Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.519.2022.4.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: W zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że Dział Nieruchomości i Ekspansji stanowić będzie w dacie Reorganizacji zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z dokonaniem wkładu niepieniężnego Działu Nieruchomości i Ekspansji po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy.
Słowa kluczowe: aport; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, z 1 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że Dział Nieruchomości i Ekspansji stanowić będzie w dacie Reorganizacji zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z dokonaniem wkładu niepieniężnego Działu Nieruchomości i Ekspansji po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 września 2022 r., które wpłynęło do Organu 7 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) należy do Grupy X („Grupa”) prowadzącej działalność w zakresie handlu detalicznego. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna żywności prowadzona w sieci sklepów (indywidualnie: „Sklep” lub łącznie: „Sieć sklepów”) zlokalizowanych na terenie różnych miast Polski.

Spółka prowadzi Sklepy w oparciu o nieruchomości, które są jej własnością, bądź będące w użytkowaniu wieczystym Spółki - wtedy Spółka jest właścicielem naniesień (w szczególności budynków) na takiej nieruchomości (razem jako: „Nieruchomości”). Nieruchomości są kwalifikowane przez Spółkę jako jej środki trwałe (zarówno do celów rachunkowych, jak i podatkowych). Poza tym, Sklepy są również prowadzone w nieruchomościach, z których Spółka korzysta na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innych umów o oddanie nieruchomości do korzystania z podmiotami niepowiązanymi.

Część Nieruchomości w dacie nabycia nie jest/nie była przystosowana do prowadzenia Sklepów i Nieruchomości te były lub są w procesie dokonywania przez Spółkę nakładów lub planowania nakładów na Nieruchomości, które mają umożliwić prowadzenie Sklepów. Może to być proces budowy budynku przystosowanego do prowadzenia Sklepu na Nieruchomości do tej pory niezabudowanej lub proces adaptacji już istniejących budynków dla potrzeb prowadzenia Sklepów. Na niektórych Nieruchomościach Wnioskodawca mógł dokonywać nakładów kwalifikowanych jako ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”)

Część Nieruchomości jest przedmiotem odpłatnego najmu lub podnajmu na rzecz niepowiązanych podmiotów trzecich.

Wnioskodawca jest stroną umów dotyczących Nieruchomości, w szczególności o dostawę mediów do Nieruchomości, na wywóz odpadów, itp.

Poszczególne Nieruchomości muszą spełniać określone warunki prawne w celu prowadzenia w nich Sklepów, np. celem uzyskania zezwolenia wodno-prawnego czy sanitarnego (które wydawane jest w odniesieniu do poszczególnych Nieruchomości).

Struktura organizacyjna Spółki

Historyczna struktura organizacyjna Spółki

Historycznie Spółka nie posiadała w pełni sformalizowanej struktury wewnętrznej, w szczególności w ramach Spółki nie były formalnie wyodrębnione (przykładowo w formie uchwały Zarządu Spółki) oddziały, działy, wydziały, dywizje, piony bądź inne jednostki organizacyjne. Spółka nie posiadała wyodrębnionych wewnętrznych pracodawców w rozumieniu przepisów prawa pracy.

Jednakże, w ramach faktycznej organizacji wewnętrznej Spółki, Spółka dokonywała alokacji zasobów ludzkich, funkcji i odpowiedzialności w różnych obszarach działania Spółki. Alokacja ta została dokonana poprzez ustanowienie stanowisk dyrektorskich (indywidualnie: „Dyrektor” lub łącznie: „Dyrektorzy”) i przyporządkowanie im odpowiedzialności za określone obszary działania Spółki. Wszystkie stanowiska dyrektorskie podlegały uprzednio Dyrektorowi Generalnemu, a po zmianach w tym zakresie podlegały i podlegają Zarządowi (obecnie Zarząd jednoosobowy - Prezes Zarządu Spółki). Cel stanowisk dyrektorskich i zakres odpowiedzialności poszczególnych Dyrektorów wynikał w szczególności z dokumentów przygotowanych i obowiązujących zgodnie z przepisami prawa pracy, tj. opisów stanowisk pracy, które zostały przekazane każdemu z dyrektorów obszarów. Tym samym, w Spółce funkcjonowały wymienione poniżej obszary. Przedmiotowe opisy stanowisk pracy Dyrektorów nadawały określonym obszarom, kierowanym przez poszczególnych Dyrektorów, przymiot komórki organizacyjnej. Nazwy tych komórek organizacyjnych zostały zaczerpnięte od Grupy jako spójne ze strukturą organizacyjną przyjmowaną w innych podmiotach Grupy. Poszczególnym Dyrektorom przypisano następujące obowiązki i obszary odpowiedzialności:

1) Dyrektor Spółki Regionalnej - zarządzanie procesami sprzedaży, magazynu centralnego, zakupów i administracji, wyznaczanie i nadzór nad realizacją celów biznesowych, realizacja procedur, standardów i kultury firmy oraz efektywne działanie mające na celu wypracowanie wyznaczonego celu finansowego Spółki (pojęcie „spółki regionalnej” jest zaczerpnięte z terminologii Grupy);

2) Dyrektor Obszaru Organizacji Sprzedaży (komórka organizacyjna SO) - budowanie, planowanie i wdrażanie strategii optymalizacji i rozwoju procesów sprzedaży;

3) Dyrektor Obszaru Zarządzania Łańcuchem Dostaw (komórka organizacyjna SCM) - kształtowanie i zarządzanie krajowym, operacyjnym łańcuchem dostaw ze szczególnym uwzględnieniem operacji magazynowych, transportowych, planowania i obsługi zamówień;

4) Dyrektor Obszaru Zarządzania Kategoriami (komórka organizacyjna CM) - strategiczne i operacyjne zarządzanie asortymentem oferowanym w sklepach Spółki oraz wyznaczanie kierunków jego rozwoju;

5) Dyrektor Obszaru Usług Wspólnych (komórka organizacyjna SV) - zarządzanie obszarem Usług Wspólnych w celu zapewnienia odpowiedniego wsparcia biznesowego oraz środowiska pracy dla wszystkich pracowników Spółki w Polsce;

6) Dyrektor Obszaru Marketingu i Komunikacji (MC) - budowanie, planowanie i wdrażanie strategii marketingowej;

7) Dyrektor Obszaru Zasobów Ludzkich - kształtowanie, zarządzanie i nadzór nad realizacją polityki personalnej;

8) Dyrektor Obszaru Nieruchomości i Ekspansji (komórka organizacyjna RE) - Nadzór nad rozbudową sprawnie funkcjonującej sieci punktów sprzedaży oraz wynajmem nieruchomości z uwzględnieniem maksymalnej rentowności.

W zakresie odpowiedzialności Dyrektora każdego obszaru leżało również zarządzanie podległym zespołem. W ten sposób obszary odpowiedzialności Dyrektorów i związane z tym komórki organizacyjne w sposób faktyczny statuowały strukturę organizacyjną Spółki i wewnętrzny podział Spółki na ww. obszary. Wskazany podział faktycznie był używany przez Spółkę i Grupę, np. na schematach organizacyjnych.

Niezależnie od wskazanych powyższej obszarów, w Spółce funkcjonował Dział Zarządzania Projektami i Procesami (komórka organizacyjna PPMO), w którego skład wchodziły dwie osoby, bezpośrednio podlegające Zarządowi.

Wskazane powyżej obszary odpowiedzialności Dyrektorów oraz Dział Zarządzania Projektami i Procesami łącznie pokrywały całą działalność Spółki.

Każdemu obszarowi działalności zapewnione zostały odpowiednie zasoby wymagane do jej prowadzenia, w tym środki trwałe, wyposażenie, prawa własności intelektualnej, itd.

Zmiany w strukturze organizacyjnej Spółki

W celu pełnego sformalizowania faktycznej struktury organizacyjnej, jak również odzwierciedlania polityki Grupy w zakresie oddzielenia określonych obszarów działalności, w dniu 31 sierpnia 2021 r. w Spółce została podjęta uchwała zarządu Spółki dot. organizacji Spółki („Uchwała”). Uchwała ta ustanowiła w ramach Spółki dwa działy, w których ramach działają wyżej wskazane obszary - komórki organizacyjne:

1) Działalność Podstawowa - na który składają się wszystkie obszary - komórki organizacyjne wskazane powyżej, poza Obszarem Nieruchomości i Ekspansji (komórką organizacyjną RE); („Dział Działalności Podstawowej” również jako: „Działalność Podstawowa”);

2) Nieruchomości i Ekspansja - na który składa się jedynie obszar Nieruchomości i Ekspansji (komórka organizacyjna RE) („Dział Nieruchomości i Ekspansji” również jako: „Nieruchomości i Ekspansja”).

Dział Nieruchomości i Ekspansji obejmuje funkcje obszaru nieruchomości i ekspansji (z ewentualnymi modyfikacjami, które mogą wynikać w szczególności z ewentualnego przypisania niektórych pracowników Spółki pełniących uprzednio obowiązki związane z nieruchomościami do Działalności Podstawowej). Dział Działalności Podstawowej zasadniczo zawiera w sobie wszystkie pozostałe obszary (tj. inne niż obszar nieruchomości i ekspansji) i ciągle jest podzielony na takie obszary. W konsekwencji podział na Dział Działalności Podstawowej i Dział Nieruchomości i Ekspansji generalnie jest podziałem dychotomicznym (z dodatkowym podziałem Działalności Podstawowej na ww. obszary).

Dział Nieruchomości i Ekspansji jest odpowiedzialny w szczególności za:

1) przygotowanie strategii rozwoju ekspansji, zasad planowania lokalizacji oraz dostosowanie struktury personalnej w obszarze ekspansji Grupy w Polsce;

2) dostosowanie wytycznych i standardów Grupy do wymagań obowiązujących Polsce (m.in. zakresie opisów budowy, rysunków/widoków czy wzorów umów) we współpracy z zewnętrznymi specjalistami i w porozumieniu z Zarządem;

3) wyszukiwanie nowych nieruchomości, w których mogą być zlokalizowane Sklepy (funkcja ekspansji), tj. zarówno nieruchomości, które mogą być nabyte przez Spółkę (własność, prawo użytkowania wieczystego), jak i tych, które mogą być przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o oddanie nieruchomości do korzystania od podmiotów trzecich;

4) przeprowadzanie procesów nabycia nieruchomości (własności lub prawa użytkowania wieczystego);

5) przeprowadzenie procesu negocjowania i zawierania umów najmu, dzierżawy lub innych umów o oddanie nieruchomości do korzystania na cele działalności prowadzonej przez Spółkę;

6) przeprowadzenie procesu negocjowania i zawierania umów najmu, dzierżawy lub innych umów o oddanie nieruchomości własnych Spółki lub ich części do korzystania podmiotom trzecim;

7) przeprowadzanie procesu budowy Sklepów jako inwestor (w tym koordynację pracy z generalnym wykonawcą robót budowlanych) lub adaptację nabytych budynków w sposób pozwalający na prowadzenie Sklepu;

8) rozliczenie kosztów budowy po zakończeniu procesu budowlanego;

9) zawieranie umów ramowych dotyczących świadczenia usług związanych z nieruchomościami, np. dostawy mediów, usług konserwatorskich, itp.

Do zakresu odpowiedzialności Nieruchomości i Ekspansji nie należy zaopatrzenie Sklepów w niezbędne do prowadzenia Działalności Podstawowej towary, środki trwałe i wyposażenie używane do obsługi Klientów dokonujących zakupów w Sklepach (w szczególności znajdujące się w Sklepach meble, wózki sklepowe, czytniki kodów kreskowych, drukarki do etykiet, koszyki, sprzęt dźwiękowy itp.), z wyjątkiem wykończenia zaplecza Sklepu (tj. biur, toalet itp.). Powyższe zaopatrzenie jako immanentnie związane z działalnością gospodarczą w zakresie handlu detalicznego spoczywa w gestii Działalności Podstawowej.

Na Dział Nieruchomości i Ekspansji składa się kilkudziesięciu pracowników Spółki Obszaru Nieruchomości i Ekspansji. Jest on zarządzany przez Dyrektora Obszaru Nieruchomości i Ekspansji pod nadzorem Zarządu Spółki.

Dział Działalności Podstawowej jest odpowiedzialny za prowadzenie podstawowej działalności Spółki, tj. Sklepów oraz skupia wszystkie funkcje bezpośrednio związane z tą działalnością (np. takie jak organizacja sprzedaży, asortyment, łańcuchy dostaw czy marketing), jak i funkcje wsparcia (np. usługi wspólne, zasoby ludzkie). Osobą odpowiedzialną za Dział Działalności Podstawowej jest Zarząd oraz podlegający mu Dyrektorzy poszczególnych obszarów.

Na Dział Działalności Podstawowej składają się generalnie wszyscy pozostali pracownicy Spółki, tj. podlegający innym Dyrektorom niż Dyrektor Obszaru Nieruchomości i Ekspansji.

Rachunkowość zarządcza

Spółka dla celów zarządczych jest w stanie i przygotowuje analizy finansowe dotyczące wyników finansowych Spółki z Działalności Podstawowej (bez uwzględnienia kosztów dotyczących nieruchomości, w szczególności kosztów ich nabycia i amortyzacji) oraz Nieruchomości i Ekspansji.

Funkcjonujący w Spółce system finansowo-księgowy pozwala na wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Nieruchomości i Ekspansji i do Działalności Podstawowej, a także sporządzanie odrębnego planu finansowego dla poszczególnych Sklepów.

Możliwe jest wydzielenie dla Działalności Podstawowej oraz dla Nieruchomości i Ekspansji kluczowych dla funkcjonowania każdej z nich kont bilansowych, takich jak zapasy, zobowiązania czy należności.

Prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pozwala na oddzielenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych związanych z poszczególnymi miejscami prowadzenia działalności (Sklepami) i pozwala na ich przypisanie do poszczególnych działalności.

Spółka sporządza również specyficzne analizy finansowe i inne raporty finansowe dotyczące Nieruchomości i Ekspansji (przykładowo dotyczące amortyzacji Nieruchomości) oraz Działalności Podstawowej (przykładowo dotyczące marży na sprzedaży towarów w Sklepach).

Wiele spośród podstawowych wskaźników finansowych kalkulowanych w ramach analizy finansowej przedsiębiorstwa Spółki w istocie dotyczy jedynie Nieruchomości i Ekspansji (przykładowo wewnętrznej stopy zwrotu z nieruchomości, hipotetycznego kosztu najmu nieruchomości itp.) albo wyłącznie Działalności Podstawowej (przykładowo wskaźnik rotacji zapasów, wskaźnik cyklu zapasów itd.).

Spółka sporządzi dla celów zarządczych uproszczony rachunek zysków i strat oraz uproszczony bilans dla Działalności Podstawowej i Działalności Nieruchomości i Ekspansji za 2021 r. Przygotowany zostanie również rachunek zysków i strat przewidujący transakcje wewnętrzne pomiędzy obydwoma Działami (np. hipotetyczny koszt najmu nieruchomości przez Dział Działalności Podstawowej od Działu Nieruchomości i Ekspansji czy hipotetyczne koszty świadczenia usług, np. w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, przez Dział Działalności Podstawowej na rzecz Działu Nieruchomości i Ekspansji).

Planowana reorganizacja

W związku z podjętą przez Grupę decyzją, Spółka rozważa reorganizację, w której ramach dojdzie do rozdzielenia Działalności Podstawowej oraz Nieruchomości i Ekspansji („Reorganizacja”). Możliwe jest, że w ramach Reorganizacji nastąpi alokacja części zasobów niezbędnych do świadczenia wewnętrznych usług w zakresie kadr, płac, szkoleń, księgowości, controllingu, audytu wewnętrznego, IT, itp. („Usługi wsparcia”) do Działalności Podstawowej a częściowo do Nieruchomości i Ekspansji; alternatywnie - zasoby niezbędne do świadczenia Usług wsparcia pozostaną przy Działalności Podstawowej albo Nieruchomości i Ekspansji i po Reorganizacji Usługi wsparcia będą świadczone drugiej z działalności.

Reorganizacja może przybrać formę wniesienia Nieruchomości i Ekspansji w ramach wkładu niepieniężnego do innego podmiotu („Spółki Powiązanej”).

Głównymi motywami Reorganizacji są:

1) zabezpieczenie aktywów Spółki w postaci Nieruchomości będących własnością Spółki poprzez ich oddzielenie (praw do nieruchomości) od generującej większe ryzyka biznesowe Działalności Podstawowej;

2) dostosowanie struktury działalności Spółki w Polsce do struktury działalności Grupy, do której należy Spółka, w innych krajach, w szczególności do struktury podmiotów tworzących Grupę od początku jej istnienia (uprzednio nieznajdującej uzasadnienia w Polsce wobec ograniczonego zakresu działalności na terytorium kraju, której skala aktualnie jednak istotnie rośnie i spodziewana jest kontynuacja wzrostu);

3) realizacja polityki Grupy, nie tylko w Polsce, ale również w pozostałych krajach, w których funkcjonuje Grupa w zakresie prowadzenia działalności operacyjnej (przyporządkowanej w Spółce do Działalności Podstawowej).

Działalność Podstawowa oraz Nieruchomości i Ekspansja będą kontynuować swoją działalność w zakresie, w jakim każda z tych działalności jest i będzie prowadzona przez Spółkę do momentu Reorganizacji.

Działalność Podstawowa będzie prowadzona również w Nieruchomościach - w tym zakresie Spółka i Spółka Powiązana zawrą umowy najmu Nieruchomości, które wejdą w życie z chwilą dokonania Reorganizacji. Spółka i Spółka Powiązana zawrą również umowę/umowy, na których podstawie świadczone będą usługi związane z ekspansją (np. wyszukiwanie nowych lokalizacji, negocjowanie umów najmu itp.).

Po Reorganizacji działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji zasadniczo będzie prowadzona w oparciu o te same zasoby ludzkie, co przez Spółkę, z uwagi na planowane w ramach Reorganizacji zatrzymanie pracowników Nieruchomości i Ekspansji w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm. - „Kodeks pracy”). Analogicznie po Reorganizacji działalność w obszarze Działalności Podstawowej będzie zasadniczo prowadzona w oparciu o te same zasoby ludzkie, które realizują tę działalność w Spółce.

Stopień zorganizowania Nieruchomości i Ekspansji na moment Reorganizacji będzie gwarantował niezakłóconą kontynuację działalności w tym obszarze po Reorganizacji, co najmniej w jego zasadniczym zakresie. Co więcej, po Reorganizacji działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji nie tylko będzie kontynuowana, ale w istocie będzie prowadzona na wyższym poziomie, bowiem w stosunkach zewnętrznych, przy pełnym ryzyku gospodarczym prowadzącego ją podmiotu (bez możliwości ograniczania tego ryzyka poprzez równoległe prowadzenie innej działalności, np. w zakresie handlu detalicznego).

Nie jest rozważane dokonywanie modyfikacji w przedmiocie czy zakresie działalności w obszarze Nieruchomości i Ekspansji po Reorganizacji, jak również taka modyfikacja nie jest planowana w przypadku przejęcia Nieruchomości i Ekspansji przez Spółkę Powiązaną. W szczególności nie jest planowana zmiana koncepcji zagospodarowania dotychczasowych Nieruchomości, opracowanie nowych planów architektonicznych i budowlanych, prowadzenia innych analiz (prawnych, podatkowych, geodezyjnych itp.) dotyczących Nieruchomości itp. Działania takie mogą wynikać nie tyle z faktu Reorganizacji, ile ewentualnie między innymi z następujących okoliczności:

1) normalnego zużycia Nieruchomości i konieczności co najmniej przywrócenia stanu pierwotnego;

2) zmiany koncepcji w zakresie wykorzystywania Nieruchomości w ramach Grupy - przykładowo poprzez ulepszenie lub remont Nieruchomości, aby odpowiadały aktualnym trendom w zakresie architektury wnętrz podobnych obiektów;

3) nowych wymogów w zakresie prawa budowlanego lub innych przepisów prawa, które mogą znajdować zastosowanie w odniesieniu do danej nieruchomości, uwzględniając cele, dla których jest ona wykorzystywana - przykładowo w sytuacji, gdyby nowe przepisy prawa nakładały nowe obowiązki odnośnie do wydzielenia dodatkowych pomieszczeń na cele specjalne.

Spółka nie planuje podejmować dodatkowych czynności zmierzających do rozpoczęcia, a następnie kontynuowania tej działalności, chyba że będzie to w szczególności wymagane przepisami prawa bądź wynika z obowiązujących Spółkę umów (które przykładowo mogą zawierać klauzule obligujące Spółkę Powiązaną do podjęcia dodatkowych czynności w celu ich cesji na Spółkę Powiązaną).

Zasadniczo, dalsze prowadzenie działalności w obszarze Nieruchomości i Ekspansji po Reorganizacji nie będzie wymagało podejmowania szczególnych dodatkowych działań prawnych ani faktycznych - zakres składników majątkowych alokowanych do Nieruchomości i Ekspansji będzie co najmniej wystarczający dla prowadzenia działalności w tym obszarze.

Reorganizacja obejmie bowiem wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Nieruchomościami i Ekspansją, istniejące w momencie Reorganizacji.

Aktualnie Spółka nie może przy tym wykluczyć, że niektóre spośród składników Nieruchomości i Ekspansji nie będą przedmiotem Reorganizacji, w szczególności z uwagi na brak wyrażenia przez wierzyciela bądź dłużnika (odpowiednio do znajdujących zastosowanie regulacji) zgody na ich przeniesienie bądź ograniczenia dotyczące ich przenoszenia wynikające wprost z przepisów prawa.

Spółka nie może wykluczyć, że w stosunku do niektórych z umów związanych z Nieruchomościami zamiast konstrukcji, w której Spółka Powiązana wstąpi w prawa i obowiązki Spółki, Spółka rozwiąże określoną umowę, a Spółka Powiązana będzie mogła samodzielnie zawrzeć stosowną umowę, w szczególności jeżeli taka konstrukcja będzie preferowana przez kontrahenta (przykładowo dostawcę towarów, dostawcę mediów). Możliwe jest także, że Spółka Powiązana zawrze analogiczną umowę jak Spółka (przy czym Spółka nie rozwiąże własnej umowy), co może w szczególności znajdować zastosowanie w przypadku umów obowiązujących w Grupie.

Wskazane ewentualne wyłączenia lub ograniczenia dotyczące zakresu przedmiotowego Reorganizacji nie są planowane, jednakże nie mogą zostać wykluczone ze względu na konieczność działania w zgodzie z przepisami prawa przy jednoczesnej konieczności zapewnienia niezakłóconego funkcjonowania Nieruchomości i Ekspansji. W szczególności intencją Spółki jest alokowanie do Nieruchomości i Ekspansji i objęcie Reorganizacją wszystkich związanych z tym działem i służących prowadzeniu działalności w jego obszarze składników majątkowych istniejących i stanowiących własność Spółki w dacie Reorganizacji, które zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego będą mogły być przedmiotem Reorganizacji w zaplanowanej dla niego chwili. Spółka nie planuje wyłączenia lub ograniczenia zakresu przedmiotowego planowanej Reorganizacji ze względów innych niż wynikające wprost z przepisów prawa powszechnie obowiązującego lub z umów. Innymi słowy, jakiekolwiek wyłączenia lub ograniczenia dotyczące zakresu przedmiotowego Reorganizacji w odniesieniu do Działu Nieruchomości i Ekspansji wskazanego jako planowany opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku wspólnym nie mają mieć swojego źródła na przykład w zmianie decyzji biznesowej spółek, lecz będą mogły zależeć od czynników zewnętrznych.

W uzupełnieniu wniosku, pismem z 6 września 2022 r., wskazali Państwo, że:

1\. W ramach zdarzenia przyszłego stanowiącego przedmiot Wniosku nie dojdzie do podziału przez wydzielenie, do którego odwołuje się pytanie nr 1 zawarte w Wezwaniu. Reorganizacja, której dotyczy Wniosek, może przybrać formę wniesienia Nieruchomości i Ekspansji w ramach wkładu niepieniężnego (Aportu) do Podmiotu Powiązanego. W związku z tym, klasyfikacja działalność pozostającej w Spółce jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia Wniosku.

2\. Nieruchomości i Ekspansja jako część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy prowadząca działalność związaną z nieruchomościami i przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki Powiązanej, będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej przed dniem dokonania Aportu.

a) Wyodrębnienie organizacyjne

W opisanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym Nieruchomości i Ekspansja zostały już formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy - jako Nieruchomości i Ekspansja / Dział Nieruchomości i Ekspansji - na mocy uchwały zarządu Spółki z dnia 31 sierpnia 2021 r.

Dział Nieruchomości i Ekspansji obejmuje funkcje obszaru działalności Spółki w zakresie nieruchomości i ekspansji (z ewentualnymi modyfikacjami względem stanu sprzed ww. uchwały zarządu Spółki, które mogą wynikać w szczególności z ewentualnego przypisania niektórych pracowników Spółki pełniących uprzednio, tj. przed dniem podjęcia ww. uchwały zarządu Spółki, obowiązki związane z nieruchomościami do Działalności Podstawowej) i jest odpowiedzialny za działania dotyczące nieruchomości oraz ekspansji Spółki (w szczegółowy sposób opisany we Wniosku).

Na Dział Nieruchomości i Ekspansji składa się kilkudziesięciu pracowników Spółki obszaru Nieruchomości i Ekspansji. Jest on zarządzany przez Dyrektora obszaru Nieruchomości i Ekspansji pod nadzorem Zarządu Spółki.

Powyższe formalne wyodrębnienie Nieruchomości i Ekspansji potwierdza funkcjonującą również w praktyce alokację zasobów ludzkich, funkcji i odpowiedzialności w różnych obszarach działania Wnioskodawcy do utworzonych stanowisk dyrektorskich, którym przyporządkowano odpowiedzialność za określone obszary działania Spółki.

Ponadto, aktualnie do Nieruchomości i Ekspansji alokowane są konkretne, wymagane i przeznaczone do jej prowadzenia w ramach niezależnego przedsiębiorstwa, składniki materialne i niematerialne, w tym środki trwałe, wyposażenie, prawa własności intelektualnej, a także zobowiązania, itd. Mają one zostać przeniesione do Spółki Powiązanej tytułem Aportu.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi już obecnie i będzie stanowić na dzień Aportu (tym samym również przed dokonaniem Aportu) o wyodrębnieniu Nieruchomości i Ekspansji na płaszczyźnie organizacyjnej.

b) Wyodrębnienie finansowe

Jak wskazano we Wniosku, Spółka dla celów zarządczych jest w stanie i już przygotowuje analizy finansowe dotyczące wyników finansowych Spółki z Nieruchomości i Ekspansji.

Funkcjonujący w Spółce system finansowo-księgowy pozwala na wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Nieruchomości i Ekspansji.

Możliwe jest wydzielenie dla Nieruchomości i Ekspansji kluczowych dla ich funkcjonowania kont bilansowych, takich jak zapasy, zobowiązania czy należności.

Prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pozwala na oddzielenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych związanych z poszczególnymi miejscami prowadzenia działalności i pozwala na ich przypisanie do Nieruchomości i Ekspansji.

Spółka sporządza również specyficzne analizy finansowe i inne raporty finansowe dotyczące prowadzonej działalności w zakresie Nieruchomości i Ekspansji (przykładowo dotyczące amortyzacji Nieruchomości).

Wiele spośród podstawowych wskaźników finansowych kalkulowanych w ramach analizy finansowej przedsiębiorstwa Spółki w istocie dotyczy Nieruchomości i Ekspansji, wskazując jedynie przykładowo wskaźnik wewnętrznej stopy zwrotu z nieruchomości, hipotetycznego kosztu najmu nieruchomości itp.

Spółka sporządzi dla celów zarządczych uproszczony rachunek zysków i strat oraz uproszczony bilans dla Działalności Nieruchomości i Ekspansji (a także Działalności Podstawowej) za 2021 rok. Przygotowany zostanie również rachunek zysków i strat przewidujący transakcje wewnętrzne pomiędzy obydwoma Działami (np. hipotetyczny koszt najmu nieruchomości przez Dział Działalności Podstawowej od Działu Nieruchomości i Ekspansji).

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi już obecnie i będzie stanowić na dzień Aportu (tym samym również przed dokonaniem Aportu) o wyodrębnieniu Nieruchomości i Ekspansji na płaszczyźnie finansowej.

c) Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano w Wniosku, zakres alokowanych do Nieruchomości i Ekspansji składników majątkowych, wskazanych we Wniosku, oraz stopień ich zorganizowania (wzajemne relacje pomiędzy nimi) są i będą nie tylko wystarczały, lecz gwarantowały możliwość samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności w zakresie nieruchomości i ekspansji, stanowiąc o wyodrębnieniu Nieruchomości i Ekspansji na płaszczyźnie funkcjonalnej.

Po przeniesieniu do Spółki Powiązanej, wskazane składniki majątkowe tym bardziej umożliwią tej spółce samodzielnie oraz w pełnym dotychczasowym zakresie kontynuować działalność nieruchomościową prowadzoną aktualnie w Spółce w ramach Nieruchomości i Ekspansji. Działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji będzie prowadzona zasadniczo w niezmienionym kształcie, w szczególności wobec przeniesienia w ramach Aportu zasadniczo wszystkich składników majątkowych tworzących Nieruchomości i Ekspansji, w tym praw i obowiązków wynikających z umów najmu zawartych już przez Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi (stanowiących źródło zewnętrzne finansowania działalności nieruchomościowej, która będzie działalnością podstawową Spółki Powiązanej po Aporcie).

Wchodzące w skład Nieruchomości i Ekspansji aktywa, pasywa, a także personel niezbędny do prowadzenia działalności przez Nieruchomości i Ekspansji pozwolą im, zdaniem Spółki, działać jak niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie handlu detalicznego, przy czym działanie takie będzie możliwe przed dokonaniem Aportu.

3\. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, Aport obejmie wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Nieruchomościami i Ekspansją, i służące prowadzeniu działalności w tym obszarze, istniejące i stanowiące własność Spółki w dacie Reorganizacji, które zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego będą mogły być przedmiotem Reorganizacji w zaplanowanej dla niego chwili.

Spółka nie planuje wyłączenia lub ograniczenia zakresu przedmiotowego planowanej Reorganizacji, chyba że ze względów wynikających wprost z przepisów prawa powszechnie obowiązującego lub z umów. Tym samym jakiekolwiek wyłączenia lub ograniczenia dotyczące zakresu przedmiotowego Aportu wskazanego jako planowany we Wniosku nie mają mieć swojego źródła na przykład w zmianie decyzji biznesowej Spółki (lecz będą mogły zależeć od czynników zewnętrznych względem Wnioskodawcy, a skutkujących koniecznością działania przez Wnioskodawcę w zgodzie z przepisami prawa przy jednoczesnej konieczności zapewnienia niezakłóconego funkcjonowania Nieruchomości i Ekspansji) i tym samym nie mogą zostać wskazane jednoznacznie co do ich konkretnej nazwy, numeru identyfikacyjnego, daty księgowania, itp.

Przedmiotem Aportu nie będą (wskazane we Wniosku) składniki majątku niezbędne dla prowadzenia Działalności Operacyjnej.

Inne przykłady ewentualnych wyłączeń lub ograniczeń dotyczących zakresu przedmiotowego Aportu, wskazane we Wniosku, również nie są planowane przez Wnioskodawcę, jednakże nie mogą zostać wykluczone ze względu na konieczność działania w zgodzie z przepisami prawa przy jednoczesnej konieczności zapewnienia niezakłóconego funkcjonowania Działalności Podstawowej.

4\. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy w ramach Aportu Nieruchomości i Ekspansji przeniesione zostaną na Spółkę Powiązaną również należności i zobowiązania związane z Nieruchomościami i Ekspansją, istniejące w dacie Aportu oraz możliwe do przeniesienia w ramach Aportu zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego lub zgodnie z umowami.

5\. Nieruchomości i Ekspansja, które mają być przedmiotem Aportu do Podmiotu Powiązanego, będą wykazywać stopień zorganizowania w pełni adekwatny do celów samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W szczególności stopień zorganizowania Nieruchomości i Ekspansji na moment wniesienia jej tytułem Aportu do Spółki Powiązanej będzie gwarantował niezakłóconą kontynuację tej działalności po przeniesieniu jej do Spółki Powiązanej, co najmniej w jej zasadniczym zakresie polegającym na wynajmie nieruchomości (tj. z zastrzeżeniem ewentualnych czasowych ograniczeń wynikających ze szczególnych przepisów administracyjnych). Co więcej, po Reorganizacji działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji nie tylko będzie kontynuowana, ale w istocie będzie prowadzona na wyższym poziomie, bowiem w stosunkach zewnętrznych, przy pełnym ryzyku gospodarczym prowadzącego ją podmiotu (bez możliwości ograniczania tego ryzyka poprzez równoległe prowadzenie innej działalności, np. w zakresie handlu detalicznego).

Ponadto, działalność w zakresie wynajmu nieruchomości per se wyodrębniona w ramach Wnioskodawcy jako Nieruchomości i Ekspansja będzie mogła być prowadzona po Aporcie bez udziału Działalności Operacyjnej, tj. pozostałych struktur Wnioskodawcy (wspólnie z Działalnością Operacyjną wyczerpującą zakres tych struktur). Wynajem nieruchomości nie wymaga bowiem jednoczesnego prowadzenia działalności w zakresie handlu detalicznego, jak również może być dokonywany na cele innych rodzajów działalności. Ewentualne korzystanie przez Spółkę Powiązaną, prowadzącą działalność nieruchomościową w oparciu o otrzymane Aportem Nieruchomości i Ekspansję, ze wsparcia Spółki w zakresie funkcji pomocniczych (w tym administracyjnych), którego Wnioskodawca nie wyklucza, nie godzi w stopień zorganizowania Nieruchomości i Ekspansji w pełni adekwatny do celów samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności (w tym taką samodzielność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy), szczególnie że wsparcie takie może, lecz nie musi mieć miejsca, a jeżeli wystąpi, będzie miało charakter pomocniczy, może zostać uzyskane od podmiotu trzeciego (w tym niepowiązanego) i jest powszechną praktyką rynkową.

6\. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy po stronie Spółki Powiązanej nie wystąpi konieczność podejmowania dodatkowych działań prawnych ani faktycznych w celu kontynuowania działalności w zakresie Nieruchomości i Ekspansji per se prowadzonej do momentu Aportu przez Spółkę. Spółka Powiązana nie planuje podejmować dodatkowych czynności zmierzających do rozpoczęcia, a następnie kontynuowania tej działalności, chyba że będzie to w szczególności wymagane przepisami prawa bądź wynika z obowiązujących Spółkę umów (które przykładowo mogą zawierać klauzule obligujące Spółkę Powiązaną do podjęcia dodatkowych czynności w celu ich cesji na Spółkę Powiązaną).

Reorganizacja obejmie bowiem wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Nieruchomościami i Ekspansją, istniejące w momencie Reorganizacji. W szczególności zakres składników majątkowych alokowanych do Nieruchomości i Ekspansji będzie co najmniej wystarczający dla prowadzenia działalności w tym obszarze. Reorganizacja obejmie bowiem wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Nieruchomościami i Ekspansją, istniejące w momencie Reorganizacji.

Powyższe nie oznacza, że Spółka Powiązana nie będzie podejmowała żadnych czynności prawnych ani faktycznych związanych z działalnością Nieruchomości i Ekspansji, w szczególności mogą to być takie czynności podejmowane w celu zorganizowania swojej działalności w ogóle (np. zawarcie umowy najmu swojej siedziby, odrębnej od siedziby Spółki) oraz jej rozwijania (np. nabywając nowe nieruchomości przeznaczone na wynajem). Niemniej, czynności te zasadniczo nie będą wymagane dla celów samego kontynowania działalności Nieruchomości i Ekspansji.

7\. Spółka Powiązana będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

8\. Spółka Powiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład przedmiotu Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki wnoszącej Aport.

9\. Wniesienie Nieruchomości i Ekspansji aportem do Spółki Powiązanej zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Jak wskazano we Wniosku, głównymi motywami Reorganizacji, której elementem jest Aport Nieruchomości i Ekspansji do Spółki Powiązanej, są bowiem:

(1) zabezpieczenie aktywów Spółki w postaci nieruchomości będących własnością Spółki poprzez ich oddzielenie (praw do nieruchomości) od generującej większe ryzyka biznesowe Działalności Podstawowej;

(2) dostosowanie struktury działalności Wnioskodawcy w Polsce do struktury działalności Grupy, do której należy Spółka, w innych krajach, w szczególności do struktury podmiotów tworzących Grupę od początku jej istnienia (uprzednio nieznajdującej uzasadnienia w Polsce wobec ograniczonego zakresu działalności na terytorium kraju, której skala aktualnie jednak istotnie rośnie i spodziewana jest kontynuacja wzrostu);

(3) realizacja polityki Grupy, nie tylko w Polsce, ale również w pozostałych krajach, w których funkcjonuje Grupa w zakresie prowadzenia działalności operacyjnej.

10\. Przedmiotem planowanego Aportu, zgodnie z założeniami Wnioskodawcy będą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Nieruchomością i Ekspansją istniejące i stanowiące własność Wnioskodawcy w momencie Aportu oraz zdolne do przeniesienia w świetle przepisów prawa powszechnie obowiązującego oraz obowiązujących Wnioskodawcę umów, w tym uwzględniając wymagane ewentualnie zgody wierzycieli na przeniesienie tych składników majątkowych - zgodnie ze wskazaniem w ramach odpowiedzi na pytanie nr 3 powyżej.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko, że Dział Nieruchomości i Ekspansji stanowić będzie w dacie Reorganizacji zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z dokonaniem wkładu niepieniężnego Działu Nieruchomości i Ekspansji po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, Dział Nieruchomości i Ekspansji stanowić będzie w dacie Reorganizacji zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z dokonaniem wkładu niepieniężnego Działu Nieruchomości i Ekspansji po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy.

W ocenie Spółki, w związku z Reorganizacją w formie aportu Działu Nieruchomości i Ekspansji po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), ponieważ przedmiotem takiego aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio. Jednocześnie, wartości, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) nie zalicza się do przychodów podatkowych, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a - na mocy art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) ustawy o CIT - spółka otrzymująca wkład w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Dodatkowo, wyłączenia od opodatkowania CIT, na podstawie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) ustawy o CIT, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o czym stanowi art. 12 ust. 13 ustawy o CIT. Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W konsekwencji Reorganizacja w formie aportu Działu Nieruchomości i Ekspansji:

1) nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania, jeśli przedmiotem aportu wnoszonego przez Spółkę do Spółki Powiązanej będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa a Spółka Powiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki,

2) spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania w innym przypadku.

Ponieważ Spółka Powiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu Nieruchomości i Ekspansji jako przedmiotu aportu w ramach Reorganizacji w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki, kluczowa dla ustalenia skutków podatkowych tego aportu na gruncie CIT jest kwalifikacja przedmiotu aportu jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, przedstawiona w opisie stanu faktycznego Transakcja nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania.

Podobnie jak na gruncie VAT, ustawa o CIT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Jednocześnie, ustawa o CIT definiuje (w art. 4a pkt 4) zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przytoczona definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem tożsama z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji kwalifikacja Działu Nieruchomości i Ekspansji jako przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dla celów CIT powinna być oparta na tych samym przesłankach i tożsama z kwalifikacją prawną tego działu dla celów VAT. Tym samym, aktualne dla celów CIT i niniejszego pytania dot. skutków Reorganizacji w formie aportu Działu Nieruchomości i Ekspansji na gruncie CIT pozostaje stanowisko Spółki dotyczące kwalifikacji tego działu jako przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wskazane w części dot. pytania nr 1:

Przedsiębiorstwo

Wobec braku definicji pojęcia przedsiębiorstwa w ustawie o VAT, należy się odwołać w tym zakresie do definicji legalnej tego pojęcia zawartej w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (2020 r., poz. 1740 ze zm.; „Kodeks cywilny”). Zgodnie z powołanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi przy tym stanowić całość, tj. przenoszone składniki majątkowe muszą umożliwiać prowadzenie samodzielnej działalności wyłącznie w oparciu o te składniki.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym jest nią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa można uznać taką transakcję, której przedmiot spełnia kumulatywnie następujące przesłanki:

(1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych;

(2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

(3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

(4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W orzecznictwie podkreśla się, że aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach:

(1) organizacyjnej;

(2) finansowej;

(3) funkcjonalnej;

(tak m. in. wyroki NSA z 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, oraz z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11, LEX nr 1216473 oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach z: 21 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.615.2021.2.MAZ, 17 stycznia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.891.2021.1.MK, 30 marca 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.6.2021.4.MB, 4 marca 2021 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.2.2021.2.MAZ czy 17 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.396.2020.2.SM).

Jednocześnie, zwraca się uwagę, że wyodrębnienie to powinno istnieć już na moment dokonywania danej transakcji, a nie dopiero po jej dokonaniu (tak m. in. NSA w wyrokach z: 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16 oraz 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15). Brak spełnienia jednej z powyższych przesłanek wyklucza możliwość kwalifikacji przedmiotu danej transakcji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać Nieruchomości i Ekspansję za wyodrębnioną na trzech wymienionych powyżej płaszczyznach, tj.:

(i) organizacyjnej

Poprzez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć posiadanie przez dany zespół składników swojego miejsca w strukturze organizacyjnej zbywcy, np. jako dział, oddział, wydział (tak m. in. wyrok NSA z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego („WSA”) w Warszawie z 2 grudnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 259/11). Wyodrębnienie organizacyjne danego zespołu składników majątkowych może mieć charakter wyłącznie faktyczny.

Wyodrębnienie organizacyjne pełni rolę służebną względem wyodrębnienia funkcjonalnego (tj. takiego wyodrębnienia składników majątku, które mają służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, bez konieczności dodatkowych działań) i powinno być interpretowane w świetle wyodrębnienia funkcjonalnego. Na wyodrębnienie organizacyjne wpływają zatem takie działania jak np. alokacja określonych zasobów ludzkich oraz majątkowych do zadań wykonywanych w ramach działalności danego zespołu składników (tak m. in. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: 14 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPP2.4512.164.2017.1.AZe, 27 marca 2017 r., nr 3063-ILPP1-2.4512.252.2016.2.JO czy 8 marca 2017 r., nr 1061-IPTPP3.4512.4.2017.2.OS). Odrębność organizacyjna oznacza tym samym możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, każdy zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego - bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci zakładu czy też oddziału - będzie przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią (tak m. in. WSA w Warszawie w wyroku z 12 sierpnia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 666/08). Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.

Już historycznie, w ramach faktycznej organizacji wewnętrznej Spółki, Spółka dokonała alokacji zasobów ludzkich, funkcji i odpowiedzialności w różnych obszarach działania Spółki. Alokacja ta została dokonana poprzez ustanowienie stanowisk dyrektorskich (Dyrektorów) i przyporządkowanie im odpowiedzialności za określone obszary działania Spółki. Wszystkie stanowiska dyrektorskie podlegały Zarządowi (obecnie funkcję tę pełni jednoosobowo Prezes Spółki). Stanowiska Dyrektorów stojących na czele zespołów realizujących różne funkcje w Spółce są wyodrębnione w szczególności w strukturze zatrudnienia Spółki, opracowano dla nich opisy zakresów zadań i faktycznie są zajmowane przez różne osoby.

Ponadto, do Nieruchomości i Ekspansji alokowane są konkretne, wymagane do jej prowadzenia, zasoby majątkowe, w tym Nieruchomości zasadniczo kwalifikowane jako środki trwałe.

Dodatkowo, w celu pełnego sformalizowania faktycznej struktury organizacyjnej, jak również odzwierciedlania polityki Grupy w zakresie oddzielenia określonych obszarów działalności, w Spółce została podjęta uchwała zarządu Spółki dot. organizacji Spółki (Uchwała). Uchwała ustanowiła w ramach Spółki dwa działy, w których ramach działają obszary - komórki organizacyjne:

(1) Dział Działalności Podstawowej - na który składają się wszystkie obszary - komórki organizacyjne, poza Obszarem Nieruchomości i Ekspansji (komórką organizacyjną RE);

(2) Dział Nieruchomości i Ekspansji - na który składa się obszar Nieruchomości i Ekspansji (komórka organizacyjna RE).

Dział Nieruchomości i Ekspansji zasadniczo pełni funkcje zbieżne z funkcjami uprzednio przypisywanymi obszarowi nieruchomości i ekspansji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego (z ewentualnymi modyfikacjami, które mogą wynikać w szczególności z przypisania niektórych pracowników Spółki pełniących aktualnie obowiązki związane z nieruchomościami do Działalności Podstawowej). Dział Działalności Podstawowej zasadniczo pełni funkcje aktualnie przypisywane wszystkim pozostałym obszarom (tj. innym niż obszar nieruchomości i ekspansji objęty Działem Nieruchomości i Ekspansji).

Dział Działalności Podstawowej jest odpowiedzialny za prowadzenie podstawowej działalności Spółki, tj. Sklepów oraz skupia wszystkie funkcje bezpośrednio związane z tą działalnością (np. organizacja sprzedaży, asortyment, łańcuchy dostaw, marketing), jak i funkcje wsparcia (np. usługi wspólne, zasoby ludzkie). Osobą odpowiedzialną za Dział Podstawowy jest Zarząd oraz podlegający mu Dyrektorzy poszczególnych obszarów.

Na Dział Nieruchomości i Ekspansji składa się kilkudziesięciu pracowników Spółki, którzy podlegają Dyrektorowi Obszaru Nieruchomości i Ekspansji. Jest on zarządzany przez Dyrektora Obszaru Nieruchomości i Ekspansji pod nadzorem Zarządu. Na Dział Nieruchomości i Ekspansja składają się generalnie wszyscy pracownicy Spółki, którzy nie przynależą do Działu Działalności Podstawowej.

W świetle powyższego, Dział Nieruchomości i Ekspansja, stanowiąc wyodrębnioną strukturę organizacyjną, aktualnie spełnia i będzie spełniał w dacie Reorganizacji warunek wyodrębnienia organizacyjnego.

(ii) finansowej

Kryterium „wyodrębnienia finansowego” jest pojęciem stworzonym specjalnie na potrzeby prawa podatkowego. W aktach prawnych należących do innych gałęzi prawa brak jest wskazówek dotyczących interpretacji tego pojęcia.

W konsekwencji, w pierwszej kolejności należy odwołać się do wykładni językowej samego terminu „wyodrębnienie finansowe” i wyjaśnić go za pomocą znaczenia słownikowego. Według definicji słownikowej (Słownik języka polskiego, pod red. prof. M. Szymczaka, wyd. PWN, Warszawa 1996 r.) zwrot „wyodrębnienie” można rozumieć jako „wydzielenie z pewnej całości”. Natomiast termin „finanse”, „finansowo” oznacza „środki pieniężne, fundusze będące wyrazem określonych stosunków produkcyjnych”, a także „pod względem finansowym, majątkowym, pieniężnym”.

Wykładnia językowa pojęcia „wyodrębnienie finansowe” prowadzi do wniosku, że jest ono bardzo pojemne. O wyodrębnieniu finansowym można mówić w każdym przypadku wydzielenia części przedsiębiorstwa pod względem finansowym od reszty przedsiębiorstwa.

Analogicznie jak w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego, wyodrębnienie finansowe nie musi mieć charakteru prawno-formalnego.

Brakuje również zamkniętego katalogu przesłanek finansowego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu analizowanych przepisów nie musi zatem również być jednostką prowadzącą odrębne księgi rachunkowe ani sporządzającą oddzielne sprawozdania finansowe (co – w nieuzasadniony sposób - ograniczałoby zakres pojęcia „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” wyłącznie do jednostek wskazanych w przepisach o rachunkowości jako zobligowanych lub uprawnionych do sporządzania wskazanych ksiąg lub sprawozdań).

Dodatkowo, uwzględniając, że pojęcie „wyodrębnienie finansowe” stanowi klauzulę generalną, która ze swej natury powinna być interpretowana w sposób możliwie szeroki, o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa może świadczyć już sytuacja, kiedy można określić podstawowe dane finansowe (np. aktywa, pasywa, koszty, przychody) zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak m. in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z: 5 marca 2021 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.525.2020.2.RST, 19 lutego 2021 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.596.2020.3.MK czy 21 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1.2018.1.IK).

Z punktu widzenia wyodrębniania finansowego istotne są również inne niż prowadzenie odrębnej ewidencji księgowej okoliczności stwarzające podstawę uznania wyodrębniania finansowego, np. wystąpienie zdolności do samodzielnego przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa finansowania własnej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, o wyodrębnieniu finansowym można mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyselekcjonowania podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taka możliwość powinna występować w ramach istniejącego systemu rachunkowości przedsiębiorstwa i powinna umożliwiać wyodrębnienie tych zapisów księgowych, które dotyczą operacji gospodarczych dokonanych w związku z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie, powyższe nie jest warunkowane wyodrębnieniem oddzielnych kont księgowych, na których byłyby ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce bowiem na podstawie analizy kont wspólnych dla całego przedsiębiorstwa można ustalić co najmniej podstawowe dane finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wystarczające jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa (tak m. in. wyrok NSA z 28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 293/17). Co więcej, zgodnie z orzecznictwem niektórych sądów administracyjnych, możliwe jest podejście jeszcze bardziej liberalne, zgodnie z którym wystarczające jest obiektywne istnienie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z określonymi składnikami majątku, a nie istnieniem finansowego wyodrębnienia - dokonanego formalnie przez prowadzącego przedsiębiorstwo (tak m. in. wyrok WSA w Gdańsku z 5 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 55/18).

Uwzględniając powyższe, Nieruchomości i Ekspansja nie są objęte odrębnymi księgami rachunkowymi ani sprawozdaniami finansowymi (z zastrzeżeniem uproszczonych dokumentów finansowych sporządzanych dla celów zarządczych). Nie stoi to jednak na przeszkodzie możliwości Spółki wyselekcjonowania przynajmniej podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej Nieruchomości i Ekspansji w ramach funkcjonującego w Spółce systemu rachunkowości, opartego w szczególności na zakładowym planie kont i polityce rachunkowości Spółki.

Spółka dla celów zarządczych jest w stanie i przygotowuje analizy finansowe dotyczące wyników finansowych Spółki z Nieruchomości i Ekspansji, w szczególności z uwzględnieniem kosztów dotyczących Nieruchomości, w tym kosztów ich nabycia i amortyzacji, jak również hipotetycznych przychodów z Nieruchomości w postaci hipotetycznego (wewnętrznego) kosztu ich najmu.

Funkcjonujący w Spółce system finansowo-księgowy pozwala na wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Nieruchomości i Ekspansji, a także sporządzanie odrębnego planu finansowego dla poszczególnych Sklepów.

Możliwe jest wydzielenie dla Nieruchomości i Ekspansji kluczowych dla jej funkcjonowania kont bilansowych, takich jak zobowiązania czy należności.

Spółka sporządza również specyficzne analizy finansowe i inne raporty finansowe dotyczące prowadzonej działalności w obszarze Nieruchomości i Ekspansji, przykładowo dotyczące stopy zwrotu inwestycji w Nieruchomości.

Spółka sporządzi dla celów zarządczych uproszczony rachunek zysków i strat oraz uproszczony bilans dla Działalności Podstawowej i Działalności Nieruchomości i Ekspansji za 2021 r. Przygotowany zostanie również rachunek zysków i strat przewidujący transakcje wewnętrzne pomiędzy obydwoma Działami (np. hipotetyczny koszt najmu nieruchomości przez Dział Działalności Podstawowej od Działu Nieruchomości i Ekspansji czy hipotetyczne koszty świadczenia usług, np. w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, przez Dział Działalności Podstawowej na rzecz Działu Nieruchomości i Ekspansji).

W świetle powyższego, Nieruchomości i Ekspansja, zdaniem Spółki, aktualnie spełnia warunek wyodrębnienia finansowego.

(iii) funkcjonalnej

Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, że wyodrębnione składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki pozostające we wzajemnych relacjach, niebędące zespołem przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak m. in. wyrok WSA w Gdańsku z 4 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1205/13). W ten sposób zespół składników majątkowych ma mieć możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze (tak m. in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z: 22 marca 2021 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.15.2021.2.MK, 19 marca 2021 r., nr 0114-KDIP4- 1.4012.673.2020.2.SL, 30 stycznia 2017 r., nr 2461-IBPP3.4512.941.2016.1.AZ czy 6 września 2017 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.450.2017.1.MW). Kryterium to zostaje spełnione, jeśli przekazane składniki majątkowe i niemajątkowe, wraz z przejętymi pracownikami, będą wystarczające, aby przy ich wykorzystaniu podmiot przejmujący był w stanie podjąć samodzielną działalność gospodarczą.

Jednocześnie, nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma w oparciu o zakupione składniki majątkowe prowadzić identyczną (ale nie tożsamą) działalność jak zbywca, co do przedmiotu lub zakresu. Istotne jest, aby zachowane zostało przeznaczenie nabywanego zespołu składników majątkowych (tak m. in. wyrok WSA w Poznaniu z 1 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Po 747/19).

Zastrzec należy, że przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich składników majątkowych. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (tak. m.in. wyrok NSA z 25 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1204/16). Brak danego składnika wśród przenoszonych składników nie jest zatem automatyczną przesłanką utraty przez przedmiot wkładu charakteru przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), jeśli jego wyłączenie nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej jego części (tak m. in. WSA w Poznaniu w wyroku z 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17 oraz NSA w Warszawie w wyrokach z: 1 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11, 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11 oraz 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10).

Wnioskodawca zauważa również, że w Objaśnieniach podatkowych wydanych przez Ministra Finansów na podstawie art. 14a § Ordynacji podatkowej w dniu 11 grudnia 2018 r. („Objaśnienia”), wskazano, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

(1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji; oraz

(2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Powyższej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji (Reorganizacji w opisanym zdarzeniu przyszłym).

Odnosząc powyższe stanowisko do opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że Dział Nieruchomości i Ekspansja wykazuje i będzie wykazywał w pełni adekwatny do celów samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki stopień zorganizowania. Wchodzące w skład Nieruchomości i Ekspansji aktywa i pasywa, jak również personel niezbędny do prowadzenia działalności przez ten dział reprezentują co najmniej niezbędne minimum (w istocie całość) składników majątkowych, które pozwolą po Reorganizacji samodzielnie oraz w pełnym dotychczasowym zakresie kontynuować przedmiotową działalność. Działalność Nieruchomości i Ekspansji będzie zatem prowadzona zasadniczo w niezmienionym zakresie, w szczególności wobec przeniesienia w ramach Reorganizacji zasadniczo wszystkich składników majątkowych tworzących Nieruchomości i Ekspansję. Uwzględniając powyższe, Dział Nieruchomości i Ekspansja stanowi strukturę organizacyjno-prawną, która wykazuje i będzie wykazywała w dacie Reorganizacji w pełni adekwatny do celów samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki stopień zorganizowania.

Ponadto, nie jest planowane dokonywanie modyfikacji w przedmiocie czy zakresie działalności w obszarze Nieruchomości i Ekspansji.

Tym samym, Dział Nieruchomości i Ekspansji spełni warunek, zgodnie z którym „Aby uznać dostawę składników majątku jako dostawę przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu w trybie art. 6 pkt 1 u.p.t.u., niezbędny jest element kontynuacji prowadzonej wcześniej działalności w oparciu o przedmiotowe składniki.” (wyrok WSA w Poznaniu z 30 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Po 517/20). Dział ten, wobec braku planowanych modyfikacji w zakresie prowadzonej przez niego działalności, spełni również założenie, zgodnie z którym „(\`(...)\`) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji.” (wyrok WSA w Poznaniu z 1 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Po 747/19). Co więcej, po Reorganizacji działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji nie tylko będzie kontynuowana, ale w istocie będzie prowadzona na wyższym poziomie, bowiem w stosunkach zewnętrznych, przy pełnym ryzyku gospodarczym prowadzącego ją podmiotu (bez możliwości ograniczania tego ryzyka poprzez równoległe prowadzenie innej działalności, np. w zakresie handlu detalicznego).

Niezakłócone kontynuowanie działalności w obszarze Nieruchomości i Ekspansji leży przy tym w interesie i jest celem Spółki, Spółki Powiązanej oraz Grupy, w której ramach Nieruchomości są niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie handlu detalicznego a jednocześnie ich wartość, w tym w wymiarze finansowym, wymaga, aby były wyodrębnione od działalności handlowej, optymalnie w ramach odrębnej spółki.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności następujące okoliczności jednoznacznie wskazują, że dział Nieruchomości i Ekspansja stanowi co najmniej zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

(1) na przedmiot Reorganizacji będą składać się w zarówno aktywa, jak również pasywa, w tym zobowiązania;

(2) Przedmiotem Reorganizacji będą generalnie wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne), związane z wyodrębnionym działem Nieruchomości i Ekspansji (z zastrzeżeniem składników, które nie będą mogły - z przyczyn w szczególności prawnych lub umownych - być przedmiotem Reorganizacji);

(3) Aktywa wchodzące w skład Nieruchomości i Ekspansji są nie tylko poszczególnymi aktywami, lecz pozostają zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych;

(4) Dział Nieruchomości i Ekspansja jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo, a przede wszystkim funkcjonalnie;

(5) Sam dział Nieruchomości i Ekspansji posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy;

(6) Działalność w obszarze Nieruchomości i Ekspansji będzie kontynuowana w kształcie, w jakim prowadzi ją Spółka (z zastrzeżeniem w szczególności wynikających z mocy prawa ograniczeń w tym zakresie).

Wobec kwalifikacji Działu Nieruchomości i Ekspansji jako przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (dla celów VAT, a także CIT), w związku z Reorganizacją w formie aportu tego działu, po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy dla celów CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Nadmienia się, że w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.