Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.503.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-24
Teza: Sprzedaż nieruchomości, w związku z opodatkowaniem VAT, nie podlega PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 6 lutego 2023 r. (wpływ 6 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca):

H. Sp. z o.o.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani A. S. (dalej: Sprzedająca)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Kupujący lub Nabywca) z siedzibą w W.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest Pani A. S. (dalej: Sprzedająca).

Sprzedająca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kupujący jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik od towarów i usług czynny. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Na datę złożenia wniosku Sprzedająca nie jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Na datę Transakcji Sprzedająca będzie zarejestrowana na potrzeby podatku jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającą będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

(\`(...)\`) grudnia 2021 r. pomiędzy Sprzedającą a Kupującym zawarta została umowa przedwstępna sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna), mocą której Sprzedająca i Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: Transakcja lub Umowa Sprzedaży), na podstawie której Sprzedająca sprzeda Kupującemu prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości D., składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (…), (…) oraz (…), dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW (…) (dalej: Księga Wieczysta) (dalej: Nieruchomość).

W Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że Umowa Sprzedaży zostanie zawarta pod warunkiem łącznego wystąpienia następujących zdarzeń:

1) przeprowadzenia przez Kupującego na jego koszt i jego własnym staraniem procesu analizy stanu prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości oraz ekspertyzy gruntu pod kątem zanieczyszczeń;

2) uzyskania przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki prawne oraz glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

3) udzielenia Kupującemu przez Sprzedającą wszelkich pełnomocnictw i zgód niezbędnych do przeprowadzenia badania Nieruchomości w zakresie wskazanym w punkcie 1) i 2) powyżej oraz przekazania Kupującemu decyzji, postanowień oraz innych dokumentów dotyczących Nieruchomości, które zostaną zidentyfikowane podczas badania prawnego Nieruchomości, a których lista zostanie przedstawiona Sprzedającej najpóźniej na 14 (czternaście) dni przed planowaną datą zawarcia Umowy Sprzedaży, przy czym termin ten winien uwzględniać czas niezbędny na wydanie dokumentu przez wydający go organ;

4) uzyskania potwierdzenia przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem, że warunki techniczne (zaopatrzenie w media: wodę, energię elektryczną i gaz oraz odprowadzanie wód deszczowych i roztopowych) i komercyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;

5) uzyskania przez Kupującego na jego własny koszt i jego własnym staraniem ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości i pozwalającej na realizację między innymi na niej inwestycji, polegającej na wybudowaniu zespołu obiektów produkcyjnych i magazynowo–składowych (dalej: Inwestycja) (dalej: Pozwolenie na budowę), najpóźniej do daty zawarcia Umowy Sprzedaży;

6) uzyskania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem wszelkich decyzji (ostatecznych i posiadających walor prawomocności) niezbędnych do uzyskania Pozwolenia na budowę, w szczególności (ostatecznej i prawomocnej) decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej i leśnej;

7) uzyskania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem wszelkich innych decyzji (ostatecznych i posiadających walor prawomocności), niezbędnych do wybudowania infrastruktury, umożliwiającej wybudowanie oraz późniejsze użytkowanie Inwestycji, objętej Pozwoleniem na budowę, w zakresie w jakim ta infrastruktura nie będzie objęta tym pozwoleniem, w tym zezwolenia na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzji zezwalającej na zajęcie pasa drogi publicznej, decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (o ile będzie wymagana);

8) uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji, uzgodnień, opinii i zgód, koniecznych lub pożądanych w celu wybudowania przez Kupującego (na jego własny koszt) dojazdu do Nieruchomości o parametrach odpowiednich dla dużych samochodów ciężarowych, o dopuszczalnej masie całkowitej do 42 ton (złożonych z ciągnika siodłowego i naczepy);

9) przystąpienia do umowy przeniesienia własności wszystkich właścicieli nieruchomości, na której nastąpi realizacja inwestycji budowlanej, zaznaczonych kolorem czerwonym na planie, stanowiącym załącznik do Umowy Przedwstępnej;

10) Transakcja zostanie zatwierdzona uchwałą wspólników Kupującego oraz uchwałą zarządu Kupującego (jeśli będzie wymagana), zezwalającymi na nabycie Nieruchomości;

11) na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży wszystkie działy Księgi Wieczystej wolne będą od wzmianek oraz wpisów na rzecz osób trzecich oraz wpisów wynikających z czynności innych niż czynności wyraźnie przewidziane Umową Przedwstępną (przy czym w celu uniknięcia wątpliwości, powyższe oznacza, iż na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży Księga Wieczysta nie może zawierać żadnych wzmianek lub ostrzeżeń o niezgodności stanu prawnego ujawnionego w Księdze Wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym); w przypadku ich występowania, zawarcie Umowy Sprzedaży nastąpi po wykreśleniu takich wzmianek lub ostrzeżeń, a terminy wskazane w Umowie, które na taki dzień jeszcze nie upłynęły, ulegną automatycznie odpowiedniemu wydłużeniu o okres równy okresowi jaki upłynął pomiędzy dniem wyznaczonym na zawarcie Umowy Sprzedaży a dniem wykreślenia takich wzmianek lub ostrzeżeń.

Na potrzeby wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie: „Warunkami zawarcia Umowy Sprzedaży”.

Warunki zawarcia Umowy Sprzedaży zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego. Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na działkach wchodzących w skład Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1


| Nr działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | brak naniesień |  
| (…) | droga, sieci | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny 
| (…) | linie energetyczne | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć wodociągowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 

Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem opisanych wyżej linii elektroenergetycznych, sieci wodociągowej i gazociągu, należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) ogrodzona.

Na datę Transakcji Nieruchomość będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy Z. z (\`(...)\`) 2022 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminie Z. w części dotyczącej terenu wsi (dalej: „MPZP”).

Zgodnie z MPZP:

1) działka o numerze ewidencyjnym (…) będzie znajdowała się:

a) w części na terenach obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1P,

b) w części na terenach dróg publicznych klasy lokalnej oznaczonych na rysunku planu symbolem 2KDL, oraz

c) w części na terenach dróg publicznych klasy lokalnej oznaczonych na rysunku planu symbolem 3KDL;

2) działka o numerze ewidencyjnym (…) będzie znajdowała się:

a) w części na terenach obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1P, oraz

b) w części na terenach dróg publicznych klasy lokalnej oznaczonych na rysunku

– planu symbolem 2KDL;

3) działka o numerze ewidencyjnym (…) będzie znajdowała się:

a) w części na terenach obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1P,

b) w części na terenach dróg publicznych klasy lokalnej oznaczonych na rysunku planu symbolem 2KDL, oraz

c) w części na terenie poszerzenia drogi wojewódzkiej nr (…) oznaczonej na rysunku planu symbolem 4KDG.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku osobistego na podstawie umowy darowizny, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 5 marca 1996 r. oraz postanowienia Sądu Rejonowego z 3 marca 2010 r. w sprawie o podział majątku i dział spadku.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach rolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedającą, Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Dla uniknięcia wątpliwości należy wyjaśnić, że Nieruchomość nie jest również aktualnie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Sprzedająca podejmowała określone działania w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, w szczególności zawarła dwie umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, które miały na celu doprowadzanie do zbycia Nieruchomości.

Sprzedająca wystąpiła z wnioskiem o podział działki o numerze ewidencyjnym (…), w skład której wchodziły działki stanowiące obecnie Nieruchomość. Decyzją organu administracji działka gruntu o numerze ewidencyjnym (…) została podzielona na działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości oraz na działkę gruntu, która została wydzielona na publiczną drogę gminną i przejęta przez Gminę.

Mając na uwadze planowane przez Kupującego działania związane z realizacją Inwestycji, w Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupującemu przysługiwać będzie prawo dysponowania Nieruchomością – dla celów koniecznych do:

1) przygotowania planowanej przez Kupującego inwestycji w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane,

2) uzyskania pozwolenia (pozwoleń) na budowę dotyczących realizacji inwestycji planowanej przez Kupującego na Nieruchomości oraz wszelkich innych decyzji niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia, w szczególności decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej i leśnej oraz

3) przeprowadzenia badania Nieruchomości,

− które obejmować będzie w szczególności prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, ekspertyz, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nich badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nich inwestycji polegającej na wybudowaniu zespołu obiektów produkcyjnych i magazynowo – składowych wraz z niezbędną infrastrukturą, w szczególności komunikacyjną dostosowaną do samochodów ciężarowych.

W Umowie Przedwstępnej postanowiono, że prawo dysponowania Nieruchomością, o którym mowa powyżej, nie obejmuje zgody do prowadzenia jakichkolwiek robót fizycznych i prac budowlanych na Nieruchomości (z wyjątkiem badań gruntu opisanych powyżej).

Ponadto Sprzedająca udzieliła Kupującemu i wskazanemu przez Kupującego profesjonalnemu pełnomocnikowi pełnomocnictwa do:

a) wystąpienia w jej imieniu do właściwego dostawcy lub dystrybutora energii elektrycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej oraz innych niezbędnych mediów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia Nieruchomości do właściwej infrastruktury technicznej, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru jak również do wystąpienia do właściwego organu z wnioskiem o zmianę klasyfikacji bonitacyjnej gleby, oraz

b) przeprowadzenia badania Nieruchomości w zakresie określonym w Umowie Przedwstępnej, co obejmuje umocowanie do przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej, która prowadzona jest dla Nieruchomości, uzyskiwania od sądów, organów administracji samorządowej oraz rządowej wypisów i zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości, przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej oraz składania wniosków oraz uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i samorządowej w zakresie roszczeń byłych właścicieli oraz innych postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości oraz wypisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości.

Sprzedająca zobowiązała się również w Umowie Przedwstępnej udzielić – na wezwanie Kupującego – wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia badania Nieruchomości, postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa w Umowie Przedwstępnej, zarówno w formie pisemnej, jak i w wymaganej formie szczególnej.

Ponadto w Umowie Przedwstępnej Strony ustaliły, że Kupujący będzie na bieżąco informował Sprzedającą o wynikach prowadzonych przez siebie badań i analiz dotyczących Nieruchomości i Strony będą współpracowały w dobrej wierze w celu wyjaśnienia lub naprawienia kwestii zidentyfikowanych przez Kupującego w ramach prowadzonych przez niego badań i analiz, o których mowa w Umowie Przedwstępnej, w szczególności Sprzedająca będzie przekazywała Kupującemu stosowne informacje, wyjaśnienia lub dokumenty (o ile będą znajdowały się one w jej posiadaniu).

Sprzedająca nie podejmowała żadnych czynności mających na celu wystąpienie o opracowanie MPZP dla Nieruchomości czy jego zmianę.

Sprzedająca nie podejmowała żadnych działań w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji w sprawie pozwolenia na budowę.

Sprzedająca nie prowadziła działań marketingowych oraz nie ogłaszała w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży Nieruchomości.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającą na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

Dodatkowo jak wskazano powyżej, jednym z Warunków zawarcia Umowy Sprzedaży jest przekazanie Kupującemu decyzji, postanowień oraz innych dokumentów dotyczących Nieruchomości, które zostaną zidentyfikowane podczas badania prawnego Nieruchomości, a których lista zostanie przedstawiona Sprzedającej najpóźniej na 14 dni przed planowaną datą zawarcia Umowy Sprzedaży.

4\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich działkach gruntu Inwestycję.

Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

5\. Inne okoliczności Transakcji.

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającą.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa

stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (Sprzedającej) prawo własności trzech działek gruntu, z których dwie są zabudowane (Nieruchomość).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.946.2022.3.AB w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że sprzedaż Nieruchomości, na którą składają się trzy działki:

− podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług,

− nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną znak: 0111-KDIB3-1.4012.946.2022.3.AB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

H. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.