Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-917/12/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-21
Teza: Czy sprzedaż w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi w wysokości 1/6, nabytemu w 2003 r. w drodze spadku; udziałowi w wysokości 4/6, nabytemu w 2010 r. w drodze darowizny oraz odpowiadającej udziałowi w wysokości 1/6, nabytemu w 2012 r. w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności na mocy postanowienia sądowego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód; udział; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 18 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 22 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

*   w części dotyczącej udziału nabytego w 2003 r. i 2010 r. - **jest prawidłowe**,
*   w części dotyczącej udziału nabytego w 2012 r. - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 12 listopada 2012 r. znak: IBPB II/1/415-917/12/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 22 listopada 2012 r.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 18 lipca 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała, na podstawie aktu notarialnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które dziedziczyła w trzech ratach. Kwota sprzedaży wyniosła 127.000,00 zł. Do chwili sprzedaży Wnioskodawczyni opłacała całość świadczeń czynszowych.

Wcześniejszymi właścicielami ww. prawa do lokalu mieszkalnego byli rodzice Wnioskodawczyni. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w październiku 2003 r. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 29 kwietnia 2004 r. spadek po ojcu Wnioskodawczyni przypadł w częściach po 1/3 – matce Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz jej bratu.

Po śmierci ojca Wnioskodawczyni, jej matka (mająca 82 lata) ciężko zachorowała i do chwili obecnej wymaga 24-godzinnej opieki. W związku z tym Wnioskodawczyni udostępniła matce część swojego mieszkania, przeszła na wcześniejszą emeryturę, zrezygnowała z dodatkowego zatrudnienia i zajmuje się oraz opiekuje wyłącznie swoją matką.

Brat Wnioskodawczyni, będący współwłaścicielem odziedziczonego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1/6 części, zmarł w 2009 r. Rok po jego śmierci matka Wnioskodawczyni, na podstawie aktu darowizny z dnia 17 czerwca 2010 r., podarowała jej swój udział w przedmiotowym prawie do lokalu, w części 4/6, w zamian za opiekę do śmierci. Natomiast spadkobiercy brata Wnioskodawczyni, tj. jego żona i dwoje dzieci domagali się od Wnioskodawczyni zniesienia współwłasności ww. prawa i sprzedaży go z obowiązkiem spłaty na ich rzecz.

W związku z tym Wnioskodawczyni wystąpiła do Sądu z wnioskiem o zniesienie współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu z dnia 14 lutego 2012 r. została zniesiona ww. współwłasność. Sąd przyjął kwotę sprzedaży ww. prawa w wysokości 135.000,00 zł oraz obowiązek spłaty przez Wnioskodawczynię na rzecz ww. spadkobierców jej zmarłego brata po 7.500,00 zł dla każdego z nich. Wnioskodawczyni, po dokonaniu sprzedaży ww. prawa za 127.000,00 zł, wypełniła obowiązek spłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek i w jakiej kwocie od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach? Jeżeli tak, to od jakiej kwoty?

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek na pewno się należy od sprzedaży 4/6 całości po mamie, nie należy się od 1/6, którą odziedziczyła po ojcu w 2004 r.

Wnioskodawczyni wskazała, że ponieważ cała ta skomplikowana sytuacja życiowa nastąpiła na skutek zdarzeń losowych, tj. ciężko chora matka, śmierć brata, a w tym czasie nastąpiła zmiana przepisów, cała sprawa dotyczy podziału lokalu mieszkalnego, w którym wcześniej zamieszkali z bratem (do lat 80-tych XX w.), należy jej się mieszkaniowa ulga podatkowa, tym bardziej, że wcześniej zapłaciła podatek od spadków i darowizn w Urzędzie Podatkowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.; od dnia 03 kwietnia 2012 r. - t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu z tzw. odpłatnego zbycia i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego będzie moment i forma prawna ich nabycia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła udziały w tym samym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Udział w wysokości 1/6 Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po ojcu, zmarłym w 2003 r. Z kolei w 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła udział, w wysokości 4/6, w drodze darowizny od matki. Natomiast w 2012 r. na mocy postanowienia Sądu z dnia 14 lutego 2012 r., w wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowego prawa, Wnioskodawczyni nabyła pozostały udział w tym prawie, w wysokości 1/6, dokonując spłaty poprzednich współwłaścicieli. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane przez Wnioskodawczynię w dniu 18 lipca 2012 r.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkodawcy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy a nie fakt, uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku czy data jego wydania.

Stosownie do powyższego stwierdzić należy, iż sprzedaż w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi w wysokości 1/6, nabytemu w 2003 r., nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie należało więc stanowisko Wnioskodawczyni uznać za prawidłowe.

Dokonując natomiast oceny skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałom w wysokości 4/6 i 1/6, nabytych przez Wnioskodawczynię odpowiednio – w 2010 i 2012 r., należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (PIT-39).

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koszty odpłatnego zbycia to wszelkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (np. koszty pośrednictwa, ogłoszeń o sprzedaży).

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że udział w lokalu nabyty w 2012 r. w drodze zniesienia współwłasności został nabyty odpłatnie. Zniesiono współwłasność z obowiązkiem spłaty pozostałych współwłaścicieli, tj. spadkobierców brata Wnioskodawczyni. Oznacza to, że Wnioskodawczyni odpłatnie zniosła współwłasność; spłaty stanowią odpłatność za udział nabyty od spadkobierców brata. Tym samym w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy kwoty spłat na rzecz spadkobierców brata stanowią koszty nabycia udziału w wysokości 1/6 części lokalu. Należy mieć jedynie na względzie, że spłaty można odliczyć tylko od wartości odpowiadającej 1/6 ceny sprzedaży czyli 1/6 ze 127.000,00 zł.

Z wniosku wynika, że spłaty wyniosły po 7.500,00 zł dla każdego z trzech współwłaścicieli czyli 22.500,00 zł łącznie. Odliczyć jako koszty można natomiast wyłącznie 21.166,00 zł (1/6 ze 127.000,00 zł). Pozostałej części spłat nie można odliczyć od części przychodu ze sprzedaży odpowiadającej 4/6 części lokalu nabytych od matki w drodze darowizny. Spłata na rzecz spadkobierców brata nie ma związku z darowizną części lokalu otrzymaną od matki i nie może stanowić kosztu nabycia tej części lokalu.

Natomiast kosztem uzyskania części przychodu ze zbycia lokalu odpowiadającej udziałowi nabytemu od matki jest podatek od spadków i darowizn od otrzymanej darowizny, o ile został zapłacony przez Wnioskodawczynię.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w lokalu mieszkalnym), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2010 i 2012 r., zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy przepis ten ma zapobiec podwójnemu odliczaniu tych samych wydatków – raz jako spłaty kredytu, za drugim razem zaś jako wydatków np. na budowę i nabycie nieruchomości i lokali, jeśli ta budowa lub nabycie sfinansowane były kredytem, którego spłatę podatnik też sobie odlicza.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

*   w części odpowiadającej udziałowi w wysokości 4/6, nabytemu w 2010 r. w drodze darowizny od matki oraz
*   w części odpowiadającej udziałowi w wysokości 1/6, nabytemu w 2012 r. w wyniku zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu,

będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących od dnia 01 stycznia 2009 r. Jednakże dochód ze sprzedaży (przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu) może ewentualnie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w kwocie odpowiadającej wartości 5/6 przychodu z tej sprzedaży, przeznaczy na określone powyżej własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe musi nastąpić począwszy od dnia sprzedaży nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie ww. prawa.

Odnosząc się do stanowiska Wnioskodawczyni, że sprawa dotyczy podziału lokalu mieszkalnego, w którym wcześniej zamieszkali z bratem oraz, że należy jej się mieszkaniowa ulga podatkowa, tym bardziej, że wcześniej zapłaciła podatek od spadków i darowizn, stwierdza się, że przesłanka zamieszkania w lokalu mieszkalnym dla zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż – jak wskazano powyżej - udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wysokości 4/6 i 1/6 zostały nabyte odpowiednio – w 2010 i 2012 r. Przepisy obowiązujące w tym okresie nie przewidują żadnych ulg związanych z zamieszkaniem czy też zameldowaniem w lokalu. Zwolnienie związane z zameldowaniem w lokalu mieszkalnym określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia m.in. własnościowych spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W przedmiotowej sprawie w ogóle nie mogą mieć zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., gdyż nabycie udziałów w lokalu nastąpiło w 2010 r. i 2012 r.

Ulga, z jakiej Wnioskodawczyni może skorzystać to ulga mieszkaniowa obowiązująca od 01 stycznia 2009 r. czyli związana z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe omówione powyżej.

Zapłata podatku od spadków i darowizn, jak już wyjaśniono, ma znaczenie przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodu ze zbycia lokalu.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, że opodatkowaniu podlega sprzedaż 4/6 całości lokalu otrzymanego od matki a nie podlega opodatkowaniu 1/6 odziedziczona po ojcu należy uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko Wnioskodawczyni, dotyczące przychodu ze sprzedaży lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze zniesienia współwłasności od spadkobierców brata należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny (weryfikacji) dołączanych do wniosku dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię w treści wniosku i jej stanowiskiem.

Powyższe oznacza, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ podatkowy nie ocenia zgodności opisu stanu faktycznego sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.