Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-841/09-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-28
Teza: w zakresie sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową stacji diagnostycznej oraz sprzedaży działki niezabudowanej
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2009r. (data wpływu 03 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową stacji diagnostycznej oraz sprzedaży działki niezabudowanej – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową stacji diagnostycznej oraz sprzedaży działki niezabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W grudniu 2006 Wnioskodawca zakupił z majątku prywatnego nieruchomość gruntową. W następnym roku dokupił sąsiednią działkę. Obie działki znajdują się w strefie budownictwa usługowo-mieszkalnego. Powierzchnia każdej z nich to około 3300 m². W roku 2008 Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (stacja kontroli pojazdów mechanicznych) i zaczął budowę warsztatu tej stacji na działce zakupionej w 2006 roku. Budynek stacji obecnie jest w stanie budowy w trakcie budowy. Dokonywał odliczeń podatku od towarów i usług zapłaconego za wykonane roboty i zakupione materiały budowlane, ponieważ te wydatki w przyszłości byłyby związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Na drugiej działce nie dokonał żadnej inwestycji. W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej nie był uwzględniony handel nieruchomościami. Z powodu zmiany planów życiowych postanowił dokonać sprzedaży obu działek wraz ze znajdującą się na jednej z nich rozpoczętą budową stacji diagnostycznej rozpoczęcie budowy stacji spowodowało powiązanie zakupu działki w 2006 roku z jego działalnością gospodarczą. Mimo, że sprzedaż obu działek wystąpi równocześnie, to będą to dwie osobne czynności, gdyż powyższe działki nie zostały dotychczas scalone i w ewidencji gruntów stanowią dwie niezależne działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonując sprzedaży powyższych nieruchomości powinienem opodatkować podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem wnioskodawcy: zakupiona w 2006 roku działka została poprzez rozpoczęcie budowy budynku stacji kontroli pojazdów związana z działalnością gospodarczą. Dlatego można traktować czynności sprzedaży tej nieruchomości jako sprzedaż nie podlegająca od towarów i usług. Reguły przedstawione w art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług nakazują nie wyodrębnianie wartości gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z tym gruntem związanych. Ponieważ na wymienionych gruntach znajduje się rozpoczęta budowa stacji diagnostycznej. Dlatego Wnioskodawca uważa za właściwe opodatkowanie sprzedaży tej działki stawką 22% podatku od towarów i usług. Ponieważ powstający budynek w założeniu nie jest związany z wykorzystaniem w celach mieszkalnych (stawka 7% podatku VAT), a nie może korzystać ze zwolnienia od tego podatku (na mocy art. 43 ustawy). Dlatego stawka 22% wydaje się najwłaściwsza.

W przypadku drugiej z działek na sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług rzutuje zaklasyfikowanie gruntów do strefy budownictwa usługowo-mieszkaniowego. Z tego powodu sprzedaż tej nieruchomości objęta jest stawką 22%. Zdaniem Wnioskodawcy należy jedynie rozważyć możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z powodu zaklasyfikowania zakupu działki do celów prywatnych. Mimo, że sprzedaż gruntów nie była celem w/w działki to jednak dokonanie sprzedaży po tak krótkim okresie czasu od momentu zakupu niesie wątpliwość, czy dana działka nie została nabyta w celu zarobkowym przypuszczalnie, gdyby dokończył budowę stacji diagnostycznej działka zakupiona w 2007 roku również zostałaby przekazana dla celów działalności gospodarczej. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż tej działki również powinna być opodatkowana stawką 22% VAT.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli – mocą art. 29 ust. 5 ustawy – z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, iż do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienie od podatku oraz obniżone stawki.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;"

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 7a ww. ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zakupił dwie działki. Pierwszą działkę Wnioskodawca zakupił w 2006 roku. Na wymienionych gruntach znajduje się rozpoczęta budowa stacji diagnostycznej. Budową stacji kontroli pojazdów rozpoczęto w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Budynek ten nie jest budynkiem mieszkalnym. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jego sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu. Sprzedaż ta nie korzysta bowiem ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) ustawy, gdyż dotyczy dostawy obiektu przed pierwszym zasiedleniem w sytuacji gdy przy budowie dokonującemu dostawy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jak stanowi przepis art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu 22% stawka podatku VAT.

W stosunku do drugiej działki – jak wynika z opisu stanu faktycznego zakupionej w 2007 roku, zaś w planowanych działaniach, gdyby budowa stacji diagnostycznej została ukończona, działka ta stanowiłaby również składnik majątku prowadzonej działalności gospodarczej – sprzedaż ta również stanowi czynność o jakiej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Działka ta, zgodnie z planami zagospodarowania przestrzennego planowana jest pod cele zabudowy. Przy jej sprzedaży Wnioskodawca nie może zastosować zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę i sprzedaż jej podlegać będzie również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawką 22%.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż sprzedaż obu nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawką 22%.

Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.