Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.850.2024.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działki w drodze licytacji publicznej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; licytacja; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działki nr 1 w
    drodze licytacji publicznej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7
    stycznia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko A Sp. z o.o. NIP ...
    Postępowanie zgodnie z wnioskiem wierzyciela zostało skierowane do nieruchomości ...
    położonej przy ul. ... w ....
    Dłużnik w toku postępowania zbył nieruchomość na rzecz B Sp. z o.o. Opisane zbycie
    zgodnie z art. 930 kpc nie ma wpływu na toczące się postępowanie. Egzekucja
    prowadzona jest z wieczystego użytkowania ww. nieruchomości, która stanowi grunt wraz
    z budynkiem stanowiącym odrębną nieruchomość, działka nr 1, obręb .... Na
    nieruchomości znajduje się obecnie jeden budynek biurowo-usługowy jest to budynek
    trzykondygnacyjny wybudowany w ... r. W ... r. budynek przeszedł modernizację, która
    dostosowała obiekt do funkcji biurowej standardu klasy B.
    Modernizacja nie obejmowała elewacji budynku. Budynek murowany ...
                2  2Budynek posiada ... m powierzchni zabudowy i ... m powierzchni użytkowej. Wejście do
    budynku znajduje się bezpośrednio od ul. .... Podczas oględzin nie stwierdzono
    pozostałych budynków opisanych w księdze wieczystej oraz wiaty stalowej. Zgodnie z
    oświadczeniem stron umowy przeniesienia prawa własności z dnia ... r. (Akt Notarialny ...)
                            2przybudówka od strony ... o powierzchni ... m aktualnie znajduje się na działce sąsiedniej
                                                    2niebędącej przedmiotem szacowania, a przybudówka od strony ... o pow. użytkowej ... m
    została wyburzona. Nie stwierdzono wiaty stalowej. Obecnie na miejscu wiaty znajdują się
    nowe, parterowe budynki biurowe i usytuowane są na działce sąsiedniej, niebędącej
    przedmiotem szacowania.
    Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym
    zasiedleniem budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Nieruchomość jest przedmiotem najmu a dłużna spółka prowadziła/prowadzi działalność
    pod ww. adresem.
    Od ... r. w stosunku do dłużnej spółki prowadzone są liczne postępowania egzekucyjne.
    Tym samym, komornik posiada wiedzę na temat zdarzeń dotyczących nieruchomości,
    które zaszły od ww. daty.
    Ponadto z wiedzy posiadanej przez organ egzekucyjny wynika, iż dłużna spółka nie
    poniosła wydatków na ulepszenie nieruchomości przewyższających 30% wartości
    nieruchomości.
    Na pytania Organu:
      1) Czy w momencie dokonywania przez Pana sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania
        wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynku znajdującego się na
        działce nr 1 prawa te będą należały do B Sp. z o.o.?
      2) Czy w momencie dokonywania przez Pana sprzedaży licytacyjnej prawo użytkowania
        wieczystego działki nr 1 oraz prawo własności budynku znajdującego się na
        działce nr 1 zostanie przeniesione z B Sp. z o.o. na rzecz podmiotu nabywającego
        nieruchomość w ramach licytacji?
      3) Czy dłużnik (A Sp. z o.o.) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
        towarów i usług?

      4) Czy B Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
        usług?
      5) Czy nabycie przez aktualnego właściciela prawa użytkowania wieczystego działki nr 1
        oraz prawa własności budynku znajdującego się na działce nr 1 nastąpiło w
        ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu
        podatkiem VAT?
      6) Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      7) Czy aktualnemu właścicielowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa
        własności budynku znajdującego się na działce nr 1?
      8) Czy budynek biurowo-usługowy położony na działce nr 1 jest budynkiem w
        rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
        (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)?
      9) Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?
      10) Czy ww. budynek był/jest wykorzystywany w działalności gospodarczej aktualnego
        właściciela?
      11) Czy ww. budynek jest wykorzystywany przez aktualnego właściciela wyłącznie na
        cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany
        był/jest ww. budynek, wykonywał/wykonuje aktualny właściciel – należy podać
        podstawę prawną zwolnienia?
      12) Czy aktualny właściciel ponosił nakłady na ulepszenie budynku biurowo-
        usługowego (znajdującego się na działce nr 1) w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego budynku?
        Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w
        przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 12):
        a. w jakim okresie aktualny właściciel ponosił wydatki na ulepszenie ww.
          budynku?
        b. czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. budynku, aktualnemu
          właścicielowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego?
        c. kiedy ww. budynek po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania?
          Należy wskazać dokładną datę.
        d. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku miało miejsce jego
          pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy
          nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
        e. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a jego dostawą,
          upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      13) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o
        podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
            czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
            działań?
            czy działania te zostały udokumentowane?
            czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
            niezbędnych informacji od dłużnika?

    Wskazał Pan odpowiednio:
      1) Sp. z o.o. prawdopodobnie będzie wieczystym użytkownikiem/właścicielem
        przedmiotowej nieruchomości przy ul. ... w ... o numerze KW .... Jednak przepisy nie
        zabraniają dokonania jej sprzedaży przed terminem licytacji.
      2) Termin licytacji jest czynnością faktyczną a przeniesienie własności nieruchomości
        następuje po spełnieniu przesłanek przewidzianych w ustawie na podstawie
        postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy.
      3) Dłużnik A Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług.
      4) B Sp. z o.o. jest prawdopodobnie czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług.
      5) Do dnia dzisiejszego nowy nabywca nie przedstawił umowy nabycia przedmiotowej
        nieruchomości, a z zapisów księgi wieczystej wynika, iż była to umowa wzajemna
        „umowa przeniesienia tytułem wkładu niepieniężnego do spółki”. Tym samym
        komornik nie posiada informacji czy umowa była opodatkowana podatkiem VAT.
      6) Organ egzekucyjny nie posiada informacji czy sprzedaż przedmiotowej
        nieruchomości została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
      7) Organowi egzekucyjnemu nie jest znana okoliczność czy nabywcy nieruchomości
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości.
      8) Budynek biurowo-usługowy położony na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu
        wymienionej ustawy.
      9) Wymieniony budynek jest trwale związany z gruntem.
      10) Organowi egzekucyjnemu nie jest znana okoliczność w zakresie wykorzystywania
        ww. budynku w działalności gospodarczej przez aktualnego właściciela.
      11) Organowi egzekucyjnemu nie jest znana okoliczność w zakresie wykorzystywania
        ww. budynku przez aktualnego właściciela na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towaru i usług.
      12) Organowi egzekucyjnemu nie jest znany fakt na okoliczność ponoszenia nakładów
        przez aktualnego właściciela. Z czynności faktycznych (wizja budynku) należy
        stwierdzić, iż nie są ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynku.
      13) Z czynności podjętych przez organ egzekucyjny, zdaniem komornika, można
        wyprowadzić wniosek, iż przyszła dostawa towaru (licytacja przedmiotowej
        nieruchomości) będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od
        towaru i usług, a braki informacyjne leżą tylko i wyłącznie po stronie dłużnika.

## Pytanie

W związku z opisem stanu faktycznego oraz planowaną licytacją wyżej oznaczonej
    nieruchomości wnioskodawca zadaje następujące pytanie: czy przyszła dostawa
    przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towaru i
    usług, czy też podlega zwolnieniu z podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem organu egzekucyjnego przyszła dostawa, czyli sprzedaż ww. nieruchomości w
    drodze licytacji podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towaru i usług
    z uwagi na treść art. 43 ust. 10, 10a ustawy o podatku od towaru i usług. Jak wynika z

    opisanego stanu faktycznego między pierwszym zasiedleniem a przyszłą dostawą upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, dłużna spółka nie czyniła nakładów przewyższających
    30% wartości nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe w zakresie zwolnienia
    sprzedaży ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast w
    zakresie zwolnienia sprzedaży ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego

    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan dokonać transakcji
    zbycia działki nr 1 zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym. Dłużnik (A Sp. z o.o.) w
    toku postępowania zbył nieruchomość na rzecz B Sp. z o.o..
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem
    od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po
    pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu rozstrzygnąć należy, kto będzie podatnikiem podatku VAT przy sprzedaży
    licytacyjnej nieruchomości. Jak Pan wskazał - dłużnik (A Sp. z o.o.) w toku postępowania
    zbył nieruchomość na rzecz B Sp. z o.o.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży ww.
    nieruchomości należącej wcześniej do dłużnika i zbytej po wszczęciu postępowania
    egzekucyjnego na rzecz B Sp. z o.o., a więc obecnie należącej do B Sp. z o.o. – Spółkę tę
    należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie
    nieruchomości opisanej we wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem
    należącym do Spółki z o.o. Tym samym, w opisanej sytuacji Spółkę tę należy uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 930 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze
      postępowanie. Nabywca może uczestniczyć w postępowaniu w charakterze dłużnika.
      W każdym razie czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w
      stosunku do nabywcy.
    Jak wynika z powyższego przepisu Kodeksu postępowania cywilnego, zbycie czy wniesienie
    w formie aportu do spółki nieruchomości zajętej w postępowaniu egzekucyjnym jest
    ważne z punktu widzenia zasad prawa i nie wyklucza dalszego prowadzenia postępowania
    egzekucyjnego. Ponadto w takich sytuacjach sam nabywca nieruchomości jest traktowany
    jak dłużnik.
    W kwestii zbycia zajętej nieruchomości przez dłużników wypowiedział się Sąd Najwyższy w
    wyroku z 7 lutego 2008 r. sygn. akt V CSK 426/07, w których stwierdził, że: „Artykuł 930 § 1
    KPC stanowi, że rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze
    postępowanie, a czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w
    stosunku do nabywcy. Oznacza to, że wierzyciel, na rzecz którego nieruchomość została
    zajęta, może zaspokoić się ze sprzedanej nieruchomości tak, jakby nieruchomość ta
    należała w dalszym ciągu do majątku jego dłużnika, bez względu na zmianę właściciela. W
    wyroku z dnia 3 lutego 1998 r. (OSP rok 1998, nr 11, poz. 96) Sąd Najwyższy uznał, że w
    świetle art. 930 § 1 KPC umowa przeniesienia własności zajętej nieruchomości między
    zbywcą (dłużnikiem) a nabywcą jest ważna, ale całkowicie bezskuteczna w stosunku do
    wierzycieli, którzy wszczęli egzekucję i pozostaje bez wpływu na dalsze postępowanie

    egzekucyjne, co oznacza, że egzekucję prowadzi się tak, jak gdyby zbycie nieruchomości
    nie nastąpiło. Ratio legis tego przepisu stanowi ochrona wierzyciela przed nierzetelnymi
    działaniami dłużnika, podjętymi w celu udaremnienia zaspokojenia się wierzyciela z
    nieruchomości. Podobne stanowisko Sąd Najwyższy zajął w uzasadnieniu wyroku z dnia
    29 czerwca 2006 r.”
    W konsekwencji, sprzedaż egzekucyjna nieruchomości, która nie jest obecnie własnością
    dłużnika, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, a B Sp. z o.o. będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych
      na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego
      roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie
      z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego
      planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
      42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku biurowo-usługowego znajdującego się na
    działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, z
    przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy nie wynika, aby dłużnik oraz B Sp. z o.o.
    dokonywali nakładów na ulepszenie ww. budynku przekraczających 30% jego wartości
    początkowej.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku biurowo-usługowego zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na której ww. budynek
    jest posadowiony, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w drodze licytacji działki nr 1 zabudowanej
    budynkiem biurowo-usługowym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec faktu, że dostawa ww. działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że
    dostawa ww. działki będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie zwolnienia sprzedaży ww. nieruchomości na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe, natomiast w zakresie zwolnienia
    sprzedaży ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.

    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Z uwagi na fakt, że wywiódł Pan dla ww. dostawy prawidłowy skutek prawny, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wskazanie we własnym stanowisku art. 43 ust. 10,
    10a jako podstawy zwolnienia od podatku, uznałem za oczywistą omyłkę pisarską.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.