Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.658.2024.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: pobór-pobór podatku
pracownik
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej: “Spółka”, “Wnioskodawca”) zajmuje się tworzeniem oraz rozwojem
    produktów chmurowych opartych na platformie (...). Dzięki temu, odbiorcy produktów
    (np. (...)) mogą połączyć zespoły, narzędzia oraz dane tak, aby zwiększyć produktywność i
    skalować organizację.
    Spółka, realizuje i będzie realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), z tytułu której ponosi
    koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT. Na tej podstawie
    Spółka korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    W celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać w przyszłości
    specjalistów na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenie (dalej:
    „Specjaliści B+R”). W związku z tym Spółka odprowadzała, odprowadza i będzie
    odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników
    zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji
    zobowiązana była, jest i będzie do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy
    od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy
    o CIT, na zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „Zaliczki PIT”). W tym
    zakresie Spółka składa i będzie składać roczną deklarację PIT-4R.
    Jeżeli chodzi o kwestię wynagrodzeń, są one wypłacane do 10 dnia następnego miesiąca, a
    zaliczki PIT z tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są przekazywane na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za
    wykonaną pracę w marcu jest wypłacane w terminie do 10 kwietnia, zaś pobrana z tego
    tytułu zaliczka zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20
    maja.
    Przyjęty w Spółce rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i trwa od 1
    lipca do 30 czerwca. Dla przykładu rok podatku 2023 trwa od 1 lipca 2023 r. do 30 czerwca
    2024 r. Jednocześnie ulga B+R do odliczenia za rok podatkowy 2022 przewyższyła kwotę
    uzyskanego dochodu i w konsekwencji część ulgi B+R pozostanie do odliczenia w latach
    kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (dalej: “aktywo B+R”). Dodatkowo, Spółka
    przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych również generowane będzie aktywo B+R
    w związku z tymi okolicznościami lub z powodu wystąpienia potencjalnej straty finansowej.
    Spółka we wrześniu 2023 r. złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust.1 ustawy o CIT
    (dalej: ,,Zeznanie’’) za rok podatkowy 2022 i w przyszłości również zamierza dopełnić tego
    obowiązku terminowo.
    Spółka w aktualnym roku podatkowym korzysta i zamierza skorzystać z odliczenia, o
    którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „Ulga na innowacyjnych pracowników”) oraz
    w latach kolejnych planuje pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego Zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółka w danym roku podatkowym.

    W celu realizacji zadań biznesowych Spółka zatrudnia i zamierza zatrudniać w przyszłości
    wysoko wykwalifikowanych Specjalistów B+R, a wśród nich, m.in.: programistów
    /inżynierów oprogramowania, architektów systemów i oprogramowania, specjalistów ds.
    jakości/testerów, architektów testów, menedżerów i inżynierów projektów i produktów.
    Specjaliści B+R świadczą pracę na rzecz Spółki, za które otrzymują wynagrodzenie na
    podstawie zawartych zobowiązań umownych. Ich wiedza i praca niezbędne są do
    rozwijania oraz opracowywania produktów Spółki. W celu dokonania odliczenia ulgi B+R i
    wyłączenia godzin niedotyczących Działalności B+R, Wnioskodawca monitoruje czas pracy
    w podziale na zadania, w które są zaangażowani w ramach realizacji projektów o
    charakterze B+R, w ramach poszczególnych działów biznesowych. Spółka weryfikuje
    zadania realizowane przez Specjalistów B+R pod kątem obowiązujących definicji
    działalności B+R i kolejno weryfikuje koszty pracownicze pod kątem wpisywania się w
    katalog kosztów kwalifikowanych do Ulgi B+R przewidziany Ustawą o CIT. Do
    zidentyfikowanych zadań realizowanych w obrębie Działalności B+R, Spółka przypisuje
    koszty pracownicze w proporcji wynikającej z wielkości zaangażowania w prace twórcze
    poszczególnych pracowników, w ramach zespołów biznesowych występujących w Spółce.
    W konsekwencji Spółka wyłącza koszty pracownicze nie dotyczące pracy Działalności B+R.
    Ponadto, Spółka jest w stanie określić dla każdego Specjalisty B+R, czy w danym miesiącu
    poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację Działalności B+R, dzięki
    prowadzonej ewidencji czasu pracy (obowiązkowej dla każdego pracownika). Przez ogólny
    czas pracy w danym miesiącu Spółka rozumie czas pracy zgodny z przepisami prawa pracy
    oraz Interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021.
    Wnioskodawca zamierza rozliczyć Ulgę na innowacyjnych pracowników w miarę
    możliwości w maksymalnej kwocie danej Zaliczki PIT poszczególnego Specjalisty B+R w
    danym miesiącu (przy czym łączna kwota rozliczenia nie przekroczy dostępnego aktywa
    B+R) (dalej: “Uprawniony Specjalista B+R”).
    Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia Ulgi na innowacyjnych pracowników do
    wysokości zakumulowanego aktywa B+R (tj. kwot nieodliczonych przez Spółkę w ramach
    ulgi B+R szczególnie z poprzednich lat podatkowych). Mając na celu monitoring
    przysługującego odliczenia z tytułu Ulgi na innowacyjnych pracowników, Spółka prowadzi i
    będzie prowadzić dokumentację pozwalającą na określenie wysokości dostępnego aktywa
    B+R biorąc pod uwagę wysokość utylizowanej Ulgi na innowacyjnych pracowników, a
    także uwzględniając wartość ulgi B+R (w tym akumulowanej w przyszłości) przewyższającą
    potencjalną stratę lub wysokość osiągniętego przez Spółkę dochodu w roku podatkowym.
    Podsumowując, Spółka dysponuje (i zamierza powiększyć dysponowaną dotychczas)
    Aktywem B+R i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach podatkowych.
    Z tego względu, Spółka zamierza korzystać z odliczenia, w ramach Ulgi na Innowacyjnych
    Pracowników.
    Spółka wskazuje ponadto, iż:
    1) spełnia oraz będzie spełniać wszystkie warunki do korzystania z Ulgi B+R wskazane w
      art. 18d-e Ustawy o CIT i dokonuje (oraz zamierza dokonać w przyszłości) odliczenia tej
      ulgi spełniając wszystkie ustawowe wymogi związane z rozliczeniem przedmiotowego
      mechanizmu;
    2) spełni(a) warunki określone w art. 18db Ustawy o CIT do skorzystania z Ulgi na
      Innowacyjnych Pracowników, z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem
      niniejszego wniosku;
    3) Zaliczki PIT pobrane od dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami
      B+R pochodzą z tytułu:
        a) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;

        b) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
        c) praw autorskich (jeśli dotyczy);
    4) przez osoby fizyczne rozumie osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
      działalność badawczo-rozwojową, których czas:
        a) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający
        w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w
        rozumieniu przepisów prawa pracy); lub
        b) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%;
    5) nie jest i nie zamierza być zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby
      niepełnosprawne;
    6) nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat;
    7) nie przysługuje jej zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu
      niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia
      działalności gospodarczej;
    8) Spółka nie uzyskuje oraz nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, a
      w razie ich potencjalnego uzyskania nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw.
      Ulgi na Innowacyjnych Pracowników (która została określona w art. 18db Ustawy o
      CIT) w stosunku do tych przychodów.
    Wniosek ma na celu potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w
    zaprezentowanych pytaniach odnoszących się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka uprawniona jest
    i będzie do pomniejszenia kwoty podlegającej przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego Zaliczek PIT Uprawnionych Specjalistów B+R, zgodnie z art. 18db ust. 1
    ustawy o CIT, należnych za miesiąc czerwiec (danego roku podatkowego), wypłacanych w
    miesiącu lipcu roku podatkowego następnego, przy zachowaniu warunków określonych w
    treści art. 18db ust. 4?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka
    uprawniona jest i będzie do pomniejszenia kwoty podlegającej przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego Zaliczek PIT Uprawnionych Specjalistów B+R, zgodnie z art. 18db ust.
    1 ustawy o CIT, należnych za miesiąc czerwiec (danego roku podatkowego), wypłacanych
    w miesiącu lipcu roku podatkowego następnego, przy zachowaniu warunków określonych
    w treści art. 18db ust. 4.
    Przepisy odnośnie Ulgi na Innowacyjnych Pracowników
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-

    rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.
    Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
    zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy o CIT.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do Ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z
    którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć
    Zaliczki PIT Specjalistów B+R, z tytułu:
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy,
        wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
        praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, osobami fizycznymi, od których Zaliczek PIT
    można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
    działalność badawczo-rozwojową, których czas:
        pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
        przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
        całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot
    wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Spółka realizuje i będzie realizować Działalność B+R. W związku z tym, zatrudnia i będzie
    zatrudniać Specjalistów B+R, których czas pracy przeznaczony na bezpośrednią realizację
    Działalności B+R, będzie wynosić więcej niż 50% ogólnego czasu pracy. Spółka zamierza
    skorzystać z przysługującego jej uprawnienia do pomniejszania Zaliczek PIT zgodnie z art.
    18db ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią art. 18db ust. 4, “Uprawnienie (...) przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie”. Mając na uwadze przywołany fragment oraz przywołane uprzednio przepisy,
    Spółka jest i będzie uprawniona do pomniejszania Zaliczek PIT zgodnie z art. 18db ustawy
    o CIT (w praktyce, jeśli Spółka złoży roczne zeznanie podatkowe we wrześniu, uprawniona

    będzie do stosowania ulgi podatkowej na innowacyjnych pracowników za miesiące od
    września do czerwca, pod warunkiem spełnienia wymogów ustawy o CIT).
    Wynagrodzenia ze stosunku pracy obciążają koszty Spółki w miesiącu, za który są należne,
    pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. Zatem wynagrodzenia należne i wypłacone za miesiąc czerwiec (które wypłacane
    jest w lipcu), stanowią koszt uzyskania przychodu dla Spółki w lipcu.
    Pracodawca zobligowany jest do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od
    dochodu osiągniętego przez pracownika. Podstawą do naliczenia Zaliczki na PIT jest
    nadwyżka przychodu nad kosztami jego osiągnięcia. Wpłata powinna nastąpić do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, którego zaliczka dotyczy. Zatem dla przykładu -
    zaliczkę na podatek dochodowy za czerwiec (wypłacany w lipcu), Spółka powinna uiścić w
    do dnia 20. sierpnia.
    Wnioskodawca odprowadzone zaliczki PIT Uprawnionych Specjalistów B+R od
    wynagrodzenia należnego za czerwiec przekazuje do urzędu skarbowego już w lipcu, a
    zatem w miesiącu kolejnym. Wnioskodawca pragnie jednak zaznaczyć, iż kwota zaliczki
    jest obliczona przez Spółkę już w chwili wypłaty wynagrodzenia (tj. zgodnie z podanym
    przykładem, zaliczki należne za wynagrodzenie za miesiąc czerwiec, będą już
    skalkulowane w chwili wypłaty wynagrodzenia czyli do 10 lipca). Zatem Spółka nie miałaby
    co do zasady przeszkód w odprowadzeniu zaliczki w miesiącu lipcu.
    Reasumując, w związku z tym, że Spółka:
        będzie realizować Działalność B+R w maju danego roku;
        w lipcu naliczy wynagrodzenia, należne pracownikom za wykonaną pracę, za
        miesiąc czerwiec;
        wynagrodzenia za maj będą stanowić koszty uzyskania przychodu;
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka uprawniona jest i będzie do pomniejszenia kwoty
    podlegającej przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT Uprawnionych
    Specjalistów B+R, zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, należnych za miesiąc czerwiec
    (wypłacanych w lipcu), przekazywanych na rachunek urzędu skarbowego w miesiącu
    sierpniu, przy zachowaniu warunków określonych w treści art. 18db ust. 4.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że organ przyjmuje za Państwem jako element stanu
    faktycznego/ zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji, że Spółka spełni/a warunki
    określone w art. 18db Ustawy o CIT do skorzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników,
    z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem niniejszego wniosku.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami

      kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy podatnik poniósł stratę ze swojej działalności albo
    osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, ma prawo przenieść
    na kolejne 6 lat koszty kwalifikowane w celu ich późniejszego uwzględnienia w zeznaniu
    rocznym, obniżając tym podstawę opodatkowania.
    W myśl natomiast art. 18d ust. 9 updop,
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Zdaniem tut. Organu kryterium 50% czasu pracy wskazane w art. 18db ust. 3 odnosi się
    wyłącznie do uwzględnienia danego pracownika w uldze. Czas pracy przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej nie wpływa na wysokość potrącanej zaliczki w
    podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta
    jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników, o
    których mowa w ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między

      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy Spółka uprawniona jest i będzie do
    pomniejszenia kwoty podlegającej przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek
    PIT Uprawnionych Specjalistów B+R, zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, należnych za
    miesiąc czerwiec (danego roku podatkowego), wypłacanych w miesiącu lipcu roku
    podatkowego następnego, przy zachowaniu warunków określonych w treści art. 18db ust.
    4.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że jeżeli Spółka we wrześniu 2023 r. złożyła
    zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust.1 ustawy o CIT za rok podatkowy 2022, to
    uprawnienie do pomniejszenia zaliczek, o którym mowa w art. 18db ust. 1 updop,
    przysługiwało jej od miesiąca października 2023 r. (tj. od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8).
    Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę można stosować do końca
    roku podatkowego.
    Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 ustawy o pdop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT „ (...) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .
    Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które
    naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być
    interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jeżeli chodzi o kwestię
    wynagrodzeń, są one wypłacane do 10 dnia następnego miesiąca, a zaliczki PIT z tego
    tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są przekazywane na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    pobrano zaliczki (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za wykonaną pracę w
    marcu jest wypłacane w terminie do 10 kwietnia, zaś pobrana z tego tytułu zaliczka
    zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 maja.
    Przyjęty w Spółce rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i trwa od 1
    lipca do 30 czerwca.
    Ponadto jak Spółka wskazała w opisie sprawy wynagrodzenia ze stosunku pracy obciążają
    koszty Spółki w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub
    postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony. Zatem wynagrodzenia należne i wypłacone
    za miesiąc czerwiec (które wypłacane jest w lipcu), stanowią koszt uzyskania przychodu
    dla Spółki w lipcu.

    Spółka odprowadzone zaliczki PIT Uprawnionych Specjalistów B+R od wynagrodzenia
    należnego za czerwiec przekazuje do urzędu skarbowego już w lipcu, a zatem w miesiącu
    kolejnym. Wnioskodawca pragnie jednak zaznaczyć, iż kwota zaliczki jest obliczona przez
    Spółkę już w chwili wypłaty wynagrodzenia (tj. zgodnie z podanym przykładem, zaliczki
    należne za wynagrodzenie za miesiąc czerwiec, będą już skalkulowane w chwili wypłaty
    wynagrodzenia czyli do 10 lipca).
    Jeszcze raz należy podkreślić, że z przepisu art. 18db ust. 2 ustawy CIT wynika, że przepis
    ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów)
    osób fizycznych, z tytułu: (...).
    Wynagrodzenie za czerwiec będzie wypłacone w lipcu (do 10 lipca) kolejnego roku, zatem
    pobór zaliczki na PIT nastąpi również w lipcu kolejnego roku co uniemożliwia odliczenie na
    podstawie art. 18db ustawy CIT w roku poprzedzającym.
    W związku z powyższym wynagrodzenia za maj wypłacone w czerwcu, od których jak
    wskazano w opisie sprawy (tj. zgodnie z przykładem, zaliczki należne za wynagrodzenie za
    miesiąc czerwiec, będą już skalkulowane w chwili wypłaty wynagrodzenia czyli do 10 lipca)
    w czerwcu będą skalkulowane należne zaliczki PIT od ww. wynagrodzenia za maj, będą
    ostatnimi zaliczkami na PIT od wynagrodzeń w stosunku do których Spółka jest/będzie
    uprawniona do zastosowania Ulgi.
    W konsekwencji, Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania pomniejszenia, o
    którym mowa w art. 18db ustawy o CIT, w stosunku do zaliczek PIT od wynagrodzeń za
    miesiąc maj każdego roku podatkowego wypłaconych Pracownikom w czerwcu każdego
    roku podatkowego oraz w stosunku do których także w czerwcu została pobrana z tego
    tytułu zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    W związku z powyższym stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka uprawniona jest i
    będzie do pomniejszenia kwoty podlegającej przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego Zaliczek PIT Uprawnionych Specjalistów B+R, zgodnie z art. 18db ust. 1
    ustawy o CIT, należnych za miesiąc czerwiec (danego roku podatkowego), wypłacanych w
    miesiącu lipcu roku podatkowego następnego, przy zachowaniu warunków określonych w
    treści art. 18db ust. 4, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).