Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.390.2022.1.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-27
Teza: Zastosowanie stawki 0% dla dostawy sprzętu komputerowego na rzecz placówki oświatowej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; komputery; placówki-placówka oświatowa; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 26

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki 0% dla dostawy komputerów typu (\`(...)\`) oraz monitora interaktywnego na rzecz placówki oświatowej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lipca 2022 r. (data wpływu 20 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 0% stawki podatku VAT do dostawy sprzętu komputerowego na rzecz placówki oświatowej.

A. poinformowała, że został ogłoszony przetarg na „(\`(...)\`)” w ramach projektu „(\`(...)\`)”, znak sprawy (\`(...)\`). Przetarg został rozpisany przez A., zamawiającym jest A.. Płatnikiem, na którego miałaby być wystawiona faktura VAT ma być A.. W Specyfikacji Warunków Zamówienia określono, że przedmiotem zamówienia ma być dostawa fabrycznie nowego sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych, a dokładnie:

a) Komputer stacjonarny „(\`(...)\`)” z akcesoriami – 10 szt. (sprzęt komputerowy);

b) Laptop – 7 szt. (sprzęt komputerowy);

c) Tablet – 7 szt. (sprzęt komputerowy);

d) Monitor interaktywny – 1 szt. (akcesoria komputerowe);

e) Dyktafon – 7 szt. (akcesoria komputerowe);

f) Słuchawki nauszne z mikrofonem – 5 szt. (akcesoria komputerowe).

We wzorze formularza ofertowego, stanowiącego załącznik nr 2 do SWZ, w części B i C określono, że składający ofertę ma podać łączną cenę ofertową tylko brutto, według podanych w tabeli cen jednostkowych urządzeń także wyrażonych w kwocie brutto. Nie było miejsca na oznaczenie kwot netto ani jednostkowo każdego z urządzeń ani łącznie wszystkich urządzeń. Nie określono także stawki podatku VAT.

Wnioskodawca, Spółka z o.o. złożyła ofertę, w której jako łączną cenę ofertową wskazała 123.552,11 zł brutto. Na cenę tą złożyły się zarówno urządzenia, które objęte są stawką podatku VAT 23% jak i stawką podatku VAT 0%.

Spółka z o.o. podając łączną cenę ofertową brutto uwzględniła stawkę 23% VAT dla następujących towarów:

a) Laptop – 7 szt.;

b) Tablet – 7 szt.;

c) Dyktafon – 7 szt.;

d) Słuchawki nauszne z mikrofonem – 5 szt.;

natomiast stawkę 0% VAT dla towarów:

a) Komputer stacjonarny „(\`(...)\`)” z akcesoriami – 10 szt.;

b) Monitor interaktywny – 1 szt.

Sumując wartość brutto towarów objętych podatkiem VAT 23% oraz towarów objętych podatkiem 0% (w tym przypadku cena netto = cena brutto) otrzymała łączną kwotę brutto 123.552,11 zł.

18 sierpnia 2021 r. odbyło się otwarcie ofert. Przetarg wygrał Wnioskodawca, spółka Spółka z o.o. A. jest placówką oświatową w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towaru i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on wystawić na rzecz A. fakturę VAT zgodnie ze złożoną ofertą oraz zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz wystawić fakturę uwzględniającą podatek 0% VAT dla części urządzeń, tj.: komputera stacjonarnego „(\`(...)\`)” w ilości 10 szt. oraz monitora interaktywnego w ilości 1 szt.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca oświadcza, że wobec art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o VAT spółka posiada:

1) stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2) kopię umowy o odpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b

### Pytanie

Czy Wnioskodawca, Spółka z o.o., zgodnie z ww. ustawą może wystawić fakturę na rzecz A. uwzględniającą dla części towarów stawkę podatku VAT 0%?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on wystawić na rzecz A. fakturę VAT zgodnie ze złożoną ofertą oraz zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004. o podatku od towarów i usług oraz wystawić fakturę uwzględniającą podatek 0% VAT dla części urządzeń tj.: komputera stacjonarnego „(\`(...)\`)” w ilości 10 szt. oraz monitora interaktywnego w ilości 1 szt.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

a) dla placówek oświatowych,

b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:

1\. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych

2\. Drukarki

3\. Skanery

4\. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)

5\. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Jednocześnie zaznaczyć należy że w myśl art. 43 ust. 9 ustawy:

Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z opisu sprawy wynika, że przez A. został rozpisany przetarg na „(\`(...)\`)” w ramach projektu „(\`(...)\`)”. Zamawiającym jest A.. Płatnikiem, na którego miałaby być wystawiona faktura VAT ma być A.. W Specyfikacji Warunków Zamówienia określono, że przedmiotem zamówienia ma być dostawa fabrycznie nowego sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych, a dokładnie:

a) Komputer stacjonarny „(\`(...)\`)” z akcesoriami – 10 szt. (sprzęt komputerowy);

b) Laptop – 7 szt. (sprzęt komputerowy);

c) Tablet – 7 szt. (sprzęt komputerowy);

d) Monitor interaktywny – 1 szt. (akcesoria komputerowe);

e) Dyktafon – 7 szt. (akcesoria komputerowe);

f) Słuchawki nauszne z mikrofonem – 5 szt. (akcesoria komputerowe).

Złożyli Państwo ofertę, w której jako łączną cenę ofertową wskazali 123.552,11 zł brutto. Na cenę tą złożyły się zarówno urządzenia, które objęte są stawką podatku VAT 23% jak i stawką podatku VAT 0%.

Podając łączną cenę ofertową brutto uwzględnili Państwo stawkę 23% VAT dla następujących towarów: laptop (7 szt.), tablet (7 szt.), dyktafon (7 szt.), słuchawki nauszne z mikrofonem (5 szt.), natomiast stawkę 0% VAT dla towarów: komputer stacjonarny „(\`(...)\`)” z akcesoriami (10 szt.), monitor interaktywny (1 szt.). 18 sierpnia 2021 r. odbyło się otwarcie ofert. Wygrali Państwo przetarg.

A. jest placówką oświatową w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towaru i usług.

Oświadczają Państwo, że wobec art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o VAT spółka posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mogą Państwo wystawić fakturę na rzecz A. uwzględniającą dla części towarów (komputerów stacjonarnych „(\`(...)\`)” z akcesoriami oraz monitora interaktywnego) stawkę podatku VAT 0%.

Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.

Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie należy wskazać, że komputer stacjonarny „(\`(...)\`)” z akcesoriami oraz monitor interaktywny wskazane we wniosku stanowić będą towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy (pkt 1) i ich sprzedaż po spełnieniu określonych w przepisach ustawy warunków może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.

Przy czym należy wskazać, że aby na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, miała zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Ponadto unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.

Jak Państwo wskazali, zakupiony sprzęt będzie przedmiotem dostawy na rzecz A., będącej placówką oświatową, w drodze przetargu na „(\`(...)\`)”.

Jak wskazano wyżej, kwestię zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych zawiera art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Przepis ten jest uzupełniony poprzez powołane powyżej regulacje zawarte w art. 86 ust. 13-15 ustawy.

Zatem, dla opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 0% istotne jest, aby sprzęt komputerowy – wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – został przekazany placówce oświatowej. Ponadto, należy spełnić warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego

Zatem, skoro dostawa wskazanego we wniosku sprzętu komputerowego, tj. komputerów stacjonarnych „(\`(...)\`)” z akcesoriami oraz monitora interaktywnego, będzie dokonywana na rzecz placówek oświatowych i będą Państwo posiadać stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a kopia zamówienia zostanie przekazana do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie wskazanego we wniosku sprzętu komputerowego, będą Państwo uprawnieni do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).