Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-3.4012.411.2017.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-07
Teza: Częściowe odliczenie podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet … (dalej jako „Uniwersytet”) utworzony został na mocy ustawy z dnia 9 lipca 1999 r. Jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność zwolnioną od VAT, opodatkowaną i poza VAT. Naliczony podatek od towarów i usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupu i źródłem finansowania.

Aktualnie planowane jest rozpoczęcie prac związanych z realizacją projektu o charakterze infrastrukturalnym pt. „…”. Projekt będzie realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego … 2014-2020, Działanie … .

Głównym celem projektu będzie powiększenie potencjału badawczego Wydziału … oraz Wydziału … Uniwersytetu, poprzez inwestycje w aparaturę i sprzęt laboratoryjno-badawczy.

Cele cząstkowe dotyczą: wzmocnienia potencjału największego ośrodka naukowo-badawczego w województwie; zwiększenia liczby wdrożeń innowacyjnych rozwiązań w przedsiębiorstwach; utworzenia dwóch nowych struktur skupiających potencjał badawczy w obszarze innowacyjność technologii żywności wysokiej jakości; intensyfikacji badań stosowanych i rozwojowych ukierunkowanych na obszary, które będą miały decydujący wpływ na tempo rozwoju gospodarczego województwa.

Zakres planowanych inwestycji na obu Wydziałach wynika również z potrzeb przedsiębiorstw, zainteresowanych wspólnym opracowaniem, oceną skuteczności i bezpieczeństwa oraz wprowadzeniem produktów na rynek.

Dzięki realizacji projektu możliwe będzie wzmocnienie potencjału badawczego … oraz …, a w konsekwencji zwiększenie możliwości prowadzenia badań naukowych mających na celu wzbogacenie krajowego i światowego rynku żywności o innowacyjne, bezpieczne produkty żywnościowe, w tym produkty regionalne i tradycyjne, jak również te o szczególnej wartości odżywczej i prozdrowotnej. Projekt umożliwi przyspieszenie realizacji badań zmierzających do opracowania technologii produktów żywnościowych o innowacyjnych właściwościach biologicznych, funkcjonalnych i reologicznych np. produktów o nowatorskich cechach technologicznych, nowej kompozycji składników przeznaczonych dla określonych grup konsumentów, hipoalergicznych a także będących źródłem innowacyjnych właściwości bioaktywnych i sensorycznych. Przedmiotowe badania przyczynią się do zwiększenia bezpieczeństwa i jakości zdrowotnej żywności.

Z powyższego wynika, że projekt będzie służył zarówno rozwojowi nauki, jak również współpracy z gospodarką – działalność poza VAT i działalność opodatkowana.

Zgodnie z założeniami konkursu nr …, maksymalny procent poziomu dofinansowania UE wydatków kwalifikowanych na poziomie projektu wynosi odpowiednio:

*   w części niegospodarczej projektu (nieobjętej pomocą publiczną i niegenerującej dochodu) maksymalny udział środków EFRR wynosi 100% wydatków kwalifikowanych;
*   w części gospodarczej (podlegającej zasadom udzielania pomocy publicznej/pomocy de minimis) maksymalny poziom dofinansowania wynosi 50% wydatków kwalifikowanych.

Planowane koszty realizacji przedsięwzięcia kształtują się następująco:

1.  koszty prac projektowych i budowlanych związanych z budową nowych obiektów laboratoryjnych – …zł;
2.  koszty prac projektowych i budowlanych związanych z rozbudową i modernizacją istniejącej bazy laboratoryjnej – …zł;
3.  koszty zakupu aparatury naukowej i wyposażenia podstawowego laboratoriów – …zł;
4.  koszty zarządzania i obsługi projektu (wynagrodzenia na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych) – …zł;
5.  koszty koordynowania przez … (wynagrodzenia na podstawie umów cywilnoprawnych) – …zł;
6.  razem koszty – … zł.

W planowanym projekcie zostaną wyodrębnione dwie części:

*   pierwsza przeznaczona do wykorzystania gospodarczego (realizacja usług komercyjnych), której udział w kosztach kwalifikowanych wyniesie 30%;
*   druga niegospodarcza, wykorzystywana do celów statutowych z udziałem w kosztach kwalifikowanych w wysokości 70%.

Przedstawione proporcje podziału kosztów będą obowiązywały również po zakończeniu realizacji projektu do określenia czasu pracy powstałej infrastruktury dla celów statutowych Uniwersytetu (rozwój nauki) i do celów komercyjnych (odpłatne wykorzystanie aparatury, realizacja badań naukowych nastawionych na komercjalizację efektów).

Mimo faktu odmiennego celu wykorzystywania środków trwałych (gospodarczego – komercyjnego – 30% lub niegospodarczego – statusowego – 70%) Uniwersytet otrzyma jeden dokument zakupu potwierdzający zaistniałą transakcję – fakturę VAT. Udział i finansowanie poszczególnych części projektu obliczany będzie zgodnie z planowanym sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów do celów działalności gospodarczej i niegospodarczej.

Po zakończeniu projektu wykorzystanie infrastruktury badawczej podlegać będzie rozliczeniu czasem prac przypadającym na działalność gospodarczą i niegospodarczą w założonej w projekcie proporcji 70%-30%, adekwatnie do założonego trybu pracy (np. przy założeniu 24 godzinnego trybu pracy w ciągu doby 7,2 godz. będą przypadały na działalność komercyjną i 16,8 godz. na działalność statutową).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

*   Czy realizując projekt pod nazwą „…” Uniwersytet ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w proporcji zastosowanej do finansowania tegoż projektu i planowanego wykorzystania jego efektów?
*   Czy realizując projekt pod nazwą „…” do odliczenia VAT Uniwersytet powinien zastosować wskaźnik struktury sprzedaży wyliczony zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. – tzw. „prewspółczynnik’?

Zdaniem Uniwersytetu:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawową zasadą do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice działalności wykonywanej przez podatnika i dokonywanych przez niego nabyć.

Cel realizacji projektu jak i zakres finansowania określony we wniosku o przyznanie projektu wydaje się spełniać zapisy art. 86 ust. 1 i 2a.

Jednak odliczenie podatku naliczonego w proporcji 30% do 70% budzi wątpliwości zarówno pod względem zgodności z ustawą o VAT – indywidualne ustalenie wskaźnika dla projektu innego niż Uniwersytet stosuje do odliczenia VAT przy zakupach służących działalności mieszanej (opodatkowanej i poza VAT) – jak i powoduje trudności czysto techniczne. Wątpliwości dotyczą również rozliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji budowlanych i zakupów aparaturowych.

W związku z tym Uniwersytet uważa, że najbardziej odpowiednim sposobem odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji projektu „…” jest zastosowanie struktury sprzedaży wyliczonej zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. – tzw. „prewspółczynnika”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.