Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.760.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Ustalenie, czy „data wystawienia faktury”, o której mowa w art.
106e ust. 1 pkt 1 ustawy, to data wskazana w fakturze
ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w
specyfikacji technicznej struktury FA(3) oraz ustalenia jaką
datę należy przyjąć jako datę wystawienia faktury
ustrukturyzowanej w celu ustalenia kursu waluty właściwego
do przeliczenia podstawy opodatkowania na złote zgodnie z
art. 31a ustawy.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
faktura-faktura ustrukturyzowana
faktura-wystawienie faktury
kurs-kurs średni NBP
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
waluta-kurs walut
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Sposób wystawienia
faktur
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Stosowanie faktur
ustrukturyzowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 31a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106gb-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106nd
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Przeliczenie waluty obcej na walutę
polską
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy „data wystawienia faktury”, o
    której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, to data wskazana w fakturze
    ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w specyfikacji technicznej struktury
    FA(3) oraz ustalenia jaką datę należy przyjąć jako datę wystawienia faktury
    ustrukturyzowanej w celu ustalenia kursu waluty właściwego do przeliczenia podstawy
    opodatkowania na złote zgodnie z art. 31a ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: „Spółka” albo „Wnioskodawca”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce, a także siedzibę działalności gospodarczej oraz stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium kraju. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie sprzedaży hurtowej surowców chemicznych na rynku krajowym i zagranicznym
    oraz w zakresie kompleksowych usług logistycznych. Wnioskodawca jest zarejestrowany
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.
    Spółka wystawia faktury według wewnętrznego Regulaminu Fakturowania. Regulamin ten
    szczegółowo określa zasady wystawiania faktur zgodnie z przepisami ustawy o VAT (dalej:
    „Ustawa”) wraz z późniejszymi zmianami i rozporządzeniami oraz warunkami Incoterms
    2020. Oznacza to, że Wnioskodawca wystawia fakturę z dniem, kiedy powstał obowiązek
    podatkowy zgodnie z art. 19a Ustawy (data faktury jest równa dacie dostawy, a tym

    samym momentowi przeniesienia przez zbywcę na nabywcę prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel).
    Wnioskodawca będzie dokonywać sprzedaży między innymi w ramach
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru oraz procedury eksportu, na skutek czego, będą
    zdarzać się sytuacje, w których informacje o dostawie towaru do miejsca zgodnego z daną
    regułą Incoterms, będą docierać od przewoźników lub armatorów z kilkudniowym
    opóźnieniem (2, 3 dni) z powodów niezależnych od Wnioskodawcy. W takich przypadkach,
    Wnioskodawca z dochowaniem należytej staranności w VAT, będzie wystawiać faktury z
    datą powstania obowiązku podatkowego w VAT (z datą np. 30 września), ale po 2 lub 3
    dniach od daty dostawy (w dniu np. 3 października), tj. niezwłocznie po uzyskaniu
    dokumentów potwierdzających dostawę towarów od przewoźników lub armatorów.
    Spółka rozpoczęła pracę nad dostosowaniem do użytkowania systemu komunikacji z
    Krajowym Systemem e-Faktur (dalej nazwanym: „KSeF”) i wdrożeniem procesu
    wystawiania oraz otrzymywania faktur ustrukturyzowanych. Złożony wniosek dotyczy
    faktur ustrukturyzowanych i udostępnianych za pomocą oprogramowania interfejsowego,
    o którym mowa w art. 106nc ust. 1 Ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług, przy zachowaniu wymogów określonych w odpowiednich przepisach.
    Planowane jest, że faktury będą wystawiane w systemie wewnętrznym Wnioskodawcy, a
    następnie wysyłane do KSeF (za pomocą oprogramowania interfejsowego). W praktyce, z
    opisanych wyżej przyczyn, niezależnych od Spółki, będą sytuacje, w których wysyłka
    faktury ustrukturyzowanej do KSeF nastąpi w innym dniu, niż ten wskazany w samym
    dokumencie. Data wytworzenia faktury byłaby inna niż data wskazana w polu P_1 faktury
    ustrukturyzowanej oraz mogłaby być inna niż data faktycznego przesłania faktury do KSeF.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie daty jaką należałoby
    przyjąć jako datę wystawienia faktury ustrukturyzowanej dla celów prowadzenia
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy oraz ustalenia kursu waluty właściwego
    do przeliczenia podstawy opodatkowania na złote zgodnie z art. 31a Ustawy.
    Pytania
    1. Czy „data wystawienia faktury”, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 Ustawy, to data
      wskazana w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w
      specyfikacji technicznej struktury FA(3) lub jego odpowiedniku w kolejnych wersjach
      struktury, czy data przesłania faktury ustrukturyzowanej do KSeF?
    2. Czy na potrzeby stosowania art. 31a ust. 1 Ustawy, podatnik, który wystawia faktury w
      walucie obcej z datą powstania obowiązku podatkowego, może przeliczyć podstawę
      opodatkowania według kursu średniego danej waluty obcej, ogłoszonego przez
      Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający „dzień wystawienia
      faktury” wskazany w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w
      specyfikacji technicznej struktury FA(3) lub jego odpowiedniku w kolejnych wersjach
      struktury?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 106nda ust. 10 Ustawy o zmianie ustawy o
    podatku od towarów i usług, data wskazana w fakturze ustrukturyzowanej w polu
    oznaczonym jako pole P_1 w specyfikacji technicznej struktury FA(3) to data, o której
    mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 Ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza art. 106nda
    ust. 16 Ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, z treści którego wynika, że
    podatnik, który wyśle fakturę ustrukturyzowaną do KSeF w terminie późniejszym niż data
    wskazana w polu P_1 struktury FA(3), to za datę jej wystawienia należy uznać datę
    umiejscowioną w polu P_1 w specyfikacji technicznej struktury FA(3) tej faktury a nie dzień
    przesłania jej do KSeF.

    Ad 2.
    Według Wnioskodawcy, uznając za prawidłowe stanowisko zgodnie z Ad 1. (data wskazana
    w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w specyfikacji technicznej
    struktury FA(3) to data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 Ustawy, niezależnie od daty
    faktycznego przesłania faktury do KSeF), Spółka wystawiając faktury w walutach obcych (w
    ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, czy w procedurze eksportu) przeliczy je
    według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego
    dzień powstania obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego, jeśli data
    faktury jest równa dacie dostawy, to dzień wskazany w polu P_1 struktury FA(3) lub jego
    odpowiedniku w kolejnych wersjach struktury, a nie data i czas wytworzenia faktury w
    KSeF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Stosownie do art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej – rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej – rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy działu XI. Dokumentacja.

    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego
    (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki).
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do
    obrotu prawnego.
    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT,
    dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.
    Na mocy art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Z kolei jak stanowi art. 106i ust. 7 ustawy:
      Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
      1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
      2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości
        lub części zapłaty.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych

    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” – termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur.
    W myśl art. 106nc ust. 1 ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci
      elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy
      z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
      zadania publiczne.
    Zgodnie z art. 106ga ust. 2 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
        działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
        których wystawiono fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale
        XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
        usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
      6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ust. 1 ustawy:
      Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
    Jak stanowi art. 106na ust. 3 ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu
      e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
    Zgodnie z art. 106nh ust. 1 i 2 ustawy:
      1. W okresie trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w
        art. 106ne ust. 4, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze
        wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.
      2. Podatnik jest obowiązany przesłać faktury, o których mowa w ust. 1, do Krajowego
        Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego te faktury w
        Krajowym Systemie e-Faktur nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu
        zakończenia okresu trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której
        mowa w art. 106ne ust. 4.
    Na podstawie art. 106e ust. 11 ustawy:

      Kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej
      wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla
      przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. Kwoty
      wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej
      0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza.
    Na gruncie polskiego prawa podatkowego dopuszcza się otrzymywanie przez
    podatników od swoich kontrahentów faktur, na których podstawę opodatkowania
    określono w walucie obcej, z jednoczesnym wymogiem przeliczania przez podatników
    walut obcych na złote według przytoczonych wyżej zasad. Wskazać jednak należy, że
    przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej, wykazanych na fakturze,
    dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają czy kurs przeliczeniowy powinien zostać wskazany na fakturze.
    Sposób przeliczania na złote kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te
    wykazane są w walutach obcych zawarty został w art. 31a ustawy.
    Jak stanowi art. 31a ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone
      w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty
      obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający
      dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania
      tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski
      Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego;
      w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany
      każdej z nich względem euro.
    Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku
      podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są
      określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według
      kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na
      ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie
      drugie stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 31a ust. 2a ustawy:
      Kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej
      mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania
      przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku
      dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej
      transakcji.
    Zatem przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania
    jest wyrażona w walucie obcej. Co do zasady w przypadku gdy podstawa
    opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej przeliczenia na złote dokonuje się
    według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski
    na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Przy
    czym w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku
    podatkowego przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty
    obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający
    dzień wystawienia faktury. Alternatywnie podatnik może wybrać sposób przeliczania
    kwot wyrażonych w walucie obcej na złote według ostatniego kursu wymiany
    opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień
    powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza
    się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Co więcej, kwoty
    stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą
    być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu

    określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym,
    obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo (Spółka) działalność gospodarczą w
    zakresie sprzedaży hurtowej surowców chemicznych na rynku krajowym i zagranicznym
    oraz w zakresie kompleksowych usług logistycznych. Są Państwo zarejestrowani jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Wystawiają Państwo faktury
    według wewnętrznego Regulaminu Fakturowania. Regulamin ten szczegółowo określa
    zasady wystawiania faktur zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i
    rozporządzeniami oraz warunkami Incoterms 2020. Oznacza to, że wystawiają Państwo
    fakturę z dniem, kiedy powstał obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ustawy (data
    faktury jest równa dacie dostawy, a tym samym momentowi przeniesienia przez
    zbywcę na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel). Rozpoczęli
    Państwo pracę nad dostosowaniem do użytkowania systemu komunikacji z Krajowym
    Systemem e-Faktur („KSeF”) i wdrożeniem procesu wystawiania oraz otrzymywania
    faktur ustrukturyzowanych. Złożony wniosek dotyczy faktur ustrukturyzowanych i
    udostępnianych za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art.
    106nc ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przy zachowaniu
    wymogów określonych w odpowiednich przepisach. Planowane jest, że faktury będą
    wystawiane w systemie wewnętrznym Wnioskodawcy, a następnie wysyłane do KSeF
    (za pomocą oprogramowania interfejsowego). W praktyce, z opisanych wyżej przyczyn,
    niezależnych od Spółki, będą sytuacje, w których wysyłka faktury ustrukturyzowanej do
    KSeF nastąpi w innym dniu, niż ten wskazany w samym dokumencie. Data wytworzenia
    faktury byłaby inna niż data wskazana w polu P_1 faktury ustrukturyzowanej oraz
    mogłaby być inna niż data faktycznego przesłania faktury do KSeF.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w analizowanej sprawie „data wystawienia
    faktury”, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, to data wskazana w fakturze
    ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w specyfikacji technicznej
    struktury FA(3) oraz jaką datę należy przyjąć jako datę wystawienia faktury
    ustrukturyzowanej w celu ustalenia kursu waluty właściwego do przeliczenia podstawy
    opodatkowania na złote zgodnie z art. 31a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i
    nr 2).
    W analizowanej sprawie należy zaznaczyć, że zgodnie z broszurą informacyjną
    dotyczącą struktury FA(3), struktura schematu głównego dla FA(3) składa się z
    następujących elementów: Naglowek, Podmiot1, Podmiot2, Podmiot3,
    PodmiotUpowazniony, Fa, Stopka.
    Naglowek, Podmiot1, Podmiot2 oraz Fa stanowią obligatoryjne elementy faktury
    ustrukturyzowanej. Podmiot3 i Stopka są elementami fakultatywnymi, a
    PodmiotUpowazniony stanowi element opcjonalny e-faktury.
    Element Fa zawiera szczegółowe informacje dotyczące transakcji dokumentowanej
    fakturą. W szczególności są to elementy faktury wynikające z treści obowiązujących
    przepisów, jak również elementy dotyczące m.in. rozliczenia, płatności oraz warunków
    transakcji.
    Jak wynika z ww. broszury na strukturę elementu Fa składa się m.in. pole P_1 (data
    wystawienia, z zastrzeżeniem art. 106na ust. 1 ustawy). Zatem w polu P_1 podaje się
    datę wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Powołany wyżej art. 106na ust. 1 ustawy stanowi, że datą wystawienia faktury
    ustrukturyzowanej jest data przesłania faktury do KSeF – przy założeniu, że data
    wystawienia faktury, wskazana przez podatnika w polu P_1 jest tożsama z datą
    przesłania faktury do KSeF. Dotyczy to wyłącznie faktury wystawionej w trybie online.
    Fakturę uznaje się za wystawioną w trybie online, jeśli data przesłania faktury do KSeF
    będzie zgodna z datą wystawienia faktury zadeklarowaną przez podatnika w polu P_1
    pliku xml faktury.

    Dodatkowo, istnieje szereg przypadków, w których data wystawienia faktury, o której
    mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, wskazana przez podatnika w polu P_1 stanowi
    formalną datę wystawienia faktury (kluczową dla weryfikacji terminowości wystawienia
    faktury). Mowa tu jest o:
      - fakturze wystawionej w trybie „offline24” (art. 106nda ust. 10 ustawy),
      - fakturze wystawionej w trybie „online”, gdy data przesłania faktury do KSeF będzie
        późniejsza niż data wystawienia faktury, wskazana przez podatnika w polu P_1
        (art. 106nda ust. 16 ustawy),
      - fakturze wystawionej w trybie „offline” w związku z niedostępnością KSeF (art.
        106nda ust. 10 w związku z art. 106nh ust. 4 ustawy),
      - fakturze wystawionej w trybie awaryjnym w związku z awarią KSeF (art. 106nf ust. 9
        ustawy).
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1203)
    został wprowadzony do ustawy m.in. art. 106nda, który określa procedury związane ze
    stosowaniem trybu offline24.
    Zgodnie z art. 106nda ustawy, który wchodzi w życie z dniem 1 lutego 2026 r.:
      1. Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać
        faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na
        podstawie art. 106gb ust. 8.
      2. W przypadku gdy podatnik wystawi fakturę w sposób określony w ust. 1, jest
        obowiązany niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu jej
        wystawienia, przesłać tę fakturę do Krajowego Systemu e-Faktur w celu
        przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.
      3. Faktura, o której mowa w ust. 1, jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu
        Krajowego Systemu e-Faktur.
      4. Fakturę, o której mowa w ust. 1, wystawioną na rzecz nabywcy, o którym mowa w
        art. 106gb ust. 4, udostępnia się w sposób z nim uzgodniony.
      5. W przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, jest wystawiona na rzecz
        nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, i udostępniona temu nabywcy przy
        użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, faktura ta jest otrzymywana przez tego
        nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
      6. W przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, nabywcy, o którym
        mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-
        Faktur, podatnik jest obowiązany do oznaczenia tej faktury:
      1) kodem, o którym mowa w art. 106gb ust. 5, oraz
      2) kodem umożliwiającym zapewnienie autentyczności pochodzenia i integralności
        treści tej faktury.
      7. Podatnik jest obowiązany pobrać z Krajowego Systemu e-Faktur certyfikat
        umożliwiający potwierdzenie tożsamości wystawcy przy wystawianiu faktury, o
        której mowa w ust. 1, i oznaczenie tej faktury kodem, o którym mowa w ust. 6 pkt
        2.
      8. W przypadku użycia faktury, o której mowa w ust. 1, po przesłaniu jej do
        Krajowego Systemu e-Faktur, poza Krajowym Systemem e-Faktur, podatnik lub
        podmiot inny niż podatnik jest obowiązany do oznaczenia tej faktury kodem, o
        którym mowa w art. 106gb ust. 5.
      9. W przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, jest wystawiana na rzecz
        nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 5 i 6, i jest otrzymywana przez
        tego nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, podatnik, po przesłaniu
        tej faktury do Krajowego Systemu e-Faktur, jest obowiązany zapewnić dostęp do
        tej faktury w sposób określony w art. 106gb ust. 6.
      10. Za datę wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę, o której
        mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazaną przez podatnika na tej fakturze.

      11. Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę przydzielenia
        numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. W przypadku
        udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa
        w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za
        datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury
        przez nabywcę.
      12. Fakturę korygującą fakturę, o której mowa w ust. 1, wystawia się po przydzieleniu
        tej fakturze numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur.
      13. Fakturę korygującą fakturę, o której mowa w ust. 1, wystawia się w postaci
        faktury ustrukturyzowanej albo faktury, o której mowa w ust. 1.
      14. W przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, udostępniona nabywcy, o
        którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego
        Systemu e-Faktur, ulegnie zniszczeniu albo zaginie przed przesłaniem jej do
        Krajowego Systemu e-Faktur, podatnik wystawia ponownie fakturę zgodnie z
        danymi zawartymi na fakturze, przy czym faktura wystawiona ponownie może
        zawierać datę wystawienia i wyraz „DUPLIKAT”.
      15. Do oznaczania faktur, o których mowa w ust. 14, udostępnianych w sposób inny
        niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur przepisy ust. 6 i 7 stosuje się
        odpowiednio.
      16. Za fakturę, o której mowa w ust. 1, uznaje się także fakturę ustrukturyzowaną,
        jeżeli data jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur jest późniejsza niż data,
        o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazana na tej fakturze. Przepisy ust. 4,
        ust. 6 pkt 1, ust. 8-10, 12 i 13 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 106nda ust. 1 i ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wystawienia faktury
    w postaci elektronicznej, pod warunkiem że faktura zostanie wystawiona zgodnie z
    wzorem faktury ustrukturyzowanej udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8
    ustawy oraz niezwłocznie przesłana do KSeF, nie później niż w następnym dniu
    roboczym po jej wystawieniu. Za datę wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1 –
    stosownie do art. 106nda ust. 10 ustawy – uznaje się datę, o której mowa w art. 106e
    ust. 1 pkt 1, wskazaną przez podatnika na tej fakturze. Dodatkowo, za fakturę o której
    mowa w ust. 1, uznaje się także fakturę ustrukturyzowaną, jeżeli data jej przesłania do
    Krajowego Systemu e-Faktur jest późniejsza niż data, o której mowa w art. 106e ust. 1
    pkt 1, wskazana na tej fakturze.
    Jeśli data przesłania faktury do KSeF będzie późniejsza niż data wskazana na fakturze
    przez podatnika w polu P_1, to w myśl art. 106nda ust. 16 ustawy, faktura zostanie
    uznana za fakturę wystawioną w trybie offline24, a datą jej wystawienia będzie data
    wskazana przez podatnika na fakturze w polu P_1 (a nie data przesłania jej do KSeF). W
    przypadku faktur wystawionych w trybach offline24, do którego odnosi się art. 106nda
    ustawy, datą wystawienia faktury jest zawsze data wskazana przez podatnika na tej
    fakturze w polu P_1.
    Należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 106nda ust. 2 ustawy, faktury wystawione w
    trybie offline24 podatnicy obowiązani będą niezwłocznie, nie później niż w następnym
    dniu roboczym po dniu jej wystawienia, przesyłać do KSeF w celu przydzielenia numeru
    identyfikującego tę fakturę w KSeF.
    Wskazali Państwo, że mogą zdarzać się sytuacje, w których informacje o dostawie
    towaru do miejsca zgodnego z daną regułą Incoterms (eksport, WDT), będą docierać od
    przewoźników lub armatorów z kilkudniowym opóźnieniem (2, 3 dni) z powodów
    niezależnych od Państwa. W takich przypadkach, z dochowaniem należytej staranności
    w VAT, będą Państwo wystawiać faktury z datą powstania obowiązku podatkowego w
    VAT (z datą np. 30 września), ale po 2 lub 3 dniach od daty dostawy (w dniu np. 3
    października), tj. niezwłocznie po uzyskaniu dokumentów potwierdzających dostawę
    towarów od przewoźników lub armatorów. Planowane jest, że faktury będą wystawiane
    w Państwa systemie wewnętrznym, a następnie wysyłane do KSeF (za pomocą

    oprogramowania interfejsowego). W praktyce, z opisanych wyżej przyczyn, niezależnych
    od Państwa, wystąpią sytuacje, w których wysyłka faktury ustrukturyzowanej do KSeF
    nastąpi w innym dniu, niż ten wskazany w samym dokumencie. Data wytworzenia
    faktury byłaby inna niż data wskazana w polu P_1 faktury ustrukturyzowanej oraz
    mogłaby być inna niż data faktycznego przesłania faktury do KSeF.
    Biorąc pod uwagę powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że w analizowanej
    sprawie, jeśli wystawią Państwo fakturę z datą, która odpowiada momentowi powstania
    obowiązku podatkowego lub dacie sprzedaży, natomiast fakturę wyślą Państwo do
    systemu KSeF następnego dnia roboczego, wówczas ww. faktura zostanie
    automatycznie przekwalifikowana jako faktura wystawiona do jednego z trybów offline
    – najczęściej offline24. W takiej sytuacji, jeśli data przesłania faktury do KSeF będzie
    późniejsza niż data wskazana na fakturze przez podatnika w polu P_1, to – zgodnie z
    art. 106nda ust. 16 ustawy – datą wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1
    pkt 1 ustawy, będzie data wskazana przez podatnika na fakturze w polu P_1 (a nie data
    przesłania jej do KSeF).
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w rozpatrywanej sprawie, jeśli dzień
    wystawienia faktury wskazany w polu P_1 jest równy dacie dostawy (powstania
    obowiązku podatkowego), to na potrzeby stosowania art. 31a ust. 1 ustawy należy
    przyjąć, że „dniem wystawienia faktury” jest „data wystawienia”, o której mowa w art.
    106e ust. 1 pkt 1 ustawy, wskazana w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym
    jako pole P_1 w specyfikacji technicznej struktury FA(3) (lub jego odpowiedniku w
    kolejnych wersjach struktury). Zatem, wystawiając faktury w walutach obcych, mogą
    Państwo dokonać ich przeliczenia według kursu średniego danej waluty obcej
    ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień
    powstania obowiązku podatkowego.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie:
    - „data wystawienia faktury”, o której mowa w art 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, to data
      wskazana w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1 w
      specyfikacji technicznej struktury FA(3) lub jego odpowiedniku w kolejnych wersjach
      struktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - wystawiając faktury w walucie obcej (gdy data wystawienia faktury jest równa dacie
      powstania obowiązku podatkowego), mogą Państwo przeliczyć podstawę
      opodatkowania według kursu średniego danej waluty obcej, ogłoszonego przez
      Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający „dzień wystawienia
      faktury” wskazany w fakturze ustrukturyzowanej w polu oznaczonym jako pole P_1
      w specyfikacji technicznej struktury FA(3) lub jego odpowiedniku w kolejnych
      wersjach struktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Tym samym, oceniając całościowo, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia
    16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) zmienionej ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę
    o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2024 r. poz. 852) oraz na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia 5 sierpnia
    2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1203).
    Interpretacja została wydana w oparciu o przepisy w brzmieniu aktualnym na dzień jej
    wydania i traci ważność w przypadku ich zmiany/uchylenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.