Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.730.2024.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytów.
Słowa kluczowe: przychód-moment powstania przychodów; przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczący ustalenia, czy:
    - przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia Rady
      Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów
      realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U.
      poz. 187) stanowi przychód spółki;

    - przychód z tytułu dopłaty do oprocentowania powstaje, w okresie stosowania dopłat,
      ostatniego dnia każdego miesiąca w kwocie dopłaty przekazanej w danym miesiącu
      przez ARiMR na rachunek banku;
    - przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia Rady
      Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów
      realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U.
      poz. 187) wliczana jest do przychodów osiągniętych w roku podatkowym określonych
      w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT mających wpływ na stawkę podatku, czyli do
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy
      dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka (zwana dalej również
    „Wnioskodawcą” lub „kredytobiorcą”) zawarła w dniu 21 czerwca 2024 r. z Bankiem B.
    umowę o kredyt nieodnawialny na poprawę płynności finansowej dla podmiotu
    prowadzącego działalność w zakresie obrotu (...) - linia ....
    Zgodnie z zapisami powyższej umowy:
    Cel kredytowania określono jako finansowanie (...), okres na uruchomienie kredytu do
    dnia ... 2024 roku, okres kredytowania do dnia ... 2025 roku.
    Terminy wymagalności kapitału.
    Zgodnie z umową płatność kapitału nastąpi w ratach w dniu ... 2025 roku, w dniu ... 2025
    roku, w dniu ... 2025 roku, w dniu ... 2025 roku, w dniu ... 2025 roku, w dniu ... 2025 roku,
    w dniu ... 2025 roku. Pierwsza rata kapitałowa kredytu płatna będzie w dniu ... 2025 roku.
    W przypadku gdy kredytobiorca nie spłaci raty kapitału w powyższych terminach z
    uwzględnieniem dodatkowego 7 dniowego terminu na spłatę należności albo dokona
    spłaty w niepełnej wysokości, wówczas traci prawo do korzystania z dopłat od dnia
    ostatnio terminowo spłaconej raty kapitału lub odsetek do dnia poprzedzającego termin,
    w którym powinno nastąpić dokonanie wpłaty.
    Terminy wymagalności odsetek.
    Odsetki od kredytu za dany miesiąc, naliczone do dnia poprzedzającego dzień spłaty,
    pobierane są przez bank w części płatnej przez kredytobiorcę ostatniego dnia każdego
    miesiąca. Pierwsza spłata odsetek następuje ostatniego dnia miesiąca w którym kredyt
    został uruchomiony. W przypadku gdy kredytobiorca nie spłaci odsetek od kredytu za
    dany okres odsetkowy w powyższych terminach z uwzględnieniem dodatkowego 7
    dniowego terminu na spłatę należności albo dokona spłaty w niepełnej wysokości,
    wówczas traci prawo do korzystania z dopłat do oprocentowania od dnia ostatnio
    terminowo spłaconej raty kapitału lub odsetek do dnia poprzedzającego termin, w którym
    powinno nastąpić dokonanie spłaty. W razie utraty prawa do korzystania z dopłat do
    oprocentowania kredytobiorca zobowiązany jest do zapłaty odsetek z własnych środków
    w pełnej wysokości.
    Oprocentowanie.
    Kredyt objęty jest dopłatami do oprocentowania, o których mowa w rozporządzeniu Rady
    Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów realizacji
    niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U. poz. 187)
    zwanym dalej: „Rozporządzeniem”. Maksymalna kwota dopłat Agencji Restrukturyzacji i
    Modernizacji Rolnictwa (zwana dalej: „ARiMR”) do oprocentowania kredytu, która może
    zostać wykorzystana w okresie kredytowania (ale przez okres nie dłuższy niż 18 miesięcy)
    określona wg obowiązującego w dniu podpisania umowy wynosi ... zł. Wysokość pomocy
    ustalona w dniu podpisania umowy, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 11

    ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy
    publicznej (Dz. U. Z 2018 poz. 362) wynosi ... zł, co stanowi równowartość ... euro ustaloną
    wg kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu
    udzielenia pomocy. W przypadku zmniejszenia się kwoty kredytu następuje
    proporcjonalne obniżenie maksymalnej kwoty dopłat oraz wysokości pomocy wyliczonej w
    oparciu o stopę dyskonta obowiązującą w dniu podpisania umowy kredytu.
    Oprocentowanie kredytu jest zmiennie i jest wyliczane w oparciu o wysokość stopy
    bazowej WIBOR 3M powiększonej o ... punktu procentowego, zaokrąglonej do drugiego
    miejsca po przecinku. Oprocentowanie kredytu w dniu zawarcia umowy wynosi ...% w
    stosunku rocznym. Wysokość oprocentowania kredytu podlega zmianom w okresie
    kredytowania zgodnie z wysokością stopy bazowej WIBOR 3M ogłaszaną w ostatnim dniu
    roboczym drugiego miesiąca kwartału poprzedzającego każdy następny kwartał. Zmiana
    wysokości oprocentowania następuje z dniem wejścia w życie zmiany stopy bazowej tj. od
    dnia 1 dnia miesiąca rozpoczynającego kwartał.
    Należne bankowi oprocentowanie kredytu płatne jest:
    - w okresie stosowania dopłat przez kredytobiorcę w wysokości ...%, przez ARiMR w
      pozostałej części w formie dopłat do oprocentowania,
    - po upływie okresu stosowania dopłat należne bankowi oprocentowanie płatne jest w
      całości przez kredytobiorcę. Warunkiem stosowania dopłat do oprocentowania
      kredytu ze środków ARiMR jest terminowa spłata kredytu i odsetek.
    W przypadku wykorzystania przez kredytobiorcę maksymalnej kwoty dopłat kredytobiorca
    płaci oprocentowanie z własnych środków. W przypadku nieotrzymania przez bank dopłat,
    kredytobiorca zobowiązany jest do zapłaty solidarnie z ARiMR w pełnej wysokości.
    Postanowienia tego nie stosuje się jeżeli nieotrzymanie dopłat jest skutkiem
    nieterminowego lub niepoprawnego złożenia przez bank zapotrzebowania na dopłaty do
    ARiMR lub jego korekty. Odsetki od kredytu naliczane są w okresach miesięcznych od dnia
    wykorzystania kredytu do dnia poprzedzającego dzień spłaty.
    Kwota dopłaty do oprocentowania nie wpływa na rachunek bankowy Spółki a na rachunek
    banku. Spółka nie otrzymuje informacji w jakiej kwocie ani w jakiej dacie kwota dopłaty
    wpłynęła na rachunek banku. Bank zgłasza zapotrzebowanie na dopłaty bezpośrednio do
    ARiMR podając kwotę dopłaty. Tylko bank i ARiMR znają datę zapłaty i kwotę dopłat.
    Wnioskodawca czyli kredytobiorca jest informowany tylko o nieotrzymaniu przez bank
    dopłat mimo upływu terminu zapłaty.
    Dopłata do oprocentowania kredytu nie stanowi dopłaty do kredytu, o której mowa w art.
    1 ustawy z dnia 19 czerwca 2020 r. o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych
    udzielanych przedsiębiorcom dotkniętym skutkami COVID-19 oraz o uproszczonym
    postępowaniu o zatwierdzenie układu w związku z wystąpieniem COVID-19 (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2141)
    Kredyt objęty jest dopłatami do oprocentowania, o których mowa w § 13zy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu
    i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
    (Dz.U. poz. 187). Dopłaty stanowią pomoc publiczną. Dopłaty nie stanowią pomocy de
    minimis.
    Pytania
    1. Czy przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia
      Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów
      realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U.
      poz. 187) stanowi przychód spółki?

    2. W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 - czy przychód z tytułu dopłaty do
      oprocentowania powstaje, w okresie stosowania dopłat, ostatniego dnia każdego
      miesiąca w kwocie dopłaty przekazanej w danym miesiącu przez ARiMR na rachunek
      banku?
    3. Czy przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia
      Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów
      realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U.
      poz. 187) wliczana jest do przychodów osiągniętych w roku podatkowym określonych
      w art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. mających wpływ na stawkę podatku, czyli do wyrażonej
      w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
      roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Zdaniem Spółki przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu
    i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
    (Dz.U. poz. 187) na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p. nie stanowi przychodów
    Spółki.
    Na podstawie art. 126 i art. 127 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.): Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom
    rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z
    państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy,
    odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie
    realizacji zadań publicznych. Charakter dotacji celowych mają także wydatki budżetu
    państwa przeznaczone na dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie
    określonym w odrębnych ustawach.
    Taką odrębną ustawą jest ustawa z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania
    niektórych kredytów bankowych (Dz. U nr 13, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z treścią tej ustawy
    ze środków budżetu państwa udzielane są dopłaty do oprocentowania kredytów
    bankowych dla krajowych podmiotów gospodarczych, m.in. na cele rolnicze.
    Dopłaty te udzielane są krajowym podmiotom gospodarczym prowadzącym produkcję ...
    na jednakowych zasadach bez względu na obszar ... i formę ich własności.
    Na podstawie art. 13 zy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w
    sprawie szczegółowego zakresu i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. poz. 187 ze zm.):
    1. W 2023 i 2024 r. Agencja udziela pomocy finansowej na realizację innych zadań
      wynikających z polityki państwa w zakresie rolnictwa i rozwoju wsi, o której mowa w §
      2 ust. 1 pkt 6, podmiotowi:
    1) prowadzącemu działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu zbóż, lub obrotu
      materiałem siewnym roślin rolniczych, o którym mowa w przepisach o nasiennictwie,
      lub skupu lub mrożenia owoców miękkich, jeżeli nabył zboża w okresie od dnia 1
      października 2022 r. do dnia 31 sierpnia 2023 r., nasiona roślin rolniczych od dnia 1
      czerwca 2023 r. do dnia 15 października 2023 r. lub owoce miękkie w okresie od dnia 1
      czerwca 2023 r. do dnia 30 września 2023 r. od:
    a) producenta rolnego, któremu został nadany numer identyfikacyjny w trybie przepisów
      o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz
      ewidencji wniosków o przyznanie płatności, lub
    b) podmiotu prowadzącego działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu zbóż lub
      skupu owoców miękkich, który nabywa zboża lub owoce miękkie od producenta

      rolnego, któremu został nadany numer identyfikacyjny w trybie przepisów o krajowym
      systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji
      wniosków o przyznanie płatności, lub
    1a) prowadzącemu działalność oznaczoną kodem 11.01.Z zgodnie z klasyfikacją w Polskiej
      Klasyfikacji Działalności, jeżeli nabył kukurydzę w okresie od dnia 1 października 2022
      r. do dnia 31 grudnia 2022 r. od producenta rolnego lub podmiotu, o których mowa w
      pkt 1;
    2) będącemu mikroprzedsiębiorstwem, małym albo średnim przedsiębiorstwem w
      rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca
      2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w
      zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn.
      zm.);
    3) w celu poprawy płynności finansowej w związku z ograniczeniami na rynku rolnym
      spowodowanymi agresją Federacji Rosyjskiej wobec Ukrainy.
    2. Pomoc, o której mowa w ust. 1, polega na stosowaniu przez okres nie dłuższy niż 18
      miesięcy dopłat do oprocentowania kredytów bankowych udzielonych podmiotowi, o
      którym mowa w ust. 1, do dnia 30 czerwca 2024 r.
    3. Kwota kredytów bankowych objętych pomocą, o której mowa w ust. 1, udzielonych
      podmiotowi prowadzącemu działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu zbóż,
      lub obrotu materiałem siewnym roślin rolniczych, o którym mowa w przepisach o
      nasiennictwie, lub skupu lub mrożenia owoców miękkich lub podmiotowi
      prowadzącemu działalność oznaczoną kodem 11.01.Z zgodnie z klasyfikacją w Polskiej
      Klasyfikacji Działalności nie może przekroczyć kwoty 40 mln zł i jednocześnie:
    1) kwoty, za którą zostały skupione zboża w okresie od dnia 1 października 2022 r. do
      dnia 31 sierpnia 2023 r. - w przypadku podmiotów prowadzących działalność w
      zakresie skupu zbóż lub
    1a) kwoty, za którą zostały skupione nasiona roślin rolniczych z plantacji nasiennych w
      okresie od dnia 1 czerwca 2023 r. do dnia 15 października 2023 r. - w przypadku
      podmiotów prowadzących obrót materiałem siewnym roślin rolniczych lub
    1b) kwoty, za którą została nabyta kukurydza w okresie od dnia 1 października 2022 r. do
      dnia 31 grudnia 2022 r. - w przypadku podmiotów prowadzących działalność
      oznaczoną kodem 11.01.Z zgodnie z klasyfikacją w Polskiej Klasyfikacji Działalności, lub
    2) kwoty, za którą zostały skupione owoce miękkie w okresie od dnia 1 czerwca 2023 r. do
      dnia 30 września 2023 r. - w przypadku podmiotów prowadzących działalność w
      zakresie skupu owoców miękkich albo
    3) sumy iloczynu liczby ton skupionych owoców miękkich i kwoty 2000 zł oraz kwoty, za
      którą zostały skupione owoce miękkie w okresie od dnia 1 czerwca 2023 r. do dnia 30
      września 2023 r. – w przypadku podmiotów prowadzących działalność w zakresie
      skupu i mrożenia owoców miękkich.
    4. Oprocentowanie kredytów bankowych, o których mowa w ust. 2, może być zmienne i
      nie może wynosić więcej niż stopa referencyjna WIBOR ustalana dla pożyczek na rynku
      międzybankowym udzielanych na okres 3 miesięcy (WIBOR 3M), zaokrąglona do
      drugiego miejsca po przecinku, powiększona nie więcej niż o 2,5 punktu
      procentowego.
    5. Do ustalania wysokości oprocentowania kredytów bankowych, o których mowa w ust.
      2, stosuje się przepis § 3 ust. 12.
    6. Oprocentowanie należne bankowi jest płacone przez:
    1) kredytobiorcę - w wysokości 2%;
    2) Agencję - w pozostałej części.

    Dopłaty te stanowią część oprocentowania należnego bankom odpowiadającego różnicy
    między stopą oprocentowania kredytów określoną w tych przepisach a stopą kredytów
    udzielanych kredytobiorcom na zasadach komercyjnych. Budżet państwa przejmuje
    zatem obowiązek spłaty za wymienionych w ustawie kredytobiorców części odsetek
    należnych bankom od udzielanych przez nich kredytów na realizację celów preferowanych
    i wspomaganych przez państwo.
    Tym samym adresatem - beneficjentami korzystającymi z pomocy budżetu państwa ze
    środków publicznych nie są banki, lecz ci konkretni kredytobiorcy, którzy realizują cele
    rolnicze wymienione w tej ustawie, tj. rolnicy indywidualni oraz osoby prawne zajmujące
    się produkcją rolną. Powyższe nie oznacza jednakże, iż podmioty gospodarcze
    korzystające z kredytów preferencyjnych na cele rolnicze są opodatkowane podatkiem
    dochodowym w zakresie otrzymywanych przez bank dopłat ze środków budżetu państwa.
    Wartość odsetek od kredytów preferencyjnych spłacanych bankom przez budżet nie może
    stanowić u kredytobiorców ani kosztów uzyskania przychodów, ani przychodów. U
    kredytobiorców w dacie spłaty przez budżet odsetek od omawianych kredytów
    przekazanych wprost na rachunek banku nie miało miejsca otrzymanie tych odsetek.
    Odsetki te nie były u kredytobiorców ani naliczone, ani otrzymane, zatem nie stanowiły u
    nich przychodu.
    Nie stanowiły także kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie były odsetkami
    zapłaconymi.
    Kwota dopłaty do oprocentowania nie wpływa na rachunek bankowy Spółki a na rachunek
    banku. Spółka nie otrzymuje informacji w jakiej kwocie ani w jakiej dacie kwota dopłaty
    wpłynęła na rachunek banku. Bank zgłasza zapotrzebowanie na dopłaty bezpośrednio do
    ARiMR podając kwotę dopłaty. Tylko bank i ARiMR znają datę zapłaty i kwotę dopłat.
    Wnioskodawca czyli kredytobiorca jest informowany tylko o nieotrzymaniu przez bank
    dopłat mimo upływu terminu zapłaty.
    Powyższe oznacza, że dopłaty te stanowią przychód w bankach udzielających kredytów
    preferencyjnych w dacie ich otrzymania i nie korzystają ze zwolnień podatkowych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p.
    Powyższe stanowisko potwierdza również odpowiedź sekretarza stanu w Ministerstwie
    Finansów – z upoważnienia prezesa Rady Ministrów - na interpelację nr 4351 w sprawie
    opodatkowania podatkiem dochodowym dopłat do oprocentowania kredytów na cele
    rolnicze z dnia 4 sierpnia 2000 r. oraz treść pisma Ministerstwa Finansów nr PB 3/722-308-
    42/HS/00 z dnia 17 lutego 2000 r.
    Kwotę dopłaty do oprocentowania należy zatem rozpatrywać w Spółce wyłącznie jako
    wartość częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze
    środków budżetu państwa.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się wartości
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości
    innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub
    współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego,
    ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od
    rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji
    finansowych, w ramach rządowych programów.
    Zdaniem Wnioskodawcy dopłaty otrzymane przez bank od ARiMR są finansowane ze
    środków budżetu państwa, zatem nie stanowią przychodów Spółki na podstawie art. 12
    ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p.
    Ad 2)

    Zdaniem Wnioskodawcy dopłaty otrzymane przez bank od ARiMR są finansowane ze
    środków budżetu państwa, zatem nie stanowią przychodów Spółki na podstawie art. 12
    ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p.
    Jednak w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 czyli w przypadku uznania
    dopłat do oprocentowania za przychód Spółki, przychód ten należy, w okresie stosowania
    dopłat, rozpoznać każdorazowo z upływem terminu zapłaty dopłaty przez ARiMR
    określonego w umowie czyli ostatniego dnia każdego miesiąca w kwocie faktycznej
    dopłaty do oprocentowania dokonanej przez ARiMR na konto banku.
    Zgodnie z zapisami umowy odsetki od kredytu za dany miesiąc, naliczone do dnia
    poprzedzającego dzień spłaty, pobierane są przez bank w części płatnej przez
    kredytobiorcę ostatniego dnia każdego miesiąca. Odsetki od kredytu naliczane są w
    okresach miesięcznych od dnia wykorzystania kredytu do dnia poprzedzającego dzień
    spłaty.
    Kwota dopłaty do oprocentowania nie wpływa na rachunek bankowy Spółki a na rachunek
    banku. Spółka nie otrzymuje informacji w jakiej kwocie ani w jakiej dacie kwota dopłaty
    wpłynęła na rachunek banku. Bank zgłasza zapotrzebowanie na dopłaty bezpośrednio do
    ARiMR podając kwotę dopłaty. Tylko bank i ARiMR znają datę zapłaty i kwotę dopłat.
    Spółka czyli kredytobiorca jest informowana tylko o nieotrzymaniu przez bank dopłat
    mimo upływu terminu zapłaty.
    Oprocentowanie kredytu jest zmiennie i jest wyliczane w oparciu o wysokość stopy
    bazowej WIBOR 3M powiększonej o ... punktu procentowego, zaokrąglonej do drugiego
    miejsca po przecinku. Oprocentowanie kredytu w dniu zawarcia umowy wynosi ...% w
    stosunku rocznym. Wysokość oprocentowania kredytu podlega zmianom w okresie
    kredytowania zgodnie z wysokością stopy bazowej WIBOR 3M ogłaszaną w ostatnim dniu
    roboczym drugiego miesiąca kwartału poprzedzającego każdy następny kwartał. Zmiana
    wysokości oprocentowania następuje z dniem wejścia w życie zmiany stopy bazowej tj. od
    dnia 1 dnia miesiąca rozpoczynającego kwartał. Należne bankowi oprocentowanie kredytu
    płatne jest:
    - w okresie stosowania dopłat przez kredytobiorcę w wysokości ..%, przez ARiMR w
      pozostałej części w formie dopłat do oprocentowania,
    - po upływie okresu stosowania dopłat należne bankowi oprocentowanie płatne jest w
      całości przez kredytobiorcę.
    Warunkiem stosowania dopłat do oprocentowania kredytu ze środków ARiMR jest
    terminowa spłata kredytu i odsetek.
    W przypadku wykorzystania przez kredytobiorcę maksymalnej kwoty dopłat kredytobiorca
    płaci oprocentowanie z własnych środków. W przypadku nieotrzymania przez bank dopłat,
    kredytobiorca zobowiązany jest do zapłaty solidarnie z ARiMR w pełnej wysokości.
    Postanowienia tego nie stosuje się jeżeli nieotrzymanie dopłat jest skutkiem
    nieterminowego lub niepoprawnego złożenia przez bank zapotrzebowania na dopłaty do
    ARiMR lub jego korekty. Odsetki od kredytu naliczane są w okresach miesięcznych od dnia
    wykorzystania kredytu do dnia poprzedzającego dzień spłaty.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 czyli w
    przypadku uznania dopłat do oprocentowania za przychód Spółki, przychód ten należy
    rozpoznać, w okresie stosowania dopłat, każdorazowo z upływem terminu zapłaty dopłaty
    przez ARiMR określonego w umowie czyli ostatniego dnia każdego miesiąca w kwocie
    faktycznej dopłaty do oprocentowania dokonanej przez ARiMR na konto banku.
    W tym celu konieczne jest jednak informowanie Spółki przez bank lub ARiMR o kwocie
    faktycznej dopłaty w danym miesiącu czego nie przewiduje umowa kredytowa zawarta z
    bankiem.

    Nie jest natomiast możliwe rozpoznawanie przychodu w dacie faktycznego wpływu
    dopłaty do oprocentowania na rachunek banku, ponieważ umowa nie przewiduje
    informowania Spółki przez bank ani ARiMR o takiej okoliczności. Spółka czyli kredytobiorca
    jest informowana tylko o nieotrzymaniu przez bank dopłat mimo upływu terminu zapłaty.
    Ad 3)
    Zdaniem Spółki przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu
    i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
    (Dz.U. poz. 187) nie jest wliczana do przychodów osiągniętych w roku podatkowym
    określonych w art. 19 ust.1 pkt 2 u.p.d.o.p. mających wpływ na stawkę podatku, czyli do
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej
    według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
    roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. w przypadku podatników, u których przychody
    osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro, podatek
    wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
    kapitałowych. Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów
    (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych
    podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e
    ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do
    obniżonej stawki podatku.
    Otrzymany przez Spółkę kredyt objęty jest dopłatami do oprocentowania, o których mowa
    w § 13zy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie
    szczególnego zakresu i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i
    Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. poz. 187).
    Dopłaty te stanowią część oprocentowania należnego bankom odpowiadającego różnicy
    między stopą oprocentowania kredytów określoną w tych przepisach a stopą kredytów
    udzielanych kredytobiorcom na zasadach komercyjnych. Budżet państwa przejmuje
    zatem obowiązek spłaty za wymienionych w ustawie kredytobiorców części odsetek
    należnych bankom od udzielanych przez nich kredytów na realizację celów preferowanych
    i wspomaganych przez państwo.
    Tym samym adresatem - beneficjentami korzystającymi z pomocy budżetu państwa ze
    środków publicznych nie są banki, lecz ci konkretni kredytobiorcy, którzy realizują cele
    rolnicze wymienione w tej ustawie, tj. rolnicy indywidualni oraz osoby prawne zajmujące
    się produkcją rolną. Powyższe nie oznacza jednakże, iż podmioty gospodarcze
    korzystające z kredytów preferencyjnych na cele rolnicze są opodatkowane podatkiem
    dochodowym w zakresie otrzymywanych przez bank dopłat ze środków budżetu państwa.
    Wartość odsetek od kredytów preferencyjnych spłacanych bankom przez budżet nie może
    stanowić u kredytobiorców ani kosztów uzyskania przychodów, ani przychodów. U
    kredytobiorców w dacie spłaty przez budżet odsetek od omawianych kredytów
    przekazanych wprost na rachunek banku nie miało miejsca otrzymanie tych odsetek.
    Odsetki te nie były u kredytobiorców ani naliczone, ani otrzymane, zatem nie stanowiły u
    nich przychodu. Nie stanowiły także kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie były
    odsetkami zapłaconymi.
    Kwota dopłaty do oprocentowania nie wpływa na rachunek bankowy Spółki a na rachunek
    banku. Spółka nie otrzymuje informacji w jakiej kwocie ani w jakiej dacie kwota dopłaty
    wpłynęła na rachunek banku. Bank zgłasza zapotrzebowanie na dopłaty bezpośrednio do
    ARiMR podając kwotę dopłaty. Tylko bank i ARiMR znają datę zapłaty i kwotę dopłat.
    Wnioskodawca czyli kredytobiorca jest informowany tylko o nieotrzymaniu przez bank
    dopłat mimo upływu terminu zapłaty.

    Powyższe oznacza, że dopłaty te stanowią przychód w bankach udzielających kredytów
    preferencyjnych w dacie ich otrzymania i nie korzystają ze zwolnień podatkowych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p.
    Powyższe stanowisko potwierdza również odpowiedź sekretarza stanu w Ministerstwie
    Finansów – z upoważnienia prezesa Rady Ministrów - na interpelację nr 4351 w sprawie
    opodatkowania podatkiem dochodowym dopłat do oprocentowania kredytów na cele
    rolnicze z dnia 4 sierpnia 2000 r. oraz treść pisma Ministerstwa Finansów nr PB 3/722-308-
    42/HS/00 z dnia 17 lutego 2000 r.
    Kwotę dopłaty do oprocentowania należy zatem rozpatrywać w Spółce wyłącznie jako
    wartość częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze
    środków budżetu państwa.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p. Do przychodów nie zalicza się wartości
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości
    innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub
    współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego,
    ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od
    rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji
    finansowych, w ramach rządowych programów.
    Zdaniem Wnioskodawcy dopłaty otrzymane przez bank od ARiMR są finansowane ze
    środków budżetu państwa, zatem nie stanowią przychodów Spółki na podstawie art. 12
    ust. 4 pkt 14 u.p.d.o.p. i nie są wliczane do limitu z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji
    przychodu. Zwrócić należy uwagę, że katalog przychodów wymienionych w ustawie ma
    charakter otwarty i jedynie przykładowy. Ustawodawca nie wprowadził do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych ogólnej definicji przychodu.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów
    danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

    Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym,
    bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    W świetle ww. przepisu, otrzymane w sposób definitywny dopłaty (np. w postaci pomocy
    publicznej) stanowią, co do zasady, przychód dla celów podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy CIT:
      Do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu
      państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych,
      agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,
      organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w
      ramach rządowych programów.
    Analizując charakter opisanej we wniosku pomocy w postaci dopłat do oprocentowania
    kredytu dla podmiotu prowadzącego działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu
    zbóż lub obrotu... – linia ... wskazać należy, że udzielana jest zgodnie z przepisami § 13zy
    rozporządzenia Rady Ministrów z 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczegółowego zakresu i
    sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
    (Dz. U. z 2015 r. poz. 187 ze zm.).
    Zgodnie z § 13zy ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W 2023 r. i 2024 Agencja udziela pomocy finansowej na realizację innych zadań
      wynikających z polityki państwa w zakresie rolnictwa i rozwoju wsi, o której mowa w
      § 2 ust. 1 pkt 6, podmiotowi:
      1) prowadzącemu działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu zbóż, lub obrotu
      materiałem siewnym roślin rolniczych, o którym mowa w przepisach o nasiennictwie,
      lub skupu lub mrożenia owoców miękkich, jeżeli nabył zboża w okresie od dnia 1
      października 2022 r. do dnia 31 sierpnia 2023 r., nasiona roślin rolniczych od dnia 1
      czerwca 2023 r. do dnia 15 października 2023 r. lub owoce miękkie w okresie od dnia
      1 czerwca 2023 r. do dnia 30 września 2023 r. od:
      a) producenta rolnego, któremu został nadany numer identyfikacyjny w trybie
      przepisów o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw
      rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności, lub
      b) podmiotu prowadzącego działalność w zakresie obrotu zbożami lub skupu zbóż
      lub skupu owoców miękkich, który nabywa zboża lub owoce miękkie od producenta
      rolnego, któremu został nadany numer identyfikacyjny w trybie przepisów o
      krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz
      ewidencji wniosków o przyznanie płatności, lub
      1a) prowadzącemu działalność oznaczoną kodem 11.01.Z zgodnie z klasyfikacją w
      Polskiej Klasyfikacji Działalności, jeżeli nabył zboża w okresie od dnia 1 października
      2022 r. do dnia 31 sierpnia 2023 r. od producenta rolnego lub podmiotu, o których
      mowa w pkt 1;
      2) będącemu mikroprzedsiębiorstwem, małym albo średnim przedsiębiorstwem w
      rozumieniu załącznika I do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17
      czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
      wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z 26.06.2014,
      str. 1, z późn. zm.);
      3) w celu poprawy płynności finansowej w związku z ograniczeniami na rynku rolnym
      spowodowanymi agresją Federacji Rosyjskiej wobec Ukrainy.

    W myśl § 13zy ust. 2 rozporządzenia:
      Pomoc, o której mowa w ust. 1, polega na stosowaniu przez okres nie dłuższy niż 18
      miesięcy dopłat do oprocentowania kredytów bankowych udzielonych podmiotowi, o
      którym mowa w ust. 1, do dnia 30 czerwca 2024 r.
    Stosownie do § 13zy ust. 6 rozporządzenia:
      Oprocentowanie należne bankowi jest płacone przez:
      1) kredytobiorcę - w wysokości 2%;
      2) Agencję - w pozostałej części.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy CIT, odnosi się m.in.
    do wartości otrzymanych nieodpłatnie (lub częściowo odpłatnie) rzeczy lub praw, a także
    innych nieodpłatnych (lub częściowo odpłatnych) świadczeń finansowanych lub
    współfinansowanych ze środków budżetu państwa.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo beneficjentem pomocy finansowej w związku z
    zawartą umową pożyczki z dopłatami ARiMR. Co oznacza, że nie otrzymują Państwo
    świadczenia ze strony ARiMR, lecz otrzymują Państwo pomoc finansową, co nie jest objęte
    dyspozycją analizowanego przepisu.
    Tym samym, nie uzyskują Państwo świadczenia nieodpłatnego bądź częściowo
    odpłatnego, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zgodnie z którym przyznana Spółce dopłata
    do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27
    stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów realizacji niektórych zadań
    Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U. poz. 187) na podstawie art. 12 ust.
    4 pkt 14 ustawy o CIT nie stanowi przychodów Spółki - jest nieprawidłowe.
    W odniesieniu do pytania nr 2 w związku z tym że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    CIT, przychodami są otrzymane pieniądze, należy wskazać, że użycie w przepisie
    sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment
    otrzymania, bezpośrednio do majątku podatnika.
    W świetle powyższego, w sytuacji otrzymania dopłat do oprocentowania kredytu, które
    bezpośrednio są przekazywane do banku, będą one stanowiły przychód w momencie
    spłaty odsetek przez ARIMR bankowi, bowiem to w tym momencie stanowią one trwałe
    przysporzenia po stronie Spółki.
    W związku z powyższym nie można zgodzić się z Państwem, że przychód ten należy
    rozpoznać, w okresie stosowania dopłat, każdorazowo z upływem terminu zapłaty dopłaty
    przez ARiMR określonego w umowie czyli ostatniego dnia każdego miesiąca w kwocie
    faktycznej dopłaty do oprocentowania dokonanej przez ARiMR na konto banku.
    Przychód powstanie w momencie gdy otrzymane środki będą stanowiły trwałe
    przysporzenie dla Spółki. Momentem tym będzie data faktycznego wpływu dopłaty do
    oprocentowania na rachunek banku (spłata), wówczas bowiem otrzymana pomoc
    finansowa będzie stanowiła trwałe przysporzenie dla Spółki.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Ad 3.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest kwestia ustalenia, czy przyznana
    Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy rozporządzenia Rady Ministrów z
    dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu i sposobów realizacji niektórych
    zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U. poz. 187) wliczana jest do
    przychodów osiągniętych w roku podatkowym określonych w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    CIT mających wpływ na stawkę podatku, czyli do wyrażonej w złotych kwoty

    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
    zaokrągleniu do 1000 zł.
    Wysokość stawki podatku określona została w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z
      zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w
      roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów)
    innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników
    oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u
    których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000
    000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
    Mając na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy nie można zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że przyznana Spółce dopłata do oprocentowania na podstawie § 13zy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczególnego zakresu
    i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
    (Dz.U. poz. 187) nie powinna być wliczana do przychodów osiągniętych w roku
    podatkowym określonych w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, odwołuje się pojęcia „przychodów”, a zatem do
    wszystkich przychodów, osiąganych przez podatnika w danym roku podatkowym (w tym
    także przychodów z zysków kapitałowych, czy przychodów korzystających ze zwolnienia z
    opodatkowania).
    Skoro, jak zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska organu odnośnie pytania nr 1,
    otrzymane przez Państwa Spółkę dopłaty do oprocentowania kredytów stanowią
    przychody podatkowe na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT (nie korzystają z
    wyłączenia z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy CIT) – powinny zostać
    uwzględnione, przy ustalaniu limitu przychodów, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, uprawniającego do skorzystania z 9% stawki podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Wobec powyższego, przy ustalaniu limitu przychodów, który umożliwia skorzystanie z
    obniżonej 9% stawki podatku dochodowego od osób prawnych należy uwzględniać
    przyznane Spółce dopłaty do oprocentowania kredytów o których mowa we wniosku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.