Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-486/07-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-17
Teza: Czy koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodu z realizacji opcji poprzez nabycie akcji są równe cenie nabycia akcji oraz kosztom Banku (prowizja) pokrywanym przez Bank dokonujący rozliczenia transakcji w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji? Czy koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży akcji nowej emisji objętych w ramach planu opcyjnego są równe cenie objęcia akcji oraz kosztom Banku (prowizja) pokrywanym przez Bank dokonujący rozliczenia transakcji w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji? Jakie koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy mogą być potrącone w przypadku osiągnięcia przychodu z realizacji opcji poprzez kwotę rozliczenia?
Słowa kluczowe: akcja-opcje na akcje; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; wypłata; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13.12.2007 r. (data wpływu 17.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją opcji na akcje jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu realizacji opcji poprzez nabycie akcji,

*   **prawidłowe** w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji,

*   **prawidłowe** w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu realizacji opcji poprzez wypłatę wyrównania w gotówce,

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją opcji na akcje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pracownicy X spółka z o.o. (dalej „Spółka”) są objęci planem opcji na akcje spółki macierzystej — Y z siedzibą w N (dalej „Y”). Plan opcji uchwalony na Zgromadzeniu Akcjonariuszy Y przewiduje możliwość przyznawania opcji na akcje członkom kadr zarządzających oraz kierowniczych spółek wchodzących w skład koncernu Y, w tym Spółki. Właściwe organy Spółki podejmują decyzje odnośnie wyboru pracowników uprawnionych do otrzymania opcji na akcje oraz o ilości opcji przypadających na poszczególnych pracowników. O maksymalnej ilości opcji na akcje, które mogą zostać rozdysponowane pomiędzy uczestników planu opcyjnego w danym okresie (tj. w ramach określonej transzy) decyduje Zarząd Y. W ramach programu opcji na akcje Y oferuje uprawnionym osobom zarówno akcje nowej emisji jak i akcje starej emisji (np. akcje własne skupione na rynku przez Y). Pracownicy nie mają prawa do dysponowania opcją, w tym do jej zbycia lub w inny sposób osiągnięcia w związku z uzyskaną opcją jakichkolwiek korzyści. W przypadku niezrealizowania przez nich opcji na akcje w wyznaczonym okresie, prawo z opcji wygasa. Jeżeli po przyznaniu opcji, a przed jej zrealizowaniem pracownik, któremu opcje zostały przyznane wystąpi ze Spółki, uprawnienia wynikające z opcji wygasają W momencie otrzymania przez pracownika opcji, nie mają one żadnej wymiernej wartości, nie jest bowiem znana przyszła cena akcji w dnia, w którym możliwa będzie realizacja opcji. Dla obsługi realizacji opcji wyznaczony zostaje jeden z banków działających na terenie N (dalej Bank) w którym każdy z uczestników planu opcyjnego posiada rachunek założony wyłącznie na potrzeby realizacji opcji. Y przekazuje określoną ilość opcji na akcje do Banku. Realizacja praw z opcji następuje bezpośrednio pomiędzy osobą uprawnioną a Bankiem. Pracownicy objęci planem opcyjnym mogą zrealizować opcje dopiero po upływie określonego czasu od momentu ich przyznania.

Realizacja opcji może nastąpić w dwojaki sposób:- pracownicy nabywają akcje w ilości i po cenie która została ustalona w momencie przyznania opcji (cena ta jest zwykle ceną niższą niż cena rynkowa akcji w momencie realizacji opcji a więc jest ceną preferencyjną) lub - w wyjątkowych sytuacjach Y może w zamian za akcje zaoferować uczestnikom planu opcyjnego wyrównanie w gotówce. Wówczas pracownicy w dacie realizacji opcji otrzymują kwotę w wysokości różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji z dnia realizacji opcji, a ceną zagwarantowaną w dniu przyznania opcji. Plan opcji przewiduje również jednoczesną sprzedaż nabytych przez pracowników akcji w momencie realizacji opcji Oznacza to, że zrealizowanie uprawnienia wynikającego z opcji następuje w formie bezgotówkowej za pośrednictwem Banku i pozwala nabyć akcje bez konieczności fizycznej płatności ze strony pracownika. Cena nabycia akcji oraz inne koszty Banku pokrywane są z zysku osiągniętego w ramach transakcji sprzedaży akcji, a pozostała jego część jest transferowana na osobiste konto pracownika Zgodnie z porozumieniem zawartym pomiędzy Y, a Spółką wszelkie koszty powstałe w związku z realizacją planu opcji na akcje których nie pokrywa pracownik ponosi Spółka. Dotyczy to zarówno pokrycia kosztów zakupu od Y określonej ilości opcji na akcje przyznawanych pracownikom Spółki jak i kosztów wypłaty wyrównania w gotówce. Zapłata za przyznane opcje, których wartość w momencie zakupu ich przez Spółkę szacowana jest wstępnie według przyjętej przez Y metody wyceny, następuje na rzecz Y w momencie przyznania uprawnionym osobom opcji na akcje. Na podstawie przytoczonego wyżej stanu faktycznego Spółce została wydana z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2007 r. znak IPPB1/415-24/07-5/ES, w której Dyrektor Izby Skarbowy w Warszawie zakwalifikował przychód uzyskiwany w wyżej opisany sposób za przychód z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 10 ust 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust 1 pkt 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W konsekwencji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przyjął iż przychody te opodatkowane są na podstawie art. 30b ust 1 ustawy, stawką podatku w wysokości 19 % uzyskanego dochodu, zaś dochód ustalany zgodnie z art. 30b ust 2 pkt 2 ustawy stanowi różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów określanymi na podstawie art. 23 ust 1 pkt 38a ustawy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w tej samej interpretacji indywidualnej uznał również, iż pracodawca nie jest zobowiązany jako płatnik do pobierania i odprowadzania tego podatku, a rozliczenia transakcji dokonują podatnicy (pracownicy) w zeznaniu podatkowym PIT-38, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Na podstawie tego samego stanu faktycznego Spółce została wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2007 r. znak IPPB1/415-24/07-4/ES, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, iż dochód powstały w momencie realizacji opcji podlega opodatkowaniu jedynie w sytuacji, gdy akcje oferowane pracownikom w ramach planu opcyjnego są akcjami starej emisji. Natomiast jeżeli pracownikom są oferowane akcje nowej emisji wówczas ma zastosowanie art. 24 ust 11 ustawy i w momencie objęcia akcji nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodu z realizacji opcji poprzez nabycie akcji są równe cenie nabycia akcji oraz kosztom Banku (prowizja) pokrywanym przez Bank dokonujący rozliczenia transakcji w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji?
2.  Czy koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży akcji nowej emisji objętych w ramach planu opcyjnego są równe cenie objęcia akcji oraz kosztom Banku (prowizja) pokrywanym przez Bank dokonujący rozliczenia transakcji w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji?
3.  Jakie koszty uzyskania przychodów określane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy mogą być potrącone w przypadku osiągnięcia przychodu z realizacji opcji poprzez kwotę rozliczenia?

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 1: przychód z kapitałów pieniężnych powstający w momencie realizacji opcji (w wysokości wartości rynkowej akcji po której te akcje są zbywane) może być pomniejszony o cenę nabycia akcji i koszty Banku pokrywane przez Bank dokonujący rozliczenia w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji. Przykładowo wnioskodawca realizuje opcje poprzez nabycie za kwotę 59 jednostek akcji, które jednocześnie są sprzedawane za kwotę 100 jednostek. Prowizja Banku jest równa 1 jednostce. Zatem przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości 100 jednostek jest pomniejszany o koszty uzyskania przychodów w wysokości 60 jednostek (59+1), a różnica — 40 jednostek podlega opodatkowaniu stawką podatku 19%. Wnioskodawca nie dokonuje fizycznej płatności równej 60 jednostkom, a kwota ta jest pokrywana przez Bank dokonujący rozliczenia z kwot uzyskanej

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 2: przychód z kapitałów pieniężnych powstający w momencie zbycia akcji (w wysokości wartości rynkowej akcji po której te akcje są zbywane) może być pomniejszony o cenę objęcia akcji i koszty Banku pokrywane przez Bank dokonujący rozliczenia transakcji w formie bezgotówkowej z kwoty uzyskanej ze sprzedaży akcji. Przykładowo wnioskodawca realizuje opcje poprzez objęcie za kwotę 59 jednostek akcji, które jednocześnie są sprzedawane za kwotę 100 jednostek. Prowizja Banku jest równa 1 jednostce. Zatem przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości 100 jednostek jest pomniejszany o koszty uzyskania przychodów w wysokości 60 jednostek (59+1), a różnica — 40 jednostek podlega opodatkowaniu stawką podatku 19%. Wnioskodawca nie dokonuje fizycznej płatności równej 60 jednostkom, a kwota ta jest pokrywana przez Bank dokonujący rozliczenia z kwot uzyskanej ze sprzedaży akcji.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 3: koszty uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych osiąganego z realizacji opcji poprzez kwotę rozliczenia nie mogą być potrącone, bowiem wnioskodawca nie ponosi wydatków związanych z tym przychodem. Przykładowo wnioskodawca realizuje opcje poprzez kwotę rozliczenia. Zatem przychód z kapitałów pieniężnych w takiej sytuacji stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową akcji wynoszącą 100 jednostek, a ceną zagwarantowaną w dnia przyznania opcji w wysokości 50 jednostek. Przychód w wysokości 40 jednostek nie jest pomniejszany o koszty uzyskania przychodów i w całości podlega opodatkowania stawką podatku 19%.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

**

Odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 3.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz.1538 ze zm.) instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:

1.  papiery wartościowe;
2.  nie będące papierami wartościowymi:
    1.  tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
    2.  instrumenty rynku pieniężnego,
    3.  finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
    4.  opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
    5.  prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
    6.  inne instrumenty jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy, dochodem z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji tych praw, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a, osiągnięta w roku podatkowym.

Przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, należy przy tym ustalić z uwzględnieniem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy).

Zatem przychód uzyskany z realizacji opcji poprzez nabycie akcji będzie odpowiadał wartości rynkowej akcji w momencie ich nabycia.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powyższego, podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

*   istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów),
*   nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są więc zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje ich związek ze źródłem przychodu, a ponadto nie są one wymienione w art. 23 ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle powyższego uzyskany przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych można pomniejszyć o koszty uzyskania tego przychodu w postaci wydatków na nabycie tych instrumentów, o ile wydatki takie zostały przez podatnika faktycznie poniesione. W przedmiotowej sprawie koszty zakupu opcji na akcje ponoszone były przez Spółkę, a zatem wnioskodawca nie poniósł żadnych kosztów związanych z nabyciem instrumentów finansowych w postaci opcji na akcje. Przychód z realizacji opcji poprzez nabycie akcji tzw. starej emisji można pomniejszyć tylko i wyłącznie o koszty manipulacyjne tj. o prowizję Banku.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż myśl art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji; zasadę określoną w zdaniu pierwszym stosuje się odpowiednio do dochodu stanowiącego nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich nabycie od spółki posiadającej osobowość prawną, która objęła te akcje wyłącznie w celu przeniesienia tytułu ich własności na osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej emitentem akcji.

W świetle powyższego dochód z realizacji opcji na akcje nie będzie podlegał opodatkowaniu w dacie objęcia akcji poprzez realizację praw wynikających z opcji, jeżeli będą to akcje nowej emisji.

Przychód uzyskany z realizacji opcji poprzez wypłatę wyrównania w gotówce powstanie w momencie realizacji tego prawa i stanowi źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawca nie poniósł żadnych kosztów związanych z nabyciem opcji na akcje. A zatem przychód uzyskany z realizacji opcji na akcje w postaci wypłaty wyrównania w gotówce podlega opodatkowaniu w całości, bez zastosowania kosztów uzyskania przychodów.

Odpowiedź na pytanie nr 2.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega pomniejszeniu o faktycznie poniesione przez wnioskodawcę wydatki na nabycie akcji oraz koszty manipulacyjne tj. o prowizję Banku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

**