Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-385/07-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-17
Teza: W wyniku podziału spółki nie będzie miał zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego podział nie będzie skutkował powstaniem dochodu dla wspólników, którzy nabędą udziały w nowej spółce.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; majątek; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.10.2007 r. (data wpływu 22.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

1.  X Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością której udziałowcami są osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.
2.  X sp. z o.o. prowadzi (i) działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (działalność znacząco uboczna), oraz (ii) działalność drukarską (jest to główna działalność Spółki).
3.  Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości dotyczy wynajmowania/wydzierżawiania na rzecz osób trzecich (obecnie około 20 umów) części nieruchomości, zabudowanej 15 budynkami o charakterze produkcyjno-magazynowo-biurowym, znajdującej się w Q, przy ul. M. 69, o powierzchni 5,4427 ha. Dla tej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta („Nieruchomość M. 69”). Część Nieruchomości M. 69 jest wykorzystywana przez X na własne potrzeby, tj. działalność drukarską. Działalność drukarska jest prowadzona w wydziałach wklęsłodruku, offsetowym, oraz pomocniczym.
4.  Uchwałą Zgromadzenia Wspólników X, spółka ta zostanie w 2007 r. albo w 2008 r. podzielona. Zgodnie z przepisami Tytułu IV „Podział spółek” Działu II Kodeksu Spółek Handlowych, podział X zostanie dokonany przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 §1 pkt 4 KSH. Podział przez wydzielenie X jest dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (tj. X) na istniejącą spółkę (tj. na X) i na nowozawiązaną spółkę z o.o. (tj. na Spółkę Wydzieloną).
5.  Zgodnie z projektem planu podziału X (zgodnie z którym zostanie dokonany podział przez wydzielenie): (i) X przejmie działalność drukarską (w szczególności związaną z tym działalnością maszyny i urządzenia, pracowników związanych z działalnością drukarską, umowy z kontrahentami, należności i zobowiązania związane z działalnością drukarską itp.) oraz zawrze umowę dzierżawy ze Spółką Wydzieloną na pomieszczenia używane dla celów działalności drukarskiej, (ii) Spółka Wydzielona przejmie działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (w szczególności własność Nieruchomości 69, wszystkie umowy najmu/dzierżawy Nieruchomości M. 69 z osobami trzecimi, pracowników związanych z wynajmem nieruchomości, należności i zobowiązania związane z nieruchomością), oraz zawrze umowę dzierżawy z X na pomieszczenia używane dla celów działalności drukarskiej.
6.  Po dokonanym podziale X, Wspólnicy X staną się automatycznie Wspólnikami X oraz Wspólnikami Spółki Wydzielonej. W wyniku podziału przez wydzielenie, na rzecz Wspólnika nie zostaną dokonane dopłaty w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.
7.  Celem wydzielenia jest takie ukształtowanie stosunków prawno-gospodarczych, w związku z planowanym wejściem na Giełdę Papierów Wartościowych spółki prowadzącej działalność drukarską by ta spółka (tj. X) nie prowadziła działalności w zakresie wynajmu nieruchomości.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

1.  Czy w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych utworzony przez wydzielenie zarówno majątek przejmowany (w Spółce Wydzielonej) oraz majątek pozostający w spółce X stanowią „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”?
2.  Czy biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 6, art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w wyniku podziału przez wydzielenie zarówno majątek przejmowanego (w Spółce Wydzielonej) oraz majątku pozostającego w spółce X stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa”, w X oraz w Spółce Wydzielonej nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych?
3.  Czy zgodnie z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 19 i art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka dzielona (X) oraz spółka powstała w wyniku podziału (Spółka Wydzielona) powinny dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalonej w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółki dzielonej (X), z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacją metody amortyzacji przyjętą przez podmiot dzielony (X)?

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca przedstawił następującą argumentację:

Ad.1

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jest zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem „ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Zdaniem X, w wyniku podziału przez wydzielenie „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi - zarówno majątek przejmowany (w Spółce Wydzielonej) oraz majątek pozostający w spółce (w X). Wynika to stąd, iż zarówno majątek przejmowany (w Spółce Wydzielonej) oraz majątek pozostający w spółce (w X) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w X. Organizacyjne wyodrębnienie polega na tym, iż określona działalność X dotycząca każdego z projektów jest prowadzona odrębnie. Finansowe wyodrębienie polega na tym, iż plan kont Spółki pozwala na ustalenie wydatków poniesionych w związku z podjętymi działaniami mającymi na celu „uruchomienie” każdej z tych działalności. Jednocześnie, najlepszym dowodem na to, iż majątek pozostawiony w spółce (w X) oraz majątek przejmowany (w Spółce Wydzielonej), stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” jest możliwość samodzielnego funkcjonowania każdej z tych spółek po dokonanym podziale przez wydzielenie. Składniki majątkowe, które zostaną w X jak i te które przypadną Spólce Wydzielonej są wystarczające do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą jednocześnie stanowić odrębne „przedsiębiorstwo”. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, iż zarówno majątek pozostający w X, jak również ten który z dniem wydzielenia znajdzie się w Spółce Wydzielonej, bez wątpienia stanowią odrębną całość gospodarczą wystarczającą do prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższego stanowiska Spółki nie zmienia to, iż w chwili składania Wniosku, Spółka Wydzielona jeszcze nie rozpoczęła działalności. Zwracamy również uwagę, iż analogiczne stanowisko co do kwestii istnienia „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w odniesieniu do zespołu składników majątkowych, w skład których wchodzi m.in. budynek ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami oraz umowami dotyczącymi tego budynku, zajął Minister Finansów w piśmie z dnia 13 czerwca 2003 r. będącym odpowiedzią na zapytanie poselskie nr 1778. Zdaniem X, dla możliwości uznania, iż mamy do czynienia ze „zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie ma natomiast znaczenia nie istnienie w X prawnego wyodrębnienia w postaci oddziału (zakładu) lub oddziałów (zakładów) samodzielnie sporządzających bilans. Istotne jest natomiast to, iż w przypadku X można wydzielić (istniejące na trzech płaszczyznach - tj. organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) dwa zorganizowane zespoły majątkowe, które przy podziale będą stanowiły odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Ad.2

Zdaniem X, biorąc pod uwagę, co zostało przedstawione w stanowisku do pytania 1 należy uznać, że podział X poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej nie powoduje powstania przychodu po stronie Wspólnika i jest dla niego neutralne podatkowo. Oznacza to jednocześnie, iż na X – jako na płatniku – nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Wynika to stąd, iż zarówno w przypadku Spółki Wydzielonej, jak i X majątek bądź to przejmowany przez Spółkę Wydzieloną, bądź pozostający w X, będzie stanowił „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”. W związku z tym nie będą miały zastosowania przepisy: art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący, iż „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych (…) jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji)”, oraz będący jego uszczegółowieniem - art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący. iż „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych (. . .)„ jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (\`(...)\`)„. Ponieważ zarówno majątek pozostający w X, jak również majątek przejmowany przez Spółkę Wydzieloną na skutek podziału będą stanowiły „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na dzień podziału przez wydzielenie nie wystąpi z tytułu objęcia udziałów w Spółce Wydzielonej dochód u Wspólnika X w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Identyczne stanowisko zostało wyrażone przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w postanowieniu z dnia 30 marca 2004 r. (Sygnatura II/423/5/2004).

Ad.3

Art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż „w razie (\`(...)\`) podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych ustała się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu (\`(...)\`) podzielonego”. Jednocześnie, art. 16g ust. 19 tej ustawy stanowi, iż „przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (\`(...)\`)„. Ponadto zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z (\`(...)\`) podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, (\`(...)\`) podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot (…) podzielony (…)”.Zdaniem X z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż Spółka Wydzielona powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w taki sposób tak jakby wydzielenie jej z X nie miało miejsca, tzn. kontynuować odpisy amortyzacyjne z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości oraz przyjętą metodę amortyzacji, co wynika z art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z faktem, iż zarówno majątek pozostający w X, jak i przechodzący do Spółki Wydzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa”, przepis art. 16g ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania. Identyczne stanowisko zostało wyrażone przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w postanowieniu z dnia 30 marca 2004 r. (Sygnatura II/423/5/2004).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie odnośnie pytania pierwszego i trzeciego.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Natomiast odnośnie pytania drugiego, należy stwierdzić, że co do zasady stanowisko przedstawione przez Stronę jest prawidłowe.

Ustawodawca przyjął ogólną zasadę, iż w momencie dokonania podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie poddaje się opodatkowaniu dochód osiągnięty przy podziale przez właścicieli. Dochodu tego nie ustala się, co do zasady, jeżeli jednocześnie majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz pozostający w spółce po jej podziale stanowi (każdy z nich osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dochód ten w przypadku osób prawnych będących udziałowcami (akcjonariuszami) traktowany jest jako jeden z rodzajów dochodu z udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W tym przypadku ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Jednakże w odniesieniu do osób fizycznych ( udziałowcami X Sp. z o.o. są osoby fizyczne) dochód ten zalicza się do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, jako jeden z rodzajów dochodów z kapitałów pieniężnych. W tym względzie w stosunku do osób fizycznych mają zastosowanie przepisy art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego wynika, że majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz pozostający w spółce po jej podziale stanowi (każdy z nich osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zatem należy stwierdzić, iż w wyniku podziału spółki nie będzie miał zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego podział nie będzie skutkował powstaniem dochodu dla wspólników, którzy nabędą udziały w nowej spółce.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.