Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1419/08/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-17
Teza: Możliwość odzyskania podatku VAT zawartego w cenach nabycia usług związanych z realizacją inwestycji pn. II etap robót remontowo-budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy W. przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2008r. (data wpływu do tut. organu 24 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabycia usług związanych z realizacją inwestycji pn. „II etap robót remontowo-budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabycia usług związanych z realizacją inwestycji pn. „II etap robót remontowo-budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina W. realizowała w 2005r. zadanie inwestycyjne pn. „II etap robót remontowo – budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”. Celem inwestycji była poprawa jakości infrastruktury społecznej, w tym lokalnej infrastruktury edukacyjnej w kontekście wyrównywania szans dostępu do edukacji pomiędzy uczniami z obszarów wiejskich i miejskich (pracownie przedmiotowe), a częściowo poprzez remont salki gimnastycznej, przyczynił się do poprawy dostępu społeczności lokalnej – uczniów do podstawowej infrastruktury sportowej.

Zakres rzeczowy projektu obejmował:

*   przebudowę dachu i zadaszeń na budynku zespołu szkoły podstawowej i gimnazjum w W. W. (dachy czterospadowe na całym zespole o nachyleniu 25 stopni pokryte blachą trapezową powlekaną, likwidację tarasu i pokrycie dachem o nachyleniu 7 stopni, przebudowę daszku nad zejściem do piwnicy),
*   rozbudowę o segment szatni budynku szkoły podstawowej i gimnazjum,
*   wymianę posadzek w salach lekcyjnych i korytarzu na piętrze (370 m2) – wymiana polegała na zerwaniu drewnianych posadzek i wymianie na posadzki z wykładzin z tworzyw sztucznych),
*   wymianę drzwi do sal lekcyjnych (5 szt.)
*   remont salki gimnastycznej (72 m2) – obejmował wymianę posadzki drewnianej na posadzkę z wykładzin z tworzyw sztucznych oraz malowanie ścian.

Projekt realizowany był w okresie lipiec – grudzień 2005r.

Wartość inwestycji wyniosła 244 050,18 netto + 53 691,04 (22% VAT), tj. 297 741,22 brutto. Projekt realizowany był w oparciu o posiadaną dokumentację techniczną, zgodnie ze sztuką budowlaną oraz na warunkach określonych w pozwoleniu na budowę wydanym przez Starostę Powiatu T. w dniu xx xxx 2005r. nr xx/05.

Formuła organizacyjno-prawna realizacji inwestycji zakładała, że jednostką przygotowującą realizację projektu modernizacji budynku Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w W.W. był Gminny Zespół Administracji Szkół i Przedszkoli – jednostka organizacyjna Gminy W. natomiast proces inwestycyjny został przeprowadzony przez jednostkę organizacyjną Gminy W.– Urząd Gminy w W.. Osobami odpowiedzialnymi za realizację projektu na poszczególnych jego etapach były:

*   Dyrektor Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w W. W., na etapie prac przygotowawczych,
*   Wójt Gminy W. w zakresie procesu inwestycyjnego.

Inwestorem realizowanego przedsięwzięcia była Gmina W. Bezpośredni nadzór nad pracami budowlanymi spoczywał na Zespole Budownictwa, Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska na stanowisku ds. inwestycji Urzędu Gminy. Z ramienia inwestora powołany był inspektor nadzoru posiadający stosowne uprawnienia budowlane w odpowiedniej specjalności.

Po zrealizowaniu projektu i oddaniu go do eksploatacji, niezbędne koszty funkcjonowania i zapewnienie utrzymania majątku w stanie niepogorszonym pokrywa Gmina W.

Właścicielem obiektu jest również Gmina Wojnicz. Eksploatatorem obiektu jest Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w W. W.

W okresie eksploatacji Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, nieruchomości oraz inne środki trwałe nie zostały przekazane innemu podmiotowi.

Wnioskodawca oświadcza również, że nie przewiduje się wykorzystania towarów i usług zakupionych w celu realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczania podatku.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje również, że Gmina W.– Urząd Miejski w W. (podatnik) prowadził i prowadzi do nadal działalność opodatkowaną podatkiem VAT, związaną z najmem lokali mieszkalnych i użytkowych, wg umów cywilnoprawnych (podatek należny – deklaracja VAT-7), od których nie odlicza podatku, w związku z tym nie ustala wskaźnika dotyczącego struktur sprzedaży, określonej zgodnie z art. 90 ustawy od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina w świetle opisanego stanu faktycznego ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabycia usług związanych z realizacją wskazanej we wniosku inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w tym przypadku nie przysługuje gdyż zakupione towary i usługi w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 cytowanej ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent).

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również ma gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swoich zadań realizował ze środków własnych Gminy inwestycję pn. „II etap robót remontowo – budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w W. W.”, polegającą na:

*   przebudowie dachu i zadaszeń na budynku zespołu szkoły podstawowej i gimnazjum w W. W. (dachy czterospadowe na całym zespole o nachyleniu 25 stopni pokryte blachą trapezową powlekaną, likwidację tarasu i pokrycie dachem o nachyleniu 7 stopni, przebudowie daszku nad zejściem do piwnicy),
*   rozbudowie o segment szatni budynku szkoły podstawowej i gimnazjum,
*   wymianie posadzek w salach lekcyjnych i korytarzu na piętrze (370 m2) – wymiana polegała na zerwaniu drewnianych posadzek i wymianie na posadzki z wykładzin z tworzyw sztucznych),
*   wymianie drzwi do sal lekcyjnych (5 szt.)
*   remoncie salki gimnastycznej (72 m2) – obejmował wymianę posadzki drewnianej na posadzkę z wykładzin z tworzyw sztucznych oraz malowanie ścian.

Wnioskodawca podkreśla, iż nie przewiduje się wykorzystania towarów i usług zakupionych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającej z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach dokonywanych na potrzeby projektu o nazwie „II etap robót remontowo – budowlanych w budynku Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w W. W. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r.

Na marginesie niniejszej interpretacji tut. organ pragnie zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę w poz. 45 wniosku ORD-IN przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, bowiem jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w ww. § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku, zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.