Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-70/12/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-16
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; spółki-spółka cywilna; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 19 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Do dnia 31 grudnia 2011r. Wnioskodawca był zatrudniony w charakterze handlowca „na etacie” u pracodawcy (osoba fizyczna) prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczaną podatkiem liniowym i prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od dnia 02 stycznia 2012r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu oraz świadczenia usług (myjnia samochodowa). Wnioskodawca wskazał, iż prawdopodobnym jest, że będzie sprzedawał swoje towary byłemu pracodawcy.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje założenie w 2012r. spółki cywilnej, która również będzie prowadziła działalność handlową i usługową o innym niż ww. zakresie. W związku z powyższym Wnioskodawca jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wnioskodawca podkreśla, że do dnia 31 grudnia 2011r. był zatrudniony na etacie, jako pracownik zajmujący się handlem, u pracodawcy, któremu w ramach działalności gospodarczej, Spółka będzie dokonywała sprzedaży towarów (były pracodawca zamierza całkowicie zaprzestać prowadzenia działalności handlowej). Drugim wspólnikiem ww. spółki cywilnej będzie brat byłego pracodawcy, który od wielu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (usługową), rozliczną zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych (winno być o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Być może trzecim wspólnikiem ww. spółki cywilnej (z niewielkim udziałem) będzie były pracodawca, który prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczaną wg zasad podatku liniowego (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej formie spółki cywilnej w 2012r. działalności gospodarczej mogę wybrać „podatek liniowy”, czy też muszę wybrać „zasady ogólne”?

Czy w 2012r. mam prawo wybrać jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej oraz dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej formie spółki cywilnej, „podatek liniowy”, czy też pozostaje mi opodatkowanie na „zasadach ogólnych”?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść art. 9a ust. 2 oraz zastrzeżenie zawarte w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, status „były pracodawca” nie ma w jego przypadku wpływu na możliwość wyboru w 2012r. formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. Jego zatrudnienie etatowe ustało z dniem 31 grudnia 2011r., a sprzedaż dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie handlu m.in. na rzecz byłego pracodawcy będzie miała miejsce w bieżącym (2012r.) roku podatkowym, w którym Wnioskodawca nie świadczy już pracy na podstawie stosunku pracy u byłego pracodawcy.

Biorąc pod uwagę art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem Wnioskodawcy może On wybrać formę opodatkowania:

1.  w jednoosobowej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych i wówczas w spółce cywilnej również na zasadach ogólnych, lub
2.  w jednoosobowej działalności gospodarczej – podatek liniowy 19% i wówczas w spółce cywilnej również podatek liniowy 19%,

przy założeniu, że drugi wspólnik prowadzi działalność gospodarczą:

*   jednoosobową zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych,
*   a udział w spółce cywilnej będzie rozliczać wg 19% podatku liniowego, przy założeniu, że trzeci wspólnik prowadzi działalność gospodarczą:
*   jednoosobową i rozlicza się wg 19% podatku liniowego,
*   a udział w spółce cywilnej będzie rozliczał również wg 19% podatku liniowego (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu ww. art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym”, dotyczy dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym uzyskiwanych w ramach spółki osobowej. Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej (należy do niej m.in. spółka cywilna), może wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w tej formie (tj. „podatkiem liniowym”), jeżeli spełni pozostałe warunki określone przepisem art. 9a ww. ustawy.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W przypadku, gdy podatnik:

1.  prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2.  jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej

\-to zgodnie z art. 9a ust. 5 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie przepisów ww. ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej (tzw. zasady ogólne) lub „podatkiem liniowym”. Zatem, jeżeli podatnik, który prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, wybrał sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej samodzielnie podatkiem liniowym, to również ten sposób opodatkowania (podatkiem liniowym) ma zastosowanie do dochodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej (do których mają zastosowanie przepisy ustawy). Oznacza to, iż dochód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki osobowej wg zasad określonych w art. 30c ww. ustawy, i odwrotnie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż do dnia 31 grudnia 2011r. Wnioskodawca był zatrudniony w charakterze handlowca „na etacie” u pracodawcy (osoba fizyczna) prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Od dnia 02 stycznia 2012r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu oraz świadczenia usług (myjnia samochodowa). Wnioskodawca wskazał, iż prawdopodobnym jest, że będzie sprzedawał swoje towary byłemu pracodawcy. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje założenie w 2012r. spółki cywilnej, która również będzie prowadziła działalność handlową i usługową o innym niż ww. zakresie. Drugim wspólnikiem ww. spółki cywilnej będzie brat byłego pracodawcy, który od wielu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (usługową), opodatkowaną zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Być może trzecim wspólnikiem ww. spółki cywilnej (z niewielkim udziałem) będzie były pracodawca, który prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem liniowym.

Zatem w przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego, odnośnie jego osoby nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączające z opodatkowania podatkiem liniowym. Wskazać przy tym należy, iż sama sprzedaż towarów handlowych dokonywana przez Spółkę cywilną, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem (wspólników tej Spółki), nawet dokonywana na rzecz Jego byłego pracodawcy, nie wypełnia przesłanek powodujących utratę prawa do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej „podatkiem liniowym”. Działania tego nie sposób bowiem uznać za świadczenie usług tożsamych z usługami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w stosunku do Wnioskodawcy ma zastosowanie art. 9a ust. 5 ww. ustawy.

Wobec powyższego, jeżeli odnośnie pozostałych wspólników spółki jawnej nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy, uniemożliwiające skorzystanie z tej formy opodatkowania, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki cywilnej, mogą być w 2012r. opodatkowane „podatkiem liniowym”, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub na „zasadach ogólnych” według dokonanego przez Niego wyboru.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmieniać należy, iż w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać także należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych będących innymi niż Wnioskodawca wspólnikami spółki cywilnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.