Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.665.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Do wartości sprzedaży wyrobów gotowych (profili
nieanodowanych i anodowanych wyprodukowanych na
terenie decyzji o wsparciu) nie należy zaliczać wartość
wlewków potrzebnych do ich produkcji, czy to
wyprodukowanych przez Spółkę poza terenem określonym w
decyzji o wsparciu, czy kupowanych od podmiotów
zewnętrznych. Do wartości dochodu zwolnionego nie należy
zaliczać także wartości profili wyprodukowanych poza
terenem określonym w otrzymanej Decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja
decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
sprzedaż
teren
wartość
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 6b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzimy działalność w ramach decyzji z dnia (...) 2021 r. o wsparciu nowej inwestycji.
    Przedmiotem tej nowej inwestycji było: postawienie dwóch linii do produkcji profili
    aluminiowych na działkach o numerach (...) oraz (...) oraz modernizacja Anodowni do
    anodowania profili aluminiowych. Andownia znajduje się również na działkach
    wymienionych w decyzji o wsparciu nowej inwestycji.
    Decyzja o wsparciu wskazuje na produkcję wyrobów o następujących PKWiU:
    - (...)
    Ponadto, na innych działkach nie określonych w decyzji o wsparciu lecz pod tym samym
    adresem Spółka posiada również inne linie do produkcji profili aluminiowych oraz
    magazyny surowców używanych do produkcji profili. Ponadto, na działkach nie
    wymienionych w decyzji o wsparciu Spółka posiada również infrastrukturę do produkcji
    wlewków aluminiowych o kodzie PKWiU 24.42.11.0 „Aluminium nieobrobione plastycznie”.
    Proces produkcyjny wygląda następująco:
    1. Zakup wlewków do produkcji profili w podmiocie zewnętrznym lub produkcja
      wlewków we własnym zakresie.
    2. Magazynowanie wlewków z pkt 1 na magazynie poza terenem wskazanym w PSI.
    3. Produkcja profili z wlewków z pkt 1 na prasach zlokalizowanych na terenie PSI lub na
      prasach zlokalizowanych poza terenem PSI.
    4. Sprzedaż profili z pkt 3 nieanodowanych lub,
    5. Przekazanie profili do anodowania (może dotyczyć zarówno profili wyprodukowanych
      na terenie PSI jak i wyprodukowanych poza terenem PSI).
    6. Sprzedaż profili anodowanych.
    Profile anodowane jak i nie anodowane mają takie samo PKWiU tj. 24.42.22.
    Działy zakupu nabywające surowce wykorzystywane do produkcji profili zlokalizowane są
    pod tym samy adresem lecz na działce nie wymienionej w decyzji o wsparciu.
    Do produkcji profili wykorzystywane są wlewki bądź produkowane bądź wlewki kupowane
    przez dział zakupów od podmiotów zewnętrznych. Produkcja wlewków odbywa się na
    działkach niewymienionych w decyzji o wsparciu. Zakup wlewków z zewnątrz realizują
    działy zakupu na magazyn który nie znajduje się na terenie wymienionym w decyzji o
    wsparciu. Wlewek jest najistotniejszym surowcem do produkcji profili i stanowi ok. 60%
    wartości profila surowego (nieanodowanego). Natomiast, anodowanie stanowi około 20%
    wartości profila anodowanego. Zarówno wlewki produkowane jak i wlewki kupowane
    mogą być wykorzystywane do produkcji na liniach zlokalizowanych na terenie określonym
    w decyzji o wsparciu jak i na liniach znajdujących się na pozostałych terenach Spółki.

    Spółka jest w stanie i odróżnia profile produkowane na terenie PSI od profili
    produkowanych poza terenem PSI.
    Działalność na terenie określonym w decyzji o wsparciu jest wyodrębniona organizacyjnie
    oraz finansowo od pozostałej działalności Spółki. Produkcja wlewków nie jest czynnością
    pomocniczą a stanowi istotny i niezbędny element procesu. Używane we wniosku słowo
    profile oznacza płaskowniki, walcówkę, pręty i kształtowniki, z aluminium i stopów.
    Pytania
    1. Czy do wartości sprzedaży profili produkowanych nieanodowanych w ramach decyzji o
      wsparciu i w konsekwencji do dochodu z tytułu decyzji o wsparciu powinniśmy
      uwzględniać wartość wlewków potrzebnych do ich produkcji zarówno
      wyprodukowanych przez nas na terenie (działkach) nie wymienionych w decyzji o
      wsparciu jak i tych kupowanych na zewnątrz?
    2. Czy w przypadku sprzedaży profili anodowanych wyprodukowanych na liniach
      zlokalizowanych poza terenami określonymi w decyzji o wsparciu do wartości
      sprzedaży profili anodowanych branej do kalkulacji dochodu z tytułu działalności
      wymienionej w decyzji o wsparciu powinniśmy uwzględniać wartość profili
      produkowanych na liniach zlokalizowanych poza terenami określonymi w decyzji o
      wsparciu?
    3. Czy w przypadku sprzedaży profili anodowanych wyprodukowanych na liniach
      zlokalizowanych na terenach określonych w decyzji o wsparciu do wartości sprzedaży
      profili anodowanych branej do kalkulacji dochodu z tytułu działalności wymienionej w
      decyzji o wsparciu powinniśmy uwzględniać wartość wyprodukowanych przez nas na
      terenie spółki nie określonym w decyzji o wsparciu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W przypadku sprzedaży profili nie anodowanych wyprodukowanych na liniach i na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu, naszym zdaniem, do określania dochodów z decyzji o
    wsparciu nowej inwestycji nie powinny być brane dochody związane z produkcją wlewków
    oraz z wykorzystaniem wlewków kupowanych na zewnątrz, gdyż jest to działalność nie
    wymieniona w decyzji o wsparciu (inne PKWiU) i odbywa się na terenie nie wymienionym
    w decyzji o wsparciu. W związku z powyższym, dochód z tytułu wyprodukowania i
    sprzedaży profili surowych (nieanodowanych) powinien być zwolniony z opodatkowania, a
    dochód ze sprzedaży wlewków zużytych do produkcji profili powinien być opodatkowany.
    Spółka powinna więc dochód ze sprzedaży profili podzielić z zachowaniem zasad cen
    rynkowych na dochód z tytułu produkcji profili oraz dochód z tytułu wlewków.
    Ad. 2
    W przypadku dochodu z tytułu produkcji profili anodowanych, które wyprodukowane były
    na terenie nie określonym w decyzji o wsparciu, analogicznie do tez ze stanowiska do
    pytania nr 1, naszym zdaniem, w tym przypadku dochodem zwolnionym z tytułu
    działalności określonej w decyzji o wsparciu na terenie określonym w tej decyzji może być
    tylko dochód z tytułu anodowania profili, gdyż anodownia znajduje się na terenie PSI. W
    związku z powyższym, dochód z tego tytułu powinien być podzielony na dochód z tytułu
    andowania, który podlega zwolnieniu z podatku, oraz dochód z tytułu produkcji profili
    poza teren PSI który podlega opodatkowaniu. Spółka powinna więc dochód ze sprzedaży
    profili anodowanego podzielić z zachowaniem zasad cen rynkowych na dochód z tytułu
    produkcji profili oraz dochód z tytułu anodowania.
    Ad. 3
    W przypadku sprzedaży profili anodowanych wyprodukowanych na liniach
    zlokalizowanych na terenie określonym w decyzji o wsparciu, dochodem zwolnionym
    powinien być tylko dochód z produkcji profili oraz anodowania z wyłączeniem dochodu z

    produkcji wlewków. Więc analogicznie do przypadku i tez do pkt 1 i 2, Spółka powinna
    dochód ze sprzedaży tego typu profili podzielić z zachowaniem zasady cen transferowych,
    na dochód zwolniony dotyczący produkcji profili i anodowania oraz dochód
    opodatkowany dotyczący produkcji wlewków.
    Uzasadnienie wspólne oraz nasze stanowisko dotyczące odpowiedzi na pytania 1 do 3.
    Naszym zdaniem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dochodem zwolnionym z
    tytułu decyzji o wsparciu jest dochód uzyskany z działalności gospodarczej osiągnięty z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskany na terenie
    określonym w tej decyzji o wsparciu.
    Wynika z tego przepisu literalnie, że do dochodu z tytułu nowej inwestycji powinny być
    brane dochody osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu. A contrario więc do dochodu z
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu nie powinny być brane dochody z
    działalności nie wymienionej w decyzji o wsparciu oraz dochody uzyskane z działalności na
    terenie nie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Ponadto, powyższy mechanizm potwierdzają na przykład interpretacje:
      - 0111-KDIB1-3.4010.474.2023.1.JKU z dnia 14 listopada 2023 r.,
      - 0111-KDIB1-3.4010.4.2022.2.MBD z dnia 22 kwietnia 2022 r.,
      - 0111-KDIB1-3.4010.246.2025.1.PC z dnia 27 czerwca 2025 r.
    Z których wynikają poniższe tezy i które przyjmuje za własne jako uzasadnienie
    niniejszego wniosku tj.:
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami, jeżeli przedsiębiorca realizuje nową inwestycję na
    terenie objętym decyzją o wsparciu, a jednocześnie dokonuje transakcji z pozostałą
    częścią przedsiębiorstwa, wymagane jest rzetelne przypisanie odpowiedniej wartości
    przychodów i kosztów do działalności opodatkowanej oraz zwolnionej, przy zastosowaniu
    zasady ceny rynkowej. W relacjach pomiędzy wyodrębnionymi częściami tego samego
    przedsiębiorstwa, w celu podziału przychodów i kosztów, należy przyjąć fikcję odrębności
    tych części przedsiębiorstwa stosując metody podziału opisane w przepisach o cenach
    transferowych.
    Do transakcji między jednostką organizacyjną prowadzącą działalność na podstawie
    decyzji o wsparciu na terenie objętym tą decyzją a pozostałą częścią przedsiębiorstwa,
    pozostającą poza terenem określonym decyzją o wsparciu, należy stosować odpowiednio
    przepisy dotyczące zasady ceny rynkowej. Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca realizuje
    nową inwestycję na terenie objętym decyzją o wsparciu i dokonuje transakcji z pozostałą
    częścią przedsiębiorstwa, pozostającą poza terenem określonym decyzją o wsparciu,
    zobowiązany jest do ustalania cen w taki sposób, w jaki zostałyby one ustalone pomiędzy
    podmiotami niepowiązanymi. Zasady oparte na cenie rynkowej mają zapewnić rzetelne
    przypisanie odpowiedniej wartości przychodów i kosztów do działalności opodatkowanej
    oraz zwolnionej.
    Analizując powyższe przepisy, nie można uznać, że fakt wykonywania jednego z procesów
    produkcyjnych przez Spółkę w zakładach produkcyjnych zlokalizowanych poza terenem
    realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu nie ma wpływu na wysokość
    dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania.
    Jak już wyżej wskazano, aby dochody ze sprzedaży produktów podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania, produkty muszą być wytwarzane przez Spółkę na terenie wskazanym w
    Decyzji o wsparciu. Wykonując jeden z procesów produkcyjnych poza terenem
    wskazanym w Decyzji o wsparciu, Spółka nie spełnia tego warunku, zatem nie można
    uznać, że cały dochód ze sprzedaży wyrobów gotowych podlega zwolnieniu. Dochód
    przypadający na etap realizowany poza terenem wskazanym w Decyzji o wsparciu należy
    zatem wyłączyć z dochodu podlegającego zwolnieniu.

    Etapu tego nie można również uznać za działalność pomocniczą, w rozumieniu powyżej
    powołanych przepisów. Nie spełnia on bowiem kryteriów wskazanych powyżej, w
    szczególności tego, aby efekt końcowy (zazwyczaj usługi, rzadziej wyroby) nie stanowił
    części produktu finalnego jednostki.
    W rezultacie, wykonywanie jednego z etapów procesu produkcyjnego (takiego jak szycie
    pokrowców na materace) w zakładach produkcyjnych Spółki zlokalizowanych poza
    terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu, mimo, iż jest związane z
    działalnością gospodarczą prowadzoną w zakresie określonym w Decyzji o wsparciu, to
    etap ten (wbrew temu co twierdzi Spółka) wykonywany jest nie na terenem wskazanym w
    Decyzji o wsparciu.
    Dochody z działalności Spółki w zakresie takim jak szycie pokrowców na materace, która
    jest prowadzona poza terenem wskazanym w Decyzji o wsparciu, nie podlegają więc
    zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI,
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI,
      przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w
      ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została
      wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego
      przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy,
    przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
    opodatkowania nie uwzględnia się:
      1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
        podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
        położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
        koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
        uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na
        zagraniczny zakład.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 6a, 6aa, 6b ustawy o CIT,
      6a. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej
      również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub
      terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy
      lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a
      wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów
      jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu.
      6aa. Przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od
      podatku dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym
      zezwoleniu lub działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa
      inwestycja, oraz inna działalność tego podatnika.
      6b. Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego
      przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia lub na
      podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której
      mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału 1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do

      transakcji między tą jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa
      podatnika.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z
    e zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają
    podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej,
    zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez
    przedsiębiorcę podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
      - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
      - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy
    uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu nowych inwestycji. W związku z powyższym, przedsiębiorca
    zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z działalności na
    terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z
    których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od
    podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby
    możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym i dochodu wolnego od podatku. Ze zwolnienia nie korzystają również
    dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu bowiem
    ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody
    z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód
    uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwo w ramach inwestycji
    objętej decyzją o wsparciu prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,

      rozliczenie pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem
      dochodowym) przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma
      zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w
      oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Przepisy ustawy o CIT oraz przepisy ustawy o WNI nie definiują pojęcia działalności
    pomocniczej. W związku z tym, należy posłużyć się definicją zawartą w Rozporządzeniu
    Rady (EWG) nr 696/93 z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do
    celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U.UE. L 93.76.1,
    dalej: „Rozporządzenie EWG”).
    Zgodnie z treścią Rozporządzenia EWG (Sekcja II lit. C pkt 6),
      działalność pomocnicza w ramach danej jednostki prowadzona jest w celu
      umożliwienia lub ułatwienia produkcji określonych towarów i usług przez daną
      jednostkę na rzecz stron trzecich. Produkty działalności pomocniczej nie są jako
      takie dostarczane stronom trzecim.
    Dodatkowo, zgodnie z lit B pkt 1 i 2 Sekcji IV Rozporządzenia EWG,
    1. Za działalność pomocniczą uznaje się taką działalność, która spełnia wszystkie
      następujące warunki:
      a) służy tylko jednostce, do której się odnosi; innymi słowy wytworzone towary lub
        usługi nie mogą być sprzedawane w obrocie;
      b) porównywalna działalność na podobną skalę realizowana jest w podobnych
        jednostkach produkcyjnych;
      c) wytwarza usługi lub wyjątkowo dobra nietrwałe, które nie wchodzą w skład
        produktu końcowego jednostki (np. drobne narzędzia lub rusztowania);
      d) wpływa na koszty bieżące samej jednostki, tzn. nie powoduje tworzenia środków
        trwałych brutto.
    2. Rozróżnienie między działalnością pomocniczą i działalnością główną lub
      drugorzędną może być opisane za pomocą następujących przykładów:
      - produkcja drobnych narzędzi na potrzeby jednostki jest działalnością pomocniczą
        (zgodnie ze wszystkimi kryteriami),
      - transport na potrzeby własne jest zwykle działalnością pomocniczą (zgodnie ze
        wszystkimi kryteriami),
      - sprzedaż własnych produktów jest działalnością pomocniczą, ponieważ regułą jest,
        że nie można produkować bez sprzedaży. Jednakże jeżeli w obrębie
        przedsiębiorstwa produkcyjnego można wydzielić punkt sprzedaży detalicznej
        (sprzedaż bezpośrednia użytkownikowi końcowemu), który tworzy np. jednostkę
        lokalną, to taki punkt sprzedaży może być - wyjątkowo i w celach niektórych analiz
        - uznany za jednostkę rodzaju działalności. Taka jednostka obserwacji będzie
        podwójnie sklasyfikowana, tzn. raz w zależności od rodzaju działalności
        (działalność główna lub drugorzędna), którą prowadzi w przedsiębiorstwie, i
        oprócz tego w zależności od swego własnego rodzaju działalności (sprzedaż
        detaliczna).
    Zgodnie natomiast z pkt 10 Załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24
    grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. z 2007 r. Nr 251
    poz. 1885 z późn. zm. dalej: „Rozporządzenie PKD”), działalność jest działalnością
    pomocniczą, jeżeli spełnia wszystkie następujące warunki:
      - służy wyłącznie jednostce,
      - nakłady na działalność pomocniczą stanowią koszt jednostki,

      - efekt końcowy (zazwyczaj usługi, rzadziej wyroby) nie stanowi części produktu
      finalnego jednostki i nie generuje nakładów brutto na środki trwałe.
    Tym samym, za działalność pomocniczą uznaje się działalność, która spełnia
    kumulatywnie wszystkie powyższe warunki.
    W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku
    niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy
    prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.
    Analizując powyższe przepisy, zgodzić się z Państwem należy, że produkcji wlewków nie
    można uznać za czynność pomocniczą, bowiem stanowi istotny i niezbędny element
    procesu produkcyjnego profili.
    W tym miejscu należy również wskazać na kryteria pozwalające na zwolnienie dochodu
    uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu przy udziale
    towarów i usług zakupionych od podmiotów zewnętrznych:
    1. usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne stanowią jedynie jedną z faz produkcji
      wyrobów wytwarzanych na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, przy czym
      produkcja i sprzedaż wyrobów pozyskiwanych od zewnętrznych kooperantów mieści
      się w zakresie PKWiU określonym w decyzji o wsparciu;
    2. usługi te nadają towarom produkowanym przez inwestora jedynie nowej jakości
      dodanej;
    3. istnieje ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami
      podstawowymi wykonanymi na terenie określonym w decyzji o wsparciu w ramach
      nowej inwestycji, a czynnościami wykonanymi poza tym terenem, przy czym te
      ostatnie muszą mieć charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na
      terenie wskazanym w decyzji o wsparciu;
    4. kluczowe dla danej działalności gospodarczej decyzje podejmowane są na terenie
      geograficznym wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Podstawowym warunkiem przyznania pomocy publicznej, jaką jest zwolnienie z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, jest fakt prowadzenia danej działalności
    gospodarczej na terenie określonym w decyzji w zakresie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Aby opisany proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności realizowanej w ramach
    decyzji o wsparciu przez podatnika musi być wykonywany, co do zasady, przez tego
    podatnika, a nie przez inny podmiot. Zasadnicza część wytworzenia produktu musi być
    wykonana przez tego podatnika na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, zgodzić
    się z Państwem należy, że do wartości sprzedaży wyrobów gotowych (profili niea
    nodowanych i anodowanych wyprodukowanych na terenie decyzji o wsparciu) nie należy
    zaliczać wartość wlewków potrzebnych do ich produkcji, czy to wyprodukowanych przez
    Spółkę poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, czy kupowanych od podmiotów
    zewnętrznych.
    Do wartości dochodu zwolnionego nie należy zaliczać także wartości profili
    wyprodukowanych przez Państwa poza terenem określonym w otrzymanej Decyzji o
    wsparciu.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - do wartości sprzedaży profili produkowanych nieanodowanych w ramach decyzji o
      wsparciu i w konsekwencji do dochodu z tytułu decyzji o wsparciu powinniśmy

      uwzględniać wartość wlewków potrzebnych do ich produkcji zarówno
      wyprodukowanych przez nas na terenie (działkach) nie wymienionych w decyzji o
      wsparciu jak i tych kupowanych na zewnątrz - jest prawidłowe,
    - w przypadku sprzedaży profili anodowanych wyprodukowanych na liniach
      zlokalizowanych poza terenami określonymi w decyzji o wsparciu do wartości
      sprzedaży profili anodowanych branej do kalkulacji dochodu z tytułu działalności
      wymienionej w decyzji o wsparciu powinniśmy uwzględniać wartość profili
      produkowanych na liniach zlokalizowanych poza terenami określonymi w decyzji o
      wsparciu - jest prawidłowe,
    - w przypadku sprzedaży profili anodowanych wyprodukowanych na liniach
      zlokalizowanych na terenach określonych w decyzji o wsparciu do wartości sprzedaży
      profili anodowanych branej do kalkulacji dochodu z tytułu działalności wymienionej w
      decyzji o wsparciu powinniśmy uwzględniać wartość wyprodukowanych przez nas na
      terenie spółki nie określonym w decyzji o wsparciu - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.