Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.231.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP
Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
programowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismem z dnia 8 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą A. B. ul. (...), (...), NIP (...),
    w ramach której świadczy m.in. usługi programistyczne. Jego przedsiębiorstwo jest
    prowadzone od (...) 2025 roku. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Gospodarczej
    przeważająca działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na 62.90 - pozostała
    działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych oraz 62.01.
    Z - działalność związana z oprogramowaniem. Podatnik prowadzi księgowość w formie
    uproszczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 w sprawie prowadzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca od początku prowadzenia
    działalności gospodarczej posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Odprowadza
    podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego, korzystając z
    podstawowej stawki opodatkowania w wysokości 19%. Wnioskodawca chce skorzystać z
    preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci dochodu z praw autorskich do
    programu komputerowego za okres rozliczenia podatkowego roku 2025 oraz przyszłych
    lat, w związku z realizowanymi obecnie i kontynuowanymi w przyszłości, wedle
    systematycznie opracowanego planu, projektami.
    W ramach łączących podatnika ze swoimi kontrahentami stosunków prawnych podatnik
    świadczy i będzie świadczyć w następnych latach na rzecz swoich kontrahentów usługi
    programistyczne polegające na tworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji)
    komputerowych oraz rozwijaniu istniejących już programów komputerowych nadając im
    cechy unikalności i nowości, gdzie końcowym efektem przeważnie będzie produkt
    niedostępny uprzednio na rynku. Rezultatem pracy podatnika jest kod źródłowy i program
    komputerowy podlegające ochronie prawno-autorskiej, o której mowa w art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podatnik przenosi i będzie przenosić w 2025
    oraz w latach przyszłych na rzecz swoich kontrahentów autorskie prawa majątkowe do
    wszystkich utworów, które wykonuje w ramach realizacji przedmiotowych umów z chwilą
    ich wytworzenia, w tym w szczególności praw autorskich do systemów (programów
    komputerowych.
    Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art.
    23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tworzone przez podatnika programy komputerowe (oraz programy, które tworzone są w
    aktualnie trwającym 2025 i w kolejnych latach), tworzone są przez przedsiębiorcę w
    ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40
    ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowania komputerowe, o
    których mowa we wniosku są tworzone, rozwijane, ulepszane w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z tytułu usług realizowanych przez A. B. na rzecz kontrahentów i klientów przeniesienia
    autorskich praw do programów komputerowych podatnikowi przysługuje w aktualnie
    2025 roku i będzie przysługiwać w latach przyszłych wynagrodzenie za przeniesienie

    autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które wykonuje w ramach realizacji
    umów łączących ze swoimi kontrahentami. Przychody te stanowią przychody w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, tj.
    przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego i przychody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu. Jak zostało to bowiem opisane powyżej, Podatnik tworzy kod źródłowy tworząc
    tym samym dany program komputerowy i otrzymuje wynagrodzenie obejmujące
    wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie autorskich praw majątkowych
    do tworzonego kodu źródłowego i programu komputerowego w rozumieniu art. 74
    ustawy prawo autorskie. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej prowadzi prace badawczo rozwojowe i rozwija aktualnie 4 projekty, takie
    jak: tworzenie aplikacji dla branży (...), tworzenie aplikacji (...) dla branży (...), narzędzia
    organizacyjnego dla sektora (...), platformy (...), które zdaniem Wnioskodawcy są zgodne z
    wymaganiami ustawy o PIT, jako działalność innowacyjna, twórcza, systematyczna i
    związana z badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi. Wszystkie wymienione
    projekty cechuje indywidualne dostosowane pod klienta, tworzenie unikalnej koncepcji
    projektu, budowanie i wdrażanie nowego rozwiązania, optymalizacji infrastruktury
    procesu, zagwarantowanie bezpieczeństwa danych, integrację z innymi systemami,
    testowanie i wdrażanie rozwiązania oraz finalne wydanie produktu z przeniesieniem praw
    autorskich. Ze względu na używanie indywidualnych języków programowania oraz
    technologii przez klientów, do projektów Wnioskodawca podchodzi twórczo, przez co
    prowadzone projekty są unikalne i kastomizowane, a używana technologia zawsze
    dopasowana do wymogów klientów. Wnioskodawca organizując projekt stawia sobie za
    główne cele wyprodukowanie indywidualnie określonego rezultatu z klientem,
    optymalizacje infrastruktury, zwiększenie bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania,
    przy wykorzystaniu odpowiednio stworzonego kodu źródłowego. Gdzie efektem
    wykonywanych prac jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów,
    procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter; te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu
    odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Oprogramowanie
    rozwijane w ramach opisanych projektów różni się istotnie od wcześniej
    wykorzystywanych narzędzi poprzez zmianę podejścia do przetwarzania danych,
    formułowania decyzji oraz skalowania procesów. Zamiast prostych sekwencji zdarzeń
    opartych na regułach liniowych, wdrażane są systemy o charakterze adaptacyjnym, w
    których (...).
    W warstwie projektowej zastosowano własne schematy organizacji danych wejściowych,
    klasyfikacji przypadków oraz priorytetyzacji działań. Oprogramowanie zostało
    zaprojektowane z założeniem pełnej modularności oraz możliwości funkcjonowania w
    środowiskach o dużej nieregularności operacyjnej i ograniczonej przewidywalności (...).
    Nowatorstwo rozwiązań polega nie na jednostkowym wynalazku technicznym, ale na
    spójnym systemie decyzji projektowych, które w efekcie umożliwiają realizację funkcji
    nieosiągalnych przy użyciu wcześniejszych, sztywnych systemów.
    Z powodu wykonywanej pracy, Wnioskodawca zdobywał nową wiedzę oraz tworzył nowe
    oryginalne koncepcje i hipotezy. Przemawia za tym fakt, iż prace doprowadziły do
    wypracowania nowych podejść do optymalizacji procesów operacyjnych, budowy modeli
    predykcyjnych przy ograniczonej dostępności danych oraz projektowania systemów
    opartych na integracji logicznej wielu komponentów. Pozyskana wiedza obejmuje
    zarówno aspekty strukturalne (...), jak i behawioralne (reakcja systemu na zmienne dane
    kontekstowe). Nowe koncepcje funkcjonalne stanowią podstawę do dalszej eksploracji
    technologicznej, umożliwiając rozwój systemów o zwiększonej autonomii decyzyjnej i
    adaptacyjności. Przy każdym projekcie na początku prac określono cele obejmujące
    oczekiwania klienta oraz stworzenie dokumentu opisującego podejście i indywidualny
    zakres funkcjonalny działania w celu określenia potrzebnych prac do wdrożenia

    funkcjonalności oraz w razie potrzeby zapoznanie się z infrastruktura po stronie klienta.
    Realizacja postępuje w oparciu o punkty kontrolne powiązane z osiąganiem kolejnych
    poziomów dojrzałości technicznej – (...). Następnie Wnioskodawca tworzy indywidualny
    kod źródłowy. Kolejnym etap prac obejmuje implementację technologii oraz monitoring i
    wdrożenie szczegółowych dashboardów pozwalających na kontrolę stabilności systemu.
    Każdy projekt jest realizowany w innych ramach czasowych, z różnymi celami i
    harmonogramami, co wymagało elastycznego dostosowania harmonogramu do
    zmieniających się wymagań.
    Wnioskodawca przyjmuje stały harmonogram przeglądów projektowych, podczas którego
    analizowana jest efektywność wdrażanych rozwiązań i identyfikuje się obszary
    wymagające udoskonalenia. W oparciu o zebrane dane i wyniki testów dokonuje się
    cyklicznych optymalizacji kodu oraz aktualizacji algorytmów, co pozwala na systematyczne
    podnoszenie jakości i wydajności oprogramowania.
    Czynności opisane we wniosku wykonywane są przez wnioskodawcę zgodnie z jej własną
    metodyką. Działania związane z realizacją opisywanych czynności są planowane przez
    podatnika w oparciu o wymagania, kryteria oraz potrzeby biznesowe zgłoszone przez
    zleceniodawców. Wnioskodawca we własnym zakresie dokonuje - w porozumieniu z
    klientem - wyboru rozwiązań oraz sposobów, w jaki potrzeby biznesowe zostaną
    zrealizowane i zaspokojone poprzez tworzone oprogramowanie. Działalność dotycząca
    czynności opisanych we wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny,
    uporządkowany i metodyczny w oparciu o harmonogramy obejmujące planowane cele i
    zasoby oraz know-how. Systematyczność działań wynika z przyjętego podejścia opartego
    na iteracyjnych cyklach rozwojowych, obejmujących analizę wymagań, projekt architektury
    logicznej, implementację funkcji oraz walidację rezultatów. Każdy projekt rozbijany jest na
    logiczne komponenty, które podlegają niezależnej ewaluacji i testowaniu. Prace są
    dokumentowane w sposób umożliwiający odwzorowanie przebiegu rozwoju
    oprogramowania, zarówno na poziomie kodu, jak i metadanych projektowych.
    Rozwiązania podlegają wersjonowaniu i retrospektywnej analizie, co umożliwia
    systematyczne wnioskowanie oraz reużycie wypracowanych koncepcji w kolejnych
    etapach. Stwierdzić należy, że prace są prowadzone według zdefiniowanego cyklu
    badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji,
    testowania i optymalizacji. Każdy etap był regularnie monitorowany i dokumentowany, co
    zapewniało spójność oraz pozwalało na dokładne śledzenie postępów w realizacji
    założonych celów.
    Wnioskodawca w przedstawionym wniosku wymienił już główne prowadzone projekty,
    każdy z nich posiada cechy działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca dodatkowo
    zaznacza, że w przyszłości może realizować inne projekty, które również będą
    innowacyjne i będą spełniały przesłanki działalności B+R. Poniżej wyróżniono wymienione
    projekty we wniosku oraz ich założenia oraz główne zastosowane technologie:
    Projekt (...) - projekt dotyczy (...).
    W ramach systemu działa (...).
    Moduł (...) uwzględnia (...).
    Moduł (...) obsługuje automatyczne generowanie (...).
    Efektem prac jest wytworzenie kodu źródłowego systemu, który pozostaje otwarty na
    rozbudowę i dalszą integrację mechanizmów decyzyjnych, analitycznych i
    optymalizacyjnych w ramach spójnego środowiska operacyjnego.
    Projekt rozwijany jest etapowo. Celem opracowania systemu jest ograniczenie
    czasochłonnych procesów manualnych związanych z obsługą (...). System ma zapewniać
    (...). Jednym z założeń projektowych jest zwiększenie efektywności operacyjnej oraz
    poprawa jakości obsługi przy zmiennym obciążeniu i w warunkach wysokiej rotacji
    klientów. System obejmuje moduły do:

    (...)
    System pozwala na (...) zapewnia (...).
    Koszty obejmują prace programistyczne, analityczne, testowanie i projektowanie
    algorytmów, a także narzędzia informatyczne, środowiska testowe i infrastrukturę
    serwerową. Finansowane ze środków własnych.
    Projekt modelu (...) - Moduł (...) stanowiący (...). Jego główną funkcją jest wspieranie
    procesów (...). System uwzględnia (...). Celem modułu jest zapewnienie (...). System
    wspiera podejmowanie decyzji (...). Projekt zakłada (...). Funkcjonalność produktu:
    (...)
    Projekt finansowany ze środków własnych. Koszty obejmują projektowanie architektury
    modułu, analizę danych wejściowych, implementację logiki zamówień, integrację z
    systemami zewnętrznymi, testowanie funkcjonalności oraz dokumentację wewnętrzną.
    Projekt (...)- W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych opracowywany jest
    złożony ekosystem (...). Tworzone środowisko obejmuje (...). Poszczególne komponenty
    współdziałają w ustandaryzowanym modelu wymiany danych, co umożliwia koherentne
    zarządzanie informacją na całej osi czasowej projektu(...).
    Wszystkie trzy systemy rozwijane są w oparciu o wysokopoziomowe założenia inżynierii
    danych, z wykorzystaniem narzędzi predykcyjnych i struktur przetwarzania równoległego.
    Prace skupiają się na generowaniu i utrwalaniu unikalnej wiedzy domenowej, modelach
    decyzyjnych o charakterze adaptacyjnym oraz automatyzacji procesów dotychczas
    opartych o wiedzę rozproszoną i niesformalizowaną. Celem projektu jest wytworzenie
    zestawu interoperacyjnych narzędzi wspomagających decyzyjność i optymalizację
    procesów w (...) jako sektorze, który wciąż w dużej mierze opiera się na działaniach
    manualnych i rozproszonym know-how. Poszczególne komponenty mają za zadanie
    przekształcić złożone operacje techniczne i organizacyjne w struktury sterowalne,
    mierzalne i podatne na predykcję, co umożliwia przejście z trybu reaktywnego do
    strategicznego modelu zarządzania (...). Rozwój środowiska aplikacyjnego traktowany jest
    jako proces inkubacji wartości niematerialnych, gdzie każdy z modułów wnosi
    autonomiczną funkcjonalność, ale dopiero w integracji generuje nową jakość operacyjną i
    poznawczą. Produkt umożliwia automatyczne generowanie optymalnych rozwiązań (...) na
    podstawie wielowymiarowych danych wejściowych dotyczących (...).
    (...).
    Sam system (...) stanowi zaawansowany (...). Umożliwia (...). System zarządzania (...)
    natomiast obsługuje (...) - od (...). Moduły analityczne i predykcyjne zapewniają możliwość
    reagowania w czasie zbliżonym do rzeczywistego na zmienne uwarunkowania realizacyjne.
    Platforma (...) - Platforma (...), przeznaczona dla (...). System oparty jest (...) w jednolitym
    środowisku danych.
    Platforma projektowana jest nie tylko z myślą o lokalnym wykorzystaniu przez (...) na (...),
    ale również jako narzędzie wspierające (...): umożliwiając (...). Celem projektu jest
    stworzenie elastycznego środowiska (...), które może obsługiwać (...). Platforma ma
    umożliwiać (...).
    Współpraca między polskim podmiotem odpowiedzialnym za rozwój technologiczny a
    partnerami z (...) stanowi bazę do projektowania systemu zgodnie z realnymi
    scenariuszami użycia, zarówno w (...), jak i w (...). Funkcjonalność produktu:
    (...)
    Prace realizowane są samodzielnie, przy wykorzystaniu doświadczenia zawodowego w
    zakresie inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów oraz
    konstruowania struktur decyzyjnych i adaptacyjnych modeli logicznych i struktur danych,
    które są implementowane w postaci kodu. Wykorzystywane są własne zasoby sprzętowe

    oraz licencjonowane narzędzia deweloperskie i środowiska testowe. Finansowanie
    obejmuje wyłącznie środki własne. W zakresie rozwiązywania problemów projektowych
    stosowane są metody (...).
    Jeśli podatnik pracuje na kodzie źródłowym, który kiedyś na zlecenie klienta lub
    kontrahenta wnioskodawcy opracowała inna osoba, to i tak ten kod źródłowy jest
    własnością tych podmiotów, które uzyskały do tego pełnię praw autorskich. W przypadku,
    gdy Wnioskodawca będzie ulepszać (rozwijać) oprogramowanie komputerowe lub jego
    część, o którym mowa we wniosku, to będzie działać na zlecenie podmiotu będącego
    właścicielem tego oprogramowania (a więc swoich klientów lub kontrahentów). Te same
    zasady odnoszą się do aktualnie trwającego 2025 roku i będą się odnosić do kolejnych lat
    kalendarzowych. Podatnik będzie twórcą kodów źródłowych aplikacji przez siebie
    napisanych, jak również kodu źródłowego stanowiącego ulepszenie funkcjonalności czy
    rozwijania aplikacji już ulepszonych - i ten kod źródłowy, stanowiący odrębne aplikacje
    bądź poprawę funkcjonalności już istniejących jest przenoszony na Wnioskodawcę wraz z
    autorskimi prawami majątkowymi do niego. Wnioskodawca będzie więc właścicielem kodu
    źródłowego przez siebie stworzonego. Natomiast sami klienci lub kontrahenci
    udostępniać będą podatnikowi oprogramowanie w celu pracy nad nim i jego ulepszeniem,
    zmianą bądź rozwinięciem na podstawie zlecenia podjęcia stosownych prac
    programistycznych.
    Podatnik nie będzie uzyskiwać innych przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej niż z praw autorskich do programów komputerowych. Niemniej, podatnik
    prowadzi dla bieżącego okresu oraz będzie prowadzić dla przyszłych lat odrębną
    ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i wyodrębni
    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę), przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.

    6) Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Wnioskodawca obliczy tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) zgodnie z wymogami ustawy o PIT i zgodnie ze wzorem
    wskazanym w ustawie. Wnioskodawca obliczy kwalifikowany dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej po raz pierwszy za rok podatkowy 2025.
    W trakcie roku podatkowego Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji koszty
    wymienione we wzorze wskaźnika nexus dla kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej będącego przedmiotem sprzedaży. Podobnie rzecz ma miejsce wobec lat
    następnych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    8 grudnia 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował zakres wniosku wskazując, że
    przedmiotem wniosku jest wątpliwość interpretacyjna w zakresie prowadzanych niego
    działań jako działalności badawczo-rozwojowej art. 5a pkt 38-40 ustawy PIT, oraz udzielił
    odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu Wnioskodawca wskazał, że efekty pracy
    zawsze mają oryginalny i twórczy charakter. Każdorazowo projektuje i implementuje
    indywidualne rozwiązania dopasowane do konkretnego procesu biznesowego,
    środowiska technicznego i wymagań danego klienta. Rezultatem jest nowy kod źródłowy,
    nowe struktury danych, nowe modele decyzyjne lub nowe konfiguracje modułów, których
    przed działaniem Wnioskodawcy nie było ani u Niego, ani u danego klienta. W
    konsekwencji powstaje nowa, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialna. Rezultaty
    pracy Wnioskodawcy nie są prostym efektem odtwórczego zastosowania standardowych
    umiejętności programistycznych. Nie polegają na implementacji z góry znanego,
    schematycznego wzorca, który można przewidzieć jako powtarzalny. Każdy projekt
    wymaga od Wnioskodawcy analizy wymagań, doboru architektury, zaprojektowania
    przepływów danych i logiki biznesowej, a następnie iteracyjnego testowania i modyfikacji.
    Końcowy efekt nie jest z góry znany. Dopiero wynik prac projektowych i rozwojowych
    pozwala ustalić ostateczny kształt programu.
    Działania Wnioskodawcy nie ograniczają się do „technicznej” realizacji szczegółowych
    specyfikacji przekazanych przez zleceniodawców. Klienci definiują cele biznesowe oraz
    ogólne wymagania (np. typ procesu, klasę użytkowników, potrzebne integracje), natomiast
    dobór rozwiązań, struktury systemu, architektury danych, algorytmów, sposobu integracji
    i konkretnych implementacji jest twórczą decyzją Wnioskodawcy. Oznacza to, że powstały
    program jest efektem jego kreacji, a nie jedynie technicznego odtworzenia projektu
    klienta.
    Czynności opisane we wniosku wykonywane są przez Wnioskodawcę zgodnie z jego
    własną metodyką. Działania związane z realizacją opisywanych czynności są przez
    Wnioskodawcę planowane w oparciu o wymagania, kryteria oraz potrzeby biznesowe
    zgłoszone przez zleceniodawców. We własnym zakresie dokonuje on - w porozumieniu z
    klientem - wyboru rozwiązań oraz sposobów, w jaki potrzeby biznesowe zostaną
    zrealizowane i zaspokojone poprzez tworzone oprogramowanie. Działalność dotycząca
    czynności opisanych we wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny,
    uporządkowany i metodyczny w oparciu o harmonogramy obejmujące planowane cele i
    zasoby oraz know-how. Systematyczność działań wynika z przyjętego podejścia opartego
    na iteracyjnych cyklach rozwojowych, obejmujących analizę wymagań, projekt architektury
    logicznej, implementację funkcji oraz walidację rezultatów. Każdy projekt rozbijany jest na
    logiczne komponenty, które podlegają niezależnej ewaluacji i testowaniu. Prace są
    dokumentowane w sposób umożliwiający odwzorowanie przebiegu rozwoju
    oprogramowania, zarówno na poziomie kodu, jak i metadanych projektowych.
    Rozwiązania podlegają wersjonowaniu i retrospektywnej analizie, co umożliwia
    systematyczne wnioskowanie oraz reużycie wypracowanych koncepcji w kolejnych
    etapach. Wnioskodawca stwierdził, że prace są prowadzone według zdefiniowanego cyklu
    badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji,

    testowania i optymalizacji. Każdy etap był regularnie monitorowany i dokumentowany, co
    zapewniało spójność oraz pozwalało na dokładne śledzenie postępów w realizacji
    założonych celów.
    Technologie informatyczne oraz sposób tworzenia i modyfikowania przez Wnioskodawcę
    programów, czy stosowane narzędzia i koncepcję są zależne od rodzaju projektu.
    Szczegółowo zostało to określone w treści poniższej wniosku.
    Projekt (...) - projekt dotyczy (...), (...). Moduły te działają w oparciu o dane (...).
    W ramach systemu działa (...). Model podlega okresowej aktualizacji, z uwzględnieniem
    zmienności operacyjnej i warunków kontekstowych.
    Moduł (...) uwzględnia zdefiniowane reguły (...). Zakładane są dalsze prace nad
    zastosowaniem lekkich algorytmów heurystycznych w celu zwiększenia responsywności
    systemu w warunkach zmiennego obciążenia.
    Moduł (...) obsługuje automatyczne generowanie (...).
    Efektem prac jest wytworzenie kodu źródłowego systemu, który pozostaje otwarty na
    rozbudowę i dalszą integrację mechanizmów decyzyjnych, analitycznych i
    optymalizacyjnych w ramach spójnego środowiska operacyjnego.
    Projekt rozwijany jest etapowo. Celem opracowania systemu jest (...). System ma
    zapewniać możliwość (...). Jednym z założeń projektowych jest (...). System obejmuje
    moduły do:
    (...)
    System pozwala na (...), zapewnia (...).
    Koszty obejmują prace programistyczne, analityczne, testowanie i projektowanie
    algorytmów, a także narzędzia informatyczne, środowiska testowe i infrastrukturę
    serwerową. Finansowane ze środków własnych.
    Projekt (...) - Moduł (...) stanowiący (...) w branży (...). Jego główną funkcją jest wspieranie
    procesów (...). System uwzględnia (...), a także koordynuje działania (...). Celem modułu jest
    zapewnienie (...). System wspiera (...). Projekt zakłada zmniejszenie (...). Funkcjonalność
    produktu:
    (...)
    Projekt finansowany ze środków własnych. Koszty obejmują projektowanie architektury
    modułu, analizę danych wejściowych, implementację logiki (...), integrację z systemami
    zewnętrznymi, testowanie funkcjonalności oraz dokumentację wewnętrzną.
    Projekt zarządzania operacjami w sektorze (...)- W ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych opracowywany jest złożony ekosystem aplikacyjny wspierający procesy
    decyzyjne, projektowe i operacyjne w sektorze (...). Tworzone środowisko obejmuje trzy
    komplementarne moduły: system wspomagania projektowania (...), adaptacyjny system
    (...) oraz elastyczny system zarządzania operacyjnego.
    Poszczególne komponenty współdziałają w ustandaryzowanym modelu wymiany danych,
    co umożliwia koherentne zarządzanie informacją na całej osi czasowej projektu, (...).
    Wszystkie trzy systemy rozwijane są w oparciu o (...). Celem projektu jest (...) jako sektorze,
    który wciąż w dużej mierze opiera się na działaniach manualnych i rozproszonym know-
    how. Poszczególne komponenty mają za zadanie przekształcić złożone operacje
    techniczne i organizacyjne w struktury sterowalne, mierzalne i podatne na predykcję, co
    umożliwia przejście z trybu reaktywnego do strategicznego modelu zarządzania
    projektami (...). Rozwój środowiska aplikacyjnego traktowany jest jako proces inkubacji
    wartości niematerialnych, gdzie każdy z modułów wnosi autonomiczną funkcjonalność,
    ale dopiero w integracji generuje nową jakość operacyjną i poznawczą. Produkt umożliwia
    automatyczne generowanie (...).

    Algorytmy wspomagają (...). Sam system (...). Umożliwia (...). System (...) Obsługuje (...) - (...).
    Moduły (...).
    Platforma (...) - Platforma (...) nowej generacji, przeznaczona dla podmiotów działających w
    (...). System oparty jest na modularnej architekturze, integrującej komponenty (...).
    (...).
    Platforma ma umożliwiać (...).
    Współpraca między polskim podmiotem odpowiedzialnym za rozwój technologiczny a
    partnerami z (...) stanowi bazę do projektowania systemu zgodnie z realnymi
    scenariuszami użycia, zarówno w (...), jak i w (...). Funkcjonalność produktu:
    (...)
    Nowe oprogramowanie lub usprawnienie w znacznym stopniu różnią się indywidualna
    architekturą i modelem danych:
    Dla każdego projektu Wnioskodawca projektuje od zera strukturę modułów, przepływów
    informacji oraz modeli danych. Przykładowo:
    – w systemie (...) tworzę (...)
    – w systemie (...) projektuje (...).
    Te struktury są efektem analizy domeny i nie stanowią prostego odwzorowania gotowego,
    powszechnie stosowanego schematu. Kolejną różnicą są nowe algorytmy. Wnioskodawca
    projektuje (...).
    W przypadku systemu zamówieniowego dla (...) Wnioskodawca nie korzysta jedynie z
    prostych, sztywnych reguł, ale uwzględnia m.in. (...). Taki model decyzyjny stanowi nowe,
    autorskie, rozwiązanie. Tworzone oprogramowanie zazwyczaj zastępuje procesy
    manualne, arkusze kalkulacyjne lub proste systemy oparte na statycznych regułach.
    Wnioskodawca wprowadza (...).
    Wnioskodawca wskazał także, że posiada odpowiednie wykształcenie wyższe oraz
    doświadczenie kilkunastoletnie w zakresie tworzenia oprogramowań. Każdy projekt jest
    nowym wyzwaniem, gdzie wykorzystując już swoje zasoby wiedzy Wnioskodawca poszerza
    je ze względu na nowe autorskie projekty.
    W ramach projektów Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę informatyczną i inżynierii
    oprogramowania. Opiera się zarówno na wykształceniu formalnym (studia magisterskie z
    Informatyki i Ekonometrii), jak i na praktycznej pracy projektowej. Wykorzystuje m.in.:
    – projektowanie architektury systemów,
    – zaawansowane wzorce projektowe,
    – analizę i budowę modeli danych,
    – konstrukcję algorytmów dopasowanych do specyfiki danego procesu,
    – integrację systemów i projektowanie środowisk rozproszonych,
    – metody wersjonowania, testowania i optymalizacji kodu.
    Umiejętności badawczo-rozwojowe
    W każdym projekcie Wnioskodawca prowadzi prace polegające na:
    – formułowaniu hipotez dotyczących możliwych rozwiązań,
    – prototypowaniu, testowaniu i weryfikowaniu koncepcji,
    – iteracyjnym udoskonalaniu algorytmów, przepływów danych i logiki systemów,
    – dokumentowaniu wyników i wdrażaniu kolejnych wersji funkcjonalnych.
    Wiedza domenowa rozwijana w trakcie projektów

    W zależności od branży Wnioskodawca stale poszerza wiedzę o specyficznych procesach:
    – (...),
    – procesy (...),
    – mechanizmy (...).
    Ta wiedza jest konieczna do stworzenia nowych struktur danych, reguł biznesowych i
    algorytmów dopasowanych do realnych warunków działania systemu.
    Wyjaśniając jakie cele na wstępie Wnioskodawca sobie postawił w celu wytworzenia
    nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach
    oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac, Wnioskodawca wskazał, że cele są zależne
    od rodzaju projektu. Cele te są rozpisane na etapy: (...)
    Źródłem finansowania wszystkich prac są wyłącznie środki własne Wnioskodawcy
    uzyskiwane z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej (brak dotacji,
    grantów itd.).
    System zarządzania (...)
    Cele:
    (...)
    Moduł (...) dla branży (...)
    Cele:
    (...)
    Ekosystem (...)
    Cele:
    (...)
    Platforma (...)
    Cele:
    (...)
    Wnioskodawca wyjaśnił też, na czym polega systematyczność w odniesieniu do
    podejmowanych przez Niego działań w zakresie opisanych we wniosku czynności.
    Wskazał, że każdy projekt realizuje według powtarzalnego cyklu:
    – analiza wymagań i procesów klienta,
    – projekt architektury i modeli danych,
    – implementacja i wstępne testy,
    – testy integracyjne i korekty,
    – wdrożenie i monitoring,
    – iteracyjna optymalizacja i rozwój.
    Wnioskodawca regularnie dokonuje przeglądów postępów, identyfikuje obszary do
    optymalizacji i planuje kolejne zadania rozwojowe.
    Dla każdego z głównych projektów tworzy harmonogram prac obejmujący:
    1. Etap analizy wymagań i projektowania koncepcyjnego.
    2. Etap budowy (...).
    3. Etap rozwoju wersji produkcyjnej z pełnym zestawem uzgodnionych funkcji.
    4. Etap wdrożenia u klienta i stabilizacji (monitoring, poprawki).

    5. Etap dalszego rozwoju i optymalizacji (nowe moduły, nowe integracje, usprawnienia
      algorytmów).
    Harmonogramy mają formę list zadań z przypisanymi kamieniami milowymi i terminami
    orientacyjnymi. Na ich podstawie Wnioskodawca planuje poszczególne iteracje i
    monitoruje postęp prac nad konkretnymi programami.
    Wnioskodawca wskazał, że projekty są w trakcie realizacji i wykonuje on pracę
    samodzielnie jako główny zasób ludzki.
    Wnioskodawca wyjaśnił też, że nowy, ulepszony charakter produktów nie wynika z
    wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian o charakterze utrzymaniowym.
    Cykliczne optymalizacje kodu i aktualizacje algorytmów, o których mowa we wniosku,
    polegają na:
    1. modyfikacji logiki biznesowej,
    2. przebudowie / rozwoju modeli danych,
    3. projektowaniu i implementacji nowych mechanizmów decyzyjnych i analitycznych,
    4. rozbudowie funkcjonalności systemu o nowe moduły i integracje.
    Są to działania, które wpływają na sposób funkcjonowania systemu, poszerzają jego
    możliwości, zwiększają stopień automatyzacji i adaptacyjności. Wnioskodawca nie
    ogranicza się do bieżącego utrzymania, naprawy błędów czy prostych aktualizacji wersji
    bibliotek.
    Wnioskodawca potwierdził także, że:
    – każdy wskazany we wniosku efekt pracy Wnioskodawcy stanowił/stanowi/będzie
      stanowił każdorazowo odrębny program komputerowy będący utworem w
      rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych
      podlegający ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy,
    – Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      programów komputerowych,
    – oprogramowanie Wnioskodawca tworzy/rozwija samodzielnie.
    Natomiast w odpowiedzi na pytanie o to, jakie konkretnie dochody z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, wskazane w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, uzyskuje/będzie uzyskiwał za okres, którego dotyczy
    wniosek Wnioskodawca wskazał, że uzyskuje przychody z tytułu autorskiego prawa do
    programu komputerowego i przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu.
    Wyjaśnił również, że wynagrodzenie jest co do zasady kalkulowane w oparciu o stawkę
    godzinową za realizację prac programistycznych i rozwojowych. W umowach z klientami
    jedno wynagrodzenie obejmuje zarówno wykonanie prac programistycznych, jak i
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu
    komputerowego. Ponieważ nie da się wykonać prac programistycznych w oderwaniu od
    przeniesienia praw autorskich w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
    Na potrzeby IP Box Wnioskodawca przyjmuje, że całość wynagrodzenia uzyskanego za
    wytworzenie / rozwój danego programu komputerowego stanowi wynagrodzenie za
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, ponieważ istotą usługi jest wytworzenie
    programu komputerowego (kod źródłowy, struktury danych, logika działania).
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje do wszystkich utworów powstałych
    w wyniku tych prac. Klient nie nabywa od podatnika żadnych innych świadczeń
    oderwanych od oprogramowania (np. czysto doradczych, szkoleniowych), które
    należałoby wyodrębnić.
    Pytania

    1. Czy tak przedstawiane działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej
      w rozumieniu art. 5a pkt 38 -40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w tak opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest
      stanowisko Wnioskodawcy, że do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez
      Wnioskodawcę w 2025 roku oraz w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programów komputerowych
      tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za
      wynagrodzeniem) na rzecz swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy
      gospodarczej Wnioskodawca zastosuje i będzie stosował przepisy art. 30ca ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkuje te dochody 5% stawką
      podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Aby podatnik mógł skorzystać z tej 5% stawki podatku musi, więc spełnić 3 podstawowe
    warunki: uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; prowadzić
    działalność badawczo-rozwojową oraz tworzyć prawo podlegające prawnej ochronie na
    podstawie odrębnej ustawy. Przez dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej rozumiemy dochody uzyskiwane z tytułu: patentu; prawa ochronnego na
    wzór użytkowy; prawa z rejestracji wzoru użytkowego; prawa z rejestracji topografii
    układu scalonego; dodatkowego prawa ochronnego dla patentu na produkt leczniczy lub
    produkt ochrony roślin; prawa z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
    weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu; wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie
    z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin; autorskiego prawa do
    programu komputerowego.
    Pojęcie programu komputerowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT. Autorskie
    prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z
    późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, nie podlegają ochronie. Ze względu na bardzo ograniczone źródła
    interpretacji wobec programu komputerowego w stricte polskich aktach prawnych oraz
    polskiej literaturze na potrzeby preferencji IP Box warto także odnieść się do właściwych
    dla omawianego zagadnienia źródeł wywodzących się od organizacji ponadnarodowych i
    międzynarodowych, do których przynależy Polska, w szczególności Unii Europejskiej oraz
    OECD. Zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
    2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów
    komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne
    funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i
    użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne
    wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwoli wszystkim elementom
    oprogramowania I sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem,
    sprzętem komputerowy i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są
    przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne
    oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie
    znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne
    oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjność”; podczas gdy sama
    „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz
    wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych. Pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności
    obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nic tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy

    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego
    w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie. Realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach Umowy usługi programistyczne na rzecz podatnika w postaci
    tworzenia opisanego oprogramowania polegają na tworzeniu programu komputerowego
    w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, a oprogramowanie to w pełni podpada pod
    kategorię programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie i w art. 74 ustawy o
    prawach autorskich i prawach pokrewnych.
    W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że podstawą tworzonego oprogramowania jest
    kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka
    programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne
    urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub
    otrzymanych danych. Tworzone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy oprogramowanie
    jest objęte prawno-autorską ochroną, bowiem stanowi utwór w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim. Tworzone oprogramowanie komputerowe jest wytworem myśli
    Wnioskodawcy, a poprzez jego zmaterializowanie w postaci kodu źródłowego, zapisanego
    w repozytorium kodów, który jest przekazywany, jest zmaterializowany, wobec czego
    Wnioskodawca jest jego twórcą, posiadającym pełnię praw autorskich które przekazuje
    później za odpłatą nabywcy.
    Dlatego też spełnione zostały wszelkie przesłanki do uznania przedmiotowego
    oprogramowania za utwór w rozumieniu praw autorskiego i objęcia go ochroną prawno-
    autorską, a co za tym idzie również do opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez
    Wnioskodawcę w ramach Umowy 5% stawką podatku dochodowego. Wnioskodawca
    wskazuje, że uzyskiwane przez niego w ramach Umowy dochody, które zamierza
    opodatkować 5% stawką podatku, stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7
    pkt 3 ustawy o PIT, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W ramach Umowy Wnioskodawca
    tworzy bowiem od podstaw nowe, innowacyjne oprogramowanie i przenosi prawa
    własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz
    swojego klienta. Wynagrodzenie to wypłacane mu przez klienta obejmuje wynagrodzenie
    za tworzenie oprogramowania oraz za przeniesienie praw autorskich do niego. Ponadto
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub
    ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT definiuje działalność badawczo-rozwojową jako: „działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”. Zdefiniowane zostały także same pojęcia „badań
    naukowych” i „prac rozwojowych”, przez które należy rozumieć - odpowiednio:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne
      oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług łub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    2) działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe I okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Badania naukowe, jak i prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”,
    „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do

    tworzenia nowych zastosowań”. Wynika to wprost z konstrukcji definicji działalności
    badawczo-rozwojowej, która to posługuje się ww. kryteriami zarówno wobec badań
    naukowych, jak i prac rozwojowych.
    Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność
    badawczo-rozwojową jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN,
    działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność -
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto, uznać należy, iż na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez
    inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Jak wykazano w stanie
    faktycznym prowadzone przez podatnika projekty mają element twórczości poprzez
    wskazania, iż zasadniczy wkład projektu i modelowania definiowane są własne reguły
    transformacji danych, podejścia do klasyfikacji przypadków, czy logiki wyznaczania ścieżek
    procesowych. Zastosowania nie wynikają z gotowych implementacji frameworków, ale
    opierają się na własnych strukturach kontrolnych, które modyfikują standardowe
    przepływy (np. zamówień, ofert, autoryzacji). Decyzje są podejmowane na podstawie
    hipotez biznesowych testowanych przez eksperymenty funkcjonalne i analizę wyników, a
    nie przez kopiowanie istniejących rozwiązań.
    Kolejnym kryterium działalność badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu, też: o efektach takich działań, planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. W przedstawionej sprawie wskazano, że systematyczność
    działań wynika z przyjętego podejścia opartego na iteracyjnych cyklach rozwojowych,
    obejmujących analizę wymagań, projekt architektury logicznej, implementację funkcji oraz
    walidację rezultatów.
    Każdy projekt rozbijany jest na logiczne komponenty, które podlegają niezależnej
    ewaluacji i testowaniu. Prace są dokumentowane w sposób umożliwiający odwzorowanie
    przebiegu rozwoju oprogramowania, zarówno na poziomie kodu, jak i metadanych

    projektowych. Rozwiązania podlegają wersjonowaniu i retrospektywnej analizie, co
    umożliwia systematyczne wnioskowanie oraz reużycie wypracowanych koncepcji w
    kolejnych etapach.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, gdzie należy stwierdzić iż Wnioskodawca te
    kryteria spełnia, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, podlegające omówieniu w
    mniejszym podrozdziale, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym
    jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań
    projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym
    zwiększeniu oraz możliwymi właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych
    zastosowań.
    Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy,
    miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji
    celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy
    uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia
    badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych.
    Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Definicja działalność badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania, jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    W ocenie Wnioskodawcy realizacja przez podatnika projekty programistyczne na rzecz
    klientów i kontrahentów podatnika w postaci albo opracowania od podstaw programów
    komputerowych bądź też rozwijania już istniejących programów poprzez usprawnianie ich
    działania bądź dodanie nowych funkcjonalności stanowi działalność badawczo-rozwojową
    bowiem wypełnia wszystkie trzy przesłanki, tj. jest twórcza, jest wykonywana
    systematycznie, jak również w ramach tworzenia tego programu podatnik wykorzystuje
    swoją wiedzę i umiejętności programisty oraz pogłębia również swoją wiedzę. Usługi
    świadczone przez wnioskodawcę mają charakter twórczy, ponieważ od podstaw tworzy
    autorskie programy komputerowe bądź tworzy nowe funkcjonalności już istniejących
    programów komputerowych.
    Prace wykonywane koncentrują się na tworzeniu i rozwijaniu unikalnych koncepcji oraz
    modeli logowań i uwierzytelniań, które wykraczają poza standardowe rozwiązania.
    Obejmują opracowanie nowych modeli i koncepcji, które wymagają testowania hipotez i
    dostosowywania algorytmów do specyficznych potrzeb, czego nie można osiągnąć
    wyłącznie za pomocą dostępnych standardowych narzędzi. Przykładem może być
    działanie dla jednego z projektów gdzie podatnik tworzy zestawy interoperacyjnych
    narzędzi wspomagających decyzyjność i optymalizację procesów w (...) jako sektorze, który
    wciąż w dużej mierze opiera się na działaniach manualnych i rozproszonym know-how.
    Poszczególne komponenty mają za zadanie przekształcić złożone operacje techniczne i
    organizacyjne w struktury sterowalne, mierzalne i podatne na predykcję, co umożliwia
    przejście z trybu reaktywnego do strategicznego modelu zarządzania projektami (...).

    Usługi świadczone przez wnioskodawcę mają również charakter systematyczny, bowiem
    usługi te są świadczone w ramach podpisanej umowy, a także według zdefiniowanego
    cyklu badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji,
    testowania i optymalizacji. Każdy etap jest regularnie monitorowany i dokumentowany, co
    zapewnia spójność oraz pozwala na dokładne śledzenie postępów w realizacji założonych
    celów. W ramach świadczonych usług wykorzystuje również swoją wiedzę i umiejętności
    programistów oraz pogłębia swoją wiedzę.
    Należy więc uznać, iż prowadzone działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 -40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że w Jego ocenie wypracowane przychody w wyniku
    współpracy gospodarczej z klientami i kontrahentami, które opodatkuje preferencyjną
    stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, jak również przychody osiągane w latach
    kolejnych stanowią i będą stanowić przychody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu, a więc przychody w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego. Jak zostało to
    bowiem opisane szczegółowo we wniosku, Wnioskodawca tworzy kod źródłowy, rozwijając
    lub ulepszając aplikację - a ten kod źródłowy stanowi program komputerowy w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - i otrzymuje
    wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego. Ulepszając (rozwijając)
    oprogramowanie opisane szczegółowo we wniosku, podatnik działa na zlecenie podmiotu,
    będącego właścicielem tego oprogramowania, którym jest dany klient i kontrahent, który
    udostępnia oprogramowanie w celu jego rozwijania i ulepszania na podstawie zlecenia
    podjęcia prac programistycznych. Wnioskodawca, w ramach umowy łączącej Go ze swoimi
    klientami i kontrahentami, tworzy kod źródłowy
    rozwijanej i ulepszanej aplikacji, a następnie przenosi prawa autorskie do tego kodu
    źródłowego, otrzymując wynagrodzenie, a więc uzyskuje przychody w rozumieniu art. 24d
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody z tytułu
    autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Powyższe dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz
    działalności badawczo-rozwojowej, prowadzonej w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Te same zasady, opisane powyżej zastosowanie znajdują wobec lat kolejnych, począwszy
    od roku 2025 r. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, do przychodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z praw autorskich do programów
    komputerowych, jakie w wyniku współpracy gospodarczej z klientami i kontrahentami , jak
    i które Wnioskodawca osiągnie za kolejne lata kalendarzowe, zastosowanie znajduje art.
    30ca ustawy o PIT, a co za tym idzie przychody te mogą być opodatkowane 5% stawką
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik świadczy bowiem usługi w postaci
    opracowywania programów komputerowych (od podstaw bądź rozwijania już istniejących
    programów) i przenosi na ww. klientów i kontrahentów (bądź będzie przenosił w
    przyszłość na rzecz innych podmiotów) majątkowe prawa autorskie do tych programów
    komputerowych i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie, płatne w stosunku miesięcznym.
    W ocenie Wnioskodawcy przychody te, stanowiące przychody w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o PIT, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu
    komputerowego, stanowią przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Jak zostało to bowiem opisane szczegółowo
    we wniosku, tworzyć będzie kod źródłowy, rozwijając lub ulepszając aplikację i otrzymuje
    wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i programu

    komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie. Z tytułu realizowanych
    usług podatnik otrzymywać będzie wynagrodzenie obejmujące wszystkie ponoszone
    koszty i
    wydatki w celu realizowania umów, w tym również stanowiące wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów.
    Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą - usługi programistyczne. W ramach działalności świadczy Pan i
    będzie świadczyć usługi programistyczne polegające na tworzeniu od podstaw nowych
    programów (aplikacji) komputerowych oraz rozwijaniu istniejących już programów
    komputerowych nadając im cechy unikalności i nowości, gdzie końcowym efektem
    przeważnie będzie produkt niedostępny uprzednio na rynku.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej rozwija Pan aktualnie 4
    projekty:
    – tworzenie aplikacji (...),
    – tworzenie aplikacji (...) (...),
    – narzędzia (...),
    – platforma (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w

    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że wymienione projekty cechuje indywidualne dostosowanie pod
    klienta, tworzenie unikalnej koncepcji projektu, budowanie i wdrażanie nowego
    rozwiązania. Do projektów podchodzi Pan twórczo, przez co prowadzone projekty są
    unikalne i kastomizowane, a używana technologia zawsze dopasowana do wymogów
    klientów. Wskazał Pan, że efekty pracy zawsze mają oryginalny i twórczy charakter.
    Każdorazowo projektuje Pan i implementuje indywidualne rozwiązania dopasowane do
    konkretnego procesu biznesowego, środowiska technicznego i wymagań danego klienta.
    Rezultatem jest nowy kod źródłowy, nowe struktury danych, nowe modele decyzyjne lub
    nowe konfiguracje modułów, których przed Pana działaniem nie było ani u Pana, ani u
    danego klienta. W konsekwencji powstaje nowa, nieistniejąca wcześniej wartość
    niematerialna. Rezultaty Pana pracy nie są prostym efektem odtwórczego zastosowania
    standardowych umiejętności programistycznych. Każdy projekt wymaga od Pana analizy
    wymagań, doboru architektury, zaprojektowania przepływów danych i logiki biznesowej, a
    następnie iteracyjnego testowania i modyfikacji. Końcowy efekt nie jest z góry znany.
    Dopiero wynik prac projektowych i rozwojowych pozwala ustalić ostateczny kształt
    programu.
    Pana działania nie ograniczają się do „technicznej” realizacji szczegółowych specyfikacji
    przekazanych przez zleceniodawców. Klienci definiują cele biznesowe oraz ogólne
    wymagania (np. typ procesu, klasę użytkowników, potrzebne integracje), natomiast dobór
    rozwiązań, struktury systemu, architektury danych, algorytmów, sposobu integracji i
    konkretnych implementacji jest Pana twórczą decyzją. Oznacza to, że powstały program
    jest efektem Pana kreacji, a nie jedynie technicznego odtworzenia projektu klienta.
    Zatem uznać należy, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od

    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że czynności opisane we wniosku wykonywane są przez
    Pana zgodnie z Pana własną metodyką. Działalność dotycząca czynności opisanych we
    wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny w
    oparciu o harmonogramy obejmujące planowane cele i zasoby oraz know-how.
    Systematyczność działań wynika z przyjętego podejścia opartego na iteracyjnych cyklach
    rozwojowych, obejmujących analizę wymagań, projekt architektury logicznej,
    implementację funkcji oraz walidację rezultatów. Stwierdził Pan, że prace są prowadzone
    według zdefiniowanego cyklu badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy,
    projektowania, implementacji, testowania i optymalizacji. Każdy etap był regularnie
    monitorowany i dokumentowany, co zapewniało spójność oraz pozwalało na dokładne
    śledzenie postępów w realizacji założonych celów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku
    jest tworzone, rozwijane, ulepszane w ramach działalności twórczej obejmującej badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Organizując projekt stawia Pan sobie za główne cele wyprodukowanie indywidualnie
    określonego rezultatu z klientem, optymalizacje infrastruktury, zwiększenie
    bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania, przy wykorzystaniu odpowiednio
    stworzonego kodu źródłowego. Efektem wykonywanych prac jest projektowanie i
    tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów, usług, które - w stosunku do
    dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; te
    produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas
    funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej albo w
    ogóle w praktyce gospodarczej. Oprogramowanie rozwijane w ramach opisanych
    projektów różni się istotnie od wcześniej wykorzystywanych narzędzi. Z powodu
    wykonywanej pracy, zdobywał Pan nową wiedzę oraz tworzył nowe oryginalne koncepcje i
    hipotezy. Pana prace doprowadziły do wypracowania nowych podejść do optymalizacji
    procesów operacyjnych, budowy modeli predykcyjnych przy ograniczonej dostępności
    danych oraz projektowania systemów opartych na integracji logicznej wielu komponentów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, zdobywał Pan nową wiedzę oraz tworzył nowe oryginalne
    koncepcje i hipotezy. Wyjaśnił Pan też, że nowy, ulepszony charakter produktów nie
    wynika z wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian o charakterze
    utrzymaniowym. Cykliczne optymalizacje kodu i aktualizacje algorytmów, o których mowa
    we wniosku, polegają na: modyfikacji logiki biznesowej, przebudowie / rozwoju modeli
    danych, projektowaniu i implementacji nowych mechanizmów decyzyjnych i
    analitycznych, rozbudowie funkcjonalności systemu o nowe moduły i integracje. Są to
    działania, które wpływają na sposób funkcjonowania systemu, poszerzają jego możliwości,
    zwiększają stopień automatyzacji i adaptacyjności. Nie ogranicza się Pan do bieżącego

    utrzymania, naprawy błędów czy prostych aktualizacji wersji bibliotek. W ramach
    działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zatem opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia
    warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    działalności prowadzonej w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:

    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może
    być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).
    W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących
    mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.
    Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla
    potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub
    usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są
    efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które
    powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które
    podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy
    produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest
    świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej.
    Należy również wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W opisie sprawy zadeklarował Pan, że:
    – tworzy Pan kod źródłowy tworzący tym samym dany program komputerowy i
      otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za
      przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i
      programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie,
    – każdy wskazany we wniosku efekt Pana pracy stanowił/stanowi/będzie stanowił
      każdorazowo odrębny program komputerowy będący utworem w rozumieniu art. 1
      ust. 1 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych podlegający ochronie na
      podstawie art. 74 tej ustawy,
    – przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      programów komputerowych,
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do tworzonego przez Pana programu
    komputerowego wskazane w niniejszym wniosku stanowi kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3(a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi dla bieżącego okresu oraz będzie prowadzić dla
    przyszłych lat, odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej i wyodrębni przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę),
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Zadeklarował Pan, że obliczy tzw.
    wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
    zgodnie z wymogami ustawy i zgodnie ze wzorem wskazanym w ustawie.
    Obliczy Pan kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej po raz pierwszy za 2025 rok. W trakcie roku podatkowego wyodrębni Pan w
    prowadzonej ewidencji koszty wymienione we wzorze wskaźnika nexus dla
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będącego przedmiotem sprzedaży.
    Podobnie postąpi Pan w latach następnych.
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej - praw autorskich do programów komputerowych tworzonych w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej za lata objęte
    wnioskiem, tj. za 2025 rok i lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz
    stan prawny nie ulegną zmianie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.