Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: W zakresie ustalenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia
przyszłego usługi nabywane od podmiotów powiązanych
stanowią zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ukryte
zyski podlegające opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
podwykonawstwo
usługi-usługi budowlane
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa
    wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego usługi nabywane od podmiotów powiązanych stanowią
    zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ukryte zyski podlegające opodatkowaniu.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 28 listopada 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.1.AS oraz z 8 grudnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.520.2025.2.AS wezwano do jego uzupełnienia. 4 grudnia 2025 r. oraz 13 grudnia
    2025 r. za pośrednictwem usługi e-Doręczenia wpłynęły pisma z tego samego dnia,
    stanowiące uzupełnienie wniosku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie art. 14r w zw. z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”),
    Spółka X Spółka z o.o. z siedzibą w (...), dalej jako Wnioskodawca (dalej również jako:
    „Spółka”), niniejszym składa wniosek o pisemną interpretację przepisów prawa
    podatkowego.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „ustawa
    u.p.d.o.p.”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka
    prowadzi działalność polegającą na świadczeniu (...).
    Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie
    posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego
    inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych
    praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia, jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym.
    Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodu spółek, dalej:
    „estoński CIT”, od 1 stycznia 2026 r., zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Wspólnicy Spółki nie pełnią funkcji wspólników w innych spółkach osobowych.
    Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b §3 Ordynacji podatkowej, poniżej
    przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz pytanie interpretacyjne
    wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.
    Spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od dnia (...) 2022 r. świadczy
    profesjonalne usługi (...) a także prowadzi sprzedaż (...). Dodatkowo, od 2025 r. Spółka
    poszerzyła zakres swojej działalności o krótkoterminowy wynajem obiektu mieszkalnego,
    dostosowując ofertę do zmieniających się potrzeb rynku.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystuje zaawansowany
    technologicznie sprzęt, specjalistyczne maszyny oraz pojazdy. Pomimo że ich
    dopuszczalna masa całkowita pojazdów nie przekracza 3,5 tony, w praktyce są one
    traktowane przez Spółkę jako samochody ciężarowe o większej ładowności ze względu na
    ich przeznaczenie do przewozu materiałów budowlanych, narzędzi oraz innych
    niezbędnych ładunków, bezpośrednio związanych z realizacją świadczonych usług. Takie

    podejście wynika ze specyfiki prowadzonej działalności (...). Wybór pojazdów typu bus o
    masie całkowitej poniżej 3,5 tony podyktowany jest zarówno względami prawnymi, jak i
    logistycznymi. Jednakże, ich faktyczne wykorzystanie odpowiada funkcjom samochodów
    ciężarowych o większej ładowności. Pojazdy posiadają adnotację w dowodzie
    rejestracyjnym, że są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej działalności
    gospodarczej (VAT-1).
    W związku z dynamicznym rozwojem firmy oraz stałym zwiększaniem zatrudnienia,
    aktualna liczba pojazdów użytkowanych przez Spółkę na podstawie umów leasingu
    przestała być wystarczająca do zaspokojenia potrzeb operacyjnych. W rezultacie, w
    związku z zatrudnieniem kolejnych pracowników, Wspólnik - Pan A - wynajął na potrzeby
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej prywatny samochód dostawczy (...).
    Umowa najmu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem została zawarta w grudniu 2024 r. i od
    tego czasu pojazd jest wykorzystywany w działalności Spółki. Należy podkreślić, że
    wysokość wynagrodzenia dla Pana A podlega corocznej waloryzacji i została ustalona na
    poziomie odpowiadającym kryteriom ceny rynkowej. Umowa przewiduje obowiązek
    weryfikacji ceny co najmniej raz w roku względem cen rynkowych za podobny przedmiot
    najmu. Jednocześnie, mimo powiązania osobowego pomiędzy stronami, transakcja
    została i będzie realizowana na zasadach rynkowych, w oparciu o aktualne ceny rynkowe,
    z zachowaniem należytej staranności. Powiązania podmiotów uczestniczących w transakcji
    nie mają żadnego wpływu na warunki jej zawarcia, a wypłacane wynagrodzenie nie służy
    dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Analogicznie, gdyby Spółka zawierała tego
    rodzaju umowę z podmiotem niepowiązanym, warunki transakcji byłyby identyczne.
    Zakup usługi najmu jest niezbędny dla sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej
    Spółki.
    Obecnie Spółka zatrudnia 3 pracowników na podstawie umów o pracę. Niemniej jednak,
    w okresach wzmożonego zapotrzebowania, zwłaszcza w sezonie wiosenno-letnim,
    konieczne staje się korzystanie z usług podwykonawców. Wynika to z sezonowego
    charakteru prowadzonej działalności, gdzie w okresach zimowych zapotrzebowanie na
    pracowników ulega znacznemu obniżeniu. Jednym ze stałych i sprawdzonych
    podwykonawców Wnioskodawcy jest Pan B (...), będący ojcem A oraz C. Pan B prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się wynajmem mieszkań
    oraz okazjonalnie świadczy usługi budowlane. Spółka, ceniąc sobie rzetelność i
    doświadczenie Pana B, regularnie korzysta z jego usług od początku swojego istnienia,
    traktując go jako kluczowego partnera w sytuacjach kryzysowych, gdy konieczne jest
    szybkie uzupełnienie braków kadrowych. Wszystkie transakcje zakupu usług
    podwykonawczych od podmiotu powiązanego zawierane są na zasadach rynkowych, a ich
    ceny ustalane są na poziomie odpowiadającym stawkom rynkowym.
    Powiązania rodzinne nie mają wpływu na warunki zawarcia umowy, a wypłacane
    wynagrodzenie nie prowadzi do dokapitalizowania podmiotu powiązanego. Co więcej,
    usługi te byłyby nabywane również od podmiotu niepowiązanego, na identycznych
    warunkach, gdyby zaistniała taka potrzeba. Korzystanie z usług podwykonawców
    powiązanych jest podyktowane wyłącznie potrzebami operacyjnymi Spółki.
    W uzupełnieniu przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, iż Pan B regularnie
    dokonuje wynajmu na rzecz Spółki obiektów mieszkalnych, które są następnie
    wykorzystywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    szczególności w zakresie krótkoterminowego wynajmu na rzecz podmiotów
    gospodarczych będących kontrahentami. Umowy najmu zawierane z Panem B przewidują,
    że Spółka ma możliwość dalszego podnajmu ww. obiektów, a wszelkie warunki finansowe
    są każdorazowo ustalane na poziomie rynkowym, z zachowaniem należytej staranności i
    weryfikacją aktualności stawek rynkowych. Powiązania pomiędzy stronami nie mają
    wpływu na warunki zawarcia umowy, a ustalone wynagrodzenie nie służy
    dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Spółka potwierdza, że do zawarcia transakcji
    doszłoby również na takich samych warunkach, gdyby stroną umowy był podmiot

    niepowiązany. Warto podkreślić, że Spółka inwestuje również we własne obiekty, tj.
    kontenery mieszkalne, które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki. Rozwój
    działalności oraz dostosowywanie się do potrzeb rynku skutkowało decyzją o rozszerzeniu
    oferty o usługę krótkoterminowego wynajmu obiektów mieszkalnych przeznaczoną
    wyłącznie dla kontrahentów biznesowych. Oferta ta adresowana jest do podmiotów
    poszukujących elastycznych i kompleksowych rozwiązań w zakresie zakwaterowania dla
    swoich pracowników, współpracowników lub partnerów biznesowych, na czas realizacji
    projektów bądź delegacji. Spółka nie kieruje tej oferty do konsumentów indywidualnych,
    co jednoznacznie odróżnia ją od usług świadczonych na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej.
    Wszystkie czynności podejmowane przez Spółkę w zakresie najmu obiektów mieszkalnych
    od Pana B oraz dalszego ich udostępniania partnerom biznesowym są realizowane na
    warunkach rynkowych, z zachowaniem należytej staranności w ocenie wysokości czynszu i
    zgodności z aktualnymi realiami gospodarczymi. Transakcje te nie noszą znamion
    świadczeń stanowiących tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
    a ich zawarcie jest podyktowane wyłącznie potrzebami operacyjnymi Spółki. Zarówno w
    przypadku zakupu towarów, jak i usług od podmiotów powiązanych, Spółka każdorazowo
    realizuje transakcje na warunkach rynkowych i w oparciu o aktualne ceny rynkowe,
    niezależnie od istniejących powiązań, a wynagrodzenie nie służy dokapitalizowaniu
    podmiotów powiązanych. Spółka potwierdza, że do zawarcia transakcji doszłoby również z
    podmiotem niepowiązanym, na tożsamych warunkach, a zakupy od podmiotów
    powiązanych są niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w pismach z 4 grudnia 2025 r. oraz 13 grudnia 2025 r. za
    wskazali Państwo m.in., że:
    1. Spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zarejestrowana w Krajowym
      Rejestrze Sądowym (...) 2022 r.
    2. Umowy z podmiotem powiązanym dotyczące świadczenia usług podwykonawstwa są
      każdorazowo podpisywane indywidualnie przed realizacją konkretnego zlecenia. Taki
      model współpracy został przyjęty przez Spółkę w celu zapewnienia maksymalnej
      elastyczności w zakresie wyboru partnerów biznesowych oraz dostosowania zakresu
      usług do aktualnych potrzeb operacyjnych. Spółka świadomie rezygnuje z zawierania
      długoterminowych lub stałych umów z podmiotami powiązanymi, aby uniknąć
      zobowiązań, które mogłyby negatywnie wpłynąć na jej płynność finansową oraz
      ograniczyć możliwość reagowania na zmieniające się warunki rynkowe.
      Każdorazowe negocjowanie warunków umowy pozwala Spółce na bieżąco weryfikować
      poziom wynagrodzenia, porównując go z aktualnie obowiązującymi stawkami
      rynkowymi. Dzięki temu Spółka może utrzymywać konkurencyjność kosztową oraz
      zapewniać, że warunki współpracy są transparentne i ekonomicznie uzasadnione.
      Takie podejście znacząco minimalizuje ryzyko zawarcia transakcji na warunkach
      odbiegających od rynkowych, co jest szczególnie istotne w kontekście relacji z
      podmiotami powiązanymi. Dodatkowo, nie w każdej sytuacji usługi świadczone przez
      Pana B są potrzebne.
      Należy podkreślić, że współpraca z podmiotami powiązanymi w zakresie usług
      podwykonawstwa nie ma charakteru stałego ani ciągłego, lecz jest każdorazowo
      uzależniona od bieżących potrzeb Spółki. W praktyce oznacza to, że Spółka zawiera
      umowy wyłącznie w sytuacjach, gdy pojawia się konkretne zapotrzebowanie na
      określone usługi, co pozwala jej optymalizować wydatki oraz efektywnie zarządzać
      zasobami. Takie rozwiązanie sprzyja zachowaniu płynności finansowej i umożliwia
      dynamiczne dostosowanie struktury kosztów do zmieniającej się sytuacji biznesowej,
      zwłaszcza w branżach charakteryzujących się sezonowością przychodów.
    3. Umowa z podmiotem powiązanym o świadczenie usług wynajmu obiektów
      mieszkalnych została zawarta (...) 2025 r.

    4. Ważną kwestią w prowadzeniu biznesu jest zachowanie płynności finansowej, która
      może być ograniczona poprzez ekonomicznie nieuzasadnione zakupy, takie jak nabycie
      samochodu dostawczego lub kontenerów przeznaczonych na wynajem, kiedy sytuacja
      jest niestabilna. Zarządzanie płynnością finansową stanowi jedno z kluczowych wyzwań
      szczególnie dla spółek działających w branżach sezonowych, gdzie przychody wykazują
      znaczące wahania w ciągu roku. Spółka świadomie podejmuje działania mające na celu
      minimalizowanie ryzyka utraty płynności, zwłaszcza w okresach o niższym natężeniu
      działalności operacyjnej.
      Umowy opisane we wniosku zostały i będą zawierane z podmiotami powiązanymi
      wyłącznie z przyczyn operacyjnych i organizacyjnych, a nie ze względu na istniejące
      między stronami powiązania osobowe. Spółka korzysta z usług od Pana A oraz
      podwykonawcy powiązanego, ponieważ w danym momencie dysponowali oni
      zasobami niezbędnymi do realizacji bieżących potrzeb Spółki, takimi jak samochód
      dostawczy. Warunki oraz ceny usług są każdorazowo ustalane na poziomie rynkowym i
      podlegają corocznej weryfikacji, co gwarantuje transparentność i ekonomiczne
      uzasadnienie zawieranych transakcji. Należy podkreślić, że gdyby podmioty
      niepowiązane dysponowały odpowiednim sprzętem, zasobami oraz dostępnością,
      Spółka zawarłaby identyczne umowy również z nimi. Powiązania osobowe nie mają
      wpływu na ustalenie wynagrodzenia ani warunków umów – celem zawieranych
      transakcji jest wyłącznie zabezpieczenie bieżących potrzeb operacyjnych Spółki.
      Z przedstawionych okoliczności wynika, że, zawarcie umów wymienionych we wniosku
      nie prowadzi do dokapitalizowania Spółki w formie innej niż wkład do Spółki, a więc
      poprzez udostępnianie przez podmiot powiązany określonych aktywów ze względu na
      odpłatny charakter użytkowania przedmiotów najmu po cenach rynkowych. Oznacza
      to, że Spółka nie otrzymuje nieodpłatnych świadczeń, lecz korzysta z wynajmowanych
      zasobów na zasadach analogicznych jak w relacjach z podmiotami niezależnymi. Takie
      rozwiązanie pozwala Spółce elastycznie dostosowywać poziom zaangażowania
      kapitałowego do aktualnych potrzeb biznesowych, bez konieczności ponoszenia
      wysokich, jednorazowych nakładów inwestycyjnych.
      Warto zwrócić uwagę, że lata 2022 oraz 2023 nie były okresem dynamicznego rozwoju
      dla Spółki. Wskazane okresy charakteryzowały się sezonowością przychodów – Spółka
      osiągała wysokie przychody głównie w okresie letnim, co wynikało bezpośrednio z
      przedmiotu prowadzonej działalności. Z kolei w okresie zimowym wyniki finansowe
      były znacznie mniej stabilne i uzależnione od rezultatów wypracowanych w sezonie
      letnim. Taki model działalności wymagał od Spółki szczególnej ostrożności w
      zarządzaniu przepływami pieniężnymi oraz podejmowania decyzji inwestycyjnych.
      Sezon 2024 okazał się znacznie korzystniejszy w porównaniu do roku 2023. Poprawa
      sytuacji finansowej umożliwiła Spółce podjęcie nowych inicjatyw, takich jak
      zatrudnienie dodatkowych pracowników czy też rozszerzenie dostępnej floty
      pojazdów, które są niezbędne do realizacji bieżących zadań operacyjnych. Warto
      podkreślić, że Spółka obecnie posiada samochód ciężarowy (...) (w ramach umowy
      leasingowej (...)) oraz (...), co świadczy o racjonalnym podejściu do gospodarowania
      zasobami oraz dążeniu do optymalizacji kosztów działalności.
      Mimo poprawy wyników finansowych w sezonie letnim, Spółka wykazywała obawy o
      utratę płynności oraz brak wystarczających środków w okresie zimowym, gdy
      aktywność biznesowa tradycyjnie spada. W związku z powyższym, Spółka zdecydowała
      się na najem samochodu od Pana A – podmiotu powiązanego, który posiadał
      odpowiednie zasoby oraz doświadczenie w świadczeniu tego typu usług. Pan A
      świadczył tożsame przedmiotowo do Spółki usługi na terenie Niemiec, co świadczy o
      jego kompetencjach oraz dysponowaniu majątkiem niezbędnym do wykonywania
      pracy w branży, w której operuje Spółka.
      Wynajem samochodu od podmiotu powiązanego miał przede wszystkim na celu
      zabezpieczenie sytuacji finansowej Spółki w okresie zimowym. Takie rozwiązanie

      pozwoliło na elastyczne reagowanie na bieżące potrzeby operacyjne bez konieczności
      angażowania dużych środków finansowych w zakup nowego pojazdu oraz umożliwiło
      zachowanie ciągłości realizowanych usług. Ponadto, decyzja o nawiązaniu współpracy z
      Panem A została podjęta z uwzględnieniem analizy rynkowej i w oparciu o kryteria
      ceny rynkowej, co gwarantuje, że transakcja ta nie odbiega warunkami od standardów
      obowiązujących w relacjach z podmiotami niezależnymi.
      Podsumowując, działania podejmowane przez Spółkę, w tym zawieranie umów z
      podmiotami powiązanymi dotyczących wynajmu samochodu dostawczego, mają na
      celu zapewnienie stabilności finansowej, elastyczności operacyjnej oraz zgodności z
      obowiązującymi regulacjami podatkowymi. Spółka dokłada wszelkich starań, by
      warunki współpracy były przejrzyste, uzasadnione ekonomicznie oraz realizowane na
      zasadach rynkowych, co minimalizuje ryzyko podatkowe i zwiększa wiarygodność
      przedsiębiorstwa wobec kontrahentów i organów nadzoru.
      Natomiast planowane korzystanie z usług Pana B związane jest z jego wieloletnim
      doświadczeniem i fachową wiedzą w zakresie działalności zbieżnej z profilem Spółki.
      Należy zaznaczyć, że Pan B świadczy usługi dla innych podmiotów gospodarczych, co
      potwierdza jego pozycję na rynku oraz szerokie kompetencje zawodowe. Zgodnie z
      posiadanymi informacjami, Pan B może pochwalić się wykształceniem (...), które jest
      wysoko cenione w branży ze względu na uniwersalność i praktyczne zastosowanie. (...).
      Warto podkreślić, że zawód (...), pomimo kluczowego znaczenia dla wielu gałęzi
      gospodarki, obecnie należy do zawodów deficytowych – na rynku pracy brakuje
      wykwalifikowanych specjalistów w tej dziedzinie, co dodatkowo podnosi wartość usług
      świadczonych przez Pana B. Jego zaangażowanie w projekty realizowane przez Spółkę
      pozwala nie tylko na zachowanie wysokiej jakości wykonania usług, ale również na
      szybkie i elastyczne reagowanie na bieżące potrzeby operacyjne, szczególnie w
      momentach, gdy wymagane są specjalistyczne umiejętności i doświadczenie
      zawodowe.
      Należy zaznaczyć, że współpraca (...), daje Spółce znaczną przewagę konkurencyjną
      oraz zwiększa bezpieczeństwo realizowanych inwestycji. Dzięki temu możliwe jest
      wykonanie zadań wymagających szczególnej precyzji i odpowiedzialności, których nie
      można powierzyć osobom o niższych kwalifikacjach lub mniejszym doświadczeniu.
      Ponadto, korzystanie z usług Pana B odbywać się będzie w zależności od aktualnych
      potrzeb Spółki. Oznacza to, że nie przewiduje się stałego, comiesięcznego rozliczenia –
      faktury będą wystawiane wyłącznie wtedy, gdy rzeczywiście zaistnieje konieczność
      wykonania określonych prac (...).
      Taki model współpracy jest korzystny zarówno dla Spółki, jak i dla Pana B, ponieważ
      pozwala na optymalne wykorzystanie zasobów ludzkich i finansowych oraz
      minimalizuje koszty w okresach, gdy zapotrzebowanie na specjalistyczne usługi (...) nie
      występuje. Jednocześnie zapewnia Spółce dostęp do kompetentnego wykonawcy w
      sytuacjach wymagających natychmiastowej interwencji, co przekłada się na sprawność
      działania i ogranicza ryzyko przestojów operacyjnych. Spółka docenia fakt, że może
      korzystać z usług sprawdzonego i doświadczonego specjalisty, którego kwalifikacje są
      potwierdzone nie tylko formalnym wykształceniem, ale i wieloletnią praktyką
      zawodową w branży.
      Wynajem obiektów mieszkalnych od pomiotu powiązanego jest związane z miejscem
      położenia obiektów. Obiekty mieszkalne położone są w pobliżu siedziby Spółki oraz
      obok jednego z zakupionych przez Spółkę kontenera. Wynajem obiektów mieszkalnych
      pojawiło się w ramach zabezpieczenia płynności finansowej Spółki. Przedmiot
      działalności Spółki jest uzależniony od wielu niezależnych od czynnika ludzkiego
      warunków. Wynajem obiektów mieszkalnych dla innych firm, miał dać Spółce
      dodatkowy przychód np. w celu wypłaty wynagrodzeń pracownikom w okresie
      przestoju. Spółka również posiada leasingi. W sytuacji braku sprzedaży Spółka utraciłby
      płynność finansową. Wynajem obiektów mieszkalnych od Pana B jest uzasadniona,

      faktem, że Pan B posiadał w danym momencie obiekty mieszkalne, były one położone
      w sąsiedztwie siedziby Spółki (co dawało komfort w utrzymaniu porządku obiektów bez
      dodatkowych nakładów finansowych) oraz z samej chęci wynajęcia obiektów od
      podmiotu powiązanego (niezależnie czy obiekty wynajęłaby Spółka czy inny
      kontrahent).
      Na koniec warto podkreślić, że wynagrodzenie za wyżej wymienione usługi zostało
      określone na zasadzie ceny rynkowej, co oznacza, że Spółka dokłada wszelkich starań,
      aby warunki finansowe współpracy z podmiotami powiązanymi nie odbiegały od tych,
      które obowiązywałyby w przypadku transakcji realizowanych z podmiotami
      niezależnymi. Spółka dochowuje należytej staranności, aby wynagrodzenie dla
      podmiotów powiązanych było wypłacane z zachowaniem odpowiedniej ceny, bazując
      na analizach porównawczych, danych rynkowych oraz dostępnych raportach
      branżowych. Przy określaniu wynagrodzenia Spółka kieruje się art. 11c ust. 1 ustawy o
      CIT, zgodnie z którym podmioty powiązane powinny stosować ceny rynkowe, czyli
      takie, które zostałyby ustalone między niezależnymi przedsiębiorcami w
      porównywalnych okolicznościach.
      Oznacza to, że Spółka ustala stosowanie cen rynkowych według posiadanej w danym
      momencie najlepszej wiedzy, już w chwili zawierania transakcji kontrolowanej, a także
      weryfikuje te ceny w oparciu o zmieniające się warunki rynkowe oraz dostępność
      towarów i usług. W przypadku transakcji realizowanych przez dłuższy czas, takich jak
      regularny najem samochodu dostawczego, czy wynajem obiektów mieszkalnych,
      rynkowość cen jest monitorowana na bieżąco. Spółka dokonuje okresowych
      przeglądów i analizuje oferty innych dostawców, zarówno powiązanych, jak i
      niepowiązanych, by mieć pewność, że ustalone ceny odpowiadają realiom rynkowym i
      nie odbiegają od standardów stosowanych przez niezależnych kontrahentów.
      W przypadku stwierdzenia istotnych odchyleń od cen rynkowych, Spółka podejmuje
      działania zmierzające do dostosowania stawek, aby zapewnić zgodność z przepisami
      podatkowymi oraz zasadą ceny rynkowej. Takie podejście nie tylko minimalizuje ryzyko
      podatkowe, ale także buduje wiarygodność Spółki jako podmiotu prowadzącego
      działalność gospodarczą w sposób przejrzysty i zgodny z obowiązującymi regulacjami.
    5. Zawarcie umów o świadczenie usług uznaje się za ekonomicznie uzasadnione. W 2023 r.
      Wnioskodawca zrealizował istotne inwestycje w nowoczesne urządzenia, które obecnie
      wykorzystywane są u klientów w ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawcę
      charakteryzuje szeroki zasięg usług – zadania realizowane są na terenie całego kraju,
      co determinuje konieczność zapewnienia stałej mobilności oraz efektywnego
      przemieszczania pracowników i sprzętu. W związku z tym, podpisana została umowa
      leasingu (...), umożliwiająca dostęp do środka transportu niezbędnego do obsługi
      zleceń. Dodatkowo Spółka zakupiła kolejny samochód ciężarowy.
      W zakresie zapewnienia odpowiedniej infrastruktury mieszkaniowej, Wnioskodawca
      dokonał zakupu obiektów mieszkalnych położonych w bezpośrednim sąsiedztwie
      siedziby Spółki oraz w pobliżu jednego z nabytych kontenerów. Pozyskanie tych
      nieruchomości miało na celu zabezpieczenie płynności finansowej, a także stworzenie
      możliwości wynajmu obiektów innym podmiotom gospodarczym w okresach
      przestoju, co pozwalało na generowanie dodatkowego przychodu, przykładowo w celu
      wypłaty wynagrodzeń dla pracowników. W przypadku braku sprzedaży, wynajem
      własnych obiektów mieszkalnych pozwala ograniczyć ryzyko utraty płynności
      finansowej.
      Rok 2024 okazał się dla Wnioskodawcy wyjątkowo korzystny pod względem
      osiągniętego wyniku finansowego, co umożliwiło rozszerzenie działalności oraz
      zatrudnienie nowych pracowników. Wzrost zespołu i intensyfikacja realizowanych
      projektów bezpośrednio wpłynęły na zwiększenie zapotrzebowania logistycznego. Dwa
      samochody wykorzystywane dotąd przez Wnioskodawcę nie okazały się wystarczające
      do sprawnej realizacji wszystkich zadań, zwłaszcza gdy równolegle prowadzone są

      liczne projekty wymagające transportu ludzi, materiałów oraz specjalistycznego
      sprzętu.
      Wnioskodawca zdecydował również o korzystaniu z usług podwykonawców, co
      umożliwia elastyczne reagowanie na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynku oraz
      realizację zadań wymagających szczegółowej wiedzy technicznej czy specjalistycznych
      umiejętności. Usługi podwykonawstwa pozwalają na efektywne rozłożenie pracy przy
      jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości realizowanych inwestycji oraz minimalizacji
      kosztów stałych związanych z utrzymaniem rozbudowanego zespołu specjalistów na
      etacie. Wybór podwykonawców opiera się na analizie ich kompetencji, doświadczenia
      oraz dostępności, a zakres powierzanych zadań jest elastycznie dopasowywany do
      aktualnych potrzeb inwestycyjnych i operacyjnych Wnioskodawcy.
      W tym samym okresie zdecydowano o zaciągnięciu kredytu odnawialnego na rachunku
      bankowym, który przeznaczony został na zakup towarów i materiałów niezbędnych do
      bieżącej działalności operacyjnej. Mając na uwadze istniejące zobowiązania finansowe,
      podejmowanie kolejnych dużych inwestycji, takich jak zakup nowego samochodu, nie
      byłoby racjonalnym rozwiązaniem i mogłoby negatywnie wpłynąć na płynność
      finansową Wnioskodawcy. Tego rodzaju decyzja w krótkim i średnim okresie mogłaby
      ograniczyć możliwości operacyjne oraz zwiększyć koszty obsługi zadłużenia.
      Podjęcie decyzji o zawarciu umów z podmiotami powiązanymi w zakresie wynajmu
      dodatkowego pojazdu dostawczego, najmu obiektów mieszkalnych oraz usług
      podwykonawczych stanowi tym samym rozwiązanie racjonalne zarówno z punktu
      widzenia ekonomicznego, jak i organizacyjnego. Pozwala na elastyczne dostosowanie
      dostępnych zasobów do rzeczywistych potrzeb, bez konieczności ponoszenia
      jednorazowych, wysokich nakładów inwestycyjnych oraz bez nadmiernego obciążania
      bilansu kolejnymi zobowiązaniami finansowymi. Takie podejście umożliwia także
      optymalizację kosztów, zwiększa bezpieczeństwo finansowe oraz pozwala na szybką
      reakcję na zmieniające się potrzeby operacyjne.
      Podsumowując, zawarcie umów o świadczenie usług – zwłaszcza w zakresie wynajmu
      samochodu dostawczego, zakupu oraz najmu obiektów mieszkalnych, jak również
      korzystania z usług podwykonawców – pozostaje w pełni uzasadnione z
      ekonomicznego punktu widzenia i wynika z troski o stabilność oraz efektywność
      funkcjonowania przedsiębiorstwa. Działania te umożliwiają nie tylko utrzymanie
      ciągłości operacyjnej oraz rozwoju działalności, ale również skuteczne konkurowanie
      na rynku, przy jednoczesnej minimalizacji ryzyka wynikającego z nadmiernego
      zadłużenia i niepotrzebnych inwestycji w środki trwałe.
    6. Umowy zostałyby zawarte nawet gdyby nie istniały powiązania między stronami
      transakcji, ponieważ wynika to z realnych potrzeb gospodarczych i ekonomicznych
      Spółki. Podstawą decyzji o zawarciu takich umów jest przede wszystkim konieczność
      zapewnienia ciągłości działania przedsiębiorstwa, optymalizacji kosztów oraz
      efektywnego wykorzystania dostępnych zasobów. Spółka kieruje się zasadą
      racjonalności ekonomicznej, analizując dostępność usług na rynku, ich ceny oraz
      korzyści wynikające z elastycznego modelu współpracy. Nawet w przypadku braku
      powiązań kapitałowych czy osobowych, wybór kontrahenta opierałby się na kryteriach
      jakościowych i finansowych, a decyzja o nawiązaniu współpracy byłaby podyktowana
      dążeniem do zapewnienia wysokiego standardu realizowanych usług oraz
      minimalizacji ryzyka operacyjnego. Spółka regularnie monitoruje warunki rynkowe,
      porównuje oferty różnych dostawców i wybiera rozwiązania najbardziej korzystne z
      perspektywy prowadzonej działalności. W związku z tym, zawarcie umów o
      świadczenie usług wskazanych we wniosku jest uzasadnione również w sytuacji, gdyby
      kontrahentem był podmiot niezależny, ponieważ potrzeba realizacji tych usług wynika
      bezpośrednio z profilu działalności Spółki oraz wymogów rynku.
    7. Na pytanie: „Z jakich powodów usługi najmu samochodu dostawczego, usługi
      podwykonawstwa oraz usługi wynajmu obiektów mieszkalnych świadczone na Państwa

      rzecz przez podmioty powiązane są niezbędne w działalności Spółki?”, odpowiedzieli
      Państwo:
      Zaczynając od usług najmu samochodu dostawczego oraz usług podwykonawstwa,
      należy podkreślić, że są one absolutnie niezbędne do efektywnego prowadzenia
      działalności operacyjnej Spółki. Spółka prowadzi swoją działalność na terenie całego
      kraju, co wymaga dużej mobilności, elastycznego podejścia do planowania transportu
      oraz właściwego zabezpieczenia logistycznego realizowanych zleceń. Wyjazdy do
      klientów bardzo często odbywają się w różnych regionach Polski, nierzadko
      oddalonych od siedziby Spółki o kilkaset kilometrów, dlatego sprawnie działający i
      niezawodny środek transportu jest kluczowy dla zachowania ciągłości operacyjnej.
      W trakcie realizacji usług u klienta Spółka musi być zaopatrzona w materiały, narzędzia
      specjalistyczne oraz inne niezbędne artykuły, które są wymagane do prawidłowego i
      terminowego wykonania powierzonych zadań. To obejmuje (...). Pomimo posiadania
      własnych samochodów, obecna skala działalności oraz intensyfikacja liczby
      realizowanych projektów sprawiły, że dotychczasowa flota okazała się
      niewystarczająca, by sprostać rosnącym wymaganiom operacyjnym.
      W sezonie, gdy liczba zleceń znacząco wzrasta, Spółka często realizuje kilka projektów
      jednocześnie, co oznacza, że zespoły pracowników muszą pracować w różnych
      lokalizacjach w tym samym czasie. Zdarzają się sytuacje, w których jedna grupa (...)
      wykonuje zlecenie u jednego klienta, podczas gdy druga zajmuje się (...), a jednocześnie
      Wspólnik jest odpowiedzialny za odbiór materiałów oraz towarów z magazynów lub od
      dostawców. Bez możliwości szybkiego i niezależnego transportu, koordynacja tych
      działań byłaby znacząco utrudniona, a ryzyko opóźnień w realizacji usług znacząco by
      wzrosło.
      Samochód dostawczy pełni zatem rolę nie tylko środka transportu, ale także stanowi
      istotny element organizacji pracy, umożliwiający elastyczne przemieszczanie
      pracowników, narzędzi oraz materiałów. Jest to szczególnie istotne przy realizacji
      zleceń w miejscach oddalonych, gdzie dostęp do infrastruktury komunikacyjnej jest
      ograniczony, bądź wymagane są szybkie dostawy (...). Brak odpowiedniej liczby
      pojazdów dostawczych skutkowałby nie tylko opóźnieniami, ale również mógłby
      narazić Spółkę na utratę zaufania klientów i zmniejszenie konkurencyjności na rynku.
      Podobnie usługi podwykonawcze stanowią istotne wsparcie dla bieżącej działalności
      Spółki. Współpraca z podmiotami zewnętrznymi umożliwia szybkie reagowanie na
      wzrost zapotrzebowania na specjalistyczne umiejętności lub w sytuacjach, gdy liczba
      równolegle realizowanych projektów przekracza możliwości własnego zespołu. Dzięki
      zlecaniu części prac podwykonawcom, Spółka może utrzymać wysoką jakość
      świadczonych usług, terminowość oraz elastycznie zarządzać zasobami – zwłaszcza w
      okresach największego obciążenia operacyjnego.
      Podsumowując, zarówno wynajem dodatkowego samochodu dostawczego, jak i
      korzystanie z usług podwykonawców są nieodzowne do zapewnienia sprawnego
      funkcjonowania Spółki. Brak tych usług uniemożliwiłby nie tylko terminową realizację
      zleceń, ale w dłuższej perspektywie mógłby zagrozić stabilności operacyjnej i dalszemu
      rozwojowi przedsiębiorstwa. Te elementy są zatem niezbędne do prowadzenia
      działalności i wynikają bezpośrednio z dynamicznego rozwoju Spółki oraz rosnących
      oczekiwań rynku.
    8. Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
      działalności gospodarczej. Już w 2023 r. Spółka podjęła szereg działań inwestycyjnych,
      które miały na celu zapewnienie odpowiedniej bazy sprzętowej i technologicznej.
      Przede wszystkim zainwestowano w zakup urządzeń niezbędnych do wykonywania
      podstawowych zadań operacyjnych – były to zarówno maszyny wykorzystywane w
      codziennej działalności, jak i sprzęt specjalistyczny pozwalający na realizację bardziej
      zaawansowanych projektów. Ponadto, w celu zapewnienia elastyczności finansowej

      oraz możliwości szybkiego reagowania na zwiększone potrzeby rynkowe, Spółka
      podpisała umowę leasingu, na mocy której nabyła (...), a także zakupiła (...).
      Warto podkreślić, że w 2024 r. Spółka przeprowadziła szeroko zakrojone działania
      promocyjne oraz inwestycje w reklamę, mające na celu zwiększenie rozpoznawalności
      marki oraz pozyskanie nowych klientów. Sukcesy na polu marketingu umożliwiły dalszy
      rozwój działalności i wymusiły konieczność modernizacji. W związku z rosnącą liczbą
      zamówień w 2025 r., Wspólnicy podjęli decyzję o zakupie dodatkowych maszyn oraz
      stopniowej wymianie tych, które zostały nabyte w latach wcześniejszych, dążąc do
      podniesienia efektywności i jakości świadczonych usług. Wspólnicy nie gwarantują
      dalszego wzrostu, dlatego zdecydowali się najpierw zainwestować w nowe maszyny
      oraz poprawę jakości towarów i materiałów.
      W celu zapewnienia odpowiedniej jakości towarów oraz materiałów wykorzystywanych
      w procesach produkcyjnych i usługowych, Spółka zdecydowała się na zaciągnięcie
      kredytu bankowego. Pozyskane w ten sposób środki finansowe pozwoliły na zakup
      surowców i materiałów wyższej klasy, co doprowadziło do poprawy standardów
      oferowanych produktów i usług oraz zwiększenia konkurencyjności na rynku. Działania
      te wpisują się w długofalową strategię rozwoju Spółki, której celem jest nie tylko
      zwiększanie skali działalności, ale przede wszystkim utrzymanie wysokiej jakości i
      budowanie pozytywnego wizerunku wśród kontrahentów.
      Dodatkowo, w roku 2025 Spółka zatrudnia już trzy osoby na podstawie umowy o
      pracę, co podkreśla systematyczny rozwój zespołu oraz wzrost zapotrzebowania na
      wykwalifikowaną kadrę. W planach jest dalsze powiększenie zatrudnienia, co świadczy
      o rosnącej skali działalności i konieczności rozbudowy zaplecza personalnego, by
      sprostać nowym wyzwaniom i rosnącej liczbie realizowanych projektów. Zatrudnianie
      kolejnych pracowników jest ściśle powiązane z polityką inwestycyjną Spółki, która dąży
      do zapewnienia kompleksowej obsługi klientów oraz terminowej realizacji zleceń.
      Bez wątpienia Wspólnicy dokładają wszelkich starań, aby Spółka stale inwestowała w
      nowe technologie, urządzenia oraz towary, umożliwiając tym samym jej rozwój i
      dostosowanie do zmieniających się warunków rynkowych. Inwestycje te dotyczą
      zarówno aspektów technicznych, jak i rozwoju kompetencji pracowniczych oraz
      rozbudowy infrastruktury.
    9. Podmiot powiązany będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi (...). Zakres tych usług jest
      szeroki i może obejmować m.in. (...). Warto podkreślić, że usługi te są tożsame z
      usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz własnych kontrahentów, co oznacza, że
      zarówno standardy wykonania, jak i wymagania dotyczące jakości oraz bezpieczeństwa
      są analogiczne do tych, które Spółka stosuje przy realizacji zleceń dla swoich klientów.
      Określenie dokładnego procentowego zakresu usług świadczonych przez
      podwykonawcę przy realizacji konkretnej inwestycji jest trudne, ponieważ Spółka
      bardzo często realizuje kilka zleceń równolegle, a podział zadań pomiędzy własny
      zespół a podmiot powiązany uzależniony jest od aktualnych potrzeb operacyjnych,
      dostępności personelu oraz stopnia skomplikowania danego projektu. Taka
      organizacja pracy pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi i sprawne
      reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, sezonowe wzrosty liczby zleceń oraz
      nieprzewidziane okoliczności, takie jak urlopy czy absencje chorobowe wśród
      pracowników.
      W celu uzasadnienia racjonalności zakupu usług podwykonawcy, Spółka szacuje, że
      udział Pana B w realizacji poszczególnych inwestycji wynosi średnio od 10% do 22%
      całkowitego zakresu prac związanych z danym zleceniem. Wartość ta jest jednak
      zmienna i zależy zarówno od wyceny konkretnej usługi, jak i specyfiki przedmiotu
      zlecenia – w przypadku bardziej wymagających projektów lub w okresach

      zwiększonego zapotrzebowania na prace (...) udział podwykonawcy może być wyższy,
      natomiast w sytuacjach, gdy Spółka dysponuje wystarczającą liczbą własnych
      pracowników, zakres ten może być ograniczony do minimum.
      Jednocześnie Spółka, ustalając poziom zaangażowania Pana B jako podwykonawcy,
      bierze pod uwagę takie czynniki jak poziom marży operacyjnej oraz rentowność
      kapitału własnego. W 2024 r. marża operacyjna Spółki wynosiła (...)%, natomiast
      rentowność kapitałów własnych osiągnęła poziom (...)%. Osiągnięte wskaźniki
      finansowe umożliwiają podejmowanie decyzji inwestycyjnych oraz korzystanie z usług
      podwykonawcy, co przekłada się na możliwość realizacji większej liczby projektów i
      zapewnienie terminowości wykonywania usług dla kontrahentów. Warto zaznaczyć, że
      Spółka na bieżąco monitoruje wyniki finansowe oraz sytuację rynkową i na tej
      podstawie elastycznie dostosowuje zakres współpracy z podmiotem powiązanym.
      Należy jednak podkreślić, że jeżeli w latach 2025 oraz 2026 nastąpiłby zauważalny
      spadek wyników finansowych Spółki, w szczególności pogorszenie wskaźników marży
      operacyjnej lub rentowności kapitału, Spółka będzie zmuszona do gruntownej rewizji
      polityki zakupowej i ograniczenia lub nawet całkowitej rezygnacji z usług
      podwykonawcy. W praktyce oznaczałoby to, że udział Pana B w realizacji inwestycji
      mógłby zostać zredukowany do zera, a wszystkie prace musiałyby być wykonywane
      wyłącznie przez własnych pracowników Spółki. Taka strategia pozwoliłaby na
      ograniczenie kosztów oraz zachowanie płynności finansowej w trudniejszych okresach,
      jednak mogłaby również prowadzić do wydłużenia terminów realizacji zleceń i
      konieczności jeszcze bardziej efektywnego zarządzania własnymi zasobami kadrowymi.
      Podsumowując, współpraca z podmiotem powiązanym w zakresie usług (...) jest
      uzasadniona zarówno z punktu widzenia organizacyjnego, jak i finansowego, jednak jej
      zakres uzależniony jest od bieżącej sytuacji Spółki, aktualnych potrzeb operacyjnych
      oraz wskaźników efektywności działalności. Spółka pozostaje otwarta na dalszą
      współpracę z podwykonawcą, pod warunkiem utrzymania stabilnej sytuacji finansowej
      i możliwości efektywnego zarządzania realizacją prowadzonych inwestycji.
    10. Powód korzystania z usług podwykonawcy wynika bezpośrednio z charakteru
      prowadzonej działalności oraz specyfiki branży (...). Każdy z tych etapów wymaga
      zaangażowania wykwalifikowanego personelu, odpowiedniego sprzętu i ścisłego
      nadzoru technicznego, co przekłada się na potrzebę elastycznego zarządzania
      zasobami ludzkimi.
      Ze względu na dynamiczny rozwój firmy, Spółka realizuje równolegle kilka inwestycji,
      często w krótkich odstępach czasu. Szczególnie w okresie zwiększonego
      zapotrzebowania na prace (...), na przykład w sezonie letnim, pojawia się konieczność
      równoczesnego prowadzenia kilku zleceń. W praktyce oznacza to, że w jednym dniu
      część zespołu (...) jest zaangażowana (...) u jednego klienta, podczas gdy inni
      pracownicy (...) u kolejnego kontrahenta. W takich sytuacjach, gdy dostępne zaplecze
      kadrowe okazuje się niewystarczające do pokrycia wszystkich potrzeb operacyjnych –
      czy to ze względu na urlopy, choroby, czy po prostu dużą liczbę bieżących zleceń –
      konieczne staje się skorzystanie z usług podwykonawcy. Podwykonawca, będący osobą
      zaufaną, posiada niezbędne kompetencje oraz bogate doświadczenie (...), co
      gwarantuje realizację usług na odpowiednio wysokim poziomie jakości i
      bezpieczeństwa.
      Dodatkowym argumentem przemawiającym za korzystaniem z usług podwykonawcy
      jest fakt, że nie zawsze Wspólnicy mają możliwość osobistego nadzorowania nowych
      członków zespołu, zwłaszcza gdy są obciążeni innymi zobowiązaniami zawodowymi lub
      administracyjnymi. W takich przypadkach Pan B, prowadzący własną działalność
      gospodarczą, dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy (...), może przejąć rolę nadzoru
      nad pracami, skutecznie zastępując Wspólników i zapewniając prawidłowy przebieg

      realizacji projektów. Pozwala to na zachowanie płynności realizacji inwestycji oraz
      minimalizuje ryzyko opóźnień, które mogłyby negatywnie wpłynąć na relacje z
      kontrahentami oraz ogólną efektywność działalności.
      Warto również podkreślić, że Pan B rozwija swoją własną działalność gospodarczą i
      świadczy usługi także na rzecz innych podmiotów, co sprawia, że nie jest dostępny na
      wyłączność dla Spółki. Jego zaangażowanie w realizację określonych zadań odbywa się
      w miarę jego dostępności oraz w zależności od aktualnych potrzeb Spółki. Dzięki temu
      możliwe jest elastyczne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, sezonowe
      wzrosty liczby zleceń oraz niespodziewane sytuacje, które wymagają szybkiego
      zwiększenia liczby pracowników na budowie.
      Podsumowując, korzystanie z usług podwykonawcy jest podyktowane nie tylko
      charakterem branży, w której działa Spółka, ale także potrzebą zapewnienia ciągłości i
      terminowości realizacji powierzonych zleceń. Pozwala to na utrzymanie wysokiego
      standardu wykonywanych usług, zwiększa elastyczność operacyjną oraz umożliwia
      realizację większej liczby projektów w krótszym czasie. Współpraca z doświadczonym
      podwykonawcą, jakim jest Pan B, stanowi istotne wsparcie dla Spółki, pozwalając na
      optymalizację procesów i efektywne wykorzystanie zasobów kadrowych, co jest
      szczególnie ważne w okresach intensywnego rozwoju i wzrostu liczby zamówień.
    11. Spółka nie świadczy usług na rzecz Pana B.
    12. Obecnie Spółka nie nabywa analogicznych usług, w tym usług najmu samochodu
      dostawczego, usług podwykonawstwa oraz usług wynajmu obiektów mieszkalnych od
      innych podmiotów, zarówno powiązanych, jak i niepowiązanych. Powodem takiego
      stanu rzeczy jest to, że aktualnie posiadane zasoby – zarówno w zakresie liczby
      pojazdów, jak i dostępnej kadry oraz zaplecza noclegowego – są wystarczające do
      realizacji bieżących inwestycji i zleceń. Spółka na bieżąco monitoruje zapotrzebowanie
      na określone usługi i dostosowuje skalę ich wykorzystania do aktualnych potrzeb
      operacyjnych, zachowując przy tym elastyczność w zarządzaniu zasobami.
      Jednocześnie należy podkreślić, że Spółka nie wyklucza możliwości nabycia tego
      rodzaju usług w przyszłości. Na dzień udzielania odpowiedzi Spółka nie jest jednak w
      stanie jednoznacznie przesądzić, że takie zakupy nie pojawią się w kolejnych okresach
      rozliczeniowych. W sytuacji, gdy w sezonie letnim lub w okresach zwiększonego
      zapotrzebowania na prace (...) liczba pojazdów lub dostępnych pracowników okaże się
      niewystarczająca do zapewnienia terminowej realizacji wszystkich zleceń, Spółka
      będzie zobowiązana do nabycia tych usług od innych podmiotów – niezależnie od tego,
      czy będą to podmioty powiązane, czy niepowiązane. Pragmatyczne podejście do
      zarządzania Spółką zakłada, że w razie konieczności zostaną podjęte działania mające
      na celu zabezpieczenie płynności operacyjnej oraz terminowości wykonania
      zobowiązań wobec kontrahentów.
      W szczególności usługa wynajmu obiektów mieszkalnych traktowana jest przez Spółkę
      jako forma zabezpieczenia, która może okazać się niezbędna w przypadku
      konieczności szybkiego zwiększenia zatrudnienia lub zapewnienia pracownikom
      odpowiednich warunków zakwaterowania podczas realizacji projektów oddalonych od
      siedziby Spółki. Dzięki temu możliwe jest utrzymanie niezakłóconej realizacji
      kontraktów oraz efektywne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, co
      pozwala na elastyczne dostosowywanie się do sezonowych wahań liczby zleceń.
      Wspólnicy Spółki uznali, że rozważenie alternatywy w postaci korzystania z usług
      wynajmu obiektów mieszkalnych jest rozwiązaniem korzystnym zarówno z
      perspektywy organizacyjnej, jak i finansowej. Tego rodzaju działania pozwalają na
      lepsze zarządzanie sytuacją kadrową, zwłaszcza w kontekście zapewnienia stabilności
      zatrudnienia. Dzięki temu pracownicy nie są uzależnieni wyłącznie od sezonowości
      branży i mogą liczyć na ciągłość zatrudnienia, nawet w okresach mniejszego natężenia
      prac. Priorytetem Spółki pozostaje bowiem dbałość o stabilność zatrudnienia i

      zapobieganie sytuacjom, w których konieczne byłoby wypowiadanie umów o pracę z
      powodu przejściowych spadków liczby zleceń czy gorszej koniunktury.
      Obecnie wszyscy zatrudnieni pracownicy są objęci umowami o pracę, a Spółka nie
      zamierza doprowadzić do sytuacji, w której pracownik musiałby otrzymać
      wypowiedzenie z powodu krótkotrwałego ograniczenia liczby zleceń lub tzw. „gorszego
      miesiąca”. Polityka kadrowa Spółki opiera się na długofalowym podejściu do
      budowania zespołu oraz zapewnieniu pracownikom poczucia bezpieczeństwa i
      stabilności. Dlatego też elastyczne podejście do zarządzania zasobami – zarówno w
      zakresie usług podwykonawczych, transportowych, jak i zakwaterowania – stanowi
      istotny element strategii rozwoju Spółki.
      Podsumowując, Spółka na dzień dzisiejszy nie korzysta z analogicznych usług od innych
      podmiotów, jednak jest przygotowana na możliwość skorzystania z nich w przyszłości,
      jeżeli wymagać tego będą okoliczności związane z realizacją nowych inwestycji,
      sezonowymi wzrostami liczby zleceń lub innymi nieprzewidzianymi sytuacjami.
      Wszystkie decyzje w tym zakresie będą podejmowane z uwzględnieniem aktualnych
      potrzeb operacyjnych oraz priorytetu, jakim jest zachowanie płynności funkcjonowania
      przedsiębiorstwa i dbałość o stabilność zatrudnienia pracowników.
    13. Pan B prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz
      innych podmiotów, w tym dla innych kontrahentów oraz konsumentów.
    14. W dniu udzielania odpowiedzi na wezwanie Spółka nie przewiduje dokonywania
      innych zakupów usług od podmiotów powiązanych poza tymi, które zostały już
      wskazane. Wszystkie zawierane transakcje są uzasadnione rzeczywistymi potrzebami
      Spółki, która koncentruje się na rozwoju oraz rozbudowie swojej bieżącej działalności
      operacyjnej. Priorytetem pozostaje zapewnienie płynności funkcjonowania
      przedsiębiorstwa, co realizowane jest poprzez inwestycje w kluczowe obszary,
      niezbędne do sprawnej realizacji aktualnych projektów i zadań. Obecnie Spółka skupia
      się na optymalizacji procesów oraz efektywnym wykorzystywaniu dostępnych
      zasobów, zarówno kadrowych, jak i technicznych. Wszelkie decyzje zakupowe
      podejmowane są na podstawie analizy aktualnych potrzeb, a współpraca z
      podmiotami powiązanymi ogranicza się wyłącznie do usług mających bezpośredni
      wpływ na rozwój i usprawnienie działalności operacyjnej. W najbliższej perspektywie
      nie przewiduje się rozszerzania zakresu zakupów usług od podmiotów powiązanych
      poza te, które zostały szczegółowo określone i są zgodne z bieżącą strategią rozwoju
      Spółki.
    Pytania
    1. Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że
      nabywane od A usługi najmu, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, stanowią
      tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji Wnioskodawca powinien te
      transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków?
    2. Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że
      nabywane od B usługi podwykonawstwa, w przedstawionym opisie stanu faktycznego,
      stanowią tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji Wnioskodawca
      powinien te transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków?
    3. Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że
      nabywane od B usługi wynajmu obiektów mieszkalnych, w przedstawionym opisie
      stanu faktycznego, stanowią tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji
      Wnioskodawca powinien te transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych
      zysków?
    Państwa stanowisko w sprawie [doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku]
    Ad 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od A usługi najmu samochodu dostawczego, w
    przedstawionym opisie stanu faktycznego, nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z usług najmu pojazdu
    dostawczego przede wszystkim w celu realizacji bieżących zadań transportowych,
    niezbędnych dla sprawnego funkcjonowania działalności operacyjnej. Decyzja o zawarciu
    umowy najmu została poprzedzona analizą rynkową oraz oceną zapotrzebowania na
    środki transportu w związku z rosnącą liczbą zleceń, koniecznością dostarczania
    materiałów czy sprzętu na tereny inwestycji oraz efektywnego zarządzania logistyką.
    Nabycie tych usług podyktowane jest rzeczywistymi potrzebami przedsiębiorstwa –
    brakiem wystarczającej floty pojazdów, sezonowe wzmożenie prac czy pilne potrzeby
    transportowe uzasadniają decyzję o wynajmie samochodu od podmiotu powiązanego.
    Jednocześnie warunki najmu, w tym cena i zakres świadczonych usług, odpowiadają
    standardom rynkowym. Charakter tej współpracy nie nosi znamion ukrytej dystrybucji
    zysków pomiędzy powiązanymi stronami, a wszelkie transakcje odbywają się na
    podstawie jasno określonych potrzeb operacyjnych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie
    widzi podstaw do uznania tych świadczeń za ukryte zyski – są one w pełni transparentne,
    uzasadnione gospodarczo i nie mają charakteru transferu środków finansowych z
    ominięciem opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2
    rozumie się świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio jest udziałowcem, akcjonariuszem
    albo wspólnikiem lub podmiotem powiązanym bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem utworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenie wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji albo taki
        podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji.
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej przeoczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia.
    5) wypłaconego z zysku wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) ze zmniejszenia
      wartości udziałów (akcji), z wystąpieniem wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego.
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju
    8) wydatki na reprezentację,
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziały podmiotów.
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłaconego na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

    12) świadczenie pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce
    W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym], kluczowym
    przepisem jest art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, w myśl którego ukrytym zyskiem jest
    nadwyżka wartości rynkowej transakcji określone zgodnie z art. 11 c ustawy o CIT ponad
    ustaloną cenę tej transakcji. Z analizowanego przepisu wynika zatem, że wszystko co
    przewyższa wartość rynkową transakcji (tj. umowy współpracy) stanowi ukryty zysk
    podlegający opodatkowaniu. W zaistniałym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu
    przyszłym] wartość świadczeń jest wartością rynkową. W celu zachowania rynkowości
    transakcji Wnioskodawca zwraca się do podmiotów profesjonalnych w celu potwierdzenia,
    że wynagrodzenie, które wypłaca podmiotowi powiązanemu jest wynagrodzeniem
    rynkowym. Warto również zwrócić uwagę na cel nabycia danych usług wynajmu.
    Nabywane usługi są niezbędne do wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    W analizowanej kwestii organy podatkowe stoją na podobnym stanowisku.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji Indywidualnej z 23 listopada 2022
    r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.202.2022.2.OK orzekł, że „skoro zatem warunki usług
    realizowanych przez wspólnika Spółki z o.o. w ramach niezbędnych Usług będą miały
    charakter rynkowy (ustalenie wynagrodzenia na poziomie rynkowym jest zresztą
    wymogiem wynikającym wprost z przepisu kodeksu spółek handlowych) i usługi te są
    niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia w realizacji działalności Spółki z o.o. oraz
    świadczenia te nie dotyczą czynności zarządczych, które winny być wykonywane w ramach
    pełnienia funkcji członka zarządu to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane
    wspólnikowi Spółki z o.o. z tytułu ww. Niezbędnych Usług nie będzie stanowiło ukrytego
    zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.”
    Wnioskodawca świadczy profesjonalne usługi (...), a także prowadzi sprzedaż (...) na
    terenie całego kraju. W konsekwencji usługi wynajmu pojazdu są niezbędnym elementem
    prawidłowego funkcjonowania firmy.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną z 1 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.289.2023.1.END „ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami
    niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny
    transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w
    ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj.
    czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej
    oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności,
    zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki
    czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.”
    Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 17 października 2023 r., sygn. I SA
    /Łd 513/23 wskazał, że „ukrytym zyskiem może być świadczenie powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Ocena transakcji pod tym
    kątem nie powinna ograniczać się jedynie do analizy ustalonej ceny transakcji, ale
    powinna również uwzględniać ocenę, czy w ogóle doszłoby do zawarcia takiej transakcji,
    gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty niepowiązane. Przy dokonywaniu takiej
    kwalifikacji należy brać pod uwagę potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej
    działalności, zasadność świadczenia takiej transakcji odnośnie do jej sytuacji majątkowej
    czy jej potrzeb biznesowych.”
    Wnioskodawca korzysta z usług A od grudnia 2024 r., a więc jeszcze przed planowaną
    zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodu spółek. Skorzystanie z usług
    wynajmu samochodu dostawczego związane było z dynamicznym rozwojem firmy oraz
    potrzebami wynikającymi ze specyfiki wykonywanej działalności.
    Na koniec warto dodać, że usługi nabyte przez Wnioskodawcę nie mają związku z prawem
    do udziału w zyskach. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Łodzi z 12 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Łd 251/24 wskazał, że „art. 28m ust. 3 ustawy o CIT

    definiuje ukryte zyski stanowiąc, iż przez zyski te rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem. Zatem z powyższej definicji wynika, że wymienione w
    nim świadczenia stanowią ukryty zysk pod warunkiem, że są wykonane w związku z
    prawem do udziału w zyskach. A contrario z przepisu tego wynika, że świadczenia, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, lecz które nie są wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu powołanych wyżej
    przepisów. Wniosek powyższy dotyczy wszystkich świadczeń, których przykłady zostały
    wymienione w punktach 1-12 ust. 3 art. 28m ustawy CIT."
    Biorąc powyższe pod uwagę. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabywanie od A usługi
    nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków, a w konsekwencji Wnioskodawca nie
    powinien transakcji tych opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków.
    Ad 2.
    Podobnie, w opinii Wnioskodawcy, nabywane od B usługi podwykonawstwa również nie
    stanowią kategorii ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Spółka korzysta z tych usług głównie w sytuacjach wymagających zwiększenia
    efektywności realizacji projektów, na przykład w okresach wzmożonych prac (...) lub
    podczas realizacji zadań wymagających specjalistycznych kompetencji zewnętrznych.
    Współpraca z podmiotem powiązanym odbywa się na ściśle określonych warunkach, a
    każda transakcja jest poprzedzona analizą aktualnych możliwości kadrowych Spółki.
    Zawarcie umowy podwykonawczej pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi
    bez konieczności podejmowania kosztownych i czasochłonnych procesów rekrutacyjnych,
    zwłaszcza gdy zapotrzebowanie na siłę roboczą ma charakter sezonowy lub
    krótkoterminowy. Usługi świadczone przez B podlegają wycenie rynkowej, a zakres
    współpracy jest każdorazowo uzasadniony rzeczywistymi potrzebami operacyjnymi oraz
    dążeniem do zachowania płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa. Nie istnieją
    przesłanki wskazujące na to, by tego rodzaju transakcje miały charakter transferu zysków
    do podmiotu powiązanego, a wszelkie działania są transparentne. W świetle powyższego,
    Wnioskodawca uznaje, że nie ma podstaw do opodatkowania tych transakcji jako ukrytych
    zysków.
    Podtrzymując wcześniejsze argumenty, należy wskazać, że każda transakcja wymaga
    indywidualnej oceny pod kątem jej zgodności z warunkami rynkowymi oraz rzeczywistego
    uzasadnienia gospodarczego. Istotne jest, że decyzje podejmowane przez Spółkę - w tym
    korzystanie z usług profesjonalistów posiadających unikalne kwalifikacje - mają swoje
    solidne podstawy biznesowe i odpowiadają na faktyczne potrzeby operacyjne. Zawarcie
    umowy z Panem B wynikało z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, wymagających
    odpowiednich środków do obsłużenia dużej ilości zleceń w sezonie. Wspólnicy Spółki
    zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej w stopniu, w jakim było to konieczne w celu prowadzenia działalności Spółki.
    Wnioskodawca natomiast korzysta z usług podwykonawców (w różnych zakresie), jak
    każdy inny przedsiębiorca prowadzący swoją działalność, bowiem są to standardowe
    praktyki rynkowe. Wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenia z tytułu
    świadczonych usług nie służą dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Nabycie ww.
    usług jest niezbędne do wykonywania operacyjnej działalności Wnioskodawcy. Są one
    niezbędne do operacyjnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a przede wszystkim
    umożliwiają skalowanie prowadzonego biznesu. Podmioty powiązane świadczą ww. usługi
    także dla innych podmiotów, także niepowiązanych. Wnioskodawca zapewnia, że
    transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są przejrzyste, dokumentowane oraz

    zawarte na rynkowych zasadach. Wszystkie powyższe działania stanowią integralną i
    niezbędną część modelu biznesowego Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że skorzystanie z
    ww. usług wynika wyłącznie z potrzeb gospodarczych Spółki i nie byłoby możliwe do
    zrealizowania wyłącznie w oparciu o własne zasoby osobowe. W przypadku braku takiej
    współpracy, Spółka byłaby zobowiązana do poniesienia wyższych kosztów związanych z
    zatrudnieniem wykwalifikowanych specjalistów o porównywalnych kompetencjach, co
    potwierdza racjonalność podjętej decyzji.
    Tożsame stanowisko zostało wyrażone w interpretacji podatkowej z 13 sierpnia 2025 r.,
    sygn. 0111- KDIB2-1.4010.238.2025.2.AS, w której wskazano, że „art. 28m ust. 3 pkt 3
    ustawy o CIT stanowi, że ukrytą dywidendę stanowi nadwyżka wartości rynkowej
    transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z
    powyższego należy wywnioskować, iż za ukryty zysk może zostać uznana tylko taka
    transakcja, która zajdzie pomiędzy podmiotami powiązanymi i będzie charakteryzowała
    się nierynkowością cen. Oznacza to, że w przypadku, gdy wartość transakcji będzie
    odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w powszechnym obrocie gospodarczym,
    to nie będą one uznawane za ukryte zyski. Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT podmioty
    powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby
    między sobą podmioty niepowiązane. Podmioty powiązane świadczą na rzecz Spółki
    usługi wskazane w stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym], z tytułu czego
    mają otrzymywać wynagrodzenie. Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o
    którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.”
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od B usługi
    podwykonawstwa, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, nie stanowią tzw.
    kategorii ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W
    konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien tych transakcji opodatkować i zaliczać do
    kategorii ukrytych zysków.
    Ad 3.
    Również w przypadku nabywania od B usług wynajmu obiektów mieszkalnych,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane świadczenia nie stanowią ukrytych zysków
    w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynajem obiektów mieszkalnych został
    rozszerzony i obecnie usługi te oferowane są innym firmom. Decyzja o rozszerzeniu
    działalności w tym zakresie została podjęta przez Wspólników głównie w celu zachowania
    płynności finansowej w miesiącach o niższym poziomie zleceń. Motywacją do takiego
    działania była również planowana rozbudowa zespołu w 2025 r. oraz niepewność co do
    dalszego dynamicznego rozwoju Spółki. Pomimo dobrych wyników w latach 2024 i 2025,
    Wspólnicy nie są w stanie jednoznacznie określić, jak długo obecny wzrost się utrzyma.
    Umowy zawierane z B są uzasadnione gospodarczo, a warunki najmu ustalane są na
    poziomie odpowiadającym standardom rynkowym – zarówno w zakresie czynszu.
    Wnioskodawca podkreśla, że rozszerzenie oferty wynajmu obiektów mieszkalnych na
    rzecz innych firm stanowi element strategii mającej na celu stabilizację finansową i
    zwiększenie odporności na zmienne warunki rynkowe. W związku z tym, nie ma podstaw
    do uznania tych świadczeń za ukryte zyski i nie powinny one podlegać obowiązkowi
    dodatkowego opodatkowania.
    W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym] oraz powyższej
    analizie kluczowe znaczenie ma wykładnia art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten
    stanowi, że za ukryty zysk uznaje się nadwyżkę wartości rynkowej transakcji, ustaloną
    zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, ponad cenę ustaloną w tej transakcji. Tym samym,
    opodatkowaniu podlega wyłącznie ta część świadczenia, która przekracza wartość
    rynkową - co oznacza, że świadczenia odpowiadające wartości rynkowej nie są uznawane
    za ukryte zyski.
    Wnioskodawca, chcąc zapewnić zgodność z przepisami oraz rynkowy charakter
    podejmowanych działań, każdorazowo weryfikuje wysokość wynagrodzenia z podmiotami
    profesjonalnymi i posługuje się aktualnymi danymi rynkowymi. Co istotne, nabywane

    przez Spółkę usługi najmu są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, a
    zawierane umowy mają charakter rynkowy - zarówno pod kątem warunków finansowych,
    jak i zasad współpracy, co zostało poprzedzone analizą aktualnych stawek i potrzeb
    operacyjnych Spółki.
    Zgodnie z interpretacją podatkową z 1 sierpnia 2023 r., wydaną przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END jeżeli „nabywane usługi
    najmu są niezbędne w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, a umowa
    została zawarta na warunkach rynkowych i powiązania stron nie miały wpływu na warunki
    jej zawarcia, wynagrodzenie z tytułu nabywanych usług najmu nie będzie stanowiło
    ukrytego zysku. Również w przypadku nieruchomości, którą Wnioskodawca planuje nająć
    od podmiotu powiązanego (matki wspólników) nie powstaje dochód z tytułu ukrytego
    zysku. Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość ta jest potrzebna Spółce ze względu na
    rozwój działalności, a czynsz jest ustalony na warunkach rynkowych i do transakcji
    doszłoby również pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Reasumując, stwierdzić należy,
    że wydatki z tytułu najmu ponoszone przez Państwa na rzecz wspólników Spółki i
    podmiotu powiązanego (matki wspólników) w związku z najmem opisanych we wniosku
    nieruchomości nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.”
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy podkreślić, że zawierane transakcje
    najmu dotyczą obiektów mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonej
    działalności gospodarczej Spółki, w tym na potrzeby kontrahentów biznesowych. Warto tu
    podkreślić, że każda transakcja w ramach wynajmu krótkoterminowego jest
    udokumentowana fakturą VAT. Umowy przewidują możliwość dalszego podnajmu, a
    wszelkie warunki finansowe są ustalane z zachowaniem należytej staranności, na
    poziomie rynkowym, niezależnie od powiązań pomiędzy stronami. Wynagrodzenie nie
    służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego ani nie jest instrumentem transferu
    zysków - jego wysokość znajduje odzwierciedlenie w rzetelnych analizach rynkowych.
    Spółka wskazuje, że identyczne warunki obowiązywałyby nawet w przypadku, gdyby
    stroną umowy był podmiot niepowiązany - co potwierdza rynkowy charakter transakcji i
    wyklucza możliwość uznania tych wydatków za ukryte zyski. Dodatkowo działalność Spółki
    obejmuje też inwestycje we własne obiekty mieszkalne (kontenery), co świadczy o
    gospodarczym uzasadnieniu korzystania zarówno z własnych, jak i wynajmowanych
    aktywów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od B usługi wynajmu
    obiektów mieszkalnych, w przedstawionym opisie stanu faktycznego [winno być:
    zdarzenia przyszłego], nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien tych transakcji
    opodatkować i zaliczać do kategorii ukrytych zysków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcie w nich
    zawarte jest wiążące. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy. Każdą sprawę
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.