Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.160.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy
nieruchomości niezabudowanej w części określonej, w jakiej
stanowi ona zgodnie z miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego tereny rolnicze, tereny
trwałych użytków zielonych, tereny wałów
przeciwpowodziowych oraz tereny wód powierzchniowych
śródlądowych.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
powiat
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w części
    określonej powierzchniowo, w jakiej stanowi ona zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego tereny rolnicze, tereny trwałych użytków zielonych,
    tereny wałów przeciwpowodziowych oraz tereny wód powierzchniowych śródlądowych.
    Wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 9 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn.
    zm.) Powiat jest wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych.
    Powiat wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym)
    oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, samodzielnie lub poprzez
    powołane samorządowe jednostki budżetowe. W strukturze organizacyjnej Powiatu
    występuje 21 jednostek budżetowych objętych centralizacją VAT. Jednostki te działają na
    podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 z późn. zm.).

    Powiat (...) planuje dokonać sprzedaży niezabudowanych działek ewidencyjnych nr X, Y
    oraz udziału w 1/2 części w działce nr Z poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), w trybie przetargu
    pisemnego nieograniczonego.
    Zgodnie z księgami wieczystymi (...) i (...) działki nr X, Y oraz udział w 1/2 części w działce nr
    Z stanowią własność Powiatu (...).
    Zgodnie z Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2022 r. w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla Strefy (...), działka nr Z położona jest w obszarze
    oznaczonym jako tereny dróg wewnętrznych - „1 KDW” oraz w terenach dróg publicznych -
    „1 KD-D” i „1 KD-L”.
    Działka nr X znajduje się w terenach oznaczonych symbolami: „2 U/P” i „1 U/P” - tereny
    zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii, „1 R” i „2 R” - tereny
    rolnicze, „3 RZ” i „5 RZ” - tereny trwałych użytków zielonych, „1 WP” - tereny wałów
    przeciwpowodziowych, „4 WS” - tereny wód powierzchniowych śródlądowych oraz „ 1 KD-
    D” - tereny dróg publicznych.
    Działka nr Y znajduje się w obszarach oznaczonych symbolami: „2 U/P” i „1 U/P” - tereny
    zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii, „1 R” i „2 R” - tereny
    rolnicze, „2 RZ”, „4 RZ” i „5 RZ” - tereny trwałych użytków zielonych, „1 KDW” i „2 KDW” -
    tereny dróg wewnętrznych oraz „1 KD-D” i „1 KD-L” - tereny dróg publicznych.
    Wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wskazuje, że w
    odniesieniu do działki nr X tereny rolnicze obejmują 63,4%, tereny trwałych użytków
    zielonych obejmują 1,4%, tereny dróg publicznych obejmują 0,7%, a tereny zabudowy
    usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii obejmują 34,50% powierzchni
    działki. Tereny wód powierzchniowych śródlądowych oraz wałów przeciwpowodziowych
    obejmują mniej niż 0,1% powierzchni działki, dlatego nie zostały uwzględnione w wypisie z
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działka Y obejmuje w 49,7%
    tereny rolnicze, 4,3% tereny dróg publicznych, 45,4% tereny zabudowy usługowo-
    produkcyjnej z zakresu wysokich technologii.
    W odniesieniu do terenów rolniczych, terenów trwałych użytków zielonych i terenów wód
    powierzchniowych śródlądowych ustalono zakaz zabudowy. Dla terenów rolniczych i
    terenów trwałych użytków zielonych dopuszcza się jedynie realizację sieci i urządzeń
    infrastruktury technicznej oraz obiektów melioracji wodnych, przeciwpowodziowych, i
    przeciwpożarowych oraz zaopatrzenia rolnictwa w wodę. Dla terenów wód
    powierzchniowych śródlądowych dopuszcza się realizację budowli niezbędnych dla
    realizacji statutowych działań administratora cieku, związanych z utrzymaniem wód i
    ochroną przed powodzią, a także sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz budowli
    mostowych, kładek i pomostów.
    W odniesieniu do wałów przeciwpowodziowych, plan zagospodarowania przestrzennego
    dopuszcza realizację obiektów budowlanych w zakresie niezbędnym dla funkcjonowania
    przeznaczenia terenu oraz sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, a także ścieżek
    rowerowych na zasadach określonych w przepisach odrębnych dotyczących ochrony
    przed powodzią.
    Przedmiotowe nieruchomości położone są w całości w granicach obszaru narażonego na
    zalanie w przypadku całkowitego zniszczenia wału przeciwpowodziowego, a także
    częściowo w granicach udokumentowanego złoża pn. „...”. Na fragmencie działki nr X
    zlokalizowana jest strefa ochrony wałów przeciwpowodziowych.
    Uwzględniając przeznaczenia terenu wynikające z ww. miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego działki ewidencyjne nr X, Y oraz udział w 1/2 części w

    działce nr Z poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...) zostały wycenione zgodnie z operatem
    szacunkowym na kwotę (...) zł.
    Zgodnie z operatem ewidencji gruntów i budynków działka nr Z stanowi grunty orne klasy
    IIIb; działka Y stanowi grunty orne klasy IIIa i IIIb, natomiast działka nr X stanowi grunty
    orne klas II, IIIa i IIIb, łąki trwałe klas II, III i IV, pastwiska trwałe klasy IV, grunty pod rowami
    na gruntach ornych klasy IIIb i na łąkach trwałych klas III i IV oraz grunty zadrzewione i
    zakrzewione klasy IV.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na pytanie „W ramach jakich czynności nabyli Państwo działki nr X, Y oraz udział w działce
    nr Z tj. w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwolnionych od podatku od towarów i usług czy niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Powiat (...) stał się właścicielem działek nr: X, Y, Z na podstawie
    decyzji administracyjnej Wojewody (...) nr (...) z dnia (...) 2002 r. o nieodpłatnym
    przekazaniu na rzecz Powiatu (...) mienia Skarbu Państwa, wydanej na podstawie art. 64
    ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące
    administrację publiczną (Dz. U. z 1998 r., Nr 133, poz. 872 ze zm.).W związku z tym nabycie
    nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.”
    Na pytanie: „Czy z tytułu nabycia ww. działek przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Powiatowi (...) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”
    Na pytanie: „Czy wykorzystywali/wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo ww. działki
    od chwili ich nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych od
    podatku od towarów i usług? Jeśli tak, prosimy o wskazanie jakie to czynności oraz
    przepisy, na podstawie których czynności te korzystają ze zwolnienia.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Działki nr: X, Y i Z poł. w (...) są w posiadaniu Zespołu Szkół (...),
    czyli jednostki organizacyjnej Powiatu (...), które w ramach swojej działalności statutowej
    prowadzi na nich uprawy pszenicy, kukurydzy i rzepaku, które następnie są sprzedawane,
    czyli wykorzystuje je na działalność opodatkowaną. Znajdujące się na terenie wskazanych
    działek wody powierzchniowe i pastwiska są wyłączone z produkcji roślinnej.”
    Na pytanie: „Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek
    będących przedmiotem planowanej sprzedaży są wyznaczone linie rozgraniczające tereny
    o różnym przeznaczeniu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „W części graficznej miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego tereny o różnym przeznaczeniu wyznaczone są kolorami oraz symbolami
    (np.: „KDW”, „1R”, „2R”, „1 U/P”, „2 U/P”, itd.).”

## Pytanie

1. Czy dostawa nieruchomości gruntowych w części określonej powierzchniowo, w jakiej
    stanowi ona zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny
    rolnicze, tereny trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych i
    tereny wód powierzchniowych śródlądowych będzie stanowiła czynność korzystającą ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są
    wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a
    także grunty.
    Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zgodnie z którą,
    przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Jednocześnie w ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano zwolnienia.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Przeznaczone na sprzedaż działki o numerach ewidencyjnych X, Y oraz udział w 1/2 części
    w działce nr Z poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), są działkami niezabudowanymi. Zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wskazane działki w części
    znajdują się na obszarze przeznaczonym na tereny rolnicze, tereny trwałych użytków
    zielonych i tereny wód powierzchniowych śródlądowych. Dla terenów tych ustalono zakaz
    zabudowy. Tereny wałów przeciwpowodziowych są przeznaczone na tereny obiektów
    hydrotechnicznych, wałów przeciwpowodziowych. Pozostała część znajduje się na terenie
    wyznaczonym pod zabudowę usługowo-produkcyjną z zakresu wysokich technologii oraz
    budowę dróg wewnętrznych i publicznych. Na podstawie wypisu z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, Powiat ma możliwość ustalenia jaki procentowy
    obszar niezabudowanych działek przeznaczonych na sprzedaż obejmują tereny rolnicze,
    tereny trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych i tereny wód
    powierzchniowych śródlądowych.
    Zdaniem Powiatu, tereny przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego pod tereny rolnicze, tereny trwałych użytków zielonych, tereny wałów
    przeciwpowodziowych oraz tereny wód powierzchniowych śródlądowych należy uznać za
    teren niezabudowany niestanowiący terenów budowlanych lub przeznaczonych pod
    zabudowę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wprawdzie w odniesieniu do tych terenów dopuszcza się realizację obiektów
    uzupełniających, jednak to nie zmienia charakteru terenu. Jak wykazał Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 10 listopada 2021 r. sygn. akt I FSK 575/18 „o charakterze
    terenu, jako terenu budowlanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT można
    mówić jedynie w sytuacji, gdy możliwość zabudowy ma dla terenu podstawowe,
    dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna możliwość zabudowy, jeśli ma ona
    charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu.
    Ustawodawca wskazał bowiem w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej na generalne
    przeznaczenie terenu jako budowlanego, a nie na możliwość zrealizowania na nim

    jakiegokolwiek obiektu budowlanego (...) Tym samym uprawniony jest wniosek, że to
    właśnie zapisane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego podstawowe
    przeznaczenie danego gruntu ma decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia tego
    gruntu. Dodatkowe funkcje przypisane do gruntu poprzez określenie jego przeznaczenia
    uznanego za dopuszczalne (pomocnicze), służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego
    sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają.”
    W związku z powyższym Powiat stoi na stanowisku, że wskazana we wniosku dostawa
    nieruchomości gruntowych w części określonej powierzchniowo, w jakiej stanowi ona
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny rolnicze, tereny
    trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych i tereny wód
    powierzchniowych śródlądowych będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Natomiast dostawa w zakresie terenów dróg wewnętrznych, terenów dróg publicznych
    oraz terenów zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze
    (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z
    24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Jak stanowi art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału
    stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i planują Państwo dokonać sprzedaży nieruchomości stanowiącej
    niezabudowane działki nr X i nr Y oraz udział w ½ części działki nr Z.
    Wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter
    cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu –
      zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
      mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od
    towarów i usług.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej
    czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono,
    że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże
    możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli
    z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że
    okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony
    obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej
    strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy
    towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki
    podstawowej.
    Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy
    towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na
    terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej
    działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać sprzedaży
    nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr X i nr Y oraz udział w ½ części działki
    nr Z. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym:
    - działka nr Z położona jest w obszarze oznaczonym jako tereny dróg wewnętrznych - „1
      KDW” oraz w terenach dróg publicznych - „1 KD-D” i „1 KD-L”;
    - działka nr X znajduje się w terenach oznaczonych symbolami: „2 U/P” i „1 U/P” - tereny
      zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii, „1 R” i „2 R” - tereny
      rolnicze, „3 RZ” i „5 RZ” - tereny trwałych użytków zielonych, „1 WP” - tereny wałów

      przeciwpowodziowych, „4 WS” - tereny wód powierzchniowych śródlądowych oraz „ 1
      KD-D” - tereny dróg publicznych;
    - działka nr Y znajduje się w obszarach oznaczonych symbolami: „2 U/P” i „1 U/P” - tereny
      zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii, „1 R” i „2 R” - tereny
      rolnicze, „2 RZ”, „4 RZ” i „5 RZ” - tereny trwałych użytków zielonych, „1 KDW” i „2 KDW”
      - tereny dróg wewnętrznych oraz „1 KD-D” i „1 KD-L” - tereny dróg publicznych.
    Ponadto, podali Państwo, że w odniesieniu do terenów rolniczych, terenów trwałych
    użytków zielonych i terenów wód powierzchniowych śródlądowych ustalono zakaz
    zabudowy. Dla terenów rolniczych i terenów trwałych użytków zielonych dopuszcza się
    jedynie realizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz obiektów melioracji
    wodnych, przeciwpowodziowych i przeciwpożarowych oraz zaopatrzenia rolnictwa w
    wodę. Dla terenów wód powierzchniowych śródlądowych dopuszcza się realizację budowli
    niezbędnych dla realizacji statutowych działań administratora cieku, związanych z
    utrzymaniem wód i ochroną przed powodzią, a także sieci i urządzeń infrastruktury
    technicznej oraz budowli mostowych, kładek i pomostów. Wskazali Państwo, że w
    odniesieniu do wałów przeciwpowodziowych, plan zagospodarowania przestrzennego
    dopuszcza realizację obiektów budowlanych w zakresie niezbędnym dla funkcjonowania
    przeznaczenia terenu oraz sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, a także ścieżek
    rowerowych na zasadach określonych w przepisach odrębnych dotyczących ochrony
    przed powodzią.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy
    planowana dostawa nieruchomości w części określonej powierzchniowo, w jakiej stanowi
    ona zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny rolnicze,
    tereny trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych oraz tereny wód
    powierzchniowych śródlądowych będzie stanowiła czynność korzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przy ocenie, czy nieruchomości
    (działki) w części, w jakiej obejmują one tereny rolnicze, tereny trwałych użytków
    zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych oraz tereny wód powierzchniowych
    śródlądowych stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza podstawowego
    przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w
    którym ta część gruntu stanowi ww. teren, uwzględnić bowiem należy również zapisy
    dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego.
    Mając zatem na uwadze, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    terenów, na których położone są działki nr X, Y oraz Z dopuszcza zabudowę:
    - dla terenów rolniczych i terenów trwałych użytków zielonych sieci i urządzeń
      infrastruktury technicznej oraz obiektów melioracji wodnych, przeciwpowodziowych i
      przeciwpożarowych oraz zaopatrzenia rolnictwa w wodę;
    - dla terenów wód powierzchniowych śródlądowych budowli niezbędnych dla realizacji
      statutowych działań administratora cieku związanych z utrzymaniem wód i ochroną
      przed powodzią, a także sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz budowli
      mostowych, kładek i pomostów;
    - dla terenów wałów przeciwpowodziowych obiektów budowlanych w zakresie
      niezbędnym dla funkcjonowania przeznaczenia terenu oraz sieci i urządzeń
      infrastruktury technicznej, a także ścieżek rowerowych na zasadach określonych w
      przepisach odrębnych dotyczących ochrony przed powodzią;

    to należy stwierdzić, że tereny te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem są
    terenami budowlanymi.
    Z racji tego, że działki nr X, Y, Z zgodnie z ustaleniami MPZP stanowią grunt z dopuszczalną
    możliwością zabudowania go, ich sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości
    niezabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
  1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
  2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek
    VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do
    odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Powiat (...) stał się właścicielem działek nr X, Y, Z na
    podstawie decyzji administracyjnej Wojewody (...) o nieodpłatnym przekazaniu na rzecz
    Powiatu (...) mienia Skarbu Państwa. W związku z tym nabycie nastąpiło w ramach
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto
    wskazali Państwo, że ww. działki są w posiadaniu Zespołu Szkół (...), jednostki
    organizacyjnej Powiatu (...), które w ramach swojej działalności statutowej prowadzi na
    nich uprawy pszenicy, kukurydzy i rzepaku, które następnie są sprzedawane, czyli
    wykorzystuje je na działalność opodatkowaną. Zatem działki nr X, Y, Z nie były/nie są

    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług. Oznacza to, że nie zostały w stosunku do tych działek spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Odpowiadając więc na Państwa pytanie, stwierdzić należy, że planowana sprzedaż
    nieruchomości gruntowych w części określonej powierzchniowo, w jakiej stanowi ona
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny rolnicze, tereny
    trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych oraz tereny wód
    powierzchniowych śródlądowych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług według właściwej stawki podatku VAT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone. W szczególności wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości w części
    określonej powierzchniowo, w jakiej stanowi ona zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego tereny dróg wewnętrznych, dróg publicznych oraz
    zabudowy usługowo-produkcyjnej z zakresu wysokich technologii, bowiem nie zadali
    Państwo pytania w tym zakresie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku wyroku sądu administracyjnego
    tut. Organ wyjaśnia, że wskazany wyrok został potraktowany jako element Państwa
    argumentacji, jest to jednak rozstrzygnięcie odnoszące się do indywidualnej sprawy i co
    do zasady wiąże on stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie
    rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem
    wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie. Ponadto Organ nie podziela stanowiska wyrażonego w ww. wyroku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.