Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.751.2024.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Do dostawy udziału 2/20 w nieruchomości, w ramach których do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne wraz z udziałem we własności nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, w drodze licytacji komorniczej, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży udziału 2/20 części nieruchomości.
    Uzupełnił go Pan pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko spółce (...).
    Egzekucję skierowano do udziału 2/20 części nieruchomości objętej księgą wieczystą nr
    (...) należącej do dłużniczki. Przedmiotowa nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową
    zabudowaną budynkami mieszkalnymi w zabudowie szeregowej.
    Na podstawie danych zamieszczonych w dziale I księgi wieczystej, do wyceny przyjęto
    założenie, że w ramach udziału w wysokości 2/20 części w nieruchomości pozostały
    niewyodrębnione poniższe lokale:
                                          2− lokal mieszkalny nr 1 w budynku D o powierzchni użytkowej (...) m;
                                          2− lokal mieszkalny nr 2 w budynku D o powierzchni użytkowej (...) m.
    Wskazany udział w nieruchomości był przedmiotem umowy deweloperskiej zawartej
    pomiędzy dłużną spółką, a Państwem (...). Umowa nie doszła do skutku z uwagi na
    niewywiązanie się przez nabywców z postanowień umowy − nie doszło do zapłaty ceny
    nabycia w zakreślonym terminie. Zgodnie z postanowieniami umowy deweloperskiej,
    nabywcy mieli przeprowadzić prace, mające na celu doprowadzenie lokali do stanu
    „deweloperskiego” (wykonanie m.in.: tynków ścian i sufitów, instalacji elektrycznej wraz z
    rozdzielnią bezpiecznikową oraz zasilaniem do przyłącza, instalacji telewizyjnej,
    alarmowej, internetowej, instalacji siłowej (3V) do urządzeń kuchennych; wylewki
    posadzek wraz instalacjami centralnego ogrzewania, instalacji wody użytkowej ciepłej i
    zimnej oraz cyrkulacji, pieca centralnego ogrzewania oraz kanalizacji sanitarnej wewnątrz
    lokali, wykonanie instalacji wentylacyjnej łazienek i kuchni). Zgodnie z oświadczeniem
    dłużnej spółki, prace te nie zostały wykonane i nieruchomość wymaga podjęcia dalszych
    nakładów celem doprowadzenia jej do stanu umożliwiającego zaoferowanie jako lokale w
    stanie deweloperskim. Kwota oszacowania udziału wyniosła (...) zł.
    Uzupełnił Pan opis sprawy, odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Czy Dłużniczka (Spółka) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odp.: Dłużniczka (...) figuruje jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT.
    2. Co konkretnie będzie przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji komorniczej? Czy
      przedmiotem planowanej sprzedaży będzie udział 2/20 w lokalu mieszkalnym nr 1 i
      udział w lokalu mieszkalnym nr 2 wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej
      zabudowanej budynkami mieszkalnymi w zabudowie szeregowej? Jeśli nie, to należy
      wskazać, co konkretnie.
      Odp.: Przedmiotem sprzedaży będzie udział 2/20 we własności nieruchomości objętej
      księgą wieczystą nr (...).
      W ramach posiadanych przez spółkę udziału 2/20 części nieruchomości do wydzielenia
      pozostają dwa lokale w budynku przy (...) D wraz z udziałem we własności
      nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które
      nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

      W skład nieruchomości objętej księgą wieczystą (...) wchodzą działki ewidencyjne nr 5,
                          26, 7, 8 i 9 o łącznej powierzchni (...) m przy ul. (...) w (...). Na przedmiotowych działkach
      gruntu wzniesiono 10 budynków oznaczonych (...) , (...) A, (...) B, (...) C, (...) D, (...) E, (...)
      F, (...) G, (...) H i (...) G. W ramach wyżej wymienionych budynków wydzielono po 2
      lokale mieszkalne na każdy budynek, za wyjątkiem budynku (...) D.
    3. Jaki jest nr ewidencyjny działki (działek) będących przedmiotem sprzedaży?
      Odp.: Egzekucja z nieruchomości w sprawie (...) dotyczy udziału 2/20 we własności
      nieruchomości, w ramach którego do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne w
      budynku przy (...) D w (...). Budynek przypisany do (...) D wzniesiono na działce nr 7.
    4. W jaki sposób Dłużniczka (Spółka) weszła w posiadanie udziału 2/20 części
      nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami mieszkalnymi w zabudowie
      szeregowej, będącego przedmiotem egzekucji?
      Odp.: Spółka weszła w posiadanie ww. nieruchomości na podstawie Umowy
      przeniesienia własności z dnia (...) lutego 2015 r. zawartej z (...) sp. z o.o. (KRS: (...)).
      Zgodnie z zapisami treści umowy zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego
      przez notariusza (...), kancelaria notarialna w (...).
    5. Czy nabycie przez Dłużniczkę (Spółkę) ww. udziału w części nieruchomości, będącego
      przedmiotem egzekucji, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy
      niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została
      udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odp.: Zgodnie z zapisami aktu notarialnego dokumentującego umowę przeniesienia
      własności transakcja nie była opodatkowana jako umowa niewymieniona w art. 1
      ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku dochodowym.
    6. Czy Dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      przedmiotowego udziału w części nieruchomości? Jeżeli tak, to czy z tego prawa
      skorzystała i odliczyła podatek VAT?
      Odp.: Skoro umowa przeniesienia własności nie podlegała opodatkowaniu, to
      dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu.
    7. Czy przedmiotowy udział w części nieruchomości wykorzystywany był przez Dłużniczkę
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywany był ww. udział w nieruchomości, wykonywała Dłużniczka – należy
      podać podstawę prawną zwolnienia?
      Odp.: Przedmiotowy udział nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności. W
      ramach zawartej umowy deweloperskiej własność wzniesionych nieruchomości miała
      zostać przeniesiona na rzecz osób, z którymi zawarto umowę. Ostatecznie nie doszło
      do przeniesienia własności w związku z brakiem zapłaty ceny nabycia przez osoby, z
      którymi spółka zawierała umowę deweloperską.
    8. Czy ww. udział w części nieruchomości został przez Dłużniczkę wprowadzony do
      ewidencji środków trwałych, czy stanowił towar handlowy?
      Odp.: Zajęty udział w części nieruchomości nie został wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych, stanowił towar handlowy.
    9. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego nr 1 i lokalu mieszkalnego nr 2
      w rozumieniu art. 2 pkt ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy
      wskazać dokładną datę. Informacji proszę udzielić dla każdego lokalu oddzielnie.
      Odp.: Nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przy ul. (...) D w (...), albowiem
      nie wyodrębniono własności lokali i nie przeniesiono ich własności na rzecz osób, z
      którymi zawarta była umowa deweloperska po wzniesieniu budynków przez dłużną
      spółkę.

    10. Czy sprzedaż udziału 2/20 w części nieruchomości będzie następować w okresie
      dłuższym czy krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia (używania)?
      Odp.: Sprzedaż będzie następować przed pierwszym zasiedleniem lokali nr 1 i 2 w
      budynku przy (...) D w (...).
    11. Czy Dłużniczka lub inny podmiot (jaki?) ponosili wydatki na ulepszenie lokalu
      mieszkalnego nr 1 i lokalu mieszkalnego nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym przekraczające 30% wartości początkowej tych lokali? Jeśli tak, prosimy
      wskazać:
    a) kiedy te wydatki były ponoszone?
    b) czy Dłużniczce (Spółce) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww.
      wydatków?
    c) w jaki sposób Dłużniczka wykorzystywała lokale mieszkalne po ulepszeniu, tj. czy do
      działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku) czy
      do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (jakich konkretnie)?
      Odp.: Spółka nie ponosiła kosztów na ulepszenie lokali po ich wybudowaniu. Lokale do
      chwili obecnej stanowią mieszkania w stanie surowym zamkniętym.
    12. Czy ww. lokale mieszkalne były przez Dłużniczkę wynajmowane, dzierżawione,
      użyczone, itp.? Jeżeli tak, to prosimy wskazać kiedy zawarte zostały umowy i na jaki
      okres.
      Odp.: Udział 2/20 w ramach których do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne nie
      był przedmiotem umowy najmu/dzierżawy/użyczenia itp.
    13. Czy jako Komornik Sądowy, prowadzi Pan udokumentowane działania, które nie
      doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
      Dłużniczki, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towaru
      (udziału 2/20 części nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami mieszkalnymi
      w zabudowie szeregowej), o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy?
      Odp.: Przeprowadził Pan czynności zmierzające do ustalenia stanu faktycznego
      zajętego udziału we własności nieruchomości. Przeprowadził Pan oględziny
      nieruchomości wraz z biegłą sądową, zapoznał się Pan z opinią przygotowaną przez
      biegłą, zaprotokołował Pan oświadczenie od aktualnego Prezesa Zarządu dłużnej
      spółki oraz dotarł Pan do treści aktu notarialnego dokumentującego nabycie
      nieruchomości przez Dłużniczkę. Zapoznał się Pan również z umową deweloperską
      dotyczącą lokali przy (...) D w (...).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 lutego 2025 r.)
    Czy sprzedaż udziału 2/20 części nieruchomości objętej księgą wieczystą (...)będzie
    opodatkowana podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 lutego 2025 r.)
    Sprzedaż przedmiotowego udziału 2/20 części nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem VAT, albowiem sprzedaż dotyczy udziału, w ramach którego do wydzielenia
    pozostają dwa lokale mieszkalne, które to lokale nabyte zostaną na warunkach
    pierwszego zasiedlenia, zaś sprzedającym będzie spółka prawa handlowego prowadząca
    działalność o charakterze deweloperskim.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 27) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi przepis art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE” Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów nieruchomości gruntowe (działki i
    udziały w działkach) jak i budynki i budowle i ich części spełniają definicję towarów
    określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana
    VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne przeciwko spółce (...). Dłużniczka figuruje jako czynny, zarejestrowany
    podatnik podatku VAT. Przedmiotem sprzedaży będzie udział 2/20 we własności
    nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...). W ramach posiadanego przez spółkę
    udziału 2/20 części nieruchomości do wydzielenia pozostają dwa lokale w budynku przy
    (...) D wraz z udziałem we własności nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz
    części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Budynek
    przypisany do (...) D wzniesiono na działce nr 7. W ramach udziału w wysokości 2/20 części
    w nieruchomości pozostały niewyodrębnione poniższe lokale:
                                          2− lokal mieszkalny nr 1 w budynku D o powierzchni użytkowej (...) m;
                                          2− lokal mieszkalny nr 2 w budynku D o powierzchni użytkowej (...) m.
    Dłużniczka weszła w posiadanie ww. nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia
    własności. Transakcja nie była opodatkowana jako umowa niewymieniona w art. 1 ustawy
    z dnia 9 września 2000 r. o podatku dochodowym. Dłużniczce nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu.
    Zajęty udział w części nieruchomości nie został wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych Dłużniczki − stanowił towar handlowy.
    Nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przy ul. (...) D w (...), albowiem nie
    wyodrębniono własności lokali i nie przeniesiono ich własności na rzecz osób, z którymi
    zawarta była umowa deweloperska po wzniesieniu budynków przez Dłużniczkę. Sprzedaż
    będzie następować przed pierwszym zasiedleniem lokali nr 1 i 2 w budynku przy (...) D w
    (...). Dłużniczka nie ponosiła kosztów na ulepszenie lokali po ich wybudowaniu. Lokale do
    chwili obecnej stanowią mieszkania w stanie surowym zamkniętym.
    Udział 2/20, w ramach którego do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne, nie był
    przedmiotem umowy najmu/dzierżawy/użyczenia itp.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że Dłużniczka jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która prowadziła działalność gospodarczą, a zajęty udział w części
    nieruchomości stanowił towar handlowy, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie
    do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużniczki. Zatem, przy dostawie
    nieruchomości Dłużniczka będzie podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku przedsiębiorstwa Dłużniczki.
    W konsekwencji, dostawa ww. udziału 2/20 w nieruchomości, w ramach którego do
    wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne wraz z udziałem we własności nieruchomości
    wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
    do użytku właścicieli lokali, w drodze licytacji komorniczej, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Na podstawie art. 2 pkt ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części − w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana w trybie postępowania egzekucyjnego
    sprzedaż udziału 2/20 w nieruchomości, w ramach którego do wydzielenia pozostają 2
    lokale mieszkalne wraz z udziałem we własności nieruchomości wspólnej, która stanowi
    grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli
    lokali, w ramach którego pozostały niewyodrębnione lokale mieszkalne nr 1 i 2, będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji
    lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o
    własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    W świetle art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie
      zaświadczenia.
    Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia
    danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez
    odpowiedni organ władzy publicznej.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej oraz
    określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Z kolei z art. 2 ust. 4 cyt. ustawy wynika, że:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
        1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także
          jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia
          sądu znoszącego współwłasność.
        2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w
          formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do
          księgi wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    W przedmiotowej sprawie – celem ustalenia przedmiotu dostawy – wskazać należy, że –
    jak stanowi art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy
    rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
    · grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
    · budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
    · części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:
      Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu użytkowego części
    wspólnej budynku, w którym ten lokal się znajduje.
    Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności
    lokalu wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma
    charakter jednej transakcji i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako
    jedno świadczenie sprzedaży lokalu.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostaw lokali zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do
    tych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przy ul. (...) D w
    (...), albowiem nie wyodrębniono własności lokali i nie przeniesiono ich własności na rzecz
    osób, z którymi zawarta była umowa deweloperska po wzniesieniu budynków przez
    dłużną spółkę oraz sprzedaż będzie następować przed pierwszym zasiedleniem lokali nr 1
    i 2 w budynku przy (...) D w (...).
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro − jak Pan wskazał − nie nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie lokali w rozumieniu art. 2 pkt ustawy, to dostawa ww. udziału 2/20 w
    nieruchomości, w ramach których do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne wraz z
    udziałem we własności nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, w drodze licytacji
    komorniczej, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy dokonać analizy
    możliwości zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W tym miejscu należy powtórzyć, że z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa
    budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione
    łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało

    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich
    ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka weszła w posiadanie ww. nieruchomości na podstawie
    umowy przeniesienia własności. Zgodnie z zapisami aktu notarialnego dokumentującego
    umowę przeniesienia własności, transakcja nie była opodatkowana jako umowa
    niewymieniona w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku dochodowym.
    Dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu.
    Dodatkowo, Dłużniczka nie ponosiła kosztów na ulepszenie lokali po ich wybudowaniu.
    Lokale do chwili obecnej stanowią mieszkania w stanie surowym zamkniętym.
    Przedmiotowy udział nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności. W ramach
    zawartej umowy deweloperskiej własność wzniesionych nieruchomości miała zostać
    przeniesiona na rzecz osób, z którymi zawarto umowę. Ostatecznie nie doszło do
    przeniesienia własności w związku z brakiem zapłaty ceny nabycia przez osoby, z którymi
    spółka zawierała umowę deweloperską.
    Zajęty udział w części nieruchomości nie został wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych, stanowił towar handlowy.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy zostaną spełnione, gdyż Dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego udziału 2/20 w
    nieruchomości, w ramach których do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne wraz z
    udziałem we własności nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objętego zakresem Pana
    pytania i Dłużniczka nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. lokali mieszkalnych.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki lub ich części na tym gruncie
    posadowione. Tym samym, dostawa udziału w gruncie, na którym posadowiony jest
    budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne nr 1 i 2 oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objęte zakresem pytania
    – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Zatem, do dostawy udziału 2/20 w nieruchomości, w ramach których do wydzielenia
    pozostają 2 lokale mieszkalne wraz z udziałem we własności nieruchomości wspólnej,
    która stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali, w drodze licytacji komorniczej, znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż przedmiotowego udziału 2/20
    części nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. b § 1 Ordynacji podatkowej,
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na Pana
    stwierdzeniu, że Dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu przedmiotowego udziału 2/20 we własności nieruchomości, w ramach
    którego do wydzielenia pozostają 2 lokale mieszkalne w budynku przy (...) D w (...) oraz że
    nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przy ul. (...) D w (...), albowiem nie
    wyodrębniono własności lokali i nie przeniesiono ich własności na rzecz osób, z którymi
    zawarta była umowa deweloperska po wzniesieniu budynków przez dłużną spółkę. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. k-nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. k-n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. k-n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. b § 1 Ordynacji
    podatkowej.