Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.126.2025.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków na benefity.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
osoba-osoba współpracująca
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
ubezpieczenia-ubezpieczenia osobowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na
    benefity dla Osób Zatrudnionych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ
    24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    „Podatnik”, „Spółka” oraz „Wnioskodawca”, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów)
    bez względu na źródło ich położenia. Podstawową działalnością podatnika jest działalność
    związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego.
    W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):
        Pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę,
        Zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia,
        Osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
        działalność gospodarczą.
    Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku
    pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które
    zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań
    za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje
    każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.
    Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych
    godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć
    działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne
    dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym
    ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.
    Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym. (...) w związku z
    oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług
    informatycznych.
    Wnioskodawca na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego doładowania
    konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w systemie (...) -
    będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest określona
    regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają
    zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące.
    Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia
    towarów i usług ponosi w 100% Spółka.
    Kursy językowe zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno
    z Pracownikami, Zleceniobiorcami jak i z Osobami Współpracującymi, dofinansowywane
    są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która współpracuje głównie z
    podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w
    kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do
    kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji

    Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź
    nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu
    godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu.
    Polisa ubezpieczeniowa zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom
    Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej
    przez (...) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź
    rodzinnej oferowanej przez (...). W przypadku wyboru polisy (...) Spółka ponosi koszt w
    wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w
    wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej.
    Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciąży
    Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia
    do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (...)
    uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę.
    Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka
    obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów
    przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy oprócz wyżej wskazanych pakietów
    medycznych Wnioskodawca oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy
    realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania
    pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej
    karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do
    pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w
    wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
    Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
    Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
    podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
    utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
    prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
    zatrudnionych w Spółce.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wydatki na benefity nie przekładają się na wysokość wynagrodzenia tytułem
    świadczonych usług, tj. nie zwiększają, ani nie zmniejszają wynagrodzenia za świadczone
    przez te podmioty usługi natomiast mają wpływ na negocjacje wynagrodzenia za
    świadczone usługi.
    Umowy zawierane z osobami współpracującymi nie zawierają i nie będą zawierać zapisów
    o dodatkowych benefitach. Z osobami współpracującymi nie zostały i nie będą też
    zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
    W doniesieniu do kursów językowych kosztami są wynagrodzenia należne podmiotowi
    realizującemu kurs, a więc koszty jego uczestnictwa przez te osoby.
    Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i
    pozwalając podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo
    szybko, a działalność Wnioskodawcy jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy
    jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.
    Zdaniem podatnika (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na
    zacieśnianie więzów między Wnioskodawcą, a osobami zatrudnionymi przekładając się na
    jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie warunków zatrudnienia, które pozwala na
    stabilizacje poprzez utrzymanie stałej kadry. Wyjaśnienia jednak nie można postrzegać
    jako stanu faktycznego, bowiem to do tut. organu należy ustalenie czy dane świadczenia
    mają związek pośredni lub bezpośredni w osiąganiu, zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Polisy będą wystawiane na Spółkę, a beneficjentami i ubezpieczonymi będą
    Współpracownicy.

    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi obciąża Osoby Zatrudnione w
      pełnej wysokości poniesienia wydatków bez względu na stopień obciążenia Osoby
      Zatrudnionej?
    2. Czy wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych?
      (tj. wydatki, które są w 100% finansowane przez Spółkę)
    3. W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca to czy Podatnik
      ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie
      odpowiadającej obciążeniu?
    4. Czy Wnioskodawca w stosunku do Osób Zatrudnionych, które nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dla których pełni rolę płatnika, powinien obliczyć przychód z
      tytułu finansowania benefitów i dokonać potrącenia i wpłaty zaliczki do urzędu
      skarbowego?
    5. Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT,
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku,
      gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną? b) w przypadku, gdy
      nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
    6. Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie
      faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
    7. Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do
      wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr
    1, 2 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie
    pozostałych pytań wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Podatnik ma prawo do zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    opisanych w stanie faktycznym, bez względu na stopień obciążenia Osoby Zatrudnionej.
    Uzasadnienie
    Wobec faktu, że świadczenia nabywane na rzecz Osób Zatrudnionych są częściowo
    odpłatne to nie można uznać, że nabycie danych świadczeń nie ma związku
    bezpośredniego z osiągnięciem przychodu, bowiem prowadzi on do powstania przychodu
    właśnie w zakresie obciążenia dalszego, natomiast ponad ten zakres wskazać należy, że
    ponoszone są jako świadczenia, które stanowi sui generis wynagrodzenie (ze stosunku
    pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z pozarolniczej działalności gospodarczej).
    Tym samym, jeżeli świadczenia dokonywane przez Osoby Zatrudnione spełniają wskazane
    w art. 15 warunki uznania za koszt uzyskania przychodu, nie ma powodów, dla których
    Wnioskodawca miałby potraktować wydatek jako niestanowiący takiego kosztu. Zwrócić
    uwagę należy na fakt, iż branża IT, mimo prężnego rozwoju, w dalszym ciągu jest oparta
    na czynniku ludzkim, a specjaliści z tej branży podejmując zatrudnienie, bez względu na
    formę tego zatrudnienia, oczekują różnych benefitów. Zapewnienie ich jest zatem
    elementem kluczowym współpracy z danymi osobami, bowiem nie można prowadząc
    przedsiębiorstwo w danym sektorze nie uwzględnić praktyk rynkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że nawet Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości,
    będąca osobą prawną kontrolowaną przez skarb państwa wskazuje na takie
    zapotrzebowanie (vide https://www.parp.gov. pl/component/content/article/86300:
    benefity-pracownicze-w- kontekscie-podatkowym). Brak oferowania dodatkowych

    świadczeń finansowanych przez Podatnika powodowałby znaczące zmniejszenie
    atrakcyjności zatrudnienia u Wnioskodawcy tym samym uniemożliwiając osiąganie
    bieżących przychodów na tym samym poziomie. Tym samym należy wskazać, że związek z
    osiągnięciem, zachowaniem bądź zabezpieczeniem dochodu jest oczywisty, a świadczenia
    te nie zawierają się w katalogu wyłączeń wskazanych w art. 16 ustawy o CIT.
    Podkreślenia wymaga także, że tut. Organ wydał rozstrzygnięcia w zakresie podobnych
    stanów faktycznych na korzyść podatników:
        w odniesieniu do kafeterii stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 21 października
        2021 r. o numerze 0111-KDIB1-1.4010.312.2021.4.NL;
        w odniesieniu do benefitów (ubezpieczenie i pakiety sportowe, a także kafeteria)
        stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 30 sierpnia 2018 r. o numerze 0114-KDIP2-
        1.4010.287.2018.1.KS oraz
        w piśmie z dnia 16 października 2023 r. o numerze 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.
        KM.
    Mimo braku możliwości bezpośredniego zastosowania wskazanych interpretacji do
    Wnioskodawcy wskazać należy, że ujednolicona wykładania przepisów gwarantuje
    pewność prawa, która to wynika z art. 2 Konstytucji, a także jest odzwierciedleniem jednej
    z podstawowych paremii prawa ius est ars boni et aequi (prawo jest sztuką/umiejętnością
    stosowania tego co dobre i słuszne).
    Ad 2
    Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków,
    którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych.
    Uzasadnienie
    Sytuacja w tym zakresie jest analogiczna jak w zakresie uzasadnienia stanowiska w
    zakresie pierwszego pytania, z tą różnicą, że w tym przypadku nie ma bezpośredniego
    związku z przychodem - jakim jest obciążenie dalsze Osób Zatrudnionych. Nie winno to
    jednak wpływać na prawo do zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów, bowiem pozostaje dalej związek pośredni opisany powyżej, co jest
    wystarczające do pomniejszenia dochodu podatkowego. W tym miejscu można wskazać
    Wyrok NSA z 5 grudnia 2024 r., sygn. akt II FSK 287/24, w którym to Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał „Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek -
    poza wyraźnie wskazanymi w u.p.d.o.p. - wymaga indywidualnej oceny pod kątem
    bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla
    osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest
    jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w
    odniesieniu do każdego przypadku. Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wydatki
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli służą osiągnięciu przychodu lub
    racjonalnie zakładając powinny temu służyć”.
    Ad 3
    W przypadku gdyby organ uznał, że stanowisko Podatnika jest błędne w zakresie pytania
    pierwszego, właściwym jest uznanie prawa do zaliczenia do KUP wydatków w części
    odpowiadającej obciążeniom.
    Uzasadnienie
    W zakresie uzasadnienia stanowiska do pytania trzeciego należy, analogicznie jak w
    zakresie stanowiska do pytania drugiego, wskazać uzasadnienie odnoszące się do pytania

    pierwszego. W tym zakresie należy wskazać bezpośredniość przełożenia się przychodów i
    kosztów, a także reguły kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ustawy o CIT, jak i brak
    wyłączenia wynikającego z art. 16 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów wydatków na benefity:
        dla Pracowników i Zleceniobiorców w całości sfinansowanych przez Wnioskodawcę-
        jest prawidłowe,
        dla Pracowników i Zleceniobiorców w części przez nich sfinansowanych – jest
        nieprawidłowe,
        dla osób Współpracujących – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów.

    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
    niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
    że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
    bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodu).
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28
    tego przepisu – koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów,
      w tym alkoholowych.
    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe
    tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad
    wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
    podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także
    jego celowość i racjonalność.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
    wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
    wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
    jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
    wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Spółka powzięła wątpliwości, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    poniesione na dodatkowe benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców bez względu na
    stopień obciążenia ww. osób.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podstawową działalnością Spółki
    jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania
    komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia: pracowników,
    zleceniobiorców oraz osoby współpracujące, tj. osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Zatrudnianie ww. osób jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy.
    Spółka ponosi wydatki na benefity niepieniężne dla osób zatrudnionych, tj.:

        comiesięczne doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i
        usług w kafeterii w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową.
        Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia
        towarów i usług ponosi w 100% Spółka,
        dofinansowanie kursów językowych. Dopłaty do kursów z języków obcych
        uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób
        Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź
        nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia
        kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy
        programowej kursu,
        polisy ubezpieczeniowe, Spółka zapewnia możliwość przystąpienia Osobom
        Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej
        oferowanej przez (...) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej,
        partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez (...).
        pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...).
    Istnieje możliwość, aby osoba zatrudniona zgłosiła do polisy osobę towarzyszącą, Jeśli
    osoba zatrudniona dokona takiego zgłoszenia to Spółka obciąża osobę zatrudnioną
    dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby.
    W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (...) uczestnictwo osób
    zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli osoba
    zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną
    dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej
    opieki.
    Zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że jeżeli osoba
    zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną
    dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
    Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
    Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
    podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
    utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
    prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
    zatrudnionych w Spółce.
    Dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa obecnie na benefity z
    tytułu pozapłacowych elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz „Osób
    Zatrudnionych”, istotne jest w sprawie rozróżnienie na czyją rzecz są ponoszone wydatki.
    W opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na benefity dla:
        Pracowników (osoby zatrudnione na umowę o pracę),
        Zleceniobiorców (osoby zatrudnione na umowę zlecenie), oraz
        Osób Współpracujących (osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność
        gospodarczą).
    W przypadku Pracowników i Zleceniobiorców uznać należy, że istnieje związek
    przyczynowo -skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku
    pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego wynagrodzenia, a osiągnięciem przez
    Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.

    Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w
    obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w
    każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni Pracownikom i
    Zleceniobiorcom zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest
    kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom,
    a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Ponadto, celem benefitów jest
    dodatkowa motywacja do prawidłowego wykonywania zadań, co przekłada się na
    prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę.
    Wydatki ponoszone na (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na
    zacieśnianie więzów ze Spółką, przekładając się na jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie
    warunków zatrudnienia, które pozwala na stabilizację poprzez utrzymanie stałej kadry.
    Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji osób zatrudnionych poprzez
    dofinansowanie do kursów językowych. Kursy językowe przygotowują osoby
    uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i pozwalając podnosić kompetencje. Jest to
    wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo szybko, a Państwa działalność jest
    skoncentrowana na obszarze bankowości przy jednoczesnym wykorzystaniu jak
    najnowszych technologii.
    Mając na uwadze powyższe, należy się z Państwem zgodzić, że ponoszone przez Spółkę
    wydatki na benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców, które zostały w całości
    sfinansowane przez Spółkę, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Wydatki na wskazany pakiet benefitów, którymi Spółka nie obciąża Pracowników i
    Zleceniobiorców, spełniają bowiem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
    a) zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia źródła przychodów),
    b) są finansowane ze środków obrotowych Spółki i mają charakter definitywny,
    c) nie zostały uwzględnione w katalogu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W odniesieniu natomiast do tej części kosztów, którymi zostaną obciążeni Pracownicy i
    Zleceniobiorcy w związku ze zgłoszeniem do uczestnictwa w programach benefitowych
    osób towarzyszących, wskazać należy, że ostatecznie ich ciężar ekonomiczny ponoszą
    Pracownicy i Zleceniobiorcy, na których Spółka przeniesie koszt nabycia usług.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do polisy
    osobę towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
    kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej
    oferowanej przez (...), jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do tej opieki osobę
    towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
    kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Zasady finansowania pakietu sportowego
    wyglądają w ten sposób, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do pakietu osobę
    towarzyszącą to Spółka obciąża ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
    kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
    W ostatecznym rozrachunku Spółka obciąża Pracownika, Zleceniobiorcę wydatkami
    dotyczącymi benefitów poniesionymi na osoby towarzyszące.
    Zatem jak wynika z powyższego ta część wydatków, którą zostanie obciążony Pracownik
    oraz Zleceniobiorca nie spełnia przesłanki definitywności wynikającej z art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT. W konsekwencji nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów Spółki.
    W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków na benefity do Osób Współpracujących wskazać należy, że elementem
    decydującym jest czy benefity są ujęte jako składnik wynagrodzenia w umowie współpracy.

    Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że umowy zawierane z Osobami Współpracującymi
    nie zawierają i nie będą zawierać zapisów o dodatkowych benefitach. We wniosku
    wskazali Państwo również, że z Osobami Współpracującymi nie zostały i nie będą
    zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
    Zatem, wydatki na takie benefity nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów Spółki. Wynika to bowiem z braku zapisów w umowie współpracy o
    dodatkowych benefitach dla Osób Współpracujących.
    Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów wydatków na benefity:
        dla Pracowników i Zleceniobiorców w całości sfinansowanych przez Wnioskodawcę-
        jest prawidłowe,
        dla Pracowników i Zleceniobiorców w części przez nich sfinansowanych – jest
        nieprawidłowe,
        dla osób Współpracujących – jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w
    sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i
    w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem
    przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania
    ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą
    sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.