Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-163/10-6/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-08
Teza: Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości opodatkowania planowanej sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem biurowca stawką w wysokości 22% należy uznać za prawidłowe.
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2010 r. (data wpływu 22.03.2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 01.06.2010 r. (data wpływu 02.06.2010 r.) oraz uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 18.05.2010 r. (data wpływu 19.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył w drodze aportu od swojego jedynego wspólnika udziały (32/100) we współwłasności nieruchomości zabudowanej. Wniesienie aportu podlegało zwolnieniu z podatku VAT.

Następnie, jedyny wspólnik Wnioskodawcy sprzedał Wnioskodawcy pozostałe udziały (68/100) we współwłasności tej samej nieruchomości, Wspólnik uznał sprzedaż prawa w części dotyczącej gruntu za niepodlegającą podatkowi VAT i udokumentował sprzedaż rachunkiem. Zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami, sprzedaż prawa w części dotyczącej budynku została zaś uznana za podlegającą podatkowi od towarów i usług, w związku z czym wspólnik Wnioskodawcy wystawił fakturę i zastosował stawkę 22 %.

Zarówno wniesienie aportem udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości, jak i dokonanie sprzedaży pozostałego udziału we współwłasności tej nieruchomości miało miejsce w 2001 roku.

W skład nieruchomości nie wchodzą poza wspomnianym budynkiem inne budynki czy budowle. Budynek nie był dotychczas przedmiotem ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej. Budynek Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawca rozważa sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym osobie trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT - 22 % w pełnym zakresie?

Zdaniem Strony sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT w wysokości 22 % w pełnym zakresie.

Wnioskodawca zakłada, iż w taki sam sposób, w jaki opodatkowany będzie budynek - opodatkowany będzie również grunt. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 u.p.t.u. wskazane zostało, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie to pierwsza czynność opodatkowana odnoszącą się do danego budynku. W naszym przypadku przedmiotowy budynek w czerwcu 2001 roku był przedmiotem dwóch czynności podlegających opodatkowaniu

1.  część udziałów we współwłasności (32/100) przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze wkładu niepieniężnego, a zatem czynności zwolnionej z podatku VAT. W rezultacie, Wnioskodawcy nie przysługiwało przy tej czynności prawo do odliczenia podatku VAT.
2.  pozostałą cześć udziałów we współwłasności przedmiotowej nieruchomości (68/100) Wnioskodawca nabył w drodze umowy kupna - sprzedaży, a zatem czynności podlegającej podatkowi VAT. W związku z tą czynnością Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które to prawo Wnioskodawca zrealizował występując o zwrot podatku naliczonego.

W sytuacji opisanej mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem przedmiotowego budynku w czerwcu 2001 r. (być może było ono wcześniej, ale na pewno miało miejsce najpóźniej w 2001 r.). Do chwili obecnej Wnioskodawca nie dokonywał wydatków na ulepszenie budynku, które byłyby równe lub przekraczałaby 30% wartości początkowej tegoż budynku. Nie było zatem „odnowienia” pierwszego zasiedlenia.

Ponieważ od pierwszego zasiedlenia upłynęły już ponad 2 lata, to sprzedaż budynku jest zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 u.p.t.u. Wnioskodawca rezygnuje ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. i wybiera opodatkowanie sprzedaży budynku w pełnym zakresie przy spełnieniu warunków, że nabywca i dostawca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą, przed dniem dokonania sprzedaży tegoż budynku właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie stawką 22 % sprzedaż przedmiotowego budynku.

Ponieważ sprzedaż budynku będzie opodatkowana stawką VAT-22 %„ to także i sprzedaż gruntu, na którym ten budynek stoi, będzie podlegała opodatkowana stawką VAT 22 % (na podstawie art. 29 ust. 5 u.p.t.u.) i zostanie wykazana na fakturze łącznie z budynkiem. Z powyższych względów Wnioskodawca uznał jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego wniosku wynika, iż Strona zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną. Strona nabyła w drodze aportu (32/100) udziałów w przedmiotowej nieruchomości w 2001 roku. Transakcja ta korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Następnie, również w 2001 roku, Spółka nabyła w drodze umowy sprzedaży pozostałą cześć przedmiotowej nieruchomości (68/100) udziałów. Sprzedaż budynku biurowego udokumentowana była fakturą i opodatkowana stawką w wysokości 22%, a Spółce przysługiwało prawo do jego odliczenia. Natomiast grunt, na którym posadowiony jest budynek udokumentowany był rachunkiem, gdyż jego dostawa stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Strona wskazała, że nie dokonywała w odniesieniu do przedmiotowego budynku ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej.

Analizując treść złożonego wniosku oraz wskazane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w 2001 roku. Zatem planowana sprzedaż nie jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od jego zasiedlenia, a planowaną dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym planowana sprzedaż budynku biurowego korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zgodnie z ust. 10 art. 43 podatnik, może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący ich dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z powyższego wynika zatem, iż ustawodawca przewidział dla transakcji korzystających ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 możliwość ich opodatkowania po spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach tj. art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Z uwagi na to, iż przedmiotem dostawy będzie budynek biurowca, stawkę podatkową należy ustalić w oparciu o zapis art. 41 ust. 1 ustawy.

Ponadto, w związku z tym, iż przedmiotem planowanej przez Spółkę dostawy jest budynek wraz z gruntem, określając prawidłowe opodatkowanie tej transakcji należy uwzględnić zapis art. 29 ust. 5 ustawy.

Na mocy art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Uwzględniając zatem treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości opodatkowania planowanej sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem biurowca stawką w wysokości 22% należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.