Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.195.2025.4.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości (działce
rolnej).
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 28
    kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza sprzedać udział 1/4 w działce rolnej, położonej we ..., powiat ...,
                                                  2województwo ..., którą nabył 4.08.2006 r. jako działkę rolną o powierzchni 8 009 m.
    Działka ta została nabyta od osób prywatnych w formie umowy sprzedaży. Działka miała w
    chwili nabycia oraz w dalszym ciągu posiada status nieruchomości rolnej. Podatnik nie
    wykorzystywał nieruchomości w jakikolwiek sposób. Wnioskodawca nie występował o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka pozostała
    ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. Opisany powyżej
    udział w działce Wnioskodawca nabył jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Udział
    w nieruchomości został nabyty, gdyż Wnioskodawca rozważał wybudowanie na niej domu
    po ukończeniu przez Jego dzieci edukacji w szkole podstawowej w ... lub jako przyszła
    darowizna dla dzieci Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca (ani pozostali współwłaściciele nieruchomości) nie wykonywali
    jakichkolwiek czynności, mogących zwiększyć wartość nieruchomości, np. przyłączenie
    mediów, ogrodzenie, podział lub tym podobne.
    Opisana powyżej działka nie służyła Wnioskodawcy oraz nadal nie służy do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była wynajmowana bądź
    wydzierżawiana podmiotom trzecim. Transakcja nabycia działki z 2006 r., w ramach której
    Wnioskodawca nabył udział w działce, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z planowaną sprzedażą udziału w działce Wnioskodawca − na życzenie
    potencjalnego nabywcy − zawarł umowę przedwstępną. Umowa ta została zawarta na
    wyraźne życzenie kupującego, który dokonuje analizy prawnej i finansowej, dotyczącej
    nabywanej przez niego działki. Wnioskodawca nie udzielił kupującemu jakiegokolwiek
    pełnomocnictwa. Wnioskodawca nie korzysta z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami, a podmiot, który ją nabędzie dowiedział się o możliwości jej zakupu
    najprawdopodobniej z portalu ..., choć w tym zakresie Wnioskodawca nie ma pewności.
    Udział w działce nie został ujęty przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych
    prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działki była przez Wnioskodawcę
    ogłoszona na portalu ....
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie jest ona związana ze
    sprzedażą lub nabywaniem nieruchomości (Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w postaci kancelarii syndyka i doradcy restrukturyzacyjnego).
    Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w
    przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez
    Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
    Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim. Podatnik
    wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał udział w innej nieruchomości. Z
    uwagi na upływ czasu podatnik nie posiada danych identyfikujących działkę ani cen
    nabycia i sprzedaży. Udział w działce był majątkiem prywatnym podatnika, nie ujętym w
    ewidencji środków, nie wykorzystywanym w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik
    10.12.2021 r. sprzedał udział 1/4 w działce nr A, położonej w .... Działka ta powstała z
    działki, na której znajduje się obecnie dom podatnika i jego żony. Działka została
    wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez podatnika jego obecnego
    domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość sprzedaży działki, na której dom
                                        2się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2 800 m. Tak duża działka
    zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do
    sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki
    (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie

    został jednak sprzedany. W dniu 4.11.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę o
                2powierzchni 1 157 m, położoną w ..., powiat .... 5.02.2025 r. Dyrektor KIS w wydanej na
    wniosek podatnika indywidualnej interpretacji podatkowej podzielił jego stanowisko, co
    do braku obciążenia tej transakcji podatkiem PIT, uznając, iż transakcja stanowi zwykłe
    zarządzanie majątkiem osobistym. Stanowisko, dotyczące podatku VAT zostało wyrażone
    w interpretacji z dnia 4.02.2025 r.
    Podatnik rozważa sprzedaż w 2025 r. następujących nieruchomości:
    - udział 1/2 w nieruchomości położonej w ..., działka nr B, gmina .... Nieruchomość nabyta
      w 2006 r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie wykorzystywana
      w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik złożył wniosek o uchwalenie dla ww.
      działki miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który został przyjęty w
      2023 r. Podatnik nie prowadził i nie będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek
      działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działki.
      Podatnik nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla ww. działek. Podatnik nie wie, kiedy sprzeda tę
      nieruchomość, gdyż zależne jest to od ewentualnego zainteresowania potencjalnych
      kupujących;
    - podatnik cały czas próbuje sprzedać 1/4 udziału w jego domu jednorodzinnym,
      położonym w ..., ul. ... , działka nr A. Jest to prywatny majątek podatnika, gdzie
      zamieszkuje wraz z rodziną. Podatnik podejmował próby jego sprzedaży, lecz były one
      bezskuteczne. Podatnik podejmie kolejne próby dopiero po zmianie otoczenia
      gospodarczego (zmiana oprocentowania kredytów);
    - działkę położoną w ... powiat ..., co do której Dyrektor KIS zajął stanowisko w
      indywidualnych interpretacjach podatkowych, wskazanych powyżej.
    Podatnik posiada jeszcze udziały w nieruchomościach w ..., gmina ... oraz ..., gmina ..., lecz
    nie wie, czy w przyszłości będzie je sprzedawał, a jeśli tak, kiedy to nastąpi. Podatnik
    posiada również 1/2 udziału w mieszkaniu położonym we ..., ul. ... oraz udział 1/2 w działce
    gruntu w ..., gmina ..., lecz nieruchomości tych podatnik nie zamierza sprzedawać.
    Wszystkie ww. nieruchomości podatnik nabył do majątku prywatnego, nie były w
    jakikolwiek sposób wykorzystywane przez podatnika, nie stały się środkami trwałymi w
    prowadzonej (w innym zakresie, tj. w działalności prawniczej i doradztwa gospodarczego)
    przez podatnika działalności gospodarczej, nie były od nich odliczane jakiekolwiek podatki.
    Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:
    1. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia
      działalności gospodarczej doradcy restrukturyzacyjnego.
    2. Numer ewidencyjny działki, w której ma Pan udziały, w odniesieniu do której oczekuje
      Pan interpretacji indywidualnej − działka nr C, obręb ewidencyjny ..., ....
    3. Działka ma dostęp do drogi publicznej, tj. ulicy ... we ....
    4. Dla działki brak jest planu zagospodarowania przestrzennego. Status rolny działki
      wynika z wpisu w rejestrze gruntów, gdzie teren działki oznaczono jako „grunty orne,
      łąki trwałe”.
    5. Wnioskodawca wskazał, że:
    a) w umowie przedwstępnej sprzedaży wskazano wyłącznie, że warunkiem zawarcia
      umowy przyrzeczonej jest pozytywne badanie due diligence wykonane przez
      kupującego. Co wchodzi w zakres badania oraz jak zostanie ono wykonane, tego
      podatnik nie wie i nie był/nie jest o tym informowany. Innych warunków brak.
      Zawarcie umowy przyrzeczonej nie jest uzależnione od uzyskania zgód, pozwoleń,
      decyzji.

    b) na podstawie umowy przedwstępnej:
    - strony zobowiązały się zawrzeć umowę warunkową sprzedaży pod warunkiem, że
      Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa działający na rzecz Skarbu Państwa nie wykona
      prawa pierwokupu, Wnioskodawca ma obowiązek umożliwienia kupującemu
      wykonania due diligence działki, tj. wstępu na działkę oraz przekazania wszelkich
      posiadanych dokumentów i informacji, dotyczących nieruchomości. Wnioskodawca
      zobowiązał się do pełnej współpracy w celu umożliwienia uzyskania przez kupującego
      pełnej informacji o sytuacji prawno-architektoniczno-techniczno-budowlanej
      nieruchomości. W przypadku, gdyby w celu uzyskania niezbędnych informacji
      konieczne było złożenie jakiegokolwiek wniosku, podatnik zobowiązał się do złożenia
      wniosku zmierzającego do uzyskania informacji. Wnioskodawca w umowie sprzedaży
      zobowiązany jest do złożenia oświadczeń dotyczących stanu prawnego nieruchomości
      (np. brak zanieczyszczeń, brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
      brak lasu) oraz stanu prawnego dotyczącego sprzedającego (brak złożenia wniosku o
      ogłoszenie upadłości, brak zaległości podatkowych i wobec ZUS, brak sporów, których
      przedmiotem mogłaby być sprzedawana nieruchomość),
    - kupujący zobowiązał się do przekazania podatnikowi informacji i pism, dotyczących
      nieruchomości uzyskanych od organów administracji rządowej i samorządowej,
      jednostek i zakładów budżetowych, a także podmiotów gospodarczych realizujących
      zadania w zakresie zaopatrzenia w wodę, energię elektryczną i odbiór ścieków.
      Kupujący ma prawo do odstąpienia od umowy, jeśli stan prawny nieruchomości lub
      stan, dotyczący sprzedającego ulegnie zmianie.
    c) po zawarciu umowy przedwstępnej a przed zawarciem umowy sprzedaży strona
      kupująca nie będzie dokonywać jakichkolwiek inwestycji, które zwiększą atrakcyjność
      działki. Podatnik nie wyrażał zgody na takie czynności.
    d) w okresie między zawarciem umowy przedwstępnej a zawarciem umowy
      przyrzeczonej kupujący nie będzie ponosił na działkę jakichkolwiek nakładów
      finansowych, oprócz dokonania czynności związanych z opisanym powyżej due
      diligence.
    6. Na dzień sprzedaży działka nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.
    7. Na dzień sprzedaży dla działki nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu.
    8. Na dzień sprzedaży działka nie będzie zabudowana.
    9. Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę w 2025 r.
    10. Informacja o nieruchomościach sprzedawanych przez Wnioskodawcę:
    - podatnik wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał udział w innej
      nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu podatnik nie posiada danych identyfikujących
      działkę, ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był majątkiem prywatnym
      podatnika, nie ujętym w ewidencji środków, nie wykorzystywanym w jakikolwiek
      sposób przez podatnika – działka ta znajdowała się w ..., została nabyta od osoby
      prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie nastąpiło, gdyż podatnik rozważał ją
      jako przyszła darowizna dla dzieci Wnioskodawcy. Działka nie była nigdy
      wykorzystywana w jakikolwiek sposób, podatnik z działki nie korzystał, nie
      dokonywano na nią jakichkolwiek nakładów, nie była środkiem trwałym w
      prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przyczyną sprzedaży była
      zmiana nastawienia podatnika oraz perspektyw rozwoju ...,
    - podatnik 10.12.2021 r. sprzedał 1/4 udziału w działce nr A, położonej w .... Działka ta
      powstała z działki, na której znajduje się obecnie dom podatnika i Jego żony. Działka
      została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez podatnika Jego

      obecnego domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwości sprzedaży działki, na
                                                2której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2 800 m. Tak duża
      działka zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa
      do sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu
      zmniejszenie działki (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do
      dnia dzisiejszego nie został jednak sprzedany - działka ta znajduje się w ..., została
      nabyta 20.10.2004 r. od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie
      nastąpiło w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika i Jego rodziny.
      Działka stanowiła część ogrodu podatnika, wykorzystywana była w celach
      rekreacyjnych (trawnik i drzewa owocowe), nie była środkiem trwałym w prowadzonej
      przez podatnika działalności gospodarczej, przyczyna sprzedaży opisana została
      powyżej,
                                              2- w dniu 4.11.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę o powierzchni 1 157 m, położoną w
      ..., powiat ... – działka ta została nabyta w 1997 r. od osoby prywatnej w formie umowy
      sprzedaży, nabycie nastąpiło, gdyż podatnik, jako osoba świeżo po studiach rozważał
      budowę na niej własnego domu w formie siedliska. Działka nie była nigdy
      wykorzystywana w jakikolwiek sposób, podatnik z działki nie korzystał, do działki
      podatnik doprowadził jedynie przyłącze energii elektrycznej, innych nakładów nie
      dokonywano, nie była środkiem trwałym w prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej, przyczyną sprzedaży była rezygnacja z zamiaru zamieszkania w ....
    Pytania
    1. Czy z tytułu przyszłej sprzedaży udziału w działce wskazanej w opisie sprawy, tj. udziału
      1/4 w działce rolnej, położonej we ..., Wnioskodawca zobowiązany będzie do
      uiszczenia podatku od towarów i usług?
    2. Czy z tytułu przyszłej sprzedaży udziału w działce wskazanej w opisie sprawy, tj. udziału
      1/4 w działce rolnej, położonej we ..., Wnioskodawca zobowiązany będzie do
      uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2), natomiast w zakresie podatku
    od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w działce nie będzie stanowiła dla Niego źródła
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-

      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej

    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.

    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż udziału
    1/4 w nieruchomości (działce nr C) będzie skutkowała powstaniem przychodu
    opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi
    dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana
    udziału 1/4 w nieruchomości niezabudowanej (działce nr C) wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że
    sprzedaż udziału 1/4 w działce nr C nastąpi po upływie długiego czasu od nabycia ww.
    udziału, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan udziału 1/4 w działce nr C w celu odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działki
    do sprzedaży, tj. nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i

    zagospodarowania terenu, działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez
    Pana do jakichkolwiek celów, nie dokonywał Pan jakichkolwiek nakładów w celu
    uatrakcyjnienia tej nieruchomości mogących zwiększyć jej wartość (np. przyłączenia
    mediów, ogrodzenia, podziału), nie wykorzystywał Pan udziału w ww. działce do
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej opodatkowanej, nie dzierżawił jej, nie wynajmował,
    w związku z planowaną sprzedażą udziału w przedmiotowej nieruchomości nie korzystał
    Pan z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Udział w nieruchomości został
    nabyty, gdyż rozważał Pan wybudowanie na niej domu dla dzieci lub jako przyszła
    darowizna dla nich, zaś sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od nabycia udziału. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej
    związanej z obrotem nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży udziału 1/4 w działce nr C nie dają podstaw do
    przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału 1/4
    w działce nr C do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na tej
    nieruchomości działalności gospodarczej, a sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu
    czasu od nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Pana
    udziału 1/4 w działce nr C nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż udziału 1/4 w nieruchomości (działce nr
    C) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż udziału w ww. działce nie będzie również
    stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww.
    ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości. Tym samym, sprzedaż przez Pana
    udziału w ww. działce nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym,
    niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera
    natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej
    działki).

    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.