Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1553/11-4/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-12
Teza: Opodatkowanie czynności polegającej na nieodpłatnym sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową Kolektora oraz prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone koszty realizacji przedmiotowych usług związanych z budową Kolektora.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2011 r. (data wpływu 16 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2012 r. (data wpływu 5 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności polegającej na nieodpłatnym sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora oraz prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone koszty realizacji przedmiotowych usług związanych z budową II i III Etapu Kolektora – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności polegającej na nieodpłatnym sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora oraz prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone koszty realizacji przedmiotowych usług związanych z budową II i III Etapu Kolektora. Wniosek uzupełniono w dniu 5 marca 2012 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca (dalej: P I lub Spółka) prowadzi działalność gospodarczą, której zasadniczym przedmiotem jest realizacja projektu pn.: Z na stacji kolejowej. W skład projektu Z wchodzi budowa nowego dworca kolejowego, terminala autobusowego dla obsługi komunikacji krajowej i międzynarodowej oraz centrum handlowego. Nowy dworzec kolejowy powierzchni użytkowej ok. 5.750 m² będzie budowany jako etap I inwestycji Z, zaś centrum handlowe o powierzchni użytkowej ok. 140.000 m² wraz z terminalem autobusowym będzie realizowane jako etap II przedmiotowej inwestycji. Po zakończeniu realizacji inwestycji, P będzie czerpać przychody z tytułu wynajmu powierzchni handlowo-usługowych zlokalizowanych w budynku centrum handlowego będącego częścią Z.

W związku z realizacją Centrum, Spółka została zobowiązana do zrealizowania zadań w zakresie rozbudowy układu komunikacyjnego na terenach należących do Gminy Miejskiej (dalej: Miasto) oraz do przebudowy/rozbudowy sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej. Zakres zobowiązań Spółki w obszarze realizacji infrastruktury drogowej i towarzyszącej (w tym kanalizacji deszczowej) został ustalony w Umowie zawartej 23 marca 2011 r. z Miastem (dalej: Umowa z Miastem). Przedmiotem niniejszego zapytania jest wyłącznie kwestia rozbudowy kanalizacji deszczowej.

Warunkiem koniecznym realizacji i prawidłowego działania Z jest zapewnienie odpowiedniej kanalizacji deszczowej odbierającej wody opadowe z terenu obiektu Centrum. Istniejąca obecnie infrastruktura kanalizacyjna wokół terenu Z jest niewystarczająca dla odprowadzenia deszczówki tak dużego obiektu. Skutkuje to koniecznością wybudowania przez Spółkę zbiornika retencyjnego dla celów magazynowania wód opadowych. Docelowo, dla obsługi Z zostanie wybudowany nowy kolektor burzowy (dalej: Kolektor) o odpowiedniej przepustowości odprowadzający wody opadowe do rzeki. Będzie on w dużej mierze wykorzystywany do obsługi terenu Z, ale również będzie obsługiwał inne tereny w dzielnicach Miasta, przez które będzie przebiegał.

Zgodnie z Umową z Miastem wykonanie Kolektora ma nastąpić w trzech etapach. W ramach Etapu nr I Spółka zobowiązuje się do wykonania na własny koszt budowy Kolektora, który wodę deszczową z terenu Z (oraz przebudowywanego układu drogowego) odprowadzi w ograniczonym zakresie do istniejącej kanalizacji ogólnospławnej. Etap ten nie jest przedmiotem niniejszego zapytania.

W ramach Etapu nr II i III zostanie wybudowany nowy Kolektor o dużej przepustowości kierujący wody opadowe w kierunku rzeki. Po wybudowaniu Etapu nr II i III Kolektora oraz podłączeniu do niego wzniesionego wcześniej Etapu nr I powstanie docelowy układ kanalizacji burzowej zbierającej wody opadowe z terenu Z oraz innych terenów w dzielnicach Miasta, przez które będzie przebiegał. Biorąc pod uwagę, że konieczność wybudowania nowego Kolektora w znacznej mierze wynika z potrzeb związanych z powstaniem Z i koniecznością zorganizowania odbioru wód deszczowych z tego terenu, Spółka w drodze uzgodnień z Miastem oraz z S.A. zobowiązała się do partycypacji finansowej w kosztach budowy Etapu II i III Kolektora. Jeden z rozważanych scenariuszy w tym zakresie zakłada, że Etapy nr II i III zostaną zrealizowane przez Zarząd Dróg Miejskich (tj. jednostkę miejską odpowiedzialną za drogi oraz odprowadzanie wód deszczowych na terenie Miasta, dalej: ZDM), bądź przez S.A. (spółkę zależną od Miasta, odpowiedzialną za gospodarkę wodno-kanalizacyjną na terenie Miasta) lub też przez inny podmiot wyznaczony przez Miasto. Spółka, w ramach partycypacji w realizacji II i III Etapu Kolektora, wykona własnym staraniem i na własny koszt dokumentację projektową Kolektora, która będzie wykorzystywana przez Miasto (działające przez ZDM) lub przez S.A. albo inny podmiot wyznaczony przez Miasto oraz wyświadczy na rzecz tego podmiotu nieodpłatnie usługi budowlane związane z budową Kolektora, przy czym usługi te nie pokrywają swym zakresem wybudowania kompletnego Kolektora, lecz jedynie część koniecznych do wykonania prac, odpowiadającą wysokości uzgodnionego zaangażowania finansowego Spółki). Łączna kwota zaangażowania Spółki została wstępnie określona w Umowie z Miastem.

Realizacja docelowego przebiegu Kolektora pozwoli na zmniejszenie objętości zbiornika retencyjnego, który Spółka zmuszona będzie zbudować w celu zmagazynowania wody deszczowej, która w związku ze zbyt małą przepustowością obecnej infrastruktury nie będzie mogła zostać do niej bezpośrednio odprowadzona. W związku z tym, przyjęte przez Spółkę zobowiązanie do partycypacji w budowie Kolektora poprzez wykonanie dokumentacji projektowej oraz nieodpłatne wyświadczenie usług budowlanych jest wprost związane z uzyskaniem możliwości zmniejszenia objętości zbiornika retencyjnego z 7.500 m³ na 1.100 m³. Poniesione przez Spółkę koszty zostaną zatem w praktyce zrekompensowane zmniejszeniem wydatków, które Spółka będzie musiała ponieść na zbiornik z punktu widzenia technicznego. Uwolni bowiem Spółkę od ryzyka wynikającego z odpowiedzialności za zalanie terenów wokół Z w przypadku wystąpienia opadów o takim natężeniu, że zbiornik retencyjny uległby przepełnieniu.

W związku z koniecznością wykonania dokumentacji projektowej Kolektora oraz usług budowlanych będzie nabywać tego typu usługi od podwykonawców. W związku z tym, P będzie otrzymywać faktury VAT dokumentujące zakup towarów i usług.

Ponadto, z pisma z dnia 2 marca 2012 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, nabywane towary i usługi stanowiące koszty realizacji przedmiotowych usług związanych z budową II i III Etapu infrastruktury kanalizacji burzowej będą związane z całokształtem działalności Spółki. Ich wykonanie warunkuje bowiem możliwość prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej w wybudowanym Z. Przedmiotem działalności Spółki będą, co do zasady, wyłącznie transakcje opodatkowane VAT, tj. najem powierzchni handlowych oraz dworcowych (dworca autobusowego), sprzedaż usług budowlanych związanych z wzniesieniem hali dworca oraz ewentualnie sprzedaż wybudowanego lokalu dworca autobusowego. W związku z tym, nabywane towary i usługi, o których mowa we wniosku będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy wyświadczenie na rzecz Miasta działającego dla przedmiotowej transakcji przez ZDM lub na rzecz S.A. lub innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto nieodpłatnie usług polegających na sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora w świetle art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone koszty realizacji przedmiotowych usług związanych z budową II i III Etapu Kolektora, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie miała prawo do odliczenia tego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1

Nieodpłatne świadczenie na rzecz Miasta (działającego przez ZDM albo na rzecz S.A. lub innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto) usług projektowych i budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Czynność ta nie została bowiem objęta zakresem ustawy o VAT. Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie prawne swojego stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemające osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Z przytoczonego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, iż co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przede wszystkim odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Przepisy tej ustawy przewidują jednak sytuacje, w których dostawa towarów/świadczenie usług dokonywane nieodpłatnie traktowane jest analogicznie jak odpłatna dostawa/świadczenie w konsekwencji podlegają również opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny,

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy, należy rozstrzygnąć kwestię zakwalifikowania nieodpłatnego świadczenia dokonywanego przez Spółkę na rzecz Miasta (działającego przez ZDM albo S.A. albo innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto) do jednej z czynności, z którą ustawa o VAT wiąże obowiązek podatkowy (tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług).

Świadczenie polegające na nieodpłatnym wykonaniu dokumentacji projektowej oraz prac budowlanych nie ma za przedmiot towarów. Efektem wykonanych prac nie jest bowiem wykonanie kompletnego Kolektora, a jedynie wykonanie części prac zleconych przez ZDM (lub S.A./inny podmiot wyznaczony przez Miasto). Spółka nie dokonuje zatem dostawy towarów.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż Kolektor jest położony na gruntach należących do Miasta, Spółka w żadnym momencie nie stanie się jego właścicielem. Zgodnie bowiem z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. dalej: KC), część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (zasada superficies solo cedit). Natomiast, w myśl art. 48 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Ponadto, zgodnie z art. 49 § 1 KC, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. W świetle powyższego, Spółka nie będzie w żadnym momencie dysponować prawem do rozporządzania Kolektorem jak właściciel, a tym samym nie będzie dokonywać jego dostawy.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przedmiotowa transakcja nie może zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów w rozumieniu ustawy o VAT, uznać ją należy za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o VAT. W związku z tym rozstrzygnięcia wymaga, czy świadczenie to podlega w tym przypadku opodatkowaniu VAT.

Ustawa o VAT utożsamia nieodpłatne świadczenie usług z odpłatnym ich świadczeniem (nakładając VAT na taką transakcję) w następujących sytuacjach:

*   w przypadku świadczenia polegającego na wykorzystaniu towarów należących do Spółki, co do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika,
*   w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste lub wszelkich innych nieodpłatnych świadczeń, o ile następują one na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

A contrario, nieodpłatne świadczenia niespełniające powyższych warunków nie będą utożsamiane z odpłatnym świadczeniem usług i nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Spółka wyświadczy nieodpłatnie na rzecz Miasta (działającego poprzez ZDM) usługi projektowe i budowlane, przekazanie to nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy będzie mieć związek z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne wykonanie usług projektowych i budowlanych związanych z wzniesieniem II i III Etapu Kolektora w zakresie uzgodnionym w Umowie z Miastem będzie stanowić świadczenie usług na cele związane z działalnością gospodarczą P. Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia fakt, że realizacja budowy przedmiotowego Kolektora jest obiektywnie konieczna w celu prawidłowego działania Z oraz osiągnięcia z tego tytułu przychodów z najmu powierzchni handlowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka na mocy Umowy z Miastem zobowiązała się do budowy infrastruktury technicznej w rejonie Inwestycji, w taki sposób, aby nie pogorszyła ona warunków korzystania z infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej. Dla utrzymania tych warunków konieczna będzie m. in. budowa Kolektora. Obecnie funkcjonująca infrastruktura kanalizacji burzowej nie jest bowiem przystosowana do zbierania wody deszczowej z tak dużego obiektu jak Z i prowadzenie Inwestycji bez jej przebudowy naraziłoby Spółkę na znaczne koszty związane z koniecznością budowy zbiornika retencyjnego o pojemności pozwalającej na zmagazynowanie wód opadowych z obiektów Z. Zapewnienie odpływu wody deszczowej za pośrednictwem sieci odpowiedniej przepustowości jest zatem warunkiem koniecznym dla prawidłowego funkcjonowania Centrum. Budowa Kolektora o odpowiedniej przepustowości pozwoli także na obniżenie kosztów budowy Z dzięki zmniejszeniu objętości zbiornika retencyjnego, który będzie musiała zbudować Spółka. Wyświadczenie na rzecz ZDM (lub S.A. albo innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto) usług projektowych i budowlanych związanych z realizacją Kolektora stanowiące wypełnienie zobowiązań wynikających z Umowy z Miastem jest zatem nierozerwalnie związane z działalnością przedsiębiorstwa oraz uzyskiwaniem w przyszłości przychodów z najmu opodatkowanych VAT.

Stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisane powyżej nieodpłatne świadczenie usług nie podlega VAT znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 lipca 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 3537/06), stwierdził: „w rozpoznawanej sprawie organy podatkowe nie tylko nie zakwestionowały, a wręcz potwierdziły, iż przedmiotowe usługi są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (\`(...)\`). Wobec niespełnienia jednego z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy (ustawy o VAT) wykonane przez Skarżącą roboty budowlane stanowią usługi o charakterze nieodpłatnym, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Podobne stanowisko w kwestii nieodpłatnego przekazania infrastruktury zostało zaprezentowane w wyrokach WSA w Warszawie z dnia: 13 lipca 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 3630/06), 17 czerwca 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 398/08), a także w wyroku NSA z dnia 21 stycznia 2011 r. (sygn. akt I FSK 39/10). Wyroki te zostały wprawdzie wydane na podstawie stanu prawnego obowiązującego przed 1 kwietnia 2011 r., niemniej jednak zawarte w nich tezy są w dalszym ciągu aktualne. Podobny pogląd jest także powszechnie przyjmowany w wiążących interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2010 r. (sygn. ITPP1/443-308/10/DM) wskazał, że „W świetle powołanych przepisów, w kontekście przedstawionego zdarzenia stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie wybudowanej na gruntach i w gruntach inwestycji w postaci infrastruktury obejmującej ulice dojazdowe, chodniki, oświetlenie ulic, a także sieci wodociągowe, kanalizacyjne i ściekowe, które zostały włączone do sieci ogólnomiejskiej i stanowią obecnie jedną całość, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Nieodpłatne przekazanie wybudowanej na gruncie należącym do gminy sieci wodno-kanalizacyjnej uznawano za niepodlegające opodatkowaniu VAT także w interpretacjach Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 sierpnia 2009 r. (sygn. ILPP2/443-671/09-4/EN), Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2009 r. (sygn. IPPP3/443-120/08-6/MPe) i Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 stycznia 2008 r. (sygn. ITPP2/443-109/07/AK).

W świetle powyższych argumentów nie ulega wątpliwości, że nieodpłatne wyświadczenie na rzecz ZDM/S.A./innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto usług projektowych oraz budowlanych związanych z realizacją II i III Etapu Kolektora następuje na cele prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Nie spełniona jest zatem przesłanka, której spełnienie skutkowałoby koniecznością opodatkowania VAT przedmiotowego świadczenia. W konsekwencji, art. 8 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania, a nieodpłatne świadczenie pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Ad.2

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada wyrażona w tym przepisie jest odzwierciedleniem zasady neutralności VAT, stanowiącej jedną z fundamentalnych cech konstrukcji podatku od wartości dodanej. Jej istota zawiera się w stwierdzeniu, że działalność podatnika opodatkowana podatkiem VAT nie może być obciążona kosztem nieodliczalnego podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących tej działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przywołanego powyżej przepisu, podatnicy VAT są uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, gdy występuje związek pomiędzy nabytymi towarami lub usługami a realizowaną sprzedażą opodatkowaną. Ustawodawca nie sprecyzował, w jaki sposób i w jakim zakresie towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zdaniem Spółki, wystarczające jest, aby pomiędzy nabyciem towarów lub usług a opodatkowaną działalnością podatnika zachodził racjonalny związek polegający na tym, że zakupione towary lub usługi związane są z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest wynajem powierzchni o charakterze handlowym i usługowym w budowanym do tego celu Z. Działalność ta podlega opodatkowaniu VAT. Wydatki na zakup towarów i usług służących wykonaniu dokumentacji projektowej Kolektora oraz świadczeniu nieodpłatnych usług budowlanych na rzecz ZDM (lub innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto) ściśle związane będą z umożliwieniem działalności Centrum, a w konsekwencji z uzyskiwaniem przychodów opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym, wydatki związane z nieodpłatnym wyświadczeniem usług projektowych oraz budowlanych należy rozpatrywać pod kątem ich związku z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni handlowo-usługowej, a nie wiązać je bezpośrednio z czynnością nieodpłatnego świadczenia na rzecz ZDM (lub innego podmiotu).

Koszty nabytych towarów i usług służących wykonaniu dokumentacji projektowej Kolektora oraz świadczeniu nieodpłatnych usług budowlanych na rzecz ZDM (lub innego podmiotu) w takim samym stopniu wiążą się z przyszłą działalnością opodatkowaną podatkiem VAT (tj. wynajmem powierzchni w Centrum na działalność handlową czy usługową), jak koszty poniesione np. na nabycie energii elektrycznej zasilającej powierzchnie handlowe, czy środków czystości służących do utrzymania powierzchni handlowych w należytym stanie. Konsekwencją realizacji uzgodnionych z Miastem świadczeń związanych z budową Kolektora będzie uzyskanie przez Spółkę w przyszłości wymiernych korzyści finansowych w postaci opodatkowanych VAT przychodów z wynajmu, a ponadto pozwoli na obniżenie kosztów, które Spółka musiałaby ponieść na budowę zbiornika retencyjnego o zwiększonej pojemności. Pomimo tego, że czynność nieodpłatnego wyświadczenia przedmiotowych usług na rzecz Miasta (ZDM) nie będzie objęta opodatkowaniem podatkiem VAT, koszty poniesione przez Spółkę w związku z tymi usługami stanowić będą w istocie część ogólnych kosztów inwestycyjnych związanych z budową Centrum, które będzie wykorzystywane w celu prowadzenia przez Spółkę działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W świetle powyższego, nie ulega zdaniem Spółki wątpliwości, że w przedmiotowym przypadku istnieje ścisły związek pomiędzy wydatkami na nieodpłatne wykonanie usług projektowych i budowlanych a działalnością w zakresie wynajmu powierzchni handlowych opodatkowaną VAT, którego konsekwencją jest możliwość odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach od dostawców i podwykonawców dotyczących usług wyświadczonych przez Spółkę nieodpłatnie na rzecz ZDM (lub innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto).

Prawidłowość stanowiska Spółki w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 października 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 1010/08) dotyczącym prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z rozbudową infrastruktury drogowej dokonywaną na cudzych gruntach w związku z realizacją obiektów handlowych orzekł, że „wydatki te dotyczą nakładów inwestycyjnych związanych z przygotowaniem miejsca wykonywania działalności opodatkowanej. Wydatki tego rodzaju z istoty są związane z działalnością gospodarczą podatnika VAT, jednakże trudno je bezpośrednio powiązać z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi. W orzecznictwie i piśmiennictwie ugruntowany jest pogląd, że wydatki inwestycyjne związane z uruchomieniem działalności należy uznać za działalność gospodarczą, z czym wiąże się prawo do odliczenia podatku naliczonego”.

Powyższe stanowisko potwierdzane jest także w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 20 sierpnia 2008 r. (sygn. ILPP2/443-471/08-3/MN) stwierdził, że „nie ma znaczenia, czy nabywane towary i usługi będą nieodpłatnie przekazane. Dla oceny istnienia prawa do odliczenia należy bowiem uwzględnić szerszy kontekst sytuacyjny, na tle którego dochodzi do nieodpłatnego świadczenia. Wystarczającą przesłanką do odliczenia VAT jest możliwość racjonalnego powiązania nabycia materiałów reklamowych z czynnościami opodatkowanymi”.

Na podobnym stanowisku stanął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 czerwca 2011 r. o sygn. IPPP1/443-576/11-5/AW. Stwierdził, że „(\`(...)\`) mając na uwadze to, że budowane przez Spółkę centra handlowo-usługowe będą wykorzystywane przez nią wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, wydatki ponoszone na budowę infrastruktury należy uznać za ściśle związane z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w zakresie handlu detalicznego i wynajmu powierzchni handlowo-usługowej. Wszystkie wydatki na budowę, rozbudowę, przebudowę lub modernizację infrastruktury związanej z budową centrów handlowo-usługowych dotyczą więc wyłącznie czynności opodatkowanych VAT. Zatem (\`(...)\`) Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących wydatki na infrastrukturę przekazywaną Gminie lub innemu Zarządcy Drogi”.

Analogiczne stanowisko zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 8 sierpnia 2011 r. (sygn. ILPP2/443-783/11-3/SJ) oraz z dnia 15 czerwca 2011 r. (sygn. ILPP2/443-567/11-2/EN).

Reasumując, w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, przepisów ustawy o VAT oraz opinii prezentowanych w orzecznictwie i interpretacjach indywidualnych, Spółka stoi na stanowisku, że w przedmiotowym przypadku przysługiwać jej będzie uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego w związku z nieodpłatnym wykonaniem na rzecz Miasta (ZDM) lub S.A. lub innego podmiotu wyznaczonego przez Miasto usług projektowych i budowlanych związanych z realizacją II i III Etapu Kolektora, gdyż istnieje związek pomiędzy nabytymi przez Spółkę towarami i usługami a działalnością opodatkowaną polegającą na wynajmie powierzchni handlowej i usługowej. Oznacza to, że w związku z planowaną czynnością nieodpłatnego świadczenia na rzecz Miasta niepodlegającą opodatkowaniu VAT, Spółka nie będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego wcześniej odliczenia VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 marca 2011 r., stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług we wskazanym wyżej stanie prawnym muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,
*   istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

W celu zapewnienia pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, z dniem 1 kwietnia 2011 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332) zmieniono cyt. wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, który od dnia 1 kwietnia 2011 r. otrzymał brzmienie:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Wprowadzona od dnia 1 kwietnia 2011 r. zmiana do art. 8 ust. 2 ustawy, stanowi ściślejsze odwzorowanie definicji odpłatnego świadczenia usług zawartej w art. 26 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE.

Przez świadczenie usług nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której zasadniczym przedmiotem jest realizacja projektu pod nazwą (dalej: Z) na stacji kolejowej. W skład projektu Z wchodzi budowa nowego dworca kolejowego, terminala autobusowego dla obsługi komunikacji krajowej i międzynarodowej oraz centrum handlowego. Nowy dworzec kolejowy będzie budowany jako etap I inwestycji Z, natomiast centrum handlowe wraz z terminalem autobusowym będzie realizowane jako etap II przedmiotowej inwestycji. Po zakończeniu realizacji inwestycji, Wnioskodawca będzie czerpać przychody z tytułu wynajmu powierzchni handlowo-usługowych zlokalizowanych w budynku centrum handlowego będącego częścią Z. W związku z realizacją Centrum Wnioskodawca został zobowiązany do zrealizowania zadań w zakresie rozbudowy układu komunikacyjnego na terenach należących do Gminy Miejskiej (dalej: Miasto) oraz do przebudowy/rozbudowy sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej. Zakres zobowiązań Spółki w obszarze realizacji infrastruktury drogowej i towarzyszącej (w tym kanalizacji deszczowej) został ustalony w Umowie zawartej z Miastem. Warunkiem koniecznym realizacji i prawidłowego działania Z jest zapewnienie odpowiedniej kanalizacji deszczowej odbierającej wody opadowe z terenu obiektu Centrum. Istniejąca obecnie infrastruktura kanalizacyjna wokół terenu Z jest niewystarczająca dla odprowadzenia deszczówki tak dużego obiektu. Skutkuje to koniecznością wybudowania przez Spółkę zbiornika retencyjnego dla celów magazynowania wód opadowych. Docelowo, dla obsługi Z zostanie wybudowany nowy kolektor burzowy (dalej: Kolektor) o odpowiedniej przepustowości odprowadzający wody opadowe do rzeki. Będzie on w dużej mierze wykorzystywany do obsługi terenu Z, ale również będzie obsługiwał inne tereny w innych dzielnicach miasta, przez które będzie przebiegał. Zgodnie z Umową z Miastem wykonanie Kolektora ma nastąpić w trzech etapach. W ramach Etapu nr I Spółka zobowiązuje się do wykonania na własny koszt budowy kolektora, który wodę deszczową z terenu Z (oraz przebudowywanego układu drogowego) odprowadzi w ograniczonym zakresie do istniejącej kanalizacji ogólnospławnej. Etap ten nie jest przedmiotem niniejszego zapytania. W ramach Etapu nr II i III zostanie wybudowany nowy Kolektor o dużej przepustowości kierujący wody opadowe w kierunku rzeki. Po wybudowaniu Etapu nr II i III Kolektora oraz podłączeniu do niego wzniesionego wcześniej Etapu nr I powstanie docelowy układ kanalizacji burzowej zbierającej wody opadowe z terenu Z oraz innych terenów w dzielnicach Miasta, przez które będzie przebiegał. Biorąc pod uwagę, że konieczność wybudowania nowego Kolektora w znacznej mierze wynika z potrzeb związanych z powstaniem Z i koniecznością zorganizowania odbioru wód deszczowych z tego terenu, Spółka w drodze uzgodnień z Miastem oraz z S.A. zobowiązała się do partycypacji finansowej w kosztach budowy Etapu II i III Kolektora. Jeden z rozważanych scenariuszy w tym zakresie zakłada, że Etapy nr II i III zostaną zrealizowane przez Zarząd Dróg Miejskich, tj. jednostkę miejską odpowiedzialną za drogi oraz odprowadzanie wód deszczowych na terenie Miasta, dalej: ZDM) bądź przez S.A. (spółkę zależną od Miasta odpowiedzialną za gospodarkę wodno-kanalizacyjną na terenie Miasta) lub też przez inny podmiot wyznaczony przez Miasto. Spółka w ramach partycypacji w realizacji II i III Etapu Kolektora wykona własnym staraniem i na własny koszt dokumentację projektową Kolektora, która będzie wykorzystywana przez Miasto (działające przez ZDM) lub przez S.A. albo inny podmiot wyznaczony przez Miasto oraz wyświadczy na rzecz tego podmiotu nieodpłatnie usługi budowlane związane z budową Kolektora, przy czym usługi te nie pokrywają swym zakresem wybudowania kompletnego Kolektora, lecz jedynie część koniecznych do wykonania prac odpowiadającą wysokości uzgodnionego zaangażowania finansowego Spółki. Łączna kwota zaangażowania Spółki została wstępnie określona w Umowie z Miastem.

Realizacja docelowego przebiegu Kolektora pozwoli na zmniejszenie objętości zbiornika retencyjnego, który Spółka zmuszona będzie zbudować w celu zmagazynowania wody deszczowej, która w związku ze zbyt małą przepustowością obecnej infrastruktury nie będzie mogła zostać do niej bezpośrednio odprowadzona. W związku z tym, przyjęte przez Spółkę zobowiązanie do partycypacji w budowie Kolektora poprzez wykonanie dokumentacji projektowej oraz nieodpłatne wyświadczenie usług budowlanych jest wprost związane z uzyskaniem możliwości zmniejszenia objętości zbiornika retencyjnego z 7.500 m³ na 1.100 m³. Poniesione przez Spółkę koszty zostaną zatem w praktyce zrekompensowane zmniejszeniem wydatków, które Spółka będzie musiała ponieść na zbiornik z punktu widzenia technicznego. Uwolni bowiem Spółkę od ryzyka wynikającego z odpowiedzialności za zalanie terenów wokół Z w przypadku wystąpienia opadów o takim natężeniu, że zbiornik retencyjny uległby przepełnieniu.

W przedmiotowej sprawie, mamy więc do czynienia zarówno z nieodpłatnymi usługami polegającymi na: sporządzeniu dokumentacji projektowej, jak i wykonaniu części prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora.

Zatem, odnosząc opisaną przez Wnioskodawcę sytuację do obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż skoro usługi budowlane związane z budową Kolektora, wykonane będą na gruncie stanowiącym własność Miasta, nie można uznać, iż ich przekazanie stanowi dostawę towaru, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem nie nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Miasto, z racji posiadanego prawa własności do gruntu, będzie dysponowało prawem własności do wszelkich jego części składowych, tj. w niniejszej sprawie do wybudowanej ostatecznie infrastruktury kanalizacji burzowej trwale z tym gruntem związanej, której elementem jest ww. Kolektor.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie koniecznym jest rozważenie kwestii zakwalifikowania przedmiotowych czynności polegających zarówno na wykonaniu przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta części prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora jak i sporządzeniu dokumentacji projektowej, jako nieodpłatnego świadczenia usług, które nie będzie podlegało regulacjom ustawy o podatku do towarów i usług.

Analiza sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuje, że nieodpłatne przekazanie na rzecz Miasta wykonanych czynności przez Spółkę, stanowić będzie nieodpłatne świadczenie usług, jednakże czynność ta nie będzie spełniała wskazanej w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy przesłanki do objęcia jej opodatkowaniem. Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT - jak wskazano wyżej - świadczenie tych usług musi się bowiem odbyć bez związku z potrzebami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku nieodpłatne świadczenie usług polegające na wyświadczenie na rzecz Miasta nieodpłatnie usług polegających na sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora ma związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego budowa infrastruktury kanalizacji burzowej wiąże się z powstaniem Z (które to Centrum jest zasadniczym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki) i koniecznością zorganizowania odbioru wód deszczowych z tego terenu.

W konsekwencji powyższego wyświadczenie na rzecz Miasta nieodpłatnie usług polegających na sporządzeniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu prac budowlanych związanych z budową II i III Etapu Kolektora nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w dziale IX ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, o czym stanowi art. 86 ust. 11 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Natomiast nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wynika z konstrukcji powołanych wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane towary i usługi stanowiące koszty realizacji usług związanych z budową II i III Etapu infrastruktury kanalizacji burzowej będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. najem powierzchni handlowych oraz dworcowych (dworca autobusowego), sprzedaż usług budowlanych związanych z wzniesieniem hali dworca PKP oraz ewentualnie sprzedaż wybudowanego lokalu dworca autobusowego w Z.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową II i III Etapu Kolektora.

Reasumując, w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone koszty usług związanych z budową II i III Etapu Kolektora, Spółka będzie miała, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia tego podatku.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, ponieważ nie dotyczą pytań sformułowanych do opisu sprawy. Dotyczy to w szczególności kwestii skorygowania dokonanego wcześniej odliczenia VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.