Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-805/11-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-12
Teza: Czy w przypadku odpłatnego Zbycia udziałów Spółki 1 przez Wnioskodawcę (Spółka 2), nabytych przez Wnioskodawcę w ramach operacji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy na moment odpłatnego zbycia udziałów Spółki 1 będzie wydatek odpowiadający nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi Spółki 1?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; wartość-wartość nominalna; wydatek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2011r. (data wpływu 21.09.2011r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 21.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. w organizacji jest spółką kapitałową (dalej „Spółka 2”, „Wnioskodawca”, „Spółka nabywająca”).Wnioskodawca (czyli Spółka nabywająca) nabędzie w przyszłości w wyniku wymiany udziałów od udziałowca (osoby fizycznej) innej spółki kapitałowej (dalej Spółka 1) udziały w tejże Spółce 1 (będącej również spółką z ograniczoną odpowiedzialnością). Osoba fizyczna będzie posiadała udziały w Spółce 1 w wyniku aportu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa. W zamian za nabyte udziały w Spółce 1 Wnioskodawca wyda udziałowcowi Spółki 1 swoje własne udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych udziałów w Spółce 1. Transakcja związana jest z potencjalnym pozyskaniem inwestora lub ewentualnymi innymi przedsięwzięciami osoby fizycznej. W wyniku dokonania wymiany udziałów osoba fizyczna będzie bezpośrednim udziałowcem Spółki 2 (tj. S) natomiast Spółka 2 (S) będzie bezpośrednim udziałowcem w Spółce 1. Ponadto należy zaznaczyć, że Spółka 2 (czyli Wnioskodawca) w wyniku objęcia udziałów w Spółce 1 uzyska bezwzględną większość praw głosu w tejże Spółce 1. Na dzień dokonania tej transakcji wymienione powyżej podmioty podlegać będą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Po dokonaniu transakcji nabycia udziałów w Spółce 1, Wnioskodawca (Spółka 2) nie wyklucza w przyszłości odpłatnego zbycia owych udziałów.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego Zbycia udziałów Spółki 1 przez Wnioskodawcę (Spółka 2), nabytych przez Wnioskodawcę w ramach operacji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy na moment odpłatnego zbycia udziałów Spółki 1 będzie wydatek odpowiadający nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi Spółki 1?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki 1 przez Wnioskodawcę (Spółkę 2), otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach operacji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będzie wydatek w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcowi Spółki 1 w ramach wymiany udziałów.

Transakcja wymiany udziałów opisana we wniosku jest uregulowana w szczególności w art. 12 ust 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm. – dalej: Ustawy CIT), a późniejsze odpłatne zbycie udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów jest unormowane w art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT.

Zgodnie z treścią art. 12 ust 4d Ustawy CIT, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 8e Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki której udziały są nabywane powiększonych o zapłatę w gotowce o której mowa w art. 12 ust. 4d są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Na mocy powyższego zdaniem Wnioskodawcy na moment zbycia udziałów w Spółce 1 (objętych w wyniku wymiany udziałów) kosztem uzyskania przychodu będzie nominalna wartość udziałów wydanych udziałowcowi Spółki I w zamian za udziały w Spółce 1.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacji Dyrektora lIby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 maja 2011 r. IPPB3/423-189/11-5/AG, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 kwietnia 2011 r. IBPBI/2/423-122/11/SD.

Konkludując, należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki 1 przez Wnioskodawcę (Spółkę 2), otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach wymiany udziałów kosztem uzyskania przychodu będzie wydatek w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcowi Spółki 1 w zamian za udziały w Spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.