Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.165.2025.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani ... zamieszkała w ... (dalej jako: „Sprzedająca” lub „Wnioskodawczyni”) planuje
    sprzedaż do ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej jako: „Spółka
    Kupująca” lub „Kupujący”) nieruchomości gruntowej położonej w ... należącej do
    Sprzedającej (dalej jako: „Transakcja”). Sprzedająca zawarła ze Spółką przedwstępną
    umowę sprzedaży z dnia 6 lutego 2025 r. (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”), na
    podstawie której zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży nieruchomości
    będącej przedmiotem Transakcji (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”).
    Wnioskodawczyni jest zainteresowana uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w
    zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych (dalej jako: „PIT”), tj. potwierdzeniem czy przychód uzyskany z tytułu
    planowanej Transakcji powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, a w konsekwencji – ze względu na upływ pięcioletniego
    okresu od daty jej nabycia - nie podlegać opodatkowaniu PIT.
    W związku z tym, w dalszych punktach Sprzedająca opisuje:
      (i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,
      (ii) charakterystykę czynności podejmowanych przez Sprzedającą,
      (iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji, oraz
      (iv) zakres Transakcji.
    (i) Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji
    Transakcja będzie dotyczyła nieruchomości zlokalizowanej w ... (w obrębie ..., jednostce
    ewidencyjnej ..., gminie Miasto ..., powiecie ..., województwie ...), stanowiącej działkę
                    2gruntu o obszarze 3 ha 9104 m, oznaczonej numerem ewidencyjnym A (dalej jako:
    „Grunt” lub „Nieruchomość), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze ...
    (dalej jako: „Księga Wieczysta”). Sprzedająca jest jedyną właścicielką Nieruchomości.
    W dziale I-O Księgi Wieczystej widnieje Nieruchomość, a jako sposób korzystania z niej
    wskazano „R - grunty orne”. W ww. dziale oprócz Nieruchomości ujawnione są również
    inne działki gruntu oznaczone numerami: ..., ..., ..., ... – jak jednak wskazano powyżej,
    jedynie Nieruchomość jest przedmiotem Umowy Przedwstępnej. Dział I-Sp Księgi
    Wieczystej nie zawiera żadnych wpisów. W dziale II Księgi Wieczystej jako właścicielka
    Nieruchomości wpisana jest Wnioskodawczyni.
    Szczegóły dotyczące nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą zostały opisane w części
    (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji.
    W dziale III Księgi Wieczystej wpisano:
      ograniczone prawo użytkowania na rzecz gminy ... dotyczące działki nr ..., a zatem
      nie jest ono związane z Nieruchomością;
      ostrzeżenie o niezgodności między stanem prawnym nieruchomości ujawnionym w
      Księdze Wieczystej a rzeczywistym stanem prawnym – ostrzeżenie to odnosi się do
      działki nr ..., zatem również nie dotyczy Nieruchomości, ponadto podlega ono
      wykreśleniu.
    Dział IV Księgi Wieczystej nie zawiera żadnych wpisów.

    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przyjętym Uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 15 września 2021 r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru
    miasta ... położonej w rejonie ulic: ..., ...., ... i ... oraz południowej granicy miasta ... (dalej
    jako: „MPZP”).
    W powyżej wskazanym MPZP Nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym
    symbolami:
      2 P/U z przeznaczeniem podstawowym – tereny zabudowy produkcyjnej, składów i
      magazynów (przeznaczenie uzupełniające: a) zabudowa usługowa z wyłączeniem
      usług: zdrowia, opieki społecznej, socjalnej, kultury i oświaty), b) infrastruktura
      techniczna);
      3.MN – z przeznaczeniem podstawowym – teren zabudowy mieszkaniowej
      jednorodzinnej;
      5.KDL – tereny dróg publicznych; oraz
      1.U – tereny usługowe.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że nie miała wpływu na uchwalenie MPZP, którym objęta jest
    Nieruchomość, natomiast z posiadanej przez Nią wiedzy wynika, że Spółka Kupująca we
    własnym imieniu uczestniczyła w uchwaleniu MPZP w dopuszczalnym zakresie, w tym
    składała wnioski dotyczące przeznaczenia przemysłowego i konkretnych parametrów
    /wskaźników MPZP.
    Zważywszy, że Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, na terenie
    Nieruchomości zamierza wybudować ... (dalej jako: „Inwestycja”). Jednocześnie Umowa
    Przedwstępna przewiduje możliwość dokonania cesji, tj. przeniesienia wszelkich praw i
    obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Spółkę Kupującą na dowolny
    podmiot.
    Nieruchomość jest terenem niezabudowanym (nie znajdują się na niej żadne budynki lub
    budowle) i w takim stanie pozostanie w momencie dokonywania Transakcji.
    Nieruchomość nie jest uzbrojona, natomiast jest częściowo ogrodzona i posiada
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnych innych umów (oprócz Umowy
    Przedwstępnej), których stroną jest Sprzedająca, w szczególności umów najmu, dzierżawy,
    przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia nieruchomości oraz nikt
    nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu prawnego.
    Sprzedająca wskazuje, że nie dokonywała przed zawarciem Umowy Przedwstępnej
    czynności zwiększających wartość Nieruchomości takich jak podział, uzbrojenie terenu,
    wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia
    energetyczne.
    (ii) Charakterystyka czynności podejmowanych przez Sprzedającą
    Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej jako: „CEIDG”), a zwłaszcza
    działalności związanej z obrotem nieruchomościami. Ponadto, Sprzedająca na moment
    złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedająca wskazuje, że Nieruchomość była wykorzystywana jedynie do prowadzenia
    upraw na własne potrzeby.

    Sprzedająca w przeszłości nie dokonywała zbycia innych nieruchomości. Wnioskodawczyni
    wskazuje również, że posiada inne nieruchomości niż Grunt, jednak obecnie nie planuje
    dokonywać ich sprzedaży. Natomiast środki, które zostaną uzyskane ze zbycia
    Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku zostaną przeznaczone na potrzeby własne
    Sprzedającej.
    Ze względu na atrakcyjne dla Spółki Kupującej położenie Nieruchomości, Spółka Kupująca
    zgłosiła się do Sprzedającej w rezultacie czego Sprzedająca i Kupujący postanowili zawrzeć
    Transakcję. Sprzedająca nie stosowała żadnych form ogłoszeń, ani nie podejmowała
    żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Sprzedająca nie
    korzystała również z usług pośrednika nieruchomościowego lub doradcy transakcyjnego.
    Ponadto, Sprzedająca i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m
    ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: „Ustawa o PIT”).
    (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji
    Sprzedająca otrzymała Nieruchomość w drodze umowy darowizny zawartej w dniu 25
    lutego 1997 r. i nabycie to podlegało regulacjom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.; dalej jako: „u.p.s.d.”). Biorąc
    pod uwagę datę nabycia Gruntu (1997 r.) należy podkreślić, że jego zbycie na rzecz Spółki
    Kupującej, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, nastąpi
    po upływie 27 lat.
    (iv) Zakres Transakcji
    Przed zawarciem Transakcji, na mocy Umowy Przedwstępnej, konieczne jest spełnienie m.
    in. następujących warunków (dalej jako: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):
      uzyskanie przez Spółkę Kupującą, za zgodą Sprzedającej, zaświadczeń, wydanych
      przez urząd skarbowy, urząd gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych w trybie art. 306g lub art. 306e Ordynacji podatkowej oraz
      zaświadczeń wydanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego
      Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z
      płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenie społeczne;
      przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości,
      z którego będzie wynikało, że umożliwia on realizację zamierzonej przez Kupującego
      Inwestycji;
      uzyskanie przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że
      warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na niej
      Inwestycji;
      potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
      elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki drogowo-
      komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na Nieruchomości;
      nabycie przez Kupującego działek gruntu oznaczonych numerami: (...), położonych w
      ...;
      przedstawienie przez Kupującego uchwały Wspólników Kupującego, wyrażającej
      zgodę na nabycie Nieruchomości.

    W związku z planowaną Transakcją, w szczególności z faktem, że w celu zawarcia Umowy
    Sprzedaży niezbędne jest uzyskanie licznej dokumentacji, Sprzedająca udzieliła Spółce
    Kupującej pełnomocnictwa do wykonywania następujących czynności:
      przeglądania akt Księgi Wieczystej, w tym do składania wniosków o sporządzenie
      odpisów z akt oraz do odbioru takich odpisów, w tym także wykonywania fotokopii, a
      także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została
      odłączona oraz dokumentów, które będą stanowiły podstawę wzmianek w Księdze
      Wieczystej;
      uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
      wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego
      i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego
      badania prawnego Nieruchomości;
      uzyskiwania wypisów z Ewidencji Gruntów i Budynków oraz wyrysów z map
      ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości oraz pozostałych działek objętych Księgą
      Wieczystą, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;
      uzyskania – na koszt Spółki Kupującej – warunków technicznych przyłączenia
      Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci
      energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji
      deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej
      odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenia do dróg, w tym do składania i
      podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru
      oraz do podpisania umów przyłączeniowych;
      dokonywania wszystkich czynności zmierzających do uzyskania decyzji o wyłączeniu
      gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji
      dotyczących gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie oraz do odbioru
      takich decyzji;
      uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości
      oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;
      uzyskiwania zaświadczeń z wszelkich organów podatkowych właściwych dla
      Sprzedającej, wydanych zgodnie z art. 306g lub 306e Ordynacji podatkowej,
      potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków;
      uzyskiwania zaświadczeń z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Kasy Rolniczego
      Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających: (i) stan zaległości Sprzedającej z
      tytułu składek, (ii) że Sprzedająca nie zalega z płatnością należnych składek, (iii) że
      Sprzedająca nie jest płatnikiem składek;
      uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym
      planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa a art. 19 ust. 3 ustawy o lasach;
      składania oświadczeń o braku sprzeciwu do wydanych decyzji związanych z realizacją
      na Nieruchomości Inwestycji;
      ustanawiania dalszych pełnomocników.

    Sprzedająca zobowiązała się również, że na każde wezwanie Spółki Kupującej udzieli
    wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań
    administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.
    Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży, tj. koszty związane z
    pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane z prowadzeniem wszelkich prac oraz
    przygotowaniem dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione
    przez Spółkę Kupującą.
    Spółce przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
    prowadzenia na Gruncie – na koszt Spółki Kupującej – badań i odwiertów, niezbędnych do
    potwierdzenia, że Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe
    umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Wnioskodawczyni i Kupujący ustalili natomiast, iż
    do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Spółka nie może prowadzić żadnych robót
    budowlanych na Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni wskazuje natomiast, że pomimo szerokiego zakresu umocowania
    Kupującego, z ustaleń między Wnioskodawczynią i Kupującym wynika, że Spółka Kupująca
    wykorzysta otrzymane pełnomocnictwo jedynie do części wskazanych czynności – między
    innymi do zbadania stanu prawnego Nieruchomości, uzyskania dokumentów z Ewidencji
    Gruntów i Budynków, uzyskania stosownych zaświadczeń dotyczących kwestii
    niezalegania przez Sprzedającą z płatnością podatków i składek oraz uzyskania
    zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia
    lasu. Kupujący planuje również wykonanie badania geotechnicznego i pobranie próbek do
    badań środowiskowych.
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawczyni oraz Spółki Kupującej, w ramach planowanej
    Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji) nastąpi
    odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawczynię na Kupującego prawa własności
    Nieruchomości. Cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona w wysokości
    przekraczającej 200 000 zł.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze zbycia Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości oraz zważywszy na upływ pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie będzie podlegał
    opodatkowaniu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze zbycia
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji powinien zostać zakwalifikowany jako
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz zważywszy na upływ pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie będzie
    podlegał opodatkowaniu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    W rezultacie, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, z zastrzeżeniem ust. 2, nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości, to przychód z tego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu.
    Powyższą regulacje stosuje się z zastrzeżeniem wspomnianego art. 10 ust. 2 Ustawy o PIT,
    z którego wynika, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
      1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
        pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
        umowy;
      2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
        obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
      3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
        nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
        pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
        zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
      4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem
        zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
        gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w przedstawionym przypadku zastosowania nie będzie
    miał żaden z punktów przytoczonej regulacji. Istotne jest zatem zweryfikowanie, czy
    przychód osiągnięty z planowanej Transakcji może zostać uznany za przychód z
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, poprzez działalność
    gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z treści przywołanego powyżej przepisu wynika, że kwalifikacja danego rodzaju przychodu
    jako pochodzącego z działalności gospodarczej, możliwa jest jedynie w przypadku
    kumulatywnego spełnienia przesłanek zawartych w tej regulacji (por. wyrok NSA z dnia 26
    maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3454/18). Oznacza to, że niespełnienie któregokolwiek z
    warunków określonych w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT wyklucza możliwość kwalifikacji
    przychodu jako pochodzącego z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie,
    przy ocenie czy podjęte działania stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy
    o PIT, należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności.
    W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na kryterium zarobkowości. Nie powinno
    budzić wątpliwości, że za racjonalne należy uznać podejmowanie działań mających na celu
    osiągnięcie jak najwyższego zysku ze sprzedaży nieruchomości. Tym samym oczywiste
    jest, że właściciel dąży do maksymalizacji korzyści ekonomicznych z zawieranej transakcji i
    trudno oczekiwać, aby Sprzedająca postępowała w odmienny sposób.
    Takie stanowisko podziela również NSA w wyroku z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK
    2110/11. W przytoczonym orzeczeniu Sąd ten wskazał: „Spełnienie w konkretnym
    wypadku celu zarobkowego samo w sobie nie przesądza o zaliczeniu uzyskanych przez
    podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. (...) Zresztą ustawodawca nie wprowadza barier rentowności,

    które determinowałyby zastosowanie regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Z punktu
    widzenia treści art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy
    zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj.
    ciągłego źródła zarobkowania”.
    W odniesieniu do warunku zorganizowania, nie jest on spełniony, jeżeli działania
    podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem
    nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, uzyskaniu
    informacji o możliwym zagospodarowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej,
    wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży itp.). Jeśli natomiast skala podjętych przez
    podatnika czynności wykracza w ewidentny sposób poza normalne działania, jakie
    podejmuje rozsądnie działający właściciel dążący do uzyskania optymalnego – z jego
    punktu widzenia – przychodu ze zbycia poszczególnych składników majątku osobistego
    oraz działania te posiadają fachowy, ciągły i nieokazjonalny charakter, to zasadne jest
    uznanie, że przychody uzyskane ze zbycia nieruchomości (lub jej poszczególnych części)
    stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Przesłanka ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć jednorazowych lub podejmowanych sporadycznie. Nie należy jej jednak
    rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy (np. przez cały rok, cały
    miesiąc). Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia
    dochodu, tj. stałego zarobkowania.
    Odnosząc się do kryterium wskazywanego w orzecznictwie oraz interpretacjach
    indywidualnych, tj. całokształtu okoliczności, przyjmuje się, że na związek uzyskiwanych
    przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT może
    wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. W
    szczególności będą to działania łącznie polegające na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem) oraz zbywaniu ich w krótkim czasie (por.
    interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.264.2020.3.DJ).
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie poszukiwała
    potencjonalnego nabywcy Nieruchomości – to Spółka Kupująca zgłosiła się do
    Sprzedającej. Jak wskazano również w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedająca nie
    stosowała żadnych form ogłoszeń, nie podejmowała działań marketingowych, ani nie
    korzystała z usług pośrednika nieruchomościowego lub doradcy transakcyjnego.
    Sprzedająca nie dokonywała przed zawarciem Umowy Przedwstępnej czynności
    zwiększających wartość Nieruchomości takich jak podział, uzbrojenie terenu, wyposażenie
    w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia energetyczne.
    Istotny dla oceny skutków podatkowych zawarcia Transakcji jest również fakt, że
    Sprzedająca w przeszłości nie dokonywała zbycia majątku nieruchomego oraz obecnie nie
    planuje sprzedaży innych posiadanych nieruchomości.
    Natomiast szczególnego podkreślenia wymaga kwestia, że Wnioskodawczyni otrzymała
    Grunt w drodze darowizny i posiada go od niemal trzech dekad – w tym czasie
    wykorzystywała go jedynie do prowadzenia upraw na własne potrzeby. Natomiast środki,
    które zostaną uzyskane ze zbycia Nieruchomości Sprzedające planuje przeznaczyć na
    własne potrzeby.
    W konsekwencji, zdaniem Sprzedającej podejmowane przez Nią czynności (albo ich brak)
    nie mają charakteru zorganizowanego ani ciągłego, a całokształt okoliczności nie
    wskazuje, że Sprzedająca podejmuje działania, które powinny być traktowane jak
    działalność gospodarcza w rozumieniu Ustawy o PIT.
    Analizując treść art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT należy również zauważyć, że
    ustawodawca posłużył się sformułowaniem „(...) z której uzyskane przychody nie są

    zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”, a
    zatem należy uznać, że pozostawił podatnikom pewną „dozę swobody” w kwalifikacji
    przychodów.
    W uchwale 7 sędziów z dnia 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21 (dalej jako: „Uchwała”),
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „(...) To zatem podatnik decyduje o tym, czy
    powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej,
    czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i
    oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu będą świadczyć
    obiektywne okoliczności: np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka
    trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy
    zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska
    samego podatnika (...) w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji
    określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu
    podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki
    majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie
    majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą”.
    Powyższa Uchwała dotyczyła kwalifikacji przychodów z najmu, dzierżawy itp., jednakże
    tego rodzaju przychody, tak jak przychody ze sprzedaży nieruchomości, mogą zostać
    przypisane albo do źródła jakim jest działalność gospodarcza, albo zbycie majątku
    prywatnego. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni wnioski płynące z Uchwały
    mogą mieć również zastosowanie w przypadku będącym przedmiotem wniosku.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że jeżeli działania podejmowane przez osobę fizyczną
    nie mają profesjonalnego, zorganizowanego, ciągłego charakteru, to ta osoba
    samodzielnie podejmuje decyzję, czy „włącza” nieruchomość do działalności gospodarczej,
    czy pozostawia ją w majątku prywatnym.
    Wnioskodawczyni pragnie również wskazać, że w Jej ocenie na skutki podatkowe w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie ma wpływu potencjalna
    kwalifikacja sprzedaży Nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje swoje potwierdzenie m.in. w interpretacji
    indywidualnej z dnia 25 października 2023 r., w której Organ zgodził się z niniejszym
    stwierdzeniem podatniczki: „Na powyższe konkluzje nie ma wpływu potencjalna
    kwalifikacja sprzedaży Nieruchomości na gruncie podatku VAT, z tego względu, że pojęcie
    „działalności gospodarczej” oraz działania w charakterze podatnika VAT jest
    zdeterminowane orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz
    odrębną koncepcją od kwestii zaliczania składników majątku do działalności gospodarczej
    na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych” (interpretacja indywidualna nr
    0114-KDIP3-2.4011.756.2023.2.MT).
    Podsumowując, biorąc pod uwagę, że Wnioskodawczyni:
      otrzymała Nieruchomość w drodze darowizny oraz sprzedaż Nieruchomości nastąpi
      po upływie ponad pięcioletniego okresu od daty jej nabycia;
      nie podejmuje czynności związanych ze zbyciem Nieruchomości w sposób
      zorganizowany i ciągły;
      planuje przeznaczyć środki ze sprzedaży Gruntu na potrzeby własne;
      nie dokonywała w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości oraz nie planuje w
      przyszłości zbywania innych posiadanych gruntów
    – w ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż Nieruchomości powinna zostać uznana za zwykłe
    rozporządzanie majątkiem prywatnym. Tym samym, przychód osiągnięty ze sprzedaży

    Gruntu nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o
    PIT oraz zważywszy na upływ pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości, po stronie Sprzedającej nie wystąpi obowiązek zapłaty PIT.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych, przykładowo:
      w interpretacji indywidualnej z dnia 29 stycznia 2025 r. nr 0113-KDIPT2-
      2.4011.840.2024.4.KR;
      w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2025 r. nr 0114-KDIP3-
      1.4011.898.2024.1.PT;
      w interpretacji indywidualnej z dnia 25 października 2023 r. nr 0114-KDIP3-
      2.4011.756.2023.2.MT;
      w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-
      2.4011.853.2022.2.EC;
      w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-
      2.4011.889.2022.1.EC.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię
    ze zbycia Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji powinien zostać
    zakwalifikowany jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz zważywszy na
    upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości, nie będzie podlegał opodatkowaniu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    Ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11

    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.