Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.708.2021.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 grudnia 2021 r. (wpływ 3 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest organizacją pozarządową nieprowadzącą działalności gospodarczej.

W celu realizacji działań zmierzających do rozwoju obszarów wiejskich południowego (…) – Wnioskodawca realizuje projekt współpracy pn. „(…)”, dla którego 18 czerwca 2021 r. została zawarta umowa o przyznania pomocy z Województwem (…) (z siedzibą ul. (…)) nr (…).

Celem głównym zaplanowanego projektu współpracy jest budowa i promocja marki „(…)” z wykorzystaniem zasobów historycznych, przyrodniczych i kulturowych poprzez realizację szeregu działań, w tym inwestycyjnych, promujących obszar partnerów i turystykę na terenie gmin tworzących poszczególne LGD w okresie 12 miesięcy na przestrzeni 2021 i 2022 roku.

Projekt finansowany jest w ramach operacji polegających na realizacji projektów współpracy dla poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem w zakresie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 19 października 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. poz. 1839): Wzmocnienie kapitału społecznego, w tym poprzez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także z wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych, promowanie obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju, w tym produktów lub usług lokalnych oraz lokalnej przedsiębiorczości, stworzenie warunków do rozwoju przedsiębiorczości na obszarze objętym Lokalnej Strategii Rozwoju.

Wnioskodawca w ramach projektu współpracy złożył wniosek o przyznanie pomocy, w którym oświadczył, że podatek VAT w ramach realizowanego projektu nie może zostać przez Niego odliczony.

Projekt został zaplanowany do realizacji w latach 2021-2022 przez lokalne grupy działania z terenu południowego (…), mianowicie: (…),(…),(…).

Przedsięwzięcie ma na celu budowę i promocję marki „(…)”, poprzez realizację szeregu działań promujących obszar Partnerów i turystykę na terenie gmin tworzących poszczególne LGD.

Zaplanowane działania w projekcie umożliwią dotarcie z przekazem promocyjnym, prezentującym walory (…) do mieszkańców regionu, województwa (…) oraz turystów z całego kraju. Nadrzędnym zamierzeniem projektu - jest promocja obszaru (…), poprzez pobudzenie aktywności innowacyjnej opartej na wykorzystaniu zasobów lokalnych, dziedzictwa kulturowego oraz turystyki.

Projekt realizowany będzie w okresie od 18 czerwca 2021 r. do 30 maja 2022 r. i zakłada realizację następujących działań przez Wnioskodawcę:

1.  Zarządzanie projektem.

W celu efektywnej realizacji zadań utworzone zostanie Biuro Projektu, w którym koordynowane zostaną prace związane z realizacją działań Lidera Projektu - Wnioskodawcę.

Biuro znajdować będzie się w siedzibie LGD w (…), przy ul. (…) (Gmina (…)). Pomieszczenia udostępnione dla Projektu wyposażone zostaną w nowoczesne komputery, drukarkę i sprzęt biurowy. W biurze zatrudnione zostaną osoby posiadające odpowiednie doświadczenie i wiedzę w zakresie koordynowania projektów, które zajmować się będą odpowiednią obsługą administracyjno-biurową.

1.  Opracowanie publikacji ze szlakami rowerowymi obszaru (…).

Opracowanie mapy ze szlakami rowerowymi obszaru (…) będzie kolejnym elementem promującym zdrowy i aktywny odpoczynek w (…). Tym razem Wnioskodawca stawia na rozwój turystyki rowerowej po pięknych i malowniczych terenach obszaru stowarzyszenia, gdzie trasy rowerowe liczą blisko 350 km i prowadzą przez teren 6 gmin. Z roku na rok, zaobserwowano wzrost liczby osób, które z chęcią poznają przyrodę i historię tego terenu - wypoczywając na jednośladach. Dlatego Wnioskodawca postanowił przygotować dla nich przewodnik z mapami, trasami i informacjami na temat ciekawostek turystycznych, historycznych i kulturalnych tego terenu. W tym celu opracowana zostanie publikacja w ilości 2100 sztuk.

1.  Opracowanie mapy interaktywnej obszaru (…).

Działanie dotyczyć będzie opracowania interaktywnej mapy obszaru gmin: (…),(…),(…),(…),(…) Na mapach przedstawiony będzie przebieg tras rowerowych, najciekawsze miejsca turystyczne i krajoznawcze oraz miejsca użyteczne dla turystów i mieszkańców. Mapa dodatkowo będzie odtwarzana i umiejscowiona na stronie internetowej oraz w wersji na telefonie. Przygotowane będą opisy najciekawszych miejsc i ich fotografie. Dodatkowo mapa będzie mogła posiadać funkcję geolokalizacji.

Specyfikacja mapy: posiadająca panel zarządzania treścią, interaktywna mapa na stronie internetowej oraz umożliwiająca odtwarzanie wraz z lokalizacją GPS na telefonie.

Przygotowany zostanie tekst promocyjny, minimum 150 miejsc - punktów mapy i opisów, minimum 150 zdjęć oraz opis do 15 szlaków i ścieżek.

W ramach ceny obowiązywać będzie 3 letni hosting i opieka merytoryczna wykonawcy nad opracowaną mapą.

1.  Przeprowadzenie konkursu na wybór start-upów - promujących turystykę i inicjatywy kulturalne.

Start-upy na inicjatywy turystyczne i kulturalne.

Jednym z najważniejszych elementów projektu jest promocja aktywności turystycznej i kulturalnej realizowanej przez instytucje, organizacje i mieszkańców obszaru.

Nowatorskim, a także innowacyjnym podejściem w ramach projektu będzie przeprowadzenie konkursu na wybór najciekawszych projektów - Start-upów na rzecz inicjatyw turystyczno-kulturalnych - polegających na ogłoszeniu konkursu, w ramach którego organizacje pozarządowe, domy kultury, grupy nieformalne, grupy samopomocowe, przedsiębiorcy, ale też osoby fizyczne z terenu (…) będą składać projekty dotyczące realizacji swoich pomysłów - w zakresie rozwoju potencjału turystycznego oraz dodatkowo kulturalnego (wpływającego na rozwój rozpoznawalności marki obszaru (…)).

Konkurs ogłoszony będzie na stronie internetowej (…) wraz z regulaminem.

Kryteria oceny projektów będą przedstawione w projekcie działania społeczności oraz zaangażowanie w nie jak największej ilości osób, ich efektywność, szczegółowość. Finansowane będą m.in.:

· organizacja inicjatyw turystycznych (m.in. rajdy, spływy, zawody sportowe promujące aktywny wypoczynek i turystykę oraz inne inicjatywy turystyczne - wpływających na rozpoznawalność marki (…))

· organizacja festiwali piosenki turystycznej i wydarzeń promujących istniejące obiekty turystyczne,

· udział w imprezach targowo-wystawienniczych w zakresie promocji turystyki,

· organizacja wyjazdów szkoleniowych w zakresie zdobycia wiedzy i dobrych praktyk w tematyce turystycznej,

· realizacja inicjatyw promującego ofertę turystyczną i kulturalną wskazanego obszaru w tym przez realizację (wydawnictw - publikacji, książek, folderów, map, ulotek – w wersji drukowanej i wersji on-line, realizacja filmów, aplikacji mobilnych, questów, gier terenowych, stron internetowych, wytyczania szlaków turystycznych), promocję kultury sakralnej,

· realizacja kampanii promujących turystykę, kulturę i dziedzictwo kulinarne ww. obszaru

· organizacja działań w zakresie animacji kulturalnej dla wydarzeń promujących i zachęcających do odwiedzin turystów na obszarze projektu (w tym w szczególności organizacja koncertów, warsztatów, wystaw, konkursów, przeglądów oraz innych zadań z zakresu aktywizacji kulturowej - które przyczynią się do rozpoznawalności regionu),

· organizacja stacjonarnych i internetowych warsztatów i spotkań z zakresie zdobycia przez uczestników wiedzy i kwalifikacji w zakresie usług turystycznych.

1.  Organizacja inicjatyw turystycznych i kulturalnych.

Wyznacznikiem atrakcyjności turystycznej obszaru są nie tylko zabytki, trasy rowerowe, ale również propozycja aktywnego wypoczynku, poprzez uczestnictwo w wydarzeniach kulturalnych, turystycznych - które wpływają na budowę marki i rozpoznawalności tego obszaru. (…) - region (…) i (…) posiadają bogate tradycje kulturowe, co podkreślać mają wydarzenia organizowane na tym obszarze.

W ramach działania zaplanowano zorganizowanie minimum 5 wydarzeń turystycznych. Będą to następuje działania:

a) Organizacja Dni (…) w (…).

To jedna z najważniejszych na mapie województwa (…) imprez promujących dziedzictwo kulturowe i folklor, a jego celem jest popularyzacja i ochrona najcenniejszych tradycji autentycznego muzykowania i śpiewu ludowego, ukazanie twórczych aspiracji mieszkańców obszarów wiejskich. Występuje na niej każdego roku ponad 50 wykonawców, uczestnicząc w formie przeglądu o tytuł najlepszych kapel, solistów, zespołów śpiewaczych itp. Organizowane są od ponad 60 lat.

W ramach działania zaplanowano wynagrodzenie 2 zespołów ludowych.

(…) będzie oficjalnym współorganizatorem wydarzenia - wspólnie z Towarzystwem Kulturowym im. (…).

b) Potańcówka - Koncert premierowy - (…).

Muzyka ludowa to jeden z wyznaczników i elementów budujących markę turystyczną danego obszaru w oparciu o dziedzictwo kultury ludowej. Dlatego w tym zakresie Wnioskodawca planuje organizację wydarzenia, na którym zaprezentuje premierowo dwupłytowe wydawnictwo muzyczne - (…), podczas którego wystąpią kapele (…),(…) i (…) oraz (…). W trakcie wydarzenia przygotowany będzie poczęstunek dla uczestników oraz wręczone zostaną odznaczenia - za krzewienie kultury ludowej w postaci statuetek dla muzyków promujących obszar (…), poprzez swoją twórczość muzyczną. Dla zadania zaplanowano:

· wystąpienie min. 3 kapel ludowych (m.in. kapele (…),(…) i (…) oraz (…) - utytułowanych zespołów),

· wynajęcie profesjonalnego nagłośnienia i oświetlenia wraz z realizacją wydarzenia,

· przygotowanie poczęstunku przez Koło Gospodyń Wiejskich ze (…) (przygotowane będą tradycyjne lokalne potrawy m.in. 15 kg pierogów, 10 kg bigosu, 8 kg bidno porki, 8 kg lecza, 3 kg smalcu, 10 bochenków chleba. Koszt oszacowany na podstawie oferty cenowej, załączonej do dokumentacji),

· zakup statuetek i wręczenie uczestnikom za krzewienie kultury ludowej i dziedzictwa regionu radomskiego,

· ubezpieczenie imprezy.

c) Spływ kajakowy rzeką (…) i promocja turystyki konnej.

Spływ kajakowy to doskonały sposób na aktywny wypoczynek oraz możliwość wypoczynku na łonie natury, w otoczeniu zieleni, malowniczych krajobrazów oraz śpiewu ptaków.

Rzeka (…) jest rzeką o długości 100 km. To rzeka nizinna, silnie meandrująca z licznymi trawiastymi wysepkami o stosunkowo zmiennym nurcie, pięknie wkomponowana w krajobraz lasów. Duża zmienność widoków, czystość wody pierwszej klasy, mała głębokość i łagodny nurt sprawiają, że Rzeka (…) stale przyciąga zarówno nowych, jak i dobrze ją już znających gości. Kajakarze z całej Polski chętnie powtarzają bajeczne spływy (…), a po zakończonej przygodzie spędzają czas przy ognisku z szumem rzeki w tle.

Planowany spływ - odcinek od zapory w (…) do miejscowości (…), długości ok. 14 km, czas spływu 4 - 7 godzin. Wybór spływu to forma popularyzacji takiego sposobu wypoczynku na terenie (…) szczególnie po rzece (…). Wybór trasy zaplanowany jest w ten sposób, aby uczestnicy zakończyli spływ w miejscowości (…), gdzie następnie odwiedzą największą stadninę koni w okolicach (…) - Stajnię (…), mając możliwość zapoznania się z turystyką konną obszaru. Na miejscu odbędzie się spotkanie z właścicielami Stajni, prezentacja obiektu oraz przygotowany będzie poczęstunek - posiłek dla uczestników spotkania.

Poczęstunek połączony z prezentacją dorobku stajni i możliwością udziału w pokazowych lekcjach jazdy konnej oparto na podstawie wyceny otrzymanej od Stajni (…). Koszt za poczęstunek - obiad - 2 dania; ciepły posiłek; serwis kawowy; ciasto oraz napoje oraz pokazowe lekcje jazdy konnej.

d) „(…)” - przegląd kapel i zespołów ludowych.

To wielowymiarowa impreza plenerowa, organizowana na pamiątkę zawarcia w (…) związku małżeńskiego pomiędzy (…) z (…), zatytułowana „(…)”.

Tę kilkudniową imprezę rozpoczyna konkurs recytatorki poświęcony poecie, turniej szachowy oraz wieczór pieśni patriotycznej. Zwieńczeniem jest korowód weselny (…) z dworku „(…)” do miejscowego kościoła oraz przegląd weselny kapel i zespołów ludowych. W tym zakresie zaplanowano przeprowadzenie wskazanej inicjatywy dla projektu.

Przyznane zostaną nagrody w 2 kategoriach: zespoły śpiewacze i kapele ludowe. Zaplanowano przyznanie nagród finansowych: nagrody dla zwycięzców przeglądu - kapele ludowe (I miejsce - 900,00 zł, II miejsce - 700,00 zł, III miejsce - 500,00 zł oraz 3 wyróżnienia po 300,00 zł).

Przegląd zespołów śpiewaczych - nagrody (I miejsce - 600,00 zł, II miejsce 400,00 zł, III miejsce - 300 zł, wyróżnienie - 200,00 zł).

e) Rajd Nordic Walking.

Nordic Walking - to jeden z najszybciej rozwijających się sportów masowych, polegających na marszu ze specjalnymi kijkami. Nordic Walking to sport nad wyraz łagodny, nie stawia zbyt wielkich wymagań, nie trzeba uczyć się żadnych skomplikowanych ćwiczeń. Jest stosunkowo prosty do opanowania - obowiązuje zasada, że prawy kij ma uzyskać kontakt z podłożem w momencie, gdy stawiamy na nim lewą piętę. To niewątpliwe sport dla wszystkich.

Nordic Walking Park na obszarze działania Wnioskodawcy to sześć parków wytyczonych na terenach gmin: (…),(…), (…),(…),(…),(…).

W skład każdego parku wchodzą 3 trasy: oznakowana kolorem zielonym - najkrótsza ok. 5 km pętla, czerwona - pętla o szacunkowej długości 10 km i czarna najdłuższa pętla o długości ok. 15 km.

Wejścia na trasy zlokalizowane są na obiektach rekreacyjno-sportowych: orlikach, stadionach sportowych i ogólnodostępnych terenach zielonych. Trasy prowadzone są chodnikami, drogami asfaltowymi i gruntowymi oraz leśnymi duktami. Na trasach zamontowano tablice zawierające propozycje ćwiczeń do samodzielnego wykonania oraz punkty pomiaru tętna. Trasy posiadają punkty wspólne i na pewnych odcinkach pokrywają się. Umożliwia to dowolne wydłużanie lub skracanie przejść albo zmianę kierunku marszu. Oferta skierowana jest zarówno do entuzjastów Nordic Walkingu, jak i do biegaczy, rowerzystów czy narciarzy biegowych.

Łączna długość Nordic Walking Parków wynosi ok. 180 km.

W ramach realizacji zadań popularyzujących trasy Nordic Walking - przygotowanych w 2012 r. ze środków Wnioskodawcy zorganizowany zostanie Rajd Nordic Walking, połączony z poczęstunkiem i przeprowadzeniem przez instruktora zajęć w zakresie.

1.  Organizacja wyjazdu studyjno-szkoleniowego - (…).

Zorganizowany zostanie wyjazd dla minimum 12 osób, w którym wezmą udział przedstawiciele środowisk wiejskich (…), którzy na co dzień działają na rzecz rozwoju obszaru swoich miejscowości. W trakcie 3 dniowego wyjazdu przedstawiony zostanie program wykazujący możliwość promocji obszarów turystycznych w oparciu o przygotowaną ofertę turystyczną (m.in. agroturystyka, animacje turystyczne, szlaki rowerowe, piesze, kajakowe - a także w oparciu o lokalne atrakcje turystyczne). Nacisk podczas wyjazdu położony będzie na obszary wiejskie, tak aby zademonstrować uczestnikom wyjazdu możliwości zakładania podobnych działalności na obszarze (…). Dodatkowo w trakcie realizowanego wyjazdu dla ich uczestników zostanie zorganizowane szkolenie z zakresu budowy marki (…) w oparciu o turystykę (…), szkolenie w zakresie aktywizacji i możliwości pozyskiwania środków finansowych na rozwój inicjatyw turystycznych. Miejsce dotyczące wyboru wyjazdu turystycznego zostanie wybrane w trakcie realizacji projektu w oparciu o decyzje uczestników i Rady Koordynacyjnej - projektu, tak aby wybrać miejsce najbardziej inspirujące i ciekawe dla jego uczestników pod kątem planowanych przez nich realizacji działań z zakresu turystyki.

1.  Organizacja seminarium.

(…) zorganizuje seminarium, podczas którego zaprezentowane będą inicjatywy projektu. Konferencja będzie też okazją do dyskusji i wymiany spostrzeżeń związanych z realizowaną inicjatywą. Na konferencję zaproszeni będą też przedstawiciele grup docelowych, członkowie stowarzyszeń z terenu działań partnerów projektu, przedstawiciele samorządów. Zaprezentowane zostaną nie tylko działania realizowane w projekcie, ale również inicjatywy wpływające na rozwój turystyki.

1.  Organizacja i wydruk materiałów promocyjnych.
2.  Opracowanie Szlaku (…) i publikacja na stronach internetowych (…) obszaru Partnerów LGD.

Jedną z najważniejszych postaci związanych z terenem (…) i partnerów jest postać (…). Wokół Jego osoby został utworzony Szlak Rodu (…). To szlak turystyczny prowadzący przez ziemię radomską - przez miejsca - których historia związana jest z rodziną (…). Ta znana i ceniona rodzina szlachecka budzi powszechne zainteresowanie głównie z uwagi na związki z (…)- poetą, choć także inni jej przedstawiciele byli literatami, tłumaczami, wydawcami oraz pełnili ważne funkcje publiczne.

W ramach tego zadania opracowane zostanie minimum 30 stronnicowa publikacja opisująca Szlak Rodu (…) na terenie 3 partnerów. Wskazywać będzie najważniejsze miejsca związane z tą rodziną, związane z nimi historie, ciekawostki. Dodatkowo uzupełniona zostanie ona o informacje o najważniejszych wydarzeniach kulturalnych organizowanych obecnie na terenie gmin.

Zdaniem Wnioskodawcy - w związku z realizacją ww. projektu przez Wnioskodawcę, nie będzie pobierało jakichkolwiek opłat związanych z realizacją projektu - operacja nie będzie generowała żadnych przychodów. Efekty projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym VAT.

Wobec powyższego, podatek od towarów i usług związany z realizacją projektu pn. „(…)” nie będzie odliczony. Wnioskodawca uznaje, że podatek naliczony jest wydatkiem kwalifikowalnym.

Wnioskodawca uważa, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami w ramach realizowanego projektu pn. „(…)”.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)**

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu współpracy „(…)”?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)**

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest organizacją non profit. Nie jest również podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie składa deklaracji VAT, a zatem nieodliczony podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym.

W Państwa ocenie Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu współpracy „(…)”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustaw :

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Zgodnie z art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gosodarczej. Wnioskodawca - we współpracy ze (…) oraz (…) - realizuje projekt pn. „(…)”, którego celem głównym jest budowa i promocja marki „(…)” z wykorzystaniem zasobów historycznych, przyrodniczych i kulturowych na terenie gmin tworzących poszczególne LGD. Projekt zakłada realizację następujących działań:

1\. zarządzanie projektem,

2\. opracowanie publikacji ze szlakami rowerowymi obszaru (…),

3\. opracowanie mapy interaktywnej obszaru (…),

4\. przeprowadzenie konkursu na wybór start-upów - promujących turystykę i inicjatywy kulturalne,

5\. organizacja inicjatyw turystycznych i kulturalnych tj.:

· organizacja Dni (…) w (…),

· potańcówka - Koncert premierowy - (…),

· spływ kajakowy rzeką (…) i promocja turystyki konnej,

· (…) - przegląd kapel i zespołów ludowych,

· rajd Nordic Walking,

6\. organizacja wyjazdu studyjno-szkoleniowego - (…),

7\. organizacja seminarium,

8\. organizacja i wydruk materiałów promocyjnych,

9\. opracowanie Szlaku (…) i publikacja na stronach internetowych (…) obszaru Partnerów LGD.

Wnioskodawca nie będzie pobierał jakichkolwiek opłat związanych z realizacją ww. projektu. Efekty projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a Wnioskodawca był czynnym podatnikiem podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż jak z wniosku wynika, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, nie przysługuje prawa do odliczenia podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art.14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).