Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-520/08-2/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-02
Teza: W kwestii korekt deklaracji VAT 7 za wskazane okresy, właściwym jest urząd skarbowy podmiotu przejmowanego.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja korygująca; następstwo prawne; podatnik; postanowienia; spółki-przejęcie spółki; wpis; właściwość-właściwość urzędu skarbowego; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 3-art. 12; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział II-Rozdział 2-art. 18; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93c; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2008 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 2 czerwca 2008 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 5 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej i podatku od towarów i usług w zakresie właściwości urzędu skarbowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej i podatku od towarów i usług w zakresie właściwości urzędu skarbowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla WY z dnia 14 marca 2008 r. nastąpiło połączenie Wnioskodawcy (dalej podmiot przejmujący) ze Spółką X (dalej podmiot przejmowany). Z powodu błędu sędziego, postanowienie o wykreśleniu Spółki X z Krajowego Rejestru Sądowego wydane zostało dopiero 30 kwietnia 2008 r. Organem właściwym dla podmiotu przejmującego jest Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we W, a dla podmiotu przejmowanego Naczelnik Urzędu Skarbowego WX.

W dniu 21 marca 2008 r. podmiot przejmowany złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego WX korektę deklaracji VAT-7 za okres od II 2006 r. do I 2008 r.

Było to możliwe dzięki temu, że Urząd Skarbowy nie otrzymał stosownego postanowienia Sądu o wykreśleniu podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego.

Podmiot przejmujący powiadomił Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego o postanowieniu Sądu w sprawie połączenia obu podmiotów, w postaci aktualizacji informacji NIP-2 złożonej 4 kwietnia 2008 r. Jednocześnie zwrócił się z pytaniem do właściwych pracowników informacji podatkowej podatku VAT Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z pytaniem, kto i jak w zaistniałej sytuacji prawnej, winien złożyć deklarację podatkową VAT-7 za miesiąc marzec 2008 r. Z ustnej odpowiedzi wynikało, że podmiot przejmujący winien złożyć za miesiąc marzec 2008 r. jedną zbiorczą deklarację VAT-7 obejmującą oba podmioty, tj. przejmującego i przejmowanego, co też uczyniono.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Naczelnik, którego urzędu skarbowego, czy WX– czyli urzędu, do którego podmiot przejmowany złożył korekty deklaracji VAT-7 za okres od II 2006 r. do I 2008 r., czy Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego – czyli urzędu właściwego dla podmiotu przejmującego, jest władny w świetle zaistniałego stanu prawnego, do spowodowania rozpatrzenia i załatwienia złożonych korekt?

Zdaniem Wnioskodawcy, z powodu zwłoki Sądu z wydaniem postanowienia o wykreśleniu podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego, rozstrzygnięcia wymaga sprawa uznania złożenia korekt deklaracji VAT-7 do Naczelnika Urzędu Skarbowego WX, za złożone w terminie lub po tym terminie. Powstał dylemat, czy o prawidłowości złożenia ww. korekt ma decydować data postanowienia sądu o połączeniu obu podmiotów, tj. 14 marca 2008 r., czy też za taką datę przyjąć 30 kwietnia 2008 r., tzn. datę wykreślenia podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego.

Zainteresowany jest zdania, iż złożone przez podmiot przejmowany korekty deklaracji VAT-7 mogą być rozpatrzone tylko w tym urzędzie, który będzie dysponował kompletem jej dokumentacji podatkowej. W chwili obecnej urzędem tym jest Urząd Skarbowy WX. Cała dokumentacja będzie podlegać przekazaniu do Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego.

Wnioskodawca uważa, iż zgodnie z logiką powinno się uznać za datę graniczną, do złożenia powyższej korekty w Urzędzie Skarbowym WX datę 14 marca 2008 r., tj. postanowienia Sądu o połączeniu obu podmiotów. Zwłoka Sądu z wykreśleniem podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego, nie powinna mieć w tym wypadku żadnego znaczenia. Podatnik nie może z tego powodu ponosić żadnych negatywnych konsekwencji, ponieważ jest to sytuacja przez niego niezawiniona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli w trakcie roku podatkowego lub określonego w odrębnych przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego.

Powołując art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (…).

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 ww. ustawy).

W myśl art. 93 § 1 cyt. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 § 2 przywoływanej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), sądy rejestrowe są obowiązane, w terminie 14 dni od dnia wykreślenia podmiotu z rejestru przedsiębiorców lub rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej, do przekazania informacji o wykreśleniu naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na ostatni adres siedziby podmiotu.

Art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 168, poz. 1186), wskazuje iż wpis do Rejestru polega na wprowadzeniu do systemu informatycznego danych zawartych w postanowieniu sądu rejestrowego niezwłocznie po jego wydaniu. Wpis jest dokonany z chwilą zamieszczenia danych w Rejestrze.

Wpisem w Rejestrze jest również wykreślenie (art. 20 ust. 4 ww. ustawy).

Powołując się na art. 6945 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 43, poz. 296 ze zm.), wpis do Krajowego Rejestru Sądowego następuje na podstawie postanowienia.

Postanowienia co do istoty sprawy są skuteczne i wykonalne z chwilą ich wydania, z wyjątkiem postanowień dotyczących wykreślenia podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego (art. 6945 § 2 cyt. kodeksu).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż w dniu 14 marca 2008 r. Sąd Rejonowy dla WY wydał postanowienie o połączeniu Wnioskodawcy (podmiot przejmujący) ze Spółką X (podmiotem przejmowanym). Do wykreślenia przejętego podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego doszło w dniu 30 kwietnia 2008 r.

W związku z tym, iż dnia 21 marca 2008 r. podmiot przejmowany złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego WX korekty deklaracji VAT-7 za okres od II 2006 r. do I 2008 r., powstała wątpliwość, czy o prawidłowości złożenia ww. korekt decyduje data postanowienia Sądu, czy data wykreślenia podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami za dzień faktycznego połączenia ww. podmiotów należy uznać dzień wykreślenia podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego (dalej KRS). Wynika to z założenia odrębności postanowienia o wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego od samego wpisu. Ustawodawca wprowadził zasadę, że są to dwa odrębne zdarzenia. Cytowany art. 20 ust. 1 ustawy o KRS stwierdza, iż wpis polega na wprowadzeniu do systemu informatycznego danych zawartych w postanowieniu o wpisie, a w myśl art. 6945 § 1 KPC, wpis jest dokonywany wyłącznie na podstawie postanowienia sądu rejestrowego. Wpisanie danych powinno nastąpić niezwłocznie po wydaniu przez ten sąd postanowienia o dokonaniu wpisu. Nie oznacza to jednak, że jest to tylko czynność techniczna. Dokonanie wpisu jest bowiem czynnością konstytutywną, która wywołuje daleko idące skutki w sferze prawnej podmiotów, a w szczególności dotyczy legalizacji ich bytu prawnego.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało uchwałą 7 sędziów Sądu Najwyższego z dnia 15 marca 1991 r. – zasada prawna, III CZP 13/91, OSN 1991, nr 7, poz. 77: „ do powstania spółki nie wystarcza zatem istnienie umowy spółki lub statutu (w wypadku spółki akcyjnej), wydanie postanowienia o wpisie do rejestru, a nawet rozpoczęcie działalności przez spółkę. Niezbędne jest jeszcze dokonanie wpisu do rejestru handlowego. Dopiero sama czynność wpisu do rejestru ma charakter konstytutywny i dokonanie wpisu realizuje główny cel rejestru handlowego, jakim jest ochrona bezpieczeństwa obrotu handlowego i praw osób trzecich”.

Podsumowując, terminem w którym faktycznie doszło do połączenia ww. podmiotów jest dzień, dokonania wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Od tego momentu Wnioskodawca jako podmiot przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego, a tym samym dokonuje wszelkich czynności prawnych po dacie dokonania wpisu.

Z przedstawionego przez Zainteresowanego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe korekty deklaracji VAT-7 zostały złożone przez podmiot przejmowany do właściwego dla niego urzędu skarbowego przed datą wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Oznacza to, iż nie zaistniała jeszcze czynność, która zmieniałaby byt prawny tego podmiotu. Zatem w dniu 21 marca 2008 r. działał on jeszcze jako pełnoprawny podmiot gospodarczy, uprawniony do dokonywania określonych czynności prawnych, w tym do składania korekt deklaracji VAT-7 za poprzednie okresy rozliczeniowe.

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z cyt. art. 12 ust. 3a ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, sądy rejestrowe w terminie 14 dni od dnia wykreślenia podmiotu z określonego rejestru, informują o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na ostatni adres siedziby podmiotu. Zatem, to fakt wykreślenia z rejestru, a nie wydanie postanowienia o wykreśleniu, jest czynnością decydującą o podjęciu kolejnych kroków mających wpływ na dalsze działania organów podatkowych.

Reasumując, w świetle przytoczonych przepisów oraz wyroku Sądu Najwyższego w sprawie będącej przedmiotem wniosku, stwierdzić należy, iż w kwestii korekt deklaracji VAT-7 za okres od II 2006 r. do I 2008 r. właściwym jest Urząd Skarbowy WX, czyli urząd właściwy dla podmiotu przejmowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.