Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.303.2024.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-23
Teza: Zostanie zawarta umowa sprzedaży obejmująca udział współwłaścicielki w lokalu - sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na kupującej będzie ciążył obowiązek podatkowy w tym podatku. Jeżeli ustalona przez współwłaścicielki wartość będzie stanowić wartość rynkową zbywanego udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to wówczas stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: lokal; lokal-sprzedaż lokalu; mieszkanie; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Umowa sprzedaży; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Wartość rynkowa
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 1-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 3; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 sierpnia 2024 r. (data wpływu 20 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani współwłaścicielem lokalu mieszkalnego znajdującego się w (\`(...)\`), który nabyła wraz z partnerem (\`(...)\`) w (\`(...)\`) r. (po 1/2 udziału w nieruchomości), zaciągając na ten cel kredyt hipoteczny do solidarnej spłaty, w kwocie (\`(...)\`) zł (słownie: zł (\`(...)\`)), hipoteka umowna w księdze wieczystej na kwotę (\`(...)\`) ((\`(...)\`) zł).

Partner (\`(...)\`) zmarł w marcu (\`(...)\`) roku i przez cały czas od momentu zakupu, aż do chwili śmierci mieszkał w ww. nieruchomości.

W drodze dziedziczenia po (\`(...)\`) (spadkodawca) 1/2 udziałów w ww. lokalu wraz ze zobowiązaniem kredytowym do solidarnej spłaty otrzymała siostra, spadkobierczyni (\`(...)\`).

Mieszka Pani nadal w ww. nieruchomości, opłacając samodzielnie mieszkanie (bez jakiegokolwiek udziału finansowego spadkobierczyni), raty kredytu oraz utrzymuje nieruchomość od dnia śmierci spadkodawcy.

Aktualni właściciele chcą znieść współwłasność w taki sposób, że (\`(...)\`) (spadkobierca) sprzeda Pani własność przysługującego jej udziału za kwotę (\`(...)\`) zł (za kwotę aktualnie pozostałego do spłaty kredytu mieszkaniowego). Kwota zostanie przez Panią wpłacona (\`(...)\`) na konto techniczne, wskazane przez bank do spłaty kredytu.

Tym samym kredyt hipoteczny zostanie całkowicie spłacony.

Cena zgodnie z umową ma wynosić (\`(...)\`) zł. Ponieważ wartość udziałów w nieruchomości jest wyższa niż cena zakupu, strony zamierzają przyjąć w umowie wartość przedmiotu umowy dla celów podatkowych kwotę (\`(...)\`) zł (połowa).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynność, jaka będzie miała miejsce, to umowa sprzedaży. Pani kupuje od (\`(...)\`) udziały za kwotę (\`(...)\`) zł. Wartość rynkowa udziałów w nieruchomości (czyli wartość przedmiotu umowy dla celów podatkowych) to (\`(...)\`) zł. Nie zostanie zawarta umowa darowizny, w związku z tym, że nieruchomość zostanie sprzedana poniżej wartości rynkowej.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
------------------------------------------------------------------------------------------------

Czy opisana sytuacja rodzi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych po Pani stronie, czyli kupującego?

Czy naliczony podatek od wartości nieruchomości określonej w umowie sprzedaży będzie wartością prawidłową?

Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
------------------------------------------------------------------

Pani zdaniem, opisana sytuacja rodzi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie kupującego, czyli Pani.

Wartość rynkowa nieruchomości jest wyższa niż cena sprzedaży, więc strony zamierzają przyjąć w umowie sprzedaży wartość udziałów 1/2 nieruchomości dla celów podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości (\`(...)\`) zł.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) stanowi, że:

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 tej ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 omawianej ustawy:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 2-4 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.

Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.

Z art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy wynika, że:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że zakupiła Pani wraz z partnerem mieszkanie (nieruchomość); na sfinansowanie zakupu zaciągnęli Państwo wspólny kredyt (do solidarnej spłaty). Partner zmarł, a spadkobierczynią została jego siostra. Aktualnie chce Pani zakupić od współwłaścicielki własność przysługującego jej udziału, za równowartość kwoty pozostałego do spłaty kredytu mieszkaniowego. Kwota zostanie przelana na konto techniczne banku, przewidziane do spłaty kredytu, tym samym kredyt hipoteczny zostanie całkowicie spłacony. Wartość udziału w nieruchomości jest dwukrotnie wyższa niż cena, którą zapłaci Pani za ten udział. Zamierzają Panie przyjąć wartość przedmiotu umowy dla celów podatkowych w wysokości odpowiadającej wartości udziału w nieruchomości. Nie zostanie zawarta umowa darowizny z racji różnicy między ceną zakupu a wartością rynkową przedmiotu umowy.

Z uwagi na to, że zawrze Pani z drugą współwłaścicielką lokalu umowę sprzedaży obejmującą jej udział w lokalu, to sprzedaż ta – jako czynność wprost wskazana w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. To na Pani, jako kupującej, będzie ciążył obowiązek podatkowy w tym podatku.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wskazują, co stanowi podstawę opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości (czy też udziału w niej) i według jakich zasad tę podstawę się ustala. Zatem, jeżeli ustalona przez Panie wartość będzie stanowić wartość rynkową zbywanego udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to wówczas stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Gdyby jednak kwota deklarowana jako podstawa opodatkowania nie odpowiadała wartości rynkowej przedmiotowej nieruchomości, organ podatkowy ma prawo zwrócić uwagę na konieczność jej zmiany, stosując uregulowania zawarte w art. 6 ust. 2-4 ww. ustawy. Wartość zbywanej nieruchomości musi bowiem dla celów podatkowych odpowiadać jej wartości rynkowej. To oznacza, że kwestionując wartość kwoty podanej jako podstawa opodatkowania – bez względu na to jak ta wartość została ustalona – Organ ma prawo wezwać stronę do podwyższenia lub obniżenia wartości przedmiotu transakcji i w ostateczności włączyć mechanizm ustalania wartości określony w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Organ interpretacyjny jest uprawniony wyłącznie do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego, w których wyjaśnia treść tych przepisów na tle sformułowanych przez wnioskodawcę pytań. Nie posiada natomiast kompetencji do przeprowadzenia postępowania dowodowego, niezbędnego do dokonania wyliczeń – obliczenia podatku czy kwotowego ustalenia podstawy opodatkowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.