Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.414.2025.1.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości
zastosowania ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: ulga-ulga dla seniorów
umowa-umowa o pracę
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 5 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W dniu ... kwietnia 2025 r. ukończył Pan 65 rok życia i osiągnął wiek emerytalny. W dniu ...
    lipca 2025 r. nastąpiło rozwiązanie umowy o pracę. W 2025 r. nie złożył Pan pracodawcy
    oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia od podatku, o którym
    mowa art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu ...
    lipca 2025 r. złożył Pan stosowne dokumenty do ZUS, celem przyznania emerytury. ZUS
    decyzją z dnia ... września 2025 r. podjął wypłatę emerytury od daty nabycia praw do
    emerytury. Należność za okres od ... lipca 2025 r. do ... lipca 2025 r., wraz ze
    świadczeniami za sierpień i wrzesień 2025 r., otrzymał Pan na rachunek bankowy w dniu
    ... września 2025 r. W okresie od ... kwietnia 2025 r. do ... września 2025 r. nie otrzymywał
    Pan żadnych świadczeń z ZUS. Z tytułu uzyskania przychodów ze stosunku pracy w 2025 r.
    podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 423 z późn.
    zm.) - praca w ..., umowa o pracę na pełny etat. Od wszystkich należności ze stosunku
    pracy pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy. W 2025 r. suma przychodów
    osiągniętych ze stosunku pracy przekroczyła kwotę 85 528 zł, w tym poniższe przychody
    osiągnięte po ukończeniu wieku emerytalnego: przychód brutto za miesiąc maj 2025 r. -
    ..., przychód brutto za miesiąc czerwiec 2025 r. - ... (wypłacona ... czerwca 2025 r. premia z
    wyniku), przychód brutto za miesiąc lipiec 2025 r. - .... i odprawa emerytalna .... brutto
    (wypłacona w dniu ... lipca 2025 r.), przychód brutto za miesiąc sierpień 2025 r. - ...
    (wypłacony ... sierpnia 2025 r. - wynagrodzenie za pracę w okresie od ... lipca 2025 r.) Ww.
    kwoty są wykazane w comiesięcznych odcinkach list płac. W okresie od ... kwietnia 2025 r.
    do dnia otrzymania wypłaty pierwszej emerytury nie otrzymywał Pan następujących
    świadczeń: emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
    1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników, emerytury lub renty rodzinnej, o których
    mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy
    zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243), emerytury lub renty
    rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu
    emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji
    Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego
    Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony
    Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz
    ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871), emerytury lub renty rodzinnej, o
    których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674), świadczenia, o którym mowa
    w art. 30 ust. 1 pkt 4a, uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia
    rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
    powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907), świadczenia pieniężnego, o którym mowa
    w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
    rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze
    służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
    mienia.

## Pytanie

Czy należności wypłacone Panu przez pracodawcę od ... maja 2025 r. do ... sierpnia 2025
    r., w tym odprawa emerytalna, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    wysokości 85 528 zł i czy rozliczenia ulgi może Pan dokonać w zeznaniu podatkowym za
    rok 2025?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Należności wypłacone Panu przez pracodawcę od ... maja 2025 r. do ... sierpnia 2025 r., w
    tym odprawa emerytalna, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości 85
    528 zł i rozliczenia ulgi może Pan dokonać w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
    mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
    czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie

    choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
    mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
    albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
    życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
    podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu
    ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
    podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r.
      poz. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
      Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
      Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
      Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1280, 1429 i 1834),
    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1251, 1429 i 1672),
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
      których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
      powszechnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania
    środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Z analizy opisu sprawy wynika, że w dniu ... kwietnia 2025 r. ukończył Pan 65 rok życia i
    osiągnął wiek emerytalny. W dniu ... lipca 2025 r. nastąpiło rozwiązanie umowy o pracę. W
    2025 r. nie złożył Pan pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania
    zwolnienia od podatku, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W dniu ... lipca 2025 r. złożył Pan stosowne dokumenty
    do ZUS, celem przyznania emerytury. ZUS decyzją z dnia ... września 2025 r. podjął
    wypłatę emerytury od daty nabycia praw do emerytury. Należność za okres od ... lipca
    2025 r. do ... lipca 2025 r., wraz ze świadczeniami za sierpień i wrzesień 2025 r., otrzymał
    Pan na rachunek bankowy w dniu ... września 2025 r. W okresie od ... kwietnia 2025 r. do
    ... września 2025 r. nie otrzymywał Pan żadnych świadczeń z ZUS. Z tytułu uzyskania
    przychodów ze stosunku pracy w 2025 r. podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, umowa o pracę na pełny etat.
    Od wszystkich należności ze stosunku pracy pracodawca pobrał zaliczkę na podatek
    dochodowy. W 2025 r. suma przychodów osiągniętych ze stosunku pracy przekroczyła
    kwotę 85 528 zł, w tym poniższe przychody osiągnięte po ukończeniu wieku
    emerytalnego: przychód brutto za miesiąc maj 2025 r. - ..., przychód brutto za miesiąc
    czerwiec 2025 r. - ... (wypłacona ... czerwca 2025 r. premia z wyniku), przychód brutto za
    miesiąc lipiec 2025 r. - ....i odprawa emerytalna ... brutto (wypłacona w dniu ... lipca 2025
    r.), przychód brutto za miesiąc sierpień 2025 r. - ... (wypłacony ... sierpnia 2025 r. -
    wynagrodzenie za pracę w okresie od ... do ... lipca 2025 r.).
    Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że przychód z umowy o pracę do wysokości 85 528 zł, uzyskany przez

    Pana po ukończeniu wieku emerytalnego a przed wypłatą pierwszej emerytury, którą
    otrzymał Pan ... września 2025 r., korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto
    wskazuję, że skoro pracodawca opodatkował wypłacone Panu wynagrodzenie, to z prawa
    do ulgi dla seniora, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2025 r., tj. może Pan
    samodzielnie wyłączyć z przychodów opodatkowanych kwotę 85 528 zł i przenieść do
    przychodów zwolnionych.
    W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.