Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461.ITPB3.4510.698.2016.2.MJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-02-24
Teza: Czy w dniu wpływu na rachunek bankowy Beneficjenta (Stowarzyszenia) kwota dofinansowania (dotacji) powinna była stanowić po stronie Stowarzyszenia przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 30 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w dniu wpływu na rachunek bankowy Beneficjenta (Stowarzyszenia) kwota dofinansowania (dotacji) powinna była stanowić po stronie Stowarzyszenia przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, (pytanie nr 1 wniosku) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej prawidłowości ustalenia przychodu z tytułu otrzymanego dofinansowania.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie zostało powołane w dniu 27 kwietnia 1995 r. przez 30 osób fizycznych. Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia, do celów jego działania wpisano w szczególności: wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości na terenie kraju i zagranicy; działania na rzecz adaptacji małych i średnich przedsiębiorstw do warunków wolnorynkowych; pomoc rozpoczynającym samodzielną działalność gospodarczą w jej uruchomieniu oraz stworzenie systemu finansowego dla małych i średnich przedsiębiorstw. Stowarzyszenie (zgodnie z art. 1 pkt 6 statutu) jest uprawnione min. do powoływania funduszy pożyczkowych. W dniu 8 grudnia 2009 r. Stowarzyszenie zawarło z Województwem reprezentowanym przez A. S.A. umowę o dofinansowanie realizacji Projektu p.n. "W." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Osi Priorytetowej 1 Rozwój i innowacje w MŚP, Działanie 1.4. Systemowe wspieranie przedsiębiorczości. Projekty w tym działaniu ukierunkowane na kompleksowe działania w skali regionalnej poprawiające jakość, zakres i dostępność usług informacyjnych, doradczych i finansowych świadczonych dla przedsiębiorców przez instytucje otoczenia biznesu (IOB). Bezpośrednim celem Działania było wzmocnienie potencjału podmiotów działających w regionalnym systemie wspierania przedsiębiorczości poprzez wsparcie umożliwiające im poprawę oferty świadczonych przez nie usług pod względem jakości, (w tym lepszego ukierunkowania na specyficzne potrzeby MSP), a także zakresu i dostępności tych usług. Realizowane w ramach działania projekty miały dostarczać wysokiej jakości usługi informacyjne i doradcze w pełni odpowiadające potrzebom przedsiębiorców i uświadamiające im jednocześnie, jakiego typu wiedza i umiejętności będą od nich wymagane dla osiągnięcia sukcesu w zmieniających się warunkach gospodarczych. W przypadku usług finansowych, w związku z uzyskanym wsparciem, istotne było wzmocnienie potencjału instytucjonalnego beneficjenta oraz spowodowanie istotnej ilościowej i/lub jakościowej zmiany w stosunku do prowadzonej przez niego dotychczas działalności. Zmiana ta polegała m.in. na istotnym poszerzeniu obsługiwanego rynku MŚP, wprowadzeniu nowych produktów finansowych lub podniesieniu poziomu specjalizacji w dostarczaniu usług na rzecz MŚP znajdujących się w szczególności w luce rynkowej z punktu widzenia możliwości pozyskiwania finansowania dłużnego z sektora bankowego. W szczególności, istotnym warunkiem uzyskania wsparcia było zwiększenie dostępności do podstawowych produktów finansowych (pożyczek i poręczeń) zwłaszcza dla przedsiębiorstw spoza XX i tych, które mają trudności w dostępie do tego typu usług, a więc nie są w stanie uzyskać zewnętrznego finansowania dalszego rozwoju swojej działalności z komercyjnych źródeł. Działania te miały przyczynić się do zwiększenia potencjału IOB i wzmocnienia współpracy między nimi, dzięki czemu regionalny system usług świadczonych przez IOB stał się powszechnie rozpoznawalny, zrozumiały i dostępny dla przedsiębiorców. System ten funkcjonował w oparciu o zasadę one-stop-shops, zapewniając świadczenie wyspecjalizowanych usług, tworzących zróżnicowaną, odzwierciedlającą rzeczywisty popyt i atrakcyjną ofertę dla MŚP w zmieniających się warunkach gospodarczych.

Stowarzyszenie podpisało aneksy do w/w umowy: Aneks nr 1 z dnia 13 stycznia 2010 r., Aneks nr 2 z dnia 7 kwietnia 2010 r., Aneks nr 3 z dnia 22 grudnia 2011 r., Aneks nr 4 z dnia 7 listopada 2012 r., Aneks nr 5 z dnia 30 grudnia 2013 r., Aneks nr 6 z dnia 10 kwietnia 2015 r., Aneks nr 7 z dnia 18 stycznia 2016 r., Aneks nr 8 z dnia 29 czerwca 2016 r. Okres realizacji Projektu został określony w umowie w następujący sposób: rozpoczęcie realizacji Projektu dnia 8 grudnia 2009 r., zakończenie realizacji Projektu dnia 31 grudnia 2013 r. Po zakończeniu finansowej realizacji projektu fundusz jako beneficjent był zobowiązany do zachowania trwałości projektu do dnia 31 grudnia 2015 r. Od dnia 1 stycznia 2016 r. Stowarzyszenie nie udziela już pożyczek w ramach tego projektu. W chwili obecnej trwają spłaty zaciągniętych pożyczek. Podpisana umowa określa szczegółowe zasady i warunki na jakich dokonane było przekazanie i wykorzystanie środków z Funduszu w formie bezpośredniego wkładu finansowego oraz wykorzystania i rozliczenia środków publicznych pochodzących z Unii Europejskiej (dotacji), przekazanych na podniesienie kapitału funduszy pożyczkowych działających w Stowarzyszeniu. Celem działania Funduszu Pożyczkowego "X" było udzielanie pożyczek, które dedykowano przedsiębiorcom z terenu województwa, osobom bezrobotnym oraz innym osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej (star-upów - w momencie udzielenia pożyczki ta działalność musiała być zarejestrowana). Pożyczki mogły być przeznaczone na: rozwój i inwestycje; cele obrotowe wnioskodawców (na początkowym etapie prowadzenia działalności); finansowanie innowacji, badań i rozwoju (maksymalnie na okres do 60 miesięcy); maksymalna kwota pożyczki - 200.000,00 zł. Stowarzyszenie określiło grupę docelową w biznes planie, będącym załącznikiem do wniosku o dofinansowanie - wniosek w takiej formie został zatwierdzony przez A. i był podstawą do zawarcia umowy o dofinansowanie FP "X". Zgodnie z umową, fundusz zobowiązany był i jest nadal do przechowywania otrzymanego dofinansowania na specjalnie wyodrębnionym rachunku bankowym. Wolne środki na wyodrębnionym rachunku mogły być lokowane na lokatach bankowych lub inwestowane w instrumenty finansowe, np. w papiery wartościowe emitowane przez Skarb Państwa. Wszelkie przychody wygenerowane dzięki środkom dotacji w szczególności przychody z tytułu inwestowania salda niewypłaconych środków dotacji oraz przychody z tytułu pożyczek udzielonych Pożyczkobiorcom były przeznaczone wyłącznie na wsparcie MŚP zgodnie z Umową. Przychody osiągane dzięki tej inwestycji powiększały pierwotny kapitał dofinansowania. Do przychodów osiągniętych dzięki gospodarowaniu środkami dofinansowania zaliczały się również prowizje pobierane od Pożyczkobiorców przez fundusz od udzielonych pożyczek, oprocentowanie od udzielonych pożyczek oraz odsetki ustawowe od nieterminowych spłat pożyczek w ramach realizacji projektu. Fundusz w trakcie realizacji umowy ograniczył się do inwestowania otrzymanego dofinansowania i wolnych środków w lokaty terminowe, z tytułu których osiągał przychody w formie odsetek bankowych. Oprócz tego osiągał przychody z tytułu prowizji, oprocentowania i odsetek ustawowych od udzielonych pożyczek w ramach realizacji projektu. W trakcie realizacji projektu fundusz ponosił zwiększone koszty zarządzania i administrowania funduszem pożyczkowym. Koszty te stanowiły i stanowią nadal tzw. koszty kwalifikowane, które do określonego w umowie limitu podlegają refundacji. Stowarzyszenie w III kwartale 2016 r. rozliczyło się z A. S.A. w \`(...)\` z otrzymanego dofinansowania za okres 2009 - I półrocze 2016 roku. Następne okresy rozliczeniowe to okresy kwartalne do całkowitego rozliczenia się z otrzymanych środków plus uzyskane z tego tytułu przychody, pomniejszone o koszty kwalifikowane oraz potrącony podatek dochodowy od uzyskanych przychodów.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zawartą Umową, "wkładem finansowym jest wkład, o którym mowa w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. (Dz. Urz. UE L2006.210.25 ze zm.), tj. wkład na wsparcie "instrumentów inżynierii finansowej dla przedsiębiorstw, przede wszystkim małych i średnich przedsiębiorstw, takich jak m.in. fundusze pożyczkowe, a więc także fundusz Beneficjenta, pochodzący ze środków finansowych funduszy strukturalnych UE, które to fundusze przeznaczają na sfinansowanie wydatków ponoszonych przez ww. "instrument" w celu realizacji "operacji" (art. 2 pkt 3 ww. Rozporządzenia). W wykonaniu dyspozycji art. 44 ww. Rozporządzenia, wkład ten przekazywany był Beneficjentowi w ramach RPO WP 2007-2013. Na podstawie art. 20 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712) Rada Ministrów podjęła uchwałę Nr 87 z dnia 10 czerwca 2009 r. w sprawie zakresu i warunków dofinansowania Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013. Zgodnie z tą uchwałą na realizację min. Osi Priorytetowej I PRO WP przeznaczono środki z budżetu państwa pochodzące z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) - (par. 1 ust. 1 uchwały, przy czym w odniesieniu do realizacji "instrumentów inżynierii finansowej" przeznaczono dodatkowo w odpowiedniej części inne, niepochodzące z EFRR środki z budżetu państwa (par. 2 ust. 1 uchwały).

Par. 5 ust. 3 Umowy zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem a Województwem reprezentowanym przez A. S.A. określa całkowitą wartość Projektu, w podziale na środki z EFRR oraz środki własne (wkład własny) Beneficjenta. Par. 5 ust. 3 pkt a) określa, iż "środki z EFRR (…) co stanowi 75,0% wydatków kwalifikowanych", natomiast par. 5 ust. 3 pkt b) określa, iż "środki własne (wkład własny) Beneficjenta w kwocie nie mniejszej niż (…)". Źródłem finansowania zatem były środki EFRR (75,0%) oraz tzw. wkład krajowy, czyli środki własne Beneficjenta (Stowarzyszenia).

Zdaniem Stowarzyszenia uzyskane przez nas środki z EFRR (75,00%) na realizację przedmiotowego Projektu, które Stowarzyszenie otrzymało na dofinansowanie funduszu pożyczkowego stanowiły - co do zasady - przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. w dacie ich otrzymania. Powyższy przychód był wolny od podatku dochodowego od osób prawnych w części dotyczącej środków europejskich ("płatności") - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.p.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone nr 1 wniosku):

Czy w dniu wpływu na rachunek bankowy Beneficjenta (Stowarzyszenia) kwota dofinansowania (dotacji) powinna była stanowić po stronie Stowarzyszenia przychód podatkowy na gruncie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 21, poz. 86 ze zm.) powoływana dalej jako "u.p.d.o.p."?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 wniosku, w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Zdaniem Stowarzyszenia uzyskane przez nas środki na realizację przedmiotowego Projektu, które Stowarzyszenie otrzymało na dofinansowanie funduszu pożyczkowego stanowiły - co do zasady - przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. w dacie ich otrzymania. Powyższy przychód był wolny od podatku dochodowego od osób prawnych w części dotyczącej środków europejskich ("płatności") - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie.

Na podstawie art. 12 ust. 1 omawianej ustawy można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodzącą do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie zawarło z Województwem reprezentowanym przez A. S.A. umowę o dofinansowanie realizacji Projektu p.n. "W." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Osi Priorytetowej 1 Rozwój i innowacje w MŚP, Działanie 1.4. Systemowe wspieranie przedsiębiorczości. Podpisana umowa określa szczegółowe zasady i warunki na jakich dokonane było przekazanie i wykorzystanie środków z Funduszu w formie bezpośredniego wkładu finansowego oraz wykorzystania i rozliczenia środków publicznych pochodzących z Unii Europejskiej (dotacji), przekazanych na podniesienie kapitału funduszy pożyczkowych działających w Stowarzyszeniu. Zgodnie z zawartą Umową, "wkładem finansowym jest wkład, o którym mowa w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. (Dz. Urz. UE L2006.210.25 ze zm.), tj. wkład na wsparcie "instrumentów inżynierii finansowej dla przedsiębiorstw, przede wszystkim małych i średnich przedsiębiorstw, takich jak m.in. fundusze pożyczkowe, a więc także fundusz Beneficjenta, pochodzący ze środków finansowych funduszy strukturalnych UE, które to fundusze przeznaczają na sfinansowanie wydatków ponoszonych przez ww. "instrument" w celu realizacji "operacji" (art. 2 pkt 3 ww. Rozporządzenia).

Rozważając charakter otrzymanych przez Wnioskodawcę środków, należy odnieść się do regulacji ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.), która z dniem 1 stycznia 2010 r. wprowadziła szereg zmian w zakresie przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o „środkach europejskich” - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

W tym miejscu wskazać należy, że funduszami strukturalnymi są fundusze tworzone w budżecie Wspólnoty Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury). Są one wskazane w rozporządzeniu Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającym przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającym rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., s. 25 ze zm.).

Odnosząc się do konsekwencji podatkowych otrzymanego dofinansowania wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn zm., dalej: „updop”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

W związku z powyższym, otrzymana kwota dofinansowania stanowi przychód podatkowy Spółki w dacie jej otrzymania (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop). Przychód ten jednak korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.

Do zwolnienia otrzymanej przez Spółkę kwoty dofinansowania zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 53 updop, w myśl których wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Tym samym stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.