Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-195/07/BWo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-14
Teza: Korekta podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych.
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; podatek-podatek od towarów i usług; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2007r. (data wpływu 15 października 2007r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 listopada 2007r. (data wpływu 4 grudnia 2007r.) oraz z dnia 19 grudnia 2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego z tytułu niezapłaconych faktur - **jest prawidłowe**

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 15 października 2007r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego z tytułu niezapłaconych faktur. Pismem z dnia 26 listopada 2007r. znak: IBPP2/443-195/07/BWo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wezwał Spółkę do uzupełnienia wniosku ORD-IN. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 29 listopada 2007r. i z dnia 19 grudnia 2007r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie opinii na temat możliwości dokonania korekty VAT należnego w przypadku kiedy należność została uznana za nieściągalną.

W dniu 12 czerwca 2007r. został zatwierdzony układ z wierzycielami w postępowaniu upadłościowym z możliwością zawarcia układu odnośnie wierzytelności Firma X. – Wnioskodawca na dzień zawarcia układu posiadała następujące niezapłacone wierzytelności, które zostały objęte układem:

FV \`(...)\`./FVS z dnia 5 grudnia 2005r. 43.233,75 zł część niezapłacona; FV \`(...)\`./FVS z dnia 31 marca 2006r. 395.798,24 zł; FV \`(...)\`./FVS z dnia 4 maja 2006r. 14.640,00 zł; Nota odsetkowa 1/06/2006 - 5.614,12 zł; Razem 459.286,11 zł.

Zgodnie z zapisem pkt 2 Postanowienia Sądu Rejonowego …. Firma X. dokonała spłaty 85% wartości wierzytelności w kwocie 390.394,04 zł (w dniu 19 września 2007r.), umorzeniu uległo 15% ww. wierzytelności czyli kwota 68.892,07 zł.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  świadczenie usługi było dokonane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT tzn. zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT, a także niebędącego w trakcie likwidacji, upadłości (obie strony posiadały ww. status na dzień świadczenia usług),
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień wykonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni (dłużnik po podpisaniu układu gwarantującego umorzenie części należności postanowieniem Sądu z dnia 27 września 2007r. zakończył postępowanie upadłościowe),
4.  wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie i nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia będącej podstawą odpisania wierzytelności nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura (faktury wystawiono w 2005r. i 2006r.),
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalne a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności i stanowią one koszt uzyskania przychodu w kwocie netto w rozumieniu art. 44 ustawy o podatku od osób prawnych.

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nie wnosi też o interpretację art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z opisaną powyżej sytuacją Wnioskodawcy przysługuje prawo do korekty wartości VAT należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po dopełnieniu wszystkich formalności, posiada prawo do zmniejszenia VAT należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych, a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 7 art. 89a cyt. ustawy, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Powyższy zapis oznacza, że aby wierzyciel mógł dokonać korekty podatku należnego od powstałej wierzytelności musi być ona odpisana jako nieściągalna i stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym oraz dotyczyć dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium Polski. Ponadto wierzyciel musi dopełnić warunków, o których mowa w pkt 1-6. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) postanowiono, że przepisy art. 89a i art. 89b mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie tej ustawy, tj. od dnia 1 czerwca 2005r.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 89a ust. 2 pkt 1-6 cyt. ustawy o VAT. Wierzytelności powstały po dniu 1 czerwca 2005r. Ponadto zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wierzytelności odpisane jako nieściągalne stanowią koszty uzyskania przychodów. Pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym jest możliwa korekta podatku należnego od przedmiotowej wierzytelności (korekta kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna) na podstawie przepisu art. 89a ustawy o podatku VAT. Zatem należy uznać stanowisko Wnioskodawcy **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.