Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1497/13/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-10
Teza: Czy do ustalenia wartości początkowej nowo wybudowanego środka trwałego o średnicy DN 300 mm stanowiącej podstawę liczenia amortyzacji należy: 1. koszty budowy powiększyć o koszty rozbiórki części składowej środka trwałego w postaci odcinka sieci cieplnej o średnicy DN 250 mm, 2. koszty budowy powiększyć o wartość netto nie w pełni umorzonej części składowej środka trwałego o średnicy DN 250 mm, która ulega likwidacji, 3. koszty budowy pomniejszyć o wartość odzyskanych materiałów (przyjętych na magazyn) oraz przychody ze sprzedaży złomu?
Słowa kluczowe: odzyskanie; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; złom; środek-środek trwały; środek-środek trwały-likwidacja środka trwałego; środek-środek trwały-wytworzenie środka trwałego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 6 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.ujęcia w wartości początkowej wytworzonego środka trwałego:

*   kosztów rozbiórki (likwidacji) środka trwałego,
*   nieumorzonej wartości likwidowanego środka trwałego,
*   wartości materiałów odzyskanych w wyniku rozbiórki

\-**jest prawidłowe,**

2.kwalifikacji do przychodów podatkowych przychodów uzyskanych ze sprzedaży materiałów i złomu odzyskanych w wyniku rozbiórki (likwidacji) środka trwałego -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.ujęcia w wartości początkowej wytworzonego środka trwałego:

*   kosztów rozbiórki (likwidacji) środka trwałego,
*   nieumorzonej wartości likwidowanego środka trwałego,
*   wartości materiałów odzyskanych w wyniku rozbiórki,

2.kwalifikacji do przychodów podatkowych przychodów uzyskanych ze sprzedaży materiałów i złomu odzyskanych w wyniku rozbiórki (likwidacji) środka trwałego.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w dniu 7 marca 2012 r. podpisała umowę z Zarządem Województwa o dofinansowanie Projektu pn.: „ \`(...)\`”. Projekt realizowany jest w formule „zaprojektuj i wybuduj”, a okres realizacji projektu przewidziany jest do końca trzeciego kwartału 2014 r. Projekt realizowany jest przez Przedsiębiorstwo Specjalistyczne E. na podstawie umowy zawartej w dniu 15 maja 2012 r. ze Spółką. Spółka uzyskała decyzję wydaną przez Starostę, którą zatwierdzony został Projekt oraz udzielono pozwolenia na budowę i rozbiórkę.

W decyzji tej podano charakterystykę inwestycji, która polega na:

*   budowie sieci cieplnej od komory K-24 w rejonie ul. Z, poprzez umowną komorę K-9/7A aż do ul. K, wykonanej z rur preizolowanych 2xDN 300 mm o łącznej długości 665 m oraz rozbiórce istniejącego rurociągu cieplnego 2xDN 250 ułożonego na niskich podporach wraz z izolacją cieplną, płaszczem ochronnym, podporami przesuwnymi i stałymi;
*   rozbiórce elementów konstrukcji betonowych zbrojonych niskich podpór ślizgowych, punktów stałych i podłoża kanału ciepłowniczego; rozbiórce elementów konstrukcji betonowych zbrojonych komory ciepłowniczej, ścian, podłoża i płyty nakrywczej z włazem żeliwnym.

W wyniku realizacji wyżej wymienionych robót powstaje nowy środek trwały wybudowany w technologii rur preizolowanych 2x DN 300 mm. Dokonanie rozbiórki części składowej sieci cieplnej jest niezbędne, dla budowy nowej sieci cieplnej (nowego środka trwałego), a u podstaw decyzji Spółki o budowie i rozbiórce nie leży zamiar zmiany rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż na nowym odcinku sieci będzie dalej prowadzona ta sama działalność gospodarcza.

Zgodnie z zapisami § 2 umowy zawartej z wykonawcą w dniu 15 maja 2012 r. jej przedmiotem jest: „Zakres szczegółowy i opis techniczny przedmiotu zamówienia:

I.Zakres wykonania przedmiotu umowy obejmuje:

1.Opracowanie dokumentacji projektowej uwzględniającej etapowe oddawanie sieci do użytkowania, zgodnie z zapisami w Programie funkcjonalno-użytkowym i Specyfikacją techniczną (zał. nr 1 i 2 do SIWZ) wraz ze zgłoszeniem zamiaru wykonania robót lub odpowiednio pozyskania pozwolenia na budowę, zawierającej:

1.1Projekt budowlany opracowany zgodnie z wymaganiami rozporządzenia Ministra Infrastruktury,

1.2Projekt wykonawczy stanowiący uszczegółowienie dla potrzeb budowy sieci cieplnej, oraz specyfikacji technicznych wykonania i odbioru robót.

2.Dostawę materiałów niezbędnych do wykonania przedmiotu umowy, zgodnie z opracowaną dokumentacją projektową zaakceptowaną przez Zamawiającego.

3.Roboty budowlano-montażowe wykonane zgodnie z obowiązującymi przepisami, normami oraz na ustalonych umową warunkach:

3.1Demontaż etapami sieci cieplnej napowietrznej wraz z podporami oraz sieci cieplnej w kanale,

3.2Montaż sieci cieplnej według opracowanego projektu w technologii rurociągów preizolowanych z dwoma rurami przewodowymi w izolacji standard wraz z sygnalizacją alarmową na długości ok. 685 mb oraz wpięciem istniejących dwóch przyłączy do przebudowywanej sieci cieplnej w dwóch etapach:

\-ETAP 1:

*   wymiana sieci cieplnej napowietrznej 2xDn250 mm na rury preizolowane w wykopie 2xDn300 mm od komory nr K-24 do komory nr K-9/7A, o długości ok. 300 mb,

\-ETAP 2:

*   wymiana sieci cieplnej napowietrznej 2xDn250mm na rury preizolowane w wykopie 2xDn 300 mm od komory nr K-9/7A do komory nr K-9/8, o długości ok. 325 mb,
*   wymiana sieci cieplnej kanałowej 2xDn250mm na rury preizolowane w wykopie 2xDn 300 mm od komory nr K-9/8 do ul. K o długości ok. 60 mb.

4.Jednokrotne badanie 100% ilości spawów metodą rentgenograficzną (koszt wykonania badania, w tym także kolejnych badań wynikających z konieczności wykonania poprawek spawów ponosi Wykonawca).

5.Obsługę geodezyjną wraz z dokumentacją powykonawczą sieci.

II.Integralną częścią umowy jest:

1.  Program funkcjonalno-użytkowy,
2.  Specyfikacja Istotnych Warunków Zamówienia (SIWZ) wraz z załącznikami,
3.  Oferta Wykonawcy”.

Do umowy z wykonawcą w dniu 28 października 2013 r. zawarty został Aneks nr 3, zgodnie z którym we wszystkich załącznikach oraz aneksach stanowiących integralną część umowy słowa „przebudowa” zastępuje się słowem „budowa” oraz słowo „demontaż” zastępuje się słowem „rozbiórka” w odpowiedniej liczbie i formie gramatycznej.

W wyniku rozbiórki odcinka sieci cieplnej, stanowiącego część składową środka trwałego, powstaną dla Spółki koszty w postaci wartości netto nie w pełni umorzonej tej części składowej środka trwałego oraz koszty związane z jego rozbiórką. Z drugiej strony rozbiórka odcinka sieci cieplnej, stanowiącego część składową środka trwałego, spowoduje dla Spółki odzysk materiałów nadających się do dalszego wykorzystania oraz materiałów nie nadających się już do dalszego wykorzystania, które przeznaczy się na złom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do ustalenia wartości początkowej nowo wybudowanego środka trwałego o średnicy DN 300 mm stanowiącej podstawę liczenia amortyzacji należy:

1.  koszty budowy powiększyć o koszty rozbiórki części składowej środka trwałego w postaci odcinka sieci cieplnej o średnicy DN 250 mm,
2.  koszty budowy powiększyć o wartość netto nie w pełni umorzonej części składowej środka trwałego o średnicy DN 250 mm, która ulega likwidacji,
3.  koszty budowy pomniejszyć o wartość odzyskanych materiałów (przyjętych na magazyn) oraz przychody ze sprzedaży złomu?

Zdaniem Spółki, należy przyjąć, że koszty rozbiórki budowli - w postaci części składowej środka trwałego odcinka sieci cieplnej o średnicy DN 250 mm, są związane z budową nowej budowli - w postaci nowego odcinka sieci cieplnej, stanowiącego odrębny środek trwały, o średnicy DN 300 mm i zwiększają wartość początkową tej nowej budowli jako środka trwałego. Powyższe, zdaniem Spółki, potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 stycznia 2010 r. znak: ITPB1/415-824a/09/DP, w której czytamy, że na wartość początkową środka trwałego składają się wszystkie koszty poniesione w związku z budową środków trwałych, a zatem mogą to być koszty likwidacji - rozbiórki środków trwałych, w związku z prowadzoną inwestycją.

Zdaniem Spółki pomimo tego, że likwidacja nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego jest warunkiem koniecznym do wytworzenia nowego środka trwałego, to jego niezamortyzowana część wartości początkowej nie jest kosztem bezpośrednio związanym z budową nowego i nie stanowi składowej jego wartości początkowej. Jako stanowisko prawidłowe (por. wyrok NSA z 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 207/10 oraz z 2 lutego 2011 r., sygn. akt II FSK 1744/09), należy przyjąć, że nieumorzona wartość środka trwałego likwidowanego w związku z budową na jego miejscu nowego powinna być zaliczona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nie ma bowiem uzasadnienia do dalszej amortyzacji środka trwałego po jego fizycznej likwidacji. Ponadto obowiązujące przepisy nie dają podstawy do rozliczenia nieumorzonej wartości środka trwałego poprzez amortyzację innego środka trwałego.

Zdaniem Spółki, wartość odzyskanych materiałów, zarówno tych w magazynie i sprzedanych, nie zwiększyła wartości początkowej nowego środka trwałego, a co za tym idzie nie zwiększyła podstawy naliczenia amortyzacji. „Przychody” z tytułu przyjęcia na magazyn odzyskanych materiałów zostały zakwalifikowane do pozostałych przychodów operacyjnych, a stanowiących przychód do opodatkowania w momencie sprzedaży. Przychody z tytułu sprzedaży złomu stanowią pozostały przychód operacyjny i stanowiły przychód do opodatkowania w momencie sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. - dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 updop, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
*   musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że Spółka podpisała umowę z Zarządem Województwa o dofinansowanie Projektu pn.: „Przebudowa sieci cieplnej (…)”. Spółka uzyskała decyzję wydaną przez Starostę, którą zatwierdzony został Projekt oraz udzielono pozwolenia na budowę i rozbiórkę.

W decyzji tej podano charakterystykę inwestycji, która polega na:

*   budowie sieci cieplnej od komory K-24 w rejonie ul. Z, poprzez umowną komorę K-9/7A aż do ul. K, wykonanej z rur preizolowanych 2xDN 300 mm o łącznej długości 665 m oraz rozbiórce istniejącego rurociągu cieplnego 2xDN 250 ułożonego na niskich podporach wraz z izolacją cieplną, płaszczem ochronnym, podporami przesuwnymi i stałymi;
*   rozbiórce elementów konstrukcji betonowych zbrojonych niskich podpór ślizgowych, punktów stałych i podłoża kanału ciepłowniczego; rozbiórce elementów konstrukcji betonowych zbrojonych komory ciepłowniczej, ścian, podłoża i płyty nakrywczej z włazem żeliwnym.

W wyniku realizacji wyżej wymienionych robót powstaje nowy środek trwały wybudowany w technologii rur preizolowanych 2x DN 300 mm. Dokonanie rozbiórki części składowej sieci cieplnej jest niezbędne, dla budowy nowej sieci cieplnej (nowego środka trwałego), a u podstaw decyzji Spółki o budowie i rozbiórce nie leży zamiar zmiany rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż na nowym odcinku sieci będzie dalej prowadzona ta sama działalność gospodarcza.

Wątpliwości Spółki dotyczą sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

*   kosztów rozbiórki (likwidacji) środka trwałego,
*   nieumorzonej wartości likwidowanego środka trwałego.

Odnosząc się do pierwszej z wymienionych kwestii stwierdzić należy, że stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 2 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i trwałych, z uwzględnieniem ust. 2-14, w razie wytworzenia we własnym zakresie, uważa się koszt wytworzenia. Z kolei zgodnie z art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

W świetle powyższych przepisów, stwierdzić należy, iż poniesione przez Spółkę wydatki związane z rozbiórką części odcinka istniejącej sieci cieplnej 2xDN 250 mm, należy traktować jako element wartości początkowej nowej inwestycji, tj. nowej sieci cieplnej wybudowanej w technologii rur preizolowanych 2xDN 300 mm.

Odnośnie nieumorzonej wartości ww. rozbieranego (likwidowanego) środka trwałego należy stwierdzić, że w myśl art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie natomiast do treści art. 16 ust. 1 pkt 6 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeśli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku rozbiórki (likwidacji) nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego, o ile rozbiórka (likwidacja) nie jest związana z utratą przydatności tego środka trwałego na skutek zmiany rodzaju prowadzonej działalności, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć niezamortyzowaną część wartości początkowej likwidowanego środka trwałego.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że w przedstawionym opisie stanu faktycznego, wykorzystywany dotychczas w działalności Spółki środek trwały (część odcinka sieci cieplnej 2xDN 250 mm) ulegnie fizycznej likwidacji (przestanie całkowicie istnieć), a jego likwidacja związana jest z działaniami inwestycyjnymi Spółki, a nie ze zmianą rodzaju prowadzonej działalności, niezamortyzowana wartość początkowa tego środka trwałego może stanowić koszty uzyskania przychodu w dacie likwidacji (rozbiórki) tego środka trwałego.

Przechodząc do kwestii związanych z rozpoznaniem przychodów wskazać należy, że updop nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, wartość (art. 12 ust. 1 pkt 1-2 updop). Na podstawie art. 12 ust. 1 updop można stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że rozbiórka odcinka sieci cieplnej, stanowiącego część składową środka trwałego, spowoduje dla Spółki odzysk materiałów nadających się do dalszego wykorzystania oraz materiałów nienadających się już do dalszego wykorzystania, które zostaną przeznaczone się na złom.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwalifikacji do przychodów wartości materiałów odzyskanych w wyniku rozbiórki (likwidacji) środka trwałego, a następnie przyjętych do magazynu w celu dalszego wykorzystania oraz przychodów ze sprzedaży materiałów zakwalifikowanych jako złom.

Odnosząc się do pierwszej z wymienionych kwestii należy stwierdzić, że nie została ona bezpośrednio uregulowana w updop, w tym w art. 12 ust. 1 updop, jako zdarzenie skutkujące albo nieskutkujące powstaniem przychodu dla Spółki. Podkreślić jednakże należy, że samo przekazanie materiałów odzyskanych w wyniku likwidacji środka trwałego do magazynu nie wiąże się z uzyskaniem przez Spółkę dokonującą tej czynności jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego (z otrzymaniem przez nią realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym). Istotą dokonywanej czynności jest przesunięcie środków będących w posiadaniu Spółki w ramach jej majątku. Materiały te pochodzą bowiem z rozbiórki (likwidacji) środka trwałego, którego właścicielem jest przez cały czas Spółka. Wobec powyższego, nie można stwierdzić, że skutkiem podatkowym analizowanej sytuacji będzie uzyskanie przez Spółkę przychodu.

Odnośnie kwalifikacji do przychodów podatkowych przychodów ze sprzedaży materiałów odzyskanych w wyniku rozbiórki (likwidacji) środka trwałego, a następnie zakwalifikowanych jako złom należy przypomnieć, iż na podstawie art. 12 ust. 1 updop – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Stosownie do art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. O przychodzie z działalności gospodarczej można zatem mówić już w momencie powstania uprawnienia podatnika do uzyskania przysporzenia, niezależnie od jego faktycznego otrzymania. Przychodami należnymi w rozumieniu powołanego przepisu są bowiem te przychody, które wynikają ze źródła przychodów i stanowią kwoty, których wydania podatnik może żądać. Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi – co do zasady – są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Odnosząc powyższe unormowanie do sytuacji sprzedaży towarów, należy stwierdzić, że przychód osiągany przez Spółkę w związku z tą działalnością powstaje w dacie zaistnienia najwcześniejszego z wymienionych zdarzeń:

1.  wydania rzeczy,
2.  wystawienia faktury,
3.  uregulowania należności przez usługobiorcę.

Z cytowanych powyżej przepisów updop, wynika, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że opisane w przedmiotowej sprawie zdarzenie gospodarcze w postaci sprzedaży materiałów odzyskanych w wyniku likwidacji środka trwałego skutkować będzie po stronie Spółki powstaniem przychodu, w dacie sprzedaży zgodnie z cytowanym powyżej art. 12 ust. 3a updop.

Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie:

1.ujęcia w wartości początkowej wytworzonego środka trwałego:

*   kosztów rozbiórki (likwidacji) środka trwałego,
*   nieumorzonej wartości likwidowanego środka trwałego,
*   wartości materiałów odzyskanych w wyniku rozbiórki

\-jest prawidłowe,

2.kwalifikacji do przychodów podatkowych przychodów uzyskanych ze sprzedaży materiałów i złomu odzyskanych w wyniku rozbiórki (likwidacji) środka trwałego - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.