Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.158.2022.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania wpłat od Patronów za pośrednictwem portalu.
Słowa kluczowe: darowizna; oprogramowanie; podatek-podatek od spadków i darowizn
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Kwoty wolne od podatku. Zasada kumulacji
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania wpłat od Patronów za pośrednictwem portalu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2023 r. (wpływ 28 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 29 stycznia 2023 r. (wpływ 29 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem klipów wideo za pomocą oprogramowania (…), zawierających w sobie animacje. Animacje te są udostępniane publicznie na jego kanałach na kilku różnych portalach internetowych oraz na jego własnej witrynie. Użytkownicy nie ponoszą opłat w związku z oglądaniem tych animacji, są one udostępniane za darmo. Wnioskodawca działalność tą prowadzi hobbystycznie, jego podstawowym źródłem dochodu jest renta przyznana mu z tytułu (…). W ramach tej działalności planuje wprowadzić możliwość wysyłania mu datków przez jego widzów, poprzez serwis (…). Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych Patronami. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać różnego rodzaju inicjatywy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu (…) i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Osoba korzystająca z tego serwisu – twórca może samodzielnie ustanowić progi wpłat (np. 3 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 40 zł miesięcznie itp.). Wspierający, dokonujący wpłat na rzecz twórcy za pomocą platformy (…), mają pełną dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do stałego, cyklicznego przekazywania zadeklarowanych wpłat. Portal po pobraniu prowizji dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy twórcy. Wnioskodawca planuje ustanowić następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu Patronami, którzy zdecydują się na wspieranie jego działalności: $1, $3, $10, $20 i $30 miesięcznie. W zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności w następującej postaci. Każdy wyższy próg zawiera także podziękowanie z niższego progu.

a) W przypadku wsparcia na poziomie $1 wspierający otrzyma:

\- informacje na temat terminów opublikowania przyszłych animacji,

\- symboliczne oznaczenie na serwerze platformy (…) prowadzonym przez Wnioskodawcę,

\- możliwość głosowania na pojawienie się wybranych treści mających się znaleźć w niektórych przyszłych animacjach;

b) W przypadku wsparcia na poziomie $3 wspierający otrzyma:

\- możliwość obejrzenia niektórych materiałów z kilkudniowym wyprzedzeniem, zanim zostaną udostępnione publicznie;

c) W przypadku wsparcia na poziomie $10 wspierający otrzyma:

\- dostęp do dodatkowych scen animacji, które nie znalazły się w finalnej wersji animacji udostępnionych publicznie;

d) W przypadku wsparcia na poziomie $20 wspierający otrzyma:

\- dostęp do grafik użytych w animacjach oraz plików projektu w celu możliwości samodzielnego modyfikowania animacji;

e) W przypadku wsparcia na poziomie $30 wspierający otrzyma:

\- dostęp do plików audio użytych w procesie tworzenia animacji w celu możliwości samodzielnego modyfikowania animacji,

\- możliwość wysyłania prywatnych wiadomości do twórcy, w których darczyńca ma prawo prosić o udostępnienie mu lekko zmodyfikowanych wersji animacji (np. bez ścieżki dźwiękowej), jednak bez gwarancji ich otrzymania.

Wnioskodawca nie planuje ściśle wiązać jego decyzji o produkcji kolejnych animacji a wysokością wpłat uzyskanych od Patronów za pośrednictwem portalu (…). Innymi słowy, prowadzi i będzie prowadzić kanał niezależnie od wysokości wsparcia od Patronów. Tym samym środki pieniężne otrzymywane od Patronów nie są jakimkolwiek rodzajem składki na konkretną animację, której produkcja wymagałaby określonej kwoty pieniędzy. Wnioskodawca będzie otrzymywał od portalu (…) listę Patronów z wysokością dokonywanych przez nich wpłat. W związku z tym, na bieżąco będzie znał wysokości wpłat narastająco od każdego Patrona, co pozwala mu ocenić czy mieszczą się one w limicie nieopodatkowanych darowizn.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Zdaniem Wnioskodawcy wpłaty przekazywane przez Patronów za pośrednictwem portalu (…) będą stanowiły darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Patronowie przekazujący środki nie będą spokrewnieni z Wnioskodawcą, więc będą zaliczać się do III grupy podatkowej.

**Pytania**

1) Czy otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu (…) należy opodatkować podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2) Czy dobrowolne wpłaty od Patronów, o których mowa we wniosku, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn są zwolnione z opodatkowania, jeżeli suma datków od jednego Patrona nie przekroczy w ciągu 5 lat kwoty 5.308 zł?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1) (stanowisko przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu (…) należy opodatkować podatkiem od spadków i darowizn. Otrzymane kwoty pieniężne będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem zostały nabyte w drodze darowizny.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane

świadczenie. Istotą darowizny jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Jak wynika z opisu stanu przyszłego, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić kanał niezależnie od wysokości wsparcia od Patronów. Tym samym środki pieniężne otrzymywane od Patronów nie są jakimkolwiek rodzajem składki na konkretną animację, której produkcja wymagałaby określonej kwoty pieniędzy. Wpłaty od Patronów stanowią dobrowolne, nieodpłatne wsparcie, mające na celu pomoc w rozwoju kanału, który jest ogólnodostępny i darmowy. W zamian za pomoc Patroni otrzymują tylko drobne wyrazy wdzięczności nie stanowiące ekwiwalentu za dokonane wpłaty. Wyrazy wdzięczności są podzielone na progi, ponieważ jest to wymuszone przez ograniczenia techniczne oraz założenia platformy.

Wyrazy wdzięczności oraz podziękowania przedstawione przez Wnioskodawcę nie mają wartości materialnej lub też znikomą wartość, która nie jest w żadnym stopniu ekwiwalentem wpłat. W ocenie Wnioskodawcy nie można mówić tu o ekwiwalentności. Korzyści, które przekazane będą w ramach podziękowania, nie będą równorzędne z wartością otrzymywanych wpłat.

Ad.2)

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 10 434 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 7878 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 5308 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Podatek naliczany jest zależnie od wartości otrzymanej darowizny, według tabeli określonej w tym przepisie.

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Należy podkreślić, że opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania Wpłacającego (Patrona) do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Wnioskodawca będzie otrzymywał od portalu (…) listę Patronów z wysokością dokonywanych przez nich wpłat. W związku z tym, na bieżąco będzie znał wysokości wpłat narastająco od każdego Patrona, co pozwala mu ocenić czy mieszczą się one w limicie nieopodatkowanych darowizn.

Zatem będzie on zobowiązany do składania zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny, w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby przekroczy 5308 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy 5308 zł, to wartość tych darowizn mieści się w kwocie wolnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje:

\- z 28 sierpnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.49.2020.3.MM,

\- z 26 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.72.2020.4.MM,

\- z 9 lutego 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.198.2021.4.JKA,

\- z 21 czerwca 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.50.2021.1.PB,

\- z 25 lutego 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.180.2020.2.BB.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż świadczenia, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w powiązaniu z § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 10 października 2022 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2022 r. poz. 2084):

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 10 434 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 7878 – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 5308 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy w powiązaniu z § 2 ww. rozporządzenia:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal:


| Kwoty nadwyżki w zł | Podatek wynosi 
| ponad | do 
| 1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej 
|  | 11 128 | 3% 
| 11 128 | 22 256 | 333 zł 90 gr i 5% od nadwyżki ponad 11 128 zł 
| 22 256 |  | 890 zł 30 gr i 7% od nadwyżki ponad 22 256 zł 
| 2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej 
|  | 11 128 | 7% 
| 11 128 | 22 256 | 779 zł i 9% od nadwyżki ponad 11 128 zł 
| 22 256 |  | 1780 zł 60 gr i 12% od nadwyżki ponad 22 256 zł 
| 3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej 
|  | 11 128 | 12% 
| 11 128 | 22 256 | 1335 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 11 128 zł 
| 22 256 |  | 3115 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 22 256 zł 

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem klipów wideo za pomocą oprogramowania (…), zawierających w sobie animacje. W ramach tej działalności planuje wprowadzić możliwość wysyłania mu datków przez jego widzów, poprzez serwis (…). Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych Patronami. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać różnego rodzaju inicjatywy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu (…) i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Wnioskodawca planuje ustanowić następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu Patronami, którzy zdecydują się na wspieranie jego działalności: $1, $3, $10, $20 i $30 miesięcznie. W zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności w następującej postaci. Każdy wyższy próg zawiera także podziękowanie z niższego progu.

a) W przypadku wsparcia na poziomie $1 wspierający otrzyma:

\- informacje na temat terminów opublikowania przyszłych animacji,

\- symboliczne oznaczenie na serwerze platformy (…) prowadzonym przez Wnioskodawcę,

\- możliwość głosowania na pojawienie się wybranych treści mających się znaleźć w niektórych przyszłych animacjach;

b) W przypadku wsparcia na poziomie $3 wspierający otrzyma:

\- możliwość obejrzenia niektórych materiałów z kilkudniowym wyprzedzeniem, zanim zostaną udostępnione publicznie;

c) W przypadku wsparcia na poziomie $10 wspierający otrzyma:

\- dostęp do dodatkowych scen animacji, które nie znalazły się w finalnej wersji animacji udostępnionych publicznie;

d) W przypadku wsparcia na poziomie $20 wspierający otrzyma:

\- dostęp do grafik użytych w animacjach oraz plików projektu w celu możliwości samodzielnego modyfikowania animacji;

e) W przypadku wsparcia na poziomie $30 wspierający otrzyma:

\- dostęp do plików audio użytych w procesie tworzenia animacji w celu możliwości samodzielnego modyfikowania animacji

\- możliwość wysyłania prywatnych wiadomości do twórcy, w których darczyńca ma prawo prosić o udostępnienie mu lekko zmodyfikowanych wersji animacji (np. bez ścieżki dźwiękowej), jednak bez gwarancji ich otrzymania.

Wnioskodawca będzie otrzymywał od portalu (…) listę Patronów z wysokością dokonywanych przez nich wpłat. W związku z tym, na bieżąco będzie znał wysokości wpłat narastająco od każdego Patrona, co pozwala mu ocenić czy mieszczą się one w limicie nieopodatkowanych darowizn. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wpłaty przekazywane przez Patronów za pośrednictwem portalu (\`(...)\`) będą stanowiły darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Patronowie przekazujący środki nie będą spokrewnieni z Wnioskodawcą, więc będą zaliczać się do III grupy podatkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wpłaty w wysokości od $1 do $30 dokonywane przez tzw. Patronów, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – stanowić będą darowizny, to podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku będzie każda osoba wspierająca, przekazująca środki pieniężne na rzecz Wnioskodawcy (za pośrednictwem serwisu (…)) w wysokości od $1 do $30.

Opodatkowanie kształtuje się w zależności od przyporządkowania Patrona do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na rzecz Wnioskodawcy darowiznę w wysokości od $1 do $30 wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.

Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania zeznania podatkowego w każdej sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny przekroczy kwotę 5308 zł.

Zeznanie podatkowe składa się z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny. Zgłoszenia dokonuje się na druku zeznania podatkowego SD-3, stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 2068).

Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy 5308 zł, to wartość tych darowizn będzie mieściła się w kwocie wolnej i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).