Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.429.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu i zmianą przeznaczenia wykorzystywania świetlicy
wiejskiej.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego
odliczenia-prawo do odliczenia
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
      czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych
      podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT,
      czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych
      Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust.
      2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę
      samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem,
      czy z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
      Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do dokonania korekty VAT naliczonego z faktur
      zakupowych dotyczących Inwestycji otrzymanych przed miesiącem podjęcia tej
      decyzji w oparciu o art. 91 ust. 8 ustawy o VAT,
      czy z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
      Inwestycji (tj. przekazanie Świetlicy do administrowania przez Urząd i przeznaczenie
      jej do udostępniania zarówno w sposób odpłatny, jak i nieodpłatny), w odniesieniu
      do faktur zakupowych otrzymanych od miesiąca podjęcia ww. decyzji Gminie
      przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego przy zastosowaniu
      proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
      dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
      Rozporządzeniem i odliczenia takiego należy dokonać w miesiącach ich otrzymania
      lub w jednym z 3 kolejnych miesięcy, a w braku dokonania takiego odliczenia w
      jednym z ww. okresów możliwe będzie dokonanie korekty deklaracji podatkowej za
      okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego lub za jeden z 3
      kolejnych okresów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 7
    lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

    W latach 2022-2025 Gmina zrealizowała przedsięwzięcie pn. „...” (dalej: Inwestycja). W
    związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła liczne wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne).
    Przedmiotowa inwestycja sfinansowana została zarówno ze środków własnych
    Wnioskodawcy, jak i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. na realizację
    Inwestycji Gmina uzyskała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych.
    Przed zakończeniem procesu inwestycyjnego i oddaniem majątku do użytkowania, Gmina
    podjęła decyzję o zmianie sposobu wykorzystania rzeczonej świetlicy wiejskiej – majątek
    będący przedmiotem Inwestycji (dalej: Świetlica) do (...) 2024 r. włącznie był bowiem
    przeznaczony do nieodpłatnego udostępniania na rzecz (...), będącego samorządową
    instytucją kultury (dalej: C). Natomiast w (...) 2024 r. Świetlica została przekazana do
    administrowania przez Urząd i od tego momentu (niemniej po zakończeniu Inwestycji)
    majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie udostępniany w następujący sposób:
      A. nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne (np. w celu organizacji
        zebrań wiejskich i spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami);
      B. odpłatnie rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych (np. w celu organizacji
        imprez okolicznościowych).
    Na podstawie Zarządzenia Nr (...) Burmistrza (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie
    zatwierdzenia regulaminu korzystania z świetlic wiejskich będących własnością Gminy,
    Gmina począwszy od (...) 2024 r. wprowadziła odpłatności za najem świetlic wiejskich
    znajdujących się na jej terenie, w szczególności przedmiotowe opłaty dotyczą/dotyczyć
    będą najmu Świetlicy.
    Wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Wnioskodawca zasadniczo nie jest w stanie dokonać
    bezpośredniej alokacji ponoszonych Wydatków inwestycyjnych do poszczególnych
    rodzajów działalności tj. czynności odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
      1) Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od (...) 2000 r.
      2) Realizacja Inwestycji przypada na lata 2022-2025, niemniej wydatki i faktury w
        przedmiotowym zakresie otrzymał w 2022 r. (...) i 2024 r. (pozostałe wydatki, w tym
        m.in. ...).
      3) Efekty realizacji Inwestycji objętej Wnioskiem zostały oddane do użytkowania (...)
        2025 r.
      4) Zgodnie z pierwotnym zamierzeniem Gminy, majątek będący przedmiotem
        Inwestycji do (...) 2024 r. włącznie był wykorzystywany do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – Świetlica była bowiem
        przeznaczona do nieodpłatnego udostępniania na rzecz (...), będącego
        samorządową instytucją kultury. Niemniej, przed zakończeniem procesu
        inwestycyjnego i oddaniem majątku do użytkowania, Gmina podjęła decyzję o
        zmianie sposobu wykorzystania rzeczonej świetlicy wiejskiej – w (...) 2024 r.
        Świetlica została przekazana do administrowania przez Urząd i od tego momentu
        Gmina planowała wykorzystywać świetlicę wiejską, o której mowa we Wniosku do:
          czynności nieodpłatnych wykonywanych na rzecz lokalnej społeczności z
          przeznaczeniem na cele gminne (np. w celu organizacji zebrań wiejskich i
          spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami), które stanowią według
          Gminy czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT;

          czynności odpłatnych wykonywanych na rzecz zainteresowanych podmiotów
          zewnętrznych (np. w celu organizacji imprez okolicznościowych), które jak
          wskazane zostało przez Gminę w uzasadnieniu do Wniosku, stanowią
          według Gminy czynności opodatkowane VAT wykonywane w ramach
          działalności gospodarczej.
        W tym miejscu Gmina podkreśliła, iż ustalenie czy odpłatne udostępnianie przez
        Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi
        /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT jest
        przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1). Zatem w ramach udzielenia
        odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje
        stanowisko zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.
      5) Na moment złożenia odpowiedzi na Wezwanie Gmina nie dokonała dotychczas
        odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z remontem ww. świetlicy
        wiejskiej.
      6) Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
        remontem ww. świetlicy wiejskiej, w szczególności z uwagi na okoliczność, że
        Gmina chce się upewnić czy prawo do odliczenia VAT jej przysługuje i w jakim
        zakresie (wspomniane kwestie stanowią bowiem przedmiot zapytania w drodze
        Wniosku).
      7) Świetlica wiejska, o której mowa we Wniosku, jest środkiem trwałym Gminy
        podlegającym amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.
      8) Wartość początkowa ww. świetlicy wiejskiej ustalona zgodnie z przepisami ustawy o
        podatku dochodowym przekracza kwotę 15.000 zł. Pierwotnie wartość ww.
        Świetlicy wynosiła (...) zł. Niemniej, po zakończeniu realizacji Inwestycji wartość
        środka trwałego została zwiększona o kwotę (...) zł. W konsekwencji, aktualna
        wartość ww. Świetlicy wynosi (...) zł.
      9) W związku z poniesieniem ww. wydatków inwestycyjnych doszło do wytworzenia
        nieruchomości, o której mowa w art. 2 pkt 14a ustawy o VAT. Jednocześnie Gmina
        wskazała, że w analizowanym przypadku nie doszło do wytworzenia środka
        trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        których wartość początkowa przekracza 15.000 zł - Gmina informuje, iż w drodze
        Inwestycji będącej przedmiotem Wniosku doszło do ulepszenia środka trwałego,
        którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł.
      10) Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 4 powyżej, Gmina po podjęciu
        decyzji o wprowadzeniu odpłatności związanych z wynajmem Świetlicy,
        wykorzystuje towary i usługi związane z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi,
        do:
          czynności nieodpłatnych wykonywanych na rzecz lokalnej społeczności z
          przeznaczeniem na cele gminne (np. w celu organizacji zebrań wiejskich i
          spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami), które stanowią według
          Gminy czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT;
          czynności odpłatnych wykonywanych na rzecz zainteresowanych podmiotów
          zewnętrznych (np. w celu organizacji imprez okolicznościowych), które jak
          wskazane zostało przez Gminę w uzasadnieniu do Wniosku, stanowią
          według Gminy czynności opodatkowane VAT wykonywane w ramach

          działalności gospodarczej. W tym miejscu Gmina podkreśliła, iż ustalenie czy
          odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych
          podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą
          oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
          zwolnienia z opodatkowania VAT jest przedmiotem zapytania Gminy (

## Pytanie

nr 1). Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w
          tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również
          w uzasadnieniu do Wniosku.
      11) Gmina wykorzystuje towary i usługi związane z poniesionymi wydatkami
        inwestycyjnymi, po podjęciu decyzji o wprowadzeniu odpłatności związanych z
        wynajmem Świetlicy zarówno do:
            czynności nieodpłatnych wykonywanych na rzecz lokalnej społeczności z
            przeznaczeniem na cele gminne (np. w celu organizacji zebrań wiejskich i
            spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami), które w ocenie Gminy
            stanowią cele inne niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
            ustawy o VAT, jak i
            czynności odpłatnych wykonywanych na rzecz zainteresowanych
            podmiotów zewnętrznych (np. w celu organizacji imprez
            okolicznościowych), które jak wskazane zostało przez Gminę w
            uzasadnieniu do Wniosku, stanowią według Gminy czynności
            opodatkowane VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej w
            rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
          Gmina podkreśliła, iż ustalenie czy odpłatne udostępnianie przez Gminę
          Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie
          stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
          VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT jest przedmiotem
          zapytania Gminy (pytanie nr 1). Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na
          przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko
          zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.
      12) Gmina nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji ponoszonych
        Wydatków inwestycyjnych do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza. W tym miejscu Gmina podkreśliła, iż
        ustalenie czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz
        zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność
        gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
        zwolnienia z opodatkowania VAT jest przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1).
        Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w tym zakresie
        Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również w uzasadnieniu do
        Wniosku.
      13) Towary i usługi związane z nakładami inwestycyjnymi, po podjęciu decyzji o
        wprowadzeniu odpłatności związanych z wynajmem Świetlicy, nie są
        wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych. W konsekwencji,
        odpowiedź na powyższe pytanie jest bezprzedmiotowa.
      14) W momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych Gmina zakładała
        wykorzystanie Świetlicy m.in. do czynności odpłatnych, tj. jak wskazano we

        Wniosku przed zakończeniem procesu inwestycyjnego i oddaniem majątku do
        użytkowania, Gmina podjęła decyzję o zmianie sposobu wykorzystania rzeczonej
        świetlicy wiejskiej – Świetlica do (...) 2024 r. włącznie była bowiem przeznaczona do
        nieodpłatnego udostępniania na rzecz C. Natomiast w (...) 2024 r. Świetlica została
        przekazana do administrowania przez Urząd i od tego momentu (niemniej po
        zakończeniu Inwestycji) majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie
        udostępniany w następujący sposób:
          nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne (np. w celu
          organizacji zebrań wiejskich i spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami);
          odpłatnie rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych (np. w celu
          organizacji imprez okolicznościowych).
        W tym miejscu Gmina podkreśliła, iż ustalenie czy odpłatne udostępnianie przez
        Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi
        /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT jest
        przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1). Zatem w ramach udzielenia
        odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje
        stanowisko zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.
      15) Gmina posiada dokumenty potwierdzające zamiar wykorzystania Świetlicy do
        wykonywania czynności odpłatnych w momencie ponoszenia wydatków
        inwestycyjnych. Przykładowo Zarządzenie nr (...) Burmistrza (...) z dnia (...) 2024 r. w
        sprawie zatwierdzenia regulaminu korzystania z świetlic wiejskich będących
        własnością Gminy (...), sporządzone na etapie realizacji Inwestycji, w § 2 pkt 1
        wskazuje, że świetlice wiejskie w rozumieniu rzeczonego dokumentu to m. in.
        świetlica wiejska w (...). Wspomniany dokument jednoznacznie wskazuje, kiedy za
        najem świetlicy Gmina pobiera wynagrodzenie, a kiedy takie wynagrodzenie nie
        jest pobierane.
      16) Odpłatne udostępnienie ww. świetlicy wiejskiej na rzecz zainteresowanych
        podmiotów zewnętrznych jest/będzie realizowane na podstawie zawartych umów
        cywilnoprawnych.
    Pytania
      1) Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych
        podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT?
      2) Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych przez
        nią Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86
        ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o dane urzędu obsługującego
        jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem?
      3) Czy z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
        Inwestycji (tj. przekazanie Świetlicy do administrowania przez Urząd i przeznaczenie
        jej do udostępniania zarówno w sposób odpłatny, jak i nieodpłatny), Gminie
        przysługuje prawo do dokonania korekty VAT naliczonego z faktur zakupowych
        dotyczących Inwestycji otrzymanych przed miesiącem podjęcia tej decyzji w oparciu
        o art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, tj. w taki sposób, że w miesiącu podjęcia ww. decyzji,
        Gmina może dokonać odliczenia części VAT naliczonego przy zastosowaniu

        proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
        dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
        Rozporządzeniem?
      4) Czy z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
        Inwestycji (tj. przekazanie Świetlicy do administrowania przez Urząd i przeznaczenie
        jej do udostępniania zarówno w sposób odpłatny, jak i nieodpłatny), w odniesieniu
        do faktur zakupowych otrzymanych od miesiąca podjęcia ww. decyzji Gminie
        przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego przy zastosowaniu
        proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
        dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
        Rozporządzeniem i odliczenia takiego należy dokonać w miesiącach ich otrzymania
        przez Gminę lub w jednym z 3 kolejnych miesięcy, a w braku dokonania takiego
        odliczenia w jednym z ww. okresów możliwe będzie dokonanie korekty deklaracji
        podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego
        lub za jeden z 3 kolejnych okresów?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych
        podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT.
      2. Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych przez nią
        Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust.
        2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę
        samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem.
      3. Z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
        Inwestycji (tj. przekazanie Świetlicy do administrowania przez Urząd i przeznaczenie
        jej do udostępniania zarówno w sposób odpłatny, jak i nieodpłatny), Gminie
        przysługuje prawo do dokonania korekty VAT naliczonego z faktur zakupowych
        dotyczących Inwestycji otrzymanych przed miesiącem podjęcia tej decyzji w oparciu
        o art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, tj. w taki sposób, że w miesiącu podjęcia ww. decyzji,
        Gmina może dokonać odliczenia części VAT naliczonego przy zastosowaniu
        proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
        dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
        Rozporządzeniem.
      4. Z uwagi na zmianę przeznaczenia Świetlicy jeszcze przed zakończeniem realizacji
        Inwestycji (tj. przekazanie Świetlicy do administrowania przez Urząd i przeznaczenie
        jej do udostępniania zarówno w sposób odpłatny, jak i nieodpłatny), w odniesieniu
        do faktur zakupowych otrzymanych od miesiąca podjęcia ww. decyzji Gminie
        przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego przy zastosowaniu
        proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
        dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
        Rozporządzeniem i odliczenia takiego należy dokonać w miesiącach ich otrzymania
        przez Gminę lub w jednym z 3 kolejnych miesięcy, a w braku dokonania takiego
        odliczenia w jednym z ww. okresów, możliwe będzie dokonanie korekty deklaracji
        podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego
        lub za jeden z 3 kolejnych okresów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09,
    w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT
    gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.,
    dalej: KC), nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj.
    odpłatnego udostępnienia Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych,
    na podstawie zawartych między stronami umów, Gmina działa/działać będzie w roli
    podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa/działać będzie w tym zakresie w roli
    podatnika VAT oraz wykonuje/wykonywać będzie usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych za wynagrodzeniem (zainteresowany podmiot zobowiązany
    będzie do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy), przedmiotowa transakcja podlega
    /podlegać będzie opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o

    VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania,
    które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym.
    Reasumując, usługi najmu Świetlicy, które są/będą świadczone przez Gminę na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, stanowią/będą stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też w
    rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
      nabywcą towarów / usług jest podatnik VAT oraz
      nabywane towary / usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, kwestia ta została
    uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia usług odpłatnego najmu
    Świetlicy Gmina jest/będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe świadczenie
    wykonywane jest/będzie odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych
    przez Gminę z podmiotami trzecimi. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina dokonuje
    /będzie dokonywała w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium
    kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina wskazuje, iż w jej opinii, za bezsporny należy uznać fakt, iż Wydatki inwestycyjne,
    które są/będą przez Gminę ponoszone, są/będą bezpośrednio związane z czynnościami
    opodatkowanymi VAT. Wyremontowana w ramach realizacji Inwestycji Świetlica jest
    /będzie bowiem przedmiotem odpłatnego udostępniania na rzecz zainteresowanych
    podmiotów.
    Niemniej jednak, przedmiotowa świetlica jest/będzie również udostępniana nieodpłatnie
    na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne np. w celu organizacji zebrań wiejskich i
    spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami w ramach realizacji przez Gminę zadań
    własnych wynikających z odrębnych ustaw, w tym w szczególności na cele związane z
    kulturą.
    Mając na uwadze powyższe, Świetlica jest/będzie wykorzystywana zarówno do działalności
    opodatkowanej VAT w postaci odpłatnego najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów

    jak również do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT, tj. bezpłatnego
    udostępniania Świetlicy w celu realizacji zadań publicznoprawnych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić dla niektórych podatników sposób
    kalkulacji takiej proporcji uwzględniając specyfikę prowadzonej przez nich działalności
    (dalej: pre-współczynnik). W stosunku do jednostek samorządu terytorialnego sposób
    kalkulacji pre-współczynnika został określony w Rozporządzeniu i jego podstawą są dane
    wynikające z rocznych sprawozdań finansowych.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Stosownie do ust. 2 ww. par. sposób
    określenia proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego ustala się według wzoru:
    X = A x 100 / Dujst
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    Dujst – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych w oparciu o pre-współczynnik skalkulowany w
    oparciu o dane jednostki organizacyjnej, która będzie administrować Świetlicą tj. urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Analogiczne stanowisko, zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.543.2023.2.ESD, w której organ wskazał, że: „Mając na uwadze powołane przepisy
    prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki związane z realizacją
    przedmiotowych Inwestycji są/będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza i nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania
    wydatków w całości do działalności gospodarczej, to powinni Państwo dokonać wyliczenia
    kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem
    tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3
    ust. 2 rozporządzenia przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego”.
    Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 9 września 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.475.2022.2.WL w której
    wskazał, że: „Zatem, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Zadania pn.: „...”,
    będzie przysługiwało Państwa Gminie na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust.
    2a ustawy prawo do odliczenia części podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji

    określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia właściwej dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego”.
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych w oparciu o pre-współczynnik
    skalkulowany dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, z uwagi na
    wykorzystywanie majątku, który jest remontowany w ramach realizacji Inwestycji,
    zarówno do działalności opodatkowanej w postaci odpłatnych usług najmu Świetlicy jak i
    do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT w postaci bezpłatnego
    udostępniania Świetlicy w celu realizacji zadań publicznoprawnych.
    Ad 3.
    Zasady odliczania VAT naliczonego, w przypadku środków trwałych, których zbycie lub
    zmiana przeznaczenia miały miejsce przed ich oddaniem do użytkowania, uregulowane
    zostały w art. 91 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 (korekty
    odliczonego podatku), podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku
    nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w
    którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w
    zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu.
    Jak wskazano powyżej, do (...) 2024 r. włącznie Świetlica była nieodpłatnie udostępniana
    na rzecz C. Ostatecznie, jeszcze przed zakończeniem realizacji Inwestycji, Gmina podjęła
    decyzję zarówno o przekazaniu jej do administrowania przez Urząd, jak i rozpoczęciu
    udostępnienia jej (po zakończeniu realizacji Inwestycji) w dwojaki sposób:
      A. nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne (np. w celu organizacji
        zebrań wiejskich i spotkań przedstawicieli Gminy z mieszkańcami);
      B. odpłatnie rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych (np. w celu organizacji
        imprez okolicznościowych).
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Gminy, w momencie przekazania Świetlicy do
    administrowania przez Urząd i podjęcia decyzji o rozpoczęciu udostępniania jej (po
    zakończeniu realizacji Inwestycji) w dwojaki sposób, doszło do zmiany jej przeznaczenia w
    tym sensie, iż od tego momentu dla Świetlicy określone zostało przeznaczenie polegające
    na jej wykorzystaniu do świadczenia przez Gminę za pośrednictwem Urzędu usług
    odpłatnego i nieodpłatnego udostępniania rzeczonego majątku na rzecz
    zainteresowanych podmiotów. Jednocześnie, jak wynika z uzasadnienia do pytania nr 1,
    odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Natomiast nieodpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlicy na rzecz lokalnej
    społeczności na cele gminne (np. w celu organizacji zebrań wiejskich i spotkań
    przedstawicieli Gminy z mieszkańcami) stanowi/będzie stanowić czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT.

    Tym samym, od momentu przekazania Świetlicy do administrowania przez Urząd i
    podjęcia decyzji o rozpoczęciu udostępniania jej (po zakończeniu realizacji Inwestycji) w
    dwojaki sposób (tj. nieodpłatnie i odpłatnie), co miało miejsce przed oddaniem jej do
    użytkowania, bezpośrednim zamiarem Gminy było jej wykorzystanie na potrzeby
    wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych VAT (odpłatny najem rzeczonego
    majątku) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (nieodpłatne
    udostępnianie Świetlicy).
    W tym zakresie należy zwrócić uwagę również na treść art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie
    z którym w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
    towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
    zgodnie. z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
    czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
    Zatem jeśli środki trwałe (towary lub usługi, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT)
    zostaną sprzedane w drodze transakcji opodatkowanej VAT w okresie korekty wieloletniej,
    o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, to uznaje się, że są one wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych VAT aż do zakończenia okresu korekty, o której mowa w tym
    przepisie.
    Należy w tym miejscu zwrócić również uwagę na treść art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, wedle
    którego w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana
    jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
    deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
    opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres
    rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    Jak natomiast wskazano powyżej - korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Odnosząc się do powyższych przepisów, należy zauważyć, iż w związku z przekazaniem
    Świetlicy do administrowania przez Urząd i podjęciem decyzji o rozpoczęciu udostępniania
    jej (po zakończeniu realizacji Inwestycji) w dwojaki sposób (tj. nieodpłatnie i odpłatnie)
    przed zakończeniem realizacji Inwestycji, doszło do zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług (tj. z wyłącznie niepodlegającej opodatkowaniu VAT do działalności
    mieszanej – podlegającej opodatkowaniu VAT oraz nieobjętej opodatkowaniem VAT),
    przed oddaniem środka trwałego do użytkowania, o której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy o
    VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do Inwestycji doszło do zmiany przeznaczenia towarów i usług
    nabytych w ramach jej realizacji, zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, w momencie
    przekazania Świetlicy do administrowania przez Urząd i podjęcia decyzji o rozpoczęciu
    udostępniania jej (po zakończeniu realizacji Inwestycji) jej w dwojaki sposób (tj.
    nieodpłatnie i odpłatnie). Decyzję o zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i usług
    podjęto bowiem przed oddaniem środka trwałego do użytkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy zatem uznać, iż w związku z przekazaniem Inwestycji
    do administrowania przez Urząd i podjęciem decyzji o rozpoczęciu udostępniania (po
    zakończeniu realizacji Inwestycji) Świetlicy w dwojaki sposób (tj. nieodpłatnie i odpłatnie),
    Gmina z uwagi na dokonanie zmiany sposobu jej wykorzystywania przed oddaniem jej do
    użytkowania, w odniesieniu do faktur zakupowych otrzymanych przed miesiącem
    podjęcia ww. decyzji jest uprawniona do ujęcia odpowiedniej części VAT naliczonego
    dotyczącego Inwestycji przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego zgodnie z Rozporządzeniem poprzez dokonanie korekty w
    oparciu o art. 91 ust. 8 ustawy o VAT. Korekty tej Gmina powinna dokonać w taki sposób,
    że w miesiącu przekazania remontowanej w ramach Inwestycji Świetlicy do

    administrowania przez Urząd i podjęcia decyzji o rozpoczęciu udostępniania jej (po
    zakończeniu realizacji Inwestycji) w dwojaki sposób (tj. nieodpłatnie i odpłatnie), tj. w
    deklaracji za marzec 2024 r., powinna jednorazowo dokonać odliczenia części VAT ze
    wszystkich faktur otrzymanych przed miesiącem podjęcia tej decyzji.
    Ad 4.
    W odniesieniu natomiast do faktur otrzymanych przez Gminę po dokonaniu zmiany
    sposobu wykorzystywania Świetlicy przed oddaniem jej do użytkowania, prawo do
    odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-
    13 ustawy o VAT. Na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w
    którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy w stosunku do nabywanych przez
    Gminę towarów i usług, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano
    fakturę.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć
    kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e, i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie
    korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku
    należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, nie później jednak
    niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku
    należnego.
    W konsekwencji, w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych dokonywanych przez Gminę
    po podjęciu decyzji o zmianie przeznaczenia Świetlicy, Gminie przysługuje prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji skalkulowanej w
    oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z
    Rozporządzeniem, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, tj. na bieżąco, czyli w rozliczeniu za
    okres, w którym otrzymała fakturę lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych. W braku dokonania takiego odliczenia w jednym z
    ww. okresów możliwe będzie dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego lub za jeden z 3 kolejnych okresów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.