Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.1.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Zgodzić się należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z
którym zaliczone oraz zaliczane przez Spółkę do podatkowych
kosztów uzyskania przychodów dokonywane odpisy
amortyzacyjne od środków trwałych począwszy od 1.01.2022
r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i
stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty robotyzacji w
rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT, tj. koszty uzyskania
przychodów poniesione na robotyzację.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
linia
odliczenia
ulga-ulga na robotyzację
wartości-wartości niematerialne i prawne
środek-środek trwały-własny środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów
        uzyskania przychodów dokonywane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
        (Linii do paletyzacji butelek) począwszy od 01.01.2022 r. w stosunku do nabytych
        bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i
        stanowiły, stanowią oraz stanowić będę koszty robotyzacji (tj. koszty uzyskania
        przychodów poniesione na robotyzację) - jest prawidłowe;
        czy wydatki na nabycie Linii do paletyzacji butelek stanowiły, stanowię i stanowić
        będą koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2
        Ustawy CIT- jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 lutego 2025 r. (data
    wpływu 24 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka") zajmuje się produkcją akcesoriów
    dla niemowląt w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa
    (dalej jako: „Produkty"), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w
    następującym zakresie:
    a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych;
    b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych;
    c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;
    d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;
    e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
      technicznych.
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i polskim
    rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w

    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15
    lutego 1992 r. (dalej jako: „Ustawa CIT"). Spółka zajmuje się m.in. opracowywaniem
    nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla dzieci i niemowląt.
    W celu opracowania nowych oraz rozwoju obecnych Produktów Spółka prowadzi
    zaawansowane badania naukowe i prace rozwojowe we własnym zakresie, ale nabywa
    również usługi, opracowania eksperckie od podmiotów trzecich, w tym zagranicznych.
    Wnioskodawca prowadzi następujące badania naukowe i prace rozwojowe:
    a) badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego
      /dynamicznego/ uspokajającego (dalej: „Technologia T1");
    b) badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka
      dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR) (dalej: „Technologia T2");
    c) badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego
      tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne
      (dalej: „Technologia T3");
    d) badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z
      doborem farb i metod ich nanoszenia (dalej: „Technologia T4");
    e) badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych wtryskiwanych z
      nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności
      temperaturowej (dalej: „Technologia T5");
    f) badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z
      parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na
      ich prawidłowy rozwój (dalej: „Technologia T6").
    Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej
    poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła
    fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w
    postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do paletyzacji (dalej: „Linia do
    paletyzacji butelek" lub „Robot przemysłowy", „Roboty przemysłowe").
    Spółka w dniu (...) 2021 r. zawarła umowę na przygotowanie zrobotyzowanej
    zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek (dalej: „Umowa").
    Zgodnie z § 1 ust. 4 Umowy strony uzgodniły, że odbiór FAT (ang. Factory Acceptance Test
    - fabryczny test odbioru, odbiór wewnętrzny w siedzibie dostawcy) nastąpi w ciągu 16
    tygodni od dnia dokonania zaliczek określonych w § 2 ust. 5 pkt a, zaś termin odbioru SAT
    (ang. Site Acceptance Test - test odbioru końcowego, odbiór zewnętrzny w miejscu
    dostawy określonym w Umowie) nastąpi w ciągu 7 tygodni od dnia odbioru FAT.
    Specyfikacja dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek została
    wskazana w Załączniku nr 1 do Umowy - Specyfikacja Wymagań Funkcjonalnych FRSv1.
    Wydatki na robotyzację w Spółce obejmowały koszty nabycia:
    a) fabrycznie nowych środków trwałych składających się na Linię do paletyzacji butelek, w
      tym ich dostarczenie i montaż;
    b) systemów informatycznych integralnych z cyklem produkcyjnym Spółki pozwalającym
      na uruchomienie i zautomatyzowanie Linii do paletyzacji butelek;
    c) usług szkoleniowych dotyczących środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych składających się na Linię do paletyzacji butelek.
    W wyniku zawarcia i wykonania Umowy Wnioskodawca nabył jeden fabrycznie nowy
    Robot przemysłowy - automatycznie sterowany, programowalny, wielozadaniowy,
    stacjonarny, o sześciu stopniach swobody, posiadający właściwości manipulacyjne dla
    zastosowań przemysłowych, który wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami
    sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania,

    programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami
    teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami
    zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
    System teleinformatyczny w przypadku Wnioskodawcy składa się z panelu operatorskiego
    systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest zintegrowany z maszyną
    mechanicznie, poprzez zasilanie oraz połączony siecią teleinformatyczną maszyny z siecią
    teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji - Systemem
    (oprogramowaniem) Y.
    System Y. jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej
    efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi,
    oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami
    surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko-
    i długoterminowe.
    Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż oraz generowanie przez moduł Produkcja
    dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na
    zachowanie pełnej kontroli. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i
    modyfikację harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych
    oraz maszyn.
    Całość systemu teleinformatycznego stanowi zestaw urządzeń funkcjonalnie połączonych
    o budowie: odbiornik/nadajnik - sieć teleinformatyczna - urządzenie odbiornik/nadajnik.
    Powstały system teleinformatyczny pozwala operatorowi, po włączeniu maszyny/linii
    /robota, na zalogowanie się do systemu zarządzania i planowania produkcji w celu
    uzyskania informacji o zleceniu produkcyjnym. Dodatkowo, operator poprzez panel
    operatorski systemu zarządzania i planowania produkcją rozlicza czas pracy oraz ilość
    wyprodukowanych produktów przez opisywaną Linię do paletyzacji butelek.
    Wskazać należy, za N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, iż
    przyjmuje się, że cyklem produkcyjnym jest czas trwania procesu produkcyjnego, a
    podstawowym przedmiotem wyznaczania cyklu produkcyjnego jest wyrób gotowy,
    natomiast podstawą pomiaru jest czas kalendarzowy. Przebieg cyklu produkcyjnego może
    być odmienny w różnych przedsiębiorstwach ze względu na specyfikę realizowanej w nich
    produkcji.
    Rozpoczęcie cyklu produkcyjnego następuje w momencie pobrania materiałów z
    magazynu i wprowadzenia ich do produkcji, zaś jego zakończenie następuje z chwilą
    przyjęcia wyrobu gotowego do magazynu wyrobów gotowych. Jest to więc okres, w którym
    materiały przechodząc przez kolejne etapy procesu produkcyjnego ulegają przetworzeniu
    na gotowe wyroby (N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak,
    „Podstawy funkcjonowania przedsiębiorstw", WZ UW, Warszawa 2008, s. 89).
    U Wnioskodawcy, cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i
    pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce:
    granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego
    przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego).
    Surowiec transportowany jest na właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach
    procesu produkcyjnego ulega przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu
    produkcyjnego mogą odbywać się na jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych
    w zależności od potrzeby (wydziały produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i
    Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania).
    Surowiec, który zostanie poddany wszystkim procesom produkcyjnym staje się wyrobem
    gotowym i na podstawie wystawionego zlecenia zostaje przyjęty na Magazyn Wyrobów
    Gotowych, gdzie oczekuje na dostawę do Klienta. Operatorzy w cyklu produkcyjnym
    odpowiadają za przemieszczanie surowców, półproduktów lub produktów gotowych
    między procesami produkcyjnymi będącymi częścią cyklu produkcyjnego.

    Cykl produkcyjny w którym udział bierze Linia do paletyzacji butelek rozpoczyna się więc w
    momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca (granulatu) do
    produkcji wyrobu gotowego. Surowiec trafia na Wydział Produkcji, gdzie poddawany jest
    procesom przetwórczym, które są nierozłącznymi etapami cyklu produkcyjnego. Cykl
    produkcyjny składa się z następujących etapów produkcyjnych:
    I. Proces formowania wtryskowo-rozdmuchowego butelek
    Proces realizowany jest przez maszynę wtryskowo-rozdmuchową. Surowcem wejściowym
    do procesu jest granulat, a produktem rozformowana butelka (bez nakrętki, smoczka i
    kapsla). Gotowa butelka podawana jest grawitacyjnie z maszyny do zautomatyzowanej
    Linii do paletyzacji butelek.
    II. Odbiór i paletyzacja butelek z procesu formowania
    Proces realizowany jest w ścisłej współpracy (wymiana sygnałów sterowania i
    bezpieczeństwa) z procesem formowania wtryskowo-rozdmuchowego. Maszyna
    wtryskowo-rozdmuchowa uwalnia butelki, które grawitacyjnie opadają na manipulator
    systemu paletyzacji. Manipulator odkłada butelki na transporter, który dostarcza je do
    głównej części zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek.
    Butelki paletyzowane są w sposób automatyczny, tzn. butelki odkładane są na palety,
    które podawane są w sposób automatyczny z podajnika palet, oraz przekładane są
    przekładkami, które pobierane są automatycznie przez Robota przemysłowego z
    zasobnika przekładek. Gotowe palety z butelkami wyjeżdżają do strefy odbioru butelek,
    gdzie zabierane są przez operatora wózkiem paletowym.
    III. Proces zdobienia butelek
    Proces zdobienia butelek realizowany jest przy użyciu dwóch technik zdobienia:
    tampodruku i sitodruku. Obydwie techniki zdobienia są zintegrowane w cyklu
    produkcyjnym podatnika. Butelki dostarczane są do maszyn wózkiem paletowym przez
    operatora z wcześniejszego procesu produkcyjnego będącego częścią cyklu
    produkcyjnego. Butelki wykładane są na transporter doprowadzający do maszyny i
    odbierane są przez operatora z transportera wyprowadzającego z maszyny. Pobór,
    pozycjonowanie i druk odbywają się w sposób zautomatyzowany. Tampodruk to technika
    druku wklęsłego. Polega ona na pobraniu farby z matrycy drukowej za pomocą stempla
    (tamponu) i odbicie farby (grafiki) na powierzchni produktu. Sitodruk to technika druku
    polegająca na przeciśnięciu farby przez siatkę naciągniętą na ramę, na której znajduje się
    powierzchnia nieprzepuszczająca farbę oraz powierzchnia przepuszczająca farbę (grafika).
    IV. Proces konfekcjonowania butelek
    Proces konfekcjonowania butelek, to proces montażu butelki z częściami składowymi
    takimi jak, np. nakrętka, smoczek do karmienia, kapsel, dysk, opakowanie. Aktualnie jest
    to proces ręczny. W przyszłości planowane jest wprowadzenie zautomatyzowanej linii do
    montażu butelek. Butelki dostarczane będą do maszyny na paletach, z których zostaną
    automatycznie pobrane przez manipulator oraz zmontowane na zautomatyzowanej linii
    do montażu butelek. Zautomatyzowana linia do montażu butelek będzie konfekcjonowała
    butelki wraz ze wszystkim jej składowymi bez procesu pakowania w karton.
    V. Wytworzenie produktu gotowego
    Produkt gotowy jest w momencie, kiedy produkt poddany był wszystkim ww. procesom
    oraz został spakowany w opakowanie jednostkowe oraz opakowanie zbiorcze i wysłany do
    Magazynu Wyrobów Gotowych.
    Z Robotem przemysłowym - automatycznie sterowanym, programowalnym,
    wielozadaniowym, stacjonarnym, o sześciu stopniach swobody, posiadającym właściwości
    manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, który wymienia dane w formie cyfrowej z
    urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego
    sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i jest połączony z

    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z
    systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - powiązany
    funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
    cyklu produkcyjnym. Wśród nich wyróżnić można:
    a) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu, którą jest dodatkowa oś robota, która
      jest jednocześnie urządzeniem peryferyjnym funkcjonalnie połączonym. Na
      dodatkowej osi umieszczony jest Robot przemysłowy paletyzujący butelki. Oś została
      zastosowana w celu zwiększenia efektywności pracy Linii do paletyzacji butelek i
      możliwości paletyzacji z większą ilością warstw, co zwiększa wysokość palety.
    b) pozycjonery jedno- i wieloosiowym, które są platformą Robota przemysłowego będącą
      częścią jednostki liniowej zwiększającej swobodę ruchu Robota przemysłowego.
    c) stację automatycznego ładowania, której zadaniem jest pobranie butelek z maszyny
      wtryskowo- rozdmuchowej przez manipulator odbierający butelki. Manipulator
      odbiera 4 lub 5 butelek i odkłada na transporter przekazujący/transportujący butelki
      do gniazda pozycjonującego butelki i Robota przemysłowego.
    d) stacją załadowczą jest gniazdo pozycjonujące butelki do pobrania przez Robota
      przemysłowego. Gniazdo pozycjonujące wykonane zostało w taki sposób, aby nie
      wymagało przezbrojenia przez operatora. Zmiana programu na panelu HMI
      spowoduje wywołanie odpowiedniej pozycji serwonapędu ustawiającego bandę
      ruchomą względem bandy stałej. W ten sposób butelki o różnej średnicy są
      precyzyjnie prowadzone. Jednocześnie stacją załadowczo-odbiorczą jest przenośnik
      paletowy podzielony na trzy sekcje. Pierwsza sekcja służy do wprowadzania palety,
      gdzie operator dostarcza pustą paletę, a linia automatycznie wprowadza paletę do
      strefy paletyzacji w odpowiednim momencie, co zwiększa autonomię pracy linii. Drugi
      obszar, obszar paletyzacji, gdzie paleta po wprowadzeniu w strefę pozycjonowana jest
      w odpowiednim miejscu i układane są na niej butelki z przekładkami pomiędzy
      kolejnymi warstwami butelek. Trzeci obszar, gdzie paleta jest wyprowadzana
      automatycznie po zakończeniu paletyzacji i czeka na odbiór przez operatora bez
      zatrzymywania procesu paletyzacji, co zwiększa autonomię pracy Linii do paletyzacji
      butelek.
    e) efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych z otoczeniem służące w
      szczególności do handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia, montażu i nacinania,
      ładowania i rozładowania, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
      pomiarów, w postaci transportera (na schemacie główny przenośnik, w FRS również
      przenośnik płytkowy) przekazującego butelki do procesu paletyzacji. Transporter
      wyposażony jest w dodatkową pętlę buforowania (na schemacie pętla buforowa)
      butelek w przypadku takiej konieczności przed przekazaniem ich do gniazda
      pozycjonującego butelki i Robota przemysłowego. Jednocześnie urządzeniem
      funkcjonalnie połączonym będącym efektorem końcowym służącym do handlingu i
      manipulacji jest chwytak do butelek. W celu zwiększenia autonomii pracy linii, chwytak
      został wykonany w taki sposób, aby przezbrojenie było automatyczne oraz aby
      chwytak pobierał przekładki rozdzielające paletyzowane warstwy butelek z magazynu
      przekładek. Operator wybiera odpowiedni program/recepturę, a chwytak dostosowuje
      się do pracy dzięki swojej budowie.
    Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy
    funkcjonalnie związane z Robotem przemysłowym, służące zapewnieniu ergonomii oraz
    bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja
    człowieka z Robotem przemysłowym, w szczególności:
    a) czujniki w postaci czujników krańcowych, indukcyjnych, retrorefleksyjnych, pozycji
      siłowników, fotoelektrycznych, czujnika odległości oraz czujników monitorujących
      poprawne wprowadzenie butelek do gniazda pozycjonującego,
    b) programowalny sterownik cyfrowy PLC,

    c) przekaźniki, w tym: przewody, kable zasilające, kable przekaźnikowe, wyłączniki
      bezpieczeństwa, programowalny przekaźnik bezpieczeństwa oraz przekaźniki i
      styczniki w szafie elektrycznej.
    d) zamki bezpieczeństwa w postaci systemu zabezpieczania zaworów i włączników
      głównych,
    e) bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony): modułowe systemy z paneli siatkowych w tym
      przypadku będące certyfikowanym wygrodzeniem siatkowym przeznaczonym do
      zastosowań zrobotyzowanych,
    f) optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) to w
      przypadku zrobotyzowanej, zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek, kurtyna
      bezpieczeństwa, która pozwala na wyprowadzenie palety z butelkami bez zatrzymania
      Linii do paletyzacji butelek (spowalnia Robota przemysłowego po przecięciu pierwszej
      kurtyny i zatrzymuje przy przecięciu drugiej kurtyny).
    Robot przemysłowy Wnioskodawcy współpracuje z maszynami, urządzeniami lub
    systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robota
    przemysłowego w szczególności z czujnikami i kamerami, w przypadku których:
    a) jako system do zdalnego zarządzania wykorzystywany jest sterownik PLC oraz moduł
      zdalnego dostępu w celu połączenia z Linią do paletyzacji butelek i zarządzania z
      miejsca innego w stosunku do miejsca instalacji Linii do paletyzacji butelek.
    b) jako system do diagnozowania służy panel operatorski z ekranem diagnostycznym z
      trzema dedykowanymi poziomami logowania dla operatora, technologa oraz serwisu
    c) jako system do monitorowania służy system dźwiękowy i wizyjny zgłaszania awarii
      poprzez świetlną kolumnę sygnalizacyjną
    d) jako system do serwisowania służy programator Robota przemysłowego z dotykowym
      kolorowym wyświetlaczem;
    Należy wskazać, że panel operatorski wraz z programatorem Robota przemysłowego
    stosowany przy Robocie przemysłowym w Spółce jest jednocześnie urządzeniem do
    interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną.
    Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanego Robota przemysłowego
    oraz pozostałych wymienionych powyżej maszyn, urządzeń i systemów oraz usługi
    szkoleniowe.
    Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia
    Robota przemysłowego Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota
    przemysłowego oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej
    wymienionych. Zgodnie z Umową w związku z nabyciem Linii do paletyzacji butelek
    Wnioskodawca otrzymał faktury:
    a) ZAL/.../2021 (I transza) na kwotę ... zł netto (... zł brutto);
    b) ZAL/.../2021 (II transza) na kwotę ... zł netto (... zł brutto);
    c) ZAL/.../2021 (III transza) na kwotę ... zł netto (... zł brutto);
    d) ZAL/.../2021 (IV transza) na kwotę ... netto (... zł brutto);
    e) ZAL/.../2022 (V zaliczka) na kwotę ... netto (... zł brutto);
    f) ZK/.../2022 na kwotę ... zł netto (... zł brutto).
    obejmujące kwotami całość należności wskazanej w Umowie. Wnioskodawca ocenia, że
    wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji. Wnioskodawca początkowo

    błędnie zakwalifikował Linię do paletyzacji pod symbolem KŚT 808, jednakże w trakcie
    dokonywania amortyzacji dokonał korekty amortyzacji środków trwałych kwalifikując Linię
    do paletyzacji pod symbolem KŚT 493.
    Podsumowując, Wnioskodawca:
    a) nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;
    c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług;
    e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
    f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub
      ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce
      gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących;
    g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie
      tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w
    zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie do tego, czy może
    on zakwalifikować ponoszone przez siebie koszty, jako koszty na robotyzację w
    rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT i odliczyć (oraz odliczać w przyszłości) ich wartość od
    podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Ad 1. W latach podatkowych w których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, A.
    osiągnął i osiągnie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ad 2. Wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad 3 Nabycie Robotów oraz Urządzeń Peryferyjnych nastąpiło w chwili odbioru protokołu
    SAT (§ 3 pkt 15 umowy z dnia (...) 2021), tj. w dniu (...) 2022 r.
    Ad 4 Roboty przemysłowe (Linia do paletyzacji butelek) zostały wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu lutym 2022 r.
    Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych rozpoczęła się w miesiącu marcu 2022 r.
    Ad 5 Odpisy amortyzacyjne od Robotów (Linii do paletyzacji butelek) A. rozlicza i będzie
    rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 6 Robot przemysłowy, o którym mowa we wniosku, tj. opisany w Ad 9 poniżej, wypełnia
    definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ad 7 Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do
    których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej

    w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A.
    zalicza do nich:
        jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu, którą jest dodatkowa oś robota,
        będąca jednocześnie urządzeniem peryferyjnym funkcjonalnie połączonym. Na
        dodatkowej osi umieszczony jest Robot przemysłowy paletyzujący butelki. Oś
        została zastosowana w celu zwiększenia efektywności pracy Linii do paletyzacji
        butelek i możliwości paletyzacji z większą ilością warstw, co zwiększa wysokość
        palety.
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe, które są platformą Robota przemysłowego
        będącego częścią jednostki liniowej zwiększającej swobodę ruchu Robota
        przemysłowego;
        stację automatycznego ładowania, której zadaniem jest pobranie butelek z
        maszyny wtryskowo- rozdmuchowej przez manipulator odbierający butelki.
        Manipulator odbiera cztery lub pięć butelek i odkłada na transporter przekazujący
        /transportujący butelki do gniazda;
        stację załadowczą lub odbiorczą, którą jest gniazdo pozycjonujące butelki do
        pobrania przez Robota przemysłowego. Gniazdo pozycjonujące wykonane zostało
        w taki sposób, aby nie wymagało przezbrojenia przez operatora. Zmiana programu
        na panelu HMI spowoduje wywołanie odpowiedniej pozycji serwonapędu
        ustawiającego bandę ruchomą względem bandy stałej. W ten sposób butelki o
        różnej średnicy są precyzyjnie prowadzone.
      Jednocześnie stacją załadowczo-odbiorczą jest przenośnik paletowy podzielony na trzy
      sekcje. Pierwsza sekcja służy do wprowadzania palety, gdzie operator dostarcza pustą
      paletę, a linia automatycznie wprowadza paletę do strefy paletyzacji w odpowiednim
      momencie, co zwiększa autonomię pracy linii. Drugi obszar, obszar paletyzacji, gdzie
      paleta po wprowadzeniu w strefę pozycjonowana jest w odpowiednim miejscu i
      układane są na niej butelki z przekładkami pomiędzy kolejnymi warstwami butelek.
      Trzeci obszar, gdzie paleta jest wyprowadzana automatycznie po zakończeniu
      paletyzacji i czeka na odbiór przez operatora bez zatrzymywania procesu paletyzacji,
      co zwiększa autonomię pracy Linii do paletyzacji butelek;
        efektory końcowe do interakcji Robota przemysłowego z otoczeniem służące w
        szczególności do handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia, montażu i nacinania,
        ładowania i rozładowania, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
        pomiarów, w postaci transportera przekazującego butelki do procesu paletyzacji.
        Transporter wyposażony jest w dodatkową pętlę buforowania butelek.
        Jednocześnie efektorem końcowym służącym do handlingu i manipulacji jest
        chwytak do butelek. W celu zwiększenia autonomii pracy Linii do paletyzacji butelek
        chwytak ten został wykonany w taki sposób, aby przezbrojenie było automatyczne
        oraz aby chwytak ten pobierał również przekładki rozdzielające paletyzowane
        warstwy butelek z magazynu przekładek. Operator wybiera odpowiedni program, a
        chwytak dostosowuje się do pracy dzięki swojej budowie.
    Ad 8.

    W skład Linii do paletyzacji butelek wchodzą:
    1. fabrycznie nowy robot przemysłowy (...) określony w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a ustawy
      z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi
      automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
      maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości
      manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą
      łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związane [określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1
      powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych Spółka
      zalicza:
        jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu, którą jest dodatkowa oś robota,
        będąca jednocześnie urządzeniem peryferyjnym funkcjonalnie połączonym. Na
        dodatkowej osi umieszczony jest Robot przemysłowy paletyzujący butelki. Oś
        została zastosowana w celu zwiększenia efektywności pracy Linii do paletyzacji
        butelek i możliwości paletyzacji z większą ilością warstw, co zwiększa wysokość
        palety;
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe, które są platformą Robota przemysłowego
        będącego częścią jednostki liniowej zwiększającej swobodę ruchu Robota
        przemysłowego;
        stację automatycznego ładowania, której zadaniem jest pobranie butelek z
        maszyny wtryskowo- rozdmuchowej przez manipulator odbierający butelki.
        Manipulator odbiera cztery lub pięć butelek i odkłada na transporter
        przekazujący/transportujący butelki do gniazda;
        stację załadowczą lub odbiorczą, którą jest gniazdo pozycjonujące butelki do
        pobrania przez Robota przemysłowego. Gniazdo pozycjonujące wykonane
        zostało w taki sposób, aby nie wymagało przezbrojenia przez operatora. Zmiana
        programu na panelu HMI spowoduje wywołanie odpowiedniej pozycji
        serwonapędu ustawiającego bandę ruchomą względem bandy stałej. W ten
        sposób butelki o różnej średnicy są precyzyjnie prowadzone. Jednocześnie stacją
        załadowczo-odbiorczą jest przenośnik paletowy podzielony na trzy sekcje.
        Pierwsza sekcja służy do wprowadzania palety, gdzie operator dostarcza pustą
        paletę, a linia automatycznie wprowadza paletę do strefy paletyzacji w
        odpowiednim momencie, co zwiększa autonomię pracy linii. Drugi obszar,
        obszar paletyzacji, gdzie paleta po wprowadzeniu w strefę pozycjonowana jest w

        odpowiednim miejscu i układane są na niej butelki z przekładkami pomiędzy
        kolejnymi warstwami butelek. Trzeci obszar, gdzie paleta jest wyprowadzana
        automatycznie po zakończeniu paletyzacji i czeka na odbiór przez operatora bez
        zatrzymywania procesu paletyzacji, co zwiększa autonomię pracy Linii do
        paletyzacji butelek;
        efektory końcowe do interakcji Robota przemysłowego z otoczeniem służące w
        szczególności do handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia, montażu i
        nacinania, ładowania i rozładowania, sortowania, mieszania, testowania,
        wykonywania pomiarów, w postaci transportera przekazującego butelki do
        procesu paletyzacji. Transporter wyposażony jest w dodatkową pętlę
        buforowania butelek. Jednocześnie efektorem końcowym służącym do handlingu
        i manipulacji jest chwytak do butelek. W celu zwiększenia autonomii pracy Linii
        do paletyzacji butelek chwytak ten został wykonany w taki sposób, aby
        przezbrojenie było automatyczne oraz aby chwytak ten pobierał również
        przekładki rozdzielające paletyzowane warstwy butelek z magazynu przekładek.
        Operator wybiera odpowiedni program, a chwytak dostosowuje się do pracy
        dzięki swojej budowie.
    3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
      przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) (określonych w art. 38eb
      ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj.:
          czujniki w postaci czujników krańcowych, indukcyjnych, retrorefleksyjnych,
          pozycji siłowników, fotoelektrycznych, czujnika odległości oraz czujników
          monitorujących poprawne wprowadzenie butelek do gniazda pozycjonującego;
          sterowniki w tym sterownik PLC;
          przekaźniki, w tym: przewody, kable zasilające, kable przekaźnikowe, wyłączniki
          bezpieczeństwa, programowalny przekaźnik bezpieczeństwa oraz przekaźniki i
          styczniki w szafie elektrycznej;
          zamki bezpieczeństwa (ogrodzenia, osłony), modułowe systemy z paneli
          siatkowych w tym przypadku będące certyfikowanym wygrodzeniem
          siatkowym przeznaczonym do zastosowań zrobotyzowanych;
          bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego,
          uwzględniające oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy
          bezpieczeństwa wraz z czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od
          pozostałych układów);
          optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
    4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych), tj.:

          maszyny i urządzenia lub systemy służące zdalnemu zarządzaniu - w tym celu
          wykorzystywany jest sterownik PLC oraz moduł zdalnego dostępu w celu
          połączenia z Linią do paletyzacji butelek i zarządzania z miejsca innego w
          stosunku do miejsca instalacji Linii do paletyzacji butelek;
          maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu - panel operatorski z
          ekranem diagnostycznym z trzema dedykowanymi poziomami logowania dla
          operatora, technologa oraz serwisu;
          maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu - system dźwiękowy i
          wizyjny zgłaszania awarii poprzez świetlną kolumnę sygnalizacyjną;
          maszyny i urządzenia lub systemy służące do serwisowania robotów
          przemysłowych - programator Robota przemysłowego z dotykowym
          kolorowym wyświetlaczem;
    5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych
      (określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych) - panel operatorski.
    Ad 9. Jeden fabrycznie nowy robot przemysłowy (...) stanowi automatycznie sterowaną,
    programowalną, wielozadaniową i stacjonarną maszynę, o co najmniej trzech stopniach
    swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych oraz
    spełniającą łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Ad 10. Nabyte wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są niezbędne do
    poprawnego uruchomienia, działania i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
    oraz innych środków trwałych wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ad 11. Dokument nabycia, tj. umowa z dnia (...) 2021 r. zawiera informację, że nabyciu
    podlega „robot przemysłowy", co wynika z Załącznika nr 1 (FRS - Functional Requirements
    Specification v.3.) do wyżej wymienionej umowy.
    Ad 12. Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków
    trwałych (Linii do paletyzacji butelek) poniesione zostały przed dniem przekazania ich do
    używania.
    Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków trwałych
    (Linii do paletyzacji butelek) nie zostały wyszczególnione w odrębnej fakturze i zostały
    zawarte w cenie nabycia Linii do paletyzacji butelek.
    Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty
    związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
    wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz

    systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji,
    oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z
    odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo
    podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo
    zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku
    importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    W związku z tym, pomimo braku wyodrębnienia tych kosztów w odrębnej fakturze,
    powiększyły one wartość początkową Robota przemysłowego oraz innych środków
    trwałych (Linii do paletyzacji butelek) w ramach ceny nabycia.
    Ad 13. Wskazany we wniosku automatyczny robot przyczyni się do zwiększenia
    produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi
    brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu
    produkcyjnego. Automatyczny robot pozwala na prowadzenie ciągłego i stabilnego
    procesu produkcyjnego w trybie pracy 24 h na dobę z wykorzystaniem jedynie
    ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności
    jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie
    reagowanie na zamówienia klientów.
    Ad 14. Roboty przemysłowe (Linia do paletyzacji butelek), o których mowa we wniosku, czy
    też poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały nabyte w ramach
    leasingu.
    Ad 15. A. nie kwalifikuje wpłaconych zaliczek jako kosztów uzyskania przychodu, faktura
    końcowa również nie jest kwalifikowana jako koszty uzyskania przychodu. Do kosztów
    uzyskania przychodu A. kwalifikuje odpisy amortyzacyjne od wartości przyjętego środka
    trwałego.
    W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca przeformułował pytanie nr 2.
    Pytania
    1) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego
      zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania
      przychodów dokonywane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do
      paletyzacji butelek) począwszy od 01.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź
      wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią
      oraz stanowić będę koszty robotyzacji (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na
      robotyzację)?
    2) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego
      wydatki na nabycie Linii do paletyzacji butelek stanowiły, stanowię i stanowić będą
      koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT?"
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczone oraz zaliczane przez Spółkę do podatkowych kosztów
    uzyskania przychodów dokonywane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r.
    objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty robotyzacji w
    rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację).
    Zgodnie z art. 16a Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
    kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
    roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych
    niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
      uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
      spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.
    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z
    ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić
    się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do
    obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż
    poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych CIT jako
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić
    dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek
    trwały) a następnie będą wykorzystywane bezpośrednio w produkcji wyrobów gotowych, a
    więc do prowadzenia podstawowej działalności Spółki).
    Poniżej wskazane zostały wydatki określone jako koszty poniesione na robotyzację.

    I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2
    Ustawy o CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych
    c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
      służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do
      stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
      szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier
      fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny
      świetlne, skanery obszarowe);
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
      przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie
      podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
      własność tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,
    maszyny i urządzenia.
    Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT jest
    automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna
    maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
        1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
        2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
        3) tory jezdne

        4) słupowysięgniki;
        5) obrotniki;
        6) nastawniki;
        7) stacje czyszczące;
        8) stacje automatycznego ładowania;
        9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia,
          uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania,
          gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia,
          szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania
          ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w
          tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania,
          pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania,
          testowania, wykonywania pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2022 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie Linii do paletyzacji butelek stanowiły,
    stanowią i będą stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i
    ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z art.38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody
    inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota
    odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
    podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
      uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
      spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.
    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z
    ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić
    się do osiągnięcia przychodu.

    Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze
    się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży Wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki stanowiły,
    stanowią i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostały
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do
    użytkowania w Spółce jako środek trwały).
    Poniżej podane zostały wydatki wskazane jako koszty poniesione na robotyzację. I tak, za
    koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy
    CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych
    c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
      służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do
      stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
      szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier
      fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny
      świetlne, skanery obszarowe);
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
      1. koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
        w pkt 1 i 2;
      2. opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
        przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po
        upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na
        korzystającego własność tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,

    maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb
    ust.3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i
    stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca
    właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która
    spełnia łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
        1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
        2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
        3) tory jezdne
        4) słupowysięgniki;
        5) obrotniki;
        6) nastawniki;
        7) stacje czyszczące;
        8) stacje automatycznego ładowania;
        9) stacje załadowcze łub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
      a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
        spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
        piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
        wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
        zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia
        i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
        depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
      b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
        wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
        wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2022 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system

    ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu
    zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych,
    promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody
      z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
        w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
        wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
        finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
      wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
      swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;

      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
      a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
        spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
        piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
        wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
        zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
        montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
        depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
      b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
        wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
        wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest
      obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie,
      do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na
      podstawie ust. 1.
    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a,
      6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
      i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga czy wydatki na nabycie Linii
    do montażu smoczków będą stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty poniesione na
    robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt w tym
    w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa. Spółka zajmuje się m.
    in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla
    dzieci i niemowląt. Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym
    samym znaczącej poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku,
    Spółka nabyła fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami
    peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do paletyzacji
    (dalej: „Linia do paletyzacji butelek "). Spółka w dniu (...) 2021 r. zawarła umowę na
    przygotowanie zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek.
    Specyfikacja dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do paletyzacji butelek została
    wskazana w Załączniku nr 1 do Umowy - Specyfikacja Wymagań Funkcjonalnych FRSv1. W
    wyniku zawarcia i wykonania Umowy Wnioskodawca nabył jeden fabrycznie nowy Robot
    przemysłowy - automatycznie sterowany, programowalny, wielozadaniowy, stacjonarny, o

    sześciu stopniach swobody, posiadający właściwości manipulacyjne dla zastosowań
    przemysłowych, który wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
    diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
    monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania
    produkcją, planowania lub projektowania produktów. Ponadto Wnioskodawca nabył
    fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy funkcjonalnie związane z Robotem
    przemysłowym, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu
    do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem przemysłowym. Robot
    przemysłowy Wnioskodawcy współpracuje z maszynami, urządzeniami lub systemami
    służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robota przemysłowego w
    szczególności z czujnikami i kamerami. Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości
    niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania
    posiadanego Robota przemysłowego oraz pozostałych wymienionych powyżej maszyn,
    urządzeń i systemów oraz usługi szkoleniowe. Również, w celu właściwego wykorzystania
    możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robota przemysłowego Wnioskodawca
    nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota przemysłowego oraz środków trwałych i/lub
    wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych.
    Ponadto, w uzupełnieniu wskazali Państwo, że Nabycie Robotów oraz Urządzeń
    Peryferyjnych nastąpiło w chwili odbioru protokołu SAT (§ 3 pkt 15 umowy z dnia (...)
    2021), tj. w dniu (...) 2022 r. Roboty przemysłowe (Linia do paletyzacji butelek) zostały
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
    miesiącu lutym 2022 r. Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych rozpoczęła się w
    miesiącu marcu 2022 r. Odpisy amortyzacyjne od Robotów (Linii do paletyzacji butelek) A.
    rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Roboty
    przemysłowe, o których mowa we wniosku, wypełniają definicję urządzeń wymienionych
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do których A.
    sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A.
    zalicza do nich:
        jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu, którą jest dodatkowa oś robota,
        będąca jednocześnie urządzeniem peryferyjnym funkcjonalnie połączonym. Na
        dodatkowej osi umieszczony jest Robot przemysłowy paletyzujący butelki. Oś
        została zastosowana w celu zwiększenia efektywności pracy Linii do paletyzacji
        butelek i możliwości paletyzacji z większą ilością warstw, co zwiększa wysokość
        palety.
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe, które są platformą Robota przemysłowego
        będącego częścią jednostki liniowej zwiększającej swobodę ruchu Robota
        przemysłowego;
        stację automatycznego ładowania, której zadaniem jest pobranie butelek z
        maszyny wtryskowo- rozdmuchowej przez manipulator odbierający butelki.
        Manipulator odbiera cztery lub pięć butelek i odkłada na transporter przekazujący
        /transportujący butelki do gniazda;
        stację załadowczą lub odbiorczą, którą jest gniazdo pozycjonujące butelki do
        pobrania przez Robota przemysłowego. Gniazdo pozycjonujące wykonane zostało
        w taki sposób, aby nie wymagało przezbrojenia przez operatora. Zmiana programu
        na panelu HMI spowoduje wywołanie odpowiedniej pozycji serwonapędu

        ustawiającego bandę ruchomą względem bandy stałej. W ten sposób butelki o
        różnej średnicy są precyzyjnie prowadzone.
      Jednocześnie stacją załadowczo-odbiorczą jest przenośnik paletowy podzielony na trzy
      sekcje. Pierwsza sekcja służy do wprowadzania palety, gdzie operator dostarcza pustą
      paletę, a linia automatycznie wprowadza paletę do strefy paletyzacji w odpowiednim
      momencie, co zwiększa autonomię pracy linii. Drugi obszar, obszar paletyzacji, gdzie
      paleta po wprowadzeniu w strefę pozycjonowana jest w odpowiednim miejscu i
      układane są na niej butelki z przekładkami pomiędzy kolejnymi warstwami butelek.
      Trzeci obszar, gdzie paleta jest wyprowadzana automatycznie po zakończeniu
      paletyzacji i czeka na odbiór przez operatora bez zatrzymywania procesu paletyzacji,
      co zwiększa autonomię pracy Linii do paletyzacji butelek;
        efektory końcowe do interakcji Robota przemysłowego z otoczeniem służące w
        szczególności do handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia, montażu i nacinania,
        ładowania i rozładowania, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
        pomiarów, w postaci transportera przekazującego butelki do procesu paletyzacji.
        Transporter wyposażony jest w dodatkową pętlę buforowania butelek.
        Jednocześnie efektorem końcowym służącym do handlingu i manipulacji jest
        chwytak do butelek. W celu zwiększenia autonomii pracy Linii do paletyzacji butelek
        chwytak ten został wykonany w taki sposób, aby przezbrojenie było automatyczne
        oraz aby chwytak ten pobierał również przekładki rozdzielające paletyzowane
        warstwy butelek z magazynu przekładek. Operator wybiera odpowiedni program, a
        chwytak dostosowuje się do pracy dzięki swojej budowie.
    W skład Linii do paletyzacji butelek wchodzą:
    1. fabrycznie nowy robot przemysłowy (...) określony w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a ustawy
      z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi
      automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
      maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości
      manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą
      łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związane [określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1
      powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych Spółka
      zalicza:
        jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu, którą jest dodatkowa oś robota,
        będąca jednocześnie urządzeniem peryferyjnym funkcjonalnie połączonym. Na

        dodatkowej osi umieszczony jest Robot przemysłowy paletyzujący butelki. Oś
        została zastosowana w celu zwiększenia efektywności pracy Linii do paletyzacji
        butelek i możliwości paletyzacji z większą ilością warstw, co zwiększa wysokość
        palety;
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe, które są platformą Robota przemysłowego
        będącego częścią jednostki liniowej zwiększającej swobodę ruchu Robota
        przemysłowego;
        stację automatycznego ładowania, której zadaniem jest pobranie butelek z
        maszyny wtryskowo- rozdmuchowej przez manipulator odbierający butelki.
        Manipulator odbiera cztery lub pięć butelek i odkłada na transporter
        przekazujący/transportujący butelki do gniazda;
        stację załadowczą lub odbiorczą, którą jest gniazdo pozycjonujące butelki do
        pobrania przez Robota przemysłowego. Gniazdo pozycjonujące wykonane
        zostało w taki sposób, aby nie wymagało przezbrojenia przez operatora. Zmiana
        programu na panelu HMI spowoduje wywołanie odpowiedniej pozycji
        serwonapędu ustawiającego bandę ruchomą względem bandy stałej. W ten
        sposób butelki o różnej średnicy są precyzyjnie prowadzone. Jednocześnie stacją
        załadowczo-odbiorczą jest przenośnik paletowy podzielony na trzy sekcje.
        Pierwsza sekcja służy do wprowadzania palety, gdzie operator dostarcza pustą
        paletę, a linia automatycznie wprowadza paletę do strefy paletyzacji w
        odpowiednim momencie, co zwiększa autonomię pracy linii. Drugi obszar,
        obszar paletyzacji, gdzie paleta po wprowadzeniu w strefę pozycjonowana jest w
        odpowiednim miejscu i układane są na niej butelki z przekładkami pomiędzy
        kolejnymi warstwami butelek. Trzeci obszar, gdzie paleta jest wyprowadzana
        automatycznie po zakończeniu paletyzacji i czeka na odbiór przez operatora bez
        zatrzymywania procesu paletyzacji, co zwiększa autonomię pracy Linii do
        paletyzacji butelek;
        efektory końcowe do interakcji Robota przemysłowego z otoczeniem służące w
        szczególności do handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia, montażu i
        nacinania, ładowania i rozładowania, sortowania, mieszania, testowania,
        wykonywania pomiarów, w postaci transportera przekazującego butelki do
        procesu paletyzacji. Transporter wyposażony jest w dodatkową pętlę
        buforowania butelek. Jednocześnie efektorem końcowym służącym do handlingu
        i manipulacji jest chwytak do butelek. W celu zwiększenia autonomii pracy Linii
        do paletyzacji butelek chwytak ten został wykonany w taki sposób, aby
        przezbrojenie było automatyczne oraz aby chwytak ten pobierał również
        przekładki rozdzielające paletyzowane warstwy butelek z magazynu przekładek.
        Operator wybiera odpowiedni program, a chwytak dostosowuje się do pracy
        dzięki swojej budowie.
    3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
      przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem

      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) (określonych w art. 38eb
      ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj.:
        czujniki w postaci czujników krańcowych, indukcyjnych, retrorefleksyjnych,
        pozycji siłowników, fotoelektrycznych, czujnika odległości oraz czujników
        monitorujących poprawne wprowadzenie butelek do gniazda pozycjonującego;
        sterowniki w tym sterownik PLC;
        przekaźniki, w tym: przewody, kable zasilające, kable przekaźnikowe, wyłączniki
        bezpieczeństwa, programowalny przekaźnik bezpieczeństwa oraz przekaźniki i
        styczniki w szafie elektrycznej;
        zamki bezpieczeństwa (ogrodzenia, osłony), modułowe systemy z paneli
        siatkowych w tym przypadku będące certyfikowanym wygrodzeniem siatkowym
        przeznaczonym do zastosowań zrobotyzowanych;
        bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające
        oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy bezpieczeństwa wraz z
        czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od pozostałych układów);
        optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
    4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych), tj.:
        maszyny i urządzenia lub systemy służące zdalnemu zarządzaniu - w tym celu
        wykorzystywany jest sterownik PLC oraz moduł zdalnego dostępu w celu
        połączenia z Linią do paletyzacji butelek i zarządzania z miejsca innego w
        stosunku do miejsca instalacji Linii do paletyzacji butelek;
        maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu - panel operatorski z
        ekranem diagnostycznym z trzema dedykowanymi poziomami logowania dla
        operatora, technologa oraz serwisu;
        maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu - system dźwiękowy i
        wizyjny zgłaszania awarii poprzez świetlną kolumnę sygnalizacyjną;
        maszyny i urządzenia lub systemy służące do serwisowania robotów
        przemysłowych - programator Robota przemysłowego z dotykowym kolorowym
        wyświetlaczem;
    5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych
      (określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych) - panel operatorski.
    Wskazany we wniosku automatyczny robot przyczyni się do zwiększenia produktywności i
    konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi, a
    tym samym do zagwarantowania płynności procesu produkcyjnego. Automatyczny robot
    pozwala na prowadzenie ciągłego i stabilnego procesu produkcyjnego w trybie pracy 24 h

    na dobę z wykorzystaniem jedynie ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu
    wysokiej powtarzalności i stabilności jakości produkcji. Pozwala to na bycie
    konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie reagowanie na zamówienia klientów.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz prowadzi księgi rachunkowe na podstawie
    przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    Roboty przemysłowe (Linia do paletyzacji butelek), o których mowa we wniosku, czy też
    poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały nabyte w ramach
    leasingu.
    Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy stwierdzić należy, że opisany we wniosku Robot (Linia do paletyzacji butelek) oraz
    Urządzenia peryferyjne jako spełniające warunki określone w art. 38eb ust. 3 i 4 updop,
    mogą zostać uznane za robota przemysłowego i urządzenia peryferyjne, o których mowa
    w tych przepisach.
    Zatem, wydatki na nabycie Linii do paletyzacji butelek będą stanowiły, stanowią i będą
    stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 ustawy
    CIT.
    W związku z powyższym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest za prawidłowe.
    Kolejną wątpliwością Spółki jest ustalenie czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez
    Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów dokonywane odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do paletyzacji butelek) począwszy od 01.01.2022
    r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na
    robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będę koszty robotyzacji (tj. koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

    W myśl art. 16f ust. 1 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne
    dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i
    prawnej.
    Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko
    w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania
    przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego
    odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od
    zakupionego robota.
    Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem, w którym odpis
    amortyzacyjny uznawany jest za koszt podatkowy, a nie z momentem wprowadzenia
    składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Przy czym ww. ulga dotyczy odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania
    przychodu w latach 2022-2026.
    Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym zaliczone oraz
    zaliczane przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów dokonywane
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do
    nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i
    stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty robotyzacji w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT,
    tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Ponadto, zwrócić uwagę należy, że wydane zostały w odmiennych stanach
    faktycznych/zdarzeniach przyszłych od omawianego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.