Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-422/09-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-29
Teza: 1.Czy w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do tej spółki aportem koszty nabycia Nieruchomości na dzień ich sprzedaży należy ustalić w wysokości wartości początkowej Nieruchomości pomniejszonej o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych? 2.Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej należy ustalić koszty nabycia udziału w tej spółce w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu z dnia dokonania aportu (wartości wykazanej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu)?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; spółki-spółka komandytowa; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 07.07.2009 r. (data wpływu 09.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem (pytanie nr 1)– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny / zdarzenie przyszłe:

A. GmbH (dalej: Spółka) jest spółką prawa niemieckiego, która działa poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o PDOP. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, polegającą na wynajmie powierzchni biurowych.

Spółka zamierza przystąpić w charakterze komandytariusza do spółki komandytowej działającej na gruncie prawa polskiego oraz dokonać aportu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym (dalej: Nieruchomości) do tej spółki komandytowej. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki komandytowej w wartości określonej na dzień wniesienia przez wspólników, nie wyższej od ich wartości rynkowej.

Spółka przewiduje, że w związku z realizacją założeń biznesowych w przyszłości dokona zbycia udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej. Alternatywnie, Nieruchomość wniesiona w postaci aportu zostanie zbyta bezpośrednio przez spółkę komandytową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do tej spółki aportem koszty nabycia Nieruchomości na dzień ich sprzedaży należy ustalić w wysokości wartości początkowej Nieruchomości pomniejszonej o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych?
2.  Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej należy ustalić koszty nabycia udziału w tej spółce w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu z dnia dokonania aportu (wartości wykazanej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu)?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 wydana została odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy(ad. do pytania nr 1):

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych uprzednio do niej aportem, kosztem uzyskania przychodów (rozpoznawanym przez wspólników proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach osobowej spółki handlowej) będzie wartość początkowa Nieruchomości pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o ile dana Nieruchomość podlegała będzie amortyzacji dla celów podatkowych.

1.  Reżim podatkowy ustawy o PDOP spółki komandytowej. W przedmiotowej sytuacji, jako że dla Spółki właściwe regulacje zawarte są w ustawie o PDOP, właściwymi przepisami do oceny konsekwencji podatkowych przedmiotu zapytania będą również przepisy ustawy o PDOP. Zgodnie z treścią art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm. dalej, jako „ustawa o PDOP”), przychody z udziału w spółce niebędące osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu podstawy opodatkowania lub podatku. Na mocy przepisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000r Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH), spółka komandytowa jest spółką osobową zatem, na gruncie art. 5 ustawy o PDOP, jest ona transparentna z podatkowego punktu widzenia. W konsekwencji, kwalifikacji prawno-podatkowej opisanego stanu faktycznego należy dokonywać na podstawie reżimu podatkowego obowiązującego dla wspólnika
2.  Ustalenie przychodu ze zbycia Nieruchomości przez spółkę komandytową Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. W związku z tym, w sytuacji zbycia przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem, powstanie przychód podatkowy dla Spółki - proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w zyskach spółki komandytowej - w wysokości ceny wyrażonej w umowie przenoszącej prawo własności tejże nieruchomości, przy czym cena ta nie powinna odbiegać od wartości rynkowej zbywanych Nieruchomości.
3.  Ustalenie kosztu uzyskania przychodów na dzień zbycia Nieruchomości przez spółkę komandytową Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy o PDOP.

Z kolei art. 16 ust.1 pkt 1 ustawy o PDOP stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust.13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

*   wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zdaniem organów podatkowych za wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego np. w postaci nieruchomości otrzymanej przez spółkę komandytową w formie aportu należy uznać wartość rynkową tej nieruchomości z dnia wniesienia jej do spółki osobowej. W związku z tym, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wartość rynkowa wnoszonej aportem nieruchomości (zgodnie z umową spółki komandytowej lub aktem notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu) stanowi wydatek na nabycie nieruchomości uwzględniany jako koszt uzyskania przychodów przy określaniu dochodu ze zbycia.

W konsekwencji, w przypadku zbycia przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do niej aportem, kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia tych Nieruchomości będzie -proporcjonalnie do posiadanego przez Spółkę udziału w zyskach spółki komandytowej - wartość początkowa Nieruchomości, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Podobne stanowisko do przedstawionego powyżej zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 marca 2009 r. sygn. IBPB/2/423-276/09/PC, w której potwierdził, że „w razie zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości, kosztem uzyskania przychodów (rozpoznanym przez wspólników spółki komandytowej, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki komandytowej) będzie:

*   w wypadku gruntu - wartość gruntu wskazana przez wspólnika (Spółkę) w momencie wniesienia aportu (nie wyższa od wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu),

*   w wypadku środków trwałych (budynków i budowli) - wartość początkowa tych środków trwałych ustalona przez wspólnika (Spółkę) na dzień ich wniesienia aportem do spółki komandytowej (nie wyższa od wartości rynkowej), pomniejszona o sumę dokonanych po dniu wniesienia aportu odpisów amortyzacyjnych.”

Dodatkowo, na potwierdzenie prawidłowości prezentowanego stanowiska, Spółka przytacza sygnatury wybranych interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w odniesieniu do stanów faktycznych analogicznych do przedmiotu zapytania objętego niniejszym wnioskiem:

*   interpretacja z dnia 6 maja 2009 r. (sygn. IPPB1/415-94/09-4/ES),

*   interpretacja z dnia 5 maja 2009 r. (sygn. IP-PB3-423-235/08-2/MS),

*   interpretacja z dnia 8 września 2008 r. sygn. IP-PB3-423-960/08-2/MS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.