Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.223.2023.5.EM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-18
Teza: WIS TOWAR - emulgator.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.), uzupełnionego w dniach 31 lipca, 2 i 31 sierpnia oraz 4, 20, 25 i 27 września 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru**: produkt w postaci płynnej, wytwarzany (…) pochodzenia roślinnego; określony jako emulgator E-471; oferowany do sprzedaży „luzem” – za pomocą (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 38

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 31 lipca, 2 i 31 sierpnia oraz 4, 20, 25 i 27 września 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (\`(...)\`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`)

Wnioskodawca dokonuje m.in. zakupu: (\`(...)\`). Zakup tych surowców odbywa się z zastosowaniem stawki 23% podatku od towarów i usług. Z w/w surowców Wnioskodawca produkuje (\`(...)\`).

Aktualnie Wnioskodawca sprzedaje wytworzone produkty z zastosowaniem stawki 23% VAT.

Przy założeniu potwierdzenia przedstawionego stanowiska, zamiarem Wnioskodawcy jest dokonywanie sprzedaży mono, di i triglicerydy kwasów tłuszczowych do:

a. celów spożywczych (jako dodatek spożywczy - E471) przy naliczeniu stawki 5% VAT.

W procesie (\`(...)\`) wykorzystywane są urządzenia:

(\`(...)\`)

Proces (\`(...)\`) odbywa się (\`(...)\`).

Podczas produkcji (\`(...)\`) wykonywane są badania kontrolne:

(\`(...)\`)

Wnioskodawca przeprowadza również okresowo (co najmniej dwa razy w roku) badania (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazał, że posiada:

a. wdrożone procedury systemu (\`(...)\`),

b. certyfikat (\`(...)\`),

c. certyfikat (\`(...)\`).

Według Wnioskodawcy, dodatek do żywności (emulgator E471) spełnia wymogi wskazane w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 231/2012 z dnia 9 marca 2012 r. ustanawiającym specyfikacje dla dodatków do żywności wymienionych w załącznikach II i III do rozporządzenia (WE) nr 1333/2008 Parlamentu Europejskiego i Rady, gdzie wskazano specyfikację emulgatora E471 mono- i diglicerydy kwasów tłuszczowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wytworzonych produktów do zastosowań spożywczych (emulgator E471) powinna być dokonywana z zastosowaniem obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, pomimo zakupu surowców z zastosowaniem stawki 23% podatku od towarów i usług.

Produkt mono-, di- i triglicerydy kwasów tłuszczowych sklasyfikowany jest pod numerem CN 1516 20 98 80 jako tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub pochodzące z drobnoustrojów i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone.

W poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług znajduje się nazwa towaru „tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego - wyłącznie jadalne” oznaczona numerem PKWiU - ex 15.

a. W nomenklaturze scalonej (CN) w sekcji III zatytułowanej „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego” pod kodem CN 1516 10 90 wyszczególniono „tłuszcze i oleje, zwierzęce i ich frakcje: pozostałe” i wskazano stawkę VAT „5% - poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy o VAT - wyłącznie jadalne”.

b. Produkowany przez Wnioskodawcę emulgator E471 to dodatek do żywności pozyskiwany z „tłuszczów zwierzęcych”. W produktach spożywczych E471 pełni rolę stabilizatora, emulgatora i substancji teksturotwórczej. Produkt ten jest bezpieczny dla zdrowia.

(\`(...)\`)

Przedmiotowy towar spełnia przepisy prawa żywnościowego, w tym m.in. przepisy ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r., poz. 1448).

(\`(...)\`)

Wnioskodawca planuje sprzedaż produktu „luzem”, tj. za pomocą (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 3 października 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.223.2023.4.EM tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 9 października 2023 r.

(\`(...)\`)

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż wytworzonych produktów do zastosowań spożywczych (emulgator E471) powinna być dokonywana z zastosowaniem obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, pomimo zakupu surowców do jego wyprodukowania z zastosowaniem stawki 23% podatku od towarów i usług.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15, dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 15 CN wskazują:

„(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1) Tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4) Woski zwierzęce lub roślinne.

(5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych.

Wyłączone jednak zostały:

(a) Tłuszcz ze świń bez chudego mięsa, oraz tłuszcz drobiowy, niewytapione lub ekstrahowane w inny sposób, objęte pozycją 0209.

(b) Masło i pozostałe tłuszcze i oleje otrzymane z mleka (pozycja 0405); produkty mleczarskie do smarowania, objęte pozycją 0405.

(c) Masło kakaowe, tłuszcz i olej kakaowy (pozycja 1804).

(d) Skwarki (pozycja 2301); makuchy olejowe, pozostałości miazgi z oliwek i pozostałości (z wyjątkiem szlamu) powstałe z ekstrakcji tłuszczów i olejów roślinnych lub mikrobiologicznych (pozycje od 2304 do 2306).

(e) Kwasy tłuszczowe, oleje kwaśne powstałe w procesie rafinacji, alkohole tłuszczowe, glicerol (inny niż surowy glicerol), preparowane woski, leki, farby, lakiery, mydło, produkty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe, oleje sulfonowane lub pozostałe towary, objęte sekcją VI.

(f) Faktysa uzyskana z olejów (pozycja 4002).

Z wyjątkiem oleju olbrotowego i oleju jojoba zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne tłuszcze i oleje są to estry glicerolu i kwasów tłuszczowych (takich jak palmitynowy, stearynowy i olejowy).

(…)

Estry tworzące tłuszcze triglicerydowe mogą zostać rozbite (zmydlone) działaniem przegrzanej pary, rozcieńczonych kwasów, enzymów lub katalizatorów, w wyniku czego powstaje glicerol i kwasy tłuszczowe, albo pod wpływem działania alkaliów, w wyniku czego powstaje glicerol i sole zasadowe kwasów tłuszczowych (mydła).

Pozycje 1504 oraz od 1506 do 1515 obejmują również frakcje tłuszczów i olejów, wymienionych w tych pozycjach, pod warunkiem że nie są one szczegółowo opisane gdzie indziej w nomenklaturze (np. spermacet, pozycja 1521).

Podstawowe metody wykorzystywane do frakcjonowania są następujące:

(a) frakcjonowanie na sucho, do którego należy tłoczenie, dekantacja, odstearynowanie i filtracja;

(b) frakcjonowanie rozpuszczalnikami oraz

(c) frakcjonowanie z wykorzystaniem środka powierzchniowo czynnego.

Frakcjonowanie nie powoduje żadnych zmian w strukturze chemicznej tłuszczów lub olejów.

(…)

(B) Pozycje od 1507 do 1515 niniejszego działu obejmują pojedyncze (tzn. niezmieszane z tłuszczami lub olejami innego rodzaju) nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne wymienione w pozycjach łącznie z ich frakcjami, nawet rafinowane, ale nie modyfikowane chemicznie.

Tłuszcze i oleje roślinne są powszechne w przyrodzie i występują w komórkach pewnych części roślin (np. nasionach i owocach), z których są ekstrahowane pod ciśnieniem lub za pomocą rozpuszczalników.

(…)

Niniejsze pozycje obejmują surowe tłuszcze i oleje oraz ich frakcje, jak również te które zostały rafinowane lub oczyszczone na drodze np. przez klarowanie, płukanie, filtrowanie, odbarwianie, odkwaszanie lub odwanianie.

(…)

Pozycje te nie obejmują jadalnych lub niejadalnych mieszanin lub preparatów, lub tłuszczów i olejów roślinnych lub mikrobiologicznych, które zostały zmodyfikowane chemicznie (pozycja 1516, 1517 lub 1518, jeżeli nie mają one cech produktów klasyfikowanych gdzie indziej, np. do pozycji 3003, 3004, od 3303 do 3307, 3403).”

Z kolei pozycja 1516 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone”.

Z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1516 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, które zostały poddane specjalnym przekształceniom chemicznym, w rodzaju opisanego poniżej, ale dalej nieprzetworzone.

Niniejsza pozycja obejmuje również frakcje tłuszczów i olejów roślinnych, zwierzęcych lub mikrobiologicznych poddane podobnej obróbce.

A) Tłuszcze i oleje, uwodornione

Uwodornienie, które jest przeprowadzane przez poddanie produktów działaniu czystego wodoru w odpowiedniej temperaturze i ciśnieniu, w obecności katalizatora (przeważnie drobno podzielonego niklu), podnosi temperaturę topnienia tłuszczów i zwiększa konsystencję olejów wskutek przekształcenia glicerydów nienasyconych (np. kwasów oleinowego, linolowego itp.) w glicerydy nasycone, o wyższych temperaturach topnienia (np. kwasy palmitynowy, stearynowy itp.). Stopień uwodornienia i ostateczna konsystencja produktów zależy od warunków przeprowadzenia procesu i czasu jego trwania. Niniejsza pozycja obejmuje nawet takie produkty, jeśli zostały:

(1) Częściowo uwodornione (nawet jeśli produkty te mają tendencję do rozdzielania się na warstwy pastowatą i płynną). Powoduje to również przekształcanie formy cis nienasyconych kwasów tłuszczowych w formę trans w celu podniesienia temperatury topnienia.

(2) Całkowicie uwodornione (np. oleje konwertowane w tłuszcze w postaci pasty lub postaci stałej).

Produktami najczęściej poddawanymi uwodornieniu są oleje rybie lub oleje ze ssaków morskich oraz niektóre oleje roślinne (olej z nasion bawełny, olej sezamowy, olej z orzeszków ziemnych, olej rzepakowy, olej sojowy, olej kukurydziany itp.) Całkowicie lub częściowo uwodornione oleje tego typu są często wykorzystywane jako składniki do wyrobu tłuszczów jadalnych objętych pozycją 1517, gdyż uwodornienie nie tylko zmienia ich konsystencję, ale również powoduje, że stają się mniej podatne na rozkład wskutek utleniania atmosferycznego, oraz poprawia ich smak i zapach, a poprzez wybielanie nadaje im lepszy wygląd.

Niniejsza część obejmuje również uwodorniony olej rycynowy, tak zwany „wosk opalowy”.

(B)Tłuszcze i oleje, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane.

(1) Tłuszcze i oleje, estryfikowane wewnętrznie (lub estryfikowane w pozycji trans). Konsystencja oleju lub tłuszczu może zostać zwiększona przez odpowiednią zmianę układu rodników kwasów tłuszczowych w triglicerydach zawartych w produkcie. Niezbędna interakcja i zmiana układu estrów stymulowana jest katalizatorami.

(2) Tłuszcze i oleje, reestryfikowane (zwane również tłuszczami i olejami, estryfikowanymi) są to triglicerydy otrzymane przez bezpośrednią syntezę z glicerolu z mieszaniną wolnych kwasów tłuszczowych lub olejów kwaśnych otrzymanych w rafinacji. Układ rodników kwasów tłuszczowych w triglicerydach jest inny niż normalnie występujący w olejach naturalnych. Niniejsza pozycja obejmuje oleje otrzymane z oliwek zawierające oleje reestryfikowane.

(3) Tłuszcze i oleje, elaidynizowane są to tłuszcze i oleje przetworzone w taki sposób, że nienasycone rodniki kwasów tłuszczowych są zasadniczo konwertowane z formy cis do odpowiedniej formy trans.

(…)”.

Natomiast zgodnie z tytułem działu 38 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Produkty chemiczne różne”.

Zgodnie z Uwagą 1b do działu 38 CN: „Niniejszy dział nie obejmuje mieszanin chemikaliów z produktami spożywczymi lub innymi substancjami odżywczymi, w rodzaju stosowanych do przygotowywania artykułów spożywczych (zazwyczaj pozycja 2106)”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS Uwagi ogólne do ww. działu wskazują: „Niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych.

(…)

Do celów uwagi 1(b) do tego działu wyrażenie „produkty spożywcze lub inne substancje odżywcze” odnosi się głównie do produktów jadalnych klasyfikowanych do sekcji od I do IV.

Wyrażenie „produkty spożywcze lub inne substancje odżywcze” obejmuje także niektóre inne produkty, np. produkty objęte działem 28., stosowane jako mineralne dodatki w produkcji artykułów spożywczych, alkohole cukrowe objęte pozycją 2905, aminokwasy egzogenne objęte pozycją 2922, lecytynę objętą pozycją 2923, prowitaminy i witaminy objęte pozycją 2936, cukry objęte pozycją 2940, frakcje krwi pochodzenia zwierzęcego objęte pozycją 3002 stosowane do produkcji żywności, kazeina i kazeiniany objęte pozycją 3501, albuminy objęte pozycją 3502, jadalną żelatynę objętą pozycją 3503, jadalne substancje białkowe objęte pozycją 3504, dekstryny i inne jadalne modyfikowane skrobie objęte pozycją 3505, sorbit objęty pozycją 3824, produkty jadalne klasyfikowane do działu 39. (takie jak amylopektyna i amyloza objęte pozycją 3913). Należy zauważyć, że ten wykaz produktów jest wykazem przykładowym i nie powinien być traktowany jako w pełni wyczerpujący.

Sama obecność „produktów spożywczych lub innych substancji odżywczych” w mieszaninie nie jest wystarczającym powodem do wyłączenia mieszaniny z klasyfikacji do działu 38., stosownie do uwagi 1 (b). Substancje mające wartość odżywczą, która jest zaledwie marginalna wobec ich funkcji jako produktów chemicznych, np. jako dodatków do żywności lub substancji ułatwiających przetwarzanie, nie są uważane za „artykuły spożywcze lub substancje o wartości odżywczej” do celów niniejszej uwagi. Mieszaniny, które są wyłączone z działu 38. na mocy uwagi 1 (b) to te, które są w rodzaju stosowanych w przygotowywaniu żywności dla ludzi i które są cenione z powodu ich cech odżywczych.”

Z kolei pozycja 3824 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do pozycji 3824 CN wskazują, że: „Pozycja obejmuje:

(…)

(B) Produkty chemiczne i preparaty chemiczne lub inne

Tylko z trzema wyjątkami (patrz poniżej punkty (7), (19) i (31)) pozycja ta nie dotyczy odrębnych pierwiastków chemicznych lub odrębnych, chemicznie zdefiniowanych związków.

Dlatego też produkty chemiczne klasyfikowane do niniejszej pozycji są produktami, których skład chemiczny nie jest zdefiniowany bez względu na to, czy są otrzymywane jako produkty uboczne w produkcji innych substancji (stosuje się to np. do kwasów naftenowych), czy też są przygotowywane bezpośrednio.

Preparaty chemiczne lub inne są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Wodne roztwory produktów chemicznych objętych działami 28. lub 29. pozostają klasyfikowane do tych działów, ale ich roztwory w innych rozpuszczalnikach niż woda, poza rzadkimi wyjątkami, nie są objęte tymi działami i z tego względu są uważane za preparaty objęte niniejszą pozycją.

Preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych (zobacz np. punkt 23. poniżej).

Jednak pozycja ta nie obejmuje mieszanin chemikaliów z artykułami spożywczymi lub innymi substancjami o wartości odżywczej, w rodzaju stosowanych do przygotowywania niektórych artykułów spożywanych przez ludzi albo jako składniki albo dla poprawy niektórych ich właściwości (np. polepszacze do ciast, biszkoptów, ciasteczek i innych produktów piekarniczych), pod warunkiem że takie mieszaniny lub substancje są cenione ze względu na ich właściwości odżywcze. Produkty te są na ogół objęte pozycją 2106 (zobacz również Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.).

(…)

Spośród produktów chemicznych i preparatów objętych niniejszą pozycją można wymienić następujące, o ile odpowiadają podanym powyżej warunkom:

(…)

(11) Mieszaniny mono-, di- i triestrów kwasów tłuszczowych i glicerolu, stosowane jako emulgatory tłuszczów.

Pozycja nie obejmuje jednak tego rodzaju produktów o charakterze wosków sztucznych (pozycja 3404).

(…).”

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej do pozycji 3824 9955 klasyfikowane są: „Mieszaniny mono-, di- i triestrów glicerynowych kwasów tłuszczowych (emulgatory tłuszczów) Zob. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 3824, pkt (B), akapit siódmy, pkt (11).”

Odnosząc się do zaproponowanej klasyfikacji przez Wnioskodawcę, tj. pozycji 1516 Nomenklatury scalonej, ponownie należy wskazać, że dział 15 zgodnie z jego tytułem obejmuje: „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Natomiast wnioskowany towar nie jest tłuszczem, olejem pochodzenia zwierzęcego, roślinnego, mikrobiologicznego ani produktem ich rozkładu, nie jest również gotowym tłuszczem jadalnym ani woskiem pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, stanowi bowiem mieszaninę, zawierającą m.in. mono-, di- i triestry glicerolu (…).

W tym miejscu wskazać należy, że Noty wyjaśniające do pozycji 1516 CN przewidują zaklasyfikowanie do niej tłuszczy i olejów zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, które zostały poddane specjalnym przekształceniom chemicznym, w rodzaju opisanym w Notach, ale dalej nieprzetworzonych oraz frakcji tłuszczów i olejów roślinnych, zwierzęcych lub mikrobiologicznych poddanych podobnej obróbce.

Należy zwrócić przede wszystkim uwagę na pkt 2 części B Not wyjaśniających do ww. pozycji, w której wskazano: „Tłuszcze i oleje, reestryfikowane (zwane również tłuszczami i olejami, estryfikowanymi) są to triglicerydy otrzymane przez bezpośrednią syntezę z glicerolu z mieszaniną wolnych kwasów tłuszczowych lub olejów kwaśnych otrzymanych w rafinacji. Układ rodników kwasów tłuszczowych w triglicerydach jest inny niż normalnie występujący w olejach naturalnych.

Niniejsza pozycja obejmuje oleje otrzymane z oliwek zawierające oleje reestryfikowane.”

Podkreślenia wymaga, że wnioskowany towar powstaje w wyniku (\`(...)\`) (co wynika z Orzeczenia laboratoryjnego (\`(...)\`), określonego przez Wnioskodawcę jako dokument potwierdzający parametry charakterystyczne dla produktu), które w myśl Not wyjaśniających do HS do działu 15 i pozycji 1516 nie można uznać za tłuszcze lub oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego.

W związku z powyższym wyklucza się klasyfikację produktu do działu 15 Nomenklatury scalonej.

Uwzględniając powyższe, przede wszystkim skład towaru oraz proces produkcyjny, a także fakt, że wnioskowany towar będzie stanowił dodatek do żywności, tj. emulgator E-471 w postaci płynnej (cieczy), pełniący w produktach spożywczych rolę stabilizatora, emulgatora i substancji teksturotwórczej, należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 38. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 38 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

– czy opisany produkt spełnia wymagania określone w stosownych przepisach prawa żywnościowego,

– czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia.

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).