Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.68.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Nabycie drugiej nieruchomości po skorzystaniu z ulgi
mieszkaniowej nie spowoduje utraty tej ulgi.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
podatek-podatek od spadków i darowizn
ulga-ulga mieszkaniowa
ulga-ulga podatkowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa
    do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Uzupełniła Pani wniosek pismem z 19 marca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy darowizny małżonkowie (rodzice) podarują synowi i synowej (Pani)
    działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Nabycie budynku mieszkalnego
    przez synową (Panią) będzie spełniało warunki do zastosowania ulgi mieszkaniowej – art.
    16 ustawy o podatku od spadów i darowizn. Na dzień sporządzenia umowy darowizny
    obdarowani nie będą właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu
    jednorodzinnego albo udziału w takim prawie oraz nie będą najemcami lokalu lub
    budynku. Obdarowani zobowiążą się do zamieszkiwania – będąc zameldowanymi na
    pobyt stały w nabytym budynku – i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat.
    W okresie następnych 5 lat od daty sporządzenia ww. umowy darowizny obdarowani
    staną się właścicielami innej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, lecz
    nie zmienią swojego miejsca zamieszkania ani zameldowania na adres nowo nabytej
    nieruchomości – nadal będą zamieszkiwać w nieruchomości nabytej w drodze darowizny,
    co do której synowa (Pani) skorzystała z ulgi mieszkaniowej opisanej w art. 16 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.

## Pytanie

Czy sam fakt nabycia przez obdarowanych kolejnej nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym w okresie spełniania warunku ulgi mieszkaniowej tj.
    zamieszkiwania i bycia zameldowanym przez okres 5 lat na nabytej nieruchomości w
    drodze darowizny, co do której Pani jako synowa skorzystała z ulgi opisanej w art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, spowoduje utratę tej ulgi i będzie musiała Pani
    – jako obdarowana zapłacić podatek jaki wystąpiłby na dzień nabycia darowizny, obliczony
    bez zastosowania ulgi z art. 16?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sam fakt nabycia przez obdarowanych kolejnej nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym w okresie spełniania warunku ulgi mieszkaniowej
    tj. zamieszkiwania i bycia zameldowanym przez okres 5 lat na nabytej nieruchomości w
    drodze darowizny, co do której Pani, jako synowa, skorzystała z ulgi opisanej w art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn nie spowoduje utraty tej ulgi i zobowiązanie
    podatkowe nie powstanie. Przepisy zawarte w art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn nie wskazują, aby osoby, które skorzystały z przedmiotowej ulgi mieszkaniowej
    w okresie kolejnych 5 lat nie mogły nabyć innej nieruchomości mieszkalnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do grupy I zalicza się − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Jak wynika z przywołanych przepisów darowizna podlega co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w
    zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie – w drodze dziedziczenia,
      zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia
      testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I
      grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości
                                2do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m powierzchni użytkowej budynku lub
      lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo
      udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga
      przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
      1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
      2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność
        budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
        przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub
        prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi
        prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie
        6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
        terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia
        umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
      5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
        budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
          a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w
            formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia
            umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w
            nabytym lokalu lub budynku,
          b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w
            nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona
            zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania
            podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że na podstawie umowy darowizny małżonkowie
    (rodzice) podarują synowi i Pani – jako synowej – działkę gruntu zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym. Nabycie budynku mieszkalnego przez Panią będzie spełniało warunki do
    zastosowania ulgi mieszkaniowej – art. 16 ustawy o podatku od spadów i darowizn. Na
    dzień sporządzenia umowy darowizny obdarowani nie będą właścicielami innego budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
    spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie oraz nie
    będą najemcami lokalu lub budynku. Obdarowani zobowiążą się do zamieszkiwania –
    będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym budynku – i nie dokonają jego zbycia
    przez okres 5 lat. Po otrzymaniu darowizny planuje Pani z mężem nabycie innej

    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Nie zamierzają Państwo zmieniać
    swojego miejsca zamieszkania ani zameldowania na adres nowo nabytej nieruchomości.
    Ma Pani wątpliwość czy zakup kolejnej nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym wpłynie na Pani prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w stosunku do
    nabytej w drodze darowizny nieruchomości.
    Celem norm zawartych w treści ww. art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest
    nieobciążanie osób najbliższych darczyńcy oraz bliskich i najbliższych spadkodawcy
    skutkami podatkowymi z tytułu przyrostu majątkowego w postaci nieruchomości bądź
    lokalu, gdy nie dysponują budynkiem lub lokalem mieszkalnym i zamierzają zamieszkiwać
    w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat.
    Należy zauważyć, że spełnienie warunków do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn należy oceniać na chwilę nabycia, czyli dzień
    dokonania darowizny.
    Istotne więc jest, czy na dzień otrzymania darowizny, obdarowany był właścicielem innego
    budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    dysponował spółdzielczym lokatorskim lub własnościowym prawem do lokalu, prawem do
    domu jednorodzinnego lub do lokalu w małym domu mieszkalnym, bądź był najemcą
    lokalu lub budynku.
    Warunek ten nie dotyczy natomiast tych lokali lub budynków, które zostały przez
    korzystającego z ulgi nabyte w późniejszym czasie.
    Skoro na dzień otrzymania w drodze darowizny udziału w nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym, nie będzie posiadała Pani innego lokalu lub budynku oraz – jak
    wynika z opisu zdarzenia – spełni Pani wszystkie pozostałe warunki określone w art. 16
    ust. 2 pkt 2-5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to będzie Pani mogła skorzystać z
    ulgi mieszkaniowej.
    Na prawo to nie będzie miało wpływu nabycie w późniejszym czasie innej nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym, bez względu na to czy nabędzie go Pani na
    własność, czy na współwłasność z mężem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.