Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.652.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Opodatkowanie środków pieniężnych otrzymanych od
fundacji.
Słowa kluczowe: fundacje
organizacje-organizacje pożytku publicznego
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 79

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od kilkunastu lat sprawuje Pani opiekę jako rodzina zastępcza nad wnuczką, która jest
    osobą chorującą przewlekle i wymaga stałego leczenia, badań i szczególnej opieki.
    Pani sytuacja finansowa jest trudna. Niektóre potrzeby wnuczki (m.in. leczenie, odzież,
    spłata podstawowych zaległości) są niemożliwe do pokrycia z własnych środków. Z tego
    powodu od 2020 r. do chwili obecnej (2025 r.) otrzymała Pani pomoc finansową w łącznej
    wysokości (...) zł od organizacji pożytku publicznego – Fundacji (...).
    Fundacja ta wspiera dzieci i młodzież w trudnej sytuacji materialnej i życiowej. Pomoc ta
    została przekazana na podstawie porozumień dotyczących wsparcia finansowego na
    konkretny cel a nie na podstawie umowy darowizny.
    Środki te były przekazywane na potrzeby dziecka pozostającego pod Pani opieką, w tym:
      - zakup odzieży i obuwia;
      - pokrycie kosztów leczenia;
      - spłatę zadłużenia w (...), związanego z kosztami utrzymania lokalu, w którym mieszka
        Pani wspólnie z wnuczką.
    Nie wykorzystuje Pani tych środków na cele prywatne. Służą one wyłącznie poprawie
    warunków życia wnuczki będącej pod Pani pieczą.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zgodnie ze statutem fundacji, jej celem jest
    niesienie pomocy dzieciom i młodzieży znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej i
    życiowej. Wspiera również rodziny zastępcze i jednostki takie jak domy dziecka, świetlice
    środowiskowe, szkoły, przedszkola. Działalność obejmuje wypoczynek, wyjazdy, stypendia
    oraz pomoc materialną lecz bez wskazania szczegółowych kryteriów przyznawania
    pomocy dla poszczególnych beneficjentów. Pomoc jest przyznawana głównie na
    podstawie oceny sytuacji materialnej i potrzeb a nie na podstawie formalnych, ściśle
    określonych kryteriów. Została Pani zaakceptowana na podstawie oceny sytuacji, potrzeb,
    zgodnie z praktyką fundacji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wsparcie finansowe otrzymane od Fundacji (...) w latach 2020-2025 w formie środków
    pieniężnych na ściśle określone cele (odzież, obuwie, leczenie, wypoczynek, spłata
    zaległości mieszkaniowych) przekazywane na podstawie porozumień, stanowi świadczenie
    z pomocy społecznej, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o PIT i w związku z
    tym jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Czy ww. wsparcie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26, ewentualnie
    art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT?

    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, świadczenia te powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
      - środki zostały przekazane przez fundację będącą organizacją pożytku publicznego
        działającą na rzecz dzieci i rodzin w trudnej sytuacji życiowej;
      - wydatki zostały poniesione na dziecko objęte pieczą zastępczą, w trudnej sytuacji
        zdrowotnej i materialnej;
      - środki te można zakwalifikować jako:
        · świadczenie pomocy społecznej (pkt 79) – choć nie pochodzą z urzędu,
          spełniają tę funkcję;
        · pomoc materialną o charakterze socjalnym (pkt 26) finansowaną przez OPP;
        · zapomogę (pkt 68) związaną z długotrwałą chorobą, potrzebą leczenia oraz
          sytuacją losową (zaległości mieszkaniowe).
    Pomoc nie stanowi Pani dochodu osobistego lecz formę wsparcia dla dziecka będącego
    pod Pani opieką. Nie wykorzystuje Pani tych środków dla siebie. Są one przeznaczone na
    ściśle określone cele wskazane w porozumieniach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
    - pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    - pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku.
    Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem
    przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie
    musi mieć charakter definitywny.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, iż przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe,
    mające konkretny wymiar finansowy otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub
    też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
    Wyjaśnienia wymaga, że przekazanie beneficjentowi przez fundacje – świadczące pomoc –
    pieniędzy czy np. finansowanie kosztów leczenia i rehabilitacji, w sytuacji gdy strony nie
    zawarły umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny, stanowi dla
    beneficjenta przychód „z innych źródeł”, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.
    Wobec tego pomoc finansowa oraz wartość świadczeń udzielanych w ramach pomocy
    społecznej przez organizacje pozarządowe może korzystać ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile
    statut organizacji pozarządowej przewiduje udzielanie pomocy społecznej oraz istnieją
    jasno określone kryteria komu pomoc ta przysługuje.
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji
    „pomocy społecznej” należy odnieść się w tym zakresie do przepisów ustawy z dnia 12
    marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.).
    W myśl postanowień art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej,
      współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi
      i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami
      wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
    Stosownie do art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Organy administracji rządowej i samorządowej, zwane dalej "organami", mogą
      zlecać realizację zadania z zakresu pomocy społecznej, udzielając dotacji na
      finansowanie lub dofinansowanie realizacji zleconego zadania organizacjom
      pozarządowym, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz podmiotom wymienionym w
      art. 3 ust. 3 tej ustawy, prowadzącym działalność w zakresie pomocy społecznej,
      zwanych dalej "podmiotami uprawnionymi".
    Z kolei na podstawie przywołanego art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2024 r., poz. 1491 ze zm.):
      Organizacjami pozarządowymi są:
      1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia
      27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
      badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
      samorządowymi osobami prawnymi,
      2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
      – osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
      stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Natomiast na podstawie art. 25 ust. 5 ustawy o pomocy społecznej:
      Do zlecania zadań, o których mowa w ust. 1, stosuje się przepisy ustawy z dnia 24
      kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:
      Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna,
      prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie
      pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej
      oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób.
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

      Zakres prowadzonej działalności nieodpłatnej lub odpłatnej pożytku publicznego
      organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 określają w statucie
      lub w innym akcie wewnętrznym.
    W związku z powyższym, organizacje pozarządowe mogą prowadzić działalność pożytku
    publicznego w sferze pomocy społecznej, która może być finansowana lub dofinansowana
    z dotacji bądź innych środków finansowych uzyskanych przez organizację z tytułu np.
    składek członkowskich, ofiarności publicznej.
    Z ww. regulacji prawnych wynika zatem, że organizacja pozarządowa – w tym fundacja –
    może prowadzić statutową działalność pożytku publicznego w sferze pomocy społecznej,
    niezależnie od źródła finansowania prowadzonej w tym obszarze działalności.
    Wskazać przy tym należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie ograniczają stosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie do świadczeń otrzymywanych na
    zasadzie i w trybie określonym w przepisach ustawy o pomocy społecznej, podobnie jak
    tego rodzaju ograniczenia nie zawiera art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie.
    Z treści wniosku wynika, że sprawuje Pani opiekę jako rodzina zastępcza nad wnuczką,
    która jest osobą chorującą przewlekle i wymaga stałego leczenia, badań i szczególnej
    opieki. W latach 2020-2025 otrzymała Pani pomoc finansową w łącznej wysokości (...) zł od
    organizacji pożytku publicznego – Fundacji (...). Pomoc ta została przekazana na podstawie
    porozumień dotyczących wsparcia finansowego na konkretny cel a nie na podstawie
    umowy darowizny. Środki te były przekazywane na potrzeby dziecka pozostającego pod
    Pani opieką (zakup odzieży i obuwia, pokrycie kosztów leczenia, spłatę zadłużenia
    związanego z kosztami utrzymania mieszkania).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zgodnie ze statutem fundacji, jej
    celem jest niesienie pomocy dzieciom i młodzieży znajdującym się w trudnej sytuacji
    materialnej i życiowej. Wspiera również rodziny zastępcze i jednostki takie jak domy
    dziecka, świetlice środowiskowe, szkoły, przedszkola. Działalność obejmuje wypoczynek,
    wyjazdy, stypendia oraz pomoc materialną lecz bez wskazania szczegółowych kryteriów
    przyznawania pomocy dla poszczególnych beneficjentów.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że działalność Fundacji (...) obejmuje
    zadania w zakresie pomocy społecznej.
    Środki pieniężne wypłacone Pani przez Fundację (...) stanowić będą przychody, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z
    art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Będą to jednak świadczenia zwolnione z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ww. ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że we własnym stanowisku w sprawie wskazała Pani, że
    otrzymywane przez Panią świadczenia powinny być zwolnione z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ można je zakwalifikować zarówno
    jako świadczenia z pomocy społecznej (pkt 79), pomoc materialną o charakterze
    socjalnym (pkt 26) finansowaną przez OPP oraz zapomogę (pkt 68) związaną z długotrwałą
    chorobą, potrzebą leczenia oraz sytuacją losową (zaległości mieszkaniowe).
    W analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie natomiast wyłącznie art. 21 ust. 1 pkt 79.
    Podsumowując, pomimo tego, że świadczenia jakie otrzymuje Pani od fundacji będą
    korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, stanowisko zostało
    uznane za nieprawidłowe, ponieważ błędnie określiła Pani podstawę prawną zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.