Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.608.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Odliczenie podatku VAT od zakupów związanych z
modernizacją.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
szpital
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z
    inwestycją na budynku.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie, oraz pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.)
    i pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (...) pozostaje czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W ramach realizacji projektu z udziałem środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.: „(...)”, Szpital będzie dokonywał wydatków
    związanych z pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz pracami
    budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i
    stopów, wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji
    fotowoltaicznej itp.).
    Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r.
    o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991).
    Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony
    zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.
    Do podstawowych zadań Szpitala należy organizowanie i udzielanie świadczeń
    zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    innych działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych
    regulujących zasady ich wykonywania osobom, których stan zdrowia tego wymaga.
    Zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wynika ze statutu Szpitala oraz wpisu do
    rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę
    o nr (...).
    Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital
    świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,

    przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty
    lecznicze.
    Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od
    podatku VAT, Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane
    podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię w
    niektórych z należących do Szpitala obiektów.
    Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny.
    Przykładowo, w roku 2024 wyniósł on (...)%.
    Mając zatem na uwadze, że proporcja odliczenia podatku naliczonego VAT Szpitala, w
    rozumieniu art. 90 ust. 3 ustawy o VAT (dalej jako: „współczynnik VAT”), po zaokrągleniu w
    górę do najbliższej liczy całkowitej, nie przewyższyła dotychczas poziomu 1%, Szpital nie
    odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej
    zwolnionej od podatku VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, których
    Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej.
    Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca korzysta bowiem z prawa
    do uznania, że współczynnik VAT Szpitala wynosi 0%.
    Szpital planuje obecnie inwestycję w zakresie poprawy efektywności energetycznej
    budynku Szpitala.
    Ponoszone przez Szpital wydatki na realizację tej inwestycji dokumentowane będą
    fakturami VAT wystawianymi na rzecz Szpitala.
    Zgodnie z wytycznymi wskazanymi we wniosku o dofinansowanie, Szpital zobowiązany
    jest do potwierdzenia braku możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie
    realizowanego projektu w formie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego.
    W ramach inwestycji przeprowadzana będzie termomodernizacja budynku, który w
    całości jest związany z działalnością zwolnioną, a w ramach której wykonywane będą
    następujące prace:
    · wymiana stolarki okiennej,
    · wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej,
    · docieplenie ścian zewnętrznych i fundamentowych,
    · docieplenie stropu nad ostatnią kondygnacją,
    · wymiana pokrycia dachowego wraz z konstrukcją,
    · docieplenie dachu,
    · modernizacja instalacji c.o. i zmiana źródła ciepła,
    · modernizacja instalacji c.w.u.,
    · modernizacja wentylacji mechanicznej,
    · modernizacja oświetlenia wewnętrznego,
    · instalacja fotowoltaiczna,
    · instalacja klimatyzacji,
    · system BMS oraz wszelkie prace odtworzeniowe i towarzyszące.
    Efekty projektu będą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT.
    (...) będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z
    realizacją przedmiotowego zadania.

    W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w związku z realizacją opisanego we
    wniosku projektu, będzie możliwość przyporządkowania wydatków do kategorii czynności
    zwolnionych.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada
    2025 r.)
    1. W ramach jakiego budynku będzie przeprowadzona termomodernizacja (proszę o
      jednoznaczną odpowiedź, np. poprzez wskazanie numeru/litery budynku, jego
      adresu)?
    Państwa odpowiedź:
    Termomodernizacja będzie przeprowadzona w Budynku B Szpitala, adres (...).
    Powyższe prace będą wykonywane w Budynku B Szpitala, w którym mieszczą się oddziały
    szpitalne .
    2. Czy mają Państwo możliwość przypisania nabywanych towarów i usług związanych z
      realizacją projektu odrębnie do wykonania instalacji fotowoltaicznej oraz odrębnie do
      pozostałych wydatków w ramach realizacji ww. projektu?
    Państwa odpowiedź:
    Tak.
    3. Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
      Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia
      20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze
      zm.)?
    Państwa odpowiedź:
    Tak.
    4. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2
      pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Państwa odpowiedź:
    Tak.
    5. Czy w przypadku montażu instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwo
      umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Państwa odpowiedź:
    Nowa, nie. Będą Państwo funkcjonować w oparciu o już istniejącą umowę. Będzie aneks
    na nowe przyłącze. Cała energia wytworzona przez instalacje zostanie wykorzystana przez
    (...) na potrzeby własne.
    6. Jakie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady rozliczenia
      wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?
    Państwa odpowiedź:
    Nie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym nowe zasady rozliczenia
    wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej, ponieważ całość
    wytworzonej przez instalację energii zostanie wykorzystana na potrzeby własne (...).
    7. Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Państwa odpowiedź:
    Nie, (...) nie będzie generować nadwyżki energii, czyli nie będą Państwo pobierać
    wynagrodzenia z tego tytułu.

    8. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo
      korzystali z rozliczenia:
    a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
      odnawialnych źródłach energii? lub
    b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Państwa odpowiedź:
    Nie.
    9. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
      ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt
      ww. przepisu.
    Państwa odpowiedź:
    Nie.
    Ostatecznie sformułowanie uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 24 listopada 2025 r.
    (wpływ 24 listopada 2025 r.)
    10. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Państwa odpowiedź:
    Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w
    100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby.
    Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej
    przedsiębiorstwa energetycznego.
    Według audytu energetycznego budynku B Instalacja fotowoltaiczna o mocy 30,3 KW
    wyprodukuje rocznie 31 348,1 kWh energii elektrycznej. Roczne zapotrzebowanie
    budynku B na energię elektryczną wynosi przed modernizacją 1 180 514,6 kWh, a po
    modernizacji 628 399,9 kWh (ponad dwudziestokrotnie więcej niż całoroczna produkcja
    energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej).
    Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną zostanie
    wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja).
    Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej bo spożytkuje 100 %
    wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną.
    Szpital nie będzie generował przychodów z tego tytułu.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada
    2025 r.)
    Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci
    przedsiębiorstwa energetycznego. Nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci
    wewnętrznej Szpitala. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia
    elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne
    Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie
    nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja

    energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej
    Szpitala, brak wyprowadzenia do sieci zewnętrznej.

## Pytanie

Czy Szpital może uznać, że nie jest uprawniony do odliczenia podatku VAT od zakupów
    związanych z inwestycją na budynku, który w całości jest związany z działalnością
    statutową Jednostki, tj. świadczeniem usług medycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital uważa, że nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług
    zakupionych na realizację projektu z uwagi na to, iż zakupy będące przedmiotem projektu
    związane będą z działalnością statutową Jednostki, tj. świadczeniami medycznymi.
    W związku z powyższym, naliczony podatek VAT nie będzie podlegał odliczeniu, ponieważ
    Szpital świadczy usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy o podatku od towarów i usług: usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę
    towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
    działalności leczniczej przez podmioty leczniczej.
    Z uwagi na to, iż zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą służyły
    działalności zwolnionej, a także w związku z tym, że nie zostaną spełnione zasady, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpital uważa, że nie
    ma i nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z uwagi na powyższe, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Wymogiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Warunek ten wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Zatem kryterium uprawniające do odliczenia podatku nie będzie spełnione, gdyż efekty
    projektu będą służyły działalności zwolnionej.
    W związku z powyższym Szpital uważa, iż nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego
    projektu.

    Tym samym, nie będzie przysługiwało mu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021
    r. poz. 685 ze zm.).
    W myśl art. 86 ust. 1: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    · nabycia towarów i usług,
    · dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw.
    przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika
    podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.
    Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany
    podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Realizacja projektu umożliwi Szpitalowi poprawę jakości funkcjonowania Budynków
    przeznaczonych na działalność statutową. Zakupy dokonywane w ramach
    przedmiotowego projektu nie będą służyły działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Nawiązując do cytowanych przepisów należy zaznaczyć, że odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy stwierdzić trzeba, że warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, jak wskazują bowiem na to
    informacje zawarte we wniosku towary i usługi nabywane w ramach realizowanego
    projektu, a także jego efekty będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej od
    podatku VAT, tj. świadczeniu usług medycznych.
    Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych
    towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, (...) nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z
    realizacją projektu.
    Reasumując, zdaniem Szpitala nie będzie miał on możliwości odzyskania podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń

    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    realizacja przez Państwa projektu dotycząca inwestycji na Budynku B będzie miała związek
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
          1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
            na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
          2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
            tolerowania czynności lub sytuacji;
          3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub
            podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy
            prawa.
    Zauważyć należy, że pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo
    podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru,
    odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia

    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
    1) w mikroinstalacji;
    2) w małej instalacji;
    3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
      ustawy – Prawo energetyczne;

    4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej niż 10 kW – w
      stosunku ilościowym 1 do 0,7.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczeniawartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
    1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
      mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
      dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
      prosumenta energii odnawialnej;
    2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
      rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
    a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej
      wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w
      umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
    b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
    3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
    a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
      elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
    b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
      elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
      elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii
      oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po
      przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
      odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o OZE.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
    - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
        1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1,
        nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
        2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej

      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w

      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4:
        1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
        2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
    1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej
      dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
    2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla
      czerwca 2022 r.
    - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
        Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii
        odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej:
        1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
        2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
        3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do
        31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,

        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca
        2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności
        finansowanych w perspektywie finansowej 2014 -2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818),
        dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa
        w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pozostają Państwo czynnym podatnikiem
    podatku VAT. W ramach realizacji projektu z udziałem środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.: „(...)”, Państwa Szpital będzie dokonywał
    wydatków związanych z pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz
    pracami budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej,
    termomodernizacja ścian i stopów, wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia,
    wykonanie instalacji fotowoltaicznej itp.). Termomodernizacja będzie przeprowadzona w
    Budynku B Szpitala, adres (...). Powyższe prace będą wykonywane w Budynku B Szpitala, w
    którym mieszczą się oddziały szpitalne. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, realizowane przez Państwa Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi
    korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Poza
    działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od podatku
    VAT, realizują Państwo także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane podatkiem VAT
    na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmują Państwo powierzchnię w niektórych z
    należących do Państwa Szpitala obiektów. Udział sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    VAT w sprzedaży ogółem Państwa Szpitala jest jednak marginalny – w roku 2024 wyniósł
    on 0,63 %. Proporcja odliczenia podatku naliczonego VAT Państwa Szpitala, w rozumieniu
    art. 90 ust. 3 ustawy, po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczy całkowitej, nie
    przewyższyła dotychczas poziomu 1%, Państwa Szpital nie odlicza podatku naliczonego
    wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej od podatku VAT,
    jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, których Państwa Szpital nie jest w stanie w
    całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10
    pkt 2 ustawy korzystają Państwo z prawa do uznania, że współczynnik VAT Państwa
    Szpitala wynosi 0%. Państwa Szpital planuje obecnie inwestycję w zakresie poprawy
    efektywności energetycznej budynku Szpitala. Ponoszone przez Państwa Szpital wydatki
    na realizację tej inwestycji dokumentowane będą fakturami VAT wystawianymi na rzecz
    Państwa Szpitala. W ramach inwestycji przeprowadzana będzie termomodernizacja
    Budynku B, który w całości jest związany z działalnością zwolnioną. Efekty projektu będą
    służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT. Państwa Szpital będzie wskazany
    jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego zadania. W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w związku z
    realizacją opisanego we wniosku projektu, będzie możliwość przyporządkowania
    wydatków do kategorii czynności zwolnionych. W związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo prosumentem energii
    odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o OZE. Ww.
    instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19

    ustawy o OZE. Będą Państwo funkcjonować w oparciu o już istniejącą umowę. Nie będzie
    zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, będzie aneks na
    nowe przyłącze. Cała energia wytworzona przez instalacje zostanie wykorzystana przez
    Państwa Szpital na potrzeby własne. Nie zostaną określone z przedsiębiorstwem
    energetycznym nowe zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej
    energii elektrycznej, ponieważ całość wytworzonej przez instalację energii zostanie
    wykorzystana na potrzeby własne Państwa Szpitala. Nie będą Państwo generować
    nadwyżki energii, nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia z tego tytułu. Wskazali
    Państwo również, że nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o OZE oraz wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
    wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE. Ww. instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o OZE. Ponadto wskazali Państwo, że wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej
    energia elektryczna, będzie wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne
    potrzeby. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci
    energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego. Według audytu energetycznego budynku
    B Instalacja fotowoltaiczna o mocy 30,3 KW wyprodukuje rocznie 31 348,1 kWh energii
    elektrycznej. Roczne zapotrzebowanie Budynku B na energię elektryczną wynosi przed
    modernizacją 1 180 514,6 kWh, a po modernizacji 628 399,9 kWh (ponad
    dwudziestokrotnie więcej niż całoroczna produkcja energii elektrycznej z instalacji
    fotowoltaicznej). Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja).
    Państwa Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej, bo spożytkuje 100%
    wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Państwa Szpital nie będzie
    generował przychodów z tego tytułu.
    Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej
    towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem,
    co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.
    Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od
    towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest
    szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo
    przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym.
    Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego

    wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia
    (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być
    wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż
    wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną
    (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość
    określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego
    stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, Państwa Szpital
    nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o OZE. Państwa Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia wartości energii
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Instalacja
    fotowoltaiczna nie będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
    OZE. Wyprodukowana z ww. instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie
    wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby. Wyprodukowana
    energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa
    energetycznego. Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww. instalację
    fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja).
    Państwa Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej, bo spożytkuje 100%
    wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Państwa Szpital nie będzie
    generował przychodów z tego tytułu. Ponadto, wskazali Państwo również, że wytworzona
    energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa
    energetycznego. Nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci wewnętrznej
    Szpitala. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie
    wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja
    energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w
    produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii
    elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej
    Szpitala, brak wyprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji
    fotowoltaicznej nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, gdyż będzie
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Szpitala, to nie będą Państwo dokonywali
    na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji
    fotowoltaicznej na Budynku B i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy
    rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    zakupów towarów i usług związanych z inwestycją na Budynku B.
    Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją
    opisanej inwestycji, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych
    zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    Prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług generujących podatek należny.
    W odniesieniu do wydatków dotyczących inwestycji na Budynku B Szpitala warunek
    uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z opisu sprawy – w Budynku B prowadzona jest wyłącznie działalność lecznicza
    podlegająca zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
    związanych z inwestycją na Budynku B Szpitala, który w całości jest związany z Państwa
    działalnością statutową, tj. świadczeniem usług medycznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wydatków związanych z realizacją projektu pn.:
    „Efektywność Energetyczna”, związanych z inwestycją na Budynku B.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że:
    „Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w
    100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby. Wyprodukowana energia
    elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa
    energetycznego”, oraz, że: „Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja).
    Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej bo spożytkuje 100%
    wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Szpital nie będzie generował
    przychodów z tego tytułu”, jak również, że: „Wytworzona energia będzie wykorzystywana
    na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nastąpi

    przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci wewnętrznej Szpitala. Wyprodukowana
    przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie
    rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji
    fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii
    elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji
    fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wyprowadzenia
    do sieci zewnętrznej”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku,
    które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.