Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.690.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części
oraz braku możliwości zwrotu różnicy podatku VAT od zakupu
towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług, w kwestii braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości
    ani w części oraz braku możliwości zwrotu różnicy podatku VAT od zakupu towarów i
    usług związanych z realizacją projektu pn. (...) wpłynął 14 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) w partnerstwie z (...) otrzymało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 na
    realizację projektu pn. (...). Projekt zakłada budowę na terenie (...) trzech odcinków
    Regionalnej Trasy Rowerowej nr (...) relacji (...) tj.:
    - odcinek 1 w (...);
    - odcinek 2 w (...);
    - odcinek 3 w (...).
    W sumie w ramach projektu powstanie (...) km infrastruktury rowerowej stanowiącej
    uzupełnienie już istniejącej infrastruktury oraz umożliwiającej realizację kolejnych
    projektów w kierunku uzyskania spójnej, atrakcyjnej infrastruktury rowerowej na terenie
    obu gmin.
    Jak opisano powyżej projekt zakłada realizację wyraźnie wydzielonych zadań zarówno
    przez Miasto (...) (lidera projektu) - odcinek 1 i 2, jak również Miasto (...) (partnera projektu)
    - odcinek 3. Z uwagi na fakt, iż Miasto (...) jako samorządowa osoba prawna z założenia
    wykonuje swoje zadania poprzez własne jednostki organizacyjne, we wniosku
    aplikacyjnym założono, iż realizacją zadań w projekcie przypisanych Miastu (...), zajmie się
    Urząd Miasta (...). Miasto (...) wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stanowi jeden
    podmiot (jedna osoba prawna) oraz stanowi jednego podatnika podatku VAT.
    Jednym z warunków rozliczenia dofinansowania z Instytucją Zarządzającą Programem
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 jest dostarczenie interpretacji indywidualnej z
    Biura Krajowej Informacji Podatkowej dotyczącej informacji, czy Miasto (...) ma prawo, czy
    też nie ma prawa odzyskać podatku VAT w ramach zadań przypisanych do realizacji w
    ramach projektu tej JST. Jest to o tyle istotne, że według przepisów regulujących zasady
    dofinansowanie ze środków UE, możliwość odzyskania podatku VAT, w określonej
    wysokości determinuje wysokość tzw. kosztów kwalifikowalnych.
    Inwestycja w części dotyczącej Miasta (...) została zrealizowana rzeczowo w latach 2021-
    2024, a jej przedmiotem były roboty budowlane obejmujące zarówno budowę nowych
    ciągów komunikacyjnych dedykowanych rowerom i pieszym wraz kanalizacją deszczową,
    przepustami, oświetleniem, oznakowaniem pionowym i poziomym oraz usunięciem kolizji
    z liniami energetycznymi, jak również wyznaczanie infrastruktury rowerowej na
    istniejących ciągach dróg publicznych poprzez zmianę organizacji ruchu. Dodatkowo w
    ramach projektu realizowane są obowiązkowe elementy promocji projektu (tablice
    informacyjne). Po zakończeniu realizacji wytworzona w projekcie infrastruktura została
    przekazana nieodpłatnie do wyspecjalizowanej jednostki odpowiadającej za utrzymanie
    dróg na terenie (...) (obecnie jest to Zarząd Dróg Miejskich). Korzystanie z wytworzonej w

    ramach projektu infrastruktury jest dla wszystkich użytkowników nieodpłatne
    (wytworzona infrastruktura rowerowa jest częścią dróg publicznych zarządzanych przez
    Miasto (...) za korzystanie których zgodnie z obowiązującym w Polsce prawem nie można
    pobierać opłat). W związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie będą
    prowadzone tzw. czynności opodatkowane. Wszystkie usługi (roboty budowlane, elementy
    promocji) zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do projektu (...) w części realizowanego przez Urząd Miasta (...) -
    jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Miasta (...), istnieje możliwość
    odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do projektu pn. (...) Miasto (...) nie ma możliwość
    odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub możliwość otrzymania zwrotu różnicy
    podatku VAT ponieważ na infrastrukturze rowerowej wytworzonej w ramach projektu nie
    będą wykonywane czynności opodatkowane (brak jest możliwości pobierania opłat).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto (...) w partnerstwie z Miastem (...)
    otrzymało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 na realizację projektu pn. (...).
    Projekt zakłada budowę na terenie (...) trzech odcinków Regionalnej Trasy Rowerowej nr
    (...) relacji (...).

    Inwestycja w części dotyczącej Miasta (...) została zrealizowana rzeczowo w latach 2021-
    2024, a jej przedmiotem były roboty budowlane obejmujące zarówno budowę nowych
    ciągów komunikacyjnych dedykowanych rowerom i pieszym wraz kanalizacją deszczową,
    przepustami, oświetleniem, oznakowaniem pionowym i poziomym oraz usunięciem kolizji
    z liniami energetycznymi, jak również wyznaczanie infrastruktury rowerowej na
    istniejących ciągach dróg publicznych poprzez zmianę organizacji ruchu. Dodatkowo w
    ramach projektu realizowane są obowiązkowe elementy promocji projektu (tablice
    informacyjne).
    Po zakończeniu realizacji wytworzona w projekcie infrastruktura została przekazana
    nieodpłatnie do wyspecjalizowanej jednostki odpowiadającej za utrzymanie dróg na
    terenie (...) (obecnie jest to Zarząd Dróg Miejskich). Korzystanie z wytworzonej w ramach
    projektu infrastruktury jest dla wszystkich użytkowników nieodpłatne (wytworzona
    infrastruktura rowerowa jest częścią dróg publicznych zarządzanych przez Miasto (...) za
    korzystanie których zgodnie z obowiązującym w Polsce prawem nie można pobierać
    opłat). W związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie będą prowadzone tzw.
    czynności opodatkowane.
    Wskazali Państwo również, że wszystkie usługi (roboty budowlane, elementy promocji)
    zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości,
    ani w części oraz braku możliwości zwrotu różnicy podatku VAT od zakupu towarów i
    usług związanych z realizacją projektu pn. (...). W omawianej sprawie podstawowy
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo we wniosku -
    korzystanie z wytworzonej w ramach projektu infrastruktury jest dla wszystkich
    użytkowników nieodpłatne i w związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie
    będą prowadzone tzw. czynności opodatkowane.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, w odniesieniu do projektu partnerskiego (...) realizowanego przez Urząd
    Miasta (...) – jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Miasta (...), nie istnieje
    możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części oraz nie istnieje możliwość
    otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.