Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.754.2024.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w przypadku, w którym Wnioskodawca
dokonuje kalkulacji zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z
regułą przewidzianą w art. 25 ust. 1 ustawy o CIT oraz
dokonuje tzw. korekty cen transferowych „in minus”
dotyczącej miesięcznego okresu rozliczeniowego, po zapłacie
zaliczki dotyczącej tego okresu, Wnioskodawca będzie
zobowiązany do pozyskiwania comiesięcznych oświadczeń o
korekcie cen transferowych od podmiotów powiązanych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
korekta
księgi-księgi podatkowe
okres-okres rozliczeniowy
podmiot-podmioty powiązane
zaliczka
zapis
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny
rynkowej-Korekta cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka działająca pod firmą R Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w (...). W ramach swojej działalności Grupa
    Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w (...). Generalnie rzecz ujmując, Grupa
    Kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia na rzecz
    klientów (...). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na
    wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na precyzyjne dobieranie
    odbiorców reklam w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów. Ponadto, w skład Grupy
    Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu (...).
    W ramach swojej działalności, Wnioskodawca może realizować z podmiotami z Grupy
    Kapitałowej, tj. podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
    transakcje kontrolowane, w których cena zostanie ustalona lub narzucona w wyniku
    istniejących powiązań (cena transferowa w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    W celu dopełnienia obowiązku ustalania cen transferowych na warunkach, które ustaliłyby
    ze sobą podmioty niepowiązane, może dojść do sytuacji, w których Spółka dokona korekty
    cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów, przy spełnieniu warunków określonych w art. 11e ustawy
    o CIT.
    Do takiej sytuacji może dojść m.in. w przypadku, w którym Spółka będzie świadczyła usługi
    bądź na rzecz Spółki będą świadczone usługi przez podmiot powiązany, za które
    wynagrodzenie może być uiszczane w ustalonym okresie rozliczeniowym (dalej: „Okres
    Rozliczeniowy”). Najczęściej, Okresem Rozliczeniowym będzie miesiąc kalendarzowy. W
    takim przypadku, Wnioskodawca będzie wystawiał lub otrzymywał fakturę po zakończeniu
    każdego Okresu Rozliczeniowego na podstawie prognozowanych danych niezbędnych do
    ustalenia wysokości wynagrodzenia.
    Biorąc pod uwagę przyjęty model rozliczania, mogą zdarzyć się sytuacje, w których po
    wystawieniu faktury dokumentującej usługę wykonaną w danym Okresie Rozliczeniowym
    (wystawioną na podstawie prognoz), pojawią się ostateczne dane mające wpływ na
    podstawę ustalenia wysokości wynagrodzenia. W konsekwencji, wysokość wynagrodzenia
    zgodnie z umową będzie wymagała zmiany (tj. zwiększenia lub obniżenia - w zależności od
    ostatecznych danych). W takich przypadkach usługodawca będzie wystawiał faktury
    korygujące (zmniejszające lub zwiększające wynagrodzenie w zależności od charakteru
    zaktualizowanych danych) aktualizując wysokość przysługującego jej wynagrodzenia, tak
    aby odpowiadała regulacjom umownym (dalej: „Korekta wynagrodzenia”).
    W konsekwencji Korekta wynagrodzenia może występować w dwóch formach:
    jako Korekta wynagrodzenia „in plus”, która ma miejsce w przypadku zwiększenia
    dochodu poprzez zwiększenie przychodów albo zmniejszenie kosztów podatkowych,

    jako Korekta wynagrodzenia „in minus”, która ma miejsce w przypadku zmniejszenia
    dochodu poprzez zmniejszenie przychodów albo zwiększenie kosztów podatkowych.
    Jak już zostało wspomniane na wstępie, taka Korekta wynagrodzenia będzie, z uwagi na
    spełnienie warunków ustawowych wyszczególnionych w art. 11e ustawy o CIT, uznawana
    przez Wnioskodawcę za korektę cen transferowych w rozumieniu ww. artykułu.
    Przedmiotem wniosku Spółki nie jest ocena, czy dane zdarzenie stanowi korektę cen
    transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.
    Po stronie Wnioskodawcy Korekta wynagrodzenia „in minus” (będąca korektą cen
    transferowych „in minus”) może nastąpić w dwóch przypadkach:
    Pierwszy przypadek to sytuacja, w której Wnioskodawca jako strona świadcząca
    przedmiotowe usługi będzie wystawiał faktury zmniejszające podstawę wynagrodzenia,
    dojdzie do sytuacji, że korekta będzie prowadzić do zmniejszenia przychodów
    podatkowych Wnioskodawcy. W tej sytuacji, Korekta wynagrodzenia „in minus” po stronie
    Wnioskodawcy będzie dokonywana na podstawie dokumentu księgowego wystawionego
    przez samego Wnioskodawcę (tj. Wnioskodawca nie otrzyma dokumentu księgowego od
    podmiotu powiązanego). Jednocześnie w takich sytuacjach, Wnioskodawca pozyska od
    podmiotu powiązanego oświadczenie/oświadczenia tego podmiotu powiązanego o
    dokonaniu korekty „in plus” (tj. oświadczenie o zmniejszeniu kosztów podatkowych w
    wyniku korekty), o którym mowa w art. 11e pkt 3 ustawy o CIT (dalej: „Oświadczenie”/
    „Oświadczenia”), potwierdzające, że podmiot ten dokonał Korekty wynagrodzenia w tej
    samej wysokości co podatnik.
    Drugi przypadek, to sytuacja, w której to Wnioskodawca otrzyma od podmiotu
    powiązanego fakturę korygującą zwiększającą wartość wynagrodzenia. W związku z tym,
    również koszty podatkowe po stronie Wnioskodawcy ulegną zwiększeniu. W tej sytuacji
    Wnioskodawca będzie pozyskiwał od podmiotu powiązanego Oświadczenia o dokonaniu
    korekty „in plus” (tj. oświadczenie o zwiększeniu przychodów podatkowych w wyniku
    korekty), mimo posiadania dowodu księgowego potwierdzającego dokonanie korekty cen
    transferowych w tej samej wysokości co podatnik (faktura otrzymana od podmiotu
    powiązanego).
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą tego z jaką
    częstotliwością powinien pozyskiwać Oświadczenia od podmiotu powiązanego.
    Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczyć będzie sytuacji, w której zobowiązany będzie do
    wpłacania tzw. zaliczek realnych na podatek dochodowy (a więc obliczanych zgodnie z
    reguła przewidzianą w art. 25 ust. 1 ustawy o CIT).

## Pytanie

Czy w przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje kalkulacji zaliczek na podatek
    dochodowy zgodnie z regułą przewidzianą w art. 25 ust. 1 ustawy o CIT oraz dokonuje tzw.
    korekty cen transferowych „in minus” dotyczącej miesięcznego okresu rozliczeniowego, po
    zapłacie zaliczki dotyczącej tego okresu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
    pozyskiwania comiesięcznych oświadczeń o korekcie cen transferowych od podmiotów
    powiązanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje kalkulacji
    zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z regułą przewidzianą w art. 25 ust. 1 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz dokonuje tzw. korekty cen transferowych „in
    minus” dotyczącej miesięcznego okresu rozliczeniowego po zapłacie zaliczki dotyczącej
    tego okresu. Wnioskodawca będzie zobowiązany do pozyskiwania comiesięcznych
    oświadczeń o korekcie cen transferowych od podmiotów powiązanych.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania
    przychodów uwzględnia się:
    1. korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu
    spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
    metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
    11e pkt 1 i 2;
    2. korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu
    spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
    metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
    11e pkt 1-4;
    3. korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku
    finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o
    rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
    Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 3aa ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości przychodu
    uwzględnia się:
    1. korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
    wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
    których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
    2. korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
    wymogów, o których mowa w art. 11 c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
    których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
    3. korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku
    finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o
    rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
    Na warunki, które musi łącznie spełnić podatnik, by mógł dokonać korekty cen
    transferowych, wskazuje bezpośrednio art. 11e ustawy o CIT: (Zgodnie z tym przypisem:
    Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości
    uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są
    spełnione łącznie następujące warunki: - przypis organu)
    1. w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
    podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
    2. nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody
    będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami,
    jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
    3. w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
    powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty
    cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
    4. istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym
    podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub
    zarząd.
    5. (uchylony).

    Wątpliwość Wnioskodawcy, wyrażona w pytaniu dotyczy warunku wskazującego na
    konieczność posiadania dowodu księgowego bądź oświadczenia podmiotu powiązanego
    potwierdzającego dokonanie przez podmiot korekty cen transferowych w tej samej
    wysokości co podatnik (warunek określony w punkcie 3 ww. przepisu). Spółka powzięła
    wątpliwość z jaką częstotliwością Wnioskodawca powinien zbierać Oświadczenia, w
    przypadku dokonywania Korekty wynagrodzenia w okresach miesięcznych.
    Jak zostało wspomniane na gruncie wyjaśnienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca uiszcza tzw. realne zaliczki na podatek dochodowy, w wysokości różnicy
    pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego
    a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, skalkulowane zgodnie z art. 25 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie cytowanego przepisu tj. art. 11e ust. 3 ustawy o CIT -
    podatnik powinien posiadać oświadczenie podmiotu powiązanego bądź dowód księgowy
    potwierdzający dokonanie korekty cen transferowych już w momencie dokonania korekty.
    Tym samym, na podstawie powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on
    zobowiązany do pozyskiwania Oświadczeń od podmiotu powiązanego comiesięcznie (po
    zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego) z uwagi na dokonanie miesięcznej korekty
    cen transferowych w rozumieniu art. 11e pkt 3 ustawy o CIT. Oznacza to, że najczęstszą
    sytuacją będzie pozyskanie Oświadczenia na ostatni dzień roboczy danego miesiąca
    (miesięcznego Okresu Rozliczeniowego). Wnioskodawca może pozyskać to Oświadczenie,
    również odpowiednio wcześniej.
    Na takie rozumienie cytowanego przepisu wskazują, również Objaśnienia podatkowe w
    zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r., Nr 2: Korekta cen transferowych (dalej:
    „Objaśnienia”), gdzie w rozdziale B.3 wskazano: „Dokonanie KCT11e oznacza ujęcie
    korekty w księgach podatkowych, w szczególności poprzez dokonanie odpowiedniego
    zapisu księgowego jako zmniejszenia lub zwiększenia przychodów albo jako zmniejszenia
    lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodu.
    Wynika z tego, że podatnik powinien posiadać oświadczenie podmiotu powiązanego o
    dokonaniu korekty nie później niż na dzień, na który ujęto przychód / koszt w księgach
    podatkowych (pod datą zapisu księgowego).”
    Pozyskanie Oświadczeń na dzień, na który ujęto przychód/koszt w księgach podatkowych,
    tj. najczęściej na ostatni dzień roboczy danego miesiąca (Okresu Rozliczeniowego), będzie
    skutkował pewnością Wnioskodawcy, że warunek z art. 11e ust. 3 ustawy o CIT zostanie
    spełniony, a więc, z zastrzeżeniem spełnienia pozostałych warunków z ww. przepisu,
    dokonanie korekty cen transferowych będzie możliwe.
    Co więcej, Oświadczenie potwierdza, że podmiot powiązany z Grupy Kapitałowej, również
    dokonał korekty przychodu/kosztu. co eliminuje ryzyko uszczuplenia zobowiązania
    podatkowego obu stron.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, będzie zobowiązany do pozyskania
    comiesięcznych oświadczeń o korekcie cen transferowych od podmiotów powiązanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.