Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.156.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Skutki podatkowe związane z dostawą działek, które znajdują
się na terenie oznaczonych symbolem L; lasy i zadrzewienia
oraz prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia
spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy kwestii ustalenia:
        czy sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego będzie objęta zwolnieniem od
        podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na
        fakt, że dotyczy to jedynie części przeznaczonej na „L-lasy i zadrzewienia”, w której
        nie jest dopuszczalna zabudowa oraz
        czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i
        usług na podstawie faktury dokumentującej zakup Nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły do Organu
    18 marca 2025 r. oraz 21 marca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A. SPÓŁKA KOMANDYTOWA
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – A. spółka komandytowa z siedzibą w (...)
    (dalej: „Sprzedający”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada
    siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu

    obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego są „pozostałe formy udzielania
    kredytów” (PKD 64.92.Z).
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania - B. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”) jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług oraz posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest
    „zapewnienie krótkotrwałego pobytu, włącznie z wyżywieniem przeznaczonym do
    bezpośredniej konsumpcji” (PKD 55.10.Z).
    Sprzedający i Kupujący zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której
    Kupujący nabędzie od Sprzedającego nieruchomość położoną w miejscowości (...), obręb
    geodezyjny (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział III Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) (dalej „Nieruchomość”). Aktualna łączna
    powierzchnia Nieruchomości zgodnie z wypisem i wyrysem z ewidencji gruntów to
    12,8577 ha.
    Nieruchomość stanowi trzy działki geodezyjne:
    1. działka nr 1- użytek z ewidencji gruntów:
    - RV (grunty orne V klasy) – 0,0100 ha,
    2. działka nr 2 - użytek z ewidencji gruntów:
    - RV (grunty orne V klasy) – 0,0200 ha,
    - ŁV (łąki trwałe) – 0,2300 ha,
    - Lzr-RV (grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych) – 0,0600 ha,
    3. działka nr 3 - użytek z ewidencji gruntów:
    - RIVb (grunty orne IV klasy) – 0,2758 ha,
    - RV (grunty orne V klasy) -11,0119 ha,
    - ŁV (łąki trwałe) – 0,6500 ha,
    - Lzr-RV (grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych) – 0,6000 ha.
    Wszystkie ww. formy użytku określone w wydanym dla Nieruchomości wypisie z rejestru
    gruntów stanową formy użytków rolnych, tym samym cała Nieruchomość należąca do
    Sprzedającego ma status użytku rolnego. Nieruchomość jest w całości niezabudowana.
    Dla obszaru, na którym położona jest Nieruchomość obowiązuje Miejscowy Plan
    Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...) - część wyżynna zatwierdzony Uchwałą nr
    (...) Rady Gminy (...) z dnia 10 sierpnia 2005, zmieniony Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z 24
    lutego 20023 r., zgodnie z którym:
    a) działka nr 3 - przeznaczona jest na funkcję oznaczoną symbolem L — „lasy i
      zadrzewienia” oraz ZR - „park rekreacyjny”; część nieruchomości położona jest w
      strefie ochrony archeologicznej oraz w zewnętrznej i wewnętrznej strefie ochrony
      pośredniej ujęcia wodnego (...), przez działkę przebiega korytarz infrastruktury
      technicznej gazowej (symbol TG),
    b) działka nr 2 - przeznaczona jest na funkcję oznaczoną symbolem L — „lasy i
      zadrzewienia”; nieruchomość położona jest w wewnętrznej strefie ochrony pośredniej
      ujęcia wodnego (...);
    c) działka nr 1- przeznaczona jest na funkcję oznaczoną symbolem L — „lasy i
      zadrzewienia”; nieruchomość położona jest w wewnętrznej strefie ochrony pośredniej
      ujęcia wodnego (...).

    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy przewłaszczenia na
      zabezpieczenie zawartej 3 stycznia 2017 r. przed notariuszem (...) w (...) aktem
      notarialnym Rep. A nr (...).
    Wcześniej, tj. 29 grudnia 2016 r. Sprzedający udzielił pożyczki pieniężnej rzecz B.B. z
    terminem zwrotu do dnia 29 grudnia 2017 r. Pożyczka ta zabezpieczona była
    przewłaszczeniem należącej do B.B. (syna pożyczkodawcy) Nieruchomości. Pożyczka nie
    została zwrócona w terminie umownym, tj. do 29 grudnia 2017 r.
    W umowie przewłaszczenia zawarty był zapis w par. 9 ust. 2 lit b). wskazujący, iż:
    „Wraz z upływem 1 (jednego) miesiąca od dnia, w którym spłata pożyczki wraz z
    odsetkami powinna nastąpić roszczenie A.A. o zwrotne przeniesienie własności
    nieruchomości wygasa.”
    W umowie przewłaszczenia zawarty był zapis w par. 9 ust. 2 lit b). wskazujący, iż:
    „Wraz z upływem 1 (jednego) miesiąca od dnia, w którym spłata pożyczki wraz z
    odsetkami powinna nastąpić roszczenie A.A. o zwrotne przeniesienie własności
    nieruchomości wygasa.”
    W umowie przewłaszczenia zawarty był zapis w par. 9 ust. 2 lit b). wskazujący, iż:
    „Wraz z upływem 1 (jednego) miesiąca od dnia, w którym spłata pożyczki wraz z
    odsetkami powinna nastąpić roszczenie A.A. o zwrotne przeniesienie własności
    nieruchomości wygasa.”
    Tym sam samym, 29 stycznia 2018 r. roszczenie E.F. zwrotne przeniesienie własności
    nieruchomości wygasło, zaś własność nieruchomości przeniesionej na zabezpieczenie
    definitywnie przeszła na Sprzedającego. Dzień następny po ww. terminie, tj. 30 stycznia
    2018 r. stanowi więc datę definitywnego nabycia prawa własności Nieruchomości przez
    Sprzedającego. W związku z tym, iż przewłaszczającym Nieruchomość była osoba fizyczna
    nieprowadząca działalności gospodarczej, czyli E.F. Sprzedający z tytułu nabycia
    Nieruchomości nie otrzymał faktury VAT, tym samym nie korzystał z prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony z tytułu transakcji nabycia Nieruchomości,
    ponieważ transakcja ta w ogóle nie była objęta podatkiem VAT. Sprzedający oddał
    Nieruchomość w dzierżawę na cele rolnicze na podstawie Umowy dzierżawy z 1
    października 2019 r. na czas oznaczony 10 lat zawartej ze spółką D. sp. z o.o. z siedzibą w
    (KRS: ...), która w swojej klasyfikacji PKD ma ujawnione wiodące PKD 46.21 Z - sprzedaż
    hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, zaś w pozostałym
    pozycjach między innymi PKD 01.1 - uprawy rolne inne niż wieloletnie. Na poczet czynszu
    z tytułu dzierżawy Nieruchomości Sprzedający wystawia na rzecz ww. dzierżawcy faktury
    VAT. Przedmiotem dzierżawy jest przeważająca część nieruchomości, tj. 10,39 ha
    obejmująca część działki nr 3. Cała Nieruchomość objęta wnioskiem ma powierzchnię
    12,8577 ha, z czego 2,4677 ha nie jest objęte umową dzierżawy. Powierzchnia
    Nieruchomości nie objęta dzierżawą nie jest zajęta na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza - co więcej, na tej części Nieruchomości nie jest
    prowadzona żadna działalność. Nieruchomość stanowi więc zgodnie z ewidencją gruntów
    użytek rolny oraz jest wykorzystywana na cele rolnicze w części wynoszącej 10,39 ha, zaś
    w części wynoszącej 2,4677 stoi nieuprawiana. Nieruchomość nie jest zabudowana, w
    szczególności nie znajdują się na niej żadne budynki produkcyjne, usługowe ani też
    gospodarcze dla rolnictwa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:

    a) Do jakich czynności Kupujący - B. Spółka z o.o. będzie wykorzystywał przedmiotową
      Nieruchomość (działki nr 1, 2 i 3), tj. czy będzie ją wykorzystywał w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu, której
      jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odp. B. Sp. z o.o. (dalej również „Spółka”) w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na nabywanej Nieruchomości, zgodnie z przyjętą strategią rozwoju
      Spółki, wybuduje i będzie prowadzić rekreacyjną stadninę koni (dalej również
      „Stadnina”)
      Do jej powstania Spółka postawi stajnię, zadaszoną halę, padoki oraz przygotuje
      /uformuje ścieżki do jazdy konnej w terenie (dalej również „Inwestycja”). Na terenie
      Stadniny powstaną również obiekty małej gastronomii, tak aby oferta komercyjna
      Stadniny była kompletna. Stadnina ta nie będzie klubem sportowym w rozumieniu
      ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1133), ani też
      związkiem sportowym, czy związkiem stowarzyszeń.
      Usługi oferowane w ramach Stadniny, Spółka klasyfikuje wg PKD 85.51.10.0, PKD
      93.19.19.0 oraz PKD 93.29.29.0 – Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej
      nie sklasyfikowane z racji planu organizowania tematycznych imprez integracyjnych,
      co wpisuje się w przedmiot działalności i strategię rozwoju Spółki.
      Spółka rozszerzy swoją działalności i uwzględni jako przedmiot działalności w umowie
      Spółki po zamknięciu Inwestycji, dodatkowo PKD 85.51.Z – Pozaszkolne formy edukacji
      sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Podklasa ta obejmuje m.in.
      prowadzenie szkoły nauki jazdy konnej.
      W ramach działalności Stadniny, Spółka świadczyć będzie na zasadzie odpłatności
      następujące usługi: nauki jazdy na lonży, nauki jazdy konnej indywidualnej i grupowej,
      oprowadzanie na koniu oraz jazdy rekreacyjne na przygotowanych specjalnie w tym
      celu trasach o różnym stopniu trudności.
      Nauka jazdy konnej będzie prowadzona dla dzieci i dorosłych przez certyfikowanych
      instruktorów szkolenia podstawowego Polskiego Związku Jeździeckiego lub
      instruktorów rekreacji ruchowej o specjalności jazda konna. Zajęcia będą odbywały się
      po uprzednim zapisaniu. Pierwszym etapem będzie szkółka dla początkujących –
      lonża. Po opanowaniu podstawowych umiejętności i samodzielnym czyszczeniu i
      siodłaniu konia, jeździec będzie przechodził do drugiego etapu szkolenia, tj. jazdy
      samodzielnej – w zastępie lub jazdy indywidualnej. Dla osób o odpowiednim poziomie
      umiejętności orgaznizowane będą przejażdżki konne w terenie, jak również konkursy
      jazdy konnej (PKD 93.19.19.0 – Pozostałe usługi związane z rekreacją gdzie indziej
      niesklasyfikowane).
      W zakresie działalności Stadniny, w tym szkółki jazdy Spółka będzie nastawioną na
      osiąganie zysków zgodnie z celem prowadzenia działalności gospodarczej.
    b) Do kogo należy korytarz infrastruktury technicznej gazowej (symbol TG) przebiegający
      na działce nr 3, tj. czy Sprzedający posiada prawo do rozporządzania tym
      naniesieniem jak właściciel (czy jest właścicielem tego naniesienia)? Czy stanowi on
      budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Czy jego własność
      zostanie przeniesiona na Kupującego – B. spółka z o.o. w ramach planowanej
      transakcji sprzedaży Nieruchomości składającej się z działek nr 3, 2 i 1?
      Odp. Przez działkę przechodzi gazociąg wysokiego ciśnienia obejmujący dwie nitki
      gazociągu gD300 i g500, dla których w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego ustanowiony jest „korytarz infrastruktury technicznej” o symbolu „TG”.
      Sam korytarz przebiegający przez działkę 3 stanowi własność Sprzedającego w ramach
      całej Nieruchomości.

      Gazociąg poprowadzony przez działkę nie należy do Sprzedającego, lecz stanowi
      własność przedsiębiorstwa przesyłowego będącego właścicielem sieci gazowych w tym
      regionie (art. 49 § 1 k.c.).
      Dla obszaru, na którym położona jest Nieruchomość obowiązuje Miejscowy Plan
      Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...) – część wyżynna, zatwierdzony Uchwałą
      nr (...) Rady Gminy (...) z 10 sierpnia 2005 r., zmieniony Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...)
      z 24 lutego 2023 r.
      Zgodnie z § 35 planu miejscowego:
      „§ 35 ust. 9. Dla potrzeb opracowań jak w ust. 2 ustala się korytarz techniczny o
      symbolu TW, K, G, szerokości 12 m dla magistralnych sieci wodociągowych,
      kanalizacyjnych i gazowych wyprowadzony z południowej części obrębu (...) poprzez
      rejon (...) do węzła autostradowego (...), gdzie łączy się z korytarzem z (...) i dalej
      prowadzi poprzez (...0 do obrębu (...) w części nizinnej gminy”.
      „§ 35 ust. 14. Adaptuje się i ustala na rysunkach przebieg korytarzy dla następujących
      magistralnych sieci przesyłowych związanych z aglomeracją (...): elektroenergetyczne -
      symbol TE, gazowe - symbol TG, kanalizacji sanitarnej - symbol TK, wodociągowej -
      symbol TW.”
      „§ 35 ust. 16. W obrębie wszystkich korytarzy technicznych określonych w ust. 9,10,11 i
      14 obowiązuje zakaz realizacji obiektów niezwiązanych z funkcjonowaniem sieci”.
      Tym samym, biegnący przez nieruchomość korytarz techniczny sieci gazowej (symbol
      TG) stanowi własność Sprzedającego, obowiązują jednak co do niego ograniczenia w
      zabudowie - mogą na nim być realizowane tylko obiekty związane z funkcjonowaniem
      sieci.
      Tak, gazociąg poprowadzony przez działkę stanowi obiekt budowlany należący do
      przedsiębiorstwa przesyłowego. Jest to tzw. obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a)
      ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
      Nie, przedmiotem transakcji nie będzie gazociąg poprowadzony przez Nieruchomość i
      jego własność nie będzie przeniesiona przez Kupującego.
    c) Jeśli ww. korytarz infrastruktury technicznej gazowej (symbol TG) przebiegający przez
      działkę nr 3 jest własnością Sprzedającego i będzie objęty transakcją sprzedaży na
      rzecz Kupującego oraz jeśli stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego, to
      należy wskazać:
          czy był już na działce nr 3 w momencie jej nabycia przez Sprzedającego, czy
          też został wybudowany przez Sprzedającego - (kiedy?),
          w jaki sposób ww. korytarz infrastruktury technicznej gazowej (symbol TG) był
          wykorzystywany przez Sprzedającego w całym okresie posiadania, tj. czy do
          działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, wyłącznie
          zwolnionej z podatku od towarów i usług?
          czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) budowla została oddana w
          użytkowanie po jej wybudowaniu/nabyciu?
          czy przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
          tytułu jego wybudowania?
          czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż Nieruchomości (działka nr 3)
          Sprzedający ponosił na budowlę wydatki na ulepszenie w rozumieniu

          przepisów o podatku dochodowym, od których przysługiwało prawo do
          odliczenia, a jeśli tak, to czy wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej
          budowli?
          czy budowla w stanie ulepszonym była oddana do użytkowania, należy
          wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (wyłącznie
          zwolnionej z opodatkowania, opodatkowanej podatkiem VAT)?
      Odp. Nie dotyczy, Gazociąg nie będzie przedmiotem transakcji.
    d) Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 3
      wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. tereny
      oznaczone w planie symbolem L – „Lasy i zadrzewienia” oraz ZR – „park
      rekreacyjny”?
      Odp. Tak. W załączniku graficznym do miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla działki nr 3 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym
      przeznaczeniu. Jest możliwe wyliczenie powierzchni działki 3, która oznaczona jest w
      planie symbolem L - „Lasy i zadrzewienia", a która symbolem ZR - „park
      rekreacyjny”.
    e) Czy oznaczenie w MPZP „park rekreacyjny” powoduje, że działka nr 3 może być
      przeznaczona pod zabudowę?
      Odp. Tak. Oznaczenie w MPZP „park rekreacyjny" powoduje, że działka nr 3 może
      być przeznaczona pod zabudowę. Dopuszczenie zabudowy jest możliwe, jeżeli dla
      działki zostanie przyjęty przez gminę tzw. „Program zagospodarowania parku”. Jest
      to jedyny warunek dopuszczenia zabudowy. Aktualnie taki program nie został
      jeszcze przez gminę przyjęty.
      Jeżeli to jednak nastąpi, wówczas będzie możliwa punkowa zabudowa „obiektów
      kubaturowych, uzgadniająca całość przedsięwzięcia w zakresie ochrony sanitarnej i
      ochrony środowiska”. Oznacza to możliwość sytuowania np. ławek, wiat, ogrodzeń,
      stajni oraz innych podobnych obiektów związanych z funkcją rekreacyjną.
    f) Czy dla działek nr 1, 2 i 3, dla których obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego oprócz podstawowego przeznaczenia określonego w MPZP
      uwzględniono zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego (uzupełniającego) dla
      tego terenu i co z tych zapisów wynika (jakie przeznaczenie, czy są one przeznaczone
      pod zabudowę)?
      Odp. Nie. Dla działek nr 1, 2 i 3, dla których obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego oprócz podstawowego przeznaczenia określonego
      w MPZP nie przewidziano przeznaczenia dopuszczalnego (uzupełniającego).
      Pytania
    1) Czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku od
      towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w zakresie zbycia całości
      Nieruchomości objętej przeznaczeniem „L - lasy i zadrzewienia” oraz „ZR - park
      rekreacyjny”, czy też tylko co do części objętej przeznaczeniem „L - lasy i zadrzewienia”
    2) Czy spółce B. sp. z o.o. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
      otrzymanej faktury dokumentującej zakup Nieruchomości, w części podlegającej
      opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Zainteresowanych transakcja sprzedaży Nieruchomości objętej wnioskiem
    będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43

    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, tylko w części objętej przeznaczeniem „L — lasy i zadrzewienia”,
    na której nie jest dopuszczalna żadna zabudowa.
    Zwolnienie to nie będzie jednak przysługiwało do części Nieruchomości objętej
    przeznaczeniem „ZR - park rekreacyjny”, na której pod pewnymi warunkami jest
    dopuszczona zabudowa kubaturowa, tym samym od transakcji zbycia części
    Nieruchomości objętej przeznaczeniem „ZR - park rekreacyjny” będzie należny podatek od
    towarów i usług.
    Ad 2
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, spółka B.sp. z o.o.
    będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, nabędzie Nieruchomość na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, zatem będzie jej przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury dokumentującej zakup Nieruchomości, w
    części podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: „Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Sprzedający wskazał w opinie stanu faktycznego, że jest spółką komandytową,
    zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT. Jest właścicielem niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej, składającej się z trzech działek ewidencyjnych.

    Prawo własności nieruchomości nabył od osoby fizycznej na podstawie umowy
    przewłaszczenia nieruchomości na zabezpieczenie. Nabycie nieruchomości nastąpiło w
    ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było
    udokumentowane fakturą. Ww. działki Sprzedający wydzierżawia na rzecz podmiotu
    trzeciego i na poczet czynszu wystawia faktury VAT.
    Uwzględniając okoliczność, że Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu 15 ust. 2 ustawy o VAT uznać należy, iż
    Nieruchomość ta stanowi składnik majątku Spółki.
    Tym samym, w opisanej sytuacji planowana sprzedaż Nieruchomości będzie dostawą
    dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    W konsekwencji powyższego, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy u VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - rozumie się, grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy o
    VAT, natomiast pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny
    budowlane - są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie
    polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż
    minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
    ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w
    przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
      w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

    Zgodnie z treścią planu miejscowego:
      § 13.1. Zagospodarowanie terenów następuje na rzecz ich funkcji podstawowych
      określonych w dziale III, z uwzględnieniem wszystkich aktualnie obowiązujących
      przepisów szczególnych.
      § 47.
      1. ustala się funkcję podstawową - lasy i zadrzewienia, dla terenów oznaczonych
      symbolem L.
      2. System zadrzewień śródpolnych podlega ochronie ze względu na ich funkcje
      przyrodnicze.
      3. realizację dodatkowych zalesień na terenach rolnych, uznaje się za zgodne z
      planem, jeżeli nie narusza to innych funkcji.
      § 53
      1. Ustala się funkcję podstawową - park rekreacyjny, dla terenów oznaczonych
      symbolem
      ZR.
      2. Wyznaczony wzdłuż linii kolejowej pas do zalesienia stanowi izolację funkcji parku
      od jeziora (...0, w której należy wprowadzić stosowne gatunki drzew i krzewów.
      3. Program zagospodarowania parku należy ściśle dostosować do wymagań strefy
      ochrony ujęć (...), z dopuszczeniem jedynie punktowych lokalizacji obiektów
      kubaturowych, uzgadniając całość przedsięwzięcia w zakresie ochrony sanitarnej i
      ochrony środowiska.
    Zgodnie z planem miejscowym obowiązującym dla terenu Nieruchomości - nie jest
    dopuszczalna zabudowa na żadnym fragmencie Nieruchomości - zarówno o
    przeznaczeniu „L - lasy i zadrzewienia” oraz „ZR - park rekreacyjny”.
    Przy czym, zgodnie z § 53 ust. 3 planu miejscowego na części Nieruchomości objętej
    przeznaczeniem „ZR - park rekreacyjny” dopuszczalna jest zabudowa w zakresie
    „punktowych lokalizacji obiektów kubaturowych”.
    Przy czym, wymaga to zgodnie z § 53 ust. 2 planu miejscowego, przyjęcia wcześniej tzw.
    Programu zagospodarowania parku. Właściwa dla położenia Nieruchomości Gmina (...) nie
    przyjęła jeszcze takie dokumentu.
    Tym samym na dzień złożenia niniejszego wniosku zabudowa działki 3 będzie
    dopuszczalna punktowymi obiektami kubaturowymi jak tylko Gmina przyjmie ww.
    Program zagospodarowania parku.
    Wprawdzie ustawa Prawo budowlane i ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) nie zawierają definicji
    obiektu kubaturowego, a także definicji takiej nie zawiera posługujący się tym pojęciem
    obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to posiłkując się
    słownikową definicją „kubatury budynku” przyjąć należy, że pojęcie „obiektu
    kubaturowego” odnosi się do wszelkiego rodzaju obiektów budowlanych, których można
    obliczyć objętość.
    Należy zauważyć, że do tego rodzaju terminologii nawiązuje m.in. przepis § 3 pkt 24
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków
    technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. Nr 75 poz.
    690 ze zm.).
    W przepisie tym mowa jest o kubaturze brutto budynku rozumianej jako iloczyn
    powierzchni całkowitej, mierzonej po zewnętrznym obrysie przegród zewnętrznych i

    wysokości kondygnacji (...). Przepis ten, choć odnosi do budynków, może pomocniczo
    posłużyć do ustalenia rozumienia pojęcia obiektu kubaturowego.
    Pojęciem „obiektu kubaturowego” posługuje się ponadto rozporządzenie Ministra
    Infrastruktury z dnia 18 maja 2004 r. w sprawie określenia metod i podstaw sporządzania
    kosztorysu inwestorskiego, obliczania planowanych kosztów prac projektowych oraz
    planowanych kosztów robót budowlanych określonych w programie funkcjonalno-
    użytkowym (t. j. Dz. U. Nr 130, poz. 1389), w którym, w załączniku nr 1, określono
    wskaźniki procentowe do obliczania wartości prac projektowych w kosztach robót
    budowlano-montażowych dla inwestycji kubaturowych, jednoznacznie wiaty jako obiekty
    kubaturowe zaliczono do kategorii 1. Za takim rozumieniem pojęcia „obiektu
    kubaturowego” wypowiedział się między innymi NSA w wyroku z 16 lutego 2016 r. (sygn.
    akt II OSK 1481/14).
    W świetle powyższej argumentacji, należy zauważyć, iż Nieruchomość, w części
    obejmującej działkę nr 3, dla której obowiązuje w części przeznaczenie „ZR - park
    rekreacyjny” stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, skoro część Nieruchomości objętej planowaną transakcją może
    być zabudowana obiektami kubaturowymi, powoduje to utratę prawa do skorzystania ze
    zwolnienia z VAT dla części nieruchomości objętej przeznaczeniem „ZR - park rekreacyjny”.
    Tym samym, zdaniem Sprzedającego:
    a) transakcja sprzedaży Nieruchomości objętej wnioskiem będzie mogła skorzystać ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
      tylko w części objętej przeznaczeniem „L — lasy i zadrzewienia”, na której nie jest
      dopuszczalna żadna zabudowa,
    b) transakcja sprzedaży Nieruchomości objętej wnioskiem nie będzie mogła skorzystać
      ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      VAT, w części objętej przeznaczeniem „ZR - park rekreacyjny”, na której pod pewnymi
      warunkami jest dopuszczona zabudowa kubaturowa.
    Ad 2
    Odliczanie podatku naliczonego jest jednym z najważniejszych uprawnień czynnego
    podatnika VAT. Poprzez rozliczenie podatku naliczonego realizowana jest jedna z
    najważniejszych zasad podatku od wartości dodanej polskiego VAT, tj. zasada
    neutralności.
    Według niej ciężar ekonomiczny VAT powinien spoczywać na finalnym nabywcy -
    konsumencie. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Wyrok NSA z 8 marca 2022 r., sygn. akt I FSK 1760/18 wskazuje, iż:
      „przepis art. 86 ust. 1 u.p.t.u. wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i
      usług, z której m in. wynika, że podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w
      podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca towaru lub usługi - z wyjątkiem
      przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawy o podatku od towarów i usług.
      Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
      towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
      czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz
      niepodlegających opodatkowaniu. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku
      naliczonego niezbędne jest więc istnienie związku między dokonywanymi zakupami
      towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną”.

    Zgodnie z wyrokiem NSA z 6 kwietnia 2022 r., sygn. akt I FSK 1409/19, podstawę do
    dokonania odliczenia podatku naliczonego może stanowić wyłącznie faktura
    odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym,
    przedmiotowym oraz ilościowym.
    Zatem faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub
    świadczenia usług między podmiotami w niej określonymi, w zakresie ściśle określonego
    towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.
    Natomiast na podstawie wyroku NSA z 8 grudnia 2021 r., sygn. akt I FSK 368/18 - prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury przysługuje (co do zasady)
    dlatego, że po stronie wystawcy faktury wystąpi podatek należny, będący następstwem
    realizacji przez tegoż wystawcę czynności opodatkowanej (sprzedaży towaru lub
    świadczenia usługi), a nie z tytułu samego otrzymania przez odbiorcę faktury.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, spółka B. sp. z o. o.
    będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, nabędzie nieruchomość składającą się z
    działek 1-3 na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, zatem będzie jej
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej FV dokumentującej zakup
    nieruchomości, w części podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe w części
    dotyczącej kwestii czy dostawa działek nr 1i 2, dla których miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza funkcję oznaczoną symbolem L – „lasy i
    zadrzewienia” będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz nieprawidłowe w zakresie prawa Kupującego do odliczenia
    podatku od towarów i usług na podstawie faktury dokumentującej nabycie ww. działek.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że
    w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i są
        Państwo właścicielem Nieruchomości, która została przez Państwa nabyta 30
        stycznia 2018 r. na podstawie umowy przewłaszczenia w ramach czynności, z
        tytułu której nie wystąpił podatek VAT i nie została wystawiona faktura,
        przedmiotowa Nieruchomość jest niezabudowana i stanowi obszar o łącznej pow.
        12,8577 ha, w skład w której wchodzą trzy działki o nr 1, 2 i 3,
        1 października 2019 r. oddali Państwo przeważającą część Nieruchomości – tj.
        10,39 ha w dzierżawę na cele rolnicze na czas oznaczony 10 lat na rzecz Spółki z o.
        o., która była dokumentowana z tytułu czynszu wystawieniem faktury na rzecz
        dzierżawcy, natomiast pozostała część 2,4677 ha nie objęta dzierżawą, tj. nie jest
        zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej inna niż działalność rolnicza,
        zamierzają Państwo sprzedać przedmiotową Nieruchomość, w skład w której
        wejdą działki nr 1, 2 i 3 na rzecz Spółki z o.o., która to wybuduje i będzie prowadzić
        rekreacyjną stadninę koni.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie w części dotyczą m.in. kwestii czy
    transakcja sprzedaży działek nr 1 i 2, dla których miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego dopuszcza funkcję oznaczoną symbolem L – „lasy i zadrzewienia”
    będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy oraz czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej nabycie ww. działek.

    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo Spółką, czyli podmiotem powołanym w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że majątek spółki kapitałowej
    zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością
    gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej
    istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że są Państwo spółką z o.o. prowadzącą
    działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie prawa własności
    działek nr 1 i 2 będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa prawa własności niezabudowanych działek nr 1i 2
    będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;

      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego z 10 sierpnia 2005 r.,
    zmieniony uchwałą 24 lutego 2023 r., zgodnie z którym:
        działka nr 1– przeznaczona jest na funkcję oznaczoną symbolem L – „lasy i
        zadrzewienia”, nieruchomość położona jest w wewnętrznej strefie ochrony
        pośredniej ujścia wodnego (...),
        działka nr 2 – przeznaczona jest na funkcję oznaczoną symbolem L – „lasy i
        zadrzewienia”, nieruchomość położona jest w wewnętrznej strefie ochrony
        pośredniej ujścia wodnego (...).
    Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że dla działek nr 1i 2 oprócz
    podstawowego przeznaczenia określonego w MPZP nie przewidziano przeznaczenia
    dopuszczalnego (uzupełniającego).
    Zatem z uwagi na ww. okoliczności stwierdzić należy, że dostawa przez Państwa dziełek nr
    1i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż
    tereny te są wyłączone z możliwości zabudowy i nie stanowią terenu budowlanego w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Państwa działek nr 1 i 2 stanowić będzie czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działek nr 1i 2, dla których miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego przewiduje funkcję oznaczoną symbolem L – „lasy i
    zadrzewienia” uznaję za prawidłowe.
    Przechodząc więc do kwestii związanej z prawem do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie przez

    Kupującego Nieruchomości – działek nr 1 i 2 należy wskazać, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zatem, aby Kupującemu – B. sp. z o.o. od zakupu Nieruchomości obejmującej działki nr 1 i
    2 przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu otrzymanej faktury, faktura taka
    musiałaby dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie
    korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Kupujący B. sp. z o.o. posiada status czynnego podatnika
    VAT i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na nabywanej Nieruchomości

    wybuduje i będzie prowadzić rekreacyjną stadninę koni. Jednak, jak rozstrzygnięto wyżej,
    opisana sprzedaż działek nr 1 i 2 na rzecz Kupującego stanowić będzie czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,
    wyłączający możliwość obniżenia podatku z uwagi na fakt, że działki nr 1 i 2 korzystać
    będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, Kupującemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z otrzymanej faktury związanej z nabyciem Nieruchomości – działek nr 1 i 2
    na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup działek w części
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT uznaję za nieprawidłowe, gdyż jak
    wskazałem powyżej opisana dostawa działek nr 1 i 2 na rzecz Kupującego stanowić będzie
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w części dotyczącej zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy działek
    nr 1i 2 oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie
    faktury dokumentującej zakup ww. działek. Natomiast w części dotyczącej zastosowania
    zwolnienia dla dostawy działki nr 3 oraz w zakresie prawa Kupującego do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie działki nr 3 - zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.