Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.258.2020.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-17
Teza: WIS USŁUGA - dowóz beczkowozem wody używanej do budowy drogi, pobieranej z hydrantu, znajdującego się w bazie Zleceniodawcy
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); transport; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); woda; woda-dostarczanie wody
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 18 lutego 2020 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 marca i 16 lipca 2020 r. (data wpływu 18 lutego i 17 lipca 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dowóz beczkowozem wody używanej do budowy drogi, pobieranej z hydrantu, znajdującego się w bazie Zleceniodawcy.

**Opis usługi:** Wnioskodawca wykonuje usługę dowozu beczkowozem wody używanej do budowy drogi, pobieranej z hydrantu, znajdującego się w bazie Zleceniodawcy. Usługa polega na dowiezieniu jej na plac budowy i wylaniu zgodnie z dyspozycją kierownictwa budowy – albo do walców drogowych albo na budowane elementy drogi.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 49

**Stawka VAT:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi polegającej na dowozie beczkowozem wody używanej do budowy drogi, pobieranej z hydrantu, znajdującego się w bazie Zleceniodawcy, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 19 czerwca 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz dnia 17 lipca 2020 r. poprzez skonkretyzowanie przedmiotu wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca wykonuje usługę dowozu beczkowozem wody używanej do budowy drogi – wodę tę wlewa się do pojemników w walcach drogowych, wylewa na powierzchnię budowanej drogi w celu jej utwardzenia oraz polewa nią wylane warstwy betonu – beczkowóz ma pojemność 2 ton i jest ciągniony przez ciągnik rolniczy. Według opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi usługa ta mieści się w PKWiU 36.00.

W dniu 19 czerwca 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.  Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest drogowy transport towarów PKD 49.41 Z.
2.  Precyzyjnie ujmując zapytanie dotyczy usługi polegającej na:
    *   nalaniu wody do przyczepy typu beczkowóz
    *   przetransportowaniu tej wody na plac budowy
    *   wylaniu jej w miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę, przy czym usługa polega na polewaniu elementów betonowych, zraszaniu wylewek betonowych co jest niezbędne w stosowanej technologii budowy, jak również napełnianiu walców drogowych.
3.  Kompleksowość świadczenia polega na tym, że zlecenie obejmuje łącznie dostawę wody połączoną z transportem i nie da się rozdzielić świadczenia na transport i dostawę wody.
4.  Dominuje tu – pod względem czasowym – dostawa wody – ogromną większość czasu zajmuje napełnianie beczkowozu, i później polewanie miejsc lub elementów budowanej infrastruktury drogowej według wskazań kierownictwa budowy.
5.  Wnioskodawca nie posiada żadnej sieci wodociągowej.
6.  Wnioskodawca dostarcza - w zależności od dostępności:
    *   jeśli w pobliżu są rowy melioracyjne, oczka wodne, rzeki lub inne naturalne zbiorniki wody – z nich pobierana jest woda i transportowana na plac budowy. W takim przypadku woda pozyskiwana jest nieodpłatnie i nadaje się wyłącznie do celów technologicznych,
    *   jeżeli nie ma innej możliwości - woda pobierana jest z hydrantu znajdującego się w bazie Zleceniodawcy i tą wodę nabytą przez Zleceniodawcę Wnioskodawca dostarcza na plac budowy – w takim przypadku woda ta jest zdatna do picia, jednak używana jest do celów technologicznych.
7.  Usługę reguluje wyłącznie umowa Stron, nie ma żadnych aktów prawnych regulujących tą materię.
8.  Umowa na dostawę wody podpisywana jest z firmą budowlaną, która jest generalnym wykonawcą lub podwykonawcą danego odcinka drogi.
9.  Z treści umów wynika, że Zleceniobiorca wykonuje usługę sprzętową.
10.  Przedmiotem świadczenia jest dostawa wody w postaci naturalnej, czasem nadającej, a czasem nienadającej się do picia, zawsze jednak stosowanej do celów technologicznych.

Ponadto, w piśmie z dnia 16 lipca 2020 r. Wnioskodawca skonkretyzował przedmiot wniosku wskazując, że wnosi o rozpatrzenie sprawy w zakresie dostarczania na plac budowy wody pobranej z hydrantu, który jest własnością Zleceniodawcy. Usługa polega na dowiezieniu jej na plac budowy i wylaniu zgodnie z dyspozycją kierownictwa budowy – albo do walców drogowych albo na budowane elementy drogi.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W celu sklasyfikowania opisanej przez Wnioskodawcę usługi, w związku z treścią art. 5a ustawy, należy posłużyć się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Sekcja ta obejmuje m.in.: lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,
*   transport rurociągowy.

Ponadto, PKWiU 49.41 obejmuje TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW.

Grupowanie to obejmuje m.in. transport drogowy towarów pojazdami specjalnymi, gdzie indziej niesklasyfikowany oraz transport drogowy towarów pojazdami innymi niż specjalne, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca dostarcza beczkowozem na plac budowy wodę pobraną z hydrantu, który jest własnością Zleceniodawcy.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 49.41.19.0 „POZOSTAŁY TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Usługa dowozu beczkowozem wody używanej do budowy drogi, pobieranej z hydrantu, znajdującego się w bazie Zleceniodawcy mieści się w dziale 49 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług albo w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).