Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.100.2019.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z planowanym pozyskaniem dofinansowania przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w programie (…)
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z planowanym pozyskaniem dofinansowania przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w programie (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2019 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z planowanym pozyskaniem dofinansowania przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w programie (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o indywidualną interpretację możliwości odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z planowanym pozyskaniem dofinansowania przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w programie nr (…).

W/w przedsięwzięcie ma na celu efektywne wykorzystanie ciepła wód geotermalnych do ogrzewania obiektów szklarniowych stanowiących własność G. w miejscowości (…) specjalizującego się w uprawie pomidora. Wykorzystanie powyższego rozwiązania jest innowacyjne i służyć ma optymalizacji grzewczej w produkcji pomidora szklarniowego oraz zmniejszeniu emisji szkodliwych substancji przy wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii. Interpretacja stanowi niezbędny wymóg NFOŚiGW do złożenia wniosku o dofinansowanie.

Mając na uwadze powyższe, proszę o pozytywne ustosunkowanie się do skierowanej prośby. Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, iż jest czynnym podatnikiem Vat.

Towary i usługi nabywane są w celach produkcji pomidora szklarniowego są to: sadzonki; środki ochrony roślin; nawozy; podłoże do uprawy; sznurek do podwieszania pomidorów; opał; energia elektryczna; paliwo; woda; usługi odkażania szklarni; folia do ściółkowania podłoża.

Nabywane towary i usługi są opodatkowane stawkami vat i wykorzystywane do produkcji pomidora szklarniowego. Sprzedaż pomidora szklarniowego objęta jest stawką vat opodatkowaną w wysokości 5% i z taką stawką Wnioskodawca sprzedaje. Odbiorcami w/w produktu są firmy.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z planowanym pozyskaniem dofinansowania przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w programie (…).

Stanowisko Wnioskodawcy:

W związku z tym, że przedsięwzięcie ma na celu efektywne wykorzystanie ciepła wód geotermalnych do ogrzewania obiektów szklarniowych stanowiących własność G. w miejscowości (…), w ocenie Wnioskodawcy może on odliczyć podatek VAT od kosztów poniesionych dotyczących w/w dofinansowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w zakresie zamierzonym przez Wnioskodawcę są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT a jednocześnie towary i usługi nabywane w związku z opisanym przedsięwzięciem służyć będą czynnościom opodatkowanym, gdyż, jak wskazał Wnioskodawca mają być wykorzystywane do produkcji pomidora szklarniowego, którego sprzedaż objęta jest stawką podatku w wysokości 5%. Powyższe zatem prowadzi do wniosku, że towary i usługi jakie Wnioskodawca będzie nabywał w związku z realizacją opisanego we wniosku zadania inwestycyjnego, związane będą bezpośredni z wykonywaniem czynności opodatkowanych generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny.

Wobec powyższego Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w cenie zakupów, które będą dokonane w związku z realizacją ww. projektu.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy podkreślić, że interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zakreślonym pytaniem Wnioskodawcy czyli w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zamierzonym przedsięwzięciem. Stąd też nie są przedmiotem interpretacji inne kwestie, które zostały przedstawione w opisie sprawy, w szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku dla prowadzonej przez Wnioskodawcę sprzedaży pomidorów szklarniowych.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.