Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-207/15-4/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-05-21
Teza: Przekazanie przedmiotowego gospodarstwa rolnego nie będzie wiązało się dla przekazującego (Wnioskodawczyni) z obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zakupionymi sprzętami, ponieważ ewentualny obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi w celu prowadzenia gospodarstwa, będzie ciążyć na nabywcy, o czym stanowi ww. art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zatem w rozpatrywanej sprawie ewentualna korekta podatku naliczonego od zakupionych składników majątkowych zostanie przeniesiona na obdarowanego, czyli syna Wnioskodawczyni. W konsekwencji, przekazując gospodarstwo wraz ze sprzętami na syna Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zwrotu części podatku VAT od niezamortyzowanej części odliczonego przy zakupie podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; korekta-korekta podatku; przekazanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) uzupełniony pismem w dniu 16 maja 2015 r. (data wpływu 19 maja 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 6 maja 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-207/15-2/MT, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania gospodarstwa rolnego następcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania gospodarstwa rolnego następcy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 16 maja 2015 r. (data wpływu 19 maja 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 6 maja 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-207/15-2/MT (skutecznie doręczone w dniu 11 maja 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 15 maja 1999 r. Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne, obecnie jego powierzchnia wynosi 13,50 ha. Od 1 stycznia 2006 r. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Gospodarstwo zostało ukierunkowane na produkcję sadowniczą i główne nakłady są skierowane na ten profil producji. Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowali w 2006 r. chłodnię o wartości netto 154 229,05, zakupiono sprzęty w postaci:

*   Dnia 15 marca 2007 r. ciągnika \`(...)\` za kwotę 60 655,74 zł,
*   Dnia 15 marca 2007 r. opryskiwacza zawieszanego za kwotę 2704,92 zł,
*   Dnia 19 marca 2007 r. kosiarko - rozdrabniacza za kwotę 5 737,70 zł,
*   Dnia 19 marca 2007 r. świdra ziemnego za kwotę 2 295,08 zł,
*   Dnia 3 stycznia 2008 r. opryskiwacza sadowniczego za kwotę 29 000 zł,
*   Dnia 3 stycznia 2008 r. rozdrabniacza do gałęzi za kwotę 13 000 zł,
*   Dnia 14-30 kwietnia 2008 r. dokonano modernizacji chłodni owoców na kwotę 89 289 zł,
*   Dnia 30 czerwca 2008 r. zakupiono samochód ciężarowy marki \`(...)\` za kwotę 67 432,79 zł,
*   Dnia 4 sierpnia 2010 r. zakupiono pobierak do gałęzi za kwotę 5 000 zł,
*   Dnia 28 października 2010 r. zakupiono platformę sadowniczą do owoców za 8.033 zł,
*   Dnia 23 listopada 2010 r. zakupiono głębosz jednozębny za kwotę 2 131,15 zł,
*   Dnia 11 stycznia 2011 r. zakupiono ciągnik rolniczy \`(...)\` za 90 200 zł,
*   Dnia 1 marca 2011 r. zakupiono rozsiewacz nawozów za kwotę 11 550 zł,
*   Dnia 13 grudnia 2011 r. założono system nawodnienia sadu za 4 065,04 przy realizacji inwestycji korzystano z unijnych programów pomocowych.

Przy prowadzeniu gospodarstwa przez cały okres pomagał syn Wnioskodawczyni Maciej. Od grudnia 2004 r. syn Wnioskodawczyni posiada też własny areał gruntów o pow. 2,78 ha.

Z uwagi na stan zdrowia Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem przekazania gospodarstwa synowi, który będzie kontynuował profil produkcji. Wszystkie zakupione sprzęty będą wykorzystywane w dalszym ciągu dla potrzeb gospodarstwa. Obecnie syn nie jest podatnikiem VAT, ale będzie nim w chwili obejmowania gospodarstwa. Część zakupionych środków trwałych nie została jeszcze w pełni zamortyzowana, Wnioskodawczyni chciałaby wiedzieć czy przekazując gospodarstwo z niezamortyzowanymi środkami trwałymi, od których odliczyła przy zakupie podatek VAT, będzie zobowiązana do zwrotu części podatku VAT od niezamortyzowanej części wartości tych środków.

W uzupełnieniu Zainteresowana wskazała co następuje:

1.  Przedmiotem przekazania na rzecz syna będą wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, zarówno te nabyte w czasie bycia przez Wnioskodawczynię podatnikiem VAT jak i przed.
2.  Przekazywane synowi skladniki majątku nie stanowią w rozumieniu art. 55 k.c. przedsiębiorstwa, jest to gospodarstwo rolne i takie rozróżnienie w k.c. występuje.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przekazując gospodarstwo wraz ze sprzętami na syna Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zwrotu części podatku VAT od niezamortyzowanej części odliczonego przy zakupie podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W przekonaniu Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku zwrotu tej części podatku VAT, która dotyczy niezamotryzowanej części środków trwałych z uwagi na fakt, że wszystkie te sprzęty będą nadal wykorzystywane w tym samym gospodarstwie, będą służyły osiąganiu przychodów z tego samego źródła, nie ma więc znaczenia według Wnioskodawczyni kto jest w danym momencie ich właścicielem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 ww. ustawy Kodeks cywilny czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

W art. 553 Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zgodnie z tym artykułem za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Według art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do zapisów art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Szcegółowy sposób dokonywania korekt określa art. 91 ust. 3-9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od dnia 15 maja 1999 r. Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne ukierunkowane na produkcję sadowniczą o powierzchni 13,50 ha. Od 1 stycznia 2006 r. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowali w 2006 r. chłodnię o wartości netto 154 229,05 oraz dokonano zakupu nastepującego sprzętu: dnia 15 marca 2007 r. ciągnik Ursus za kwotę 60 655,74 zł; dnia 15 marca 2007 r. opryskiwacza zawieszanego za kwotę 2704,92 zł; dnia 19 marca 2007 r. kosiarko - rozdrabniacza za kwotę 5 737,70 zł; dnia 19 marca 2007 r. świdra ziemnego za kwotę 2 295,08 zł; dnia 3 stycznia 2008 r. opryskiwacza sadowniczego za kwotę 29 000 zł; dnia 3 stycznia 2008 r. rozdrabniacza do gałęzi za kwotę 13 000 zł; dnia 14 - 30 kwietnia 2008 r. dokonano modernizacji chłodni owoców na kwotę 89 289 zł; dnia 30 czerwca 2008 r. zakupiono samochód ciężarowy marki \`(...)\` za kwotę 67 432,79 zł; dnia 4 sierpnia 2010 r. zakupiono pobierak do gałęzi za kwotę 5 000 zł; dnia 28 października 2010 r. zakupiono platformę sadowniczą do owoców za 8 033 zł; dnia 23 listopada 2010 r. zakupiono głębosz jednozębny za kwotę 2 131,15 zł; dnia 11 stycznia 2011 r. zakupiono ciągnik rolniczy \`(...)\` za 90 200 zł; dnia 1 marca 2011 r. zakupiono rozsiewacz nawozów za kwotę 11 550 zł; dnia 13 grudnia 2011 r. założono system nawodnienia sadu za 4 065,04 przy realizacji inwestycji korzystano z unijnych programów pomocowych. Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem przekazania gospodarstwa synowi, który będzie kontynuował profil produkcji. Wszystkie zakupione sprzęty będą wykorzystywane w dalszym ciągu dla potrzeb gospodarstwa. Obecnie syn nie jest podatnikiem VAT, ale będzie nim w chwili obejmowania gospodarstwa. Część zakupionych środków trwałych nie została jeszcze w pełni zamortyzowana. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem przekazania na rzecz syna będą wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, zarówno te nabyte w czasie bycia przez Wnioskodawczynię podatnikiem VAT jak i przed.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą czy będzie ona zobowiązana do zwrotu części podatku VAT od niezamortyzowanej części odliczonego przy zakupie sprzętów podatku VAT w sytuacji przekazania gospodarstwa synowi.

Z uwagi na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że jeżeli warunki wynikające z przepisów art. 551 i 552 ustawy Kodeks Cywilny zostaną spełnione i przedmiotem planowanej czynności będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. ustawy, zamierzona przez Wnioskodawczynię czynność przekazania synowi całego gospodarstwa rolnego, nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu sprawy po przekazaniu gospodarstwa syn Wnioskodawczyni będzie kontynuował profil produkcji i wszystkie zakupione sprzęty będą wykorzystywane w dalszym ciągu dla potrzeb gospodarstwa. Przedmiotem przekazania na rzecz syna bedą wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego - zarówno te nabyte w czasie bycia przez Wnioskodawczynię podatnikiem VAT jak i przed. Zatem darowizna całego gospodarstwa rolnego jako zespołu składników materialnych i niematerialnych umożliwiających kontynuowanie dalszej działalności spełnia określone w ustawie Kodeks Cywilny wymogi właściwe dla przedsiębiortswa. Tym samym gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o VAT, jak i w ustawie Kodeks Cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czynność darowizny całego gospodarstwa rolnego wyłączona jest spod działalnia ustawy o VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W tych okolicznościach przekazanie przedmiotowego gospodarstwa rolnego nie będzie wiązało się dla przekazującego (Wnioskodawczyni) z obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zakupionymi sprzętami, ponieważ ewentualny obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi w celu prowadzenia gospodarstwa, będzie ciążyć na nabywcy, o czym stanowi ww. art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zatem w rozpatrywanej sprawie ewentualna korekta podatku naliczonego od zakupionych składników majątkowych zostanie przeniesiona na obdarowanego, czyli syna Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, przekazując gospodarstwo wraz ze sprzętami na syna Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zwrotu części podatku VAT od niezamortyzowanej części odliczonego przy zakupie podatku VAT.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać za prawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych otrzymania gospodarstwa rolnego u obdarowanego (syna), który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.