Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.540.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU: 63.11.19.0 .
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja techniczna; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą, dla której wskazał jako główny kod PKD 63.11.Z - Przetwarzanie danych:
    zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność. Wnioskodawca
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Wnioskodawca swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innymi
    przedsiębiorcami (w tym ewentualnie przedsiębiorcami zagranicznymi) - dalej jako
    „Zleceniodawca” lub „Zamawiający”. Wnioskodawca nie jest powiązany ze Zleceniodawcą.
    Wnioskodawca świadczy usługi analityczne/techniczne dla podmiotów z branży (...)
    których zakres precyzuje zawarta umowa. Wskazany zakres obejmuje usługi analityczne
    /techniczne dla podmiotów z branży (...), które zostały szczegółowo rozpisane jako usługi
    obejmujące:
    · rozwój i zarządzanie ustrukturyzowanymi zasobami informacji (...);
    · usługi doradcze polegające na zapewnieniu/udoskonaleniu infrastruktury (...);
    · wspieranie zespołu technicznego w przypadku pytań;
    · ocenę wdrożenia (...), polegających na:
        - (...)
    • generowanie dokumentacji technicznej.
    Ujmując to bardziej praktycznie i konkretnie, główną rolą Wnioskodawcy jest analiza
    ustrukturyzowanych zasobów informacji pozyskanych od klienta i zarządzanie
    /administrowanie nimi, co przekłada się na (...).
    Następnie wyniki tych prac przekazywane są do zespołu technicznego, który to zespół
    zajmuje się (...). Wnioskodawca na koniec procesu sprawdza (...). Do obowiązków
    Wnioskodawcy nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska programistycznego
    (systemów, programów, aplikacji) ani programowanie (kodowanie) testowanego
    oprogramowania.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do
    grupowania 63.11.19.0 jako „ Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla
    technologii informatycznych i komputerowych” (PKWiU 2008/PKWiU 2015), ponieważ
    klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia 18 listopada 2024 r. otrzymanym
    przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS).
    Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w
    obowiązującej aktualnie umowie - jest to wynagrodzenie ustalane o stawkę godzinową
    należną za czas świadczenia usług.
    Zakresem niniejszego wniosku objęte są usługi świadczone przez Podatnika w 2024 r. oraz
    w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma i współprace będą
    kontynuowane), dlatego też Wnioskodawca opisuje zarówno stan faktyczny, jak i

    zdarzenie przyszłe, wnosząc także o wydanie interpretacji w oparciu o stan prawny
    obowiązujący w dniu jej wydania. Swoje usługi Wnioskodawca świadczy z terytorium Polski
    i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym.
    Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki
    negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie Podatnik jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym jego przychody z działalności gospodarczej za
    poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie mogą przekroczyć 2
    mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) - ten warunek jest spełniony.
    Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą, zgodnie z wpisem do CEIDG 2 stycznia
    2024 r. Ryczałt jako formę opodatkowania swojej działalności wybrał już w roku 2024, co
    więcej skutecznie i w terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania swoich
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi - opisane
    w treści wniosku - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego
    8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.).
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług „przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),

    przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni
    audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz
    pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).’’.
    Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług „związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem informatycznymi (PKWiU 62.03.1)’’.
    Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zauważyć należy, że możliwość
    opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych
    w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego
    rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za wykonywane w ramach
    działalności Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku (tj. usługi analityczne
    /techniczne dla podmiotów z branży (...)) - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką
    podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W piśmie z dnia 18 listopada 2024 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi poinformował Wnioskodawcę, że wymienione opisane powyżej
    usługi należy zakwalifikować do grupowania 63.11.19.0 jako „Pozostałe usługi związane z
    zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” (PKWiU
    2008/PKWiU 2015).
    Zatem aby móc skorzystać z 8,5% stawki usługi te nie mogą być usługami „przetwarzania
    danych”. Podatnik pragnie podkreślić, iż orzecznictwo sądów administracyjnych
    potwierdza jednoznacznie, iż do kompetencji organów podatkowych należy wskazanie i
    weryfikacja PKWiU czynności wykonywanych przez podatnika. Zob. Wyroki: NSA z 29
    listopada 2017 r., o sygn. akt I FSK 179/16, czy WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27
    czerwca 2018 r., o sygn. akt: I SA/Go 182/18, CBOSA. Zatem jeśli uznamy, iż GUS dokonał
    prawidłowej klasyfikacji tych usług, należy się skupić wyłącznie na kwestii czy te usługi nie
    usługami przetwarzania danych.
    Ani ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani inne ustawy podatkowe nie
    zawierają definicji „przetwarzania danych”. W praktyce przetwarzaniem danych można
    nazwać przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania operacji
    systematycznych w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Przez
    przetwarzanie danych zwyczajowo rozumie się bieżącą działalność informatyczną
    związaną z poddawaniem danych procesom przekształcenia w celu np. zasilania bazy
    danych, tworzenia raportów, tabel, formularzy np. umów itp. Co szczegółowo opisuje
    wyrok WSA w Szczecinie z 10 listopada 2021 r. o sygn. akt I SA/Sz 768/21, CBOSA, czy
    organ w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2023 o sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.212.2023.3.PP.
    Ujmując to bardziej praktycznie i konkretnie, główną rolą Wnioskodawcy jest analiza
    ustrukturyzowanych zasobów informacji pozyskanych od klienta i zarządzanie
    /administrowanie nimi, co się przekłada na modelowanie, mobilizację, mapowanie danych
    ich strukturyzację i prace koncepcyjne nad architekturą systemu. Następnie wyniki tych

    prac przekazywane są do zespołu technicznego, który to zespół zajmuje się analizą danych
    i pracami programistycznymi w tym konkretnym przypadku. Osoby z zespołu
    technicznego prawdopodobnie mogą przetwarzać dane, zgodnie z tą definicją, natomiast
    to nie należy do obowiązków Wnioskodawcy. Wnioskodawca na koniec procesu sprawdza
    manualnie poprawność wykonania czynności przez zespół techniczny.
    Mimo wszystko Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż do jego obowiązków nie należą
    tworzenie i utrzymywanie środowiska programistycznego (systemów, programów,
    aplikacji) ani programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania, nie jest on
    programistą i nie wykonuje zadań programistycznych w tym zakresie. Nie wykonuje on też
    zadań związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nawet w przypadku braku
    definicji oprogramowania w ww. ustawie o ryczałcie, z pomocą przychodzą tu jednak
    objaśnienia i interpretacje podatkowe wydawane przez Ministra Finansów.
    W interpretacji ogólnej nr PT3.8101.2.2015.AEW.16 z 13 kwietnia 2015 r., która dotyczyła
    kwestii usług doradczych, stwierdzone zostało iż „(...) Termin „doradztwo” obejmować
    może szereg usług doradczych, np. podatkowe, gospodarcze, czy finansowe. Odwołując
    się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”.
    Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza
    „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek
    wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to
    udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych
    opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.” Podobnie uznaje organ w
    interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja „2027” r., (...) (...) stwierdzając iż „(...) W
    potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy
    posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku
    języka polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”.
    Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN 2006,
    oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo
    jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych.
    (...)”.
    W praktyce główną rolą Wnioskodawcy jest analiza ustrukturyzowanych zasobów
    informacji pozyskanych od klienta i zarządzanie/administrowanie nimi, co się przekłada na
    (...). Wnioskodawca na koniec procesu sprawdza (...), samemu nie przetwarzając danych
    ani nie wykonując prac programistycznych. Zatem są to usługi analityczne/techniczne
    polegające na wykonywaniu technicznych czynności, które sprowadzają się do
    konkretnych czynności, a nie do doradztwa. W ramach zakresu wskazanego we wniosku
    Podatnik nie udziela porad kontrahentowi, nie wskazuje sposobów postępowania
    kontrahentowi, nie udziela wyjaśnień. Zatem nie świadczy on w tym zakresie usług
    doradczych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku z wykonywanej
    działalności, nie są związane z doradztwem, oprogramowaniem, a przede wszystkim z
    przetwarzaniem danych i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania przychodu
    uzyskiwanego z tej części świadczonych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Istnieje umowny mechanizm pozwalających na wydzielenie wartości tych
    usług z całości wynagrodzenia Podatnika.
    Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
    63.11.19.0 wynosić powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi
    (wykonywane) nie są wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ani w pkt 2b. Z tego
    powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a przytaczanej ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej. Przyjęcie takiego
    stanowiska potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji

    Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z dnia 13 kwietnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.204.2023.2.KF, z dnia 19 lipca 2024 r. o sygn. 0115-KDST2-1.4011.307.2024.2.AW, z
    dnia 25 listopada 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.740.2024.1.DJD czy nawet z 20
    marca 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.12.2024.3.RK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:

          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
        przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania
        strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych

        (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi polegające na
    analizie ustrukturyzowanych zasobów informacji pozyskanych od klienta, zarządzaniu i
    administrowaniu nimi, co przekłada się na (...) oraz zajmuje się Pan pracami
    koncepcyjnymi nad architekturą, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0
    „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych
    i komputerowych” (co potwierdza opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi).
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11
    to „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI
    INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.
    W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI
    ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI
    ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I
    KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje m.in. grupowania:
    – PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;
    – PKWiU 63.11.19.0 „Pozosłałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla
      technologii informatycznych i komputerowych”.
    Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi
    przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych
    dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz
    wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.
    Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem
    infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:
    - usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w
      ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu
      (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do
      Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci
      są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i
      oprogramowaniem),
    - usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania
      przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania
      kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

    - usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym
      zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych,
      mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i
      architekturę systemu),
    - strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez
      Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z
      kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,
    - pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w
      infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział
      czasu komputera.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług
    analitycznych/technicznych mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, które – jak
    Pan wskazał – nie są usługami przetwarzania danych, podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywał Pan usługi przetwarzania danych, to do
    przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znalazłaby stawka ryczałtu 15%, o
    której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ww. ustawy

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę

    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.