Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-457/11-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-11
Teza: 1. Czy — w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem Upominków, organizacją spotkań o charakterze promocyjnym, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym, oraz Pozostałymi Świadczeniami (usługami udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacją wyjazdów na sympozja, kongresy) dla Zakładów Opieki Zdrowotnej — Spółka nie jest zobowiązana do odrębnego wykazywania podatku od towarów i usług od wartości tych poszczególnych świadczeń (ponieważ są one wykonywane w ramach usługi odrębnie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT i wartość tych świadczeń jest uwzględniona w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpłatnie świadczonych Usług) oraz nie jest zobowiązana do wystawienia w związku z tymi świadczeniami faktur wewnętrznych? 2. Czy N. ma prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków / organizacją spotkań promocyjnych, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), oraz związanych z Pozostałymi Świadczeniami (usługami udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacją wyjazdów na sympozja, kongresy) Zakładom Opieki Zdrowotnej, jak również do uzyskania zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; upominki; świadczenie-świadczenie rzeczowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011r. (data wpływu 11 kwietnia 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2011r. (data wpływu 04.07.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykonania Świadczeń Rzeczowych, przekazania upominków, organizowania spotkań o charakterze promocyjnym, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz pozostałymi świadczeniami w ramach usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie oraz prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykonania Świadczeń Rzeczowych, przekazania upominków, organizowania spotkań o charakterze promocyjnym, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz pozostałymi świadczeniami w ramach usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie oraz prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony. Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 22.06.2011r. znak IPPP2/443-457/11-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, spółka N. Sp. z o.o. („Spółka” lub „N.”) świadczy odpłatnie kompleksowe usługi na podstawie umów o świadczenie usług („Umowy”) zawartych z następującymi podmiotami („Usługobiorcy” lub Zleceniodawcy”):

*   P. z siedzibą w Szwajcarii („P.”),
*   C. S.A. z siedzibą w Szwajcarii (“C.”),
*   V. z siedzibą w Szwajcarii („V.”),
*   A. d. o.o. z siedzibą w Słowenii („A. ”), L. d.d. z siedzibą w Słowenii („L. d.d.”), T. GmbH z siedzibą w Niemczech („T. ”) i S. z siedzibą w Szwajcarii („S.”),
*   L. S.A. z siedzibą w Polsce, („L.”),
*   D. S.R.L. z siedzibą we Włoszech (D. S.R.L”),
*   X SAS z siedzibą we Francji,
*   X GmbH z siedzibą w Niemczech,
*   X AG z siedzibą w Szwajcarii,

Ww. kompleksowe usługi świadczone przez Spółkę obejmują m.in.:

*   działania reklamowe dotyczące produktów leczniczych, i weterynaryjnych, oraz wyrobów medycznych (produktów optycznych) objętych Umową w szczególności: prowadzenie reklamy w środkach masowego przekazu (telewizji, radiu, lnternecie, prasie, billboardach), reklamy kierowanej do osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi, dostarczanie próbek produktów leczniczych osobom uprawnionym do wystawiania recept, organizowanie spotkań promocyjnych oraz spotkań o charakterze naukowym i szkoleniowym dla tych osób, planowanie i prowadzenie kampanii reklamowych (polegających na m.in. przekazywaniu materiałów o charakterze reklamowym);
*   działania typu public relations oraz reklamę o charakterze korporacyjnym, dotyczącą Grupy N. jako całości oraz poszczególnych podmiotów z Grupy N. ;
*   dostarczanie informacji oraz przeprowadzanie działań edukacyjnych w dziedzinie ochrony zdrowia;
*   gromadzenie informacji dotyczących badań klinicznych, weryfikację zgromadzonych informacji, przygotowywanie raportów w oparciu o zweryfikowane informacje i inne czynności techniczne związane z badaniami klinicznymi prowadzonymi w Polsce przez jednostki z Grupy N. ;
*   rejestrację oraz re-rejestrację produktów leczniczych, reprezentowanie podmiotów N. wobec władz polskich,
*   badania rynku oraz sondaży opinii publicznej, jak również działania monitoringowe,
*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, obejmującego w szczególności doradztwo w zakresie działalności związanej z refundacją i polityką ustalania cen produktów leczniczych,
*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, obejmujące w szczególności doradztwo w zakresie ogólnego zarządu, działań marketingowych, finansów oraz zarządzania zasobami ludzkimi świadczone przez pracowników Spółki również poza Polską,
*   przetwarzanie danych i udzielanie informacji,
*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, w szczególności dotyczące rejestracji wyrobów medycznych;
*   przyjmowanie zamówień oraz zarządzanie zamówieniami, włączając w to, co nie stanowi jednak wyczerpującej listy (dotyczy wyłącznie Umowy zawartej przez Spółkę z V.):
*   gromadzenie dla V. informacji w zakresie szczegółów zamówień dotyczących Produktów w Polsce,
*   przekazywanie do V. zebranych informacji w zakresie szczegółów zamówień dotyczących Produktów w Polsce,
*   negocjowanie oraz zawieranie umów dotyczących Produktów w imieniu V., obejmujące w szczególności (dotyczy wyłącznie Umowy zawartej przez Spółkę z V.):
    1.  ustalanie cen oraz rabatów,
    2.  dbanie o bazę klientów, relacje z klientami, obsługę klientów oraz reklamacji,
    3.  windykację oraz monitorowanie wierzytelności,
*   usługi konsultacji i doradztwa oraz inne usługi zlecone przez Zleceniodawców,
*   wsparcie wycinkowych aktywności w zakresie zarządzania sprzedażą oraz logistyką poprzez tzw. outsourcing personelu.

Z tytułu świadczonych Usług, Spółka jest uprawniona na podstawie Umów do otrzymania od Zleceniodawcy wynagrodzenia obliczonego według formuły „koszt plus marża”, tzn. na podstawie następujących elementów: kosztów i wydatków (włączając w to koszty przewidywane, rezerwy i odpisy) poniesionych przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym w związku ze świadczeniem Usług, pomniejszonych odpowiednio: o dochody z odsetek, dodatnie różnice kursowe, dochód netto uzyskany ze zbycia aktywów, przychód z rozwiązania wszelkich rezerw i odpisów, przychód netto otrzymany w związku ze zbyciem składników majątku, zyski nadzwyczajne dotyczące Usług świadczonych przez Spółkę oraz powiększonych o marżę określoną w Umowach. Koszty i wydatki poniesione przez N. w związku z świadczeniem Usług pomniejszone odpowiednio o przychody z tytułu odsetek, dodatnie różnice kursowe, przychody netto otrzymane w związku ze zbyciem składników majątku, przychód z tytułu rozwiązania rezerw i odpisów, zyski nadzwyczajne wskazane powyżej są kalkulowane w oparciu o standardy międzynarodowej rachunkowości (IFRS).

Spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej lub handlowej, w szczególności nie produkuje, ani też nie dokonuje zakupu/importu produktów leczniczych, których dotyczą Usługi świadczone na podstawie Umów celem ich dalszej dystrybucji / odsprzedaży.

Wykonywanie przez N. wynikającego z Umów zobowiązania do świadczenia Usług na rzecz Zleceniodawców jest związane z ponoszeniem przez nią określonych wydatków. W związku ze świadczeniem Usług, Spółka ponosi m.in. wydatki związane z dokonywaniem przez Spółkę świadczeń rzeczowych na rzecz jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia (np. fundacji, stowarzyszeń, zakładów opieki zdrowotnej) oraz placówki opiekuńczo-wychowawczej (domu dziecka), bez dodatkowego wynagrodzenia ze strony bezpośrednich adresatów tych świadczeń („Świadczenia Rzeczowe”). Świadczenia Rzeczowe mogą obejmować np. — w przypadku jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia — przekazywanie sprzętu medycznego, wyposażenia biurowego, odczynników do badań laboratoryjnych itp. Natomiast w przypadku placówki opiekuńczo-wychowawczej Świadczenia Rzeczowe mogą polegać np. na przekazywaniu wyposażenia wnętrz, wyposażenia biurowego oraz ewentualnie innych przedmiotów, zgodnie z zapotrzebowaniem placówki. Okazjonalnie, Spółka dokonuje również na rzecz placówki opiekuńczo-wychowawczej szczególnego Świadczenia Rzeczowego w postaci organizacji wydarzenia / programu kulturalnego lub sportowego dla podopiecznych placówki. Wydatki związane z przedmiotowymi Świadczeniami Rzeczowymi obejmują przede wszystkim zakup towarów przekazywanych w ramach Świadczeń Rzeczowych.

W ramach Usług świadczonych na podstawie Umów N. przekazuje również wybranym adresatom działań reklamowych prowadzonych przez Spółkę (np. lekarzom, farmaceutom) upominki, jako materiały reklamowe lub upominki o charakterze okolicznościowym (tj. m.in. kwiaty, stroiki świąteczne, czekoladki — Upominki”). Upominki te nie w każdym przypadku są oznaczone znakiem reklamującym produkt leczniczy Zleceniodawcy lub znakiem reklamującym określonego Zleceniodawcę. W niektórych bowiem przypadkach Spółka dokonuje przekazań materiałów reklamowych opatrzonych logo Grupy N. wspólnym dla Spółki i poszczególnych Zleceniodawców oraz zawierających dane adresowe Spółki lub jednego z jej departamentów w celu ułatwienia identyfikacji kontaktu (m.in. foldery, planery, podkładki na biurko z logo Grupy N. i adresem Spółki, aktówka z logo N. O.).

Upominki są przekazywane adresatom w ramach działań podejmowanych przez Spółkę w ramach Usług, tzn. podczas organizowanych przez Spółkę spotkań o charakterze promocyjnym. Tym samym, przekazywaniu Upominków towarzyszy przekaz o charakterze reklamowym, zmierzający do realizacji Usług, względnie przekazywanie upominków dokonywane jest w wyraźnym kontekście reklamowym związanym z realizacją Usług. Spotkania promocyjne o których mowa powyżej przeznaczone są dla odbiorców przekazu/działań reklamowych podejmowanych przez Spółkę np. lekarzy, osób prowadzących obrót produktami leczniczymi/wyrobami medycznymi. W związku z przekazywaniem Upominków, Spółka ponosi określone wydatki (zakup towarów przekazywanych jako Upominki). Podczas omawianych spotkań promocyjnych ich uczestnikom mogą być oferowane zwyczajowo przyjęte przejawy gościnności np. poczęstunek, konsumpcja, zakupione wcześniej przez Spółkę: artykuły spożywcze i napoje zużyte podczas spotkań.

Dodatkowo, Spółka ponosi również wydatki, których związek ze świadczeniem poszczególnych rodzajów Usług na rzecz Zleceniodawców nie ma charakteru bezpośredniego. Chodzi tu w szczególności o wydatki związane z organizacją różnego rodzaju spotkań o ogólnym charakterze biznesowym,) Spotkania te — mogące mieć zarówno regularny, jak i okolicznościowy charakter — służą zasadniczo nawiązywaniu / podtrzymywaniu relacji pomiędzy Spółką a adresatami działań podejmowanych przez N. w związku ze świadczeniem Usług. W tym kontekście omawiane spotkania służą stworzeniu odpowiednich, korzystnych warunków do świadczenia Usług przez Spółkę w możliwie najbardziej efektywny, optymalny sposób. Uczestnikami tych spotkań są osoby reprezentujące współpracujące firmy, banki, jednostki ochrony zdrowia, agencje komercyjne, jednostki administracji publicznej. Zarówno spotkania promocyjne jak i te o charakterze ogólnobiznesowym mogą odbywać się w siedzibie Spółki, jak i w innych ogólnodostępnych miejscach, (np. restauracjach, salach konferencyjnych).

Podczas omawianych spotkań ich uczestnikom mogą być oferowane zwyczajowo przyjęte przejawy gościnności (np. poczęstunek, konsumpcja, zakupione wcześniej przez Spółkę: artykuły spożywcze i napoje przekazane lub zużyte podczas spotkań, kwiaty oraz drobne upominki reklamowe).

W każdym przypadku, wydatki związane ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań o charakterze promocyjnym i ogólnobiznesowym są uwzględniane przez Spółkę w całości w podstawie kalkulacji należnego jej wynagrodzenia.

Oprócz dokonywania świadczeń rzeczowych Spółka ponosi również wydatki związane ze świadczeniem usług polegających na nieodpłatnym udostępnianiu urządzeń np. sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego (lasery, sprzęt USG) Ośrodkom Zdrowia w ramach współpracy w zakresie wspólnej realizacji wirtualnych konferencji, warsztatów naukowych, sesji edukacyjnych i wykonania usługi reklamowej oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy na rzecz jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia — zwane dalej Pozostałymi Świadczeniami.

Wydatki związane z Pozostałymi Świadczeniami na rzecz jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia (Zakłady Opieki Zdrowotnej), ponoszone są w związku ze świadczeniem Usług zgodnie z zawartymi umowami i w całości są uwzględniane w kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce od Zleceniodawców z tytułu świadczonych Usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy — w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem Upominków, organizacją spotkań o charakterze promocyjnym, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym, oraz Pozostałymi Świadczeniami (usługami udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacją wyjazdów na sympozja, kongresy) dla Zakładów Opieki Zdrowotnej — Spółka nie jest zobowiązana do odrębnego wykazywania podatku od towarów i usług od wartości tych poszczególnych świadczeń (ponieważ są one wykonywane w ramach usługi odrębnie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT i wartość tych świadczeń jest uwzględniona w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpłatnie świadczonych Usług) oraz nie jest zobowiązana do wystawienia w związku z tymi świadczeniami faktur wewnętrznych?
2.  Czy N. ma prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków / organizacją spotkań promocyjnych, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), oraz związanych z Pozostałymi Świadczeniami (usługami udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacją wyjazdów na sympozja, kongresy) Zakładom Opieki Zdrowotnej, jak również do uzyskania zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?

Stanowisko ogólne odnoszące się do stanu faktycznego

N. stoi na stanowisku, że — na gruncie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług —wszelkie wydatki ponoszone przez nią w związku z:

*   dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych;
*   przekazywaniem Upominków;
*   organizacją spotkań promocyjnych;
*   organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym;
*   Pozostałymi Świadczeniami (udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy);

w ramach Usług świadczonych przez N. na podstawie Umów, które to wydatki są uwzględniane w podstawie wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu Usług — są wydatkami bezpośrednio związanymi z odpłatnym świadczeniem usług na rzecz Zleceniodawców, celem ich poniesienia nie jest reprezentacja Spółki lub dokonywanie nieodpłatnych przekazań lub nieodpłatnych świadczeń usług.

Spółka uważa, że Świadczenia Rzeczowe, przekazywanie Upominków, organizowanie spotkań promocyjnych, organizowanie spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz Pozostałe Świadczenia ( udostępnianie sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacja wyjazdów na sympozja, kongresy) — dokonywane w ramach Usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie na rzecz poszczególnych Zleceniodawców — nie stanowi samoistnych, odrębnych w stosunku do Usług czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w szczególności nie stanowi nieodpłatnego przekazania towarów (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT) ani nieodpłatnego świadczenia usług (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Świadczenia Rzeczowe, przekazywanie Upominków, organizowanie spotkań promocyjnych, organizowanie spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz Pozostałe Świadczenia ( udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja i kongresy) są elementem Usługi lub pozostają w funkcjonalnym przyporządkowaniu do Usług, które podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT. W konsekwencji na Spółce nie ciąży obowiązek dokumentowania Świadczeń Rzeczowych, przekazań Upominków, spotkań promocyjnych, spotkań biznesowych o charakterze ogólnym, świadczeń usług udostępniania sprzętu telekonferenyjnego i medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy Zakładom Opieki Zdrowotnej, fakturami wewnętrznymi.

N. jest również zdania, że — na gruncie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 pkt 1 i ust. 8 pkt 1) — podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem Upominków, organizacją spotkań promocyjnych, organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych) oraz Pozostałymi Świadczeniami (udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy) w ramach świadczonych Usług, jest odliczalny dla Spółki na zasadach ogólnych: (tzn. N. może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług) — przy założeniu, że jest ona w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej związek zakupionych towarów lub usług ze Świadczeniami Rzeczowymi / Upominkami przekazywanymi w ramach Usług / organizowaniem spotkań promocyjnych / organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz Pozostałymi Świadczeniami (świadczeniem usług udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy).

Spółka uważa również, że:

*   w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług jest wyższa od kwoty podatku należnego w rozliczeniu za dany okres — N. ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do otrzymania zwrotu powstałej różnicy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do stanu faktycznego:

Ad.1)

Jak wskazano wcześniej, dokonywanie Świadczeń Rzeczowych / przekazywanie Upominków stanowi czynność wykonywaną przez Spółkę w ramach kompleksowych Usług świadczonych odpłatnie na rzecz Zleceniodawców. Również organizacja spotkań promocyjnych, organizacja spotkań biznesowych przez Spółkę oraz Pozostałe Świadczenia są jak wskazano, funkcjonalnie związane / podporządkowane świadczeniu Usług przez N..

Z uwagi na powyższe, wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z tymi Świadczeniami Rzeczowymi / Upominkami! organizacją spotkań promocyjnych / organizacją ogólnych spotkań biznesowych / oraz Pozostałymi Świadczeniami są uwzględniane w całości w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu Usług. Jak wskazano wcześniej, wynagrodzenie to jest ustalane przy zastosowaniu przewidzianej w Umowach formuły koszt plus marża”. Taki sposób ustalania wynagrodzenia powoduje, że suma poszczególnych wydatków poniesionych przez N., które zostają następnie uwzględnione w podstawie kalkulacji wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług — po powiększeniu o określoną w Umowach marżę — stanowi efektywnie kwotę wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę. Tym samym, każdy taki wydatek poniesiony przez N. (w tym także m.in. każdy wydatek związany z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych / przekazywaniem Upominków / organizacją spotkań promocyjnych / organizacją ogólnych spotkań biznesowych) / oraz Pozostałymi Świadczeniami ( np. udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i medycznego oraz organizacji wyjazdów na sympozja, kongresy) skutkuje w ostatecznym rozrachunku otrzymaniem przez Spółkę przychodu w postaci wynagrodzenia z tytułu Usług, w wysokości odpowiadającej kwocie tego wydatku powiększonej o określoną w Umowach marżę.

W konsekwencji, należy uznać, że istnieje bezpośredni i oczywisty związek pomiędzy każdym wydatkiem ponoszonym przez Spółkę w związku z dokonywaniem przedmiotowych Świadczeń Rzeczowych / przekazywaniem Upominków / organizacją spotkań promocyjnych / organizacją ogólnych spotkań biznesowych / Pozostałymi Świadczeniami a przychodem Spółki w postaci wynagrodzenia należnego od Zleceniodawcom z tytułu świadczonych Usług.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie dokonał definicji pojęcia darowizny w VAT, dla rozstrzygnięcia, czy dana czynność może być uważana za darowiznę, należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w ustawie z dn. 23 kwietnia 1964 r. — Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm. — „k.c.”) Zgodnie z art. 888 § 1 k.c., przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W tym kontekście Spółka wskazuje, że omawiane Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków nie spełniają powyższej definicji darowizny. W szczególności, dokonywanie Świadczeń Rzeczowych / przekazywanie Upominków

*   nie ma charakteru bezpłatnego świadczenia;
*   nie następuje kosztem majątku Spółki.

Mianowicie, jak wskazano wcześniej, przedmiotowe świadczenia są dokonywane w ramach kompleksowych usług reklamy świadczonych odpłatnie przez Spółkę na rzecz Zleceniodawców. Spółka dokonuje tych świadczeń w ramach wykonania zobowiązań umownych wynikających z zawartych umów (tzn. w ramach istniejącego umownego stosunku zobowiązaniowego pomiędzy nią jako zleceniobiorcą a Zleceniodawcami). Tym samym, przedmiotowe Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków nie mają efektywnie charakteru samoistnej, niezależnej czynności o charakterze darowizny, lecz stanowią jedynie integralny element usług świadczonych odpłatnie przez N..

W ocenie Spółki bez znaczenia jest przy tym fakt, że dokumentem stwierdzającym dokonanie większości Świadczeń Rzeczowych (tych, które polegają na przekazaniu przez N. określonych przedmiotów jak również świadczeń w postaci organizacji wyjazdu na Sympozja naukowe / kongresy na rzecz jednostek prowadzących działalność w sektorze ochrony i promocji zdrowia, np. fundacji, stowarzyszeń, zakładów opieki zdrowotnej itp.) jest Grant — Umowa Darowizny”. Jakkolwiek dokument ten formalnie określa Spółkę jako darczyńcę, a Spółka oświadcza w nim, że jest właścicielem przekazywanego przedmiotu i darowuje ten przedmiot obdarowanemu podmiotowi — to, w ocenie Spółki, nie ma to zasadniczego znaczenia dla kwalifikacji tych Świadczeń Rzeczowych dla celów zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem N., o braku możliwości zastosowania przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przesądza bowiem fakt, że wydatki związane z dokonywaniem takich Świadczeń Rzeczowych (tzn. wydatki na nabycie przekazywanych przedmiotów) są uwzględniane w całości w podstawie kalkulacji wynagrodzenia N. z tytułu świadczonych Usług.

Jak wskazano wcześniej, wynagrodzenie należne Spółce z tytułu Usług jest ustalane przy zastosowaniu formuły koszt plus marża” — co powoduje efektywnie, że każdy taki wydatek skutkuje w ostatecznym rozrachunku osiągnięciem przez Spółkę obrotu w wysokości odpowiadającej pełnej kwocie wydatku powiększonej o określoną marżę. W konsekwencji, przekazywanie Świadczeń Rzeczowych / Upominków:

*   nie jest nieodpłatne (ponieważ N. otrzymuje w związku z ich przekazywaniem odpłatność w postaci wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług — bez znaczenia jest przy tym w ocenie Spółki okoliczność, że odpłatność pochodzi w tym przypadku od Zleceniodawców, a nie od bezpośrednich adresatów tych świadczeń);
*   nie jest dokonywane kosztem majątku N. (ponieważ wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w tym względzie skutkują w ostatecznym rozrachunku otrzymaniem wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług, którego wysokość przewyższa łączną kwotę tych wydatków — tym samym, przedmiotowe Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków jak również świadczenia w postaci organizacji wyjazdu na Sympozja naukowe / Kongresy prowadzi efektywnie do zwiększenia majątku Spółki, nie zaś do jego uszczuplenia).

Z uwagi na powyższe, w ocenie Spółki Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków jak również Pozostałe Świadczenia, dokonywane w ramach kompleksowych Usług świadczonych odpłatnie na rzecz Zleceniodawców na podstawie Umów, nie mogą być traktowane jako darowizny lub inne nieodpłatne przekazania lub świadczenia w rozumieniu art. 7 ust. 2 i art. 8 ustawy o VAT.

W tym kontekście Spółka wskazuje, że — w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku — wydatki ponoszone przez nią w związku z przedmiotowymi Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków / organizowaniem spotkań promocyjnych / organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym / Pozostałymi Świadczeniami dokonywanymi w ramach kompleksowych Usług świadczonych odpłatnie na rzecz Zleceniodawców na podstawie Umów — nie są nieodpłatnymi przekazaniami towarów lub nieodpłatnym świadczeniem usług. Jak wspomniano wcześniej, Spółka nie prowadzi w Polsce działalności produkcyjnej ani handlowej, w szczególności nie produkuje ani też nie dokonuje zakupu/importu produktów, których reklamy dokonuje na podstawie Umowy. Działania i czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Usług (m.in. Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków / organizacja spotkań promocyjnych / organizacja spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz Pozostałe Świadczenia) nie mają na celu kreowania, budowania, utrwalania czy polepszania własnego wizerunku. Czynności te i działania mają natomiast na celu przede wszystkim kompletne, prawidłowe i efektywne świadczenie Usług, do czego Spółka jest zobowiązana na podstawie Umów. Podobnie, organizowane przez Spółkę spotkania biznesowe z osobami / podmiotami działającymi w branży ochrony zdrowia (np. lekarzami, osobami prowadzącymi obrót produktami leczniczymi, itp.) są — jak wskazano wcześniej — funkcjonalnie powiązane i podporządkowane świadczeniu przez N. Usług. W szczególności, celem / zamiarem Spółki przy organizacji tych spotkań jest podtrzymanie i rozwijanie kontaktu z adresatami poszczególnych działań podejmowanych przez Spółkę w ramach świadczonych Usług — tak, aby były one prowadzone w możliwie najbardziej efektywny, optymalny sposób.

Ponadto Spółka wskazuje, że jakkolwiek przekazywane Upominki nie w każdym przypadku zawierają znak reklamujący Zleceniodawców lub dany produkt leczniczy objęty Umowami, to jednak — jak wskazano wcześniej — okoliczności i kontekst przekazywania tych Upominków jednoznacznie wskazują na ich reklamowy charakter.

Dlatego też w ocenie N. nie budzi wątpliwości fakt, iż przedmiotowe czynności dokonywane przez Spółkę (Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków / organizacja spotkań promocyjnych / organizacja spotkań biznesowych / oraz Pozostałe Świadczenia) mieszczą się w zakresie Usług określonym w Umowach.

Tym samym, nawet jeżeli Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków jak również świadczenia w postaci organizacji wyjazdu na Sympozja naukowe / Kongresy / organizacja spotkań promocyjnych / organizacja spotkań biznesowych o charakterze ogólnym oraz usługi udostępniania sprzętu telekonferencyjnego i medycznego mogłoby zostać potencjalnie uznane za reprezentację w przypadku, gdyby było dokonywane przez Spółkę samoistnie na swoją własną rzecz, to jednak w sytuacji, gdy są one dokonywane w ramach kompleksowych Usług — stanowią one de facto integralne elementy tych Usług świadczonych na rzecz Zleceniodawców lub przynajmniej pozostają w funkcjonalnym związku / przyporządkowaniu ze świadczeniem tych Usług przez N.. Działalność Spółki w tym względzie można w pewnym stopniu porównać do działalności podmiotów zajmujących się w ramach swojej działalności gospodarczej świadczeniem na rzecz klientów usług reklamowych lub public relations, które — wykonując zlecenie klienta i przekazując określonym adresatom różnego rodzaju świadczenia rzeczowe, jak również dbając o stworzenie optymalnych warunków dla możliwie jak najbardziej efektywnego świadczenia Usług — nie ma na celu i uwadze swojej reprezentacji, lecz wyłącznie jak najbardziej pełne i prawidłowe wykonanie zleconych usług reprezentacji i reklamy usługodawców, zlecających wykonanie usług.

W tym kontekście, wydatki związane ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków / organizacją spotkań promocyjnych / organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym / oraz z Pozostałymi Świadczeniami (udostępnianie sprzętu telekonferencyjnego i medycznego oraz organizacja wyjazdów na sympozja, kongresy), które odnoszą się do wykonywanych Usług lub pozostają w funkcjonalnym powiązaniu z Usługami oraz są uwzględniane w podstawie wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu świadczenia Usług, nie stanowią nieodpłatnych przekazań i świadczeń, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Brak obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczeń dokonywanych w związku z Usługami.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy o VAT od 1 kwietnia 2011 roku:

Art. 7 ust. 2 Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa a w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,…
2.  wszelkie inne darowizny

Art. 8 ust 2 ustawy o VAT: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w część prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i/ch domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W tym kontekście, N. wskazuje, że poszczególne czynności dokonywane przez Spółkę w ramach Usług świadczonych na rzecz poszczególnych Zleceniodawców lub funkcjonalnym powiązaniu z tymi Usługami (tj. Świadczenia Rzeczowe / przekazywanie Upominków / organizacja spotkań promocyjnych / organizacja spotkań biznesowych o charakterze ogólnym / Pozostałe Świadczenia (np. udostępnianie sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacja wyjazdów na sympozja, kongresy) nie stanowią samoistnych, odrębnych w stosunku do tych Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności, omawiane czynności dokonywane przez N. stanowią integralny element Usług świadczonych przez Spółkę lub pozostają w jednoznacznym, wyraźnym powiązaniu funkcjonalnym ze świadczeniem Usług przez Spółkę oraz nie mają charakteru nieodpłatnego — gdyż wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z tymi czynnościami są uwzględniane w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce od poszczególnych zleceniodawców z tytułu świadczenia Usług.

Powyższe stanowisko potwierdza również art. 29 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.

W konsekwencji, zdaniem Spółki dokonywane przez nią czynności polegające na dokonywaniu Świadczeń Rzeczowych / przekazywaniu Upominków / organizacji spotkań promocyjnych / organizacji spotkań biznesowych o charakterze ogólnym / Świadczenia Pozostałe (np. udostępnianie sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacja wyjazdów na sympozja, kongresy) dla adresatów działań podejmowanych przez Spółkę - nie stanowią samoistnych, odrębnych wobec samych Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 i ust. 2a ustawy o VAT. Zatem na Spółce nie spoczywa obowiązek wykazywania podatku od towarów i usług należnego z tytułu tych czynności. Spółka nie ma również obowiązku dokumentowania tych czynności fakturami wewnętrznymi.

Spółka wskazuje również, że przyjęcie przeciwnego stanowiska do prezentowanego powyżej (tj. uznanie, że omawiane czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Usług lub w związku z tymi Usługami, stanowią samoistne i odrębne wobec Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) powodowałoby jednocześnie automatycznie podwójne opodatkowanie tych samych czynności podatkiem od towarów i usług / podatkiem od wartości dodanej. Przy takim założeniu bowiem, jedna i ta sama czynność podejmowana przez N. w ramach / w związku z Usługami (np. przekazanie Upominków / organizacja spotkania) podlegałaby efektywnie opodatkowaniu dwa razy:

*   jako element Usług świadczonych odpłatnie na rzecz Zleceniodawców (gdzie wartość wydatków poniesionych w związku z przekazaniem Upominków / organizacją spotkań / świadczeniem usług byłaby uwzględniona w wartości Usług) — które to Usługi podlegają opodatkowaniu, z uwzględnieniem zasad dotyczących miejsca świadczenia usług oraz niezależnie od powyższego,

*   jako odrębna, samoistna czynność.

Byłoby to sprzeczne z podstawowymi zasadami opodatkowania podatkiem od towarów i usług / podatkiem od wartości dodanej, zgodnie z którymi:

*   podatek powinien być efektywnie neutralny dla podatnika;

*   jedna i ta sama czynność może być opodatkowana co najwyżej jeden raz.

Ad. 2)

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług. Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego również w sytuacji, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą m.in. świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W opinii Spółki, nabywane przez Spółkę towary i usługi związane z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych / przekazywaniem Upominków / organizowaniem spotkań promocyjnych / organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym / oraz Pozostałymi Świadczeniami w ramach odpłatnego świadczenia Usług na rzecz Zleceniodawców są związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych (tzn. świadczeniem Usług), których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju — zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków / organizowaniem spotkań promocyjnych / organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), oraz Świadczeniami Pozostałymi (np. udostępnianie sprzętu telekonferencyjnego i sprzętu medycznego oraz organizacja wyjazdów na sympozja, kongresy) jak również prawo do uzyskania zwrotu tego podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT — w przypadku, gdyby w związku ze świadczeniem przedmiotowych Usług, w danym okresie wystąpiła w rozliczeniu Spółki nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.

Przedmiotowe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie również w art. 169 lit. a) Dyrektywy Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (2006/112/WE), (dawniej art. 17 Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej — 77/388/EWG), który przewiduje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze świadczeniem usług, które są opodatkowane w kraju siedziby nabywcy usługi. Regulacja ta stanowi, że podatek naliczony nie powinien obciążać podatników, niezależnie od tego czy opodatkowane zakupy są dokonywane w tym samym kraju, w którym prowadzona jest działalność, czy też w innym kraju, co jest zgodne z fundamentalną zasadą neutralności podatku od wartości dodanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.