Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.182.2025.4.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
koszt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 27 sierpnia 2025 r. oraz pismem z
    30 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2015
    r. pod firmą (...), prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem
    NIP: (...) i numerem REGON (...). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej zwana: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania
    to podatek liniowy 19%.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
    5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie, rozwijanie i
    ulepszanie programów komputerowych. W wyniku rozwijania oraz ulepszania
    oprogramowania są tworzone nowe kody, algorytmy w językach programowania, dzięki
    czemu zakres jego funkcjonowania oraz użyteczności ulega rozszerzeniu. Wobec czego
    należy stwierdzić, że Wnioskodawca realizuje projekty w zakresie opracowywania nowych,
    ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w
    zakresie produktów informatycznych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych

    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest
    On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy
    Wnioskodawcą, a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1) Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
      2) Prace eksperymentalne, badanie teorii i hipotez programistycznych - prace
        badawcze mające na celu zidentyfikowanie problemów występujących w procesie
        biznesowym Kontrahenta lub użytkownika programu i opracowanie systemu
        optymalizacji, włączając w to opracowanie lub usprawnienie algorytmów, sposobu
        przepływu danych, czy też prowadzenie procesów automatyzujących czynności
        wykonywanych ręcznie;
      3) Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych lub
        ulepszanie/rozwijanie istniejących nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki
        analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego,
        przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania
        i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania.
        Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych
        weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego
        tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po
        wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie
        źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych,
        obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta
        podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w
        trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na
        etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów;
      4) Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności:

      - przy użyciu języka .... tworzy autorskie oprogramowanie klienckie (desktopowe).
        Tworzy On aplikację w technologii (...).
      - Wnioskodawca przy użyciu języka .... tworzy procedury w (...).
      - Wnioskodawca przy użyciu języka ....tworzy aplikacje (...).
      - przy użyciu języka .... Wnioskodawca rozwija aplikacje webowe wykorzystując
        różnorodne technologie, (...).
      - Wnioskodawca przy użyciu języka ....rozwija (...)
      - Wnioskodawca przy użyciu platformy (...).
      - Wnioskodawca zarządza środowiskami programistycznymi i procesem
        wdrożeniowym. Wnioskodawca pracuje w środowiskach (...) każdy z nich działa
        niezależnie. Korzysta On z (...)
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 1062 z późn. zm. - dalej jako: „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z
    dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności
    obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i Interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
    orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      - Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
        bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
        Michalak red , Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
        Warszawa 2019 - art. 74);
      - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4 2.2010 r. I ACa 912/09, niepubl., wyr SA w Łodzi z 27 2.2013 r., I
        ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad

    wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez
    Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Jak wskazano w
    Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX),
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wnioskodawca w ramach
    bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się. że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca
    nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą
    swoich programów, z których osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania Wnioskodawca udziela licencji
    niewyłącznej oraz w niektórych przypadkach przenosi prawa autorskie do wytwarzanego
    Oprogramowania na rzecz kontrahenta - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności
    będą przychodem z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu,
    rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące

    wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów:
      1. koszt usługi księgowej i doradczej,
      2. koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      3. koszt hostingu, infrastruktury,
      4. składki na ubezpieczenia społeczne,
      5. koszt dokształcenia zawodowego,
      6. koszty pracowników, zleceniobiorców
    Od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    27 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną
      stawką podatkową, tj.:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia
    (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa
    do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, przepis art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy, stanowi o umowie licencyjnej, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. programu komputerowego.

    Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej na kontrahenta.
    Zauważyć należy, że w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:
        Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
        zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania Wnioskodawca udziela
        licencji niewyłącznej oraz w niektórych przypadkach przenosi prawa autorskie do
        wytwarzanego Oprogramowania na rzecz kontrahenta - otrzymywane przez
        Wnioskodawcę należności będą przychodem z opłat lub należności wynikających
        z umowy licencyjnej.
    Następnie, zadał Pan następujące pytanie nr 2:
        Czy odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej oraz przeniesienie prawa
        autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach
        wykonywanych zleceń programistycznych stanowiące opłaty albo należności
        wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, a tym samym
        Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    Natomiast, we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu
    faktycznego do pytania nr 2 wskazał Pan, że:
        Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią
        kwalifikowane IP. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w
        ramach wykonywanych usług Wnioskodawca udziela Kontrahentowi licencji
        niewyłącznej do stworzonego oprogramowania. W zamian za wykonane usługi
        Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje
        honorarium za udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego.
        Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie licencji niewyłącznej do wytworzonego
        Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię opłat albo należności
        wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
    Z kolei we własnym stanowisku do pytania nr 1 wskazuje Pan:
        (...) celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej bezpośrednio przez Niego
        działalności gospodarczej, jest udzielenie licencji niewyłącznej oraz przeniesienie
        prawa autorskiego na korzystanie z oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się
        z koniecznością jego odtworzenia.
    W stanowisku do pytania nr 3 wskazuje Pan:
        Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
        przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których
        następnie udziela Kontrahentowi licencji niewyłącznej. Za świadczone usługi
        Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również
        wynagrodzenie za udzielenie licencji do stworzonego programu.
    Natomiast, w stanowisku do pytania nr 4:
        (...) po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5%
        stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych z opłatami
        albo należnościami wynikającymi z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zatem, należało jednoznacznie wskazać z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7
    pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga Pan dochód i
    skorygować w tym zakresie opis sprawy, zadane pytanie nr 2 i własne stanowisko do
    zadanych pytań nr 1-4 w zakresie uzyskiwanych przez Pana dochodów, które zamierza
    Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową.

    Odpowiedź: Wnioskodawca z preferencyjnej stawki zamierza skorzystać do dochodów z
    opłat oraz należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, ze sprzedaży kwalifikowanego prawda własności
    intelektualnej oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w
    cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    2) Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy lat od 1 stycznia 2019 r. oraz lat
    kolejnych dopóki stan prawny oraz faktyczny nie ulegnie zmianie.
    3) W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego wskazuje Pan:
        Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów,
        a w szczególności:
            przy użyciu języka .... tworzy autorskie oprogramowanie klienckie (...)
            Wnioskodawca przy użyciu języka ..... tworzy procedury w bazie (...).
            Wnioskodawca przy użyciu języka .... tworzy aplikacje webowe i skrypty
            wsadowe. (...) Dzięki ww. realizacji powstaje stabilna infrastruktura
            automatyzująca pracę kancelarii, eliminująca ręczne procesy i zapewniająca
            codzienną aktualizację danych.
            przy użyciu języka .....Wnioskodawca rozwija aplikacje webowe
            wykorzystując różnorodne technologie, m.in. (...) Efektem końcowym jest
            intuicyjny interfejs umożliwiający operatorom weryfikację wyników
            klasyfikacji dokumentów oraz skuteczne wspomaganie automatyzacji.
            Wnioskodawca przy użyciu języka ....rozwija backend aplikacji ..... (...)
            Efektem pracy Wnioskodawcy jest uporządkowana architektura systemu (...).
            Wnioskodawca przy użyciu platformy ....wdraża i utrzymuje aplikacje
            kontenerowe. (...)
            Wnioskodawca zarządza środowiskami programistycznymi i procesem
            wdrożeniowym (...). W wyniku pracy powstaje stabilne środowiska
            deweloperskie i produkcyjne, ułatwiające bezpieczne rozwijanie i wdrażanie
            aplikacji.
      proszę wyjaśnić, które z praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust.
      2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest efektem działalności
      będącej przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Efektem pracy Wnioskodawcy jest autorskie prawo do programu
    komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw
    lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    4) Jeżeli w ramach działalności opisanej we wniosku wytwarza Pan prawa własności
      intelektualnej wymienione w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programu komputerowego, należy wskazać:

      a) czy prawa te spełniają definicję „programu komputerowego”, a jeśli tak to jakie
        cechy o tym świadczą?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia.
    W art. 74 u.p.a.p.p. ustawodawca wyraźnie wskazuje, że programy komputerowa
    podlegają ochronie jak utwory literackie, chyba że przepisy stanowią inaczej. Ochroną
    objęte są wszystkie formy wyrażenia programu, a więc zarówno kod źródłowy, jak i kod
    wynikowy, a także dokumentacja projektowa i przygotowawcza.
    Wnioskodawca samodzielnie tworzy programy komputerowe - Jego działalność polega na
    opracowaniu rozwiązań informatycznych (kodu źródłowego, struktur baz danych,
    interfejsów). Cechy te jasno wskazują, że Wnioskodawca oraz Jego programy
    komputerowe spełniają ustawową definicję.
      b) czy efektami Pana pracy są również samodzielnie napisane przez Pana algorytmy?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci autorskich praw do programów
    komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Efektem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę są również
    samodzielnie opracowane algorytmy, które stanowią integralną część tworzonego
    programu komputerowego. Algorytmy te są pisane przez Wnioskodawcę w językach
    programowania odpowiednich do danego projektu i mają charakter twórczy oraz
    indywidualny, co oznacza, że nie ograniczają się do odtworzenia istniejących rozwiązań,
    lecz stanowią autorską koncepcję logicznego przebiegu operacji i przetwarzania danych.
    Samodzielnie napisane algorytmy są podstawowym elementem funkcjonalnym programu,
    gdyż determinują sposób działania aplikacji, przetwarzania danych oraz realizacji zadań
    zlecanych przez użytkownika. Ich stworzenie wymaga wiedzy specjalistycznej, doboru
    odpowiednich metod oraz zastosowania innowacyjnych rozwiązań informatycznych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że efekty pracy Wnioskodawcy obejmują autorskie
    prawa do programu komputerowego wraz z opracowanymi i zaimplementowanymi w
    ramach tego programu algorytmami. Opracowywane algorytmy, jako oryginalne i twórcze
         elementykodu źródłowego, podlegają ochronie w trybie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, a prawa autorskie do nich stanowią część
    kwalifikowanego IP w rozumieniu przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. [CS 1]
      c) jakie konkretne programy komputerowe/oprogramowania są przedmiotem
        złożonego wniosku? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy,
        przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Przedmiotem złożonego wniosku są autorskie programy komputerowe i
    komponenty oprogramowania, tworzone i rozwijane samodzielnie przez Wnioskodawcę w
    ramach realizacji zleceń programistycznych na rzecz Kontrahentów. Programy te stanowią
    przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze, podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    I. Aplikacja kliencka .....
    1. Nazwa/przeznaczenie: Aplikacja kliencka stanowiąca główny interfejs użytkownika
      systemu ...., używana w kancelarii prawnej do kompleksowej obsługi spraw.
    2. Funkcje: (...)
    3. Innowacyjność: (...)

    II. Automat Raportowy (....)
    1. Nazwa/przeznaczenie: Aplikacja backendowa oraz zestaw skryptów raportowych oraz
      automatyzujących procesy kancelarii.
    2. Funkcje: (...)
    3. Innowacyjność: (...).
    III. Moduł ILR - aplikacja do klasyfikacji dokumentów (.....)
    1. Nazwa/przeznaczenie: Moduł do automatycznej klasyfikacji dokumentów i ekstrakcji
      danych.
    2. Funkcje: (...).
    3. Innowacyjność: (...)
    IV. Konteneryzacja aplikacji (....)
    1. Nazwa/przeznaczenie: Obrazy ....dla aplikacji ....i Automatu raportowego, wdrażane w
      środowisku on-premise.
    2. Funkcje: (...).
    3. Innowacyjność: (...).
    V. Zarządzanie środowiskami i procesem wdrożeniowym (....)
    1. Nazwa/przeznaczenie: System kontroli wersji i wdrożeń dla aplikacji .... oraz Automatu
      raportowego.
    2. Funkcje: (...).
    3. Innowacyjność: (...).
    VI. BMS (Bailiff Management System)
    1. Nazwa/przeznaczenie: System umożliwiający komornikom łatwe udostępnianie dużym
      podmiotom/wierzycielom informacji o ich postępowaniach w sposób jednolity,
      ustrukturyzowany i masowy.
    2. Funkcje: (...).
    3. Innowacyjność: (...)
    VII. Integrator (...)
    1. Nazwa/przeznaczenie: Mechanizm automatycznego pobierania doręczeń w Portalu
      Informacyjnym Sądów Powszechnych.
    2. Funkcje: (...).
    3. Innowacyjność: (...).
      d) czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów
        komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    programów komputerowych.
      e) czy złożony wniosek obejmuje również sytuacje, w których w rezultacie czynności
        wykonywanych przez Pana nie powstanie własność intelektualna spełniająca
        definicję programu komputerowego, do którego przysługują Panu prawa
        autorskie? Jeżeli tak, to czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego
        tytułu?

    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć jedynie te dochody, których dotyczy sprzedaż
    lub udostępnienie licencji do intelektualnego prawa autorskiego, które spełnia definicję
    programu komputerowego.
    5) W jakim okresie powstał „Program komputerowy”, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że program komputerowy, o którym mowa we
    wniosku powstał oraz powstaje od momentu wskazanym we wniosku tj. od 1 stycznia
    2019 r. oraz będzie powstawać w latach przyszłych.
    6) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu
      oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszeniu programu komputerowego.
    7) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
    gospodarczej zastosował Pan. co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/ulepszony
    „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących;
    na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają
    wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
    8) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
    do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie
    konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu
    komputerowego" lub ulepszenia rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy, rozwija i ulepsza Pan program komputerowy?
      b) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”;
    Odpowiedź: Poniższa odpowiedź zawiera odpowiedź na pytania nr 7 i 8.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej,
    posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a
    dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
                                   bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, wramach której prowadzi On prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym
    własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
    podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności:
      - przy użyciu języka .... tworzy autorskie oprogramowanie klienckie (desktopowe).
        Tworzy On aplikację w technologii (...).

      - Wnioskodawca przy użyciu języka.... tworzy procedury w (...).
      - Wnioskodawca przy użyciu języka .....tworzy aplikacje webowe i skrypty wsadowe.
        Tworzy On aplikację webową typu (...)
      - przy użyciu języka ....Wnioskodawca rozwija aplikacje webowe wykorzystując
        różnorodne technologie, m.in. (...)
      - Wnioskodawca przy użyciu języka ....rozwija backend aplikacji ..... Tworzy On i
        utrzymuje backend oparty na (...).
      - Wnioskodawca przy użyciu platformy ....wdraża i utrzymuje aplikacje kontenerowe.
        Tworzy On i utrzymuje obrazy (...)
      - Wnioskodawca zarządza środowiskami programistycznymi i procesem
        wdrożeniowym. Wnioskodawca pracuje w środowiskach ...- każdy z nich działa
        niezależnie. Korzysta On z (...).
    9) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
        tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
        ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
        programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja,
        zakończenie. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w
        sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy.
      proszę wyjaśnić:
      a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego
        i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac oraz
    Odpowiedź: Za każdym razem ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie
    działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
      b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania
    spełniającego ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując
    jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
      c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
    umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem.
      d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
    każdorazowo zrealizowane.

    10) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
      „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego Oprogramowania?
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
        poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?
        c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
        przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego
        Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)
        d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        f) Co Pan planował?
        g) Jakie cele Pan postawił?
        h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Poniżej znajduje się odpowiedź na pytania oznaczone punktami od a) do i).
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego
    tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program stworzony przez
    Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów,
    lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje
    nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca
    Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Wnioskodawca
    tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca
    każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem
    swoich zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy,
    Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem,
    który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze
    swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa
    prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego
    Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że
    z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia

    wymaga, że ulepszenia są znaczne i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizacje w ten
    sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Należy także pamiętać, że
    ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej
    działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić
    należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego
    podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w Jego działalności, więc do
    momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.
    11) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
        jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych.
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie
    wytwarzania i rozwijania ulepszania modyfikowania programów komputerowych, zlecane
    przez Kontrahenta, prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów
    komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe.
    Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż
    do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.
    12) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”/„oprogramowanie” /
      „procedury w bazie”/„aplikacje”/„skrypty”/„backend aplikacji”/„środowiska
      deweloperskie i produkcyjne”, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Poniższa odpowiedź zawiera pytania a, b oraz c.
    Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy komputerowe
    zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    13) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny w związku z czym
    ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.

    14) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów.
    15) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija, ulepsza „oprogramowanie'’ Jego
    działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
    16) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest
      Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
      użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
      wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
      autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
      będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca każdorazowo jest właścicielem danego oprogramowania.
    17) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu
      /części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy
      wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?
    Odpowiedź: Wnioskodawca każdorazowo jest właścicielem danego oprogramowania.
    18) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od
      właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
        · na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu komputerowego/jego
          części?
        · czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody,
          algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności
          intelektualnej?
        · czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu
          komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy
          z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        · czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu
          komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca każdorazowo jest właścicielem danego oprogramowania.
    19) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, iż
    Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
      a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
        2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
        przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
        bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie.

      b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
        poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw- jest wówczas samo
        wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    20) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Są to okresy miesięczne. Ponadto poszczególne umowy z kontrahentami
    jako okresy rozliczeniowe przewidują stałe okresy czasowe, zwykle są to okresy
    miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest niezależne od spełnienia
    jakichkolwiek warunków przez Wnioskodawcę.
    21) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahentami praw do „programu
          komputerowego” (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);
        · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązał się do tworzenia oraz rozwijania
    oprogramowania, projektowania systemów informatycznych oraz interfejsów
    programistycznych aplikacji. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć tylko te dochody,
    które są bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    22) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie
      wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
      kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy wystawia Pan faktury i czy faktury
      wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać
      dlaczego?
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw
    autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    23) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową
      zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego
      część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca preferencyjną stawka zamierza objąć jedynie cześć
    wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    24) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu
      komputerowego następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art.
      41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy.
    25) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
      pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
      Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
      oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która
    stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i praw ach pokrewnych. Za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz
    świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.
    Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego
    okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęciła na tworzenie programu
    komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności administracyjne), następnie
    określa jaka była to część całego czasu poświęconego na świadczenie usług w danym
    okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
    26) Jeżeli otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych, to należy
      wskazać:
      kiedy została zawarta ww. umowa licencyjna, kto jest jej stroną i czy jest ona
      odpłatna?
      czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej uzyskuje Pan dochód z opłat lub
      należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?
      w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie
      licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje
      odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?
      czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
      czy udziela Pan niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim
      kontrahentom?
      czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury,
      jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do po
      szczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał

      dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania
      licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz
      Kontrahenta?
    Odpowiedź: Powyższe pytanie nie koresponduje z przedmiotem wniosku oraz nie ma
    wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy, tj. „kiedy została zawarta ww. umowa
    licencyjna, kto jest jej stroną”.
    Wnioskodawca wskazuje, że udziela odpłatnej licencji na korzystanie z programu
    komputerowego z ustawy. Sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy.
    Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahentów faktury za udostępnienie odpłatnej
    licencji, jak już wcześniej wspomniano. Wnioskodawca nie wyodrębnia w fakturach
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich oraz udzielenia licencji, ponieważ
    przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie
    ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    Wnioskodawca wartość wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji określa za pomocą
    odrębnej ewidencji.
    27) Czy „koszt usługi księgowej i doradczej” obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    28) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:
      Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego?
      Koszt hostingu, infrastruktury?
      Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak,
      aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Zakup monitora, komputera, serwera, sprzętu serwerowego, telefonu,
    tabletu, klawiatury i koszty serwisowania tych sprzętów Wnioskodawca nie wyklucza
    poniesienia innych kosztów związanych ze sprzętem komputerowym i elektronicznym w
    przyszłości.
    Wnioskodawca ponosi oraz zamierza ponieść wydatki na opłaty za utrzymanie serwerów,
    rejestrację i utrzymanie domen internetowych, zakup certyfikatów SSL zapewniających
    bezpieczną komunikację, a także koszty przestrzeni dyskowej oraz baz danych w chmurze
    wykorzystywanych do przechowywania danych aplikacji. Do kosztów tych zalicza się
    również wydatki na systemy tworzenia kopii zapasowych, narzędzia monitoringu i
    logowania, utrzymanie usług e-mail, korzystanie z usług CDN zwiększających szybkość
    działania aplikacji oraz koszty związane z infrastrukturą CI/CD.
    29) W odniesieniu do kosztu dokształcenia zawodowego proszę wskazać:
      jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod tym pojęciem? (należy wskazać w
      formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane przez Pana do tej kategorii
      wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),

      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
      zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności
      gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z
      nią związek?
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztu dokształcenia zawodowego Wnioskodawca ma na myśli
    wydatki na: koszty korepetycji z języka angielskiego pod kątem biznesowym, e-booków,
    szkoleń w zakresie świadczonych usług programistycznych przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych
    wydatków z tej kategorii. Koszty dokształcania zawodowego Wnioskodawca ponosi od
    początku prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem ulepszaniem
    oprogramowania, której dotyczy wniosek. Dzięki dokształceniu zawodowemu
    Wnioskodawca ma możliwość realizacji wielu zleceń programistycznych.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    30) Czy ponoszony przez Pana koszty hostingu, infrastruktury jest faktycznie i w całości
      poniesiony na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i
      rozwijaniem programów komputerowych, czy też jest poniesiony na np. działania
      marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje w przyszłości ponieść koszty na hosting,
                                                 infrastrukturę w chmurze, utrzymanie bloga oraz na marketing. Powyższe kosztydotyczyć
    będą m.in. utrzymania firmowej witryny internetowej, stworzenia warunków do
    testowania oprogramowania czy reklamowania się Wnioskodawcy. Przedstawione koszty
    finalnie przełożą się na większe zyski w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z
    racji zwiększenia wydajności pracy oraz dotarcia do nowego grona klientów. Z tego
    powodu należy uznać owe wydatki za koszty związane z tworzeniem programów
    komputerowych.
    31) W odniesieniu do kosztów pracowników prosimy wskazać:
      a) jakie konkretnie wydatki ma Pan na myśli?
    Odpowiedź: Wnioskodawca pod kosztem pracowniczym rozumie wszystkie wydatki
    ponoszone na wynagrodzenie pracownika tj. jego wynagrodzenie oraz składki, które to
    Wnioskodawca jest zobowiązany odprowadzić do Organu.
      b) czy wydatki związane z kosztami pracowników przekładają się bezpośrednio na
        prowadzoną przez Pana działalność związaną z oprogramowaniem?
    Odpowiedź: Tak.
      c) jakiego rodzaju prace wykonuje osoba zatrudniona na umowę o pracę, np. czy jest
        to pisanie kodu źródłowego, programu komputerowego, stanowiącego odrębny
        program komputerowy/oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art.
        74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Osoba zatrudniona na umowę o pracę wykonuje przede wszystkim prace
    programistyczne polegające na tworzeniu i rozwijaniu kodu źródłowego, który prowadzi
    do powstania odrębnych programów komputerowych lub ich modułów. Tworzone w ten
    sposób oprogramowanie ma charakter twórczy i indywidualny, a zatem podlega ochronie
    przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako program
    komputerowy.
      d) czy osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę tworzy oprogramowanie
        tworzone pod potrzeby indywidualne Pana kontrahentów?

    Odpowiedź: Osoba zatrudniona na podstawie umowy o prace tworzy oprogramowanie
    tworzone pod potrzeby indywidualne kontrahentów Wnioskodawcy.
      e) czy osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę uczestniczą w rozwoju
        opisanego we wniosku Oprogramowania? Na jakiej podstawie osoba zatrudniona
        uczestniczy w rozwoju opisanego we wniosku Oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę uczestniczą w rozwoju
    opisanego we wniosku Oprogramowania. Ich udział wynika z zakresu obowiązków
    określonego w umowie o pracę oraz powierzonych zadań służbowych, które obejmują m
    in. tworzenie, rozwijanie i testowanie kodu źródłowego oraz implementację nowych
    funkcjonalności. W ten sposób pracownicy bezpośrednio przyczyniają się do powstawania
    i ulepszania programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej.
      f) czy wynagrodzenie osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę składa się z
        określonych części lub w ramach tego wynagrodzenia dochodzi do wyodrębnienia
        konkretnych jego składowych? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to części lub/i
        składowe oraz czego one dotyczą?
    Odpowiedź: Całość wynagrodzenia należna jest za tworzenie kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
      g) czy całość wynagrodzenia osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę
        dotyczy oprogramowania tworzonego, rozwijanego pod potrzeby indywidualne
        kontrahenta? Jeśli nie, proszę określić, która z ewentualnych części dotyczy
        powyższego tytułu.
    Odpowiedź: Całość wynagrodzenia należna jest za tworzenie kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
      h) czy osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę realizuje działalność
        badawczo-rozwojową?
    Odpowiedź: Osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę realizuje działalność
    badawczo-rozwojową.
      i) czy czas pracy osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę w całości związany
        jest z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych prowadzących do wytworzenia
        kwalifikowanego IP? Jeśli nie, to w jaki sposób następuje ustalenie czasu pracy
        przypadającego na dane czynności? Czy prowadzona jest w tym zakresie
        określona ewidencja? Proszę również podać: od kiedy jest ona (wskazana
        ewidencja) prowadzona i czy ewidencja ta pozwala na wykazanie tego czasu?
    Odpowiedź: Całość czasu pracy osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę w
    całości związany jest z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych prowadzących do
    wytworzenia kwalifikowanego IP.
    32) W odniesieniu do kosztów zleceniobiorców prosimy wskazać:
      a) jakie konkretnie wydatki ma Pan na myśli?
    Odpowiedź: Wnioskodawca pod kosztem zleceniobiorców rozumie wszystkie wydatki
    ponoszone na wynagrodzenie zleceniobiorcy, tj. jego wynagrodzenie oraz składki, które to
    Wnioskodawca jest zobowiązany odprowadzić do Organu.
      b) czy koszty wynagrodzeń zleceniobiorców, o których mowa we wniosku stanowią
        należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych?

    Odpowiedź: Koszty wynagrodzeń zleceniobiorców, o których mowa we wniosku stanowią
    należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      c) czy całość „wynagrodzenia” wypłacanego wykonującym umowę zlecenie związana
        jest z działalnością badawczo-rozwojową? Jeśli nie, to w jaki sposób jest
        wyodrębniana część związaną z działalnością badawczo-rozwojową?
    Odpowiedź: Całość „wynagrodzenia” wypłacanego wykonującym umowę zlecenie
    związana jest z działalnością badawczo-rozwojową.
      d) jakiego rodzaju prace zlecił Pan wykonującemu umowę zlecenie? Czy były to prace
        ściśle związane z wytworzeniem programu komputerowego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca powierza zleceniobiorcom pracę ściśle związane z
    wytworzeniem programu komputerowego.
      e) czy wykonywane na podstawie umowy zlecenie czynności miały charakter twórczy,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były podejmowane w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?
    Odpowiedź: Wykonywane na podstawie umowy zlecenie czynności mają charakter
    twórczy, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, są podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
      f) czy w wyniku wykonywania umowy zlecenia z wykonującymi umowę zlecenie
        dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy Panem a
        wykonującymi zlecenie?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywania umowy zlecenia z wykonującymi umowę zlecenie
    dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy Wnioskodawcą, a
    wykonującymi zlecenie.
      g) czy wykonujący umowę zlecenie realizują zlecenia dla Pana w ramach prowadzonej
        przez nich działalności badawczo-rozwojowej, czy też czynią to wyłącznie w
        ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana?
    Odpowiedź: Wykonujący umowę zlecenie realizują zlecenia dla Wnioskodawcy wyłącznie w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
      h) czy wykonujący zlecenie, z którymi zawarł Pan umowę są podmiotami powiązanym
        w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
    Odpowiedź: Podmioty z którymi Wnioskodawca zawarł umowę nie są podmiotami
    powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      i) czy nabywa/nabywał Pan od zleceniobiorców wyniki prac badawczo-rozwojowych
        związanych z kwalifikowanym IP, czy dochodzi do nabycia od nich
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabywa od zleceniobiorców wyniki prac badawczo-
    rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP oraz nabywa od nich kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej.
    33) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
      których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan
      uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

      jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
      poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
      komputerowych”?
      w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
      z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego „program komputerowego”? Czy stosuje Pan
      inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
      wyjaśnić te zasady)?
      czy wszystkie wydatki zostały faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio
      związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem
      /ulepszaniem „programów komputerowych, tj. kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź:
    Koszt usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość
    pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny jeśli
    wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis.
    Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej
    czasu na wykonywanie prac programistycznych co przekłada się na jakość tworzonego
    programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest
    niezbędne do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt poniesiony na usługi
    doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i
    samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
    możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z
    działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element
    prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.
    Koszt zakupu sprzętu komputerowego oraz elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup
    sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to
    koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako
    programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
    komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy
    każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
    pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są
    ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do
    prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.
    Koszt dokształcenia zawodowego - koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura
    branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy
    podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
                   Wnioskodawcy w branżyIT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez
    niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca
    ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do
    poszerzenia jego oferty.
    Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie błoga, koszt marketingu -
    Wnioskodawca planuje w przyszłości ponieść koszty na hosting, infrastrukturę w chmurze,

    utrzymanie bloga oraz na marketing. Powyższe koszty dotyczyć będą m in. utrzymania
    firmowej witryny internetowej, stworzenia warunków do testowania oprogramowania czy
    reklamowania się Wnioskodawcy. Przedstawione koszty finalnie przełożą się na większe
    zyski w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z racji zwiększenia wydajności
    pracy oraz dotarcia do nowego grona klientów. Z tego powodu należy uznać owe wydatki
    za koszty związane z tworzeniem programów komputerowych.
    Koszt usług hostingowych dla danych, strony internetowej, wydatki na reklamy
    internetowe.
    Składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów
    na „składki na ubezpieczenia społeczne" rozumie takie wydatki jak składki na
    ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na
    Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
    jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
    przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również nie można
    zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków
    pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w
    dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.
    Koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców mają bezpośredni związek z
    działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ dotyczą prac nad tworzeniem rozwijaniem i
    ulepszaniem programów komputerowych (projektowanie, programowanie, testowanie,
    wdrażanie). Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza wyłącznie te wydatki, które
    odnoszą się bezpośrednio do działań programistycznych - nie uwzględnia kosztów o
    charakterze ogólnym administracyjnym czy niezwiązanym z B+R. Wszystkie wskazane
    wydatki zostały faktycznie poniesione w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy i
    są ściśle powiązane z powstawaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    34) Czy w prowadzonej przez Pana na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. ewidencji:
      wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie
      przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające
      na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
      określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób
    zapewniający:
      wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania
      oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
      przypadających na każde z takich praw autorskich, a w szczególności:
      wyodrębniono każde prawo własności intelektualnej;
      wyodrębniono koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4. przypadających na każde
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie dochodu;
      dokonywano zapisów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z praw
      własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      prawo własności intelektualnej.

    35) Czy kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?).
    Odpowiedź: Kontrahenci Wnioskodawcy są podmiotami polskimi, jednakże nie wyklucza
    On współpracy z kontrahentami zagranicznymi.
    36) Jeśli kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
    Odpowiedź: Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są świadczone w Polsce.
    37) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
    Odpowiedź: Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są świadczone w Polsce.
    38) O jakiej „odpowiedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga
    przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są
    do przychodu na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest
    możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką. Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz przychodowy, o
    którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy.
    39) Czy przyjęta metodyka alokacji (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowany jest wyłącznie w przypadku, gdy
      z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu
      (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy) z konkretnym przychodem z
      danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt
      dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania
      właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać
      adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu
      wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – prosimy udzielić
      jednoznacznej odpowiedzi?
    Odpowiedź: Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
    obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym.
    40) Jeżeli, wskaże Pan, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan
      uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych,
      jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić
      okoliczności ich uzyskiwania).
    41) Odpowiedź: Brak odpowiedzi.
    W piśmie z 30 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan
    odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

    1. Do których konkretnie programów komputerowych/oprogramowań, wskazanych
      szczegółowo w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pyt. nr 4 lit. c), tj.:
      a) Aplikacja kliencka....,
      b) Automat Raportowy (....),
      c) Moduł ....- aplikacja do klasyfikacji dokumentów (....),
      d) Konteneryzacja aplikacji (.....),
      e) Zarządzanie środowiskami i procesem wdrożeniowym (....),
      f) ....(...),
      g) Integrator (...),
    udziela Pan licencji niewyłącznej, uzyskując tym samym dochód z opłat oraz należności
    wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, a do których przenosi Pan prawa autorskie do wytwarzanego programu
    komputerowego/oprogramowania na rzecz kontrahenta uzyskując dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należał taką informację podać odrębnie
    dla każdego z ww. programów.
    Odpowiedź: Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej dla programu komputerowego
    „Integrator (...) ”. Dla reszty programów przeniósł On prawa autorskie do wytwarzanego
    programu komputerowego na rzecz kontrahenta uzyskując dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    2. Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów? oraz
      Czy nabywa/nabywał Pan od zleceniobiorców wyniki prac badawczo-rozwojowych
      związanych z kwalifikowanym IP, czy dochodzi do nabycia od nich kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabywa kwalifikowane IP od zleceniobiorców zatrudnionych
    na podstawie umowy zlecenie (nie są to kontrahenci B2B) oraz na podstawie osób
    zatrudnionych z tytułu umowy o pracę. W ramach umów autorskie prawo przechodzi na
               Wnioskodawcę wwyniku czego wynagrodzenie, które jest wypłacane na rzecz
    zleceniobiorców oraz pracowników jest z kwalifikowanego prawa do własności
    intelektualnej.
    Wnioskodawca wskazuje, że nabywa On pracę od zleceniobiorców oraz pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie oraz umowy o pracę - wskazuje On, że osoby
    te w ramach świadczonych usług przenoszą całość kwalifikowanego IP na rzecz
    Wnioskodawcy.
    3. Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem: Koszt zakupu sprzętu
      komputerowego i elektronicznego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że wydatki pod pojęciem zakup sprzętu
    elektronicznego i komputerowego to zakup monitora, komputera, serwera, sprzętu
    serwerowego, telefonu, tabletu, klawiatury i koszty serwisowania tych sprzętów. Jednakże
    Wnioskodawca podkreśla, że nie wyklucza poniesienia innych kosztów związanych ze
    sprzętem komputerowym i elektronicznym w przyszłości, a odnosząc powyższe do pytania
    oznaczonego nr 33 Wnioskodawca wskazuje, że każdy z ww. wydatków przyczynia się
    pośrednio bądź pośrednio w tworzeniu programów komputerowych.
    4. Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem: Koszt dokształcenia
      zawodowego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że pod pojęciem kosztów dokształcenia
    zawodowego ma na myśli koszty korepetycji z języka angielskiego pod kątem biznesowym,

    e-booków, szkoleń w zakresie świadczonych usług programistycznych przez
    Wnioskodawcę, literaturę branżową, udział w szkoleniach, konferencjach oraz uzyskiwane
    certyfikaty, licencje. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości
    poniesienia innych wydatków z tej kategorii.
    5. W związku z informacjami wskazanymi przez Pana w uzupełnieniu wniosku (w
      odpowiedzi na pyt. nr 32 pkt g) i pkt i), tj.:
          Wnioskodawca nabywa od zleceniobiorców wyniki prac badawczo-
          rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP oraz nabywa od nich
          kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    oraz, że:
          Wykonujący umowę zlecenie realizują zlecenia dla Wnioskodawcy wyłącznie w
          ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę,
    tutejszy Organ powziął wątpliwości w zakresie podanych wyżej informacji.
    Zauważono, że:
          Z objaśnień Ministerstwa Finansów dot. IP-BOX (akapit nr 114) wynika, że do
          kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między
          innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem
          pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na
          ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy
          zlecenia lub umowy o dzieło.
          Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty
          związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym
          jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej
          umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z
          kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus o ile podmiot, z
          którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku
          podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-
          rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku
          wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej
          pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w
          literze d wzoru nexus.
          Z treści art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, wynika, że pod lit. a wskaźnika nexus
          należy uwzględnić: koszty faktycznie poniesione przez podatnika na
          prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
          związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
        Zatem, wyjaśniono, że do nabycia przez podatnika wyników prac badawczo-
        rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP lub kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej od zleceniobiorców dochodzi wyłącznie w sytuacji, gdy zleceniobiorcy
        realizują zlecenia dla podatnika w ramach prowadzonej przez siebie
        (zleceniobiorców) działalności badawczo-rozwojowej.
        Natomiast, Pan w uzupełnieniu wniosku wskazał, że nabywa wyniki prac badawczo-
        rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP i kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej od zleceniobiorców, którzy realizują zlecenia dla Pana wyłącznie w
        ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana, a nie
        działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez nich.
        Wskazał Pan również, że koszty wynagrodzeń zleceniobiorców, o których mowa we
        wniosku stanowią należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, a zatem dotyczą osób fizycznych
        nieprowadzących działalności gospodarczej.
        Wobec powyższego, prosiliśmy Pana o zweryfikowanie i doprecyzowanie opis stanu
        faktycznego/zdarzenia przyszłego w tym zakresie.

    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nabywa On wyniki prac badawczo-rozwojowych
    od zleceniobiorców oraz pracowników, którzy to w ramach usług oraz pracy świadczonej
    na Jego rzecz tworzą autorskie prawo do programu komputerowego, jednakże w związku
    z tym, że nie prowadzą oni własnych działalności gospodarczych wykonują oni dane prace
    w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, a prawo autorskie jest
    każdorazowo przenoszone na Wnioskodawcę za wynagrodzeniem z umowy.
    6. W związku ze wskazaniem, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego - czy
      będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich
    samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym opisie sprawy.
    Pytania
      1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność
        badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej oraz przeniesienie prawa autorskiego
        do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanych
        zleceń programistycznych stanowiące opłaty albo należności wynikające z umowy
        licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
        rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga
        dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art.
        30ca ustawy o PIT?
      3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na:
        a) koszt usługi księgowej i doradczej,
        b) koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        c) koszt hostingu, infrastruktury,
        d) składki na ubezpieczenia społeczne,
        e) koszt dokształcenia zawodowego,
        f) koszty pracowników, zleceniobiorców,
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
        w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
        odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika
        Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na
        potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej?

      4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, nr 2 w zakresie
    uznania odpłatnego udzielenia licencji niewyłącznej do programu komputerowego jako
    dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, który dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pytania nr 3 i nr 4. Natomiast w
    zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do
    programu komputerowego (Oprogramowanie) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
        potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych
        rozwiązań;
      c) metodyczność: w przypadku udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania,
        aby mówić o systematyczności Wnioskodawca musi zaplanować i przeprowadzić
        chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele
        do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Innymi słowy, jego działalność prowadzona
        jest w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, jest udzielenie
        licencji niewyłącznej oraz przeniesienie prawa autorskiego na korzystanie z
        oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.

    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu - w szczególności ze względu na wymagania umowne dotyczące
    poprawnej dokumentacji swojej działalności we współpracy z Kontrahentem. Ponadto
    oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą. Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego Kontrahenta. Wnioskodawca, z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej
    działalności planuje, projektuje i tworzy Innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    produktów, procesów lub usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym
    własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Programy komputerowe stworzone przez Niego na rzecz Kontrahentów ulepszyły i
    rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle
    nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności
    oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności,
    jak i jego Kontrahenta. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego
    działalności - autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa
    autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o Indywidualnym charakterze,
    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji
    nieukończonej.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą
    prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo- rozwojowej oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska. Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.
    Artykuł 74 ustawy o PAIPP, kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące
    przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności
    spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego

    mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli
    tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy
    programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS
    z 22 grudnia 2010 r., C-393/09, Bezpečnostní softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa,
    alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.). Ustawa o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych,
    rozwijanych, ulepszanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
    podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która
    Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
      ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      z odszkodowana za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
      zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach
    wykonywanych usług Wnioskodawca udziela Kontrahentowi licencji niewyłącznej do
    stworzonego oprogramowania. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje
    umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za udzielenie licencji
    niewyłącznej do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie licencji niewyłącznej do wytworzonego
    Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię opłat albo należności
    wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodne z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z

    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru
    (a+b) x 1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których następnie
    udziela Kontrahentowi licencji niewyłącznej. Za świadczone usługi Wnioskodawca
    otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za udzielenie
    licencji do stworzonego programu.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
      a) koszt usługi księgowej i doradczej,
      b) koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      c) koszt hostingu, infrastruktury,
      d) składki na ubezpieczenia społeczne,
      e) koszt dokształcenia zawodowego,
      f) koszty pracowników, zleceniobiorców,
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych z opłatami albo należnościami wynikającymi z umowy licencyjnej,
    która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W związku z tym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., Dz. U. z
    2023 r. poz. 742 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668; Dz. U. z 2020
        r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619; Dz. U. z 2022 r. poz.
        574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty
    programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez
    projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach
    testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w
    modernizacji wdrożonych systemów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz
    doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    kontrahentów.
    Realizuje Pan zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:
      przy użyciu języka .... tworzy autorskie oprogramowanie klienckie (desktopowe).
      Tworzy On aplikację w technologii (...).
      Wnioskodawca przy użyciu języka.... tworzy procedury w (...).

      Wnioskodawca przy użyciu języka ....tworzy aplikacje (...).
      przy użyciu języka ....Wnioskodawca rozwija aplikacje webowe wykorzystując
      różnorodne technologie, (...).
      Wnioskodawca przy użyciu języka ....rozwija (...)
      Wnioskodawca przy użyciu platformy (...).
      Wnioskodawca zarządza środowiskami programistycznymi i procesem
      wdrożeniowym. Wnioskodawca pracuje w środowiskach (...) każdy z nich działa
      niezależnie. Korzysta On z (...)
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Pana
    oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta,
    na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W wyniku prowadzonych prac
    powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że programowanie jest pracą polegającą na
    tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Istnieje
    nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty
    polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które
    mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
    produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi
    za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej

    działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej
    wiedzy. Oświadcza Pan, że efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze
    są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Pana Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność, w ramach której Pan tworzy
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest

    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram
    prac, który został każdorazowo zrealizowany.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Wskazuje Pan, że czynności
    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, iż przed przystąpieniem do wykonania
    oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z
    wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej
    wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania
    za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz
    doświadczenie zawodowe. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć
    najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT
    oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahenta, tym
    samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich
    możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i
    tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów
    lub usług informatycznych. Ulepszenia są znaczne i pozwalają na zautomatyzowanie wielu
    procesów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu

    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. W ramach działalności zdobywa,
    poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w
    celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji.
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania udziela Pan licencji
      niewyłącznej;
      sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy;
      dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego stanowi dochód z
    opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, który dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko do pytania nr 2 w tej części uznałem za prawidłowe.
    Tym samym, może Pan na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do tego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    poczynając od 2019 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest

      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box do
    kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi
    wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie
    umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także
    poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Zatem podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty
    związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy o dzieło czy umowy zlecenia). W
    przypadku takich umów nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze „b” wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta
    jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych
    koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze „c” wzoru
    nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o
    których mowa wyżej, należy ująć w literze „d” wzoru nexus. Jeżeli pracownik zatrudniony
    przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową podatnika to wówczas należy
    uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do
    kosztów, o których mowa w lit. „a” wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych

    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym IP. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik zleca
    prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej innym podmiotom to wówczas należności
    z tego tytułu stanowić będą koszty, o których mowa w lit. „b” lub „c” wskaźnika nexus, tj.
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-
    rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów niepowiązanych lub
    powiązanych.
    W myśl art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach niepowiązanych – oznacza to podmioty inne
    niż podmioty powiązane.
    Z kolei zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, ilekroć w niniejszym rozdziale jest
    mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
        znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład.
    Z pkt 109 Objaśnień podatkowych wynika, że (...) dochody związane z kwalifikowanym IP
    mogą być korzystnie opodatkowane jedynie w takim zakresie, w jakim konkretne
    kwalifikowane IP przynoszące przychód jest efektem prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez danego podatnika, czyli prac, które wymagają poniesienia
    kwalifikowanych kosztów uwzględnionych we wskaźniku nexus. (...).
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we
    wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu
    zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia
    „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest
    zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z
    wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego
    kogoś lub czegoś”.
    Analizując wykaz poniesionych kosztów w kontekście prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej na uwadze należy mieć zatem kwestię bezpośredniego ich wpływu na
    wytworzenie, rozwój i/lub ulepszenie kwalifikowanych IP.
    W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z

    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując
    powyższego należy mieć zatem na uwadze związek przyczynowo-skutkowy poniesionych
    wydatków z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP.
    Należy przy tym zwrócić uwagę na postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa
    w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz
    kosztów związanych z nieruchomościami.
    Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością.
    Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie
    stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.
    W świetle powyższego, do kalkulacji wskaźnika nexus nie może Pan ująć wydatków na
    hosting i infrastrukturę w chmurze, w zakresie w jakim wykorzystywane są one do
    prowadzenia działalności reklamowej, utrzymanie bloga i marketing.
    Trudno bowiem uznać, że wydatki te są związane z prowadzoną bezpośrednio przez Pana
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Prowadzenie bloga, hosting i infrastruktura w chmurze w zakresie w jakim
    wykorzystywane są do prowadzenia działalności reklamowej, czy ponoszenie wydatków
    na marketing stanowią – w świetle przedstawionych okoliczności sprawy – wydatki
    związane z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem,
    ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wskazał Pan
    również, że koszty te finalnie przełożą się na większe zyski w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, z racji zwiększenia wydajności pracy i do dotarcia do nowego
    grona odbiorców – w takich okolicznościach uznać należy, że koszty te są związane z Pana
    działalnością w ujęciu ogólnym, jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o
    charakterze reklamowym/marketingowym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem,
    ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą
    komercjalizacją.
    Wobec tego, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków które Pan poniósł lub będzie Pan ponosił na: hosting, infrastrukturę
    w chmurze, utrzymanie bloga, marketing, w zakresie w jakim wykorzystywane są do celów
    marketingu/reklamy nie można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Powyższy przepis literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust.
    4 ww. przepisu, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww.
    wymienione wydatki są wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    oprogramowania. Z opisanych w sprawie okoliczności nie wynika, aby koszty te
    pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.
    Natomiast, pozostałe wydatki, które Pan poniósł lub będzie Pan ponosił na: usługi
    księgowe i doradcze, zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego, hosting,
    infrastrukturę w chmurze, utrzymanie bloga, (w części, w jakiej są wykorzystywane w celu
    wykonania zlecenia i nie służą celom marketingowym/reklamowym), składki na
    ubezpieczenia społeczne, koszt dokształcenia zawodowego, koszty pracowników,
    zleceniobiorców, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których
    mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    W konsekwencji, Pana stanowisko do pytania nr 3 w zakresie dotyczącym uznania
    wydatków poniesionych na: hosting, infrastrukturę w chmurze, utrzymanie bloga,
    marketing (w zakresie w jakim wykorzystywane są do celów marketingu/reklamy) za
    koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za
    nieprawidłowe, natomiast w zakresie pozostałych wydatków, tj.: usługi księgowe i
    doradcze, zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego, hosting, infrastrukturę w
    chmurze, utrzymanie bloga (w części, w jakiej są wykorzystywane w celu wykonania
    zlecenia i nie służą celom marketingowym/reklamowym), składki na ubezpieczenia
    społeczne, koszt dokształcenia zawodowego, koszty pracowników, zleceniobiorców
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).