Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Stawki ryczałtu w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych PKWiU 47.00.83, 47.00.83.0, 32.50.4, 32.50.42.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości opodatkowania przychodu ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko szkła są własnością klienta lub tylko oprawki są własnością klienta) stawką ryczałtu w wysokości 5,5% i prawidłowe w pozostałej części.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodu z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, 5,5% i 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną i ma zamiar otworzyć działalność gospodarczą - salon optyczny, zamierza zastosować opodatkowanie w formie ryczałtu. Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, ze zm.). Zgodnie z art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% od przychodów z działalności handlowej, 5,5% z działalności wytwórczej oraz 8,5% z działalności usługowej.

Działalność Pana będzie polegać na:

1\. Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pana własnością - najpierw przeprowadza Pan wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje Pan analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez Pana optometrystę, by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą szkieł od okulisty lub innego optometrystę poprawność tych wartości jest i tak sprawdzana przez Pana optometrystę, gdyż daje on gwarancje na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Pana. Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy wg swojego gustu i uznania oraz sugestii optyka, który doradza, czy dana oprawka będzie odpowiednia do potrzebnego rodzaju i mocy szkieł oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Oprawki okularowe zakupuje Pan od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Musi Pan też wybraną oprawkę dopasować do głowy zamawiającego. Następnie zleca Pan producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu, szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pan do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze sprawdzany jest efekt wykonanej na zlecenie pomocy optycznej i regulowany jej komfort noszenia. Do kompletu dodawane jest etui ochronne i ściereczka do czyszczenia szkieł. Klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość - za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba.

2\. Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta - najpierw przeprowadza Pan wywiad z klientem na temat jego oczekiwań. Klient posiada soczewki okularowe, które pozostały mu po uszkodzeniu poprzednich okularów i potrzebuje wprawić je w nowe ramki. Optyk dokonuje sprawdzenia mocy i jakości tych szkieł kwalifikując je lub nie do ponownego oprawienia. Optyk dokonuje prezentacji kilku opraw, które będą właściwe do posiadanych przez klienta szkieł, ich rodzaju, mocy oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Spośród nich klient dokonuje wyboru oprawy według swojego gustu. Optyk musi też tą wybraną oprawkę dopasować do głowy zamawiającego. Oprawki okularowe zakupuje Pan od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Następnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu szkła będące własnością zamawiającego odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pan do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze sprawdzany jest efekt wykonanej na zlecenie pomocy optycznej i regulowany jej komfort noszenia. Do kompletu dodawane jest etui ochronne. Klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość - za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba.

3\. Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta - najpierw przeprowadza Pan wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez Pana optometrystę, by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą szkieł od okulisty lub innego optometrystę poprawność tych wartości jest i tak sprawdzana przez Pana optometrystę, gdyż daje on gwarancje na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Pana. Zadecydowany rodzaj szkieł zostanie wprawiony w oprawkę dostarczoną przez klienta. Optyk musi najpierw tę oprawkę sprawdzić pod względem możliwości wprawienia w nią szkieł okularowych, czy jest odpowiednia do wybranego rodzaju szkieł oraz dopasować ją do głowy zamawiającego, wykonać jej regulacje. Następnie zleca producentowi soczewek okularowych wykonanie szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pan do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze sprawdzany jest efekt wykonanej na zlecenie pomocy optycznej i regulowany jej komfort noszenia. Do kompletu dodawana jest ściereczka do czyszczenia szkieł. Klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość - za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba.

4\. Naprawy okularów - na zlecenie klienta dokonuje Pan regulacji okularów, prostuje je, naprawia, wymienia uszkodzone elementy i części, wykonuje Pan usługę dla osób korzystających z okularów.

5\. Sprzedaż: okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp. polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę.

6\. Badanie wzroku - polega na ustaleniu najlepszych mocy soczewek okularowych, które polepszają widzenie oraz zapewniają komfort widzenia. Jest ono przeprowadzane w oparciu o specjalistyczny sprzęt, wiedzę i doświadczenie osoby badającej. Badanie wzroku jest jednym z elementów świadczenia kompleksowego, które polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów, które są produktem indywidualnym dla zlecającego, gdyż uwzględniają jego niepowtarzającą się wadę wzroku, anatomiczną charakterystykę ciała oraz wymogi wzrokowe przyszłego użytkownika okularów.

Zatem podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, ponieważ:

‒ badanie optometrystyczne zwykle nie jest „celem samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów,

‒ badanie optometrystyczne ma znaczenie pomocnicze - pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w okulary zlecającego - z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie złożone i taka jest też wola stron.

Opisane zdarzenie przyszłe według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23) klasyfikowane jest w sekcji:

G - Handel hurtowy i detaliczny; naprawa pojazdów samochodowych, wyłączając motocykle, symbole PKWiU:

‒ 47.00.83 - Sprzedaż detaliczna sprzętu fotograficznego, optycznego i precyzyjnego oraz usługi świadczone przez optyków,

‒ 47.00.83.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu fotograficznego, optycznego i precyzyjnego oraz usługi świadczone przez optyków

Sekcji C – Produkty przetwórstwa przemysłowego , symbole PKWIU:

‒ 32.50.4 – Okulary, soczewki i ich części

‒ 32.50.42 - Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów.

Powyżej opisana działalność mieści się wg Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24.12.2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (publikacja: Dz. U. z 2007 r. nr 251, poz. 1885, z 2009 r. nr 59, poz. 489, z 2017 r. poz. 2440 oraz z 2020 r. poz. 1249) w grupowaniu: PKD 32.50.Z Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne, PKD 47.74.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, PKD 47.78.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Wskazał Pan, że:

1\. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym złożył Pan 28 grudnia 2021 r. przez CEIDG.

2\. Oprócz dochodu z działalności gospodarczej uzyskuje Pan dochody z najmu prywatnego

3\. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. (Dz. U. z 2020 poz. 1905 ze zm.).

4\. W 2021 r. nie prowadził Pan działalności gospodarczej i nie przekroczył Pan limitu określonego w ustawie art. 6 ust. 4 pkt 1.

5\. Zadane przez Pana pytanie dotyczy opodatkowania ryczałtem świadczonych przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej w 2022 r.

**Pytanie**

Czy do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na prowadzeniu salonu optycznego, obejmującej:

1\. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału wykonawcy - stawka 5,5%,

2\. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko szkła są własnością klienta) - stawka 5,5%,

3\. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko oprawki są własnością klienta) - stawka 5,5%,

4\. przychód uzyskany z tytułu usługi optycznej polegającej na naprawie okularów - stawka 8,5%,

5\. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów itp.- stawka 3%,

6\. przychód uzyskany z badania wzroku - stawka 5,5%,

będą miały zastosowanie powyższe stawki art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. podatek zryczałtowany w wysokości 3%, 5,5%, 8,5% od przychodów z działalności salonu optycznego?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - dalej u.z.p.d., działalnością wytwórczą jest działalność w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzonej przez podatnika.

W art. 12 art. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d. ustawodawca wskazał, że przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu stawki 5,5%.

W Pana opinii skoro będzie Pan wytwarzał okulary korekcyjne ze swoich własnych materiałów, to działalność taka powinna być sklasyfikowana jako działalność wytwórcza. To oznacza, że uzyskiwane z tego tytułu przychody opodatkowane są 5,5% - owym zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Także w przypadku kiedy wytwarzane są okulary korekcyjne częściowo z własnych materiałów (oprawki lub szkła są własnością klienta) to działalność taka powinna być sklasyfikowana jako działalność wytwórcza, opodatkowana 5,5% - owym zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

"Działalność wytwórcza", oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Według PKWiU pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części. Okulary sklasyfikowane zostały w dziale 32 PKWiU.

W przedstawionym we wniosku stanie przyszłym określił Pan, że prowadzić będzie działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu z własnych materiałów okularów korekcyjnych ale również częściowo powierzonych materiałów. Działalność ta polega na obróbce szkieł, dopasowaniu oprawy i ustawieniu szkieł w oprawie.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychód uzyskany w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na wytworzeniu okularów korekcyjnych z własnych i częściowo powierzonych materiałów winien być opodatkowany przy zastosowaniu 5,5% stawki podatku.

Przychód uzyskany z tytułu usługi optycznej polegającej na naprawie okularów winien być opodatkowany przy zastosowaniu 8,5% stawki podatku.

Przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów itp. - winien być opodatkowany przy zastosowaniu 3% stawki podatku. Przychód uzyskany z badania wzroku jako usługa pomocnicza do wytwarzania okularów korekcyjnych - winien być opodatkowany przy zastosowaniu 5,5% stawki podatku.

Reasumując:

1\. Przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału wykonawcy - stawka 5,5%.

2\. Przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko szkła są własnością klienta) - stawka 5,5%.

3\. Przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko oprawki są własnością klienta) - stawka 5,5%.

4\. Przychód uzyskany z tytułu usługi optycznej polegającej na naprawie okularów - stawka 8,5%.

5\. Przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów itp.- stawka 3%.

6\. Przychód uzyskany z badania wzroku - stawka 5,5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b).

\- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a).

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a).

\- 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit e).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

\- działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1);

\- działalność usługowa w zakresie handlu - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 1);

\- działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 1).

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawa o ZPDOF określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒ wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,

‒ usługi stanowią:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to m.in. „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”.

W celu wykonania okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pana własnością:

‒ przeprowadza Pan wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań,

‒ przeprowadzane jest badanie wzroku przez Pana optometrystę,

‒ doradza Pan w wyborze oprawek i dopasowuje je do głowy zamawiającego,

‒ zleca Pan producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty, a po ich otrzymaniu odpowiednio je Pan centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje do wybranej przez klienta oprawki.

Nie prowadzi Pan zatem działalności usługowej w zakresie handlu - nie sprzedaje uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym – centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pan szkła do wybranej przez klienta oprawki. Ponadto w wyniku czynności wykonywanych przez Pana polegających na odpowiednim połączeniu produktów: szkieł i oprawek dochodzi do powstania (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych.

W tym wypadku należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pana własnością, z wykorzystaniem szkieł okularowych zamówionych przez Pana u ich producenta, spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - wytwarza Pan okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a.

Natomiast w sytuacji, gdy wykonuje Pan okulary korekcyjne do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta lub wykonuje okulary korekcyjne z wykorzystaniem oprawek będących własnością klienta to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e.

Z kolei w sytuacji gdy na zlecenie klienta dokonuje Pan regulacji okularów, prostuje je, naprawia, wymienia uszkodzone elementy i części to należy przyjąć, że wykonuje Pan usługę dla osób korzystających z okularów, a do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% zgodnie z art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

W przypadku sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp. która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę zastosowanie będzie miała stawka 3% odnosząca się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnośnie do usług badania wzroku wskazać trzeba, że stawka ryczałtu dla takiego rodzaju usług powinna być ustalana z uwzględnieniem klasyfikacji PKWiU. Usługi w dziedzinie optometrii są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.90.19.0. Zatem stawka ryczałtu powinna odpowiadać stawce przypisanej do tego grupowania. Niemniej, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, które polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka ryczałtu będzie jedna - właściwa dla działalności wytwórczej.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).