Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.49.2025.2.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od
towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku
VAT naliczonego od należnego w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od należnego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca niniejszego wniosku – (...), jako jednostka samorządu terytorialnego działa
    zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania
    publiczne i jest zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków zewnętrznych na realizację inwestycji pn.:
    „(...)”. Dofinansowanie wnioskowane z krajowych środków publicznych i środków
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego oraz rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich
    w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Wniosek o pozyskanie dofinansowania został złożony w dniu (...) r. Zakłada on budowę
    suchego zbiornika przeciwpowodziowego w rejonie ul. (...) sołectwa (...), zaplanowana
    inwestycja w szczególności będzie polegać na:
    -(...),
    -(...),
    -(...),
    -(...),
    -(...).
    Zaplanowane działania przyczynią się do zapewnienia bezpieczeństwa powodziowego
    przede wszystkim budynkom położonym w górnej części ul. (...) oraz mają nie dopuścić do
    zalewania ulic: (...), (...), (...), (...) przy nawalnym opadzie deszczu występującym w tej części
    zlewni. Sołectwo (...) leży na obszarze charakteryzującym się dużymi spadkami terenu i
    urozmaiconą rzeźbą. Planuje się wykonanie grobli ziemnej usytuowanej poprzecznie do
    kierunku spływu wody w istniejącym rowie melioracyjnym biegnącym równolegle do (...).
    Wykonana grobla umożliwi krótkotrwałe piętrzenie wody w okresie wezbrań
    spowodowanych nawalnymi deszczami. Zadaniem inwestycji jest przechwycenie
    spływających wód i prawidłowe skierowanie ich do istniejącej sieci kanalizacji deszczowej.
    Zakres robót obejmuje również wszelkie prace projektowe budowlano – wykonawcze wraz
    z niezbędnymi pozwoleniami, uzgodnieniami, opiniami, decyzjami do zapewnienia
    możliwości realizacji przedmiotowego zadania oraz prace odbiorowe, związane z
    użytkowaniem obiektu. Na podstawie zawartej umowy na wykonanie zadanie pn.: „(...)
    (...)”, termin zakończenia realizacji zadania został określony do dnia (...)r. Zapisy umowy
    zawartej w związku z przyznaniem pomocy finansowej na zadanie oraz zasady programu
    stanowią, iż wszystkie wydatki związane z realizacją zadania muszą zostać poniesione nie
    później niż do dnia złożenia wniosku o płatność. W terminie od (...). do (...) r. należy złożyć
    wniosek o płatność wraz z wymaganymi dokumentami niezbędnymi do wypłaty
    dofinansowana.
    Ponoszone wydatki w odniesieniu do realizowanego zadania inwestycyjnego będą
    bezpośrednio i wyłącznie związane z ww. inwestycją i będą udokumentowane
    wystawionymi fakturami na Gminę (...) NIP: (...). jako nabywcę fakturę VAT. Przewidywana
    wartość inwestycji wyniesie (...) zł brutto (w tym VAT (...)netto - koszty kwalifikowane). W
    zakresie realizacji przedmiotowej inwestycji podatek VAT będzie kosztem kwalifikowanym.

    Inwestycja będzie realizowana na terenie stanowiącym własność gminy – wnioskodawcy.
    Realizacja zadania będzie stanowić zadanie własne gminy na podstawie art. 7 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym pkt 14 - porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Efekt zrealizowanego zadania będzie wykorzystywany do ochrony przeciwpowodziowej
    sołectwa (...) ale nie będzie wykorzystywany przez Gminę wraz z jej jednostkami
    organizacyjnymi do prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do innych celów poza
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatkach od towarów i usług, więc nie nastąpi możliwość przyporządkowana kwot
    podatku. Wnioskodawca będzie wykorzystywał zrealizowany efekt zadania o którym
    mowa we wniosku do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.

## Pytanie

Czy (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do przedstawionego zderzenia przyszłego oraz zdania Wnioskodawcy, (...)
    w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego
    podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycje
    jak i po jej zakończeniu ponieważ inwestycja ta zalicza się do inwestycji z zakresu zadań
    własnych gminy na podstawie art. 7 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym oraz, na podstawie faktu iż Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – efekt zadania będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji inwestycji pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    związku z tym tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie
    przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.