Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.608.2018.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-23
Teza: Dostawa nieruchomości gruntowych zabudowanych wykorzystywanych w prowadzonej działalności handlowo-produkcyjnej, a po jej zaprzestaniu w całości będących przedmiotem najmu i dzierżawy korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nie jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości nabytej w 2008 r., w związku z tym, że upłynął 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania.
Słowa kluczowe: dostawa; korekta; odszkodowania; wywłaszczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym w dniu 9 października 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia od podatku przeniesienia prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie – **jest prawidłowe,**
*   obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego i zasad jej dokonania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 9 października 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przeniesienia prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego i zasad jej dokonania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest właścicielem/użytkownikiem wieczystym dwóch nieruchomości w B:

*   księdze wieczystej X składającej się z działki 463/7,
*   o księdze wieczystej Y składającej się m.in. z działek 32/19, 32/21, 46/18.

Obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „O” w B zatwierdzony uchwałą nr … Rady Miasta z dnia … określa podstawowe przeznaczenie przedmiotowych nieruchomości jako teren drogi publicznej – ulica klasy głównej ruchu przyspieszonego (fragment drogi krajowej nr …).

Wskazane nieruchomości objęte zostały na mocy decyzji … Wojewody z dnia … zezwoleniem na realizację inwestycji drogowej to jest rozbudowę ul. G w B.

Decyzja … Wojewody z dnia … zezwoleniem na realizację inwestycji drogowej stała się prawomocna dnia \`(...)\`

Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, nieruchomości objęte decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stają się własnością wywłaszczającego podmiotu w dniu uprawomocnienia się tejże decyzji.

Na mocy przepisów wskazanej ustawy w odrębnym postępowaniu określane jest odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości.

Odszkodowanie określone zostało odrębnie dla każdej z nieruchomości w dwóch decyzjach Wojewody:

*   z dnia \`(...)\` znak …, która to decyzja stała się prawomocna dnia 19 marca 2018 r. odnośnie nieruchomości o księdze wieczystej X,
*   z dnia \`(...)\` znak …, która to decyzja stała się prawomocna dnia 19 marca 2018 r. odnośnie nieruchomości o księdze wieczystej Y.

Zaznaczenia wymaga fakt, iż kwota odszkodowania przyznana została w wartości netto, według cen netto, bez VAT.

W trakcie postępowania w sprawie odszkodowania za wywłaszczane nieruchomości biegły rzeczoznawca majątkowy opracował operaty szacunkowe dotyczące wskazanych nieruchomości, w których opisany został stan wywłaszczanych nieruchomości.

Jak wynika ze wskazań operatów, zgodnie ze stanem faktycznym, na nieruchomości:

*   opisanej w księdze wieczystej X w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej znajdowały się budowle:

*   ogrodzenie z kształtowników stalowych osadzone w gotowym cokole,
*   brama wjazdowa dwuskrzydłowa z kształtowników stalowych,
*   wjazd o nawierzchni z kostki brukowej betonowej,
*   tablice reklamowe - 4 szt.,
*   maszt reklamowy - 4 szt.,
*   kablowe przyłącza elektroenergetyczne.
*   opisanej w księdze wieczystej X w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej znajdowały się obiekty budowlane:

*   droga zakładowa o nawierzchni asfaltowej,
*   budynek handlowy z wydzieloną portiernią,
*   ogrodzenie z blach na słupkach stalowych z furtką i bramą przesuwną,
*   ogrodzenie z kształtowników stalowych osadzone w gotowym cokole,
*   plac utwardzony o nawierzchni betonowej,
*   ogrodzenie z siatki osadzone w gotowym cokole,
*   brama wjazdowa dwuskrzydłowa z kształtowników stalowych,
*   wjazd o nawierzchni z trylinki.

Wnioskodawca nabył wskazane nieruchomości:

*   księdze wieczystej X dnia 30.12.2008 r. (oddanie do użytkowania 2/3 udziału dnia 31 grudnia 2008 r., 1/3 udziału – 10 marca 2009 r.),
*   o księdze wieczystej Y dnia 16.03.2001 r. (oddanie do użytkowania dnia 10 marca 2009 r.).

Nabycie nieruchomości o księdze wieczystej X opodatkowane zostało VAT, według stawki 23%.

Wskazane powyżej budowle i obiekty budowlane, znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach, stanowią od lat własność Wnioskodawcy oraz w okresie ostatnich lat (znacznie ponad 3 lat) nie były ulepszane, w tym nie były na nie ponoszone wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Od roku 2011 Wnioskodawca rozpoczął wynajmowanie części wskazanych nieruchomości na rzecz osób trzecich.

Od roku 2015 Wnioskodawca zaprzestał działalności handlowej i produkcyjnej na nieruchomościach wykazanych w księgach wieczystych X oraz Y. Od tego czasu wskazane nieruchomości, wraz z częściami, których dotyczy niniejszy wniosek, są wyłącznie wynajmowane podmiotom trzecim.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotem wniosku o interpretację jest opodatkowanie dostawy działek opisanych we wniosku, o numerach: 463/7 oraz 32/19, 32/21,46/18.

Działki te zostały utworzone specjalnie poprzez wydzielenie działek pod wywłaszczenie z większych działek, które były własnością Wnioskodawcy na dzień wywłaszczenia.

Pierwotne działki zostały przez Wnioskodawcę nabyte:

*   30 grudnia 2008 r. – 2/3 własności zabudowanej działki 463/1 (obecnie dla niniejszej interpretacji 463/7) została nabyta przez Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży. Transakcja nabycia tej nieruchomości (działki gruntu zabudowanej częściami składowymi) opodatkowana został VAT 22%, rozliczonym przez Wnioskodawcę w styczniu 2009 r. Z uwagi jednakże na fakt rozliczania się w tym czasie z VAT w sposób kwartalny, transakcja ta ujęta została w deklaracji VAT za I kw. 2009 r. Stawka 22% VAT zastosowana została dla całego przedmiotu sprzedaży, tj. gruntu oraz części składowych znajdujących się na tym gruncie.
*   10 marca 2009 r. pozostała część zabudowanej działki 463/1 oraz zabudowane działki 32/10, 32/11, 46/8, zostały nabyte przez Wnioskodawcę w ramach przejęcia innego podmiotu przez połączenie na podstawie art. 494 Kodeksu spółek handlowych. Transakcja ta dokonana została na podstawie sukcesji generalnej i była neutralna podatkowo.

Powyższe uzasadnia różne terminy przyjęcia do używania działki 463/1 przez Wnioskodawcę.

Odnosząc się do zabudowy poszczególnych działek na moment ich nabycia wskazać należy co następuje:

1\. Działka nr 463/7 – KW X - została wydzielona z działki o nr 463/1 Decyzją nr … Wojewody z dnia \`(...)\` o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej - rozbudowa ul. G w B.

W dniu nabycia (zarówno 2/3 dnia 30 grudnia 2008 r. jak i 1/3 dnia 10 marca 2009 r.) działka 463/1 była to działka zabudowana, na której posadowione były nw. budynki i budowle trwale związane z gruntem oraz zdaniem Wnioskodawcy stanowiące budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332):

*   Bocznica kolejowa - tory kolejowe,
*   Hala magazynowa,
*   Ogrodzenie terenu,
*   Drogi z wjazdem,
*   Linia kablowa umieszczona bezpośrednio w ziemi,
*   Urządzenia reklamowe - maszty (4 szt.).

Po dniu nabycia na wskazanej działce 463/1 zostały wybudowane tablice reklamowe - jedna tablica reklamowa podwójna została wybudowana w 2009 r., trzy pozostałe pojedyncze tablice reklamowe wybudowane zostały w 2013 r.

W momencie przejęcia pod wywłaszczenie, w ramach transakcji stanowiącej podstawę wniosku o interpretację, działka 463/7 zabudowana była:

*   Ogrodzenie terenu - przejęto część ogrodzenia (z uwagi na fakt nabycia w dwóch częściach posiadało dwa numery w ewidencji środków trwałych: środek trwały nr .. data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r. oraz środek trwały … data przyjęcia środka trwałego do użytkowania 31 grudnia 2008r.)
*   Drogi z wjazdem - przejęto wjazd (z uwagi na fakt nabycia w dwóch częściach posiadały dwa numery w ewidencji środków trwałych: środek trwały nr … data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r. oraz środek trwały … data przyjęcia środka trwałego do użytkowania 31 marca 2008 r.),
*   Urządzenia reklamowe – maszty (4 szt.) - przejęto całość (nie widnieje w ewidencji środków trwałych),
*   Linia kablowa umieszczona bezpośrednio w ziemi - przejęto część instalacji (z uwagi na fakt nabycia w dwóch częściach posiadała dwa numery w ewidencji środków trwałych: środek trwały nr … data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r. oraz środek trwały … data przyjęcia środka trwałego do użytkowania 31 grudnia 2008 r.),
*   Tablica reklamowa podwójna z dnia 2009 r. (nie widnieje w ewidencji środków trwałych),
*   Trzy pojedyncze tablice reklamowe z 2013 r. (nie widnieją w ewidencji środków trwałych).

2\. Działka nr 32/19 – KW Y – została wydzielona z działki o nr 32/10 Decyzją nr … Wojewody z dnia \`(...)\` o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej - rozbudowa ul. G w B.

W dniu nabycia działka 32/19 była zabudowana, na której posadowione były nw. budynki i budowle trwale związane z gruntem oraz zdaniem wnioskodawcy stanowiące budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332):

*   Drogi z wjazdem,
*   Linia kablowa umieszczona bezpośrednio w ziemi,
*   Sieci uzbrojenia terenu.

W momencie przejęcia pod wywłaszczenie, w ramach transakcji stanowiącej podstawę wniosku o interpretację, działka 32/19 zabudowana była:

*   Drogi z wjazdem - przejęto część drogi (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r.).

3\. Działka nr 32/21 – KW Y - została wydzielona z działki o nr 32/11 Decyzją nr … Wojewody z dnia \`(...)\` o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej - rozbudowa ul. G w B.

W dniu nabycia działka 32/11 była zabudowana, na której posadowione były n/w budynki i budowle trwale związane z gruntem oraz zdaniem Wnioskodawcy stanowiące budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332):

*   Hale magazynowo - produkcyjne z zapleczem socjalno- biurowym,
*   Hale magazynowe,
*   Ogrodzenie terenu,
*   Drogi i place utwardzone,
*   Linia kablowa umieszczona bezpośrednio w ziemi,
*   Kanalizacja kablowa,
*   Sieci uzbrojenia terenu,
*   Zbiorniki gazu płynnego - 4 szt.,
*   Bocznica kolejowa- tory kolejowe,
*   Budynek handlowy.

W momencie przejęcia pod wywłaszczenie, w ramach transakcji stanowiącej podstawę wniosku o interpretację, działka 32/21 zabudowana była:

*   Ogrodzenie terenu - przejęto część (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r.),
*   Drogi i place utwardzone - przejęto plac (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r.),
*   Budynek handlowy - przejęto cały obiekt (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r.).

4\. Działka nr 46/18 - KW Y - została wydzielona z działki o nr 46/8 Decyzją nr … Wojewody z dnia \`(...)\` o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej - rozbudowa ul. G w B.

W dniu nabycia działka 46/8 była zabudowana, na której posadowione były n/w budynki i budowle trwale związane z gruntem oraz zdaniem Wnioskodawcy stanowiące budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332):

*   Ogrodzenie terenu,
*   Droga z wjazdem,
*   Linia kablowa umieszczona bezpośrednio w ziemi,
*   Sieci uzbrojenia terenu.

W momencie przejęcia pod wywłaszczenie, w ramach transakcji stanowiącej podstawę wniosku o interpretację, działka 46/18 zabudowana była:

*   Ogrodzenie terenu - przejęto w całości (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 10 marca 2009 r.),
*   Droga z wjazdem - przejęto wjazd (środek trwały nr …, data przyjęcia środka trwałego do użytkowania: 30 grudnia 2008 r., 10 marca 2009 r.)

Na wskazanych powyżej nieruchomościach (wszystkie działki i ich zabudowa) Wnioskodawca, a wcześniej jego poprzednik prawny, którego Wnioskodawca przejął przez połączenie, prowadzili działalność gospodarczą polegającą na handlu wyrobami stalowymi oraz na produkcji produktów stalowych. Wskazana działalność handlowa i produkcyjna była opodatkowana VAT na zasadach ogólnych.

Przed połączeniem przez przejęcie poprzednik Wnioskodawcy wynajmował także części swoich nieruchomości. Przykładowo dnia 2 marca 2009 r. poprzednik Wnioskodawcy wydzierżawił Wnioskodawcy budynek handlowy oraz plac utwardzony znajdujące się na nieruchomości o KW Y składającej się z działek 32/19, 32/21, 46/18.

Po nabyciu wskazanych nieruchomości przez Wnioskodawcę początkowo Wnioskodawca prowadził na wskazanych nieruchomościach działalność handlowo-produkcyjną opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych. Wnioskodawca jednakże dodatkowo wynajmował i wydzierżawiał części nabytych nieruchomości również jako działalność opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych. I tak:

*   dnia 1 kwietnia 2009 r. wydzierżawiono plac składowy, wraz z bocznicą kolejową oraz pomieszczenie socjalno-biurowe znajdujące się na działce 463/1, w ramach umowy dzierżawy, dzierżawcy udostępniona została również część działki 463/1 do współkorzystania w ramach dojazdów do przedmiotu dzierżawy,
*   dnia 26 stycznia 2010 r. w ramach umowy wynajęta została część działki 463/1, na której posadowiono tablicę reklamową podwójną wynajmowaną w ramach wskazanej umowy najmu,
*   dnia 12 maja 2010 r. wynajęto część ogrodzenia na działce 32/11 oraz 463/1 pod umieszczenie baneru reklamowego,
*   dnia 1 marca 2011 r. wynajęto halę znajdującą się na nieruchomościach o KW X (działka 463/1) oraz Y (działka 32/11), w ramach umowy najmu najemcy udostępniona została również część działki 463/1 do współkorzystania w ramach dojazdów do przedmiotu najmu,
*   dnia 1 marca 2011 r. wynajęto część powierzchni gruntu znajdującą się na działce 463/1, w ramach umowy najmu najemcy udostępniona została również część działki 463/1 do współkorzystania w ramach dojazdów do przedmiotu najmu,
*   dnia 15 listopada 2011 r. wynajęto część ogrodzenia na działce 463/1 pod umieszczenie baneru reklamowego,
*   dnia 12 maja 2012 r. wynajęto część ogrodzenia na działce 32/11 oraz 463/1 pod umieszczenie baneru reklamowego,
*   dnia 5 września 2012 r. wynajęto część ogrodzenia na działce 463/1 pod umieszczenie baneru reklamowego,
*   dnia 26 kwietnia 2013 r. wynajęto jedną z trzech pojedynczych tablic reklamowych na działce 463/1,
*   dnia 30 lipca 2013 r. wynajęto drugą z trzech pojedynczych tablic reklamowych na działce 463/1,
*   dnia 20 sierpnia 2014 r. wynajęto budynek handlowy znajdujący się na działce 32/11 oraz część gruntu na działce 463/1, a także udostępniono część gruntu na działkach 32/11 oraz 463/1 do współkorzystania w ramach dojazdu do przedmiotu najmu,
*   dnia 5 grudnia 2014 r. wynajęto halę oraz grunt utwardzony znajdujące się na nieruchomościach o KW X (działka 463/1) oraz Y (działka 32/11), w ramach umowy najmu najemcy udostępniona została również część działki 463/1 do współkorzystania w ramach dojazdów do przedmiotu najmu.

Tak jak wskazano we wniosku, w roku 2015 Wnioskodawca zaprzestał wykonywania działalności handlowo-produkcyjnej na nieruchomościach o KW X oraz Y (na wszystkich działkach, budynkach i budowlach wchodzących w skład wskazanych nieruchomości) i całość tychże nieruchomości przeznaczył pod najem i dzierżawę opodatkowane VAT na zasadach ogólnych.

Poszczególne elementy wskazanych nieruchomości były sukcesywnie wydzierżawiane/wynajmowane, do tego stopnia, że w latach 2015-2018 wynajęte/wydzierżawione były:

*   wszystkie hale,
*   pomieszczenia biurowe
*   budynek handlowy
*   tablice reklamowe
*   ogrodzenia na reklamy
*   place utwardzone i nieutwardzone części gruntu , wchodzących w skład tychże nieruchomości.

Zaznaczenia wymaga również fakt, iż znajdujące się na wskazanych nieruchomościach:

*   Linia kablowe,
*   Sieci uzbrojenia terenu,
*   Place utwardzone i nieutwardzone,
*   Kanalizacja kablowa,
*   Zbiorniki gazu płynnego,
*   Ogrodzenie terenu,
*   Drogi,
*   Wjazdy,

wykorzystywane były w latach 2015-2018 wyłącznie do obsługi przedmiotów najmu i dzierżawy.

Wskazać również należy, iż w latach 2013-2018 część ogrodzenia, jedna pojedyncza tablica reklamowa z trzech oraz 4 urządzenia reklamowe - maszty, wykorzystywane były na promocję Wnioskodawcy i jego działalności związanej z wynajmowaniem obiektów znajdujących się na nieruchomościach o KW X oraz Y.

Wnioskodawca nie dokonywał na nieruchomości o KW X oraz Y oraz ich części składowe, które następnie przejęte zostały w ramach transakcji wywłaszczenia opisanej we wniosku, nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy przeniesienie własności nieruchomości w ramach wywłaszczenia opisanego w przedmiotowym wniosku zwolnione będzie z VAT?
2.  Czy należy dokonać korekty, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług dla nieruchomości wykazanej w księdze wieczystej X, a jeżeli tak to w jaki sposób?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1. Przeniesienie własności nieruchomości wykazanych w księgach wieczystych opisane w księgach wieczystych X oraz Y zwolnione będzie z VAT.

Zgodnie z art. 3 ustawy prawo budowlane, jeżeli mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Opisane we wniosku nieruchomości stanowiły nieruchomości zabudowane:

*   budowlami, w przypadku nieruchomości o księdze wieczystej KW X,
*   budynkiem i budowlami, w przypadku nieruchomości o księdze wieczystej Y.

W przypadku nieruchomości zabudowanych, sposób opodatkowania dostawy gruntu uwarunkowany jest zasadami opodatkowania posadowionego na nim budynku/budowli (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata

Zgodnie z zapisami ustawy VAT za pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Jak wynika ze stanu faktycznego, przedmiotowe budowle i budynek stanowiły od lat własność wnioskodawcy, a co za tym idzie zostały wybudowane ponad dwa lata przed zbyciem.

Jak również wynika ze stanu faktycznego, przedmiotowe budowle i budynek z początku wykorzystywane były przez Wnioskodawcę do działalności handlowej i produkcyjnej, od roku 2011 przeznaczone zostały na wynajem i wykorzystywane były przez najemców.

Ponadto ze stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe budowle i budynek nie zostały w okresie ponad 2 lat ulepszone tak, że wydatki na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W ocenie Wnioskodawcy opisane wywłaszczenie nieruchomości zwolnione zostanie zatem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie zachodzą bowiem wyjątki wskazane w tym przepisie.

Dodatkowo strony nie skorzystały z możliwości rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazać również należy, iż w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowania nie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż ma on tylko zastosowanie do dostawy nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10.

Jak to już zostało wykazane przedmiotowa dostawa będzie korzystać ze zwolnienia wskazanego w pkt 10, zatem pkt 10a nie znajdzie zastosowania.

Ad. 2. Wnioskodawca powinien dokonywać korekty, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług dla nieruchomości wykazanej w księdze wieczystej X, w wysokości 1/10 (wykorzystanie do czynności zwolnionych) w deklaracji za marzec 2018 r.

Wnioskodawca nabył wskazaną nieruchomość dnia 30 grudnia 2008 r.

Wnioskodawca odliczył VAT, od tego zakupu.

Wnioskodawca byłby zobowiązany do korekty VAT, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli w okresie korekty (10 lat) nastąpiłaby sprzedaż tejże nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w przypadku krajowej sprzedaży nieruchomości, w rozumieniu słowniczkowej definicji zawartej w ustawie, jest to odpłatna dostawa towarów na terenie kraju.

Elementem kluczowym i tworzącym definicję sprzedaży, jest zatem kwestia odpłatności dostawy. Aby mówić o dostawie musi zatem zostać ustalona cena sprzedaży.

W przedmiotowej sytuacji do przeniesienia własności nieruchomości o księdze wieczystej X zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych doszło już dnia 31 maja 2017 r.

Jednakże takie przeniesienie własności nie może zostać uznane za sprzedaż w rozumieniu art. 91 ust. 4 w zw. z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, gdyż nie miało ono cech odpłatności.

Cena, tj. odszkodowanie za wywłaszczoną nieruchomość, ustalona została dopiero na mocy prawomocnej decyzji ustalającej odszkodowanie, tj. 19 marca 2018 r.

Okres korekty w przypadku nieruchomości o księdze wieczystej X wynosi 10 lat liczonych od dnia oddania do użytkowania, tj. od 30 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Sprzedaż jak wskazano nastąpiła dopiero dnia 19 marca 2018 r.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy VAT roczna korekta wynosi 1/10. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż dokonana została w ostatnim roku okresu korekty, korekta wynieść winna zatem 1/10 odliczonego VAT.

Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 6 ustawy VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną zwolnione od podatku (co wykazane zostało przez wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie 1) - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku przeniesienia prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie,
*   nieprawidłowe – w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego i zasad jej dokonania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że czynność polegająca na przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.

Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121, z późn. zm.), wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 z późn. zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących zwolnienia od podatku dostawy (w ramach wywłaszczenia za odszkodowaniem) nieruchomości gruntowych zabudowanych należy wskazać, że w celu ustalenia, czy dla zabudowanych działek o nr 463/7, 32/19, 32/21 i 46/18, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem budynków i budowli na nich posadowionych nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wyżej wskazano, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Z okoliczności sprawy wynika, że w rozpatrywanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli i obiektów budowlanych posadowionych na ww. działkach. Powyższe wynika z faktu, że nabycie przez Spółkę części nieruchomości, tj. 2/3 własności zabudowanej działki nr 463/1., z której wydzielona została będąca przedmiotem dostawy działka 463/7, nastąpiło (30 grudnia 2008 r.) w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu 22% stawką podatku. Jednocześnie Spółka nie ulepszała budowli i obiektów budowlanych. Nieruchomość ta wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami wykorzystywana była w prowadzonej przez Spółkę opodatkowanej działalności handlowo-produkcyjnej, jak również była przedmiotem najmu/dzierżawy. Zatem od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli trwale związanych z gruntem, stanowiących – jak wskazano we wniosku – budynki i budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane od ich dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Z kolei w odniesieniu do zabudowanych działek 32/10, 32/11, 46/8 oraz 1/3 udziału działki nr 463/7, które zostały nabyte w dniu 10 marca 2009 r. w ramach przejęcia przez połączenie na podstawie art. 495 Ksh, wykorzystywanych w opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki, jak również będących przedmiotem najmu/dzierżawy należy wskazać, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że ich dostawa nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, a od ich dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

W konsekwencji powyższego, dostawa budynków i budowli posadowionych na ww. działkach spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Również dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. budynki – zgodnie z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy – korzysta ze zwolnienia.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z uwagi na to, że nieruchomości będące przedmiotem dostawy wykorzystywane były przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności handlowo-produkcyjnej, natomiast po jej zaprzestaniu całość (wszystkie działki, budynki i budowle) została przeznaczona pod najem i dzierżawę należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości gruntowych zabudowanych oznaczonych jako działki nr 463/7, 32/19, 32/21 i 46/18 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przeniesienie własności nieruchomości wykazanych w księgach wieczystych X oraz Y zwolnione będzie z VAT (pytanie oznaczone nr 1), należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do obowiązku korekty podatku naliczonego należy wskazać, że zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 ustawy, dla zakończonego roku podatkowego.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ustawy).

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ww. ustawy w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy dla nieruchomości wykazanej w KW X, tj. działki 463/7 należy zauważyć, że nieruchomość ta (wydzielona z działki 463/1) została nabyta w dniu 30 grudnia 2008 r., na mocy umowy sprzedaży. Transakcja była opodatkowana 22% stawką podatku, a Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia. Przeniesienie własności nieruchomości w związku z jej wywłaszczeniem nastąpiło 31 maja 2017 r., odszkodowanie zostało określone decyzją Wojewody z dnia 4 lipca 2017 r., która stała się prawomocna w dniu 19 marca 2018 r. Ponadto, jak wskazano we wniosku, po zaprzestaniu działalności produkcyjno-handlowej wszystkie nieruchomości w latach 2015-2018 były przedmiotem najmu i dzierżawy.

W tym miejscu należy wskazać, że – jak wykazano powyżej – przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości przeznaczonej pod drogi publiczne w zamian za odszkodowanie, stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie powstaje natomiast z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit.b ustawy). Powyższa regulacja odnosi się również do sytuacji opisanej we wniosku, tzn. przeniesienia prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie. A zatem przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości. Z tych względów dostawę nieruchomości w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy należy uznać za dokonaną z momentem uprawomocnienia się decyzji o wysokości odszkodowania, bowiem dopiero z chwilą przyznania odszkodowania i ustalenia jego ostatecznej wysokości czynność ta nabiera odpłatnego charakteru.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie zmieniło się przeznaczenie nieruchomości. Najpierw była ona przeznaczona do czynności opodatkowanych, jednakże w momencie dostawy nastąpiła zmiana przeznaczenia do czynności zwolnionych od podatku.

W związku z powyższym, odnosząc się do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem w 2008 r. nieruchomości gruntowej zabudowanej, której dostawa nastąpiła w 2018 r. należy stwierdzić, że minął już 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania i w konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z jej nabyciem.

Z tych względów, wobec braku zobowiązania Wnioskodawcy do dokonania korekty 1/10 podatku naliczonego, stanowisko wyrażone we wniosku (oznaczone nr 2) uznać należy za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że w interpretacji jako element stanu faktycznego przyjęto, że przedmiotowe działki są zabudowane budynkami i budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jednocześnie należy zauważyć, że niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalony odmienny od przedstawionego we wniosku stan faktyczny, niniejsza interpretacja nie wywrze skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.