Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-350/13/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-13
Teza: dot. ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólników spółki komandytowej
Słowa kluczowe: podatek; płatnik; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; zaliczka-zaliczka na podatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 17 stycznia 2013 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym została zarejestrowana spółka komandytowa. Spółka komandytowa jest spółką osobową - określoną w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej zwanej „K.s.h.”), mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada co najmniej jeden wspólnik bez ograniczenia - komplementariusz, a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika - komandytariusza jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej. Spółki osobowe (w tym komandytowa), nie są podatnikami podatku dochodowego osób fizycznych, ani też podatnikami podatku dochodowego osób prawnych, tym samym na spółce komandytowej nie ciążą zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osiągniętych dochodów. Podatnikami w tej spółce są jej wspólnicy tj. komandytariusze i komplementariusz. W spółce komandytowej jest czterech wspólników: trzech komandytariuszy - osoby fizyczne i jeden komplementariusz - osoba prawna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z zapisami umowy spółki zawartej w formie aktu notarialnego wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania spółki komandytowej bez ograniczenia, jest Spółka z o.o., zwana dalej „komplementariuszem”. Z kolei komandytariusze odpowiadają za zobowiązania spółki do wysokości sumy komandytowej. Zgodnie z umową spółki wkład komandytariusza może zostać wniesiony w wysokości niższej, równej lub wyższej niż suma komandytowa (art. 108 § 1 K.s.h.). Kapitał zakładowy spółki tworzy suma wkładów umówionych. Wkłady do spółki mogą mieć formę pieniężną i niepieniężną w postaci wkładu rzeczowego - aportu. Według zapisanych w umowie spółki stosunków wewnętrznych komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Komandytariusz takiego prawa nie ma. Spółkę reprezentuje komplementariusz, a komandytariusz może reprezentować jedynie jako pełnomocnik. Zgodnie z zapisami § 9 umowy spółki, wspólnicy uczestniczą w zyskach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu.

Analogicznie wspólnicy uczestniczą w stratach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Zgodnie z art. 5a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „updof”), jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka nie mająca osobowości prawnej (w tym przypadku spółka komandytowa), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 updof, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną (\`(...)\`), u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (\`(...)\`), z zastrzeżeniem ust. 1 a. W art. 8 ust. 1a updof wskazano, iż przychodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej przez podatników, którzy wybrali zasady opodatkowania określone w art. 30c updof (czyli „podatek liniowy”), nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł podlegających opodatkowaniu wg art. 27 ust. l updof. Zgodnie z art. 9a podatnik (komandytariusz - osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki nie mającej osobowości prawnej, a zatem podlegająca pod przepisy ustawy o podatku dochodowego osób fizycznych), może wybrać opodatkowanie 19% podatkiem liniowym (art. 9a ust 5 updof). Wspólnicy tej spółki komandytariusze - złożyli w właściwym urzędzie skarbowym pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania 19% „podatkiem liniowym” dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie organizacyjnej, tj. spółki komandytowej. Zatem stwierdzić należy że w zakresie podatku dochodowego - dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej są kwalifikowane jako dochody (a co za tym idzie przychody i koszty) do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej. Komplementariusz – z kolei, jako wspólnik będący osobą prawną nie podlega pod przepisy updof. W myśli art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „updop”), przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku.

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zatem przychody i koszty dla celów podatkowych tego wspólnika ustala się proporcjonalnie w stosunku do posiadanych wkładów w spółce komandytowej. Przychody i koszty spółki komandytowej określa się na podstawie prowadzonych ksiąg. Opisując stan faktyczny należy dodać, że komplementariusz spółki komandytowej (spółka z o.o.), zgodnie ze swą umową spółki w zakresie rodzajów działalności posiada m.in. PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (jako główny rodzaj działalności).

Z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej - w funkcji komplementariusza, spółka z o.o. osiąga przychody, koszty, dochody/ponosi straty. Dla celów podatkowych powinny być one traktowane jak z działalności, a dla celów bilansowych są traktowane, jako przychody finansowe (udział w zysku/dochód). Dla celów prawidłowego comiesięcznego ustalenia zaliczki na podatek dochodowy przez każdego wspólnika odrębnie - spółka komandytowa zamykając każdy miesiąc rozliczeniowy zgodnie z przepisami updof, w tym art. 14 ust. 1, przekazywać będzie każdemu wspólnikowi, w tym także spółce z o.o. rozliczenie podatkowe za okres od stycznia danego roku do miesiąca, za który obliczana jest zaliczka w podatku dochodowym (w systemie narastającym). Informacja taka zawierała będzie dane: podatkowe przychody, koszty, dochód/strata spółki oraz przychód, koszty, dochód/strata wspólnika w takim udziale % jaki przypada na wspólnika w danym okresie obliczanym proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu.

Zaznaczyć należy, iż spółka komandytowa, ww. dane (osiągnięte w okresie rozliczeniowym z działalności gospodarczej podatkowe przychody, koszty, dochody/poniesione straty) przekazywać będzie w oparciu o księgi spółki komandytowej, prowadzone zgodnie z updof, w tym m.in. art. 14, art. 14 ust. l updof, czyli uznając m.in. dla celów podatkowych przychody należne, choćby faktycznie nie zostały otrzymane. Z kolei koszty podatkowe spółki rozliczane będą w księgach spółki m.in. na podstawie art. 22, a w szczególności art. 22 ust. 5, ust. 5d z uwzględnieniem art. 23, art. 24d, czy rozdziału 4a updof. Każdy ze wspólników, jako podatnik podatku dochodowego, sam będzie obliczał należną zaliczkę za okres i sam ją wpłacał ze swego konta, nie z konta spółki komandytowej, zgodnie z zasadą, iż podatnikiem podatku dochodowego jest wspólnik, a nie spółka. Dochody z bycia wspólnikiem w spółce komandytowej dla osób fizycznych, kwalifikowane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem dochody wspólnika - osoby prawnej (spółki z o.o.), także powinny być dla celów podatkowych kwalifikowane do przychodów z działalności, co oznacza, że spółka komandytowa nie będzie pełniła roli płatnika podatku dochodowego zarówno w stosunku do dochodów wspólników osób fizycznych, jak też do dochodu wspólnika osoby prawnej (spółki z o.o.). Dochody/zyski/ środki pieniężne osiągane i wypłacane wspólnikom, stanowią ich dochody i u komadytariuszy podlegają opodatkowaniu 19% „podatkiem liniowym” (PIT-5L), a u komplematriusza stanowią dla celów podatkowych przychody, koszty, dochody/straty z działalności, które wspólnik spółka z o.o. czyli komplemenatriusz dolicza do swych podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat z działalności i łączy je razem, jako przychody, koszty, dochody/straty z jednego źródła podatkowego - z działalności gospodarczej spółki z o.o. Na podstawie sumy podatkowych przychodów, kosztów, dochodów spółki + % udziału przychodu, kosztów, dochodu/straty w spółce komandytowej z tytułu działalności gospodarczej ten wspólnik oblicza podatek CIT 19% zgodnie z przepisami updop. Jeżeli spółka z o.o. osiągnie np. dochód, a spółka komandytowa osiągnie stratę podatkową, to strata podatkowa ze spółki komandytowej pomniejsza ogólny podatkowy dochód spółki z o.o., a tym samym zaliczka, czy podatek ostateczny będzie niższy. I odwrotnie analogicznie.

Przykład: spółka komandytowa za okres rozliczeniowy osiągnęła podatkowe wyniki:

*   przychód podatkowy 32.000 zł (przypadający na wspólnika np. po 25% tj. 8.000 zł)
*   koszty podatkowe 40.000 zł (przypadające na wspólnika np. po 25% tj. 10.000 zł)
*   strata podatkowa 8.000 zł (przypadająca na wspólnika 2.000 zł)

Takie rozliczenie dla celów podatkowych spółka komandytowa będzie przekazywała każdemu wspólnikowi, w tym komplementariuszowi spółce z o.o.. Wspólnik ten (komplementariusz – spółka z o.o.) powyższy swój udział doliczy do swych podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat za okres rozliczeniowy i od łącznej sumy obliczać będzie zaliczki na podatek dochodowy CIT 19% wg wzoru: \* przychody spółki z o.o. z jej działalności 100% = 10.000 zł; \* koszty podatkowe spółki z o.o. z jej działalności 100% = 5.000 zł, zatem dochód spółki z o.o. za okres = 5.000 zł. Do tych danych wspólnik ten (spółka z o.o.) doliczy % przypadające mu wyniki ze spółki komandytowej, czyli łącznie do obliczenia zaliczki, czy podatku dochodowego wspólnik ten (spółka z o.o.) będzie sumować: przychody: 10.000 zł (własne) + 8.000 zł (25% ze spółki komandytowej) = 18.000 zł; koszty podatkowe: 5.000 zł (własne 100%) + 10.000 zł (25% ze spółki komandytowej) = 15.000 suma kosztów. Różnica pomiędzy sumą przychodów 18.000, a sumą kosztów 15.000 zł daje dochód lub stratę podatkową ogólną wspólnika (spółki z o.o.) - w tym przykładzie dochód 3.000 zł, który to stanowi podstawę opodatkowania 19% podatkiem CIT dla tego wspólnika (spółki z o.o.), od której ten wspólnik ma zapłacić 570 zł zaliczki (podatku) dochodowego. Zatem wspólnik (spółka z o.o.) w swym rozliczeniu ma prawo do pomniejszenia dochodu własnego z działalności np. o stratę z działalności spółki komandytowej w swym % (proporcjonalnym) udziale. I analogicznie odwrotnie.

Dodatkowo wskazać należy że przychody, dochody z tytułu bycia wspólnikiem w spółce komandytowej nie są kwalifikowane do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 updof, a także z kapitałów pieniężnych, o których mowa w updop, a zatem jak wspomniano wyżej wypłacane wspólnikowi (czy to osobie fizycznej, czy prawnej), kwoty nie stanowią dla celów podatkowych wypłat z kapitałów pieniężnych i spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy (z jakiegokolwiek tytułu, źródła) od kwot wypłaconych, postawionych do dyspozycji wspólników, w tym komplementariusza (spółki z o.o.) Każdy ze wspólników spółki komandytowej, w tym komplementariusz (spółka z o.o.) sam doliczy wg przykładowego wzoru wskazanego wyżej do swych podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat z działalności, przychody, koszty, dochody/straty ze spółki komandytowej w % udziale do umówionego wkładu. Od takiej podstawy każdy wspólnik zobowiązany jest do samoobliczenia zaliczek na podatek dochodowy, czy podatku.

Obliczenia dla celów ustalenia zaliczek na podatek dochodowy nie będą równoległe z przelewaniem środków pieniężnych ze spółki komandytowej dla każdego wspólnika do wysokości dochodu podatkowego, jaki wspólnik osiągnie za poszczególny okres w roku, m.in. dlatego, iż rozliczenie podatku dochodowego następuje w sposób narastający i może się okazać iż np. za maj wystąpił dochód podatkowy, a za czerwiec może spółka mieć stratę, poprzez wyższe zakupy, koszty czy inne. Ponadto rozliczenie podatkowe następuje zgodnie m.in. z art. 14 ust. 1 updof, który stanowi że przychodem podatkowym z działalności gospodarczej są należne, choćby faktycznie nie otrzymane przychody. Zatem nie ma możliwości utożsamiania rozliczeń dla celów podatku dochodowego z faktycznym przelewem środków pieniężnych dla wspólników, w tym dla komplementariusza. Zatem dla celów podatku dochodowego, każda osoba (fizyczna i prawna), jako wspólnik spółki komandytowej (osobowej) jest samoistnym podatnikiem podatku dochodowego zobowiązanym do samoobliczania i wpłacania we własnym imieniu i na własną rzecz zaliczek, czy wpłat na podatek dochodowy, z tym że wspólnicy osoby fizyczne wg updof, a wspólnik spółka z o.o. według updop. Updof kwalifikuje dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki osobowej do dochodów z działalności gospodarczej (art. 5b ust.2 w związku z art. 8 ust. 1 i w zw. z art. 10 ust. l pkt 3 updof), zatem dochody (w tym przychody, a także koszty), dla wspólnika spółki z o.o. również powinny być kwalifikowane podatkowo do działalności gospodarczej i jako takie przez spółkę z o.o. rozliczane CIT 19%. Powyższe jest zgodne z art. 5 updop, wedle którego przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Nie można przyjąć innego rozliczenia dla wspólnika - osoby fizycznej, a innego dla wspólnika osoby prawnej w zakresie podatku dochodowego. Różnicą jedyną będzie, iż wspólnicy osoby fizyczne podlegają przepisom updof, a wnioskodawca, jako wspólnik - osoba prawna, podlega pod przepisy updop. Natomiast podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym dla wszystkich wspólników, w tym dla spółki z o.o. będą (są) posiadane wkłady w spółce komandytowej dające prawo do uczestniczenia w zyskach (dochodach) i w stratach proporcjonalnie (%) do umówionego wkładu wspólnika spółki komandytowej, obliczane na podstawie ksiąg spółki komandytowej, wg przepisów dot. działalności gospodarczej, w tym art. 14 updof.

Z kolei dla celów bilansowych, sam fakt obliczenia i zapłaty podatku dochodowego przez wspólnika spółkę z o.o. nie wpływa jeszcze na powstanie w tej spółce zysku z tytułu posiadania udziałów w spółce komandytowej. Podjęcie decyzji (uchwały), przez wspólników spółki komandytowej o wypłacie zysku lub zaliczki na poczet zysku spowoduje, że u wspólnika komplementariusza, tj. w spółce z o.o. powstanie przychód finansowy w ujęciu księgowym, bilansowym, w księgach rachunkowych spółki z o.o. Spółka z o.o. ujmie zyski z udziału w spółce komandytowej w pozycji przychodów finansowych pod nazwą „Udziały w zyskach w innych podmiotach" w rachunku zysków i strat. Dla celów podatkowych wypłata zysku/ dochodu przez spółkę komandytową z tytułu bycia wspólnikiem w spółce komandytowej, nie stanowi dla wspólników (w tym dla spółki z o.o.), żadnej dywidendy i jest wyłącznie prawem do udziału w zysku innego podmiotu. Zgodnie z prawem bilansowym, każda wypłata lub postawienie do dyspozycji wspólnika komplementariusza spółki z o.o. (czy to zaliczki, czy zysku), stanowić będzie dla tego wspólnika przychód finansowy w księgach rachunkowych spółki z o.o. i traktowane będzie, jako podział wyniku netto, co oznacza, że u tego wspólnika komplemenatriusza w dniu wypłaty lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych przez spółkę komandytową wspólnik ten osiągnie dla celów rachunkowych, nie podatkowych, przychód finansowy. K.s.h. nie określa zasad, wedle których wspólnicy powinni podjąć uchwałę o wypłacie zysku ze spółki komandytowej. Pozostawia w tym zakresie dowolność, dlatego wspólnicy postanowili o takim rozliczeniu jak przedstawiono w stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, iż rozliczenie podatkowe wspólników spółki zarówno osób fizycznych, jak też spółki z o.o. następować będzie w oparciu o księgi spółki komandytowej, a zatem rozliczenia podatkowe wspólników nie będą bo nie mogą być tożsame z przelewanymi ze spółki komandytowej środkami pieniężnymi wspólnikom, w tym spółce z o.o., bowiem jak wskazano wyżej, księgi spółki komandytowej będą zawierały w danym okresie rozliczeniowym m.in. przychody należne spółki choćby faktycznie nie otrzymane. W związku z tym wypłata, czy postawienie do dyspozycji wspólników środków pieniężnych przez spółkę komandytową jest neutralne podatkowo zarówno dla spółki komandytowej, jak też jej wspólników, w tym komplementariusza (sp. z o.o.), bowiem rozliczenia podatkowe są dokonywane zgodnie z przepisami podatku dochodowego w zakresie działalności gospodarczej, które nie są tożsame z posiadanymi lub nie środkami pieniężnymi przez spółkę komandytową. Spółka komandytowa nie pełni zatem roli płatnika i nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zaliczek, czy podatków dochodowych od wypłacanych lub stawianych do dyspozycji wspólnikom, w tym spółce z o.o. (komplementariuszowi) środków pieniężnych.

Dodatkowo wskazać należy, że wkłady wspólników spółki komandytowej mogą się zwiększać lub zmniejszać. Zatem udział każdego wspólnika będzie ustalany w danym okresie proporcjonalnie do wkładu umówionego, tak przykładowo - jeżeli wkład umówiony każdego ze wspólników wynosi 25% kapitału zakładowego spółki, do dnia ewentualnego podwyższenia wkładów, kapitałów - takim udziałem procentowym obliczane będą przychody, koszty, dochody/straty. W przypadku np. podwyższenia kapitału w ten sposób, że wkłady będą różne np. 40, 40, 15, 5 czy inne w układzie procentowym, od dnia podjęcia przez wspólników uchwały co do zmiany umowy spółki komandytowej w zakresie podwyższenia wartości wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników, przychody, koszty, dochody/starty zarówno podatkowe, jak tez bilansowe będą obliczone wg nowej proporcji.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wypłata lub postawienie przez spółkę komandytową do dyspozycji wspólnikom będącym osobami fizycznymi (…) środków pieniężnych nie rodzi po stronie tej spółki, żadnych podatkowych obowiązków, bowiem dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej każdy wspólnik opodatkowuje indywidualnie (jako podatnik)?

(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa nie jest płatnikiem w stosunku do przekazywanych ww. wspólnikom środków pieniężnych (lub ich postawienia do dyspozycji), a zatem spółka komandytowa nie jest obowiązana pobierać zaliczek na podatek dochodowy i ich odprowadzać do urzędu skargowego. Oznacza to, że Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku dochodowego. Tym samym skoro spółka komandytowa nie jest płatnikiem i nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy i ich odprowadzania lub nie jest zobowiązana do pobierania podatku od wypłacanych lub stawianych do dyspozycji wspólników środków pieniężnych nie ma też obowiązku do wystawiania jakichkolwiek PIT-ów, czy innych deklaracji lub informacji w ciągu roku podatkowego, jak też po jego zamknięciu o wypłaconych, czy postawionych do dyspozycji każdemu wspólnikowi środkach pieniężnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. określanego w dalszej części skrótem „k.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Zgodnie z art. 102 k.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. (art. 123 § 1 k.s.h.).

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, nie są zatem podatnikami podatków dochodowych, a dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Przy czym, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza jest jednym ze źródeł przychodów. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (art. 5b ust. 2 ww. ustawy).

Pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest odrębnym od pozostałych źródłem przychodów, przy czym kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do tego źródła przychodów uzależniona jest od spełnienia warunków określonych w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Przy czym, w myśl art. 44 ust. 3 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:

1.  obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2.  zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,
3.  zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3f ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 (art. 44 ust. 6 ww. ustawy).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Wspólnicy spółki komandytowej, będący osobami fizycznymi, z tytułu prowadzenia działalności w formie tej spółki, uzyskują, co do zasady, przychody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, chyba że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikują konkretny przychód uzyskany ze zdarzenia prawnego, bądź czynności prawnej, której stroną będzie spółka, do innego źródła przychodów.

Jeżeli zatem wspólnicy spółki komandytowej będący osobami fizycznymi, uzyskują w ramach tej spółki przychody, które ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (we wniosku nie wskazano, iż wspólnicy będący osobami fizycznymi uzyskują dochody zaliczane do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów), to tym samym wspólnicy tej spółki, a nie spółka komandytowa, zobowiązani są do opodatkowania uzyskanych z tej spółki dochodów oraz do wpłacenia należnych od nich zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W konsekwencji w ww. zakresie na spółce komandytowej nie ciążą obowiązki płatnika.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie ciążących na Wnioskodawcy (spółce komandytowej) obowiązków płatnika wobec wspólników będących osobami fizycznymi, nie dotyczy natomiast skutków podatkowych uzyskiwania przez tych wspólników (przychodów) dochodów z tej spółki i sposobu ich opodatkowania.

Nadmienić należy, iż w pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN wydane zostały(ną) odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.