Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.787.2024.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu przez Powiat.
Słowa kluczowe: inwestycje-inwestycje infrastrukturalne; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; szkoły-szkoła publiczna; wybudowanie; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie
    ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we
    wniosku numerem 4), jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    · ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika
      VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);
    · ustalenia, czy efekty realizacji Projektu są/będą wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem
      2);
    · w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, ustalenia, czy w odniesieniu do
      wydatków ponoszonych na nabycie towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest
      /będzie uznanie, że są/będą one wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT i występuje związek uprawniający do odliczenia podatku
      naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);
    · ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do
      odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone
      we wniosku numerem 4).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat (...) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Powiat występuje (działa)

    jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Powiat posiada osobowość
    prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm., dalej: „ustawa centralizacyjna”).
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym.
    Do zadań Powiatu – stosownie do usp – należą m.in. zadania z zakresu edukacji
    publicznej, polityki prorodzinnej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej,
    wspierania rodziny, kultury fizycznej oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji
    pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia
    2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy jednostek organizacyjnych (będących
    jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych).
    Jedną z takich jednostek jest Zespół Szkół (...).
    ZSO jest „szkołą” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe, a więc jednostką tworzącą system oświaty. Podstawowym celem działalności
    ZSO jest działalność oświatowa polegająca w szczególności na realizacji celów, o których
    mowa w art. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
    ZSO jest jednostką organizacyjną Powiatu, która nie posiada odrębnej od Powiatu
    osobowości prawnej oraz która jest objęta centralizacją VAT (wraz z którą Powiat wspólnie
    rozlicza VAT).
    ZSO jest jednostką organizacyjną, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a ustawy
    centralizacyjnej.
    ZSO to również „jednostka budżetowa” w rozumieniu § 2 pkt 6 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999, dalej: „Rozporządzenie”).
    ZSO jest zlokalizowana w (...).
    ZSO ma do swojej dyspozycji nieruchomość, na którą składają się (...) budynki oraz teren
    przyległy wokół tych obiektów (...).
    Na potrzeby edukacyjne ZSO (w tym w celu polepszenia standardu wykonywania zadań
    edukacyjnych przez ZSO), Powiat podjął się realizacji projektu pn.: „(...)”.
    Projekt jest realizowany w ramach (...).
    Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na
    sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług.
    Projekt przede wszystkim zakłada budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na cele
    edukacyjne (oświatowe).
    Głównym celem Projektu jest poprawa dostępu do wysokiej jakości kształcenia, szkolenia i
    uczenia się w wyniku polepszenia infrastruktury edukacyjnej (...). Wskazany cel ma zostać

    zrealizowany poprzez budowę budynku (...) oraz zakup odpowiedniego wyposażenia. W
    ramach Projektu zaplanowano również szkolenia (...).
    (...).
    W ramach Projektu zakłada się poniesienie wydatków na: (...).
    Projekt jest realizowany przez Powiat. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych
    z Projektem jest Powiat (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu
    powstałe efekty rzeczowe zostaną, z punktu widzenia księgowego, przekazane do ZSO i
    będą stanowić składniki majątkowe ZSO.
    Efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane przez ZSO do wykonywania głównej
    działalności ZSO (działalność oświatowa i edukacyjna).
    Ponoszone przez Powiat wydatki w ramach Projektu w zakresie budowy Budynku
    stanowią „wytworzenie nieruchomości” w rozumieniu art. 2 pkt 14a) uptu.
    Projekt jest realizowany w celu umożliwienia wykonywania przez ZSO podstawowego
    zadania tej jednostki, a więc realizacji celów oświatowych i wykonywania w ten sposób
    zadania publicznego nałożonego na Powiat w zakresie edukacji publicznej (zgodnie z
    przepisami usp). W szczególności, celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach
    komercyjnych (nie występuje zamiar prowadzenia przez Powiat – za pośrednictwem ZSO i
    przy wykorzystaniu efektów rzeczowych Projektu, w tym zwłaszcza Budynku – działalności
    gospodarczej).
    Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe Projektu (w tym przede wszystkim Budynek oraz
    zakupione wyposażenie) nie mają służyć i nie będą wykorzystywane przez ZSO do działań
    wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów, w szczególności w zakresie
    odpłatnego udostępnienia całości lub części Budynku lub realizacji przez ZSO odpłatnej
    działalności usługowej (...).

## Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie i na
    podstawie jakich reguł (przepisów) określanym? (pytanie oznaczone we wniosku numerem
    4).
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4)
    Państwa zdaniem, w związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada jakiegokolwiek
    prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z Projektem. W przypadku
    stanowiska odmiennego należałoby przyjąć, że prawo do odliczenia powinno przysługiwać
    Powiatowi w oparciu o sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2a uptu) obliczany dla
    ZSO. W przypadku związku wydatków związanych z Projektem z działalnością zwolnioną
    przedmiotowo z VAT, Powiat powinien zastosować dodatkowo proporcję sprzedaży (art.
    90 uptu) również wyliczaną dla ZSO.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Gmina) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z

    tego, że tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 uptu, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do realizowanych zadań i działań obejmujących
    Projekt – Powiat nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 uptu. W przypadku
    przedmiotowego Projektu Powiat nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu
    podatnika VAT.
    W ocenie Powiatu, realizacja czynności składających się na Projekt odbywa się w ramach
    władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat – wykonując te czynności
    – działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania
    stanowią realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu) w
    zakresie edukacji publicznej.
    W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu uzyskania
    (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o
    niekomercyjnym (niegospodarczym) charakterze Projektu i w konsekwencji braku
    jakiegokolwiek związku Projektu z działalnością gospodarczą w rozumieniu uptu.
    W takim ujęciu – w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu – Powiat bez
    wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie
    nieodpłatne zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej (stanowiące działania niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Oznacza to – po pierwsze – że efekty rzeczowe Projektu (w tym Budynek) nie są i nie będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Powiat do jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Oznacza to również – po drugie – że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego –
    Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Projektu nie działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji, Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat – ponosząc wydatki
    związane z Projektem – działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa
    do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć
    stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).

    W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania przez Powiat (za
    pośrednictwem ZSO) jakichkolwiek dochodów związanych z efektami rzeczowymi Projektu
    (zwłaszcza Budynkiem) skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności
    opodatkowane podatkiem VAT.
    W przedstawionych okolicznościach nie można zatem uznać, że Powiat (za pośrednictwem
    ZSO) będzie wykorzystywać Projekt (efekty rzeczowe Projektu) do wykonywania
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w szczególności
    Powiat nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu do „odpłatnego
    świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 uptu.
    Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1
    uptu. Stanowi to dodatkowy argument potwierdzający brak prawa Powiatu do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z Projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i na potrzeby edukacyjne swojej jednostki organizacyjnej – szkoły – realizują Państwo
    Projekt pn.: „(...)”.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z Projektem.
    W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego
    postanowienia, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej w części dotyczącej zakresu pytania nr 1, 2 i 3 wniosku dotyczy:
    · zagadnienia, którego dotyczy ww. interpretacja ogólna;
    · tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),
      stwierdzam, że budowa budynku (...) oraz zakup odpowiedniego wyposażenia
      realizowane w ramach ww. Projektu, będą wykorzystywane do wykonywania czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.

    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie
    towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W opisie sprawy wskazali
    Państwo, że efekty rzeczowe Projektu (w tym przede wszystkim Budynek oraz zakupione
    wyposażenie) nie mają służyć i nie będą wykorzystywane przez szkołę do działań
    wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów, w szczególności w zakresie
    odpłatnego udostępnienia całości lub części Budynku lub realizacji przez szkołę odpłatnej
    działalności usługowej. Projekt jest realizowany w celu umożliwienia szkole wykonywania
    jej podstawowego zadania, a więc realizacji celów oświatowych i wykonywania w ten
    sposób zadania publicznego nałożonego na Powiat w zakresie edukacji publicznej. Celem
    Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych, nie występuje zamiar
    prowadzenia przez Powiat – za pośrednictwem szkoły i przy wykorzystaniu efektów
    rzeczowych Projektu, w tym zwłaszcza Budynku – działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie nie są/nie będą zatem spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją
    Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT, a wydatki
    poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i
    jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że w analizowanej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo
    jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją
    Projektu pn.: „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy w związku z
    realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego
    z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4). Natomiast wniosek w
    części dotyczącej:
    · ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika
      VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);
    · ustalenia, czy efekty realizacji Projektu są/będą wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem
      2);
    · ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych na nabycie towarów i usług w
      ramach Projektu możliwe jest/będzie uznanie, że są/będą one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT i występuje związek uprawniający do
      odliczenia podatku naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3)
    – został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

    W tym miejscu wskazać należy, że użyte przez Powiat we własnym stanowisku
    sformułowanie o treści: „W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany
    podmiot (tu: Gmina) prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest
    statusem tego podmiotu jako podatnika VAT (...)” – uznałem za oczywistą omyłkę pisarską.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Zatem w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    ustalone, że efekty realizacji Projektu są/będą wykorzystywane – oprócz realizacji zadań
    własnych Powiatu – również do innych czynności (np. odpłatne udostępnianie powierzchni
    obiektu w ramach umów cywilnoprawnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.