Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.215.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Uznanie Kotłowni za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
spełniającą przesłanki do uznania jej za zakład energochłonny
oraz możliwości nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów
gazowych
Słowa kluczowe: gaz-wyroby gazowe
kotłownia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zakład-zakład energochłonny
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Wyroby gazowe - zwolnienie
1
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku akcyzowego w zakresie uznania Kotłowni za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, spełniającą przesłanki do uznania jej za zakład energochłonny oraz
    możliwości nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych, wpłynął 7 sierpnia 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji produktów,
    takich jak m.in.: (...). W ramach Spółki funkcjonuje zakład produkcyjny zlokalizowany w (...),
    w którym wykorzystywane są znaczne ilości ciepła.
    Przedmiotowe ciepło pozyskiwane jest z dwóch kotłów parowych (w niedalekiej
    przyszłości planowane jest wprowadzenie trzeciego kotła) oraz bojlera gazowego,
    zlokalizowanych w Kotłowni gazowej zakładu produkcyjnego w (...). Urządzenia te zasilane
    są gazem ziemnym mokrym sklasyfikowanym pod kodem CN 2711 21 00. Spółka
    wskazuje, że ww. kotły parowe stanowią kotły dwupaliwowe - oznacza to, że mogą być
    zasilane dwoma rodzajami paliwa: olejem oraz gazem ziemnym.
    Działalność prowadzona przez Kotłownię gazową, w części polegającej na produkcji ciepła
    jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez
    Spółkę (którą to działalnością jest produkcja m.in.: ...).
    Kotłownia gazowa została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny
    dział. Został do niej przypisany wyspecjalizowany personel - zatrudnieni są palacze, do
    których należą m.in. obowiązki z zakresu obsługi urządzeń Kotłowni gazowej. Tylko
    pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z
    działalnością Kotłowni gazowej. Zgodnie z wymogami rozporządzenia o organizacji
    bezpiecznej pracy przy urządzeniach energetycznych oraz rozporządzenia w sprawie
    szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się
    eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci, pracownicy muszą legitymować się uprawnieniami.
    Do zadań pracownika przedmiotowej kotłowni należy nadzór nad pracą kotłów gazowo-
    olejowych i ich konserwacja, a także obsługa i konserwacja urządzeń pomocniczych: stacji
    uzdatniania wody kotłowej, stacji pomp obiegowych i cyrkulacyjnych, instalacji zasilającej
    oleju opałowego i gazu ziemnego, węzłów cieplnych.
    W zakresie Kotłowni gazowej w (...) zostaną wdrożone instrukcje stanowiskowe dla
    pracowników obsługujących kotły, w których opisane zostaną zadania, uprawnienia i
    zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

    Spółka wskazuje w swoich księgach rachunkowych ponoszone przez siebie koszty
    świadczeń pracowniczych.
    W Spółce istnieje miejsce powstawania kosztów (dalej: „MPK”), które obciążane jest
    kosztami przygotowania ciepła: zakupu gazu z zewnątrz zużywanego na potrzeby
    grzewcze, energii elektrycznej zużywanej przez Kotłownię, kosztami napraw, remontów,
    kosztami amortyzacji, kosztami pracowniczymi, kosztami zakupu ciepła od dostawcy
    zewnętrznego itp. MPK posiada dedykowane konto, na którym uwzględniane są zakupu
    gazu, co pozwala na wyodrębnienie wyłącznie kosztów zakupu gazu ziemnego
    wykorzystywanego na potrzeby grzewcze.
    Dzięki wyodrębnieniu MPK Spółka może określić wszystkie koszty, należności i
    zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni gazowej.
    Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia
    wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są
    przypisane bezpośrednio do Kotłowni gazowej, jako związane z jej działalnością.
    Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię gazową produkcja ciepła jest zdecydowanie
    odmienna od pozostałej działalności Spółki tj. produkcji produktów, takich jak m.in.: (...).
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni gazowej przeznaczone są do produkcji energii
    cieplnej przeznaczonej następnie bezpośrednio do procesów produkcyjnych ww.
    produktów.
    Dodatkowo. Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony
    środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej
    odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył System
    Zarządzania Środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie
    jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001, który obejmuje wszystkie instalacje
    Kotłowni gazowej w (...).
    Spółka wskazuje, że Kotłownia gazowa, która zostanie wyodrębniona w strukturze
    organizacyjnej, realizująca powierzone zadania produkcji energii cieplnej, mogłaby
    samodzielnie realizować te zadania.
    Wnioskodawca podkreśla, że do Kotłowni gazowej zostaną przypisane składniki
    materialne, wśród których można wskazać m.in. (...). Spółka nabywa wyroby gazowe na
    terytorium kraju od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w cenie wyrobów, tym
    samym spełniając warunki do uznania jej za finalny podmiot gazowy w myśl ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Jednocześnie nabywając wyroby gazowe Spółka spełni warunki dla zastosowania
    zwolnienia od akcyzy tych wyrobów, wymienione w art. 31b ust. 5 ustawy o podatku
    akcyzowym, tj. określi w umowie zawartej ze sprzedawcą, że wyroby te będą użyte do tych
    zwolnienia od akcyzy.
    Wnioskodawca oblicza wartość produkcji sprzedanej dla urządzeń gazowych w oparciu o
    udział kosztów nabycia wyrobów gazowych w wartości wyprodukowanego ciepła. Wartość
    wyprodukowanego ciepła obliczana jest natomiast na podstawie Informacja Prezesa
    Urzędu Regulacji Energetyki nr 16/2024 w sprawie średnich cen sprzedaży ciepła
    wytworzonego w jednostkach wytwórczych niebędących jednostkami kogeneracji w roku
    (...) (lub następnych informacji wydawanych przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki
    wydawanych dla kolejnych lat).
    Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej
    dla Kotłowni gazowej w (...) r. przekroczył 5%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni
    gazowej Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię
    gazową.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu:

    a) Czy wyroby gazowe, które zużywają Państwo w Kotłowni gazowej będą
      wykorzystywane na cele opałowe - odpowiedzieli Państwo:
      Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Spółki we Wniosku, wyroby gazowe
      wykorzystywane w Kotłowni zużywane są wyłącznie na cele opałowe. Nabywane przez
      Spółkę wyroby gazowe spalane są w Kotłowni w celu wytwarzania energii cieplnej,
      która kolejno wykorzystywana jest w procesach produkcyjnych.
    b) Do czego konkretnie będzie wykorzystywane ciepło, które będą Państwo pozyskiwać
      w oparciu o wyroby gazowe? Proszę szczegółowo opisać, w tym czy ciepło będzie
      wykorzystywane do celów objętych innym zwolnieniem z akcyzy, a jeśli tak to jakim -
      odpowiedzieli Państwo:
      Spółka wyjaśnia, że ciepło pozyskiwane w Kotłowni w ramach zużycia wyrobów
      gazowych wykorzystywane jest w procesie produkcji produktów, takich jak m.in.: (...).
      Spółka wskazuje również, że pozyskuje ciepło w dwóch oddzielnych miejscach zakładu
      w (...):
        - w Kotłowni będącej przedmiotem Wniosku oraz
        - w (...).
      Należy przy tym wyjaśnić, że ciepło pozyskiwane w obu ww. miejscach zużywane jest
      w ramach procesu produkcyjnego tych samych produktów (t.j.: ...) przy czym
      podkreślenia wymaga fakt, że ciepło to konsumowane jest na dwóch różnych etapach
      produkcji tych elementów.
      Tym samym Spółka wskazuje, że ciepło wyprodukowane w Kotłowni nie będzie
      wykorzystywane do celów objętych innym zwolnieniem od akcyzy.
    c) Czy umowa ze sprzedawcą wyrobów gazowych będzie dotyczyła wyrobów gazowych
      zwolnionych od akcyzy oraz wyrobów gazowych niepodlegających zwolnieniu, których
      sprzedaż jest rozliczana okresowo, a w umowie określa się wstępnie ilość wyrobów
      podlegających zwolnieniu - odpowiedzieli Państwo:
      Spółka wskazuje, że umowa ze sprzedawcą wyrobów gazowych będzie dotyczyła
      zarówno wyrobów gazowych zwolnionych od akcyzy jak i wyrobów gazowych
      niepodlegających zwolnieniu. Sprzedaż tych wyrobów gazowych jest rozliczana
      okresowo, a w umowie zostanie określona wstępnie ilość wyrobów podlegających
      zwolnieniu.
    d) Czy określona wstępnie w umowie ze sprzedawcą wyrobów gazowych ilość wyrobów
      podlegających zwolnieniu będzie korygowana zgodnie z art. 31b ust. 5a ustawy z dnia
      6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.) -
      odpowiedzieli Państwo:
      Biorąc pod uwagę twierdzącą odpowiedź na pytanie powyżej Spółka wskazuje, że
      będzie dokonywać korekty ilości wyrobów podlegających zwolnieniu, która zostanie
      wstępnie określona w umowie w drodze oświadczenia nabywcy, stanowiącego
      załącznik do umowy zgodnie z wymogami określonymi w art. 31a ust. 5a ustawy z dnia
      6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
    Pytania

    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia gazowa stanowić będzie
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku
      akcyzowym?
    2. Czy Kotłownia gazowa spełniać będzie przesłanki uznania jej za zakład energochłonny
      w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
    3. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w którym Kotłownia gazowa objęta jest
      Systemem Zarządzania Środowiskowego potwierdzonym przez niezależną i
      uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001, Spółka
      będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w
      Kotłowni gazowej, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia gazowa będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu
    art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Kotłownia gazowa spełni przesłanki uznania jej za
    zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w którym Kotłownia gazowa objęta została
    Systemem Zarządzania Środowiskowego potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w
    tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001, Spółka będzie uprawniona
    do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni gazowej, na
    podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    1.Gaz ziemny jako wyrób akcyzowy
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
    podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację
    obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają
    wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz
    tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.
    Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby gazowe.
    Zgodnie, bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby
    gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21
    00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z
    wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.
    W wykazie wyrobów akcyzowych stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku
    akcyzowym, w poz. 28 pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe
    węglowodory gazowe.
    Tym samym gaz ziemny zużywany przez Spółkę jest wyrobem akcyzowym. Analizy
    wymaga zatem kwestia jego opodatkowania.
    2. Opodatkowanie wyrobów gazowych akcyzą
    Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów gazowych
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
      gazowego;
      2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
      3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
      5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
        a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
        b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
          finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania
          kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została
          zapłacona w należnej wysokości,
        c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych
          celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie
          uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub
          9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów
          gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o
          których mowa w art. 31b ust. 1-4.

    Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym za sprzedaż finalnemu nabywcy
    gazowemu wyrobów gazowych uznaje się ich:
    1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.);
    2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
    3) wydanie w zamian za wierzytelności;
    4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
    5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny;
    6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
    7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
    8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
      zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.
    Kluczowe w tym miejscu jest zatem ustalenie sytuacji prawnopodatkowej Spółki.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę
    gazowego uznaje się podmiot, który:
      a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowe wyroby
        gazowe, lub
      b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe,
      c) niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.
    Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący
    podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium
    kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:
      1) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
        wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
      2) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
        nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
      3) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
        objętych zerową stawką akcyzy, lub

      4) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu
        pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych, lub
      5) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
        ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby
        gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na
        rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29
        lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
      6) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów
        Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie
        czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca
        2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z
        tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r.
        o giełdach towarowych, lub
      7) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w
        rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
        nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust.
        14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu
        rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym
      - który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka jest obecnie finalnym nabywcą gazowym i nie
    dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, a w konsekwencji nabywa wyroby gazowe
    od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w ich cenie.
    3. Zwolnienie wyrobów gazowych od akcyzy
    Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy
    czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe
    przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
    W myśl art. 31b ust. 10 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe
    rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji
    sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do
    którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Jak stanowi art. 31c ustawy o podatku akcyzowym za system prowadzący do osiągania
    celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej,
    o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:
    1. system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w
      ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów
      cieplarnianych (Dz. U. z 2021 r. poz. 332 i 1047 oraz z 2022 r. poz. 1) i przepisach
      wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
    2. system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie
      ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. z 2020 r. poz. 634);
    3. uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w
      ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz.
      2166), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i
      przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w
      zamian opłaty zastępczej;
    4. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w
      tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
    5. system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym
      zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.
    Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów
    gazowych z akcyzy musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
    1. zużywać wyroby gazowe do celów opałowych,
    2. być zakładem energochłonnym w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31b
      ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym,
    3. w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie system
      prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
      podwyższenia efektywności energetycznej.
    Kotłownia gazowa
    I. Wyroby gazowe zużywane do celów opałowych
    Wyroby gazowe zużywane w Kotłowni gazowej zużywane są wyłącznie na cele opałowe.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wyroby gazowe nabywane przez Spółkę
    spalane są w Kotłowni gazowej w celu wytworzenia energii cieplnej.
    Tym samym, warunek zużywania przez Spółkę wyrobów gazowych na cele opałowe
    pozostaje spełniony.
    II. Zakład energochłonny

    Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny
    wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów
    gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku
    poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział.
    Jednocześnie, zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być
    mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Tym samym, aby można było określić, czy Kotłownia gazowa będzie stanowić zakład
    energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy będzie stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Kotłownia gazowa jako zorganizowana część przedsiębiorstwa
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu
    wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni gazowej, której zadaniem jest produkcja
    energii cieplnej przeznaczonej następnie bezpośrednio do procesów produkcyjnych
    produktów, takich jak m.in.: (...).
    a) Zespól składników materialnych i niematerialnych
      Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
      W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni gazowej zostaną przypisane
      składniki materialne, wśród których można wskazać m.in. (...).
    b) Wyodrębnienie organizacyjne
      Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
      swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
      Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno
      być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
      charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące
      „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
      występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
      działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
      przedsiębiorstwa, (tak np. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-3. 4013.69.2020.2.MAZ).
      Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Kotłownia gazowa została wyodrębniona
      w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział.
    c) Wyodrębnienie finansowe
      Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
      której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Interpretacja indywidualna

      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KD1B3-
      3.4013.76.2020.1.PJ).
      Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w Spółce istnieje MPK, dzięki któremu
      Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą
      wyłącznie Kotłowni gazowej.
    d) Wyodrębnienie funkcjonalne
      Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
      musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za
      jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
      zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
      majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności
      gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, (tak np. Interpretacja
      indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r. sygn.
      0111-KDIB3-3.4013.5.2021.2.PJ).
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono
                                                      1mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Stosownie do tego przepisu,
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni gazowej należy wskazać, że
    prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od
    pozostałej działalności Spółki tj. produkcji produktów, takich jak m.in.: ...). Tym samym, w
    praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni gazowej.
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni gazowej przeznaczone są do podstawowego
    realizowanego przez nią celu, tj. produkcji energii cieplnej przeznaczonej następnie
    bezpośrednio do procesów produkcyjnych części samochodowych itp.
    Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni gazowej. Do Kotłowni
    gazowej przypisani są także konkretni pracownicy, urządzenia i aktywa pozwalające na
    realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej.
    Co więcej, zostaną wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących
    kotły, w których opisane zostaną zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na
    poszczególnych stanowiskach.
    Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni w (...) (próg
    energochłonności)
    Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej
    dla Kotłowni gazowej wyniósł w (...) r. ponad 5%.
    Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji
    sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do
    którego jest ustalany procentowy udział zostanie spełniony dla Kotłowni gazowej.
    III. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
    podwyższenia efektywności energetycznej
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka działając w celu wypełnienia
    przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie
    społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada
    wdrożony System Zarządzania Środowiskowego potwierdzony przez niezależną i
    uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001. Systemem
    tym objęta została również Kotłownia gazowa.
    Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do
    osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
    energetycznej został spełniony.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych
    w oparciu o bardzo zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć
    interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Organ”) z dnia 31 sierpnia
    2018 r. (nr 0111-KDIB3-3.4013. 148.2018.1.MAZ), w której Organ potwierdził, że
    stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą
    wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym jest
    prawidłowe.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Spółki, Kotłownia gazowa w (...)
    stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10
    zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

    Ponadto, udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni
    gazowej w (...) przekroczy 5% oraz została ona objęta Systemem Zarządzania
    Środowiskowego potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę
    akredytującą certyfikatami ISO 14001.
    W konsekwencji powyższego Kotłownia gazowa w (...) będzie stanowiła zakład
    energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie
    uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w
    art. art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w tożsamych stanach faktycznych zostały
    wydane następujące interpretacje, potwierdzające prawidłowość zaprezentowanego
    stanowiska: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1
    lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4013.69.2020.2.MAZ; Interpretacja indywidualna z dnia
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.76.2020.1.PJ; Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0111-KD1B3-3.4013.5.2021.2.PJ; Interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.1.2022.2.MAZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 19a, 21, 23d, 37 ustawy, użyte w ustawie określenia
    oznaczają:
    - wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy;
    - wyroby gazowe - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00,
      2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z
      wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;
    - finalny nabywca gazowy - podmiot, który:
        a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo
          wyroby gazowe, lub
        b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe
        - niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym;
  - sprzedaż - czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia
      posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot;

  - pośredniczący podmiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na
      terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium
      kraju:
        a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
          wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
        b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
          celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
        c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
          celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
        d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26
          października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z
          tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października
          2000 r. o giełdach towarowych, lub
        e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
          ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym
          wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia
          26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby
          gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu
          ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
        f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów
          Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał
          wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2
          ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
          nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2
          ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub
        g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę
          rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
          instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia
          funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
          obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku
          transakcji zawieranych na rynku regulowanym
            - który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16;
            - okresowa umowa - umowę sprzedaży, z której treści wynika ilość
              sprzedawanych wyrobów akcyzowych w określonym czasie.
    W myśl art. 9c ustawy:
    1. W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
      2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
      3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
      5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
          a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
          b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
          finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli
          celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza
          została zapłacona w należnej wysokości,

          c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych
          celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie
          uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7
          lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową
          wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich
          do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.
    2. Za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności,
      o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8.
    3. Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
    4. W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy
      sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu
      nabywcy gazowemu.
    5. (uchylony).
    Zgodnie z art. 11b ustawy:
    1. W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
      1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
      2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich
        sprzedaży na terytorium kraju;
      3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez
        finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art.
        9c ust. 1 pkt 4 lub 5.
    2. Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym
      dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika
      wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest
      związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym - w
      przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.
    Stosownie do art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem
      są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny
      wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system
      prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
      podwyższenia efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 31b ust. 5 i 5a ustawy:
      5. W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa
        w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych
        wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest
        określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą
        użyte do tych celów.

      5a W przypadku gdy umowa, o której mowa w ust. 5, dotyczy wyrobów gazowych
        zwolnionych od akcyzy oraz wyrobów gazowych niepodlegających zwolnieniu,
        których sprzedaż jest rozliczana okresowo, w umowie określa się wstępnie ilość
        wyrobów podlegających zwolnieniu. Ilość wyrobów podlegających zwolnieniu
        określona wstępnie w umowie może zostać skorygowana, w drodze oświadczenia
        na piśmie nabywcy stanowiącego załącznik do tej umowy, najpóźniej do dnia
        wystawienia przez sprzedawcę faktury za okres rozliczeniowy, jeżeli rzeczywista
        ilość wyrobów gazowych podlegających zwolnieniu, zużytych w tym okresie, różni
        się od ilości określonej wstępnie w umowie.
    Jak z kolei stanowi art. 31b ust. 10 ustawy:
      Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u
      którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi
      nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany
      procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może
      być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W myśl art. 31c ustawy:
      Za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
      podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i
      art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:
        1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa
          w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do
          emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1505) i przepisach wydanych
          na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
        2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym
          systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz.U. z 2022 r. poz. 2013);
        3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których
          mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z
          2024 r. poz. 1047), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do
          uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności
          energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
        4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i
          uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
        5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym
          zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do
    zasady podmiotem korzystającym ze zwolnienia określonego w art. 31b ust. 1 pkt 5
    ustawy jest pośredniczący podmiot gazowy dokonujący sprzedaży wyrobów gazowych
    finalnemu nabywcy gazowemu. W sytuacji zaś gdy sprzedaż wyrobów gazowych została
    dokonana zgodnie z wszystkimi warunkami uprawniającymi sprzedawcę do zastosowania
    zwolnienia z akcyzy, a wyroby gazowe zostały przez finalnego nabywcę gazowego zużyte
    do celów innych niż objęte zwolnieniem, podatnikiem podatku akcyzowego, zgodnie z art.
    13 ust. 1 pkt 13 w zw. z w art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy, stanie się finalny nabywca
    gazowy.
    W dalszej kolejności wskazać należy, że podmiot ubiegający się o prawo do nabycia w
    zwolnieniu wyrobów gazowych, w oparciu o art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, oprócz
    przeznaczenia tych wyrobów gazowych do celów opałowych i spełnienia warunku, o
    którym mowa w art. 31a ust. 5-5a ustawy (zawarcie umowy ze sprzedawcą, określającej
    przeznaczenie uprawniające do nabycia wyrobów w zwolnieniu), winien stanowić również
    zakład energochłonny, o którym mowa w art. 31b ust. 10 ustawy oraz winien posiadać
    wprowadzony w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony
    środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31c
    ustawy.

    Zakładem energochłonnym w myśl art. 31b ust. 10 ustawy może być całe
    przedsiębiorstwo lub też jedynie zorganizowana część przedsiębiorstwa (rozumiana jako
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w którym udział zakupu wyrobów
    gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku
    poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.
    W tym miejscu zwrócić należy uwagę na pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 31a ust. 10 ustawy, a która w kontekście analizowanej sprawy ma
    istotne znaczenie. Stosownie do tego przepisu, zorganizowana część przedsiębiorstwa
    rozumiana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Wymagane jest zatem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tą ostatnią przesłankę rozumie
    się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do
    niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to
    jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność
                                        1zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071, ze zm.). Stosownie do tego
    przepisu:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:

        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
          wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
          prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W przedstawionych przez Państwa okolicznościach zdarzenia przyszłego, należy uznać
    Kotłownię za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą kryteria zawarte w art.
    31b ust. 10 ustawy.
    Opisaną we wniosku Kotłownię tworzy bowiem zespół powiązanych ze sobą składników,
    mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujący zadania, gdyż
    została wyodrębniona:
    - organizacyjnie (Kotłownia gazowa została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej
      Spółki jako oddzielny dział, został do niej przypisany wyspecjalizowany personel);
    - finansowo (w Spółce istnieje miejsce powstawania kosztów („MPK”), które obciążane jest
      kosztami przygotowania ciepła: zakupu gazu z zewnątrz zużywanego na potrzeby
      grzewcze, energii elektrycznej zużywanej przez Kotłownię, kosztami napraw,
      remontów, kosztami amortyzacji, kosztami pracowniczymi, kosztami zakupu ciepła od
      dostawcy zewnętrznego itp.; MPK posiada dedykowane konto, na którym
      uwzględniane są zakupu gazu, co pozwala na wyodrębnienie wyłącznie kosztów
      zakupu gazu ziemnego wykorzystywanego na potrzeby grzewcze; Spółka może
      określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni
      gazowej);
    - funkcjonalnie (do Kotłowni gazowej zostaną przypisane składniki materialne m.in. (...).
      Działalność prowadzona przez Kotłownię gazową - polegająca na produkcji ciepła jest
      działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez
      Spółkę. Ciepło pozyskiwane w Kotłowni w ramach zużycia wyrobów gazowych
      wykorzystywane jest w procesie produkcji produktów, takich jak m.in.: (...), przy czym
      to ciepło, odrębnie od ciepła produkowanego w (...), nie będzie wykorzystane do celów
      objętych innym zwolnieniem).
    Podkreślić przy tym należy, że - jak wskazaliście Państwo we wniosku - Kotłownia gazowa,
    realizująca powierzone zadania produkcji energii cieplnej, mogłaby samodzielnie
    realizować te zadania.
    Tym samym, należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia, o której
    mowa we wniosku, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10
    ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    Należy dalej wskazać, że w opisie zdarzenia przyszłego podaliście Państwo, że udział
    zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Kotłowni gazowej w (...) r.
    przekroczył 5%. Zgodnie zatem z tym stwierdzeniem, spełniony będzie warunek o którym
    mowa w art. 31b ust. 10 ustawy dotyczący udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości
    produkcji sprzedanej w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany
    procentowy udział.
    Tym samym, Kotłownia gazowa, w ocenie Organu spełnia przesłanki uznania jej za zakład
    energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    W Kotłowni wykorzystują Państwo wyroby gazowe do celów opałowych. Ponadto - na co
    wskazał Organ powyżej - Kotłownia będzie posiadała status zakładu energochłonnego,
    gdyż udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Kotłowni
    przekroczył 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany
    procentowy udział. Oznacza to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z treścią
    wniosku Spółka spełni (stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego) łącznie
    dwa pierwsze z wymienionych wyżej warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu
    od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Jednocześnie, w opisie zdarzenia przyszłego podali Państwo, że działając w celu
    wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny
    w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska,
    wdrożył System Zarządzania Środowiskowego potwierdzony przez niezależną i
    uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001, który
    obejmuje wszystkie instalacje Kotłowni gazowej w (...).
    Wskazany przez Państwa system zarządzania środowiskowego został wymieniony w art.
    31c pkt 4 ustawy, co oznacza, że także trzeci z powyżej wskazanych warunków jest
    spełniony przez Kotłownię.
    Ponadto wskazali Państwo, że nabywając wyroby gazowe Spółka spełni warunki dla
    zastosowania zwolnienia od akcyzy tych wyrobów, wymienione w art. 31b ust. 5 i 5a
    ustawy o podatku akcyzowym, dotyczące określenia w umowie zawartej ze sprzedawcą
    przeznaczenia wyrobów do celów zwolnienia i ich ilości.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym,
    Spółka będzie spełniała wszystkie przesłanki uprawniające do nabycia w zwolnieniu od
    akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych przez Kotłownię gazową na
    mocy art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie
    kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem
    rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa
    powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por.
    prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r.
    sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.