Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.644.2025.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach
których wykorzystywany będzie majątek będący przedmiotem
Projektu oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
poniesionych na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
miasto
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach których
    wykorzystywany będzie majątek będący przedmiotem projektu pn. „(...)”, oraz braku
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), Miasto jest odpowiedzialne za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.
    in. w sprawach dotyczących:
      - ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
      - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
      - zieleni gminnej i zadrzewień.
    W związku z wykonywaniem ww. zadań własnych, Miasto zamierza zrealizować projekt pn.
    „(...)”, (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”).
    Realizacja Projektu ma na celu zagospodarowanie przestrzeni publicznej (...) poprzez
    stworzenie wielofunkcyjnej, bezpłatnej i ogólnodostępnej przestrzeni rekreacyjno-
    wypoczynkowej. Projekt zakłada rewitalizację zdegradowanego obszaru miejskiego
    poprzez utworzenie stref tematycznych (...), wdrożenie rozwiązań z zakresu zielono-
    niebieskiej infrastruktury oraz dostosowania przestrzeni do potrzeb wszystkich grup
    społecznych, z jednoczesnym naciskiem na ochronę środowiska, bioróżnorodności oraz
    adaptację do zmian klimatycznych.
    Realizacja Projektu Miasto obejmować będzie w szczególności wykonanie
      - (...).
    Miasto zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję przy współudziale środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Miasto
    ubiega się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków Funduszy
    Europejskich (...).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą dokumentowane wystawionymi
    na Miasto przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, z podaniem NIP Miasta.
    Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji (dalej: „Infrastruktura”) będzie
    ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego
    korzystania, a jej udostępnianie będzie odbywać się w ramach ustalonych godzin
    otwarcia, zgodnie z regulaminem korzystania z przestrzeni publicznej. Miasto nie będzie
    wykorzystywać wydatków na Projekt (dalej: „Wydatki”) do żadnych czynności odpłatnych.
    W konsekwencji Miasto nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Pytania

      1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto będzie
        wykorzystywać Wydatki ponoszone w ramach Projektu, będą stanowić czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2. Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto będzie
        wykorzystywać Wydatki ponoszone w ramach Projektu, nie będą stanowić
        czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT.
      2. Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie
    Ad. 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji będzie
    ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego
    korzystania i Miasto nie będzie wykorzystywać żadnych Wydatków do czynności
    odpłatnych, w ocenie Miasta, nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym VAT. Miasto
    wykorzystywać będzie przedmiotową Infrastrukturę w ramach zadań własnych
    dotyczących spraw ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni
    gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wydatki na Infrastrukturę nie będą jednocześnie wykorzystywane do żadnych odpłatnych
    czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a Wydatki wykorzystywane będą wyłącznie w ramach
    zadań własnych Miasta (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Miasta, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Miasto nie będzie uprawnione do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Miasta znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 25 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na
    uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam,
    że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
      - 21 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.656.2023.1.MC,
      - 21 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.190.2023.1.JG,
      - 7 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.547.2023.1.DP,
      - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.516.2024.1.JG,
      - 10 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.96.2024.2.AK,
      - 2 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.68.2024.1.BS,
      - 15 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.82.2024.1.DS,
      - 23 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG,
      - 10 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.137.2023.2.AS,
      - 9 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.121.2023.2.MR.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - Wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą wykorzystywane przez Miasto do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - Miastu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        Wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
        Wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego

    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których wykorzystują Państwo majątek powstały w ramach Projektu, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        zamierzacie Państwo zrealizować Projekt w celu zagospodarowanie przestrzeni
        publicznej (...) poprzez stworzenie wielofunkcyjnej, bezpłatnej i ogólnodostępnej
        przestrzeni rekreacyjno-wypoczynkowej,
        Projekt zakłada rewitalizację zdegradowanego obszaru miejskiego poprzez
        utworzenie stref tematycznych (...), wdrożenie rozwiązań z zakresu zielono-
        niebieskiej infrastruktury oraz dostosowania przestrzeni do potrzeb wszystkich
        grup społecznych, z jednoczesnym naciskiem na ochronę środowiska,
        bioróżnorodności oraz adaptację do zmian klimatycznych.
        powstała Infrastruktura w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępna dla wszystkich
        zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego korzystania, a jej
        udostępnianie będzie odbywać się w ramach ustalonych godzin otwarcia, zgodnie z
        regulaminem korzystania z przestrzeni publicznej,
        nie będziecie Państwo wykorzystywać Wydatków na Projekt do żadnych czynności
        odpłatnych oraz nie będzie Państwo czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym
        zakresie,
        realizacja Inwestycji należy do Państwa zadań własnych.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostały tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc
    wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku
    od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie będą
    stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W związku z czym czynności, w ramach których wykorzystują Państwo
    majątek powstały w ramach Projektu, nie będą stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem, majątek powstały w ramach Projektu nie będzie wykorzystywany przez Państwa do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy,
    nabycie towarów i usług w związku realizacją Projektu nie będzie miało związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak
    rozstrzygnięto wyżej, wykonywane przez Państwa czynności, z którymi związane są
    Wydatki ponoszone na realizację Inwestycji nie będą stanowić czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o której mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy.

    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tak więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.