Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.541.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
aplikacja
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z
    27 września 2025 r. (wpływ 27 września 2025 r.) oraz z 27 września 2025 r. (wpływ 1
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pani działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Prowadzi Pani działalność polegającą na pracach programistycznych od
    (...) 2022 r. Do celów podatkowych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i
    rozchodów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób
    systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ponosi Pani również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła lub rozwinęła Pani m.in.
    następujące programy komputerowe w postaci:
    (...).
    Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa Pani języków programowania
    oraz technologii takich jak: (...).
    Nie prowadzi Pani badań naukowych, w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W Pani ocenie w ramach działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej

    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią podejmowane od momentu rozpoczęcia
    działalności gospodarczej.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. W Pani ocenie mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pani i Pani Zleceniodawcy.
    Według Pani wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    jako prace prowadzące do powstania utworów, w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź
    poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego
    (systemu wykorzystywanego przez klienta).
    Majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez Panią utworów przechodzą na
    Zleceniodawcę w momencie przekazania utworu tj. w momencie zapisania wyników
    Pani działalności twórczej w repozytorium. Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz
    Zleceniodawcy odpłatnie na mocy umowy o świadczenie usług informatycznych.
    Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu
    do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT od momentu rozpoczęcia działalności, tj. za
    lata 2022-2025 i następne.
    W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pani wyodrębnienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi
    Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Ponosi i będzie
    Pani ponosić szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie
    związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1. Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i
      testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
      omówienia np. wyników pracy;
    2. Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego;
    3. Koszty samochodowe - niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    4. Składki na ubezpieczenie społeczne - element obligatoryjny przy prowadzeniu
      działalności gospodarczej;
    5. Internet - niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala
      wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez Internetu nie byłoby możliwe
      podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie Kontrahenta. Internet jest także niezbędny
      do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych
      i rozwiązywania problemów;
    6. Szkolenia - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru
      programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie
      różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę
      w doborze rozwiązań programistycznych;

    7. Koszty związane z bieżącym utrzymania biura - niezbędne do prowadzenia
      działalności programistycznej.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). W prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej wyodrębnia Pani przychody ze sprzedaży Praw IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pani również wyodrębnienia kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia
    ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencję
    taką prowadzi Pani na bieżąco od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od (...) 2022 r.
    W piśmie z 27 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) Jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej
      wybrała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. od (...) 2022 r. wybrała Pani ogólne
    zasady opodatkowania (wg skali podatkowej) dochodów z prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej. W kolejnych latach również planuje Pani korzystać z tej formy
    opodatkowania.
      2) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
          W ramach prowadzonych prac twórczych stworzyłam lub rozwinęłam m.in.
          następujące programy komputerowe w postaci:
          (...).
          Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używam języków
          programowania oraz technologii takich jak: (...).
        należało wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do
        tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
        Należało przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte
        w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są poniższe programy komputerowe (prawa autorskie
    do programów):
    (...).
      3) W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy Pani i rozwija „programy
      komputerowe” należało wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pani przed rozpoczęciem realizacji
        konkretnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania” dysponuje
    Pani zasobami wiedzy w postaci:
    (...).
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać i rozwija
        /będzie Pani rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich
        „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone oprogramowania od już istniejących?

    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i będzie Pani
    wykorzystywać lub rozwija i będzie Pani rozwijać wiedzę z zakresu:
    (...).
    Tworzone rozwiązania odróżnia od istniejących to, że:
    · są projektowane pod indywidualne potrzeby klienta, a nie jako gotowe produkty,
    · zawierają dedykowane moduły i integracje, które nie istnieją w standardowych
      rozwiązaniach,
    · wprowadzają nowe zastosowania, np. personalizowane panele administracyjne,
      niestandardowe algorytmy raportowania, integracje z zewnętrznymi API
      niedostępne w rozwiązaniach komercyjnych.
      c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Powyższe produkty i procesy oparte są na:
    · rozwiązaniach wiedzowych - znajomość algorytmów, struktur danych, architektury
      systemów informatycznych,
    · rozwiązaniach technicznych - projektowanie baz danych relacyjnych, systemy
      zarządzania wersjami, systemy chmurowe,
    · rozwiązaniach technologicznych - (...),
    · rozwiązaniach programistycznych - implementacja autorskich modułów logiki
      biznesowej, tworzenie własnych algorytmów optymalizujących działanie aplikacji.
      d) co Pani zaplanowała i jakie cele Pani postawiła?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektu definiuje i będzie Pani definiować cele
    biznesowe i technologiczne. W szczególności:
    · stworzenie lub rozwój dedykowanego systemu odpowiadającego potrzebom
      Kontrahenta,
    · zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa aplikacji,
    · integracja z zewnętrznymi systemami i automatyzacja procesów,
    · poprawa doświadczenia użytkownika (UX) poprzez indywidualnie zaprojektowane
      interfejsy.
      e) co jest/będzie efektem Pani działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
        realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem Pani działań jest i będzie powstanie nowych lub rozwiniętych
    programów komputerowych - (...). Nowym zastosowaniem jest m.in.:
    (...).
      f) w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia zrealizowała i będzie Pani realizować zgodnie z
    metodyką iteracyjną (agile):
    · analiza potrzeb i projekt architektury,
    · wybór technologii i zaprojektowanie interfejsów,
    · implementacja poszczególnych modułów w sprintach,
    · testy jednostkowe i end-to-end,
    · wdrożenie systemu do środowiska produkcyjnego,
    · utrzymanie i dalszy rozwój na podstawie informacji zwrotnej od klienta.

      4) W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Twórczy charakter Pani działalności w odniesieniu do „programów
    komputerowych”, które tworzy Pani lub rozwija i będzie Pani tworzyć lub rozwijać,
    przejawia się tym, że ma ona indywidualny, dostosowany do potrzeb Kontrahenta
    charakter i powstaje w wyniku samodzielnego opracowania architektury, logiki biznesowej
    oraz implementacji unikalnych modułów funkcjonalnych.
      Należało wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani podejmowała w
      celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonych już
        wcześniej w praktyce gospodarczej „programów komputerowych” zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia już wytworzonych programów
    komputerowych obejmują m.in.:
    (...).
      b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone/rozwinięte przez Panią
        „programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pani tworzy i rozwija, powstają w oparciu o
    nowoczesne technologie:
    (...).
    W poszczególnych projektach stosuje Pani także nowe koncepcje i narzędzia, które
    wcześniej nie były wykorzystywane w Pani praktyce gospodarczej, np.:
      - wprowadzenie frameworku (...) w celu zwiększenia wydajności (...),
      - użycie (...),
      - projektowanie własnych algorytmów do filtrowania i agregacji danych w panelach
        raportowych.
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „programy komputerowe” różnią się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność tych
        „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Nowe programy komputerowe różnią się od wcześniej funkcjonujących
    rozwiązań w Pani praktyce, ponieważ:
    · posiadają indywidualne moduły funkcjonalne, zaprojektowane wyłącznie pod potrzeby
      danego Kontrahenta,
    · łączą w sobie różne technologie w unikalny sposób (np. (...)),
    · zawierają autorskie rozwiązania w zakresie logiki biznesowej, niedostępne w żadnych
      gotowych bibliotekach ani frameworkach,
    · mają odmienną architekturę i układ danych, odpowiadający specyficznym procesom
      biznesowym klienta.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program
        komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź: Oryginalność i różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają ze
    stosowania nowych technologii oraz narzędzi, takich jak:
    (...).

    Wszystkie te elementy sprawiają, że wytwarzane i rozwijane przez Panią programy
    komputerowe mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a ich tworzenie wymaga
    podejmowania działań twórczych, które wykraczają poza rutynowe modyfikacje.
      5) Wobec wskazania we wniosku, że:
          W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuję w sposób
          systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez
          Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
          rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.
        należało wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie realizowanych „programów
        komputerowych”, oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Na wstępie każdego projektu stawia Pani sobie cele biznesowe i
    technologiczne, które są zgodne z wymaganiami Kontrahenta. W szczególności obejmują
    one:
    · stworzenie lub rozwój dedykowanego programu komputerowego dopasowanego do
      indywidualnych procesów biznesowych klienta,
    · zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa systemu,
    · poprawę doświadczenia użytkownika poprzez zaprojektowanie intuicyjnych
      interfejsów.
    Źródłem finansowania prac są przychody z prowadzonej działalności gospodarczej -
    finansuje je Pani samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze. Koszty obejmują głównie:
    sprzęt komputerowy, oprogramowanie, peryferia i usługi internetowe.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonych prac udało się osiągnąć następujące cele:
    (...)
      c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
        zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność Pani działalności polega i będzie polegać na:
    · planowaniu prac w cyklach dwutygodniowych i sprintach (zgodnie z metodyką agile),
    · ustalaniu z Kontrahentem zakresu zadań i priorytetów,
    · prowadzeniu retrospekcji po zakończeniu każdego etapu i wprowadzaniu usprawnień,
    · dokumentowaniu postępów w repozytoriach (Git) i narzędziach do zarządzania
      projektami (...).
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
        komputerowego?
    Odpowiedź: Dla każdego projektu opracowywany jest harmonogram, obejmujący:
    · etap analizy i projektowania (ok. 2-8 tygodni),
    · etap implementacji modułów (podzielony na sprinty po ok. 2 tygodnie),
    · etap testów i wdrożenia (ok. 2 tygodni),
    · etap utrzymania i rozwoju (ciągły, zależny od Kontrahenta).
    Przykładowo:

    (...)
      6) Czy efekty Pani pracy, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Efekty Pani pracy - programy komputerowe tworzone i rozwijane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej - były, są i będą stanowić utwory w rozumieniu
    art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    a) Oryginalny i twórczy charakter - Każdorazowo wytwarza Pani oprogramowanie, które
    odznacza się indywidualnym charakterem oraz twórczością. Nie są to rozwiązania
    odtwórcze, ani powielające istniejące schematy - powstają dedykowane moduły i
    architektura systemu odpowiadająca konkretnym potrzebom Kontrahenta. Każdy
    projekt stanowi i będzie stanowić nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną,
    chronioną prawem autorskim.
    b) Brak powtarzalności rezultatów - Rezultaty Pani pracy nie są możliwe do
    przewidzenia z góry, gdyż każde zadanie wymaga analizy potrzeb, opracowania
    własnych koncepcji i ich implementacji. Nawet jeśli stosuje Pani znane narzędzia (np. (...)
    ), to sposób ich połączenia, zaprojektowanie logiki biznesowej i stworzenie interfejsów
    użytkownika mają zawsze indywidualny charakter i różnią się w zależności od projektu.
    c) Nie tylko praca techniczna - Pani działalność nie polega i nie będzie polegać jedynie
    na technicznym wdrożeniu czy obsłudze gotowych rozwiązań. Zawsze wymaga i będzie
    wymagać samodzielnego projektowania, rozwiązywania problemów oraz
    podejmowania decyzji twórczych (np. dobór algorytmów, struktury bazy danych,
    architektury aplikacji). Efektem są i będą programy komputerowe będące przejawem
    Pani własnej twórczości intelektualnej.
    Podsumowując - efekty Pani pracy są i będą utworami w rozumieniu prawa
    autorskiego, a majątkowe prawa autorskie do nich są następnie odpłatnie przenoszone
    na Kontrahenta.
      7) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania „programów komputerowych” – efekty Pani prac były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do
      tych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych
    programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów
    komputerowych - efekty Pani pracy stanowią i będą stanowić odrębne utwory
    podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Każdorazowo przysługiwały i będą Pani przysługiwać osobiste prawa autorskie jako
    twórcy tych programów komputerowych. Majątkowe prawa autorskie powstają i będą
    powstawać pierwotnie po Pani stronie i następnie są i będą odpłatnie przenoszone na
    Kontrahenta zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług informatycznych.

    Oznacza to, że efekty Pani pracy mają status kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, a ich twórczy charakter jest chroniony przepisami prawa autorskiego.
      8) Czy w przypadku rozwoju „programów komputerowych” – efekt Pani pracy w
      postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego
      oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są
    utwory w postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym,
    które - w zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program
    komputerowy lub część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od
    tego, że docelowo są integrowane z istniejącym systemem.
    Oznacza to, że także w przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania powstają i
    będą powstawać utwory chronione prawem autorskim - oryginalne i indywidualne
    elementy, które nie istniały w pierwotnej wersji programu.
      9) Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
      czynności?
    Odpowiedź: Usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta, ani w
    miejscu i czasie przez niego wyznaczonym.
    Samodzielnie organizuje Pani czas i miejsce wykonywania pracy, decyduje Pani o
    sposobie realizacji zadań oraz doborze narzędzi i technologii.
    W ramach umowy Kontrahent określa oczekiwany rezultat (np. stworzenie lub rozwój
    programu komputerowego), natomiast nie sprawuje kierownictwa nad przebiegiem
    Pani prac.
    Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z działalnością - finansuje Pani
    niezbędne zasoby, odpowiada za jakość i terminowość wykonania zadań, a także
    ponosi odpowiedzialność kontraktową na zasadach kodeksu cywilnego.
      10)Czy Pani działania polegające na rozwijaniu „programów komputerowych”,
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, Pani działania polegające na rozwijaniu programów komputerowych
    każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności. Przykładowo:
    (...)
    W każdym przypadku rozwój oprogramowania polega i będzie polegał na
    wprowadzaniu nowych zastosowań lub usprawnień, które wykraczają poza rutynowe
    utrzymanie systemu, a w efekcie zwiększają jego funkcjonalność i użyteczność
    biznesową.
      11)Czy podejmowane przez Panią działania mają charakter działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Panią działania nie mają charakteru działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów
    komputerowych. Pani praca polega na twórczym opracowywaniu nowych rozwiązań lub
    rozwijaniu istniejącego oprogramowania w taki sposób, aby powstały nowe
    funkcjonalności lub znaczące usprawnienia. Przykładowo:
    (...).

    Są to działania wymagające indywidualnego podejścia, analizy i twórczego
    projektowania, które wykraczają poza zwykłe utrzymanie systemów czy okresowe
    aktualizacje techniczne.
      12)Czy ponosiła/ponosi/będzie ponosić Pani odpowiedzialność za efekty swojej pracy
      w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosiła, ponosi i
    będzie Pani ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca). Odpowiedzialność ta wynika w szczególności z
    przepisów kodeksu cywilnego (art. 471 i n. k.c.) i obejmuje m.in.:
    · odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań,
    · odpowiedzialność za ewentualne naruszenie praw autorskich osób trzecich,
    · odpowiedzialność za szkody wyrządzone poprzez wadliwe działanie
      oprogramowania,
    · odpowiedzialność za wyjawienie informacji poufnych, do których ma Pani dostęp w
      związku z realizacją projektów.
    W praktyce oznacza to, że ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z Pani
    działalnością oraz nie jest Pani zwolniona z odpowiedzialności wobec podmiotów
    trzecich, które korzystają z efektów Pani oprogramowania.
      13)W jaki sposób umowy z Klientami regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pani wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do „programów
        komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pani również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Umowy zawierane z Klientami regulują kwestie wynagrodzenia w ten
    sposób, że obejmuje ono w szczególności odpłatne przeniesienie na Klienta
    majątkowych praw autorskich do programów komputerowych powstałych w wyniku
    Pani działalności twórczej. W obecnym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymywała i
    otrzymuje Pani wyłącznie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    stworzonych lub rozwiniętych programów komputerowych. Prawa te obejmują w
    szczególności:
    · prawo do utrwalania i zwielokrotniania programu komputerowego określoną
      techniką,
    · prawo do rozpowszechniania, w tym do wprowadzania do obrotu i użyczania
      egzemplarzy programu,
    · prawo do modyfikacji i dalszego rozwijania programu komputerowego.
    W przyszłości Pani wynagrodzenie może obejmować również inne czynności, takie jak:
    · konsultacje techniczne,
    · bieżące wsparcie w zakresie wdrożenia i konfiguracji środowiska,
    · utrzymanie infrastruktury projektowej.
    Dochody z tych czynności nie będą obejmowane ulgą IP Box, ponieważ nie stanowią
    dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ustawy o PIT. Ulgą IP Box zamierza Pani objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia, która
    odpowiada dochodowi z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych.
      14) Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Klientów wyodrębniają wynagrodzenie
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów

      Pani prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób
      określa Pani wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich?
    Odpowiedź: Faktury wystawiane przez Panią na rzecz Klientów nie wyodrębniają wprost
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów Pani prac. Na fakturach stosuje Pani opis ogólny, np. „prace programistyczne”.
    Brak takiego wyodrębnienia wynika z faktu, że przepisy prawa podatkowego nie
    nakładają obowiązku ujmowania na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia
    praw autorskich. Ponadto Kontrahenci rozliczają się z Panią na podstawie całości
    wykonanych usług programistycznych, obejmujących wytworzenie lub rozwinięcie
    programów komputerowych, do których prawa majątkowe są przenoszone zgodnie z
    umową.
    Prowadzi Pani ewidencję IP Box, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Pomimo braku
    wyodrębnienia na fakturach pozycji przychodów za przeniesienie praw, jest Pani w
    stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek. W prowadzonej
    ewidencji pozaksięgowej, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonuje Pani
    wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box).
    Oświadcza Pani, że dotychczas wszystkie Pani przychody pochodziły wyłącznie z
    prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych i w całości dotyczą kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box). Nie uzyskiwała Pani innych przychodów.
      15) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
      programu komputerowego następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych, które Pani tworzy lub rozwija, odbywa się zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    • Przeniesienie praw następuje na podstawie umowy o świadczenie usług
    informatycznych zawartej w formie pisemnej, zgodnie z wymogami art. 41 ust. 2 ustawy.
    • Umowa określa pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie majątkowych
    praw autorskich, m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu oraz
    modyfikowanie i rozwijanie programu.
    • Zgodnie z art. 53 ustawy przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia utworu przez
    Kontrahenta - w praktyce w momencie zapisania kodu w repozytorium i przekazania
    efektów pracy.
    Każdorazowo autorskie prawa osobiste pozostają przy Pani jako twórcy, natomiast
    majątkowe prawa autorskie przechodzą na Kontrahenta odpłatnie w zakresie
    określonym w umowie.
      16) W jaki sposób umowy z Zleceniodawcą regulowały kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Panią na Klienta praw do konkretnego stworzonego
      przez Panią „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się
      wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
      tego efektu Pani pracy na Klienta (jakie czynności realizowała odpowiednio Pani i
      Klient)? Co potwierdzało przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowa zawarta ze Zleceniodawcą reguluje sposób przenoszenia przez
    Panią majątkowych praw autorskich do stworzonych lub rozwiniętych programów
    komputerowych.

    · Tryb i zasady przenoszenia: Zgodnie z zapisami umowy, majątkowe prawa autorskie
      do programów komputerowych powstających w ramach współpracy przechodzą na
      Klienta w chwili przyjęcia utworu. Przeniesienie następuje odpłatnie, w zakresie pól
      eksploatacji wskazanych w umowie (utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do
      obrotu, publiczne udostępnianie w Internecie, modyfikowanie i rozwijanie
      programu).
    · Wyodrębnienie konkretnego programu: W praktyce wyodrębnienie programu
      komputerowego lub jego rozwinięcia następuje poprzez:
      - zapisanie kodu źródłowego w repozytorium Git udostępnionym Klientowi,
      - wdrożenie rozwiązania na serwerze testowym lub produkcyjnym, o oddanie
        konkretnego modułu w ramach sprintu projektowego.
    · Czynności realizowane przez strony:
      - Z Pani strony: opracowanie, implementacja i przekazanie kodu/programu w
        repozytorium, dostarczenie dokumentacji, poinformowanie Klienta o gotowości
        modułu/systemu.
      - Ze strony Klienta: odbiór rozwiązania (akceptacja w systemie do zarządzania
        projektami, np. (...)), a następnie jego wdrożenie do własnej infrastruktury.
    · Potwierdzenie przeniesienia praw: Przeniesienie praw potwierdzają postanowienia
      umowy o świadczenie usług informatycznych, a w praktyce także:
      - faktury wystawiane za wykonane prace,
      - akceptacja dostarczonego kodu i jego wdrożenie do środowiska Klienta,
      - ewidencja w repozytorium (commity, wersjonowanie).
      17)Jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie
      jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Do kategorii kosztów sprzętu komputerowego, o których mowa we
    wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:
    · mysz komputerowa,
    · słuchawki,
    · mikrofon,
    · głośniki,
    · urządzenie wielofunkcyjne (drukarka/skaner),
    · laptop,
    · klawiatura,
    · dysk zewnętrzny,
    · monitor,
    · kamera internetowa.
      18)Jakich konkretnie kosztów peryferiów komputerowych dotyczy Pani wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”,
      „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii
      wydatków.
    Odpowiedź: Do kategorii kosztów peryferii komputerowych, o których mowa we
    wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:
    · powerbank,

    · adapter Bluetooth,
    · hub usb,
    · stacja dokująca,
    · pendrive.
      19)Jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pani wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
      itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Do kategorii kosztów samochodowych, o których mowa we wniosku, w
    obecnym stanie faktycznym, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki, dotyczące
    wykorzystania prywatnego samochodu dla celów działalności gospodarczej, w
    wysokości 20% wydatków na:
    · paliwo,
    · ubezpieczenie OC,
    · ubezpieczenie AC,
    · ubezpieczenie NNW,
    · przeglądy techniczne,
    · serwis i naprawy mechaniczne,
    · zakup i wymiana opon,
    · części eksploatacyjne (olej silnikowy, płyn chłodniczy, płyn hamulcowy, żarówki,
      wycieraczki).
      20)Jakich konkretnie kosztów szkoleń dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.),
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Jaka jest
      tematyka szkoleń?
    Odpowiedź: Do kategorii kosztów szkoleń, o których mowa we wniosku, zalicza Pani
    wyłącznie następujące wydatki:
    · opłaty za kursy online dotyczące programowania w językach (...),
    · opłaty za kursy online dotyczące frameworków (...),
    · opłaty za kursy online dotyczące programowania w (...),
    · opłaty za kursy online dotyczące baz danych (...),
    · opłaty za szkolenia stacjonarne dotyczące architektury aplikacji internetowych i
      integracji przez (...),
    · opłaty za udział w konferencjach branżowych poświęconych nowoczesnym
      technologiom webowym,
    · opłaty za egzaminy certyfikacyjne z obszaru programowania i projektowania
      systemów,
    · opłaty za subskrypcję (...).
      21)Jakich konkretnie kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem biura dotyczy
      Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów
      „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Do kategorii kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem biura, o których
    mowa we wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:
    · zakup tonerów i tuszy do drukarki,

    · opłaty za Internet,
    · zakup biurka,
    · zakup krzesła.
      22)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne
      wydatki z Pani czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pani do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „Oprogramowania”? Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków
      do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Poszczególne wydatki przyporządkowuje Pani do działań obejmujących
    tworzenie i rozwijanie oprogramowania na podstawie kryterium związku
    funkcjonalnego danego kosztu z wytworzeniem lub rozwojem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Koszty rozdziela Pani na poszczególne Prawa IP BOX proporcjonalnie – stosuje Pani
    klucz przychodowy, tj. przypisuje je Pani do poszczególnych projektów w proporcji
    przychodów uzyskanych z kwalifikowanych praw IP BOX.
    Nie zalicza Pani automatycznie wszystkich kosztów uzyskania przychodu do wskaźnika
    nexus. Do wskaźnika kwalifikuje Pani wyłącznie te wydatki, które spełniają wymogi art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio
    przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Panią, rozumiane jako całość działalności
      realizowanej na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, polegające na
      tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pani mieć prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    Ad. 1.
    Pani zdaniem, opisane prace wykonywane przez Panią rozumiane jako całość działalności
    realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.

    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Systematyczność Pani prac polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze
    Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach
    prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania
    oprogramowania.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego dysponuje Pani
    wiedzą z zakresu:
    - projektowania architektury oprogramowania dla złożonych systemów informatycznych,
    - optymalizacji wydajności aplikacji / programów komputerowych,
    - efektywnej komunikacji, używania systemów (...) do zarządzania projektami IT,
    - tworzenia dokumentacji i procesów wsparcia dla wdrożonych systemów,
    - zaawansowaną znajomością narzędzi i technologii niezbędnych do tworzenia
      oprogramowania:
      (...).
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pani dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny.
    W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pani dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia
    Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy wymagają
    zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad. 2.

    Pani zdaniem Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.
    Przejaw Pani działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Pani
    praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn.
    zm.). W ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pani oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane
    przez Panią, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której
    mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80.), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pani
    program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie
    prawnej.
    Ad. 3.
    Pani zdaniem Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pani osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu
    i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pani prawa autorskie do
    programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych
    praw. Ponosi Pani koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pani w stanie
    ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu

    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pani te wszystkie przesłanki, ma Pani prawo do opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Pani zdaniem, ustalając wskaźnik nexus, ma i będzie Pani miała prawo do uwzględniania
    kosztów ponoszonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które są
    funkcjonalnie i faktycznie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i
    tworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, odrębnie na każde Prawo IP
    BOX.
    Do litery „a” wskaźnika nexus miała i będzie Pani miała prawo zaliczać wyłącznie koszty,
    które służą prowadzeniu działalności B+R i mają bezpośredni związek z powstawaniem i
    rozwijaniem programów komputerowych. Funkcjonalny związek poszczególnych
    wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie lub rozwój oprogramowania jest
    następujący:
    · Sprzęt komputerowy - laptop, monitory, drukarka - urządzenia niezbędne do tworzenia i
      testowania oprogramowania, jak również do komunikacji z Klientem i wdrażania
      projektów.
    · Peryferia komputerowe - urządzenia wspierające sprzęt główny (kamera internetowa,
      dyski zewnętrzne, hub USB, stacja dokująca) - wykorzystywane przy tworzeniu i
      rozwijaniu oprogramowania.
    · Koszty samochodowe - paliwo, ubezpieczenia, serwis, przeglądy - niezbędne do
      funkcjonowania firmy, w tym kontaktu z Klientem.
    · Składki na ubezpieczenie społeczne ZUS - obowiązkowe w prowadzonej działalności
      gospodarczej, obejmujące składki emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
    · Koszty Internetu - wydatki na stały dostęp do sieci - niezbędny do tworzenia aplikacji,
      testowania ich działania, komunikacji ze Zleceniodawcą, korzystania z repozytoriów
      kodu oraz aktualizacji wiedzy programistycznej.
    · Koszty szkoleń - kursy online, szkolenia i konferencje dotyczące języków programowania
      (...), frameworków (...), baz danych (...), architektury aplikacji i integracji systemów -
      niezbędne do uaktualniania wiedzy i poszerzania umiejętności w zakresie
      programowania.
    · Koszty bieżącego utrzymania biura - tonery do drukarki i wyposażenie biura - baza
      niezbędna do wykonywania działalności.
    Zasady przyporządkowania kosztów na każde Prawo IP BOX - poszczególne wydatki
    przypisuje Pani do konkretnych prac rozwojowych na podstawie klucza przychodowego, tj.
    wydatki poniesione w danym miesiącu przyporządkowuje Pani proporcjonalnie do
    wielkości przychodów ze sprzedaży poszczególnych praw.
    Podsumowując, wszystkie wskazane w opisie sprawy kategorie kosztów, które Pani ponosi
    i będzie ponosić, ma Pani prawo kwalifikować do litery „a” wskaźnika nexus, ponieważ
    pozostają w funkcjonalnym i faktycznym związku z prowadzoną przez Panią działalnością
    badawczo-rozwojową. Wydatki są i będą przyporządkowywane do poszczególnych Praw IP
    BOX według klucza przychodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Prowadzi Pani działalność
    polegającą na pracach programistycznych od 1 kwietnia 2022 r. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    Przedmiotem wniosku są poniższe programy komputerowe (prawa autorskie do
    programów):
    (...).
    W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych programów
    komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów komputerowych -
    efekty Pani pracy stanowią i będą stanowić odrębne utwory podlegające ochronie prawnej
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo
    przysługiwały i będą Pani przysługiwać osobiste prawa autorskie jako twórcy tych
    programów komputerowych. Majątkowe prawa autorskie powstają i będą powstawać
    pierwotnie po Pani stronie i następnie są i będą odpłatnie przenoszone na Kontrahenta
    zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług informatycznych.
    W przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są utwory w
    postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym, które - w
    zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program komputerowy lub
    część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od tego, że docelowo są
    integrowane z istniejącym systemem. Także w przypadku rozwijania istniejącego
    oprogramowania powstają i będą powstawać utwory chronione prawem autorskim -
    oryginalne i indywidualne elementy, które nie istniały w pierwotnej wersji programu.
    Sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych,
    które Pani tworzy lub rozwija, odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 tej ustawy.

    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach działalności podejmuje Pani działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią podejmowane
    od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że twórczy charakter Pani działalności w odniesieniu do
    „programów komputerowych”, które Pani tworzy lub rozwija i będzie tworzyć lub rozwijać,
    przejawia się tym, że ma ona indywidualny, dostosowany do potrzeb Kontrahenta
    charakter i powstaje w wyniku samodzielnego opracowania architektury, logiki biznesowej
    oraz implementacji unikalnych modułów funkcjonalnych. Działania zmierzające do
    usprawnienia już wytworzonych programów komputerowych obejmują m.in.:
    (...).
    Programy komputerowe, które Pani tworzy i rozwija, powstają w oparciu o nowoczesne
    technologie:
    (...).
    W poszczególnych projektach stosuje Pani także nowe koncepcje i narzędzia, które
    wcześniej nie były wykorzystywane w Pani praktyce gospodarczej, np.:
    (...).
    Nowe programy komputerowe różnią się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań w Pani
    praktyce, ponieważ:
    (...).
    Oryginalność i różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają ze stosowania
    nowych technologii oraz narzędzi, takich jak:
    (...).

    Wszystkie te elementy sprawiają, że wytwarzane i rozwijane przez Panią programy
    komputerowe mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a ich tworzenie wymaga
    podejmowania działań twórczych, które wykraczają poza rutynowe modyfikacje.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w
    sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że na wstępie każdego projektu stawia Pani sobie cele
    biznesowe i technologiczne, które są zgodne z wymaganiami Kontrahenta. W
    szczególności obejmują one:
    · stworzenie lub rozwój dedykowanego programu komputerowego dopasowanego do
      indywidualnych procesów biznesowych klienta,
    · zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa systemu,
    · poprawę doświadczenia użytkownika poprzez zaprojektowanie intuicyjnych
      interfejsów.
    Źródłem finansowania prac są przychody z prowadzonej działalności gospodarczej -
    finansuje je Pani samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze. Koszty obejmują głównie:
    sprzęt komputerowy, oprogramowanie, peryferia i usługi internetowe.
    W ramach prowadzonych prac udało się osiągnąć następujące cele:
    (...).
    Zasoby:

    - ludzkie: projekt wykonywała Pani samodzielnie, pełniąc rolę programisty, analityka i
      projektanta,
    - rzeczowe: komputer, repozytoria kodu, dostęp do chmury i narzędzi deweloperskich,
    - finansowe: środki własne z działalności gospodarczej, przeznaczone na sprzęt, usługi
      internetowe i bieżące koszty operacyjne.
    Systematyczność Pani działalności polega i będzie polegać na:
    · planowaniu prac w cyklach dwutygodniowych i sprintach (zgodnie z metodyką agile),
    · ustalaniu z Kontrahentem zakresu zadań i priorytetów,
    · prowadzeniu retrospekcji po zakończeniu każdego etapu i wprowadzaniu usprawnień,
    · dokumentowaniu postępów w repozytoriach (Git) i narzędziach do zarządzania
      projektami (...).
    Dla każdego projektu opracowywany jest harmonogram, obejmujący:
    · etap analizy i projektowania (ok. 2-8 tygodni),
    · etap implementacji modułów (podzielony na sprinty po ok. 2 tygodnie),
    · etap testów i wdrożenia (ok. 2 tygodni),
    · etap utrzymania i rozwoju (ciągły, zależny od Kontrahenta).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku przed rozpoczęciem realizacji konkretnego
    „Oprogramowania” dysponuje Pani zasobami wiedzy w postaci:
    (...)
    W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i będzie Pani wykorzystywać lub rozwija
    i będzie Pani rozwijać wiedzę z zakresu:
    (...).
    Tworzone rozwiązania odróżnia od istniejących to, że:
    (...).
    Powyższe produkty i procesy oparte są na:

    (...).
    Przed rozpoczęciem projektu definiuje i będzie Pani definiować cele biznesowe i
    technologiczne. W szczególności:
    · stworzenie lub rozwój dedykowanego systemu odpowiadającego potrzebom
      Kontrahenta,
    · zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa aplikacji,
    · integracja z zewnętrznymi systemami i automatyzacja procesów,
    · poprawa doświadczenia użytkownika (UX) poprzez indywidualnie zaprojektowane
      interfejsy.
    Efektem Pani działań jest i będzie powstanie nowych lub rozwiniętych programów
    komputerowych - w pełni funkcjonalnych (...). Nowym zastosowaniem jest m.in.:
    (...).
    Zaplanowane przedsięwzięcia zrealizowała i będzie Pani realizować zgodnie z metodyką
    iteracyjną (agile):
    · analiza potrzeb i projekt architektury,
    · wybór technologii i zaprojektowanie interfejsów,
    · implementacja poszczególnych modułów w sprintach,
    · testy jednostkowe i end-to-end,
    · wdrożenie systemu do środowiska produkcyjnego,
    · utrzymanie i dalszy rozwój na podstawie informacji zwrotnej od klienta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach działalności podejmuje
    Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią
    podejmowane od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. W Pani ocenie mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pani i Pani Zleceniodawcy.

    Każdorazowo wytwarza Pani oprogramowanie, które odznacza się indywidualnym
    charakterem oraz twórczością. Nie są to rozwiązania odtwórcze, ani powielające
    istniejące schematy - powstają dedykowane moduły i architektura systemu
    odpowiadająca konkretnym potrzebom Kontrahenta. Każdy projekt stanowi i będzie
    stanowić nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, chronioną prawem
    autorskim. Rezultaty Pani pracy nie są możliwe do przewidzenia z góry, gdyż każde
    zadanie wymaga analizy potrzeb, opracowania własnych koncepcji i ich implementacji.
    Nawet jeśli stosuje Pani znane narzędzia (np. (...)), to sposób ich połączenia,
    zaprojektowanie logiki biznesowej i stworzenie interfejsów użytkownika mają zawsze
    indywidualny charakter i różnią się w zależności od projektu. Pani działalność nie
    polega i nie będzie polegać jedynie na technicznym wdrożeniu czy obsłudze gotowych
    rozwiązań. Zawsze wymaga i będzie wymagać samodzielnego projektowania,
    rozwiązywania problemów oraz podejmowania decyzji twórczych (np. dobór
    algorytmów, struktury bazy danych, architektury aplikacji). Efektem są i będą programy
    komputerowe będące przejawem Pani własnej twórczości intelektualnej.
    Pani działania polegające na rozwijaniu programów komputerowych każdorazowo
    zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności. W każdym przypadku
    rozwój oprogramowania polega i będzie polegał na wprowadzaniu nowych zastosowań
    lub usprawnień, które wykraczają poza rutynowe utrzymanie systemu, a w efekcie
    zwiększają jego funkcjonalność i użyteczność biznesową. Podejmowane przez Panią
    działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do programów komputerowych. Pani praca polega na twórczym
    opracowywaniu nowych rozwiązań lub rozwijaniu istniejącego oprogramowania w taki
    sposób, aby powstały nowe funkcjonalności lub znaczące usprawnienia.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pani oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - w przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są utwory w
    postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym, które - w
    zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program komputerowy
    lub część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od tego, że docelowo są
    integrowane z istniejącym systemem;
    - przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej
    umowy, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy
    wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pani od 1 kwietnia 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pani każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Panią autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pani/będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za lata 2022–2025 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony
    stan faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Panią na:
    1) sprzęt komputerowy (mysz komputerowa, słuchawki, mikrofon, głośniki, urządzenie
      wielofunkcyjne (drukarka/skaner), laptop, klawiatura, dysk zewnętrzny, monitor,
      kamera internetowa);
    2) peryferia komputerowe (powerbank, adapter Bluetooth, hub usb, stacja dokująca,
      pendrive);
    3) użytkowanie samochodu (paliwo, ubezpieczenie OC, ubezpieczenie AC, ubezpieczenie
      NNW, przeglądy techniczne, serwis i naprawy mechaniczne, zakupy i wymiana opon,
      części eksploatacyjne: olej silnikowy, płyn chłodniczy, płyn hamulcowy, żarówki,
      wycieraczki);
    4) składki na ubezpieczenie społeczne;
    5) Internet;
    6) szkolenia (kursy online dotyczące programowania w językach (...), kursy online
      dotyczące frameworków (...), kursy online dotyczące programowania w (...), kursy
      online dotyczące baz danych (...), szkolenia stacjonarne dotyczące architektury aplikacji
      internetowych i integracji przez (...), udział w konferencjach branżowych poświęconych
      nowoczesnym technologiom webowym, opłaty za egzaminy certyfikacyjne z obszaru
      programowania i projektowania systemów, opłaty za subskrypcję (...));
    7) bieżące utrzymanie biura (zakup tonerów i tuszy do drukarki, opłaty za Internet, zakup
      biurka i krzesła),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.