Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4017.2.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Nienależny zwrot podatku zaliczony na poczet zaległych albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych traktuje się na równi z zaległością podatkową a odsetki za zwłokę naliczane są od dnia zaliczenia zwrotu.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania; odsetki; podatek-zwrot podatku; zaległości podatkowe; zaległości podatkowe-zaliczenie na poczet zaległości podatkowej
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 9 Nadpłata-Zaliczenie nadpłaty. Zwrot nadpłaty podatku.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 9 -art. 76

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy Ordynacji podatkowej w zakresie określenia momentu, od którego należy naliczać
    odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 grudnia 2024
    r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W deklaracji VAT za 2/24 złożonej 25 marca 2024 r. wykazany został zwrot 2.500,00 do
    przeksięgowania na zaliczkę w podatku PIT5L za 2/24.
    Okazało się, że musi Pani złożyć korektę VAT za 2/24 z kwotą do przeniesienia. Do oddania
    do Urzędu ma Pani cały zwrot VAT, który został już faktycznie przeksięgowany na podatek
    PIT5L w dniu 20 maja 2024 r.

## Pytanie

Od kiedy powinna Pani liczyć odsetki za zwłokę do ww. zaległości podatkowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, odsetki za zwłokę powinny być liczone od 20 maja – faktycznego
    przeksięgowania zwrotu podatku, analogicznie jak jest w przypadku nienależnie zwróconej
    nadpłaty na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Według generalnej zasady zawartej w treści art. 99 ust. 12 ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
      naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w
      kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w
      innej wysokości.
    Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który
    pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia. Dlatego też szczególnie istotną rolę w tym
    podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza
    organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że 25 marca 2024 r. złożyła Pani do Urzędu Skarbowego deklarację
    VAT za miesiąc luty 2024 r. W deklaracji tej został wykazany zwrot do przeksięgowania na
    zaliczkę w podatku dochodowym od osób fizycznych za luty 2024 r. W dniu 20 maja 2024
    r. wykazany zwrot VAT został przeksięgowany na zaliczkę w podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Obecnie okazało się, że musi Pani złożyć korektę deklaracji VAT za luty 2024 r. i wpłacić do
    Urzędu Skarbowego cały VAT uprzednio wykazany przez Panią jako VAT do zwrotu.
    Pani wątpliwość budzi to od kiedy zostaną naliczone odsetki za zwłokę w związku z
    niezasadnym zwrotem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111):

      Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa
      podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania.
    W myśl art. 21 § 2 ww. ustawy:
      Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia
      deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1,
      podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.
    Stosownie do art. 51 § 1 i § 2 ww. ustawy:
      Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
      Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę
      na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.
    Jak stanowi art. 52 § 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
      Zwrotowi bez wezwania organu podatkowego podlega uprzednio zwrócona przez
      organ podatkowy lub zaliczona na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek za
      zwłokę albo bieżących zobowiązań podatkowych, wraz z oprocentowaniem:
        1) nadpłata lub zwrot podatku wykazane nienależnie lub w wysokości większej od
          należnej, ujęte w deklaracji lub we wniosku o zwrot podatku w rozumieniu
          przepisów rozdziału 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
          od osób fizycznych lub rozdziału 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
          dochodowym od osób prawnych.
        2) nadpłata lub zwrot podatku:
        a) określone lub stwierdzone w decyzji, która następnie została uchylona,
          zmieniona lub stwierdzono jej nieważność albo stwierdzono jej wygaśnięcie,
        b) stwierdzone na wniosek w trybie art. 75 § 4 albo przepisów rozdziału 7b ustawy
          z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub rozdziału
          6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,
          w zakresie wynikającym z tego wniosku, nienależnie lub w wysokości większej
          od należnej,
        c) wykazane dodatkowo, w korekcie deklaracji dokonanej w trybie art. 274,
          nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 52 § 2 ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, kwoty podlegające zwrotowi traktuje się
      jako zaległości podatkowe.
    Stosownie do art. 53 § 1 Ordynacji,
      Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są
      odsetki za zwłokę.
    W myśl art. 53 § 5 ww. ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w art. 52 § 1 pkt 1, odsetki za zwłokę naliczane są
      odpowiednio od dnia zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub
      zaliczenia na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących lub przyszłych
      zobowiązań podatkowych.
    Na podstawie art. 52 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nienależny zwrot podatku zaliczony
    na poczet zaległych albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych traktuje się
    na równi z zaległością podatkową. W takim przypadku odsetki za zwłokę naliczane są od
    dnia zaliczenia zwrotu, zgodnie z art. 53 § 5 Ordynacji podatkowej.

    Aby zatem określić, od którego dnia są naliczane odsetki za zwłokę należy najpierw ustalić
    kiedy doszło do zaliczenia zwrotu podatku VAT na zaliczkę w podatku dochodowym od
    osób fizycznych za luty 2024 r.
    Zwrot podatku został zdefiniowany w art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy
      podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od
      towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach
      prawa podatkowego.
    Na mocy art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet
      zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od
      nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz
      bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z
      urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części
      na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
    Zgodnie z art. 76a Ordynacji podatkowej:
      § 1. W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań
      podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku
      zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1
      stosuje się odpowiednio.
      § 2. Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:
      1) powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz
      § 2;
      2) złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
    Z kolei zgodnie z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 76, art. 76a, art. 77b, art. 79 i art. 80 stosuje się odpowiednio do zwrotu
      podatku. Zaliczenie, o którym mowa w art. 76a § 2 pkt 1, następuje odpowiednio z
      dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku lub korekty takiej deklaracji.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, dzień złożenia deklaracji należy rozumieć jako dzień
    jej fizycznego wpływu do urzędu skarbowego. Warunkiem dokonania omawianego
    zaliczenia jest bowiem posiadanie przez organ podatkowy informacji o istniejącej
    zaległości podatkowej i o przysługującym podatnikowi zwrocie podatku.
    W analizowanym przypadku, deklaracja VAT, w której wykazano nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym podlegającą zaliczeniu na poczet zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych, została złożona 25 marca 2024 r. Zatem w dniu, w którym
    deklaracja VAT za 2/24 wpłynęła do urzędu skarbowego, nastąpiło zaliczenie kwoty zwrotu
    podatku VAT na zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Z tym momentem
    Organ zapoznał się z Pani oświadczeniem woli co do sposobu rozporządzenia
    przysługującymi Pani z tytułu zwrotu podatku VAT środkami pieniężnymi.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż odsetki od
    zaległości podatkowej powstałej za miesiąc luty 2024 r. w podatku VAT, winny być
    naliczane od dnia 25 marca 2024 r., tj. od dnia, w którym złożyła Pani deklarację VAT za 2
    /24.
    Nie ma przy tym znaczenia kiedy urząd skarbowy faktycznie przeksięgował wykazany w
    deklaracji VAT za 2/24 zwrot. Samo przeksięgowanie zwrotu podatku na zobowiązania
    podatkowe podatnika jest czynnością techniczną. O momencie zaliczenia kwoty zwrotu

    podatku wykazanej w deklaracji VAT za 2/24, a w konsekwencji o uregulowaniu zaliczki w
    podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje zgodnie z ww. art. 76b § 1 Ordynacji
    podatkowej dzień złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.