Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.556.2021.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-podział nieruchomości; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; przychód; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym w dniu 9 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w:

\- części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności - **jest nieprawidłowe,**

\- pozostałej części **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek, uzupełniony w dniu 9 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca był do dnia … maja 2020 r. współwłaścicielem w udziale wynoszącym 3/8 części nieruchomości gruntowej położonej w województwie …, powiecie …, gminie … stanowiącej działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: … o obszarze 0,5500 ha, … o obszarze 5,6100 ha z obrębu … .., położone w miejscowości \`(...)\` oraz działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: … o obszarze 0,1000 ha, przy ul. .., … o obszarze 0,5576 ha, … o obszarze 0,8020 ha, … o obszarze 0,7364 ha, z obrębu … \`(...)\`, położone w miejscowości \`(...)\`, o łącznym obszarze 8,3560 ha (dalej łącznie jako „Nieruchomość spadkowa”), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … …. Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w …. prowadził księgę wieczystą.

Własność Nieruchomości spadkowej pierwotnie nabyli: K. R. i jego żona Z. R., z mocy prawa z dniem … listopada 1971 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego objętego obowiązującą ich wspólnością ustawową na podstawie aktu własności ziemi z dnia …. oraz aktu własności z dnia ….

Ww. K. R. zmarł w dniu … stycznia 1987 r., a spadek po nim z mocy ustawy nabyli: żona Z. R. w udziale wynoszącym 1/4 cześć oraz dzieci: A. R., K. R., G. P. i M. M. w udziałach wynoszących po 3/16 każde z nich, z tym że wchodzące w skład spadku po K. R. gospodarstwo rolne z mocy ustawy nabyli: żona Z. R. i dzieci K. R., G. P. i A. R. w udziałach wynoszących po 1/4 części każde z nich, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia … kwietnia 1991 r.

Ww. Z. R. zmarła w dniu … lutego 2015 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabył A. R. syn K. i Z. - w całości, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu …. listopada 2018 r.

Ww. A. R. zmarł w dniu … września 2018 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli: P. R. i Wnioskodawca - synowie A. i M. - w udziałach wynoszących po 1/2 części, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu …. listopada 2018 r.

W dniu … marca 2019 r. ww. P. R. darował swojej matce M. R. cały przysługujący mu udział wynoszący 3/8 części we współwłasności Nieruchomości spadkowej, co zostało udokumentowane aktem notarialnym.

Następnie, na podstawie umowy o dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności z dnia … maja 2020 r., ww. K. R. i G. P. dokonali działu spadku po ww. K. R. zmarłym w dniu … stycznia 1987 r., ponadto K. R., G. P., M. R. i Wnioskodawca dokonali zniesienia współwłasności Nieruchomości spadkowej, w ten sposób, że:

1) Działki ewidencyjne: nr … o obszarze 0,5576 ha, nr … o obszarze 0,8020 ha, … o obszarze 0,7364 ha nabyła w całości ww. G.P.

2) Działki ewidencyjne nr … o obszarze 0,5500 ha, nr … o obszarze 5,6100 ha i nr …. o obszarze 0,1000 ha nabyła M. R. i Wnioskodawca w częściach równych, to znaczy każde z nich nabyło udział wynoszący 1/2 część.

Dział spadku i zniesienie współwłasności, na podstawie ww. umowy z dnia … maja 2020 r., zostały dokonane nieodpłatnie bez żadnych spłat i dopłat.

Wartość mienia nabytego przez Wnioskodawcę ponad wartość jego udziału, który przysługiwał mu przed zniesieniem współwłasności, na podstawie wspomnianej wyżej umowy, wynosi … zł - kwota ta stanowiła podstawę opodatkowania w podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 7 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Następnie, Wnioskodawca postanowił, że w przyszłości dokona sprzedaży swoich udziałów (1/2 części) w ww. nieruchomości (działkach o nr ewidencyjnych …, …, …). W tym celu dokonano podziału działki o nr ewidencyjnym … na 11 mniejszych działek (o nr ewidencyjnych od … do …), a także uzyskano decyzję o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym … (jednej z działek powstałych po podziale). Wnioskodawca rozważa w przyszłości możliwość dokonania dalszych podziałów tych działek, a także wytyczenia do nich dróg dojazdowych. Ww. nieruchomości nie są uzbrojone, Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych czynności zmierzających do uzbrojenia tych działek.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest też czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wskazane wyżej udziały w nieruchomościach zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku osobistego. Nieruchomości te nie miały i nie mają żadnego związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Wymienione nieruchomości nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.

Wnioskodawca podpisał umowy przedwstępne na sprzedaż jego udziałów w zakresie czterech z ww. działek, jednak nie ma pewności czy dojdzie do zawarcia umów przyrzeczonych w tym zakresie. Ponadto, w dniu … maja 2021 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży swoich udziałów w działce nr …. W celu sprzedaży udziałów w pozostałych działkach Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenia w Internecie.

Ponadto, Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnim okresie, jak również nie planuje dokonywać w najbliższej przyszłości, sprzedaży innych niż opisane we wniosku nieruchomości (udziałów w nieruchomości).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że działka …, zarówno przed i jak i po podziale, poza sporadyczną przycinką drzewa na cele prywatne, nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w żaden inny sposób.

Działki, o których mowa we wniosku nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Działki, o których mowa we wniosku są niezabudowane. Wnioskodawca nabywców na pierwsze 4 działki (po podziale) pozyskał z grona przyjaciół. Numery działek objętych umowami przedwstępnymi to: …, …, … i …. Zgodnie z zapisami umów przedwstępnych, umowy przyrzeczone (umowy sprzedaży) mają zostać zawarte do końca listopada 2021 r. Wnioskodawca nie wie czy będzie zawierał kolejne umowy przedwstępne (dotyczące sprzedaży pozostałych działek). Zapisy ewentualnych przyszłych umów przedwstępnych, z oczywistych względów, nie są znane na obecną chwilę. Uzyskano decyzję o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym …. Wnioskodawca nie wie czy dla pozostałych działek, o których mowa we wniosku zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy lub decyzje o pozwoleniu na budowę, Wnioskodawca nie planuje występować o takie decyzje. Nie są one niezbędne do ich sprzedaży. Wnioskodawca nie wie czy na moment sprzedaży dla działek, o których mowa we wniosku będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Wnioskodawca nie będzie inicjował jego wydania.

Wnioskodawca zamieścił ogłoszenie o sprzedaży w Internecie, ale w ten sposób nie znaleziono potencjalnego nabywcy na działki, o których mowa we wniosku. Dlatego też Wnioskodawca w przyszłości planuje wyłącznie umieszczanie ogłoszeń o sprzedaży na słupie. Poza tym Wnioskodawca nie podjął/nie podejmuje/nie podejmie aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mających na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (np. reklama).

Wnioskodawca w stosunku do działek, o których mowa we wniosku, nie podejmował działań innych niż opisane we wniosku. Wnioskodawca nie planuje podejmować działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości. Wnioskodawca chce przeznaczyć pieniądze ze sprzedaży na zakup nieruchomości gruntowej w okolicach …. by w przyszłości postawić na niej dom.

Obecnie Wnioskodawca jest współwłaścicielem mieszkania w …. W maju 2021 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały w nieruchomości zabudowanej (budynkiem mieszkalnym) w \`(...)\` - udziały te zostały przez niego nabyte w spadku po jego ojcu A. (zmarłym … września 2018 r.). Wnioskodawca od kilkunastu lat mieszka w \`(...)\` i …. i nie planuje powrotu do \`(...)\` więc postanowił sprzedać swoje udziały w tej nieruchomości.

Nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę, wystąpił on jedynie (wraz z drugim współwłaścicielem) z wnioskiem o pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, ponieważ okazało się, że nie jest on objęty taką decyzją. Ponadto, Wnioskodawca w sierpniu 2021 r. sprzedał swoje udziały w działce rolnej (niezabudowanej), które także otrzymał w spadku po ojcu. Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych działań.

Działkę odkupił rolnik z \`(...)\` Prócz wymienionych powyżej nieruchomości oraz lasu położonego na działce nr …, Wnioskodawca jest współwłaścicielem ok. 1,5 ha gruntów ornych i łąki w … i …. Wszystkie te nieruchomości otrzymał w spadku po ojcu, nie zamierza podejmować działań, które miałyby doprowadzić do podniesienia ich wartości, Wnioskodawca zamierza je sprzedać a pieniądze przeznaczyć w przyszłości na budowę domu w okolicach ….

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. oznaczonych nr ewidencyjnymi … oraz od … do … (powstałych w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym …) stanowić będzie przychód osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlegał będzie opodatkowaniu przewidzianemu dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej?

2\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. oznaczonych nr ewidencyjnymi … oraz od … do … (powstałych w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym …) stanowić będzie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, a Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach (niezależnie od liczby faktycznie przeprowadzonych w przyszłości transakcji), nie będzie dla niego przychodem z tytułu działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Przychód ten nie będzie także stanowił przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy.

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wyjaśnić należy, że ustawa PIT nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Przy czym, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy PIT - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

1) zarobkowym celu działalności,

2) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

3) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność uznaje się za zarobkową wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.

Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy PIT - działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku, bowiem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy PIT.

Mając na uwadze powyższe rozważania, należy uznać, że w analizowanej sprawie nie występują przesłanki, aby przychody z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomościach można było zakwalifikować, jako uzyskiwane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości (udziałów w nieruchomości), ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstawy, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT.

Zachowanie Wnioskodawcy w odniesieniu do posiadanych udziałów w nieruchomościach wskazuje na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe i racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Znaczenie dla sprawy ma całokształt działań jakie Wnioskodawca podejmuje w odniesieniu do udziałów w nieruchomościach przez cały okres ich posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Nieruchomości te nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmować przed sprzedażą żadnych działań zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości, np. uzbrojenie terenu. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnim okresie, jak również nie planuje dokonywać w najbliższej przyszłości, sprzedaży innych niż opisane we wniosku nieruchomości.

Sprzedaż udziałów w nieruchomości jest jednym z praw, jakie przysługują ich właścicielowi. Podkreślić należy, że planowana sprzedaż ma charakter okazjonalny, nie jest związana z zawodowym obrotem nieruchomościami. O powyższym świadczyć może chociażby fakt, że Wnioskodawca nie dokonywał zakupu przedmiotowych udziałów, lecz otrzymał je nieodpłatnie - w wyniku spadkobrania.

W tym miejscu wskazać należy, że podział nieruchomości nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności nieruchomości, a więc nie dochodzi do ich zbycia. Na powyższe nie ma wpływu fakt, iż w wyniku podziału nastąpi zmiana powierzchni poszczególnych działek. Dokonanie podziału nieruchomości jest działaniem, do jakiego bezsprzecznie upoważniony jest właściciel nieruchomości i nie można potraktować tego, jako działania odbywającego się w ramach działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że powszechnie przyjętą w obrocie praktyką jest umieszczanie ofert sprzedaży nieruchomości w Internecie. Sam fakt wystawienia ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości nie może być traktowany jako aktywność związana z działalnością gospodarczą, bowiem osoby fizyczne nieprowadzące działalności mają prawo ogłaszać oferty sprzedaży nieruchomości.

Konkludując, zachowanie Wnioskodawcy w odniesieniu do udziałów we wskazanych we wniosku nieruchomościach - działki o nr ewidencyjnych … oraz od … do … (przed podziałem o nr ewidencyjnym …) wskazuje na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w ww. nieruchomościach nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód z ich sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ponadto - w związku z tym, że sprzedaż udziałów w ww. nieruchomościach nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - przychód ten nie będzie także stanowił przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności jest nieprawidłowe, a w pozostałej części jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca był do dnia … maja 2020 r. współwłaścicielem w udziale wynoszącym 3/8 części nieruchomości gruntowej położonej w województwie …, powiecie …, gminie \`(...)\` stanowiącej działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: … o obszarze 0,5500 ha, … o obszarze 5,6100 ha z obrębu … .., położone w miejscowości \`(...)\` oraz działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: … o obszarze 0,1000 ha, przy ul. …., … o obszarze 0,5576 ha, … o obszarze 0,8020 ha, … o obszarze 0,7364 ha, z obrębu … …., położone w miejscowości \`(...)\` o łącznym obszarze 8,3560 ha (dalej łącznie jako „Nieruchomość spadkowa”), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w .., … Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w \`(...)\` prowadził księgę wieczystą. Własność Nieruchomości spadkowej pierwotnie nabyli: K. R. i jego żona Z. R., z mocy prawa z dniem … listopada 1971 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego objętego obowiązującą ich wspólnością ustawową na podstawie aktu własności ziemi z dnia \`(...)\` oraz aktu własności z dnia \`(...)\` Ww. K. R. zmarł w dniu … stycznia 1987 r., a spadek po nim z mocy ustawy nabyli: żona Z. R. w udziale wynoszącym 1/4 cześć oraz dzieci: A. R., K. R., G. P. i M. M. w udziałach wynoszących po 3/16 każde z nich, z tym że wchodzące w skład spadku po K. R. gospodarstwo rolne z mocy ustawy nabyli: żona Z. R. i dzieci K. R., G. P. i A. R. w udziałach wynoszących po 1/4 części każde z nich, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia … kwietnia 1991 r. Ww. Z. R. zmarła w dniu … lutego 2015 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabył A. R. syn K. i Z. - w całości, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu … listopada 2018 r. Ww. A. R. zmarł w dniu …. września 2018 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli: P. R. i Wnioskodawca - synowie A. i M. - w udziałach wynoszących po 1/2 części, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu … listopada 2018 r. W dniu … marca 2019 r. ww. P. R. darował swojej matce M. R. cały przysługujący mu udział wynoszący 3/8 części we współwłasności Nieruchomości spadkowej, co zostało udokumentowane aktem notarialnym. Następnie, na podstawie umowy o dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności z dnia … maja 2020 r., ww. K. R. i G. P. dokonali działu spadku po ww. K. R. zmarłym w dniu …. stycznia 1987 r., ponadto K. R., G. P., M. R. i Wnioskodawca dokonali zniesienia współwłasności Nieruchomości spadkowej, w ten sposób, że:

1) Działki ewidencyjne: nr … o obszarze 0,5576 ha, nr … o obszarze 0,8020 ha, … o obszarze 0,7364 ha nabyła w całości ww. G.P.

2) Działki ewidencyjne nr … o obszarze 0,5500 ha, nr … o obszarze 5,6100 ha i nr … o obszarze 0,1000 ha nabyła M. R. i Wnioskodawca w częściach równych, to znaczy każde z nich nabyło udział wynoszący 1/2 część.

Dział spadku i zniesienie współwłasności, na podstawie ww. umowy z dnia …. maja 2020 r., zostały dokonane nieodpłatnie bez żadnych spłat i dopłat. Wartość mienia nabytego przez Wnioskodawcę ponad wartość jego udziału, który przysługiwał mu przed zniesieniem współwłasności, na podstawie wspomnianej wyżej umowy, wynosi … zł - kwota ta stanowiła podstawę opodatkowania w podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 7 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Następnie, Wnioskodawca postanowił, że w przyszłości dokona sprzedaży swoich udziałów (1/2 części) w ww. nieruchomości (działkach o nr ewidencyjnych …, …, …). W tym celu dokonano podziału działki o nr ewidencyjnym … na 11 mniejszych działek (o nr ewidencyjnych od … do …), a także uzyskano decyzję o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym … (jednej z działek powstałych po podziale). Wnioskodawca rozważa w przyszłości możliwość dokonania dalszych podziałów tych działek, a także wytyczenia do nich dróg dojazdowych. Ww. nieruchomości nie są uzbrojone, Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych czynności zmierzających do uzbrojenia tych działek. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest też czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazane wyżej udziały w nieruchomościach zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku osobistego. Nieruchomości te nie miały i nie mają żadnego związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Wymienione nieruchomości nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim. Wnioskodawca podpisał umowy przedwstępne na sprzedaż jego udziałów w zakresie czterech z ww. działek, jednak nie ma pewności czy dojdzie do zawarcia umów przyrzeczonych w tym zakresie. Ponadto, w dniu … maja 2021 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży swoich udziałów w działce nr …. W celu sprzedaży udziałów w pozostałych działkach Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenia w Internecie. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnim okresie, jak również nie planuje dokonywać w najbliższej przyszłości, sprzedaży innych niż opisane we wniosku nieruchomości (udziałów w nieruchomości). W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że działka …, zarówno przed i jak i po podziale, poza sporadyczną przycinką drzewa na cele prywatne, nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w żaden inny sposób. Działki, o których mowa we wniosku nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Działki, o których mowa we wniosku są niezabudowane. Wnioskodawca nabywców na pierwsze 4 działki (po podziale) pozyskał z grona przyjaciół. Numery działek objętych umowami przedwstępnymi to: …, …, … i …. Zgodnie z zapisami umów przedwstępnych, umowy przyrzeczone (umowy sprzedaży) mają zostać zawarte do końca listopada 2021 r. Wnioskodawca nie wie czy będzie zawierał kolejne umowy przedwstępne (dotyczące sprzedaży pozostałych działek). Zapisy ewentualnych przyszłych umów przedwstępnych, z oczywistych względów, nie są znane na obecną chwilę. Uzyskano decyzję o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym …. Wnioskodawca nie wie czy dla pozostałych działek, o których mowa we wniosku zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy lub decyzje o pozwoleniu na budowę, Wnioskodawca nie planuje występować o takie decyzje. Nie są one niezbędne do ich sprzedaży. Wnioskodawca nie wie czy na moment sprzedaży dla działek, o których mowa we wniosku będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Wnioskodawca nie będzie inicjował jego wydania. Wnioskodawca zamieścił ogłoszenie o sprzedaży w Internecie, ale w ten sposób nie znaleziono potencjalnego nabywcy na działki, o których mowa we wniosku. Dlatego też Wnioskodawca w przyszłości planuje wyłącznie umieszczanie ogłoszeń o sprzedaży na słupie. Poza tym Wnioskodawca nie podjął/nie podejmuje/nie podejmie aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mających na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (np. reklama). Wnioskodawca w stosunku do działek, o których mowa we wniosku, nie podejmował działań innych niż opisane we wniosku. Wnioskodawca nie planuje podejmować działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości. Wnioskodawca chce przeznaczyć pieniądze ze sprzedaży na zakup nieruchomości gruntowej w okolicach … by w przyszłości postawić na niej dom. Obecnie Wnioskodawca jest współwłaścicielem mieszkania w \`(...)\` W maju 2021 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały w nieruchomości zabudowanej (budynkiem mieszkalnym) w …. - udziały te zostały przez niego nabyte w spadku po jego ojcu A. (zmarłym … września 2018 r.). Wnioskodawca od kilkunastu lat mieszka w \`(...)\` i \`(...)\` i nie planuje powrotu do \`(...)\` więc postanowił sprzedać swoje udziały w tej nieruchomości. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę, wystąpił on jedynie (wraz z drugim współwłaścicielem) z wnioskiem o pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, ponieważ okazało się, że nie jest on objęty taką decyzją. Ponadto, Wnioskodawca w sierpniu 2021 r. sprzedał swoje udziały w działce rolnej (niezabudowanej), które także otrzymał w spadku po ojcu. Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych działań. Działkę odkupił rolnik z …. Prócz wymienionych powyżej nieruchomości oraz lasu położonego na działce nr …, Wnioskodawca jest współwłaścicielem ok. 1,5 ha gruntów ornych i łąki w \`(...)\` i …. Wszystkie te nieruchomości otrzymał w spadku po ojcu, nie zamierza podejmować działań, które miałyby doprowadzić do podniesienia ich wartości, Wnioskodawca zamierza je sprzedać a pieniądze przeznaczyć w przyszłości na budowę domu w okolicach \`(...)\`

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, a w szczególności fakt, że pierwotną nieruchomość Wnioskodawca nabył w drodze spadku i, że:

\- wymienione nieruchomości nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim, działki, o których mowa we wniosku, nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy;

\- działka nr …, zarówno przed i jak i po podziale, poza sporadyczną przycinką drzewa na cele prywatne, nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w żaden inny sposób;

\- Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnim okresie, jak również nie planuje dokonywać w najbliższej przyszłości, sprzedaży innych niż opisane we wniosku nieruchomości (udziałów w nieruchomości);

\- Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami,

\- Wnioskodawca nie podjął/nie podejmuje/nie podejmie aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (np. reklama);

\- Wnioskodawca nie planuje występować o decyzje o warunkach zabudowy lub decyzje o pozwoleniu na budowę oraz nie będzie inicjował wydania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego;

\- nieruchomości uzyskane w wyniku podziału nie są uzbrojone, a Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych czynności zmierzających do uzbrojenia tych działek;

\- Wnioskodawca nie planuje podejmować działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości;

\- pieniądze ze sprzedaży chce przeznaczyć na zakup nieruchomości gruntowej w okolicach Piaseczna, by w przyszłości postawić na niej dom;

należy zgodzić się ze stanowiskiem, że sprzedaż nieruchomości będzie wykonywana jako zwykłe zarządzenie majątkiem prywatnym, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, a nie jako wykonywanie pozarolniczej działalności gospodarczej. Brak jest bowiem podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę czynności kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym przychody uzyskane z planowanej sprzedaży działek nie będą pochodziły ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Skutki podatkowe tych transakcji należy ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy w powiązaniu z regulacjami wynikającymi z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Na mocy art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

W myśl art. 211 ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego (art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego).

W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Wskazać przy tym należy, że za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, w której po dokonanym podziale ulega powiększeniu udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku i zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed jego dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym ww. czynność nastąpiła.

W niniejszej sprawie w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania po stronie Wnioskodawcy wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział, posiadany przed dokonaniem tej czynności. Jak wskazał Wnioskodawca – wartość nabytego przez niego mienia ponad wartość udziału, który przysługiwał mu w spadku przed zniesieniem współwłasności, na podstawie umowy z dnia … maja 2020 r., wynosi … zł.

Powyższe oznacza, że doszło do nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponad posiadany dotychczas udział.

W przedmiotowej sprawie planowane zbycie nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Zatem, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie w niniejszej sprawie, skoro w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, udział w nieruchomościach zwiększył się, tj. przekroczył wartość udziału dotychczas posiadanego, to data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego w analizowanej sprawie za datę nabycia tej części nieruchomości należy uznać datę zniesienia współwłasności na podstawie umowy z dnia …. maja 2020 r. Tym samym zbycie tej części nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2020 będzie stanowiło źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dochód z odpłatnego zbycia ww. części, przed dniem 31 grudnia 2025 r., nabytej wskutek zniesienia współwłasności, podlegać będzie – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Wnioskodawca będzie obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności za nieprawidłowe, a w pozostałej części za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.