Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.810.2025.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
        realizacją Projektu dotyczącego Urzędu Miejskiego Gminy ... zgodnie ze sposobem
        określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3 ust. 2
        Rozporządzenia oraz w oparciu o współczynnik VAT zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy
        (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
      · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
        realizacją Projektu dotyczącego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w
        ... zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
        ustawy w związku z § 3 ust. 4 Rozporządzenia oraz w oparciu o współczynnik VAT
        zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
      · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
        realizacją Projektu dotyczących jednostek: Szkoła Podstawowa im. ... w ... oraz
        Szkoła Podstawowa im. ... w ... w oparciu o proporcję skalkulowaną dla
        poszczególnych szkół zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w
        art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3 ust. 3 Rozporządzenia oraz w oparciu o
        współczynnik VAT zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr
        3);
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku
        z realizacją Projektu dotyczących jednostek: Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w
        ..., Publiczne Przedszkole w ..., Szkoła Podstawowa im. ... w ... (pytanie oznaczone we
        wniosku nr 4).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 września 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem
    mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na
    podstawie budżetu.

    Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017r.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, zwanego podatkiem
    VAT, z podległymi jednostkami budżetowymi. Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług
    (wykonywanie zadań własnych) oraz działalność gospodarczą opodatkowaną (np. najem
    lokali mieszkalnych i użytkowych, dostarczanie wody, odbiór ścieków, sprzedaż
    nieruchomości gruntowej) i zwolnioną (podnajem lokali mieszkalnych, dzierżawa
    nieruchomości gruntowej rolnej, sprzedaż lokali mieszkalnych).
    W strukturze Gminy ... funkcjonują m.in. następujące jednostki:
    1. Urząd Miejski Gminy ...
    2. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    4. Zespół Obsługi Ekonomicznej i Administracyjnej Gminnych Jednostek Oświatowych
    5. Publiczne Przedszkole „...” w ...
    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    7. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    8. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    Gmina ... przystąpiła do realizacji projektu pn.: „...” Programu Regionalnego Fundusze
    Europejskie dla ... 2021 – 2027 - Priorytet 1 Fundusze europejskie dla ... gospodarki –
    Działanie 1.4 Rozwój e-usług i e-zasobów publicznych w ramach ZIT.
    Projekt jest realizowany w partnerstwie ..., gdzie liderem projektu jest ..., a Gmina ... jest
    partnerem. Projekt dotyczy rozwoju i poprawy jakości oraz dostępności e-usług i e-
    zasobów publicznych, danych przestrzennych z elementami wzmacniającymi
    bezpieczeństwo rozwoju e-usług i systemów informatycznych. Projekt służyć będzie
    rozwojowi elektronicznej administracji w gminie, w tym cyfrowej standaryzacji i
    strukturyzacji zasobów oraz bezpiecznych repozytoriów cyfrowych, cyfryzacji procesów
    back-office w administracji samorządowej oraz wykorzystaniu najnowszych osiągnięć
    technologicznych i organizacyjnych dla wprowadzania procesów modernizacyjnych
    wspomagających bieżącą działalność urzędów, w tym aplikacji ISP i systemów
    bazodanowych, służących poprawie efektywności zarządzania oraz upowszechnianiu
    komunikacji elektronicznej w instytucjach publicznych (na przykład chmura obliczeniowa,
    elektroniczny obieg dokumentów, otwarte dane publiczne wysokiej jakości, budowa
    odpowiednich narzędzi analitycznych itp.), tworzeniu, standaryzacji i aktualizacji cyfrowych
    e-usług i referencyjnych zasobów cyfrowych, a także infrastruktury do ich realizacji.
    Podatek VAT został częściowo zaliczony do kosztów kwalifikowalnych i nie
    kwalifikowalnych w projekcie.
    W projekcie uczestniczą następujące jednostki:
    1. Urząd Miejski Gminy ...
    2. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    4. Publiczne Przedszkole „..” w ...
    5. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    7. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    Zadanie obejmuje zakup szkoleń dla pracowników, zakup sprzętu informatycznego oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.

    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów dla Urzędu Miejskiego Gminy....
    2. Elektroniczny obieg dokumentów dla Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... oraz
    Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    3. Broker integracyjny dla Urzędu Miejskiego Gminy ... oraz 2 jednostek organizacyjnych z
    eDoręczeniami (Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... oraz Zakładu Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej w ...).
    4. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca dla Urzędu Miejskiego Gminy ... oraz 6
    jednostek organizacyjnych ( w tym konsultacje społeczne).
    5. Modernizacja portalu ... w obszarze podatków i odpadów dla Urzędu Miejskiego Gminy
    ...
    6. Modernizacja portalu ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków – Zakład
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...
    7. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie dojrzałości oraz integracji z elektronicznym obiegiem dokumentów dla Urzędu
    Miejskiego Gminy ....
    8. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie dojrzałości dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    9. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów) (obszar wod.-
    kan.) dla ZGKiM oraz Urzędu Miejskiego Gminy ....
    10. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów) dla Gminnego
    Ośrodka Pomocy Społecznej w ...
    11. Odrębne instancje BIP dla Urzędu Miejskiego Gminy ... oraz 6 jednostek
    organizacyjnych
    12. Szkolenia pracowników wszystkich jednostek
    Celem projektu jest (...). Broker integracyjny ma umożliwić integrację systemu
    Elektronicznego Obiegu Dokumentów z e- Doręczeniami i automatyczną rejestrację
    wiadomości wraz załącznikami w ramach modułu korespondencji przychodzącej. Broker
    również umożliwi integrację z BAE-Bazą Adresów Elektronicznych. Elektroniczne Biuro
    Obsługi Mieszkańca umożliwi komunikację online z interesantem, wraz z wglądem do
    prowadzonej sprawy. Konsultacje społeczne osadzone w EBOM będą miały na celu
    wspieranie procesów współdecydowania w podejmowaniu ważnych decyzji z rozwojem
    jednostki. Modernizacja portalu ... ma umożliwić dostęp do kompletu informacji o
    podatkach, opłatach za śmieci. Interesant ma otrzymać informację i sposobie naliczenia
    podatku lub opłaty o wysokości poszczególnych rat i terminie ich płatności. Portal
    umożliwi również wypełnienie deklaracji i informacji podatkowe. Interesant w ramach
    Portalu ... będzie miał również możliwość dokonania opłat za czynności administracyjne
    /urzędowe poprzez Internet.
    Portale ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków będzie możliwy dostęp do
    kompletu informacji o zużyciu wody, odprowadzanych ściekach, zaległościach i płatności.
    Modernizacja systemów dziedzinowych w tym systemu kadrowo-płacowego,
    finansowoksięgowego, księgowości budżetowej i planowania, wymiaru podatków oraz
    opłat lokalnych, gospodarki odpadami, systemu rozliczeń podatku VAT i centralizacji dla
    Urzędu Miejskiego Gminy ... niezbędna do świadczenia e-usług oraz integracji z
    Elektronicznym Obiegiem Dokumentów. Modernizacja systemów dziedzinowych w tym
    systemu naliczania opłat za zużycie wody i odprowadzania ścieków, księgowości
    budżetowej i planowania, finansowo-księgowego, systemu rozliczeń podatku VAT dla
    ZGKiM niezbędna do świadczenia e-usług oraz integracji z Elektronicznym Obiegiem
    Dokumentów. Instancje BIP dla Urzędu i 6 jednostek organizacyjnych mają umożliwić
    dostęp do informacji publicznej.

    Zakup sprzętu (Skaner + Czytnik Kodów + Drukarka kodów) dla ZGKiM, Urzędu oraz GOPS
    w ... ma umożliwić funkcjonowanie Elektronicznego Obiegu Dokumentów.
    Urząd Miejski Gminy ... realizuje całokształt działalności Gminy czyli tzw. działalność
    mieszaną, tj. niepodlegającej opodatkowaniu (działalność publiczna, Art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty), podlegającej
    opodatkowaniu (np. sprzedaż nieruchomości, wynajem lokali użytkowych, dzierżawy) oraz
    zwolnionej z VAT (np. dostawa nieruchomości).
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... realizuje całokształt działalności:
    niepodlegającej opodatkowaniu (działalność między jednostkami), podlegającej
    opodatkowaniu (np. dostarczanie wody, odbiór ścieków) oraz zwolnionej z VAT (np. najem
    lokali mieszkalnych).
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność podlegającą oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Szkoła Podstawowa im. ... w ...realizuje działalność podlegającą oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Publiczne Przedszkole „...” w ... realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków tylko do działalności wyłącznie
    opodatkowanej VAT lub tylko do działalności niepodlegającej VAT, bądź zwolnionej z VAT
    w jednostkach Urzędu i ZGKiM, Szkole Podstawowej w ..., Szkole Podstawowej w ...,
    natomiast jednostki Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ..., Publiczne Przedszkole w ...,
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... nie prowadzą działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu będą
    wystawione na Gminę. Faktury dokumentujące dany zakup, będą obrazowały zakup dla
    danej jednostki, będzie możliwość przyporządkowania zakupu dla danej jednostki. Po
    zakończeniu projektu nabyte mienie zostanie przekazane do właściwych, biorących udział
    w projekcie jednostek.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Projekt „...” dotyczy rozwoju i poprawy jakości oraz dostępności e-usług i ezasobów
    publicznych, danych przestrzennych z elementami wzmacniającymi bezpieczeństwo
    rozwoju e-usług i systemów informatycznych. Projekt służyć będzie rozwojowi
    elektronicznej administracji w gminie, w tym cyfrowej standaryzacji i strukturyzacji
    zasobów oraz bezpiecznych repozytoriów cyfrowych, cyfryzacji procesów back-office w
    administracji samorządowej oraz wykorzystaniu najnowszych osiągnięć technologicznych i
    organizacyjnych dla wprowadzania procesów modernizacyjnych wspomagających bieżącą
    działalność urzędów, w tym aplikacji ISP i systemów bazodanowych, służących poprawie
    efektywności zarządzania oraz upowszechnianiu komunikacji elektronicznej w instytucjach
    publicznych (na przykład chmura obliczeniowa, elektroniczny obieg dokumentów, otwarte
    dane publiczne wysokiej jakości, budowa odpowiednich narzędzi analitycznych itp.),
    tworzeniu, standaryzacji i aktualizacji cyfrowych e-usług i referencyjnych zasobów
    cyfrowych, a także infrastruktury do ich realizacji.
    Pytanie nr 1:
    Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu pn. „...” w Urzędzie Miejski Gminy ..., tj. czy do czynności:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Urząd Miejski Gminy ... realizuje całokształt działalności Gminy czyli tzw. Działalność
    mieszaną, tj. niepodlegającej opodatkowaniu (działalność publiczna, Art. 7. ustawy o
    samorządzie\gminnym, Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty), podlegającej
    opodatkowaniu (np. sprzedaż nieruchomości, wynajem lokali użytkowych, dzierżawy) oraz
    zwolnionej z VAT (np. dostawa nieruchomości mieszkaniowej, dzierżawa gruntów na cele
    rolnicze).
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla Urzędu Miejskiego Gminy ... zostaną zakupione
    poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)
    4. Modernizacja portalu ... w obszarze podatków i odpadów
    5. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie
    dojrzałości oraz integracji z elektronicznym obiegiem dokumentów
    6. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    7. Odrębne instancje BIP dla Urzędu Miejskiego Gminy ...
    8. Szkolenia pracowników
    Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji całokształtu działalności Gminy;
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jako realizacja zadań własnych gminy. Realizując projekt działalność opodatkowana
    będzie realizowana w ten sam sposób. Celem projektu jest rozwój i poprawa jakości oraz
    dostępności e-usług i e-zasobów publicznych, danych przestrzennych z elementami
    wzmacniającymi bezpieczeństwo rozwoju e-usług i systemów informatycznych. Rozwój
    elektronicznej administracji.
    Pytanie nr 2:
    Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu pn. „...” w Zakładzie Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej
    w ..., tj. czy do czynności:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... realizuje całokształt działalności:
    niepodlegającej opodatkowaniu (działalność między jednostkami), podlegającej
    opodatkowaniu (np. dostarczanie wody, odbiór ścieków) oraz zwolnionej z VAT (np. najem
    lokali mieszkalnych). W związku z realizacją projektu pn. „...” dla ZGKiM w ... zostaną
    zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca

    4. Modernizacja portalu ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków
    5. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie
    dojrzałości
    6. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    7. Odrębne instancje BIP dla ZGKiM
    8. Szkolenia pracowników
    Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji całokształtu działalności Zakładu
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...; opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizując projekt działalność
    opodatkowana będzie realizowana w ten sam sposób. Celem projektu jest rozwój i
    poprawa jakości oraz dostępności eusług i e-zasobów publicznych, danych przestrzennych
    z elementami wzmacniającymi bezpieczeństwo rozwoju e-usług i systemów
    informatycznych. Rozwój elektronicznej administracji.
    Pytanie nr 3:
    Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu pn. „...” w Szkole Podstawowej im. ... w ... oraz w Szkole
    Podstawowej im. ... w ..., tj. czy do czynności:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność podlegającą oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność
    podlegającą oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z realizacją
    projektu pn. „...” dla Szkoły Podstawowej im. ... w ... oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ...
    zostaną zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)
    2. Odrębne instancje BIP dla Szkoły Podstawowej im. .... w.... oraz
    Szkoły Podstawowej im. ... w ...
    3. Szkolenia pracowników
    Szkoła Podstawowa im. .... w ....oraz Szkoła Podstawowa im. .... w ...realizuje i będzie
    realizować działalność podlegającą oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (
    wynajem Sali oraz czynności o charakterze publicznoprawnym). Realizując projekt
    działalność opodatkowana będzie realizowana w ten sam sposób. Celem projektu jest
    rozwój i poprawa jakości oraz dostępności e-usług i e-zasobów publicznych, danych
    przestrzennych z elementami wzmacniającymi bezpieczeństwo rozwoju e-usług i
    systemów informatycznych. Rozwój elektronicznej administracji.
    Pytanie nr 4:
    Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu pn. „...” w Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej w ...,
    Publicznym Przedszkolu w ... oraz Szkole Podstawowej im. ... w ..., tj. czy do czynności:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ... realizuje działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT - czynności o charakterze publicznoprawnym, pomocy
    społecznej. Publiczne Przedszkole „...” w ...realizuje działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności o charakterze publicznoprawnym. Szkoła
    Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT, czynności o charakterze publicznoprawnym. W związku z realizacją projektu pn. „...”
    dla Publicznego Przedszkola „...” w ... oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ... zostaną
    zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)
    2. Odrębne instancje BIP dla Publicznego Przedszkola „...” w ... oraz Szkoły Podstawowej
    im. ... w ...
    3. Szkolenia pracowników
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla Gminnego Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    zostaną zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca
    4. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    5. Odrębne instancje BIP dla ZGKiM
    6. Szkolenia pracowników
    Zakupione towary i usługi będą służyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT - czynności o charakterze publicznoprawnym, pomocy społecznej. Celem
    projektu jest rozwój i poprawa jakości oraz dostępności e-usług i e-zasobów publicznych,
    danych przestrzennych z elementami wzmacniającymi bezpieczeństwo rozwoju e-usług i
    systemów informatycznych. Rozwój elektronicznej administracji.
    Pytania
    1. Czy Gmina, realizując projekt pn.: „...” będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji Projektu dotyczących się Urzędu w oparciu o
    proporcję skalkulowaną dla Urzędu Miejskiego Gminy ..., o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, oraz o
    współczynnik VAT z art. 90 ustawy o VAT skalkulowany dla Urzędu Miejskiego Gminy ...?
    2. Czy Gmina, realizując projekt pn.: „...” będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji Projektu dotyczących się jednostki Zakładu
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... w oparciu o proporcję skalkulowaną dla
    ZGKiM w ..., o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 4
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników, oraz o współczynnik VAT z art. 90
    ustawy o VAT skalkulowany dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...?
    3. Czy Gmina, realizując projekt pn.: „...” będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji Projektu dotyczących się jednostek: Szkoła
    Podstawowa im. ... w ... oraz Szkoła Podstawowa im. ... w ... w oparciu o proporcję
    skalkulowaną dla poszczególnych szkół, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w

    związku z § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników?
    4. Czy Gmina, realizując projekt pn.: „...” będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji Projektu dotyczących się jednostek: Gminny
    Ośrodek Pomocy Społecznej w..., Publiczne Przedszkole w ..., Szkoła Podstawowa im. ... w
    ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025
    poz. 775 z zm.). W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124 przedmiotowej ustawy. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim
    przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z
    zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej
    części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art.86 ust. 2a
    ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 − w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć. Natomiast z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT wynika, że
    minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało
    wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Zakres ww. regulacji obejmuje
    m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego − rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Z kolei w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT. Analiza
    przepisów art. 90 ustawy o VAT wskazuje, że występuje obowiązek wyodrębnienia
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego
    z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Należy podkreślić, że
    przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT,
    znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika
    podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z
    kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany
    tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych
    towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są
    wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu
    czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Organy
    te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania
    czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze

    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Gmina będzie realizować projekt pn. „...”. Urząd Miejski Gminy ... realizuje całokształt
    działalności Gminy czyli tzw. Działalność mieszaną, tj. niepodlegającej opodatkowaniu
    (działalność publiczna), podlegającej opodatkowaniu (np. sprzedaż nieruchomości,
    wynajem lokali użytkowych, dzierżawy) oraz zwolnionej z VAT (np. dostawa
    nieruchomości).
    ZGKiM również realizuje całokształt: niepodlegającej opodatkowaniu (działalność między
    jednostkami), podlegającej opodatkowaniu (np. dostarczanie wody, odbiór ścieków) oraz
    zwolnionej z VAT (np. najem lokali mieszkalnych).
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... oraz Szkoła Podstawowa im. ... w ...realizuje działalność
    podlegającą oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT ( wynajem Sali oraz
    czynności o charakterze publicznoprawnym).
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ... realizuje działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT - czynności o charakterze publicznoprawnym, pomocy
    społecznej.
    Publiczne Przedszkole „...” w ...realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT czynności o charakterze publicznoprawnym.
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT czynności o charakterze publicznoprawnym.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu będą
    wystawione na Gminę. Faktury dokumentujące dany zakup, będą obrazowały zakup dla
    danej jednostki, będzie możliwość przyporządkowania zakupu dla danej jednostki. Po
    zakończeniu projektu nabyte mienie zostanie przekazane do właściwych, biorących udział
    w projekcie jednostek.
    AD. 1
    Zakupy towarów i usług w ramach Projektu dla jednostki Urząd Miejski Gminy ... będą
    wykorzystywane do działalności tzw. Mieszanej, tj. niepodlegającej opodatkowaniu,
    podlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej z VAT. Efekty projektu będą wykorzystywane
    do obsługi wszystkich obszarów działalności Urzędu, nie ma możliwości
    przyporządkowania tych wydatków w całości do konkretnego obszaru swojej działalności.
    Podsumowując, skoro wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu są
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych
    niż działalność gospodarcza, i nie ma możliwości przypisania poniesionych wydatków do
    poszczególnych rodzajów czynności, to przysługuje prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od tych wydatków na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust.
    2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015
    r., a także na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
    AD. 2
    Zakupy towarów i usług w ramach Projektu dla jednostki Zakładu Gospodarki Komunalnej
    i Mieszkaniowej w ... będą wykorzystywane do działalności tzw. Mieszanej, tj.
    niepodlegającej opodatkowaniu, podlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej z VAT.
    Efekty projektu będą wykorzystywane do obsługi wszystkich obszarów działalności ZGKiM,
    nie ma możliwości przyporządkowania tych wydatków w całości do konkretnego obszaru
    swojej działalności. Podsumowując, skoro wydatki poniesione w związku z realizacją
    Projektu są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do
    celów innych niż działalność gospodarcza, i nie ma możliwości przypisania poniesionych
    wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to przysługuje prawo do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z

    art. 86 ust. 2a w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015
    r., a także na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, wyliczonych dla ww. jednostki
    organizacyjnej Gminy, tj. Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    AD. 3
    Zakupy towarów i usług w ramach Projektu dla jednostek: Szkoła Podstawowa im. ... w
    ...oraz Szkoła Podstawowa im. ... w ... będą wykorzystywane do działalności tzw. Mieszanej,
    tj. niepodlegającej opodatkowaniu, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty
    projektu będą wykorzystywane do obsługi obszarów działalności szkół podlegających VAT
    oraz niepodlegających, nie ma możliwości przyporządkowania tych wydatków w całości do
    konkretnego obszaru swojej działalności. Podsumowując, skoro wydatki poniesione w
    związku z realizacją Projektu są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie ma możliwości
    przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to
    przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków na
    podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., wyliczonych dla ww. jednostek organizacyjnej
    Gminy, tj. Szkoły Podstawowej im. ... w... oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ....
    AD. 4
    Jednostki: Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ..., Publiczne Przedszkole „...” w ... oraz
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... nie prowadzą działalności w rozumieniu art.15 ust. 2
    ustawy o VAT, opodatkowanej podatkiem VAT. GOPS w... wspiera osoby i rodziny w
    wysiłkach zmierzających do zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w
    warunkach odpowiadających godności człowieka. Zadaniem pomocy społecznej jest także
    zapobieganie trudnym sytuacjom życiowym przez podejmowanie działań zmierzających
    do życiowego usamodzielnienia osób i rodzin oraz ich integracji ze środowiskiem.
    Realizuje zadania własne gminy.
    Publiczne Przedszkole „...” w ... jest powołane w celu wszechstronnego rozwoju dziecka w
    wieku przedszkolnym. Realizuje to poprzez funkcje opiekuńcze, wychowawcze i kształcące,
    a także poprzez stwarzanie warunków do budowania tożsamości dziecka i przygotowania
    go do podjęcia nauki w szkole. Realizuje zadania własne gminy -edukacji publicznej.
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... ma na celu wszechstronny rozwój ucznia, przekazując mu
    wiedzę, umiejętności i kształtując postawy niezbędne do dalszej edukacji i życia w
    społeczeństwie. Realizuje zadania własne gminy -edukacji publicznej.
    Zatem efekty realizowanego projektu kwalifikują się jako realizacja zadań własnych, tzn.
    zgodnie z art. 6 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów, czynności o charakterze publicznoprawnym. Dzięki temu, że projekt
    zostanie zrealizowany usprawnione zostaną procesy administracyjne. Zakupy w realizacji
    projektu nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tym samym GOPS,
    Szkoła Podstawowa w ... oraz Publiczne Przedszkole w ..., wykorzystując zakupy i usługi w
    projekcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywane towary i
    usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy
    o podatku od towarów i usług. Nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu dla
    jednostek: Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ..., Szkoła Podstawowa w ... oraz
    Publiczne Przedszkole w ... nie daje – w świetle art. 86 ust. 1, oraz art. 15 ust. 6 ustawy z
    dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2025 poz. 775 z zm. ) - prawa
    do odzyskania w drodze do odliczenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego w całości ani w
    części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na projekt jak i po jego zakończeniu,
    ponieważ według przepisów ustawy o VAT ww. jednostki nie będą prowadziły sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, z wykorzystaniem efektów projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do ww. przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
    · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników, natomiast
    · czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
      towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji

      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
      przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
      działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    A zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji
    ustala się odrębnie dla:
    · urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu
    miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
    · samorządowej jednostki budżetowej,
    · samorządowego zakładu budżetowego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Powołane rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    określonych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = Ax100DUJST gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego.
    W myśl z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    W myśl z § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,

      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
        wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
        zadań jednostki samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
        ustawy.
    Stosownie do § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      - rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz

      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
      mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
      budżetowa prowadzi taki rachunek
      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Stosownie do § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody
      wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie
      obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
        – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z
    tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej
    oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji
    art. 86 ww. ustawy.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio

    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
    opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji”
    (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, proporcję wskazaną w art. 90 ust. 2
    i 3 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. W strukturze Gminy funkcjonują m.in. następujące jednostki:
    1. Urząd Miejski Gminy ...
    2. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    4. Zespół Obsługi Ekonomicznej i Administracyjnej Gminnych Jednostek Oświatowych
    5. Publiczne Przedszkole „...” w ...

    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    7. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    8. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    Gmina przystąpiła do realizacji projektu pn.: „...” Programu Regionalnego Fundusze
    Europejskie dla ... 2021 – 2027 - Priorytet 1 Fundusze europejskie dla ... gospodarki –
    Działanie 1.4 Rozwój e-usług i e-zasobów publicznych w ramach ZIT.
    Projekt jest realizowany w partnerstwie ..., gdzie liderem projektu jest Gmina ..., a Gmina
    ... jest partnerem. Projekt dotyczy rozwoju i poprawy jakości oraz dostępności e-usług i e-
    zasobów publicznych, danych przestrzennych z elementami wzmacniającymi
    bezpieczeństwo rozwoju e-usług i systemów informatycznych. Projekt służyć będzie
    rozwojowi elektronicznej administracji w gminie, w tym cyfrowej standaryzacji i
    strukturyzacji zasobów oraz bezpiecznych repozytoriów cyfrowych, cyfryzacji procesów
    back-office w administracji samorządowej oraz wykorzystaniu najnowszych osiągnięć
    technologicznych i organizacyjnych dla wprowadzania procesów modernizacyjnych
    wspomagających bieżącą działalność urzędów, w tym aplikacji ISP i systemów
    bazodanowych, służących poprawie efektywności zarządzania oraz upowszechnianiu
    komunikacji elektronicznej w instytucjach publicznych (na przykład chmura obliczeniowa,
    elektroniczny obieg dokumentów, otwarte dane publiczne wysokiej jakości, budowa
    odpowiednich narzędzi analitycznych itp.), tworzeniu, standaryzacji i aktualizacji cyfrowych
    e-usług i referencyjnych zasobów cyfrowych, a także infrastruktury do ich realizacji.
    W projekcie uczestniczą następujące jednostki:
    1. Urząd Miejski Gminy ...
    2. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    4. Publiczne Przedszkole „...” w ...
    5. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    7. Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    Zadanie obejmuje zakup szkoleń dla pracowników, zakup sprzętu informatycznego oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów dla Urzędu Miejskiego Gminy ....
    2. Elektroniczny obieg dokumentów dla Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w... oraz
    Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    3. Broker integracyjny dla Urzędu Miejskiego Gminy... oraz 2 jednostek organizacyjnych z
    eDoręczeniami (Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... oraz Zakładu Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej w ...).
    4. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca dla Urzędu Miejskiego Gminy ... oraz 6
    jednostek organizacyjnych ( w tym konsultacje społeczne).
    5. Modernizacja portalu ... w obszarze podatków i odpadów dla Urzędu Miejskiego Gminy
    ...
    6. Modernizacja portalu ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków – Zakład
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w...
    7. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie dojrzałości oraz integracji z elektronicznym obiegiem dokumentów dla Urzędu
    Miejskiego Gminy ....

    8. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie dojrzałości dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    9. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów) (obszar wod.-
    kan.) dla ZGKiM oraz Urzędu Miejskiego Gminy ....
    10. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów) dla Gminnego
    Ośrodka Pomocy Społecznej w ...
    11. Odrębne instancje BIP dla Urzędu Miejskiego Gminy ... oraz 6 jednostek
    organizacyjnych
    12. Szkolenia pracowników wszystkich jednostek
    Celem projektu jest (...). Broker integracyjny ma umożliwić integrację systemu
    Elektronicznego Obiegu Dokumentów z e- Doręczeniami i automatyczną rejestrację
    wiadomości wraz załącznikami w ramach modułu korespondencji przychodzącej. Broker
    również umożliwi integrację z BAE-Bazą Adresów Elektronicznych. Elektroniczne Biuro
    Obsługi Mieszkańca umożliwi komunikację online z interesantem, wraz z wglądem do
    prowadzonej sprawy. Konsultacje społeczne osadzone w EBOM będą miały na celu
    wspieranie procesów współdecydowania w podejmowaniu ważnych decyzji z rozwojem
    jednostki. Modernizacja portalu ... ma umożliwić dostęp do kompletu informacji o
    podatkach, opłatach za śmieci. Interesant ma otrzymać informację i sposobie naliczenia
    podatku lub opłaty o wysokości poszczególnych rat i terminie ich płatności. Portal
    umożliwi również wypełnienie deklaracji i informacji podatkowe. Interesant w ramach
    Portalu ... będzie miał również możliwość dokonania opłat za czynności administracyjne
    /urzędowe poprzez Internet.
    Portale ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków będzie możliwy dostęp do
    kompletu informacji o zużyciu wody, odprowadzanych ściekach, zaległościach i płatności.
    Modernizacja systemów dziedzinowych w tym systemu kadrowo-płacowego,
    finansowoksięgowego, księgowości budżetowej i planowania, wymiaru podatków oraz
    opłat lokalnych, gospodarki odpadami, systemu rozliczeń podatku VAT i centralizacji dla
    Urzędu Miejskiego Gminy ... niezbędna do świadczenia e-usług oraz integracji z
    Elektronicznym Obiegiem Dokumentów. Modernizacja systemów dziedzinowych w tym
    systemu naliczania opłat za zużycie wody i odprowadzania ścieków, księgowości
    budżetowej i planowania, finansowo-księgowego, systemu rozliczeń podatku VAT dla
    ZGKiM niezbędna do świadczenia e-usług oraz integracji z Elektronicznym Obiegiem
    Dokumentów. Instancje BIP dla Urzędu i 6 jednostek organizacyjnych mają umożliwić
    dostęp do informacji publicznej.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu będą
    wystawione na Gminę. Faktury dokumentujące dany zakup, będą obrazowały zakup dla
    danej jednostki, będzie możliwość przyporządkowania zakupu dla danej jednostki. Po
    zakończeniu projektu nabyte mienie zostanie przekazane do właściwych, biorących udział
    w projekcie jednostek.
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla Urzędu Miejskiego Gminy ... zostaną zakupione
    poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)
    4. Modernizacja portalu ... w obszarze podatków i odpadów
    5. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie
    dojrzałości oraz integracji z elektronicznym obiegiem dokumentów

    6. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    7. Odrębne instancje BIP dla Urzędu Miejskiego Gminy ...
    8. Szkolenia pracowników
    Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji całokształtu działalności Gminy;
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jako realizacja zadań własnych gminy. Realizując projekt działalność opodatkowana
    będzie realizowana w ten sam sposób.
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla ZGKiM w ... zostaną zakupione poszczególne
    towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca
    4. Modernizacja portalu ... w obszarze wody i odprowadzonych ścieków
    5. Modernizacja systemów dziedzinowych niezbędna do świadczenia e-Usług na 4-5
    poziomie
    dojrzałości
    6. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    7. Odrębne instancje BIP dla ZGKiM
    8. Szkolenia pracowników
    Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji całokształtu działalności Zakładu
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...; opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizując projekt działalność
    opodatkowana będzie realizowana w ten sam sposób.
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla Szkoły Podstawowej im. ...o w... oraz Szkoły
    Podstawowej im. ... w ...zostaną zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)
    2. Odrębne instancje BIP dla Szkoły Podstawowej im. ... w ... oraz
    Szkoły Podstawowej im. ... w ...
    3. Szkolenia pracowników
    Szkoła Podstawowa im. ... w ... oraz Szkoła Podstawowa im. ... w ... realizuje i będzie
    realizować działalność podlegającą oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    (wynajem Sali oraz czynności o charakterze publicznoprawnym). Realizując projekt
    działalność opodatkowana będzie realizowana w ten sam sposób.
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...u realizuje działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT - czynności o charakterze publicznoprawnym, pomocy
    społecznej. Publiczne Przedszkole „...” w ... realizuje działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności o charakterze publicznoprawnym. Szkoła
    Podstawowa im. ... w ... realizuje działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT, czynności o charakterze publicznoprawnym. W związku z realizacją projektu pn. „...”
    dla Publicznego Przedszkola „...” w ... oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ... zostaną
    zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca (w tym konsultacje społeczne)

    2. Odrębne instancje BIP dla Publicznego Przedszkola „...” w ... oraz Szkoły Podstawowej
    im. ... w ...
    3. Szkolenia pracowników
    W związku z realizacją projektu pn. „...” dla Gminnego Ośrodek Pomocy Społecznej w ...
    zostaną zakupione poszczególne towary i usługi:
    1. Elektroniczny Obieg Dokumentów
    2. Broker integracyjny z eDoręczeniami
    3. Elektroniczne Biuro Obsługi Mieszkańca
    4. Komplet sprzętu pod EOD (Skaner +Czytnik Kodów + Drukarka kodów)
    5. Odrębne instancje BIP dla ZGKiM
    6. Szkolenia pracowników
    Zakupione towary i usługi będą służyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT - czynności o charakterze publicznoprawnym, pomocy społecznej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    W związku z powyższym skoro w okolicznościach niniejszej sprawy – nie będą Państwo w
    stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i
    usług związanych z realizacją projektu pn.: „...” dotyczącego Urzędu Miejskiego Gminy ...
    do poszczególnych rodzajów czynności, a wydatki będą służyły zarówno do celów
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), to
    będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, z uwzględnieniem z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki projektu
    dotyczące Urzędu Miejskiego Gminy ... będą wykorzystywana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności
    zwolnionych od podatku, i nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do
    proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „...” dotyczących

    Urzędu Miejskiego Gminy ... w pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika,
    o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z
    dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy.
    Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania nr 2.
    Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że – nie będą Państwo w stanie przyporządkować
    kwoty podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z
    realizacją projektu pn.: „...” dotyczącego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej
    w ... do poszczególnych rodzajów czynności, a wydatki będą służyły zarówno do celów
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), to
    będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, z uwzględnieniem z § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki projektu
    dotyczącego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... będą wykorzystywane
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą Państwo mieli
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami,
    w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą
    Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90
    ust. 3 i następne ustawy.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację projektu pn.: „...”
    dotyczącego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... w pierwszej kolejności
    przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    w związku z § 3 ust. 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia będzie Państwu
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania nr 3.
    Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że – nie będą Państwo w stanie przyporządkować
    kwoty podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z
    realizacją projektu pn.: „...” dotyczącego Szkoły Podstawowej im. ... w ... oraz ... im. ... w
    ...do poszczególnych rodzajów czynności, a wydatki będą służyły zarówno do celów
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), to
    będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, z uwzględnieniem z § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację projektu pn.: „...”
    dotyczącego Szkoły Podstawowej im. .... w ... oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ... w
    pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust.

    2a i następne ustawy w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc do kolejnych Państwa wątpliwości dotyczących braku prawa do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu dotyczących
    jednostek: Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ..., Publiczne Przedszkole w ..., Szkoła
    Podstawowa im. ... w ..., należy przypomnieć, że podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem -
    jak Państwo wskazali - zakupione towary i usługi będą służyły działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.: „...” dotyczących jednostek: Gminny
    Ośrodek Pomocy Społecznej w ..., Publiczne Przedszkole w ..., Szkoła Podstawowa im. ... w
    ..., ponieważ towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, z
    którego wynika, że:
      · towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. „...” dla Urzędu Miejskiego Gminy ... i
        Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ...będą wykorzystywane
        zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania oraz
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
      · towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. „...” dla Szkoły Podstawowej im. ... w ...
        oraz Szkoły Podstawowej im. ... w ... będą wykorzystywane zarówno do czynności
        opodatkowanych jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
      · towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. „...” dla jednostek: Gminny Ośrodek
        Pomocy Społecznej w ..., Publiczne Przedszkole w ..., Szkoła Podstawowa im. ... w ...
        będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
        VAT.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.