Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.596.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektu B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 29 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) należy do Grupy Kapitałowej (...) -
    jednej z (...). Przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest
    działalność (...) (PKD (...)) wyszczególniona w Dziale (...) załącznika zatytułowanego „(...)” do
    Ustawy (...).
    W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. realizacją prac
    badawczo-rozwojowych, ukierunkowanych na rozwój innowacyjnych technologii i
    rozwiązań wykorzystywanych w branży (...) (dalej: „Działalność B+R”).
    W jej ramach Spółka realizowała oraz będzie realizować projekty o charakterze badawczo-
    rozwojowym (dalej: „Projekty B+R”) obejmujące tworzenie nowych oraz istotnie
    ulepszonych istniejących produktów, procesów i technologii. Celem tych działań jest
    zwiększenie poziomu innowacyjności i konkurencyjności, a także usprawnienie
    wewnętrznych narzędzi i procesów wykorzystywanych przez pracowników Spółki.
    Przykładowo, Spółka opracowała innowacyjny system (...), który znacząco poprawił
    efektywność procesu oceny (...).
    W ramach Działalności B+R Spółka ponosi różnego rodzaju koszty, w tym wydatki, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. W szczególności, w celu realizacji Działalności
    B+R Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych specjalistów, w tym zespół (...), na
    podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (dalej: „Specjaliści B+R”).
    W związku z tym Spółka ponosi na rzecz poszczególnych Specjalistów B+R koszty:
    - należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz koszty
      sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń (w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu), obejmujące składki z tytułu powyższych
      należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na
      ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na
      ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu
      Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, a także
    - należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

    (dalej łącznie: „Koszty B+R”).
    Projekty B+R są realizowane zgodnie ze zorganizowanym harmonogramem, precyzującym
    skład zespołu (w tym (...) projektu). (...) projektu odpowiada za weryfikację charakteru prac,
    dokumentację i komunikację z innymi działami Spółki, zapewniając prawidłową ewidencję
    Działalności B+R. Harmonogram wyznacza etapy realizacji projektu jako kamienie milowe,
    nadając pracom metodyczny charakter.
    (...) projektu we współpracy ze Specjalistami B+R weryfikuje możliwość wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy oraz opracowania nowych, takich jak dotychczas nieistniejące
    koncepcje modeli ryzyka, (...), narzędzi lub kodów źródłowych, które umożliwią stworzenie
    nowego produktu lub procesu. W przypadku braku odpowiednich zasobów z
    wcześniejszych inicjatyw, zespół ekspertów Spółki opracowuje wstępne hipotezy
    stanowiące podstawę nowego, niestosowanego dotąd rozwiązania.
    Informacje w zakresie prac projektowych tj. harmonogram prac oraz skład zespołu
    projektowego, są przekazywane wyznaczonym działom odpowiedzialnym za szczegółową
    ewidencję pracowników.
    Odnośnie do powyższego, Spółka realizuje różne inicjatywy, w tym Projekty B+R
    realizowane przy zaangażowaniu zespołu (...), który zajmuje się:
    1. Budową modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień.
    Budowa modeli ryzyka opiera się na gruntownej analizie danych historycznych oraz
    wykorzystaniu fachowej wiedzy, w celu oszacowania prawdopodobieństwa wystąpienia
    zdarzenia ryzykownego i jego potencjalnej skali. Największymi wyzwaniami w tym procesie
    są pozyskanie odpowiednich danych oraz implementacja modelu i jego założeń w
    procesie podejmowania danej decyzji.
    Dodatkowo, budowane są również niestandardowe modele sytuacji, które realizują
    wyjątkowe scenariusze, które pomagają określić poziom akceptowalnego ryzyka i
    budować odporność na różne zagrożenia. Symulacje ułatwiają podejmowanie decyzji,
    redukując złożoność problemu i minimalizując zaskoczenia, poprzez uproszczenie
    złożonych problemów do łatwiejszych do zarządzania form.
    Budowa modelu konwersji odnosi się zaś do określenia prawdopodobieństwa konwersji
    oferty (...). Przeznaczeniem modelu konwersji jest optymalizacja procesu sprzedaży
    produktów (...) poprzez wyselekcjonowanie czynników, które mogą mieć wpływ na
    podjęcie decyzji przez klienta i ich odpowiednia implementacja do generowanych ofert.
    Przykładem wskazanych czynników są informacje dotyczące wcześniejszych zakupów
    klienta lub dane demograficzne klienta.
    Budowa modeli odnowień koncentruje się na przewidywaniu prawdopodobieństwa, że (...)
    odnowi (...) po jej upływie. Model uwzględnia w szczególności analizę danych
    historycznych w zakresie czynników wpływających na decyzję klientów.
    W ramach wykonywanej pracy, zespół (...) wykorzystuje narzędzia (...) oraz (...), w
    zależności od realizowanego zadania. Narzędzie (...) to język programowania ogólnego
    przeznaczenia, który jest interpretowany i zorientowany obiektowo. W wyniku jego
    wykorzystania pracownicy tworzą kod źródłowy oprogramowania, który stanowi element
    Działalności B+R. Narzędzie (...) to oprogramowanie w formie usługi (...), które umożliwia
    zarządzanie wycenami produktów. Proces tworzenia modeli charakteryzuje się
    nowatorskim podejściem do analizy danych (...) wykorzystującym dotychczas
    zgromadzone zasoby wiedzy eksperckiej Spółki, co pozwala na generowanie bardziej
    precyzyjnych i efektywnych prognoz ryzyka.
    2. Budową modeli (...).
    Budowa modelu (...) polega na tworzeniu własnego systemu (...) w celu (...) dla każdego
    ryzyka w danym rodzaju (...). Tworzenie systemu (...) bazuje głównie na (...) oraz przebiegu
    (...) bądź (...) w danym (...).

    3. (...).
    (...) polega na ustaleniu adekwatnego poziomu (...) za ryzyko, z uwzględnieniem czynników
    charakteryzujących to ryzyko, przykładowo dla (...) mogą nimi być m.in. (...). Kolejnym
    etapem budowy (...) jest uwzględnienie kosztu związanego z zawarciem (...) oraz jej
    obsługą, który powinien zostać uwzględniony w wycenie (...).
    Podczas realizacji zadań w tym zakresie, zespół (...) wykonuje gruntowną analizę
    dostępnych danych, zarówno z wewnętrznych jak i z zewnętrznych źródeł oraz dokonuje
    przeglądu stosowanych metod i modeli. Celem projektów w tym zakresie jest stworzenie
    niepowtarzalnego modelu (...), który jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb danego
    produktu (...). Gdy zespół przygotuje odpowiedni model (...), to następnie opracowuje jego
    dokumentację oraz przeprowadza testy wdrożeniowe.
    W ramach wykonywanej pracy, zespół (...) wykorzystuje narzędzia, m.in. (...).
    Narzędzie (...) to interpretowany język programowania oraz środowisko do obliczeń
    statystycznych i wizualizacji wyników.
    (...) to język programowania wykorzystywany w aplikacjach pakietu Microsoft.
    Oprogramowanie służy w szczególności do automatyzacji czynności.
    (...) to język programowania, który służy do zarządzania, przetwarzania i modyfikowania
    baz danych.
    Rezultatem prac w ramach opisywanego zadania jest powstanie kodu źródłowego
    oprogramowania oraz modelu (...) w programie (...), które są wykorzystywane w dalszej
    działalności Spółki, w tym w procesie kalkulacji (...).
    4. Tworzeniem narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.
    Podczas wykonywania prac, zespół (...) opracowuje nowe i oryginalne narzędzia, które
    wspierają pracę Spółki. Tworzone narzędzia realizują konkretne cele i są powtarzalnie
    użytkowane.
    Przykładem wcześniej opracowanych narzędzi są, m.in.:
      - narzędzie do cyklicznego monitorowania rentowności produktów;
      - różnego rodzaju kalkulatory branżowe.
    Opracowywanie dedykowanych narzędzi, wymaga od Specjalistów B+R wykorzystania
    specjalistycznych języków programowania takich jak (...). Natomiast rezultatem prac jest
    powstanie nowego oryginalnego narzędzia, w tym kodu źródłowego.
    5. Modyfikacjami istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego.
    Liczne zmiany w produkcie wynikające zarówno z decyzji biznesowych Spółki jak i zmiany
    w prawie wymagają ciągłego dostosowywania opracowanych wcześniej produktów oraz
    narzędzi.
    Zespół (...) odpowiada za modyfikację istniejących modeli oraz narzędzi, wskutek czego
    ingeruje w opracowane rozwiązania. Modyfikacje obejmują ingerencję w kod źródłowy (...)
    produktów i prowadzą do istotnej zmiany (...), w tym do jej znaczącego ulepszenia lub do
    udoskonalenia procesu, do którego jest wykorzystywany. W zależności od projektu, może
    wystąpić sytuacja, w której zakres wprowadzanych zmian prowadzi do powstania
    całkowicie nowego modelu lub narzędzia.
    6. Usprawnieniami modeli, narzędzi i kodu źródłowego.
    Mając na uwadze dynamikę (...), zespół (...) na bieżąco monitoruje i usprawnia modele,
    narzędzia i kod źródłowego oprogramowania oraz (...).
    Jeżeli wykonane usprawnienia modeli, narzędzi lub kodu źródłowego zostały zrealizowane,
    to Spółka przygotowuje odpowiednią dokumentację wprowadzonych zmian.

    7. Monitoringiem produktów.
    Zespół (...) wykonuje cykliczny monitoring z wykorzystaniem wcześniej opracowanych
    narzędzi, który potwierdza wybrane zagadnienie, m.in. rentowność produktu. Rezultatem
    prac są (...) lub prezentacje, które dokumentują weryfikowane zagadnienie.
    8. Analizami ad hoc.
    Analizy ad-hoc obejmują przeprowadzanie analiz na żądanie w ustalonym obszarze
    działalności. Zależnie od realizowanego zadania, analiza może prowadzić do identyfikacji
    obszarów, które wymagają opracowania dodatkowego narzędzia. Zatem efektem działań
    w ramach zadania, może być eskalacja procesu do fazy opisanej w ramach tworzenia
    narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.
    9. Obsługą (...).
    Obsługa (...) („(...)”) polega na wykonywaniu bieżących czynności, często cyklicznych, z
    wykorzystaniem wcześniej opracowanych narzędzi.
    10. Pracami nad dokumentami: Ogólne warunki (...) (dalej: „(...)”), umowy z
    reasekuratorami, dostawcami.
    Praca nad dokumentami ((...), umowy z reasekuratorami, dostawcami) polega na
    współpracy z innymi działami Spółki przy tworzeniu, modyfikowaniu, korygowaniu,
    uzgadnianiu oraz zatwierdzaniu niezbędnej dokumentacji produktowej oraz
    reasekuracyjnej. Wynikiem prac jest powstanie adekwatnej dokumentacji lub umowy.
    Specjaliści B+R niebędący (...), współpracują z zespołem (...) w ramach prac badawczo-
    rozwojowych, obejmujących zadania wskazane w pkt 1, 2, 3, 4, 5 oraz częściowo w pkt 6, 7
    i 8 (w zależności od stopnia skomplikowania danego zagadnienia), które ze względu na
    swój charakter wymagają prac koncepcyjnych wykorzystujących fachową wiedzę
    zatrudnianych Specjalistów B+R.
    Realizacja Działalności B+R w ramach Projektów B+R wymaga od Spółki podejmowania
    następujących czynności (Wnioskodawca prowadzi ewidencję zaangażowania
    pracowników w poszczególne projekty w ujęciu miesięcznym):
    1. opracowanie koncepcji rozwiązania (w tym projektu wstępnego wykonania nowego
      modelu ryzyka, projektu rozwiązań technologicznych związanych z narzędziami);
    2. wykonanie analiz dla potrzeb stworzenia roboczej wersji opracowanego rozwiązania;
    3. przeprowadzenie (...);
    4. wykonanie dokumentacji metodycznej oraz technologicznej;
    5. modyfikacja istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego, w części w jakiej
      wymaga od Specjalistów B+R istotnej ingerencji w dotychczas istniejące rozwiązania;
    6. przegląd modeli, narzędzi i kodu źródłowego, w części w jakiej wymagają od
      Specjalistów B+R wykonywania testów dla określenia prawidłowości działania
      istniejących rozwiązań;
    7. monitoring produktów, w części w jakiej potwierdzenie badanego zagadnienia
      wymaga zastosowania fachowej wiedzy Specjalistów B+R;
    8. analizy ad hoc, w części w jakiej dotyczą zagadnień z obszaru, który nie był
      przedmiotem wcześniejszych badań Spółki;
    (dalej: „Czynności B+R”).
    Powyższe Czynności B+R wskazują na prowadzenie Działalności B+R w sposób
    systematyczny, twórczy oraz ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki.
    Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R mają na celu opracowanie nowych lub
    istotnie zmodyfikowanych modeli bądź wprowadzenie znaczących modyfikacji w
    wykorzystywanej przez Spółkę technologii. Prowadzona Działalność B+R wpływa na

    powstawanie nowej wiedzy z zakresu tworzenia kodu źródłowego, analizy danych oraz
    nowatorskich technologii i rozwiązań do produktów (...). Projekty B+R nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian w opracowywanych produktach.
    Zespół (...) monitoruje, weryfikuje i ulepsza rozwiązania opracowane w ramach Projektów
    B+R, dostosowując je do potrzeb Spółki. Wnioskodawca dokumentuje przebieg projektów
    oraz działa zgodnie z ustalonym wcześniej harmonogramem. W ramach Działalności B+R
    Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki, w tym wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa
    w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    Końcowo Spółka wskazuje, iż:
    - prowadzona przez Spółkę Działalność B+R nie stanowiła, nie stanowi i nie będzie
      stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
    - w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka
      wyodrębniła i/lub wyodrębni w przyszłości koszty Działalności B+R,
    - w przypadku gdyby Spółka uzyskiwała przychody z zysków kapitałowych, w rozumieniu
      art. 7b ustawy o CIT i w latach następnych będzie uzyskiwać takie przychody, to
      odliczeń z tytułu ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w
      danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,
    - Spółka nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, o której mowa w
      ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji,
    - Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
      ust. 5 i 5a ustawy o CIT,
    - Spółka nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie jest
      jednostką naukową,
    - Koszty kwalifikowane stanowią lub będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki w
      roku uwzględniania ich w odliczeniu z tytułu ulgi B+R.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
      Jak wskazano w stanie faktycznym, Czynności B+R opisane w ramach punktów 1, 2, 3,
      4, 5 oraz częściowo w punktach 6, 7 i 8 wskazują na prowadzenie Działalności B+R w
      sposób systematyczny, twórczy oraz ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy X
      (dalej: „Spółka”).
      Zgodnie z oceną Spółki, wymienione Czynności B+R mają charakter twórczy,
      przejawiający się w opracowywaniu nowych koncepcji i rozwiązań w branży (...).
      Wskazane prace umożliwiają Spółce tworzenie nowych, znacząco ulepszonych
      produktów, które dotychczas nie były przez nią oferowane. Ponadto, w ramach
      prowadzonej działalności Spółka rozwija produkty wprowadzając nowe
      funkcjonalności, w taki sposób te produkty znacznie różnią się od rozwiązań
      dotychczas funkcjonujących w Spółce.
    Poniżej Spółka przedstawia wyjaśnienia dotyczące przyjętej oceny kryterium twórczości w
    odniesieniu do Czynności B+R opisywanych w stanie faktycznym:
        1. Budowa modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień.

          Jak wskazano w stanie faktycznym, budowa modeli opiera się na analizie
          danych historycznych oraz wykorzystywaniu fachowej wiedzy Specjalistów B+R.
          Twórczy charakter tych zadań polega na zwiększaniu zasobów wiedzy, a
          następnie wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy w celu opracowywania hipotez
          w zakresie:
            - estymacji prawdopodobieństwa wystąpienia (...) oraz ich skali,
            - czynników wpływających na decyzję klienta o konwersji (...),
            - przewidywania prawdopodobieństwa (...) po jej wygaśnięciu.
          Wskazane hipotezy stanowią fundament dla opracowywania koncepcji
          produktów (...) i jednocześnie podstawę do ich dalszego rozwijania.
        2. Budowa modeli (...).
          Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi prace polegające na
          budowie własnych modeli (...), co stanowi proces twórczy, ukierunkowany na
          powiększanie zasobów wiedzy w zakresie metod ustalania adekwatnego
          poziomu (...) dla ryzyk w danym (...).
        3. (...).
          Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi prace polegające na
          opracowywaniu oryginalnych (...), co stanowi proces twórczy, ukierunkowany
          na powiększanie zasobów wiedzy w zakresie prawidłowej identyfikacji
          składników wpływających na powstanie (...).
        4. Tworzenie narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.
          Prace twórcze w zakresie niniejszego zadania polegają na opracowywaniu
          oryginalnych narzędzi niezbędnych do realizacji innych zadań w zespole (...).
          Wskazane czynności mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do
          zwiększania zasobów wiedzy Spółki w zakresie praktycznego wykorzystania i
          rozwoju technologii takich jak (...), poprzez tworzenie rozwiązań
          dostosowanych do specyficznych potrzeb projektowych, a nie jedynie
          adaptację dostępnych narzędzi.
        5. Modyfikacja istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego.
          Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi liczne modyfikacje modeli,
          narzędzi oraz kodu źródłowego, wynikające z potrzeb biznesowych oraz zmian
          w przepisach prawa.
          Zidentyfikowana potrzeba modyfikacji danego produktu w ramach niniejszego
          zadania prowadzi - w zależności od jego charakteru - do tworzenia nowej
          wiedzy w zakresie modeli i/lub technologii, w tym poprzez opracowywanie
          oryginalnych narzędzi niezbędnych do realizacji innych zadań w zespole (...).
          Wskazane czynności mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do
          zwiększania zasobów wiedzy Spółki w zakresie praktycznego wykorzystania i
          rozwoju technologii takich jak (...) oraz (...), poprzez tworzenie rozwiązań
          dostosowanych do specyficznych potrzeb projektowych, a nie jedynie
          adaptację dostępnych narzędzi.
        6. Usprawnienia modeli, narzędzi i kodu źródłowego.
          Jak wskazano w stanie faktycznym, w zależności od zakresu prac, Specjaliści
          B+R, w wyniku usprawniania danego produktu, mogą istotnie ingerować w jego
          charakter oraz funkcjonalności, co w konsekwencji może prowadzić do
          znaczącej zmiany produktu.
          Czynności, które stanowią ingerencję w charakter oraz funkcjonalności
          produktów, są identyfikowane przez Spółkę jako spełniające kryterium

          twórczości, ponieważ w wyniku opracowywania opisanych usprawnień, Spółka
          zwiększa swoją wiedzę z zakresu poszczególnych modeli oraz technologii takich
          jak (...).
        7. Monitoring produktów.
          Jak wskazano w stanie faktycznym, w zależności od zakresu prac, Specjaliści
          B+R, w wyniku monitoringu, mogą podejmować czynności związane z
          opracowywaniem koncepcji zmian niezbędnych do wprowadzenia w
          produktach Spółki.
          Czynności, które stanowią prace koncepcyjne będące podstawą dalszych
          modyfikacji produktów, są identyfikowane przez Spółkę jako spełniające
          kryterium twórczości, ponieważ w wyniku identyfikacji elementów
          podlegających modyfikacji, Spółka nabywa nową wiedzę w zakresie
          prawidłowego funkcjonowania opracowywanych produktów.
        8. Analizy ad-hoc.
          Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w zależności od zakresu prac,
          Specjaliści B+R w wyniku analiz ad-hoc mogą identyfikować nowsze obszary
          biznesowe, które wymagają opracowania nowych narzędzi.
          Efektem tych prac może być eskalacja do czynności realizowanych w ramach
          budowy modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień, tj., zwiększenia zasobów
          wiedzy, które będą stanowić podstawę do prac koncepcyjnych nad nowymi
          produktami Spółki lub istotnym rozwojem dotychczas istniejących produktów.
          Czynności, które prowadzą do opisywanej eskalacji, są identyfikowane przez
          Spółkę jako te spełniające kryterium twórczości.
    2. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia?
      Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, opisywana działalność jest
      realizowana zgodnie ze zorganizowanym harmonogramem, precyzującym skład
      zespołu (w tym (...)). (...) projektu odpowiada za weryfikację charakteru prac,
      dokumentację i komunikację z innymi działami Spółki, zapewniając prawidłową
      ewidencję prac projektowych. Harmonogram wyznacza etapy realizacji projektu jako
      kamienie milowe, nadając pracom metodyczny charakter.
    3. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli/nabędą Państwo nową
      wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?
      Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, prace prowadzone
      przez Spółkę prowadzą do nabywania nowej wiedzy z zakresu tworzenia kodu
      źródłowego, analizy danych oraz nowatorskich technologii i rozwiązań do produktów
      (...).
      W zakresie wspomnianych rozwiązań powiązanych z produktami (...), Spółka
      wskazuje, że w wyniku prowadzonych prac nabywa wiedzę, m.in. z zakresu:
        - wpływu różnych czynników ryzyka na (...);
        - rodzajów i klas modeli matematycznych, które w najlepszym stopniu
          odzwierciedlają dany segment (...), skłonności klienta do zakupu, wznawialności;
        - zależności między cechami (...) a poziomem (...);
        - wyników z grupowania dużej ilości kategorii metodą (...).

      Wskazana powyżej wiedza, przedstawiona na przykładzie konkretnych działań
      realizowanych w ramach Działalności B+R, została wykorzystana przez Spółkę do
      wdrożenia, m.in. (...).
      Dzięki nabytej wiedzy oraz zastosowaniu inżynierii odwrotnej (...), Spółka była w
      stanie opracować uogólniony model cen rynkowych, który w kolejnych etapach
      stanowił podstawę do stworzenia nowej (...) w ramach (...).
      W przyszłości Spółka planuje dalej rozwijać tworzone przez siebie rozwiązania, tym
      samym nieustannie unowocześniając modele (...), co pozwoli Spółce pogłębiać
      zdobywaną wiedzę w zakresie rozwiązań powiązanych z produktami (...).
    4. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do prac będących
      przedmiotem wniosku?
      Spółka w zakresie prac wskazanych w stanie faktycznym wykorzystuje dotychczas
      zgromadzoną wiedzę z zakresu (...), tj.:
        - (...).
      Ponadto, w czynnościach będących przedmiotem opisu stanu faktycznego, Spółka
      wykorzystuje:
        - dopasowywanie rozkładów prawdopodobieństwa do rozkładu częstości zdarzeń
          i średnich (...);
        - modelowanie prawdopodobieństwa wyżej wskazanych prawdopodobieństw
          oraz (...) z wykorzystaniem różnej gamy modeli aktuarialnych, m.in.:
          - (...).
      Dodatkowo, Spółka wskazuje, że na potrzeby prowadzonej działalności będącej
      przedmiotem opisu stanu faktycznego, wdraża odpowiednie polityki (...), stanowiące
      integralną część produktów (...). Wskazane polityki są realizowane na podstawie
      modeli (...), opracowywanych przez Specjalistów B+R na podstawie danych
      dotyczących przebiegu (...) dla poszczególnych segmentów klientów. Odpowiednie
      skonstruowanie modelu (...) wymaga od Spółki wykorzystania dostępnej wiedzy
      specjalistycznej w wyżej wymienionym zakresie, tak aby możliwe było właściwe
      dopasowanie polityki (...) do poziomu ryzyka przyjmowanego przez Spółkę.
    5. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Spółka w wyniku zakończonych prac projektowych osiągnęła m.in. cel w postaci
      zbudowania gotowego do wdrożenia nowego produktu (...), tj. (...). Prace w celu
      opracowania nowego produktu opierały się w szczególności na przeprowadzeniu
      fazy koncepcyjnej, opracowaniu (...) oraz (...), niezbędnych na potrzeby spełnienia
      wymagań produktu.
      Dodatkowo, Spółka przeprowadziła prace projektowe (składające się z fazy
      koncepcyjnej, opracowania (...) oraz (...)) pozwalające na sprzedaż (...) w formule
      samodzielnej sprzedaży dla dotychczasowych i nowych klientów.
      Inicjatywy realizowane przez Spółkę wykorzystują wewnętrzne zasoby kadrowe, tj.
      Specjalistów B+R zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy
      cywilnoprawnej, jak również pracowników na podstawie umów o pracę lub umów
      cywilnoprawnych, którzy nie są dedykowani głównie do realizacji Działalności B+R,
      jednakże są w nią zaangażowani w ramach swoich obowiązków.
      Wszystkie inicjatywy są realizowane w ramach budżetu i harmonogramu prac
      przewidzianego w dokumentacji projektowej.

    6. Czy przedmiotem Państwa wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby,
      urlopu lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
      Przedmiotem pytania przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną nie
      są poszczególne elementy wynagrodzenia, lecz ocena prawidłowości stanowiska
      Spółki w odniesieniu do charakteru prac prowadzonych przez Specjalistów B+R, w
      części opisanej jako Czynności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), a tym samym możliwość
      dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
      W odniesieniu do sposobu rozliczania kosztów wynagrodzeń, o których mowa w art.
      18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT, Spółka, w przypadku uzyskania pozytywnej
      interpretacji w zakresie pytania przedstawionego we wniosku zamierza rozliczać
      wynagrodzenia zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra
      Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.
    7. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Spółka potwierdza, że w przypadku pozytywnej interpretacji dotyczącej pytania
      przedstawionego we wniosku, dokona odliczenia z zachowaniem limitów odliczenia
      wynikających z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      „Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
          mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust.
          2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.”
          Mając powyższe na uwadze, Spółka odliczy zidentyfikowane koszty
          wynagrodzeń o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, z
          zachowaniem limitu 200%.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace prowadzone przez Specjalistów
    B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym umożliwiają Spółce dokonanie
    odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace
    prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
    umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Przepisy dotyczące ulgi B+R
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Zgodnie z brzmieniem przepisów art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, badania naukowe
    definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne
    należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej:
    „ustawa PSWiN”).
    W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania
    naukowe to:
      a) badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
      b) badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy
    o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy
    PSWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo- rozwojową;
  2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
  4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
          organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
          prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3 oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych

    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. ustawy o CIT.
    W zakresie momentu potrącenia kosztu, zastosowanie mają przepisy art. 15 ust. 4-4h
    ustawy o CIT. W szczególności, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia
    kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem m.in. art. 15 ust. 4a, uważa się dzień, na
    który koszt ten został ujęty w księgach rachunkowych, na podstawie faktury lub innego
    dowodu. Jednakże w przypadku kosztów prac rozwojowych, ustawodawca wprowadził
    szczególne zasady rozliczania, właśnie w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.
    W myśl art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje i
    będzie realizować w sposób systematyczny Działalność B+R. W tym kontekście
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych
    zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Warunkiem odliczenia w ramach ulgi B+R jest jednak, aby
    realizowana przez Spółkę Działalność B+R spełniała definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W tym celu warto w pierwszej kolejności odnieść się do definicji działalności badawczo-
    rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, Działalność
    B+R w ramach obszarów Projektów B+R spełnia wymagania zawarte w ustawie o CIT,
    mianowicie:
    - obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe - prowadzona przez Spółkę
      Działalność B+R skupia się na procesach wyczerpujących definicję prac rozwojowych.
      Zgodnie z przedstawionym opisem, Spółka prowadzi Działalność B+R obejmującą
      Projekty B+R realizowane m.in. przez Specjalistów B+R, z zakresu opracowywania oraz
      tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Innymi słowy, Spółka nabywa, łączy,
      kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu
      aktuariatu, do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów oraz
      procesów z nimi związanych. Tym samym należy stwierdzić, że Projekty B+R
      prowadzone przez Specjalistów B+R wypełniają przytoczoną definicję prac
      rozwojowych;
    - ma twórczy charakter - Wnioskodawca opracowuje nowe koncepcje i rozwiązania
      wykorzystywane w branży (...), które pozwalają na opracowanie nowego, znacząco
      ulepszanego produktu, który nie był dotychczas oferowany przez Spółkę. Ponadto, w
      ramach Działalności B+R Spółka wprowadza również na tyle innowacyjne ulepszenia
      do dotychczas oferowanych produktów, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Spółce;
    - podejmowana jest w sposób systematyczny - Spółka realizuje Działalność B+R w sposób
      zaplanowany i ciągły, równolegle do bieżącej realizacji działalności gospodarczej;
    - podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak wskazano powyżej, Działalność B+R
      ukierunkowana jest głównie w celu zwiększenia zasobów wiedzy w dziedzinie
      aktuariatu oraz wykorzystania dotychczasowej wiedzy w tym obszarze do tworzenia
      nowych rozwiązań.
    Równocześnie, na potrzeby niniejszego uzasadnienia odniesiono się również do Objaśnień
    podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej:

    „Objaśnienia”), które w części 3.2.1. adresują kwestię wykładni pojęcia działalności
    badawczo-rozwojowej, która to również znajduje zastosowanie do skorzystania z ulgi B+R
    unormowanej w art. 18d ustawy o CIT (por. pkt 31 Objaśnień).
    Działalność twórcza
    Zgodnie z Objaśnieniami, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    Ponadto, zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 (dalej: „Podręcznik”) twórczość w
    działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we
    wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez
    opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Powyższe jest zbieżne z treścią Objaśnień.
    Dodatkowo, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z Podręcznikiem (tj. Działem 2.87), w
    kategorii przykładów dla sektora (...), autor wymienia czynności, które mogą być
    rozpatrywane jako działalność B+R, tj.:
    - (...).
    Wyżej wskazane przykłady, znajdują bezpośrednie odniesienie do zadań wykonywanych
    przez Specjalistów B+R, opisanych w stanie faktycznym Wnioskodawcy.
    Podkreślić należy, że Projekty B+R mają na celu opracowanie i wytworzenie nowych,
    autorskich koncepcji/rozwiązań/produktów, które dotychczas nie istniały na rynku lub w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań wykorzystywanych dotychczas w Spółce. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego, prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność B+R nastawiona
    jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym,
    które nie mają odtwórczego charakteru - tzn. są to zupełnie nowe rozwiązania - niemniej
    możliwe do odtworzenia w przypadku zaistnienia takiej potrzeby. Efektami prowadzonej
    Działalności B+R są nowe produkty (...), nowe narzędzia do obsługi opracowanych
    produktów oraz nowy kod źródłowy oprogramowania. Jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, Specjaliści B+R wykonują szereg czynności, które prowadzą do identyfikacji
    nowych obszarów, które wymagają ulepszenia bądź, które mogą kreować biznesową
    okazję na wprowadzenie nowego produktu (...). Zatem opisywane w stanie faktycznym
    Czynności B+R, prowadzą do rozwoju koncepcji rozwiązań, które mogą zostać
    wprowadzone do oferty Spółki. Specjaliści B+R opracowują innowacyjne rozwiązania w
    zakresie zarówno produktów (...), jak i narzędzia do ich obsługi, które mają przede
    wszystkim służyć dostosowywaniu produktu do warunków zgodnych z opracowanymi
    wcześniej modelami bezpieczeństwa, ale również stanowią odpowiedź na potrzeby
    zidentyfikowane w ramach branży (...). Nie ulega wątpliwości, że nowy lub ulepszony w
    takim stopniu, że istotnie różni się od dotychczas oferowanych, produkt (...), stanowi
    rozwiązanie niewystępujące w dotychczasowej praktyce gospodarczej Spółki.
    Przykładem rozwiązania niewystępującego wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki są
    prace w obszarze aktuarialnym pozwalające na sprzedaż nowego (...) dostępnego w wielu
    kanałach sprzedaży. Działania związane z opracowaniem produktu obejmowały
    opracowanie oryginalnej koncepcji utworu, tj. (...), stanowiącej istotny element tworzenia
    oferty produktu (...). W efekcie tych prac Spółka opracowała rozwiązanie, które wcześniej
    nie znajdowało się w jej ofercie. Ponadto w wyniku powyżej opisanych działań powstała
    nowa wiedza związana z aktuariatem, między innymi w zakresie tworzenia silnika (...).

    Należy podkreślić, że Spółka nie oferowała wcześniej podobnych rozwiązań w tej kategorii
    produktowej, co oznacza, że opracowanie koncepcji wymagało zastosowania licznych
    hipotez oraz wypracowania autorskiego podejścia.
    Podsumowując, Projekty B+R realizowane przez Spółkę są realizowane w celu tworzenia
    nowych i ulepszonych produktów lub procesów.
    Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Na gruncie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w powiązaniu z art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN, prace
    rozwojowe definiowane są jako działalność polegająca na pozyskiwaniu, integrowaniu,
    kształtowaniu oraz wykorzystywaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, włączając
    w to korzystanie z narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług. Jednocześnie z powyższej definicji wyłączyć należy prace
    rutynowe lub okresowe modyfikacje nawet gdyby zmiany te miały charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania
    podejmowane przez Specjalistów B+R w Projektach B+R mają określony cel, tj.
    ukierunkowane są na nowe odkrycia i realizację zaplanowanych do osiągnięcia rezultatów.
    Prowadząc Działalność B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności,
    które w przyszłości mogą zostać wykorzystane przy realizacji Projektów B+R. Prowadzone
    prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i
    technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych, a także poprzez przegląd
    i monitoring opracowanych produktów. Ponadto należy zauważyć, że zadania
    wykonywane przez Specjalistów B+R nie mają charakteru rutynowego, niepociągającego
    za sobą postępu technologicznego. Wyniki prowadzonej Działalności B+R są również
    szeroko rozpowszechniane, poprzez wdrożenie ich w bieżącej działalności gospodarczej
    Spółki. Powyższe dowodzi spełnienia przez prowadzoną w Spółce Działalność B+R
    przesłanki podejmowania działalności w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny
    W świetle Objaśnień prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    systematyczny jest spełnione jeżeli podatnik zaplanuje i przeprowadzi chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli
    prowadzoną w sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem.
    Działalność B+R w Spółce prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, o czym świadczy m.in. przebieg prac, wskazany w opisie stanu
    faktycznego, podejmowanych w trakcie realizacji Projektów B+R. Usystematyzowanie
    kolejności działań w ramach realizowanych Projektów B+R dowodzi systematyczności i
    braku incydentalności Działalności B+R. Ponadto zauważyć należy, że cały cykl działań
    podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R stanowi nierozerwalny
    ciąg prac, ze względu na istotny związek między kolejnymi działaniami podejmowanymi w
    trakcie Projektu B+R. Czynności realizowane w ramach Działalności B+R tworzą spójny,
    systematyczny proces umożliwiający opracowanie od podstaw innowacyjnych rozwiązań,
    które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowych lub istotnie
    ulepszonych produktów (...), narzędzi technologicznych oraz kodu źródłowego
    oprogramowania. Opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego produktu nie byłoby
    możliwe bez opracowania koncepcji, przeprowadzenia niezbędnych analiz oraz
    benchmarków. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego
    istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie
    warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.
    Jednocześnie zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    z Działalności B+R Wnioskodawca wyklucza z katalogu Czynności B+R działania

    „odtwórcze” lub „rutynowe”, które nie spełniają definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w tym m.in. rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
    miałyby one charakter ulepszeń.
    Zgodnie z powyższym, Czynności B+R wykonywane przez Specjalistów B+R stanowią i
    będą stanowić również w przyszłości działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie
    stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, a ponadto
    Spółka spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W związku z
    tym, w ocenie Wnioskodawcy Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów B+R wskazanych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT poniesionych na
    Działalność B+R.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, które
    odnoszą się m.in. do opracowywania modeli ryzyk na potrzeby usług bankowych:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2019.1.
      MO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że opracowanie lub
      znaczące udoskonalenie modeli matematycznych i statystycznych w celu oceny ryzyka
      na potrzeby polityki kredytowej (używanych w procesie udzielania kredytów lub
      pożyczek, oceny zdolności kredytowej) stanowi działalność badawczo-rozwojową;
    - Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.
      AN, dotycząca spółki prowadzącej działalność w zakresie leasingu i udzielania
      pożyczek, w której wskazano, że część działalności Spółki, dotycząca tworzenia modeli
      matematycznych (w szczególności związanych z ryzykiem), wypełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej.
      Spółka wskazuje również, że charakter czynności związanych z pracami
      koncepcyjnymi, w tym niezbędnych na potrzeby projektów dotyczących modeli
      matematycznych, został potwierdzony w przedstawionych poniżej interpretacjach:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.34.2024.2.AN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
      opracowywanie koncepcji rozwiązań stanowi aktywność badawczo-rozwojową, a tym
      samym Wnioskodawca był uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej;
    - Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.531.2020.1.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał „W
      tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
      wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
      nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
      organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
      wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń
      praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub
      urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów,
      systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-
      rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa
      przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria,
      zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura
      konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
      itp.) (...)”
    - Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.93.2023.2.
      ZK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał „(...) Twórczy charakter
      prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji,

      narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących. Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
      prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje
      nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym
      model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
      udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt
      nie został określony.(...)”.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje na utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych,
    w którym wyrażany jest pogląd, że aspekt prowadzenia przez podatnika działalności
    badawczo- rozwojowej wymaga wyjaśnienia i interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    Tym samym, organy podatkowe nie mogą uznawać ustalenia wykonywania działalności
    badawczo-rozwojowej za element stanu faktycznego, którego podanie obciąża
    Wnioskodawcę. Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach NSA, m.in.:
      - Wyrok NSA z dnia 20 września 2022 r., sygn. II FSK 1238/21: „Naczelny Sąd
      Administracyjny zauważa, że Skarżący dokładnie opisał swoją działalność przez
      pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej, a Organ miał obowiązek udzielić
      odpowiedzi na przedstawioną wątpliwość. Jak wskazano wyżej, wykładni pojęcia
      użytego w przepisie prawa podatkowego oraz oceny możliwości zastosowania
      owego przepisu na tle stanu faktycznego przedstawionego wyczerpująco przez
      podatnika obowiązany jest dokonać organ interpretacyjny poprzez ocenę prawną
      stanowiska podatnika. Od takiej oceny jednak się uchylił, co stanowi naruszenia art.
      14b § 3 op. To właśnie aspekt wykonywania przez Skarżącego działalności badawczo-
      rozwojowej wymaga w rozpatrywanej sprawie wyjaśnienia i interpretacji. Nie może
      on zatem zostać uznany za element stanu faktycznego, którego podanie obciąża
      wnioskodawcę”.
      - Wyrok NSA z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. II FSK 1049/21: „Naczelny Sąd
      Administracyjny stwierdza, że w rozpoznawanej sprawie organ interpretacyjny nie
      miał podstaw, aby wzywać skarżącego w trybie art. 169 § 1 O.p. do precyzowania
      informacji, które zostały już wyczerpująco przedstawione we wniosku stosownie do
      art. 14b § 3 O.p. Był zaś zobowiązany do oceny stanu faktycznego i zdarzeń
      przyszłych i udzielić odpowiedzi merytorycznej dotyczącej wątpliwości prawnych
      skarżącego. W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika
      ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął
      on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f. Tym samym uznać należy, że w
      sprawie doszło do nieprawidłowego zastosowania art. 14g w zw. z art. 14b § 3 O.p.”
      - Wyrok NSA z dnia 1 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 960/21: „Wymóg wyczerpującego
      przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego realizuje się poprzez
      podanie wszystkich jego elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny
      stanowiska wnioskodawcy. W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma,
      jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może
      żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa
      ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy
      też błędne.”
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią

    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
    umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
  2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
  4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z

      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

    Z kolei według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej należy dokonać analizy prowadzonych prac
    pod kątem spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-
    28 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej

    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że realizowane przez Specjalistów B+R
    Czynności B+R spełniają przesłanki do uznania ich za prace badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie
    z którym prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a
    tym samym umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust.
    1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.