Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-278/14/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-09
Teza: Czy można opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym przychody uzyskiwane z najmu nieruchomości?
Słowa kluczowe: najem; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 7 marca 2014 r.), uzupełnionym 19 i 26 maja 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 15 maja 2014 r. Znak IBPBI/1/415-278/14/WRz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 i 26 maja 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wspólnie z małżonkiem są współudziałowcami, na prawach ustawowej wspólności małżeńskiej, dwóch kamienic zlokalizowanych w mieście. W części posiadanych

kamienic oboje prowadzą działalność gospodarczą, jako osoby fizyczne. Za wykorzystywanie

udziałów w kamienicach ponad swoje udziały, na podstawie zawartych umów, wypłacają czynsz najmu pozostałym udziałowcom. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zamierzają wynająć część lokali stanowiących ich udziały w kamienicach nowo utworzonej spółce jawnej i opodatkować przychód z tego wynajmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W skład ww. spółki jawnej będą wchodzić, jako wspólnicy spółki Wnioskodawczyni i jej małżonek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wynajmując ww. lokale spółce jawnej, uzyskane z tego tytułu przychody będę mogła opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, biorąc pod uwagę fakt, że z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej stosowane jest opodatkowanie dochodów na tzw. zasadach ogólnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłacany jej czynsz za najem lokali (stanowiących udziały w kamienicach), będzie mogła opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.

Zauważyć jednak należy, iż w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub najem jest przedmiotem tej działalności to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest, jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że posiadane udziały w nieruchomościach (kamienicach) Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Zamierzają jednak wynająć część lokali odpowiadających ich udziałowi w nieruchomościach, nowoutworzonej spółce jawnej, której będą wspólnikami.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro ww. lokale, są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, to oznacza to, że są one składnikami majątku, związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ze złożonego wniosku nie wynika przy tym, że lokale te (udziały w nieruchomościach budynkowych) zostaną skutecznie wycofane z tej działalności, ani że umowy dotyczące ich wynajmu zostaną zawarte poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z najmu ww. lokali będących składnikami majątku prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią przychody z tej działalności, co wyklucza możliwość ich opodatkowania w ramach źródła przychodów jakim jest najem nieruchomości.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy również, że w zakresie dotyczącym pytania nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.