Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.908.2020.7.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-19
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 lipca 2020 r. (data wpływu 6 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 listopada 2020 r. (data wpływu 18 listopada 2020 r.), z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 28 grudnia 2020 r.) oraz z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 24 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – (…) z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 świadczone na rzecz „A”

**Opis usługi:**

Usługa (…) z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 świadczona jest na rzecz „A”. W celu wykonania ww. usługi Wnioskodawca przyjmuje odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 od mieszkańców bezpośrednio do Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK), a następnie odpady te transportowane są do prowadzonego przez Wnioskodawcę Zakładu Unieszkodliwiania Odpadów Komunalnych. Wnioskodawca przyjmuje również ww. odpady od podmiotów prowadzących działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości bezpośrednio do prowadzonego przez Wnioskodawcę Zakładu Unieszkodliwiania Odpadów Komunalnych lub poprzez Stację Przeładunkową Odpadów. Ww. odpady są przyjmowane w celu poddania ich przetworzeniu w procesie odzysku R12, tj. sortowaniu i doczyszczeniu, a następnie sprasowaniu w belownicy w celu przygotowania tak przygotowanych odpadów do załadunku na naczepy i sprzedaży. Wnioskodawca także wytwarza odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 w prowadzonym przez niego Zakładzie Unieszkodliwiania Odpadów Komunalnych w wyniku przetwarzania odpadów o kodach m.in. 20 03 01, 15 01 06, 20 01 99 w procesie odzysku R12. Wnioskodawca sprzedaje pozyskane odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 do recyklera – papierni lub do pośrednika, tj. sprzedawcy odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 27 ustawy o odpadach, który to następnie sprzedaje te odpady do recyklera – papierni w kraju lub za granicą (czyli dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów). Następnie Wnioskodawca składa wniosek o wystawienie dokumentu DPR do prowadzącego recykling lub wniosek o wystawienie dokumentu EDPR do sprzedawcy odpadów dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów do papierni na terenie UE. Otrzymywane dokumenty DPR i EDPR potwierdzają przekazanie odpadów opakowaniowych z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 do recyklingu. Dokumenty te Wnioskodawca uzupełnia i przesyła następnie do „A”, na rzecz której w danym kwartale były pozyskiwane i przekazywane do recyklingu odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01, jako dowód wykonania usługi. Wynagrodzenie za wykonanie usługi jest naliczane poprzez pomnożenie stawki jednostkowej określonej w zamówieniu „A” w złotych za 1 Mg odpadów pozyskanych i przekazanych do recyklingu o kodzie 15 01 01 przez masę tych odpadów podaną w Mg.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 listopada 2020 r. (data wpływu 18 listopada 2020 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 28 grudnia 2020 r.) o przedłożenie pisma z dnia 9 listopada 2020 r. (…) oraz z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 24 lutego 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa (…).

W wyniku prowadzenia sortowania odpadów, przyjmowania ich od firm komunalnych czy bezpośrednio od mieszkańców (np. poprzez prowadzenie Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych), Wnioskodawca pozyskuje odpady opakowaniowe (np. makulaturę). Te odpady sprzedawane są następnie do recyklera (np. makulaturę do papierni), co jest oczywiście traktowane jako sprzedaż towaru (w tym przypadku odpadów w postaci makulatury). Natomiast za sam fakt przekazania tych odpadów do recyklera (de facto ich sprzedaży) i uzyskania od tego recyklera potwierdzenia, że zostały przekazane do recyklingu (dokument DPR) Wnioskodawca otrzymuje zapłatę od „A”. „A” taka jest odbiorcą tej usługi, a Wnioskodawca działa na jej zlecenie/zamówienie. Udokumentowaniem wykonania tej usługi (…) jest Dokument Potwierdzający Recykling (DPR) wystawiany przez prowadzącego recykling (np. papiernię).

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne:

(…)

(…)

Wnioskodawca pismem z dnia 9 listopada 2020 r. (data wpływu 18 listopada 2020 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 5 listopada 2020 r., wskazał, że opisana szczegółowo w poz. 57 we wniosku WIS-W usługa, dotyczy de facto pięciu rodzajów odpadów opakowaniowych (papier i tektura, aluminium, stal, szkło, tworzywa sztuczne) jednak, niezależnie od rodzaju odpadu polega, co do zasady, na tym samym.

W celu uszczegółowienia, doprecyzowania i przede wszystkim możliwości odniesienia się do pytań wskazanych w wezwaniu, poniżej Wnioskodawca przedstawia odpowiedzi na te pytania, w odniesieniu do zakresu usługi zawężonej dla odpadów opakowaniowych z papieru i tektury.

Usługa (…) z papieru i tektury (kod odpadu 15 01 01 – zgodnie z rozporządzeniem Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów, Dz. U. z 2020 r., poz. 10, zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie katalogu odpadów).

1.  W celu wykonania ww. usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
    1.  Przyjmowanie odpadów opakowaniowych z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 od mieszkańców bezpośrednio do Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK) prowadzonego na terenie (…) – czyli zbieranie odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U. 2020 r., poz. 797), które następnie transportowane są do prowadzonego przez Wnioskodawcę Zakładu (…) w celu poddania tych odpadów przetworzeniu w procesie odzysku R12 \[zgodnie z załącznikiem nr 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 797), zwanej dalej ustawą o odpadach\], tj. sortowaniu i doczyszczeniu, a następnie sprasowaniu w belownicy w celu przygotowania tak przygotowanych odpadów do załadunku na naczepy i sprzedaży do recyklera – papierni (np. …) lub pośrednika, tj. sprzedawcy odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 27, który to następnie sprzedaje te odpady do recyklera – papierni w kraju lub za granicą (czyli dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów).
    2.  Przyjmowanie odpadów opakowaniowych z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 od podmiotów prowadzących działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, w rozumieniu art. 9b ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. 2020 r., poz. 1439) bezpośrednio do prowadzonego przez Wnioskodawcę Zakładu (…) w celu poddania tych odpadów przetworzeniu w procesie odzysku R12 (zgodnie z załącznikiem nr 1 ustawy o odpadach), tj. sortowaniu i doczyszczeniu, a następnie sprasowaniu w belownicy w celu przygotowania tak przygotowanych odpadów do załadunku na naczepy i sprzedaży do recyklera papierni (np. …) lub pośrednika, tj. sprzedawcy odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 27, który to następnie sprzedaje te odpady do recyklera – papierni w kraju lub za granicą (czyli dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów).
    3.  Wytwarzanie odpadów opakowaniowych z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 w prowadzonym przez Wnioskodawcę Zakładzie (…) w wyniku przetwarzania odpadów o kodach m.in. 20 03 01, 15 01 06, 20 01 99 w procesie odzysku R12 (zgodnie z załącznikiem nr 1 ustawy o odpadach), tj. po procesie sortowania, a następnie sprasowaniu w belownicy w celu przygotowania tak przygotowanych odpadów do załadunku na naczepy i sprzedaży do recyklera papierni (np. …) lub pośrednika, tj. przedawcy odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 27, który to następnie sprzedaje te odpady do recyklera – papierni w kraju lub za granicą (czyli dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów).
    4.  Sprzedaż pozyskanych w sposób określony w podpunktach a-c odpadów opakowaniowych z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 do recyklera – papierni (np. …) lub do pośrednika, tj. sprzedawcy odpadów w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 27, który to następnie sprzedaje te odpady do recyklera – papierni w kraju lub za granicą (czyli dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów).
    5.  Złożenie wniosku o wystawienie dokumentu DPR do prowadzącego recykling w terminie 30 dni od zakończenia kwartału, w którym nastąpiło przekazanie odpadów do recyklingu, lub złożenie wniosku o wystawienie dokumentu EDPR do sprzedawcy odpadów dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów do papierni na terenie UE w terminie 30 dni od zakończenia kwartału, w którym nastąpiło przekazanie odpadów do recyklingu w ramach eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów, na zasadach określonych w ustawie z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (t. j. 2020 r., poz. 1114), zwanej dalej ustawą o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.
    6.  Otrzymanie od recyklera (papierni) dokumentu DPR lub od sprzedawcy odpadów dokumentu EDPR – czyli de facto dokumentów potwierdzających fakt, że odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 zostały przekazane do recyklingu.
    7.  Uzupełnienie dokumentów DPR zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 23 ust. 10b ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.
    8.  Przesłanie uzupełnionych dokumentów DPR oraz dokumentów EDPR do „A”, na rzecz której w danym kwartale były pozyskiwane i przekazywane do recyklingu odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01, jako dowód wykonania usługi.
2.  Usługa (…) z papieru i tektury (kod odpadu 15 01 01 – zgodnie z rozporządzeniem w sprawie katalogu odpadów) świadczona jest na rzecz „A” – wyłanianej w trybie zapytania ofertowego na dany kwartał. Po wyborze najkorzystniejszej oferty, na podstawie przedłożonego zamówienia, wystawiana jest faktura potwierdzająca wykonanie usługi.
3.  Usługa (…) z papieru i tektury (kod odpadu 15 01 01 – zgodnie z rozporządzeniem w sprawie katalogu odpadów) – dotyczy odpadów opakowaniowych z papieru i tektury (kod odpadu 15 01 01).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Wnioskodawca w piśmie z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 28 grudnia 2020 r.) potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest usługa (…) z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 recyklingu.

Natomiast w piśmie z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 24 lutego 2021 r.) Wnioskodawca poinformował, że w zakresie wniosku o przesłanie umowy na wykonanie usługi (…) z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 świadczonej na rzecz „A”:

1.  Wnioskodawca nie zawiera odrębnych pisemnych umów na wykonanie usługi (…) z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 świadczonej na rzecz „A”.
2.  „A” składa zamówienie określające:
    1.  kod i rodzaj odpadu \[15 01 01\],
    2.  ilość (masę) odpadu \[w Mg\],
    3.  cenę jednostkową netto \[PLN/1 Mg\],
    4.  rodzaj dokumentów, których przekazanie ma nastąpić na rzecz „A” (DPR lub EDPR\],
    5.  termin płatności,
    6.  adres korespondencyjny, dla przesłania faktury i dokumentów DPR/EDPR,
    7.  dane „A”, które powinny się znaleźć na dokumentach DPR/EDPR.
3.  Zamówienie złożone przez „A” stanowi ofertę zawarcia umowy, gdyż stosownie do treści art. 66 § 1 Kodeksu cywilnego „Oświadczenie drugiej stronie woli zawarcia umowy stanowi ofertę, jeżeli określa istotne postanowienia tej umowy”. Niewątpliwe wskazanie przez „A” kodu odpadu, ilości odpadu, ceny netto, terminu płatności oraz żądanych dokumentów, określa istotne postanowienia umowy.
4.  Stosownie do treści art. 69 Kodeksu cywilnego, jeżeli według ustalonego w danych stosunkach zwyczaju lub według treści oferty dojście do składającego ofertę oświadczenia drugiej strony o jej przyjęciu nie jest wymagane, w szczególności jeżeli składający ofertę żąda niezwłocznego wykonania umowy, umowa dochodzi do skutku, skoro druga strona w czasie właściwym przystąpi do jej wykonania; w przeciwnym razie oferta przestaje wiązać. W przypadku wykonywania przedmiotowych rodzajów usług na rzecz „A” według ustalonego zwyczaju, Wnioskodawca nie składa odrębnego oświadczenia o przyjęciu oferty, lecz wystawia ww. „A” fakturę, która wskazuje m.in. rodzaj odpadów pozyskanych i przekazanych do recyklingu w danym kwartale, ilość tych odpadów w Mg oraz cenę jednostkową netto za 1 Mg, odpowiadające danym podanym na zamówieniu.

Ponadto Wnioskodawca:

1.  niezwłocznie po otrzymaniu zamówienia składa wniosek o wystawienie dokumentu DPR do prowadzącego recykling lub niezwłocznie składa wniosek o wystawienie dokumentu EDPR do sprzedawcy odpadów dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy odpadów do papierni na terenie UE,
2.  po otrzymaniu od recyklera (papierni) dokumentu DPR lub od sprzedawcy odpadów dokumentu EDPR, uzupełnieniu dokumentu DPR zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 23 ust. 10b ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, przesyła uzupełnione dokumenty DPR oraz dokumenty EDPR do „A”, na rzecz której w danym kwartale były pozyskiwane i przekazywane do recyklingu odpady opakowaniowe z papieru i tektury o kodzie 15 01 01 jako dowód wykonania usługi.

Ponadto w zakresie wniosku o podanie sposobu naliczania należności za wykonanie usługi Wnioskodawca informuje, że naliczana jest ona poprzez pomnożenie stawki jednostkowej określonej w zamówieniu „A” w złotych za 1 Mg (Megagram=tona) odpadów pozyskanych i przekazanych do recyklingu o kodzie 15 01 01 przez masę tych odpadów podaną w Mg.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    *   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    *   surowców wtórnych,
    *   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    *   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    *   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    *   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    *   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
    *   recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
*   usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCE SIĘ DO RECYKLINGU” oraz pozycja 38.11.11.0 „Usługi związane ze zbieraniem komunalnych odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”, która obejmuje usługi związane ze zbieraniem komunalnych odpadów innych niż niebezpieczne zawierających różne materiały nadające się do recyklingu, odpadów wstępnie posortowanych lub nieposortowanych, takich jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal lub odpady organiczne pochodzące z gospodarstw domowych, włączając zbieranie odpadów zostawianych przy domach, ulicach według stałego harmonogramu lub indywidualnego zamówienia.

Po dokonaniu analizy usługi będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCE SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej decyzji mieści się w kategorii PKWiU 38.11.1 i jest usługą związaną ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).