    zdobywanie wiedzy z zakresu technologii w celu opracowania i realizacji założeń
    projektowych.
    Decyzje o rozpoczęciu prac w zakresie rozwoju rozwiązania lub opracowywania nowych
    rozwiązań podejmowane są na podstawie zidentyfikowanych potrzeb użytkowników i
    trendów rynkowych, w tym przede wszystkim w oparciu o wiedzę zdobywaną przez
    specjalistów zatrudnionych przez Wnioskodawcę.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia przykładowy przebieg realizacji projektu w ramach
    prac Grupy 1.
    1. Faza koncepcyjna – Identyfikacja i sformułowanie hipotezy dotyczącej problemu
      biznesowego, np. usprawnienie procesu rekrutacji przy użyciu AI; analiza istniejących
      rozwiązań rynkowych i określenie, które aspekty wymagają innowacyjnego podejścia;
      współpraca z zespołem data science, jeśli ma to zastosowanie, w celu zdefiniowania
      zakresu projektu.
    2. Faza badawcza – Po ustaleniu problemu biznesowego, przekazanie hipotezy zespołowi
      badawczemu w celu zidentyfikowania rzeczywistych potrzeb użytkowników.
      Wykorzystanie wniosków z badań do weryfikacji istotności i głębokości problemu oraz
      dostosowanie lub doprecyzowanie hipotezy.
    3. Faza projektowa – Opracowanie wstępnej koncepcji narzędzia lub rozwiązania (np.
      algorytmu do wstępnej selekcji kandydatów), zaprojektowanie architektury systemu
      oraz określenie wymagań technicznych i funkcjonalnych., w tym projektowania UX i UI,
      oraz wybór najbardziej odpowiedniego rozwiązania infrastrukturalnego.
    4. (Dalsza) faza badawczo-eksperymentalna – Tworzenie i testowanie prototypów
      narzędzia lub rozwiązania, dobór odpowiednich metod i narzędzi technicznych, w tym
      uczenia maszynowego, przeprowadzanie testów porównawczych oraz udoskonalanie
      założeń na podstawie wyników.
    5. Faza wdrożenia i testowania – Przygotowanie wersji pilotażowej/minimum viable
      product rozwiązania lub narzędzia, testowanie na ograniczonym zbiorze danych (np.
      testy A/B), analiza wyników i wprowadzanie usprawnień.
    6. Faza finalizacji – Przygotowanie finalnej wersji rozwiązania lub narzędzia, kompletacja
      dokumentacji, opracowanie planu wdrożenia oraz wskazanie potencjalnych
      zastosowań w przyszłych projektach.
    Jak wskazano powyżej, podczas realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystuje szerokie
    spektrum metodologii prowadzenia projektów i zarządzania nimi (m.in.(...)). Rodzaj
    wykorzystywanych metodologii jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb
    konkretnego projektu. Poniżej przedstawiono podsumowanie przykładowego procesu
    projektowego w zakresie prowadzenia prac służących rozwojowi oferty produktowej /
    usługowej Wnioskodawcy:
        identyfikacja zapotrzebowania rynkowego na dane rozwiązanie,
        analiza wymagań w celu oceny możliwości opracowania rozwiązania o zakładanych
        parametrach i funkcjonalnościach,
        przygotowanie założeń koncepcyjnych, analiza wymagań,
        opracowywanie rozwiązań prototypowych,
        przeprowadzanie testów i walidacji opracowanych rozwiązań prototypowych w
        warunkach rzeczywistych / zbliżonych do rzeczywistych.
    Wnioskodawca opracowuje nowe produkty, usługi lub procesy, rozwija oraz ulepsza
    produkty, usługi lub procesy już istniejące m.in. poprzez tworzenie innowacyjnych

    rozwiązań w postaci oprogramowania/aplikacji, optymalizacji procesów, narzędzi
    tekstowych, instrukcji czy dokumentacji technicznych w zakresie niewystępującym
    dotychczas w praktyce gospodarczej użytkowników oraz Wnioskodawcy, lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących
    na rynku. Celem prowadzonych prac u Wnioskodawcy w ramach wspomnianej wcześniej
    Grupy 1, jest opracowywanie, projektowanie rozwijanie, wdrażanie nowych produktów/
    usług i ulepszanie istniejących. W działalności Wnioskodawcy uzasadnione jest
    podejmowanie tylko takich działań i projektów, które wprowadzą znaczącą, z
    praktycznego punktu widzenia, innowację. Celem Wnioskodawcy jest wprowadzenie
    innowacji o istotnym znaczeniu funkcjonalnym z punktu widzenia Wnioskodawcy lub
    odbiorcy / użytkownika końcowego.
    Kluczowe dla realizacji czynności w ramach prac prowadzonych w projektach Grupy 1 u
    Wnioskodawcy jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone
    prace. Pracownicy Wnioskodawcy uczestniczą w szkoleniach i konferencjach, na których
    poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także
    metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności
    znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy.
    Wnioskodawca gromadzi/ewidencjonuje informacje o kosztach poszczególnych projektów
    dla celów księgowych i podatkowych. Wnioskodawca ma możliwość zidentyfikować koszty
    kwalifikowane B+R związane z projektami Grupy 1, w szczególności poprzez identyfikację
    projektu B+R, pracowników, którzy uczestniczyli w takim projekcie w danym okresie, oraz
    odpowiadających kosztów.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
        W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością w ramach Grupy 1
        Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od
        podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o
        CIT.
        Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w ramach projektów Grupy 1 w
        sposób opisany powyżej również w przyszłości.
        W ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Wnioskodawca jest i będzie w stanie
        wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności w ramach prac Grupy 1,
        w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
        Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie
        specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj.
        Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych o których
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Jeżeli w przyszłości
        Wnioskodawca zdecydował się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji o którym
        mowa wyżej, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą
        uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
        przepisów.
        Poniesione przez Wnioskodawcę koszty działalności badawczo-rozwojowej nie
        zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Jeżeli w
        przyszłości koszty działalności byłyby Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od

        podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową (np. w ramach dotacji), to nie będą one w tej części podlegały
        odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT;
        Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
        mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.).
        W przypadku, gdyby Wnioskodawca osiągał przychody w ramach źródła, o których
        mowa w art. 7b ustawy o CIT, to – biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1
        ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami
        osiąganymi z zysków kapitałowych.
        Wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio były, są lub będą (w
        odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu,
        zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT. Wysokość
        kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na
        działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, uwzględnia (i będzie
        uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania
        przychodów w danym roku.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo
    rozwojową („B+R”) i uzyskuje z tego tytułu dochody od 2016 roku.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność B+R za lata 2019-2024 i w latach
    kolejnych.
    Wnioskodawca nie wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r.
    Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami
    określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, Wnioskodawca uważa, że ma prawo do
    skorzystania z ulgi B+R. Warunkiem do skorzystania z ulgi B+R jest spełnienie wymogów
    wymienionych w art. 18d ustawy o CIT. Z powyższego wynika, że Wnioskodawca spełnia
    warunki wskazane w art. 18d ustawy o CIT w zakresie, w jakim one mają do niego
    zastosowanie, czyli:
    - zgodnie z art. 18d ust.1:
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych [Wnioskodawca
    uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych] odlicza od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową [Wnioskodawca ponosi koszty na działalność
    badawczorozwojową, stanowiące koszty uzyskania przychodów], zwane dalej "kosztami
    kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych [kwota odliczenia nie będzie przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych].
    - zgodnie z art. 18d ust. 2:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się:

    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    (...)
    [Wnioskodawca ponosi koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o
    CIT]
    - zgodnie z art. 18d ust. 5:
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    [Koszty kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym].
    - zgodnie z art. 18d ust. 6:
    Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    [Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a ustawy o CIT].
    - zgodnie z art. 18d ust. 7:
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. –
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. [kwota kosztów
    kwalifikowanych zostanie obliczona zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3, tj. nie przekroczy 100%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa
    w ust. 2 pkt 1 i 1a].
    - zgodnie z art. 18d ust. 8:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia –
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w

    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    [Wnioskodawca dokona odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 8, tj. w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane].
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie prace, należące do Grupy 1, na każdym ich etapie,
    są lub będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły wyłącznie:
    a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a
      także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
    c. produkcji seryjnej,
    d. bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e. działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f. innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac B+R,
    g. wyłącznie czynności:
      · testowania produktu/produktów,
      · wykonania badań produktu/produktów,
      · oceny produktu/produktów,
      · bądź innych tego typu prac,
    h. promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Wnioskodawcy.
    Jak wskazano w Wezwaniu, etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako
    uruchomienie produkcji nie stanowi działalności B+R. Rozumiany w ten sposób etap
    wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który
    nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź
    ulepszonej wersji produktu/usługi itd. Wnioskodawca wskazuje, że prace prowadzone
    przez nią w ramach projektów z Grupy 1 mają i będą miały charakter twórczy na każdym
    etapie, który został opisany we Wniosku (od fazy koncepcyjnej do fazy finalizacji), co nie
    obejmuje ewentualnego uruchomienia produkcji w powyższym rozumieniu.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box (dalej: ”Objaśnienia MF”), który to dokument
    zawiera również objaśnienia co do definicji działalności B+R, twórczość działalności B+R
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    danego podmiotu, przy czym wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów,
    usług, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Prace prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy będącej przedmiotem zapytania,
    podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu opracowywania nowych
    koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności lub rozwiązań
    znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u użytkowników lub u
    Wnioskodawcy uprzednio. Wnioskodawca zaznacza, że poza projektami przykładowo
    wskazanymi we Wniosku, były prowadzone również inne projekty, które Wnioskodawca

    zalicza do Grupy 1 i uważa za B+R, a w przyszłości planowane są kolejne projekty w
    ramach tej Grupy. Każdorazowo, w odniesieniu do konkretnego projektu, Wnioskodawca
    dokonuje lub dokona indywidualnej analizy pod kątem spełnienia przesłanek działalności
    B+R, w tym twórczego charakteru prac.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac nad projektami z Grupy 1, które uważa za
    B+R, każdorazowo były lub są modyfikowane, ulepszane lub opracowywane nowe
    produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca ponadto zaznacza, że realizacja projektów z Grupy 1, które uważa za B+R,
    przyczyniła się nie tylko do wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych, lecz również
    do rozwoju kompetencji zespołów projektowych. Efekty prac miały charakter trwały i
    przyczyniły się do wzrostu poziomu innowacyjności Wnioskodawcy jako przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca informuje, że działalność będąca przedmiotem Wniosku, realizowana w
    ramach Projektów z Grupy 1, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, systematyczność działalności B+R należy rozumieć jako
    prowadzenie działań według określonego systemu, z jasno zdefiniowanymi celami,
    harmonogramem oraz alokacją zasobów.
    Dla projektów z Grupy 1 systematyczność przejawia się poprzez:
    · planowanie projektów i alokowanie do nich odpowiednich zasobów,
    · prowadzenie dokumentacji projektowej,
    · monitorowanie postępów prac oraz rozliczanie projektów po ich zakończeniu.
    Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac, dokonuje
    się postęp technologiczny i powstaje nowe/zmienione/ulepszone oprogramowanie
    komputerowe.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że:
    a) Opisane we Wniosku prace będące przedmiotem zapytania, których Wnioskodawca jest
    i będzie „twórcą”, zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy
    wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczość ta przejawia się w
    opracowywaniu nowych rozwiązań lub znaczących ulepszeń, które mają charakter
    kreacyjny i nie wynikają z mechanicznego powielania istniejących schematów.
    b) Zgodnie z definicją badań aplikacyjnych i prac rozwojowych zawartą w art. 4 ust. 2 pkt 2
    oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1571), prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność B+R
    obejmuje zatem zarówno tworzenie nowych rozwiązań, jak również ulepszenia
    istniejących produktów, procesów lub usług.
    Działalność Wnioskodawcy będąca przedmiotem zapytania obejmuje zarówno tworzenie
    nowych, jak i ulepszanie istniejących rozwiązań.
    c) Opisane we Wniosku prace będące przedmiotem zapytania, których Wnioskodawca jest
    i będzie „twórcą”, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Projekty z Grupy 1 cechują się niepewnością badawczą, co
    oznacza, że na etapie rozpoczęcia prac trudno jednoznacznie przewidzieć ich rezultat.

    d) Opisane we Wniosku prace będące przedmiotem zapytania, których Wnioskodawca jest
    i będzie „twórcą”, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów, bądź też podejmowanych z inicjatywy samego Wnioskodawcy.
    Każdorazowo prace wykonywane w ramach projektów z Grupy 1 mają charakter
    kreacyjny, obejmują opracowywanie nowych koncepcji, rozwiązań lub ich istotne
    ulepszenia, a ich realizacja nie sprowadza się do odtwórczego wykonania zlecenia według
    z góry określonych założeń.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że działania polegające na rozwinięciu lub modyfikacji
    oprogramowania zmierzają i będą zmierzać do poprawy jego użyteczności oraz
    funkcjonalności.
    Wnioskodawca ponadto wskazuje, że celem prowadzonych prac jest każdorazowo
    zwiększenie wartości użytkowej oprogramowania, jego efektywności i funkcjonalności.
    Wprowadzane zmiany mają charakter twórczy i rozwojowy, a ich rezultatem są
    rozwiązania lepsze jakościowo, bardziej dopasowane do potrzeb użytkowników oraz
    bardziej zaawansowane technologicznie niż ich pierwotne lub wcześniejsze wersje.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że działalność prowadzona w ramach Projektów z Grupy 1,
    uznawanych przez Wnioskodawcę za działalność B+R, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń, na
    każdym jej etapie obejmuje i będzie obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    W celu skorzystania z odliczenia B+R, Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z
    wymogami ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej
      część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów z Grupy 1, spełnia
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o
      CIT?
    2. W sytuacji potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy
      prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca jest
      uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o
      CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana w stanie faktycznym dział
    alność realizowana w ramach projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 1 i pytania 2
    Zgodnie z ustawą o CIT, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe
    oraz prace rozwojowe. Badania naukowe zostały przy tym podzielone na:
    · badania podstawowe – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako: prace empiryczne
      lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne, oraz

    · badania aplikacyjne – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako: prace mające na
      celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako: działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3
    PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).
    Wnioskodawca zaznacza, że opisywana we Wniosku działalność obejmuje swoim
    zakresem czynności dotyczące wykorzystywania, łączenia i kształtowania obecnie istnieją
    cej wiedzy z zakresu m.in. języków programowania, projektowania architektury
    oprogramowania i umiejętności w dziedzinach inżynierii oprogramowania i informatyki, a
    także nabywania nowej wiedzy, w tym, w szczególności w zakresie narzędzi
    informatycznych, oprogramowania oraz sztucznej inteligencji (AI). Projekty te dotyczą
    rozwoju nowych lub ulepszania istniejących już produktów / usług oraz zarządzania
    nowymi lub ulepszonymi produktami/usługami. Podczas projektów pracownicy m.in.
    gromadzą, przetwarzają zbiory danych, przeprowadzają analizę danych, eksplorują wiedzę
    w danych oraz opracowują i stosują algorytmy sztucznej inteligencji. Prace te polegają
    również na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania z wykorzystaniem technologii,
    tworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań informatycznych, rozwój projektów bazujących
    na AI, a także programowanie i rozwój aplikacji software’owych używanych przez
    Wnioskodawcę w prowadzonej działalności. Dla realizacji działalności, niezbędne jest każ
    dorazowo zaangażowanie pracowników posiadających wiedzę w dziedzinie rozwijanych
    procesów oraz wykorzystywanych do tego narzędzi (także informatycznych).
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania dział
    alności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest
    kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń).
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez
    Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT – co zostało wskazane w
    samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności
    badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wyrażonym np. w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 20 sierpnia 2025
    roku (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.364.2025.2.JKU) oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu z dnia 5 marca 2020 roku (sygn. I SA/Po 51/20).
    Twórczy charakter prowadzonej działalności
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,

    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w
    ramach działalności, podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu
    opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w dział
    alności lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u uż
    ytkowników lub u Wnioskodawcy uprzednio.
    Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace związane z
    opracowywaniem nowych produktów / usług, a także rozwijaniem oraz ulepszaniem
    istniejących już rozwiązań (np. oprogramowanie, systemy informatyczne).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju dział
    alności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach aktywności z Grupy 1
    powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy
    samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalnoś
    ci są nowe wytwory intelektu (stanowiące ich własną twórczość intelektualną, uzewnę
    trznioną i noszącą cechę indywidualności), uzewnętrzniane m.in. w tworzonych kodach ź
    ródłowych, analizach, planach wykonania oraz raportach.
    Podkreślenia w odniesieniu do powyższego wymaga również fakt, że pracownicy
    Wnioskodawcy, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów Grupy 1, to wysokiej
    klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem
    prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe / naukowe.
    Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje
    oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym dział
    alność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia definicję
    działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za dzia
    łalność badawczo-rozwojową.
    Systematyczność podejmowanej działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:
    · w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    · w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach
    podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy
    rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporzą
    dkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Wnioskodawca w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami.
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in.: projektowaniem, wdrażaniem oraz
    optymalizacją narzędzi i platform internetowych oraz rozwijaniu oprogramowania z
    wykorzystaniem technologii, tworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań informatycznych,
    rozwój projektów bazujących na AI. Usługi Wnioskodawcy są dostosowane do
    indywidualnych potrzeb użytkowników.
    Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić koszty projektów Grupy 1 np. na podstawie narzę
    dzia do ewidencji czasu, które służy do weryfikacji, czy dana osoba uczestniczyła w danym

    okresie w realizacji określonego projektu (który potencjalnie mógłby zostać uznany jako
    projekt badawczo-rozwojowy).
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w jego przypadku powyższe
    kryterium jest spełnione.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w
    interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 25 stycznia 2021 roku (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.367.2020.2.MR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności
    prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby.
    Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że niezależnie od spełnienia definicji
    systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporzą
    dkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych
    definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreś
    lono w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny, kluczowy
    element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować
    prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.
    Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność przez
    niego prowadzona w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności,
    stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwi
    ększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się
    przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy
    (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łą
    czenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych
    lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić bę
    dzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie sł
    użyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia
    opisywana działalność Wnioskodawcy i jej pracowników wpisuje się w tak postawione
    kryterium zwiększania zasobów wiedzy – pracownicy Wnioskodawcy stale rozwijają
    posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza wraz z wykorzystywanymi przez
    nich narzędziami umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań oraz
    innowacji procesowych.
    Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach działalności wynika z faktu, ż
    e prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac

    koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie
    wykonywania zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw.
    „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od
    pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania,
    które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest
    możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, proces projektowy w zakresie prowadzenia
    prac służących rozwojowi usług Wnioskodawcy obejmuje przygotowanie założeń
    koncepcyjnych, analizę wymagań, a tam, gdzie ma to uzasadnienie, opracowywanie rozwią
    zań prototypowych dla konkretnego projektu (MVP - minimum viable product). Następnie,
    podczas realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystuje szerokie spektrum metodologii
    prowadzenia projektów i zarządzania nimi, natomiast rodzaj wykorzystywanych
    metodologii jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb konkretnego projektu.
    Powyższe działania w ramach projektów z Grupy 1 bez wątpienia wpisują się w charakter
    prac nie rutynowych, których efektem jest tworzenie nowych koncepcji / rozwiązań.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    działalności w ramach projektów Grupy 1.
    Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i
    wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów oraz
    rozwoju produktu.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność
    Realizowana w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.
    Podobne stanowisko co do spełnienia / interpretacji przesłanek działalności badawczo-
    rozwojowej w przedstawionych stanach faktycznych przedstawił Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacjach:
        0111-KDIB1-3.4010.370.2025.2.PC z dnia 13 sierpnia 2025 roku,
        0111-KDIB1-3.4010.366.2025.1.JG z dnia 11 lipca 2025 roku,
        0111-KDIB1-3.4010.131.2025.2.JG z dnia 29 kwietnia 2025 roku,
        0111-KDIB1-3.4010.120.2025.2.JMS z dnia 24 kwietnia 2025 roku,
        0111-KDIB1-3.4010.292.2025.2.JMS z dnia 10 lipca 2025 roku,
        0111-KDIB1-3.4010.389.2024.2.JMS z dnia 9 sierpnia 2024 roku,
        0114-KDIP2-1.4010.449.2023.2.AZ z dnia 19 października 2023 roku,
        0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2.JF z dnia 8 listopada 2022 roku.
    Co więcej, należy podkreślić, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w
    szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Jest to
    podstawowa działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i obejmuje np.: wiedzę z
    zakresu środowisk programistycznych, języków programowania, architektury systemów,
    sztucznej inteligencji (AI). Zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że wskazana
    ustawowa regulacja ma na celu zwrócenie uwagi na występowanie w tej dziedzinie dział
    alności badawczo rozwojowej i wzmocnienie znaczenia tego faktu. W sposób szczególny
    stanowi to, zdaniem Wnioskodawcy, potwierdzenie, że działalność opisywana w

    niniejszym wniosku mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo
    świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jego działalność w zakresie
    aktywności z Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,

      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy wskazane we wniosku prace, które Państwo prowadzą w ramach
    Grupy 1, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że działalność koncentruje się na projektowaniu,
    wdrażaniu oraz optymalizacji narzędzi i platform internetowych. W ramach swojej
    działalności, Spółka tworzy i rozwija produkty cyfrowe obejmujące m.in. zaawansowane
    kreatory CV i listów motywacyjnych, narzędzia do personalizacji dokumentów
    aplikacyjnych, platformy do symulacji rozmów kwalifikacyjnych z wykorzystaniem
    sztucznej inteligencji, jak również systemy wspierające feedback i ocenę dokumentów.
    Spółka wykorzystuje innowacyjne technologie poprawiające doświadczenie użytkownika
    (UX – User Experience), prowadząc szereg eksperymentów i testów (np. testy A/B,
    eksperymenty konwersyjne, eksperymenty UX związane z nowymi przepływami dla
    różnych użytkowników). Wdrażane narzędzia oraz platformy są stale modernizowane, a
    procesy takie jak migracje do nowych systemów oraz narzędzi automatyzujących
    testowanie pozwalają podnosić jakość i bezpieczeństwo oferowanych rozwiązań.
    Co do zasady, prace i projekty prowadzone przez Wnioskodawcę podzielić można na dwie
    podstawowe grupy:

    1. Grupa 1 - prace o charakterze badawczo-rozwojowym polegające na tworzeniu nowych
    lub ulepszonych produktów i rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na
    usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych u Wnioskodawcy / tworzenie
    wewnętrznych narzędzi;
    2. Grupa 2 – prace, które nie mają charakteru badawczo-rozwojowego, tj. przykładowo
    prace związane z szeroko rozumianą sprzedażą / marketingiem, zarządzaniem zespołem,
    czynnościami czysto administracyjnymi, a także projekty dotyczące utrzymania i obsługi
    już wdrożonych rozwiązań i produktów, mające charakter rutynowy.
    Działalność Spółki prowadzona w ramach czynności z Grupy 2 nie jest objęta niniejszym
    wnioskiem.
    Informują Państwo, że prace realizowane w ramach Grupy 1 projektów obejmują zarówno
    rozwijanie nowych, jak i ulepszonych rozwiązań, a także opracowywanie nowych
    technologii. Celem tych działań jest udoskonalanie istniejących produktów, poprawa ich
    konkurencyjności na rynku oraz tworzenie nowych lub ulepszonych funkcjonalności
    odpowiadających zapotrzebowaniu rynkowemu.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac nad projektami z Grupy 1, które uważa za
    B+R, każdorazowo były lub są modyfikowane, ulepszane lub opracowywane nowe
    produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają
    prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że przykładowy przebieg realizacji projektu w ramach prac Grupy
    1 wygląda następująco:

    1. Faza koncepcyjna – Identyfikacja i sformułowanie hipotezy dotyczącej problemu
    biznesowego, np. usprawnienie procesu rekrutacji przy użyciu AI; analiza istniejących
    rozwiązań rynkowych i określenie, które aspekty wymagają innowacyjnego podejścia;
    współpraca z zespołem data science, jeśli ma to zastosowanie, w celu zdefiniowania
    zakresu projektu.
    2. Faza badawcza – Po ustaleniu problemu biznesowego, przekazanie hipotezy zespołowi
    badawczemu w celu zidentyfikowania rzeczywistych potrzeb użytkowników.
    Wykorzystanie wniosków z badań do weryfikacji istotności i głębokości problemu oraz
    dostosowanie lub doprecyzowanie hipotezy.
    3. Faza projektowa – Opracowanie wstępnej koncepcji narzędzia lub rozwiązania (np.
    algorytmu do wstępnej selekcji kandydatów), zaprojektowanie architektury systemu oraz
    określenie wymagań technicznych i funkcjonalnych., w tym projektowania UX i UI, oraz
    wybór najbardziej odpowiedniego rozwiązania infrastrukturalnego.
    4. (Dalsza) faza badawczo-eksperymentalna – Tworzenie i testowanie prototypów
    narzędzia lub rozwiązania, dobór odpowiednich metod i narzędzi technicznych, w tym
    uczenia maszynowego, przeprowadzanie testów porównawczych oraz udoskonalanie
    założeń na podstawie wyników.
    5. Faza wdrożenia i testowania – Przygotowanie wersji pilotażowej/minimum viable
    product rozwiązania lub narzędzia, testowanie na ograniczonym zbiorze danych (np. testy
    A/B), analiza wyników i wprowadzanie usprawnień.
    6. Faza finalizacji – Przygotowanie finalnej wersji rozwiązania lub narzędzia, kompletacja
    dokumentacji, opracowanie planu wdrożenia oraz wskazanie potencjalnych zastosowań w
    przyszłych projektach.
    Podczas realizacji projektu Spółka wykorzystuje szerokie spektrum metodologii
    prowadzenia projektów i zarządzania nimi. Rodzaj wykorzystywanych metodologii jest
    każdorazowo dostosowywany do potrzeb konkretnego projektu.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika również, że do
    świadczenia swoich usług wykorzystują Państwo wysoko wykwalifikowany zespół
    ekspertów z różnych dziedzin, którzy wspierają i rozwijają powyższe produkty cyfrowe,
    technologie i cyfrowe systemy operacyjne w zakresie m.in. budowania, utrzymania i
    ulepszania aplikacji software’owych, (...) oraz analizy danych, ulepszania produktów,
    odkrywania nowych rozwiązań, wsparcia działań e-commerce i innych m.in. przy
    wykorzystaniu, łączeniu i kształtowaniu obecnie istniejącej wiedzy z zakresu m.in. języków
    programowania, projektowania architektury oprogramowania i umiejętności w
    dziedzinach inżynierii oprogramowania i informatyki, a także rozwijania wiedzy, w tym, w

    szczególności w zakresie narzędzi informatycznych (narzędzia IT), oprogramowania oraz
    sztucznej inteligencji (AI).
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, działalność prowadzona w ramach Projektów z Grupy 1,
    uznawanych przez Państwa za działalność B+R, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń, na każdym jej
    etapie obejmuje i będzie obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że działalność Spółki w ramach
    Projektów z Grupy 1, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Zatem są Państwo uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art.
    18d ustawy o CIT po spełnieniu warunków w nim wskazanych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.