Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512-737.2016.1.BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-02
Teza: Stawki podatku dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2016 r., (data wpływu 4 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2016 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo, które Pan prowadzi wykonuje usługi polegające na montażu i serwisowaniu urządzeń uzdatniających wodę związanych trwale z siecią wodociągową. Symbol PKWiU właściwy dla wykonywanych w ramach działalności gospodarczej czynności to: 36.00.20.0 - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (vide rozp. Rady Min. z dnia 29 października 2008r.; Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Wykonywane czynności w omawianym zakresie obejmują:

*   dostawę i montaż urządzeń uzdatniających wodę,
*   przygotowanie instalacji wodno-kanalizacyjnej, tj. wywiercenie otworu w zlewozmywaku lub blacie do zamontowania wylewki, modernizacja rur polegająca na zamontowaniu np. kolanka, zaworu, redukcji czy bajpasu,
*   płukanie wkładu wstępnego, węglowego, końcowego, tj. wkładu linowego węglowego, mineralizatora, alkalizatora, jonizatora, bioceramiki,
*   kontrolę ciśnienia wody surowej,
*   kontrolę jakości wody surowej i uzdatnionej,
*   dezynfekcję systemu filtracyjnego, tj. obudowy filtrów, obudowy membrany osmatycznej, zbiornika wody czystej,
*   wymianę lub zamontowanie do systemu uzdatniającego dodatkowego wkładu (wstępnego - polipropylenowego, węglowego, liniowego - węglowego, mineralizującego, jonizującego, alkalizującego, bioceramicznego, zmiękczającego, demineralizującego, odżelaziającego, membrany osmatycznej),
*   kontrolę stanu technicznego urządzenia: zawór odcinający (kontrola działania), ogranicznik przepływu (kontrola działania), szybkozłączki (przegląd lub wymiana), przewody-wężyki (przegląd lub wymiana), zawór wody surowej (kontrola działania), kran wody uzdatnionej (kontrola działania - regulacja), pompa ciśnieniowa (kontrola działania -tylko w urządzeniach z pompą), czujnik ciśnienia (kontrola działania - tylko w urządzeniach z pompą).

Fakt wykonania powyższych czynności jest dokumentowany stosowaniem karty serwisowej, której wzór załączono do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Dodatkowo - jeżeli nastąpi potrzeba wymiany jakiegoś urządzenia składowego takiej instalacji, to jest ona dokonywana poprzez dostarczenie i montaż. Wykonując zlecenia wystawia Pan paragony fiskalne oraz faktury. Obecnie korzysta Pan z podmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 (albo ust. 9) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W przyszłości zamierza Pan z wymienionego zwolnienia zrezygnować.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dostawa i montaż oraz wykonywanie usług serwisowych (w tym wymiana części eksploatacyjnych) urządzeń uzdatniających wodę trwale połączonych z siecią wodociągową w lokalach mieszkalnych opodatkowane jest stawką podatku VAT wynoszącą 8%?

Pana zdaniem, wykonywane usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 8%. Wedle art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych - jako wymienione w załączniku nr 3 do ustawy (poz. 140), są usługami, dla których stosuje się stawkę 8%. Przez pojęcie „uzdatniania wody” należy rozumieć nadawanie wodzie, pobieranej z naturalnego źródła, odpowiednią jakość (np. czynić ją zdatną do picia, do użytku w procesach przemysłowych) przez usuwanie z niej zanieczyszczeń. Usuwanie zanieczyszczeń wody może odbywać się również poprzez urządzenia uzdatniające (filtry wody) połączone trwale z siecią wodociągową, zlokalizowane poza przedsiębiorstwem wodociągowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz.710 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, , podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 140 zostały wymienione usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (PKWiU 36.00.20.0).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony wdanym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wykonuje Pan usługi polegające na montażu i serwisowaniu urządzeń uzdatniających wodę związanych trwale z siecią wodociągową. Powyższe usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Obecnie korzysta Pan z podmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług. W przyszłości zamierza Pan z wymienionego zwolnienia zrezygnować.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, ze o ile faktycznie świadczone przez Pana usługi mieszczą się w PKWiU w grupowaniu 36.00.20.0, a podana klasyfikacja jest prawidłowa, to usługi te podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku 8 % na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 140 zał. nr 3 do ustawy.

Nadmienia się, że interpretację wydano przy założeniu, że wskazana przez Wnioskodawcę klasyfikacja PKWiU jest prawidłowa. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Zatem interpretację indywidualną wydano na podstawie wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Zaznaczenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Powyższe oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.