Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.702.2024.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-19
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b usług: działalności koncertowej, powierniczego przeniesienia prawa majątkowych, działalności aktorskiej oraz udzielania licencji.
Słowa kluczowe: działalność-działalność kulturalna; koncert; licencja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych
    w ramach Działalności Koncertowej, Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na
    rzecz ZAiKS, Działalności Aktorskiej oraz Udzielania Licencji.

    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 stycznia 2025 r. (data wpływu
    29 stycznia 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca” albo „A.A.”) jest osobą fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 226 ze. zm.; dalej jako: „u.p.d.o.f.”).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej opodatkowanej według stawki liniowej, na podstawie art. 30c u.p.d.o.f.
    Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, A.A. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej z 2 stycznia 2024
    roku.
    Na dzień skierowania niniejszego wniosku, Wnioskodawca widnieje w wykazie, o którym
    mowa w art. 96b ust. 1 u.p.t.u., jako podatnik podatku od towarów i usług zwolniony.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy m. in. usługi
    następującego rodzaju:
    1) działalność w zakresie wykonywania występów artysty/wokalisty, także z zespołem, w
      postaci koncertów (dalej jako: „Działalność Koncertowa”):
    Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę
    wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in. odpłatnym
    wykonywaniem występów (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach, przy
    udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie
    na żywo utworów słowno- muzycznych, których twórcą lub współtwórcą jest
    Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania
    utworów, A.A. odgrywa opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m.
    in. komunikowanie się z publicznością, taniec).
    Do końca roku kalendarzowego 2024, Wnioskodawca wystąpi na przeszło stu
    wydarzeniach o jakich mowa powyżej. Zgodnie z najlepszą wiedzą A.A., w braku
    wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności, liczba występów nie powinna ulec zmniejszeniu
    w roku kalendarzowym 2025.
    Umowy z organizatorami wyżej opisanych wydarzeń, są zawierane przez agenta A.A. we
    własnym imieniu, w ramach prowadzonej przez agenta działalności gospodarczej, który to
    agent zawiera następnie każdorazowo umowę z Wnioskodawcą.
    A.A. nie wyklucza jednak, że w przyszłości umowy z organizatorami koncertów mogą być
    również zawierane przez samego Wnioskodawcę, we własnym imieniu.
    Wnioskodawca nie jest organizatorem wydarzeń, na których występuje wraz z zespołem.
    2) działalność w zakresie tworzenia utworów muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym
      na zlecenie, wraz ze sprzedażą praw autorskich do własnych utworów muzycznych
      (słowno- muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do
      własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na
      korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych lub słowno-
      muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym podmiotom, jak i organizacjom
      zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców; dalej jako: „Powiernicze
      Przeniesienie Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS”):
    W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. tworzeniem
    utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z 4 lutego
    1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.;

    dalej jako: „u.p.a.”). A.A., jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa
    majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych.
    Pozostawanie podmiotem autorskich praw majątkowym oznacza posiadanie wyłącznego
    prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji
    oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.
    W szeroko rozumianej branży artystycznej standardem jest zawieranie umów z
    organizacjami zbiorowego zarządzania prawami autorskimi (dalej jako „OZZ”). Działalność
    OZZ pozostaje uregulowana w ustawie z dnia 15 czerwca 2018 roku o zbiorowym
    zarządzaniu prawami autorskimi i prawami pokrewnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2207 ze
    zm.; dalej jako „u.z.z.”).
    W art. 3 pkt 1 u.z.z. zdefiniowano pojęcie zbiorowego zarządzania prawami autorskimi:
    „zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi - należy przez to
    rozumieć działalność polegającą na wykonywaniu praw autorskich lub praw pokrewnych
    dla zbiorowej korzyści uprawnionych przez dokonywanie takich czynności, jak:
    a) obejmowanie praw w zbiorowy zarząd,
    b) zawieranie umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych lub
      pobór wynagrodzenia za takie korzystanie,
    c) pobór, podział i wypłata przychodów z praw,
    d) monitorowanie korzystania z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych przez
      użytkowników,
    e) dochodzenie ochrony praw autorskich lub praw pokrewnych,
    f) wykonywanie innych uprawnień i obowiązków organizacji zbiorowego zarządzania
      prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi wynikających z niniejszej ustawy oraz
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
      2022 r. poz. 2509), zwanej dalej „ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych”.
    W ustawie tej zostały również uregulowane umowy o zbiorowe zarządzanie prawami
    autorskimi lub prawami pokrewnymi (art. 29 i nast. u.z.z.).
    Wnioskodawca pozostaje stroną umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi ze
    Stowarzyszeniem Autorów ZAiKS (dalej jako: „ZAiKS”). Na podstawie § 2 wspomnianej
    umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia na ZAiKS, na zasadzie
    przeniesienia powierniczego, praw majątkowych do wszystkich utworów opracowanych
    przez siebie do dnia zawarcia umowy oraz do utworów opracowanych w trakcie jej
    trwania. ZAiKS zarządza prawami autorskimi do utworów, których twórcą albo
    współtwórcą jest Wnioskodawca i wypłaca A.A. okresowo wynagrodzenie w związku z
    zarządzaniem tymi prawami - stosownie do regulacji § 3 umowy. Wnioskodawcy na
    bieżąco wypłacane jest wynagrodzenie w formie tantiem, w związku z zawieraniem przez
    ZAiKS, z podmiotami trzecimi, umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw
    pokrewnych.
    3) działalność w zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze
      scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może
      towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania
      oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i
      dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub
      telewizyjnych; dalej jako: „Działalność Aktorska”).
    W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m.in. sztuką aktorską,
    przy czym nie ma kierunkowego wykształcenia w tym zakresie. Przedmiotem usług
    wykonywanych przez A.A. jako aktora pozostaje wykonanie powierzonej roli po
    zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie),
    któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego

    wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji
    i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub
    telewizyjnych).
    Wnioskodawca uczestniczył dotychczas w charakterze aktora w powstawaniu kilku
    produkcji audiowizualnych. Aktualna działalność A.A. w zakresie sztuki aktorskiej
    pozostaje związana z odpłatnym wykonywaniem roli w ramach współudziału w realizacji
    utworu audiowizualnego w postaci serialu telewizyjnego (dalej jako: „Serial”).
    Wykonywanie roli odbywa się na warunkach ustalonych umową z (...) roku, zawartą
    pomiędzy Wnioskodawcą (reprezentowanym przez agencję aktorską) a producentem
    Serialu, w brzmieniu nadanym aneksem z (...) roku (dalej jako: „Umowa”).
    Zgodnie z postanowieniami Umowy, Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania
    powierzonej roli (§ 2 ust. 1 Umowy) oraz przenosi na producenta, bez konieczności
    składania w tym względzie odrębnych oświadczeń, wyłączne prawo do nieograniczonego
    w czasie rozporządzania i korzystania z artystycznego wykonania w całości i we
    fragmentach w kraju i zagranicą, w ramach oraz poza Serialem, we wszystkich formach i
    zakresach eksploatacji audiowizualnej i pozaaudiowizualnej w nieograniczonej ilości
    nadań i wielkości nakładów (§ 4 ust. 1 Umowy). Przeniesienie praw wymienionych w
    zdaniu poprzednim następuje na wszystkich znanych polach eksploatacji, w tym w
    szczególności wymienionych w treści Umowy (§ 4 ust. 2 Umowy). Ponadto, Wnioskodawca
    przenosi na producenta wyłączne prawo do rozpowszechniania wizerunku związanego z
    wykonaniem powierzonej przez producenta roli w Serialu, również w przypadku
    powstania kontynuacji Serialu (§ 5 Umowy).
    Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw
    określonych w § 4 i § 5 Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach
    eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji,
    przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (§ 6. Umowy).
    Honorarium aktorskie A.A. obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz
    prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby
    charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów,
    wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie
    materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich
    określeniem w scenariuszu (§ 7 ust. 1 Umowy).
    Wnioskodawca, na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest
    ponadto do podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:
    a) obowiązkowy udział A.A. w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się
      podczas zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach przy uwzględnieniu
      harmonogramu zajętości Wnioskodawcy;
    b) udział Wnioskodawcy w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią
      autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając na 2 tygodnie
      od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na antenie;
    c) udział A.A. w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na
      wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych), przy
      uwzględnieniu harmonogramu zajętości.
    4) działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych przez siebie
      utworów w muzycznych serwisach streamingowych (dalej jako: „Udzielanie Licencji”):
    Jak zostało już wspomniane, w ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in.
    tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu u.p.a.
    Wnioskodawcy, jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do
    utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do
    korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do
    wynagrodzenia za korzystanie z utworu).

    W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie
    umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych
    serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w
    zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak
    zwanego dystrybutora, który odpowiada m. in. za weryfikację jakości nagrań dźwiękowych.
    Wnioskodawca jest stroną umowy ramowej o współpracę (dalej jako „Umowa Ramowa”)
    zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m.in. w zakresie produkowania,
    promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych (dalej
    jako: „Spółka”). Przedmiotem Umowy, stosownie do § 2 Umowy Ramowej, jest
    reprezentowanie A.A. przed Związkiem Producentów Audio-Video oraz udzielenie na rzecz
    Spółki licencji i prowadzenie przez Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów, które to utwory -
    w myśl definicji przewidzianej w § 1 ust. 1 lit. f Umowy Ramowej - należy rozumieć jako:
    „wszelkie fonogramy i wideogramy, których producentem jest Partner, w szczególności
    utrwalone w tej formie artystyczne wykonania przez artystów utworów muzycznych i
    słowno- muzycznych, jak również fonogramy i wideogramy, do których prawa na
    jakiejkolwiek podstawie prawnej posiada Partner oraz inne utwory takie jak zdjęcia,
    wideoklipy, logotypy, biografie oraz inne utwory muzyczne lub słowno-muzyczne,
    fotograficzne, plastyczne, audiowizualne, w ramach których utrwalony jest wizerunek
    artystów (wykonujących lub występujących w ramach utworów)”.
    Na podstawie Umowy Ramowej A.A. udzielił Spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie
    majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem
    autorskich praw majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-
    muzycznymi (§ 4 ust. 1 i 2 Umowy Ramowej). Licencja została udzielona w zakresie
    rozpowszechniania utworów (ich wszelkich wersji) w formie cyfrowej poprzez publiczne
    udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie
    przez siebie wybranym, w tym streaming. Wnioskodawca wyraził także sprecyzowane w
    umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz
    wykorzystywania wizerunku.
    W związku z powyższym, w ramach Umowy Spółka jest uprawniona do udzielania
    sublicencji na rzecz dystrybutorów oraz innych agregatorów treści multimedialnych i
    zobowiązana w szczególności do współpracowania z dystrybutorami oraz podjęcia
    wskazanych w umowie działań niezbędnych do wprowadzenia utworów do sprzedaży (§ 4
    ust. 4 i 5 Umowy Ramowej).
    Z tytułu realizacji Umowy Ramowej, A.A. przysługuje wynagrodzenie, którego wysokość
    ustalana jest na podstawie miesięcznego raportu zawierającego informacje niezbędne dla
    celów jego obliczenia (§ 5 Umowy Ramowej).
    Wnioskodawca nie zna treści umów zawieranych przez Spółkę z podmiotami trzecimi, w
    tym podmiotami zarządzającymi platformami streamingowymi.
    Wnioskodawca rozważa zmianę formy opodatkowania prowadzonej przez siebie
    jednoosobowej działalności gospodarczej, ze skutkiem od 1 stycznia 2025 roku, na
    opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: „Ryczałt”),
    zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W celu
    ustalenia jaka stawka Ryczałtu znajdzie zastosowanie do przychodów osiąganych przez A.
    A. z tytułu świadczenia poszczególnych, wyżej opisanych usług, Wnioskodawca, (...) roku
    oraz (...) roku, skierował do Urzędu Statystycznego w (...) (dalej jako: „US w (...)”) wnioski o
    nadanie symbolu klasyfikacyjnego (dalej łącznie jako: „Wnioski”). W treści Wniosków A.A.
    podkreślił każdorazowo, że:
    „[...] celem złożenia niniejszego wniosku pozostaje ustalenie symbolu klasyfikacyjnego
    według PKWiU dla celów opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu usług przez
    niego wykonywanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne [...]”.
    W wyniku złożenia Wniosków, US w (...) wydał opinie w niżej opisanych datach oraz
    zakresie, wskazując jednocześnie kod PKWiU:
    1) opinia z 5 lipca 2024 roku, w zakresie Działalności Koncertowej - PKWiU 90.01.10.0
    „Usługi artystów wykonawców”;
    2) opinia z 5 lipca 2024 roku, w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych
    na rzecz ZAiKS - PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów,
    rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”;
    3) opinia z 26 sierpnia 2024 roku, w zakresie Działalności Aktorskiej - PKWiU 90.01.10
    „Usługi artystów wykonawców”;
    4) opinia z 3 września 2024 roku, w zakresie Udzielania Licencji - PKWiU 59.20.40.0.
    „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i
    muzycznych”.
    W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę w wyżej opisanym zakresie, w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej, po dokonaniu wyboru opodatkowania w formie Ryczałtu,
    podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej jako:
    „VAT”) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku
    od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) w zakresie Działalności Koncertowej (W braku wyraźnego wskazania w treści niniejszego
    pisma, pojęcia zapisane wielką literą mają znaczenie nadane w treści wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2024
    roku (dalej jako: „Wniosek”):
    a) świadcząc usługi w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca działa jako artysta
      wykonawca w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych (dalej jako: „u.p.a.”).
    Jednocześnie, jak zostało już wskazane w treści Wniosku:
    „[...] Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni
    rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in. odpłatnym
    wykonywaniem występów (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach, przy
    udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie
    na żywo utworów słowno- muzycznych, których twórcą lub współtwórcą jest
    Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania
    utworów, A.A. odgrywa opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje m. in.
    komunikowanie się z publicznością, taniec) [...]”.
    W tym kontekście podkreślenia wymaga, że zgodnie z regulacją art. 85 u.p.a.:
    „1. Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną
    niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    1. Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów,
    recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych
    osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania”.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszego postępowania wskazać należy, że
    Wnioskodawca działa jako artysta wykonawca poprzez wykonywanie, o charakterze
    artystycznym, jako wokalista, utworów słowno-muzycznych, których pozostaje twórcą albo
    współtwórcą, na wydarzeniach (koncertach), przy udziale publiczności. Istotnym w tym

    względzie pozostaje fakt przysługiwania Wnioskodawcy zakresu swobody decyzyjnej co do
    przedstawienia utworów, co przejawia się m. in. w przygotowanej choreografii, która
    prezentowana jest w toku artystycznego wykonywania utworów słowno-muzycznych.
    b) mając na względzie odpowiedź udzieloną w ramach lit. a) powyżej, w ramach usług
      świadczonych w ramach Działalności Koncertowej, Wnioskodawca nie będzie działał
      jako twórca konkretnego utworu (projektu/ dzieła).
    Jakkolwiek Wnioskodawca pozostaje twórcą albo współtwórcą utworów, które będzie
    wykonywał w ramach Działalności Koncertowej, wykonywanie wspomnianych utworów w
    ramach Działalności Koncertowej uzasadniać będzie jedynie kwalifikację działania
    Wnioskodawcy w charakterze artysty wykonawcy w rozumieniu u.p.a. (odróżnienie praw
    autorskich od praw pokrewnych na gruncie u.p.a.). Jak już bowiem zostało wyjaśnione w
    treści Wniosku:
    „[...] tym samym uzasadnione pozostaje przyjęcie, że twórcą w rozumieniu u.p.a. jest
    każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem
    jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 u.p.a. Artystą wykonawcą w rozumieniu u.p.a.
    jest natomiast osoba, która z racji wykonywania utworu lub dzieła sztuki ludowej staje się
    podmiotem prawda do artystycznego wykonania [...]”.
    Przy czym notoryjnym pozostaje fakt, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w
    ramach Działalności Koncertowej nie cieszyłyby się tak znaczącą popularnością, w
    przypadku gdyby Wnioskodawca był jedynie artystą wykonawcą, a nie również twórcą albo
    współtwórcą wykonywanych przez siebie utworów słowno-muzycznych.
    c) w pierwszej kolejności poczynić należy zastrzeżenie, że „przyczynianie się do tworzenia
      i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania
      zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004
      roku o podatku od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”), w zakresie usług
      świadczonych w ramach Działalności Koncertowej. Kwestia ta winna podlegać badaniu
      jedynie w stosunku do podmiotów prawa publicznego lub innych podmiotów
      uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym
      lub wpisanych do rejestru instytucji kultury, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
      a u.p.t.u., do których zastosowanie znajduje regulacja ustawy z dnia 25 października
      1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Powyższa konstatacja znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego:
    „[...] należy także rozważyć, czy utwór stworzony przez indywidualnego twórcę w postaci
    [...] stanowi „usługę kulturalną” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ab initio u.p.t.u. W
    przepisie tym wyrażone zostały dwie normy stanowiące podstawę do zwolnienia takich
    usług. Przy czym obydwie charakteryzowane są poprzez odesłanie do podmiotów
    świadczących usługi kulturalne - podmioty prawa publicznego i inne zrównane z nimi (lit.
    a) oraz osoby fizyczne będące indywidualnymi twórcami i artystami (lit. b). Każdy z tych
    podmiotów jest ponadto charakteryzowany poprzez odesłanie do innych przepisów
    (verba legis „w rozumieniu przepisów”), a mianowicie o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (lit. a) oraz o prawie autorskim i prawach pokrewnych (lit. b).
    Podkreślenia wymaga, że norma dotycząca indywidualnych twórców i artystów nie
    zawiera żadnego odwołania do przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, a zatem także do art. 1 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, zgodnie z którą wskazano dziedziny objęte mecenatem Państwa w
    postaci wspierania i promocji twórczości, edukacji i oświaty kulturalnej, działań i inicjatyw
    kulturalnych oraz opieki nad zabytkami, a także do art. 2 ustawy o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej, w którym wskazano, że formami organizacyjnymi
    działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry,
    instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie
    sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Sięganie zatem

    przy wykładni art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u. przy rekonstrukcji pojęcia „usługi
    kulturalnej” wyłącznie do rozumienia kultury objętej zakresem zainteresowania i
    mecenatu, czyli patronatu nad sztuką, literaturą i nauką, sprawowanym przez Państwo,
    czy równoważną mu instytucję przekracza ramy nawet wykładni systemowej zewnętrznej.
    Przyjęcie, że także w ramach tego zwolnienia ustawodawca krajowy miał na celu
    realizowanie zadań przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców w zakresie
    kultury na poziomie uznawanym za cele objęte obowiązkami podmiotów publicznych
    wynikającymi z ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie jest
    możliwe do akceptacji [...]”(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2015
    roku, sygn. akt I FSK 1988/13).
    Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w
    ramach Działalności Koncertowej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania
    dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z
    kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym
    świadczenie usług w ramach Działalności Koncertowej - poprzez wykonywanie, o
    charakterze artystycznym, przed publicznością, utworów słowno-muzycznych, których
    twórcą albo współtwórcą jest Wnioskodawca - będzie prowadzić do tworzenia i
    upowszechniania dorobku kulturalnego.
    d) za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium
      rozumianego jako wynagrodzenie za wykonywanie, o charakterze artystycznym, jako
      wokalista, utworów słowno-muzycznych, których pozostaje twórcą albo współtwórcą,
      na wydarzeniach (koncertach), przy udziale publiczności.
    e) w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca nie będzie realizował usług:
          związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
          związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach,
          działalności agencji informacyjnych,
          wydawniczych,
          radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
          ochrony praw.
    Co więcej, w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca najprawdopodobniej nie
    będzie również realizował usług:
        wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
    - wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.
    Powyższa konstatacja wynika z charakteru Działalności Koncertowej szczegółowo
    opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych
    w lit. a)-d) powyżej. Raz jeszcze bowiem należy podkreślić, że Wnioskodawca nie jest
    organizatorem wydarzeń, na których występuje wraz z zespołem, a jedynie prezentuje
    artystyczne wykonanie utworów słowno-muzycznych, których jest twórcą albo
    współtwórcą.

    Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu
    zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek
    uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 2
    i 3 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a nie podlegać
    przerzuceniu na Wnioskodawcę w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.p.”). Tak też wskazuje się w
    orzecznictwie sądów administracyjnych:
    „[...] ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania,
    aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie
    do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych
    do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie
    obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie
    wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono
    by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją
    działalność [...] to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione
    wątpliwości.
    Podkreślić należy, że organ interpretacyjny nie może domagać się od Wnioskodawcy
    podania jako stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego okoliczności w istocie należących
    do sfery prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego
    indywidualne interpretacje [...]” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z 17 października 2023 roku, sygn. akt I SA/Gd 773/23) .
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie wyznaczonym treścią wskazanego
    punktu Wezwania skutkowałoby pozbawieniem (w całości albo w części), wydanej na
    skutek podobnego uzupełnienia, interpretacji indywidualnej funkcji ochronnej
    przewidzianej w art. 14k-14nb o.p., a tym samym odbierałoby sens wydawania
    interpretacji indywidualnej w sprawie. Przypomnieć bowiem należy, że interpretacja
    indywidualna w swoim założeniu ma pełnić przede wszystkim funkcję gwarancyjną.
    2) w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych:
    a) powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c) niniejszego pisma Wnioskodawca wskazuje,
      że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie
      stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
      b u.p.t.u., w zakresie usług Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych.
    Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach
    Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych będą przyczyniać się do tworzenia i
    upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem
    niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny
    sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw
    Majątkowych - poprzez przeniesienie powiernicze na rzecz ZAiKS praw majątkowych do
    wszystkich utworów opracowanych przez Wnioskodawcę do dnia zawarcia umowy oraz do
    utworów opracowanych w trakcie jej trwania, a tym samym umożliwienie odbiorcom
    powszechnego dostępu do uzyskania zgody ZAiKS na zgodne z prawem korzystanie z
    utworów stworzonych albo współtworzonych przez Wnioskodawcę - będzie prowadzić do
    tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    b) w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych Wnioskodawca nie będzie
      realizował usług:
    - wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
    - wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
    - działalności agencji informacyjnych,
    - wydawniczych,
    - radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
    - ochrony praw.
    Co więcej, w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych Wnioskodawca
    najprawdopodobniej nie będzie również realizował usług:
        związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
        związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.
    Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług Powierniczego Przeniesienia Praw
    Majątkowych szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w
    ramach odpowiedzi udzielonych w lit. a) niniejszego punktu, jak również z uwagi na użycie
    w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u. spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie
    wyżej wymienionych wyłączeń.
    Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu
    zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek
    uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1
    i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn
    opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.
    3) w zakresie Działalności Aktorskiej:
    a) powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c) oraz pkt 2) lit. a) niniejszego pisma
      Wnioskodawca wskazuje, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania
      dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., w zakresie usług świadczonych w ramach
      Działalności Aktorskiej.
    Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Działalności
    Aktorskiej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół
    wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach
    Działalności Aktorskiej - poprzez wykonywanie, o charakterze artystycznym, powierzonej
    roli w Serialu - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    b) w zakresie usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej Wnioskodawca nie
      będzie realizował usług:
    - wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;

    - wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
    - działalności agencji informacyjnych,
    - wydawniczych,
    - radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
    - ochrony praw.
    Co więcej, w ramach Działalności Aktorskiej Wnioskodawca najprawdopodobniej nie
    będzie również realizował usług:
        związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
        związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.
    Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług świadczonych w ramach Działalności
    Aktorskiej szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach
    odpowiedzi udzielonych w lit. a) i c) niniejszego punktu (w tym również braku
    jakiegokolwiek związku z produkcją Serialu, w szczególności Wnioskodawca nie finansuje
    Serialu, nie ma wpływu na obsadę aktorską, czy też nie organizuje planów zdjęciowych),
    jak również z uwagi na użycie w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u. spójnika logicznego
    „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń.
    Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu
    zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek
    uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1
    i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn
    opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.
    c) Wnioskodawca doprecyzowuje, że:
        i.  opisane usługi są powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do
        wykonywania tej działalności w ten sposób, że ich świadczenie jest jednym z
        czynników wpływających na oglądalność Serialu, której wartość rzutuje na
        decyzję w zakresie kontynuowania produkcji Serialu, a następnie jego emisji na
        antenie telewizji. W tym kontekście uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że
        powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od uczestnictwa w działaniach
        promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu
        albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Wnioskodawcą - w każdym
        przypadku skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Wnioskodawcę
        Działalności Aktorskiej.
        ii.  celem opisanych usług jest promocja Serialu, jego upowszechnienie, co w
        konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia oglądalności Serialu.
      iii.  Wnioskodawca wskazuje, że w ramach swojej działalności nie promował
        dotychczas filmu/ serialu, w którym nie występował w charakterze aktora, co
        wynika z autonomicznej decyzji Wnioskodawcy w tym względzie. Mając to na
        względzie, w okolicznościach sprawy występowałaby zależność faktyczna
        uniemożliwiająca odrębne świadczenie opisanych usług.

    Jednocześnie jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić
    obiektywnie „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług. Wiążącą ocenę w tym
    względzie mógłby przedstawić jedynie nabywca usług.
    iv. udział Wnioskodawcy w opisanych usługach, w opinii Wnioskodawcy, stanowi istotny
      element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli w Serialu z przyczyn
      opisanych szerzej w pkt i. powyżej.
    v. opisane usługi nie przekładają się bezpośrednio na Działalność Aktorską Wnioskodawcy.
      Jednocześnie jednak, uwzględniając uwagi poczynione w pkt i. powyżej,
      powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od uczestnictwa w działaniach promocyjnych
      mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się
      od dalszej współpracy z Wnioskodawcą.
    W konsekwencji, w szczególności na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego,
    usługi promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską, jakkolwiek
    finalnie usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem Działalności Aktorskiej.
    vi. Wnioskodawca otrzymuje jednolite wynagrodzenie w formie honorarium za opisane
      usługi wraz z usługą świadczoną w ramach Działalności Aktorskiej. Jednocześnie
      Wnioskodawca podkreśla, że informacja w tym względzie została już zawarta w treści
      Wniosku:
    „[...] tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw
    określonych w § 4 i § 5. Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach
    eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji,
    przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (§ 6 Umowy).
    Honorarium aktorskie A.A. obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz
    prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby
    charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów,
    wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie
    materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich
    określeniem w scenariuszu (§ 7 ust. 1 Umowy) [...]”
    - przy czym Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że powyżej udzielone odpowiedzi
    odnoszą się jednolicie do czynności polegających na:
        obowiązkowym udziale Wnioskodawcy w spotkaniach z prasą na planie Serialu
        odbywających się podczas zdjęć do Serialu oraz udziale w innych spotkaniach przy
        uwzględnieniu harmonogramu zajętości Wnioskodawcy,
        udziale Wnioskodawcy w działaniach związanych z planowaną i realizowaną
        kampanią autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając
        na 2 tygodnie od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na
        antenie,
        udziale Wnioskodawcy w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki
        telewizji na wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach
        społecznościowych), przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości.
    4) w zakresie Udzielania Licencji:
    a) powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c), pkt 2) lit. a) oraz pkt 3) lit. a) niniejszego
      pisma Wnioskodawca wskazuje, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania
      dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., w zakresie usług świadczonych w ramach
      Udzielania Licencji.

    Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Udzielania
    Licencji będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół
    wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach
    Udzielania Licencji - poprzez udzielenie Spółce licencji w zakresie rozpowszechniania
    utworów w formie cyfrowej, a tym samym umożliwienie odbiorcom powszechnego
    dostępu do zgodnego z prawem korzystania z utworów stworzonych albo
    współtworzonych przez Wnioskodawcę - będzie prowadzić do tworzenia i
    upowszechniania dorobku kulturalnego.
    b) w zakresie usług świadczonych w ramach Udzielania Licencji Wnioskodawca nie będzie
      realizował usług:
    - wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
    - wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
    - działalności agencji informacyjnych,
    - wydawniczych,
    - radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
    - ochrony praw.
    Co więcej, w ramach Udzielania Licencji Wnioskodawca najprawdopodobniej nie będzie
    również realizował usług:
        związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
        związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.
    Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług Udzielania Licencji szczegółowo
    opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych
    w lit. a) i c) niniejszego punktu, jak również z uwagi na użycie w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i
    4 u.p.t.u. spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych
    wyłączeń.
    Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu
    zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek
    uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1
    i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn
    opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.
    c) Wnioskodawca doprecyzowuje, że:
    i. w ramach działalności w zakresie Udzielania Licencji, Wnioskodawca będzie wykonywał
      czynności dodatkowe w postaci zamieszczania postów w mediach społecznościowych
      (m. in. Instagram, TikTok), mających na celu promocję utworów objętych usługą
      Udzielania Licencji, a w konsekwencji zwiększenie kręgu odbiorców twórczości
      Wnioskodawcy.

    ii. opisane usługi nie są powiązane bezpośrednio z usługą Udzielania Licencji i niezbędne
      do wykonywania działalności w tym zakresie (wystarczające pozostaje dysponowanie
      przez Wnioskodawcę majątkowymi prawami pokrewnymi, w szczególności prawami
      producenta fonogramów, wideogramów, utworów audiowizualnych i praw artystów
      wykonawców w rozumieniu u.p.a.). Jednocześnie jednak, uwzględniając specyfikę
      przemysłu rozrywkowego, powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od realizowania
      czynności dodatkowych mogłoby pośrednio wpłynąć na decyzję Spółki o zakończeniu
      współpracy z Wnioskodawcą.
    Podobnie jak ma to miejsce w przypadku Działalności Aktorskiej (Zob. pkt 3 lit. c v.
    niniejszego pisma), czynności dodatkowe pozostają immanentnie związane z Udzielaniem
    Licencji, jakkolwiek finalnie usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem
    Udzielania Licencji.
    iii. celem opisanych czynności dodatkowym jest promocja twórczości Wnioskodawcy, jej
      upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia kręgu obiorców.
    iv. w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na specyfikę ukształtowania wynagrodzenia
      należnego Spółce - o czym szerzej w pkt v. poniżej - świadczenie usług dodatkowych
      pozostaje uzasadnione jedynie w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług
      Udzielania Licencji. W braku bowiem usług Udzielania Licencji, w ramach usług
      dodatkowych Wnioskodawca zajmowałby się promocją własnej twórczości, do której
      praw nie posiadałaby Spółka, a tym samym Spółka nie partycypowałaby we wpływach
      z dystrybucji cyfrowej, której beneficjentem byłby jedynie Wnioskodawca.
    Jednocześnie jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić
    obiektywnie „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług (chociażby w przypadku gdyby
    Wnioskodawca pozostawałby zobowiązany, w ramach świadczenia usług dodatkowych, do
    promowania twórczości innych, bliżej nieokreślonych artystów). Wiążącą ocenę w tym
    względzie mógłby przedstawić jedynie nabywca usług.
    v. Wnioskodawca otrzymuje jednolite wynagrodzenie w formie honorarium, rozumianego
      jako wynagrodzenie z tytułu korzystania albo rozporządzania prawami autorskimi albo
      pokrewnymi (Por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 stycznia 2023 roku,
      sygn. akt I FSK 1017/19), za wszystkie usługi wraz z usługą świadczoną w ramach
      Udzielania Licencji. Zgodnie z treścią załącznika nr 2 do Umowy Ramowej:
    „[...] z tytułu udzielenia przez Partnera na rzecz e-Muzyki Licencji na wszystkich
    wymienionych w Umowie oraz niniejszym Załączniku polach eksploatacji, jak również z
    tytułu udzielenia przez Partnera zgód i zezwoleń określonych w Umowie, Partner
    uprawniony będzie do otrzymania od e-Muzyki wynagrodzenia netto w wysokości
    stanowiącej równowartość 80% (osiemdziesiąt procent) Wpływów z Dystrybucji Cyfrowej
    [...]”.
    Pytania
    1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej
    podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 lit. b u.p.t.u.?
    2. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego Przeniesienia
    Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.?
    3. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej podlegać
    będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b
    u.p.t.u.?
    4. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania Licencji podlegać
    będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b
    u.p.t.u.?

    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
    1. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
    Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
    Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu
    z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
    Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    4. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania
    Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
    „1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
    „1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...]”.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 u.p.t.u.:
    „1. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    [...]”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:
    „1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    W myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u.:
    „2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Jak stanowi art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u.:
    „3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
    uznaje się czynności:
    3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych
    czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi
    więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i
    wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności,
    wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich”.

    W myśl art. 15 ust. 3a u.p.t.u.:
    „3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów
    wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw
    autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również
    wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami
    autorskimi lub prawami pokrewnymi”.
    Stosownie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.:
    „1. Zwalnia się od podatku:
    33) usługi kulturalne świadczone przez:
    b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
    przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
    wykonania utworów”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 19 u.p.t.u.:
    „19. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
    1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
    2) wstępu:
    a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa
    artystycznego i literackiego,
    b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
    3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
    archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
    4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
    5) działalności agencji informacyjnych;
    6) usług wydawniczych;
    7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
    8) usług ochrony praw”.
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej:
    „1. Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury”.
    Jak stanowi art. 1 u.p.a.:
    „1. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    2. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
    1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
    2) plastyczne;
    3) fotograficzne;
    4) lutnicze;

    5) wzornictwa przemysłowego;
    6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
    7) muzyczne i słowno-muzyczne;
    8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
    9) audiowizualne (w tym filmowe).
    2(1). Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną
    odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.
    3. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną.
    4. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności”.
    Stosownie do regulacji art. 8 ust. 1-3 u.p.a.:
    „1. Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    2. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
    uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
    wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    3. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego
    zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - właściwa organizacja
    zbiorowego zarządzania prawami autorskimi”.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a.:
    „1. Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną
    niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    2. Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów,
    recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych
    osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania”.
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów na przedstawiony opis zdarzenia
    przyszłego, w pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że dla dopuszczalności
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie regulacji art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., niezbędne pozostaje kumulatywne spełnienie poniżej
    wymienionych przesłanek:
    1) świadczone usługi muszą mieścić się w pojęciu „usług kulturalnych”;
    2) usługi muszą być świadczone przez twórcę lub artystę wykonawcę w rozumieniu
      przepisów u.p.a.;
    3) usługi wynagradzane są w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie
      licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
    Odnosząc się do pierwszej z powołanych wyżej przesłanek zauważyć należy, że u.p.t.u. nie
    przewiduje definicji legalnej „usług kulturalnych”. Jak wskazuje się w nauce prawa:
    „[...] zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 VATU, zwolnione od podatku są usługi kulturalne.
    Ustawodawca nie dookreśla wprost, jakiego rodzaju usługi są objęte zakresem tego
    pojęcia, czyni to jednak w pewnym zakresie i w sposób pośredni poprzez określenie
    podmiotów, które świadcząc przedmiotowe usługi, sprawią, że usługi te będą zwolnione
    od podatku [...]” (T Michalik, VAT Komentarz, Wyd. 17, Warszawa 2024, art. 43).
    Ponadto, jak precyzuje się w treści interpretacji indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    „[...] w prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa [...] takie
    rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w
    szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

    Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi
    oczekiwanych rezultatów, wskazane jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz
    funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w
    znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa
    (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub
    pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana na podstawie powyższego aktu prawnego
    nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Jak wynika z przepisów art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu
    i prowadzeniu działalności kulturalnej [...] działalność kulturalna polega na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury. Należy zauważyć, że usługi o charakterze
    organizacyjnym istotnie różnią się od usług o charakterze kulturalnym. Usługi o
    charakterze kulturalnym polegają na stworzeniu utworu lub artystycznym jego wykonaniu,
    a więc są przejawami działalności twórczej, podczas gdy usługi o charakterze
    organizacyjnym takich cech nie posiadają [...] (interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2019 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.312.2019.1.
    RR).
    „[...] reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na
    upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne
    dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w
    zakresie historii, nauki i sztuki [...]” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.217.2018.2.KOM).
    Co więcej, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego:
    „[...] za istotne uznano aby usługi miały charakter działalności twórczej, charakteryzowały
    się indywidualnością, a ich wykonywanie odbywało się w interesie publicznym, gdyż celem
    wprowadzenia zwolnienia usług kulturalnych było obniżenie kosztów dostępu do kultury i
    dziedzictwa narodowego [...] należy podnieść, że w rozpatrywanym przypadku zawodne
    byłoby charakteryzowanie usług kulturalnych poprzez odwoływanie się wbrew wykładni
    językowej i systemowej wyłącznie do celów danej regulacji i zakładanego przez
    prawodawcę ratio legis. Przede wszystkim bowiem nie zostały w żaden normatywny
    sposób sformułowane cele zakładane przez prawodawcę krajowego w zakresie objęcie
    preferencją wyłącznie kultury „wysokiej” [...]” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    11 czerwca 2015 roku, sygn. akt I FSK 1988/13).
    W odniesieniu do przesłanki świadczenia usług przez twórcę lub artystę wykonawcę
    przypomnieć należy, iż przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
    wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (art. 1 ust. 1 u.p.a.). W szczególności
    przedmiotem prawa autorskiego są utwory muzyczne i słowno-muzyczne (art. 1 ust. 2 pkt
    7 u.p.a.) oraz sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne (art. 1 ust.
    2 pkt 8 u.p.a.). Prawo autorskie do utworu przysługuje natomiast twórcy, o ile ustawa nie
    stanowi inaczej (art. 8 ust. 1 u.p.a.).
    Tym samym uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że twórcą w rozumieniu u.p.a. jest każda
    osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest
    powstanie utworu w rozumieniu art. 1 u.p.a. Artystą wykonawcą w rozumieniu u.p.a. jest
    natomiast osoba, która z racji wykonywania utworu lub dzieła sztuki ludowej staje się
    podmiotem prawa do artystycznego wykonania.
    Ciąg dalszy uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:
    Jak podkreśla się przy tym w doktrynie:

    „[...] artystyczne wykonania są chronione prawami, które określa się mianem
    „pokrewnych” czy „sąsiednich”. Pierwsza z tych nazw ma zakotwiczenie w terminologii
    ustawy autorskiej [...] Gdyby ograniczyć się do tego, co wyżej powiedziano, za artystyczne
    wykonania należałoby uznać również wykłady, kazania czy przemówienia polityków. Te
    ostatnie nie są jednak zaliczane do artystycznych wykonań. W celu doprecyzowania
    definicji dobra niematerialnego, o którym mowa, wprowadza się dodatkowy element w
    postaci występu [...] „O tym, czy określone starania interpretatora wykonującego utwór
    wchodzą w skład działalności artystycznej i noszą cechy występu, przesądzają takie
    czynniki, jak dążenie do udostępnienia utworu publiczności oraz kontekst artystyczny (w
    znaczeniu pewnej sytuacji estetycznej, a nie sztuki o szczególnie mocnym nasileniu
    estetyzmu) starań wykonawcy” [...] występ jest rodzajem przedstawienia utworu, które
    następuje w konkretnej działalności artystycznej. Zakłada on również udostępnienie
    wykonania publiczności. Nie jest warunkiem powstania dobra niematerialnego, które jest
    omawiane, udział publiczności w występie [...].
    Natomiast zgodzić się należy, że oryginalność czy indywidualny charakter nie są
    przesłankami ochrony artystycznych wykonań [...] przy odmiennych założeniach mógłby
    powstać problem w oddzieleniu artystycznych wykonań od utworów [...]” (A. Niewęgłowski
    [w:] Prawo autorskie. Komentarz, Warszawa 2021, art. 85).
    W zakresie przesłanki wynagradzania w formie honorarium, jak wskazuje się w
    utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:
    „[...] ustawodawca posłużył się również pojęciem „honorarium”, które oznacza - generalnie
    rzecz ujmując - wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach (por. Słownik Języka
    Polskiego pod redakcją M. Szymczaka; Wydawnictwo PWN, Warszawa 1998; t. I, s. 753), a
    na gruncie statystyki definiowane jest natomiast wprost jako wynagrodzenie z tytułu
    korzystania albo rozporządzania prawami autorskimi albo pokrewnymi. Poprzez odesłanie
    do definicji twórców i artystów wykonawców obowiązującej na gruncie prawa autorskiego
    oraz posłużenie się pojęciem „honorarium”, jako określeniem wynagrodzenia należnego z
    tytułu specyficznych czynności, ustawodawca jasno wskazał, że przedmiotowe zwolnienie
    dotyczy działalności twórczej o charakterze indywidualnym [...]” (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 12 stycznia 2023 roku, sygn. akt I FSK 1017/19).
    Mając na uwadze całokształt powołanych wyżej stanowisk wskazać należy, że usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej, realizowane w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:
    1) świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na
      artystyczne wykonywanie utworów autorstwa albo współautorstwa A.A., do którego
      dochodzić będzie w toku występów A.A. na wydarzeniach, przy udziale publiczności, co
      niewątpliwie stanowi przejaw działalności twórczej;
    2) usługi świadczone będą przez artystę wykonawcę w rozumieniu u.p.a. za czym
      przemawia brzmienie art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a., gdzie w ramach katalogu otwartego
      wskazano wprost m. in. działania wokalistów i tancerzy;
    3) usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów, na podstawie
      umów zawieranych każdorazowo przez Wnioskodawcę z agentem A.A., który to agent
      zawierać będzie umowy z organizatorami wydarzeń we własnym imieniu, w ramach
      prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Jedynie na marginesie zauważyć należy, że powyższe uwagi znajdują potwierdzenie w
    treści odpowiedzi na interpelację nr 20464, udzieloną przez podsekretarza stanu w
    Ministerstwie Finansów:
    „[...] w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. dla wysokości opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług usługi w zakresie organizacji imprezy kulturalnej, w ramach której będzie
    wykonany koncert, istotne znaczenie ma określony stan faktyczny. Szczególnie związane

    jest to z faktem, iż wykonanie koncertu przez artystę można traktować jako świadczenie
    odrębnej usługi, za wykonanie której artysta pobiera honorarium, jak również jako jeden z
    elementów imprezy kulturalnej organizowanej przez agencję artystyczną albo menadżera
    wykonawcy.
    W sytuacji, gdy na podstawie umowy zawartej z miastem, agencją artystyczną albo
    menadżerem wykonawcy, indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, świadczą odrębną usługę
    kulturalną polegającą na wykonaniu koncertu, za które pobierają wynagrodzenie w formie
    honorariów, to świadczona przez nich usługa jest zwolniona od podatku od towarów i
    usług - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33b ww. ustawy o podatku od towarów i usług [...]”
    (odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 7 marca 2011 roku na
    interpelację nr 20464 w sprawie wysokości stawki podatku VAT od honorarium za koncert
    z 2 lutego 2011 roku).
    W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności
    Koncertowej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w
    odniesieniu do pytania nr 2, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 i 2 u.p.a.:
    „1. Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:
    1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na
    podstawie umowy;
    2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że
    umowa stanowi inaczej.
    2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola
    eksploatacji wyraźnie w nich wymienione”.
    Odstępując od powielania argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu stanowiska w
    zakresie pytania nr 1, A.A. wskazuje, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
    Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS, realizowane w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki zastosowania
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:
    1) świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na
    podmiot (twórca w rozumieniu u.p.a.) oraz skutek osiągnięty w wyniku ich realizacji,
    polegający na upowszechnianiu kultury;
    2) usługi świadczone będą przez twórcę w rozumieniu u.p.a., bowiem A.A., jako twórcy
    albo współtwórcy, przysługiwać będą autorskie prawa osobiste i majątkowe do utworów
    muzycznych oraz słowno-muzycznych będących przedmiotem Powierniczego
    Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS;
    3) usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów (wynagrodzenie
    w formie tantiem), w związku z zawieraniem przez ZAiKS, z podmiotami trzecimi, umów o
    korzystanie z utworów, do których majątkowe prawa autorskie zostały przeniesione na
    rzecz ZAiKS na zasadzie przeniesienia powierniczego.
    Jednocześnie, z daleko posuniętej ostrożności, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie
    w okolicznościach zdarzenia przyszłego zastosowania nie znajdą wyłączenia, o których
    mowa w art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u., z uwagi na użycie w ich treści spójnika logicznego

    „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń (por. m. in. wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 11 grudnia 2015 roku, sygn. akt I SA
    /Po 1417/15).
    Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje
    potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej:
    1) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 roku, sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.217.2018.2.KOM;
    2) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 listopada 2016 roku, sygn. 2461-IBPP3.
      4512.556.2016.1.MD;
    3) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 marca 2016 roku, sygn. IPPP1/4512-32/16-
      2/MK.
    W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego
    Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3:
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Odstępując od powielania argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 oraz nr 2, Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej, realizowane w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:
    1) świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na
      niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny
      sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci artystycznego odtwarzania roli w
      Serialu;
    2) usługi świadczone będą przez artystę wykonawcę w rozumieniu u.p.a. za czym
      przemawia brzmienie art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a., gdzie w ramach katalogu otwartego
      wskazano wprost m. in. działania aktorów;
    3) usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów aktorskich, za
      wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w § 4 i § 5.
      Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4. Umowy polach eksploatacji.
    Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., winny zostać objęte
    również działania promocyjne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, które stanowią
    element usługi złożonej (kompleksowej) podejmowanej w ramach Działalności Aktorskiej
    (por. m. in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17
    października 2019 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.493.2017.11.JO).
    Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje
    potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej:
    1) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2023 roku, sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.171.2023.2.KS;
    2) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 marca 2022 roku, sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.18.2022.1.AA;
    3) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lipca 2013 roku, sygn. IPPP3/443-452/13-2
      /MKw.

    W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej
    podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 lit. b u.p.t.u.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4:
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Mając na względzie argumentację przedstawioną w ramach uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2, brak istotnych rozbieżności występujących
    pomiędzy świadczeniem usług polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw
    Majątkowych na rzecz ZAiKS a świadczeniem usług polegających na Udzielaniu Licencji, w
    pełni uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że usługi świadczone przez A.A. w ramach
    Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.
    Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje
    potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 14 marca 2024 roku, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.666.2023.2.ID:
    „[...] ponadto świadczy Pani również usługi polegające na udzieleniu licencji do praw
    autorskich w celu udostępnienia Pani twórczości na (...) i innych platformach muzycznych,
    w ramach których działa Pani w charakterze indywidualnego twórcy lub artysty
    wykonawcy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i za nie
    otrzymuje Pani wynagrodzenie w postaci honorarium. Zatem te usługi również stanowią
    usługi kulturalne [...]
    W konsekwencji świadczone przez Panią [...] usługi polegające udzieleniu licencji do praw
    autorskich w celu udostępnienia Pani twórczości na [...] i innych platformach muzycznych
    są objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy [...]”.
    W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania Licencji
    podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 lit. b u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku. Jako
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej

    stawki podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
      przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
      kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
      instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
      działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
      tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
      artystycznego wykonania utworów.
    Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
      wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
      biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest
    zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do
    usługodawcy.
    W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i
    artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw
    autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć
    „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust.
    1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego
    znaczenia tych pojęć.
    Zatem, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej
    wytwory”, zaś usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do
    zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast określenie kulturalny oznacza „odnoszący się do
    tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”.

    Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny
    sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością
    artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):
      działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. b ustawy, należy wskazać, że art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.), do której
    odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy stanowi, że:
      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod
      ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania
      aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów
      oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      artyście wykonawcy przysługuje, w granicach określonych przepisami ustawy,
      wyłączne prawo do:
      1) ochrony dóbr osobistych, w szczególności w zakresie:
      a) wskazywania go jako wykonawcy, z wyłączeniem przypadków, gdy pominięcie jest
      zwyczajowo przyjęte,

      b) decydowania o sposobie oznaczenia wykonawcy, w tym zachowania
      anonimowości albo posłużenia się pseudonimem,
      c) sprzeciwiania się jakimkolwiek wypaczeniom, przeinaczeniom i innym zmianom
      wykonania, które mogłyby naruszać jego dobre imię;
      2) korzystania z artystycznego wykonania i rozporządzania prawami do niego na
      następujących polach eksploatacji:
      a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzania określoną techniką
      egzemplarzy artystycznego wykonania, w tym zapisu magnetycznego oraz techniką
      cyfrową,
      b) w zakresie obrotu egzemplarzami, na których artystyczne wykonanie utrwalono -
      wprowadzania do obrotu, użyczania lub najmu egzemplarzy,
      c) w zakresie rozpowszechniania artystycznego wykonania w sposób inny niż
      określony w lit. b - nadawania, reemitowania oraz odtwarzania, chyba że są one
      dokonywane za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, a także
      publicznego udostępniania utrwalenia artystycznego wykonania w taki sposób, aby
      każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.
    Przepis art. 41 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    określa, że:
      1. Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:
      1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia
      lub na podstawie umowy;
      2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że
      umowa stanowi inaczej.
      2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z
      utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej
      wymienione.
    Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda
    osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest
    powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy
    rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      artyście wykonawcy służy prawo do wynagrodzenia za korzystanie z artystycznego
      wykonania lub za rozporządzanie prawami do takiego wykonania określone w
      umowie albo przyznane w przepisach ustawy.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana
    usługi w ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w
    którym pełni rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności zajmuje się Pan m.in.
    odpłatnym wykonywaniem występów wraz z zespołem na różnego rodzaju wydarzeniach,
    przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim
    wykonywanie na żywo utworów słowno-muzycznych, których jest Pan twórcą lub
    współtwórcą. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania
    utworów odgrywa Pan opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m.in.
    komunikowanie się z publicznością, taniec). Świadcząc usługi w ramach Działalności
    Koncertowej działa Pan jako artysta wykonawca w rozumieniu ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych. Pozostaje Pan twórcą albo współtwórcą utworów, które będzie
    Pan wykonywał w ramach Działalności Koncertowej.

    Ponadto, usługi świadczone w ramach Działalności Koncertowej będą przyczyniać się do
    tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana działalność ma związek z kulturą
    rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a świadczenie usług w
    ramach Działalności Koncertowej - poprzez wykonywanie o charakterze artystycznym
    przed publicznością, utworów słowno-muzycznych, których jest Pan twórcą albo
    współtwórcą, będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Za
    świadczone usługi otrzymuje Pan honorarium.
    Mając zatem na uwadze powołane regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczone przez Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej będą stanowiły
    usługę kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    Jednak - jak wynika z treści art. 43 ust. 19 ustawy - jeżeli usługa kulturalna stanowi
    jednocześnie usługę wstępu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku do towarów i
    usług. Dlatego kluczowe w analizowanej sprawie jest rozstrzygnięcie, czy świadczone przez
    Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej mają charakter usług wstępu.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.
    A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć
    „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
    Należy podkreślić, że obecnie nie budzi już wątpliwości, że dla zdefiniowania pojęcia
    „wstępu” nie ma znaczenia czy możliwość wejścia, czy uczestnictwa w danym wydarzeniu
    dotyczy uczestnictwa czynnego, czy biernego.
    Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w
    czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy
    bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia
    (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca
    (pomieszczenia). Ze wstępem związane jest określone świadczenie (typowe dla danego
    obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia
    przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych
    urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość
    obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię - możliwość
    wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie
    przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych
    znajdujących się na jego terenie.
    Wskazać należy, że na zadane w przesłanym wezwaniu, na pytanie czy w ramach usług w
    ramach Działalności Koncertowej będzie wykonywał Pan usługi, o których mowa w art. 43
    ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług wskazał Pan, że nie będzie realizował usług
    związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, związanych z produkcją filmów
    i nagrań na wszelkich nośnikach, działalności agencji informacyjnych, wydawniczych, radia
    i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34, ochrony praw. Wskazał Pan także, że w ramach
    Działalności Koncertowej najprawdopodobniej nie będzie Pan również realizował usług:
    - wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
    - wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.

    Tym samym, w przypadku gdy samodzielnie będzie organizował Pan wydarzenia
    (koncerty, występy) w ramach Działalności Koncertowej i sprzedawał bilety, świadczone
    przez Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej będą mieściły się w kategorii usług
    wstępu wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 2 ustawy. Zastosowanie znajdzie wówczas
    przesłanka wyłączająca możliwość zwolnienia od podatku usług kulturalnych. Tym samym,
    świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Koncertowej, w przypadku gdy
    samodzielnie organizowałby Pan wydarzenia (koncerty, występy) w ramach Działalności
    Koncertowej i sprzedawał bilety, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, lecz będą podlegały opodatkowaniu z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W przypadku natomiast, gdy działa Pan na zlecenie organizatora i to zleceniodawca
    organizuje wydarzenie (koncert, występ) w ramach Działalności Koncertowej oraz
    sprzedaje bilety, a Pan otrzymuje z tego tytułu honorarium, będzie miał Pan prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy
    dla wykonywanych przez Pana usług.
    Zatem, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, działa Pan jako indywidualny twórca
    w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a dodatkowo
    w wyniku świadczonych usług tworzy Pan utwór. Ponadto, za świadczone usługi w ramach
    Działalności Koncertowej otrzymuje Pan wynagrodzenia w formie honorarium.
    Tym samym, skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Koncertowej - jak
    wskazano we wniosku - stanowią usługi kulturalne, które świadczy Pan, jako indywidualny
    twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    wyniku których tworzy Pan utwory, a usługi te są wynagradzane w formie honorarium, to
    usługi w ramach Działalności Koncertowej będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy świadczone przez Pana usługi
    w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan działalność w zakresie tworzenia utworów
    muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym na zlecenie wraz ze sprzedażą praw
    autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem
    licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-
    muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych
    utworów muzycznych lub słowno-muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym
    podmiotom, jak i organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców).
    Zajmuje się Pan tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jako twórcy albo
    współtwórcy, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz
    słowno-muzycznych. Zobowiązał się Pan do przeniesienia na ZAiKS na zasadzie
    przeniesienia powierniczego, praw majątkowych do wszystkich utworów opracowanych
    przez siebie do dnia zawarcia umowy oraz do utworów opracowanych w trakcie jej
    trwania. ZAiKS zarządza prawami autorskimi do utworów, których jest Pan twórcą albo
    współtwórcą i wypłaca Panu okresowo wynagrodzenie w związku z zarzadzaniem tymi
    prawami. Na bieżąco jest Panu wypłacane wynagrodzenie w formie tantiem w związku z
    zawieranymi przez ZAiKS z podmiotami trzecimi umów o korzystanie z utworów lub
    przedmiotów praw pokrewnych. Spełniona będzie zatem przesłanka podmiotowa
    wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Usługi świadczone w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych przyczyniać
    się będą do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana działalność ma
    bowiem związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a
    tym samym świadczenie usług w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych

    poprzez przeniesienie powiernicze na rzecz ZAiKS praw majątkowych do wszystkich
    utworów prowadzić będzie do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    Spełniona zatem będzie także przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33
    lit. b.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w zakresie świadczonych przez Pana usług w
    ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS nie świadczy Pan
    usług wskazanych w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Powierniczego
    Przeniesienia Praw Majątkowych będą stanowiły usługi kulturalne, do których nie znajdzie
    zastosowania art. 43 ust. 19 ustawy, a które będzie Pan świadczył jako indywidualny
    twórca i artysta wykonawca, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, otrzymując wynagrodzenie w formie honorarium, to usługi te będą
    korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana usługi w ramach
    Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.
    Jak wynika z opisu sprawy, w ramach Działalności Aktorskiej świadczy Pan usługi w
    zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu
    audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie praw
    majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności
    związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w
    wywiadach radiowych i telewizyjnych).
    Zgodnie z postanowieniami Umowy, zobowiązuje się Pan do wykonania powierzonej roli (§
    2 ust. 1 Umowy) oraz przenosi na producenta, bez konieczności składania w tym
    względzie odrębnych oświadczeń, wyłączne prawo do nieograniczonego w czasie
    rozporządzania i korzystania z artystycznego wykonania w całości i we fragmentach w
    kraju i zagranicą, w ramach oraz poza Serialem, we wszystkich formach i zakresach
    eksploatacji audiowizualnej i pozaaudiowizualnej w nieograniczonej ilości nadań i
    wielkości nakładów (§ 4. ust. 1 Umowy). Przeniesienie praw wymienionych w zdaniu
    poprzednim następuje na wszystkich znanych polach eksploatacji, w tym w szczególności
    wymienionych w treści Umowy (§ 4. ust. 2 Umowy). Ponadto, Wnioskodawca przenosi na
    producenta wyłączne prawo do rozpowszechniania wizerunku związanego z wykonaniem
    powierzonej przez producenta roli w Serialu, również w przypadku powstania kontynuacji
    Serialu (§ 5 Umowy).
    Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw
    określonych w § 4 i § 5 Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach
    eksploatacji, otrzymuje Pan honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji, przez którą jest
    reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy. Pana honorarium aktorskie
    obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz prace towarzyszące
    przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby charakteryzacji, play-
    backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów, wykonanie fotosów,
    udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie materiałów reklamowych)
    a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich określeniem w scenariuszu (§ 7. ust.
    1 Umowy).
    Na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest Pan ponadto do
    podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:
    a) obowiązkowy Pana udział w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się
      podczas zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach przy uwzględnieniu
      harmonogramu zajętości Wnioskodawcy;

    b) Pana udział w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią
      autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając na 2 tygodnie
      od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na antenie;
    c) udział w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich
      antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych), przy
      uwzględnieniu harmonogramu zajętości.
    Otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie honorarium za opisane usługi wraz z
    usługą świadczoną w ramach Działalności Aktorskiej.
    Usługi świadczone w ramach Działalności Aktorskiej będą przyczyniać się do tworzenia i
    upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem
    niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny
    sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Działalności Aktorskiej poprzez
    wykonywanie o charakterze artystycznym, powierzonej roli w Serialu - będzie prowadzić
    do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.
    Opisane usługi są powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do wykonywania tej
    działalności w ten sposób, że ich świadczenie jest jednym z czynników wpływających na
    oglądalność Serialu, której wartość rzutuje na decyzję w zakresie kontynuowania
    produkcji Serialu, a następnie jego emisji na antenie telewizji. Powstrzymanie się przez
    Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na
    zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Panem - w
    każdym przypadku skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Wnioskodawcę
    Działalności Aktorskiej. Celem opisanych usług jest promocja Serialu, jego
    upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia oglądalności
    Serialu. Wskazał Pan, że w ramach swojej działalności nie promował dotychczas filmu/
    serialu, w którym nie występował w charakterze aktora, co wynika z autonomicznej Pana
    decyzji w tym względzie. Mając to na względzie, w okolicznościach sprawy występowałaby
    zależność faktyczna uniemożliwiająca odrębne świadczenie opisanych usług. Jednocześnie
    jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić obiektywnie
    „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług. Wiążącą ocenę w tym względzie mógłby
    przedstawić jedynie nabywca usług. Pana udział w opisanych usługach, w stanowi istotny
    element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli w Serialu. Opisane usługi nie
    przekładają się bezpośrednio na Działalność Aktorską Wnioskodawcy. Jednocześnie
    jednak, powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych
    mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od
    dalszej współpracy z Panem. Na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego, usługi
    promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską. Nie promował Pan
    dotychczas filmu/serialu, w którym nie występował w charakterze aktora.
    Zatem odnosząc się do kwestii ustalenia charakteru świadczonych przez Pana usług w
    ramach Działalności Aktorskiej obejmujące działalność w zakresie powierzonej roli po
    zapoznaniu ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu
    może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego
    wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji
    i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w wywiadach radiowych lub
    telewizyjnych) należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności
    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu czynności złożonej.

    Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną powinna się ona
    składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na
    usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie
    stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jako
    element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest
    zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać
    czynności głównej bez czynności pomocniczej usługi.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz regulacje
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), nie regulują
    kwestii czynności złożonych. Jednakże, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania
    podatkiem VAT oraz na podstawie polskiego i europejskiego orzecznictwa można
    stwierdzić, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia
    jedną czynność nie powinno być sztucznie dzielone.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach. W szczególności w wyroku w
    sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., TSUE uznał, że każde świadczenie usług
    powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli
    jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz
    konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym
    jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla
    celów podatku od wartości dodanej, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania.
    Również w orzecznictwie NSA przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma
    miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych przez podatnika
    na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze
    - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są
    niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak
    świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu
    widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa
    niezależnie opodatkowane świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę
    podstawowych zasad opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wymagających, by
    każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu,
    by podmioty gospodarcze dokonujące takich samych czynności, były traktowane
    odmiennie w zakresie poboru tego podatku (wyrok NSA z 6 maja 2015 r., I FSK 2105/13).
    W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać
    na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z
    elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący. Jeśli więc
    wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią
    całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy
    potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem powyższego, świadczenie
    pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w
    zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki
    podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował
    Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie
    obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej
    Dyrektywy VAT. W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd,
    Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w

    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku
    od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2
    /95 Sparekassernes Datacenter (SDC), czy też w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i
    OV Bank NV.
    Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o ich opodatkowaniu decydować
    będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową,
    czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się
    więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak
    ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie
    miałoby sztuczny charakter.
    Analiza wymienionych usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej prowadzi do
    wniosku, że mamy do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym.
    Usługi promocyjne, do których jest Pan zobowiązany, polegające m.in. na Pana
    obowiązkowym udziale w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się podczas
    zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach, udziale w działaniach związanych z
    planowaną i realizowaną kampanią autopromocyjną na antenie telewizji, udziale w
    nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich antenach
    telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych) są ściśle powiązane z
    wykonywaniem powierzonej roli aktora (Działalnością Aktorską). Usługi promocyjne są
    powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do wykonywania tej działalności w ten
    sposób, że ich świadczenie jest jednym z czynników wpływających na oglądalność Serialu,
    której wartość rzutuje na decyzję w zakresie kontynuowania produkcji Serialu, a następnie
    jego emisji na antenie telewizji. Powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w
    działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu
    albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Wnioskodawcą - w każdym przypadku
    skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Pana Działalności Aktorskiej. Celem
    wskazanych usług jest promocja Serialu, jego upowszechnienie, co w konsekwencji ma
    doprowadzić do zwiększenia oglądalności Serialu. W ramach swojej działalności nie
    promował Pan dotychczas filmu/ serialu, w którym nie występował w charakterze aktora,
    co wynika z autonomicznej Pana decyzji w tym względzie. Pana udział w usługach
    promocyjnych stanowi istotny element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli
    w Serialu. Opisane usługi nie przekładają się bezpośrednio na Pana Działalność Aktorską,
    jednak powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych
    mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od
    dalszej współpracy z Panem. Na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego, usługi
    promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską, jakkolwiek finalnie
    usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem Działalności Aktorskiej.
    Zatem powyższe działania stanowią czynności wykonywane w ramach kompleksowej
    usługi kulturalnej, jaką jest Działalność Aktorska. Służą one celom promocyjnym
    konkretnego serialu. Nie promował Pan dotychczas filmu/serialu, w którym nie
    występował w charakterze aktora. Nie świadczy Pan zatem usług promocyjnych bez
    związku z Działalnością Aktorską. Usługi promocyjne zawsze mają związek z Działalnością
    Aktorską.
    Ponadto z wniosku wynika, że otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie
    honorarium za usługi promocyjne wraz z usługą świadczoną w ramach Działalności
    Aktorskiej.
    Związek o charakterze przyczynowo-skutkowym usług promocyjnych oraz usług
    świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej powoduje, że świadczenia promocyjne
    wykazują ścisłe powiązanie ze świadczeniem przez artystę usługi kulturalnej w taki
    sposób, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter. Należy zatem uznać, że świadczenia promocyjne są zdeterminowane
    przez usługę główną oraz że mają istotny wpływ na świadczenie główne, jaką jest

    Działalność Aktorska. Usługi te stanowią świadczenie wtórne do usługi głównej, która w
    tym przypadku stanowi usługę kulturalną, a więc są w stosunku do niej usługami
    pomocniczymi.
    Mając zatem na uwadze powołane regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczone przez Pana usługi w zakresie kompleksowej Działalności Aktorskiej będą
    stanowiły usługę kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    Jednak - jak wynika z treści art. 43 ust. 19 ustawy - jeżeli usługa kulturalna stanowi
    jednocześnie usługę wstępu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku do towarów i
    usług.
    Wskazać należy, że na zadane w przesłanym wezwaniu pytanie, czy w ramach usług w
    ramach Działalności Aktorskiej będzie wykonywał Pan usługi, o których mowa w art. 43
    ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług wskazał Pan, że w zakresie usług
    świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej nie będzie realizował usług:
        wstępu:
          na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
        wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
        działalności agencji informacyjnych,
        wydawniczych,
        radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
        ochrony praw.
    Co więcej, w ramach Działalności Aktorskiej najprawdopodobniej nie będzie Pan również
    realizował usług:
        związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
        związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.
    Z okoliczności sprawy przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że w ramach
    Działalności Aktorskiej świadczy Pan usługi obejmujące działalność w zakresie powierzonej
    roli po zapoznaniu ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie),
    któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego
    wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji
    i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w wywiadach radiowych lub
    telewizyjnych). Z opisu sprawy wynika zatem, że w ramach Działalności Aktorskiej nie
    będzie Pan świadczył usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz
    związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach w ramach Działalności
    Aktorskiej. Zatem będzie miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy dla wykonywanych przez Pana usług w ramach
    Działalności Aktorskiej.
    Zatem, ogół świadczonych przez Pana usług w ramach Działalności Aktorskiej
    stanowiących jako całość usługę kulturalną, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

    W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi świadczone przez Pana
    w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Prowadzi Pan działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych
    przez siebie utworów muzycznych w serwisach streamimgowych („Udzielanie Licencji”). W
    ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się tworzeniem utworów słowno-
    muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Jako
    twórcy albo współtwórcy, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do utworów
    muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z
    utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za
    korzystanie z utworu). Usługi świadczone w ramach Udzielania Licencji będą przyczyniać
    się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana Działalność ma związek z
    kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym
    świadczenie usług w ramach Udzielania Licencji - poprzez udzielenie Spółce licencji w
    zakresie rozpowszechniania utworów w formie cyfrowej, a tym samym umożliwienie
    odbiorcom powszechnego dostępu do zgodnego z prawem korzystania z utworów
    stworzonych albo współtworzonych przez Pana - będzie prowadzić do tworzenia i
    upowszechniania dorobku kulturalnego.
    W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie
    umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów muzycznych w
    serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w
    zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak
    zwanego dystrybutora, który odpowiada za m. in. weryfikację jakości nagrań
    dźwiękowych. Jest Pan stroną umowy ramowej o współpracę zawartej ze spółką
    prowadzącą profesjonalną działalność m.in. w zakresie produkowania, promowania i
    dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych. Przedmiotem umowy
    jest reprezentowanie Pana oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i prowadzenie przez
    Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów. Na podstawie umowy ramowej udzielił Pan spółce
    licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie
    prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw majątkowych do utworów będących
    utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi. Licencja została udzielona w zakresie
    rozpowszechniania utworów oraz wszelkich wersji w formie cyfrowej poprzez publiczne
    udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i czasie przez
    siebie wybranym, w tym streaming. Wyraził Pan również sprecyzowane w umowie zgody w
    zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystywania wizerunku.
    Zatem odnosząc się do kwestii ustalenia charakteru świadczonych przez Pana usług w
    ramach Udzielania Licencji oraz wyrażonych zgód w umowie w zakresie działań
    promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystania wizerunku, podkreślić należy, że
    w przypadku usług o charakterze złożonym, o ich opodatkowaniu decydować będzie to,
    czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z
    szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na
    podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe
    powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter.
    Analiza wymienionych usług świadczonych w ramach Udzielania Licencji prowadzi do
    wniosku, że mamy do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym.
    W ramach działalności w zakresie Udzielania Licencji, będzie Pan wykonywał czynności
    dodatkowe w postaci zamieszczania postów w mediach społecznościowych (m.in.
    Instagram, TikTok), mających na celu promocję utworów objętych usługą Udzielania
    Licencji, a w konsekwencji zwiększenie kręgu odbiorców Pana twórczości. Opisywane
    usługi nie są powiązane bezpośrednio z usługą Udzielania Licencji i niezbędne do
    wykonywania działalności w tym zakresie (wystarczające pozostaje dysponowanie przez
    Pana majątkowymi prawami pokrewnymi, w szczególności prawami producenta

    fonografów, wideografów, utworów audiowizualnych i praw artystów wykonawców w
    rozumieniu ustawy prawo autorskie. Jednocześnie jednak, uwzględniając specyfikę
    przemysłu rozrywkowego, powstrzymanie się przez Pana od realizowania czynności
    dodatkowych mogłoby pośrednio wpłynąć na decyzję Spółki o zakończeniu współpracy z
    Panem. Podobnie jak ma to miejsce w przypadku Działalności Aktorskiej, czynności
    dodatkowe pozostają immanentnie związane z Udzielaniem Licencji, jakkolwiek finalnie
    usługi te należy uznać za akcesoryjne, wtórne względem Udzielania Licencji. Celem
    opisanych czynności dodatkowych jest promocja Pana twórczości, jej upowszechnienie, co
    w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia kręgu odbiorców. Z uwagi na specyfikę
    ukształtowania wynagrodzenia należnego od Spółki, świadczenie usług dodatkowych
    pozostaje uzasadnione jedynie w przypadku świadczenia przez Pana usług Udzielania
    Licencji. W braku bowiem usług Udzielania Licencji, w ramach usług dodatkowych
    zajmowałby się Pan promocją własnej twórczości, do której praw nie posiadałby Pan, a
    tym samym nie partycypowałby Pan we wpływach z dystrybucji cyfrowej, której
    beneficjentem byłby jedynie Pan. Otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie
    honorarium, rozumianego jako wynagrodzenie z tytułu korzystania albo rozporządzania
    prawami autorskimi albo pokrewnymi, za wszystkie usługi wraz z usługą świadczoną w
    ramach Udzielania Licencji.
    Zatem powyższe działania stanowią czynności wykonywane w ramach kompleksowej
    usługi kulturalnej, jaką jest Udzielanie Licencji.
    Związek o charakterze przyczynowo-skutkowym usług promocyjnych oraz usług
    Udzielania Licencji powoduje, że świadczenia promocyjne wykazują ścisłe powiązanie ze
    świadczeniem przez artystę usługi kulturalnej w taki sposób, że w sensie gospodarczym
    tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Należy zatem uznać,
    że świadczenia promocyjne są zdeterminowane przez usługę główną oraz że mają istotny
    wpływ na świadczenie główne, jaką jest Udzielanie Licencji.
    Usługi te stanowią świadczenie wtórne do usługi głównej, która w tym przypadku stanowi
    usługę kulturalną, a więc są w stosunku do niej usługami pomocniczymi.
    Jak wynika z okoliczności sprawy nie świadczy Pan w ramach usług promocyjnych oraz
    usług Udzielania Licencji usług wskazanych w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Udzielania Licencji
    będą stanowiły usługi kulturalne, do których nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 19
    ustawy, a które będzie Pan świadczył jako indywidualny twórca i artysta wykonawca, w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, otrzymując
    wynagrodzenie w formie honorarium, to usługi te będą korzystały ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    W konsekwencji świadczone przez Pana usługi w postaci Udzielania Licencji będą objęte
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stany
    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W szczególności w przypadku, gdy w ramach świadczenia usług w ramach Działalności
    Koncertowej wykonywałby Pan czynności określone w art. 43 ust. 19 pkt 2, a w ramach
    Działalności Aktorskiej czynności określone w art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 interpretacja traci
    swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.