Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.197.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: WIS usługa; udostępnianie boiska sportowego, tj. płyty
głównej (murawa naturalna) klubowi sportowemu na cele
sportowe.
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy
sport-klub sportowy
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 8%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 
93.11.10.0 Usługi związane z działalnością obiektów
sportowych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 3

## Dodatkowe informacje

.
    W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
    (...), zostało powołane na mocy Uchwały (...) w celu realizacji zadań z zakresu kultury
    fizycznej oraz zaspakajania w tym zakresie potrzeb mieszkańców, w szczególności miasta
    (...). Zarządzeniem Burmistrza (...) przekazano (...) do zarządzania i administrowania
    obiekty sportowe, takie jak hale sportowe oraz boiska sportowe. (...) wykorzystuje obiekty
    do organizacji imprez sportowych, turniejów, rozgrywek ligowych i rożnych wydarzeń
    sportowo - kulturalnych.
    Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa odpłatnego udostępniania boiska
    sportowego klubom sportowym, które wykorzystują obiekt na cele sportowe związane z
    ich podstawową, statutową działalnością. Udostępnianie klubom sportowym boiska
    sportowego wraz z dostępem do szatni oraz łazienek odbywa się na podstawie zawarcia
    umowy cywilnoprawnej pomiędzy Gminą w imieniu i na rzecz której działa (...) a tymi
    podmiotami. Umowy te zawierane są zasadniczo na okresy kilkumiesięczne, cyklicznie
    gwarantujące użytkownikom wstęp na dany obiektu w określonym terminie, zgodnie z
    ustalonym z Dyrektorem (...) harmonogramem pracy obiektu, regulaminem obiektu i w
    określonym czasie. Stawki za godzinę korzystania z danego obiektu ustalone są na mocy
    Zarządzenia Dyrektora (...). Na koniec danego miesiąca wystawiana jest faktura zgodnie z
    umową, w której określa się między innymi liczbę godzin, terminy wejść, stawkę za
    godzinę oraz wartość całej umowy. Udostępnianie boiska odbywa się w godzinach pracy
    (...), obiekt jest cały czas pod nadzorem pracowników (...). Korzystający nie otrzymują
    kluczy do obiektu, nie dysponują obiektem swobodnie i bez kontroli zarządzającego.
    Biorąc pod uwagę, że udostępnienie boiska sportowego na rzecz zainteresowanych
    podmiotów w celach sportowych wpisuje się w charakter funkcjonowania i przeznaczenia
    obiektów sportowych oraz zgodnie ze statutem (...), powołanego do upowszechniania i
    rozwoju sportu i rekreacji w mieście (...), współpraca z krajowymi związkami sportowymi,
    placówkami oświatowymi oraz innymi instytucjami, stowarzyszeniami i organizacjami
    sportowymi i kulturalnymi oraz udostępnienie bazy sportowo – rekreacyjnej w celu

    zaspokajania potrzeb w zakresie sportu i różnych form rekreacji, zdaniem Wnioskodawcy
    takie udostępnianie winno być opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%.
    Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył m.in.:
    (...)
    Z przesłanego (...) wynikają następujące informacje:
    (...)
    Ponadto, w piśmie z dnia 22 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    Wnioskodawca na pytania zadane w wezwaniu z dnia 13 maja 2025 r. udzielił
    następujących odpowiedzi:
      1. Wskazanie jakie konkretne czynności są wykonywane w celu wyświadczenia
        przedmiotowej usługi – należy wymienić wszystkie czynności składające się na
        usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je
        opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności
        wykonywanych w jej ramach.
    Klub sportowy kontaktuje się z (...) wyrażając chęć na cykliczne, długookresowe,
    kilkumiesięczne udostępnienie boiska sportowego. Strony uzgadniają harmonogram
    wejść klubu sportowego na obiekt określając konkretne dni w tygodniu oraz godziny w
    interesującym go okresie, zgodnie z godzinami pracy obiektu. Ustalana jest stawka za
    godzinę, zgodnie z cennikiem wg Zarządzenia Dyrektora (...), sposób rozliczania –
    miesięczny, poprzez wystawianie na koniec każdego miesiąca faktury z podaniem
    sposobu i terminu zapłaty. Umowa określa również pozostałe warunki korzystania z
    obiektu. Po podpisaniu umowy klub sportowy korzysta z obiektu zgodnie z ustalonym
    harmonogramem. Pracownik (...) wpuszcza zawodników na obiekt wskazując dostępną
    szatnię oraz łazienki. Po zakończonym miesiącu wystawiana jest faktura zgodnie z umową.
      2. Wskazanie jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez
        Wnioskodawcę usługi?
    Klub sportowy oczekuje, że boisko sportowe, z którego będzie korzystał jest właściwie
    przygotowane do przeprowadzenia meczu, tzn. odpowiedni stan murawy, posiada
    wymagane wyposażenie w postaci odpowiednich bramek, trybun. Udostępnione będą
    pomieszczenia socjalne: szatnia oraz łazienka.
      3. Wskazanie czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji
        u korzystających z boiska sportowego w ramach usługi będącej przedmiotem
        wniosku? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

    (...) nie ponosi odpowiedzialności za wystąpienie kontuzji u zawodników klubów
    sportowych korzystających z boiska sportowego. Klub sportowy ubezpiecza swoich
    zawodników.
      4. Potwierdzenie, że boisko sportowe, o którym mowa we wniosku, jest obiektem
        sportowym?
        Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń
        terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.
        pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,
        pojecie.html.
    Wnioskodawca oświadcza, że boisko sportowe jest obiektem sportowym.
    Ponadto, do ww. pisma Wnioskodawca dołączył (...), zawierającą następujące zapisy:
    (...)
    Z kolei w piśmie z dnia 30 maja 2025 r. Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem
    wniosku jest udostępnienie wyłącznie boiska sportowego przy ul. (...), tj. płyta główna
    (murawa naturalna) zgodnie z przesłaną wcześniej (...).
    Do pisma dołączono (...).
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

    Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI
    KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.
    Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015),
    sekcja R obejmuje:
    - szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi
      świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z
      grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i
      rekreacją.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki,
      sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
    - usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów,
      sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
    - usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
    - usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
    - usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów,
      sklasyfikowanych w 85.51.10.0.
    W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW
    SPORTOWYCH”, który obejmuje:
    - usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów,
      ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz
      rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.
    Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:
    - usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub
      halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska,
      baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,
    - usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
    - usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla
      sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub
      zamkniętych obiektów sportowych.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,
    - usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie,
      sklasyfikowanych w 68.32.13.0,
    - wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w
      77.21.10.0,

    - usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,
    - usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w
      93.29.11.0.
    Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz
    budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).
    Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca udostępnia boisko sportowe przy ul. (...), tj.
    płytę główną (murawa naturalna), zgodnie z przesłaną umową. Jednak udostępnienie
    odbywa się w oparciu o ustalony harmonogram i zgodnie z cennikiem klubowi
    sportowemu, który wykorzystuje obiekt na cele sportowe związane z jego podstawową,
    statutową działalnością. Udostępniane boisko sportowe jest obiektem sportowym. Klub
    sportowy kontaktuje się z (..). Po podpisaniu umowy klub sportowy korzysta z obiektu
    zgodnie z ustalonym harmonogramem. Strony uzgadniają harmonogram wejść klubu
    sportowego na obiekt określając konkretne dni w tygodniu oraz godziny w interesującym
    go okresie, zgodnie z godzinami pracy obiektu. Ustalana jest stawka za godzinę, zgodnie z
    cennikiem wg Zarządzenia Dyrektora (...). Umowa określa również pozostałe warunki
    korzystania z obiektu. Pracownik (...) wpuszcza zawodników na obiekt wskazując dostępną
    szatnię oraz łazienki. Po zakończonym miesiącu wystawiana jest faktura zgodnie z umową.
    (...) nie ponosi odpowiedzialności za wystąpienie kontuzji u zawodników klubów
    sportowych korzystających z boiska sportowego. Klub sportowy ubezpiecza swoich
    zawodników. Najemca ma prawo umieszczać reklamy na obiekcie – murawa główna przy
    ul. (...) w czasie trwania sezonu piłkarskiego 2024/2025. W przypadku imprezy
    organizowanej przez Wynajmującego reklamy należy zdjąć. Wnioskodawca zastrzega
    sobie również prawo do pierwszeństwa rezerwacji terminów organizacji wydarzeń
    sportowych przy minimum trzytygodniowym uprzedzeniem Najemcy.
    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada
    właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-
    12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

    W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku,
    w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca
    2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok
    w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
    planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
    3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
    3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
    4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi
    związane z działalnością obiektów sportowych”.
    W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w
    grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”,
    ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na
    podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr
    3 do ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.

    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
        albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
      - klasyfikacja usługi, lub
      - stawka podatku właściwa dla usługi lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej
    dalej Ordynacją podatkową.
    POUCZENIE

    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).