Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.549.2025.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą produktów
Słowa kluczowe: faktura
rabaty
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 27 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu do Organu 27 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem przeważającej działalności
    Spółki jest działalność związana z (...)
    Wnioskodawca przystąpi do poniżej opisanego programu partnerskiego. Program
    organizowany jest przez A - (...). Program partnerski stanowi (...) (dalej: „Program”).
    Program opiera się na czterech głównych filarach:
    (...)
    Przystępując do Programu Wnioskodawca zaakceptuje warunki umowy partnerskiej A.
    Poniżej opisano kluczowe zobowiązania Wnioskodawcy jako uczestnika Programu:
    (...)
    System B
    W związku z uczestnictwem w Programie Wnioskodawca będzie zgłaszał w C A tzw. B (...). B
    rozumiana jest jako konkretna planowana transakcja sprzedaży produktu lub rozwiązania
    A dla klienta końcowego. Mechanizm działania B wiąże się z przyznaniem Wnioskodawcy
    korzyści finansowej za realizowaną i zgłoszoną w C B. Regulamin A określa korzyść
    finansową z B jako „(...)” - co w tłumaczeniu na język polski oznacza rabat/opust.
    Przyznanie korzyści finansowej będzie warunkowane zakupem przez partnera (w tym
    Wnioskodawcę) kwalifikujących się do B produktów od autoryzowanego dystrybutora albo
    od A. W przypadku Wnioskodawcy produkty kupowane są od autoryzowanego
    dystrybutora A. Zgłoszenie B jest dokonywane zgodnie z warunkami określonymi przez A.
    Wnioskodawca wprowadzi do C informacje o B, wskazując m.in. autoryzowanego
    dystrybutora (...) lub rozwiązania A zaangażowanego w dostawę produktów oraz
    docelowego klienta końcowego.
    Po wprowadzeniu B do C będzie podlegała ona weryfikacji i zatwierdzeniu przez A - tylko
    zatwierdzone przez A B będą uprawniały Wnioskodawcę do ewentualnych korzyści
    finansowych w ramach programu. Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako B,
    Wnioskodawca powiadomi o tym A za pośrednictwem C. Po zamknięciu transakcji
    Wnioskodawca uzupełni dane o zarejestrowanej B w C (zmienia status B) i zawnioskuje o
    przyznanie korzyści finansowej (...). Na podstawie takich zgłoszeń A dokonuje
    comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających z B. A kalkuluje
    wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie (...). Przedmiotowa
    korzyść finansowa kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej B
    (wartości transakcji). Procent ten określa A i jest on powiązany z poziomem partnera oraz
    przedmiotem B (przedmiotem zamówienia).
    Aby dana B zgłoszona przez Wnioskodawcę kwalifikowała się do uzyskania opisanych
    wyżej korzyści finansowych, będzie musiała spełniać określone kryteria stawiane przez A.
    Pismem z 27 sierpnia 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco:
    1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Tak.

    2. Na czym polega zgłaszanie przez Państwa B, o którym mowa we wniosku? Co to za
      „konkretne planowane transakcje sprzedaży”? Proszę szczegółowo opisać?
      Co oznacza „lub rozwiązania A dla klienta końcowego”? Proszę szczegółowo opisać
      na czym te rozwiązania polegają?
      (...)
    3. Proszę opisać B na konkretnym przykładzie
      (...)
    4. Od spełnienia jakich warunków będzie uzależnione otrzymanie korzyści finansowej
      (rabatu/upustu) i na czym dokładnie będzie polegać, za co faktycznie będzie ona
      udzielana? Proszę szczegółowo opisać?
      Podstawowym warunkiem uzyskania korzyści finansowej będzie udział w programie
      partnerskim A oraz zarejestrowanie B w systemie (zgodnie z ustaloną procedurą).
      Dodatkowo przyznanie korzyści finansowej jest warunkowane zakupem przez
      Wnioskodawcę kwalifikujących się do B produktów od autoryzowanego dystrybutora
      albo od A.
      Po wprowadzeniu B do C podlega ona weryfikacji i zatwierdzeniu przez A - tylko
      zatwierdzone przez A B uprawniają Wnioskodawcę do ewentualnych korzyści
      finansowych w ramach programu.
      Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako B, Wnioskodawca powiadamia o
      tym A za pośrednictwem C. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełnia dane
      o zarejestrowanej B w C (zmienia status B) i wnioskuje o przyznanie korzyści
      finansowej (...).
      A kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie
      poziomu partnera w momencie zamknięcia B (...). Przedmiotowa korzyść finansowa
      kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej B (wartości
      transakcji). Procent ten określa A i jest on powiązany z poziomem partnera oraz
      przedmiotem B (przedmiotem zamówienia).
    5. Na czym konkretnie polega przyznanie korzyści finansowej (rabatu/upustu) tj.:
      - czy Państwo otrzymują rabat np. z tytułu dokonywania nabycia produktów
        wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A lub zobowiązanie się do
        posiadania pełnego asortymentu produktów autoryzowanego dystrybutora A
        itd.,
      - czy rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Państwa nabyć o określonej
        wartości czy ilości towarów w określonym czasie oraz terminowe dokonanie
        zapłaty, proszę opisać?
      Przyznanie korzyści ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do
      mechanizmu określanego jako „cashback”). Wnioskodawca otrzymuje korzyść
      finansową (środki finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera)
      wartości dokonanego zakupu produktu A bezpośrednio od A albo autoryzowanego
      dystrybutora.
      Odnosząc się do wskazanych przez Organ możliwości:

      1) Tak, Wnioskodawca otrzymuje rabat (korzyść finansową) z tytułu dokonywania
          nabycia produktów wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A;
      2) Tak, rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Wnioskodawcę nabyć o
          określonych produktów (przyznanie rabatu nie jest uzależnione od zakupu
          określonej wartości, czy ilości produktów zakupionych. Te okoliczności mają
          wpływ na wysokość rabatu, ale nie jego przyznanie). Zamknięcie B powinno
          nastąpić w określonym przez A terminie (zamknięcie B oznacza zamknięcie
          transakcji zarejestrowanej jako B i wnioskowanie o przyznanie korzyści
          finansowej (...)).
    6. Czy rabat jest zniżką na kolejne zakupy, wypłatą w gotówce, czy też oznacza coś innego,
      proszę wskazać?
      Rabat nie jest zniżką na kolejne zakupy. Przyznanie korzyści ma charakter rabatu
      potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego jako „cashback”).
      Wnioskodawca (inny uczestnik programu) otrzymuje korzyść finansową (środki
      finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera) wartości
      dokonanego zakupu od A albo autoryzowanego dystrybutora.
    7. Czy rabat jest wypłacany Państwu po dokonaniu zapłaty przez Państwa za produkty?
      Rabat nie jest wypłacany Wnioskodawcy po dokonaniu zapłaty za produkty. Po
      sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako B, Wnioskodawca powiadamia o tym A
      za pośrednictwem C. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełnia dane o
      zarejestrowanej B w C (zmienia status B) i wnioskuje o przyznanie korzyści
      finansowej (...).
      A kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie
      poziomu partnera w momencie zamknięcia B (...). Przedmiotowa korzyść finansowa
      kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej B (wartości
      transakcji). Procent ten określa A i jest on powiązany z poziomem partnera oraz
      przedmiotem B (przedmiotem zamówienia).
      A dokonuje comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających
      z B.
    8. Co oznacza „A kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na
      podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia B.”, proszę opisać?
      Sformułowanie „A kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej
      na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia B” oznacza, że na potrzeby
      programu przyjęto (...). Każdy partner ma określony poziom (...). Wraz z wzrostem
      poziomu partnera np.(...).
    9. Co to są „kwalifikowane do B produkty, od których uzależnione będzie otrzymanie
      przez Państwa korzyści finansowej”? Czy są one zgłoszone na C A, z którego
      dokonują Państwo zakupu? Proszę dokładnie wyjaśnić?
      „Kwalifikowane do B produkty” to te pozycje z (...) A (konkretne ...), które producent
      oznacza jako uprawnione do rejestracji szansy sprzedażowej - B i do wypłaty korzyści
      finansowej partnerowi. Aktualny wykaz kwalifikowanych produktów jest publikowany
      przez A w (...).

    10. Czy w związku z zakupem przez Państwa kwalifikujących się do B produktów od
      autoryzowanego dystrybutora A, będące następstwem uzyskania korzyści
      finansowej, będą dotyczyć kosztów (wydatków) zaliczonych przez Państwa do
      kosztów podatkowych?
      Korzyść finansowa uzyskana przez Wnioskodawcę w związku z zakupem
      kwalifikujących się do B produktów od autoryzowanego dystrybutora A dotyczy
      kosztów (wydatków) zaliczonych przez Wnioskodawcę do kosztów podatkowych
      (kosztów uzyskania przychodów). Jak już wyżej wskazano korzyść podatkowa ma
      charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego
      jako „cashback”) skorelowany z wartością zrealizowanej transakcji zarejestrowanej
      jako B.
    11. Czy Państwo z C A będą w posiadaniu informacji, że korzyść finansowa została
      Państwu przyznana (zatwierdzona przez A)? Jeśli nie, to czy wyciąg bankowy będzie
      jedynym dokumentem potwierdzającym przyznanie korzyści finansowej?
      Dokumentem faktycznie potwierdzającym uzyskanie korzyści finansowej będzie
      wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy. A nie wystawia jakichkolwiek
      dokumentów potwierdzających uzyskania korzyści finansowej (np. faktur albo not
      księgowych).
      Tak, C A będzie posiadał wiedzę o tym, że korzyść finansowa została przyznana.
      Proces ten odbywa się bowiem w całości za pośrednictwem C A - zgodnie z opisem
      we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Każda B zgłoszona przez
      Wnioskodawcę podlega weryfikacji i zatwierdzeniu przez A, a następnie - po
      zamknięciu transakcji - w C składany jest wniosek o przyznanie korzyści finansowej
      (...). Dopiero zatwierdzone przez A zgłoszenia stanowią podstawę do rozliczenia i
      wypłaty należnych korzyści.
      W konsekwencji A, poprzez swój C, posiada pełną informację o fakcie przyznania i
      wysokości korzyści finansowej.
    12. W jaki sposób wspierają Państwo sprzedaż i marketing A, proszę opisać na czym te
      działania polegają?
      Wnioskodawca nie prowadzi zorganizowanej działalności marketingowej promującej
      produktu A. Wnioskodawca jako (...) ma na swojej stronie internetowej zawarte
      informacje o A oraz odesłanie do strony A z informacją o produktach tego
      producenta (...) (podobnie również w zakresie innych dostawców (...), w zakresie
      których Wnioskodawca też pełni rolę (...)).
      Wsparcie sprzedaży polega na sprzedaży do klientów końcowych (...) A (jako
      integrator) Jest to powiązane z opisanym powyżej oraz we wniosku mechanizmem B.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone nr 2)
    Czy po stronie Wnioskodawcy powstaną jakiekolwiek obowiązki związane z VAT w związku
    otrzymaniem środków finansowych pochodzących z zrealizowanej i zaakceptowanej B, w
    szczególności czy Wnioskodawca ma obowiązek udokumentowania świadczenia fakturą?

    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy nie powstaną po jego stronie jakiekolwiek obowiązki związane z
    VAT w związku otrzymaniem korzyści finansowej w wyniku zrealizowanej i zaakceptowanej
    B, w szczególności Wnioskodawca ma obowiązku udokumentowania świadczenia fakturą.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT, podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)
    (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Co do zasady czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży, w efekcie
    których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące
    wypłacania premii pieniężnych uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia za
    co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z
    zachowaniem stanowiącym usługę, w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.
    Jak wynika z praktyki interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.
    interpretacja z 22.01.2025 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.547.2024.4.MAZ „W praktyce
    występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania
    przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości w określonym czasie. Wówczas takie
    działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług, a wypłacenie w takiej
    sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem
    określonego pułapu obrotów lub sprzedaży ilościowej z danym dostawcą nie może być
    uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy. Premia jest wyliczana w oparciu o
    osiągane obroty (zakupy ujmowane wartościowo lub ilościowo), lecz samo osiąganie
    obrotów nie stanowi usługi”.
    Odnosząc się zatem do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że
    między Wnioskodawcą a A nie wystąpi świadczenie wzajemne. Wypłata korzyści
    finansowej wynikającej z B będzie wynikała wyłącznie z udziału w Programie.

    Wnioskodawcę i A nie będzie łączył stosunek zobowiązaniowy. Przystąpienie
    Wnioskodawcy do Programu i przestrzeganie regulaminu spowoduje, że Wnioskodawcy
    jako partnerowi (uczestnikowi Programu) zostanie przyznana określona korzyść finansowa
    (nie będzie to jednak w ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczone usługi, czy
    innego rodzaju świadczenie). Przedmiotowa czynność wypłaty Wnioskodawcy korzyści
    finansowej wynikającej z B nie będzie związana z jakimikolwiek obowiązkami w zakresie
    podatku VAT, spoczywającymi na Wnioskodawcy, w szczególności nie będzie wymagała
    udokumentowania fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, przy ocenie charakteru świadczenia, jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do
    grona usług każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni jego odbiorca odnoszący korzyść związaną z tym świadczeniem.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
    Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter na tyle wyraźny, aby można było
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
    Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
    każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno

    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności
    opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja
    świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z powołanych powyżej przepisów, każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące
    warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80,
    które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67
    /227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów
    prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla
    ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być
    pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto,
    TSUE przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy

    podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez
    świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości
    tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne
    musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest
    świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według
    kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93
    pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie
    podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną
    czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    jej ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Jak wynika z powyższej analizy art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie stanowi, co do
    zasady, usługę. Muszą być jednak przy tym spełnione następujące warunki:
      - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
      - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
        w zamian za usługę świadczoną na rzecz usługobiorcy,
      - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,
      - odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
        czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku
    koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje
    szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, jak i w
    powołanym już powyżej orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Szczególnie trafnie kwestię tę ujął WSA w Kielcach w wyroku z 15 marca 2012 r., sygn.
    akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że: „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na
    podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała
    obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona
    była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą) a
    wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni,
    czytelny i dostrzegalny związek”.
    Z kolei w wyroku z 29 października 2009 r. C-246/08 Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na
    świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy
    opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43).
    Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1
    szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek
    prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a
    wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi
    świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku
    którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby
    potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić
    konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem,

    dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
    Podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    W świetle art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    Jednocześnie wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie
    intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie
    pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych
    nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie
    premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku
    zachowaniem, stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów, czy ich
    przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą
    konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta, itp. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona
    premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze
    świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi
    podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
    Ponadto, występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu
    dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w
    określonym czasie oraz terminowe dokonanie zapłaty przez kontrahentów. W takim
    przypadku, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę
    nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie oraz terminowe
    dokonanie zapłaty - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia
    usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą
    oraz terminowe dokonanie zapłaty nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust.
    1 ustawy. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie
    obrotów nie stanowi usługi. Usługą nie jest również terminowe dokonanie zapłaty za
    dokonane zakupy.
    W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą
    (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna
    być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy. Przy czym, co
    istotne rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub
    usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo.
    Z opisu sprawy wynika, że (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy po stronie Państwa powstaną jakiekolwiek
    obowiązki związane z VAT w związku otrzymaniem środków finansowych pochodzących
    z zrealizowanej i zaakceptowanej B, w szczególności czy mają Państwo obowiązek
    udokumentowania świadczenia fakturą.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że świadczenie usług zakłada
    istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego,
    który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro
    opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek

    prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest
    wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie
    otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na
    rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a
    otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni,
    czytelny i dostrzegalny związek.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku w związku z otrzymaniem przez Państwa środków finansowych występuje
    odpłatne świadczenie usługi związanej ze wspieraniem sprzedaży i marketingu. Jednym
    z kluczowych zobowiązań Państwa jako uczestnika Programu jest wspieranie sprzedaży
    i marketingu A, co powiązane jest z rejestrowanymi B. Przyznanie korzyści finansowej
    będzie warunkowane zakupem przez partnera (w tym Państwa) kwalifikujących się do B
    produktów od autoryzowanego dystrybutora albo od A. W przypadku Państwa,
    produkty kupowane są od autoryzowanego dystrybutora A.
    W rozpatrywanej sprawie wykonane przez Państwa czynności związane ze wsparciem
    sprzedaży polegające na sprzedaży do klientów końcowych (...) A wypełniają definicję
    świadczenia usług. W opisanej sytuacji mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną -
    świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. Przyznanie środków finansowych nie jest
    uzależnione od zakupu określonej wartości, czy ilości produktów zakupionych. Te
    okoliczności nie mają wpływu na przyznanie Państwu środków finansowych.
    W niniejszym przypadku następuje świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy,
    gdyż określone świadczenie pieniężne zostaje wypłacone w związku z określonymi
    Państwa czynnościami w zakresie wsparcia sprzedaży. Spełniona zatem jest przesłanka
    istnienia związku pomiędzy wypłatą należności (otrzymaniem środków finansowych), a
    otrzymaniem świadczenia wzajemnego (wsparciem sprzedaży), co jest warunkiem
    koniecznym do uznania, że wypłata środków finansowych podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wykonanie tej usługi powinni Państwo udokumentować fakturą, zgodnie z art. 106b
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast faktura powinna zawierać elementy wymienione w art.
    106e ustawy o VAT.
    Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług należało więc uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 22.01.2025 r.
    znak: 0111-KDIB3-3.4012.547.2024.4.MAZ stwierdzam, że dotyczy ona innego opisu
    zdarzenia przyszłego niż przedstawiony przez Państwa. We wskazanej interpretacji Spółka
    nie będzie już prowadziła bezpośredniej sprzedaży Produktów. Będzie natomiast, w
    oparciu o umowę agencyjną, otrzymywać prowizję za pozyskanych Klientów
    (Beneficjentów), którzy zakupią Produkty bezpośrednio u Producenta - Klienci sami będą
    składać zamówienie. Wypłata środków określonych jako Cashback będzie wynikała z
    dokonywanego przez Beneficjentów zakupu Produktów od Producenta i udziału w
    Programie.
    Natomiast Państwo w opisie sprawy wskazali, że przyznanie korzyści finansowej będzie
    warunkowane zakupem przez partnera (w tym Państwa) kwalifikujących się do B
    produktów od autoryzowanego dystrybutora albo od A. W przypadku Państwa produkty
    kupowane są od autoryzowanego dystrybutora A.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.