Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-2-1/4514-394/16-1/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-10-07
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów 1 i transakcja wymiany udziałów 2 polegająca na nabyciu przez Wnioskodawcę udziałów NE i VN, a następnie wydaniu akcji własnych udziałowcowi NE i udziałowcowi VN nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; kapitał-kapitał zakładowy; obowiązek-obowiązek podatkowy; udział-wymiana udziałów; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 lipca 2016 r. (data wpływu do Biura – 12 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem udziałów w spółkach kapitałowych do innej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem udziałów w spółkach kapitałowych do innej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) będący spółką akcyjną, jest częścią grupy kapitałowej oraz dywizji biznesowej europejskiego lidera w dziedzinie drukowanych i cyfrowych rozwiązań dla edukacji. Spółka tworzy dopasowane do indywidualnych potrzeb rozwiązania edukacyjne, budowane w oparciu o zasoby i platformy, przygotowywane zgodnie z najnowszymi trendami w kształceniu (dla przedszkoli, szkól podstawowych, gimnazjów, szkół ponadgimnazjalnych, kursy językowe, materiały dotyczące terapii i rozwoju, kursy online):

*   zasoby edukacyjne – do wielu przedmiotów, zgodne z różnymi programami nauczania, w tym kursy językowe,
*   platformy dostarczania treści, e-learningowe oraz narzędzia do publikacji – elastyczne rozwiązania do codziennego użytku,
*   produkty dla dzieci i dorosłych ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi – do wykorzystania w szkołach i placówkach medycznych.

Na rynku polskim działają również 2 inne spółki z grupy kapitałowej (spółki polskie):

*   spółka NE, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zajmuje się głównie działalnością wydawniczą podręczników oraz materiałów szkoleniowych w formie elektronicznej (wychowanie przedszkolne, edukacja wczesnoszkolna, szkoła podstawowa, gimnazjum, szkoły ponadgimnazjalne szkolnictwo zawodowe, kartografia, języki obce) oraz
*   spółka VN, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która dostarcza systemy zarządzania oświatą, które wdrażane są w szkołach oraz w samorządach w całej Polsce oraz organizacją szkoleń.

W celu zwiększenia konkurencyjności na polskim rynku, poprzez:

*   osiągnięcie efektu synergii poprzez optymalne wykorzystanie zasobów,
*   obniżenie kosztów administracyjnych,
*   zintegrowanie procesu rozwoju produktów,
*   zintegrowanie strategii marketingowych,

spółki rozważają połączenie biznesów. Planowane połączenie spółek zostanie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych ze względu na komplementarne interesy gospodarcze Spółki oraz spółek NE i VN. Połączenie będzie również służyć uproszczeniu struktury organizacyjnej grupy kapitałowej, do której należą Spółki.

100% akcjonariuszem Spółki jest spółka z siedzibą w Finlandii (dalej: „Akcjonariusz”), która jest również 100% udziałowcem spółki NE (dalej: „udziałowiec NE”). NE jest 100% udziałowcem spółki VN (dalej: „udziałowiec VN”).

Fiński Udziałowiec NE zamierza wnieść aportem do Spółki wszystkie swoje udziały w NE, natomiast spółka NE (udziałowiec VN) zamierza wnieść aportem do Spółki wszystkie swoje udziały w VN. Udziały w NE oraz udziały w VN zostaną w całości lub w części odniesione na kapitał zakładowy Spółki (tj. jako wkład niepieniężny w postaci udziałów), przy czym w przypadku częściowego odniesienia na kapitał zakładowy, pozostała część zostanie odniesiona na kapitał zapasowy.

W zamian za nabyte udziały w NE i udziały w VN, Spółka wyda udziałowcowi NE i udziałowcowi VN własne akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (wartość emisyjna akcji może być wyższa od ich wartości nominalnej). Przy czym należy wskazać, iż wartość nominalna akcji wydanych udziałowcowi VN w zamian za udziały w VN nie będzie większa niż 10% kapitału zakładowego Spółki. W ten sposób, wartość nominalna akcji Spółki wydana na rzecz udziałowca NE i udziałowca VN odpowiadać będzie wartości podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku nabycia udziałów w NE i w VN. Ponadto, w wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów nie będą następować żadne rozliczenia pieniężne z tytułu przeprowadzenia tej transakcji.

W związku z powyższym Wnioskodawca nabędzie udziały w NE i udziały w VN w drodze transakcji wymiany udziałów (dalej odpowiednio: wymiana udziałów dot. NE – „wymiana udziałów 1” oraz wymiana udziałów dot. VN – „wymiana udziałów 2”), w ramach których Wnioskodawca, jako spółka nabywająca otrzyma 100% udziałów w NE i 100% udziałów w VN, które dadzą Wnioskodawcy bezwzględną większość prawa głosu w NE i w VN.

Po nabyciu przez Spółkę 100% udziałów w spółkach NE oraz VN (po dokonaniu wymiany udziałów 1 oraz wymiany udziałów 2) planowane jest połączenie Spółki oraz NE i VN. Z uwagi na fakt, że Spółka na dzień połączenia będzie jedynym udziałowcem spółek przejmowanych NE i VN, oraz NE będzie posiadała akcje o łącznej wartości nominalnej nieprzekraczającej 10% kapitału zakładowego Spółki, połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki, na mocy art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych oraz przy zastosowaniu uproszczonej procedury, o której mowa w art. 516 § 6 Kodeksu spółek handlowych, tj. bez sporządzania sprawozdań uzasadniających połączenie przez zarządy łączących się spółek, a także bez poddawania planu połączenia badaniu przez biegłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów 1 i transakcja wymiany udziałów 2 polegająca na nabyciu przez Wnioskodawcę udziałów NE i VN, a następnie wydaniu akcji własnych udziałowcowi NE i udziałowcowi VN nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów 1 i transakcja wymiany udziałów 2 polegająca na nabyciu przez Wnioskodawcę udziałów NE i VN, a następnie wydaniu akcji własnych udziałowcowi NE i udziałowcowi VN nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywne wskazane w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w tym wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), tj. umowy spółki, a także – co wynika z art. 1 ust. 1 pkt 2 – ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się – w przypadku spółki kapitałowej –podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. la pkt 2 cyt. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

1.  łączeniem spółek kapitałowych,
2.  przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
3.  wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jej zorganizowanej części, - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. W przyszłości Spółka zostanie 100% udziałowcem innych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (NE i VN) z siedzibą na terytorium Polski.

Obecnie udziałowcem NE jest spółka mająca siedzibę na terytorium Finlandii, natomiast udziałowcem spółki VN jest spółka NE.

Spółka nabędzie wszystkie udziały w spółkach kapitałowych (w spółce NE oraz w spółce VN) w drodze wniesienia przez udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci całości posiadanych przez nich udziałów w NE i VN w ilości, która zapewni Spółce wszystkie prawa głosu w spółkach kapitałowych. W konsekwencji w wyniku podwyższenia kapitału w Spółce, wskutek wniesienia aportem udziałów w Spółkach kapitałowych, Spółka uzyska wszystkie prawa głosów w Spółkach kapitałowych.

Zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów 1 oraz wymiany udziałów 2, w których uczestniczyć będzie Spółka oraz udziałowcy spółek NE oraz VN, wskazane powyżej warunki wyłączające z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przedmiotową transakcję wymiany udziałów zostaną spełnione, w szczególności:

*   Spółka nabędzie od udziałowców spółek NE i VN udziały Spółek zależnych (tj. spółki NE oraz spółki VN) oraz w zamian za te udziały przekaże udziałowcom tych spółek własne akcje;
*   w wyniku transakcji wymiany udziałów 1 oraz wymiany udziałów 2, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółkach NE i VN, których udziały nabędzie.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wymiana udziałów 1 pomiędzy Spółką oraz udziałowcem spółki NE, jak również wymiana udziałów 2 pomiędzy Spółką a udziałowcem spółki VN, w wyniku których Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość głosów w spółkach zależnych NE i VN, nie spowoduje powstania jakiegokolwiek obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem, opisane we wniosku czynności cywilnoprawne, tj. wymiana udziałów 1 oraz wymiana udziałów 2 nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca przywołał również stanowiska zaprezentowane przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywne wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. k) tego artykułu umowy spółki, a także – co wynika z pkt 2 powołanego przepisu – ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się – w przypadku spółki kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 tejże ustawy – ciąży on na spółce. W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę podatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

1.  łączeniem spółek kapitałowych,
2.  przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
3.  wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\-przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jej zorganizowanej części, -udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości Spółka zostanie udziałowcem innych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (NE i VN) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obecnie udziałowcem NE jest spółka mająca siedzibę na terytorium Finlandii, natomiast udziałowcem spółki VN jest spółka NE. Spółka nabędzie wszystkie udziały w spółkach kapitałowych (w spółce NE oraz w spółce VN) w drodze wniesienia przez udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci całości posiadanych przez nich udziałów w NE i VN. W konsekwencji w wyniku podwyższenia kapitału w Spółce, wskutek wniesienia aportem udziałów w spółkach NE i VN, Spółka uzyska wszystkie prawa głosów w spółkach NE i VN.

Mając na uwadze tak przedstawione zagadnienie stwierdzić należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki i wniesieniem do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółkach kapitałowych (NE i VN) dokonywana bowiem będzie w warunkach określonych w cyt. przepisie. Wniesienie do Spółki omawianych udziałów spowoduje, że Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosów w spółkach kapitałowych NE i VN. Zatem, opisane we wniosku czynności cywilnoprawne (wymiana udziałów 1 oraz wymiana udziałów 2) nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.