Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.717.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5; letniej w związku z nabyciem maszyn rolniczych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
korekta-korekta podatku naliczonego
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
rolnictwo
rolnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Rolnik ryczałtowy - rezygnacja
ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-
    letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego oraz zbiornika na wodę deszczową i
    technologiczną. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie i pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Do 30.04.2025 był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 3).
    Zakupił Pan maszyny rolnicze:
    - w dniu 30.07.2024 zakupił Pan zbiornik na wodę deszczową i technologiczną
      (pojemność l), wartość netto 7 410,00 zł; wartość VAT 1 704,30 zł, wartość brutto 9
      114,30 zł;
    - w dniu 12.11.2024 zakupił Pan opryskiwacz polowy, wartość netto 120 000,00 zł kwota
      VAT 27 600,00 zł, wartość brutto 147 600,00 zł.
    Ma Pan potwierdzenia zapłaty i dokumentację zakupu (obie faktury zawierają dane: imię,
    nazwisko, adres gospodarstwa, brak numeru NIP).
    Od 01.05.2025 zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT (wg VAT R).
    Od momentu rejestracji prowadzi Pan działalność opodatkowaną VAT, korzystając z tych
    maszyn.
    Wartość netto zakupu opryskiwacza przekracza 15 000 zł warunek z art. 86 ust. 1 (VAT od
    środków trwałych przez 5 lat wstecz).
    1) doprecyzowanie zdarzenia przyszłego:
    a) oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie obu maszyn: zbiornik na wodę
      deszczową i technologiczną oraz opryskiwacz polowy,
    b) maszyny rolnicze (zbiornik na wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacz
      polowy) nabył Pan do gospodarstwa rolnego, które prowadził jako rolnik ryczałtowy do
      30.04.2025),
    c) od 01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i
      usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej,
    d) opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są
      wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
      gospodarstwie uprawia Pan zboże - opryskiwacz służy do ochrony roślin przed
      szkodnikami i chorobami, a także do nawożenia. Umożliwia precyzyjne i równomierne
      rozprowadzanie środków ochrony roślin, nawozów płynnych lub wody. Natomiast
      zbiornik na wodę deszczową służy do magazynowania wody deszczowej, a następnie
      wykorzystywanie jej w gospodarstwie rolnym do nawożenia upraw. Uprawione zboże
      sprzedaje Pan ze stawką 5% VAT,

    e) opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są środkami
      trwałymi, jednak - zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym - nie
      podlegają amortyzacji, ponieważ nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności
      gospodarczej, lecz w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
    2) Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie obu maszyn: zbiornika na
      wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacza polowego.
    3) Pana zdaniem może Pan skorzystać z tzw. pięcioletniej korekty podatku VAT
      naliczonego od nabycia środków trwałych - opryskiwacza polowego oraz zbiornika na
      wodę deszczową i technologiczną - ponieważ nastąpiła zmiana ich przeznaczenia. Oba
      urządzenia będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej po dokonaniu
      rejestracji. Zwraca się Pan z prośbą o określenie, w jakiej wysokości oraz w jakim trybie
      (w tym, czy możliwe jest uwzględnienie korekty już w pierwszej składanej deklaracji
      VAT) może Pan dokonać rozliczenia.
    Pytania
    1. Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za
      opryskiwacz polowy zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na
      podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego
      rozliczenia od momentu rejestracji?
    2. Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za
      zbiornik na wodę deszczową i technologiczną zakupiony przed rejestracją jako czynny
      podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem
      proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury
      za opryskiwacz polowy zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na
      podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego
      rozliczenia od momentu rejestracji. Ma Pan prawo skorzystać z korekty 5-letniej od
      nabycia środków trwałych dotyczącej zakupu opryskiwacza polowego.
    2. Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury
      za zbiornik na wodę deszczową i technologiczną zakupiony przed rejestracją jako
      czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z
      uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji. Ma Pan prawo
      skorzystać z korekty 5-letniej od nabycia środków trwałych dotyczącej zakupu
      zbiornika na wodę deszczową i technologiczną.
    Obie maszyny będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej po rejestracji.
    Wnioskuje Pan o ustalenie w jakiej wysokości i w jakim w trybie (pierwsza deklaracja)
    może to rozliczyć?

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem
    opryskiwacza polowego i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem zbiornika na wodę
    deszczową i technologiczną.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc zatem pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że
    działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to
      rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy wykonujący czynności
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zwolniony od podatku VAT.
    Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;

      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w

      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa
    przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku
    naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym)
    zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo
    konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu,
    a nie jednorazowo.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupił Pan maszyny rolnicze: 30.07.2024 zakupił Pan zbiornik
    na wodę deszczową i technologiczną, wartość brutto 9 114,30 zł i 12.11.2024 zakupił Pan
    opryskiwacz polowy, wartość brutto 147 600,00 zł. Opryskiwacz polowy oraz zbiornik na
    wodę deszczową i technologiczną są środkami trwałymi. Ma Pan potwierdzenia zapłaty i
    dokumentację zakupu (obie faktury zawierają dane: imię, nazwisko, adres gospodarstwa,
    brak numeru NIP). Do 30.04.2025 był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT. Od
    01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    związku z wykonywaniem działalności rolniczej. Zbiornik na wodę deszczową i
    technologiczną oraz opryskiwacz polowy nabył Pan do gospodarstwa rolnego, które
    prowadził jako rolnik ryczałtowy do 30.04.2025. Opryskiwacz polowy oraz zbiornik na
    wodę deszczową i technologiczną od 01.05.2025 są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-
    letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego oraz zbiornika na wodę deszczową i
    technologiczną.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy ustawy,
    stwierdzić należy, iż w momencie zakupu przedmiotowych maszyn rolniczych posiadał Pan

    status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy. Zatem nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących zakup maszyn rolniczych na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1
    ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu z uwagi na
    wykorzystywanie maszyn rolniczych do działalności zwolnionej od podatku. Jednak z
    uwagi na fakt, iż – jak wynika z opisu sprawy – od 01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności
    rolniczej, a opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to w
    kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi
    nabycia ww. maszyn rolniczych znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.
    Jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15 000
    zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty
    podatnik dokonuje w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji – w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym
    zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna
    korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich
    nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za
    pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym
    nastąpiła powyższa zmiana.
    Natomiast stosownie do treści art. 91 ust. 7c ustawy w przypadku towarów i usług innych
    niż wymienione w ust. 7a (towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł) korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej
    składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Jednocześnie należy
    pamiętać, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w
    którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w
    związku z tym, iż od 01.05.2025 prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako podatnik VAT
    czynny i przedmiotowe maszyny są wykorzystywane do działalności opodatkowanej
    podatkiem, to od zakupionej maszyny rolniczej, której wartość przekracza 15.000 zł, tj.
    opryskiwacza polowego będzie przysługiwało Panu prawo do korekty podatku naliczonego
    z faktury dokumentującej jej nabycie. Przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ww.
    maszyny, tj. opryskiwacza polowego będzie mógł Pan dokonać odpowiednio dla ww.
    środka trwałego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku
    następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w
    wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. maszyny. Korekty należy
    dokonać za każdy rok, w którym zakupiona ww. maszyny rolnicza, będzie wykorzystana do
    czynności opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty, tj. prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu ww. maszyny będzie przysługiwało Panu za lata 2025,
    2026, 2027 i 2028. Realizacji tego prawa można dokonać w składanych deklaracjach,
    odpowiednio za miesiące: styczeń 2026 r., styczeń 2027 r., styczeń 2028 r. oraz styczeń
    2029 r. (łącznie 4/5).
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego jest
    prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze
    korekty od wydatków poniesionych na nabycie zbiornika na wodę deszczową i
    technologiczną, zauważyć należy, że wartość początkowa ww. zbiornika nie przekroczyła
    kwoty 15.000 zł. Zatem, mając na uwadze treść art. 91 ust. 7b w związku z ust. 7c ustawy,
    ponieważ do momentu zmiany przeznaczenia zbiornika na wodę deszczową i
    technologiczną nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym ww.
    maszynę oddano do użytkowania, to będzie miał Pan prawo do korekty podatku
    naliczonego poniesionego w związku nabyciem tej maszyny. W tym przypadku korekta
    będzie obejmowała kwotę podatku naliczonego (nieodliczonego przez Pana), wynikającą z
    faktury dokumentującej nabycie zbiornika na wodę deszczową i technologiczną i będzie
    mógł jej Pan dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym
    nastąpiła zmiana prawa do odliczenia, tj. w deklaracji składanej za maj 2025 r.
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem zbiornika na wodę
    deszczową i technologiczną jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.