Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.33.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: Możliwości opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i ustalenie właściwej stawki podatku.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 6 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2022 r. (wpływ 30 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Od marca 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, której wiodącym kodem PKD jest 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów, rozliczając się na zasadach ogólnych.

Pierwszym zdarzeniem faktycznym, a zarazem wiodącym w profilu Pana działalności, jest opracowanie dokumentacji dla jednostek samorządu terytorialnego wynikających m.in. z Ustawy Prawo ochrony środowiska, Ustawy o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko, Ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, Ustawy o ochronie przyrody i towarzyszących tym ustawom rozporządzeń wykonawczych.

Do dokumentów, jakie opracowuje Pan, należą m.in. (…) Dokumenty opracowywane są dla jednostek samorządowych szczebla gminnego, powiatowego lub wojewódzkiego i wynikają w większości przypadków z obowiązków ustawowych, jakie ciążą na organie z tytułu ich opracowania i posiadania.

Metodyka sporządzania powyższych dokumentacji w każdym z wymienionych przypadków jest analogiczna i obejmuje: w pierwszej kolejności zgromadzenie danych na wniosek lub danych ogólnodostępnych niezbędnych do opisu aktualnego stanu środowiska, w drugiej kolejności interpretację tych danych, na podstawie których opracowywane są koncepcje i założenia właściwego rozwoju ochrony środowiska na obszarze danej jednostki terytorialnej, w trzeciej kolejności ułożenie harmonogramu realizacji działań z zakresu ochrony środowiska zmierzających do poprawy aktualnych uwarunkowań przyrodniczych i środowiskowych. Dokumentacje mają więc charakter programowy, strategiczny i przedstawiają zarówno ocenę stanu środowiska przyrodniczego lub kulturowego w oparciu o dostępne dane, jak i zakładają koncepcję kształtowania tego stanu w odpowiednim zrównoważonym kierunku społeczno-gospodarczo-środowiskowym. Dokumentacje są więc zbiorem opisu poszczególnych komponentów środowiska, tj. powietrze, klimat, wody, hałas, gleby, zasoby geologiczne i zawierają w sobie propozycje działań/zadań/celów, jakie należałoby wykonać w celu poprawy jakości środowiska. Przy opisie stanu środowiska wykorzystywane są publikacje różnych organów z branży ochrony środowiska oraz opracowane przez gminę inne dokumenty, tj. Studium uwarunkowań, Plany rozwoju lokalnego itp. Generalnie opis stanu istniejącego dokonywany jest w oparciu o literaturę branżową i publikacje naukowe z danego obszaru, który poddawany jest analizie. Zakres i schemat dokumentacji wynika wprost z Ustaw lub Rozporządzeń, które regulują, jakie elementy powinny się w nich znaleźć i jakie powinny zostać przeanalizowane. Część z opracowywanych dokumentacji poddawana jest procedurze strategicznej oceny oddziaływania na środowisko, w wyniku której wskazane Ustawowo organy opiniują zapisy dokumentu pod względem oddziaływania na środowisko wyznaczonych założeń programowych lub strategicznych. Dokumenty, które przechodzą procedurę oceny odziaływania na środowisko, wymagają opracowania dodatkowo dokumentu, jakim jest (…).

Innymi słowy należy w Prognozie ocenić, w jaki sposób i na co będą oddziaływać cele/kierunki/działania zwarte w opracowanych przez Pana dokumentach programowych i strategicznych. Oczywiście to, czy dany dokument ma przejść procedurę oceny oddziaływania na środowisko, jest stricte zależne od rodzaju i charakteru zdefiniowanych w nim działań, które mogą lub nie muszą kwalifikować się jako działania potencjalnie lub zawsze znacząco oddziałujące na środowisko. Dokumentacja po opracowaniu przekazywana jest do jednostki Samorządu Terytorialnego w formie elektronicznej i papierowej, a więc w formie opracowania zwartego. Dokumentacje są więc analizą i oceną stanu środowiska na danym obszarze i przedstawiają założenia programowe, jakie należy osiągnąć w zakładanych perspektywach, aby stan środowiska uległ poprawie. Dokumentacje te należy traktować jako dokumentacje opisowe, a nie dokumentacje techniczne, projektowe, architektoniczne czy też inżynieryjne. Nie są to dokumentacje wspomagające proces wydania jakiejś decyzji/pozwolenia lub opinii do realizacji przedsięwzięć. Jak wspomniano, treść dokumentacji wynika bezpośrednio z Ustaw lub Rozporządzeń wykonawczych lub indywidualnych wytycznych opracowywanych przez organy administracji państwowej, co do zakresu informacji, jaki powinien zostać przedstawiony w opracowywanych przez Pana dokumentacjach środowiskowych. Innymi słowy dokumenty programowe wyższego szczebla wyznaczają kierunki i cele do osiągnięcia w zakresie szeroko pojętej ochrony środowiska, które muszą zostać zaimplementowane do Pana dokumentacji w taki sposób, aby zapewnić zgodność programową i realizację polityki ochrony środowiska na szczeblach lokalnych. Dlatego dokumentacje, jakie Pan opracowuje, mają charakter programowy i dostosowawczy do zmieniającej się polityki i wytycznych w zakresie ochrony środowiska. Równolegle powyższe dokumentacje wiążą się z opracowaniem map tematycznych (załączników graficznych) obrazujących elementy przyrodnicze danego obszaru, dla którego przygotowywany jest dokument.

Załączniki graficzne są nieoderwalną częścią składową ww. dokumentacji i stanowią usługę kompleksową (treść dokumentu + załączniki graficzne). Dane do map pozyskiwane są na wniosek lub występują w formie ogólnodostępnej poprzez ich publikację w sieci przez różne organy administracji publicznej i niepublicznej.

Dane są przetwarzane, interpretowane i prezentowane na mapach poprzez odpowiednie ich stylizowanie.

Mapy tematyczne do ww. dokumentacji powstają na podstawie udostępnionych danych lub danych terenowych (zebranych na potrzeby np. inwentaryzacji przyrodniczych). Dane te są przedstawiane na mapach, które są przekazywane do Zamawiającego w wersji elektronicznej lub papierowej. Należy podkreślić, że obróbkę danych wektorowych Wnioskodawca prowadzi na otwartym oprogramowaniu (…), a implementowane dane do środowiska (\`(...)\`) są pozyskiwane ze źródeł zewnętrznych. Dotyczy to zarówno danych podkładowych, m.in. mapa topograficzna, ortofotomapa, numeryczny model terenu, jak i danych szczegółowych (tematycznych), m.in. formy ochrony przyrody, stanowiska roślin i zwierząt, sieć hydrograficzna itp. Tak zebrane dane są odpowiednio stylizowane, a w kompozytorze wydruku przygotowywane jest zobrazowanie mapowe, które prezentuje zebrane dane i stanowią załączniki do ww. dokumentacji.

Drugim elementem działalności (uzupełniającym i towarzyszącym) jest prowadzenie terenowych inwentaryzacji przyrodniczych i środowiskowych. Inwentaryzacje polegają na wykonaniu wizji w terenie i ocenie elementów przyrodniczych na wskazanym obszarze w celu oceny jego walorów przyrodniczo-krajobrazowych i środowiskowych. Badanymi elementami są elementy świata zwierzęcego i roślinnego oraz towarzyszące im komponenty środowiska. Dodatkowo prowadzone są innego typu inwentaryzacje w zakresie oceny wyrobów zawierających azbest (inwentaryzacja polega na dokonaniu zliczenia ilości wyrobów azbestowych na terenie każdego z gospodarstw), ilości zbiorników bezodpływowych i przydomowych oczyszczalni ścieków (inwentaryzacja polega na uzupełnieniu wykazu, które gospodarstwa podłączone są do sieci kanalizacyjnej, a które korzystają z przydomowych oczyszczalni lub zbiorników bezodpływowych), ilości i rodzaju źródeł ciepła (inwentaryzacja polega na pobraniu od właściciela nieruchomości informacji na temat źródła ciepła i jego parametrów technicznych), kontroli w zakresie przestrzegania zapisów Uchwały antysmogowej (inwentaryzacje polegają na sprawdzeniu jakości powietrza za pomocą czujników i sensorów zainstalowanych na dronie, który podlatuje pod odpowiedni punkt w terenie i dokonuje pomiaru. Parametry odczytu z czujników wskazują wówczas, czy istnieje koniczność pobrania próbki spalanego paliwa czy też nie. Jeśli parametry kontroli wykażą taką potrzebę, wówczas próbka przekazywana jest do laboratorium, który wykonuje stosowne badania i przekazuje Raport z otrzymanymi wynikami, który stanowi załącznik do Raportu z Pana prac inwentaryzacyjnych). Powyższe inwentaryzacje opierają się na wizji terenowej, a ich efektem jest opracowanie Raportu z wykazem zinwentaryzowanych elementów i ich lokalizacji. Tak jak w przypadku pozostałych usług, również inwentaryzacje wynikają z obowiązków Ustawowych lub Krajowych Polityk Ochrony Środowiska i są realizowane dla jednostek samorządu terytorialnego na szczeblu gminnym, powiatowym i wojewódzkim.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy opis sprawy dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r., czy też od 1 stycznia 2022 r.?_

Opis zdarzeń faktycznych dotyczy zarówno stanu prawnego przed 31 grudnia 2021 r., jak i działalności po 1 stycznia 2022 r. Opisane zdarzenia faktyczne w dalszym ciągu są kontynuowane, a ich zakres nie uległ zmianie.

Co do opisanych zdarzeń przyszłych, tj. kontroli antysmogowych przy użyciu dronów cyt.: „ (…) kontroli w zakresie przestrzegania zapisów Uchwały antysmogowej (inwentaryzacje polegają na sprawdzeniu jakości powietrza za pomocą czujników i sensorów zainstalowanych na dronie, który podlatuje pod odpowiedni punkt w terenie i dokonuje pomiaru. Parametry odczytu z czujników wskazują wówczas, czy istnieje koniczność pobrania próbki spalanego paliwa czy też nie. Jeśli parametry kontroli wykażą taką potrzebę, wówczas próbka przekazywana jest do laboratorium, który wykonuje stosowne badania i przekazuje Raport z otrzymanymi wynikami, który stanowi załącznik do Raportu z Pana prac inwentaryzacyjnych). Powyższe inwentaryzacje opierają się na wizji terenowej, a ich efektem jest opracowanie Raportu z wykazem zinwentaryzowanych elementów i ich lokalizacji (…)”, działalność w tym zakresie nie została jeszcze rozpoczęta, a planowane uruchomienie usługi w tym aspekcie dalej jest zdarzeniem przyszłym i dotyczyć będzie stanu prawnego po 1 stycznia 2022 r.

_Jeżeli opis sprawy dotyczy 2022 r., prosimy wskazać, czy wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?_

Na chwilę obecną (tj. 30 marca 2022 r.) nie wybrał Pan formy opodatkowania jako ryczałt i dalej pozostaje Pan na skali podatkowej (zasady ogólne). Niniejszy wniosek o interpretację indywidualną w zakresie ryczałtu był składową dokonania takiego wyboru, którego termin upłynął w Pana przypadku 20 lutego 2022 r. Niestety w tym terminie nie otrzymał Pan interpretacji indywidualnej, co przełożyło się na pozostanie na skali podatkowej (zasadach ogólnych) – Pana przezorność, pewność etc.

_Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?_

Zarówno w roku podatkowym 2020 i 2021 uzyskał Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

Wnioskodawca prosi o wskazanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla powyższych opisanych zakresów usług, tj. dla opracowania dokumentacji środowiskowych i prowadzenia inwentaryzacji środowiskowych przy założeniu, że wiodącym kodem PKD wpisującym się w zakres usług jest kod 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, a jeśli chodzi o klasyfikację PKWiU to zakres wpisuje się w kod 74.90.13 – Usługi doradztwa w sprawach środowiska naturalnego oraz 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, otwierając działalność dokonał Pan klasyfikacji, że wiodącym profilem działalności będzie kod PKD 74.90. Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Jeśli chodzi o klasyfikację PKWiU Pana zdaniem wpisuje się w kod 74.90.13 – Usługi doradztwa w sprawach środowiska naturalnego oraz 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zinterpretował Pan wówczas, że dokumentacje, jakie będzie Pan opracowywał, są opracowaniami przedstawiającymi analizę i ocenę stanu środowiska naturalnego z wyznaczeniem celów/kierunków i działań zmierzających do poprawy jakości środowiska, które to cele i kierunki muszą być zgodne z polityką ekologiczną Państwa i dokumentami nadrzędnymi w tym zakresie.

Dlatego większość opracowań, jakie powstają w związku z prowadzoną działalnością, to dokumentacje wynikające z obowiązków Ustawowych lub zaleceń programowych, strategicznych i rozwojowych świadczonych na różnych szczeblach administracyjnych. W przypadku pozostałych uzupełniających profili działalności w dalszym ciągu kwalifikują się one pod działalność profesjonalną i techniczną. Niemniej żadna z rzeczy przedstawionych w zakresie każdego profilu działalności nie jest tożsama z doradztwem, ponieważ opracowując dokumenty, wykonując planowane kontrole antysmogowe lub opracowując mapy tematyczne, przedstawia Pan jedynie stan i ocenę rzeczywistą, tworząc w ten sposób zawarty opis stanu faktycznego.

Żadna z obecnie obowiązujących Ustaw w Pana rozpoznaniu nie definiuje, czym są usługi doradztwa, dlatego odwołał się Pan do definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego, z której wynika, że „doradztwo – to udzielanie fachowych porad”. Usługi, jakie Pan świadczy, które zostały opisane powyżej, Pana zdaniem nie są usługami doradczymi, takie jak chociażby: doradztwo podatkowe, doradztwo księgowe, doradztwo ubezpieczeniowe, ponieważ w żadnym z zakresów usług nie świadczy Pan porad, a jedynie przedstawia, analizuje, interpretuje i programuje działania zmierzające do poprawy jakości środowiska, dokonując oceny na podstawie dostępnych danych tekstowych i graficznych. Dokumenty, jakie Pan opracowuje, sporządzane są zatem według obiektywnych i ściśle określonych w przepisach zasad i nie stanowią subiektywnych ocen i porad autora. Zdaje Pan sobie również sprawę, że ogólna klasyfikacja PKD i przypisane podklasy w zakresie kodu 74.90.Z zawiera opis usług doradczych w zakresie środowiska naturalnego, niemniej jednak opracowywane dokumentacje nie są poradą, a jedynie tematycznym opisem charakterystyki elementów środowiska wraz z oceną ich stanu i prognozy możliwych zmian oraz propozycji ich ograniczania. Nadmienia Pan również, że świadczone usługi nie są usługami w zakresie architektury, inżynierii lub specjalistycznego projektowania. Jest to typowa działalność związana z opracowywaniem dokumentacji programowej, strategicznej i kształtującej prawidłową politykę ochrony środowiska na różnych szczeblach administracyjnych. W związku z powyższym uważa Pan, że prowadzi działalność usługową, która zdefiniowana jest w Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako: „pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Tym samym uznaje Pan, że biorąc pod uwagę zakres świadczonych usług opisanych powyżej, może Pan dla nich przyjąć zryczałtowaną stawkę w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 pkt 1 ust. 5 lit. a. Przedstawiony zakres prac wpisuje się w „przychód z działalności usługowej”.

Nadmienia Pan, iż klasyfikacji do stawki dokonał Pan również w oparciu o pkt 1-4 i 6-8 tego artykułu, stosując metodę eliminacji (pasuje/nie pasuje). Dodatkowo podstawę Pana stanowiska stanowią indywidualne interpretacje (zbliżone co do zakresu i PKD wykonywanej działalności) wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, do których należały:

1\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL3-3.4011.235.2019.2.TW z 21 sierpnia 2019 r.

2\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT3.4011.567.2018.1.WM z 8 lutego 2019 r.

3\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.136.2018.1.IF.

Reasumując, uważa Pan, że zarówno w przypadku opracowania dokumentacji środowiskowych wraz z mapami tematycznymi oraz inwentaryzacji środowiskowych przysługuje Panu prawo do skorzystania ze stawki 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 pkt 1 ust. 5 lit. a.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracamy uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ponadto w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 r. po. 1641), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.13 – Usługi doradztwa w sprawach środowiska naturalnego oraz 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Stąd – działalność opisana we wniosku to działalność usługowa, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.13 oraz 74.90.20 jest 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwracamy jednak uwagę, że warunkiem koniecznym do zastosowania zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania na dany rok podatkowy do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Jak Pan wskazał, w Pana przypadku termin na dokonanie takiego wyboru upłynął 20 lutego 2022 r. i w tym terminie nie złożył Pan stosownego oświadczenia. W związku z tym do końca 2022 roku nie może Pan korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Reasumując –** **właściwą stawką do opodatkowania przychodów** **ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.13 oraz** **74.90.20 jest 8,5% stawka ryczałtu wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z uwagi jednak na fakt, że nie złożył Pan oświadczenia** **o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,** **do końca 2022 roku nie może Pan korzystać z tej formy opodatkowania.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).