Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.226.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej (czesne za
przedszkole, wydatki na siłownię oraz na diagnostykę).
Słowa kluczowe: czesne
dzieci i młodzież
niepełnosprawność
odliczenia
przedszkole-przedszkole niepubliczne
ulga-ulga rehabilitacyjna
zabieg-zabieg leczniczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na Pani utrzymaniu pozostaje dziecko urodzone w kwietniu 2019 roku. W dniu 13 marca
    2023 roku lekarz psychiatra wydał zaświadczenie o stanie zdrowia Pani syna, wskazując
    jako rozpoznanie autyzm dziecięcy.
    W związku z powyższym w dniu 16 czerwca 2023 roku syn otrzymał orzeczenie o
    niepełnosprawności, wydane przez (....) (znak: ...). Z ww. orzeczenia wynika, że Pani syn
    został zaliczony do osób niepełnosprawnych, symbol przyczyny niepełnosprawności - 12-C
    (całościowe zaburzenia rozwojowe), niepełnosprawność datuję się od - wczesnego
    dzieciństwa, WYMAGA: konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki
    pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie; korzystania z systemu
    środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z
    usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez
    sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki;
    konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie
    ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji; konieczności stałego współudziału na
    co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
    Dodatkowo zostało wydanie Orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego nr (...) wydane
    dnia 16 maja 2023 roku wydane przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...), z
    którego wynika, między innym że: należy opracować i realizować indywidualny program
    edukacyjno- terapeutyczny - dostosowany do stwierdzonej niepełnosprawności dziecko
    oraz jego aktualnego poziomu funkcjonowania poznawczego i emocjonalno-społecznego,
    jako najkorzystniejszą formę kształcenia specjalnego wskazano przedszkole specjalne
    /terapeutyczne - dla dzieci z autyzmem - umożliwiające dostosowanie oddziaływań
    edukacyjnych, form i metod pracy do rodzaju niepełnosprawności dziecka, stałą opiekę
    nauczyciela wspomagającego, pracę w małej grupie oraz zapewnienie niezbędnych
    oddziaływań rewalidacyjnych i terapeutycznych stymulujących całościowy rozwój dziecka.
    Ponadto została wydana Opinia nr (...) o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju
    dziecka, wydana dnia 16 maja 2023 roku, przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w

    (...), z której wynika, że Pani syn wymaga potrzeby wczesnego wspomagania rozwoju
    dziecka na okres do czasu podjęcia obowiązku szkolnego ze względu na wykrytą
    niepełnosprawność.
    Zalecono następujące formy pomocy psychologiczno-pedagogicznej: zajęcia
    ogólnostymulującej z psychologiem/pedagogiem - w celu wspierania ogólnego rozwoju
    poznawczego dziecka oraz rozwoju mowy i kompetencji komunikacyjnych; intensywną
    terapię logopedyczną - mającą na celu rozwój kompetencji komunikacyjnych i językowych,
    usprawnienie aparatu artykulacyjnego, terapie pedagogiczną ukierunkowaną na
    doskonalenie funkcji percepcyjno-motorycznych, zwłaszcza grafomotoryki, koordynacji
    wzrokowo-ruchowej, sprawności manualnej, percepcji i pamięci wzrokowej, percepcji i
    pamięci słuchowej; terapii integracji sensorycznej - w celu normalizacji odbioru bodźców
    sensorycznych i wpierania rozwoju; objęcia terapią opartą na integracji wrażeń ruchowych
    i mowy (np. logorytmika, psychomotoryka, Terapia Ruchu Rozwijającego W. Sherborne).
    Ze względu na brak publicznych przedszkoli terapeutycznych w Pani miejscu zamieszkania
    syn uczęszcza do prywatnego Terapeutycznego Punktu Przedszkolnego, w którym są
    realizowane ww. terapie i zalecenia wskazane w Orzeczeniu o potrzebie specjalnego,
    Opinii wczesnego wspomagania rozwoju oraz przygotowywanego na tej podstawie w
    przedszkolu Indywidualnego Programu Edukacyjno - Terapeutycznego.
    Zajęcia są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę psychologów, pedagogów i
    terapeutów. W ramach zajęć prowadzonych przez ww. Terapeutyczny Punkt Przedszkolny
    są m.in.: integracja sensoryczna, terapia logopedyczna, dogoterapia, arteterapia oraz
    zajęcia i terapie prowadzone przez psychologów i pedagogów. Zajęcia odbywają się w
    godzina 8-13, od poniedziałki do piątku - co daje 5 godzin dziennie. Dodatkowo ww.
    Terapeutyczny Punkt Przedszkolny przeprowadza 2 godziny tygodniowo, zajęć
    wynikających z Opinii nr (...) o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka,
    wydanej dnia 16 maja 2023 roku, przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...).
    Łączny koszt wszystkich ww. zajęć wynosi 1000 zł miesięcznie. Za wyżej realizowane
    terapię i zajęcia otrzymuje Pani faktury VAT, które są opłacane przelewami z rachunku
    bankowego.
    Dodatkowo Pani syn korzysta z zajęć wspierających rozwój ruchowy realizowanych na
    siłowni, za które również są wystawiane faktury VAT, na kwotę 119,00 zł miesięcznie.
    W przyszłości zostanie również przeprowadzona specjalistyczna diagnostyka słuchu
    wskazana jako zalecenie w Orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego nr (...) wydane
    dnia 16 maja 2023 roku wydane przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...).
    Powyższe wydatki, nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze środków zakładowego
    fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
    Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Również
    wydatki, które będzie Pani ponosić w przyszłości, nie będą podlegały takiemu
    sfinansowaniu (dofinansowaniu).
    Uzupełnienie
    Przedmiotem Pani zapytania jest okres od 1 kwietnia 2024 roku oraz przyszłe okresy, w
    których Pani syn będzie uczęszczać do specjalistycznego przedszkola terapeutycznego.
    Koszty zaczęła Pani ponosić od 1 kwietnia 2024 roku, w związku z czym chciałaby Pani
    dokonać odliczenia za rok podatkowy 2024, ale też przyszłe lata, w których syn będzie
    chodzić do przedszkola terapeutycznego.
    Pani syn otrzymał orzeczenie o niepełnosprawności od wczesnego dzieciństwa do dnia 31
    sierpnia 2026 roku.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na stan rozwojowy dziecka będzie Pani występować
    o przedłużenie orzeczenia o niepełnosprawności jak i zmuszona będzie Pani występować

    o odroczenie obowiązku szkolnego - w związku z powyższym ulga rehabilitacyjna
    dotycząca czesnego za przedszkole terapeutyczne będzie odliczana również po
    przedłużeniu orzeczenia o niepełnosprawności.
    Czesne dotyczy wyłącznie zajęć terapeutycznych prowadzonych przez wykwalifikowanych
    psychologów, pedagogów, terapeutów i logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów
    związanych z pobytem, wyżywieniem czy świetlicą.
    Faktury wystawiane przez przedszkole zawierają: kwotę do zapłaty, rodzaj usługi (punkt
    przedszkolny), Pani dane osobowe jako nabywcy, imię i nazwisko Pani syna jako osoby,
    która korzysta z terapii, dane przedszkola jako sprzedającego usługę.
    Faktury są wystawiane wyłącznie za usługi związane z zajęciami terapeutycznymi
    prowadzonymi przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
    logopedów. W związku z powyższym faktury nie uwzględniają żadnych innych kosztów.
    W okresie, za który chce Pani rozliczyć/rozliczać ulgę rehabilitacyjną uzyskiwała Pani
    /uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę, podlegające opodatkowaniu w Polsce,
    pozwalające na skorzystanie z ulgi.
    Pani dziecko nie osiąga żadnych dochodów.
    Zajęcia w przedszkolu są prowadzone wyłącznie przez wykwalifikowanych psychologów,
    pedagogów, terapeutów i logopedów, posiadających kwalifikacje, wiedzę i umiejętności
    związane z terapią, rozwojem i pracą z dziećmi z autyzmem.
    Zajęcia, w których uczestniczy dziecko w przedszkolu są zajęciami/zabiegami
    rehabilitacyjnymi.
    Poniosła Pani koszty diagnostyki autyzmu w postaci: badania si, badania psychologiczne,
    badania logopedyczne, badania ADOS-2, badania eeg, oraz badanie przeprowadzone
    przez lekarza psychiatrę.
    W przyszłości Pani syn będzie wymagał ponownej diagnostyki ww. badania, w celu
    dostosowania orzeczeń przez poradnie psychologiczno-pedagogiczną, która w oparciu o
    wyniki badań będzie zalecenie do stosowania przez nauczycieli, pedagogów i terapeutów
    na etapie szkolnym dziecka.
    Wydatki ponoszone na diagnostykę dziecka, nie są zabiegami leczniczymi, leczniczo-
    rehabilitacyjnymi lub rehabilitacyjnym - jednak dzięki wynikom uzyskanymi z diagnostyki
    wykwalifikowani specjaliści będą mogli lepiej dobrać zabiegi rehabilitacyjne dla dziecka
    dostosowane do jego potrzeb.
    Wydatki dotyczące diagnostyki nie będą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, nie
    będą odliczone od dochodów opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c, ani nie
    będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Wydatki, które będą ponoszone na diagnostykę będą finansowe wyłącznie przez Panią i
    nie będzie Pani ubiegać się do finansowanie ich ze środków z Zakładowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych, ze środków narodowego Funduszu Zdrowia ani Zakładowego
    Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Koszty te nie będą też zwracana w jakiejkolwiek innej formie.
    Pytania
    1. Czy wydatki ponoszone na czesne w prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w
      którym realizowane są różne formy terapii, zgodnie z orzeczeniem o potrzebie
      kształcenia specjalnego, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    2. Czy wydatki za uczęszczanie na zajęcie realizowane na siłowni, podlegają odliczeniu na
      podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki dotyczące diagnostyki, które poniesiono w przeszłości, oraz które będą
      ponoszone w przyszłości podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust.1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wydatki ponoszone na czesne w Terapeutycznym Punkcie przedszkolnym podlegają
    odliczeniu jako wydatki na cele rehabilitacyjne.
    Wydatki z tego tytułu obejmują wskazaną powyżej terapię są wydatkami, o których mowa
    w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 2
    W Pani ocenie wydatki związane z uczestnictwem w zajęciach realizowanych przez
    siłownie podlegają odliczeniu jako wydatki rehabilitacyjne. Dzięki takim zajęciom dziecko
    może wzmacniać poszczególne partię mięśni i części ciała, które wpływają na ogólną
    motorykę i stan zdrowia dziecka - co ułatwia funkcjonowania wykonywanie czynności
    życiowych. W związku z powyższym wydatki z tego tytułu obejmują wskazaną powyżej
    terapię są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 3
    Wszelaka diagnostyka mająca na celu ustalenie stanu zdrowia, wskazania problemów
    rozwojowych oraz zakresu rehabilitacji i terapii podlega odliczeniu jako wydatki
    rehabilitacyjne. Ustalenia diagnostyczne stanowią informacje i dane dot. potrzeb danej
    osoby, dzięki nim można w możliwie najbardziej precyzyjny sposób dostosować terapię
    oraz wykorzystywane techniki rehabilitacyjne. Zgodnie z art. 26 ust. w pkt 6 i ust. 7a pkt 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają zabiegi
    rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Należy zatem rozumieć, że wydatki związane
    z diagnostyką, które mają na celu ustalenie zakresu rehabilitacji również podlegają
    odliczenia na podstawie ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Jak stanowi art. 26 ust. 7a cytowanej ustawy:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
      2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
      niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
      4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
      3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
      niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
      umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
      niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
      gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
      anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności;
      5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
      6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
      rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
      opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
      inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
      niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
      uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
      7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
      niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie
      nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej,
      w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
      choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
      osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
      niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
      poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
      stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:

      a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
      b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
      w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
      osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
      niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
      w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
      a) na turnusie rehabilitacyjnym,
      b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
      c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
      d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie
      rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie
      rehabilitacji leczniczej.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
    enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a
    ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
    powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
      organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
      ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem
          przez nie funkcji przewodnika;
        2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
      własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
      rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w
      roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
      dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
      2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w
      grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie
      zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art.
      21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia
      10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w
      art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 1, 202, 1692 i 2687), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. poz. 1692, 1967, 2236 i 2687),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi
      z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
      niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. poz. 1967, 2127,
      2185, 2236, 2243 i 2687), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z
      dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie
      odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. poz. 2127, 2243 i 2687), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
      szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. w związku z
      sytuacją na runku gazu (Dz.U. poz. 2687), oraz przyznanych na podstawie odrębnych
      przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji
          albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
        b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy albo

        b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na Pani utrzymaniu pozostaje dziecko
    urodzone w kwietniu 2019 roku. W dniu 13 marca 2023 roku lekarz psychiatra wydał
    zaświadczenie o stanie zdrowia Pani syna, wskazując jako rozpoznanie autyzm dziecięcy.
    W związku z powyższym w dniu 16 czerwca 2023 roku syn otrzymał orzeczenie o
    niepełnosprawności, wydane przez (...). Z ww. orzeczenia wynika, że Pani syn został
    zaliczony do osób niepełnosprawnych, symbol przyczyny niepełnosprawności - 12-C
    (całościowe zaburzenia rozwojowe), niepełnosprawność datuję się od - wczesnego
    dzieciństwa. Pani syn uczęszcza do prywatnego Terapeutycznego Punktu Przedszkolnego,
    w którym są realizowane terapie i zalecenia wskazane w Orzeczeniu o potrzebie
    specjalnego, Opinii wczesnego wspomagania rozwoju oraz przygotowywanego na tej
    podstawie w przedszkolu Indywidualnego Programu Edukacyjno - Terapeutycznego. W
    ramach zajęć prowadzonych przez ww. Terapeutyczny Punkt Przedszkolny są m.in.:
    integracja sensoryczna, terapia logopedyczna, dogoterapia, arteterapia oraz zajęcia i
    terapie prowadzone przez psychologów i pedagogów. Czesne dotyczy wyłącznie zajęć
    terapeutycznych prowadzonych przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów,
    terapeutów i logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów związanych z pobytem,
    wyżywieniem czy świetlicą. Faktury wystawiane przez przedszkole zawierają: kwotę do
    zapłaty, rodzaj usługi (punkt przedszkolny), Pani dane osobowe jako nabywcy, imię i
    nazwisko Pani syna jako osoby, która korzysta z terapii, dane przedszkola jako
    sprzedającego usługę. Zajęcia, w których uczestniczy dziecko w przedszkolu są zajęciami
    /zabiegami rehabilitacyjnymi. Powyższe wydatki, nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze
    środków zakładowego fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego
    funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub
    ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych. Również wydatki, które będzie Pani ponosić w przyszłości, nie będą podlegały
    takiemu sfinansowaniu (dofinansowaniu).
    Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na czesne w prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w którym

    realizowane są rożne formy terapii, wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww.
    ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są
    wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Wskazała Pani, że zajęcia, w których uczestniczy Pani syn w przedszkolu są zajęciami
    /zabiegami rehabilitacyjnymi.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i
    „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
    Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności
    fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
    Zabiegi rehabilitacyjne Pani syna w terapeutycznym punkcie przedszkolnym prowadzone
    są wyłącznie przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
    logopedów, posiadających kwalifikacje, wiedzę i umiejętności związane z terapią,
    rozwojem i pracą z dziećmi z autyzmem. Czesne dotyczy wyłącznie zajęć terapeutycznych
    prowadzonych przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
    logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów związanych z pobytem, wyżywieniem czy
    świetlicą.
    Wobec tego, wydatki ponoszone przez Panią od 1 kwietnia 2024 roku na ww. czesne w
    prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w którym realizowane są różne formy terapii,
    zgodnie z orzeczeniem o potrzebie kształcenia specjalnego, ma Pani prawo do odliczenia
    w zeznaniu za 2024 rok oraz za lata przyszłe (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
    prawny) od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Z treści Pani wniosku wynika także, że dodatkowo Pani syn korzysta z zajęć wspierających
    rozwój ruchowy realizowanych na siłowni.
    Wyjaśniam, że zajęcia na siłowni niewątpliwie wpływają na polepszenie ogólnego stanu
    zdrowia, jednakże nie można czynności tych zakwalifikować do kategorii zabiegów
    rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy, gdyż siłownie są
    placówkami przeznaczonymi do ogólnej rekreacji – cechuje je ogólnodostępność co
    oznacza, że są przeznaczone dla wszystkich chętnych do korzystania z nich, a więc, nie
    tylko dla osób niepełnosprawnych.
    Przedmiotem działalności siłowni nie są usługi w zakresie poprawy stanu zdrowia osób
    niepełnosprawnych korzystających z nich, tak jak to ma miejsce w przypadku placówek
    specjalizujących się w rehabilitacji. Na ogół placówki takie, nie zapewniają osobom
    korzystającym z ich usług wykwalifikowanego personelu do wykonywania zabiegów
    rehabilitacyjnych.
    Zatem zajęcia wspierające rozwój ruchowy Pani syna realizowane na siłowni, nie są
    zabiegami rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, brak jest podstaw do uznania, że ponosi
    Pani wydatki na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne.
    W konsekwencji nie przysługuje Pani oraz nie będzie przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych przez Panią na
    zajęcia syna realizowane na siłowni.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.
    Wątpliwości Pani dotyczą także tego, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pani odliczyć
    wydatki dotyczące diagnostyki Pani syna, które poniesiono w przeszłości, oraz które będą
    ponoszone w przyszłości.

    Z opisu sprawy wynika, że poniosła Pani koszty diagnostyki autyzmu w postaci: badania si,
    badań psychologicznych, logopedycznych, badania ADOS-2, badania eeg, oraz badanie
    przeprowadzone przez lekarza psychiatrę. W przyszłości Pani syn będzie wymagał
    ponownej diagnostyki ww. badania, w celu dostosowania orzeczeń przez poradnie
    psychologiczno-pedagogiczną, która w oparciu o wyniki badań będzie zalecenie do
    stosowania przez nauczycieli, pedagogów i terapeutów na etapie szkolnym dziecka.
    W zamkniętym katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
    nie mieszczą się wydatki na ww. opisaną diagnostykę. Również sama Pani wskazała we
    wniosku, że wydatki ponoszone na diagnostykę dziecka, nie są zabiegami leczniczymi,
    leczniczo-rehabilitacyjnymi lub rehabilitacyjnymi.
    Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK
    2853/11:
      (...) nie każda wizyta u lekarza specjalisty jest jednocześnie zabiegiem leczniczo-
      rehabilitacyjnym i nie ulega wątpliwości, że wizyty kontrolne u lekarza, czy też
      badania lekarskie nie są tożsame z określeniem „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”.
      Twierdzenie przeciwne (...) jest oczywiście bezzasadne i to nie tylko z racji
      elementarnych reguł językowych, ale też ze względów wynikających z zasad wiedzy
      oraz doświadczenia życiowego.
    Zatem nie wszystkie wydatki, które ponosi podatnik, na którego utrzymaniu jest osoba
    niepełnosprawna będą podlegały odliczeniu w ramach przywołanego przepisu a tylko te,
    które są w nim wymienione. Odliczenie od dochodu wydatków możliwe będzie tylko
    wówczas, gdy mieszczą się one w katalogu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród wydatków
    podlegających odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej ustawodawca
    nie wymienił wydatków poniesionych przez podatnika, na którego utrzymaniu jest osoba
    niepełnosprawna, na wykonanie badań dotyczących diagnostyki autyzmu. W przepisie tym
    nie mieszczą się wydatki poniesione na wykonanie jakichkolwiek badań. Tym samym w
    ramach ww. ulgi podatkowej nie mieszczą się z pewnością wydatki poniesione na
    wykonanie badań si, badań psychologicznych, logopedycznych, badania ADOS-2, badania
    eeg, oraz badania przeprowadzonego przez lekarza psychiatrę.
    Oznacza to, że nie przysługuje Pani oraz nie będzie Pani przysługiwało prawo do
    odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych przez Panią na
    diagnostykę Pani syna.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.