Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.127.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego dot.
sprzedaży części gospodarstwa rolnego.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 15 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) z
    25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) oraz z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025
    r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2022r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Pani, Pani mama i dwie Pani
    siostry otrzymały spadek po zmarłym w 2019 r. ojcu. W tym samym roku w oparciu o akt
    notarialny, mama, Pani wraz z siostrami dokonałyście zgodnego działu spadku po
    zmarłym ojcu oraz zniesienie współwłasności nieruchomości w ten sposób, że dwie siostry
    i Pani otrzymałyście po 1/3 gospodarstwa rolnego rodziców (budynek mieszkalny i 7 ha
    pola). W 2024 r. Pani wraz siostrami sprzedałyście budynek mieszkalny wraz z działką 0.4
    ha rolnikom, mającym wykształcenie rolnicze, a pozostała część nadal pozostaje Państwa
    własnością.
    Uzupełnienie wniosku
    Ojciec nabył gospodarstwo rolne (7.32 ha wraz z zabudowaniami) pod koniec lat
    siedemdziesiątych ubiegłego wieku od swoich rodziców na podstawie umowy przekazania
    gospodarstwa rolnego - do majątku wspólnego z żoną.
    Gospodarstwo to stanowiło majątkową wspólność małżeńską Pani rodziców.
    Nieruchomość ta stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia
    15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
    W wypisie z rejestru gruntów nieruchomość ta stanowiła: sady, grunty rolne zabudowane.
    Spadek został nabyty na podstawie ustawy w ¼ części z dobrodziejstwem inwentarza dla
    Pani mamy, dwóch Pani sióstr i Pani.
    W skład spadku wchodziła nieruchomość rolna (objęta jednym numerem księgi
    wieczystej), składająca się z trzech działek ewidencyjnych - łączny obszar 7.32 ha. Dwie
    działki ewidencyjne to grunty orne (6.92 ha), natomiast trzecia, ta, która jest przedmiotem
    sprawy - sady, grunty orne zabudowane - 0.4 ha.
    Przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności było całe gospodarstwo rolne -
    łączny obszar 7.32 ha, objęte jednym numerem księgi wieczystej, w trzech działkach
    ewidencyjnych.
    W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie doszło do żadnych spłat lub
    dopłat. Nikt nikomu nic nie spłacał ani nie dopłacał. Nieruchomość została sprzedana za
    kwotę 330 000 zł. Pieniądze te zostały równo rozdzielone dla Pani dwóch sióstr i Pani - po
    110 000 zł dla każdej.
    W wyniku zniesienia współwłasności i działu spadku prawo własności nieruchomości
    stanowiącej trzy działki ewidencyjne otrzymały dwie siostry i Pani - po 1/3 części każda.
    Mama zrzekła się swoich udziałów.
    W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w 2022r., Pani udział zwiększył się z 1
    /8 części wartości nieruchomości do 1/3, a zatem wartość, która Pani przypadła w wyniku
    zniesienia współwłasności zwiększyła się.
    W skład masy spadkowej wchodziło tylko wyżej opisane gospodarstwo, nic poza tym.
    Na pytanie: Jak faktycznie wykorzystywała Pani nieruchomość od dnia jej nabycia do chwili
    sprzedaży, jakie pożytki Pani z niej czerpała?
    Odpowiedziała Pani:
      Wraz z siostrami porządkowałyśmy dom i obejście, starałyśmy się przywrócić ład i
      porządek wokół domu, w sadzie i w ogrodzie poprzez koszenie trawy, ogrzewanie i
      wietrzenie budynku, pielenie i dbanie o roślinność, utylizację zepsutych i
      nieprzydatnych rzeczy, a także były wykonywane niezbędne, bieżące prace
      konserwacyjno-eksploatacyjne. Konkretnych pożytków nie czerpałam.

    Na pytanie: Czy sprzedana w 2024 r. działka wraz z budynkiem mieszkalnym wchodziła w
    skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o
    podatku rolnym?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak.
    Na pytanie: Jaki numer ma sprzedana działka, jak sklasyfikowana była w ewidencji
    gruntów na moment sprzedaży (np. grunty orne) oraz czy w związku ze sprzedażą nie
    utraciła charakteru rolnego i w dalszym ciągu będzie wchodziła w skład gospodarstwa
    rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym?
    Odpowiedziała Pani:
      Numer ewidencyjny (...). Nie utraciła charakteru rolnego i w dalszym ciągu będzie
      wchodziła w skład gospodarstwa rolnego.
    Na pytanie: Jakie okoliczności świadczą/będą świadczyły o tym, że grunty nie utracą
    charakteru rolnego?
    Odpowiedziała Pani:
      Pani Notariusz pouczyła kupujących o tym, że nabywca nieruchomości rolnych jest
      obowiązany osobiście prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta
      nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez nich tej
      nieruchomości. Jest to zapisane w akcie notarialnym. Kupujący potwierdzili rolnicze
      użytkowanie oraz poinformowali, że ukończyli podyplomowe studia w zakresie
      rolnictwa.
    Na pytanie: Czy w akcie notarialnym dotyczącym zbycia/nabycia określony był cel zakupu?
    Jeśli tak – to jaki?
    Odpowiedziała Pani:
      Akt notarialny bezpośrednio nie ma napisanego celu zakupu.
    Na pytanie: Czy celem zakupu nieruchomości przez nabywcę było jej rolnicze
    użytkowanie?
    Jeśli nie – to jakie inne?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, od chwili zakupu nieruchomości nabywcy hodują zwierzęta domowe (gęsi, kozy),
      prowadzą prace sadownicze, sadzą drzewka owocowe, uprawiają warzywa.
    Na pytanie: Czy zbyta nieruchomość była wykorzystywana na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza?
    Odpowiedziała Pani:
      Nie, nigdy.
    Na pytanie: Czy prowadziła Pani jakieś działania, żeby uatrakcyjnić sprzedaną
    nieruchomość dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? Np. ogrodziła ją Pani,
    wydzieliła drogę wewnętrzną, uzbroiła?
    Odpowiedziała Pani:
      Był to dom wymagający remontu, prowadziłam wraz z siostrami bieżące prace
      ogrodowe, porządkowe oraz konieczne prace konserwacyjne (np. czyszczenie i
      malowanie ogrodzenia, uszczelnianie pokrycia dachowego).
    Na pytanie: Czy zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności
    gospodarczej?
    Odpowiedziała Pani:

      Nie.
    Na pytanie: Czy prowadzi/prowadziła Pani zarejestrowaną działalność gospodarczą?
    Jeśli tak – to w jakim zakresie i w jakim okresie?
    Odpowiedziała Pani:
      Nie, nigdy nie prowadziłam.
    Na pytanie: Czy w przeszłości dokonywała Pani nabycia innych nieruchomości i
    odpłatnego ich zbycia?
    Jeżeli tak – prosiłem, żeby podała Pani daty zakupu, sprzedaży i celu w jakim były
    nabywane i zbywane?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak. Zakupiliśmy wraz z mężem mieszkanie w 2005r. w X w celu zabezpieczenia na
      przyszłości potrzeb mieszkaniowych dzieci. Sprzedaliśmy je w 2016r., po to, by kupić
      mieszkanie we Y w 2018r., ponieważ córka tam rozpoczęła studia.
    Na pytanie: Czy w przyszłości zamierza Pani kupować nieruchomości w celu ich zbycia?
    Jeśli tak – to jak będzie skala tych działań?
    Odpowiedziała Pani:
      Nie zamierzam.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą części gospodarstwa rolnego mogę skorzystać ze zwolnienia z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 28?
    Pani stanowisko
    W akcie notarialnym dot. sprzedaży części gospodarstwa rolnego zapisane jest, że
    zbywany grunt na podstawie umowy wchodzący w skład gospodarstwa rolnego w związku
    z odpłatnym zbyciem nie utracił charakteru rolnego, a w związku z czym, na podstawie art.
    21 ust 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub
      ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w
      spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie
    majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego
      małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Ponadto pod pojęciem odpłatnego nabycia należy rozumieć każdą czynność prawną, w
    wyniku której dochodzi do przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub praw w ramach
    umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia
    prawa własności – za odpłatnością. Jednym ze sposobów nabycia na własność
    nieruchomości lub jej części jest wiec co do zasady również zniesienie współwłasności.
    W tej kwestii należy również odnieść się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym,
    który wskazuje, że celem postępowania o zniesienie współwłasności jest nowe
    ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
    Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów
      może być ograniczony do części spadku.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    Art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może
      być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w
      ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego
      przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Na podstawie art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale
      gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
      § 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich
      uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich
      zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie
      mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne
      uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już
      wymagalnych.
    Zniesienie współwłasności oraz dział spadku nie stanowi nabycia wyłącznie wówczas, jeżeli
    nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym
    współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.
    Gdy w wyniku zniesienia współwłasności oraz działu spadku udział danej osoby ulega
    powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności oraz działu spadku
    wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem
    współwłasności i działem spadku oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w
    drodze zniesienia współwłasności oraz działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w
    którym nastąpiło zniesienie współwłasności oraz dział spadku.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści
      się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności i dział spadku jest formą nowego
    nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tych czynności – podatnik otrzymuje

    nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki
    pierwotnie mu przysługiwał.
    Wobec tego nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze zniesienia
    współwłasności oraz działu spadku (nawet jeżeli nie dokonano spłat lub dopłat) w części
    przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego
    w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.
    Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w
    kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że
    udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w
    wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności o wartości większej od swojego udziału
    w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich
    żadnych praw aż do momentu działu spadku i zniesienia współwłasności.
    Nabycie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności części majątku, który należał
    do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za
    datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku,
    należy przyjąć datę dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności, tj. dzień
    zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku
    dokonany był na drodze postępowania sądowego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że w 2022r. na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia Pani, Pani mama oraz dwie Pani siostry otrzymały spadek po zmarłym w
    2019 r. ojcu.
    W tym samym roku w oparciu o akt notarialny, mama, Pani wraz z siostrami dokonałyście
    zgodnego działu spadku po zmarłym ojcu oraz zniesienie współwłasności nieruchomości
    w ten sposób, że dwie siostry i Pani otrzymałyście po 1/3 gospodarstwa rolnego rodziców
    (budynek mieszkalny i 7 ha pola). Mama zrzekła się swoich udziałów.
    W 2024 r. Pani wraz siostrami sprzedałyście budynek mieszkalny wraz z działką 0.4 ha
    rolnikom, mającym wykształcenie rolnicze, a pozostała część nadal pozostaje Państwa
    własnością.
    Pani ojciec nabył gospodarstwo rolne (7.32 ha wraz z zabudowaniami) pod koniec lat
    siedemdziesiątych ubiegłego wieku od swoich rodziców na podstawie umowy przekazania
    gospodarstwa rolnego - do majątku wspólnego z żoną. Gospodarstwo to stanowiło
    majątkową wspólność małżeńską Pani rodziców.
    Nieruchomość ta stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia
    15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
    W wypisie z rejestru gruntów nieruchomość ta stanowiła: sady, grunty rolne zabudowane.
    Spadek został nabyty na podstawie ustawy. W skład spadku wchodziła nieruchomość
    rolna (objęta jednym numerem księgi wieczystej), składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych - łączny obszar 7.32 ha. Dwie działki ewidencyjne to grunty orne (6.92 ha),
    natomiast trzecia, ta, która jest przedmiotem sprawy - sady, grunty orne zabudowane - 0.4
    ha.
    Przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności było całe gospodarstwo rolne -
    łączny obszar 7.32 ha, objęte jednym numerem księgi wieczystej, w trzech działkach
    ewidencyjnych.

    W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie doszło do żadnych spłat lub
    dopłat.
    W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w 2022r., Pani udział zwiększył się z 1
    /8 części wartości nieruchomości do 1/3, a zatem wartość, która Pani przypadła w wyniku
    zniesienia współwłasności zwiększyła się.
    Potwierdziła Pani, że sprzedana w 2024 r. działka wraz z budynkiem mieszkalnym
    wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada
    1984 r. o podatku rolnym
    Potwierdziła Pani, że celem zakupu nieruchomości przez nabywcę było jej rolnicze
    użytkowanie.
    W przedmiotowej sprawie kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez
    Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych dokonanej sprzedaży wydzielonej działki z
    gospodarstwa rolnego stwierdzam, że nabyła ją Pani w dwóch okolicznościach i
    terminach, tj.:
    1. w drodze spadkobrania na podstawie ustawy po ojcu z chwilą jego śmierci, tj. w 2019 r.
      w udziale ¼ z połowy gospodarstwa rolnego, czyli w udziale 1/8. W konsekwencji, w
      odniesieniu do tego udziału w nieruchomości – pięcioletni okres, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych niewątpliwie upłynął.
    2. w wyniku umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku, który miał miejsce w 2022
      r., w wyniku których to czynności Pani udział w spadku zwiększył się 1/8 na 1/3, w
      konsekwencji czego miało miejsce przysporzenie majątkowe dla Pani.
    Wobec powyższego sprzedaż przez Panią udziału w działce rolnej wraz z budynkiem
    mieszkalnym, wydzielonej z gospodarstwa rolnego, w części w jakiej została przez Panią
    nabyta w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności ponad udział, jaki pierwotnie
    przysługiwał Pani w spadku po ojcu, będzie skutkowała dla Pani powstaniem przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ sprzedaż Pani udziału w tej działce nastąpiła przed upływem pięciu
    lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części
    nieruchomości.

    Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w
    art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    Skoro, jak podała Pani w opisie sprawy, sprzedana działka wchodziła w skład
    gospodarstwa rolnego i w związku ze sprzedażą nie utraciła charakteru rolnego, uzyskany
    z tej sprzedaży przychód, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na
    podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.