Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.73.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek o nr 1/14, 1
    /15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 powstałych w wyniku podziału
    działki 1/13. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r.
    (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (zwana dalej: Wnioskodawczynią) jest właścicielką nieruchomości, których część
    planuje sprzedać.
    Przedmiotowe nieruchomości zostały pierwotnie nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni.
    Działka nr 1 została nabyta przez rodziców Wnioskodawczyni (...) 1970 r., natomiast
    działka nr 2 została nabyta (...) 1974 r. Obie działki były przez nich wykorzystywane do
    prowadzenia działalności rolniczej.
    W 2006 r. po śmierci rodziców, Wnioskodawczyni w drodze podziału spadku na podstawie
    postanowienia Sądu Rejonowego w (...) stała się wyłączną właścicielką przedmiotowych
    nieruchomości. Wnioskodawczyni wykorzystuje przedmiotowe nieruchomości, od
    momentu ich nabycia, do kontynuowania prowadzenia działalności rolniczej.
    Wnioskodawczyni z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podlega opodatkowaniu
    podatkiem rolnym. Nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej
    działalności gospodarczej.
    Nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku nieruchomości składały się z dwóch
    sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone w
    ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych odrębnymi księgami wieczystymi oraz
    działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi (działka
    oznaczona w ewidencji gruntów i budynków nr 3). Oprócz wyżej wymienionych działek
    Wnioskodawczyni nie posiada żadnych innych nieruchomości.
    Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające
    ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w
    stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe nieruchomości obejmują grunty rolne
    oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji
    wymagane jest regularne nawożenie). Wnioskodawczyni podjęła decyzję o wycofaniu
    części posiadanych nieruchomości (działki nr 1 i 2) z działalności rolniczej do majątku
    prywatnego i ich sprzedaży. Pozostawienie nieruchomości poza produkcją rolną, również
    generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę
    powierzchnię (prawie 1,5 ha) przedmiotowych nieruchomości, byłoby znacznym
    obciążeniem finansowym. Z tego powodu Wnioskodawczyni zdecydowała się na sprzedaż
    działki nr 1, po wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku prywatnego. Aktualnie na
    działce przeznaczonej do sprzedaży oraz działce nr 3 Wnioskodawczyni nadal prowadzi
    działalność rolniczą.
    Nieruchomości przeznaczone do sprzedaży były objęte dwoma księgami wieczystymi, w
    związku z tym, w celu sprzedaży, konieczne było przeprowadzenie podziału. Dla obszaru,
    gdzie położone są przedmiotowe nieruchomości nie ma opracowanego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie
    gminy, w celu przeprowadzenia podziału przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni
    musiała w pierwszej kolejności wystąpić o wydanie warunków zabudowy dla obszaru
    przeznaczonego do sprzedaży. Dopiero po wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej
    założenia, możliwe było przeprowadzenie podziału.
    Działka Wnioskodawczyni nr 1 sąsiaduje z działką nr 4 należącą do brata Wnioskodawczyni
    i jego małżonki. Po konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie
    obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania Przestrzennego (uchwała Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2011 r.,
    zmieniona uchwałą nr (...) 2016 Rady Gminy (...) z dnia (...) 2016 r. zwane dalej: „Studium”)
    Wnioskodawczyni zdecydowała się na dokonanie podziału działek, przy jednoczesnym
    podziale działki nr 4 należącej do brata Wnioskodawczyni i jego żony. Podział ten
    umożliwił późniejsze połączenie niektórych wydzielonych działek i optymalizację
    powierzchni przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki temu możliwe było uzyskanie działek o
    powierzchniach ok. 800 m2 według zaleceń Studium. Ze względu na kształt działki nr 1
    niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o optymalnej powierzchni, które nadawałyby
    się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do nich. Trudno byłoby również uzyskać decyzję o

    warunkach zabudowy. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Studium (Część B) w części
    dotyczącej wskaźników zagospodarowania terenu wskazano, że optymalna wielkość
    działki budowlanej dla budynku wolnostojącego w zabudowie mieszkaniowej
    jednorodzinnej wynosi 800 m2.
    Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawczynię oraz jej brata i jego małżonki
    (...) 2020 r. została wydana decyzja (...) o ustaleniu warunków zabudowy. Na mocy wyżej
    wymienionej decyzji na terenie działek oznaczonej w ewidencji gruntów nr 1 i 2 należącej
    do Wnioskodawczyni oraz działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 4 należącej do brata
    Wnioskodawczyni i jego małżonki działki te zostały przeznaczone pod zabudowę
    mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu warunków zabudowy na terenie działek nr 4
    oraz 1 oraz 2 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej.
    W wyniku podziału z działki nr 2 o pow. 0,1368 ha zostały utworzone nowe działki: 2/1 o
    powierzchni 0,0031 ha, 2/2 o powierzchni 0,0029 ha, 2/3 o powierzchni 0,0034 ha, 2/4 o
    powierzchni 0,0036 ha, 2/5 o powierzchni 0,0041 ha, 2/6 o powierzchni 0,0046 ha, 2/7 o
    powierzchni 0,0008 ha, 2/8 o powierzchni 0,1162 ha.
    Z kolei dla działki nr 1 o pow. 1,3510 ha decyzją z (...) 2022 r. został zatwierdzony
    następujący podział: 1/1 o powierzchni 0,0384 ha, 1/2 o powierzchni 0,0272 ha, 1/3 o
    powierzchni 0,0295 ha, 1/4 o powierzchni 0,0287 ha, 1/5 o powierzchni 0,0303 ha, 1/6 o
    powierzchni 0,0311 ha, 1/7 o powierzchni 0,0351 ha, 1/8 o powierzchni 0,0363 ha, 1/9 o
    powierzchni 0,0392 ha, 1/10 o powierzchni 0,0641 ha, 1/11 o powierzchni 0,0976 ha, 1/12
    o powierzchni 0,0974 ha, 1/13 o powierzchni 0,7999 ha.
    Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2
    /6, 2/7, 2/8 zostały przeznaczone do zabudowy na mocy decyzji o ustaleniu warunków
    zabudowy z 15 września 2020 r. Powstałe w wyniku podziału działki nr 2/8 oraz 1/10
    zostały przeznaczone pod budowę drogi wewnętrznej. Natomiast w momencie wydania
    decyzji o podziale nieruchomości z (...) 2022 r. działka nr 1/13 nie została przeznaczona
    pod zabudowę - nadal stanowiła grunt orny. Wszystkie wymienione wyżej działki, powstałe
    w wyniku podziału działek nr 1 i 2 zostały przeznaczone do sprzedaży.
    Z kolei w 2024 roku Wnioskodawczyni zdecydowała się dokonać podziału działki nr 1/13 o
    powierzchni 0,7999 ha i w konsekwencji działka została podzielona na 11 mniejszych
    działek o następujących powierzchniach:
    1/14 o powierzchni 0,1329 ha, 1/15 o powierzchni 0,0866 ha, 1/16 o powierzchni 0,0866
    ha, 1/17 o powierzchni 0,0866 ha, 1/18 o powierzchni 0,0866 ha, 1/19 o powierzchni
    0,1029 ha, 1/20 o powierzchni 0,0602 ha, 1/21 o powierzchni 0,0399 ha, 1/22 o
    powierzchni 0,0397 ha, 1/23 o powierzchni 0,0395 ha, 1/24 o powierzchni 0,0384 ha.
    Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej są wyłącznie działki o nr 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1
    /20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 powstałe w wyniku podziału działki 1/13. Wszystkie wymienione
    wyżej działki, powstałe w wyniku podziału działki nr 1/13 zostały przeznaczone do
    sprzedaży. Przy czym działka nr 1/14 będzie stanowić drogę wewnętrzną do pozostałych
    działek. Działki objęte zakresem postawionych we wniosku pytań nie były, nie są i nie będą
    udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Również działka nr 1
    przed jej podziałem nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Wszystkie działki objęte zakresem postawionych pytań we wniosku o
    interpretację, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać są działkami niezabudowanymi.
    Wydzielone w opisany powyżej sposób działki o nr 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 zostaną
    sprzedane razem z działkami należącymi do brata Wnioskodawczyni i jego żony, dzięki
    czemu możliwe będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok.
    800 m² wynikającej ze Studium. Osiągnięcie optymalnej powierzchni będzie odbywało się
    w następujący sposób: nabywca w celu nabycia gruntu do budowy domu, dokona zakupu
    działki należącej do Wnioskodawczyni oraz brata Wnioskodawczyni i jego żony, które po

    nabyciu będą stanowiły jedną nieruchomość. Natomiast pozostałe działki o nr 1/15, 1/16, 1
    /17, 1/18 i 1/19 będą sprzedawane samodzielnie - tzn. nie będą łączone z działkami
    należącymi do brata Wnioskodawczyni i jego małżonki. Nie wszystkie działki będą
    sprzedane w tym samym czasie. Wnioskodawczyni planuje, iż sprzedaż działek
    przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może zająć kilka lat.
    Wnioskodawczyni nie jest ani nie była w przeszłości zarejestrowana jako czynny podatnik
    podatku VAT. Wnioskodawczyni nie posiadała ani nie posiada również statusu rolnika
    ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”). Z działek objętych
    zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory. Jednak
    produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawczyni prowadziła
    działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie
    prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności polegającej na obrocie
    nieruchomościami, zaś przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach
    odsprzedaży, czy też inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z
    działalności rolniczej do majątku prywatnego Wnioskodawczyni jest spowodowana
    koniecznością ograniczenia rozmiaru prowadzonej działalności rolniczej (pogarszająca się
    opłacalność produkcji rolnej, wzrastające ryzyko występowania suszy, koszty utrzymania
    nieuprawianej ziemi).
    Wnioskodawczyni nie posiada żadnych innych nieruchomości poza wymienionymi we
    wniosku, które byłyby przeznaczone do sprzedaży. Oprócz działek objętych przedmiotem
    wniosku (nr 1 i 2), Wnioskodawczyni jest również właścicielką działki zabudowanej nr 3 w
    (...) , na terenie której znajduje się budynek, w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka.
    Nieruchomość tą Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po rodzicach. Nieruchomość
    nie będzie przeznaczona do sprzedaży.
    Wnioskodawczyni na ten moment nie podpisała żadnej umowy przedwstępnej na
    sprzedaż nieruchomości. Wnioskodawczyni nie zamierza podpisywać żadnych umów
    przedwstępnych. Jeżeli jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie
    konieczne, to umowa taka nie będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz
    ustaleń dotyczących sposobu i terminu zapłaty ceny. Wnioskodawczyni pragnie również
    podkreślić, że nie udzieliła i nie będzie udzielać żadnych pełnomocnictw przyszłemu
    nabywcy gruntów w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych nieruchomości.
    Wydzielone przez Wnioskodawczynię działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone.
    Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na
    wydzielanych działkach). Wnioskodawczyni nie zamierza grodzić przedmiotowych działek
    oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd, itp.). Nabywcy będą musieli
    samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych
    geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawczyni nie zamierza dokonywać żadnych czynności
    mających na celu podniesienie wartości działek ani nie zamierza ponosić żadnych
    nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywać żadnych remontów.
    W celu sprzedaży działek 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 nie
    były, nie są i nie będą podjęte żadne działania marketingowe. Przy poszukiwaniu
    nabywców Wnioskodawczyni nie korzystała/nie korzysta z usług pośrednika
    nieruchomości. O zamiarze sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawczyni będzie
    informować poprzez dostępny w sieci internetowej serwis ogłoszeniowy. Dodatkowo
    Wnioskodawczyni zamierza pozyskać nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek w
    ramach tzw. poczty pantoflowej, czyli dzieląc się informacją o zamiarze sprzedaży działek
    wśród swojej rodziny i znajomych.
    W piśmie z 17 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

    1. Czy wobec wskazania w opisie sprawy, że:
    Wydzielone przez Wnioskodawczynię działki przeznaczane do sprzedaży nie są
    ogrodzone. Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych
    przyłączy na wydzielanych działkach). Wnioskodawczyni nie zamierzają grodzić
    przedmiotowych działek oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.).
    Nabywcy będą musieli samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą
    działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawczyni nie zamierza
    dokonywać żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości działek ani nie
    zamierza ponosić żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywać
    żadnych remontów.
        a) należy rozumieć, że nastąpiła omyłka pisarska, a jeśli nie to jakiego typu
          remonty wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego miała Pani na
          myśli i jakich naniesień by one miały dotyczyć?
              Ponadto, proszę o wskazanie:
        b) czy doprowadzała Pani kiedykolwiek przyłącza w media do działek nr 2 i 1,
          które nabyła Pani w drodze spadku? Jeśli tak, proszę wskazać jakie przyłącza i
          do której konkretnie działki.
    Odpowiedź:
        a) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni nigdy nie ponosiła
          żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek ani nie dokonywała
          żadnych remontów. Również przed sprzedażą Wnioskodawczyni nie zamierza
          ponosić żadnych nakładów w celu zwiększenia wartości działek. W związku z
          powyższym Wnioskodawczyni nie rozumie w jakim celu organ zadał
          przedmiotowe pytanie. Niemniej jednak z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni
          nie dokonywała żadnych remontów ani naniesień oraz nie zamierza
          dokonywać ich w przyszłości można uznać, iż nastąpiła omyłka pisarska.
        b) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni nigdy nie
          doprowadzała „przyłączy w media” do działek nr 1 i 2 ani do żadnej działki
          powstałej z ich podziału.
    2. W opisie sprawy wskazała Pani:
    Przedmiotowe nieruchomości zostały pierwotnie nabyte przez rodziców
    Wnioskodawczyni. Działka nr 1 została nabyta przez jej rodziców Wnioskodawczyni (...)
    1970, natomiast działka nr 2 została nabyta (...) 1974 r. Obie działki były przez nich
    wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej.
    (...)
    Wnioskodawczyni wykorzystuje przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich
    nabycia, do kontynuowania prowadzenia działalności rolniczej. Wnioskodawczyni z
    tytułu prowadzonej działalności rolniczej podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym.
    Nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności
    gospodarczej.
    a następnie:
    Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające
    ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych
    w stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe nieruchomości obejmują grunty
    rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu
    produkcji wymagane jest regularne nawożenie). Wnioskodawczyni podjęła decyzję o
    wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki nr 1 i 2) z działalności rolniczej do
    majątku prywatnego i ich sprzedaży. (...) Z tego powodu Wnioskodawczyni zdecydowała
    się na sprzedaż działki nr 1, po wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku

    prywatnego. Aktualnie na działce przeznaczonej do sprzedaży oraz działce nr 3
    Wnioskodawczyni nadal prowadzi działalność rolniczą.
    po czym wskazuje Pani:
    Wnioskodawczyni nie jest ani nie była w przeszłości zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku VAT. Wnioskodawczyni nie posiadała ani nie posiada również statusu
    rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”). Z działek
    objętych zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory.
    Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawczyni
    prowadziła działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawczyni nie
    prowadziła i nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej
    działalności gospodarczej.
    Proszę zatem o wyjaśnienie powyższych niejasności skoro raz pisze Pani, że dokona
    wycofania działek z działalności rolniczej a zaraz potem wskazuje Pani, iż nie prowadziła i
    nie prowadzi żadnej działalności i nie jest Pani ani czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT, ani rolnikiem ryczałtowym oraz proszę o jednoznaczne
    wskazanie:
    a) co konkretnie było przedmiotem „wycofania” z działalności gospodarczej i z jakiej
      konkretnie (w jakiej formie prowadzonej)?
    b) jaka była podstawa prawna tego wycofania?
    c) czy z tytułu prowadzenia tej działalności była/jest Pani czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT?
    d) czy działki nr 1 i 2, co do których podjęła Pani decyzję o ich wycofaniu z działalności
      rolniczej do majątku prywatnego i ich sprzedaży, stanowiły środek trwały w
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
    e) czy sprzedaż wydzielonych działek nastąpi od razu po ich wycofaniu z działalności
      rolniczej?
    f) jeśli sprzedaż działek nie nastąpi od razu po wycofaniu z działalności rolniczej, to należy
      wskazać w jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży będą przez Panią
      wykorzystywane od momentu ich wycofania z działalności do momentu ich sprzedaży?
    Odpowiedź:
    a) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem wycofania z działalności
      rolniczej było zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej na działkach nr 1 i 2 i
      podjęcie decyzji o sprzedaży działek. Wnioskodawczyni prowadziła i nadal prowadzi
      (na części działek) działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawczyni
      nigdy nie prowadziła zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    b) Nie było podstawy prawnej tego wycofania.
    c) Z tytułu prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawczyni nigdy nie była
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    d) Działka nr 1 i 2, co do której Wnioskodawczyni podjęła decyzję o wycofaniu z
      działalności rolniczej nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej działalności
      gospodarczej.
    e) Tak, sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1/13 nastąpi po zaprzestaniu
      prowadzenia działalności rolniczej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego na
      przedmiotowych działkach działalność rolnicza była i nadal jest prowadzona wyłącznie
      na własny użytek.
    f) Sprzedaż działek nastąpi po zaprzestaniu prowadzenia działalności rolniczej.
    3. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

    Na wniosek złożony w maju 2020 roku przez Wnioskodawczynię oraz jej brata i jego
    małżonki (...) 2020 roku została wydana decyzja (...) o ustaleniu warunków zabudowy.
    (...) Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) 2022 roku
    działka nr 1/13 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt orny.
    (...)
    Z kolei w 2024 roku Wnioskodawczyni zdecydowała się dokonać podziału działki nr 1/13
    o powierzchni 0.7999 ha i w konsekwencji działka została podzielona na 11 mniejszych
    działek (...).
    Proszę o wskazanie:
    a) Czy dla 11 działek, powstałych z podziału działki nr 1/13, do dnia sprzedaży będzie
      ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jakie przeznaczenie
      będzie z niego wynikać dla każdej z 11 działek?
        lub
    b) Czy dla 11 działek, powstałych z podziału działki nr 1/13, do dnia sprzedaży będą
      wydane decyzje o warunkach zabudowy, dla ww. działek? Jeśli tak, to należy wskazać:
      - kto wystąpi z wnioskiem o ich wydanie?
      - co będzie wynikać z otrzymanych decyzji?
        Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z 11 działek.
    Odpowiedź: Jak wskazano w opisie stanu faktycznego „Na wniosek złożony w maju 2020 r.
    przez Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, (...) 2020 r. została wydana decyzja (...)
    o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 4, 1, 2”. W tej kwestii Wnioskodawczyni
    pragnie doprecyzować, że decyzja z (...) 2020 r. obejmowała działki nr 1 i 2 oraz
    sąsiadującą działkę nr 4 należącą do brata Wnioskodawczyni i jego byłej żony.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego treść decyzji z (...) 2020 r. wskazywała, iż na
    terenie działek nr 4, 1 i 2 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej. Przy czym podkreślenia
    wymaga fakt, iż ww. decyzja odnosiła się do stanu faktycznego sprzed podziału działki nr 1
    /13 na mniejsze działki i nie obejmowała działki nr 1/13.
    W związku z tym, w celu ustalenia warunków zabudowy dla działek powstałych w wyniku
    podziału działki nr 1/13, konieczne będzie uzyskanie nowych decyzji.
    a) Dla działek powstałych z podziału działki nr 1 i 2 na ten moment nie został
      ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawczyni
      nie jest w stanie przewidzieć czy do dnia sprzedaży taki plan zostanie ustanowiony.
    b) Wnioskodawczyni do dnia sprzedaży działek nie zamierza występować o decyzje o
      warunkach zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek (nr 1/14, 1/15, 1/16, 1/17,
      1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24), powstałych z podziału działki nr 1 i 2. W
      związku z tym Wnioskodawczyni nie jest w stanie udzielić odpowiedzi kto wystąpi z
      wnioskiem o ich wydanie (prawdopodobnie nabywca działek) ani co będzie wynikać z
      otrzymanych decyzji.
    4. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży jakichkolwiek działek? Jeśli tak, to proszę
      podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w ich posiadanie?
        b) w jakim celu działki te zostały przez Panią nabyte?
        c) w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w
        ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

        e) ile działek zostało przez Panią sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe)?
        f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) była Pani
        zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
        podatek VAT od tej sprzedaży?
    Odpowiedź: Jak już wspomniano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni w
    przeszłości dokonywała już sprzedaży działek powstałych z podziału działki 1 i 2 (działki nr
    1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7). Oprócz ww. działek
    Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości sprzedaży żadnych innych działek.
          a) W 2006 roku po śmierci rodziców, Wnioskodawczyni w drodze podziału
            spadku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) stała się
            wyłączną właścicielką nieruchomości niezabudowanych nr 1 i 2. Nabyte
            przez Wnioskodawczynię w drodze spadku nieruchomości składały się z
            dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących
            grunty orne (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych
            odrębnymi księgami wieczystymi. Działka nr 1 po ustaleniu decyzji o
            ustaleniu warunków zabudowy została podzielona na 13 mniejszych działek,
            a działka nr 2 na 8 mniejszych działek. Przy czym 2 działki powstałe po
            podziale działek nr 1 i 2 zostały przeznaczone pod budowę drogi.
          b) Jak już wspomniano w pkt a, Wnioskodawczyni weszła w posiadanie działek
            w drodze podziału spadku pod rodzicach Wnioskodawczyni. W związku z
            tym trudno wskazać, w jakim celu działki zostały nabyte.
          c) Działki nr 1/1, 1/2, 2/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 2/1, 2
            /2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 były wykorzystywane do prowadzenia działalności
            rolniczej (wyłącznie na własny użytek).
          d) Dotychczas Wnioskodawczyni sprzedała następujące działki:
            • Działka nr 1/3 i 2/3 została sprzedana (...) 2022 r. (działki te zostały
              sprzedane wraz z sąsiadującą działką nr 4/2 należącą do brata
              Wnioskodawczyni i jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną
              nieruchomość);
            • Działka nr 1/4 i 2/4 została sprzedana (...) 2022 r. (działki te zostały
              sprzedane wraz z sąsiadującą działką nr 4/3 należącą do brata
              Wnioskodawczyni i jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną
              nieruchomość);
            • Działka nr 1/5 i 2/5 została sprzedana (...) 2022 r. (działki te zostały
              sprzedane wraz z sąsiadującą działką nr 4/4 należącą do brata
              Wnioskodawczyni i jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną
              nieruchomość);
            • Działka nr 1/6 i 2/6 została sprzedana (...) 2023 r. (działki te zostały
              sprzedane wraz z sąsiadującą działką nr 4/5 należącą do brata
              Wnioskodawczyni i jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną
              nieruchomość);
            • Działka nr 1/7 i 2/7 została sprzedana (...) 2022 r. (działki te zostały
              sprzedane wraz z sąsiadującą działką nr 4/6 należącą do brata
              Wnioskodawczyni i jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną
              nieruchomość);
            • Działka nr 1/8 została sprzedana (...) 2023 r. (działka ta została sprzedana
              wraz z sąsiadującą działką nr 4/7 należącą do brata Wnioskodawczyni i
              jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną nieruchomość);

            • Działka nr 1/9 została sprzedana (...) 2022 r. (działka ta została sprzedana
              wraz z sąsiadującą działką nr 4/8 należącą do brata Wnioskodawczyni i
              jego byłej żony i po sprzedaży stanowią jedną nieruchomość);
            • Działka nr 1/11 została sprzedana (...) 2022 r.;
            • Działka nr 1/12 została sprzedana (...) 2022 r.
          Przyczyną sprzedaży działek nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 2/3, 2
          /4, 2/5, 2/6, 2/7 był postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji
          rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z
          utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy
          (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą
          IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji
          wymagane jest regularne nawożenie). Pozostawienie przedmiotowych
          nieruchomości niezabudowanych poza produkcją rolną, również
          generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod
          uwagę powierzchnię (1,5 ha), byłoby dość znacznym obciążeniem finansowym.
          Z tego powodu Wnioskodawczyni zdecydowała się na sprzedaż działek nr 1 i 2
          ich podział.
          Na ten moment nie sprzedane zostały jedynie działki nr 1/1 i 2/1 oraz 1/2 i 2/2.
          Jeżeli znajdzie się kupiec, możliwa będzie ich sprzedaż. Niesprzedane zostały
          również działki nr 2/8 i 1/10, bowiem są one przeznaczone pod drogę
          wewnętrzną.
          e) Jak wynika z pkt c) do chwili obecnej zostało sprzedanych 14 działek
            niezabudowanych. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż jak wskazano w
            pkt d) część działek została połączona i sprzedana łącznie z sąsiednimi
            działkami należącymi do brata Wnioskodawczyni i jego byłej żony. Taka
            łączna sprzedaż wynika z faktu, iż tylko w ten sposób możliwe było
            uzyskanie optymalnej powierzchni działki wynikającej z obowiązującego dla
            przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków
            Zagospodarowania Przestrzennego i uzyskanie symetrycznych kształtów.
            Ponadto, takie połączenie działek wynika również z decyzji z dnia (...) 2020 r.
            o ustaleniu warunków zabudowy. Jak już wcześniej wskazano, do chwili
            obecnej nie zostały sprzedane działki nr 1/1 i 2/1, 1/2 i 2/2, które mogą
            zostać sprzedane jeżeli znajdzie się kupiec.
          f) Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży żadnej z ww. działek nie była
            zobowiązana do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT ani nie była
            zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego od tej sprzedaży.
    5. Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Na ten moment Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać żadnych innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.

## Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż działek podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego działek nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem od towarów i usług
    (zwany dalej: „podatkiem VAT”), ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwany
    dalej: „podatkiem PIT”). W odniesieniu do podatku PIT, brak opodatkowania wynikać
    będzie zdaniem Wnioskodawców z faktu, że planowana sprzedaż działek będzie
    kwalifikowana do źródła przychodów, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226,

    zwanej dalej UPDOF). Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie
    nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...). Przedmiotowa nieruchomość została
    otrzymana przez Wnioskodawczynię w 2006 roku w drodze spadku, tym samym sprzedaż
    części przedmiotowej nieruchomości będzie dokonywana już po upływnie wskazanego 5-
    letniego okresu. Przedmiotowa sprzedaż, jako realizacja zarządu nad majątkiem
    prywatnym Wnioskodawczyni nie będzie również dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej. Z tego względu zdaniem Wnioskodawczyni nie będzie ona podlegała
    opodatkowaniu podatkiem PIT.
    Uzasadniając swoje stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem PIT
    Wnioskodawczyni wskazuje, że wykorzystywała przedmiotową część nieruchomości do
    prowadzonej działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem rolnym. Nie prowadziła, ani
    nie prowadzi, żadnej innej działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, tj. działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej.
    Następnie podjęła decyzję o ograniczeniu zakresu prowadzonej działalności rolniczej i
    sprzedaży wycofanej z tej działalności części nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powyższe w opinii Wnioskodawczyni planowana sprzedaż, jako
    odpłatne zbycie nieruchomości, będzie zaliczona do źródła przychodów, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) UPDOF. Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...).
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności
    gospodarczej, a tym samym nigdy nie wykorzystywała przedmiotowej nieruchomości w
    ramach takiej działalności. Tym samym w analizowanym przypadku nie będzie miał
    zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 UPDOF zgodnie z którym art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje
    się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat. W opinii Wnioskodawczyni nie można w przedstawionym przypadku
    również stwierdzić, że planowana sprzedaż nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, co wyłączałoby zastosowanie wskazanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) UPDOF.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność
    gospodarczą uznaje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W orzecznictwie ugruntował się pogląd, że prowadzenie działalności gospodarczej oraz
    osiąganie z jej tytułu przychodów jest uporządkowanym ciągiem czynności i zdarzeń
    mających charakter obiektywny. Przyjmuje się ponadto, że dla osiągania przychodów ze
    źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest co do zasady konieczne,
    aby podatnik miał status przedsiębiorcy. O kwalifikacji danych czynności jako działalności
    gospodarczej decydują zatem zorganizowany i ciągły charakter podejmowanych działań,
    prowadzonych w celu zarobkowym we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Co
    istotne, zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez
    podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn.
    mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb

    rodziny, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 5a pkt 6 UPDOF - wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17. NSA
    stwierdził, że spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) [przyp. red. działanie w celach zarobkowych, we własnym imieniu i
    na własny rachunek] nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek
    uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt
    3 u.p.d.o.f. Nie można przyjąć, aby działalność skarżącej miała cechy zorganizowania i
    ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie
    świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie
    służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej zlecenie czynności związanych ze
    sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi, a nawet wystąpienie do operatorów
    poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych
    sieci.
    Jak zostało wskazane w wyroku NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., o sygn. akt II FSK 773/13,
    działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych
    (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), gdy podejmowane przez niego czynności,
    związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie
    odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych
    uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.
    NSA uznał również, że jedynie aktywność podatnika wykazująca łącznie wszystkie
    wymienione powyżej cechy może - w świetle art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. - zostać
    zakwalifikowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że brak
    którejkolwiek z wymienionych cech funkcjonalnych, pozbawia daną działalność charakteru
    gospodarczego, co w efekcie wyklucza możliwość rozpoznania przychodu uzyskanego z
    takiej działalności, jako przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    NSA w wyroku z dnia 20 czerwca 2017 r. o sygn. akt II FSK 1443/15 uznał, że na związek
    uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art.10 ust.1 pkt 3 u.p.d.o.f. może
    wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w
    szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości oraz dokonywaniu tych transakcji (nabycia i zbycia) w
    stosunkowo krótkim przedziale czasowym.
    Natomiast w orzeczeniu NSA z dnia 5 marca 2019 r. o sygn. akt II FSK 829/17 NSA wskazał,
    że „brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 PDoFizU, podejmowanych przez podatnika czynności
    mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu
    prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z
    zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (por. cyt. wyroki NSA w sprawach II FSK 855
    /14, II FSK 1423/14 oraz II FSK 379/14). Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w
    niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca
    2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: „(...) zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji
    na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i
    rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w
    różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie
    spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z
    jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego
    uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie
    warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie

    własnymi sprawami majątkowymi.” Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością
    gospodarczą takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji
    czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w
    szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami
    majątkowymi".
    Z kolei w wyroku NSA z dnia 14 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2072/18 Sąd wskazał, iż „o
    fakcie dokonania sprzedaży gruntu w charakterze podatnika prowadzącego pozarolniczą
    działalność gospodarczą, a nie w ramach zarządu majątkiem prywatnym (wykonywania
    prawa własności), decyduje stopień aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami,
    który wskazuje, że angażowane są środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej”.
    Z kolei w orzeczeniu NSA z dnia 17 lipca 2024 r. o sygn. akt II FSK 422/24, uznał, że: „należy
    wskazać, że sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet
    kilkanaście działek, a następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o
    zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy
    związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem. Sąd uznał że
    nieruchomości powstałe z podziału działki otrzymanej w drodze darowizny od rodziców
    przed ponad dwudziestoma laty nie można powiązać z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego działaniom skarżącego nie
    można przypisać charakteru ciągłej działalności handlowej, gdyż wnioskodawca nie
    dokonywał transakcji zakupu nieruchomości w warunkach wskazujących na zamiar ich
    późniejszej sprzedaży. Wobec niespełnienia przez stronę przesłanek wskazanych w art. 5a
    pkt 6 PDOFizlI przychodów skarżącego ze sprzedaży nieruchomości nie można będzie
    uznać za określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizlI przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej”.
    NSA w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r. o sygn. akt II FSK 182/23 stwierdził, że: „nie
    można przyjąć aby działalność skarżącego miała cechy zorganizowania. O spełnieniu tych
    przesłanek absolutnie nie świadczy ani podział nieruchomości na mniejsze działki, ani
    wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej
    wystawienie tablicy informacyjnej o sprzedaży działek na jednej ze sprzedawanych
    nieruchomości, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie
    warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci. Nie można przyjąć, aby tego
    rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a
    nadto że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej
    działki gruntu), skarżący z operacji tych uczynił sobie stałe (nieokazjonalne) źródło
    zarobkowania. Należy zauważyć, że nieruchomość znajduje się w posiadaniu podatnika od
    kilkudziesięciu lat. Część nieruchomości nabył w drodze spadku w 1983 r. (od ojca), a
    pozostałą część w drodze darowizny w 1999 r. (od matki). Z opisu stanu faktycznego nie
    wynika, aby inicjował on opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    nieruchomości, bądź studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego. Sam zaś fakt wystąpienia o warunki zabudowy, w sytuacji podnoszonych
    przez skarżącego uwag o braku możliwości dalszego wykorzystywania nieruchomości dla
    celów rolnych nie wydaje się wystarczającą przesłanką do uznania przychodu ze źródła z
    art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Ustanowienie służebności drogi koniecznej warunkuje
    natomiast często w ogóle możliwość prawidłowego korzystania, a w rezultacie także
    zbycia nieruchomości, gdyż bez możliwości skomunikowania nie przedstawia ona żadnej
    użytecznej wartości. Z kolei możliwość przyłączenia do określonych mediów wpływa i
    decyduje bezpośrednio o wartości nieruchomości niezależnie od tego, czy znajduje się
    ona w posiadaniu przedsiębiorcy, czy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej (organy i sąd pominęły przy tym, że przyłącze wodno-kanalizacyjne
    wykonane zostało tylko do działek (...)i (...)- na działce (,..)skarżący miał zamiar budować
    dom, ale od zamiaru tego odstąpił z uwagi na chorobę i wobec tego działkę tę podarował
    siostrzeńcowi, a działka (...), graniczy z ww. działkę i stanowi drogę wewnętrzną). Także

    stanowisko jakoby postawienie tablicy z ofertą sprzedaży działek świadczyło o podjęciu
    przez skarżącego czynności o charakterze zawodowym (profesjonalnym) przeczy logice
    oraz doświadczeniu życiowemu. Działanie takie jest racjonalne choćby ze względów
    finansowych i pragmatycznych”.
    Z powyższych orzeczeń wynika, że czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. takich, których celem jest prawidłowe i racjonalne
    gospodarowanie, a także zaspokajanie potrzeb rodziny nie należy kwalifikować jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu zawartego w art. 5a pkt 6
    UPDOF. Prowadzenie działalności gospodarczej to ciąg czynności oraz zdarzeń faktycznych
    o obiektywnym charakterze. Co jest podkreślane w orzecznictwie, sam podział
    nieruchomości na kilka działek z zamiarem ich sprzedaży sam w sobie w żaden sposób nie
    świadczy o tym, że podatnik działa w charakterze przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność gospodarczą. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni
    nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie nabyli przedmiotowej
    nieruchomości w celach inwestycyjnych, ani w celu dalszej odprzedaży. Jedynymi
    czynnościami, które Wnioskodawczyni dokonała na nieruchomości przeznaczonej do
    sprzedaży był podział tej nieruchomości na kilka działek o powierzchni odpowiadającej
    zaleceniom zawartym w Studium oraz zamieszczenie ogłoszenia w serwisie internetowym
    o zamiarze ich sprzedaży. W opinii Wnioskodawczyni tego rodzaju działania w pełni
    mieszczą się tylko i wyłącznie w czynnościach dotyczący zwykłego zarządu własnym
    majątkiem.
    Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż wskazanych
    w opisie zdarzenia przyszłego działek wydzielonych z nieruchomości stanowiących
    majątek prywatny Wnioskodawczyni, nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem
    VAT, ani podatkiem PIT. Wnioskodawczyni w ramach planowanej sprzedaży nie będą
    występować w roli podatników podatku VAT, ani w roli podatników prowadzących
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 UPDOF. Dokonywane przez
    Wnioskodawczynię czynności mieszą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem
    prywatnym, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości
    powinien być zakwalifikowany do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) UPDOF. Z
    uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym przedmiotowa
    nieruchomość została przez Wnioskodawczynię nabyta, uzyskany ze sprzedaży przychód
    nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) działalności gospodarczej albo pozarolniczej
    działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
          prawnych,
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
    Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że jest Pani właścicielką nieruchomości,
    których część planuje sprzedać. Przedmiotowe nieruchomości zostały pierwotnie nabyte
    przez Pani rodziców. Działka nr 1 została nabyta przez Pani rodziców (...) 1970 r.,
    natomiast działka nr 2 została nabyta (...) 1974 r. Obie działki były przez nich
    wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej.
    W 2006 roku po śmierci rodziców, w drodze podziału spadku na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w (...) stała się Pani wyłączną właścicielką przedmiotowych
    nieruchomości. Wykorzystuje Pani przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich
    nabycia, do kontynuowania prowadzenia działalności rolniczej. Z tytułu prowadzonej
    działalności rolniczej podlega Pani opodatkowaniu podatkiem rolnym. Nie prowadzi Pani
    działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej.
    Nabyte przez Panią w drodze spadku nieruchomości składały się z dwóch sąsiadujących ze
    sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone w ewidencji
    gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych odrębnymi księgami wieczystymi oraz działki
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi (działka oznaczona w
    ewidencji gruntów i budynków nr 3). Oprócz wyżej wymienionych działek nie posiada Pani
    żadnych innych nieruchomości.
    Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające
    ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w
    stanie nadającym się do podjęła Pani decyzję o wycofaniu części posiadanych
    nieruchomości (działki nr 1 i 2) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i ich
    sprzedaży. Pozostawienie nieruchomości poza produkcją rolną, również generowałoby
    koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę powierzchnię (prawie
    1,5 ha) przedmiotowych nieruchomości, byłoby znacznym obciążeniem finansowym. Z

    tego powodu zdecydowała się Pani na sprzedaż działki nr 1, po wycofaniu jej z działalności
    rolniczej do majątku prywatnego. Aktualnie na działce przeznaczonej do sprzedaży oraz
    działce nr 3 nadal prowadzi Pani działalność rolniczą.
    Powodem wycofania z działalności rolniczej było zaprzestanie prowadzenia działalności
    rolniczej na działkach nr 1 i 2 i podjęcie decyzji o sprzedaży działek. Prowadziła Pani i
    nadal prowadzi (na części działek) działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Nigdy
    nie prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Nieruchomości przeznaczone do sprzedaży były objęte dwoma księgami wieczystymi, w
    związku z tym, w celu sprzedaży konieczne było przeprowadzenie podziału. Dla obszaru,
    gdzie położone są przedmiotowe nieruchomości nie ma opracowanego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie
    gminy, w celu przeprowadzenia podziału przedmiotowej nieruchomości musiała Pani w
    pierwszej kolejności wystąpić o wydanie warunków zabudowy dla obszaru
    przeznaczonego do sprzedaży. Dopiero po wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej
    założenia, możliwe było przeprowadzenie podziału.
    Pani działka nr 1 sąsiaduje z działką nr 4 należącą do Pani brata i jego małżonki. Po
    konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie obowiązującego dla
    przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego (...) zdecydowała się Pani na dokonanie podziału działek, przy
    jednoczesnym podziale działki nr 4 należącej do Pani brata i jego żony. Podział ten
    umożliwił późniejsze połączenie niektórych wydzielonych działek i optymalizację
    powierzchni przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki temu możliwe było uzyskanie działek o
    powierzchniach ok. 800 m2 według zaleceń Studium. Ze względu na kształt działki nr 1
    niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o optymalnej powierzchni, które nadawałyby
    się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do nich. Trudno byłoby również uzyskać decyzję o
    warunkach zabudowy.
    Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Panią oraz Pani brata i jego małżonki (...) 2020 r.
    została wydana decyzja (...) o ustaleniu warunków zabudowy. Na mocy wyżej wymienionej
    decyzji na terenie działek oznaczonej w ewidencji gruntów nr 1 i 2 należącej do Pani oraz
    działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 4 należącej do Pani brata i jego małżonki działki
    te zostały przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu
    warunków zabudowy na terenie działek nr 4 oraz 1 oraz 2 możliwa jest budowa
    maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi
    wewnętrznej.
    W momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) 2022 r. działka nr 1/13 nie
    została przeznaczona pod zabudowę - nadal stanowiła grunt orny. Wszystkie wymienione
    wyżej działki, powstałe w wyniku podziału działek nr 1 i 2 zostały przeznaczone do
    sprzedaży.
    Z kolei w 2024 r. zdecydowała się Pani dokonać podziału działki nr 1/13 o powierzchni
    0,7999 ha i w konsekwencji działka została podzielona na 11 mniejszych działek.
    Wszystkie działki, powstałe w wyniku podziału działki nr 1/13 zostały przeznaczone do
    sprzedaży. Przy czym działka nr 1/14 będzie stanowić drogę wewnętrzną do pozostałych
    działek. Przedmiotowe działki nie były, nie są i nie będą udostępniane innym osobom na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Również działka nr 1 przed jej podziałem nie była
    udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wszystkie
    przedmiotowe działki są działkami niezabudowanymi. Dla działek powstałych z podziału
    działki nr 1 i 2 na ten moment nie został ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego.
    Do dnia sprzedaży działek nie zamierza Pani występować o decyzje o warunkach
    zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek, powstałych z podziału działki nr 1 i 2.

    Wydzielone w opisany powyżej sposób działki o nr 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 zostaną
    sprzedane razem z działkami należącymi do Pani brata i jego żony, dzięki czemu możliwe
    będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok. 800 m²
    wynikającej ze Studium. Natomiast pozostałe działki o nr 1/15, 1/16, 1/17, 1/18 i 1/19 będą
    sprzedawane samodzielnie. Nie wszystkie działki będą sprzedane w tym samym czasie.
    Planuje Pani, iż sprzedaż działek przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może
    zająć kilka lat.
    Nigdy nie prowadziła Pani działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś
    przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach odsprzedaży, czy też
    inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z działalności rolniczej do
    Pani majątku prywatnego jest spowodowana koniecznością ograniczenia rozmiaru
    prowadzonej działalności rolniczej.
    Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości poza wymienionymi we wniosku, które
    byłyby przeznaczone do sprzedaży. Oprócz działek objętych przedmiotem wniosku (nr 1 i
    2), jest Pani również właścicielką działki zabudowanej nr 3 w (...) , na terenie której
    znajduje się budynek, w którym Pani obecnie mieszka. Nieruchomość tą nabyła Pani w
    drodze spadku po rodzicach. Nieruchomość nie będzie przeznaczona do sprzedaży. Nie
    zamierza Pani również nabywać żadnych innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Na ten moment nie podpisała Pani żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż
    nieruchomości. Nie zamierza Pani podpisywać żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli
    jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie konieczne, to umowa taka nie
    będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz ustaleń dotyczących sposobu i
    terminu zapłaty ceny. Nie udzieliła i nie będzie Pani udzielać żadnych pełnomocnictw
    przyszłemu nabywcy gruntów w celu występowania w Pani imieniu w sprawach
    dotyczących przedmiotowych nieruchomości.
    Wydzielone przez Panią działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone. Nie ma do
    nich również doprowadzonych mediów. Nie zamierza Pani grodzić przedmiotowych
    działek oraz dokonywać ich uzbrajania w media. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych
    geodezyjnie z działki nr 1 nie zamierza Pani dokonywać żadnych czynności mających na
    celu podniesienie wartości działek.
    W celu sprzedaży działek 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24 nie
    były, nie są i nie będą podjęte żadne działania marketingowe. Przy poszukiwaniu
    nabywców nie korzystała/nie korzysta Pani z usług pośrednika nieruchomości. O zamiarze
    sprzedaży przedmiotowych działek będzie Pani informować poprzez dostępny w sieci
    internetowej serwis ogłoszeniowy. Dodatkowo zamierza Pani pozyskać nabywcę
    /nabywców dla sprzedawanych działek w ramach tzw. poczty pantoflowej, czyli dzieląc się
    informacją o zamiarze sprzedaży działek wśród swojej rodziny i znajomych.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Panią sprzedaż działek o nr 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21,
    1/22, 1/23, 1/24 powstałych w wyniku podziału działki 1/13 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności

    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Nie nabyła Pani przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła i nie
    prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają

    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
    nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
    wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego
    małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w
    tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie
    do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
    Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego
    podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
    spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
    akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
    do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
    ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
    Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.Jeżeli do
    spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu
    notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
    Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet
    jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział
    spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który
    przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega
    powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega
    powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub
    prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w
    przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy
    przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę
    nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został
    dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe nieruchomości zostały pierwotnie nabyte przez
    Pani rodziców. Działka nr 1, z której została wydzielona działka nr 1/13, z której następnie
    wydzielono działki będące przedmiotem wniosku została nabyta przez Pani rodziców w
    1970 r., natomiast działka nr 2 została nabyta w 1974 roku. W 2006 roku po śmierci
    rodziców, w drodze podziału spadku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...)
    stała się Pani wyłączną właścicielką przedmiotowych nieruchomości.
    Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych już upłynął.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowych działek
    nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, planowana przez Panią sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
      związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
      aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania

      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
      ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
      nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie
      faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
      domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
      udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
      on dla siebie korzystne skutki prawne.
    · W odniesieniu do powołanych przez Panią wyroków należy wskazać, że rozstrzygnięcia
      w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają
      zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
      zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    · Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w
      zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w
      części dotyczącej podatku od towarów i usług 2 kwietnia 2025 r. wydana została
      interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL3.4012.67.2025.4.MC
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.