Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-827b/10/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-22
Teza: Czy oddział stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym podział Spółki przez wydzielenie i przejęcie oddziału przez nabywcę nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2010 r. (data wpływu 25 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej określenia czy oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego przeniesienie wskutek podziału Spółki przez wydzielenie podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. określenia czy oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego przeniesienie wskutek podziału Spółki przez wydzielenie podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się działalnością handlową w branży spożywczej, jest jednym z wiodących dystrybutorów branży FMCG na rynku Polski północnej oraz operatorem sieci sklepów franczyzowych, która zrzesza ponad 1.200 placówek detalicznych na terenie całego kraju. Od 2008 r. Spółka jest częścią grupy kapitałowej. Aktualnie przeprowadzane są w ramach grupy kapitałowej działania restrukturyzacyjne, polegające m.in. na przekształceniach, połączeniach i przejęciach poszczególnych podmiotów, jak również wydzielaniu wyspecjalizowanych linii serwisowych w ramach poszczególnych spółek. Działaniami restrukturyzacyjnymi została objęta także Spółka, zatem rozpoczęła organizacyjno-administracyjne oraz formalne czynności zmierzające do wyodrębnienia w swojej wewnętrznej strukturze jednostki organizacyjnej skupiającej się na prowadzeniu działalności zarządczo-marketingowej i administracyjnej, w tym prowadzeniu i rozwijaniu działań marketingowych dotyczących Spółki oraz posiadanych i wykorzystywanych dla potrzeb działalności gospodarczej znaków towarowych (administracja znakami towarowymi to m.in. zapewnienie odpowiednich procedur ochronnych dla znaków towarowych, zawieranie umów licencyjnych, kreowanie wartości znaków, itp.). Jednostka ta ma prowadzić także m.in. serwis informatyczny oraz działalność doradczą. Konsekwentnie, w strukturze organizacyjnej Spółki został formalnie wyodrębniony oddział odpowiedzialny za działalność marketingową i zarządczą w odniesieniu do znaków towarowych, jak również zajmujący się m.in. serwisem informatycznym, działalnością doradczą w zakresie finansów i księgowości, polityki personalnej, analiz rynku i rozwoju sieci detalicznej, polityki jakości (ISO i HACCP). W tym celu zarząd Spółki w dniu 20 lipca 2010 r. podjął uchwalę w sprawie utworzenia oddziału Spółki. Zgodnie z decyzją Spółki, do oddziału przeniesione zostaną następujące komórki organizacyjne: Dział Personalny, Dział Informatyczny, Dział Analiz, Dział Finansowo-Księgowy, Dział Prawny, Pełnomocnik Zarządu ds. ISO i HACCP, Dział Marketingu, Dział Rozwoju Sieci Detalicznej. Do Oddziału zostały przypisane m.in. następujące składniki majątku:

1.  środki trwałe, w tym m.in. komputery i inne środki trwałe, jak i pozostałe wyposażenie biurowe,
2.  prawa dotyczące wartości niematerialnych i prawnych (np. licencje do programów komputerowych),
3.  wytworzone we własnym zakresie znaki towarowe, nieujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
4.  należności, w tym bieżące należności z tytułu czynszu, opłat za usługi,
5.  prawa z umów dotyczących działalności oddziału,
6.  prawa i obowiązki z umów o pracę, zobowiązania (m.in. zobowiązania wobec pracowników) funkcjonalnie związane z oddziałem,
7.  środki pieniężne.

Zgodnie z zasadą ustaloną w art. 231 Kodeksu pracy pracownicy odpowiednich komórek organizacyjnych zostaną na dotychczasowych warunkach pracownikami oddziału. Pracownicy Spółki zostali zawiadomieni pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. w trybie art. 231 Kodeksu pracy o planowanym przejściu części zakładu pracy na innego pracodawcę, tj. na oddział, który jako nowy pracodawca stanie się stroną istniejących stosunków pracy i zastąpi dotychczasowego pracodawcę. Za zobowiązania wynikające ze stosunków pracy, powstałe przed przejściem części zakładu pracy na oddział, Spółka i oddział odpowiadają solidarnie. Ponadto zostanie dokonany podział środków pieniężnych funduszu świadczeń socjalnych. Oddział prowadzić będzie działalność marketingową oraz zarządza znakami towarowymi - będzie odpowiedzialny m.in. za działania marketingowe promujące wytworzone i nabyte znaki towarowe, zawieranie umów licencyjnych z innymi podmiotami na wykorzystanie znaków towarowych, tworzenie nowych znaków towarowych i ewentualnie modyfikowanie już istniejących, prowadzenie badań rynkowych dotyczących m.in. rozpoznawalności znaków towarowych, działania zmierzające do objęcia znaków ochroną prawną. W tym celu do oddziału zostali „alokowani” pracownicy, których praca w całości będzie wykonywana w ramach działalności oddziału. Oddział będzie również świadczyć m.in. usługi wsparcia informatycznego, doradztwo w zakresie finansów, księgowości, polityki personalnej, analiz rynku i rozwoju sieci detalicznej, polityki jakości (ISO i HACCP) dla innych podmiotów, także działających w ramach grupy kapitałowej. W przyszłości Spółka może osiągać za pośrednictwem oddziału przychody z opłat licencyjnych płaconych przez podmioty wykorzystujące znaki towarowe (inne spółki z grupy), jak również przychody związane z udostępnianiem znaków towarowych w celu zachęcenia kontrahentów do nabywania towarów i sprzedaży ich pod marką Spółki. Oddział jest jednostką wyodrębnioną organizacyjnie, w dniu 27 lipca 2010 r. został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddział będzie zatrudniał własnych pracowników, posiada również osobę zarządzającą (na stanowisku dyrektora oddziału) powołaną uchwałą zarządu Spółki. Oddział posiada swoje biuro, a także zostanie utworzony dla niego oddzielny rachunek bankowy. Działalność prowadzi w oparciu o wyodrębnione, przypisane składniki majątkowe (np. pomieszczenia, wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy), posiada regulamin działalności, określający główne zasady i mechanizmy jego funkcjonowania. Oddział został także wyodrębniony finansowo, tj. prowadzić będzie swoje księgi rachunkowe, a także sporządzać osobny od Spółki rachunek zysków i strat oraz bilans. System księgowy wykorzystywany przez Spółkę pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów do oddziału. Do oddziału zostały alokowane należności oraz zobowiązania związane z jego działalnością, np. zobowiązania wobec pracowników alokowanych do oddziału. Oddział został także wyposażony w gotówkę, zgromadzoną na utworzonym wcześniej dla niego rachunku bankowym, która umożliwia regulowanie zobowiązań oddziału. Poza działem marketingowo-administracyjnym, odrębnie w strukturze Spółki mają także funkcjonować działy dedykowane do organizowania i zarządzania sprzedażą detaliczną (dział handlowy) oraz zakupami hurtowymi towarów z przeznaczeniem do dalszej dystrybucji (centrum zakupowe), które z uwagi na ich finansowe i organizacyjne wyodrębnienie względem oddziału, będą mogły również zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Z uwagi na plany oddziału w zakresie świadczenia usług, należy go uznać za niezależne przedsiębiorstwo, chociaż z prawnego punktu widzenia nadal jest częścią Spółki. Oddział jest odrębnym pracodawcą z punktu widzenia przepisów Kodeksu pracy. Dodatkowo oddział jest odrębnym płatnikiem w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oddziałem zarządza Dyrektor Zarządzający w ramach przysługujących mu uprawnień. Spółka rozważa zbycie w przyszłości oddziału na rzecz innego podmiotu (nabywcy), które mogłoby nastąpić w jeden z trzech następujących sposobów:

1.  oddział zostanie przeniesiony na rzecz nabywcy w drodze aportu, w zamian za co Spółka obejmie udziały w kapitale nabywcy,
2.  Spółka ulegnie podziałowi przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych - wydzielony ze Spółki majątek w postaci oddziału będzie przejęty przez nabywcę, w zamian za co udziałowcy Spółki obejmą udziały w kapitale nabywcy,
3.  oddział zostanie zbyty na rzecz nabywcy w drodze umowy sprzedaży.

Niezależnie od sposobu ewentualnego wyodrębnienia oddziału do innego podmiotu, jeżeli w dacie zbycia/wniesienia aportem oddział będzie posiadać niewypełnione zobowiązania, wówczas zostaną one przeniesione na rzecz nabywcy, w drodze odrębnej czynności prawnej (aczkolwiek zostaną uwzględnione w cenie nabycia lub w wartości nominalnej wydawanych udziałów/akcji), ze względu na fakt, że przeniesienie zobowiązań w ramach oddziału jest prawnie niemożliwe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy oddział stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym podział Spółki przez wydzielenie i przejęcie oddziału przez nabywcę nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka wskazuje, iż mając na względzie tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznanie oddziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie podatku dochodowego, powinno oznaczać de facto uznanie go za zorganizowaną część również na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, na co wskazuje chociażby pogląd wyrażony w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2009 r. znak IPPB5/423-96/08-4/MB. W ocenie Spółki oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż posiada zespół składników materialnych i niematerialnych - funkcjonować będzie w oparciu o wyodrębnione składniki materialne (biuro, sprzęt komputerowy, wyposażenie biura), a także składniki niematerialne (w tym znaki towarowe oraz wiedzę i doświadczenie pracowników alokowanych do oddziału), jak również został wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie, tj. wyodrębniony w strukturze Spółki. Spółka wskazuje, że wystarczające jest nawet nieformalne wyodrębnienie danego zespołu składników w formę działu/oddziału (wystarczająca jest faktyczna odrębność w strukturze wewnętrznej przedsiębiorstwa, a nie wyodrębnienie formalne w postaci utworzenia oddziału spółki w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych) - por. S. Krempa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części - podatki dochodowe, C.H. Beck 2007, str. 59; J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. 2006, Warszawa 2006, str. 73). Jednakże oddział Spółki został wyodrębniony zarówno faktycznie, jak i formalnie. Oddział został powołany na podstawie uchwały podjętej przez odpowiedni organ Spółki i zarejestrowany w KRS, posiada własne biuro odrębne od biura Spółki, swój regulamin oraz wyznaczoną osobę kierującą jego działaniami. Do oddziału został alokowany zespół pracowników, wykonujących przypisane oddziałowi zadania. Oddział jest odrębnym pracodawcą z punktu widzenia przepisów Kodeksu pracy, dodatkowo jest odrębnym płatnikiem w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, oddział posiadać będzie swój wyodrębniony rachunek bankowy, za pomocą którego rozliczane będą jego zobowiązania i wierzytelności. Oddział został także wyodrębniony finansowo, bowiem prowadzić będzie odrębne rozliczenia księgowe w taki sposób, że możliwe będzie zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów oddziału. Również system księgowy Spółki pozwala na taką identyfikację/przyporządkowanie. Oddział sporządzać będzie własne sprawozdanie finansowe: rachunek zysków i strat oraz bilans. Spółka zauważa, że składniki majątkowe oddziału służą realizacji określonych zadań gospodarczych. Oddział został powołany, aby prowadzić działalność, polegającą na działaniach marketingowych, zarządzaniu znakami towarowymi (w tym rozwijanie/budowanie i zwiększanie wartości znaków towarowych), wykonywaniu czynności administracyjnych, doradczych oraz wsparcia informatycznego. W celu realizacji tych zadań może opracowywać i organizować kampanie reklamowe produktów Spółki, współpracować z agencjami reklamowymi, zawierać umowy licencyjne na wykorzystanie znaków towarowych, budować/nabywać nowe marki, prowadzić badania rynku i badania marketingowe. Zespół składników należących do oddziału potencjalnie może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Oddział ponosić będzie koszty związane z realizowaniem takiej działalności (np. koszty wynagrodzeń pracowników, badania rynku, wytwarzania nowych lub modyfikowania istniejących znaków towarowych), co oznacza, że już w Spółce oddział stanowi potencjalnie samodzielne przedsiębiorstwo. Oddział posiada wyodrębnione i przyporządkowane zobowiązania związane z jego działalnością. Zatem wymóg przyporządkowania zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, zdaniem Spółki, spełniony. Jednocześnie Spółka wskazuje, że w przypadku podjęcia decyzji o zbyciu oddziału możliwe jest, że oddział tak zorganizuje swoją działalność, że część przyporządkowanych do niego zobowiązań zostanie wypełniona przed zbyciem. Zobowiązania te nie zostaną więc przeniesione na rzecz nabywcy (gdyż nie będą istnieć w dacie zbycia). Jednocześnie, nie pozbawi to zbywanego oddziału przymiotu bycia zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Spółka wskazuje, że stanowisko takie jest podzielane przez organy podatkowe, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2008 r. znak IP-PB3-415-175/08-3/MB. Spółka zaznacza także, że w sytuacji podjęcia decyzji o zbyciu oddziału jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ta część zobowiązań, która nie zostanie wypełniona przed datą zbycia zostanie przeniesiona na nabywcę na podstawie odrębnej od sprzedaży/aportu zorganizowanej części przedsiebiorstwa czynności prawnej - co wynika z istniejących ograniczeń prawnych. Pomimo, że zobowiązania zostaną przeniesione na podstawie odrębnej czynności prawnej, ale w związku ze zbyciem oddziału, to przedmiotem transakcji będzie nadal zorganizowana część przedsiębiorstwa, gdyż wartość tych zobowiązań zostanie uwzględniona w cenie zbycia lub w wartości nominalnej wydawanych przez nabywcę udziałów. Uwzględniając z kolei brzmienie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka wskazuje, że przez „zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa” należy rozumieć przeniesienie własności przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie tylko w drodze sprzedaży, ale również w drodze innych czynności prawnych, w tym również podziału przez wydzielenie oraz aportu. W tej kwestii Spółka przywołuje stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2008 r. znak IPPP2/443-1530/08-2/SAP. Reasumując w ocenie Spółki, przeniesienie oddziału, będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa na rzecz nabywcy w drodze podziału Spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaką jest odział Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek zwarte są w treści tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 529 § 1 K.s.h. podział może być dokonany przez:

1.  przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
2.  zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
3.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
4.  przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jak stanowi art. 532 § 1 K.s.h., do podziału spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych.

Z powyższego wynika, iż istotą podziału przez wydzielenie, w rozumieniu przepisów K.s.h., jest to, że przy takim trybie podziału nie dochodzi do wniesienia aportu do nowopowstałej spółki.

Powołane przepisy ustawy - Kodeks spółek handlowych regulują także warunki oraz skutki dokonania podziału danej osoby prawnej w powyższej formie. W świetle tych regulacji można wyodrębnić m.in. następujące specyficzne cechy tej instytucji prawnej:

1.  podział spółki polega na bezpośrednim podzieleniu m.in. części majątku danej spółki oraz przeniesieniu go na inne podmioty, których udziałowcami (akcjonariuszami) stają się udziałowcy (akcjonariusze) spółki dzielonej, bez konieczności dokonywania dodatkowych czynności prawnych rozporządzających (np. sprzedaży, darowizny, zamiany) pomiędzy podmiotami biorącymi udział w podziale;
2.  spółka przejmująca wstępuje we wszystkie przydzielone jej w planie podziału prawa i obowiązki spółki dzielonej z dniem oznaczonym przez ustawodawcę jako dzień podziału (wydzielenia), na co wskazuje bezpośrednio treść art. 531 § 1 K.s.h.; tym samym w przypadku podziału przejście majątku spółki dzielonej na inną spółkę uczestniczącą w podziale następuje na mocy jednego zdarzenia prawnego, jakim jest uchwała zgromadzenia wspólników o podziale, w drodze sukcesji uniwersalnej;
3.  wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 3 Kodeksu spółek handlowych, mogą otrzymać udziały lub akcje spółek przejmujących, jak również dopłaty w gotówce.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić tylko wówczas, gdy określona w ten sposób część przedsiębiorstwa może w całości stanowić przedmiot zbycia (przekazania).

Ze złożonego wniosku wynika, iż Spółka rozważa dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienie oddziału, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz nabywcy. Oddział, wyodrębniony zarówno organizacyjnie jak i finansowo w strukturach Spółki, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań wyodrębnionych i przyporządkowanych do oddziału. Oddział przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych, w tym działań marketingowych, zarządzania znakami towarowymi, czynności administracyjnych, doradczych i wsparcia informatycznego. Spółka zamierza dokonać podziału poprzez wydzielenie i przeniesienia części majątku na nabywcę, na zasadach określonych w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia, jak również przywołane przepisy prawa, wskazać należy, że podział Spółki polegający na przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa na nabywcę (podział przez wydzielenie) nie wiąże się z obowiązkiem naliczenia przez Spółkę podatku należnego od wartości przenoszonego majątku będącego przedmiotem wydzielenia. Z tych też względów, jeżeli wymienione we wniosku składniki materialne i niematerialne, które mają zostać wydzielone z majątku Spółki, w momencie dokonania tej czynności będą posiadać cechy, które przypisuje im Spółka, wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowiąc zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to zamierzona przez Spółkę czynność wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy.

Końcowo wskazać należy, że kwestie związane z opodatkowaniem zbycia oddziału poprzez wniesienie aportem bądź sprzedaż zostały zawarte w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.