Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.118.2024.9.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-07
Teza: W związku z rozważanym podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej SP1 przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów  ; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   wydzielana część przedsiębiorstwa „1”, wydzielana część przedsiębiorstwa 2, oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF - jest prawidłowe;
*   w związku z podziałem u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PDOP w postaci wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na SP1 i SP2 ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału - jest prawidłowe;
*   w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy - jest prawidłowe;
*   w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów SP1 przydzielonych udziałowcom Spółki - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w skutków podatkowych dokonanego podziału przez wydzielenie.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania pismami z 29 kwietnia 2024 r. (wpływ odpowiednio 30 kwietnia 2024 r. i 15 maja 2024 r.)

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”)

A. (…)

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca, Zainteresowany będący stroną postępowania lub Spółka) jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: podatek VAT). Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy, podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP).

Udziałowcami Spółki są B. (Zainteresowany nie będący stroną postępowania) i C. (Drugi Wspólnik) posiadający po 50% udziałów. Są oni również członkami Zarządu Spółki.

Udziały Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania ani Drugiego Wspólnika w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń. Drugim obszarem działalności Spółki jest handel detaliczny i hurtowy materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Trzeci zakres działania obejmuje wynajem i dzierżawę nieruchomości własnych.

Planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej jako „KSH”), tj. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie na dwie spółki nowo zawiązane części majątku Spółki (dalej jako „Podział”). Do pierwszej spółki nowo zawiązanej („SP1”) wydzielona zostanie część działalności Spółki w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami („1”). Do drugiej spółki nowo zawiązanej („SP2”) wydzielona zostanie część działalności Spółki w postaci wynajmu i dzierżawy nieruchomości oraz przyszłych projektów deweloperskich (2). W wyniku planowanego podziału w Spółce pozostanie część działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń („A."). Spółki nowo zawiązane będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP.

Po podziale Spółka będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie związanym z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce. Jedynym wspólnikiem w Spółce po podziale pozostanie Zainteresowany nie będący stroną postępowania.

SP1 będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie związanym z częścią przedsiębiorstwa „1”. SP1 przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa „1" a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w SP1 zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy SP1. W konsekwencji, wartość kapitałów własnych SP1 po podziale odpowiadać będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa „1". Udziały w SP1 objęte zostaną w 50% przez B. i Drugiego Wspólnika.

SP2 będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie związanym z częścią przedsiębiorstwa 2 oraz realizować plany i zamierzenia (listy intencyjne) przyszłych projektów deweloperskich związanych z przenoszonymi nieruchomościami. SP2 przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa 2 a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w SP2 zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy SP2. W konsekwencji, wartość kapitałów własnych SP2 po podziale odpowiadać będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa 2. Udziały w SP2 objęte zostaną w 100% przez Drugiego Wspólnika.

Przyjęte parytety wymiany oznaczają, że wartość 50% udziału C. w A. przed podziałem Spółki odpowiada sumie wartości 50% jej udziału w SP1 i 100% jej udziału w SP2, zaś wartość 50% udziału B. w A. przed podziałem Spółki odpowiada sumie wartości 100% jego udziału w A. po podziale i 50% jego udziału w SP1.

Powyższe oznacza, że zgodnie z planem podziału ustalona na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału jak i wskazany w przepisach ustaw o PDOF i PDOP dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” (majątku otrzymanego przez SP1 w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów SP1 (w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT) przydzielonych każdemu jej wspólnikowi. Zgodnie z planem podziału również ustalona na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału jak i wskazany w przepisach ustaw o PDOF i PDOP dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa 2 (majątku otrzymanego przez SP2 w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów SP2 (w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o Cl T) przydzielonych jej wspólnikowi.

Ponadto w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną przesłanki wynikające z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o PDOP, tj. przyjęta przez każdego wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez SP1 i SP2 nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce jaka byłaby przyjęta przez każdego ze wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH.

W wyniku podziału nie przewiduje się przyznania wspólnikom Spółki jakichkolwiek szczególnych praw w związku z jej podziałem.

Wyodrębnienie organizacyjne

Uchwałami Zarządu Spółki wyodrębnione zostały z przedsiębiorstwa Spółki część przedsiębiorstwa, obejmująca organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczonych do:

*   działalności Spółki w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami („1”),
*   działalności Spółki w postaci wynajmu i dzierżawy nieruchomości i przyszłych projektów developerskich (2),
*   działalności Spółki w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń („A.").

„1”

W skład wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” wchodzą wskazane w planie podziału:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości oraz urządzenia i wyposażenie wykorzystywane w handlu detalicznym i hurtowym materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,
*   wartości niematerialne i prawne,
*   umowa najmu części hali, w której wykonywana jest też działalność „1”,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów oraz mediów,
*   umowy o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części oraz części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa; pracownicy ci mają również odrębne umowy o pracę na inne zakresy obowiązków nie związane z „1”, lecz z „A." i „2”,
*   zapasy towarów,
*   środki pieniężne,
*   należności,
*   zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części), - wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa „1”,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „1”

2

W skład wydzielanej części przedsiębiorstwa 2 wchodzą wskazane w planie podziału:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości wykorzystywane w działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich, ich wyposażenie oraz środki transportu,
*   umowa najmu magazynu i budynku magazynowo - biurowego, bez umów o dostawę mediów, jednakże z zapewnieniem tych dostaw,
*   po podziale „SP2 będzie wynajmować hale magazynową, wykorzystywaną obecnie przez „A.” w działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń, Spółce,
*   części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa; pracownicy ci mają również odrębne umowy o pracę na inne zakresy obowiązków nie związane z „2”, lecz z „A.”, i „1” - środki pieniężne,
*   zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 2,
*   plany i zamierzenia (listy intencyjne) przyszłych projektów deweloperskich związanych z przenoszonymi nieruchomościami.

„A.”

W skład pozostającej w Spółce części przedsiębiorstwa „A.” wchodzą wszystkie składniki nie przenoszone do „1” (SP1) i 2 (SP2), nie wskazane w planie podziału. W praktyce będą to:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości wykorzystywane w handlu hurtowym i detalicznym maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz napraw i konserwacji tych urządzeń
*   wartości niematerialne i prawne,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów oraz mediów,
*   umowy o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   zapasy towarów,
*   środki pieniężne,
*   należności,
*   zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do pozostającej części przedsiębiorstwa „A." (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części),
*   wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z pozostającą częścią przedsiębiorstwa „A.”,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „A.".

Zatem w obecnym kształcie w ramach Spółki funkcjonują wyodrębnione zespoły składników majątkowych przeznaczone do prowadzenia opisanych obszarów jej działalności, zdolne do kontynuacji tej działalności jako samodzielne organizmy gospodarcze.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z opisanymi obszarami działalności Spółki. W konsekwencji Spółka może przeprowadzić niezależną od jej całościowej sprawozdawczości analizę finansową działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami, w postaci wynajmu i dzierżawy nieruchomości i przyszłych projektów deweloperskich oraz w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń.

Ponadto Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego wymienionych obszarów swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

1\. kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością w tych obszarach, w tym kosztów mediów, opłat administracyjnych, wynagrodzeń, umorzenia środków trwałych, usług obcych,

2\. przychodów (i należności) związanych z tymi obszarami działalności (przychody z tytułu najmu nieruchomości przenoszonej do SP2) oraz sprzedaży detalicznej i hurtowej materiałów (\`(...)\`) i maszyn (SP 1).

Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do powyższych obszarów działalności Spółki oraz utworzenia oddzielnych bilansów związanych z tymi obszarami działalności, które wyodrębniają poszczególne pozycje bilansowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Spółka w ramach funkcjonowania obszaru „1” realizuje zadania, które nie są zbieżne z profilem działalności w zakresie handlu maszynami. Do realizacji tych zadań przeznaczony jest w ramach Spółki wymieniony zespół jej składników majątkowych powiązanych ze sobą. Umożliwiają one realizację zadań, które przed podziałem są właściwe dla Spółki, a po podziale SP1 będzie miała możliwość ich kontynuowania bez przeprowadzania dalszej reorganizacji czy uzupełnień. SP1 będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki w obszarze „1” jako niezależny podmiot.

Spółka w ramach funkcjonowania obszaru nieruchomości realizuje zadania, które nie są zbieżne z głównym profilem działalności dotychczasowego przedsiębiorstwa. Do realizacji tych zadań przeznaczony jest w ramach Spółki wymieniony zespół jej składników majątkowych powiązanych ze sobą. Umożliwiają one realizację zadań, które przed podziałem są właściwe dla Spółki, a po podziale SP2 będzie miało możliwość ich kontynuowania bez przeprowadzenia dalszej reorganizacji.

SP2 będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki w zakresie nieruchomości jako niezależny podmiot.

Podobnie dla obszaru handlu maszynami, do realizacji jego zadań przeznaczony jest w ramach Spółki wymieniony zespół jej składników majątkowych powiązanych ze sobą. Umożliwiają one realizację zadań, które przed podziałem są właściwe dla Spółki, a po podziale będzie ona nadal miała możliwość ich kontynuowania bez przeprowadzenia dalszej reorganizacji czy uzupełnień.

Spółka będzie kontynuować swoją działalność gospodarczą w obszarze handlu maszynami jako odrębny od SP1 i SP2 podmiot. Skupienie się na działalności podstawowej pozwoli na uporządkowanie i uproszczenie struktury organizacyjnej Spółki, przyspieszenie procesów decyzyjnych i szybsze dostosowanie się do wymogów rynku poprzez zmianę portfolio Spółki w związku z ograniczeniem stosowania silników spalinowych.

W zamierzeniach wspólników SP1 prowadząca działalność w zakresie handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami przeznaczona ma być docelowo do sprzedaży. Istnieje bowiem duża konkurencja na tym rynku i ten obszar działalności Spółki nie generuje dziś oczekiwanych poziomów zysków. Spółka nie inwestowała w rozwój tej działalności, skupiając się na zwiększaniu udziału w rynku zbytu maszyn i urządzeń. SP1 prowadząc sklepy detaliczne będzie lepiej przygotowana do przyszłej sprzedaży, proces zbycia powinien być szybszy i efektywniejszy z uwagi na ograniczony zakres działalności i ryzyk badanych przez potencjalnych inwestorów zajmujących się prowadzeniem tego typu sieci detalicznych w regionie. Sklepy „1” położone są w atrakcyjnych punktach dla tej działalności.

SP2 poza wynajmem budynków pod działalność gospodarczą miałaby rozpocząć budowę pod wynajem/sprzedaż nowych hal magazynowych o nowoczesnej technologii. Klienci - przyszli najemcy/nabywcy poszukują dobrze skomunikowanych obiektów logistycznych z drogami dojazdowymi i placami manewrowymi. Spółka sama poszukiwała takich powierzchni magazynowych blisko swojej działalności, posiada grunty pod tego typu inwestycje, które do tej pory stanowiły jedynie potencjał pod zabezpieczenie kredytów na bieżącą działalność. Spółka nie posiada obecnie istotnych wolnych środków, które byłyby wystarczające na budowę obiektów magazynowych pod wynajem/sprzedaż. Możliwe byłoby pozyskanie inwestorów, którzy posiadają wolne środki i chcą przystąpić do realizacji takich inwestycji. Wymagają oni jednak, by finansowany przez nich podmiot skupiał się na działalności deweloperskiej i inwestycyjnej, bez ryzyk związanych z innymi obszarami działalności, a jego aktywa wolne były od potencjalnych zajęć i roszczeń niedeweloperskich. Chcieliby mieć także wpływ na podejmowane decyzje korporacyjne w ramach takiego podmiotu wynikające z ich udziału w przedsięwzięciu inwestycyjnym.

Spółka A. pozostałaby z działalnością bieżącą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń, w której osiąga bardzo dobre wyniki finansowe i ma pozytywne perspektywy dalszego rozwoju.

W zakresie dotyczących działalności SP1 Zainteresowany niebędący strona postępowania występuje z wnioskiem o interpretację indywidualną jako osoba planująca utworzenie tej spółki.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych**

1\. Spółka działa na bardzo konkurencyjnym rynku maszyn (\`(...)\`). Wymaga obecnie podjęcia strukturalnych i organizacyjnych zmian, które umożliwią jej dalsze utrzymanie konkurencyjności i pozycji na rynku.

Od kilku lat wspólnicy nie mogą zgodzić się co do dalszego rozwoju i kierunków działania Spółki. W związku z tym postanowili podzielić Spółkę i jednocześnie dokonać rozliczenia między sobą.

Obecnie Spółka działa w trzech obszarach:

*   sprzedaż i serwis maszyn (\`(...)\`)
*   sklepy zaopatrzenia (\`(...)\`)
*   wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Postanowiono podzielić Spółkę na trzy następujące podmioty:

*   spółkę zajmująca się sprzedażą maszyn, części zamiennych i serwisem
*   spółka zajmująca się sprzedażą detaliczną w zakresie zaopatrzenia (\`(...)\`),
*   spółka zajmująca się wynajmowaniem nieruchomości i inwestycjami pod wynajem.

Konsolidacja i wydzielenie aktywów w tych trzech segmentach pozwoli na bardziej efektywne ich wykorzystanie. Skupienie się na działalności podstawowej pozwoli na uporządkowanie i uproszczenie struktury organizacyjnej samej Spółki, przyspieszenie procesów decyzyjnych i szybsze dostosowanie się do wymogów rynku poprzez zmianę portfolio Spółki w związku z ograniczeniem stosowania silników spalinowych. W zamierzeniach wspólników SP1 prowadząca działalność w zakresie handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami, przeznaczona ma być docelowo do sprzedaży. Istnieje bowiem duża konkurencja na tym rynku i ten obszar działalności Spółki nie generuje dziś oczekiwanych poziomów zysków. Spółka nie inwestowała w rozwój tej działalności, skupiając się na zwiększaniu udziału w rynku zbytu maszyn i urządzeń. SP1 prowadząc sklepy detaliczne będzie lepiej przygotowana do przyszłej sprzedaży, proces zbycia powinien być szybszy i efektywniejszy z uwagi na ograniczony zakres działalności i ryzyk badanych przez potencjalnych inwestorów zajmujących się prowadzeniem tego typu sieci detalicznych w regionie.

Z kolei SP2 poza wynajmem budynków pod działalność gospodarczą miałaby rozpocząć budowę pod wynajem/sprzedaż nowych hal magazynowych o nowoczesnej technologii. Klienci - przyszli najemcy/nabywcy poszukują dobrze skomunikowanych obiektów logistycznych z drogami dojazdowymi i placami manewrowymi. Spółka sama poszukiwała takich powierzchni magazynowych blisko swojej działalności, posiada grunty pod tego typu inwestycje, które do tej pory stanowiły jedynie potencjał pod zabezpieczenie kredytów na bieżącą działalność. Grunty inwestycyjne to aktualnie grunty rolne z przeznaczeniem w planie przestrzennego zagospodarowania gminy (…) pod działalność gospodarczą o symbolu (…). Spółka posiada ograniczone środki na budowę obiektów magazynowych pod wynajem/sprzedaż. Nie można zatem wykluczyć, że pojawi się sytuacja konieczności sprzedaży części gruntów, by pozyskać środki na uzbrojenie terenu i na realizację inwestycji budowy hal magazynowych lub innych budynków. Możliwe rozwiązanie jest również pozyskanie inwestorów, którzy posiadają wolne środki i chcą przystąpić do realizacji takich inwestycji. Wymagają oni jednak, by finansowany przez nich podmiot skupiał się na działalności deweloperskiej i inwestycyjnej, bez ryzyk związanych z innymi obszarami działalności, a jego aktywa wolne były od potencjalnych zajęć i roszczeń niedeweloperskich. Chcieliby mieć także wpływ na podejmowane decyzje korporacyjne w ramach takiego podmiotu wynikające z ich udziału w przedsięwzięciu inwestycyjnym.

Działania powyższe nastąpią z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie bądź uchylenie się od opodatkowania.

2.

Spółka dokonała formalnego organizacyjnego wyodrębnienia części działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Uchwałą Zarządu Spółki wyodrębniona została z przedsiębiorstwa Spółki zorganizowana część przedsiębiorstwa, obejmująca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań w tym zakresie.

Spółka zleca swoim pracownikom (zatrudnionym na całości oraz na części etatów) i współpracownikom realizację powyższych wyszczególnionych w umowach z nimi zadań, jak również zawarła w tym zakresie stosowne umowy w zakresie zakupów i wykonywania wszystkich czynności, które okażą się konieczne dla prowadzenia działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami.

Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego części działalności w zakresie najmu i dzierżawy. Uchwałą Zarządu Spółki wyodrębniona została z przedsiębiorstwa Spółki zorganizowana część przedsiębiorstwa, obejmująca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań w tym zakresie.

Spółka zleca swoim zatrudnionym na część etatu pracownikom (2 pracowników administracyjnych na 1/8 etatu) realizację powyższych wyszczególnionych w umowach z nimi zadań, jak również zawarła w tym zakresie stosowne umowy w zakresie zakupów i wykonywania wszystkich czynności, które okażą się konieczne dla prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich.

Uchwałą Zarządu Spółki w Spółce pozostanie część działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń.

3.

Dojdzie do emisji nowych udziałów przez Spółki Wydzielone SP1 i SP2. Wartość emisyjna nowych udziałów w SP1 i SP2 odpowiadać będzie wartościom rynkowym wydzielanych części przedsiębiorstwa odpowiednio „1" i 2.

Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa „1" a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w SP1 zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy SP1. W konsekwencji, wartość kapitałów własnych SP1 po podziale odpowiadać będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa „1". Udziały w SP1 objęte zostaną w 50% przez C. i B.

Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa „2" a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w SP2 zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy SP2. W konsekwencji, wartość kapitałów własnych SP2 po podziale odpowiadać będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa „2". Udziały w SP2 objęte zostaną w 100% przez C.

4.

Przyjęta przez C. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez SP1 i SP2 nie jest wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez C. dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez SP1 nie jest wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez B. dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

5.

Wartość rynkowa części majątku Spółki otrzymanego odpowiednio przez SP1 i SP2 przewyższać będzie wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

SP1 i SP2 przyjmą dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

6.

Spółka przejmująca przypisze przejęte składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

7.

SP1 i SP2 przejmą pracowników Spółki w wydzielanych obszarach działalności na podstawie art. 23 Kodeksu pracy.

8.

SP1 i SP2 będą mogły w oparciu o nabyte składniki samodzielnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie części przedsiębiorstw odpowiednio „1" i „2" jako niezależne podmioty, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub działań.

**Pytania**

1\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana część przedsiębiorstwa „1”, wydzielana część przedsiębiorstwa 2, oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF?

2\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem u Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PDOF w postaci nadwyżki wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w SP1 nad kosztami nabycia udziałów w Spółce?

3\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem u Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PDOF w postaci nadwyżki wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w SP1 nad kosztami nabycia udziałów w Spółce?

4\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 3, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego dochód (przychód) Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PDOF, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału Spółki zgodnie z art. 24 ust. 8 Ustawy o PDOF?

5\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PDOP w postaci wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na SP1 i SP2 ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału?

6\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy?

7\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów SP1 przydzielonych udziałowcom Spółki?

8\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem wystąpi w Spółce obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie pytań nr 5 - 7 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych wraz z pytaniami nr 2-4 oraz pytania nr 8 dotyczącego podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) przyporządkowane do pytania (poszczególnych pytań) przedstawionego we wniosku

1\. Zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana część przedsiębiorstwa „1", wydzielana część przedsiębiorstwa „2", oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF.

5\. Zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem u Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PDOP w postaci wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na SP1 i SP2 ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału.

6\. Zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy.

7\. Zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów SP1 przydzielonych udziałowcom Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF „Ilekroć ustawie jest mowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Zatem na gruncie przepisów ustaw o PDOF i PDOP istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwarunkowane jest spełnieniem następujących przesłanek:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
*   (wyodrębnienie organizacyjne i finansowe),
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zgodnie z aktualnym podejściem judykatury mającym odzwierciedlenie m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 5 stycznia 2017 r. (sygn. Il FSK 3649/14) „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo lub jego część w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo”.

Powyższe podejście potwierdzają również organy podatkowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2018 r. (sygn. 0112-KDlL2-3.4012.466.2017.2 AŻ) stwierdził, że: „w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie jak zauważono „(\`(...)\`) nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa".

Definicja ustawowa posługuje się stosunkowo nieostrymi pojęciami i nakazuje badać sytuację hipotetyczną (zdolność samodzielnego funkcjonowania). Wydaje się, że nie można postawić tez o charakterze generalnym, pozwalających na odróżnienie w każdym przypadku zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz należy przeprowadzić każdorazowe badanie okoliczności konkretnego przypadku. Zatem w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na charakter struktury organizacyjnej Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne „1”

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp. Organizacyjne wyodrębnienie może być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Ponadto organizacyjne wyodrębnienie określonego zespołu składników majątkowych jest w znacznym stopniu determinowane charakterem struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa, jeżeli wyodrębniona część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie gospodarczym samodzielnie, wówczas należy uznać, iż „oderwana część stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa” - A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz LEX, Warszawa 2013, str. 70.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka dokonała formalnego organizacyjnego wyodrębnienia części działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Uchwałą Zarządu Spółki wyodrębniona została z przedsiębiorstwa Spółki zorganizowana część przedsiębiorstwa, obejmująca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań w tym zakresie, w szczególności:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości oraz urządzenia i wyposażenie wykorzystywane w handlu detalicznym materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,
*   wartości niematerialne i prawne,
*   umowa najmu części hali, w której wykonywana jest też działalność „1”,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów oraz mediów,
*   umowy o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części oraz części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa; pracownicy ci mają również odrębne umowy o pracę na inne zakresy obowiązków nie związane z „1”, lecz z „A.” oraz „2”
*   zapasy towarów,
*   środki pieniężne,
*   należności,
*   zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części),
*   wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa „1”,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „1”.

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jest fakt, iż Spółka zleca swoim pracownikom (zatrudnionym na całości oraz na części etatów) i współpracownikom realizację powyższych zadań, jak również zawarła w tym zakresie stosowne umowy w zakresie zakupów, jak również wykonywania wszystkich czynności, które okażą się konieczne dla prowadzenia działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Spółka dokonując wypłaty wynagrodzeń jest więc w stanie przypisać koszty związane z funkcjonowaniem tego obszaru działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały spełnione. Do jednostki „1” przydzielono niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których ma ona możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwala, aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem.

Należy również wskazać, że wymienione składniki jednostki „1” nie będą stanowiły przypadkowej masy majątkowej, lecz będą ściśle związane z działalnością w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone, a wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służyć będą realizacji określonych celów gospodarczych.

Wyodrębnienie organizacyjne 2

Podobnie, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego części działalności w zakresie najmu i dzierżawy. Uchwałą Zarządu Spółki wyodrębniona została z przedsiębiorstwa Spółki zorganizowana część przedsiębiorstwa, obejmująca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań w tym zakresie, w szczególności:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości wykorzystywane w działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich, ich wyposażenie oraz środki transportu,
*   umowa najmu magazynu i budynku magazynowo - biurowego, bez umów dostawy mediów,
*   po podziale „SP2 będzie wynajmować hale magazynową, wykorzystywaną obecnie przez „A.” w działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń, Spółce,
*   części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   środki pieniężne,
*   zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 2,
*   plany i zamierzenia (listy intencyjne) przyszłych projektów deweloperskich związanych z przenoszonymi nieruchomościami.

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jest fakt, iż Spółka zleca swoim zatrudnionym na część etatu pracownikom i współpracownikom realizację powyższych zadań, jak również zawarła w tym zakresie stosowne umowy w zakresie zakupów i wykonywania wszystkich czynności, które okażą się konieczne dla prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich. Spółka dokonując wypłaty wynagrodzeń jest więc w stanie przypisać koszty związane z funkcjonowaniem tego obszaru działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały spełnione. Do jednostki 2 przydzielono niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których ma ona możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwala, aby bez jakiejkolwiek reorganizacji kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem.

Należy również wskazać, że wymienione składniki jednostki 2 nie będą stanowiły przypadkowej masy majątkowej, lecz będą ściśle związane z działalnością w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone, a wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służyć będą realizacji określonych celów gospodarczych.

Wyodrębnienie finansowe „1”

Poza definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą we wskazanych przepisach ustaw o PDOF i PDOP, brak jest wskazówek pozwalających na jednoznaczne określenie treści kryterium wyodrębnienia finansowego. Pomocne w tym kontekście jest odniesienie się do wypracowanej praktyki organów i sądów administracyjnych.

Należy wskazać, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” Potwierdzenie powyższego podejścia znajduje odzwierciedlenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH z dnia 31 lipca 2018 r.
*   0114-KDIP1-3.4012.175.2018.1.MT z dnia 28 maja 2018 r.

Należy zatem przyjąć, że o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa może świadczyć prowadzenie dla niej rachunkowości umożliwiającej ewidencjonowanie procesów gospodarczych oraz prezentowanie sytuacji majątkowej i finansowej związanej z daną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Dla wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa wystarczy zatem, w ocenie Wnioskodawcy, aby rachunkowość prowadzono w takim układzie, by można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz choćby potencjalną zyskowność danej części przedsiębiorstwa. Nie jest natomiast konieczne samodzielne sporządzanie przez wyodrębnianą jednostkę bilansu, co potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 stycznia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1624/10.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że do celów wyodrębnienia finansowego nie jest konieczne prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych, jak również sporządzanie oddzielnych sprawozdań finansowych. Powyższa sytuacja może dotyczyć wyłącznie oddziałów (zakładów) będących odrębnymi jednostkami wewnętrznymi zarejestrowanymi w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Oddziały (zakłady) na podstawie odrębnych ksiąg rachunkowych mogą sporządzać własne sprawozdania finansowe, które podlegają zsumowaniu oraz publikacji w ramach sprawozdania łącznego całego podmiotu i jego jednostek wewnętrznych. Zatem warunek prowadzenia odrębnych ksiąg podatkowych oraz sporządzania na ich podstawie sprawozdań finansowych nie jest niezbędny z punktu widzenia wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu finansowym można mówić już w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy Spółka wskazując:

*   wyodrębnienie zespołu kont dla celów rachunkowości zarządczej,
*   wyodrębnienie kosztów oraz przychodów związanych z działalnością w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,
*   wyodrębnienie odpowiednich kategorii bilansowych dla celów sporządzenia oddzielnego bilansu działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,
*   odrębną strategię rozwoju działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,

wykazała, że w niniejszym przypadku zostało spełnione kryterium wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie finansowe 2

Analogicznie, w związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy Spółka wskazując:

*   wyodrębnienie zespołu kont dla celów rachunkowości zarządczej,
*   wyodrębnienie kosztów oraz przychodów związanych z działalnością w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich,
*   wyodrębnienie odpowiednich kategorii bilansowych dla celów sporządzenia oddzielnego bilansu działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich,
*   odrębną strategię rozwoju działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich,

wykazała, że w niniejszym przypadku zostało spełnione kryterium wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne „1”.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi się odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza to, że musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zgodnie z definicją sformułowaną w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 8 marca 2017 r. (sygn. 1061-IPTPP3.4512.4.2017.2.OS) „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 1915/13 wskazano, że: „wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki materialne i niematerialne muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej jako odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna zatem posiadać pewną wewnętrzną niezależność finansową. Jednostka „1” mająca możliwość alokacji przychodów i kosztów, posiadająca określone składniki majątku oraz zobowiązania niewątpliwie posiada taką niezależność.

Wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W ocenie Wnioskodawcy, do jednostki „1" przydzielono niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których ma on możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwala, aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuowała ona działalność gospodarczą Spółki, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem.

Jak wskazano wcześniej, składniki majątkowe jednostki 1 nie będą stanowiły szeregu przypadkowych elementów, lecz będą ściśle związane z działalnością w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służyć będą realizacji określonych celów gospodarczych.

Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębniona działalność w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami niewątpliwie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Z punktu widzenia specyfiki branży, w której uczestniczy jednostka „1” należy stwierdzić, że aktywa przypisane do jej działalności wystarczają do realizacji określonych funkcji gospodarczych.

Podkreślenia wymaga też fakt, iż jednostka „1” może przypisać do prowadzonej działalności umowy związane przykładowo z dostawą mediów. Za samodzielnym charakterem jednostki „1” przemawia również okoliczność, iż prowadzi ona działalność odmienną niż dotychczasowy główny przedmiot działalności Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne 2

Podobnie, jednostka 2 mająca możliwość alokacji przychodów i kosztów, posiadająca określone składniki majątku oraz zobowiązania niewątpliwie posiada taką niezależność.

Wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W ocenie Wnioskodawcy, do jednostki 2 przydzielono niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których ma on możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwala, aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuowała ona działalność gospodarczą Spółki, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem.

Jak wskazano wcześniej, składniki majątkowe jednostki 2 nie będą stanowiły szeregu przypadkowych elementów, lecz będą ściśle związane z działalnością w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służyć będą realizacji określonych celów gospodarczych.

Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębniona działalność w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich niewątpliwie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Z punktu widzenia specyfiki branży, w której uczestniczy jednostka 2 należy stwierdzić, że aktywa przypisane do jej działalności wystarczają do realizacji określonych funkcji gospodarczych. Nie zmienia tego fakt, iż jednostka 2 nie przejmie do prowadzonej działalności umów związanych z dostawą mediów. Zapewniona zostanie jednak ich dostawa poprzez refakturowanie, a z czasem zawrze ona samodzielne nowe umowy w tym zakresie. Za samodzielnym charakterem jednostki 2 przemawia również okoliczność, iż prowadzi ona działalność całkowicie odmienną niż dotychczasowy główny przedmiot działalności Spółki.

Możliwość funkcjonowania „1” jako odrębne przedsiębiorstwo

Kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce oznacza, że podmiot ma zdolność do samodzielnego działania na rynku (stanowi on odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze). Jak wskazano powyżej jednostka „1” stanowi organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Ponadto jednostka „1” wyposażona w zespół składników majątkowych oraz pracowników i współpracowników posiada zdolność do realizacji nałożonych na nią zadań w zakresie działalności w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami.

Całokształt okoliczności prowadzi zatem do wniosku, że jednostka „1” mogłaby samodzielnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie jako niezależny podmiot. A zatem, jednostka „1” funkcjonująca w ramach Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF, tj. stanowić będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony ze Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, jak również zobowiązań potrzebnych do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami.

Możliwość funkcjonowania 2 jako odrębne przedsiębiorstwo

Analogicznie, jak wskazano powyżej jednostka 2 stanowi organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Ponadto jednostka 2 wyposażona w zespół składników majątkowych oraz zatrudnionych na część etatu pracowników i współpracowników posiada zdolność do realizacji nałożonych na nią zadań w zakresie działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich.

Całokształt okoliczności prowadzi zatem do wniosku, że jednostka 2 mogłaby samodzielnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie jako niezależny podmiot. A zatem, jednostka 2 funkcjonująca w ramach Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF, tj. stanowić będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony ze Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, jak również zobowiązań potrzebnych do prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana część przedsiębiorstwa „1”, wydzielana część przedsiębiorstwa 2, oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF.

Ad. 5

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem w momencie podziału jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy do pytania 1, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana część przedsiębiorstwa „1”, wydzielana część przedsiębiorstwa 2 oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF W związku z tym, wskazany w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP warunek wystąpienia przychodu w Spółce nie wystąpi.

Ad. 6

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o PDOP przychodem spółki przejmującej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP, do przychodów spółki przejmującej nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

1\. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

2\. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

SP1 przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki. Będzie wykorzystywać je do działalności prowadzonej w Polsce.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o PDOP przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, skupienie się na działalności podstawowej pozwoli na uporządkowanie i uproszczenie struktury organizacyjnej Spółki, przyspieszenie procesów decyzyjnych i szybsze dostosowanie się do wymogów rynku poprzez zmianę portfolio Spółki w związku z ograniczeniem stosowania silników spalinowych. W zamierzeniach wspólników SP1 prowadząca działalność w zakresie handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami. przeznaczona ma być docelowo do sprzedaży. Istnieje bowiem duża konkurencja na tym rynku i ten obszar działalności Spółki nie generuje dziś oczekiwanych poziomów zysków. Spółka nie inwestowała w rozwój tej działalności, skupiając się na zwiększaniu udziału w rynku zbytu maszyn i urządzeń. SP1 prowadząc sklepy detaliczne będzie lepiej przygotowana do przyszłej sprzedaży, proces zbycia powinien być szybszy i efektywniejszy z uwagi na ograniczony zakres działalności i ryzyk badanych przez potencjalnych inwestorów zajmujących się prowadzeniem tego typu sieci detalicznych w regionie. Z kolei SP2 poza wynajmem budynków pod działalność gospodarczą miałaby rozpocząć budowę pod wynajem/sprzedaż nowych hal magazynowych o nowoczesnej technologii. Klienci - przyszli najemcy/nabywcy poszukują dobrze skomunikowanych obiektów logistycznych z drogami dojazdowymi i placami manewrowymi.

Spółka sama poszukiwała takich powierzchni magazynowych blisko swojej działalności, posiada grunty pod tego typu inwestycje, które do tej pory stanowiły jedynie potencjał pod zabezpieczenie kredytów na bieżącą działalność. Spółka nie posiada obecnie wolnych środków na budowę obiektów magazynowych pod wynajem/sprzedaż. Możliwe byłoby pozyskanie inwestorów, którzy posiadają wolne środki i chcą przystąpić do realizacji takich inwestycji. Wymagają oni jednak, by finansowany przez nich podmiot skupiał się na działalności deweloperskiej i inwestycyjnej, bez ryzyk związanych z innymi obszarami działalności, a jego aktywa wolne były od potencjalnych zajęć i roszczeń niedeweloperskich. Chcieliby mieć także wpływ na podejmowane decyzje korporacyjne w ramach takiego podmiotu wynikające z ich udziału w przedsięwzięciu inwestycyjnym.

Nie występują zatem przesłanki pozwalające uznać, iż głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy.

Ad. 7

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o PDOP przychodem spółki przejmującej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Jak wskazano opisie stanu faktycznego, zgodnie z planem podziału ustalona na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału jak i wskazany w przepisach ustaw o PDOF i PDOP dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” (majątku otrzymanego przez SP1 w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów SP1 (w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o PDOP) przydzielonych każdemu jej wspólnikowi, czyli Zainteresowanemu nie będącemu stroną postępowania i C.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem w SP1 nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów SP1 przydzielonych udziałowcom Spółki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., zwaną „ustawa o CIT”).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

W rozumieniu art. 7b ust. 1a ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołany powyżej przepis art. 7b nie stanowi podstawy powstania przychodu podatkowego. Jest on jedynie wskazówką, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaliczone. Natomiast art. 12 ustawy o CIT reguluje samo powstanie ewentualnego przychodu.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;

Natomiast przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że wskazany przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast, w przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z zamysłem ustawodawcy – w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu;

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na podstawie art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Ad. 1

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18), zwanej dalej k.s.h.

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

*   stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
*   jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu 4a pkt 4 ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

*   zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
*   faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie:

*   handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń,
*   handlu detalicznego i hurtowego materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami („1”),
*   wynajmu i dzierżawy nieruchomości własnych (2).

Planują Państwo podział spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych poprzez wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie na dwie nowo zawiązane spółki części majątku Spółki.

Do pierwszej spółki nowo zawiązanej („SP1”) zostanie wydzielona część majątku Spółki związana z handlem detalicznym i hurtowym materiałów (\`(...)\`), nawozów, środków ochrony roślin, narzędzi ręcznych i nasion („1). Do drugiej spółki nowo zawiązanej („SP2”) zostanie wydzielona część działalności Spółki związana z wynajmem i dzierżawą nieruchomości oraz przyszłych projektów deweloperskich („2”). W wyniku planowanego podziału w spółce pozostanie część działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń („A.”).

Z opisu sprawy i nadesłanego uzupełnienia do wniosku wynika, że Spółka dokonała formalnego, organizacyjnego wyodrębnienia - Uchwałą Zarządu - trzech części działalności przedsiębiorstwa tj.: „1”, 2 i „A.”.

W skład wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” wchodzą wskazane w planie podziału:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości oraz urządzenia i wyposażenie wykorzystywane w handlu detalicznym i hurtowym materiałami (\`(...)\`), nawozami, środkami ochrony roślin, narzędziami ręcznymi i nasionami,
*   wartości niematerialne i prawne,
*   umowa najmu części hali, w której wykonywana jest też działalność „1”,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów oraz mediów,
*   umowy o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części oraz części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa; pracownicy ci mają również odrębne umowy o pracę na inne zakresy obowiązków nie związane z „1”, lecz z „A.” i „2”,
*   zapasy towarów,
*   środki pieniężne,
*   należności,
*   zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do wydzielanej części przedsiębiorstwa „1” (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części),
*   wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa „1”,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „1”.

W skład wydzielanej części przedsiębiorstwa 2 wchodzą wskazane w planie podziału:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości wykorzystywane w działalności w zakresie najmu i dzierżawy oraz przyszłych projektów deweloperskich, ich wyposażenie oraz środki transportu,
*   umowa najmu magazynu i budynku magazynowo - biurowego, bez umów o dostawę mediów, jednakże z zapewnieniem tych dostaw,
*   po podziale „SP2 będzie wynajmować hale magazynową, wykorzystywaną obecnie przez „A." w działalności w postaci handlu hurtowego i detalicznego maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz w zakresie napraw i konserwacji tych urządzeń, Spółce,
*   części etatów i obowiązki z umów o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa; pracownicy ci mają również odrębne umowy o pracę na inne zakresy obowiązków nie związane z „2", lecz z „A.", i „1”
*   środki pieniężne,
*   zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „2",
*   plany i zamierzenia (listy intencyjne) przyszłych projektów deweloperskich związanych z przenoszonymi nieruchomościami.

W skład pozostającej w Spółce części przedsiębiorstwa „A.” wchodzą wszystkie składniki nie przenoszone do „1” (SP1) i 2 (SP2), nie wskazane w planie podziału. W praktyce będą to:

*   środki trwałe (majątek rzeczowy), tj. nieruchomości wykorzystywane w handlu hurtowym i detalicznym maszynami (\`(...)\`) oraz maszynami do utrzymywania terenów zielonych, akcesoriami i częściami do tych maszyn, materiałami eksploatacyjnymi oraz napraw i konserwacji tych urządzeń
*   wartości niematerialne i prawne,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów oraz mediów,
*   umowy o pracę z pracownikami alokowanymi do tej części,
*   zapasy towarów,
*   środki pieniężne,
*   należności,
*   zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do pozostającej części przedsiębiorstwa „A." (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej części),
*   wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z pozostającą częścią przedsiębiorstwa „A.”,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej „A.".

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia czy wydzielana część przedsiębiorstwa „1”, wydzielana część przedsiębiorstwa 2 oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych składające się na „1”, „2” i „A.”, cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący „1”, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący 2 oraz zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący „A.” stanowią niezależne zespoły składników majątkowych, wyodrębnione organizacyjnie uchwałą zarządu Spółki, przy pomocy których (każdego z osobna) można prowadzić odrębną, niezależna i samodzielną działalność.

W świetle powyższego należy uznać, że zarówno przenoszone do nowo powstałych spółek części Państwa przedsiębiorstwa jak i pozostająca w Spółce część przedsiębiorstwa spełniają warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona jest również przesłanka wyodrębnienia finansowego wydzielonych działalności oraz działalności pozostałej w Państwa przedsiębiorstwie. Podali Państwo, że wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z opisanymi obszarami działalności Spółki. W konsekwencji mogą Pastwo przeprowadzić, niezależną od całościowej sprawozdawczości spółki, analizę finansową dla każdej wyodrębnionej działalności z osobna. Ponadto w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych mogą Państwo dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego wymienionych obszarów swojej działalności. Jednocześnie mają Państwo możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do powyższych obszarów działalności, które wyodrębniają poszczególne pozycje bilansowe.

Należy również uznać, że spełniony jest warunek wyodrębnienia funkcjonalnego działalności „1”, „2” i „A.”. Wskazali Państwo, że w ramach funkcjonowania wyodrębnionych ww. obszarów działalności realizują Państwo zadania, które nie są ze sobą zbieżne. W ramach Spółki zostały wyodrębnione zespoły składników majątkowych powiązanych ze sobą, które umożliwiają realizację określonych zadań. Nabywcy będą mieli możliwość kontynuowania działalności w ramach wyodrębnionych działalności „1” i „2” bez przeprowadzania reorganizacji czy uzupełnień. Powyższe odnosi się także do działalności „A.” pozostającej w Spółce.

Z wniosku wynika także, że Nabywcy (nowo powstałe spółki) będą kontynuować działalność gospodarczą Spółki w obszarach wyodrębnionych działalności „1” i 2 jako niezależne podmioty. Z kolei Spółka będzie kontynuowała działalność „A.”.

W ramach planowanego podziału do Spółek SP1 i SP2 zostaną przeniesione również należności i zobowiązania handlowe związane z wydzielanymi częściami przedsiębiorstwa „1” i 2.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych działalności gospodarczych oraz działalności gospodarczej pozostającej w Spółce cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiadają zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Nabywcy będą mieli faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i przejawiają zamiar kontynuowania tych działalności. Tak samo, Spółka będzie miała możliwość kontynuować działalność w oparciu o składniki w niej pozostające.

Podsumowując, wydzielana część przedsiębiorstwa „1", wydzielana część przedsiębiorstwa 2 oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce stanowić będą trzy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 odnoszącego się do podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Ad. 5

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliowści w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych czy po stronie Spółki (Wnioskodawcy) powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółek przejmujących, jak i zespół składników majątkowych pozostający u Państwa, stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Powyższe wnynika wprost z literalego brzmienia ww. przepisów.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 6

Przechodząc natomiast do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 6, zbadać należy, czy w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy.

Ponownie wskazać należy, że z cytowanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c wynika, iż wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

*   spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz
*   spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Jak wskazali Państwo we wniosku wartość rynkowa części majątku Spółki otrzymanego odpowiednio przez SP1 i SP2 przewyższać będzie wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Ponadto otrzymany po Podziale majątek, Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej oraz Spółka przejmująca przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej.

Tym samym, w niniejszej sprawie nie powstanie przychód podatkowy dla Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e, gdyż przez Spółkę Przejmującą zostaną spełnione łącznie przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e, wykluczające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać za prawidłowe.

Ad 7

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 dotyczą ustalenia czy w związku z podziałem w SP1 powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o PDOP w postaci ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej otrzymanego przez SP1 w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów SP1 przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej.

Jak wynika z cytowanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę przejmującą w wyniku Podziału majątku spółki dzielonej nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów Spółki przejmującej przydzielonych wspólnikom Spółki dzielonej. W związku z Podziałem nie przewidziano żadnych dodatkowych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej SP1 w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej SP1 przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).