Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.293.2023.4.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-11
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; roboty-roboty budowlane; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 7 czerwca 2023 r. i 14 lipca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Od 21 października 2019 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od lutego 2023 r. Na 2023 r. wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opłacania podatku dochodowego.

Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza według kodów PKD to:

\- 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

\- 43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

\- 43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,

\- 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

\- 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

\- 43.31.Z - Tynkowanie,

\- 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,

\- 43.33.Z - Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,

\- 43.34.Z - Malowanie i szklenie,

\- 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

\- 43.91.Z - Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,

\- 43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazał Pan, że:

1.  jest współwłaścicielem - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej - nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który wyremontował Pan w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i sprzedał go w marcu 2023 r.,
2.  zamierza na działce otrzymanej w darowiźnie, wybudować budynek mieszkalny w zabudowie bliźniaczej w celu sprzedaży w ramach działalności gospodarczej.

Będzie Pan zajmował się zakupem nieruchomości, budową i wznoszeniem budynków.

Działki budowlane będzie Pan przygotowywał pod budowę domów jednorodzinnych lub w zabudowie bliźniaczej i dokonywał budowy, rozbudowy w celu dalszej odsprzedaży wybudowanych domów.

Usługi wymienione we wniosku są sklasyfikowane wg rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU pod symbolem: PKWiU 41.00.31 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków).

Działalność prowadzona przez Pana jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.; dalej: „Ustawa o ryczałcie”). Przy czym ta kwalifikacja w Pana ocenie, nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania uzyskanego przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o ryczałcie 5,5% podatek ma zastosowanie m.in. do przychodów uzyskiwanych z robót budowlanych.

Działalność budowlana to działalność gospodarcza, której głównym źródłem aktywności jest realizowanie wszelkich robót budowlanych, a także usług specjalistycznych, które obejmują budowę, rozbudowę lub przebudowę obiektów budowlanych. Pod tym szerokim zakresem usług mieści się tradycyjna usługa budowy domów, ale też roboty ziemne, czy działalność wykończeniowa.

Przepisy Ustawy o ryczałcie nie definiują pojęć „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Zasadne jest zatem odwołanie się do Prawa budowlanego. Zgodnie z ustawą z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (art. 3 pkt 7), poprzez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Czyli działalność taką jaka jest wykonywana przez Pana.

Nie przekroczył Pan żadnych limitów, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2023 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mogą płacić ci podatnicy, którzy w 2022 r. uzyskali przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W 2023 r. wybrał Pan formę opodatkowania: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Złożone zostało stosowne zawiadomienie do Urzędu Skarbowego o zmianie formy opodatkowania poprzez aktualizację we wpisie CEiDG. Nie wykonuje Pan działalności, która wykluczałaby rozliczenie w formie ryczałtu, zgodnie z art. 8 Ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 7 czerwca 2023 r. doprecyzował Pan, że nieruchomość, która stanowiła współwłasność małżeńską została zakupiona przez Pana wraz z żoną do majątku wspólnego 16 lutego 2021 r. Nieruchomość ta była zabudowana w momencie zakupu budynkiem mieszkalnym. Powierzchnia gruntu wynosiła 700 m2. Powierzchnia budynku mieszkalnego wynosiła 125 m2, a garażu 95 m2. Remont rozpoczął Pan zaraz po zakupie i czas jego trwania to ok. 2 lata. Zakres prac dotyczących przeprowadzonego remontu obejmował: podwieszane sufity - gładzie gipsowe w całym domu, prace hydrauliczne, malowanie ścian wewnątrz budynku, częściowa wymiana okien, położenie paneli na podłogach oraz prace związane z remontem elewacji budynku. Powyższa nieruchomość została sprzedana w marcu 2023 r. Natomiast w odniesieniu do nieruchomości, którą otrzymał Pan w formie darowizny wskazał Pan, że darowizna nieruchomości nastąpiła 11 marca 2021 r.

W ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pan prowadzeniem wszelkiego rodzaju robót zarówno o charakterze remontowym, jak i o charakterze budowlanym, m.in. malowanie, tynkowanie, posadzkarstwo. Obejmują one również wszelkiego rodzaju budowy, przebudowy, rozbudowy a także remonty rozbiórki oraz montaż różnego rodzaju elementów budowlanych.

Wpis PKD 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych posiada Pan od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 21 października 2019 r., a wykonywanie czynności w tym zakresie rozpocznie się w połowie czerwca 2023 r.

Zgodnie z Polska Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015, świadczone usługi, stanowiące przedmiot złożonego wniosku oznaczone są symbolem PKWiU:

\- 41.00.31.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych;

\- 41.00.32.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o dwóch mieszkaniach;

\- 43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających;

\- 43.31.10.0 - Roboty tynkarskie;

\- 43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej;

\- 43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- 43.34.10.0 - Roboty malarskie;

\- 43.91.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością wytwórczą, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby (budowa domów od podstaw), w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika - art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza nieruchomościami wskazanymi we wniosku nie posiada Pan innych nieruchomości w działalności gospodarczej. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży budynków w ramach działalności gospodarczej. Wykonuje Pan roboty zarówno o charakterze budowlanym, jak i o charakterze remontowym, m.in. malowanie, tynkowanie , posadzkarstwo. Obejmują one również wszelkiego rodzaju budowy, przebudowy, rozbudowy, a także remonty, rozbiórki oraz montaż różnego rodzaju elementów budowlanych. Pana zleceniodawcami są/będą osoby prywatne oraz firmy. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu w żadnej spółce. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku z 10 lipca 2023 r. podał Pan następujące informacje dotyczące nieruchomości nabytej 16 lutego 2021 r. - zakupionej wraz z żoną do majątku wspólnego:

*   ww. nieruchomość (budynek wraz z gruntem) była pierwotnie zakupiona do majątku prywatnego, a następnie przekazana do firmy jako towar handlowy na podstawie protokołu przekazania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej;
*   z żoną posiada Pan wspólność majątkową małżeńską. Pana żona nie prowadzi działalności gospodarczej. Żona nie wykorzystywała opisanej nieruchomości;
*   ww. nieruchomość nie była wprowadzona do wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz nie figurowała w ewidencji środków trwałych. Była przeznaczona na sprzedaż i w księgach prowadzonej działalności gospodarczej traktowana jako towar handlowy. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów została ujęta w kolumnie 10 – „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”. Na początku 2023 r. wyżej wymieniona nieruchomość została ujęta w remanencie początkowym;

\- ww. nieruchomość została sprzedana w ramach działalności gospodarczej w 2023 r.;

\- przedmiotem sprzedaży był budynek wraz z gruntem.

W odniesieniu do nieruchomości, którą otrzymał Pan w formie darowizny 11 marca 2021 r. wskazał Pan, że:

*   powyższa nieruchomość została przekazana do firmy jako towar handlowy na podstawie protokołu przekazania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej:
*   na ww. nieruchomości zamierza Pan wybudować dwa budynki mieszkalne jednorodzinne;
*   grunt oraz budynki mieszkalne, które zamierza Pan wybudować na powyższej nieruchomości nie zostaną wprowadzone do o wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz nie będą figurowały w ewidencji środków trwałych. Będą traktowane jako towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej i przeznaczone na sprzedaż;
*   przedmiotem sprzedaży będą budynki wraz z gruntem.

Podkreślił Pan także, że od 21 października 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Od 2023 r. wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych składając w ustawowym terminie stosowne zawiadomienie do Urzędu Skarbowego o zmianie formy opodatkowania poprzez aktualizację we wpisie CEiDG i zaprowadził Pan wymaganą prawem ewidencję przychodów. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Pana przychód nie przekroczył limitu 2 000 000 euro wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą zastosowania dla osiąganych przez Pana przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy Pan usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo, ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie. Prowadzona działalność jest działalnością wytwórczą, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby (budowa domów od podstaw ), w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika - art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytania**

1.  Czy przychody ze sprzedaży wyremontowanych budynków mieszkalnych, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w jakiej stawce podatkowej?
2.  Czy przychody ze sprzedaży nowowybudowanych domów mieszkalnych, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w jakiej stawce podatkowej?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie definiują pojęć usługi budowlane, czy roboty budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Usługi jakie Pan wykonuje są zakwalifikowane do robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków - Budynki mieszkalne (Sekcja F, dział 41 PKWiU) i są oznaczone wg PKWiU pod symbolem PKWiU 41.00.31 i mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, zgodnie z definicją wskazaną w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana zdaniem , w opisanej sytuacji przychody ze sprzedaży zarówno nowowybudowanych, jak i wyremontowanych budynków mieszkalnych mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Powinny być opodatkowane według stawki 5,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 10 lipca 2023 r. doprecyzował Pan, że zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ponadto, jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2ww. ustawy , utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Artykuł 1 pkt 1 ww. ustawy reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie definiują pojęć usługi budowlane, czy roboty budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Według Pana, usługi jakie Pan wykonuje są zakwalifikowane do robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków - Budynki mieszkalne (Sekcja F, dział 41 PKWiU) i są oznaczone wg PKWiU pod symbolem PKWiU 41.00.31 i 41.00.32 oraz do robót budowlanych specjalistycznych (Sekcja F, dział 43 PKWiU) i są oznaczone wg PKWiU pod symbolami PKWiU: 43.22.11.0, 43.31.10.0, 43.32.10.0, 43.33.29.0, 43.34.10.0, 43.91.19.0 i mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU jak wskazano wyżej dokonuje sam podatnik.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych,

4) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową,

9) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Robotami budowlanymi zgodnie z cyt. powyżej przepisami ustawy - Prawo budowlane są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury.

Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmującej:

*   ­ budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
*   ­ roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

­ Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

­ Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

­ Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Decydującego znaczenia w zakresie określenia stawki ryczałtu nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione. Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, czy pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza według kodów PKD to:

\- 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

\- 43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

\- 43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,

\- 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

\- 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

\- 43.31.Z - Tynkowanie,

\- 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,

\- 43.33.Z - Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,

\- 43.34.Z - Malowanie i szklenie,

\- 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

\- 43.91.Z - Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,

\- 43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że zgodnie z Polska klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 świadczone usługi, stanowiące przedmiot złożonego wniosku oznaczone są symbolem PKWiU:

\- 41.00.31.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych;

\- 41.00.32.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o dwóch mieszkaniach;

\- 43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających;

\- 43.31.10.0 - Roboty tynkarskie;

\- 43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej;

\- 43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- 43.34.10.0 - Roboty malarskie;

\- 43.91.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich.

Wskazał Pan, że:

1.  jest współwłaścicielem - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej - nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który wyremontował Pan w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i sprzedał go w marcu 2023 r.,
2.  zamierza na działce otrzymanej w darowiźnie, wybudować budynek mieszkalny w zabudowie bliźniaczej w celu sprzedaży w ramach działalności gospodarczej.

Będzie Pan zajmował się zakupem nieruchomości, budową i wznoszeniem budynków.

Działki budowlane będzie Pan przygotowywał pod budowę domów jednorodzinnych lub w zabudowie bliźniaczej i dokonywał budowy, rozbudowy w celu dalszej odsprzedaży wybudowanych domów.

Analiza treści wniosku pozwala przyjąć, że usługi wykonywane przez Pana stanowią roboty budowlane, tj. usługi o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy.

Wobec powyższego, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że właściwą stawką opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu sprzedaży nowowybudowanych, jak i wyremontowanych budynków mieszkalnych przez Pana w ramach działalności gospodarczej, będzie stawka w wysokości 5,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2020 r. Nr 9, poz. 1359 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Natomiast zgodnie z art. 47 powołanego Kodeksu:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanej usług sklasyfikowanych w PKWiU w Sekcji F, Dziale 41 pod symbolami: 41.00.31.0 i 41.00.32.0 oraz sklasyfikowanych w PKWiU w Sekcji F, Dziale 43 pod symbolami: 43.22.11.0, 43.31.10.0, 43.32.10.0, 43.33.29.0, 43.34.10.0, 43.91.19.0 mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody ze sprzedaży zarówno nowowybudowanych, jak i wyremontowanych budynków mieszkalnych mogą podlegać opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny/e ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).