Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.93.2019.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-04
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2019 r. (data wpływu 6 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w drodze spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w drodze spadku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z dziećmi (M. M. B., Z. P. B.) są spadkobiercami po S. B., udziały po 1/3. W całym spadku udział Wnioskodawczyni wynosi 7/48 (poświadczenie dziedziczenia Rep A Nr ZZZZ). S. B. był mężem Wnioskodawczyni oraz ojcem dziedziczących dzieci.

Spadkobierca S.B. otrzymał wraz z rodzeństwem spadek (postanowienie sygn. AAA) po swoich rodzicach (K.B. oraz A.B.) dnia 3 grudnia 1998 r. W skład spadku wchodziła nieruchomość zabudowana starym budynkiem mieszkalnym. Po przeprowadzonym postępowaniu spadkowym w 2000 r. zapłacono podatek od spadków i darowizn (decyzja US …). Nie przeprowadzono działu spadku, co powoduje, iż obecnie (uwzględniając spadek po S.B.) zamieszkiwana przez Wnioskodawczynię nieruchomość stanowi współwłasność 6 osób fizycznych (KW Nr XXXXXXX):

*   Wnioskodawczyni – udział 7/48,
*   M.M.B. – udział 7/48,
*   Z.P.B. – udział 7/48,
*   A.B. – udział 9/48,
*   J.B. – udział 9/48,
*   J.B. – udział 9/48.

Wnioskodawczyni zgłosiła spadek do urzędu skarbowego, a Naczelnik Urzędu Skarbowego w …. zaświadczeniem z dnia 30 października 2019 r. stwierdził, że przysługuje zwolnienie od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o spadku i darowizn.

Nieruchomość będąca przedmiotem spadku została zabudowana budynkiem mieszkalnym w 1958 r. przez K. oraz A.B. Spadek po nich odziedziczyły dzieci, co potwierdza postanowienie o nabyciu spadku z 1998 r. (spadkobiercy: S.B., J.B., J.B., A.B.).

Spadek po S.B. odziedziczyli: Wnioskodawczyni oraz dzieci: Z.B. i M.B.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami zamierza sprzedać udziały w spadku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy spadkobiercy, w szczególności Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej starym, drewnianym budynkiem mieszkalnym będzie po sprzedaży płacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie udziału w spadku po zmarłym S.B. nie będzie objęte opodatkowaniem podatkiem od osób fizycznych z uwagi na zbycie udziałów po okresie 5 lat od nabycia po nabyciu spadku przez spadkodawcę, które miało miejsce w 1998 r.

Spadkobiercy w tym Wnioskodawczyni mogą sprzedać udziały w odziedziczonej nieruchomości bez obowiązku płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, ponieważ upłynął już 5-letni okres od końca roku podatkowego, w którym nabył lub wybudował nieruchomość poprzedni spadkodawca.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z nowelizacją ustawy spadkobiercy mogą sprzedać odziedziczoną nieruchomość, jeżeli upłynęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nabył ją lub wybudował spadkobierca.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z dziećmi (M.M.B., Z.P.B.) są spadkobiercami po S.B., udziały po 1/3. W całym spadku udział Wnioskodawczyni wynosi 7/48 (poświadczenie dziedziczenia Rep A Nr ZZZZ). S.B. był mężem Wnioskodawczyni oraz ojcem dziedziczących dzieci.

Spadkobierca S.B. otrzymał wraz z rodzeństwem spadek (postanowienie sygn. AAA) po swoich rodzicach (K.B. oraz A.B.) dnia 3 grudnia 1998 r. W skład spadku wchodziła nieruchomość zabudowana starym budynkiem mieszkalnym. Po przeprowadzonym postępowaniu spadkowym w 2000 r. zapłacono podatek od spadków i darowizn (decyzja US …). Nie przeprowadzono działu spadku, co powoduje, iż obecnie (uwzględniając spadek po S.B.) zamieszkiwana przez Wnioskodawczynię nieruchomość stanowi współwłasność 6 osób fizycznych (KW Nr XXXXXXX):

*   Wnioskodawczyni – udział 7/48,
*   M.M.B. – udział 7/48,
*   Z.P.B. – udział 7/48,
*   A.B. – udział 9/48,
*   J.B. – udział 9/48,
*   J.B. – udział 9/48.

Wnioskodawczyni zgłosiła spadek do urzędu skarbowego, a Naczelnik Urzędu Skarbowego w …. zaświadczeniem z dnia 30 października 2019 r. stwierdził, że przysługuje zwolnienie od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o spadku i darowizn.

Nieruchomość będąca przedmiotem spadku została zabudowana budynkiem mieszkalnym w 1958 r. przez K. oraz A.B. Spadek po nich odziedziczyły dzieci, co potwierdza postanowienie o nabyciu spadku z 1998 r. (spadkobiercy: S.B., J.B., J.B., A.B.).

Spadek po S. B. odziedziczyli: Wnioskodawczyni oraz dzieci: Z.B. i M.B.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami zamierza sprzedać udziały w spadku.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie udziału 7/48 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, otrzymanego w drodze spadku po mężu, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi ono po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez męża Wnioskodawczyni. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od ww. odpłatnego zbycia.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaścicieli udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dzieci Wnioskodawczyni).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.