Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-947/08-4/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-01-09
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług? Czy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług Zainteresowany będzie płatnikiem podatku VAT po dokonaniu sprzedaży gruntów klasy VI jako działek budowlanych?
Słowa kluczowe: grunty; opodatkowanie; podatnik; spadek; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu 16 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2008 r. (data wpływu 30 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 grudnia 2008 r. (data wpływu 30 grudnia 2008 r.) o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca 20 lat temu kupił gospodarstwo rolne o powierzchni 0,70 ha (dom wraz z gruntem). Zainteresowany wskazał, iż nigdy nie był rolnikiem, a ww. grunt uprawiał do chwili obecnej, ale nigdy nie osiągnął z tego tytułu żadnego zysku.

Obecnie postanowił ww. grunt sprzedać jako działki budowlane, co pozwoli mu odzyskać wieloletnie nakłady związane z jego uprawą. Wnioskodawca podkreśla, że nie kupił tego gruntu z zamiarem handlu działkami, ani nie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowy grunt stanowi gospodarstwo rolne o powierzchni 0,70 ha w VI klasie bonitacji gruntów rolnych, który od chwili zakupu w 1990 r. do chwili obecnej uprawiał na własne potrzeby. Ponadto podkreślił, iż nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych z tego gruntu, oraz nie wykorzystywał go również do innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie podjął także jeszcze żadnych czynności przygotowawczych do zbycia omawianego gruntu.

Przedmiotowe działki Wnioskodawca zamierza sprzedawać pojedynczo, co może potrwać nawet kilka lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług Zainteresowany będzie płatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaży gruntów klasy VI jako działek budowlanych?
2.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać zwolnienie od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na przeznaczenie przedmiotowego gruntu w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz na nieopłacalność jego rolniczego użytkowania, w przyszłości konieczne będzie dokonanie jego podziału geodezyjnego na działki budowlane i sprzedaży ich inwestorom chętnym do budowy domów jednorodzinnych. Zainteresowany uważa, iż takie wykorzystanie tych gruntów przyniesie więcej korzyści niż użytkowanie ich rolniczo ze stratami, a tym samym powinien być zwolniony od płacenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży przedmiotowego gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary, czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w roku 1990 kupił przedmiotowy grunt wraz z budynkiem mieszkalnym. Zainteresowany wskazał, iż nigdy nie był rolnikiem, a ww. grunt od chwili zakupu do chwili obecnej uprawiał rolniczo, lecz wyłącznie dla własnych potrzeb, czyli nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych z tego gruntu, ani nie wykorzystywał go do innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obecnie Zainteresowany postanowił przedmiotowy grunt sprzedać (jako działki budowlane), co pozwoli mu odzyskać wieloletnie nakłady poniesione na jego uprawę. Ponadto Wnioskodawca podkreślił, że nie kupił opisanego we wniosku gruntu z zamiarem handlu nim, nie podjął także jeszcze żadnych czynności przygotowawczych do jego zbycia.

Grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy. Okoliczności sprawy nie wskazują bowiem na to, aby dokonując sprzedaży gruntu działał w charakterze handlowca. W chwili zakupu gruntu nie była zamiarem Zainteresowanego jego późniejsza sprzedaż. Nie był on w żaden sposób wykorzystywany do działalności gospodarczej i stanowi jego majątek osobisty. Z powyższego wynika, że grunt nie został nabyty w celu odsprzedaży czy też wykorzystania w ramach działalności gospodarczej, ale z zamiarem wykorzystywania go dla własnych potrzeb, a więc nie w celach handlowych, lecz prywatnych.

Wnioskodawca sprzedając działki powstałe z gruntu będącego przedmiotem wniosku będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie będzie oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Reasumując, jeśli przedmiotowy grunt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej (w tym również rolniczej), nabyty został do celów prywatnych i dokonane transakcje będą miały charakter incydentalny, stwierdzić należy, że sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału tego gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo tut. Organ pragnie zaznaczyć, iż pomimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług (brak konieczności zapłaty podatku) – pojęcia „sprzedaż zwolniona od podatku” i „sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu” nie są tożsame. W rozpatrywanej sprawie będzie miała miejsce sytuacja, w której dostawa działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.