Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.578.2025.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Uznanie wycofania samochodu z działalności i przekazania go
do celów prywatnych za czynność podlegająca opodatkowaniu
oraz określenie podstawy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
samochód-samochód osobowy
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - nieodpłatna
dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest
    czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się na zasadzie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni ujęła samochód
    osobowy (...). Samochód został zakupiony w 2012 roku na fakturę VAT, a przy jego nabyciu
    Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku VAT, do kwoty 6000 zł,
    zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami. Samochód był wykorzystywany do celów
    mieszanych (służbowych i prywatnych), bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Aktualnie Wnioskodawczyni planuję wycofać ten pojazd z działalności gospodarczej i
    przekazać go na cele prywatne. Samochód ten jest już całkowicie zamortyzowany. Przy
    przekazaniu Wnioskodawczyni zamierza ustalić wartość rynkową pojazdu (na dzień
    wycofania). W związku z przekazaniem środka trwałego na cele osobiste powstanie
    obowiązek naliczenia podatku VAT należnego.

## Pytanie

Czy w opisanym przypadku – tj. wycofania samochodu osobowego z działalności
    gospodarczej i przekazania go na cele prywatne – Wnioskodawczyni ma prawo do
    naliczenia podatku VAT należnego tylko od 50% wartości rynkowej tego pojazdu, biorąc
    pod uwagę, że przy jego nabyciu odliczono jedynie 50% podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przekazanie pojazdu na cele prywatne stanowi nieodpłatne przekazanie towaru w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ przy jego nabyciu przysługiwało mi
    częściowe odliczenie podatku naliczonego (50%). W związku z tym, zgodnie z art. 7 ust. 2 i
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jestem zobowiązana do naliczenia VAT należnego od wartości
    rynkowej pojazdu z dnia przekazania, w takiej części, w jakiej przysługiwało
    Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego (czyli 50%). Wartość rynkowa
    pojazdu ustalona zostanie na podstawie średnich cen rynkowych pojazdów tego samego
    rodzaju, uwzględniając jego stan techniczny i przebieg. Wnioskodawczyni nie powinna
    jednak być zobowiązana do zapłaty pełnego VAT od całej wartości pojazdu, a jedynie
    proporcjonalnie – tj. 50% VAT, zgodnie z uprzednio odliczonym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go do
      celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu,
    - nieprawidłowe w zakresie podstawy opodatkowania.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    W świetle powołanych powyżej przepisów samochód spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
    Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
        przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
        przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
        - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu
        lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    - nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    - przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

    - przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części
      składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje
    neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani wycofać z działalności gospodarczej samochód
    osobowy (środek trwały), zakupiony w 2012 r. Samochód był używany przez Panią do
    celów mieszanych (służbowych i prywatnych). Przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50%
    podatku VAT.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest
    wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał
    niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc
    z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także
    wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod
    zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Zatem wycofanie samochodu osobowego z działalności i przekazanie go na cele prywatne
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2
    ustawy. W przedmiotowej sprawie zakup samochodu podlegał opodatkowaniu podatkiem
    VAT. W związku z jego nabyciem dokonała Pani obniżenia kwoty podatku należnego, o
    kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% podatku VAT od wydatków poniesionych na
    zakup samochodu. Zatem, spełnione zostaną przesłanki do zrównania nieodpłatnej
    dostawy towarów z transakcją odpłatną w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż - jak Pani
    wskazała przy nabyciu samochodu przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50% podatku
    VAT, a samochód zostanie przekazany na cele prywatne.
    W konsekwencji, wycofanie samochodu osobowego z działalności gospodarczej będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem przekazany towar
    (samochód osobowy) będzie służył Pani celom prywatnym oraz przysługiwało Pani prawo
    do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem tego samochodu.
    Podsumowując, wycofanie samochodów osobowego z Pani działalności gospodarczej i
    przekazanie go na cele prywatne będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w myśl art.
    7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W
    konsekwencji będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT z tego tytułu.
    Pani stanowisko w zakresie uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go
    do celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu jest prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również podstawy opodatkowania.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
        Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
        oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
        towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od

        nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami,
        subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni
        wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:
        W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
        opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma
        ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.
    Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów
    spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na
    mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt
    wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego
    przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub
    koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do
    nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.
    Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa pozwala stwierdzić, że skoro z wniosku wynika, że wycofanie przez Panią
    samochodu osobowego z prowadzonej działalności gospodarczej na cele prywatne
    stanowi nieodpłatną dostawę towarów spełniającą warunki dla zrównania jej z dostawą
    odpłatną, podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to podstawą
    opodatkowania tej czynności, zgodnie z art. 29a ust. 2 jest cena nabycia rozumiana jako
    cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena
    jaką zapłaciłaby Pani za nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym
    przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania powinna
    Pani przyjąć cenę za jaką nabyłaby opisany samochód w momencie jego przekazania –
    wycofania z prowadzonej działalności.
    Dodać w tym miejscu należy, że przepis art. 29a ust. 2 ustawy o VAT określający podstawę
    opodatkowania dla nieodpłatnej dostawy towarów w swej treści nie odwołuje się do
    zapisów dotyczących ceny rynkowej określonej w art. 2 pkt 27b ustawy, w związku z tym
    ww. definicja wartości rynkowej nie ma w niniejszej sprawie zastosowania.
    Ponadto żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisów
    wykonawczych do ustawy nie upoważniają Pani do uiszczenia podatku VAT od transakcji
    przekazania samochodu osobowego – zgodnie z Pani wskazaniem – nie od całej wartości
    pojazdu, a jedynie proporcjonalnie tj. 50% VAT, zgodnie z uprzednio odliczonym
    podatkiem.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie podstawy opodatkowania jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.