Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.559.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Uznanie prowadzonych projektów za działalność badawczo; rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT;
prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych zawieszonych
w czasie/rozliczanych na bieżąco do kosztów uzyskania
przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15
ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów
amortyzacyjnych, oraz na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 1
ustawy o CIT, w miesiącu, w którym zostały poniesione albo
począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie
nie dłuższym niż 12 miesięcy.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt
koszt-koszty uzyskania przychodów
prace-prace rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Wartości niematerialne i prawne-Koszty prac
rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Pozostałe
koszty uzyskania przychodów-Koszty prac rozwojowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4a-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16b-ust. 2-pkt 3
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22
    października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z. o.o. (dalej również jako: „(...)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim
    rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytoriom Rzeczpospolitej Polskiej, tj. jest podatnikiem podatku dochodowego w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    (...)
    Spółka jest (...) i (...) układów zasilania (...) oraz tworzenia systemów (...) i (...).
    Wszystkie urządzenia (...), są projektowane, konstruowane i programowane przez
    inżynierów zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem
    własnego parku maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i skomplikowanych
    układów. Tak przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy autorskich systemów
    automatyki i sterowania.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, posiada szczegółowo określoną
    strukturę organizacyjną, w ramach której wyodrębniony został Pion Rozwoju na czele z

    Dyrektorem ds. Rozwoju odpowiedzialnym za poprawne funkcjonowanie wszystkich
    wchodzących w skład tego Pionu działów do których zalicza się:
      - Dział Konstrukcji Urządzeń (...),
      - Dział Oprogramowania (...),
      - Dział Konstrukcji (...),
      - Dział Testowania Oprogramowania (...).
    Każdy z wymienionych wyżej działów, realizuje ściśle określony zakres zadań, Spółka
    przykłada dużą wagę do podziału kompetencji pomiędzy poszczególnymi działami oraz ich
    członkami. Takie podejście umożliwia skuteczne zarządzanie projektami rozwojowymi
    oraz świadczy przede wszystkim o metodycznym i uporządkowanym systemie pracy, w
    którym poszczególne etapy procesów - od projektowania poprzez konstrukcje,
    oprogramowanie oraz testy, są zaplanowane i realizowane według określonego schematu
    i przede wszystkim przez odpowiednie stworzone do tych celów działy.
    I tak, Spółka w ramach prowadzonych działań wyróżnia w swojej nomenklaturze
    (bazującej na kwestii rozliczenia rachunkowego/księgowań) 3 rodzaje projektów
    rozwojowych, z czego głównym rodzajem projektów są Projekty z grupy „(...)”.
    Są to projekty, których koszty są zawieszane w czasie samej realizacji projektu, a kolejno
    po jego zakończeniu, podlegają „aktywacji”. Jest to określenie w nomenklaturze Spółki,
    odnoszące się do projektów zakończonych wynikiem pozytywnym, które wymagają
    uzyskania odpowiedniej certyfikacji i świadectwa dopuszczenia do obrotu, którego
    wyrazem jest znak zgodności CE.
    Projekty tego rodzaju niejednokrotnie wymagają wykonania odpowiednich badań, w
    szczególności badań środowiskowych bądź badań kompatybilności, a ich podstawową
    charakterystyką jest to, że tworzone rozwiązania są budowane „od zera” lub obejmują tak
    znaczące modyfikacje i istotne zmiany, że w efekcie dane rozwiązanie jest tworzone „na
    nowo”.
    Zwyczajowo mówimy zatem o rozwiązaniach nieistniejących, które nie funkcjonowały w
    podobnym zakresie i są tworzone od podszewki. Zdarza się, że z punktu widzenia
    Kontrahenta (użytkownika danego rozwiązania) niewiele się zmienia, jednak analiza różnic
    na poziomie produkcji, systemu, (...) i komponentów jest tak istotna, że absolutnie nie
    można mówić o tym samym rozwiązaniu, co jest widoczne zwłaszcza pod kątem jego
    wydajności i nowoczesności.
    Należy zwrócić uwagę, że wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie
    projektów „(...)”, są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów
    zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem własnego
    nowoczesnego parku maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i
    skomplikowanych układów. Tak przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy
    autorskich systemów automatyki i sterowania.
    Prace prowadzone w zakresie tych projektów opierają się na ustalonej metodyce i
    standardach w szczególności Spółka posiada uporządkowany harmonogram prac.
    Projekty tego rodzaju zwykle prowadzone są w długim okresie, a końcowy efekt, czas jego
    osiągnięcia, koszty oraz sukces nie są możliwe do przewidzenia z góry.
    Drugim rodzajem projektów są projekty bieżących usprawnień (optymalizacji) obecnie
    stosowanych rozwiązań, czyli projekty „(...)”.
    Projekty te dotyczą istotnych usprawnień funkcjonalności, które są realizowane w krótkim
    czasie (1/2 miesiące pracy inżyniera) i w z góry założonych celach poprawy funkcjonalności
    danego rozwiązania. Projekty są więc rozliczane w kosztach na bieżąco, bez potrzeby ich
    „zawieszenia”.
    Zwyczajowo projekty te odnoszą się do zmian oraz usuwania wykrytych błędów i
    nieprawidłowości w pracy danego rozwiązania - najczęściej oprogramowania
    operacyjnego zawiadującego danym systemem sterowania - niemniej, nie mówimy o
    rutynowym wsparciu i usuwaniu problemów technicznych, ale całościowym ulepszeniu

    danego rozwiązania i trwałym usunięciu nieprawidłowości funkcjonalnych, których nie
    udało się zidentyfikować na wcześniejszym etapie budowy danego rozwiązania.
    Działania w tym obszarze nie mają charakteru rutynowych czynności, prostych aktualizacji
    czy bieżącej konserwacji. Są to przedsięwzięcia o znacznym stopniu złożoności,
    wymagające opracowania nowych rozwiązań technicznych, zaawansowanych prac
    projektowych oraz nierzadko integracji nowych modułów lub funkcjonalności, które w
    sposób trwały poszerzają możliwości użytkowe danego urządzenia. Ich realizacja
    każdorazowo wymaga zaangażowania wyspecjalizowanych członków zespołów
    projektowych oraz przeprowadzania testów mających na celu weryfikację i optymalizację
    wdrożonych rozwiązań.
    Należy przy tym podkreślić, że działania w obrębie tej grupy projektów z pewnością
    wykraczają poza zwykłe prace utrzymaniowe, aktualizacje czy proste czynności
    eksploatacyjne, obejmując m.in. znaczące modyfikacje funkcjonalności, rozbudowę
    parametrów technicznych, dostosowanie systemów do nowych standardów rynkowych, a
    także integrację z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i
    efektywność. Tego rodzaju prace, pomimo iż realizowane w ramach istniejących
    technologii lub urządzeń, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności oraz wpływają
    w sposób trwały na zwiększenie ich wartości użytkowej.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zmiany te mają na celu przede wszystkim wprowadzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności, które wcześniej nie były dostępne w danym
    rozwiązaniu. Efektem realizacji projektów „(...)” jest zatem rozszerzenie zakresu
    zastosowania technologii, otwarcie nowych możliwości jej komercyjnego wykorzystania
    oraz podniesienie konkurencyjności oferowanych przez Spółkę urządzeń.
    Konkludując, rezultaty tych działań niejednokrotnie wykraczają poza standardy przyjęte w
    branży, co pozwala uznać je za rozwiązania pionierskie i konkurencyjne także w skali
    globalnej. Podkreślenia wymaga, że oryginalność i zaawansowanie technologiczne
    tworzonych produktów są bezpośrednim wynikiem ukierunkowanej i świadomie
    prowadzonej działalności o charakterze rozwojowym.
    W przypadku projektów z grupy „(...)”, Spółka co prawda nie posiada wyodrębnionego
    harmonogramu prac „(...)”, niemniej jednak realizacja przedsięwzięć w tym zakresie
    przebiega według ustalonej, powtarzalnej sekwencji działań.
    Trzecim rozwiązaniem są projekty mieszczące się w grupie: „(...) z dofinansowaniem UE
    (NCBR)”, jednak z uwagi na swoją specyfikę w tym kwestię związaną z dofinansowaniem,
    nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku. Intencją Spółki jest jedynie informacyjne
    przedstawienie podziału projektów rozwojowych.
    Aby lepiej zobrazować podział omawianych projektów w tym w szczególności tych
    stanowiących podstawę niniejszego wniosku oraz ich charakterystykę Spółka przedstawia
    następujące przykłady:
    W zakresie grupy „(...)”, Spółka realizuje takie projekty jak:
      1) (...)
      Kluczowy projekt Spółki, którego celem jest opracowanie nowego systemu (...) do
      sterowania i nadzoru urządzeń (...), (...) oraz urządzeń (...). Głównym celem prac jest
      przygotowanie projektu i oprogramowania, przeprowadzanie testów oraz uzyskanie
      potwierdzenia możliwości dopuszczenia systemu (...) do eksploatacji.
      Efektem końcowym prac rozwojowych - zgodnie z założeniami, będzie z perspektywy
      Spółki moment otrzymania od (...) S.A świadectwa dopuszczenia do eksploatacji na
      (...) innowacyjnego systemu (...).
      Prace nad tym systemem, podyktowane zostały koniecznością dostosowania
      produktu/oprogramowania do nowych funkcjonalności, takich jak obsługa nowych
      typów urządzeń (...), (...) takich jak (...), (...), (...). Umożliwi to łatwiejszą i szybszą

      obsługę urządzeń przez bardziej przyjazny interfejs względem wersji poprzedniej (...).
      Powyższe pozwoli na stosowanie w obszarze (...) nowoczesnych rozwiązań jak np.
      sterowanie (...).
      W ramach prac nad projektem (...), zostaną zastosowane nowoczesne generacje
      podzespołów wykorzystywanych dotychczas w produkcji urządzenia, takie jak
      szybkie procesory oraz oprogramowanie oparte o system operacyjny (...).
      System przeznaczony do sterowania i nadzoru (...), (...), oraz urządzeń (...).
      Urządzenia i oprogramowanie systemu (...) będą:
        - w pełni zgodne ze standardem (...) opisanym w dokumencie (...) i dokumentach
          powiązanych,
        - umożliwią automatyczną pracę (...) zgodnie z odpowiednimi algorytmami i (...),
        - prezentowały informacje o nadzorowanych i sterowanych (...) w jasny, czytelny i
          zrozumiały sposób,
        - umożliwiały „ręczne” sterowanie (...),
        - elastycznie skalowalne od pojedynczego (...) po (...),
        - umożliwią dalszy rozwój w odpowiedzi na oczekiwania klienta i ewentualne
          zmiany w standardach,
        - bezawaryjne i łatwo konfigurowalne.
      W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac,
      uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.
      Harmonogram ten obejmował:
        1. Przygotowanie koncepcji produktu opracowanej na podstawie danych
          wejściowych,
        2. Testy wewnętrzne (prototypowanie),
        3. Badania środowiskowe i (...) - badania kompatybilności (...),
        4. Przygotowanie dokumentacji sprzętu i oprogramowania,
        5. Testy (...),
        6. Przeszkolenie działów z obsługi i stosowania (...) systemu (...).
      Biorąc pod uwagę funkcjonujący Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w ramach
      (...), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.
      Planowane nakłady związane z realizacją tego projektu obejmują w szczególności:
        1. Wynagrodzenia zespołu projektowego,
        2. Zakup usług zewnętrznych (...),
        3. Zakup materiałów do produkcji (...),
        4. Urządzenia własnej produkcji ((...)) wykorzystane w budowie prototypu, koszty
          podróży służbowych.
      2) (...)
    W ramach prowadzonych prac rozwojowych, Spółka podjęła się opracowania systemu (...),
    opartego na najnowszej analizie sterownika (...). Zgodnie z przyjętymi założeniami przez
    Spółkę, celem projektu jest zaprojektowanie rozwiązania i przygotowanie
    oprogramowania umożliwiającego używanie najnowszego sterownika (...) w projektach
    gdzie do tej pory stosowane były sterowniki starszej generacji.
    Efekt prac zostanie wykorzystany do oferowania na rynku (...) produktu opartego na
    najnowszym, najnowocześniejszym sterowniku (...). Umożliwi to zaprzestanie oferowania

    obecnego, mniej zaawansowanego systemu. Pozwoli to utrzymać szeroką gamę
    oferowanych urządzeń (...) na rynku oraz wyróżniać się innowacyjnością i kompleksową
    ofertą dla systemów sterowania (...).
    W ramach omawianego projektu, Spółka określiła zadania do wykonania oraz określiła
    przewidywalny termin jego zakończenia. Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w
    Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju (opisany poniżej) w ramach (...) został powołany
    zespół delegowany do realizacji całego projektu.
    Spółka szczegółowo określiła zadania do wykonania w ramach tego projektu obejmują,
    które obejmują:
      - Opracowanie koncepcji systemu dla (...),
      - Implementacja oprogramowania komunikacyjnego ((...)) dla modułu (...),
      - Implementacja oprogramowania pośredniczącego (...) w komunikacji pomiędzy
        zobrazowaniem, modułem komunikacyjnym (...) a dwoma kanałami sterującymi,
      - Implementacja oprogramowania komunikacyjnego protokołem UDP pomiędzy
        wieloma modułami (...) a komputerem sterującym,
      - Przygotowanie i testy konfiguracji warstwy zależnościowej do obsługi (...),
      - Dostosowanie oprogramowania zobrazowania z systemu (...) na potrzeby obsługi (...)
        oraz przyszłych systemów (...),
      - Opracowanie algorytmów sterujących (...) i ich implementacja w skrypcie
        zależnościowym.
    W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac,
    uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.
    Harmonogram ten obejmował:
      1. Przygotowanie koncepcji produktu opracowanej na podstawie danych
        wejściowych,
      2. Testy wewnętrzne (...),
      3. Testy wewnętrzne systemu,
      4. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania
        jednostce dopuszczającej,
      5. Pozyskanie dopuszczenia do stosowania do jednostki do tego uprawnionej (...).
    Zgodnie z założeniami Projektu, potwierdzeniem jego zakończenia wynikiem pozytywnym,
    będzie opinia jednostki badawczej/notyfikacyjnej potwierdzająca poprawność rozwiązania
    i tym samym możliwość oferowania tego rozwiązania na rynku (...). Jednostką
    potwierdzającą będzie (...).
    Jednocześnie biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju
    (opisany powyżej) w ramach (...), został powołany zespół delegowany do realizacji całego
    projektu.
    Planowane nakłady związane z realizacją tego projektu obejmują w szczególności:
      1. wynagrodzenia zespołu projektowego,
      2. urządzenia własnej produkcji ((...)),
      3. koszty podróży służbowych.
    3) (...)
    Kolejnym innowacyjnym projektem Spółki, jest (...), ((...)).
    Celem projektu jest stworzenie oprogramowania pozwalającego na rozbudowę
    komputerowego systemu sterowania (...). Potrzeba rozwoju wynika z wydanych przez (...).
    System (...) opiera się na (...) do wydawania zezwoleń (...) dla przygotowywania zezwoleń
    (...), wykorzystującej istniejące urządzenia (...). Informacje te muszą być wymieniane
    pomiędzy urządzeniami (...) (...) z (...).

    Efektem końcowym będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca
    gotowość stosowania przez (...) systemu (...) wraz z systemem (...).
    Zgodnie z założeniami zadania w ramach tego projektu dotyczą wykonania implementacji
    aplikacji (...).
    Dodatkowo (...) będzie uruchamiany jako klient (...) na komputerze dodatkowym
    pełniącym funkcję (...). Dodatkowo (...) działający na komputerze dodatkowym zapisuje
    odebrane dane do (...).
    Toteż do ww. zadań będzie należało, przygotowanie oprogramowania (...), wykonanie
    dokumentacji programistycznej: (...).
    W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac,
    uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.
    Harmonogram ten obejmował:
      1. Przygotowanie koncepcji rozbudowy systemu (...) na podstawie danych wejściowych,
      2. Rozbudowa systemu (...) - gotowej do testów wewnętrznych,
      3. Testy wewnętrzne systemu (...),
      4. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce
      dopuszczającej,
      5. Uzyskanie dopuszczenia do stosowania rozbudowanego (...) o możliwość współpracy
      z (...) od jednostki do tego uprawnionej.
    Zgodnie z założeniami, potwierdzeniem zakończenia projektu z wynikiem pozytywnym
    będzie otrzymanie pozytywnej opinii (...) upoważniającej do stosowania rozwiązania na
    rynku (...).
    Jednocześnie biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju
    (opisany powyżej) w ramach (...), został powołany zespół delegowany do realizacji całego
    projektu.
    Planowane nakłady na realizacje projektu:
      1. wynagrodzenia zespołu projektowego,
      2. urządzenia własnej produkcji ((...)),
      3. koszty podróży służbowych,
    4) (...) - (...).
    Celem tego projektu, jest opracowanie interfejsu pomiędzy systemem sterowania (...)
    oferowanym przez (...), a systemem sterowania (...) należącym do firmy (...) (...).
    W istocie, interfejs ma za zadanie umożliwić prawidłową i szybką wymianę danych oraz
    koordynację działania poszczególnych urządzeń wchodzących w skład obu systemów, przy
    jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa i płynności (...).
    Zgodnie z założeniami, realizacja tego projektu pozwoli:
    - efektywnie wykorzystać zasoby (...),
    - uniknąć konfliktów w (...),
    - ułatwi i przyspieszy identyfikację i naprawę problemów, a także umożliwi szybką
      reakcję na nieprawidłowości w działaniu systemów,
    - poprawi efektywność operacyjną i zmniejszy koszty obsługi systemów.
    Ponadto, zwiększona zostanie wydajność i konkurencyjność oferowanych systemów (...)
    oraz wypracowane zostanie zintegrowane i spójne podejście do zarządzania (...).
    Jednocześnie biorąc pod uwagę fakt, że systemy obu spółek funkcjonują w różnych
    obiektach (...), istnieje zapotrzebowanie na implementację takiego rozwiązania (interfejsu)
    w wielu miejscach. Wpłynie to nie tylko na konkurencyjność systemu (...), ale również na
    przychody ze sprzedaży tego systemu w przyszłości.

    W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac,
    uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.
    Harmonogram ten obejmuje:
      1. Koncepcja produktu opracowana na podstawie danych wejściowych,
      2. Testy wewnętrzne,
      3. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce
      oceniającej,
      4. Pozyskanie potwierdzenia do stosowania od jednostki do tego uprawnionej.
    Efektem końcowym, będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca
    gotowość stosowania przez (...) interfejsu do połączenia z systemem firmy (...). Opinia
    określi wpływ interfejsu na obecny system (...).
    Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w
    ramach Interfejs (...), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.
    Planowane nakłady na realizacje projektu:
      1. wynagrodzenia zespołu projektowego,
      2. koszty podróży służbowych.
    5) Interfejs (...)
    Celem projektu jest opracowanie interfejsu pomiędzy systemem sterowania (...)
    oferowanym przez (...) a systemem sterowania (...) należącym do firmy (...).
    Interfejs ma za zadanie umożliwić prawidłową i szybką wymianę danych oraz koordynację
    działania poszczególnych urządzeń wchodzących w skład obu systemów, przy
    jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa i płynności (...).
    Zgodnie z założeniami, realizacja tego projektu pozwoli:
      - efektywnie wykorzystać zasoby (...),
      - uniknąć konfliktów w planowaniu (...),
      - ułatwi i przyspieszy identyfikację i naprawę problemów, a także umożliwi szybką
      reakcję na nieprawidłowości w działaniu systemów,
      - poprawi efektywność operacyjną i zmniejszy koszty obsługi systemów.
    Zgodnie z założeniami zwiększona zostanie wydajność i konkurencyjność oferowanych
    systemów sterowania (...) oraz wypracowane zostanie zintegrowane i spójne podejście do
    zarządzania (...).
    Ponadto, biorąc pod uwagę fakt, że systemy obu spółek funkcjonują w różnych obiektach
    (...), istnieje zapotrzebowanie na implementację takiego rozwiązania (interfejsu) w wielu
    miejscach. Wpłynie to nie tylko na konkurencyjność systemu (...) ale również na przychody
    ze sprzedaży tego systemu w przyszłości.
    W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac,
    uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.
    Harmonogram ten obejmował:
      1. Koncepcja produktu opracowana na podstawie danych wejściowych,
      2. Testy wewnętrzne,
      3. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce
      oceniającej,
      4. Pozyskanie potwierdzenia do stosowania od jednostki do tego uprawnionej.
    W ramach omawianego projektu, Spółka określiła zadania do wykonania oraz określiła
    przewidywalny termin jego zakończenia. Efektem końcowym będzie opinia jednostki
    badawczej/notyfikującej potwierdzająca gotowość stosowania przez (...) interfejsu do
    połączenia z systemem firmy (...). Opinia określi wpływ interfejsu na obecny system (...).

    Efektem końcowym będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca
    gotowość stosowania przez (...) interfejsu do połączenia z systemem firmy (...). Opinia
    określi wpływ interfejsu na obecny system (...).
    Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w
    ramach Interfejs (...), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.
    Planowane nakłady na realizacje projektu:
    1. wynagrodzenia zespołu projektowego,
    2. koszty podróży służbowych.
    W grupie projektów (...) zidentyfikowano również inne inicjatywy związane z działalnością
    rozwojową.
    Należą do nich:
    - System zarządzania magazynem (...),
    - (...) - projekt ujęty w ramach kategorii (...).
    Kolejną kategorię projektów stanowią przedsięwzięcia, których koszty ujmowane są
    bezpośrednio w wyniku finansowym w miesiącu ich poniesienia. Z perspektywy Spółki
    klasyfikuje ona tego rodzaju projekty jako tzw. projekty operacyjne „(...)”.
    Do przedmiotowej grupy projektów Spółka zalicza w szczególności takie inicjatywy jak:
    1) (...)
      Komputerowy system sterowania (...) jest dedykowany do prowadzenia (...) na (...) lub
      (...) z zespołu urządzeń z których wszystkie są produkowane przez Spółkę i z których
      wszystkie spełniają określoną rolę w ramach funkcjonowania systemu jako pewnej
      całości.
      System spełnienia wymagania dotyczące odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa
      prowadzenia (...). Warstwa wykonawcza oraz logiczna jest zgodna z (...), natomiast
      warstwa nadrzędna ze stanowiskiem operatorskim pracuje na poziomie (...). System
      posiada wysoką dostępność, która jest realizowana dzięki zastosowaniu między
      innymi (...) rezerwy (...) ruchu oraz redundancji każdej warstwy.
      System (...) oparty jest o rygorystyczny system czasu rzeczywistego z czasem reakcji
      na poziomie (...). Zastosowane elektroniczne elementy zostały przebadane i
      przetestowane pod względem ich niezawodności i wytrzymałości eksploatacyjnej.
      Dzięki odpowiedniej modułowej budowie możliwa jest wymiana wskazanego
      elementu w czasie pracy systemu bez wstrzymywania jego bieżącej pracy.
      (...) jest systemem elastycznym i konfigurowalnym. Każde kolejne wdrożenie wymaga
      jedynie modyfikacji konfiguracji sprzętowej oraz pliku konfiguracyjnego
      oprogramowania. Zmiany mogą dotyczyć ilości elementów, rozmieszczenia lub
      funkcjonalności. Poziomy konfiguracji są wyraźnie oddzielone w strukturze plików,
      co pozwala wskazać, że dane modyfikacje dotyczą zakładanych obszarów. Dzięki
      temu po wprowadzeniu zmian (np. (...)), wymagane jest jedynie zbadanie
      umówionych funkcji, a nie całego systemu.
      System przystosowany jest do:
    - kontroli (...),
    - współpracy z (...),
    - nastawiania i kontroli położenia (...),
    - nastawiania i kontroli (...),

    - prowadzenia (...),
    - współpracy z interfejsami systemów (...), dzięki czemu możliwe jest uzależnienie w
      przebiegach:
    - urządzeń (...),
    - urządzeń (...),
    - (...),
    - urządzeń (...),
    - (...).
      Prowadzenie (...) odbywa się przez nastawianie (...).
      Należy przy tym zwrócić uwagę, że komputerowy system sterowania (...) składa się
      (...).
    - (...),
    - (...),
    - (...).
      (...)
      W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:
    - Poprawiono (...);
    - Poprawiono obsługę (...);
    - Poprawiono obsługę (...);
    - Zaimplementowano obsługę (...);
    - Poprawiono obsługę załączania i uzależniania (...);
    - Wprowadzono poprawkę w obsłudze (...);
    - Poprawiono obsługi (...);
    - Usunięto tymczasowe (...);
    - Usunięto tymczasowe (...);
    - Usunięto tymczasowe (...);
    - Poprawiono obsługę (...);
    - Zmieniono oprogramowanie (...);
    - Poprawiono zobrazowanie (...);
    - Tymczasowo wyłączono (...);
    - Tymczasowo wyłączono (...);
    - Poprawiono przekazywanie informacji (...).
    2) (...)
      W ramach (...) dokonywano takich działań:
    - (...).
    3) (...)
      (...) jest przeznaczony do sterowania urządzeniami (...), (...) oraz zasilania innych
      urządzeń (...).
      (...)
      W ramach (...) produkowane są urządzenia realizujące następujące funkcje:
    - (...).
      W zakresie projektu (...), możemy wyróżnić 3 podkategorie działań podjętych w 2024
      r., których celem było zwiększenie niezawodności, elastyczności oraz optymalizacja
      funkcjonowania całego sytemu (...)- Spółka wprowadziła w tym zakresie własną
      nomenklaturę, pozwalającą na wyodrębnienie poszczególnych kategorii działań w
      ramach całego projektu:
    - (...)

      Dodano programowe zabezpieczenie (...), co miało znaczący wpływ na podniesienie
      poziomu ochrony przed przeciążeniami oraz innymi potencjalnymi zagrożeniami,
      nowe zabezpieczenie minimalizuje ryzyko awarii i przyczynia się do wydłużenia
      żywotności instalacji elektrycznych systemu (...).
      Ponadto, wprowadzono rozwiązania usprawniające obsługę (...), reset (...), co
      przekłada się na zwiększenie szybkości reagowania w przypadku wystąpienia
      problemów (...). Dzięki tym rozwiązaniom system zarządzania (...) stał się
      efektywniejszy i mniej podatny na błędy.
      Usprawniono proces zapisu baz danych na SD oraz dodano funkcję zdalnego resetu
      baz. To rozwiązanie zwiększa niezawodność systemu przechowywania danych i
      umożliwia szybszą reakcję na ewentualne błędy w przechowywaniu informacji.
      Dodano również profil (...) - nowa funkcjonalność umożliwiła współpracę z (...)
      opartymi na platformie (...) w ramach jednej (...). Dzięki temu rozwiązaniu, możliwe
      jest bardziej elastyczne zarządzanie urządzeniami i lepsza interoperacyjność
      systemu. Końcowo, rozszerzono liczbę klientów (...) do 8.
    - (...)
      Dodano do systemu (...) możliwość obsługi (...) oraz (...). Nowe rozwiązania zwiększyły
      możliwości związane z zarządzaniem (...) i innymi komponentami systemu.
      Jednocześnie, wprowadzono możliwość łatwej konfiguracji oraz diagnostyki
      połączenia (...) bezpośrednio z poziomu ekranu serwisowego. Ułatwia to szybkie
      wykrywanie i eliminowanie problemów w działaniu systemu.
      Dodano funkcjonalność automatycznego (...), co usprawnia proces integracji nowych
      ustawień oraz przyspiesza konfigurację systemu.
      Wprowadzono dodatkowe usprawnienia w funkcjach sterowania obwodami z (...), co
      pozwala na bardziej precyzyjną regulację (...) oraz zwiększa efektywność zarządzania
      systemem.
      Końcowo w ramach systemu (...), wprowadzono możliwość wyboru domyślnych
      wartości (...), co zwiększa wygodę użytkowania systemu i pozwala na szybsze
      dostosowanie parametrów do określonych warunków.
    - (...)
      Dodano nowe ekrany umożliwiające wyświetlanie informacji (...) oraz pomiarów (...).
      Nowa funkcjonalność zwiększa zakres dostępnych danych i poprawia komfort
      użytkowania systemu.
      Ponadto, rozszerzono obsługę protokołów komunikacyjnych i urządzeń, dodano w
      tym zakresie obsługę:
    - (...).
      Wprowadzono funkcjonalność umożliwiającą dokonfigurowanie (...), dostosowując je
      do indywidualnych wymagań użytkownika oraz specyfiki danego systemu.
      Dodano (...) umożliwiający obsługę systemu (...), co poprawia stabilność komunikacji i
      zwiększa możliwości integracyjne systemu.
    4) (...)
      (...)
      Zastosowanie (...) na (...) zapewnia:
    - (...).
      W przypadku pojawienia się (...).
      (...) jest konstrukcją dwuczęściową złożoną ze (...) oraz (...). (...) posiada połączenie z
      (...). Wraz z (...).
    5) (...)

      W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:
    - (...).
    6) (...)
      Moduł (...) jest autonomicznym urządzeniem (...). Zaprojektowany został z myślą o
      systemach sterowania (...) oraz pozostałych (...). Jego konstrukcja i budowa pozwalają
      jednak na znacznie szersze zastosowanie. Urządzenie wyposażono w 10 wejść w
      tym: (...).
      Sterownik (...) jest urządzeniem samodzielnym, zasilanym napięciem (...) lub (...).
      Wyposażony został w 8 wejść binarnych, izolowanych na napięcie (...) oraz 4 wyjścia
      przekaźnikowe na napięcie (...). Dodatkowo urządzenie posiada również 2
      pomiarowe wejścia napięciowe ((...)). W sytuacji potrzeby rozszerzenia ilości wejść
      /wyjść, urządzenie można podłączyć z dodatkowymi modułami w standardzie (...) lub
      (...).
      Zainstalowany sterownik (...) pracuje bezobsługowo i nie wymaga dodatkowego
      nadzoru. Wszystkie zadania realizowane są automatycznie (np. (...)).
      Urządzenie wyposażono ponadto w wewnętrzny mechanizm autodiagnostyki oraz
      funkcję diagnostyki dla sterowanych obwodów zasilających. Pozwala to m.in. na
      wykrycie (...). Zaistnienie ewentualnej sytuacji awaryjnej jest automatycznie
      sygnalizowane. Sterownik ma nawet możliwość wysyłania drogą (...).
      Każde zdarzenie jest archiwizowane, wpisy dziennika zdarzeń umieszczane się w
      wewnętrznej pamięci urządzenia lub na zewnętrznej karcie pamięci (...). (...) to
      niewielkie gabarytowo urządzenie, przystosowane do montażu na standardowej
      listwie (...). Umieszczony został w metalowej obudowie, dającej wysoki poziom
      ochrony przed zakłóceniami emitowanymi przez instalacje energetyczne i inne
      urządzenia elektroniczne. Na potrzeby lokalnej pracy, urządzenie wyposażono w
      wyświetlacz (...) oraz sygnalizację (...).
      Zasadniczo z punktu widzenia wizualnego, (...) to niewielkie gabarytowo urządzenie,
      przystosowane do montażu na standardowej listwie (...). Umieszczony został w
      metalowej obudowie, dającej wysoki poziom ochrony przed zakłóceniami
      emitowanymi przez instalacje energetyczne i inne urządzenia elektroniczne.
      Na potrzeby lokalnej pracy, urządzenie wyposażono w wyświetlacz (...) oraz
      sygnalizację (...).
      Mikroprocesorowe sterowniki (...) mogą być stosowane do budowy dowolnych
      systemów sterowania i nadzoru urządzeniami energetyki (...). Potrafią pracować jako
      autonomiczne sterowniki oraz mogą pełnić rolę jedynie elementów uzupełniających,
      np. (...) może być stosowany jako: (...).
      W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:
    - (...).
    7) (...)
    8) (...)
      (...)
      Jednym z kluczowych zadań podjętych w 2024 r. w ramach projektu (...), było
      wprowadzenie do oprogramowania i projektu ciągłości (...)- umożliwiło to kontrolę
      tzw. (...).
      Dodano ponadto, oprogramowanie nowych funkcjonalności - (...).
      Dodatkowo nastąpiło rozwinięcie w kategorii (...) stanu (...) przy ponownym
      załączeniu - uwzględniono zachowania (...) oraz (...), zapewniając spójność działania
      systemu podczas ponownej aktywacji (...).

      Zaimplementowano reakcję systemu na utratę górnego położenia (...) w stanie braku
      ostrzegania - wprowadzenie mechanizmu wykrywającego nieprawidłową pozycję (...).
      W ramach wspomnianej wyżej kategorii (...) - umożliwiono konfigurację więcej niż (...)
      - rozszerzono możliwości systemu, pozwalając na elastyczne dostosowanie liczby (...)
      do specyfiki danego (...).
      W ramach analizowanej w grupie projektów (...) zidentyfikowano również inne
      inicjatywy związane z działalnością rozwojową.
      Należą do nich:
      - (...).
      W efekcie podstawową różnicą dla omawianych projektów jest długotrwałe i
      nieprzewidywalne działanie na rzecz gruntownej przebudowy lub budowy danego
      rozwiązania - projekty „(...)” oraz istotne ulepszenia i optymalizacje istniejących i
      wykorzystywanych już rozwiązań - projekty „(...)”.
      Ostatnią grupą projektów, są wspomniane projekty z grupy: „(...) z dofinansowaniem
      UE (NCBR)”, w tej kategorii mieści się m.in. (...), nakłady w tym projekcie zostały
      poniesione w 2024 r. i latach poprzednich, obecnie są zawieszone w czasie i oczekują
      na „uwolnienie” w przyszłości. Nie mniej jednak jak zostało wskazane na początku
      stanu faktycznego, projekty mieszczące się w tej grupie nie są przedmiotem
      niniejszego wniosku.
      Na gruncie wyżej przytoczonych okoliczności, Spółka planuje skorzystać z ulgi na
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 CIT.
      W związku z tym Spółka wskazuje, że:
    a) Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 CIT i podlega
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;
    b) w związku z zatrudnieniem członków Zespołu, Spółka ponosi wydatki z tytułu
      należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (wynagrodzenie z tytułu
      umowy o pracę) wraz z finansowanymi składkami z tytułu tych należności, zgodnie z
      przepisami o ubezpieczeniach społecznych;
    c) wszelkie koszty, o których mowa w niniejszym wniosku (stanowiące dla Spółki koszty
      uzyskania przychodów), i które Spółka planuje rozliczyć w ramach ulgi B+R są/będą
      pokrywane prze Spółkę z własnych środków pieniężnych i nie są/nie będą zwracane
      Spółce w jakiejkolwiek formie, ani nie są/ nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym;
    d) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (CBR), o którym mowa w
      art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    e) Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
      lub 34a CIT, w tym nie uzyskuje, ani nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności
      gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia (SSE), bądź z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu
      (PSI).
    Ponadto, pismem uzupełniającym z 22 października 2025 r., wskazali Państwo, że:
    1. Czy uzyskuję Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych,
      jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z
      odliczenia w ramach tzw. Ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
      Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

    2. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac w zakresie
      projektów z grupy „(...)” i „(...)”?
      Twórczy charakter prac prowadzonych przez Spółkę w ramach wymienionych w
      pytaniu projektów z grupy „(...)” oraz „(...)”, przejawia się w opracowywaniu i
      wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych,
      konstrukcyjnych i programistycznych, które powstają w wyniku samodzielnych
      działań wyodrębnionego w Spółce Pionu Rozwoju, w skład którego wchodzą m.in.
      działy: Konstrukcji Urządzeń (...), Oprogramowania (...), Konstrukcji Urządzeń (...) oraz
      Testowania Oprogramowania ((...)).
      I tak, odnosząc się do projektów „(...)”, Spółka prowadzi prace o charakterze
      twórczym i rozwojowym, których celem jest opracowanie nowych dotychczas
      nieistniejących urządzeń elektronicznych, prace te polegają m.in na:
        - Projektowaniu i konstruowaniu nowych rozwiązań od podstaw („od zera”);
        - Tworzeniu koncepcji technicznych i funkcjonalnych, które wcześniej nie
          występowały w działalności Spółki, ani nie występowały wśród rozwiązań
          dostępnych na rynku, na którym Spółka prowadzi swoją działalność;
        - Opracowywaniu autorskich systemów sterowania i oprogramowania
          współpracującego z wytworzonymi urządzeniami.
      Rezultatem tych działań są nowe produkty i systemy powstałe w wyniku twórczej
      pracy inżynierów, które charakteryzują się wysoką wydajnością oraz
      nowoczesnością. Z uwagi na stopień złożoności, prace w tym obszarze są
      prowadzone w długim okresie, a końcowy efekt, czas jego osiągnięcia, koszty oraz
      sukces nie są możliwe do przewidzenia z góry.
      W odniesieniu natomiast do projektów z grupy „(...)”, twórczy charakter prac wyraża
      się w opracowywaniu nowych funkcjonalności oraz znaczących ulepszeń istniejących
      rozwiązań technicznych i programistycznych, prace te polegają m.in. na:
        - Projektowaniu nowych funkcji i modułów w już istniejących systemach
          sterowania i urządzeniach;
        - Integracji z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i
          efektywność;
        - Dostosowaniu istniejących systemów do zmieniających się standardów
          technicznych i rynkowych.
      Działania te mają charakter twórczy, ponieważ nie sprowadzają się do rutynowych
      aktualizacji, konserwacji czy prostych napraw, lecz prowadzą do powstania nowych
      jakościowo rozwiązań technicznych, zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i
      konstrukcji oprogramowania. Efektem realizacji projektów wchodzących w skład tej
      grupy, zasadniczo jest każdorazowo otwarcie nowych możliwości komercyjnego
      wykorzystania danego urządzenia oraz podniesienia jego konkurencyjności na
      dynamicznie rozwijającym się (...).
    3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych
      przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku - w odniesieniu do każdego z
      obszarów tej działalności?
      Należy zauważyć, że w ramach prowadzonych prac rozwojowych Spółka
      wykorzystuje aktualną wiedzę z zakresu swojej działalności. Spółka nie prowadzi
      badań naukowych, a zatem zakres wiedzy jakim dysponowała przed rozpoczęciem

      działalności, nie stanowi istotnego elementu z punktu widzenia realizowanych
      obecnie prac rozwojowych. Niemniej jednak, w obszarze pozyskanych przez Spółkę
      zasobów wiedzy można wskazać przykładowo:
      Przed rozpoczęciem prac nad systemem (...) Spółka dysponowała wiedzą w zakresie:
          - projektowania i wdrażania systemów sterowania (...),
          - funkcjonowania i ograniczeń starszego rozwiązania (...),
          - ogólnych zasad budowy (...) oraz integracji komponentów automatyki
            przemysłowej.
      W toku realizacji projektu (...) Spółka znacząco poszerzyła zasoby wiedzy w
      następujących obszarach:
        1. Nowoczesne komponenty elektroniczne i elektryczne - Spółka zdobyła
          aktualną wiedzę na temat dostępnych na rynku rozwiązań, ich parametrów
          technicznych oraz możliwości integracji w systemach sterowania.
        2. Ergonomia i oczekiwania użytkowników końcowych - Spółka przeanalizowała
          potrzeby użytkowników w zakresie obsługi, serwisowania i uruchamiania
          systemu, co pozwoliło na lepsze dostosowanie projektu do praktycznych
          warunków eksploatacji.
        3. Projektowanie nowoczesnych (...)- Spółka pogłębiła kompetencje w zakresie
          optymalnego rozmieszczenia komponentów, zarządzania przestrzenią, (...).
        4. Analiza rynku i (...)- Spółka przeprowadziła przegląd dostępnych rozwiązań
          konkurencyjnych, co umożliwiło nam świadome decyzje projektowe i
          technologiczne.
      W trakcie realizacji projektu (...) zdobyto nową wiedzę w zakresie:
        - zasad działania i struktury systemu (...),
        - integracji protokołów komunikacyjnych w systemach (...),
        - metod testowania i weryfikacji poprawności działania systemów (...).
      W toku prac nad projektem (...), Spółka pozyskała aktualną wiedzę z zakresu:
        - nowoczesnych rozwiązań automatyki przemysłowej,
        - protokołów komunikacyjnych stosowanych w systemach nakładkowych w (...),
        - integracji nowoczesnych sterowników z istniejącymi strukturami (...).
    4. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuję i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które
      Państwo rozwijają oraz zdobywają.
      Spółka wykorzystuje, rozwija i poszerza wiedzę oraz umiejętności w zakresie szeroko
      rozumianych nauk technicznych, w szczególności: elektroniki, automatyki,
      informatyki, mechaniki oraz inżynierii systemowej.
      Należy przy tym podkreślić, że Spółka dysponuje wysoko rozwiniętą kadrą
      pracowniczą w skład której wchodzą wykfalifikowani inżynierowie. W toku
      prowadzonych prac wykorzystują oni i rozwijają wiedzę oraz umiejętności m.in. w
      zakresie:
        - Projektowania i konstruowania (...).
        - Programowania urządzeń i systemów (...),
        - Tworzenia wizualizacji,
        - Projektowania mechaniki urządzeń i integracji komponentów.
      Wyżej wymienione działania prowadzą do poszerzania i doskonalenia wiedzy
      praktycznej w zakresie projektowania nowoczesnych systemów automatyki i
      sterowania, a jednocześnie umożliwiają one zdobywanie nowej wiedzy empirycznej,

      wynikającej z przeprowadzanych eksperymentów, testów oraz analiz rezultatów
      prowadzonych prac. W efekcie działalność inżynierów Spółki przyczynia się do
      rozwoju dorobku Spółki w wymienionych wyżej obszarach.
    5. Czy efekty pracy Spółki w zakresie projektów z grupy „(...)” i „(...)”, których Spółka jest i
      będzie „twórcą”:
        a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?
        b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
          jako mające charakter powtarzalny?
        c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
          szczegółowych projektów?
      Ad. A) Czy efekty pracy Spółki w zakresie projektów z grupy „(...)” i „(...)”, których
      Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego
      wcześniej produktu?
      W odniesieniu do projektów z grupy „(...)”, rezultaty prac Spółki stanowią kreację
      nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań technicznych i funkcjonalnych
      obejmujących autorskie urządzenia, systemy automatyki oraz oprogramowania
      sterujące. Rozwiązania te są opracowywane od podstaw, w oparciu o ciągle
      rozwijaną wiedzę i doświadczenie zespołów inżynierskich Spółki, mają one
      indywidualny, unikalny charakter i nie stanowią odtworzenia istniejących konstrukcji.
      W przypadku projektów z grupy „(...)”, efektem prac są istotnie ulepszone lub
      rozbudowane wersje istniejących rozwiązań, wprowadzających nowe
      funkcjonalności, moduły i możliwości zastosowania. Podkreślić przy tym należy, że
      choć punktem „wyjścia" są tu rozwiązania już istniejące, rezultat prac stanowi nowe,
      jakościowo technicznie urządzenia zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i
      konstrukcji oprogramowania.
      Ad. B) Czy efekty te nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
      rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
      Nie. Rezultaty prac prowadzonych przez Spółkę nie są efektem czynności o
      charakterze odtwórczym, rutynowym ani przewidywalnym. Działania te wymagają
      twórczego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, rozwiązywania złożonych
      problemów inżynieryjnych i opracowywania nowych koncepcji konstrukcyjnych,
      programistycznych czy systemowych. Proces projektowania zakłada konieczność
      testowania, weryfikacji i modyfikacji opracowywanych rozwiązań. I tak, zarówno
      efekt końcowy, jak i czas potrzebny do jego osiągnięcia nie są z góry przewidziane z
      uwagi na stopień złożoności oraz ryzyko techniczno-technologiczne związane z
      realizacją projektów.
      Ad. C) Czy efekty prac Spółki nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą
      „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?
      Efekty prac Spółki mają charakter twórczy, nie zaś wyłącznie techniczny. Działania
      podejmowane przez Spółkę nie ograniczają się jedynie do niejako „mechanicznych”
      realizacji z góry określonych specyfikacji, lecz polegają na opracowywaniu i
      wdrożeniu autorskich rozwiązań technicznych, wymagających tworzenia nowych
      koncepcji oraz praktycznego przetestowania - dotyczy to zarówno projektów
      wchodzących w skład grupy „(...)” jak i „(...)”. W tym ostatnim zakresie należy
      podkreślić, że nie mamy do czynienia z techniczną realizacją z góry ustalonych
      projektów, bowiem każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, opracowania

      koncepcji oraz dostosowania rozwiązań do specyfiki danego zagadnienia
      technicznego, każdy projekt ma swój indywidualny charakter.
    6. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      W ramach prac nad systemem (...) osiągnięto szereg konkretnych celów technicznych
      i organizacyjnych:
        1. Całkowita przebudowa (...)- zaprojektowano nową architekturę (...),
          uwzględniającą nowoczesne standardy ergonomii, bezpieczeństwa i
          serwisowalności.
        2. Zastosowanie nowych komponentów elektronicznych i elektrycznych -
          wdrożono nowoczesne, łatwo dostępne i bardziej niezawodne elementy, co
          znacząco poprawiło jakość i trwałość systemu.
        3. Integracja sterownika (...) - specjalnie dostosowanego do wymagań systemu (...),
          co umożliwiło optymalizację funkcjonalności i uproszczenie procesu
          uruchamiania oraz serwisowania.
        4. Odejście od przestarzałego systemu (...) - dzięki wdrożeniu (...) możliwe było
          wycofanie z produkcji i utrzymania starszego rozwiązania, co przełożyło się na
          redukcję kosztów i uproszczenie logistyki części zamiennych.
        5. Ujednolicenie komponentów - komponenty używane w (...) są stosowane
          również w innych systemach, co zwiększa efektywność zakupów,
          magazynowania i serwisowania.
      Zasoby wykorzystane w projekcie:
        - Zasoby ludzkie: Zespół projektowy składający się z inżynierów elektryków,
          automatyków oraz specjalistów ds. rozwoju systemów (...).
        - Zasoby rzeczowe: Laboratorium testowe, stanowiska prototypowe,
          infrastruktura do produkcji (...) oraz dostęp do nowoczesnych komponentów
          elektronicznych.
        - Zasoby finansowe: Projekt został sfinansowany ze środków własnych firmy, w
          ramach budżetu rozwojowego przeznaczonego na modernizację systemów
          sterowania.
      Efektem tych działań jest innowacyjne, praktyczne rozwiązanie, które nie tylko
      usprawnia procesy produkcyjne i serwisowe, ale również podnosi niezawodność i
      bezpieczeństwo systemów (...).
      W ramach projektu (...), który miał charakter migracyjno-rozwojowy dla systemów
      (...), osiągnięto następujące cele:
        1. Zastąpienie trudno dostępnych komponentów systemu (...) nowoczesnym (...),
          który jest obecnie produkowany i stosowany w innych systemach.
        2. Dogłębna analiza logiki działania systemów (...), ich protokołów
          komunikacyjnych oraz dokumentacji elektrycznej, co pozwoliło na pełne
          zrozumienie funkcjonalności i przygotowanie gruntu pod migrację.
        3. Opracowanie nowego rozwiązania opartego na aktualnych komponentach
          elektronicznych i elektrycznych, co znacząco zwiększyło niezawodność,
          dostępność i serwisowalność systemu.
        4. Uzyskanie nowoczesnego systemu (...).
      Zasoby wykorzystane w projekcie:

        - Zasoby ludzkie: Zespół inżynierów specjalizujących się w automatyce (...),
          programowaniu sterowników, analizie protokołów komunikacyjnych oraz
          projektowaniu systemów elektrycznych.
        - Zasoby rzeczowe: Stanowiska testowe, laboratoria automatyki, dostęp do
          dokumentacji technicznej systemów (...) oraz nowoczesnych komponentów
          (...).
        - Zasoby finansowe: Projekt realizowany w ramach budżetu rozwojowego firmy, z
          przeznaczeniem na modernizację systemów sterowania i zwiększenie ich
          dostępności produkcyjnej.
      W ramach projektu (...) osiągnięto następujące cele:
        1. Rozbudowa systemu (...) o protokół komunikacyjny (...) - umożliwiająca
          integrację z (...) systemem zarządzania (...).
        2. Dogłębna analiza dokumentacji (...) - w celu zrozumienia zasad działania,
          wymagań technicznych oraz sposobu komunikacji w ramach tego systemu.
        3. Opracowanie koncepcji integracji - uwzględniającej zarówno wymagania
          systemu (...), jak i (...), z naciskiem na kompatybilność i niezawodność.
        4. Wielopoziomowa implementacja - obejmująca warstwę komunikacyjną, logiczną
          i elektryczną po obu stronach systemu, z uwzględnieniem testów na każdym
          etapie.
        5. Uzyskanie pełnej kompatybilności pomiędzy systemem (...) a wymaganiami (...),
          co umożliwia ich wspólne funkcjonowanie w środowisku (...) zgodnym z (...).
      Zasoby wykorzystane w projekcie:
        - Zasoby ludzkie: Zespół specjalistów z zakresu automatyki (...), komunikacji
          cyfrowej, projektowania systemów sterowania oraz analizy dokumentacji
          technicznej.
        - Zasoby rzeczowe: Laboratoria testowe, stanowiska symulacyjne, dostęp do
          dokumentacji (...) oraz infrastruktura systemu (...).
        - Zasoby finansowe: Projekt realizowany w ramach budżetu rozwojowego firmy, z
          przeznaczeniem na integrację z europejskimi systemami interoperacyjnymi.
    7. Czy realizowane projekty „(...)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt
      3 lit. a-c updop?
      Realizowane projekty „(...)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3
      lit a-c ustawy o CIT.
    8. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
      określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Tak, Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej,
      zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Pytania
    1) Czy działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego w ramach
    prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z grup: „(...)” i „(...)”
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT
    (tu: jako prace rozwojowe, w myśl art. 4a pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka
    uprawniona jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art.
    18d ust. 1 i nast. ustawy o CIT?
    2) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. Czy w przypadku projektów „(...)”,
    których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji projektu, a kolejno po ich
    zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu, Spółce będzie przysługiwało

    prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na
    podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez
    dokonywanie odpisów amortyzacyjnych?
    3) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. Czy w przypadku projektów „(...)”,
    których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
    2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1
    ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca
    w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie 1 powinna być twierdząca.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu
    faktycznego w ramach prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z
    grup: „(...)” i „(...)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka jest uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 2 powinna być twierdząca.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze pozytywną odpowiedź w zakresie pkt 1 w
    przypadku projektów „(...)”, których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji projektu, a
    kolejno po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu, Spółce będzie
    przysługiwało prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania
    przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj.
    poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 3 powinna być twierdząca.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze pozytywną odpowiedź w zakresie pkt 1 w
    przypadku projektów „(...)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje
    prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych o których
    mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15
    ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od
    tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy.
    Uzasadnienie
    W uzupełnieniu powyższego, Wnioskodawca uzasadnia co następuje:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „SWiN”).
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.

    I tak, w rozumieniu powołanych przepisów określona działalność spełnia definicję prac
    rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są
    pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje,
    że zgodnie z przepisami by działalność podatnika mogła być uznana za działalność
    badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik prowadził badania naukowe lub
    alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. W obu przypadkach jednak, aby mówić o
    działalności badawczo rozwojowej działania Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”,
    „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”.
    A) Cechy twórczości
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    Zgodnie natomiast z ww. Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia.
    Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu - rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, lub nawet jeśli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Jak dodatkowo wskazują ww. Objaśnienia MF twórczy charakter prac to między innymi
    opracowywanie, testowanie i walidacje ulepszonych procesów (tu: produkcyjnych),
    których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne procesów, których
    ostateczny kształt nie został określony.
    Stąd, z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o
    charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w
    celu wykonywania pospolitych zadań. Na tle powyższego, zakres prac Spółki niewątpliwie
    mieści się w pojęciu działań o charakterze twórczym.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, działania Spółki w ramach projektów badawczo-
    rozwojowych mieszczących się w grupie „(...)” oraz „(...)”, noszą znamiona działalności
    twórczej, ponieważ każdorazowo prowadzą do opracowania nowego lub istotnie
    ulepszonego rozwiązania o charakterze technologicznym.

    Należy zwrócić uwagę, że wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie
    projektów „(...)”, są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów
    zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem własnego parku
    maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i skomplikowanych układów. Tak
    przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy autorskich systemów automatyki i
    sterowania.
    W kontekście omawianych ulepszeń, które są charakterystyczne dla grupy projektowej
    „(...)”, należy zwrócić uwagę, że przede wszystkim działania w tym obszarze nie mają
    charakteru rutynowych czynności, prostych aktualizacji czy bieżącej konserwacji. Są to
    przedsięwzięcia o znacznym stopniu złożoności, wymagające opracowania nowych
    rozwiązań technicznych, zaawansowanych prac projektowych oraz nierzadko integracji
    nowych modułów lub funkcjonalności, które w sposób trwały poszerzają możliwości
    użytkowe danego urządzenia. Ich realizacja każdorazowo wymaga zaangażowania
    wyspecjalizowanych członków zespołów projektowych oraz przeprowadzania testów
    mających na celu weryfikację i optymalizację wdrożonych rozwiązań.
    Tym samym, skoro działania Spółki nakierowane są na tworzenie nowych urządzeń lub
    istotnych ulepszeń istniejących już rozwiązań, to przesłanka ta niewątpliwe zostaje
    spełniona. Warto zwrócić uwagę, że niejednokrotnie tworzone przez Spółkę urządzenia
    lub ulepszenia stanowią unikalne rozwiązania na skale światową. Ich oryginalność wynika
    przede wszystkim z zastosowania autorskich koncepcji projektowych, specjalistycznego
    oprogramowania oraz złożonych układów elektronicznych, opracowywanych i wdrażanych
    przez zespoły inżynierskie działające w ramach dedykowanych struktur organizacyjnych
    Spółki. Takie rozwiązania są efektem skoordynowanych, interdyscyplinarnych prac
    konstrukcyjnych, programistycznych i testowych, prowadzonych przy użyciu
    nowoczesnego parku maszynowego oraz przy wykorzystaniu aktualnej wiedzy technicznej.
    Konkludując, rezultaty tych działań niejednokrotnie wykraczają poza standardy przyjęte w
    branży, co pozwala uznać je za rozwiązania pionierskie i konkurencyjne także w skali
    globalnej. Podkreślenia wymaga, że oryginalność i zaawansowanie technologiczne
    tworzonych produktów są bezpośrednim wynikiem ukierunkowanej i świadomie
    prowadzonej działalności o charakterze rozwojowym.
    Jednocześnie, Spółka niewątpliwie prowadzi swoje prace „systematycznie”.
    B) Cechy systematyczności
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Zgodnie natomiast z treścią ww. Objaśnień MF „systematyczność” oznacza prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany.
    Zgodnie z powyższym, dla spełnienia przesłanki systematyczności jest wystarczające, aby
    podmiot zaplanował i przeprowadził przynajmniej jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele, harmonogram i alokując do niego odpowiednie
    zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli prowadzoną w
    sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem. Jednocześnie
    wyjaśnienia sugerują, że w kontekście oceny spełnienia kryterium systematyczności w
    Polsce, należy przyjąć, że warunek ten jest spełniony, jeśli działalność jest prowadzona w
    sposób uporządkowany, zgodnie z określonym systemem (czyli metodycznie i zgodnie z
    planem).
    W przypadku Wnioskodawcy powyższe kryterium jest spełnione. Ma to związek z faktem,
    że w Spółce prowadzone są prace opierające się na ustalonej metodyce i standardach. W
    szczególności Spółka posiada uporządkowany harmonogram prac w stosunku do
    realizowanych projektów mieszczących się w grupie „(...)”.

    Przykładowo dla projektu (...), Spółka szczegółowo opracowała harmonogram,
    uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu oraz kolejne
    „kamienie milowe” , stanowiące podstawę dla uznania poszczególnych etapów projektu za
    zakończone.
    Harmonogram ten obejmował:
      1) Przygotowanie koncepcji produktu (...),
      2) Testy wewnętrzne (...),
      3) Badania środowiskowe i (...),
      4) Przygotowanie dokumentacji (...),
      5) Testy (...),
      6) Przeszkolenie działów (...).
    W przypadku projektów z grupy „(...)” Spółka co prawda nie posiada wyodrębnionego
    harmonogramu prac „(...)”, niemniej jednak realizacja przedsięwzięć w tym zakresie
    przebiega według ustalonej, powtarzalnej sekwencji działań.
    Kolejność ta jest zasadniczo stała i obejmuje:
      1) Rozpoznanie i analiza potrzeb tj. (...);
      2) Powołanie zespołu projektowego (...);
      3) Opracowanie i testy rozwiązania (...);
      4) Wdrożenie rozwiązania (...).
    Warto również dodać, że Spółka realizuje swoje projekty w ramach wyodrębnionej
    struktury organizacyjnej, tj. Pionku Rozwoju na czele z Dyrektorem ds. Rozwoju
    odpowiedzialnym za poprawne funkcjonowanie wszystkich wchodzących w skład tego
    Pionu działów do których zalicza się: Dział Konstrukcji Urządzeń (...), Dział
    Oprogramowania (...), Dział Konstrukcji Urządzeń (...) oraz Dział Testowania
    Oprogramowania (...), wskazuje to niewątpliwy na planowy i zorganizowany charakter
    prowadzonych prac.
    Dodatkowo, podkreślenia wymaga fakt, że każdy z wymienionych wyżej działów, realizuje
    ściśle określony zakres zadań, Spółka przykłada dużą wagę do podziału kompetencji
    pomiędzy poszczególnymi działami oraz ich członkami. Takie podejście umożliwia
    skuteczne zarządzanie projektami rozwojowymi oraz świadczy przede wszystkim o
    metodycznym i uporządkowanym systemie pracy, w którym poszczególne etapy procesów
    - od projektowania poprzez konstrukcje, oprogramowanie oraz testy, są zaplanowane i
    realizowane według określonego schematu i przede wszystkim przez odpowiednie
    stworzone do tych celów działy.
    Jednocześnie na uwagę zasługuje sama specyfika prowadzonej przez Spółkę działalności,
    która w istocie nakierowana jest na opracowywanie nowych oraz ulepszonych urządzeń i
    systemów. Tego rodzaju aktywność, nie ma przede wszystkim charakteru incydentalnego,
    ale stanowi stały i integralny element działalności gospodarczej Spółki.
    Niewątpliwie zatem, prace Spółki można uznać za działalność twórczą podejmowaną w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany). Co więcej, są one podejmowane
    przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, które wykorzystują swoją
    wiedzę i umiejętności, co w konsekwencji prowadzi do stworzenia nowych unikalnych
    urządzeń, jak również istotnych ulepszeń w stosunku do urządzeń już wytworzonych.
    C) Cechy wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Zgodnie ze wskazaniami ww. Objaśnień sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych, a więc prac, o których mowa w niniejszym
    wniosku.

    Skoro zatem działalność badawczo-rozwojowa to nie tylko zespół działań podejmowanych
    nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także
    (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot.
    prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych,
    zmienionych lub usprawnionych produktów to, kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    należy uznać za spełnione także pod tym względem.
    W szczególności, że z dalszej części objaśnień można wywnioskować, iż:
      a) w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik (tu: Spółka) zdobył i wykorzystał
      aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (tu: nie tylko konkretnych specjalistów, ale
      i Spółki oraz innych podmiotów uczestniczących w tym procesie i odnotowujących
      swoje uwagi w dedykowanym programie IT dostarczanym przez Producenta), a
      dodatkowo
      b) istotny jest element celowościowy odnoszący się do „wykorzystywania” zasobów
      wiedzy (m.in.) do tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych zastosowań
      (tu: prototypów).
    Obie ww. przesłanki są spełnione, a w konsekwencji, należy uznać, że prace Spółki w
    obrębie projektów z grupy „(...)" oraz „(...)" mieszczą się w zakresie powoływanej na
    wstępie definicji działalności badawczo- rozwojowej.
    Jak wskazano, wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie „(...)” są
    projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów zatrudnionych w Spółce.
    Pracownicy Ci, działają w wyspecjalizowanych komórkach organizacyjnych Pionu Rozwoju,
    wykorzystują swoją wiedzę oraz kompetencje techniczne i programistyczne (m.in.: (...)) w
    celu tworzenia nowych, autorskich rozwiązań technologicznych - zarówno w zakresie
    urządzeń, jak i systemów automatyki oraz sterowania dla (...).
    Nie budzi przy tym wątpliwości, że opracowywane przez Spółkę rozwiązania bazują na
    własnym zasobie wiedzy technicznej oraz na doświadczeniu zdobytym przez pracowników
    w trakcie realizacji wcześniejszych prac projektowych i konstrukcyjnych, ale nie tylko. W
    dalszej części zwrócić należy bowiem uwagę, że w zakresie projektowanych rozwiązań
    Spółka jest (...), co przekłada się również na wykorzystanie jej własnych zasobów wiedzy
    (know-how). Wiedza ta jest nie tylko systematycznie utrwalana, lecz także stale rozwijana i
    aktywnie wykorzystywana przy tworzeniu nowych rozwiązań.
    Podobnie w przypadku tworzonych przez Spółkę znaczących ulepszeń
    charakterystycznych dla grupy „(...)”, analogicznie jak projekty zaliczane do grupy „(...)”,
    opierają się przede wszystkim na posiadanym zapleczu wiedzy technicznej oraz na
    doświadczeniu, jakie pracownicy zdobyli podczas wcześniejszych prac projektowych i
    konstrukcyjnych. Jednocześnie warto podkreślić, że w obszarze projektowanych rozwiązań
    Spółka zajmuje pozycję (...), co sprzyja szerokiemu wykorzystaniu jej autorskiego know-
    how. Zasób ten jest konsekwentnie utrwalany, a równocześnie rozwijany i w aktywny
    sposób stosowany przy opracowywaniu nowych projektów.
    W rezultacie powstają kolejne wersje produktów, zawierające istotne ulepszenia, a także
    całkowicie nowe urządzenia, które odpowiadają na dynamicznie zmieniające się potrzeby
    (...).
    Tym samym, jeśli Spółka w toku prowadzonych prac rozwojowych w sposób świadomy i
    celowy wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy, zarówno wewnętrzne, jak i zdobyte w
    ramach bieżącej działalności, know-how Spółki w celu tworzenia nowych zastosowań
    praktycznych, czy to w postaci istotnych modyfikacji wersji istniejących już urządzeń, czy
    też całkowicie nowych rozwiązań, taka okoliczność niewątpliwie czyni zadość przesłane
    wykorzystania już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze powyższe uzasadnienie, w ocenie Spółki opisana działalność spełnia
    przesłanki prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a co za tym idzie definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 i nast. ustawy o CIT.
    Ad. 2

    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o
    CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
      wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, okres dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż: od
    poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych -12 miesięcy.
    Na podstawie powyżej zacytowanego art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, istnieje możliwość
    wyboru sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych dla potrzeb kosztów uzyskania
    przychodów. Podatnik może wybrać pomiędzy ujęciem ich w dacie poniesienia, w równych
    częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, jednorazowym ujęciem w roku
    zakończenia lub poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Ujęcie kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne możliwe jest wyłącznie w
    przypadkach przewidzianych w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od
    przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
    pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
    podatnika, jeżeli:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
      odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
      wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii,
    Jak wynika zatem z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaliczenie kosztów prac rozwojowych do
    podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest uzależnione od
    spełnienia następujących warunków:
  - prace zostały zakończone,
  - ich wynik jest pozytywny, tzn. osiągnięto zamierzony rezultat tych prac,
  - efektem prac jest ściśle ustalony produkt lub technologia wytwarzania, które mogą być
    wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika,
  - techniczna przydatność tego produktu lub technologii została odpowiednio
    udokumentowana przez podatnika,
  - podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,
  - koszty prac zostały wiarygodnie określone, tzn. określono je w sposób zasługujący na
    wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, autentyczny,
  - z dokumentacji wynika, że koszty prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze
    sprzedaży produktów lub zastosowania technologii.
    W przedstawionym stanie faktycznym Spółka spełnia wszystkie wskazane powyżej warunki.
    Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że projekty zaliczane do grupy
    „(...)” obejmują przedsięwzięcia, w przypadku których koszty ponoszone w trakcie ich
    realizacji są ujmowane jako zawieszone, tj. niepodlegające bieżącemu odniesieniu w

    koszty podatkowe. Po zakończeniu realizacji projektu, w sytuacji uzyskania jego
    pozytywnego wyniku, następuje tzw. „aktywacja” kosztów.
    Idąc dalej, w ocenie Wnioskodawcy nie ulga wątpliwości, że urządzenia powstałe w
    zakresie realizacji projektów z grupy „(...)", podlegające aktywacji po ich zakończeniu
    wynikiem pozytywnym, są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych
    wiarygodnie określone. Prace rozwojowe prowadzone są w sposób zaplanowany z jasno
    określonymi celami projektowymi, które w istocie determinują moment zakończenia prac.
    Przykładowo, w przypadku projektu (...), efektem końcowym prac rozwojowych - zgodnie z
    założeniami, będzie z perspektywy Spółki moment otrzymania od (...) S.A świadectwa
    dopuszczenia do eksploatacji na (...).
    W zakresie kolejnego warunku, zwrócić należy uwagę że w toku prowadzonych prac
    projektowych Spółka weryfikuje techniczną przydatność opracowanych produktów i
    technologii, czego dowodem są pozytywne wyniki testów funkcjonalnych oraz późniejsze
    praktyczne wykorzystanie opracowanych rozwiązań w ramach infrastruktury (...) oraz (...).
    Podkreślić, przy tym należy że urządzenia produkowane przez Spółkę muszą cechować się
    szczególnymi walorami bezpieczeństwa, bowiem nierzadko mają bezpośredni wpływ na
    poprawne funkcjonowanie (...) oraz (...). W zakresie projektowanych rozwiązań przed
    Spółką stawiane są bardzo rygorystyczne wymagania techniczne, funkcjonalne oraz
    jakościowe, wynikające nie tylko z obowiązujących przepisów, ale również ze specyfikacji
    branży która stawia na pierwszym miejscu wspomniane bezpieczeństwo. Wymusza to
    zatem konieczność prowadzenia licznych testów funkcjonalnych, badań kompatybilności
    oraz wdrożeń pilotażowych, często we współpracy z podmiotami zewnętrznymi, w tym (...)
    lub instytucjami certyfikującymi.
    Wysoki stopień specjalizacji branży oraz dynamika zmian technologicznych sprawiają, że
    opracowywane przez Spółkę rozwiązania wymagają zaawansowanego podejścia
    inżynieryjnego oraz dostosowania do unikalnych warunków eksploatacyjnych.
    Zatem, wyniki poszczególnych projektów są odpowiednio dokumentowane przez Spółkę, a
    ich pozytywny przebieg stanowi podstawę do podjęcia decyzji o dalszym wykorzystywaniu
    danego rozwiązania w działalności gospodarczej w tym jego produkcji.
    Warunkiem amortyzacji prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym jest
    posiadanie dokumentacji, z której będzie wynikać, że koszty prac rozwojowych zostaną
    pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania
    technologii.
    Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że cechą prac badawczo-rozwojowych jest
    niejednokrotnie brak możliwości dokładnego oszacowania planowanych przychodów i
    kosztów. Prace badawczo-rozwojowe nastawione są na osiągnięcie rezultatu, który przy
    realizacji pozytywnego scenariusza, będzie skutkował osiągnięciem przychodu. Efekty te
    są jednak niewątpliwe często trudne do przewidzenia. Nie ulega przy tym wątpliwości, że
    opracowywane przez Spółkę rozwiązania mają charakter użytkowy i znajdują
    bezpośrednie zastosowanie praktyczne w (...) oraz (...). Co istotne z uwagi na
    specjalistyczny charakter opracowywanych produktów oraz realne zapotrzebowanie rynku
    na tego typu rozwiązania, Spółka posiada uzasadnione podstawy do przyjęcia, że
    poniesione nakłady inwestycyjne przyniosą wymierne korzyści ekonomiczne w postaci
    przychodów.
    Warto dodać, że przed rozpoczęciem danego projektu, Spółka dokonuje wstępnej analizy
    rynkowej, technicznej i kosztowej, na podstawie której możliwe jest określenie
    przewidywanych korzyści jakie niesie za sobą stworzenie danego rozwiązania.
    Dokumentacja projektowa zawiera m.in.: harmonogram prac, cel projektu, skład zespołów
    projektowych i planowane nakłady, normy jakie powinien spełniać prototyp, niezbędne
    badania prototypu. Tego rodzaju dokumentacja, choć z natury rzeczy opiera się częściowo
    na założeniach, stanowi wiarygodne źródło potwierdzające racjonalność decyzji
    gospodarczej o poniesieniu kosztów prac rozwojowych. Co więcej, w praktyce Spółki
    kolejne wersje produktów lub nowe rozwiązania oparte na wynikach wcześniejszych prac
    badawczo-rozwojowych były z powodzeniem wdrażane i generowały przychody, co
    dodatkowo wzmacnia przekonanie, że nakłady te są ekonomicznie uzasadnione.

    Mając na uwadze powyższe w opinii Spółki, jest ona uprawniona do zaliczania kosztów
    prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym tj. projektów wchodzących w
    skład grupy „(...)", poniesionych w ramach prac badawczo-rozwojowych, do kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3
    ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
      wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jedną z trzech kategorii przedsięwzięć realizowanych przez Spółkę stanowią projekty
    operacyjne „(...)”, tj. takie, których koszty ujmowane są bezpośrednio w wyniku
    finansowym w miesiącu ich poniesienia. Okoliczność warunkując rozróżnienie tych
    projektów w stosunku do tych omawianych w pkt 2, ma swoje uzasadnienie w zakresie
    prowadzonych działań, o ile projekty mieszczące się w grupie „(...)” zasadniczo dotyczą
    innowacyjnych rozwiązań i nowych urządzeń, tak w przypadku grupy projektów „(...)”
    mamy do czynienia z istotnymi ulepszeniami oraz unowocześnieniami już istniejących
    rozwiązań.
    Należy przy tym podkreślić, że działania w obrębie tej grupy projektów z pewnością
    wykraczają poza zwykłe prace utrzymaniowe, aktualizacje czy proste czynności
    eksploatacyjne, obejmując m.in. znaczące modyfikacje funkcjonalności, rozbudowę
    parametrów technicznych, dostosowanie systemów do nowych standardów rynkowych, a
    także integrację z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i
    efektywność. Tego rodzaju prace, pomimo iż realizowane w ramach istniejących
    technologii lub urządzeń, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności oraz wpływają
    w sposób trwały na zwiększenie ich wartości użytkowej.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zmiany te mają na celu przede wszystkim wprowadzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności, które wcześniej nie były dostępne w danym
    rozwiązaniu. Efektem realizacji projektów „(...)” jest zatem rozszerzenie zakresu
    zastosowania technologii, otwarcie nowych możliwości jej komercyjnego wykorzystania
    oraz podniesienie konkurencyjności oferowanych przez Spółkę urządzeń.
    W odróżnieniu od zwykłych czynności utrzymaniowych czy bieżących aktualizacji, prace te
    wymagają zaangażowania zespołów projektowych, opracowania dedykowanych rozwiązań
    technicznych oraz przeprowadzenia testów funkcjonalnych, co potwierdza ich
    innowacyjny i rozwojowy charakter.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze pozytywną odpowiedź w
    zakresie pkt 1 w przypadku projektów „(...)”, których koszty są rozliczane na bieżąco,
    Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów
    kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac
    rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym
    zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie
    dłuższym niż 12 miesięcy.
    Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w tym, iż ustawodawca przewidział dla
    kosztów prac rozwojowych trzy możliwe sposoby podatkowego rozliczenia, przy czym
    wybór trybu rozliczenia pozostawiono podatnikowi.
    Na tle powyższego Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej i
    potwierdzenie zajmowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,

    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu

    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF -pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do

    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się
    z Państwem należy, że działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego w
    ramach prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z grup: „(...)” i „(...)
    ” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT
    (tu: jako prace rozwojowe, w myśl art. 4a pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka uprawniona
    jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo- rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i
    nast. ustawy o CIT.
    Przedstawione przez Państwa stanowisko, jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesionym
    kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów.
    Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie
    bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie
    można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie
    uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
    Innymi słowy dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim
    został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli
    pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

    W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.,
    koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
      1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
      2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,
    koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
    wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
      a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
        prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
      b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
        odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
        wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
        zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
        zastosowania technologii.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., sformułowania „mogą” (przy
    wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku
    dodatkowych wskazań, co tego kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może
    być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru
    zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac
    rozwojowych.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że
    Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania
    kosztów prac rozwojowych.
    Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu
    zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Z przedstawione we wniosku opisu wynika, że Spółka w ramach prowadzonych działań
    wyróżnia w swojej nomenklaturze ((...)) 3 rodzaje projektów rozwojowych, z czego
    głównym rodzajem projektów są Projekty z grupy „(...)”. Są to projekty, których koszty są
    zawieszane w czasie samej realizacji projektu, a kolejno po jego zakończeniu, podlegają
    „aktywacji”. Jest to określenie w nomenklaturze Spółki, odnoszące się do projektów
    zakończonych wynikiem pozytywnym, które wymagają uzyskania odpowiedniej certyfikacji
    i świadectwa dopuszczenia do obrotu, którego wyrazem jest znak zgodności CE.
    Realizowane projekty „(...)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-
    c ustawy o CIT.
    Kolejną kategorię projektów stanowią przedsięwzięcia, których koszty ujmowane są
    bezpośrednio w wyniku finansowym w miesiącu ich poniesienia. Z perspektywy Spółki
    klasyfikuje ona tego rodzaju projekty jako tzw. projekty operacyjne „(...)”.
    Zatem, odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniach nr 2 i 3, dotyczące
    ustalenia, czy:

    - w przypadku projektów „(...)”, których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji
      projektu, a kolejno po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu,
      Spółce będzie przysługiwało prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do
      kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust.
      4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych,
    - w przypadku projektów „(...)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce
      przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac
      rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym
      zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie
      nie dłuższym niż 12 miesięcy,
      stwierdzam, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.