Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.330.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Określenie rezydencji podatkowej oraz opodatkowanie
sprzedaży walut wirtualnych.
Słowa kluczowe: Gruzja
Szwecja
kryptowaluty
rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy rezydencji podatkowej oraz sprzedaży walut wirtualnych. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną (obywatelem Polski), która w latach 2020-2024
    zamieszkiwała w różnych krajach.
    W 2020 roku Wnioskodawca mieszkał w Polsce i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Jego centrum interesów osobistych i ekonomicznych znajdowało się w
    Polsce.
    W maju 2021 roku Wnioskodawca przeprowadził się do Gruzji. Wnioskodawca przeniósł
    do Gruzji centrum interesów osobistych oraz ekonomicznych. Celem Wnioskodawcy był
    stały i długotrwały pobyt w tym kraju. Wnioskodawca wynajął w Gruzji mieszkanie i był
    ubezpieczony. W Gruzji miał znajomych i prowadził aktywność społeczną, polityczną,
    gospodarczą, obyczajową oraz kulturalną. Wnioskodawca zajmował się w Gruzji
    wolontariatem (...) oraz sportem. Wnioskodawca utrzymywał się z oszczędności i nie
    posiadał w tym czasie zatrudnienia. Do 11 czerwca 2022 roku Wnioskodawca nadal
    przebywał w Gruzji.
    27 lipca 2022 roku Wnioskodawca przeprowadził się do Szwecji, ponieważ otrzymał ofertę
    pracy. W 2023 roku pobyt Wnioskodawcy był skoncentrowany na terytorium Szwecji, gdzie
    wynajmował mieszkanie, pracował, podlegał szwedzkiemu systemowi ubezpieczeń
    społecznych, miał znajomych i angażował się społecznie. W trakcie pobytu w Gruzji i
    Szwecji Wnioskodawca okazjonalnie odwiedzał Polskę. W żadnych roku (od 2021 do 2023
    roku) Wnioskodawca nie przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni w roku. Do Polski
    Wnioskodawca przyjeżdżał tylko w celach urlopowych (w szczególności w odwiedziny
    mieszkających w Polsce rodziców).
    Pobyt Wnioskodawcy w Polsce w ciągu roku trwał średnio 30 dni w roku. We wskazanym
    powyżej okresie (lata 2021-2023) Wnioskodawca nie posiadał żadnych powiązań
    majątkowych z Polską. Wnioskodawca nie posiadał żadnych rzeczy ruchomych, ani
    nieruchomych w Polsce. Wnioskodawca nie posiadał żadnych kont bankowych, inwestycji,
    ani ubezpieczeń w Polsce. We wskazanym okresie Wnioskodawca nie osiągał żadnego
    dochodu na terytorium Polski.
    17 stycznia 2024 roku Wnioskodawca powrócił do Polski. Umowa o pracę na terytorium
    Szwecji wygasła również 17 stycznia 2024 roku. Wnioskodawca przeniósł do Polski
    centrum interesów życiowych. 27 stycznia 2025 roku nabył w Polsce mieszkanie. W Polsce
    posiada znajomych i prowadzi aktywność społeczną, polityczną, gospodarczą, obyczajową,
    kulturalną oraz obywatelską. Wnioskodawca jest kawalerem, nie ma dzieci.
    W ostatnich latach Wnioskodawca inwestował w waluty wirtualne (w rozumieniu art. 2 ust.
    2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu),
    regularnie dokonując ich zakupu oraz wymiany walut wirtualnych na inne waluty
    wirtualne. W 2024 roku zdecydował się na sprzedaż części posiadanych walut wirtualnych.
    Pytania
    1. Czy w okresie od przeprowadzki do Gruzji do momentu powrotu do Polski (tj. 17
      stycznia 2024 r.) Wnioskodawca posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w
      Polsce?
    2. Czy sprzedaż walut wirtualnych w okresie następującym po powrocie Wnioskodawcy
      do Polski (tj. od 17 stycznia 2024 r.) będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania 1 – w okresie od momentu przeprowadzki
    do Gruzji do dnia powrotu do Polski, tj. do 17 stycznia 2024 r., nie posiadał w Polsce
    nieograniczonego obowiązku podatkowego i nie był polskim rezydentem podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT)
    osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    a) posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych
      (ośrodek interesów życiowych) lub
    b) przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Wnioskodawca nie spełniał żadnego z powyższych warunków w okresie od przeprowadzki
    do Gruzji (2021 r.) do dnia powrotu do Polski (17 stycznia 2024 r.), co oznacza, że nie
    podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca w 2021
    roku przeniósł swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych do Gruzji.
    Według objaśnień Ministerstwa Finansów, opublikowanych przez Ministra Finansów w
    dniu 29 kwietnia 2021 roku, centrum interesów osobistych oznacza miejsce, z którym
    podatnik ma najbliższe więzi osobiste, takie jak rodzinne, towarzyskie, czy aktywność
    społeczna. Najczęściej brane pod uwagę typy więzi to obecność współmałżonka, partnera
    lub małoletnich dzieci. W świetle wyjaśnień dotyczących centrum interesów
    gospodarczych można stwierdzić, że chodzi tu o miejsce, z którym dana osoba jest ściśle
    związana pod względem ekonomicznym. Istotne jest między innymi miejsce wykonywania
    działalności zarobkowej, główne źródła dochodów, posiadane inwestycje, a także mienie
    nieruchome i ruchome, zaciągnięte kredyty, konta bankowe oraz miejsce zarządzania
    mieniem.
    W ocenie Wnioskodawcy, po przeprowadzce do Gruzji przeniósł on swoje centrum
    interesów osobistych i gospodarczych do Gruzji. Wynajmował tam mieszkanie, podlegał
    tamtejszemu systemowi ubezpieczeń społecznych oraz angażował się w życie społeczne,
    gospodarcze i kulturalne. Następnie, w lipcu 2022 roku, przeprowadził się do Szwecji,
    gdzie podjął pracę, wynajmował mieszkanie, podlegał szwedzkiemu systemowi
    ubezpieczeń społecznych i aktywnie uczestniczył w życiu społecznym. Zatem centrum
    interesów osobistych i gospodarczych zostało przeniesione po raz kolejny – do Szwecji. W
    całym okresie Wnioskodawca nie posiadał w Polsce żadnych nieruchomości, kont
    bankowych, inwestycji, ubezpieczeń ani innych powiązań majątkowych. Jego jedyne
    kontakty z Polską ograniczały się do okazjonalnych wizyt w celach wypoczynkowych i
    rodzinnych, co nie przesądza o posiadaniu centrum interesów życiowych w Polsce.
    Wnioskodawca w żadnym z lat 2021-2023 nie przebywał na terytorium Polski dłużej niż
    183 dni w roku podatkowym. Jego pobyt w Polsce miał charakter krótkotrwały i wynikał
    głównie z odwiedzin rodziny.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności Wnioskodawca w okresie od przeprowadzki do
    Gruzji do dnia powrotu do Polski nie spełniał warunków rezydencji podatkowej w Polsce
    określonych w ustawie o PIT. W konsekwencji w tym okresie nie posiadał w Polsce
    nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania 2 – sprzedaż walut wirtualnych dokonana po
    jego powrocie do Polski, tj. od 17 stycznia 2024 r., będzie podlegała opodatkowaniu w
    Polsce zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o
    PIT).
    Zgodnie ze wskazanym powyżej art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które mają
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają w Polsce nieograniczonemu

    obowiązkowi podatkowemu, co oznacza, że są zobowiązane do opodatkowania wszystkich
    swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    Wnioskodawca 17 stycznia 2024 r. powrócił do Polski i przeniósł tu swoje centrum
    interesów życiowych oraz gospodarczych. W związku z tym od tego momentu podlega w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a dochody uzyskane po tej dacie,
    w tym dochody ze sprzedaży walut wirtualnych, podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT za przychód z kapitałów pieniężnych uznaje się
    odpłatne zbycie walut wirtualnych.
    Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny
    środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub
    regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną (art. 17 ust. 1f ustawy o PIT).
    Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio
    poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty
    wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu.
    Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
    podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16 (art. 22 ust. 15 ustawy
    o PIT).
    Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty
    uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w
    następnym roku podatkowym (art. 22 ust. 16 ustawy o PIT).
    Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
    wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1a ustawy o PIT).
    Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż walut wirtualnych
    dokonana po jego powrocie do Polski (tj. od 17 stycznia 2024 r.) będzie podlegała
    opodatkowaniu w Polsce jako dochód z kapitałów pieniężnych według stawki 19%, a
    dochód ten powinien zostać wykazany w zeznaniu rocznym PIT-38 za rok 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.