Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.449.2024.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-22
Teza: Wydatki poniesione na zakup biletów lotniczych dla kurierów zakupionych z rachunków bankowych Spółki, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką mogą Państwo zaliczyć do koszty uzyskania przychodów. Wymienione koszty będą miały związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i służą realizacji celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.
Słowa kluczowe: bilety; koszt-koszty uzyskania przychodów; kurier; lotniczy; przesyłki-przesyłki kurierskie; usługi-usługi kurierskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów-Koszty bezpośrednio związane z przychodami
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia czy Spółka może zaliczyć do kosztów księgowych koszty biletów lotniczych kurierów Spółki zakupionych z jej rachunków bankowych, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką.

Uzupełnili Państwo w odpowiedzi na wezwanie wniosek pismem z 16 października 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (REGON: (…), NIP: (…) jest ekspertem w transporcie towarów o znaczeniu krytycznym na całym świecie za pomocą specjalistycznych usług kurierskich. Spółka obsługuje takie branże jak (…). Z Wnioskodawcą współpracuje ponad 1200 profesjonalnych kurierów lotniczych. Spółka ma podpisane umowy z kurierami na świadczenie usług kurierskich. Wszyscy są indywidualnymi przedsiębiorcami lub osobami prawnymi. Ten rodzaj umowy jest umową cywilnoprawną i nie odnosi się do umowy o pracę (te postanowienia są również określone w umowie o świadczenie usług kurierskich). Kurierzy nie są zatrudnieni przez Spółkę.

Kurier to wyjątkowy profesjonalista, który wykonuje pracę polegającą na dostarczaniu ładunków handlowych i dokumentów (w bagażu rejestrowanym) podczas lotów komercyjnych. Kurierzy odgrywają kluczową rolę w zapewnieniu szybkiego i niezawodnego przemieszczania ładunków, często o wysokiej wartości lub krytycznych dla misji, między różnymi lokalizacjami geograficznymi na całym świecie.

Spółka A. współpracuje z klientami komercyjnymi (fabrykami, zakładami, liniami lotniczymi, placówkami medycznymi), aby zapewnić terminową dostawę materiałów medycznych, dokumentów prawnych, części zamiennych do maszyn i innych pilnych przesyłek. Warunki umowy o świadczenie usług kurierskich przewidują, że Wnioskodawca rezerwuje i opłaca bilety lotnicze dla kurierów. Każdego miesiąca Spółka kupuje ponad 60 biletów lotniczych od głównych linii lotniczych, takich jak (…) i wiele innych. Niestety, przy zakupie biletów od tych linii lotniczych nie jest możliwe wprowadzenie danych rejestracyjnych Wnioskodawcy, ani zamówienie faktury, aby koszty te mogły zostać uwzględnione w wydatkach firmy. Wszystkie bilety są kupowane ze Spółki kont bankowych i zamawiane na nazwisko kuriera. W związku z tym nazwa kuriera jest wymieniona na biletach. Jednak Wnioskodawca nie jest w stanie ująć kosztów biletów w swoich wydatkach księgowych. Sytuacja ta trwa od ponad 3 lat i na chwilę obecną w kosztach spółki nie ujęto kwoty (\`(...)\`) złote. Sytuacja ta trwa w chwili obecnej i będzie trwała w przyszłości, powodując znaczne straty finansowe.

Tym samym znaczna kwota wydatków nie może zostać ujęta jako koszty w spółce, co prowadzi do nieprawidłowego naliczenia podatku dochodowego i odprowadzenia go do budżetu. Spółka uważa, że są to jej rzeczywiste koszty i podstawowa działalność, dlatego wszystkie koszty poniesione na rezerwację biletów lotniczych powinny być zaksięgowane jako koszty spółki. Jednocześnie Spółka informuje, że w związku z opisaną powyżej sytuacją nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub celno-skarbowa, a sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w drodze decyzji lub postanowienia organu podatkowego.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Pismem z 16 października 2024 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

I. Opłata za bilety lotnicze dla kurierów

1\. Obowiązki firmy w zakresie rezerwacji i opłacania biletów lotniczych:

Zgodnie z umową zawartą między kurierami a Spółką, Wnioskodawca ponosi wszelkie koszty związane z lotami i zakwaterowaniem kurierów. Wnioskodawca samodzielnie rezerwuje i opłaca bilety, kontrolując wszystkie terminy związane z przewozem i dostawą towarów do końcowego klienta.

W warunkach pilnych przewozów czas odgrywa kluczową rolę. Każdy kurier odpowiada za szybką dostawę ładunku - od jego odbioru do natychmiastowego wylotu do miejsca docelowego. Aby nie tracić czasu na zadania administracyjne, takie jak rezerwacja biletów, firma przejmuje na siebie wszystkie kwestie organizacyjne, co minimalizuje ryzyko opóźnień. Gwarantuje to dotrzymanie uzgodnionych terminów z klientami, a także eliminuje ewentualne błędy, za które odpowiedzialna mogłaby być wyłącznie Spółka.

2\. Obowiązki dotyczące opłacania lotów kurierów:

Na podstawie warunków umowy kurierzy nie ponoszą kosztów lotu. Wszelkie zobowiązania związane z opłatą za loty spoczywają w pełni na Spółce. Jest to kluczowy aspekt umów handlowych Spółki.

3\. Nie włączanie kosztów lotów do wynagrodzenia kurierów:

Kurierzy otrzymują pełne wynagrodzenie za swoje usługi, przy czym koszt lotów nie jest wliczony w ich płacę. Oznacza to, że opłata za loty w żaden sposób nie wpływa na wysokość wynagrodzenia kurierów, ponieważ koszty te pokrywa Wnioskodawca.

4\. Ekspertyza Wnioskodawcy w zakresie przewozów:

Spółka jest uznanym ekspertem w transporcie krytycznych ładunków na całym świecie, korzystając ze specjalistycznej lotniczej usługi kurierskiej. Spółka obsługuje kluczowe branże, takie jak (…).

II. Informacje o podmiotach prawnych

Szczegółowe informacje o podmiotach prawnych wskazanych w wnioskach (uczestniczących w rzeczywistej sytuacji) nie mogą zostać przedstawione, ponieważ nie są to informacje publicznie dostępne. Spółka może dostarczyć informacje zamieszczone w oficjalnych źródłach. Wnioskodawca kupuje bilety od linii lotniczych.

Oto dostarczone informacje:

(…)

III. Związek kosztów biletów lotniczych kurierów z przychodami firmy

1\. Konieczność przemieszczania ładunków i dokumentów:

W ramach głównej działalności Spółki - transportu ładunków samolotami - często istnieje potrzeba szybkiej dostawy ważnych dokumentów lub towarów, związanych z kontraktami, zamówieniami, płatnościami, licencjami lub pozwoleniami. W takich sytuacjach wydatki na bilety lotnicze kurierów są niezbędne do zapewnienia nieprzerwanej pracy firmy.

2\. Przewaga konkurencyjna:

W warunkach ostrej konkurencji szybka dostawa i podejmowanie natychmiastowych decyzji stają się istotną przewagą. Inwestycje w bilety kurierskie pomagają utrzymać wysoki poziom obsługi, co sprzyja zatrzymywaniu klientów i zwiększaniu przychodów.

3\. Pośredni wpływ na reputację:

Niezawodna i terminowa praca z wykorzystaniem usług kurierskich przyczynia się do budowania pozytywnej reputacji firmy jako zaufanego partnera. W rezultacie przyciąga to nowych klientów, co prowadzi do długoterminowego wzrostu zysków.

Zatem koszty biletów kurierskich są bezpośrednio związane z utrzymaniem i zwiększaniem przychodów firmy, ponieważ zapewniają wysoką operatywność, efektywność pracy i zadowolenie klientów, co pozytywnie wpływa na wyniki finansowe.

**Pytanie**

Czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ może zaliczyć do kosztów księgowych koszty biletów lotniczych kurierów Spółki zakupionych z jej rachunków bankowych, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Tak, A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ może uwzględniać wydatki na zakup biletów lotniczych dla swoich kurierów w kosztach księgowych firmy.

Stanowisko Spółki: Wydatki na zakup biletów lotniczych dla kurierów pracujących na podstawie umów cywilnoprawnych mogą być uwzględniane w kosztach księgowych firmy na podstawie następujących argumentów:

1\. Cel wydatków: Wydatki te są bezpośrednio związane z główną działalnością firmy - transportem ładunków o kluczowym znaczeniu. Kurierzy pełnią kluczową rolę w świadczeniu usług firmy, co czyni te wydatki niezbędnymi do prowadzenia działalności.

2\. Podstawa prawna: Zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów. Wydatki na bilety dla kurierów spełniają te kryteria, ponieważ bez nich świadczenie usług kurierskich byłoby niemożliwe.

3\. Dowody księgowe: Zgodnie z Ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r., dowody księgowe muszą potwierdzać dokonanie operacji gospodarczej. Chociaż bilety są wystawiane na nazwiska kurierów, są one opłacane przez firmę i wykorzystywane do realizacji usług, co jest potwierdzone umowami cywilnoprawnymi z kurierami.

4\. Analiza podobnych przypadków: W orzecznictwie sądowym i wyjaśnieniach organów podatkowych dopuszcza się uwzględnienie takich wydatków, jeśli są one odpowiednio udokumentowane i związane z główną działalnością firmy.

Na przykład, Ustawa o podatku od towarów i usług dopuszcza wyjątki dotyczące danych zawartych w dokumentach księgowych w przypadku transakcji z kontrahentami zagranicznymi. W związku z powyższym, wydatki na zakup biletów lotniczych dla kurierów pracujących na podstawie umów cywilnoprawnych mogą zostać uznane za uzasadnione i uwzględnione w kosztach księgowych firmy, ponieważ są one bezpośrednio związane z główną działalnością firmy i potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

W piśmie z 16 października 2024 r. Spółka potwierdziła, że jej stanowisko pozostaje niezmienione. Firma A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ ma prawo uwzględniać wydatki na zakup biletów lotniczych dla kurierów w kosztach księgowych.

Stanowisko Wnioskodawcy polega na tym, że koszty biletów lotniczych dla kurierów, pracujących na podstawie umów cywilnoprawnych, mogą zostać uwzględnione w kosztach księgowych firmy. To stwierdzenie opiera się na dostarczonych argumentach i jest zgodne z wymogami przedstawionymi we wniosku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Koszty ponoszone przez podatnika należy zatem ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 updop.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli są one racjonalnie uzasadnione, a każdy wydatek powinien być oceniany przede wszystkim z tego punktu widzenia. Wszystkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione koszty pozwalają na normalne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, a w sensie podatkowym zabezpieczają źródło przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 updop, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

*   przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu)

oraz

*   potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

*   „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,
*   „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”,

natomiast

*   „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Zgodnie z utrwalonym poglądem judykatury: „Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: faktycznego (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie związku z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia”. (por. wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z 24 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 6/10, oraz uchwała z 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2/11). Poza tym, „przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie – wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku” (por. wyrok NSA z 9 września 2011 roku, sygn. akt II FSK 1118/10). Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego kosztu (por. wyrok NSA z 1 marca 2016 roku, sygn. akt II FSK 4009/13).

Z treści wniosku wynika, że Spółka jest ekspertem w transporcie towarów o znaczeniu krytycznym na całym świecie za pomocą specjalistycznych usług kurierskich. Spółka obsługuje takie branże jak motoryzacja, lotnictwo i kosmonautyka (AOG), półprzewodniki, części morskie, energia, ropa i gaz, moda, farmaceutyki i dokumenty. Mają Państwo podpisane umowy z kurierami na świadczenie usług kurierskich. Wszyscy kurierzy są indywidualnymi przedsiębiorcami lub osobami prawnymi. Kurierzy nie są zatrudnieni przez Państwa firmę. Kurier to profesjonalista, który wykonuje pracę polegającą na dostarczaniu ładunków handlowych i dokumentów (w bagażu rejestrowanym) podczas lotów komercyjnych. Kurierzy odgrywają kluczową rolę w zapewnieniu szybkiego i niezawodnego przemieszczania ładunków, często o wysokiej wartości lub krytycznych dla misji, między różnymi lokalizacjami geograficznymi na całym świecie.

Spółka współpracują z klientami komercyjnymi (fabrykami, zakładami, liniami lotniczymi, placówkami medycznymi), aby zapewnić terminową dostawę materiałów medycznych, dokumentów prawnych, części zamiennych do maszyn i innych pilnych przesyłek. Warunki umowy o świadczenie usług kurierskich przewidują, że Państwa firma rezerwuje i opłaca bilety lotnicze dla kurierów.

Z wniosku wynika także , że każdego miesiąca Państwa firma kupuje ponad 60 biletów lotniczych od głównych linii lotniczych, takich jak (…) i wiele innych. Przy zakupie biletów od tych linii lotniczych nie jest możliwe wprowadzenie danych rejestracyjnych Państwa firmy, ani zamówienie faktury, aby koszty te mogły zostać uwzględnione w wydatkach firmy. Wszystkie bilety są kupowane z Państwa kont bankowych i zamawiane na nazwisko kuriera. W związku z tym nazwa kuriera jest wymieniona na biletach.

W uzupełnieniu wskazali Państwo również, że na podstawie warunków umowy kurierzy nie ponoszą kosztów lotu. Wszelkie zobowiązania związane z opłatą za loty spoczywają w pełni na Państwa firmie. Kurierzy otrzymują pełne wynagrodzenie za swoje usługi, przy czym koszt lotów nie jest wliczony w ich płacę. Oznacza to, że opłata za loty w żaden sposób nie wpływa na wysokość wynagrodzenia kurierów, ponieważ koszty te pokrywa Państwa firma.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy wydatki poniesione na zakup biletów lotniczych dla kurierów zakupionych z rachunków bankowych Spółki, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką mogą być przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak Państwo wskazali, często istnieje potrzeba szybkiej dostawy ważnych dokumentów lub towarów, związanych z kontraktami, zamówieniami, płatnościami, licencjami lub pozwoleniami. W takich sytuacjach wydatki na bilety lotnicze kurierów są niezbędne do zapewnienia nieprzerwanej pracy Spółki.

W warunkach pilnych przewozów czas odgrywa kluczową rolę. Każdy kurier odpowiada za szybką dostawę ładunku - od jego odbioru do natychmiastowego wylotu do miejsca docelowego. Aby nie tracić czasu na zadania administracyjne, takie jak rezerwacja biletów, firma przejmuje na siebie wszystkie kwestie organizacyjne, co minimalizuje ryzyko opóźnień. Gwarantuje to dotrzymanie uzgodnionych terminów z klientami, a także eliminuje ewentualne błędy, za które odpowiedzialna mogłaby być wyłącznie Spółka.

Inwestycje w bilety kurierskie pomagają utrzymać wysoki poziom obsługi, co sprzyja zatrzymywaniu klientów i zwiększaniu przychodów. Niezawodna i terminowa praca z wykorzystaniem usług kurierskich przyczynia się do budowania pozytywnej reputacji firmy jako zaufanego partnera. W rezultacie przyciąga to nowych klientów, co prowadzi do długoterminowego wzrostu zysków.

Ponadto wskazane przez Państwa wydatki nie znajdują się w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 updop. Oznacza to, że przy odpowiednim udokumentowaniu ww. wydatków będą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ mają związek z prowadzoną działalnością gospodarcza i są racjonalnie uzasadnione.

Biorąc pod uwagę powyższe, wydatki poniesione na zakup biletów lotniczych dla kurierów zakupionych z rachunków bankowych Spółki, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką mogą Państwo zaliczyć do koszty uzyskania przychodów. Wymienione koszty będą miały związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i służą realizacji celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup biletów lotniczych dla kurierów zakupionych z rachunków bankowych Spółki, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką mogą być przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

*   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).