Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.479.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na zabytki – wpłaty na fundusz
remontowy.
Słowa kluczowe: fundusz
fundusz-fundusz remontowy
ulga
ulga-ulga na zabytki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na zabytki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan członkiem wspólnoty mieszkaniowej w (...). Budynek, w którym Pan mieszka
    znajduje się w Gminnej Ewidencji Zabytków. W 2024 r. został przeprowadzony remont
    konserwatorski elewacji frontowej, który został sfinansowany z funduszu remontowego
    wspólnoty wpłaconego w 2024 r. Prace konserwatorskie były prowadzone pod nadzorem
    Miejskiego Konserwatora Zabytków na podstawie decyzji.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:
    § wniosek dotyczy lokalu mieszkalnego, który jest w budynku, którym zarządza
      wspólnota mieszkaniowa;
    § mam Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
    § jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych według skali
      podatkowej;
    § nieruchomość, o której mowa we wniosku jest zabytkiem nieruchomym, o którym
      mowa w art. 6 ust. 1 pkt lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 o ochronie zabytków i
      opiece nad zabytkami;
    § lokal znajduje się w budynku wspólnoty mieszkaniowej, który cały wpisany jest do
      gminnej ewidencji zabytków Miasta;
    § w 2024 roku wpłacał Pan wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej
      zgodnie z odrębnymi przepisami dla ww. nieruchomości;
    § posiada Pan dowód wpłaty i zaświadczenie na swoje dane osobowe wydane przez
      wspólnotę mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat;
    § jest Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości (a zarazem właścicielem odrębnego
      lokalu w tym budynku wspólnoty mieszkaniowej) od 2019 roku;
    § w momencie składania korekty zeznania będzie Pan nadal właścicielem ww. lokalu w
      budynku wspólnoty mieszkaniowej;
    § nie odliczał Pan w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym
      składanym za rok, w którym poniósł wydatek;

    § nie odliczał Pan poniesionych wydatków w ramach innej ulgi;
    § nie otrzymał Pan zwrotu wskazanych wydatków w żaden sposób.

## Pytanie

Czy może Pan złożyć korektę za 2024 r. swojego PIT-36 i odliczyć 50% w ramach ulgi
    podatkowej?
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że pytanie dotyczy
    złożenia korekty PIT-36 z tytułu możliwości skorzystania z ulgi na zabytki w odniesieniu do
    wydatków poniesionych w 2024 roku na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty
    mieszkaniowej utworzony zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ma Pan prawo do złożenia korekty PIT-36 i odliczenia 50% w ramach ulgi
    podatkowej w opisanej sprawie. Ulga podatkowa ma zastosowanie do remontu
    konserwatorskiego elewacji frontowej w budynku będącym w Gminnej Ewidencji
    Zabytków. Prace były prowadzone zgodnie z decyzją Miejskiego Konserwatora Zabytków.
    Może Pan odliczyć 50% swojego udziału w funduszu remontowym wpłaconym w 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26
      ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:
      1) poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty
        mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi
        przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub
        znajdującego się w ewidencji zabytków;
      2) na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytku
        nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków.
    W myśl art. 26hb ust. 2 ustawy, odliczenie, o którym mowa w:
    Odliczenie, o którym mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku jest
        właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego;
      2) ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku
        podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym
        mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone na piśmie pozwolenie
        wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich,
        prac restauratorskich lub robót budowlanych przy tym zabytku oraz po
        poniesieniu tego wydatku uzyskał zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora
        zabytków potwierdzające wykonanie odpowiednio tych prac lub robót.
    Stosownie do art. 26hb ust. 3 ww. ustawy:
      Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w:
      1) ust. 1 pkt 1 uznaje się dzień zapłaty należności;
      2) ust. 1 pkt 2 uznaje się dzień wystawienia faktury.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ustawy:

      Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków
      udokumentowanych:
      1) dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni
        mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym
        wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;
      2) fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług
        niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę
        podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie
        ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia wydatków, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1 – dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym
        poniesiono te wydatki;
      2) ust. 1 pkt 2 – dokonuje się w zeznaniu składanym po otrzymaniu zaświadczenia, o
        którym mowa w ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 26hb ust. 8 ustawy:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.
    W myśl art. 26hb ust. 9 ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:
      1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym;
      2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg
        podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
      3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego
        konserwatora zabytków lub zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem
        wojewódzkiego konserwatora zabytków;
      4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do
      dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:
    Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o:
      1) powierzchni użytkowej – oznacza to powierzchnię, o której mowa w art. 16 ust. 4 i
        5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1774 i 1843);
      2) pracach konserwatorskich – oznacza to prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3
        pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
      3) pracach restauratorskich – oznacza to prace restauratorskie w rozumieniu art. 3
        pkt 7 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
      4) robotach budowlanych – oznacza to roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8
        ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

      5) zabytku nieruchomym – oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6
        ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
        zabytkami.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji zabytku nieruchomego, dlatego też w
    tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach
    prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie
    zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1292 ze zm.).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania:
      1) zabytki nieruchome będące, w szczególności:
      a) krajobrazami kulturowymi,
      b) układami urbanistycznymi, ruralistycznymi i zespołami budowlanymi,
      c) dziełami architektury i budownictwa,
      d) dziełami budownictwa obronnego,
      e) obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi
        zakładami przemysłowymi,
      f) cmentarzami,
      g) parkami, ogrodami i innymi formami zaprojektowanej zieleni,
      h) miejscami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych
        osobistości lub instytucji.
    Według ww. przepisów, ulga na zabytki przewidziana jest zarówno dla członków wspólnot
    i spółdzielni mieszkaniowych, którzy są współwłaścicielami zabytku, jak i dla
    indywidualnych właścicieli nieruchomości. Ulga jest skierowana do podatników podatku
    dochodowego od osób fizycznych, którzy płacą podatek według skali podatkowej, podatek
    liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W przypadku pierwszej grupy, tj. członków wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych, do ulgi
    uprawnia już sama wpłata należności na fundusz remontowy.
    W przypadku ww. wydatków, podatnik musi:
    - być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie
      ponoszenia wydatku (wpłaty),
    - posiadać dowód wpłaty, lub zaświadczenie wydane przez wspólnotę mieszkaniową bądź
      spółdzielnię mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, jest Pan członkiem wspólnoty mieszkaniowej. Lokal
    mieszkalny, którego jest Pan właścicielem znajduje się w budynku (którego z kolei jest Pan
    współwłaścicielem) wspólnoty mieszkaniowej, który cały wpisany jest do gminnej
    ewidencji zabytków. Nieruchomość jest zabytkiem nieruchomym, o którym mowa w art. 6
    ust. 1 pkt lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
    zabytkami. W 2024 roku wpłacał Pan wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty
    mieszkaniowej zgodnie z odrębnymi przepisami dla ww. nieruchomości. Posiada Pan
    dowód wpłaty i zaświadczenie na swoje dane osobowe wydane przez wspólnotę
    mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat.
    Biorąc powyższe pod uwagę oraz zacytowany stan prawny stwierdzam, że przysługiwało
    Panu prawo do skorzystania – w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. – z ulgi na
    zabytek, o której mowa w art. 26hb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej 50% wydatków na wpłaty na fundusz
    remontowy wspólnoty mieszkaniowej – przy założeniu, że wysokość dokonanych przez
    Pana wpłat jest równa udziałowi jaki posiada Pan w częściach nieruchomości wspólnej –

    udokumentowanych zaświadczeniem o wysokości wpłat wystawionym przez wspólnotę
    mieszkaniową. Skoro powyższych odliczeń nie dokonał Pan w zeznaniu podatkowym
    składanym za rzeczony rok podatkowy to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty
    tegoż zeznania.
    Zgodnie bowiem z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.