Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.75.2025.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Możliwość stosowania przez płatnika pomniejszenia, o którym
mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych w związku z wypłatą wspólnikom zaliczek na
poczet dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy
obowiązek-obowiązek płatnika
odliczenia-pomniejszenie odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości stosowania
    przez płatnika pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą wspólnikom zaliczek na poczet
    dywidendy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło
    10 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), która jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka posiada siedzibę i
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Rok obrotowy i
    podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Spółka zamierza wybrać opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o
    którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: „ustawa CIT”, „CIT”), tj. ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych (dalej: „Ryczałt”).
    Spółka po wyborze Ryczałtu w pierwszym i kolejnych latach opodatkowania Ryczałtem
    będzie najprawdopodobniej wykazywać zysk bilansowy, który będzie mógł być wypłacony
    wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy.
    Stosownie do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t
    j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”) Spółka dokonując wypłaty zaliczki
    na poczet dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek
    dochodowy od osób fizycznych oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego.
    W związku z tym Spółka powzięła wątpliwość, czy w przypadku wypłaty przez Spółkę
    zaliczek na poczet przyszłej dywidendy (tzn. przed podjęciem uchwały o podziale wyniku
    finansowego netto za dany rok i przeznaczeniu do wypłaty, którego dotyczy zaliczka na
    dywidendę), Spółka jako płatnik będzie uprawniona do pomniejszenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) o proporcjonalną
    część podatku dochodowego od osób prawnych (stosownie do art. 30a ust. 19 ustawy o
    PIT), który zostanie w przyszłości uregulowany przez Spółę zgodnie z art. 28t ustawy CIT, tj.
    do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
    uchwałę o podziale wyniku finansowego netto?

## Pytanie

Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę, po przejściu na ryczałt od dochodów spółek, o
    którym mowa w rozdziale 6b ustawy CIT, zaliczek na poczet tzw. przyszłej dywidendy (tzn.
    przed podjęciem uchwały o podziale wyniku finansowego netto za dany rok i
    przeznaczeniu do wypłaty, którego dotyczy zaliczka na dywidendę), Spółka jako płatnik
    będzie uprawniona do pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) o proporcjonalną część podatku dochodowego od osób
    prawnych (stosownie do art. 30a ust. 19 ustawy o PIT), który zostanie w przyszłości

    uregulowany przez Spółkę zgodnie z art. 28t ustawy CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku
    finansowego netto?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w przypadku wypłaty przez Spółkę (po przekształceniu w spółkę z o.o. i
    przejściu na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b Ustawy CIT)
    zaliczek na poczet przyszłej dywidendy (tzn. przed podjęciem uchwały o podziale wyniku
    finansowego netto za dany rok i przeznaczeniu do wypłaty, którego dotyczy zaliczka na
    dywidendę), Spółka jako płatnik będzie uprawniona do pomniejszenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) o proporcjonalną
    część podatku dochodowego od osób prawnych (stosownie do art. 30a ust. 19 ustawy o
    PIT), który zostanie w przyszłości uregulowany przez Spółę zgodnie z art. 28t ustawy CIT, tj.
    do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
    uchwałę o podziale wyniku finansowego netto.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Konsekwentnie, o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, tzn. że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-
    c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    W rezultacie powyższa kategoria obejmuje również zaliczki na poczet dywidendy.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od dywidend i innych przychodów z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z
    zastrzeżeniem art. 52a.
    W odniesieniu do art. 30a ust. 19 cyt. ustawy, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków
    spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów

    spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale
    własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
    osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
    przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 19 (art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT).
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
    „Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od
    dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych
    przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie
    ryczałtu od dochodów. (...) Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i
    w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany
    podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz
    komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych
    zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu”.
    Mając na uwadze objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że: „Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1”.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,
          z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z
          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,

          z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z
          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278):
      Ryczałt wynosi:
        1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
          rozpoczynającego prowadzenie działalności;
        2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
          pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym
    spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w
    kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana
    ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w
    którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała
    zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu, uznać należy, że w przypadku
    wypłaty przez Spółkę (po przejściu na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w
    rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) zaliczek na poczet
    przyszłej dywidendy (tzn. przed podjęciem uchwały o podziale wyniku finansowego netto
    za ten rok, którego dotyczy zaliczka na dywidendę), Spółka jako płatnik będzie uprawniona
    do pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych) o proporcjonalną część podatku

    dochodowego od osób prawnych (stosownie do art. 30a ust. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), który zostanie w przyszłości uregulowany przez Spółkę
    zgodnie z art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę
    o podziale wyniku finansowego netto.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zastrzegam, że w interpretacji tej nie oceniłem, czy spełniają Państwo warunki
    do opodatkowania CIT-em estońskim. Informacja ta bowiem stanowiła opis tła
    faktycznego sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.