Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.788.2020.5.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-01
Teza: Opodatkowanie dostawy działki zabudowanej.
Słowa kluczowe: drogi-droga wewnętrzna; opodatkowanie; podatnik-podatnik czynny; towar-towar handlowy; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 2 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.763.2020.3.PRM (doręczone Stronie w dniu 2 marca 2021 r.) oraz pismem z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 22 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.788.2020.4.PRM (doręczone Stronie w dniu 24 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 26 zabudowanej drogą (część pytania nr 7) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.763.2020.3.PRM (doręczone w dniu 2 marca 2021 r.) oraz pismem z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 22 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.788.2020.4.PRM (doręczone w dniu 24 marca 2021 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 26 zabudowanej drogą (część pytania nr 7).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz szeroko pojęta obsługa rynku nieruchomości handlowych na terenie całej Polski, w tym w szczególności: komercjalizacja i rekomercjalizacja centrów handlowych, opracowanie koncepcji architektoniczno-handlowych, a także badania rynkowe dla planowanych i istniejących centrów handlowych. Spółka reprezentuje również najemców w procesie rozwoju sieci sklepów.

Obecnie Wnioskodawca zainteresowany jest nabyciem kilkunastu działek położonych w (…). Spółka zamierza nabyć wskazane działki w dwóch etapach. Wszystkie działki zostaną przez Spółkę w niedługim czasie po transakcji ich nabycia odsprzedane. Właścicielami nieruchomości, które będzie nabywała Spółka są D. i I. K. oraz W. K.


| Numer działki na moment składania wniosku | Numer działki po planowanym podziale | Sposób korzystania według miejscowego planu zagospodarowania terenu | Zabudowanie działki na moment składania wniosku | Zabudowanie działki na moment transakcji 
| 1 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 2 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 3 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Fundamenty (budowla);Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 4 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe Fundament betonowy;Konstrukcja stalowa z reklamą | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 5 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Fundamenty (budowla) | Brak 
| 6 | Zostanie podzielona na działki nr 18 i 19 | Tereny przeznaczone do zabudowy | Hale produkcyjno-magazynowe;Budynek biurowy;Fundamenty | Brak 
| 7 | Zostanie podzielona na działki nr 20 i 21 | Tereny przeznaczone do zabudowy | Fundamenty (budowla) | Brak 
| 8 | Zostanie podzielona na działki nr 22 i 23 | Tereny przeznaczone do zabudowy | Budynki magazynowe | Brak 
| 9 | Zostanie podzielona na działki nr 24, 25 i 26 | Tereny przeznaczone do zabudowy | Droga dojazdowa | Droga dojazdowa 
| 10 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 11 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Fundamenty | Brak 
| 12 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe;Słupy oświetleniowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe;Słupy oświetleniowe 
| 13 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 14 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 15 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Fundamenty;Ogrodzenie po składowaniu węgla | Brak 
| 16 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 
| 17 | Bez zmian | Tereny przeznaczone do zabudowy | Ogrodzenie betonowo-metalowe | Ogrodzenie betonowo-metalowe 

W przypadku działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 15, 10, 11, 12, 13 oraz 14 sprzedającym są państwo D. i I. K. (dalej: Sprzedający 1 (łącznie) lub (osobno) Pan D. K., Pani I. K.), którym na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej przysługuje prawo użytkowania wieczystego ww. nieruchomości. Natomiast działki nr 16 i 17 zostaną zbyte przez Panią W. K. (dalej: Sprzedająca 2).

Wszystkie nieruchomości zostały nabyte przez Sprzedających w ramach przysądzenia własności wydanego w postępowaniach egzekucyjnych, w których Sprzedający działali jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej - nabycie nieruchomości przez Sprzedających było zwolnione z podatku VAT i co za tym idzie, Sprzedający nie odliczyli VAT od zakupu przedmiotowych nieruchomości. W każdym przypadku od nabycia nieruchomości przez Sprzedających minęło więcej niż 2 lata.

Niezależnie od powyższego, wskazać należy, że oboje małżonkowie prowadzą działalność gospodarczą i są czynnymi podatnikami VAT.

Pani I. K. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą I. K. – P. H.U. „A.”.

Pan D. K. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą D. K. – P. H.U. „B.”.

Ponadto, działki nr 5, 6, 8 i 9 wraz ze znajdującymi się na nich nieruchomościami i budowlami były wykorzystywane do prowadzonej przez Panią I. K. działalności gospodarczej, a nakłady poniesione na remonty bieżące drogi zlokalizowanej na działce nr 9 w 2017 r. przekroczyły 30% wartości początkowej. Wartość remontów wynosiła (…) zł netto ujętego na dwóch fakturach: FV 2 (…) – (…) zł netto oraz FV 1 (…) – (…) zł netto.

Zarówno Pani I. K., jak i Pan D. K. wskazali w CEIDG jako przedmiot dodatkowej działalności gospodarczej: wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Pani W. K. nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązani są do przeprowadzenia licznych prac związanych z przygotowaniem zbywanych nieruchomości do sprzedaży, m.in. Sprzedający zobowiązani są do przeprowadzenia wyburzeń, robót rozbiórkowych oraz porządkowania terenu po rozbiórce, przeprowadzenie podziałów geodezyjnych oraz udzielenia przedstawicielom Wnioskodawcy odpowiednich zgód i pełnomocnictw w celu skutecznej realizacji Inwestycji.

Prace rozbiórkowe będą obejmowały:

*   wyburzenie części nadziemnych obiektów budowlanych przewidzianych do rozbiórki;

*   wyburzenie fundamentów przewidzianych do rozbiórki;

*   usunięcie pozostałości po rozbiórkach, w tym wszelkich powstałych odpadów (Sprzedający 1 będzie posiadaczem odpadów);

*   uprzątnięcie terenu rozbiórki i dokonanie inwentaryzacji robót;

*   wyrównanie terenu rozbiórki, w tym odtworzenie usuniętej warstwy gruntu poprzez uzupełnienie gruntów gruntem rodzimym i jego utwardzenie.

Rozbiórce będą podlegać wszystkie obiekty budowlane. Pełnomocnictwo, którego Sprzedający 1 udzielili przedstawicielom Wnioskodawcy obejmuje w szczególności: reprezentowanie Ich w postępowaniu przed organami administracji publicznej wszystkich instancji w sprawach dotyczących lub związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę dla poszczególnych nieruchomości oraz w postępowaniach o uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na ww. nieruchomościach. Pełnomocnictwo to obejmuje również umocowanie do występowania w sprawach o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji na ww. nieruchomościach oraz uzyskiwanie wszelkich zgód, decyzji i opinii od organów administracji publicznej i innych osób trzecich.

Sprzedająca 2 zobowiązała się udzielić na żądanie Wnioskodawcy analogicznych zgód budowlanych i pełnomocnictw.

Dodatkowo przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży Sprzedający 1, stosownie do postanowień Umowy Przedwstępnej, przeprowadzi podział geodezyjny poszczególnych działek ewidencyjnych będących przedmiotem sprzedaży w terminie uzasadnionym w związku z trwającą procedurą zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Realizację podziału działek, Sprzedający 1 powierzy przedstawicielom Wnioskodawcy, udzielając Mu w tym celu stosownych pełnomocnictw.

Wskazać należy, że wszelkie czynności dodatkowe wymienione powyżej, w imieniu Sprzedającego 1 będą realizować oboje małżonkowie.

Z kolei działki sprzedawane przez Sprzedającą 2 nie wymagają podejmowania żadnych działań. Działki te nie są zabudowane i nie będą podlegać podziałowi, ani żadnym innym czynnościom przygotowawczym do sprzedaży.

W piśmie z dnia 9 marca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz szeroko pojęta obsługa rynku nieruchomości handlowych na terenie całej Polski, w tym w szczególności: komercjalizacja i rekomercjalizacja centrów handlowych, opracowanie koncepcji architektoniczno-handlowych, a także badania rynkowe dla planowanych i istniejących centrów handlowych. Spółka nabywa działki od Sprzedających w celu ich dalszej odsprzedaży innemu podmiotowi, który przeprowadzi na ich terenie inwestycję (budowę centrum handlowego). Sprzedaż poszczególnych działek będzie traktowana w następujący sposób:
    
    
| Numer działki | Do jakich czynności będzie wykorzystywana 
| 1 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 2 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 3 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 4 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 5 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 6 (została podzielona na działki nr 18 i 19) | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 7 (została podzielona na działki nr 20 i 21) | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 8 (została podzielona na działki nr 22 i 23) | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 9 (została podzielna na działki nr 24, 25 i 26) | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 10 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 11 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 12 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 13 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 14 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 15 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 16 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
| 17 | Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu VAT 
    
2.  Sprzedająca 2 nie została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
3.  W dniu 19 lipca 2017 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy Sprzedającymi 1 i Sprzedającą 2 (po stronie zbywców) oraz Spółką po stronie nabywcy.
4.  Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej Sprzedaży, Sprzedający 1 zobowiązani są do przeprowadzenia licznych prac związanych z przygotowaniem zbywanych nieruchomości do sprzedaży, m.in. Sprzedający zobowiązani są do przeprowadzenia wyburzeń, robót rozbiórkowych oraz porządkowania terenu po rozbiórce, przeprowadzenia podziałów geodezyjnych oraz udzielenia przedstawicielom Spółki odpowiednich zgód i pełnomocnictw w celu skutecznej realizacji Inwestycji. Prace rozbiórkowe będą obejmowały:
    *   wyburzenie części nadziemnych obiektów budowlanych przewidzianych do rozbiórki;
    *   wyburzenie fundamentów przewidzianych do rozbiórki;
    *   uprzątnięcie terenu rozbiórki i dokonanie inwentaryzacji robót;
    *   wyrównanie terenu rozbiórki, w tym odtworzenie usuniętej warstwy gruntu poprzez uzupełnienie gruntów gruntem rodzimym i jego utwardzenie.Rozbiórce będą podlegać wszystkie obiekty budowlane. Pełnomocnictwo, którego Sprzedający 1 udzielili przedstawicielom Wnioskodawcy obejmuje w szczególności: reprezentowanie Ich w postępowaniu przed organami administracji publicznej wszystkich instancji w sprawach dotyczących lub związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę dla poszczególnych nieruchomości oraz w postępowaniach o uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na ww. nieruchomościach. Pełnomocnictwo to obejmuje również umocowanie do występowania w sprawach o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji na ww. nieruchomościach oraz uzyskiwanie wszelkich zgód, decyzji i opinii od organów administracji publicznej i innych osób trzecich. Sprzedająca 2 zobowiązała się udzielić na żądanie Wnioskodawcy analogicznych zgód budowlanych i pełnomocnictw. Żadne pełnomocnictwa przez Sprzedającą 2 nie zostały jednak dotychczas udzielone. Sprzedający 1, stosownie do postanowień Umowy Przedwstępnej, przeprowadził podział geodezyjny poszczególnych działek ewidencyjnych będących przedmiotem sprzedaży w terminie uzasadnionym w związku z trwającą procedurą zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W myśl Umowy Przedwstępnej „Realizację podziału działek, Sprzedający 1 powierzy przedstawicielom Spółki, udzielając Mu w tym celu stosownych pełnomocnictw”.
5.  Sprzedający 1 - stosownie do postanowień Umowy Przedwstępnej - przeprowadzili podział geodezyjny poszczególnych działek ewidencyjnych będących przedmiotem sprzedaży. Dnia 16 grudnia 2020 r., na wniosek Sprzedających 1, wydana została decyzja podziałowa (…), znak: (…) (dalej: Decyzja Podziałowa), zatwierdzająca plan podziału zbywanych przez Sprzedających na rzecz Wnioskodawcy działek. Realizację podziału działek, Sprzedający 1 powierzył przedstawicielom Wnioskodawcy, udzielając Mu w tym celu stosownych pełnomocnictw. Ponadto, Sprzedający 1 mają dokonać prac rozbiórkowych obejmujących:
    *   wyburzenie części nadziemnych obiektów budowlanych przewidzianych do rozbiórki;
    *   wyburzenie fundamentów przewidzianych do rozbiórki;
    *   uprzątnięcie terenu rozbiórki i dokonanie inwentaryzacji robót;
    *   wyrównanie terenu rozbiórki, w tym odtworzenie usuniętej warstwy gruntu poprzez uzupełnienie gruntów gruntem rodzimym i jego utwardzenie.Sprzedająca 2 - nie podejmie żadnych działań - działki nie są zabudowane i nie będą podlegać podziałowi, ani żadnym innym czynnościom przygotowawczym do sprzedaży. Umowa marketingowa została zawarta pomiędzy działalnością gospodarczą jednego ze Sprzedających 1 (działalnością gospodarczą Pani I. K.) a pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.
6.  Wnioskodawca w poniższej tabeli wskazał czy działki 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 oraz 17 były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
    
    
| Numer działki | Czy była przedmiotem najmu/dzierżawy/umowy o podobnym charakterze 
| 1 | Nie 
| 2 | Nie 
| 3 | Nie 
| 4 | Nie 
| 5 | Nie 
| 6 (została podzielona na działki nr 18 i 19) | Najem w okresie 2010-2012. 
| 7 (została podzielona na działki nr 20 i 21) | Nie 
| 8 (została podzielona na działki nr 22 i 23) | Najem w okresie 2010 - do chwili obecnej (hala magazynowa). Po podziale działki w 2020 roku, obecnie najem prowadzony jest wyłącznie na działce 22. 
| 9 (została podzielna na działki nr 24,25 i 26) | Jest to droga dojazdowa. Nie była przedmiotem najmu, ale była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią I. K. 
| 10 | Nie 
| 11 | Nie 
| 12 | Nie 
| 13 | Nie 
| 14 | Nie 
| 15 | Nie 
| 16 | Nie 
| 17 | Nie 
    
7.  Dla przedmiotowych działek został sporządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Plan został sporządzony z inicjatywy Gminy (…).
8.  Zgodnie z zaświadczeniem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego osiedla „(…)” w (…) zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta (…) nr (…) z dnia 26 kwietnia 2012 r. (Dziennik Urzędowy (…)) działki o numerach ewidencyjnych 27, 17, 16, 10, 11, 14, 13, 8, 9, 7, 12, 6, 28, 5, 4, 15, 1, 2, 3 położone w (…), oznaczone są symbolami:
    
    
| Numer działki | Postanowienia planu zagospodarowania przestrzennego 
| 1 | 2UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KDG - tereny dróg publicznych (drogi klasy G - głównej); 
| 2 | 2UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KDG - tereny dróg publicznych (drogi klasy G - głównej); 
| 3 | 2UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 
| 4 | 2UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KDG - tereny dróg publicznych (drogi klasy G - głównej) 
| 5 | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 6 (została podzielona na działki nr 18 i 19) | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 7 (została podzielona na działki nr 20 i 21) | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 8 (została podzielona na działki nr 22 i 23) | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej, 1KS - tereny obsługi komunikacji samochodowej 
| 9 (została podzielna na działki nr 24, 25 i 26) | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej,1KS - tereny obsługi komunikacji samochodowej 
| 10 | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 11 | 2UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 12 | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 13 | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 14 | 1 P,U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej 
| 15 | 1KS - tereny obsługi komunikacji samochodowej 
| 16 | 1UC - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KS - tereny obsługi komunikacji samochodowej 
| 17 | 1KS - tereny obsługi komunikacji samochodowej 
    
    Ponadto:
    *   przez działki o numerach ewidencyjnych 2, 3 przebiega sieć średniego napięcia kV wraz ze strefą ochronną wzdłuż linii;
    *   z treści zaświadczenia wynika, że przedmiotowe działki nie są objęte miejscowym planem rewitalizacji oraz nie znajdują się w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.
9.  Działki nr 1, 2, 3, 4, 7, 10, 11, 12, 13, 14 oraz 15 nie były dotychczas wykorzystywane do działalności gospodarczej.
10.  Działki nr 16 oraz 17 stanowiły kapitał oszczędnościowy i nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej.
11.  Sprzedającym 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z zakupem działek nr 1, 2, 3, 4, 7, 10, 11, 12, 13, 14 oraz 15, ponieważ dostawa ww. działek na rzecz Sprzedających została potraktowana jako zwolniona z podatku VAT, wobec tego, podatek VAT nie został naliczony. Nie było też innych transakcji dotyczących budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działkach, w ramach których byłby naliczony podatek VAT.
12.  Sprzedający 1 nie poniosą i przed dokonaniem sprzedaży ww. działek nie zamierzają ponieść wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
13.  Słupy oświetleniowe znajdują się na działce nr 12. W ocenie Spółki, słupy oświetleniowe, jako pełniące jedynie funkcję pomocniczą dla innych obiektów budowlanych, należy uznać nie za budowle, ale za urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane. Ekonomiczna wartość działek będących przedmiotem transakcji z perspektywy przeciętnego uczestnika obrotu gospodarczego leży nie w naniesieniach znajdujących się na działce 12 (słupach oświetleniowych), ale w samym gruncie, który zgodnie z obowiązującymi decyzjami administracyjnymi jest przeznaczony pod zabudowę. Dla przeciętnego uczestnika obrotu gospodarczego naniesienia znajdujące się na nieruchomości, takie jak słupy oświetleniowe, nie mają ekonomicznego znaczenia. W konsekwencji, zdaniem Spółki, działkę nr 12 należy uznać za tereny niezabudowane w rozumieniu przepisów Ustawy VAT. Powyższy pogląd potwierdzony jest w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. Wyrok NSA z dnia 8 stycznia 2015 r. (sygn. akt I FSK 102/14), wyrok WSA w Łodzi z dnia 14 czerwca 2017 r. (sygn. akt I SA/Łd 290/17), czy interpretacjach organów podatkowych, m.in. interpretacja indywidulana z dnia 8 stycznia 2018 r., wydana przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-1.4012.702.2017.1.AO. W momencie zakupu działki nr 12 znajdowały się już na niej ww. słupy oświetleniowe. Zakup nastąpił w 2010 r. Tym samym, pomiędzy momentem zakupu a sprzedaży minie okres przekraczający 2 lata. Sprzedający 1 nie ponieśli też i nie zamierzają ponieść przed dokonaniem sprzedaży działki nr 12 wydatków na ulepszenie słupów oświetleniowych stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
14.  Rozbiórce będą podlegać wszystkie obiekty budowlane, zarówno te znajdujące się na działce nr 7, jak i na pozostałych działkach. Rozbiórka nastąpi przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży.

Pismem z dnia 25 marca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że działka nr 26 wydzielona z działki nr 9 będzie stanowić u Wnioskodawcy środek obrotowy, przeznaczony do sprzedaży.

Przyszły nabywca działki nr 26 jest zarejestrowany na cele podatku VAT jako czynny podatnik VAT obecnie, jak i będzie nim w momencie dostawy działki.

Sprzedaż działki przez Wnioskodawcę nastąpi przez upływem okresu 2 lat od jej dostawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 9 marca 2021 r. – pytanie nr 7 wniosku):

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działki nr 26 wydzielonej z działki 9, w przypadku uznania, że transakcja ta podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po złożeniu przez Spółkę i kupującego oświadczenia określonego w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniu VAT (nie będzie zwolniona z VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uwagi wstępne - możliwość wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przez nabywcę nieruchomości.

Stosownie do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Przez „zainteresowanego” należy rozumieć każdą osobę, która chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w celu wyjaśnienia i/lub ułożenia swoich interesów w sferze prawa podatkowego. Osobą legitymowaną do wystąpienia o wydanie interpretacji indywidualnej może być wyłącznie osoba, u której wystąpił lub może wystąpić określony stan faktyczny, który może powodować określone konsekwencje w zakresie prawa podatkowego.

W przypadku podatku VAT, zainteresowanym w otrzymaniu indywidualnej interpretacji prawa podatkowego może być podatnik tego podatku, zarówno w zakresie jego podatku należnego, jak i podatku naliczonego. Z mocy ustawy, podatnikowi VAT przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - co ma niewątpliwie wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego - a zatem ma on prawo do wystąpienia z wnioskiem w zakresie podatku naliczonego. Otrzymaną w tym zakresie informację podatnik może następnie wykorzystywać dokonując rozliczenia podatku, jak również może powoływać się na nią w kontaktach z kontrahentami, dla których może ona mieć walor informacyjny (por. Wyrok NSA z 15 lipca 2014 r., I FSK 1204/13).

Zarówno ustalenie właściwej stawki VAT, jak i skorzystanie przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczy niewątpliwie prawnopodatkowej sytuacji Spółki. Powyższe stanowisko prezentowane było jednolicie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyroki z dnia 2 marca 2016 r., sygn. akt I FSK 1989/14; z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 1572/12; z dnia 20 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 351/17, CBOSA), a także w najnowszym orzecznictwie m.in. Wyrok WSA w Białymstoku z dnia 24 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 405/20.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno posiadanie przez Sprzedających statusu podatników VAT, jak i objęcie działek zwolnieniem podatkowym (lub jego brak) mają bezpośredni wpływ na sytuację prawnopodatkową Wnioskodawcy i tym samym czynią Go „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym jest On podmiotem legitymowanym do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzasadnienie (pytanie nr 7 wniosku)

Oprócz działek wymienionych w ad 6. Wnioskodawca planuje sprzedaż działki, na której położona jest droga, tj. działki nr 26 wydzielonej z działki nr 9.

W ocenie Wnioskodawcy działka ta, ze względu na położoną na niej drogę będzie podlegać zwolnieniu z tytułu art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jako dostawa budynków, budowli lub ich części.

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, strony transakcji będą mogły opodatkować sprzedaż nieruchomości, jeżeli spełnione zostaną warunki określone w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT tj. nabywca, jak i dostawca są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni oraz złożą wspólne oświadczenie stron o wyborze opodatkowania transakcji dostawy budynku, budowli (ich części).

Zastosowanie w kwestii oceny, czy niniejsza transakcja podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz, czy możliwe jest opodatkowanie tej transakcji na zasadach ogólnych znajduje argumentacja przytoczona w odpowiedzi na ad 3.

W przypadku spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż działki nr 26 wydzielonej z działki 9 przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (grunt zabudowany i niezabudowany), stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku VAT przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Brak możliwości zastosowania tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

*   towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy);

*   nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz szeroko pojęta obsługa rynku nieruchomości handlowych na terenie całej Polski, w tym w szczególności: komercjalizacja i rekomercjalizacja centrów handlowych, opracowanie koncepcji architektoniczno-handlowych, a także badania rynkowe dla planowanych i istniejących centrów handlowych. Spółka reprezentuje również najemców w procesie rozwoju sieci sklepów.

Wnioskodawca ma zamiar zakupić działkę nr 9 zabudowaną drogą dojazdową.

Jak wynika z opisu sprawy, ww. działka była wykorzystywana w działalności gospodarczej Pani I. K., zarejestrowanej jako czynny podatnik podatku VAT. Nakłady poniesione w 2017 r. na bieżące remonty ww. drogi przekroczyły 30% jej wartości początkowej.

W wyniku dokonanego podziału geodezyjnego działka nr 9 została podzielna na działki nr 24, 25 i 26.

Działka nr 26 wydzielona z działki nr 9 będzie stanowić u Wnioskodawcy środek obrotowy. Sprzedaż ww. działki przez Wnioskodawcę nastąpi przez upływem okresu 2 lat od jej dostawy.

Przyszły nabywca działki nr 26 jest zarejestrowany na cele podatku VAT jako czynny podatnik VAT obecnie, jak i będzie nim w momencie dostawy działki.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że opodatkowanie dostawy działki nr 9 na rzecz Spółki było przedmiotem interpretacji indywidulanej nr 0114-KDIP1-3.4012.763.2020.5.PRM wydanej Wnioskodawcy w dniu 27 marca 2021 r.

Zgodnie z powyższą interpretacją dostawa działki nr 9 na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z czym zakup działki 9 zabudowanej drogą, będzie mógł w związku z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem podatku naliczonego, jeżeli zostaną spełnione wynikające z niego warunki.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 26 wydzielonej z działki nr 9, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości skorzystania z opodatkowania tej dostawy po spełnieniu warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla działki nr 26 wydzielonej z działki nr 9 zabudowanej drogą zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowej drogi (budowli) miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z powyższych uregulowań wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Z okoliczności sprawy przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zakupić działkę nr 9, która w wyniku podziału została podzielona na działki o nr 24, 25 i 26. Dostawa budowli tj. drogi dojazdowej znajdującej się na ww. działce nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Należy bowiem zauważyć, że nakłady ponoszone na remonty drogi (w 2017 r.) przekroczyły 30% jej wartości początkowej, jednakże Wnioskodawca wskazał, że były to remonty bieżące. Od oddania drogi do użytkowania do jej dostawy na rzecz Wnioskodawcy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że działka nr 26 będzie stanowiła środek obrotowy, a jej sprzedaż nastąpi na rzecz nabywcy – czynnego podatnika podatku VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w odniesieniu do działki nr 26 zabudowanej drogą dojazdową, stanowiącej przedmiot dostawy upłyną ponad 2 lata od momentu jej pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania po nakładach ponoszonych w 2017 r.). Ponadto ww. działka będzie stanowiła u Wnioskodawcy towar handlowy. Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro dostawa ww. działki nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, a od pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną spełnione warunki uprawniające do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa gruntu tj. działki nr 26, na której znajduje się droga, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, zarówno Wnioskodawca jak i nabywca działki nr 26 są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dostawca budynków, budowli lub ich części może z niego zrezygnować. Tak więc w sytuacji, gdy dostawa drogi dojazdowej znajdującej się na działce nr 26 wydzielonej z działki nr 9 korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji będą mogły zastosować opodatkowanie dostawy ww. budowli według właściwej stawki podatku VAT. Wówczas dostawa gruntów, na których położona jest przedmiotowa droga, także będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Podsumowując, należy stwierdzić, że dla dostawy drogi dojazdowej posadowionej na działce nr 26 znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe zwolnienie - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - obejmie również sprzedaż działki, na której się ona znajduje. Tym samym, Wnioskodawca po spełnieniu warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, może zastosować opodatkowanie dostawy ww. działki według właściwej stawki podatku.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto tut. Organ informuje, że w zakresie pytań nr 1-6 oraz części pytania nr 7 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.