Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.851.2025.4.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek, które zostały nabyte z
zamiarem prowadzenia działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zamiar
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych

    sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 2 grudnia 2025 r. oraz pismem złożonym 3
    grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zam. ..., ...., legitymuje się dowodem osobistym seria ....., numer ...., PESEL
    ....), jest polskim rezydentem podatkowym, dalej jako: „Wnioskodawca”.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ..., stałe miejsce
    wykonywania działalności gospodarczej ul. ...., ...., NIP: ...., REGON: ...., która jest czynnym
    podatnikiem VAT, dalej jako: „Firma”. Główny przedmiotem działalności gospodarczej
    Firmy jest stacja kontroli pojazdów.
    Firma wcześniej była prowadzona przez Wnioskodawcę wraz z żoną (..., zam. ..., ...., PESEL
    ...), która działała pod firmą .... z siedzibą w .... (adres: ul. ..., ...., NIP: ...., REGON: ....., czynny
    podatnik VAT).
    Wnioskodawca wraz z żoną prowadząc działalność gospodarczą pod firmą ..... z siedzibą w
    ...., dokonali zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej (akt notarialny z dnia 12 lipca
    2002 r., Rep. A nr ....) - nabycie nieruchomości położonej w ....., obręb ...., ...., składającej się
    z działek: nr A o powierzchni ... ha oraz nr B o powierzchni ... ha, dalej jako:
    „Nieruchomość”. Obecnie zmieniły się numery Nieruchomości - na nr A1 i nr B1 (Wypis z
    Rejestru Gruntów z 12 lutego 2021 r. wydany przez Starostę ......, znak sprawy: .....). Dla
    ww. Nieruchomości stanowiące obecnie działki nr A1 i nr B1, Sąd .... w ...., .... Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr .......
    Wnioskodawca jest rolnikiem i zakupione Nieruchomości zostały dopisane do już
    posiadanego gospodarstwa rolnego i wymiar podatku rolnego za zakupione
    Nieruchomości został naliczony w decyzji w sprawie wymiaru podatku rolnego (decyzja
    Burmistrza .... na łączne zobowiązanie pieniężne nr ... z dnia 24 stycznia 2023 r., w sprawie
    wymiaru podatku rolnego oraz podatku od nieruchomości za 2023 r.). W powyższej decyzji
    między innymi określono wysokość podatku rolnego dotyczącego nieruchomości
    położonej w ...., nr geodezyjny B1, A1 na kwotę 30,00 zł.
    W 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie pozwolenia na odbiór energii z inwestycji
    fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na celu otrzymanie takiego pozwolenia
    prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała fakturę VAT - VAT został odliczony.
    Wartość netto nie została zaliczona w ciężar kosztów działalności, gdyż są one na koncie
    przyszłych inwestycji - w budowie. Jednakże Wnioskodawca wycofał się z działań
    inwestycyjnych z zakresu fotowoltaiki. Dokonano korekty deklaracji VAT za usługę. Żadne
    koszty nie zostały zaliczone w koszty firmy ani bezpośrednio, ani nie widnieją na koncie
    przyszłych inwestycji. Wnioskodawca podpisał umowę z .... na odbiór energii (otrzymano
    warunki przyłączeniowe, pozwolenie ważne do 2025 r.). Natomiast brak jest pozwolenia
    na budowę ani nie występowano o pozwolenie na budowę. Rada Miejska w ... podjęła w
    dniu 30 marca 2016 r. uchwałę nr .... w sprawie uchwalenia miejscowego planu

    zagospodarowania przestrzennego dla obszarów położonych w obrębie .. miasta .... Dla
    ww. Nieruchomości (działka nr B1 oraz działka nr A1), uzyskano z Urzędu Miejskiego w ...z
    15.02.2021 (....), Wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
    obszarów położonych w obrębie ... miasta ........., uchwalonego Uchwałą nr ...... Rady
    Miejskiej w .......... z 30.03.2016 r.
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:
      1) dla działki nr B1 położonej w obrębie ....Nr .... położonej na terenie o przeznaczeniu
        podstawowym:
        - w części - ... - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
        - w części - .... - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej;
        - w części - .... - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych i
        zakładów górniczych;
        - w części - ... - tereny rolnicze;
        - w części - .... - tereny dróg publicznych (droga klasy dojazdowej);
        - w części - ..... - tereny dróg wewnętrznych;
        - w części - Granica terenu górniczego;
        - w części - Teren udokumentowanego złoża;
        - w części - Pasy zieleni izolacyjnej;
      2) dla działki nr A1 położonej w obrębie .... nr ...., położonej na terenie o przeznaczeniu
        podstawowym:
        - w części - .... - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych i
        zakładów górniczych;
        - w części - ..... - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
        - w części - ... - tereny dróg wewnętrznych;
        - w części - Granica terenu górniczego;
        - w części -Teren udokumentowanego złoża.
    W dniu 24 lipca 2025 r., została wydana Decyzja Dyrektora Generalnego Krajowego
    Ośrodka Wsparcia Rolnictwa nr ...... (znak sprawy: .....), w której wyrażono zgodę na
    nabycie przez Przedsiębiorstwo (...) S.A. w ... od .... oraz Wnioskodawcy nieruchomości

    rolnej, oznaczonej geodezyjnie, jako działka o nr B1, obręb ..... nr ...., gmina ... - miasto, o
    powierzchni ... ha, dla której Sąd .... w ... prowadzi księgę wieczystą o nr .... Nieruchomość
    nie została ujęta w ewidencji środków trwałych Firmy. Nieruchomość nie była
    amortyzowana. Nieruchomości są niezabudowane (na omawianych działkach nie znajdują
    się żadne budynki, budowle ani obiekty budowlane). Nie została wydana decyzja
    udzielająca pozwolenia na budowę na przedmiotowych Nieruchomościach (działki nr A1 i
    nr B1). Przedmiotowe Nieruchomości nie były w żaden sposób używane w działalności
    gospodarczej. Nie dokonywano podziału geodezyjnego Nieruchomości nr A1 i nr B1.
    Wnioskodawca nie nabył Nieruchomości w celu sprzedaży, nie występował o opracowanie
    planu zagospodarowania przestrzennego, nie angażował środków pieniężnych w celu
    zbycia nieruchomości, czy też podniesienia jej wartości poprzez zapewnienie dostępu do
    mediów, ani nie wnioskował o wydanie warunków przyłączenia mediów. Wnioskodawca
    nie prowadzi usług deweloperskich oraz nie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów. Ponadto, nie były
    podejmowane przez Wnioskodawcę czynności o charakterze marketingowym. Potencjalny
    nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu Nieruchomości.
    Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości ani nie dokonywał
    podziału działek na mniejsze w celu zorganizowanej sprzedaży. Wnioskodawca jedynie w
    2008 r. dokonał sprzedaży działki o powierzchni 0,5 ha. Na ten moment żona
    Wnioskodawcy nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Powyższa Nieruchomość
    stanowi majątek wspólny Wnioskodawcy oraz Jego żony. Wnioskodawca planuje sprzedaż
    Nieruchomości potencjalnemu nabywcy.
    Uzupełnienie wniosku
    Na chwilę obecną Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładnych terminów
    sprzedaży działek nr A1 raz nr B1. Przewidywany, orientacyjny termin ich ewentualnej
    sprzedaży to 2025 r., jednakże termin ten może ulec zmianie. Zakupu gruntu po byłej
    strzelnicy wojskowej, obejmującego działki nr A i nr B, Wnioskodawca dokonał w 2002 r. z
    zamiarem wykorzystania go w przyszłości na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ostatecznie grunt ten nie został jednak wykorzystany w ramach tej
    działalności. W późniejszym okresie Wnioskodawca rozważał możliwość przeznaczenia
    działek pod budowę domu dla rodziny, jednakże plany te nie zostały zrealizowane i na
    przedmiotowym terenie nie były prowadzone żadne działania inwestycyjne.
    Działki nr A1 i nr B1 objęte są małżeńską wspólnością ustawową. Działki nr A1 i nr B1 od
    momentu ich nabycia nie były przez Wnioskodawcę w jakikolwiek sposób
    wykorzystywane. Nie były one przedmiotem działalności gospodarczej ani żadnych
    czynności zarobkowych. Działki te były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne
    (osobiste), w szczególności jako grunty zachowane na własne potrzeby i ewentualne
    przyszłe wykorzystanie rekreacyjne, jednak faktycznie Wnioskodawca nie podejmował na
    nich żadnych działań, nie licząc wstępnych działań przygotowawczych w zakresie
    warunków przyłączenia do sieci ..... Działki nie były nikomu udostępniane.

    Wnioskodawca informuje, że podatek VAT od wydatków związanych z działaniami
    dotyczącymi uzyskania pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej został
    przez Wnioskodawcę skorygowany do zera, a więc ostatecznie nie został odliczony. Celem
    podjętych starań o wydanie pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej była
    realizacja planowanej inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej. W związku
    z planowaną inwestycją fotowoltaiczną Wnioskodawca podjął jedynie wstępne działania
    przygotowawcze. Został złożony wniosek i uzyskane warunki przyłączenia instalacji
    fotowoltaicznej do sieci dystrybucyjnej ....., które stanowiły podstawę do dalszych prac
    projektowych, gdyby inwestycja była kontynuowana. Poza uzyskaniem warunków
    przyłączenia, Wnioskodawca nie zawierał innych umów ani nie uzyskał dodatkowych
    pozwoleń, ponieważ ostatecznie zrezygnował z realizacji inwestycji. Wnioskodawca
    zrezygnował z realizacji inwestycji, z uwagi na brak wystarczających środków finansowych
    na kontynuowanie przedsięwzięcia.
    W związku ze sprzedażą nie były zawierane żadne przedwstępne umowy sprzedaży.
    Jednakże, pomiędzy Wnioskodawcą a potencjalnym Kupującym, tj. (...) S.A. w ...., zostało
    zawarte w dniu 21 stycznia 2025 r., Porozumienie uzgadniające warunki zakupu
    nieruchomości gruntowych, obejmujących działki o nr A1 i nr B1 położone w ..... Strony
    uzgodniły, że przeprowadzenie transakcji będzie wiązało się z ewentualnym podziałem
    działki nr B1. Ponadto w Porozumieniu zostały uzgodnione pomiędzy Stronami kwestie
    ceny sprzedaży i terminy ich płatności. Natomiast nie został określony jakikolwiek termin,
    do którego ma zostać zawarta umowa sprzedaży. Porozumienie to jest nadal aktualne,
    potencjalny Kupujący jest nadal zainteresowany zakupem przedmiotowych działek.
    Porozumienie nie rodzi dla stron żadnych dodatkowych obowiązków, nie przewiduje
    żadnych konsekwencji prawnych i faktycznych w przypadku rezygnacji przez którąkolwiek
    ze stron z zawarcia umowy sprzedaży.
    Wnioskodawca nie podjął jakichkolwiek kroków mających na celu dokonanie podziału
    geodezyjnego działek nr A1 i nr B1. Potencjalny Kupujący również nie podjął jakiekolwiek
    kroków mających na celu dokonanie podziału geodezyjnego działek nr A1 i nr B1.
    Potencjalnemu Kupującemu ani żadnemu innemu podmiotowi nie zostało przez
    Wnioskodawcę udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwo, bądź upoważnienie do działania
    w tym zakresie. Działki nr A1 i nr B1, zostaną przez Wnioskodawcę sprzedane niezależnie
    od tego czy zostanie dokonany podział geodezyjny, czy nie. Obecnie Wnioskodawca
    odstąpił od dokonania podziału geodezyjnego nieruchomości. Działki nr A1 i nr B1 zostaną
    zbyte bez dokonywania podziału geodezyjnego. Zgodnie z wcześniej udzielonymi
    informacjami Wnioskodawca nie ubiegał się o wydanie pozwolenia na budowę, ani o takie
    pozwolenie nie ubiegał się potencjalny Kupujący. Kupujący również nie dysponował
    żadnym pełnomocnictwem ani upoważnieniem w tym zakresie. Mając na uwadze, że
    Porozumienie zostało zawarte dnia 21 stycznia 2025 r., do chwili obecnej nie została
    zawarta umowa sprzedaży nieruchomości, z uwagi na fakt, iż obowiązujące przepisy
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, obligują do uzyskania decyzji administracyjnej
    umożliwiającej zawarcie takiej umowy. W związku z powyższym, Wnioskodawca oczekiwał

    na wydanie przez Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa decyzji
    administracyjnej wyrażającej zgodę na nabycie nieruchomości przez Kupującego, tj.
    Przedsiębiorstwo (...) S.A. w .... od Wnioskodawcy, w zakresie działki nr B1, która posiada
    charakter rolny (w części). W dniu 24 lipca 2025 r., została wydana Decyzja nr .... (znak
    sprawy: .....), wyrażająca zgodę na nabycie przez ww. Kupującego nieruchomości rolnej,
    oznaczonej geodezyjnie jako działka o nr B1, obręb ... nr ...., gmina .... - miasto. W związku
    z uzyskaniem powyższej decyzji administracyjnej, zostanie zawarta Umowa sprzedaży
    działki nr B1 i nr A1, bez dokonywania podziału geodezyjnego.
    Wnioskodawca nadmienia także, że w związku ze sprzedażą nie udzielał pełnomocnictwa.
    Wnioskodawca nie planuje podejmować żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie
    działek ani podniesienie ich wartości do momentu ich sprzedaży. Nie planuje także
    uzyskiwania żadnych pozwoleń na budowę przed sprzedażą działek. Do dnia sprzedaży
    przedmiotowych działek nie zostaną uzyskane żadne pozwolenia, decyzje ani inne
    rozstrzygnięcia administracyjne. Nie będą również podejmowane żadne działania w tym
    zakresie z inicjatywy Wnioskodawcy, ani z inicjatywy innych podmiotów.
    Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, w tym gospodarstwo rolne oraz
    nieruchomość, na której prowadzi działalność gospodarczą. Nie zamierza jednak ich
    sprzedaży w przyszłości.
    Zmiana numeracji działek, nastąpiła w wyniku modernizacji ewidencji gruntów i budynków
    na obszarze miasta ..... w październiku 2012 r., przeprowadzonej przez Starostę ..... Działki
    w dniu sprzedaży nie będą zabudowane. Działki mają dostęp do drogi publicznej,
    położone są przy ul. ......
    Na pytanie Organu: „Czy kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie
    obrotu nieruchomościami? Czy na nieruchomości, o której mowa we wniosku prowadzona
    była pozarolnicza działalność gospodarcza? W przypadku prowadzenia przez Pana
    działalności gospodarczej (innej niż wskazana we wniosku), należy wskazać rodzaj i zakres
    prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji
    podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?”,
    Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
    Pytania
      1. Czy na gruncie omawianego zdarzenia przyszłego zostały spełnione przesłanki do
        uznania, że sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę następuje w ramach
        zarządu majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej na
        gruncie Ustawy o PIT, co przełoży się na brak wystąpienia obowiązku
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po spełnieniu
        wszystkich przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a Ustawy o PIT, w przypadku
        transakcji sprzedaży Nieruchomości i uznaniem, że Wnioskodawca nie jest
        podatnikiem podatku PIT?

      2. Czy na gruncie omawianego zdarzenia przyszłego zostały spełnione przesłanki do
        uznania, że sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę następuje w ramach
        zarządu majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej na
        gruncie Ustawy o VAT, co przełoży się na brak wystąpienia obowiązku
        opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku transakcji sprzedaży Nieruchomości i
        uznaniem, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1
    dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od
    towarów i usług (pytanie nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)
    Ad 1.
    W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie posiada charakteru ciągłego i
    zorganizowanego na gruncie ustawy o PIT, co skutkuje brakiem opodatkowania
    podatkiem dochodowym PIT sprzedaży takiej Nieruchomości. Czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę nie wykraczają poza zwykły zarząd mieniem prywatnym.
    Jak wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza. Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    Ustawy o PIT, opodatkowaniem podatkiem PIT podlega odpłatne zbycie nieruchomości
    lub ich części oraz udział w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku spełnienia
    obu wskazanych powyżej przesłanek, tj.: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej oraz jest dokonywane po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to zgodnie z ww. przepisem
    Ustawy o PIT, nie wystąpi tu opodatkowanie podatkiem dochodowym PIT.
    Należy jednak wskazać, co Ustawodawca rozumie, pod pojęciem „działalności
    gospodarczej”, na gruncie przepisów Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 lit. a-c Ustawy o PIT, przez działalność gospodarczą albo
    pozarolniczą działalność gospodarczą Ustawodawca rozumie działalność zarobkową:
    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu
    i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Jak wskazuje orzecznictwo, za związek
    uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży, tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem, zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości (wyrok NSA z dnia 19 marca 2024 r., sygn. II FSK 1149/23). Zdaniem

    Naczelnego Sądu Administracyjnego: (...) Czynności opisane we wniosku cechowała
    ciągłość, powtarzalność, zorganizowany charakter i profesjonalizm. Takich cech natomiast
    nie posiada sprzedaż majątku osobistego. (...) Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest
    zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie
    określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w
    stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących
    znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie
    prowadzona. (...) Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to
    jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia
    działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. (...)
    Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane byty
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność, np. sprzedaż, będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a ust. 6 Ustawy o PIT. Spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 5a pkt 6 Ustawy
    o PIT, nie należy rozpatrywać wyłącznie w danym roku podatkowym. Należy brać pod
    uwagę również czynności, które miały miejsce w latach wcześniejszych lub późniejszych,
    jeżeli jest to niezbędne do zobrazowania zakresu i skali przedsięwzięcia, a także
    częstotliwości (systematyczności) dokonywanych czynności (wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z dnia 9 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/GI 1155/23 oraz
    wyrok NSA z dnia 7 maja 2024 r., sygn. akt II FSK 948/21, również wyrok NSA z dnia 4
    czerwca 2024 r., sygn. akt II FSK 1126/21 w zakresie zorganizowanego charakteru i
    ciągłości cech w zakresie ilości sprzedanych działek). Jednocześnie NSA w wyroku z 17
    lipca 2024 r., sygn. II FSK 422/24, wskazał, że sam podział przez właściciela jednej
    nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, a następnie ich sprzedaż nie może
    jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej
    wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym
    mieniem.
    Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, sprzedaż Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę ma charakter incydentalny, sporadyczny oraz nieprofesjonalny. Czynności
    podejmowane przez Wnioskodawcę nie cechuje zorganizowany charakter. Wnioskodawca
    nie podejmował działań poprzedzających mających na celu przygotowanie Nieruchomości
    pod sprzedaż, a jedynie działał jako zarządca mienia prywatnego. Działania podejmowane
    przez Wnioskodawcę nie mają charakteru ciągłości. Aktywności podejmowane przez
    Wnioskodawcę mają charakter incydentalnych czynności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim

      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie
    przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art.
    14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W świetle powyższego regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został objęty przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku,
    które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy
    podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością

      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady przychód ze sprzedaży składników
    majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej podatnika stanowi przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże od tej zasady przewidziany został
    wyjątek, zgodnie z którym jeżeli składnik majątku wykorzystywany w działalności
    gospodarczej podatnika należy do jednej z kategorii wskazanych w art. 14 ust. 2c ustawy
    (np. jest lokalem mieszkalnym), to wtedy przychodu ze sprzedaży takiego składnika
    majątku nie traktuje się jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazuje szereg związków
    systemowych z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm.). Jednym z powiązań tego rodzaju jest problematyka składników
    majątkowych, która w systemie prawa podatkowego została wyraźnie odniesiona do
    prawa bilansowego.
    Zgodnie z art. 5a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w
      rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
      uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach – rozumie się przez to kontrolowane przez
      jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
      przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
      ekonomicznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej i legalnej
    definicji środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i
    niepodlegające amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o
    rachunkowości, gdzie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych – rozumie się przez to, z
      zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym
      okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
      przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności
      nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
      budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
    Co wymaga podkreślenia to fakt, że grunt jest zdatny do użytku z chwilą nabycia. Na jego
    wartość początkową wpływać będzie wyłącznie cena należna sprzedającemu oraz koszty
    związane z zakupem (koszty aktu notarialnego, itp.). W przypadku nabycia nieruchomości
    zabudowanej - oddzielnymi środkami trwałymi są grunty oraz posadowione na tym
    gruncie budynki i budowle.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    W myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały
    od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani
    też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Stosownie do art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą ...., główny
    przedmiotem działalności gospodarczej Firmy jest stacja kontroli pojazdów. Firma
    wcześniej była prowadzona przez Pana wraz z żoną, która działała pod firmą ... z siedzibą
    w .... Prowadząc działalność z żoną, dokonał Pan w 2002 r. zakupu gruntu po byłej
    strzelnicy wojskowej, składającej się o działki nr A o powierzchni ... ha oraz działki nr B o
    powierzchni ... ha, dalej jako: „Nieruchomość”. Obecnie zmieniły się numery
    nieruchomości - na nr A1 i nr B1. Działki są objęte wspólnością majątkową małżeńską.
    Zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej, obejmującego działki nr A i nr B, dokonał
    Pan z zamiarem wykorzystania go w przyszłości na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ostatecznie grunt ten nie został jednak wykorzystany w ramach tej
    działalności. W późniejszym okresie rozważał Pan możliwość przeznaczenia działek pod
    budowę domu dla rodziny, jednakże plany te nie zostały zrealizowane i na
    przedmiotowym terenie nie były prowadzone żadne działania inwestycyjne. Powodem
    rezygnacji był brak wystarczających środków finansowych na kontynuowanie
    przedsięwzięcia. Jest Pan rolnikiem i zakupione nieruchomości zostały dopisane do już
    posiadanego gospodarstwa rolnego. W 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie pozwolenia

    na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na celu
    otrzymanie takiego pozwolenia prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała fakturę
    VAT - VAT został odliczony. Wartość netto nie została zaliczona w ciężar kosztów
    działalności, gdyż są one na koncie przyszłych inwestycji - w budowie. Celem podjętych
    starań o wydanie pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej była realizacja
    planowanej inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej. W związku z
    planowaną inwestycją fotowoltaiczną podjął Pan jedynie wstępne działania
    przygotowawcze. Został złożony wniosek i uzyskane warunki przyłączenia instalacji
    fotowoltaicznej do sieci dystrybucyjnej ...., które stanowiły podstawę do dalszych prac
    projektowych, gdyby inwestycja była kontynuowana. Podpisał Pan umowę z .... na odbiór
    energii (otrzymano warunki przyłączeniowe, pozwolenie ważne do 2025 r.). Poza
    uzyskaniem warunków przyłączenia nie zawierał Pan innych umów ani nie uzyskał Pan
    dodatkowych pozwoleń. Zrezygnował Pan z realizacji inwestycji z uwagi na brak
    wystarczających środków finansowych na kontynuowanie przedsięwzięcia. Z uzupełnienia
    wniosku wynika ponadto, że działki nr A1 i nr B1 od momentu ich nabycia nie były przez
    Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywane. Nie były one przedmiotem działalności
    gospodarczej ani żadnych czynności zarobkowych.
    W dniu 24 lipca 2025 r., została wydana Decyzja Dyrektora Generalnego Krajowego
    Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, w której wyrażono zgodę na nabycie przez Przedsiębiorstwo
    (...) S.A. w .... od ... oraz ... nieruchomości rolnej tj. działki nr B1. Nieruchomość nie została
    ujęta w ewidencji środków trwałych Firmy. Nieruchomość nie była amortyzowana. Nie
    dokonywał Pan żadnych przyłączeń mediów. Działki nie były nikomu udostępniane.
    Nieruchomość stanowi majątek wspólny Pana oraz Pana żony. Planuje Pan sprzedaż
    Nieruchomości.
    W związku ze sprzedażą nie planuje Pan dokonywać podziału nieruchomości, podejmować
    żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działek ani podniesienie ich wartości do
    momentu ich sprzedaży. Nie planuje także uzyskiwania żadnych pozwoleń na budowę
    przed sprzedażą działek. Do dnia sprzedaży przedmiotowych działek nie zostaną uzyskane
    żadne pozwolenia, decyzje ani inne rozstrzygnięcia administracyjne. Nie będą również
    podejmowane żadne działania w tym zakresie z Pana inicjatywy ani z inicjatywy innych
    podmiotów. Nie prowadzi Pan usług deweloperskich oraz nie wnioskował o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy. Nie dokonywał Pan żadnych przyłączeń mediów. Ponadto,
    nie były podejmowane czynności o charakterze marketingowym. Nie szukał Pan nabywcy
    działek. To nabywca zgłosił się do Pana z propozycją zakupu. Nie były zawierane żadne
    przedwstępne umowy sprzedaży.
    W analizowanej sprawie decydujący dla oceny kwestii wykorzystywania nieruchomości w
    działalności gospodarczej jest fakt nabycia nieruchomości w związku z prowadzoną przez
    Pana działalnością gospodarczą – w celu wykorzystania nieruchomości na potrzeby
    działalności gospodarczej. Zrezygnował Pan z inwestycji z powodu braku środków
    finansowych. Zatem, w analizowanej sprawie, nieruchomość bezsprzecznie została przez
    Pana zakupiona z zamiarem wykorzystania jej w przyszłości do prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej. Także charakter nieruchomości –działki m.in. tereny zabudowy
    produkcyjno-usługowej, tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych i
    zakładów górniczych – jednoznacznie wskazuje na ich gospodarcze przeznaczenie.

    W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie działek nr A1 i nr B1, zostało
    dokonane z zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowych, poprzez wykorzystanie ich do
    działalności gospodarczej.
    Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie jako wolę wewnętrzną,
    ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych, możliwych do stwierdzenia
    okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach
    zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające
    przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z
    powyższego, w rozpatrywanej sprawie nie miało to miejsca.
    Należy podkreślić, że skoro nabycie ww. działek, dokonał Pan z zamiarem wykorzystania
    ich do działalności gospodarczej, to oznacza, że nie miały one być wykorzystywane w celu
    zaspokojenia potrzeb osobistych (np. budowa domu dla rodziny), tylko w celach
    związanych z działalnością gospodarczą.
    W momencie nabycia nieruchomości gruntowej powinna ona zostać ujęta przez Pana w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ spełniała
    definicję środka trwałego – była bowiem kompletna i zdatna do użytku.
    Zauważam przy tym, że decyzja o rezygnacji z pierwotnego zamiaru dotyczącego sposobu
    wykorzystania nieruchomości powinna mieć następnie odzwierciedlenie w ewidencji
    środków trwałych przez formalne wycofanie tej nieruchomości ze składników
    majątkowych związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl bowiem powołanego już art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Przepis ten wprowadza „mechanizm” wyodrębnienia z majątku prowadzonej działalności
    gospodarczej np. niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nieruchomości i
    „przesunięcia” jej do majątku prywatnego przedsiębiorcy z jednoczesnym określeniem po
    upływie jakiego czasu do jej odpłatnego zbycia stosuje się przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, należy rozpatrywać w
    kontekście przychodu z działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje również fakt,
    że nabyta przez Pana nieruchomość składająca się z działek nr A oraz nr B (obecnie działki
    nr A1 i nr B1) nie została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych. Bez względu na to, czy został spełniony obowiązek –
    wynikający z art. 22d ust. 2 ww. ustawy – wprowadzenia składnika majątku do tej
    ewidencji, czy też nie, kwota uzyskana ze sprzedaży ww. nieruchomości – zgodnie z art. 14
    ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie stanowić
    przychód z działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego, mając na względzie przedstawiony opis sprawy oraz cytowane
    wyżej przepisy stwierdzić należy, że przychód uzyskany z planowanej sprzedaży
    nieruchomości (działki nr A1 i nr B1) będzie stanowić przychód uzyskany z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie to przychód ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy –
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z
    wybraną formą opodatkowania Pana działalności gospodarczej.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuję również, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (drugiego współwłaściciela nieruchomości).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.