Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.650.2025.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej również jako: Sprzedający) jest
    właścicielem następujących niezabudowanych nieruchomości gruntowych:
    a) nieruchomości składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3, o łącznej
      powierzchni 0,1420 ha, objętej aktualnie księgą wieczystą o numerze (...), prowadzoną
      przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (Nieruchomość 1),
    b) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych 4 i 5, o łącznej
      powierzchni 0,2339 ha, objętej aktualnie księgą wieczystą o numerze (...), prowadzoną
      przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (Nieruchomość 2),
    c) nieruchomości stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym nr 6, o powierzchni
      0,3236 ha, objętej aktualnie księgą wieczystą o numerze (...), prowadzoną przez Sąd
      Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (Nieruchomość 3).
    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 na podstawie umowy o podział
    majątku dorobkowego, sporządzonej w dniu (...) 2002 r., zaś Nieruchomość 3 nabył na
    podstawie umowy o podział majątku wspólnego (bez spłat i dopłat) w dniu (...) 2010 r.
    Sprzedający planuje sprzedać (dalej: Planowana Transakcja) część ww. Nieruchomości, po
    wcześniejszym wydzieleniu z ww. Nieruchomości 1-3, działek 3, 5 oraz 6, o łącznej
    powierzchni 0,6740 ha i założeniu dla tych działek odrębnej księgi wieczystej – Sprzedający
    zobowiązał się do założenia księgi wieczystej prowadzonej wyłącznie dla działek 3, 5 oraz 6
    (dalej: Zbywana Nieruchomość).
    Sprzedający w dniu (...) 2025 r. złożył (w drodze aktu notarialnego) Wnioskodawcy
    niebędącemu stroną postępowania (dalej: Kupujący, a łącznie zwani dalej: Strony) ofertę
    zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Zbywanej Nieruchomości (dalej: Oferta), w
    ramach której strony poczyniły określone ustalenia oraz warunki zawarcia przedmiotowej
    umowy (a docelowo umowy przyrzeczonej), mając na uwadze również cel nabycia
    Zbywanej Nieruchomości przez Kupującego, tj. realizację przez Kupującego na Zbywanej
    Nieruchomości inwestycji (dalej: Inwestycja) w postaci obiektu handlowego wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Obiekt). Ustalenia poczynione przez Strony w Ofercie
    stanowią jedyne jakie zostały poczynione pomiędzy stronami i zostaną przedstawione w
    dalszej części niniejszego wniosku.
    Przedmiotowa Nieruchomość jest w części dotyczącej działki ewidencyjnej numer 6
    zabudowana obiektem budowlanym w postaci namiotu, przy czym Sprzedający rozbierze
    wyżej wymieniony namiot i na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej cała Nieruchomość
    Zbywana będzie gruntem niezabudowanym, tzn. nie będą na niej posadowione żadne
    budynki oraz budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418), należące do Sprzedającego. Na Zbywanej Nieruchomości znajduje
    się sieć energetyczna oraz światłowodowa, jednakże nie należą one do Sprzedającego lecz
    do tzw. gestorów tych sieci.
    Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego w brzmieniu ustalonym Uchwałą Nr (...) (dalej:
    MPZP), zgodnie z którym Przedmiotowa Nieruchomość (oraz Zbywana Nieruchomość)
    położona jest (będzie) na obszarze oznaczonym symbolami AUC – teren administracji i
    usług, w związku z tym Kupujący oświadczył w Ofercie, że doprowadzi do zmiany MPZP, w

    taki sposób, aby w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej istniała możliwość zrealizowania
    Inwestycji. Innymi słowy Strony wskazują, że w dniu Planowanej Transakcji, Zbywana
    Nieruchomość będzie przeznaczona pod zabudowę (tj. będzie terenem budowlanym w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).
    Sprzedający jest również właścicielem kilkunastu innych nieruchomości, jakie nabył (w
    drodze zakupu) do majątku prywatnego (w okresie od 1996 do 2021 r.) i które nie są
    wykorzystywane do działalności gospodarczej. Co do zasady są to nieruchomości
                              2  2gruntowe o różnej powierzchni (od około 1 tys. m do kilku tys. m) oraz przeznaczeniu,
    przy czym kilka z nich Sprzedający planuje w bliżej nieokreślonej przyszłości sprzedać i
    przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży na inne, własne cele (Sprzedający nie planuje
    reinwestycji uzyskanych środków na zakup innych nieruchomości).
    Sprzedający prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą (w Centralnej Ewidencji
    Działalności Gospodarczej) pod nazwą (...) (NIP: (...)), jednak obecnie działki gruntu będące
    przedmiotem Planowanej Transakcji (jak i w przyszłości Zbywana Nieruchomość) stanowią
    jego majątek osobisty i nie stanowią ani nigdy nie stanowiły środków trwałych lub
    towarów handlowych w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, aczkolwiek
    adres położenia Zbywanej Nieruchomości jest wykorzystywany jako adres, pod którym
    zarejestrowana jest działalność Sprzedającego.
                              2Wyłącznie niewielka część działki nr 5 (pow. 18 m) została przez Sprzedającego
    wydzierżawiona innemu podmiotowi prowadzącemu w tym miejscu punkt
    gastronomiczny, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Sprzedający ponadto jest również udziałowcem spółek kapitałowych (deweloperskich),
    które w przyszłości dokonywały zakupów nieruchomości, a następnie po realizacji
    inwestycji na tych nieruchomościach, sprzedawały te nieruchomości.
    Celem nabycia Zbywanej Nieruchomości przez Kupującego jest – jak zresztą zostało to
    przedstawione powyżej – realizacja na Zbywanej Nieruchomości Inwestycji, w ramach
    której Kupujący prowadził będzie na Zbywanej Nieruchomości obiekt handlowy (sklep), w
    którym będzie prowadzona sprzedaż artykułów spożywczych i przemysłowych (sklep „...”),
    co do zasady opodatkowana podatkiem VAT.
    Postanowienia Oferty:
    1. Postanowienia ogólne.
    Sprzedający w Ofercie wskazał, iż według jego wiedzy Kupujący uzyska na podstawie
    przygotowanej przez niego dokumentacji projektowej:
    1) decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę
      Inwestycji w ramach Zbywanej Nieruchomości,
    2) ostateczne, a w razie skierowania skargi do sądu administracyjnego prawomocne,
      rozstrzygnięcia administracyjne, pozwalające na odpowiednie skomunikowanie
      Zbywanej Nieruchomości z drogą publiczną, w szczególności zgodę na lokalizację
      zjazdu i zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdu zwykłego z drogi publicznej w
      kierunku Zbywanej Nieruchomości (wg określonych parametrów).
    Sprzedający zobowiązał się więc umożliwić przeniesienie na Kupującego wszystkich (co do
    których będzie to dopuszczone przez obowiązujące przepisy) rozstrzygnięć
    administracyjnych, potrzebnych do zrealizowania Inwestycji, przy czym Sprzedający przed
    przeniesieniem przedmiotowych rozstrzygnięć administracyjnych, udzieli Kupującemu – w
    ramach ceny sprzedaży – prawa do dysponowania Zbywaną Nieruchomością na cele
    budowlane, a Kupujący złoży oświadczenie o przyjęciu praw i obowiązków wynikających z
    tych rozstrzygnięć administracyjnych, o ile ich treść zgodna będzie z postanowieniami
    umowy przyrzeczonej.

    Strony zobowiązały się na koszt Kupującego zapewnić każdoczesnemu właścicielowi
    Zbywanej Nieruchomości, w wypadku przejścia projektowanymi bądź istniejącymi
    przyłączami do Obiektu przez działki gruntu niestanowiące ogólnodostępnych dróg
    publicznych, ustanowienie nieodpłatnych i na czas nieoznaczony służebności gruntowych,
    polegających na prawie do pozostawienia danego przyłącza oraz prawie do korzystania z
    danej działki gruntu, w zakresie zakładania i przeprowadzania danego przyłącza, a także
    innych podziemnych obiektów i urządzeń niezbędnych do korzystania z tego przyłącza, w
    tym również zmiany aktualnych przebiegów istniejących instalacji i sieci kolidujących z
    Obiektem, na prawie wstępu na tę nieruchomość w celu wykonywania czynności
    związanych z remontem, wymianą, konserwacją oraz usuwaniem awarii tego przyłącza,
    względnie instalacji lub sieci oraz przechodu i przejazdu istniejącym szlakiem drożnym
    oraz dojazdu i dojścia do miejsca, w którym zainstalowane są urządzenia stanowiące
    elementy danego przyłącza względnie instalacji lub sieci.
    Sprzedający oświadczył, że przy współpracy z Kupującym doprowadzi do uzyskania decyzji
    obejmującej zgodę na usunięcie ze Zbywanej Nieruchomości drzew lub krzewów
    kolidujących z obiektem lub jego infrastrukturą oraz do poniesienia wszelkich opłat
    administracyjnych z tego tytułu, przy czym koszty faktycznego usunięcia drzew lub
    krzewów, względnie koszty przesadzenia lub dokonania nasadzeń kompensacyjnych
    zostaną poniesione przez Sprzedającego, a następnie zwrócone przez Kupującego po
    zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Sprzedający ustalił z Kupującym (dalej łącznie: Strony), że jeśli z ekspertyzy podmiotu
    zewnętrznego (zaangażowanego przez Kupującego najpóźniej do dnia przypadającego na
    trzy miesiące przed datą zawarcia umowy przyrzeczonej) będzie wynikało, że w związku z
    realizacją Inwestycji i na potrzeby prawidłowego jej funkcjonowania, okaże się niezbędne
    wykonanie prac obejmujących: przygotowanie terenu, wzmocnienie podłoża, wymianę
    gruntu, wybudowanie układu komunikacyjnego wraz z infrastrukturą techniczną,
    poniesienie kosztów ustanowienia służebności gruntowych obejmujących doprowadzenie
    mediów do Obiektu – zaś wartość tych kosztów określonych w powyższych sposób
    przekroczy (...) zł, wówczas Kupujący zawiadomi o tym fakcie Sprzedającego w ciągu 21 dni
    od dnia otrzymania ekspertyzy i Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do
    odstąpienia od umowy przyrzeczonej.
    Sprzedający na koszt i staraniem Kupującego zobowiązał się podpisać porozumienie,
    umowę lub dokonać innego pisemnego uzgodnienia z właściwym gestorem mediów, które
    będzie określało zasady przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń lub sieci
    znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości a kolidujących z Inwestycją, w tym z
    Obiektem Handlowym lub jego infrastrukturą, jak również uzyskać rozstrzygnięcia
    administracyjne potrzebne do wspomnianej przebudowy lub likwidacji; w wypadku, gdyby
    w toku wykonywania niniejszej Umowy okazało się to niezbędne.
    2. Obowiązek przedłożenia dokumentacji.
    Sprzedający zobowiązał się do przedłożenia najpóźniej w dniu poprzedzającym zawarcie
    umowy przyrzeczonej, szeregu dokumentów, sporządzonych najdalej na określoną ilość
    dni przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej:
    1) aktualnego odpisu księgi wieczystej, jaka będzie prowadzona wyłącznie dla Zbywanej
      Nieruchomości, z którego wynikać będzie, że:
        a) w księdze wieczystej wpisana jest Zbywana Nieruchomość,
        b) w księdze wieczystej jako właściciel wpisany jest wyłącznie Sprzedający,
        c) w dziale III księgi wieczystej brak jest wpisów, za wyjątkiem jednak wpisów: (i) na
        rzecz Kupującego oraz (ii) wpisów służebności lub praw użytkowania,
        ustanowionych na rzecz gestorów mediów dostarczających media do Obiektu i
        poza planowanym obrysem Obiektu (...), z tym jednak zastrzeżeniem, że
        Sprzedający będzie jednocześnie dążyć do tego, aby wykonywanie

        ustanowionych służebności gruntowych lub praw użytkowania dotyczących sieci,
        przyłączy lub instalacji, było ograniczone do terenów zielonych lub
        zlokalizowanych możliwie najbliżej granic Przedmiotowej Nieruchomości i nie
        dotyczyło dojścia i dojazdu do Obiektu ani nie obejmowało strefy manewrowania
        Samochodami Dostawy do strefy dostaw,
        d) dział IV tej księgi wieczystej wolny był od wpisów,
    2) aktualnych wypisu i wyrysu z ewidencji gruntów z klauzulą umożliwiającą wpis w
      księdze wieczystej, dotyczących Zbywanej Nieruchomości, zgodnie z którymi
      Przedmiotowa Nieruchomość oznaczona będzie jako grunt niezabudowany,
    3) aktualnego zaświadczenia o przeznaczeniu Zbywanej Nieruchomości w miejscowym
      planie zagospodarowania przestrzennego, z którego wynikać będzie, że w ramach
      Zbywanej Nieruchomości możliwe jest zrealizowanie Inwestycji, w tym Obiektu i
      związanej z nim infrastruktury, jak również zjazdu zwykłego (...),
    4) aktualnego zaświadczenia, że Przedmiotowa Nieruchomość nie leży na obszarze
      rewitalizacji wyznaczonym uchwałą Rady Miasta wymienioną w art. 8 ustawy z dnia 9
      października 2015 roku o rewitalizacji, jak również nie jest położona na terenie
      Specjalnej Strefy Rewitalizacyjnej, o której mowa w rozdziale 5 cytowanej wyżej ustawy
      o rewitalizacji,
    5) aktualnego zaświadczenia, że Przedmiotowa Nieruchomość nie jest położona na
      terenie objętym uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w
      art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach, w związku z czym nie mają
      do niej zastosowania przepisy wspomnianej ustawy,
    6) zaświadczeń właściwego urzędu skarbowego, wydanych w trybie przepisów art. 306g
      w związku z art. 112 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa, z
      których będzie wynikać, że Sprzedający nie posiada zaległości podatkowych ani innych
      niż podatkowe, regulowanych postanowieniami Ordynacji podatkowej (wystawionych
      najdalej na 14 dni przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej),
    7) zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o braku zaległości Sprzedającego w
      zapłacie składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz
      Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (wystawionych
      najdalej na 14 dni przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej),
    8) zaświadczeń o wysokości opłat z tytułu podatku od nieruchomości dla Zbywanej
      Nieruchomości, jak również dokumentów stwierdzających, że brak jest zaległości w
      regulowaniu tych opłat (wystawionych najdalej na 14 dni przed zawarciem Umowy
      Przyrzeczonej),
    9) dokumentu właściwego organu administracji stwierdzającego, że nie ma podstaw do
      wydania decyzji administracyjnej wobec właściciela Zbywanej Nieruchomości o
      ustaleniu opłat adiacenckich z tytułu wzrostu wartości nieruchomości
      spowodowanego podziałem geodezyjnym lub budową infrastruktury technicznej ze
      środków publicznych, albo że podstawa taka istniała, a należna opłata adiacencka
      została w całości zapłacona, ewentualnie pisma właściwego organu, obejmującego
      informację o odmowie wydania takiego dokumentu,
    10) zaświadczeń właściwego organu administracji, z którego będzie wynikać, że ze
      Zbywaną Nieruchomością nie jest związany obowiązek uiszczenia, tak wymagalnych
      jak i niewymagalnych, należności lub opłat rocznych z tytułu użytkowania gruntów
      rolnych lub leśnych na cele niezwiązane z produkcją rolną lub leśną (tzw. opłata za
      odrolnienie).
    Ponadto, Sprzedający zobowiązał się do przedłożenia najpóźniej w dniu poprzedzającym
    zawarcie umowy przyrzeczonej, ostatecznych, a w wypadku wniesienia skargi do
    wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnych:

    1) w razie występowania w ramach Zbywanej Nieruchomości jakichkolwiek obiektów
      budowlanych lub urządzeń, w tym także ich podziemnych elementów – decyzji o
      pozwoleniu na rozbiórkę obiektów budowlanych urządzeń znajdujących się na
      Zbywanej Nieruchomości, względnie dokumentu potwierdzającego skuteczne
      zgłoszenie rozbiórki obiektów budowlanych i urządzeń znajdujących się na Zbywanej
      Nieruchomości,
    2) decyzji obejmującej zgodę na usunięcie drzew lub krzewów kolidujących z Inwestycją,
      w tym Obiektem, wraz z potwierdzeniem poniesienia ustalonych w tej decyzji opłat
      administracyjnych z tytułu usunięcia drzew lub krzewów,
    3) decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji gruntów rolnych lub leśnych
      występujących w obrębie Zbywanej Nieruchomości na cele nierolnicze i nieleśne (o ile
      okaże się konieczna) lub zaświadczenia, z którego będzie wynikało, że nie ma opłat ani
      należności związanych z wyłączeniem z produkcji gruntów rolnych lub leśnych
      występujących w obrębie Zbywanej Nieruchomości na cele nierolnicze i nieleśne,
    4) interpretacji właściwego Urzędu Skarbowego wskazującej, czy sprzedaż Zbywanej
      Nieruchomości w wykonaniu umowy będzie objęta podatkiem od towarów i usług
      (VAT),
    5) decyzji o przeniesieniu na Kupującego wszystkich (co do których będzie to
      dopuszczone przez obowiązujące przepisy) rozstrzygnięć administracyjnych,
      potrzebnych do zrealizowania Inwestycji, w tym Obiektu i związanej z nim
      infrastruktury w ramach Zbywanej Nieruchomości, jak również zjazdu zwykłego,
      spełniających kryteria opisane w Umowie, jak również:
    6) zaświadczenia wydanego przez właściwy organ ochrony środowiska, że Zbywana
      Nieruchomość nie jest wpisana do rejestru historycznego zanieczyszczeń powierzchni
      ziemi ani rejestru bezpośrednich zagrożeń szkodą w środowisku i szkód w środowisku,
    7) porozumienia, umowy lub innego pisemnego uzgodnienia z właściwym gestorem
      mediów, określającego zasady przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń
      lub sieci znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości, a kolidujących z Inwestycją, w
      tym Obiektem lub jego infrastrukturą, jak również ostatecznych, a w wypadku
      wniesienia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnych
      rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do przebudowy lub likwidacji tych
      instalacji, urządzeń lub sieci,
    8) wypis aktu notarialnego „Umowa o podział majątku dorobkowego” sporządzonego w
      dniu (...) 2002 roku,
    9) dokumentu pochodzącego od właściwego organu administracji, zatwierdzającego
      organizację ruchu w ramach Zbywanej Nieruchomości, pozwalającego na jej
      skomunikowanie z drogą publiczną poprzez zjazd zwykły.
    Sprzedający zobowiązał się do udzielenia, udostępnienia lub okazania znajdujących się w
    jego posiadaniu informacji lub dokumentów, o które wystąpi Kupujący, dotyczących
    Zbywanej Nieruchomości. Zobowiązanie to dotyczy również udzielenia Kupującemu
    stosownych pełnomocnictw, uprawniających ją do uzyskania informacji o stanie prawnym
    lub faktycznym Zbywanej Nieruchomości oraz Sprzedającego.
    3. Przesłanki zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Strony uzgodniły, że Kupujący przystąpi do zawarcia umowy przyrzeczonej w wypadku
    ziszczenia się, w niżej wskazanych terminach, następujących przesłanek:
    1) w razie występowania w ramach Zbywanej Nieruchomości jakichkolwiek obiektów
      budowlanych lub urządzeń, w tym także ich ziemnych elementów, uzyskania przez
      Sprzedającego, na jej koszt i staraniem, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do
      wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnej decyzji o pozwoleniu na
      rozbiórkę takich obiektów lub urządzeń znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości,

      względnie dokonania skutecznego ostatecznego zgłoszenia rozbiórki takich obiektów
      lub urządzeń znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości oraz zrealizowania
      wszelkich prac związanych z usunięciem takich obiektów lub urządzeń, w tym także ich
      podziemnych części, jak również wywiezieniem gruzu oraz innych elementów
      pozostałych po rozbiórce, zapewniając ich utylizację zgodnie z obowiązującymi
      przepisami – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    2) uzyskania przez Sprzedającego, na jej koszt i staraniem, ostatecznej, a w razie
      skierowania skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnej decyzji
      administracyjnej, obejmującej zgodę na usunięcie ze Zbywanej Nieruchomości
      wszystkich drzew lub krzewów, jak również drzew lub krzewów znajdujących się poza
      nią, a kolidujących z Inwestycją, w tym z Obiektem lub jego infrastrukturą oraz
      dokonania faktycznego ich usunięcia, a w wypadku nałożenia przez właściwy organ
      administracji na Sprzedającego zobowiązania do przesadzenia lub dokonania
      nasadzeń kompensacyjnych – dokonania tych czynności zgodnie z treścią uzyskanej
      decyzji – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku;
    3) uzyskania przez Sprzedającego na koszt Kupującego, ostatecznej, a w razie złożenia
      skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnej, decyzji obejmującej
      zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu składającego się na Zbywaną
      Nieruchomość, wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o
      ochronie gruntów rolnych i leśnych (o ile jej uzyskanie będzie konieczne do realizacji
      Inwestycji) – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    4) uzyskania przez Kupującego, na jego koszt i staraniem, ostatecznych, a w razie
      złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnych:
        a) decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu zwykłego na Zbywaną Nieruchomość z
        drogi publicznej,
        b) zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdu zwykłego z drogi publicznej
        – umożliwiających skomunikowanie Zbywanej Nieruchomości oraz pozwalających
        na nieograniczony czasowo lub ilościowo dojazd do Zbywanej Nieruchomości
        samochodów ciężarowych o masie całkowitej do 40 ton i długości do 18 metrów –
        najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    5) zawarcia przez Sprzedającego, na koszt i staraniem Kupującego, porozumienia,
      umowy lub dokonania innego pisemnego uzgodnienia z właściwym gestorem mediów,
      określającego zasady przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń lub sieci
      znajdującej się na Zbywanej Nieruchomości, a kolidujących z Inwestycją, jak również
      uzyskania ostatecznych, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu
      administracyjnego – prawomocnych, rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do
      wspomnianej przebudowy lub likwidacji – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    6) uzyskania przez Kupującego, na jego koszt i staraniem, wszelkich uzgodnień lub
      warunków technicznych, umożliwiających przyłączenie Inwestycji do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjnej (kanalizacja sanitarna deszczowa), elektroenergetycznej
      oraz telekomunikacyjnej, zgodnie z wymogami i standardem Kupującego, jak również
      pozytywnych opinii lub ekspertyz w sprawie możliwości ogrzewania Obiektu za
      pomocą pomp ciepła, a gdyby takie ogrzewanie nie było możliwe – uzyskania
      uzgodnień lub warunków technicznych dotyczących zasad przyłączenia Obiektu do
      sieci gazowej, zgodnie z wymogami i standardem Kupującego – najpóźniej do dnia (...)
      2027 roku,
    7) doprowadzenia przez Kupującego, własnym staraniem i na swój koszt, do zmiany
      postanowień obowiązującego MPZP, tak aby na Przedmiotowej Nieruchomości była
      możliwa realizacja Inwestycji – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,

    8) uzyskania przez Kupującego, na jej koszt i staraniem, na podstawie dokumentacji
      projektowej przygotowanej na koszt i staraniem Kupującego, wszystkich wymaganych
      obowiązującymi przepisami stanowisk, opinii, uzgodnień, zezwoleń, pozwoleń, decyzji
      i postanowień władz administracji, inspekcji lub służb, w tym potrzebnych do
      kompletnej realizacji w ramach Zbywanej Nieruchomości Inwestycji, a w szczególności
      uzyskania ostatecznego, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu
      administracyjnego – prawomocnego, pozwolenia na budowę Inwestycji,
      umożliwiającego co najmniej realizację w ramach Zbywanej Nieruchomości:
                                  2a) Obiektu o powierzchni sali sprzedaży 1.350 m,
        b) parkingu obejmującego co najmniej 76 miejsc postojowych na Zbywanej
        Nieruchomości, przy czym miejsca postojowe zostaną wykonane z kostki
        brukowej, natomiast przejazdy z asfaltu,
        c) pylonu reklamowego Kupującego, oraz
        d) terenów zielonych,
        – zawierającej uzgodnienia lokalizacji niezbędnych mediów, wraz z ostatecznym,
        a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego –
        prawomocnym, pozwoleniem wodnoprawnym, umożliwiającym odprowadzanie
        wód opadowych ze Zbywanej Nieruchomości – jeżeli uzyskanie takiego
        pozwolenia będzie konieczne do prawidłowej realizacji i użytkowania Inwestycji,
        w tym także zapewniającej ogrzewanie Obiektu za pomocą pomp ciepła lub gazu
        ziemnego, skomunikowania Zbywanej Nieruchomości za pomocą zjazdu
        zwykłego z drogi publicznej, pozwalającego na ruch samochodów osobowych
        oraz ciężarowych – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    9) w wypadku potrzeby przejścia projektowanymi bądź istniejącymi przyłączami do
      Obiektu lub kanalizacji deszczowej przez nieruchomości niestanowiące
      ogólnodostępnych dróg publicznych – doprowadzenia przez Sprzedającego w
      porozumieniu z Kupującym do ustanowienia, na koszt Kupującego, na rzecz
      każdoczesnego właściciela Zbywanej Nieruchomości, nieodpłatnej i na czas
      nieoznaczony służebności gruntowej, polegającej na prawie do pozostawienia danego
      przyłącza oraz prawie do korzystania z danej nieruchomości w zakresie zakładania i
      przeprowadzania na tej nieruchomości danego przyłącza, a także innych podziemnych
      obiektów i urządzeń niezbędnych do korzystania z tego przyłącza, na prawie wstępu
      na tę nieruchomość w celu wykonywania czynności związanych z remontem, wymianą,
      konserwacją oraz usuwaniem awarii tego przyłącza oraz przechodu i przejazdu do
      miejsca, w którym zainstalowane są urządzenia stanowiące elementy danego
      przyłącza – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    10) uzyskania przez Sprzedającego, na jej koszt i staraniem, ostatecznych, a w razie
      skierowania skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego – prawomocnych
      decyzji przenoszących na Kupującego (w zakresie, w jakim dopuszczają to
      obowiązujące przepisy) wszystkie decyzje potrzebne do zrealizowania Inwestycji w
      ramach Zbywanej Nieruchomości, przy czym Sprzedający przed przeniesieniem
      przedmiotowych rozstrzygnięć administracyjnych, udzieli Kupującemu prawa, w
      ramach Ceny, do dysponowania Zbywaną Nieruchomością na cele budowlane, a
      Kupujący złoży oświadczenie o przyjęciu praw i obowiązków wynikających z tych
      rozstrzygnięć administracyjnych – najpóźniej do dnia (...) 2027 roku,
    11) doprowadzenia przez Kupującego, własnym staraniem i na swój koszt, do rozwiązania
      i wygaszenia wszelkich umów najmu, dzierżawy, bądź innych umów o podobnym
      charakterze (o ile umowy takie istnieją), na podstawie których osoby trzecie korzystają
      ze Zbywanej Nieruchomości lub zlokalizowanych na niej obiektów budowlanych i
      urządzeń, jak również doprowadzeniem przez Sprzedającego, własnym staraniem i na
      swój koszt do opuszczenia przez powołane osoby trzecie Zbywanej Nieruchomości,

      wraz ze wszystkimi rzeczami prawa ich reprezentującymi, najpóźniej do dnia (...) 2027
      roku,
    12) przekazania Kupującemu określonych dokumentów oraz zaświadczeń, w określonym
      terminie tam określonym,
    13) złożenia przez Sprzedającego przy zawieraniu umowy przyrzeczonej oświadczeń w
      wykonaniu zobowiązań, o których mowa w Ofercie,
    14) przekazanie Kupującemu aktualnej interpretacji właściwego Urzędu Skarbowego
      wskazującej, czy sprzedaż Zbywanej Nieruchomości będzie objęta podatkiem od
      towarów i usług (VAT) czy innym podatkiem, wydanej na podstawie wniosku
      przygotowanego przez Stronę zobowiązaną do nabycia, najpóźniej na 1 (jeden)
      miesiąc przed zawarciem umowy przyrzeczonej,
    15) istnienia w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej – możliwości realizowania
      bezpośredniego, nieodpłatnego, nieograniczonego czasowo, w tym poprzez szlabany,
      bramy, barierki itp., dostępu do drogi publicznej poprzez zaprojektowany zjazd zwykły,
      na którego lokalizację i budowę lub przebudowę odpowiedni organ administracji
      udzielił zgody.
    Strony ustaliły, że ww. przesłanki (zastrzeżone na rzecz Kupującego) nie będą uznane za
    spełnione, jeżeli przed upływem terminu na zawarcie umowy przyrzeczonej nie będzie
    istniała możliwość zrealizowania na Zbywanej Nieruchomości, Inwestycji Kupującego, a to
    ze względu na zmiany przepisów prawa lub wydane przez właściwe organy rozstrzygnięcia
    administracyjne, w szczególności dotyczące lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo
    możliwość taka będzie wprawdzie istniała, ale ze względu na ujawnione poważne ryzyko
    wszczęcia, albo z uwagi na toczące się postępowania administracyjne, związane z
    wydanymi rozstrzygnięciami dotyczącymi Inwestycji lub aktami prawa miejscowego,
    obarczona będzie ryzykiem wynikającym z prawdopodobieństwa ich uchylenia,
    stwierdzenia nieważności albo wznowienia w stosunku do nich postępowania.
    4. Inne obowiązki stron towarzyszące Planowanej Transakcji.
    Sprzedający oświadczył, że najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej zobowiąże
    się wyrazić w odpowiedniej formie i treści oraz w ramach ustalonej ceny, zgodę na
    przeniesienie na Kupującego wszelkich praw wynikających z uzyskanych rozstrzygnięć
    administracyjnych, umożliwiających prawidłową budowę Inwestycji, o ile przeniesienie
    tych rozstrzygnięć będzie dopuszczone przez obowiązujące przepisy prawa, a w wypadku,
    gdyby terminy obowiązywania tych rozstrzygnięć administracyjnych były krótsze,
    zobowiązuje się wyrazić zgodę przed upływem przedmiotowych terminów.
    W ramach Ceny uwzględnione zostało uprawnienie Kupującego do wejścia na Zbywaną
    Nieruchomość w okresie poprzedzającym jej wydanie, a to w celu prowadzenia działań
    przygotowawczych do zrealizowania Inwestycji.
    Strony ustaliły, że koszty związane z:
    1) opłatami wynikającymi z decyzji obejmującej zgodę na usunięcie ze Zbywanej
      Nieruchomości drzew lub krzewów kolidujących z Obiektem lub jego infrastrukturą, w
      tym koszty faktycznego ich usunięcia, względnie koszty przesadzenia lub dokonania
      nasadzeń kompensacyjnych,
    2) ile to się okaże konieczne, ustanowieniem służebności gruntowych na niestanowiących
      ogólnodostępnych dróg publicznych w związku z doprowadzeniem mediów do
      Obiektu na zasadach wskazanych w Ofercie,
    3) uzyskaniem, ostatecznej, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu
      administracyjnego – prawomocnej, decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z
      produkcji rolnej lub leśnej gruntu składającego się na Zbywaną Nieruchomość,

    4) podpisaniem porozumienia, umowy z właściwym gestorem mediów, które będzie
      określało zasady przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń lub sieci
      znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości, a kolidujących z Inwestycją, w tym z
      Obiektem lub jego infrastrukturą,
    – zostaną poniesione przez Sprzedającego, a następnie zwrócone mu przez Kupującego.
    Na poczet ceny nabycia Kupujący wypłaci Sprzedającemu zaliczkę w terminie 14 dni od
    ziszczenia się ostatniej z następujących przesłanek w Ofercie przesłanek, przy czym
    jednocześnie strony określiły warunki potencjalnego zwrotu tej zaliczki na rzecz
    Sprzedającego.
    W dalszej części Oferty strony ustaliły zasady zabezpieczenia zwrotu zaliczki przez
    Sprzedającego, wykonania obowiązku wydania Zbywanej Nieruchomości.
    Strony zobowiązały się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z
    uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla budowy Inwestycji i prawidłowego z niej
    korzystania, według planów Kupującego.
    Sprzedający zobowiązał się w związku z powyższym wobec Kupującego do wzajemnej
    współpracy dążąc do:
    a) możliwie najszybszego uzyskania rozstrzygnięć administracyjnych niezbędnych do
      budowy i użytkowania Inwestycji,
    b) podejmowania – w razie takiej potrzeby – niezwłocznych działań we wszelkich
      postępowaniach administracyjnych dotyczących lub związanych z budową Inwestycji.
    Ponadto Sprzedający powziął w ramach Oferty szereg zobowiązań do nieprowadzenia
    działalności konkurencyjnej, w tym:
    a) zapewnił, że w wypadku wszczęcia lub prowadzenia przez Kupującego – po zawarciu
      umowy przyrzeczonej – postępowań administracyjnych związanych z zamierzoną
      rozbudową, nadbudową lub przebudową Obiektu, albo realizacją na Zbywanej
      Nieruchomości innej inwestycji, nie będzie – w razie uznania jej za stronę takich
      postępowań – składać jakichkolwiek protestów, skarg, żądań, odwołań lub zażaleń i
      zobowiązuje się do niepodejmowania takich działań w okresie 30 (trzydziestu) lat od
      dnia zawarcia umowy przyrzeczonej,
    b) zobowiązał się – w wypadku działek, których jest lub będzie właścicielem bądź
      użytkownikiem wieczystym, znajdujących się w promieniu 500 (pięćset) metrów od
      Zbywanej Nieruchomości, że nie sprzeda tychże działek bądź praw do nich na cele
      wzniesienia lub prowadzenia działalności w formie obiektów branży spożywczej
      (operator spożywczy) o charakterze sklepu spożywczego, dyskontu spożywczego,
      marketu spożywczego, supermarketu bądź hipermarketu,
    c) zobowiązał się do niewznoszenia i nieprowadzenia oraz do niepowierzania osobom
      trzecim do wzniesienia bądź prowadzenia obiektów, w których prowadzona będzie
      działalność konkurencyjna, na działkach, których Sprzedająca Strona jest lub będzie
      właścicielem, użytkownikiem wieczystymi lub dzierżawcą, leżących w promieniu 500
      (pięćset) metrów od granic Zbywanej Nieruchomości,
    d) zobowiązał się do nieinstalowania na jakiejkolwiek części ogrodzenia ze Zbywaną
      Nieruchomością, zarówno od strony wewnętrznej jak i zewnętrznej ogrodzenia (bez
      względu na to, czyją ość stanowi ogrodzenie), a widocznych od strony Zbywanej
      Nieruchomości, jakichkolwiek urządzeń reklamowych, w tym tablic, banerów, szyldów
      lub innych graficznych form przekazujących treści informacyjne bądź reklamowe,
      dotyczących lub związanych z działalnością konkurencyjną w stosunku do
      prowadzonej przez Kupującego.
    Wyżej wskazane zobowiązania w zakresie braku działalności konkurencyjnej wiążą
    Kupującego w okresie 30 lat od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej (dotyczy to również

    spółek osobowych i kapitałowych, w których Sprzedający będzie posiadać prawa lub
    udziały w ilości powodującej, iż spółki te będą spółkami zależnymi w rozumieniu
    przepisów kodeksu spółek handlowych).
    Sprzedający zobowiązał się również, że w okresie związania Ofertą nie zbędzie praw do
    Zbywanej Nieruchomości osobom trzecim, nie podejmie żadnych czynności faktycznych
    lub prawnych, skutkujących jakimkolwiek obciążeniem na rzecz osób trzecich (w tym także
    obciążeniem prawami obligacyjnymi) Zbywanej Nieruchomości lub jej zanieczyszczeniem
    w rozumieniu przepisów ustawy o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie,
    ani też nie przyjmie zadatków lub zaliczek od osób trzecich na poczet ceny sprzedaży
    Zbywanej Nieruchomości.
    Sprzedający w Ofercie zobowiązał się, że jeżeli po dniu wydania Zbywanej Nieruchomości
    na jej gruncie, w jej glebie lub wodach płynących na lub pod jej powierzchnią ujawnione
    zostaną jakiekolwiek zanieczyszczenia spowodowane czynnościami podejmowanymi na
    Zbywanej Nieruchomości przed dniem jej wydania, w związku z którymi Kupujący może
    zostać lub zostanie obciążony obowiązkiem podjęcia działań zapobiegawczych lub
    naprawczych, albo obowiązkiem zapłaty za podjęcie takich działań przez uprawniony
    organ, Sprzedający zobowiązuje się zwolnić Kupującego z obowiązku świadczenia, w tym
    zobowiązuje się do wykonania wszelkich działań zapobiegawczych lub naprawczych, jak
    również do pokrycia kosztów takich działań podjętych przez uprawniony organ. Natomiast
    gdyby to Kupujący swoim staraniem i na swój koszt podjął działania zapobiegawcze lub
    naprawcze, Sprzedający zobowiązał się zwrócić Kupującemu wszelkie poniesione z tego
    tytułu koszty.
    5. Pełnomocnictwa Sprzedającego.
    Celem zabezpieczenia wykonania przez Sprzedającego zobowiązania do zawarcia umowy
    przyrzeczonej, Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do zawarcia w imieniu
    Sprzedającego umowy przyrzeczonej, na warunkach określonych w umowie.
    Ponadto Sprzedający udzielił każdej z osób reprezentujących Kupującego przy zawarciu
    Oferty odrębnego pełnomocnictwa, którego zobowiązał się nie odwoływać w całym
    okresie związania Stron Ofertą, upoważniającego do wszczęcia prowadzenia w imieniu
    Sprzedającego postępowania o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
    udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji, jak również wszelkich innych postępowań
    administracyjnych, potrzebnych do prawidłowego przygotowania i realizacji tej Inwestycji.
    Pełnomocnictwo to obejmuje także umocowanie Kupującego do wystąpienia w imieniu
    mocodawcy do właściwych organów administracji z wnioskiem o przeniesienie na
    Kupującego wszelkich rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na rzecz Sprzedającego
    w związku z planowaną Inwestycją, w szczególności decyzji o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę inwestycji.
    W wypadku, gdy wszczęcie i prowadzenie ww. postępowań administracyjnych, wymagać
    będzie przedłożenia dokumentów znajdujących się u Sprzedającego, wówczas Sprzedający
    zobowiązał się te dokumenty niezwłocznie dostarczyć, na żądanie Kupującego lub jej
    pełnomocników.
    Ponadto, Sprzedający:
    1) udzielił każdej z osób reprezentujących Kupującego przy Ofercie pełnomocnictwa
      upoważniającego do występowania do właściwych: Urzędu Skarbowego (US) oraz
      Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) oraz innych organów z wnioskami o wydanie
      zaświadczeń o ewentualnych zaległościach oraz pełnomocnictwa do przeglądania akt
      ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości oraz do występowania o wydanie
      dotyczących ich wypisów i wyrysów z rejestru gruntów;

    2) udzielił Kupującemu prawa do dysponowania tą nieruchomością na cele budowlane w
      rozumieniu przepisów art. 3 pkt 11) oraz art. 33 ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994
      roku – Prawo budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Kupujący jest uprawniony
      do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nią cele budowlane;
    3) udzielił Kupującemu zgody na ujawnienia w księgach wieczystych prowadzonych dla
      poszczególnych działek gruntu, jak również w księdze wieczystej, która zostanie
      założona dla Zbywanej Nieruchomości, praw i roszczeń Kupującego o zawarcie Umowy
      Przyrzeczonej,
    4) udzielił każdej z osób reprezentujących Kupującego, upoważniającego do prowadzenia
      w imieniu Sprzedającego, ale na koszt i staraniem Kupującego, rozmów lub negocjacji,
      w tym zawarcia porozumień lub umów, określających warunki przeniesienia lub
      likwidacji znajdujących się na Zbywanej Nieruchomości instalacji, urządzeń lub sieci;
    5) zobowiązał się udzielić w umowie przyrzeczonej każdej z osób reprezentujących
      Kupującego przy Ofercie pełnomocnictwa, umożliwiającego Kupującemu
      przeprowadzenie w imieniu Sprzedającego jako inwestora formalnego zamierzonej
      Inwestycji, ale na koszt i ryzyko Kupującego – w wypadku gdy inne rozwiązanie nie
      będzie możliwe z punktu widzenia przepisów prawa administracyjnego lub będzie to w
      ocenie Kupującego potrzebne w celu zrealizowania Inwestycji, w tym do:
        a) wystąpienia do właściwych organów z wnioskiem o przeniesienie na Kupującego
        wszelkich rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na rzecz Sprzedającego w
        związku z planowaną Inwestycją, w szczególności decyzji o zatwierdzeniu
        projektu budowlanego budowę Inwestycji,
        b) zgłaszania w imieniu Sprzedającego rozpoczęcia wykonywania robót
        budowlanych oraz odbioru dzienników robót budowlanych, wykonywania robót
        budowlanych zgodnie z wszelkimi decyzjami i pozwoleniami wydanymi w związku
        z planowaną Inwestycją, uzyskiwania wszelkich pozwoleń i decyzji, w tym decyzji
        na użytkowanie Inwestycji, na budowę której wydano te decyzje, zawierania
        umów przyłączeniowych na dostawę mediów z odpowiednimi dostawcami
        mediów w zakresie Inwestycji, na budowę której zostaną wydane ww. decyzje,
        dokonania zgłoszeń m.in. przyłączy, włącznie z zawarciem umowy o generalne
        wykonawstwo i umowy o nadzór inwestorski oraz zawierania innych umów
        niezbędnych dla pełnej realizacji procesu inwestycyjnego,
        c) prowadzenia wszelkich prac związanych z Inwestycją, w szczególności prac
        polegających na: budowie przyłączy, przebudowie i remoncie dróg i innych prac
        związanych z inwestycją, na które to otrzymał lub otrzyma zgodę lub pozwolenie
        odpowiednich organów.
    6. Pozostałe postanowienia Oferty.
    Ponadto Oferta określa również:
    1) warunki odstąpienia od umowy przez każdą ze Stron,
    2) kary umowne, do poniesienia których zobowiązana będzie każda ze Stron w
      określonych sytuacjach.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Jaki jest zakres prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej
    pod nazwą (...)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Wnioskodawca wskazuje, że wprawdzie
    posiadana we wpisie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    szereg wpisów kodów PKD, gdzie jako przeważający rodzaj działalności określono: 47.19.Z
    Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, lecz
    Wnioskodawca wskazuje, że:

    a) Wpisy te dotyczyły dawnej działalności gospodarczej (prowadzenie sklepu
      spożywczego oraz ogrodniczego).
    b) Obecnie Wnioskodawca skupia się jednak na działalności usługowej wspomagającej
      chów i hodowlę zwierząt gospodarskich (PKD: 01.62.Z), która jest prowadzona w
      gospodarstwie rolnym.”
    Na pytanie „Czy Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego tytułu?”, wskazali Państwo, że „Tak,
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, z tytułu
    dzierżawy części nieruchomości, o której była mowa we wniosku o wydanie interpretacji
                                2podatkowej (niewielka część działki nr 5 o pow. 18 m została przez Wnioskodawcę
    wydzierżawiona innemu podmiotowi prowadzącemu w tym miejscu punkt
    gastronomiczny, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT), oraz z tytułu
    prowadzenia sklepu ogrodniczego na Nieruchomościach 1-3.”
    Na pytanie „W jakim celu Sprzedający nabył działki nr 3, 5 i 6?”, podali Państwo, że
    „Sprzedający nabył Nieruchomość bez wyraźnego celu, w związku z pojawiającymi się
    okazjami nabycia kolejnych działek gruntu (leżących obok siebie) na przełomie lat
    dziewięćdziesiątych ub. wieku i początku lat 2000-tych. Nabycie to następowało do
    majątku wspólnego małżonków (Sprzedający już wówczas rozpoczynał prowadzenie
    działalności, lecz przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były wprowadzone do majątku
    firmowego). Sprzedający w dacie nabycia poszczególnych działek gruntu nigdy nie miał
    planów ich wykorzystania do działalności gospodarczej lub innych celów.”
    Na pytanie „Na podstawie jakiej czynności Sprzedający nabył do majątku wspólnego na
    prawach wspólności ustawowej małżeńskiej Nieruchomości 1-3 (umowa sprzedaży,
    zamiany, darowizna, inna czynność – jaka)?”, wskazali Państwo, że „Tak jak wskazano we
    wniosku, Sprzedający nabył Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 na podstawie umowy o
    podział majątku dorobkowego, sporządzonej w dniu (...) 2002 r., zaś Nieruchomość 3
    nabył na podstawie umowy o podział majątku wspólnego (bez spłat i dopłat) w dniu (...)
    2010 r. Pierwotne nabycie poszczególnych Nieruchomości do majątku wspólnego na
    prawach wspólności ustawowej małżeńskiej następowało w ramach umowy kupna-
    sprzedaży zawieranej w formie aktu notarialnego i każdorazowo było realizowane w
    ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (było opodatkowane PCC).”
    Na pytanie „Czy Sprzedający nabył działki nr 3, 5 i 6 w ramach czynności:
    - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    - zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Sprzedający nabył działki nr 3, 5 i 6 w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy nabycie działek nr 3, 5 i 6 zostało udokumentowane fakturą z wykazaną
    kwotą podatku VAT?”, podali Państwo, że „Nie, nabycie działek nr 3, 5 i 6 nie było
    udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.”
    Na pytanie „Czy z tytułu nabycia działek nr 3, 5 i 6 Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, proszę
    wskazać z jakiego powodu)?”, wskazali Państwo, że „W związku z ww. odpowiedziami,
    Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (nawet pierwotne nabycie nieruchomości nie podlegało
    opodatkowaniu VAT).”
    Na pytanie „W jaki sposób Sprzedający wykorzystywał i wykorzystuje działki nr 3, 5 i 6
    przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia nieruchomości aż do momentu
    planowanej sprzedaży, w szczególności:

    - czy Sprzedający korzystał lub korzysta z nich dla swoich celów osobistych (proszę
      wskazać w jaki sposób?)?
    - czy Sprzedający korzystał lub korzysta z nich dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Sprzedający z nich
      korzystał lub korzysta?
    - czy Sprzedający oddawał lub oddaje je w najem, dzierżawę albo do używania na
      podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie Sprzedający
      udostępniał nieruchomość (działki) osobom trzecim? Czy Sprzedający udostępniał
      nieruchomość (działki) odpłatnie czy bezpłatnie?
    Proszę odnieść się odrębnie do każdej zbywanej działki.”, odpowiedzieli Państwo, że
    „Sprzedający wykorzystywał działki nr 3, 5 i 6 od momentu ich nabycia do około 2015 r.
    sporadycznie dla celów rekreacyjnych (nie były one wykorzystywane ani do celów
    gospodarczych ani innych, w tym mieszkaniowych). Począwszy od około 2015 r.,
    Sprzedający prowadzi na Nieruchomości (de facto na wszystkich działkach gruntu) sklep
    ogrodniczy (hala namiotowa posadowiona jest na działce 6), lecz Sprzedający będzie
    zobligowany do zaprzestania przed dniem Planowanej Transakcji prowadzenia tej
    działalności (i likwidacji/demontażu hali namiotowej). Ponadto, od kwietnia 2024 r.
    Sprzedający wydzierżawił (za wynagrodzeniem w wysokości (...) zł) niewielki obszar około
      218 m części działki nr 5 innemu podmiotowi prowadzącemu w tym miejscu punkt
    gastronomiczny, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Najem ten jest de
    facto najmem prywatnym (opodatkowanym VAT), bowiem Sprzedający nie wprowadził
    żadnej z działek gruntu do prowadzonej działalności. Umowa najmu tej powierzchni
    gruntu również będzie rozwiązana przed dniem Planowanej Transakcji (de facto w dniu
    transakcji, umowa najmu nie będzie już obowiązywała).”
    Na pytanie „Czy Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”,
    wskazali Państwo, że „Nie, Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym i nie dokonuje
    dostawy produktów rolnych oraz nie świadczy usług rolniczych.”
    Na pytanie „Czy Sprzedający wykorzystywał lub wykorzystuje ww. działki nr 3, 5 i 6 do
    działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy
    Sprzedający sprzedawał płody rolne z ww. działek, które pochodziły z własnej działalności
    rolniczej Sprzedającego (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy
    Sprzedający je sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?”, podali
    Państwo, że „Nie, Sprzedający nie wykorzystywał i nie wykorzystuje tych działek gruntu do
    działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy Sprzedający prowadził lub prowadzi jakieś działania, żeby uatrakcyjnić
    działki nr 3, 5 i 6 dla celów sprzedaży lub podnieść ich wartość? W szczególności, czy
    Sprzedający:
    - ogrodził działki,
    - wydzielił drogę wewnętrzną,
    - uzbroił działki w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej lub energetyczne,
    - podjął działania w celu ich uzbrojenia,
    - wydzielił albo podzielił nieruchomość (działki)?
    Jeżeli tak, proszę wskazać jakie to działania oraz kiedy Sprzedający prowadził te
    działania?”, wskazali Państwo, że „Nie, Sprzedający nie prowadził na działkach takich
    działań, o których mowa w treści zapytania, a ponadto już od momentu nabycia
    nieruchomości, były one już ogrodzone (w zakresie ogrodzenia Wnioskodawcy
    doprecyzowali stan faktyczny w pkt 21 wezwania).”

    Na pytanie „Jeśli Sprzedający podzielił nieruchomość (działki) – na ile działek ją podzielił? Z
    czyjej inicjatywy nastąpił podział? W jakim celu Sprzedający podzielił nieruchomość
    (działki)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Sprzedający nie dokonywał podziału nieruchomości
    na więcej ilości działek (Sprzedający nie miał takiej potrzeby i traktował działki jako jedną
    nieruchomość), niemniej w związku z inwestycjami celu publicznego (budowy dróg),
    nieruchomość z inicjatywy samej Gminy (a nie Sprzedającego) została w niewielkim
    stopniu podzielona.”
    Na pytanie „Czy Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, którym objęte są
    działki będące przedmiotem wniosku, został ustalony na wniosek Sprzedającego?”,
    wskazali Państwo, że „Nie.”
    Na pytanie „Czy Sprzedający występował o zmianę przeznaczenia terenu dla
    poszczególnych działek będących przedmiotem wniosku?”, podali Państwo, że „Nie.”
    Na pytanie „W jaki sposób Sprzedający nawiązał kontakt z Kupującym? Czy Sprzedający
    ogłaszał sprzedaż działek nr 3, 5 i 6 w środkach masowego przekazu, tj. w sieci
    internetowej, prasie, radiu bądź podejmował inne działania marketingowe w stosunku do
    przedmiotowej nieruchomości? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie.”, wskazali Państwo, że
    „Nie, Sprzedający nie ogłaszał sprzedaży działek w środkach masowego przekazu, lecz
    kontakt z nim nawiązał Kupujący, dla którego teren jest z perspektywy działalności
    handlowej bardzo atrakcyjny. Ze Sprzedającym w przeszłości kontaktowali się również inni
    potencjalni nabywcy działek (również sieci handlowe), lecz Sprzedający sukcesywnie
    odmawiał sprzedaży nieruchomości.”
    Na pytanie „Jakie okoliczności wpłynęły na decyzję Sprzedającego o sprzedaży działek nr 3,
    5 i 6?”, odpowiedzieli Państwo, że „Sprzedający wskazuje, że w przeszłości kontaktowali się
    również inni potencjalni nabywcy działek (również sieci handlowe), lecz Sprzedający
    sukcesywnie odmawiał sprzedaży nieruchomości. Po wielu latach, Sprzedający uznał
    jednak, że nadszedł dobry moment na sprzedaż działek, zaś sam postanowił
    skoncentrować się na innych aktywnościach, w tym działalności rolniczej.”
    Na pytanie „Na jakie cele Sprzedający zamierza przeznaczyć środki ze sprzedaży działek nr
    3, 5 i 6?”, wskazali Państwo, że „Na ten moment Sprzedający nie ma sprecyzowanych
    planów co do przeznaczenia środków ze sprzedaży działek nr 3, 5 i 6.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że Sprzedający posiada inne
    nieruchomości? Proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Sprzedający
    posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
    - Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu Sprzedający nabył nieruchomość (działkę)?
    - W jaki sposób Sprzedający wykorzystywał i wykorzystuje tę nieruchomość (działkę)?
    - Czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana
      – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    - Czy Sprzedający zamierza sprzedać nieruchomość (działkę)?”,
    wskazali Państwo, że „Obecnie Sprzedający posiada następujące nieruchomości:
    1) Nieruchomość siedliskowa o pow. ok. 1,67 ha nabyta w dniu (...) 2000 r. w formie
      umowy kupna-sprzedaży, niezabudowana i nabyta oraz użytkowana w celach
      rolniczych.
    2) Gospodarstwo rolne o powierzchni około 2,31 ha, nabyte w dniu (...) 2019 r. w formie
      umowy kupna-sprzedaży, niezabudowane i nabyte oraz użytkowane w celu
      wykorzystywania na cele rolnicze – gospodarstwo nie jest przeznaczone do sprzedaży.
    3) Gospodarstwo rolne o pow. ok. 10,1 ha, nabyte w dniu (...) 2021 r., zabudowane
      budynkami mieszkalnymi i gospodarczymi, stanowiące dla Sprzedającego miejsce
      zamieszkania; gospodarstwo nie jest przeznaczone do sprzedaży.

    Ponadto Sprzedający posiada obecnie kilka innych, mniejszych nieruchomości nabytych w
    drodze umowy kupna-sprzedaży:
                          21) Nieruchomość o pow. około 2000 m nabyta w dniu (...) 1996 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                        22) Nieruchomość o pow. około 70 m nabyta w dniu (...) 1997 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          23) Nieruchomość o pow. około 2600 m nabyta w dniu (...) 1999 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          24) Nieruchomość o pow. około 1420 m nabyta w dniu (...) 2000 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          25) Nieruchomość o pow. około 3400 m nabyta w dniu (...) 2004 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          26) Nieruchomość o pow. około 1000 m nabyta w dniu (...) 2006 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          27) Nieruchomość o pow. około 1600 m nabyta w dniu (...)2014 r. i wykorzystywana na
      potrzeby własne (niezabudowana).
    – przy czym Sprzedający planuje sprzedać w bliżej jednak nieokreślonej przyszłości:
                          21) Nieruchomość o pow. około 2600 m nabytą w dniu (...) 1999 r. i wykorzystywaną na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          22) Nieruchomość o pow. około 1420 m nabytą w dniu (...) 2000 r. i wykorzystywaną na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          23) Nieruchomość o pow. około 3400 m nabytą w dniu (...) 2004 r. i wykorzystywaną na
      potrzeby własne (niezabudowana).
                          24) Nieruchomość o pow. około 1600 m nabytą w dniu (...) 2014 r. i wykorzystywaną na
      potrzeby własne (niezabudowana).”
    Na pytanie „Czy Sprzedający dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości
    (zabudowanych lub niezabudowanych)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości
    zostało sprzedanych i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
    - Kiedy, w jaki sposób i w jakim celu zostały nabyte?
    - W jaki sposób były wykorzystywane od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
    - Kiedy zostały sprzedane i z jakiego powodu?
    - Czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy
      była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    - Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości Sprzedający był zobowiązany zarejestrować się
      jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „W przeszłości Sprzedający nabył, a następnie zbył następujące
    nieruchomości:
                          21) Nieruchomość o pow. około 5212 m nabyta w dniu (...) 2005 r. na potrzeby własne
      (zabudowana), a następnie sprzedana w dniu (...) 2021 r. (w tym zakresie Sprzedający
      korzystał ze zwolnienia dochodu przeznaczonego na cele mieszkaniowe na gruncie
      PIT); nieruchomość została sprzedana wraz z domem, dotąd wykorzystywanym na cele
      mieszkaniowe (Sprzedający postanowił się przeprowadzić);

                                  22) Nieruchomość niezabudowana o pow. około 1581 m nabyta w dniu (...) 2021 r. na
      potrzeby własne, a następnie sprzedana w dniu (...) 2023 r. (Sprzedający zaprzestał
      użytkować nieruchomość, była użytkowana na własne cele prywatne);
    3) Nieruchomość nabyta w drodze darowizny od rodziców (Sprzedający nie jest w stanie
      określić dokładnej daty jej nabycia, lecz było to w ub. stuleciu), a następnie sprzedana
      w dniu (...) 2017 r. (Sprzedający zaprzestał użytkować nieruchomość, była to
      nieruchomość niezabudowana, użytkowana dla własnych celów prywatnych).
    Sprzedający wskazuje, że przedmiotowe transakcje miały charakter zbycia majątku
    prywatnego i z tytułu sprzedaży nie był zobowiązany do zarejestrowania się i
    odprowadzenia podatku VAT.”
    Na pytanie „Czy Sprzedający zamierza w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu
    ich sprzedaży?”, podali Państwo, że „Obecnie Sprzedający nie ma planów nabycia innych
    nieruchomości, w tym w szczególności ze środków pochodzących ze sprzedaży działek nr
    3, 5 i 6.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że „na dzień zawarcia umowy
    przyrzeczonej cała Nieruchomość Zbywana będzie gruntem niezabudowanym, tzn. nie
    będą na niej posadowione żadne budynki oraz budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418), należące do Sprzedającego. Na
    Zbywanej Nieruchomości znajduje się sieć energetyczna oraz światłowodowa, jednakże
    nie należą one do Sprzedającego, lecz do tzw. gestorów tych sieci.” Proszę zatem o
    jednoznaczne wskazanie:
    a) Na której/których konkretnie działce/działkach znajduje się sieć energetyczna oraz sieć
      światłowodowa, należące do gestorów tych sieci, tj. na działce nr 3, 5 czy 6?
    b) Czy ww. sieć energetyczna oraz sieć światłowodowa stanowią budowle w rozumieniu
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?
    c) Czy w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej ww. sieć energetyczna oraz sieć
      światłowodowa będą się znajdowały na ww. działce/działkach?
    d) Czy przed sprzedażą będą wydane pozwolenia na rozbiórkę ww. budowli? Jeśli tak,
      proszę wskazać czy prace rozbiórkowe rozpoczną się przed sprzedażą nieruchomości?
      Kto będzie prowadził te prace – Sprzedający czy Kupujący?
    e) Czy w momencie sprzedaży, ww. działki będą stanowiły teren zabudowany budowlami,
      czy też będą stanowiły teren niezabudowany?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    a) Sieć energetyczna znajduje się na działkach 3 oraz 6. Sieć światłowodowa znajduje się
      z kolei na działce 5 oraz 6. Wnioskodawcy wnoszą jednak o skorygowanie informacji
      dotyczących zabudowań, bowiem w wyniku zadanych przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej pytań oraz weryfikacji, wskazują, że na każdej z działek gruntu
      wchodzących w skład Zbywanej Nieruchomości znajduje się ogrodzenie, stanowiące
      budowlę w rozumieniu Prawa Budowlanego. Ogrodzenie istniało już w momencie
      zakupu tych działek gruntu i nie było przez Sprzedającego w żaden sposób
      modernizowane, natomiast pełni swoją rolę w okresie znacznie przekraczającym okres
      2 lat, stąd w rozumieniu ustawy o VAT stanowi budowlę, którego dostawa odbyłaby się
      (gdyby miała się odbyć w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT) po
      upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, Wnioskodawcy wnoszą o
      przyjęcie jako opisu zdarzenia przyszłego, że w przypadku jeśli organ uzna, że
      Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości Zbywanej działać będzie jako
      podatnik VAT, strony transakcji złożą na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o
      VAT:

        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT i wybierają
      opodatkowanie dostawy budowli (ogrodzenia), a tym samym całej Nieruchomości
      Zbywanej.
    b) Tak, przedmiotowe sieci stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      – Prawo budowlane, przy czym nie należą one do Sprzedającego, lecz do gestorów
      sieci (nie mogą być przedmiotem sprzedaży).
    c) Tak, w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej ww. sieć energetyczna oraz sieć
      światłowodowa będą się znajdowały na ww. działce/działkach, bowiem Sprzedający nie
      może jej zlikwidować nie będąc ich właścicielem. W momencie zawarcia umowy
      przyrzeczonej znajdować się będzie również ogrodzenie posadowione na wszystkich
      działkach wchodzących w skład Nieruchomości. Już w gestii Kupującego będzie
      ewentualna przebudowa sieci pod kątem potrzeb Kupującego (w porozumieniu z
      gestorami sieci) oraz modernizacja lub wybudowanie nowego ogrodzenia.
    d) Nie, przed sprzedażą nie będą wydane pozwolenia na rozbiórkę ww. budowli, tj. sieci
      oraz ogrodzenia.
    e) W momencie sprzedaży ww. działki będą stanowiły teren zabudowany budowlami w
      postaci:
        a) ogrodzenia należącego do Sprzedającego oraz,
        b) sieci należących do gestorów sieci, a nie do Sprzedającego (Sprzedający nie może
        dokonać sprzedaży sieci, stąd sieci nie będą przedmiotem sprzedaży; wynika to
        zresztą z uregulowań Kodeksu Cywilnego).”
    Na pytanie „Czy Sprzedający wykorzystywał działki nr 3, 5 i 6wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z wykorzystaniem
    ww. działek (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?”, podali Państwo, że „Nie,
    Sprzedający nie wykorzystywał działek nr 3, 5 i 6 wyłącznie na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Tak, Kupujący jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabytą nieruchomość (działki nr 3, 5 i 6)
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?”, odpowiedzieli
    Państwo, że „Co do zasady tak, Kupujący będzie wykorzystywał nieruchomość do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Wnioskodawca będący stroną postępowania,
      dokonując sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, nie będzie działać w charakterze
      podatnika VAT i w konsekwencji dostawa Zbywanej Nieruchomości nie będzie
      podlegać opodatkowaniu VAT?
    2. Czy w przypadku uznania, że Wnioskodawca będący stroną postępowania,
      dokonując sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, będzie działać w charakterze
      podatnika VAT, dostawa Zbywanej Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z uregulowaniami
      wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług, czy też dostawa ta będzie

      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki?
      (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    3. Czy w przypadku gdy sprzedaż Zbywanej Nieruchomości będzie opodatkowana VAT,
      Kupujący po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej nabycie
      Zbywanej Nieruchomości, będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
      naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Zbywanej Nieruchomości
      lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę
      podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym
      otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Zbywanej Nieruchomości lub prawo do
      zwrotu różnicy na rachunek bankowy, na zasadach przewidzianych w Dziale IX
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (stanowisko w
    zakresie pytania nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1) Wnioskodawca będący stroną postępowania, dokonując sprzedaży Zbywanej
      Nieruchomości, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji
      dostawa Zbywanej Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    3) w przypadku gdy sprzedaż Zbywanej Nieruchomości będzie opodatkowana VAT,
      Kupujący po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej nabycie
      Zbywanej Nieruchomości, będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
      naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Zbywanej Nieruchomości
      lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę
      podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym
      otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Zbywanej Nieruchomości lub prawo do
      zwrotu różnicy na rachunek bankowy, na zasadach przewidzianych w Dziale IX
      ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju (...). Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy – przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 tego artykułu –
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika VAT wynika z okoliczności
    dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy
    osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT,
    istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT.

    Powyższe oznacza również, iż osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub
    darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie
    został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników VAT.
    Konsekwentnie nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6
    lipca 2018 r. (sygn. I FSK 1986/16), dla oceny, czy dany podmiot sprzedając działki działa
    w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, istotne
    pozostają kryteria określone przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku
    z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują
    się poza zakresem zastosowania Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą (dalej: Dyrektywa). Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu
    na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej nie powinna świadczyć, iż działała ona
    w charakterze podatnika. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do
    zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Jak wyjaśnił jednocześnie Trybunał inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać
    osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym – jak
    podkreślił TSUE na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich (podobnie NSA w wyroku z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. I FSK 1076
    /16).
    W tym miejscu zaznaczyć należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE
    w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka
    część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego

    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku
    osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-
    25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to
    mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzecznictwie polskich sądów administracyjnych w tym Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, po wydaniu orzeczeń TSUE w sprawach Trybunału C-180/10 i C-181
    /10 wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania płynące z tych
    orzeczeń. Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby
    sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede
    wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi
    wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy
    dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu
    (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
    dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze).
    Przy czym, co wyraźnie podkreśla się w orzecznictwie, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a
    nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki
    NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn.
    akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13). Z punktu widzenia
    możliwego zastosowania art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, istotny jest zakres czynności,
    jakie podmiot podejmuje w odniesieniu do nieruchomości i czy powoduje to
    zaangażowanie środków podobnych do tych jakie wykorzystują w tym celu podmioty
    zajmujące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami (wyrok WSA w Poznaniu z 20
    kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Po 832/20).
    W orzecznictwie utrwalony został pogląd, iż okolicznościami wskazującymi na
    prowadzenie działalności gospodarczej są przede wszystkim z góry założony cel
    ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu
    zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania (taki
    pogląd utrwalony został w orzecznictwie sądowo-administracyjnym na gruncie PIT, nie
    mniej w ocenie Wnioskodawcy powyższe tezy znajdują zastosowanie również na
    gruncie regulacji VAT; m.in. w wyrokach NSA z dnia 3 października 2017 r., II FSK 2346
    /15; z dnia 10 kwietnia 2013 r., II FSK 1686/11; z dnia 30 maja 2012 r., II FSK 2230/10 i II
    FSK 2243/10; z dnia 1 kwietnia 2010 r., II FSK 1933/08; z dnia 2 kwietnia 2009 r., II FSK
    1937/07, z dnia 16 kwietnia 2009 r., II FSK 28/08).
    W jednym z najnowszych orzeczeń NSA w tym zakresie, Sąd zauważył, że w kontekście
    sprzedaży gruntu (działek budowlanych) przyjmuje się, że taka dostawa może zostać
    uznana za podlegającą opodatkowaniu, jeżeli sprzedający występuje jako
    profesjonalista w zakresie obrotu nieruchomościami, a więc w sposób zawodowy, tj.
    zorganizowany i ciągły. Takie działanie ma miejsce w szczególności w sytuacji, gdy
    sprzedawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i

    usługodawców, np. polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach
    marketingowych. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej
    czynności dany podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba
    angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba
    wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Nie może być bowiem mowy
    o działaniu w charakterze podatnika VAT w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej
    majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego, który nie jest przez nią wykorzystywany
    na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest przedmiotem tej działalności (wyrok
    NSA z 3 marca 2023 r., sygn. I FSK 25/20).
    To, czy dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu
    (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
    dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przedmiotem
    profesjonalnego obrotu mogą być również składniki majątku nabyte pierwotnie do
    celów osobistych i w takich celach wykorzystywane. Ważne, by w momencie sprzedaży
    gruntów podatnik podjął w istocie aktywne i planowe działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców
    (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 maja 2021 r., sygn. I SA/Gl 1479/20; podobnie WSA
    we Wrocławiu w wyroku z 13 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Wr 681/20).
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno (WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 76/20). Stąd
    też stwierdzenie czy dana osoba fizyczna, sprzedając działki gruntu działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą
    (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji),
    a w konsekwencji zorganizowaną (wyrok WSA w Szczecinie z dnia 11 sierpnia 2021 r.
    sygn. I SA/Sz 486/21), przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać
    musi ciąg ustalonych okoliczności (tak NSA w wyroku z 23 czerwca 2020 r. sygn. I FSK
    1758/17).
    Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami
    inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem
    prywatnym (wyrok NSA z 30 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 1269/18), jednakże jak słusznie
    zauważył WSA w Rzeszowie w wyroku z 5 marca 2020 r., sygn. I SA/Rz 913/19, trudno
    oczekiwać od podmiotu, który zbywa składnik swojego majątku prywatnego, aby nie
    kierował się przy tym rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywał od działań, które
    pozwolą mu uzyskać jak najwyższą cenę, w obawie przed obłożeniem transakcji
    sprzedaży daniną publicznoprawną. Uzyskanie warunków zabudowy oraz pozwolenia
    na budowę nie jest samo w sobie czynnością profesjonalną, na tyle specyficzną, że
    dostępną czy stosowaną wyłącznie przez podmioty trudniące się profesjonalnym
    obrotem nieruchomości, tak jak w ogóle nie może być mowy o uznaniu za takową
    opublikowanie (umieszczenia) ogłoszenia o sprzedaży w Internecie.
    Innymi słowy, na profesjonalny obrót nieruchomościami może wskazywać,
    rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku,

    w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Równocześnie oczywistym jest, że zwykłe
    wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane
    za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jak wskazał NSA w wyroku z 5 marca 2019 r., sygn. II FSK 829/17, samo tylko
    wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością
    uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału,
    ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w
    zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Błędne jest automatyczne
    wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży
    rzeczy profesjonalnej agencji czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą
    Internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza
    normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    W podobnym tonie wypowiedział się NSA w dniu 18 grudnia 2018 r., (sygn. II FSK 2577
    /17), kiedy Sąd zarysował pewną granicę wykonywania działalności gospodarczej,
    wskazując, iż „nie ma podstaw aby podejmowane przez podatnika czynności
    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb
    rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej”.
    Z drugiej zaś strony, powyższe sytuacje należy jednak odróżnić wyraźnie od
    przypadków, w których podatnik podejmuje pojedyncze działania, nieukierunkowane
    na uczynienie ze zbycia nieruchomości stałego źródła zarobkowania, lecz na osiągnięcie
    choćby korzystniejszej ceny ze zbycia nieruchomości. Fakt, iż podatnik podejmuje
    starania jedynie celem wzrostu wartości nieruchomości nie mogą być postrzegane jako
    świadczące o prowadzonej działalności gospodarczej, lecz powinny być traktowane jako
    właściwy zarząd majątkiem własnym. Jak wskazuje się w orzecznictwie (wyrok WSA w
    Gdańsku z 17 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Gd 170/19), „można mówić o gospodarowaniu
    osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub
    całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas
    reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i
    przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne
    cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność
    badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie
    sam zamiar podatnika co do sposobu ich wykorzystania.” Przy czym „zamiar” jako wyraz
    wewnętrznej motywacji osoby do podejmowania określonych działań, wyraża co
    najwyżej uzasadnienie na moment podejmowania decyzji i nabycia nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powyższą analizę regulacji ustawy o VAT oraz orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego uznać należy, iż Sprzedający przy transakcji sprzedaży Zbywanej
    Nieruchomości nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, o czym świadczy
    przede wszystkim fakt, iż Zbywana Nieruchomość na przestrzeni ostatnich lat nie była
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej, jak
    również nie stanowiła składnika majątku tej działalności.
    Fakt, iż Sprzedający związany jest z Kupującym Ofertą, szerzej przedstawioną w treści
    wniosku interpretacyjnego, celem uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i warunków
    sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, udzielając dodatkowo Kupującemu pełnomocnictw
    do przeprowadzenia badań due dilligence, uzyskania odpowiednich zaświadczeń i
    dokumentów, nie świadczy w ocenie Wnioskodawców, że przedmiotowe działania
    wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
    Ponadto ustalenie przez Strony w Ofercie wzajemnych praw i obowiązków służy
    wyłączenie skutecznej realizacji Planowanej Transakcji – Kupujący jako podmiot będący

    właścicielem wielu obiektów handlowych w Polsce, zabezpiecza się w ten sposób przed
    niekorzystnymi okolicznościami, które mogłyby uniemożliwić mu nabycie przedmiotem
    nieruchomości na warunkach go satysfakcjonujących.
    W konsekwencji należy uznać, że Sprzedający nie podejmował starań podobnych do
    tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    19, tj. nie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalnej
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W efekcie uwzględniając orzecznictwo sądowo-administracyjne, zdaniem
    Wnioskodawców, Sprzedający (Wnioskodawca niebędący stroną postępowania),
    dokonując sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, nie będzie działać w charakterze
    podatnika VAT i w konsekwencji dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Wnioskodawców do pytania 2.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny
    budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumie się grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak przedstawili Wnioskodawcy w opisie zdarzenia przyszłego:
    a) przedmiotowa Nieruchomość jest w części dotyczącej działki ewidencyjnej numer 5
      zabudowana obiektem budowlanym w postaci namiotu, przy czym Sprzedający
      rozbierze wyżej wymieniony namiot przed dniem Planowanej Transakcji,
    b) ponadto na działkach 3 oraz 6 znajduje się sieć energetyczna, zaś na działce 5 oraz
      6 znajduje się sieć światłowodowa, lecz przedmiotowe sieci nie należą do
      Sprzedającego i nie będą (nie mogą być) przedmiotem sprzedaży,
    c) na każdej z działek znajduje się ogrodzenie stanowiące budowlę w rozumieniu
      prawa budowlanego, przy czym minęły już 2 lata od pierwszego zasiedlenia tego
      ogrodzenia,
    d) w przypadku jeśli organ uzna, że Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości
      Zbywanej działać będzie jako podatnik VAT, strony transakcji złożą na podstawie art.
      43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców, dostawa całej Nieruchomości wprawdzie
    będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, lecz wobec złożenia przez strony Planowanej Transakcji zgodnego
    oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy o VAT, transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT wg stawki właściwej VAT.
    Ponadto nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy o VAT, który wskazuje, że zwalnia się z opodatkowania VAT dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Przepis ten znajduje bowiem zastosowanie wyłącznie w przypadku dostawy budynków,
    budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT (tymczasem dostawa jest objęta tym zwolnieniem, lecz strony z tego
    zwolnienia zrezygnują).
    Ponadto, Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do
    działalności zwolnionej z opodatkowania VAT, w konsekwencji czego nie znajdzie
    zastosowanie również przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku
    uznania, że Wnioskodawca będący stroną postępowania, dokonując sprzedaży
    Zbywanej Nieruchomości, będzie działać w charakterze podatnika VAT, i strony złożą
    zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, w stosunku do dostawy ogrodzenia (budowli), dostawa Zbywanej
    Nieruchomości nie będzie podlegać żadnemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej stawki podatku VAT.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, nawet gdyby organ uznał, że Zbywana
    Nieruchomość powinna dla celów podatkowych być traktowana jako grunt
    niezabudowany, wówczas dostawa Nieruchomości i tak podlegałaby opodatkowaniu
    podatkiem VAT (nie korzystałaby z żadnego ze zwolnień podatkowych) jako dostawa
    gruntu budowlanego. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z
    opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Tymczasem ponieważ Zbywana Nieruchomość zgodnie z postanowieniami MPZP
    przeznaczona jest pod zabudowę, stanowi ona teren budowlany i w takiej sytuacji
    podlegałaby obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania 3.
    W pierwszej kolejności zdaniem Zainteresowanych zauważyć należy, że elementem
    kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    przy nabyciu Zbywanej Nieruchomości przez Kupującego, zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Zbywana Nieruchomość będąca
    przedmiotem Planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

    Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania
    przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano wcześniej:
    1) Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    2) Po nabyciu Zbywanej Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować na Zbywanej
      Nieruchomości własną Inwestycję, po zakończeniu której będzie na Zbywanej
      Nieruchomości prowadził obiekt handlowy (sklep), w którym będzie prowadzona
      sprzedaż artykułów spożywczych i przemysłowych (sklep „(...)”), co do zasady
      opodatkowana podatkiem VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Planowanej
    Transakcji i otrzymaniu od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie posiadał:
    1) prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej dostawę Zbywanej Nieruchomości w ramach Planowanej
      Transakcji oraz
    2) prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę
      podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym
      otrzymał fakturę dokumentującą dostawę Zbywanej Nieruchomości lub prawo do
      zwrotu różnicy na rachunek bankowy
    – na rachunek bankowy, na zasadach przewidzianych w Dziale IX ustawy o VAT.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że w przypadku opodatkowania VAT sprzedaży
    Zbywanej Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji, nie znajdą zastosowania
    okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie
    jest uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony w sytuacji, gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, że Zainteresowany będący stroną
      postępowania, dokonując sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, nie będzie działał w
      charakterze podatnika VAT i w konsekwencji dostawa Zbywanej Nieruchomości nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT;
    - prawidłowe w części dotyczącej:
        - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Zbywanej Nieruchomości;
        - prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z
        faktury dokumentującej nabycie Zbywanej Nieruchomości przez Kupującego lub
        prawa do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę

        podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w
        którym Kupujący otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Zbywanej
        Nieruchomości lub prawa do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą
    o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przez Sprzedającego Zbywanej
    Nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności

    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający planuje sprzedać działki nr 3, 5 i 6 (Zbywana
    Nieruchomość). Sprzedający nabył Nieruchomość bez wyraźnego celu, w związku z
    pojawiającymi się okazjami nabycia kolejnych działek gruntu (leżących obok siebie) na
    przełomie lat dziewięćdziesiątych ub. wieku i początku lat 2000-tych. Sprzedający w dacie
    nabycia poszczególnych działek gruntu nigdy nie miał planów ich wykorzystania do
    działalności gospodarczej lub innych celów. Sprzedający wykorzystywał działki nr 3, 5 i 6
    od momentu ich nabycia do około 2015 r. sporadycznie dla celów rekreacyjnych (nie były
    one wykorzystywane ani do celów gospodarczych ani innych, w tym mieszkaniowych).
    Począwszy od około 2015 r., Sprzedający prowadzi na Nieruchomości (de facto na
    wszystkich działkach gruntu) sklep ogrodniczy (hala namiotowa posadowiona jest na
    działce 6), lecz Sprzedający będzie zobligowany do zaprzestania przed dniem Planowanej
    Transakcji prowadzenia tej działalności (i likwidacji/demontażu hali namiotowej). Ponadto,
    od kwietnia 2024 r. Sprzedający wydzierżawił (za wynagrodzeniem w wysokości (...) zł)
                  2niewielki obszar około 18 m części działki nr 5 innemu podmiotowi prowadzącemu w tym

    miejscu punkt gastronomiczny, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Najem ten jest de facto najmem prywatnym (opodatkowanym VAT), bowiem Sprzedający
    nie wprowadził żadnej z działek gruntu do prowadzonej działalności. Umowa najmu tej
    powierzchni gruntu również będzie rozwiązana przed dniem Planowanej Transakcji (de
    facto w dniu transakcji, umowa najmu nie będzie już obowiązywała). Sprzedający w dniu
    (...) 2025 r. złożył Kupującemu ofertę zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Zbywanej
    Nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Sprzedający, dokonując
    sprzedaży Zbywanej Nieruchomości, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT i w
    konsekwencji dostawa Zbywanej Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomość stanowiła
    majątek prywatny, to podatnik musi w całym okresie jej posiadania wykazywać zamiar
    wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części, w ramach majątku osobistego.
    Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale
    wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia
    okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach
    zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające
    przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych.
    W przypadku Sprzedającego taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż – jak wynika z opisu
    sprawy –począwszy od około 2015 r., Sprzedający prowadzi m.in. na Zbywanej
    Nieruchomości (na wszystkich działkach gruntu) sklep ogrodniczy. Ponadto, od kwietnia
    2024 r. Sprzedający wydzierżawił część działki nr 5 innemu podmiotowi prowadzącemu w
    tym miejscu punkt gastronomiczny, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu
    VAT. Sprzedający z tytułu prowadzenia sklepu ogrodniczego na Nieruchomościach 1-3
    oraz z tytułu dzierżawy części ww. nieruchomości jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną;
    odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów
    w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.).
    W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia zatem określoną
    w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest
    prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem oddając część działki nr 5 w dzierżawę w zamian za czynsz dzierżawny
    Sprzedający wykorzystywał tą część działki w sposób ciągły w celu zarobkowym, a więc

    na zasadach odpowiadających definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust.
    2 ustawa.
    Również prowadzenie przez Sprzedającego sklepu ogrodniczego na Zbywanej
    Nieruchomości wpisuje się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Tym samym w przypadku sprzedaży Zbywanej Nieruchomości Sprzedający nie będzie
    zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby
    fizycznej, która w całym okresie posiadania tego majątku musi wykazywać zamiar
    wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
    Ponadto należy zwrócić uwagę, że Sprzedający jest również właścicielem szeregu innych
    nieruchomości, jakie nabył w latach 1996-2021 w drodze zakupu, z których część
    zamierza w bliżej nieokreślonej przyszłości sprzedać. Sprzedający dokonywał również w
    przeszłości sprzedaży innych nieruchomości.
    Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Sprzedający jest również udziałowcem
    spółek deweloperskich, które dokonywały zakupów nieruchomości, a następnie po
    realizacji inwestycji na tych nieruchomościach, sprzedawały te nieruchomości.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dla planowanej
    przez Sprzedającego sprzedaży Zbywanej Nieruchomości spełnione są przesłanki do
    uznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Sprzedaż będzie dotyczyła majątku wykorzystywanego przez Sprzedającego w
    działalności gospodarczej (prowadzenie sklepu ogrodniczego na Zbywanej
    Nieruchomości oraz dzierżawa część działki nr 5).
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż
    Zbywanej Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem VAT dostawy Zbywanej
    Nieruchomości.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano
    go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z nich.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów. Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie.
    Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że na Zbywanej Nieruchomości znajduje się sieć
    energetyczna (na działkach nr 3 oraz 6) oraz sieć światłowodowa (na działkach nr 5 oraz 6).
    Przy czym ww. sieci nie należą do Sprzedającego, lecz do gestorów sieci i nie mogą być
    przedmiotem sprzedaży. Ponadto na każdej z działek gruntu wchodzących w skład
    Zbywanej Nieruchomości znajduje się ogrodzenie, stanowiące – jak Państwo podali –
    budowlę w rozumieniu Prawa Budowlanego.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budowli w postaci ogrodzenia nie
    będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z
    opisu sprawy – budowla ta została już zasiedlona. Jednocześnie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. budowli a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Jak
    Państwo bowiem wskazali, ogrodzenie istniało już w momencie zakupu tych działek
    gruntu i nie było przez Sprzedającego w żaden sposób modernizowane, natomiast pełni
    swoją rolę w okresie znacznie przekraczającym okres 2 lat, stąd w rozumieniu ustawy o
    VAT stanowi budowlę, którego dostawa odbyłaby się po upływie 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki wymagane dla
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    W związku z tym, że planowana dostawa ww. budowli w postaci ogrodzenia będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy – jest bezzasadna.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że
    niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Ponadto strony transakcji złożą przed
    dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą, zgodne
    oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT i wybierają
    opodatkowanie dostawy budowli (ogrodzenia), a tym samym całej Nieruchomości
    Zbywanej.
    Tym samym, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w
    zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. budowli w postaci ogrodzenia będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działek nr 3, 5 oraz 6), na którym
    posadowiona jest ww. budowla w postaci ogrodzenia – przy uwzględnieniu treści art. 29a
    ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2,
    zgodnie z którym w przypadku gdy strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w stosunku do dostawy
    ogrodzenia (budowli), dostawa Zbywanej Nieruchomości nie będzie podlegać żadnemu

    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg
    właściwej stawki podatku VAT, jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały
    w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Kupujący jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie wykorzystywał nabytą nieruchomość do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z
    możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy
    budowli w postaci ogrodzenia korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaż Zbywanej Nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż
    Zbywanej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji
    zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał również
    prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub prawo
    ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy, w szczególności na informacji, iż „na każdej z działek gruntu wchodzących
    w skład Zbywanej Nieruchomości znajduje się ogrodzenie, stanowiące budowlę w
    rozumieniu Prawa Budowlanego.”

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.