Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-524/10-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-18
Teza: Czy ww. operacja gospodarcza, tj. sprzedaż nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT wg stawki 22% czy też według stawki zwolnionej?
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2010 r. (data wpływu 24.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.05.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą od 1991 roku wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy pod numerem X. Jest podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 27.05.2003 r. Wnioskodawca nabył na współwłasność małżeńską (żona prowadzi odrębną działalność gospodarczą) nieruchomość od spółki będącej właścicielem tej nieruchomości, akt notarialny Repertorium A yyyy/2003.

W skład zakupionej nieruchomości wchodziły: cena prawa do wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 0,4338 ha, budynek stacji paliw wraz z urządzeniami (3 dystrybutory paliw i 2 zbiorniki na paliwa silnikowe).

Od wartości budynku i urządzeń został doliczony należny podatek od towarów i usług VAT. Nieruchomości została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Do chwili obecnej jest użytkowana zgodnie z prowadzoną działalnością – sprzedaż paliw silnikowych na stacjach paliw. Od dnia zakupu Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku i jego części, do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca skorzystał z przysługującego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług określonego w fakturze zakupu nieruchomości. W chwili obecnej nieruchomość jest sprzedawana. Nabywca to osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będąca podatnikiem i płatnikiem podatku VAT, niekorzystająca ze zwolnienia podmiotowego. Cel nabycia – pod potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ww. operacja gospodarcza, tj. sprzedaż nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT wg stawki 22% czy też według stawki zwolnionej?

Zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie ma art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług VAT – zastosowanie stawki zwolnionej (zwolnienie przedmiotowe) z uwagi na:

*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

*   dokonujący ich dostawy poniósł wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, nie przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia wynika, iż Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą od 1991 roku, jest także podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług. W 2003 roku nabył na współwłasność małżeńską (żona prowadzi odrębną działalność gospodarczą) nieruchomość od spółki będącej właścicielem tej nieruchomości. W skład ww. nieruchomości wchodziły: cena prawa do wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 0,4338 ha, budynek stacji paliw wraz z urządzeniami (3 dystrybutory paliw i 2 zbiorniki na paliwa silnikowe). Od wartości budynku i urządzeń został doliczony należny podatek od towarów i usług VAT. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i do chwili obecnej jest użytkowana zgodnie z prowadzoną działalnością. Od dnia zakupu Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku i jego części, do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca skorzystał z przysługującego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług określonego w fakturze zakupu nieruchomości. W chwili obecnej nieruchomość jest sprzedawana, zaś nabywca to osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będąca podatnikiem i płatnikiem podatku VAT.

Przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem zapytania powinna być opodatkowana, należy mieć na uwadze m.in. przepis art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca nabył nieruchomość w 2003 r., czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Wnioskodawca skorzystał z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku od towarów i usług określonego w fakturze zakupu nieruchomości. Poza tym, na użytkowanej przez swoją firmę przedmiotowej nieruchomości nie poniósł nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku i jego części, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując, odniesienie przedstawionego zdarzenia przyszłego do powołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie zachodzą wyjątki w przepisie tym przedstawione, tj. dostawa przedmiotowej nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie nadmienić należy także, iż stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie – Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.