Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.38.2019.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-31
Teza: Czy sprzedaż O., wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy taka sprzedaż będzie stanowiła czynność wyłączoną spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 22 listopada 2019 r. (data wpływu – 03 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 5 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Wniosek samoistnie uzupełniono 05 grudnia 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: R. Sp. z o.o. („Spółka”, „Zbywca”);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: N. Spółka Akcyjna („Kupujący”, „Nabywca”)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania R. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, ,,Zbywca”) jest podmiotem prowadzącym działalność jako wydawca cyfrowy, właściciel m.in. najpopularniejszego polskiego portalu X oraz jest właścicielem mediów tradycyjnych wydającym drukowane gazety, czasopisma i inne periodyki. Spółka świadczy także usługi marketingowe dzięki posiadanym powierzchniom reklamowym w mediach online i wydawnictwach drukowanych.

Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym siedzibę i miejsce działalności w Polsce.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”) jest operatorem telekomunikacyjnym, dostawcą usług telewizyjnych, internetu stacjonarnego oraz mobilnego dla użytkowników prywatnych, firm oraz instytucji.

Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, posiadający siedzibę i miejsce działalności w Polsce.

W strukturze wewnętrznej Zbywcy funkcjonuje samodzielny departament pod nazwą „Dział Infrastruktury i Inwestycji”, potocznie nazywany departament „O.”. Przy pomocy O., Spółka świadczy profesjonalne usługi kolokacji na rzecz swoich klientów oraz na potrzeby własne Spółki.

Usługa kolokacji, polega na:

*   udostępnieniu klientowi przestrzeni w obiekcie serwerowni, w której znajdują się tzw. szafy rack, w których to klient może instalować własną infrastrukturę teleinformatyczną,
*   ciągłym zapewnianiu odpowiednich warunków (zasilanie, klimatyzacja, bezpieczeństwo) koniecznych do prawidłowej pracy zainstalowanej infrastruktury teleinformatycznej klienta,
*   dodatkowo, w ramach świadczenia usług kolokacji mogą udostępniane być m.in. pomieszczenia biurowe lub pomieszczenia magazynowe służące do obsługi infrastruktury teleinformatycznej klienta.

O. funkcjonuje w ramach Spółki jako część przedsiębiorstwa wyodrębniona pod względem:

*   organizacyjnym: jest to funkcjonalnie wyodrębniona jednostka organizacyjna Spółki, do której przypisane są:
    *   nieruchomość w postaci budynku wybudowanego przez Zbywcę na działkach gruntu razem z ogrodzeniem zewnętrznym, a także innymi budowlami posadowionymi na tych działkach, w tym przyłączeniami wodno-kanalizacyjnymi, teletechnicznymi i konstrukcjami stalowymi, będących własnością O., dedykowana do świadczenia usług kolokacji z zapleczem \[wewnątrz budynku\] posiadającym specjalistyczną infrastrukturę, w tym centrum zarządzania O. wraz z drogą dojazdową do budynku znajdującą się na działce, której Zbywca jest współwłaścicielem (dalej jako „Budynek”, natomiast Budynek wraz z gruntem i budowlami, w tym budowlą drogową jako „Nieruchomość”). Budynek oraz budowle zostały oddane do użytkowania w 2009 r i od tego roku użytkowane są przez Zbywcę zarówno dla potrzeb własnych Zbywcy w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i w drodze udostępniania przestrzeni budynku w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług dla klientów Zbywcy. Od tego samego roku, tj. 2009 użytkowana była wybudowana droga dojazdowa do Budynku. Wszystkie powstałe budowle zapewniły jednocześnie prawidłowe funkcjonowanie Budynku przez co pośrednio począwszy od 2009 r. służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była objęta pracami inwestycyjnymi o charakterze ulepszeń bądź modernizacji, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej budynku lub wartości początkowej wzniesionej budowli,
    *   zespół wyspecjalizowanych i doświadczonych pracowników, niezbędnych do świadczenia usług kolokacji,
    *   wszelkie inne zasoby oraz aktywa materialne i niematerialne niezbędne do świadczenia usług kolokacji,
    *   aktywa obrotowe;
*   finansowym: wyniki finansowe osiągane przez O. są ustalane w oparciu o raporty zarządczo-kontrolingowe, prezentujące przychody oraz koszty, jak również O. ma wyodrębnione najistotniejsze aktywa i pasywa przypisane do tego departamentu. Tym samym, ewidencja zdarzeń gospodarczych w Spółce prowadzona jest w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa – system finansowo-księgowy Spółki umożliwia grupowanie i identyfikację zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością O. przy zastosowaniu ewidencji opartej o numerację MPK (tj. miejsca powstawania kosztów) oraz analizę aktualnej sytuacji finansowej, tj. weryfikację bieżącego wyniku O. oraz prezentowanie sytuacji majątkowej tego departamentu. Możliwa jest również analiza wyników historycznych, tj. z poprzednich miesięcy lub lat. Jednocześnie, Zbywca wyjaśnia, że nie posiada odrębnego planu kont dla O., nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla O. oraz nie sporządza odrębnego bilansu czy też pełnego rachunku zysków i strat dla O., a także nie posiada wyodrębnionego konta bankowego. Zbywca nie stosuje systemu alokacji kosztów i zobowiązań pośrednich (np. prawnych, księgowych, administracyjnych) w ramach bieżącego raportowania wyników O., pomimo że takie przyporządkowanie/alokacja na podstawie ustalonej metodologii jest możliwe;
*   funkcjonalnym: O. wyposażone jest w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe, w tym wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia przypisanej do niego działalności (zadań i funkcji); w O. zatrudnieni są pracownicy dysponujący adekwatną do przedmiotu działalności wiedzą i doświadczeniem; do O. są przypisane umowy związane z utrzymaniem i zarządzaniem obiektem O. i świadczeniem usług kolokacji.

Powyższe oznacza, że zdaniem Zbywcy O. może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których wykonywaniu służy.

Mając na uwadze, iż działalność Spółki w obszarze usług kolokacyjnych realizowana przy pomocy O. nie została uznana za jej strategiczny obszar biznesowy, w którym Spółka chciałaby się dalej rozwijać, dlatego Spółka planuje sprzedaż O. Nabywcy.

Zbywca oraz Nabywca zwani są również łącznie jako „Zainteresowani”.

W oparciu o pisemną umowę sprzedaży, Zbywca planuje sprzedać na rzecz Nabywcy O., związany z prowadzeniem działalności polegającej na świadczeniu usług kolokacji, zespół składników materialnych i niematerialnych, jak również dokonać cesji umów z klientami oraz wyrazić zgodę na cesję umów z dostawcami, które nie przejdą na Nabywcę z mocy prawa w wyniku dokonanej sprzedaży, a ponadto w ramach umowy sprzedaży O., pracownicy O. przejdą do Nabywcy, na podstawie art. 23(1) Kodeksu Pracy, (dalej: Transakcja).

Przed datą sprzedaży O., Zbywca wyodrębnił formalno-prawnie pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym O. jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa działającą w ramach struktury Zbywcy. Wyodrębnienie to zostało dokonane w drodze uchwały Zarządu Spółki z dnia 8 listopada 2019 r. w sprawie wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci oddziału – serwerowni pod nazwą O. w strukturze Spółki.

Podjęta uchwała uwzględnia następujące aspekty:

Wyodrębnienie organizacyjne.

Uchwała zawiera oświadczenie o wyodrębnieniu O. oraz wskazanie osoby kierującej tą wyodrębnioną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Do uchwały zostały załączone:

*   lista pracowników przypisanych do O.,
*   struktura organizacyjna,
*   zestawienie materialnych i niematerialnych składników (w tym zobowiązań) związanych z działalnością O..

Ponadto, z uwagi na to, iż do O. został przypisany budynek dedykowany do świadczenia usług kolokacji z zapleczem posiadającym specjalistyczną infrastrukturę, w tym centrum zarządzania O., zarówno na moment wydzielenia O. w strukturze organizacyjnej Spółki, jak i na moment sprzedaży O. do Nabywcy zapewniony zostanie dostęp do powierzchni służącej do wykonywania działalności O. przez jej pracowników, ponieważ działalność O. będzie w dalszym ciągu prowadzona w tym samym miejscu.

Do O. nie zostaną jednak przypisane środki pieniężne, w tym zwłaszcza środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych Spółki.

Wyodrębnienie finansowe.

Uchwała zawiera oświadczenie o wyodrębnieniu finansowym.

Jak wskazano już wcześniej, system księgowy, z którego Spółka korzysta, umożliwia przypisanie do O. odpowiednio przychodów oraz kosztów, a także kwot należności i zobowiązań związanych z prowadzeniem przez nią działalności. Alokacja ta jest dokonywana przy zastosowaniu ewidencji opartej o numerację MPK (tj. miejsca powstawania kosztów) przypisaną odpowiednio m.in. również do O.. Ponadto, prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pozwala na identyfikację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do O. poprzez odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki. W konsekwencji możliwe jest stworzenie uproszczonego bilansu oraz ustalanie wyniku na działalności gospodarczej odrębnie dla O. (jednocześnie informacje przedstawione już wcześniej we wniosku odnośnie wydzielenia O. pod względem finansowym w obecnej strukturze Spółki znajdą zastosowanie również w tym przypadku).

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Uchwała o wyodrębnieniu zawiera opis działalności, jaką prowadzi O., tj. działalność gospodarcza Spółki związana ze świadczeniem usług kolokacyjnych. Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu na podstawie podjętej uchwały, O., dysponując alokowanymi do niej składnikami majątkowymi oraz zasobami ludzkimi stanowi odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swe zadania w zakresie świadczenia usług kolokacyjnych.

Jak wskazano powyżej, w kolejnym etapie dojdzie do zbycia O. na rzecz Nabywcy. W myśl dotychczasowych uzgodnień pomiędzy Sprzedającym a Nabywcą, w ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione następujące składniki majątku przypisane w ramach podjętej uchwały Zarządu do O.:

1.  działki gruntu oraz posadowiony na nich budynek oraz budowle (Nieruchomości), w którym znajduje się O.,
2.  wszelkie dokumenty związane z działalnością lub budową O.,
3.  aktywa trwałe przypisane do O., w tym komputery, szafy serwerowe oraz cała materialna infrastruktura techniczna służąca do prawidłowej pracy serwerowni w tym świadczenia usług kolokacji, zamontowana w budynku, w którym mieści się O.,
4.  niskocenne składniki majątku, w tym wyposażenie biurowe typu biurka, krzesła, stoły, szafki, itp. przypisane do O.,
5.  wartości niematerialne i prawne przypisane do O., w tym oprogramowanie komputerowe służące do obsługi O.,
6.  aktywa obrotowe znajdujące się na stanie magazynowym (części zamienne),
7.  długoterminowe umowy o świadczenie usług kolokacji, które Spółka zawarła z klientami i umowy z dostawcami;
8.  zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przez O. powstałe do dnia sprzedaży O. wynikające z umów z dostawcami, o których mowa w pkt 7) powyżej,
9.  zobowiązania pracownicze związane z działalnością prowadzoną przez O. powstałe do dnia sprzedaży O.,
10.  prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych z pracownikami Spółki zatrudnionymi w ramach O. na podstawie umów o pracę (w związku ze sprzedażą zorganizowanej części majątku Spółki i przeniesieniem go do majątku Nabywcy, Nabywca w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy stanie się również nowym pracodawcą dla pracowników Spółki, których zadania i obowiązki są funkcjonalnie związane z wydzielaną częścią majątku).

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione inne składniki lub prawa i obowiązki z umów zawartych przez Zbywcę, w tym należności i zobowiązania (za wyjątkiem zobowiązań wobec pracowników i zobowiązań wynikających z umów z dostawcami związanych z działalnością prowadzoną przez O. powstałych do dnia sprzedaży O.), istniejące na moment Transakcji, które w ocenie Zbywcy i Nabywcy nie będą konieczne dla prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług kolokacji. Lista składników majątkowych i niemajątkowych oraz lista pracowników wymienionych w uchwale Zarządu o wyodrębnieniu O. jako oddziału w strukturze Spółki zostanie zaktualizowana na moment zawarcia umowy sprzedaży O. w oparciu o ustalenia podjęte z Nabywcą.

Jednocześnie, w związku z przeniesieniem zobowiązań wynikających z umów z dostawcami przypisanymi do O., w związku z Transakcją planowane jest uzyskanie zgody od każdego kontrahenta na przejęcie wszystkich zobowiązań wynikających z przedmiotowej umowy.

Po nabyciu przedmiotu Transakcji, Nabywca zamierza kontynuować prowadzoną przez Zbywcę działalność gospodarczą, obejmującą świadczenie usług kolokacji, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani (tj. Zbywca i Nabywca) nie wykluczają, że opisane zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku będzie miało miejsce przed doręczeniem Spółce przedmiotowej interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy zbycie O., wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy, jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie pozytywna, tj. sprzedaż O., wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy taka sprzedaż będzie stanowiła czynność wyłączoną spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku gdy sprzedaż O., będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to taka sprzedaż będzie stanowiła czynność wyłączoną spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do dyspozycji art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, sprzedaż O. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na to, że dochodzi do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rezultacie niespełniona będzie przesłanka wyłączająca opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych, obejmująca czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są one opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, transakcja sprzedaży O. będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Nabywcy, będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a stawka podatku wynosić będzie odpowiednio 2% (w przypadku sprzedawanych nieruchomości oraz rzeczy ruchomych) oraz 1% (w przypadku praw majątkowych).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 30 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012. 661.2019.2.JO.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania planuje nabyć od Zainteresowanego będącego stroną postępowania zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci departamentu O.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży departamentu O. podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przedstawiona we wniosku umowa sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych (Transakcja) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 30 stycznia 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.661.2019.2.JO. Z interpretacji tej wynika, że skoro departament O. będzie wydzielony organizacyjnie, finansowo, funkcjonalnie z całości przedsiębiorstwa Spółki i będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej, to będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji zbycie przedmiotu transakcji przez Spółkę na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

Tym samym z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – planowana sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży, w myśl ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy – wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jeżeli jednak podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, to – stosownie do art. 6 ust. 3 ww. ustawy – organ wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik (art. 6 ust. 4 cyt. ustawy).

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki – od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych (art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy – podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a. W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu, notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Jako że przepisy dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145, ze zm.).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego – czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W świetle wyżej przywołanej definicji przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast zorganizowana część przedsiębiorstwa to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników niematerialnych i materialnych, mogących stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.

W myśl art. 535 § 1 ww. Kodeksu – przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Stosownie do art. 555 cyt. Kodeksu – przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych.

Przedmiotami sprzedaży w ujęciu Kodeksu cywilnego mogą być zatem, oprócz rzeczy również prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

W świetle powyższego, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega umowa sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na zasadach ogólnych przewidzianych dla umowy sprzedaży, a jej przedmiot stanowi zorganizowana część przedsiębiorstwa jako całość. Tak jak w przypadku każdej innej umowy sprzedaży, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na kupującym, a podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Przy czym, jeżeli w umowie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa strony wyodrębnią wartość rzeczy i praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki (1% i 2%), podatek winien być uiszczony według właściwych stawek. Jeżeli jednak przy dokonaniu czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpi przeniesienie własności, nie zostaną wyodrębnione wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki, to na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatek winien być uiszczony według stawki najwyższej (2%) od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych. Opodatkowanie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa stawką 2% ma bowiem zastosowanie w przypadku, gdy cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, odpowiadająca jej wartości rynkowej, ustalona jest przez strony czynności cywilnoprawnej w jednej kwocie, bez wyodrębniania wartości jej poszczególnych elementów.

Podsumowując, omawiana transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (departamentu O.) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według zasad wyżej wskazanych. Na Kupującym będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.