Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1196/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-05
Teza: możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT z tytułu zakupionego w 2008r. tomografu komputerowego
Słowa kluczowe: odliczenia; opieka-opieka zdrowotna; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2009r. (data wpływu do tut. organu 21 września 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT z tytułu planowanego zakupu w 2009r. tomografu komputerowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT z tytułu planowanego zakupu w 2009r. tomografu komputerowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nie składa deklaracji. Świadczy wyłącznie usługi zwolnione (PKWiU 85).

Wnioskodawca dokonał zakupu kompletnego urządzenia medycznego tomografu komputerowego i zamierza kupić następny.

Zakupiony sprzęt będzie służył wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Instytucja udzielająca pomocy Wnioskodawcy wymusiła na nim uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej o możliwości lub braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupionego środka trwałego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 1 października 2009r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i ubiegania się o zwrot podatku naliczonego z tytułu planowanego zakupu tomografu w 2009r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od środka, który zamierza nabyć, ponieważ sprzęt ten będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT (PKWiU 85). Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT (należnego).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełnia warunków uprawniających go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Wnioskodawca nie ma też możliwości zwrotu podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie tut. organ informuje, że sprawa o nr. IBPP4/443-699/09/JP została zakończona postanowieniem z dnia 31 sierpnia 2009r. o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku z dnia 23 czerwca 2009r., z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie uzupełnił braków formalnych wniosku w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania tut. organu z dnia 29 lipca 2009r. Nr IBPP4/443-699/09/JP.

W świetle powyższego, oraz mając na względzie fakt, że Wnioskodawca zaznaczył w poz. 8 „cel złożenia wniosku” kwadrat 1: „złożenie wniosku”, wniosek ORD-IN z dnia 15 września 2009r. zatytułowany jako „Uzupełnienie do wezwania IBPP4/443-699/09/JP” potraktowano jako nową sprawę na poczet której zarachowano wpłatę dokonaną w dniu 18 września 2009r.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, który nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zakupu kompletnego urządzenia medycznego tomografu komputerowego.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nie składa deklaracji.

Świadczy wyłącznie usługi zwolnione (PKWiU 85).

Zakupiony sprzęt będzie służył wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących planowane nabycie urządzenia medycznego. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT a ponadto jak wskazał zakupiony środek trwały (tomograf komputerowy) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT, więc towary nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tzn. których następstwem będzie określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wnioskodawcy nie będzie zatem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT które dokumentowały będą planowane nabycie urządzenia medycznego. Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym jednoznacznie wskazano, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT a świadczone usługi na potrzeby których zakupiono sprzęt (tomograf komputerowy) zwolnione są z opodatkowania podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.