Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-302/14-4/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-05-09
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu posiadania samochodów
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 30 kwietnia 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 23 kwietnia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu posiadania samochodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu posiadania samochodów. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 28 kwietnia 2014 r., złożonym w dniu 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 30 kwietnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 23 kwietnia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka - Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. W swej flocie samochodowej Spółka posiada lub będzie posiadała różne grupy pojazdów samochodowych. W przedmiotowym wniosku opisana jest jedna z takich grup pojazdów samochodowych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Pojazdy samochodowe są użytkowane na podstawie umów najmu i leasingu zawartych w okresie od 1 stycznia 2010 roku do 28 lutego 2014 roku.

1.  W przypadku pojazdów samochodowych użytkowanych na podstawie umów najmu i leasingu, a wykorzystywanych zarówno na cele związane z działalnością gospodarczą jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Spółka zamierza od 1 kwietnia 2014 roku dokonywać odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w zakresie:
    *   używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, leasingu (także dla pojazdów dla których wykorzystano limit 60% podatku naliczonego nie więcej jak 6000 zł),
    *   usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych materiałów związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
2.  Natomiast w przypadku podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczącego nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu tych pojazdów do 30 czerwca 2015 roku nie będzie dokonywała odliczenia jeśli są to:
    1.  samochody osobowe,
    2.  inne niż samochody osobowe pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
        1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
        2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
        3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

Od 1 lipca 2015 roku Spółka będzie dokonywała odliczenia w wysokości 50% podatku naliczonego z tego tytułu dla ww. pojazdów.

W przypadku wszystkich pojazdów niespełniających warunków opisanych powyżej (samochody osobowe i pozostałe w punkcie 2.2) a,b,c) Spółka będzie dokonywała odliczenia 50% podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu (pojazdy z „kratką” w tym z homologacją N1).

Dla pojazdów samochodowych w stosunku do których przed dniem 1 kwietnia 2014 roku kwota podatku naliczonego wynikająca z faktury została odliczona w całości Wnioskodawca nie zastosuje ograniczenia w prawie do odliczenia podatku w wysokości 50% podatku naliczonego z faktury dokumentującej raty czynszu czy ratę leasingową i dokona odliczenia w 100% podatku z takiej faktury pod warunkiem zgłoszenia umowy do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy (do 30 kwietnia 2014 roku). Drugim warunkiem jest wydanie pojazdów przed 1 kwietnia 2014 roku. Zgłoszenie do właściwego Naczelnika nie dotyczy umów w których Spółka dokonuje odliczenia w 50% kwoty podatku naliczonego.

Jednocześnie Spółka zamierza użytkować pojazdy samochodowe na podstawie umów leasingu i najmu zawartych po 1 kwietnia 2014 roku. Pojazdy te będą wykorzystywane do działalności gospodarczej jak i na cele nie związane z tą działalnością.

W takim wypadku Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w zakresie:

*   używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, leasingu,

*   usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów,

*   nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu tych pojazdów od 1 lipca 2015 roku (do 30 czerwca 2014 bez prawa do odliczenia według zasady jak wyżej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sposób postępowania opisany dla stanów przyszłych jest prawidłowy i Spółka w sposób prawidłowy będzie dokonywała odliczenia podatku naliczonego według stanu prawnego obowiązującego od 1 kwietnia 2014 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 zmienionej od 1 kwietnia 2014 roku ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika dotyczącej wydatków z tytułu nabycia pojazdów oraz:

*   używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
*   nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów (materiałów) i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przepis ust. 1 art. 86a nie ma zastosowania zgodnie z art. 86a ust. 3:

1.  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    1.  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    2.  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2.  do towarów (materiałów) montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami (materiałami) usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów (materiałów) wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W przypadku pojazdów opisanych we wniosku mamy do czynienia z pojazdami wykorzystywanymi do działalności gospodarczej jak i służącym celom nie związanym z tą działalnością.

Z treści art. 12.1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

1.  samochodów osobowych;
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg

Przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

W art. 13.1. ustawy z dnia 7 lutego określono, że w przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stosunku do których na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze, nie stosuje się przepisu art. 86a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w odniesieniu do wydatków, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umów, o których mowa w tym przepisie:

1.  bez uwzględnienia zmian umowy dokonywanych od dnia wejścia wżycie niniejszej ustawy oraz
2.  pod warunkiem że:
    1.  pojazdy samochodowe będące przedmiotem tych umów zostały wydane podatnikowi przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy,
    2.  umowa została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.

Reasumując w opisanym stanie przyszłym sposób postępowania Spółki od 1 kwietnia 2014 roku znajduje odzwierciedlenie w powołanych powyżej przepisach podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca czynny podatnik VAT posiada lub będzie posiadał w swej flocie samochodowej różne grupy pojazdów samochodowych. W związku ze zmianą od dnia 1 kwietnia 2014 r. przepisów dotyczących zasad odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi Wnioskodawca oczekuje interpretacji przepisów obowiązujących od tej daty.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Pojazdy samochodowe są użytkowane na podstawie umów najmu i leasingu zawartych w okresie od 1 stycznia 2010 roku do 28 lutego 2014 roku.

W przypadku pojazdów samochodowych użytkowanych na podstawie umów najmu i leasingu, a wykorzystywanych zarówno na cele związane z działalnością gospodarczą jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Spółka zamierza od 1 kwietnia 2014 roku dokonywać odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w zakresie: używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, leasingu (także dla pojazdów dla których wykorzystano limit 60% podatku naliczonego nie więcej jak 6000 zł), usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych materiałów związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Natomiast w przypadku podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczącego nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu tych pojazdów do 30 czerwca 2015 roku Wnioskodawca nie będzie dokonywał odliczenia jeśli są to:

1.  samochody osobowe,
2.  inne niż samochody osobowe pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

Od 1 lipca 2015 roku Spółka będzie dokonywała odliczenia w wysokości 50% podatku naliczonego z tego tytułu dla ww. pojazdów.

W przypadku wszystkich pojazdów niespełniających warunków opisanych powyżej (samochody osobowe i pozostałe w punkcie 2) a,b,c) Spółka będzie dokonywała odliczenia 50% podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu (pojazdy z „kratką” w tym z homologacją N1).

Dla pojazdów samochodowych w stosunku do których przed dniem 1 kwietnia 2014 roku kwota podatku naliczonego wynikająca z faktury została odliczona w całości Wnioskodawca nie zastosuje ograniczenia w prawie do odliczenia podatku w wysokości 50% podatku naliczonego z faktury dokumentującej raty czynszu czy ratę leasingową i dokona odliczenia w 100% podatku z takiej faktury pod warunkiem zgłoszenia umowy do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy (do 30 kwietnia 2014 roku). Drugim warunkiem jest wydanie pojazdów przed 1 kwietnia 2014 roku. Zgłoszenie do Właściwego Naczelnika nie dotyczy umów w których Spółka dokonuje odliczenia w 50% kwoty podatku naliczonego.

Od dnia 1 kwietnia 2014 r. mocą ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312), zwanej dalej: „ustawą nowelizującą” wprowadzono nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a. ust. 1 znowelizowanej ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1.  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2.  należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3.  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4.  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1.  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    1.  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    2.  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2.  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (art. 86a ust. 3 ustawy).

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (art. 86a ust. 4 ustawy).

Mocą art. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej od dnia 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 34 wprowadzono definicję pojazdów samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137 z późn. zm.) „pojazd samochodowy” to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

1.  samochodów osobowych;
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg

Przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej (ust. 2 ww. artykułu).

Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 (ust. 3 ww. artykułu).

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stosunku do których na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze, nie stosuje się przepisu art. 86a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w odniesieniu do wydatków, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umów, o których mowa w tym przepisie:

1.  bez uwzględnienia zmian umowy dokonywanych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy oraz
2.  pod warunkiem że:
    1.  pojazdy samochodowe będące przedmiotem tych umów zostały wydane podatnikowi przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy,
    2.  umowa została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przypadku użytkowania od 1 kwietnia 2014 roku pojazdów samochodowych na podstawie umów najmu i leasingu zawartych w okresie od 1 stycznia 2010 roku do 28 lutego 2014 roku zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w zakresie: używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, leasingu (także dla pojazdów dla których wykorzystano limit 60% podatku naliczonego nie więcej jak 6000 zł), usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych materiałów związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Prawo to wynika z ww. art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Odnosząc się do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu wskazanych powyżej pojazdów wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że stosownie do ww. art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, do 30 czerwca 2015 roku Wnioskodawca nie może dokonywać odliczenia jeśli są to:

1.  samochody osobowe,
2.  inne niż samochody osobowe pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

Prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej samochodów osobowych oraz innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych przysługiwać będzie po dniu 30 czerwca 2015 roku. Zatem Spółka postąpi prawidłowo jeżeli odliczenia w wysokości 50% dla ww. pojazdów z tego tytułu będzie dokonywała od 1 lipca 2015 roku.

W przypadku zakupu paliwa przeznaczonego do napędu pozostałych pojazdów samochodowych, tj. pojazdów samochodowych innych niż samochody osobowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg od dnia 1 kwietnia 2014 r. podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego.

Zatem za prawidłowe należy uznać postępowanie Spółki zgodnie, z którym w przypadku wszystkich pojazdów niespełniających warunków, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej Spółka będzie dokonywała odliczenia 50% podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu.

Należny wskazać, że z ww. art. 13 ustawy nowelizującej wynika, że w zakresie pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których na dzień 31 marca 2014 r. podatnikowi przysługiwało nieograniczone (100%) prawo do odliczenia podatku od czynszu i rat wynikających z takiej umowy – nie stosuje się ograniczenia w odliczaniu podatku w wysokości 50%, pod pewnymi warunkami. Podatnikowi przysługiwać będzie odliczenie w pełnej wysokości od czynszu (rat) wynikających z takiej umowy, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

*   w umowie tej zawartej przed dniem 1 kwietnia 2014 r. nie dokonano zmian po dniu 31 marca 2014 r.,

*   pojazd samochodowy będący przedmiotem tej umowy został wydany podatnikowi przed dniem wejścia 1 kwietnia 2014 r., oraz

*   umowa ta została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej, tj. do dnia 2 maja (włącznie).

Ze względu na powyższe przepisy należy stwierdzić, że w stosunku do pojazdów samochodowych, co do których przed dniem 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawcy przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej ratę czynszu czy ratę leasingową Wnioskodawca zachowuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu i rat leasingowych pod warunkiem, że w umowie nie dokonano zmian po dniu 31 marca 2014 r., pojazd został wydany przed dniem 1 kwietnia 2014 r., oraz że umowa ta została zarejestrowana u właściwego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej. W stosunku do pozostałych wydatków związanych z tymi pojazdami wykorzystywanymi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy przysługuje 50% ograniczone prawo do odliczenia podatku. Natomiast w stosunku do pojazdów samochodowych, co do których przed dniem 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawcy przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego od dnia 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawcy przysługuje 50% ograniczone prawo do odliczenia podatku od wszystkich wydatków - zarówno czynszu, rat leasingowych jak i innych wydatków związanych tymi pojazdami, zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy, bez względu na wysokość wykorzystanego limitu 60%, nie więcej niż 6.000 zł.

Z opisu sprawy wynika również, że Spółka zamierza użytkować pojazdy samochodowe na podstawie umów leasingu i najmu zawartych po 1 kwietnia 2014 roku. Pojazdy te będą wykorzystywane do działalności gospodarczej jak i na cele nie związane z tą działalnością.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w takim wypadku Wnioskodawcy przysługiwać będzie odliczenie 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w zakresie: używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, leasingu, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów, nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu tych pojazdów od 1 lipca 2015 roku (do 30 czerwca 2014 bez prawa do odliczenia), co wynika z ww. art. 86a ust. 1 i 2 ustawy oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej.

Tym samym należy stwierdzić, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowy sposób dokonywania odliczenia podatku naliczonego obowiązujący od dnia 1 kwietnia 2014 r. a dotyczący samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz .U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.