Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-886/08/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-08
Teza: Czy w świetle art. 6 ust. 4 , art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełniony jest warunek dotyczący rodziców, dający im możliwość do ulgi, o której mowa w art. 27f?
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; ulga; ulga-ulga prorodzinna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Z. przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura - 09 maja 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia za 2007r. ulgi z tytułu wychowywania dzieci – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia za 2007r ulgi z tytułu wychowywania dzieci.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną odliczył w zeznaniu podatkowym za 2007r. ulgę z tytułu wychowywania dzieci w łącznej kwocie 2.290,16 zł. Córka wnioskodawcy uczy się w liceum, a syn studiuje. W 2007r. syn wnioskodawcy samodzielnie uzyskał dochód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych – akcji kupionych przez niego samodzielnie, wcześniej za pośrednictwem biura maklerskiego na giełdzie papierów wartościowych. Od uzyskanego dochodu w wysokości 201 zł. syn zapłacił podatek w wysokości 38 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 6 ust. 4 i art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełniony jest warunek dotyczący rodziców, dający im możliwość ulgi, o której mowa w art. 27f?

Zdaniem wnioskodawcy spełnione zostały wszystkie ustawowe wymogi do skorzystania z ulgi na wychowanie dzieci.

W art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o dzieciach do ukończenia 25 lat, jeśli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów z wyjątkiem:

1.  dochodów wolnych od podatku,
2.  renty rodzinnej,
3.  dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłacenia podatku.

Wnioskodawca uważa, że pkt 3 wskazuje na dochody opodatkowane według skali podatkowej do kwoty 3015 zł. W ich sytuacji syn uzyskał dochody z giełdy, zapłacił podatek należny (w wysokości 19%), czyli 38 zł. Nie przekroczył zatem kwoty 3015 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnik wychowujący w roku podatkowym własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy ma prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 i pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne określoną kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek (572,54 zł) tj. 1.145,08 zł na jedno dziecko po zmianach wprowadzonych ustawą z 5 czerwca 2007r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 191, poz. 1361).

Aby móc skorzystać z ulgi należy zatem:

*   osiągać dochody opodatkowane według skali podatkowej,
*   wychowywać w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione,
*   wykazać podatek (po odliczeniu składki na ubezpieczenia zdrowotne).

Uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika:

1.  dzieci małoletnich;
2.  dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny;
3.  dzieci do ukończenia 25 lat uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.

Z powyższego wynika, że aby rodzic pełnoletniego dziecka nabył prawo do przedmiotowej ulgi, dziecko to nie może osiągnąć dochodów innych niż dochody wolne od podatku dochodowego, renta rodzinna bądź dochody w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku. Sformułowanie to oznacza, że dziecko nie może uzyskiwać dochodów opodatkowanych według skali podatkowej w wysokości powodującej obowiązek zapłaty podatku. Ponieważ przepis nie wymienia dochodów opodatkowanych na innych zasadach należy uznać, że rodzic którego dziecko uzyska dochody opodatkowane na zasadach przewidzianych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie traci prawa do ulgi.

Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. A zatem dochody uzyskane ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) nie są opodatkowane według skali podatkowej.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca wraz z żoną wychowują córkę, która uczy się w liceum oraz studiującego syna. Syn nie ukończył 25 roku życia, uczy się w szkole, o której mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym oraz w 2007r. osiągnął dochód z tytułu sprzedaży papierów wartościowych w wysokości 201 zł.

W związku z powyższym należy uznać, że wnioskodawcy wraz z żoną przysługuje ulga z tytułu wychowywania dwojga dzieci w kwocie 2290,16 zł. Tym samym stanowisko wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.