Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.276.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Podatek od towarów i usług, w zakresie prawa do częściowego
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu
towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz
braku obowiązku zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego
z urzędu skarbowego.
Słowa kluczowe: Polski Ład
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług, w zakresie:
    - prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz
    - braku obowiązku zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Poza zadaniami własnymi wykonywanymi wyłącznie w charakterze organu władzy
    publicznej, Gmina wykonuje również działalność gospodarczą, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym realizuje transakcje podlegające
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Gmina jest zatem czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina prowadzi obecnie inwestycję pn. „(...)”. Na jej realizację Gmina uzyskała
    dofinansowane z Rządowego Fundusz Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych.
    Całkowity koszt inwestycji wyniesie w kwocie brutto (...) zł, w tym dofinansowanie (...) zł i
    wkład własny (...) zł.
    Zakres zadania obejmuje (...), rozbudowę budynku Urzędu Miasta z przebudową (...).
    Celem inwestycji jest zapewnienie dostępności do budynku Urzędu Miasta osobom ze
    szczególnymi potrzebami. Zadanie dotyczy jedynie prac budowlanych, bez wyposażenia.
    Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację inwestycji będą dokumentowane fakturami
    VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Faktury będą wystawiane na
    Gminę. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie faktur, względem których nie zaistnieją
    przesłanki negatywne ograniczające prawo do odliczenia wynikającego z nich podatku
    VAT, wskazane w art. 88 ustawy o VAT.
    Planowany termin zakończenia powyższego zadania to 14 miesięcy od dnia podpisania
    umowy z Wykonawcą, która została zawarta (...) października 2024 r.
    Wykonawca jest w trakcie realizacji zadania. Umowa z Wykonawcą przewiduje trzy
    płatności: dwie na podstawie faktur częściowych i jedna na podstawie faktury końcowej.
    Pierwsza faktura częściowa w wysokości obejmującej wkład własny Gminy zostanie
    wystawiona po wykonaniu robót obejmujących wskazaną wartość oraz dokonaniu
    odbioru częściowego z zastrzeżeniem, że płatność ta będzie realizowana najwcześniej w
    marcu 2025 r. Druga faktura częściowa zostanie wystawiona maksymalnie do wysokości
    50% Dofinansowania (pierwsza transza Dofinansowania), po uwzględnieniu wypłaconej w

    całości kwoty wkładu własnego – łącznie nie więcej niż 50% kwoty Dofinansowania,
    wystawiona po wykonaniu robót obejmujących maksymalnie wskazaną powyżej wartość
    oraz po dokonaniu odbioru częściowego, o którym mowa w Umowie oraz dodatkowo
    ewentualne wynagrodzenie za roboty dodatkowe wykonane do momentu wystawienia
    drugiej faktury częściowej finansowane ze środków własnych Zamawiającego. Faktura
    Końcowa zostanie wystawiona w wysokości pozostałej części wynagrodzenia Wykonawcy,
    tj. pozostałe środki z przysługującego Dofinansowania (druga transza Dofinansowania) –
    po dokonaniu odbioru końcowego.
    W toku robót budowlanych pojawiły się także roboty dodatkowe (zawarto aneksy do
    umów na podstawie 2 protokołów konieczności). Koszt tych robót wynosi (...) zł brutto.
    Powyższe koszty zostaną pokryte ze środków własnych. Do momentu złożenia niniejszego
    wniosku Gmina poniosła wydatki na zakup projektu technicznego i kosztorysu robót w
    łącznej kwocie (...) zł, które pokryła ze środków własnych. Od tych zakupów został
    odliczony podatek naliczony VAT wg współczynnika mieszanego.
    Dofinansowanie z Programu Rządowego „Polski Ład” Program Inwestycji Strategicznych
    jest przyznane w kwocie brutto i jest bezzwrotne. Program ten nie przewiduje
    finansowania w kwocie netto.
    W sytuacji, gdyby Gmina nie otrzymała ww. dofinansowania, to nie realizowałaby tego
    zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę, środki uzyskane w ramach
    Programu, podlegają zwrotowi.
    Wartość dofinansowania w chwili składania wniosku o udzielenie dofinansowania została
    ustalona na podstawie regulaminu naboru i stanowiła (...) przewidywanej wartości
    zadania. Po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego
    wartość robót budowlanych nie uległa zwiększeniu.
    Pozyskane w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych
    dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy”, tzn. zostanie przeznaczone
    na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją opisanego zadania
    inwestycyjnego. Opisana inwestycja będzie stanowić nakłady na środki trwałe będące
    własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy,
    podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Nakłady wyniosą powyżej (...) zł. Budynek Urzędu Gminy, będący
    przedmiotem przebudowy i rozbudowy w ramach analizowanej inwestycji, służy obsłudze
    całokształtu działalności Gminy, a zatem, przede wszystkim, działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale także działalności gospodarczej
    opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT. Realizowane przez Gminę czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług więżę się z realizację zadań
    nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami prawa, podejmowanych przez Gminę w
    charakterze organu władzy publicznej. Czynności realizowane przez Gminę w ramach
    prowadzonej przez nią działalności gospodarczej podlegają natomiast opodatkowaniu VAT
    (np. sprzedaż gruntów budowlanych, dzierżawa i najem nieruchomości), jak również
    korzystają ze zwolnienia z VAT (np. wynajem lokali gminnych na cele mieszkaniowe,
    dzierżawa gruntów na cele rolnicze).
    W budynku Urzędu Miejskiego wykonuje się zatem czynności opodatkowane, zwolnione
    oraz niepodlegające podatkowi od towarów i usług. Gmina zaznacza, że nie ma możliwości
    przypisania wydatków poniesionych na zrealizowanie inwestycji pn. „(...)” do
    poszczególnych rodzajów czynności, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Obecnie, względem wydatków ponoszonych na cele budynku Urzędu Miejskiego, które
    służę działalności Gminy jako całości, czyli takich których Gmina nie jest w stanie przypisać
    do jednego rodzaju prowadzonej działalności, Gmina korzysta z odliczenia naliczonego
    podatku VAT z zastosowaniem tzw. „prewspółczynnika VAT”, tj. proporcji, o której mowa w

    art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, obliczonej dla potrzeb Urzędu Gminy, zgodnie z § 3 ust. 2
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) oraz z
    zastosowaniem współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 Ustawy o VAT.
    Odliczenie to jest przedmiotem korekty w trybie przewidzianym odpowiednio w art. 90c i
    art. 91 Ustawy o VAT.
    Pytania
    1. Czy w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji pn. „(...)” Gminie będzie
      przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług
      służących realizacji inwestycji, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w
      powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług?
    2. Pozyskane w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych dofinansowanie nastąpi w kwocie brutto niezależnie od tego, czy
      podatek VAT zostanie przez gminę odliczony, czy nie. Wówczas odliczony VAT
      pozostanie w Gminie. Czy w przypadku otrzymania przez Gminę zwrotu różnicy
      podatku VAT odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją,
      Gmina będzie zobowiązana do zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu
      skarbowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji pn. „(...)”, Gminie
    będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących
    realizacji projektu, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art.
    90 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według Wnioskodawcy środki z Programu Inwestycji Strategicznych nie mają charakteru
    dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a zasady rozdziału i przekazywania
    dofinansowania uregulowane są uchwałą Rady Ministrów w sprawie ustanowienia
    Rządowego Programu Polski Ład. Dofinansowanie inwestycji w ramach Rządowego
    Funduszu Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych odbywać się będzie w kwocie
    brutto, ponieważ program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto. Natomiast w
    przypadku otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT na rachunek bankowy, Gmina nie
    będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanego podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej ustawa o VAT), w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia
    proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Natomiast
    na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT,
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy
    publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. I tak też na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o
    samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Wykonywanie wskazanych wyżej zadań może odbywać się w dwojakim charakterze, tj.
    wykonywanej władzy publicznej lub w warunkach działalności gospodarczej.
    Budynek Urzędu Miejskiego będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, jak i zwolnionej oraz do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w związku z realizacją przedmiotowej
    inwestycji pn. „(...)”, Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących
    zakupu towarów i usług służących realizacji projektu, zgodnie z zasadami wynikającymi z
    art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Fakt częściowego finansowania inwestycji w zakresie przebudowy i rozbudowy budynku
    Urzędu Miejskiego ze środków Rządowego Programu Polski Ład Program Inwestycji
    Strategicznych, pozostaje bez znaczenia dla wyżej wskazanego zakresu prawa do
    odliczenia podatku naliczonego ponoszonego w ramach tej inwestycji. Przepisy Ustawy o
    VAT nie uzależniają bowiem prawa do odliczenia podatku naliczonego od źródła
    finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów.
    Przyznawanie bezzwrotnego dofinansowania w kwocie brutto planowanej Inwestycji w
    ramach Programu Inwestycji Strategicznych odbywa się zgodnie z Uchwałą Rady
    Ministrów Nr 84/2021 z dnia 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Uchwała). Założeniem Programu jest
    wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego.
    Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretną inwestycję, zgodnie ze
    złożonym przez Gminę wnioskiem. Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone
    tylko na ww. inwestycję, nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność
    Gminy.
    Zgodnie z § 4 pkt 1 Uchwały „jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą
    łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym
    wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację
    zadania inwestycyjnego”. Finansowanie Inwestycji odbywać się będzie w ramach
    programu w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowych inwestycji
    będą wystawiane na Gminę i zostaną przedstawione jako załączniki do rozliczenia
    dofinansowania. Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają możliwości pozyskania
    dofinansowania od podmiotu trzeciego lub z zewnętrznego funduszu na kwotę VAT –
    niezależnie od tego, czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    dokonanych zakupów, czy też prawo to nie przysługuje.
    Środki z Programu Inwestycji Strategicznych nie mają charakteru dotacji w rozumieniu
    ustawy o finansach publicznych, a zasady rozdziału i przekazywania dofinansowania
    uregulowane są uchwałą Rady Ministrów w sprawie ustanowienia Rządowego Programu
    Polski Ład. Dofinansowanie inwestycji w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład –
    Program Inwestycji Strategicznych odbywać się będzie w kwocie brutto, ponieważ
    program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto. W przypadku zatem otrzymania
    zwrotu różnicy podatku VAT na rachunek bankowy, Gmina nie będzie zobowiązana do
    zwrotu otrzymanego podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775). W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy,
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający
    z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którymi:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
    - gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    - gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Wg art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:

      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      – odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      – odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      – eksportu towarów,
      – wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody obejmujące
      dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
      pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
      terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

    Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
        organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do
        środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej
        jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez
        te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2
    ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1-3 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
        wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
        przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
        przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
        ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
        podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
        stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
        czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
        którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
        oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)”, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących
    zakupu towarów i usług służących jej realizacji, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86
    ust. 2a oraz art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak Państwo wskazali, w budynku Urzędu Miejskiego wykonuje się czynności
    opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Ponadto nie mają Państwo możliwości przypisania wydatków poniesionych na
    zrealizowanie inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności.
    Analizując opis sprawy powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W takiej sytuacji zatem, w pierwszej kolejności, będą Państwo zobowiązani do obliczenia
    podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem
    przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., ustalonym

    dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Następnie, skoro towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu, będą wykorzystywane przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku
    od towarów i usług, i nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania całości lub
    części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji ww. projektu do poszczególnych
    rodzajów czynności, to będą Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku
    naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy.
    Zaznaczyć jednocześnie należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje,
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”
    będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86
    ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a-2h ustawy, § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia oraz przepisów art.
    90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy, tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika i proporcji
    właściwych dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Przy czym,
    prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało, pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku zwrotu podatku VAT, wcześniej
    otrzymanego z urzędu skarbowego.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w przypadku otrzymania przez Państwa zwrotu
    różnicy podatku VAT odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją,
    będą Państwo zobowiązani do zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu
    skarbowego zauważenia wymaga, że otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach
    Programu Rządowego Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na realizację
    inwestycji. Dofinansowanie zostało przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie
    zapłacone.
    Analizując okoliczności sprawy i przepisy ustawy, należy jeszcze raz podkreślić, że:
    - będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwot podatku
      należnego o kwoty podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. Projektu, w zakresie w
      jakim będą Państwo wykorzystywać dokonane w ramach Projektu nabycia towarów i
      usług do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    - nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy,
    - są Państwo uprawnieni do wnioskowania w okresie rozliczeniowym, gdy kwota podatku
      naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, o zwrot różnicy podatku VAT
      na konto bankowe.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zachodzą okoliczności, z
    których wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego z urzędu skarbowego
    podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego

    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.