Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.66.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-29
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu przekazania nieruchomości na cele osobiste i nieuznanie Zainteresowanych za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; działki-działki rolne; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik; podatnik-podatnik czynny; rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części niepodlegania opodatkowaniu przekazania nieruchomości na cele osobiste i nieprawidłowe w części nieuznania Zainteresowanych za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu przekazania nieruchomości na cele osobiste oraz nieuznania Zainteresowanych za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 kwietnia 2022 r. (wpływ 22 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (…)

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność rolniczą. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania („Wnioskodawczyni”) jest małżonką Wnioskodawcy i nie jest ona zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni pomaga Wnioskodawcy w prowadzeniu działalności rolniczej.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności rolniczej Wnioskodawca wykorzystuje m.in. określone nieruchomości gruntowe (dalej w zależności od kontekstu: w liczbie mnogiej „nieruchomości”, w liczbie pojedynczej „nieruchomość” - we właściwej odmianie), stanowiące majątek osobisty Wnioskodawcy oraz majątek objęty wspólnością ustawową Wnioskodawcy oraz Wnioskodawczyni.

Produkty rolne wytwarzane przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem nieruchomości nie służą prywatnym potrzebom Wnioskodawcy i jego rodziny, lecz są one dostarczane do osób trzecich.

Nieruchomości wykorzystywane obecnie w działalności rolniczej prowadzonej przez Wnioskodawcę mogą zostać w przyszłości sprzedane osobom trzecim (w przypadku nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy sprzedawcą będzie Wnioskodawca, a w przypadku nieruchomości stanowiących majątek objęty wspólnością ustawową Wnioskodawcy oraz Wnioskodawczyni sprzedawcami będą Wnioskodawca oraz Wnioskodawczyni). Przed sprzedażą danej nieruchomości Wnioskodawca zaprzestanie jednak prowadzenia na niej działalności rolniczej, w związku z czym w momencie sprzedaży danej nieruchomości działalność rolnicza nie będzie na niej prowadzona. W szczególności zaś dana nieruchomość w momencie jej sprzedaży nie będzie obsiana - przy czym okres pomiędzy ostatnimi zbiorami plonów z danej nieruchomości a sprzedażą tej nieruchomości może być w poszczególnych przypadkach różny.

Nieruchomości, które będą przedmiotem opisywanej tu sprzedaży, zostały nabyte przez Wnioskodawcę (w przypadku nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy) oraz przez Wnioskodawcę i Wnioskodawczynię (w przypadku nieruchomości stanowiących majątek objęty wspólnością ustawową Wnioskodawcy oraz Wnioskodawczyni) ok. 20 lat temu lub wcześniej. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy ani Wnioskodawczyni nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Nieruchomości są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przy czym Wnioskodawca ani Wnioskodawczyni nie podejmowali aktywnych działań w celu objęcia ich przedmiotowym planem. Wnioskodawca oraz Wnioskodawczyni podejmowali natomiast aktywne działania w zakresie podziału nieruchomości, przez co działki ewidencyjne wchodzące w skład nieruchomości zostały podzielone na mniejsze (Wnioskodawca oraz Wnioskodawczyni nie wykluczają także dalszych działań ukierunkowanych na podział nieruchomości w przyszłości).

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że:

1.

Dokonał Pan rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i w związku z działalności rolniczą zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT.

2.

Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu wspólnie prowadzonego z żoną gospodarstwa rolnego.

3.

Wykorzystujecie Państwo nieruchomości objęte zakresem pytań postawionych we wniosku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (na nieruchomościach tych prowadzona jest działalność rolnicza).

4.

W związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności rolniczej na danych nieruchomościach objętych zakresem wniosku dokona Pan przekazania tych nieruchomości na cele osobiste (do majątku prywatnego).

5.

Czynnością podejmowaną w związku z przekazaniem nieruchomości na cele osobiste będzie zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej na tej nieruchomości.

Przekazanie nieruchomości na cele osobiste (do majątku prywatnego) będzie potwierdzał protokół takiego przekazania.

6.

W odpowiedzi na pytanie:

„W jaki sposób będziecie Państwo wykorzystywać nieruchomości objęte zakresem postawionych we wniosku pytań po zaprzestaniu prowadzenia na nich prowadzenia działalności rolniczej/przekazaniu nieruchomości na cele osobiste?”,

wskazaliście Państwo, że po przekazaniu nieruchomości objętych zakresem postawionych we wniosku pytań na cele osobiste/po zaprzestaniu prowadzenia na nich działalności rolniczej nie będą Państwo korzystać z nieruchomości.

7.

Numery geodezyjne działek (są one położone w obrębie ewidencyjnym (…)), które będą przedmiotem przekazania na cele osobiste (działki te stanowią majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową):

(…).

8.

Numery geodezyjne działek (są one położone w obrębie ewidencyjnym (…)), które będą przedmiotem sprzedaży (działki te stanowią majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową):

(…).

9.

Nieruchomości objęte zakresem postawionych we wniosku pytań to działki niezabudowane.

10.

Nieruchomości objęte zakresem wniosku, stanowiące majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową, zostały zakupione od Skarbu Państwa.

11.

Sprzedaż na Państwa rzecz nieruchomości objętych zakresem wniosku stanowiących majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową była udokumentowana aktami notarialnymi. Sprzedaż ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

12.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu nieruchomości stanowiących majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową nie przysługiwało Państwu z tego względu, że sprzedaż tych nieruchomości na Państwa rzecz nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

13.

Nie są Państwo w stanie wskazać, kiedy sprzedacie nieruchomości stanowiące majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową. Nieruchomości te mogą zostać sprzedane w bliżej nieokreślonej przyszłości.

14.

Dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotem takiej sprzedaży były:

A. niezabudowane działki o numerach 1, o powierzchni 0,1187 ha, nr 2, o powierzchni 0,1193 ha i nr 3, powierzchni 0,1406 ha, które to działki położone są w obrębie ewidencyjnym numer (…), (…), miejscowość (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…).

a. weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości w 2001 r. po ich zakupie na podstawie umowy sprzedaży,

b. nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte w celu prowadzenia na nich działalności rolniczej,

c. nieruchomości te były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności rolniczej,

d. sprzedaż tych nieruchomości miała miejsce dnia 15.06.2021 r.; przyczyną sprzedaży była chęć pozyskania przez Państwa środków pieniężnych w zamian za nieruchomości,

e. wszystkie powyższe działki były niezabudowane,

f. z tytułu sprzedaży tych działek został odprowadzony podatek VAT i składana była deklaracja VAT-7; zgłoszenie rejestracyjne VAT-R nie zostało dokonane w związku z tą sprzedażą (zostało ono dokonane wcześniej)

g. środki ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na działalność rolniczą i cele prywatne.

B. niezabudowana działka o numerze 4, o powierzchni 0,1412 ha oraz udział w wysokości 1/50 części w niezabudowanej działce o numerze 5 o powierzchni 0,0119 ha, które to działki położone są w obrębie ewidencyjnym numer (…), (…), miejscowość (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…).

a. weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości w 2001 r. po ich zakupie na podstawie umowy sprzedaży,

b. nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte w celu prowadzenia na nich działalności rolniczej,

c. nieruchomości te były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności rolniczej,

d. sprzedaż tych nieruchomości miała miejsce dnia 22.07.2021 r.; przyczyną sprzedaży była chęć pozyskania przez Państwa środków pieniężnych w zamian za nieruchomości,

e. wszystkie powyższe działki były niezabudowane,

f. z tytułu sprzedaży tych działek został odprowadzony podatek VAT i była składana deklaracja VAT-7; zgłoszenie rejestracyjne VAT-R nie zostało dokonane w związku z tą sprzedażą (zostało ono dokonane wcześniej)

g. środki ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na działalność rolniczą i cele prywatne.

C. niezabudowana działka o numerze 6, o powierzchni 0,1370 ha oraz udział w wysokości 1/50 części w niezabudowanej działce o numerze 7 o powierzchni 0,0132 ha, które to działki położone są w obrębie ewidencyjnym numer (…), (…), miejscowość (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…).

a. weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości w 2001 r. po ich zakupie na podstawie umowy sprzedaży,

b. nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte w celu prowadzenia na nich działalności rolniczej,

c. nieruchomości te były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności rolniczej,

d. sprzedaż tych nieruchomości miała miejsce dnia 22.07.2021 r.; przyczyną sprzedaży była chęć pozyskania przez Państwa środków pieniężnych w zamian za nieruchomości,

e. wszystkie powyższe działki były niezabudowane,

f. z tytułu sprzedaży tych działek został odprowadzony podatek VAT i była składana deklaracja VAT-7; zgłoszenie rejestracyjne VAT-R nie zostało dokonane w związku z tą sprzedażą (zostało ono dokonane wcześniej)

g. środki ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na działalność rolniczą i cele prywatne.

15.

Nieruchomości objęte majątkiem wspólnym, które mogą zostać sprzedane w przyszłości, wymienione są w pkt 8 powyżej.

16.

Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku nie będą czynione starania dotyczące zwiększenia ich wartości (uatrakcyjnienia), takie jak budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe oraz energetyczne, ogrodzenie działki itp.

17.

Przedmiotowe działki nie są i nie będą udostępniane na podstawie umowy cywilnoprawnej.

18.

Zamierzają Państwo poszukiwać nabywców nieruchomości objętych zakresem postawionych we wniosku pytań poprzez ogłoszenia w Internecie oraz informacje przekazywane ustnie.

19.

Oferty sprzedaży nieruchomości będą zamieszczane w Internecie. Nie będą Państwo podejmowali innych działań marketingowych.

20.

W związku ze sprzedażą nieruchomości objętych zakresem wniosku nie została podpisana umowa przedwstępna. Nie są Państwo w stanie stwierdzić, czy umowa przedwstępna zostanie podpisana w przyszłości.

21.

W związku ze sprzedażą nieruchomości objętych zakresem wniosku nie zostało udzielone pełnomocnictwo (zgoda, upoważnienie) w celu występowania w naszym imieniu w sprawach dotyczących działek. Nie są Państwo w stanie stwierdzić, czy takie pełnomocnictwo zostanie udzielone w przyszłości.

22.

Środki ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na działalność rolniczą i cele prywatne.

### Pytania

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

1\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego przekazanie danej nieruchomości objętej zakresem wniosku (stanowiącej majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową zainteresowanych) protokołem na cele osobiste zainteresowanych, po zaprzestaniu prowadzenia na niej przez zainteresowanych działalności rolniczej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż przez zainteresowanych danej nieruchomości objętej zakresem wniosku (stanowiącej ich majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową) - po uprzednim zaprzestaniu prowadzenia przez zainteresowanych działalności rolniczej na tej nieruchomości i przekazaniu jej protokołem na cele osobiste - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu do wniosku).

Ad 1.

Zainteresowani uważają, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego przekazanie danej nieruchomości objętej zakresem wniosku (stanowiącej majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową zainteresowanych) protokołem na cele osobiste, po zaprzestaniu prowadzenia na niej przez zainteresowanych działalności rolniczej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług („Ustawa”), odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 7 ust. 2 Ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zaprzestanie prowadzenia przez zainteresowanych działalności rolniczej na danej nieruchomości przez zainteresowanych można potraktować jako przekazanie tej nieruchomości na cele osobiste w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy - zwłaszcza jeżeli będzie ono potwierdzone protokołem takiego przekazania. Takie przekazanie mogłoby zostać uznane za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale tylko wtedy, gdyby zainteresowani mogli odliczyć podatek VAT przy nabyciu danej nieruchomości. Skoro jednak - jak wskazano we wniosku - zainteresowani nie mogli odliczyć podatku VAT przy nabyciu danej nieruchomości, to przesunięcie tej nieruchomości do majątku prywatnego jest neutralne na gruncie VAT.

Ad 2.

Zainteresowani uważają, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż przez zainteresowanych danej nieruchomości objętej zakresem wniosku (stanowiącej ich majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową) - po uprzednim zaprzestaniu prowadzenia przez zainteresowanych działalności rolniczej na tej nieruchomości i przekazaniu jej protokołem na cele osobiste - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek: 1) czynność jest wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem VAT i 2) czynność mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zainteresowani są zdania, że dokonując sprzedaży danej nieruchomości w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego nie będą działali w charakterze podatnika podatku VAT. Nie zostanie zatem spełniona przesłanka ad 1), o której mowa powyżej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 Ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że sprzedaż przez rolnika gruntu rolnego jako składnika gospodarstwa rolnego jest czynnością dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że grunty te zostały wycofane z działalności rolniczej (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 października 2008 r., I FSK 1129/07; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 października 2008 r., I FSK 1332/07; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 10 listopada 2009 r., I SA/Op 340/09).

Zgodnie z definicją słownikową „wycofać” oznacza: „odstąpić od czegoś lub odwołać coś; też: wyłączyć z użycia” (https://sjp.pwn.pl).

Odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że skoro zainteresowani zaprzestaną prowadzenia działalności rolniczej na danej nieruchomości przed jej sprzedażą i przekażą ją na cele osobiste, to tym samym nieruchomość ta w momencie sprzedaży nie będzie stanowić składnika gospodarstwa rolnego zainteresowanych - jako grunt wycofany z działalności rolniczej. W konsekwencji, sprzedaż takiej nieruchomości nie będzie stanowić czynności dokonywanej w ramach działalności gospodarczej.

Trzeba także podkreślić, że prowadzenie gospodarstwa rolnego nie może być utożsamiane z handlem nieruchomościami. Sprzedaż działek budowlanych wykracza poza zakres rolniczej działalności gospodarczej, co wynika wprost z postanowień art. 2 pkt 15 Ustawy (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 maja 2008 r., III SA/Wa 153/08).

Dla oceny, czy dany podmiot sprzedając działki działa w charakterze podatnika VAT istotne pozostają kryteria określone przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, C-180/10 oraz C-181/10. Trybunał przyjął, że nie mogą być uznawane za dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Taka aktywność świadczy bowiem o prowadzeniu przez dany podmiot działalności gospodarczej w tym zakresie.

W ocenie zainteresowanych w okolicznościach przedstawionych we wniosku nie można uznać, iż w zakresie sprzedaży nieruchomości angażują oni środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W szczególności trzeba zaś zaznaczyć, iż podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny nie jest decydujący i nie jest czynnością, która sama z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. Niezależnie zatem od liczby wydzielonych działek sam fakt podziału nieruchomości nie stanowi okoliczności powodującej, że osoba działa w charakterze podatnika VAT (interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2021 r. 0113-KDIPT1- 3.4012.476.2019.9.KS; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 listopada 2020 r. sygn. akt I FSK 1039/20).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu przekazania nieruchomości na cele osobiste i jest nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Zainteresowanych za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Stosownie do art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W świetle art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Na mocy art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Na podstawie art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Według art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy stanowi, że:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą. Jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu wspólnie prowadzonego z żoną gospodarstwa rolnego. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest małżonką Zainteresowanego będącego stroną postępowania i nie jest ona zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, pomaga ona w prowadzeniu działalności rolniczej. W ramach prowadzonej działalności rolniczej wykorzystujecie Państwo m.in. określone nieruchomości gruntowe stanowiące majątek objęty wspólnością ustawową. Wykorzystujecie Państwo nieruchomości objęte zakresem pytań postawionych we wniosku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (na nieruchomościach tych prowadzona jest działalność rolnicza). Od zakupu nieruchomości stanowiących majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego ponieważ sprzedaż tych nieruchomości na Państwa rzecz nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży nieruchomości wykorzystywanych obecnie w działalności rolniczej. Przed sprzedażą danej nieruchomości zostanie zaprzestane prowadzenie na niej działalności rolniczej, w związku z czym w momencie sprzedaży danej nieruchomości działalność rolnicza nie będzie na niej prowadzona. W związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności rolniczej na danych nieruchomościach objętych zakresem wniosku dokona Pan przekazania tych nieruchomości na cele osobiste (do majątku prywatnego). Przekazanie nieruchomości na cele osobiste (do majątku prywatnego) będzie potwierdzał protokół takiego przekazania. Po przekazaniu nieruchomości objętych zakresem postawionych we wniosku pytań na cele osobiste/po zaprzestaniu prowadzenia na nich działalności rolniczej nie będą Państwo korzystać z nieruchomości. Podejmowali Państwo aktywne działania w zakresie podziału nieruchomości, przez co działki ewidencyjne wchodzące w skład nieruchomości zostały podzielone na mniejsze oraz nie wykluczają Państwo także dalszych działań ukierunkowanych na podział nieruchomości w przyszłości. Dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem takiej sprzedaży były działki niezabudowane, a ich sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie nieruchomości stanowiącej majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową, na cele osobiste, po zaprzestaniu prowadzenia na niej działalności rolniczej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Analizując tak przedstawione zagadnienie należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega odpłatna dostawa towarów. Odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Również świadczenie o charakterze rzeczowym może stanowić wynagrodzenie. Przykładowo więc zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp., będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem w tym wypadku do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W niniejszej sprawie wycofanie nieruchomości z prowadzonej na niej działalności rolniczej i przekazanie jej na cele osobiste Zainteresowanych, po zaprzestaniu prowadzenia na niej działalności rolniczej ma nastąpić nieodpłatnie. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego z prowadzonej działalności nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

W myśl regulacji zawartej w art. 7 ust. 2 ustawy, w pewnych określonych w tym przepisie przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, z tym wszakże zastrzeżeniem, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi zostać spełniony kluczowy warunek, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Przy tym dokonującym nieodpłatnego przekazania musi być podatnik podatku od towarów i usług, a przekazane przez tego podatnika towary muszą należeć do jego przedsiębiorstwa.

Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do treści art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że skoro przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego to nieodpłatne przekazanie przedmiotowych nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Kolejne wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż przez Zainteresowanych nieruchomości, stanowiącej ich majątek objęty ustawową małżeńską wspólnością majątkową - po uprzednim zaprzestaniu prowadzenia przez Zainteresowanych działalności rolniczej na nieruchomości i przekazaniu ich protokołem na cele osobiste - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika podatku VAT czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W niniejszej sprawie należy przytoczyć – celem wyjaśnienia – orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10. I tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.

Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działki należącej do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że fakt prowadzenia działalności rolniczej z tytułu której Zainteresowany będący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i wykorzystywania przedmiotowych nieruchomości, tj. działek niezabudowanych w ramach tej działalności do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ma znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy tych gruntów. W niniejszej sprawie przedmiotowe nieruchomości zostały zakupione z zamiarem wykorzystania ich do działalności rolniczej i przed przekazaniem do majątku prywatnego są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a ponadto zaprzestanie prowadzenia działalności na ww. nieruchomościach oraz przekazanie nastąpi w celu sprzedaży tych nieruchomości, a nie na potrzeby osobiste.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że działki nie były i nie będą wykorzystywane przez Państwa w celach prywatnych (osobistych) w całym okresie ich posiadania. Zatem, w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, tj. działek niezabudowanych, nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Państwa majątku osobistego, a ich sprzedaż, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Wobec powyższego, stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek, będących we współwłasności małżeńskiej, będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotem sprzedaży będą działki wykorzystywane w działalności gospodarczej, z tytułu której Zainteresowany będący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Tym samym, z tytułu sprzedaży przedmiotowych działek jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy dla całości transakcji sprzedaży nieruchomości wystąpi Zainteresowany będący stroną postępowania. W konsekwencji, dostawa przedmiotowych nieruchomości w całości będzie podlegała po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· W myśl art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan \`(...)\` (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).