Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.171.2023.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-26
Teza: Opodatkowanie wypłaty zysku wypracowanego w ramach spółki cywilnej
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka cywilna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

W dniu 27 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej: „Zainteresowanymi” bądź „Wspólnikami”) są osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zainteresowani są wspólnikami spółki cywilnej (dalej: „Spółki cywilnej”).

Zgodnie z umową Spółki cywilnej udziały Wspólników w zysku odpowiadają ich procentowemu wkładowi do Spółki cywilnej.

Przez cały okres działalności Spółki cywilnej zysk przez nią wypracowany był wypłacany Wspólnikom jedynie w części.

Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na tzw. kapitał zapasowy Spółki cywilnej. Wspólnicy Spółki cywilnej podlegają opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obaj Wspólnicy wpłacają miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składają zeznanie roczne i wpłacają ewentualną różnicę wynikającą z zeznania rocznego.

Obecnie planowane jest dokonanie zmiany formy prawnej Spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”), która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spółki cywilnej w oparciu o jej dotychczasowy majątek. Dotychczasowi Wspólnicy Spółki cywilnej staną się jedynymi wspólnikami Spółki z o.o. Majątek Spółki z o.o. w związku z planowanym przekształceniem nie zostanie zwiększony w stosunku do majątku przekształcanej, stanie się w całości majątkiem Spółki z o.o.

Przed dokonaniem przekształcenia zostanie podjęta przez Spółkę cywilną uchwała o podziale między Wspólnikami dotychczas niewypłaconego zysku. Poprzedzać ją będzie wyodrębnienie i zaksięgowanie niewypłaconego zysku na koncie: zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec Wspólników Spółki cywilnej. Spółka z o.o. wypłaci Zainteresowanym wypracowany przez Spółkę cywilną niepodzielony zysk z pozycji bilansowej – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki cywilnej. Wypłata ww. środków nie będzie wiązała się z obniżeniem żadnego z kapitałów Spółki z o.o.

Źródłem uprawnienia Wspólników do wypłaty zysków będzie posiadanie przez nich statusu udziałowca Spółki z o.o., przy czym będzie to związane z uprzednim posiadaniem udziałów Wspólników w zysku Spółki cywilnej odpowiadającego ich procentowemu wkładowi do Spółki cywilnej. Czynność wypłaty ze Spółki z o.o. na rzecz Zainteresowanych będzie miała charakter świadczenia na rzecz Zainteresowanych w związku z wcześniejszą działalnością spółki, tj. działalnością Spółki cywilnej, której wynik został już wcześniej opodatkowany podatkiem dochodowym.

Czynność prawna, na podstawie której nastąpi wypłata niepodzielonego zysku wypracowanego przez Spółkę cywilną ze Spółki z o.o. na rzecz Wspólników nie wpłynie na zakres ich uprawnień jako wspólników Spółki z o.o., w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce z o.o. ani też prawa do udziału w zyskach danego Zainteresowanego.

Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty omawianych środków powstanie po podjęciu przez wspólników Spółki cywilnej uchwały o podziale między Wspólników dotychczas niewypłaconych zysków. Podjęta uchwała, o której mowa, będzie podstawą prawną tego uprawnienia.

### Pytanie

Czy wypłata zysku wypracowanego w ramach Spółki cywilnej i opodatkowanego uprzednio przez Wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie – wypłata zysku wypracowanego w ramach Spółki cywilnej i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 551 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2022 poz. 1467 ze zm.), zwana dalej: „KSH”, spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów KSH powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zaznaczenia wymaga przy tym fakt, że nie dochodzi w tym momencie do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany formy prawnej. Działalność gospodarcza jest dalej kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku, ale w innej formie prawnej. Przekształcenie jest więc operacją neutralną podatkowo. Potwierdza to m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.1017.2021.2.AW.

Zgodnie z regulacją art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2021 poz. 2651 ze zm.), zwana dalej: „o.p.”, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z następstwem prawnym pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Przechodząc natomiast do regulacji ustaw podatkowych, wskazać w pierwszej kolejności należy, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów o.p. zaniechano poboru. Powyższy przepis wyraża generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Za przychody z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (\`(...)\`). Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (\`(...)\`), wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych jest zatem definiowany jako przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego. Wskazać należy, iż powyższa regulacja nie znajduje jednak zastosowania w analizowanej sprawie.

Uchwała o podziale miedzy Wspólników dotychczas niewypłaconego zysku znajdującego się na kapitale zakładowym Spółki cywilnej zostanie podjęta przed podjęciem uchwały o przekształceniu.

Natomiast niewypłacony zysk zostanie przeksięgowany na zobowiązania wobec wspólników.

Uprawnienie do wypłaty środków powstanie zatem po podjęciu przez Wspólników Spółki cywilnej uchwały o podziale między Wspólników dotychczas niewypłaconych zysków, czyli przed podjęciem uchwały o przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o.

Zauważyć należy, iż Spółka cywilna to umowa między wspólnikami, a nie odrębny byt. Spółka cywilna nie posiada zatem swojego majątku. W przypadku Spółki cywilnej jej wypracowany zysk podlega opodatkowaniu podczas istnienia Spółki cywilnej jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika. Wspólnicy wpłacają miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składają zeznania roczne i regulują ewentualną różnicę wynikającą z zeznania rocznego. Mimo że wypłata zysku wypracowanego do dnia przekształcenia zostanie wypłacona po dokonaniu przekształcenia, to nie zmienia się charakter tego zysku – nadal jest to zysk wypracowany przez Spółkę cywilną. Spółka z o.o. nie będzie wypłacała zysku wypracowanego przez siebie. Dokona ona jedynie wypłaty, w technicznym tego słowa znaczeniu, zysku, który został wypracowany przez Spółkę cywilną.

Spółka z o.o. nie będzie zatem zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy udziałowcowi w rozumieniu art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, zgodnie z brzmieniem którego od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwrócić uwagę należy na fakt, iż istotny w niniejszej sprawie jest moment podjęcia uchwały o podziale zysku. Jeżeli uchwała zostanie podjęta przed przekształceniem, co ma miejsce w niniejszej sprawie, Wspólnicy nie będą zobowiązani do opodatkowania dochodu, który _de facto_ już raz zostały przez nich opodatkowany (w ramach wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy).

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.942.2021.2.MST:

Skoro spółka z o.o. – powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej – wypłaci Panu kwoty odpowiadające części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, do których wypłaty będzie zobowiązana przed przekształceniem (uprawnienie do ich wypłaty powstanie przed przekształceniem) to nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności wypracowany przed przekształceniem. W konsekwencji, wypłata ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ta będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przeciwne postępowanie przyczyniłoby się do podwójnego opodatkowania dochodów wspólników.

Dyrektor Krajowej Informacji w interpretacji z dnia 16 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.812.2022.2.SJ, rozpatrując wniosek o interpretacje prezentujący tożsamy stan faktyczny z tym przedstawionym przez Zainteresowanych, wskazał, że:

(\`(...)\`) mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku, w szczególności fakt, że uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem Spółki cywilnej – wypłata zysków przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę cywilną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie, wypłata zysku wypracowanego w ramach Spółki cywilnej i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1963 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia spółki cywilnej w spółkę kapitałową.

Zgodnie z art. 551 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.

W myśl art. 551 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Do przekształcenia, o którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, zatem w dniu przekształcenia wiadomo dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Z przekształceniem podmiotów jest powiązany także temat następstwa prawnego, którego zasady w odniesieniu do podatków zostały określone w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 93a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo wspólnikami spółki cywilnej (dalej: Spółka cywilna). Obecnie planowane jest dokonanie zmiany formy prawnej spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.), która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spółki cywilnej na podstawie jej dotychczasowego majątku. Dotychczasowi wspólnicy Spółki cywilnej staną się jedynymi wspólnikami Spółki z o.o. Majątek Spółki z o.o. w związku z planowanym przekształceniem nie zostanie zwiększony w stosunku do majątku Spółki cywilnej; stanie się on w całości majątkiem Spółki z o.o. Przed dokonaniem przekształcenia zostanie podjęta przez Spółkę cywilną uchwała o podziale między wspólnikami dotychczas niewypłaconego zysku. Poprzedzać ją będzie wyodrębnienie i zaksięgowanie niewypłaconego zysku na koncie: zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki cywilnej. Spółka z o.o. wypłaci wypracowany przez Spółkę cywilną niepodzielony zysk z pozycji bilansowej – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki cywilnej.

Dlatego, kwestią będącą przedmiotem Państwa wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są skutki podatkowe planowanej wypłaty przez Spółkę z o.o. (spółkę przekształconą) zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez Spółkę cywilną (spółkę przekształcaną).

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki cywilnej.

I tak, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że przychodem (dochodem) tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego. Jednocześnie za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Przepis ten dotyczy sytuacji przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, czyli odwrotnej niż przedstawiona przez Państwa sytuacji. To oznacza, że regulacja ta w Państwa przypadku nie znajdzie zastosowania.

Zatem skoro Spółka z o.o. – powstała w wyniku przekształcenia Spółki cywilnej – wypłaci Państwu kwoty zysku wypracowanego przez Spółkę cywilną do dnia przekształcenia, do których wypłaty będzie zobowiązana (uprawnienie do ich wypłaty powstanie przed przekształceniem Spółki cywilnej), to Spółka z o.o. nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności wypracowany przed przekształceniem. W konsekwencji, wypłata ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ta będzie dla Państwa czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – z uwagi na fakt, że** **uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem Spółki cywilnej – wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę cywilną i opodatkowanych uprzednio przez Państwa, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).