Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.143.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Opodatkowanie w Polsce jednorazowego zryczałtowanego
świadczenia z grupowego planu emerytalnego utworzonego w
Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
emerytura
opodatkowanie
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
rezydent podatkowy
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Terytorium RP
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca osiąga w Polsce przychody z tytułu umowy o pracę.
    Wnioskodawca w okresie od 03.2006 roku do 02.2008 roku pracował w firmie A z siedzibą
    w Wielkiej Brytanii oraz w okresie od 02.2008 roku do 12.2013 roku pracował w firmie B z
    siedzibą w Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca był członkiem grupowego planu emerytalnego administrowanego przez
    firmę C. Wnioskodawca przystąpił do C (...) kwietnia 2009 r. Uczestnictwo w C było
    związane z zatrudnieniem w firmie B.
    Uprawnienie do wnioskowania o wypłatę środków z C wynikało z osiągnięcia przez
    Wnioskodawcę wieku 55 lat. Po przekroczeniu tegoż wieku, Wnioskodawca był
    uprawniony do zawnioskowania do C o wypłatę należnych mu świadczeń emerytalnych
    mając do wyboru trzy opcje:
    - opcja nr 1 przewidywała, że Wnioskodawca otrzyma jednorazowe, zryczałtowane
      świadczenie (wypłatę);
    - opcja nr 2 przewidywała, że Wnioskodawca będzie mógł uzyskać elastyczny dostęp do
      swoich oszczędności i pobierać dochody w dowolnym momencie, zgodnie z
      potrzebami;
    - opcja nr 3 przewidywała, że Wnioskodawca będzie otrzymywać regularne wypłaty
      zgromadzonych środków dożywotnio.
    Wnioskodawca wybrał opcję wypłaty jednorazowego zryczałtowanego świadczenia.
    Wnioskodawca (...).06.2022 roku otrzymał od C wypłatę środków na polskie konto
    bankowe w wysokości (...) GBP. W roku podatkowym 2022/2023 kwota wolna od podatku
    w (...) wynosiła 12.570,00 GBP.
    Wnioskodawca otrzymał też informację, że zgodnie z polityką działania C pobrał podatek
    w najwyższej przewidzianej prawem wysokości 2.938,06, o którego zwrot Wnioskodawca
    mógł się ubiegać za pośrednictwem brytyjskiego urzędu skarbowego.
    Wnioskodawca skontaktował się z brytyjskim urzędem skarbowym. Dnia (...) grudnia 2023
    roku brytyjskim urzędem skarbowym wystawił czek na kwotę 2.938,06 GBP, który
    uprawniał Wnioskodawcę do uzyskania zwrotu pobranej kwoty podatku. Ze względu na
    brak możliwości zrealizowania czeku w Polsce oraz konieczności znalezienia alternatywnej
    opcji wypłaty środków, ostatecznie (...).03.2025 roku Wnioskodawca otrzymał zwrot
    pobranej kwoty podatku.
    W okresie wypłaty zarówno jednorazowego zryczałtowanego świadczenia, jak i zwrotu
    podatku Wnioskodawca był polskim rezydentem podatkowym.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że grupowy plan emerytalny administrowany
    przez firmę C działa w ramach systemu emerytalnego funkcjonującego w Wielkiej Brytanii.

## Pytanie

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę jednorazowego zryczałtowanego świadczenia z
    grupowego planu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii podlegać będzie
    opodatkowaniu PIT w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy wyżej powołany przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska.
    W myśl art. 17 ust. 1 konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), z
    zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i
    inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w
    Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Natomiast
    zgodnie z treścią ustępu 2 tego przepisu, bez względu na postanowienia ustępu 1
    niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego
    w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce
    zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym
    pierwszym wymienionym Państwie.
    Odnosząc się do opodatkowania świadczenia otrzymanego z brytyjskiego programu
    emerytalnego, oceniając czy świadczenie to podlega opodatkowaniu stosownie do art. 17
    ust. 2 ww. Konwencji należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do
    Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez
    Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na
    Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem
    interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD,
    znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym
    również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji.
    Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych
    tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym
    pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (...) oraz inne podobne
    świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być
    dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty
    są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i
    okoliczności, w których są dokonywane. Umowa nie definiuje co należy rozumieć poprzez
    sformułowanie „emerytury i podobne świadczenia”, jednakże należy przyjąć, że powyższe
    sformułowanie powinno się odnosić do wynagrodzenia płatnego w odniesieniu do byłego
    zatrudnienia w sektorze prywatnym. Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza
    wynagrodzenie, które jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w pierwszej
    kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie
    je otrzymującej. O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa
    obejmuje tylko okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest
    dość szerokie, aby objąć wypłaty nieokresowe. Tym samym, wypłata ryczałtowa w miejsce
    wypłat okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu.

    Oznacza to, że jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego utworzonego w
    Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce
    podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, jednorazowa wypłata na rzecz
    Wnioskodawcy świadczenia zryczałtowanego z brytyjskiego pracowniczego programu
    emerytalnego podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii zgodnie z art.
    17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej.
    Wniosek taki potwierdzają dotyczące analogicznego stanu faktycznego interpretacje
    indywidualne, przykładowo:
    - z 25 marca 2024 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-
      KDIL2-1.4011.80.2024.2,
    - z 6 lutego 2024 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL2-
      1.4011.908.2023.1.KF,
    - z 26 stycznia 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-
      KDIL2-1.4011.958.2021.2.KF,
    - z 29 kwietnia 2009 r. wydana przez Izbę Skarbową w Warszawie nr IPPB4/415-88/09-2
      /SP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zastosowanie znajdują również uregulowania zawarte w Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w

    Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez
    Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017
    r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty
      w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie
      i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    W świetle powyższego, jednorazowa wypłata zryczałtowanego świadczenia z grupowego
    planu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii w ramach systemu emerytalnego
    funkcjonującego w Wielkiej Brytanii – na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w
    Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że środki wypłacone Panu w ramach systemu emerytalnego utworzonego w
    Wielkiej Brytanii – stosownie do postanowień art. 17 ust. 2 ww. Konwencji – w Polsce nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Tym samym, otrzymane przez Pana jednorazowe zryczałtowane świadczenie z grupowego
    planu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii nie podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.