Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.390.2020.15.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po ponownym rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 lutego 2020 r. (data wpływu 2 marca 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 17 lutego 2021 r. (data wpływu 23 lutego 2021 r.), 24 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.) oraz 7 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), w związku z decyzją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2020 r., znak 0110-KSI1-1.451.43.2020.2.ZW, uchylającą w całości decyzję z dnia 24 września 2020 r., znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.2.IP i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru:**

(…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lutego 2021 r. o doprecyzowanie opisu towaru oraz pismami z dnia: 24 maja 2021 r. i 7 września 2021 r. stanowiącymi ustosunkowanie się Strony do zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**Dotychczasowy przebieg postępowania**

W dniu 24 września 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy decyzję WIS o sygnaturze 0112-KDSL2-2.450.390.2020.2.IP.

Wnioskodawca pismem z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu 13 października 2020 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 14 grudnia 2020 r., znak 0110-KSI1-1.451.43.2020.2.ZW uchylił w całości zaskarżoną decyzję z dnia 24 września 2020 r., znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.2.IP i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie określenia klasyfikacji według Nomenklatury Scalonej (CN) i stawki podatku od towarów i usług dla towaru – (…) wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Wnioskodawca jest producentem produktu spożywczego w postaci (…) do sporządzania napojów. Jest to (…) owocowy produkowany na bazie (…) z dodatkiem (…). Produkt powstaje w wyniku przetworzenia i zakonserwowania owoców (…), w wyniku którego powstaje (…) owocowy, który jest głównym składnikiem produktu. Zawartość (…) wynosi (…) masy produktu, a udział (…) nie zmienia cech charakterystycznych (…). Produkt nie stanowi napoju oferowanego konsumentowi w postaci gotowej do spożycia. Produkt służy do sporządzania napojów, powinno się go spożywać po uprzednim rozcieńczeniu go wodą. Produkt pakowany jest w butelki o pojemności (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, produkt kwalifikuje się do działu do pozycji 2009 CN jako sok owocowy niesfermentowany i niezawierający dodatku alkoholu. Zaproponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja do kodu CN 2009 89 86 wyznaczona jest przez reguły 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, brzmienie kodów CN 2009, 2009 89 i 2009 89 86, jak również jest zgodna z treścią komentarza do pozycji 2009 zawartego w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego. Jest to produkt klasyfikujący się do kategorii produktów o liczbie Brixa nieprzekraczającej 67, o zawartości dodatku cukru przekraczającej 30% masy.

Jak wskazał Wnioskodawca, wyklucza się klasyfikację do działu 22 jako napoju, ponieważ produkt nie jest przeznaczony bezpośrednio do picia. Wyklucza się klasyfikację do działu 30 jako lek, ponieważ produkt nie ma zastosowania do konkretnych chorób, dolegliwości lub ich symptomów. W związku z tym produkt nie spełnia wymogów uwagi dodatkowej 1 do działu 30, akapit pierwszy lit. a).

Zawartość (…) owocowego w produkcie przekracza 50% masy produktu (wynosi (…) masy produktu), w związku z czym, produkt ma bardziej złożony skład niż syropy cukrowe objęte działem 2106 CN. Ze względu na swój skład produkt ten, należy zakwalifikować do kodu CN 2009 8986 jako soki owocowe (włączając moszcz gronowy) i soki warzywne, niesfermentowane niezawierające dodatku alkoholu, nawet z dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej.

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lutego 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis towaru w następujący sposób:

(…) powstaje z (…), do którego dodawany jest (…).

Liczba Brixa (…) użytego do produkcji produktu końcowego w postaci (…) wynosi: (…).

Do produkcji (…) nie dodano innych składników poza (…) (w tym np. substancji aromatyzujących, substancji do standaryzacji).

W niniejszej sprawie, zgodnie z zaleceniem organu odwoławczego wyrażonym w decyzji z dnia 14 grudnia 2020 r. znak 0110-KSI1-1.451.43.2020.2.ZW, przeprowadzono badania laboratoryjne produktu będącego przedmiotem wniosku.

W dniu 9 kwietnia 2021 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo z dnia 31 marca 2021 r., stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez (…).

Ww. sprawozdanie zawiera następujące wyniki badań:


| Pomiar/badanie | Wyniki pomiarów badań | Metoda 
| Analiza ilościowa alkoholu etylowego metodą HS | Stwierdzono obecność alkoholu etylowego w ilości poniżej 0,1 [% obj.] | (…) 
| Ocena właściwości fizycznych produktów spożywczych | Badaną próbkę towaru stanowi klarowna ciecz, bez widocznego osadu, barwy (…). Smak – bardzo słodki, owocowy (wyczuwalny (…)), lekko kwaśny. Zapach – swoisty, charakterystyczny dla (…) bez zapachów obcych.Przedmiotowa próbka towaru po rozcieńczeniu (w proporcji (…) do (…) wody) wykazuje następujące cechy: wygląd – klarowna ciecz barwy (…), smak – słodki, owocowy wyczuwalny (…), swoisty, bez obcych posmaków. Zapach – swoisty, charakterystyczny dla (…) bez zapachów obcych. | (…) 
| Jakościowe i/lub ilościowe oznaczanie cukrów/skrobi metodą HPLC – kolumna aminowa | (…) | (…) 
| Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną | 1,20485 ± 0,00010 [g/cm3] | (…) 
| Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną | 1,02611 ± 0,00010 [g/cm3]*(gęstość względna d20°C/20°C wynosi: 1,02796 ± 0,00010*) wartość po sprowadzeniu próbki do ekstraktu ogólnego (…) [% mas.] | (…) 
| Analiza jakościowa związków lotnych z zastosowaniem włókna SPME | Analiza otrzymanego widma masowego wskazuje na obecność w próbce: alkoholu etylowego (etanolu). | (…) 
| Oznaczanie liczby formolowej | Wartość liczby formolowej (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d20°C/20°C 1,02796) wynosi 1,7 +/- 0,5 ml [0,1 mol/l NaOH na 100 ml próbki] | (…) 
| Oznaczanie kwasowości miareczkowej w sokach owocowych i warzywnych | Kwasowość miareczkowa (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d20°C/20°C 1,02796) w przeliczeniu na bezwodny kwas cytrynowy przy pH 8,1 wynosi 1,5 +/- 0,2 [g/l] | (…) 
| Pomiar suchych rozpuszczalnych pozostałości (ekstraktu ogólnego). Metoda refraktometryczna | 45,5 ± 2,3 [% mas.] | Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 974/2014 z dnia 11 września 2014 r., Załącznik 

Liczba za symbolem ± jest wartością niepewności rozszerzonej przy poziomie ufności 95% oraz współczynniku rozszerzenia k=2. Niepewność nie uwzględnia niepewności związanej z poborem próbki.

Postanowieniem znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.9.IP z dnia 13 maja 2021 r. w trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego oraz w załączeniu przesłał kopię sprawozdania z przeprowadzonych badań. Pismo doręczono w dniu 18 maja 2021 r.

W dniu 28 maja 2021 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 24 maja 2021 r., w którym Strona wniosła uwagi dotyczące wyników przeprowadzonych badań laboratoryjnych.

W dniu 1 czerwca 2021 r. – na podstawie art. 13 § 2a pkt 2, art. 140 oraz art. 216 Ordynacji podatkowej, w związku z art. 42g ustawy – tutejszy organ wydał postanowienie znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.10.IP, w którym wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy do dnia 2 sierpnia 2021 r.

Pismem z dnia 17 czerwca 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.11.IP, tutejszy organ zwrócił się do (…) z prośbą o ustosunkowanie się do uwag Strony zawartych w piśmie z dnia 24 maja 2021 r.

(…) udzieliło odpowiedzi pismem z dnia (…).

Analiza ww. pisma wykazała, że konieczne są dalsze wyjaśnienia, wobec czego tutejszy organ pismem z dnia 13 lipca 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.12.IP, zwrócił się ponownie do (…).

(…)udzieliło odpowiedzi w powyższym zakresie pismem z dnia (…).

Postanowieniem z dnia 2 sierpnia 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.13.IP – na podstawie art. 13 § 2a pkt 2, art. 140 oraz art. 216 Ordynacji podatkowej, w związku z art. 42g ustawy – tutejszy organ wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy do 4 października 2021 r.

Postanowieniem znak 0112-KDSL2-2.450.390.2020.14.IP z dnia 1 września 2021 r. w trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego oraz w załączeniu przesłał kopie pism: (…), a także pisma organu z dnia: 17 czerwca 2021 r. nr 0112-KDSL2-2.450.390.2020.11.IP i 13 lipca 2021 r. nr 0112-KDSL2-2.450.390.2020.12.IP. Pismo doręczono w dniu 6 września 2021 r.

W dniu 13 września 2021 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 7 września 2021 r., w którym Strona wypowiedziała się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 20 wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje: (pkt 5) Soki owocowe lub warzywne niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu lub o objętościowej mocy alkoholu nie większej niż 0,5% obj.”.

Pozycja 2009 CN obejmuje: „Soki owocowe (włączając moszcz gronowy) i soki warzywne, niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu, nawet z dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej”.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 2009: „Soki owocowe lub warzywne objęte pozycją 2009 mogą zawierać substancje wyszczególnione poniżej, będące zarówno pozostałością z procesu produkcyjnego, jak też oddzielnie dodanymi substancjami, pod warunkiem że nie zmienią one naturalnego charakterów soków:

(1) Cukier.

(2) Inne środki słodzące, naturalne lub syntetyczne, pod warunkiem że dodana ilość nie przekracza dawek koniecznych do normalnego słodzenia i że poza tym soki kwalifikują się do niniejszej pozycji, w szczególności w odniesieniu do równowagi różnych składników (patrz pkt (4) poniżej).

(3) Produkty dodawane w celu zakonserwowania soku lub zapobieżenia fermentacji (np. ditlenek siarki, ditlenek węgla, enzymy).

Substancje służące do standaryzacji soków (np. kwas cytrynowy, kwas winowy) i produkty dodawane w celu odtworzenia składników zniszczonych lub uszkodzonych podczas procesu produkcyjnego (np. witaminy, substancje barwiące) lub w celu utrwalenia smaku (np. sorbitol dodany do sproszkowanych lub skrystalizowanych soków z owoców cytrusowych). Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje soków owocowych, w których jeden ze składników (kwas cytrynowy, olejek eteryczny otrzymany z owoców itd.) został dodany w takiej ilości, że równowaga różnych składników występująca w naturalnych sokach jest wyraźnie naruszona; w takim przypadku produkt traci swój pierwotny charakter”.

Zgodnie z uwagami do działu 20 Nomenklatury scalonej:

„6. W pozycji 2009 wyrażenie »soki niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu« oznacza soki o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości (zob. uwaga 2 do działu 22)”.

Z kolei, zgodnie z uwagami dodatkowymi do Nomenklatury scalonej do działu 20:

„2. a) Zawartość różnych cukrów wyrażonych jako sacharoza (zawartość cukru) w produktach klasyfikowanych do niniejszego działu odpowiada liczbie wskazanej przez refraktometr (użyty zgodnie z metodą opisaną w załączniku do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 974/2014) w temperaturze 20 °C i pomnożonej przez jeden z następujących współczynników:

\- 0,93 w odniesieniu do produktów objętych podpozycjami od2008 20do2008 80**,** 2008 93, 2008 97i2008 99**,**

\- 0,95 w odniesieniu do produktów objętych pozostałymi pozycjami.

(…)

b) Wyrażenie »liczba Brixa« wymienione w podpozycjach pozycji 2009 odpowiada liczbie wskazanej przez refraktometr (użyty zgodnie z metodą opisaną w załączniku do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 974/2014) w temperaturze 20 °C.

(…)

5\. Następujące zasady mają zastosowanie do produktów takich, jak są przedstawiane (organom celnym):

a) zawartość dodanego cukru w produktach objętych pozycją 2009 odpowiada zawartości cukru pomniejszonej o podane niżej liczby w zależności od rodzaju soku:

\- sok cytrynowy lub sok pomidorowy: 3,

\- sok winogronowy: 15,

\- pozostałe soki owocowe lub warzywne, włącznie z mieszaninami soków: 13;

b) soki owocowe z dodatkiem cukru, o liczbie Brixa nieprzekraczającej 67 i zawierające mniej niż 50 % masy soku owocowego, tracą naturalny charakter soków owocowych objętych pozycją 2009.

Litera b) nie ma zastosowania do zagęszczonych naturalnych soków owocowych. W związku z tym zagęszczone naturalne soki owocowe nie są wyłączone z pozycji 2009”.

Sposób klasyfikacji soków z dodatkiem cukru i ocena, czy produkt nie utracił naturalnego charakteru soku wynika także z Not Wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (do pozycji 2009).

„Soki owocowe (włączając moszcz gronowy) i soki warzywne, niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu, nawet z dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej. Jeżeli chodzi o soki niesfermentowane, niezawierające dodatku alkoholu, zob. uwaga 6 do niniejszego działu.

Jeżeli chodzi o liczbę Brixa, zob. uwaga 3 do podpozycji do niniejszego działu.

Jeżeli chodzi o dodany cukier, zob. uwaga dodatkowa 5 a) do niniejszego działu.

Do celów uwagi dodatkowej 5 b) do niniejszego działu, produkty, do których dodano taką ilość cukru, że zawierają one mniej niż 50% masy soków owocowych, są uważane za produkty, które utraciły swój naturalny charakter soków owocowych objętych pozycją 2009.

Do określenia, czy produkty utraciły bądź nie swój naturalny charakter w związku z dodaniem cukru, zastosowanie mają jedynie uwagi dodatkowe 2 i 5 do niniejszego działu. Zawartość różnych cukrów wyrażonych jako sacharoza jest określana zgodnie ze wspomnianą uwagą dodatkową 2. Jeżeli zawartość dodanego cukru, obliczona zgodnie z uwagą dodatkową 5 a) do niniejszego działu przekracza 50% masy, obliczona zawartość soku owocowego jest mniejsza niż 50% masy, a więc produkt nie może być klasyfikowany do pozycji 2009.

Uwaga dodatkowa 5 b) do niniejszego działu nie ma zastosowania do zagęszczonych naturalnych soków owocowych.

W związku z tym zagęszczone naturalne soki owocowe nie są wyłączone z pozycji 2009.

W kwestii dodawania innych substancji do produktów objętych pozycją 2009, zob. Noty wyjaśniające do HS dotyczące pozycji 2009.

PRZYKŁAD

Analiza próbki soku pomarańczowego daje następujące wyniki:

\- liczba wskazana przez refraktometr w temperaturze 20°C: 65,3,

\- obliczona zawartość różnych cukrów wyrażona jako sacharoza (uwaga dodatkowa 2 do niniejszego działu): 62,0 (65,3 x 0,95),

\- obliczona zawartość dodanego cukru (uwaga dodatkowa 5 do niniejszego działu): 49% masy (62,0 – 13),

\- obliczona zawartość soku owocowego: 51% masy (100 – 49).

Wniosek: Uznaje się, że próbka, w rozumieniu uwagi dodatkowej 5 b) do niniejszego działu, nie utraciła swojego naturalnego charakteru, ponieważ obliczona zawartość soku nie jest mniejsza niż 50% masy”.

Jak wynika z Załącznika V zatytułowanego „MINIMALNE WARTOŚCI W SKALI BRIXA DLA ODTWORZONEGO SOKU OWOCOWEGO I ODTWORZONEGO PRZECIERU OWOCOWEGO” do DYREKTYWY RADY 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi (Dz. Urz. UE L 10 z 12.01.2002, str. 58, z późn. zm.), minimalna wartość w skali Brixa dla (…) otrzymywanych z (…) wynosi (…).

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że w wyniku badań laboratoryjnych ustalono, że suche rozpuszczalne pozostałości (ekstraktu ogólnego) ustalone metodą refraktometryczną (liczba °Brix) dla towaru (…) wynoszą 45,5 ± 2,3 \[% mas.\], zatem zawartość dodanego (…) w produkcie wynosi (…) (zgodnie z wyliczeniami dokonanymi na podstawie uwag dodatkowych 2 a) i 5 a) do Nomenklatury scalonej do działu 20: (…)). W związku z powyższym, obliczona zawartość odtworzonego (…) wynosi (…) masy (zgodnie z wyliczeniem: (…)). Tym samym należy uznać, że produkt, pomimo dodania (…), nie utracił – w rozumieniu uwagi 5 b) do Nomenklatury scalonej do działu 20 – swojego naturalnego charakteru (obliczona zawartość (…) nie jest mniejsza niż 50% masy).

Dodatkowo należy zauważyć, że z informacji podanych przez Wnioskodawcę wynika, że do produkcji (…) użyto (…) o liczbie Brixa wynoszącej (…) oraz, że poza (…), do produktu nie dodano innych składników (w tym np. substancji aromatyzujących, substancji do standaryzacji). Ponadto, w wyniku przeprowadzonej w ramach badań laboratoryjnych analizy ilościowej alkoholu etylowego metodą HS stwierdzono obecność alkoholu etylowego w ilości poniżej 0,1 \[% obj.\].

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 20. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do HS.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, według art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

I tak, w załączniku nr 10 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 13 zostały wymienione towary klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) ex 20 „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…) klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i stwierdzono w nim obecność alkoholu etylowego w ilości poniżej 0,1 \[% obj.\] – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1, w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).