Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.13.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustalenia czy
przychody ze sprzedaży ściętych drzew będą przychodami z
działalności rolniczej i będą podlegały wyłączeniu z
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia przedmiotowe-Przychody z działalności
rolniczej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 25 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.) oraz pismem z 12 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS. Przeważający zakres
    działalności to uprawa (...), (...) i (...), (...).
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka dysponuje gruntami rolnymi na
    podstawie umowy dzierżawy gruntów o powierzchni przekraczającej 1 ha.
    W najbliższym czasie spółka zamierza rozpocząć na gruntach rolnych uprawę drzew (...).
    Drzewa te cechuje szybkie tempo wzrostu – 6-8 lat od posadzenia. Uprawa drzew do
    czasu ich ścięcia będzie generowała koszty obsługi uprawy. Po określonym czasie
    drzewa zostaną ścięte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym do kontrahentów,
    głównie do tartaków.
    Sprzedaż ściętych drzew będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka prowadzi gospodarstwo rolne od 2010 roku w rozumieniu ustawy z 15 listopada
    1984 roku o podatku rolnym. Działalność Spółka planuje rozpocząć w czerwcu 2025 roku.
    Spółka będzie samodzielnie wykonywała wszystkie etapy związane z uprawą drzew (...).
    Spółka kupuje gotowe sadzonki drzew (...) w celu dalszej ich uprawy, będą to sadzonki
    wyhodowane przez producenta metodą in vitro, ponieważ tak się je rozmnaża. Będą one
    przez Wnioskodawcę uprawiane na gruncie. Drzewa (...) będą uprawiane na gruntach
    rolnych dzierżawionych przez Spółkę. Planowane jest, że uprawa drzew będzie zajmowała
    obszar 20 ha. Okres przechowywania drzew (...), w trakcie którego nastąpi ich biologiczny
    wzrost będzie wynosił 7-8 lat.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych drzew będą stanowiły przychody z
    działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, które będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do treści art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na
    wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z
    własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego,
    szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa,
    szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza,
    hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych,
    produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność,
    w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie
    których następuje ich biologiczny wzrost , wynoszą co najmniej:
      1. miesiąc – w przypadku roślin,
      2. 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
      3. 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego
      4. 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
    licząc od dnia nabycia.

    Na posiadanych przez Spółkę gruntach rolnych posadzone zostaną zakupione sadzonki
    drzew (...).
    Spółka stoi na stanowisku, że uprawa drzew i ich późniejsza sprzedaż po ścięciu spełnia
    definicję działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, zachowane są również okresy przetrzymywania roślin, będą one rosły 6-8 lat.
    W związku z powyższym przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych drzew pochodzących z
    własnej uprawy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych
      ryczałtem od dochodów spółek.
    Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało
    określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc - w przypadku roślin,
      2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
      3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia.
    Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach
    wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.
    Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie
    stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością
    rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się
    przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności
    przetwórczej płodów rolnych czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą
    (np. dzierżawa gruntów rolnych na cele prowadzenia działalności rolniczej przez inny

    podmiot). Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż
    rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    W myśl omawianego przepisu, działalność rolnicza może być prowadzona w dwojaki
    sposób, polegający na:
      - wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, czyli
        naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu, w zakresie wymienionym w
        przepisie;
      - hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy
        przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu
        (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) nie mogą być krótsze od okresów
        wskazanych w przepisie.
    Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów
    roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga, aby produkty te były w stanie
    nieprzetworzonym. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem
    niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan
    nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim
    produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt zwierzęcy lub roślinny
    ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w
    tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.
    W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o CIT:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    Stosownie do art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej - poza
    dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej - nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast naruszenie zakresu działalności
    rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania
    zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W
    konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta
    została podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych
    drzew będą stanowiły przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, które będą podlegały wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa zakres działalności to w
    przeważającej części uprawa (...), (...) i (...), (...). W czerwcu 2025 r. planują Państwo
    rozpocząć działalność dotyczącą uprawy drzew (...). Będą Państwo samodzielnie

    wykonywali wszystkie etapy związane z ich uprawą. Kupują Państwo gotowe sadzonki
    drzew (...) w celu dalszej ich uprawy, będą one przez Państwa uprawiane na
    dzierżawionych przez Państwa gruntach rolnych. Planują Państwo, że uprawa drzew
    będzie zajmowała obszar 20 ha. Okres przechowywania drzew (...), w trakcie którego
    nastąpi ich biologiczny wzrost będzie wynosił 7-8 lat. Po określonym czasie drzewa
    zostaną ścięte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym do kontrahentów, głównie do
    tartaków.
    Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    powyżej przepisów prawa podatkowego, w szczególności definicji działalności rolniczej,
    należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży drzew (...) (ściętych, nieprzetworzonych)
    pochodzących z własnej uprawy będą stanowić przychody z działalności rolniczej, które na
    mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm. ).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.