Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.313.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępnienia hali sportowej i
prawo do odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odpłatnego udostępnienia
    hali sportowej i prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania
    własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Mając na uwadze wskazane powyżej zadania własne, Gmina w latach 2021-2025
    zrealizowała inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja została oddana do
    użytkowania w styczniu 2025 r.
    Powstała w ramach realizacji Inwestycji hala sportowa (dalej: „Hala sportowa”) stanowi
    własność Gminy, a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie
    przedmiotowym majątkiem jest Urząd Gminy (...), tj. zatrudniony w urzędzie pracownik,
    któremu powierzono zadanie administrowania Halą sportową.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła liczne wydatki inwestycyjne (dalej:
    „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne zostały każdorazowo udokumentowane wystawionymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona została
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Inwestycja sfinansowana została zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, tj. Gmina na jej realizację pozyskała dofinansowanie
    przyznawane z:
        Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej w ramach programu Sportowa Polska oraz
        Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z Uchwałą (...), będąca przedmiotem
    Inwestycji Hala sportowa udostępniana jest w trybie odpłatnym, a w szczególnie
    uzasadnionych przypadkach możliwe jest korzystanie z Hali sportowej w trybie
    nieodpłatnym.
    Jak stanowi regulamin, każdorazowe bezpłatne udostępnienie Hali Sportowej jest
    ewidencjonowane i uwzględniane w rejestrze nieodpłatnych godzin udostępniania oraz
    harmonogramie wykorzystania obiektu.

    Zgodnie z Uchwałą, Hala sportowa jest czynna od poniedziałku do piątku w godzinach od
    08:00 do 21:00, przy czym:
        w godzinach od 08:00 do 15:30 Hala sportowa jest udostępniana przede wszystkim
        na realizację zajęć dydaktycznych w szkołach i placówkach oświatowych;
        w godzinach od 15:30 do 21:00 Hala sportowa udostępniana jest odpłatnie osobom
        fizycznym oraz grupom zorganizowanym.
    Ponadto Hala sportowa jest przeznaczona wyłącznie do odpłatnego udostępniania w
    soboty i niedziele w godzinach od 15:30 do 21:00, po uprzednim uzgodnieniu godzin
    wynajmu oraz dodatkowej rezerwacji zgłoszonej najpóźniej do czwartku.
    Pobierane opłaty Gmina wykazuje w składanych plikach JPK_V7M i odprowadzi z tego
    tytułu VAT należny.
    Jednocześnie Gmina pragnie doprecyzować, iż do momentu podjęcia ww. uchwał i objęcia
    przedmiotowego majątku regulaminem, Hala sportowa nie była wykorzystywana przez
    Gminę do wykonywania jakichkolwiek czynności.
    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż zasadniczo nie jest w stanie dokonać bezpośredniej
    alokacji ponoszonych Wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności,
    tj. czynności odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Pytania
      1. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Hali Sportowej na rzecz zainteresowanych
        podmiotów zewnętrznych na podstawie umowy stanowi/będzie stanowić
        działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
      2. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych przez
        nią wydatków związanych z Inwestycją przy zastosowaniu proporcji, o której mowa
        w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej w oparciu o dane urzędu
        obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Odpłatne udostępnianie przez Gminę Hali sportowej na rzecz zainteresowanych
        podmiotów zewnętrznych na podstawie umowy stanowi/będzie stanowić
        działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
      2. Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych wydatków
        związanych z Inwestycją przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust.
        2a ustawy o VAT, skalkulowanej w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę
        samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Tym samym należy uznać, iż spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o
    ile działania gmin są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) - gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.), nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj.
    odpłatnego udostępnienia na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych Hali
    Sportowej na podstawie zawartych między stronami umów, Gmina działa w roli podatnika
    VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa w tym zakresie w roli podatnika VAT
    oraz wykonuje usługi najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych za
    wynagrodzeniem (zainteresowany podmiot zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia
    na rzecz Gminy), przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu VAT (odpłatne
    świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o
    VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania,
    które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym.
    Reasumując, świadczone przez Gminę usługi najmu Hali sportowej na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie odpłatnych umów, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8

    ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też
    w rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
        nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz
        nabywane towary / usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, kwestia ta została
    uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia usług odpłatnego wynajmu
    Hali sportowej Gmina jest/będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe świadczenia
    wykonywane są/będą odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych przez
    Gminę z podmiotami trzecimi. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina dokonuje/będzie
    dokonywała w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina wskazuje, iż w jej opinii za bezsporny należy uznać fakt, iż poniesione przez Gminę
    wydatki związane z Inwestycją są bezpośrednio związane z czynnościami
    opodatkowanymi. Wybudowana w ramach Inwestycji Hala sportowa jest/będzie bowiem
    przedmiotem odpłatnego udostępniania na rzecz zainteresowanych podmiotów.
    Tym niemniej Hala sportowa jest również udostępniania nieodpłatnie w szczególności dla
    uczniów podczas zajęć rekreacyjno-sportowych, w tym także lekcji wychowania fizycznego
    w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych wynikających z odrębnych ustaw.
    Mając na uwadze powyższe, Hala sportowa jest wykorzystywana zarówno do działalności
    opodatkowanej w postaci odpłatnego wynajmu obiektu, jak również do działalności
    pozostającej poza zakresem ustawy o VAT, tj. bezpłatnego udostępniania Hali sportowej
    dla uczniów w celu realizacji zadań publicznoprawnych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia

    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić dla niektórych podatników sposób
    kalkulacji takiej proporcji uwzględniając specyfikę prowadzonej przez nich działalności
    (dalej: „pre-współczynnik”). W stosunku do jednostek samorządu terytorialnego sposób
    kalkulacji pre-współczynnika został określony w Rozporządzeniu Ministra Finansów dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (dalej: „Rozporządzenie”) i jego podstawą są dane wynikające z rocznych sprawozdań
    finansowych.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Stosownie do ust. 2 ww. par. sposób
    określenia proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego ustala się wg wzoru:
                        X = A x 100 / Dujst
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A- roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.ujst
    W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Inwestycją w oparciu o pre-współczynnik skalkulowany w oparciu o dane
    jednostki organizacyjnej, która administruje obiektem, tj. urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego.
    Zbieżne z powyższym stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lipca 2022 r. sygn. 0113-
    KDIPT1-2.4012.440.2022.1.JSZ, w której organ wskazał, że: „Jak wynika z treści wniosku,
    jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT zamierzają Państwo zrealizować
    projekt pn. „....”. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Państwo.
    Zakupione wyposażenie będzie służyło zarówno czynnościom niepodlegającym
    opodatkowaniu (udostępnianie nieodpłatne), jak również czynnościom opodatkowanym
    (udostępnianie odpłatne). Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez
    Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy od podatków od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będzie istniała możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedstawionych
    we wniosku okolicznościach sprawy w odniesieniu do wydatków, które wykorzystywane
    będą zarówno do celów prowadzonej przez Państwo działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowane podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w sytuacji gdy nie będą Państwo w stanie ich
    powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86
    ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015
    r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników”.

    Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 9 września 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.475.2022.2.WL w której
    wskazał, że: „Zatem, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Zadania pn.: „...”,
    będzie przysługiwało Państwa Gminie na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust.
    2a ustawy prawo do odliczenia części podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji
    określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia właściwej dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego”.
    Analogiczne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.628.2024.1.MK
    wskazując, iż: „Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    ponoszonych przez Państwa Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu proporcji, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej w oparciu o dane urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z rozporządzeniem”.
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z Inwestycją w oparciu o pre-
    współczynnik skalkulowany na podstawie danych jednostki, która administruje Halą
    sportową, tj. urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, z uwagi na
    wykorzystywanie majątku, który powstał w ramach Inwestycji zarówno do działalności
    opodatkowanej w postaci odpłatnych usług najmu Hali sportowej, jak i do działalności
    pozostającej poza zakresem ustawy o VAT w postaci bezpłatnego udostępniania Hali
    sportowej na rzecz w szczególności uczniów w celu realizacji zadań publicznoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z
    treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są
    wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów.
    W świetle powyższych przepisów (zwłaszcza art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy) przyjmuje
    się, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie
    bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść (choćby
    potencjalną).
    Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to

    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Czynność musi być wykonana przez podatnika, aby podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego,
    wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.
    Kryterium podziału jest charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:

      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W latach 2021-2025 zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Inwestycja została oddana
    do użytkowania w styczniu 2025 r.
    Powstała w ramach realizacji Inwestycji hala sportowa stanowi Państwa własność, a
    jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotowym majątkiem jest
    Urząd Gminy (...), tj. zatrudniony w urzędzie pracownik, któremu powierzono zadanie
    administrowania Halą sportową.
    W związku z realizacją Inwestycji ponieśli Państwo liczne wydatki inwestycyjne.
    Zgodnie z Uchwałą Rady Gminy w sprawie przyjęcia Regulaminu korzystania z Hali
    Sportowej, będąca przedmiotem Inwestycji Hala sportowa udostępniana jest w trybie
    odpłatnym, a w szczególnie uzasadnionych przypadkach możliwe jest korzystanie z Hali
    sportowej w trybie nieodpłatnym.
    Zasadniczo nie są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych
    Wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. czynności
    odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania za działalność gospodarczą oraz czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku,
    udostępnienia Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na
    podstawie umowy.
    Jak Państwo wskazali, Hala sportowa jest czynna od poniedziałku do piątku w godzinach
    od 08:00 do 21:00, przy czym:
        w godzinach od 08:00 do 15:30 Hala sportowa jest udostępniana przede wszystkim
        na realizację zajęć dydaktycznych w szkołach i placówkach oświatowych;
        w godzinach od 15:30 do 21:00 Hala sportowa udostępniana jest odpłatnie osobom
        fizycznym oraz grupom zorganizowanym.
    Ponadto Hala sportowa jest przeznaczona wyłącznie do odpłatnego udostępniania w
    soboty i niedziele w godzinach od 15:30 do 21:00, po uprzednim uzgodnieniu godzin
    wynajmu oraz dodatkowej rezerwacji zgłoszonej najpóźniej do czwartku.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Istnieje zatem
    bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Najem stanowi zatem odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jest czynnością cywilnoprawną.
    Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku
    udostępniając Halę sportową na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych w

    ramach cywilnoprawnej odpłatnej umowy najmu, nie działają/nie będą Państwo działać
    jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają/nie będą Państwo mogli
    korzystać z wyłączenia od opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W
    analizowanym przypadku występują/będą Państwo występować w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1
    ustawy - podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak również z przepisów aktów
    wykonawczych do tej ustawy nie wynika, aby świadczona przez Państwa usługa została
    objęta zwolnieniem od podatku.
    Zatem odpłatne udostępnianie na podstawie umowy najmu Hali sportowej na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych jest/będzie opodatkowane właściwą stawką
    podatku od towarów i usług.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    poniesionych wydatków związanych z Inwestycją przy zastosowaniu prewspółczynnika
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu
    częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu

      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.

    Powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w
    przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność.
    Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Jak wskazano we wniosku, powstała w ramach realizacji Inwestycji Hala sportowa stanowi
    Państwa własność, a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie
    przedmiotowym majątkiem jest Urząd Gminy.
    Zgodnie z Uchwałą Rady Gminy w sprawie przyjęcia Regulaminu korzystania z Hali
    sportowej, będąca przedmiotem Inwestycji Hala sportowa udostępniana jest w trybie
    odpłatnym, a w szczególnie uzasadnionych przypadkach możliwe jest korzystanie z Hali
    sportowej w trybie nieodpłatnym.
    Hala sportowa jest czynna od poniedziałku do piątku w godzinach od 08:00 do 21:00, przy
    czym:
        w godzinach od 08:00 do 15:30 Hala sportowa jest udostępniana przede wszystkim
        na realizację zajęć dydaktycznych w szkołach i placówkach oświatowych;
        w godzinach od 15:30 do 21:00 Hala sportowa udostępniana jest odpłatnie osobom
        fizycznym oraz grupom zorganizowanym.
    Ponadto Hala sportowa jest przeznaczona wyłącznie do odpłatnego udostępniania w
    soboty i niedziele w godzinach od 15:30 do 21:00.
    Tym samym będąca przedmiotem Inwestycji Hala sportowa jest/będzie przez Państwa
    wykorzystywana zarówno do celów innych niż działalność gospodarcza (ww.
    nieodpłatnego udostępnienia przede wszystkim na realizację zajęć dydaktycznych w
    szkołach i placówkach oświatowych - czynności niepodlegających opodatkowaniu
    wykonywanych w ramach Państwa zadań własnych) oraz do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej (tj. jak rozstrzygnięto w pytaniu nr 1 - opodatkowanych
    czynności udostępnienia Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych na zasadzie odpłatnej umowy najmu). Jednocześnie wskazali Państwo, że
    zasadniczo nie są w stanie dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych Wydatków
    inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. czynności odpłatnych lub
    nieodpłatnych.
    Zachodzi zatem sytuacja, o której mowa w ww. art. 86 ust. 2a ustawy.
    Tym samym przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od poniesionych wydatków związanych z Inwestycją przy zastosowaniu
    „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z
    uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia w oparciu o dane urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urzędu Gminy (...).
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.