Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.23.2025.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: W zakresie ulgi na działalność B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 1b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy:
        podejmowana przez Pana działalność w zakresie projektowania i produkcji
        Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową - jest prawidłowe,
        finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników stanowią
        koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń
        pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w
        pracy - jest prawidłowe,

        finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów
        cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia) stanowią koszty kwalifikowane, o
        których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych - jest prawidłowe,
        wydatki na zakupione materiały, sprzęt i narzędzia niezbędne do produkcji
        Konstrukcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
        odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania.
    Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT
    czynny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących
    pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):
        25.11.Z - Produkcja konstrukcji metalowych i ich części;
        27.11.Z - Produkcja elektrycznych silników, prądnic i transformatorów;
        28.99.Z - Produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej
        niesklasyfikowana;
        29.20.Z - Produkcja nadwozi do pojazdów silnikowych; produkcja przyczep i naczep;
        30.11.Z - Produkcja statków i konstrukcji pływających;
        30.12.Z - Produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych;
        43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i
        klimatyzacyjnych;
        43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej
        niesklasyfikowane;
        46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana;
        47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową,
        straganami i targowiskami;
        74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
    Prowadzona przez Pana działalność opiera się na projektowaniu, produkcji oraz montażu
    wyrobów stalowych, takich jak konstrukcji stalowych, schodów technicznych,
    ewakuacyjnych, schodów, balustrad, ogrodzeń, zadaszeń, oraz innych elementów ze stali
    czarnej, nierdzewnej i aluminium. Zajmuje się też Pan usługową obróbką stali (cięciem
    laserem, spawaniem, wierceniem, walcowaniem, zgrzewaniem, lakierowaniem).

    Współpracuje Pan z klientami prywatnymi, przedsiębiorcami, firmami budowlanymi,
    firmami z różnych gałęzi przemysłu, jak również architektami i projektantami wnętrz.
    Swoje usługi w zakresie ślusarki stalowej, konstrukcji stalowych i innych wyrobów ze stali
    czarnej i nierdzewnej dla inwestycji kieruje Pan także do inwestorów i generalnych
    wykonawców.
    W ramach wydzielonych działów Pana przedsiębiorstwa funkcjonują:
        dział dedykowany projektowaniu, produkcji oraz montażowi schodów stalowych,
        podestów oraz drabin,
        dział zajmujący się projektowaniem i produkcją drabin elewacyjnych, technicznych i
        ewakuacyjnych ze stali ocynkowanej, aluminium i stali nierdzewnej,
        dział zajmujący się usługami kooperacyjnymi w zakresie obróbki blach i profili,
        wykonywaniem drobnych elementów, a także laserowym cięciem blach i rur,
        gięciem blach na prasie krawędziowej CNC, gięciem rur i profili oraz walcowaniem
        blach,
        dział zajmujący się obsługą klientów zainteresowanych Pana ofertą w zakresie
        aluminiowych łodzi motorowych wędkarskich, turystycznych oraz houseboatów.
    Produktami wytwarzanymi przez Pana są:
        schody, schody techniczne,
        drabiny,
        konstrukcje stalowe,
        balustrady, balustrady zewnętrzne, stalowe, szklane, balustrady wewnętrzne z
        poręczami drewnianymi i stalowymi,\
        przegrody balkonowe,
        bramki antypaniczne,
        ogrodzenia, furtki i bramy,
        drabiny, drabiny z koszami ochronnymi, przełazy, platformy techniczne i podesty
        dla urządzeń technicznych,
        żaluzje akustyczne, ekrany akustyczne,
        żaluzje, przegrody techniczne z siatek i krat pomostowych,
        podesty nad separatorami,
        misy olejowe do pomieszczeń trafostacji,
        aluminiowe łodzie motorowe,
        kontenery specjalne,
        elementy rurociągów,
    dalej zwane łącznie: „Konstrukcjami”.
    Pracował Pan m.in. przy takich projektach, jak (...), (...), (...), (...), dostarczając rozwiązania z
    zakresu konstrukcji stalowych.
    Informacje dot. projektów realizowanych przez Wnioskodawcę
    Czynności w ramach realizowanych przez Pana projektów koncentrują się, w porządku
    następczym, na zweryfikowaniu potrzeb odbiorców, pracach projektowych oraz procesie
    wdrożenia założeń projektowych (produkcji). Efektem końcowym jest zamontowana u

    klienta Konstrukcja. W ramach realizowanych przez Pana projektów możliwe jest
    wyodrębnienie ich następujących etapów:
    a. Etap wstępny - obejmuje proces pozyskiwania informacji dotyczących preferencji
      potencjalnych odbiorców produktów Wnioskodawcy oraz oszacowanie kosztów i czasu
      realizacji projektu. Na podstawie uzyskanych informacji tworzone jest ogólne
      założenie w postaci wstępnego obrazu projektu Konstrukcji (np. schodów czy drabiny);
      określane są jej zastosowania i forma.
    b. Etap projektowy - obejmuje proces szczegółowych prac nad projektem, dążący do
      spełnienia założeń wynikających z realizacji etapu wstępnego. Etap rozpoczyna się m.
      in. od określenia podstawowych założeń Konstrukcji, określenia jej specyfikacji,
      materiałów, z jakich zostanie wykonana oraz elementów wyróżniających ją spośród
      dostępnych na rynku produktów konkurencyjnych oraz pozostałych z dostępnej gamy
      Przedsiębiorstwa. Szczegółowy zakres czynności obejmuje w kolejności:
          stworzenie planów technicznych oraz wizualizacji technicznej konstrukcji;
          pozyskanie i zakup materiałów niezbędnych do stworzenia Konstrukcji;
          ewentualne stworzenie prototypu Konstrukcji,
          wprowadzenie ewentualnych poprawek;
          zatwierdzenie projektu Konstrukcji przez Przedsiębiorcę; przygotowanie
          rysunków technicznych.
    c. Etap produkcji - obejmuje przygotowanie Konstrukcji, tj. spawanie, cięcie, łączenie
      poszczególnych części, wprowadzenie poprawek oraz przeprowadzenie ostatecznych
      testów;
    d. Etap montażu - obejmuje montaż Konstrukcji (np. schodów) u klienta w taki sposób, by
      spełniała ona wszystkie swoje funkcje założone w etapie wstępnym i projektowym.
    Każdy z projektów realizowanych przez Pana posiada cechę innowacyjności i jest
    wynikiem wiedzy projektantów zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań i
    konsultacji - rozwój poprzez naukę. W trakcie opracowywania poszczególnych etapów
    produkcji projektanci na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i
    problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Istotne są
    umiejętności badawcze i kreatywność Pana pracowników; realizacja każdego projektu
    musi być ukierunkowana na osiągnięcie jak najlepszego kompromisu w zakresie
    konstruowania Konstrukcji o zadowalającej potencjalnego odbiorcę specyfikacji,
    możliwości zastosowania jak najbardziej ergonomicznej i wygodnej dla przyszłych
    użytkowników Konstrukcji oraz wykorzystania w procesie produkcji możliwie najbardziej
    optymalnej wersji materiałowej, aby Konstrukcja była pod względem ekonomicznym
    przystępna dla klienta i cechowała się odpowiednim stosunkiem ceny do jakości. Podczas
    realizacji projektów były i są wykorzystywane różnorodne urządzenia i sprzęt, m. in laser
    do cięcia blach, spawarki, giętarki. Z punktu widzenia rynkowego rezultat projektu stanowi
    innowację produktową na rynku w skali przedsiębiorstwa, a w niektórych przypadkach
    nawet w skali krajowej.
    Pana główna działalność projektowa i produkcyjna koncentruje się w obszarze
    projektowania schodów, balustrad i konstrukcji stalowych, łódek oraz obróbki stali i
    aluminium.
    Oferuje Pan także usługi w zakresie łączenia stali nierdzewnej i malowanej z takimi
    materiałami, jak szkło, drewno czy kamień.
    Produkty wykonywane są na zamówienie i spełniają specyficzne indywidualne oczekiwania
    Klientów. Każdorazowo zadaniem Pana pracowników jest opracowanie Konstrukcji, która
    będzie ściśle dopasowana do procesów i warunków technologicznych występujących w

    zakładzie klienta. Zatem projektowane i wytwarzane Konstrukcje nie mają takich samych
    odpowiedników w dotychczasowej lub dalszej Pana działalności, lecz wynikają z dokładnej
    analizy wymagań i warunków danej firmy.
    Dla Pana realizacja projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego
    podejścia, tak aby powstała wartość dodana nierealizowana we wcześniejszych
    projektach, choć wykorzystująca wiedzę i doświadczenie Pana pracowników
    Wnioskodawcy. W efekcie każde zlecenie oznacza konieczność opracowania nowych
    rozwiązań, które są odpowiedzią na specyficzne potrzeby technologiczne klientów.
    Dla przykładu, produkowane przez Pana schody są niepowtarzalne, tworzone na
    zamówienie od etapu projektu poprzez wykonanie montażu, w odróżnieniu od
    producentów schodów systemowych. Realizacje schodów wykonanych przez Pana
    obejmują:
        schody na belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym, z
        zabiegiem na górze, z balustradą z linkami),
        schody policzkowe (np. z belkami nośnymi w postaci prostych lub wycinanych w
        „zęby” blach policzkowych),
        schody na „zębatej” belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym),
        schody wstęgowe z giętymi blachami policzkowymi,
        schody spiralne (np. z słupem centralnym, ze stopniami szklanymi w ramach ze
        stali, z słupem centralnym oraz zewnętrzną giętą blachą policzkową, z giętym
        słupem centralnym).
    Zajmuje się Pan także przygotowaniem schodów do obiektów infrastrukturalnych,
    technicznych, czy też przemysłowych. Ma Pan w ofercie pełną gamę schodów
    przemysłowych, technicznych oraz ewakuacyjnych zarówno w formie schodów prostych,
    jak i spiralnych do szerokiego zastosowania od hal przemysłowych, silosów, linii
    produkcyjnych poprzez budynki użyteczności publicznej oraz zabudowy wielorodzinnej.
    Konstrukcje możliwe są do zastosowania zarówno wewnątrz, jak i zewnątrz - jako tzw.
    schody terenowe. Takie schody tworzone są przez Pana „na miarę” wg przygotowywanych
    indywidualnie projektów z zachowaniem obowiązujących norm i przepisów.
    Innym przykładem realizowanych przez Pana projektów są produkowane drabiny
    (ewakuacyjne, elewacyjne, szybowe czy włazowe). Drabiny skonstruowane są z różnych
    materiałów, takich jak stal ocynkowana, stal nierdzewna oraz aluminium. Istnieje
    możliwość lakierowania proszkowego drabin. Posiada Pan Certyfikat (...) oraz znak (...),
    świadczące o wysokiej jakości produktów. Ponadto drabiny spełniają wszystkie wymagane
    normy przepisów prawa, zapewniając nie tylko funkcjonalność, ale także bezpieczeństwo
    dla użytkowników.
    Wyprodukował Pan m.in. następujące warianty drabin:
    1. drabiny ewakuacyjne z koszem - rozwiązanie do szybkiego i bezpiecznego opuszczania
      budynków w przypadku awarii lub zagrożenia; drabiny takie mogą być wyposażone w
      stopień maskujący prześwit pomiędzy ścianą budynku, a kosz zgodnie z normami
      bezpieczeństwa wypuszczony jest na określoną wysokość ponad dach budynku;
    2. drabiny ewakuacyjne bez kosza - rozwiązanie zapewniające dostęp do trudno
      dostępnych miejsc, zapewniające możliwość swobodnego i szybkiego pokonywania
      różnicy poziomów; są to drabiny techniczne wyposażone dodatkowo w poręcz
      zapewniającą bezpieczeństwo użytkownikom oraz stopień maskujący prześwit
      pomiędzy ścianą;

    3. drabiny włazowe - różniące się od drabin ewakuacyjnych bez kosza zmniejszoną do 30
      cm szerokością stopni oraz brakiem poręczy i stopnia zamykającego prześwit
      pomiędzy drabiną, a ścianą; takie rozwiązanie pozwala na swobodne i bezkolizyjne
      zamykanie włazu nad drabiną. Zapewnia Pan także dodatkowe funkcjonalności drabin,
      na przykład:
          przejście nad attyką - pozwala bezpiecznie pokonywać różnicę poziomów nad
          attykami dachowymi; w zależności od wysokości attyki przejścia mogą być
          wyposażone w różnej długości stopnie; przejście dodatkowo zabezpiecza attykę
          przed uszkodzeniami mechanicznymi wynikającymi z użytkowania drabiny;
          blokada wejścia montowana w świetle wejścia do kosza drabiny - ta
          funkcjonalna cecha pozwala na zablokowanie wejścia do kosza, zapewniając
          dodatkową ochronę i unikając przypadkowego dostępu nieupoważnionych
          osób;
          blokada wejścia montowaną na stopniach drabiny - ta funkcja umożliwia
          zabezpieczenie drabiny przed nieautoryzowanym dostępem, utrzymując
          wysoki poziom bezpieczeństwa; blokadę wejścia w drabinie można stosować
          łącznie z blokadą wejścia na stopniach;
          podest spoczynkowy - produkowane drabiny dłuższe niż 10 metrów są
          wyposażone w odpowiednio zaprojektowane podesty spoczynkowe, które
          umożliwiają użytkownikom odpoczynek i bezpieczne poruszanie się po drabinie.
    Ponadto w odniesieniu do drabin, opracował Pan autorskie rozwiązanie produkcji stopni
    na gotowej konstrukcji. Rozwiązanie to powstało w odpowiedzi na napotkaną trudność,
    związaną z tym, że montaż stopni włazowych jest czynnością czasochłonną oraz zazwyczaj
    utrudnioną ze względu na ograniczoną przestrzeń we studzienkach. Pana autorskie
    rozwiązanie sprawia, że montaż stopni jest błyskawiczny, gdyż wystarczy zamontować
    kątowniki kotwami mocującymi, co znacząco skraca czas potrzebny na montaż stopni
    włazowych i produkcję drabiny.
    Na etapie projektowania poszczególnych Konstrukcji zwraca Pan szczególną uwagę, aby
    pod względem specyfikacji „wyprzedzały” one produkty już dostępne na rynku i
    wychodziły naprzeciw oczekiwaniom odbiorców. Osiągnięte tą drogą korzystne i
    nowatorskie cechy produktów wpływają na poszerzanie ich gamy zastosowań, co
    przekłada się na Pana wyniki sprzedażowe, jak i rozwój całego rynku Konstrukcji.
    [Koszty ponoszone przez Pana]
    W związku z realizacją wyżej opisanych projektów ponosi Pan koszty, które obejmują:
    1. koszty wynagrodzeń pracowników (w tym m.in. spawacza, ślusarza oraz osób
      zajmujących się przygotowywaniem założeń projektu, kontrolą, testami i montażem
      Konstrukcji) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów cywilnoprawnych,
      realizujących innowacyjne projekty,
    2. składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
      przez Pana, jako płatnika składek,
    3. koszty zakupu materiałów i surowców (np. stali), części i narzędzi niezbędnych do
      produkcji Konstrukcji (np. spawarek, giętarek, frezarek, wiertarek),
    4. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach działalności

      badawczo-rozwojowej maszyn (np. prasy ślimakowej, kompensatora mocy biernej,
      maszyny do obróbki metalu, przecinarki półautomatycznej, ukosowarki do blach,
      lasera) oraz licencji [np. do programu (...)].
    Wyżej wymienione wydatki stanowią dla Pana koszty podatkowe w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT.
    Ponadto wskazuje Pan, że:
        prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach;
        prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na
        określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad
        konkretnym projektem. W związku z powyższym, jest Pan w stanie określić
        proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z
        wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej
        do kosztów kwalifikowanych;
        opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są
        wykorzystywane wyłącznie w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym,
        ewentualnie w przypadku wykorzystania ich również w innych projektach, ustala
        Pan proporcję wykorzystania środków trwałych i WNiP do celów działalności B+R.
    [Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe]
    1. Dziennik prac B+R
    W związku z realizowanymi projektami, prowadzi Pan dziennik prac B+R, zawierający opis
    projektu, daty rozpoczęcia i zakończenia, harmonogram prac wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do poszczególnych zadań. Dokument ten
    prowadzony jest w podziale na poszczególne miesiące wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do wyznaczonych zadań.
    W ramach dziennika prac B+R prowadzona jest również ewidencja czasu pracy
    pracowników, umożliwiająca ustalenie dokładnego czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęconego na prace badawczo-rozwojowe oraz na ewentualne inne
    zadania.
    2. Ewidencjonowanie kosztów B+R - dokumenty księgowe
    Dokumentuje Pan fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi dokumentami
    księgowymi, które są również podstawą do zapisów księgowych. Dokumenty księgowe są
    dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest zgodny z zakresem informacji
    przyjętym w Dzienniku prac B+R (identyfikacja procesu, rodzaj kosztu, klasyfikacja
    podatkowa, charakter prac, czas realizacji, źródło finansowania i sposób realizacji).
    Koszty kwalifikowane ewidencjonowane są przez Pana w wydzielonej ewidencji kosztów
    B+R oraz w odpowiednich pozycjach w księgach rachunkowych.
    Podkreśla Pan, że:
        nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej
        strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub
        decyzji o wsparciu,
        podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta
        Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
        ustawy o PIT,

        zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2
        i ust. 3 ustawy o PIT,
        zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi
        w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT,
        wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział
        w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą
        stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
        odliczone od podstawy opodatkowania,
        zamierza Pan odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w ramach
        projektów już zrealizowanych w Przedsiębiorstwie oraz koszty kwalifikowane, które
        Przedsiębiorstwo poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów
        badawczo-rozwojowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Wskazał Pan, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1980 r. Natomiast
    działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej została przez Pana
    podjęta w 2019 r.
    Złożony wniosek dotyczy lat podatkowych od roku 2019.
    Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we
    wniosku:
        miały, mają i będą miały charakter twórczy,
        obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
        były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
        wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność Pana, o której mowa we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym
    charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny,
    nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    Każdy projekt realizowany przez Pana charakteryzuje się innowacyjnością. Wynika to ze
    zdobywanych podczas realizacji wcześniejszych konstrukcji wiedzy i doświadczenia, dzięki
    czemu cały proces tworzenia jest ciągle udoskonalany - wprowadzane są dotychczas
    niewykorzystywane rozwiązania technologiczne.
    Angażuje się Pan w tworzenie Konstrukcji, które nie tylko spełniają, ale również
    przewyższają obecne standardy rynkowe. Dzięki temu wychodzi Pan naprzeciw
    oczekiwaniom klientów, oferując im nowoczesne i zaawansowane technologicznie
    rozwiązania. Prace nad projektami obejmują opracowanie nowych specyfikacji, tworzenie
    prototypów, wprowadzanie niezbędnych poprawek, zaś ostateczne wersje prototypów są

    testowane w celu wykrycia potencjalnych niedoskonałości i wprowadzenia odpowiednich
    udoskonaleń. Projektanci na bieżąco rozwiązują problemy techniczne, co wymaga
    twórczego myślenia i zastosowania wiedzy badawczej.
    Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych
    rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne
    potrzeby klientów. Dostosowywanie projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy
    projekt skutkuje stworzeniem produktu, który nie ma odpowiednika w Pana
    dotychczasowej działalności. Nowe zastosowania wynikające z realizacji poszczególnych
    projektów przejawiają się w opracowywaniu urządzeń dostosowanych do specyficznych
    potrzeb klientów oraz do nowych warunków rynkowych i technologicznych.
    Każdy projekt wymaga stworzenia nowych, unikalnych rozwiązań produkcyjnych, które
    wcześniej nie były stosowane w Pana działalności. Na przykład, w produkowanych
    drabinach zastosował Pan swoje autorskie rozwiązanie, sprawiające, że montaż stopni
    włazowych jest błyskawiczny.
    Ponadto, produkowane przez Pana schody są niepowtarzalne, tworzone na zamówienie
    od etapu projektu poprzez wykonanie montażu, w odróżnieniu od producentów schodów
    systemowych.
    Przykładowo:
        schody na belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym, z
        zabiegiem na górze, z balustradą z linkami),
        schody policzkowe (np. z belkami nośnymi w postaci prostych lub wycinanych w
        „zęby” blach policzkowych),
        schody na „zębatej” belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym),
        schody wstęgowe z giętymi blachami policzkowymi,
        schody spiralne (np. z słupem centralnym, ze stopniami szklanymi w ramach ze
        stali, ze słupem centralnym oraz zewnętrzną giętą blachą policzkową, z giętym
        słupem centralnym).
    Każdy projekt jest unikalny, ponieważ produkty są wykonywane na indywidualne
    zamówienie i są ściśle dopasowane do procesów i warunków technologicznych
    występujących w zakładach klientów. Projektowane Konstrukcje są opracowywane z myślą
    o przewyższaniu dostępnych na rynku rozwiązań, co odzwierciedla innowacyjność i
    twórczość w procesie projektowania. Oznacza to, że tak skonstruowane produkty
    spełniające oczekiwania klientów w każdym aspekcie są bezkonkurencyjne w porównaniu
    do gotowych, uniwersalnych rozwiązań obecnie oferowanych na rynku produktów.
    Celem poszczególnych projektów jest dostosowanie produktów do dynamicznie
    zmieniających się potrzeb rynku oraz specyficznych potrzeb klientów. Stawia Pan sobie za
    cel projektowanie konstrukcji, które cechują się doskonałymi standardami, trwałością oraz
    nowatorskimi rozwiązaniami. Jednocześnie, produkty te mają odpowiadać oczekiwaniom
    użytkowników pod względem praktyczności i wydajności.
    Kluczowym celem jest również podniesienie konkurencyjności firmy poprzez
    wprowadzanie nowych technologii, które stanowią znaczący postęp w porównaniu do
    istniejących na rynku rozwiązań. Istotnym elementem jest także rozwój umiejętności
    pracowników poprzez zdobywanie cennego doświadczenia. W trakcie projektów
    doskonalą swoje zdolności w zakresie projektowania, produkcji oraz testowania nowych
    produktów, dzięki czemu są oni w stanie sprostać oczekiwaniom coraz bardziej
    wymagających klientów.

    W trakcie realizacji różnych inicjatyw osiągnięto cele związane z opracowywaniem
    nowatorskich konstrukcji, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów, oraz z
    rozszerzaniem gamy produktów dostępnych w ofercie Pana działalności.
    Realizacja tych projektów była możliwa dzięki zaangażowaniu zespołu specjalistów, którzy
    posiadali wysokie kwalifikacje w zakresie projektowania, produkcji, testowania oraz
    wdrażania innowacyjnych technologii. Zespół wyspecjalizowanych pracowników podczas
    prowadzonych prac wykorzystywał wiedzę i doświadczenie zdobyte w poprzednich
    projektach, co pozwoliło na skuteczne rozwiązywanie problemów i tworzenie nowych,
    dotychczas nieznanych rozwiązań.
    W zakresie zasobów rzeczowych, projekty były realizowane za pomocą adekwatnych
    urządzeń i sprzętów, które umożliwiały precyzyjne i efektywne wykonanie zadań. Na
    przykład, laser do cięcia blach pozwalał na dokładne i szybkie wycinanie elementów
    metalowych o skomplikowanych kształtach, co było kluczowe dla tworzenia prototypów i
    finalnych produktów. Giętarki umożliwiały formowanie blach i innych materiałów w
    pożądane kształty, co było istotne dla dostosowania produktów do specyficznych
    wymagań klientów. Dzięki wykorzystanym w trakcie produkcji urządzeniom, możliwe było
    osiągnięcie wysokiej jakości i precyzji.
    Zasoby finansowe zostały odpowiednio zaplanowane i wykorzystane na zakup
    niezbędnych materiałów oraz sprzętów, a także na pokrycie kosztów wynagrodzeń
    pracowników i innych kosztów operacyjnych związanych z realizacją projektów.
    Przed rozpoczęciem prac związanych z poszczególnymi projektami, Pan oraz Pana
    pracownicy dysponowali zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytego w ramach
    realizowania wcześniejszych projektów. Zdobywał Pan doświadczenie w trakcie realizacji
    dużych inwestycji, takich jak Centrum Handlowe Arkadia w Warszawie. Zespół posiadał
    elementarną wiedzę z zakresu projektowania, produkcji, montażu wyrobów stalowych -
    np. schodów, balustrad, ogrodzeń. Ponadto zespół projektowy znał podstawowe techniki
    związane z obróbką stali, obejmujące np. cięcie laserem, spawanie, wiercenie, zgrzewanie
    i lakierowanie.
    W ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi projektami, zespół
    projektowy wykorzystywał oraz rozwinął różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, które
    następnie przyczyniły się do realizacji kolejnych, innowacyjnych projektów. Zespół
    projektowy rozwinął swoje umiejętności z zakresu inżynierii, dzięki czemu był zdolny do
    tworzenia szczegółowych projektów konstrukcji stalowych, schodów, balustrad, ogrodzeń i
    innych elementów wykonanych ze stali lub aluminium.
    Ponadto w trakcie tworzenia były wykorzystywane zaawansowane narzędzia do
    projektowania i tworzenia symulacji różnorodnych konstrukcji. W odniesieniu do samej
    technologii produkcji, zespół projektowy rozwinął umiejętności z zakresu obróbki blach i
    profili - innymi słowy, cały proces technologiczny stał się bardziej precyzyjny i
    zaawansowany, wskutek poszukiwania optymalnych rozwiązań dostosowanych do
    potrzeb indywidualnego klienta. Procesy produkcyjne są ciągle doskonalone ze względu
    na różnorodność projektów i wymagań, którym musi Pan sprostać w postaci stworzenia
    kompatybilnego do oczekiwań klientów produktu.
    Ze względu na specyfikę różnych projektów, zespół projektowy udoskonalił swoje
    umiejętności z zakresu planowania i koordynowania pracami na różnych etapach realizacji
    projektów. Sprawia to, że każdy kolejny projekt jest realizowany zgodnie z założeniami, zaś
    dzięki optymalnej organizacji pracy zasoby ludzkie i rzeczowe są maksymalnie
    wykorzystywane tak, aby w pełni zrealizować założenia projektu i tym samym terminowo
    wywiązać się z obowiązków wobec klienta.
    Zdobyta wiedza umożliwiła świadczenie specjalistycznych, konkurencyjnych na rynku
    usług z zakresu produkcji aluminiowych łodzi motorowych, turystycznych oraz
    houseboatów.

    Podczas prac została wykorzystana wiedza inżynieryjna i architektoniczna niezbędna do
    tworzenia funkcjonalnych i estetycznych projektów.
    Przed rozpoczęciem prac nad projektem analizowano wymagania projektowe i techniczne,
    aby określić, jaka wiedza i umiejętności będą niezbędne do realizacji danego projektu. Na
    tej podstawie były wybierane odpowiednie technologie obróbki stali i metody produkcji,
    które najlepiej odpowiadały specyfice danego projektu. Dopasowywano właściwe metody
    do projektów stworzonych dla potrzeb indywidualnego klienta, by finalny produkt
    odpowiadał jego oczekiwaniom. Dobór właściwych technik do realizacji poszczególnych
    klientów był determinowany tym, jakiemu celowi ma służyć finalna konstrukcja.
    W ramach prac zespół projektowy połączył i kształtował istniejącą wiedzę inżynieryjną i
    projektową. Każdy projekt wymagał indywidualnego podejścia i zastosowania właściwych
    technik, co wymagało skorzystania z posiadanego doświadczenia i zdobytych
    umiejętności. Projekty wymagały od zespołu projektowego kreatywnego myślenia w celu
    znalezienia optymalnych rozwiązań, zaś istniejąca wiedza umożliwiała sfinalizowanie tego
    procesu poprzez wykorzystanie znajomości właściwych metod technologicznych.
    Efektem takich prac było tworzenie bardziej zaawansowanych i precyzyjnych projektów,
    które lepiej spełniały wymagania klientów. Zwiększyła się także efektywność produkcji
    oraz poprawiła jakość wytwarzanych elementów. Rezultatem tych prac było także
    zapewnienie bezpiecznego i trwałego montażu elementów, zgodnie z normami
    bezpieczeństwa i standardami jakości.
    Prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, szczególnie z zakresu
    obróbki metali. Dążono do stworzenia nowych metod cięcia laserowego, czy też spawania,
    co poprawiłoby jakość produkowanych konstrukcji. Ponadto wdrażano nowoczesne
    maszyny i narzędzia, co skutkowało możliwością tworzenia nowych typów produktów.
    Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do opracowywania autorskich rozwiązań, które
    poprawiają funkcjonalność i efektywność produktów.
    Ponadto, zdobyta wiedza obejmowała udoskonalenie metod produkcji, wykorzystujące
    zaawansowane narzędzia tworzące właściwe wizualizacje techniczne i prototypy, co
    umożliwia lepsze dopracowanie projektów. Zespół zdobył również doświadczenie w
    wdrażaniu nowych pomysłów i technologii, które pozwalają na tworzenie unikalnych i
    dostosowanych do potrzeb klientów rozwiązań.
    Rozwinął Pan również kompetencje w obszarze zarządzania projektami, zdobywając
    wiedzę na temat optymalizacji procesów, efektywnego zarządzania zasobami i
    dostosowywania projektów do zmieniających się wymagań. Tak uzyskane doświadczenie
    przyczyniło się do skutecznego prowadzenia skomplikowanych przedsięwzięć oraz
    efektywnego wykorzystania dostępnym zasobów.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności miało bezpośredni wpływ na opracowanie nowych
    produktów oraz wprowadzanie istotnych ulepszeń do istniejących procesów. Zespół
    projektowy wykorzystał zdobytą wiedzę w celu tworzenia produktów, które są bardziej
    ergonomiczne i funkcjonalne - dla przykładu, tworzone w ten sposób schody i drabiny są
    dostosowywane do specyficznych warunków i potrzeb klientów, zaś stopień
    skomplikowania tworzonych przez Pana projektów nieustannie rośnie. Zdobycie nowej
    wiedzy było niezbędne do rozwoju tworzonych konstrukcji, a także do wyprodukowania
    produktów dotychczas na rynku nieoferowanych, dzięki czemu Pana przedsiębiorstwo
    stanowi konkurencję wobec innych firm z branży.
    Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu
    udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych
    potrzeb klientów.
    Działalność była ukierunkowana na rozwój oferty, w tym również dostosowanie jej do
    konkretnych grup odbiorców produktów. Dzięki temu możliwe było opracowywanie
    innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na różnorodne wymagania rynków i

    wzmacniają konkurencyjność produktów tworzonych przez Pana. W rezultacie do oferty
    były wprowadzane nowe produkty, dotychczas nieoferowane, z rozwiązaniami
    niespotykanymi w pierwotnym asortymencie.
    Głównym celem prac projektowych było rozwijanie istniejącej wiedzy, optymalizacja
    procesów produkcyjnych oraz wdrażanie nowych rozwiązań, które miały na celu poprawę
    funkcjonalności, efektywności oraz jakości produktów. W rezultacie tworzono innowacyjne
    produkty, różniące się od rozwiązanych spotykanych na rynku.
    Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską metodę produkcji stopni drabin
    włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i bezpieczeństwo. Ponadto
    tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje stalowe, które są
    dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb. Opracowano także
    metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak szkło, drewno czy
    kamień.
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne.
    Prace nad poszczególnymi projektami realizowane są zgodnie z określonym planem i
    harmonogramem. Każdy projekt jest podzielony na etapy, które są szczegółowo
    zaplanowane w odniesieniu do czasu oraz zasobów niezbędnych do ich realizacji. Zespół
    projektowy określa terminy realizacji poszczególnych działań, takich jak etap wstępny,
    projektowy, produkcyjny, montażu, a także testów.
    Prace są regularnie kontrolowane, a postępy w realizacji projektów są na bieżąco
    oceniane, aby upewnić się, że cele są osiągane zgodnie z ustalonym harmonogramem i
    wymaganiami. Działanie zgodnie z harmonogramem umożliwia skuteczne zarządzanie
    zasobami oraz terminową realizację innowacyjnych rozwiązań.
    Celem skutecznego prowadzenia poszczególnych prac opisanych we wniosku,
    przygotowano szczegółowe harmonogramy dla każdego etapu realizacji projektów.
    Harmonogramy wskazują konkretne okresy realizacji prac oraz wyznaczają kluczowe
    etapy wymienione w przedmiotowym wniosku. W harmonogramach sprecyzowano
    terminy realizacji poszczególnych zadań, jak również wyznaczono punkty kontrolne, które
    umożliwiają monitorowanie postępu prac. Harmonogramy uwzględniają również przydział
    konkretnych obowiązków do poszczególnych pracowników na każdym etapie projektu.
    Wszystkie opracowane harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z założonymi
    terminami i etapami projektu. Każdy z etapów prac był dokładnie zaplanowany, a jego
    realizacja wiązała się z osiągnięciem konkretnych efektów. W razie potrzeby dokonywano
    niezbędnych korekt w harmonogramach, celem uwzględnienia ewentualnych zmian w
    zakresie prac lub nieprzewidzianych okoliczności. W efekcie zachowywano ciągłość
    realizacji projektów zgodnie z celami.
    Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
    Jest Pan małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.).
    Wszystkie czynności wykonywane przez Pana i Pana pracowników w ramach prac B+R nie
    stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:
        czynności testowania produktu/produktów,
        czynności wykonania badań produktu/produktów,
        czynności oceny produktu/produktów,

        czynności innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac,
        czynności serwisowych,
        promowania ulepszeń i automatyzacji w Pana działalności,
        czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej
        /pomocniczej, wykraczających poza zakres prac, które uważa Pan za prace
        badawczo-rozwojowe,
        innych prac poza prac B+R.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej były, są i będą wyodrębniane przez Pana w
    ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Koszty realizacji prac noszących znamiona badawczo-rozwojowych były, są i będą
    ponoszone z Pana środków własnych.
    Nie otrzymał, nie otrzymuje i nie będzie otrzymywać Pan zwrotu w całości lub części,
    kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku - w jakiejkolwiek
    formie, w tym również dofinansowania.
    Ponoszone na działalność badawczo-rozwojową wydatki planuje Pan odliczyć od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stworzył Pan prace, które
    odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Pana działalności
    badawczo-rozwojowej oraz w ogóle w praktyce gospodarczej.
    Przykładowo, zupełnie nowymi pozycjami w Pana ofercie odróżniającymi się od
    dotychczas oferowanych, są łódki aluminiowe, podobnie jak houseboaty - domki na
    wodzie oraz platformy pływające oraz kontenery specjalne pod urządzenia oraz agregaty
    kogeneracyjne kontenerowe. Stworzone agregaty kogeneracyjne są innowacyjne w
    stosunku do konkurencji, z powodu wykonywania projektu kontenera z dwoma silnikami,
    co jest unikatowym rozwiązaniem na rynku. Stworzył Pan także maszynę do rozpaku
    przeterminowanej żywności z nowymi, rzadko spotykanymi nożami pod względem
    kształtu i funkcjonalności.
    Ponadto w wielu z Pana realizacji zastosowane zostały nowe rozwiązania łączenia różnych
    materiałów typu stal czarna ze stalą (...), co zostało wykorzystane w takich
    przedsięwzięciach, jak parking rowerowy w (...). Poprzez rozwiązywanie problemów
    technologicznych, które pojawiają się w skomplikowanych projektach, rozszerza Pan swoją
    ofertę o produkty odróżniające się od tych funkcjonujących w praktyce gospodarczej.
    Innymi przykładami produktów szczególnie wyróżniających się na tle innych są np. schody
    w obudowach ażurowych oraz schody kontenerowe w zabezpieczeniu przeciwpożarowym
    dla jednostki wojskowej, dzięki czemu oferuje Pan produkty niedostępne na rynku.
    Wszystkie prace, które uznaje Pan za prace badawczo-rozwojowe, w odniesieniu do
    osiągniętych lub planowanych efektów, są zaprojektowane w taki sposób, aby wyniki
    mogły być powtórzone. Każdy etap projektów jest dokładnie opisywany i dokumentowany,
    co umożliwia ich powtórzenie. Dzięki temu zabiegowi zostaje zachowana wysoka jakość i
    spójność w realizowanych pracach.
    Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji
    konstrukcji zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu.
    Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji
    konstrukcji nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny.

    Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji
    konstrukcji nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów.
    Zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia zatrudnionych
    pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,
    obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe,
    nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z
    ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
    pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które wspólnicy będą
    zobowiązany dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    wspólników jako płatników - w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych
    pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy danego pracownika w danym miesiącu.
    W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które zamierza Pan odliczać
    /odlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas
    choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp.
    Wszystkie wydatki, o których mowa we wniosku, ponoszone przez Pana, związane z
    zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło, mają bezpośredni
    związek z realizowanymi projektami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z
    tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki na poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Wszystkie wydatki poniesione przez Pana na nabywane materiały, sprzęt i narzędzia, były
    bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    Dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od maszyn do obróbki metalu, a także innych
    narzędzi wykorzystywanych w procesie produkcji (np. prasa ślimakowa czy zgrzewarka
    punktowa).
    Nie zamierza Pan zaliczać do kosztów kwalifikowanych fizycznych odpisów
    amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
    odrębną własnością.
    W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Pana na
    dotychczasowych zasadach.
    Pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczy wynagrodzeń pracowników.
    Pytanie oznaczone we wniosku nr 3 dotyczy wynagrodzeń osób zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia).
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Pana działalność w zakresie projektowania i produkcji
      Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art.
      5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

    2. Czy finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe,
      nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi
      z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
      pracodawcy, oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie zobowiązany
      Pan dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
      Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Pana, jako
      płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy
      o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?
    3. Czy finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów
      cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez
      płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
      na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
      czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy
      o dzieło w danym miesiącu?
    4. Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana wydatki na zakupione
      materiały, sprzęt, narzędzia niezbędne do produkcji Konstrukcji, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?
    5. Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr
    1, 3, 4, 5 oraz pytanie Nr 2 w zakresie uznania kosztów pracowniczych za koszty
    kwalifikowane (z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy). W zakresie pytania
    oznaczonego Nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego
    pracownikom wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej
    nieobecności w pracy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, podejmowana działalność w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej
    ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20
    lipca 2018 r.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych
    oznacza to:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) (dalej jako ustawa -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne,
        badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W zidentyfikowaniu działalności B+R pomocne jest odniesienie się do kryteriów z tzw.
    Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-
    rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa
    do przeniesienia lub odtworzenia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania
    działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana zdaniem przedsiębiorstwo te
    kryteria spełnia:
    A. nowatorskość i twórczość: charakter działalności prowadzonej przez Pana wskazuje na
      jej twórczość - zarówno pod kątem przebiegu procesu wykonywania prac, jak i ich
      efektów. Tworzone przez Pana Konstrukcje spełniają specyficzne indywidualne
      oczekiwania klientów m.in. w zakresie maksymalizacji bezpieczeństwa. Każdorazowo
      zadaniem Pana pracowników jest opracowanie zamysłu i projektu produktu, który
      będzie ściśle dopasowany do procesów i warunków technologicznych ukształtowanych
      przez potrzeby konkretnego rynku właściwego. Realizacja projektów wymaga od Pana
      podejścia indywidualnego, nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość
      dodana w stosunku do dostępnych na rynku produktów konkurencyjnych.
      W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15
      lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
      przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
      twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w

      ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
      produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane
      przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może
      przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już
      funkcjonujących.
    B. nieprzewidywalność: z punktu widzenia rynkowego, rezultat projektu stanowi
      innowację produktową - tworzone Konstrukcje są za każdym razem nowością na
      rynku, obejmują nowe i ulepszone rozwiązania. Rozwija Pan specjalistyczną wiedzę
      oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych
      projektów. Sam proces realizacji danych projektów, pomimo korzystania z istniejących
      metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną
      modyfikację koncepcji już istniejących (jak np. w przypadku opracowanego sposobu
      montażu stopni włazowych). Wobec tego w procesie kreowania i projektowania
      Konstrukcji nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej
      niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego
      oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces
      wytwórczy, które musi Pan przezwyciężać.
    C. metodyczność: w ramach realizacji projektu opracowanie całej koncepcji i projektu
      technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie
      Pana pracowników. Pracownicy są odpowiedzialni za przygotowanie założeń projektu,
      kontrolę, testy, montaż prototypu oraz docelowych Konstrukcji. Planowane przez
      pracowników rozwiązania są wdrażane w sposób metodyczny, przy wykorzystaniu
      odpowiedniej dokumentacji. Dodatkowo, każdy z pracowników zobowiązany jest do
      wykonywania prac zgodnie z harmonogramem wynikającym z dziennika B+R. Każdy
      projekt ma harmonogram prac projektowych, pracownicy mają określone zadania do
      wykonania. Zatem, co do zasady, Pana projekty są zaplanowane zarówno od strony
      organizacji pracy jak i od strony czasu i kosztów jej realizacji. Wobec powyższego
      można stwierdzić, że prace projektowe były, są i będą prowadzone w sposób
      metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych
      procedur.
    D. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac
      umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych
      rozwiązań. Jest to dla Pana istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z ulgi
      badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji.
      Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych
      prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty
      przedsiębiorstwa. Dąży Pan do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez
      niego odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek
      nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie,
      wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem podejmowana działalność w zakresie
    projektowania i produkcji Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników,
    którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
    również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody,
    dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z
    ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i

    pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie zobowiązany Pan
    dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Pana, jako płatnika stanowią
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części,
    w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
    Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody
    ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    Natomiast użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności ponosi Pan
    ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Pana, jako płatnika.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia
    zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami
    związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie
    pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie
    Pan zobowiązany dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Pana, jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.
    Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych wyodrębnia Pan na podstawie
    zaangażowania pracowników w pracach B+R w ramach dziennika prac B+R. W efekcie, jest
    Pan w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R,
    będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia
    pracowników stanowi poniesione przez Pana koszty kwalifikowane.

    Koszty wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym, którzy są angażowani
    do prac projektowych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT.
    Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do powstania nowej maszyny.
    Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego
    pracowników czynności, każdorazowo przyczyniają się do wyeliminowania niepewności
    technicznej w zakresie funkcjonowania nowych maszyn.
    Zaprezentowane przez Pana stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach
    kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie
    społeczne. W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń
    obejmujące:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy i nagrody,
        świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety
        sportowe, bony i karty podarunkowe,
        koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami
        przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w
        art. 21 ust. 1 pkt 90 Ustawy o PIT,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez
        Przedsiębiorcę jako płatnika składek.
    W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością,
    jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, wskazuje Pan, że Pana zdaniem one
    również powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do
    ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów
    nakładanych na podatnika. Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra
    Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz
    składek na ubezpieczenia społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością
    pracownika, w której Minister wskazał: „Należy się zgodzić ze stwierdzeniem
    prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu, jak i czas zwolnienia
    chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim
    czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas
    przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą
    obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z
    tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do
    wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności
    poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy
    nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności”.
    Ad. 3

    Pana zdaniem, finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie
    umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności, , stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
    w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Art. 13 pkt 8 lit. a i c. ustawy o PIT odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło.
    Tym samym do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć koszty
    wynagrodzeń osób współpracujących z Panem na podstawie umowy zlecenia bądź umowy
    o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w części
    finansowanej przez Pana, jako płatnika w części. Koszty te mogą stanowić koszty
    kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana wydatki na
    zakupione produkty, sprzęt, narzędzia niezbędne do uruchomienia produkcji Konstrukcji,
    w odpowiedniej proporcji według zaangażowania ich do prac badawczo-rozwojowych,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym, ponosi i
    będzie ponosił Pan koszty związane z koniecznością zakupu różnych sprzętów lub
    materiałów, czy wyposażenia. Pana zdaniem, ma Pan prawo zaliczyć te wydatki do
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za
    koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie
    wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, Pana
    zdaniem, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. 2023 poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały
    to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.
    W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację
    całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na
    własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólno-administracyjnej”.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 12 stycznia 2023 r. (0115-KDIT3.4011.775.2022.2.PS): „Konstrukcja art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi
    powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich

    materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących
    koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy
    kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe
    byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania
    różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których
    niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej”.
    Tym samym, skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie
    projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do
    tworzenia projektów Konstrukcji a także surowców i części, przy użyciu których tworzy
    prototyp Pan i projektuje docelową Konstrukcję), to należy uznać, że zachodzi bezpośredni
    związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.
    W konsekwencji, w Pana ocenie, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana
    wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 5
    Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 22 ust. 8 Ustawy o PIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 22a-22o, z
    uwzględnieniem art. 23.
    Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy o PIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 26e ustawy o PIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ustawy o PIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych korzysta Pan z licencji [np. do programu (...)]
    oraz ze sprzętów takich jak prasa ślimakowa, kompensator mocy biernej, maszyna do
    obróbki metalu, przecinarka półautomatyczna, ukosowarka do blach, laserktóre
    wykorzystywane są wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy (w
    przypadku wykorzystania ich również w innych projektach, ustala Pan proporcję
    wykorzystania do celów działalności B+R).

    Art. 26e ust. 3 ustawy o PIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W Pana ocenie nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne od
    wskazanych składników majątkowych) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty
    kwalifikowane.
    Dlatego też, w Pana ocenie odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym
    wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163):
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  gospodarczej  albo  pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      -  prowadzoną  we  własnym  imieniu  bez  względu  na  jej  rezultat,  w  sposób
      zorganizowany  i  ciągły,  z  której  uzyskane  przychody  nie  są  zaliczane  do  innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  nie  uznaje  się  czynności,  jeżeli  łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  tych  czynności  oraz  ich
          wykonywanie,  z  wyłączeniem  odpowiedzialności  za  popełnienie  czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący  te  czynności  nie  ponosi  ryzyka  gospodarczego  związanego  z
          prowadzoną działalnością.
    Przedmiotem  Pana  wątpliwości  jest  m.in.  kwestia  ustalenia,  czy  opisana  we  wniosku
    działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jest Pan
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w odniesieniu do
    wskazanych we wniosku kosztów.
    Chce Pan zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową od 2019 r.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  badawczo-rozwojowej  -  oznacza  to
      działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
      1086),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu  art.  4  ust.  3  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  -  Prawo  o  szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych  faktów  bez  nastawienia  na  bezpośrednie  zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania  aplikacyjne  rozumiane  jako  prace  mające  na  celu  zdobycie  nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie
      narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz
      projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji. Nie posiada Pan statusu centrum
    badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o
    niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z
    późn. zm.). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona przez Pana działalność opiera się na
    projektowaniu, produkcji oraz montażu wyrobów stalowych, takich jak konstrukcji
    stalowych, schodów technicznych, ewakuacyjnych, schodów, balustrad, ogrodzeń,
    zadaszeń, oraz innych elementów ze stali czarnej, nierdzewnej i aluminium. Zajmuje się
    też Pan usługową obróbką stali (cięciem laserem, spawaniem, wierceniem, walcowaniem,
    zgrzewaniem, lakierowaniem). Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje
    o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne,
    specyficzne potrzeby klientów.

    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Pana we wniosku czynności
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Pana efektów tych prac.
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana działalność obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we
    wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały, obejmują i będą
    obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana, o której mowa we wniosku,
    ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    Każdy projekt realizowany przez Pana charakteryzuje się innowacyjnością. Wynika to ze
    zdobywanych podczas realizacji wcześniejszych konstrukcji wiedzy i doświadczenia, dzięki
    czemu cały proces tworzenia jest ciągle udoskonalany - wprowadzane są dotychczas
    niewykorzystywane rozwiązania technologiczne. Prace nad projektami obejmują
    opracowanie nowych specyfikacji, tworzenie prototypów, wprowadzanie niezbędnych
    poprawek, zaś ostateczne wersje prototypów są testowane w celu wykrycia potencjalnych
    niedoskonałości i wprowadzenia odpowiednich udoskonaleń. Projektanci na bieżąco
    rozwiązują problemy techniczne, co wymaga twórczego myślenia i zastosowania wiedzy
    badawczej. Każdy projekt wymaga stworzenia nowych, unikalnych rozwiązań
    produkcyjnych, które wcześniej nie były stosowane w Pana działalności. Efektem prac
    wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach
    technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów.
    Dostosowywanie projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy projekt skutkuje
    stworzeniem produktu, który nie ma odpowiednika w Pana dotychczasowej działalności.
    Nowe zastosowania wynikające z realizacji poszczególnych projektów przejawiają się w
    opracowywaniu urządzeń dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów oraz do
    nowych warunków rynkowych i technologicznych. Prace miały na celu zdobywanie nowej
    wiedzy i umiejętności, szczególnie z zakresu obróbki metali. Dążono do stworzenia

    nowych metod cięcia laserowego, czy też spawania, co poprawiłoby jakość
    produkowanych konstrukcji. Ponadto wdrażano nowoczesne maszyny i narzędzia, co
    skutkowało możliwością tworzenia nowych typów produktów. Zdobycie nowej wiedzy było
    niezbędne do opracowywania autorskich rozwiązań, które poprawiają funkcjonalność i
    efektywność produktów. Zespół projektowy wykorzystał zdobytą wiedzę w celu tworzenia
    produktów, które są bardziej ergonomiczne i funkcjonalne - dla przykładu, tworzone w ten
    sposób schody i drabiny są dostosowywane do specyficznych warunków i potrzeb
    klientów, zaś stopień skomplikowania tworzonych przez Pana projektów nieustannie
    rośnie. Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do rozwoju tworzonych konstrukcji, a także
    do wyprodukowania produktów dotychczas na rynku nieoferowanych, dzięki czemu Pana
    przedsiębiorstwo stanowi konkurencję wobec innych firm z branży. Prace związane z
    poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie
    istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.
    Ponadto wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią
    /nie będą stanowić:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,
    d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    e) czynności:
    I. testowania produktu/produktów,
    II. wykonanie badań produktu/produktów,
    III. oceny produktu/produktów,
    IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które uważa Pan
    za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,
    f) czynności serwisowych,
    g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności
    Spółki,
    h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej
    /pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które uważa Pan za prace badawczo-
    rozwojowe,
    i) innych prac spoza prac B+R.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność dotycząca projektowania i produkcji
    Konstrukcji ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z

    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności
    przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały,
    obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace związane z
    poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie
    istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.
    Głównym celem prac projektowych było rozwijanie istniejącej wiedzy, optymalizacja
    procesów produkcyjnych oraz wdrażanie nowych rozwiązań, które miały na celu poprawę
    funkcjonalności, efektywności oraz jakości produktów. W rezultacie tworzono innowacyjne
    produkty, różniące się od rozwiązanych spotykanych na rynku. Efektem prac wskazanych
    we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które
    stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów. Dostosowywanie
    projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy projekt skutkuje stworzeniem produktu,
    który nie ma odpowiednika w Pana dotychczasowej działalności. Nowe zastosowania
    wynikające z realizacji poszczególnych projektów przejawiają się w opracowywaniu
    urządzeń dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów oraz do nowych warunków
    rynkowych i technologicznych. Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską
    metodę produkcji stopni drabin włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i
    bezpieczeństwo. Ponadto tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje
    stalowe, które są dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb.
    Opracowano także metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak
    szkło, drewno czy kamień. Prace nad poszczególnymi projektami realizowane są zgodnie z
    określonym planem i harmonogramem. Każdy projekt jest podzielony na etapy, które są
    szczegółowo zaplanowane w odniesieniu do czasu oraz zasobów niezbędnych do ich
    realizacji. Zespół projektowy określa terminy realizacji poszczególnych działań, takich jak
    etap wstępny, projektowy, produkcyjny, montażu, a także testów. Prace są regularnie
    kontrolowane, a postępy w realizacji projektów są na bieżąco oceniane, aby upewnić się,
    że cele są osiągane zgodnie z ustalonym harmonogramem i wymaganiami. Działanie
    zgodnie z harmonogramem umożliwia skuteczne zarządzanie zasobami oraz terminową
    realizację innowacyjnych rozwiązań. Celem skutecznego prowadzenia poszczególnych
    prac opisanych we wniosku, przygotowano szczegółowe harmonogramy dla każdego
    etapu realizacji projektów. Harmonogramy wskazują konkretne okresy realizacji prac oraz
    wyznaczają kluczowe etapy wymienione w przedmiotowym wniosku. W harmonogramach
    sprecyzowano terminy realizacji poszczególnych zadań, jak również wyznaczono punkty
    kontrolne, które umożliwiają monitorowanie postępu prac. Harmonogramy uwzględniają
    również przydział konkretnych obowiązków do poszczególnych pracowników na każdym
    etapie projektu. Wszystkie opracowane harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z
    założonymi terminami i etapami projektu. Każdy z etapów prac był dokładnie
    zaplanowany, a jego realizacja wiązała się z osiągnięciem konkretnych efektów. W razie
    potrzeby dokonywano niezbędnych korekt w harmonogramach, celem uwzględnienia
    ewentualnych zmian w zakresie prac lub nieprzewidzianych okoliczności. W efekcie
    zachowywano ciągłość realizacji projektów zgodnie z celami.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji
    Konstrukcji jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników
    czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy,
    obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są
    i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Działalność Pana, o której mowa we wniosku, ma charakter twórczy o
    indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Każdy z projektów
    realizowanych przez Pana posiada cechę innowacyjności i jest wynikiem wiedzy
    projektantów zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań i konsultacji - rozwój
    poprzez naukę. Podczas realizacji projektów były i są wykorzystywane różnorodne
    urządzenia i sprzęt, m. in laser do cięcia blach, spawarki, giętarki. Z punktu widzenia
    rynkowego rezultat projektu stanowi innowację produktową na rynku w skali
    przedsiębiorstwa, a w niektórych przypadkach nawet w skali krajowej. Przed
    rozpoczęciem prac związanych z poszczególnymi projektami, Pan oraz Pana pracownicy
    dysponowali zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytego w ramach realizowania
    wcześniejszych projektów. Zespół posiadał elementarną wiedzę z zakresu projektowania,
    produkcji, montażu wyrobów stalowych - np. schodów, balustrad, ogrodzeń. Ponadto
    zespół projektowy znał podstawowe techniki związane z obróbką stali, obejmujące np.
    cięcie laserem, spawanie, wiercenie, zgrzewanie i lakierowanie. W ramach prowadzonych
    prac związanych z poszczególnymi projektami, zespół projektowy wykorzystywał oraz
    rozwinął różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, które następnie przyczyniły się do
    realizacji kolejnych, innowacyjnych projektów. Zespół projektowy rozwinął swoje
    umiejętności z zakresu inżynierii, dzięki czemu był zdolny do tworzenia szczegółowych
    projektów konstrukcji stalowych, schodów, balustrad, ogrodzeń i innych elementów
    wykonanych ze stali lub aluminium. Ponadto w trakcie tworzenia były wykorzystywane
    zaawansowane narzędzia do projektowania i tworzenia symulacji różnorodnych
    konstrukcji. W odniesieniu do samej technologii produkcji, zespół projektowy rozwinął
    umiejętności z zakresu obróbki blach i profili - innymi słowy, cały proces technologiczny
    stał się bardziej precyzyjny i zaawansowany, wskutek poszukiwania optymalnych
    rozwiązań dostosowanych do potrzeb indywidualnego klienta. Procesy produkcyjne są
    ciągle doskonalone ze względu na różnorodność projektów i wymagań, którym musi Pan
    sprostać w postaci stworzenia kompatybilnego do oczekiwań klientów produktu. Ze
    względu na specyfikę różnych projektów, zespół projektowy udoskonalił swoje

    umiejętności z zakresu planowania i koordynowania pracami na różnych etapach realizacji
    projektów. Sprawia to, że każdy kolejny projekt jest realizowany zgodnie z założeniami, zaś
    dzięki optymalnej organizacji pracy zasoby ludzkie i rzeczowe są maksymalnie
    wykorzystywane tak, aby w pełni zrealizować założenia projektu i tym samym terminowo
    wywiązać się z obowiązków wobec klienta. Zdobyta wiedza umożliwiła świadczenie
    specjalistycznych, konkurencyjnych na rynku usług z zakresu produkcji aluminiowych łodzi
    motorowych, turystycznych oraz houseboatów. Podczas prac została wykorzystana wiedza
    inżynieryjna i architektoniczna niezbędna do tworzenia funkcjonalnych i estetycznych
    projektów. Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską metodę produkcji stopni
    drabin włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i bezpieczeństwo.
    Ponadto tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje stalowe, które są
    dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb. Opracowano także
    metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak szkło, drewno czy
    kamień. Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i
    produkcji konstrukcji zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej
    produktu. Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i
    produkcji konstrukcji nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac Pana i Pana pracowników w
    zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników
    czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy,
    obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są
    i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Ponadto wskazał Pan, że prace związane z poszczególnymi projektami
    to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i
    dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów. Prace związane z
    poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie
    istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca projektowania i
    produkcji Konstrukcji spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    prace polegające na projektowaniu i produkcji Konstrukcji spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego
    uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
    Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że
    projektowanie i produkcja Konstrukcji, wyczerpuje definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy,
    uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie
    art. 26e cyt. ustawy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z
    dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty  uzyskania  przychodów  poniesione  na  działalność  badawczo-rozwojową,
      zwane  dalej  „kosztami  kwalifikowanymi”.  Kwota  odliczenia  nie  może  w  roku
      podatkowym  przekroczyć  kwoty  dochodu  uzyskanego  przez  podatnika  ze  źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej  części,  w  jakiej  czas  przeznaczony  na  realizację  działalności  badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej  pozostaje  w  całości  czasu  przeznaczonego  na  wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie  materiałów  i  surowców  bezpośrednio  związanych  z  prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a)  nabycie  niebędącego  środkami  trwałymi  sprzętu  specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3)  ekspertyzy,  opinie,  usługi  doradcze  i  usługi  równorzędne,  świadczone  lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1

      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także  nabycie  od  takiego  podmiotu  wyników  prowadzonych  przez  niego  badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a)  nabycie  usługi  wykorzystania  aparatury  naukowo-badawczej  wyłącznie  na
      potrzeby  prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej,  jeżeli  zakup  usługi  nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5)  koszty  uzyskania  i  utrzymania  patentu,  prawa  ochronnego  na  wzór  użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a)  przygotowanie  dokumentacji  zgłoszeniowej  i  dokonanie  zgłoszenia  do  Urzędu
      Patentowego  Rzeczypospolitej  Polskiej  lub  odpowiedniego  zagranicznego  organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni  zagraniczny  organ,  poniesione  od  momentu  zgłoszenia  do  tych
      organów,  w  szczególności  opłaty  urzędowe  i  koszty  zastępstwa  prawnego  i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty  zastępstwa  prawnego  i  procesowego,  zarówno  w  Urzędzie  Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności  koniecznych  dla  nadania  lub  utrzymania  ważności  patentu,  prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W  przypadku  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  postaci  kosztów  prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  odpisy  amortyzacyjne  od  środków
      trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  wykorzystywanych  w
      prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej,  z  wyłączeniem  samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:
      Podatnikowi,  który  w  roku  podatkowym  korzysta  ze  zwolnień  podatkowych,  o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje

      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane  w  kalkulacji  dochodu  zwolnionego  z  podatku  na  podstawie  tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art.
    27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo
    przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r.,
    poz. 650):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w  przypadku  pozostałych  podatników,  o  których  mowa  w  ust.  3a  -  150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane.  W  przypadku  gdy  podatnik  poniósł  za  rok  podatkowy  stratę  albo
      wielkość  dochodu  podatnika  jest  niższa  od  kwoty  przysługujących  mu  odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane.  W  przypadku  gdy  podatnik  poniósł  za  rok  podatkowy  stratę  albo
      wielkość  dochodu  podatnika  jest  niższa  od  kwoty  przysługujących  mu  odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

      Przepisu  ust.  8  zdanie  drugie  i  trzecie  nie  stosuje  się,  jeżeli  podatnik  wykaże  w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.
    Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy  prowadzący  działalność  badawczo-rozwojową,  którzy  zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy  prowadzący  działalność  badawczo-rozwojową,  którzy  zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    5) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,
    6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    9) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:
    1) Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
    2) nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
      wsparciu,
    3) nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),
    4) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosił Pan
      wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby
      Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,

    5) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,
    6) koszty te nie zostały i nie będą Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od
      podstawy opodatkowania,
    7) nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy o PIT,
    8) zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    9) prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Prowadzona jest
      ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin
      danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku
      z powyższym, jest Pan w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego
      pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej
      wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
    Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Tym samym, jest Pan uprawniony do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy
    obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność
    badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e
    updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj.
    działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na
    pytanie Nr 1 wniosku.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez
    Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku
    konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze  źródła  przychodów  lub  w  celu  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust.
    1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do
    kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z
    prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę cywilnoprawną
    (umowa o dzieło, umowa zlecenia) jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób
    zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została
    uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za  przychody  ze  stosunku  służbowego,  stosunku  pracy,  pracy  nakładczej  oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia  za  godziny  nadliczbowe,  różnego  rodzaju  dodatki,  nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika,  jak  również  wartość  innych  nieodpłatnych  świadczeń  lub  świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt  2,  uważa  się  przychody  z  tytułu  wykonywania  usług,  na  podstawie  umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na  podstawie  umów  zawieranych  w  ramach  prowadzonej  przez  podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z
    działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w
    części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane
    tylko w takiej części, w jakiej:
        czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
        ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
        czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku
        osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas
    faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie
    poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody
    wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik
    wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być
    przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub
    osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o
    dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie
    wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna
    potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie
    czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też
    faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww.
    koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.
    W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej
    wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń

    wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy
    cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.
    Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia, umowy o dzieło, będą mogły stanowić koszty
    kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
    mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i
    1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:
        czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
        ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
        czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku
        osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.
    Zatem ma Pan możliwość uznania ponoszonych przez Pana od 2019 r. wydatków na
    wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę cywilnoprawną
    (umowę zlecenia i umowę o dzieło), za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń
    pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 3 oraz pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania
    wskazanych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-
    rozwojową za koszty kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń
    pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy
    jest prawidłowe.
    Koszty nabycia materiałów jako koszty kwalifikowane
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120).
    Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez
      to  materiały  nabyte  w  celu  zużycia  na  własne  potrzeby,  wytworzone  lub
      przetworzone  przez  jednostkę  produkty  gotowe  (wyroby  i  usługi)  zdatne  do
      sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży
      w stanie nieprzetworzonym.
    W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    W opisie sprawy wskazano, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    ponosi Pan m.in. koszty materiałów i surowców, części i narzędzi, niezbędnych do
    produkcji Konstrukcji, bezpośrednio wykorzystywanych w działalności badawczo-
    rozwojowej. Dokumentuje Pan fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi
    dokumentami księgowymi. Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis
    dowodów księgowych jest zgodny z zakresem informacji przyjętym w Dzienniku prac B+R
    (identyfikacja procesu, rodzaj kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas
    realizacji, źródło finansowania i sposób realizacji).
    Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    odliczone przez Pana w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.
    Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,

    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Z treści wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo rozwojowej odlicza oraz zamierza
    Pan również odliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej. Dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od maszyn
    do obróbki metalu, a także innych narzędzi wykorzystywanych w procesie produkcji (np.
    prasa ślimakowa, czy zgrzewarka punktowa). Nie zalicza oraz nie zamierza zaliczać Pan do
    kosztów kwalifikowanych fizycznych odpisów amortyzacyjnych od samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez
    Pana koszty, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 5 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.