Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-752/13-2/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-26
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonych zysków spółki z o.o. w momencie ich wypłaty przez spółkę komandytowo-akcyjną powstałą w wyniku przekształcenia spółki z o.o.
Słowa kluczowe: przekształcanie; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2013 r. (data wpływu 26 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonych zysków spółki z o.o. w momencie ich wypłaty przez spółkę komandytowo-akcyjną powstałą w wyniku przekształcenia spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonych zysków spółki z o.o. w momencie ich wypłaty przez spółkę komandytowo-akcyjną powstałą w wyniku przekształcenia spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca był udziałowcem „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w lutym 2008 i prowadziła działalność w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, oznaczonych w PKD pod numerem 4120Z. Rok obrotowy spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Z dniem 29 listopada 2012, czyli z chwilą wpisu do KRS „A” Spółka o.o. przekształciła się w „A” Spółka z o.o. spółka komandytowo-akcyjna (dalej: SKA), na podstawie art. 551-557 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.

Z chwilą przekształcenia wspólnicy „A” sp. z o.o, ( Wnioskodawca − osoba fizyczna i Spółka z o.o. − osoba prawna) stali się wspólnikami SKA. Kapitał zakładowy w SKA wynosi 240.000 zł, dzielił się na 1200 zwykłych akcji o wartości nominalnej 200 zł, które objął jedyny akcjonariusz − Wnioskodawca. W statucie istnieje zapis, że kapitał zakładowy został pokryty w całości przed zarejestrowaniem SKA kapitałem Spółki przekształcanej. Drugi wspólnik spółki z o.o. (osoba prawna) został komplementariuszem i wniósł do SKA wkład pieniężny w wysokości 200 zł. Wkład został wniesiony na kapitał zapasowy.

W pasywach bilansu na dzień 28 listopada 2012 r. (czyli na dzień poprzedzający wpis spółki przekształconej do KRS) „A” Spółka z o.o. (spółka przekształcana) wykazała ostatecznie kapitały w kwocie 773.401,59 zł z podziałem na:

1.  Kapitał zakładowy w kwocie 120.000 zł,
2.  Kapitał rezerwowy w łącznej kwocie 653.401,59 zł utworzony:
    *   z podzielonych w ten sposób zysków lat ubiegłych (lata 2008, 2009, 2011) w kwocie 391.039,03 zł (na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników zysk był przeznaczony na zwiększenie kapitału rezerwowego),
    *   z niepodzielonego zysku netto za rok 2012 – w kwocie 262.362,56 zł.

Do dnia przekształcenia wspólnicy spółki z o.o. nie otrzymali dywidendy, co oznacza, że kapitał rezerwowy nie został wypłacony (dotyczy to również zysku bieżącego roku obrotowego).

Kapitały zgromadzone w spółce z o.o. zostały w całości przeniesione do SKA i stały się jej własnością w następujący sposób:

1.  wartość kapitału zakładowego SKA wynosi 240.000 zł – wzrosła o kwotę 120.000 zł (uległa podwyższeniu wartość wkładów w SKA w stosunku do wartości udziałów w spółce z o.o. przypadających na wspólnika). Ponieważ (zgodnie z zapisami statutu SKA) kapitał zakładowy został pokryty w całości przed zarejestrowaniem SKA kapitałem Spółki przekształcanej, płatnik pobrał od wspólnika – Wnioskodawcy podatek zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 4 updof. Poprawność takiego działania została potwierdzona w uzyskanej przez wspólnika – Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej.
2.  wartość kapitału rezerwowego SKA wynosi 533.401,59 zł (to kwota kapitału rezerwowego spółki z o.o. pomniejszona o kwotę 120.000 zł, przeznaczoną na podwyższenie kapitału zakładowego).

Pierwotnie podatnik stał na stanowisku, że spółka z o.o. na dzień przekształcenia nie posiadała niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8. Wynikało to z przyjętej przez podatnika definicji (zgodnej z orzecznictwem sądów administracyjnych), że niepodzielony zysk to taki, który nie został podzielony nie tylko między wspólników, ale także w żaden inny sposób. Konsekwencją przyjęcia takiej definicji było przekonanie, że ponieważ na dzień przekształcenia nie ma zysków niepodzielonych, to:

*   nie ma obowiązku podatkowego na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 na dzień przekształcenia,
*   ale istnieje taki obowiązek na dzień podjęcia uchwały przez zgromadzenie wspólników SKA o wypłacie tych zysków przeniesionych ze Spółki z o.o. do SKA (chodzi o zyski przeniesione ze Spółki z o.o. na kapitał rezerwowy w SKA, których nie opodatkowano zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 na dzień przekształcenia).

Odpowiedź w tych sprawach Podatnik uzyskał w pismach. MF stoi na stanowisku, że zyski niepodzielone, to takie, które nie zostały podzielone między wspólników (przeznaczone na wypłatę dywidendy). Wobec powyższego całość zysków ze Spółki z o.o., przeznaczonych na fundusz rezerwowy w SKA powinna zostać opodatkowana na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 updof (kwota 533.401,59 zł) na dzień przekształcenia.

Dlatego, po uzyskaniu interpretacji, podatnik z ostrożności (mimo złożenia wezwania do usunięcia naruszenia prawa) opodatkował zyski niepodzielone na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w SKA. Wpłacił kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 24 ust. 5 pkt 8, art. 30a ust.1 i art. 42 updof.

W związku z zapłatą stan faktyczny uległ zmianie, dlatego zaistniała konieczność wystąpienia z nowym zapytaniem dotyczącym opodatkowania późniejszej wypłaty (już przez SKA) zysków niepodzielonych ze Spółki z o.o., opodatkowanych na dzień przekształcenia w SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota wypłacona Wnioskodawcy przez SKA z niepodzielonego zysku Spółki z o.o. w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 updof (już raz opodatkowanego na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w SKA), podlega ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota wypłacona (lub postawiona do dyspozycji) Wnioskodawcy przez SKA po przekształceniu z niepodzielonych zysków Spółki z o.o., które zostały przeniesione na kapitał własny SKA i zostały już opodatkowane w momencie przekształcenia jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 w zw. z art. 41 ust. 4c i 8 updof) nie powinna być ponownie opodatkowania w momencie faktycznej wypłaty tych środków (pozostawienia do dyspozycji) Wspólnikowi przez SKA.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 updof „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: (\`(...)\`) wartość niepodzielonych zysków spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia”. Przytoczony przepis wprost wskazuje, że kwoty niepodzielonego zysku spółek kapitałowych należy traktować jako dochód (przychód) z udziału w zysku osoby prawnej.

W opinii Wnioskodawcy zyski te nie tracą swojego charakteru prawno-podatkowego także po przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową. W szczególności jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2010 r. o sygn. akt IBPBII/2/415-1210/09/AK: „… nieistotna jest okoliczność, że przychody te (przeniesione do spółki osobowej z niepodzielonego zysku spółki kapitałowej − przypis Wnioskodawcy) wspólnicy faktycznie uzyskają w późniejszym terminie, tj. w czasie prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej, ponieważ nie są to przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej), lecz stanowią dla wspólników przychody uzyskane z tytułu udziału w spółce z o.o. Należy zauważyć, że zysków tych nie wypracowuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej spółka osobowa, lecz środki te Wnioskodawca otrzymuje jako niepodzielone zyski osoby prawnej. Są to dwa odrębne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu na podstawie odrębnych przepisów…”.

Aprobując powyższe stanowisko Wnioskodawca podkreśla, że kwoty pochodzące z niepodzielonych zysków osób prawnych (nawet po zmianie formy prawnej spółki) powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach odnoszących się do dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym, w przedmiotowym stanie faktycznym kwoty niepodzielonego zysku Spółki z o.o. powinny zostać opodatkowane zgodnie z dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 8 w zw. z art. 41 ust. 4c i 8 updof w momencie przekształcenia.

Zdaniem Zainteresowanego, uiszczenie przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego na etapie przekształcenia Spółki z o.o. w SKA spowoduje, że faktyczna wypłata (postawienie do dyspozycji) przedmiotowych kwot (tj. kwot pochodzących z niepodzielonego zysku, który został już opodatkowany) przez SKA będzie neutralny podatkowo, Wnioskodawca nie uzyska tym samym z tego tytułu żadnego dochodu (przychodu) podlegającego ponownemu opodatkowaniu.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jedną z podstawowych zasad przyjętych na gruncie polskiego systemu podatkowego oraz updof jest jednokrotność opodatkowania danego dochodu (przychodu). Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 24 ust. 5 updof pkt 8 „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: (\`(...)\`) wartość niepodzielonych zysków …”. Zdaniem Wnioskodawcy, taka konstrukcja cytowanego przepisu oznacza, że ustawodawca zrównał faktyczne (fizyczne) wypłacenie niepodzielonego zysku z „przyporządkowaniem niepodzielonego zysku do wspólnika”. Opodatkowanie takiej wirtualnej wypłaty na moment przekształcenia spółki kapitałowej w osobową powoduje, że z uwagi na zasadę jednokrotności opodatkowania nie dojdzie do ponownego opodatkowania w momencie faktycznej wypłaty tych środków. Bez znaczenia jest to, kto faktycznie dokonuje takiej wypłaty − Spółka z o.o., czy SKA.

W związku ze zmianą formy prawnej, zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych oraz art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, SKA przejmie wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. co do zasady wejdzie w dotychczasowe stosunki prawne i faktyczne swojego poprzednika prawnego. Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że charakter środków pieniężnych zakumulowanych w Spółce z o.o. jako zysk niepodzielony nie powinien się zmienić w momencie przekształcenia. Tym samym w momencie podjęcia przez SKA decyzji o przeznaczeniu kwot takiego zysku do wypłaty wspólnikom powinny być one nadal traktowane jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. W związku z faktem, że dochód ten został już opodatkowany na dzień przekształcenia, sama wypłata takiej quasi dywidendy nie będzie podlegała ponownemu opodatkowaniu.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód (przychód) z tytułu niepodzielonego zysku osób prawnych, który został opodatkowany w momencie przekształcenia Spółki z o.o., w SKA, jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie może podlegać ponownemu opodatkowaniu jako dochód (przychód) z innego źródła w momencie faktycznej wypłaty tego zysku przez SKA na rzecz Wnioskodawcy.

Stanowisko to znajduje całkowite potwierdzenie w interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 14 czerwca 2012 r. (nr IPPB2/415-305/12-2/MG), w której uznano, że „w momencie późniejszej wypłaty przez spółkę osobową ww. niepodzielonych zysków, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Potwierdzają to również interpretacje wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPBII/2/415-1163/12/AK z dnia 22 listopada 2012, nr IBPBI/1/415-1225/11/AB z dnia 15 marca 2012 oraz IPPB2/415-767/12-3/MG z dnia 5 listopada 2012.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Na podstawie art. 553 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę handlową (spółkę komandytowo-akcyjną), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeksu spółek handlowych). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jako źródło przychodu wymienia kapitały pieniężne.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Z brzmienia cytowanego wyżej przepisu wynika, że przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.

Jednocześnie zauważyć należy, że pod pojęciem „niepodzielnych zysków w spółkach kapitałowych” zawartym w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe, dotyczy to również zysków przekazanych na kapitał rezerwowy i zapasowy.

Zatem, jeżeli spółka kapitałowa (w tym spółka z o.o.) posiadała niepodzielone zyski, to w przypadku przekształcenia tej spółki kapitałowej w spółkę osobową (spółkę komandytowo-akcyjną), powstał u udziałowców tej spółki przychód z kapitałów pieniężnych. Przy czym, przychód ten powstał na dzień przekształcenia, niezależnie od tego, czy zyski te zostaną faktycznie wypłacone ww. udziałowcom, czy też nie. Powyższe oznacza, że ustawodawca w zacytowanym art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określił precyzyjnie, w sposób szczególny, moment powstania przychodu z tytułu niepodzielonych zysków spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową. W konsekwencji w momencie późniejszej wypłaty przez spółkę osobową ww. niepodzielonych zysków, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć należy że, przekształcenie spółki z o.o. w spółkę osobową oznacza następstwo prawne podmiotów, a spółka przekształcona nie stanowi nowego podmiotu, rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację spółki przekształconej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że zysk spółki z o.o., osiągnięty w roku, w którym następuje przekształcenie lub w latach poprzednich staje się zyskiem spółki osobowej. Spółka osobowa w przypadku wypłacenia tego zysku wspólnikom nie wypłaci im wszakże swojego wypracowanego zysku z działalności gospodarczej, tylko zysk wypracowany przez spółkę z o.o., który będzie udziałem w zysku osoby prawnej. Fakt, że spółka osobowa po przekształceniu dysponuje niepodzielonymi zyskami spółki z o.o. wykorzystując je dla celów prowadzonej działalności gospodarczej nie zmienia tego, że jest to dochód (przychód) wypracowany przez spółkę z o.o., a więc dochód (przychód) z tytułu udziału w spółce z o.o.

Wskazać jednak należy, że ww. przychód nie powstanie w momencie późniejszej wypłaty przez spółkę osobową niepodzielonych zysków jedynie w przypadku, gdy wspólnikowi spółki osobowej wypłacone zostaną ww. zyski w wysokości, w jakiej przysługiwały mu na dzień przekształcenia i w wysokości w jakiej zostały wykazane i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z kapitałów pieniężnych uzyskany na dzień przekształcenia. Te same przychody nie mogą być bowiem opodatkowane po raz drugi.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca był udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która przekształciła się w spółkę komandytowo-akcyjna. Z chwilą przekształcenia Wnioskodawca stał się wspólnikiem SKA. Kapitał zakładowy w SKA wynosi 240.000 zł, dzielił się na 1200 zwykłych akcji o wartości nominalnej 200 zł, które objął jedyny akcjonariusz − Wnioskodawca. W pasywach bilansu na dzień poprzedzający wpis spółki przekształconej do KRS, spółka przekształcana wykazała ostatecznie kapitały w kwocie 773.401,59 zł z podziałem na Kapitał zakładowy (w kwocie 120.000 zł) oraz na Kapitał rezerwowy (w łącznej kwocie 653.401,59 zł) utworzony zysków lat ubiegłych (lata 2008, 2009, 2011), a także z niepodzielonego zysku netto za rok 2012. Do dnia przekształcenia wspólnicy spółki z o.o. nie otrzymali dywidendy, co oznacza, że kapitał rezerwowy nie został wypłacony (dotyczy to również zysku bieżącego roku obrotowego).

Kapitały zgromadzone w spółce z o.o. zostały w całości przeniesione do SKA i stały się jej własnością w następujący sposób:

1.  wartość kapitału zakładowego SKA wynosi 240.000 zł – wzrosła o kwotę 120.000 zł (uległa podwyższeniu wartość wkładów w SKA w stosunku do wartości udziałów w spółce z o.o. przypadających na wspólnika). Ponieważ (zgodnie z zapisami statutu SKA) kapitał zakładowy został pokryty w całości przed zarejestrowaniem SKA kapitałem Spółki przekształcanej, płatnik pobrał od wspólnika – Wnioskodawcy podatek zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 4 updof.
2.  wartość kapitału rezerwowego SKA wynosi 533.401,59 zł (to kwota kapitału rezerwowego spółki z o.o. pomniejszona o kwotę 120.000 zł, przeznaczoną na podwyższenie kapitału zakładowego).

Wnioskodawca opodatkował zyski niepodzielone na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w SKA. Wpłacił kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 24 ust. 5 pkt 8, art. 30a ust.1 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, skoro Wnioskodawca opodatkował zyski niepodzielone na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w SKA, kwota wypłacona Wnioskodawcy przez SKA z niepodzielonego zysku Spółki z o.o. w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 updof (już raz opodatkowanego na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w SKA), nie podlega ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.