Interpretacja indywidualna
Sygnatura: prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-28
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu różnicy podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu pn. „…” **\-****jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu różnicy podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) jest stowarzyszeniem nie prowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.).

Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w (…) i posiada NIP (…). Nie jest zarejestrowana jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie może w żaden sposób odliczyć i odzyskać podatku VAT. Nie składa deklaracji VAT.

Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) będzie się ubiegać o dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej – (…), na realizację zadań w zakresie działania „…” dotyczących operacji pt. „…”.

Projekt (operacja) nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wszystkie działania objęte projektem będą bezpłatne dla uczestników projektu. Wydane/wykonane w ramach projektu kalendarze, torby, fartuchy zostaną rozdysponowane wśród lokalnej społeczności w formie bezpłatnych egzemplarzy.

Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) będzie zwracać się o refundację poniesionych kosztów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020.

Planowana przez (…) operacja zrealizowana zostanie jako projekt własny. W ramach realizacji operacji planuje się organizację konkursu kulinarnego oraz udział (…) w Europejskich Targach Produktów Regionalnych. Konkurs kulinarny skierowany będzie do obszaru (…), w tym do przedsiębiorców, osób z grup defaworyzowanych (określone w (…)) i innych osób z obszaru działania (…).

Konkurs kulinarny zostanie przeprowadzony na obszarze (…). Konkurs będzie miał charakter otwarty, rekrutacja do udziału w projekcie będzie następowała przez wypełnienie przez uczestnika formularzu zgłoszeniowego zamieszczonego na stronach internetowych: (…) oraz gmin członkowskich.

W ramach realizacji operacji planuje się:

1\. przeprowadzenie akcji informacyjnej dotyczącej operacji poprzez zamieszczenie na stronach internetowych: (…) oraz gmin członkowskich.

2\. przeprowadzenie konkursu kulinarnego pt. „….”. Uczestnicy konkursu będą mieli zapewnione wyżywienie (przerwa kawowa z ciastem domowym, 1 x obiad: zupa ) planowana liczba uczestników to ok. 60 osób plus 18 członków komisji konkursowej. Konkurs kulinarny będzie podzielony na 6 kategorii (,,Dania główne”, „Ciasta i desery”, „Torty”, „Wędliny, wyroby garmażeryjne, przystawki itp.”., „Napoje bezalkoholowe”, „Nalewki itp.”). Dla laureatów konkursu w każdej z kategorii przewidziane będą nagrody za 1, 2 i 3 miejsce.

3\. uczestnictwo (…) w Europejskich Targach (\`(...)\`). W ramach udziału w Targach (…) będzie promowało teren (…) poprzez wystawienie stoiska promocyjnego. Na Targach wystawione będą produkty regionalne z terenu (…).

4\. Opracowanie graficzne i druk Kalendarza trójdzielnego indywidualnego z wypukłą główką (błyszcząca). Plecy kalendarza - zadruk w opcji full kolor (do zamieszczenia dane adresowe i logotypy unijne). Koperta kartonowa A4 (taka, aby kalendarz był gotowy do wysyłki pocztowej) Wykonawca będzie zobowiązany do przygotowania projektu kalendarza z uwzględnieniem wymagań Zamawiającego. Nakład: 500szt.

5\. Wykonanie średniej torby papierowej Paper Medium - wymiary 22x11x30 cm, techniki znakowania sitodruk DL (do zamieszczenia dane adresowe i logotypy unijne - zadruk w opcji full kolor). Wykonawca będzie zobowiązany do przygotowania projektu torby z uwzględnieniem wymagań Zamawiającego. Nakład: 300 szt.

6\. Wykonanie fartuchów wraz z dostawą do Zamawiającego wg poniższego zestawienia: - Fartuch kuchenny Kitchen apron z zamieszczonymi logotypami unijnymi w kolorze czarnym oraz tekst - Nakład: 300 szt.

Działania zaplanowane w projekcie mają na celu tworzenie warunków do rozwoju przedsiębiorczości poprzez dostarczenie wiedzy, praktycznych umiejętności oraz pokazywanie dobrych praktyk lokalnej społeczności.

Zakres operacji i wysokość planowanych do poniesienia kosztów jest adekwatna do założonych celów i planowanych do osiągnięcia rezultatów. Zaplanowane w ramach niniejszego wniosku zadania zostaną zlecone wykonawcom posiadającym kwalifikacje i doświadczenie w realizacji tego typu przedsięwzięć. Zapewni to realizację operacji na właściwym poziomie i przyczyni się do osiągnięcia zakładanych rezultatów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy realizując projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na operacje realizowane przez (…) w ramach działania „…” - poddziałania „(…) przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu różnicy podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.) obniżone kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie istniał. Tym samym nie będzie spełniony warunek dający stowarzyszeniu (…) o nazwie (…) prawo do obniżenia kwoty różnicy podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem.

Analizując przedstawiony stan faktyczny i prawny stowarzyszenie (….) o nazwie (…) stoi na stanowisku, że nie będzie przysługiwało prawo do odliczania i zwrotu różnicy podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2‑6 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatków od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) jest stowarzyszeniem nie zarejestrowanym jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług.

Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie (…) o nazwie (…) będzie się ubiegać o dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej - Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich „(…) - poddziałania „….” dotyczących operacji pt. „…”. Projekt (operacja) nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wszystkie działania objęte projektem będą bezpłatne dla uczestników projektu. Wydane/wykonane w ramach projektu kalendarze, torby, fartuchy zostaną rozdysponowane wśród lokalnej społeczności w formie bezpłatnych egzemplarzy. W ramach realizacji operacji planuje się organizację konkursu kulinarnego oraz udział (…) w Europejskich Targach Produktów Regionalnych. Konkurs kulinarny skierowany będzie do obszaru (…), w tym do przedsiębiorców, osób z grup defaworyzowanych (określone w (…)) i innych osób z obszaru działania (…).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia i zwrotu różnicy podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazano we wniosku – projekt nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „….”. W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu podatku na zasadach wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.