Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.724.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
miasto
odliczenia-prawo do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (...) w części dotyczącej przebudowy placu
    (...) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej, jak i w pozostałym zakresie
    rzeczowym projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29
    października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest czynnym podatnikiem VAT.
    Miasto ubiega się w partnerstwie z (...) o dofinansowanie zadań w ramach projektu
    partnerskiego pn.: (...) planowanego do realizacji w trybie niekonkurencyjnym w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Cel szczegółowy projektu to wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu
    społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury,
    dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach
    miejskich. Projekt wpisuje się w cel strategiczny Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych
    Zrównoważony rozwój przestrzenny MOF (...), kierunek działania – odnowa i rozwój
    przestrzeni publicznych.
    Zakres rzeczowy projektu do wniosku o dofinasowanie:
    Roboty budowlane przy placu (...), w tym:
    - (...),
    - montaż automatycznej toalety kontenerowej.
    Wszystkie powyższe elementy nadadzą centrum miasta nowy estetyczny wygląd, co
    zachęci mieszkańców do spędzania czasu poza domem, a turystów do odwiedzin Państwa
    miasta. Projekt ma stworzyć przyjazną przestrzeń dla każdego, miejsce aktywności i
    integracji lokalnej społeczności. (...).
    Powierzchnia placu (...) :
      1. (...).
    Podmioty prowadzące działalność na tej powierzchni wnoszą na rzecz miasta opłaty z
    tytułu najmu/ dzierżawy.
    Ponadto, na placu mogą odbywać się imprezy okolicznościowe typu: (...).
    Toaleta kontenerowa będzie stanowić własność miasta. Przewiduje się, że toaleta będzie
    oddana w odpłatne zarządzanie Spółce miasta realizującej zadania Miasta w zakresie
    szeroko rozumianej komunalnej gospodarki mieszkaniowej, tj. (...).
    Spółka zajmie się bieżącą obsługą toalety, w tym sprzątaniem. Za korzystanie z toalety
    pobierane będą opłaty zgodnie z zarządzeniem Prezydenta Miasta (...), które wpłyną do
    budżetu miasta (...).

    Realizując projekt Miasto będzie ponosiło wydatki nabywając towary i usługi, otrzymywać
    będzie od wykonawców, wystawione na Miasto (...), faktury związane z realizacją
    wydatków inwestycyjnych.
    Plac (...) funkcjonuje jako rynek miejski, jest ogólnodostępny, jest infrastrukturą publiczną,
    udostępnianą Państwo nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych.
    Głównym celem inwestycji jest odnowa przestrzeni publicznej poprawiająca estetykę,
    funkcjonalność i zwiększająca bioróżnorodność obszaru w sposób sprzyjający integracji
    mieszkańców, zwiększając możliwość ich wypoczynku i aktywności.
    Planowana inwestycja mieści się w katalogu zadań własnych Gminy określonych w art. 7
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465).
    Modernizowany obiekt pełni funkcję społeczną, reprezentacyjną i rekreacyjną.
    Miasto rozważa niedokonywanie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z
    wydatków inwestycyjnych, jednak chce potwierdzenia prawidłowości swojego stanowiska
    w drodze indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będącego przedmiotem
    wniosku będą wystawiane na Miasto (...).
    Koszty związane z montażem automatycznej toalety kontenerowej będą wydzielone w
    kosztorysie inwestorskim i na tej podstawie będą Państwo w stanie wydzielić wydatki na
    toaletę od pozostałego zakresu rzeczowego projektu.
    Postępowanie przetargowe w przedmiotowym projekcie będzie ogłoszone z podziałem na
    dwa zadania:
    1. obejmie roboty budowlane i instalacyjne wraz z montażem toalety.
    2. obejmie zakup i dostawę wyposażenia, tj. mała architektura.
    W zależności od rozstrzygnięcia przetargu, projekt może wykonywać dwóch wykonawców
    zgodnie ze swoim zakresem rzeczowym, którzy stosownie do postępów realizacji prac
    będą wystawiać faktury dokumentujące wykonane czynności zgodnie z harmonogramem i
    kosztorysem ofertowym.
    Na pytanie o treści: „Jeśli będą Państwo w stanie wydzielić wydatki dotyczące montażu
    automatycznej toalety kontenerowej to proszę o wskazanie, do wykonywania jakich
    konkretnie czynności będzie wykorzystywana ww. toaleta przez Państwa, tj. do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy jej wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od
      podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana
    do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Za
    korzystanie z toalety pobierane będą opłaty, które wpłyną do budżetu miasta (...)”.
    Na pytanie o treści: „Do wykonywania jakich konkretnie czynności wykorzystywane będą
    przez Państwa pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...), tj. do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?),

      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku
    VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstała infrastruktura będzie mieć
    charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i
    przyjezdnych”.
    Będą Państwo w stanie wydzielić wydatki związane z montażem automatycznej toalety
    kontenerowej od pozostałego zakresu rzeczowego projektu.
    Automatyczna toaleta kontenerowa będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia
    usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Za korzystanie z toalety pobierane
    będą opłaty zgodnie z zarządzeniem prezydenta Miasta (...), które wpłyną do budżetu
    miasta (...).

## Pytanie

Czy Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo
    odliczenia podatku od towarów i usług z otrzymanych faktur dotyczących realizowanego w
    ramach zadań własnych projektu pn. (...), w części dotyczącej przebudowy placu (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją w ramach zadań
    własnych projektu pn. (...), w części dotyczącej przebudowy placu (...).
    Inwestycja ta realizowana jest w ramach zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust.
    1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie ładu
    przestrzennego, zieleni gminnej, estetyki i porządku publicznego. Celem inwestycji jest
    poprawa jakości przestrzeni publicznej oraz wzmocnienie funkcji społecznych i
    integracyjnych placu miejskiego, a także przeciwdziałanie negatywnym skutkom zmian
    klimatu. Zmodernizowana infrastruktura stworzy możliwość aktywnego wypoczynku na
    świeżym powietrzu, przyczyniając się do zaspokojenia potrzeb rekreacyjnych.
    Plac (...) stanowi ogólnodostępną, nieodpłatną infrastrukturę publiczną, wykorzystywaną
    na potrzeby społeczności lokalnej i turystów. Co prawda, niewielka część powierzchni
    placu (...) jest wykorzystywana komercyjnie (np. kioski handlowe, ogródki gastronomiczne,
    toaleta), a na jego terenie okresowo odbywają się imprezy okolicznościowe, jednak
    charakter całej inwestycji ma zasadniczo społeczny, rekreacyjny i reprezentacyjny,
    niekomercyjny.
    W konsekwencji, ponoszone przez Miasto nakłady inwestycyjne nie służą wykonywaniu
    czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Choć pewna część rynku (np. powierzchnia pod ogródki piwne) będzie odpłatnie
    udostępniana przedsiębiorcom na podstawie umów najmu (czynności opodatkowane
    VAT), Gmina nie zamierza wykorzystywać poniesionych nakładów inwestycyjnych do
    działalności opodatkowanej VAT.

    W konsekwencji, nie będzie korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją.
    Udostępnienie powierzchni placu na kioski handlowe i ogródki gastronomiczne, czy
    pobieranie opłat za korzystanie z toalety, nie dowodzi bezpośredniego związku
    dokonywanych zakupów, niezbędnych do rewitalizacji, z realizowanymi przez Miasto
    czynnościami opodatkowanymi, w stopniu uzasadniającym odliczenie podatku
    naliczonego od tych zakupów. Z tego tytułu Miasto uzyska jedynie znikomą część
    wydatków, jakie poniosła na realizację inwestycji. Nadrzędnym bowiem celem
    przebudowy placu jest wypełnienie zadań własnych, a nie stworzenie podmiotom miejsc
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Najem powierzchni placu ma charakter wtórny
    względem zadań własnych Miasta nie pozostaje w bezpośrednim związku z planowanymi
    zakupami.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora KIS, np. interpretacja z 10 października 2024 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-1.4012.540.2024.2.MG.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunatu Sprawiedliwości UE (m.in. wyrok C-126
    /14), warunkiem odliczenia VAT jest związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi. W
    przypadku jego braku – lub świadomego braku zamiaru jego wystąpienia – prawo do
    odliczenia nie przysługuje.
    W świetle powyższego, Miasto (...) wnosi o potwierdzenie, że nie przysługuje Mu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu
    inwestycyjnego dotyczącego przebudowy placu (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku dotyczące:
    - braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego
    projektu pn. (...) w części dotyczącej przebudowy placu (...) w zakresie montażu
    automatycznej toalety kontenerowej jest nieprawidłowe;
    - braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego
    projektu pn. (...) w części dotyczącej przebudowy placu (...) w pozostałym zakresie
    rzeczowym ww. projektu, tj. innym niż montaż automatycznej toalety kontenerowej jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy jednak dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1154):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gmin. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo czynnym podatnikiem VAT;
    - ubiegają się o dofinansowanie zadań w ramach projektu partnerskiego pn. (...)
    planowanego do realizacji w trybie niekonkurencyjnym w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027;
    - faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będącego
    przedmiotem wniosku będą wystawiane na Państwa;
    - zakres rzeczowy projektu do wniosku o dofinasowanie obejmuje roboty budowlane przy
    placu (...), w tym:
          (...),
          montaż automatycznej toalety kontenerowej;
    - toaleta kontenerowa będzie stanowić Państwa własność;
    - przewidują Państwo, że toaleta będzie oddana w odpłatne zarządzanie Spółce miasta
    realizującej zadania Miasta w zakresie szeroko rozumianej komunalnej gospodarki
    mieszkaniowej;
    - za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty;
    - automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana
    przez Gminę do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT;
    - pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – będzie mieć charakter publiczny,
    ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych;

    - będą Państwo w stanie wydzielić wydatki związane z montażem automatycznej toalety
    kontenerowej od pozostałego zakresu rzeczowego projektu.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Miastu, jako
    czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo odliczenia
    podatku od towarów i usług z otrzymanych faktur dotyczących realizowanego w ramach
    zadań własnych projektu pn. (...), w części dotyczącej przebudowy placu (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że mają Państwo możliwość wydzielenia
    wydatków związanych z montażem automatycznej toalety kontenerowej od pozostałego
    zakresu rzeczowego projektu pn. (...) w części dotyczącej przebudowy placu (...).
    Należy więc stwierdzić, że warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących realizowanego ww. projektu w części przebudowy placu (...) w zakresie
    montażu automatycznej toalety kontenerowej, będą spełnione, bowiem – jak Państwo
    wskazali – są Państwo czynnym podatnikiem VAT, a automatyczna toaleta kontenerowa
    powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana przez Państwa do odpłatnego
    świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego zadania w części przebudowy placu (...) w
    zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej, która będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT będą Państwo mieli możliwości odliczenia
    naliczonego podatku VAT. Przy czym, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Natomiast, warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących
    wydatków innych niż montaż automatycznej toalety kontenerowej poniesionych na ww.
    projekt w części przebudowy placu (...) , nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo
    wskazali – pozostałe wydatki, tj. poniesione na (...) będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz infrastruktura ta będzie miała
    charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i
    przyjezdnych.
    Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego zadania w części przebudowy (...) w
    pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. wydatków innych niż montaż
    automatycznej toalety kontenerowej – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą
    Państwo mieli możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT, z uwagi na brak związku
    nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowanie
    Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w ramach
    realizowanego projektu pn. (...), w części dotyczącej przebudowy placu (...) w odniesieniu
    do wydatków:
    - w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów.

    W konsekwencji, Państwa stanowisko w ww. części oceniłem jako nieprawidłowe.
    - w pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. innym niż montaż automatycznej
    toalety kontenerowej nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od tych zakupów.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w ww. części oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na
    informacji, że: „Automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie
    wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty, które wpłyną do
    budżetu miasta (...)” oraz „Pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Powstała infrastruktura będzie mieć charakter publiczny, ogólnodostępny,
    udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych”. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.