Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4010.166.2017.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-04
Teza: Czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK, czego skutkiem będzie ustanie bytu prawnego spółki przejmowanej, nie będzie powodować utraty statusu podatnika przez PGK oraz zakończenia roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; połączenie; status-utrata statusu; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2017 r. (data wpływu 25 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia przez przejęcie, dla PGK– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia przez przejęcie, dla PGK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), spółką kapitałową należącą do Grupy Kapitałowej. Podstawowa działalność Grupy Kapitałowej obejmuje wytwarzanie, dystrybucję oraz obrót energią elektryczną i cieplną.

W dniu 27 stycznia 2015 r. Wnioskodawca oraz 16 jego spółek zależnych zawarło umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. la ust. 1 ustawy o CIT. Grupa została utworzona na okres trzech lat podatkowych, tj. na lata 2015-2017, z tym że pierwszym rok podatkowy rozpoczął się w dniu 1 maja 2015 r. i trwał do dnia 31 grudnia 2015 r. Wnioskodawca jest spółką reprezentującą grupę w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wspólnie rozliczać się z podatku dochodowego wraz ze spółkami zależnymi na zasadach określonych w art. la i art. 7a ustawy o CIT i w związku z tym planuje utworzenie od dnia 1 stycznia 2018 r. nowej Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: „PGK”, „Grupa”).

W momencie składania niniejszego wniosku Spółka nie podjęła decyzji odnośnie składu PGK, ani też okresu funkcjonowania Grupy, niemniej jednak umowa PGK będzie utworzona zgodnie z warunkami wskazanymi w art. la ustawy o CIT, tj.:

*   Grupę utworzą wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   przeciętny kapitał zakładowy, przypadający na każdą ze spółek, będzie nie niższy niż 1 mln zł,
*   Wnioskodawca, jako spółka dominująca, posiadać będzie bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek zależnych,
*   spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy ani innych spółek zależnych wchodzących w skład Grupy,
*   żadna ze spółek wchodzących w skład PGK nie będzie zalegała we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
*   spółka dominująca i spółki zależne zawrą, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu PGK, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,
*   umowa zostanie zgłoszona w odpowiednim terminie do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Spółki i zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego,
*   po utworzeniu PGK spółki ją tworzące nie będą korzystać ze zwolnień z CIT na podstawie odrębnych ustaw ani pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w okresie funkcjonowania PGK przeprowadzone zostaną transakcje połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm.) (dalej: „KSH”), których stronami mogą być spółki tworzące PGK.

W takiej sytuacji dochodziło będzie do połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK. Spółką przejmującą może być zarówno Wnioskodawca, jak i jedna ze spółek zależnych.

W wyniku połączenia przez przejęcie ustanie byt prawny spółki przejmowanej, która zostanie wykreślona z właściwego rejestru, a tym samym zmieni się liczba członków PGK wynikająca z treści umowy. Transakcje te mogą mieć miejsce w okresie od dnia zawarcia umowy do końca trwania PGK.

W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości, odnośnie ewentualnego wpływu przyszłych połączeń spółek wchodzących w skład PGK na funkcjonowanie Grupy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK, czego skutkiem będzie ustanie bytu prawnego spółki przejmowanej, nie będzie powodować utraty statusu podatnika przez PGK oraz zakończenia roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana są członkami PGK (niezależnie, czy spółką przejmującą jest Wnioskodawca, czy jego spółka zależna) nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie powoduje zakończenia roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia. Sama czynność połączenia spółek należących do Grupy, w ocenie Wnioskodawcy, nie narusza żadnego z podstawowych warunków istnienia PGK i w związku z tym nie powinna skutkować rozwiązaniem Grupy, w sytuacji, kiedy wszelkie ustawowe przesłanki do kontynuowania działalności Grupy są spełnione.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT podatkowe grupy kapitałowe są odrębnymi podatnikami CIT. Ustawa definiuje podatkową grupę kapitałową jako grupę co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawą (tj. spółek akcyjnych, bądź spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które zawarły umowę o utworzeniu PGK, zarejestrowaną we właściwym urzędzie skarbowym. W wyniku utworzenia PGK, która jest odrębnym podatnikiem CIT, spółki wchodzące w jej skład tracą swój status podatnika CIT na czas istnienia PGK.

Jak stanowi art. 491 § 1 KSH, spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą. Jedną z metod połączenia jest połączenie przez przejęcie. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, transakcja ta polega na przeniesieniu całego majątku spółki przejmowanej na inna spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej. Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Połączenie, zgodnie z art. 493 § 2 KSH, następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Skutkiem połączenia spółek kapitałowych jest sukcesja, tj. wstąpienie z dniem połączenia, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą.

Podobnie, zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna łącząca się przez przejęcie z inną osobą prawną wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego.

Oznacza to, że spółka przejmująca kontynuuje działalność spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują jej co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce przejmowanej. Jednocześnie ustaje byt prawny spółki przejmowanej, która jest wykreślona z właściwego rejestru.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie połączenia przez przejęcie w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK (co skutkować będzie ustaniem bytu prawnego spółki przejmowanej, która zostanie wykreślona z właściwego rejestru, a tym samym zmieni się liczba członków PGK wynikająca z treści Umowy), nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK za podatnika CIT.

W ocenie Spółki, w powyższym przypadku, w wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. la ust. 2 ustawy o CIT. W rezultacie dokonania przedmiotowych transakcji w ramach PGK:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
3.  Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni, co najmniej, 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK,
4.  Spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
5.  Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
6.  Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT z podatnikami podatku dochodowego (dalej: „podatnikami CIT”) niewchodzącymi w skład PGK,
7.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.

Tym samym, zarówno w sytuacji, gdy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak również w przypadku, gdy spółką przejmującą będzie jedna ze spółek zależnych, zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie do naruszenia warunków funkcjonowania PGK wskazanych powyżej.

W szczególności połączenie takie nie wpłynie na strukturę właścicielską w ramach PGK. Spółka reprezentująca nadal będzie posiadała w spółkach zależnych istniejących po połączeniu minimum 95% udziałów. W skutek połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego przez spółkę przejmującą (na podstawie art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej). Nie powstaną natomiast w związku z tym takie powiązania kapitałowe pomiędzy spółkami zależnymi, w wyniku których jedna ze spółek zależnych posiadać będzie udziały w kapitale zakładowym innej ze spółek zależnych należących do PGK.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku połączenia przez przejęcie spółki wchodzącej w skład PGK, czego skutkiem będzie utrata bytu prawnego przez podmiot przejmowany, podmioty wchodzące w skład PGK będą zobowiązane zaktualizować zapisy Umowy PGK, a Wnioskodawca jako spółka reprezentująca, będzie zobowiązany zawiadomić właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie tej umowy.

Spółka pragnie również wskazać na ukształtowane stanowisko organów podatkowych wyrażane m.in. w wymienionych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

*   interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 kwietnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.23.2017.1.BD, w której stwierdzono co następuje: (…)dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana będą członkami PGK nie będzie powodowało naruszenia warunków funkcjonowania PGK jako podatnika CIT. Tym samym, zarówno w sytuacji, gdy Spółką przejmującą będzie Spotka reprezentująca, jak również w przypadku, gdy Spółką przejmującą będzie jedna ze Spółek Zależnych, nie dojdzie do naruszenia warunków istnienia PGK. Wskutek dokonania połączenia dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, będącej członkiem PGK (tj. Spółki reprezentującej lub jednej ze Spółek Zależnych) oraz ustania bytu prawnego Spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego przez Spółkę przejmującą zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej. W rezultacie, nie zostanie naruszony żaden z warunków istnienia PGK. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że dokonanie połączenia przez przejęcie w wyżej opisany sposób, jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 marca 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510-72/16/AB, w której organ odstąpił od uzasadnienia prawnego w pełni podzielając stanowisko wnioskodawcy, iż połączenie polegające na przejęciu przez Wnioskodawcę jednej z dwóch spółek kapitałowych wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej nie spowoduje utraty przez tą podatkową grupę kapitałową statusu podatnika CIT;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 marca 2015 r., sygn. IPPB5/423- 1251/14-2/RS, w której organ w całości zgodził się ze stanowiskiem podatnika, iż dokonanie połączenia przez przejęcie, w której to transakcji spółka przejmująca jest stroną umowy o PGK oraz spółka przejmowana również jest stroną umowy o PGK (zarówno w przypadku, gdy spółką przejmującą jest spółka dominująca w PGK, jak i w przypadku, gdy spółką przejmującą jest Spółka Zależna w PGK) - jeżeli w skutek takiej transakcji nie zostaną naruszone warunki istnienia PGK - nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie wiąże się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2014 r., sygn. IPTPB3/423- 503/13-2/IR, w której potwierdzono, że przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie między spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku CIT przez Wnioskodawcę, tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.). Zgodnie z art. 1a ust. 2 tej ustawy, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

*   podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
*   przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł;
*   jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji;
*   spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę;
*   w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
*   spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
*   po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto
*   nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
*   nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
*   podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.

Natomiast utrzymanie statusu podatkowej grupy kapitałowej po zarejestrowaniu grupy kapitałowej uzależnione jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:

*   uczestnikiem grupy nie może zostać spółka osobowa, np. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową,
*   spółka uczestnicząca w podatkowej grupie kapitałowej nie może przenieść siedziby za granicę,
*   przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nie może zostać obniżony poniżej 1.000.000 zł,
*   spółka dominująca nie może zmniejszyć swojego bezpośredniego udziału w kapitale zakładowym spółek zależnych poniżej 95%,
*   spółki zależne nie mogą nabyć lub objąć udziałów (akcji) w kapitale zakładowym innych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,
*   niekorzystania ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
*   niepozostawania w związkach powodujących transfer dochodów pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
*   osiągnięcia przez grupę za każdy rok podatkowy udziału dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3%.

Z art. 1a ust. 3 ustawy wynika, że umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej musi zawierać co najmniej:

*   wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
*   informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
*   określenie czasu trwania umowy;
*   wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej;
*   określenie przyjętego roku podatkowego.

Należy wskazać, że po rejestracji umowy przez naczelnika, właściwego według siedziby spółki reprezentującej Podatkową Grupę Kapitałową, umowa nie może zostać rozszerzona na inne spółki (art. 1a ust. 6 ustawy). Zauważyć również należy, że umowa, na podstawie której utworzona została podatkowa grupa kapitałowa, może jednak ulegać zmianom, które to dokonywane powinny być również w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 1a ust. 8 ww. ustawy, Spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową – w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Zgodnie natomiast z art. 1a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po zarejestrowaniu grupy kapitałowej w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planowane jest dokonanie transakcji połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm., dalej: „ksh”), których stronami mogą być spółki tworzące PGK. W takiej sytuacji dochodziło będzie do połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK. Spółką przejmującą może być zarówno Wnioskodawca, jak i jedna ze spółek zależnych. W wyniku połączenia przez przejęcie ustanie byt prawny spółki przejmowanej, która zostanie wykreślona z właściwego rejestru, a tym samym zmieni się liczba członków PGK wynikająca z treści umowy. Transakcje te mogą mieć miejsce w okresie od dnia zawarcia umowy do końca trwania PGK.

W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości, odnośnie ewentualnego wpływu przyszłych połączeń spółek wchodzących w skład PGK na funkcjonowanie Grupy.

Zgodnie z art. art. 491 § 1 ksh, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi, spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. Jedną z metod połączenia, jest połączenie przez przejęcie. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ksh, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Połączenie, zgodnie z art. 493 § 2 ksh, następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia).

Natomiast zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna łącząca się przez przejęcie z inną osobą prawną wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego.

Oznacza to, że Spółka przejmująca kontynuuje działalność Spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały Spółce przejmowanej. Jednocześnie, ustaje byt prawny Spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana będą członkami PGK nie będzie powodowało naruszenia warunków funkcjonowania PGK jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Zarówno w sytuacji, gdy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak również w przypadku, gdy spółką przejmującą będzie jedna ze spółek zależnych, nie dojdzie do naruszenia warunków istnienia PGK. Wskutek dokonania połączenia dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, będącej członkiem PGK (tj. Spółki reprezentującej lub jednej ze spółek zależnych) oraz ustania bytu prawnego spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego przez Spółkę przejmującą zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej.

W rezultacie, nie zostanie naruszony żaden z warunków istnienia PGK.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że dokonanie połączenia przez przejęcie w wyżej opisany sposób, jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia.

Jednocześnie, na podstawie art. 1a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku przejęcia spółki wchodzącej w skład PGK, Spółka reprezentująca zobowiązana będzie zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zaistnieniu zmiany umowy w związku z faktem, że na skutek połączenia podmiot przejmowany przestanie istnieć.

Końcowo w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każda sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.