Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.876.2021.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-10
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131ustawy w przypadku wybudowania domu na działce letniskowej wg MPZP.
Słowa kluczowe: zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek został uzupełniony pismami, które wpłynęły 4 stycznia 2022 r. i 21 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W 2022 r. zamierzamy sprzedać dom wybudowany na działce zakupionej w 2018 roku. W związku z sytuacją wywołaną pandemią i zmianą sposobu zatrudnienia /praca zdalna/ zamierzamy przeprowadzić się w spokojniejszy rejon Polski a dokładniej do miejscowości X koło Y. Dlatego też pieniądze uzyskane ze sprzedaży planujemy przeznaczyć na budowę domu na działce przeznaczonej pod zabudowę letniskową gdyż to nakazuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzony uchwałą nr … Rady Gminy Y dnia … 2018 roku. Projektowaliśmy budynek z myślą, że będzie to nasz adres docelowy tym bardziej, że zawsze byliśmy wiązani z tamtą okolicą. Mamy tam rodzinę, wielu przyjaciół. …. Zaprojektowany budynek, który zamierzamy wybudować, będzie budynkiem typu mieszkalnego jednorodzinnego umożliwiającym całoroczne użytkowanie. Posiada parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok. Dom jest trzykondygnacyjny (piwnica, parter i piętro), ma … m2 powierzchni całkowitej, … m2 powierzchni użytkowej, ogrzewany jest za pomocą …. Budynek będzie podłączony do miejskiego wodociągu a w przyszłości nieruchomość zostanie uzbrojona w sieć kanalizacyjną (…). Do tego czasu ścieki będą odprowadzane do szczelnego zbiornika bezodpływowego na ścieki, …. Mamy już podpisaną umowę z dostawcą energii elektrycznej, \`(...)\` Na budowę domu otrzymaliśmy dnia …2021 roku pozytywną Decyzję Nr … zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę.

W uzupełnieniu wniosku z 4 stycznia 2022 r. udzieliła Pani następujących wyjaśnień w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu organu z 29 grudnia 2021 r. znak 0115-KDIT3.4011.876.2021.1.JG:

1\. W związku ze stwierdzeniem _W 2022 zamierzamy sprzedać dom wybudowany na działce zakupionej w 2018 roku._ Czy przedmiotowe zbycie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

_Nie. Nie prowadzimy działalności w tym zakresie._

2\. Czy Pani lub Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą, a jeżeli tak to od kiedy i w jakim zakresie?

_Jestem zatrudniona na umowę o pracę w …. Mąż prowadzi działalność od 2015 roku. Zakres to …. Nie zamierzamy prowadzić żadnej działalności związanej z budową lub obrotem nieruchomościami._

3\. Jaki ustrój majątkowy obowiązuje w Pani małżeństwie (wspólność majątkowa, czy rozdzielność majątkowa)?

_Mamy wspólnotę majątkową od daty ślubu czyli od 2006 roku._

4\. Czy Pani lub Pani mąż dokonywaliście przed planowaną w 2022 r. sprzedażą domu wybudowanego na działce zakupionej w 2018 r. nabycia i sprzedaży innych nieruchomości niż opisana we wniosku (zabudowanych, niezabudowanych, jak i takich, na których dokonaliście nakładów na budowę na nich budynków)? Jeżeli tak to proszę je wszystkie wymienić, wskazując:

a) datę nabycia nieruchomości;

b) rodzaj nabytej nieruchomości;

c) rodzaj nakładów poniesionych na nieruchomość w trakcie jej posiadania;

d) datę zbycia nieruchomości.

_W 2018 r. sprzedaliśmy mieszkanie, które mąż odziedziczył po swoich rodzicach i wtedy zakupiliśmy działkę w A koło B. W 2019 roku zakupiliśmy działkę koło Y._

5\. Czy planujecie Pani lub Pani mąż dokonać zakupu i sprzedaży nieruchomości innych niż opisana we wniosku i jego uzupełnieniu nieruchomości (zarówno zabudowanych, niezabudowanych, jak i takich, na które zamierzacie dokonać nakładów na budowę na nich budynków przed ich sprzedażą?

_Nie na chwilę obecną nie planujemy zakupów innych nieruchomości. Nie zamierzamy prowadzić żadnej działalności gospodarczej związanej z budową lub obrotem nieruchomościami._

6\. Czy działka zakupiona w 2018 r., na której wybudowała Pani wraz z mężem budynek mieszkalny stanowi Pani majątek odrębny, majątek odrębny Pani męża, czy też należy do majątku wspólnego małżonków?

_Działka zakupiona w 2018 roku należy do naszego wspólnego majątku._

7\. Kiedy przedmiotowy dom wybudowany na działce zakupionej w 2018 r. został oddany do użytku?

_Przedmiotowy dom zostanie oddany do użytku w 2022 roku._

8\. Czy w przedmiotowym domu realizowała Pani po jego wybudowaniu własne cele mieszkaniowe (a jeżeli tak, to w jakim okresie zamieszkiwała Pani lub będzie w nim zamieszkiwała)?

_W przedmiotowym domu nie będę realizować własnych celów mieszkaniowych gdyż tak jak wspominałam cała sytuacja z pandemią COVID 19 znacznie zmieniła nasze życie rodzinne. Zarówno ja jak i mąż mamy możliwość pracy zdalnej dlatego swoją przyszłość planujemy związać z …._

9\. Czy działka przeznaczona pod zabudowę letniskową zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonego uchwałą nr … Rady Gminy Y dnia … 2018 roku., na której wybudowanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma Pani zamiar wydatkować środki ze sprzedaży domu wybudowanego na działce zakupionej w 2018 r. stanowi:

a) Pani odrębną własność?

b) odrębną własność Pani męża?

c) Współwłasność (określić jaką i w jakim udziale stanowiąca Pani własność)?

_Działka koło Y, na której planuję wybudować dom stanowi naszą wspólnotę majątkową._

10\. Kiedy, przez kogo i w drodze jakiej czynności prawnej przedmiotowa działka przeznaczona pod zabudowę letniskową w miejscowości X koło Y została nabyta?

_Działka koło Y, została przez nas nabyta metodą notarialnego aktu zakupu w 2019 roku._

11\. Czy w budynku mieszkalnym położonym na działce przeznaczonej pod zabudowę letniskową w miejscowości X koło Y, na budowę którego przeznaczone zostaną środki ze sprzedaży nieruchomości zbytej w 2022 r. będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe? (proszę o jednoznaczne wskazanie)

_Tak. Zamierzam tam realizować własne cele mieszkaniowe razem z mężem i … dzieci. Tak projektowałam dom aby spełniał nasze rodzinne oczekiwania mieszkaniowe…._

12\. Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. zostaną wydatkowane na wybudowanie budynku mieszkalnego na działce przeznaczonej pod zabudowę letniskową w miejscowości X koło Y w terminie trzech lat licząc od końca roku, w którym zostanie dokonana jej sprzedaż?

_TAK. Zamierzamy spożytkować te środki pieniężne w okresie 3 lat ale wszystko będzie zależało od wykonawców, z którymi obecnie jest bardzo ciężko._

13\. Kto zamieszka w budynku mieszkalnym wybudowanym na działce przeznaczonej pod zabudowę letniskową?

_Zamierzam tam zamieszkać całą rodziną. Ja, mąż i 3 dzieci._

14\. Czy przez sformułowanie _nasza córka chce podążać drogą swojej babci i skończyć Szkołę Policyjną w Y tak jak ona_, należy rozumieć, że w przedmiotowym budynku cele mieszkaniowe będzie realizowała jedynie Pani córka?

_Nie. Zamierzam tam zamieszkać całą rodziną. Ja, mąż i 3 dzieci._

15\. Czy budynek mieszkalny, który zostanie przez Panią wybudowany, ze środków ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r, na działce przeznaczonej pod zabudowę letniskową zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy Y będzie spełniał warunki do całorocznego w nim zamieszkiwania?

_TAK. Budynek, który zamierzamy wybudować został zaprojektowany jako budynek mieszkalny całoroczny ze wszystkimi instalacjami przygotowanymi na okres letni jak i zimowy._

16\. Czy opisany we wniosku domek letniskowy, na którego budowę będą przeznaczone środki pieniężne ze sprzedaży w 2022 r. należącej do Pani nieruchomości wypełniał będzie definicje

a. obiektu budowlanego;

b. budynku;

c. w tym budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

\- zawartą w ustawie – Prawo budowlane?

(w celu ułatwienia udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytania cytujemy definicje, których wypełnienia dotyczy sformułowane pytanie, tj. definicje:

a) obiekt budowlany – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1);

b) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt. 2);

c) budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a);

_Dom, który planujemy wybudować będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego._

17\. Czy parametry techniczne budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który ma Pani zamiar wybudować na działce letniskowej w miejscowości X koło Y będą umożliwiały zamieszkiwanie w nim przez cały rok?

TAK. Parametry techniczne budynku będą umożliwiały zamieszkiwanie w nim przez cały rok.

**Pytanie**

Czy wydatki na budowę budynku, który będzie całorocznym budynkiem mieszkalnym, w którym zamierzam zamieszkać wraz z rodziną, który na podstawie decyzji o zabudowie będzie budynkiem letniskowym gdyż tak nakazuje MPZP kwalifikuje mnie do skorzystania z ulgi mieszkaniowo-remontowej do wykorzystania przez 3 lata ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni może ona skorzystać z ulgi mieszkaniowo-remontowej do wykorzystania przez 3 lata w związku ze sprzedażą nieruchomości przez upływem 5 lat. Fakt, że budynek został zakwalifikowany jako letniskowy na gruncie przepisów prawa budowlanego bo tak dyktuje MPZP, nie przesądza, że nie może on być budynkiem mieszkalnym na gruncie ustawy podatkowej. Zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami zamierzam tam mieszkać wraz z rodziną. Dlatego uważam, że mogę skorzystać z ulgi przeznaczając pieniądze na budowę tego domu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości, które ma zostać dokonane w 2022 r., dla zakupionej w 2018 r. działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, dlatego też będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie (art. 21 ust. 25a ww. ustawy).

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia czy w sytuacji przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r., tj. działki wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym, na budowę na działce letniskowej domu jednorodzinnego o parametrach umożliwiających całoroczne zamieszkiwanie, w którym ma ona zamiar realizować własne cele mieszkaniowe wraz z mężem i dziećmi, dochód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony na ten cel będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy, czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. zakupionej w 2018 r. przez Wnioskodawczynię i jej męża, na której wybudowali budynek mieszkalny jednorodzinny zostanie wydatkowany nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (czyli w 2022 r) na budowę domu jednorodzinnego całorocznego na działce, która zgodnie z MPZP ma charakter rekreacyjny stanowiącego współwłasność w ramach majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej i który to dom nie będzie spełniał funkcji rekreacyjnej, a będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, to dochód uzyskany z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniesione na budowę opisanego we wniosku domu jednorodzinnego na działce rekreacyjnej poniesione ze środków uzyskanych ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości w 2022 r. w okresie trzech lat licząc od końca 2022 r. , wypełniają warunki do zwolnienia, gdyż przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie organ podkreśla, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy jedynie Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla małżonka Wnioskodawczyni.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).