Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-582/11-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-21
Teza: 1. Które z przychodów osiąganych przez naszą wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w skrócie updop)? 2. Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów działania Wspólnoty) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach (deklaracjach podatkowych, zgodnie z updop, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; ewidencja; opodatkowanie; przychód; przychód-źródła przychodu; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2011r. (data wpływu 08.07.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego uzupełnionym w dniu 20.09.2011r. (data wpływu 23.09.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 08.09.2011r. nr IPPB3/423-582/11-2/MC dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   opodatkowania dochodów Wspólnoty z tytułu:
    1.  odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki eksploatacyjnej - **jest prawidłowe**
    2.  wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:
        1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp. – **jest prawidłowe,**
        2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla – **jest prawidłowe,**
        3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej – **jest prawidłowe;**
    3.  wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:
        1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp. – **jest nieprawidłowe,**
        2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla – **jest nieprawidłowe,**
        3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej – **jest nieprawidłowe;**
    4.  umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich – **jest prawidłowe,**
    5.  umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej – **jest prawidłowe**
*   zwolnienia z opodatkowania dochodów:
    1.  związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
        1.  wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym – **jest prawidłowe**, w części dotyczącej lokali użytkowych - **jest nieprawidłowe,**
        2.  z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych – **jest prawidłowe**, z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali użytkowych – **jest nieprawidłowe,**
        3.  z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej – **jest prawidłowe.**
    2.  z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali mieszkalnych poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej – **jest prawidłowe**, z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali użytkowych poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej – **jest nieprawidłowe,**
    3.  przychodów finansowych z tytułu odsetek od lokat ze środków zgromadzonych z funduszu remontowego - **jest nieprawidłowe,** przychody z oprocentowania rachunku bankowego zaliczki funduszu remontowego – **jest prawidłowe,**
*   ujmowania w ewidencjach i deklaracjach podatkowych wskazanych we wniosku dochodów -jest **prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.07.2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jesteśmy wspólnotą mieszkaniową powstałą z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (j.t. Dz. U. z 2009 Nr 80 poz. 903 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 6 ustawy, „Ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana”.

Zakres działania naszej wspólnoty obejmuje:

1.  utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą, zgodnie z ustawą, rozumie się grunt pod budynkiem oraz części budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje energetyczne, a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku),
2.  dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Które z przychodów osiąganych przez naszą wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w skrócie updop)?
2.  Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów działania Wspólnoty) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach (deklaracjach podatkowych, zgodnie z updop, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 7 updop - jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - podlegają:

1.  związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
    1.  przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki eksploatacyjnej,
    2.  przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:
        1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
        2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
        3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;
    3.  przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:
        1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
        2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
        3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;
    4.  przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,
    5.  przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.
2.  Natomiast zwolnione z podatku dochodowego są, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop -jako pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych - w naszej ocenie, przychody:
    1.  związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
        1.  wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,
        2.  z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt 1
        3.  z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej.
    2.  z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.
    3.  przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat ze środków zgromadzonych z funduszu remontowego oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki funduszu remontowego

Ad. 2

W ewidencjach i deklaracjach podatkowych, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym powinny być, wg nas, ujmowane następujące przychody:

1.  Podlegające opodatkowaniu:

1.  związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej: 1) z tytułu odsetek od lokat bankowych zaliczki ekspl. oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki eksploatacyjnej, 2) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:
    1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
    2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
    3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,
2.  z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:
    1.  należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
    2.  szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz., rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych, tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
    3.  miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,
3.  z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,
4.  z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.

1.  Zwolnione od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop (pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych:

1.  związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
    1.  wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,
    2.  z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt.
    3.  z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej.
2.  z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.
3.  przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat ze środków zgromadzonych z funduszu remontowego oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki funduszu remontowego.

Prezentując stanowisko odnośnie zakresu zwolnienia oraz ewidencji dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych wzięto pod uwagę decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.01.2007 r., sygn. 1401 /BP-l/42302-1 31/06/KS.

W decyzji tej stwierdzono, „że uiszczane zaliczki przez członków wspólnoty na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania pojedynczego lokalu stanowią dla wspólnoty mieszkaniowej przychód podatkowy wdacie ich otrzymania, natomiast wydatki poniesione na utrzymanie tej nieruchomości stanowią koszt podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).”

Dalej w decyzji tej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych „opłaty (czynsze) oraz sfinansowane nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.”

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej: pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 pdop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnoty mieszkaniowej, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Po analizie przedmiotowego wniosku należy zauważyć, że dochody z tytułu:

1.  odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego zaliczki eksploatacyjnej,
2.  z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp., szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej; z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,
3.  z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej,
4.  przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat ze środków zgromadzonych z funduszu remontowego,
5.  zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej, i za dostarczanie mediów,

\- jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi podlegają opodatkowaniu.

Natomiast dochody Wspólnoty wymienione we wniosku z tytułu:

1.  wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej (właścicieli lokali mieszkalnych) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp., szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;
2.  wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,
3.  naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych, z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,
4.  zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej,
5.  oprocentowania rachunku bankowego zaliczki funduszu remontowego,

\- są dochodami pochodzącymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Podsumowując, wszelkie dochody Wspólnoty pochodzące od lokali mieszkalnych i związane z tymi lokalami (także od lokali stanowiących część wspólną w części należącej do właścicieli lokali mieszkalnych) podlegają zwolnieniu przedmiotowemu pod warunkiem, że zostaną przeznaczone na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Natomiast dochody pochodzące i związane z lokalami użytkowymi nie są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie podlegają zwolnieniu przedmiotowemu.

W przypadku dochodów z rachunków bankowych należy zauważyć, że zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali Wspólnota ma obowiązek „dokonywać rozliczeń przez rachunek bankowy”, z tego wynika jedynie obowiązek posiadania w banku rachunku (bieżącego), za pośrednictwem którego Wspólnota przeprowadza operacje finansowe związane z prowadzoną gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Za jego pośrednictwem dokonywane są więc wpłaty i wypłaty związane z przychodami oraz kosztami tej działalności. Posiadanie tego rodzaju rachunku bankowego jest zatem niezbędne dla prowadzenia przez Wspólnotę gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Uzasadnione jest więc zaliczanie otrzymanych odsetek od środków znajdujących się na tego rodzaju rachunku do dochodów osiąganych z tej działalności. Tego rodzaju dochodem nie są natomiast odsetki od lokat zdeponowanych na rachunkach terminowych, bez względu na źródło pochodzenia środków znajdujących się na nich. Posiadanie rachunku terminowego nie jest niezbędne dla prowadzenia działalności związanej z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Odsetki te nie kwalifikują się zatem do zwolnienia od podatku dochodowego w oparciu o przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Odnośnie pytania dotyczącego ewidencji podatkowej to zgodnie z art. 9 ust. 1 pdop podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Oznacza to, że Wspólnota ma obowiązek prowadzić ewidencję rachunkową zgodnie z obowiązującymi przepisami w sposób zapewniający odrębne określenie przychodów, kosztów oraz dochodów lub straty dla działalności związanej z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi oraz dla innej działalności gospodarczej. Zatem wszystkie z wymienionych w Ad. 2 wniosku przychody powinny być zaewidencjonowane.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.