Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-2013/08-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-30
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki oraz prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej nabycie zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2008 r. (data wpływu 03.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki oraz prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej nabycie zabudowanej działki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.11.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki oraz prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej nabycie zabudowanej działki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik zamierza nabyć na własność niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 25.000m2, oznaczoną numerem ewidencyjnym 131/3 i objęta treścią księgi , której właścicielem jest S. Sp. z o.o. Działka ta zaklasyfikowana jest w rejestrze gruntów jako działka rolna. Dla działki tej nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy. Działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolami P1 i P2 co oznacza tereny istniejącej produkcji, usług i składników majątku oraz tereny dla perspektywicznego rozwoju funkcji produkcji, usług i składników.

Na mocy decyzji Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 31 października 2001 roku poprzednicy prawni Spółki uzyskali pozwolenie na budowę na działce budynku magazynowo-biurowego, który został oddany do użytkowania w 2002 roku. Poprzednicy prawni Spółki odliczyli podatek od towarów i usług wynikający z faktur dokumentujących tę inwestycję. Działka była do 2004 roku własnością I. Sp. z o.o., która została przejęta przez P. Sp. z o. o., a następnie w dniu 31 maja 2005 roku P. Sp. z o. o,. została przejęta przez S. Sp. z o.o.. Tym samym, obecnym właścicielem działki jest S. Sp. z o.o.

Zgodnie z treścią księgi wieczystej, powstałej po urządzeniu księgi wieczystej dla działki odłączonej z KW, aktualnej na 6 października 2008 roku, niniejsza działka jest oznaczona jako nieruchomość niezabudowana (podrubryka 1.4.1 – „Działka ewidencyjna”), natomiast w podrubryce 1.4.2 – „Budynek” brak jest wpisu, ponieważ po zakończonej inwestycji zmiana stanu faktycznego nie została ujawniona w księdze wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym znajdującym się na działce oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka rolna, będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%?
2.  W przypadku potwierdzenia, iż sprzedaż działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym znajdującym się na działce oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka rolna, będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22% Podatnikowi będącemu czynnym podatnikiem VAT i kupującym tę działkę od Spółki w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, przysługiwać będzie prawo do odliczenia (uzyskania zwrotu) różnicy podatku od towarów i usług w kwocie zapłaconego podatku naliczonego przy nabyciu działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym?

Zdaniem Strony w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.inn. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, z którego wynika, że towarem są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, w braku innych uregulowań, dostawa towarów winna być opodatkowana podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%. Jednakże art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części.

Budynki, budowle lub ich części uważa się za towar używany, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę minęło co najmniej 5 lat. Budynek magazynowo-biurowy wybudowany na gruncie zakupionym przez Spółkę został oddany do użytkowania w 2002 roku, w związku z tym spełnia on definicję towaru używanego, jednakże jako że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie korzysta on ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2.

Ponieważ budynek magazynowo-biurowy znajdujący się na działce nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, jego sprzedaż opodatkowana będzie stawką 22%.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolniona jest od podatku VAT dostawa terenów niezabudowanych gruntów rolnych, leśnych itp. Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku VAT jaką opodatkowane są sprzedawane budynki lub budowle. Tym samym sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22%. Zdaniem Podatnika fakt zaklasyfikowania działki w rejestrze gruntów jako działki rolnej nie ma wpływu na stawkę podatku właściwą dla całej transakcji. Działka ta, mimo, iż jest gruntem rolnym nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż zwolnienie to dotyczy jedynie gruntów niezabudowanych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT).

Faktura wystawiona przez Spółkę sprzedającą działkę, będąca podstawą do odliczenia, winna zawierać elementy wymienione w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom. zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95 poz. 798 ze zm.).

Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupiona nieruchomość będzie służyć prowadzonej działalności, a więc Stronie będzie przysługiwać prawo do odliczenia (zwrotu) podatku VAT naliczonego w zakresie, w jakim wydatek udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez Spółkę i dokumentującą sprzedaż opodatkowaną w całości 22% VAT wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych przez Podatnika.

Reasumując, zdaniem Strony, transakcja sprzedaży działki rolnej zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym, spełniającym warunki do uznania go za towar używany lecz nie korzystający ze zwolnienia od podatku VAT będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22% ‚ a tym samym w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Stronie przysługiwało będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej transakcji i Podatnik będzie miał prawo do odliczenia (uzyskania zwrotu) różnicy podatku od towarów i usług w kwocie zapłaconego podatku naliczonego przy nabyciu działki zabudowanej budynkiem magazynowo—biurowym.

Strona jednocześnie informuje, iż zapytanie o zastosowanie przepisów prawa podatkowego w niniejszym stanie faktycznym zostało złożone także przez Spółkę w zakresie potwierdzenia, że sprzedaż zabudowanej działki rolnej będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.