Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.512.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Zysk powstały w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od
odchodów spółek przeznaczony na pokrycie straty powstałej
w tożsamym okresie nie podlega opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
strata
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28h-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28h-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy zysk powstały w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od
    odchodów spółek przeznaczony na pokrycie straty powstałej w tożsamym okresie podlega
    opodatkowaniu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2025 r.
    (data wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Firma (X) została założona (1) r. Rok (1) zakończyła stratą w wysokości –(...) zł. W dniu (2) r.
    roku została zgłoszona do CIT Estoński. W dniu (5) r. kończy się czteroletni okres
    rozliczeniowy.
    Rok (2) został zakończony zyskiem w wysokości (...) zł. Zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia
    Wspólników, kwota (...) zł. została przeznaczona na pokrycie straty powstałej przed
    wejściem na CIT Estoński, kwota (...) zł. została przeznaczona na dywidendy dla
    Wspólników a pozostała część na kapitał zapasowy. Od łącznej kwoty tj. (...) zł został
    naliczony podatek dochodowy CIT wg stawki (...)% i zapłacony.
    Rok (3) został zakończony stratą w wysokości (...) zł. Zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia
    Wspólników, starta z roku (3) miała zostać pokryta zyskami kolejnych okresów.
    Rok (4) został zakończony zyskiem (...) zł. Zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia Wspólników,
    zysk ma być przeznaczony na pokrycie straty z roku (3) oraz na kapitał zapasowy.
    Rok (5) zostanie zakończony zyskiem. Klient rozważa czy zakończyć czy pozostać w CIT
    Estońskim.
    Pytania
    Pytanie dotyczy rozliczenia straty powstałej w trakcie trwania CIT Estoński (czteroletni
    okres). Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. b „Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający: na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
    opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);”.
      1. A co ze stratą powstałą w trakcie trwania okresu opodatkowanego ryczałtem?
      2. Czy strata powstała w trakcie trwania CIT Estoński (w drugim roku trwania CIT
        Estoński przy czteroletnim okresie rozliczenia), jest również opodatkowana
        ryczałtem?
      3. Czy jest pokrywana zyskiem wypracowanym również w trakcie trwania CIT
        Estońskim?
      4. Tym sposobem, po wyjściu z CITu Estońskiego, po 4 latach, spółka ma mniejszy zysk
        do rozdysponowania (pomniejszony o tą stratę)?
      5. Czy starta powstała w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem jest neutralna? Nie
        podlega opodatkowaniu ryczałtem a również nie ma możliwości odliczenia jej od
        zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 października 2024 r. znak
    0114-KDIP2-2.4010.453.2024.1.IN, podkreślono, że opodatkowanie ryczałtem przedłuża
    się na kolejne okresy czteroletnie, a obowiązek zapłaty podatku od zysków
    niepodzielonych pojawia się dopiero w przypadku zakończenia opodatkowania ryczałtem
    lub faktycznej dystrybucji zysku.
    Przeznaczenie zysku wypracowanego w okresie trwania CIT Estońskiego na pokrycie straty
    powstałej w trakcie trwania CIT Estońskiego, podlega opodatkowaniu ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.

    Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:
    1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
    lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
    28j ust. 1 pkt 7.
    2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
    ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
    w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
    nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
    przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego Spółka podlega opodatkowaniu na
    zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Rozważają Państwo – czy po upływie 4-letniego
    okresu opodatkowania kontynuować dotychczasową formę opodatkowania.
    Nadmienić należy, że w związku z rezygnacją/utratą prawa z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodu spółek po stronie podatnika może powstać obowiązek zapłaty
    ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 tejże ustawy:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w
    roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    W myśl art. 28h ust. 3 i 4 ustawy o CIT:
    Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku
    netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób,
    o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie
    rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich
    należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie
    wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
    W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania
    ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania
    dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania
    ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku
    netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej
    kolejności.
    Stosownie do art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 cytowanej ustawy:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
    2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto – oznacza to podział lub pokrycie
    wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

    3) wyniku finansowym netto – oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie
    przepisów o rachunkowości;
    4) zysku (stracie) netto – oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów
    o rachunkowości;
    5) rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto – oznacza to część dochodu z
    tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w
    tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres
    opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na
    podwyższenie kapitału zakładowego.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
    a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
    wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale
    własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym
    sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub
    pokrycia tych strat.
    Definicja rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto została zawarta w art. 28c pkt 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest to część dochodu z tytułu zysku
    netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty
    wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania
    ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału
    zakładowego.
    Z kolei dochodem z tytułu zysku netto jest suma zysków netto osiągniętych w każdym
    roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były
    zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Dochód ten
    podlega opodatkowaniu ryczałtem w przypadku podatnika, który zakończył już
    opodatkowanie w formie ryczałtu (art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT).
    W świetle powyższego zauważyć należy, że w dochodzie odpowiadającym sumie zysku
    netto chodzi o zysk, który w następstwie uchwały o podziale lub pokryciu zysku
    finansowego netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w oparciu o
    zatwierdzone roczne sprawozdanie finansowe jednostki, jest przeznaczony do podziału
    między wspólników (stanowiąc dochód z tytułu podzielonego zysku), bądź na pokrycie
    strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (stanowiąc dochód
    z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    Zauważyć należy, że powyższe również zostało wykazane w Przewodniku do Ryczałtu od
    dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.:
    Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania
    ryczałtem – wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem,
    czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten
    rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada
    łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku

    podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub
    przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane
    w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym
    poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków
    niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art.
    28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu
    zysk netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik.
    Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego
    dystrybucji.
    W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że Spółka podlegająca opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek zobowiązana jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz sporządzania sprawozdań finansowych. Na podstawie takiej ewidencji Spółka może
    określić wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
    Zauważyć należy, że w momencie rezygnacji lub utraty prawa do opodatkowania
    ryczałtem zastosowanie znajdzie art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Wobec tego suma
    zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi, tj. zgodnie z definicją
    zawartą w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, przeznaczonymi na podstawie uchwały
    o podziale zysku do wypłaty akcjonariuszom jako dochód z tytułu zysku netto, stanowi
    podstawę opodatkowania zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Podkreślenia wymaga fakt, że terminy związane z zapłatą ryczałtu od dochodu z tytułu
    zysku netto zostały określone w przepisach art. 28t ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu
    zysku netto – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano
    nim w jakiejkolwiek innej formie.
    Jak natomiast stanowi art. 28t ust. 2 ww. ustawy:
    Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie
    odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania
    ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
    W myśl art. 28t ust. 3 ustawy o CIT:
    Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie
    postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub
    zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie
    ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem
    poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
    Ryczałt od dochodu z tytułu zysku netto należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku
    podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem lub do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano
    dystrybucji zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem. Termin ten
    uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po utracie prawa do ryczałtu
    albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym
    dochodem.
    Zatem, w sytuacji gdy zrezygnują Państwo z opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, nie muszą Państwo opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego przez
    spółkę, już w momencie rezygnacji tego prawa. Po zmianie formy opodatkowania, zysk z
    okresu, kiedy podlegali Państwo opodatkowaniu na zasadach estońskiego CITu będzie

    opodatkowany w momencie jego faktycznej dystrybucji. Oznacza to tym samym, że
    zapłacą Państwo podatek dopiero w dniu wypłaty lub dokonania innej formy dystrybucji
    zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po wyjściu
    z ryczałtu.
    Tym samym, w związku z brakiem kontynuacji rozliczenia w reżimie Estońskiego CIT po
    upływie pierwszego 4 letniego okresu, Spółka na moment zakończenia korzystania z
    Estońskiego CIT nie będzie automatycznie zobowiązana do uregulowania jakiegokolwiek
    podatku od zysków uzyskanych w okresie korzystania z ryczałtu od dochodów spółek.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, dotyczących rozliczenia straty powstałej w okresie
    opodatkowania Państwa Spółki ryczałtem od dochodu spółek oraz tego, czy zysk
    przeznaczony na pokrycie tej straty będzie opodatkowany, należy ponownie wskazać
    definicję zawartą w art. 28c pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którą:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
    4) zysku (stracie) netto – oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów
    o rachunkowości;
    Wobec powyższego, ustalona na podstawie przepisów o rachunkowości strata powstała w
    poszczególnych latach opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie stanowi
    przedmiotu opodatkowania estońskim CIT, także po zakończeniu korzystania z tej formy
    opodatkowania. Istotny jest bowiem zysk, ustalony na podstawie przepisów o
    rachunkowości, który stanowi podstawę ustalenia dochodu o którym mowa w art. 28m
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, jako przedmiotu opodatkowania CIT estońskim.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego
    „Przeznaczenie zysku wypracowanego w okresie trwania CIT Estońskiego na pokrycie
    straty powstałej w trakcie trwania CIT Estońskiego, podlega opodatkowaniu ryczałtem.”
    Stanowisko to jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.