Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.491.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Ustalenie, czy otrzymana zaliczka w grudniu 2024 r. nie
stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu za miesiąc
grudzień 2024 r., zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.
Słowa kluczowe: faktura-faktura zaliczkowa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Zaliczki, przedpłaty na poczet dostaw
towarów i usług
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy

    Wnioskodawca słusznie uznał, że otrzymana zaliczka w grudniu 2024 r. nie stanowi
    przychodu podlegającego opodatkowaniu za miesiąc grudzień 2024 r., zgodnie z art. 12
    ust. 4 pkt 1 updop.
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 17 września 2025 r. (data wpływu 19 września 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) 2024 roku zawarła umowę z kontrahentem na remont (...). Termin rozpoczęcia
    umowy wskazany jest na (...) 2024 r., zakończenie zaś (...) 2024 rok.
    Ustalono, że:
    1. Wynagrodzenie wykonawcy za wykonanie przedmiotu umowy zostanie wypłacone
      ryczałtowo i obejmuje wszystkie koszty związane z prawidłową realizacją remontu
      (100%).
    2. Zamawiający zapłaci wykonawcy zaliczkę na podstawie faktury zaliczkowej.
    3. Ostateczne rozliczenie nastąpi po zakończeniu remontu, będącego przedmiotem
      umowy z zastrzeżeniem, że faktura zaliczkowa będzie stanowiła jednocześnie
      dokument rozliczeniowy wraz z podpisanym przez obie strony protokołem odbioru
      końcowego bez uwag.
    4. Płatność dokonana będzie w terminie do (...) 2024 roku po otrzymaniu przez
      zamawiającego prawidłowo wystawionej faktury zaliczkowej VAT - Wykonawca.
    5. Wykonawca udziela zamawiającemu gwarancji jakości wykonania przedmiotu umowy
      na okres 24 miesięcy od dnia podpisania protokołu odbioru końcowego bez uwag. W
      okresie gwarancji wykonawca zobowiązuje się do bezpłatnego usunięcia wad w
      terminie 14 dni licząc od daty pisemnego powiadomienia przez zamawiającego.
    W dniu (...) 2024 roku został podpisany aneks z kontrahentem na wydłużenie terminu
    zakończenia remontu będącego przedmiotem umowy na (...) 2025 r.
    (...) 2024 roku Spółka wystawiła fakturę zaliczkową na pełną kwotę wynagrodzenia
    wskazanego w umowie z terminem płatności do (...) 2024 r. (...) 2024 roku spółka-
    kontrahent dokonał płatności. Otrzymaną należność w (...) 2024 r. Spółka uznała jako
    zaliczkę, zarówno pod względem bilansowy jak i podatkowym.
    (...) 2025 r. zakończono remont i podpisano protokół komisyjnego odbioru wykonanego
    remontu.
    Spółka przeksięgowała zaliczkę na przychód i odprowadziła podatek dochodowy za
    miesiąc (...) 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 19 września 2025 r., Spółka dodatkowo wskazała:
    Ad. 1)
    Umowa z kontrahentem na remont (...) wskazuje naprawienie szkody wynikłej z
    niewykonania lub nienależytego wykonania usługi poprzez zapłatę kar umownych.
    Zgodnie z treścią umowy, wykonawca zapłaci karę umowną w wysokości:
    - 0,3% wynagrodzenia brutto za zwłokę w wykonaniu robót budowlanych za każdy
      rozpoczęty dzień zwłoki;
    - 0,2% wynagrodzenia brutto za zwłokę w terminie usunięcia wad stwierdzonych przy
      odbiorze lub w okresie rękojmi lub w okresie gwarancji za każdy rozpoczęty dzień
      zwłoki liczony od dnia wyznaczonego do usunięcia wad;
    - 10 % wynagrodzenia brutto w przypadku odstąpienia od umowy przez którąkolwiek ze
      stron z przyczyn leżących po stronie wykonawcy.

    Limit kar umownych jakich zamawiający może żądać od wykonawcy z wszystkich tytułów
    przewidzianych w umowie wynosi 50% wartości wynagrodzenia brutto.
    W sprawach nieuregulowanych w umowie zastosowanie mają przepisy Kodeksu
    Cywilnego.
    Brak bezpośredniego zapisu w umowie dotyczącego zwrotu zaliczki.
    Ad. 2)
    Faktura zaliczkowa została wystawiona na 100% wynagrodzenia brutto z umowy co
    stanowiło 100% kwoty zapłaty za usługę, w związku z powyższym nie została wystawiona
    faktura końcowa.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca słusznie uznał, że otrzymana zaliczka w (...) 2024 r. nie stanowi
    przychodu podlegającego opodatkowaniu za miesiąc (...) 2024 r., płatna w (...) 2025 r.,
    zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Według Wnioskodawcy podatnik postąpił właściwie uznając otrzymaną należność w (...)
    2024 r. jako zaliczkę zaś przychód podatkowy wynikający z umowu wykazał w (...) 2025 r.
    na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Moment zaliczenia uzyskanych z działalności gospodarczej przysporzeń do przychodów
    określają przepisy art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3e ustawy o CIT.
    Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług, powstaje w
    dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:
    - wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi albo
      częściowe wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku
      dzień wystawienia faktury (o ile uregulowanie należności nie nastąpiło wcześniej),

    - uregulowanie należności przed wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem
      usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania
      należności (o ile wcześniej nie wystawiono faktury).
    Przytoczone przepisy to generalna zasada określającą moment powstania przychodów dla
    celów podatku dochodowego.
    Należy jednak wskazać, że za przychód podatkowy można uznać tylko te przysporzenia,
    które mają charakter definitywny, tzn. są bezzwrotne i trwale powiększają majątek
    podatnika i może on swobodnie nimi dysponować.
    Ustawodawca przewidział także wyjątki, w których otrzymanie środków pieniężnych
    przychodu podatkowego nie stanowi.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
      poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
      sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
      również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów).
    Oznacza to, że jeśli otrzymana zapłata ma charakter zaliczki na poczet towaru i usługi,
    która zostanie wykonana w następnym okresie rozliczeniowym, to nie zostanie ona
    zaliczona do przychodu.
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zaliczka” oznacza: „część należności
    wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”, więc zaliczką nazwiemy taką
    należność, która została zapłacona przed faktycznym dostarczeniem towaru i usługi.
    Nie zawsze jednak wcześniej otrzymana należność będzie mogła zostać potraktowana
    jako zaliczka, która nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. O kwalifikacji
    danej zapłaty decyduje jej charakter. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy ma
    charakter definitywny, podczas gdy w przypadku zaliczki istnieje możliwość, że będzie
    konieczny jej zwrot, nie ma więc charakteru ostatecznego przysporzenia.
    Kolejnym czynnikiem definiującym zaliczenie danej wpłaty jako zaliczki, zgodnie z art. 12
    ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, jest to, czy dana należność stanowi wpłatę na poczet konkretnej
    usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym. Musi to wynikać
    z postanowień zawartej umowy i być prawidłowo udokumentowane.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, kiedy otrzymana przez Państwa zaliczka
    stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania zauważyć należy, że regulacja zawarta
    w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania
    przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że
    otrzymana kwota ma charakter zaliczki (zadatku) na poczet towarów i usług, które zostaną
    dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.
    O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych decyduje
    charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter
    definitywny, podczas gdy kwoty niestanowiące na podstawie 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy
    przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed
    terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone - przy
    zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt, że dana wpłata
    stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi,
    która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z postanowień zawartej
    umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
    Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów
    podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata „zaliczka” lub „przedpłata” ma

    charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub
    wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z
    uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi nie może być
    potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet dostawy
    towarów czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymana przez Państwa od kontrahenta kwota pieniężna
    dotyczy umowy zawartej z ww. podmiotem na remont (...) i obejmuje wszystkie koszty
    związane z realizacją tego remontu oraz, co istotne, ma charakter definitywny (umowa nie
    zawiera zapisów dot. zwrotu zaliczki). Stwierdzić należy zatem, że ww. kwota nie stanowi
    zaliczki, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym stanowi dla
    Państwa przychód w momencie jej otrzymania tj. (...) 2024 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznające, że przychodów podatkowy powstanie w (...)
    2025 r. tj. w dacie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, należy uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.