Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.68.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w ramach realizacji Inwestycji.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
modernizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca
    2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”), obejmujące m.in. sprawy w zakresie kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, Gmina zamierza zrealizować
    inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”).
    Zadanie realizowane będzie przez Gminę, jako (...), w partnerstwie z:
    - (...) oraz
    - (...)
    (dalej łącznie: „Partnerzy”).
    W ramach Projektu w miejscowości (...) powstanie A. Ponadto, Inwestycja obejmować
    będzie również budynki świetlic w miejscowościach: (...) (dalej łącznie: „Obiekty”).
    Jednocześnie Gmina wskazuje, iż w ramach Projektu:
    a) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) obejmować będzie:
    - przebudowę istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla potrzeb
      osób niepełnosprawnych,
    - rozbudowę istniejącego obiektu (...)
    - likwidację istniejącej, nieużywanej studni,
    - wykonanie nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz grzewczej),
    - wykonanie instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji);
    b) modernizacja świetlicy wiejskiej we (...) polegać będzie na:

    - przebudowie istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla funkcji
      aktywności fizycznej, przystosowania zaplecza dla osób niepełnosprawnych,
    - rozbudowie istniejącego obiektu o wielofunkcyjną salę z zapleczem kuchennym i
      socjalnym (...),
    - likwidacji istniejących, nieużywanych zbiorników bezodpływowych,
    - wykonaniu nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz cieplnej),
    - wykonaniu instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji),
    - zagospodarowaniu terenu wokół obiektu (tj. utwardzenie placu przed wejściem do
      obiektu, dojście i dojazd do obiektu);
    c) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) dotyczyć będzie:
    - termomodernizacji obiektu (tj. ocieplenie ścian zewnętrznych, wymiana źródeł ciepła na
      pompę ciepła i ocieplenie dachu granulatem),
    - wymiany stolarki okiennej i drzwiowej,
    - przebudowy wnętrza,
    - wykonania instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji);
    d) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) obejmować będzie:
    - przebudowę istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla potrzeb
      osób niepełnosprawnych oraz wsparcia aktywizacji społeczności wiejskiej,
    - przebudowę klatki schodowej w oparciu o obowiązujące przepisy bezpieczeństwa
      pożarowego,
    - termomodernizację budynku polegającą na wykonaniu warstwy termoizolacji ścian
      zewnętrznych ze styropianu, ociepleniu stropu poddasza wełną mineralną oraz
      wykonaniu instalacji c.o. w oparciu o wysokosprawną pompę ciepła,
    - wykonanie nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz cieplnej),
    - wykonanie instalacji fotowoltaicznej, dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji),
    - zagospodarowanie terenu wokół obiektu (tj. utwardzenie placu przed wejściem do
      obiektu).
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego
    Zadania Partnerzy zamierzają ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu „(...)”.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Przedmiotowe Obiekty pełnią/będą pełnić funkcje ogólnodostępnych obiektów – za
    korzystanie z ww. majątku Gmina nie pobiera i nie będzie pobierać od korzystających
    żadnych opłat. Oznacza to, iż Gmina nie będzie także wykorzystywać przedmiotowego
    majątku do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest
    wynajem/dzierżawa, ani jakakolwiek inna forma odpłatnego udostępniania
    przedmiotowych Obiektów. W konsekwencji, Gmina nie czerpie/ nie będzie czerpać
    żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Doprecyzowanie opisu sprawy

    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo
    poniższe informacje:
    1. Gdzie są/będą zamontowane panele fotowoltaiczne, o których mowa w opisie sprawy
      (na budynkach/poza budynkami świetlic)? Proszę wskazać odrębnie do każdego
      budynku świetlicy, tj. w (...).
    Odpowiedź Gminy:
      Gmina wyjaśnia, iż na ten moment nie jest w stanie wskazać, gdzie będą
      zamontowane panele fotowoltaiczne, ponieważ obecnie dla przedmiotowej
      Inwestycji posiada wyłącznie opracowany (...), określający jedynie konieczność
      wykonania instalacji fotowoltaicznej. Szczegóły dotyczące mocy instalacji oraz przede
      wszystkim lokalizacji instalacji na budynkach lub poza budynkami zostaną wskazane
      w dokumentacji projektowej opracowywanej przez wykonawcę wyłonionego w
      trakcie postępowania przetargowego.
    2. Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynku/poza budynkiem
      danej świetlicy w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”, są/będą Państwo
      prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
      lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    Odpowiedź Gminy:
      W związku z realizacją Inwestycji w części dotyczącej instalacji fotowoltaicznych
      montowanych na przedmiotowych świetlicach, Gmina będzie prosumentem energii
      odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
      19 ustawy o odnawialnych źródłach energii [3]?
    Odpowiedź Gminy:
      Gmina pragnie wskazać, że instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    4. Czy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem
      energetycznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?
    b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
      związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      Odpowiedź Gminy:
      Gmina pragnie wskazać, że na chwilę obecną umowy z przedsiębiorstwem
      energetycznym nie zostały jeszcze zawarte. Natomiast, Gmina zamierza zawrzeć
      przedmiotowe umowy w przyszłości tj. po zakończeniu realizacji ww. inwestycji w
      odniesieniu do poszczególnych budynków świetlic.
      a) W umowach, które Gmina zamierza zawrzeć z przedsiębiorstwem energetycznym,
        potencjalnie zostaną zawarte zapisy w zakresie zasad rozliczania wyprodukowanej
        z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zgodnie z ustawą o odnawialnych
        źródłach energii, w zakresie rozliczania w modelu netbilling.
        Model ten przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia
        elektryczna będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na
        indywidualnym koncie Gminy i będzie pomniejszać kwotę podlegającą
        (ewentualnie) zapłacie przez Gminę na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w
        danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu przez przedmiotowe obiekty.

        Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii, rozliczenia, o
        którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej –
        dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie
        wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
        Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o odnawialnych źródłach energii, sprzedawca, o
        którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt
        2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a-2d, w
        zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz
        wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w
        art. 4c ust. 3.
        Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, w przypadku gdy
        prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w
        odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której
        mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
        kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla
        poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
        zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
        przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
        Stosownie bowiem do treści art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
        energii, jeśli prosument energii nie wykorzysta zgromadzonych dla danego
        miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii przez sprzedawcę w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu procent
        wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym,
        którego dotyczy zwrot nadpłaty.
      b) Gmina zakłada, że cała energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą
        instalacji fotowoltaicznej zostanie zużyta na potrzeby własne Gminy, tj. na
        potrzeby zapewnienia energii elektrycznej budynków poszczególnych świetlic.
      Niemniej, ustawa o odnawialnych źródłach energii przewiduje wynagrodzenie w
      związku z wyprodukowaniem i wprowadzeniem do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej. Należy jednak
      podkreślić, iż Gmina nie otrzyma tych środków do swobodnego dysponowania i
      dopiero po 12 miesiącach – w razie niewykorzystania powstałego depozytu
      prosumenckiego, Gmina otrzyma jedynie 20% wartości wprowadzonej do sieci
      energii.

      Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, że szczegóły w zakresie wynagrodzenia za
      wyprodukowaną i wprowadzoną do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      energię elektryczną z instalacji fotowoltaicznej potencjalnie będą doprecyzowywane
      w umowach, które Gmina zamierza zawrzeć z przedsiębiorstwem energetycznym.
    5. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź Gminy:
      Nie, Gmina w związku z budową instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
      Wniosku nie będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej
      do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    6. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z
      tego tytułu wynagrodzenie?
    Odpowiedź Gminy:
      Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 5, pytanie nr 6 jest
      bezprzedmiotowe.
    7. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź Gminy:
      Gmina wskazuje, że w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których mowa
      we Wniosku będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
      elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
      odnawialnych źródłach energii.
    8. Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
    Odpowiedź Gminy:
      Nie, Gmina pragnie wskazać, że instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieścić w
      przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    9. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
    a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
      Odpowiedź Gminy:
      Mając na uwadze przedstawioną przez Gminę odpowiedź na pytanie nr 4 powyżej,
      Gmina pragnie wskazać, iż w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
      wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne, które powstaną w ramach
      Inwestycji i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci, zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, jeśli
      Gmina nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego

      środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy
      kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowić będą nadpłatę, która będzie
      zwracana Gminie przez sprzedawcę energii w terminie nie dłuższym niż do końca 13
      miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie
      będzie mogła przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczyć będzie zwrot
      nadpłaty.
      Mając na uwadze powyższe, w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
      wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec
      ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci niewykorzystana w określonym terminie
      nadwyżka nie przepadnie, a Gmina będzie mogła ją wykorzystać w późniejszym
      terminie, zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    10. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
        Proszę wskazać odrębnie do każdego budynku świetlicy.
      Odpowiedź Gminy:
      W ocenie Gminy instalacja fotowoltaiczna, która powstanie w ramach Inwestycji
      wykorzystywana będzie przez Gminę na potrzeby prowadzenia działalności
      związanej z budynkami świetlic w (...), które wykorzystywane będą wyłącznie w
      sposób nieodpłatny (niekomercyjny) tj. do celów innych niż działalność gospodarcza
      w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    11. W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa
      wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość
      przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Proszę wskazać odrębnie do każdego budynku świetlicy.
      Odpowiedź Gminy:
      Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 10, pytanie nr 11 jest
      bezprzedmiotowe.
    12. Do jakich czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest/będzie
      wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
      realizowanej inwestycji pn. „(...)”, tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie
        to czynności),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakie to czynności)?
      Odpowiedź Gminy:

      Gmina pragnie wskazać, że instalacja fotowoltaiczna, która powstanie w ramach
      Inwestycji wykorzystywana będzie przez Gminę na potrzeby prowadzenia
      działalności związanej z budynkami świetlic w (...). Jednocześnie Gmina pragnie
      podkreślić, iż jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Wniosku, Gmina
      wykorzystuje/będzie wykorzystywać powstały/zmodernizowany w ramach Inwestycji
      majątek wyłącznie do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego), w konsekwencji
      czego nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu wykorzystania
      efektów rzeczowych realizowanego Projektu. Ponadto Gmina nie planuje przy tym
      zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w tym jego
      udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto, jak
      wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Projektu są
      /będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w
      zakresie m.in. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz
      utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej tj. realizacja
      Projektu ma na celu wykonywanie zadań własnych Gminy.
      Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy
      wskazać, iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu (w
      tym również instalacji fotowoltaicznej) ma zatem charakter publicznoprawny
      (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie
      na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
      Niemniej, Gmina pragnie podkreślić, iż ustalenie czy sposób w jaki Gmina
      wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach
      Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku jest
      przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1).
    13. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
      Odpowiedź Gminy:
      Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 12, pytanie nr 13 jest
      bezprzedmiotowe.
    14. W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa
      wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Proszę wskazać odrębnie do każdego budynku świetlicy.
      Odpowiedź Gminy:
      Mając na uwadze odpowiedzi Gminy na pytania nr 10 i 12, pytanie nr 14 jest
      bezprzedmiotowe.
    15. W jaki sposób i do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać
      budynki świetlic w miejscowościach (...), tj. czy ww. budynki świetlic służą/będą służyć
      do wykonywanych przez Państwa czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich –
        proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich)?
      Proszę wskazać odrębnie do każdego budynku świetlicy.
    Odpowiedź Gminy:

      Jak Gmina wskazywała we Wniosku oraz odpowiedzi na pytanie nr 12, powstałe
      /zmodernizowane w ramach Inwestycji budynki świetlic w (...) wykorzystuje/będzie
      wykorzystywać wyłącznie do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego), w
      konsekwencji czego nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu
      wykorzystania efektów rzeczowych realizowanego Projektu. Ponadto Gmina nie
      planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w tym
      jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto,
      jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Projektu
      są/będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w
      zakresie m.in. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz
      utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej tj. realizacja
      Projektu ma na celu wykonywanie zadań własnych Gminy.
      Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy
      wskazać, iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania budynków świetlic będących
      przedmiotem Inwestycji ma zatem charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a
      zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby
      czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
      Niemniej, Gmina pragnie podkreślić, iż ustalenie czy sposób w jaki Gmina
      wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach
      Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku jest
      przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1).

## Pytanie

1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w
      ramach Inwestycji, stanowią/stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1 i 2.
    W ocenie Gminy, przedmiotowe Obiekty nie są/nie będą wykorzystywane w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT – majątek ten nie jest/nie będzie bowiem
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dochodzi/nie dojdzie
    tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa
    infrastruktura wykorzystywana jest/będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynność o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest/będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać powstały/zmodernizowany w ramach
    Inwestycji majątek wyłącznie do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego), w konsekwencji
    czego nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu wykorzystania
    efektów rzeczowych realizowanego Projektu. Ponadto Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto, jak wynika z opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Projektu są/będą wykorzystywane
    przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie m.in. zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej, tj. realizacja Projektu ma na celu wykonywanie zadań
    własnych Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż – w ocenie Gminy – sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    na potrzeby realizacji Inwestycji, z tego względu, iż wydatki ponoszone na realizację
    Projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.479.2024.2.DS, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż:
    - „W konsekwencji Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu polegającego na
      wybudowaniu świetlicy wiejskiej z częścią przeznaczoną dla Ochotniczej Straży
      Pożarnej nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług

      podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym czynności
      zrealizowane w ramach Projektu pn.: »(...)« nie będą podlegały opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;
    - „(...) nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu nie ma/nie będzie miało
      związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie została/nie zostanie spełniona podstawowa
      pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką
      jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86
      ust. 1 ustawy. W konsekwencji nie mają/nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86
      ust. 1 ustawy – możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      VAT naliczonego w związku z realizacją projektu (...)”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia:
    - 4 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.445.2023.1.MPU,
    - 10 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.298.2024.2.JO.
    W ocenie Gminy, na powyższe, nie będzie miał wpływu fakt montowania instalacji
    fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń elektrycznych ogrzewania
    (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji) w obiektach świetlic wiejskich.
    Należy tutaj w szczególności podkreślić, że ww. instalacje montowane w budynkach
    świetlic wiejskich pełniących funkcję ogólnodostępnych obiektów kultury, stanowią
    instalacje bezpośrednio wspierające możliwość wykonywania zadań własnych Gminy w
    zakresie m.in. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, bowiem bez energii
    elektrycznej – tego typu infrastruktura nie funkcjonuje.
    Gmina ma świadomość, że w wyniku montażu przedmiotowych instalacji wytwarzać
    będzie jako prosument energię elektryczną, zaś wprowadzenie przez Gminę energii
    elektrycznej do sieci w systemie net-billingu na podstawie zawartej umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym może stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT. Niemniej, Gmina świadomie rezygnuje z tej części odliczenia i nie chce skorzystać z
    możliwości odliczenia VAT, bowiem rzeczone instalacje jako infrastruktura wspomagająca
    przedmiotowy majątek, będzie służyła realizowaniu zadań własnych Gminy, zatem
    działalności związanej wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT. Zdaniem
    Gminy, takie działanie lepiej odzwierciedla charakter działalności instalacji, które zostaną
    zamontowane na potrzeby świetlic. Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, iż intencją
    Gminy jest wykorzystanie energii produkowanej za pomocą instalacji na potrzeby
    funkcjonowania tych obiektów, w szczególności Gmina nie podejmuje się realizacji
    Projektu w celu sprzedaży energii elektrycznej.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez
      Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      /będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach inwestycji pn.

      „(...)” za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy w części dotyczącej majątku objętego Inwestycją (z wyłączeniem instalacji
      fotowoltaicznych);
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje/
      będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach Inwestycji pn.
      „(...)” za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy w części dotyczącej wykonanych instalacji fotowoltaicznych;
    - prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej
      wydatków poniesionych na realizację Inwestycji (z wyłączeniem wydatków dotyczących
      instalacji fotowoltaicznych);
    - nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części
      dotyczącej wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznych w takim
      zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
          zabytków i opieki nad zabytkami;
    15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Realizacja zadań własnych gminy następować może także w drodze dostawy towarów i
    świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i
    świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią
    zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w
    obrocie gospodarczym.
    Należy w tym miejscu wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy – Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób

      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
        1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
        2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
          zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
          dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
        - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
          (Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
        1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1,
          nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
          zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym
          mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o
          których mowa w ust. 4;
        2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
          prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
          w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
          kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
          wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
          okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
          stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
          prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi
          wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40
          ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po
          danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć
          dwudziestu procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
          miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
        1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta

          zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
          niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
          w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
        2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
          wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
        1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
          ujemną;
        2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
          wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
          to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
          okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
          prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
          energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
        1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
          których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
          odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
          wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
          ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o
          których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
          energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną
          wprowadzoną do sieci, zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
        2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
          energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
          prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii
          elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa
          w ust. 1.
        3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
          odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa
          w ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów,
          dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie
          rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość
          dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej
          obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach
          pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
          niezbilansowania.

        4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
          jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
          miesiącu kalendarzowym.
        5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
          prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
          prosumencki na koncie prosumenta.
        6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
          prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art.
          4 ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
        7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
          najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
        8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
          prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
          innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
          do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
          art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
        9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
          wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
          odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
          rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2
          stosuje się odpowiednio.
        10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
          wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
          ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
        1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                          4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
          tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
          zastrzeżeniem ust. 3;
        2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
          po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
        3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                          4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w
          terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do
          31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
          mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
          który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca
          2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności
          finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818),
          dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym
          mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.

    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie,
    stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile
    są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizując zadania własne Gminy obejmujące m.in. sprawy w zakresie kultury oraz
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej zamierza zrealizować
    inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). Zadanie realizowane będzie przez
    Gminę, jako lidera Projektu, w partnerstwie z (...) oraz (...) (dalej łącznie: „Partnerzy”). W
    ramach Projektu w miejscowości (...) powstanie A. Ponadto, Inwestycja obejmować będzie
    również budynki świetlic w miejscowościach: (...) (dalej łącznie: „Obiekty”).
    Jednocześnie Gmina wskazuje, iż w ramach Projektu nastąpi:
    a) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) obejmować będzie:
    - przebudowę istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla potrzeb
      osób niepełnosprawnych,
    - rozbudowę istniejącego obiektu o wielofunkcyjną salę z zapleczem kuchennym (...),
    - likwidację istniejącej, nieużywanej studni,
    - wykonanie nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz grzewczej),
    - wykonanie instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji);
    b) modernizacja świetlicy wiejskiej we (...) polegać będzie na:
    - przebudowie istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla funkcji
      aktywności fizycznej, przystosowania zaplecza dla osób niepełnosprawnych,
    - rozbudowie istniejącego obiektu o wielofunkcyjną salę z zapleczem kuchennym i
      socjalnym (...),
    - likwidacji istniejących, nieużywanych zbiorników bezodpływowych,
    - wykonaniu nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz cieplnej),
    - wykonaniu instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji),
    - zagospodarowaniu terenu wokół obiektu (tj. utwardzenie placu przed wejściem do
      obiektu, dojście i dojazd do obiektu);
    c) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) dotyczyć będzie:

    - termomodernizacji obiektu (tj. ocieplenie ścian zewnętrznych, wymiana źródeł ciepła na
      pompę ciepła i ocieplenie dachu granulatem),
    - wymiany stolarki okiennej i drzwiowej,
    - przebudowy wnętrza obiektu (tj. połączenie funkcjonalne pomieszczeń sklepu,
      przebudowanych na strefę wejściową oraz zaplecze higieniczno-sanitarne świetlicy,
      przebudowa pomieszczeń zaplecza świetlicy na potrzeby powiększenia i poprawny
      warunków funkcjonowania kuchni),
    - wykonania instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji);
    d) modernizacja świetlicy wiejskiej w (...) obejmować będzie:
    - przebudowę istniejącego obiektu z adaptacją istniejących pomieszczeń dla potrzeb
      osób niepełnosprawnych oraz wsparcia aktywizacji społeczności wiejskiej,
    - przebudowę klatki schodowej w oparciu o obowiązujące przepisy bezpieczeństwa
      pożarowego,
    - termomodernizację budynku polegającą na wykonaniu warstwy termoizolacji ścian
      zewnętrznych ze styropianu, ociepleniu stropu poddasza wełną mineralną oraz
      wykonaniu instalacji c.o. w oparciu o wysokosprawną pompę ciepła,
    - wykonanie nowych instalacji (wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz cieplnej),
    - wykonanie instalacji fotowoltaicznej, dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła) oraz chłodzenia (instalacja klimatyzacji),
    - zagospodarowanie terenu wokół obiektu (tj. utwardzenie placu przed wejściem do
      obiektu).
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego
    Zadania Partnerzy zamierzają ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu „(...)”. Ponoszone w
    ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców
    /usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na budynkach świetlic w (...) Gmina
    będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Powyższe instalacje będą stanowić
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W
    związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina zamierza zawrzeć umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym, potencjalnie zostaną zawarte zapisy w zakresie zasad
    rozliczania wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej na zasadach
    w systemie net-bilingu. Gmina wskazała, że w związku z budową instalacji fotowoltaicznej,
    o której mowa we wniosku, będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Wskazali Państwo ponadto, że przedmiotowe obiekty pełnią/będą pełnić funkcje
    ogólnodostępnych obiektów – za korzystanie z ww. majątku Gmina nie pobiera i nie
    będzie pobierać od korzystających żadnych opłat. Oznacza to, iż Gmina nie będzie także
    wykorzystywać przedmiotowego majątku do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Gminy nie jest wynajem/dzierżawa, ani jakakolwiek inna forma
    odpłatnego udostępniania przedmiotowych Obiektów. W konsekwencji Gmina nie czerpie
    /nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego
    majątku.

    Wątpliwości Gminy w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w opisanym stanie
    faktycznych i zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek objęty Inwestycją, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług
    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w
    instalacji fotowoltaicznej będącej przedmiotem wniosku należy rozpatrywać więc jako
    działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Gminę uznać należy za
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie
    występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem Gmina będzie dokonywać dostawy energii
    elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na
    podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Jak wynika z opisu sprawy, w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których
    mowa we wniosku, Gmina będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej

    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4
    ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego
    zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach
    rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy,
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej
    miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE,
    wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy
    energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r.,
    wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest
    wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o
    OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
    niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
    zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej
    ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest
    ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii
    odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Gminie za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Gminę energii elektrycznej w
    odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej, Gmina będzie dokonywać dostawy tej energii, za którą będzie
    przysługiwało Gminie wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii
    elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz
    wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za
    energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może
    pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z
    tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na
    rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii
    elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii
    elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Gmina, jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez
    wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej będącej przedmiotem

    wniosku do sieci energetycznej, będzie dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym Gmina zawrze umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Gminę dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Gminę prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach Inwestycji pn. „(...)”,
    stanowi/będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek objęty Inwestycją w części dotyczącej wykonanych instalacji
    fotowoltaicznych, stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Jednocześnie stwierdzić należy, że skoro sposób wykorzystania efektów rzeczowych
    Inwestycji ma charakter publicznoprawny (niekomercyjny), budynki świetlic są/będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy, to czynności, w
    ramach których Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek objęty Inwestycją
    (oprócz wykonania instalacji fotowoltaicznych) nie będą stanowić czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      /będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach inwestycji pn.
      „(...)” za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy w części dotyczącej majątku objętego Inwestycją (z wyłączeniem instalacji
      fotowoltaicznych);
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje/
      będzie wykorzystywać majątek powstały/zmodernizowany w ramach Inwestycji pn.
      „(...)” za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy w części dotyczącej wykonanych instalacji fotowoltaicznych;
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustaw, w myśl którego:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej

          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:

        1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, obowiązkiem Gminy, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT,
    będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu
    do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz
    innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi
    wydatki te będą związane. Zatem Gmina będzie miała obowiązek dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie
    przysługiwało Gminie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego
    prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli Gmina nie
    będzie miała możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację
    projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Inwestycji pn. „(...)” na montaż
    instalacji fotowoltaicznej, która zgodnie z opracowanym (...) będzie instalowana zgodnie z
    późniejszą dokumentacją projektową, należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do
    produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty
    wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Równocześnie w związku z faktem, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej działania Gminy w
    charakterze Prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowych
    instalacji fotowoltaicznych w budynkach świetlic będą miały związek – wbrew twierdzeniu
    Gminy – zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – wydatki ponoszone na projekt są związane z
    wykonywaniem nieodpłatnie przez Gminę zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. Przedmiotowa inwestycja będzie wykonana dla
    potrzeb świetlic, które służą do wypełnienia zadań własnych Gminy, tj. do zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Tak więc część projektu, dotycząca

    modernizacji świetlic (z wyłączeniem wykonania instalacji fotowoltaicznej), będzie miała
    związek z działaniami Gminy, które pozostają w sferze imperium, czyli zadań własnych, a
    zatem będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością
    gospodarczą.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem nakładów na realizację projektu, w
    sytuacji gdy Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to Gminie przysługiwać będzie
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać
    Gminie natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków
    poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy Gmina nie będzie miała możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Tak więc odnosząc się do opisanych we wniosku wydatków poniesionych na realizację
    projektu pn. „(...)", z wyłączeniem wydatków poniesionych na montaż instalacji
    fotowoltaicznej, wskazać należy, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem wydatki w związku z realizacją Inwestycji
    w tej części nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, przedmiotowe obiekty są
    wykorzystywane do zadań własnych gminy o charakterze publicznym w sprawach kultury
    oraz utrzymywania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, a
    przedmiotowy majątek związany z realizacją Inwestycji będzie wykorzystywany do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu
    do realizowanej inwestycji w ww. zakresie – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – Gmina nie
    będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach
    realizacji Inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków poniesionych na realizację
    Inwestycji (z wyłączeniem wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznych).
    Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej
    – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew twierdzeniu Gminy, będą wykorzystywane
    częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Tym samym w przypadku, gdy Gmina nie będzie miała możliwości przypisania
    ponoszonych wydatków na realizację projektu odnoszących się do montażu instalacji
    fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to Gminie będzie przysługiwało, na

    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników. Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku
    naliczonego Gmina będzie mogła zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gminie (...) będzie przysługiwało prawo obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji
    pn. „(...)" w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznych w takim zakresie, w jakim
    wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest:
    - prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej
      wydatków poniesionych na realizację Inwestycji (z wyłączeniem wydatków dotyczących
      instalacji fotowoltaicznych);
    - nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części
      dotyczącej wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznych w takim
      zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia (w zakresie dotyczącym pytania oznaczonego we wniosku
      nr 1);
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji (w zakresie dotyczącym pytań oznaczonych we wniosku nr
      1 i nr 2).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-

    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.