Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-43/09-2/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-30
Teza: 1. Czy do udokumentowania eksportu, to jest tankowania paliw lotniczych do samolotów wykonujących rejsy poza terytorium Unii Europejskiej, poza dokumentem celnym, jest wymagane spełnienie dodatkowych warunków? 2. Czy kapitan statku powietrznego jest osobą upoważnioną do podpisywania dokumentów dostawy? 3. Czy paliwa do statków powietrznych, tankowane bezpośrednio do samolotów należących do podmiotów zużywających innych niż podmiot, na który wystawiana jest faktura, mogą być zwolnione z podatku akcyzowego (tankowanie - podmiot zużywający spełniający warunki ustawy, faktura i płatność - podmiot pośredniczący)? 4. Czy dozwolona jest sprzedaż paliw, nabytych przez Spółkę jako podmiot pośredniczący z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy, podmiotom zużywającym nie spełniającym wszystkich warunków wymienionych w ustawie (przykładowo: podmiot zużywający, tankujący paliwo do baku samolotu, nie przedstawi dokumentu AKC-PR, lub dośle dokument noszący datę późniejszą niż data tankowania bądź nie oświadczy, że zużyje zatankowane paliwo do lotu innego niż rekreacyjny) z doliczeniem podatku akcyzowego?
Słowa kluczowe: akcyza; podmiot-podmiot pośredniczący; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2009 r. (data wpływu 6 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sprzedaży paliw przez podmiot pośredniczący jest:

1.  **nieprawidłowe** – w zakresie eksportu paliw,
2.  **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sprzedaży paliw przez podmiot pośredniczący.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabywa, jako podmiot pośredniczący, paliwa lotnicze zwolnione od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Zainteresowany dokonuje sprzedaży paliw lotniczych zwolnionych od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1, a także eksportuje paliwa, tankując je do statków powietrznych wykonujących rejsy z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.

1.  Paliwa do statków powietrznych na eksport, wywóz (tankowanie) których z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony został dokumentem celnym, sprzedawane są bez podatku akcyzowego, bez konieczności przedstawiania dodatkowych dokumentów.
2.  Paliwa do statków powietrznych dostarczane podmiotom posiadającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju sprzedawane są: - bez podatku akcyzowego - po przedłożeniu przez podmiot zużywający pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, podpisaniu dokumentu dostawy i oświadczenia o nie używaniu paliw do rejsów i lotów rekreacyjnych, - z podatkiem akcyzowym - w pozostałych przypadkach.
3.  Paliwa do statków powietrznych dostarczane pozostałym podmiotom, nie posiadającym miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, sprzedawane są: - bez podatku akcyzowego - po podpisaniu dokumentu dostawy i oświadczenia o nie używaniu paliw do rejsów i lotów rekreacyjnych.
4.  W praktyce występują nieliczne przypadki, gdzie na podstawie umów zawartych z podmiotami pośredniczącymi, faktury za paliwa lotnicze dostarczane podmiotom zużywającym (dokument dostawy wystawiany na podmiot zużywający) wystawiane są na inne podmioty (nabywca na fakturze: podmiot pośredniczący), czyli podmioty dokonujące płatności za paliwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do udokumentowania eksportu, to jest tankowania paliw lotniczych do samolotów wykonujących rejsy poza terytorium Unii Europejskiej, poza dokumentem celnym, jest wymagane spełnienie dodatkowych warunków?
2.  Czy kapitan statku powietrznego jest osobą upoważnioną do podpisywania dokumentów dostawy?
3.  Czy paliwa do statków powietrznych, tankowane bezpośrednio do samolotów należących do podmiotów zużywających innych niż podmiot, na który wystawiana jest faktura, mogą być zwolnione z podatku akcyzowego (tankowanie - podmiot zużywający spełniający warunki ustawy, faktura i płatność - podmiot pośredniczący)?
4.  Czy dozwolona jest sprzedaż paliw, nabytych przez Spółkę jako podmiot pośredniczący z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy, podmiotom zużywającym nie spełniającym wszystkich warunków wymienionych w ustawie (przykładowo: podmiot zużywający, tankujący paliwo do baku samolotu, nie przedstawi dokumentu AKC - PR, lub dośle dokument noszący datę późniejszą niż data tankowania bądź nie oświadczy, że zużyje zatankowane paliwo do lotu innego niż rekreacyjny) z doliczeniem podatku akcyzowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Dokument celny jest dokumentem wystarczającym do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego. Nie muszą być spełnione żadne dodatkowe warunki wynikające z ustawy. Zwolnienie od podatku na podstawie dokumentu celnego może być stosowane również do rejsów i lotów rekreacyjnych.
2.  Kapitan statku powietrznego, jako osoba uprawniona do kierowania statkiem przez przewoźnika jest uprawniony również do podpisywania dokumentu dostawy, bez żadnych dodatkowych upoważnień.
3.  Na podstawie dokumentów przedłożonych i podpisanych przez podmioty zużywające dokonujące tankowań można stosować zwolnienie od podatku akcyzowego, niezależnie od nabywcy wskazanego na fakturze. Cel zwolnienia, to jest zwolnienie z podatku akcyzowego wyrobów ze względu na ich przeznaczenie, został zachowany, podmioty zużywające spełniają warunki uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego.
4.  Paliwa nabyte przez Spółkę, jako podmiot pośredniczący, z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, podmiotom zużywającym nie spełniającym wszystkich warunków do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego jest dozwolona, pod warunkiem pobrania od kontrahenta i odprowadzenia do urzędu celnego pobranego podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie eksportu paliw,
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym, tj. zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą oraz zwolnienia od akcyzy określa ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwana dalej ustawą.

W myśl art. 2 pkt 23 ustawy, podmiot pośredniczący to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, inny niż podmiot prowadzący skład podatkowy, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również z importu.

Stosownie do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 11 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 lub oleje smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13, oraz jeżeli, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1, 3-5, 7 lub 8, podmiot zużywający je posiada statek powietrzny.

Natomiast w świetle art. 32 ust. 3 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
2.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
3.  dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
4.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
5.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
6.  importu przez podmiot pośredniczący, lub
7.  importu przez podmiot zużywający, lub
8.  zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest:

1.  objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
2.  dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej „dokumentem dostawy”;
3.  prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, w myśl art. 32 ust. 6 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5 ustawy, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.

Stosownie do art. 32 ust. 7, 8 i 9 ustawy, ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3 ustawy, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy oraz powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Art. 32 ust. 10 i ust. 11 ustawy, stanowi iż dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Wspólnoty Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy. Nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w myśl art. 32 ust. 12 ustawy, jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości. Z kolei podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość (art. 32 ust. 13).

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 31 ust. 6 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 kwietnia 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228) zwanego dalej rozporządzeniem, określił warunki zastosowania zwolnień od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy.

W myśl przepisu § 6 pkt 1 tego rozporządzenia, dla zastosowania zwolnień od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy, nie muszą być spełnione warunki określone w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy - w przypadku zwolnień, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w sytuacji podmiotu zużywającego, który nie ma miejsca zamieszkania, siedziby i miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, posiadającego statek powietrzny lub jednostkę pływającą, który nabywa wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie - jeżeli rozpoczęcie użycia tych wyrobów do eksploatacji tego statku powietrznego lub tej jednostki pływającej następuje na terytorium kraju.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabywa, jako podmiot pośredniczący, paliwa lotnicze zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Zainteresowany dokonuje sprzedaży paliw lotniczych zwolnionych od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, a także eksportuje paliwa, tankując je do statków powietrznych wykonujących rejsy z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.

1.  Paliwa do statków powietrznych na eksport, wywóz (tankowanie) których z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony został dokumentem celnym, sprzedawane są bez podatku akcyzowego, bez konieczności przedstawiania dodatkowych dokumentów.
2.  Paliwa do statków powietrznych dostarczane podmiotom posiadającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju sprzedawane są:
\- bez podatku akcyzowego - po przedłożeniu przez podmiot zużywający pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, podpisaniu dokumentu dostawy i oświadczenia o nie używaniu paliw do rejsów i lotów rekreacyjnych, - z podatkiem akcyzowym - w pozostałych przypadkach.3.  Paliwa do statków powietrznych dostarczane pozostałym podmiotom, nie posiadającym miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, sprzedawane są bez podatku akcyzowego - po podpisaniu dokumentu dostawy i oświadczenia o nie używaniu paliw do rejsów i lotów rekreacyjnych.
4.  W praktyce występują nieliczne przypadki, gdzie na podstawie umów zawartych z podmiotami pośredniczącymi, faktury za paliwa lotnicze dostarczane podmiotom zużywającym (dokument dostawy wystawiany na podmiot zużywający) wystawiane są na inne podmioty (nabywca na fakturze: podmiot pośredniczący), czyli podmioty dokonujące płatności za paliwa.

Reasumując, należy stwierdzić, iż z uwagi na to, że działalność podmiotu pośredniczącego nie obejmuje eksportu wyrobów akcyzowych, w przedmiotowym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. W pozostałym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.