Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.385.2025.4.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Wraz z oddaniem Nieruchomości w użyczenie, straciła ona
charakter majątku wykorzystywanego na potrzeby prywatne
Sprzedających – nie można bowiem w takiej sytuacji
powiedzieć, że służyła ona do zaspokajania potrzeb prywatne
/osobiste jej właścicieli.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-właściciel nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatnik
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
spółki-spółka cywilna
spółki-spółka jawna
ulepszenie
użyczenie
współwłasność-współwłasność łączna
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2025 r., który
    dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - wskazania czy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT oraz nie
      będzie podlegać zwolnieniu z VAT,
    - obowiązku wystawienia faktury za sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających,
    - uprawnienia nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      naliczonego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż
      Nieruchomości oraz prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na
      rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za
      następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    wpłynął 16 czerwca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 27 sierpnia 2025 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 11 sierpnia
    2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania – X.;
    2. Zainteresowani niebędący stronami postępowania:
      - Y.
      - Z.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.
    X. (dalej: „Sprzedający”, „Wnioskodawca”) i Y. (dalej: „Zainteresowana 1”) oraz Z. (dalej
    „Nabywca”, „Zainteresowany 2”). Wnioskodawca oraz Zainteresowana 1 będą dalej łącznie
    zwani: „Sprzedającymi”, Wnioskodawca, Zainteresowana 1 oraz Nabywca określani będą
    dalej łącznie jako: Zainteresowani”).
    Wnioskodawca i Zainteresowana 1 są osobami fizycznymi, polskimi rezydentami
    podatkowymi (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) i na moment składania
    niniejszego wniosku nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wnioskodawca i
    Zainteresowana 1 są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej i
    zamierzają dokonać dostawy (dalej „Transakcja”) na rzecz Nabywcy następującej
    nieruchomości, znajdującej się w ich majątku wspólnym:
    - 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę numer V. (...), którą
      Sprzedający nabyli w roku 2000, zabudowanej budynkiem niemieszkalnym (dalej: .
      Nieruchomość’).
    2.
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki Q. (dalej: „Spółka jawna”). Spółka jawna prowadziła
    działalność gospodarczą na Nieruchomości od daty jej powstania tj. od 2001 r.
    3.
    Na Nieruchomości w latach 1997-2001, powstały naniesienia w postaci budynku
    niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej).
    Przedmiotowy budynek niemieszkalny (hala produkcyjno-magazynowa) został
    wybudowany przez spółkę cywilną, która była poprzednikiem prawnym Spółki jawnej

    (przekształcenie spółki cywilnej w Spółkę jawną nastąpiło w roku 2001). Wspólnikiem
    spółki cywilnej, której następcą prawnym jest Spółka jawna był również Wnioskodawca.
    Hala produkcyjno-magazynowa była użytkowana od 2001 r. przez Spółkę jawną.
    4.
    Wskazana hala produkcyjno-magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed
    sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez
    uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka pozostałe po
    przeniesieniu hali (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na
    Nieruchomości.
    5.
    W latach 2002-2008 Spółka jawna ponosiła również nakłady na przedmiotową halę
    produkcyjno-magazynową, utwardzała grunt, wybudowała drogi dojazdowe. W ostatnich 2
    latach Spółka jawna (ani Wnioskodawca ani Zainteresowana 1) nie ponosili na halę
    produkcyjno-magazynową nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej.
    6.
    Wnioskodawcy i Zainteresowanej 1 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego ani w związku z nabyciem Nieruchomości ani w
    związku z wybudowaniem czy ulepszeniem hali produkcyjno-magazynowej.
    Wnioskodawca i Zainteresowana 1 nie ponosili także osobiście wydatków na
    wybudowanie hali produkcyjno-magazynowej ani na jej ulepszenie.
    7.
    Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy
    skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.
    8.
    Na Nieruchomości ustanowiono hipoteki łączne zabezpieczające: kredyt odsetki oraz
    koszty uboczne wynikające z umowa kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne
    wynikające z umowy faktoringu odwrotnego; wierzytelność wekslową, weksel własny in
    blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki i inne koszty uboczne wynikające z
    umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel in blanco, które to zobowiązania
    zaciągnęła Spółka jawna.
    9.
    Teren Nieruchomości nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    10.
    Dla Nieruchomości została wydana decyzja (...) o warunkach zabudowy nr (...) zezwalająca
    na zabudowę usługową, produkcyjno-magazynową.
    11.
    Planowana Transakcja dotycząca zbycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowaną 1 będzie składać się z 2 etapów:
    1 etap - umowa przedwstępna sprzedaży warunkowej zawarta w miesiącu 04/2025 roku,
        w której określono warunki sprzedaży oraz harmonogram płatności zadatku oraz
        pozostałej ceny sprzedaży.
        Płatność zadatku przez Nabywcę nastąpi po ustaleniu statusu Wnioskodawcy i
        Zainteresowanej 1 na gruncie regulacji VAT w drodze niniejszego wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej.
    2 etap - umowa przyrzeczona, w której zostanie przeniesiona własność Nieruchomości
        oraz zapłata pozostałej części ceny. Umowa przyrzeczona nie została jeszcze
        zawarta i nie zostanie zawarta przed wydaniem interpretacji indywidualnej, o
        którą wnioskują Zainteresowani.

    12.
    Wnioskodawca w imieniu własnym i na podstawie pełnomocnictwa w imieniu
    Zainteresowanej 1 wyraził w umowie przedwstępnej zgodę na:
    - dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa
      budowlanego, w tym w szczególności lecz nie wyłącznie w zakresie niezbędnym do
      wykonania wszelkich prac projektowych, sprawdzeń i analiz, dokonania niezbędnych
      uzgodnień i pozyskania decyzji lub uchwał, decyzji o pozwoleniu na budowę oraz
      pozwoleniu na rozbiórkę, a także wymaganych decyzji o lokalizacji zjazdów uzgodnień
      sposobu zmiany planowanego zagospodarowania Nieruchomości;
    - zgody na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych badań
      geologicznych i technicznych;
    - zgody na występowanie przez Nabywcę do gestorów wszelkich mediów, w tym o
      wydanie lub przeniesienie na Nabywcę warunków technicznych;
    - zgody na dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania lub podziałów
      geodezyjnych Nieruchomości.
    13.
    Ponadto Wnioskodawca w imieniu własnym i na podstawie pełnomocnictwa w imieniu
    Zainteresowanej 1 w umowie przedwstępnej udzielił pełnomocnictwa Nabywcy oraz
    wskazanemu pracownikowi Nabywcy do:
    - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi i prawnymi,
      organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich
      sprawach związanych z wystąpieniem do gestorów wszelkich mediów, w tym w
      szczególności: energii elektrycznej, wody i kanalizacji, sieci ciepłowniczej, gazowej,
      melioracji, teletechnicznej o wydanie warunków technicznych przyłączenia mediów do
      powyżej opisanej Nieruchomości i uzyskania zaświadczeń o zapewnieniu dostawy do
      nich mediów;
    - przeprowadzania wszelkich postępowań w zakresie dokonywania inwentaryzacji
      geodezyjnej i wznowienia granic Nieruchomości oraz dokonywania scaleń lub podziału
      tych nieruchomości;
    - przeprowadzania wszelkich postępowań, o których mowa powyżej;
    - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi, prawnymi,
      organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich
      sprawach i pozyskaniem niezbędnych uzgodnień związanych z pozyskaniem decyzji lub
      zagospodarowania nieruchomości, decyzji w przedmiocie decyzji środowiskowych,
      decyzji o pozwoleniu na budowę lub zgłoszeń budowanych, decyzji lub innych
      rozstrzygnięć w przedmiocie scalenia lub podziału powyżej wskazanych nieruchomości;
    - składania w imieniu mocodawcy wszelkich wniosków, podań, oświadczeń oraz składania
      i odbioru wszelkich dokumentów, w tym decyzji, postanowień, zawiadomień lub innych
      związanych z wykonaniem czynności objętych udzielonym w niniejszym akcie
      notarialnym umocowaniem;
    14.
    Ze względu na położenie na Nieruchomości wskazanych budowli, w przypadku uznania
    przez tutejszy Organ, iż Wnioskodawca i Zainteresowana 1 działają dla celów dostawy
    Nieruchomości jak podatnicy VAT, dokonają oni rejestracji dla celów podatku VAT a
    następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej własność Nieruchomości ewentualnie w
    aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w formie aktu notarialnego Sprzedający
    (występując już jako czynni podatnicy VAT) i Nabywca złożą oświadczenie, o którym mowa
    w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT które przysługuje na
    podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
    15.

    Należy wskazać, iż Transakcji przedstawionej w niniejszym wniosku towarzyszyć będą
    także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących z Nieruchomością na rzecz
    tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego współwłaściciela Nieruchomości, przez
    Wnioskodawcę (bez Zainteresowanej 1) jak również Spółkę jawną. Wszystkie transakcje
    zostaną objęte jednym aktem notarialnym gdyż z perspektywy Nabywcy przydatność
    gospodarczą ma jedynie całościowe nabycie Nieruchomości (tj. 100% udziałów) oraz
    nieruchomości sąsiadujących. Żadna jednak z tych dodatkowych transakcji nie jest
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    16.
    Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję
    mieszkaniową (dalej: „Inwestycja”). Nabywca planuje wybudować na Nieruchomości
    Inwestycje a następnie wyodrębnić lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan
    ponadto, że:
    Czy nabycie przez Sprzedających udziału wynoszącego 1/2 część w Nieruchomości było
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT?
    - Nabycie przez Sprzedających udziału wynoszącego 1/2 część w Nieruchomości nie było
      czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i nie zostało udokumentowaną fakturą z
      wykazaną kwotą podatku VAT.
    W jakim celu Sprzedający nabyli ww. udział w Nieruchomości?
    - Tak jak wskazano w pierwotnym wniosku, na Nieruchomości prowadzona jest
      działalność przez Spółkę jawną, a przed powstaniem Spółki jawnej i nabyciem przeze
      Sprzedających Nieruchomości na Nieruchomości była prowadzona działalność przez
      spółkę cywilną poprzedniczkę prawną Spółki jawnej. Sprzedający nabyli Nieruchomość,
      aby umożliwić spółce cywilnej a następnie Spółce jawnej (których Wnioskodawca był
      /jest wspólnikiem) prowadzenie na niej działalności.
    W jaki sposób ww. Nieruchomość była/jest wykorzystywana (użytkowana) przez
    Sprzedających od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży
    (czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu VAT)? Jeśli były/są to
    cele prywatne (osobiste) - proszę wskazać jakie.
    - Od momentu zakupu Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i
      Spółkę jawną, której Wnioskodawca był/jest wspólnikiem. Nieruchomość nie była
      wykorzystywane przez Sprzedających do celów osobistych.
    Czy Sprzedający oddawali opisaną we wniosku Nieruchomość w najem, dzierżawę lub do
    używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, proszę o wskazanie:
    a) Na jaki okres została zawarta umowa?
    b) Kto był/jest stroną umowy? Który ze Sprzedających był/jest stroną umowy?
    c) Czy udostępnienie Nieruchomości osobom trzecim następuje odpłatnie czy
      bezpłatnie?
    d) Kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu/dzierżawy - czy oboje
      Sprzedający czy wyłącznie jeden z nich (który)?
    e) Kto rozliczał/rozlicza umowę?
    f) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak, to kto
      rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy? Gdy podatek
      należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z
      jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?
    g) Kto i w jaki sposób dokumentuje umowę? Czy czynsz z tytułu wynajmu/dzierżawy był
      /jest dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?

      W odpowiedzi proszę odnieść się również do oddania do użytkowania Nieruchomości
      na rzecz spółki jawnej (oraz spółki cywilnej przed jej przekształceniem).
    - Opisana we wniosku Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę podmiotom
      trzecim. Przedmiotowa Nieruchomość została udostępniona spółce cywilnej i Spółce
      jawnej w sposób opisany we wniosku.
    Na jakiej podstawie spółka jawna korzystała z nieruchomości?
    - Sprzedający użyczyli Nieruchomość spółce jawnej.
    Czy do momentu planowanej sprzedaży Sprzedający podejmowali/podejmą jakiekolwiek
    czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
    podniesienia wartości Nieruchomości (proszę, żeby podał Pan jakie to były/będą
    czynności)?
    - Do momentu planowanej sprzedaży Sprzedający nie podejmowali i nie planują
      podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych
      środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości Nieruchomości.
    Czy (a jeśli tak to w jaki sposób) Sprzedający poszukiwali nabywcy Nieruchomości, czy też
    Nabywca sam zgłosił się z zamiarem nabycia Nieruchomości? Czy (a jeśli tak to gdzie)
    Sprzedający prezentowali oferty sprzedaży? Czy Sprzedający prowadzili jakieś działania
    marketingowe, które dotyczą sprzedaży Nieruchomości?
    - Nabywca od dłuższego czasu realizuje w okolicy, w której położna jest Nieruchomość
      inwestycję deweloperską i jest w naturalny sposób zainteresowany nabycie gruntów
      sąsiadujących. Nabywca wyraził wiec zainteresowanie zakupem Nieruchomości.
    Czy Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanych we
    wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego? Jeśli tak, to proszę wskazać w jakim
    okresie i ile nieruchomości Sprzedający sprzedali oraz czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek
    z tych nieruchomości (wskazać jakiej) byli zobowiązani zarejestrować się jako czynny
    podatnik VAT?
    - W przeszłości Wnioskodawca dokonywał sprzedaży innych (oprócz wskazanych we
      wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego. Wnioskodawca nie był zobowiązany
      do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.
      1. akt notarialny (...) z dnia (...).2022 r. - nieruchomość mieszkalna,
      2. akt notarialny (...) z dnia (...).2022 r. - nieruchomość mieszkalna.
    Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie fundamentów i posadzki
    pozostałych na Nieruchomości po oddzieleniu i przeniesieniu hali produkcyjno-usługowej
    zostaną rozliczone między Sprzedającymi a Spółką jawną przed dniem dokonania
    transakcji sprzedaży, tj. czy przed sprzedażą udziału w Nieruchomości Sprzedający staną
    się również współwłaścicielami posadowionych na działce ww. budowli i sprzedaży będzie
    podlegała działka wraz z posadowionymi na niej ww. budowlami?
    - W myśl zasady Superficies solo cedit- z mocy prawa Sprzedający są właścicielami
      wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz
      Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na
      którym się znajdują.
      Z perspektywy rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe
      znaczenie biznesowe i kosztowe ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie
      przeniesiona przez Spółkę jawną w inne miejsce. W zakresie pozostałych nakładów
      (fundamenty, posadzka) Sprzedający nie zamierzają rozliczyć się ze Spółką jawną.
    Wskazał Pan w opisie sprawy, że „W latach 2002-2008 Spółka jawna (...) wybudowała drogi
    dojazdowe”. Proszę wskazać:
    a) Czy wybudowane drogi dojazdowe znajdują się na Nieruchomości, będącej
      przedmiotem transakcji?

      - Na wstępie pragnę doprecyzować, że są to drogi wewnętrzne na Nieruchomości.
        Będą przedmiotem sprzedaży.
    b) Czy ww. drogi dojazdowe stanowią/będą stanowiły one budowle w rozumieniu
      przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
      r., poz. 418)?
      - Drogi stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego, będą przedmiotem
        transakcji.
    c) Czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania wybudowanych dróg dojazdowych?
      - Drogi zostały oddane do użytkowania po ich wybudowaniu tj. w latach 2005-2008.
    d) Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie dróg dojazdowych na
      Nieruchomości zostaną rozliczone między Sprzedającymi a Spółką jawną przed dniem
      dokonania transakcji sprzedaży, tj. czy przed sprzedażą udziału w Nieruchomości
      Sprzedający staną się również współwłaścicielami posadowionych na działce ww. dróg
      dojazdowych i będą one przedmiotem sprzedaży?
      - Drogi podzielą los innych naniesień na Nieruchomości (plac, chodniki) i będą
        przedmiotem transakcji,
    e) Czy Sprzedający ponieśli/poniosą do momentu sprzedaży nakłady na ulepszenie ww.
      dróg dojazdowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości
      wyższej niż 30% wartości początkowej ww. obiektów? Jeśli tak, prosimy wskazać:
      - kiedy takie wydatki były/będą ponoszone?
      - czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. obiektów, przysługiwało/przysługuje
        /będzie Sprzedającym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego?
      - czy i kiedy ww. obiekty zostały/zostaną oddane do użytkowania po dokonaniu
        ulepszeń?
    - Sprzedający nie ponosili nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej
      ww. obiektów i nie będą ponosili tego typu wydatków do momentu planowanej
      sprzedaży.
    Czy Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, niekorzystającej
    ze zwolnienia od tego podatku?
    - Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności
      opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki,
      niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.
    Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działce, która będzie przedmiotem sprzedaży)
    nie jest częścią składową budynku lub gruntu, tj. stanowi ruchomości (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego);
    - Nie, brak jest naniesień stanowiących ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).
    Czy hala produkcyjno-magazynowa, która ma być „oddzielona od fundamentu”, będzie
    przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak, to czy stanowi ruchomość, czy nieruchomość w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    - Hala produkcyjno-magazynowa, która ma być „oddzielona od fundamentu”, nie będzie
      przedmiotem sprzedaży, Spółka jawna przeniesie ją w inne miejsce i będzie prowadzić
      w niej nadal działalność gospodarczą.
    Czy przed planowaną transakcją zaprzestanie Pan udostępniać Nieruchomość na rzecz
    ww. Spółki jawnej?
    - Nieruchomość będzie udostępniana Spółce jawnej aż do momentu planowanej transakcji.

    Czy w związku z zaprzestaniem udostępniania Nieruchomości na rzecz ww. Spółki jawnej,
    Spółka jawna pozostawi Panu nieodpłatnie poniesione nakłady na fundamenty, posadzkę,
    utwardzony plac, chodnik i drogi?
    - Spółka jawna pozostawi nakłady na fundamenty, posadzkę, plac, chodniki i drogi, a hale
      przeniesie w inne miejsce.
    Czy Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?
    - Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług:
    1. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    2. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT faktura za sprzedaż
      Nieruchomości powinna zostać wystawiona przez Wnioskodawcę w odniesieniu do
      50% wartości Nieruchomości i Zainteresowaną 1 w odniesieniu do 50% wartości
      Nieruchomości?
    3. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Nabywcy będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
      wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż
      Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o
      tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87
      ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja w ramach przedstawionego
      zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT
      faktura za sprzedaż Nieruchomości powinna zostać wystawiona przez Wnioskodawcę
      w odniesieniu do 50% wartości Nieruchomości i Zainteresowana 1 w odniesieniu do
      50% wartości Nieruchomości.
    3. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT,
      Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających faktur dokumentujących
      dostawę przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
      prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy
      Nabywcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
      rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad Pytanie 1
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
    Przez towary stosowne do art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się
    mm odpłatną dostawę towarów Podatnik VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosowne do art 15 ust 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowość prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT bez

    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynność polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w
    cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów usług wskazuje, że do
    faktycznego zaistnienia opodatkowania danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik VAT. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawę o VAT, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Definicja ta jest szeroka i nie pokrywa się ani z definicją działalności
    gospodarczej wynikające z ustawy Prawo przedsiębiorców ani z definicją działalność
    gospodarczej wynikającej z ustawy o PIT.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    pędzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT W
    kontekście powyższego uzasadnione jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarcze.
    W konsekwencji należy uznać, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto
    jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie
    jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej Dokonywanie określonych czynności poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na uwadze przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w
    charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą jako handlowiec
    wymaga ustalenia, czyjego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT. W tym zakresie należy uznać że również na gruncie przepisów unijnych,
    zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartość dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) jako, że jedynym przychodem
    z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina
    Jeziorska-Kuć (C#181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W kwestii opodatkowana dostawy Nieruchomości istotne jest więc, czy w świetle
    zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Wnioskodawca i Zainteresowana 1 w
    celu dokonania sprzedaży Nieruchomość podjęli aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje
    koniecznością uznania ich za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
    rozumieniu lego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Sprzedających.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, że:
    - Sprzedający przez lata udostępniali Nieruchomość Spółce jawnej (a także jej
      poprzedniczce prawnej spółce cywilnej) dla prowadzenia przez nią działalności
      gospodarczej.
    - Sprzedający umożliwiali spółce cywilne (poprzedniczce prawnej Spółki jawnej)
      wybudowanie na Nieruchomości hali produkcyjno-magazynowej.
    - Sprzedający umożliwił Spółce jawnej ponoszenie dalszych nakładów na Nieruchomość.
    - Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele
      budowlane, zgodę na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych
      badań geologicznych i technicznych, zgodę na występowanie przez Nabywcę do
      gestorów wszelkich mediów, w tym o wydanie lub przeniesienie na Nabywcę
      warunków technicznych, zgodę na dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania
      lub podziałów geodezyjnych Nieruchomości.
    - Sprzedający udzielił Nabywcy szeregu pełnomocnictw.
    Transakcji towarzyszyć będzie także dostawa innej nieruchomość sąsiadujące, z
    Nieruchomością, której dokona Wnioskodawca na rzecz Nabywcy.
    Sprzedający zamierzają przygotować Nieruchomość do sprzedaży poprzez usunięcie z
    terenu hali produkcyjno-magazynowej i przeniesienie jej w inne miejsce.
    Wnioskodawca bierze aktywny udział w procesie sprzedaży Nieruchomości na rzecz
    Nabywcy i reprezentuje w tym zakresie również Zainteresowaną 1 (wielotygodniowe
    negocjacje handlowe opieka prawna transakcji - sporządzenie umów sprzedaży wnioski o
    interpretację).
    Zdaniem Zainteresowanych powyższe czynności wykraczają poza standardowe czynności
    dokonywane przez osoby dokonujące incydentalne) sprzedaży majątku prywatnego, tym
    samym Wnioskodawca i Zainteresowana 1 w zakresie dostawy Nieruchomości powinni
    zostać uznani za podatnika VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT
    Zasady opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości
    Na gruncie VAT odmienne zasady opodatkowania stosuje się do dostawy gruntów
    zabudowanych i niezabudowanych. Grunty niezabudowane to takie, na których nie
    znajdują się budynki, budowle lub ich części w znaczeniu Prawa budowlanego. Grunty
    zabudowane to zaś takie grunty, na których na moment dostawy znajdują się budynki,
    budowle lub ich części w znaczeniu Prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania

    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis wprowadza na
    gruncie VAT zasadę, zgodnie z którą traktowanie podatkowe gruntu jest takie samo, jak
    traktowanie podatkowe znajdujących się na nim budynków lub budowli lub części
    budowli. Oznacza to, iż sprzedaż działki zabudowanej budynkami czy budowlami czy
    częściami budowli, których sprzedaż podlega zwolnieniu z VAT, jest w całości zwolniona z
    opodatkowania VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia zawartą w art 2 pkt 14 ustawy o VAT przez
    pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Jak wynika z art 43 ust. 10 ustawy o VAT - podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą w akcie notarialnym przenoszącym własność (lub przed dniem dokonania
      dostawy naczelnikowi urzędu skarbowego), zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż na moment dostawy
    na Nieruchomości będą znajdować budowie w postaci fundamentów i posadzki po hali
    magazynowej tym samym zasadne byłoby przyjęcie, iż dostawa Nieruchomości będzie
    stanowić dostawę budowli wraz z gruntem, na którym się znajdują.
    Mając na uwadze, że budowle były użytkowane od ponad 2 lat, i na żaden z obiektów w
    ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich
    wartości początkowej dostawa Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powinna
    podlegać zwolnieniu z VAT jako nie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w
    ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    W przypadku możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, nie jest konieczne analizowanie możliwości zastosowania kolejnego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (które wymagałoby analizy

    pod kątem posiadania prawa do odliczenia na moment nabycia jak również szczegółowej
    analizy ulepszeń).
    Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy dostawa Nieruchomości będzie objęta
    zwolnieniem z VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, istnieje możliwość
    rezygnacji z tego zwolnienia z VAT i opcja wyboru opodatkowania VAT w oparciu o
    powołane powyżej przepisy art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, aby możliwy był wybór opodatkowania VAT, zarówno Sprzedający jak i
    Nabywca Nieruchomości na moment dokonania dostawy powinni być zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni oraz powinni złożyć w akcie notarialnym przenoszącym własność lub
    aneksie do umowy przedwstępnej zawieranej w formie aktu notarialnego, zgodne
    oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z VAT i wybierają opodatkowanie dostawy.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku złożenia takiego oświadczenia
    planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała
    w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Na marginesie należy także podkreślić, iż nawet w przypadku przyjęcia, że pozostawione
    na Nieruchomości fundamenty i posadzka nie stanowią budowli w znaczeniu Prawa
    budowlanego w dalszym ciągu dostawa Nieruchomości jako dostawa terenu
    budowlanego (do którego wydano decyzję o warunkach zabudowy) na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT korzystałaby z opodatkowania podatkiem VAT i nie korzystałaby
    ze zwolnienia z VAT.
    Ad Pytanie 2
    Jak już wskazano, na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalność.
    Powyższe rodzi szczególną sytuację prawną w odniesieniu do małżonków dokonujących
    dostawy z ich małżeńskiego majątku wspólnego.
    W tym zakresie należy wskazać, że do tej pory organy podatkowe prezentowały
    niejednolite podejście odnośnie tego czy obydwoje czy jeden z małżonków stają się
    podatkiem VAT.
    Niemniej jednak miesiąc temu 3 kwietnia 2025 r. TSUE wydał istotny wyrok w polskiej
    sprawie o sygn. C-213/24, w której rozstrzygną, iż w przypadku dostawy towarów z
    majątku wspólnego realizowanej przez małżonków podatkiem VAT są małżonkowie.
    Polskie przepisy na ten moment nie przewidują w art. 15 ustawy o VAT możliwości
    uznania za podatnika VAT obydwu małżonków łącznie niemniej jednak w opinii
    Zainteresowanych najbliżej realizacji celu wskazanego przez TSUE będzie zarejestrowanie
    się do celów VAT zarówno Wnioskodawcy jak i Zainteresowanej 1.
    Tym samym, w opinii Zainteresowanych zarówno Wnioskodawca jak i Zainteresowana 1
    powinni zarejestrować się do celów podatku VAT przed dokonaniem dostawy (tj. przed
    zawarciem umowy przenoszącej własność, ewentualnie przed otrzymaniem zadatku) będą
    bowiem występować dla celów dostawy Nieruchomości jako podatnicy VAT.
    Odnosząc się natomiast do sposobu dokumentowania transakcji sprzedaży
    Nieruchomości, należy wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających
    opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić
    fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których
    mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
    podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
    prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jak wynika z przywołanego wyżej przepisu - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany
    wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

    W tym kontekście należy wskazać, iż w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana
    VAT faktura za sprzedaż Nieruchomości powinna zostać wystawiona przez Wnioskodawcę
    w odniesieniu do 50% wartości Nieruchomości i Zainteresowaną 1 w odniesieniu do 50%.
    Ad Pytania 3
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie Nabywcy
    do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca
    przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one
    wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Jeśli zatem dane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego
    przy nabyciu.
    Nabywca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Nabywca będzie wykorzystywać
    ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz
    niepodlegającej zwolnieniu z VAT (w związku z realizacją przez Nabywcę Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po otrzymaniu od Sprzedających
    prawidłowo wystawionych faktur VAT Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego
    obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, zdaniem
    Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie
    zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. w szczególności pkt 2, w myśl którego „nie
    stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...)
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów na podstawie przepisów ustawy o VAT, w
    części nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia (w szczególności
    dotyczące dostawy terenów niezabudowanych innych niż budowalne).
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedających. Po stronie Nabywcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno-podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Nabywca byłby podatnikiem).
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (tj.
    realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    w związku z nabyciem przedmiotowej Nieruchomości od Sprzedających , prawo do zwrotu
    nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy Nabywcy lub
    obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe zgodnie z
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071). W myśl art. 195 Kodeksu
    cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwana dalej K.R.O.
    Stosownie do art. 31 § 1 K.R.O.:

      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 K.R.O.:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 K.R.O.:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 K.R.O.:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania:
      1) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia
        nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do
        oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków;
      2) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia prawa
        rzeczowego, którego przedmiotem jest budynek lub lokal;
      3) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i
        wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa;
      4) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo
        przyjętych.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne np. w akcie notarialnym dokumentującym nabycie
    nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa
    wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 K.R.O.:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego i jego uzupełnieniem Sprzedający są osobami
    fizycznymi i są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej.
    Sprzedający zamierzają dokonać dostawy na rzecz Nabywcy 1/2 udziału w nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę numer V..
    Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca prowadziła działalność gospodarczą
    na Nieruchomości od daty jej powstania tj. od 2001 r.
    Na Nieruchomości w latach 1997-2001, powstały naniesienia w postaci budynku
    niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej). Przedmiotowy budynek niemieszkalny
    (hala produkcyjno-magazynowa) został wybudowany przez spółkę cywilną, która była
    poprzednikiem prawnym Spółki jawnej (przekształcenie spółki cywilnej w Spółkę jawną
    nastąpiło w roku 2001). Hala produkcyjno-magazynowa była użytkowana od 2001 r. przez
    Spółkę jawną.
    Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy
    skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej. Od momentu
    zakupu Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i Spółkę jawną,
    której Wnioskodawca był/jest wspólnikiem. Nieruchomość nie była wykorzystywane przez
    Sprzedających do celów osobistych. Opisana we wniosku Nieruchomość nie była

    oddawana w najem, dzierżawę podmiotom trzecim. Przedmiotowa Nieruchomość została
    udostępniona spółce cywilnej i Spółce jawnej na zasadzie użyczenia. Nieruchomość będzie
    udostępniana Spółce jawnej aż do momentu planowanej transakcji.
    Transakcji towarzyszyć będą także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących
    z Nieruchomością na rzecz tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego
    współwłaściciela Nieruchomości, przez Wnioskodawcę (bez Zainteresowanej 1) jak
    również Spółkę jawną. Wszystkie transakcje zostaną objęte jednym aktem notarialnym. W
    przeszłości Wnioskodawca dokonywał sprzedaży innych (oprócz wskazanych we wniosku)
    nieruchomości z majątku prywatnego.
    Z mocy prawa Sprzedający są właścicielami wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym
    samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na
    Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują.
                                      1 W kontekście niniejszej sprawy należy wskazać, że w art. 353ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071) określona została zapisana zasada
    swobody umów, w świetle której, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek
    prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości
    (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Należy zauważyć, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok umowy najmu
    i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Umowa użyczenia jest cywilnoprawną
    umową nakładającą na strony – zarówno użyczającego, jak i biorącego w użyczenie –
    określone przepisami obowiązki. Jak wynika z przepisu art. 710 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Na podstawie art. 713 Kodeksu cywilnego:
      Biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej. Jeżeli
      poczynił inne wydatki lub nakłady na rzecz, stosuje się odpowiednio przepisy o
      prowadzeniu cudzych spraw bez zlecenia.
    Odnośnie umowy użyczenia, należy wskazać, że istotnymi cechami takiej umowy są dwa
    elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność. Zatem umowa
    użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności
    rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy
    użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Wraz z oddaniem Nieruchomości w użyczenie, straciła ona charakter majątku
    wykorzystywanego na potrzeby prywatne Sprzedających – nie można bowiem w takiej
    sytuacji powiedzieć, że służyła ona do zaspokajania potrzeb prywatne/osobiste jej
    właścicieli. Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu na Nieruchomości ustanowiono
    hipoteki łączne zabezpieczające: kredyt odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowa
    kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowy faktoringu odwrotnego;
    wierzytelność wekslową, weksel własny in blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki
    i inne koszty uboczne wynikające z umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel
    in blanco, które to zobowiązania zaciągnęła Spółka jawna. Spółka ponosiła również
    nakłady na hale produkcyjno-magazynową, którą wzniosła na gruncie oraz utwardzała
    grunt i wybudowała drogi dojazdowe. Okoliczności te świadczą że wykorzystanie działki nr
    V. było ściśle związane z działalnością gospodarczą spółki, której wspólnikiem jest
    Wnioskodawca, nie zaś ze zwykłym zarządzaniem majątkiem prywatnym przez
    Sprzedających.
    Wobec powyższego Wnioskodawca i Zainteresowana 1 działają w związku ze sprzedażą tej
    Nieruchomości w charakterze podatników VAT. Taki sposób wykorzystania Nieruchomości
    przez Sprzedających – oddanie jej w użyczenie spółce cywilnej (i spółce jawnej powstałej z
    przekształcenia tej spółki), której wspólnikiem jej Wnioskodawca, do prowadzenia na niej
    działalności gospodarczej, nie mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

    Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości będzie odbywała się w
    ramach większej transakcji objętej jednym aktem notarialnym, a więc będzie miała
    zorganizowany charakter, a Sprzedający aktywnie uczestniczą w przygotowaniu sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz Nabywcy (w ramach negocjacji handlowych, opieki prawna
    transakcji - sporządzenie umów sprzedaży, wnioski o interpretację).
    Tym samym Wnioskodawca i Zainteresowana 1 w zakresie dostawy Nieruchomości
    powinni zostać uznani za podatników VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT.
    Przechodząc z kolei do Pana wątpliwości w zakresie zwolnienia sprzedaży udziału w
    działce nr V. z opodatkowania podatkiem VAT, zauważyć należy, że zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego na Nieruchomości w latach 1997-2001, powstały
    naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej).
    Wskazana hala produkcyjno-magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed
    sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez
    uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka pozostałe po
    przeniesieniu hali (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na
    Nieruchomości. Sprzedający są właścicielami wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym
    samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na
    Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują. Z perspektywy rozliczenia
    nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe znaczenie biznesowe i kosztowe
    ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie przeniesiona przez Spółkę jawną w inne
    miejsce. W zakresie pozostałych nakładów (fundamenty, posadzka) Sprzedający nie
    zamierzają rozliczyć się ze Spółką jawną. Drogi dojazdowe na Nieruchomości będą
    przedmiotem sprzedaży i stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego.
    Z powyższego wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie grunt zabudowany budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego, bowiem nawet po oddzieleniu i przeniesieniu w inne
    miejsce hali produkcyjno-magazynowej na Nieruchomości znajdować się będą inne
    naniesienia stanowiące budowle.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w stosunku do dostawy budynku może znaleźć
    zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z
    tym przepisem
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej) – a co za
    tym idzie również fundament i posadzka, stanowiące budowle w znaczeniu Prawa
    budowlanego, które pozostaną na Nieruchomości po przeniesieniu hali – powstały na
    Nieruchomości w latach 1997-2001. W ostatnich 2 latach Spółka jawna (ani Wnioskodawca
    ani Zainteresowana 1) nie ponosili na halę produkcyjno-magazynową nakładów
    przewyższających 30% jej wartości początkowej. Również co do dróg dojazdowych,
    stanowiących budowle, które zostały wybudowane przez Spółkę w latach 2002-2008
    wskazał Pan, że Sprzedający nie ponosili nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości
    początkowej ww. obiektów i nie będą ponosili tego typu wydatków do momentu
    planowanej sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że sprzedaż budowli znajdujących się na
    Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach ich pierwszego zasiedlenia, ani w
    okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa ta będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
    związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w
    art. 43 ust. 11 ustawy.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca i Zainteresowana 1 dokonają
    rejestracji dla celów podatku VAT, a następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej

    własność Nieruchomości ewentualnie w aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w
    formie aktu notarialnego Sprzedający (występując już jako czynni podatnicy VAT) i
    Nabywca złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji
    ze zwolnienia z VAT które przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w
    odniesieniu do Nieruchomości. Jednocześnie Nabywca również jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT.
    Zatem w związku z rezygnacją ze zwolnienia dostawa budowli znajdujących się na działce
    nr V. będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynek nie korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT, również sprzedaż gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Z uwagi na to, że dostawa budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    również sprzedaż gruntu (udziału w działce nr V.), na którym są one posadowione nie
    będzie zwolniona od podatku, lecz opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą kwestii obowiązku wystawienia
    faktury dokumentującej ww. sprzedaż.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Tym samym, Wnioskodawca i Zainteresowana 1 będą działali jako podatnicy dokonają
    czynności podlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji, będą zobowiązani do
    wystawienia faktur na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy w zakresie swojego udziału
    w zbywanej nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że Wnioskodawca oraz Zainteresowana 1 będąc właścicielami nieruchomości na zasadach
    wspólności majątkowej małżeńskiej, będą zobowiązani udokumentować dostawę
    wystawiając faktury, w których każde z nich powinno wykazać obrót w wysokości ½
    wartości transakcji sprzedaży udziału w Nieruchomości stanowiącego podstawę naliczenia
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego z tytułu Transakcji, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że z Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję
    mieszkaniową i planuje wybudować na Nieruchomości Inwestycje a następnie wyodrębnić
    lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, po nabyciu udziału w przedmiotowej Nieruchomości w ramach Transakcji,
    Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zatem nabyta przez Nabywcę Nieruchomość będzie służyła czynnościom
    opodatkowanym, a przy ich nabyciu przez Nabywcę wystąpi podatek VAT, który może
    podlegać odliczeniu. Zatem Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymanych w związku z Transakcją.
    Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust.
    1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.

    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.