Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-639/10-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-21
Teza: PIT - dotyczący skutków podatkowych związanych ze sprzedażą środka trwałego oraz wyposażenia wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-kontynuacja działalności; małoletni; składnik-składnik majątkowy; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; wyposażenie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 01.07.2010 r. (data wpływu 09.07.2010 r.) oraz piśmie z dnia 22.09.2010 r. (data nadania 22.09.2010 r., data wpływu 27.09.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-639/10-2/JB z dnia 30.08.2010 r. (data nadania 31.08.2010 r., data doręczenia 16.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

*   w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą środka trwałego - **jest prawidłowe,**

*   w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wyposażenia - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczący skutków podatkowych związanych ze sprzedażą środka trwałego oraz wyposażenia wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Mąż Wnioskodawczyni jako czynny podatnik VAT prowadził działalność w zakresie produkcji stolarki budowlanej. W 1995 r. wspólnie z mężem Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo-produkcyjnym, która została w całości przeznaczona na cele prowadzonej przez męża działalności gospodarczej i wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy. Nieruchomość została zwolniona z podatku VAT, a więc bez możliwości (prawa)jego odliczenia. W 2002 r. zostały poczynione nakłady na modernizację tej nieruchomości, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

W dniu 26.01.2007 r. mąż Wnioskodawczyni zginął w wypadku drogowym. Spadek po mężu nabyła Wnioskodawczyni oraz dwie córki. Za ich zgodą Wnioskodawczyni przejęła firmę męża i prowadzi ją do chwili obecnej. Obecnie planowana jest sprzedaż nieruchomości oraz całego wyposażenia przeznaczonego do produkcji stolarki budowlanej.

W związku z pismem z dnia 30.08.2010 r. Nr IPPB1/415-639/10-2/JB Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek, wskazując, że:

*   jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

*   dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym,

*   prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Ponadto wszystkie elementy wyposażenia, których dotyczy zapytanie były wykorzystywane najpierw przez zmarłego męża a później przez Wnioskodawczynię przez okresy dłuższe niż sześć miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, czy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT i, czy jej zbycie winno być wykazane przez Wnioskodawczynię w deklaracji VAT-7 w całości?
2.  Jak należy rozliczyć podatek VAT od sprzedaży wyposażenia (maszyny, narzędzia) zakupionego i rozliczonego w podatku VAT przez zmarłego męża?
3.  Jak należy rozliczyć podatek dochodowy z tytułu sprzedaży przez spadkobierców przedmiotowej nieruchomości?
4.  Jak należy rozliczyć podatek dochodowy z tytułu sprzedaży wyposażenia zakładu?

Odpowiedź na pytanie trzecie i czwarte dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawczyni - stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytanie trzecie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie pozostałych spadkobierców zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu. Odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie w zakresie podatku od towarów i usług zostanie udzielona w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni ad. 3 zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest między innymi opłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z uwagi na zapis tego artykułu sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u każdego ze współwłaścicieli według udziałów przypadających na każdego z nich, z tym że Wnioskodawczyni dokona rozliczenia podatku w miesiącu sprzedaży tej nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast pozostali spadkobiercy w zeznaniach rocznych PIT-39.

Zdaniem Wnioskodawczyni ad. 4 sprzedaż wyposażenia zakładu powinna zostać opodatkowana w całości przez Nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych związanych ze sprzedażą środka trwałego oraz nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wyposażenia.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przy czym w myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Aby zatem przychód ze sprzedaży nieruchomości mógł być uznany za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

*   zbycie tej nieruchomości nie może następować w wykonaniu prowadzonej działalności gospodarczej,

*   zbywana nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną, wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi,

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 22d ust. 1 ww. ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku (wyposażenia) oraz środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Jeżeli planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości oraz składników majątku nastąpi w okresie nieprzekraczającym 6 lat - licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten lub składnik majątku wycofano lub zostanie wycofany z działalności gospodarczej, a dniem jego sprzedaży - to przychód uzyskany z jego zbycia stanowić będzie przychód ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Dochód z tej sprzedaży, Wnioskodawczyni winna będzie ustalić w oparciu o art. 24 ust. 2 ww. ustawy, zgodne z którym dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków i wartości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zarówno przedmiotowa nieruchomość, jak i pozostałe składniki majątku są współwłasnością Wnioskodawczyni i Jej córek.

W świetle powyższego:

*   dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, proporcjonalnie do udziału przypadającego na Wnioskodawczynię we współwłasności oraz

*   przychód uzyskany ze sprzedaży wyposażenia, również proporcjonalnie do udziału przypadającego na Wnioskodawczynię we współwłasności,

będzie podlegał u Wnioskodawczyni opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na zasadach stosowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. 19% stawką tzw. podatku liniowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.