Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-405/14/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-15
Teza: Czy kwota 48.649,33 zł jest poprawnie wyliczona?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 11 kwietnia 2014 r. (data otrzymania 18 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym 20 czerwca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 9 czerwca 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-405/14/MMa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 20 czerwca 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami na zasadach wspólnoty małżeńskiej działek niezabudowanych:

nr 1 o powierzchni 15 arów,

nr 2 o powierzchni 17 arów,

nr 6 o powierzchni 27 arów,

nr 4 o powierzchni 39 arów,

nr 5 o powierzchni 23 ary oraz

działki nr 3 o powierzchni 13 arów zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł 30 października 1994 r. a matka zmarła 27 czerwca 2009 r. Zgodnie z postanowieniem sądu spadek po zmarłym ojcu nabyli: Wnioskodawca, jego matka i siostra w udziale po 1/3. Spadek po zmarłej matce nabył Wnioskodawca i jego siostra po połowie. Podatek od spadków został uregulowany. Notarialnie 14 lutego 2011 r. dokonano podziału majątku wspólnego oraz działu spadku działek nabytych w drodze spadku po zmarłych rodzicach w ten sposób, że siostra Wnioskodawcy otrzymała działkę nr 6, a Wnioskodawca działki nr 1, 2, 3, 4 i 5 (działu spadku dokonano bez żadnych dopłat). Wartość wszystkich nieruchomości będących przedmiotem działu spadku na dzień dokonania tej czynności prawnej wynosiła 80.000 zł. Wartość nieruchomości, które otrzymał Wnioskodawca w wyniku działu spadku na dzień dokonania tej czynności prawnej wynosiła 79.000 zł. W dniu 20 listopada 2012 r. zostały sprzedane działki nr 4 i 5 za kwotę 145.948 zł.

Ponieważ nie upłynął okres pięciu lat od nabycia, w 2013 r. Wnioskodawca złożył PIT-39, w którym zadeklarował kwotę 48.649,33 zł jako kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 do wydatkowania w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe. Ww. kwotę dochodu zwolnionego od podatku Wnioskodawca wyliczył w następujący sposób: w dniu 20 listopada 2012 r. sprzedał dwie działki, które stanowiły majątek wspólny jego zmarłych rodziców za kwotę 145.948 zł. Uzyskaną kwotę Wnioskodawca podzielił na pół co daje kwotę 72.974 zł, jest to wartość przypadająca na matkę Wnioskodawcy. Matka Wnioskodawcy nabyła 1/3 spadku po ojcu Wnioskodawcy tj. 72.974 zł x 1/3 = 24.324,66 zł. Wartość spadku po matce wynosi 72.974 zł + 24.324,66 zł = 97.298,66 zł. Spadek po matce nabył Wnioskodawca i jego siostra po ½ – zatem 97.298,66 zł x ½ = 48.649,33 zł.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy kwota 48.649,33 zł jest poprawnie wyliczona?

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. kwota została wyliczona poprawnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ojciec Wnioskodawcy zmarł 30 października 1994 r. a w spadku po nim Wnioskodawca wraz matką i siostrą nabył udział po 1/3 masy spadkowej. W skład masy spadkowej wchodziło 6 działek, które stanowiły majątek wspólny rodziców Wnioskodawcy. Następnie 27 czerwca 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy, po której spadek nabył Wnioskodawca i jego siostra w udziale po ½.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (prawa). W przypadku nabycia nieruchomości (prawa) lub udziału w nieruchomości (prawie) w drodze spadku datą nabycia – w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest data otwarcia spadku, czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawców. Zatem w omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomościach w wyniku spadku nastąpiło odpowiednio 30 października 1994 r. w dacie śmierci ojca oraz 27 czerwca 2009 r. w dacie śmierci matki w udziałach jakie przypadały Wnioskodawcy po każdym ze zmarłych rodziców.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Stosownie do art. 195 ww. ustawy – współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy prawa w kontekście opisanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro rodzice Wnioskodawcy posiadali w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej 6 działek, to każdy z rodziców posiadał udział ½ w ww. nieruchomościach. W spadku po ojcu Wnioskodawca oraz pozostali dwaj spadkobiercy nabyli udział po 1/3 w masie spadkowej, tj. w udziale ½ jaki posiadał ojciec Wnioskodawcy w opisanych 6 działkach. Zatem w wyniku śmierci ojca każdy z 3 spadkobierców stał się współwłaścicielem ww. nieruchomości w udziale 1/6 (1/3 x ½). W wyniku śmierci ojca udział matki Wnioskodawcy w 6 działkach na skutek spadkobrania uległ powiększeniu – od momentu śmierci ojca matka Wnioskodawcy została właścicielką udziału 2/3 w ww. nieruchomościach (1/2 + 1/6). W spadku po matce Wnioskodawca wraz z siostrą nabył udział ½ w masie spadkowej, tj. w udziale 4/6 jaki posiadała matka Wnioskodawcy w opisanych 6 działkach będących przedmiotem spadkobrania czyli po matce Wnioskodawca nabył udział 2/6 w ww. nieruchomościach (1/2 x 2/3). Podsumowując powyższe wyjaśnienia: w wyniku spadkobrania po rodzicach Wnioskodawca oraz jego siostra stali się współwłaścicielami ww. nieruchomości w udziale ½.

Natomiast w dniu 14 lutego 2011 r. Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali działu spadku w ten sposób, że siostra Wnioskodawcy otrzymała działkę nr 6, natomiast Wnioskodawca otrzymał działki nr 1, 2, 3, 4 i 5. Wnioskodawca wskazał, że wartość wszystkich nieruchomości będących przedmiotem działu spadku na dzień dokonania czynności prawnej wynosiła 80.000 zł, natomiast wartość nieruchomości jakie otrzymał Wnioskodawca na mocy działu spadku wynosiła 79.000 zł. W dniu 20 listopada 2012 r. Wnioskodawca sprzedał dwie działki za kwotę 145.948 zł.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w całości w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.

Skoro na dzień dokonania działu spadku – jak ustalono powyżej – Wnioskodawca posiadał w spadku po rodzicach udział wynoszący ½ to wartość udziału Wnioskodawcy na dzień działu spadku wynosiła 40.000 zł. Zatem otrzymanie przez Wnioskodawcę działek, których wartość przekroczyła o 39.000 zł wartość udziału jaki mu przysługiwał w spadku należy utożsamiać z nabyciem nieruchomości, gdyż w wyniku działu spadku uległ powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa Wnioskodawcy nad nieruchomościami.

Z powyższych rozważań wynika zatem, że udziały w nieruchomościach obejmujących działki numer 1, 2, 3, 4 i 5 Wnioskodawca nabył w różnym czasie i w różny sposób:

*   30 października 1994 r. w spadku po ojcu,
*   27 czerwca 2009 r. w spadku po matce,
*   14 lutego 2011 r. na podstawie działu spadku w części przekraczającej udział nabyty w spadku po rodzicach.

Wobec dokonanej 20 listopada 2012 r. sprzedaży dwóch działek przychód w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po ojcu w 1994 r. z uwagi na upływ 5-letniego terminu zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie będzie stanowić w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w 2012 r. dwóch działek przypadający na udział nabyty w 1994 r. w spadku po ojcu – nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku po ojcu do dnia sprzedaży upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż działek w 2012 r. nie stanowi w tej części źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Aby obliczyć jaka część przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości przypada na udziały w nieruchomościach nabyte w spadku po rodzicach a jaka na udziały nabyte w dziale spadku od siostry należy posłużyć się proporcją porównując wartość udziału nabytego w spadku po obojgu rodzicach z wartością majątku jaki w wyniku działu spadku przypadł Wnioskodawcy na wyłączną własność (40.000 zł : 79.000 zł x 100% = 50,63%). Uzyskane po wyliczeniu proporcji 50,63% z kwoty 79.000 zł dotyczy wartości udziału jaki Wnioskodawca nabył w spadku po obojgu rodzicach w swoich 5 działkach. Pozostałe 49,37% odpowiada wartości majątku nabytego w tych 5 działkach w dziale spadku od siostry.

Skoro z powyższych ustaleń wynika, że 50,63% z kwoty 79.000 zł odpowiada udziałowi nabytemu w spadku po rodzicach, to taka sama część z kwoty 145.948 zł uzyskanej ze sprzedaży dwóch działek 20 listopada 2012 r. odpowiada udziałowi, który został nabyty w spadku. Innymi słowy kwota 73.893,47 zł, tj. 50,63% z kwoty 145.948 zł ostanowi przychód jaki przypada na udział nabyty przez Wnioskodawcę w spadku po rodzicach. W tym miejscu należy pamiętać, że w spadku po ojcu zmarłym w 1994 r. Wnioskodawca nabył udział 1/3, zatem kwota stanowiąca iloczyn 1/3 x 73.893,47 zł = 24.631,16 zł nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W analogiczny sposób należy obliczyć kwotę jaka odpowiada udziałowi nabytemu w spadku po matce zmarłej w 2009 r. (2/3 x 73.893,47 zł = 49.262,31 zł). Podkreślić w tym miejscu należy, że sprzedaż udziału nabytego w spadku po matce nastąpiła przed upływem terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w spadku po matce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu będzie również podlegała ta część przychodu jaka przypada na udział nabyty w dziale spadku w 2011 r. O tym udziale nabytym w dziele spadku zapomniał Wnioskodawca przedstawiając swoje obliczenie podstawy opodatkowania, dlatego jego obliczenie jest nieprawidłowe. Nie wystarczyło bowiem obliczyć udziały nabyte w spadku po każdym z rodziców zapominając o dziele spadku, w którym Wnioskodawcy przypadł niemal cały majątek objęty spadkiem po matce. Tak wyliczona kwota, tj. suma przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przypadająca na udział nabyty w spadku po matce oraz przychód przydający na udział nabyty w dziele spadku z uwagi na okoliczność, że nabycie udziału w nieruchomości w spadku po matce oraz w dziale spadku nastąpiło po 31 grudnia 2008 r. będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy – podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy – po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podsumowując, źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie stanowiła ta część kwoty uzyskanej ze sprzedaży dwóch działek jaka przypada na udział nabyty w 1994 r. spadku po ojcu – z uwagi na upływ pięcioletniego terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Natomiast opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy będzie podlegała ta część kwoty uzyskanej ze sprzedaży, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2009 r. spadku po matce oraz w 2011 r. w dziale spadku. Sposób obliczenia zarówno kwoty nie stanowiącej źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu jak również kwoty, która stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu przedstawiono w uzasadnieniu interpretacji.

Stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.