Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.265.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił
    go Pan 29 maja 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.B. (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której
    przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca
    posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w
    świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny deweloper. W
    latach 2020 i 2021 świadczył usługi programistyczne na rzecz podmiotu z Polski (dalej jako
    Spółka).
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla klientów Spółki. Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie w języku (...). Wnioskodawca stworzył oprogramowanie (...). Zgodnie z
    zapisami umowy wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku
    ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza
    przeniesienie tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia
    majątkowych praw autorskich. Wytwarzanie oprogramowania miało miejsce w ramach
    prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac.
    Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług
    polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami
    Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów,
    poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy testowanie oprogramowania,
    optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie
    dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów,
    koordynację pracy projektu, oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.
    Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało
    oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych
    lub ulepszonych funkcjonalnościach. Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu
    oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności
    tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że Wnioskodawca
    musi stale rozszerzać swoja wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np.
    konferencjach branżowych czy tzw. Webinarach), czytanie literatury związanej z
    przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań
    naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.
    Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie
    na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego

    działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu
    dotyczącym konkretnego projektu − Wnioskodawcy przysługiwała kwota wynagrodzenia
    kalkulowana w oparciu o stawkę dzienną. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie
    wystawionej raz w miesiącu faktury. Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie
    poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na
    każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.
    Z zapobiegliwości Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe są zobligowane do
    uwzględniania przepisów „pozapodatkowych”. Jak podkreślono w wyroku NSA z dnia 15
    grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1359/14, od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi
    prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja określonego stanu podatkowo-prawnego.
    Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia
    2016 r., sygn. akt I GSK 789/14, wyrok WSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt III SA/Wa
    1737/07, wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1019/09, wskazują na to, że
    przepisów prawa podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim
    tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach
    regulacji mających wpływ na opodatkowanie. Ponadto zainteresowany ma prawo
    oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ nasuwających się wątpliwości, które dotyczą
    regulacji ukształtowanej przepisami prawa podatkowego także wówczas, gdy zazębia się
    ona z innymi unormowaniami prawnymi. Powołując się zatem na utrwaloną praktykę
    orzeczniczą polskich sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są
    całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a
    wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego
    porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z
    powyższym, w ocenie Wnioskodawcy organ podatkowy zobligowany jest do wykładni
    przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W celu uściślenia stanu faktycznego Wnioskodawca udziela odpowiedzi na pytania zadane
    w sprawie wcześniej złożonych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej:
    1) Doprecyzowując treść pytania oznaczonego we wniosku nr 2 poprzez uściślenie, co
      rozumie Pan przez określenie „dochód uzyskiwany z tytułu świadczonych usług
      tworzenia oprogramowania”? Czy chodzi o kwalifikowany dochód z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus?
      Chodzi o kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    2) Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem
      oprogramowania? Wnioskodawca prowadzi działalność od 9 kwietnia 2020 roku.
    3) Jakiego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy stan faktyczny, o którym mowa
      we wniosku? Wniosek dotyczy roku 2020, 2021, 2022, 2023 i lat kolejnych.
    4) Jaką formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej Pan przyjął (zasady
      ogólne, podatek liniowy)? Wniosek dotyczy lat w których Wnioskodawca wybrał
      opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.
    5) Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: W latach 2020 i 2021 świadczył usługi
      programistyczne na rzecz podmiotu z Polski (dalej jako Spółka). Prosiliśmy o
      doprecyzowanie czy w ramach działalności gospodarczej świadczył/świadczy Pan
      również usługi na rzecz podmiotów zagranicznych? Jeżeli tak, czy są/były one

      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
      Dotychczas usługi były świadczone dla podmiotów z siedzibą w Polsce. W przyszłości
      gdyby były wykonywane również dla podmiotów zagranicznych wtedy będą
      wykonywane w Polsce.
    6) Jeśli usługi były/są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, prosiliśmy
      o wskazanie, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/będzie prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartej między Polską a tym państwem? Dotychczas usługi były świadczone dla
      podmiotów z siedzibą w Polsce. W przyszłości gdyby były wykonywane również dla
      podmiotów zagranicznych wtedy będą wykonywane w Polsce.
    7) Jakie konkretnie programy komputerowe wytworzył, wytwarza lub zamierza Pan
      wytworzyć/rozwinął, rozwija lub zamierza Pan rozwijać/ulepszył, ulepsza lub zamierza
      Pan ulepszyć w oparciu o umowę zawartą ze Spółką/Zleceniodawcami? Należało
      przedstawić konkretne nazwy programów komputerowych; szczegółowy opis
      programów oraz wskazać jakie funkcje spełniają wytworzone/rozwinięte/ulepszone
      przez Pana programy komputerowe? (...).
    8) Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: Wykonywanie usług polega przede wszystkim
      na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki (...)a także
      wymienienia szeregu czynności wchodzących w zakres „pracy koncepcyjnej z
      przedstawicielami Spółki”, jak choćby „proces twórczy dochodzenia do możliwych
      rozwiązań”, prosiliśmy o wyjaśnienie, czy działalność w zakresie tworzenia (rozwijania i
      ulepszania) oprogramowania jest prowadzona bezpośrednio przez Pana, czy też
      wykonywana przy współpracy z innymi osobami (programistami) wykonującymi
      zlecenia dla Pana Kontrahentów? Działalność w zakresie tworzenia (rozwijania i
      ulepszania) oprogramowania jest prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    9) Czy prawa autorskie do tworzonych programów komputerowych przysługują również
      innym osobom (jeśli tak, należało wskazać komu i na jakich zasadach przysługują te
      prawa)? Prawa autorskie do tworzonych programów komputerowych przysługują
      wyłącznie Wnioskodawcy.
    10) W opisie sprawy wskazał Pan, że: Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu
      oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz
      funkcjonalności tego oprogramowania. Wobec powyższego, prosiliśmy o
      doprecyzowanie, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poza
      tworzeniem oprogramowania, podejmuje Pan działania, w ramach których także
      rozwija lub ulepsza już istniejące programy komputerowe? Wnioskodawca głównie
      tworzy nowe oprogramowanie, ale także rozwija/ulepsza istniejące programy
      komputerowe.
    11) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania nie występujące w praktyce
      gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że tworzony (rozwijany) program
      komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na
      czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają
      wytworzone (rozwinięte) przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
      Oryginalność polega na zastosowanych algorytmach tak aby rozwiązanie był
      efektywne i stabilne np. algorytm wraz z projektem bazy danych do optymalnej
      rejestracji pacjentów na wizyty.
    12) Jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu wytworzenia programu
      komputerowego, a w szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do tworzenia (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy, poprawia Pan użyteczność oraz funkcjonalność oprogramowania?
        Wnioskodawca na bieżąco analizuje ciągły rozwój i innowacje wprowadzane w
        branży technologii informatycznej dotyczy to między innymi nowych

        funkcjonalności języków programowania, nowych bądź udoskonalonych bibliotek
        programistycznych, nowych koncepcji programistycznych czy narzędzi. Na
        podstawie analizy dokumentacji i kodu źródłowego, prototypowania oraz testów
        określa dalszą potencjalną użyteczności w procesach opracowania
        oprogramowania. Nabyta wiedza i umiejętności w zakresie aktualnych
        technologii pozwala lepiej dopasować się do wymagań kontrahenta co przekłada
        się na zwiększoną konkurencyjność proponowanych rozwiązań. Prowadzone
        prace rozwojowe dodatkowo przekładają się na późniejszą biegłość
        implementacyjną oraz optymalność. Zleceniodawca zgłasza problem lub
        zagadnienie. Praca zaczyna się od zebrania wymagań biznesowych oraz
        technologicznych. Następnie zostaje opracowana koncepcja, która po
        zaakceptowania przez Zleceniodawcę jest przenoszona jako rozwiązanie w
        postaci programu. Wnioskodawca zajmuje się zebraniem wymagań,
        przygotowaniem koncepcji rozwiązania, przygotowaniem dowodu koncepcji oraz
        zaimplementowaniem rozwiązania docelowego.
        b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
        program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, poprawa użyteczności oraz
        funkcjonalności oprogramowania; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
        Nowo wytworzone oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań
        już funkcjonujących ponieważ posiada funkcjonalności, cechy i algorytmy które
        rozwiązują unikatowy problem/odpowiadają na unikatowe zapotrzebowanie
        Zleceniodawcy. Ponieważ te unikatowe potrzeby nie są powszechnie znane, nie
        da się do nich zastosować rozwiązań już funkcjonujących. Wymagają one
        wytworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań/wytworów intelektu, których
        unikatowy rezultat pozwala na spełnienie unikatowych potrzeb Zleceniodawcy.
        Możliwość rozwiązywania tych unikatowych aspektów dla każdego
        poszczególnego Oprogramowania odróżnia je od rozwiązań już funkcjonujących.
        Kryterium twórczości należy uznać za spełnione w przypadku działalności
        człowieka o charakterze kreacyjnym, w wyniku której mamy do czynienia z
        powstaniem nowego wytworu intelektu. O twórczym charakterze działalności
        świadczy zatem jej rezultat, który posiada cechę nowości, jednak nie może być
        wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, a określonych procesów myślowych.
        c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polega oryginalność tego programu komputerowego? Różnica polega na tym, iż
        wytworzone/ulepszone Oprogramowanie zapewnia realizacje koncepcji, która
        została opracowana przeze Wnioskodawcę w oparciu o cele wyznaczone przez
        Zleceniodawcę.
        d) Zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje,
        iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub poprawie użyteczności oraz
        funkcjonalności różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Każde
        poszczególne Oprogramowanie korzysta z różnych kombinacji wielu narzędzi, i
        różnych ich wersji, przez co konkretny stos technologiczny różni się w zależności
        od projektu. Standardowymi narzędziami wykorzystywanymi są technologie
        użyte w rozwiązaniach:
        (...)
    13) W związku ze wskazaniem we wniosku, że Pana działalność jest działalnością „o
      charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny,
      zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub
      wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” prosiliśmy o
      wyjaśnienie:

        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach
        oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Celem Wnioskodawcy jest
        dostarczenie Spółce programów komputerowych, które skoncentrowane są na
        realizacji precyzyjnych założeń biznesowych klienta. W szczególności, działania
        obejmują:
          • Tworzenie kodu programów komputerowych, który nie tylko spełnia, lecz
            także przewyższa ustalone z klientem wskaźniki jakości oraz efektywności.
            Priorytetem jest dostarczenie rozwiązań, które w pełni zaspokajają
            oczekiwania klienta w zakresie wydajności i użyteczności.
          • Opracowywanie kodu programu z uwzględnieniem precyzyjnej struktury
            wymaganej przez klienta końcowego. Praca opiera się na wykorzystaniu
            narzędzi, funkcji i języków programowania, które są akceptowane i
            preferowane przez klienta.
          • Tworzenie kodu programu komputerowego, który skutecznie realizuje cele
            biznesowe klienta, jednocześnie dbając o to, by zachować prostotę i
            przejrzystość struktury kodu. Celem jest dostarczenie rozwiązań, które są
            skuteczne i efektywne, jednocześnie nie komplikując kodu bardziej niż to
            jest konieczne. Zapewnia to łatwą czytelność i zarządzalność rozwiązań dla
            klienta końcowego.
        W ten sposób, działania koncentrują się na dostarczaniu programów
        komputerowych, które nie tylko technicznie spełniają oczekiwania klienta, ale
        także efektywnie przyczyniają się do osiągnięcia celów biznesowych klienta,
        zachowując jednocześnie wysoką jakość kodu i struktury.
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Udało się
        osiągnąć wiele konkretnych celów związanych z opracowaniem rozwiązań
        praktycznych oraz innowacyjnych rozwiązań w ramach poszczególnych
        projektów: (...). Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z
        wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach
        indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z
        przedstawicielami i kontrahentami Spółki.
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności? Systematyczność w odniesieniu do działań
        oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności
        związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów
        komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur,
        harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane
        działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w
        stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań
        w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako
        proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu
        zapewnienia efektywności i skuteczności działań.
        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego? W trakcie
        realizacji projektów stosowano elastyczny proces zarządzania projektem, oparty
        na podejściu (...). W ramach tego podejścia ustalono krótkoterminowe ramy
        czasowe, które umożliwiały skoncentrowanie się na twórczej pracy i osiągnięciu
        konkretnych celów w określonych odcinkach czasu. Planując harmonogramy
        prac, uwzględniono iteracyjną naturę metodyki (...), co pozwalało na wyznaczanie

        celów na krótkie okresy, zwykle trwające od 2 do 4 tygodni. W ramach każdej
        iteracji Wnioskodawca dążył do osiągnięcia konkretnego celu, takiego jak dodanie
        nowej funkcjonalności czy poprawa istniejącego elementu programu. Dzięki
        podejściu (...) Wnioskodawca ma możliwość dostosowywania harmonogramów
        prac w trakcie projektu, co było szczególnie przydatne w dynamicznym
        środowisku biznesowym. Elastyczność tego podejścia pozwoliła na reagowanie
        na zmieniające się wymagania klienta oraz na wprowadzanie kreatywnych
        usprawnień w programach komputerowych w ramach wyznaczonych ram
        czasowych.
    14) Wobec wskazania w opisie sprawy, że podejmuje Pan działalność: (...) celu zwiększania
      zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań prosiliśmy o wyjaśnienie:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnych prac? W przypadku wszystkich projektów była to podstawowa
        wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron
        internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych,
        umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o
        dodatkową wiedzę i umiejętności na temat tworzenia oprogramowania dla
        poszczególnych technologii pozyskane podczas prac nad poprzednimi projektami
        oraz wiedza o nowych językach programowania.
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań”
        powstają efekty Pana prac, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone oprogramowania od już istniejących? W ramach działalności, dzięki
        której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza „oprogramowanie”
        Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas
        indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
        nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to
        wiedza i umiejętności z zakresu następujących dziedzin: bazy danych, obliczenia
        równoległe i rozproszone, algorytmika, teoretyczne podstawy informatyki,
        nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania i bezpieczeństwo
        systemów komputerowych. Wnioskodawca pracuje przy użyciu nowoczesnych
        technologii, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę
        w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na
        wytworzenie programów o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Do
        Innowacyjnych rozwiązań należały: Technologie i narzędzia (Autorskie
        rozwiązania, biblioteki, frameworki); nowoczesne metodologie tj. (...) Rozwiązania
        niestandardowe np. specyficzne algorytmy dla specyficznych problemów;
        optymalizacja i wydajność; nowatorskie rozwiązania na bazie najlepszych praktyk
        informatycznych; kreatywność, czasami najprostsze rozwiązania są najlepsze,
        myślenie out-of-the-box.
        c) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi
        programistyczne. Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do
        wytwarzanych przez siebie programów.
        d) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy? Programy
        komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierały się na jego
        wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych
        technologicznych. Przy ulepszaniu/rozwijaniu "oprogramowania" Wnioskodawca
        każdorazowo korzystał z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując
        zupełnie inne rozwiązania.

    15) Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
      nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe
      od już istniejących? Technologie użyte w rozwiązaniach:
      (...)
      W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija
      /ulepsza „oprogramowanie” wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte
      podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki,
      programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia
      zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu następujących dziedzin: bazy
      danych, obliczenia równoległe i rozproszone, algorytmika, teoretyczne podstawy
      informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania i
      bezpieczeństwo systemów komputerowych. Wnioskodawca pracuje przy użyciu
      nowoczesnych technologii, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej
      aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na
      wytworzenie programów o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    16) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        • zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        • nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        • nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów?
      Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        • zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        • nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        • nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów.
    17) Czy, wobec wskazania w opisie sprawy, że Oprogramowanie wytwarzane przez
      Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności
      intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) −
      należało rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
      w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych? W każdym przypadku – tj. zarówno w
      przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac
      Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
    18) W związku z zawartym we wniosku stwierdzeniem: zgodnie z zapisami umowy wszelkie
      wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług
      stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich
      rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich.
      Prosiliśmy o wyjaśnienie, czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia

      warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy? „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
      art. 53 ww. ustawy.
    19) W jaki sposób umowy z poszczególnymi Kontrahentami regulują kwestię Pana
      wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” (jeśli
        tak, prosiliśmy o wskazanie, jakie to prawa);
        b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosiliśmy o wskazanie jakich);
        c) jeżeli otrzymuje Pan wynagrodzenie zarówno z tytułu „przenoszenia” na
        Kontrahenta ww. praw, jak i innych czynności i jest to „wynagrodzenie łączne”,
        czy w łącznym wynagrodzeniu są wyodrębnione należności z poszczególnych
        tytułów (np. „przeniesienia” majątkowych praw autorskich do efektów Pana
        pracy);
        d) jeżeli jest to wynagrodzenie jednorodne i niepodzielne, wyłącznie z tytułu
        świadczonej usługi na rzecz Kontrahenta, w której zawarta jest również cena
        (niewyodrębniona) za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do
        „Oprogramowania” – to czy w takim przypadku do ustalenia dochodów z
        kwalifikowanych IP stosuje Pan (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i
        art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        e) jakie elementy są wyszczególnione na wystawianej przez Pana fakturze?
        f) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę?
        g) Jeśli nie, prosiliśmy o wskazanie dlaczego?
      Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie. Jako że jedyną usługą Wnioskodawcy
      jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc
      wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do „oprogramowania”. Umowa nie
      wprowadza odrębnych stawek za inne czynności. Na fakturze nie następuje
      wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich gdyż w praktyce
      jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, całość
      wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich. W takim
      przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP Wnioskodawca stosuje
      (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    20) Czy w prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych:
        • wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
        • prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie
        przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
        na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
        • wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy,
        przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
        zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

      W prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych Wnioskodawca:
        • wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        • prowadził przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        • wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające
        na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu.
    21) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, tj. od początku realizacji
      działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej? Odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, tj. od początku
      realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej
    22) Od kiedy (prosiliśmy o podanie dnia, miesiąca, roku) prowadzi Pan odrębną od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję? Odrębna ewidencja
      prowadzona jest od 9 kwietnia 2020 r.
    23) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)? Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z
      art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: a+b
      *1,3a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione
      przez podatnika na:
        a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepow iązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca pragnie uściślić, że usługi są wykonywane od 2020 roku do dzisiaj i będą
    wykonywane w przyszłości. W latach 2020-2021-Wnioskodawca był opodatkowany tzw.
    stawką liniową 19%. Natomiast w 2022 roku wybrał opodatkowanie tzw. ryczałtem i
    stosował tę formę opodatkowania w kolejnych latach. W związku z tym wniosek dotyczy
    stanu faktycznego lat 2020-2021 i zdarzenia przyszłego, potencjalnie roku 2026 i lat
    kolejnych jeżeli Wnioskodawca zrezygnuje z opodatkowania tzw. ryczałtem i wybierze
    opodatkowanie podatkiem liniowym lub skalą na zasadach ustawy o PIT. Opisane i
    wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki obowiązywały będą również w
    roku 2026 i latach kolejnych.
    Przez „oprogramowanie” oraz „aplikacje” należy rozumieć programy komputerowe.
    Działalność w zakresie tworzenia oprogramowania nie jest działalnością obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany.
    Każdorazowo tworzone oprogramowanie wymaga rozpoznania wymagań danego
    zleceniodawcy i dopasowania rozwiązań, narzędzi i technologii do jego indywidualnych
    potrzeb. Każdy projekt to inne wymagania, a stąd inne rozwiązania, narzędzia i
    technologie, które wraz z upływem czasu nieustannie się zmieniają lub pojawiają się

    nowe, dostarczając alternatyw lub wypierając istniejące. Innowacyjność tworzonego
    oprogramowania wynika więc po pierwsze ze zmiennych wymagań, różnych dla różnych
    zleceniodawców, a po drugie ze zmienności dostępnych rozwiązań, narzędzi i technologii,
    które dobierane są zgodnie z potrzebami danego projektu. W efekcie oprogramowanie
    jest unikalne, bo spełnia konkretne unikalne wymagania oraz jest wytworzone poprzez
    wykorzystanie indywidualnie dobranych rozwiązań, narzędzi i technologii, jedynie na bazie
    wiedzy i doświadczenia zdobytego w ramach wcześniejszej praktyki gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania opisana
      przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
      38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5%
      do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania,
      na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad pytanie 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia
    oprogramowania opisana przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ad pytanie 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z tytułu świadczenia opisanych usług w zakresie tworzenia
    oprogramowania.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania (tzw. IP Box). W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.

    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT,
    zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 5a
    pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4
    ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; b. badania aplikacyjne w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jak stanowi
    art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe”
    obejmują: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b.
    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww.
    przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność badawczo rozwojowa. Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o
    prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
    mają twórczy charakter, są prowadzone w systematyczny sposób, zostały zrealizowane w
    określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia
    nowych zastosowań, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Twórczy charakter - pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na
    celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie
    czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na
    celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”. Mając
    na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter twórczy
    /innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi
    informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego
    podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających
    na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach
    projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient
    otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.
    Systematyczność - pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i
    starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko
    bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także
    rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje
    wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną
    regularnością. W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności
    incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności,
    które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace
    jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru,
    lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania

    Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na
    zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z
    funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, w tym realizacji na jego rzecz prac
    polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych
    modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów.
    Określony cel działalności. Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj.
    powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze
    swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania
    zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych
    /ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez
    Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja
    (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.
    Wnioskodawca poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje
    dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i
    informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Aktywność w ramach prowadzonych prac jest pracami rozwojowymi, gdyż polega m.in. na
    kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do
    tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są
    prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany
    charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Ponadto, charakter
    prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie
    polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji
    oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych
    produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem
    zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez
    Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów
    prowadzonej działalności.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności
    badawczo#rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o
    PIT.
    Zasady opodatkowania. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa
    własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w
    podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego
    przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy
    opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są: (...) 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych
    w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT). Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7
    powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy). Jak wynika z
    powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP
    stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji
    finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o „IP Box” nie narzucają
    podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji
    IP Box.
    Podsumowując:
    1. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej
      działalności gospodarczej;
    2. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3. wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie
      autorskim,
    4. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
      dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej;

    5. Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego
      oprogramowania. W związku z powyższy Wnioskodawca może zastosować stawkę 5%
      od dochodu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzenia działalności
      opisanych we wniosku o interpretację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność o charakterze twórczym,
    podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w
    celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W ramach realizacji zleceń programistycznych wytworzył/rozwinął/ulepszył Pan:
    (...)
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    We wniosku podkreślił Pan, że wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu
    kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w
    definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych,
    pogłębianie wiedzy testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu
    oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie
    opisu wymagań dla innych programistów, koordynację pracy projektu, oraz proces
    twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie
    oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Nowo wytworzone oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań już
    funkcjonujących ponieważ posiada funkcjonalności, cechy i algorytmy które rozwiązują
    unikatowy problem/odpowiadają na unikatowe zapotrzebowanie Zleceniodawcy.
    Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.:
    – zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    – nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny,
    – nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Kontrahentów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i
    zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem,
    rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to
    wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które
    umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność
    przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na

    dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest
    traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu
    zapewnienia efektywności i skuteczności działań.
    W trakcie realizacji projektów stosowano elastyczny proces zarządzania projektem, oparty
    na podejściu (...). W ramach tego podejścia ustalono krótkoterminowe ramy czasowe,
    które umożliwiały skoncentrowanie się na twórczej pracy i osiągnięciu konkretnych celów
    w określonych odcinkach czasu. Planując harmonogramy prac, uwzględniono iteracyjną
    naturę metodyki (...), co pozwalało na wyznaczanie celów na krótkie okresy, zwykle
    trwające od 2 do 4 tygodni. W ramach każdej iteracji dążył Pan do osiągnięcia konkretnego
    celu, takiego jak dodanie nowej funkcjonalności czy poprawa istniejącego elementu
    programu. Dzięki podejściu (...) ma Pan możliwość dostosowywania harmonogramów prac
    w trakcie projektu, co było szczególnie przydatne w dynamicznym środowisku
    biznesowym. Elastyczność tego podejścia pozwoliła na reagowanie na zmieniające się
    wymagania klienta oraz na wprowadzanie kreatywnych usprawnień w programach
    komputerowych w ramach wyznaczonych ram czasowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej pracuje przy użyciu nowoczesnych
    technologii, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich
    zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie programów o
    niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Do Innowacyjnych rozwiązań należały:
    Technologie i narzędzia (Autorskie rozwiązania, biblioteki, frameworki); nowoczesne
    metodologie, tj. (...) Rozwiązania niestandardowe np. specyficzne algorytmy dla
    specyficznych problemów; optymalizacja i wydajność; nowatorskie rozwiązania na bazie
    najlepszych praktyk informatycznych; kreatywność, czasami najprostsze rozwiązania są
    najlepsze, myślenie out-of-the-box.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności
    nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki,
    programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są
    to wiedza i umiejętności z zakresu następujących dziedzin: bazy danych, obliczenia
    równoległe i rozproszone, algorytmika, teoretyczne podstawy informatyki, nowoczesne
    języki programowania, inżynieria oprogramowania i bezpieczeństwo systemów
    komputerowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    • planowaniu produkcji oraz
    • projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że w ramach prowadzonej działalności
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu
    tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług)
    w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Działania polegające
    na tworzeniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz
    funkcjonalności tego oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z treści wniosku, wytwarza Pan programy komputerowe, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnie od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa
    autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od 9
    kwietnia 2020 r.

    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w latach 2020-2021 oraz w latach przyszłych, jeśli okoliczności
    faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    – zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).