Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.916.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku od wydatków
inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z
prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie
dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków (tj.
związanych z działalnością wodno; kanalizacyjną), stosując
metodę kalkulacji prewspółczynnika metrażowego i
możliwości zwrotu podatku oraz możliwości dokonania
korekty wydatków w trybie art. 90c ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
współczynnik-prewspółczynnik
zakład
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku od
    wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków (tj.
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną), stosując metodę kalkulacji
    prewspółczynnika metrażowego i możliwości zwrotu podatku oraz możliwości dokonania
    korekty wydatków w trybie art. 90c ustawy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Poszczególne zadania własne Gminy (...) przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach
    Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe, samorządowy zakład
    budżetowy oraz urząd obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z jej
    samorządowymi jednostkami budżetowymi, samorządowym zakładem budżetowym
    traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Zarówno Zakład, jak i inne jednostki gminne, objęte są centralizacją rozliczeń VAT i
    wykazują osiągany obrót w deklaracji składanej przez Gminę.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem według
    właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
    Jednym z obszarów działania Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie, są
    zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Zadania te w imieniu Gminy (...) realizowane są przez
    Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...) (dalej: „GZUK w (...)” lub „Zakład”). GZUK w (...) to
    samorządowy zakład budżetowy Gminy (...), nieposiadający osobowości prawnej,
    powołany uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) dnia 5 października 1996 r. Bezpośredni nadzór
    nad działalnością Zakładu sprawuje Wójt Gminy (...).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina za pośrednictwem Zakładu wykonuje zadania
    własne polegające m.in. na świadczeniu usług w zakresie zbiorowego dostarczania wody i
    zbiorowego odprowadzania ścieków, budowy infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej, wywozu nieczystości ciekłych gromadzonych w zbiornikach
    bezodpływowych i z przydomowych oczyszczalni ścieków za pomocą wozu asenizacyjnego
    oraz oczyszcza ścieki dowożone przez podmioty zewnętrzne.
    Czynności te są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Usługi
    wodociągowe i kanalizacyjne świadczone są przez Gminę za pośrednictwem Zakładu,
    głównie na rzecz podmiotów trzecich, a także w niewielkim stopniu na rzecz jednostek
    organizacyjnych Gminy.
    W celu świadczenia ww. usług, Gmina realizuje inwestycje związane z budową
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej za pośrednictwem swojego zakładu budżetowego, tj.

    Gminnego Zakładu Usług Komunalnych w (...), poprzez przekazanie zakładowi w tym celu
    dotacji celowych oraz zlecaniu innym podmiotom zewnętrznym. Inwestycje związane z
    budową infrastruktury wodnokanalizacyjnej są i będą wykorzystywane dla potrzeb
    dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków od odbiorców
    zewnętrznych i w niewielkim zakresie od odbiorców wewnętrznych.
    W związku z powyższym istniejąca i planowana budowa infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej jest i będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (tj. do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT), jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu. Infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna nie jest i zgodnie z obecnie posiadaną wiedzą nie będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach zadań inwestycyjnych
    dotyczących działalności wodociągowej i kanalizacyjnej są wystawiane na Gminę (...).
    Infrastruktura wodociągowa, jak i kanalizacyjna po wybudowaniu przez podmioty
    zewnętrzne jest przekazywana do zarządzania i administrowania do zakładu budżetowego
    Gminy (...), tj. GZUK (...), na podstawie dokumentu PT-protokołu przekazania-przejęcia
    środka trwałego lub nakładów inwestycyjnych. Infrastruktura wodno-kanalizacyjna
    wykonana przez zakład budżetowy w ramach otrzymanej dotacji celowej z Gminy (...) jest
    przyjmowana na stan środków trwałych zakładu budżetowego i przez niego zarządzana.
    Infrastruktura wodociągowa jak i kanalizacyjna, o której mowa we wniosku jest
    zarządzania i administrowana wyłącznie przez Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...),
    tj. samorządowy zakład budżetowy Gminy (...).
    Do zadań statutowych Zakładu należy prowadzenie gospodarki wodociągowej i
    kanalizacyjnej na terenie Gminy (...). Przedmiotem działalności Zakładu, wynikającym ze
    statutu jest:
    a) świadczenie usług dla ludności w zakresie gospodarki komunalnej i mieszkaniowej,
    b) eksploatacja urządzeń infrastruktury technicznej stanowiącej własność komunalną
      gminy,
    c) remonty nieruchomości stanowiących własność gminy,
    d) wykonywanie usług komunalnych,
    e) organizacja i prowadzenie robót publicznych i prac interwencyjnych.
    W latach 2021-2025 zakład budżetowy, tj. GZUK w (...), wykonywał inne prace niż związane
    z gospodarką wodociągową i kanalizacyjną na rzecz Gminy (...), tj. zimowe utrzymanie
    dróg, utrzymanie zieleni i dróg gminnych, prace remontowe nieruchomości będące
    własnością Gminy.
    Zakład traktował/traktuje te zadania jako własne Gminy i od ponoszonych wydatków nie
    dokonywał/nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego ujętych w fakturach VAT. Gmina
    (...) pokrywała/ pokrywa wydatki w kwocie brutto. W latach 2021-2025 Zakład wykonywał
    /wykonuje liczne prace inwestycyjne dotyczące budowy, modernizacji sieci wodno-
    kanalizacyjnych, na które otrzymał od Gminy (...) dotacje celowe. Głównym zadaniem
    zakładu budżetowego jest dostarczanie wody i odbiór ścieków oraz budowa nowych sieci
    wodno-kanalizacyjnych. Świadczone usługi wykonywane na rzecz tzw. „Odbiorców
    zewnętrznych” (tj. na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy oraz
    podmiotów nie wchodzących w skład struktury organizacyjnej Gminy) są czynnościami
    opodatkowanymi VAT i są dokumentowane fakturami wystawianymi przez GZUK w (...) na
    rzecz finalnego odbiorcy usług. Zakład odpowiednio rozlicza należny podatek w
    deklaracjach cząstkowych składanych miesięcznie w ramach JPK_V7M do Urzędu Gminy
    (...).
    Z kolei świadczone usługi na rzecz tzw. „Odbiorców wewnętrznych” (tj. Urząd Gminy,
    gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji

    działalności publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe) są dokumentowane
    notami księgowymi.
    GZUK w (...) ilość wody dostarczanej odbiorcom usług oraz ilość ścieków odebranych od
                      3odbiorców usług wyrażoną w m ustala w oparciu o wskazania wynikające ze wskazań
    wodomierzy, zainstalowanych u odbiorcy usług (posiadających stosowne atesty i
    dopuszczonych do użytkowania), a w jednym przypadku dla pomiaru ilości
    odprowadzanych ścieków na podstawie przepływomierza dla spółdzielni mieszkaniowej
    (pomiar ścieków przepompownia w Brzeźnie Lęborskim) lub w oparciu o przeciętne
    normy poboru wody dla odbiorców nie posiadających możliwości technicznych założenia
    wodomierza, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r.
    w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody.
                                                3GZUK w (...) ilość ścieków dowożonych przez wozy asenizacyjne, określona w m, ustala na
    podstawie pojemności beczkowozu. GZUK w (...) posiada beczki asenizacyjne o
              3pojemności 10 m. Ilość ścieków odebranych od podmiotów zewnętrznych rozlicza się na
                                        3  3podstawie pojemności beczki asenizacyjnej i są one różne od 4,5 m do 20 m. Każdy
    wywóz jest dokumentowany dowodem dokonania wywozu ścieków, w którym jest
    określona pojemność beczki asenizacyjnej. Zakład przyjmuje do rozliczeń ilość ścieków,
            3określonych w m, według pojemności beczki asenizacyjnej (uznaje, że beczki są
    wypełnione w całości). Nie ma możliwości dokładnego pomiaru ilości dowożonych ścieków
    z uwagi na brak wyposażenia stacji zlewczych w urządzenia pomiarowe. Zakład przyjmuje
    że ilości zadeklarowane przez zleceniodawcę wywozu są ilościami rzeczywistymi.
    Pobór wody zużytej na cele przeciwpożarowe Zakład ustala ryczałtowo, zgodnie z zawartą
                            3umową z Urzędem Gminy (...) w ilości 600 m rocznie. Niniejszym Gmina wyjaśnia, że
    wody na cele przeciwpożarowe przez GZUK w (...), określane jest ryczałtowo w ilości 600 m
    3  3 rocznie, rozliczane w dwumiesięcznym okresie rozliczeniowym tj. 50 m miesięcznie,
    zużyta jest podczas realizacji zawartej z gminą umowy na badania przeglądu hydrantów
    na terenie gminy (...) w ciągu całego roku.
    Umowa zawarta z Gminą nie uwzględnia wody pobranej na cele przeciwpożarowe przez
    jednostki straży pożarnej. Państwowe bądź też Ochotnicze Straże Pożarne zobowiązane są
    do niezwłocznego przekazania GZUK w (...) pisemnej informacji o ilości pobieranej wody i
    rozliczana jest na podstawie pisemnych nie później niż następnego dnia po pobraniu
    wody z sieci. Informacja powinna uwzględniać przede wszystkim ilość, miejsce i datę
    poboru wody. Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne obciąża Gminę za wodę
    pobieraną na cele przeciwpożarowe stosując ceny ustalone w taryfie, w dwumiesięcznym
    okresie rozliczeniowym. Zapisy o warunkach dostarczania wody na cele przeciwpożarowe
    uwzględnione zostały również w Regulaminie dostarczania wody i odprowadzania ścieków
    na terenie Gminy (...) (Dziennik Urzędowy Województwa (...) z 2021 r. poz. (...)– w treści
    sprostowanej w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) poz. (...)).
    Informacja ta nie została uwzględniona w złożonym wniosku z uwagi na brak poboru wody
    dla celów przeciwpożarowych przez jednostki straży pożarnej w okresie objętym
    wnioskiem. Wykorzystanie hydrantów w celach przeciwpożarowych przez jednostki straży
    pożarnej jest marginalne – pożary wymagające użycia hydrantów i dostarczenia przez nie
    wody zdarzają się niezwykle rzadko.
    Zużycie tej wody GZUK w (...) przyporządkowuje do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu (traktuje jako zużycie na potrzeby wewnętrzne). Zakład obciąża Gminę za
    tę wodę notą księgową.
    Ponadto woda wykorzystywana jest również na cele technologiczne, tj. płukanie sieci,
    uzdatnianie wody. Czynności te są niezbędne w celu zachowania ustawowych wymagań
    dotyczących jakości i ciśnienia wody. Wytworzenie wody, spełniającej wymagania zawarte
    w Rozporządzeniu w sprawie jakości wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi,

    dostarczanej odbiorcom wewnętrznym i zewnętrznym świadczone jest w ramach usług
    zbiorowego dostarczania wody. Zakład nie przyporządkowuje wody do celów
    technologicznych do żadnej działalności, tj. ani do działalności opodatkowanej, ani do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Gmina informuje, iż za pośrednictwem GZUK
    w (...) dokonuje/dokonywać będzie pomiaru w zakresie zużycia wody wykorzystywanej na
    cele technologiczne, co do zasady, przy pomocy dostosowanych do tego celu urządzeń
    pomiarowych. Faktyczne zużycie wody na cele technologiczne GZUK w (...) opiera na
    wyliczeniach pracowników Zakładu, wynikających m.in. z częstotliwości i czasu płukania
    sieci wodociągowej oraz stacji uzdatniania wody i prac eksploatacyjnych na ujęciach wody.
    W tym celu prowadzona jest miesięczna ewidencja ilości poboru wody na cele
    technologiczne, a wyliczenia te uwzględniane w bilansie poboru wody.
    Natomiast w przypadku płukania sieci wodociągowej przy pomocy występujących na
    sieciach wodociągowych hydrantów pomiar dokonywany jest w oparciu o czas i
    częstotliwość płukania.
    Gmina przyjmuje, iż na potrzeby płukania hydrantów przez sieć przepływa ok. 10l wody na
    sekundę. Infrastruktura wodociągowa i infrastruktura kanalizacyjna, która jest
    przedmiotem wniosku jest zaliczona według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych
    do obiektów inżynierii lądowej i wodnej: Sekcja 2, Dział 22:
    Grupa 221, Klasa 2212, tj. Rurociągi dalekiego zasięgu do transportu wody i ścieków
    Grupa 222, Klasa 2222, tj. Rurociągi sieci wodociągowej rozdzielczej
    Grupa 223, Klasa 2223, tj. Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej (obejmuje
    oczyszczalnie wód i ścieków)
    Grupa 242, Klasa 2420, tj. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie
    sklasyfikowane
    Przedmiotem rozpatrywanego wniosku są wydatki inwestycyjne związane z budową
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej oraz bieżące wydatki związane z działalnością
    wodno-kanalizacyjną (tj. funkcjonowanie oczyszczalni ścieków oraz całej infrastruktury
    wodociągowo-kanalizacyjnej), które zostały ujęte w deklaracji VAT-7 od stycznia 2021 r. do
    31 października 2025 r. oraz dotyczą planowanych do realizacji wydatków bieżących i
    nowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przedstawione w uchwale nr (...) Rady Gminy
    (...) z 16 grudnia 2024 r. w sprawie uchwalenia budżetu Gminy (...) na rok 2025, który
    został aktualizowany 8 września 2025 r. uchwałą Rady Gminy nr (...) oraz w uchwale nr (...)
    Rady Gminy (...) z 16 grudnia 2024 r. w sprawie uchwalenia Wieloletniej Prognozy
    Finansowej Gminy (...) na lata 2025-2029.
    Zadania inwestycyjne według Prognozy Wieloletniej na lata 2025-2029 dotyczą:
    - Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (...).
    - Rozbudowa sieci w ramach gospodarki wodnościekowej w miejscowościach (...).
    - Modernizacja oczyszczalni ścieków (...) i (...) – I etap projektowanie.
    - Rozbudowa sieci wodociągowo-kanalizacyjnej w miejscowościach (...) (...) oraz (...).
    - Projekt i budowa sieci wodociągowej (...).
    Zadania inwestycyjne według budżetu Gminy na rok 2025 dotyczą:
    1. Zadania inwestycyjne do zrealizowania przez Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...)
      w ramach otrzymanej dotacji celowej w roku 2025.
    Lp. Nazwa zadania inwestycyjnego do realizacji w roku 2025.
    1. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    2. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    3. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...), (...).

    4. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    5. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    6. Budowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    7. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    8. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    9. Kontynuacja przepięć wodociągowych w m. (...).
    10. Przebudowa pompowni wody (...).
    11. Kontynuacja przepięć wodociągowych w m. (...).
    12. Modernizacja bloków technologicznych oczyszczalni ścieków w (...).
    13. Zakup pompy i igłofiltrów do odwadniania wykopów.
    14. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    15. Modernizacja stacji uzdatniania wody w (...).
    16. Modernizacja przepompowni ścieków w m. (...).
    17. Przebudowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    18. Przebudowa i rozbudowa sieci wodociągowo-kanalizacyjnej w (...).
    19. Budowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    20. Zakup przyczepy rolniczej skorupowej do wywozu osadu.
    Większość zadań za rok 2025 są w trakcie realizacji i podatek naliczony od ich wydatków
    ujęto w deklaracji VAT-7 za okres 01-10/2025 r.
    2. Zadania inwestycyjne do zrealizowania przez Gminę (...) w roku 2025:
    - Projekt sieci wodociągowej (...),
    - Projekt sieci wodociągowej (...),
    - Projekt przebudowy sieci wodociągowej dla m. (...),
    - Projekt sieci kanalizacji sanitarnej w m. (...),
    - Wykonanie dokumentacji projektowej dla budowy sieci wodnokanalizacyjnej w m. (...).
    W latach 2021-2024 w ramach dotacji celowej Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...)
    wykonał niżej wymienione zadania inwestycyjne z zakresu gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej, które są przedmiotem wniosku.
    Lp. Nazwa zadania inwestycyjnego wykonane w roku 2021:
    1. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    2. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    3. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    4. Budowa sieci wodociągowej (...) w m. (...).
    5. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    6. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    7. Budowa sieci wodociągowej (...) i (...) wraz z wykonaniem przepompowni ścieków i
      fragmentu kanalizacji SM (...).
    8. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    9. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    10. Budowa odcinka sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w m. (...).

    11. Budowa odcinków kanalizacji sanitarnej w m. (...).
    12. Modernizacja kanalizacji sanitarnej w (...) w m. (...).
    13. Doposażenie poprzez zakup samochodu asenizacyjnego.
    14. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    15. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    Lp. Nazwa zadania inwestycyjnego wykonane w roku 2022:
    1. Przebudowa budynku hydroforni w m. (...) z modernizacją sterowania ujęcia wody.
    2. Budowa kanalizacji sanitarnej w m. (...).
    3. Budowa odcinka sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w m. (...).
    4. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    5. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    6. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    7. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    8. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej w m. (...).
    9. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    10. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    11. Doposażenie poprzez zakup pomp ściekowych przepompowni ścieków.
    12. Doposażenie poprzez zakup przyczepy skorupowej do transportu osadu.
    13. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    14. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    15. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    16. Projekt i przebudowa kanalizacji w m. (...).
    Lp. Nazwa zadania inwestycyjnego wykonane w roku 2023:
    1. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    2. Projekt i budowa kanalizacji (...).
    3. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    4. Budowa odcinka sieci wodociągowej na terenie (...).
    5. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    6. Renowacja studni głębinowej (...) na ujęciu wody w (...).
    7. Przebudowa układu kanalizacyjnego pod rzeką (...) wraz z wykonaniem zjazdu.
    8. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    9. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    Lp. Nazwa zadania inwestycyjnego wykonane w roku 2024:
    1. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    2. Budowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    3. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w m. (...).
    4. Budowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    5. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    6. Modernizacja systemu napowietrzania ścieków reaktora (...) w oczyszczalni ścieków (...).

    7. Budowa sieci kanalizacyjnej w m. (...).
    8. Budowa sieci wodociągowej ujęcie wody w m. (...).
    9. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    10. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    11. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    12. Wykonanie przepięć wodociągu i kanalizacji (...).
    13. Budowa sieci wodociągowej w m. (...).
    W latach 2021-2025 Gmina (...) wykonała niżej wymienione zadania inwestycyjne z zakresu
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej, które są przedmiotem wniosku:
    Rok 2021
    1. Budowa sieci wodociągowej (...) i (...) wraz z wykonaniem przepompowni ścieków o
    fragmentu kanalizacji SM (...).
    Rok 2022
    1. Budowa sieci kanalizacyjnej i wodociągowej w miejscowości (...) i (...),
    2. Budowa ujęcia wody w miejscowości (...).
    Rok 2023
    1. Przebudowa sieci wodociągowej w miejscowości (...).
    Rok 2024
    1. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (...).
    2. Budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (...).
    3. Modernizacja czterech przepompowni ścieków na terenie Gminy (...).
    Rok 2025
    1. Kontynuacja budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (...).
    Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...) poniósł w latach 2021-2025 i będzie nadal
    ponosił wydatki bieżące będące przedmiotem tego wniosku niezbędne dla prawidłowego
    funkcjonowania oczyszczalni ścieków, posiadanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    oraz obsługi odbiorców świadczonych usług wodno-kanalizacyjnych. W tym celu poniósł i
    ponosi wydatki na energię elektryczną, badania laboratoryjne (tj. wody, ścieków, osadów),
    flopam, usługi bieżących napraw, usługi konserwacji, materiały eksploatacyjne i
    naprawcze do infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, pompy, wodomierze, usługi
    udrożnienia sieci kanalizacyjnej, usługi czyszczenia przepompowni, usługi informatyczne i
    oprogramowania (tj. obsługa odbiorców wod-kan, monitoring telemetryczny sieci
    kanalizacyjnych), Internet, usługi ochrony oczyszczalni, usługi wywozu nieczystości,
    narzędzia, olej napędowy do pojazdu asenizacyjnego, środki BHP oraz inne materiały i
    usługi konieczne do prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej. Wszystkie te wydatki
    są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług (tj. do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak
    czynności niepodlegających opodatkowaniu w zakresie obsługi Gminy (...) i jej jednostek
    organizacyjnych, które stanowią do 2-3% całkowitej sprzedaży.
    Gmina (...) poniosła w latach 2021-2024, w minimalnym stopniu wydatki bieżące na
    działalność wodno-kanalizacyjną, od których odliczyła podatek naliczony w wysokości (...)
    zł w okresie od stycznia 2021 r. do grudnia 2024 r.

    Wydatki będące przedmiotem wniosku są bezpośrednio i wyłącznie związane z
    infrastrukturą wodociągową i/lub infrastrukturą-kanalizacyjną, tj. utrzymanie i
    zabezpieczenie stałej obsługi oczyszczalni oraz sieci wodno-kanalizacyjnych, a także
    inwestycje z zakresu gospodarki wodnokanalizacyjnej.
    Reasumując obejmuje wydatki konieczne do prawidłowego funkcjonowania zakładu w
    obszarze działalności wodno-kanalizacyjnej. Ww. wydatki bieżące i inwestycyjne będące
    przedmiotem wniosku (2021-2025) są ponoszone przez Gminny Zakład Usług
    Komunalnych w (...) oraz Gminę (...) od 1 stycznia 2021 r., w tym faktury z roku 2020, ujęte
    w deklaracjach VAT-7 w dacie wpływu w roku 2021.
    Gmina informuje, iż wystawione faktury dokumentujące wydatki bieżące i inwestycyjne
    objęte zakresem wniosku otrzymano w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 października
    2025 r. oraz nadal otrzymuje kolejne dotyczące zdarzeń przyszłych.
    Dodatkowo Gmina informuje, iż w latach 2021-2025 poniosła wydatki objęte przedmiotem
    wniosku na infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną, które zostały zaliczone do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Wydatki obejmują środki trwałe, których wartość początkowa przekroczyła 15.000,00 zł.
    Obecnie Gmina, jako podatnik odlicza VAT od wydatków bieżących i wydatków
    inwestycyjnych związanych z funkcjonowaniem oczyszczalni ścieków oraz całej
    infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, ponoszone przez GZUK w (...) i Gminę przy
    zastosowaniu prewspółczynnika (proporcja dla zakładu budżetowego), zgodnie z § 3 ust. 4
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z dnia 28 grudnia 2015 r. poz. 2193 ze zm.).
    Prewspółczynnik ustalony zgodnie z Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r. na 2025 r.
    wynosi 63%.
    Należy nadmienić, iż według danych, którymi dysponuje Zakład, dotyczące liczby metrów
    sześciennych dostarczanej wody i odebranych ścieków od mieszkańców oraz
    przedsiębiorców w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i
    odebranych ścieków (tj. do mieszkańców, przedsiębiorców oraz jednostek gminnych) za
    rok 2024 r., wskazują na następującą strukturę prowadzonej działalności w zakresie
    dostaw wody i odbioru ścieków:
                                        3I – Odbiorcy zewnętrzni (obrót opodatkowany VAT) – 601.651,87 m
                                              3II – Odbiorcy wewnętrzni (nie podlegający opodatkowaniu VAT) – 13.740,66 m
                  3SUMA (I+II) – 615.392,53 m
    Proporcja sprzedaży opodatkowanej do całkowitej sprzedaży = I / (I+II) wynosi 97,77% –
    proporcję określoną procentowo zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    która to po zaokrągleniu wynosi 98%.
    Gmina wskazuje, iż:
    1. do pozycji I „Odbiorcy zewnętrzni” zalicza się :
        3· liczbę m dostarczonej wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
      Gminy, stanowiących odrębnych od Gminy podatników VAT, która to liczba określana
      jest przy wykorzystaniu zamontowanych wodomierzy oraz w przypadku odbiorców
      nieposiadających wodomierzy, na podstawie przeciętnych norm zużycia wody
      wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
      sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody.
        3· liczbę m ścieków odprowadzonych od mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
      terenu Gminy, stanowiących odrębnych od Gminy podatników VAT, która to liczba
      określana jest przy wykorzystaniu zamontowanych wodomierzy lub przepływomierzy

      oraz w przypadku odbiorców nieposiadających wodomierzy lub przepływomierzy, na
      podstawie przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra
      Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm
      zużycia wody. Z kolei w przypadku części odbiorców zewnętrznych posiadających
      przydomowe oczyszczalnie ścieków lub szamba bezodpływowe – liczba odebranych
      ścieków ustalana jest na podstawie m3 ścieków odebranych beczką asenizacyjną.
    2. do pozycji II „Odbiorcy wewnętrzni” zalicza się :
        3· liczbę m dostarczonej wody na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych
      miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy, która to liczba określana
      jest przy wykorzystaniu zamontowanych wodomierzy oraz zużycia przeciwpożarowego
                      3na zasadzie ryczałtu, tj. 600 m rocznie,
        3· liczbę m ścieków odebranych od jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych miejsc
      wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy, która to liczba określana jest
      przy wykorzystaniu zamontowanych wodomierzy lub przepływomierzy. Z kolei w
      przypadku części odbiorców wewnętrznych posiadających przydomowe oczyszczalnie
      ścieków lub szamba bezodpływowe – ilość odebranych ścieków ustalana jest na
      podstawie m3 ścieków odebranych beczką asenizacyjną.
    Biorąc pod uwagę powyższe dane, Gmina uznała, że prewspółczynnik, obliczony zgodnie z
    Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r., nie odzwierciedla struktury i specyfiki
    gospodarki wodnej i kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę oraz GZUK w (...).
    Posiadana przez Gminę infrastruktura zarządzana i administrowana za pośrednictwem
    samorządowego zakładu budżetowego, tj. GZUK (...) jest i będzie wykorzystywana oraz
    zużywa się głównie w ramach świadczeń realizowanych na rzecz podmiotów zewnętrznych
    (a więc opodatkowanych VAT). Świadczenia w ramach potrzeb własnych Gminy stanowią i
    będą stanowić natomiast jedynie marginalną część wszystkich działań w przedmiotowym
    obszarze.
    Na tej podstawie Gmina doszła do przekonania, że najbardziej właściwą metodą kalkulacji
    prewspółczynnika, pozwalającą na odliczenie podatku VAT w odpowiednim zakresie,
    będzie metoda oparta o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i
    odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
    (działalność opodatkowana) i wewnętrznych (działalność niepodlegająca opodatkowaniu)
    – dalej: „prewspółczynnik metrażowy”.
    Tak ustalony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala bowiem na określenie w
    precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy oraz Zakładu
    w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże
    się ze zużyciem własnym Gminy.
    W tym miejscu Gmina pragnie wyjaśnić, iż na przestrzeni lat proporcje te mogą ulegać
    wahaniom, niemniej jednak w każdym roku będą precyzyjnie oddawać stopień
    wykorzystania infrastruktury do czynności na rzecz odbiorców zewnętrznych oraz
    odbiorców wewnętrznych.
    Powyższe oznacza, iż Gmina za pośrednictwem Zakładu jest i będzie w stanie precyzyjnie
    ustalić wartość sprzedaży w oparciu o ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków do
    odbiorców zewnętrznych i na potrzeby własne Gminy.
    W konsekwencji, analiza specyfiki działalności prowadzonej przez Gminę za
    pośrednictwem GZUK w (...), w zakresie dostaw wody i odbioru ścieków oraz zadań
    inwestycyjnych w zakresie infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, prowadzi do

    wniosku, że najbardziej reprezentatywnym sposobem obliczania podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu jest metoda obliczania prewspółczynnika oparta o obiektywne
    kryterium ilościowe.
    Gmina wskazuje również, że przy wyborze metody obliczania prewspółczynnika opartej o
    kryterium ilościowe kierowała się licznymi interpretacjami indywidualnymi oraz wyrokami
    sądów administracyjnych, w których niejednokrotnie potwierdzono możliwość odliczenia
    podatku naliczonego za pomocą sposobu określenia proporcji opartego o kryterium
    ilościowe w odniesieniu do działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji.
    Gmina wskazuje jednocześnie, że w jej ocenie, w opisanym obszarze nie powinna mieć
    zastosowania metoda wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. Metoda ta
    odnosi się bowiem do ogółu działalności jednostek samorządu terytorialnego, która to
    działalność w przeważającej mierze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT
    (stanowi bowiem realizację zadań własnych, nałożonych przepisami prawa).
    Zdaniem Gminy, nie odnosi się on jednak w żadnym wypadku do specyfiki poszczególnych
    wydatków Gminy na inwestycje związane z budową infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej, a także wydatków bieżących związanych z działalnością wodno-
    kanalizacyjną.
    Działania podejmowane w obszarze gospodarki wodno-kanalizacyjnej stanowi bowiem
    odstępstwo od generalnej struktury działalności Gminy, jak zostało wskazane powyżej, w
    zdecydowanej większości mają one charakter działalności gospodarczej, opodatkowanej
    VAT.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna jest i będzie wykorzystywana oraz zużywana przede
    wszystkim w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. ze sprzedażą na rzecz
    podmiotów zewnętrznych, co odzwierciedla struktura sprzedaży opodatkowanej Zakładu.
    Blisko 98% realizowanych dostaw wiąże się z działalnością opodatkowaną.
    Gmina informuje, iż dokonała częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące objęte zakresem pytania (2021-
    2025) według proporcji obliczonej na podstawie § 3 ust. 4 Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z dnia 28.12.2015 r., poz. 2193 ze zm.)
    Zastosowano wzór :
    X = A x 100 / P
    gdzie:
    X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład
    P – przychody wykonane przez zakład
    Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład – to wartość netto
    sprzedaży ujęty w deklaracji VAT-7 za okres stycznia do grudnia danego roku
    kalendarzowego bez sprzedaży majątku.
    Przez przychody wykonane zakładu budżetowego – rozumie się przez to przychody
    zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje
    przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone
    o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu
    finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując
    przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od
    środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
    budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania
    stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

    Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...) będący samorządowym zakładem budżetowym
    dokonał częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    inwestycyjne i bieżące objęte zakresem pytania w wysokości i w okresie :
    Wykaz podatku naliczonego VAT w deklaracjach VAT-7 za rok 2021 GZUK w (...).
    L.p. Deklaracja VAT-7 odliczono w roku 2021 odliczono w roku 2021 za okres
    Pozostałe nabycia - dział. wod-kan Nabycie środków trwałych – dział. wod-kan
    1. 01.2021 (...).
    2. 02.2021 (...).
    3. 03.2021 (...).
    4. 04.2021 (...).
    5. 05.2021 (...).
    6. 06.2021 (...)
    7. 07.2021 (...).
    8. 08.2021 (...).
    9. 09.2021 (...).
    10. 10.2021 (...).
    11. 11.2021 (...).
    12. 12.2021 (...).
    13. Razem (...).
    w tym:
    14. VAT od nabyć śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł – (...).
    15. VAT od nabyć śr. trwałych przekraczających wartość początkową 15.000,00 zł – (...).
    16. korekta roczna za 2021 r. – 2 marca 2022 r. – pozostałe nabycia (72%) – (...).
    17. Korekta roczna od śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł
      oddanych w roku 2021 Poz. 44 JPKV7M – (...).
    18. Korekta wieloletnia od nabyć nieruchomości i poz. śr. trwałych przekraczających
      wartości początkową 15.000,00 zł oddane w latach 2012-2021 Poz. 44 JPKV7M – (...).
    19. Po korekcie z 2 marca 2022 r. odliczono (poz.13+16+17+18) (...).
    Wykaz podatku naliczonego VAT w deklaracjach VAT-7 za rok 2022, GZUK w (...)
    L.p. Deklaracja VAT-7 odliczono w roku 2022 odliczono w roku 2022
    za okres Pozostałe nabycia – dział. wod-kan Nabycie środków trwałych – dział. wod-kan
    1. 01.2022 (...).
    2. 02.2022 (...).
    3. 03.2022 (...).
    4. 04.2022 (...).
    5. 05.2022 (...).
    6. 06.2022 (...).
    7. 07.2022 (...).
    8. 08.2022 (...).
    9. 09.2022 (...).

    10. 10.2022 (...).
    11. 11.2022 (...).
    12. 12.2022 (...).
    13. Razem (...).
    w tym:
    14. VAT od nabyć śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł.
    15. VAT od nabyć śr. trwałych przekraczających wartość początkową 15.000,00 zł – (...).
    16. Korekta roczna za 2022 – 15 lutego 2023 r. – pozostałe nabycia (67%) – (...).
    17. Korekta roczna od śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł
      oddanych w roku 2021 Poz.44 JPKV7M.
    18. Korekta wieloletnia od nabyć nieruchomości i poz. śr. trwałych przekraczających
      wartości początkową 15.000,00 zł oddane w latach 2012-2021 Poz. 44 JPKV7M – (...).
    19. Po korekcie z 15 lutego 2023 r. odliczono (poz.13+16+17+18) (...).
    Wykaz podatku naliczonego VAT w deklaracjach VAT-7 za rok 2023 GZUK w (...)
    L.p. Deklaracja VAT-7 odliczono w 2023 odliczono w 2023 odliczono w 2023
    za okres Pozostałe nabycia – dział. wod-kan rej. VAT – śr. trwałe Nabycie środków trwałych
    – dział. wod-kan
    1. 01.2023 (...).
    2. 02.2023 (...).
    3. 03.2023 (...).
    4. 04.2023 (...).
    5. 05.2023 (...).
    6. 06.2023 (...).
    7. 07.2023 (...).
    8. 08.2023 (...).
    9. 09.2023 (...).
    10. 10.2023 (...).
    11. 11.2023 (...).
    12. 12.2023 (...).
    13. Razem (...).
    w tym:
    14. VAT od nabyć śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł (...).
    15. VAT od nabyć śr. trwałych przekraczających wartość początkową 15.000,00 zł (...).
    16. Korekta roczna za rok 2023 – 15 marca 2024 r. pozostałe nabycia (58%) – (...).
    17. Korekta roczna od śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł
      oddanych w 2023r. Poz.44 JPKV7M – (...).
    18. Korekta wieloletnia od nabyć nieruchomości i poz. śr. trwałych przekraczających
      wartości początkową 15.000,00 zł oddane w latach 2014-2023 Poz. 44 JPKV7M – (...).
    19. Po korekcie z 15 marca 2024 r. odliczono (poz. 14+17+18+19) (...).
    Wykaz podatku naliczonego VAT w deklaracjach VAT-7 za rok 2024 GZUK w (...)

    L.p. Deklaracja VAT-7 odliczono w roku 2024 odliczono w roku 2024
    za okres Pozostałe nabycia – dział. wod-kan Nabycie środków trwałych – dział. wod-kan
    1. 01.2024 (...).
    2. 02.2024 (...).
    3. 03.2024 (...).
    4. 04.2024 (...).
    5. 05.2024 (...).
    6. 06.2024 (...).
    7. 07.2024 (...).
    8. 08.2024 (...).
    9. 09.2024 (...).
    10. 10.2024 (...).
    11. 11.2024 (...).
    12. 12.2024 (...).
    13. Razem VAT (...).
    w tym:
    14. VAT od nabyć śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł.
    15. VAT od nabyć śr. trwałych przekraczających wartość początkową 15.000,00 zł (...).
    16. kor. roczna za rok 2024 – 26 marca 2025 r. – pozostałe nabycia (63%) (...).
    17. Korekta roczna od śr. trwałych nie przekraczających wartości początkowej 15.000,00 zł
      oddanych w roku 2024 Poz. 44 JPKV7M.
    18. Korekta wieloletnia od nabyć nieruchomości i poz. śr. trwałych przekraczających
      wartości początkową 15.000,00 zł oddane w latach 2015-2024Poz. 44 JPKV7M – (...).
    19. Po korekcie z 26 marca 2025 r. odliczono (poz.13+16+17+18) (...).
    Wykaz podatku naliczonego VAT w deklaracjach VAT-7 za rok 2025 GZUK w (...)
    L.p. Deklaracja VAT-7 odliczono w roku 2025 odliczono w roku 2025
    za okres Pozostałe nabycia – dział. wod-kan Nabycie środków trwałych – dział. wod-kan
    1. 01.2025 (...).
    2. 02.2025 (...).
    3. 03.2025 (...).
    4. 04.2025 (...).
    5. 05.2025 (...).
    6. 06.2025 (...).
    7. 07.2025 (...).
    8. 08.2025 (...).
    9. 09.2025 (...).
    10. 10.2025 (...).
    x Razem (...).

    Gmina (...) dokonała częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące objęte zakresem pytania w wysokości i w
    okresie:
    Nabycie towarów i usług pozostałych Gmina (...) w latach 2021-2025.
    Miesiąc Podatek VAT naliczony Podatek VAT naliczony Podatek VAT naliczony Podatek VAT
    naliczony Podatek VAT naliczony
    ROK 2021 ROK 2022 ROK 2023 ROK 2024 01-10/2025
    Styczeń – (...)
    Listopad – (...).
    Grudzień (...)
    SUMA (...).
    NABYCIE TOWARÓW I USŁUG ZALICZANYCH DO ŚRODKÓW TRWAŁYCH GMINA (...) W
    LATACH 2021-2025
    Podatek VAT naliczony Podatek VAT naliczony Podatek VAT naliczony Podatek VAT
    naliczony Podatek VAT naliczony
    Lp. ROK 2021 ROK 2022 ROK 2023 ROK 2024 ROK 2025
    Styczeń (...)
    Luty (...).
    Marzec (...).
    Kwiecień (...).
    MAJ (...).
    Czerwiec (...).
    Lipiec (...).
    Sierpień (...).
    Wrzesień (...).
    Październik (...).
    Listopad (...).
    Grudzień (...).
    SUMA (...).
    Niniejszym Gmina przedstawia analizę porównawczą sposobu określenia proporcji
                          3ustalonego według metody ilościowej – m oraz wynikającego z rozporządzeniem Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Wyliczenia porównawcze z zastosowania prewspółczynnika zgodnie z Rozporządzeniem
                                              3Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 oraz według metody ilościowej – m
    Rok Prewspółczynnik (metoda ilościowa-m3) Prewspółczynnik (metoda z Rozporządzenia)
    Uwagi
    · 2021 98% 72% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2021,
    · 2022 98% 67% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2022,
    · 2023 98% 58% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2023,

    · 2024 98% 63% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2024,
    · 2025 98% 63% prewspółczynnik planowany ustalony na podstawie danych za rok 2024.
                                              3Dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika metodą ilościową – m
          3Rok ilość m wody i odebranych ścieków od/do odbiorców zewnętrznych (obrót
    opodatkowany) całkowita ilość m3 wody i odebranych ścieków Prewspółczynnik ( po
    zaokrągleniu)
    · 2021 (...) 98%,
    · 2022 (...) 98%,
    · 2023 (...) 98%,
    · 2024 (...) 98%.
    Rok Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład Przychody
    wykonane przez zakład Prewspółczynnik ( po zaokrągleniu)
    Uwagi
    · rok 2021 (...) 72% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2021.
    · rok 2022 (...) 67% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2022 2023 (...)
      58% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2023.
    · rok 2024 (...) 63% prewspółczynnik ustalony na podstawie danych za rok 2024..
    · rok 2025 (...) 63% prewspółczynnik planowany- ustalony na podstawie danych za rok 2024
    I. Sposób ustalenia proporcji według metody metrażowej wynika z zastosowania wzoru:
            3Pre = Liczba m dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
                      3(obrót opodatkowany) / Liczba m dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od
    odbiorców zewnętrznych oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy i gminne
    jednostki organizacyjne, w tym na cele przeciwpożarowe)
    gdzie :
    Pre – prewspółczynnik metrażowy
    Wskazana metoda polega na ustaleniu proporcji w oparciu o liczbę metrów sześciennych
    dostarczanej wody i odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych do łącznej liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków realizowanych przez
    Gminę (tj. zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych, w tym na cele przeciwpożarowe).
    Przewaga wykorzystania infrastruktury do działalności opodatkowanej uzasadnia
    odliczenie VAT w proporcji wynikającej z zastosowania prewspółczynnika metrażowego.
    II. Sposób ustalenia proporcji według z § 3 ust. 4 Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17
      grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
      towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
      podatników (Dz. U. z dnia 28.12.2015 r. poz. 2193 ze zm.)
    Proporcja obliczona według Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
    wynika ze wzoru:
    X = A x 100/P
    gdzie:
    X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład

    P – przychody wykonane przez zakład
    Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład – to wartość netto
    sprzedaży ujęty w deklaracji VAT -7 za okres stycznia do grudnia danego roku
    kalendarzowego bez sprzedaży majątku.
    Przez przychody wykonane zakładu budżetowego – rozumie się przez to przychody
    zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje
    przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone
    o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu
    finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując
    przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od
    środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
    budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania
    stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;
    Różnica w wielkości proporcji między metodą metrażową, a z Rozporządzenia jest istotna.
    Dysproporcja wynika z odmiennego podejścia ustawodawcy. Rozporządzenie Ministra
    Finansów bazuje na osiągniętych przychodach z działalności gospodarczej oraz
    przychodach wykonanych przez zakład budżetowy. W mianowniku uwzględniono
    przychody za prace niezwiązane z gospodarką wodnokanalizacyjną zlecone przez Gminę
    (...) oraz otrzymane dotacje przedmiotowe.
    Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...) otrzymał od Gminy (...) dotacje przedmiotowe
    na bieżące utrzymanie dróg gminnych; utrzymanie terenów zielonych oraz odpiaszczania
    chodników i innych terenów publicznych Gminy (...); dopłaty do wywozu nieczystości
    ciekłych gromadzonych w zbiornikach bezodpływowych, znajdujących się na posesjach,
    należących do mieszkańców Gminy (...) nie posiadających możliwości przyłączenia do sieci
    kanalizacyjnej; pokrycie kosztów działalności GZUK w (...) w zakresie usług zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków.
    Należy nadmienić, iż zakład budżetowy przy ponoszonych wydatkach na prace
    niezwiązane z gospodarką wodno-kanalizacyjną zlecone przez Gminę (...) ( np. zimowe
    utrzymanie dróg ) oraz pokryte z dotacji traktuje jako zadanie własne Gminy i nie odlicza
    podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT. Cały koszt pokrywa Gmina.
    W ocenie Gminy, wskazany we wniosku sposób obliczenia prewspółczynnika będzie
    obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Ponadto, zaprezentowany we
    wniosku sposób obliczenia prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonane przez Gminę lub
    Zakład czynności opodatkowane w ramach działalności gospodarczej w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Gmina jest i będzie
      mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu
      podatku VAT, wynikający z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz wydatki
      bieżące związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania
      wody oraz odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-
      kanalizacyjną), stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika
      opartą o rzeczywiste dane dotyczące ilości dostarczonej wody i ilości odbioru ścieków
      przez poszczególne kategorie odbiorców, tj. jako stosunek liczby metrów sześciennych
      dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót
      opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i
      odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) oraz
      odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy, gminne jednostki organizacyjne oraz inne

      miejsca wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy np. na cele
      przeciwpożarowe – obrót niepodlegający opodatkowaniu), a więc sposób inny, niż
      wymieniony w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników?
    2. Czy Gmina, w przypadku otrzymania prawidłowego stanowiska w odpowiedzi na
      rozpatrywany wniosek, będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikający z faktur dokumentujących
      wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków (tj.
      związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną) poprzez dokonanie korekty rocznej
      podatku naliczonego zgodnie z art. 90c ust. 1, tj. w pierwszym okresie rozliczeniowym
      roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale), kiedy podatnik zobowiązany jest do
      dokonania stosownej korekty dokonanego odliczenia z wykorzystaniem już realnych
      danych za rok korygowany?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Gminy, w przedstawionych stanach faktycznych oraz przyszłych Gmina jest i
    będzie mogła odliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych oraz
    bieżących związanych z prowadzoną działalnością wodno-kanalizacyjną, stosując opisaną
    we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o rzeczywiste dane dotyczące
    ilości dostarczonej wody i ilości odbioru ścieków przez poszczególne kategorie odbiorców
    tj. jako stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do
    /od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
    (obrót opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy, gminne jednostki
    organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności
    publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe – obrót niepodlegający
    opodatkowaniu), a więc sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Ad. 2
    Zdaniem Gminy, w przypadku uznania przedstawionego we wniosku sposobu określenia
    proporcji poprzez zastosowanie prewspółczynnika metrażowego w odniesieniu do
    działalności wodnokanalizacyjnej przysługuje jej prawo do korekty rejestrów VAT za lata
    ubiegłe. Korekta przeszłych wydatków powinna zostać ujęta zgodnie z art. 90c ust. 1 w
    pierwszym okresie rozliczeniowym roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale), kiedy
    podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego przy ich nabyciu,
    uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;

    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. Rozporządzenia: „W przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego”.
    Do zakładów budżetowych zastosowanie znajdzie § 3 ust. 4 rozporządzenia, zgodnie z
    którym jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
    sposób ustalony według wzoru:
    X = A x 100 / P
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,
    P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Zauważyć jednak należy, że podstawą wydania ww. rozporządzenia jest art. 86 ust. 22
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a art. 86 ust. 2h tej ustawy
    stanowi, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
    przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi
    na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Z powyższego wynika, że zastosowanie współczynnika określonego w § 3 ust. 4
    rozporządzenia nie jest obligatoryjne, jeżeli istnieje inny bardziej reprezentatywny sposób
    określenia proporcji.
    Zdaniem Gminy, zastosowanie prewspółczynnika opartego na ilości dostarczonej wody i
    ilości odebranych ścieków przez poszczególne kategorie odbiorców, tj. jako stosunek
    liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców
    zewnętrznych (obrót opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie metrów sześciennych
    dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót
    opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy, gminne jednostki
    organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności
    publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe – obrót niepodlegający
    opodatkowaniu) jest prawidłowe, ponieważ najlepiej odzwierciedla stopień wykorzystania
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do działalności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, iż w przypadku zakupów bezpośrednio i w całości związanych z
    działalnością opodatkowaną (i niezwolnioną z VAT), podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT odlicza podatek naliczony w całości. W sytuacji zaś, gdy dane zakupy
    związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną działalnością (zwolnioną lub
    niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien dokonać alokacji wydatków do jednej
    ze wskazanych sfer, tzw. „alokacji bezpośredniej” tak, by odliczenie podatku naliczonego
    dotyczyło jedynie czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji, gdy nabyte towary wykorzystywane są
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (dalej: „prewspółczynnik”).
    Z punktu widzenia stosowania prewspółczynnika należy mieć na uwadze, że stosownie do
    treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, będzie on miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    których nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej

    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza oraz gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
    nie jest możliwe.
    W powyższych okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest
    wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z
    wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust.
    2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
    Przepisy ustawy o VAT wskazują przykładowe metody ustalania prewspółczynnika (art. 86
    ust. 2c ustawy), w tym oparte na obrotach, liczbie pracowników czy powierzchni użytkowej.
    Zastosowanie prewspółczynnika metrażowego znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, w tym:
    · NSA w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18) wskazał, że metoda obrotowa
      określona w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. nie jest adekwatna
      w przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej, gdyż nie odzwierciedla rzeczywistego
      wykorzystania infrastruktury do działalności opodatkowanej,
    · NSA w wyroku z 19 grudnia 2018 r. (sygn. I FSK 1448/18) podkreślił, że kluczowy przy
      wyborze prewspółczynnika jest jego związek ze specyfiką działalności podatnika.
    Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, Gmina ma możliwość zastosowania innej,
    bardziej reprezentatywnej metody niż ta wynikająca z rozporządzenia Ministra Finansów,
    jeżeli pozwala ona precyzyjniej określić podział wydatków.
    W przypadku Gminy (...), poniesione wydatki bieżące oraz poniesione wydatki
    inwestycyjne, a także planowane wydatki bieżące i planowane wydatki inwestycyjne
    ponoszone na działalność związaną z dostarczaniem wody i odbiorem ścieków powinny
    być rozliczone w oparciu o prewspółczynnik „metrażowy”.
    Jak wynika bowiem z opisu przedstawionych stanów faktycznych oraz przyszłych Gmina
    poprzez GZUK w (...) świadczy odpłatnie usługi dostarczania wody oraz odprowadzania
    ścieków na rzecz mieszkańców, osób prowadzących działalność gospodarczą oraz
    przedsiębiorstw.
    Dostarczanie wody i odbiór ścieków do/z budynku Urzędu Gminy oraz do jednostek
    organizacyjnych Gminy jest natomiast czynnością wewnętrzną Gminy. Innymi słowy, takie
    dostawy uznać należy za wykorzystywanie infrastruktury związanej z dostarczaniem wody
    dla celów własnych Gminy, wykraczających poza zakres prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej.
    Ilość dostarczanej wody i odbieranych ścieków z poszczególnych lokalizacji mierzona jest
    przy zastosowaniu wodomierzy lub w jednym przypadku przy zastosowaniu
    przepływomierza lub według przeciętnych norm poboru wody. Z kolei ilość ścieków z
                                                  3wozów asenizacyjnych GZUK w (...) lub od podmiotów zewnętrznych, wyrażona w m,
    ustalana jest na podstawie pojemności beczki asenizacyjnej.
    Powyższe oznacza, iż Gmina za pośrednictwem Zakładu jest i będzie w stanie precyzyjnie
    ustalić ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych oraz
    na potrzeby własne Gminy.
    Mając zatem na uwadze zakres zadań realizowanych przez Gminę lub przez GZUK w (...),
    zarówno podlegających opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością
    gospodarczą w rozumieniu VAT, zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę wydatki były
    rozliczone z zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny
    sposób odpowiada specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki

    wodno-kanalizacyjnej. Niemniej jednak, w ocenie Gminy, brak jest uzasadnienia
    stosowania do omawianych wydatków prewspółczynnika obliczonego według
    rekomendowanych przez Ministra Rozwoju i Finansów zasad wskazanych w
    Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Jak stanowi bowiem przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, „W przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć”.
    Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    · zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT: „W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób
    określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany
    zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie
    będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny
    sposób określenia proporcji.”.
    Oznacza to, iż podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod
    warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w
    rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo
    do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą. Prawidłowość takiego stanowiska była wielokrotnie podkreślana
    w doktrynie prawa podatkowego, przykładowo: „Lista ujęta w ust. 2c ma charakter jedynie
    przykładowy i może być wykorzystywana przez podatnika jako pomoc. Podatnik może
    wybrać wszystkie dane z tych ujętych w ust. 2c albo też pominąć je, jeżeli uzna, że inna
    metoda w lepszym stopniu odnosi się do jego rodzaju działalności i dokonywanych nabyć
    towarów i usług” (za: T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 12, Warszawa 2016), czy
    „Wskazanie sposobu określania proporcji odliczania podatku naliczonego dla jednostek
    samorządu terytorialnego zapewni tym podatnikom pewność w stosowaniu przepisów.
    Podmiotom tym pozostawiono jednakże możliwość zastosowania innego, w ich ocenie,
    bardziej reprezentatywnego sposobu ustalenia proporcji odliczenia podatku.” (za: W.
    Modzelewski, Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 12,
    Warszawa 2017). Mimo, iż wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. metoda
    jest rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia
    odstąpienie od jej stosowania).
    Mając powyższe na uwadze, Gmina stoi na stanowisku, iż może zastosować inny, niż
    wymienione w ustawie o VAT oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia

    2015 r. sposób obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez Gminę czynności i dokonywanych nabyć.
    Stosowana metoda nie powinna ani zawyżać kwoty odliczanego podatku naliczonego, ani
    jej zaniżać. Powinna być obiektywna i odzwierciedlać charakter wykonywanego przez
    podatnika rodzaju działalności.
    Przyjęcie restrykcyjnej interpretacji przepisów, zabraniającej określenia realnej wartości
    prewspółczynnika dla zadań realizowanych w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej,
    stoi w oczywistej sprzeczności z zasadami VAT i narusza neutralność podatku.
    Tym samym nie sposób przyjąć, że w przypadku rozliczeń Gminy wykonującej działalność
    wodnokanalizacyjną poprzez samorządowy zakład budżetowy tj. Gminny Zakład Usług
    Komunalnych w (...), mając na uwadze prewspółczynnik ustalony dla zakładu
    budżetowego, pozwala odliczyć wyłącznie 63% VAT od wydatków ponoszonych w tym
    właśnie zakresie. Wydatki te są bezpośrednio alokowane do czynności z zakresu
    dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków, a wartość 63% w żaden sposób nie
    odzwierciedla realizowanych działań komercyjnych (obrót opodatkowany) w tym obszarze.
    Tym samym należy przyjąć, że w przypadku rozliczeń Gminy, jako metodę obliczenia
    prewspółczynnika, która w sposób najbardziej reprezentatywny odpowiada specyfice
    działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej, należy
    uznać przedstawioną poniżej metodę opartą o klucz ilościowy.
    Wskazana metoda polega na ustaleniu proporcji w oparciu o liczbę metrów sześciennych
    dostarczanej wody i odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych do łącznej liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków realizowanych przez
    Gminę (tj. zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych, w tym na cele przeciwpożarowe):
            3Pre = Liczba m dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
                      3(obrót opodatkowany) / Liczba m dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od
    odbiorców zewnętrznych oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy i gminne
    jednostki organizacyjne, w tym na cele przeciwpożarowe)
    gdzie :
    Pre – prewspółczynnik metrażowy
    Gmina informuje, iż w ww. sposobie obliczenia prewspółczynnika przyjęła co następuje:
    1. Ilość ścieków odebrana przez wozy asenizacyjne wliczana jest do prewspółczynnika
      metrażowego przez GZUK w (...) na podstawie ilości podanej przez zleceniodawcę
      wywozu w dokumentacji przewozowej tj. na podstawie m.in. zlecenia wykonania usługi
      wywozu nieczystości płynnych. Zakład przyjmuje że ilości zadeklarowane przez
      zleceniodawcę wywozu są ilościami rzeczywistymi.
    2. Zużycie wody na cele technologiczne związane jest zarówno z czynnościami
      świadczonymi na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i odbiorców wewnętrznych. W
      związku z powyższym woda wykorzystywana do celów technologicznych nie zwiększa
      ani licznika, ani mianownika w kalkulacji prewspółczynnika metrażowego, gdyż woda ta
      służy działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak i działalności na rzecz
      odbiorców wewnętrznych, dokładnie w takim stopniu, jaki będzie odpowiadać
      udziałowi wody zużytej na cele odbiorców zewnętrznych w sumie zużycia wody
      zarówno na cele odbiorców zarówno zewnętrznych jak i wewnętrznych. Powyższe
      wynika z faktu, iż będzie to zużycie techniczne, które jest niezbędne dla czynności
      realizowanych ogółem przez Gminę za pośrednictwem GZUK w (...) z wykorzystaniem
      infrastruktury gminnej. Czynności te są niezbędne w celu zachowania ustawowych
      wymagań dotyczących jakości i ciśnienia wody. Działania te dotyczą zarówno
      odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych
      (niepodlegający Vat) w takim samym stopniu/udziale procentowym.

    3. Do kalkulacji prewspółczynnika metrażowego jest uwzględniany wyłącznie odbiór
      ścieków i dostarczona woda do/od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany)
      oraz do/od odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy i gminne jednostki
      organizacyjne, w tym na cele przeciwpożarowe).
    4. Ilość wody pobieranej na cele przeciwpożarowe, określona w umowie zawartej z Gminą,
      jak również woda pobierana z sieci przez jednostki straży pożarnej, tj. Państwowa i
      Ochotnicza Straż Pożarna uwzględniona jest w mianowniku proporcji pozwalającej
      obliczyć prewspółczynnik metrażowy. Wykorzystywanie infrastruktury w celach
      przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji czego
      jest to wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeb Odbiorców
      wewnętrznych.
    5. Przy kalkulacji prewspółczynnika metrażowego GZUK w (...) opiera się na założeniu, że
      ilość metrów sześciennych wody dostarczonej do danego odbiorcy odpowiada ilości
      metrów sześciennych ścieków odprowadzonych od danego odbiorcy w oparciu o
      wskazania wynikające z wodomierzy/liczników zainstalowanych u odbiorców usług.
      Wyjątkiem od powyższego założenia jest fakt posiadania przez odbiorcę usług
      wodomierza dodatkowego, opomiarowującego ilość wody bezpowrotnie zużytej, tj.
      wody nietrafiającej do systemu kanalizacji sanitarnej. W takim przypadku ilość ścieków,
      odprowadzanych do systemu kanalizacji sanitarnej, określana jest na podstawie
      wskazań wodomierza głównego pomniejszonego o wskazania podwodomierza
      opomiarowującego ilość wody bezpowrotnie zużytej.
    Zdaniem Gminy, przedstawiony powyżej sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na
    określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy
    na gospodarkę wodnokanalizacyjną są wykorzystywane oraz używane do czynności
    opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże
    się ze zużyciem własnym Gminy.
    Gmina informuje, iż kieruje się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b
    oraz 2h ustawy o VAT. Działalność wodno-kanalizacyjna Gminy jest prowadzona za
    pośrednictwem zakładu budżetowego, tj. Gminnego Zakładu Usług Komunalnych w (...),
    posiadana i użytkowana przez nią infrastruktura wodnokanalizacyjna jest i będzie
    wykorzystywana oraz zużywa się głównie w ramach świadczeń realizowanych na rzecz
    podmiotów zewnętrznych (a więc opodatkowanych VAT).
    Świadczenia w ramach potrzeb własnych Gminy stanowią i będą stanowić natomiast
    jedynie marginalną część wszystkich działań w przedmiotowym obszarze.
    Tylko prewspółczynnik metrażowy w analizowanym przypadku pozwala ustalić część
    podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez zakład budżetowy z
    wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej odpłatne czynności na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych (które jak wskazane we Wniosku, stanowią czynności
    opodatkowane VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej), gdyż opiera się on
    na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach dostarczonej wody/odebranych ścieków w
    ramach świadczonych odpłatnych czynności dostawy wody/odbioru ścieków. W ten
    sposób przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez
    zakład budżetowy działalności (tj. sprzedaż wody/odbiór ścieków – specyfika ta polega na
    tym, że działalność tę mierzy się metrami sześciennymi wody/ścieków), a także specyfikę
    dokonywanych przez zakład budżetowy nabyć (m. in. Usługi związane z budową
    /modernizacją sieci wodociągowych/kanalizacyjnych, które wykorzystywane mogą być
    wyłącznie dla potrzeb dostaw wody/odbioru ścieków i w żaden inny sposób, co
    determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich usług i wyklucza
    metody przyjęte dla innych usług, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników

    (Dz. U. z 2021 r., poz. 999) nie pozwalają na to w żadnym stopniu, prowadząc do
    zafałszowania wysokości proporcji – nie uwzględniają one ani specyfiki działalności
    Gminnego Zakładu Usług Komunalnych w (...), ani jej nabyć, a zatem ich zastosowanie w
    tym przypadku jest wykluczone.
    Sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu
    z działalności gospodarczej zakładu budżetowego do całości przychodów wykonanych.
    Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie przychody zrealizowane przez zakład
    budżetowy (zwłaszcza otrzymane dotacje przedmiotowe i przychody z wykonanych prac
    zleconych na rzecz Gminy (...)), które rodzajowo w istotnym zakresie nie mają żadnego
    związku z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, a zaniżają przysługujące Gminie
    prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami na działalność wodno-kanalizacyjną.
    Innymi słowy, przychody te – poza przychodami z tytułu usług dostawy wody/odbioru
    ścieków – nie są/nie będą generowane poprzez wykorzystanie infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności.
    Takie podejście powoduje, iż zastosowanie proporcji opartej na udziale obrotu z
    działalności gospodarczej w ogólnych przychodach byłoby całkowitym zaprzeczeniem
    wymogów określonych w art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT. Co więcej, podejście takie
    byłoby ewidentnie krzywdzące dla Wnioskodawcy, bowiem doprowadziłoby do
    znaczącego obniżenia zakresu prawa do odliczenia VAT.
    Zastosowanie pre-współczynnika obliczonego na podstawie Rozporządzenia względem
    wskazanych zakupów wodno-kanalizacyjnych stanowiłoby zatem nieuzasadnione
    naruszenie zasady neutralności podatku VAT.
    W konsekwencji powyższego, Gmina uznaje, iż sposób obliczenia proporcji VAT z
    wykorzystaniem przepisów Rozporządzenia jest niereprezentatywny dla poniesionych i
    planowanych wydatków inwestycyjnych związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    W konsekwencji powyższego, Gmina uznaje, iż sposób obliczenia proporcji VAT z
    wykorzystaniem przepisów Rozporządzenia jest niereprezentatywny dla poniesionych i
    planowanych wydatków bieżących związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż celem złożenia niniejszego wniosku jest uzyskanie
    odpowiedzi w postaci potwierdzenia, iż w sytuacji, w której Gmina będzie w stanie
    zastosować opisany, bardziej reprezentatywny sposób obliczenia proporcji, niż wskazany
    w ustawie o VAT i wydanym na jej podstawie Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.,
    właśnie taki sposób (metoda) powinien znaleźć zastosowanie jako „najbardziej
    odpowiadający specyfice” wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prawidłowość takiego stanowiska, tj. możliwości
    zastosowania bardziej reprezentatywnej metody, znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych. Przede wszystkim należy wskazać na rozstrzygnięcia wydawane
    przez Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku z dnia 26 czerwca 2018 r., sygn. I FSK 219/18, NSA potwierdził, że: „Całokształt
    przepisów ustawy o VAT poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku
    wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na
    względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym
    względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być
    obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia
    konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i
    możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla
    prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć”.
    Jednocześnie w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt. I FSK 1/21 Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że: „(...) w przypadku różnego wykorzystania wydatków
    zasadne jest natomiast zastosowanie różnych sposobów określenia proporcji. W
    przypadku analizowanym w niniejszej sprawie proporcja "ilościowa" daje możliwość

    obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie
    przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną.
    Gmina wykorzystuje odpowiednio infrastrukturę kanalizacyjną do czynności
    opodatkowanych oraz w jakimś zakresie na potrzeby funkcjonowania samej Gminy i jej
    jednostek organizacyjnych. [...] We wniosku o wydanie interpretacji Gmina podała
    jednostkę miary tj. m3, wedle której będzie wykazywała ilość odebranych ścieków. Jeśli
    zatem posłużyła się konkretną jednostką miary, to oczywistym powinno być, że dysponuje
    /będzie dysponować możliwością dokonywania stosownych ustaleń w tym przedmiocie,
    zgodnych z rzeczywistością. Natomiast kwestia urządzenia pomiarowego tudzież techniki
    przy zastosowaniu, którego/której będzie dokonywać takich ustaleń faktycznych, są
    zupełnie wtórne”.
    Tożsame stanowisko w zakresie możliwości zastosowania indywidualnego
    prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej potwierdza również wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 411/18, w
    którym Sąd uznał, że: „(...) sposób obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę
    odpowiada specyfice wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz
    jeszcze należy podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane jako
    wydatki na sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-
    kanalizacyjna służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za pomocą
    prewspółczynnika "metrażowego" jest, zdaniem NSA, oparte na wymiernych, konkretnych
    i dających się ustalić kryteriach prowadzących do oczekiwanego rezultatu. Pozwala
    bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim nie. Infrastruktura ta
    wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się wodę do odbiorców i
    odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona wykorzystywana, co również
    zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o interpretację. Pomiar ilości wody
    dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost do określenia zakresu wykorzystania
    nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada
    treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym mowa jest o zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie
    na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w
    prawomocnym wyroku z dnia 18 kwietnia 2019 r., sygn. akt. I SA/Ke 104/19, w którym Sąd
    stwierdził, że: „(...) prewspółczynnik obliczony przez Gminę, który odnosi się do rocznej
    ilości odebranych ścieków od Użytkowników w stosunku do całości odebranych ścieków
    od Użytkowników, budynków publicznych i innych budynków użyteczności publicznej
    wykorzystywanych m.in. przez jednostki budżetowe Gminy opiera się na jednoznacznych i
    jasnych kryteriach i pozwala na obiektywne ustalenie proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w obszarze prowadzonej działalności
    wodnokanalizacyjnej.” oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia
    24 listopada 2021 r., sygn. akt. I SA/Gd 969/21, w myśl którego „Zaproponowany przez
    skarżącą sposób określenia proporcji w oparciu o posiadane dane, dotyczące ilości wody
    dostarczanej i odbieranej z poszczególnych lokalizacji i obliczenia prewspółczynnika w
                      3 oparciu o udział rocznej ilości w mwody dostarczonej do podmiotów trzecich (z tytułu
    których to usług Gmina opodatkowuje VAT wykonywane przez siebie czynności), w ogólnej
    ilości wody w m3 dostarczonej do podmiotów trzecich oraz do Urzędu Gminy i jednostek
    organizacyjnych Gminy, odpowiada specyfice wykonywanej przez nią działalności wodno-
    kanalizacyjnej i związanych z tą działalnością nabyć towarów i usług. Zaproponowana
    przez Gminę metoda obliczenia prewspółczynnika według udziału procentowego metrów
    sześciennych wody dostarczanej do podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów
    sześciennych wody dostarczanej do podmiotów zewnętrznych i na własne potrzeby jest
    bardziej precyzyjna, aniżeli wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17

    grudnia 2015 r. i pozwala w istocie rzeczy na dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane, a także obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza”.
    Co więcej, prawidłowość powyższego podejścia potwierdza również Minister Rozwoju i
    Finansów w wydanej 17 lutego 2016 r. Broszurze informacyjnej pt. „Zasady odliczania
    podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze
    mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.” („Broszura”).
    Na stronie 6. Broszury, w części dotyczącej odliczania podatku naliczonego przy użyciu
    prewspółczynnika, Minister Finansów zaznacza, że „wybór sposobu, według którego
    dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika.” Natomiast na
    stronie 7. Broszury, Minister Finansów wprost uznaje, że „Ustawa proponuje kilka metod,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego obliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru obligatoryjnego i zamkniętego
    [wyszczególnienie Gminy]”. Jak wskazano dalej w odniesieniu do wskazanych
    przykładowych metod, „Dopuszczalna jest także metoda będąca kompilacją metod
    ustawowych czy też każda inna metoda, pod warunkiem jednak, że będzie odpowiadała
    ona najbardziej specyfice prowadzonej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć. Możliwe jest także zastosowanie kilku różnych metod w zależności od
    różnorodności prowadzonych przez podatnika rodzajów działalności lub w zależności od
    rodzajów dokonywanych nabyć, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie”.
    Co jednak szczególnie istotne z perspektywy niniejszego wniosku, Minister Rozwoju i
    Finansów w cytowanej Broszurze wprost stwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego
    „(...) mogą stosować inną [niż określona w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.,
    przyp. Gminy] metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia
    bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu przyporządkowanie podatku
    naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla
    część wydatków przypadających na działalność gospodarczą”.
    Zdaniem Gminy, zaprezentowana powyżej metoda, którą Gmina uznaje za pozwalającą na
    dokładniejsze przyporządkowanie podatku naliczonego, spełnia wskazane przez Ministra
    Rozwoju i Finansów kryteria i w konsekwencji powinna zostać zastosowana zamiast
    metody określonej w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. W szczególności Gmina
    pragnie podkreślić, iż infrastruktura służąca dostarczaniu wody i odbieraniu ścieków jest i
    będzie wykorzystywana oraz zużywana przede wszystkim w związku ze sprzedażą na rzecz
    podmiotów zewnętrznych względem Gminy (blisko 98% ogólnej sprzedaży). Tym samym
    ten obszar działalności ma charakter wyjątkowy na tle ogółu działań realizowanych przez
    Gminę, co do zasady bowiem Gmina działa jako organ władzy publicznej, a czynności
    przez nią realizowane nie podlegają opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, żeby metoda kalkulacji prewspółczynnika
    zaproponowana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. była w analizowanym
    obszarze najbardziej reprezentatywna. Regulacje ujęte w Rozporządzeniu mają bowiem
    charakter ogólny i nie odnoszą się do specyficznych rodzajów działalności realizowanych
    przez Gminę.
    Dlatego też, w ocenie Gminy, proporcja wyliczona w oparciu o obiektywne kryterium
    ilościowe, na podstawie którego ustalane byłoby prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w omawianym zakresie, w sposób bardziej reprezentatywny odpowiada
    specyfice działalności i dokonywanych nabyć.
    Podsumowując: Gmina uwzględniając podstawowe zasady systemu VAT (w szczególności
    zasadę neutralności podatku), przewidzianą przez ustawodawcę możliwość wyboru przez
    podatnika takiego prewspółczynnika, który odzwierciedli najwierniej prowadzoną przez
    niego działalność oraz stanowisko przedstawione przez Ministra Rozwoju i Finansów w

    broszurze, jak również aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych i racjonalność
    kalkulacji podatkowych w zakresie, w jakim będzie musiała stosować prewspółczynnik w
    działalności wodno-kanalizacyjnej, powinna mieć prawo do określenia takiej wartości
    prewspółczynnika dla wydatków związanych z tą działalnością, jaka będzie odpowiadać
    prowadzonej przez nią działalności w tym zakresie. Sztywne stosowanie prewspółczynnika
    określonego Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r. wypaczyłoby wynik rozliczeń
    podatkowych Gminy.
    Przedstawione przez Gminę stanowisko potwierdzone zostało również w licznych
    interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym m.in.:
    · interpretacja indywidualna z 7 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.900.2025.1.JK,
    · interpretacja indywidualna z 27 października 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.513.2025.3.
      AS,
    · interpretacja indywidualna z 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.842.2025.2.MK,
    · interpretacja indywidualna z 28 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.223.2025.2.AS,
    · interpretacja indywidualna z 27 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.168.2025.1.AK,
    · interpretacja indywidualna z 26 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.441.2025.1.PRP,
    · interpretacja indywidualna z 23 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.120.2025.2.DS,
    · interpretacja indywidualna z 12 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.393.2025.1.AM,
    · interpretacja indywidualna z 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.116.2024.10.S.
      AK,
    · interpretacja indywidualna z 27 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.529.2024.2.
      AAR,
    · interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.192.2024.2.KSA,
    · interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.203.2024.2.SKJ,
    · interpretacja indywidualna z 19 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.309.2024.1.AK,
    · interpretacja indywidualna z 13 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.265.2024.1.KFK,
    · interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2024.2.MK,
    · interpretacja indywidualna z 24 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.447.2023.1.PRP,
    · interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.202.2023.1.KM,
    · interpretacja indywidualna z 4 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.125.2023.2.MC,
    · interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.97.2023.2.RMA,
    · interpretacja indywidualna z 22 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.913.2022.1.MC,
    · interpretacja indywidualna z 25 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.781.2021.2.RMA,
    · interpretacja indywidualna z 22 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.454.2021.2.
      KT,
    · interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.12.2019.9.RK,
    · interpretacja indywidualna z 12 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2020.1.SL.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.
    Ad. 2

    Zdaniem Gminy, będzie jej przysługiwało prawo do korekty rejestrów VAT za lata ubiegłe w
    przypadku uznania sposobu określenia proporcji poprzez zastosowanie prewspółczynnika
    metrażowego w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Korekta przeszłych
    wydatków powinna zostać ujęta zgodnie z art. 90c ust.1 w pierwszym okresie
    rozliczeniowym roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale), kiedy podatnik jest
    obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane
    dla zakończonego roku podatkowego.
    Liczba metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków na rzecz odbiorców
    zewnętrznych wynosiła odpowiednio:
    · rok 2021: 97,85% całkowitej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków,
    · rok 2022: 97,62% całkowitej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków,
    · rok 2023: 97,67% całkowitej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków,
    · rok 2024: 97,77% całkowitej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków,
    Przewaga wykorzystania infrastruktury do działalności opodatkowanej uzasadnia
    odliczenie VAT w proporcji wynikającej z zastosowania prewspółczynnika metrażowego.
    Gmina wykazała, że prewspółczynnik metrażowy (oparty na udziale liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych w
    liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków ogółem) jest
    bardziej reprezentatywny niż prewspółczynnik ustalony na podstawie § 3 ust. 4
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników, ponieważ:
    · odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie infrastruktury do działalności opodatkowanej
      (odpłatne usługi dostarczania wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców
      zewnętrznych) oraz niepodlegającej VAT (dostarczania wody i odbioru ścieków na
      potrzeby odbiorców wewnętrznych, w tym na cele przeciwpożarowe),
    · jest zgodny z orzecznictwem sądów administracyjnych oraz interpretacjami podatkowymi
      dotyczącymi infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
    W szeregu interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Organ potwierdził, że Gmina ma prawo do korekty rejestrów VAT i zastosowania bardziej
    reprezentatywnego prewspółczynnika metrażowego, jeśli zmiana ta odzwierciedla
    rzeczywisty podział wydatków na działalność opodatkowaną i nieopodatkowaną.
    W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, Gmina zamierza
    dokonać korekty rejestrów VAT w odniesieniu do faktur zakupu dotyczących inwestycji
    oraz wydatków bieżących związanych z jej eksploatacją, od których dokonano odliczenia
    podatku VAT według Rozporządzenia Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z
    dnia 28.12.2015 r. poz. 2193 ze zm.).
    Gmina zastosuje w tym zakresie bardziej reprezentatywny prewspółczynnik metrażowy,
    ustalony na podstawie udziału ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od
    Odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków.
    Jednocześnie, w przypadku wydatków przeszłych bieżących i przeszłych inwestycyjnych,
    od których podatek VAT został odliczony przy zastosowaniu mniej reprezentatywnego
    prewspółczynnika, Gmina dokona korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-3
    ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, korekta będzie dokonywana raz w roku, tj. w
    pierwszym okresie rozliczeniowym danego roku i obejmie:
    · w deklaracji VAT-7 za styczeń 2022 r. – korektę za rok 2021,

    · w deklaracji VAT-7 za styczeń 2023 r. – korektę za rok 2022,
    · w deklaracji VAT-7 za styczeń 2024 r. – korektę za rok 2023,
    · w deklaracji VAT-7 za styczeń 2025 r. – korektę za rok 2024.
    W każdym z tych przypadków korekta uwzględni bardziej precyzyjne dane dotyczące
    rzeczywistego wykorzystania infrastruktury do działalności opodatkowanej, ustalone przy
    zastosowaniu nowego, metrażowego prewspółczynnika. Gmina posiada bowiem
    jednoznaczne dane pomiarowe (ilości m³ dostarczonej wody i odebranych ścieków), które
    pozwalają obiektywnie określić proporcję wykorzystania infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej do czynności opodatkowanych VAT.
    Możliwość dokonania korekty jednorazowej, gdy zmianie uległa wartość prewspółczynnika
    potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego z 23 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.120.2025.2.DS : „(...) Jak wynika z
    powyższego, zmiana wartości prewspółczynnika ma wpływ na wartość odliczonego
    podatku naliczonego za okresy przeszłe.
    Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy
    należy stwierdzić, że w zakresie wydatków, w stosunku do których nie upłynął okres
    przedawnienia, na mocy art. 90c ustawy, mają Państwo prawo do dokonania korekt
    deklaracji VAT, z zastosowaniem wyliczonego prewspółczynnika metrażowego, za lata
    2022-2024, w którym to okresie, w celu odliczenia podatku VAT od wydatków objętych
    zakresem wniosku, stosowali Państwo prewspółczynnik z rozporządzenia. Korekty
    przeszłych wydatków są Państwo obowiązani dokonać na podstawie art. 90c ust. 1 i art. 91
    ust. 1-3 bądź art. 90c ust. 2 ustawy, według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy, obliczonej z uwzględnieniem danych dla zakończonego roku
    podatkowego, bądź danych za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy,
    jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Skoro wartość prewspółczynnika ulegnie zmianie, to mogą Państwo odpowiednio w
    rozliczeniu za styczeń 2023 r., styczeń 2024 r., styczeń 2025 r. dokonać skorygowania
    dokonanej korekty rocznej podatku odliczonego, bez konieczności dokonywania korekt
    poszczególnych okresów rozliczeniowych, w których pierwotnie ujęto dany wydatek. Jako
    ostateczny prewspółczynnik za lata od 2022 do 2024, w rozumieniu przepisów o korekcie
    rocznej, przyjmą Państwo prewspółczynnik wyliczony według udziału liczby metrów
    sześciennych odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków (czynności
    opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (tj.
    od Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych) (...)”.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo z 20 grudnia 2024 r.
    (nr 0114-KDIP4-1.4012.577.2024.1.MK), z 5 listopada 2024 r. (nr 0113-KDIPT1-
    1.4012.710.2024.1.AKA), z 4 lipca 2024 r. (nr 0114-KDIP4-1.4012.269.2024.1.DP), czy z 13
    września 2023 r. (nr 0112-KDIL3.4012.414.2023.1.MC). W tej pierwszej interpretacji
    czytamy: „(...) Skoro wartość prewspółczynnika ulegnie zmianie, to mogą Państwo –
    odpowiednio w rozliczeniu za styczeń roku następującego po roku korygowanym –
    dokonać rocznej korekty podatku odliczonego z uwzględnieniem nowego
    prewspółczynnika metrażowego, bez dokonywania korekt poszczególnych okresów
    rozliczeniowych, w których pierwotnie ujęto dany wydatek. Przy czym dotyczy to wyłącznie
    rocznych korekt VAT ujętych w okresach rozliczeniowych, w których rozliczenia VAT nie
    uległy przedawnieniu (...)”.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6I ustawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:

      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze – w części dotyczącej.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Z treści art. 86 ust. 2h ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania

    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      1) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      2) jednostkę budżetową,
      3) zakład budżetowy.
    W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Urzędem obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego jest urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki
      budżetowej.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego – rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u

    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, należy wyjaśnić pojęcia „podatnik” oraz „działalność gospodarcza” w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo
    w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie
    kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta w takim razie
    będziemy rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów
    w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu
    towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach
    zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów, będących podatnikami podatku od
    towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na
    działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w
    ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina jest i będzie
    mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymać zwrot
    podatku, wynikający z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną), stosując
    opisaną we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o rzeczywiste dane
    dotyczące ilości dostarczonej wody i ilości odbioru ścieków przez poszczególne kategorie
    odbiorców, tj. jako stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych
    ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie
    metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców
    zewnętrznych (obrót opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy,
    gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji
    działalności publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe – obrót niepodlegający
    opodatkowaniu), a więc sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Jak wyżej wskazano w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, z
    zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej
    części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do częściowego odliczenia podatku VAT
    będą spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – są Państwo

    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto istniejąca i planowana
    budowa infrastruktury wodno-kanalizacyjnej jest i będzie wykorzystywana zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), jak i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu. Infrastruktura wodno-kanalizacyjna nie jest i zgodnie z obecnie
    posiadaną wiedzą nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w związku z wykorzystywanie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej w celu
    odpłatnego (opodatkowanego podatkiem VAT) świadczenia usług odprowadzania ścieków
    oraz dostaw wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz odbioru ścieków oraz dostaw
    wody (usługi niepodlegające VAT) od Odbiorców wewnętrznych, Gmina ma prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług dotyczących
    zrealizowanych inwestycji, a także od towarów i usług dotyczących bieżącej działalności
    wodno-kanalizacyjnej. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jak już wcześniej wskazano, w przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia
    podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego
    odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Mając na uwadze powołane przepis oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku
    wydatków inwestycyjnych objętych zakresem wniosku, jak i wydatków bieżących
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną), których
    Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (świadczonych usług wykonywanych na rzecz tzw. „Odbiorców
    zewnętrznych”, tj. na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy oraz
    podmiotów nie wchodzących w skład struktury organizacyjnej Gminy) lub wyłącznie do
    pozostających poza zakresem regulacji ustawy (odprowadzonych ścieków i dostawy wody
    na rzecz tzw. „Odbiorców wewnętrznych”, tj. Urząd Gminy, gminne jednostki
    organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności
    publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe), przy odliczaniu podatku
    naliczonego od ww. wydatków, powinny znaleźć zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy. W takiej sytuacji podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego
    przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku
    naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-
    2h ustawy.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto

    nadmienić, że zastosowana przez Państwa metoda, czy też sposób, na podstawie którego
    dokonują Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, musi
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Podkreślić należy, że – na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy – mogą Państwo zastosować
    inną metodę niż wskazana w ww. rozporządzeniu tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana
    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności. Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji,
    należy w szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    NSA, wypowiadając się w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    infrastruktury wodnokanalizacyjnej, wskazuje, że cechy konstrukcyjne systemu VAT
    uzasadniają taką wykładnię art. 86 ust. 2a, ust. 2b i ust. 2h ustawy, która dopuszcza
    możliwość określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez daną gminę.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że:
      Zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia
      w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym kontekście uwagę
      na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania
      proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po pierwsze,
      rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
      dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
      odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki
      budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje
      działalności) opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze
      działalności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek
      wynikał już z samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku
      naliczonego w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów
      mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej
      kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi

      jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują działania
      pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie podejmują
      działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności
    wodno#kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej
    proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność
    wodno-kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT – System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Podatnicy, do których kierowane jest rozporządzenie, mogą zastosować inny sposób
    określenia proporcji niż wskazują przepisy - ale tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest
    bardziej reprezentatywny. Możliwość ta wynika z art. 86 ust. 2h ustawy. Możliwość
    zastosowania innego niż w rozporządzeniu sposobu określania proporcji nie oznacza
    dowolności w odliczeniu, gdyż zaproponowana metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b ustawy.
    Zatem mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana
    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności. Wybierając sposób określenia proporcji należy w
    szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez jednostkę, a
    także sposób finansowania tego podmiotu.
    Z opisu sprawy wskazali, że zamierzają Państwo stosować metodę kalkulacji
    prewspółczynnika („prewspółczynnik metrażowy”) opartą o rzeczywiste dane dotyczące
    ilości dostarczonej wody i ilości odbioru ścieków przez poszczególne kategorie odbiorców,
    tj. jako stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do
    /od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
    (obrót opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy, gminne jednostki
    organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności
    publicznoprawnej Gminy np. na cele przeciwpożarowe – obrót niepodlegający
    opodatkowaniu).
    Ponadto wskazali Państwo, że w ww. sposobie obliczenia prewspółczynnika przyjęto, że:
    1. Ilość ścieków odebrana przez wozy asenizacyjne wliczana jest do prewspółczynnika
      metrażowego przez GZUK w (...) na podstawie ilości podanej przez zleceniodawcę
      wywozu w dokumentacji przewozowej, tj. na podstawie m.in. zlecenia wykonania
      usługi wywozu nieczystości płynnych. Zakład przyjmuje, że ilości zadeklarowane przez
      zleceniodawcę wywozu są ilościami rzeczywistymi.
    2. Zużycie wody na cele technologiczne związane jest zarówno z czynnościami
      świadczonymi na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak i odbiorców wewnętrznych. W
      związku z powyższym woda wykorzystywana do celów technologicznych nie zwiększa
      ani licznika, ani mianownika w kalkulacji prewspółczynnika metrażowego, gdyż woda ta
      służy działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak i działalności na rzecz
      odbiorców wewnętrznych, dokładnie w takim stopniu, jaki będzie odpowiadać
      udziałowi wody zużytej na cele odbiorców zewnętrznych w sumie zużycia wody
      zarówno na cele odbiorców zarówno zewnętrznych jak i wewnętrznych. Powyższe
      wynika z faktu, iż będzie to zużycie techniczne, które jest niezbędne dla czynności
      realizowanych ogółem przez Gminę za pośrednictwem GZUK w (...) z wykorzystaniem

      infrastruktury gminnej. Czynności te są niezbędne w celu zachowania ustawowych
      wymagań dotyczących jakości i ciśnienia wody. Działania te dotyczą zarówno
      odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) oraz odbiorców wewnętrznych
      (niepodlegający VAT) w takim samym stopniu/udziale procentowym.
    3. Do kalkulacji prewspółczynnika metrażowego jest uwzględniany wyłącznie odbiór
      ścieków i dostarczona woda do/od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany)
      oraz do/od odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy i gminne jednostki
      organizacyjne, w tym na cele przeciwpożarowe).
    4. Ilość wody pobieranej na cele przeciwpożarowe, określona w umowie zawartej z Gminą,
      jak również woda pobierana z sieci przez jednostki straży pożarnej, tj. Państwowa i
      Ochotnicza Straż Pożarna uwzględniona jest w mianowniku proporcji pozwalającej
      obliczyć prewspółczynnik metrażowy. Wykorzystywanie infrastruktury w celach
      przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji czego
      jest to wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeb Odbiorców
      wewnętrznych.
    5. Przy kalkulacji prewspółczynnika metrażowego GZUK w (...) opiera się na założeniu, że
      ilość metrów sześciennych wody dostarczonej do danego odbiorcy odpowiada ilości
      metrów sześciennych ścieków odprowadzonych od danego odbiorcy w oparciu o
      wskazania wynikające z wodomierzy/liczników zainstalowanych u odbiorców usług.
      Wyjątkiem od powyższego założenia jest fakt posiadania przez odbiorcę usług
      wodomierza dodatkowego, opomiarowującego ilość wody bezpowrotnie zużytej, tj.
      wody nietrafiającej do systemu kanalizacji sanitarnej. W takim przypadku ilość ścieków,
      odprowadzanych do systemu kanalizacji sanitarnej, określana jest na podstawie
      wskazań wodomierza głównego pomniejszonego o wskazania podwodomierza
      opomiarowującego ilość wody bezpowrotnie zużytej.
    Państwa zdaniem, przedstawiony powyżej sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na
    określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy
    na gospodarkę wodnokanalizacyjną są wykorzystywane oraz używane do czynności
    opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże
    się ze zużyciem własnym Gminy. Tylko prewspółczynnik metrażowy w analizowanym
    przypadku pozwala ustalić część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na
    realizowane przez zakład budżetowy z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej odpłatne czynności na rzecz Odbiorców zewnętrznych (które stanowią
    czynności opodatkowane VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej), gdyż
    opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach dostarczonej wody/odebranych
    ścieków w ramach świadczonych odpłatnych czynności dostawy wody/odbioru ścieków. W
    ten sposób przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez
    zakład budżetowy działalności (tj. sprzedaż wody/odbiór ścieków – specyfika ta polega na
    tym, że działalność tę mierzy się metrami sześciennymi wody/ścieków), a także specyfikę
    dokonywanych przez zakład budżetowy nabyć (m.in. usługi związane z budową
    /modernizacją sieci wodociągowych/kanalizacyjnych, które wykorzystywane mogą być
    wyłącznie dla potrzeb dostaw wody/odbioru ścieków i w żaden inny sposób, co
    determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich usług i wyklucza
    metody przyjęte dla innych usług, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
    Jak Państwo wskazali:
    · tak ustalony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na określenie w precyzyjny,
      przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy oraz Zakładu w
      zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej są wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część
      wiąże się ze zużyciem własnym Gminy,

    · na przestrzeni lat proporcje te mogą ulegać wahaniom, niemniej jednak w każdym roku
      będą precyzyjnie oddawać stopień wykorzystania infrastruktury do czynności na rzecz
      odbiorców zewnętrznych oraz odbiorców wewnętrznych,
    · Gmina za pośrednictwem Zakładu jest i będzie w stanie precyzyjnie ustalić wartość
      sprzedaży w oparciu o ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków do odbiorców
      zewnętrznych i na potrzeby własne Gminy,
    · analiza specyfiki działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem GZUK, w
      zakresie dostaw wody i odbioru ścieków oraz zadań inwestycyjnych w zakresie
      infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, prowadzi do wniosku, że najbardziej
      reprezentatywnym sposobem obliczania podatku naliczonego podlegającego
      odliczeniu jest metoda obliczania prewspółczynnika oparta o obiektywne kryterium
      ilościowe,
    · w opisanym obszarze nie powinna mieć zastosowania metoda wskazana w
      Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. Metoda ta odnosi się do ogółu działalności
      jednostek samorządu terytorialnego, która to działalność w przeważającej mierze
      pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT (stanowi bowiem realizację zadań
      własnych, nałożonych przepisami prawa). Zdaniem Gminy, nie odnosi się on jednak w
      żadnym wypadku do specyfiki poszczególnych wydatków Gminy na inwestycje
      związane z budową infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, a także wydatków
      bieżących związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    · Działania podejmowane w obszarze gospodarki wodno-kanalizacyjnej stanowi
      odstępstwo od generalnej struktury działalności Gminy, w zdecydowanej większości
      mają one charakter działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT.
    · Infrastruktura wodno-kanalizacyjna jest i będzie wykorzystywana oraz zużywana przede
      wszystkim w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. ze sprzedażą na rzecz
      podmiotów zewnętrznych, co odzwierciedla struktura sprzedaży opodatkowanej
      Zakładu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że przedstawiony przez Państwa sposób
    określenia proporcji w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Z uwagi na Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji
    dotyczących wydatków związanych z infrastrukturą wodociągową oraz kanalizacyjną –
    należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniała obniżenie kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane. Wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika
    odzwierciedla, w jakim stopniu wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę
    wodociągową i infrastrukturę kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a w jakim do
    działalności innej niż gospodarcza.
    Podsumowanie
    Tym samym analiza przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów prawa podatkowego
    prowadzi do stwierdzenia, Gmina jest i będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
    oraz wydatki bieżące związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie
    dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-
    kanalizacyjną), stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o
    rzeczywiste dane dotyczące ilości dostarczonej wody i ilości odbioru ścieków przez
    poszczególne kategorie odbiorców, tj. jako stosunek liczby metrów sześciennych
    dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót
    opodatkowany) w ogólnej rocznej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i
    odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (obrót opodatkowany) oraz

    odbiorców wewnętrznych (tj. Urząd Gminy, gminne jednostki organizacyjne oraz inne
    miejsca wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy np. na cele
    przeciwpożarowe – obrót niepodlegający opodatkowaniu), a więc stosując sposób inny,
    niż wymieniony w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Jednocześnie w przypadku
    gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota
    podatku naliczonego, Gmina będzie uprawniona do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
    Następnie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina, w przypadku otrzymania
    prawidłowego stanowiska w odpowiedzi na pytanie nr 1, będzie mogła obniżyć kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymać zwrot podatku VAT,
    wynikający z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące związane
    z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną) poprzez
    dokonanie korekty rocznej podatku naliczonego zgodnie z art. 90c ust. 1, tj. w pierwszym
    okresie rozliczeniowym roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale), kiedy podatnik
    zobowiązany jest do dokonania stosownej korekty dokonanego odliczenia z
    wykorzystaniem już realnych danych za rok korygowany.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10 – ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego

      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Przepis art. 90c ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku
      naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego,
      w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest
      obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając
      dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się
      odpowiednio.
    Natomiast stosownie do art. 90c ust. 2 i ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego
      sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22,
      może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
      przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
      Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób
      określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby
      on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.
    Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z
    jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91
    ust. 2-9 ustawy.
    Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik

      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Jak stanowi art. 86 ust. 14 ustawy:
      W przypadku podatników obowiązanych do dokonywania korekt kwot podatku
      naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, część kwoty podatku naliczonego
      obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o proporcję właściwą dla
      roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.
    Zgodnie natomiast z § 8 rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    W tym miejscu należy wskazać, że dokonywane na bieżąco odliczenie podatku naliczonego
    ma charakter wstępny – „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, co
    do zasady wyliczany jest na podstawie danych z poprzedniego roku podatkowego. Po
    zakończeniu roku podatkowego w pierwszym okresie rozliczeniowym roku następnego (tj.
    styczniu lub I kwartale) podatnik zobowiązany jest do dokonania stosownej korekty
    dokonanego odliczenia z wykorzystaniem już realnych danych za rok korygowany.
    Zatem, po zakończeniu roku podatkowego – w rozliczeniu za styczeń (lub I kwartał roku
    następnego) podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego
    odliczonego według proporcji wstępnej, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego
    roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej na podstawie art. 90c ust. 1 i ust. 2
    oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy.
    Natomiast w sytuacji, gdy w celu ustalenia proporcji wstępnej przyjęto zasady, o których
    mowa w § 8 rozporządzenia, to podatnik jest zobowiązany – w rozliczeniu za styczeń (lub I
    kwartał roku następnego) dokonać korekty podatku naliczonego – według proporcji
    rzeczywistej na podstawie art. 90c ust. 2 oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy.
    Wskazać także należy, że zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Istotą przedawnienia uregulowanego w art. 70 Ordynacji podatkowej jest to, że na skutek
    upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa, zobowiązanie podatkowe
    bowiem przestaje istnieć.
    Zatem, prawo do korekty istnieje dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.
    Korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które
    stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające

    amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
    · wystawione faktury dokumentujące wydatki bieżące i inwestycyjne objęte zakresem
      wniosku otrzymano w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 października 2025 r. oraz
      nadal otrzymuje kolejne dotyczące zdarzeń przyszłych,
    · obecnie Gmina, jako podatnik odlicza VAT od wydatków bieżących i wydatków
      inwestycyjnych związanych z funkcjonowaniem oczyszczalni ścieków oraz całej
      infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, ponoszonych przez GZUK w (...) i Gminę
      przy zastosowaniu prewspółczynnika (proporcja dla zakładu budżetowego), zgodnie z §
      3 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
      określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Prewspółczynnik
      ustalony zgodnie z Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r. na 2025 r. wynosi 63%,
    · Gmina uznała, że prewspółczynnik, obliczony zgodnie z Rozporządzeniem z dnia 17
      grudnia 2015 r., nie odzwierciedla struktury i specyfiki gospodarki wodnej i
      kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę oraz GZUK w (...),
    · Gmina doszła do przekonania, że najbardziej właściwą metodą kalkulacji
      prewspółczynnika, pozwalającą na odliczenie podatku VAT w odpowiednim zakresie,
      będzie metoda oparta o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody i
      odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych w ogólnej rocznej liczbie metrów
      sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych
      (działalność opodatkowana) i wewnętrznych (działalność niepodlegająca
      opodatkowaniu) – „prewspółczynnik metrażowy”.
    Jak wynika więc z powyższego, zmiana wartości prewspółczynnika ma wpływ na wartość
    odliczonego podatku naliczonego za okresy przeszłe.
    Na mocy art. 90c ustawy mają Państwo prawo do korekty deklaracji VAT, z zastosowaniem
    prewspółczynnika metrażowego za lata, w których stosowali Państwo proporcję z
    uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Na podstawie art.
    90c ust. 1 i art. 91 ust. 1-3 bądź art. 90c ust. 2 ustawy, są Państwo obowiązani dokonać
    korekty przeszłych wydatków według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy, obliczonej z uwzględnieniem danych dla zakończonego roku podatkowego, bądź
    danych za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane
    przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy.
    Przy czym dla zakończonego roku podatkowego, korekty rocznej podatku naliczonego
    winni Państwo dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
    Skoro więc obecnie uległa zmianie wartość prewspółczynnika za lata poprzednie, to mogą
    Państwo – odpowiednio w rozliczeniu za styczeń roku następującego po roku
    korygowanym – dokonać rocznej korekty podatku odliczonego z uwzględnieniem nowego
    prewspółczynnika metrażowego, bez dokonywania korekt poszczególnych okresów
    rozliczeniowych, w których pierwotnie ujęto dany wydatek. Przy czym dotyczy to wyłącznie
    rocznych korekt VAT ujętych w okresach rozliczeniowych, w których rozliczenia VAT nie
    uległy przedawnieniu.
    Podsumowanie
    Gmina w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków (tj. związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną), od których
    podatek VAT został odliczony przy zastosowaniu mniej reprezentatywnego
    prewspółczynnika wynikającego z rozporządzenia, może odliczyć podatek VAT naliczony

    przy zastosowaniu prewspółczynnika metrażowego. Ponadto, dokonując korekty
    wydatków, odliczanych przy zastosowaniu prewspółczynnika z rozporządzenia, mogą
    Państwo dokonać tej korekty w trybie art. 90c ust. 3 ustawy w związku z art. 91 ust. 2 i 3
    ustawy, przez skorygowanie dokonanej korekty rocznej w ten sposób, że ostateczną
    proporcję odliczenia za dany rok w rozumieniu przepisów o korekcie rocznej przyjmą
    Państwo prewspółczynnik metrażowy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zauważyć należy, że moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego,
    a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej
    interpretacji nie dokonywałem oceny poprawności wyliczenia „prewspółczynnika”
    proporcji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza
    interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że: „(...) wskazany we
    wniosku sposób obliczenia prewspółczynnika będzie obiektywnie odzwierciedlał część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza” oraz że: „(...) zaprezentowany we wniosku sposób obliczenia
    prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonane przez Gminę lub Zakład czynności
    opodatkowane w ramach działalności gospodarczej w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych zakresem wniosku związanych bezpośrednio z
    przedmiotową infrastrukturą wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą
    oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez
    Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.