Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.270.2025.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których Wnioskodawca
będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach zadania
pn. „...” , stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu
VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz
brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
    powstały w ramach zadania pn. „...” , stanowić będą czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz braku prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. zadania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Zadanie”). Celem
    realizacji Inwestycji jest stworzenie atrakcyjnej przestrzeni publicznej służącej
    mieszkańcom obszaru rewitalizacji poprzez dostosowanie terenów poprzemysłowych do
    pełnienia nowych funkcji na rzecz poprawy jakości życia mieszkańców, poprawę dostępu
    do oferty turystyczno-rekreacyjnej gminy oraz poprawę dostępności do nowych usług w
    przestrzeniach i obiektach publicznych.
    Na realizację Inwestycji Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków ... .
    Ponadto Gmina planuje ubiegać się o dofinansowanie ze środków w ramach konkursu „...”.
    Zakres prac związanych z realizacją Inwestycji obejmował będzie:
      - (...).
    Wydatki związane z realizacją Zadania zostaną udokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest własnością Gminy. Przebudowany
    majątek będzie ogólnodostępny, tj. z tytułu korzystania ze zbiornika wodnego nie będą
    pobierane żadne opłaty. W konsekwencji, przedmiotowy majątek nie będzie

    wykorzystywany do wykonywania żadnych odpłatnych czynności, tj. Gmina nie będzie
    czerpać żadnych dochodów z tytułu posiadania i wykorzystania przedmiotowego majątku.
    Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż realizacja Inwestycji należy do zadań własnych
    Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz.U. z 2024 poz. 1465 ze zm.), dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”. Zgodnie
    bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych
    Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Pytania
      1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina
        wykorzystywać będzie majątek przebudowany w ramach Inwestycji, stanowić będą
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT?
      2) Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1) W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina
        wykorzystywać będzie majątek przebudowany w ramach Inwestycji, nie będą
        stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
        ustawy o VAT.
      2) Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Gminy, przedmiotowe mienie nie będzie wykorzystywane w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT – majątek ten nie będzie bowiem
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dojdzie tu do
    odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa
    infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na realizację
    Zadania, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja przedmiotowego zadania nie będzie
    związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Zadania.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.554.2023.1.DT, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające
    do odliczenia nie zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – Projekt nie
    będzie służył sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, ze
    względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu polegającego na przebudowie zbiornika wodnego o
    charakterze retencyjnym na działce nr ewid. (...).”.
    Reasumując, zdaniem Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Zadania z uwagi na brak związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować zadanie pn. „...”. Celem realizacji zadania jest stworzenie
    atrakcyjnej przestrzeni publicznej służącej mieszkańcom obszaru rewitalizacji poprzez
    dostosowanie terenów poprzemysłowych do pełnienia nowych funkcji na rzecz poprawy
    jakości życia mieszkańców, poprawę dostępu do oferty turystyczno-rekreacyjnej gminy
    oraz poprawę dostępności do nowych usług w przestrzeniach i obiektach publicznych. Na
    realizację zadania ubiegają się Państwo o dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020. Ponadto planują Państwo ubiegać się o
    dofinansowanie ze środków w ramach konkursu „...”. Wydatki związane z realizacją
    zadania zostaną udokumentowane wystawianymi na Państwa przez dostawców
    /wykonawców fakturami. Infrastruktura będąca przedmiotem zadania jest Państwa

    własnością. Przebudowany majątek będzie ogólnodostępny, tj. z tytułu korzystania ze
    zbiornika wodnego nie będą pobierane żadne opłaty. W konsekwencji, przedmiotowy
    majątek nie będzie wykorzystywany do wykonywania żadnych odpłatnych czynności, tj. nie
    będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu posiadania i wykorzystania
    przedmiotowego majątku.
    Realizacja zadania należy do zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach ww. zadania,
    stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:
      · przebudowany majątek będzie ogólnodostępny, tj. z tytułu korzystania ze zbiornika
        wodnego nie będą pobierane żadne opłaty,
      · przedmiotowy majątek nie będzie wykorzystywany do wykonywania żadnych
        odpłatnych czynności;
      · nie będą czerpać żadnych dochodów z tytułu posiadania i wykorzystania
        przedmiotowego majątku;
      · realizacja zadania należy do zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy
        o samorządzie gminnym.
    W omawianej sprawie, realizując wskazane zadanie będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w
    ramach zadania służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych gminy oraz
    nie będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. zadanie nie będą Państwo działać w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie zadania, będą realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym
    samym wykonując te czynności nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie będą Państwo
    działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji
    czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać majątek powstały w ramach zadania, nie będą stanowić czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługiwać będzie Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach zadania, nie
    będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy o VAT. Oznacza to, że majątek powstały w ramach zadania będzie
    wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją zadania pn. „...” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww.
    zadania.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.