Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.37.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-08
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziału w nieruchomościach oraz prawo do skorzystania przy ww. sprzedaży ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dzierżawa; nieruchomości-nieruchomość budowlana; opodatkowanie; podatnik; udział-sprzedaż udziałów; umowa-umowa przedwstępna; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności działki …., nr …., nr …., nr …., nr …, nr …, nr … i nr …..

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku. Poniżej przedstawia Pani historię tej nieruchomości oraz Pani do niej stosunek.

Pani rodzice - \`(...)\` oraz \`(...)\`. \`(...)\`\`(...)\`., na zasadzie wspólnoty małżeńskiej, nabyli w 1989 roku gospodarstwo rolne od rodziców matki. Gospodarstwo położone jest w miejscowości \`(...)\`.., gmina \`(...)\`\`(...)\`. Prowadzona była dla niego księga wieczysta o numerze: \`(...)\`.. i \`(...)\`\`(...)\` W 1990 roku zmarł Pani ojciec - \`(...)\`\`(...)\`.

Tym samym nabyliście Państwo po nim spadek w równych częściach po 1/4 każdy. W ten sposób staliście się współwłaścicielami całego gospodarstwa w częściach odpowiednio: matka – 5/8, dzieci (w tym Pani) po 1/8 całości. Na ziemi mama uprawiała warzywa - kapustę, słonecznik, koper i pietruszkę, które to płody sprzedawała na rynku. Mama była rolnikiem ubezpieczonym w KRUS.

\`(...)\`\`(...)\`.1997 roku mama sprzedała część gospodarstwa. Tę, dla której prowadzona była księga wieczysta nr \`(...)\`.., o łącznej powierzchni ok. \`(...)\`.. ha. Sprzedała to jako całość - ziemię rolną - jednemu nabywcy - również rolnikowi. Ziemię nabyli państwo \`(...)\`\`(...)\` Mama zaprzestała sprzedaży płodów. Odtąd uprawa była dokonywana na własne potrzeby. Pozostała część ziemi funkcjonowała jako łąki - nieużytki i była okresowo koszona.

W 2003 roku aktem notarialnym repertorium \`(...)\`. nr \`(...)\`.. odłączyli Państwo z księgi wieczystej KW Nr \`(...)\`.. działkę gruntu. W ten sposób z działki \`(...)\`.. powstały dwie: \`(...)\`.. oraz \`(...)\`\`(...)\`

Na działkę \`(...)\` dokonali Państwo darowizny swoich udziałów na rzecz siostry - \`(...)\`. i jej męża - \`(...)\`\`(...)\` Darowaną ziemię podzielili na sześć działek, uzbroili je w sieć wodno-kanalizacyjną z przepompownią i sprzedali pięć z sześciu działek. Na szóstej się wybudowali. Został nałożony na nich podatek VAT, jednak odwołali się i sprawę o niesłuszne naliczenie podatku wygrali. Podatek został im zwrócony.

W 2006 roku Gmina ustaliła nowy plan miejscowy, obejmujący działkę \`(...)\`.. Z urzędu wydzielono z niej działkę o nr \`(...)\`. - jako drogę wewnętrzną. Pomyślała Pani o odrestaurowaniu stojącego na wspólnej części gospodarstwa budynku gospodarczego i zrobienia z niego własnego domu. W tym celu dokonała Pani, za zgodą wszystkich, podziału działki \`(...)\`. na dwie: oraz . Koszty remontu budynku okazały się zbyt wysokie. Zrezygnowała Pani. Anulowali Państwo podział działek.

Potem chciała Pani wybudować się na Państwa polu, za domem rodzinnym.

W 2014 roku podzieliła Pani więc działkę \`(...)\`. na działki i . W 2016 roku wystąpiła Pani do Gminy o warunki przyłączy sieci. Ale się Pani nie wybudowała.

Nie było konkretnego pomysłu. W 2018 roku wydzielili Państwo z całości ziemi działkę, zabudowaną domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym.

Uzyskali Państwo w ten sposób działki: \`(...)\`. (R- grunty orne), \`(...)\` (ta zabudowana) oraz \`(...)\`. (R-grunty orne).

Ciągle myśląc o budowie, wystąpili Państwo o zmianę planu miejscowego. Został on ustalony w 2016 roku, uchwałą nr \`(...)\`. Rady Gminy \`(...)\`\`(...)\` z dnia \`(...)\`\`(...)\`. 2016 roku. Określił funkcję mieszkaniową.

\`(...)\`.. 2021 roku aktem notarialnym repertorium \`(...)\`. nr \`(...)\`.. \`(...)\`\`(...)\`. darowała przysługujący jej w działkach \`(...)\`. oraz \`(...)\`. udział w równych częściach dla matki, \`(...)\`.. i Pani. W ten sposób staliście się Państwo współwłaścicielami działek \`(...)\`. oraz \`(...)\`. w częściach odpowiednio: matka 4/6, \`(...)\`\`(...)\` i Pani po 1/6.

Nie wyszło Państwu budowanie się, zmienili Państwo plany. Zaciągnęła Pani razem z mężem kredyt hipoteczny i kupiliście Państwo sobie mieszkanie na ulicy \`(...)\`.. w \`(...)\`.., na nowo powstałym Osiedlu \`(...)\`\`(...)\`.. Tutaj Państwo mieszkają.

Postanowili Państwo sprzedać wspólną nieruchomość. Wszystkim zajął się Pani brat z żoną - rozmowami z zainteresowanymi, uzgodnieniami. Pani bierze udział w finalnych aktach notarialnych. Występuje Pani w imieniu swoim oraz matki, która pracuje za granicą i upoważniła Panią \`(...)\`..2016 r. notarialnie do wszelkich czynności (potrzebowała tego, wyjeżdżając, żeby nie zjeżdżać za każdym razem, gdy jest wezwana np. do KRUS-u albo innego Urzędu).

Pani brat zauważył, że nie sprzedadzą Państwo ziemi w jednym kawałku, dlatego wydzielili Państwo działki. \`(...)\`. 2021 roku podział został już zatwierdzony. Uzyskali Państwo \`(...)\`.. parceli. \`(...)\`.. 2021 roku podpisali Państwo pierwszą umowę przedwstępną.

W następnych tygodniach następne, z kilkoma zainteresowanymi. Umowy zawierały zadatek, który pozwolił pokryć koszty podziału. Przyjęli Państwo, że pierwsze sprzedaże zaspokoją koszty projektu oraz wykonania sieci wodno-kanalizacyjnej. W umowach przedwstępnych zobowiązali się Państwo do oddania sieci najpóźniej do końca października 2022 roku.

Zobowiązanie to zostało przeniesione do aktów notarialnych sprzedaży.

Dlaczego wyprzedają Państwo ziemię? Kupiła Pani mieszkanie w \`(...)\`\`(...)\`. Chciałaby Pani móc szybciej spłacić zaciągnięty kredyt i zapewnić dzieciom dobry start.

Pierwotny wniosek o interpretację indywidualną został wysłany przez \`(...)\`.. \`(...)\`\`(...)\`.. 2021 roku. \`(...)\`\`(...)\`. otrzymał odpowiedź wzywającą do uzupełnienia wniosku. Uchybił terminu, ale posłuży się Pani postawionymi tam pytaniami, by szczegółowo opisać stan faktyczny. Poniżej umieszcza Pani listę postawionych w wezwaniu pytań oraz dalej listę odpowiedzi do nich.

1) Ile działek jest przedmiotem postępowania interpretacyjnego? Czy przedmiotem zapytania są działki wymienione we wniosku czy przedmiotem zapytania są działki mające powstać z wydzielenia z opisanych działek?

Przedmiotem wniosku jest 8 działek uzyskanych w wyniku podziału.

2) Numerów działek przeznaczonych na sprzedaż, których dotyczy złożony wniosek o interpretację.

Obecny wniosek dotyczy sześciu pierwszych dokonanych już sprzedaży, obejmujących osiem działek czyli:

a) akt z \`(...)\`\`(...)\`.2021, repertorium \`(...)\`. Nr \`(...)\`., Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`.., ul. \`(...)\`., \`(...)\`.., działka nr \`(...)\`.. o pow. \`(...)\`.. ha, opis użytków RIVa, za cenę w kwocie \`(...)\`\`(...)\` zł, w tym udział \`(...)\`.. za cenę \`(...)\`.. zł, \`(...)\` za cenę \`(...)\`.. zł, \`(...)\`. za cenę \`(...)\`.. zł, kupujący to osoba fizyczna, sprzedaż prywatna; płatność w dwóch częściach: pierwsze \`(...)\`. zł teraz, reszta po oddaniu kanalizacji,

b) akt z \`(...)\`..2021, repertorium \`(...)\`. Nr \`(...)\`., Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`.., ul. \`(...)\`., \`(...)\`., działka nr \`(...)\`. o pow. \`(...)\`. ha, opis użytków RIVa, za cenę w kwocie \`(...)\`.. zł, w tym udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`. zł, udział \`(...)\`.

c) za cenę \`(...)\`. zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`. zł, kupujący to osoba fizyczna, sprzedaż prywatna; pierwsze \`(...)\`. zł teraz, reszta po oddaniu kanalizacji,

d) akt z \`(...)\`.2021, repertorium \`(...)\` Nr \`(...)\`., Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`., ul. \`(...)\`., \`(...)\`.., działka nr \`(...)\`.. o pow. \`(...)\`. ha, opis użytków RIVa, za cenę w kwocie \`(...)\`. zł, w tym udział \`(...)\`.. za cenę \`(...)\`. zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\` zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`.zł, kupujący to osoba fizyczna, sprzedaż prywatna; pierwsze \`(...)\`. zł teraz, reszta po oddaniu kanalizacji,

e) akt z \`(...)\`.2021, repertorium \`(...)\`. Nr \`(...)\`.., Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`.., ul. \`(...)\`.., \`(...)\`., działki nr \`(...)\`. o pow. \`(...)\`. ha, opis użytków RIVb, \`(...)\`. o pow\`(...)\`.. ha, opis użytków RIVb i działka \`(...)\`. o pow. \`(...)\`. ha, opis użytków RIVa, RIVb - za łączną cenę w kwocie \`(...)\`. zł, w tym udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`. zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`. zł, udział \`(...)\`.. za cenę \`(...)\`. zł, kupujący to osoby fizyczne - para, kupująca ziemię na współwłasność do majątku prywatnego; pierwsza płatność \`(...)\`. zł od pani i \`(...)\`. zł od pana teraz, reszta po oddaniu kanalizacji,

f) akt z \`(...)\`..2021, repertorium \`(...)\`. Nr \`(...)\`, Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`.., ul. \`(...)\`., \`(...)\`, działka nr \`(...)\`., o pow. \`(...)\`. ha opis użytków RIVa, za cenę w kwocie \`(...)\`. zł, w tym udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\` zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`.. zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`.. zł, kupujący to osoby fizyczne, sprzedaż prywatna; pierwsze \`(...)\`. zł teraz, reszta po oddaniu kanalizacji,

g) akt z \`(...)\`.2021, repertorium \`(...)\`. Nr \`(...)\`., Kancelaria Notarialna Notariusz \`(...)\`., ul. \`(...)\`., \`(...)\`.., działka nr \`(...)\`., o pow. \`(...)\` ha opis użytków ŁIV, RIVa, W-ŁIV za cenę w kwocie \`(...)\` zł, w tym udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\`..zł, udział \`(...)\`. za cenę \`(...)\` zł, udział \`(...)\` za cenę \`(...)\` zł, kupujący to osoba fizyczna, sprzedaż prywatna; pierwsze \`(...)\`. zł teraz, reszta po oddaniu kanalizacji.

3) Wysokości udziałów przypadających Panu jako współwłaścicielowi działek w odniesieniu do każdej z działek osobno (proszę podać odrębnie do każdej z działek wraz z oznaczeniem/numerem tej działki, w której i w jakiej wysokości posiada Pan udziały).

Podział z \`(...)\`.. 2021 r. ustalił: działka \`(...)\` – Pani udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\` - udział w 1/6, działka \`(...)\`. - udział w 1/6.

4) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu?

Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od \`(...)\` 2019 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą o PKD związanymi ze sprzedażą hurtową \`(...)\`., \`(...)\`.. i \`(...)\`\`(...)\` oraz sprzedażą niewyspecjalizowaną, \`(...)\`.. oraz \`(...)\`.., również działalnością \`(...)\`.. Współpracuje Pani ze \`(...)\`.. Pani działalność nigdy nie miała nic wspólnego ze sprzedażą nieruchomości.

5) Czy był Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT?

Nie była Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT.

6) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są przez Pana wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej i czy wchodziły/wchodzą w skład gospodarstwa rolnego?

Wymienione w punktach 2 i 3 działki nie były i nie są wykorzystywane przez Panią do prowadzenia działalności rolniczej. W miejscowym planie zagospodarowania są oznaczone symbolem MN oznaczającym działki przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Do gospodarstwa rolnego należały przed zmianą miejscowego planu zagospodarowania. W planie zagospodarowania z 2013 roku określono już funkcję mieszkalno-usługową.

7) Czy z ww. gruntów, w których posiada Pan udziały, dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?

Z ww. gruntów, w których posiada Pani udziały, nie dokonywała Pani sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

8) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży są/były wykorzystywane przez Pana na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? (jeżeli tak, to na jakiej podstawie - proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?

Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są i nie były wykorzystywane przez Panią na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, ani nie zwolnionej od podatku VAT.

9) Czy ww. działki, w których posiada Pan udziały, przeznaczone do sprzedaży były wykorzystywane przez Pana, (przez cały okres ich posiadania tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste), jeśli tak to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?

Sprzedane działki, w których posiada Pani udziały, służyły Pani jako miejsce zabaw w okresie, gdy była Pani dzieckiem. Potem były przedmiotem marzeń o wybudowaniu i osiedleniu się.

10) Czy wykorzystywała Pani działki, w których posiada udziały w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

Działki będące przedmiotem wniosku ani po wydzieleniu, ani wcześniej, nie były wykorzystywane przez Panią do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

11) W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem sprzedaży, w których posiada Pani udziały, były przez Panią wykorzystywane od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) i przez jaki okres wykorzystywała Pani działki, o których mowa we wniosku?

Nie wykorzystywała Pani działek do żadnej z wymienionych czynności.

12) Czy działki, w których posiada Pani udziały były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpała Pani z tego tytułu?

Pierwotne działki, przed podziałem (czyli działki o numerach \`(...)\`., \`(...)\` i \`(...)\`) były przedmiotem dzierżawy od \`(...)\`\`(...)\`2017 roku. Dzierżawiącym był Pani brat - \`(...)\`., a kwota dzierżawy opiewała na \`(...)\`.. złoty.

13) (Pytanie dotyczy pierwszego wniosku, odpowiedź jest aktualna): Z opisu sprawy wynika, że zawarł Pan trzy przedwstępne umowy sprzedaży. Proszę wskazać:

a) jakie konkretnie warunki zostały ustalone w przedwstępnych umowach sprzedaży, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek na nabywców? Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów przedwstępnych będą ciążyć na kupującym/ych, a jakie na sprzedającym?

b) czy kupującemu/kupującym zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to należy wskazać w jakim zakresie oraz jakich czynności dokonał/dokona do momentu sprzedaży kupujący (lub jego pracownicy) w związku z udzielonym mu (im) pełnomocnictwem?

c) czy strona kupująca/strony kupujące na działkach dokonywały/będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

d) czy nabywca/y poniósł/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Szczegółowe ustalenia umów przedwstępnych (są jednakowe w każdym przypadku):

a) podpisanie aktu notarialnego ma miejsce po ukończeniu procedury wydzielenia pojedynczych działek z istniejących dwóch dużych areałów (dokonano już podziału, uzyskano \`(...)\` działek),

b) określiliście Państwo cenę sprzedaży jak za działki uzbrojone i taką kupujący zaakceptowali. Tym samym zobowiązaliśmy się do wykonania sieci wodno-kanalizacyjnej do końca \`(...)\`.2022 roku. W dniu podpisania aktu kupna-sprzedaży kupujący płacą około \`(...)\`.% wartości ziemi. Pozostałą część dopłacają po oddaniu sieci wodno-kanalizacyjnej. Do wszelkich prac z tym związanych Państwo jesteście zobligowani,

c) strona kupująca nie uzyskała żadnych pełnomocnictw,

d) kupujący, z tego co wiadomo, nie będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych. Państwo doprowadzacie sieć do działek,

e) do tej pory poniesione przez Państwa nakłady finansowe obejmowały: opłatę za ustalenie planu zagospodarowania przestrzennego oraz opłaty skarbowe i urzędowe za wydanie wypisów, wyrysów i zaświadczeń potrzebnych do podpisania aktów. Zapłaciliście państwo geodecie dokonującemu podziału. Kupujący wpłacili zadatek (średnio \`(...)\`. tys. zł) i pokryli koszty notarialne przy podpisywaniu aktów notarialnych.

14) Czy zawarł Pan z kupującym/kupującymi umowę dzierżawy działek, które zamierza Pan sprzedać? Jeżeli tak jakie są postanowienia tej umowy co do okresu obowiązywania i kwoty dzierżawy?

Nie zawierała Pani z kupującymi umów dzierżawy.

15) Jakie konkretnie działania dotyczące zwiększenia wartości działek, w których posiada Pan udziały, poczynił/zamierza Pan poczynić w celu uatrakcyjnienia tych działek (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.), jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu?

Działki położone w \`(...)\` mają dużą wartość ze względu na swoje położenie - wśród lasów, przy dwóch dużych trasach na \`(...)\`. i \`(...)\`. - przy niedawno wykonanych obiegówkach. Myślała Pani o budowaniu się - stąd nowy plan miejscowy. Zaciągnęła Pani kredyt na mieszkanie - przydadzą się pieniądze na pokrycie tych zmian. By ziemia stała się funkcjonalna - przecież nikt już nie prowadzi uprawy rolnej – i w związku z sugestiami zainteresowanych – wydzieliła Pani pojedyncze działki. Zapłata za prace geodezyjne została pokryta z pieniędzy uzyskanych z umów przedwstępnych, a nie wkładów osobistych. Zobowiązała się Pani wykonać instalację wodno-kanalizacyjną, by ułatwić nowym mieszkańcom komfortową budowę. W umowach przedwstępnych uwzględniła Pani w cenie metra kwadratowego koszt sieci wodno-kanalizacyjnej i ją Pani zrobi.

16) Jakie konkretnie nakłady, związane z przygotowaniem działek do sprzedaży poniósł/zamierza Pan ponieść? W przypadku sprzedaży nieruchomości składającej się z kilku działek należy udzielić odpowiedzi do każdej z nich odrębnie.

Na działkach: \`(...)\`., \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`,\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` – zrobi Pani instalację wodno-kanalizacyjną. Na tym zakończą się Pani nakłady związane z tą ziemią.

17) Czy na działkach będących przedmiotem sprzedaży posadowione są/będą obiekty, tj. budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) oraz budynki i obiekty inżynierii lądowej i wodnej w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.)?

Na żadnej z działek przekazanych do sprzedaży nie ma obiektów budowlanych, ani obiektów inżynierii lądowej i wodnej.

18) Jeżeli przedmiotem sprzedaży będą działki zabudowane, należy wskazać symbole PKOB poszczególnych budynków i budowli, określone zgodnie z ww. rozporządzeniem.

Sprzedawane działki nie są zabudowane.

19) Jeżeli przedmiotem sprzedaży będą działki zabudowane, to proszę o wskazanie:

a. czy budynek/budynki/budowle znajdujące się na działce (działkach) są trwale z gruntem związane,

b. do jakich czynności wykorzystywany był budynek (budowle) znajdujący/znajdujące się na działce (działkach) (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT),

c. czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku (budynków), budowli posadowionego (posadowionych) na działce (działkach) będącej (będących) przedmiotem sprzedaży w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.),

d. czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem budynku (budynków), budowli i czy z tego prawa Pan skorzystał,

e. czy ww. budynek (budynki), budowla (budowle) był/są wprowadzony/wprowadzone do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym,

f. czy w odniesieniu do budynku (budynków), budowli mającego (mających) być przedmiotem sprzedaży ponosił Pan wydatki na jego/ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeżeli ponosił takie wydatki to proszę o wskazanie: czy nakłady na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części, kiedy ulepszenie to zostało oddane do użytkowania, czy od tego ulepszenia przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie dotyczy.

20) Jakie jest przeznaczenie działek zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło uchwalenie obecnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy zgodnie z tym planem są to działki przeznaczona pod zabudowę?

W obecnym planie zagospodarowania przestrzennego wydzielone działki przeznaczone są na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Plan został ustalony na Państwa wniosek w 2016 roku, gdy marzyła Pani o wybudowaniu się na tej ziemi.

21) Czy dla ww. działek w momencie sprzedaży będą obowiązywały decyzje o warunkach zabudowy, jeżeli tak to jaki rodzaj zabudowy będą ona przewidywały oraz kto wystąpił/wystąpi z wnioskiem o ich wydanie?

O decyzje o warunkach zabudowy będzie występował każdy z kupujących wedle własnego zapotrzebowania. Decyzje zostaną wydane na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego opisującego teren jako przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

22) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to jakie?

Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.

23) Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak, to należy podać:

a) Ile i jakie to nieruchomości?

b) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

c) W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

d) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f) Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g) Czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

Nie sprzedawała Pani do tej pory innych nieruchomości. Pani Mama, jak podano wcześniej, w 1997 roku sprzedała znaczną część gospodarstwa rolnego, o powierzchni ok. \`(...)\`. ha innemu rolnikowi. Samodzielne działanie na roli wymagało bowiem zbyt dużych nakładów sił, których już jej brakowało. Dlatego zdecydowała się sprzedać ziemię. Według Pani pamięci za łączną kwotę nieprzekraczającą \`(...)\`. tys. zł (\`(...)\`..tysięcy zł). Sprzedaż była zwolniona z podatku VAT.

Organ nadmienia, że z uwagi na fakt, iż ww. pytania postawiła Pani w opisie sprawy, to tym samym zostały one przytoczone wprost w opisie stanu faktycznego.

### Pytanie

Czy sprzedaż Pani udziału w nieruchomości prywatnej, położonej w miejscowości \`(...)\`.., dotycząca działek nr: a) \`(...)\`., b) \`(...)\`, c) \`(...)\`., d) \`(...)\`., \`(...)\`. i \`(...)\`., e)\`(...)\`., f) \`(...)\`., nakłada na Panią obowiązek podatkowy w postaci podatku VAT od którejkolwiek z tych sprzedaży i czy poszczególne sprzedaże będące przedmiotem wniosku korzystają ze zwolnienia?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT od którejkolwiek ze sprzedaży będących przedmiotem wniosku. Prowadzi Pani działalność gospodarczą, która nie jest związana ze sprzedażą lub odsprzedażą nieruchomości. Założona działalność ma na celu handel ……, jak ….. oraz …….

Pozwala na pracę przedstawiciela, jednak nie w obrębie nieruchomości. Dokonuje Pani sprzedaży majątku prywatnego, dokonywanego w ramach zwykłego zarządu prawem własności, który nie podlega opodatkowaniu, co wynika również z faktu zwolnienia od VAT, które miało miejsce przy sprzedaży części tego samego gospodarstwa przez Pani starszą siostrę - ….., po mężu ….. Nie prowadzi Pani innych transakcji sprzedaży, ani odsprzedaży nieruchomości. Nie jest to przedmiotem ani celem Pani działalności. Dochód z dokonanych transakcji, pozostały po wykonaniu kanalizacji, przeznaczy Pani na cele prywatne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Zgodnie z tym przepisem, budynki, budowle i grunty spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z ww. orzeczeń C-180/10 i C-181/10 wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny.

W myśl art. 535 ww. ustawy:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Na mocy art. 155 § 1 ww. ustawy:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem niezabudowanych działek nr ….., nr …., nr ….., nr ….., nr …., nr …., nr …. i nr …..

Udział w prawie własności przedmiotowych działek nabyła Pani w drodze spadku oraz na podstawie umowy darowizny.

W 2016 r. na wniosek Pani i pozostałych współwłaścicieli dokonano zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – przedmiotowe działki w miejscowym planie zagospodarowania są oznaczone symbolem MN, oznaczającym działki przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są i nie były wykorzystywane przez Panią na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dotychczas podjęła Pani następujące czynności, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowych działek:

\- wydzielono pojedyncze działki, będące przedmiotem wniosku, oraz

\- zawarto kilka umów przedwstępnych z przyszłymi nabywcami, w których zobowiązała się Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami przedmiotowych działek, do wykonania instalacji wodno-kanalizacyjnych na przedmiotowych działkach.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziału w przedmiotowych działkach nie będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażowała Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że pierwotne działki, przed podziałem były od \`(...)\`. 2017 r. przedmiotem dzierżawy. Dzierżawiącym był Pani młodszy brat - \`(...)\`..

Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Dzierżawa przedmiotowych nieruchomości spowodowała, że straciły one charakter majątku prywatnego.

W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowego udziału w nieruchomościach w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż jest dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy jest składnik Pani majątku osobistego, a sprzedaż niezabudowanych działek stanowi realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w działce nr …., nr ……, nr …., nr …., nr …., nr …., nr …. i nr …., podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych czynności.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe działki w miejscowym planie zagospodarowania są oznaczone symbolem MN, oznaczającym działki przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działki będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, bowiem zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działki te są sklasyfikowane jako tereny budowlane.

Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazała Pani, działki będące przedmiotem sprzedaży nie są i nie były wykorzystywane przez Panią na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowych gruntów nie ma zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem jak wynika z powyższych wyjaśnień, niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem sprzedaż udziału w działce nr …., nr …., nr …., nr …., nr …., nr …., nr …. i nr ….. nie korzysta także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym, sprzedaż przez Panią udziału w działce nr …., nr …, nr …, nr …., nr …., nr …., nr …. i nr …. jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem oceniając Pani stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli działek, o których mowa we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).