Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-212/12/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-05
Teza: Czy do końca pierwszego roku swojej działalności - tzn. do 31 grudnia 2011 r. Spółka będzie stosowała przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisy dotyczące wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ ? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/”
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; rok-rok podatkowy; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania właściwych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w pierwszym roku działalności /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2012 r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania właściwych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w pierwszym roku działalności. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 maja 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-212,213,214/12/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 29 maja 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została zawiązana aktem notarialnym w dniu 06 lipca 2010 r. Działalność gospodarczą rozpoczęła 22 października 2010 r. Zgodnie z umową Spółki jej rok obrotowy pokrywał się z rokiem kalendarzowym, a pierwszy rok obrotowy kończył się 31 grudnia 2011 r. W pierwszym roku działalności Spółki, tj. 29 grudnia 2011 r. został wniesiony do istniejącej Spółki tytułem wkładu niepieniężnego aport, stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przedmiot aportu odniesiony został w całości na kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, o wartości odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego, zostały wydane podmiotowi wnoszącemu aport. Akt notarialny dokumentujący wniesienie aportu został sporządzony 29 grudnia 2011 r., a następnie dokonano stosownej zmiany w KRS, w którym ujawniono ten fakt w dniu 31 stycznia 2012 r. Od dnia sporządzenia aktu notarialnego (data wpisu aportu do KRS nie będzie miała tu znaczenia z punktu widzenia prawa do dysponowania składnikami aportu), wszelkie zdarzenia gospodarcze były księgowane w księgach spółki z o. o. przyjmującej aport.

Wniesienie przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki wiązało się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT, to jest nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową wniesionych aportem składników majątkowych.

Do Spółki z o. o. zostało wniesione w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo, w skład którego weszły m.in. udziały w nieruchomości /kamienicy wraz z lokatorami/, które nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych podmiotu wnoszącego aport. Udziały w kamienicy funkcjonowały w aktywach spółki wnoszącej na koncie „towary handlowe”, gdyż przeznaczone były do sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku (wpływ do tut. Organu 29 maja 2012 r.) jednoznacznie wskazano, iż Wnioskodawca jest podmiotem otrzymującym aport.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy do końca pierwszego roku swojej działalności - tzn. do 31 grudnia 2011 r. Spółka będzie stosowała przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisy dotyczące wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/

Zdaniem Spółki, do końca pierwszego roku swojej działalności - tzn. do 31 grudnia 2011 r. Spółka będzie stosowała przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisy dotyczące wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa zmieniająca, która zmodyfikowała niektóre przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 13 ustawy zmieniającej, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 - 3 (czyli także ustawa o CIT) w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., (\`(...)\`). Niemniej jednak, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2 (Ustawa o CIT), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (\`(...)\`).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż rozpatrując niniejszy wniosek, tut. Organ wziął pod uwagę opis stanu faktycznego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku (wpływ do Organu 29 maja 2012 r.).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478 – zwanej dalej „ustawą nowelizującą”), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że:

1.  art. 19a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się do tego dnia;
2.  art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

W art. 2 ustawy nowelizującej jest mowa o ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 – zwanej dalej „updop”).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 updop, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej.

Art. 12 ustawy nowelizującej nakłada na podatników podatku dochodowego od osób prawnych obowiązek stosowania przepisów updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. przy łącznym spełnieniu następujących warunków:

1.  rok podatkowy podatnika jest inny niż rok kalendarzowy,
2.  rok podatkowy podatnika rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011r.,

Przepisy updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. powinny być stosowane do końca rozpoczętego przed tym dniem roku podatkowego, przyjętego przez podatnika.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 updop, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. W myśl art. 8 ust. 2a updop, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. W sytuacji wybrania przez podatnika roku podatkowego pokrywającego się z kalendarzowym skorzystanie z możliwości połączenia pierwszego i drugiego roku prowadzenia działalności w jeden rok podatkowy powoduje, że w istocie ten pierwszy rok podatkowy nie jest rokiem kalendarzowym.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, trwający rok podatkowy Spółki jest inny niż rok kalendarzowy; rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. a zakończy się 31 grudnia 2011 r. Spółka będzie zatem miała obowiązek stosować do końca przyjętego roku podatkowego przepisy updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 roku.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2, 3 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.