Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.86.2025.2.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
opodatkowania sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż budynków
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 lutego
    2025 r.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 lutego 2025 r. (data
    wpływu 3 kwiecień 2025 r.) oraz z 27 marca 2025 r. (data wpływu 8 kwiecień 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawczyni jest Właścicielem zabudowanej nieruchomości położonej w
    miejscowości (...) Polska, gmina (...), powiat (...), województwo (...). obejmującej działkę (...)
    o powierzchni (...) ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...) VI Wydział Ksiąg
    Wieczysty prowadzi księgę wieczystą (...).
    Wnioskodawczyni nabyła opisaną nieruchomość na podstawie umowy darowizny z (...).
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Starosty (...) dnia (...) r. dla działki (...) o powierzchni
    (...) ha, położonej w miejscowości (...) Polska, gmina (...), powiat (...), województwo (...), z
    którego wynika, że działka ta stanowi użytki: RIIIb - grunty orne (...), RIVa- grunty orne (...),
    PslV - pastwiska trwałe (pow. ... ha), B - tereny mieszkaniowe (pow. (...)ha), Bi - inne tereny
    zabudowane (pow. (...)ha).
    Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem drewnianym budynkiem (...), krytym
                                    2dachówką, ponad (...) letnim, o powierzchni zabudowy (...) m oraz (...), krytym blachą o
                    2powierzchni zabudowy (...) m. Posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Działka nr (...) nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest
    położona na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące.
    Działka nr (...) nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28.09.1991 roku o lasach, a także
    nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomość dotychczas nie
                              1stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610 zm.), jak również nie
    stanowiła jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać spółce prawo własności działki gruntu o nr (...), o
    powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczysty prowadzi
    księgę wieczystą (...). Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona ((...) z dnia (...) r.
    zawarta na czas nieoznaczony) spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność
    gospodarczą.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. gruncie działki (...) o powierzchni (...) ha
                                        2wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min(...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą.

    W akcie notarialnym (...) z dnia (...) r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość
    spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na
    tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr (...),
      obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo - usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc
      postojowych,
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m w tym sala sprzedaży
                  2o powierzchni 400 mwraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
      parkingowych,
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
    4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr (...) zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    8. Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać mu działkę (...).
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
  1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
  2. W stosunku do tej działki Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.

  3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie,
      radiu.
  4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
  5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.
  6. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży
      spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
  7. Działka nr (...) jest zabudowana. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi
      publicznej.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę
    działką wydzieloną z działki nr (...), na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w
    związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę
    własnym kosztem i staraniem na działce nr (...) tymczasowego przyłącza energetycznego
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w
    przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie
    własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni odpowiedziała również na
    pytania z wezwania:
    a) czy była/jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (kiedy się Pani
      zarejestrowała)?
    - Odpowiedź: „Nie”.

    b) czy budynki znajdujące się na działce stanowią budynki albo budowle, w rozumieniu
      Prawa Budowlanego (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, ze zm.)?
    - Odpowiedź: „ Stanowią budynki”.
    c) Jeżeli w momencie transakcji na nieruchomości będą znajdowały się budowle albo
      budynki w rozumieniu Prawa Budowlanego to proszę o wskazanie:
    - czy i kiedy miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie? (udzielając odpowiedzi proszę
      odnieść się odrębnie do każdego budynku/budowli)
    - Odpowiedź:
      „Zasiedlenie miało miejsce w 17 stycznia 1994 (...) r. poprzez zawarcie umowy (...)
      dotyczy to całości nieruchomości, co również dotyczy wszystkich budowli: budynek
      drewniany, budynek mieszkalny, krytym dachówką, ponad (...), o powierzchni
              2  2zabudowy (...) m oraz (...), krytym blachą o powierzchni zabudowy (...)m”.
      - czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków/budowli do dnia
        sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata? (udzielając odpowiedzi proszę odnieść
        się odrębnie do każdego budynku/budowli)
    - Odpowiedź:
      „Tak, zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu, dotyczy to: budynek drewniany,
                                      2budynek mieszkalny, (...), o powierzchni zabudowy (...) m oraz murowany budynek
                                          2handlowo-usługowy, krytym blachą o powierzchni zabudowy (...) m”.
      - czy budynki/budowle znajdujące się na działce były/są wykorzystywane wyłącznie
        do czynności zwolnionych? (udzielając odpowiedzi proszę odnieść się odrębnie
        do każdego budynku/budowli)
    - Odpowiedź:
      „Tak, były wykorzystywane do czynności zwolnionych, dotyczy to budynku
      drewnianego, budynku mieszkalnego, krytego dachówką, ponad (...), o powierzchni
              2zabudowy (...) m oraz murowany budynek handlowo- usługowy, krytym blachą o
                      2”powierzchni zabudowy (...) m.
      - czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
        wybudowaniem/nabyciem budynków/budowli i czy z tego prawa Pani
        skorzystała? (udzielając odpowiedzi proszę odnieść się odrębnie do każdego
        budynku/budowli)
    - Odpowiedź: „Nie”.
      - czy w odniesieniu do budynków/budowli ponosiła Pani wydatki na ich ulepszenie w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a jeżeli ponosiła Pani takie
        wydatki to proszę o wskazanie (udzielając odpowiedzi proszę odnieść się
        odrębnie do każdego budynku/budowli):
          - czy nakłady na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości
            początkowej budynków/budowli,
          - kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli po
            ich ulepszeniu,
          - czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków/budowli, po ich
            ulepszeniu, do dnia sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata?
          - czy od tego ulepszenia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
            podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        - Odpowiedź:
      „Nie. Żaden z budynków nie był ulepszany”.

    d) w jaki sposób wykorzystywała (...) budynek mieszkalny (...), czy były to cele
      mieszkaniowe Pani, Pani rodziny, czy jakieś inne – proszę opisać sposób jego
      użytkowania/wykorzystywania od momentu otrzymania w (...)r.?
    - Odpowiedź:
      „Budynek kiedyś był wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Obecnie nie już
      wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Nie miał on konkretnego sposobu
      wykorzystywania zazwyczaj trzymane są stare rzeczy”.
    e) czy murowany budynek handlowo-usługowy był na działce nr (...) w momencie jej
      nabycia przez Panią w drodze darowizny, czy też wybudowała go Pani sama?
    - Odpowiedź:
    „Został wybudowany wcześniej. Nie budowałam go”.
    f) jeśli wybudowała go Pani sama, to proszę wskazać:
      - kiedy i w jakim celu został wybudowany;
      - czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków poniesionych na jego budowę;
      - kiedy został oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
        kiedy nastąpiło rozpoczęcie użytkowania budynku na potrzeby własne;
    - Odpowiedź:
      „Został wybudowany wcześniej, był wykorzystywany na cele gospodarcze. Nie były
      rozliczany podatek VAT”.
    g) czy wykorzystywała Pani ten budynek zgodnie z jego przeznaczeniem, tj. np. w
      działalności gospodarczej w zakresie handlu, usług, innej i czy była to działalność
      opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona od tego podatku – proszę opisać sposób
      jego wykorzystywania przez Panią 2/6 w całym okresie posiadania?
    - Odpowiedź:
      „Tak był tak wykorzystywany. Ale obecnie już nie jest ”.
    h) czy przedmiotem zawartej (...) r. ze spółką kupującą umowy dzierżawy są również
      budynki: drewniany mieszkalny i murowany handlowo-usługowy znajdujące się na
      działce nr (...)?
    i) czy ww. budynki były przed (...) r. przedmiotem zawartych przez Panią z podmiotami
      trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
      (kiedy i na jaki okres zawarła Pani umowy)?
    - Odpowiedź:
      „Są przedmiotem dzierżawy na rzecz spółki. Wcześniej nie były przedmiotem takich
      umów”.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...), o powierzchni (...) ha opisanej w stanie
    faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast
    przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie

    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem
    transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji
    towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, spr
    zedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr
    (...) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja
    pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w naszej ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawczyni w tym przypadku może ona korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki numer (...) z opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana

    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje Kodeks cywilny.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, Kodeksu cywilnego.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

    W myśl art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.).
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż zabudowanej działki nr r (...) jest
    zwolniona
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza sprzedać Spółce prawo własności zabudowanej
    nieruchomości o numerze ewidencyjnym (...) położonej w miejscowości (...).
    Wskazała Pani w opisie zdarzenia przyszłego, że udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa
    z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru.
    Ponadto wskazała Pani, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działką
    wydzieloną z działki nr (...), na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku
    art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia
    Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    Oświadczyła Pani również, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę
    własnym kosztem i staraniem na działce nr (...) tymczasowego przyłącza energetycznego
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem.

    W akcie notarialnym (...) z dnia (...) r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość
    spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na
    tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr (...),
      obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo--usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc
      postojowych,
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m w tym sala sprzedaży
                2o powierzchni (...) mwraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
      parkingowych,
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
    4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr (...) zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    8. Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Obecnie dzierżawi Pani działkę nr (...) spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww.
    pozwoleń.
    Fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, nie oznacza, że
    pozostaną bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności
    wykonane przez Kupującego wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Kupujący, dokonując ww. działań, uatrakcyjni działkę, która będzie przedmiotem
    sprzedaży będąc nadal w Pani posiadaniu. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą
    wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działki, która będzie przedmiotem
    sprzedaży jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej,

    działka o nr (...) jest Pani własnością i będzie podlegać wielu czynnościom. Wszystkie te
    czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze
    podatkowoprawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostała okoliczność wykonywania
    ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności
    dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia
    umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie
    atrakcyjności działki i ostatecznie jej sprzedaż.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Panią stosownych
    pełnomocnictw skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane przez
    Kupującego będą podejmowane w Pani imieniu i na Pani korzyść, ponieważ to Pani jest
    stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania
    wszelkich czynności związanych z działką nr (...).
    Należy zatem przyjąć, że wskazany we wniosku katalog czynności, do których upoważniła
    Pani Kupującego, branych pod uwagę w całości, wskazuje, że sprzedaż działki nr (...)
    dokonywana będzie przez Panią jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie Pani (poprzez pełnomocnika –
    Kupującego) podejmować działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące
    się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach
    połączonych C-180/10
    i C-181/10, tj. będzie wykazywał aktywność w przedmiocie zbycia działki o nr (...)
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składnik Pani majątku osobistego, a sprzedaż prawa
    własności będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Ponadto wskazała Pani w opisie zdarzenia przyszłego, że dzierżawi działkę nr (...)
    Kupującej Spółce.
    Zatem z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki, straciła ona charakter majątku
    prywatnego. Wykorzystywanie w sposób ciągły dla celów zarobkowych ww. działki
    spowodowało, że była ona wykorzystywana w działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy prawa własności
    zabudowanej działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.

    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego
    sposobu opodatkowania dostawy działki nr (...), kluczowe jest określenie czy i kiedy po
    wybudowaniu lub ulepszeniu budynków znajdujących się na ww. działce doszło do jego
    pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że nabyła Pani działkę nr (...) poprzez zawarcie
    umowy darowizny wraz z posadowionymi już na niej budynkami. Pierwsze zasiedlenie
    całości nieruchomości miało miejsce 17 stycznia 1994 r. poprzez zawarcie umowy
    darowizny i od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków/budowli do dnia

    sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata. W odniesieniu do żadnych budynków/budowli
    nie ponosiła Pani wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym.
    Tym samym należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków znajdujących się na
    działce nr (...) nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie
    krótszym niż dwa lata od niego, bowiem do pierwszego zasiedlenia budynków doszło - co
    Pani jednoznacznie podaje – w 1994 r. Czyli do momentu planowanej transakcji upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie ww.
    budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30%
    jego wartości początkowej. Dostawa budynków będzie zatem podlegać zwolnieniu z
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Zatem sprzedaż gruntu (działki nr (...)) dokonana przez Panią, na którym znajdują
    się przedmiotowe budynki, również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynków.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż prawa własności działki zabudowanej, o nr
    ewidencyjnym (...), będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku (w tym kwestia udokumentowania
    przedmiotowej transakcji fakturą VAT), które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.