Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1083.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Uznanie czynności wniesienia aportem do Spółki działki za
transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Opodatkowanie podatkiem VAT czynności wniesienia aportem
do Spółki działki. Określenie podstawy opodatkowania w
związku z aportem działki do Spółki.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane
działki
gmina
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr 1 za transakcję
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
      opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr 1,
      określenia podstawy opodatkowania w związku z aportem działki do Spółki.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 lutego 2025 r. (data
    wpływu) oraz pismem z 4 marca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (zwana dalej: Gminą) wraz z (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (zwana dalej: (...) Sp. z o.o.), oraz z Gminą (...), Gminą (...), Gminą (...), Gminą (...), Gminą (...),
    Gminą (...), Gminą (...), Gminą (...), Gminą (...), tworzą spółkę z siedzibą w (...) (zwana dalej:
    Spółką).
    Spółka powołana została na podstawie ustawy z dnia 26 października 1995 r. o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa. Podstawowym celem działalności Spółki
    jest budowanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu zgodnie z
    przepisami ustawy o SIM.
    W chwili utworzenia (...) Sp. z o.o., Gmina powierzyła na rzecz Spółki swoje zadania własne
    określone w art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy a dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz

    art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym
    zasobie gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego, w oparciu o powierzenie bezumowne.
    Objęcie udziałów w (...) Sp. z o.o. przez Gminę nastąpiło w oparciu o środki Rządowego
    Funduszu Rozwoju Mieszkalnictwa.
    Gmina zamierza wnieść nieruchomość położoną w (...), stanowiącą działkę nr 1 obr. (...) –
    miasto, o powierzchni 0,3712 ha, obj. księgą wieczystą nr (...) stanowiącą własność Gminy,
    która zostanie zbyta na rzecz Spółki tytułem wkładu na podwyższenie kapitału
    zakładowego Spółki, zwaną dalej Nieruchomością.
    Grunt ten obejmuje niezbudowaną działkę, dla której została wydana decyzja o
    warunkach zabudowy, a nie obejmuje jej miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego. Przekazanie Spółce przedmiotowej nieruchomości nastąpi poprzez
    wniesienie jej, jako wkładu rzeczowego, (czyli aportu) do Spółki, w zamian za objęcie przez
    Gminę udziałów w kapitale zakładowym (...) Sp. z o.o.
    Społeczna Inicjatywa Mieszkaniowa Sp. z o.o. nie jest podmiotem zarejestrowanym, jako
    czynny płatnik podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:
    Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działka nr 1 od dnia nabycia do momentu wniesienia do spółki w drodze aportu to grunty
    rolne ugorowe, które nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z
    opodatkowania. Działka ta została nabyta w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z tytułu nabycia działki nr 1 nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Gmina była właścicielem działek (...),
    (...) w akcie notarialnym nr (...) z dnia 18.06.1998 r., Gmina (...) zamieniła się z
    mieszkańcem na działkę nr (...), a następnie w tym samym akcie zamieniła się z Parafią (...)
    na działkę nr (...). W 2012 roku działka nr (...) została podzielona na działki (...) i (...). W 2015
    roku działki zostały połączone i powstała działka o nr 1, dla której jest księga wieczysta nr
    (...).
    Dla działki nr 1 z upoważnienia Burmistrza Miasta i Gminy w (...) została wydana decyzja o
    warunkach zabudowy zgodnie, z którą ustalono warunki zabudowy dla Gminy (...),
    polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych z infrastrukturą
    techniczną, dojściem i dojazdem do budynków na działce nr 1 położonej w Gminie (...).
    Gminie zostanie wydanych .... udziałów po (...) zł każdy, co daje (...) zł. Obecnie Gmina
    posiada ..... udziałów, a po podwyższeniu posiadać będzie .... udziałów o wartości
    nominalnej (...) zł.
    W umowie zawartej pomiędzy Gminą (...) a Spółką zostało określone, że zapłatę za aport
    będą stanowiły udziały w Spółce w wartości nominalnej. Wartość ta zostanie skalkulowana
    z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    Spółka nie będzie zobowiązana do żadnych świadczeń zwrotnych. Spółka pokryje jedynie
    koszty notariusza oraz koszty sądowe związane z wniesieniem aportu oraz rejestracją
    podwyższenia. Aport wnoszony będzie wyłącznie za udziały, nie przewiduje się żadnych
    świadczeń zwrotnych.
    Gmina jest wspólnikiem (...) Sp. z o.o. Gmina nie jest jednak podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4)
    ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).

    Wartość rynkowa aportu została określona w operacie na kwotę (...) zł (po uwzględnieniu
    podatku VAT wartość brutto nieruchomości to (...) zł). Wartość nominalna objętych
    udziałów wynosić będzie (...) zł.
    Wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej
    nieruchomości.
    Wartość nieruchomości została oszacowana zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce
    nieruchomościami przez uprawnionego rzeczoznawcę na kwotę (...) zł netto. W zamian za
    wkład niepieniężny w postaci nieruchomości (po powiększeniu o podatek VAT) Gmina
    obejmie 12.104 udziały o wartości nominalnej (...) zł. Kwota 37,49 zł, jako reszta z dzielenia
    zostanie zapisana na kapitale zapasowym jako tzw. AGIO. Kwota podwyższenia i wartość
    obejmowanych udziałów odpowiada zatem wprost wartości nieruchomości.
    Pytania
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegającym na wniesieniu przez Gminę aportu
    gruntów do (...) Sp. z o.o., Gmina działa, jako podatnik VAT, w konsekwencji dostawa
    działki w formie aportu do spółki będzie opodatkowana podatkiem VAT?
    Czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT z tytułu wniesienia do spółki wkładu
    niepieniężnego w postaci nieruchomości stanowi wartość nominalną udziałów czy wartość
    rynkową?
    Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do
    wniosku).
    Gmina działa, jako podatnik podatku VAT i w konsekwencji wniesienie aportu do Spółki
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Wniesiona nieruchomość przez Gminę do Spółki będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie
    „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach, których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy a dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań
    własnych gminy należą sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego oraz art. 4 ust. 1
    ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie
    gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego, gmina wykonuje ww. zadanie wykorzystując
    mieszkaniowy zasób gminy lub w inny sposób.
    Objęcie udziałów w Spółce przez Gminę nastąpiło w oparciu o środki Rządowego
    Funduszu Rozwoju Mieszkalnictwa, co – zgodnie z art. 33p ust. 1 ustawy o SIM – stanowi
    udzieloną Spółce rekompensatę z tytułu świadczenia usługi publicznej w rozumieniu
    przepisów prawa Unii Europejskiej, dotyczących pomocy publicznej z tytułu świadczenia
    usług w ogólnym interesie gospodarczym.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Z uwagi na fakt, że wniesienie aportem przedmiotowej nieruchomości będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną, zatem dla planowanej czynności Gmina Państwa zdaniem
    będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W
    konsekwencji wniesienie przez Gminę aportem do Spółki nieruchomości będzie Państwa
    zdaniem czynnością podlegającą opodatkowaniu, jako odpłatna dostawa towarów w myśl
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Według art. 2 pkt 33 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Ustawa o VAT nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o
    istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2,
    3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy powinno się
    stwierdzić, iż podstawą opodatkowania dla wniesienia wkłady niepieniężnego (tj. aportu)
    do Spółki będzie wartość nominalna wydanych udziałów w zamian za wkład niepieniężny.
    Zatem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą wnoszący aport
    otrzyma od spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
    W związku z powyższym podstawą opodatkowania podatkiem VAT z tytułu wniesienia do
    spółki wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wartość nominalna udziałów
    wydanych przez Spółkę w zamian za ten wkład niepieniężny, pomniejszona o kwotę
    należnego od tej czynności podatku VAT, a suma wartości nominalnej udziałów stanowi
    kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu (kwotę zawierającą w sobie podatek VAT).
    W związku z powyższym, w Państwa ocenie, podstawą opodatkowania powinna być
    wartość rynkowa ((...) zł netto) ustalona w wyniku wyceny dokonanej przez uprawnioną do
    tego firmę.
    W umowie zostanie określona wartość rynkowa udziałów jako wynagrodzenie za aport.
    Zapłata za wniesiony aport będzie to wartość udziałów obliczona po cenie nominalnej i
    będzie wynikało to z umów pomiędzy stronami. Aport ten wniesiony będzie wyłącznie w
    zamian za udziały w ww. Spółce. (...) Sp. z o.o. nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek
    dodatkowego świadczenia względem Gminy (...).
    Gmina oraz Spółka nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)
    Gmina (...) objęła .... udziałów o wartości nominalnej po .... zł każdy udział to jest o łącznej
    wartości nominalnej (...) zł.

    Gmina przekaże na rzecz Spółki w formie aportu niezabudowaną działkę nr 1, dla której
    brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, lecz jest decyzja o
    warunkach zabudowy.
    Gmina (...) była właścicielem działki nr (...) na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia
    18.06.1998 r., z którego wynika że działka została zamieniona pomiędzy Parafią .... (...). W
    2012 roku działka nr (...) została podzielona na działki (...) i (...). W 2015 roku działka została
    połączona i powstała działka o nr 1 dla której jest księga wieczysta nr (...). Od dnia nabycia
    działka ta, to grunty rolne ugorowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa zdaniem aport nieruchomości obejmującej
    niezabudowaną działkę nr 1 będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wniesienie przez Gminę aportu w zamian za udziały będzie czynnością objętą ustawą o
    podatku od towarów i usług, opodatkowaną właściwą stawką podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VAT),
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Wniesienie aportu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego
    aport, jako dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    VAT. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego na
    zasadach ogólnych.
    Gmina zamierza wnieść w formie aportu nieruchomość do utworzonej Spółki SIM, której
    czynność skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzenia nią jak właściciel, a zatem
    aport traktowany jest na równi z odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu
    VAT.
    Zauważyć należy również, że niepieniężny wkład w postaci aportu należy traktować jako
    dostawę towarów, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy VAT, ponieważ dostawa ta odbywa się za
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów. W konsekwencji, jednostki
    samorządu terytorialnego dokonujące sprzedaży oraz wnoszące takie aporty działają w
    charakterze podatników podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, wniesienie niepieniężnego składnika majątkowego w postaci
    nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 1 przez Gminę w formie aportu do
    Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny
    status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Zamierzacie Państwo wnieść do Spółki w drodze aportu działkę nr 1. Grunt ten
    obejmuje niezbudowaną działkę. Przekazanie Spółce przedmiotowej nieruchomości
    nastąpi poprzez wniesienie jej, jako wkładu rzeczowego, (czyli aportu) do Spółki, w
    zamian za objęcie przez Państwa udziałów w kapitale zakładowym (...) Sp. z o.o.
    Jesteście Państwo wspólnikiem (...) Sp. z o.o.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania czynności wniesienia aportem do Spółki
    działki nr 1 za transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki,
    który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze
    (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje
    techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
      wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
      w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
      określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać
    różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym
    wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego

    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów. W sytuacji zatem, gdy
    przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta
    prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem przedmiotowej działki do Spółki w zamian za
    udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci działki nr 1, nie będą Państwo działać w roli organu
    władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów i usług
    prowadzącego działalność gospodarczą. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów dokonywana za wynagrodzeniem
    (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W opisanej sytuacji w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane
    zostają przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy –
    transakcja zbycia nieruchomości gruntowych w drodze aportu, będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną). W przypadku dostawy
    nieruchomości za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie będą realizowane zadania,
    dla realizacji których organy te zostały powołane.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że planowana przez
    Państwa transakcja wniesienia aportem działki nr 1 do Spółki, będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, a Państwo wystąpią w tym przypadku w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Dla dostawy nieruchomości niezabudowanych ustawodawca przewidział możliwość
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez
    jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Jak wynika z opisu sprawy, dla działki nr 1 z upoważnienia Burmistrza Miasta i Gminy w (...)
    została wydana decyzja o warunkach zabudowy zgodnie, z którą ustalono warunki
    zabudowy dla Gminy (...), polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych z infrastrukturą techniczną, dojściem i dojazdem do budynków na działce
    nr 1 położonej w Gminie (...).
    W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka nr 1 spełnia definicję
    terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa w drodze
    aportu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. działki nie będą spełnione
    przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy
    rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla zbycia ww. nieruchomości wynikające
    z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa przedmiotowej nieruchomości nie
    wystąpił podatek od towarów i usług. W takiej sytuacji nie można mówić, że Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości,
    lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy –
    działka nr 1 od dnia nabycia do momentu wniesienia do Spółki w drodze aportu to
    grunty rolne ugorowe, które nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z
    opodatkowania.
    Wobec powyższego transakcja wniesienia aportem do spółki działki nr 1 nie będzie
    korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    ponieważ nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji stwierdzam, że dostawa (aport) przez Państwa niezabudowanej działki nr
    1, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt
    2 ustawy. Zatem, dostawa w drodze aportu ww. działki nr 1 będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie uznania wniesienia aportu w zamian
    za udziały za czynność objętą ustawą o podatku od towarów i usług, opodatkowaną
    właściwą stawką podatku uznałem za prawidłowe.
    W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia podstawy
    opodatkowania dla czynności aportu ww. działki.
    Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

    Zapis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      a) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      b) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Przy określeniu podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia nieruchomości
    aportem zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania będzie
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym
    zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu
    na jej wielkość.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć
    niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa
    towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać
    podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w
    sprawie C-33/93 czy C-154/80).
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład
    (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania
    określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co
    otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W
    przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena)
    w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku
    wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy
    określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą
    opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu
    transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania nie
    zawiera podatku VAT.
    W konsekwencji określając podstawę opodatkowania powinni ją Państwo ustalić w
    oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów pomniejszoną o

    kwotę należnego podatku VAT. Oznacza to, że podstawą opodatkowania VAT z tytułu
    wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci przedmiotowej działki jest wartość
    nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za ten wkład niepieniężny,
    pomniejszona o kwotę należnego od tej czynności podatku VAT. Wskazuje to, że suma
    wartości nominalnej udziałów stanowić będzie kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu, to
    znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.
    W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa aportu niepieniężnego
    do Spółki w zamian za objęcie udziałów jest – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art.
    29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymają od Spółki
    z tytułu dokonania tej transakcji, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, w umowie zawartej pomiędzy Gminą (...) a Spółką zostało
    określone, że zapłatę za aport będą stanowiły udziały w Spółce w wartości nominalnej.
    Spółka nie będzie zobowiązana do żadnych świadczeń zwrotnych. Wartość nominalna
    obejmowanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej nieruchomości. Wartość
    nieruchomości została oszacowana zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce
    nieruchomościami przez uprawnionego rzeczoznawcę na kwotę (...) zł netto. W zamian za
    wkład niepieniężny w postaci nieruchomości (po powiększeniu o podatek VAT) Gmina
    obejmie .... udziały o wartości nominalnej (...) zł. Kwota ... zł, jako reszta z dzielenia
    zostanie zapisana na kapitale zapasowym jako tzw. AGIO. Kwota podwyższenia i wartość
    obejmowanych udziałów odpowiada zatem wprost wartości nieruchomości.
    W analizowanej sytuacji, podstawę opodatkowania dla transakcji przekazania w drodze
    aportu na rzecz Spółki nieruchomości należy ustalić w oparciu o wartość nominalną
    udziałów. Oznacza to, że podstawą opodatkowania VAT z tytułu wniesienia do Spółki
    wkładu niepieniężnego w postaci działki będzie wartość nominalna objętych udziałów
    Spółki, w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, pomniejszona o kwotę podatku VAT.
    Na podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na
    kapitał zapasowy (agio).
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie określenia podstawy opodatkowania,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.