Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.433.2023.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-10
Teza: Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziału w prawie własności działek, powstałych z podziału.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grunty-podział gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziału w prawie własności działek, powstałych z podziału działek nr 1 i nr 2 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października 2023 r. (data wpływu) oraz pismem z 2 października 2023 r. (data wpływu 9 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W drodze otrzymania spadku po ojcu \`(...)\` grudnia 2006 roku nabył Pan udział w nieruchomościach - działkach 1 i 2 położonych w gminie \`(...)\`, ze swoją siostrą \`(...)\`. Znajduje się Pan obecnie na emeryturze. W związku z tym nie prowadzi, jak i nie planuje prowadzić Pan działalności gospodarczej.

Dotychczas dokonał Pan zbycia w dniu \`(...)\` września 2018 r. na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniem w \`(...)\`, w której wraz z małżonką Pan zamieszkiwał. Działka, będąca przedmiotem sprzedaży została nabyta przez Pana w dniu \`(...)\` października 1994 r. Środki nabyte w efekcie sprzedania tej nieruchomości przeznaczone zostały przez Pana na nabycie wraz z żoną udziału w bliźniaku dwulokalowym w \`(...)\` w dniu \`(...)\` stycznia 2019 r.

Poza ww. nieruchomościami dokonał Pan zbycia w dniu \`(...)\`.11.1999 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabył Pan w dniu \`(...)\` października 1984 r. i w którym to lokalu realizował swój cel mieszkaniowy.

Pan wraz z siostrą \`(...)\` października 1998 r. nabyli nieruchomość - lokal mieszkalny po zmarłej ciotce. Lokal ten sprzedany został w dniu \`(...)\` lipca 1999 r.

W Pana własności znajduje się działka nad jeziorem. Korzysta z niej Pan na cele własne, rekreacyjne. Działka ta jest obecnie w procesie realizacji zabudowy, na którą otrzymał Pan już pozwolenie.

Nieruchomości pochodzące ze spadku oczekują obecnie na podział w księgach wieczystych. Na Pana wniosek w efekcie podziału powstałyby dwie działki gruntu o numerach 1 i 2. Pan wraz z drugą współwłaścicielką nieruchomości, jaką jest Pana siostra, planujecie zbycie wspomnianych działek.

Dotychczas działki były wykorzystywane do działalności rolniczej co wiązało się z otrzymywaniem odpowiednich dotacji od Państwa. Na wniosek Gminy doszło do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w którym to nieruchomości - działki nr 1 i 2 były uwzględnione.

Pan wraz z siostrą zamierzacie podzielić działki nr 1 i 2 na czternaście działek budowlanych oraz na działki, które będą stanowiły drogi wewnętrzne.

Środki ze sprzedaży udziałów w działkach powstałych z podziału działek nr 1 i 2 będą przeznaczone przez Pana na spokojną emeryturę.

Nie planuje Pan podejmować ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nowopowstałych działek. Zamierza podejmować Pan zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży. Jako osoba nietrudniąca się obrotem nieruchomościami zlecił Pan sprzedaż działek pośrednikowi.

Nie planuje Pan ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie dokonywał dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie, wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.). Nie planuje Pan podejmować we własnym zakresie działań marketingowych, lecz zlecił Pan sprzedaż do biura pośrednictwa nieruchomościami.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

· stara Powierzchnia z wypisów dz 1 – 1,00 ha (nowa pow. po pomiarach 0,9850 ha)

· stara Powierzchnia z wypisów dz 2 – 0,89 ha (nowa pow. po pomiarach 0,8830 ha).

Podział działek 1 i 2 był dokonywany przez poprzednich właścicieli tj. rodziców. Nie znają Państwo powodów wydzielenia tych działek. Być może nabyli te działki już jako podzielone. Udziały w ww. działkach otrzymał Pan w drodze spadku.

Uchwałą Nr \`(...)\` z dnia 2023-\`(...)\` w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obrębu ewidencyjnego \`(...)\`, gmina \`(...)\`, Rada Gminy w \`(...)\` uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący m.in. teren działek 1 i 2. W planie określone zostały m.in. zasady podziału działek budowlanych oraz przebieg drogi wewnętrznej. Projekt podziału terenu został opracowany w oparciu o ww. zapisy planu. Aktualnie oczekują Państwo na zatwierdzenie podziału wydanie decyzji podziałowej przez Gminę \`(...)\`. Podział uzależniony jest od terminu zatwierdzenia podziału przez Gminę \`(...)\` oraz przyjęcia operatu podziałowego przez Powiatowy Ośrodek \`(...)\`. Przewidują Państwo, że podział nastąpi do końca 2023 r.

W odpowiedzi na zadane przez Nas pytanie o treści:

Wskazał Pan, że „Wnioskodawca wraz z siostrą zamierzają podzielić działki nr 1 i nr 2 na czternaście działek budowlanych oraz na działki, które będą stanowiły drogi wewnętrzne.”. Proszę podać oznaczenie geodezyjnie wyodrębnionych/powstałych działek (nr działki/działek) oraz ich powierzchnię, po podziale działki nr 1 i nr 2, które zamierza Pan sprzedać i które są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania.

Udzielił Pan następującej odpowiedzi: po dokładnej analizie ustaleń miejscowego planu złożono wniosek od dokonanie podziału działek 1 i 2 na 15 działek budowlanych.

Działka 1 zostanie podzielona na 7 działek budowlanych o projektowanych numerach i projektowanych powierzchniach: \`(...)\` ha, działka drogowa \`(...)\` ha.

Działka 2 zostanie podzielona na 8 działek budowlanych o projektowanych numerach i projektowanych powierzchniach: \`(...)\` ha, Działka drogowa \`(...)\` ha.

Zarówno oznaczenie numerów działek jak również powierzchnie poszczególnych działek mogą ulec zmianie na etapie kontroli operatu geodezyjnego przez Powiatowy Ośrodek \`(...)\`.

Działki nie były wykorzystywane do celów najmu, dzierżawy.

Działki 1 i 2 od momentu nabycia do dnia sprzedaży były wykorzystywane rolniczo (uprawy polowe) przez Pana siostrę. Aktualnie z uwagi na uchwalenie planu miejscowego teren nie jest użytkowany rolniczo i do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany w żaden sposób.

Nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, więc nie stanowiła składnika majątkowego/towaru handlowego.

Sprzedaż następować będzie po dokonaniu podziału, termin nie jest Panu znany, uzależniony jest od znalezienia przez biuro nieruchomości potencjalnych klientów.

Działki będą sprzedawane bez jakichkolwiek zabudowań i nakładów finansowych.

Na pytanie: „Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?” wskazał Pan, że nie.

Nie prowadził Pan działalności rolniczej.

Na pytanie: „Czy jest/był Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?” wskazał Pan, że nie.

Nie prowadził Pan działalności rolniczej zatem nie dokonał Pan rezygnacji - przepis nie stosowany.

Na pytanie: „Czy z nieruchomości, mających być przedmiotem sprzedaży, dokonywane były/są zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Jeśli tak to należy wskazać czy dostawa produktów rolnych była opodatkowana podatkiem VAT?” wskazał Pan, że nie prowadził Pan działalności rolniczej.

Przeznaczenie ww. działek w planie zagospodarowania terenu jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą w części pod wewnętrzne drogi dojazdowe

Na pytanie: „Czy dla ww. działek zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę – jeśli tak to z czyjej inicjatywy zostało/zostanie wydane?” wskazał Pan, że nie zostało i właściciel nie będzie występował o żadne decyzje/pozwolenia itp.

Jedyną decyzją w zakresie działek 1 i 2 będzie decyzja zatwierdzająca podział terenu zgodnie z ustaleniami planu miejscowego. Żadnych innych decyzji ani warunków technicznych, umów właściciele nie uzyskiwali i nie będą uzyskiwali zarówno do sprzedaży nieruchomości jak i po sprzedaży nieruchomości.

Na pytanie: „Czy działki nr 1 i 2 oraz działki powstałe z podziału tych działek posiadają dostęp do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp. ? Jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działek zostały doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media), natomiast jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działek media zostaną doprowadzone lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działek?” wskazał Pan, że nie występowali Państwo o określenie żadnych warunków technicznych dotyczących ww. działek, stąd też nie znają Państwo odpowiedzi na to pytanie. Działki aktualnie nie mają dostępu do mediów. Przez teren Państwa działek nie przebiega żadna infrastruktura techniczna. Nie zamierzają Państwo występować o żadne warunki techniczne ani tym bardziej dokonywać jakichkolwiek czynności związanych z uzbrojeniem działek.

Żadne z dróg wewnętrznych nie będą przez Pana utwardzane. Nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów na drogi wewnętrzne.

Na pytanie: „Czy przed sprzedażą działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2 poczynił/zamierza Pan poczynić jakiekolwiek działania, dotyczące zwiększenia wartości przedmiotowych działek?” wskazał Pan, że nie, nie poczynił i zamierza Pan zwiększać wartości ww. nieruchomości.

Pełnomocnictwo zostało udzielone jedynie firmie geodezyjnej w celu dokonania podziału gdyż obecnie mieszka Pan kilkaset kilometrów od danych nieruchomości. Geodeta uprawniony jest tylko i wyłącznie do działań związanych z podziałem działek 1 i 2 zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Po dokonaniu podziału jego pełnomocnictwo wygaśnie.

Treść pełnomocnictwa: „udzielam Panu ….. pełnomocnictwa do prowadzenia wszelkich czynności związanych z dokonaniem podziału działek stanowiących moją własność, położonych w gminie …. Niniejsze pełnomocnictwo upoważnia Pana …….. m.in. do: reprezentowania mnie przed osobami fizycznymi, prawnymi, organami administracji rządowej i samorządowej, a tym samym do składania wszelkich pism, wniosków i oświadczeń woli oraz odbioru wszelkiej korespondencji (w tym wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów) w sprawach związanych z dokonaniem podziału moich nieruchomości.”

Na pytanie: „Czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazanych w opisie sprawy: nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami w …, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego po zmarłej ciotce) odprowadził Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R? Jeżeli tak, to odpowiedzi należy udzielić odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości.” wskazał Pan, że nie był Pan nigdy Vatowcem, nie odprowadzał Pan podatku VAT.

**Pytanie**

Czy sprzedaż nieruchomości - działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2 - będzie powodował, że wystąpi Pan w roli podatnika w ramach podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Transakcje sprzedaży działek objętych pytaniem prawnym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowisko to ma oparcie w przepisach i orzecznictwie. Należy przede wszystkim nawiązać do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że osoba fizyczna, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Nr L 347, str. 1 ze zm.), kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112 należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. TSUE wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które mogą świadczyć o tym, że dana osoba sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika podatku VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. W świetle powołanego wyroku TSUE uznanie, czy dany podmiot działa jako podatnik VAT, wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSAz: 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13; 27 maja 2014 r. sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14 - wszystkie orzeczenia dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej: CBOSA).

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z: 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15, publ: CBOSA).

Mając na uwadze prezentowane rozumienie omówionych regulacji stanowiących materialnoprawną podstawę rozstrzygnięcia, za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Pana aktywności w zakresie przedstawionego we wniosku zbycia działek gruntu nie można uznać za aktywność porównywalną do aktywności przedsiębiorcy zajmującego się obrotem nieruchomościami. Opisane transakcje nie mają charakteru działalności stałej i oceny tej nie zmienia wielość transakcji. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan skorzystać z możliwości zbycia zgromadzonego wcześniej majątku. W zakresie zarządzania majątkiem prywatnym mieści się też aktywność polegająca na podziale działek na mniejsze działki. Zarządzenie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania takich kroków, aby w razie zbywania majątku uzyskać jak najlepszą cenę. Poza tym nie podejmował Pan, ani nie planuje podejmowania działań marketingowych, nie uzbrajał i nie zamierza uzbrajać działek, nie utwardzał drogi wewnętrznej. Nie można zatem upatrywać aktywnych działań o charakterze profesjonalnej działalności gospodarczej Pana w przypadku podziału dużej działki na mniejsze wraz z drogą wewnętrzną. Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku o wydanie interpretacji nie wynika bowiem, aby podejmował Pan wskazane w wyroku TSUE, jako tzw. „minimum”, działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, pozwalające na ustalenie, że działa jako handlowiec.

Reasumując, zatem ocenić należy planowane transakcje sprzedaży działek jako działanie osoby niemającej statusu podatnika VAT w tym zakresie. Planowane transakcje nie będą podlegały więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Według art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego, ze względu na charakter udziału:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak Pan wskazał, w drodze otrzymania spadku 10 grudnia 2006 roku nabył Pan wraz ze swoją siostrą udział w nieruchomościach - działkach 1 i 2. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej ani działalności rolniczej.

Nieruchomości pochodzące ze spadku oczekują obecnie na podział w księgach wieczystych. Na wniosek Gminy doszło do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w którym to nieruchomości - działki nr 1 i 2 były uwzględnione. Uchwałą z dnia 2023-01-27 w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Rada Gminy w \`(...)\` uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący m.in. teren działek 1 i 2. W planie określone zostały m.in. zasady podziału działek budowlanych oraz przebieg drogi wewnętrznej. Projekt podziału terenu został opracowany w oparciu o ww. zapisy planu. Aktualnie oczekują Państwo na zatwierdzenie podziału wydanie decyzji podziałowej przez Gminę \`(...)\`. Podział uzależniony jest od terminu zatwierdzenia podziału przez Gminę \`(...)\` oraz przyjęcia operatu podziałowego przez Powiatowy Ośrodek \`(...)\`. Przewidują Państwo, że podział nastąpi do końca 2023 r.

Po dokładnej analizie ustaleń miejscowego planu złożono wniosek od dokonanie podziału działek 1 i 2 na 15 działek budowlanych. Działka 1 zostanie podzielona na 7 działek budowlanych i działkę drogową. Działka 2 zostanie podzielona na 8 działek budowlanych i działkę drogową. Działki będą sprzedawane bez jakichkolwiek zabudowań i nakładów finansowych. Przeznaczenie ww. działek w planie zagospodarowania terenu jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą w części pod wewnętrzne drogi dojazdowe. Jedyną decyzją w zakresie działek 1 i 2 będzie decyzja zatwierdzająca podział terenu zgodnie z ustaleniami planu miejscowego. Żadnych innych decyzji ani warunków technicznych, umów właściciele nie uzyskiwali i nie będą uzyskiwali zarówno do sprzedaży nieruchomości jak i po sprzedaży nieruchomości.

Nie występowali Państwo o określenie żadnych warunków technicznych dotyczących ww. działek. Działki aktualnie nie mają dostępu do mediów. Przez teren Państwa działek nie przebiega żadna infrastruktura techniczna. Nie zamierzają Państwo występować o żadne warunki techniczne ani tym bardziej dokonywać jakichkolwiek czynności związanych z uzbrojeniem działek. Żadne z dróg wewnętrznych nie będą przez Pana utwardzane. Nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów na drogi wewnętrzne.

Pełnomocnictwo zostało udzielone jedynie firmie geodezyjnej w celu dokonania podziału gdyż obecnie mieszka Pan kilkaset kilometrów od danych nieruchomości. Geodeta uprawniony jest tylko i wyłącznie do działań związanych z podziałem działek 1 i 2 zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Po dokonaniu podziału jego pełnomocnictwo wygaśnie.

Nie planuje Pan podejmować ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nowopowstałych działek. Zamierza podejmować Pan zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży. Jako osoba nietrudniąca się obrotem nieruchomościami zlecił Pan sprzedaż działek pośrednikowi. Nie planuje Pan ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie dokonywał dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie, wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.). Działki nie były wykorzystywane do celów najmu, dzierżawy. Działki 1 i 2 od momentu nabycia do dnia sprzedaży były wykorzystywane rolniczo (uprawy polowe) przez Pana siostrę. Aktualnie z uwagi na uchwalenie planu miejscowego teren nie jest użytkowany rolniczo i do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany w żaden sposób.

W okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą. Jak bowiem wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy poza podziałem działek nr 1 i 2, z których powstaną działki będące przedmiotem sprzedaży nie podejmował/nie będzie Pan podejmował żadnych czynności w stosunku do tych działek, nie planuje Pan podejmować żadnych czynności zmierzających do zwiększenia atrakcyjności przedmiotowych działek.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Pana udziału w prawie własności działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy – brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Pana w zakresie sprzedaży udziału w prawie własności ww. działek, za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w prawie własności działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2, należy uznać za czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że sprzedaż przez Pana udziału w prawie własności działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan dokonując sprzedaży udziału w prawie własności ww. działek nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana siostry, o której mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług.

Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).