Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-849/10-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-18
Teza: Dostawa wymienionych we wniosku działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „publiczna zieleń urządzona – parkowa” korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast dostawa pozostałych działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „publiczna droga zbiorcza lub „parking” czy też „publiczny ciąg pieszo-jezdny” podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
Słowa kluczowe: działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.08.2010 r. (data wpływu 16.08.2010 r.) – uzupełnionym w dniu 07.10.2010 r. na wezwanie organu z dnia 27.09.2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.08.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży Gminie Miejskiej R niezabudowanych działek gruntu (działki nr 2, 3,4,7,8,9,10, 12, 13, 14, 28, 30/1, 30/2, 35/1, 35/2, 37/1, 37/2, 44/1, 44/3, 44/4, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 103, 104) oraz udziału we własności działki nr 10 (wynoszącego ½), o łącznej powierzchni ok. 89.664 m², położonych w R w obrębie ewidencyjnym 209 miasta R. Nieruchomości leżą w dwóch zwartych kompleksach, sąsiadują bezpośrednio z nieruchomościami gruntowymi stanowiącymi własność Gminy R.

Dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (uchwała Rady Miasta R Nr x z dnia 30 stycznia 2007 r. w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nr x „B” w rejonie skrzyżowania al. A i al. G w R opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa P Nr 77, poz. 1762 z dnia 17 września 2007 r.), dalej zwana „mpzp”.

Zgodnie z ww. mpzp wszystkie działki należące do Wnioskodawcy położone są w obszarze, dla którego miejscowy plan przewiduje następujące przeznaczenie:

1\. Publiczna zieleń urządzona - parkowa (oznaczony na rysunku planu symbolem 1 ZPp).

Na ww. obszarze, oznaczonym w mpzp symbolem 1 ZPp, znajdują się następujące nieruchomości - działki Wnioskodawcy (bądź ich części), które podlegać mają transakcji sprzedaży na rzecz Gminy R:

*   działka nr 2 o całkowitej powierzchni 2268 m2,
*   działka nr 3 o całkowitej powierzchni 1425m2,
*   działka nr 4 o całkowitej powierzchni 1 086m2
*   działka nr 7 o całkowitej powierzchni 819m2,
*   działka nr 8 o całkowitej powierzchni 1 549m2,
*   działka nr 9 o całkowitej powierzchni 171 6m2,
*   działka nr 10 o całkowitej powierzchni 2231 m2,
*   działka nr 12 o całkowitej powierzchni 1992 m2,
*   działka nr 13 o całkowitej powierzchni 2008m2,
*   działka nr 14 o całkowitej powierzchni 2000m2,
*   działka nr 28 o całkowitej powierzchni 2434m2,
*   działka nr 30/1 o całkowitej powierzchni 610 m2,
*   działka nr 30/2 o całkowitej powierzchni 5527m2,
*   działka nr 35/1 o całkowitej powierzchni 578m2,
*   działka nr 35/2 o całkowitej powierzchni 1236m2,
*   działka nr 37/1 o całkowitej powierzchni 75m2,
*   działka nr 37/2 o całkowitej powierzchni 1704m2,
*   działka nr 44/1 o całkowitej powierzchni 3090m2,
*   działka nr 44/3 o całkowitej powierzchni 888m2,
*   działka nr 44/4 o całkowitej powierzchni 110m2,
*   działka nr 80 o całkowitej powierzchni 4567m2, z której 3967m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ,
*   działka nr 82 o całkowitej powierzchni 2847m2, z której 2483m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 83 o całkowitej powierzchni 2851m2, z której 2487m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 84 o całkowitej powierzchni 2856m2, z której 2492m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 85 o całkowitej powierzchni 1808m2, z której 1584m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 86 o całkowitej powierzchni 1846m2, z której 1622m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako IZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 87 o całkowitej powierzchni 1504m2, z której 1308m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako IZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 88 o całkowitej powierzchni 1035m2, z której 895 m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała częśćwopisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 89 o całkowitej powierzchni 2316m2, z której 2008m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 90 o całkowitej powierzchni 4443m2, z której 3813m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 91 o całkowitej powierzchni 4460m2, z której 3830m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 92 o całkowitej powierzchni 4536m2, z której 3906m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 93 o całkowitej powierzchni 1113m2,
*   działka nr 94o całkowitej powierzchni 111 7m2,
*   działka nr 95 o całkowitej powierzchni 1111 m2,
*   działka nr 96 o całkowitej powierzchni 1116m2, z której 756m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 97 o całkowitej powierzchni 1042m2
*   działka nr 98 o całkowitej powierzchni 1637m2,
*   działka nr 99 o całkowitej powierzchni 1635m2, z której 1558m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 1 KDZ
*   działka nr 103 o całkowitej powierzchni 4080m2, z której 3666m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 2KS lub 4KX/KD.
*   działka nr 104 o całkowitej powierzchni 7403m2, z której 5977m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1ZPp, a pozostała część w opisanym poniżej obszarze 2KS lub 4KX/KD.

Mpzp, co potwierdza także zaświadczenie wydane przez Wydział Architektury Urzędu Miasta R z dnia 26 lipca 2010 r. przewidują następujące przeznaczenie, zasady zabudowy i zagospodarowania przedmiotowego terenu:

1.  Teren oznaczony na rysunku planu symbolem 1ZPp, o powierzchni ok. 16,96 ha, przeznacza się pod publiczną zieleń urządzoną - parkową,
2.  W ramach terenu dopuszcza się lokalizację:
    1.  Zieleni parkowej niskiej, średniowysokiej i wysokiej,
    2.  Obiektów małej architektury,
    Ciągów pieszych,3.  Ścieżek rowerowych,
    4.  Placów, w tym placów zabaw dla dzieci,
    5.  Boisk trawiastych,
    6.  Zbiorników i cieków wodnych,
    7.  Urządzeń rekreacyjnych i wypoczynkowych,
    8.  Słupów i tablic ogłoszeniowych,
    9.  Zadaszonej sceny;
3.  Zakazuje się sytuowania budynków i budowli innych niż wymienione w pkt 2;
4.  Dopuszcza się lokalizację sieci i urządzeń uzbrojenia terenu;
5.  Zakazuje się lokalizacji obiektów wymienionych w pkt 2 lit. b, c, d, e, f, g i h, w obszarze oddziaływania linii wysokiego napięcia 110 kv, przy czym dopuszcza się skrzyżowania przebiegu linii z ciągami pieszymi i rowerowymi;
6.  Zakazuje się umieszczania wolnostojących nośników reklamowych;
7.  Przebieg ciągów pieszych, ścieżek rowerowych i lokalizacja placów - zgodnie z rysunkami planu;
8.  Wszystkie ciągi piesze, ścieżki rowerowe i place powinny posiadać sztuczne oświetlenie;
9.  Zakazuje się lokalizacji obiektów wymienionych w pkt 2, w obszarze występowania ziemowita jesiennego - oznaczonym na rysunku planu; teren ten pozostawia się jako łąkę;
10.  Słupy lub tablice ogłoszeniowe w liczbie nie większej niż cztery, zlokalizowane według stron świata, przy wejściach pieszych do parku;
11.  Zadaszona scena, zlokalizowana w miejscu oznaczonym na rysunku planu, przodem zwrócona w stronę północną lub północno-wschodnią; szerokość całości konstrukcji nie większa niż 20 m; wysokość w najwyższym miejscu konstrukcji nie większa niż 10 m;
12.  Pas terenu o szerokości około 5m w każdą stronę od osi widokowej określonej na rysunku planu należy pozostawić nie zadrzewiony i nie zakrzewiony oraz nie należy lokalizować w nim żadnych obiektów uniemożliwiających widoczność wzdłuż całej długości osi. Plan wyłącza możliwość lokalizacji ww. obiektów w obszarze występowania rośliny - zimowit jesienny - rośliny objętej ochroną ścisłą Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 9 lipca 2004r. Tereny te pozostawia się w mpzp wyłącznie jako łąkę, z jednoczesnym zakazem zabudowy. Strefy występowania przedmiotowej rośliny chronionej oznaczono szczegółowo na rysunku planu. Zgodnie z przedmiotowym rysunkiem do mpzp, roślina ta występuje na części działek Wnioskodawcy, przy czym w niektórych wypadkach obszar jej występowania obejmuje całą powierzchnię, a w niektórych tylko część powierzchni danej działki. Obszar występowania przedmiotowej rośliny obejmuje działki nr 103, 99, 98, 97, 96, 95, 94, 93, 92, 91, 90, 89, 88, 87, 86, 85, 84, 83, 82, które to działki również stanowić mają przedmiot transakcji z Gminą R.

2\. Publiczna droga zbiorcza (oznaczona na rysunku planu symbolem 1 KDZ).

Na ww. obszarze, oznaczonym w mpzp symbolem 1 KDZ, znajdują się następujące nieruchomości - działki Wnioskodawcy (bądź ich części), które podlegać mają transakcji sprzedaży na rzecz Gminy R:

*   działka nr 80 o całkowitej powierzchni 4567m2, z której 600m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp,
*   działka nr 82 o całkowitej powierzchni 2847m2, z której 364m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 83 o całkowitej powierzchni 2851 m2, z której 364m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 84 o całkowitej powierzchni 2856m2, z której 364m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 85 o całkowitej powierzchni 1808m2, z której 224m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 86 o całkowitej powierzchni 1846m2, z której 224m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 87 o całkowitej powierzchni 1504m2, z której 196m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 88 o całkowitej powierzchni 1035m2, z której 140m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 89 o całkowitej powierzchni 2316m2, z której 308m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 90 o całkowitej powierzchni 4443m2, z której 630m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 91 o całkowitej powierzchni 4460m2, z której 630m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 92 o całkowitej powierzchni 4536m2, z której 630m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 96 o całkowitej powierzchni 1116m2, z której 360m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp
*   działka nr 99 o całkowitej powierzchni 1635m2, z której 77m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 1 KDZ, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp.

Mpzp, co potwierdza także zaświadczenie wydane przez Wydział Architektury Urzędu Miasta R z dnia 26 lipca 2010 r. przewidują dla działek, które częściowo (zachodnia część działek) położone są na terenie oznaczonym symbolem 1ZPp - przeznaczenie wskazane w pkt 1 powyżej. Dla działek częściowo (wschodni kraniec działek) położonych na terenie oznaczonym symbolem 1 KDZ, mpzp (co potwierdza ww. zaświadczenie) ustalenia planu są następujące:

I. przeznaczenie terenu:

1.  Teren oznaczony na rysunku planu symbolem 1 KDZ, o powierzchni ok. 1,5 ha, przeznacza się pod publiczną drogę zbiorczą;
2.  Dopuszcza się lokalizację niezbędnych sieci i urządzeń uzbrojenia terenu;
3.  Zakazuje się lokalizacji miejsc postojowych w ramach terenu.

II. Zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1.  Szerokość pasa drogowego w liniach rozgraniczających - 30 m, zgodnie z rysunkiem planu;
2.  Jezdnia o szerokości nie mniejszej niż 7 m;
3.  Chodniki, każdy o szerokości nie mniejszej niż 1,5 m, wykonane obustronnie, oddzielone od jezdni pasami zieleni;
4.  Ścieżka rowerowa dwukierunkowa, o szerokości nie mniejszej niż 2 m, wykonana jednostronnie, od strony zachodniej pasa jezdni;
5.  Zatoki i przystanki komunikacji zbiorowej - w miejscach orientacyjnie oznaczonych na rysunku planu;
6.  Dopuszcza się lokalizację kiosków przy przystankach autobusowych, jako jeden obiekt wspólny z wiatą przystankową;
7.  W pasie drogowym - izolacyjna zieleń niska, średniowysoka i wysoka; nakazuje się lokalizację w szpalerach zieleni wysokiej (drzewa) i średniowysokiej (krzewy) wzdłuż całej zachodniej granicy pasa drogowego, przy czym wyłącza się zieleń średniowysoką i wysoką w miejscach, w których konieczne jest zachowanie odpowiedniej widoczności w ruchu pojazdów;
8.  Dopuszcza się lokalizację nośników reklamowych przy przystankach komunikacji zbiorowej;
9.  Dopuszcza się wjazd na drogę z terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem 4KS, w miejscu oznaczonym na rysunku planu, na zasadzie prawo skrętu.

3\. parking (oznaczony na rysunku planu symbolem 2KS)

Na ww. obszarze, oznaczonym w mpzp symbolem 2KS, znajdują się następujące części nieruchomości - części działek Wnioskodawcy, które podlegać mają transakcji sprzedaży na rzecz Gminy R:

*   działka nr 103 o całkowitej powierzchni 4080m2, z której ok. 324m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 2KS, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp lub opisanym poniżej obszarze oznaczonym jako KX/KD,
*   działka nr 104 o całkowitej powierzchni 7403m2, z której 1364m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 2KS, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp lub opisanym poniżej obszarze oznaczonym jako KX/KD.

Mpzp, co potwierdza ww. zaświadczenie wydane przez dział Architektury Urzędu Miasta R z dnia 26 lipca 2010 r. przewiduje następujące przeznaczenie, zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1.  Teren oznaczony na rysunku planu symbolem 2 KS o powierzchni ok. 0,18 ha, przeznacza się pod ogólnodostępny naziemny, jednopoziomowy parking, w szczególności dla potrzeb obsługi terenów sąsiadujących usług i zieleni urządzonej - parkowej;
2.  Dopuszcza się lokalizację niezbędnych sieci i urządzeń uzbrojenia terenu.

4\. Publiczny ciąg pieszo - jezdny (oznaczony na rysunku planu symbolem 4KX/KD)

Na ww. obszarze, oznaczonym w mpzp symbolem 4KX/KD, znajdują się następujące części nieruchomości - części działek Wnioskodawcy, które podlegać mają transakcji sprzedaży na rzecz Gminy R:

*   działka nr 103 o całkowitej powierzchni 4080m2, z której ok. 90m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 4KX/KD, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp lub 2KS,
*   działka nr 104 o całkowitej powierzchni 7403m2, z której 62m2 położonych jest na ww. obszarze oznaczonym w mpzp jako 4KX/KD, a pozostała część w opisanym powyżej obszarze 1 ZPp lub 2KS.

Mpzp co potwierdza ww. zaświadczenie wydane przez Wydział Architektury Urzędu Miasta R z dnia 26 lipca 2010 r. przewiduje następujące przeznaczenie, zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1.  Teren oznaczony na rysunku planu symbolem 4 KX/KD, o powierzchni ok. 0,2 ha, przeznacza się pod publiczny ciąg pieszo-jezdny;
2.  Dopuszcza się lokalizację niezbędnych sieci i urządzeń uzbrojenia terenu;
3.  Zakazuje się lokalizacji miejsc postojowych w ramach terenu;
4.  Szerokość ciągu w liniach rozgraniczających - 6 do 14 m, zgodnie z rysunkiem planu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną przez Wnioskodawcę transakcją sprzedaży Gminie Miejskiej R nieruchomości gruntowych, których dominującą funkcją, zgodnie z postanowieniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego jest: publiczna zieleń urządzona - parkowa, parkingi, drogi i ciąg pieszo - jezdny - ich dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (\`(...)\`). Za dostawę towarów na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Z kolei według art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są m.in. grunty.

Zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, objęta jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

O charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, będą mogły skorzystać tereny, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego posiadają status inny niż budowlane przeznaczone pod zabudowę, czyli np. tereny rolnicze, tereny leśne, tereny przeznaczone pod zieleń publiczną - urządzoną. Każdy grunt (teren) należy oceniać indywidualnie pod kątem, czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje zabudowę.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie precyzuje, o jaką zabudowę chodzi, z tego względu można przyjąć, jak zauważył Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 15.5.2008 r., nr ILPP2/443-172/08-2/EWW, opublikowanej na stronie Ministerstwa Finansów (\`(...)\`), że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie”.

Reasumując:

1.  dostawa nieruchomości gruntowych - działek niezabudowanych - przeznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w całości jako publiczna zieleń urządzona - parkowa (tj. działki nr 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 14, 28, 30/1, 30/2, 35/1, 25/2, 37/1, 37/2, 44/1, 44/3, 44/4 oraz 93, 94, 95, 97, 98) korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Działki te leżą w obszarze, który zdaniem Wnioskodawcy stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany oraz inny niż przeznaczony pod zabudowę, wg ustawy o VAT.
2.  dostawa nieruchomości gruntowych - działek niezabudowanych - przeznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w części jako publiczna zieleń urządzona - parkowa (tj. część działek nr 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 96, 99, 103, 104) korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż w tej części działki te leżą w obszarze, który zdaniem Wnioskodawcy stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany oraz inny niż przeznaczony pod zabudowę, wg ustawy o VAT. W pozostałym zakresie, dostawa tych działek nie będzie podlegała zwolnieniu podatkowemu, ponieważ ich powierzchnie położone są na terenie, na którym dozwolona jest zabudowa. Wnioskodawca nadmienia, że powierzchnie konkretnych działek, od których przysługiwało będzie zwolnienie oraz powierzchnie, od których takie zwolnienie nie przysługuje zostały ustalane na podstawie istniejących, zbieżnych operatów sporządzonych przez posiadających uprawnienia rzeczoznawców majątkowych.
3.  dostawa nieruchomości gruntowych - działek niezabudowanych (bądź ich części) - przeznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w całości, bądź w części pod parking, drogę lub ciąg pieszo - jezdny (a więc działki gruntu leżące na obszarach oznaczonych w mpzp jako 1 KDZ, 2KS lub 4KX/KD), w opinii Wnioskodawcy nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9. Są to nieruchomości, na których zgodnie z mpzp dozwolona jest określona zabudowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru w myśl ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług zawarto katalog czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Należy zauważyć, że ustawa w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu, a nie jego klasyfikacją gleboznawczą. Jednakże ustawodawca zwalniając od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę nie sprecyzował w ustawie, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przeznaczenie danego gruntu. O przeznaczeniu gruntu rozstrzyga bowiem odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu.

W związku z tym, że ustawa nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć należy, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży Gminie Miejskiej R niezabudowanych działek gruntu. Dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ww. planem wszystkie działki należące do Wnioskodawcy położone są w obszarze, dla którego miejscowy plan przewiduje następujące przeznaczenie:

1.  Publiczna zieleń urządzona – parkowa.
2.  Publiczna droga zbiorcza.
3.  Parking.

Niektóre z działek będących przedmiotem przyszłej transakcji sprzedaży, o której mowa we wniosku, obejmują swoją powierzchnią zarówno obszary, gdzie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza zabudowę (tereny przeznaczone pod publiczną drogę zbiorczą lub parking), jak i obszary, na których nie przewidziano zabudowy (obszar publicznej zieleni urządzonej – parkowej).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowane 22% stawką podatku są tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa wymienionych we wniosku działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „publiczna zieleń urządzona – parkowa” korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tereny zieleni parkowej nie stanowią bowiem gruntów, na których dopuszczone są wymienione powyżej formy zabudowy takie jak zabudowa mieszkaniowa, techniczno-produkcyjna czy zagrodowa, a miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z nielicznymi wyjątkami, zakazuje sytuowania na tych terenach budynków i budowli. Nie są one zatem gruntami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę, o których mowa w ustawie o podatku VAT.

Natomiast dostawa pozostałych działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „publiczna droga zbiorcza lub „parking” czy też „publiczny ciąg pieszo-jezdny” podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%. Jest to bowiem teren przeznaczony pod określoną zabudowę co uniemożliwia zastosowanie powyższego zwolnienia z podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.