Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.316.2025.1.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne –
praktyka lekarska.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
tożsamość
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od ... 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną pod
    numerem NIP: ..., pod firmą: ... , świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych. W
    2025 r. opodatkowuje Pan przychód z działalności ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Głównym odbiorcą świadczonych usług medycznych w 2025 r. jest Szpital (...) i Szpital (...).
    Od dnia rejestracji działalności do dnia uzyskania tytułu specjalisty (... 2025 r.) świadczone
    przez Pana usługi kwalifikowane są jako PKWiU: 86.2 - Usługi w zakresie praktyki
    lekarskiej, 86.21 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, 86.21.1 - Usługi w zakresie
    ogólnej praktyki lekarskiej, 86.21.10 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej,
    86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.
    Obok działalności gospodarczej, w całym okresie jej prowadzenia, od 2018 r. osiąga Pan
    równolegle dochód z umowy o pracę, realizowanej w jednym z ... szpitali, dla którego
    obecnie nie świadczy Pan usług w ramach prowadzonej działalności. Posiadany etat
    realizowany jest w ramach szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...) - tzw. umowa
    rezydencka, finansowana ze środków (...).
    W 2025 r. umowa szkoleniowa, realizowana w ramach stosunku pracy zostanie
    rozwiązana, tym samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu procesu specjalizacji i
    zostanie pełnoprawnym lekarzem specjalistą (...). Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza
    Pan zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z dotychczasowym
    pracodawcą, odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w ramach
    rezydentury. Obok umowy ze szpitalem planuje Pan kontynuować świadczenie usług dla
    pozostałych dwóch szpitali.
    Zakres obowiązków lekarza rezydenta względem zakresu usług świadczonych w ramach
    planowanego kontraktu specjalistycznego ulegnie zmianie.
    W ramach umowy o pracę realizowanej do ... 2025 r., na stanowisku rezydent do zakresu
    Pana obowiązków należy:
      · prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
      · prowadzenie dokumentacji medycznej, wystawianie niezbędnych skierowań, recept i
        zleceń, pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (...);
      · weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z bardziej
        doświadczonym lekarzem (praca pod nadzorem lekarza specjalisty).
    Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze szpitalem zakres Pana usług będzie
    wyglądał następująco:
      · konsultacje specjalistyczne jako specjalista (...) w całym szpitalu;
      · szkolenie młodszych lekarzy;

      · wystawianie wniosków na wyroby medyczne;
      · prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
      · prowadzenie dokumentacji medycznej;
      · wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń;
      · pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (...) i podejmowanie decyzji o przyjęciu na
        oddział;
      · dbanie o dobrostan szpitala.
    Do prowadzonej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust.
    1 ustawy z 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym. W latach 2023-
    2025 Pana obrót nie przekroczył i nie przekroczy 2 000 000 euro.

## Pytanie

Czy po rozpoczęciu świadczenia usług dla szpitala (obecnego pracodawcy) w ramach
    umowy kontraktowej, w zakresie świadczeń klasyfikowanych pod PKWiU 86.22.1 - Usługi w
    zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej, spełni Pan warunki do utrzymania
    opodatkowania działalności i swoich przychodów w formie ryczałtu określone w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zostaną spełnione warunki do utrzymania opodatkowania działalności i
    swoich przychodów w formie ryczałtu, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z opisu sprawy wynika, że od ... 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych. W 2025 r. opodatkowuje
    Pan przychody z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Obok
    działalności gospodarczej, w całym okresie jej prowadzenia, od 2018 r. osiąga Pan
    równolegle dochód z umowy o pracę, zawartą z jednym z (...) szpitali. Posiadany etat
    realizowany jest w ramach umowy rezydenckiej. W 2025 r. umowa rezydencka zostanie

    rozwiązana, tym samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu procesu specjalizacji i
    zostanie pełnoprawnym lekarzem specjalistą (...). Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza
    Pan zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z dotychczasowym
    pracodawcą, odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w ramach
    rezydentury.
    Zakres obowiązków lekarza rezydenta względem zakresu usług świadczonych w ramach
    planowanego kontraktu specjalistycznego ulegnie zmianie.
    W ramach umowy o pracę do zakresu Pana obowiązków należy:
      · prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
      · prowadzenie dokumentacji medycznej, wystawianie niezbędnych skierowań, recept i
        zleceń, pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (...);
      · weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z bardziej
        doświadczonym lekarzem (praca pod nadzorem lekarza specjalisty).
    Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze szpitalem zakres Pana usług będzie
    wyglądał następująco:
      · konsultacje specjalistyczne jako specjalista (...) w całym szpitalu;
      · szkolenie młodszych lekarzy;
      · wystawianie wniosków na wyroby medyczne;
      · prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
      · prowadzenie dokumentacji medycznej;
      · wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń;
      · pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (...) i podejmowanie decyzji o przyjęciu na
        oddział;
      · dbanie o dobrostan szpitala.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, tj. jednego z (...) szpitali, nie będą tożsame
    z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę,
    to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach
    indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tej placówki na podstawie kontraktu nie wyłączy
    możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają
    czynnościom, które będzie wykonywał Pan w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i
    sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o
    postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania
    podatkowego.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.