Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-945/08-3/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-16
Teza: Czy spółdzielnia prawidłowo zakwalifikowała dochód współwłaścicieli lokali jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy po zakończeniu roku spółdzielnia ma obowiązek wystawiania informacji PIT-8C dla każdego właściciela?
Słowa kluczowe: dochód; lokal-lokal użytkowy; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 09.06.2008 r. (data wpływu 16.06.2008 r.) uzupełnionego pismem z dnia 31.07.2008 r. (data wpływu 04.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości zakwalifikowania dochodu współwłaścicieli lokali, jako przychodu z innych źródeł z tytułu wynajmu lokali użytkowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości zakwalifikowania dochodu współwłaścicieli lokali, jako przychodu z innych źródeł z tytułu wynajmu lokali użytkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa administruje budynkiem mieszkalnym. W budynku znajduje się 46 lokali mieszkalnych i 3 lokale użytkowe. Wszystkie lokale mieszkalne mają ustanowione prawo własności wraz z ustanowieniem prawa współwłasności w formie udziałów w lokalach użytkowych. Jednocześnie 39 osób nadal pozostaje członkami spółdzielni.

Lokale użytkowe są wynajęte osobom trzecim na prowadzenie działalności gospodarczej. Umowy najmu zawarła spółdzielnia. Spółdzielnia prowadzi dla tych lokali szczegółową ewidencję przychodów i kosztów. Za rok 2007 powstał dochód, o którym spółdzielnia poinformowała współwłaścicieli na drukach PIT-8C, dzieląc dochód dla każdego według ich udziałów. Druki PIT-8C zostały też przesłane do właściwych urzędów skarbowych.

Dochód, o których mowa nie został wypłacony właścicielom, lecz przeznaczony na zwiększenie przychodów lokali mieszkalnych w ten sposób, że ustalając stawkę opłat eksploatacyjnych lokali mieszkalnych w planie gospodarczo-finansowym roku 2008 została ona zmniejszona odpowiednio o dochód z lokali użytkowych. Właściciele lokali mieszkalnych wpłacają mniejsze opłaty eksploatacyjne niż wynika z rzeczywiście ponoszonych kosztów.

Pismem z dnia 31.07.2008 r. (data wpływu 04.08.2008 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek na wezwanie z dnia 25.07.2008 r. Nr IP-PB3-423-882/08-2/ECH. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca przesłał poprawiony druk ORD-IN oraz wyjaśnił, że:

*   W poprawionym wniosku w części D.3, poz. 45 pozostaje ten sam zapis ponieważ w części D.2, poz. 37 zaznaczenie podatku dochodowego od osób prawnych nastąpiło pomyłkowo podczas wypełniania wniosku.
*   W części F, poz. 51 sprecyzował pytania dotyczące osób fizycznych, gdyż zapytanie nie ma zastosowania do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
*   W części G, poz. 52 uzupełniono stanowisko Spółdzielni o zastosowanie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
*   Wniosek został podpisany przez aktualny skład Zarządu zmieniony Uchwałą nr xxx rady Nadzorczej N. z dnia 24.06.2008 r. W skład Zarządu wchodzą: A H. – Prezes, A K W..

W załączeniu Wnioskodawca przesłał kopię Uchwały Nr xxx Rady nadzorczej N. oraz kopię wzoru podpisu Członka Zarządu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółdzielnia prawidłowo zakwalifikowała dochód współwłaścicieli lokali jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy po zakończeniu roku spółdzielnia ma obowiązek wystawiania informacji PIT-8C dla każdego właściciela?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółdzielnia wybudowała budynek mieszkalny, w którym znajdują się lokale użytkowe. Po rozliczeniu zadania inwestycyjnego nastąpiło przeniesienie praw własności lokali. W rezultacie właścicielami lokali użytkowych są wszyscy właściciele lokali mieszkalnych, niektórzy jednocześnie pozostają członkami. Budynkiem nadal zarządza spółdzielnia.

Lokale użytkowe nie stanowią mienia spółdzielni. Spółdzielnia nie odprowadzała w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych za właścicieli, lecz po zakończeniu roku postawiła do ich wiadomości informację na PIT-8C jako przychód z innych źródeł, aby każdy z nich uwzględnił ten przychód w swoim zeznaniu rocznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2.  działalność wykonywana osobiście,
3.  pozarolnicza działalność gospodarcza,
4.  działy specjalne produkcji rolnej,
5.  nieruchomości lub ich części,
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,
5.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
6.  inne źródła.

Art. 11 ust. 1 stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do zapisu art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie sformułowania „w szczególności” świadczy o tym, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, co oznacza, że do tej kategorii przychodów można zaliczyć również inne niż te, które zostały w nim wymienione. Istota przychodu podatkowego polega na tym, że ma on charakter przysporzenia w majątku podatnika. Przysporzenie to ma konkretny wymiar finansowy nie tylko w momencie wypłaty, ale i w momencie zmniejszenia zobowiązania jakie musiałoby być zapłacone, gdyby nie przekazane środki pieniężne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowy najmu lokali użytkowych, których współwłaścicielami są właściciele lokali mieszkalnych. Przychód uzyskany z tytułu najmu nie został jednak wypłacony właścicielom lokali, lecz rozliczony w ten sposób, że właściciele wpłacają mniejsze opłaty eksploatacyjne niż wynika to z rzeczywiście ponoszonych kosztów. Środki rozliczone w ten sposób stanowią więc przychód właścicieli lokali użytkowych, gdyż są dla nich realnym przysporzeniem w majątku powodującym, że zmniejszają się ciążące na nich zobowiązania bez uszczerbku w ich majątku.

Z uwagi na fakt, iż otrzymane przychody nie mieszczą się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają one opodatkowaniu. Na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C. Zgodnie bowiem z art. 42a osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. W związku z tym na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym informacji PIT-8C podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a przypadku podatnika o którym mowa w art. 3 ust. 2a urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez właścicieli lokali z tytułu wynajmu lokali użytkowych osobom trzecim na prowadzenie działalności gospodarczej, który nie został wypłacony właścicielom, lecz przeznaczony na zwiększenie przychodów lokali mieszkalnych w ten sposób, że ustalając stawkę opłat eksploatacyjnych lokali mieszkalnych w planie gospodarczo-finansowym została ona zmniejszona odpowiednio o dochód z lokali użytkowych stanowi, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł. W związku z powyższym Wnioskodawca miał obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.