Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.358.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-22
Teza: Czy wysokość wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy stanowić będzie dla Spółki dochód polegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po przejściu Spółki na Estoński CIT?
Słowa kluczowe: ryczałt; umowa; wspólnik; wynagrodzenia; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 maja 2022 r. wpłynął wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wysokość wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy stanowić będzie dla Spółki dochód polegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po przejściu Spółki na Estoński CIT.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa zostanie w najbliższych miesiącach przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w oparciu o art. 551 § 1 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Po przekształceniu spółka uzyska prostą strukturę właścicielską, w której wspólnikami spółki będą wyłącznie osoby fizyczne. Spółka spełniać będzie warunki do objęcia jej opodatkowaniem ryczałtem od przychodów spółek, wymienione w Rozdziale 6b Ustawy CIT Ryczałt od przychodów spółek (dalej: „Estoński CIT”), a zagadnienie spełnienia tych przesłanek nie jest przedmiotem wniosku. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego mającego miejsce po przekształceniu X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej w spółkę z o. o. i spełnieniu przez nią warunków opodatkowania Estońskim CIT. X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa po jej przekształceniu w spółkę z o. o. na potrzeby wniosku będzie zwana „Spółką”. Spółka planuje dokonać wyboru opodatkowania Estońskim CIT.

Spółka jest właścicielem (…), za pośrednictwem (…). Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej utrzymuje i zapewnia (…) oraz rozwija (…).

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa zawarła w dniu 2 września 2019 r. umowę o współpracy (dalej: „Umowa”) z Panem Y. Umowa obowiązuje obecnie i będzie także obowiązywać po przejściu Spółki na Estoński CIT.

Pan Y jest obecnie komandytariuszem X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej i będzie wspólnikiem Spółki po jej przekształceniu w spółkę z o. o. Pan Y zwany będzie dalej: „Wspólnikiem”.

Na podstawie Umowy Wspólnik zobowiązał się do:

1\. Zarządzania (…),

2\. Zarządzania (…),

3\. Zarządzania (…) oraz doradztwa (…).

Natomiast Spółka na podstawie Umowy zobowiązana jest do:

1) Udostępniania Wspólnikowi (…),

2) Udostępniania Wspólnikowi (…),

3) Wypłaty wynagrodzenia Wspólnika, które w Umowie określone zostało w miesięcznej zryczałtowanej kwocie.

W praktyce Wspólnik na podstawie Umowy realizuje na rzecz Spółki następujące najważniejsze zadania:

1\. Utrzymanie i zapewnienie działania (…).

2\. Rozwój (…).

3\. Koordynacja i wyznaczanie (…).

Do zespołu (…) Spółki należą specjaliści (…), którzy współpracują ze Spółką na analogicznych zasadach jak Wspólnik (tj. w ramach własnej działalności gospodarczej).

Prace (…) realizowane przez Wspólnika są rejestrowane w (…). Spółka może w każdej chwili zweryfikować, kiedy i jakie prace zostały wykonane. Wspólnik posiada faktyczną zdolność i kompetencje do świadczenia usług na rzecz Spółki na postawie Umowy, czego dowodem jest dotychczasowe funkcjonowanie i rozwój (…) pod jego pieczą.

Spółka pragnie wskazać, że jej działalność gospodarcza sprowadza się do (…) i z tego też źródła Spółka czerpie swe przychody. By osiągnięcie tych przychodów było możliwe, (…) musi być utrzymywany i sprawny. (…) musi być rozwijany, by nadążyć za zmianami technologicznymi oraz zmianami w otoczeniu rynkowym, a także by umożliwić Spółce zwiększanie przychodów z tego źródła. W związku z powyższym, usługi świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki są bezpośrednio związane z jej głównym źródłem przychodów i warunkują istnienie tego źródła.

Należy wskazać, że zakup usług od Wspólnika dokonywany jest w ramach podstawowej działalności Spółki. Zakup usług od Wspólnika jest niezbędny do tworzenia i utrzymywania (…), z wykorzystaniem którego Spółka osiąga przychody. Korzystanie z usług Wspólnika jest niezbędne w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Gdyby z jakiegoś powodu Wspólnik zaprzestał świadczenia przedmiotowych usług na rzecz Spółki, Spółka musiałaby albo zawiesić pracę (…) co wiązałoby się dla niej z dużymi stratami, albo w trybie natychmiastowym poszukiwać nowego podwykonawcy (…).

Spółka wskazuje, że powiązanie pomiędzy Spółką a Wspólnikiem nie miało wpływu na warunki zawartej Umowy. Wysokość wynagrodzenia należnego Wspólnikowi na podstawie Umowy ustalona została na warunkach rynkowych (tj. nie różniących się od warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane), zgodnie z art. 11c Ustawy CIT. Podobnie, na decyzję o zawarciu Umowy nie miało wpływu planowane przez Spółkę przejście na Estoński CIT, bowiem Umowa wykonywana jest już od września 2019 roku.

Należy więc wskazać, że do zawarcia Umowy ze Wspólnikiem na obecnych warunkach doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami, a zawarcie tej Umowy wynika z faktycznej potrzeby biznesowej Spółki.

**Pytanie**

Czy wysokość wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy stanowić będzie dla Spółki dochód polegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po przejściu Spółki na Estoński CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Wysokość wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy po jej przejściu na Estoński CIT nie będzie stanowić dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów Spółek w świetle art. 28m ust. 1 w zw. z ust. 3 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Zgodnie zaś z art. 28m ust. 3 Ustawy CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W ocenie Spółki wynagrodzenie wypłacane Wspólnikowi na podstawie Umowy nie mieści się w katalogu rozporządzeń majątkowych wskazanych w art. 28m ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności nie można go uznać za dochód z ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 Ustawy CIT) ani dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28 ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT).

Po pierwsze, zgodnie z art. 28m ust. 3 Ustawy CIT przez ukryte zyski rozumie się m.in. świadczenia pieniężne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Wynagrodzenie należne Wspólnikowi od Spółki nie jest w żaden sposób powiązane z prawem Wspólnika do udziału w zysku Spółki. Jego wysokość nie jest uzależniona od zysku Spółki. Wynagrodzenie to byłoby należne Wspólnikowi także w sytuacji, gdyby Spółka generowała stratę. Wynagrodzenie Wspólnika nie jest też związane z wywieraniem przez niego wpływu na decyzje Spółki. Wynagrodzenie Wspólnika jest jedynie ekwiwalentem wykonywanych przez niego usług. Analogicznie wynagrodzenie mógłby otrzymywać od Spółki niepowiązany wykonawca, jeśli usługi wynikające z Umowy zostałyby mu zlecone. Okoliczności te świadczą o braku związku pomiędzy wynagrodzeniem Wspólnika a zyskiem Spółki, a tym samym o braku możliwości uznania tego wynagrodzenia za dochód z ukrytych zysków.

W przypadku gdyby Wspólnik zaniechał świadczenia usług na rzecz Spółki, Spółka zawarłaby analogiczną umowę z innym wykonawcą, który przejąłby obowiązki Wspólnika. Najprawdopodobniej warunki tej umowy odpowiadałyby warunkom, na jakich obecnie przebiega współpraca ze Wspólnikiem. Spółka obecnie współpracuje z innymi wykonawcami usług (…), którzy prowadzą swoją działalność gospodarczą, a nie są jej wspólnikami. Okoliczności te potwierdzają brak związku pomiędzy faktem bycia wspólnikiem Spółki, a współpracą ze Spółką w ramach świadczenia usług (…), które mają kluczowe znaczenie dla jej działalności gospodarczej.

Szeroka i poparta przykładami analiza pojęcia ukrytych zysków przeprowadzona została w opracowaniu przygotowanym przez Ministerstwo Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. „Ryczałt od dochodów spółek - objaśnienia podatkowe” (dalej: „Objaśnienia”). Spółka pragnie przytoczyć poniżej fragmenty Objaśnień z własnymi komentarzami dotyczącymi zastosowania Objaśnień do zdarzenia przyszłego opisanego przez Spółkę:

„Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku."

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wynagrodzenie Wspólnika ustalone zostało w oderwaniu od jakiejkolwiek polityki prowadzonej pomiędzy podmiotami powiązanymi. Wynagrodzenie to należne jest Wspólnikowi za jego usługi wykonywane na potrzeby podstawowej działalności Spółki. Dzięki nabywaniu usług od Wspólnika, Spółka ma możliwość prowadzenia (…) i osiągania za jego pośrednictwem przychodów. Świadczenie Wspólnika jest niewątpliwie bezpośrednio związane z podstawowym przedmiotem działalności Spółki. W związku z tym usługi Wspólnika uznać można za analogiczne jak wskazane w Objaśnieniach „świadczenia podwykonawców niezbędne do wytworzenia produktu końcowego”. Jak wskazała Spółka, wynagrodzenie Wspólnika ustalone jest na warunkach rynkowych, a nabycie od niego usług jest niezbędne w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Tym samym wynagrodzenie Wspólnika spełnia wszystkie przesłanki wskazane w Objaśnieniach, które warunkują brak uznania danego świadczenia za ukryty zysk.

Usługi Wspólnika nie są typowymi usługami niematerialnymi, które byłyby ogólnie związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę. W sytuacji biznesowej Spółki są to wydatki bezpośrednio związane z utrzymaniem i rozwojem (…) Spółki, za pośrednictwem którego świadczy ona swoje usługi. Obowiązki Wspólnika (tj. …) pokrywają się z obowiązkami Spółki jako właściciela (…) odpowiedzialnego za jego utrzymanie i zainteresowanego jego rozwojem.

Objaśnieniach wskazano przykład: „Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.). Jednakże należy wyraźnie podkreślić, że każda transakcja z podmiotem powiązanym (w tym wypadku wspólnikiem) musi być rozpatrywana indywidualnie. Jeśli okoliczności faktyczne i prawne należycie uzasadniają zasadność zawarcia transakcji pomiędzy podatnikiem a podmiotem powiązanym z perspektywy ekonomicznej lub prawnej, to taka transakcja nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Innymi słowy, jeśli można wykazać, że powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku."

Powyższe uwagi zawarte w Objaśnieniach można odnieść bezpośrednio do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku. Usługi Wspólnika są Spółce niezbędne do (…). Jednocześnie zarówno okoliczności faktyczne (potrzeba …), jak i prawne (Spółka miała prawo zawrzeć taką umowę ze Wspólnikiem i umowa ta została należycie zawarta) uzasadniają zasadność dokonania tej transakcji. W efekcie, wynagrodzenia Wspólnika nie można uznać za dochód z ukrytych zysków.

Inna sytuacja wskazana w Objaśnieniach jest następująca: „Dla oceny innych przesłanek kreujących wydatki spółki XZ sp. z o.o. na doradztwo jako dochodu z tytułu ukrytych zysków istotny jest przedmiot tej usługi. Jeśli bowiem świadczone doradztwo związane jest bezpośrednio i ściśle z przedmiotem działalności tej spółki i bez świadczonych w ten sposób usług przez Spółkę XY sp. z o.o. - spółka XZ sp. z o.o. zobowiązana byłaby uzyskiwać analogiczne usługi od innych podmiotów (np. doradztwo w zakresie użytkowania określonych urządzeń przemysłowych) usługi takie nie powinny być kwalifikowane jako dochód z tytułu ukrytego zysku."

Powyższy przykład uznać należy za analogiczny wobec sytuacji Spółki i Wspólnika. Usługi Wspólnika, jak już wskazano, są bezpośrednio związane z przedmiotem działalności Spółki (…) i bez świadczenia tych usług przez Wspólnika, Spółka musiałaby uzyskać analogiczne usługi od innego podmiotu.

Podobnej sytuacji dotyczy kolejny przykład z Objaśnień: „Wartość transakcji zakupu guzików przez XZ została ustalona według ceny rynkowej, na zasadach ustalanych z innymi producentami guzików. Zakupiony towar jest niezbędny dla wyprodukowania odzieży (kurtek i marynarek), czyli realizacji podstawowej działalności spółki. Ustalenie transakcji na warunkach rynkowych w zakresie niezbędnym dla realizacji podstawowego przedmiotu działalności spółki pozwala uznać, że transakcja zakupu towaru (guzików) wykracza poza zakres dochodu z tytułu ukrytych zysków spółki XZ spółka z o.o."

Także w przypadku Spółki zakup usług od Wspólnika jest niezbędny do realizacji podstawowej działalności Spółki, a transakcja ustalona jest na warunkach rynkowych.

Podsumowując, analiza Objaśnień wraz z przedstawionymi w nich przykładami, prowadzi do jednoznacznego wniosku, że wynagrodzenie Wspólnika nie stanowi dochodu z ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 Ustawy CIT.

Nie można go też uznać za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28 ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT). Jak bowiem wykazano wyżej, wynagrodzenie Wspólnika jest bezpośrednio związane z głównym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki.

Tym samym wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy nie można uznać za dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów Spółek w świetle art. 28m ust. 1 Ustawy CIT.

Analogiczne podejście zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.512.2021.2.AR: „Zauważyć należy, że w omawianej sprawie zawarte przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi umowy poręczenia są ściśle powiązane z zawartymi przez Spółkę umowami kredytu. Pozyskanie finansowania zewnętrznego przez Spółkę wymagało zabezpieczenia spłaty zaciągniętych zobowiązań. Był to niewątpliwie wymóg kredytodawców a nie Wnioskodawcy (jako kredytobiorcy) i jego Wspólników. Niewątpliwie najprostszym i najszybszym rozwiązaniem było dla Spółki uzyskanie poręczeń swoich Wspólników. Skorzystanie z powyższego rozwiązania wynikało zapewne z racjonalnego działania Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego. Trudno zatem uznać, że zawarte między Wnioskodawcą umowy poręczenia miały na celu wyłącznie uzyskanie możliwości wypłaty przez Spółkę świadczeń pieniężnych (w postaci odsetek) na rzecz jej Wspólników, tj. ukrytego dystrybuowanie zysku Spółki.

Dodatkowo wskazać należy, że odpłatne udzielenie poręczeń miało miejsce jeszcze przed ewentualnym podjęciem przez Wnioskodawcę decyzji o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT).

W opinii Organu odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę Wspólnikom z tytułu udzielonych przez te podmioty Spółce poręczeń spłaty kredytów nie można zatem uznać za świadczenia, które są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku."

Tożsame rozumowanie zawiera również interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.518.2021.2.AR: „wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz podwykonawców, będących podmiotami z nim powiązanymi, wynagrodzenia z tytułu dokonywanych z tymi podmiotami transakcji w zakresie świadczenia usług księgowych, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych zostanie ustalone na poziomie rynkowym, a charakter ponoszonych wydatków związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie związanym z jego funkcjonowaniem. Dodatkowo wskazać należy, iż jak wynika z wniosku Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców będących podmiotami powiązanymi ponieważ w sytuacji braku pracowników na rynku może w każdej chwili skorzystać z ich wsparcia”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosowanie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej "transakcją właściwą", uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenia, czy wysokość wynagrodzenia Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy stanowić będzie dla Spółki dochód polegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po przejściu Spółki na Estoński CIT.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wynagrodzenie Wspólnika wypłacane przez Spółkę na podstawie Umowy po jej przejściu na Estoński CIT nie będzie stanowić dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów Spółek w świetle art. 28m ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT. Jak twierdzi Wnioskodawca usługi świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki są bezpośrednio związane z jej głównym źródłem przychodów i warunkują istnienie tego źródła. Zakup usług od Wspólnika dokonywany jest w ramach podstawowej działalności Spółki. Zakup usług od Wspólnika jest niezbędny do tworzenia i utrzymywania (…), z wykorzystaniem którego Spółka osiąga przychody. Korzystanie z usług Wspólnika jest niezbędne w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Powiązanie pomiędzy Spółką a Wspólnikiem nie miało wpływu na warunki zawartej Umowy. Wysokość wynagrodzenia należnego Wspólnikowi na podstawie Umowy ustalona została na warunkach rynkowych (tj. nie różniących się od warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane), zgodnie z art. 11c ustawy o CIT. Na decyzję o zawarciu Umowy nie miało wpływu planowane przez Spółkę przejście na Estoński CIT, bowiem Umowa wykonywana jest już od września 2019 r. Zawarcia Umowy ze Wspólnikiem na obecnych warunkach doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami, a zawarcie tej Umowy wynika z faktycznej potrzeby biznesowej Spółki.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego, ocena czy wynagrodzenie Wspólnika wypłacanego przez Spółkę na podstawie Umowy spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zastrzec również należy, iż ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.

Jeżeli w wyniku takiego postępowania okazałoby się, że wynagrodzenie Wspólnika wypłacane przez Spółkę na podstawie Umowy należy uznać za ukryty zysk wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).