Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.11.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości
niezabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
spółki-spółka jawna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...)
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Wnioskodawca) jest osobą
    fizyczną, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na
    terytorium RP. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest małżonką
    Wnioskodawcy, również podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów na terytorium RP.
    Wnioskodawca 18 maja 2023 r. nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    niezabudowanej - działki nr (...), położonej w (...) o powierzchni (...) ha (dalej:
    Nieruchomość).
    Nabycie to nastąpiło w rezultacie rozwiązania spółki jawnej (...). Wnioskodawca stał się
    jedynym użytkownikiem Nieruchomości. Nabycie nastąpiło do majątku osobistego
    Wnioskodawcy. W odniesieniu do Nieruchomości po stronie spółki (...) nie powstał
    obowiązek, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) i jest
    czynnym podatkiem VAT. Niezależnie od tego, Wnioskodawca posiada inne
    nieruchomości, które wynajmuje, a przychody z tego tytułu traktuje jako przychody z
    tzw. najmu prywatnego i rozlicza w oparciu o art. 1 ust. 2 oraz art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Na podstawie umowy z 21 lipca 2023 r., Wnioskodawca wydzierżawił Nieruchomość
    dzierżawcy w celu stworzenia tymczasowej bazy pod budowę (...). Dzierżawa trwała
    ponad miesiąc, do 31 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca obciążył dzierżawcę czynszem
    powiększonym o VAT na podstawie wystawionej przez siebie faktury. Przychód z tytułu
    dzierżawy tej Nieruchomości Wnioskodawca opodatkował w oparciu o art. 6 ust. 1a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Następnie, 12 września 2023 r. Wnioskodawca dokonał następujących darowizn:
      · darowizna ½ udziału w Nieruchomości na rzecz syna Wnioskodawcy – (...);
      · darowizna ½ udziału w Nieruchomości do majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz
        Zainteresowanej.
    Darowizny były rezultatem osobistej decyzji Wnioskodawcy w zakresie zarządu
    majątkiem - podziału pomiędzy najbliższą rodzinę. Nieruchomość nie była w żaden
    sposób wykorzystywana przez Zainteresowaną (w tym w celach działalności
    gospodarczej). Wnioskodawca, (...) oraz (...) są wspólnikami spółki (...); (dalej: Spółka).
    Spółka jest dystrybutorem i producentem towarów z branży (...). Spółka planuje obecnie
    rozbudowę powierzchni produkcyjnej. Spółka opodatkowana jest na zasadach ryczałtu
    od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. W związku z tym planowane jest dokonanie sprzedaży

    Nieruchomości do Spółki. Przedmiotem wniosku jest planowana sprzedaż ½ udziału z
    majątku wspólnego Wnioskodawcy. Sprzedaż ta nie była jeszcze planowana na etapie
    wspomnianej darowizny z 21 lipca 2023 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że 18 maja 2023 r. Wnioskodawca będący
    wspólnikiem (...) (dalej: Spółka Jawna) oraz spadkobiercy drugiego ze wspólników Spółki
    Jawnej, zmarłego (...), w formie jednego i tego samego aktu notarialnego:
      · podjęli uchwałę o rozwiązaniu Spółki Jawnej,
      · zawarli umowę o zakończeniu działalności Spółki Jawnej bez przeprowadzenia
        likwidacji,
      · zawarli umowę o przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego na rzecz
        Wnioskodawcy.
    W § 2 ww. aktu notarialnego ww. osoby podjęły jednomyślną uchwałę o rozwiązaniu
    Spółki Jawnej jednocześnie wskazując, że rozwiązanie nastąpi w trybie art. 67 w zw. z
    art. 58 Kodeksu spółek handlowych, tj. bez przeprowadzenia likwidacji, poprzez podział
    majątku Spółki Jawnej pomiędzy wspólników, na zasadach opisanych w tej samej
    uchwale. Następnie złożono wniosek o wykreślenie Spółki Jawnej z Krajowego Rejestru
    Sądowego. Spółka Jawna została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego (...) 2023 r.
    Nabycie nieruchomości przez Spółkę Jawną nastąpiło na podstawie warunkowej umowy
    sprzedaży z (...) 2015 r. (sprzedaż pod warunkiem nieskorzystania z prawa pierwokupu
    przez (...)) oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z (...) 2015 r.
    Rozwiązanie Spółki Jawnej nastąpiło na podstawie jednomyślnej uchwały
    Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki Jawnej oraz spadkobierców drugiego ze
    wspólników Spółki Jawnej, zmarłego (...).
    Wnioskodawca stał się jedynym uprawnionym z tytułu użytkowania wieczystego z
    chwilą przeniesienia prawa użytkowania wieczystego na podstawie aktu notarialnego, o
    którym mowa powyżej.
    Nie została wyznaczona jeszcze dokładna data sprzedaży Nieruchomości, jednak
    finalizacja sprzedaży planowana jest do końca 2025 r.
    Sprzedaż nastąpi na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością; KRS: (...); określona
    w opisie sprawy jako Spółka). Wnioskodawca posiada w Spółce X udziałów o wartości
    nominalnej (...) zł. Zainteresowana niebędąca stroną posiada w Spółce Y udziałów o
    wartości nominalnej (...) zł. Trzeci ze sprzedających, (...), posiada w Spółce Z udziałów o
    wartości nominalnej (...) zł. Kapitał zakładowy Spółki wynosi (...) zł. Wszystkie z ww. osób
    są również członkami zarządu Spółki.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy planowana sprzedaż na rzecz Spółki spowoduje po stronie Wnioskodawcy lub
    Zainteresowanej powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż spowoduje po stronie Wnioskodawcy
    powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    updof), w odniesieniu do połowy przychodu z odpłatnego zbycia udziału w Nieruchomości.
    Natomiast po stronie Zainteresowanej, w odniesieniu do połowy przychodu z odpłatnego
    zbycia udziału w Nieruchomości, planowana sprzedaż spowoduje powstanie przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie
    prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jednocześnie, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) updof, przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych
    w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie jednak z ust. 3 pkt 12 lit. b) tego przepisu, przychód nie powstaje jeśli od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki
    niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych
    produkcji rolnej.
    Majątek wspólny małżonków jest majątkiem bezudziałowym. Stosownie do art. 35 ustawy
    z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w
    czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Niezależnie od powyższego przepisu, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatnikiem jest osobno każdy z małżonków. Co prawda art. 6 ust. 2 updof pozwala na
    łączne opodatkowanie małżonków w określonych przypadkach, jednak zasada ta nie ma
    zastosowania do dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, których nie łączy się z
    dochodami z innych źródeł (art. 30e ust. 5 updof).
    Zatem niezależnie od bezudziałowego charakteru majątku wspólnego, w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości każdy z małżonków powinien, co celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych, rozliczyć połowę przychodów uzyskanych z tego
    odpłatnego zbycia.
    Potwierdzają to organy podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 5 maja 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.175.2020.2.JM: „W
    przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i wymienionych praw nie
    znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ww. ustawy, ponieważ dochody z tego tytułu zostały
    wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania. Oznacza to, że podatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie
    małżonkowie łącznie. Obowiązek podatkowy obciąża zatem każdego z małżonków z
    osobna. Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od
    przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to każdy z nich zobowiązany
    jest do rozliczenia połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej
    majątek wspólny małżeński i wyliczenia należnego podatku dochodowego.”
    Mając na względzie powyższe okoliczności, w niniejszej sprawie, w przypadku opisywanej
    planowanej transakcji, niewątpliwie w odniesieniu do przychodu Wnioskodawcy
    zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) updof. Zatem połowa przychodu z

    odpłatnego zbycia udziału w Nieruchomości (stanowiącego element majątku wspólnego)
    powinna zostać wykazana przez Wnioskodawcę jako przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. Natomiast w odniesieniu do
    Zainteresowanej wspomniany przepis, art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) updof nie znajduje
    zastosowania - Zainteresowana nie „otrzymała” udziału w Nieruchomości w rezultacie
    likwidacji spółki jawnej (...), ale w rezultacie darowizny udziału w Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Zainteresowanej. Tym samym,
    pozostała połowa przychodu z odpłatnego zbycia udziału w Nieruchomości (stanowiącego
    element majątku wspólnego) powinna zostać wykazana przez Zainteresowaną jako
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    updof.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Stosownie jednak do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w art. 5a pkt 6 omawianej ustawy
    opiera się na trzech przesłankach:
      • zarobkowym celu działalności,
      • wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      • prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Zarobkowy cel działalności oznacza, że jest ona prowadzona w celu uzyskania zysku
    (zarobku) i jest nakierowana na zaspokajanie cudzych potrzeb. Oczywiście nie zawsze
    można utożsamiać zarobkowy charakter działalności gospodarczej z faktycznym
    osiąganiem dochodów z tej działalności, albowiem działalność gospodarcza często
    związana jest z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Czym innym jest bowiem motyw zysku,
    a czym innym efekt osiągnięcia zysku.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast
    ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega
    w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które
    w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego
    zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.
    W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby
    jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
    Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium RP, prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest małżonką
    Wnioskodawcy, również podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów na terytorium RP.
    Wnioskodawca 18 maja 2023 r. nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    niezabudowanej. Nabycie to nastąpiło w rezultacie rozwiązania spółki jawnej (...).
    Wnioskodawca stał się jedynym użytkownikiem Nieruchomości. Nabycie nastąpiło do
    majątku osobistego Wnioskodawcy. Rozwiązanie Spółki jawnej nastąpiło na podstawie
    jednomyślnej uchwały Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki jawnej oraz
    spadkobierców drugiego ze wspólników Spółki jawnej. Wnioskodawca stał się jedynym
    uprawnionym z tytułu użytkowania wieczystego z chwilą przeniesienia prawa użytkowania

    wieczystego na podstawie aktu notarialnego. Nabycie Nieruchomości przez Spółkę jawną
    nastąpiło na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z (...) 2015 r. (sprzedaż pod
    warunkiem nieskorzystania z prawa pierwokupu przez (...)) oraz umowy przeniesienia
    prawa użytkowania wieczystego z (...) 2015 r.
    12 września 2023 r. Wnioskodawca dokonał następujących darowizn:
      · darowizna ½ udziału w Nieruchomości na rzecz syna Wnioskodawcy – (...);
      · darowizna ½ udziału w Nieruchomości do majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz
        Zainteresowanej.
    Darowizny były rezultatem osobistej decyzji Wnioskodawcy w zakresie zarządu majątkiem
    - podziału pomiędzy najbliższą rodzinę. Nieruchomość nie była w żaden sposób
    wykorzystywana przez Zainteresowaną (w tym w celach działalności gospodarczej).
    Wnioskodawca, (...) oraz (...) są wspólnikami (...). Spółka jest dystrybutorem i producentem
    towarów z branży (...). Spółka planuje obecnie rozbudowę powierzchni produkcyjnej.
    Spółka opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w
    Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym
    planowane jest dokonanie sprzedaży Nieruchomości do Spółki.
    Sprzedaż nastąpi na rzecz (...). Wnioskodawca posiada w Spółce X udziałów o wartości
    nominalnej (...) zł. Zainteresowana niebędąca stroną posiada w Spółce Y udziałów o
    wartości nominalnej (...) zł. Trzeci ze sprzedających, (...), posiada w Spółce Z udziałów o
    wartości nominalnej (...) zł. Kapitał zakładowy Spółki wynosi (...) zł. Wszystkie z ww. osób są
    również członkami zarządu Spółki.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Zainteresowanych
    sprzedaż Nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie będzie miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości oraz, czy sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt,
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    W przedmiotowej sprawie Zainteresowany będący stroną postępowania wskazał, że nabył
    nieruchomość niezabudowaną aktem notarialnym 18 maja 2023 r. w wyniku rozwiązania
    Spółki jawnej, w której był wspólnikiem. Następnie, 12 września 2023 r. Zainteresowany
    dokonał następujących darowizn:
      · darowizna ½ udziału w nieruchomości na rzecz syna;
      · darowizna ½ udziału w nieruchomości do majątku wspólnego Zainteresowanego oraz
        Zainteresowanej.
    Zainteresowani planują sprzedaż posiadanych udziałów w nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów prawa,
    należy stwierdzić, że połowa przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości

    (przypadająca na Zainteresowanego będącego stroną postępowania), uwagi na treść art.
    14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będzie
    stanowiła przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast do przychodu, jaki uzyska Zainteresowana niebędąca stroną postępowania
    (skoro nie „otrzymała” udziału w nieruchomości w wyniku likwidacji Spółki jawnej, a w
    drodze darowizny udziału w nieruchomości przez Zainteresowanego będącego stroną
    postepowania do majątku wspólnego Jego i Zainteresowanej), nie znajdzie zastosowania
    art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, pozostała połowa przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
    (stanowiącego element majątku wspólnego) będzie podlegać opodatkowaniu jako
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, stanowisko Państwa jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej zaznaczam, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
    Interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości
    należących Zainteresowanych. Nie ma natomiast zastosowania do syna
    Zainteresowanych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.