Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1598/10-6/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-29
Teza: Czy przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości do Wnioskodawcy (grunty pod drogę S-8 – działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11) w zamian za odszkodowanie od Skarbu Państwa (wypłacane przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad) może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odszkodowania; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; wywłaszczenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2010 r. (data wpływu 15 grudnia 2010 r.) oraz pismem z dnia 22 grudnia 2010 r. (data wpływu 24 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy nieruchomości zabudowanej. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 grudnia 2010 r. oraz pismem z dnia 22 grudnia 2010 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 11 stycznia 2010 r. na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, została wydana decyzja Wojewody XX, ustalająca odszkodowanie z tytułu nabycia z mocy prawa przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości, przeznaczonej na pas drogi krajowej, położonej w obrębie 27 XX, gminie XX, powiecie XX, województwie Xx oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki numer: 128/1 o pow. 0,0103 ha, 196/3 pow. 0,0650 ha, 206/7 o pow. 0,0052 ha, 224/3 o pow. 00040 ha, 271/10 o pow. 0,0572 ha i 271/11 o pow. 0,0195 ha w łącznej kwocie XX zł dla Gminy XX. Po odliczeniu wysokości ograniczonego prawa rzeczowego ustanowionego na działce nr 271/10 i 271/11, tj.: służebności przejazdu i przechodu w kwocie XX zł i przyznaniu odszkodowania we wskazanej kwocie na rzecz Państwa J. i M. małżonków XX.

Przedmiotowe działki oznaczone nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11 zostały objęte decyzją Wojewody XX z dnia 13 marca 2008 r. ustalającą warunki lokalizacji dla inwestycji polegającej na rozbudowie drogi krajowej nr 8, utrzymaną w mocy przez Ministra Infrastruktury decyzją z dnia 4 lipca 2008 r.

A zatem z dniem wydania ostatecznej decyzji Ministra Infrastruktury, tj. z dniem 4 lipca 2008 r. nieruchomość oznaczona jako działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11, stała się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4 wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Stosownie zaś do art. 12 ust 4f cytowanej ustawy, odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe.

Na podstawie decyzji Wojewody XX z dnia 12 czerwca 2008 r. oraz odpisu księgi wieczystej ustalono, że działki stanowiły własność Gminy XX a ponadto działki 271/10 i 271/11 były obciążone ograniczonym prawem rzeczowym – służebnością przejazdu i przechodu na czas nieokreślony dla właściciela sąsiedniej działki Państwa XX.

Zgodnie z treścią art. 18 ust .1 powoływanej ustawy o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, wysokość odszkodowania ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ i instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania.

Wartość nieruchomości określają rzeczoznawcy majątkowi, o których mowa w przepisach rozdziału i działu v ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (art. 7 tej ustawy).

Mając powyższe na uwadze Wojewoda XX zlecił w dniu 1 października 2009 r. rzeczoznawcy majątkowemu posiadającemu uprawnienia zawodowe sporządzenie opinii określającej wartość nieruchomości oznaczonej jako działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11, według jej stanu na dzień wydania decyzji o ustaleniu lokalizacji drogi krajowej, tj. na dzień 13 marca 2008 r. według cen aktualnie kształtujących się w obrocie nieruchomościami.

W dniu 12 października 2009 r. rzeczoznawca majątkowy dokonał oględzin przedmiotowych działek, w wyniku których ustalił, że według stanu na dzień 13 marca 2008 r. stanowiły one drogi i inne tereny zabudowane. w sporządzonej opinii, w formie operatu szacunkowego z dnia 28 października 2009 r. rzeczoznawca majątkowy określił wartość przedmiotowej nieruchomości na kwotę XX zł, która obejmuje:

*   wartość gruntu działki nr 128/1 w kwocie XX zł,
*   wartość gruntu działki nr 196/3 w kwocie XX zł,
*   wartość naniesień budowlanych znajdujących się na działce nr 196/3 w kwocie XX zł,
*   wartość gruntu działki nr 206/7 w kwocie XX zł,
*   wartość naniesień budowlanych znajdujących się na działce nr 206/7 w kwocie Xx zł,
*   wartość gruntu działki nr 224/3 w kwocie xX zł,
*   wartość gruntu działki nr 271/10 w kwocie XX zł,
*   wartość gruntu działki nr 271/11 w kwocie Xx zł,
*   wartość naniesień budowlanych znajdujących się na działce nr 271/11 w kwocie XX zł.

Natomiast wartość ograniczonego prawa rzeczowego została określona na kwotę XXzł

Ponadto ze sporządzonego operatu wynikają następujące dane mające znaczenie dla rozpatrywanej kwestii w zakresie:

Przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego:

Dla obszaru, na którym położone są przedmiotowe działki brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Decyzją Wojewody XX z dnia 13 marca 2008 r. o ustaleniu lokalizacji drogi krajowej przedmiotowe działki zostały przeznaczone pod drogę S-8 zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy Xx. Studium powyższe ustala dla nieruchomości z których wydzielono przedmiotowe działki gruntu: - dla działek nr 128/1, 206/7, 224/3: tereny rolne (R) dla działki 196/3: b i PU - tereny budowlane i produkcyjno-usługowe; dla działek 271/10 i 271/11: tereny usługowe z przewagą usług uciążliwych (U).

Stan zagospodarowania nieruchomości.

Działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3 ewidencyjnie stanowią drogi i faktycznie zajęte są pod drogi. Działki nr 271/10 i 271/11 stanowią ewidencyjnie inne tereny zabudowane związane z lokalizacją stacji paliw. Na działce nr 271/11 jest urządzona droga z nawierzchnią bitumiczną na podbudowie z tłucznia (stopień zużycia określono na 25 %). Na działce nr 271/10 naniesienia w postaci reklam nie stanowiące nakładów właściciela, nie wchodzące w zakres przedmiotowy wyceny (do przeniesienia) oraz na powierzchni 13,8 m2 urządzona droga z nawierzchnią bitumiczną (wg opisu nr 271/11 - wartość urządzenia drogi uwzględniona przy wycenie działki 271/11). Na działce 196/3 urządzona jest droga z nawierzchnią żwirową na powierzchni 525 m2, na powierzchni 125 m2 z nawierzchnią z destruktu (stopień zużycia 20%).

Na działce 206/7 urządzona jest droga z nawierzchnią żwirową (stopień zużycia 20%).

W ustalonej wysokości odszkodowania uwzględniono wartość ograniczonego prawa rzeczowego, ustanowionego na rzecz Państwa XX.

Stosownie do treści art. 18 ust 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, odszkodowanie podlega waloryzacji na dzień wypłaty, według zasad obowiązujących w przypadku zwrotu wywłaszczonych nieruchomości a zapłata powinna nastąpić jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja przyznająca odszkodowanie stała się ostateczna.

Zgodnie z art. 18 ust.1 pkt 2 ustawy o drogach publicznych, w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, odszkodowanie jest wypłacane przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad z jej środków finansowych.

Kwota odszkodowania do dnia 27 września 2010 r. nie wpłynęła na konto Gminy, ponieważ ze względu na odwołanie od decyzji Państwa Xx, nie stała się ona ostateczna i nie podlega wykonaniu (obecnie jest prowadzone postępowanie odwoławcze przez Ministra Infrastruktury).

W uzupełnieniu Zainteresowany w odpowiedzi na pytania

1.  Czy dostawa budowli lub ich części posadowionych na przedmiotowych działkach dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim? Informację podać dla każdej budowli odrębnie. wskazał:

*   Dostawa budowli (drogi) posadowionej na działce nr 128/1, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
*   Dostawa budowli (drogi,) posadowionej na działce nr 196/3, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
*   Dostawa budowli (drogi) posadowionej na działce nr 206/7, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
*   Dostawa budowli („drogi,) posadowionej na działce nr 224/3, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
*   Dostawa budowli („naniesienia w postaci reklam nie stanowiące nakładów właściciela, nie wchodzące w zakres przedmiotowy wyceny (do przeniesienia) oraz na powierzchni 13,8 m2 urządzona droga z nawierzchnią bitumiczną)) posadowionej na działce nr 271/10, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
*   Dostawa budowli (drogi,) posadowionej na działce nr 271/11, jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

3.  Czy między pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli lub ich części posadowionych na przedmiotowych działkach upłynął okres krótszy niż 2 lata? Informację podać dla każdej budowli odrębnie. wskazał:
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli (drogi) posadowionej na działce nr 128/1 nie było z uwagi na fakt iż Gmina XX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli (drogi) posadowionej na działce nr 196/3 nie było z uwagi na fakt iż Gmina XX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli (drogi) posadowionej na działce nr 206/7 nie było z uwagi na fakt iż Gmina xX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli (drogi) posadowionej na działce nr 224/3 nie było z uwagi na fakt iż Gmina XX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli posadowionej na działce nr 271/10 nie było z uwagi na fakt iż Gmina XX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
    *   Pierwszego zasiedlenia budowli (drogi) posadowionej na działce nr 271/11 nie było z uwagi na fakt iż Gmina XX nabyła tą budowlę (drogę) z mocy prawa Decyzją Wojewody XX z dnia 27 maja 1990 roku i nigdy nie wykorzystywała tej budowli (drogi) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
4.  Czy w stosunku do obiektów posadowionych na przedmiotowych działkach przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Informację podać dla każdej budowli odrębnie. wskazał:

*   W stosunku do obiektu (drogi) posadowionego na działce nr 128/1 Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W stosunku do obiektu (drogi) posadowionego na działce nr 196/3, Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W stosunku do obiektu (drogi) posadowionego na działce nr 206/7, Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W stosunku do obiektu (drogi) posadowionego na działce nr 224/3, Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W stosunku do obiektu (naniesienia w postaci reklam nie stanowiące nakładów Gminy x, nie wchodzące w zakres przedmiotowy wyceny (do przeniesienia) oraz na powierzchni 13,8 m2 urządzona droga z nawierzchnią bitumiczną)) posadowionego na działce nr 271/10 Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W stosunku do obiektu (drogi,) posadowionego na działce nr 271/11, Gminie x nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

6.  Czy w trakcie użytkowania przedmiotowych budowli lub ich części, które posadowione są na działkach nr 271/10 i 271/11 Wnioskodawca poczynił wydatki na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Informację podać dla każdej budowli odrębnie. wskazał:

*   W trakcie użytkowania budowli lub ich części, które posadowione są na działce nr 271/10 Gmina x nie poczyniła żadnych wydatków na ich ulepszenie i nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   W trakcie użytkowania budowli lub ich części, które posadowione są na działce nr 271/11 Gmina x nie poczyniła żadnych wydatków na ich ulepszenie i nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

8.  Jeżeli właściciel nieruchomości ponosił nakłady na ulepszenie ww. budowli lub ich części, to czy w stanie ulepszonym były one wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat? Informację podać dla każdej budowli odrębnie. wskazał:

*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 128/1.
*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 196/3.
*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 206/7.
*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 224/3.
*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 271/10.
*   Gmina x nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce nr 271/11.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości należącej do Gminy (grunty pod drogę S-8 - działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11) w zamian za odszkodowanie od Skarbu Państwa (wypłacane przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad) może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów.

Według art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

We wskazanych okolicznościach ma miejsce dostawa towaru, a odszkodowanie stanowi wynagrodzenie, czyniąc wspomnianą czynność faktycznie odpłatną.

Podmiotem, który dokonuje dostawy towaru jest Gmina, która zbywając nieruchomość nie realizuje ani zadań własnych, ani zadań zleconych.

Ani organ władzy publicznej (wójt, burmistrz), ani urząd obsługujący ten organ (urząd gminy) wydając nieruchomość za odszkodowaniem nie może skorzystać z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów usług. Zarówno organy władzy publicznej, jak urzędy obsługujące te organy nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. w przypadku przeniesienia z mocy prawa, prawa własności nieruchomości nie są realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane.

Według art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec czego, jeśli dostawa budynków i budowli trwale związanych z gruntem będzie zwolniona od podatku, wówczas dostawa gruntu będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku w stosunku do czynności podlegającej opodatkowaniu powinno być uzasadnione przez spełnienie określonych przepisami przesłanek warunkujących to zwolnienie. w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części. z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponadto według art. 43 ust 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

*   w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 3 pkt 3 ustawi z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. u. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak (\`(...)\`) drogi (\`(...)\`). Ponadto, stosownie do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. u. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), klasa 2 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej obejmuje również ulice i drogi pozostałe, tj. 2112 w tym drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi strefy dla pieszych.

Gmina x nie ponosiła nakładów na ulepszenie budowli (dróg) znajdujących się na działkach 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, jak również nie użytkowała tych działek w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zwolnienie od podatku wynikające z przytoczonego przepisu znajduje zastosowanie wyłącznie do dostawy, której przedmiotem jest teren niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane, czy też pod zabudowę.

Powołując się na ww. przepisy prawa Wnioskodawca w stosunku do nieruchomości oznaczonych jako działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11 powinna skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. a zatem sprzedaż gruntów zabudowanych podlega w chwili sprzedaży opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków lub budowli posadowionych na nich.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.

Przepis art. 98 ust. 3 ww. ustawy wskazuje, że za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem. Przepis art. 131 stosuje się odpowiednio. Jeżeli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się i wypłaca według zasad i trybu obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości.

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej we wniosku, ma miejsce dostawa towarów (gruntu zabudowanego budowlami – drogi i urządzenia drogowe) w zamian za odszkodowanie. w tym przypadku, odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.

W świetle powyższego stwierdza się, iż przeniesienie własności gruntów zabudowanych w zamian za odszkodowanie dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług, stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej możliwość zwolnienia od podatku uzależniona jest od spełnienia warunków wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10-10a oraz ust. 7a.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast pkt 10a tego artykułu stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z kolei w myśl przepisu art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, iż w dniu 11 stycznia 2010 r. na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, została wydana decyzja Wojewody x, ustalająca odszkodowanie z tytułu nabycia z mocy prawa przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości, przeznaczonej na pas drogi krajowej, położonej w obrębie 27 x, gminie x, powiecie x, województwie x oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki numer: 128/1 o pow. 0,0103 ha, 196/3 pow. 0,0650 ha, 206/7 o pow. 0,0052 ha, 224/3 o pow. 00040 ha, 271/10 o pow. 0,0572 ha i 271/11 o pow. 0,0195 ha. a zatem z dniem wydania ostatecznej decyzji Ministra Infrastruktury, tj. z dniem 4 lipca 2008 r. nieruchomość oznaczona jako działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, 271/10, 271/11 stała się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa.

Dla obszaru, na którym położone są przedmiotowe działki brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Decyzją Wojewody x z dnia 13 marca 2008 r. o ustaleniu lokalizacji drogi krajowej przedmiotowe działki zostały przeznaczone pod drogę S-8 zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy x. Studium powyższe ustala dla nieruchomości z których wydzielono przedmiotowe działki gruntu: - dla działek nr 128/1, 206/7, 224/3: tereny rolne (R) dla działki 196/3: b i PU - tereny budowlane i produkcyjno-usługowe; dla działek 271/10 i 271/11: tereny usługowe z przewagą usług uciążliwych (U).

Działki nr 128/1, 196/3, 206/7, 224/3 ewidencyjnie stanowią drogi i faktycznie zajęte są pod drogi. Działki nr 271/10 i 271/11 stanowią ewidencyjnie inne tereny zabudowane związane z lokalizacją stacji paliw. Dostawa budowli posadowionych na przedmiotowych działkach dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia.

W stosunku do obiektów posadowionych na przedmiotowych działkach nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. w trakcie użytkowania przedmiotowych budowli lub ich części, które posadowione są na działkach nr 271/10 i 271/11 Wnioskodawca nie poczynił żadnych wydatków na ich ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie budowli (dróg) znajdujących się na działkach 128/1, 196/3, 206/7, 224/3, jak również nie użytkowała tych działek w celu wykonywania czynności opodatkowanych

Mając na uwadze analizę powołanych przepisów prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż dostawa przedmiotowych budowli zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem przedmiotowa transakcja nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże ze względu na to, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało w stosunku do tych obiektów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie ponosił On wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej dostawa tych nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym dostawa przedmiotowych gruntów zabudowanych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.