Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.280.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Ustalenie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1
pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty
sprzedaż
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A – babcia Wnioskodawczyni była właścicielką gospodarstwa rolnego położonego w ..., gm.
    ... . Przedmiotowe gospodarstwo rolne składało się z działek nr ..., ..., ..., ..., ..., ... i ..., o
    łącznej pow. 6,70 ha. Dla wskazanej nieruchomości Sąd Rejonowy w ... ... Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadził księgę wieczystą nr ... . A ostatnio stale zamieszkała w ... zmarła 1
    września 1985 r. w ..., a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli: ..., ..., ..., B i ..., z tym że
    wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne nabyły dzieci: ..., B i ... - zgodnie z
    prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w ... Wydział ... Cywilny z 13
    października 2010 r. sygn. akt ... .
    W skład masy spadkowej po zmarłej babci wchodziły tylko i wyłącznie nieruchomości
    stanowiące gospodarstwo rolne.
    B – matka Wnioskodawczyni, zmarła 30 lipca 1987 r. w ..., a spadek po niej na podstawie
    ustawy nabyły córki: ..., ... i ... (Wnioskodawczyni), z tym, że wchodzące w skład spadku
    gospodarstwo rolne nabyły córki: ... i Wnioskodawczyni - zgodnie z prawomocnym
    postanowieniem Sądu Rejonowego w ... Wydział ... Cywilny z 18 września 2019 r. sygn. akt
    ... .
    Na podstawie umowy o dział spadku z 2 listopada 2020 r. rep. A nr ..., sporządzonej przed
    notariuszem ... – Wnioskodawczyni nabyła prawo własności dz. ew. nr X, położonej w ...,
    gm. ..., o pow. 1,30 ha, objętej księgą wieczystą nr ... oraz udział w 1/2 części w prawie
    własności zabudowanej działki ew. nr Y, położonej w ..., o pow. 1,96 ha, objętej KW nr ....
    Dział spadku został dokonany za zgodą spadkobierców, bez żadnych spłat i dopłat
    wyrównawczych.
    Działka nr X, o pow. 1,30 ha stanowi następujące użytki:
      · lasy LSIV 0,05 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - LV 0,42 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - RIV b 0,22 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - RV 0,11 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - RVI 0,09 ha,
      · łąki trwałe ŁIV 0,17 ha,
      · pastwiska trwałe PsV 0,17ha,
      · grunty orne RIVb 0,05 ha,
      · grunty pod rowami W - ŁIV 0,01 ha,
      · grunty pod rowami W - ŁV 0,01 ha.
    Działka nr Y o pow. 1,96 ha stanowi następujące użytki:
      · grunty rolne zabudowane Br - PSV 0,12 ha,
      · drogi 0,04 ha,

      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - ŁV 0,33 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - PsV 0,01 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lz - RV 0,09 ha,
      · grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr - RVI 0,07 ha
      · łąki trwałe LIV 0,75 ha,
      · łąki trwałe ŁV 0,17 ha
      · grunty orne RIVb 0,13 ha,
      · grunty orne RV 0,20 ha,
      · grunty orne RVI 0,04 ha,
      · grunty pod rowami W - LIV 0,01 ha.
    Powyższą nieruchomość oznaczoną jako działka ewidencyjna nr X, położoną w ...,
    Wnioskodawczyni zbyła na podstawie umowy przenoszącej własność nieruchomości w
    formie aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem ... rep. A nr ... z 12 lipca 2024
    r. Kwota zbycia to 55 000 zł.
    W akcie notarialnym nabycia nieruchomości nabywcy wskazali, że przedmiotowy grunt
    nabywają w celu powiększenia prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego oraz
    nabywca nieruchomości wskazał, że spełnia wszystkie warunki z art. 5 i 6 ustawy o
    kształtowaniu ustroju rolnego i jest rolnikiem indywidualnym w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Z zaświadczenia przedłożonego do aktu notarialnego wynika, że działka nr X nie jest
    objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego teren ten znajdował się na
    obszarze rolnym z rozproszoną zabudową rolniczą z dopuszczeniem uzupełnienia
    zabudowy - oznaczenie w studium symbolem RR.
    Zarówno Wnioskodawczyni, jak i nabywcy nieruchomości rolnej nie podejmowali żadnych
    działań, skutkiem których przedmiotowa nieruchomość miałaby utracić przymiot gruntu
    rolnego. Przedmiotowa nieruchomość wskutek sprzedaży i po sprzedaży nie zmieniła
    swojego przeznaczenia, tj. kupujący nabyli ją w celu powiększenia własnego gospodarstwa
    rolnego. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Sprzedaż
    gruntu nie nastąpił w wykonaniu działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że:
      1. od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości oznaczonej jako dz. ew. nr X poł.
        w ... była ona przez Wnioskodawczynię wykorzystywana rolniczo. Rokrocznie
        Wnioskodawczyni kosiła na niej siano i następnie te płody wykorzystywała w
        prowadzonym gospodarstwie rolnym,
      2. działka od momentu nabycia, aż do chwili jej zbycia wchodziła w skład gospodarstwa
        rolnego Wnioskodawczyni, położonego w ... w rozumieniu ustawy z 15 listopada
        1984 r. o podatku rolnym; od całości gospodarstwa rolnego, w tym od wskazanej
        działki był opłacany podatek rolny;
      3. na działce nr X poł. w ... nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza; ze
        względu na jej położenie - ok. 400 metrów od zabudowań mieszkalnych - możliwe
        jest wyłącznie jej rolnicze wykorzystywanie;
      4. ogłoszenie o zamiarze zbycia wskazanej nieruchomości było opublikowane na
        platformie ... prowadzonej przez ... .
    Ogłoszenie, o którym wyżej, zostało zamieszczone 12 marca 2024 r. z datą ważności do 11
    kwietnia 2024 r. (nr publikacji ogłoszenia to: ...). Wnioskodawczyni zdecydowała się na
    publikację ogłoszenia na wskazanej platformie, bowiem jest ona dedykowana dla

    rolników, którzy chcą zbyć nieruchomość rolną, jak i dla rolników zainteresowanych
    potencjalnym nabyciem nieruchomości w celu powiększenia własnego gospodarstwa
    rolnego - w myśl przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.
    Wnioskodawczyni przedłożyła wydrukowany raport z publikacji ogłoszenia. Co prawda w
    ogłoszeniu jako cenę wskazano 52 000 zł, aczkolwiek ze względu na duże zainteresowanie
    nabyciem nieruchomości rolnej - rolnicy ostatecznie nabywający nieruchomość rolną
    zaproponowali jej nabycie za cenę 55 000 zł. Taka też była cena transakcyjna wskazana w
    tej umowie.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych czynności w celu uatrakcyjnienia
    nieruchomości rolnej. Nie ogrodziła ona swojej nieruchomości, nie wydzielała ona także
    drogi wewnętrznej - działa została zbyta w całości jako działka nr X i nie podlegała ona
    podziałowi geodezyjnemu. Kształt działki nie pozwala na wydzielenie drogi wewnętrznej -
    działka ma ok. 22 metry szerokości. Przedmiotowa nieruchomość nie była także
    uzbrajana. Działka nie ma wykonanych jakichkolwiek przyłączy.
    Z zaświadczenia przedłożonego do aktu notarialnego wynika, że działka nr X nie jest
    objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestępnego teren ten znajdował się na
    obszarze rolnym z rozproszoną zabudową rolniczą z dopuszczeniem uzupełnienia
    zabudowy - oznaczenie w studium symbolem RR.
    Wnioskodawczyni nigdy nie występowała do Urzędu Miejskiego w ... w celu uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na wskazanym obszarze. Zarówno
    dziadkowie Wnioskodawczyni, następnie rodzice, jak i sama Wnioskodawczyni wyłącznie
    prowadzili działalność rolniczą na wskazanej działce.
    Dla wskazanej nieruchomości nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Wnioskodawczyni nigdy też nie składała wniosku w tej sprawie.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą gruntu rolnego, który dalej po sprzedaży jest gruntem rolnym
    należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeśli tak to w jakiej wysokości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży gruntu, który w związku z tą sprzedażą
    nie utracił charakteru rolnego, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
    do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, innych rzeczy - jeżeli odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pól roku licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonujących zamiany.
    Jednakże z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są
    przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w
    skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

    Zgodnie zatem z powyższym, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia
    następujących przesłanek:
      · zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty
        zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, muszą stanowić gospodarstwo
        rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni
        co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
      · grunty nie mogą utracić na skutek sprzedaży rolnego charakteru.
    Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy, w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006r.
    Nr 136 poz. 969 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar
    gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako
    grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na
    prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej
    powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
    znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
    organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez
    to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży
    gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju
    Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i
    budynków (Dz. U. z 2001 r., Nr 38, poz. 454) oraz załącznika nr 6 tego rozporządzenia.
    Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia, do użytków rolnych zalicza się: grunty orne,
    sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.
    Dla oceny zaś, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu,
    decyduje cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości,
    bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Chodzi tu o faktyczną, a nie jedynie
    prawną utratę charakteru rolnego. Utrata charakteru rolnego lub leśnego następuje więc
    przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym
    przekształceniu sposobu ich użytkowania.
    W ocenie Wnioskodawczyni, został zachowany charakter rolny wskazanej nieruchomości,
    bowiem nabywcy zobowiązali się do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 2b ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego - nabywca nieruchomości
    rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta
    nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej
    nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie możliwości zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · w odniesieniu do sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku -jest
        nieprawidłowe;
      · w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła
    przychodów wymienia natomiast:
      Odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze

    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie
    majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który
    podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy
    ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei,
    postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu
    jego otwarcia.
    Na mocy zaś art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział
    spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu
    spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom.

    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
      a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
      b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści
        się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością
    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu
    spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż
    zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której
    wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu
    przysługiwał.
    Natomiast, dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie
    nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu
    spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi
    w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział
    nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu,
    traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres
    dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.
    Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału
    (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku)
    były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw
    aż do momentu działu spadku.
    Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców,
    należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu wniosku wynika, że Pani babcia, która była właścicielką gospodarstwa rolnego
    zmarła 1 września 1985 r. Wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne nabyły dzieci:
    ..., ... oraz Pani mama. Pani mama zmarła 30 lipca 1987 r. Wchodzące w skład spadku po
    Pani mamie gospodarstwo rolne nabyły córki: ... oraz Pani - zgodnie z prawomocnym
    postanowieniem Sądu Rejonowego w ... Wydział ... Cywilny z 18 września 2019 r. sygn. akt
    ....
    Na podstawie umowy o dział spadku z 2 listopada 2020 r. nabyła Pani m.in. prawo
    własności działki nr X położonej w ... gm. ... o pow. 1,30 ha. Dział spadku został dokonany
    za zgodą spadkobierców, bez żadnych spłat i dopłat wyrównawczych. Powyższą
    nieruchomość oznaczoną jako działka ewidencyjna nr X położoną zbyła Pani na podstawie
    umowy przenoszącej własność nieruchomości w formie aktu notarialnego z 12 lipca 2024
    r. Kwota zbycia to 55 000 zł. W akcie notarialnym nabycie nieruchomości nabywcy
    wskazali, że przedmiotowy grunt nabywają w celu powiększenia prowadzonego przez nich

    gospodarstwa rolnego oraz nabywca nieruchomości wskazał, że spełnia wszystkie warunki
    z art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego i jest rolnikiem indywidualnym w
    rozumieniu przepisów ustawy. Z zaświadczenia przedłożonego do aktu notarialnego
    wynika, że działka nr X nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Zarówno Pani, jak i nabywcy nieruchomości rolnej nie podejmowali
    żadnych działań, skutkiem których przedmiotowa nieruchomość miałaby utracić przymiot
    gruntu rolnego. Przedmiotowa nieruchomość w skutek sprzedaży i po sprzedaży nie
    zmieniła swojego przeznaczenia, tj. kupujący nabyli ją w celu powiększenia własnego
    gospodarstwa rolnego. Sprzedaż gruntu nie nastąpiła w wykonaniu działalności
    gospodarczej. Na działce nr X nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Ze
    względu na jej położenie - ok. 400 metrów od zabudowań mieszkalnych - możliwe jest
    wyłącznie jej rolnicze wykorzystywanie. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości
    oznaczonej jako działka nr X była przez Panią wykorzystywana rolniczo. Działka od
    momentu nabycia, aż do chwili jej zbycia wchodziła w skład Pani gospodarstwa rolnego w
    rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Od całości gospodarstwa rolnego, w tym od
    wskazanej działki był opłacany podatek rolny. Nie podejmowała Pani żadnych czynności w
    celu uatrakcyjnienia nieruchomości rolnej.
    W przedmiotowej sprawie kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez
    Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości stanowiącej działkę nr X, zgodnie z art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt,
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości
    oznaczonej Nr X na podstawie umowy przenoszącej własność nieruchomości z 12 lipca
    2024 r. oraz możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, co następuje:
    Pani mama zmarła 30 lipca 1987 r. Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu
    Rejonowego z 18 września 2019 r. wchodzące w skład spadku po Pani mamie
    gospodarstwo rolne nabyły córki: ... oraz Pani. Zatem udział nieruchomości stanowiącej
    działkę nr X nabyła Pani w drodze spadku. Pani mama nabyła działkę Nr X w drodze
    spadku po Pani babci, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z
    13 października 2010 r. Nabycie przez Panią udziału części w nieruchomości w drodze
    spadku nastąpiło po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę (Pani mamę). Odpłatne zbycie tej części nieruchomości w 2024 r. nie
    podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na
    upływ 5 letniego okresu od jej nabycia.

    Do nabycia przez Panią kolejnego udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr X
    doszło w wyniku działu spadku na podstawie umowy o dział spadku z 2 listopada 2020 r.,
    w związku z którym została Pani w całości właścicielem działki nr X. Dział spadku został
    dokonany za zgodą spadkobierców, bez żadnych spłat i dopłat wyrównawczych. Skoro w
    wyniku spadku nabyła Pani jedynie udział w nieruchomości stanowiącej działkę Nr X, a w
    wyniku działu spadku nabyła Pani tę nieruchomość w całości, to uznać należy, że wartość
    majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku, jaki
    przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Skoro wskutek działu spadku
    otrzymała Pani majątek przewyższający wartość Pani udziału w masie spadkowej –
    wystąpiło po Pani stronie przysporzenie majątku ponad udział w spadku posiadany przed
    dokonaniem tej czynności.
    Zatem, sprzedaż udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr X nabytego przez Panią
    w wyniku działu spadku – stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem termin, o którym mowa w
    przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2020 r.
    Sprzedaż ww. udziału nastąpiła w 2024 r., a zatem przed upływem 5 letniego okresu od
    nabycia.
    Podkreślam, że uregulowanie art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dotyczy nabycia w drodze spadku, a nie w drodze działu spadku; są to bowiem
    dwie różne drogi nabycia.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Ustawodawca przewidział również zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z
    odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Stosownie do art. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1176 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym:

      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 29 stycznia
    2024 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219) oraz
    załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,
      dzielą się na:
      1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
      2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;
      3) (uchylony).
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      · sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład
        gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów,
        sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem
        gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
        rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),
      · grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z

    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy wskazać, że w Pani sytuacji
    przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwalające skorzystać z przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione:
      · działka nr X od momentu nabycia, aż do chwili jej zbycia wchodziła w skład Pani
        gospodarstwa rolnego;
      · przedmiotowa nieruchomość wskutek sprzedaży i po sprzedaży nie zmieniła swojego
        przeznaczenia, tj. kupujący nabyli ją w celu powiększenia własnego gospodarstwa
        rolnego.
    Reasumując, stwierdzić należy, że z tytułu sprzedaży przez Panią działki nr X, w części
    nabytej w drodze spadku, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tej części działki Nr X nastąpiła
    po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę). W przypadku braku powstania
    przychodu, dana czynność jest neutralna podatkowo, tj. nie powoduje powstania
    przychodu z żadnego ze źródeł podlegających opodatkowaniu. Zatem, skoro nie
    powstanie po Pani stronie przychód z tytułu sprzedaży działki nr X, w części nabytej w
    drodze spadku, to w odniesieniu do udziału w powyższej nieruchomości, który został
    nabyty w spadku nie będzie miało zastosowanie zwolnienie o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani stanowisko w
    powyższym zakresie uznano za nieprawidłowe.
    Natomiast dokonane 12 lipca 2024 r. odpłatne zbycie przez Panią działki nr X, w części
    przypadającej na udział nabyty przez Panią ponad pierwotny udział spadkowy (w
    wartości przekraczającej wartość majątku, jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej
    masie spadkowej), który Pani nabyła w 2020 r. w wyniku działu spadku, stanowi dla Pani
    źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tej części nieruchomości
    nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie
    (dział spadku). Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód w odniesieniu do części
    nieruchomości nabytej w drodze działu spadku korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że z tytułu sprzedaży przez Panią działki
    nr X, nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek

    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działki Nr X, gdyż z
    opisu sprawy wynika, że jedynie powyższa nieruchomość została przez Panią sprzedana.
    Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do
    oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem
    stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.