Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.480.2021.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Wskazanie miejsca świadczenia usług najmu pracowników.
Słowa kluczowe: kraj-kraj trzeci; personel-dostarczanie personelu; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe


=======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie wskazania miejsca świadczenia usług najmu pracowników jest **prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy wskazania miejsca świadczenia usług najmu pracowników. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 22 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Spółka świadczy usługi najmu swoich pracowników do prac zleconych przez Zleceniodawcę. W zależności od zamawianych kwalifikacji Spółka poszukuje i zatrudnia u siebie pracowników, których następnie najmuje pobierając wynagrodzenie za usługę według stawki godzinowej. Spółka głównie zatrudnia pracowników z Ukrainy, występując o wszelkie pozwolenia na pracę oraz pobyt a następnie udostępnia pracowników zleceniodawcom zgłaszającym zapotrzebowanie na kadrę.

### Pracownicy zatrudnieni są w Spółce na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia a następnie oddelegowywani do pracy w miejsce wskazane przez zamawiającego. Prace głównie polegały na montażu maszyn produkcyjnych, w nowo powstałych fabrykach, ich przystosowanie do produkcji, przygotowania miejsca, oznaczeń hal produkcyjnych oraz wszelkich innych prac związanych z uruchomieniem linii maszynowej.

Powstała wątpliwość wynika z miejsca opodatkowania usługi polegającej na najmie ludzi do pracy na terytorium Polski lecz na rzecz kontrahenta z Korei Południowej, który w Polsce nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.

W piśmie z 20 grudnia 2021 r. – będącym uzupełnieniem wniosku – Spółka wskazała, że usługi oprócz podmiotów Polskich, były świadczone również na rzecz spółek:

\- A,

\- B,

\- C,

\- D.

Wszystkie wymienione Spółki mają siedzibę w Korei Południowej. Spółki nie były zarejestrowane do czynności VAT w Polsce, ani nie posiadały tu stałego miejsca prowadzenia działalności.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 grudnia 2021 r.)**

Czy usługi świadczone na rzecz pomiotów zagranicznych nieposiadających siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od torów i usług w Polsce?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 grudnia 2021 r.)

### Zdaniem Spółki opodatkowaniu w Polsce podlegają odpłatne usługi, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium Polski. Świadczone usługi były wykonywane na rzecz podmiotów, które wykonują działalność zgodnie z regulacjami państw trzecich, wobec tego w myśl art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. W tym przypadku miejscem ich opodatkowania będzie terytorium Korei Południowej.

### Po przeprowadzonej analizie, świadczone usługi nie mieszczą się również w ramach zastrzeżeń do wymienionego artykułu 28b ust. 1, tak więc zdaniem Spółki powinny być opodatkowane w myśl ogólnej zasady zgodnie z siedzibą nabywcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu _podatkiem od towarów i usług_, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem _art__._ 2.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

### Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy usługi najmu swoich pracowników do prac zleconych przez Zleceniodawców. W zależności od zamawianych kwalifikacji Spółka poszukuje i zatrudnia u siebie pracowników, których następnie najmuje pobierając wynagrodzenie za usługę według stawki godzinowej. Pracownicy zatrudnieni są w Spółce na podstawie umowy o prace lub umowy zlecenia a następnie oddelegowywani do pracy w miejsce wskazane przez zamawiającego. Prace głównie polegały na montażu maszyn produkcyjnych w nowo powstałych fabrykach, ich przystosowania do produkcji, przygotowania miejsca, oznaczeń hal produkcyjnych oraz wszelkich innych prac związanych z uruchomieniem linii maszynowej.

### Powstała wątpliwość dotyczy miejsca opodatkowania usługi polegającej na najmie ludzi do pracy na terytorium Polski lecz na rzecz kontrahenta z Korei Południowej, który w Polsce nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.

### Spółka wskazała, że usługi oprócz podmiotów Polskich, były świadczone również na rzecz Spółek z siedzibą w Korei Południowej. Spółki nie były zarejestrowane do czynności VAT w Polsce, ani nie posiadały tu stałego miejsca prowadzenia działalności.

Ponadto z wniosku wynika, że świadczone usługi były wykonywane na rzecz podmiotów, które wykonują działalność zgodnie z regulacjami państw trzecich, świadczone usługi nie mieszczą się również w ramach zastrzeżeń wymienionych w art. 28b ust. 1 ustawy.

Wątpliwości Spółki w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone usługi polegające na najmie ludzi do pracy na terytorium Polski na rzecz podmiotów zagranicznych nieposiadających siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane – na tle przepisów o miejscu świadczenia – za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia danej transakcji determinuje jej miejsce opodatkowania.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zatem w przypadku świadczenia przez Spółkę usług polegających na najmie ludzi do pracy na terytorium Polski lecz na rzecz podmiotów będących podatnikami nie posiadającymi w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, miejscem świadczenia usług, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym, świadczone przez Spółkę usługi polegające na najmie ludzi do pracy na rzecz usługobiorców będących podatnikami, nie posiadającymi siedziby działalności gospodarczej w Polsce nie podlegają opodatkowaniu w Polsce lecz w kraju, w którym usługobiorcy posiadają siedzibę działalności, zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującego w danym kraju.

**Podsumowując, usługi najmu pracowników do pracy na terytorium Polski świadczone na rzecz pomiotów zagranicznych będących podatnikami mającymi siedzibę działalności gospodarczej w Korei Południowej, nieposiadających siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.**

Nadmienić należy, że na podstawie art. 28l pkt 6 ustawy:

W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług dostarczania (oddelegowania) personelu – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zatem w przypadku świadczenia przez Spółkę usług polegających na najmie ludzi do pracy na terytorium Polski na rzecz podmiotów nie będących podatnikami, posiadającymi stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w krajach trzecich (poza Unią Europejską) miejsce świadczenia a tym samym opodatkowania tych usług należy ustalić na podstawie art. 28l pkt 6 ustawy. Tym samym, skoro na podstawie art. 28l pkt 6 ustawy, miejscem świadczenia usług najmu pracowników jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, to miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług świadczonych na rzecz podmiotów nie będących podatnikami, mającymi siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w krajach trzecich (poza Unią Europejską) nie będzie terytorium Polski.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).