Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.541.2021.2.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: w zakresie ustalenia, czy pobór podatku od dochodów (przychodów) za okres od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. za świadczone usługi na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. powinien być zaniechany.
Słowa kluczowe: pobór; pobór-pobór podatku; zaniechanie; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku; świadczenie; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy pobór podatku od dochodów (przychodów) za okres od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. za świadczone usługi na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. powinien być zaniechany.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 1 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.541.2021.1.BKD wezwano do jego uzupełnienia co nastąpiło 9 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Podatnik”) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług \`(...)\` (PKD 71.12.Z). Dnia 17 maja 2021 r. Podatnik podpisał umowę o współpracy (dalej: „Umowa”) ze spółką X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka X”). Spółka X podpisała umowę o realizacje Projektu A w Jednostce Wojskowej z Y Sp. z o.o., (dalej: „Spółka Y”). Spółka Y jest polskim przedstawicielstwem międzynarodowej firmy YB, która została przejęta przez Z (dalej: „Z”). Z (obecnie) jest Głównym Wykonawcą budowy systemu amerykańskiej obrony przeciwrakietowej w Jednostce Wojskowej. Główny Wykonawca podpisał kontrakt z Armią Stanów Zjednoczonych (U.S. Army Corps of Enineers European district). Wnioskodawca ma zatem podpisaną umowę z polskim przedstawicielstwem Głównego Wykonawcy. Umowa została zawarta na czas określony od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 19 listopada 2021 r. Zgodnie z postanowieniami umowy Wnioskodawca wykonuje na rzecz Głównego Wykonawcy usługi doradztwa \`(...)\` według zapotrzebowania i instrukcji otrzymanych od kierownictwa projektu Poland, obejmujących usługi nadzoru procesu uruchomienia systemów projektu A, w tym: kontroli i raportowania zmian projektowych, identyfikacji i pozyskiwanie niezbędnych środków, narzędzi, materiałów, weryfikacja i kontrola ukończenia prac mechanicznych, zgodności z procedurami procesu uruchomienia.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 lutego 2022 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie Organu o treści „czy Wnioskodawca posiada status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154)” wskazał, że Wnioskodawca posiada status wykonawcy kontraktowego na mocy umowy o podwykonawstwo z firmą X Sp. z o.o. dostarczania usług na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) na terenie Jednostki Wojskowej.

### Pytanie

Czy pobór podatku od dochodów (przychodów) za okres od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. za świadczone usługi na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154), powinien być zaniechany na rzecz Wnioskodawcy?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z informacją zawartą w uzasadnieniu wniosku jak również na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. „w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA” (Dz.U. z 2020 r. poz. 2395), zasadnym jest zaniechanie poboru podatku od dochodów (przychodów) Wnioskodawcy za okres od dnia 17 maja 2021 roku do dnia 31 grudnia 2021 za świadczone usługi na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 2992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”) stanowi, że

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług \`(...)\`. 17 maja 2021 r. podpisał umowę o współpracy z X Sp. z o.o. Spółka X podpisała umowę o realizacje Projektu A w Jednostce Wojskowej z Y Sp. z o.o., (dalej: „Spółka Y”). Spółka Y jest polskim przedstawicielstwem międzynarodowej firmy YB, która została przejęta przez Z (dalej: „Z”). Z (obecnie) jest Głównym Wykonawcą budowy systemu amerykańskiej obrony przeciwrakietowej w Jednostce Wojskowej. Główny Wykonawca podpisał kontrakt z Armią Stanów Zjednoczonych (U.S. Army Corps of Enineers European district). Wnioskodawca ma zatem podpisaną umowę z polskim przedstawicielstwem Głównego Wykonawcy. Umowa została zawarta na czas określony od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 19 listopada 2021 r. Zgodnie postanowieniami umowy Wnioskodawca wykonuje na rzecz Głównego Wykonawcy usługi doradztwa \`(...)\` według zapotrzebowania i instrukcji otrzymanych od kierownictwa projektu Poland, obejmujących usługi nadzoru procesu uruchomienia systemów projektu A, w tym: kontroli i raportowania zmian projektowych, identyfikacji i pozyskiwanie niezbędnych środków, narzędzi, materiałów, weryfikacja i kontrola ukończenia prac mechanicznych, zgodności z procedurami procesu uruchomienia. Wnioskodawca posiada status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy pobór podatku od dochodów (przychodów) za okres od dnia 17 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. za świadczone usługi na rzecz Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154), powinien być zaniechany na rzecz Wnioskodawcy.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie należy odnieść się do umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153 dalej: „Umowa SOFA”).

Zgodnie z art. 2 lit. a) Umowy SOFA

„siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium _Rzeczypospolitej Polskiej_.

Art. 2 lit. e) ww. artykułu stanowi natomiast, że

„wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 Umowy SOFA,

Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług, łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium _Rzeczypospolitej Polskiej__._ Siły zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.

Ust. 4 tego art. stanowi natomiast, że

Siły zbrojne USA korzystają z usług _polskich_ osób fizycznych i prawnych jako dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i przepisami USA.

W tym miejscu należy zauważyć, że 18 grudnia 2020 r. zostało podpisane Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz.U. z 2020 r. poz. 2395 dalej: „Rozporządzenie”).

Zgodnie z § 1 Rozporządzenia

zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Zgodnie natomiast z § 2 Rozporządzenia

zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony w sprawie opis stanu faktycznego, należy uznać że jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku Wnioskodawca, jako podwykonawca, spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit e Umowy (wskazanie Wnioskodawcy w tym zakresie uznano za element nie podlegającego ocenie opisu stanu faktycznego sprawy), to do jego dochodów bezpośrednio odwołuje się również treść Rozporządzenia, a co za tym idzie do uzyskiwanych przez Wnioskodawcę dochodów (przychodów) z tytułu realizacji wskazanej we wniosku umowy, będą miały zastosowanie przepisy Rozporządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego (Dz.U.2020.2395).

Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu do projektu Rozporządzenia, zgodnie z którym - zaniechaniu poboru podatku dochodowego podlegać będą dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami (https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12340709).

Mając na uwadze powyższe skoro Wnioskodawca, świadczy usługi w ramach wskazanej we wniosku umowy i spełnia definicję Wykonawcy Kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA to dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w 2021 r. z tytułu świadczenia tych usług będą podlegały zaniechaniu poboru podatku.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem z ww. zastrzeżeniem prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.