Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-993/11-4/IZ/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-01
Teza: Należy stwierdzić, iż wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę nie wiąże się z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych, towarów handlowych oraz produktów wchodzących w skład zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od przekazanych składników majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; korekta-korekta podatku; odliczenia-odliczenie podatku; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 10 listopada 2011 r. nr IPPP2-443-993/11-2/IZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe,**

*   skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu nr IPPP2-443-993/11-2/IZ z dnia 10 listopada 2011 r., skutecznie doręczonym w dniu 14 listopada 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X, będąca państwową osobą prawną podległą Ministrowi Obrony Narodowej działa na podstawie ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej - dalej ustawa o zakwaterowaniu (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. nr 206, poz. 1367 ze zm.) oraz statutu (art. 9 ust. 1 ustawy o zakwaterowaniu).

Zgodnie z § 6 ust. 1 Statutu X stanowiącego załącznik do rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 26 maja 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. nr 108, poz. 705). Prezes X kieruje jej działalnością i reprezentuje ją na zewnątrz, a także wykonuje inne zadania określone w szczególności w art. 12 ustawy o zakwaterowaniu. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy o zakwaterowaniu oraz § 6 ust. 2 pkt 7 statutu, X (Prezes X) może nabywać nieruchomości, tworzyć i przejmować na podstawie przepisów odrębnych spółki i towarzystwa budownictwa społecznego, wnosić mienie, w tym także jako wkład niepieniężny do tych spółek i towarzystw budownictwa społecznego.

W myśl § 9 ust. 1 do 3 statutu X, Prezes X w drodze decyzji tworzy i znosi inne jednostki organizacyjne X (§ 9 ust. 1 statutu). Właściwość rzeczową i miejscową jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określa Prezes X w decyzji o utworzeniu tych jednostek. Organizację wewnętrzną jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określają regulaminy organizacyjne tych jednostek, ustalane przez ich dyrektorów i zatwierdzane przez Prezesa X.

Decyzją z dnia 25 listopada 2010 r., zmienioną Decyzją z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu decyzji nr x Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r., w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych Wojskowych Domów Wypoczynkowych i Wojskowych Zespołów Wypoczynkowych i przejścia tych zakładów pracy do X Prezes X z dniem 25 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą ”Ośrodek Szkoleniowo – Wypoczynkowy…”, zwaną dalej „OSW” z ośrodkami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji zadań przejętych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 18 listopada 2010 r., polegających na prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o przekazane mienie zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych, w szczególności odpłatnym świadczeniu przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej w zakresie szkoleń, programów osłonowych, wypoczynku krajowego i zagranicznego dla żołnierzy zawodowych, emerytów i rencistów wojskowych, pracowników wojska, emerytów i rencistów - byłych pracowników wojska oraz członków rodzin wyżej wymienionych osób, zawartej pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, jak również realizacji ww. decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r. Decyzją nr xx z dnia 30 listopada 2010 r., zmienioną Decyzjami nr xx z dnia 29 grudnia 2010 r. oraz nr xx z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 28 października 2010 roku w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych gospodarstw pomocniczych W. Z. R. – B. w G., Jarosławiu, K. oraz N. i przejścia tych zakładów pracy do X, Prezes X z dniem 30 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą „Z…”, zwaną dalej „Z” z siedzibą z zakładami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji przez Agencję zadań w zakresie świadczenia usług określonych umową zawartą w dniu 29 listopada 2010 r. w Warszawie, pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, dotyczącą odpłatnego świadczenia przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej, w szczególności w zakresie: robót budowlanych, modernizacji i eksploatacji systemów ciepłowniczych, produkcji pomocniczej (warsztatowej), utrzymania czystości i porządku w kompleksach wojskowych oraz zadań transportowych i sprzętowych.

X oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy X utworzone na bazie zlikwidowanych z dniem 31.12.2010 r. gospodarstw pomocniczych oraz zakładów budżetowych (W. Z. R.-B. i W. D. / Z. W.) cechowały się w strukturze X wyodrębnieniem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Wyodrębnienie to miało charakter faktyczny i formalny. Jednostki te zostały powołane w celu realizacji zadań X, określonych w umowach zawartych z Ministrem Obrony Narodowej, posiadały własne siedziby, regulaminy i strukturę organizacyjną, zespoły pracowników, środki trwałe i obrotowe, wyodrębnione rachunki bankowe, za pomocą których rozliczały zobowiązania i wierzytelności, ich działalnością kierowali pracownicy pełniący funkcje dyrektorów. Podmiotom tym, jako jednostkom lokalnym X zostały nadane numery ewidencyjne REGON. W wykorzystywanym w X do celów księgowych Zintegrowanym Systemie Informatycznym zapewniona była odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwiała przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanych części przedsiębiorstwa (Z X oraz OSW X).

Przepis § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 8 lutego 2005 r. w sprawie funduszy i gospodarki finansowej X (Dz. U. z 2005 r., Nr 30, poz. 255 ze zm.) nakłada na dyrektorów jednostek organizacyjnych X, w tym Z i OSW, obowiązek sporządzania za rok obrotowy jednostkowych sprawozdań finansowych, które łącznie ze sprawozdaniami pozostałych jednostek organizacyjnych X (Oddziałów Regionalnych oraz Biura Prezesa) stanowią element łącznego sprawozdania finansowego X.

Decyzjami nr 105/2011 oraz 106/2011 z dnia 16 czerwca 2011 r. w sprawie zmian organizacyjnych w Wojskowej X Mieszkaniowej Prezes X postanowił, iż:

1.  z dniem 30 czerwca 2011 r. kończy się działalność i znosi jednostki organizacyjne X „Zakłady Remontowo - Budowlane X Mieszkaniowej” z siedzibą w Warszawie ze wszystkimi jej zakładami terenowymi oraz „Ośrodek Szkoleniowo -Wypoczynkowy X ze wszystkimi jej ośrodkami terenowymi,
2.  mienie użytkowane przez Z oraz OSW, wykazane w bilansie na dzień zakończenia działalności tych jednostek, które wraz z nieruchomościami, o których mowa w załącznikach nr 1 do decyzji stanowi zorganizowaną całość przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny, zostanie wniesione jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek prawa handlowego powołanych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową w dniu 30 czerwca 2011 r.,
3.  z dniem wniesienia nieruchomości oraz mienia ruchomego, jako wkładów niepieniężnych do nowo powołanych spółek następuje przejście części zakładu pracy jakie stanowią Z oraz OSW na nowych pracodawców tj. nowo powołane spółki prawa handlowego,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez te jednostki lub którekolwiek ich zakładów / ośrodków terenowych oraz udzielonych przez nie zleceń, w szczególności zapewniających kontynuowanie działalności gospodarczej, dotychczas realizowane, z dniem wniesienia wkładów niepieniężnych (aportów) przechodzą na rzecz nowo powołanych spółek prawa handlowego.

W wymienionych wyżej decyzjach, w związku z zakończeniem działalności Z oraz OSW Prezes X polecił m.in.:

1.  przeprowadzić inwentaryzację na dzień zakończenia działalności tych jednostek,
2.  dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych tych jednostek na dzień zakończenia ich działalności,
3.  sporządzić sprawozdania finansowe za okres ich działalności,
4.  przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokołami zdawczo -odbiorczymi aktywa oraz zobowiązania według stanu wykazanego w bilansach Z oraz OSW, sporządzonych na dzień zakończenia działalności jednostek,
5.  przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokółami zdawczo -odbiorczymi nieruchomości, o których mowa w ww. decyzjach wraz z dotyczącą ich dokumentacją.

Aktami założycielskimi z dnia 30.06.2011 r. Prezes X oraz działający na podstawie stosownego pełnomocnictwa Zastępca Prezesa X, korzystając z nadanych im ustawowo uprawnień, zawiązali dwie spółki prawa handlowego oraz wnieśli do nich zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, stanowiące zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące również zobowiązania, funkcjonujące do 30.06.2011 r. włącznie, jako wyodrębnione jednostki organizacyjne X (Zakłady Remontowo - Budowlane oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy ).

Nowoutworzone spółki prawa handlowego kontynuują działalność, którą prowadziły w strukturach X jako Z i OSW , tj. prowadzą od dnia 01.07.2011 r. sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim prowadziły ją jako wyodrębnione jednostki X, z wyłączeniem czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, dokonywanych do 30.06.2011 r. włącznie, na rzecz innych jednostek organizacyjnych , a stanowiących obrót wewnętrzny X.

Po przeprowadzonych zmianach organizacyjnych zarówno majątek pozostający w X, jak i majątek wydzielony z jej struktur i wniesiony aportem do nowo utworzonych spółek stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wojskowa X Mieszkaniowa po zniesieniu ww. dwóch jednostek organizacyjnych (Z oraz OSW ) powróciła do struktury organizacyjnej i zakresu działalności sprzed okresu, w którym przejęto mienie i pracowników zlikwidowanych zakładów budżetowych oraz gospodarstw pomocniczych.

X nie zamykała ksiąg rachunkowych w związku z wydzieleniem i wniesieniem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, tj. OSW i Z do spółek prawa handlowego.

X stosuje uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, natomiast podatek od towarów i usług rozlicza w okresach kwartalnych.

W związku z dokonywaniem poza czynnościami opodatkowanymi także transakcji sprzedaży towarów oraz świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 ustawy o VAT (dostawa nieruchomości, wynajmowanie nieruchomości charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe), X przy odliczaniu podatku naliczonego w stosunku do części zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosuje wskaźnik proporcji sprzedaży, ustalony zgodnie z art. 90 ust. 2-6.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie konsekwencje podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług wiążą się ze zniesieniem w strukturach X dwóch wyodrębnionych jednostek organizacyjnych i wniesieniem ich aportem, jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa, do nowoutworzonych spółek prawa handlowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji zniesienia w strukturach X wyodrębnionych jednostek organizacyjnych, stanowiących zorganizowane części X i wniesienia ich aportem do spółek prawa handlowego nie zachodzi sukcesja podatkowa, o której mowa w art. 93-93e Ordynacji.

Na gruncie ustawy o VAT operacja wniesienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa do nowoutworzonych spółek stanowi, zgodnie z art. 6 pkt 1 czynność niepodlegającą przepisom tej ustawy. Biorąc pod uwagę, iż nowo utworzone spółki prowadzą działalność opodatkowaną w takim samym zakresie, w jakim prowadziły ją w strukturach , po stronie X nie powstanie obowiązek skorygowania odliczenia podatku naliczonego w stosunku np. do niesprzedanych przez OSW oraz Z do dnia 30.06.2011 r. włącznie, towarów gdyż nie można w tym przypadku mówić o zmianie prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, zobowiązanymi do dokonania ewentualnych korekt odliczenia przez Agencję podatku naliczonego w stosunku do faktur dotyczących działalności OSW lub Z w przypadku zmiany prawa do odliczenia podatku naliczonego, będą nowo utworzone spółki.

W odniesieniu do obowiązku odprowadzenia podatku należnego należy przyjąć, iż decydujące znaczenie w określeniu na którym z podatników (X czy nowo utworzonych spółkach) ciąży obowiązek odprowadzenia podatku należnego ma moment powstania obowiązku podatkowego. Uwzględniając powyższe, w sytuacji gdy w związku z działalnością Z oraz OSW w strukturach X obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał do dnia 30.06.2011 r. włącznie, zobowiązaną do odprowadzenia podatku należnego z tego tytułu była X.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za

*   **prawidłowe** w zakresie uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

*   **prawidłowe** w zakresie skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami w rozumieniu ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ilekroć w ustawie o VAT jest mowa o sprzedaży, należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 tej ustawy).

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, który stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach - takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Podkreślić również należy, iż tak rozumiana zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

1.  Na gruncie ustawy o VAT mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
2.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
3.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
5.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca będąc państwową osobą prawną z dniem 30 czerwca 2011 r. wniósł jako wkłady niepieniężne do powołanych spółek prawa handlowego: Zakłady Remontowo – Budowlane oraz Ośrodek Szkoleniowo – Wypoczynkowy .

Jednostki te zostały powołane w celu realizacji zadań X, określonych w umowach zawartych z Ministrem Obrony Narodowej, posiadały własne siedziby, regulaminy i strukturę organizacyjną, zespoły pracowników, środki trwałe i obrotowe, wyodrębnione rachunki bankowe, za pomocą których rozliczały zobowiązania i wierzytelności, ich działalnością kierowali pracownicy pełniący funkcje dyrektorów. Podmiotom tym, jako jednostkom lokalnym X zostały nadane numery ewidencyjne REGON. W wykorzystywanym w X do celów księgowych Zintegrowanym Systemie Informatycznym zapewniona była odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwiała przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanych części przedsiębiorstwa (Z oraz OSW ).

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż majątek będący przedmiotem aportu stanowi, stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Powyższe wynika z faktu, iż opisany we wniosku zespół majątku cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Jednostki te wyodrębnione są z podstawowej (statutowej) działalności Wnioskodawcy jako osobne jednostki posiadające własne siedziby.

Odrębność finansowa wynika natomiast z faktu, iż zarówno Zakład, jak i Ośrodek posiadały wyodrębnione rachunki bankowe, za pomocą których rozliczały zobowiązania i wierzytelności, prowadzone były dla nich także odrębne księgi rachunkowe oraz możliwe było sporządzenie sprawozdań finansowych za okres ich działalności.

Wyodrębnienie funkcjonalne wynika z kolei z odrębnego zakresu działalności Zakładu i Ośrodka oraz innej siedziby gdzie wykonywana jest działalność. Zarówno Ośrodek, jak i Zakład samodzielnie realizował zadania gospodarcze, a to znamionuje zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż wskazany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem aportu w sposób prawidłowy został uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a jego zbycie, zgodnie z art. 6 pkt 1 podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przez pojęcie sprzedaży – według art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem z powyższych uregulowań wynika, iż faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury VAT muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.

Elementem dokonania sprzedaży jest moment powstania obowiązku podatkowego. Powyższą kwestię regulują przepisy art. 19 ustawy. W przepisie art. 19 ust. 1 ustawy, wprowadzona została ogólna zasada, zgodnie z którą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jak stanowi art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W analizowanej sprawie należy wskazać że, jak stanowi ogólna zasada – określona z powołanym art. 19 ust. 4 ustawy – w przypadku gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być udokumentowane fakturą VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że do rozliczenia podatku należnego, w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstanie przed dniem 30 czerwca 2011 r., zobowiązany będzie Wnioskodawca.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego, dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.

Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę nie wiąże się z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych, towarów handlowych oraz produktów wchodzących w skład zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od przekazanych składników majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy kwestii uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zakresie obowiązków związanych z wystawieniem faktur korygujących, prawem do odliczenia kwoty podatku VAT oraz ustaleniem wskaźnika proporcji przez Wnioskodawcę, zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Rozstrzygnięcie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.