Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-457/08/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-01
Teza: Czy kosztem uzyskania przychodów są odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki od kredytu; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P. K., przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 2 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu osobowego będącego środkiem trwałym oraz sposobu dokumentowania spłaty tych odsetek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu osobowego będącego środkiem trwałym oraz sposobu dokumentowania spłaty tych odsetek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zaś wartość początkowa środka trwałego w kwocie 46.518, zł została skalkulowana w oparciu o następujące elementy: Zakup pojazdu, umowa w kwocie 1000 EUR x 3,7842(tab. Kursowa nr 157/A/2007 z 2007-08-14) daje 37.842,00 zł + Akcyza-1.173,00 zł + Opłata za przelew akcyzy - 1 zł. + Urząd miasta, opłata skarbowa -160,00 zł, + Oplata recyklingowa - 500,00 zł + Pośrednictwo finansowe – 4.200,00 zł + Opłata skarbowa za wydanie zaświadczenia 17,00 zł + Prowizja bankowa 2.625,00 zł.

W wartości początkowej nie uwzględniono między innymi następujących elementów:

*   ubezpieczenia AC,
*   montażu blokady zapłonu,

oraz różnicy kursowej związanej z kursem faktycznie zastosowanym (przyczyna - zakup waluty nastąpił w kantorze a niestety nie zachował się dokument potwierdzający kurs faktycznie zastosowany) suma owych elementów pokrywa różnicę pomiędzy deklarowaną kwotą 42.000,00 zł przeznaczoną na pokrycie kosztów zakupu pojazdu a sumą wydatków uwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego, mimo że mamy do czy-nienia z samochodem osobowym, można zaliczyć w całości do koszty uzyskania przycho-du prowadzonej działalności, oraz czy wystarczającym sposobem udokumentowania po-niesienia tego kosztu jest dowód wpłaty w postaci wyciągu bankowego przeliczony w oparciu o umowę kredytową potwierdzającą faktyczny udział odsetek w każdej kolejnej racie?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 22a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współ-własność podatnika, nabyte, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzysty-wane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością go-spodarczą, zwane środkami trwałymi. Potwierdza to, że mamy do czynienia z finansowa-niem środków trwałych, które są wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zaś w art. 23 ust. 1 ww. ustawy znajdują się wyłączenia następujących wydatków z kosz-tów uzyskania przychodów :

*   pkt 1 - wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i praw-nych. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem dzia-łalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku zwią-zanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
*   pkt 8 - wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odse-tek od tych pożyczek (kredytów). Kredyt został zaciągnięty w celu zakupienia środka trwałego wykorzystywanego do pro-wadzenia działalności gospodarczej, który został wprowadzony na stan środków trwałych. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, całość środków służyła finansowaniu za-kupu środka trwałego, choć nie wszystkie elementy zostały uwzględnione bądź w kalkula-cji jego wartości początkowej, bądź (te poniesione po wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych,) zaliczone w koszty uzyskania przychodu. Sam zakup środka trwałego nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, lecz co miesiąc dokonywane są odpisy amorty-zacyjne. Co miesiąc spłacany jest też kredyt (który sam w sobie nie stanowi kosztu uzy-skania przychodu) oraz odsetki od tego kredytu, które wg art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać za koszty uzyskania przychodów, ale dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty.

Zgodnie z § 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (publikacja: Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów księgowych, którymi są między innymi dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

1.  wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczą-cych w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
2.  datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
3.  przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
4.  podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodar-czych - oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Za dowody księgowe uważa się również; dowody opłat pocztowych i bankowych; oraz inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2. Wydaje się, że wyciąg bankowy wraz z załącznikiem do umowy kredytowej w którym określono udział odsetek w całości raty stanowił będzie taki właśnie dowód opłat. Zdaniem wnioskodawcy, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego mimo, że mamy do czynienia z samochodem osobowym, można zaliczyć w całości do kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, a wy-starczającym sposobem udokumentowania poniesienia tego kosztu jest dowód opłaty w postaci wyciągu bankowego przeliczony w oparciu o umowę kredytową potwierdzającą faktyczny udział odsetek w każdej kolejnej racie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się **za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpio-no od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.