Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.159.2025.2.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Ulga dla seniora; moment wypłaty.
Słowa kluczowe: emeryt
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej

      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.
    Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152–154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.” Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są

    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia
    uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Jeżeli wynagrodzenie za pracę jest przelewane przez pracodawcę na rachunek bankowy
    pracownika, to przychód ze stosunku pracy powstaje w dniu dokonania przez pracodawcę
    przelewu wynagrodzenia, a nie w dniu jego wpływu na konto pracownika.
    Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została przed dniem
    wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go zatem z korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia
    ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie.
    Z ulgi dla pracujących seniorów można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania
    zaliczek na podatek. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na
    piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że:
        (...) listopada 2022 r. ukończyła Pani 60. rok życia.
        Do lipca 2025 r. nadal pracowała Pani i otrzymywała wynagrodzenie z tytułu umowy
        o pracę.
        Podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
        Wniosek o emeryturę złożyła Pani 25 lutego bieżącego roku. 21 marca 2025 r.
        wydano decyzję dotyczącą przyznania Pani emerytury, która wraz z wyrównaniem
        wpłynęła na Pani konto 27 marca br.
        Od momentu złożenia wniosku o emeryturę (25 lutego) nadal Pani pracowała i
        potrącano Pani podatek PIT.
        Wartość przychodów do kwietnia 2025 r. nie przekroczyła kwoty 85.528 zł.

        Do dnia otrzymania emerytury (z wyrównaniem), tj. 27 marca br. Otrzymała Pani
        następujące dochody z tytułu umowy o pracę, od których potrącono Pani podatek:
      1) 28 lutego – 755,98 (wynagrodzenie za m-c luty 2025 r.),
      2) 3 marca – 4.868,63 (wynagrodzenie za m-c marzec 2025 r.).
    Wątpliwość Pani w niniejszej sprawie budzi kwestia, czy może Pani zastosować ulgę dla
    seniora od dochodów osiągniętych przed otrzymaniem emerytury, czyli przed 27 marca,
    czyli od dochodów otrzymanych:
        28 lutego – 755,98 zł ( wynagrodzenie za m-c luty 2025 r.),
        3 marca – 4.868,63 zł (wynagrodzenie za miesiąc marzec 2025 r.).
    Odnosząc się wprost do zadanego we wniosku pytania stwierdzam, że w związku ze
    spełnianiem warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 154 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgą dla seniora)
    przysługuje Pani możliwość zastosowania ww. ulgi do przychodów, będących
    przedmiotem Pani zapytania, tj. przychodów wymienionych we wniosku, a uzyskanych 28
    lutego 2025 r. – w kwocie 755,98 zł ( wynagrodzenie za m-c luty 2025 r.) oraz 3 marca 2025
    r. – w kwocie 4.868,63 zł (wynagrodzenie za miesiąc marzec 2025 r.). Wypłata ww.
    świadczeń nastąpiła bowiem po ukończeniu przez Panią 60 roku życia i przed wypłatą
    pierwszej emerytury, którą otrzymała Pani 27 marca 2025 r. Jednocześnie nadmienić
    należy, że może Pani zastosować „ulgę dla seniora” w odniesieniu do kwot przychodów do
    wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Tym samym, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Jednocześnie wskazuję, że skoro pracodawca opodatkował wypłacone Pani
    wynagrodzenie, to z prawa do ulgi dla seniora, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani skorzystać w zeznaniu
    rocznym za 2025 r., tj. może je Pani samodzielnie wyłączyć z przychodów opodatkowanych
    i przenieść do przychodów zwolnionych.
    W zeznaniu PIT-37(31) za 2025 rok powinna Pani wypełnić część D „Przychody objęte ulgą
    dla młodych, ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ oraz ulgą dla pracujących seniorów”. W
    części D.1. „Rodzaj ulgi” zaznacza Pani kwadrat przy uldze, z której Pani korzysta.
    Następnie w części D.2. „Rodzaj przychodów” wpisuje Pani kwoty dla poszczególnych
    rodzajów przychodów objętych zaznaczoną ulgą, tj. ulgą dla pracujących seniorów (w
    analizowanej sprawie jest to poz. 42).
    Nadmieniam przy tym, że łączna kwota przychodów zwolnionych od podatku nie może
    przekroczyć w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Nie ma możliwości – jak Pani wskazała – odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r.
    kwoty potrąconego podatku (ok. 900 zł), zapłaconego przed wpłatą na Pani konto
    emerytury (wraz z wyrównaniem).
    Tym samym, Pani stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do przedstawionych we wniosku kwot wskazuję, że ich nie analizowałem –
    kwestie te nie należą bowiem do kompetencji organu interpretacyjnego. Zgodnie z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość
    takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez Organ podatkowy, w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.