Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.47.2025.2.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Ustalenie czy rabaty pośrednie spowodują konieczność
korekty przychodu dokonywanej w okresie rozliczeniowym, w
którym wystawiono odpowiednią notę księgową.
Słowa kluczowe: korekta-korekta przychodu
noty-nota księgowa
rabaty-rabaty towarowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Korekta przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3j

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia czy kwoty udzielnych rabatów pośrednich powodują
    konieczność korekty przychodu dokonywanej w okresie rozliczeniowym, w którym
    wystawiono odpowiednią notę księgową.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako „A.”) produkuje, sprzedaje i dystrybuuje napoje (...) W ofercie
    znajdują się również wody, soki, gotowe do spożycia herbaty, napoje energetyzujące,
    kawy, piwa oraz wysokiej jakości alkohole. Spółka prowadzi sprzedaż produktów do
    swoich klientów w modelu hybrydowym, tzn. prowadzi zarówno własną dystrybucję
    produktów (dalej: Produkty) w modelu bezpośrednim (A. => Klient Końcowy), jak i korzysta
    z dystrybucji pośredniej poprzez partnerów hurtowych, tj. w modelu pośrednim (A. =>
    Partner Hurtowy => Klient Końcowy).
    Przy czym jako partnerów hurtowych (dalej: Partnerzy Hurtowi) definiuje się podmioty
    współpracujące z A., którzy prowadzą sprzedaż Produktów oraz zdolnych udostępniać
    dane odsprzedażowe dotyczące sprzedaży przez Partnerów Hurtowych Produktów do
    Klientów Końcowych. Dedykowani Partnerzy Hurtowi odpowiadają za sprzedaż, obsługę
    Klienta Końcowego, fakturowanie sprzedaży do Klienta Końcowego (faktura pomiędzy
    hurtownią a punktem sprzedaży) oraz dostawy Produktów zakupionych wcześniej od
    Spółka A. do punktu sprzedaży.
    Klient Końcowy to podmiot, stanowiący niezależne przedsiębiorstwo, który może nabywać
    produkty bezpośrednio od A. lub pośrednio od Partnera Hurtowego lub w obu tych
    modelach jednocześnie.
    Część z Klientów Końcowych stanowią Klienci Sieciowi, wśród których można wyróżnić:
        Sieci Własne - posiadają jeden lub kilka własnych punktów sprzedaży, które mogą
        być zlokalizowane w różnych miejscach (punkty własne), funkcjonujące jako jeden
        przedsiębiorca i dokonujące zakupów produktów posługując się jednym NIP;
        Sieci Franczyzowe (Organizator Sieci) - będący tylko organizatorami sieci (tj.
        podmioty nie posiadające własnych punktów sprzedaży i nie nabywające
        produktów A.), stanowiące niezależne przedsiębiorstwa, które w imieniu
        uczestników sieci - uczestnicy sieci to podmioty, które nabywają produkty
        bezpośrednio od A. lub od Partnerów Hurtowych stanowiące odrębne od
        Organizatora Sieci przedsiębiorstwa z odrębnymi numerami NIP - zajmują się
        negocjowaniem warunków dla sprzedaży produktów ze Spółką A oraz organizacją
        świadczeń w punktach sprzedaży produktów A. ze strony Uczestników Sieci, za
        które następnie fakturują centralnie A. Organizatorzy Sieci, jako strona umowy dla
        A., są odpowiedzialni wobec A. za jakość i prawidłowe wykonanie umowy przez
        wszystkich Uczestników Sieci.
        Sieci Mieszane - liczba własnych punktów sprzedaży i liczba uczestników sieci
        (podmioty funkcjonujące pod inną nazwą i numerem NIP) w ramach danej sieci
        może być różna od jednego własnego punktu sprzedaży do kilkudziesięciu/kilkuset
        oraz od jednego uczestnika sieci do nawet kilkuset/kilku tysięcy.
        Grupy Zakupowe - stanowiące niezależne przedsiębiorstwa, które w imieniu
        Organizatorów Sieci Franczyzowych lub Sieci Własnych stanowiących odrębne od
        Grupy Zakupowej przedsiębiorstwa z odrębnymi numerami NIP - zajmują się

        negocjowaniem warunków z A. oraz organizacją świadczeń w punktach sprzedaży
        produktów A. ze strony Organizatorów Sieci Franczyzowych lub Sieci Własnych, za
        które następnie fakturują centralnie A. Organizatorzy Sieci Franczyzowych lub Sieci
        Własne, jako strony umowy dla A., są odpowiedzialni wobec A. za jakość i
        prawidłowe wykonanie umowy przez wszystkich Uczestników Sieci.
    Jak wynika z powyższego, we współpracę ze Spółką zaangażowane są też podmioty, które
    nie stanowią ogniwa w łańcuchu dostaw Produktów (np. Sieci Franczyzowe/Organizator
    Sieci). Z uwagi na fakt, że podmioty te nie dokonują zakupu Produktów, ani nie prowadzą
    ich sprzedaży, lecz z uwagi na swoje pozycje w danej Grupie negocjują warunki umowy z
    dostawcami (jak A.) dla całej Grupy i świadczą scentralizowane usługi na rzecz dostawców
    (w tym nadzorują i koordynują z poszczególnymi punktami sprzedaży spełnienie
    warunków kontraktowych np. warunek udostępnienia określonego procentu powierzchni
    sprzedaży na Produkty, warunek wprowadzenia i utrzymania w stałej dostępności
    minimalnej liczby SKU z poszczególnych kategorii Produktów), Spółka wynagradza te
    podmioty za ich usługi. W związku z powyższym, podmioty te wystawiają na Spółkę faktury
    za swoje usługi. Pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą jednak tylko tych sytuacji, w
    których Spółka będzie przyznawać rabaty Klientom Końcowym dokonującym nabycia
    Produktów w Modelu Pośrednim.
    Sprzedaż Produktów dokonywana przez Spółkę na rzecz Partnerów Hurtowych lub
    Klientów Końcowych ma charakter transakcji krajowych, i Spółka dokumentuje tę sprzedaż
    wystawiając faktury VAT z odpowiednią stawką polskiego VAT oraz rozpoznaje te
    transakcje dla celów VAT jako dostawy krajowe na terytorium Polski.
    Spółka w celu zwiększenia swojej sprzedaży prowadzi szereg działań, także we współpracy
    z Klientami Końcowymi. Jednym z rozwiązań stosowanych przez Spółkę są różnego
    rodzaju rabaty wypłacane podmiotom nabywającym Produkty od Spółki. W obecnym
    modelu rabaty przyznawane są tylko tym podmiotom, które nabywają Produkty
    bezpośrednio od Spółki, a zatem Spółka nie wypłaca rabatów Klientom Końcowym, gdy Ci
    dokonują zakupu Produktów od Partnerów Hurtowych. W sytuacji, gdy Klienci Końcowi
    nabywają Produkty zarówno od Partnerów Hurtowych, jak i bezpośrednio od Spółki
    podstawą do wypłaty rabatów jest tylko wartość Produktów nabytych bezpośrednio od
    Spółki. Obecnie Spółka planuje wprowadzić zmianę w tym zakresie, w taki sposób, aby
    podstawą do naliczenia rabatów były także zakupy Produktów przez Klientów Końcowych
    od Partnerów Hurtowych (dalej: Model Pośredni). Obok rabatów, Spółka wspiera sprzedaż
    Produktów różnego rodzaju działaniami promocyjnymi, które zamawia u Klientów
    Końcowych. Za świadczenie usług promocyjnych, które Spółka zleca Klientom Końcowym,
    po wykonaniu usług Spółka otrzymuje faktury sprzedaży za takie świadczenia i wypłaca
    Klientom Końcowym należne wynagrodzenie. Ten obszar nie jest jednak przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    Przyznawane przez Spółkę rabaty z tytuły sprzedaży Produktów mogą mieć różny
    charakter. Klienci Końcowi dokonujący zakupów produktów od Partnerów Hurtowych nie
    otrzymują obecnie rabatów od Spółki.
    W przypadku Modelu Pośredniego, w którym Spółka chce uwzględnić w podstawie do
    naliczenia rabatów zakup towarów przez Klientów Końcowych od Partnerów Hurtowych, a
    nie tylko zakupy bezpośrednio od Spółki, Spółka planuje co najmniej następujące typy
    rabatów:
        rabat w momencie sprzedaży Produktów;

        rabat asortymentowy (za minimalne SKU - (ang. Stock Keeping Unit) - indywidualna
        identyfikacja pojedynczych jednostek produktowych, niezależnie od ich ilości) -
        rabat przyznawany pod warunkiem wprowadzenia i utrzymania w stałej
        dostępności minimalnej liczby SKU z poszczególny kategorii Produktów;
        rabat za optymalizację powierzchni sprzedaży - rabat przyznawany pod warunkiem
        udostępnienia określonego procentu powierzchni sprzedaży na Produkty;
        rabat za liczbę drzwi lodówkowych - rabat przyznawany pod warunkiem
        utrzymywania w placówce handlowej określonej liczby lodówek (wielkość lodówek
        mierzona w „drzwiach lodówkowych”);
        rabat wolumenowy lub obrotowy, które polega na określeniu progu
        wolumenowego lub obrotowego, po którego osiągnięciu Klient Końcowy uzyska
        rabat;
        rabat za wzrost (growth bonus), który polega na udzieleniu dodatkowego rabatu
        Klientowi Końcowemu w zamian za osiągnięcie określonego przyrostu wolumenu
        lub obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku
    dalej łącznie: Rabaty. W przyszłości mogą pojawić się jeszcze inne typy rabatów
    (podyktowane potrzebami rynku i oczekiwaniami klientów), które nie wpłyną na zmianę
    modelu sprzedaży i stan faktyczny przedstawiony w niniejszym wniosku, będzie to tylko
    rozszerzenie gamy rabatów dostępnych dla klientów A.
    Zakres Rabatów udzielanych konkretnym Klientom Końcowym może się różnić, zgodnie z
    wewnętrzną polityką Grupy tzw. commercial policy oraz w zależności od kanału sprzedaży,
    do którego zaklasyfikowany jest dany Klient Końcowy.
    W Modelu Pośrednim, w związku z faktem, że Spółka nie posiada szczegółów co do
    transakcji dokonywanych między Partnerami Hurtowymi a Klientami Końcowymi, aby
    określić podstawę do naliczenia Rabatów A. otrzyma od Partnerów Hurtowych dane
    odsprzedażowe (tylko ilościowe w sztukach) dotyczące sprzedaży produktów Klientowi
    Końcowemu zakupionych od A. Na podstawie danych ilościowych otrzymanych od
    dedykowanych Partnerów Hurtowych, A. będzie kalkulować bazę do rozliczenia Rabatów
    przyznawanych dla Klienta Końcowego na podstawie następującego wzoru:
    Podstawa do naliczenia Rabatów = liczba sztuk sprzedanych przez Partnera Hurtowego
    do Klienta Końcowego x cena podstawowa netto bez uwzględnienia opłat związanych z
    ustawą o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych zachowań
    konsumentów (opłata cukrowa, opłata za substancje aktywne, opłata od napojów
    alkoholowych do 300 ml pojemności).
    Sposób kalkulacji Rabatów dla Klientów Końcowych w planowanym Modelu Pośrednim
    przedstawia się następująco:
    1. W ramach kontraktu określone są konkretne warunki, za które A. udziela rabatu,
      liczonego jako procent od podstawy do naliczenia rabatów. W niektórych przypadkach
      może zdarzyć się tak, że rabat jest określony jako kwota stała w PLN za określony w
      umowie okres.
    2. W trakcie trwania okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał lub rok) przedstawiciele A.
      lub osoby działające na zlecenie A. dokonują weryfikacji poziomu spełnienia warunków
      określonych w umowie za pośrednictwem ankiety weryfikacyjnej lub elektronicznego
      systemu weryfikacji na podstawie zdjęć.
    3. Po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego A. kalkuluje podstawę do naliczenia
      Rabatów zgodnie z definicją powyżej. Podstawa ta jest kalkulowana osobno dla obrotu
      bezpośredniego netto i obrotu pośredniego netto, zdefiniowanego poniżej:

    a. Obrót bezpośredni netto - wartość netto Produktów, sprzedanych przez A. do Klienta
      w wariancie bezpośrednim, bez uwzględnienia opłaty cukrowej, opłaty za substancje
      aktywne, opłaty od napojów alkoholowych do 300 ml pojemności, skorygowana o
      wartość zwrotów towarów, korekt cenowych, rabatów odsprzedażowych (rabat
      rozliczany retrospektywnie na podstawie danych od klienta A., kalkulowany jako kwota
      udzielonego kupującym rabatu i przemnożona przez liczbę sztuk odsprzedanych w
      potwierdzonym okresie promocyjnym).
    b. Obrót pośredni netto - liczba Produktów zakupionych przez Klienta od Partnera
      Hurtowego pomnożona przez cenę netto Produktów, wynikającą z cennika. Dane o
      liczbie zakupionych przez Klienta Końcowego Produktów będą pochodziły z systemu
      wymiany danych pomiędzy A. a Partnerem Hurtowym i będą wykorzystywane w celu
      wyliczenia rabatu wynikającego z wariantu pośredniego. Cena netto Produktów
      wynikająca z cennika jest jedynie wartością referencyjną, służącą do wyliczenia rabatu
      /wynagrodzenia wynikającego z wariantu pośredniego. Faktyczne ceny zakupu
      Produktów u Partnerów Hurtowych w wariancie pośrednim pozostają w wyłącznej
      gestii Partnerów Handlowych. Produkty z niektórych kategorii np. woda mogą być
      wyłączone z modelu pośredniej sprzedaży i wyliczenia obrotu pośredniego netto.
    4. Jednocześnie, po zakończeniu okresu rozliczeniowego A. weryfikuje stopień wykonania
      warunków przez poszczególnych Klientów Końcowych i na podstawie poziomu ich
      wykonania kalkuluje finalny poziom należnych rabatów za poszczególne warunki.
    5. Następnie, poziom wypłaty za poszczególne warunki jest mnożony przez podstawę do
      naliczania rabatów dla obrotu bezpośredniego netto i pośredniego netto. Na tej
      podstawie A. określa kwoty Rabatów za poszczególne warunki dla każdego Klienta
      Końcowego.
    Klienci Końcowi dokonujący zakupów zarówno od Partnerów Hurtowych, jak i
    bezpośrednio od Spółki, mogą zatem otrzymać rabat w związku z zakupami
    dokonywanymi w obu modelach. Niniejszy wniosek dotyczy tylko tej części Rabatów, która
    wypłacana jest w związku z zakupami w Modelu Pośrednim, a zatem tych które Spółka
    wypłaca w związku z zakupami Klientów Końcowych dokonywanymi z pośrednictwem
    Partnerów Hurtowych (dalej: Rabaty Pośrednie).
    Pytania:
    1) Czy kwoty udzielanych Rabatów Pośrednich powinny stanowić zmniejszenie
      przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT?
    2) Czy zmniejszenie przychodów, w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinno być
      dokonywane „na bieżąco” zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, tj. w okresie
      rozliczeniowym, w którym wystawiono notę księgową?
    3) Czy Rabaty Pośrednie udzielane przez Spółkę Klientom Końcowym będą stanowić
      opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym
      będą uprawniać Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku
      należnego z tytułu sprzedaży Produktów do Partnerów Hurtowych?
    4) Czy Rabaty Pośrednie udzielane Klientom Końcowym mogą być dokumentowane dla
      celów VAT za pomocą not księgowych (nota uznaniowa) z wykazaną kwotą VAT, które
      po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów
      Końcowych?
    5) Czy Spółka postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz podatek
      należny w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich
      Klientom Końcowym?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2, które dotyczą
    podatku dochodowego od osób prawnych. W pozostałym zakresie zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Udzielane przez Wnioskodawcę Rabaty Pośrednie powinny zostać ujęte jako zmniejszenia
    przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również
    różnice kursowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i
    z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W ocenie
    Wnioskodawcy, odczytując znaczenie przytoczonego przepisu należy kierować się więc
    powszechnym znaczeniem ww. pojęć. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka
    polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003,
    tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza
    jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust,
    rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny
    towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności
    uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w
    momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom
    bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości
    zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli
    okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy
    sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.
    Wskazać należy, że ustawodawca nie zdefiniował w ustawie o CIT również pojęcia „rabat”.
    Wobec tego w ocenie Wnioskodawcy pojęcie to należy interpretować stosując przede
    wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo
    Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za
    towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat - stanowiący
    bonifikatę w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT - polega na pomniejszeniu ustalonej
    wcześniej ceny towaru lub usługi.
    Nadto, podkreślenia wymaga rozróżnienie między „rabatem bezpośrednim” a „rabatem
    pośrednim”. „Rabat bezpośredni” przyznawany jest bezpośrednio przez sprzedawcę
    (podatnika) na rzecz nabywcy towarów lub usług i dotyczy strony danej umowy. Natomiast
    „rabat pośredni” przyznawany jest kolejnemu w łańcuchu dostaw podmiotowi (innemu niż
    pierwszy w kolejności nabywca towarów lub usług) przez sprzedawcę (podatnika),
    znajdującego się na początku łańcucha dostaw.
    Zasady dokonywania korekt przychodów zawarte zostały w art. 12 ust. 3j-3m ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest producentem produktów
    marki B. Wprowadzając na rynek swoje wyroby korzysta z różnych kanałów sprzedaży, w

    tym zawiera umowy z przedsiębiorcami pełniącymi funkcje dystrybutorów. Partnerzy
    Hurtowi nabywają od Wnioskodawcy wyroby celem ich dalszej odsprzedaży do Klientów
    Końcowych.
    Dążąc do intensyfikacji obrotu produkowanymi przez siebie wyrobami Wnioskodawca
    zamierza wprowadzić Rabaty Pośrednie kierowane do Klientów Końcowych. Klienci
    Końcowi, którym Wnioskodawca zamierza udzielać Rabatów Pośrednich nie są
    bezpośrednimi nabywcami produktów Wnioskodawcy, gdyż nabywają je od Partnerów
    Hurtowych, którzy nabyli je wcześniej od Spółki.
    Otrzymanie Rabatów Pośrednich będzie uzależnione od osiągnięcia określonych
    parametrów, takich jak: minimalny poziomu SKU (tj. minimalnej ilości produktu dostępnej
    w magazynie lub na półkach sklepowych); odpowiednie wykorzystanie powierzchni
    sprzedaży lub liczba drzwi lodówkowych przeznaczonych na produkty Wnioskodawcy.
    Jeżeli Klient Końcowy spełni wymagane warunki, nabędzie prawo do Rabatu Pośredniego.
    Podstawą obliczenia Rabatu Pośredniego będzie Obrót Pośredni Netto (iloczyn liczby
    sztuk produktów Wnioskodawcy zakupionych od Partnera Hurtowego przez Klienta
    Końcowego oraz ceny podstawowej netto za sztukę produktu według cennika). Tak
    ustalona podstawa będzie następnie mnożona poprzez określony procentowo poziom
    wypłaty za spełnienie określonego warunku. Tym samym wielkość rabatu jest uzależniona
    od poziomu wykonania danego warunku przez Klienta Końcowego.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Klienta Końcowego bezpośrednio
    od Wnioskodawcy zwrotu części ceny zakupionych towarów od Partnera Hurtowego, dla
    Klienta Końcowego nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny zakupu tych towarów.
    W świetle bowiem powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym
    przypadku nastąpi pomniejszenie, czyli odstępstwo od ustalonej ceny produktów
    oferowanych przez Wnioskodawcę, które co prawda nie będą sprzedawane bezpośrednio
    na rzecz Klientów Końcowych, ale na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń
    będą przyznawane tym Klientom Końcowym. W istocie spowoduje to więc obniżenie
    części ceny sprzedawanych produktów dla Klienta Końcowego.
    Wnioskodawca wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiadał się w
    sprawach o podobnym stanie faktycznym i prawnym, uznając za prawidłowe stanowiska
    analogiczne do zaprezentowanego w niniejszym wniosku. W tym zakresie Wnioskodawca
    w szczególności pragnie zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z dnia 26 lipca 2022
    r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.304.2022.2.AW, w której to organ uzasadniając swoje
    stanowisko wskazuje, iż: „wypłata przez podmiot stojący na początku łańcucha dostaw
    Rabatu pieniężnego na rzecz końcowego odbiorcy (nie bezpośredniego kontrahenta
    podatnika) stanowi w istocie rabat pośredni, którego wypłata powinna skutkować korektą
    przychodów”.
    Podobne stanowiska zostały również wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 28
    stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.530.2021.2.BS, zgodnie z którą „Należy wskazać,
    że udzielany przez Spółkę rabat pośredni stanowiący obniżkę ceny nie jest spowodowany
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. Zatem uprawnieni będziecie Państwo
    do dokonania korekty przychodów w związku z udzielanymi rabatami pośrednimi
    związanymi z obniżką cen - na bieżąco, tj. w okresie, w którym wystawicie Państwo
    dokument potwierdzający przyczynę korekty - przyznanie rabatu pośredniego.”, a także w
    interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.79.2023.1.
    PC.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać, iż Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za
    prawidłowe uznawał już stanowiska, zgodnie z którymi odbiorcy rabatów pośrednich
    powinni rozliczyć je poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodu (zamiast
    zaliczenia rabatów pośrednich do przychodów z działalności gospodarczej). Zgodnie z
    zasadą symetrii podatkowej - każdemu przychodowi powinien odpowiadać koszt. Wobec
    tego, skoro odbiorcy rabatów pośrednich powinni z tego tytułu zmniejszać koszty

    uzyskania przychodu, to konsekwentnie udzielający rabatów pośrednich - w tym
    Wnioskodawca - powinni w związku z tym dokonywać zmniejszenia przychodów. W tym
    zakresie Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną z dnia 9 kwietnia 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.73.2024.1.AN, zgodnie z którą „w sytuacji otrzymania rabatu
    pośredniego należy skorygować koszty uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    otrzymana faktura korygująca, lub w przypadku braku faktury inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty”, a także na interpretację indywidualną z dnia 19
    stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.541.2021.2.BS oraz interpretację indywidualną z
    dnia 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.208.2021.2.KW.
    Wobec tego, zdaniem Spółki przedmiotowe obniżenia ceny towarów stanowią bonifikatę
    w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT w postaci rabatu pośredniego. Tym samym, w
    ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że udzielając Rabatu Pośredniego, Spółka powinna
    dokonać korekty przychodów poprzez ich zmniejszenie.
    Ad 2
    Udzielane przez Wnioskodawcę Rabaty Pośrednie powinny zostać ujęte „na bieżąco”, tj. w
    okresie rozliczeniowym, w którym wystawiono notę księgową, zgodnie z art. 12 ust. 3j
    ustawy o CIT.
    Jak zostało wskazane w powyższej części wniosku, w opinii Wnioskodawcy, korekta
    przychodów powinna nastąpić na zasadach określonych w art. 12 ust. 3j ustawy o CIT.
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić można, że korekta tzw. „wstecz” może
    zostać dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna
    oczywista omyłka. W tym zakresie, należy wskazać, że ustawodawca nie wskazuje, co
    należy rozumieć poprzez „błąd rachunkowy”, a także przez „inną oczywistą omyłkę”.
    Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym.
    Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze
    względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności
    leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne
    podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego
    dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry,
    zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote,
    etc.).
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl), przez
    „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe
    postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji, za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny
    oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie
    np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny
    nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na
    nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego.
    Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”.
    Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek
    wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie
    otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty (w przypadku korekty
    kosztów uzyskania przychodów) lub w okresie wystawienia tego dokumentu (w przypadku
    korekty przychodów). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe
    ujęcie przychodu bądź kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub
    oczywistej omyłki, korekta kosztu winna być uwzględniana „wstecznie” (por. interpretacja
    indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 kwietnia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.79.2023.1.PC).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wielkość rabatu zostanie ustalona dopiero po
    weryfikacji poziomu wykonania obowiązków określonych w umowie za pośrednictwem

    ankiety weryfikacyjnej lub elektronicznego systemu weryfikacji na podstawie zdjęć.
    Weryfikacja będzie odbywać się w trakcie okresu rozliczeniowego (miesięcznie, kwartalnie
    lub corocznie). Wypłata rabatu będzie odbywać się po zakończeniu każdego okresu
    rozliczeniowego (miesiącu, kwartału lub roku). Wobec tego nie jest możliwe stwierdzenie z
    góry, tj. na etapie wystawienia faktury pierwotnej, ile wyniesie udzielony rabat i czy zostały
    spełnione warunki do jego otrzymania.
    W ocenie Wnioskodawcy, udzielane przez Spółkę Rabaty Pośrednie nie są spowodowane
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. Jak bowiem wskazano wyżej, tylko w
    przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie przychodu bądź kosztu
    było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta kosztu
    winna być uwzględniana „wstecz”. Jednocześnie, dokonanie obniżki cen sprzedawanych
    przez Spółkę towarów, w opisanym zdarzeniu przyszłym, nie będzie miało charakteru
    pierwotnego, jako że udzielenie Rabatu Pośredniego będzie mogło zostać przyznane
    dopiero po spełnieniu określonych warunków przez Klientów Końcowych, które to będą
    weryfikowane po dokonaniu pierwotnego rozliczenia za przedmiotowe towary.
    Oznacza to, że w sytuacji wypłacenia Rabatu Pośredniego, należy skorygować przychody w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona nota księgowa (tj. inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty w przypadku braku faktury). Takie stanowisko zostało
    wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w
    analogicznych sprawach. W tym zakresie Wnioskodawca w szczególności pragnie zwrócić
    uwagę na interpretację indywidualną z dnia 26 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.304.2022.2.AW, w której to organ uzasadniając swoje stanowisko wskazuje, iż: „W
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie można zakwalifikować korekty przychodu jako
    „błędu rachunkowego” lub „innej oczywistej omyłki” ponieważ faktury wystawione były
    prawidłowo. Konsekwentnie należy zaznaczyć, że nie doszło do „innej oczywistej omyłki”
    rozumianej w szczególności jako „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością”.
    „Omyłka” winna być również oczywista. W wyniku udzielenia Rabatu pośredniego [...]
    nastąpiło u Wnioskodawcy zmniejszenie przychodów podatkowych będących wynikiem
    zdarzeń gospodarczych. W związku z powyższym Spółka powinna skorygować przychody
    za okres, w którym zostanie wystawiony dokument potwierdzający przyczyny korekty, tu
    nota uznaniowa.”.
    Analogiczne do powyższego stanowiska zostały wyrażone również w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4
        kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.79.2023.1.PC;
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28
        stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.530.2021.2.BS.
    Zatem w ocenie Wnioskodawcy, korekty przychodów w związku z udzielonymi Rabatami
    Pośrednimi należy dokonać „na bieżąco” zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, tj. w okresie
    rozliczeniowym, w którym wystawiona zostanie nota księgowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska w zakresie tych pytań.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały ona wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.