Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.46.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu
dostawy udziału w działkach wydzielonych z działki nr 1.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie nie uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy
    udziału w działkach wydzielonych z działki nr 1. Uzupełnił go Pan pismem z 25 lutego 2025
    r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W czerwcu 2015 r.: Pan tj. A.A. wraz ze współmałżonką B.B.- bez rozdzielczości majątkowej
    oraz Pana młodszy brat C.C. wraz ze współmałżonką D.D. - również bez rozdzielczości
    majątkowej, zakupiliście na zasadach współwłasności ustawowej działkę orną nr 1, obręb
                          2(...) Miasto (...), o powierzchni 7 ha 7973 m, po 1/2 części każda ze stron, w celu
    powiększenia swoich gospodarstw rolnych. Dla tej nieruchomości prowadzona jest w
    Sądzie Rejonowym w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych księga wieczysta nr (...). W chwili
    zakupu działka nr 1 zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...)
    przeznaczona była na cele rolne. Działka była niezabudowana. Przy zawarciu aktu
    notarialnego zakupu ww. działki podatku VAT nie pobrano.
    Każda z dwóch stron, tj. Pan – A.A. oraz żona młodszego brata D.D., prowadzi osobne
    indywidualne gospodarstwa rolne. Każda z dwóch stron posiada również odrębne działki
    rolne, które uprawia w ramach swoich odrębnych gospodarstw rolnych. Natomiast
    wspólnie zakupiona działka nr 1 jest przez Państwa również wspólnie uprawiana. Działka
    od momentu zakupu do chwili obecnej wykorzystywana była przez Państwa osobiście na
    cele rolnicze, nigdy nie była przedmiotem umów najmu ani innych umów o podobnym
    charakterze.
    Prowadząc gospodarstwo rolne jest Pan rolnikiem ryczałtowym, nie był i nie jest Pan
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i jako rolnik był i jest Pan zwolniony z
    podatku VAT. Nie prowadził i nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej i tym
    samym nie był i nie jest Pan podatnikiem VAT.
    W 2022 r. będąc zmuszonymi do racjonalizacji dochodów z Państwa gospodarstw rolnych
    (niskie dochody z produkcji rolnej) podjęli Państwo decyzję o zmniejszeniu produkcji rolnej
    i w związku z tym zapadła decyzja o sprzedaży w przyszłości działki nr 1.
    W celu łatwiejszej jej sprzedaży dokonali Państwo jej podziału na 22 działki o powierzchni
          2  2od 3000 m do 5700 m oraz 1 działkę w charakterze drogi dojazdowej do tych działek o
              2powierzchni 8570 m, zgodnie z ustalonym projektem podziału nieruchomości. Powstałe

    działki mają numery od 2 do 24, w tym działka w charakterze drogi dojazdowej o nr 12. W
    momencie podziału działki nr 1 w ewidencji gruntów i budynków wyodrębnione w niej
    były następujące oznaczenia użytków: Ł - kl III - 0,2587 ha; N - 0,0627 ha; Ps - kl III - 0,0029
    ha; R - kl IIIb - 5,4272 ha; R - kl IVa - 2,0458 ha.
    W związku z tym, że cały obszar działki znajduje się w obrębie ewidencyjnym miasta (...),
    uzyskali Państwo informację w Urzędzie Miejskim (...), że istnieje możliwość uzyskania dla
    nowo powstałych działek warunków zabudowy.
    Skorzystali Państwo z tej możliwości i w latach 2022 i 2023 r. wystąpili Państwo do
    Burmistrza (...) o warunki zabudowy na 21 działek powstałych z działki 1 i na te działki
    otrzymali Państwo decyzje o warunkach zabudowy:
    · Pan wystąpił o warunki zabudowy dla działek: 2 - nr decyzji (...), 3 - nr decyzji (...), 7 - nr
      decyzji (...), 14 - nr decyzji (...), 15 - nr decyzji (...), 16 - nr decyzji (...), 17 - nr decyzji (...),
      19 - nr decyzji (...), 20 - nr decyzji (...);
    · Pana żona wystąpiła o warunki zabudowy dla działek: 4 - nr decyzji (...), 5 – nr decyzji (...),
      6 - nr decyzji (...), 8 - nr decyzji (...), 18 - nr decyzji (...), 23 - nr decyzji (...), 24 - nr decyzji
      (...);
    · Pana brat wystąpił o warunki zabudowy dla działek: 9 - nr decyzji (...), 10 – nr decyzji (...),
      11 - nr decyzji (...), 21 - nr decyzji (...), 22 - nr decyzji (...).
    We wszystkich ww. decyzjach ustalono warunki zabudowy: budowa budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
    Nie występowali Państwo o warunki zabudowy dla działki 12 - działka w charakterze drogi
    dojazdowej do pozostałych wydzielonych działek oraz dla działki 13 - przechodzą przez nią
    linie energetyczne.
    Nie poczynili Państwo poza tym żadnych działań zwiększających wartość nieruchomości.
    Dokonali Państwo tylko podziału działki z wyznaczeniem dodatkowej działki w charakterze
    drogi dojazdowej do pozostałych działek i wystąpili Państwo o warunki zabudowy na 21
    wyodrębnionych działek.
    Nie występowali Państwo o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej, nie zostały dokonane
    zmiany przeznaczenia terenu, a cała nieruchomość w dalszym ciągu wykorzystywana jest
    przez Państwa na cele rolnicze. Nie uzbroili i nie ogrodzili Państwo wyodrębnionych
    działek. Powstałe z podziału działki nr 1 działki o nr od 2 do 24 (23 szt., w tym 22 działki + 1
    działka o charakterze drogi dojazdowej do wyodrębnionych działek) nie są objęte
    postanowieniami miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego gminy (...) i nie
    są zabudowane. Wyodrębnione działki są majątkiem prywatnym.
    Te wyodrębnione 23 działki, w tym udziały w działce drogowej nr 12 zamierzają Państwo w
    przyszłości sprzedać.
    Nie udzielili Państwo pełnomocnictwa podmiotom trzecim do występowania w Państwa
    imieniu w sprawach dotyczących wszystkich ww. działek, w szczególności w sprawie ich
    sprzedaży. Sprzedaży działek dokonywać będą Państwo bez pośrednika (nie przez biura
    nieruchomości itp.), lecz poprzez prywatne ogłoszenia i na zasadzie „poczty pantoflowej”,
    więc ich sprzedaż może przeciągnąć się w czasie. Nie prowadzą Państwo działań
    marketingowych w celu sprzedaży działek.
    Na dzień składania wniosku nie została sprzedana żadna działka, nie została zawarta
    żadna umowa warunkowa ani przedwstępna sprzedaży działek. W chwili obecnej nie
    wiedzą Państwo, kto będzie nabywcą działek.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Nie udzielił i nie zamierza Pan udzielić pełnomocnictwa podmiotom trzecim do
    występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących wszystkich ww. działek, w

    szczególności w sprawie ich sprzedaży. Nie wyraził i nie zamierza Pan wyrazić zgody
    podmiotom trzecim na dysponowanie wymienionymi we wniosku działkami do celów
    budowlanych. Natomiast jeżeli któraś z wymienionych we wniosku działek zostanie już
    sprzedana i nabywca tej działki złoży w gminie wniosek o przeniesienie warunków
    zabudowy wydanych na tę działkę i do tego celu potrzebna byłaby Pana zgoda, to nie
    będzie Pan robił temu nabywcy problemu i taką zgodę Pan wyrazi.
    Na dzień składania wniosku nie została sprzedana żadna z ww. działek, nie została
    zawarta żadna umowa warunkowa ani przedwstępna sprzedaży ww. działek. Z przyszłymi
    nabywcami ww. działek nie będą zawierane umowy przedwstępne kupna tychże działek
    lecz zawierane będą tylko umowy sprzedaży ww. działek. W chwili obecnej nie wie Pan, kto
    będzie nabywcą tych działek.
    Jedynej sprzedaży, jakiej Pan dokonał wraz z żoną, była sprzedaż 4 września 2015 r.
    mieszkania w (...), a z tytułu tej sprzedaży nie byli Państwo zobowiązani wykazać należnego
    podatku VAT. Mieszkanie to zostało zakupione w 2006 r. w celu zamieszkania Państwa
    córki (...) Natomiast sprzedaż tej nieruchomości była spowodowana chęcią uzyskania
    środków na rozpoczęcie budowy własnego domu, w którym obecnie Państwo mieszkają
    (do tej pory mieszkali Państwo u Pana rodziców). Dom został wybudowany na działce nr
    25, obręb (...) (ok. 27 arów), uzyskanej w darowiźnie od Pana brata. Innych sprzedaży, w
    tym jakichkolwiek gruntów Pan nie dokonywał.
    Oprócz nieruchomości wskazanej we wniosku posiada Pan również 1/3 zakupionej we
    współwłasności w 2000 r., ok. 22 ha działki nr 26, obręb (...). Działka została zakupiona w
    celu prowadzenia indywidulanego gospodarstwa rolnego. Od momentu jej nabycia do
    chwili obecnej wykorzystywana jest na cele rolnicze. Nigdy nie była przedmiotem umów
    najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym charakterze. W 2023 r. działka ta w celu
    łatwiejszej sprzedaży została podzielona na 59 działek oraz 1 działkę w charakterze drogi
    dojazdowej do tych działek. Nie poczynili Państwo żadnych działań zwiększających wartość
    nieruchomości. Dokonali Państwo tylko podziału działki z wyznaczeniem dodatkowej
    działki w charakterze drogi dojazdowej do pozostałych działek.
    Nie występowali Państwo do Burmistrza (...) o warunki zabudowy na powstałych działkach
    i nie występowali Państwo o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej, nie zostały dokonane
    zmiany przeznaczenia terenu, a cała nieruchomość w dalszym ciągu wykorzystywana jest
    przez Państwa na cele rolnicze. Działki powstałe z podziału działki nr 26 nie są objęte
    postanowieniami miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego gminy (...) i nie
    są zabudowane. Wyodrębnione działki mają charakter rolniczy i są majątkiem prywatnym.
    Sprzedaży działek dokonywać będą Państwo również bez pośrednika (nie przez biura
    nieruchomości itp.), lecz poprzez prywatne ogłoszenia i na zasadzie „poczty pantoflowej”.
    Nie prowadzą Państwo działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Na dzień
    obecny nie została sprzedana żadna działka, nie została zawarta żadna umowa
    warunkowa ani przedwstępna sprzedaży działek.
    W kwietniu 2024 r. otrzymał Pan interpretację indywidualną wykluczającą Pana z grona
    podatników podatku VAT odnośnie przyszłego zdarzenia sprzedaży działek wydzielonych z
    działki nr 26, znak sprawy 0114-KDIP1-2.4012.69.2024.2.AP, gdzie znaleźć można szczegóły
    tej sprawy.
    Cały zamysł podziału działki nr 1 objętej wnioskiem oraz działki nr 26 polega na tym, że
    powoli zbliżają się Państwo do wieku emerytalnego. Pan w tym roku rozpocznie 60 rok
    życia, Pana brat C.C. 61 rok życia, a szwagierka D.D. 58 rok życia. W rejonie, w którym
    Państwo mieszkają rolników pozostało jak na lekarstwo. Rolnicy tu raczej sprzedają ziemię
    niż kupują. Podział działek na działki ok. 30 arowe zwiększa możliwość ich sprzedaży, gdyż
    mogą je kupić nie tylko rolnicy. Osoba niebędąca rolnikiem, aby uzyskać możliwość
    zakupu tych działek nie potrzebuje zgody KOWR, ma tu tylko zastosowanie prawo
    pierwokupu przez KOWR. Dodatkowym atutem podziału jest możliwość powolnej
    sprzedaży tych działek a na pozostałych niesprzedanych prowadzenia dalszej działalności
    rolniczej, aż do momentu nabycia uprawnień emerytalnych. Te kilka lat, która Państwu

    pozostały do emerytury, chcą Państwo wykorzystać na powolne wyzbycie się majątku w
    postaci działek rolnych i pozyskanie dodatkowych środków do niskich dochodów z
    rolnictwa.
    Oprócz ww. działek posiada Pan 1/2 działki nr 27 (ok. 3 ha) obręb (...) zakupionej we
    współudziale z D.D. w 2015 r. na powiększenie Państwa gospodarstw rolnych oraz działkę
    nr 28 (ok. 4 ha), obręb (...), zakupioną samodzielnie w 2008 r. w celu powiększenia Pana
    gospodarstwa rolnego. Obie te działki do dnia dzisiejszego wykorzystywane są na cele
    rolnicze. Obie te działki nie będą dzielone a ich sprzedaż może nastąpić z chwilą
    zakończenia działalności rolniczej, w momencie uzyskania uprawnień emerytalnych.

## Pytanie

Czy przy transakcjach sprzedaży 23 szt. ww. działek wydzielonych z pierwotnej działki nr 1
    występuje Pan jako podatnik VAT, czy też nie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2023 r. poz. 1570), ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach - rozumie się
    przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zbycie więc w przyszłości 23 szt. działek spełnia definicję sprzedaży, zgodnie z art. 2 pkt 22
    ww. ustawy, rozumianej jako odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    W myśl przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Lecz aby dana czynność opodatkowana była podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem od towarów i usług.
    Nadmienia Pan, że nie był i nie jest Pan podatnikiem od towarów i usług i nie prowadzi
    Pan żadnej działalności gospodarczej poza prowadzeniem indywidualnego gospodarstwa
    rolnego na zasadach ryczałtowych.
    Transakcje sprzedaży w przyszłości 23 szt. wyodrębnionych działek są Pana zdaniem,
    sprzedażą przez osobę fizyczną części majątku osobistego, a majątek ten nie został
    nabyty, ani również nie był wykorzystany w okresie jego posiadania w celu jego sprzedaży.
    Korzysta Pan tu tylko z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej.
    Z racji ilości sprzedawanych działek, co prawda transakcje będą miały charakter
    powtarzalny, lecz związane będą ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie
    podejmowane będą aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie zajmuje
    się Pan profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie poczynił Pan działań zwiększających
    wartość nieruchomości: nie wystąpił Pan o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej, nie
    zostały dokonane zmiany przeznaczenia terenu, a cała nieruchomość w dalszym ciągu
    wykorzystywana jest przez Pana na cele rolnicze. Nie uzbroił Pan działek będących
    przedmiotem sprawy. Nie prowadzi Pan również działań marketingowych w celu
    sprzedaży ww. działek. Sprzedaży działek dokonywać będzie Pan tylko poprzez prywatne
    ogłoszenia i na zasadzie „poczty pantoflowej”.
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, w Pana przekonaniu, przyszłe transakcje
    sprzedaży 23 szt. ww. działek wyodrębnionych z pierwotnej działki nr 1 nie będą stanowić
    działalności gospodarczej i z tego tytułu nie wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku
    VAT, a czynności te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        a) określone udziały w nieruchomości;
        b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), jak również udział w gruncie, traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu należy także zauważyć, że kwestie dotyczące stosunków majątkowych
    pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i
    Opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809), zwanej dalej Kodeksem rodzinnym i
    opiekuńczym.
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w ww. art. 15 ust. 1
    ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    Problematyka współwłasności została także uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    Kodeksem cywilnym.
    I tak, zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące
      stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych
      stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług
    może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy
    czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto, z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że

    przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia
    wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów
    może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały
    działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania
    takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że w czerwcu 2015 r. nabył Pan do współwłasności wraz z Pana
    bratem – każde z Państwa nabyło do współwłasności małżeńskiej – działkę nr 1, w celu
    powiększenia swoich gospodarstw rolnych. W chwili zakupu ww. działka zgodnie z planem
    zagospodarowania przestrzennego przeznaczona była na cele rolne. Działka była
    niezabudowana. Zarówno Pan, jak i żona Pana brata, prowadzicie osobne indywidualne
    gospodarstwa rolne i posiadają Państwo również odrębne działki rolne, które uprawiają
    Państwo w ramach swoich odrębnych gospodarstw rolnych. Natomiast wspólnie
    zakupiona działka nr 1 jest przez Pana oraz żonę Pana brata wspólnie uprawiana. Działka
    nr 1 od momentu zakupu do chwili obecnej wykorzystywana była przez Państwa na cele
    rolnicze. Działka nigdy nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o
    podobnym charakterze. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, nie był i nie jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W 2022 r. podjęli Państwo decyzję o sprzedaży działki nr 1. W celu łatwiejszej sprzedaży
    wystąpili Państwo do Burmistrza (...) o podział ww. działki, w wyniku czego działka nr 1
    została podzielona na 22 działki oraz 1 działkę w charakterze drogi dojazdowej do tych
    działek, zgodnie z ustalonym projektem podziału nieruchomości. Dla ww. działek – poza
    działami nr 12 oraz 13 - ustalono warunki zabudowy: budowa budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego wolnostojącego.
    Pana wątpliwości dotyczą nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z
    tytułu sprzedaży udziału w 23 działkach wydzielonych z działki nr 1.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,

    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży udziałów w 23 działkach wydzielonych z działki nr 1.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Pana
    udziału w 23 działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika
    tego podatku.
    W tej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności). Nie poczynił Pan żadnych działań zwiększających wartość
    nieruchomości. Nie uzbroił Pan wyodrębnionych działek i nie ogrodził ich Pan. Nie udzielił i
    nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa podmiotom trzecim do występowania w Pana
    imieniu w sprawach dotyczących wszystkich działek przeznaczonych do sprzedaży. Nie
    udzielił i nie zamierza Pan również udzielać zgody na dysponowanie nieruchomością do
    celów budowlanych. Nie zamierza Pan zawierać i do tej pory nie zawarł Pan warunkowej
    umowy sprzedaży wydzielonych działek. Sprzedaż działek dokonana będzie bez
    pośrednika lecz poprzez ogłoszenia prywatne i na zasadzie „poczty pantoflowej”. Działka
    nr 1 od dnia nabycia wykorzystywana była i nadal jest przez Pana – jako współwłaściciela –
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem, planując sprzedaż skorzysta
    Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
    towarów i usług nie mają zastosowania.
    W konsekwencji, brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży
    udziału w 23 działkach, wydzielonych z działki nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż udziału w ww. przedmiotowych działkach nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, przy transakcji sprzedaży udziału w 23 działkach wydzielonych z działki nr
    1 nie wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla
    Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).

    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Pana, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    współwłaścicieli działki.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.