Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.173.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: WIS USŁUGA – sprzedaż subskrypcji do aplikacji (...).
Słowa kluczowe: aplikacja
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 58 USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

## Dodatkowe informacje

dostępne na stronie: (...).
    Do wniosku Wnioskodawca dołączył:
    (...).
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2025 r., Wnioskodawca wskazał następujące
    informacje:
    „1. Na czym polega usługa?
      Usługa polega na zapewnieniu użytkownikom dostępu do aplikacji edukacyjnej (...) w
      ramach płatnej subskrypcji. Aplikacja jest interaktywnym narzędziem wspierającym
      terapię (...) dla dzieci w wieku 4-9 lat.
    2. Jakie czynności wykonuje użytkownik w celu skorzystania z usługi?
      Użytkownik pobiera aplikację, wybiera jeden z dostępnych planów subskrypcyjnych
      (miesiąc, 3 miesiące, rok), dokonuje płatności, a następnie uzyskuje pełny dostęp do
      funkcjonalności aplikacji.
    3. Jaki jest efekt świadczenia usługi?
      Efektem usługi jest dostęp do specjalnie opracowanych ćwiczeń (...), które pomagają
      dzieciom rozwijać mowę, poprawiać artykulację oraz utrwalać poprawne wzorce
      językowe.
    4. W jakich okolicznościach usługa jest świadczona?
      Usługa jest świadczona w pełni online – użytkownik może korzystać z aplikacji na
      urządzeniu mobilnym w dowolnym czasie i miejscu.
    5. Jakie są oczekiwania użytkowników?
      Rodzice i terapeuci oczekują narzędzia wspierającego terapię (...) dzieci, które będzie
      angażujące, interaktywne i efektywne w kształtowaniu poprawnej wymowy.
    6. Czy usługa wymaga specjalistycznej wiedzy lub kwalifikacji?
      Nie, korzystanie z aplikacji nie wymaga specjalistycznej wiedzy. Jednak aplikacja
      została opracowana przez (...) i specjalistów terapii mowy jako narzędzie wspierające
      proces terapeutyczny.
    7. Jak jest kalkulowane wynagrodzenie za usługę?
      Wynagrodzenie ma formę płatnej subskrypcji, odnawianej automatycznie co miesiąc, 3
      miesiące lub rok.
    8. W jakim zakresie prowadzona jest działalność?
      Usługa jest działalnością edukacyjną i terapeutyczną wspierającą rozwój mowy.
      Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) można ją przypisać do PKD 62.01.Z –
      Działalność związana z oprogramowaniem.
    9. Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z
      wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą?

    Tak, aplikacja stanowi część działalności (...) i edukacyjnej prowadzonej przez
      Wnioskodawcę”.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod

    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
    uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
    zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
    usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
    grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje
    „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J
    obejmuje:
    - usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
    - usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
    - usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
    - usługi telekomunikacyjne,
    - usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
      powiązane,
    - usługi w zakresie informacji.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji,
      sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
    - usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
    - usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
    - wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w
      77.22.10.0,
    - wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi,
      sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
    - usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
    - usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.
    Zgodnie z uwagami zawartymi w ww. sekcji:

    - usługi związane z działalnością wydawniczą obejmują nabywanie praw autorskich do
      treści publikacji oraz udostępnianie tej treści społeczeństwu przez wydawanie i
      rozpowszechnianie jej w różnych formach, tj. drukiem, w formie elektronicznej lub
      dźwiękowej, przez Internet, jako wyroby multimedialne, takie jak: słowniki, leksykony,
      encyklopedie na CD-ROM,
    - wspólną cechą usług telekomunikacyjnych zaklasyfikowanych w niniejszej sekcji w dziale
      61 jest transmisja programów, a nie ich produkcja; podział został przeprowadzony w
      oparciu o rodzaj funkcjonującej infrastruktury.
    W sekcji J zawarty jest m.in. dział 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”,
    który obejmuje wydawanie:
    - książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii,
    - atlasów i map,
    - gazet, czasopism i pozostałych periodyków,
    - książek telefonicznych i wykazów adresowych,
    - pozostałych publikacji, włączając edycję oprogramowania.
    Dział ten nie obejmuje:
    - drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12,
    - reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20,
    - rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach,
      sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59,
    - produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w
      odpowiednich podklasach działu 59.
    Do działu 58 PKWiU 2015 zaliczana jest klasa 58.29 „Usługi związane z wydawaniem
    pozostałego oprogramowania”.
    Klasa ta obejmuje tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację standardowego
    oprogramowania, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta:
    - systemów operacyjnych,
    - programów użytkowych i pozostałych.
    Klasa ta nie obejmuje:
    - reprodukcji oprogramowania, sklasyfikowanej w 18.20,
    - sprzedaży detalicznej gotowego oprogramowania, sklasyfikowanej w 47.00.31.0,
    - usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,
      sklasyfikowanych w 62.01.11.0,
    - udostępniania oprogramowania w trybie on-line (oferowania hostingu do wykonywania
      aplikacji, świadczenia usług aplikacyjnych), sklasyfikowane w 63.11.

    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada
    właściwości dla usług objętych działem PKWiU 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ
    WYDAWNICZĄ”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.
    do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641,
    1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu
    obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia
    Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o
    obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
    Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
    przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów
    finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu
    krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której
    mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi
    23%.
    Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 58 PKWiU „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której
    ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie,
    przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania
    przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust.
    1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.

    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej
    dalej Ordynacją podatkową.
    POUCZENIE

    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).