Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-268/14/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży akcji pracowniczych?
Słowa kluczowe: akcja-akcje pracownicze; akcja-sprzedaż akcji; kapitał-kapitały pieniężne; przychód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 14 marca 2014 r. (data otrzymania 17 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji pracowniczych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji pracowniczych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w 1996 r. jako pracownik nabył nieodpłatnie akcje pracownicze. Po raz pierwszy sprzedał część akcji we wrześniu 2013 r. i osiągnął przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Dom Maklerski w informacji PIT-8C przychód ten wykazał w części G, która podlega samodzielnej ocenie podatnika i nie powinien być automatycznie przenoszony do PIT-38 według informacji dołączonej do PIT-8C przez Dom Maklerski. PIT-8C sporządzony jest w sposób niewyczerpujący z przyczyn obiektywnych – niedostępności części danych o transakcjach sprzed okresu 1 stycznia 2004 r. co uniemożliwia prawidłowe sporządzenie PIT-38, gdyż brak kosztów uzyskania przychodu i jakichkolwiek opłat.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy w stanie faktycznym obowiązuje zwolnienie podatkowe ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) nabytych przed 1 stycznia 2004 r. z uwagi na zmiany dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) – wyłączenie z opodatkowania na mocy art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązuje zwolnienie podatkowe ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji), które podatnik nabył nieodpłatnie jako pracownik i niemożliwe bądź niekorzystne jest ustalenie kosztów uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387) wprowadza zmiany do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). W myśl art. 11 ustawy zmieniającej – ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. W niniejszej sprawie sprzedaż papierów wartościowych (akcji) miała miejsce w 2013 r., dlatego uzasadnienie prawne interpretacji należało oprzeć na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2013 r.

Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu –opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są kapitały pieniężne. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r . o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Wskazać należy na przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem – dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Z przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem – według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT – 38.

Natomiast zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (t.j. z dnia 21 marca 2002 r. Dz. U. Nr 49 poz. 447).

Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przywołany w zdaniu poprzednim przepis oznacza, że jeżeli akcje sprzedane w 2013 r. przez Wnioskodawcę spełniałyby przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., to do dochodu osiągniętego z tego tytułu nie miałyby zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym także powoływane wyżej przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.

Podsumowując, na podstawie powyższych przepisów, dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia wówczas, gdy równocześnie zostaną spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
*   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub art. 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,
*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca w 1996 r. nabył nieodpłatnie akcje pracownicze, natomiast w 2013 r. dokonał sprzedaży części tych akcji. W świetle przytoczonych powyżej przepisów dla oceny czy sprzedaż akcji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej istotne jest nie tylko to kiedy akcje zostały nabyte. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji, które zostały sprzedane.

Ponieważ ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji „publicznej oferty” ani też nie odwołał się do innych przepisów prawa, to zgodnie z założeniami wykładni prawa, celem wyjaśnienia znaczenia terminu „publicznej oferty” należy, w pierwszej kolejności, odnieść się do wykładni językowej. Kierując się tymi zasadami należy określić czy nabycie akcji w omawianym przypadku nastąpiło na podstawie publicznej oferty. W świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego „publiczny” oznacza: dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich. Na wskazanej wyżej podstawie publiczny charakter oferty ma miejsce wtedy, gdy oferta skierowana jest do wszystkich, a nie tylko do ograniczonego kręgu osób. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy bowiem mieć na względzie powszechny dostęp do akcji bez względu na liczbę osób, do których skierowana jest oferta.

Wnioskodawca wskazał, że nabył akcje pracownicze, a więc akcje oferowane pracownikom uprawnionym do ich nabycia. Oferta nabycia akcji była zatem skierowana do określonego kręgu uprawnionych osób (pracowników) a więc nie można mówić o nabyciu przez Wnioskodawcę akcji na podstawie oferty publicznej, na giełdzie papierów wartościowych, czy też w regulowanym wtórnym obrocie publicznym. Stąd też Wnioskodawca w rozpatrywanej sprawie w żadnym wypadku nie może korzystać z prawa do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji pracowniczych. Po raz wtóry należy wyjaśnić, że warunki do zastosowania zwolnienia podatkowego ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji), wynikają wprost ze wskazanego powyżej przepisu art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., w treści którego racjonalny ustawodawca wymienił kilka przesłanek warunkujących prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji i tylko spełnienie wszystkich tych przesłanek daje podatnikowi prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Warunków zwolnienia nie spełnia sprzedaż akcji przyznanych pracownikom nieodpłatnie. Dlatego też w rozpatrywanej sprawie przychód jaki Wnioskodawca uzyskał w 2013 r. ze sprzedaży akcji pracowniczych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ nabyte przez Wnioskodawcę akcje nie spełniały warunków uprawniających do zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostały nabyte na podstawie oferty publicznej, na giełdzie papierów wartościowych ani w regulowanym wtórnym obrocie publicznym. Okoliczność, że Wnioskodawca nie poniósł na nabycie akcji żadnych kosztów, gdyż akcje przyznano mu nieodpłatnie a innych kosztów ustalić nie może – w żadnym razie nie jest podstawą do nieopodatkowywania uzyskanego przez niego dochodu.

Wobec powyższego wyjaśnienia Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji. Podstawą, od której wylicza się podatek dochodowy, jest w związku z brakiem możliwości rozpoznania kosztów cała kwota uzyskana ze sprzedaży akcji pracowniczych.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że w przypadku papierów wartościowych, co do których nie wiadomo, czy podlegają opodatkowaniu, czy są zwolnione z podatku, przychód z ich zbycia jest zawsze wykazywany w części G informacji PIT-8C – Informacja o wysokości przychodów niewykazanych w części F. Z zamieszczonego pod drukiem objaśnienia wynika, że składający informację wykazuje w tej części przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i realizacji praw z nich wynikających, tylko co do których nie jest w stanie określić, czy podlegają opodatkowaniu, czy też nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw; przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatnik nie wykazuje w zeznaniu podatkowym.

Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia ze zbyciem papierów wartościowych (akcji) nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. i wypłacający (Biuro Maklerskie) nie posiada dokumentów, na podstawie których może określić, czy przychód ze zbycia tych akcji jest zwolniony z podatku, wykazuje te przychody w części G informacji PIT-8C, a podatnik może nie wykazywać tych przychodów w zeznaniu rocznym tylko pod warunkiem, że posiada dokumenty, z których wynika, że zbycie tych akcji objęte jest zwolnieniem określonym w analizowanym powyżej art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też Dom Maklerski nie posiadając informacji w zakresie powstania czy też nie obowiązku opodatkowania sprzedanych przez Wnioskodawcę akcji właściwie w części G PIT-8C wykazał przychód z odpłatnego zbycia akcji, zaś rolą podatnika była ocena czy ten przychód podlega opodatkowaniu czy też jest zwolniony z opodatkowania. Jak wykazano powyżej – |ww. zwolnienie nie miało jednak zastosowania w rozpatrywanej sprawie. Oznacza to, że na Wnioskodawcy ciążył obowiązek opodatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży akcji. Z obowiązku tego nie zwalniała Wnioskodawcy okoliczność, że nie poniósł żadnych kosztów na nabycie akcji i sytuację, w której opodatkować musi całą wartość przychodu ze sprzedaży uważa dla siebie za niekorzystną.

Podsumowując, dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż akcji stanowi źródło przychodu w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc dochód z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy i powinien być wykazany w zeznaniu rocznym za 2013 na formularzu PIT-38 składanym w terminie do 30 kwietnia 2014 r.

Stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) – w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.