Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.291.2025.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: W świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uregulowanie
ceny za nabycie przez Wnioskodawcę prawa odrębnej
własności lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie
związanego z tym prawem poprzez dokonanie potrącenia
Wnioskodawcy wymagalnej wierzytelności z tytułu pożyczki nie
pozbawia podatnika prawa do skorzystania z przedmiotowego
zwolnienia, bowiem warunkiem skorzystania z tzw. ulgi
mieszkaniowej jest wydatkowanie równowartości
(odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z
odpłatnego zbycia na określone cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
wierzytelność
własność-własność odrębna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 13 lutego 2018 roku kupiła Pani od swej babci - (...) aktem notarialnym (...) udziały
    w wysokości ½ w nieruchomościach stanowiących działki: nr 1 (...), nr 2 (...), nr 3 (...), nr 4
    (...), nr 5 (...). Sąd Rejonowy w (...) postanowieniem z dnia 27 lutego 2019 r. wydanym w
    spr. o sygn. akt (...) zniósł współwłasność nieruchomości w (...) składającej się z działek: nr
    1 (...), nr 2 (...), 3 (...), nr 5 (...) w ten sposób, że:
    1. Działkę 3 (...) podzielił na 6 działek a następnie przyznał własność działek o nr 3/9, 3/12,
      3/14 na wyłączną własność Pani, zaś działki o nr 3/10, 3/11 na wyłączną własność D.D.
      Działka o nr 3/13 została przyznana Pani i D.D. na współwłasność w udziałach po ½.
    2. Działkę nr 5 (...) przyznał na wyłączną własność D.D.,
    3. Działkę nr 1 (...) przyznał na wyłączną własność Pani,
    4. Działkę nr 2 (...) pozostawiono we współwłasności Pani i D.D. w udziałach po ½.
    Wartość udziału nabytego przez Panią w wyniku zniesienia przez sąd współwłasności
    odpowiada wartość udziału jaki przysługiwał Pani we współwłasności. Działki nr 3/9 (...)
    oraz 3/14 (...) zostały objęte przez Panią i Pani ówczesnego męża - A.B., umową majątkową
    małżeńską rozszerzającą wspólność majątkową małżeńską [akt notarialny (...)] na mocy
    której to umowy ww. działki stały się częścią majątku wspólnego ww. małżonków. Na
    działkach nr 3/9 (...) oraz 3/14 (...) małżonkowie A. wybudowali dom ze środków własnych
    oraz kredytu bankowego udzielonego przez (...) [nr umowy (...)]. Ponieważ Pani
    małżeństwo z A.B. się nie układało małżonkowie postanowili wziąć rozwód, a dom
    posadowiony na działkach o nr 3/9 (...) oraz 3/14 (...) sprzedać. Aktem notarialnym rep. (...)
    w dniu 7 marca 2022 r. Pani i A.B. sprzedali dom F.F. i G.F. małżonkom F. za cenę
    1.085.000 zł przy czym część ceny w wysokości 398.000 złotych została przeznaczona na
    spłatę kredytu bankowego udzielonego małżonkom A. przez (...) (nr umowy ...). Pozostała
    część ceny tj. 687.000 zł została przez małżonków F. przelana po połowie na rachunek Pani
    oraz A.B. - każde z nich otrzymało po 343.500 zł. 24 marca 2022 r. udzieliła Pani pożyczki
    swej matce E.E. w kwocie 300.000 zł. Środki na udzielenie pożyczki pochodziły z pieniędzy
    pozyskanych przez Panią ze sprzedaży domu (tych pieniędzy które Małżonkowie F. przelali
    na Pani rachunek bankowy). Zawarcie umowy pożyczki zostało zgłoszone do Naczelnika
    Urzędu Skarbowego w (...) na druku PCC-3. Pożyczka ma zostać spłacona do dnia 1 marca
    2027 r. 4 kwietnia 2022 r. E.E. kupiła od Y. Sp. z o.o. Sp.k. prawo odrębnej własności lokalu
    nr (...) w budynku pod adresem (...) za cenę 382.479,00 zł. 12 grudnia 2022 r. Sąd
    Okręgowy (...) rozwiązał przez rozwód Pani małżeństwo z A.B. (...). Wyrok stał się
    prawomocny, gdyż żadna ze stron postępowania nie wnosiła od niego apelacji. Złożyła
    Pani deklarację PIT-39 za 2022 r. gdzie wskazała iż uzyskała dochód w 2022 r. z odpłatnego
    zbycia nieruchomości w wysokości 343.500,00 zł oraz że ów dochód podlega zwolnieniu
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zamierza Pani zawrzeć aneks do umowy pożyczki zawartej z E.E. zmieniając termin spłaty
    pożyczki na dzień 30 czerwca 2025 r. Po dokonaniu zmiany zapisów umowy pożyczki jak
    opisano powyżej zamierza Pani nabyć od swej dłużniczki - E.E., prawo odrębnej własności
    lokalu nr (...) w budynku pod adresem (...) (dalej zwanego „Lokalem”) za cenę 382.479,00
    zł. Zakup Lokalu jest planowany w ten sposób, że zobowiąże się Pani zapłacić cenę za
    Lokal w ten sposób, że część ceny w kwocie 82.479,00 zł zapłaci przelewem lub gotówką

    (według wyboru sprzedającej), a pozostałą część ceny zapłaci dokonując potrącenia swej
    wierzytelności w wysokości 300.000 zł wobec sprzedającej - E.E., tytułem udzielonej E.E.
    pożyczki. Jednocześnie złoży Pani przy akcie notarialnym nabycia Lokalu oświadczenie, że
    nabywa ów Lokal ze środków pochodzących ze sprzedaży domu małżonkom F. aktem
    notarialnym rep. (...) w dniu 7 marca 2022 r. oraz że nabycie Lokalu ma miejsce na Pani
    własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałą część ceny za Lokal uiści Pani na rzecz E.E.
    przelewem bankowym. Przeznaczy Pani w terminie trzech lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym dokonała odpłatnego zbycia domu (tj. data aktu sprzedaży 7
    marca 2022 r.) całą kwotę pozyskaną ze zbycia domu na nabycie prawa własności
    odrębnej lokalu mieszkalnego od swojej mamy w opisany powyżej sposób. W nabytym od
    mamy - E.E., lokalu mieszkalnym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, tzn.
    zamieszka w tym lokalu razem z córkami.

## Pytanie

Czy zapłata części ceny za nabywane przez Panią prawo odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego oraz udziału w gruncie związanego z tym prawem poprzez dokonanie
    potrącenia Pani wymagalnej wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej E.E. z
    wierzytelnością tej samej osoby tytułem o zapłatę ceny sprzedaży należnej osoby E.E. jako
    zbywającej prawo odrębnej własności spełnia ustawowy wymóg wydatkowania środków
    pochodzących ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (zwolnienia o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.))?
    Pani stanowisko
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.). (dalej zwanej „ustawą PIT”)
    wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Rodzaje
    wydatków realizowanych w ramach celów mieszkaniowych określa art. 21 ust. 25 ustawy
    PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1) lit. a) ustawy PIT za wydatki poniesione na cele, o
    których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie (...) lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (...) a także na nabycie (...) udziału w
    gruncie, związanych z tym (...) lokalem, Uważa Pani, że podstawową okolicznością
    decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w
    ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne
    cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT ma charakter
    zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie
    przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które
    pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. W Pani opinii
    planowane przez Panią nabycie prawa odrębnej własności lokalu za cenę przewyższającą
    kwotę uzyskaną przez nią ze sprzedaży domu połączone z zawarciem w treści
    planowanego do zawarcia aktu notarialnego dokumentującego zakup przez Panią ww.
    prawa odrębnej własności lokalu oświadczenia, że przeznacza Pani całość kwoty uzyskanej
    ze sprzedaży domu w 2022 roku na zakup lokalu mieszkalnego w 2025 r. wypełnia
    ustawowe przesłanki do uzyskania prawa do zwolnienia przychodu z odpłatnego zbycia

    domu w 2022 r. z obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Zdaniem podatniczki zapłata
    części ceny tj. 300.000 zł poprzez złożenie oświadczenia o potrąceniu Pani wierzytelności z
    tytułu zawartej z E.E. umowy pożyczki z roszczeniem E.E. o zapłatę ceny za sprzedaż prawa
    odrębnej własności lokalu stanowi wydatkowanie Pani środków uzyskanych ze sprzedaży
    domu. Jak to jest przyjęte powszechnie wydatek to suma, która ma być wydana albo suma
    wydana na coś. Takim wydatkiem - sumą wydaną przez Panią na własne cele
    mieszkaniowe będzie kwota jaką Pani potrąci ze swej wierzytelności jaka jej przysługuje
    wobec E.E. z tytułu zaciągniętej przez nią u Pani pożyczki. Pani wierzytelność zostanie
    potrącona z wierzytelnością E.E. o zapłatę części ceny za zbywane przez nią prawo
    odrębnej własności i odpowiadający temu prawu udział w gruncie. Zgodnie z kodeksem
    cywilnym - jego art. 498 § 1. Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i
    wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej
    strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości
    oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być
    dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Zgodnie z art. 498 § 2
    ustawy kodeks cywilny Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do
    wysokości wierzytelności niższej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w marcu 2022 r.
    nieruchomości z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym nabytej przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla
    Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie
    przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia
    dwóch elementów:
        wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę)
        jako cena zbycia;
        kosztów odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P)
    gdzie:
    D - dochód ze sprzedaży,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww.:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
      3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:

      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
        takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również
        gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania
    z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w dniu 7 marca 2022 r. sprzedała Pani wraz z A.B. dom
    za cenę 1.085.000 zł przy czym część ceny w wysokości 398.000 złotych została
    przeznaczona na spłatę kredytu bankowego. Pozostała część ceny tj. 687.000 zł została
    przez kupujących przelana po połowie na rachunek Pani i Pani męża - każde z Państwa
    otrzymało po 343.500 zł. 24 marca 2022 r. udzieliła Pani pożyczki swej matce E.E. w kwocie
    300.000 zł. Środki na udzielenie pożyczki pochodziły z pieniędzy pozyskanych przez Panią
    ze sprzedaży domu. Zawarcie umowy pożyczki zostało zgłoszone do Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w (...) na druku PCC-3. Pożyczka ma zostać spłacona do dnia 1 marca 2027 r.
    4 kwietnia 2022 r. Pani matka kupiła prawo odrębnej własności lokalu w (...) za cenę
    382.479,00 zł. 12 grudnia 2022 r. Sąd w Warszawie rozwiązał przez rozwód małżeństwo
    Pani i Pani męża. Zamierza Pani zawrzeć aneks do umowy pożyczki zawartej z Pani matką
    zmieniając termin spłaty pożyczki na dzień 30 czerwca 2025 r. Po dokonaniu zmiany
    zapisów umowy pożyczki jak opisano powyżej zamierza Pani nabyć od swej dłużniczki -
    Pani matki, prawo odrębnej własności lokalu w (...) za cenę 382.479,00 zł. Zakup lokalu jest
    planowany w ten sposób, że zobowiąże się Pani zapłacić cenę za lokal w ten sposób, że
    część ceny w kwocie 82.479,00 zł zapłaci przelewem lub gotówką (według wyboru
    sprzedającej), a pozostałą część ceny zapłaci dokonując potrącenia swej wierzytelności w
    wysokości 300.000 zł wobec sprzedającej - Pani matki, tytułem udzielonej jej pożyczki.
    Jednocześnie złoży Pani przy akcie notarialnym nabycia lokalu oświadczenie, że nabywa
    ów lokal ze środków pochodzących ze sprzedaży domu małżonkom w dniu 7 marca 2022
    r. oraz że nabycie lokalu ma miejsce na Pani własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałą
    część ceny za uiści Pani na rzecz Pani matki przelewem bankowym. Planuje Pani
    przeznaczyć w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała
    odpłatnego zbycia domu całą kwotę pozyskaną ze zbycia domu na nabycie prawa
    własności odrębnej lokalu mieszkalnego od swojej mamy w opisany powyżej sposób. W
    nabytym od mamy lokalu mieszkalnym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe,
    tzn. zamieszka w tym lokalu razem z córkami.
    Przedmiotem analizy w sprawie jest możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia
    w przypadku uregulowania części ceny za nabywane przez Panią prawo odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie związanego z tym prawem poprzez
    dokonanie potrącenia Pani wymagalnej wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej Pani
    matce z wierzytelnością tej samej osoby tytułem o zapłatę ceny sprzedaży należnej osoby
    Pani matki jako zbywającej prawo odrębnej własności czy spełnia ustawowy wymóg
    wydatkowania środków pochodzących ze zbycia nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe.
    W tym zakresie należy zauważyć, że zasady i skutki dokonywania kompensaty (potrącenia)
    reguluje przepis art. 498 § 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
    1. Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z
      nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli
      przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone
      tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone
      przed sądem lub przed innym organem państwowym.

    2. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości
      wierzytelności niższej.
    Potrącenie wierzytelności jest jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku
    wykonania świadczenia przez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami.
    Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie, czyli kompensata wierzytelności, następuje
    wówczas, jeżeli jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie
    wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelność, jak i zobowiązanie względem tej drugiej
    strony. Potrącenie, mimo że dotyczy świadczeń tego samego rodzaju (z reguły
    pieniężnych), prowadzi do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej. Dochodzi w
    ten sposób do zaspokojenia wierzyciela i osiągnięcia tym samym celu zobowiązania. Na
    skutek potrącenia wierzytelności obydwu stron umarzają się nawzajem do wysokości
    wierzytelności niższej. Instytucja potrącenia jest substytutem świadczenia, dzięki któremu
    dłużnik płaci swój dług i zwalnia się z zobowiązania. W momencie potrącenia następuje
    faktyczne spełnienie świadczenia. Potrącenie jest więc formą wykonania zobowiązania, do
    którego, w myśl art. 503 Kodeksu cywilnego, stosuje się przepisy o zaliczeniu zapłaty.
    Wprawdzie przez potrącenie strony nie otrzymują efektywnie należnych im świadczeń, ale
    wskutek zaliczenia wierzytelności jednej z nich na poczet wierzytelności drugiej każda ze
    stron zostaje zwolniona ze swego długu, co pozwala uznać ich długi za spłacone. Tym
    samym potrącenie jako sposób wygaszenia stosunku zobowiązaniowego uznaje się za
    równoważny spełnieniu świadczenia (zapłacie).
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    otrzymane środki finansowe.
    W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe
    otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o
    przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości)
    pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.
    Zatem w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uregulowanie ceny za nabycie przez Panią prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego
    oraz udziału w gruncie związanego z tym prawem poprzez dokonanie potrącenia Pani
    wymagalnej wierzytelności z tytułu pożyczki nie pozbawia podatnika prawa do
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, bowiem warunkiem skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej jest wydatkowanie równowartości (odpowiednio w całości lub części)
    przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia na określone cele mieszkaniowe.
    Wobec powyższego Pani stanowisko, że może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Wyjaśniamy, że w postępowaniu dotyczącym
    wydania interpretacji indywidualnej nie prowadzimy postępowania wyjaśniającego i nie
    analizujemy dokumentów, ale opieramy się jedynie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.