Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1099/10/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-23
Teza: Dokumentowanie otrzymywanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za osiągnięcie ustalonego poziomu ilościowego w określonym przedziale czasowym.
Słowa kluczowe: premia-premia pieniężna; rabaty-rabaty premiowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2010r. (data wpływu 10 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2010r. (data wpływu 4 listopada 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za osiągnięcie ustalonego poziomu ilościowego w określonym przedziale czasowym – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za osiągnięcie ustalonego poziomu ilościowego w określonym przedziale czasowym.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 października 2010r. (data wpływu 4 listopada 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 20 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została utworzona jako biuro zakupowe dla swoich udziałowców. Pełni zatem funkcję pośrednika pomiędzy dostawcami towarów a odbiorcami (udziałowcami). Spółka dokonuje zakupów w imieniu i na rzecz udziałowców, pełniąc rolę płatnika. Odsprzedaje towary udziałowcom po doliczeniu stałej marży (wynagrodzenia) stanowiącej główne źródło finansowania działalności. Wielkości zakupów związane są bezpośrednio z zamówieniami składanymi przez udziałowców.

Spółka otrzymuje od dostawców premie pieniężne. Udzielenie premii jest zależne od osiągania określonych poziomów (ilościowych lub wartościowych) obrotu w określonym okresie obliczeniowym.

Obecnie Spółka na bazie otrzymanej interpretacji indywidualnej w celu udokumentowania otrzymania tego rodzaju premii wystawia dostawcom faktury VAT.

Z uwagi na fakt, iż wysokość obrotów realizowanych przez Spółkę jest wynikiem zakupów dokonywanych przez udziałowców Spółki, przyznana premia jest w całości dzielona przez Spółkę pomiędzy udziałowców, proporcjonalnie do indywidualnego udziału w osiągniętych obrotach w danym okresie rozliczeniowym.

Warunki uzyskania premii określane są indywidualnie z każdym dostawcą w drodze negocjacji. Warunki wypłacania premii regulują: Umowa Spółki, Umowa Współpracy, indywidualne porozumienia o rozliczaniu premii handlowych - takie same dla każdego udziałowca.

Powyższy problem wystąpił w Spółce po raz pierwszy pod koniec 2004 roku i wówczas Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie interpretacji w tej sprawie. Spółka wówczas przedstawiła swoje stanowisko, iż rozliczenie premii powinno następować odpowiednio poprzez wystawianie faktur korygujących dla udziałowców w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury korygującej, lub poprzez wystawienie not księgowych w przypadku otrzymania przez Spółkę noty księgowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w tej sprawie Postanowienie ….. z dnia 15 lutego 2005r., w którym stwierdził, że Spółka winna dokumentować uzyskiwanie premii od dostawców fakturą VAT a udziałowcy - odbiorcy winni wystawiać Spółce również faktury VAT.

W związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług VAT a w szczególności art. 88 ust. 3a punkt 2, w którym postanowiono, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrot różnicy podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku rozpoczęła się bardzo ożywiona dyskusja na temat opodatkowania premii pieniężnej.

Spółka pragnąc być w zgodzie ze znowelizowanymi przepisami wystąpiła ponownie (w maju 2008) o ich indywidualną interpretację.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podtrzymał wcześniejsze stanowisko w tej kwestii interpretacją z dnia 22 sierpnia 2008 roku IBPP/443-473/08/LŻ. Stanowi ono dla Spółki podstawę sposobu rozliczania premii do chwili obecnej.

Obecny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej spowodowany jest otrzymaniem od dostawcy Wnioskodawcy wyroku wydanego przez Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 9 kwietnia 2010r., a dotyczącego rozliczania premii wypłacanych przez firmę K. (dostawcę Spółki).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że w odniesieniu do wszystkich wymienionych przypadków dostawcy Wnioskodawcy wystawiają faktury VAT (sprzedażowe) na Wnioskodawcę, a firma Wnioskodawcy odsprzedaje wystawiając klientom - Udziałowcom ten towar po doliczeniu stałej marży stanowiącej główne źródło finansowania działalności.

Warunki uzyskania premii są ustalane indywidualnie z każdym z dostawców w drodze negocjacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji są premie za osiągniecie ustalonego poziomu ilościowego w określonym przedziale czasowym.

W przedmiotowej sprawie uzyskana premia stanowi ustalony procent od wartości wykonanego obrotu w określonym przedziale czasu (pod warunkiem, że przekroczy on ustalone minimum ilościowe, ewentualna podwyżka cen nie ułatwia a obniżka nie utrudnia uzyskania premii). Wartość obrotu ustalana wspólnie przez Dostawcę i firmę stanowi sumę ilości wszystkich zakupów danego towaru dokonanych przez Wnioskodawcę w okresie objętym premiowaniem. Premia nie jest wypłacana jeżeli suma zakupionych w ustalonym przedziale czasu ilości danego asortymentu jest mniejsza niż uzgodnione minimum. Wypłata premii przez Dostawcę nie jest uzależniona od żadnych innych warunków ani nie wymaga działań dodatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 października 2010r.):

Jak dokumentować uzyskane w ten sposób premie handlowe?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 października 2010r.), wypłacanie Spółce przez Dostawców premii handlowych nie powinno być traktowane jako usługa (art. 8 ust. 1 pkt 1), a w związku z tym ich dokumentowanie fakturami VAT jest nieprawidłowe. Wnioskodawca uważa, że zdarzenie to winno być dokumentowane notami księgowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.), podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

W celu intensyfikacji sprzedaży towarów, podatnicy podejmują różnorodne działania, w efekcie których, wypłacane są tzw. premie pieniężne.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
    2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca został utworzony jako biuro zakupowe dla swoich udziałowców. Pełni zatem funkcję pośrednika pomiędzy dostawcami towarów a odbiorcami (udziałowcami).

Odsprzedaje towary udziałowcom po doliczeniu stałej marży (wynagrodzenia) stanowiącej główne źródło finansowania działalności. Wielkości zakupów związane są bezpośrednio z zamówieniami składanymi przez udziałowców.

Spółka otrzymuje od dostawców premie pieniężne. Warunki uzyskania premii określane są indywidualnie z każdym dostawcą w drodze negocjacji.

W przedmiotowej sprawie uzyskana premia stanowi ustalony procent od wartości wykonanego obrotu w określonym przedziale czasu (pod warunkiem że przekroczy on ustalone minimum ilościowe, ewentualna podwyżka cen nie ułatwia a obniżka nie utrudnia uzyskania premii). Wartość obrotu ustalana wspólnie przez Dostawcę i Spółkę stanowi sumę ilości wszystkich zakupów danego towaru dokonanych przez Wnioskodawcę w okresie objętym premiowaniem. Premia nie jest wypłacana jeżeli suma zakupionych w ustalonym przedziale czasu ilości danego asortymentu jest mniejsza niż uzgodnione minimum. Wypłata premii przez Dostawcę nie jest uzależniona od żadnych innych warunków ani nie wymaga działań dodatkowych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę od dostawcy premia pieniężna ustalona jako procent od wartości wykonanego obrotu w określonym przedziale czasu (pod warunkiem, że przekroczy on ustalone minimum ilościowe), stanowiącego sumę ilości wszystkich zakupów danego towaru dokonanych przez Wnioskodawcę w okresie objętym premiowaniem, nie będzie związana z jakimkolwiek świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy.

Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, premia nie jest uzależniona od żadnych działań dodatkowych, a zatem Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz dostawcy usług zmierzających do zwiększenia (intensyfikacji) poziomu sprzedaży towarów i usług lub jakiejkolwiek innej usługi.

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku Wnioskodawca otrzymujący premię pieniężną nie świadczy na rzecz dostawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wypłacanie Spółce przez Dostawców premii pieniężnych stanowiących ustalony procent od wartości wykonanego obrotu w określonym przedziale czasu (pod warunkiem, że przekroczy on ustalone minimum ilościowe) nie jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie kwestii sposobu dokumentowania otrzymywanej przez Wnioskodawcę premii pieniężnej należy stwierdzić, iż Wnioskodawca, wyżej opisanego zdarzenia gospodarczego (otrzymania premii pieniężnej), nie powinien dokumentować fakturami VAT, bowiem – jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o VAT - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W związku z powyższym gdy stwierdzono, iż w przedmiotowym przypadku nie doszło do świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy, brak jest podstaw do wystawienia faktur VAT przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnej nie będzie u niego rodziło obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, jak też nie będzie skutkowało u Wnioskodawcy obowiązkiem dokumentowania dla celów tego podatku.

Odnośnie zaś stanowiska Wnioskodawcy, iż winien dokumentować czynności te notami księgowymi, należy stwierdzić, iż brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT, dla takiego sposobu dokumentowania, niemniej należy zauważyć, iż nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów.

Zauważyć należy, iż w tym konkretnym przypadku opisana przez Wnioskodawcę premia pieniężna otrzymywana od Dostawcy stanowi w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Udzielenie rabatu, na podstawie powołanego wyżej przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, skutkuje koniecznością wystawienia przez udzielającego premii pieniężnej faktury korygującej uwzględniającej wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia.

W związku z powyższym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że dokumentowanie fakturami VAT opisanych we wniosku premii pieniężnych jest nieprawidłowe i zdarzenie to winno być udokumentowane notami księgowymi.

Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja wydana została dla Wnioskodawcy i nie wywołuje dla kontrahenta Wnioskodawcy wypłacającego te premie pieniężne skutków prawnych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa.

Odnośnie posiadanych ewentualnie przez kontrahentów Wnioskodawcy wypłacających premie pieniężne wyroków sądowych należy zauważyć, iż sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

W zakresie pozostałych kwestii poruszonych we wniosku zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.