Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.758.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: Opodatkowanie przychodów z działalności ryczałtem.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); książka-e-book; opodatkowanie; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi fotograficzne; usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% i 15% – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 8 listopada 2021 r. (data wpływu 9 listopada 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% i 15%.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP.

Wnioskodawczyni uzyskuje w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu świadczonych usług marketingowych, fotograficznych, a także wytwarzanych we własnym zakresie towarów, tj. plakatów, ebooków i audiobooków, które sprzedaje za pośrednictwem Internetu.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni prowadzi bloga oraz profile w mediach społecznościowych, tj. (\`(...)\`). Wnioskodawczyni w mediach społecznościowych zamieszcza relacje z odwiedzanych miejsc w różnych zakątkach świata, modowe inspiracje, czy nowinki kosmetyczne.

Wnioskodawczyni na zlecenie podmiotów zewnętrznych prowadzi kampanie marketingowe polegające na promowaniu produktów na kanałach społecznościowych, tj. blogu oraz w social mediach. Kampanie reklamowe polegają w szczególności na zrobieniu sesji zdjęciowej w danym produkcie lub zdjęć produktu oraz ich publikowanie na blogu i w social mediach z oznaczeniem marki, a także na zamieszczaniu recenzji danego towaru.

Wnioskodawczyni oferuje różne formy współpracy z podmiotami gospodarczymi, takie jak wpis sponsorowany na blogu, wpis z użyciem produktów w stylizacji, testy i recenzje produktów, zamieszcza posty na kanałach social media. Prowadzi kampanie dla klientów z różnych branż, takich jak moda, uroda, elektronika, podróże itd.

Sprzedawane zdjęcia w formie plakatów zostały zrobione przez Wnioskodawczynię i posiada ona do nich pełne prawa autorskie. Sprzedawane plakaty prezentują ujęcia z podróży Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni sprzedaje w formie ebooków i audiobooków samodzielnie napisane książki i posiada do nich pełne prawa autorskie. Są to książki o tematyce: podróżniczej, motywacyjnej, samorozwoju, kulinarnej oraz audiobooki o tematyce samorozwoju. Wnioskodawczyni sprzedaje je wyłącznie za pośrednictwem Internetu. W celu ich wydania poniosła koszty składu, druku, przygotowania w formie ebooka, czy audiobooka.

Wnioskodawczyni jest jednocześnie twórcą oraz wydawcą plakatów, ebooków i audiobooków. Wnioskodawczyni jako wydawca nie musi nabywać praw autorskich do wydawanego utworu, gdyż już je posiada jako jego twórca.

Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać praw autorskich ani udzielać innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanej przez nią książki.

Wnioskodawczyni świadczone usługi klasyfikuje pod kodami PKWiU:

\- 73.11.11.0 Kompleksowe usługi reklamowe,

\- 73.11.12.0 Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia,

\- 74.20 Usługi fotograficzne,

\- 58.11.19 Usługi związane z działalnością wydawniczą, pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje,

\- 47.00.61.0 Sprzedaż detaliczna książek,

\- 47.00.89.0 Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Wnioskodawczyni w 2021 roku opodatkowuje przychody z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Wnioskodawczyni rozważa zmianę formy opodatkowania przychodów z działalności na zryczałtowany podatek dochodowy od 2020 roku (winno być od 2022 roku – przypis Organu).

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

1\. W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2\. Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że prawidłową stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla opodatkowania uzyskiwanych przez nią przychodów z kampanii marketingowych i świadczenia usług fotograficznych jest stawka 15%, a dla przychodów ze sprzedaży zdjęć w formie plakatów i ebooków oraz audiobooków stawka ryczałtu 5,5%?

**Zdaniem Wnioskodawczyni** uprawniona jest do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od 2022 roku, a właściwą stawką ryczałtu będzie 15% dla świadczonych usług marketingowych i fotograficznych, a dla sprzedaży plakatów, ebooków i audiobooków stawka 5,5%.

W obecnie obowiązujących przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zlikwidowany został załącznik nr 2 stanowiący wykaz usług, których świadczenie wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy o ryczałcie).

Zatem wymieniona działalność gospodarcza przez Wnioskodawczynię nie została wyłączona na podstawie ustawy z możliwości opodatkowania uzyskiwanych przez nią dochodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:

o) reklamowych: usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

q) fotograficznych (PKWiU 74.2).

W związku z tym świadczone przez Wnioskodawczynię usługi kampanii reklamowych i usługi fotograficzne opodatkowane są stawką ryczałtu wynoszącą 15%.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, stawka ryczałtu 5,5% ma zastosowanie w odniesieniu do:

a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

b) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

c) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Wnioskodawczyni wytworzyła samodzielnie i wydała plakaty, ebooki i audiobooki i posiada do nich pełne prawa autorskie.

Działalność Wnioskodawczyni, w wyniku której powstaną nowe wyroby, a które następnie zostaną sprzedane, należy zakwalifikować jako działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i opodatkować wg stawki 5.5%

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% i 15% jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 powołanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak oświadczyła Wnioskodawczyni – w odniesieniu do prowadzonej przez nią działalności negatywne przesłanki nie występują.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 15% przychodów ze świadczenia usług::

\- reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) – pkt 2 lit. o;

\- fotograficznych (PKWiU 74.2) – pkt 2 lit. q;

· 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton – pkt 6 lit. a.

Przez działalność wytwórczą, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 powoływanej ustawy podatkowej, należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy Wnioskodawczyni wskazała, że uzyskuje w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu świadczonych usług marketingowych, fotograficznych, a także wytwarzanych we własnym zakresie towarów, tj. plakatów, ebooków i audiobooków, które sprzedaje za pośrednictwem Internetu. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni prowadzi bloga oraz profile w mediach społecznościowych, tj. (\`(...)\`). Wnioskodawczyni w mediach społecznościowych zamieszcza relacje z odwiedzanych miejsc w różnych zakątkach świata, modowe inspiracje, czy nowinki kosmetyczne. Jak wskazała Wnioskodawczyni, na zlecenie podmiotów zewnętrznych prowadzi kampanie marketingowe polegające na promowaniu produktów na kanałach społecznościowych, tj. blogu oraz w social mediach. Wnioskodawczyni oferuje różne formy współpracy z podmiotami gospodarczymi, takie jak wpis sponsorowany na blogu, wpis z użyciem produktów w stylizacji, testy i recenzje produktów, zamieszcza posty na kanałach social media. Jak podała Wnioskodawczyni – sprzedawane zdjęcia w formie plakatów zostały zrobione przez nią i posiada ona do nich pełne prawa autorskie. Wnioskodawczyni sprzedaje w formie ebooków i audiobooków samodzielnie napisane książki i posiada do nich pełne prawa autorskie. Wnioskodawczyni sprzedaje je wyłącznie za pośrednictwem Internetu. W celu ich wydania poniosła koszty składu, druku, przygotowania w formie ebooka, czy audiobooka. Wnioskodawczyni jest jednocześnie twórcą oraz wydawcą plakatów, ebooków i audiobooków.

Wnioskodawczyni świadczone usługi klasyfikuje pod kodami PKWiU:

\- 73.11.11.0 – Kompleksowe usługi reklamowe,

\- 73.11.12.0 – Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia,

\- 74.20 – Usługi fotograficzne,

\- 58.11.19 – Usługi związane z działalnością wydawniczą, pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje,

\- 47.00.61.0 – Sprzedaż detaliczna książek,

\- 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z kampanii marketingowych i świadczenia usług fotograficznych w ramach działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o i q ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży zdjęć w formie plakatów i ebooków oraz audiobooków w ramach działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – Wnioskodawczyni przychody z działalności związanej z kampaniami marketingowymi i usługami fotograficznymi może opodatkować w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 15%, a te pochodzące ze sprzedaży zdjęć w formie plakatów i ebooków oraz audiobooków będą mogły być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.