Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.89.2025.3.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego
przekazania Inwestycji drogowej wykonanej przez Państwa na
gruncie Gminy, prawa do odliczenia podatku naliczonego w
związku z wydatkami poniesionymi podczas realizacji
Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK a także określenia
podstawy opodatkowania dla sprzedaży zrealizowanej
Inwestycji PWiK.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania
    Inwestycji drogowej wykonanej przez Państwa na gruncie Gminy, prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi podczas realizacji Inwestycji
    drogowej oraz Inwestycji PWiK a także określenia podstawy opodatkowania dla sprzedaży
    zrealizowanej Inwestycji PWiK. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 6 marca 2025 r.
    (wpływ 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością I spółka jawna (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi działalność w postaci wynajmu
    powierzchni w galerii handlowej zlokalizowanej w miejscowości (...) (dalej: „Galeria
    handlowa”).
    Spółka wybudowała Galerię handlową a następnie po jej oddaniu do użytkowania
    wynajęła powierzchnię najemcom. Spółka jest właścicielem nieruchomości na której
    posadowiona jest Galeria handlowa. W sąsiedztwie Galerii Handlowej znajduje się działka,
    której właścicielem jest Gmina (...), a działka ta jest oznaczona wg planu
    zagospodarowania jako teren drogi publicznej klasy dojazdowej oznaczony symbolem KD-
    D.
    W celu zapewnienia sprawnej komunikacji po oddaniu do użytkowania Galerii handlowej,
    a także w oparciu o przepisy prawa zobowiązujące inwestora do zapewnienia dojazdu do
    nowopowstałych budynków, Spółka zawarła z Gminą (...) umowę, której przedmiotem
    jest:
        budowa drogi dojazdowej do Galerii handlowej, w tym także chodników i
        krawężników;  umieszczenie poziomych i pionowych znaków drogowych;
        umieszczenie sygnalizacji świetlnej;
    (dalej: „Inwestycja drogowa”).
    Spółka wskazuje, że Inwestycja drogowa jest realizowana przez nią na działce będącej
    własnością Gminy (...), Spółka nie jest właścicielem ani współwłaścicielem działki na której
    realizowana jest Inwestycja drogowa.
    W ramach zawartej umowy z Gminą (...), Spółka zobowiązała się do kompleksowego
    wykonania Inwestycji drogowej oraz poniesienia wszelkich kosztów związanych z
    inwestycją. Po zakończeniu wszystkich procedur i czynności związanych z realizacją
    Inwestycji drogowej, Spółka przeniesie nieodpłatnie na Gminę (...) zrealizowaną Inwestycję
    drogową oraz prawa własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami
    majątkowymi do tej dokumentacji.
    Umowa o Inwestycję drogową została zawarta przez Spółkę i Gminę (...) w celu
    umożliwienia wybudowania Galerii Handlowej przez Spółkę oraz zapewnienia jej
    niezbędnych dróg dojazdowych. Ponadto Spółka była zobowiązana do przebudowy
    infrastruktury dojazdowej na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych. W
    świetle tego przepisu: „Budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana
    inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.”

    Spółka miała ustawowy obowiązek przebudować infrastrukturę dojazdową do Galerii
    handlowej jako jej inwestor. Oprócz obowiązków ustawowych, Spółka wskazuje, że
    Inwestycja drogowa realizowana na gruncie Gminy (...) jest niezbędna, aby w pełni móc
    korzystać z Galerii handlowej wybudowanej przez Spółkę.
    Podsumowując, Inwestycja drogowa będzie realizowana na działkach należących do
    Gminy (...). Na rzecz Gminy (...) będzie przekazana wyłącznie infrastruktura drogowa wraz
    z dokumentacją, ale nie prawo własności działki ponieważ Inwestycja drogowa wskazana
    we wniosku jest prowadzona na działkach należących do Gminy (...).
    W związku z realizacją Inwestycji drogowej Wnioskodawca poniesie szereg kosztów, w
    szczególności: wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej. Wydatki poniesione
    przez Wnioskodawcę dotyczące Inwestycji drogowej nie zostaną w żaden sposób
    zwrócone. Inwestycja drogowa jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Galerii
    handlowej, gdyż bez drogi dojazdowej niemożliwym czy utrudnionym byłoby korzystanie z
    Galerii Handlowej.
    Brak zapewnienia prawidłowej komunikacji ma bezpośredni wpływ na zainteresowanie
    potencjalnych klientów kupnem i wynajmem lokali. Ponadto, Wnioskodawca był
    zobowiązany do przebudowy infrastruktury z uwagi na brzmienie art. 16 ustawy o
    drogach publicznych. Wnioskodawca planuje przekazać na rzecz Gminy (...) zrealizowaną
    Inwestycję drogową nieodpłatne, tj. w formie umowy darowizny.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że przekazanie Gminie (...) infrastruktury drogowej będzie
    następować tylko w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. W
    momencie przekazania infrastruktury drogowej, Gminie (...) będzie przysługiwało prawo
    do rozporządzania nią jak właściciel, gdyż Gmina (...) stanie się właścicielem tej
    infrastruktury - dochodzi do jej faktycznego przeniesienia na Gminę (...) w ramach
    planowanej umowy darowizny.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji
    drogowej będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem w ramach
    Galerii handlowej, które stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca zawarł umowę z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji
    w (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „PWiK”) w zakresie budowy
    kanalizacji sanitarnej i opadowej (dalej: „Inwestycja PWiK”).
    Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) sp. z o.o. jest jednostką organizacyjną
    Gminy (...). Inwestycja PWiK jest realizowana na gruncie należącym do Gminy (...).
    Realizacja Inwestycji PWiK jest istotna dla prowadzenia przez spółkę usług w wybudowanej
    Galerii handlowej, gdyż ta nie mogłaby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego
    zadbania o kwestie sanitarno-odpadowe. Z tytułu natomiast ponoszonych wydatków na
    nakłady wodno-kanalizacyjne Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Spółka planuje przenieść na rzecz PWiK Inwestycję PWiK za symboliczną kwotę. Po
    zawarciu umowy sprzedaży urządzeń sanitarnych i odpadowych (które zostaną
    wybudowane przez Spółkę w ramach realizacji Inwestycji PWiK), PWiK stanie się
    właścicielem tej infrastruktury.
    Obie inwestycje mają dla Spółki i jej potencjalnych klientów niebagatelne znaczenie, gdyż
    prawidłowe korzystanie z Galerii handlowej jest możliwe dopiero w momencie
    zrealizowania Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK. Przeniesienie efektów obu
    inwestycji na Gminę (...) oraz PWiK jest dla Spółki także korzystne z perspektywy kosztów,
    które należałoby ponieść w przyszłości (np. odśnieżanie, równanie, naprawa, budowa) ale i
    uzyskiwaniem zgody od współwłaścicieli na realizację inwestycji na własnych
    nieruchomościach.

    Reasumując, Spółka zamierza przekazać nieodpłatnie efekty Inwestycji drogowej na rzecz
    Gminy (...) oraz dokonać zbycia na rzecz PWiK efektów Inwestycji PWiK za symboliczną
    odpłatnością.
    Spółka podkreśla także, że ww. przekazania inwestycji nie będzie następować dla celów
    innych niż prowadzona działalność gospodarcza. Ponadto przekazanie będzie
    pozostawało w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że pomiędzy Spółką a PWiK oraz Spółką a Gminą (...) nie
    występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wydatki na realizację Inwestycji Drogowej i Inwestycji PWiK są ponoszone przez
    Wnioskodawcę i nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. Wydatki zostały
    poniesione przez Wnioskodawcę na mocy opisanej we wniosku umowy z Gminą (...) i
    PWiK, której przedmiotem było zobowiązanie Wnioskodawcy do wybudowania i
    przekazania na rzecz drugiej strony umowy infrastruktury drogowej i wodociągowej.
    Wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK zostały
    sfinansowane ze środków obrotowych Spółki oraz środków pochodzących z udzielonego
    Wnioskodawcy finansowania na wybudowanie Galerii handlowej wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą. Finansowanie zostało udzielone przez bank w formie kredytu
    zabezpieczonego hipotecznie na nieruchomości należącej do Spółki.
    W związku z nieodpłatnym przekazaniem Inwestycji drogowej, Gmina (...) nie jest
    zobowiązana do świadczenia wzajemnego.
    Wydatki poniesione w związku z Inwestycją PWiK dotyczyły wykonania projektu, zakupu
    materiałów, budowy/wykonania, zabezpieczenia i oznakowania terenu budowy i
    koordynacji dla przebudowy sieci: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji
    deszczowej 100% kosztów.
    Wnioskodawca planuje przenieść Inwestycję PWiK na rzecz PWiK za kwotę 1 zł
    powiększoną o VAT wg odpowiedniej stawki.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, realizacja Inwestycji PWiK została
    objęta Umową zawartą z Gminą (...) (infrastruktura drogowa oraz infrastruktura
    wodociągowa).
    Zarówno budowa infrastruktury drogowej, jak również infrastruktury wodociągowej
    (opisanej we wniosku jako: „Inwestycja PWiK”) była niezbędna aby Spółka mogła
    wybudować a następnie prawidłowo korzystać z Galerii Handlowej, w sąsiedztwie której
    Inwestycja PWiK jest zlokalizowana. Przebudowa dróg i instalacji wodnej była niezbędna
    dla prowadzenia przez Spółkę działalności w Galerii Handlowej w (...). Obiekt nie mógłby
    prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie drogowe i wodno-
    kanalizacyjne czy sanitarno-odpadowe. Spółka dokonała w tym zakresie ustaleń z Miastem
    (...) oraz PWiK, w tym w części dotyczącej infrastruktury PWiK. Zobowiązanie Spółki do
    wybudowania infrastruktury i inwestycji PWiK wynika z umów zawartych przez Spółkę na
    etapie projektowania Galerii Handlowej. Przeniesienie inwestycji drogowej i wodno-
    kanalizacyjnej stanowi dopełnianie ustaleń wynikających z zawartych Umów, w których
    wskazano, że inwestycja zostanie przeniesiona za symboliczną kwotę, gdyż Gmina (...) oraz
    PWiK nie były zainteresowane finansowaniem inwestycji, której beneficjentem była Spółka
    jako prywatny podmiot.
    Spółka w 2018 r. ustaliła, że sieć drogowa i wodna przylegająca do budowanej wówczas
    Galerii Handlowej wymaga kompleksowej modernizacji, aby mogła zapewnić właściwe
    korzystanie z obiektu jej klientom oraz najemcom powierzchni handlowo - usługowych. Po
    zawarciu Umów z Gminą (...), w toku prac i badań, ustalono, że infrastruktura PWiK także
    wymaga modernizacji. Spółka ustaliła z Gminą (...), że wykona także ten zakres prac.

    Spółka wykonała wskazany powyżej zakres prac w związku z koniecznością zapewnienia
    obiektowi dojazdu i możliwości korzystania z sprawnej sieci PWiK (kanalizacyjnej,
    sanitarnej i odpadowej).
    W Umowach zostały ustalone zasady przeniesienia na Miasto rezultatów prac - Spółka
    zobowiązała się je przenieść na Miasto bez wynagrodzenia. Sprzedaż za 1 zł jest realizacją
    tych ustaleń, gdyż nie odzwierciedla ono faktycznych nakładów poniesionych przez Spółkę
    na wybudowanie infrastruktury.
    Z drugiej strony PWiK oraz Miasto (...) otrzymają od Spółki nowo-wydudowaną
    infrastrukturę bez poniesionych nakładów ze swojej strony. Gdyby nie inwestycja Spółki,
    podmioty te musiałby wyłożyć środki publiczne na przygotowanie infrastruktury, której
    beneficjentem byłby głównie podmiot prywatny (Spółka). Zawarte Umowy oraz wynikające
    z nich zobowiązania stanowią przykład współpracy podmiotu prywatnego z podmiotem
    publicznym w zakresie odpowiedzialności i ponoszenia kosztów na rozbudowę
    infrastruktury Miasta w związku z inwestycją prywatną.
    Spółka dokona sprzedaży na rzecz PWiK oraz Gminy (...) a z drugiej strony PWiK oraz
    Gmina (...) nie są zobowiązane do wykonania na rzecz Spółki dodatkowych czynności.
    Spółka dokona sprzedaży za 1 zł i wystawi fakturę dotyczącą sprzedaży. Spółka dokona
    sprzedaży za 1 zł i taką wartość wskaże na fakturze.
    Wybudowana/rozbudowana sieć wodno - kanalizacyjna nie jest środkiem trwałym i nie
    została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych. Koszty rozbudowany sieci wodno-kanalizacyjnej nie były amortyzowane.
    Wnioskodawca oraz druga strona Umowy sporządzą stosowny protokół zdawczo -
    odbiorczy w dniu przekazania. Wcześniej sporządzone zostały protokoły odbioru i
    usuwania wad i usterek.
    Pytania (oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 4)
    1. Czy nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej wykonanej przez
      Spółkę na gruncie Gminy (...) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami
      poniesionymi podczas realizacji Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK?
    3. Czy w przypadku sprzedaży zrealizowanej Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę,
      Spółka powinna określić podstawę opodatkowania w wysokości wskazanej na fakturze
      ceny sprzedaży, a więc w symbolicznej kwocie pomniejszonej o kwotę należnego
      podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej wykonanej przez Spółkę na
      gruncie Gminy (...) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami
      poniesionymi podczas realizacji Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK.
    3. W przypadku sprzedaży zrealizowanej Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę, Spółka
      powinna określić podstawę opodatkowania w wysokości wskazanej na fakturze ceny
      sprzedaży, a więc w symbolicznej kwocie pomniejszonej o kwotę należnego podatku
      od towarów i usług.
    UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY
    Ad. 1
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.

    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż należy rozumieć
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W ocenie Wnioskodawcy, z powołanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że przez
    świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na
    zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz
    innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie,
    którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę
    towarów.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest to, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne,
    musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za
    wykonanie usługi musi zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.
    Wnioskodawca podkreśla, że kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem
    rozpatrzenia przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał”). Jak
    zauważył Trybunał w wyroku C-102/86: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie,
    gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
    lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje
    w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

    Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der
    Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, że czynność: „podlega
    opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i
    usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym
    wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
    zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega
    opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie
    wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość
    wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. Zatem z odpłatnością za
    dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Zgodnie
    z ustawą o VAT, usługi o charakterze nieodpłatnym, jako niemieszczące się w zakresie
    opodatkowania tym podatkiem, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu.
    Jednakże, od zasady tej określono wyjątki, zgodnie z którymi opodatkowaniu VAT podlega
    również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.
    I tak, przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że za odpłatne świadczenie usług uznaje
    się również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu
    podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia
    nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego
    usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Wnioskodawcy przekazania Gminie (...) efektów Inwestycji drogowej wykonanej
    przez Spółkę na gruncie ww. Gminy, nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów.
    Po zakończeniu wszystkich procedur dotyczących wykonania Inwestycji drogowej Spółka
    przeniesie nieodpłatnie na Gminę (...) efekty wykonanej Inwestycji drogowej oraz prawo
    własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej
    dokumentacji. W momencie przekazania efektów Inwestycji drogowej Gminie przysługuje
    prawo do rozporządzania nią jak właściciel, Gmina (...) stanie się właścicielem efektów
    Inwestycji drogowej - dochodzi do jej faktycznego przeniesienia na Gminę.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro istotą dostawy towarów jest przeniesienie
    prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, zasadne jest przyjęcie, że ekonomiczne
    władanie efektami Inwestycji drogowej nie należy do Spółki.
    Przekazanie przez Spółkę efektów Inwestycji drogowej wybudowanej na gruncie Gminy
    nie można uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT.

    W tym miejscu Wnioskodawca powołuje się także na przepisy Kodeksu cywilnego.
    Wskazać należy, że na podstawie art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni
    ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z
    gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych
    stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Na mocy art. 47 § 1 i 2 ustawy - Kodeks
    cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
    praw rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego. Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w
    ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i
    inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania. Przytoczony przepis łączy się z art. 191 Kodeksu cywilnego,
    wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit. Zgodnie z tym przepisem, własność
    nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością
    w taki sposób, że stała się jej częścią składową.
    Wzniesienie budynku w całości na cudzym gruncie [tu: Gminy] ma miejsce z zachowaniem
    zasady superficies solo cedit. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy
    (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady
    na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.
    Zatem, czynność będąca przedmiotem niniejszego zapytania, stanowi świadczenie usług w
    rozumieniu powołanego art. 8 ustawy o VAT. Z uwagi natomiast na fakt, że opisane
    przekazanie nastąpi nieodpłatnie, w ocenie Wnioskodawcy kwestia uznania tej czynności
    za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    powinna być rozważana na podstawie przepisów art. 8 ust. 2 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie w sytuacji nieodpłatnego przekazania efektów Inwestycji
    drogowej na rzecz Gminy będącej właścicielem gruntu, dochodzi do nieodpłatnego
    świadczenia usług związanego z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    Zatem w ocenie Spółki, związek nieodpłatnego świadczenia usług z potrzebami
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest spełniony. W konsekwencji, w
    ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej na
    rzecz Gminy (...) nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem, ponieważ nie są
    spełnione warunki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem nieodpłatne
    przekazanie na rzecz Gminy zrealizowanej Inwestycji drogowej wybudowanej przez Spółkę
    na gruncie Gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dla przykładu Wnioskodawca wskazuje na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wydaną w analogicznym stanie faktycznym, tj. pismo z dnia 27 października
    2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.612.2023.3.IO, zgodnie z którym: „Zatem, w analizowanym
    przypadku związek nieodpłatnego świadczenia usług z potrzebami prowadzonej przez
    Państwa działalności gospodarczej jest spełniony. W konsekwencji, nieodpłatne
    przekazanie infrastruktury nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem, ponieważ
    nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Z okoliczności
    przedstawionych przez Państwa wynika, że przedmiotowe świadczenie będzie mieć
    związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem nieodpłatne
    przekazanie na rzecz Gminy infrastruktury drogowej wybudowanej przez Państwa na
    gruncie Gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym Państwa stanowisko w zakresie pytania czy nieodpłatne przekazanie
    infrastruktury drogowej wykonanej przez Państwa na gruncie Gminy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT jest prawidłowe.”
    Ad. 2

    Wnioskodawca wskazuje, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W ocenie Wnioskodawcy, z analizy powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej
    odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub świadczenia usług, będących przedmiotem dostawy;
    bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone
    wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni
    związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika,
    np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot
    obrotów.
    Wnioskodawca wskazuje, że jest on czynnym podatnikiem VAT i realizuje działalność
    polegającą na wznoszeniu obiektów mieszkaniowych, usługowych oraz przemysłowych.
    Realizuje również inwestycje jako deweloper. Głównym źródłem przychodów
    Wnioskodawcy jest sprzedaż wybudowanych lokali mieszkalnych oraz usługowych,
    doraźnie również wynajem lokali usługowych. Wydatki, które Spółka planuje zaliczyć do
    kosztów podatkowych to wydatki związane z zakupem materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK.
    Wydatki poniesione przez Spółkę dotyczące obu wymienionych w poprzednim zdaniu
    inwestycji nie zostaną w żaden sposób Spółce zwrócone. Zatem zarówno nieodpłatne
    przekazanie Gminie efektów Inwestycji drogowej będzie następować tylko do celów
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, jak również sprzedaż za symboliczną
    kwotę efektów Inwestycji PWiK będzie następowało w związku z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT,
    bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż, jak i wynajem, które stanowić będą czynność
    opodatkowaną podatkiem VAT.

    Wnioskodawca wskazuje, że bez poniesionych wydatków na realizację Inwestycji drogowej
    oraz Inwestycji PWiK nie byłby w stanie prowadzić działalności w wybudowanej galerii
    handlowej, ponieważ nie byłaby ona w stanie zapewnić sprawnej komunikacji dla klientów
    i prawdopodobnie bez odpowiednich dróg dojazdowych i infrastruktury odpływowej
    budynek Galerii handlowej nie otrzymałby pozwolenia na użytkowanie od odpowiednich
    organów państwowych.
    Podsumowując, w opinii Spółki, wydatki związane z realizacją Inwestycji drogowej oraz
    Inwestycji PWiK są związane z wykonywaną przez Spółkę działalnością gospodarczą, tj. są
    niezbędne do świadczenia usług wynajmu w wybudowanym budynku Galerii handlowej.
    W konsekwencji, w ocenie Spółki przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację
    Inwestycji drogowej, której efekty będą następnie nieodpłatnie przekazane Gminie (...), jak
    także z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji PWiK, której efekty zostaną
    odsprzedane za symboliczną kwotę PWiK.
    Dla przykładu Wnioskodawca wskazuje na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wydaną w analogicznym stanie faktycznym, tj. pismo z 27 października 2023 r.,
    nr 0111-KDIB3-1.4012.612.2023.3.IO, zgodnie z którym: „Z opisu sprawy wynika, że są
    Państwo czynnym podatnikiem VAT i prowadzą działalność budowlaną dotyczącą
    wznoszenia obiektów mieszkaniowych, usługowych oraz przemysłowych, realizują
    Państwo również inwestycje jako Deweloper. Wydatki jakie Państwo zamierzają zaliczyć do
    kosztów podatkowych to wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem ww. inwestycji. Wydatki poniesione przez
    Państwa dotyczące inwestycji drogowej nie zostaną w żaden sposób zwrócone.
    Nieodpłatne przekazanie Gminie infrastruktury drogowej będzie następować tylko do
    celów prowadzonej przez firmę działalności gospodarczej.
    Towary i usługi zakupione w związku z realizacją inwestycji drogowej będą związane z
    prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem mają
    wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem, które stanowić będą czynność
    opodatkowaną podatkiem VAT. W konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez
    poniesionych wydatków na budowę infrastruktury drogowej nie moglibyście Państwo
    prowadzić działalności gospodarczej w zakresie budowy, sprzedaży lub najmu
    przynoszącej Państwu zyski.
    Zatem, wydatki związane z budową infrastruktury drogowej są związane z wykonywaną
    przez Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. sprzedażą wybudowanych
    lokali mieszkalnych oraz usługowych lub wynajmem lokali usługowych. W konsekwencji,
    przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę infrastruktury drogowej
    przekazanej następnie na rzecz Gminy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa
    do odliczenia w związku z wydatkami poniesionymi podczas budowy infrastruktury
    drogowej jest prawidłowe.”
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i VAT, dla uznania, że dostawa
    towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia,
    zwrotu kosztów, płatny.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą
    wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.
    Należy w tym miejscu wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie
    z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy o VAT odnosi się do wszystkiego, co
    stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez
    sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    W myśl art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

    1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
    3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w
    swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista
    wartość danych towarów lub usług.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 168), użyte w ustawie określenia
    oznaczają: cena - wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest
    obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
    W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług, w cenie uwzględnia
    się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych
    przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług
    lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy między nabywcą a
    dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w
    ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
    1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86,
      art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3
      pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma
      zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie
      art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
    3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma
      zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie
      art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością
      rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z
      tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wartości
    rynkowej - rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym
    momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie
    sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług,
    musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub
    usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej
    dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
    a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów
      podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w
      momencie dostawy,
    b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez
      podatnika na wykonanie tych usług.
    W myśl art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie
    się powiązania:
    1. w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

    2. wynikające ze stosunku pracy;
    3. wynikające z tytułu przysposobienia.
    Biorąc pod uwagę powyżej powołane przepisy, Spółka uważa, że ma prawo swobodnie
    układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niej opłacalna pod
    względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli będzie to w jej
    uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Wnioskodawca wskazuje, że tak jak już
    zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania
    ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż
    rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami
    (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, organ
    podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów
    lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.
    W niniejszej sprawie, Wnioskodawca wskazał, że nie będą występować powiązania, o
    których mowa w art. 32 ustawy. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że
    sprzedaż efektów Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę dokonane zostanie w celu
    zwiększenia w przyszłości przychodów Spółki. Zatem w ocenie Wnioskodawcy, mając na
    uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży efektów Inwestycji
    PWiK za symboliczną kwotę, będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6
    pkt 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Spółka
    otrzyma od nabywcy, czyli PWiK z tytułu sprzedaży efektów Inwestycji PWiK, pomniejszone
    o kwotę podatku VAT.
    Zatem, w przypadku przeprowadzenia opisanych przez Spółkę działań, podstawą
    opodatkowania podatkiem VAT sprzedawanych przez Spółkę efektów Inwestycji PWiK za
    symboliczną kwotę, będzie cena faktycznie zapłacona przez PWiK, pomniejszona o kwotę
    należnego podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi musi zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian
    świadczenie przynoszące mu korzyść.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.
    Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, usługi o charakterze nieodpłatnym, jako
    niemieszczące się w zakresie opodatkowania tym podatkiem, co do zasady nie podlegają
    opodatkowaniu. Jednakże, od zasady tej określono wyjątki, zgodnie z którymi
    opodatkowaniu VAT podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.
    I tak, przepis art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu
    podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia
    nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego
    usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika.

    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985
    r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320 ze zm.) stanowi, że:
      budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową
      należy do inwestora tego przedsięwzięcia.
    Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1,
      określa umowa między zarządcą drogi, a inwestorem inwestycji niedrogowej.
    W myśl zaś art. 47 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Przepis art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że:
      z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą działalność w postaci wynajmu
    powierzchni w galerii handlowej zlokalizowanej w miejscowości (...). Wybudowali Państwo
    Galerię handlową a następnie po jej oddaniu do użytkowania wynajęli powierzchnie
    najemcom. Są Państwo właścicielem nieruchomości na której posadowiona jest Galeria
    handlowa. W sąsiedztwie Galerii Handlowej znajduje się działka, której właścicielem jest
    Gmina (...), a działka ta jest oznaczona wg planu zagospodarowania jako teren drogi
    publicznej klasy dojazdowej oznaczony symbolem KD-D. W celu zapewnienia sprawnej
    komunikacji po oddaniu do użytkowania Galerii handlowej, a także w oparciu o przepisy
    prawa zobowiązujące inwestora do zapewnienia dojazdu do nowopowstałych budynków,
    zawarli Państwo z Gminą (...) umowę, której przedmiotem jest: budowa drogi dojazdowej
    do Galerii handlowej, w tym także chodników i krawężników,  umieszczenie poziomych i
    pionowych znaków drogowych, umieszczenie sygnalizacji świetlnej. W ramach zawartej
    umowy z Gminą (...), zobowiązali się Państwo do kompleksowego wykonania Inwestycji
    drogowej oraz poniesienia wszelkich kosztów związanych z inwestycją. Po zakończeniu
    wszystkich procedur i czynności związanych z realizacją Inwestycji drogowej, przeniosą
    Państwo nieodpłatnie na Gminę (...) zrealizowaną Inwestycję drogową oraz prawa
    własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej
    dokumentacji. W związku z realizacją Inwestycji drogowej ponieśli Państwo szereg
    kosztów, w szczególności: wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej. Wydatki poniesione
    przez Państwa dotyczące Inwestycji drogowej nie zostaną w żaden sposób zwrócone.
    Inwestycja drogowa jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Galerii handlowej, gdyż bez
    drogi dojazdowej niemożliwym czy utrudnionym byłoby korzystanie z Galerii Handlowej.
    Planują Państwo przekazać na rzecz Gminy (...) zrealizowaną Inwestycję drogową
    nieodpłatne, tj. w formie umowy darowizny. Wskazali Państwo, że przekazanie Gminie (...)
    infrastruktury drogowej będzie następować tylko w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji
    drogowej będą związane z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem w ramach
    Galerii handlowej, które stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem VAT. W
    związku z nieodpłatnym przekazaniem Inwestycji drogowej, Gmina (...) nie jest
    zobowiązana do świadczenia wzajemnego. Dodatkowo zawarli Państwo umowę z
    Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji w (...) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością w zakresie budowy kanalizacji sanitarnej i opadowej.
    Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) sp. z o.o. jest jednostką organizacyjną
    Gminy (...). Inwestycja PWiK jest realizowana na gruncie należącym do Gminy (...).

    Realizacja Inwestycji PWiK jest istotna dla prowadzenia przez Państwa usług w
    wybudowanej Galerii handlowej, gdyż ta nie mogłaby prawidłowo funkcjonować bez
    odpowiedniego zadbania o kwestie sanitarno-odpadowe. Z tytułu natomiast ponoszonych
    wydatków na nakłady wodno-kanalizacyjne przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy nieodpłatne przekazanie
    zrealizowanej Inwestycji drogowej wykonanej przez Państwa na gruncie Gminy (...) będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej
    przepisów prowadzi do wniosku, że przekazanie Gminie (...) Inwestycji drogowej
    wykonanej przez Państwa na gruncie ww. Gminy, nie można rozpatrywać w kategorii
    dostawy towarów. Po zakończeniu wszystkich procedur i czynności związanych z realizacją
    Inwestycji drogowej przeniosą Państwo nieodpłatnie na Gminę (...) zrealizowaną
    Inwestycję drogową oraz prawa własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami
    majątkowymi do tej dokumentacji. W momencie przekazania infrastruktury drogowej
    Gminie będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nią jak właściciel, Gmina staje się
    właścicielem tej infrastruktury - dochodzi do jej faktycznego przeniesienia na Gminę.
    Skoro istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak
    właściciel, zasadne jest przyjęcie, że ekonomiczne władanie infrastrukturą nie należy do
    Państwa. Przekazania przez Państwa Inwestycji drogowej wybudowanej na gruncie Gminy
    nie można uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy.
    Zatem, opisane czynności będą stanowić świadczenie usług w rozumieniu powołanego art.
    8 ustawy. Z uwagi natomiast na fakt, że przekazanie Inwestycji drogowej oraz prawa
    własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej
    dokumentacji nastąpi nieodpłatnie, kwestia uznania tej czynności za odpłatne świadczenie
    usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinna być rozważana
    na podstawie przepisów art. 8 ust. 2 ustawy.
    Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu - jak wskazano powyżej -
    świadczenie tych usług musi się odbyć bez związku z potrzebami prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej.
    Należy uznać, że w opisanej sprawie w związku z nieodpłatnym przekazaniem
    zrealizowanej Inwestycji drogowej na rzecz Gminy będącej właścicielem gruntu, dochodzi
    do nieodpłatnego świadczenia usług związanego z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy, umowa o Inwestycję drogową
    została zawarta przez Państwa i Gminę (...) w celu umożliwienia wybudowania Galerii
    Handlowej przez Państwa oraz zapewnienia jej niezbędnych dróg dojazdowych. Inwestycja
    drogowa jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej galerii handlowej, gdyż bez drogi
    dojazdowej niemożliwym czy utrudnionym byłoby korzystanie z galerii Handlowej. Brak
    zapewnienia prawidłowej komunikacji ma bezpośredni wpływ na zainteresowanie
    potencjalnych klientów kupnem i wynajmem lokali. Ponadto, byli Państwo zobowiązani do
    przebudowy infrastruktury z uwagi na brzmienie art. 16 ustawy o drogach publicznych.
    Zatem, w analizowanym przypadku związek nieodpłatnego świadczenia usług z
    potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej będzie spełniony.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej nie będzie
    stanowić czynności opodatkowanej podatkiem, ponieważ nie są spełnione warunki, o
    których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Z okoliczności przedstawionych przez Państwa
    wynika, że przedmiotowe świadczenie będzie mieć związek z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą.
    Zatem nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy infrastruktury drogowej wybudowanej
    przez Państwa na gruncie Gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości budzi również kwestia, czy mają Państwo prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi podczas realizacji
    Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK.
    Należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle tego
    przepisu:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub świadczenia
    usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Prowadzą
    Państwo działalność w postaci wynajmu powierzchni w galerii handlowej zlokalizowanej w
    miejscowości (...). W związku z realizacją Inwestycji drogowej ponieśli Państwo szereg
    kosztów, w szczególności: wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej. Wydatki poniesione w
    związku z Inwestycją PWiK dotyczyły wykonania projektu, zakupu materiałów, budowy
    /wykonania, zabezpieczenia i oznakowania terenu budowy i koordynacji dla przebudowy

    sieci: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej. Wydatki na realizację
    Inwestycji Drogowej i Inwestycji PWiK są ponoszone przez Państwa i nie zostaną Państwu
    w żaden sposób zwrócone. Wskazali Państwo, że zarówno budowa infrastruktury
    drogowej, jak również infrastruktury wodociągowej była niezbędna aby mogli Państwo
    wybudować a następnie prawidłowo korzystać z Galerii Handlowej w sąsiedztwie, której
    Inwestycja PWiK jest zlokalizowana. Przebudowa dróg i instalacji wodnej była niezbędna
    dla prowadzenia przez Państwa działalności w Galerii Handlowej w (...). Obiekt nie mógłby
    prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie drogowe i wodno-
    kanalizacyjne czy sanitarno-odpadowe.
    W konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez poniesionych wydatków na budowę
    infrastruktury drogowej i wodociągowej nie mogli Państwo prowadzić działalności
    gospodarczej w zakresie najmu przynoszącego Państwu zyski.
    Zatem, wydatki związane z budową infrastruktury drogowej i wodociągowej są związane z
    wykonywaną przez Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. wynajmem
    powierzchni w wybudowanej galerii handlowej.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi podczas realizacji
    Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy w przypadku sprzedaży
    zrealizowanej Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę, powinni Państwo określić podstawę
    opodatkowania w wysokości wskazanej na fakturze ceny sprzedaży, a więc w symbolicznej
    kwocie pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:
      podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.

    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika przede wszystkim, że podstawą
    opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 2 pkt 27b) ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wartości rynkowej - rozumie się przez to
      całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub
      usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na
      którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w
      warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy
      na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy
      towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
      a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub
      towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia,
      określone w momencie dostawy,
      b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez
      podatnika na wykonanie tych usług;
    Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o
    cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 168):
      użyte w ustawie określenie cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych
    towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z
    zyskiem. Jednak wyjątek od powyższych zasad ogólnych zachodzi w sytuacjach
    wskazanych w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
      usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy
      wynagrodzenie jest:
      1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art.
      86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3
      pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
      ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na
      podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione
      od podatku,

      3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
      ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na
      podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego
      - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową,
      jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy:
      przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
      1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
      2) wynikające ze stosunku pracy;
      3) wynikające z tytułu przysposobienia.
    Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, by działalność
    gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując
    znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.
    Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych upustów cenowych jest
    niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i
    uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust cenowy
    winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia
    celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.
    Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet
    znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy
    między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2
    ustawy o VAT, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości
    rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na
    ustalenie ceny.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę z
    Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji w (...) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością w zakresie budowy kanalizacji sanitarnej i opadowej. Wydatki
    poniesione w związku z Inwestycją PWiK dotyczyły wykonania projektu, zakupu
    materiałów, budowy/wykonania, zabezpieczenia i oznakowania terenu budowy i
    koordynacji dla przebudowy sieci: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji
    deszczowej 100% kosztów. Dokonają Państwo sprzedaży za 1 zł i wystawią Państwo
    fakturę dotyczącą sprzedaży wykazując taką wartość na fakturze. Wybudowana
    /rozbudowana sieć wodno - Wskazaliście Państwo, że budowa infrastruktury
    wodociągowej była niezbędna aby mogli Państwo wybudować a następnie prawidłowo
    korzystać z Galerii Handlowej w sąsiedztwie, której Inwestycja PWiK jest zlokalizowana.
    Przebudowa instalacji wodnej była niezbędna dla prowadzenia przez Spółkę działalności w
    Galerii Handlowej w (...). Obiekt nie mógłby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego
    zadbania o kwestie drogowe i wodno-kanalizacyjne czy sanitarno-odpadowe. Państwa
    zobowiązanie do wybudowania inwestycji PWiK wynika z umów zawartych przez Spółkę na
    etapie projektowania Galerii Handlowej. Przeniesienie inwestycji wodno-kanalizacyjnej
    stanowi dopełnianie ustaleń wynikających z zawartych Umów, w których wskazano, że
    inwestycja zostanie przeniesiona za symboliczną kwotę, gdyż PWiK nie była
    zainteresowana finansowaniem inwestycji, której beneficjentem byli Państwo jako
    prywatny podmiot. W Umowach zostały ustalone zasady przeniesienia na Miasto
    rezultatów prac - zobowiązali się Państwo przenieść je na Miasto bez wynagrodzenia.

    Sprzedaż za 1 zł jest realizacją tych ustaleń, gdyż nie odzwierciedla ono faktycznych
    nakładów poniesionych przez Państwa na wybudowanie infrastruktury. Z drugiej strony
    PWiK oraz Miasto (...) otrzymają od Państwa nowo-wydudowaną infrastrukturę bez
    poniesionych nakładów ze swojej strony.
    W analizowanej sprawie nie ma zastosowania art. 32 ustawy o VAT, gdyż jak wskazali
    Państwo w opisie sprawy pomiędzy Państwem a PWiK nie istnieją powiązania, o których
    mowa w art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania jest zapłata z tytułu
    dokonanej dostawy towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. wartość netto
    (bez podatku). Przy czym to strony dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w
    zawieranych przez siebie umowach wartość - cenę, za którą dokonują transakcji.
    Wobec tego, podstawą opodatkowania w przypadku opisanej sprzedaży Inwestycji PWiK
    będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, tj. uzgodniona w
    umowie sprzedaży kwota brutto pomniejszona o kwotę podatku VAT. Zatem podstawą
    opodatkowania w przypadku sprzedaży zrealizowanej Inwestycji PWiK, będzie cena
    faktycznie należna Państwu pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.