Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.85.2021.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-19
Teza: Czy środki pieniężne otrzymane w ramach opisanego programu, stanowiące pomoc publiczną w celu wsparcia w kontekście trwającej pandemii COVID-19, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: przychód; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2021 r. (data wpływu: 27 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismami z dnia 16 marca 2021 r. (data wpływu: 22 marca 2021 r.) oraz z dnia 30 kwietnia 2021 r. (data wpływu: 7 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanego grantu- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie. Wniosek został uzupełnionym pismami z dnia 16 marca 2021 r. (data wpływu: 22 marca 2021 r.) oraz z dnia 30 kwietnia 2021 r. (data wpływu: 7 maja 2021 r.).

**W ww. wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Podatnik zawarł z Wojewódzkim Urzędem Pracy umowę w ramach Projektu "…. Pakiet Grantowy" w ramach I Osi Priorytetowej Gospodarka, Innowacje, Nowoczesne Technologie, Działanie 1.19 WSPARCIE DLA MIKRO I MAŁYCH PRZEDSIĘBIORSTW ZMAGAJĄCYCH SIĘ ZE SKUTKAMI EPIDEMII COVID-19. REGIONALNY PROGRAM OPERACYJNY WOJEWÓDZTWA (…) 2014-2020, i w dniu 4 listopada 2020 r. otrzymał grant w wysokości 31 380,44 zł.

Grant stanowił pomoc publiczną w celu wsparcia w kontekście trwającej pandemii COVID-19. Z pomocy tej pokryte zostały wydatki firmowe takie jak: energia, gaz, woda i inne koszty działalności, w tym zapłata za usługi zewnętrzne (monitoring, pralnia, konserwacja dźwigów i inne prace serwisowe).

Otrzymane wsparcie miało charakter bezzwrotny. Rozliczenie grantu nastąpiło w oparciu o sprawozdanie rozliczające grant, złożone przez Grantobiorcę w terminie 10 dni od zakończenia okresu objętego grantem. W celu rozliczenia otrzymanego grantu, Grantodawca zweryfikował utrzymanie następujących wskaźników rozliczających stawkę jednostkową na finansowanie kosztów obrotowych:

*   Czy Grantobiorca utrzymał działalność przedsiębiorstwa co najmniej przez okres objęty grantem licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono Wniosek o wsparcie i nadal posiada stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej lub siedzibę na terenie województwa (\`(...)\`).
*   Czy Grantobiorca utrzymał poziom zatrudnienia w poszczególnych miesiącach objętych grantem co najmniej na takim samym poziomie, jaki zadeklarował we Wniosku o udzielenie grantu (FTE), licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono Wniosek o wsparcie.

Rozliczenie stawki jednostkowej było dokonywane na podstawie liczby miesięcy utrzymanej działalności przedsiębiorstwa, przy czym za utrzymanie funkcjonowania przedsiębiorstwa rozumie się prowadzenie działalności gospodarczej oraz utrzymanie zatrudnienia na poziomie nie niższym niż FTE, na podstawie którego udzielono grant.

Grantodawca zastrzegł możliwość wezwania Grantobiorcy do złożenia dodatkowych dokumentów potwierdzających osiągnięcie i utrzymanie wskaźników określonych we Wniosku o udzielenie Grantu oraz uzupełnień bądź wyjaśnień, a Grantobiorca był zobowiązany do złożenia niezbędnych dokumentów, wyjaśnień lub uzupełnień bez zbędnego opóźnienia, nie później niż w terminie określonym w wezwaniu. W przypadku nie złożenia przez Grantobiorcę dokumentów, uzupełnień, wyjaśnień, kwota przekazanego wsparcia mogła podlegać zwrotowi wraz z należnymi odsetkami umownymi w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych liczonymi od dnia przekazanie środków do dnia zwrotu. O wynikach pozytywnej weryfikacji przedłożonego Sprawozdania rozliczającego grant, Grantodawca poinformował Grantobiorcę pisemnie.

Grant wypłacony został z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020. Płatności dokonał Wojewódzki Urząd Pracy w (…). Środki pochodziły z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt grantowy realizowany był w oparciu o Komunikat Komisji Europejskiej: Tymczasowe ramy środków pomocy państwa w celu wsparcia gospodarki w kontekście trwającej epidemii COVID-19 (2020/C91 1/01) (Dz. Urz. UE.C nr 911 str. 1) oraz Komunikat KE: Zmiany w tymczasowych ramach środków pomocy państwa w celu wsparcia gospodarki w kontekście trwającej epidemii COViD-19 (2020/C112 1/01) (Dz. Urz. UE. C 2020 Nr 1121, str. 1). 5. Wsparcie zostało udzielone na podstawie rozporządzenia Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 kwietnia 2020 r. w sprawie udzielania pomocy w formie dotacji lub pomocy zwrotnej w ramach programów operacyjnych na lata 2014-2020 w celu wspierania polskiej gospodarki w związku z wystąpieniem pandemii COVID-19 (Dz. U. z 2020 r. poz. 773).

Otrzymaną pomoc zgodnie z umową i regulaminem przeznaczono w całości na realizację programu. 

**W związku z powyższym opisem w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca sformułował następujące pytanie.**

Czy środki pieniężne otrzymane w ramach opisanego programu są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, otrzymany grant w ramach projektu (…) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ustawy o PIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 3 tego przepisu, do źródeł przychodów zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

*   pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
*   podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody korzystają z ww. zwolnienia jedynie w sytuacji, gdy spełnione są łącznie obie przesłanki, tj.:

*   dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
*   podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Pierwsza z nich dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas, gdy środki pochodzą m.in. od organizacji międzynarodowej i przyznano je na podstawie jednostronnej deklaracji lub umowy zawartej z tą organizacją przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Druga z przesłanek natomiast określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podmiot bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich (art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych).

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku w szczególności wynika, że Wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Urzędem Pracy umowę w ramach Projektu "…. Pakiet Grantowy" w ramach I Osi Priorytetowe Gospodarka, Innowacje, Nowoczesne Technologie, Działanie 1.19 Wsparcie dla mikro i małych przedsiębiorstw zmagających się ze skutkami epidemii Covid-19. Regionalny Program Operacyjny Województwa (…) 2014-2020, i w dniu 4 listopada 2020 r. otrzymał grant w wysokości 31 380,44 zł.

Grant wypłacony został z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020. Płatności dokonał Wojewódzki Urząd Pracy w (…). Środki pochodziły z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt grantowy realizowany był w oparciu o Komunikat Komisji Europejskiej: Tymczasowe ramy środków pomocy państwa w celu wsparcia gospodarki w kontekście trwającej epidemii COVID-19 oraz Komunikat KE: Zmiany w tymczasowych ramach środków pomocy państwa w celu wsparcia gospodarki w kontekście trwającej epidemii COViD-19.

Otrzymane wsparcie miało charakter bezzwrotny. W celu rozliczenia otrzymanego grantu, Grantodawca zweryfikował utrzymanie działalność przedsiębiorstwa co najmniej przez okres objęty grantem oraz utrzymanie poziomu zatrudnienia w poszczególnych miesiącach objętych grantem.

Ponadto Podatnik wskazał, że otrzymaną pomoc zgodnie z umową i regulaminem przeznaczył w całości na realizację programu. 

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymany grant spełnia warunek określony w lit. a przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy – pochodzi bowiem ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, Wojewódzki Urząd Pracy jest natomiast instytucją upoważnioną do rozdzielania tych środków, oraz jak wskazał Podatnik - otrzymaną pomoc zgodnie z umową i regulaminem przeznaczył w całości na realizację programu. 

Reasumując, otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne stanowiące bezzwrotny grant są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać **za prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.