Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.236.2024.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-09
Teza: WIS USŁUGA - udostępnienie części Krytej Pływalni wraz z dostępem do szatni i sanitariatów na rzecz Szkółki na podstawie umowy oraz pobranie biletu instruktorskiego przez instruktora zatrudnionego w Szkółce w celu prowadzenia zajęć nauki indywidualnego pływania.
Słowa kluczowe: basen; bilety; instruktorzy; nauka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku Gminy (…) z dnia 30 kwietnia 2024 r. (data wpływu 30 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 24 czerwca 2024 r. (data wpływu 24 czerwca 2024 r.) oraz 3 lipca 2024 r. (data wpływu 3 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – udostępnienie części Krytej Pływalni wraz z dostępem do szatni i sanitariatów na rzecz Szkółki na podstawie umowy oraz pobranie biletu instruktorskiego przez instruktora zatrudnionego w Szkółce w celu prowadzenia zajęć nauki indywidualnego pływania

**Opis usługi**: Wnioskodawca jest właścicielem obiektu Krytej Pływalni (…). Kryta Pływalnia jest obiektem sportowym. Przedmiotem zawartej umowy jest udostępnienie części Krytej Pływalni, korzystanie z szatni i sanitariatów na rzecz Szkółki. W związku z powyższym pobierany jest przez instruktora zatrudnionego w Szkółce, bilet instruktorski w celu prowadzenia zajęć nauki indywidualnego pływania. Pobranie biletu instruktorskiego przez instruktora możliwe jest na podstawie zawartej umowy i upoważnia go do przebywania w strefie płatnej przez okres (\`(...)\`) oraz prowadzenia indywidualnej nauki pływania wyłącznie z jedną osobą lub maksymalnie dwiema osobami w przypadku rodzeństwa. Szkółka posiada dostęp do specjalnej platformy służącej do rezerwacji torów na zajęcia. Za zarezerwowane bilety płaci Szkółka. Na cenę prowadzenia zajęć indywidualnej nauki pływania składają się bilet instruktorski oraz bilet osoby pobierającej naukę. Rozliczenie rezerwacji indywidualnych zajęć następuje w ujęciu miesięcznym, stan na ostatni dzień miesiąca. Szkółka płacić będzie za przedmiot umowy w okresach miesięcznych z dołu, tj. po upływie każdego miesiąca korzystania z przedmiotu umowy, na podstawie faktur VAT. Szkółka ponosi odpowiedzialność za bezpieczeństwo swoich podopiecznych przebywających na terenie Krytej Pływalni (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 czerwca 2024 r. o podpis pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca, przedmiot wniosku, doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty oraz w dniu 3 lipca 2024 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) jest jednostką organizacyjną Gminy (…) nieposiadającą osobowości prawnej, działającą w formie jednostki budżetowej. Do zadań Ośrodka należy w szczególności: (\`(...)\`).

Do realizacji ww. zadań (…) dysponuje wieloma obiektami. Jednym z takich obiektów jest Kryta Pływalnia (…). Jest to obiekt ogólnodostępny, z którego korzystają zarówno mieszkańcy Gminy (…), jak i mieszkańcy okolicznych miejscowości. Poza klientami indywidualnymi, pływalnia współpracuje z podmiotami gospodarczymi prowadzącymi zajęcia nauki pływania. Współpraca oparta jest na dwustronnej umowie współpracy, która reguluje zarówno kwestie terminu płatności, jak i praktycznej współpracy szkółek z obiektem pływalni (…). Obligatoryjność umowy współpracy zapisana jest w regulaminie obiektu.

Pływalnia nie posiada w swoim cenniku usługi o nazwie „zakup biletu wstępu na pływalnię wraz z instruktorem nauki pływania”, dlatego też instruktorzy prowadzący zajęcia grupowe korzystają z:

1) wynajęcia toru,

2) zakupu biletu „nauka pływania”.

W przypadku indywidualnych zajęć, podmioty zobowiązane są do zakupu:

1) biletu instruktorskiego,

2) biletu „nauka pływania”.

Wszystkie bilety oraz opłaty za wynajęcie toru rozliczane są równocześnie na zbiorczej fakturze - raz w miesiącu z dołu. Stawka podatku VAT dla biletów „nauka pływania” to 8% stawka podatku, za wynajęcie toru to stawka 23%. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą, jaką stawką podatku VAT należy objąć bilet instruktorski, którego zakup jest ściśle powiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W piśmie z dnia 24 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił m.in. następujących informacji:

„(…).

III. Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie złożone/kompleksowe.

IV.

1\. Kryta Pływalnia jest obiektem sportowym.

2\. Wnioskodawca jest właścicielem obiektu.

3\. Udostępniana jest część obiektu w postaci części wspólnych (szatnia, natryski) oraz wyznaczony tor w niecce basenowej (zgodnie z regulaminem Krytej Pływalni).

4\. Obiekt posiada inne aktywności w postaci (\`(...)\`). Żadna z tych aktywności nie jest objęta biletem instruktorskim.

5\. Bilet instruktorski umożliwia prowadzenie zajęć przez podmioty gospodarcze w postaci indywidualnej nauki pływania. Opłaty za naukę pobierają osoby prowadzące działalność gospodarczą. Podmioty uprawnione do skorzystania z biletu instruktorskiego zobowiązane są do zawarcia umowy z (…). Dopiero na podstawie umowy możliwe jest korzystanie z biletu instruktorskiego. Dodatkowo każdy podmiot posiada dostęp do (\`(...)\`) do rezerwacji torów na zajęcia. Zgodnie z umową, jeżeli rezerwacja nie zostanie anulowana w określonym umową terminie, podmiot zobowiązany jest uregulować m.in. opłatę za bilet instruktorski. Dzięki współpracy z podmiotami gospodarczymi (\`(...)\`) realizuje jeden z celów statutowych, którym jest krzewienie kultury fizycznej, a nauka pływania jest jak najbardziej realizacją tego celu.

6\. Głównym oczekiwaniem nabywcy jest oddanie do dyspozycji toru pływackiego niecki basenowej pod wyłączną dyspozycję nabywcy na czas prowadzenia zajęć. Dodatkowo nabywca oczekuje bezgotówkowej i sprawnej obsługi w punkcie wejścia na teren Krytej Pływalni. W tym celu została utworzona (\`(...)\`) rezerwacji.”

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Z kolei, w piśmie z dnia 3 lipca 2024 r., Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem analizy ma być świadczenie realizowane na podstawie umowy zawartej w dniu (\`(...)\`) pomiędzy Gminą (…) a Szkółką, której przedmiotem jest korzystanie przez Szkółkę z toru niecki sportowej oraz niecki rekreacyjnej Krytej Pływalni, korzystanie z szatni i sanitariatów oraz zakup biletu instruktorskiego w celu prowadzenia zajęć indywidualnej nauki pływania. Ponadto wskazano, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa.

Z dołączonej do uzupełnienia wniosku z dnia 24 czerwca 2024 r. Umowy, zawartej w dniu (\`(...)\`) pomiędzy Gminą (…) a Szkółką wynika m.in., że:

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem – „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” – Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

\- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

\- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

\- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

\- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji tej zawarty jest dział 93 który nosi nazwę „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”. Dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

W dziale tym zawarte jest m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmujące:

\- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

\- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

\- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje jednak:

\- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

\- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

\- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

\- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

\- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Z analizy przedmiotowej sprawy wynika, że usługa świadczona jest na podstawie Umowy, która nie jest typową umową najmu. Jest to umowa, której przedmiotem jest korzystanie przez Szkółkę z toru niecki sportowej oraz niecki rekreacyjnej Krytej Pływalni, korzystanie z szatni i sanitariatów oraz pobranie biletu instruktorskiego, w celu prowadzenia zajęć indywidualnej nauki pływania (czyli umowa o udostępnienie mająca charakter rezerwacyjny części obiektu sportowego na rzecz Szkółki, w celu prowadzenia przez trenera Szkółki zajęć nauki pływania).

Zatem to zawarta umowa upoważnia Szkółkę do wejścia na teren zarezerwowanej części obiektu, a nie bilet instruktorski. Pobranie biletu instruktorskiego przez instruktora możliwe jest dopiero na podstawie zawartej umowy. Gdyby nie zawarta umowa instruktor nie miałby możliwości pobrania biletu instruktorskiego.

Z zawartej umowy wynika ponadto, iż pobranie biletu instruktorskiego upoważnia instruktora do przebywania w strefie płatnej przez okres (\`(...)\`) i prowadzenia indywidualnej nauki pływania wyłącznie z jedną osobą lub maksymalnie dwiema osobami w przypadku rodzeństwa. Dopiero na podstawie umowy możliwe jest korzystanie z biletu instruktorskiego. Za zarezerwowane bilety płaci Szkółka, zgodnie z zasadami określonymi w umowie. Rozliczenie rezerwacji indywidualnych zajęć następuje w ujęciu miesięcznym, stan na ostatni dzień miesiąca. Szkółka płacić będzie za przedmiot umowy w okresach miesięcznych z dołu, tj. po upływie każdego miesiąca korzystania z przedmiotu umowy, na podstawie faktur VAT. Szkółka ponosi odpowiedzialność za bezpieczeństwo swoich podopiecznych przebywających na terenie Krytej Pływalni (…).

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie można mówić o udostępnieniu części obiektu sportowego Szkółce na prowadzenie zajęć nauki pływania na podstawie zakupu biletu instruktorskiego, ale na podstawie zawartej umowy, która upoważnia Szkółkę do korzystania z zarezerwowanej części obiektu w celu prowadzenia zajęć.

Istotne jest również zwrócenie uwagi na cel w jakim udostępniana jest część obiektu sportowego na rzecz Szkółki. Z opisu sprawy wynika bowiem, że obiekt posiada inne aktywności w postaci (\`(...)\`). Jednak żadna z tych aktywności nie jest objęta biletem instruktorskim. Biletem objęta jest tylko możliwość prowadzenia zajęć indywidualnej nauki pływania.

Z powyższego wynika zatem, że celem udostępnienia części obiektu w postaci toru niecki sportowej i rekreacyjnej, w tym możliwości korzystania z szatni i sanitariatów na rzecz Szkółki jest prowadzenie zajęć indywidualnej nauki pływania przez instruktora Szkółki. Zatem Szkółka wykorzystuje udostępnioną część obiektu sportowego wyłącznie na swoje cele. Jest to cel związany z prowadzoną przez Szkółkę działalnością gospodarczą prowadzenia zajęć nauki pływania.

Klasyfikacja do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁANOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” wymaga by udostępnienie miało związek z charakterem obiektu sportowego, a więc w celu zaspokojenia potrzeb rekreacyjnych, sportowych, co nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do udostępnienia obiektu sportowego Szkółce (instruktorowi) w celach uprawiania sportu, rekreacji. Przeciwnie, tory niecki sportowej i rekreacyjnej wraz z możliwością korzystania z szatni i sanitariatów zostają udostępnione na cele prowadzenia przez Szkółkę działalności gospodarczej. Zatem celem wejścia na teren obiektu sportowego nie jest rekreacja czy uprawianie sportu, co jest zgodne z funkcją obiektu, a cel komercyjny (zarobkowy) – umożliwienie Szkółce prowadzenia własnej działalności gospodarczej w udostępnionym („wynajętym”) obiekcie sportowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępnienia części Krytej Pływalni, korzystanie z szatni i sanitariatów, na rzecz Szkółki na podstawie umowy, w związku z którą pobierany jest przez Instruktora zatrudnionego w Szkółce, bilet instruktorski, w celu prowadzenia zajęć nauki indywidualnego pływania, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2024 r. przepisem art. 42g ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, dodanym przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. (Dz. U. z 2023, poz. 1598, z późn. zm.) o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym, z zastrzeżeniem art. 35e ust. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej.

Natomiast, w myśl art. 35e ust. 9 ww. ustawy, w przypadku wystąpienia okoliczności uniemożliwiających organowi KAS doręczenie pisma na konto w e-Urzędzie Skarbowym, pismo może zostać doręczone na zasadach ogólnych.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).