Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-314/12-6/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-23
Teza: Czy wobec powyższego stanu faktycznego Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (M1)?
Słowa kluczowe: dopłata; majątek-podział majątku; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2012 r. (data wpływu 16.04.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 28.05.2012 r. (data nadania 29.05.2012 r., data wpływu 31.05.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 23.05.2012 r. Nr IPPB4/415-314/12-2/JK (data nadania 23.05.2012 r., data doręczenia 25.05.2012 r.) oraz pismem z dnia 20.06.2012 r. (data nadania 21.06.2012 r., data wpływu 25.06.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 14.06.2012 r. Nr IPPB4/4150314/12-4/JK (data nadania 14.06.2012 r., data doręczenia 19.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 1995 roku – **jest prawidłowe,**

*   w pozostałym zakresie – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 23.05.2012 r. Nr IPPB4/415-314/12-2/JK (data nadania 23.05.2012 r., data doręczenia 25.05.2012 r.) oraz pismem z dnia 14.06.2012 r. Nr IPPB4/415-314/12-4/JK (data nadania 14.06.2012 r., data doręczenia 19.06.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia ww. wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 28.05.2012 r. (data nadania 29.05.2012 r., data wpływu 31.05.2012 r.) oraz pismem z dnia 20.06.2012 r. (data nadania 21.06.2012 r., data wpływu 25.06.2012 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. braki w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

W dniu 27 listopada 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła niezabudowaną działkę budowlaną oznaczoną numerem 7910, powierzchnia 558 m2 (załącznik Nr 1 odpis Aktu Notarialnego). Nieruchomość tę małżonkowie przeznaczyli na wybudowanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego (pozwolenie na budowę z dnia 19.08.1996 r.), którego budowa została zakończona w 2009 r. (załącznik Nr 2 poświadczenie z dnia 08.04.2009 r. o przystąpieniu do użytkowania obiektu budowlanego).

Po rozwodzie, który orzeczono 08 listopada 2007 r., nastąpił sądowy podział majątku. Podział majątku został dokonany przez Sąd w dniu 24 listopada 2009 r. W dacie ustania wspólności ustawowej małżeńskiej w skład majątku dorobkowego Wnioskodawczyni oraz Jej byłego męża wchodziła własność nieruchomości (M1) o wartości 493.262 zł oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 7910 o pow. 0,0558 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta Nr 46183, własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (M2) o wartości 202.280 zł składającego się z trzech pokoi, przedpokoju, kuchni i łazienki, dla którego prowadzona jest księga wieczysta Nr 54728 oraz udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu, dla którego prowadzona jest księga wieczysta Nr 12174. W skład majątku wspólnego wchodziły również ruchomości w postaci samochodu osobowego marki Opel Vectra (R1) o wartości 10.000 zł, rok produkcji 2000, wyposażenie kuchni (R2) w postaci mebli kuchennych, zmywarki, okapu, piekarnika z płytą o wartości 20.000 zł. Całkowita wartość ww. majątku została oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 725.542 zł. Udział Wnioskodawczyni i Jej byłego małżonka został oznaczony przez Sąd w wartości 362.771 zł (725.542 zł/2). Na skutek podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątkowe w postaci nieruchomości (M1) i ruchomości (R2). Łączna wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię części majątku (nieruchomość i ruchomość) w wyniku podziału majątku wspólnego mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku wspólnym małżonków. Stan przypadającego Wnioskodawczyni majątku nie uległ powiększeniu w stosunku do majątku, który przysługiwał Jej w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku każdy z małżonków otrzymał majątek o tej samej wartości:

1.  Wnioskodawczyni – nieruchomość M1 oraz ruchomość R2 pomniejszone o dopłatę na rzecz byłego małżonka w wysokości 145.696 zł,
2.  były małżonek – nieruchomość M2 oraz ruchomość R1 powiększone o dopłatę w wysokości 145.696 zł tytułem wyrównania udziałów nabytych w wyniku podziału majątku po rozwodzie.

Do czasu wydania wyroku Sądu w sprawie o podział majątku Wnioskodawczyni nie zamieszkiwała w żadnej z nieruchomości wchodzących w skład majątku wspólnego (M1 i M2). W tym okresie Wnioskodawczyni korzystała z pomocy rodziny. Dopłata należna byłemu mężowi została wyznaczona przez Sąd w wartości 150.491 zł. Jednakże Sąd pomniejszył ww. dopłatę o kwotę 4.522 zł stanowiącą wysokość wynagrodzenia za wyłączne korzystanie z obu nieruchomości (M1 i M2) przez byłego małżonka. Opłata ta została wyliczona na wniosek Sądu przez biegłego rzeczoznawcę. W efekcie tego dopłata na rzecz byłego małżonka została pomniejszona o połowę kwoty określonej przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego dot. wyłącznego korzystania przez byłego małżonka z obu nieruchomości. Ostateczna dopłata na rzecz byłego małżonka ustalona przez Sąd wyniosła 145.969 zł (załącznik Nr 3 Postanowienie Sądu z dnia 24.11.2009 r. o podziale majątku). Wnioskodawczyni została zobowiązana przez Sąd do dokonania spłaty w wysokości 145.696 zł na rzecz byłego małżonka tytułem wyrównania udziałów nabytych w wyniku podziału majątku. W celu dokonania dopłaty na rzecz byłego małżonka Wnioskodawczyni zaciągnęła pożyczkę hipoteczną, ponieważ nie dysponowała taką kwotą. Wnioskodawczyni zamierza zbyć nieruchomość M1. Wnioskodawczyni jest zameldowana w budynku mieszkalnym (M1) na pobyt stały od 14 kwietnia 2009 r. nieprzerwanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wobec powyższego stanu faktycznego Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (M1)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia, ponieważ dla obliczenia 5-letniego okresu istotna jest data nabycia nieruchomości gruntowej (M1) (budynek wybudowany na tym gruncie stanowi jego część składową) a nie data podziału majątku. 5-letni okres, po upływie którego nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej, czyli 1995 r.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości lub prawa nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wartość udziału posiadanego przez Wnioskodawczynię przed dokonanym podziałem majątku dorobkowego jest równa wartości udziału posiadanego po dokonanym podziale majątku dorobkowego. W wyniku dokonanego podziału Wnioskodawczyni nie przysporzyła dodatkowej wartości majątku ponad tę, którą posiadała w trakcie istnienia współwłasności majątkowej.

Reasumując powyższe, przyszłe przychody ze sprzedaży nieruchomości M1 nabytej w 1995 r. nie będą rodzić obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z kolei nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, odwołać się więc należy, do definicji zawartej w prawie cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości, oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Od tej ogólnej zasady przepisy szczególne przewidują wyjątki. W pewnych bowiem wypadkach określonych w tych przepisach niektóre trwale z gruntem związane budynki lub ich części stanowią lub mogą stanowić odrębny od gruntu przedmiot własności. Takie budynki i ich części są także nieruchomościami, które w odróżnieniu od nieruchomości gruntowych określa się jako nieruchomości budynkowe.

Nieruchomości budynkowe są to budynki trwale z gruntem związane, które na podstawie przepisów szczególnych nie stanowią części składowych nieruchomości gruntowej, lecz są odrębnymi od gruntu przedmiotami własności. Przepisy szczególne określają przy tym relację tego prawa do prawa do nieruchomości, na której budynek został wzniesiony. W aktualnym stanie prawnym ze względu na treść art. 235 § 1 K.c. odrębną własność mogą stanowić budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.

W niniejszej sprawie, Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowała budynek mieszkalnym jednorodzinny na działce budowlanej zakupionej w dniu 27 listopada 1995 r. W związku z tym bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku. Zatem w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości przez małżonków należy przyjąć datę nabycia działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tj. 27 listopada 1995 r.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku i w uzupełnieniach zdarzenia przyszłego po rozwodzie, który orzeczono 8 listopada 2007 r., nastąpił w dniu 24 listopada 2009 r. sądowy podział majątku. W dacie ustania wspólności ustawowej małżeńskiej w skład majątku dorobkowego Wnioskodawczyni oraz Jej byłego męża wchodziła własność nieruchomości (M1), własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (M2) wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz ruchomości w postaci samochodu osobowego marki Opel Vectra (R1) i wyposażenie kuchni (R2). W skutek podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość M1 oraz ruchomości R2. Łączna wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię części majątku (nieruchomość i ruchomość) w wyniku podziału majątku wspólnego mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku wspólnym małżonków. Stan przypadającego Wnioskodawczyni majątku nie uległ powiększeniu w stosunku do majątku, który przysługiwał Jej w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku każdy z małżonków otrzymał majątek o tej samej wartości:

1.  Wnioskodawczyni – nieruchomość M1 oraz ruchomość R2 pomniejszone o dopłatę na rzecz byłego małżonka w wysokości 145.696 zł,
2.  były małżonek – nieruchomość M2 oraz ruchomość R1 powiększone o dopłatę w wysokości 145.696 zł tytułem wyrównania udziałów nabytych w wyniku podziału majątku po rozwodzie.

Wnioskodawczyni została zobowiązana przez Sąd do dokonania spłaty w wysokości 145.696 zł na rzecz byłego małżonka tytułem wyrównania udziałów nabytych w wyniku podziału majątku. Wnioskodawczyni zamierza zbyć nieruchomość M1.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy prawa wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku pochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeśli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału majątku przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, iż w każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku, jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty bądź dopłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do dopłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku dorobkowym małżonków.

Ponieważ podział majątku małżonków odbył się za dopłatą na rzecz byłego męża, zatem uznać należy, iż skutkowało to dla Wnioskodawczyni nabyciem części nieruchomości ponad dotychczasowy posiadany udział w tej nieruchomości.

W świetle powyższego, uznać należy, że Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomości odpowiednio w 1995 r. oraz w 2009 roku.

Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony stosownie do nabycia udziałów, od końca roku 1995 oraz 2009 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1995 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, liczą od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast odnosząc się do części nieruchomości nabytej w 2009 r. w drodze podziału majątku małżonków, pięcioletni termin, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, upłynie z dniem 31 grudnia 2014 r. Zatem sprzedaż dokonana po tej dacie nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego ze względu na upływ 5-letniego terminu.

Jeśli natomiast odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. części nieruchomości nastąpi przed 31 grudnia 2014 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Reasumując oraz biorąc pod uwagę fakt, iż Wnioskodawczyni nie wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, kiedy nastąpi sprzedaż nieruchomości M1, należy stwierdzić, iż sprzedaż części nieruchomości odpowiadającej wysokości udziału nabytego w 1995 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu pięcioletniego.

Natomiast odnośnie części nieruchomości nabytej w 2009 r. w wyniku podziału majątku małżonków stwierdzić należy, iż:

*   w przypadku, gdy sprzedaż tej części nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. po 31 grudnia 2014 r., przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

*   natomiast w przypadku, gdy sprzedaż nastąpi przed 31 grudnia 2014 r., wówczas będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Jednakże należy wskazać, iż dochód ten może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części w jakiej zostanie wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.