Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.561.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Skutki podatkowe rozwiązania umowy darowizny oraz
przeniesienia własności mieszkania w miejsce zwrotu środków
pieniężnych.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
zwrot
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zwrotu darowizny.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W (...) r. i (...) r. zawarł Pan z córką X następujące umowy darowizn środków pieniężnych:
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta (...) r., wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta (...) r., wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta (...) r., wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta (...) r., wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta i wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta i wykonana (...) r.;
      - umowa darowizny kwoty (...) zł zawarta i wykonana (...) r.
    opiewających w sumie na kwotę (...) zł; Pan był Darczyńcą a córka Obdarowaną.
    Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów notarialnych.
    Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a następnie zostały
    zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego (druk SD-Z2).
    Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów (art. 353
    1 Kodeksu cywilnego) a nie z powodu rażącej niewdzięczności (art. 898 Kodeksu
    cywilnego), rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie rozwiązania umów Obdarowany
    (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu darowizny (tj. kwoty (...) zł) zgodnie z
    przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się. Córka nie dysponuje kwotą (...) zł, ale
    posiada lokal mieszkalny o wartości (...) zł, którego wartość została określona na
    podstawie operatu szacunkowego z (...) r. Powstałe zobowiązanie córka ureguluje poprzez
    przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez przelew kwoty (...) zł.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy poprawna jest teza, że opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca
    umowy darowizn nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko
    W Pana ocenie, opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca
    umowy darowizny nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona),
      d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona),
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również:
      - zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
        opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3
        pkt 4;
      - orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłączając od opodatkowania
    inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w ww. przepisie. Oznacza to, że
    czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet
    gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które
    zostały w nim wyliczone.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w (...) r. i (...) r. zawarł Pan z córką umowy
    darowizn środków pieniężnych opiewających w sumie na kwotę (...) zł; Pan był darczyńcą a
    córka obdarowaną. Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów
    notarialnych. Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a
    następnie zostały zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego na druku SD-
    Z2. Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów a
    nie z powodu rażącej niewdzięczności, rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie
    rozwiązania umów Obdarowany (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu
    darowizny (tj. kwoty (...) zł) zgodnie z przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się.
    Córka nie dysponuje kwotą (...) zł, ale posiada lokal mieszkalny o wartości (...) zł, którego

    wartość została określona na podstawie operatu szacunkowego. Powstałe zobowiązanie
    córka ureguluje poprzez przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez
    przelew kwoty (...) zł.
    Zwrot darowizny nie został wymieniony w ustawowym katalogu czynności określonych w
    art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności
    ściśle wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem opisana czynność nie rodzi
    obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.