Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.152.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina przystąpiła do realizacji projektu w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na
    wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów na lata 2014-2020. Zakres tego projektu to (...).
    W ramach niniejszego poddziałania Gmina zrealizowała zadanie pn.: „(...)” do
    przetwarzania tylko i wyłącznie owoców i warzyw i udostępnianie tego miejsca
    nieodpłatnie zainteresowanym. Istotą takiego miejsca jest udostępnienie mieszkańcom
    dostosowanego do wymogów i przepisów sanitarnych miejsca, w którym mogą oni
    przetwarzać owoce i warzywa.
    Rolą (...) jest wspieranie procesu przetwórstwa w Gminie (...) tym osobom i podmiotom
    np.: lokalne koła gospodyń wiejskich, rolnicy, osoby zainteresowane przetwórstwem w
    przyszłości, które nie mają takich możliwości, warunków i mogą próbować swoich sił w
    przetwórstwie owocowo-warzywnym, mogą tworzyć, odtwarzać i testować swoje
    produkty. (...) jest po to, by umożliwiać, udostępniać i wspierać mieszkańców ww. celu, bez
    konieczności tworzenia przez każdego odrębnie kosztownych i wymagających warunków
    sanitarnych do przetwórstwa owocowo-warzywnego. Ponadto osoby, organizacje
    pozarządowe korzystające z (...) mogą realizować swoje pasje do przetwórstwa, kreowania
    nowych produktów lub odtwarzania starych tradycyjnych przepisów dżemów, powideł,
    galaretek owocowych, sałatek, kiszonek itp.
    Obiekt będzie zatem pełnił różnorodną rolę w zależności od tego kto z niego skorzysta i
    czego potrzebuje: kulturową (poszukiwanie i testowanie starych tradycyjnych przepisów
    lub kreowanie nowych), rekreacyjną (realizacja pasji, zainteresowania, zajęcie czasu
    wolnego), współpracy i wspierania organizacji pozarządowych (koła gospodyń wiejskich) w
    ich działaniach przetwarzania żywności. Ponadto rolnicy lub osoby zamierzające podjęcie
    działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa będą miały warunki również do
    testowania lub wytwarzania takich produktów. (...) oraz bezpłatny charakter korzystania z
    tego mienia będzie służył również celom promocji gminy jako miejsca innowacyjnego,
    przyjaznego mieszkańcom, wspierania ich pasji, potrzeb, współpracy z organizacjami
    pozarządowymi, wspierania powstawania produktów lokalnych, wspierania mieszkańców
    w przygotowaniu się do prowadzenia działalności gospodarczej lub rolniczej.
    W wyniku realizacji projektu powstał przeznaczony tylko do tego celu mały budynek,
    wolno stojący wraz z wyposażeniem do roślinnego przetwórstwa rolno-spożywczego o
    niekomercyjnym charakterze. Gmina poniosła wydatki na: (...).
    Powstała infrastruktura jest własnością Gminy i jest przeznaczona na użytek publiczny.
    Gmina nie będzie prowadzić sprzedaży wyrobów / przetworów powstałych w budynku (...)
    przetwórstwa. Jej celem jest nieodpłatne udostępnianie tej infrastruktury wszystkim
    zainteresowanym mieszkańcom gminy. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób
    korzystających z (...) przetwórstwa.
    Gmina przystępując do realizacji projektu, wykonuje zadania własne nałożone na JST
    przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465), w szczególności, zgodnie z art. 6 ust. 1 u.s.g., do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1
    pkt 15, 17 i 19 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m.in. zadania
    zaspokajanie zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie utrzymania gminnych obiektów,
    urządzeń użyteczności publicznej, obiektów administracyjnych oraz wspierania i
    upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju
    jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej,
    oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
    wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie, promocji gminy, kultury, turystyki.
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina,
    zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

    wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została
    powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z realizacją projektu, będą służyły jako
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność, składanego przez gminę w
    Urzędzie Marszałkowskim - interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odzyskania
    poniesionego podatku VAT, gmina jest zobligowana do dostarczenia takiej interpretacji.
    Wszystkie faktury związane z budową (...) wystawione zostały na nabywcę/wnioskodawcę:
    Gmina (...), NIP: (...).

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji gmina jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług będzie miała możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub
    części?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”, Gmina nie będzie
    miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części po
    zakończeniu inwestycji, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań własnych gminy,
    ustalonych przepisami krajowymi oraz Gmina nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na tym, iż stosownie do art. 15 ust. 1
    ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 6
    ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Realizowany przez Gminę projekt jest zadaniem własnym gminy, a infrastruktura
    powstałego (...), będzie udostępniana nieodpłatne, co będzie miało niekomercyjny
    charakter zgodnie ze złożonym wnioskiem do UMWD. Mając na uwadze powyższe należy
    stwierdzić, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie przesłanka ta nie
    będzie spełniona.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 15 i 17 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
      działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
      aktywności obywatelskiej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy, zrealizowali Państwo zadanie pn.: „(...)” do przetwarzania tylko i
    wyłącznie owoców i warzyw i udostępnianie tego miejsca nieodpłatnie zainteresowanym.
    W wyniku realizacji projektu powstał przeznaczony tylko do tego celu mały budynek,
    wolno stojący wraz z wyposażeniem do roślinnego przetwórstwa rolno-spożywczego o
    niekomercyjnym charakterze.
    Powstała infrastruktura jest Państwa własnością i jest przeznaczona na użytek publiczny.
    Nie będą Państwo prowadzić sprzedaży wyrobów / przetworów powstałych w budynku (...)
    przetwórstwa. Jej celem jest nieodpłatne udostępnianie tej infrastruktury wszystkim
    zainteresowanym mieszkańcom gminy. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat od
    osób korzystających z (...) przetwórstwa. Towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z
    realizacją projektu, będą służyły jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, ze względu na brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”. W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informacja o zwrocie nadpłaty
    Art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Złożony przez Państwa wniosek dotyczy 1 stanu faktycznego, zatem opłata od złożonego
    wniosku wynosi 40 zł.
    28 marca 2025 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 80 zł tytułem opłaty do wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Następnie 2 kwietnia 2025 r. dokonali Państwo
    dwóch wpłat w wysokości po 40 zł każda. W związku tym, że całkowita wpłata od
    niniejszego wniosku wynosi 40 zł, kwota 120 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi
    nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi
    według Państwa dyspozycji - zwrot na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.