Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.49.2022.2.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-22
Teza: WIS usługa - opracowanie wzoru listu (...), jego wyglądu oraz treści.
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 lutego 2022 r. (data wpływu 9 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 marca 2022 r. (data wpływu 23 marca 2022 r.) oraz pismem z dnia 18 marca 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – opracowanie wzoru listu (…), jego wyglądu oraz treści

**Opis usługi**: Wnioskodawca projektuje szatę graficzną listu. Podejmuje decyzję na temat kolorystyki, motywów przewodnich grafiki, zdjęć i rysunków oraz ich rozmieszczenia na powierzchni listu. Wzorce graficzne (obrazki, kolory i zdjęcia) Wnioskodawca zakupuje na koszt własny od globalnego dostawcy graficznych treści elektronicznych. Wnioskodawca projektuje treść listu i sporządza jego treść. Treść listu Wnioskodawca sporządza w taki sposób, aby możliwe było uzupełnienie jego treści o szczegółowe dane odbiorcy (dziecka) podawane w formularzu internetowym przez osobę zamawiającą list.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 marca 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.) od podpis Wnioskodawcy pod uzupełnieniem do wniosku przesłanym do tutejszego organu w dniu 23 marca 2022 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Przedsiębiorstwo realizuje produkcję listów (…), tj. 1. Opracowuje wzór listu, jego wygląd oraz warianty treści, dostosowywalne do danych wprowadzonych online przez odbiorcę. 2. Organizuje produkcję listów (ich wydruk) oraz logistykę dostarczania listów od odbiorców końcowych (rodziców zamawiających listy online). 3. Powyższe zadania realizowane są na zlecenie podmiotów, które prowadząc marketing internetowy pozyskują zamówienia na listy od (…) (zwane dalej „zamawiającymi”) i które bezpośrednio wystawiają rachunki dorosłym zamawiającym listy dla dzieci. Przedsiębiorstwo pełni w tym procesie rolę podwykonawcy, który jest odpowiedzialny za produkcję listów. 4. Koszty procesu produkcyjnego obciążają bezpośrednio zamawiających, tj. faktury wystawiane są bezpośrednio na podmioty będące Zamawiającymi.

W piśmie z dnia 18 marca 2022 r. (data wpływu 23 marca 2022 r.) Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Przedmiotem usługi jest opracowanie wzoru listu (…), jego wyglądu oraz treści. Treść projektowana jest przy założeniu otrzymania standardowych danych dotyczących dziecka (imienia, wieku, hobby, miejsca zamieszkania) i możliwości automatycznego uwzględnienia jej w treści.

2\. Wnioskodawca opracowując wzór listu (…) wykonuje następujące czynności:

a. Projektuje szatę graficzną listu. Podejmuje decyzję na temat kolorystyki, motywów przewodnich grafiki, zdjęć i rysunków oraz ich rozmieszczenia na powierzchni listu. Wzorce graficzne (obrazki, kolory i zdjęcia) Wnioskodawca zakupuje na koszt własny od globalnego dostawcy graficznych treści elektronicznych.

b. Projektuje treść listu. Sporządza jego treść.

c. Treść listu Wnioskodawca sporządza w taki sposób, aby możliwe było uzupełnienie jego treści o szczegółowe dane odbiorcy (dziecka) podawane w formularzu internetowym przez osobę zamawiającą list.

3\. Usługa realizuje cel dostarczenia zleceniodawcy atrakcyjnego świątecznego produktu, który z sukcesami sprzedawany będzie przez Internet. Efektem wyświadczenia usługi jest dostarczenie Zleceniodawcy treści oraz wyglądu listu (…), który będzie atrakcyjny dla nabywców oraz dzieci, dla których nabywcy go nabędą. Nabywca rozumiany jako podmiot, który wykorzysta otrzymany projekt listu, oczekuje produktu atrakcyjnego wizualnie oraz komunikacyjnie, który będzie mógł z sukcesami sprzedawać przez Internet.

Nabywca, rozumiany jako docelowa osoba dokonująca zamówienia listu dla swojego dziecka oczekuje kolorowego, miłego dla oka produktu, który spowoduje, że dziecko poczuje, że (…) o nim pamięta i dba o nie.

4\. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz firmy (…), która prowadzi sprzedaż (…) przez Internet. Sprzedaż prowadzona jest z wykorzystaniem strony: (…). Wskazana strona internetowa należy do (…). NIP odbiorcy to (…).

5\. Klient jest podmiotem prowadzącym działalność Internetową obejmującą sprzedaż przez Internet produktów (…). Produktem oferowanym co roku jest (…), który klient sprzedaje co roku. Klient co roku zleca Wnioskodawcy opracowanie nowego wzoru lub wzorów takich listów. Współpraca ma charakter stały i wieloletni.

6\. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje:

a. Oprogramowanie typu (\`(...)\`), na które posiada stosowną licencję.

b. Zakupiony online dostęp do bazy materiałów graficznych i zdjęć na który posiada wykupiony stosowny dostęp.

c. Komputer wraz z peryferiami będący własnością Wnioskodawcy.

7\. Przedmiotowa usługa świadczona jest w domu należącym do rodziców Wnioskodawcy, zlokalizowanym w (…), w wydzielonym pomieszczeniu z biurkiem oraz krzesłem.

8\. Wnioskodawca otrzymuje określoną ustaloną kwotę od każdego listu (…) zamówionego przez klienta docelowego za pośrednictwem sprzedaży Internetowej prowadzonej przez (…). Stawka za list ustalana jest na dany rok. Liczba sprzedanych listów kalkulowana jest rocznie i raz do roku Wnioskodawca wystawia fakturę z tytułu świadczonych usług będących przedmiotem wniosku firmie (…).

9\. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o następujące kody PKD:

a. 73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet)

b. 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

c. 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

d. 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

e. 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa której dotyczy zapytanie, ze względu na swój elektroniczny produkt wpisuje się w zakres powyżej określonych kodów PKD.

10\. Wnioskodawca świadczy szereg usług o charakterze grafiki komputerowej, promocji, i marketingu internetowego. Żadna z pozostałych usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie ma jednak istotnego powiązania z usługą, której dotyczy zapytanie.

11\. Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz (…). (…) jest rodzonym bratem (…), w związku z czym strony nie zawarły dotychczas żadnych umów ponad umowy ustne. W odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku strony uzgodniły iż:

(…)

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi związane z tłumaczeniami,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Natomiast w dziale 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” znajduje się klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”.

Klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA” zawiera kategorię 74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP”.

Kategoria 74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP” zawiera m.in. pozycję 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, która obejmuje:

\- usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

\- projektowanie mebli,

\- projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

\- projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

\- usługi projektowania opakowań,

\- produkcje modeli trójwymiarowych,

\- usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 74 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).