Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.267.2025.3.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Ustalenie, czy wypłata zysku wypracowanego przed
przekształceniem spółki i wyborem opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek będzie stanowić ukryte zyski.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
spółki-przekształcenie spółki
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący ustalenia, czy wypłata zysku wypracowanego przed

    przekształceniem spółki i wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie
    stanowić ukryte zyski. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163, dalej: „ustawa PIT”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej:
    „JDG”). Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych
    przychodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w ramach JDG,
    pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Wnioskodawca
    wpłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego
    składa zeznanie roczne i wpłaca ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego.
    W poprzednich latach Wnioskodawca osiągał zyski z prowadzonej działalności
    gospodarczej. Całość lub część osiąganych zysków za poszczególne lata nie została
    przekazana do majątku prywatnego Wnioskodawcy do chwili złożenia niniejszego wniosku.
    Obecnie Wnioskodawca planuje przekształcenie JDG w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.#). Nowo zawiązana
    spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Spółka
    przekształcona”).
    Planowane jest również, aby Spółka Przekształcona dokonała w przyszłości wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt# lub „estoński CIT#), o
    którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa CIT#) od
    pierwszego roku podatkowego Spółki Przekształconej.
    Zyski realizowane w ramach JDG są obecnie wyodrębniane w księgach Wnioskodawcy w
    pozycji „zyski z lat ubiegłych” oraz – w przypadku zysku za ostatni rok funkcjonowania w
    ramach JDG – w pozycji „zysk netto#. Jak wynika z planu przekształcenia JDG w Spółkę
    Przekształconą (dalej: „Plan przekształcenia”), zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę w
    ramach JDG zostaną wyodrębnione w bilansie Spółki Przekształconej w ramach kapitałów
    własnych na kapitale rezerwowym – kapitał rezerwowy przeznaczony na wypłaty dla
    wspólników. Również w akcie założycielskim Spółki Przekształconej podkreślone zostanie
    wyodrębnienie kapitału rezerwowego przeznaczonego na wypłaty dla wspólników, na
    który przekazana zostanie część kapitału własnego przedsiębiorcy przekształcanego
    (Wnioskodawcy) utworzona z zysków jego przedsiębiorstwa osiągniętych przed
    przekształceniem w Spółkę Przekształconą.
    Utworzenie wspomnianego powyżej kapitału rezerwowego zostanie przewidziane również
    w umowie Spółki Przekształconej.
    Pytania
    1. Czy wypłata na rzecz Wnioskodawcy po przekształceniu zysków z tytułu prowadzonej
      działalności gospodarczej w ramach JDG, wypracowanych w latach poprzedzających
      przekształcenie, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych?
    2. Czy Spółka Przekształcona nie będzie pełniła funkcji płatnika w stosunku do
      wypłacanych na rzecz Wnioskodawcy zysków osiągniętych w ramach JDG, w latach
      przed dokonaniem przekształcenia?
    3. Czy wypłata na rzecz Wnioskodawcy zysków wypracowanych przez Wnioskodawcę z
      tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w ramach JDG, przeznaczonych do
      wypłaty Wnioskodawcy przez Spółkę Przekształconą po dokonaniu wyboru

      opodatkowania w estońskim CIT będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem jako
      dochód Spółki?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3 w zakresie
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytań oznaczonego jako
    nr 1 i nr 2 wydam odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata na rzecz Wnioskodawcy zysków
      wypracowanych przez Wnioskodawcę z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej
      w ramach JDG, przeznaczonych do wypłaty Wnioskodawcy przez Spółkę
      Przekształconą po dokonaniu wyboru opodatkowania w estońskim CIT nie będzie
      podlegała opodatkowaniu Ryczałtem jako dochód Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub,
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Jak wynika więc z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a, opodatkowaniu w estońskim CIT jako dochód
    z tytułu podzielonego zysku podlega wyłącznie wysokość zysku netto wypracowanego
    kresie opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z kolei z opisem zdarzenia przyszłego, zyski wypłacane przez Spółkę
    Przekształconą na rzecz Wnioskodawcy nie zostały wypracowane w okresie
    opodatkowania w estońskim CIT, ale w okresie przed przekształceniem ñ gdy
    Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w ramach JDG.
    W konsekwencji, wypłata przez Spółkę Przekształconą, podlegającą opodatkowaniu w
    reżimie estońskiego CIT, na rzecz Wnioskodawcy zysków wypracowanych przez niego z
    tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie może zostać uznana za dochód z tytułu
    podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    W niniejszej sprawie, środki przeznaczone do wypłaty przedsiębiorcy przekształcanemu
    ujawnione zostaną w bilansie Spółki w pozycji kapitały własne – „kapitał rezerwowy
    przeznaczony na wypłaty dla Wspólników”.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że wypłata zysku netto
    wypracowanego i opodatkowanego w okresie przed opodatkowaniem w estońskim CIT (w
    ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą przed
    przekształceniem wykazany zostanie w bilansie Spółki Przekształconej jako kapitał
    rezerwowy, nie stanowi świadczenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę w związku z
    prawem do udziału w zysku Spółki Przekształconej.
    Uprawnionym do otrzymania świadczenia będzie Wnioskodawca. Niemniej jego
    uprawnienie wynikać będzie nie z uwagi na jego status jako udziałowca Spółki
    Przekształconej, lecz faktu bycia właścicielem środków która po przekształceniu zostały
    odniesione na kapitał rezerwowy przeznaczony na wypłaty dla wspólników.
    Prawidłowość powyższej wykładni została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w interpretacji indywidualnej z
    dnia 7 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.3.2025.1.AG oraz z dnia 6 lutego 2025 r.,
    znak: 0111-KDIB2-1.4010.3.2025.1.AG.
    Podsumowując, wypłata zysków wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, dokonana już po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej
    w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za
    którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. W szczególności nie może ona zostać zakwalifikowana jako dochód z
    tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, ani jako
    dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Podsumowanie stanowiska wnioskodawcy
    Podsumowując przedstawione powyżej rozważania, Wnioskodawca zwraca się do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska,
    zgodnie z którym wypłata zysków wypracowanych w ramach JDG, dokonana przez Spółkę
    Przekształconą, działającą w reżimie estońskiego CIT nie będzie spełniała przesłanek do
    uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu w estońskim
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej: ustawa o CIT), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który
    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli

    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w ww. przepisie.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
      (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia,
      podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: JDG). Wnioskodawca podlega
    opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów z tytułu działalności
    gospodarczej prowadzonej w ramach JDG, pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie
    z przepisami ustawy o PIT. Wnioskodawca wpłaca miesięczne zaliczki na podatek
    dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składa zeznanie roczne i wpłaca
    ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego. Całość lub część osiąganych zysków
    za poszczególne lata nie została przekazana do majątku prywatnego Wnioskodawcy do
    chwili złożenia niniejszego wniosku.
    Obecnie Wnioskodawca planuje przekształcenie JDG w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Planowane jest również, aby Spółka Przekształcona dokonała w
    przyszłości wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z planu przekształcenia JDG w Spółkę Przekształconą, zyski osiągnięte przez
    Wnioskodawcę w ramach JDG zostaną wyodrębnione w bilansie Spółki Przekształconej w
    ramach kapitałów własnych na kapitale rezerwowym – kapitał rezerwowy przeznaczony na
    wypłaty dla wspólników. Również w akcie założycielskim Spółki Przekształconej
    podkreślone zostanie wyodrębnienie kapitału rezerwowego przeznaczonego na wypłaty
    dla wspólników. Utworzenie wspomnianego powyżej kapitału rezerwowego zostanie
    przewidziane również w umowie Spółki Przekształconej.

    Pana wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą kwestii
    ustalenia, czy wypłata przez Spółkę przekształconą, opodatkowaną ryczałtem od
    dochodów spółek, zysków wypracowanych jeszcze przez JDG, będzie powodowała
    obowiązek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W art. 28m ust. 1 ustawy CIT ustawodawca zawarł zamknięty katalog dochodów, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do dochodów tych zalicza się:
    1. dochód z tytułu podzielonego zysku,
    2. dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
    3. dochód z tytułu ukrytych zysków,
    4. dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
    5. dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
    6. dochód z tytułu zysku netto,
    7. dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
    Analiza przepisu prowadzi do wniosku, że wypłata na rzecz wspólników spółki z o.o.,
    zysków wypracowanych przez JDG przed jej przekształceniem w spółkę z o.o., korzystającą
    z opodatkowania w formie ryczałtu nie mieści się w katalogu dochodów wymienionych w
    art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Dodatkowo w związku ze zmianą formy opodatkowania, każdy podatnik CIT zobowiązany
    jest m.in. do wyodrębnienia, zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w kapitale
    własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
    opodatkowania Ryczałtem:
    a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały,
      wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem
      oraz
    b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W myśl art. 28d ustawy o CIT:
      1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg
      rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów
      o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
      2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w
      kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu
      finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty
      tych zysków lub pokrycia tych strat.
    Z powyższego wynika, że podatnicy ryczałtu zobowiązani są do wyodrębnienia w kapitale
    własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w
    sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami ustawy z 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120).

    Podkreślić należy, że kluczowe jest to, aby podatnik był w stanie udokumentować, z
    jakiego okresu pochodzą wypłacane w formie dywidendy zyski. Zasady opodatkowania
    określone w Rozdziale 6b ustawy o CIT są jednakowe dla wszystkich podatników, bez
    względu, w jakiej formie prowadzi się działalność oraz w jaki sposób były opodatkowane
    dochody przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek.
    Podsumowując, wypłata zysków wypracowanych przez Pana z tytułu działalności
    gospodarczej prowadzonej w ramach JDG, a przeznaczonych do wypłaty przez Spółkę
    Przekształconą po dokonaniu wyboru opodatkowania w estońskim CIT, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu ryczałtem jako dochód Spółki.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.