Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.661.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Brak uznania za podatnika podatku od towarów i usług w
związku ze sprzedażą działek oraz brak obowiązku rejestracji
jako podatnik podatku od towarów i usług w związku ze
sprzedażą ww. działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek osobisty
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze
    sprzedażą działek oraz braku obowiązku rejestracji jako podatnik podatku od towarów i
    usług w związku ze sprzedażą ww. działek. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie
    – pismem z 16 lipca 2025 r. (data wpływu 18 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca na stałe mieszka w Polsce i posiada na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ośrodek interesów życiowych, ponieważ ma tutaj rodzinę, źródło utrzymania oraz
    tutaj koncentruje się jego życie. Jest w związku małżeńskim, w którym łączy go ustrój
    wspólności majątkowej.
    Nie prowadzi oraz nigdy nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie jest i nigdy nie
    był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Nie ma też udziałów w spółkach prawa
    handlowego. Głównym źródłem jego dochodów jest praca na etacie, na umowie o pracę.
    Wnioskodawca dokonał następujących transakcji dotyczących nieruchomości:
    1. W dniu 27.05.2014 r. nabył na podstawie umowy sprzedaży do swojego majątku
      osobistego, za pieniądze pochodzące z majątku osobistego, nieruchomość gruntową
      niezabudowaną, składającą się z działki ewidencyjnej o numerze A, o powierzchni 0,25
      ha, objętą księgą wieczystą o numerze ..., położoną w miejscowości ..., za cenę ... zł.
    2. W dniu 03.07.2014 r. nabył na podstawie umowy darowizny od swojej matki do swojego
      majątku osobistego nieruchomość gruntową niezabudowaną, składającą się z działki
      ewidencyjnej o numerze B, o powierzchni 0,26 ha, objętej księgą wieczystą o numerze
      ..., położoną w miejscowości ..., za cenę ... zł. Darowizna była dokonana po raz
      pierwszy w ciągu 5 lat przez matkę Wnioskodawcy na jego rzecz.
    3. Kilka lat później, dnia 22.12.2022 r., Wnioskodawca nabył na podstawie umowy
      sprzedaży do swojego majątku osobistego, za pieniądze pochodzące z majątku
      osobistego, nieruchomość gruntową niezabudowaną, składającą się z działki
      ewidencyjnej o numerze C, o powierzchni 0,24 ha, objętą księgą wieczystą o numerze
      ..., położoną w miejscowości ..., za cenę ...zł.
    4. W 2023 r. Wnioskodawca dokonał podziału nieruchomości (działek), które na podstawie
      ww. czynności nabył, w ten sposób, że:
      a) działka ewidencyjna numer B zmieniła powierzchnię z 0,2600 ha na powierzchnię
      0,2633 ha, a następnie uległa podziałowi i zostały z niej wydzielone działki

      ewidencyjne numer B/1, o powierzchni 0,0345 ha, numer B/2, o powierzchni 0,0355
      ha, numer B/3, o powierzchni 0,0426 ha, numer B/4, o powierzchni 0,0355 ha, numer
      B/5, o powierzchni 0,0406 ha, i numer B/6, o powierzchni 0,0748 ha,
      b) działka ewidencyjna numer A zmieniła powierzchnię z 0,2500 ha na powierzchnię
      0,2583 ha, a następnie uległa podziałowi i zostały z niej wydzielone działki
      ewidencyjne numer A/1, o powierzchni 0,0408 ha, numer A/2, o powierzchni 0,0321
      ha, numer A/3, o powierzchni 0,0334 ha, numer A/4, o powierzchni 0,0336 ha, numer A
      /5, o powierzchni 0,0384 ha, numer A/6, o powierzchni 0,0333 ha, numer A/7, o
      powierzchni 0,0044 ha, i numer A/8, o powierzchni 0,0423 ha,
      c) działka ewidencyjna numer C zmieniła powierzchnię z 0,2400 ha na powierzchnię
      0,2435 ha, a następnie uległa podziałowi i zostały z niej wydzielone działki
      ewidencyjne numer C/1, o powierzchni 0,0260 ha, numer C/2, o powierzchni 0,0C ha,
      numer C/3, o powierzchni 0,0189 ha, numer C/4, o powierzchni 0,0193 ha, numer C/5,
      o powierzchni 0,0197 ha, numer C/6, o powierzchni 0,0221 ha, i numer C/7, o
      powierzchni 0,0667 ha.
    5. Podział powyższy został dokonany na podstawie decyzji wydanej w dniu 19 kwietnia
      2023 roku, znak: ..., przez Burmistrza Miasta i Gminy ..., zatwierdzającej projekt
      podziału nieruchomości, sporządzonej dla działek ewidencyjnych numer B, A, C, która
      to decyzja Burmistrza Miasta i Gminy ... stała się ostateczna z dniem 24 kwietnia 2023
      roku. Projekt podziału został sporządzony przez geodetkę ... (uprawnienia zawodowe
      nr ...), i zawarty został w operacie technicznym, wpisanym do ewidencji materiałów
      państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego Starosty ... dnia 14 lutego 2023
      roku, identyfikator ewidencyjny: ....
    6. W dniu 23.05.2023 r. Wnioskodawca sprzedał na rzecz osób trzecich (małżeństwa)
      następujące nieruchomości niezabudowane (działki) powstałe w wyniku powyższego
      podziału:
      a) numer B/1, o powierzchni 0,0426 ha i numer B/2, o powierzchni 0,0345 ha, które
        powstały z podziału działki ewidencyjnej numer B, objęte księgą wieczystą o
        numerze ..., za cenę ... zł,
      b) numer A/1, o powierzchni 0,0408 ha i numer A/2, o powierzchni 0,0321 ha, które
        powstały z podziału działki ewidencyjnej numer A, objęte księgą wieczystą o
        numerze ..., za cenę ... zł,
      c) numer C/1, o powierzchni 0,0260 ha i numer C/3, o powierzchni 0,0189 ha, które
        powstały z podziału działki ewidencyjnej numer C, objęte księgą wieczystą o
        numerze ..., za cenę ... zł.
    7) W dniu 02.06.2023 r. Wnioskodawca sprzedał na rzecz osoby trzeciej następujące
      działki nieruchomości niezabudowane (działki) powstałe w wyniku powyższego
      podziału:
      a) numer B/3 o powierzchni 0,0353 ha, objętą księgą wieczystą o numerze ..., za cenę
        ... zł,
      b) numer A/3, o powierzchni 0,0334 ha, objętą księgą wieczystą o numerze ..., za
        cenę ... zł,
      c) numer C/4, o powierzchni 0,0193 ha, objętą księgą wieczystą o numerze ..., za cenę
        ... zł.
      d) udział 1/7 części we współwłasności nieruchomości gruntowej dla działki nr A/7,
        dla której prowadzona jest księga wieczysta nr ..., i nr C/2, dla której prowadzona
        jest księga wieczysta nr ..., za kwotę ... zł.
    8) W dniu 04.07.2023 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży do swojego
      majątku osobistego, za pieniądze pochodzące z majątku osobistego, od osób trzecich

      (małżeństwa) nieruchomości gruntowe, niezabudowane, na które składały się działki
      ewidencyjne o numerach X oraz Y, objęte księgą wieczystą o numerze ..., o
      powierzchniach odpowiednio 0,1200 ha i 0,1200 ha każda, położone w miejscowości
      ..., za cenę pod ... zł każda działka, tj. łącznie za ... zł,
    9) W dniu 15.01.2024 r. Wnioskodawca sprzedał na rzecz swojego bratanka następujące
      nieruchomości niezabudowane (działki) powstałe w wyniku powyżej opisanego
      podziału: a) numer A/8, o powierzchni 0,0423 ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział
      Ksiąg Wieczystych z siedzibą w ... prowadzi księgę wieczystą numer ..., za cenę w
      kwocie ... zł, b) numer C/7, o powierzchni 0,0667 ha, dla której Sąd Rejonowy w ...
      Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w ... prowadzi księgę wieczystą numer ..., za cenę
      w kwocie ... zł, c) udział wynoszący 1/7 części w współwłasności nieruchomości
      gruntowej położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...,
      składającej się z działki ewidencyjnej numer C/2, o powierzchni 0,0708 ha, dla której
      Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w ... prowadzi księgę
      wieczystą numer ..., za cenę w kwocie ... zł.
    Wnioskodawca nie prowadził żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości
    rynkowej ww. nieruchomości (działek). Dokonał tylko ich podziału geodezyjnego w sposób
    wskazany powyżej. Przy ich sprzedaży korzystał z pomocy biura pośrednictwa
    nieruchomości celem skutecznego znalezienia nabywców. Nie dokonywał specjalnych
    działań marketingowych czy działań na samych działkach, takich jak np. zbrojenie terenu.
    Wnioskodawca na dwóch nieruchomościach (działkach), które po powyższych operacjach
    pozostały w jego majątku, planuje w przyszłości wybudować domy mieszkalne (dwa) oraz
    je sprzedać. Nie jest to zdarzenie przyszłe, o jakie pyta Wnioskodawca we wniosku,
    niemniej wskazuje on je tutaj, aby pokazać jak najszerszy kontekst stanu faktycznego.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
    1. Czy prowadzi/prowadził Pan działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775)?
    2. Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy,
      korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 3 ww. ustawy?
    3. Czy grunty rolne składające się na działki, objęte zakresem wniosku były
      wykorzystywane przez Pana do prowadzenia działalności rolniczej i czy wchodziły w
      skład gospodarstwa rolnego?
    4. Czy z ww. gruntów rolnych dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych
      pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż
      była opodatkowana podatkiem VAT?
    5. W ramach jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działek nr A, C, X oraz Y, tj. czy:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    6. W jakim celu nabył Pan działki nr objęte zakresem wniosku?
    7. Czy czynności nabycia działek nr A, C, X oraz Y zostały udokumentowane fakturą z
      wykazaną kwotą podatku VAT?
    8. Czy z tytułu nabycia ww. działek, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
      przyczyny.

    9. W jaki sposób nabyte działki, były wykorzystywane (użytkowane) przez Pana od
      momentu nabycia do dnia sprzedaży?
    10. Czy działki, o których mowa we wniosku są objęte miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, proszę wskazać z czyjej inicjatywy plan
      został uchwalony.
    11. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały wydane/będą wydane przed
      sprzedażą decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy?
    12. Czy przed sprzedażą przedmiotowych działek zostało wydane pozwolenie na budowę?
      Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie ww. pozwolenia i dla których
      konkretnie działek?
    13. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostały wydane do dnia sprzedaży przedmiotowych
      działek (np. decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki techniczne przyłączy:
      kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych, inne – jakie?) oraz z czyjej
      inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?
    14. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały wydane jakieś inne pozwolenia,
      decyzje – oraz z czyjej inicjatywy nastąpi ich wydanie?
    15. Czy działki posiadają drogi dojazdowe? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy powstały drogi
      dojazdowe, jakie czynności i nakłady były ponoszone?
    16. Czy działki przed sprzedażą posiadały przyłącza do mediów: prąd, woda, gaz,
      kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały wykonane?
    17. Czy były podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży przedmiotowych
      działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
    18. Czy działki objęte zakresem wniosku przed podziałem/działki po podziale były
      udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to
      należy wskazać:
    a. w jakim okresie (kiedy) były one udostępniane osobom trzecim?
    b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) były one
      udostępniane osobom trzecim?
    c. czy udostępnienie było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
    19. Czy udzielał/udzieli Pan podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w
      Pana imieniu?
    20. Czy wyraził/wyrazi Pan zgodę na dysponowanie działkami wymienionymi we
      wniosku do celów budowlanych? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a. komu udzielił Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
    b. przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,
    c. jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał w związku z
      udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?
    21. Czy poza działkami wymienionymi we wniosku dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży
      nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej
      nieruchomości:
    a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
    c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

    e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz
      zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
    22. Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?
    Pana odpowiedzi:
    1. Nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2025 r., poz.
      775).
    2. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy,
      korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 3 ww. ustawy.
    3. Nie, grunty rolne składające się na działki, objęte zakresem wniosku nie były
      wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej i nie wchodziły w skład
      gospodarstwa rolnego.
    4. Nie, z ww. gruntów rolnych Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży ewentualnych
      płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
    5. Nabycie działek nr A, C, X oraz Y było dokonane w ramach czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    6. Wnioskodawca nabył działki w celu prywatnego zarządu własnym majątkiem. W
      szczególności po otrzymaniu działki w darowiźnie od swojej matki chciał dokupić
      kolejne działki, aby poszerzyć obszar posiadanej przez siebie nieruchomości oraz
      ulokować kapitał w nieruchomościach, których wartość zgodnie z doświadczeniem
      życiowym nie maleje.
    7. Nie, czynności nabycia działek nie zostały udokumentowane fakturą.
    8. Nie, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, bo nie prowadził czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT. Dokonał nabycia działek w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług.
    9. Wnioskodawca nie korzystał z nich w żaden sposób, po prostu znajdowały się w jego
      majątku. Jedynie dwa razy w roku kosił tam trawę.
    10. Działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zostało to
      uchwalone z inicjatywy Gmina ..., nie Wnioskodawcy.
    11. Nie, przed sprzedażą przedmiotowych działek nie zostały wydane decyzje o
      warunkach zabudowy. Działki objęte zakresem wniosku zostały już sprzedane przez
      Wnioskodawcę, jak opisano to we wniosku, więc pytanie sformułowane w czasie
      przyszłym po „/będą wydane”) jest bez przedmiotowe.
    12. Nie, przed sprzedażą przedmiotowych działek nie zostały wydane pozwolenia na
      budowę.
    13. Nie, przed sprzedażą przedmiotowych działek nie zostały wydane inne decyzje czy
      pozwolenia, np. decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki techniczne przyłączy
      kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych lub inne.
    14. Nie, dla działek nie zostały wydane jakieś inne pozwolenia czy decyzje.

    15. Tak, działki posiadają drogi dojazdowe i wynikało to z faktu, że przy podziale wytyczył
      je geodeta sporządzający projekty podziału. Nastąpiło to z jego inicjatywy.
      Wnioskodawca nie ponosił na te drogi żadnych nakładów majątkowych.
    16. Nie, działki przed sprzedażą nie posiadały przyłączy do mediów.
    17. Nie, tak jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, nie podejmował działań
      marketingowych poza zwykłe formy ogłoszenia. Jedynie korzystał z pośrednictwa biura
      sprzedaży nieruchomości.
    18. Nie, działki objęte zakresem wniosku przed podziałem/działki po podziale nie były
      udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.
    19. Tak, Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa pośrednikowi sprzedaży nieruchomości
      co do części działek w celu podjęcia przez niego działań na rzecz ich sprzedaży.
    20. Nie, Wnioskodawca nie wyrażał zgody na dysponowanie działkami wymienionymi we
      wniosku do celów budowlanych.
    21. Nie, Wnioskodawca nigdy wcześniej, tj. przed sprzedażą przedmiotowych działek, nie
      dokonywał sprzedaży nieruchomości.
    22. Tak, Wnioskodawca jest właścicielem dwóch innych działek budowlanych, ale są dość
      wąskie i na obecnym etapie większość fachowców wyklucza na nich możliwość
      budowy domów jednorodzinnych. Wnioskodawca nie planuje, przynajmniej w
      najbliższej przyszłości, ich sprzedać. Ewentualnie będzie chciał je przekazać swoim
      dzieciom w darowiźnie. Jednocześnie podkreśla, że we wniosku Wnioskodawca
      wskazał, że: „Wnioskodawca na dwóch nieruchomościach (działkach), które po
      powyższych operacjach pozostały w jego majątku, planuje w przyszłości wybudować
      domy mieszkalne (dwa) oraz je sprzedać. Nie jest to zdarzenie przyszłe, o jakie pyta
      Wnioskodawca we wniosku, niemniej wskazuje on je tutaj, aby pokazać jak najszerszy
      kontekst stanu faktycznego.”. Jednak po konsultacjach ze specjalistami od
      budownictwa, opcja ta wydaje się mało prawdopodobna, z uwagi na zbyt małą
      szerokość/powierzchnię tych działek. Stąd precyzuje on podane we wniosku fakty w
      świetle nowych informacji oraz udzielonych przez niego w niniejszym piśmie
      stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji odpowiedzi.

## Pytanie

Czy w związku z opisanymi transakcjami, dotyczącymi nabywania oraz zbywania
    nieruchomości, Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku VAT w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT, tj. podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy VAT z tego tytułu, a jeśli tak, to od jakiej chwili Wnioskodawca się nim stał
    i powstał względem niego obowiązek zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane przez niego transakcje na nieruchomościach były
    wyłącznie zarządem majątkiem prywatnym i jako takie nie stanowiły czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym nie ciążył ani nie ciąży na nim obowiązek
    rejestracji jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca nie działał więc w charakterze
    podatnika VAT, tj. nie był i nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności

    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dokonując wykładni art. 15 ust. 2 ustawy VAT, należy nawiązać do kryteriów określonych
    przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z dnia 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    W powyższym wyroku TSUE sformułował tezę, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej, a ponadto TSUE wskazał, że na cele kwalifikacji transakcji
    sprzedaży nieruchomości:
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego, bowiem
      dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych;
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca; nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów, całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.
    Natomiast jako okoliczność wskazującą na fakt, że sprzedaż nieruchomości jest
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów VAT, TSUE
    wskazał fakt podejmowania przez zainteresowanego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, przy zaangażowaniu środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej.
    Jak dalej wskazał TSUE, takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu
    terenu albo na działaniach marketingowych, bowiem działania takie nie należą do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Kryteria wskazane w powyższym wyroku TSUE uległy konkretyzacji w orzecznictwie sądów
    administracyjnych.
    Przede wszystkim, odnosząc się do wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, sądy
    administracyjne podkreślają, że uzyskanie warunków zabudowy, podział nieruchomości w
    celu uzyskania lepszej ceny, wydzielenie drogi, liczba transakcji, odstępy pomiędzy
    transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są
    czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym.
    Tutaj tytułem przykładu można wskazać np.: wyrok WSA w Łodzi z 18 października 2017 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 612/17; wyrok WSA w Gliwicach z 30 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 1140
    /22; wyrok WSA w Kielcach z 27 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Ke 219/24; wyrok NSA z 3
    lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1888/17; wyrok NSA z 28 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 2036
    /17; wyrok NSA z 28 października 2020 r., sygn. akt I FSK 245/18.
    Sądy wskazują także, że nie mają znaczenia zamiar czy motywy, jakimi kieruje się podmiot,
    rozpoczynając działalność gospodarczą, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych
    środków pieniężnych; istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki
    pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych od tych, które mieszczą się w
    granicach dysponowania majątkiem prywatnym (tak np. ww. wyrok NSA sygn. akt I FSK 245
    /18).
    Co więcej, jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z 7 września 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 610
    /17, sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że
    sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem
    uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. W ocenie Sądu, nie jest to żadne

    kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że
    również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków
    sprzedaży.
    W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych natomiast jako okoliczności mogące
    wskazywać na profesjonalną działalność sprzedającego powołuje się przykładowo
    okoliczności podejmowania działań marketingowych, uzbrajania nieruchomości,
    utwardzania drogi wewnętrznej, doprowadzania mediów czy załatwiania formalności
    związanych z zabudową - z wyjątkiem uzyskania decyzji o warunkach zabudowy (tak np.
    ww. wyrok NSA sygn. akt I FSK 245/18).
    Dodatkowo należy nadmienić, że sądy administracyjne w orzeczeniach skonkretyzowały
    także pojęcie działań marketingowych w kontekście sprzedaży nieruchomości. I tak, WSA
    w Łodzi w powyższym wyroku sygn. akt I SA/Łd 612/17 uznał, że za działania
    marketingowe nie można uznać m.in. planowanych spotkań z potencjalnymi nabywcami
    działek czy zawierania umów przedwstępnych. Ponadto, z wyroku WSA w Łodzi z 7
    września 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 610/17, wynika, że chodzi o działania marketingowe
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Podobnie wskazał NSA w ww. wyroku sygn. akt I FSK 1888/17: "za aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami nie można uznać zamiaru umieszczenia ogłoszenia na
    portalu internetowym lub skorzystania z usług biura nieruchomości. Tego rodzaju
    czynności są standardowymi czynności podejmowanymi przez osoby zamierzające
    dokonać sprzedaży nieruchomości”.
    W dalszej kolejności należy podnieść, że w orzecznictwie sądów administracyjnych
    wykształciło się także stanowisko, że cel zarobkowy nie przesądza o uznaniu czynności
    sprzedaży gruntu za dokonaną w ramach działalności gospodarczej, bowiem cel taki
    przyświeca również sprzedaży rzeczy wchodzących w skład majątku osobistego
    sprzedającego (tak np.: wyrok WSA w Gdańsku z 12 września 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 884
    /17). W wyroku tym WSA w Gdańsku ponadto zaznaczył, że nabycie gruntów w celu
    „zabezpieczenia majątku” nie ma istotnego znaczenia dla oceny działań podatnika;
    wskazuje jedynie na chęć gromadzenia przez podatnika majątku innego niż majątek
    pieniężny.
    W kontekście powyższego, w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że
    przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania
    na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno; należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami
    inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem
    prywatnym (tak np.: ww. wyroki NSA sygn. akt I FSK 1888/17 oraz I FSK 245/18).
    Ze stwierdzeniem tym korespondują stanowiska sądów, w których wskazuje się na
    konieczność wystąpienia ciągu aktywnych działań cechujących profesjonalny obrót
    nieruchomościami, jak zmiana przeznaczenia działek, ich uzbrojenie, podejmowanie
    działań marketingowych, korzystanie z usług biura obrotu nieruchomościami, wytyczanie
    dróg dojazdowych, a nie tylko niektórych z nich (tak np. ww. wyrok WSA w Gdańsku sygn.
    akt I SA/Gd 884/17).
    W świetle powyższego więc, nie sposób uznać Wnioskodawcy za podatnika VAT. Jego
    działania w żaden sposób nie wykraczały poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. W
    niniejszej sprawie wskazuje na to zarówno znaczny odstęp czasu pomiędzy nabywaniem
    działek, a ich podziałem (prawie 10 lat), fakt, że nabycia te oraz zbycia były dokonywane
    od najbliższej rodziny (matka, bratanek) oraz zakres czynności, których dokonał
    Wnioskodawca na działkach. Sam fakt tylko podziału działek oraz sprzedaży ich za
    pośrednictwem biura nieruchomości nie może wskazywać na to, że podejmowana przez
    Wnioskodawcę aktywność osiągnęła na poziom zorganizowania, świadczący o tym, że była
    to działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7
    sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być
    wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do tej czynności.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika
    prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć
    i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą
    na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby
    w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od
    wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej
    dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta
    następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Zatem przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął
    Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Aby ocenić czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług, wymagana jest ocena każdorazowo odnosząca
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede
    wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie prowadzi oraz nigdy nie prowadził Pan działalności
    gospodarczej oraz nie jest i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    27.05.2014 r. nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży do swojego majątku osobistego
    działkę nr A oraz 03.07.2014 r. nabył Pan działkę nr B na podstawie umowy darowizny od
    swojej matki. 22.12.2022 r., nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży nieruchomość
    gruntową niezabudowaną, składającą się z działki nr C.
    Nabył Pan działki w celu prywatnego zarządu własnym majątkiem. Po otrzymaniu działki w
    darowiźnie od swojej matki chciał dokupić kolejne działki, aby poszerzyć obszar
    posiadanej przez siebie nieruchomości oraz ulokować kapitał w nieruchomościach,
    których wartość zgodnie z doświadczeniem życiowym nie maleje. Nie korzystał Pan z
    działek w żaden sposób. W 2023 r. dokonał Pan podziału ww. działek. W dniu 23.05.2023 r.
    sprzedał Pan na rzecz osób trzecich (małżeństwa) działki powstałe w wyniku powyższego
    podziału nr B/1, B/2, A/1, A/2, C/1, C/3. W dniu 02.06.2023 r. sprzedał Pan na rzecz osoby
    trzeciej działki powstałe w wyniku powyższego podziału nr B/3, A/3, C/4 oraz udział we
    współwłasności działki nr A/7 i nr C/2. W dniu 15.01.2024 r. sprzedał Pan na rzecz swojego
    bratanka działki powstałe w wyniku powyższego podziału nr A/8, C/7 oraz udział we
    współwłasności działki nr C/2. Nie prowadził żadnych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości rynkowej ww. działek. Nie dokonywał Pan specjalnych działań
    marketingowych czy działań na samych działkach, takich jak np. zbrojenie terenu. Przed
    sprzedażą przedmiotowych działek nie zostały wydane: decyzje o warunkach zabudowy,
    pozwolenia na budowę, decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki techniczne
    przyłączy kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych lub inne. Działki nie
    były udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie wyrażał Pan
    zgody na dysponowanie działkami do celów budowlanych. Nigdy wcześniej, tj. przed
    sprzedażą przedmiotowych działek, nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    Pana wątpliwości dotyczą określenia czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych
    działek występował Pan jako podatnik podatku VAT oraz obowiązku rejestracji jako
    podatnik podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą ww. działek.

    Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy
    mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu
    podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków
    zastosowanie przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży
    działek spełnił Pan przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać
    nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych
    działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę
    całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu
    widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
    Z powyższego wynika więc, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do
    przedmiotowych działek nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że poza
    podziałem działek, nie podejmował Pan innych czynności, które mogły by przesądzać o
    sprzedaży przedmiotowych działek w ramach działalności gospodarczej. Nie poczynił Pan
    jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości ww. nieruchomości ani w
    uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej
    oraz energetycznej. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, nie udostępniał
    Pan działek na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych
    umów. Przedmiotowe działki nabył Pan działki w celu prywatnego zarządu własnym
    majątkiem, na podstawie umów sprzedaży do swojego majątku osobistego oraz na
    podstawie umowy darowizny od swojej matki. Poza opisanymi działkami nigdy nie
    dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży opisanych we wniosku
    działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie
    przesądziłby, że sprzedaż przez Pana działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z
    dokonaną sprzedażą działek nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału, tj. w dniu 23.05.2023 r.
    sprzedaży działek nr B/1, B/2, A/1, A/2, C/1, C/3, w dniu 02.06.2023 r. sprzedaży działek nr
    B/3, A/3, C/4 oraz udziału we współwłasności działki nr A/7 i nr C/2, w dniu 15.01.2024 r.
    sprzedaży działek nr A/8, C/7 oraz udziału we współwłasności działki nr C/2, korzystał Pan
    z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a
    opisane dostawy cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, ww. sprzedaż nie podlegała ustawie o podatku od
    towarów i usług. Zatem w związku ze sprzedażą ww. działek nie ma Pan obowiązku
    rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania), tj. działek sprzedanych przez Pana. Inne kwestie przedstawione we wniosku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ewentualnej sprzedaży
    działek pozostających w Pana majątku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.