Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.543.2023.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-19
Teza: 1. Czy dzierżawa nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz wypłacane z tego tytułu należności będą stanowiły zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk? 2. Czy zawarta umowa współpracy w zakresie świadczenia usług będzie stanowić zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk?
Słowa kluczowe: dochód; dzierżawa; nieruchomości; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; usługi; usługi-usługi naprawy i regeneracji; wspólnik; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

\- czy dzierżawa nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz wypłacane z tego tytułu należności będą stanowiły zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk?

\- czy zawarta umowa współpracy w zakresie świadczenia usług będzie stanowić zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk?

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2023 r. (wpływ 18 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Sp. z o. o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) powstała jako swoista nadbudowa do Spółki Cywilnej, w celu reprezentacji przed zagranicznymi kontrahentami np. z Niemiec. W 2023 r. Spółka planuje wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). W momencie zmiany formy opodatkowania Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w odpowiednim terminie. Wnioskodawca działa pod firmą X sp. z o.o. od 2007 r. pod adresem ul. (…), zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą, którego operacyjną częścią jest (…)

Spółka posiada prostą strukturę kapitałową, tj. aktualnymi wspólnikami Spółki są osoby fizyczne. Wnioskodawca nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę 45 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, 3 udziałowców i 2 osoby na podstawie umowy zlecenia.

Spółka posiada aktywa niezbędne dla prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. Dodatkowo Spółka nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca dzierżawi Nieruchomość, na którą składa się cztery działki, od podmiotu powiązanego - A S.C. (dalej: „Spółka Cywilna” lub „Podmiot Powiązany”), która jest pierwotna w stosunku do Spółki z o.o., na mocy umowy dzierżawy zawartej 31 maja 2017 r. Dzierżawiona Nieruchomość jest użytkowna w zakresie zgodnym z przedmiotem działalności Wnioskodawcy. Jakakolwiek zmiana charakteru działalności na Nieruchomości, powodująca zmianę sposobu jej użytkowania, wymaga pisemnej zgody Podmiotu Powiązanego.

Wspólnikami w Spółce Cywilnej są udziałowcy Spółki. Tym samym Spółka Cywilna jest Podmiotem Powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT. W przyszłości Spółka Cywilna ma zamiar przekształcić się w spółkę komandytową. Nieruchomości są dzierżawione przez Spółkę na bazie umowy dzierżawy z dnia 31 maja 2017 r.

Na Nieruchomości jest prowadzona działalność gospodarcza przez Spółkę, w szczególności znajdują się tam biura Spółki, hale produkcyjne i magazynowe. Wynajmowane przez Spółkę od Spółki Cywilnej Nieruchomości nie stanowiły nigdy majątku Spółki. Wynagrodzenie należne Spółce Cywilnej z tytułu dzierżawy Nieruchomości jest ustalone na poziomie rynkowym.

Spółka nie jest właścicielem żadnych nieruchomości. Na mocy umowy z 31 maja 2017 r. Spółka Cywilna wybudowała budynek biurowo-produkcyjny. Obiekt w stanie surowym został przekazany na podstawie protokołu przekazania w 2018 r. do Wnioskodawcy. Następnie Spółka zawarła umowy o roboty budowlane, które miały na celu wykończenie budynku użytkowego, które miały na celu dostosowanie go do potrzeb prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Brak Nieruchomości (gruntów) w Spółce wynika z decyzji biznesowej i prawnej Wspólników. Brak nieruchomości wynikał z braku środków na tego typu inwestycje.

Wynagrodzenie za dzierżawę Nieruchomości jest wynagrodzeniem jakie Spółka Cywilna otrzymuje za swoje świadczenie na rzecz Spółki i jest określone na warunkach rynkowych. Tym samym nie służy dokapitalizowywaniu Spółki Cywilnej tylko stanowi za świadczoną przez Spółkę Cywilną na rzecz Spółki usługę.

Dzierżawione Nieruchomości są niezbędne dla prowadzenia działalności przez Spółkę, zarówno w odniesieniu do działalności dotychczasowej, jak i przyszłej. Warunki dzierżawy są oparte na stawkach rynkowych, w związku z tym Spółka mogłaby również zawrzeć analogiczne umowy z podmiotami niepowiązanymi.

Przedmiotem dzierżawy są:

1\. Działka gruntu nr (…),

2\. Działka gruntu nr (…),

3\. Działka gruntu nr (…),

4\. Działka gruntu nr (…),

położone w (…) o łącznej powierzchni całkowitej (…). Nieruchomość nie jest obciążona prawami osób trzecich, długami ani ograniczeniami w rozporządzaniu.

Umowy dzierżawy są zawarte na warunkach rynkowych, powiązanie nie miało wpływu na warunki umów dzierżawy. Przy niezmienionych strukturach własnościowych, transakcje te nie są obarczone ryzykiem wypowiedzenia - gwarancja bezpiecznego funkcjonowania Spółki.

Ponadto między podmiotami powiązanymi w dniu 1 kwietnia 2016 r. została zawarta umowa o współpracy w zakresie świadczenia usług na czas nieokreślony, zgodnie z którą Spółka jako zamawiający zleca Wykonawcy (Spółce Cywilnej) usługi regeneracji pomp (…) i turbin (…). Składane zamówienia obejmują:

\- wskazanie ilości i asortymentu zlecanej usługi regeneracji,

\- proponowanych termin realizacji zamówienia.

Przyjęcie zamówienia odbywa się w formie elektronicznej lub pisemnej z potwierdzeniem terminu realizacji zlecenia. Realizacja usług odbywa się po dostarczeniu części przeznaczonych do regeneracji przez Spółkę, na podstawie dokumentu wydania rzeczy, określającego ilość i asortyment części przeznaczonych do regeneracji. Wykonywanie usług polega na regeneracji dostarczonych części w sposób zapewniający sprawne działanie techniczne, potwierdzone stosownymi testami. Potwierdzenie wykonania zleconych usług i wydanie przedmiotu zamówienia następuje na podstawie odrębnego dokumentu, określającego ilość i rodzaj zregenerowanych towarów. W zawartej umowie zostały ustalone ceny jednostkowe świadczonych usług na warunkach rynkowych.

Spółka Cywilna korzystając z licznych dotacji z UE/LAWP zbudowała duży park maszynowy i zdobyła liczne licencje autoryzowanych firm jakich jak : (…), co przyczyniło się do zdobycia technologii regeneracji (…). Spółka Cywilna posiada wyszkolonych pracowników oraz liczne urządzenia czyszczące, myjące potrzebne w procesie regeneracji.

W ramach zawartej umowy między podmiotami powiązanymi usługi podwykonawcze polegają na:

1\. Regeneracji pomp (…).

2\. Regeneracji pompy (…).

3\. Regeneracji pompowtryskiwaczy (…).

4\. Regeneracji Turbosprężarek (…).

5\. Regeneracji Turbosprężarek (…).

6\. Regeneracji wtryskiwaczy (…).

7\. Test wtryskiwaczy (…)

Współpraca odbywa się w oparciu o zamówienia, które Spółka kieruje do Podmiotu Powiązanego. Pełne ryzyko związane z wykonywanymi usługami ponosi Spółka Cywilna, która odpowiada za zaginięcie lub zniszczenie towaru. W takich sytuacjach Spółka Cywilna jest zobowiązana wypłacić odszkodowanie, którego wartość zostanie ustalona według ceny zakupionego towaru przez Spółkę, na podstawie okazanej faktury VAT dot. zakupu.

Opisana transakcja zostałaby zawarta również między podmiotami niepowiązanymi. Regeneracja w/w urządzeń jest niezbędna, aby Spółka mogła prawidłowo wykonywać przedmiot swojej działalności i jest związana z jej potrzebami faktycznymi i biznesowymi.

Wynagrodzenie za dzierżawę Nieruchomości jest wynagrodzeniem jakie Spółka Cywilna otrzymuje za swoje świadczenie na rzecz Spółki i jest określone na warunkach rynkowych. Tym samym nie służy dokapitalizowywaniu Spółki Cywilnej tylko stanowi za świadczoną przez Spółkę Cywilną na rzecz Spółki usługę.

Dzierżawione Nieruchomości są niezbędne dla prowadzenia działalności przez Spółkę, zarówno w odniesieniu do działalności dotychczasowej, jak i przyszłej. Warunki dzierżawy są oparte na stawkach rynkowych, w związku z tym Spółka mogłaby również zawrzeć analogiczne umowy z podmiotami niepowiązanymi.

Umowy dzierżawy są zawarte na warunkach rynkowych, powiązanie nie miało wpływu na jej warunki.

Przy niezmienionych strukturach własnościowych, transakcje te nie są obarczone ryzykiem wypowiedzenia - gwarancja bezpiecznego funkcjonowania Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy wypłacane na rzecz Spółki cywilnej wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w ramach zawartej umowy o współpracy nie ma na celu dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

W ramach zawartej umowy między podmiotami powiązanymi usługi podwykonawcze polegają na:

1\. Regeneracji pomp (…).

2\. Regeneracji pompy (…).

3\. Regeneracji pompowtryskiwaczy (…).

4\. Regeneracji Turbosprężarek (…).

5\. Regeneracji Turbosprężarek (…).

6\. Regeneracji wtryskiwaczy (…).

7\. Test wtryskiwaczy (…).

Współpraca odbywa się w oparciu o zamówienia, które Spółka kieruje do Podmiotu Powiązanego. Pełne ryzyko związane z wykonywanymi usługami ponosi Spółka Cywilna, która odpowiada za zaginięcie lub zniszczenie towaru. W takich sytuacjach Spółka Cywilna jest zobowiązana wypłacić odszkodowanie, którego wartość zostanie ustalona według ceny zakupionego towaru przez Spółkę, na podstawie okazanej faktury VAT dot. zakupu.

Powiązanie stron umowy o współpracy nie ma wpływu na warunki zawarcia tej umowy. Wycena regeneracji (usług) i dzierżawy została ustalona na warunkach rynkowych.

Warunki dostaw również zostały ustalone na poziomie cen rynkowych.

Odbiorcą świadczonych usług przez Spółkę cywilną jest wyłącznie Wnioskodawca.

**Pytania**

1\. Czy dzierżawa nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz wypłacane z tego tytułu należności będą stanowiły zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk?

2\. Czy zawarta umowa współpracy w zakresie świadczenia usług będzie stanowić zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1\. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi:

2\. świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3\. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4\. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenie tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5\. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6\. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7\. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8\. wydatki na reprezentację;

9\. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10\. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacone na rzecz wspólnika przez spółkę;

11\. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12\. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń.

Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W związku z powyższym ukrytym zyskiem będą wszelkie świadczenia spółki, które będą:

\- wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/ akcjonariuszem.

W Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek, który stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa wskazano, że ukryte zyski stanowią „wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,

\- o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- bezpośrednio lub pośrednio na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem”.

Na stronie 34 Objaśnień Ministerstwa Finansów w zakresie Ryczałtu Estońskiego wskazano, iż: „świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów”.

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarta w 2017 r. umowa dzierżawy ze Spółką Cywilną - podmiotem powiązanym i ponoszone w związku z nią wydatki nie będą skutkować powstaniem dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o CIT.

Tym samym wypłacane wynagrodzenie Spółce Cywilnej tytułem czynszu dzierżawnego nie może zostać uznane jako ukryte zyski, bowiem wypłaty te nie stanowią świadczeń ekwiwalentnych dywidendzie, a dokonane są na podstawie zawartej umowy dzierżawy.

Ponadto, transakcja ta odpowiada potrzebom Wnioskodawcy z punktu widzenia przedmiotu jej działalności i charakteru biznesowego. Spółka prowadzi swoją działalność operacyjną m.in. w zakresie konserwacji i napraw (…) oraz produkcja (…) na Nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. W takiej sytuacji dzierżawa Nieruchomości przez Spółkę jest ekonomicznie i racjonalnie uzasadniona.

Z przepisów prawa, w szczególności z zasad tworzenia spółek handlowych, nie wynika obowiązek wniesienia do takiej spółki wszelkich aktywów, jakie będą niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez taki podmiot. Po założeniu spółki może ona nabyć prawo do używania takich składników we własnym zakresie poprzez choćby najem, dzierżawę czy zakup. Ponadto Ustawa o CIT i przepisy dotyczące ryczałtu od dochodów spółek nie zawierają żadnych regulacji stanowiących, że niewniesienie przez wspólników danego składnika majątku do spółki w drodze wkładu czy w innej formie powoduje późniejsze opodatkowanie wynagrodzenia za jego dzierżawę czy najem jako ukrytego zysku.

Racjonalnie uzasadniony oraz ustalony na zasadach rynkowych najem składnika majątku nie powinien powodować opodatkowania jako ukryty zysk, skoro w takim przypadku czynsz nie może być uznany za świadczenie ekwiwalentne dywidendzie, tj. dystrybucji zysku, lecz powinien być uznany za świadczenie służące działalności operacyjnej, mającej na celu wypracowanie tego zysku.

Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 stycznia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.241.2022.2.IN: „(\`(...)\`) biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszony przez Państwo koszt wypłaty należności z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.

Dzierżawa Nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że udziałowcy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, umowa dzierżawy Nieruchomości zawarta jest na warunkach rynkowych.

W świetle powyższego, wypłata należności na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT”.

Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2022 r. Sygn. 0114-KDIP2-1.4010.122.2022.2.KS „(\`(...)\`) wypłata należności przez Państwa na rzecz powiązanej Spółki jawnej z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wypłata należności z tytułu dzierżawy nie będzie stanowiła ukrytego zysku.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, umowa współpracy w zakresie świadczenia usług zawarta 1 kwietnia 2016 r. pomiędzy podmiotami powiązanymi nie będzie stanowiła ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy, nie powstanie - w związku z ich nabyciem dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ustawodawca zawarł, w art. 28m ust. 3 ustawy CIT - otwarty - katalog transakcji, stanowiących ukryte zyski:

1) kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę) wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce);

2) świadczenie wykonane na rzecz: fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji, czyli wartości ustalonej na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane;

4) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

5) darowizny, prezenty czy wydatki na reprezentację;

6) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki lub ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

7) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

8) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

9) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

10) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

4) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawiera ogólną charakterystykę dot. ukrytego zysku, wskazując, że ukrytym zyskiem będą świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Do uznania, że wypłacone wynagrodzenie będzie ukrytym zyskiem, wymagane jest spełnienie następujących warunków:

\- pieniężny/niepieniężny charakter świadczenia,

\- wykonanie świadczenia w związku z udziałem w zysku,

\- źródłem zysku nie jest dywidenda,

\- beneficjentem (czyli tym, który otrzymuje korzyść) musi być wspólnik albo podmiot powiązany ze wspólnikiem.

Zawarta umowa współpracy między Spółką, a Spółką Cywilną nie będzie stanowić ukrytego zysku. Wypłacane wynagrodzenie dotyczy faktycznych czynności i nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

Usługi wykonywane na rzecz Spółki mieszczą się w przedmiocie działalności każdego z podmiotów powiązanych. Spółka nie znalazła odpowiednio wykwalifikowanych podmiotów niepowiązanych gotowych wykonywać określone czynności w oczekiwanych przez nią terminach. Działalność gospodarcza wykonywana przez Spółkę dotyczy wąskiej specjalizacji, jeśli chodzi o usługi, które oferuje. Należy również podkreślić, że otrzymywane przez podmioty powiązane wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w ramach umowy nie ma wpływu na działanie i decyzje Spółki - usługi nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zyskach Spółki.

Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Sygn. 0111-KDIB2-1.4010.626.2022.2.DD:

„W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wypłata udziałowcom wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe”.

Podsumowując, usługi świadczone przez Podmiot Powiązany na rzecz Spółki w ramach Umowy mają wymierny i istotny wpływ na funkcjonowanie Spółki oraz są one w pełni zasadne uwzględniając faktyczne potrzeby biznesowe Spółki, gdyż stanowią one niezbędny element usług świadczonych przez Spółkę na rzecz jej klientów. Ponadto nie powinny zostać uznane za wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku Spółki. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, wypłata udziałowcom wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy nie powinna zostać uznana za dochód z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to: podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W ww. przepisie wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Ad 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy dzierżawa nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz wypłacane z tego tytułu należności będą stanowiły zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dzierżawa nieruchomości oraz wypłacane z tego tytułu należności nie będą stanowiły dla Spółki ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, co za tym idzie nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wskazano w opisie sprawy:

\- dzierżawiona Nieruchomość jest użytkowana w zakresie zgodnym z przedmiotem działalności Wnioskodawcy;

\- wynagrodzenie należne Spółce Cywilnej z tytułu dzierżawy Nieruchomości jest ustalone na poziomie rynkowym;

\- powiązanie nie miało wpływu na warunki umów dzierżawy;

\- wynagrodzenie za dzierżawę Nieruchomości nie służy dokapitalizowywaniu Spółki Cywilnej tylko stanowi za świadczoną przez Spółkę Cywilną na rzecz Spółki usługę;

\- wynajmowane przez Spółkę od Spółki Cywilnej Nieruchomości nie stanowiły nigdy majątku Spółki;

\- dzierżawione Nieruchomości są niezbędne dla prowadzenia działalności przez Spółkę, zarówno w odniesieniu do działalności dotychczasowej, jak i przyszłej;

\- warunki dzierżawy są oparte na stawkach rynkowych, w związku z tym Spółka mogłaby również zawrzeć analogiczne umowy z podmiotami niepowiązanymi;

\- brak Nieruchomości (gruntów) w Spółce wynika z decyzji biznesowej i prawnej Wspólników. Brak nieruchomości wynikał z braku środków na tego typu inwestycje.

Mając powyższe na względzie, wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu za dzierżawę Nieruchomości niezbędnej do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej zawarte na warunkach rynkowych, w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie stanowiło ukrytego zysku.

W świetle powyższego, wypłata należności przez Państwa na rzecz powiązanej Spółki cywilnej z tytułu dzierżawy opisanej Nieruchomości nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko **jest prawidłowe**.

Ad 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również ustalenie, czy zawarta umowa współpracy w zakresie świadczenia usług będzie stanowić zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ukryty zysk.

Wskazać należy, że aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że zawarta umowa współpracy w zakresie świadczenia usług nie będzie stanowiła dla Spółki ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, co za tym idzie wypłata należności z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy w dniu 1 kwietnia 2016 r. została zawarta umowa o współpracy w zakresie świadczenia usług na czas nieokreślony, zgodnie z którą Spółka jako zamawiający zleca Wykonawcy (Spółce Cywilnej) usługi regeneracji pomp i turbin (…). W związku z powyższym wskazaliście Państwo, że:

\- Spółka Cywilna korzystając z licznych dotacji zbudowała duży park maszynowy i zdobyła liczne licencje autoryzowanych firm, co przyczyniło się do zdobycia technologii (…). Spółka Cywilna posiada wyszkolonych pracowników oraz liczne urządzenia czyszczące, myjące potrzebne w procesie regeneracji;

\- opisana transakcja zostałaby zawarta również między podmiotami niepowiązanymi;

\- regeneracja urządzeń jest niezbędna, aby Spółka mogła prawidłowo wykonywać przedmiot swojej działalności i jest związana z jej potrzebami faktycznymi i biznesowymi;

\- powiązanie stron umowy o współpracy nie ma wpływu na warunki zawarcia tej umowy;

\- wycena regeneracji (usług) została ustalona na warunkach rynkowych;

\- warunki dostaw również zostały ustalone na poziomie cen rynkowych.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że wypłacane wynagrodzenie na rzecz powiązanej spółki cywilnej z tytułu zawartej umowy współpracy w zakresie świadczenia usług opisanych e wniosku, nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust.3 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w powyższym zakresie **jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają one zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).