Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.683.2025.3.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży udziałów w
działkach powstałych w wyniku podziału działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek osobisty
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż nieopodatkowana
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    Pana udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki w działce nr .... Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18
    sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 5 marca 2003 roku aktem notarialnym Wnioskodawca, nabył udział wynoszący 1/2
    części w prawie własności, niezabudowanej nieruchomości rolnej – działki nr ...., położonej
    w miejscowości ......, gmina ....., województwo ...., o powierzchni 4,1 ha. Dla nieruchomości
    tej Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą nr ..... Zgodnie
    z oświadczeniem kupującego, grunt został nabyty ze środków własnych, z majątku
    odrębnego i wszedł w skład posiadanego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca nie był i
    nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził od dnia zakupu gruntu
    działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej w zakresie dostaw produktów
    rolnych. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku stanowi łąkę bez nasadzeń,
    koszoną raz w roku. Grunty nie były i nie są wynajmowane, a Wnioskodawca nie czerpie i
    nie czerpał z nich żadnych dochodów z tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych
    stosunków prawnych. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele
    działalności gospodarczej, nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani
    wykorzystywana w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.
    Od momentu nabycia w 2003 roku, nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w
    celach prywatnych, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego
    wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego.
    Od kilku lat Wnioskodawca nosił się z zamiarem zbycia przedmiotowej nieruchomości, ze
    względu na to, iż nie rozwinął działalności rolniczej w tym rejonie, z powodu braku
    możliwości nabycia większych areałów, a także ze względu na wiek.
    W międzyczasie Rada Gminy uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP) dla miejscowości ..., zmieniając przeznaczenie działki nr ... z rolnej na tereny
    zabudowy mieszkaniowej. W związku z tym, Współwłaściciele postanowili dokonać
    podziału nieruchomości i złożyli wniosek w dniu 6 sierpnia 2020 roku.
    Wójt Gminy decyzją z dnia 9 lutego 2022 roku (znak ...), zatwierdził projekt podziału
    nieruchomości, w wyniku którego działka nr ... została podzielona na 28 działek o
    numerach od .../ do .../. Z wypisu z MPZP wydanego przez Wójta Gminy dnia 17 lutego
    2025 roku (znak ...) wynika, że dla podzielonych działek ustalono następujące
    przeznaczenie:
      działki nr .../–.../, .../–.../: MN4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
      działki nr .../ i .../: MN4/MNU4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i usługowa,
      działka nr .../27: KDW ... – drogi wewnętrzne (powierzchnia 0,0061 ha, wydzielona w
      porozumieniu z gminą w celu poszerzenia ich drogi gminnej na działce ......, tak aby
      spełniała obowiązujące w MPZP normy).
    Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla powyższych działek. W rejestrze
    gruntów nieruchomości oznaczono jako RIVa, RIVb i RV (grunty orne oraz grunty pod

    rowami). Nieruchomość nie jest przeznaczona do zalesienia w MPZP ani w decyzji o
    warunkach zabudowy, nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją
    na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach. Nie znajduje się w granicach parku
    narodowego, nie jest zabudowana, nie znajduje się we władaniu osób trzecich bez tytułu
    prawnego, a jej granice nie są sporne.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie
    nieruchomości, takich jak:
      zlecania projektów budowlanych,
      wykonywania badań geotechnicznych,
      uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia),
      uzbrajania terenu,
      ogradzania terenu,
      usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,
      uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.
    Nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak:
    zawieranie umów pośrednictwa zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży.
    Wnioskodawca nie zamierza prowadzić zorganizowanej czy też incydentalnej działalności
    w zakresie obrotu nieruchomości, nabywać innych gruntów (poza ewentualnym
    zaspokojeniem własnych potrzeb życiowych), ani podejmować przy sprzedaży udziału
    aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Wnioskodawca planuje zbycie swojego udziału w gruncie jednemu nabywcy (osobie
    fizycznej lub spółce), a nie sprzedaży pojedynczych działek, co potwierdza, że planowana
    sprzedaż ma charakter jednorazowy i mieści się w zwykłym zarządzie prywatnym.
    Planowana sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż we wrześniu 2025, a składany wniosek
    dotyczy interpretacji przepisów w kontekście tej jednej transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
      1. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą?
        Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w latach 1991-1999 jako
        wspólnik spółki cywilnej, zajmującej się handlem hurtowym. Od 1999 roku nie
        prowadził Pan działalności gospodarczej we własnym imieniu, w rozumieniu ustawy
        z dnia 6 marca 2018 Prawo Przedsiębiorców. Jest Pan natomiast udziałowcem w
        trzech spółkach z o.o.
        a. Przedmiotem działalności od 1998 roku spółek powstałych po zmianie formy
          prowadzenia działalności ze spółki cywilnej był handel hurtowy, a od 2010
          roku spółki zajmują się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami
          własnymi zakupionymi i wybudowanymi przed tym okresem. Również spółka,
          założona w 2017 roku przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę zajmuje się
          wynajem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi.
        b. Wszystkie Spółki nie prowadziły/nie prowadzą działalności świadczenia usług
          budowlanych, obrotu nieruchomościami, działalności deweloperskiej.
          Wszystkie spółki zajmują się wynajmem własnych nieruchomości.
        c. s.c. - prowadziła działalność od 1991 do 1999 roku.
          spółka z o.o. prowadzi działalność od 1998 roku.
          spółka z o.o. prowadzi działalność od 1999 roku.
          spółka z o.o. prowadzi działalność od 2017 roku.
        d. Forma prowadzenia działalności to spółka cywilna oraz spółki kapitałowe.
        e. Działka nr ... czy też powstałe w wyniku podziału działki, nie zostały
          wprowadzone do środków trwałych, gdyż jej zakup nie ma związku z firmami,

          w których Wnioskodawca jest udziałowcem. Działka została zakupiona z
          prywatnych środków i wchodzi w skład majątku prywatnego Wnioskodawcy.
      2. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą na dzień sprzedaży terenami
        zabudowanymi czy niezabudowanymi?
        Na dzień sprzedaży będą to działki niezabudowane.
      3. Kto jest współwłaścicielem ww. działek?
        Drugim współwłaścicielem w 1/2 jest osoba fizyczna niepowiązana z Wnioskodawcą:
        Pan (...).
      4. Czy nabycie udziału w działce nr ... nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej
        /zwolnionej/niepodlegającej VAT?
        Transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT – była to sprzedaż majątku
        prywatnego przez osobę fizyczną – rolnika, niebędącą podatnikiem VAT.
      5. Czy transakcja nabycia udziału była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą
        VAT?
        Nie. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym, nie była wystawiona
        faktura.
      6. Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu?
        Nie. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
      7. W jakim celu nabył Pan działkę nr ...?
        Działka została nabyta w celu powiększenia gospodarstwa rolnego utworzonego w
        2000 roku.
      8. Czy działka nr ... i działki po podziale były wykorzystywane na cele prywatne?
        Tak. Od momentu nabycia do dziś działka była wykorzystywana wyłącznie na cele
        prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy,
        działalności ani inwestycji.
      9. Czy nabywca działek jest podmiotem powiązanym?
        Nie. Nabywca nie jest i nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
      10. Czy występował Pan do gminy o zmianę MPZP?
        Zmiana MPZP nastąpiła z inicjatywy gminy, bez udziału Wnioskodawcy.
      11. Czy przed sprzedażą podejmie Pan działania zwiększające wartość działek?
        Nie. Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich
        wartości.
      12. Czy przed sprzedażą zostanie zawarta umowa przedwstępna?
        Nie planuje Pan zawarcia umowy przedwstępnej, poza sytuacją, gdy taka umowa
        byłaby niezbędna dla kupującego, w celu uzyskania kredytu bankowego.
      13. Czy udzieli Pan nabywcy pełnomocnictwa?
        Nie planuje Pan udzielania pełnomocnictw ani zgód, które umożliwiałyby
        podejmowanie czynności w Pan imieniu.
      14. Czy działki będą do sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych? Nie. Działki
        nie są, nigdy nie były i nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia
        ani innych.
      15. – nie dotyczy (brak umów, brak udostępnienia osobom trzecim).
      16. Czy wcześniej sprzedawał Pan nieruchomości?
        Nigdy nie dokonywał Pan sprzedaży gruntów rolnych czy działek niezabudowanych.
        W przeszłości dokonałem sprzedaży 3 nieruchomości lokalowych.

          Lokal mieszkalny przy ulicy ...., zakupiony 25.02.2013, został sprzedany w tym
          samym roku 16.10.2013. Lokal mieszkalny zakupił Pan w celu wynajmu, lecz z
          przyczyn osobistych podjął Pan decyzję o jego sprzedaży. Lokal nie był przez
          Pan wykorzystywany.
          Lokal użytkowy przy ulicy .... został zakupiony 20.03.2014, ze środków
          uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w celach wynajmu. Lokal był
          wynajmowany prywatnie Najemcom prowadzącym działalność gospodarczą. W
          dniu 03.07.2018 lokal został sprzedany do spółki z o.o., której jest Pan
          udziałowcem. Sprzedaż nieruchomości miała na celu przeniesienie prywatnych
          nieruchomości do spółki z o.o.
          Lokal mieszkalny w ......., zakupiony prywatnie w 15.06.2012 roku w celach
          wynajmu, został również sprzedany w dniu 03.07.2018 do spółki. Lokal był
          wynajmowany na cele mieszkaniowe i rozliczany prywatnie z podatku.
          Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości do spółki z o.o., zostały
          przekazane jako darowizny dla córki na zakup oraz remont mieszkania.
          Darowizny zostały zgłoszone do US zgodnie z przepisami.
      17. Czy posiada Pan inne nieruchomości?
        Tak, oprócz wskazanych we wniosku, dodatkowo Wnioskodawca jest właścicielem 7
        nieruchomości. Wszystkie nieruchomości zostały zakupione ponad 20 lat temu.
        Wykorzystywane są do celów mieszkalnych, rolnych, rekreacyjnych oraz wynajmu.
        Przeznaczenie ich do ewentualnej sprzedaży, wynika z zarządzania majątkiem
        prywatnym i potrzeb osobistych, a nie prowadzenia działalności gospodarczej.
        Istotnym dla Wnioskodawcy jest, aby nie pozostawić przyszłych sukcesorów z
        nieruchomościami we współwłasności lub mogących być obciążeniem finansowym
        dla nich.
        1) Dom mieszkalny wybudowany przez Wnioskodawcę w 1995 roku, w którym
          Wnioskodawca wraz z rodziną mieszka na stałe. Nie jest planowa sprzedaż
          nieruchomości.
        2) Gospodarstwo rolne, nabyte w 29.08.2000 roku i wykorzystywane jest na cele
          rolnicze, a zamieszkiwane przez rodziców Wnioskodawcy.
          W skład gospodarstwa wchodzą:
            a. działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkami
              gospodarczymi,
            b. działka rolna – wykorzystywana na cele rolne.
          Na dzień dzisiejszy nie jest planowana sprzedaż posiadanych nieruchomości
          wykorzystywanych na cele rolne w miejscowości ..., ale możliwe, że w
          przyszłości taka decyzja zostanie podjęta, gdy żadna z córek nie wyrazi zgody
          na przejecie gospodarstwa rolnego.
        3) Działka rolna, w 2.09.2000. nabyta w ½ na współwłasność. Działka została
          zakupiona na własne cele rekreacyjne, ale w skutek braku dostępu do drogi
          publicznej, nie jest możliwe korzystanie z niej. Od kilku lat toczy się
          postępowanie sądowe w tej sprawie. Współwłaściciele będą w przyszłości
          dążyć do jej sprzedaży.
        4) Działka rolna, nabyta 23.07.2001 - wykorzystywana na cele rolne.
        5) Działka rolna, nabyta 15.07.2003 - wykorzystywana na cele rekreacyjne – nie
          jest planowana jej sprzedaż.
        6) Lokal użytkowy nabyty 02.04.2004, zakupiony w celach prowadzenia własnej
          działalności gospodarczej przez małżonkę. Wskutek zmiany planów, był
          wynajmowany innym podmiotom na prowadzenie działalności gospodarczej.

          W chwili obecnej stoi niewykorzystywany. Ze względu na brak najemcy i
          wysokie koszty stałe (około 1400 zł miesięcznie), zostanie podjęta próba jego
          sprzedaży.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 części w nieruchomości gruntowej
    przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (VAT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest związana ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności i stanowi zarząd majątkiem prywatnym, a Wnioskodawca nie działa w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”),
    gdyż dokonuje sprzedaży jako osoba prywatna.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1, dostawa towarów obejmuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a zgodnie z art. 2 pkt 6,
    towary to m.in. rzeczy, w tym grunty. Jednakże, aby czynność podlegała opodatkowaniu
    VAT, musi być wykonana przez podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej (art. 15
    ust. 1 i 2 Ustawy o VAT). Działalność gospodarcza obejmuje wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych, co wymaga profesjonalnego i zorganizowanego
    charakteru działań.
    Wnioskodawca wskazuje, że jego działania ograniczają się do podziału działki w celu
    racjonalnego rozdysponowania majątku, co mieści się w zwykłym zarządzie majątkiem
    prywatnym, a sprzedaż udziału w nieruchomości jako całości, nie jest równoznaczna ze
    sprzedażą działek jako budowlanych. Wnioskodawca nie podejmował działań
    charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak uzbrajanie
    terenu, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe ogłoszenia, uzyskiwanie decyzji
    o warunkach zabudowy czy wielokrotne nabywanie i zbywanie nieruchomości.
    Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych, a jej nabycie w 2003
    roku nie miało celu odsprzedaży.
    Wnioskodawca odwołuje się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (TSUE), m.in. wyroków z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, które
    wskazują, że sprzedaż gruntu przez osobę fizyczną w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym nie podlega VAT, nawet jeśli grunt został podzielony na działki lub zmienił
    przeznaczenie na budowlane w wyniku zmiany MPZP niezależnej od woli sprzedającego.
    Liczba transakcji czy podział działek nie przesądzają o uznaniu działalności za
    gospodarczą, jeśli brak jest cech profesjonalnego obrotu.
    Warto w tym miejscu przytoczyć również orzeczenia, które podkreślają brak
    opodatkowania VAT w podobnych przypadkach, gdy grunt został podzielony.
    Wyrok TSUE z 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-259/11 (DTZ Zadelhoff), który wskazuje, że
    sprzedaż nieruchomości podzielonej na działki nie jest automatycznie działalnością
    gospodarczą, jeśli brak jest aktywnego zaangażowania w obrót.
    Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 marca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.29.2020.1.RM), w której uznano, że sprzedaż podzielonej nieruchomości przez
    osobę fizyczną niebędącą podatnikiem VAT nie podlega opodatkowaniu, jeśli nie
    towarzyszą jej działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu.
    Wnioskodawca przytacza również polskie orzecznictwo, m.in.: Wyrok NSA z 18
    października 2011 r. (I FSK ....), który podkreśla, że sprzedaż majątku prywatnego nie jest

    działalnością gospodarczą, jeśli nie towarzyszą jej działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu (np. uzbrajanie terenu, intensywne działania marketingowe).
    Wyrok NSA z 6 lipca 2018 r. (I FSK 1986/16), wskazujący, że na działalność gospodarczą
    musi składać się ciąg zorganizowanych działań, a pojedyncze czynności, jak podział działki,
    nie wystarczą do uznania podatnika za prowadzącego działalność gospodarczą.
    Wyrok NSA z 14 listopada 2017 r. (II FSK 1085/16), który wymienia przykłady działań
    świadczących o profesjonalnym obrocie nieruchomościami, takich jak wielokrotne
    transakcje, uzbrajanie terenu czy intensywny marketing, których Wnioskodawca nie
    podejmował.
    W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości ma charakter
    incydentalny, niezarobkowy, niezwiązany z działalnością gospodarczą, a wszelkie
    podejmowane działania miały na celu racjonale i jednorazowe rozdysponowanie majątku
    prywatnego. W związku z tym Wnioskodawca nie działa jako podatnik VAT i sprzedaż nie
    będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (udziału w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
    towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a
    czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego
    charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób
    ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach
    v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi

    Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
    Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja
    ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo
    odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan udział wynoszący 1/2 części w prawie własności,
    niezabudowanej nieruchomości rolnej – działki nr .... Transakcja nabycie udziału w działce
    nr ... nie podlegała opodatkowaniu VAT. Transakcja nabycia udziału nie była
    udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Od momentu nabycia do dziś działka
    była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy, działalności ani inwestycji. Grunty nie były i nie są
    wynajmowane, a Wnioskodawca nie czerpie i nie czerpał z nich żadnych dochodów z
    tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych stosunków prawnych. Nieruchomość nie
    była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona
    do ewidencji środków trwałych ani wykorzystywana w ramach działów specjalnych
    produkcji rolnej. Od momentu nabycia, nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w
    celach prywatnych, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego
    wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego. Rada Gminy
    uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) dla miejscowości ...,
    zmieniając przeznaczenie działki nr ... z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej. W
    związku z tym, Współwłaściciele postanowili dokonać podziału nieruchomości. Wójt Gminy
    zatwierdził projekt podziału nieruchomości, w wyniku którego działka nr ... została
    podzielona na 28 działek o numerach od .../. do .../... Na dzień sprzedaży będą to działki
    niezabudowane. Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia
    wartości działek.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie
    nieruchomości, takich jak:
      zlecania projektów budowlanych,
      wykonywania badań geotechnicznych,
      uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia),
      uzbrajania terenu,
      ogradzania terenu,
      usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,
      uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.

    Przed sprzedażą nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia
    wartości działek.
    Nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak:
    zawieranie umów pośrednictwa zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana
    udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr ..., nie będzie stanowiła
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia
    udziałów w ww. działkach, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że dostawa udziałów w działkach powstałych w wyniku
    podziału działki nr ... będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu
    okoliczności sprawy, nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców.
    Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału
    działki nr ..., nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania.
    Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana udziałów w działkach powstałych w wyniku
    podziału działki nr ... nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Z kolei w odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków sądów wyjaśniam, że
    powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w
    określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawężają. Zatem wskazane we wniosku
    wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Zauważam, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Pana, tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst
    jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. ... § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.