Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-403/09-2/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-18
Teza: opodatkowanie darowizny nieruchomości zabudowanej, przy nabyciu której podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: darowizna; korekta-korekta podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 08.04.2009r. (data wpływu 23.04.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości zabudowanej, przy nabyciu której podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.04.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości zabudowanej, przy nabyciu której podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 2005 r. nabył użytkowanie wieczyste gruntu i własność budynków na tym gruncie stanowiącym działkę o powierzchni 1 ha 63a 79m2 za cenę 59.676,00 zł. Nabycie nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w związku z prowadzoną sprawą egzekucyjną. Zainteresowany nie miał prawa do odliczenia przy w/w nabyciu nieruchomości zabudowanej podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokonał od czasu nabycia remontu budynku na kwotę około 195.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy darowizna nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem , o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Nabycie nieruchomości nastąpiło bez prawa do odliczenia podatku od towarów i usług stąd też został spełniony jeden warunek przepisu. Wnioskodawca ponosił wydatki przekraczające 30% wartości obiektu, od których to wydatków przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT niemniej jednak nie były to wydatki na ulepszenie nieruchomości tylko wydatki remontowe.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedmiotowej sprawy w powiązaniu z przytoczonymi powyżej przepisami prawa należy zauważyć, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, podatnik nie poniósł wydatków na ulepszenie, a jedynie na remont, dlatego w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane przez ustawodawcę w treści cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami ja właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów;

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny nieruchomość zabudowaną, przy nabyciu której nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Wnioskodawca podkreślił, iż od czasu nabycia przedmiotowej nieruchomości ponosił wydatki na jej remont przewyższające 30% wartości obiektu oraz w związku z nimi przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podkreślenia wymaga również fakt, iż według Wnioskodawcy powyższe wydatki nie mają związku z ulepszeniem nieruchomości, a są wyłącznie związane z jej remontem.

W związku z powyższym pomimo spełnienia jednej z przesłanek płynących z cytowanego wyżej artykułu, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu, to ponosił on jednak wydatki przekraczające 30% wartości początkowej obiektu. Jednakże, jak wskazał Wnioskodawca wydatki te nie mają związku z ich ulepszeniem, a jedynie z pracami remontowymi.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż przekazanie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej w drodze darowizny będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, przy założeniu, że wydatki, od których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego związane były z pracami remontowymi, a jednocześnie nie miały wpływu na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej.

Należy ponadto zwrócić uwagę, iż zwolnienie przedmiotowej czynności z opodatkowania skutkuje obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na remont nieruchomości. Zasadę dokonywania korekt określają przepisy art. 91 ust. 7-8 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.