Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.37.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Możliwość odliczenia wpłat na IKZE od dochodów z tytułu emerytury i umowy o pracę.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; emerytura; konto-konto indywidualne-indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego; praca-stosunek pracy; programy-programy emerytalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 2-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 lutego 2025 r. (data nadania 14 lutego
    2025 r., wpływ 19 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 r. uzyskała Pani przychody z tytułu: emerytury, umowy o pracę oraz z działalności
    gospodarczej. Dokonuje Pani rocznych rozliczeń podatku dochodowego w PIT-37
    (emerytura i umowa o pracę) oraz PIT-36L (działalność gospodarcza ). W 2024 r. dokonała
    Pani wpłaty na Pani konto IKZE w Banku (...) w kwocie 14 000 złotych. W związku z tym, że
    prowadzi Pani działalność gospodarczą wpłaty dokonała Pani w kwocie mieszczącej się w
    limicie dla osób prowadzących działalność gospodarczą zgodnie z obwieszczeniem
    Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z dnia 4 grudnia 2023 r. w sprawie wysokości wpłat
    w roku 2024 r. Posiada Pani tylko jedno IKZE. Kwoty wpłaty na IKZE nie odliczyła Pani od
    żadnych przychodów w roku 2024. Wpłaty na IKZE nie podlegały zwrotowi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia
    emerytalnego dokonane w 2024 r. nie zostały/nie zostaną :
    1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
    2) odliczone od dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym;
    3) zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W roku 2024 r. prowadziła Pani działalność w formie (...). Wykonywała Pani (...) , o którym
    mowa w art. 8 ust. 6 (...) ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Osiągała Pani
    przychody, które są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy w związku z dokonaniem w 2024 r. wpłaty na IKZE kwoty 14 000 złotych w ramach
    limitu wpłat, o którym mowa w art. 13a ust. 1a ustawy o indywidualnych kontach
    emerytalnych oraz indywidulanych kontach zabezpieczenia emerytalnego może Pani
    dokonać odliczenia tej kwoty od uzyskanego dochodu z tytułu emerytury i umowy o pracę
    w PIT-37 za rok 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, może Pani dokonać odliczenia kwoty 14 000 złotych od dochodu z tytułu
    emerytury i umowy o pracę w PIT-37 za rok 2024, gdyż zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia
    20 kwietnia 2004 r. o indywidulanych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach
    zabezpieczenia społecznego osoby, które dokonały wpłat na IKZE mogą odliczyć
    poniesione na ten cel wydatki od uzyskanego dochodu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu
    osiągniętego z umowy o pracę lub emerytury wpłat dokonanych na IKZE wpłaconych
    zgodnie z limitem dla osób prowadzących działalność gospodarczą.
    W związku z tym, iż wpłata na IKZE nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów
    ani nie podlegała zwrotowi może podlegać odliczeniu z dochodu w PIT-37.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 30c ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z
      art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1
      i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o wpłaty na indywidualne
      konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b.
    Z kolei na podstawie przywołanego art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wpłat na
      indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w
      roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach
      zabezpieczenia emerytalnego.
    W myśl art. 26 ust. 6g ww. ustawy:
      Odliczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2b i 2c, dokonuje się w zeznaniu
      podatkowym.
    Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych
    dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej
    "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i
    zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z dnia 20 kwietnia 2004
    r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia
    emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707).
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Wpłata oznacza wpłatę środków pieniężnych dokonywaną przez oszczędzającego na
      IKE lub IKZE lub przekazanie pożytków z papierów wartościowych zgromadzonych na
      IKE lub IKZE oszczędzającego.
    Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Oszczędzający na IKZE ma prawo do odliczenia od dochodu wpłat na IKZE na
      zasadach i w trybie określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, jeżeli na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi oszczędności
      tylko na jednym IKZE, z zastrzeżeniem art. 14 i 23.
    Stosownie do art. 13a ust. 1 ww. ustawy:
      Wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym nie mogą przekroczyć kwoty
      odpowiadającej 1,2-krotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia
      miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok określonego w ustawie
      budżetowej lub ustawie o prowizorium budżetowym lub w ich projektach, jeżeli
      odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone, z zastrzeżeniem ust. 1a.
    Natomiast w myśl art. 13a ust. 1a ww. ustawy:
      Wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym przez osobę prowadzącą
      pozarolniczą działalność, w rozumieniu art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 13 października

      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 497), nie mogą
      przekroczyć kwoty odpowiadającej 1,8-krotności przeciętnego prognozowanego
      wynagrodzenia miesięcznego, o którym mowa w ust. 1.
    Zgodnie z ust. 5 ww. artykułu:
      Po przekroczeniu odpowiednio jednej z kwot określonych w obwieszczeniu, o którym
      mowa w ust. 8, instytucja finansowa jest obowiązana do przekazania nadpłaconej
      kwoty w sposób określony w umowie o prowadzenie IKZE.
    W myśl art. 13a ust. 8 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego ogłasza, w drodze
      obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski"
      do końca roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym będą dokonywane
      wpłaty na IKZE, wysokość kwot, o których mowa w ust. 1 i 1a.
    Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Rodziny i Polityki Społecznej w sprawie wysokości
    kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2024 z dnia 4
    grudnia 2023 r. (M.P. z 2023 r. poz. 1339):
        1) wysokość kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o
          której mowa w art. 13a ust. 1 wymienionej ustawy, w roku 2024 wynosi 9 388,80
          zł;
        2) wysokość kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o
          której mowa w art. 13a ust. 1a wymienionej ustawy, w roku 2024 wynosi 14
          083,20 zł.
    Osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć
    poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku
    zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten
    nie jest co prawda określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o
    indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia
    emerytalnego – z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw
    zabezpieczenia społecznego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu
    osiągniętego ze stosunku pracy czy emerytury wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z
    limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą. Istotnym jest zaś,
    aby wpłaty nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie
    zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub
    nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z
    przedstawionych przez Panią informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki.
    Zatem - w okolicznościach przedstawionych we wniosku - będzie Pani mogła odliczyć
    wpłaconą w 2024 r. kwotę 14 000 zł na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego
    od uzyskanego dochodu z tytułu umowy o pracę i emerytury w zeznaniu rocznym PIT-37
    za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.