Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.958.2024.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Jeśli Wnioskodawca uzyska przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 tj. „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 13 stycznia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani począwszy od 2
    kwietnia 2017 roku (wznowiona począwszy od 1 listopada 2024 roku, pozarolniczą
    działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej, w szczególności w zakresie
    marketingu. Przeważającą działalność gospodarcza (zgodnie z wpisem w CEIDG)
    zaklasyfikowana została pod kodem PKD - 74.90.Z. Pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Zawarła Pani w dniu 4 listopada
    2024 roku umowę o świadczenie usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Umowa została zawarta pomiędzy Panią jako Usługobiorcą a Spółką Kapitałową jako
    Usługodawcą. Zgodnie z ww. Umową, Usługobiorca zobowiązał się do odpłatnego
    świadczenia na rzecz Usługodawcy usług specjalistycznych z zakresu obszaru swojej
    specjalizacji. Przedmiotem usług będzie w szczególności: a) doradztwo marketingowe, tj.
    planowanie strategii marketingowej firm, polegająca na przygotowaniu na podstawie
    danych wewnętrznych, dostępnych raportów, strategii z zarysem niezbędnych taktyk,
    narzędzi i budżetu, wskazującej kierunki działań marketingowych. W tym zakresie poza
    strategiami marketingowymi, objęty są także raporty i strategie w zakresie produktów,
    rynków docelowych i segmentów klientów. b) sporządzanie analiz rynku przy użyciu
    nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowanie konkurencji - praca z innowacyjnymi
    narzędziami do analizy, takimi jak m.in - (...) oraz (...) klienta - w celu znalezienia zależności,
    korelacji, czy szans rynkowych dla produktów i usług firmy oraz segmentów rynku. c)
    wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci-na
    podstawie danych pochodzących z systemów typu (...) - analiza pozycji firmy w sieci na tle
    konkurencji oraz znajdywanie luk i przewag, pozwalających na dalsze planowanie taktyk i
    działań sprzedażowych. d) opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych,
    analiza danych oraz bieżące doradztwo w zakresie prowadzenia działań marketingowych
    w internecie - obejmuje określenie grupy docelowej /segmentu rynku/person na
    podstawie analizy zachowań w Internecie, tj. jakie strony odwiedzają, jakie treści czytają,
    jakie media społecznościowe preferują oraz jakie mają problemy i wyzwania by
    dostosować treści i komunikację do ich oczekiwań. Na tej podstawie ustalenie celów
    działań do poszczególnych grup oraz rekomendacja narzędzi, platform i kanałów
    komunikacji, a także treści i harmonogramu publikacji. e) przygotowywanie raportów z
    wykonania wyżej wymienionych zadań oraz stanu obsługi klienta do Usługobiorcy.
    Dokonała Pani zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w przewidzianej formie i
    terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na
    rok 2024. Dodatkowo wskazuje, iż przychody podatkowe z tytułu działalności
    gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadziła ona w poprzednim roku
    podatkowym oraz nie będzie prowadziła w bieżącym roku podatkowym działalności
    gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą także w stosunku do Pani oraz Pani
    działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w bieżącym roku okoliczności wskazane
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność Pani nie stanowi także wykonywania
    wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Prowadzić będzie Pani
    ewidencję przychodów, w której będzie określać przychód z każdego rodzaju działalności,
    zgodnie z właściwymi przepisami. Nie świadczy Pani także usług na rzecz byłych

    pracodawców. W związku z powyżej opisanym zakresem usług, oraz mając na względzie
    objaśnienia do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), wydanymi
    przez Główny Urząd Statystyczny, klasyfikuje Pani świadczone usługi pod PKWiU PKWiU
    74.90.20 tj. jako tj. jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
    indziej niesklasyfikowane Dodatkowo, wskazać należy, iż efektem wyżej opisanych usług
    będzie między innymi: a) pozyskanie nowych klientów na różnych rynkach i na różne
    produkty i usługi, b) optymalizacja obecnych działań marketingowych, oraz inicjowanie
    nowych celem znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów. c) uzyskanie
    optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzanie najbardziej
    rokujących sprzedażowo użytkowników d) wzrost świadomości oferty firmy, zwiększenie
    ruchu na stronach ofertowych oraz wzrost zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji
    pozyskanie nowych klientów.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    a) Jaki okres podatkowy jest przedmiotem zapytania?
    Wniosek o udzielenie interpretacji podatkowej dotyczy przychodów osiągniętych w 2024
    roku oraz w latach następnych, przy założeniu spełnienia przesłanek do opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    b) Kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we
      wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    Pierwszy przychód, osiągnięty został w listopadzie 2024 roku.
    c) Czy świadczone przez Panią usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
      zakresie oprogramowania?
    Nie, opisane we wniosku usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania
    d) Czy świadczone przez Panią usługi dotyczą usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?
    Nie, opisane we wniosku usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)
    e) Czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
      pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
      komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
      58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
      komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem
      pobierania oprogramowania w trybie on-line?
    Nie, opisane we wniosku usługi nie polegają na Świadczeniu usług związanych z
    wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
    publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania
    systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line
    f) Czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
      programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
      zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
      oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały
      oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w

      zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
      (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
      (PKWiU 62.03.1)?
    Nie, opisane we wniosku usługi nie polegają na świadczeniu usług związanych z
    nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały
    oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1
    g) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pani inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      one pochodzą.
    Nie, nie osiąga Pani przychodów z innych źródeł, poza wskazaną we wniosku działalnością
    gospodarczą
    h) Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana
      usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20. Prosimy szczegółowo opisać
      charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich
      zakres oraz co jest ich efektem.
    1. pozyskanie nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi
    Odpowiedź:
        Opis czynności: Wspiera Pani klientów w działaniach mających na celu zdobycie
        nowych odbiorców poprzez:
          Tworzenie kampanii reklamowych i promocyjnych,
          Wdrażanie narzędzi wspierających pozyskiwanie leadów (np. formularze
          kontaktowe, landing pages),
          Optymalizację działań marketingowych pod kątem skuteczności (np. analiza
          wyników kampanii, testowanie różnych formatów reklam).
        Czego dotyczą te czynności: Aktywne poszukiwanie klientów na różne produkty i
        usługi, zarówno na rynkach lokalnych, jak i zagranicznych.
        Zakres: Od tworzenia materiałów promocyjnych po realizację działań wspierających
        sprzedaż.
        Efekt: Pozyskanie nowych klientów, zwiększenie przychodów firmy oraz umocnienie
        jej pozycji na rynku.
    2. optymalizacja obecnych działań marketingowych, oraz inicjowanie nowych celem
    znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów
    Odpowiedź:
        Opis czynności: Wykorzystuje Pani nowoczesne technologie i narzędzia, takie jak
        (...), systemy (...) klienta oraz inne platformy analityczne, w celu:
          Zbierania i analizowania danych o użytkownikach, ich zachowaniach i
          preferencjach,

          Monitorowania działań konkurencji na rynku, w tym analizy ich oferty, strategii
          marketingowych i wyników,
          Identyfikacji szans rynkowych, korelacji i trendów, które mogą wpływać na
          rozwój działalności klienta.
        Czego dotyczą te czynności: Ocena potencjału rynku, skuteczności obecnych
        działań marketingowych oraz poszukiwanie nowych możliwości w zakresie
        produktów, usług i rynków docelowych.
        Zakres: Działania te obejmują zarówno analizy historyczne, jak i bieżące
        monitorowanie danych, co pozwala na formułowanie rekomendacji dotyczących
        działań strategicznych i operacyjnych.
        Efekt:
          Optymalizacja obecnych działań marketingowych: Udoskonalenie strategii
          poprzez lepsze zrozumienie potrzeb klientów i dostosowanie działań do
          bieżących trendów rynkowych.
          Inicjowanie nowych działań marketingowych: Proponowanie działań
          ukierunkowanych na najlepsze rynki i segmenty klientów, co wspiera wzrost
          przychodów i efektywność działań firmy.
    3. uzyskanie optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzanie
    najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników
    Odpowiedź:
        Opis czynności: Na podstawie danych pochodzących z narzędzi takich jak (...),
        systemy reklamowe (...) oraz inne platformy analityczne, wykonuje Pani:
          Analizę pozycji firmy w sieci: Porównuje Pani widoczność firmy na tle
          konkurencji, oceniając jej pozycję w wynikach wyszukiwania oraz skuteczność
          działań reklamowych,
          Identyfikację luk i przewag konkurencyjnych: Znajduje Pani obszary, w których
          firma może poprawić swoją pozycję w sieci, oraz przewagi, które warto
          wykorzystać,
          Planowanie działań taktycznych: Na podstawie analiz proponuje Pani
          konkretne działania, takie jak optymalizacja treści, kampanie reklamowe,
          zmiany w strategii SEO czy usprawnienia w obsłudze użytkowników na stronie.
        Czego dotyczą te czynności: Działania te koncentrują się na budowie widoczności
        firmy w internecie, zwiększaniu liczby odwiedzin na stronach klienta oraz poprawie
        jakości ruchu, aby przyciągnąć użytkowników o wysokim potencjale zakupowym.
        Zakres: Obejmuje analizę danych historycznych i bieżących, rekomendacje działań
        oraz wdrażanie zmian w obszarze marketingu internetowego, SEO i reklamy online.
        Efekt:
          Uzyskanie optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta: Zwiększenie
          liczby odwiedzin przez użytkowników najbardziej zainteresowanych ofertą
          firmy, co przekłada się na wyższe wskaźniki konwersji,

          Identyfikacja najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników: Segmentacja
          ruchu, która pozwala skoncentrować działania marketingowe na
          użytkownikach o najwyższym potencjale zakupowym, co zwiększa efektywność
          działań sprzedażowych.
    4. wzrost świadomości oferty firmy, zwiększenie ruchu na stronach ofertowych oraz
    wzrost zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskanie nowych klientów.
    Odpowiedź:
        Opis czynności: W ramach tej usługi wykonuje Pani:
          Analizę danych: Na podstawie zachowań użytkowników w Internecie (np.
          odwiedzane strony, czytane treści, preferencje w mediach społecznościowych)
          identyfikuję grupy docelowe, segmenty rynku oraz tworzę profile klientów (tzw.
          persony).
          Określenie celów działań: Dostosowuje Pani cele marketingowe do potrzeb
          poszczególnych grup, takich jak zwiększenie świadomości marki, wzrost ruchu
          na stronie czy generowanie zapytań ofertowych.
          Rekomendacje narzędzi i działań: Proponuje Pani odpowiednie platformy,
          kanały komunikacji (np. media społecznościowe, kampanie reklamowe), treści
          marketingowe oraz harmonogram publikacji, aby maksymalnie zwiększyć
          efektywność działań.
          Bieżące doradztwo: Monitoruje Pani i analizuje efekty działań oraz dostosowuję
          strategię w odpowiedzi na zmieniające się warunki rynkowe i dane analityczne.
        Czego dotyczą te czynności: Główne działania koncentrują się na dopasowaniu
        treści i kanałów komunikacji do preferencji potencjalnych klientów, co wspiera
        budowę świadomości oferty firmy oraz zwiększa skuteczność działań
        marketingowych w Internecie.
        Zakres: Analiza danych, planowanie działań, rekomendowanie strategii
        komunikacji, wdrażanie zmian oraz ich bieżąca optymalizacja.
        Efekt:
          Wzrost świadomości oferty firmy: Dzięki precyzyjnie dobranym treściom i
          kampaniom docierającym do odpowiednich grup odbiorców.
          Zwiększenie ruchu na stronach ofertowych: Przyciągnięcie większej liczby
          użytkowników, którzy są zainteresowani ofertą klienta.
        Wzrost zapytań o ofertę: Skuteczniejsza komunikacja i dobrze zaprojektowane
        formularze kontaktowe zwiększają liczbę zapytań, co w konsekwencji prowadzi do
        pozyskania nowych klientów.

## Pytanie

Czy świadcząc usługi marketingowe, zgodnie z umową, w ramach indywidualnej
    działalności gospodarczej, opisane w stanie faktycznym, sklasyfikowane wg PKWIU pod
    symbolem PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie

    W odniesieniu do możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie art. 6 ust. 1 w zw.
    z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy (osoby fizyczne) mogą
    opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych (Ryczałt), jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy
    uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Warunkiem jest złożenie w terminie ustawowym oświadczenia o wyborze opodatkowania
    w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy (oraz brak rezygnacji z tego
    wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej
    ustawy). Ponadto, nie mogą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ww. ustawy.
    Wskazuje Pani , iż ww. przesłanki , na bazie opisanego zdarzenia przyszłego, uprawniające
    do wyboru tej formy opodatkowania zostały spełnione. W związku z czym przysługiwać
    będzie Pani prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Właściwe stawki ryczałtu wskazane zostały w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z
    brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W związku z czym bez wątpienia należy
    uznać, iż usługi doradztwa marketingowe, opisane w stanie faktycznym, należy uznać za
    usługi pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0) oraz jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne
    i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 74.90.20), co przekłada się na
    możliwość stosowania stawki 8,5 %, w związku z brakiem przyporządkowania
    przedmiotowego PKWiU do innych szczególnych stawek opisanych w niniejszym przepisie.
    Na zakres usługi wykonywanej przez Panią na rzecz Usługobiorcy na podstawie umowy o
    świadczenie usług, składa się szereg czynności, nie mogących być zdaniem Pani
    sklasyfikowanych pod innym kodem PKWiU niż wskazany PKWiU 74.90.20. Podkreślić
    należy także, iż świadczone usługi nie mają stricte charakteru usług marketingowych czy
    reklamowych lecz kompleksowej usługi doradczej/koordynacyjnej w zakresie marketingu.
    Związane one będą także z realizacją strategii marketingowej i będą miały na celu jej
    nadzór, kontrolę oraz koordynację oraz obejmować będą badanie zgodności działań
    marketingowych z polityką marketingową klientów i Usługodawcy. Niewłaściwym byłoby
    stosowanie wobec tych usług, innych kodów PKWiU związanych stricte z marketingiem czy
    reklamą. Dodatkowo, zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz.
    1676 z późn. zm.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi: (pozostałe)
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKWiU 74.90.20)
    należy rozumieć usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z
    nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa
    specjalistycznego, usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami,
    z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną, usługi
    zarządzania prawami do własności przemysłowej, usługi doradztwa ślubnego, usługi
    świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących
    zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania
    książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp. W tym
    miejscu pragnie Pani wskazać, iż czynności wykonywane w ramach świadczonej usługi, nie
    dotyczą wyłączonych materii wskazany w wyżej wymienionych objaśnieniach i nie dotyczyć
    będą usług związanych z doradztwem specjalistycznym w zakresie nieruchomości,
    ubezpieczeń czy też inżynierskich. Mając na względzie całokształt okoliczności,
    przedstawionych w niniejszym wniosku, stoi Pani na stanowisku, iż jest uprawniona do
    opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, z tytułu opisanych

    wyżej usług, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 %. Powyższe
    znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów skarbowych, w tym m
    in. w następujących interpretacjach: a) Pismo z dnia 18.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-2.4011.540.2023.4.BM, http://sip.mf.gov.pl. b)
    Pismo z dnia 4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
    KDST2-1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - doradztwo
    marketingowe, http://sip.mf.gov.pl. c) Pismo z dnia 4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych - doradztwo marketingowe, http://sip.mf.gov.pl. d) Pismo z dnia
    4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-
    1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - doradztwo
    marketingowe, http://sip.mf.gov.pl.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

      - 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług
      badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej świadczy Pani usługi polegające na:
        pozyskiwaniu nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi,
        optymalizacji obecnych działań marketingowych, oraz inicjowaniu nowych celem
        znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów,
        uzyskaniu optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzaniu
        najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników,
        wzroście świadomości oferty firmy, zwiększeniu ruchu na stronach ofertowych oraz
        wzroście zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskaniu nowych
        klientów,
    - które zostały sklasyfikowane pod kodem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej:
    PKWiU) pod kodem 74.90.20.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskała Pani przychody z tytułu świadczenia usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 tj. „Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pani warunki formalne
    przewidziane dla tej formy opodatkowania.
    Stanowisko Pani uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.