Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.324.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-12
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności zbycia udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; teren-teren niezabudowany; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności zbycia udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 lipca 2024 r. (wpływ 15 lipca 2024 r.) oraz z 17 lipca 2024 r. (wpływ 17 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku ma Pani zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem Pani działalności przed zawieszeniem było świadczenie pozostałego doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i jej zarządzania. Zamierza Pani w miesiącu maju 2024 wznowić działanie Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Na potrzeby działalności gospodarczej zamierza Pani powrócić do statusu czynnego podatnika VAT.

W roku 2020 nabyła Pani w drodze aktów notarialnych 6 działek mających status łąk trwałych z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako Produkcyjno–Usługowe o oznaczeniu 7PU. Każda z działek została zakupiona do majątku prywatnego. Nabycie udziałów do działek zostało podyktowane, w Pani ocenie, jako chęć ulokowania zgromadzonych prywatnych oszczędności.

Prawo do działek nabyła Pani w częściach ułamkowych, dla każdej z działki w innej wysokości. Do umów przeniesienia praw własności przystępowała Pani jednocześnie z jednym do dwóch kupującymi (również osobami fizycznymi). Zakup wszystkich działek został sfinalizowany podpisanymi aktami notarialnymi w okresie sierpień 2020 do październik 2020 roku. Działki zostały nabyte od osób fizycznych.

Na dzień złożenia wniosku nie wynajmowała Pani, nie wydzierżawiała ani nie udostępniała w jakikolwiek inny sposób odpłatnie osobom trzecim możliwości korzystania z gruntów.

W międzyczasie od dnia finalnego zakupu do majątku prywatnego ostatniej działki zostały poczynione następujące czynności sfinansowane z majątku prywatnego:

‒ odrolnienie działek,

‒ uzyskanie pozwolenia wodnoprawnego mającego na celu budowę wylotu kanalizacyjnego,

‒ uzyskanie pozwolenia na budowę hali magazynowej, budynku usługowo-biurowo-socjalnego, kontenerowej stacji Trafo, kontenerowej pompowni p.poż., zbiornika na wodę do gaszenia pożaru, zbiornik na nieczystości/szambo, wewnętrzny układ komunikacyjny, śmietnik, instalacje wewnętrzne, zlokalizowane na zewnątrz budynku, wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna, wody, p.poż., wraz z hydrantami, odprowadzenie wód opadowych z wcześniej wspomnianym wylotem do potoku,

‒ rysunki techniczne hali wraz z infrastrukturą towarzyszącą,

‒ opracowania geologiczne w postaci opinii geotechnicznej, dokumentacji podłoża gruntowego oraz projekt geotechniczny,

‒ uzyskane zostały warunki podłączenia technicznego prądu, wody i gazu,

‒ wykonane zostało opracowanie zjazdu i projekt dojazdu do drogi, a finalnie zjazd został wybudowany.

Starania związane z powyższymi czynnościami, np. uzyskaniem zgody na odrolnienie działek, uzyskaniem zezwoleń na przyłącza energii elektrycznej, itd., warunków zabudowy, miały na celu własne starania jako właściciela w celu osiągnięcia konkretnego efektu w postaci podniesienia wartości posiadanych udziałów w nieruchomości niezabudowanej, na której będzie można poczynić dalsze inwestycje lub sprzedaż, aby osiągnąć korzyść finansową w działalności gospodarczej.

W momencie wznowienia jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pani wprowadzić działki do ewidencji środków trwałych.

Obecnie zamierza Pani w najbliższej przyszłości dokonać sprzedaży wcześniej wspomnianych 6 działek.

Na poszczególne pytania zadane w wezwaniu odpowiedziała Pani odpowiednio:

1\. Proszę o wskazanie numerów ewidencyjnych działek objętych wnioskiem.

Odpowiedź:

‒ Nr ewidencyjny \`(...)\`.1, dalej we wniosku działka nr 1,

‒ nr ewidencyjny \`(...)\`.2 dalej we wniosku działka nr 2,

‒ nr ewidencyjny \`(...)\`.3 – dalej we wniosku działka nr 3,

‒ nr ewidencyjny \`(...)\`.4 – dalej we wniosku działka nr 4,

‒ nr ewidencyjny \`(...)\`.5 – dalej we wniosku działka nr 5.

2\. Czy nabycie przez Panią udziałów w prawie własności działek objętych wnioskiem nastąpiło w ramach czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź:

Działka nr 6 – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W celu uzupełnienia, działka nr 6 po jej zakupieniu została podzielona na 1 i 2.

Działka nr 3 – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działka nr 4 – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działka nr 5 – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3\. Czy nabycie udziałów w prawie własności działek objętych wnioskiem zostało udokumentowane fakturami? Jeśli tak, to:

a) kto jest wskazany na fakturach jako nabywca działki?

b) czy na fakturach były wykazane kwoty podatku VAT?

c) czy z tytułu nabycia udziałów w prawie własności działek objętych wnioskiem przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu)?

Odpowiedź:

Poniższe działki zostały zakupione na podstawie aktów notarialnych, nie na podstawie faktur VAT:

‒ działka nr 6 – akt notarialny rep. \`(...)\` z 13/09/2020,

‒ działka nr 3 – akt notarialny rep. \`(...)\` z 29/10/2020,

‒ działka nr 4 – akt notarialny rep. \`(...)\` z 16/09/2020,

‒ działka nr 5 – akt notarialny rep. \`(...)\` z 16/09/2020.

4\. W jaki sposób, do jakich celów, wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani, od dnia nabycia do dnia sprzedaży, działki objęte wnioskiem?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – dokonane zostały zmiany mające za zadanie uzyskanie pozwoleń na budowę zgodnie z MPZP, a tym samym pozyskanie wszystkich możliwych pozwoleń, zezwoleń, warunków określonych na drodze administracyjno-prawnej mających wprost przełożenie na skrócenie czasu potrzebnego potencjalnego inwestora na rozpoczęcie inwestycji, a dla Pani podniesienie wartości działki w chwili jej sprzedaży w postaci dostarczenia gotowego produktu dla kupującego.

Działka nr 2 – dokonane zostały zmiany mające za zadanie uzyskanie pozwoleń na budowę zgodnie z MPZP, a tym samym pozyskanie wszystkich możliwych pozwoleń, zezwoleń, warunków określonych na drodze administracyjno-prawnej mających wprost przełożenie na skrócenie czasu potrzebnego potencjalnego inwestora na rozpoczęcie inwestycji, a dla Pani podniesienie wartości działki w chwili jej sprzedaży w postaci dostarczenia gotowego produktu dla kupującego.

Działka nr 3 – dokonane zostały zmiany mające za zadanie uzyskanie pozwoleń na budowę zgodnie z MPZP, a tym samym pozyskanie wszystkich możliwych pozwoleń, zezwoleń, warunków określonych na drodze administracyjno-prawnej mających wprost przełożenie na skrócenie czasu potrzebnego potencjalnego inwestora na rozpoczęcie inwestycji, a dla Pani podniesienie wartości działki w chwili jej sprzedaży w postaci dostarczenia gotowego produktu dla kupującego.

Działka nr 4 – dokonane zostały zmiany mające za zadanie uzyskanie pozwoleń na budowę zgodnie z MPZP, a tym samym pozyskanie wszystkich możliwych pozwoleń, zezwoleń, warunków określonych na drodze administracyjno-prawnej mających wprost przełożenie na skrócenie czasu potrzebnego potencjalnego inwestora na rozpoczęcie inwestycji, a dla Pani podniesienie wartości działki w chwili jej sprzedaży w postaci dostarczenia gotowego produktu dla kupującego.

Działka nr 5 – dokonane zostały zmiany mające za zadanie uzyskanie pozwoleń na budowę zgodnie z MPZP, a tym samym pozyskanie wszystkich możliwych pozwoleń, zezwoleń, warunków określonych na drodze administracyjno-prawnej mających wprost przełożenie na skrócenie czasu potrzebnego potencjalnego inwestora na rozpoczęcie inwestycji, a dla Pani podniesienie wartości działki w chwili jej sprzedaży w postaci dostarczenia gotowego produktu dla kupującego.

5\. Czy wykorzystywała/będzie wykorzystywała Pani działki objęte wnioskiem do celów działalności gospodarczej, o której mowa w art.15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź:

Działka nr 1 po dokonaniu wszystkich nakładów inwestycyjnych mających za zadanie uzyskanie stosownych pozwoleń, decyzji o warunkach zabudowy, działka została wystawiona na sprzedaż, obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym klientem, więc nie będzie jej Pani wydzierżawiać podmiotom trzecim, ani wykorzystywać do Pani działalności gospodarczej, dopóki nie wyjaśni się sprawa z potencjalnym kupcem. Ewentualnie zostaną poniesione nakłady finansowe, które będzie wymagał potencjalny kupiec jako warunek zakupu działki.

Działka nr 2 po dokonaniu wszystkich nakładów inwestycyjnych mających za zadanie uzyskanie stosownych pozwoleń, decyzji o warunkach zabudowy, działka została wystawiona na sprzedaż, obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym klientem, więc nie będzie jej Pani wydzierżawiać podmiotom trzecim, ani wykorzystywać do Pani działalności gospodarczej, dopóki nie wyjaśni się sprawa z potencjalnym kupcem. Ewentualnie zostaną poniesione nakłady finansowe, które będzie wymagał potencjalny kupiec jako warunek zakupu działki.

Działka nr 3 po dokonaniu wszystkich nakładów inwestycyjnych mających za zadanie uzyskanie stosownych pozwoleń, decyzji o warunkach zabudowy, działka została wystawiona na sprzedaż, obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym klientem, więc nie będzie jej Pani wydzierżawiać podmiotom trzecim, ani wykorzystywać do Pani działalności gospodarczej, dopóki nie wyjaśni się sprawa z potencjalnym kupcem. Ewentualnie zostaną poniesione nakłady finansowe, które będzie wymagał potencjalny kupiec jako warunek zakupu działki.

Działka nr 4 po dokonaniu wszystkich nakładów inwestycyjnych mających za zadanie uzyskanie stosownych pozwoleń, decyzji o warunkach zabudowy, działka została wystawiona na sprzedaż, obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym klientem, więc nie będzie jej Pani wydzierżawiać podmiotom trzecim, ani wykorzystywać do Pani działalności gospodarczej, dopóki nie wyjaśni się sprawa z potencjalnym kupcem. Ewentualnie zostaną poniesione nakłady finansowe, które będzie wymagał potencjalny kupiec jako warunek zakupu działki.

Działka nr 5 po dokonaniu wszystkich nakładów inwestycyjnych mających za zadanie uzyskanie stosownych pozwoleń, decyzji o warunkach zabudowy, działka została wystawiona na sprzedaż, obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym klientem, więc nie będzie jej Pani wydzierżawiać podmiotom trzecim, ani wykorzystywać do Pani działalności gospodarczej, dopóki nie wyjaśni się sprawa z potencjalnym kupcem. Ewentualnie zostaną poniesione nakłady finansowe, które będzie wymagał potencjalny kupiec jako warunek zakupu działki.

6\. Czy wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani działki objęte wnioskiem wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą wykorzystywane działki objęte wnioskiem Pani wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała – prosimy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – nie, nie będzie Pani wykorzystywała działki na cele działalności zwolnionej.

Działka nr 2 – nie, nie będzie Pani wykorzystywała działki na cele działalności zwolnionej.

Działka nr 3 – nie, nie będzie Pani wykorzystywała działki na cele działalności zwolnionej.

Działka nr 4 – nie, nie będzie Pani wykorzystywała działki na cele działalności zwolnionej.

Działka nr 5 – nie, nie będzie Pani wykorzystywała działki na cele działalności zwolnionej.

7\. Czy działki objęte wnioskiem będą do dnia sprzedaży udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – na dzień dzisiejszy nie, z uwagi na toczące się rozmowy z potencjalnym kupcem.

Działka nr 2 – na dzień dzisiejszy nie, z uwagi na toczące się rozmowy z potencjalnym kupcem.

Działka nr 3 – na dzień dzisiejszy nie, z uwagi na toczące się rozmowy z potencjalnym kupcem.

Działka nr 4 – na dzień dzisiejszy nie, z uwagi na toczące się rozmowy z potencjalnym kupcem.

Działka nr 5 – na dzień dzisiejszy nie, z uwagi na toczące się rozmowy z potencjalnym kupcem.

8\. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 7 jest twierdząca, to należy wskazać, czy udostępnianie to będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – jeżeli zajdzie konieczność dzierżawy, będzie miała charakter odpłatny.

Działka nr 2 – jeżeli zajdzie konieczność dzierżawy, będzie miała charakter odpłatny.

Działka nr 3 – jeżeli zajdzie konieczność dzierżawy, będzie miała charakter odpłatny.

Działka nr 4 – jeżeli zajdzie konieczność dzierżawy, będzie miała charakter odpłatny.

Działka nr 5 – jeżeli zajdzie konieczność dzierżawy, będzie miała charakter odpłatny.

9\. Czy dla działek objętych wnioskiem, na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie będzie przeznaczenie ww. działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – tak, obowiązuje MPZP, przeznaczenie produkcyjno-usługowe oznaczenie 7PU.

Działka nr 2 – tak, obowiązuje MPZP, przeznaczenie produkcyjno-usługowe oznaczenie 7PU.

Działka nr 3 – tak, obowiązuje MPZP, przeznaczenie produkcyjno-usługowe oznaczenie 7PU.

Działka nr 4 – tak, obowiązuje MPZP, przeznaczenie produkcyjno-usługowe oznaczenie 7PU.

Działka nr 5 – tak, obowiązuje MPZP, przeznaczenie produkcyjno-usługowe oznaczenie 7PU.

10\. Czy wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na działkach objętych wnioskiem będzie dopuszczalna realizacja zabudowy (proszę wskazać jaki rodzaj zabudowy będzie dopuszczalny na ww. działkach)?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – zabudowa produkcyjno-usługowa, uzyskali Państwo pozwolenie na budowę hali usługowo – magazynowej.

Działka nr 2 – zabudowa produkcyjno-usługowa, uzyskali Państwo pozwolenie na budowę hali usługowo – magazynowej.

Działka nr 3 – zabudowa produkcyjno-usługowa.

Działka nr 4 – zabudowa produkcyjno-usługowa.

Działka nr 5 – zabudowa produkcyjno-usługowa.

11\. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla działek objętych wnioskiem zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach zabudowy bądź też decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.)?

Odpowiedź:

Działka nr 1 – nie dotyczy pytanie.

Działka nr 2 – nie dotyczy pytanie.

Działka nr 3 – nie dotyczy pytanie.

Działka nr 4 – nie dotyczy pytanie.

Działka nr 5 – nie dotyczy pytanie.

12\. Kiedy planuje Pani dokonać sprzedaży udziałów w prawie własności działek objętych zakresem wniosku?

Odpowiedź:

Działka nr 1 obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym kupcem, który chciałby w tym roku 2024 dokonać zakupu działki.

Działka nr 2 obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym kupcem, który chciałby w tym roku 2024 dokonać zakupu działki.

Działka nr 3 obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym kupcem, który chciałby w tym roku 2024 dokonać zakupu działki.

Działka nr 4 obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym kupcem, który chciałby w tym roku 2024 dokonać zakupu działki.

Działka nr 5 obecnie są prowadzone rozmowy z potencjalnym kupcem, który chciałby w tym roku 2024 dokonać zakupu działki.

### Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z poczynionymi czynnościami mającymi charakter ciągły, zaplanowany, profesjonalny, nastawiony na zysk przy przyszłej sprzedaży, transakcja dotycząca sprzedaży udziałów w poszczególnych działkach, tj. nr 1, 2, 3, 4, 5 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Tymi działaniami, które mają na celu finalnie uzyskanie maksymalnego zysku przy odsprzedaży jest na przestrzeni ostatnich lat od momentu nabycia praw do działek są:

‒ odrolnienie,

‒ podział działki na dwie części,

‒ uzyskanie pozwolenia na budowę hali magazynowej,

‒ uzyskanie pozwolenia na budowę,

‒ uzyskanie warunków przyłączy do sieci wodociągowej,

‒ uzyskanie warunków przyłączy do sieci gazowej,

‒ uzyskanie pozwolenia wodno-prawnego,

‒ zlecenie stworzenia operatów szacunkowych,

‒ uzyskanie pozwolenia na wybudowanie zjazdu z drogi na działkę,

‒ zrealizowanie budowy zjazdu z drogi na działkę,

‒ uzyskanie warunków przyłącza do sieci energetycznej,

‒ opłacanie opłat: za odrolnienie gruntów, do wód polskich za użytkowanie gruntów.

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zakupując udział w działkach nr 6 (która później została podzielona na 1 i 2), 3, 4, 5 miała Pani na celu uzyskanie przy ich późniejszej sprzedaży maksymalnego zysku. Wiedziała Pani, żeby to uczynić, musi Pani poczynić odpowiednie kroki na ścieżce administracyjno-prawnej aby finalnie przedstawić potencjalnemu kupcowi produkt w postaci działek ze wszystkimi pozwoleniami, z gotowymi planami zabudowy zgodnymi oczywiście z MPZP tak, aby przyszły inwestor mógł po dokonaniu zakupu od Pani tych działek i od pozostałych jej współwłaścicieli rozpocząć inwestycję budowy hal produkcyjno-magazynowych i pozostałej infrastruktury. Dla inwestora jest bowiem bezcenny czas – ten proces (uzyskania wszystkich niezbędnych pozwoleń administracyjno-prawnych) zajmuje średnio 3 lata kalendarzowe od momentu zakupu działki po rozpoczęcie realizacji inwestycji. Czynności profesjonalne, wcześniej zaplanowane, które poczyniła Pani w kontekście zakupionych działek były w zgodzie z MPZP – tj. dostosowanie polegało na odrolnieniu działek, tak aby móc rozpocząć dalszy proces związany z uzyskaniem pozwoleń na budowę hali, np. otrzymania warunków na przyłącza techniczne – woda, gaz, prąd, ścieki, wszystko pod kątem zabudowy przemysłowo-usługowej, proces projektowania hal, infrastruktury drogowej na działkach, itd.

W Pani ocenie, sprzedaż działek po podjętym przez Panią szeregu profesjonalnych, usystematyzowanych i nakierowanych na zysk działań, podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`)

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że w maju 2024 zamierza Pani wznowić działanie Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Na potrzeby działalności gospodarczej zamierza Pani powrócić do statusu czynnego podatnika VAT. W roku 2020 nabyła Pani do majątku prywatnego udziały w działkach. W momencie wznowienia jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pani wprowadzić działki do ewidencji środków trwałych. W odniesieniu do posiadanych udziałów dokonała Pani szeregu czynności, tj.: odrolnienie działek, uzyskanie pozwolenia wodnoprawnego mającego na celu budowę wylotu kanalizacyjnego, uzyskanie pozwolenia na budowę hali magazynowej, budynku usługowo-biurowo-socjalnego, kontenerowej stacji Trafo, kontenerowej pompowni p.poż., zbiornika na wodę do gaszenia pożaru, zbiornik na nieczystości/szambo, wewnętrzny układ komunikacyjny, śmietnik, instalacje wewnętrzne, zlokalizowane na zewnątrz budynku, wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna, wody, p.poż., wraz z hydrantami, odprowadzenie wód opadowych z wcześniej wspomnianym wylotem do potoku, rysunki techniczne hali wraz z infrastrukturą towarzyszącą, opracowania geologiczne w postaci opinii geotechnicznej, dokumentacji podłoża gruntowego oraz projekt geotechniczny, uzyskane zostały warunki podłączenia technicznego prądu, wody i gazu, wykonane zostało opracowanie zjazdu i projekt dojazdu do drogi a finalnie zjazd został wybudowany. Starania związane z powyższymi czynnościami miały na celu własne starania jako właściciela w celu osiągnięcia konkretnego efektu w postaci podniesienia wartości posiadanych udziałów w nieruchomości niezabudowanej, na której będzie można poczynić dalsze inwestycje lub sprzedaż, aby osiągnąć korzyść finansową w działalności gospodarczej.

Pani wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5.

W analizowanej sprawie, mając na uwadze, że w momencie wznowienia jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pani wprowadzić działki do ewidencji środków trwałych, dostawa udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5, będzie dotyczyła sprzedaży przez Panią majątku wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym dla tej czynności wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem zbywane udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 nie będą stanowiły majątku prywatnego, ale element majątku prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym dostawa udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5, jako związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Skoro posiadane przez Panią udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 będą stanowiły składnik majątkowy Pani firmy, to ich sprzedaż odbędzie się w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Tym samym bez znaczenia dla ww. dostawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jest fakt poniesionych przez Panią nakładów w celu podniesienia wartości udziałów w działkach, jako efekt aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami.

Podsumowując, stwierdzam, że transakcja sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pani stanowisko, pomimo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych Współwłaścicieli.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani opłatę w łącznej wysokości 200 zł. Natomiast opłata należna od tego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 160 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy wskazany w sekcji F wniosku ORD-IN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).