Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-536/14/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-12
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; podmiot-podmiot niezarejestrowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 12 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z 10 lipca 2014 r. (wpływ 14 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 4 lipca 2014 r. znak: IBPP3/443-536/14/UH.

W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 10 lipca 2014 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

Lokalna Grupa Działania (Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem zarejestrowanym, działającym na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.U. Nr 64, poz. 427 ze zm.). Na podstawie umowy podpisanej 21 maja 2009 r. z Zarządem Województwa … Wnioskodawca wybrany został do realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju LGD „…” na lata 2009–2015. Dla realizacji jednego z celów Lokalnej Strategii Rozwoju wymagane jest nawiązanie i zrealizowanie projektu współpracy. Wspólnie z Lokalną Grupą Działania „…” z siedzibą w … (LGD koordynująca) Wnioskodawca przygotował projekt pn. „…”. Dla realizacji projektu wspólnie złożono do Samorządu Województwa … wniosek o przyznanie pomocy finansowej w ramach działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy” w zakresie operacji polegającej na realizacji projektu współpracy objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013. Zgodnie z rozporządzeniem MRiRW z dnia 25 czerwca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażania projektów współpracy” objętego PROW na lata 2007–2013 (Dz.U. Nr 128, poz. 822) w swoim wniosku wspólnie z LGD Wnioskodawca wystąpił o przyznanie pomocy w formie refundacji kosztów określonych w rozporządzeniu w zakresie:

*   organizacji wyjazdów związanych z realizacją projektu współpracy;
*   wykonanie i montaż altan, zestawów stołów i ławek oraz tablic informacyjnych i wizualizacyjnych;
*   utworzenie elektronicznego Systemu Informacji Przestrzennej o walorach przyrodniczych, historycznych i kulturowych;
*   organizacji i przeprowadzenia wydarzeń promocyjnych i kulturalnych dotyczących projektu współpracy;
*   opracowanie i wydanie informatora;
*   kosztów osobowych (wynagrodzenie współkoordynatora).

Zgodnie z przepisem ust. 2 w § 5 rozporządzenia MRiRW do kosztów kwalifikowanych zalicza się także niepodlegający zwrotowi podatek od towarów i usług (VAT), uiszczony w związku z poniesieniem kosztów wymienionych wyżej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Statut Wnioskodawcy nie przewiduje ponadto aby Wnioskodawca działalność gospodarczą mogło prowadzić. Wnioskodawca również nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy” w ramach PROW 2007–2013 obowiązkowym załącznikiem do wniosku jest „Oświadczenie LGD o kwalifikowalności podatku VAT”. Ponadto, jeżeli LGD zalicza do kosztów kwalifikowanych podatek VAT, to obowiązane jest wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT. Otrzymana interpretacja stanowić będzie obowiązkowy załącznik do wniosku o płatność przedłożonego na etapie ubiegania się o refundację. Wnioskodawca w złożonym przez siebie wniosku o przyznanie pomocy uiszczony podatek VAT zaliczył do kosztów kwalifikowanych podlegających refundacji. Z tego też powodu zobowiązany jest wystąpić o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie składa deklaracji VAT-7. Projekt pn. „…” realizowany jest od sierpnia 2013 r. do września 2014 r. i w tym okresie będą dokonywane zakupy towarów i usług dotyczące projektu. W związku z realizacją projektu współpracy nabyte zostaną następujące towary i usługi: wykonanie i montaż 13 altan przystankowych, wykonanie i montaż 13 zestawów stołów i ławek, wykonanie i montaż 13 tablic informacyjnych i 54 tablic wizualizacyjnych, organizacja wspólnej imprezy, utworzenie elektronicznego Systemu Informacji Przestrzennej, opracowanie i wydanie informatora. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu współpracy nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT. Zakupy te są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca widnieje Wnioskodawca. W ramach projektu zostanie utworzony System Informacji Przestrzennej o walorach przyrodniczych, historycznych i kulturowych udostępniany nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Powstanie również informator udostępniany nieodpłatnie mieszkańcom i turystom, w którym zostaną zebrane i opracowane informacje na temat najważniejszych atrakcji turystycznych, przyrodniczych i kulturowych obszarów LGD. Równocześnie w każdej z gmin obydwu LGD zostaną wykonane altany przystankowe, zestawy stołów i ławek oraz tablic informacyjnych i wizualizacyjnych w miejscach i obiektach udostępnianych nieodpłatnie mieszkańcom i turystom. Ponadto na zakończenie projektu współpracy zostanie zorganizowana i przeprowadzona impreza promocyjno-kulturalna ogólnie i nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom i turystom. Wszystkie efekty projektu współpracy udostępnione zostaną nieodpłatnie mieszkańcom oraz turystom do korzystania i używania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 lipca 2014 r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją Projektu Współpracy ?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 lipca 2014 r.):

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wnioskodawca nie spełnia kryterium podatnika podatku VAT określonego w art. 15 ustawy ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu Współpracy nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie może zatem korzystać z wynikającego z art. 86 ustawy prawa do obniżeń kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (wyłączenia nie mają zastosowania w przedmiotowym przypadku). Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT czynny i nie składa deklaracji VAT-7. Nie ma zatem możliwości uzyskania obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy ustawy o VAT oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją Projektu Współpracy

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Przepis ten od 1 stycznia 2014 r. ma następujące brzmienie: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Art. 96 ust. 4 ustawy stanowi, że naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje – co do zasady – wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje czynny podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Należy również zauważyć, że w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Uregulowanie to zostało powtórzone w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U., poz. 1656).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wspólnie z Lokalną Grupą Działania „…”, w okresie od sierpnia 2013 r. do września 2014 r. realizuje projekt pn. „…”. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca poniesie koszty związane ze zorganizowaniem wyjazdów dotyczących projektu współpracy, wykonaniem i zamontowaniem altany, zestawów stołów, ławek i tablic informacyjnych i wizualizacyjnych, utworzeniem elektronicznego Systemu Informacji Przestrzennej, zorganizowaniem wydarzeń promocyjnych i kulturalnych, opracowaniem i wydaniem informatora a także koszty osobowe (wynagrodzenie współkoordynatora). Towary i usługi w ramach realizacji projektu współpracy nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakupione w związku z projektem towary i usługi są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca widnieje Wnioskodawca. Utworzony System Informacji Przestrzennej udostępniany będzie nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Informator o najważniejszych atrakcji turystycznych, przyrodniczych i kulturowych obszarów LGD udostępniany będzie nieodpłatnie mieszkańcom i turystom, Równocześnie wykonane altany przystankowe, zestawy stołów i ławek oraz tablic informacyjnych i wizualizacyjnych w każdej gminie obydwu LGD zostaną udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom i turystom. Na zakończenie projektu współpracy zostanie zorganizowana impreza promocyjno-kulturalna ogólnodostępna i nieodpłatna. Wszystkie efekty projektu współpracy zostaną udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom oraz turystom. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie składa deklaracji VAT-7.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego wskazuje, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest fakt, że zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych a Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i nie składa deklaracji VAT-7. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu na podstawie wskazanego wyżej rozporządzenia z 4 kwietnia 2011 r. ani rozporządzenia z 16 grudnia 2013 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w zawartych tam regulacjach.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją pn. „…” jest prawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie podniesione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.