Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-373/11-4/ISz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-09
Teza: korekta przy zmianie przeznaczenia środków trwałych
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.), uzupełnionym w dniu 27.05.2011 r. (data wpływu 02.06.2011r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 19.05.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 27.05.2011 r. (data wpływu 02.06.2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 19.05.2011 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od lipca 2007 roku w ramach działalności gospodarczej Pani Iwona L. dokonuje wynajmu nieruchomości. Z uwagi na wysokość osiągniętych w 2010 roku obrotów, Wnioskodawczyni wybrała zwolnienie z VAT od 01.01.2011, składając w urzędzie skarbowym VAT-R aktualizujący. W działalności wykorzystywane były środki trwałe - nieruchomość oraz samochód osobowy, od zakupu, których dokonano odliczenia podatku naliczonego.

Za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po roku 2010, tj. za styczeń 2012 Wnioskodawczyni zamierza złożyć deklarację VAT-7, w której skoryguje podatek naliczony w proporcji do okresu, który pozostał do końca korekty. Od 01.01.2011 wynajem nieruchomości Pani Iwona L. traktuje jako najem prywatny, ponieważ 11.01.2011 roku dokonała wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej. W deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2011 roku skorygowano VAT naliczony od zakupu używanego w działalności laptopa, którego wartość nie przekraczała 15 tys. zł.

W uzupełnieniu dodano, iż w działalności wykorzystywane były następujące środki trwałe: nieruchomość, samochód osobowy oraz laptop. Od dnia 30.04.2004r. rozpoczęto budowę nieruchomości we własnym zakresie, która oddana została do użytkowania - 15.06.2007. Wartość początkowa wyniosła 120.231,75 i wynajmowana jest w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Wartość początkowa samochodu osobowego zakupionego 12.05.2010 r. wynosi 35.672,14 (brutto 40.000 zł, 60% VAT 4.327,86).

Wartość początkowa laptopa zakupionego 13.08.2010 r. wynosi 1.638,52.

Przy nabyciu nieruchomości i laptopa przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości. Natomiast przy zakupie samochodu osobowego odliczono 60% podatku naliczonego. Za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po roku 2010, tj. za styczeń 2012 Pani Iwona L. zamierza złożyć deklarację VAT-7, w której skoryguje podatek naliczony w proporcji do okresu który pozostał do końca korekty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wykonując w dalszym ciągu wynajem nieruchomości w ramach prywatnego najmu Wnioskodawczyni ma prawo do dokonywania korekty podatku naliczonego proporcjonalnie, co roku, przez okres, który pozostał do końca korekty - przyjmując jako pierwszy okres rozliczeniowy styczeń 2012 r.?

Pani Iwona L. uważa, że ma prawo dokonywać korekty podatku naliczonego proporcjonalne, co roku przez okres, który pozostał do końca korekty.

Stanowisko to znajduje oparcie również w interpretacji Ministra Finansów z dnia 14.02.2011.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Treść tego przepisu wskazuje, iż:

*   prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym,
*   prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom wyłącznie w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13. Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i 90 ustawy o VAT oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91 ustawy o VAT).

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów –jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy o VAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy o VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od lipca 2007 roku w ramach działalności gospodarczej dokonuje wynajmu nieruchomości. Z uwagi na wysokość osiągniętych w 2010 roku obrotów, Pani Iwona L. wybrała zwolnienie z VAT od 01.01.2011, składając w urzędzie skarbowym VAT-R aktualizujący. W działalności wykorzystywane były środki trwałe - nieruchomość oraz samochód osobowy, od zakupu, których dokonano odliczenia podatku naliczonego.

Od 01.01.2011 wynajem nieruchomości Pani Iwona L. traktuje jako najem prywatny, ponieważ 11.01.2011 roku dokonała wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu dodano, iż w działalności wykorzystywane były następujące środki trwałe:

1.  Nieruchomość. Od dnia 30.04.2004r. rozpoczęto budowę nieruchomości we własnym zakresie, która oddana została do użytkowania - 15.06.2007. Wartość początkowa wyniosła 120.231,75 i wynajmowana jest w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Przy nabyciu nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.
2.  Samochód osobowy. Wartość początkowa samochodu osobowego zakupionego 12.05.2010 r. wynosi 35.672,14 (brutto 40000 zł, 60% VAT 4 327,86). Przy zakupie samochodu osobowego odliczono 60% podatku naliczonego.
3.  Laptop. Wartość początkowa laptopa zakupionego 13.08.2010 r. wynosi 1.638,52. Przy nabyciu laptopa przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.

Natomiast Wątpliwości Zainteresowanej budzi fakt, jak prawidłowo rozliczyć korektę podatku VAT wynikającą ze zmiany przeznaczenia nabytej nieruchomości, samochodu oraz laptopa.

Art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, wyraźnie określa, iż odnosi się on do towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy.

Zgodnie z art. 22a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, wydatek może być jednorazowo zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jeśli nie przekracza kwoty 3.500zł (art. 22d.).

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że wybranie przez Wnioskodawcę w 2011r. zwolnienia od podatku od towarów i usług powoduje, że dalsze wykorzystanie wskazanych we wniosku środków trwałych (nieruchomości, samochodu osobowego oraz laptopa) będzie związane z czynnościami zwolnionymi.

Zatem, w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wybudowana nieruchomość i samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł oraz laptop o wartości początkowej poniżej 15.000 zł były najpierw wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, natomiast od 2011 r. do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Zainteresowana zaliczyła ww. rzeczy do środków trwałych prowadzonej działalności.

Wobec powyższego tut. organ stwierdza, że Wnioskodawca zachowuje prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. środków trwałych, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast, od momentu wybrania przez Wnioskodawczynię zwolnienia, Pani Iwona L. traci prawo do odliczenia podatku naliczonego od wybudowanej nieruchomości oraz zakupionego samochodu osobowego i laptopa zaliczonych do środków trwałych w części dotyczącej pozostałego okresu korekty (w wyniku wyboru zwolnienia podmiotowego zostaną wykorzystane w działalności zwolnionej z VAT, która nie daje prawa do odliczenia VAT, w myśl cyt. wyżej art. 86 ustawy o VAT).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nieruchomość, oddana do użytkowania w 2007 r., wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu do 2010r., a od 01.01.2011 r. wykorzystywana do czynności zwolnionych, o wartości początkowej powyżej 15.000 zł, jest w okresie korekty 10 letniej. Zatem, przy założeniu, że Wnioskodawczyni do końca 2011 r. i w kolejnych latach będzie korzystać ze zwolnienia od podatku – roczne korekty podatku naliczonego w wysokości 1/10 kwoty podatku odliczonego przy wybudowaniu ww. nieruchomości, Zainteresowana będzie obowiązana dokonywać za lata 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 i 2016 w deklaracjach podatkowych składanych odpowiednio za miesiąc styczeń 2012 r., styczeń 2013r., styczeń 2014 r., styczeń 2015 r., styczeń 2016 oraz za miesiąc styczeń 2017 r.

Pani Iwona L. jest również obowiązana dokonać korekty rocznej w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego środka trwałego w postaci samochodu osobowego. Samochód ten został zakupiony w 2010 r., a jego wartość początkowa wynosi 35.672,14 zł. Jak wynika z wniosku, do momentu rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego, czyli od momentu zakupu do 01.01.2011r., wykorzystywano samochód wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast od dnia 01.01.2011 r. do czynności zwolnionych. Zatem, Zainteresowana jest obowiązana dokonać korekty podatku odliczonego przy nabyciu ww. samochodu osobowego, w wysokości 1/5 odliczonego podatku naliczonego, pod warunkiem, że w 2011 r., 2012 r., 2013 r. i 2014 r. Wnioskodawczyni nie utraci prawa do zwolnienia od podatku VAT (np. na skutek przekroczenia limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia) i w całym dalszym okresie samochód ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Korekty rocznej za lata 2011 – 2014, Wnioskodawczyni jest obowiązana dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty., tj. w deklaracji za styczeń 2012 r., styczeń 2013 r., styczeń 2014 r. oraz styczeń 2015 r. w wysokości 1/5 podatku odliczonego przy zakupie ww. samochodu osobowego.

W przedmiotowej sprawie Zainteresowana zakupiła do czynności podlegających opodatkowaniu 13.08.2010 r. również laptopa o wartości początkowej 1.638,52 r., który jest środkiem trwałym w prowadzonej działalności. Wartość przedmiotowego środka trwałego jest poniżej 15.000,00 zł., jednocześnie nie minęło 12 miesięcy od momentu zakupu przedmiotowego laptopa do momentu zmiany przeznaczenia jego wykorzystywania z czynności opodatkowanych na czynności zwolnione. W związku z faktem, iż od dnia 01.01.2011 r. Zainteresowana wykonuje czynności zwolnione od podatku VAT, jest ona zobowiązana do dokonania korekty całości odliczonego podatku naliczonego związanego z ww. zakupem. Korekty tej należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2011 r.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności, jeżeli w latach 2011-2016 Wnioskodawca utraci lub zrezygnuje z prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT) lub zmiany stanu prawnego. Organ podatkowy nie jest bowiem w stanie przewidzieć, jakie zmiany prawa podatkowego nastąpią w przyszłości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.