Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.294.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaży lokalu mieszkalnego w sytuacji posiadania domku
wypoczynkowego.
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 września 2025 r. , przesłany przez Naczelnika
    Trzeciego Urzędu Skarbowego (...) za pismem z 11 września 2025 r. Znak: (...), o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w

    zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 października 2025 oraz
    pismem z 30 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wspólnie z mężem kupili Państwo mieszkanie i zapłacili Państwo pcc w dniu (...) 2025 r. W
    trakcie kompletowania dokumentów powstała wątpliwość co do możliwości skorzystania
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym
    mowa w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w następującym stanie faktycznym.
    Pani mąż nie posiada ani nigdy nie posiadał żadnych nieruchomości. Pani jest
    współwłaścicielką w udziale 1/2 działki rekreacyjnej wraz z postawionym na niej domkiem
    wypoczynkowym. Prawo to nabyła Pani w drodze kupna. Dom o powierzchni 35 m2 jest
    budynkiem z pustaka i jest obiektem budowlanym zgodnie z przepisami prawa
    budowlanego. Domek nie służy do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Nikt nie jest
    tam zameldowany ani nie mieszka tam na stałe. Domek jest wykorzystywany do celów
    wypoczynkowych. Za domek płacony jest wyższy podatek jak za budynki letniskowe, a nie
    jak za budynek mieszkalny. Domek został wybudowany na zgłoszenie bez projektu
    budowlanego jako domek rekreacyjny a właściwy wydział budowlany nie wniósł sprzeciwu
    co do budowy. W związku z powyższym domek ten nie wymagał odbioru ani zgody na
    użytkowanie i nie jest zaewidencjonowany w ewidencji gruntów i budynków. Zgodnie z
    prawem budowlanym budynek, którego jest Pani współwłaścicielką nie spełnia kryteriów
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego gdyż nie służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, a jedynie służy do okazjonalnego wypoczynku.
    Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym zwolnienie od podatku na zakup pierwszego
    mieszkania przysługuje Pani i Pani mężowi?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, zwolnienie od podatku na zakup mieszkania powinno Państwu
    przysługiwać, gdyż ani Pani ani Pani mąż nie posiadają Państwo prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, a posiadana przez Panią
    nieruchomość stanowi jedynie nieruchomość służącą do okresowego wypoczynku, która
    nie jest przeznaczona do zamieszkiwania w niej całorocznie. Ponadto, nie uważa Pani,
    żeby wyżej opisana nieruchomość mogłaby być traktowana jako mieszkalna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.

    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      2) innych praw majątkowych - 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
      - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
      - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wspólnie z mężem kupili Państwo
    mieszkanie i zapłacili Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych w dniu (...) 2025 r.
    Pani mąż nie posiada ani nigdy nie posiadał żadnych nieruchomości. Pani jest
    współwłaścicielką w udziale 1/2 działki rekreacyjnej wraz z postawionym na niej domkiem

    wypoczynkowym. Prawo to nabyła Pani w drodze kupna. Dom o powierzchni 35 m2 jest
    budynkiem z pustaka i jest obiektem budowlanym zgodnie z przepisami prawa
    budowlanego. Domek nie służy do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Nikt nie jest
    tam zameldowany ani nie mieszka tam na stałe. Domek jest wykorzystywany do celów
    wypoczynkowych. Za domek płacony jest wyższy podatek jak za budynki letniskowe a nie
    jak za budynek mieszkalny. Domek został wybudowany na zgłoszenie bez projektu
    budowlanego jako domek rekreacyjny a właściwy wydział budowlany nie wniósł sprzeciwu
    co do budowy. W związku z powyższym domek ten nie wymagał odbioru ani zgody na
    użytkowanie i nie jest zewidencjonowany w ewidencji gruntów i budynków. Zgodnie z
    prawem budowlanym budynek, którego jest Pani współwłaścicielką nie spełnia kryteriów
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego gdyż nie służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, a jedynie służy do okazjonalnego wypoczynku. Nie posiada Pani żadnych
    innych nieruchomości.
    Ma Pani wątpliwości czy przysługuje Pani zwolnienie od podatku na zakup pierwszego
    mieszkania.
    Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    - budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
    - budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno
      stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
      zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
      całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych
      albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej
      nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest
    budynek w stanie umożliwiającym jego normalne użytkowanie i tym samym służący
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    W przepisach prawa budowlanego nie ma prawnej definicji domku letniskowego jednakże,
    z art. 29 ust. 1 pkt 16 ustawy Prawo budowlane oraz z przepisów § 3 pkt 7 rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych,
    jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.)
    wynika, że budynek rekreacji indywidualnej to budynek przeznaczony do okresowego
    wypoczynku.
    Zgodnie z podanymi przez Panią informacjami, dom wypoczynkowy, którego jest Pani
    współwłaścicielką, przeznaczony jest jedynie do okazjonalnego wypoczynku. Domek został
    wybudowany na zgłoszenie bez projektu budowlanego jako domek rekreacyjny. Ponadto
    nie jest zaewidencjonowany w ewidencji gruntów i budynków. Za ww. dom wypoczynkowy
    płacony jest wyższy podatek jak za budynki letniskowe, a nie jak za budynek mieszkalny. Z
    opisu sprawy wynika więc, że dom wypoczynkowy jest budynkiem rekreacji indywidualnej,
    który nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
    Mając na uwadze powyższe, tj. fakt, że jest Pani współwłaścicielką wyłącznie domu
    wypoczynkowego, w którym nie można zaspokajać potrzeb mieszkaniowych, bo służy on
    wyłącznie do potrzeb rekreacyjnych - przy nabywaniu lokalu mieszkalnego przysługiwało
    Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, może Pani ubiegać się o „zwrot”

    podatku od czynności cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty
    podatku pobranego i wpłaconego przez notariusza.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Reasumując, skoro jako kupująca nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota
    podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona
    została nienależnie, a zatem w sprawie - zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji
    podatkowej - wystąpiła nadpłata, o której zwrot może się Pani ubiegać.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pani wniosek dotyczy również możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży
    lokalu mieszkalnego w odniesieniu do Pani męża. W zakresie tym zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.