Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.422.2022.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-24
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy opisanej we wniosku nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; grunty-dostawa gruntu; grunty-grunt zabudowany; komornik-komornik sądowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 2-art. 18a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej jest - prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy opisanej we wniosku nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 6 października 2022 r. (wpływ 6 października 2022 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 października 2022 r. (wpływ 19 października 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca

**Opis stanu faktycznego**

Komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne z nieruchomości objętej Kw nr (\`(...)\`) przeciwko dłużnikom I. Ł. i Ł. Ł. Nieruchomość ta pierwotnie stanowiła współwłasność M. Ł. i I. B. Ł. na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej. Na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku dokonano zmian poprzez wpisanie jako właścicieli: I. B. Ł. - udział 3/4 i Ł. Ł. - udział 1/4. Dłużnicy I. i Ł. Ł. - udział 1/4. Dłużnicy I. i Ł. Ł. poinformowani komornika, iż nie są podatnikami VAT i nie prowadzą działalności gospodarczej. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym. Niezabudowana działka rolna obecnie o nr 1 zakupiona została aktem notarialnym z czerwca 1991 r. Niezabudowana działka rolna oznaczona nr 2 - zakupiona została aktem notarialnym o numerze (\`(...)\`) z 9 marca 1994 r. Zakup obydwu działek nie był objęty podatkiem VAT. Celem nabycia działek było zapewnienie bytu mieszkaniowego - w przyszłości budowa domu. Nieruchomość nabyta do majątku prywatnego. Zakupione działki gruntu stanowiły niezabudowaną nieruchomość. Budowę na ww. nieruchomości rozpoczęto w 1996/1997 r. Grunty - od chwili nabycia do chwili obecnej były i są wykorzystywane do celów mieszkaniowych rodziny. W jednym pomieszczeniu budynku mieszkalnego przez okres 7 miesięcy prowadzona była działalność gospodarcza przez małżonków I. i M. Ł., przez okres 10 miesięcy jednoosobową działalność - zwolnioną z podatku VAT prowadziła dłużniczka - Pani I. Ł. Dłużnik - Pan Ł. Ł. od momentu nabycia spadku wykorzystywał nieruchomość na cele mieszkaniowe, tylko w okresie od września 2016 r. do grudnia 2016 r. dłużnik wykonywał jednoosobową działalność gospodarczą jako mobilny doradca klienta i korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Działalność gospodarcza była zarejestrowana pod adresem zamieszkania.

W niniejszej sprawie dłużnika podała, iż w jednym pomieszczeniu domu o pow. 40 m² przez okres 7 miesięcy prowadzona była działalność gospodarcza przez dłużniczkę i jej męża i przez okres 10 miesięcy jednoosobową działalność prowadziła dłużniczka. Zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną z 28 czerwca 2022 r. znak pisma 0114-KDIP1-3.4012.194.2022.2.JG tą część licytowanej nieruchomości, która była wykorzystywana w działalności dłużniczki - Pani I. Ł., nie można uznać, że sprzedaż tej części nieruchomości będzie dokonywana z majątku osobistego, gdyż dla uznania, że dana nieruchomość jest sprzedawana z majątku prywatnego w całym okresie posiadania musi być wykorzystywana w ramach majątku osobistego. Tym samym sprzedaż tej części nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, pozostała część zaś nie.

W pismie uzupełniajacym z 19 października 2022 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Czy dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystanych do budowy domu mieszkalnego, w którym w jednym z pomieszczeń dłużniczka prowadziła działalność gospodarczą?

Odp. Według oświadczenia dłużniczki - nie było odliczeń podatku VAT - z tytułu budowy domu. Skorzystała tylko z odliczeń podatku dochodowego: PIT -31 za rok 1996 - odliczenie wydatków mieszkaniowych poniesionych w 1996 r. - odliczono kwotę (…) zł; PIT - 31 lub 33 za rok 1997 – odliczenie wydatków mieszkaniowych od podatku w 1997 r. - odliczono kwotę (…) zł; PIT 33 za rok 1998 - odliczono kwotę (…) zł.

2\. Kiedy został wybudowany dom, w części którego znajduje się pomieszczenie wykorzystywane przez dłużniczkę do działalności gospodarczej?

Odp. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki - budowa domu odbywała się w latach 1996 -1999.

3\. Czy dom, w części którego znajduje się pomieszczenie wykorzystywane przez dłużniczkę do działalnościgospodarczej posadowiony jest na działce nr 1 i 2, czy też na jednej z nich, a jeżeli tak to proszę podać numer tej działki.

Odp. Dom jest posadowiony na działce o nr 1.

4\. Czy dłużniczka w okresie 2 lat poprzedzającym planowaną sprzedaż egzekucyjną, w odniesieniu do części budynku mieszkalnego, w którym prowadziła działalność gospodarczą, poniosła/poniesie nakłady na ulepszenie tej części budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej, a jeżeli tak, to:- czy dłużniczce przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych nakładów,

‒ w jaki sposób część budynku była/ będzie wykorzystywana po ulepszeniu, tj. czy do działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, wyłącznie zwolnionej z podatku), czy na własne potrzeby (jakie?)

Odp. Według oświadczenia dłużniczki - nie ponoszono nakładów opisanych w ww. punkcie, a pomieszczenie jest wykorzystywane do użytku prywatnego.

Jednocześnie dłużniczka w złożonym oświadczeniu sprostowała podany wcześniej wymiar pomieszczenia, w którym prowadzono działaność - podano wcześniej bez pomiaru – 40 m², a po dokonaniu pomiaru powierzchnia wynosi 6,55 x 4,40 + 2 = w zaokrągleniu 31 m².

**Pytanie**

Czy uznanie dłużniczki za podatnika podatku VAT, w zakresie sprzedaży tej części nieruchomości, która wykorzystywana była do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej będzię podlegało zwolnieniom z opodatkowania podatkiem VAT?

**Pani stanowisko** **w sprawie**

Zdaniem Komornika sprzedaż części nieruchomości, w której prowadzona była działalność gospodarcza przez dłużniczkę I. B. Ł. samodzielnie oraz wraz z mężem będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zauważyć należy, że w interpretacji przyjęto jako element stanu faktycznego, że dłużniczka z tytułu sprzedaży nieruchomości, w której prowadziła działalność gospodarczą wystepuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.); zwana dalej ustawą).

Na podstawie art. 18 ustawy:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani przeciwko dłużnikom I. Ł. i Ł. Ł. postępowanie egzekucyjne z nieruchomości objętej Kw nr (\`(...)\`). Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym. W niniejszej sprawie dłużnika podała, że w jednym pomieszczeniu domu o pow. 31 m² przez okres 7 miesięcy prowadzona była działalność gospodarcza przez dłużniczkę i jej męża i przez okres 10 miesięcy jednoosobową działalność prowadziła dłużniczka. Zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną z 28 czerwca 2022 r. znak pisma 0114-KDIP1-3.4012.194.2022.2.JG sprzedaż część licytowanej nieruchomości, która była wykorzystywana w działalności dłużniczki nie bedzie dokonywana z majątku prywatnego, a w konsekwencji z z tytułu tej sprzedazy dłużniczka wystepuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Budowa domu, w części którego znajduje się pomieszczenie wykorzystywane przez dłużniczkę do działalności gospodarczej odbywała się w latach 1996 - 1999. Dom posadowiony jest na działce nr 1. Wg oświadczenia dłużniczki nie ponoszono nakładów na pomieszczenie wykorzystywane w działalnosci gospodarczej.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy części nieruchomości, w której prowadzona była przez dłużniczkę działalność gospodarcza.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż części nieruchomości, w której dłużniczka i jej mąż prowadzili działalność gospodarczą nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z opisu sprawy – budynek mieszkalny został wybudowany w latach 1996 – 1999 i był wykorzystywanych w celach mieszkalnych. W jednym pomieszczeniu tego budynku o powierzchni 31 m² przez okres 7 miesięcy prowadzona była działalność gospodarcza przez dłużniczkę i jej męża, a przez okres 10 miesięcy jednoosobową działalność zwolnioną z podatku VAT prowadziła dłużniczka. Z informacji uzyskanych od dłużniczki wynika, że nie były ponoszone nakłady na ulepszenie pomieszczenia wykorzystywanego do działalności gospodarczej.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży części nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie z opisu sprawy wynika, że nie były ponoszone nakłady na ulepszenie pomieszczenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, to w odniesieniu do sprzedaży tej części nieruchomości (budynku mieszkalnego), w której prowadzona była działalność spełnione są przesłanki do zastosowania dla sprzedaży tej części nieruchomości zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na to, że sprzedaż części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza regulacji zwartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a jak i w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest niezasadna.

Uwzględniając okoliczności sprawy uznaję Pani stanowisko w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. dalejjako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).