Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.590.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Dochód z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom
powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji
rodzinnej na zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
najem
najem-najem na cele działalności
najem-najem na cele mieszkalne
nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 19% podstawy opodatkowania
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:
        czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości innym
        podmiotom niż podmioty powiązane, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o
        CIT, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt
        25 ustawy o CIT - jest prawidłowe
        czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom
        powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, tj.
        stawką wynoszącą 19% - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w
    zakresie ustalenia:
        czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości innym
        podmiotom niż podmioty powiązane, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o
        CIT, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt
        25 ustawy o CIT
        czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom
        powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, tj.
        stawką wynoszącą 19%.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od
    całości osiąganych dochodów w Polsce.
    Wnioskodawca jest fundacją rodzinną pod nazwą „A.” (dalej: „Fundacja” lub
    “Wnioskodawca”), o której mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 825; dalej: „ustawa o FR”). Fundacja została wpisana do
    rejestru fundacji rodzinnych, otrzymała NIP: (...) oraz REGON: (...).
    C.C. (dalej: Fundator lub Fundator Wnioskodawcy) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą „B.” (dalej: Przedsiębiorstwo) w ramach której świadczy usługi
    transportowe i spedycyjne na terytorium Polski i za granicą oraz wynajmuje
    nieruchomości komercyjne na rzecz podmiotów trzecich.
    Fundator Wnioskodawcy jest czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów (Dz.U. z 2024 r. poz. 361; dalej: „ustawa o VAT”).

    Beneficjentami Fundacji są jej beneficjenci statutowi, tj. Fundator, żona Fundatora i
    zstępni Fundatora (dalej: Beneficjenci).
    Beneficjentem statutowym Fundacji stanie się każdy zstępny Beneficjenta statutowego od
    chwili urodzenia albo ziszczenia się innej doniosłej prawnie przyczyny określającej daną
    osobę jako zstępnego (takiej jak uznanie, sądowe ustalenie ojcostwa lub macierzyństwa,
    przysposobienie lub inne zdarzenie prawne).
    Do Fundacji zostanie wniesiona jako darowizna, m.in. część Przedsiębiorstwa obejmująca
    nieruchomości wynajmowane w ramach prowadzonej obecnie przez Fundatora
    Wnioskodawcy działalności gospodarczej.
    Docelowo prowadzona przez Fundatora jednoosobowa działalność gospodarcza ma
    zostać przekształcona w sp. z o.o., której udziały również mają zostać wniesione
    darowizną do Fundacji.
    Nie oznacza to, że Fundacja przejmie działalność Przedsiębiorstwa, gdyż to - w części
    dotyczącej świadczenia usług transportowych i spedycyjnych - będzie dalej prowadzone
    przez spółkę powstałą z przekształcenia.
    Głównym celem Wnioskodawcy (Fundacji) jest przede wszystkim zabezpieczenie i
    usprawnienie procesu sukcesyjnego i tym samym wydzielenie do odrębnego podmiotu
    części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego reinwestycji i ochrony.
    Przekazanie majątku, w tym udziałów w firmie rodzinnej na rzecz Fundacji, ma chronić go
    przed podziałem (np. w wyniku spadkobrania), umożliwić jego pomnażanie fundatorom i
    przyszłym pokoleniom, a więc także czerpanie z niego korzyści.
    Przedmiotem darowizny będzie część przedsiębiorstwa, która stanowi zespół
    nieruchomości komercyjnych będących przedmiotem wynajmu (dalej: „Działalność
    nieruchomościowa”). W skład Działalności nieruchomościowej wchodzą:
        nieruchomości komercyjne gruntowe/lokalowe takie jak:
        1) Budynek usługowy (...),
        2) Grunt nr (...),
        3) Budynek usługowy (...),
        4) Działki nr: (...),
        środki trwałe i inne ruchomości będące związane z przedmiotem najmu,
        umowy najmu,
        umowy na dostawę mediów,
        umowy ubezpieczenia nieruchomości,
        należności i zobowiązania wynikające z powyższych umów,
        baza klientów,
        ogół wiedzy i informacji pozyskanych w związku z działalnością gospodarczą (tzw.
        know-how), w szczególności obejmujące fachową wiedzę techniczną (budowlaną),
        doświadczenie w zakresie zarządzania portfelem inwestycyjnym składającym się z
        nieruchomości, w tym informacje potrzebne do dokonania kolejnych inwestycji i
        determinacji kolejnego obiektu inwestycyjnego, procesy obsługi nieruchomości.

    W ramach obecnego Przedsiębiorstwa istnieje wewnętrzny regulamin organizacyjny, który
    wyróżnia Działalność nieruchomościową jako wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę
    Przedsiębiorstwa, której przedmiotem działalności jest zarządzanie i wynajmowanie
    nieruchomości stanowiących jej własność.
    Zdarzenia gospodarcze dotyczące Działalności nieruchomościowej są ewidencjonowane w
    wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do Działalności
    nieruchomościowej i reszty jednoosobowej działalności.
    Fundator Wnioskodawcy prowadzi odrębne listy płac. Jedna lista płac dotyczy
    pracowników przypisanych do świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości,
    pozostałe zaś listy płac dotyczą pracowników przypisanych do pozostałej działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo Fundator Wnioskodawcy zatrudnia pracowników do obsługi nieruchomości, a
    w związku z darowizną Działalności nieruchomościowej na rzecz Fundacji, będzie wiązać
    się to także przeniesieniem praw i obowiązków wynikających ze stosunków pracy (z mocy
    prawa w trybie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeksu pracy; tekst jedn. Dz. U.
    z 2023 r. 1465).
    Decyzja o powołaniu Fundacji jest działaniem podyktowanym realnymi potrzebami
    sukcesyjnymi i chęcią długoterminowej ochrony majątku rodzinnego. Fundacja została
    utworzona w celu przeprowadzenia procesu sukcesji Przedsiębiorstwa Fundatora oraz
    zaspakajania potrzeb Beneficjentów.
    Zgodnie z treścią statutu, celem Fundacji jest:
        zabezpieczenie wielopokoleniowej sukcesji mienia fundatorów poprzez
        podejmowanie odpowiednich działań (w szczególności planistycznych i prawnych)
        w sposób umożliwiający jego utrzymanie i rozwój na rzecz kolejnych pokoleń
        Beneficjentów;
        zarządzanie mieniem i inwestowanie mienia w celu zapewnienia jego wzrostu i
        ochrony przed inflacją oraz innymi czynnikami zewnętrznymi;
        działalność na rzecz Beneficjentów poprzez wspieranie, rozwój i ochronę zdrowia,
        interesów ekonomicznych, edukacyjnych i społecznych Beneficjentów;
        sprawowanie funkcji holdingu poprzez koordynację i zarządzanie zależnymi
        podmiotami Fundacji w celu efektywnego wykorzystania zasobów, optymalizacji
        działań operacyjnych oraz maksymalizacji wartości dla Beneficjentów.
    Jak wynika z treści statutu, celem, który przyświecał Fundatorowi, jest przede wszystkim
    zabezpieczenie i usprawnienie procesu sukcesyjnego i tym samym wydzielenie do
    odrębnego podmiotu części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego
    reinwestycji i pozyskiwania środków na rzecz zaspokajania potrzeb Beneficjentów oraz
    wspieranie ich przyszłości, zgodnie z wyraźnymi wskazówkami Fundatora zawartymi w
    statucie Fundacji.
    Przekazanie majątku, w tym działalności rodzinnej na rzecz Fundacji ma ochronić go przed
    podziałem, umożliwić jego pomnażanie, a więc także czerpanie z niego korzyści przez
    Beneficjentów Fundacji.
    Poprzez wydzielenie do Fundacji części majątku, Fundator pragnie ochronić zgromadzone
    aktywa przed nieoczekiwanym podziałem, umożliwić ich długoterminowe pomnażanie
    oraz zapewnić stabilne, pasywne źródło dochodu dla Beneficjentów.

    Fundator kieruje się przesłankami rodzinnymi i dąży do zapewnienia stabilności i rozwoju
    majątku dla przyszłych pokoleń.
    Fundator podjął tę decyzję w celu pogodzenia interesów związanych z działalnością
    gospodarczą z interesami prywatnymi rodziny, zgodnie z intencją ustawodawcy.
    Przekazanie Fundacji Działalności nieruchomościowej jest strategicznym krokiem
    Fundatora, który ma na celu odseparowanie tego majątku od osobistej, aktywnej
    działalności Fundatora, transformując go w zarządzany pasywnie portfel aktywów
    Fundacji.
    Dochody generowane z najmu i dzierżawy Nieruchomości, składające się na Działalność
    nieruchomościową, będą następnie reinwestowane w ramach Fundacji w celu
    pozyskiwania środków na zabezpieczenie przyszłości rodziny Fundatora.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że działalność Fundacji w zakresie najmu i dzierżawy
    nie ma na celu angażowania Fundacji w aktywną, operacyjną działalność gospodarczą, lecz
    efektywne zarządzanie mieniem już zgromadzonym i generowanie z niego pasywnych
    przychodów dla rodziny.
    W odróżnieniu od aktywnego prowadzenia firmy, Fundacja ma skupiać się na
    długoterminowej dzierżawie i najmie, co jest formą zarządzania mieniem, a nie
    świadczeniem usług operacyjnych.
    Takie działanie pozwala na spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów z dochodów
    pasywnych, przy jednoczesnym utrzymaniu i pomnażaniu majątku w nienaruszonym
    stanie co długoterminowo zabezpiecza przyszłość rodziny.
    Możliwe potencjalne korzyści podatkowe są jedynie wtórnym efektem zastosowania się
    do rozwiązań prawnych przewidzianych dla fundacji rodzinnych, a nie jej głównym lub
    jedynym celem. Wnioskodawca faktycznie chce zabezpieczyć swój majątek.
    Fundacja jest dla Fundatora narzędziem do zarządzania, ochrony i pomnażania majątku
    rodzinnego, efektywnego planowania sukcesji, optymalizacji struktury prowadzonego
    biznesu oraz prowadzenia dozwolonej działalności gospodarczej w sposób zgodny z
    przepisami i wynikającymi z nich (przewidzianymi przez ustawodawcę) preferencjami
    podatkowymi.
    Fundacja będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Fundatora Wnioskodawcy i
    nie zostanie ona zamieniona na inny rodzaj działalności.
    Fundacja będzie wykorzystywała nieruchomości wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od opodatkowania tym
    podatkiem.
    Ponadto, Fundatora Wnioskodawcy planuje wniesienie (lub już wniósł) do Fundacji
    nieruchomości, które nie wchodzą w skład Działalności nieruchomościowej. Będą to
    następujące nieruchomości nabyte przez Fundatora Wnioskodawcy prywatnie (dalej:
    „Nieruchomości prywatne”):
        1) Lokal mieszkalny nr 1, (...)
        2) Udział w Działce nr: (...),
        3) Lokal mieszkalny nr 2, (...)
        4) Udział w Działce nr: (...),
        5) Lokal mieszkalny nr 3, (...),
        6) Udział w działce nr: 6 (...),
        7) Lokal mieszkalny nr 4, (...),
        8) Udział w Działce nr: (...),
        9) Lokal mieszkalny nr 5, (...),

      10) Działka przypisana do budynku nr: (...),
      11) Lokal mieszkalny nr 6, (...),
      12) Działka przypisana do budynku nr: (...) - działka została już wniesiona do Fundacji,
      13) Udział wynoszący (...) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu,
        stanowiącego odrębną nieruchomość, znajdującego się w budynku numer (...)
        położonym (...), o łącznej powierzchni użytkowej (...)- udział został już wniesiony
        do Fundacji,
      14) Lokal mieszkalny (...) - lokal został już wniesiony do Fundacji,
      15) Udział wynoszący (...) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu,
        stanowiącego odrębną nieruchomość, znajdującego się w budynku (...) o łącznej
        powierzchni użytkowej (...) - udział został już wniesiony do Fundacji.
    Fundator nabył Nieruchomości prywatne do majątku prywatnego.
    Nabycie Nieruchomości prywatnych nie podlegało VAT i z tego tytułu Fundator nie odliczył
    podatku naliczonego VAT.
    Fundator nabył Nieruchomości prywatne na cele osobiste.
    Nieruchomości prywatne nie zostały wprowadzone do wykazu środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności gospodarczej Fundator.
    Nieruchomości prywatne nie zostały nabyte z zamiarem wykorzystywania ich w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Fundatora.
    Nieruchomości prywatne są lub będą najpewniej wynajmowane przez Fundatora, w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, osobom fizycznym wyłącznie na cele mieszkalne.
    Fundator nie poniósł wydatków modernizacyjnych związanych z ulepszeniem, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku
    naliczonego VAT.
    Fundator podkreśla, że pomimo, iż planuje wnieść do Fundacji zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (ZCP) to przedmiotem umów najmu będą poszczególnie Nieruchomości
    składające się na ZCP (przedmiotem najmu nie będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa).
    Przy czym, Nieruchomości składające się na Działalność nieruchomościową, co do zasady,
    nie byłyby wynajmowane podmiotowi powiązanemu w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023
    r. poz. 2805, dalej: ustawa o CIT) z Fundacją, Fundatorem lub Beneficjentami, ani nie
    służyłyby prowadzonej przez takie podmioty działalności gospodarczej.
    Nieruchomości składające się na Działalność nieruchomościową oraz Nieruchomości
    prywatne nazywane są dalej łącznie Nieruchomościami.
    Wnioskodawca dodaje, że nie wyklucza jednak scenariusza, w którym w przyszłości będzie
    wynajmował Nieruchomości podmiotom powiązanym. W takiej sytuacji - Wnioskodawca
    podkreśla, że - czynsz najmu będzie ustalony w oparciu o wartość rynkową.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    Wnioskodawca planuje wynajmować Nieruchomości, o których mowa we wniosku w
    ramach najmu długoterminowego. Wnioskodawca nie planuje wynajmować
    Nieruchomości krótkoterminowo.
    Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli chodzi o nieruchomości komercyjne, to ich dzierżawa
    jest długoterminowa i w związku z nią te nieruchomości są przeznaczone na prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego i hurtowego (sklepy
    dyskontowe) i nie służą te nieruchomości działalności hotelarskiej lub podobnej, ani też
    nie są przeznaczone - choćby pośrednio - na wynajem krótkoterminowy.

    Natomiast Nieruchomości prywatne to lokale mieszkalne wynajmowane na cele
    mieszkalne długoterminowo i również nie są przeznaczone działalności hotelarskiej lub
    podobnej, czy na wynajem krótkoterminowy.
    Wnioskodawca wskazał także, że zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 6
    ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn. wielkość udziałów i praw, o
    których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 będzie wynosić co najmniej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że aktualnie
    żadna z Nieruchomości nie jest wynajmowana podmiotom powiązanym (o których
    powyżej). Niemniej nie jest wykluczone, że w przyszłości do takiego wynajmu lub
    dzierżawy może dojść.

## Pytanie

1) Czy w tak opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), dochód (przychód)
      Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości innym podmiotom niż podmioty powiązane,
      w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystał ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?
    2) Czy w tak opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), dochód (przychód)
      Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom powiązanym, będzie
      opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości
      podmiotom niepowiązanym będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, dochód Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości
      podmiotom powiązanym, opodatkowany będzie po stronie Fundacji na zasadach
      ogólnych, to znaczy z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, przy
      zastosowaniu stawki 19%.
    Uzasadnienie do stanowiska nr 1
    Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, dochody fundacji
    rodzinnych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Przy czym zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadkach wskazanych w art. 6 ust. 6-8
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT wskazane wyżej zwolnienie nie ma zastosowania do
    podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT (podatek od przychodów z budynków)
    oraz art. 24q ustawy o CIT (podatek dochodowy od świadczeń głównie na rzecz
    beneficjenta, w tym z tytułu ukrytych zysków).
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny (opis zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawca wskazuje, iż niewykluczone, że będzie podatnikiem podatku od
    przychodów z budynków (art. 24b ustawy o CIT).
    Do opisanego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w odniesieniu do zwolnienia
    dochodów Fundacji (art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT), nie znajdzie natomiast
    zastosowania wyłączenie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT, w części dotyczącej opodatkowania
    świadczeń lub mienia przekazanego lub pozostawionego do dyspozycji przez fundację
    rodzinną (art. 24q ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
        świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacjach rodzinnych,

        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        świadczenia w postaci ukrytych zysków
    wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    W art. 2 ust. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej, mowa jest o świadczeniu, przez które należy
    rozumieć składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na
    beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Z kolei ukryte zyski to różnego rodzaju świadczenia fundacji na rzecz beneficjentów,
    fundatorów lub podmiotów powiązanych z beneficjentem, fundatorem lub fundacją
    rodzinną.
    W ramach wynajmu - w zakresie Nieruchomości objętych pytaniem nr 1 - Fundacja nie
    będzie oddawała do używania Nieruchomości Beneficjentowi, fundatorowi lub
    podmiotowi powiązanemu z Beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), nie może być
    mowy o świadczeniach, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o fundacjach rodzinnych,
    ani też w postaci ukrytych zysków. Nie będziemy także mieli do czynienia z przekazaniem
    lub pozostawieniem do dyspozycji mienia Fundacji, w związku z jej rozwiązaniem.
    W związku z powyższym, przychód z działalności Fundacji, w ww. zakresie, nie będzie
    opodatkowany podatkiem wynoszącym 15% - zgodnie z art. 24q ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT, nie ma także zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej
    wykraczającej poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacjach rodzinnych.
    Jak stanowi art. 5 ustawy ust. 1 pkt 2 Ustawy o fundacjach rodzinnych, fundacja rodzinna
    może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca
    2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236) tylko w zakresie m.in.: najmu,
    dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Przy czym przez najem należy rozumieć oddanie najemcy rzeczy do używania przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, w zamian za umówiony czynsz (art. 659 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, Dz. U. z 2024 r. poz. 1016).
    Z kolei na podstawie art. 3 z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 236) działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa,
    wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Bez wątpienia, działalność Fundacji będzie spełniała przesłanki do uznania jej za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ww. ustawy. Nie będzie to także działalność
    wykraczająca poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacjach rodzinnych, bowiem
    polegać będzie na wynajmie (najmie) Nieruchomości, a zatem będzie to działalność
    gospodarcza, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Wobec tego wyjątek z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do zwolnienia
    od podatku Fundacji na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy
    o CIT, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w ramach wynajmu - w
    zakresie Nieruchomości objętych pytaniem nr 1 - Fundacja nie będzie oddawała do
    używania Nieruchomości Beneficjentowi, fundatorowi lub podmiotowi powiązanemu z
    Beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że Nieruchomości nie będą służyły
    prowadzeniu działalności gospodarczej przez ww. podmioty.
    Wnioskodawca przy tym podkreślił, że przedmiotem wynajmu (najmu) nie będzie
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć.
    Wnioskodawca wskazuje, że choć Nieruchomości, jakie Fundator zamierza wnieść do
    Fundacji, zbiorczo spełniają przesłanki do uznania ich za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (co zostało potwierdzone w uzyskanej przez Wnioskodawcę interpretacji
    indywidualnej z dnia 22 stycznia 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.778.2024.2.ESZ.), to
    jednak poszczególne Nieruchomości będące przedmiotem wynajmu, z pewnością takich
    przesłanek nie spełniają.
    Dodatkowo, jak podkreśla Wnioskodawca, każda z Nieruchomości - podobnie jak
    dotychczas - wynajmowana będzie innemu podmiotowi.
    Wobec tego, wyjątek z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do zwolnienia
    od podatku Fundacji na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w podobnej sprawie - pismo z dnia 14 marca 2024 r., sygn.
    0111-KDIB1-2.4010.53.2024.1.ANK. We wskazanej interpretacji, o podobnym stanie
    faktycznym, uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który twierdził, że:
    „(...) dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom
    niepowiązanym będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.”
    Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r., (sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.226.2024.2.ANK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał za prawidłowe,
    stanowisko wnioskodawcy, w którym:
    „(...) w zakresie Nieruchomości Fundacja nie będzie oddawała do używania
    Nieruchomości beneficjentowi, fundatorowi lub podmiotowi powiązanemu z
    beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. W związku z powyższym nie ulega
    wątpliwości, że Nieruchomości nie będą służyły prowadzeniu działalności gospodarczej
    przez ww. podmioty. Przedmiotem wynajmu (najmu) nie będzie przedsiębiorstwo lub jego
    zorganizowana cześć. Wobec tego wyjątek z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT nie znajdzie
    zastosowania do zwolnienia od podatku Fundacji na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy
    o CIT. W rezultacie, żadna z przesłanek negatywnych wykluczających zastosowanie w
    odniesieniu do Fundacji zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie
    zostanie spełniona. Tym samym, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu
    Nieruchomości będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.”
    Podsumowując, żadna z przesłanek negatywnych wykluczających zastosowanie w
    odniesieniu do Fundacji zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie
    zostanie spełniona. Tym samym, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu
    Nieruchomości będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do stanowiska nr 2.
    Na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji
    rodzinnej, stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
    opodatkowania.

    Jak wskazywano wcześniej, przedmiot działalności Fundacji, w zakresie ewentualnego
    wynajmu Nieruchomości, nie będzie wykraczać poza zakres określony w art. 5 Ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy będzie to działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o fundacji rodzinnej.
    Wobec czego, w przypadku wynajmu Nieruchomości podmiotom powiązanym, stawka
    25% do dochodu (przychodu) Fundacji z ww. tytułu (wynajmu Nieruchomości na rzecz
    podmiotów powiązanych), nie znajdzie zastosowania.
    Jednocześnie, w odniesieniu do tego dochodu (przychodu) nie znajdzie zastosowanie
    wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, bowiem zostanie
    spełniona przesłanka, o której mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT - przedmiotem wynajmu
    będzie składnik majątku służący prowadzeniu działalności przez podmiot powiązany.
    Przychód z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom powiązanym, powinien zatem -
    zdaniem Wnioskodawcy - zostać opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach
    ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19% (art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Jednocześnie Fundacja będzie miała prawo uwzględnić - obliczając dochód do
    opodatkowania - koszty uzyskania przychodu związane z osiągnięciem tego przychodu.
    Potwierdzenie powyższej tezy, pośrednio wynika także z treści uzasadnienia do projektu
    Ustawy o fundacjach rodzinnych, w którym, w odniesieniu do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt
    25 ustawy o CIT czytamy:
    "Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od
    przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub
    pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w
    tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z
    rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie
    zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną niż
    działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają
    przepisy ustawy o fundacji rodzinnej. Do takiej fundacji nie znajdą również zastosowania
    przepisy art. 24r. ust. 1-4, będzie się ona więc rozliczać na zasadach ogólnych".
    Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w podobnej sprawie (pismo z dnia 14 marca 2024 r., sygn.
    0111-KDIB1-2.4010.53.2024.1.ANK). We wskazanej interpretacji, o podobnym stanie
    faktycznym, uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który twierdził, że:
    „(...) dochód Fundacji z tytułu wynajmu jednego lokalu Podmiotom powiązanym,
    opodatkowany będzie po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, to znaczy z
    uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów przy zastosowaniu stawki 19%.”
    Podobnie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, w wyroku z dnia 19 czerwca 2024
    r., (sygn. I SA/Gd 219/24), wskazał, że:
    „Zgodnie z art. 6 ust. 8 u.p.d.o.p. zwolnienie fundacji rodzinnej nie ma zastosowania do
    osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
    podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.
    p. z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. W takiej sytuacji
    podatek dochodowy jest płacony na zasadach ogólnych od uzyskanego dochodu, według
    stawki 19%.”
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z tytułu wynajmu Nieruchomości
    podmiotom powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach
    ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    W myśl art. 6 ust. 7 i 8 updop:
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
      dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
      poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
      stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko
      w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ocena, czy dochód
    (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości innym podmiotom niż podmioty
    powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT będzie korzystał ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że do Fundacji zostanie wniesiona jako darowizna, m.in. część
    Przedsiębiorstwa obejmująca nieruchomości wynajmowane w ramach prowadzonej
    obecnie przez Fundatora Wnioskodawcy działalności gospodarczej. Docelowo
    prowadzona przez Fundatora jednoosobowa działalność gospodarcza ma zostać

    przekształcona w sp. z o.o., której udziały również mają zostać wniesione darowizną do
    Fundacji. Nie oznacza to, że Fundacja przejmie działalność Przedsiębiorstwa, gdyż to - w
    części dotyczącej świadczenia usług transportowych i spedycyjnych - będzie dalej
    prowadzone przez spółkę powstałą z przekształcenia.
    Fundator podjął tę decyzję w celu pogodzenia interesów związanych z działalnością
    gospodarczą z interesami prywatnymi rodziny, zgodnie z intencją ustawodawcy.
    Przekazanie Fundacji Działalności nieruchomościowej jest strategicznym krokiem
    Fundatora, który ma na celu odseparowanie tego majątku od osobistej, aktywnej
    działalności Fundatora, transformując go w zarządzany pasywnie portfel aktywów
    Fundacji.
    Dochody generowane z najmu i dzierżawy Nieruchomości, składające się na Działalność
    nieruchomościową, będą następnie reinwestowane w ramach Fundacji w celu
    pozyskiwania środków na zabezpieczenie przyszłości rodziny Fundatora. Wnioskodawca
    pragnie podkreślić, że działalność Fundacji w zakresie najmu i dzierżawy nie ma na celu
    angażowania Fundacji w aktywną, operacyjną działalność gospodarczą, lecz efektywne
    zarządzanie mieniem już zgromadzonym i generowanie z niego pasywnych przychodów
    dla rodziny. W odróżnieniu od aktywnego prowadzenia firmy, Fundacja ma skupiać się na
    długoterminowej dzierżawie i najmie, co jest formą zarządzania mieniem, a nie
    świadczeniem usług operacyjnych. Takie działanie pozwala na spełnianie świadczeń na
    rzecz Beneficjentów z dochodów pasywnych, przy jednoczesnym utrzymaniu i
    pomnażaniu majątku w nienaruszonym stanie co długoterminowo zabezpiecza przyszłość
    rodziny. Fundacja będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Fundatora
    Wnioskodawcy i nie zostanie ona zamieniona na inny rodzaj działalności.
    Ponadto, Fundator Wnioskodawcy planuje wniesienie (lub już wniósł) do Fundacji
    nieruchomości, które nie wchodzą w skład Działalności nieruchomościowej. Będą to
    wskazane we wniosku nieruchomości nabyte przez Fundatora Wnioskodawcy prywatnie
    (dalej: „Nieruchomości prywatne”). Nieruchomości prywatne nie zostały nabyte z
    zamiarem wykorzystywania ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Fundatora. Nieruchomości prywatne są lub będą najpewniej wynajmowane przez
    Fundatora, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, osobom fizycznym wyłącznie na
    cele mieszkalne.
    Fundator podkreśla, że pomimo, iż planuje wnieść do Fundacji zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (ZCP) to przedmiotem umów najmu będą poszczególnie Nieruchomości
    składające się na ZCP (przedmiotem najmu nie będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa). Przy czym, Nieruchomości składające się na Działalność
    nieruchomościową, co do zasady, nie byłyby wynajmowane podmiotowi powiązanemu w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: ustawa o CIT) z Fundacją, Fundatorem
    lub Beneficjentami, ani nie służyłyby prowadzonej przez takie podmioty działalności
    gospodarczej.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca planuje wynajmować
    Nieruchomości, o których mowa we wniosku w ramach najmu długoterminowego.
    Wnioskodawca nie planuje wynajmować Nieruchomości krótkoterminowo. Wnioskodawca
    podkreślił, że jeżeli chodzi o nieruchomości komercyjne, to ich dzierżawa jest
    długoterminowa i w związku z nią te nieruchomości są przeznaczone na prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego i hurtowego (sklepy
    dyskontowe) i nie służą te nieruchomości działalności hotelarskiej lub podobnej, ani też
    nie są przeznaczone - choćby pośrednio - na wynajem krótkoterminowy. Natomiast
    Nieruchomości prywatne to lokale mieszkalne wynajmowane na cele mieszkalne
    długoterminowo i również nie są przeznaczone działalności hotelarskiej lub podobnej, czy
    na wynajem krótkoterminowy.

    Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że jednym z dozwolonych
    zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr,
    najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    W tym przypadku ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze
    zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%, co wynika z art. 6 ust. 8 updop. Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie,
    jak wynika z treści wniosku, nie ma zastosowania w części w jakiej dotyczy pomiotów
    niepowiązanych (pytanie nr 1 wniosku).
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku
    działalność najmu Nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr
    działalności w zakresie najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na
    innej podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być
      zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również
      oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem - zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe
    okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo

    przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy
    dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Podkreślić należy, że działalność fundacji rodzinnej nie może wykroczyć poza
    dopuszczalny zakres działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, ograniczający się tylko
    do najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Ustawodawca, mówiąc o dozwolonej działalności w zakresie najmu wyraźnie wskazuje, że
    może to być tylko ściśle taka działalność, a nie także działalność, która polega na
    świadczeniu innej usługi, z którą w jakikolwiek sposób związane jest udostępnienia mienia
    fundacji, kiedy usługa nie ogranicza się jedynie do udostępnienia tego mienia.
    Podkreślenia wymaga, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę
    art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego
    musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim
    charakterze.
    Analizując powyższe zauważyć należy, że najem długoterminowy nieruchomości mieści się
    w działalności dozwolonej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o Fundacji Rodzinnej. Zatem
    zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT Państwa dochody z
    prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu najmu długoterminowego będą podlegały
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie, czy dochód
    (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości podmiotom powiązanym, będzie
    opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%.
    Z opisu sprawy wynika, że w przyszłości będą Państwo także wynajmował Nieruchomości
    podmiotom powiązanym. W takiej sytuacji czynsz najmu będzie ustalony w oparciu o
    wartość rynkową. Wskazali Państwo także, że zostaną spełnione przesłanki, o których
    mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn. wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 podmiotów powiązanych w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 będzie wynosić co najmniej 5%. Jednocześnie wskazali
    Państwo, że aktualnie żadna z Nieruchomości nie jest wynajmowana podmiotom
    powiązanym (o których powyżej). Niemniej nie jest wykluczone, że w przyszłości do
    takiego wynajmu lub dzierżawy może dojść.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, ustawodawca dokonał ograniczenia w korzystaniu
    ze zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%, co wynika z art. 6 ust. 8 updop.
    Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, jak wynika z treści wniosku, będzie
    miało zastosowanie w przedmiotowej sprawie (w zakresie pytania nr 2) tj. w sytuacji gdy
    Nieruchomość będzie wynajmowana podmiotom powiązanym z Państwem.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że
    dochód z prowadzonej przez fundację „dozwolonej” działalności gospodarczej,
    obejmującej najem Nieruchomości podmiotom powiązanym, które to Nieruchomości
    (składnik majątku) będą służyć prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub
    podmiot powiązany - został wyłączony ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    updop na podstawie art. 6 ust. 8 updop.

    W konsekwencji, pomimo że Państwa działalność w zakresie najmu Nieruchomości
    stanowi dozwolony zakres działalności gospodarczej fundacji rodzinnej zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 2 ufr, to ze względu na wyłączenie określone w art. 6 ust. 8 updop dochód z tego
    tytułu nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1
    pkt 25 updop.
    W związku z powyższym właściwą stawką podatku do zastosowania w takim przypadku
    będzie stawka 19% podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 updop. Jak już wskazano
    Państwa działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości stanowi dozwoloną działalność
    gospodarczą, która nie wykracza poza zakres określony w art. 5 ufr. Natomiast mając na
    uwadze brzmienie przepisu art. 24r ust. 1 updop, stawka 25% dotyczy fundacji rodzinnej,
    która prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr,
    co nie ma miejsca w przypadku najmu Nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych.
    W związku z powyższym należy się z Państwem zgodzić, że dochód z tytułu wynajmu
    Nieruchomości podmiotom powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji
    rodzinnej na zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.