Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-133/16/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-05-17
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dywidendy wypłaconej podmiotowi z siedzibą za granicą.
Słowa kluczowe: dywidendy; Szwajcaria; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2016 r. (data wpływu 22 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dywidendy wypłaconej podmiotowi z siedzibą za granicą – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dywidendy wypłaconej podmiotowi z siedzibą za granicą.

W ww. wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wspólnikami Wnioskodawcy są:

*   (dalej: Spółka z Bahrajnu), której przysługuje 28.259 udziałów o łącznej wartości nominalnej 19.781.300 złotych,
*   (dalej: Spółka ze Szwajcarii), której przysługuje 1.881 udziałów o łącznej wartości 1.316.700,00 złotych.

Spółka ze Szwajcarii jest spółka kapitałową wedle prawa szwajcarskiego. Obecnie posiada około 6,2% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Spółka ze Szwajcarii jest w Konfederacji Szwajcarskiej podatnikiem podatku dochodowego, podlegającym tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów; nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Wnioskodawca został poinformowany, że:

*   Spółka ze Szwajcarii nabędzie w najbliższym czasie od Spółki z Bahrajnu wszystkie udziały posiadane w Wnioskodawcy, przez co Spółka ze Szwajcarii stanie się właścicielem 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy,
*   po uzyskaniu 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, Spółka ze Szwajcarii jako jedyny wspólnik Wnioskodawcy podejmie uchwałę o wypłaceniu na jej rzecz dywidendy z tytułu udziału w zyskach Wnioskodawcy, a następnie dokonana zostanie wypłaty tej dywidendy,
*   Spółka ze Szwajcarii będzie właścicielem 100% udziałów we Wnioskodawcy przez okres nie krótszy niż 2 lata,
*   Uchwała o wypłacie dywidendy oraz wypłata dywidendy na rzecz jedynego udziałowca nastąpi przed upływem okresu 2 lat posiadania 100% udziałów we Wnioskodawcy przez Spółkę ze Szwajcarii,
*   okres 2 lat posiadania przez Spółkę ze Szwajcarii 100% udziałów we Wnioskodawcy upłynie po podjęciu uchwały o wypłacie dywidendy oraz wypłacie dywidendy na jej rzecz,
*   okres 2 lat posiadania przez Spółkę ze Szwajcarii 100% udziałów we Wnioskodawcy będzie okresem nieprzerwanego posiadania,
*   w chwili wypłaty dywidendy Wnioskodawca będzie posiadać certyfikat rezydencji, wydany przez właściwą władzę podatkową Konfederacji Szwajcarskiej, stwierdzający siedzibę Spółki ze Szwajcarii na terenie Konfederacji Szwajcarskiej, który to certyfikat będzie aktualny z uwagi na posiadaną datę ważności certyfikatu lub, w razie jej braku, będzie aktualny z uwagi na brak upływu okresu 12 miesięcy od chwili daty jego wystawienia do momentu wypłaty dywidendy,
*   Spółka ze Szwajcarii jest spółką określaną w Szwajcarii mianem Aktiengesellschaft, czyli jest odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej.

W kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego postawiono następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie uprawniony do tego, aby stosownie do treści art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zastosować zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie pobrać podatku dochodowego od dywidendy wypłaconej na rzecz Spółki ze Szwajcarii?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie uprawniony do tego, aby stosownie do treści art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zastosować zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji do tego, aby nie pobrać podatku dochodowego od dywidendy wypłaconej na rzecz Spółki ze Szwajcarii.

Co do zasady osoby prawne z siedzibą za granicą posiadają w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy w zakresie dochodów uzyskanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Warunki opodatkowania, stawki, zwolnienia oraz sposób poboru podatku określa odpowiednia konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz polska ustawa podatkowa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 Konwencji:

1.  Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2.  Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale – jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie – podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 15 procent kwoty dywidendy brutto.

Powyższe przepisy oznaczają, że w naszym stanie faktycznym:

*   Konfederacja Szwajcarska ma prawo w myśl Konwencji opodatkować dywidendę wypłaconą rezydentowi podatkowemu Konfederacji Szwajcarskiej przez osobę prawną z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej
*   Rzeczypospolita Polska również ma prawo opodatkować dywidendę, ale stawka nie może wówczas przekroczyć 15% (ust. 2).

Zgodnie jednak z ust. 2 cytowanego artykułu Konwencji:

2a. Bez względu na postanowienia ustępu 2, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie, jeżeli osobą uprawnioną do dywidend jest:

1.  spółka (nie będąca spółką osobową) mająca siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi, w chwili wypłacania tych dywidend, przynajmniej 10 procent udziałów (akcji) i która posiada lub będzie posiadała te udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty; lub
2.  fundusz emerytalny lub inna podobna instytucja, w której mogą uczestniczyć osoby fizyczne w celu zapewnienia sobie świadczeń emerytalnych, o ile taki fundusz emerytalny lub inna podobna instytucja zostały uznane dla celów podatkowych, utworzone i są nadzorowane zgodnie z ustawodawstwem tego drugiego Państwa.

Powyższe oznacza, że dywidenda wypłacona przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki ze Szwajcarii będzie opodatkowana tylko w Konfederacji Szwajcarskiej, jeżeli:

1.  Spółka ze Szwajcarii jest spółką nie będącą spółką osobową,
2.  bezpośredni udział Spółki ze Szwajcarii w kapitale Wnioskodawcy wynosi w chwili wypłacania dywidendy co najmniej 10%,
3.  Spółka ze Szwajcarii posiada 10% w kapitale zakładowym Wnioskodawcy przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty.

Warunek wskazany pod lit. a) jest spełniony, gdyż, Spółka ze Szwajcarii jest spółką określaną w Szwajcarii mianem Aktiengesellschaft, czyli odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej. Ten rodzaj spółki wymieniony jest w poz. 25 załącznika nr 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Warunek wskazany pod lit. b) będzie spełniony w chwili wypłaty dywidendy.

Warunek wskazany pod lit. c) będzie na gruncie Konwencji spełniony.

Wersja niemiecka i angielska protokołu, który wprowadził omawiany przepis do Konwencji, brzmią następująco:

1.  „eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft) ist, die anlässlich der Dividendenzahlung direkt mindestens 10 Prozent des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfugt und diese Beteiligung über einen ununterbrochenen Zeitraum von 24 Monaten, in welcher der Zeitpunkt der Divdendenzahlung fällt, hält oder halten wird; oder”
2.  „a company (other than a partnership) which holds directly at least 10 percent of the capital of the company paying the dividends on the date the dividends are paid and has done so for will have done so for an uninterrupted 24-month period in which that date falls; or”

Te wersje językowe, równoważne z wersją polską Konwencji, pozwalają na wykładnię, z której wynika, że posiadanie 10% powinno być liczone w ten sposób, aby dzień dywidendy mieścił się w okresie nieprzerwanego posiadania tych 10% przez minimum 24 miesiące. Innymi słowy dzień wypłaty dywidendy musi następować w okresie, w którym przez 24 miesiące uprawniony posiada 10% w kapitale zakładowym. Okres ten może więc upływać w dniu wypłaty lub po dniu wypłaty, ale nie przed tym dniem.

Polskie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują następujące warunki zwolnienia w Polsce dywidendy wypłacanej przez Wnioskodawcę jego udziałowcowi Spółce Szwajcarskiej:

1.  wypłacającym dywidendę jest spółka z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (art. 22 ust. 4 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
2.  uzyskującym dochody jest spółka z siedzibą na terenie EOG opodatkowana w państwie siedziby podatkiem dochodowym od całości jej dochodów (art. 22 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
3.  uzyskującym dochód jest spółka posiadająca min. 10% w kapitale zakładowym,
4.  spółka uzyskująca dochody nie korzysta w państwie siedziby ze zwolnienia z podatku dochodowego (art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
5.  posiadanie udziału w kapitale wynosi nieprzerwanie 2 lata (art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
6.  okres dwóch lat może upływać po uzyskaniu dochodów (art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), przy czym, dla spółek z siedzibą w Konfederacji Szwajcarskiej przewidziano nieco odmienne warunki:
7.  udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendę musi wynosić min. 25% (art. 22 ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki te będą spełnione. Dla dopuszczalności niepobrania podatku konieczne jest też posiadanie przez płatnika odpowiedniego certyfikatu rezydencji. Wnioskodawca będzie posiadać odpowiedni, przewidziany w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, certyfikat rezydencji Spółki ze Szwajcarii. Z tych przyczyn, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie uprawniony do tego, aby nie pobrać podatku dochodowego od dochodów wypłaconych na rzecz Spółki ze Szwajcarii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej: Kodeks spółek handlowych), wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.

W myśl natomiast art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.

Na mocy art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nie mniejszej niż 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Na podstawie art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: przepisy ust. 4–4b stosuje się odpowiednio do dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki, o których mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przy czym określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%

Ponadto stosownie do art. 22 ust. 4d powołanej ustawy: zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Jak stanowi art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20–22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Zgodnie z art. 25a ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz.U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 ze zm.): właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały takie informacje, które mogą mieć istotne znaczenie dla stosowania postanowień niniejszej Konwencji albo dla wykonywania lub wdrażania wewnętrznego ustawodawstwa Umawiających się Państw dotyczącego podatków bez względu na ich rodzaj i nazwę, nakładanych przez Umawiające się Państwa lub ich jednostki terytorialne albo organy lokalne w zakresie, w jakim opodatkowanie to nie jest sprzeczne z niniejszą Konwencją. Wymiana informacji nie jest ograniczona postanowieniami Artykułów 1 i 2.

Tym samym, warunek istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych między organami podatkowymi Polski i Szwajcarii jest spełniony.

W świetle art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

W myśl art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy.

Ponadto należy stwierdzić, że wszystkie wskazane w przepisach art. 22 ust. 4 i następne omawianej ustawy warunki muszą zostać spełnione łącznie, aby istniała możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu) zgodnie z tymi przepisami.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego, w której na dzień podjęcia uchwały i wypłaty dywidendy 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiada Spółka ze Szwajcarii. Spółka ze Szwajcarii nabędzie udziały we Wnioskodawcy od Spółki z Bahrajnu stając się w ten sposób 100% udziałowcem Wnioskodawcy. Po nabyciu udziałów przez Spółkę ze Szwajcarii Wnioskodawca ma podjąć uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok obrotowy oraz o przeznaczeniu do wypłaty 100% udziałowcowi kwoty dywidendy. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:

*   Spółka ze Szwajcarii będzie właścicielem 100% udziałów we Wnioskodawcy przez okres nie krótszy niż 2 lata,
*   Uchwała o wypłacie dywidendy oraz wypłata dywidendy na rzecz Spółki ze Szwajcarii nastąpi przed upływem okresu 2 lat posiadania 100% udziałów we Wnioskodawcy,
*   okres 2 lat posiadania przez Spółkę ze Szwajcarii 100% udziałów we Wnioskodawcy upłynie po podjęciu uchwały o wypłacie dywidendy oraz wypłacie dywidendy na rzecz Spółki ze Szwajcarii,
*   okres 2 lat posiadania przez Spółkę ze Szwajcarii 100% udziałów we Wnioskodawcy będzie okresem nieprzerwanego posiadania,
*   w chwili wypłaty dywidendy Wnioskodawca będzie posiadać certyfikat rezydencji, wydany przez właściwą władzę podatkową Konfederacji Szwajcarskiej, stwierdzający siedzibę Spółki ze Szwajcarii na terenie Konfederacji Szwajcarskiej, który to certyfikat będzie aktualny z uwagi na posiadaną datę ważności certyfikatu lub, w razie jej braku, będzie aktualny z uwagi na brak upływu okresu 12 miesięcy od chwili daty jego wystawienia do momentu wypłaty dywidendy,
*   Spółka ze Szwajcarii jest spółką określaną w Szwajcarii mianem „Aktiengesellschaft,” który to rodzaj podmiotów jest wymieniony w poz. 25 załącznika nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym listę podmiotów, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 i art. 22 ust. 6,

Wobec powyższego opisu, spełnione będą wszystkie warunki zwolnienia wynikające z art. 22 ust. 4 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak:

*   dywidendy będą wypłacane przez Wnioskodawcę, tj. spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski;
*   uzyskującą dochody (przychody) wskazane w pkt 1 będzie Spółka ze Szwajcarii;
*   Spółka ze Szwajcarii nabyła i posiada 100% akcji Wnioskodawcy, w związku z czym posiadanie przez Spółkę ze Szwajcarii akcji Wnioskodawcy wynika z tytułu własności;
*   Spółka ze Szwajcarii nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, co zostanie potwierdzone jej pisemnym oświadczeniem o spełnieniu tegoż warunku;
*   Wnioskodawca będzie dysponował certyfikatem rezydencji dokumentującym miejsce siedziby Spółki ze Szwajcarii dla celów podatkowych.

Biorąc powyższy opis sprawy pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako płatnik będzie miał prawo do niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy na rzecz Spółki ze Szwajcarii na podstawie art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z jego treścią – zwolnienie to przysługuje Spółce ze Szwajcarii w dacie wypłaty dywidendy, mimo że w tym dniu posiada ona wymaganą ilość akcji przez okres krótszy niż 2 lata. Jednakże warunkiem zachowania tego zwolnienia jest utrzymanie tej ilości akcji przez okres 2 lat. Gdyby Spółka ze Szwajcarii tego warunku nie dochowała, będzie zobowiązana do opodatkowania dywidendy i zapłaty podatku wraz z odsetkami.

Reasumując, dochód z dywidendy wypłaconej przez Wnioskodawcę Spółce ze Szwajcarii będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 4 i 4b w związku z art. 22 ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy również podkreślić, że każde zdarzenie przyszłe jest oceniane pod kątem konkretnych informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.