Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.370.2023.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-11
Teza: Uznania transakcji sprzedaży Nieruchomości za czynność zwolnioną z podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 22 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania transakcji sprzedaży Nieruchomości za czynność zwolnioną z podatku od towarów i usług.

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w tym w szczególności w zakresie:

*   (68.10.Z) kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
*   (68.20.Z) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 marca 2008 roku udział wynoszący ½ (jedną drugą) części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w obrębie (…), przy ulicy (…), o obszarze (…) ha, oznaczonej numerem działki 1/2 („Nieruchomość”).

Nieruchomość została przez Wnioskodawczynię nabyta celem wynajmu, w tym - kontynuacji dotychczasowego najmu.

W 2014 roku dokonano całościowego remontu budynku, którego konsekwencją było podwyższenie wartości Nieruchomości. Wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej wartości Nieruchomości.

Po 2014 roku nie były ponoszone nakłady prowadzące do ulepszenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. W 2020 roku był przeprowadzony remont, którego wartość wyniosła (…) zł (stanowiąc 22% wartości początkowej Nieruchomości). Po powyższych pracach nie dokonywano nakładów ulepszających.

W dniu 18 lutego 2015 roku Wnioskodawczyni działając jako wydzierżawiający zawarła umowę dzierżawy Nieruchomości („Umowa dzierżawy”) ze Spółką („Dzierżawca”). Umowa dzierżawy wskazuje, że przedmiot umowy będzie wykorzystywany dla prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym udostępnianiu części Nieruchomości innym podmiotom oraz zarządzaniu Nieruchomością.

W ramach Umowy dzierżawy:

1) Wnioskodawczyni (jako wydzierżawiający) udzieliła zgody Dzierżawcy na udostępnianie (wynajem) zarówno całości, jak i części przedmiotu umowy - innym podmiotom;

2) Strony ustaliły czynsz dzierżawy. Wnioskodawczyni jako wydzierżawiający wystawiała na rzecz Dzierżawcy faktury za czynsz dzierżawny.

Ww. dzierżawa Nieruchomości nadal jest kontynuowana.

Jednocześnie - Wnioskodawczyni w najbliższym czasie planuje dokonać sprzedaży wskazanej wyżej Nieruchomości.

Do momentu sprzedaży nie zostaną poniesione jakiekolwiek dalsze wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy planowana w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie zwolniona z podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jeżeli taki przypadek ma miejsce, podatnicy mogą zweryfikować możliwości skorzystania z warunków zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT - przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak uznaje obecnie jednomyślnie orzecznictwo (przykładowo: interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.924.2022.2.MG; interpretacja indywidualna z 16 grudnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.814.2021.1.MSO; interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.738.2022.2.DM) - pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go np. w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - w obydwu przypadkach dochodzi bowiem do korzystania z budynku.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W 2014 r. wyremontowano budynek wykorzystywany w celach najmu. W ramach remontu poniesiono nakłady na Nieruchomość przekraczające 30% jej wartości początkowej. Po 2014 r. nie były ponoszone nakłady prowadzące do ulepszenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły nakłady przekraczające 30% jej wartości początkowej. W 2020 roku był przeprowadzony remont, którego wartość wyniosła (…) zł (stanowiąc 22% wartości początkowej Nieruchomości). Po powyższych pracach nie dokonywano nakładów ulepszających. 18 lutego 2015 r. oddano do użytkowania ulepszoną Nieruchomość Spółce na podstawie Umowy dzierżawy. Zatem w 2015 r. doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy. Ponadto, do momentu sprzedaży nie zostaną poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. W związku z tym, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a zatem dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

Jednocześnie, art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a Ustawy o VAT wskazuje także, że zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym - na dzień sprzedaży Nieruchomości przedmiotowa dostawa towaru nie będzie zdaniem Wnioskodawczyni dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem:

1) Nieruchomość została nabyta w 2008 roku, kiedy to lokale wchodzące w skład Nieruchomości były przedmiotem najmu, który był przez Wnioskodawczynię kontynuowany;

2) W roku 2015 Nieruchomość została w całości wydzierżawiona na podstawie Umowy Dzierżawy;

3) Wydatki na ulepszenie Nieruchomości równe lub większe niż 30% wartości początkowej Nieruchomości zostały poniesione w roku 2014;

4) Po 2014 roku nie były ponoszone dalsze nakłady prowadzące do ulepszenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, większe niż 30% wartości początkowej Nieruchomości;

5) Oddanie do użytkowania pierwszemu użytkownikowi (po poniesieniu nakładów prowadzących do ulepszenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, większych niż 30% wartości początkowej Nieruchomości) nastąpiło w dniu 18 lutego 2015 roku na podstawie Umowy dzierżawy, gdy cała Nieruchomość została przekazana Dzierżawcy;

6) Uwzględniając powyższe - w związku z planowanym w przyszłości zbyciem przez Wnioskodawczynię Nieruchomości okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części będzie z pewnością znacząco dłuższy niż 2 lata;

tym samym od pierwszego zasiedlenia upłynęło już więcej niż 2 lata, a więc w przypadku sprzedaży w przyszłości dostawa Nieruchomości nastąpi z pewnością po upływie okresu większego niż dwa lata.

W konsekwencji, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie po 2014 roku nie ponoszono dotąd nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku i wydatki takie nie będą także poniesione w przyszłości do momentu sprzedaży, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym, na podstawie art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT również sprzedaż gruntu, z którym związany jest budynek, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Jak stanowi art. 198 ustawy Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż (sprzedaż udziałów w nich) jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani podatnikiem VAT, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w szczególności w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z) oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z). W dniu 25 marca 2008 r. nabyła Pani część własności nieruchomości zabudowanej (udział wynoszący ½) położonej w (…) przy ul. (…), oznaczonej numerem działki 1/2 (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyta celem wynajmu, w tym kontynuacji dotychczasowego najmu.

W 2014 r. dokonano kompleksowego remontu budynku. Poniesione na niego nakłady stanowiły ponad 30% wartości początkowej Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a ich konsekwencją było podniesienie wartości Nieruchomości. W 2020 r. przeprowadzono remont, którego wartość wyniosła 22% wartości początkowej Nieruchomości. Do momentu sprzedaży nieruchomości nie zamierza Pani ponosić wydatków na jej ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.

W dniu 18 lutego 2015 r. zawarła Pani umowę dzierżawy z Dzierżawcą, w ramach której, udzieliła Pani zgody Dzierżawcy na udostępnianie (wynajem) całości i części przedmiotu umowy innym podmiotom, za co przysługuje Pani czynsz dzierżawny. Ww. dzierżawa jest kontynuowana do chwili obecnej.

Aktualnie planuje Pani sprzedaż Nieruchomości.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż ww. Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię pierwszego zasiedlenia Nieruchomości. Wskazała Pani, że nabyła współwłasność Nieruchomości w 2008 r. (udział w wysokości ½). W 2014 r. na ulepszenie tej Nieruchomości poniesiono wydatki, których wartość, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości. W dniu 18 lutego 2015 r. zawarła Pani umowę dzierżawy Nieruchomości, tym samym po dokonaniu ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej, doszło do jej pierwszego zasiedlenia. Po tym czasie, w 2020 r., przeprowadzono remont, którego wartość wyniosła 22% wartości początkowej Nieruchomości. Aktualnie planuje Pani sprzedaż (dostawę) Nieruchomości (udziału w niej w wysokości ½) i do momentu sprzedaży nie planuje Pani ponoszenia wydatków na ulepszenie Nieruchomości wynoszących co najmniej 30% jej wartości początkowej. Tym samym należy uznać, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji dostawa Nieruchomości (udziału w niej wynoszącego ½) będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa gruntu, na którym Nieruchomość jest posadowiona, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Nadmieniamy, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani A.J. i nie wywołuje skutków podatkowych dla innych współwłaścicieli.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).