Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-332/09-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-18
Teza: w myśl art. 90 ust. 10 ustawy o VAT Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowych projektów z uwagi na fakt, iż proporcja za 2008r. ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT nie przekroczyła 2%.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek naliczony; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14.04.2009r. (data wpływu 20.04.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w odniesieniu do zrealizowanych projektów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.04.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w odniesieniu do zrealizowanych projektów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W związku z przyznanymi Zakładowi Opieki Zdrowotnej dotacjami:

1.  ze Środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Rozwoju Regionalnego na realizację projektu pn. „Komputerowy system obiegu i archiwizacji dokumentów na bazie teleradiologii”, realizowanego w latach 2006 - 2007 i zakończonego w roku 2007,
2.  ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w ramach Programu wyrównywania różnic między regionami - Obszar A, na realizację projektu Pn. „Zakup, dostawa i montaż sprzętu rehabilitacyjnego do Zakładu Rehabilitacji Leczniczej w Szpitalu xxx”, realizowanego i zakończonego w roku 2008,
3.  ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w ramach Programu wyrównywania różnic między regionami - Obszar B na realizację projektu pn. „Zakup dostawa oraz montaż dźwigu w budynku Oddziału dla Przewlekle Chorych i poradni neurologicznej”, realizowanego w latach 2008 i 2009 i zakończonego w roku 2009,

Zakład Opieki Zdrowotnej złożył oświadczenie o „Kwalifikowalności podatku od towarów i usług” w którym oświadczył, że nie ma możliwości do odliczenia podatku VAT w całości ani w części, ponieważ wykonuje w ponad 98% usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, wymienione w Załączniku Nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze wykładnię prawa i stan faktyczny, tj. wyliczony zgodnie z postanowieniami art. 90 przedmiotowej ustawy wskaźnik struktury sprzedaży za rok 2008 nie przekroczył 2% i wynosił 0,7% a po zaokrągleniu 1% wg wyliczenia

*   sprzedaż ogółem w 2008 r. - 58 436 182,02 zł w tym:
*   sprzedaż zwolniona - 58 009 372,84 zł,
*   sprzedaż opodatkowana - 426 809,18 zł.

Wskaźnik struktury /426 809,18 x 100/: 58 436 182,02 = 0,7% — 1,00%. Wskaźnik powyższy za 2008 r. wynosił po zaokrągleniu 1%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do zrealizowanych projektów - dotacji w szczególności:

1.  ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Rozwoju Regionalnego na realizację projektu pn. „Komputerowy system obiegu i archiwizacji dokumentów na bazie teleradiologii” realizowanego w latach 2006 - 2007 i zakończonego w roku 2007
2.  ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w ramach Programu wyrównywania różnic między regionami - Obszar A, na realizację projektu pn. „Zakup, dostawa i montaż sprzętu rehabilitacyjnego do Zakładu Rehabilitacji Leczniczej w Szpitalu xxx” realizowanego i zakończonego w roku 2008
3.  ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w ramach Programu wyrównywania różnic między regionami - Obszar B, na realizację projektu pn. „Zakup, dostawa oraz montaż dźwigu w budynku Oddziału dla Przewlekle Chorych i poradni neurologicznej” realizowanego w latach 2008 i 2009 i zakończonego w roku 2009,podatnik - Zakład Opieki Zdrowotnej ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług /VAT/ w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie może on odzyskać poniesionego kosztu VAT związanego z realizacją wyszczególnionych projektów. Jednakże instytucja Pośrednicząca wymaga od beneficjentów środków pomocowych dostarczenia dokumentu z właściwego organu podatkowego zaświadczającego, że w odniesieniu do zrealizowanych projektów beneficjent nie ma prawa odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT -kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wyraża podstawowe prawo podatnika, jakim jest możliwość odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z zapisem tego artykułu w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wskazany przepis jednocześnie wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest przejawem neutralności podatku od towarów i usług. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na zachwianie zasady neutralności podatku i dlatego mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Reasumując, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki:

*   odliczenia dokonuje podatnik VAT,

*   towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W pozycji nr 9 przedmiotowego załącznika nr 4 do ustawy ujęte są usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Zgodnie z art. 90 ust. 1-4 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w latach 2006-2009 otrzymał dotację ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Rozwoju Regionalnego oraz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w ramach Programu wyrównywania różnic między regionami na realizację trzech projektów:

1.  „Komputerowy system obiegu i archiwizacji dokumentów na bazie teleradiologii”,
2.  „Zakup, dostawa i montaż sprzętu rehabilitacyjnego do Zakładu Rehabilitacji Leczniczej w Szpitalu xxx”,
3.  „Zakup, dostawa oraz montaż dźwigu w budynku Oddziału dla Przewlekle Chorych i poradni neurologicznej”.

Realizacja w/w projektów służyła wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych od podatku VAT. Wnioskodawca w 2008r. świadczył:

*   usługi zwolnione od podatku od towarów i usług – obrót w wysokości 58 009 372,84 zł,

*   pozostałe (opodatkowane ) – obrót w wysokości 426 809,18 zł.

Udział procentowy sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży wynosił 0,7%.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż w myśl art. 90 ust. 10 ustawy o VAT Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowych projektów z uwagi na fakt, iż proporcja za 2008r. ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT nie przekroczyła 2%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.