Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.200.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: W zakresie skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację (frezarki).
Słowa kluczowe: odliczenia
ulga-ulga na robotyzację
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    opisane przez Wnioskodawcę Roboty [3 urządzenia - 2 x Frezarka (...) oraz 1 x Frezarka
    (...)] - spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem, o którym mowa
    w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w

    stosunku do wskazanych Robotów w zakresie odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od
    1 stycznia 2022 r. - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu
    19 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w
    tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny automatyzacji i robotyzacji procesów
    produkcyjnych na potrzeby przemysłowe (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Niniejszy wniosek dotyczy potwierdzenia toku rozumowania Spółki w zakresie: możliwości
    zastosowania ulgi na robotyzację w stosunku do nabytych maszyn i urządzeń
    przemysłowych (robotów przemysłowych), których odpisy amortyzacyjne stanowią
    (stanowiły) koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy od roku 2022.
    Wnioskodawca posiada od 2021 r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został
    nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych polegających na
    projektowaniu i budowie prototypowych maszyn i urządzeń, w tym robotów na potrzeby
    przemysłowe. Spółka projektując i budując maszyny i urządzenia, w tym roboty
    przemysłowe - sama również korzysta z robotów przemysłowych na potrzeby własnej
    działalności.
    Spółka zidentyfikowała, że posiada łącznie kilkanaście urządzeń, które spełniają definicję
    robota przemysłowego, przy czym większość tych urządzeń:
        albo została już zamortyzowana,
        albo jest w leasingu operacyjnym, który uniemożliwia ujmowania wydatków
        (odpisów amortyzacyjnych) w kosztach firmy.
    Spośród kilkunastu robotów przemysłowych będących na stanie firmy - Wnioskodawca
    ciągle w 2022 r. (jak i w latach kolejnych) amortyzuje 3 takie urządzenia:
        Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2017 r.),
          Jest to przemysłowa maszyna (Robot przemysłowy) - przeznaczona do obróbki
          mechanicznej przeznaczona na cele przemysłowe Wnioskodawcy - tj. produkcję
          innych maszyn i urządzeń (robotów) dla klientów Wnioskodawcy.
          Jest to urządzenie sterowane automatycznie, programowalne, wielozadaniowe,
          przenoszalne, o co najmniej 3 stopniach swobody (w ocenie Spółki urządzenie
          posiada 7 stopni swobody), posiadające właściwości manipulacyjne i
          lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, w tym:
        wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania

        jest połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne Wnioskodawcy, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
        jest monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
        Zostało nabyte przed 2022 r. tj. w roku 2017:
    Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2019 r.)
        Jest to identyczne urządzenie (Robot przemysłowy) - do tego przedstawionego
        powyżej - przy czym kolejne nowe urządzenie zostało nabyte zostało w 2019 r. w
        związku z koniecznością zwiększenia możliwości produkcyjnych Wnioskodawcy.
    Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2019 r.).
        Jest to przemysłowa maszyna (Robot przemysłowy) - przeznaczona do obróbki
        mechanicznej przeznaczona na cele przemysłowe Wnioskodawcy - tj. produkcję
        innych maszyn i urządzeń (robotów) dla klientów Wnioskodawcy.
        Jest to urządzenie sterowane automatycznie, programowalne, wielozadaniowe,
        przenoszalne, o co najmniej 3 stopniach swobody (w ocenie Spółki urządzenie
        posiada 7 stopni swobody), posiadające właściwości manipulacyjne i lokomocyjne
        dla zastosowań przemysłowych, w tym:
    # wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania
    # jest połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
    Wnioskodawcy, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów;
    # jest monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    # jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    # Zostało nabyte przed 2022 r. tj. w roku 2019:
        Przy czym są planowane kolejne nabycia urządzeń spełniających definicję robota
        przemysłowego w przyszłości (dalej: "Robot" lub "Roboty"). W związku z ciągłym
        rozwojem procesów produkcyjnych Spółka stale usprawnia i automatyzuje swoją
        produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów
        przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu zwiększenia wydajności
        produkcji. W tym celu Wnioskodawca posiada i nabywa nowe roboty przemysłowe,
        o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, a które spełniają
        definicję zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, tj. są automatycznie sterowanymi,
        programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o
        co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź
        lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie następujące
        warunki:

          o wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
          diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania,
          programowania, monitorowania lub diagnozowania;
          są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów;
          są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych
          urządzeń;
          są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
        maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które
        spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
        przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
        bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne
        urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
        maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności
        czujników i kamer,
        urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów
        przemysłowych,
    (dalej łącznie: "Oprzyrządowanie")
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Spółka aktualnie jest w posiadaniu Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem
    nabytych przed dniem 1 stycznia 2022 r., ale również planuje nabycie w przyszłości
    nowych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem od których dokonuje / będzie dokonywać
    odpisów amortyzacyjnych.
    Wymienione powyżej (3) Roboty wraz z Oprzyrządowaniem w momencie zakupu były
    fabrycznie nowe i przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek formie używane. Koszty nabycia
    Robotów przemysłowych i Oprzyrządowania nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek
    formie. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią środki trwałe o przewidywanym okresie
    używania dłuższym niż rok oraz są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z
    prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią
    własność Wnioskodawcy i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a ich
    amortyzacja odbywa się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca

    rozpoznaje i będzie rozpoznawał dokonywane od Robotów i Oprzyrządowania odpisy
    amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawy o CIT. Wnioskodawca
    nie wyklucza nabycia następnych Robotów i Oprzyrządowania, które również będą
    spełniały definicje zawarte w art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT i których koszty nabycia będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi podatkowej, o której
    mowa w art. 38eb ustawy o CIT, a zgodnie z którą podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę
    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Tym samym, Spółka posiada fabrycznie nowe (nieużywane) Roboty wraz z
    Oprzyrządowaniem nabyte przed rokiem 2022, jak i planuje nabycie Robotów wraz z
    Oprzyrządowaniem w roku 2025 lub 2026.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że:
        w przypadku zbycia wymienionych powyżej Robotów wraz z Oprzyrządowaniem
        przed końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia, o którym mowa w art.
        28eb ust. 6 [winno być 38eb ust. 6] ustawy o CIT.
        żadnego ze wskazanych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem (które zamierza ująć w
        uldze na robotyzację) Spółka nie finansuje leasingem operacyjnym, a wyłącznie ze
        środków własnych, kredytów, pożyczek i/lub leasingem finansowym.
        koszty nabycia Robotów wraz z Oprzyrządowaniem, stanowiły/stanowią/będą
        stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów (zgodnie z 15 us.t 1 ustawy CIT) w
        latach podatkowych 2022-2026.
        Roboty wraz z Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako
        nowe, w stanie fabrycznym.
        nabyte Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nie mieszczą się w katalogu wskazanym
        w treści przepisu art. 38eb ust. 5a ustawy CIT.
        Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w 17 ust. 1 pkt 34
        lub 34a ustawy CIT.
        Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
        prawidłowe, odliczy ona koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację
        od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb ustawy CIT
        Kwota odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ustawy CIT, nie przekroczy
        wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę z działalności operacyjnej (bez
        uwzględniania przychodów z zysków kapitałowych).
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął
    wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości
    skorzystania z ulgi na robotyzację w kolejnych okresach rozliczeniowych z uwagi na
    brzmienie przepisów odnoszących się do tej ulgi obowiązujących od 1 stycznia 2022 r.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Spółka wyjaśnia, że w latach w których planuje skorzystać z ulgi na robotyzację osiągnął
    /będzie osiągała przychód z innych źródeł, aniżeli przychody zysków kapitałowych.
    Spółka nie poniosła straty i prawdopodobnie nie osiągnie straty, ani nie będzie również
    osiągała przychodów z zysków kapitałowych.
    2. Spółka wyjaśnia, że maszyny i urządzenia, które odpowiadają treści art. 38eb ust. 2 pkt
    1 lit. b-e ustawy o CIT to:
        Oprzyrządowanie do centrum obróbczego CNC (niezbędne do działania Frezarek):
    - obejmuje narzędzia i akcesoria potrzebne do wykonywania obróbki skrawaniem, takie
      jak frezy, wiertła, przecinaki, uchwyty do narzędzi i uchwyty do materiału.
      Oprzyrządowanie jest kluczowe dla precyzyjnej i efektywnej obróbki różnorodnych
      materiałów
    i. powyższe wypełnia znamiona art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.
    - Zestawy czujników i kamer powiązanych z frezarkami:
    i. powyższe wypełnia znamiona art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT.
    - Dokupionych urządzeń do zdalnej obsługi frezarek, w tym pilotów, manipulatorów i
      innych urządzeń umożliwiających obsługę zdalną:
    i. powyższe wypełnia znamiona art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. 3 [winno być litera e] ustawy o CIT.
    Na chwilę obecną Spółka nie zidentyfikowała takich wydatków w zakresie pytania nr 1 i 2
    natomiast jest możliwe że takie wydatki zidentyfikuje w stosunku do obecnych lub
    przyszłych nabyć na cele przemysłowe. Jeśli takie wydatki się pojawią to będą to wydatki
    obejmujące elementy związane z funkcjonowaniem Robota/ów przemysłowych o których
    mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT.
    Spółka wyjaśnia, że we wniosku opisała 3 urządzenia, które w jej ocenie spełniają definicję
    Robota przemysłowego spośród całego parku maszynowego będącego w posiadaniu
    Spółki, są nimi:
        2 x Frezarka (...),
        1 x Frezarka (...)
    Powyższe 3 urządzenia zdaniem Spółki spełniają definicję samodzielnego Robota
    przemysłowego.
    Spółka zwraca uwagę, że pytanie Dyrektora odnoszące się do wskazania maszyn i
    urządzeń w oparciu art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT odnosi się do pytania nr 1 i
    pytania nr 2 - jednocześnie przekracza zakres tych pytań, bowiem pytanie nr 1 i nr 2 jest
    pytaniem technicznym i odnosi się do ogólnych warunków ujmowania odpisów
    amortyzacyjnych od Robotów przemysłowych (art. 38eb ust 3 ustawy CIT), oraz
    Oprzyrządowania (art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT) nabytych przed 2022 r. i po
    2022 r. Podatnik nie wskazuje na konkretne urządzenia / maszyny, które nabył, ale do
    ogólnych zasad rozliczania.
    W pytaniu nr 1 i nr 2 Spółka nie zadała pytania odnoszącego się do w/w 3 urządzeń, tylko
    do technicznych kwestii ujmowania odpisów amortyzacyjnych Robotów przemysłowych
    nabytych przed 2022 r. oraz po 2022 r., z uwagi na pojawiające się w przeszłości
    wątpliwości odnoszące się do tego, czy aby skorzystać z ulgi na robotyzację Robot
    powinien być nabyty po 2022 r., czy też może być nabyty również przed 2022 r. -

    pojawiające się obecnie wydawane przez Dyrektora interpretacje indywidualne
    potwierdzają, że bez znaczenia jest kiedy Robot przemysłowy z Oprzyrządowaniem
    zostanie nabyty (tj. czy to przed, czy to po 2022 r.)
    W pytaniu nr 3 Spółka odnosi się do potwierdzenia, czy w/w 3 urządzenia spełniają
    definicję Robota przemysłowego, ale już nie odnosi się do art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e
    ustawy o CIT, tylko do art. 38 ust 3 ustawy CIT.
    Dlatego też, w odpowiedzi na niniejsze pytanie Spółka jest zmuszona odpowiedzieć, że nie
    zidentyfikowała innych takich wydatków, ale być może je zidentyfikuje, niemniej nie stoi to
    w sprzeczności z pytaniem nr 1 i nr 2, gdzie Spółka zadała pytania odnoszące się do
    kwestii technicznych sposobu oraz możliwości korzystania z ulgi na robotyzację.
    3. Spółka wyjaśnia, że odpowiedź na powyższe pytanie jest analogiczna do odpowiedzi na
    pytanie Dyrektora nr 2 - Spółka w pytaniu nr 1 i nr 2 (wniosku) nie odnosi się do
    konkretnych Robotów przemysłowych, Oprzyrządowania, ani do konkretnych wartości
    niematerialnych i prawnych, ale do ogólnych zasad ujmowania w uldze na robotyzację
    odpisów amortyzacyjnych od Robotów przemysłowych, Oprzyrządowania oraz wartości
    niematerialnych i prawnych nabytych przed, jak i po 2022 r.
    Spółka nie wskazuje takich konkretnych wartość niematerialnych i prawnych w zakresie
    powyższych pytań nr 1 i nr 2.
    4. Spółka wyjaśnia, że wskazała 3 urządzenia do których odnosi się pytanie nr 3.
    Dokumenty (faktury nabycia i umowy nabycia) nie wskazują, że jest to Robot przemysłowy,
    a wskazują nazwę danego urządzenia tj.
        2 x Frezarka (...),
        1 x Frezarka (...)
    Spółka zwraca uwagę, że nie stoi to w sprzeczności z przepisami ustawy, bowiem to czy
    dane urządzenie jest robotem przemysłowym, czy też nim nie jest - jest określane na
    podstawie art. 38eb ustawy CIT. Robot przemysłowy stanowi definicję ustawową ustawy
    CIT i trudno oczekiwać, że sprzedawca (producent) będzie się posługiwał pojęciem
    ustawowym, aniżeli nazwą własną producenta (która może być dowolna - może to być
    nazwa słowna, liczbowa, czy inna).
    Spółka wyjaśnia, że może się zdarzyć, że dane urządzenie zostanie nazwane „Robotem
    przemysłowym” przez producenta, ale jeśli nabywca (np. Wnioskodawca) nie prowadzi
    działalności na cele przemysłowe, to Robot przemysłowy jest wprawdzie robotem
    przemysłowym, ale nie jest wykorzystywany na cele przemysłowe.
    Spółka nabyła 3 Frezarki, przeanalizowała ich budowę oraz funkcjonalność w oparciu o
    wytyczne z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i uznała, że z uwagi na to, że prowadzi działalność
    gospodarczą na cele przemysłowe, a zakupione 3 Frezarski są wykorzystywane na cele
    przemysłowe, to spełniają definicję Robota przemysłowego.
    5. Spółka wyjaśnia, że wszystkie 3 Frezarki zostały ujęte pod numerem KŚT 412 tj.:
        412, Frezarki, Grupa 4 - Maszyny, Urządzenia i Aparaty Ogólnego Zastosowania,
        Podgrupa 41 - Obrabiarki do metali.
    6. Spółka wyjaśnia, że:
        Frezarka (...) - została przyjęta 30 czerwca 2017 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 18 lipca 2019 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 8 października 2019 r.

    7. Środki trwałe (maszyny i urządzenia oraz roboty przemysłowe) nabyte przez
    Wnioskodawcę w ramach leasingu finansowego po upływie podstawowego okresu umowy
    leasingu finansujący przenosi na Spółkę własność.
    8. Leasing finansowy, o którym mowa we wniosku spełnia przesłanki, o których mowa w
    art. 17f ustawy o CIT.
    9. Ewentualny koszt montażu i uruchomienia Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych poniesiony został przed dniem przekazania ich do używania i w związku
    z powyższym powiększają ich wartość początkową.
    10. Spółka wyjaśnia, że zgodnie z treścią zasad wynikających z ustawy CIT tj. ujmowanie
    odpisów amortyzacyjnych w kosztach następuje wraz z początkiem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dany środek został wprowadzony do ewidencji i
    trwa do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z
    wartością początkową środka trwałego.
        Frezarka (...) - została przyjęta 30 czerwca 2017 r. - pierwszy odpis amortyzacyjny
        zostały ujęty w kosztach w lipcu 2017 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 18 lipca 2019 r. - pierwszy odpis amortyzacyjny
        zostały ujęty w kosztach w sierpniu 2019 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 8 października 2019 r. - pierwszy odpis
        amortyzacyjny zostały ujęty w kosztach w listopadzie 2019 r.
    11. Spółka wyjaśnia, że:
        Frezarka (...) - została przyjęta 30 czerwca 2017 r. i jest amortyzowana w wysokości
        14% rocznie.
        Frezarka (...) - została przyjęta 18 lipca 2019 r. i jest amortyzowana w wysokości 14%
        rocznie.
        Frezarka (...) - została przyjęta 8 października 2019 r. i jest amortyzowana w
        wysokości 20% rocznie.
    12. Spółka wyjaśnia, że wartość początkowa każdego urządzenia przekracza 10.000 zł,
    wartość każdego urządzenia wynosi między 300.000, a z 500.000 zł netto.
    13. Spółka wyjaśnia, że zakupione Frezarski są jednymi z najnowocześniejszych Frezarek
    dostępnych na rynku, czego potwierdzeniem jest ich jednostkowa cena nabycia między
    300.000, a z 500.000 zł netto.
    Frezarki umożliwiają obróbkę różnych rodzajów metali, takich jak stal, aluminium,
    mosiądz, miedź czy stopy żaroodporne. Są one wykorzystywane w produkcji maszyn,
    konstrukcji stalowych, części mechanicznych i elementów konstrukcyjnych. W przypadku
    twardszych materiałów, takich jak stal nierdzewna czy żeliwo, konieczne jest zastosowanie
    odpowiednich frezów z węglika spiekanego, które zapewniają trwałość i precyzję obróbki.
    Frezarka to precyzyjne narzędzie stosowane w obróbce skrawaniem, które pozwala na
    kształtowanie, formowanie i wygładzanie powierzchni różnych materiałów, takich jak
    drewno, metale, tworzywa sztuczne czy kompozyty. Frezarka jest niezbędnym
    urządzeniem w warsztatach stolarskich, mechanicznych oraz w produkcji przemysłowej,
    szczególnie w przemyśle motoryzacyjnym, lotniczym i maszynowym, gdzie wymagana jest
    wysoka precyzja.

    Spółka realizuje zlecenia budowy maszyn i urządzeń, w tym robotów dla klientów na
    całym świecie - zamówienia, które Spółka otrzymuje sięgają wielu milionom złotych i
    wymagają precyzji w zakresie produkcji poszczególnych elementów przeznaczonych do
    ich budowy.
    Bez precyzyjnych frezarek Spółka nie byłaby w stanie sprawnie wyprodukować
    poszczególnych elementów. Frezarki zwiększają szybkość produkcji, bowiem frezowanie
    ręczne jest wprawdzie możliwe, ale zajęłoby pracownikowi kilka godzin pracy, a frezarka
    wykonuje zadanie w kilka minut, więc znacznie przyspiesza procesy produkcyjne
    zachodzące w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Pracownicy w tym czasie mogą zająć się
    innymi zadaniami, a obsługa frezarki jest w pełni automatyczna i wymaga jedynie
    pośredniego udziału jednej osoby.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych
      do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2022 r., stanowią koszty
      uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1
      w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT nabytych i wprowadzonych do
      ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
      38eb ust. 5 ustawy CIT?
    3. Czy opisane przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego Roboty [3 urządzenia - 2 x
      Frezarka (...) oraz 1 x Frezarka (...)] - spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z
      Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka
      może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do wskazanych Robotów w zakresie
      odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 1 stycznia 2022 r.?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 3. Odnośnie pytania nr 1 i 2 wydane
    zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 3
    W ocenie Spółki, opisane w treści stanu faktycznego Roboty [3 urządzenia - 2 x Frezarka
    (...) oraz 1 x Frezarka (...)] - spełniają definicję Robota przemysłowego wraz z
    Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT oraz Spółka może
    skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do wskazanych Robotów w zakresie odpisów
    amortyzacyjnych ponoszonych od 1 stycznia 2022 r.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    W zakresie Pytania nr 3:
    Przepis z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT wskazuje, jakie warunki łącznie powinien spełniać
    robot przemysłowy - tj. maszyna automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna" o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych. Zgodnie z ww. przepisem, maszyna taka:

        wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
        jest połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
        jest monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Uwzględniając powyższy przepis, należy zatem zauważyć, że zgodnie z opisem w stanie
    faktycznym, nabyte przez Spółkę Roboty spełniają powyższą definicję, bowiem każde z
    nich w ciągu technologicznym:
        jest sterowane za pomocą programowalnego automatu i modułu komunikacyjnego,
        jest programowalne (zawiera oprogramowanie),
        poszczególne maszyny i urządzenia (Roboty) spełniają różne zadania w cyklu
        produkcyjnym Spółki, tj. są odpowiedzialne za określone zadania przemysłowe w
        przedsiębiorstwie Spółki.
        mają charakter stacjonarny,
        posiadają co najmniej 3 stopnie swobody,
        wykonują precyzyjne czynności według zaplanowanego schematu,
        zostały przystosowane do zastosowań przemysłowych - są posadowione w
        środowisku przemysłowym tj. w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy - które to
        zakłady specjalizują się w usługach projektowania oraz budowy maszyn i urządzeń
        dla klientów Spółki.
        jest podłączone do systemu teleinformatycznego - mogą być kierowane „zza
        biurka” lub w inny sposób zdalnie,
        jest monitorowane za pomocą systemów elektronicznych,
        jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym,
        wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego sterowania, monitorowania oraz diagnozowania.
    Niemniej, uwzględniając warunki wskazane przez art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, należy
    również odnieść się do praktycznego wykorzystania urządzeń do zastosowań
    przemysłowych.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Roboty są wykorzystywane są w przemysłowym
    procesie produkcji na dużą skalę.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, warto zwrócić uwagę, że w przepisach
    dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy CIT, nie zostało
    zdefiniowane wyrażenie "dla zastosowań przemysłowych". Szukając definicji ww.
    wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w
    Słowniku PWN (www.sjp.pwn.pl) "przemysł” został zdefiniowany jako "produkcja
    materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu
    produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych".
    Inną definicję zwrotu przemysłu możemy znaleźć w Wielkim słowniku języka polskiego
    Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się "przemysł" jako: "działalność polegająca

    na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i
    innych urządzeń technicznych".
    Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej
    działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów
    (towarów). Natomiast, poszczególne trzy Roboty zostały nabyte w celu obróbki
    skrawaniem różnych powierzchni i materiałów. Spółka posiada kilkanaście różnych
    maszyn i urządzeń przeznaczonych do obróbki elementów, powierzchni i materiałów - a
    sam fakt, że posiada kilka frezarek (przy czym wskazane trzy frezarki są ciągle
    amortyzowane) - świadczy o tym, że Spółka obrabia liczne elementy tj. na dużą skalę.
    W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w przypadku
    wszystkich trzech Robotów należy uznać za spełniony.
    W świetle powyższego, należy zauważyć, że:
        Roboty spełniają warunki wskazane w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, oraz
        są automatycznie sterowanym, programowalnym, wielozadaniowym i stacjonarną
        maszyną o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości
        manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nabyte przez Spółkę Roboty spełniają definicję
    Robota przemysłowego, o której mowa w ww. przepisach. W konsekwencji, w ocenie
    Wnioskodawcy, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT.
    Możliwość rozliczenia w ramach ulgi na robotyzację kwoty 50% wartości odpisów
    amortyzacyjnych od robotów przemysłowych była potwierdzona w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tytułem
    przykładu Wnioskodawca przytacza:
        interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego
        2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.852.2022.2.ZK;
        interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lutego
        2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.236.2022.2.KW;
        interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego
        2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.154.2022.2.OK, oraz przede wszystkim,
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym, opisane w stanie faktycznym Roboty spełniają warunki wskazane w art.
    38eb ust. 3 ustawy CIT i stanowią Roboty przemysłowe wraz z Oprzyrządowaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 jest
    prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.

    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
        1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
          odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
          przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników,
          zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy
          optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
        2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
          poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
          oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
        3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
          innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
          mowa w pkt 1 i 2;
        4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
          mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
          trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
          leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków
          trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
        1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
          lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
          monitorowania lub diagnozowania;

        2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów;
        3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych
          urządzeń;
        4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu,
      jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to
      zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio
      dokonanych na podstawie ust. 1.
    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d
      ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
      stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zidentyfikowała, że posiada łącznie kilkanaście urządzeń,
    które spełniają definicję robota przemysłowego. Spośród kilkunastu robotów
    przemysłowych będących na stanie firmy - Spółka ciągle w 2022 r. (jak i w latach kolejnych)
    amortyzuje 3 takie urządzenia:
        Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2017 r.),
        Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2019 r.)
        Frezarkę Sterowaną Numerycznie (...) (nabytą w 2019 r.).
    W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych Spółka stale usprawnia i
    automatyzuje swoją produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń peryferyjnych do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu zwiększenia wydajności
    produkcji.
    Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
        maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które
        spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
        przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
        bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne
        urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
        maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności
        czujników i kamer,
        urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów
        przemysłowych,
    (dalej łącznie: "Oprzyrządowanie")
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Spółka aktualnie jest w

    posiadaniu Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem nabytych przed dniem 1
    stycznia 2022 r., ale również planuje nabycie w przyszłości nowych Robotów wraz z
    Oprzyrządowaniem od których dokonuje / będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
    Wymienione powyżej (3) Roboty wraz z Oprzyrządowaniem w momencie zakupu były
    fabrycznie nowe i przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek formie używane. Koszty nabycia
    Robotów przemysłowych i Oprzyrządowania nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek
    formie. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią środki trwałe o przewidywanym okresie
    używania dłuższym niż rok oraz są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z
    prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią
    własność Wnioskodawcy i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a ich
    amortyzacja odbywa się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca
    rozpoznaje i będzie rozpoznawał dokonywane od Robotów i Oprzyrządowania odpisy
    amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawy o CIT. Spółka posiada
    fabrycznie nowe (nieużywane) Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nabyte przed rokiem
    2022, jak i planuje nabycie Robotów wraz z Oprzyrządowaniem w roku 2025 lub 2026.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że:
        w przypadku zbycia wymienionych powyżej Robotów wraz z Oprzyrządowaniem
        przed końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia, o którym mowa w art.
        28eb ust. 6 [winno być 38eb ust. 6] ustawy o CIT.
        żadnego ze wskazanych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem (które zamierza ująć w
        uldze na robotyzację) Spółka nie finansuje leasingem operacyjnym, a wyłącznie ze
        środków własnych, kredytów, pożyczek i/lub leasingem finansowym.
        koszty nabycia Robotów wraz z Oprzyrządowaniem, stanowiły/stanowią/będą
        stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów (zgodnie z 15 us.t 1 ustawy CIT) w
        latach podatkowych 2022-2026.
        Roboty wraz z Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako
        nowe, w stanie fabrycznym.
        nabyte Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nie mieszczą się w katalogu wskazanym
        w treści przepisu art. 38eb ust. 5a ustawy CIT.
        Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w 17 ust. 1 pkt 34
        lub 34a ustawy CIT.
        Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
        prawidłowe, odliczy ona koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację
        od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb ustawy CIT
        Kwota odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ustawy CIT, nie przekroczy
        wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę z działalności operacyjnej (bez
        uwzględniania przychodów z zysków kapitałowych).
    Ponadto, w uzupełnienie wniosku Spółka wskazała środki trwałe (maszyny i urządzenia
    oraz roboty przemysłowe) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach leasingu finansowego
    po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na Spółkę
    własność. Leasing finansowy, o którym mowa we wniosku spełnia przesłanki, o których

    mowa w art. 17f ustawy o CIT. Ewentualny koszt montażu i uruchomienia Robotów
    przemysłowych oraz innych środków trwałych poniesiony został przed dniem przekazania
    ich do używania i w związku z powyższym powiększają ich wartość początkową. Spółka
    wyjaśnia, że zgodnie z treścią zasad wynikających z ustawy CIT tj. ujmowanie odpisów
    amortyzacyjnych w kosztach następuje wraz z początkiem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym dany środek został wprowadzony do ewidencji i trwa do końca
    miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością
    początkową środka trwałego.
        Frezarka (...) - została przyjęta 30 czerwca 2017 r. - pierwszy odpis amortyzacyjny
        zostały ujęty w kosztach w lipcu 2017 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 18 lipca 2019 r. - pierwszy odpis amortyzacyjny
        zostały ujęty w kosztach w sierpniu 2019 r.
        Frezarka (...) - została przyjęta 8 października 2019 r. - pierwszy odpis
        amortyzacyjny zostały ujęty w kosztach w listopadzie 2019 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisane przez Spółkę w treści stanu
    faktycznego Roboty [3 urządzenia - 2 x Frezarka (...) oraz 1 x Frezarka (...)] - spełniają
    definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb
    ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do
    wskazanych Robotów w zakresie odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 1 stycznia
    2022 r.
    Art. 38eb ust. 3 updop wskazuje co należy rozumieć przez robota przemysłowego. Z
    literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że za robota przemysłowego uznaje się taką
    maszynę, która powinna mieć zastosowanie przemysłowe.
    W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach updop nie
    zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww.
    wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w
    Słowniku PWN „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegająca na
    wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy
    przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Kolejną definicję przemysłu możemy znaleźć także
    w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się
    „przemysł” jako: „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju
    na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych”.
    Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej
    działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów
    (towarów). Jak wynika z wniosku, Spółka jest przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży
    zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w tym również prototypowych
    rozwiązań z dziedziny automatyzacji i robotyzacji procesów produkcyjnych na potrzeby
    przemysłowe. Spółka wyjaśnia, że zakupione Frezarski są jednymi z najnowocześniejszych
    Frezarek dostępnych na rynku. Frezarki umożliwiają obróbkę różnych rodzajów metali,
    takich jak stal, aluminium, mosiądz, miedź czy stopy żaroodporne. Są one wykorzystywane
    w produkcji maszyn, konstrukcji stalowych, części mechanicznych i elementów
    konstrukcyjnych. W przypadku twardszych materiałów, takich jak stal nierdzewna czy
    żeliwo, konieczne jest zastosowanie odpowiednich frezów z węglika spiekanego, które
    zapewniają trwałość i precyzję obróbki. Frezarka to precyzyjne narzędzie stosowane w
    obróbce skrawaniem, które pozwala na kształtowanie, formowanie i wygładzanie
    powierzchni różnych materiałów, takich jak drewno, metale, tworzywa sztuczne czy
    kompozyty. Frezarka jest niezbędnym urządzeniem w warsztatach stolarskich,
    mechanicznych oraz w produkcji przemysłowej, szczególnie w przemyśle motoryzacyjnym,
    lotniczym i maszynowym, gdzie wymagana jest wysoka precyzja. Spółka realizuje zlecenia
    budowy maszyn i urządzeń, w tym robotów dla klientów na całym świecie - zamówienia,

    które Spółka otrzymuje sięgają wielu milionom złotych i wymagają precyzji w zakresie
    produkcji poszczególnych elementów przeznaczonych do ich budowy. Bez precyzyjnych
    frezarek Spółka nie byłaby w stanie sprawnie wyprodukować poszczególnych elementów.
    Frezarki zwiększają szybkość produkcji, bowiem frezowanie ręczne jest wprawdzie
    możliwe, ale zajęłoby pracownikowi kilka godzin pracy, a frezarka wykonuje zadanie w
    kilka minut, więc znacznie przyspiesza procesy produkcyjne zachodzące w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Pracownicy w tym czasie mogą zająć się innymi
    zadaniami, a obsługa frezarki jest w pełni automatyczna i wymaga jedynie pośredniego
    udziału jednej osoby.
    Zatem, warunek dot. zastosowania przemysłowego w przypadku Urządzeń należy uznać
    za spełniony.
    Mając na względzie powyższe oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy
    stwierdzić należy, że skoro 3 urządzenia [2 x Frezarka (...), 1 x Frezarka (...)] wraz z
    Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako nowe, w stanie
    fabrycznym oraz:
        są to przemysłowe maszyny (Roboty przemysłowe) - przeznaczone do obróbki
        mechanicznej przeznaczona na cele przemysłowe Spółki - tj. produkcję innych
        maszyn i urządzeń (robotów) dla klientów Spółki.
        są to urządzenia sterowane automatycznie, programowalne, wielozadaniowe,
        przenoszalne, o co najmniej 3 stopniach swobody (w ocenie Spółki urządzenie
        posiada 7 stopni swobody), posiadające właściwości manipulacyjne i lokomocyjne
        dla zastosowań przemysłowych, w tym:
        wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania
        lub diagnozowania
        są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
        są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika
    to jako spełniające warunki określone w art. 38eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych mogą zostać uznane za roboty przemysłowe, o których mowa w tym
    przepisie.
    W związku z powyższym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 120 zł podlega
    zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu
    prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów
    budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer
    rachunku bankowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.