Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.363.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Nie uznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu
sprzedaży wydzielonych 6 działek (1 zabudowana i 5
niezabudowanych) oraz możliwości zastosowania zwolnienia z
opodatkowania sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
dzierżawa
najem
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku do towarów i usług w zakresie nie uznania Pani za podatnika podatku VAT z
    tytułu sprzedaży wydzielonych 6 działek (1 zabudowana i 5 niezabudowanych) oraz
    możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek. Uzupełniła go
    Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu 4 sierpnia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sprzedająca zamieszkuje w (...) (dalej jako: „Sprzedający” lub „Wnioskodawca”) i planuje
    sprzedaż do B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako:
    „Spółka Kupująca” lub „Kupujący” lub „Spółka”) nieruchomości gruntowej zabudowanej o
                      2obszarze wynoszącym 21 220 m, położonej w miejscowości (...). Spółka jest podmiotem
    profesjonalnym, którego zakres działalności związany jest z wznoszeniem nieruchomości.
                                              2Grunt zabudowany jest dwoma budynkami mieszkalnymi o powierzchni 87 m oraz 194 m
    2  2, a także budynkiem gospodarczym o powierzchni 73 m. Grunt nie jest nieruchomością
    rolną zgodnie z przepisami ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego oraz kodeksu
    cywilnego.
    Sprzedający zawarł ze Spółką przedwstępną umowę sprzedaży w dniu 29 kwietnia 2025 r.
    (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”), która stanowi formę „rezerwacji” oraz możliwość
    podjęcia działań przez Spółkę, których celem będzie dostosowanie nieruchomości dla
    celów związanych z działalnością Spółki. Sprzedający jest zainteresowany uzyskaniem
    interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie
    podatku od towarów i usług (dalej VAT), w szczególności potwierdzeniem czy planowana
    Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    W związku z tym, Sprzedający w dalszej części opisuje:
    a) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,
    b) charakterystykę działalności Sprzedającego,
    c) historię nabycia przedmiotu Transakcji,
    d) zakres Transakcji.
    Nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w mieście (...), w powiecie (...):
    działki o powierzchni 2,12 ha oznaczonej numerem ewidencyjnym (...) nr Księgi Wieczystej
    (...) (dalej jako: „Grunt”), zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi oraz budynkiem
    gospodarczym. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem gruntu. Pierwotnie
    nieruchomość stanowiła nieruchomość siedliskową zabudowaną, jednak od 2008 roku
    nieruchomość zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowi
    teren zabudowy jednorodzinnej i usługowej (oznaczonej jako 15MU i 10UM).
    W dziale II Księgi Wieczystej wpisano własność na rzecz Sprzedającego. Nieruchomość w
    2023 roku została podzielona przez Wnioskodawcę na 3 mniejsze działki, wyłącznie w celu
    wyodrębnienia powierzchni działki z planem zagospodarowania przestrzennego od działki
    rolnej bez planu. Pierwotnie nieruchomość stanowiła jedną nieruchomość o powierzchni
    3,7222 ha. Nieruchomość została podzielona na 3 działki: 1 (będąca przedmiotem
    wniosku) o powierzchni 2,12 ha, 2 o powierzchni 0,8001 ha, 3 o powierzchni 0,8001 ha.
    W momencie dokonania Transakcji nieruchomość będzie podzielona na 6 działek
    geodezyjnych: 1 zabudowana, 5 niezabudowanych (4 przeznaczone pod zabudowę, 1 jako

    droga dojazdowa). Działki te będą objęte jedną księgą wieczystą. Wnioskodawca udzielił w
    dniu 29 kwietnia 2025 r. pełnomocnictwo bezpośrednio geodecie działającemu na
    zlecenie Spółki, w sprawach związanych z podziałem działki. W zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa pełnomocnik będzie miał możliwość składania wniosków, odbierania
    postanowień oraz decyzji, składania oświadczeń zrzekania się zaskarżenia decyzji,
    pozyskiwania dokumentów niezbędnych do podziału nieruchomości. Również 29 kwietnia
    2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę użyczenia ze Spółką, w celu przygotowania realizacji
    inwestycji związanej z budową nieruchomości mieszkalnych. W umowie zakres związany z
    możliwością korzystania z nieruchomości został określony jako: podział nieruchomości,
    wykonywanie badań geotechnicznych, map projektowych, zgromadzenia dokumentacji i
    projektów architektonicznych, uzyskanie pozwoleń na wykonywanie przyłączy, pozwoleń
    na budowę, pozwoleń na zjazd z działek na drogę gminną, wystąpienie o wszelkie inne
    decyzje, opinie i inne dokumenty związane z wykonaniem inwestycji, jak również
    uzyskania warunków przyłączeniowych od dostawców mediów oraz podpisywania umów
    przyłączeniowych.
    Sprzedający nie dokonywał przed zawarciem Umowy Przedwstępnej czynności
    zwiększających wartość Nieruchomości (np. wydzielenia, budowy drogi, uzbrojenia terenu,
    wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia
    energetyczne, ogrodzenia działki).
    Jedyną czynnością podjętą przez Wnioskodawcę było dokonanie podziału na mniejsze
    działki w 2023 r. Podział został opisany powyżej.
    Charakterystyka działalności Sprzedającego
    Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej, a w szczególności działalności
    związanej z obrotem nieruchomościami oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym. Sprzedający nie
    wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej lub rolniczej.
    Sprzedający nie dokonywał dostaw produktów rolnych, podejmowane przez niego
    działania ograniczają się do uzyskiwania plonów na własne potrzeby. Wnioskodawca nie
    nabywał innych nieruchomości w celu obrotu nieruchomościami. Przy nabyciu gruntu
    Wnioskodawca nie miał prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego.
    Wnioskodawca nie zajmował się i nie zamierza zajmować się działalnością związaną z
    obrotem nieruchomościami. Sprzedający nie jest zarejestrowany jest jako czynny podatnik
    VAT, jednak jeśli organ oceni, że planowana transakcja powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT, wówczas Sprzedający zarejestruje się jako podatnik VAT czynny, jako
    podatnik VAT zawrze transakcję sprzedaży. Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik
    VAT czynny. Przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest działalność w
    zakresie wznoszenia budynków. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość
    wyłącznie do działalności opodatkowanej, tj. wznieść nieruchomość i ją zbyć lub
    wynajmować. Kupujący zamierza prowadzić działalność w oparciu o własne zasoby,
    względnie w oparciu o zasoby innych podmiotów. Sprzedający i Kupujący nie są
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).
    W latach 2015 - 2022 r. nieruchomość była wynajmowana. Jednak nie miało to charakteru
    działalności gospodarczej. Najem miał charakter zabezpieczający - polegał na tym, że
    osoba trzecia zamieszkiwała nieruchomość i dbała o nią w zamian za symboliczną opłatę.
    Umowa została zawarta jedynie w celu formalnego uregulowania sytuacji prawnej.
    Natomiast w latach 2019 - do chwili obecnej jest dzierżawiona.
    Na nieruchomości nie były dokonywane żadne inne nakłady związane z ulepszeniem
    nieruchomości.
    Historia nabycia przedmiotu Transakcji

    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy przekazania gospodarstwa z (...)
    1987 r. Jak Wnioskodawca wskazał wyżej, przy nabyciu nie przysługiwało prawo do
    odliczenia. Zważywszy na fakt, że poprzedni Sprzedający w momencie sprzedaży
    Nieruchomości nie był czynnym podatnikiem VAT, nabycie Gruntu przez Sprzedającego
    nie nastąpiło w drodze czynności opodatkowanych VAT. Sprzedaż nieruchomości została
    ogłoszona na ogólnodostępnych portalach oraz powierzona agencji nieruchomości.
    Działania te miały na celu znalezienie nabywcy i są powszechnie stosowane również przez
    osoby prywatne. Nie miały one charakteru zawodowego ani nie wskazywały na
    prowadzenie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Zakres transakcji
    Wnioskodawca udzielił w dniu 29 kwietnia 2025 r. pełnomocnictwo bezpośrednio
    geodecie działającemu na zlecenie Spółki w sprawach związanych z podziałem działki. W
    zakresie udzielonego pełnomocnictwa pełnomocnik będzie miał możliwość składania
    wniosków, odbierania postanowień oraz decyzji, składania oświadczeń zrzekania się
    zaskarżenia decyzji, pozyskiwania dokumentów niezbędnych do podziału nieruchomości.
    Spółka Kupująca jest zobowiązana do wystąpienia, w imieniu własnym lub w imieniu
    Sprzedającego (lecz na koszt Spółki Kupującej), w zakresie wskazanym powyżej, tj.: podział
    nieruchomości, wykonywanie badań geotechnicznych, map projektowych, zgromadzenia
    dokumentacji i projektów architektonicznych, uzyskanie pozwoleń na wykonywanie
    przyłączy, pozwoleń na budowę, pozwoleń na zjazd z działek na drogę gminną,
    wystąpienie o wszelkie inne decyzje, opinie i inne dokumenty związane z wykonaniem
    inwestycji, jak również uzyskania warunków przyłączeniowych od dostawców mediów oraz
    podpisywania umów przyłączeniowych. Pełnomocnictwo do podziału nieruchomości
    zostało udzielone geodecie działającemu na zlecenie Spółki, a nie bezpośrednio Spółce.
    Umowa Przedwstępna sprzedaży nieruchomości jest umową warunkową, do umowy
    sprzedaży dojdzie po spełnieniu warunków:
        dokonanie podziału nieruchomości zgodnie z wymaganiami Miejscowego Planu
        Zagospodarowania Przestrzennego;
        Spółka uzyska od dostawców mediów pozytywne warunki przyłączenia Inwestycji
        do właściwych sieci tj. umożliwiające realizację Inwestycji zgodnie z zamiarami
        inwestycyjnymi Spółki;
        Spółka uzyska od właściwego zarządcy drogi publicznej decyzję oraz wszelkie
        wymagane zgody, uzgodnienia i pozwolenia niezbędne do lokalizacji zjazdu z drogi
        publicznej na Nieruchomość lub działki powstałe w wyniku Podziału Nieruchomości;
        Spółka uzyska Decyzję Pozwolenia Na Budowę dla planowanej Inwestycji;
        Stosunek prawny wynikający z Umowy Dzierżawy wygaśnie.
    Ustalono że Zadatek zapłacony w momencie zawierania Umowy Przedwstępnej będzie
    bezzwrotny nawet w przypadku gdyby powyższe warunki nie zostały spełnione. Podział
    nieruchomości jest konieczny ze względu na konkretne wymagania Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego. Aby uzyskać pozwolenie na budowę planowanej
    przez Spółkę kupującą inwestycji, konieczny jest podział geodezyjny nieruchomości.
    Strona Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa bezpośrednio na rzecz geodety w celu
    usprawnienia procesu podziału, natomiast geodeta działa na zlecenie Spółki kupującej i to
    Spółka kupująca zapłaci za tą usługę. Bez pierwotnego podziału nieruchomości inwestycja
    planowana przez Spółkę nie będzie możliwa. W przypadku, gdy uzyskanie przez Spółkę
    Kupującą jakiegokolwiek dokumentu niezbędnego do realizacji Umowy Przedwstępnej
    okaże się niemożliwe lub znacznie utrudnione, a będzie to wynikać z treści
    pełnomocnictwa albo konieczności osobistego działania Sprzedającego, Sprzedający

    udzieli w niezbędnym Spółce Kupującej dodatkowych pełnomocnictw zakresie lub uzyska
    te dokumenty samodzielnie, ale na koszt Spółki Kupującej. W przypadku uzyskania
    dokumentów przez Sprzedającego, uprawnienia z nich wynikające zostaną przeniesione
    na Spółkę Kupującą. Zgodnie z planowanymi czynnościami Sprzedającego oraz Spółki
    Kupującej, w ramach planowanej Transakcji, nastąpi odpłatne przeniesienie przez
    Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości. Nieruchomość, o której
    mowa we wniosku, będzie wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT, tj. do realizacji planowanej Inwestycji. Wnioskodawca zamierza
    przeznaczyć uzyskane środki na cele prywatne, niezwiązane działalnością gospodarczą.
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi:
    1) ile dokładnie działek będzie przedmiotem sprzedaży oraz należy wskazać numery
      geodezyjne tych działek;
        odpowiedziała Pani, że sprzeda 6 działek objętych jedną księgą wieczystą, jednak
        numery działek zostaną określone dopiero po dokonaniu podziału. Podział w tym
        momencie jest procedowany.
    2) w jaki sposób wykorzystywała Pani przedmiotowe działki będące przedmiotem
      sprzedaży w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu
      sprzedaży;
        odpowiedziała Pani, że Wnioskodawca nabył Nieruchomość na podstawie umowy
        przekazania gospodarstwa z (...) 1987 r. Nieruchomość następnie była
        wykorzystywana w celach mieszkaniowych, tj. nie służyła prowadzonej działalności i
        nie służyła do prowadzenia działalności rolnej. Wnioskodawca nie zajmował się
        działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami. Jak wskazano zostało we
        wniosku: „W latach 2015 - 2022 r. nieruchomość była wynajmowana. Jednak nie
        miało to charakteru działalności gospodarczej. Najem miał charakter
        zabezpieczający - polegał na tym, że osoba trzecia zamieszkiwała nieruchomość i
        dbała o nią w zamian za symboliczną opłatę.” Natomiast od 2019 roku
        nieruchomość jest dzierżawiona. W kwietniu tego roku została zawarta umowa
        przedwstępna, na mocy której Kupujący może dokonywać działań związanych z
        dostosowaniem nieruchomości dla celów związanych z działalnością Spółki. W
        kwietniu 2025 roku zostało udzielone pełnomocnictwo dla geodety, w zakresie
        wskazanym we wniosku.
    3) na czyją rzecz były/są wynajmowane i dzierżawione działki będące przedmiotem
      sprzedaży, w tym między innymi czy działki były/są dzierżawione tylko na rzecz Spółki
      kupującej oraz czy umowa najmu i dzierżawy miała/ma charakter odpłatny czy
      nieodpłatny - proszę opisać;
        odpowiedziała Pani, że Nieruchomość była wynajmowana na rzecz osoby fizycznej
        nie prowadzącej działalności gospodarczej. Jednak jak wskazano we wniosku
        nieruchomość była zamieszkiwana przez dzierżawcę i opłata za zamieszkanie miała
        charakter symboliczny. Umowa została zawarta z osobą fizyczną niezwiązaną ze
        Spółką. Dzierżawca nie jest spokrewniony ani spowinowacony z Wnioskodawcą oraz
        nie pozostają we wspólnym gospodarstwie domowym. Umowa dzierżawy została
        zawarta na okres 10 lat i ma charakter odpłatny.
    4) co należy rozumieć poprzez twierdzenie że nieruchomość w latach 2015-2022 była
      wynajmowana za „symboliczną opłatę” - proszę wyjaśnić okoliczności zdarzenia w tym
      na czyją rzecz i jaka dokładnie działka była wynajmowana;
        odpowiedziała Pani, że od marca 2015 r. - do października 2022 r. Wnioskodawca
                                    2wynajmowała parter domu o powierzchni ok. 80m w budynku mieszkalnym o
                        2powierzchni całkowitej 198 m znajdujący się na działce o nr 1 adres (...).

        Nieruchomość została wynajęta osobie niezwiązanej ze spółką oraz z
        Wnioskodawcą. Ponieważ budynek wcześniej był niezamieszkały, kręciły się obce
        osoby, Wnioskodawca obawiał się zdewastowania posiadłości przez osoby trzecie,
        stąd zapadła decyzja o wynajmie budynku osobie fizycznej, za niższą kwotę
        wynajmu niż ceny rynkowe, dla spokoju Właścicielki (dlatego użyto określenia za
        „symboliczną opłatę”). Kwota wynajmu wynosiła (...) zł, przez cały okres trwania
        umowy. Od tej kwoty Wnioskodawca odprowadzał podatek do Urzędu Skarbowego.
        Umowa została rozwiązana ustnie, bez podpisania wypowiedzenia umowy. Ostatnia
        wpłata wpłynęła na konto właścicielki (...) 2022 r.
    5) kto wystąpił z inicjatywą podziału działki 13/3 na mniejsze oraz na czyją rzecz ten
      podział był dokonany;
        odpowiedziała Pani, że podział został dokonany przez Wnioskodawcę. Podział został
        dokonany w celu wyodrębnienia powierzchni działki z planem zagospodarowania
        przestrzennego od działki rolnej bez planu.
    6) które działki (numer geodezyjny) będące przedmiotem sprzedaży stanowią działki
      zabudowane a które niezabudowane
    - w przypadku działek niezabudowanych proszę wskazać:
        czy działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
    - jeśli tak należy wskazać jakie są jego postanowienia;
    - jeśli nie, należy wskazać czy na dzień sprzedaży dla tych działek zostanie wydana
      decyzja o warunkach zabudowy, oraz wskazanie kto będzie występował tę decyzję;
          odpowiedziała Pani, że Nieruchomość objęta jest Miejscowym Planem
          zagospodarowania przestrzennego. Działki te przeznaczone są pod
          zabudowę oraz jako droga dojazdowa.
        czy będzie/była przed sprzedażą wydana decyzja o pozwoleniu na budowę
        (proszę podać kiedy i kto wystąpił, jakie jest przeznaczenie),
          odpowiedziała Pani, że pozwolenie jeszcze nie zostało uzyskane, nie został
          złożony wniosek ponieważ może zostać złożony dopiero po zakończeniu
          procedury podziałowej na wymienione we wniosku działki geodezyjne.
          Podział musi zostać przeprowadzony ze względu na wymagania stawiane w
          miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Planowana jest
          zabudowa mieszkalna wielorodzinna.
    - w przypadku działek zabudowanych proszę wskazać:
        czy nabyła Pani działkę ze znajdującymi się na nich budynkami, czy też nabyła
        Pani działkę niezabudowaną, a potem wybudowała Pani budynki we własnym
        zakresie;
          odpowiedziała Pani, że Wnioskodawca nabył Nieruchomość na podstawie
          umowy przekazania gospodarstwa z (...) 1987 r. Nieruchomość była
          zabudowana nieruchomościami.
        kiedy budynki zostały wybudowane;
          odpowiedziała Pani, że Wnioskodawca nie zabudował gruntu.

        jeśli budynki zostały wybudowane przez Panią - proszę wskazać, czy
        przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
        wydatkami poniesionymi na wybudowanie danych budynków;
          odpowiedział Pan, że nie zostały wybudowane.
        czy doszło do pierwszego zasiedlenia (do pierwszego zajęcia, oddania do
        użytkowania) budynków znajdujących się na działce? Jeśli tak to należy wskazać,
        kiedy to miało miejsce oraz czy między pierwszym zasiedleniem danych
        obiektów, a ich dostawą minął/minie okres dłuższy czy krótszy niż 2 lata;
          odpowiedziała Pani, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce zdecydowanie
          ponad 2 lata. Historycznie trudno określić moment pierwszego zasiedlenia,
          jednak nawet jeśli przyjmiemy, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1987
          roku, 2 lata do momentu sprzedaży zdecydowanie upłynęły.
        czy były ponoszone wydatki na ulepszenie danych budynków, w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
        początkowej danych budynków; jeżeli tak, proszę wskazać dla każdego budynku;
          odpowiedziała Pani, że nakłady na nieruchomości nie były poczynione w
          czasie posiadania.
        kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę);
          odpowiedziała Pani, że nakłady nie zostały dokonane.
        czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie danych
        budynków;
          odpowiedziała Pani, że Wnioskodawca nie prowadził działalności, w
          konsekwencji nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
        czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30%
        wartości początkowej, dane budynki zostały oddane do użytkowania, należy
        wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (opodatkowanej
        podatkiem VAT, bądź wyłącznie zwolnionej od podatku VAT);
          odpowiedziała Pani, że Nieruchomości nie były wykorzystywane dla czynności
          opodatkowanych. Co więcej nie zostały dokonane nakłady.
        w jaki sposób poszczególne budynki znajdujące się na działce były/są
        wykorzystywane przez Panią od momentu nabycia/wybudowania do momentu
        sprzedaży;
          odpowiedziała Pani, że po zakończeniu okresu wynajmu, budynki nie są
          zamieszkiwane - stoją puste.

    7) czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, z tytułu której była Pani
      podatnikiem; jeśli tak, to proszę podać okres w jakim to następowało.
        odpowiedziała Pani, że Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej transakcji
        związanych z nieruchomościami.

## Pytanie

Czy planowana transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Sprzedającego, planowana Transakcja nie będzie stanowiła czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Uzasadnienie
    stanowiska Sprzedającego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez „towar” rozumie się rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez „sprzedaż”, zgodnie z art. 2 pkt 22 VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie
    przez podatnika w rozumieniu ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie,
    iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch
    przesłanek: zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel oraz jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność
    gospodarczą.
    Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót
    towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.
    Odnosząc powyższe ogólne rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w
    ocenie Wnioskodawcy pierwsza z przesłanek pozwalających na uznanie transakcji za
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jest spełniona. Na mocy zawartej
    Umowy Przedwstępnej sprzedaży nieruchomości ustalono, że po uzyskaniu interpretacji
    indywidualnej Sprzedający zawrze umowę przenoszącą własność nieruchomości na
    Spółkę kupującą. W ocenie Wnioskodawcy nie zostanie spełniona druga przesłanka
    pozwalająca na opodatkowanie dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług, tj.
    niedokonanie dostawy przez podatnika w rozumieniu ustawy.

    Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2018 r. sygn.
    akt I FSK 1136/16, przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy jakimi kieruje się podmiot
    rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar jakie mu
    towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości nie są same w sobie okolicznościami
    decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika
    podatku VAT albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają
    obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy
    zawodowe, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym.
    Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług,
    niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji. Analizę tę
    przeprowadza się w celu stwierdzenia, czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku
    z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym
    zakresie.
    Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 9
    lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Po 1015/09, ani okoliczność, że dana czynność została
    wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet
    formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać
    o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do
    konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i
    usług.
    Zauważa się również, że dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od
    towarów i usług musi ona zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca
    uprawnienia wynikające z prawa własności (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 7 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 1022/15).
    Należy mieć przy tym na uwadze, że jak wynika z interpretacji z dnia 26 marca 2025 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.80.2025.1.JM, aktywność handlowa musi wskazywać ciąg
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Natomiast z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu

    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną.
    Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 października 2011 r. sygn.
    akt I FSK 1289/10, to, iż sprzedaż miała i ma na celu pozyskanie środków pieniężnych,
    samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak chce organ, bo każda sprzedaż ma,
    co do zasady, taki cel.
    Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 marca 2015 r. sygn. akt I
    FSK 1859/13, na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać:
        doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego
        gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek,
        wydzielenie dróg wewnętrznych,
        podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,
        wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek,
        podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek.
    W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 marca 2017 r. sygn. akt I
    FSK 1643/15 zauważono, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane
    działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako
    handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielanie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze).
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia
    pojedynczych z tych okoliczności.
    Stanowisko to potwierdzono również w późniejszej interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.AS
    w której stwierdzono, że nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci
    wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych,
    wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane przez
    Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca, sprzedając nieruchomość, będzie korzystał z przysługującego prawa do
    rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze

    prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług. Odnosząc wskazane wyżej orzecznictwo i interpretacje do przedstawionego stanu
    faktycznego należy zauważyć, że Wnioskodawca nie podejmował aktywnie czynności w
    celu sprzedaży Nieruchomości ani zwiększenia jej wartości. Sprzedawana nieruchomość
    została objęta w formie przekazania gospodarstwa. Wnioskodawca wykorzystywał
    nieruchomość wyłącznie na cele prywatne. Wnioskodawca obecnie nie prowadzi
    działalności gospodarczej, nie podejmował nakładów, ulepszeń, które są
    charakterystyczne dla podmiotu profesjonalnego. Co prawda udzielił pełnomocnictwa
    oraz zawarł umowę przedwstępną, w której wskazał zakres możliwej ingerencji przez
    spółkę kupującą, jednak wynika to ze specyfiki transakcji. Ze względu na relatywnie dużą
    powierzchnię nieruchomości sprzedaż jako całości byłaby znacznie utrudniona.
    Przytoczone okoliczności przemawiają za tezą, że Sprzedający nie zachowywał się jak
    profesjonalista zajmujący się obrotem nieruchomościami, lecz jak osoba wykonująca
    swoje prawo własności. Co istotne Sądy Administracyjne zgodnie z przytoczonymi powyżej
    sygnaturami wskazują, że ulepszenia związane są ponoszeniem znacznych nakładów na
    nieruchomości, których Wnioskodawca nie ponosi. Zarówno okoliczności, w jakich nabyte
    zostały przedmiotowe Nieruchomości, nabycie ponad 30 lat temu na cele własne, jak i
    przebieg transakcji, wskazują, iż nie mamy tu do czynienia z profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami. Co ważne Wnioskodawca nie zawierał innych transakcji sprzedaży
    innej nieruchomości w ostatnich latach (wyjątkiem jest otrzymanie darowizny od syna).
    Wnioskodawca nie planuje również zawarcia innych, dalszych transakcji mających na celu
    sprzedaż kolejnych nieruchomości. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy
    należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający
    nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek
    świadczących o tym, że podejmowana przez nich aktywność w przedmiocie zbycia
    Nieruchomości, nie mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnym obrotem nieruchomościami. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy
    sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą,
    jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium
    dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać
    za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty
    został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.

    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani sprzedać 6 działek wydzielonych z działki nr 1 na
    rzecz Kupującej Spółki. Działkę nabyła Pani na podstawie umowy przekazania
    gospodarstwa z (...) 1987 r. W 2023 r. działka została podzielona przez Panią na 3 mniejsze
    działki (1, 2, 3) w celu wyodrębnienia powierzchni działki z planem zagospodarowania
    przestrzennego. W momencie dokonywania transakcji działka nr 1 będzie podzielona na 6
    działek geodezyjnych (1 zabudowanych, 5 niezabudowanych). Na działce zabudowanej
    znajdują dwa budynki mieszkalne i budynek gospodarczy, które znajdowały się na działce
    już w momencie nabycia przez Panią. Nie dokonywała Pani żadnych nakładów na tych
    budynków. Z kolei do działek niezabudowanych istnieje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym działki znajdują się na terenie
    zabudowy jednorodzinnej i usługowej oraz drogi dojazdowej. Będzie również wydane
    pozwolenie na budowę po dokonanym podziale nieruchomości. Zawarła Pani ze Spółką
    przedwstępną umowę sprzedaży, dającą możliwość podjęcia działań przez Spółkę, których
    celem będzie dostosowanie nieruchomości dla celów związanych z działalnością Spółki.
    Udzieliła Pani pełnomocnictwa bezpośrednio geodecie działającemu na zlecenie Spółki w
    sprawach związanych z podziałem działki. Udzieli Pani również dodatkowych
    pełnomocnictw na rzecz Spółki w celu uzyskania wszelkich dokumentów. Ponadto zawarła
    Pani umowę użyczenia z Kupującą Spółką w celu przygotowania działek do realizacji
    inwestycji związanej z budową nieruchomości mieszkalnych. W umowie zakres związany z

    możliwością korzystania z nieruchomości został określony jako: podział nieruchomości,
    wykonywanie badań geotechnicznych, map projektowych, zgromadzenia dokumentacji i
    projektów architektonicznych, uzyskanie pozwoleń na wykonywanie przyłączy, pozwoleń
    na budowę, pozwoleń na zjazd z działek na drogę gminną, wystąpienie o wszelkie inne
    decyzje, opinie i inne dokumenty związane z wykonaniem inwestycji, jak również
    uzyskania warunków przyłączeniowych od dostawców mediów oraz podpisywania umów
    przyłączeniowych. W latach 2015 - 2022 r. nieruchomość była wynajmowana. Najem miał
    charakter zabezpieczający i polegał na tym, że osoba trzecia zamieszkiwała nieruchomość
    i dbała o nią w zamian za symboliczną opłatę ((...) zł przez cały okres trwania umowy). Od
    tej kwoty odprowadzała Pani podatek do Urzędu Skarbowego. Natomiast od 2019 r.
    nieruchomość jest dzierżawiona i umowa dzierżawy została zawarta na 10 lat. Umowa ta
    jest odpłatna.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż 6 działek wydzielonych z
    działki nr 1 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży 6 działek (1
    zabudowanej i 5 niezabudowanych działek) powstałych po podziale działki nr 1 będzie
    spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Należy zwrócić uwagę, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa/najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego/wynajmującego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy/najemcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jego dzierżawcę/najemcę . Zatem, odpłatne
    udostępnianie nieruchomości innemu podmiotowi skutkuje uzyskiwaniem korzyści
    majątkowej po stronie wydzierżawiającego/wynajmującego, a tym samym stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy. W konsekwencji wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej.
    W odniesieniu do przedstawionych okoliczności sprawy należy przede wszystkim
    zauważyć, że działki choć nabyte zostały do majątku osobistego w ramach przekazania
    gospodarstwa rolnego i służyły Pani jedynie w celach mieszkaniowych, to co istotne były
    przedmiotem umowy dzierżawy i najmu. Jak Pani wskazała w latach 2015 - 2022 r.
    nieruchomość była wynajmowana za opłatą. Natomiast od 2019 r. działka jest
    dzierżawiona (umowa została zawarta na okres 10 lat) i ma charakter odpłatny.
    W analizowanej sprawie, choć nie jest to przesądzające nie można też całkowicie pominąć
    tego, że w 2023 r. miał miejsce podział działki w wyniku którego powstały 3 mniejsze
    działki na nr 1, 2 oraz 3. Jednocześnie w momencie dokonania transakcji nieruchomość nr
    1 będzie podzielona na 6 działek geodezyjnych (1 zabudowana, 5 niezabudowanych),
    które będą sprzedane na rzecz Spółki Kupującej. Podział działki został dokonany przez
    Panią, w celu wyodrębnienia powierzchni działki z planem zagospodarowania

    przestrzennego od działki rolnej bez planu. Zatem sam podział działek oczywiście nie
    może przesądzać o tym, że sprzedaż działek będzie prowadzona w ramach działalności
    gospodarczej, jednakże zawarta umowa dzierżawy i najmu ma w tym kontekście
    decydujące znaczenie aby uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Pomimo więc, że z opisu sprawy wynika, że nie dokonywała Pani czynności zwiększających
    wartość Nieruchomości (np. wydzielenia, budowy drogi, uzbrojenia terenu, wyposażenia w
    urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia energetyczne,
    ogrodzenie działki), a czynności podjęte przez kupującą Spółkę lub geodetę na mocy
    udzielonego przez Panią pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego,
    skonkretyzowanego nabywcy to oceniając całokształt przedstawionych okoliczności
    sprawy, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Pani działanie wykraczało i wykracza
    poza sferę rozporządzania majątkiem osobistym i podejmowane przez Panią czynności
    nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem.
    Odnośnie odpłatnej dzierżawy i najmu, które są przesądzające i rzutują na cenę uznania
    Pani za podatnika należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza” (art. 15 ust. 2 ustawy), w której mówi się o wykorzystywaniu m.
    in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma
    miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne jak dzierżawa czy najem co miało
    miejsce w przedmiotowym przypadku. W analizowanej sprawie działki były/są
    udostępniane w ramach umowy dzierżawy i najmu, na podstawie zawartej umowy, co
    stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Nie można tej
    działalności, związanej z dzierżawą i najem interpretować inaczej niż jako cel osiągania
    korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy. Odnośnie zaś wynagrodzenia uzyskiwanego
    z tej dzierżawy i najmu, należy zauważyć, że strony w związku z zawarciem umowy
    dzierżawy dowolnie kształtują stosunki prawne również w kwestii odpłatności. To że
    wynagrodzenie za najem miało symboliczną opłatę, a najem miał charakter
    zabezpieczający nie oznacza, że opisaną we wniosku czynność między dwiema stronami
    należy traktować inaczej niż najem. Jak już wskazywałem dzierżawa i najem spełnia
    przesłanki uznania za świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu. Wysokość
    wynagrodzenia wynika z ustaleń między stronami w związku z umową dzierżawy i najmu i
    nie może wpływać na prawnopodatkową ocenę tej transakcji.
    W konsekwencji powyższego w przypadku sprzedaży 6 działek wydzielonych z działki nr 1
    nie można mówić, iż w całym okresie ich posiadania stanowiły one dla Pani wyłącznie
    majątek prywatny, służący Pani celom własnym/osobistym. Zatem głównie dzierżawa i
    najem działek wskazuje, że w sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania
    Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Odnośnie sprzedaży 1 działki zabudowanej budynkami mieszkalnymi i budynkiem
    gospodarczym wydzielonej z działki nr 1 należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Budynki, tj. 2 budynki mieszkalne i 1 gospodarczy, znajdujące się na działce zabudowanej
    nabyła Pani na podstawie umowy przekazania gospodarstwa z 1987 r. Budynki nie były
    przez Panią wybudowane. Nie ponosiła Pani wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Z powyższego wynika więc, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynków znajdujących
    się na działce wydzielonej z działki nr 1, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i jednocześnie
    od pierwszego zasiedlenia budynków do ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Co
    istotne, od momentu nabycia budynków do momentu planowanej sprzedaży nie ponosiła
    Pani wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy zatem uznać, że dostawa znajdujących się na wydzielonej działce 2 budynków
    mieszalnych i 1 budynku gospodarczego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji również zbycie gruntu, na którym
    posadowione są ww. budynki, przy uwzględnieniu art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystać
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Odnośnie 5 działek niezabudowanych wydzielonych z działki nr 1 należy wskazać, że w
    myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2
    pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu
    nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 5 niezabudowanych działek wydzielonych z
    działki nr 1 położna jest od 2008 r. zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego na terenach zabudowy jednorodzinnej i usługowej oraz jako droga
    dojazdowa. Ponadto wydane zostanie pozwolenie na budowę po zakończeniu procedury
    podziałowej, gdyż planowana jest zabudowa mieszkalna wielorodzinna. Zatem 5
    wydzielonych działek będzie stanowić grunty przeznaczone pod zabudowę. Zatem działki
    te będą stanowiły w dniu ich sprzedaży teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33
    ustawy, których dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w działce gruntu wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy dla dostawy towarów, muszą być spełnione łącznie dwa warunki wskazane w
    tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik
    nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske
    Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z wniosku wynika, że działkę nabyła Pani na podstawie umowy przekazania gospodarstwa
    z (...) 1987 r., a więc w czasie kiedy ustawa o VAT jeszcze nie obowiązywała. Tym samym
    nie można mówić, że nie przysługiwało Pani bądź przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT z tytułu tego nabycia, skoro ustawa o podatku VAT nie weszła jeszcze w życie,
    a więc i dostawa na Pani rzecz nie mogła być objęta tym podatkiem.
    Oznacza to, że sprzedaż 5 niezabudowanych działek wydzielonych z działki nr 1 nie będzie
    objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie są
    spełnione określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.
    Zatem do dostawy 5 niezabudowanych działek wydzielonych z działki nr 1 nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie więc opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
    Podsumowując, sprzedaż 5 niezabudowanych działek wydzielonych z działki nr 1 nastąpi
    w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy i będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, która nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, lecz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług, tj. wystąpi obowiązek naliczenia należnego podatku VAT.
    Z kolei zaś do działki zabudowanej wydzielonej z działki nr 1 sprzedaż będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy tym wskazać
    należy, że w przypadku spełnienia warunków wynikających art. 43 ust. 10 i 11 przysługuje
    Pani prawo do rezygnacji ze zwolnienia. Po wyborze opcji opodatkowania dostawa działki
    zabudowanej wydzielonej z działki nr 13 na rzecz Nabywcy będzie podlegała
    opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

    Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.