Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.670.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Wskazanie, czy przychody osiągane z tytułu świadczenia usług
na rzecz podmiotów posiadających swoją siedzibę za granicą,
należy wliczyć do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w
art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: limit
usługi-usługi elektroniczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy przychody osiągane z tytułu świadczenia usług

    na rzecz podmiotów posiadających swoją siedzibę za granicą, należy wliczyć do wartości
    limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni, „AA”, jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą „AAA” (NIP ...). Dochody uzyskiwane w ramach tej
    działalności są opodatkowane według 19% stawki liniowej.
    Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT – korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”),
    ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła progu 200 000 zł. W ramach prowadzonej
    działalności Wnioskodawczyni zajmuje się m.in. tworzeniem i sprzedażą autorskich
    materiałów edukacyjnych oraz projektów graficznych.
    Odbiorcami usług są zarówno klienci krajowi, jak i zagraniczni. W Polsce działalność polega
    na sprzedaży e-booków, kursów online, projektów edukacyjnych, kart pracy i ćwiczeń
    multimedialnych, a także na organizacji płatnych warsztatów online dla nauczycieli i
    rodziców.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z zagranicy, świadcząc usługi twórcze
    na rzecz podmiotu "BB” Ltd z siedzibą w Australii – platformy umożliwiającej
    użytkownikom tworzenie i edytowanie projektów graficznych online. Wnioskodawczyni
    posiada dwa konta „CC” i publikuje na nich własne projekty graficzne (szablony, ilustracje,
    elementy), które – po zaakceptowaniu przez „BB” – trafiają do globalnej biblioteki
    platformy.
    Współpraca z „BB” odbywa się na podstawie regulaminu (umowy adhezyjnej), który
    określa m.in. zasady publikacji treści, sposób udzielania licencji, warunki wypłaty
    wynagrodzenia i ograniczenia w ich dalszym rozpowszechnianiu. „BB” określa warunki
    udostępniania treści, zarządza ich publikacją oraz odpowiada za kontakt z użytkownikami
    końcowymi.
    Wnioskodawczyni nie ma żadnych relacji z klientami końcowymi i nie jest wskazywana
    jako sprzedawca usług – imię i nazwisko twórcy nie pojawia się na rachunkach ani
    potwierdzeniach płatności wystawianych użytkownikom. Platforma „BB” działa we
    własnym imieniu i na własny rachunek – nie jako pośrednik – i to ona świadczy usługę na
    rzecz końcowych użytkowników, udzielając im licencji na korzystanie z projektów
    graficznych.
    „BB” Pty Ltd z siedzibą w Australii jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT –
    prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, jest zidentyfikowana do celów podatku
    od wartości dodanej i posiada siedzibę poza terytorium Polski. Usługi nie są świadczone
    na rzecz żadnego innego stałego miejsca prowadzenia działalności tej spółki.
    Odbiorcą usług Wnioskodawczyni pozostaje wyłącznie „BB” Pty Ltd z siedzibą w Australii.
    Wynagrodzenie za udostępnianie projektów graficznych jest naliczane przez platformę
    automatycznie, w oparciu o wewnętrzny system raportowania – według liczby
    wykorzystań danego zasobu przez użytkowników końcowych w danym miesiącu. Wypłata
    następuje poprzez system płatniczy (...), w dolarach amerykańskich (USD), na konto „DD”
    lub konto bankowe.
    Od 1 kwietnia 2024 r. wynagrodzenie to podlega amerykańskiemu podatkowi u źródła (US
    RWHT) w wysokości 10%, który jest potrącany i wykazywany przez Wnioskodawczynię w
    deklaracji PIT-ZG. Przed 1 kwietnia 2024 r. „BB” rozliczała te kwoty z australijskim urzędem
    skarbowym. Przychody uzyskane od „BB” traktowane są jako przychody z tytułu praw
    autorskich, kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej. Są rozpoznawane w
    dniu ich otrzymania i przeliczane na złote polskie według kursu średniego NBP z dnia

    poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Ewidencjonowane są w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz „BB” są usługami twórczymi, w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.
    2509 ze zm.), a konkretnie: twórczymi projektami graficznymi – szablonami edukacyjnymi,
    grafikami, ilustracjami. Ich udostępnienie następuje drogą elektroniczną – wyłącznie
    poprzez platformę „BB”. Proces publikacji, licencjonowania i udostępniania użytkownikom
    końcowym jest w dużej mierze zautomatyzowany, jednak samo przygotowanie projektów
    wymaga znacznego zaangażowania człowieka, twórczego podejścia i wiedzy projektowej.
    Bez użycia technologii informacyjnej świadczenie tych usług byłoby niemożliwe.
    Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz „BB” Pty Ltd stanowią usługi
    świadczone drogą elektroniczną za pomocą Internetu, których miejsce opodatkowania –
    zgodnie z art. 28b ustawy o VAT – znajduje się poza terytorium kraju, tj. w Australii
    (siedziba usługobiorcy będącego podatnikiem).
    Nie są to usługi świadczone na rzecz konsumenta, ani w Polsce, ani w UE. W świetle art. 9a
    ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 282/2011, „BB” uznawana jest za
    usługodawcę końcowego wobec użytkowników. Wnioskodawczyni zbliża się obecnie do
    limitu 200.000 zł zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
    VAT, i według prognoz przekroczy ten limit jeszcze w 2025 roku – głównie za sprawą
    rosnących przychodów z platformy „BB”.
    Celem złożonego wniosku o interpretację indywidualną jest więc jednoznaczne
    potwierdzenie, czy przychody te należy zaliczać do wartości sprzedaży opodatkowanej na
    terytorium kraju – a tym samym, czy mają wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym przychody osiągane
    przez Wnioskodawczynię prowadzącą działalność gospodarczą z tytułu świadczenia usług
    na rzecz podmiotów posiadających swoją siedzibę za granicą, w opisanym we wniosku
    stanie faktycznym, nie wliczają się do ustalenia wartości limitu zwolnienia, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst
    jedn. Dz. U. z 2024 roku, poz. 361 ze zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług twórczych na rzecz podmiotu zagranicznego –
    „BB” Pty Ltd z siedzibą w Australii – nie powinny być wliczane do limitu 200 000 zł, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), ponieważ usługi te nie
    stanowią sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT i nie podlegają opodatkowaniu na
    terytorium Polski.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatnika, którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w
    poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Z kolei art. 113 ust. 2 stanowi, że do tej wartości nie wlicza się m.in. odpłatnego
    świadczenia usług, których miejsce świadczenia (określone zgodnie z przepisami ustawy)
    znajduje się poza terytorium kraju.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku przekroczenia tej
    wartości, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono limit.
    Z kolei art. 113 ust. 9 wskazuje, że zwolnienie przysługuje również podatnikowi
    rozpoczynającemu działalność w trakcie roku, pod warunkiem że przewidywana wartość
    sprzedaży – w proporcji do okresu prowadzenia działalności – nie przekroczy limitu
    wskazanego w ust. 1.

    Dla potrzeb powyższego, kluczowe znaczenie ma właściwe określenie miejsca świadczenia
    usług. Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podatnika, miejscem świadczenia jest miejsce, w którym ten podatnik posiada siedzibę
    działalności gospodarczej.
    „BB” Pty Ltd jest podmiotem zarejestrowanym poza terytorium Polski, prowadzącym
    samodzielnie działalność gospodarczą, a zatem w świetle art. 28b ust. 1 ustawy –
    miejscem świadczenia usług przez Wnioskodawczynię jest Australia.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają jedynie czynności
    dokonane na terytorium kraju – w tym odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług. Z zasady terytorialności wynika, że czynności podlegają opodatkowaniu wyłącznie
    wtedy, gdy miejscem ich świadczenia jest Polska. W niniejszym przypadku nie mamy do
    czynienia z dostawą towarów ani ze świadczeniem usług na terytorium Polski. Dla
    porządku, zgodnie z definicjami zawartymi w ustawie:
      • art. 2 pkt 1 stanowi, że przez „terytorium kraju” rozumie się terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej,
      • art. 2 pkt 22 wskazuje, że przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatne świadczenie
        usług na terytorium kraju,
      • art. 7 ust. 1 definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania
        towarami jak właściciel,
      • art. 8 ust. 1 stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które
        nie stanowi dostawy towarów.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że czynności Wnioskodawczyni nie stanowią
    sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż nie są wykonywane na terytorium kraju. W
    tym kontekście nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu wartości sprzedaży dla
    celów zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Co więcej, zgodnie z art. 9a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 282
    /2011, w przypadku gdy usługi elektroniczne są udostępniane za pośrednictwem
    platformy, która:
      • określa warunki korzystania z treści,
      • zarządza dostępem do nich,
      • przyjmuje płatności i
      • uniemożliwia bezpośredni kontakt z twórcą,
    to taka platforma jest uznawana za podmiot świadczący usługi we własnym imieniu.
    W opisanym przypadku „BB” spełnia wszystkie powyższe warunki, a zatem to ona
    uznawana jest za usługodawcę końcowego wobec użytkowników. Wnioskodawczyni
    świadczy usługę wyłącznie na rzecz „BB” (relacja B2B), a nie na rzecz konsumenta
    końcowego.
    W rezultacie:
      • usługi te nie są wykonywane na terytorium kraju,
      • nie stanowią sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT,
      • nie są opodatkowane w Polsce,
      • i tym samym nie powinny być wliczane do limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113
        ust. 1 ustawy o VAT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:
      • interpretacja z 11 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.561.2023.2.AM:
        „Organ podatkowy uznał, że wartość usług świadczonych na nieruchomościach
        położonych w Belgii nie powinna być wliczana do limitu 200.000 zł, o którym mowa
        w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Usługi te nie stanowią sprzedaży w rozumieniu
        ustawy o VAT, ponieważ są świadczone poza terytorium Polski i nie podlegają
        opodatkowaniu w Polsce.

        W związku z tym, wnioskodawca nie musi uwzględniać tych usług przy ustalaniu
        prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT”
      • interpretacja z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.470.2023.2.AMA,
      • interpretacja z 2 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.897.2022.1.JSZ,
      • interpretacja z 26 listopada 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.618.2018.2.JN,
      • interpretacja z 26 kwietnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.120.2018.3.RD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie
    podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia usług. Kwestie dotyczące miejsca
    świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3
    działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu

    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
        towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na
        terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      a) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT – korzysta Pani ze
    zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. W ramach
    prowadzonej działalności zajmuje się Pani m.in. tworzeniem i sprzedażą autorskich
    materiałów edukacyjnych oraz projektów graficznych. Odbiorcami usług są zarówno
    klienci krajowi, jak i zagraniczni. W Polsce działalność polega na sprzedaży e-booków,
    kursów online, projektów edukacyjnych, kart pracy i ćwiczeń multimedialnych, a także na
    organizacji płatnych warsztatów online dla nauczycieli i rodziców. Dodatkowo uzyskuje
    Pani przychody z zagranicy, świadcząc usługi twórcze na rzecz podmiotu „BB” Pty Ltd z
    siedzibą w Australii – platformy umożliwiającej użytkownikom tworzenie i edytowanie
    projektów graficznych online. Posiada Pani dwa konta „CC” i publikuje na nich własne
    projekty graficzne (szablony, ilustracje, elementy), które – po zaakceptowaniu przez „BB” –
    trafiają do globalnej biblioteki platformy. Współpraca z BB odbywa się na podstawie
    regulaminu (umowy adhezyjnej), który określa m.in. zasady publikacji treści, sposób
    udzielania licencji, warunki wypłaty wynagrodzenia i ograniczenia w ich dalszym
    rozpowszechnianiu. „BB” określa warunki udostępniania treści, zarządza ich publikacją
    oraz odpowiada za kontakt z użytkownikami końcowymi. Nie jest Pani wskazywana jako
    sprzedawca usług. Platforma „BB” działa we własnym imieniu i na własny rachunek – nie
    jako pośrednik – i to ona świadczy usługę na rzecz końcowych użytkowników, udzielając
    im licencji na korzystanie z projektów graficznych. „BB” Pty Ltd z siedzibą w Australii jest
    podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy i posiada siedzibę poza terytorium Polski.
    Usługi nie są świadczone na rzecz żadnego innego stałego miejsca prowadzenia
    działalności tej Spółki. Ich udostępnienie następuje drogą elektroniczną – wyłącznie
    poprzez platformę „BB”. Usługi świadczone przez Panią na rzecz „BB” Pty Ltd stanowią
    usługi świadczone drogą elektroniczną za pomocą Internetu. Nie są to usługi świadczone
    na rzecz konsumenta, ani w Polsce, ani w UE. Usługi świadczone przez Panią na rzecz „BB”
    Pty Ltd stanowią usługi świadczone drogą elektroniczną za pomocą Internetu, których
    miejsce opodatkowania – zgodnie z art. 28b ustawy – znajduje się poza terytorium kraju,
    tj. w Australii (siedziba usługobiorcy będącego podatnikiem).
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy przychody osiągane z tytułu świadczenia usług na
    rzecz podmiotów posiadających swoją siedzibę za granicą, należy wliczyć do limitu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy zauważyć, że z opisu
    sprawy wynika, że usługi świadczone przez Panią na rzecz „BB” Pty Ltd stanowią usługi
    świadczone drogą elektroniczną za pomocą Internetu, których miejsce opodatkowania –
    zgodnie z art. 28b ustawy – znajduje się poza terytorium kraju, tj. w Australii (siedziba
    usługobiorcy będącego podatnikiem).
    Podkreślić należy, że w świetle art. 2 pkt 22 ustawy, odpłatne świadczenie usług, których
    miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi
    sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o

    którym mowa w art. 113 ustawy nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce
    opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że skoro usługi świadczone przez Panią na rzecz „BB”
    Pty Ltd stanowią usługi świadczone drogą elektroniczną za pomocą Internetu, których
    miejsce opodatkowania – zgodnie z art. 28b ustawy – znajduje się poza terytorium kraju,
    tj. w Australii (siedziba usługobiorcy będącego podatnikiem), to do wartości limitu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani wliczać kwot
    otrzymanych z tytułu wykonania tych usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli, w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej, wartość sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski przekroczy kwotę
    200 000 zł, to utraci Pani prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1
    ustawy i będzie Pani wówczas zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona wskazana
    kwota limitu, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem wydając przedmiotową interpretację –zgodnie z
    przedstawionym przez Panią stanem faktycznym – jako element opisu sprawy przyjęto, że
    usługi świadczone przez Panią na rzecz „BB” Pty Ltd stanowią usługi świadczone drogą
    elektroniczną za pomocą Internetu, których miejsce opodatkowania – zgodnie z art. 28b
    ustawy – znajduje się poza terytorium kraju, tj. w Australii (siedziba usługobiorcy
    będącego podatnikiem). Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez
    Panią opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.