Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.577.2024.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 listopada 2024 r. (wpływ 25
    listopada 2024 r.) oraz 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od września 2024 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje
    czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego – modeli sztucznej
    inteligencji.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o
    PIT”). Dochody osiągane przez Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Tworzenie oprogramowania przez
    Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w
    odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie,
    tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie
    dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy, a także ulepsza
    oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. W przypadku rozwoju już
    wcześniej stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania, prace zawsze polegają na
    stworzeniu nowych, ulepszonych i innowacyjnych rozwiązań, mających na celu zastąpienie
    poprzedniej wersji oprogramowania. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie
    nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia
    rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się
    z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie
    zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.
    W związku z powyższym tworzone oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z
    ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i
    2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego
    oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do
    momentu przeniesienia ich na kontrahenta.
    Na gruncie umowy, na podstawie której Wnioskodawca obecnie świadczy usługi
    programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych
    Wnioskodawcy na kontrahenta następuje na wskazanych polach eksploatacji w
    odniesieniu do programu komputerowego:
    a) trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w
      części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
    b) tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
      programie komputerowym,
    c) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego
      kopii.
    Zgodnie z zawartą umową, otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie, zależne od
    ilości czasu, jaki Wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub rozwijanie oprogramowania,
    obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach
    umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych
    Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku,
    kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad
    oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami
    powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego
    podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W
    wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy. W
    związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych
    elementów, Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób,
    podzielony na etapy takie jak:
    1) zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta;
    2) rozpoznanie i badanie dostępnych technologii pomocnych w projekcie, planowanie prac;
    3) zbieranie danych oraz ich analiza;
    4) praca nad przygotowaniem oprogramowania;
    5) test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;
    6) optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania;
    7) przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania (wraz z
      przeniesieniem majątkowych praw autorskich do oprogramowania na kontrahenta).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy spełnia cechy
    działalności badawczo-rozwojowej:
    1) nowatorskość i twórczość – Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego
      komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca
      odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego
      zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
      sposobu,

    2) metodyczność – Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz
      uporządkowanie w sposób opisany powyżej.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi
    Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez
    siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Obecnie Wnioskodawca rozpoczyna prace nad zaprojektowaniem i implementacją (...). W
    tym celu dotychczas sporządził szkice modeli oraz opracował ich wstępne wyniki.
    Wnioskodawca prowadząc prace wykorzystuje takie narzędzia i zasoby, jak: (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje
    ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, a
    tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:
    1) koszty użytkowania samochodu – za koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca
      rozumie koszty zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne,
      jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z
      ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych,
      ubezpieczenia, przeglądów;
    2) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne – za koszty sprzętu komputerowego i
      urządzeń mobilnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera
      stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery
      internetowej, pamięci zewnętrznej;
    3) oprogramowanie biurowe i specjalistyczne – pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie
      możliwe wydatki związane z zakupem oprogramowania specjalistycznego
      umożlwiającego tworzenie, modyfikacje oraz testowanie oprogramowania;
    4) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów
      biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych, drukarki, papieru,
      tonerów, zakupu długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na
      biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, a także wszelkich innych
      podobnych materiałów biurowych, jakie służą lub mogą służyć przy codziennej pracy;
    5) księgowość – Wnioskodawca ponosi koszty usług księgowych.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu
    umożliwiają Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego
    wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste
    zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpływa zaś pozytywnie na
    efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych.
    Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej
    ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi
    IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, urządzeń mobilnych oraz
    programów komputerowych, wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt
    komputerowy oraz programy komputerowe stanowią podstawowe narzędzie pracy
    Wnioskodawcy. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz
    eksploatacyjny są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc
    wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać
    odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
    Wnioskodawca w rozliczeniu za bieżący rok podatkowy, jak i lata następne chciałby
    skorzystać z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego.

    W piśmie z 25 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    I. Doprecyzował Pan opis okoliczności sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:
      1) Jakie konkretnie „oprogramowania”/„programy komputerowe” Pan wytwarza i rozwija
        /ulepsza oraz będzie Pan wytwarzał i rozwijał/ulepszał? Należy przedstawić
        szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega
        ich innowacyjność?
      2) W czym przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej
        we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programu komputerowego”,
        którego dotyczy wniosek?
        Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan
        podejmował w celu opracowania nowego lub rozwijanego/ulepszanego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        (jakiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”) zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza Pan
        „oprogramowanie”/„program komputerowy”?
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne tworzy/będzie Pan tworzył oraz
        rozwija/ulepsza i będzie Pan rozwijał/ulepszał „oprogramowanie”/„program
        komputerowy”? Czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie/rozwijanie/ulepszanie
        przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego”? Jakie konkretnie
        narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
        gospodarczej są/będą zastosowane?
        c) co powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane
        „oprogramowanie”/„program komputerowy” różni się/będzie się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegać
        oryginalność tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie
        powodować, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu
        lub rozwinięciu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana?
      3) Wobec wskazania we wniosku, że:
        Prowadzona przez wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
        a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan
        „oprogramowanie”/„program komputerowy” podejmowana jest/będzie w sposób
        uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
        podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
        do osiągnięcia?
        b) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w
        zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
        c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w związku z tworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszaniem „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
        d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

        e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do
        jakiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      4) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/będzie Pan tworzył oraz
        rozwija/ulepsza i będzie Pan rozwijał/ulepszał „oprogramowanie”/„program
        komputerowy” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem
        realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwija
        /będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
        c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/powstaną poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        /będą odróżniać tworzone i rozwijane „oprogramowanie”/„program
        komputerowy” od już istniejących?
        d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
        f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
        g) co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanych prac?
        h) w jaki sposób realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź do pytania nr 1-4:
    Obecnie Wnioskodawca prowadzi nad zaprojektowaniem i implementacją (...). Innowacja
    polega na wykorzystaniu modeli (...). Dodatkowo, (...).
    Pomijając aktualny projekt, działania Wnioskodawcy oscylują dookoła rozwijania (...).
    Celem prowadzenia prac Wnioskodawca dotychczas dokonał rozpoznania literatury oraz
    analizy dostępnych technologii, które mogłyby okazać się pomocne w projekcie.
    Następnie, Wnioskodawca przeanalizował oraz przetworzył dane dostarczone przez
    kontrahenta. Dalszym etapem prac będzie stworzenie i rozwój (...). Kolejnym krokiem
    będzie implementacja gotowego rozwiązania, a także analiza wyników oraz dalsze
    rozwijanie oprogramowania i algorytmu.
    Wnioskodawca prowadząc prace wykorzystuje takie narzędzia i zasoby, jak: (...).
    Tworzone rozwiązanie programistyczne będzie różnić się od dostępnych rozwiązań ze
    względu na wykorzystanie dużych modeli językowych (...). Unikalność rozwiązania
    zapewnia również wykorzystanie takich technologii jak (...).
    Celem prowadzenia prac Wnioskodawca założył następujący harmonogram:
    (...).
    Dotychczas wszystkie z terminowych celów zostały osiągnięte. Obecnie oprogramowanie
    Wnioskodawcy obsługuje (...), w związku z tym w 2025 r. Wnioskodawca skupi się na (...).
    Nowe zastosowanie powstałe dzięki realizacji projektu to (...). Działa w oparciu o duży
    model językowy (...), który umożliwia:
    (...).
      5) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) tworzone oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony
        prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i
        2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą Panu
        przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”/
        „programów komputerowych”?
      6) Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania”/„programu
        komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio
        w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowiły nowe,
        odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
        podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
      7) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem
        komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania
        /ulepszania, są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych, tj.:
        - zawsze odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
        - nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        - nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahentów?
      8) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”/„program
        komputerowy”:
    (i) jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”/„programu
          komputerowego”, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do
          tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” posiada/będzie posiadał
          Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania
          przez Pana z tego prawa,
    (ii) Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
          tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”,
    (iii) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”/
          „programu komputerowego” mają/będą miały charakter rutynowych
          /okresowych zmian?
    (iv) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego „oprogramowania”
          /„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności
          intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu
          komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
          autorskim i prawach pokrewnych:
          - jeżeli tak - czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
            majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego
            prawa,
          - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
            efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?
      9) Czy w przypadku, gdy rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepsza/będzie ulepszał Pan
        „oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku rozwijania/ulepszania
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” nie powstanie nowe prawo

        własności intelektualnej, to jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub
        użytkownikiem tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” na podstawie
        licencji wyłącznej?
    Odpowiedź do pytania nr 5-9:
    Tak, efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są oryginalne, twórcze i nowatorskie. Tworzone
    przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego, czy jest ono efektem
    rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują
    autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa
    majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta.
      10) Z treści wniosku wynika, że:
        Wnioskodawca w rozliczeniu za bieżący rok podatkowy, jak i lata następne
        chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o PIT, które
        umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
        komputerowego.
        należy wskazać:
        - czy przez „bieżący rok” należy rozumieć rok 2024? Jeżeli nie, należy wskazać za
        jakie lata zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku?
        - czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie,
        należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Tak, przez „bieżący rok” należy rozumieć 2024 r. Wnioskodawca nie wyklucza
    możliwości podjęcia współpracy z innymi podmiotami na zasadach analogicznych do
    opisanych we wniosku oraz złożonym piśmie, stąd – zakładając kontynuację zbliżonych
    prac programistycznych, Wnioskodawca zamierza rozliczyć się z uwzględnieniem
    preferencyjnej stawki podatku dochodowego również w latach następnych.
      11) Jaką formą będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali
        podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych) w latach następnych po 2024 r.?
    Odpowiedź: Dochody osiągane przez Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem
    liniowym.
    Wnioskodawca zamierza kontynuować wybraną formę opodatkowania.
      12) Wobec wskazania:
        Zgodnie z zawartą umową, otrzymywane przez wnioskodawcę wynagrodzenie,
        zależne od ilości czasu, jaki wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub rozwijanie
        oprogramowania, obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie
        wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za
        przeniesienie autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na rzecz kontrahenta.
        należy wskazać, za jakie czynności (inne niż za przeniesienie autorskich praw
        majątkowych) otrzymuje Pan wynagrodzenie i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć
        również dochód z tego tytułu?
    Odpowiedź: Zgodnie z zawartą umową z kontrahentem, Wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy.
    Wnioskodawca zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej – autorskich praw do oprogramowania, w
    tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie prac
    programistycznych prowadzących do powstania prawa własności intelektualnej.

    Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjnym opodatkowaniem jedynie wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej – autorskich praw do
    oprogramowania.
      13) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „oprogramowania”/„programu
        komputerowego”, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        rozwijania/ulepszania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
        przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
        zachowaniem art. 41 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Na gruncie umowy, na podstawie której Wnioskodawca obecnie świadczy
    usługi programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw
    majątkowych Wnioskodawcy na kontrahenta następuje na wskazanych polach
    eksploatacji w odniesieniu do programu komputerowego:
    a) trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w
      części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
    b) tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
      programie komputerowym,
    c) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego
      kopii.
      14) Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentem wystawia/będzie Pan
        wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają/będą wyodrębniać one
        wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
        dlaczego i w jaki sposób określa/będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z
        tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych.
    Wnioskodawca natomiast prowadzi we własnym zakresie ewidencję czasu pracy, na
    podstawie której jest w stanie wskazać ile czasu zajęło mu stworzenie lub ulepszenie
    danego oprogramowania.
      15) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują/będą regulować
        kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do
        konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowani”/„programów
        komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego
        efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się wraz
    z wydaniem rezultatów pracy kontrahentowi i nie wymaga od Wnioskodawcy i
    kontrahenta dokonywania żadnych innych czynności lub oświadczeń.
      16) Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi/będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej
        księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
      17) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
        wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
      18) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan:
        · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

        · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
      19) Czy i w jaki sposób oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź do pytania nr 16-19:
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od dnia rozpoczęcia działalności zmierzającej
    do wytworzenia kwalifikowanego IP, tj. 2 września 2024 r. Wnioskodawca w prowadzonej
    ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa, czy dany
    wydatek stanowi koszt bezpośrednio, czy pośrednio związany z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w tym celu Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję i ujmuje w niej
    koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus
    Wnioskodawca zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym
    samym nie wszystkie wydatki, jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z
    konkretnego „programu komputerowego” są uwzględnione w wskaźniku nexus. Wydatki
    nieuwzględniane we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W
    takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego
    IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek – koszt pośredni
    (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie
    stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    II. Wyjaśnił Pan rozbieżności w zakresie przedstawionego opisu sprawy, pytania nr 3
      oraz przedstawionego przez Pana stanowiska własnego w odniesieniu do pytania
      nr 3.
      Wobec powyższego, jeżeli pytanie nr 3 powinno dotyczyć uznania ponoszonych
      wydatków za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, należy:
      1) ponownie sformułować pytanie oznaczone we wniosku nr 3;
      2) przedstawić własne stanowisko do ponownie sformułowanego pytania nr 3 w taki
        sposób, aby postawione pytanie oraz stanowisko korespondowały z
        przestawionym opisem sprawy,
      3) doprecyzować opis sprawy poprzez wskazanie:
        a) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania
          z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
          oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych
          wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań
          poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
          oprogramowania)?
        b) Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie

## Pytanie

były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań
          polegających na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?

        c) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
          wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność
          badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
          intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
          jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
          „programu komputerowego"? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
          wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
      4) jednoznacznie wskazać/wymienić jakie konkretnie koszty są przedmiotem
        złożonego wniosku, gdyż wskazane w stanowisku własnym koszty nie są tożsame z
        kosztami wymienionymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?
        Jeżeli przedmiotem wniosku są:
        · koszty wskazane w opisie sprawy, jakie ponosi lub planuje ponosić Pan w związku
          z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania należy wyjaśnić:
          a) Kosztów zakupu jakich konkretnych mebli biurowych dotyczy Pana wniosek?
          Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków
          zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
          b) W odniesieniu do kosztów zakupu oprogramowania biurowego, proszę
          wyjaśnić:
          i) czy zakupione oprogramowanie jest/będzie instalowane w celu
            poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
            /ulepszania „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących
            przedmiotem wniosku?
          ii) czy też zakupione oprogramowanie biurowe stanowi/będzie stanowić
            nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4
            ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego
              w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
          c) W odniesieniu do kosztów zakupu oprogramowania specjalistycznego, proszę
          wyjaśnić czy też zakupione oprogramowanie stanowi/będzie stanowić
          nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4
          ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego
              w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż

              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
          d) W związku ze wskazaniem we wniosku:
            urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – za koszty urządzeń, sprzętów i
            materiałów biurowych wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli
            biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników,
            kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i
            wkładów do segregatora, a także wszelkich innych podobnych materiałów
            biurowych, jakie służą lub mogą służyć przy codziennej pracy
          należy konkretnie wskazać jakich „wszelkich innych podobnych materiałów
          biurowych” dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu
          zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
          wydatków.
        · jeżeli przedmiotem złożonego wniosku są także inne wydatki niż wskazane w
          opisie sprawy, tj.: wskazane w stanowisku własnym wydatki na: wyjazdy
          służbowe, urządzenia peryferyjne, usługi telekomunikacyjne i telefon
          komórkowy, książki branżowe i szkolenia, usługi internetowe, należy
          doprecyzować opis sprawy o następujące informacje:
          a) jakich konkretnych kosztów związanych z wyjazdami służbowymi dotyczy
          Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
          wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Jaki
          dokładnie jest cel tych wyjazdów? Czy są to podróże służące zdobywaniu
          nowych klientów czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych już
          kontrahentów?
          b) jakich konkretnych urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
          wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
          zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
          c) jakich konkretnych usług telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę
          o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
          zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
          d) w odniesieniu do kosztów książek branżowych proszę wskazać:
          - jaki jest/będzie zakres tematyczny książek branżowych?
          - jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku
            lektury książek branżowych w prowadzonej przez Pana działalności?
          - w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury książek branżowych jest
            /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i
            rozwijania/ulepszania konkretnych „Oprogramowań”/„programów
            komputerowych” wskazanych we wniosku?
          - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
            wydatków na książki branżowe z wytworzeniem i rozwijaniem
            /ulepszaniem konkretnych „oprogramowań”/„programów
            komputerowych”?
          e) w odniesieniu do kosztów szkoleń proszę wskazać:
          - jaki jest/będzie zakres tematyczny szkoleń, w których bierze Pan/będzie Pan
            brał udział?

          - jak wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w szkoleniach
            w prowadzonej przez Pana działalności?
          - w jaki sposób wiedza zdobyta na szkoleniach jest/będzie wykorzystywana
            przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania
            konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych”
            wskazanych we wniosku?
          - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
            wydatków na szkolenia z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem
            konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych”
            wskazanych we wniosku?
          f) jakich konkretnych wydatków na usługi internetowe dotyczy Pana wniosek?
          Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
          zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    W odpowiedzi na powyższe ponownie sformułował Pan pytanie oznaczone we wniosku nr
    3 oraz przedstawił Pan własne stanowisko do ponownie sformułowanego pytania nr 3.
    Natomiast nie doprecyzował Pan opisu sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania
    zawarte w części II pkt 3) wezwania.
    Z kolei w odpowiedzi na pytania dotyczące kosztów ponoszonych w związku z
    wytwarzaniem /rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania wskazał Pan:
    Pod kategorią:
    - „mebli biurowych” Wnioskodawca rozumie biurka, krzesła biurowe, podstawki pod
      komputer, kontenerki (szafki) biurowe orasz szafy i regały biurowe,
    - „materiałów biurowych” Wnioskodawca rozumie koszty zakupu papieru, tonerów,
      długopisów, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, notatników, brulionów, kartek
      samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do
      segregatora, dziurkacza, zszywacza wraz z wkładami.
    Natomiast, w piśmie z 2 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Należy ponownie jednoznacznie wskazać na czym polega/będzie polegać
      systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez
      Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na prowadzeniu prac w sposób uporządkowany,
    podzielony na etapy takie jak:
    1) zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta;
    2) rozpoznanie i badanie dostępnych technologii pomocnych w projekcie, planowanie
      prac;
    3) zbieranie danych oraz ich analiza;
    4) praca nad przygotowaniem oprogramowania;
    5) test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;
    6) optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem
      oprogramowania;
    7) przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania (wraz
      z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do oprogramowania na
      kontrahenta).
    2. Należy ponownie wskazać, czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
      tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac są

      /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego, czy
    jest ono efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co oznacza, że efekty prac
    stanowią, odrębne programy komputerowe.
    3. Należy ponownie jednoznacznie wskazać:
      1) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
        oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków
        dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych
        kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania)?
      2) Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były
        lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających
        na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?
      3) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
        z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy
        zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do
        kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego"? Czy
        stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli
        tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: W przypadku nieponoszenia wskazanych kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu
    umożliwiają Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego
    wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste
    zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpływa zaś pozytywnie na
    efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych.
    Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej
    ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi
    IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, urządzeń mobilnych oraz
    programów komputerowych, wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt
    komputerowy oraz programy komputerowe stanowią podstawowe narzędzie pracy
    Wnioskodawcy. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz
    eksploatacyjnych są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc
    wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać
    odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca prowadzi jedynie prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych, stąd wskazane kategorie wydatków związane są wyłącznie z
    prowadzonymi pracami.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa, czy dany
    wydatek stanowi koszt bezpośrednio, czy pośrednio związany z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w tym celu Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję i ujmuje w niej
    koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus
    Wnioskodawca zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym
    samym nie wszystkie wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z
    konkretnego „programu komputerowego” są uwzględnione we wskaźniku nexus. Wydatki
    nieuwzględniane we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W

    takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego
    IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek – koszt pośredni
    (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie
    stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
      4) W odniesieniu do kosztów zakupu oprogramowania biurowego, proszę wyjaśnić:
        i) czy zakupione oprogramowanie jest/będzie instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem
        wniosku?
        ii) czy też zakupione oprogramowanie biurowe stanowi/będzie stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Zakupione oprogramowanie biurowe może być instalowane w celu
    poprawnego działania komputera, jednakże może ono również być wykorzystywane
    celem prowadzenia prac programistycznych.
    Zakupione oprogramowanie biurowe nie stanowi nabycia, o których mowa w lit. b, c i d
    wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy PIT).
      5) W odniesieniu do kosztów zakupu oprogramowania specjalistycznego, proszę
        wyjaśnić czy też zakupione oprogramowanie stanowi/będzie stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Zakupione oprogramowanie specjalistyczne nie stanowi nabycia, o których
    mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy PIT).
    Pytania
    1. Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności
      realizowanej w ramach zawartej umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?

    2. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do
      oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
      zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszy do obliczenia wskaźnika Nexus,
      o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej? (pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 25 listopada 2024
      r.)
    4. Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
      wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę
      opisie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, rozumiane jako całość
    działalności realizowanej w ramach umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie
    kontrahenta w sposób ciągły i systematyczny samodzielnie tworzy, a także ulepsza
    oprogramowanie lub jego komponenty.

    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych.
    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze
    mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych rozwiązań.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    kontrahenta oraz postępowi technologicznemu.
    Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez
    Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność,
    nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych
    nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług
    programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    3) z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
      zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie
    oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do
    programu komputerowego na kontrahenta.
    Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem wskazuje, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie
    prawa autorskie do nich. Zgodnie z zawartą umową, otrzymywane przez Wnioskodawcę
    wynagrodzenie, zależne od ilości czasu, jaki Wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub
    rozwijanie oprogramowania, obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie
    Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Treść wiążącej
    Wnioskodawcę z kontrahentem umowy stanowi, że kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej (prawa autorskie do autorskiego oprogramowania), jakie Wnioskodawca
    wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do kontrahenta, za co nie
    przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia poza tym wskazanym w umowie.
    Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu
    sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je
    zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad 3. (stanowisko przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu z 25 listopada 2024 r.)

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego,
    należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki
    podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    1) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a),
    2) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b),
    3) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c),
    4) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).
    Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5
    ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty
    związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym
    takich kosztów.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Wnioskodawca
    uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich
    do programu komputerowego. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone
    wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki na: koszty
    użytkowania samochodu, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne, oprogramowanie
    biurowe i specjalistyczne, urządzenia, sprzęty i materiały biurowe, a także księgowość,
    które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT
    i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła
    przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu
    komputerowego. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów
    Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem
    nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i
    eksploatacją samochodu umożliwiają Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z
    kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym
    oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta
    wpływa zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę
    usług programistycznych. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie
    oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5%
    stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu

    komputerowego, urządzeń mobilnych oraz programów komputerowych, wytwarzanie
    oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy oraz programy
    komputerowe stanowią podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Wydatki związane
    z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjnych są Wnioskodawcy
    niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki,
    Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze
    techniczne i biurowe.
    Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania,
    winny być uznane za koszy do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego
    programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw
    do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na
    opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej
    sprzedaży, gdyż:
    1) zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie
      prawnej,
    2) spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową,
      tj.:
    - działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
    - obejmującą prace rozwojowe,
    - podejmowaną w sposób systematyczny,
    - w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    3) ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego
      programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
      potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej;
    - uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegają
      ochronie prawnej,
    - określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
    - prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności
      intelektualnej.

    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione
    wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów
    komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką
    podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie
    przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego,
    które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność
    badawczo-rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania
    komputerowego – modeli sztucznej inteligencji. Obecnie prowadzi Pan prace nad
    zaprojektowaniem i implementacją (...). Innowacja polega na wykorzystaniu modeli (...).
    Dodatkowo, (...). Pomijając aktualny projekt, Pana działania oscylują dookoła rozwijania (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu opisanego we wniosku i jego uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować

    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Tworzenie przez
    Pana oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach
    opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje
    projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności, samodzielnie tworzy, a także ulepsza Pan oprogramowanie lub jego
    komponenty w sposób kompleksowy. W przypadku rozwoju już wcześniej stworzonego
    przez Pana oprogramowania, prace zawsze polegają na stworzeniu nowych, ulepszonych i
    innowacyjnych rozwiązań, mających na celu zastąpienie poprzedniej wersji
    oprogramowania. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze
    odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Realizowane przez Pana prace w
    zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez
    łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają
    sprostać wymogom rynku, kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone
    prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również
    projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga
    indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod
    źródłowy. W uzupełnieniu wskazał Pan, że tworzone rozwiązanie programistyczne będzie
    różnić się od dostępnych rozwiązań ze względu na wykorzystanie dużych modeli
    językowych (...). Unikalność rozwiązania zapewnia również wykorzystanie takich
    technologii jak (...). Tworzy Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w
    zależności od potrzeb kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego
    rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia
    odpowiedniego sposobu. Efekty Pana pracy zawsze są oryginalne, twórcze i nowatorskie.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu

    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzi Pan
    działalność systematycznie oraz uporządkowanie. W związku z tworzeniem
    oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, pracuje Pan
    nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak:
    zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta; rozpoznanie i badanie dostępnych
    technologii pomocnych w projekcie, planowanie prac; zbieranie danych oraz ich analiza;
    praca nad przygotowaniem oprogramowania; test jakości, sprawności, funkcjonalności i
    awaryjności oprogramowania; optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z
    wytworzeniem oprogramowania; przyjęcie przez kontrahenta danego elementu
    wytworzonego oprogramowania (wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich
    do oprogramowania na kontrahenta). W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że
    systematyczność polega na prowadzeniu prac w sposób uporządkowany, podzielony na
    etapy takie jak: zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta; rozpoznanie i badanie
    dostępnych technologii pomocnych w projekcie, planowanie prac; zbieranie danych
    oraz ich analiza; praca nad przygotowaniem oprogramowania; test jakości, sprawności,
    funkcjonalności i awaryjności oprogramowania; optymalizacja, w tym zmiany oraz
    poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania; przyjęcie przez kontrahenta
    danego elementu wytworzonego oprogramowania (wraz z przeniesieniem
    majątkowych praw autorskich do oprogramowania na kontrahenta). Celem
    prowadzenia prac założył Pan następujący harmonogram: (...). Dotychczas wszystkie z
    terminowych celów zostały osiągnięte. Obecnie Pana oprogramowanie obsługuje (...), w
    związku z tym w 2025 r. skupi się Pan na (...). Nowe zastosowanie powstałe dzięki
    realizacji projektu to (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i

    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzona
    przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny
    w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Poprzez łączenie i wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych
    tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom
    rynku, kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Tworzenie oprogramowania przez
    Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi
    na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie,
    implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Celem prowadzenia prac dotychczas dokonał Pan
    rozpoznania literatury oraz analizy dostępnych technologii, które mogłyby okazać się
    pomocne w projekcie. Następnie, przeanalizował Pan oraz przetworzył dane dostarczone
    przez kontrahenta. Dalszym etapem prac będzie stworzenie i rozwój (...). Kolejnym
    krokiem będzie implementacja gotowego rozwiązania, a także analiza wyników oraz
    dalsze rozwijanie oprogramowania i algorytmu. Prowadząc prace wykorzystuje Pan takie
    narzędzia i zasoby, jak: (...). Tworzone rozwiązanie programistyczne będzie różnić się od
    dostępnych rozwiązań ze względu na wykorzystanie dużych modeli językowych (...).
    Unikalność rozwiązania zapewnia również wykorzystanie takich technologii jak (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność jest działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzy Pan
    oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta.
    Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego
    zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu.
    Prowadzi Pan działalność systematycznie oraz uporządkowanie. Tworzenie
    oprogramowania przez Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach
    opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje
    projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności, samodzielnie tworzy, a także ulepsza Pan oprogramowanie lub jego
    komponenty w sposób kompleksowy. W przypadku rozwoju już wcześniej stworzonego
    przez Pana oprogramowania, prace zawsze polegają na stworzeniu nowych, ulepszonych i
    innowacyjnych rozwiązań, mających na celu zastąpienie poprzedniej wersji
    oprogramowania. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza
    się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Realizowane przez Pana prace w zakresie
    tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają
    sprostać wymogom rynku, kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone
    prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również
    projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga
    indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod
    źródłowy. Prowadząc prace wykorzystuje Pan takie narzędzia i zasoby, jak: (...). Tworzone
    rozwiązanie programistyczne będzie różnić się od dostępnych rozwiązań ze względu na

    wykorzystanie dużych modeli językowych (...). Unikalność rozwiązania zapewnia również
    wykorzystanie takich technologii jak (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia
    /będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między

    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o

    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektem Pana pracy są każdorazowo odrębne programy komputerowe, które podlegają
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do oprogramowania;
    4) przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do utworu i otrzymuje Pan
      wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na
      kontrahenta; transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się
      wraz z wydaniem rezultatów pracy kontrahentowi, na podstawie umowy, która została
      zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych;
    5) od 2 września 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję. W prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia
      Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencję prowadzi Pan w
      sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
      (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także
      kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do oprogramowania, tworzone i rozwijane
    przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania stanowi
    /będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu
    rocznym za 2024 r. (za okres od 2 września 2024 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące

    prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w
    zeznaniach za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi lub będzie Pan ponosił na:
    1) użytkowanie samochodu – paliwo, leasing, amortyzacja, ewentualne naprawy (w tym
      koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia, przeglądów) – umożliwiają Panu
      bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz
      oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem;
    2) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne – zakup laptopa, komputera stacjonarnego,
      myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery internetowej,
      pamięci zewnętrznej – bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, urządzeń
      mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe; sprzęt komputerowy
      stanowi podstawowe narzędzie Pana pracy;
    3) oprogramowanie biurowe i specjalistyczne – wydatki związane z zakupem
      oprogramowania specjalistycznego umożlwiającego tworzenie, modyfikacje oraz
      testowanie oprogramowania; zakup oprogramowania specjalistycznego nie stanowi
      nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych); zakupione oprogramowanie biurowe może
      być instalowane w celu poprawnego działania komputera, jednakże może ono również
      być wykorzystywane celem prowadzenia prac programistycznych; zakupione
      oprogramowanie biurowe nie stanowi nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika
      nexus (art. 30ca ust. 4 ww. ustawy), bez zakupu odpowiednich programów
      komputerowych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe, programy
      komputerowe stanowią podstawowe narzędzie Pana pracy;
    4) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – zakup mebli biurowych (biurko, krzesła
      biurowe, podstawki pod komputer, kontenerki (szafki) biurowe orasz szafy i regały
      biurowe), drukarki, papieru, tonerów, długopisów, notatników, kartek
      samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do
      segregatora, a także materiałów biurowych (zakup papieru, tonerów, długopisów,
      ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych,
      organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, dziurkacza,
      zszywacza wraz z wkładami) – niezbędne dla tworzenia oprogramowania; aby móc
      wykonywać swoje obowiązki, musi posiadać Pan, rozwijać oraz utrzymywać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

    5) księgowość – pozwala na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na
      potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX,
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.