Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1181/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-03-29
Teza: Czy Wnioskodawca powinien zapłacić podatek od sprzedaży działki?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; sprzedaż; umowa-umowa przedwstępna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm..) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu osiągniętego ze zbycia lokalu mieszkalnego- **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu osiągniętego ze zbycia lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawca nabył lokal w G., przy ulicy G., którego zakup w całości został sfinansowany zaciągniętym kredytem. Wnioskodawca w zeznaniu podatkowym za rok 2006 i 2007 skorzystał z tzw. ulgi odsetkowej. Obecnie dokonał korekty zeznania za rok 2006, w złożonej korekcie zeznania nie odliczył uprzednio wykazanej kwoty zapłaconych odsetek od kredytu. Wnioskodawca zamierza również skorygować w tym samym zakresie zeznanie podatkowe za rok 2007, w konsekwencji Wnioskodawca nie skorzysta z ulgi odsetkowej.

W 2007 r. nabył dom (w budowie) - zakup został sfinansowany w części kredytem. Zgodnie z umową zawartą w dniu 27 sierpnia 2007 r. bank udzielił kredytu w wysokości 890 000 zł (równowartość w CHF) który powiększony został o kwotę 10 684 zł 80 gr stanowiącą prowizję banku. Z umowy wynika, że kredyt przeznaczony jest na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości (440 000 zł) oraz części kosztów budowy domu mieszkalnego (260 000 zł), a pozostała kwota (190 000 zł) zgodnie z umową kredytu przeznaczona została na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu przy ul. G. Do powyższej umowy Wnioskodawca zawarł aneks z dnia 23 kwietnia 2008 r., którym zwiększono kwotę kredytu o 41 500 zł z przeznaczeniem na cele konsumpcyjne. Dodatkowe środki Wnioskodawca przeznaczył na zakup podłóg, drzwi, armatury.

W dniu 25 sierpnia 2008 Wnioskodawca sprzedał lokal przy ulicy G. za kwotę 490 000 zł. Koszt sprzedaży- prowizja biura pośrednictwa nieruchomościami - wyniósł 14 945 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu udzielonego umową z dnia 27 sierpnia 2007 r. Do upływu dwuletniego terminu od daty sprzedaży lokalu tj. do dnia 25 sierpnia 2010r. Wnioskodawca spłacił 480 035 zł 95 gr kredytu.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze spłatą części kredytu zaciągniętego w dniu 27 sierpnia 2007 r. środkami uzyskanym ze sprzedaży lokalu przy ul. G., Wnioskodawcy przysługuje prawo skorzystania ze zwolnienia uzyskanego przychodu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do zwolnienia uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ulicy G. w całości, ponieważ wartość otrzymanego kredytu na zakup nieruchomości i budowę domu (łącznie 700 000 zł) jest większa niż kwota uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu pomniejszonego o koszt sprzedaży (475 055 zł), więc środki uzyskane ze sprzedaży w całości są wydatkowane na cele wymienione w ustawie. Według Wnioskodawcy bez znaczenia przy tym jest, że składową częścią kredytu była kwota 190 000 zł przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu przy ul. G. oraz dobrana część kredytu na cele konsumpcyjne, przeznaczona na cele mieszkaniowe. Żadna z metod wykładni prawa nie daje podstaw do przyjęcia, że spłatę kredytu środkami uzyskanymi ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należy rozliczać proporcjonalnie do wartości celów, na które udzielony został kredyt z dnia 27 sierpnia 2007 r. Intencją podatnika przy spłacie kredytu środkami uzyskanymi ze sprzedaży lokalu mieszkalnego było zmniejszenie zadłużenia kredytowego zaciągniętego na cele zakupu nieruchomości i dokończenie budowy domu.

Wnioskodawca uważa przy tym, że zbędnie dokonał korekty zeznania za rok 2006 i 2007, w których skorygował (usunął) ulgę odsetkową związaną z zapłaconymi odsetkami od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przy ulicy G., ponieważ z tytułu kredytu, który został spłacony środkami uzyskanymi ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nie korzystał z tzw. ulgi odsetkowej, zatem nie wystąpiła okoliczność, o której mowa w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2006 r. nabył lokal w G., przy ulicy G.- którego zakup w całości został sfinansowany zaciągniętym kredytem. Wnioskodawca w zeznaniu podatkowym za rok 2006 i 2007 skorzystał z tzw. ulgi odsetkowej. Obecnie dokonał korekty zeznania za rok 2006, w złożonej korekcie zeznania nie odliczył uprzednio wykazanej kwoty zapłaconych odsetek od kredytu. Wnioskodawca zamierza również skorygować w tym samym zakresie zeznanie podatkowe za rok 2007, w konsekwencji Wnioskodawca nie skorzysta z ulgi odsetkowej.

W 2007 r. nabył dom (w budowie) – finansując zakup w części kredytem. Zgodnie z umową zawartą w dniu 27 sierpnia 2007 r. bank udzielił kredytu w wysokości 890 000 zł (równowartość w CHF) który powiększony został o kwotę 10 684 zł 80 gr stanowiącą prowizję banku. Z umowy wynika, że kredyt przeznaczony jest na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości (440 000 zł) oraz części kosztów budowy domu mieszkalnego (260 000 zł), a pozostała kwota (190 000 zł) zgodnie z umową kredytu przeznaczona została na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu przy ulicy G. Do powyższej umowy Wnioskodawca zawarł aneks z dnia 23 kwietnia 2008 r., którym zwiększono kwotę kredytu o 41 500 zł z przeznaczeniem na cele konsumpcyjne. Dodatkowe środki Wnioskodawca przeznaczył na zakup podłóg, drzwi, armatury.

W dniu 25 sierpnia 2008 Wnioskodawca sprzedał lokal przy ulicy G. za kwotę 490 000 zł. Koszt sprzedaży- prowizja biura pośrednictwa nieruchomościami - wyniósł 14 945 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu udzielonego umową z dnia 27 sierpnia 2007 r. Do upływu dwuletniego terminu od daty sprzedaży lokalu tj. do dnia 25 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca spłacił 480 035 zł 95 gr kredytu.

Z uwagi na to, że lokal mieszkalny, będący przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w 2006 r. do ustalenia skutków podatkowego jego zbycia należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Przy tym, pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć np.:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 2 i 2a podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, w myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi;

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Zwolnieniu od podatku dochodowego, co wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podlegają również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części\- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Stosownie do art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

.

Powołany powyżej przepis wyraźnie wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez podatników, którzy odsetki od kredytu odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika jednak, że Wnioskodawca w ramach ulgi odsetkowej korzystał z odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, a zatem od kredytu innego niż kredyt, którego spłatę sfinansował ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. W konsekwencji fakt korzystania z ulgi odsetkowej w latach 2006 i 2007 pozostaje bez znaczenia dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Ustawodawca w przytoczonym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy określa jednoznacznie wydatki na spłatę jakiego kredytu (tj. na jakie cele udzielonego) warunkują skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego. W szczególności zaś podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w tym przepisie w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Jednocześnie katalog zawierający cele wymienione w tym przepisie ma charakter zamknięty.

Zwolnienie to nie dotyczy zatem przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, w tym również na spłatę kredytu zaciągniętego na spłatę innego kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego. Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje bowiem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Zatem Wnioskodawca ma prawo do korzystania ze zwolnienia jedynie w zakresie spłaty kredytu w części przeznaczonej na zakup nieruchomości i budowę domu mieszkalnego.

Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Odnosząc zatem stan faktyczny na grunt powołanych w niniejszej interpretacji indywidualnej przepisów stwierdzić zatem należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę kredyt został zaciągnięty na różne cele: zakup nieruchomości, budowę domu, spłatę kredytu mieszkaniowego, cele konsumpcyjne, a zatem nie wszystkie te cele mieszczą się w katalogu zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e). Wobec powyższego spłacając ww. kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, Wnioskodawca nabył prawo do zwolnienia tylko w takim zakresie w jakim przychód przeznaczony został na spłatę kredytu w części uzyskanej na nabycie nieruchomości oraz budowę domu mieszkalnego. Natomiast w części dotyczącej kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu uzyskanego na zakup lokalu mieszkalnego oraz kredytu konsumpcyjnego nie podlega przedmiotowemu zwolnieniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.