Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.631.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w związku z
wydatkiem poniesionym na usługę leczenia z zastosowaniem
pompy insulinowej.
Słowa kluczowe: leczenie
niepełnosprawność
pompa
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dochody uzyskuje Pani
    z tytułu umowy o pracę. Rozlicza się Pani z podatku dochodowego wspólnie z mężem na
    zasadach ogólnych według skali podatkowej.
    Od (...) 2004 r. choruje Pani na (...). Posiada Pani orzeczenie nr (...) potwierdzające lekki
    stopień niepełnosprawności z dnia (...) 2024 r. wydane przez (...). Orzeczenie jest wydane
    na stałe, z tytułu (...). Ponadto orzeczenie stwierdza konieczność zaopatrzenia w
    przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające
    funkcjonowanie.
    W celu zapewnienia stabilności (...) korzysta Pani z pompy insulinowej. Jest to niewielkie
    urządzenie elektroniczne, zapewniające ciągły podskórny wlew insuliny. Umożliwia ono
    precyzyjne podawanie małych dawek bazowych przez całą dobę oraz większych dawek
    doposiłkowych. Urządzenie ułatwia kontrolę (...) pozwala dostosować leczenie do
    indywidualnych potrzeb i zapewnia bezpieczeństwo życiowe chorego.
    W maju 2025 r. ze względu na zaprzestanie produkcji osprzętu do posiadanej wówczas
    pompy insulinowej konieczny był zakup nowego urządzenia. Po zasięgnięciu informacji o
    dostępnych możliwościach zakupu wybrała Pani produkt firmy (...). Pompa ta nie jest
    dostępna w otwartej sprzedaży. Dystrybucją zajmuje się (...). Po kontakcie z placówką
    otrzymała Pani ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, w skład
    której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie z jej obsługi oraz wizyta lekarska
    przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...).
    Usługa została wyceniona na (...) zł. Podkreśla Pani, iż cała usługa stanowiła integralną
    całość, nie istniała możliwość wyceny i zakupu samej pompy. Wizyta oraz szkolenie były
    niezbędne do przeprowadzenia w celu uzyskania informacji o prawidłowym użytkowaniu i
    ustawieniu parametrów w zakupionej pompie insulinowej. Zakup został potwierdzony
    wystawieniem dnia (...) 2025 r. faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie z
    zastosowaniem pompy insulinowej” na kwotę (...) zł.
    Zamierza Pani pomniejszyć podstawę obliczenia podatku w podatku dochodowym od
    osób fizycznych w deklaracji rocznej PIT-37 za rok 2025 o wydatek w kwocie (...) zł w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 w związku z art. 26 ust 1 pkt 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163).

    Zakup w całości został pokryty z własnych środków i nie został sfinansowany
    (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostanie również zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodów, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na
    zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, nie zostanie odliczony od przychodu na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostanie też zwrócony w
    jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy może Pani pomniejszyć podstawę obliczenia podatku w podatku dochodowym od
    osób fizycznych w deklaracji rocznej PIT-37 za rok 2025 o wydatek w kwocie (...) zł w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 w związku z art. 26 ust 1 pkt 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
    Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u,
    art. 24 ust. 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
    cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
    życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
    niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6,
    uważa się m. in. wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego
    sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie
    czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
    wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.
    W opisanym przez Panią przypadku istotą transakcji był zakup urządzenia tj. pompy
    insulinowej, którego celem jest właściwa kontrola czynności życiowych użytkującego, a
    świadczenia pomocnicze, tj. wizyta lekarska oraz szkolenie z użytkowania pompy,
    stanowiły nierozerwalne elementy kompleksowej usługi i były niezbędne do uruchomienia
    i skutecznego działania pompy. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w

    wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia, wymagają zainstalowania na
    sprzęcie oprogramowania lub aplikacji wymagających instruktażu, aby zmniejszały ryzyko
    negatywnych konsekwencji zdrowotnych, nadając jednocześnie indywidualny charakter
    sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Poniesiony przez Panią wydatek na zakup pompy insulinowej wraz ze świadczeniem
    pomocniczym, w Pani ocenie, jest zakupem indywidualnego sprzętu niezbędnego w
    rehabilitacji i ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do orzeczonego
    stopnia niepełnosprawności i wpisuje się w listę wydatków, o których mowa w ww.
    przepisie.
    Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają
    odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu
    aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze
    środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
    albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W tym miejscu podkreśla Pani, że cały wydatek związany z zakupem urządzenia wraz ze
    świadczeniem pomocniczym został pokryty w całości z Pani środków własnych, nie został
    zwrócony w żadnej formie i nie był sfinansowany (dofinansowany) z żadnego funduszu
    celowego.
    W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem
    odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której
    dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z
    trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.
    Odnosząc się do tego przepisu, tak jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego, posiada
    Pani orzeczenie nr (...) z dnia (...) 2024 r., potwierdzające lekki stopień niepełnosprawności
    wydane przez (...).
    Ponadto, w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają
    odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub
    nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
    lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Podkreśla
    Pani, że cały wydatek związany z zakupem urządzenia wraz ze świadczeniem
    pomocniczym nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie zostanie
    odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy,
    nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, oraz nie zostanie zwrócony w jakiejkolwiek formie.

    Z opisanych powyżej względów uważa Pani, że wydatki poniesione na zakup urządzenia
    wraz ze świadczeniem pomocniczym w całości są wydatkami, o których mowa w art. 26
    ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie podlegają
    odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust.1 pkt 6 ww.
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g
    i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Według art. 26 ust. 7b ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Na podstawie art. 26 ust. 7d omawianej ustawy:

      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego – wszelkie preferencje podatkowe
    stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter
    przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być
    zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej
    danego przepisu prawa podatkowego.
    Zauważyć również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty
    określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt
    poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.
    Jak wynika z opisu sprawy, od (...) 2004 r. choruje Pani (...). Posiada Pani orzeczenie nr (...)
    potwierdzające lekki stopień niepełnosprawności z dnia (...) 2024 r. wydane przez (...).
    Orzeczenie jest wydane na stałe (...). Ponadto orzeczenie stwierdza konieczność

    zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne
    ułatwiające funkcjonowanie. W celu zapewnienia stabilności glikemii we krwi oraz
    zapobieganiu powstania powikłań w terapii (...) korzysta Pani z pompy insulinowej. W maju
    2025 r. ze względu na zaprzestanie produkcji osprzętu do posiadanej wówczas pompy
    insulinowej konieczny był zakup nowego urządzenia. Po zasięgnięciu informacji o
    dostępnych możliwościach zakupu wybrała Pani produkt firmy (...). Pompa ta nie jest
    dostępna w otwartej sprzedaży. Dystrybucją zajmuje się (...). Po kontakcie z placówką
    otrzymała Pani ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, w skład
    której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie z jej obsługi oraz wizyta lekarska
    przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...). Usługa została wyceniona na (...) zł.
    Podkreśla Pani, iż cała usługa stanowiła integralną całość, nie istniała możliwość wyceny i
    zakupu samej pompy. Wizyta oraz szkolenie były niezbędne do przeprowadzenia w celu
    uzyskania informacji o prawidłowym użytkowaniu i ustawieniu parametrów w zakupionej
    pompie insulinowej. Zakup został potwierdzony wystawieniem dnia 22 maja 2025 r.
    faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie z zastosowaniem pompy
    insulinowej” na kwotę (...) zł. Zakup w całości został pokryty z własnych środków i nie
    został sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji
    osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostanie również zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodów, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Nie zostanie też zwrócony w jakiejkolwiek formie.
    Rozpatrując, czy poniesiony przez Panią wydatek w kwocie (...) zł na „leczenie z
    zastosowaniem pompy insulinowej”, podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że katalog wydatków zawarty w
    art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem
    zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim
    wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w
    powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w
    związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki
    na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
    rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie
    zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w
    pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w
    rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia
    techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których
    utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymała ofertę zakupu usługi leczenia z
    zastosowaniem pompy insulinowej, w skład której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie
    z jej obsługi oraz wizyta lekarska przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...).
    Usługa została wyceniona na (...) zł. Cała usługa stanowiła integralną całość, nie istniała
    możliwość wyceny i zakupu samej pompy. Ponadto, zakup został potwierdzony
    wystawieniem dnia 22 maja 2025 r. faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie
    z zastosowaniem pompy insulinowej” na kwotę (...) zł.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że nie posiada Pani dokumentu, który określałby jaka była
    wartość urządzenia – pompy insulinowej, co więcej z wystawionej faktury wynika, że

    nabyła Pani usługę – „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”. Skoro zatem na
    fakturze wystawca nie wskazał, że zakupiła Pani określony sprzęt/urządzenie niezbędne w
    rehabilitacji, a co za tym idzie nie podał ceny jednostkowej tego sprzętu/urządzenia, to
    ww. wydatku nie sposób zakwalifikować do wydatków poniesionych na zakup, naprawę
    lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz
    ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do odliczenia w
    ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest więc podstaw do zastosowania
    odliczenia wydatku w kwocie (...) zł, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 z uwagi na to, że nie
    posiada Pani dokumentu, z którego jednoznacznie wynikałby fakt zakupu oraz koszt
    zakupu pompy insulinowej (bez szkolenia z jej obsługi oraz wizyty lekarskiej). Gdyby
    posiadała Pani takowy dokument, wówczas miałaby Pani prawo do odliczenia
    poniesionego wydatku na zakup samej pompy insulinowej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    wydatek w kwocie (...) zł poniesiony przez Panią na usługę leczenia z zastosowaniem
    pompy insulinowej nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym nie jest Pani uprawniona do pomniejszenia podstawy obliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej o
    wydatek w kwocie (...) zł poniesiony na usługę leczenia z zastosowaniem pompy
    insulinowej.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.