Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.140.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: W zakresie ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym
(winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), w
przypadku sprzedaży udziałów w Y objętych w 2016 r. w
zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów przyjętą dla celów podatkowych
wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
uzyskania przychodów, wynikającą z ewidencji, o której mowa
w art. 9 ust. 1, ustawy o CIT, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1
pkt 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia
udziałów, tj. określonej na dzień objęcia przez Wnioskodawcę
udziałów w spółce Y, nie wyższą jednak niż wartość wkładu
niepieniężnego określonego w umowie spółki Y, czyli nie
wyższą niż wartość emisyjną tych udziałów z dnia ich objęcia
przez Wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: koszt
majątek-składniki majątku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
sprzedaż
udział-sprzedaż udziałów
wkład-wkłady niepieniężne
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 21
    marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od
    osób prawnych, w zakresie sposobu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, w
    przypadku sprzedaży udziałów w Y, objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny, w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: (...).
    W 2016 r. Wnioskodawca dokonał reorganizacji działalności w ramach swojej grupy
    kapitałowej i dokonał zbycia dwóch zorganizowanych części swojego przedsiębiorstwa, w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, określonych jako „Pion A” oraz „Pion B”, poprzez
    wniesienie ich jako dwóch wkładów niepieniężnych (aportów) na pokrycie podwyższenia
    kapitału zakładowego w spółce Y sp. z o.o. z siedzibą w (...) (zwanej dalej w skrócie „Y”),
    należącej do grupy kapitałowej Wnioskodawcy i będącej podmiotem powiązanym z
    Wnioskodawcą, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Wartość wkładu niepieniężnego w postaci Pionu A określona w umowie spółki Y wynosiła
    (...) zł. Wartość emisyjna nowo wyemitowanych udziałów w Y objętych przez
    Wnioskodawcę w zamian za ten wkład wynosiła (...) zł, a wartość nominalna tych udziałów
    wynosiła (...) zł.
    Wartość wkładu niepieniężnego w postaci Pionu B określona w umowie spółki Y wynosiła
    (...) zł. Wartość emisyjna nowo wyemitowanych udziałów w Y objętych przez
    Wnioskodawcę w zamian za ten wkład wynosiła (...) zł, a wartość nominalna tych udziałów
    wynosiła (...) zł.
    W momencie wniesienia przez Wnioskodawcę Pionu A oraz Pionu B jako wkładu
    niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki Y,

    Wnioskodawca nie ustalał przychodów ani kosztów tej transakcji, a w szczególności nie
    ustalał przychodu w wysokości nominalnej wartości udziałów Y objętych przez
    Wnioskodawcę w zamian za wkłady niepieniężne, ponieważ przedmiotem wkładów były
    zorganizowane części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy
    o CIT.
    W 2025 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać posiadane udziały w spółce Y Sp. z o.o.
    Wnioskodawca powziął wątpliwości w jaki sposób ustalić koszty uzyskania przychodów ze
    zbycia tych udziałów.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), w
    przypadku sprzedaży udziałów w Y objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów przyjętą dla celów podatkowych wartość składników
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do
    kosztów uzyskania przychodów, wynikającą z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1,
    ustawy o CIT, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w brzmieniu
    obowiązującym w dniu zbycia udziałów, tj. określonej na dzień objęcia przez
    Wnioskodawcę udziałów w spółce Y, nie wyższą jednak niż wartość wkładu niepieniężnego
    określonego w umowie spółki Y, czyli nie wyższą niż wartość emisyjną tych udziałów z dnia
    ich objęcia przez Wnioskodawcę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży udziałów w Y objętych w 2016 r. w
    zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przyjętą dla celów
    podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części
    niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, wynikającą z
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, ustawy o CIT, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia udziałów, tj. określoną na
    dzień objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce Y, nie wyższą jednak niż wartość
    wkładu niepieniężnego określonego w umowie spółki Y, czyli nie wyższą niż wartość
    emisyjną tych udziałów z dnia ich objęcia przez Wnioskodawcę.
    Wynika to z poniższej argumentacji.
    Zgodnie z art. 15 ust 1k pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w przypadku
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na
    dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w
    wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej
    na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych
    udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane
    udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa
    lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
    przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w
    razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze -
    w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak
    wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została
    określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze,
    przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia

    własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się
    odpowiednio.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, do przychodów nie
    zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu
    niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
    część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych
    składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że ustawodawca odracza moment
    opodatkowania do czasu zbycia udziałów/akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny w
    formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa/przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisami
    ustawy o CIT na moment dokonania aportu nie powstaje bowiem przychód podlegający
    opodatkowaniu (przy spełnieniu przesłanki kontynuacji ksiąg podatkowych). Taki przychód
    powstaje dopiero na moment sprzedaży lub innej formy dyspozycji udziałami/akcjami
    objętymi w zamian za aport.
    Jednocześnie, ustawodawca wskazuje w przepisie art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, że
    kosztem uzyskania przychodów ze zbycia udziałów/akcji objętych w zamian za wkład w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość składników tej części
    przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg rachunkowych, przyjęta na potrzeby podatkowe, w
    części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów. Dając w ten
    sposób podatnikowi (odroczone w czasie do momentu sprzedaży udziałów/akcji) prawo
    do uwzględnienia w jego rozliczeniach podatkowych tych wydatków, które zostały przez
    niego poniesione, a jednocześnie nie pomniejszyły do czasu aportu wyniku podatkowego
    takiego podatnika.
    Generalnie, za przyjętą dla celów podatkowych wartość składników wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa należy uznać taką wartość, która zostałaby zaliczona przez podatnika do
    kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży tych składników. Takie podejście
    potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21
    grudnia 2016 r. (Znak: 1462-IPPB3.4510.937.2016.1.DP).
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna
    oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w umowie spółki, nie niższą od
    wartości rynkowej tych udziałów. Oznacza to, że wartość emisyjna udziałów odpowiada
    wartości wkładu określonej w umowie spółki, co potwierdzają liczne interpretacje
    indywidualne wydane przez organy podatkowe.
    W tym kontekście istotne jest, że przepisy ustawy o CIT, a w szczególności art. 12 ust. 1 pkt
    7, jednoznacznie wskazują, że wartość wkładu niepieniężnego określona w umowie spółki
    stanowi podstawę do określenia przychodu z tytułu wniesienia tego wkładu. Ustawodawca
    nie przewiduje w tym zakresie żadnych dodatkowych ograniczeń, poza koniecznością
    określenia wartości wkładu w umowie spółki i zapewnienia, że wartość ta nie jest wyższa
    niż wartość rynkowa. Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, np. interpretacja z 19 stycznia 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.597.2023.2.
    PC) oraz interpretacja z 16 października 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.435.2023.1.SP),
    jednoznacznie potwierdzają, że w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki
    kapitałowej, wartość emisyjna udziałów objętych w zamian za ten wkład odpowiada
    wartości wkładu określonej w umowie spółki.
    Przenosząc powyższą analizę na stan faktyczny opisany we wniosku należy wskazać, że
    prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika wprost z treści art. 15 ust. 1k pkt 2
    ustawy o CIT, który określa sposób ustalania kosztu uzyskania przychodów w przypadku
    sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Skoro ustawodawca wskazał, że kosztem uzyskania przychodów jest wartość podatkowa
    składników tej części przedsiębiorstwa wynikająca z ewidencji podatkowej, to brak jest

    podstaw do stosowania innej wykładni. Przepis ten nie przewiduje konieczności ustalenia
    wartości udziałów w wysokości innej niż emisyjna, a jedynie nakazuje ograniczenie kosztu
    do wartości wynikającej z ewidencji, przy czym nie może on być wyższy niż wartość
    rynkowa wkładu. Takie podejście zapewnia zgodność regulacji z zasadą neutralności
    podatkowej i kontynuacji wartości podatkowej składników majątku, co potwierdza
    również praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    W szczególności, w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.506.2024.2.AN, wydanej w zbliżonym stanie faktycznym dotyczącym zbycia akcji
    objętych w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesiony
    w 2016 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że „koszty uzyskania
    przychodów na transakcji sprzedaży akcji w Spółce 2 objętych w zamian za wkłady
    niepieniężne w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa powinny odpowiadać
    przyjętej dla celów podatkowych wartości składników danej części przedsiębiorstwa
    wynikającej z ewidencji rachunkowej (...) określonej na dzień objęcia tych akcji w Spółce 2
    (nie wyższej jednak niż wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki), w części
    niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.”
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy
    znajduje potwierdzenie zarówno w obowiązujących przepisach ustawy o CIT, jak i w
    utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W związku z tym, w
    przypadku sprzedaży udziałów objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów wartości składników tej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, wynikającej z ewidencji podatkowej, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 7 ustawy o CIT, nie wyższej jednak niż wartość emisyjna udziałów objętych przez
    Wnioskodawcę w dniu ich objęcia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
    Uzasadnienie stanowiska
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach
      obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
      Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Powyższa definicja kosztu uzyskania przychodu ma charakter ogólny.
    Należy zauważyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w
    celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła
    przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
    Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania
    przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że koszt:
    - musi być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika – nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie
      (rzeczowej, pieniężnej, usługowej, wygaszenia wzajemnych roszczeń),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    - musi być poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    - musi być właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia uznania wydatku za
    koszt uzyskania przychodu od skutku w postaci powstania lub powiększenia konkretnego
    przychodu lub jego zachowania oraz zabezpieczenia. Należy podkreślić, że koszt uzyskania
    przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, który ze swej istoty zmierza do
    osiągnięcia przychodów. W związku z tym, może się zdarzyć, że podatnik ponosi określony
    koszt, który ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak nie
    spowoduje on powstania lub powiększenia przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy o CIT:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
      niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci
      komercjalizowanej własności intelektualnej,
      1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3
      ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu
      własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z
      odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w
      przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości
      równej wydatkom poniesionym na ich nabycie,
      1b) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania
      przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b,
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1,
      określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż
      wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7
      - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w
      postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do
      przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b
      - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a
      także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki
      takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w
      spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu
      przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e, w części
      niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów;

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia sposobu rozpoznania kosztów
    podatkowych w związku ze sprzedażą udziałów w Y, objętych w 2016 r. w zamian za wkład
    niepieniężny, w postaci zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
    Zauważyć należy, że przy określeniu wysokości ww. kosztów istotne jest kiedy zostały
    objęte udziały będące przedmiotem zbycia. Przepisy regulujące ww. kwestię ulegały
    bowiem zmianom na przestrzeni lat.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności nominalna
      wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w
      zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 15 ust. 1k ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
      niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli te udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności
      intelektualnej;
      1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3
      ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu
      własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z
      odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w
      przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości
      równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1,
      określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż
      wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7
      albo 7a.
    Zgodnie z regulacjami zawartymi w przepisie przejściowym art. 3 oraz art. 4 Ustawy z dnia
    5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1550 z dnia 27 września
    2016 r.), koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów (akcji), objętych przed 1 stycznia
    2017 r. określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów
    (akcji).
    Z racji tego, że udziały w spółce Y objęli Państwo w 2016 r. w zamian za wkład
    niepieniężny, do sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie ma powołany art. 15
    ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu ich objęcia.
    W konsekwencji, na dzień zbycia wskazanych we wniosku udziałów w Y winni Państwo
    ustalić koszt uzyskania przychodów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości
    składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o
    której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie
    wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 7.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe, ponieważ pomija konieczność
    zastosowania ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym w 2016 r. (roku objęcia mających
    być Przedmiotem zbycia udziałów), jak również odwołuje się do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy
    o CIT w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia udziałów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.