Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.119.2024.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-31
Teza: Skutki podatkowe wniesienia aportu
Słowa kluczowe: aport; kapitał-podwyższenie kapitału; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Umowa spółki; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Odliczenia od podstawy opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 1-pkt 8-lit. b; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 9-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 9-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 9-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa spółki komandytowej aportem do spółki z o.o. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 21 maja 2024 r. (wpływ 27 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Działalność Spółki (Wnioskodawcy), będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzona jest przez jej wspólników – osoby fizyczne. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, w konsekwencji czego podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka działa w ramach grupy podmiotów (…) (dalej: „Grupa”), która to Grupa prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów cukierniczych. Według Polskiej Klasyfikacji Działalności („PKD”), przedmiotem przeważającej działalności każdego z podmiotów należących do Grupy jest produkcja kakao, czekolady i wyrobów cukierniczych (PKD 10.82.Z). Ponadto, przedmiotem pozostałej działalności podmiotów należących do Grupy (w tym Spółki) jest:

\- 10.72.Z. Produkcja sucharów i herbatników; produkcja konserwowanych wyrobów ciastkarskich i ciastek;

\- 46.36.Z. Sprzedaż hurtowa cukru, czekolady, wyrobów cukierniczych i piekarskich;

\- 68.20.Z. Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

\- 47.24.Z. Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

\- 49.41.Z. Transport drogowy towarów;

\- 52.10.B. Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów;

\- 52.21.Z. Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy;

\- 52.24.C. Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych;

\- 63.11.Z. Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

Poza Spółką, do Grupy należą jeszcze dwie spółki: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: (…)) oraz (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej: (…) lub „Spółka Przejmowana”). (…). jest komplementariuszem w (…) Sp. k. Natomiast komandytariuszami w (…) Sp. k. są osoby fizyczne.

W celu lepszego dostosowania prowadzonej działalności gospodarczej do panujących obecnie realiów rynkowych, podmioty działające w ramach Grupy rozważają przeprowadzenie restrukturyzacji (dalej: „Restrukturyzacja”) działalności prowadzonej przez Grupę.

W pierwszej kolejności (…) Sp. k. planuje wnieść, w zamian za udziały, w formie wkładu niepieniężnego całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo do Spółki.

Czyniąc zadość obowiązkom nakładanym przez ustawę o rachunkowości, w konsekwencji wniesienia przedsiębiorstwa w formie aportu do Spółki, w zamian za jej udziały, konieczne będzie przeprowadzenie wyceny składników majątkowych (…) Sp. k. w ich wartości godziwej. W konsekwencji, bilansowa wartość aktywów wzrośnie, ponieważ obecna wartość aktywów (…) Sp. k., w ujęciu rachunkowym, jest niedoszacowana, względem ich wartości rynkowej.

Powstała nadwyżka zostanie częściowo odniesiona na kapitał zakładowy a częściowo na kapitał zapasowy Spółki.

W konsekwencji powyższych działań, jedyny majątek, który posiadać będzie (…) Sp. k. w następstwie wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa w zamian za udziały, będą stanowić właśnie te udziały w (…) Spółce z o.o.

Następnie, w ramach Restrukturyzacji, planowane jest połączenie się (dalej: „Połączenie”) Spółki z (…) Sp. k.

Podejmowane działania restrukturyzacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, bowiem podyktowane one będą wyłącznie strategią biznesową. Cały proces Restrukturyzacji ma przede wszystkim uprościć strukturę biznesową i organizacyjną, a ponadto ułatwić proces zarządzania płynnością finansową, dokonywania rozliczeń z bankami, urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami, a także usprawnić procesy w zakresie podejmowania decyzji czy też zarządzania składnikami majątku należącymi do obydwu spółek. Restrukturyzacja zapewnieni również znaczące uproszczenia w zakresie prowadzenia dokumentacji i rachunkowości.

Z kolei samo Połączenie miałoby zostać docelowo dokonane w trybie łączenia przez przejęcie, o którym mowa w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Natomiast na gruncie prawa bilansowego, rozliczenie Połączenia miałoby się odbyć metodą nabycia, o której mowa w art. 44b ustawy o rachunkowości.

W wyniku wspomnianego połączenia ustanie zatem byt prawny (…) Sp. k., a Spółka przejmie na mocy art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpi w jej wszelkie prawa i obowiązki.

Spółka w momencie połączenia przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki komandytowej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych i jednocześnie składniki te będą przypisane do działalności Spółki, prowadzonej na terytorium Polski.

W związku z przeprowadzaną restrukturyzacją, w wyniku której, jak wspomniano wyżej, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, jej wspólnikom zostaną przydzielone udziały Spółki w łącznej wartości emisyjnej, która odpowiadać będzie rynkowej wartości przejętych składników majątkowych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że biorąc pod uwagę, że aportem ma zostać wniesione całe przedsiębiorstwo prowadzone przez (…) Sp. z o.o. Sp.k., transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

### Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się do podatku dochodowego od osób prawnych.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy z uwagi na fakt, że w związku z wniesieniem przez (…) Sp. k. w zamian za udziały przedsiębiorstwa do Spółki, przeprowadzona wycena składających się na to przedsiębiorstwo aktywów według wartości godziwej spowoduje bilansowe podniesienie ich wartości do wartości rynkowej, a powstała nadwyżka zostanie odniesiona zarówno na kapitał zakładowy jak i zapasowy Spółki, to obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie tylko od tej części nadwyżki, która przypada na kapitał zakładowy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

### Państwa stanowisko

W Państwa ocenie, z uwagi na fakt, że w związku z wniesieniem przez (…) Sp. k. w zamian za udziały przedsiębiorstwa do Spółki, przeprowadzona wycena składających się na to przedsiębiorstwo aktywów według wartości godziwej spowoduje bilansowe podniesienie ich wartości do wartości rynkowej, a powstała nadwyżka zostanie odniesiona zarówno na kapitał zakładowy jak i zapasowy Spółki, to obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie tylko od tej części nadwyżki, która przypada na kapitał zakładowy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m. in. umowy spółki.

Doprecyzowanie powyższego zostało wskazane w art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się m. in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Z powyższego wynika zatem, że co do zasady aport przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej wnoszony w ramach podwyższenia kapitału zakładowego jest kwalifikowany jako zmiana umowy spółki, a tym samym podlega opodatkowaniu na gruncie tego podatku.

Na uwadze należy mieć art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podatkowi temu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Zatem w sytuacji, gdy wnoszącym aport do spółki kapitałowej jest inny podmiot niż spółka kapitałowa, np. osobowa spółka handlowa taka jak spółka komandytowa, wskazane wyżej wyłączenie nie ma zastosowania.

W konsekwencji, w ww. sytuacji zastosowana powinna zostać stawka 0,5% - zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy ciąży na spółce otrzymującej przedsiębiorstwo, a nie na wnoszącym aport (art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania pomniejsza się o:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nadwyżka wartości aktywów Spółki Przejmowanej, powstała w wyniku wyceny aktywów według ich wartości godziwej (i w konsekwencji podniesienia ich wartości bilansowej do wartości rynkowej), w następstwie wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstwa przez (…) Sp. k. – zostanie odniesiona częściowo na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy Spółki.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wspominają o powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w sytuacji podniesienia kapitału zapasowego spółki kapitałowej.

W konsekwencji powyższego, w Państwa ocenie, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie jedynie ta część nadwyżki wartości aktywów, która odniesiona zostanie na kapitał zakładowy Spółki. Opodatkowaniu nie będzie podlegać natomiast część nadwyżki aktywów, powstała w konsekwencji podniesienia ich wartości bilansowej, która odniesiona zostanie na kapitał zapasowy Spółki.

Powyżej przywołaliśmy tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy spółki oraz zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika z art. 1a pkt 1 i 2 tejże ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;

2) spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 omawianej ustawy stanowi, że:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje:

1) z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;

2) z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ww. ustawy:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) oraz ust. 9 pkt 1-3 cyt. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Art. 7 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy stanowi, że:

Stawka podatku wynosi – od umowy spółki – 0,5%.

Taką samą stawkę stosuje się do zmiany umowy spółki.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 cyt. ustawy:

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zgodnie natomiast z treścią art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziału lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Aby przejść do analizy wyłączenia z opodatkowania określonego powołanym powyżej przepisem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, najpierw koniecznym jest dokonanie analizy, czy w sprawie ma zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 tej ustawy.

Zwrócić należy uwagę, że z literalnego brzmienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika wprost, że nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności będącej umową spółki (lub jej zmianą) czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, zgodnie z tzw. zasadą stand still, mającą zastosowanie do spółek kapitałowych (a taką właśnie jest spółka z ograniczona odpowiedzialnością, do której aport ma być wniesiony), jeżeli zmiana umowy spółki kapitałowej związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo, że aport przedsiębiorstwa (…) Sp. z o.o. Sp. k. do Państwa Spółki będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Skoro zatem czynność zbycia składników majątkowych (…) Sp. z o.o. Sp. k. na Państwa rzecz (wniesienie ich do Państwa tytułem aportu) będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ww. czynność nie będzie zatem wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego powyżej przepisu.

W konsekwencji, należy dokonać analizy czy w sprawie ma zastosowanie wyłączenie z opodatkowania zawarte w art. 2 pkt 6 lit. c) cytowanej ustawy.

Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

(…) Sp. z o.o. Sp. k. jednak, tak jak Państwo wskazali, nie jest spółką kapitałową w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spółkami takimi – w rozumieniu tej ustawy – są tylko spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka europejska.

Z tego względu w sprawie nie może być mowy o wniesieniu do spółki kapitałowej przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Stąd też, nawet jeśli wniesienie nastąpi w zamian za wydanie przez Państwa udziałów w Państwa spółce, nie będzie możliwe skorzystanie przez Państwa z wyłączenia przewidzianego w przepisie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z tego względu, na Państwu, jako Spółce, do której podwyższenia kapitału zakładowego dojdzie w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa (…) Sp. z o.o. Sp. k., będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, na zasadach określonych w wyżej wymienionych przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Choć słusznie wskazali Państwo, że opodatkowaniu podlega tylko ta część majątku, która zostanie wniesiona na kapitał zakładowy, to jednak nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że opodatkowaniu podlega jedynie nadwyżka wartości aktywów Spółki Przejmowanej, powstała w wyniku wyceny aktywów według ich wartości godziwej (i w konsekwencji podniesienia ich wartości bilansowej do wartości rynkowej). W tej sprawie mamy do czynienia z aportem (wkładem) na kapitał zakładowy i zapasowy przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. W opisanej sytuacji, zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, cała ta część wartości majątku spółki komandytowej, która zostanie wniesiona na kapitał zakładowy spółki z o.o., stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wskazany przepis jednoznacznie określa jak ustala się podstawę przy wniesieniu wkładu do spółki kapitałowej – stanowi ją cała wartość wkładu wniesiona na kapitał zakładowy. Przepis ten nie mówi o „nadwyżce”. W opisanym przypadku nie mają też zastosowania żadne przepisy cyt. ustawy, aby można było wg nich przyjąć, że podstawą opodatkowania miałaby być „nadwyżka wartości aktywów Spółki przejmowanej”; zagadnienie przedstawione w pytaniu nie dotyczy bowiem łączenia spółek.

Zgodnie zatem z przywołanymi przepisami, postawę opodatkowania będzie zatem stanowiła ta wartość wkładu, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast ta część wkładu, która zostanie przekazana na kapitał zapasowy nie stanowi podstawy opodatkowania.

Od podstawy opodatkowania będą Państwo mogli jedynie odliczyć:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Stawka podatku wyniesie 0,5%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy jedynie skutków podatkowych powstałych dla Państwa w podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W interpretacji nie ocenialiśmy czy przedmiotem wniesienia wkładu będzie całe przedsiębiorstwo spółki komandytowej. Informację tę przyjęliśmy za Państwem, zgodnie z przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu opisem zdarzenia. Ocena tego czy przedmiotem wniesienia tytułem wkładu jest całe przedsiębiorstwo, nie ma bowiem znaczenia do oceny stanowiska w kontekście sformułowanego przez Państwa pytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.