Uchylenie wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.452.5.2023.7.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-08
Teza: (…) pojazdu 2 -osobowego, dwuosiowego (rozstaw osi (...) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, wyposażonego w system łagodnej hybrydy obejmujący silnik spalinowy z zapłonem iskrowym o pojemności (...) cm3 i mocy (...) kM połączony z (...) V systemem elektrycznym (...) generującym moc (...) kW, napędzany paskiem, pełniący rolę dodatkowo rozrusznika, alternatora, wspomagający silnik spalinowy podczas przyśpieszania oraz pozwalający na włączanie/wyłączanie silnika podczas hamowania, zwalniania prędkości lub zatrzymywania. Długość pojazdu wynosi (...) mm, szerokość (...) mm a wysokość (...) mm (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: pojazdy-pojazd samochodowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 6, art. 7ha ust 3 pkt 1, art. 7 i pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), po wszczęciu z urzędu postanowieniem nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) r. (doręczonym w dniu (\`(...)\`) r.) postępowania w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIA **Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

**1) uchyla w całości z urzędu decyzję WIA-2022-00035 z dnia 28 kwietnia 2022 r.**

**2) odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Fiat Panda Van Pop (\`(...)\`) typ (\`(...)\`) o pojemności (\`(...)\`) cm3.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 listopada 2021 r. do Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji skarbowej dla pojazdu 2 -osobowego, dwuosiowego (rozstaw osi (\`(...)\`) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, wyposażonego w system łagodnej hybrydy obejmujący silnik spalinowy z zapłonem iskrowym o pojemności (\`(...)\`) cm3 i mocy (\`(...)\`) kM połączony z (\`(...)\`) V systemem elektrycznym (\`(...)\`) generującym moc (\`(...)\`) kW, napędzany paskiem, pełniący rolę dodatkowo rozrusznika, alternatora, wspomagający silnik spalinowy podczas przyśpieszania oraz pozwalający na włączanie/wyłączanie silnika podczas hamowania, zwalniania prędkości lub zatrzymywania. Długość pojazdu wynosi (\`(...)\`) mm, szerokość (\`(...)\`) mm a wysokość (\`(...)\`) mm. W przestrzeni ładunkowej nie ma żadnych punktów służących do instalowania dodatkowych siedzeń lub pasów bezpieczeństwa.

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do kodu CN 8704 Nomenklatury scalonej.

Po przeprowadzeniu postępowania w sprawie przedmiotowego wniosku, decyzją nr WIA-2022-00035 z dnia 28 kwietnia 2022 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu zaklasyfikował przedmiotowy pojazd do kodu CN 8703 40 10, obejmującego pozostałe pojazdy, zarówno z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, jak i silnikiem elektrycznym, jako silnikami do napędu, innymi niż te zdolne do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 7ha ust.1 pkt 3 c) ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIA w przypadku wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury Scalonej (CN wynikającą z decyzji klasyfikacyjnych, opinii klasyfikacyjnych lub zmian not wyjaśniających do Nomenklatury Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, przyjętej przez organizację ustanowioną na podstawie Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej sporządzonej w Brukseli z dnia 15 grudnia 1950 r. (Dz.U. z 1978 r. poz.43).

Na podstawie art. 7ha ust.3 pkt.1 ustawy, Dyrektor KIS po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 1, uchyla w całości wydaną WIA i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

Postanowieniem nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) r. wszczęto postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wiążącej informacji akcyzowej nr WIA-2022-00035 z dnia 28.04.2022 r. Zostało to podyktowane opinią odnoszącą się do pojazdów typu „mild hybrid” podjętą na 69 Sesji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (zamieszczoną w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej w Kompendium Opinii klasyfikacyjnych dniu 20.10.2022 r.).

W prowadzonym ponownym postępowaniu w przedmiotowej sprawie zgromadzono dodatkowe dowody i informacje, stanowiące uzupełnienie materiałów załączonych do wniosku o wydanie WIA, niezbędne dla wydania rozstrzygnięcia.

Postanowieniem nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) r., zgodnie z treścią art.200 Ordynacji podatkowej, poinformowano Stronę, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonych dowodów. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy, wyjaśniam co następuje.

Ze zgromadzonych dokumentów wynika, że przedmiotem niniejszej decyzji jest nowy, 2- osobowy pojazd marki Fiat Panda Van Pop (\`(...)\`) typ (\`(...)\`), dwuosiowy, o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, wyposażony w napęd typu „(\`(...)\`)” obejmujący silnik spalinowy z zapłonem iskrowym o pojemności (\`(...)\`) cm3 i mocy (\`(...)\`) kM połączony z (\`(...)\`) V systemem elektrycznym (\`(...)\`) (silnik elektryczny generujący moc (\`(...)\`) kW, napędzany paskiem, pełniący rolę dodatkowego rozrusznika, alternatora, wspomagający silnik spalinowy podczas przyśpieszania oraz pozwalający na włączanie/wyłączanie silnika podczas hamowania, zwalniania prędkości lub zatrzymywania). Przedmiotowy pojazd nie posiada możliwości autonomicznej jazdy z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym), które pełni rolę wyłącznie wspomagającą podstawowy silnik spalinowy.

Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłowa, całkowicie przeszklona przestrzeń przystosowana do przewozu zarówno osób jak i towarów. Zawarte w załączonych do sprawy dokumentach wymiary pojazdu wskazują, że rozstaw osi wynosi (\`(...)\`) mm, długość (\`(...)\`) mm, szerokość(\`(...)\`) mm, natomiast wysokość (\`(...)\`) mm. Pojazd wyposażony jest w czworo przeszklonych, uchylnych drzwi (po dwoje z każdej strony) oraz otwieraną do góry przeszkloną klapę bagażnika. Pojazd posiada jeden rząd siedzeń, w którym znajdują się siedzenia dla kierowcy i pasażera wyposażone w pasy bezpieczeństwa i zagłówki, w sumie w pojeździe są 2 miejsca siedzące. Przestrzeń pasażerska oddzielona jest od ładunkowej przegrodą, której górną część stanowi metalowa krata. Przedział ładunkowy jest oświetlony i wyposażony w punkty kotwiczenia ładunku, bez żadnych stałych punktów służących do instalowania dodatkowych siedzeń i pasów bezpieczeństwa. Dostęp do przedziału ładunkowego możliwy jest zarówno poprzez drzwi boczne jak i tylne. Długość przestrzeni ładunkowej wynosi 1150 mm.

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to _pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym._

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Zasady klasyfikacji dotyczące pojazdów, które posiadają połączenie silnika tłokowego wewnętrznego spalania z jednym lub kilkoma silnikami elektrycznymi opisane zostały w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703.

Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje _samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi_. Z zapisów zawartych w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wynika, że przedmiotowa pozycja obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób, za wyjątkiem pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702 (pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą). Z zapisów tych wynika również, że pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.).

Zgodnie z treścią ww. Not wyjaśniających do pozycji 8703 pojazdy, które posiadają połączenie silnika tłokowego wewnętrznego spalania z jednym lub kilkoma silnikami elektrycznymi są znane jako „Elektryczne Pojazdy Hybrydowe (EPH)”. W celu mechanicznego napędu tych pojazdów zużywane jest zarówno paliwo jak i energia elektryczna o odpowiedniej mocy magazynowana w urządzeniach (np. w akumulatorach elektrycznych, kondensatorach, kołach zamachowych/prądnicach). Istnieją różne rodzaje elektrycznych pojazdów hybrydowych (HEV), które można odróżnić w zależności od konfiguracji układu napędowego (takich jak: równoległe hybrydy, hybrydy w serii, typu Split lub hybrydy szeregowo-równoległe) i stopnia hybrydyzacji (czyli pełne hybrydy, łagodne hybrydy i hybrydy plug-in).

Podkreślić należy, że wskazana powyżej treść not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego odnosi się do całej pozycji 8703, która obejmuje pojazdy z silnikiem spalinowym, z silnikiem elektrycznym oraz pojazdy zawierające oba te silniki. Przy klasyfikacji należy kierować się brzmieniem konkretnych podpozycji, treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego i Nomenklatury scalonej oraz m.in. treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego.

Zgodnie z treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji do pozycji 8703 22 klasyfikowany jest _pojazd określany jako "miękka hybryda" z 1,5-litrowym turbodoładowanym czterocylindrowym silnikiem o zapłonie iskrowym wytwarzającym 135 kW i 280 Nm momentu obrotowego. Wyposażony jest w rozrusznik/generator, który może zwiększyć moc silnika o dodatkowe 10 kW i 160 Nm momentu obrotowego. Ten rozrusznik/generator pozwala na płynniejszą pracę silnika w trybie start-stop i odzyskiwanie energii podczas hamowania. Pojazd nie posiada wyłącznego trybu jazdy elektrycznej. Pojazd nie może być ładowany przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej._

Jak wynika z treści opinii, pojazdy z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, które posiadają zarówno silnik spalinowy jak i rozrusznik/generator, który może zwiększyć moc silnika i nie posiadają wyłącznego trybu jazdy elektrycznej powinny być klasyfikowane w podpozycji 8703 2\* jako pojazdy jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym (klasyfikacja pojazdu na poziomie szóstej cyfry uzależniona jest od pojemności silnika spalinowego).

Powyższe wskazuje, że pojazdy posiadające zarówno silnik spalinowy jak i rozrusznik/generator mogący jedynie zwiększyć moc silnika lecz nieposiadający możliwości wyłącznej jazdy elektrycznej, dla potrzeb klasyfikacji taryfowej powinny być uznawane za pojazdy jedynie z silnikiem spalinowym.

Pojazd stanowiący przedmiot niniejszej decyzji zaklasyfikowany został w uchylonej decyzji WIA (nr WIA-2022-00035 z dnia 28.04.2022 r.), do kodu 8703 40 10 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z treścią podpozycji CN 8703 40 10 obejmuje ona nowe pozostałe pojazdy, zarówno z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, jak i silnikiem elektrycznym, jako silnikami do napędu, innymi niż te zdolne do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

Z zapisów brzmienia ww. podpozycji wynika, że klasyfikowane są do niej pojazdy hybrydowe posiadające co najmniej dwa alternatywne źródła zasilania do napędu: silnik spalinowy i silnik elektryczny. Napęd w pojazdach hybrydowych realizowany jest zamiennie. W trybie elektrycznym silnik spalinowy jest wyłączony, a silnik elektryczny dostarcza cały moment obrotowy niezbędny do napędu pojazdu.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że klasyfikacja przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703 40 10 jest nieprawidłowa. Silnik elektryczny w przedmiotowym samochodzie nie może napędzać pojazdu oraz nie umożliwia autonomicznej jazdy ww. pojazdu z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym). Głównym zadaniem silnika elektrycznego jest wspieranie i odciążanie spalinowej jednostki napędowej. Funkcjonujący w układzie pojazdu mechanizm pełni rolę rozrusznika jak i alternatora. Mechanizm podłączony jest bezpośrednio do silnika odpowiadając za jego uruchamianie, wspomaganie oraz ładowanie głównego akumulatora, zapewniając m.in. niższy poziom zużycia paliwa niż w samochodach wyposażonych wyłącznie w silniki spalinowe.

Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)).

Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją:

a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;

b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);

c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);

d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;

e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z _użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie_ (pkt. 27 ww. wyroku).

Zgodnie z treścią pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703 _Pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703._

_Jednakże pojazd typu van z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający żadnych stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa, znajdujących się w tylnej części pojazdu, ma być klasyfikowany do pozycji 8704, nawet jeżeli posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy przestrzenią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych._

Dodatkowo w Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji 21 marzec 1998 r.) wskazano przykład pojazdu objętego pozycją 8704:

**_Pojazd samochodowy typu „van”._**

_Pojazd, o monolitycznej budowie nadwozia (tj. pojazd z panelem podłogowym pełniącym rolę podwozia, lecz bez właściwego podwozia i posiadający pojedynczą zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów), posiadający tylko boczne panele okienne, przesuwne drzwi po jednej lub obu stronach i tylne drzwi z oknem oraz bez ławek za przednimi siedzeniami. Przestrzeń ładunkowa, znajdująca się za przednimi siedzeniami, oddzielona jest od części pasażerskiej ścianką działową, którą można usunąć; nie posiada punktów do zamocowania ławek za przednimi siedzeniami. Maksymalna ilość pasażerów łącznie z kierowcą: 2._

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd marki Fiat Panda Van Pop (\`(...)\`) typ (\`(...)\`), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesądza o tym przede wszystkim przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, wyposażona w uchwyty przeznaczone do mocowania ładunku, która pozbawiona jest stałych punktów kotwiczenia siedzeń i urządzeń do ich instalacji oraz komfortowego wyposażenia kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Obecność jednego rzędu siedzeń oraz przegrody, która rozdziela przestrzeń pasażerską od przestrzeni przeznaczonej do przewozu ładunków. Dodatkowo cechy przedmiotowego pojazdu są zbieżne z cechami przykładowego pojazdu typu „van” opisanego ww. pkt 1 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN).

Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości, chociaż może służyć również do przewozu osób, nie jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób lecz jest przeznaczony głównie do przewozu towarów i powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów. Z uwagi na posiadane cechy pojazd marki Fiat Panda Van Pop (\`(...)\`) typ (\`(...)\`), z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (\`(...)\`) cm³, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 31 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2800 cm3, nowe.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8703 i 8704 Nomenklatury scalonej, treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703, treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69. sesji oraz treścią Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji 21 marzec 1998 r.) odwołującej się do pozycji 8704.

Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone