Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.304.2024.4.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-09
Teza: W zakresie uznania czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych, szczegółowo wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki do uznania jej dla celów podatkowych za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, skutkiem czego wyłączona będzie spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-składniki majątku; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-przeniesienie składników majątkowych; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych, szczegółowo wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki do uznania jej dla celów podatkowych za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, skutkiem czego wyłączona będzie spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy, wpłynął 26 czerwca 2024 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu)

Wnioskodawca jest (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą na terytorium Polski, a w związku z tym podlega obowiązkowi podatkowemu w od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) (dalej jako: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w (…) (…) – zajmuje się produkcją oraz sprzedażą (…) i (…). Sprzedaż prowadzona jest stacjonarnie oraz internetowo.

Komandytariuszami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, natomiast komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Główny przedmiot działalności Spółki, ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym to: Sprzedaż (…) (…) (PKD (…).).

Spółka posiada (…) sklepy stacjonarne – na (…) (…) oraz (…). W związku z ilością sklepów, różnorodnością towarów oraz sprzedażą hurtową kontrola oraz prowadzenie firmy wiążę się z wysokim poziomem skomplikowania. Ponadto obecnie weryfikacja rentowności poszczególnych form sprzedaży (internetowa, hurtowa oraz stacjonarna) jest mocno utrudniona.

W przyszłości Wnioskodawca z uwagi na dynamiczny rozwój rynku e-commerce oraz wysokie marże planuje skupić się na sprzedaży internetowej, jednocześnie stopniowo rezygnując ze sprzedaży hurtowej, przy czym sprzedaż stacjonarna pozostanie bez zmian.

W związku z powyższym wspólnicy Spółki podjęli decyzję o rozdzieleniu działalności stacjonarnej oraz działalności internetowej oraz produkcyjnej poprzez przeniesienie jej do odrębnego podmiotu – spółka z o.o. (dalej jako: „Spółka Z”) w formie wkładu niepieniężnego.

W swojej działalności internetowej oraz produkcyjnej Spółka wykorzystuje następujące składniki, które zamierza przenieść na odrębny podmiot (dalej jako „Działalność internetowa”):

1) Własność:

\- Ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów związanych z Działalnością produkcyjną, w tym następujące aktywa:

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…).

2) Wierzytelności:

\- Wierzytelności z umów handlowych oraz innych umów zawartych przez Spółkę z jej klientami/dostawcami;

\- Umowy z usługodawcami:

\- Usługi (…);

\- Usługi (…).

\- Umowy z pracownikami, w tym umowy zlecenia oraz umowy o dzieło.

\- Należności, w tym:

\- Z tytułu dostaw i usług o okresie spłaty do 12 miesięcy, - Zobowiązania, w tym:

\- Z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności do 12 miesięcy (opłaty za najem biura, media, dostawcy usług telekomunikacyjnych).

\- Z tytułu podatków, dotacji, ubezpieczeń społecznych.

\- Środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym.

3) Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne:

\- (…) - wartość - (…)

\- (…) - wartość - (…)

\- (…):

\- (…) - (…) - wartość - (…) PLN

\- (…) - (…) - wartość - (…) PLN

4) Domeny internetowe:

\- (…);

\- (…)

\- (…)

5) Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej:

\- Dokumentacja cyfrowa (kadry, kontrahenci) związana z ZCP;

\- Archiwum dokumentacji papierowej (kadry, kontrahenci) związane z ZCP;

\- Polisy;

\- Certyfikaty;

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci ZCP do odrębnej Spółki Z będzie podyktowane wyłącznie uzasadnionymi celami gospodarczymi, ekonomicznymi i organizacyjnymi, a w szczególności będzie miało na celu wydzielenie całej dotychczasowej działalności internetowej do podmiotu powiązanego osobowo, a następnie reorganizację i w efekcie tego poprawę w wydzielonym podmiocie efektywności ekonomicznej tej działalności operacyjnej.

Planowane wyodrębnienie Działalności internetowej zostanie przeprowadzone na trzech płaszczyznach, tj. wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie finansowe oraz wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne pozwala określić, czy dany zespół składników będzie mógł zostać oddzielony od wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki i działać niezależnie, stanowiąc samodzielne przedsiębiorstwo w zakresie działalności internetowej oraz produkcyjnej.

Wyodrębnienie organizacyjne pozwala też wskazać, czy przenoszone składniki majątkowe pozwolą Spółce Z na dalsze działanie i prowadzenie działalności gospodarczej w sposób niezależny w zakresie działalności produkcyjnej oraz internetowej przy wykorzystaniu przenoszonych składników majątku.

Jak wskazano powyżej, zostaną wyodrębnione składniki majątkowe związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze produkcyjnym oraz internetowym. Składniki związane z tymi dwoma rodzajami działalności gospodarczej podlegają wewnętrznemu wyodrębnieniu w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec tego, w wyniku planowanego przeniesienia składników majątku Spółka Z otrzymująca wyodrębnioną część przedsiębiorstwa Spółki, zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne instrumenty, które pozwolą na natychmiastowe podjęcie niezależnej działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe jest kolejnym wyznacznikiem określenia niezależności danego zespołu składników. Należy tutaj jednak wskazać, że nie oznacza to samodzielności finansowej w dosłownym znaczeniu, ale sytuację. W której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności zobowiązań do danych wyodrębnionych składników. W ten sposób rozumie to Spółka, która dokonała takiego wyodrębnienia w swoich strukturach.

Spółka prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który umożliwia wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do osiąganych przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Przy wykorzystaniu stworzonych na potrzeby wewnętrzne kont analitycznych Spółka jest w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów oraz ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na Działalność internetową. Zatem w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Działalności internetowej wszystkie elementy majątku będą mogły zostać wyodrębnione finansowo.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Spółka Z tytułem wkładu niepieniężnego uzyska składniki majątkowe, które pozwolą jej na prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na działalność internetową/produkcyjną. Zespół tych składników pozwoli jej na natychmiastowe podjęcie tej działalności bez konieczności angażowania własnych dodatkowych środków. Spółka Z nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż pozostające składniki majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie.

Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze Spółki, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki Z możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach.

Przeprowadzenie opisanej wyżej reorganizacji umożliwi Wnioskodawcy oraz Spółce Z przejrzyste wyodrębnienie poszczególnych segmentów działalności. Wnioskodawca nie będzie prowadził już działalności związanej z produkcją oraz sprzedażą internetową. Segment ten w całości przejmie Spółka Z.

Wnioskodawca oświadcza, że do wyodrębnionej części majątku przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem transakcji są przypisani również pracownicy i zbycie ww. części majątku będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23(1) ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465)

Na bazie nabytego zespołu składników (zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa), Spółka Z będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu tego zespołu składników.

Wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów wniesienia składników majątkowych przez Wnioskodawcę do Spółki Z nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Spółka Z przyjmie dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (tj. Wnioskodawcy).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Przedmiotem działalności Spółki, która będzie podlegać przeniesieniu w formie wkładu niepieniężnego na odrębny podmiot „Spółkę Z” będzie działalność internetowa oraz produkcyjna.

Zarówno działalność internetowa oraz produkcyjna przenoszona w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowić na dzień transakcji zespół składników, który mógłby funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonej „Działalności internetowej” oraz produkcyjnej będą one wyodrębnione w Spółce w sposób faktyczny, a składniki majątkowe i zasoby personalne mają cechy zorganizowania (tworzą zespół przeznaczony do wspólnego działania w określonym zakresie).

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług**

Czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych, szczegółowo wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki do uznania jej dla celów podatkowych za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, skutkiem czego wyłączona będzie spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
---------------------------------------

W opinii Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym działalność internetowa oraz produkcyjna, jaka ma zostać przeniesiona do Spółki Z w ramach wkładu niepieniężnego oraz związane z tą działalnością składniki materialne i niematerialne będzie stanowić dla celów ustalenia skutków podatkowych zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym wyłączona będzie spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2
--------------------------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przytoczonej definicji wynika, że za wystarczającą przesłankę uznania danych składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) jest istnienie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, które umożliwią nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (potencjał do działania gospodarczego). ZCP musi zatem stanowić na tyle zorganizowany zbiór praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Jednocześnie wskazać należy, że aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Powyższe potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2020 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.371.2020.1.JF: „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Podobnie uznał również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2020 r., o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.177.2020.7.RK:

„(\`(...)\`) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Tym samym, za przesłanki uznania, że transakcja dotyczy ZCP przyjmuje się, że:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionej powyżej definicji, na gruncie ustaw podatkowych, należy stwierdzić, że ZCP to wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa zorganizowany pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, a składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, a ich zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, przy czym:

\- wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej firmy jako dział, oddział, wydział, czy też zakład. Przez wyodrębnienie organizacyjne rozumiane jest wyodrębnienie części składników majątkowych i niemajątkowych w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa, przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Zatem jest to wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa, która będzie mogła stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze;

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zostały wyodrębnione składniki majątkowe związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze działalności produkcyjnej oraz internetowej. Składniki związane z tymi dwoma rodzajami działalności gospodarczej podlegają wewnętrznemu wyodrębnieniu w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec tego, w wyniku planowanego przeniesienia składników majątku Spółka Z otrzymująca wyodrębnioną część przedsiębiorstwa Spółki, zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne instrumenty, które pozwolą na natychmiastowe podjęcie niezależnej działalności gospodarczej.

\- wyodrębnienie funkcjonalne to kryterium, należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych, które sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Przesłanką wyodrębnienia funkcjonalnego może być np. posiadanie własnej grupy odbiorców bądź kontrahentów, z którymi istnieją bezpośrednie relacje. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku.

Zatem, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Spółka Z tytułem wkładu niepieniężnego uzyska składniki majątkowe, które pozwolą jej na prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na działalność internetową/produkcyjną. Zespół tych składników pozwoli jej na natychmiastowe podjęcie tej działalności bez konieczności angażowania własnych dodatkowych środków. Spółka Z nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż pozostające składniki majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie.

Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze Spółki, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki Z możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach.

Przeprowadzenie opisanej wyżej reorganizacji umożliwi Wnioskodawcy oraz Spółce Z przejrzyste wyodrębnienie poszczególnych segmentów działalności. Wnioskodawca nie będzie prowadził już działalności związanej z produkcją oraz działalnością internetową. Segment ten w całości przejmie Spółka.

\- wyodrębnienie finansowe oznacza, że w strukturze przedsiębiorstwa możliwe jest oddzielenie finansów firmy od jej wyodrębnionej części, tj. nie ma problemu z przyporządkowaniem przychodów, kosztów, zobowiązań, jak i należności do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.

Spółka prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który umożliwia wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do osiąganych przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Przy wykorzystaniu stworzonych na potrzeby wewnętrzne kont analitycznych Spółka jest w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów oraz ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na Działalność internetową.

Zatem w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Działalności internetowej oraz produkcyjnej wszystkie elementy majątku będą mogły zostać wyodrębnione finansowo.

Ponadto na gruncie prawa podatkowego wymienia się również takie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak:

\- zapewnienie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych (w tym: pracowników oraz pozwoleń i koncesji) koniecznych do prowadzenia działalności;

\- zachowanie ciągłości (kontynuacji) działalności bez przestojów z powodu np. konieczności dodatkowych zakupów środków trwałych, czy dostosowania maszyn i urządzeń;

\- wszelkie elementy potrzebne do prowadzenia działalności ZCP będzie w stanie zapewnić sobie we własnym zakresie lub też na podstawie umowy z podmiotem, z którego została wydzielona w zakresie kadr, BHP, usług informatycznych i finansowych, i in.

Jak przykładowo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2017 r. (sygn. 1462-IPPP3.4512.79.2017.1.RD): „(…) aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.

Niemniej jednak, należy brać pod uwagę, że zdolność wydzielonej części organizacji do samodzielnego funkcjonowania nie powinna być rozumiana jako pełna niezależność od pozostałej części przedsiębiorstwa i samowystarczalność. Należy bowiem wskazać, iż z praktyki gospodarczej wynika, że wiele funkcji jest scentralizowanych w ramach przedsiębiorstwa (np. księgowość, kadry, ochrony mienia itp.) i nie byłoby zasadne ich dublowanie (choćby z ekonomicznego punktu widzenia) dla potrzeb samego zorganizowania ZCP.

Kluczowe zatem w kontekście oceny prawnej pojęcia ZCP na gruncie e art. 4a pkt 3 ustawy o CIT jest oraz art. 2 pkt 27e ustawy VAT:

1) organizacyjne powiązanie pomiędzy składnikami majątku, które łączy te składniki w kompleks wzajemnie się uzupełniających i współgrających elementów tworzących organizacyjną całość;

2) funkcjonalne powiązanie pomiędzy składnikami majątku wyrażające się w zdolności składników majątku do realizowania określonych zadań gospodarczych przy ich wykorzystaniu.

Powyższe stanowisko zostało wyrażone również przez Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w: wyroku z dnia 6 września 2017 r., o sygn. II FSK 2095/15 „Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej (…) Przedsiębiorstwo nie jest jedynie sumą składników niematerialnych i materialnych wchodzących w jego skład, lecz pewnym samoistnym dobrem o wartości majątkowej. (…) Dopiero czynnik organizacyjny, oparty na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników, pozwala uznać ten zespół za przedsiębiorstwo.

W opinii Wnioskodawcy, przenoszone składniki materialne i niematerialne w tym zobowiązania z zawartych umów handlowych, a także czynnik ludzki (umowy z pracownikami, ze zleceniobiorcami oraz podwykonawcami) są ze sobą funkcjonalnie i organizacyjnie powiązane umożliwiając tym samym kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Z bez potrzeby podejmowania dodatkowych czynności.

Kolejną istotną kwestią jest konieczność przekazania pracowników związanych z daną masą majątkową. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. W sytuacji, gdy pracownicy przedsiębiorstwa są związani z jego częścią, to dla spełnienia kryterium organizacyjnego, koniecznym jest również, aby podążali oni w ślad za wnoszoną do nowego podmiotu gospodarczego, masą majątkową.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w wyniku transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci działalności Internetowej oraz produkcyjnej do Spółki Z przejdą dotychczasowi pracownicy, podwykonawcy i zleceniobiorcy związani z tym segmentem działalności gospodarczej Spółki.

W związku z powyższym w opinii Wnioskodawcy działalność internetowa oraz produkcyjna będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jej wniesienie do Spółki Z będzie wyłączone spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`):

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wynika z opisu sprawy, podjęli Państwo decyzję o rozdzieleniu działalności stacjonarnej oraz działalności internetowej oraz produkcyjnej poprzez przeniesienie jej do odrębnego podmiotu – „Spółka Z” w formie wkładu niepieniężnego.

Składniki wykorzystywane przez Państwa Spółkę, które zamierzają Państwo przenieść na odrębny podmiot jako „Działalność internetowa” to:

1) Własność:

\- Ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów związanych z Działalnością produkcyjną, w tym następujące aktywa:

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…);

\- (…).

2) Wierzytelności:

\- Wierzytelności z umów handlowych oraz innych umów zawartych przez Spółkę z jej klientami/dostawcami;

\- Umowy z usługodawcami:

\- Usługi (…);

\- Usługi (…).

\- Umowy z pracownikami, w tym umowy zlecenia oraz umowy o dzieło.

\- Należności, w tym:

\- Z tytułu dostaw i usług o okresie spłaty do 12 miesięcy, - Zobowiązania, w tym:

\- Z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności do 12 miesięcy (opłaty za najem biura, media, dostawcy usług telekomunikacyjnych).

\- Z tytułu podatków, dotacji, ubezpieczeń społecznych.

\- Środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym.

3) Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne:

\- Marka (…) - wartość - (…)

\- Marka (…) - wartość - (…)

\- (…):

\- (…) - (…) - wartość - (…) PLN

\- (…) - (…) - wartość - (…) PL

4) Domeny internetowe:

\- (…)

\- (…)

\- (…)

5) Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej:

\- Dokumentacja cyfrowa (kadry, kontrahenci) związana z ZCP;

\- Archiwum dokumentacji papierowej (kadry, kontrahenci) związane z ZCP;

\- Polisy;

\- Certyfikaty;

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego planowane wyodrębnienie „Działalności internetowej” zostanie przeprowadzone na trzech płaszczyznach tj.:

\- organizacyjnej

Zostaną wyodrębnione składniki majątkowe związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze produkcyjnym oraz internetowym. Składniki związane z tymi dwoma rodzajami działalności gospodarczej podlegają wewnętrznemu wyodrębnieniu w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

W wyniku planowanego przeniesienia składników majątku Spółka Z otrzymująca wyodrębnioną część przedsiębiorstwa Spółki, zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne instrumenty, które pozwolą na natychmiastowe podjęcie niezależnej działalności gospodarczej.

Zarówno działalność internetowa oraz produkcyjna przenoszona w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowić na dzień transakcji zespół składników, który mógłby funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonej „Działalności internetowej” oraz produkcyjnej będą one wyodrębnione w Spółce w sposób faktyczny, a składniki majątkowe i zasoby personalne mają cechy zorganizowania (tworzą zespół przeznaczony do wspólnego działania w określonym zakresie).

\- finansowej

Państwa Spółka prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który umożliwia wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do osiąganych przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Przy wykorzystaniu stworzonych na potrzeby wewnętrzne kont analitycznych Państwa Spółka jest w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów oraz ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na Działalność internetową. Zatem w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Działalności internetowej wszystkie elementy majątku będą mogły zostać wyodrębnione finansowo.

\- funkcjonalnej

Spółka Z tytułem wkładu niepieniężnego uzyska składniki majątkowe, które pozwolą jej na prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na działalność internetową/produkcyjną. Zespół tych składników pozwoli jej na natychmiastowe podjęcie tej działalności bez konieczności angażowania własnych dodatkowych środków. Spółka Z nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków w celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż otrzymane składniki majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie.

Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze Spółki, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki Z możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach.

Wskazali Państwo, że przeprowadzenie wyżej opisanej reorganizacji umożliwi Państwu oraz Spółce Z przejrzyste wyodrębnienie poszczególnych segmentów działalności. Państwa Spółka nie będzie prowadziła już działalności związanej z produkcją oraz sprzedażą internetową. Segment ten w całości przejmie Spółka Z.

Oświadczyli Państwo, że do wyodrębnionej części majątku przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem transakcji są przypisani również pracownicy i zbycie ww. części majątku będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465).

Wskazali Państwo również, że na bazie nabytego zespołu składników (zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa), Spółka Z będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu tego zespołu składników.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych, szczegółowo wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki do uznania jej dla celów podatkowych za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, skutkiem czego wyłączona będzie spod regulacji ustawy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 powołanej ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po aporcie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Z w oparciu o przejęte składniki.

Zestawiając przedstawiony przez Państwa we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE, wskazać należy, że część wyodrębniana w postaci działalności internetowej oraz produkcyjnej tj. „Działalność internetowa” (przez przeniesienie jej do odrębnego podmiotu spółki z o. o. tj. „Spółki Z” w formie wkładu niepieniężnego) będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy fakt przypisania konkretnie do „Działalności internetowej” odpowiednich składników majątkowych oraz zasobów personalnych wyodrębnionych w Spółce w sposób faktyczny, które będą miały cechy zorganizowania tworząc zespół przeznaczony do wspólnego działania w określonym zakresie pomimo braku ich formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w przenoszonej „Działalności internetowej”.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne potwierdza fakt, że „Działalność internetowa” przenoszona w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowić na dzień transakcji zespół składników, który mógłby funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiało się realizowaniem przez „Działalność internetową” konkretnych zadań w zakresie działalności internetowej oraz produkcyjnej za pomocą konkretnych składników majątkowych (min. ruchomości, urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów związanych z Działalnością produkcyjną, w tym aktywa; wierzytelności z umów handlowych oraz innych umów zawartych przez Spółkę z jej klientami/dostawcami; umowy z usługodawcami; należności; środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; domeny internetowe; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej) i będzie odrębne od działalności stacjonarnej.

Ponadto, Spółka Z tytułem wkładu niepieniężnego uzyska składniki majątkowe, które pozwolą jej na prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na działalność internetową/produkcyjną. Spółka Z nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż pozostające składniki majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie. Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze Spółki, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki Z możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach.

W analizowanej sprawie spełniają Państwo również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla „Działalności internetowej” bowiem Państwa Spółka prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który umożliwia wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do osiąganych przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Są Państwo w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów oraz ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na Działalność internetową.

Ponadto wskazali Państwo, że do wyodrębnionej części majątku przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem transakcji są przypisani również pracownicy i zbycie ww. części majątku będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”.

W konsekwencji, wyodrębniona „Działalność internetowa” w postaci składników materialnych i niematerialnych, szczegółowo wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy a tym samym transakcja jej przeniesienia do odrębnego podmiotu „Spółki Z” w formie wkładu niepieniężnego w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Ponadto powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).