Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.306.2025.3.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik czynny
sprzedaż-sprzedaż działek
wspólność-wspólność majątkowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skutków
    podatkowych sprzedaży działki nr 1. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 maja 2025 r.
    (data wpływu 22 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A.,
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B.A.,

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskujący wraz ze współmałżonką są właścicielami działki, która położona jest w (...),
    przy ul. (...).
    Dla nieruchomości urządzona jest księga wieczysta nr (...), przy czym składany wniosek o
    interpretację dotyczy działki o numerze ewidencyjnym 1, obręb ewidencyjny (...),
    wchodzącej w skład wymienionej księgi wieczystej.
    Wnioskujący wraz z małżonką pozostają właścicielami nieruchomości od 1985 r. i stanowi
    ona składnik ich majątku prywatnego w ramach ustawowej wspólnoty małżeńskiej.
    Działka, której dotyczy wniosek, nie była wynajmowana i nie była prowadzona na niej
    działalność gospodarcza. Na części nieruchomości, której dotyczy wniosek znajdują się
    budowle niezwiązane trwale z gruntem (wiaty z blachy oraz tunel ogrodniczy). Działka
    posiada doprowadzenie energii elektrycznej i wody na potrzeby korzystania z niej w
    celach prywatnych. Ponadto, znajdują się na niej nasadzenia drzewek owocowych.
    Dla nieruchomości Podatnik wraz z małżonką w 2025 r. uzyskał pozwolenie na budowę
    budynku wielorodzinnego - decyzja została wydana na osoby prywatne tj. A.A. i B.A.
    Wnioskodawca z małżonką zamierzają dokonać sprzedaży nieruchomości wraz z
    prawomocnym pozwoleniem na budowę. Działka, której dotyczy niniejszy wniosek będzie
    wydzielona i zostanie założona dla niej osobna księga wieczysta.
    Wnioskujący oraz Jego małżonka jednocześnie są wspólnikami C. spółka jawna, która
    zajmuje się (...). Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności C. jest podatnikiem
    podatku VAT.
    Nieruchomość, której dotyczy niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nie
    była w żadnym momencie wkładem do spółki lub składnikiem majątkowym
    wykorzystywanym w prowadzonej działalności.
    Wnioskujący w imieniu własnym w 2020 r. występował o interpretację indywidualną w
    zakresie planowanej transakcji sprzedaży innej nieruchomości będącej Jego wyłączną
    własnością, zabudowanej budynkiem wielorodzinnym, która była przedmiotem
    interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.421.2020.4.KS pod kątem podatku od towarów i usług
    oraz 0113-KDIPT2-2.4011.744.2020.8.AKU w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Wnioskujący wraz z małżonką zamierzają sprzedać opisaną powyżej nieruchomość - nie
    można przy tym wykluczyć, że nabywcą będzie podmiot zawodowo zajmujący się
    wznoszeniem budynków mieszkalnych - deweloper.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Podatnik i współmałżonka weszli w posiadanie nieruchomości na podstawie umowy
    przeniesienia własności nieruchomości - umowy sprzedaży nieruchomości - umowa z 16
    stycznia 1985 r., akt notarialny (...).
    Decyzja o sprzedaży nieruchomości podejmowana jest ze względu na wiek Podatników i
    potrzebę uporządkowania spraw majątkowych.
    Przed sprzedażą nieruchomości będą podejmowane aktywne działania marketingowe
    wykraczające poza formę ogłoszenia, to jest skorzystanie z usług biura obrotu
    nieruchomościami.
    Wcześniej dokonywano sprzedaży nieruchomości stanowiącej własność Podatnika A.A.,
    dotyczyło to jednej nieruchomości położonej w (...). Nieruchomość ta nabyta została w
    1993 r. w drodze spadku. Na tej nieruchomości wybudowano budynek wielorodzinny 3-
    kondygnacyjny, nieruchomość ta była wynajmowana na cele niemieszkalne, magazynowe,
    pozostawała w stanie surowym zamkniętym. Nieruchomość ta została sprzedana w 2023
    r. po uzyskaniu interpretacji podatkowej 0113-KDIPT2-2.4011.744.2020.8.AKU oraz 0114-
    KDIP4-4.4012.421.2020.4.KS.
    Podatnicy nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Podatnicy nie udzielili i nie zamierzają udzielić pełnomocnictwa do działania w ich imieniu
    w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości.
    Podatnicy nie prowadzą działalności związanej z obrotem nieruchomościami.
    Podatnicy planują zlecić sprzedaż agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości.
    Podatnicy przed sprzedażą nie podejmowali działań mających na celu zwiększenie
    wartości nieruchomości.
    Podatnicy nie zawarli, ani też nie zamierzają zawierać, umowy przedwstępnej w związku
    ze sprzedażą nieruchomości.
    Podatnik A.A. był podatnikiem VAT jako osoba fizyczna z tytułu najmu powierzchni baneru
    reklamowego na nieruchomości, małżonka Podatnika była i jest podatnikiem VAT jako
    osoba fizyczna wcześniej z tytułu najmu banerów reklamowych, obecnie z tytułu wynajmu
    nieruchomości niezabudowanej - wykorzystywanej na skup złomu.
    Podatnicy nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego.
    Powołany we wniosku numer działki 1 znajduje się w jednej księdze wieczystej z innymi
    nieruchomościami, przy ewentualnej sprzedaży zostanie założona dla tej działki nowa
    księga wieczysta (wyodrębnienie z macierzystej KW).
    Działka nie była i nie będzie oddawana do używania na podstawie umów odpłatnych,
    innych niż najem.
    Działka służy do celów osobistych (uprawa warzyw w tunelu foliowym na własne potrzeby,
    kurnik ozdobny na własne potrzeby, drzewka owocowe i ozdobne, zagroda dla psa).
    Na potrzeby własne do działki została doprowadzona energia elektryczna oraz woda z
    ujęcia własnego (studnia).
    Pozwolenie na budowę zostało uzyskane w celu zbycia działki i ewentualnego
    wykorzystania warunków zabudowy przed wejściem w życie Planu Miejscowego.
    Decyzja została wydana na wniosek właścicieli na podstawie decyzji o warunkach
    zabudowy.
    W celu uzyskania decyzji właściciele występowali o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.
    Wiata i tunel foliowy nie spełniają definicji budowli w myśl przepisów prawa budowlanego.
    Pytania

    1) Czy Wnioskodawca może zostać uznany za podatnika podatku VAT ze względu na to,
      że przyszła transakcja dotyczyłaby nieruchomości budowlanej (posiadane pozwolenie
      na budowę), która nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu od podatku VAT, a
      jednocześnie Podatnik może być uznany za wykonującego działalność gospodarczą w
      świetle art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    2) Czy w opisanym stanie sprawy i zdarzeniu przyszłym względem współmałżonki
      Wnioskodawcy wystąpi zobowiązanie do odprowadzenia podatku VAT, gdyby doszło
      do sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku o interpretację, jako przedmiot dostawy
    pozostaje zdefiniowana w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami dostawa - sprzedaż nieruchomości budowlanej nie
    podlega przedmiotowemu zwolnieniu z podatku VAT.
    Jednak zgodnie z przepisami ustawy do tego, żeby sprzedaż nieruchomości podlegała
    podatkowi VAT konieczne jest dokonanie sprzedaży w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, przy czym definicja działalności gospodarczej w ustawie o podatku od
    towarów i usług jest bardzo szeroka i w niektórych przypadkach może dotyczyć osób
    fizycznych.
    Planowana sprzedaż nieruchomości, nie wchodzi w zakres działalności Podatnika i Jego
    współmałżonki jako wspólników C. Spółka jawna.
    Nabycie nieruchomości przez małżonków nastąpiło w czasie, kiedy Podatnik ani Jego
    współmałżonka nie prowadzili, ani nawet nie zamierzali prowadzić, działalności
    gospodarczej.
    Planowana sprzedaż stanowi element standardowego działania względem składników
    majątkowych Podatnika i Jego żony wynikającego z prawa własności. Nie jest to działanie
    zaplanowane, systematyczne i ciągłe, a ma na celu zbycie składnika majątku wspólnego,
    do czego Podatnik i Jego żona są uprawnieni jako właściciele.
    Podatnik nie podjął nakładów na przedmiot sprzedaży, nie stworzył dostępu do drogi,
    mediów, nie podejmował działania w celu uzbrojenia terenu lub innego ulepszenia
    nieruchomości. Podatnik uzyskał pozwolenie na budowę budynku wielorodzinnego z
    garażem podziemnym, jednak, zdaniem Podatnika, nie może to przesądzać o
    zakwalifikowaniu planowanej sprzedaży jako dokonanej w ramach działalności
    gospodarczej.
    Podatnik w 2020 r. występował z wnioskiem o interpretację w zakresie sprzedaży innej
    nieruchomości zabudowanej stanowiącej składnik Jego osobistego majątku i istnienia w
    związku z tym obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT.
    Małżonka Podatnika nie dokonywała wcześniej sprzedaży należących do niej
    nieruchomości.
    Podatnik uzyskał w związku z tym interpretację 0114-KDIP4-2.4012.421.2020.4.KS oraz
    0113-KDIPT2-2.4011.744.2020.8.AKU.
    Ze względu na to, że planowana sprzedaż nieruchomości nie stanowi przejawu
    prowadzenia przez Podatnika i Jego współmałżonki działalności gospodarczej, zdaniem
    Podatnika, od planowanej sprzedaży nieruchomości w opisanych warunkach nie będzie
    konieczności naliczenia i odprowadzenia podatku VAT zarówno przez Niego jak i Jego
    małżonkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie zarówno
    gruntu jak też udziału w prawie własności gruntu, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.

    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
      wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu

    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania Państwa za podatnika podatku VAT z tytułu
    sprzedaży działki nr 1.
    Ustalić więc należy, czy w odniesieniu do planowanej czynności sprzedaży ww.
    nieruchomości, znajdującej się we wspólności majątkowej małżeńskiej, będą Państwo
    spełniali przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.
    W przypadku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr 1, istotne jest, czy w celu
    dokonania tej dostawy podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.

    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 została nabyta w roku 1985 w drodze spadku.
    Działka nie była wynajmowana i nie była prowadzona na niej działalność gospodarcza.
    Ponadto, ww. działka nie była i nie będzie oddawana do używania na podstawie umów
    odpłatnych, innych niż najem. Na części ww. nieruchomości znajdują się niezwiązane
    trwale z gruntem wiaty z blachy oraz tunel ogrodniczy. Działka ta służy do celów
    osobistych (uprawa warzyw w tunelu foliowym na własne potrzeby, kurnik ozdobny na
    własne potrzeby, drzewka owocowe i ozdobne, zagroda dla psa). Na potrzeby własne do
    ww. działki została doprowadzona energia elektryczna oraz woda z ujęcia własnego
    (studnia).
    Dla ww. nieruchomości w 2025 r. uzyskali Państwo pozwolenie na budowę budynku
    wielorodzinnego na podstawie decyzji o warunkach zabudowy. W celu uzyskania tej
    decyzji występowali Państwo o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Pozwolenie na
    budowę zostało uzyskane w celu zbycia ww. działki i ewentualnego wykorzystania
    warunków zabudowy przed wejściem w życie planu miejscowego. Zamierzają Państwo
    dokonać sprzedaży ww. nieruchomości wraz z prawomocnym pozwoleniem na budowę.
    Działka ta będzie wydzielona i zostanie założona dla niej osobna księga wieczysta. Przed
    sprzedażą nie podejmowali Państwo działań mających na celu zwiększenie wartości
    nieruchomości.
    Wskazali Państwo również, że nie prowadzą działalności związanej z obrotem
    nieruchomościami. Planują Państwo zlecić ww. sprzedaż agencji pośrednictwa w
    sprzedaży nieruchomości.
    Nie udzielili Państwo i nie zamierzają Państwo udzielić pełnomocnictwa do działania w
    Państwa imieniu w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości. Nie zawarli, ani też nie
    zamierzają Państwo zawierać, umowy przedwstępnej w związku ze sprzedażą tej
    nieruchomości. Natomiast w celu sprzedaży działki wystąpili Państwo o pozwolenie na
    budowę budynku wielorodzinnego.
    Wcześniej dokonał Pan sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pana własność. Nie
    posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Państwa zaangażowania w
    odniesieniu do przygotowania omawianej działki do sprzedaży, nie wykracza poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej
    sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie
    sprzedaży działki nr 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Całokształt powyższych okoliczności
    wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem

    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180
    /10, C-181/10. Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że
    sprzedaż przez Państwa ww. działki, stanowiącej Państwa ustawowy majątek wspólny
    małżeński, wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Pojedyncza czynność, tj.
    wystąpienie o pozwolenie na budowę, nie może przesądzać, że przy sprzedaży ww. działki
    zachowają się Państwo jak handlowcy.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w tym
    konkretnym przypadku nie podjęli Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Państwa działania należą zatem do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego, sprzedając działkę nr 1, znajdującą się we wspólności majątkowej małżeńskiej,
    będą Państwo korzystali z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a opisaną dostawę cech
    czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym
    samym, ww. sprzedaż nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, zarówno Pani jak i Pan, nie będą mieli obowiązku naliczenia i odprowadzenia
    podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży działki nr 1 w warunkach opisanych w tym
    zdarzeniu.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie 1 i 2
    wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (

## Pytanie

nr 3 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej
        będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.