Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.479.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od
nabywanych towarów i usług w związku z realizowanym
przedsięwzięciem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w związku z
    realizowanym przedsięwzięciem pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) jest (...) .
    (...) prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    1. Przedmiotem podstawowej działalności (...) jest (...).
    2. Do zakresu działania (...) należy: (...).
    3. W związku z prowadzoną działalnością podstawową (...) realizuje następujące zadania:
      (...).
    4. (...) prowadzi (...).
    5. (...) prowadzi inne formy kształcenia (...).
    6. (...) organizuje konferencje, kongresy i sympozja (...) oraz spotkania promocyjne i
        wystawy (...).
    7. (...) prowadzi działalność inną, niż wymieniona w pkt. 2-6, która obejmuje:
        (...).
      Działalność, o której mowa w pkt 7, jest wyodrębniona pod względem finansowym i
      rachunkowym z działalności określonej w pkt 2-6.
    8. (...) osiąga następujące rodzaje przychodów:
          - przychody nie podlegające ustawie o VAT:
            - subwencja na działalność statutową,
            - dotacja na realizację zadań szczególnie ważnych dla planowania i realizacji
              polityki państwa,
            - środki na finansowanie realizowanych projektów badawczych
              otrzymywane z (...);
          - przychody opodatkowane podatkiem VAT:
            - prace badawcze i usługowe na zlecenie konkretnych odbiorców w tym:
              usługi inżynierskie, doradcze, usługi badań i analiz technicznych;
          - przychody zwolnione z VAT:
            - usługi w zakresie edukacji zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt
              26 ustawy oraz par. 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia z dnia 20 grudnia
              2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
              warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2023.0.955 t. j.).
    9. W stosunku do podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących towarów i usług
        nabywanych do działalności opisanej wyżej, (...) postępuje według następujących
        zasad:
      - dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności
        opodatkowanej podatkiem VAT,
      - nie dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności
        zwolnionej z VAT lub nie objętej przepisami ustawy o VAT,

      - dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90
        ust. 2 ustawy, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej i
        zwolnionej z VAT,
      - dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 86
        ust. 2a-2h, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy jednocześnie działalności
        opodatkowanej, zwolnionej i nie objętej przepisami ustawy o VAT lub
        opodatkowanej i nie objętej przepisami ustawy o VAT.
    (...) złożył wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w (...) w ramach
    programu priorytetowego nr (...) „...”.
    A. W dniu (...) 2025 r. Zarząd (...) podjął uchwałę w sprawie udzielenia dofinansowania w
    formie dotacji na przedsięwzięcie pn. „...”.
    Charakterystyka przedsięwzięcia zgodnie z celem programu priorytetowego dotyczyć
    będzie wykonywania prac badawczych w (...) , w tym w szczególności badań naukowych i
    prac rozwojowych prowadzonych przez (...) nadzorowane przez ministra właściwego ds.
    (...).
    Celem projektu (...). W ramach realizacji projektu zostaną wykonane (...). Długookresowy
    monitoring pozwoli na (...).
    Przedsięwzięcie prowadzone będzie w ramach działalności nie będącej działalnością
    gospodarczą (....) i nie ma charakteru komercyjnego. Celem badań prowadzonych w
    ramach przedsięwzięcia jest powiększenie zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie
    zagadnień związanych z ograniczeniem negatywnego oddziaływania na środowisko (...).
    Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) tj.:
    (...) będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie
    niedyskryminacji i braku wyłączności.
    Działalność niegospodarcza (podstawowa) prowadzona przez (...) jest wydzielona
    finansowo od prowadzonej działalności gospodarczej, a dla wydatków związanych z
    realizacją przedsięwzięcia i otrzymanych środków stanowiących ich refundację, będzie
    prowadzona wyodrębniona ewidencja na kontach księgowych, zapewniająca
    wykorzystanie otrzymanego dofinansowania tylko i wyłącznie w działalności
    niegospodarczej.
    Realizacja przedsięwzięcia nie wiąże się z generowaniem przychodów.
    Nabywane w ramach przedsięwzięcia towary i usługi będą mieć związek tylko z
    prowadzonym przedsięwzięciem i nie mają bezpośredniego ani pośredniego związku z
    inną działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Podatek VAT, który będzie
    przedstawiany do refundacji w ramach przedsięwzięcia będzie dotyczył jedynie zakupu
    usług i produktów niezbędnych do jego realizacji oraz osiągnięcia docelowego efektu
    rzeczowego.
    Dla realizacji przedsięwzięcia niezbędny jest zakup następującej aparatury,
    oprogramowania i materiałów tj. (...).
    W ramach przedsięwzięcia planowane jest wydanie poradnika dobrych praktyk jak
    również szereg wyjazdów służbowych w teren (delegacji).
    Wśród dokumentów, do którym (...) został zobowiązany do dostarczenia wymienia się m.
    in. interpretację indywidualną, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo
    ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest
    finansowane w całości lub w części ze środków (...) w ramach zawartej umowy o
    dofinansowanie.

## Pytanie

Mając na uwadze to, że:
    - (...) nie zamierza wykorzystywać rezultatów ww. przedsięwzięcia do uzyskiwania
    przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie ww. efektów rzeczowych przedsięwzięcia, czy (...) będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług w
    realizowanym projekcie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (...) nie będzie wykorzystywał rezultatów ww. przedsięwzięcia do działalności o charakterze
    gospodarczym, tzn. wyniki przedsięwzięcia nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego
    świadczenia usług i będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na
    zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.
    Przedsięwzięcie nie ma charakteru biznesowego, a z przeprowadzonej analizy finansowej
    wynika, że otrzymane w ww. przedsięwzięciu dofinansowanie, nie generuje korzyści, co
    wynika z braku dochodów w projekcie.
    W związku z powyższym w stosunku do poniesionych w projekcie wydatków, (...) nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach programu „...” realizują Państwo
    przedsięwzięcia pn. „...”.
    Rezultaty przedsięwzięcia będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez
    ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Realizacja przedsięwzięcia
    nie wiąże się z generowaniem przychodów. Nabywane w ramach przedsięwzięcia towary i
    usługi będą mieć związek tylko z prowadzonym przedsięwzięciem i nie mają
    bezpośredniego ani pośredniego związku z inną działalnością opodatkowaną podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług w związku z realizowanym przedsięwzięciem.
    Chcąc odpowiedzieć na Państwa pytanie sformułowane w kontekście przedstawionego
    opisu sprawy, wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną
    spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte
    towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba potwierdzić, że warunki o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Jak bowiem Państwo wskazali,
    nie zamierzają Państwo wykorzystywać rezultatów ww. projektu do uzyskiwania
    przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie ww. efektów rzeczowych przedsięwzięcia, a rezultaty
    przedsięwzięcia będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na
    zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Przedsięwzięcie prowadzone będzie w
    ramach działalności niebędącej działalnością gospodarczą (...) i nie ma charakteru
    komercyjnego.

    W konsekwencji, stwierdzić należy, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w związku z realizowa
    nym przedsięwzięciem pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.