Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-971/09-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług notarialnych w związku z procesem podwyższenia kapitału zakładowego
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi notarialne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu 23 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu 23 listopada 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 10 listopada 2009 r. znak: IPPP1-443-971/09-2/JB.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka O. – wnioskodawca – podjęła uchwałę Zgromadzenia Wspólników o podwyższeniu kapitału zakładowego w związku z wniesieniem przez wspólników aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności budynków, budowli i urządzeń. Spółka O. otrzymała fakturę za usługi notarialne wraz z naliczonym podatkiem od towarów usług z tego tytułu oraz zapłaciła PCC od podwyższenia kapitału.

W piśmie z dnia 17 listopada 2009 r., Spółka uzupełniła stan faktyczny wskazując, iż czynności wykonywane przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej podlegają wyłącznie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową – 22%. Podwyższenie kapitału zakładowego w związku z wniesieniem aportu tym samym związane jest z prowadzeniem wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek od towarów i usług od powyższej czynności może być potraktowany jako podatek naliczony w deklaracji VAT-7?

Zdaniem wnioskodawcy, aktualnie na gruncie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do odliczenia podatku wykazanego na fakturach otrzymanych przez spółkę w związku z nabyciem usług związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego (faktura VAT dokumentująca sporządzenie aktu notarialnego oraz wydanie jego wypisów) o ile usługi powyższe będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Podwyższenie kapitału zakładowego ma na celu dostarczenie kapitału i środków umożliwiających podatnikowi prowadzenie działalności operacyjnej (Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków), która opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT. Tym samym spełniony jest warunek dotyczący wykorzystywania zakupionych usług do działalności opodatkowanej. Na potwierdzenie prawidłowości wykładni, iż podwyższenie kapitału zakładowego nie jest celem, lecz jedynie środkiem służącym prowadzonej działalności operacyjnej wskazuje wyrok WSA w Warszawie z 16.04.2009 roku, III SA/Wa 3413/08. Istotny w niniejszej sprawie zapadł również wyrok NSA z 21.07.2009 roku (I FSK 897/08), w którym stwierdzono, iż wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego są wydatkami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, dlatego też umożliwiają odliczenie VAT na zasadach ogólnych. Tym samym należy uznać, iż nabycie usług związanych z podwyższeniem kapitału, który z kolei służyć będzie prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem VAT pozwala rozliczyć podatek wykazany na fakturze zakupu usług notarialnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 – 7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Zgodnie zaś z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT – zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.

Dla określenia zatem czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka podjęła uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego w związku z wniesieniem przez wspólników aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności budynków, budowli i urządzeń. W związku z powyższym Spółka otrzymała fakturę za usługi notarialne. Czynności wykonywane przez spółkę w ramach działalności gospodarczej podlegają wyłącznie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową – 22%. Podwyższenie kapitału zakładowego w związku z wniesieniem aportu tym samym związane jest z prowadzeniem wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności stanu faktycznego oraz przedstawione przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro zakres prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej obejmuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i tym samym podwyższenie kapitału zakładowego w związku z wniesieniem aportu związane jest z prowadzeniem wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, to wydatki ponoszone w związku z procesem podwyższenia kapitału tj. wydatki na usługi notarialne, należy uznać za czynności, które służą prowadzeniu przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. W efekcie, podatek naliczony związany z przedmiotowymi wydatkami, wynikający z otrzymanej przez Wnioskodawcę faktury VAT, podlega odliczeniu od podatku należnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, tut. organ podatkowy informuje, że w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.