Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.615.2024.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: W zakresie ustalenia czy w przypadku niedostarczenia przez Kontrahenta Gwarancji Pochodzenia dla całego uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej należna Spółce oraz Spółkom z Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Spółki oraz Spółek z Grupy (w kwocie netto) za odpłatne świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; gwarancje; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego zarejestrowaną jako czynny
    podatnik VAT. Wnioskodawca jest częścią grupy podmiotów powiązanych prowadzących
    działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Wnioskodawca oraz C; D; E; B; (dalej razem: „Spółki z Grupy”) przystąpili do „wirtualnego”
    kontraktu cPPA - ang. corporate Power Purchase Agreement - (dalej: „Kontrakt”), który jest
    instrumentem służącym zabezpieczeniu cen energii, którą Wnioskodawca wraz ze
    Spółkami z Grupy planują nabywać w przyszłości.
    Wnioskodawca wraz ze Spółkami z Grupy przystąpili do trzech Kontraktów z odrębnymi
    Kontrahentami, którzy prowadzą działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł. Kontrahenci są zarejestrowanymi, czynnymi
    podatnikami VAT.
    cPPA to kontrakt długoterminowy na zakup energii elektrycznej zawierany bezpośrednio
    pomiędzy producentem i konsumentem energii elektrycznej. Jego „wirtualny” charakter
    wynika z faktu, iż w ramach umowy między stronami nie dochodzi do fizycznej dostawy
    energii, lecz wyłącznie do rozliczenia finansowego. Kontrakt „wirtualny” jest kontraktem
    „na różnicę”, co oznacza że strony rozliczają się z różnicy pomiędzy określoną uprzednio
    ceną umowną (dalej: „Cena referencyjna”) i ceną hurtową energii elektrycznej (dalej: „Cena
    zmienna”) dla określonego wolumenu energii elektrycznej we wskazanym okresie
    (najprawdopodobniej w okresach miesięcznych), w taki sposób, że:
    - gdy Cena referencyjna będzie niższa od Ceny zmiennej - Kontrahent będzie zobowiązany
    do uiszczenia kwoty różnicy na rzecz Wnioskodawcy;

    - gdy Cena referencyjna będzie wyższa od Ceny zmiennej - Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do płatności kwoty różnicy na rzecz Kontrahenta;
    - gdy Cena referencyjna będzie równa Cenie zmiennej - nie wystąpi różnica (wyniesie ona
    0) i wówczas nie wystąpi żadne rozliczenie między Wnioskodawcą a Kontrahentem.
    Umowa określa szczegółowe warunki ustalania i indeksowania Ceny referencyjnej i Ceny
    zmiennej.
    Kontrakt na różnicę stanowi instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. h
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: „ustawa o
    obrocie instrumentami finansowymi”).
    Pomimo zawarcia Kontraktu, Wnioskodawca wraz ze Spółkami z Grupy faktycznie
    nabywają energię elektryczną od innych podmiotów (innych niż Kontrahent) na podstawie
    innych transakcji (transakcje te nie są przedmiotem niniejszego wniosku).
    Celem Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy jest wyłącznie zabezpieczenie ryzyka
    związanego z możliwym wzrostem cen energii elektrycznej. Wnioskodawca oraz Spółki z
    Grupy zawierają Kontrakt w celu uzyskania określonej, stałej ceny energii elektrycznej,
    której wysokość będzie przewidywalna w dłuższej perspektywie czasowej. Wnioskodawca
    oraz Spółki z Grupy nie planują prowadzić działalności spekulacyjnej, jak również nie
    planuje realizować zysku na transakcjach nabycia energii elektrycznej. Wnioskodawca oraz
    Spółki z Grupy zasadniczo nie planują zawierać kolejnych umów na zabezpieczenie cen
    energii - odmienna decyzja może zostać podjęta w przypadku istotnego zwiększenia się
    zużycia energii elektrycznej lub zmiany uwarunkowań rynkowych (np. istotnego
    zwiększenia się ceny energii elektrycznej), co może uzasadniać decyzję o pokryciu
    dodatkowego wolumenu kontraktem cPPA. Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy nie
    zatrudniają i nie będą zatrudniać osób, które mają podejmować działania skutkujące
    wypracowaniem po stronie Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy zysku z tytułu realizacji
    Kontraktu. Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy nie zatrudniają i nie będą zatrudniać osób,
    których wynagrodzenie uzależnione będzie od realizacji celów określanych jako
    wypracowanie zysku z tytułu realizacji Kontraktu.
    Kontrahent produkując energię elektryczną z odnawialnych źródeł, będzie otrzymywać
    tzw. gwarancje pochodzenia, które potwierdzają pochodzenie energii z odnawialnych
    źródeł („Gwarancja Pochodzenia”). Odrębnym elementem Kontraktu, do którego
    Wnioskodawca przystąpił z Kontrahentem, jest zakup Gwarancji Pochodzenia.
    Energia pochodząca ze źródeł odnawialnych, pokryta w Gwarancjach Pochodzenia, jest
    kwestią istotną z punktu widzenia Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy, w związku z
    realizacją tzw. zrównoważonego rozwoju zgodnie z Dyrektywą CSR (ang. Corporate
    Sustainability Reporting Directive, czyli Dyrektywą w sprawie sprawozdawczości
    przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju), a także wypełniania przez nią
    obowiązków taksonomicznych zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i
    Rady (UE) 2020/852 z dnia 18 czerwca 2020 r. w sprawie ustanowienia ram ułatwiających
    zrównoważone inwestycje, zmieniającym rozporządzenie (UE) 2019/2088. Podejście
    Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy jest równocześnie spójne ze strategią rozwoju
    zrównoważonych finansów w Polsce i powołaną przez Ministerstwo Finansów polską
    Platformą Zrównoważonych Finansów.
    Zgodnie z Kontraktem, przekazanie Gwarancji Pochodzenia przez Kontrahenta
    Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy będzie dokonywane w formie sprzedaży.
    Przekazanie będzie następowało cyklicznie - w okresach rozliczeniowych określonych w
    Kontrakcie.
    Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy nabywają od Kontrahenta Gwarancje Pochodzenia
    energii elektrycznej, za wynagrodzeniem - osobnym od wynagrodzenia z tytułu
    „wirtualnego” kontraktu cPPA („Dodatkowe Rozliczenie”). W ramach zawartego Kontraktu,
    Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy zamierzają uzyskać od Kontrahenta gwarancje dostaw

    Gwarancji Pochodzenia dla uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej. Powyższe
    oznacza, że w przypadku, gdy w danym roku kalendarzowym instalacja lub instalacje OZE
    Kontrahenta (objęte Kontraktem) wytworzą mniejszą ilość energii elektrycznej niż
    wolumen uzgodniony z Wnioskodawcą oraz Spółkami z Grupy dla Kontraktu, Kontrahent
    będzie zobowiązany pozyskać „z rynku” (od innych podmiotów) brakujące Gwarancje
    Pochodzenia dla pokrycia całego uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej i sprzedać
    je Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy po uzgodnionych cenach jednostkowych.
    Jeżeli Kontrahent nie wykona swojego zobowiązania dotyczącego dostarczenia
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia, może być on zobowiązany dokonać na rzecz
    Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy zapłaty kwoty Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia.
    W myśl postanowień Kontraktu, za przekazane Gwarancje Pochodzenia Wnioskodawca
    oraz Spółki z Grupy zapłacą Kontrahentowi cenę w kwocie równej ustalonej w Kontrakcie
    cenie za każdą MWh przekazanych Gwarancji Pochodzenia. Wynagrodzenie należne
    Kontrahentowi od Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy z tytułu sprzedaży Gwarancji
    Pochodzenia w danym okresie rozliczeniowym, będzie ustalane zatem odrębnie od
    wynagrodzenia, jakie potencjalnie będzie przysługiwało Kontrahentowi w związku z
    rozliczaniem kontraktu cPPA (w przypadku, gdy Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy będą
    zobowiązani do zapłaty na ich rzecz Miesięcznej Kwoty Rozliczeniowej - co będzie miało
    miejsce, gdy Cena referencyjna będzie wyższa od Ceny zmiennej).
    Zarówno w przypadku zawarcia, jak również w przypadku podjęcia decyzji o niezawieraniu
    kontraktu cPPA oraz nabycia Gwarancji Pochodzenia, procesy biznesowe Wnioskodawcy
    oraz Spółek z Grupy nie ulegną zmianie - Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy w dalszym
    ciągu prowadzić będzie swoją podstawową działalność gospodarczą. Jedynym skutkiem
    zawarcia Kontraktu jest ustabilizowanie cen zakupu energii elektrycznej przez
    Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy oraz poświadczanie źródła energii elektrycznej
    wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na takie cele stron wskazuje preambuła Kontraktów, wedle której:
    Kontrahent jest właścicielem (...) opisanej w postanowieniach Kontraktu o określonej w
    MW łącznej mocy zainstalowanej („Przewidywana Moc Projektu”), zlokalizowanych w
    Polsce („Instalacja Wytwórcza”).
    Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy zamierzają uzyskać Gwarancje Pochodzenia związane
    z Instalacją Wytwórczą oraz zabezpieczyć ceny energii elektrycznej poprzez zawarcie
    długoterminowej wirtualnej umowy zakupu energii elektrycznej w celu zapewnienia
    stabilności długoterminowych kosztów energii elektrycznej.
    Kontrahent chce zabezpieczyć ceny energii elektrycznej poprzez zawarcie
    długoterminowej wirtualnej umowy zakupu energii elektrycznej w celu zapewnienia
    stabilności długoterminowych przychodów.
    Kontrahent chce rozliczyć finansowo ceny energii elektrycznej w odniesieniu do
    wolumenu umowy z Wnioskodawcą oraz Spółkami z Grupy, a Wnioskodawca oraz Spółki z
    Grupy chcą otrzymać odpowiednie Gwarancje Pochodzenia od Kontrahenta na warunkach
    określonych w Kontrakcie.
    Kontrakt reguluje wyłącznie rozliczenia finansowe za wytworzoną energię elektryczną oraz
    przekazywanie powiązanych Gwarancji Pochodzenia w każdym przypadku, który można
    przypisać do Instalacji Wytwarzającej.
    Kontrakt nie obejmuje fizycznej dostawy energii elektrycznej i przeniesienia praw
    majątkowych do tzw. zielonych certyfikatów.
    Wnioskodawca, nabywając Gwarancję Pochodzenia, będzie działał w charakterze
    podatnika VAT.
    Pismem z 10 stycznia 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

    [Pytanie 1 z Wezwania] Czy Państwo wraz ze wszystkimi Spółkami z Grupy zawarli wspólną
    umowę z każdym z trzech kontrahentów dotyczącą nabycia Gwarancji Pochodzenia? Jeśli
    nie, to prosimy, żeby wyjaśnili Państwo, jakie podmioty będą łączyły poszczególne umowy.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy zawarli odpowiednio po jednej, wspólnej umowie
    (Kontrakt) z każdym z trzech odrębnych Kontrahentów. Stronami każdego z trzech
    zawartych Kontraktów są więc Kontrahent, Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy.
    [Pytanie 2 z Wezwania] Na kogo będzie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż
    Gwarancji Pochodzenia tj. kto będzie na niej wskazany jako nabywca Gwarancji
    Pochodzenia?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    W przypadku wystawienia przez Kontrahenta faktur dokumentujących sprzedaż Gwarancji
    Pochodzenia, o których mowa we Wniosku, jako nabywca wskazany będzie odpowiednio
    Wnioskodawca lub jedna ze Spółek z Grupy. Innymi słowy, faktury będą wystawiane
    odrębnie na każdy z podmiotów składających wniosek wspólny o interpretację
    podatkową. Jednocześnie podstawą wystawienia faktur będą wspólne Kontrakty, tj. ich
    stronami będą Wnioskodawca wraz ze Spółkami z Grupy oraz dany Kontrahent.
    [Pytanie 3 z Wezwania] Czy czynność polegająca na dostarczeniu Gwarancji Pochodzenia,
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    W ocenie Wnioskodawcy, czynność polegająca na sprzedaży Gwarancji Pochodzenia jest
    czynnością, która powinna być oceniana na gruncie ustawy o VAT. Pytanie zadane we
    Wniosku dotyczy sytuacji, w której czynność ta zostanie udokumentowana przez
    Kontrahenta fakturą, co stanowi jednocześnie wyraz intencji sprzedawcy co do
    traktowania dla celów VAT tej transakcji.
    Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że - jego zdaniem - stanowisko to nie powinno być
    elementem opisu zdarzenia przyszłego, a oceną dokonywaną, na gruncie przepisów
    ustawy o VAT, charakteru czynności opisanej szczegółowo we wniosku. Ustalenie zakresu
    opodatkowania VAT stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikację prawno-podatkową
    zdarzenia przyszłego, a nie jego element. W związku z tym Wnioskodawca wskazuje, że
    jego stanowisko w tym zakresie powinno być traktowane jako ocena Wnioskodawcy co do
    elementów zdarzenia przyszłego przedstawionych we Wniosku, a nie opis dokonywanej w
    przyszłości czynności.
    Istotą występowania o interpretację indywidualną przez podatnika jest bowiem uzyskanie
    sposobu rozumienia (interpretacji) przepisów prawa podatkowego i jego stosowania w
    odniesieniu do opisu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Przedmiot
    opodatkowania zdefiniowany jest w art. 5 i art. 8 ustawy o VAT, natomiast zasady
    odliczania podatku w art. 86 ustawy o VAT, a więc przepisach prawa podatkowego i o
    potwierdzenie (lub stwierdzenie nieprawidłowości) rozumienia i stosowania tych regulacji,
    w okolicznościach przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca występuje do organu.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w opisie zdarzenia przyszłego wyjaśnił, iż
    nabywając Gwarancję Pochodzenia będzie działał w charakterze podatnika VAT, co
    stanowi najbardziej precyzyjne określenie planowanej przez Wnioskodawcę czynności
    nabycia Gwarancji Pochodzenia według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy
    [Pytanie 4 z Wezwania] Czy Spółka z Grupy tj.:
    - C,
    - D,
    - E,

    - B,
    są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Spółki z Grupy: B, C, D, E są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami od towarów i usług
    na terytorium kraju.
    [Pytanie 5 z Wezwania] Czy nabywane przez:
    - Państwa Spółkę A
    - Spółki z Grupy tj.:
    • B;
    • C;
    • D
    • E;
    Gwarancje Pochodzenia będą miały związek ze sprzedażą opodatkowaną Państwa Spółki i
    Spółek z Grupy?
    Jeżeli tak, to proszę opisać dokładnie i w sposób wyczerpujący, na czym polega ten
    związek i jaki wpływ na Państwa i Spółki z Grupy sprzedaż opodatkowaną ma nabycie
    Gwarancji Pochodzenia. Proszę opisać dla każdej Spółki osobno.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Stanowisko Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy w zakresie związku nabycia Gwarancji
    Pochodzenia ze sprzedażą opodatkowaną tych podmiotów zostało przedstawione w
    uzasadnieniu Wniosku, w którym wskazano, iż Gwarancje Pochodzenia (podobnie jak
    sama energia elektryczna) są w sposób pośredni związane z działalnością opodatkowaną
    VAT wykonywaną przez Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy w zakresie produkcji oraz
    dystrybucji (...), tj. głównego przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie
    przez każdy z podmiotów składających Wniosek.
    Realizując swoje cele redukcji emisji CO2 w tzw: Scope II oraz odpowiadając na wymagania
    rynkowe związane z rosnącym naciskiem na prowadzenie działalności w sposób
    zrównoważony (m.in. z ograniczeniem wpływu na środowisko i klimat), Wnioskodawca
    oraz Spółki z Grupy, chcąc pozostawać istotnym/liczącym się podmiotem w obszarze
    realizowanej działalności gospodarczej, nabywają Gwarancje Pochodzenia (bazując na
    dyrektywie EU 2018/2001 - zwanej potocznie „RED II” Gwarancje Pochodzenia są jedynym
    dowodem pozyskania MWh energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych). W ocenie
    Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy, brak podejmowania działań w tym obszarze może
    stanowić przesłankę negatywnie wpływającą na jej przyszłe przychody i sprzedaż
    opodatkowaną VAT, a także może spowodować odpływ klientów, którzy przy swoich
    decyzjach biznesowych i decyzji o współpracy z danym partnerem uwzględniają również
    to, w jaki sposób dany partner prowadzi działalność gospodarczą i czy m.in. ogranicza
    negatywny wpływ na środowisko i klimat. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy oraz
    Spółek z Grupy, wydatki ponoszone na nabycie Gwarancji Pochodzenia od Kontrahenta
    będą pośrednio związane z wykonywaniem ogółu działalności gospodarczej i ogółu
    czynności opodatkowanych VAT. Stanowisko to znajduje zastosowanie do każdej ze
    Spółek, z uwagi na ich analogiczny profil działalności gospodarczej.
    Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że - jego zdaniem - udzielenie odpowiedzi na
    pytanie czy „Gwarancje Pochodzenia będą miały związek ze sprzedażą opodatkowaną
    Państwa Spółki i Spółek z Grupy?” ma charakter ocenny i nie powinno być traktowane jako
    element opisu zdarzenia przyszłego, a element argumentacji własnego stanowiska w tej
    sprawie. Wnioskodawca przedstawił we Wniosku swoje rozumienie opisywanej czynności,
    która może wystąpić w przyszłości, i jej traktowania dla celów VAT (oraz ponownie wyjaśnił

    je w akapicie powyżej), natomiast ustalenie potwierdzenia lub zaprzeczenia wystąpienia
    takiego związku powinno być - zdaniem Wnioskodawcy - dokonane przez Organ w drodze
    interpretacji indywidualnej jako klasyfikacja prawno-podatkowa zdarzenia przyszłego,
    którą jest ocena spełnienia przesłanek istnienia prawa do odliczenia podatku.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko w tym zakresie
    powinno być traktowane jako ocena Wnioskodawcy co do elementów zdarzenia
    przyszłego przedstawionych we Wniosku, a nie opis dokonywanej w przyszłości czynności.
    Istotą występowania o interpretację indywidualną przez podatnika jest bowiem uzyskanie
    sposobu rozumienia (interpretacji) przepisów prawa podatkowego i jego stosowania w
    odniesieniu do opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Przesłanki
    do istnienia prawa do odliczenia podatku zdefiniowane są w art. 86 ustawy o VAT, a więc
    przepisach prawa podatkowego i o potwierdzenie prawidłowości (lub nieprawidłowości)
    rozumienia i stosowania tych regulacji, w okolicznościach przedstawionych we Wniosku,
    Wnioskodawca raz ze Spółkami z Grupy występują do organu.
    [Pytanie 6 z Wezwania] Czy każdy z Kontrahentów zapłaci/będzie płacił kwotę
    Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia każdej Spółce z
    Grupy odrębnie, czy też wspólnie, a Spółki będą rozliczały się miedzy sobą, proszę opisać?
    Odpowiedź Wnioskodawcy
    Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia będzie
    należna odrębnie każdej Spółce z Grupy oraz Wnioskodawcy. Obowiązkiem Kontrahenta
    jest/będzie rozliczenie tej kwoty w stosunku do każdego z tych podmiotów. Kwota
    Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia jest/będzie
    ustalana w oparciu o ich niedostarczoną na rzecz danego podmiotu ilość oraz różnicę
    pomiędzy: (i) ceną za jaką podmiot ten jest/byłby w stanie pozyskać „z rynku” (od innych
    podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia, a (ii) ceną Gwarancji Pochodzenia
    ustaloną zgodnie z Kontraktem.
    Pytanie oznaczone we wniosku nr 2
    Czy w przypadku niedostarczenia przez Kontrahenta Gwarancji Pochodzenia dla całego
    uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej należna Wnioskodawcy oraz Spółkom z
    Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji
    Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy (w
    kwocie netto) za odpłatne świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W przypadku niedostarczenia przez Kontrahenta Gwarancji Pochodzenia dla całego
    uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej, należna Wnioskodawcy oraz Spółkom z
    Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji
    Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy (w
    kwocie netto) za odpłatne świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Stanowisko w zakresie pytania drugiego.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towarów rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast za świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, uznaje się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Powołane przepisy wskazują, iż przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące
    dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu za wynagrodzeniem.
    Zauważyć należy, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie
    obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się
    od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Co do zasady, w orzecznictwie i praktyce organów podatkowych przyjmuje się, iż aby
    uznać dane działanie za świadczenie usług, muszą zostać spełnione łącznie trzy
    następujące warunki: powinno istnieć określone świadczenie, powinien istnieć
    bezpośredni beneficjent świadczenia, świadczeniu usługodawcy powinno odpowiadać
    świadczenie wzajemne ze strony nabywcy, tj. beneficjenta świadczenia (wynagrodzenie).
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy
    nabywają od Kontrahenta Gwarancje Pochodzenia energii elektrycznej, za
    wynagrodzeniem - osobnym od wynagrodzenia z tytułu „wirtualnego” kontraktu cPPA. W
    ramach zawartego Kontraktu, Wnioskodawca oraz Spółki z Grupy zamierzają uzyskać od
    Kontrahenta gwarancje dostaw Gwarancji Pochodzenia dla uzgodnionego wolumenu
    energii elektrycznej. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy w danym roku
    kalendarzowym instalacja lub instalacje OZE Kontrahenta (objęte Kontraktem) wytworzą
    mniejszą ilość energii elektrycznej niż wolumen uzgodniony z Wnioskodawcą oraz
    Spółkami z Grupy dla Kontraktu, Kontrahent będzie zobowiązany pozyskać „z rynku” (od
    innych podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia dla pokrycia całego uzgodnionego
    wolumenu energii elektrycznej i sprzedać je Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy po
    uzgodnionych cenach jednostkowych.
    Jeżeli Kontrahent nie wykona swojego zobowiązania dotyczącego dostarczenia
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia, może być on zobowiązany dokonać na rzecz
    Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy zapłaty kwoty Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia.
    W opinii Wnioskodawcy, należność wypłacana Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy
    tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia, o ile w
    ogóle wystąpi, stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu VAT. W przedstawionych
    okolicznościach Kontrahent, który nie pozyska i nie sprzeda Gwarancji Pochodzenia dla
    uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej staje się podmiotem zobowiązanym do
    wypłaty należności na rzecz Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy. Wnioskodawca oraz
    Spółki z Grupy są podmiotami oczekującymi sprzedaży Gwarancji Pochodzenia i
    pozostającym w gotowości do „odbioru” nabycia uzgodnionej ilości Gwarancji
    Pochodzenia, spodziewając się, że Kontrahent zapewni jej ilość Gwarancji Pochodzenia
    określoną w Kontrakcie. W związku z zawartym Kontraktem Wnioskodawca oraz Spółki z
    Grupy oczekując spełnienia świadczenia w postaci sprzedaży przez Kontrahenta
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia będzie w trakcie roku powstrzymywać się od
    zaspokojenia zapotrzebowania na Gwarancje Pochodzenia od innych podmiotów. W

    związku z tym, gdy Kontrahent nie wywiąże się z tego obowiązku i nie dostarczy
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia, należna Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy
    płatność tytułem kwoty Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji
    Pochodzenia będzie elementem odrębnego stosunku zobowiązaniowego wynikającego z
    Kontraktu.
    W ramach tego odrębnego stosunku zobowiązaniowego płatność tytułem kwoty
    Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia będzie stanowić
    świadczenie ekwiwalentne należne Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy z jednej strony
    za tolerowanie sytuacji braku dostarczenia przez Kontrahenta uzgodnionej ilości
    Gwarancji Pochodzenia oraz zaniechanie dochodzenia roszczeń/brak dalszego
    dochodzenia przez Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy spełnienia przez Kontrahenta
    pierwotnych obowiązków (nie dojdzie do spełnienia przez Kontrahenta pierwotnego
    świadczenia w postaci pozyskania i sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy oraz Spółek z Grupy
    Gwarancji Pochodzenia w uzgodnionej ilości), a z drugiej za pozostawanie w gotowości do
    „odbioru” nabycia uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia i powstrzymywanie się do
    pewnego momentu czasu do zakupu tej części Gwarancji Pochodzenia z innych źródeł
    (gwarancja zakupu może być postrzegana jako istotny element z perspektywy
    zabezpieczenia planowanych przepływów Kontrahenta).
    W świetle powyższych rozważań, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku ewentualnego
    otrzymania przez Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy płatności od Kontrahenta tytułem
    Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia, otrzymana
    płatność spełniać będzie warunki dla uznania jej za wynagrodzenie dotyczące odpłatnego
    świadczenia przez Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy usług w rozumieniu VAT. Należna
    Wnioskodawcy oraz Spółkom z Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Wnioskodawcy
    oraz Spółek z Grupy w kwocie netto, a świadczona usługa będzie podlegać opodatkowaniu
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;

    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy). Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (por. wyrok z dnia 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenia innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Wobec powyższej analizy, dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz
    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Przy czym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo oraz Spółki z Grupy zawarli
    odpowiednio po jednej, wspólnej umowie (Kontrakt) z każdym z trzech odrębnych
    Kontrahentów. Stronami każdego z trzech zawartych Kontraktów są więc Kontrahent,
    Państwo oraz Spółki z Grupy.
    cPPA to kontrakt długoterminowy na zakup energii elektrycznej zawierany bezpośrednio
    pomiędzy producentem i konsumentem energii elektrycznej. Jego „wirtualny” charakter
    wynika z faktu, iż w ramach umowy między stronami nie dochodzi do fizycznej dostawy
    energii, lecz wyłącznie do rozliczenia finansowego. Celem Państwa oraz Spółek z Grupy
    jest wyłącznie zabezpieczenie ryzyka związanego z możliwym wzrostem cen energii
    elektrycznej.
    Kontrahent produkując energię elektryczną z odnawialnych źródeł, będzie otrzymywać
    tzw. gwarancje pochodzenia, które potwierdzają pochodzenie energii z odnawialnych
    źródeł. Odrębnym elementem Kontraktu, do którego Państwo przystąpili z Kontrahentem,
    jest zakup Gwarancji Pochodzenia.
    Państwo oraz Spółki z Grupy nabywają od Kontrahenta Gwarancje Pochodzenia energii
    elektrycznej, za wynagrodzeniem - osobnym od wynagrodzenia z tytułu „wirtualnego”
    kontraktu cPPA („Dodatkowe Rozliczenie”). W ramach zawartego Kontraktu, Państwo oraz
    Spółki z Grupy zamierzają uzyskać od Kontrahenta gwarancje dostaw Gwarancji
    Pochodzenia dla uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej. Powyższe oznacza, że w
    przypadku, gdy w danym roku kalendarzowym instalacja lub instalacje OZE Kontrahenta
    (objęte Kontraktem) wytworzą mniejszą ilość energii elektrycznej niż wolumen uzgodniony
    z Państwem oraz Spółkami z Grupy dla Kontraktu, Kontrahent będzie zobowiązany
    pozyskać „z rynku” (od innych podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia dla pokrycia
    całego uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej i sprzedać je Państwu oraz Spółkom
    z Grupy po uzgodnionych cenach jednostkowych.
    Jeżeli Kontrahent nie wykona swojego zobowiązania dotyczącego dostarczenia
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia, może być on zobowiązany dokonać na rzecz
    Państwa oraz Spółek z Grupy zapłaty kwoty Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia.
    Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia będzie
    należna odrębnie każdej Spółce z Grupy oraz Państwu. Obowiązkiem Kontrahenta jest
    /będzie rozliczenie tej kwoty w stosunku do każdego z ww. podmiotów. Kwota
    Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia jest/będzie
    ustalana w oparciu o ich niedostarczoną na rzecz danego podmiotu ilość oraz różnicę
    pomiędzy: (i) ceną za jaką podmiot ten jest/byłby w stanie pozyskać „z rynku” (od innych
    podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia, a (ii) ceną Gwarancji Pochodzenia
    ustaloną zgodnie z Kontraktem.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy w przypadku niedostarczenia przez Kontrahenta
    Gwarancji Pochodzenia dla całego uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej należna
    Państwu oraz Spółkom z Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu

    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Państwa oraz
    Spółek z Grupy (w kwocie netto) za odpłatne świadczenie usługi podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    W kontekście powyższych wątpliwości, raz jeszcze należy wskazać, że z treści cyt. wyżej art.
    8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ustawodawca przyjął generalną
    zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą
    towarów. Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy
    towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej
    przez nich działalności gospodarczej.
    Co do zasady każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy raz jeszcze wyraźnie podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione
    łącznie, aby określona czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jako odpłatne świadczenie usług. Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w
    taki sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za konkretną,
    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne jednoznacznie za wykonanie
    tego świadczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy w ramach nabywania Gwarancji Pochodzenia przez Państwa
    oraz Spółki z Grupy od Kontrahenta za wynagrodzeniem, w przypadku gdy w danym roku
    kalendarzowym instalacja lub instalacje OZE Kontrahenta (objęte Kontraktem) wytworzą
    mniejszą ilość energii elektrycznej niż wolumen uzgodniony z Państwem oraz Spółkami z
    Grupy dla Kontraktu, Kontrahent będzie zobowiązany pozyskać „z rynku” (od innych
    podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia dla pokrycia całego uzgodnionego
    wolumenu energii elektrycznej i sprzedać je Państwu oraz Spółkom z Grupy po
    uzgodnionych cenach jednostkowych.
    Natomiast w przypadku, jeżeli Kontrahent nie wykona swojego zobowiązania dotyczącego
    dostarczenia uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia, może być on zobowiązany
    dokonać na rzecz Państwa oraz Spółek z Grupy zapłaty kwoty Dodatkowego Rozliczenia z
    tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia. Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia będzie należna odrębnie każdej Spółce z Grupy
    oraz Państwu. Obowiązkiem Kontrahenta jest/będzie rozliczenie tej kwoty w stosunku do
    każdego z tych podmiotów. Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia
    Gwarancji Pochodzenia jest/będzie ustalana w oparciu o ich niedostarczoną na rzecz
    danego podmiotu ilość oraz różnicę pomiędzy: (i) ceną za jaką podmiot ten jest/byłby w
    stanie pozyskać „z rynku” (od innych podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia, a (ii)
    ceną Gwarancji Pochodzenia ustaloną zgodnie z Kontraktem.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zauważyć należy, że
    aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym – taki, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za

    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Otrzymana zapłata
    winna być konsekwencją wykonania świadczenia. Jak już podkreślono, wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W ocenie Organu, wypłacana przez Kontrahenta kwota „Dodatkowego Rozliczenia” z tytułu
    niedostarczenia Państwu oraz Spółkom z Grupy określonej w umowie ilości Gwarancji
    Pochodzenia – nie będzie stanowić wynagrodzenia za usługę świadczoną przez Państwa
    oraz Spółki z Grupy na rzecz Kontrahenta.
    W przedstawionych okolicznościach nie można mówić o beneficjencie świadczenia.
    Zobowiązanie Kontrahenta na rzecz Państwa oraz Spółek z Grupy, z tytułu
    niezrealizowania przez Kontrahenta wolumenu sprzedaży Gwarancji Pochodzenia
    wskazanego w umowie, ma charakter sankcyjny – a nie stanowi wynagrodzenia za
    czynności dokonywane na jego rzecz przez Państwa lub Spółki z Grupy.
    Jak wynika z opisu sprawy, w myśl postanowień Kontraktu, za przekazane Gwarancje
    Pochodzenia Państwo oraz Spółki z Grupy zapłacą Kontrahentowi cenę w kwocie równej
    ustalonej w Kontrakcie cenie za każdą MWh przekazanych Gwarancji Pochodzenia. W
    ramach dostarczania Gwarancji Pochodzenia na rzecz Państwa i Spółek z Grupy,
    podstawowe świadczenie między Państwem i Spółkami z Grupy a Kontrahentem polega
    na zakupie przez Kontrahenta „Gwarancji Pochodzenia i dokonaniu ich sprzedaży
    Państwu lub Spółkom z Grupy. Dopiero w przypadku, gdy Kontrahent nie wywiąże się z
    tego obowiązku (tj. nie wykona swojego zobowiązania dotyczącego dostarczenia
    uzgodnionej ilości Gwarancji Pochodzenia) – to wówczas, obciążony zostaje sankcją w
    postaci zobowiązania do zapłaty Państwu i Spółkom z Grupy Dodatkowego Rozliczenia.
    Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia będzie
    należna odrębnie każdej Spółce z Grupy oraz Państwu. Obowiązkiem Kontrahenta jest
    /będzie rozliczenie tej kwoty w stosunku do każdego z tych podmiotów.
    W tym przypadku, istotą i celem dodatkowej opłaty (Dodatkowego Rozliczenia)
    ponoszonego przez Kontrahenta jest rekompensata za niedostarczenie wolumenu
    Gwarancji Pochodzenia oczekiwanego przez Państwa i Spółki z Grupy i określonego w
    Kontrakcie, a nie płatność za otrzymane świadczenie. W rozpatrywanym przypadku nie
    mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną – świadczeniem w zamian za
    wynagrodzenie – gdyż otrzymanie przez Państwa i Spółki z Grupy dodatkowej opłaty nie
    wiąże się z żadnym wyodrębnionym świadczeniem na rzecz Kontrahenta. Jak wskazano,
    Kwota Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia jest
    /będzie ustalana w oparciu o ich niedostarczoną na rzecz danego podmiotu ilość oraz
    różnicę pomiędzy: (i) ceną za jaką podmiot ten jest/byłby w stanie pozyskać „z rynku” (od
    innych podmiotów) brakujące Gwarancje Pochodzenia, a (ii) ceną Gwarancji Pochodzenia
    ustaloną zgodnie z Kontraktem.
    Tym samym, wbrew ocenie Państwa, mając na uwadze powołane regulacje, a także
    przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że uiszczana przez Kontrahenta
    na rzecz Państwa oraz Spółek z Grupy kwota tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu
    niedostarczenia Gwarancji Pochodzenia, która jest/będzie ustalana w oparciu o ich
    niedostarczoną na rzecz danego podmiotu ilość oraz różnicę pomiędzy:
    (i) ceną za jaką podmiot ten jest/byłby w stanie pozyskać „z rynku” (od innych podmiotów)
      brakujące Gwarancje Pochodzenia, a
    (ii) ceną Gwarancji Pochodzenia ustaloną zgodnie z Kontraktem
    – nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów, lecz ma
    charakter sankcyjny dla Kontrahenta względem Państwa oraz Spółek z Grupy.
    Dodatkowe Rozliczenie nie będzie stanowić wynagrodzenia Państwa oraz Spółek z Grupy
    za odpłatne świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu VAT. Wypłata Dodatkowego
    rozliczenia za niewywiązanie się ze zobowiązania nie mieści się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu wymienionym w art. 5 ust. 1 ustawy.

    Stanowisko Państwa, że w przypadku niedostarczenia przez Kontrahenta Gwarancji
    Pochodzenia dla całego uzgodnionego wolumenu energii elektrycznej, należna Państwu
    oraz Spółkom z Grupy płatność tytułem Dodatkowego Rozliczenia z tytułu niedostarczenia
    Gwarancji Pochodzenia stanowić będzie wynagrodzenie Państwa oraz Spółek z Grupy (w
    kwocie netto) za odpłatne świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu VAT – jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT
    wynikającej z tej faktury otrzymanej przez Wnioskodawcę oraz Spółki z Grupy wystawionej
    przez Kontrahenta celem udokumentowania sprzedaży Gwarancji Pochodzenia
    (zawierającej kwoty VAT).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.