Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.621.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Podatkowe skutki wycofania nieruchomości ze Spółki do
majątku prywatnego wspólników (podleganie opodatkowaniu,
zwolnienie od podatku, korekta podatku naliczonego).
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
korekta-korekta podatku naliczonego
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek naliczony
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środek trwały
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
2

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podatkowych
    skutków wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.),
    pismem z 29 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.) oraz wpłacili Państwo
    dodatkową opłatę od wniosku – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada samodzielne
    prawo do reprezentacji spółki jawnej (dalej jako: „Spółka”).
    Przeważającym przedmiotem działalność Spółki jest SPRZEDAŻ HURTOWA
    NIEWYSPECJALIZOWANA (49.90.Z.).
    Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz osoba prawna: spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wspólnikom przysługuje następujący udział w zyskach:
    a) wspólnik Y – 49,5%;
    b) wspólnik Z – 49,5%;
    c) X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) – 1%.
    Spółka jest właścicielem/ma prawo do użytkowania wieczystego niżej wymienionych
    nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne:
    1. Własność nieruchomości położonej w miejscowości (...), w gminie (...), powiecie (...),
      województwie (...), stanowiącym działki gruntu o numerach ewidencyjnych: A, B, C oraz
      D z obrębu ewidencyjnego (...), o łącznym obszarze (...) ha, objętej księgą wieczystą nr
      (...) (dalej jako: „Nieruchomości nr 1”).
      · od nabycia niniejszej nieruchomości oraz jej modernizacji został odliczony podatek
        VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT.
        Nieruchomość została nabyta w roku 2019, w konsekwencji okres obowiązywania
        10-letniej korekty podatku naliczonego VAT nie zakończył się. Od pierwszego
        zasiedlenia (oddania do użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli
        wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres
        dłuższy od 2 lat.
    2. Prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w miejscowości (...), w
      województwie (...), stanowiących działki gruntu o numerach ewidencyjnych E oraz F o
      łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich budynku (stanowiący odrębny
                                                2przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni użytkowej (...) m objętej
      księgą wieczystą nr (...) (dalej jako: „Nieruchomość nr 2”).
      · od nabycia i modernizacji nieruchomości (prawa do użytkowania wieczystego) został
        odliczony podatek VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności
        opodatkowanej VAT. Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) nabyte
        zostało w roku 2017, a więc okres obowiązywania 10-letniej korekty podatku
        naliczonego VAT jeszcze się nie zakończył. Od pierwszego zasiedlenia (oddania do
        użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
        ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co
        najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy od 2 lat.
    3. Prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (...), przy ul. (...), obręb nr (...),
                                                2składającego się z działek gruntu oznaczonych nr G o łącznym obszarze (...) m oraz
      własności posadowionym na nim i stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot
      własności:
      a) budynku socjalno-administracyjnego;

      b) hali warsztatowej;
      c) szopy drobnicowej;
      d) magazynu murowanego;
      objętej księgą wieczystą nr (...) (dalej jako: „Nieruchomość nr 3”).
      · od nabycia nieruchomości (prawa do użytkowania wieczystego) nie został odliczony
        podatek VAT. Podatek VAT został odliczony od licznych modernizacji
        nieruchomości. W roku 2019 na terenie nieruchomości został wybudowany
        budynek magazynowy, od tej inwestycji oraz jej modernizacji został odliczony
        podatek VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej
        VAT. Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w roku 2001, a więc okres
        obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT zakończył się,
        natomiast nie zakończył się w stosunku do dokonanych modernizacji
        nieruchomości oraz wybudowania w roku 2019 budynku magazynowego. Od
        pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowaniu po wybudowaniu lub ulepszeniu,
        jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres
        dłuższy od 2 lat.
    Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww.
    Nieruchomości, w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze
    wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe nieruchomości zostaną
    wykreślone z ewidencji, a każdy ze wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na
    wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w
    nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników, wspólnicy staną
    się ich współwłaścicielami/współuczestnikami wieczystymi.
    Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele
    osobiste wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT
    polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy poprzez tzw. najem prywatny. Najem
    ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników.
    Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości – nie będą korzystali ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od
    towarów i usług, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności, polegająca na
    oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku Spółki związanego z jej
    pozostałą działalnością.
    Nieruchomości zostaną wycofane na podstawie jednomyślnej uchwały wszystkich
    wspólników zawartej w formie aktu notarialnego.
    Wycofanie nieruchomości komercyjnych z majątku Spółki do majątku prywatnego
    wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu całości lub części
    wkładu. W wyniku wycofania nieruchomości komercyjnych do majątku wspólników żaden
    ze wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy
    któregokolwiek ze wspólników. Czynność wycofania nieruchomości (...) z majątku Spółki
    do majątków prywatnych wspólników nie będzie również stanowiła zastępczego
    wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np. z tytułu
    zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki).
    Wycofaniu nieruchomości (...) do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe
    wynagrodzenie na rzecz wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i
    dopłat), gdyż w wyniku wycofania nieruchomości każdy ze wspólników stanie się
    współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym nieruchomości (...) w równych
    częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze
    wspólników do udziału w zysku Spółki.

    Jednocześnie w związku z planowaną uchwałą żaden ze wspólników nie będzie
    zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki. Na skutek
    przeniesienia udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Wszystkie informacje podane w opisie sprawy dotyczą: A. spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością spółka jawna o numerze KRS: (...).
    2. Majątek wskazany we wniosku zostanie wycofany ze Spółki i przekazany do majątku
      wspólników pod koniec stycznia 2026 r., nie później jednak niż do końca pierwszego
      kwartału 2026 r. Ostateczny termin wycofania uzależniony będzie od tempa
      przygotowania przez Spółkę niezbędnej dokumentacji oraz od daty otrzymania
      interpretacji.
      Nieruchomość nr 1:
      a) stwierdzenie, że: „Spółka jest właścicielem, ma prawo do użytkowania wieczystego
        niżej wymienionych nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne (...)” jest
        omyłką pisarską.
      b) na Nieruchomości nr 1 znajdują się następujące zabudowania:
                                    2  2· budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m;
                                      2· budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej
            2(...) m.
                                  2  2c) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m –
        zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
        znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C;
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
        budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D.
                                  2  2d) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m –
        zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
        znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C;
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
        budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D.
        Budynki posadowione na nieruchomości będą znajdowały się na wskazanych
        działkach na moment wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników.
      e) w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomość nr 1 Spółce
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
                                  2  2f) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – nabyty wraz z
        gruntem;
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – nabyty wraz z
        gruntem.
                                  2  2g) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – pierwsze

                                                     zasiedlenie nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na niniejszy budynek zostały
                                 dokonane wydatki, w rozumieniu przepisówo podatku dochodowym od osób
        fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a
        więc minął okres dłuższy od 2 lat od pierwszego zasiedlenia nieruchomości;
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – Spółka nie jest w
        stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego
        nieruchomości wynika, iż nieruchomość została wybudowana w 1998 r., więc z
        dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka
        nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2019, nie dokonywała wydatków
        na ulepszenia, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości
        początkowej nieruchomości, a więc minął okres dłuższy od 2 lat od pierwszego
        zasiedlenia nieruchomości.
                                  2  2h) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – od pierwszego
        zasiedlenia upłynął okres dłuższy od 2 lat;
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – od pierwszego
        zasiedlenia upłynął okres dłuższy od 2 lat.
                                  2  2i) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C:
        · nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
          fizycznych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i zostały
          poniesione do 31 grudnia 2019 r.;
        · w stosunku do tych nakładów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
          należnego o kwotę podatku naliczonego;
        · pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po ulepszeniu a wycofaniem go ze
          Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres 2 lat.
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D nakłady
        stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów
        ustawy o PIT nie zostały poniesione.
                                  2  2j) budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – budynek
        wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
        usług, tj. w budynku tym prowadzony jest oddział Spółki, w którym znajduje się
        dział sprzedaży oraz sala konferencyjna do szkoleń.
                                      2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...)
        2m znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – budynek
        wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
        w postaci magazynowania towarów Spółki prowadzony jest obrót magazynowy:
        przyjęcia i wydania towarów.
      Nieruchomość nr 2:
      a) Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia i modernizacji
        gruntu.

      b) znajdujący się na „Nieruchomości 2” budynek salonu samochodowego jest
        własnością Spółki. Budynek nie został wybudowany przez Spółkę.
      c) pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT
        nastąpiło 6 grudnia 2006 r., kiedy to Inspektor Nadzoru Budowlanego w (...)
        decyzją z dnia 6 grudnia 2006 r. udzielił pozwolenia na użytkowanie budynku
        salonu samochodowego z częścią serwisową wraz z miejscami postojowymi oraz
        wewnętrznym układem komunikacyjnym. Spółka w stosunku do budynku nie
        dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co
                               najmniej 30% wartości początkowej, wkonsekwencji nie nastąpiło ponowne
        pierwsze zasiedlenie.
      d) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem tego budynku ze Spółki do
        majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Budynek został
        nabyty w 2017 r. i nie zostały w stosunku do niego dokonane nakłady na
        ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Budynek
        również nie został wybudowany przez Spółkę. Zatem pierwsze zasiedlenie miało
        miejsce z pewnością przed rokiem 2017, kiedy to budynek został nabyty przez
        Spółkę. Jak już zostało wskazane we wcześniejszej odpowiedzi, pierwsze
        zasiedlenie nastąpiło w roku 2006, kiedy to Inspektor wydał w decyzji pozwolenie
        na użytkowanie budynku.
      e) do momentu wycofania budynku ze Spółki nie zostały poniesione nakłady na
        ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
        najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.
      f) budynek jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, tj. w budynku
        prowadzony jest oddział Spółki, znajduje się tu dział sprzedaży oraz część
        magazynowa, gdzie odbywa się magazynowanie towarów Spółki oraz obrót
        magazynowy towarami, tzn. przyjmowanie i wydawanie towarów.
      Nieruchomość nr 3:
      a) w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę
        gruntu o nr G Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, ponieważ
        transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
      b) wymieniony w opisie sprawy „budynek magazynowy” nie jest jednym z zabudowań
        wymienionych przez Państwa w pkt a) - d), budynek jest odrębnym od gruntu
        przedmiotem własności;
      c) budynek socjalno-administracyjny – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3
        pkt 2 ustawy Prawo budowlane;
        hala warsztatowa – Spółka chce zmodyfikować stan faktyczny wskazując, iż hala
        warsztatowa została wyburzona;
        szopa drobnicowca – Spółka chce zmodyfikować stan faktyczny wskazując, iż
        szopa drobnicowa została wyburzona;
        magazyn murowany – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
        Prawo budowlane;
        budynek magazynowy – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2
        ustawy Prawo budowlane
      d) wszystkie budynki są trwale związane z gruntem.
      e) wszystkie budynki w momencie ich wycofania ze Spółki do majątku prywatnego
        wspólników będą znajdowały się na działce nr G.
      f) budynek socjalno-administracyjny – nie został wybudowany przez Spółkę;

        magazyn murowany – nie został wybudowany przez Spółkę;
        budynek magazynowy – został wybudowany przez Spółkę, od wydatków
        poniesionych na jego budowę przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT.
      g) budynek socjalno-administracyjny – Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej
        daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, iż
        nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużymi
        prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła
        nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania
        nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT,
        stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie
        minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
        magazyn murowany – Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty
        pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, iż
        nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym
        prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła
        nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania
        nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT,
        stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie
        minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
        budynek magazynowy – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie
        oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu, Spółka nie dokonała
        wydatków na ulepszenia, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej
        30% wartości początkowej nieruchomości.
      h) budynek socjalno-administracyjny – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem
        budynku ze Spółki do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy
        niż 2 lata;
        magazyn murowany – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem budynku ze Spółki
        do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata;
        budynek magazynowy – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem budynku ze
        Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
      i) znajdujące się na działce nr G budynki są i były w całości wykorzystywane przez
        Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przez cały
        okres ich użytkowania.
      j) na pytanie: Czy w stosunku do ww. budynków/budowli lub ich części ponosili/będą
        Państwo ponosili (do momentu wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego
        wspólników) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku
        /budowli lub ich części? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku
        /budowli lub ich części:
        - kiedy ponieśli Państwo te nakłady?
        - czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to dlaczego.
        - czy i kiedy po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych
          budynków/budowli lub ich części? Proszę podać dokładną datę.
        - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli lub ich części po
          ulepszeniu a wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników
          upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego budynku/budowli znajdującego się
        na działce nr G.

        odpowiedzieli Państwo:
        W stosunku do ww. budynków do momentu ich wycofania do majątku wspólników:
        · budynek socjalno-administracyjny i magazyn murowany do momentu wycofania
          nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników zostaną
          poniesione nakłady na ulepszenia stanowiące 30% wartości początkowej
          nieruchomości;
        · budynek magazynowy nie zostaną poniesione nakłady na ulepszenia stanowiące
          30% wartości początkowej nieruchomości.
      k) budynek socjalno-administracyjny – budynek wykorzystywany jest do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT w postaci: w budynku tym znajduje się dział
        sprzedaży, biura handlowców oraz dział serwisu maszyn;
        magazyn murowany – budynek wykorzystywany jest do czynności
        opodatkowanych VAT w postaci: część magazynowa, gdzie odbywa się
        magazynowanie towarów Spółki oraz obrót magazynowy towarami, tzn.
        przyjmowanie i wydawanie towarów; serwis maszyn oraz część hali jest
        wynajmowana;
        budynek magazynowy – budynek wykorzystywany jest do czynności
        opodatkowanych VAT w postaci: część magazynowa, gdzie odbywa się
        magazynowanie towarów Spółki oraz obrót magazynowy towarami, tzn.
        przyjmowanie i wydawanie towarów.
    3. Na pytanie: Kiedy poszczególne nieruchomości, które są przedmiotem Państwa
      wniosku, zostały przez Spółkę wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz czy
      wartość początkowa poszczególnych nieruchomości przekracza 15.000 zł?
      odpowiedzieli Państwo:
      Wartość początkowa poszczególnych nieruchomości przekracza kwotę 15.000 zł.
      Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w następującym
      czasie:
      Nieruchomość nr 1:
                                  2  2· budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m –
        zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
        znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – data przyjęcia
        środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.
                                    2· budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m
        2 – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
        znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – data przyjęcia środka
        trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.
      Nieruchomość nr 2:
      · budynek salonu samochodowego – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji
        środków trwałych 20 marca 2017 r.
      Nieruchomość nr 3
      · budynek socjalno-administracyjny, magazyn murowany – data przyjęcia środka
        trwałego do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2005 r. jako jeden środek
        trwały;
      · budynek magazynowy – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków
        trwałych 31 grudnia 2019 r.

    Pytania
    1. Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do
      majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT
      jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT?
    2. Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości
      nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako
      dostawa towarów podlegająca VAT, to czy wówczas Spółka będzie uprawniona do
      zastosowania dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
      zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za prawidłowe – czy
      przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do
      majątku prywatnego wspólników spowoduje powstanie, na podstawie art. 91 ust. 2
      ustawy o VAT, obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku naliczonego w
      związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty podatku: Nieruchomości nr 1,
      Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3, które stanowią środki
      trwałe Spółki?
    4. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe,
      natomiast nr 2 za prawidłowe – czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego
      wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników spowoduje
      powstanie, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązku dokonania
      odpowiedniej korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem przed upływem 10-
      letniej korekty podatku: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji
      Nieruchomości nr 3, które stanowią środki trwałe Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w piśmie z 29 października
      2025 r.
    1. Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do
      majątku prywatnego wspólników nie będzie podlegało VAT, tj. będzie czynnością
      neutralną dla celów VAT.
    2. Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości
      nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako
      dostawa towarów w rozumieniu ustawy VAT (tj. jeżeli stanowisko Wnioskodawcy
      przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest nieprawidłowe) wówczas Spółka
      będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT do przekazywanych
      Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt
      14 ustawy VAT.
    3. Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do
      majątku prywatnego wspólników nie spowoduje obowiązku dokonania odpowiedniej
      korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z nabyciem
      przed upływem 10-letniej korekty: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz
      modernizacji Nieruchomości nr 3.
    4. Przedstawione w opisie zdarzenia wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku
      prywatnego wspólników spowoduje obowiązek dokonania odpowiedniej korekty
      podatku, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z nabyciem przed
      upływem 10-letniej korekty: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz
      modernizacji Nieruchomości nr 3.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Kwalifikacja wycofania nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego
    wspólników jako czynności neutralnej podatkowo, tj. niepodlegającej VAT.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), dalej jako: „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, przy czym, jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, towarami w rozumieniu
    tych przepisów są m.in. rzeczy, czyli zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.
    Jednocześnie, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel, w tym także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (na co wskazuje
    wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT). W przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (co wynika z art.
    29a ust. 8 ustawy VAT).
    Powyższe przepisy oznaczają, że czynności których skutek polega na przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości lub przeniesieniu prawa wieczystego użytkowania gruntów (w
    tym zabudowanych budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi) mogą
    zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą
    czynnościami odpłatnymi.
    Niemniej, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wycofanie Nieruchomości (...) ma
    polegać na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności oraz prawa wieczystego
    użytkowania gruntów zabudowanych budynkami lub budowlami.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc
    opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy VAT oraz na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy VAT.
    Jednakże, zgodnie z ustawą VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi od
    towarów i usług. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności
    nieodpłatne.
    W szczególności, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje
    się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, art. 8 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie jednak zastosowania do
    opisanego zdarzenia przyszłego. Skoro bowiem odpłatne przeniesienie prawa własności
    nieruchomości lub użytkowania wieczystego gruntów jest, jak wskazano powyżej, co do
    zasady kwalifikowane jako dostawa towarów, a nie jako świadczenie usług (na co wskazuje
    wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT), to okoliczność, że takie
    przeniesienie miałoby nastąpić nieodpłatnie nie może powodować zmiany rodzaju
    czynności na usługową. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przeniesienie na
    wspólników prawa własności i użytkowania wieczystego gruntu dokonane wskutek

    wycofania Nieruchomości (...) ze Spółki również nie może być kwalifikowane jako
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów w zakresie VAT, co oznacza, że nie może
    podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT.
    Niemniej ustawa VAT, oprócz opodatkowania niektórych usług nieodpłatnych, przewiduje
    także opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów. Jak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy VAT,
    przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się bowiem także
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku Nieruchomości nr
    1 i nr 2 Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu
    nabycia działek gruntu. Z kolei w przypadku Nieruchomości nr 3 nabycie działek gruntu
    podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym Spółce nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tego tytułu. Niemniej w przypadku
    każdej z wymienionych Nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT z tytułu nabywania towarów i usług służących wybudowaniu budynków i
    budowli oraz ich modernizacji.
    A zatem należy uznać, że przesłanka wskazana w art. 7 ust. 2 ustawy VAT (przysługiwanie
    pełnego lub częściowego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przekazywanych nieodpłatnie
    towarów lub ich części składowych) jest spełniona.
    Mimo to, zdaniem Spółki, art. 7 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do opisanego
    w zdarzeniu przyszłym wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego planowane wycofanie Nieruchomości do majątku
    prywatnego wspólników nie zostanie bowiem dokonane na cele osobiste wspólników, ani
    też nie będzie miało charakteru umowy darowizny, ponieważ wspólnicy po wycofaniu
    Nieruchomości z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki, będą nadal
    wykorzystywać Nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, takich jak najem dla celów niemieszkalnych, w ramach indywidualnie
    prowadzonych działalności gospodarczych lub w ramach najmu prywatnego.
    Należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania
    Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej
    przez wspólników działalności.
    A zatem, w odniesieniu do Nieruchomości, które wspólnicy zamierzają nadal wynajmować,
    nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe nieruchomości bowiem
    nie będą wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów
    najmu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników
    będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że analogiczne uzasadnienie zostało przedstawione w
    następujących interpretacjach indywidualnych:
    a) 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS:

    „Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości (...) z działalności
    gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie
    przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne (w ramach najmu prywatnego lub
    prowadzonej działalności gospodarczej), nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1
    ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za
    tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług”.
    b) 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO:
    „w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do
    majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich
    wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1
    ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za
    tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług”.
    Ad 2.
    Zastosowanie zwolnienia z VAT w przypadku uznania, że wycofanie Nieruchomości nr 1, 2,
    3 do majątku prywatnego wspólników stanowi dostawę towarów podlegającą VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości
    nr 1, 2, 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników jest dostawą towarów w
    rozumieniu przepisów VAT (tj. w przypadku uznania przez Organ stanowiska
    Wnioskodawcy przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 1 za nieprawidłowe),
    wówczas planowana czynność będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy VAT w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego wszystkie Nieruchomości (nr 1, 2
    oraz 3) są zabudowane budynkami i budowlami. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych
    albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu).
    Zatem dla stwierdzenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie
    nieruchomości z majątku Spółki do majątku wspólników mogłoby korzystać ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT kluczowym jest ustalenie, czy od pierwszego
    zasiedlenia do daty planowanego wycofania Nieruchomości nr 1, 2 oraz 3 upłynie
    dwuletni okres od pierwszego zasiedlenia i czy w tym dwuletnim okresie nie nastąpi
    ponowne pierwsze zasiedlenie w związku z ulepszeniem któregokolwiek budynku lub
    budowli wzniesionej na Nieruchomościach o wartość przekraczającą 30% danego
    budynku lub budowli.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w stosunku do wszystkich Nieruchomości, tj.
    nr 1, nr 2 oraz nr 3 od pierwszego zasiedlenia (oddania nabywcy do użytkowania po
    wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej)
    upłynął okres dłuższy od 2 lat.
    W konsekwencji warunki wyłączające zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 (tj.
    dokonanie dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem
    lub w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) nie zostaną spełnione.
    A zatem uznanie wycofania Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego
    wspólników za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje zastosowanie dla
    tej czynności zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają niżej wskazane interpretacje podatkowe:
    a) w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL1-3.4012.479.2023.2.KK, organ wskazał, że:

      „Zatem skoro Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 6 oraz z tytułu
      wytworzenia naniesień znajdujących się na Nieruchomości 7, to w konsekwencji,
      nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Spółki Nieruchomości 6 oraz 7 będzie stanowiło
      czynność, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym jako dostawa
      towarów będzie podlegało opodatkowaniu. (...)
      Biorąc pod uwagę, że od momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się
      na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7, do momentu ich dostawy (tj. przekazania ich
      do majątków prywatnych Wspólników) upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to dla
      dostawy tej zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa
      w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, dostawa budowli znajdujących się na
      Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    b) w interpretacji indywidualnej z 4 października 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, znak 0113-KDIPT1-2.4012.348.2023.3.AJB organ wskazał, że:
      „Z kolei z opisu sprawy wynika, że ponosili Państwo nakłady na budynek gospodarczy
      znajdujący się na działce nr 3, z tytułu których przysługiwało Państwu prawo do
      odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego
      przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego wraz z działką
      nr 3, na której znajduje się ww. budynek zostaną spełnione przesłanki warunkujące
      zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w
      konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług. (...)
      Z opisu sprawy wynika, że działka nr 3 wraz z budynkiem gospodarczym została
      przeniesiona na rzecz spółki jawnej w marcu 2006 r. Ponosili Państwo wydatki na
      ulepszenie ww. budynku gospodarczego stanowiące co najmniej 30% jego wartości
      początkowej. Z kolei po zakończonym ulepszeniu ww. budynku gospodarczego miało
      miejsce pierwsze zasiedlenie w marcu 2018 r. Jak Państwo wskazali pomiędzy
      pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku gospodarczego a momentem
      planowanego przeniesienia do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy
      niż 2 lata.
      W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz
      wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego, stanowiącej dostawę towarów
      zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w
      ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
      dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność
      nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku
      gospodarczego korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy. Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek
      gospodarczy – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Ad 3.
    Brak obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości
    nr 1, Nieruchomości nr 2, modernizacji Nieruchomości nr 3, stanowiących środki trwałe
    Spółki.
    W związku z kontynuowaniem najmu Nieruchomości przez wspólników po wycofaniu tych
    nieruchomości do ich majątku prywatnego, nie nastąpi zmiana sposobu korzystania z
    nieruchomości, w tym zmiana ich przeznaczania. Nieruchomości, po ich wycofaniu do
    majątku prywatnego wspólników, nadal będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.

    Nie ulegnie więc zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, ponieważ nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania ww. nieruchomości. W
    związku z tym art. 91 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania, a co za tym idzie nie wystąpi
    obowiązek dokonania przez Spółkę korekty odliczonego podatku od towarów i usług.
    Omawiany wniosek jest zbieżny ze stanowiskiem przedstawionym w interpretacji
    indywidualnej z 2 lutego 2024 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    znak 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO, w której organ wskazał, że:
    „Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe
    należy zauważyć, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będziecie mieli Państwo obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych
    mających być przedmiotem wycofania, gdyż:
    1) przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego
      wspólników Spółki celem jej wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie jej
      wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;
    2) przedmiotowa nieruchomość nadal będzie wykorzystywana do działalności
      gospodarczej – do czynności opodatkowanych VAT, tj. wynajmu.
    Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka
    sytuacja rodzi obowiązek korekty.
    W konsekwencji, w związku z wycofaniem z majątku spółki jawnej nieruchomości
    stanowiącej środek trwały Państwa Spółki i przekazaniem tej nieruchomości do majątku
    prywatnego – w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od towarów i
    usług – nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 91 ustawy”.
    W związku z powyższymi przepisami ustawy o VAT oraz interpretacją podatkową
    przedstawiającą identyczny stan faktyczny, należy stwierdzić, iż wycofanie nieruchomości
    ze Spółki przed upływem obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT, nie
    spowoduje obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku VAT naliczonego, o której
    mowa w art. 91 ust. 2 ustawy VAT, ponieważ nieruchomości będą w dalszym ciągu
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ad 4.
    Obowiązek dokonywania korekty podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości nr 1,
    Nieruchomości nr 2, modernizacji Nieruchomości nr 3, stanowiących środki trwałe Spółki.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT:
    „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
    zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł,
    korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku
    nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w
    którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w
    zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
    odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania”.

    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego od nabycia Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz od
    modernizacji Nieruchomości nr 3 nie upłynął okres 10-letniej korekty podatku naliczonego
    VAT, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, gdy czynność przeniesienia Nieruchomości 1, Nieruchomości nr
    2 oraz Nieruchomości nr 3 na rzecz wspólnika będzie zwolniona od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 (jeśli stanowisko Wnioskodawcy w pytaniu nr 2 zostanie
    uznane za prawidłowe), Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty
    odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia Nieruchomości nr 1,
    Nieruchomości nr 2 oraz ulepszenia Nieruchomości nr 3, na podstawie art. 91 ust. 5
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · nieprawidłowe w zakresie braku podlegania opodatkowaniu wycofania ze Spółki
      Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3, do majątku
      prywatnego wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

    · prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1,
      Nieruchomości nr 2 oraz budynku magazynowego wchodzącego w skład
      Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w
      związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;
    · nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: budynku socjalno-
      administracyjnego oraz magazynu murowanego, wchodzących w skład Nieruchomości
      nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w związku z
      uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;
    · prawidłowe w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu
      do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz budynku
      magazynowego wchodzącego w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 4) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w
      zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, natomiast w części w zakresie pytania nr 2 za
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.

    W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w
    pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i
    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu
    istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało
    się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej
    nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie
    zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych
    okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

    Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie
    odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50
    /88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości
    dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do

    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem/mają prawo do
    użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonych we wniosku jako Nieruchomość nr
    1, Nieruchomość nr 2 i Nieruchomość nr 3. Nieruchomości te zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych Spółki i są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    We wniosku podali Państwo, że:
    Nieruchomość nr 1:
    · własność działek gruntu o nr ewidencyjnych: A, B, C i D o łącznym obszarze (...) ha;
    · nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 2019 r.;
    · w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomości nr 1 Spółce
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;
                                                    2· na działkach o nr A, B i C znajduje się budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i
                      2powierzchni użytkowej (...) m, który został nabyty wraz z gruntem:
      - budynek biurowy spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów Prawo
        budowlane;

      - pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na budynek ten
        Spółka poniosła wydatki, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;
      - w stosunku do poniesionych nakładów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a wycofaniem go ze
        Spółki upłynie okres 2 lat.
    · na działkach o nr ewidencyjnych: C i D znajduje się budynek magazynowy o powierzchni
              2  2zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m, który został nabyty wraz z gruntem:
      - budynek magazynowy spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów Prawo
        budowlane;
      - Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu
        szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w
        1998 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze
        zasiedlenie;
      - Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości
        początkowej nieruchomości;
      - od pierwszego zasiedlenia nieruchomości do wycofania jej ze Spółki upłynął okres
        dłuższy od 2 lat.
    Nieruchomość nr 2:
    · prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działki gruntu o numerach
      ewidencyjnych E oraz F o łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich
      budynku (odrębny przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni
              2użytkowej (...) m;
    · nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) Spółka nabyła w 2017 r.;
    · Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia i modernizacji gruntu;
    · pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło 6
      grudnia 2006 r.;
    · budynek nie został wybudowany przez Spółkę, został nabyty w 2017 r.;
    · do momentu wycofania budynku ze Spółki nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie
      budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku;
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem budynku ze Spółki upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata.
    Nieruchomość nr 3:
    · prawo użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki gruntu oznaczonej nr G
                    2o łącznym obszarze (...) m oraz własności posadowionych na nim i stanowiących
      odrębny od gruntu przedmiot własności:
      a) budynku socjalno-administracyjnego;
      b) magazynu murowanego.
    · w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę
      gruntu o nr G Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku (transakcja
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych);

    · budynek socjalno-administracyjny nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w
      stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego
      nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z
      dużymi prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka
      nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment
      wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości
      początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego
      pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
    · magazyn murowany nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie
      wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego
      nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym
      prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła
      nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania
      nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego
      zasiedlenia nieruchomości.
    · w roku 2019 na terenie nieruchomości Spółka wybudowała budynek magazynowy. Od
      wydatków poniesionych na jego budowę Spółce przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie oddania
      magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu. Spółka nie dokonała wydatków na
      ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Od pierwszego
      zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne
    oraz osoba prawna: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikom przysługuje
    następujący udział w zyskach:
    a) wspólnik Y – 49,5%;
    b) wspólnik Z – 49,5%;
    c) X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – 1%.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i
    nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. nieruchomości, w sposób proporcjonalny do
    udziału w zyskach Spółki każdemu ze wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego
    nieruchomości te zostaną wykreślone z ewidencji, a każdy ze wspólników planuje
    przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i
    innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego
    przekazania udziałów w nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego
    wspólników, wspólnicy staną się ich współwłaścicielami/ współuczestnikami wieczystymi.
    Nieruchomości zostaną wycofane na podstawie jednomyślnej uchwały wszystkich
    wspólników zawartej w formie aktu notarialnego.
    Jak Państwo wskazali wycofanie nieruchomości komercyjnych z majątku Spółki do majątku
    prywatnego wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu
    całości lub części wkładu. W wyniku wycofania nieruchomości komercyjnych do majątku
    wspólników żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu
    udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników. Czynność wycofania nieruchomości z
    majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników nie będzie również stanowiła
    zastępczego wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np.
    z tytułu zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki). Wycofaniu
    nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe
    wynagrodzenie na rzecz wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i

    dopłat), gdyż w wyniku wycofania nieruchomości każdy ze wspólników stanie się
    współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym nieruchomości w równych
    częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze
    wspólników do udziału w zysku Spółki. Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą
    żaden ze wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na
    rzecz Spółki. Na skutek przeniesienia udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści
    majątkowych.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego
    wspólników będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów lub
    inna czynność podlegająca VAT.
    Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję
    dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z
    cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów
    i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do
    której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być
    utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym
    „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od
    cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny,
    sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania
    nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28
    maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3
    grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w
    Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA
    /Wa 1741/08, CBOSA).
    W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie
    władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu
    ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo
    zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.
    V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa
    towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112)
    oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
    dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem
    Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak
    właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI
    Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak
    bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone
    zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w
    sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-
    25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.
    Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną
    dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5
    ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów
    jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie
    się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez
    niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części
    składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa

    odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub
    towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika.
    Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika
    towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych
    podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym,
    które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od
    powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest
    uznawane za odpłatną dostawę towarów.
    Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa
    Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj.
    budynki wraz z prawem własności/użytkowania wieczystego gruntu.
    Jak już wcześniej wskazano z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na
    nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne
    wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w
    sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich
    części składowych.
    Zatem z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności wycofania Nieruchomości nr 1,
    Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego
    wspólników zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego
    przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że
    czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od
    nabycia/ulepszenia Nieruchomości nr 1, nabycia Nieruchomości nr 2 oraz wybudowania
    budynku magazynowego, a także ulepszenia budynku socjalno-administracyjnego i
    magazynu murowanego posadowionych na działce gruntu nr G składających się na
    Nieruchomość nr 3.
    Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony z tytułu nabycia/ulepszenia Nieruchomości nr 1, nabycia
    Nieruchomości nr 2 oraz wybudowania budynku magazynowego, a także ulepszenia
    budynku socjalno-administracyjnego i magazynu murowanego posadowionych na działce
    gruntu nr G (w ramach Nieruchomości nr 3), to ich wycofanie do majątku prywatnego
    wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr
    2 i Nieruchomości nr 3 do majątku prywatnego wspólników, a następnie przeznaczenia
    posiadanych przez każdego ze wspólników udziałów w tych nieruchomościach na
    wynajem (na rzecz Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą)
    zaznaczyć należy, że najem tych nieruchomości związany będzie już z działalnością
    gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki (Wnioskodawcy). Bez

    wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Spółkę składników majątku
    stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Spółkę działalność
    gospodarcza.
    Zatem na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na
    rzecz wspólników Państwa Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości
    (udziałów w nieruchomości) nabytych przez tych wspólników (w tym najem i dalsze
    wykorzystywanie nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług).
    Podkreślić należy, że w analizowanej sytuacji dla oceny czy wycofanie Nieruchomości nr 1,
    Nieruchomości nr 2 i Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników
    podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne
    jest, czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    lub wytworzenia środków trwałych lub ich części składowych.
    W związku z powyższym nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „w odniesieniu
    do Nieruchomości, które wspólnicy zamierzają nadal wynajmować, nie znajdzie
    zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe nieruchomości bowiem nie będą
    wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów najmu,
    będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie więc
    neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT”.
    Jednocześnie, skoro planowana przez Państwa czynność wycofania Nieruchomości nr 1,
    Nieruchomości nr 2 i Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników
    spełnia warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, w przedstawionej przez Państwa sytuacji
    nie ma konieczności analizowania ewentualnego opodatkowania czynności na podstawie
    art. 8 ust. 2 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr
    2 oraz Nieruchomości nr 3 do „majątku prywatnego” wspólników będzie kwalifikowane na
    gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako nieprawidłowe.
    Następnie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w sytuacji gdy przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do
    majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów
    podlegająca VAT, to wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Podkreślić należy, że termin „ulepszenie” zawarty w ustawie o podatku od towarów i
    usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich
      ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych,
      których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Z kolei na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) do kwestii ulepszenia odnosi się art. 16g
    ust. 13.
    Zatem na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie
    składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć
    takie czynności jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja
    środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie
    składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie
    albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

    Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą
    ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    W tym miejscu należy również zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie warunki muszą zostać spełnione aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a
    ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
      tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak
    opodatkowane są budynki lub budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że
    w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na
    którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Wskazali Państwo, że są właścicielem nieruchomości oznaczonych we wniosku jako
    Nieruchomość nr 1, Nieruchomość nr 2 i Nieruchomość nr 3.
    W odniesieniu do poszczególnych nieruchomości podali Państwo, że:
    Nieruchomość nr 1:
    · w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomość nr 1 Spółce
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;
                                                    2· na działkach o nr A, B i C znajduje się budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i
                      2powierzchni użytkowej (...) m, który został nabyty wraz z gruntem w 2019 r.:
      - pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na budynek
        Spółka poniosła wydatki, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;
      - w stosunku do poniesionych nakładów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a wycofaniem go ze
        Spółki upłynie okres 2 lat.
    · na działkach o nr ewidencyjnych: C i D znajduje się budynek magazynowy o powierzchni
              2  2zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m, który został nabyty wraz z gruntem
      w 2019 r.:
      - Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu
        szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w
        1998 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze
        zasiedlenie;
      - Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości
        początkowej nieruchomości;
      - od pierwszego zasiedlenia nieruchomości a wycofaniem jej ze Spółki upłynął okres
        dłuższy od 2 lat.
    Nieruchomość nr 2:
    · prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działki gruntu o numerach
      ewidencyjnych E oraz F o łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich
      budynku (odrębny przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni
              2użytkowej (...) m;
    · nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) Spółka nabyła w 2017 r.;
    · budynek salonu samochodowego nie został wybudowany przez Spółkę, został nabyty w
      2017 r.;

    · pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło 6
      grudnia 2006 r. kiedy to Inspektor Nadzoru Budowlanego decyzją z dnia 6 grudnia
      2006 r. udzielił pozwolenia na użytkowanie budynku salonu samochodowego z częścią
      serwisową wraz z miejscami postojowymi oraz wewnętrznym układem
      komunikacyjnym;
    · w stosunku do budynku Spółka nie dokonywała i do momentu wycofania nieruchomości
      ze Spółki nie dokona wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej;
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem budynku ze Spółki upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata.
    Nieruchomość nr 3:
    · prawo użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki gruntu oznaczonej nr G
                    2o łącznym obszarze (...) m oraz własności posadowionych na nim i stanowiących
      odrębny od gruntu przedmiot własności:
      a) budynku socjalno-administracyjnego;
      b) magazynu murowanego.
    · budynek socjalno-administracyjny nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w
      stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego
      nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z
      dużymi prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka
      nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment
      wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości
      początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego
      pierwszego zasiedlenia nieruchomości;
    · magazyn murowany nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie
      wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego
      nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym
      prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła
      nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania
      nieruchomości, wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego
      zasiedlenia nieruchomości;
    · ponadto w roku 2019 na terenie nieruchomości Spółka wybudowała budynek
      magazynowy. Od wydatków poniesionych na jego budowę Spółce przysługiwało prawo
      do odliczenia podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie
      oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu. Spółka nie dokonała
      wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Od
      pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze Spółki upłynął okres
      dłuższy niż 2 lata.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do:
    · budynku biurowego w ramach Nieruchomości nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie po
      dokonanym ulepszeniu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego
      ulepszeniu a wycofaniem go ze Spółki upłynie okres 2 lat;
    · budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a
      od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze Spółki upłynął okres

      dłuższy niż 2 lata, jednocześnie Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co
      najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;
    · budynku salonu samochodowego w ramach Nieruchomości nr 2 nastąpiło pierwsze
      zasiedlenie nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem
      budynku ze Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata, jednocześnie Spółka nie
      dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości;
    · budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w ramach
      Nieruchomości nr 3 na moment wycofania nieruchomości Spółka dokona wydatków
      na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Ponadto – jak
      Państwo wskazali – do czasu wycofania nieruchomości ze Spółki nie minie okres
      dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
    · budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w
      2019 r., tj. w momencie oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu.
      Spółka nie dokonała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości. Od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze
      Spółki upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    W konsekwencji dla Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w
    ramach Nieruchomości nr 3 zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy dla Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i
    budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 bezzasadne jest badanie
    zastosowania zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie zostaną natomiast spełnione w
    odniesieniu do budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w
    ramach Nieruchomości nr 3, gdyż – jak Państwo wskazali – na moment wycofania
    nieruchomości Spółka dokona wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości
    początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego
    pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
    Jak już wskazano z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła skorzystać ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa
    warunki, tj.:
    · dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przy nabyciu budynków/budowli oraz
    · dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił
      takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że od nabycia nieruchomości (prawa do użytkowania
    wieczystego) nie został odliczony podatek VAT, jednak podatek VAT został odliczony od
    licznych modernizacji tej nieruchomości.
    Zatem nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy dla dostawy ww. budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu
    murowanego.

    Do dostawy budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego nie
    znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu
    sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że Nieruchomość nr 3 (w tym oba ww. budynki)
    jest wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej.
    Zatem dostawa budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego będzie
    opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.
    W związku z powyższym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy dostawa gruntu (prawa
    użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr G), na którym znajduje się
    budynek socjalno-administracyjny oraz magazyn murowany (Nieruchomość nr 3) będzie w
    części opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, natomiast w
    pozostałej części, na której znajduje się budynek magazynowy wybudowany w roku 2019,
    będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy w odniesieniu do
    dostawy Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach
    Nieruchomości nr 3.
    Tym samym w ww. części Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako
    prawidłowe.
    Z kolei dostawa budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w
    ramach Nieruchomości nr 3 będzie opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT.
    Tym samym w ww. części Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako
    nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii obowiązku dokonania korekty
    podatku naliczonego w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty podatku:
    Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3, które
    stanowią środki trwałe Spółki (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4).
    Jednakże – zgodnie z Państwa wolą – odpowiedzi na pytanie nr 3 oczekiwali Państwo w
    sytuacji uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe.
    Zatem skoro Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako nieprawidłowe, to
    – zgodnie z Państwa wskazaniem – nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 3.
    Z kolei odpowiedzi na pytanie nr 4 udzielam Państwu w takim zakresie, jaki określili
    Państwo w tym pytaniu, tj. w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1
    za nieprawidłowe, natomiast nr 2 za prawidłowe.
    Odnosząc się więc do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w
    związku z wycofaniem Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3
    ze Spółki do majątku prywatnego wspólników wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane

      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności

    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Należy wskazać, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty
    podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub
    modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów
    podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego. W przypadku nakładów
    ponoszonych na nieruchomości korekta dotyczyć będzie zatem nieruchomości, a nie
    towarów i usług zużytych w celu poniesienia na nią nakładów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość nr 1, Nieruchomość nr 2 oraz
    Nieruchomość nr 3 stanowią środki trwałe Spółki i są wykorzystywane przez Spółkę
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wskazali Państwo również, że wartość początkowa poszczególnych nieruchomości
    przekracza kwotę 15.000 zł. Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych w następującym czasie:
    Nieruchomość nr 1:
                                2  2· budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m – data
      przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.;
                                  2  2· budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m i powierzchni użytkowej (...) m –
      data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.
    Nieruchomość nr 2:
    · budynek salonu samochodowego – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków
      trwałych 20 marca 2017 r.
    Nieruchomość nr 3
    · budynek socjalno-administracyjny, magazyn murowany – data przyjęcia środka trwałego
      do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2005 r. jako jeden środek trwały;
    · budynek magazynowy – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31
      grudnia 2019 r.
    Podali Państwo również, że majątek wskazany we wniosku zostanie wycofany ze Spółki i
    przekazany do majątku wspólników pod koniec stycznia 2026 r., nie później jednak niż do
    końca pierwszego kwartału 2026 r.
    Jednocześnie odnosząc się do zakresu zadanego przez Państwa pytania nr 4
    uzależnionego od rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 i nr 2 podkreślenia wymaga, że – j

    ak wskazałem w odpowiedzi udzielonej na pytanie nr 2 – w odniesieniu do dostawy
    Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach
    Nieruchomości nr 3 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem w sytuacji przeniesienia z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników
    Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach
    Nieruchomości nr 3, nastąpi zmiana przeznaczenia tych nieruchomości – zmieni się więc
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji w sytuacji, gdy na moment przeniesienia na rzecz wspólników majątku
    Spółki w postaci Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w
    ramach Nieruchomości nr 3 nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91
    ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku
    naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia tych nieruchomości, na podstawie art. 91 ust.
    5 w zw. z art. 91 ust. 4 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w ww. części w zakresie pytania nr 4 oceniłem jako
    prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do zakresu zadanego przez Państwa dotyczącego pozostałych
    budynków obejmujących Nieruchomość nr 3 w związku z zakresem pytania nr 4
    uzależnionego od rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 i nr 2, podkreślenia wymaga, że
    nie udziela się odpowiedzi w powyższym zakresie w związku z uznaniem stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.