Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.192.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: W zakresie skutków podatkowych świadczonych usług
sprzedaży, wymiany i zakupu kryptowalut i walut stablecoin.
Słowa kluczowe: import-import usług
kryptowaluty
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
waluta-sprzedaż walut
waluta-wymiana walut
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
importu towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Transakcje, łącznie z
pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 9
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28l
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych świadczenia Usług sprzedaży, Usług
    wymiany i Usług zakupu kryptowalut i walut stablecoin. Uzupełnili go Państwo pismem z
    11 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    założoną i istniejącą na podstawie prawa polskiego, która posiada siedzibę i miejsce
    zarządu w Polsce i została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego pod numerem KRS: (...). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca prowadzi działalność na rynku kryptowalut, zarówno w zakresie
    kryptowalut (jak np. Bitcoin czy Ethereum), jak i tzw. walut stablecoin (w szczególności
    walut wirtualnych, których wartość jest trwale powiązana z wartością walut emitowanych i
    obowiązujących w określonym państwie jako (prawny) środek płatniczy, jak np. dolar
    amerykański).
    1) Usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    Usługi świadczone przez Spółkę polegają na:
      i.  nabywaniu od klientów kryptowalut oraz walut stabelcoin w zamian za pieniądze
        (Spółka nabywa od klientów kryptowaluty oraz waluty stablecoin w zmian za co
        przekazuje im własne środki pieniężne) („Usługa zakupu”);
      ii.  na sprzedaży Klientom kryptowalut oraz walut stablecoin (Spółka przekazuje
        klientom posiadane kryptowaluty oraz waluty stablecoin w zamian za co otrzymuje
        środki pieniężne) („Usługa sprzedaży”);
      iii.  wymianie kryptowalut z klientami (Spółka przekazuje klientom własne kryptowaluty
        lub waluty stablecoin w zamian za co klienci przekazują Spółce inne kryptowaluty
        lub waluty stablecoin) („Usługa wymiany”).

    Usługi są świadczone za pomocą platformy dostępnej w sieci Internet oraz aplikacji
    dostępnej na smartfonach. Skorzystanie z ww. usług wymaga dokonania rejestracji na
    platformie.
    Spółka umożliwia też klientom przechowywanie portfeli aktywów wirtualnych
    pozwalających na przechowywanie, transferowanie oraz zarządzanie kryptowalutami
    /walutami stablecoin. Usługa przechowywania portfeli polega na umożliwieniu klientom
    utworzenia i przechowywania zawartości portfeli. Co do zasady, w ramach obrotu
    kryptowalutami/walutami stablecoin możliwe jest korzystanie z portfeli prywatnych, jak
    też i powierzenie przechowywania portfeli podmiotom trzecim - wówczas to podmiot
    trzeci jest odpowiedzialny za zabezpieczenie dostępu do danego portfela. Portfele te mają
    formę oprogramowania, które z wykorzystaniem odpowiednio zaszyfrowanych kluczy
    umożliwia jego właścicielowi dostęp do danej kryptowaluty/waluty stablecoin zapisanej w
    ramach struktury blockchain. Spółka udostępnia klientom portfele aktywów wirtualnych
    bez pobierania wynagrodzenia. Portfele te są zarządzane z poziomu platformy
    Wnioskodawcy i umożliwiają użytkownikom swobodny dostęp, monitorowanie stanu
    posiadanych kryptowalut/walut stablecoin oraz ich przechowanie. Korzystanie z portfela
    aktywów wirtualnych oferowanych przez Spółkę nie jest wymagane do korzystania z usług
    oferowanych przez Spółkę (możliwe jest korzystanie przez klienta także z innych portfeli
    aktywów wirtualnych, także oferowanych przez innych dostawców).
    Wnioskodawca nie świadczy też na rzecz klientów usług doradztwa (w szczególności usług
    doradztwa inwestycyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi). Spółka uzyskała wpis do rejestru działalności w zakresie
    walut wirtualnych, o którym mowa w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    2) Rodzaje klientów
    Wnioskodawca świadczy Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany zarówno dla:
    a) krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają zdolność do
      czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych („Klienci
      korporacyjni”) oraz
    b) krajowych i zagranicznych osób fizycznych („Klienci indywidualni”).
    Zwanych dalej łącznie „Klientami”.
    Poprzez zagraniczne osoby prawne, zagraniczne jednostki organizacyjne nieposiadające
    osobowości prawnej, które posiadają zdolność do czynności prawnych, inne zagraniczne
    jednostki organizacyjne oraz zagraniczne osoby fizyczne Wnioskodawca rozumie
    podmioty z siedzibą poza terytorium Polski, w krajach należących do Unii Europejskiej
    oraz w państwach trzecich.
    Wnioskodawca świadczy Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany na rzecz
    Klientów będących podatnikami VAT jak i niebędących podatnikami VAT (zarówno
    krajowych jak i zagranicznych).
    3) Techniczna strona świadczenia usług przez Wnioskodawcę
    W każdym przypadku rozpoczęcie realizacji Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług
    wymiany polega na złożeniu przez Klienta zamówienia (ang. Request for the Order) za
    pomocą platformy Wnioskodawcy i otrzymania potwierdzenia zamówienia (ang.
    Confirmation of the Order).
    Jeżeli zamówienie dotyczy nabycia kryptowaluty lub walut stablecoin od Wnioskodawcy,
    wówczas Klient wpłaca określoną kwotę na konto wskazane w potwierdzeniu zamówienia
    (płatność może mieć miejsce nie tylko w formie przelewu, ale także odbyć się z
    wykorzystaniem innych form płatności takich jak karty kredytowe lub system PayPal - lista
    ta nie jest wyczerpująca, możliwe jest także iż w przyszłości wprowadzone zostaną

    dodatkowe formy płatności). Następnie Wnioskodawca transferuje nabyte przez Klienta
    kryptowaluty lub waluty stablecoin do wirtualnego portfela Klienta. Klient pozostaje
    właścicielem wpłaconych pieniędzy do chwili transferu kryptowaluty lub walut stablecoin
    do jego portfela. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona transferu kryptowaluty lub walut
    stablecoin do portfela klienta wówczas wcześniej wpłacone pieniądze są zwracane
    Klientowi.
    Jeżeli zamówienie dotyczy sprzedaży kryptowalut lub walut stablecoin na rzecz
    Wnioskodawcy, Klient transferuje określone kryptowaluty lub waluty stablecoin do
    jednego z portfeli Wnioskodawcy, następnie Wnioskodawca przekazuje Klientowi
    odpowiednią kwotę pieniędzy.
    Jeżeli zamówienie dotyczy wymiany kryptowalut lub walut stablecoin należących do
    Klienta, na inne kryptowaluty lub waluty stablecoin należące do Wnioskodawcy wówczas
    określone kryptowaluty lub waluty stablecoin są transferowane pomiędzy jednym z
    portfeli należących do Wnioskodawcy a odpowiednim portfelem należącym do Klienta.
    Transakcję uznaje się za zakończoną, gdy dojdzie do transferu pieniędzy lub kryptowalut
    /walut stablecoin do Klienta.
    Ze względu na fakt, że rynek kryptowalut oraz walut stablecoin jest dynamiczny i kurs
    kryptowalut lub walut stablecoin wyrażony w pieniądzu oraz kursy kryptowalut lub walut
    stablecoin w stosunku do innych kryptowalut lub walut stablecoin mogą się zmienić,
    pomiędzy złożeniem zamówienia przez Klienta a jego realizacją, Wnioskodawca zastrzega
    sobie prawo odmowy realizacji transakcji i możliwość przedstawienia Klientowi nowych
    warunków, jeżeli dochodzi do istotnych zmian kursów.
    Wnioskodawca ma także prawo odmówienia realizacji transakcji w przypadku, gdy Klient
    nie dokona odpowiedniej płatności w pieniądzu lub nie przeniesie na rzecz Wnioskodawcy
    odpowiednich kryptowalut lub walut stablecoin.
    4) VAT naliczony
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa i importuje
    szereg towarów i usług. Nabywane towary i usługi mogą być związane ze świadczonymi
    przez Wnioskodawcę Usługami zakupu, Usługami sprzedaży i Usługami wymiany na rzecz
    Klientów, dla których miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa trzeciego -
    bezpośrednio, tj. nabywane wyłącznie dla celów świadczenia Usług zakupu, Usług
    sprzedaży i Usług wymiany na rzecz ww. podmiotów albo pośrednio - tj. nabywane w
    związku ze świadczeniem Usług zakupu, Usługami sprzedaży i Usługami wymiany na rzecz
    Klientów, w tym takich usług, dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa
    trzeciego.
    Wnioskodawca dokumentuje związek Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług wymiany z
    nabywanymi towarami i usługami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Spółka w tej chwili nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka jest w trakcie procesu rejestracji - odpowiednie formularze zostały złożone do
    urzędu skarbowego.
    W ocenie Spółki kryptowaluty oraz waluty stablecoin, o których mowa we wniosku
    spełniają wymogi kwalifikacji ich jako „walut, banknotów i monet używanych jako prawny
    środek płatniczy”, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku
    o podatku od towarów i usług i powinny być traktowane jako alternatywne środki
    płatnicze, których jedyną funkcją jest funkcja środka płatniczego.
    Ww. kryptowaluty oraz waluty są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki
    płatnicze i akceptowane jako środki wymiany.

    Ww. kryptowaluty i waluty stablecoin są akceptowane przez strony transakcji jako
    alternatywny środek płatniczy.
    Ww. kryptowaluty i waluty nie będą oferowane w ofercie publicznej.
    Usługi sprzedaży, Usługi wymiany i Usługi zakupu są świadczone przez Spółkę na rzecz
    klientów (tj. krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych
    jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają
    zdolność do czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych,
    oraz krajowych i zagranicznych osób fizycznych).
    W każdym przypadku Spółka jest jedną ze stron świadczonych Usług sprzedaży, Usług
    wymiany oraz Usług zakupu i działa w swoim imieniu i na własny rachunek.
    Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany nie są wykonywane na rzecz jednego
    podmiotu.
    Spółka świadczy omawiane usługi na rzecz szerokiego grona klientów (jak wskazano
    powyżej - krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych
    jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają
    zdolność do czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych,
    oraz krajowych i zagranicznych osób fizycznych).
    Jak wskazano powyżej, w każdym przypadku Spółka jest jedną ze stron świadczonych
    Usług sprzedaży, Usług wymiany oraz Usług zakupu i w takim przypadku działa w swoim
    imieniu i na własny rachunek.
    Spółka przyjmuje zamówienia na sprzedaż oraz wymianę kryptowalut i walut stablecoin -
    tj. w każdym przypadku rozpoczęcie realizacji Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług
    wymiany polega na złożeniu przez Klienta zamówienia (ang. Request for the Order) za
    pomocą platformy Wnioskodawcy i otrzymania potwierdzenia zamówienia (ang.
    Confirmation of the Order).
    Sprzedaż oraz wymiana kryptowalut i walut stablecoin jest realizowana w ramach
    świadczenia Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług wymiany.
    Pytania
    1) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidulanych Usługi zakupu,
      dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    2) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidualnych Usługi
      sprzedaży, dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    3) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidualnych Usługi
      wymiany, dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    4) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi zakupu,
      dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    5) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi
      sprzedaży, dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    6) Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi
      wymiany, dla których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT?
    7) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego od nabywanych lub importowanych przez Spółkę usług i

      towarów w przypadku, gdy przedmiotowe towary i usługi są związane z Usługami
      zakupu, Usługami sprzedaży i Usługami wymiany wykonywanymi na terytorium Polski,
      dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidulanych Usługi zakupu, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 2) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidulanych Usługi sprzedaży, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 3) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów indywidualnych Usługi wymiany, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 4) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi zakupu, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 5) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi sprzedaży, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 6) Stanowisko
    Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów korporacyjnych Usługi wymiany, dla
    których miejscem świadczenia jest Polska, podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Ad 7) Stanowisko
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od nabywanych lub importowanych przez Spółkę usług i towarów w
    przypadku, gdy przedmiotowe towary i usługi są związane z Usługami zakupu, Usługami
    sprzedaży i Usługami wymiany, wykonywanymi na terytorium Polski, dla których miejscem
    świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie odpowiedzi na pytania nr od 1) do 6):
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że czynności wskazane w pytaniach od 1) do 6), tj.
    (i) nabycie przez Wnioskodawcę od Klienta indywidualnego kryptowalut/walut stablecoin;
    (ii) sprzedaż przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta indywidualnego kryptowalut/walut
      stablecoin;
    (iii) przekazanie Klientowi indywidualnemu własnych kryptowalut lub waluty stablecoin w
      zamian za co Klient indywidualny przekazuje Spółce inne kryptowaluty lub waluty
      stablecoin;
    (iv) nabycie przez Wnioskodawcę od Klienta korporacyjnego kryptowalut/walut stablecoin;
    (v) sprzedaż przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta korporacyjnego kryptowalut/walut
      stablecoin;

    (vi) przekazanie Klientowi korporacyjnemu własnych kryptowalut lub waluty stablecoin w
      zamian za co Klient korporacyjny przekazuje Spółce inne kryptowaluty lub waluty
      stablecoin,
    będą dla celów Ustawy o VAT stanowić odpłatne świadczenie usług, o jakim mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zakres tych czynności został uregulowany odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 Ustawy o VAT.
    Z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 Ustawy o VAT rozumie się szereg czynności, w tym m.in. przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 6 Ustawy o VAT pod pojęciem towarów należy rozumieć
    „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.
    W ocenie Wnioskodawcy kryptowaluty i waluty stablecoin nie stanowią towaru w
    rozumieniu Ustawy o VAT i w związku z tym przepisy dotyczące dostawy towarów nie
    znajdą zastosowania do świadczonych na rzecz Klientów indywidulanych oraz
    Korporacyjnych Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług wymiany.
    Natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem świadczenia usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, w tym
    również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie „świadczenia usług” określone w powyższym przepisie ma charakter dopełniający
    definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, która to zasada ma zastosowanie do wszystkich transakcji
    wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalność gospodarczej.
    Określeniem tym objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno
    czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych
    świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
    Ponieważ kryptowaluty i waluty stablecoin nie stanowią towarów, to ich zakup, sprzedaż
    lub wymiana na inne kryptowaluty i waluty stablecoin powinna być kwalifikowane do
    celów podatku od towarów i usług jako świadczenie usług.
    Czynność ta będzie miała charakter odpłatny. W omawianych transakcjach zakupu lub
    sprzedaży kryptowalut lub walut stablecoin, zawieranych przez Klienta indywidualnego lub
    Klienta korporacyjnego z Wnioskodawcą, występuje bezpośredni związek pomiędzy
    czynnością a otrzymanym wynagrodzeniem. Pomiędzy stronami transakcji istnieje
    stosunek prawny, z którego wynika z jednej strony obowiązek określonego zachowania, z
    drugiej zaś strony obowiązek wypłaty określonego wynagrodzenia za to zachowanie.
    Także wymiana kryptowaluty lub waluty stablecoin na inną kryptowalutę lub walutę
    stablecoin stanowi czynność odpłatną. Co do zasady, umowy zawierane między stronami
    transakcji mogą przewidywać, że zapłata za towar czy usługę następuje nie w formie
    pieniężnej, lecz w formie innego towaru lub usługi. Umowy takie, nazywane umowami
    barterowymi, stanowią rodzaj bezpośredniej wymiany usług. Umowa barterowa jest

    umową wzajemną, a między świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności.
    Odpłatne świadczenie usług występuje zarówno w sytuacji klasycznej transakcji (pieniądze
    za usługę), jak i w sytuacji wymiany barterowej. Do zawarcia takiej umowy dochodzi w
    przypadku wymiany kryptowaluty lub waluty stablecoin na inną kryptowalutę lub walutę
    stablecoin. Pomiędzy stronami istnieje stosunek prawny, z którego wynika obowiązek
    wzajemnego świadczenia, które to świadczenie ma wartość wyrażoną w pieniądzu.
    W konsekwencji, wszystkie ze wskazanych powyżej czynności stanowią odpłatne
    świadczenie usług dla celów podatku od towarów i usług.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej („TSUE”) z 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 Skatteverket przeciwko
    Davidowi Hedqvistowi, w której TSUE stwierdził, że „stanowią odpłatne świadczenie usług
    w rozumieniu tego przepisu transakcje, takie jak w postępowaniu głównym, polegające na
    wymianie waluty tradycyjnej na jednostki wirtualnej waluty „bitcoin” i odwrotnie”.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku od towarów i usług
    podlegają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet
    używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących
    przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego
    metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub
    które mają wartość numizmatyczną.
    Przedstawiona regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. e Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    („Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z podatku
    transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako
    prawny środki płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami
    kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innych metali, jak
    również banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, lub które
    przedstawiają wartość numizmatyczną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kryptowaluty oraz waluty stablecoin są wirtualnymi jednostkami
    nieposiadającymi formy fizycznej, które pełnią funkcję prawnego środka płatniczego. Tym
    samym, dla celów VAT kryptowaluty oraz waluty stablecoin stanowią formę prawnego
    środka płatniczego.
    Jednostki walut wirtualnych (kryptowalut oraz waluty stablecoin) poprzez akceptację stron
    transakcji jako alternatywnego środka płatniczego służą jako nośnik wartości pieniężnej
    oraz środek płatniczy podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy.
    W konsekwencji, obrót kryptowalutami lub walutami stablecoin za wynagrodzeniem,
    stanowiący świadczenie usługi dot. walut używanych jako prawny środek płatniczy,
    obejmujących również jednostki kryptowalut oraz walut stablecoin, może być uznany za
    usługę zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Co więcej, brak zastosowania zwolnienia skutkowałby tym, że podmioty posługujące się
    nim byłyby w gorszej sytuacji od podmiotów posługujących się tradycyjnymi środkami
    płatniczymi podlegającymi zwolnieniu wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Wnioskodawca chciałby wskazać, że w obrocie gospodarczym kryptowaluty oraz waluty
    stablecoin mogą pełnić analogiczne funkcje jak pieniądz tradycyjny. Kryptowaluty oraz
    waluty stablecoin mogą realizować funkcję obrachunkową i przez to stanowić miernik
    wartości towarów (jest możliwe określenie wartości określonych rzeczy poprzez wskazanie
    ich wartości w kryptowalutach oraz walutach stablecoin) oraz pełnić funkcję tezauracyjną
    (stanowić formę oszczędzania). Kryptowaluty oraz waluty stablecoin mogą być także
    wykorzystane jako środek płatniczy oraz podlegają cyrkulacji (stanowią środek wymiany).
    Z powyższym stanowiskiem zgodził się m.in. TSUE w wskazanym powyżej wyroku w
    sprawie C-264/14 Skatteverket przeciwko Davidowi Hedqvistowi, w którym sierdzono, że
    „art. 135 ust. 1 lit. e) Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że świadczenie

    usług takich jak w postępowaniu głównym, które polegają na wymianie walut tradycyjnych
    na jednostki wirtualnej waluty „bitcoin” i odwrotnie, dokonywane za zapłatą kwoty
    odpowiadającej marży wynikającej z różnicy pomiędzy ceną, po jakiej dany przedsiębiorca
    nabywa waluty, a ceną, po jakiej je sprzedaje klientom, stanowi transakcje zwolnione z
    podatku VAT w rozumieniu tego przepisu”. Wyrok ten odnosi się co prawda jedynie do
    wirtualnej waluty „bitcoin” i wymiany walut tradycyjnych na jej jednostki i odwrotne, ale -
    w ocenie Wnioskodawcy - powinien mieć on zastosowanie do wszystkich wskazanych
    powyżej usług Wnioskodawcy.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT, zostało także potwierdzone
    m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 grudnia 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.640.2018.3.EK, w której stwierdzono,
    że „sprzedaż kryptowaluty w zamian za waluty tradycyjne stanowić będzie czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która korzystać będzie ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy” oraz interpretacji indywidualnej z 31
    marca 2021 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.761.2020.1.MP, w której zawarto analogiczne
    stanowisko.
    Stanowisko Wnioskodawcy znalazło również potwierdzenie w komunikacie Ministerstwa
    Finansów z 4 kwietnia 2018 r. przedstawionym na stronie internetowej Ministerstwa
    Finansów, w którym stwierdzono: „Oznacza to, że sprzedaż i wymiana kryptowaluty na
    walutę tradycyjną i odwrotnie, jak również wymiana jednej kryptowaluty na inną, o ile
    podlega opodatkowaniu VAT, korzysta ze zwolnienia z VAT.” (https://www.kis.gov.pl
    /wiadomosci/aktualnosci/7asset_publisher/JSs9/content/ id/7793320).
    Z powyższych powodów, w ocenie Wnioskodawcy, czynności wskazane w pytaniach od 1)
    do 6), tj.
    (i) nabycie przez Wnioskodawcę od Klienta indywidualnego kryptowalut/walut stablecoin;
    (ii) sprzedaż przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta indywidualnego kryptowalut/walut
      stablecoin;
    (iii) przekazanie Klientowi indywidualnemu własnych kryptowalut lub waluty stablecoin w
      zamian za co Klient indywidualny przekazuje Spółce inne kryptowaluty lub waluty
      stablecoin;
    (iv) nabycie przez Wnioskodawcę od Klienta korporacyjnego kryptowalut/walut stablecoin;
    (v) sprzedaż przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta korporacyjnego kryptowalut/walut
      stablecoin;
    (vi) przekazanie Klientowi korporacyjnemu własnych kryptowalut lub waluty stablecoin w
      zamian za co Klient korporacyjny przekazuje Spółce inne kryptowaluty lub waluty
      stablecoin,
    podlegają zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 7):
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa i importuje
    szereg towarów i usług.
    Co do zasady, ze względu na fakt, iż Wnioskodawca świadczy na rzecz Klientów usługi,
    które są zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 7 Ustawy o VAT, nie ma on prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania tych czynności. Powyższe dotyczy
    również, co do zasady, usług, dla których miejsce świadczenia jest poza Polską.
    Jednakże, zgodnie z art. 86 ust. 9 Ustawy o VAT, podatnik ma, w drodze wyjątku, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub
    nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy

    miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa
    trzeciego.
    Wnioskodawca będzie miał więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeżeli:
    a) importowane lub nabyte towary i usługi będą dotyczyły czynności zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41 Ustawy o VAT;
    b) ww. czynności zwolnione będą wykonywane na terytorium kraju;
    c) miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l będzie terytorium
      państwa trzeciego;
    d) Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego
      podatku z tymi czynnościami.
    Jeżeli w przypadku Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług wymiany świadczonych na
    rzecz Klientów indywidualnych oraz Klientów korporacyjnych spełnione są powyższe
    przesłanki - wówczas Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    1) Importowane lub nabyte towary i usługi będą dotyczyły czynności zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41 Ustawy o VAT
    Jak wskazano w stanowisku i uzasadnieniu odpowiedzi na pytania nr od 1) do 6) Usługi
    zakupu, Usługi sprzedaży oraz Usługi wymiany stanowią usługi pośrednictwa w zakresie
    walut używanych jako prawny środek płatniczy, zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 7 Ustawy o VAT.
    Tym samym, usługi te będą stanowiły usługi, w odniesieniu do których zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT znajduje zastosowanie.
    W konsekwencji, należy uznać, że pierwsza z omawianych przesłanek jest spełniona.
    2) Czynności zwolnione będą wykonywane na terytorium kraju
    Usługi zakupu, sprzedaży i wymiany należy uznać za wykonywane na terytorium kraju (w
    Polsce) w związku z faktem, że Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium Polski oraz świadczy na terytorium Polski usługi na rzecz Klientów.
    Tym samym, druga z ww. przesłanek jest spełniona.
    3) Miejscem świadczenia usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l będzie terytorium państwa
      trzeciego
    Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany będą świadczone na rzecz Klientów
    indywidualnych i Klientów korporacyjnych, prowadzących działalność gospodarczą albo
    nieprowadzących takiej działalności, z siedzibą (ewentualnie stałym miejscem
    prowadzenia działalności gospodarczej) albo stałym miejscem zamieszkania lub pobytu w
    Polsce, państwie należącym do Unii Europejskiej oraz państwie trzecim.
    Zgodnie z art. 28a Ustawy o VAT przez podatnika dla celów przepisów dotyczących
    ustalenia miejsca świadczenia usług należy rozumieć:
    a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.
      15 ust. 2 Ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności,
      bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6
      Ustawy o VAT;
    b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
      lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

    Podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za
    podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 Ustawy o VAT, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na
    jego rzecz usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że zgodnie z art. 28a Ustawy o VAT, za podatnika należy
    uznać każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą, zarówno Klienta
    indywidulanego, jak i Klienta korporacyjnego, niezależnie od tego, czy ma on siedzibę w
    Polsce, czy w państwie członkowskim Unii Europejskiej, czy w kraju trzecim znajdującym
    się poza Unią Europejską.
    Dodatkowo za podatnika w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT uznaje także osobę prawną
    niebędącą podatnikiem, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do
    celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
    Nie jest natomiast w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT podatnikiem podmiot
    nieprowadzący działalności gospodarczej oraz organ władzy publicznej lub urząd
    obsługujący ten organ w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1-3 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przypadku, gdy usługi są
    świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które
    znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem
    świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W
    przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa
    powyżej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z powyższego wynika, że w przypadku Klientów, którzy są podatnikami w rozumieniu art.
    28a Ustawy o VAT, miejscem świadczenia Usług zakupu, Usług sprzedaży Usług i wymiany
    jest:
    a) Polska lub państwo członkowskie Unii Europejskiej - jeżeli:
        (i) Klient posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce lub innym państwie
        UE; lub
        (ii) usługi Wnioskodawcy są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej Klienta w Polsce lub innym państwie UE (innego niż
        jego siedziba działalności gospodarczej); lub
        (iii) gdy Klient posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
        Polsce lub innym państwie UE - w przypadku gdy Klient nie posiada siedziby
        działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej;

    b) terytorium państwa trzeciego (terytorium państwa niebędącego członkiem Unii
      Europejskiej) - jeżeli:
        (i) Klient posiada siedzibę działalności gospodarczej w państwie trzecim; lub
        (ii) gdy usługi Wnioskodawcy są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej Klienta w państwie trzecim; lub
        (iii) lub gdy Klient posiada w państwie trzecim stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
        miejsce pobytu - w przypadku gdy Klient nie posiada siedziby działalności
        gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    W przypadku Klientów, którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT,
    zastosowanie znajdzie art. 28c ust. 1-2 Ustawy o VAT lub art. 28l Ustawy o VAT - w
    zależności od tego, czy Klienci niebędący podatnikami posiadają siedzibę, stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Unii Europejskiej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do Klientów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a
    Ustawy o VAT, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zastosowanie
    znajdzie art. 28c ust. 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 28c ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę
    działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, miejscem świadczenia usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Klientów, którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a Ustawy
    o VAT i posiadają jednocześnie siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w Polsce lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej jest Polska.
    Jeżeli Klienci niebędący podatnikami posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim, miejsce świadczenia omawianych usług należy
    ustalić zgodnie z art. 28l pkt 5 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług bankowych, finansowych,
    ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych (z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki)
    miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2018 r. nr 0112-KDIL1-
    3.4012.563.2018.5.KB, w której stwierdzono, że „W związku z powyższym należy wskazać,
    że miejscem świadczenia usług przy transakcji zbycia Kryptowalut na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami posiadającymi siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, jest - stosownie do art. 28l pkt 5 ustawy
    - miejsce, w którym posiadają one miejsce zamieszkania lub siedzibę, a zatem nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju” oraz
    interpretacjach indywidualnych z 12 października 2018 r. nr 0112-KDIL1-
    3.4012.430.2018.6.AP oraz z 4 września 2018 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.165.2018.5.MS, w
    których zawarto analogiczne stanowiska.
    W konsekwencji, miejscem świadczenia Usług zakupu, Usług sprzedaży lub Usług wymiany
    na rzecz Klientów niebędących podatnikami, posiadającymi siedzibę, stałe miejsce
    zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie.
    Z powyższego wynika więc, że miejscem świadczenia przez Wnioskodawcę Usług zakupu,
    Usług sprzedaży lub Usług wymiany jest państwo trzecie w przypadku, gdy:

    a) Klient jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT i posiada siedzibę
      działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
      dla którego są świadczone omawiane usługi w państwie trzecim;
    b) Klient jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT i nie posiada siedziby
      działalności gospodarczej albo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
      a jego stałym miejscem zamieszkania albo miejscem zwykłego pobytu jest państwo
      trzecie;
    c) Klient nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT i posiada siedzibę,
      stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii
      Europejskiej.
    W konsekwencji, w odniesieniu do ww. przypadków trzecia ze wskazanych powyżej
    przesłanek także powinna zostać uznana za spełnioną.
    4) Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego
      podatku z tymi czynnościami
    Ostatnia z omawianych przesłanek to posiadanie przez Wnioskodawcę dokumentów, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że będzie posiadał niezbędną dokumentację
    potwierdzającą związek odliczonego podatku z Usługami zakupu, Usługami sprzedaży
    oraz Usługami wymiany dla których miejscem świadczenia będzie terytorium państwa
    trzeciego.
    Ostatnia z przesłanek zastosowania art. 86 ust. 9 Ustawy o VAT jest także więc spełniona.
    Podsumowując powyższe, wszystkie ze wskazanych przesłanek są spełnione i
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego dotyczących świadczonych przez Wnioskodawcę usług
    polegających na nabyciu przez Klienta kryptowalut od Wnioskodawcy, sprzedaży
    kryptowaluty przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy, lub wymianie przez Klienta
    kryptowaluty na inną kryptowalutę - w sytuacji, gdy miejscem świadczenia tych usług jest
    terytorium państwa trzeciego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że
    usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też należy
    przyjąć, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy
    towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług transakcji dokonywanych przez podatników w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem
    wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim
    to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika,
    że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w
    art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy
    prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną
    odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy

    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    Tak więc przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne
    jest czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia
    miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne z tytułu wykonanych
        czynności (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący
    z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub
    powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podatnikiem VAT jest zatem podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z o.o. założoną i istniejącą na podstawie
    prawa polskiego, która posiada siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest polskim
    rezydentem podatkowym. W tej chwili nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Spółka jest w trakcie procesu rejestracji - odpowiednie
    formularze zostały złożone do urzędu skarbowego. Prowadzą Państwo działalność na
    rynku kryptowalut, zarówno w zakresie kryptowalut (jak np. Bitcoin czy Ethereum), jak i
    tzw. walut stablecoin (w szczególności walut wirtualnych, których wartość jest trwale
    powiązana z wartością walut emitowanych i obowiązujących w określonym państwie jako
    (prawny) środek płatniczy, jak np. dolar amerykański).
    Świadczone przez Państwa Usługi polegają na:

      i.  nabywaniu od Klientów kryptowalut oraz walut stabelcoin w zamian za pieniądze
      (nabywają Państwo od Klientów kryptowaluty oraz waluty stablecoin w zamian za co
      przekazują im Państwo własne środki pieniężne) - Usługa zakupu;
    ii.  sprzedaży Klientom kryptowalut oraz walut stablecoin (przekazują Państwo Klientom
      posiadane kryptowaluty oraz waluty stablecoin w zamian za co otrzymują Państwo
      środki pieniężne) - Usługa sprzedaży;
    iii.  wymianie kryptowalut z Klientami (przekazują Państwo Klientom własne
      kryptowaluty lub waluty stablecoin w zamian za co Klienci przekazują Państwu inne
      kryptowaluty lub waluty stablecoin) - Usługa wymiany.
    Usługi są świadczone za pomocą platformy dostępnej w sieci Internet oraz aplikacji
    dostępnej na smartfonach. Skorzystanie z ww. usług wymaga dokonania rejestracji na
    platformie.
    Świadczą Państwo Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany zarówno dla:
    a) krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają zdolność do
      czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych (Klienci
      korporacyjni); oraz
    b) krajowych i zagranicznych osób fizycznych (Klienci indywidualni).
    Poprzez zagraniczne osoby prawne, zagraniczne jednostki organizacyjne nieposiadające
    osobowości prawnej, które posiadają zdolność do czynności prawnych, inne zagraniczne
    jednostki organizacyjne oraz zagraniczne osoby fizyczne rozumieją Państwo podmioty z
    siedzibą poza terytorium Polski, w krajach należących do Unii Europejskiej oraz w
    państwach trzecich.
    Świadczą Państwo Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany na rzecz Klientów
    będących podatnikami VAT jak i niebędących podatnikami VAT (zarówno krajowych jak i
    zagranicznych).
    W każdym przypadku rozpoczęcie realizacji Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług
    wymiany polega na złożeniu przez Klienta zamówienia za pomocą Państwa platformy i
    otrzymania potwierdzenia zamówienia.
    Jeżeli zamówienie dotyczy nabycia kryptowaluty lub walut stablecoin od Państwa,
    wówczas Klient wpłaca określoną kwotę na konto wskazane w potwierdzeniu zamówienia
    (płatność może mieć miejsce nie tylko w formie przelewu, ale także odbyć się z
    wykorzystaniem innych form płatności takich jak karty kredytowe lub system PayPal - lista
    ta nie jest wyczerpująca, możliwe jest także iż w przyszłości wprowadzone zostaną
    dodatkowe formy płatności). Następnie transferują Państwo nabyte przez Klienta
    kryptowaluty lub waluty stablecoin do wirtualnego portfela Klienta. Klient pozostaje
    właścicielem wpłaconych pieniędzy do chwili transferu kryptowaluty lub walut stablecoin
    do jego portfela. Jeżeli nie dokonają Państwo transferu kryptowaluty lub walut stablecoin
    do portfela klienta wówczas wcześniej wpłacone pieniądze są zwracane Klientowi.
    Jeżeli zamówienie dotyczy sprzedaży kryptowalut lub walut stablecoin na Państwa rzecz,
    Klient transferuje określone kryptowaluty lub waluty stablecoin do jednego z Państwa
    portfeli, następnie przekazują Państwo Klientowi odpowiednią kwotę pieniędzy.
    Jeżeli zamówienie dotyczy wymiany kryptowalut lub walut stablecoin należących do
    Klienta na inne kryptowaluty lub waluty stablecoin należące do Państwa, wówczas
    określone kryptowaluty lub waluty stablecoin są transferowane pomiędzy jednym z
    portfeli należących do Państwa a odpowiednim portfelem należącym do Klienta.

    Transakcję uznaje się za zakończoną, gdy dojdzie do transferu pieniędzy lub kryptowalut
    /walut stablecoin do Klienta.
    Nie świadczą Państwo na rzecz klientów usług doradztwa (w szczególności usług
    doradztwa inwestycyjnego w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi).
    Spółka uzyskała wpis do rejestru działalności w zakresie walut wirtualnych, o którym
    mowa w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Kryptowaluty oraz waluty stablecoin spełniają wymogi kwalifikacji ich jako „walut,
    banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy”, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług i powinny być traktowane jako
    alternatywne środki płatnicze, których jedyną funkcją jest funkcja środka płatniczego. Ww.
    kryptowaluty oraz waluty są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki
    płatnicze i akceptowane jako środki wymiany. Kryptowaluty i waluty stablecoin są
    akceptowane przez strony transakcji jako alternatywny środek płatniczy. Kryptowaluty i
    waluty nie będą oferowane w ofercie publicznej.
    Usługi sprzedaży, Usługi wymiany i Usługi zakupu są świadczone przez Państwa na rzecz
    Klientów (tj. krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych
    jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają
    zdolność do czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych,
    oraz krajowych i zagranicznych osób fizycznych). W każdym przypadku są Państwo jedną
    ze stron świadczonych Usług sprzedaży, Usług wymiany oraz Usług zakupu i działają
    Państwo w swoim imieniu i na własny rachunek.
    Przyjmują Państwo zamówienia na sprzedaż oraz wymianę kryptowalut i walut stablecoin,
    tj. w każdym przypadku rozpoczęcie realizacji Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług
    wymiany polega na złożeniu przez Klienta zamówienia za pomocą platformy i otrzymania
    potwierdzenia zamówienia. Sprzedaż oraz wymiana kryptowalut i walut stablecoin jest
    realizowana w ramach świadczenia Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług wymiany.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy świadczonych:
        na rzecz Klientów indywidualnych Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług
        wymiany,
        na rzecz Klientów korporacyjnych Usług zakupu, Usług sprzedaży oraz Usług
        wymiany,
    dla których miejscem świadczenia jest Polska (pytania nr 1-6).
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny
    pozwalający na objecie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą
    określoną działalność gospodarczą, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    W świetle powyższego, mając na uwadze okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do czynności w zakresie Usług zakupu, Usług sprzedaży i Usług wymiany
    kryptowalut i walut stablecoin będą Państwo działać w charakterze podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem czynności te wykonywane będą w sposób ciągły,
    zorganizowany i będą prowadzone w celach zarobkowych. Opisane Usługi będą Państwo
    realizować w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie wskazać należy, że wykonywane przez Państwa czynności dotyczące Usług
    zakupu, Usług sprzedaży i Usług wymiany kryptowalut i walut stablecoin, nie będą
    stanowić dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ w opisanym
    zdarzeniu kryptowaluty i waluty stablecoin nie stanowią towaru.
    Jak wskazano wcześniej, w art. 8 ust. 1 ustawy, przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą
    usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też

    stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję
    „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem określeniem „usługi” w przepisach ustawy
    o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym
    zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały
    szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
    W tym miejscu należy wskazać, że orzecznictwo TSUE wskazuje, że odpłatność ma miejsce,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a
    otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym; dostawcę towarów
    lub usługodawcę łączy z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy
    towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego)
    za dokonanie tych czynności; wynagrodzenie jest wyrażalne w pieniądzu, co oznacza, że
    istnieje możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi, czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług. Zatem odpłatną
    dostawę towaru (odpłatne świadczenie usług) identyfikuje się zarówno w sytuacji
    klasycznej transakcji (pieniądze za towar/usługę), jak również w sytuacji np. wymiany
    barterowej. Umowy takie, nazywane umowami barterowymi, stanowią rodzaj
    bezpośredniej wymiany usług. Umowa barterowa jest umową wzajemną, a między
    świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności.
    W analizowanej sprawie występuje bezpośredni związek pomiędzy wykonywanymi przez
    Państwa czynnościami, a otrzymywanym wynagrodzeniem, co bezsprzecznie wskazuje na
    wzajemność świadczeń. Pomiędzy stronami transakcji istnieje stosunek prawny, z którego
    wynika z jednej strony obowiązek określonego zachowania, z drugiej zaś strony obowiązek
    wypłaty określonego wynagrodzenia za to zachowanie. Jak Państwo wskazali:
        nabywają Państwo od Klientów kryptowaluty i waluty stablecoin w zamian za
        pieniądze (Usługi zakupu),
        sprzedają Państwo Klientom krytowaluty i waluty stablecoin w zamian za środki
        pieniężne (Usługi sprzedaży) oraz
        wymieniają Państwo kryptowaluty z Klientami, tj. przekazują Państwo klientom
        własne kryptowaluty lub waluty stablecoin w zamian za co Klienci przekazują
        Państwu inne kryptowaluty lub waluty stablecoin (Usługi wymiany).
    Należy więc uznać, że Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany kryptowalut i
    walut stablecoin będą stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy.
    W konsekwencji, w sytuacji gdy miejscem świadczenia usług będzie terytorium Polski,
    Usługi zakupu, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany kryptowalut i walut stablecoin
    realizowane w opisany we wniosku sposób, za wynagrodzeniem, będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, jako odpłatne świadczenia
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Dokonując oceny Państwa stanowiska w kwestii dotyczącej możliwości zastosowania
    zwolnienia od podatku wykonywanych czynności w zakresie Usług zakupu, Usług
    sprzedaży oraz Usług wymiany kryptowalut i walut stablecoin, należy wyjaśnić, że zarówno
    w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy:
      Zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut,
      banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem
      banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się
      monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane
      jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie krajowego porządku prawnego
    przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych
      przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w
      celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz
      zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania,
      unikania opodatkowania i nadużyć.
    W myśl art. 135 ust. 1 lit. e Dyrektywy 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut,
      banknotów i monet używanych jako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem
      banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się
      monety ze złota, srebra lub innych metali, jak również banknoty, które nie są zwykle
      używane jako prawny środek płatniczy lub które przedstawiają wartość
      numizmatyczną.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, pojęcia używane do opisania zwolnień
    wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika
    (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    W tym miejscu należy wskazać na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    z 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 Hedqvist, w którym TSUE rozpatrywał
    kwestię opodatkowania czynności wymiany waluty wirtualnej Bitcoin na walutę tradycyjną
    i odwrotnie.
    W ww. wyroku TSUE orzekł, że transakcje polegające na wymianie waluty tradycyjnej na
    walutę wirtualną „bitcoin” i odwrotnie dokonywane za zapłatą kwoty marży, którą stanowi
    różnica pomiędzy ceną, po której nabywana jest waluta, a ceną po jakiej jest
    sprzedawana, stanowią odpłatne świadczenie usług. Usługi takie są zwolnione od podatku
    na mocy art. 135 ust. 1 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE.
    Co istotne, tezy wyroku nie ograniczają się wyłącznie do waluty Bitcoin i dotyczą (po
    spełnieniu warunków wskazanych w wyroku) także innych walut nietradycyjnych. W pkt 49
    wyroku TSUE stwierdził bowiem, że:
      Transakcje dotyczące walut nietradycyjnych, czyli innych niż pieniądze, które są
      prawnymi środkami płatniczymi w jednym lub kilku krajach, o ile waluty te zostały
      zaakceptowane przez strony transakcji jako alternatywny środek płatniczy wobec
      prawnych środków płatniczych i ich jedynym przeznaczeniem jest funkcja środka
      płatniczego, stanowią transakcje finansowe.
    TSUE stwierdził, że:
      Z kontekstu i celu art. 135 ust. 1 lit. e Dyrektywy wynika, że wykładnia tego przepisu,
      według której obejmuje on transakcje dotyczące tylko walut tradycyjnych, częściowo
      pozbawiłaby go skutków. (...) jedynym przeznaczeniem wirtualnej waluty Bitcoin jest

      funkcja środka płatniczego oraz, że jest ona w tym celu akceptowana przez niektórych
      przedsiębiorców. W konsekwencji należy dojść do wniosku, że art. 135 ust. 1 lit. e
      dyrektywy VAT obejmuje również świadczenie usług takich jak w postępowaniu
      głównym, które polegają na wymianie walut tradycyjnych na jednostki wirtualnej
      waluty Bitcoin i odwrotnie, dokonywane za zapłatą kwoty odpowiadającej marży
      wynikającej z różnicy pomiędzy ceną, po jakiej dany przedsiębiorca nabywa waluty, a
      ceną, po jakiej je sprzedaje klientom (pkt 51-53 wyroku).
    Co prawda powołany wyżej wyrok TSUE w sprawie Hedqvist C-264/14 dotyczy wirtualnej
    waluty „Bitcoin”, jednakże stanowisko TSUE przedstawione w tym wyroku zachowuje
    swoją aktualność w odniesieniu do innych walut wirtualnych.
    Należy zwrócić uwagę na to, że w świetle powołanego wyżej wyroku TSUE w sprawie C-264
    /14 za transakcje finansowe zostały uznane transakcje dotyczące walut nietradycyjnych, o
    ile waluty te zostały zaakceptowane przez strony transakcji jako alternatywny środek
    płatniczy wobec prawnych środków płatniczych i ich jedynym przeznaczeniem jest funkcja
    środka płatniczego. Wskazane warunki w przedstawionych przez Państwa okolicznościach
    będą spełnione, bowiem jak Państwo wskazali, opisane kryptowaluty i waluty stablecoin
    spełniają wymogi kwalifikacji ich jako walut, banknotów i monet używanych jako prawny
    środek płatniczy, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy i powinny być traktowane
    jako alternatywne środki płatnicze, których jedyną funkcją jest funkcja środka płatniczego.
    W związku z tym, w przedmiotowej sprawie świadczone przez Państwa Usługi zakupu,
    Usługi sprzedaży i Usługi wymiany kryptowalut i walut stablecoin, będą stanowić usługi
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które objęte będą
    zwolnieniem od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, jednak tylko w
    przypadku, jeżeli miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania tych usług jest
    terytorium Polski.
    Przepisy prawa uzależniają określenie miejsca świadczenia usługi od statusu podmiotu, na
    rzecz którego usługa jest świadczona. Zatem, aby prawidłowo zastosować przepisy prawa
    w powyższym zakresie konieczna jest odpowiednia identyfikacja statusu kontrahenta.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
      art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu
      na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Według art. 28b ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1,
      art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba

      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
      W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
      W przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia
      miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami zawarta została w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h-28n.
    Stosownie zaś do art. 28l pkt 5 ustawy:
      W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami,
      posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza
      terytorium Unii Europejskiej, usług bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i
      reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, miejscem świadczenia
      usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania
      lub zwykłe miejsce pobytu.
    Powyższe przepisy uzależniają określenie miejsca świadczenia usługi od statusu
    podmiotu, na rzecz którego usługa jest świadczona. Zatem, aby prawidłowo zastosować
    przepisy prawa w tym zakresie konieczna jest odpowiednia identyfikacja statusu
    kontrahenta. Pojęcie podatnika zdefiniowane w art. 28a ustawy obejmuje podmioty
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,
    ale również podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w
    innych systemach prawnych, której definicja odpowiada definicji przyjętej w ustawie.
    Zatem, jako podatnika należy traktować również podatnika podatku od wartości dodanej
    czy podatku o podobnym charakterze, a w przypadku braku tego rodzaju podatków w
    danym systemie prawnym, każdy podmiot wykonujący samodzielnie działalność
    gospodarczą odpowiadającą tej, która została określona w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z wniosku, świadczą Państwo Usługi sprzedaży i Usługi wymiany zarówno dla:
    a) krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają zdolność do
      czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych (Klienci
      korporacyjni) oraz
    b) krajowych i zagranicznych osób fizycznych (Klienci indywidualni).
    Poprzez zagraniczne osoby prawne, zagraniczne jednostki organizacyjne nieposiadające
    osobowości prawnej, które posiadają zdolność do czynności prawnych, inne zagraniczne
    jednostki organizacyjne oraz zagraniczne osoby fizyczne rozumieją Państwo podmioty z
    siedzibą poza terytorium Polski, w krajach należących do Unii Europejskiej oraz w
    państwach trzecich. Świadczą Państwo Usługi sprzedaży i Usługi wymiany na rzecz
    Klientów będących podatnikami VAT jak i niebędących podatnikami VAT (zarówno
    krajowych jak i zagranicznych).
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że Usługi sprzedaży i Usługi wymiany
    świadczone przez Państwa, w sytuacji gdy Państwa kontrahentem jest:

        osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (nie podatnik), która
        posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz na terytorium kraju UE
        innym niż Polska lub podatnik mający siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia
        działalności (jeżeli usługa ta jest świadczona dla tego miejsca) w Polsce - miejscem
        świadczenia usługi jest terytorium Polski, a usługa ta jest zwolniona od podatku
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy,
        podatnik mający siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia działalności (jeżeli usługa
        ta jest świadczona dla tego miejsca) poza Polską oraz podmiot niebędący
        podatnikiem posiadający siedzibę, stałe lub zwykłe miejsce zamieszkania poza
        terytorium UE - miejsce świadczenia tej usługi znajduje się poza terytorium Polski,
        zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
        Polsce, tym samym nie jest objęta ww. zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        7 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do Usług zakupu kryptowalut i tzw. walut stablecoin należy
    wskazać, że stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące
      warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany
      zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.
      15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik,
      o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa
      w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym
      mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub
      obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;
    Zapis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy przewiduje sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium kraju. Na
    podstawie tej regulacji podatnikiem jest podmiot, który nabywa w Polsce usługi od
    dostawcy nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. W tym przypadku nadanie
    statusu podatnika od danej czynności w istocie oznacza przesunięcie obowiązków w
    zakresie rozliczenia (odprowadzenia) podatku z dostawcy na nabywcę.

    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy
      towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Wskazali Państwo, że będą Państwo nabywali kryptowaluty i tzw. waluty stablecoin od:
    a) krajowych i zagranicznych osób prawnych oraz krajowych i zagranicznych jednostek
    organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają zdolność do
    czynności prawnych oraz innych zagranicznych jednostek organizacyjnych (Klienci
    korporacyjni) oraz
    b) krajowych i zagranicznych osób fizycznych (Klienci indywidualni).
    Poprzez zagraniczne osoby prawne, zagraniczne jednostki organizacyjne nieposiadające
    osobowości prawnej, które posiadają zdolność do czynności prawnych, inne zagraniczne
    jednostki organizacyjne oraz zagraniczne osoby fizyczne rozumieją Państwo podmioty z
    siedzibą poza terytorium Polski, w krajach należących do Unii Europejskiej oraz w
    państwach trzecich. Podmioty te są podatnikami VAT jak i niebędący podatnikami VAT
    (zarówno krajowi jak i zagraniczni).
    Z okoliczności wynika zatem, że będą Państwo dokonywali nabycia Usług od podmiotów
    spoza terytorium kraju będących podatnikami, w ramach importu usług, co oznacza, że z
    tytułu ich nabycia staną się Państwo podatnikiem (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy). W tym
    przypadku dokonany import Usług powinni Państwo opodatkować zgodnie z przepisami
    obowiązującymi na terytorium kraju.
    Wobec powyższego, Usługi zakupu kryptowalut i tzw. walut stablecoin uznane za import
    usług - usługi nabywane od podatników spoza terytorium kraju - będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, obowiązującego na
    terytorium kraju.
    Natomiast w pozostałych przypadkach, gdy będą Państwo dokonywali Usług zakupu
    kryptowalut i tzw. walut stablecoin, nie będą Państwo podatnikiem z tytułu ich nabycia.
    Powyższe oznacza, że nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia nabywanych usług, a
    tym samym nie będą Państwo mogli zastosować zwolnienia od podatku, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, z którego wynika, że Usługi sprzedaży i Usługi wymiany
    kryptowalut i walut stablecoin będą stanowić świadczenie usług zwolnionych od podatku
    w myśl art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, jednak tylko w przypadku, jeżeli miejscem świadczenia,
    a zarazem opodatkowania tej usługi będzie terytorium Polski, jest prawidłowe.
    W odniesieniu do Usług zakupu należy wskazać, że Państwa stanowisko jest prawidłowe w
    sytuacji Usług zakupu kryptowalut i tzw. walut stablecoin uznanych za import usług - usług
    nabywanych od podatników spoza terytorium kraju.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-6 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych lub importowanych
    towarów i usług, w przypadku gdy są one związane z Usługami zakupu, Usługami
    sprzedaży i Usługami wymiany wykonywanymi na terytorium Polski, dla których miejscem
    świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. (pytanie nr 7)
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) oraz pkt 2 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      2) w przypadku importu towarów - kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    Natomiast według art. 86 ust. 9 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
      dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt
      37-41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia
      tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa trzeciego lub gdy
      usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik
      posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
      czynnościami.
    Zgodnie z tym przepisem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy:
    a) importowane lub nabyte towary i usługi będą dotyczyły czynności zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41 Ustawy o VAT;
    b) ww. czynności zwolnione będą wykonywane na terytorium kraju;
    c) miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l będzie terytorium
      państwa trzeciego;
    d) podatnik będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z
      tymi czynnościami.
    W odniesieniu do analizowanej sytuacji, jeżeli w przypadku Usług sprzedaży oraz Usług
    wymiany świadczonych na rzecz Klientów indywidualnych oraz Klientów korporacyjnych
    spełnione będą powyższe przesłanki - wówczas będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak już wcześniej wskazano, Usługi sprzedaży i Usługi wymiany świadczone przez Państwa,
    w sytuacji gdy Państwa kontrahentem jest:
        osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (nie podatnik), która
        posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz na terytorium kraju UE

        innym niż Polska lub podatnik mający siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia
        działalności (jeżeli usługa ta jest świadczona dla tego miejsca) w Polsce - miejscem
        świadczenia usługi jest terytorium Polski, a usługa ta jest zwolniona od podatku
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy,
        podatnik mający siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia działalności (jeżeli usługa
        ta jest świadczona dla tego miejsca) poza Polską oraz podmiot niebędący
        podatnikiem posiadający siedzibę, stałe lub zwykłe miejsce zamieszkania poza
        terytorium UE - miejsce świadczenia tej usługi znajduje się poza terytorium Polski,
        zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
        Polsce, tym samym nie jest objęta ww. zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        7 ustawy.
    Jak Państwo wskazali w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają i
    importują Państwo szereg towarów i usług. Nabywane towary i usługi mogą być związane
    ze świadczonymi przez Państwa Usługami sprzedaży i Usługami wymiany na rzecz
    Klientów, dla których miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa trzeciego -
    bezpośrednio, tj. nabywane wyłącznie dla celów świadczenia Usług sprzedaży i Usług
    wymiany na rzecz ww. podmiotów albo pośrednio - tj. nabywane w związku ze
    świadczeniem Usługami sprzedaży i Usługami wymiany na rzecz Klientów, w tym takich
    usług, dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
    Dokumentują Państwo związek Usług sprzedaży i Usług wymiany z nabywanymi towarami
    i usługami.
    Zatem, skoro poniesione przez Państwa wydatki służą przeprowadzeniu na terytorium
    Polski Usług, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy podlegają zwolnieniu od
    podatku, natomiast miejscem opodatkowania transakcji w zakresie kryptowalut i tzw.
    walut stablecoin, jest zgodnie z Państwa wskazaniem miejsce określone poza terytorium
    UE, tj. terytorium państwa trzeciego, a przy tym posiadają Państwo wymagane
    dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi transakcjami, należy
    stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie tego
    przepisu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest zatem prawidłowe, w części dotyczącej
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    art. 86 ust. 9 ustawy w odniesieniu do Usług sprzedaży i Usług wymiany.
    Natomiast w odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od nabywanych lub importowanych przez Spółkę usług i towarów w
    przypadku, gdy przedmiotowe towary i usługi są związane z Usługami zakupu, stwierdzić
    należy, że art. 86 ust. 9 ustawy nie ma zastosowania. Pytają Państwo bowiem o prawo do
    odliczenia w związku z usługami, dla których miejscem świadczenia jest terytorium
    państwa trzeciego, co jak wyjaśniono wyżej, nie ma miejsca w sytuacji Usług zakupu.
    Zatem w kontekście zadanego pytania, w tej części pytania nr 7 Państwa stanowisko jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli

    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i nie wywiera skutków prawnych dla
    Klientów.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.