Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.428.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-15
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani wraz z bratem ... odziedziczyła po rodzicach (... zmarła w 2021 r. i ... zmarł w 2002 r.)
    gospodarstwo rolne (działkę nr A, obręb ... położonej: ..., ul. ..., dzielnica ...) zgodnie z
    aktami poświadczenia dziedziczenia nr ... oraz ..., które wykonano 24 marca 2021 r.
    Gospodarstwo należało do Pani rodziców od ok. 1970 r. Po ich śmierci gospodarstwo
    zostało podzielone na działki zgodnie z decyzją wydaną przez Prezydenta Miasta ... z 29
    lutego 2024 r,. nr ....
    Następnie, 21 listopada 2024 r., zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia nr ...,
    zniesiona została przez Pani brata współwłasność i stała się Pani właścicielką m.in. działek:
    nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działki nr E, która pełni funkcję drogi wewnętrznej
    dochodzącej do wyżej wymienionych działek. Wszystkie działki znajdują się w ... (kod
    pocztowy ...) przy ul. ... (dzielnica ...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Po ślubie Pani rodziców w 1965 r., ... - właściciel nieruchomości przy ul. ... (dawniej
    prawdopodobnie nr ...) w ...-..., przekazał synowi (Pani ojcu) połowę posiadłości. W
    kolejnych latach 70-tych XX w., przeniósł na niego również pozostałą część. Jednocześnie
    Pani matka została wpisana jako współwłaścicielka, dzięki czemu całość należała odtąd do
    małżonków po 1/2.
    W 1993 r. Urząd Miasta ... wykupił fragment działki, a pozostała część uzyskała ostateczny
    numer ewidencyjny A. Wcześniejszych numerów ewidencyjnych Pani nie zna.
    W małżeństwie Pani rodziców panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W skład gospodarstwa rolnego - działki nr A wchodziły grunty klasy 4 i 5 o powierzchni 12
      2800 m.
    W skład masy spadkowej po Pani zmarłym ojcu wchodziły następujące składniki
    majątkowe:
    · działka nr A i wszystko co na niej było, należało do Pani rodziców po połowie, bez
      żadnego wyszczególnienia co należało do kogo;
    · na części działki nr A (teraz już ta część ma nowy nr F) znajdują się budynek mieszkalny,
                            2dwukondygnacyjny o powierzchni 226 m, budynek szpitalny i inne budynki opieki
                        2zdrowotnej o powierzchni 302 m oraz budynek transportu i łączności o powierzchni
        252 m. Budynki opisane w tym akapicie zostały wybudowane przez Pani brata za jego
      pieniądze i po przeprowadzonym spadku wiadome jest, że należą wraz z działką nr F
      tylko do niego;
    · na kolejnej części działki nr A (teraz nr G) znajdują się budynki produkcyjne, usługowe i
                                      2  2gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy 52 m i 76 m. Po
      przeprowadzonym spadku należy to w połowie do Pani brata i do Pani. Na działce nr G
      znajduje się również budynek mieszkalny, należący tylko do Pani, o powierzchni ok
          2100 m.
    W spadku po Pani zmarłym ojcu, poszczególnym spadkobiercom, tj. Pani oraz Pani bratu,
    przypadły udziały po połowie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy przeprowadzony został dział spadku po Pani
    zmarłym ojcu; jeżeli dokonano działu spadku po Pani zmarłym ojcu, proszę wskazać w
    jakiej formie został przeprowadzony dział spadku pomiędzy Panią i Pani bratem i co było

    jego przedmiotem; jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa
    majątkowe) lub udziały w nich, nabyli poszczególni uczestnicy w wyniku działu spadku, w
    tym Pani”, wskazała Pani: „... zmarł w październiku 2002 roku. Spadek po obojgu rodziców
    został przeprowadzony dopiero po śmierci ... w 2021 roku. Dnia 24.03.2021 r. zostały
    wykonane oba akty poświadczenia dziedziczenia, pierwszy po ... i otrzymaliśmy po połowie
    bez wyszczególnienia kto co dostał, natomiast drugi Akt po ... został wykonany tak samo i
    otrzymaliśmy po połowie bez wyszczególnienia kto co dostał.”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku zwiększyła się w stosunku do wartości Pani udziału
    w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. czy wskutek ww. działu
    spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad przysługujący Pani udział w
    składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłym ojcu, poprzez
    nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Pani wartość
    rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku −
    jeżeli tak, należy podać w jakiej wysokości”, wskazała Pani: „Każdy z nas dostał po równo i
    nikt się na tym nie wzbogacił.”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy czynności, jaką jest dział spadku towarzyszyły spłaty bądź
    dopłaty – w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać kto był uprawniony i
    zobowiązany do dopłat i spłat”, wskazała Pani: „Żadnych spłat i dopłat nie było.”.
    Wartość przedmiotowych składników majątkowych została ustalona poprzez sprawdzenie
    aktualnych cen rynkowych danych nieruchomości i ruchomości. Pani oraz Pani brat z tym
    się zgodziliście i nie było żadnego sprzeciwu.
    Pani rodzice posiadali wszystko po połowie, bez wyszczególnienia co było kogo. Po
    przeprowadzonym spadku po Pani ojcu, Pani matka już nie żyła, więc nie było za jej życia
    ustalone co do niej należało. W skład masy spadkowej po Pani zmarłej matce wchodziły
    składniki majątkowe wymienione powyżej.
    W spadku po Pani zmarłej matce (tak samo jak po Pani zmarłym ojcu), poszczególnym
    spadkobiorcom, tj. Pani oraz Pani bratu, przypadły udziały po połowie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy przeprowadzony został dział spadku po Pani
    zmarłej matce; jeżeli dokonano działu spadku po Pani zmarłej matce, proszę wskazać w
    jakiej formie został przeprowadzony dział spadku pomiędzy Panią i Pani bratem i co było
    jego przedmiotem; jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa
    majątkowe) lub udziały w nich, nabyli poszczególni uczestnicy w wyniku działu spadku, w
    tym Pani”, wskazała Pani: „Akt poświadczenia dziedziczenia został przeprowadzony
    24.03.2021 roku. Nie wyszczególniono wtedy co do kogo należy. Podzielono po połowie.”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku zwiększyła się w stosunku do wartości Pani udziału
    w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. czy wskutek ww. działu
    spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad przysługujący Pani udział w
    składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłej matce, poprzez
    nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Pani wartość
    rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku -
    jeżeli tak, należy podać w jakiej wysokości”, wskazała Pani: „Każdy z nas dostał po połowie
    bez wyszczególnienia co dokładnie i nikt się na tym nie wzbogacił.”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy czynności, jaką jest dział spadku towarzyszyły spłaty bądź
    dopłaty – w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać kto był uprawniony i
    zobowiązany do dopłat i spłat”, wskazała Pani: „Żadnych spłat i dopłat nie było.”.
    Wartość przedmiotowych składników majątkowych została ustalona poprzez sprawdzenie
    aktualnych cen rynkowych danych nieruchomości i ruchomości. Pani oraz Pani brat z tym
    się zgodziliście i nie było żadnego sprzeciwu.

                      2Działka nr A pierwotnie 12 800 m została podzielona na wniosek Pani oraz Pani brata.
    Celem wniosku było dalsze zniesienie współwłasności, które wykonano pod koniec 2024 r.
    Dodatkowo chciała Pani w darowiźnie przepisać jedną działkę na Pani syna ..., na której
    będzie on budować swój dom.
    Po podziale powstały działki:
            2· nr H - 1500 m,
            2· nr B - 868 m,
            2· nr C - 858 m,
            2· nr D - 858 m,
            2· nr I - 858 m,
            2· nr J - 858 m,
            2· nr K - 858 m,
            2· nr L - 878 m,
            2· nr E - 1796 m,
            2· nr G - 1307 m,
            2· nr F - 2161 m.
    W wyniku dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności pomiędzy Panią a
    Pani bratem, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nr ..., stała się Pani wyłączną
    właścicielką działek: nr H, nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działek: nr E oraz nr G.
    Pani brat stał się właścicielem działek: nr I, nr J, nr K, nr L, nr H oraz współwłaścicielem
    działek: nr E i nr G.
    Zgodnie z wartościami działek po podziale ustalono równe wartości podzielonego majątku.
    Udział w działce nr E przypadł Pani w połowie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią w wyniku
    zniesienia współwłasności składników majątkowych (w tym działek: nr B, nr C, nr D oraz
    udziału w działce nr E) przekroczyła wartość rynkową składników majątkowych nabytych
    przez Panią w drodze spadku po rodzicach, tj. czy wskutek ww. zniesienia współwłasności
    uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad posiadany udział w składnikach
    majątkowych przed dokonaniem zniesienia współwłasności”, wskazała Pani: „Nie
    przekroczyło wartości.”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa składników majątkowych (w tym
    działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E), która przypadła Pani w wyniku
    dokonanego w dniu 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności, mieściła się w
    wartości rynkowej, jaka przysługiwała Pani w składnikach majątkowych będących
    przedmiotem zniesienia współwłasności, przed dokonaniem tej czynności, czy może
    przekraczała wartość przysługującego Pani udziału”’ wskazała Pani: „Dostałam połowę
    tego co mi się należało z majątku obojga rodziców. Wszystko mieściło się w wartości
    rynkowej jaka przysługiwała mi w składnikach majątkowych.”.
    Wartość składników majątkowych będących przedmiotem dokonanego 21 listopada 2024
    r. zniesienia współwłasności została ustalona przez Panią i Pani brata wspólnie poprzez
    szukanie podobnych nieruchomości czy ruchomości w okolicy i na stronach internetowych.
    W ramach zniesienia współwłasności dokonanego 21 listopada 2024 r. nie było
    dokonywanych żadnych spłat i dopłat.

    Działki: nr B, C oraz D są sklasyfikowane jako grunty klasy 5. Działka nr E to grunty klasy 4 i
    5. Są to grunty rolne. Nie są gruntami leśnymi. Nie stanowią gospodarstwa rolnego.
    Działki: nr B, nr C oraz nr D posiadają warunki zabudowy. Nie wiadomo na jakie cele
    nabywcy kupią te działki. Pani chce sprzedać je jako działki, na których można pobudować
    budynek mieszkalny. Działka nr E stanowi drogę wewnętrzną. Sprzedawane będą w niej
    udziały.
    Działki: nr B, nr C i nr D są działkami niezabudowanymi.
    Całe gospodarstwo rolne (działka nr A) kiedyś było uprawiane przez Pani rodziców. W
    latach 90-tych Pani rodzice przestali zajmować się uprawą zbóż. Część tej działki zarosła
    drzewkami owocowymi oraz brzózkami. Po podziale tej działki powstały m.in. działki: nr B,
    nr C, nr D oraz nr E. Działki te zostały za zgodą Urzędu Miasta ... doprowadzone do stanu
    pierwotnego (wycięte samosiejki). Na ten moment ww. działki są czyste. Pozostała część
    jest co jakiś czas koszona.
    W związku z przygotowaniem do sprzedaży działek: nr B, nr C, nr D i nr E, została
    dokonana wycinka drzew (wykonana przez Panią wraz z synem i córką). Dodatkowo
    zostały wykonane warunki zabudowy na te działki. Wraz z synem stara się Pani o
    dociągnięcie prądu.
    Nie podejmowała Pani żadnych prób sprzedaży działek nr B, nr C, nr D i nr E.
    Nie dokonała Pani jeszcze sprzedaży żadnej z działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w
    działce nr E.
    Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej i sprzedaż nie nastąpi w działalności
    gospodarczej.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pani inne nieruchomości niewskazane we
    wniosku (jakie?)”, wskazała Pani: „Na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia nr ... z
    dnia 21.11.2024 r. stałam się właścicielką działek H, B, C, D oraz współwłaścicielką działek
    E oraz G.
    Działka H oraz 1/8 udziału w działce E została przekazana w darowiźnie mojemu synowi
    ....”.
    W przeszłości, tj. w 1999 r. sprzedała Pani mieszkanie M4 w blokach. Zrobiła Pani tak, jak
    kazał notariusz, wszystko zgodnie z prawem.
    Pytania
    1. Czy w chwili sprzedaży działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej
      drogę prywatną), będzie Pani obciążona podatkiem od sprzedaży tych działek, mimo
      że należały do Pani rodziców od ok. 1970 r. i wykonała Pani tylko zniesienie
      współwłasności pomiędzy Panią i Pani bratem, i nic się przy tym więcej nie zmieniło?
    2. Gdyby podatek się należał, to czy przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży działek: nr B,
      nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej drogę prywatną) na cele
      mieszkaniowe dla Pani syna i córki (darowizna) spowoduje, że już nie będzie musiała
      Pani płacić podatku od sprzedaży tych działek?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1 Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży działek
    Pani zdaniem, sprzedaż działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E nie powinna
    skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ:
    · działki te wchodzą w skład majątku odziedziczonego po Pani rodzicach (Pani matce
      zmarłej w 2021 r. i Pani ojcu zmarłym w 2002 r.),
    · gospodarstwo rolne, z którego wyodrębniono przedmiotowe działki, należało do Pani
      rodziców od ok. 1970 r.,

    · współwłasność została zniesiona między Panią a Pani bratem aktem notarialnym z 21
      listopada 2024 r. (nr ...), bez dokonywania dodatkowych czynności prawnych
      skutkujących nowym nabyciem,
    · zgodnie z przepisami, pięcioletni okres liczony do celów podatkowych (dla ustalenia, czy
      sprzedaż podlega opodatkowaniu) powinien być liczony od daty nabycia
      nieruchomości przez spadkodawcę (Pani rodziców), a nie od daty zniesienia
      współwłasności.
    W związku z powyższym uważa Pani, że nie występuje tu nowe nabycie po Pani stronie, a
    tym samym nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży
    tych działek.
    Ad 2 Przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe dzieci
    W przypadku odmiennej interpretacji przepisów przez Organ podatkowy i uznania, że
    sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym wskazuje Pani, że
    środki uzyskane ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe w formie
    darowizny dla Pani dzieci (syna i córki), które wykorzystają je na zakup lub budowę
    nieruchomości służącej zaspokojeniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W związku z tym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych uważa Pani, że taka forma wydatkowania środków powinna skutkować
    zwolnieniem z podatku jako przeznaczenie dochodu na cele mieszkaniowe, mimo że
    zostanie to zrealizowane za pośrednictwem darowizny dla najbliższej rodziny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od

    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który
    tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów
    Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot współwłasności.
    Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Zgodnie z treścią art. 196 ww. Kodeksu:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi
    drugiej Kodeksu cywilnego.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się
      w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być
    rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości
    uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności
    przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu, lub też towarzyszą mu spłaty i
    dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.
    Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia
    współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty,
    mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do
    spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział
    we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą
    nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu
    zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło
    do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości
    nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała
    nieruchomość o mniejszej powierzchni.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani wraz ze swoim bratem
    spadek po zmarłym w 2002 r. ojcu oraz zmarłej w 2021 r. matce, w częściach równych. W
    skład masy spadkowej po rodzicach wchodziła m.in. działka nr A, która została podzielona
    na działki mniejsze celem dalszego zniesienia współwłasności pomiędzy Panią a Pani
    bratem. W wyniku dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności stała się
    Pani wyłączną właścicielką działek: nr H, nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działek: nr
    E oraz nr G. Zaś Pani brat stał się właścicielem działek: nr I, nr J, nr K, nr L, nr F oraz
    współwłaścicielem działek: nr F i nr G. Zgodnie z wartościami działek po podziale ustalono
    równe wartości podzielonego majątku. Udział w działce nr E przypadł Pani w połowie.
    Wartość rynkowa nabytych przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności składników
    majątkowych (w tym działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E) nie przekroczyła
    wartości rynkowej składników majątkowych nabytych przez Panią w drodze spadku po
    rodzicach. Jak Pani wskazała – dostała Pani połowę tego co Jej się należało z majątku
    obojga rodziców. Wszystko mieściło się w wartości rynkowej jaka przysługiwała Pani w
    składnikach majątkowych. Wartość składników majątkowych będących przedmiotem
    dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności została ustalona przez Panią i

    Pani brata wspólnie, poprzez szukanie podobnych nieruchomości czy ruchomości w
    okolicy i na stronach internetowych. W ramach ww. zniesienia współwłasności nie było
    dokonywanych żadnych spłat i dopłat. Planuje Pani dokonać odpłatnego zbycia należących
    do Pani działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej drogę prywatną).
    Zatem, przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale jaki Pani
    przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po
    rodzicach, tj. wskutek zniesienia współwłasności nie uzyskała Pani przysporzenia
    majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku
    spadkowym oraz zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, to stwierdzam,
    że w wyniku zniesienia współwłasności nie nabyła Pani udziałów w nieruchomościach.
    W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy w niniejszej
    sprawie liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych nieruchomości
    przez spadkodawców (Pani ojca i matkę), tj. ok. 1970 r.
    Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowana przez Panią sprzedaż działek: nr B,
    nr C, nr D oraz udziału w działce nr E stanowiącej drogę prywatną (powstałych w wyniku
    podziału działki nr A, w której udziały nabyła Pani – jak wynika z opisu – w drodze spadku
    po rodzicach), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    sprzedaż ich nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawców, tj. Pani rodziców (ok. 1970 r.).
    W konsekwencji, sprzedaż nie będzie powodowała u Pani obowiązku odprowadzenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
    Wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu stwierdzam, że postawione przez
    Panią pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że
    Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych
    do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie
    sprawy.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania

    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pani brata).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.