Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.661.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki wraz ze
znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym oraz
budynkiem gospodarczym.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 wraz ze znajdującym się na
    niej budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym. Uzupełniła go Pani pismem
    z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Prowadzi Pani JDG od (...) 2020 r. i jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług od tego czasu.
    Dane Firmy: (...).
    Zajmuje się Pani sprzedażą (...).
    W (...) 2024 r. (prywatnie) brała Pani udział w licytacji komorniczej, w której udało się Pani
    wylicytować nieruchomość wraz z zabudową za kwotę (...) zł.
    Komornik wystawił do licytacji nieruchomość prywatną dłużnika, w związku z tym nie
    wystawiał faktury.
    Nieruchomość przeszła na Pani własność (...) 2024 r.
    Nieruchomość nabyła Pani jako osoba prywatna – (...), w związku z tym nie obniżała ona
    kwoty podatku należnego.

    Ponadto chciałaby Pani zaznaczyć, że nigdy wcześniej nie kupowała i nie sprzedawała
    nieruchomości na firmę (...), ani też nie robiła Pani takich transakcji prywatnie.
    Z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Opis nieruchomości /fragment opisu licytacji/: „(...)”.
    Numer działki 1; nazwa obrębu: (...); Nazwa gminy: (...).
    Z informacji przekazanych Pani przez komornika – oba budynki są trwale związane z
    gruntem. Budynek mieszkalny i gospodarczy jest użytkowany do tej pory przez
    pierwotnych właścicieli – czeka Pani na opuszczenie przez nich działki/budynku.
    Biorąc pod uwagę fakt, że jest Pani w posiadaniu operatu szacunkowego z dnia (...) 2021 r.
    i dokumentacji zdjęciowej z tego terminu – uważa Pani, że posesja wraz z domem i
    budynkiem gospodarczym są zamieszkałe i użytkowane przez pierwotnych właścicieli co
    najmniej od tego terminu. W związku z powyższym Pani uważa, że odbyło się pierwsze
    zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Posesja nie została jeszcze Pani przekazana, nie wnosiła Pani na niej żadnych ulepszeń, z
    Pani informacji wynika, że nikt nie wnosił na tej posesji znaczących ulepszeń
    przekraczających 30% wartości nieruchomości od czasu sporządzenia operatu
    szacunkowego. Pani również nie planuje żadnych ulepszeń.
    Nie wykorzystywała Pani działki wraz z budynkami do żadnej działalności.
    W ostatnich miesiącach pojawiła się osoba, która chciałaby od Pani odkupić tą
    nieruchomość za kwotę około (...) zł. Nie ma Pani jeszcze umowy przedwstępnej. Osoba
    zainteresowana zakupem nieruchomości, również chce nabyć tą nieruchomość do
    majątku prywatnego.
    Dowiedziała się podobno o licytacji komorniczej po jej zakończeniu i dlatego szukała
    nowego właściciela, przynajmniej taką informację Pani przekazała.
    Dlatego rozważa Pani sprzedaż od (...) 2025. Czeka Pani jeszcze na aktualizację ksiąg
    wieczystych w tym zakresie i na niniejszą interpretację.
    Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych, brak ogłoszeń w prasie,
    internecie, w biurach nieruchomości – nie rozważała Pani sprzedaży tej nieruchomości
    przed pojawieniem się potencjalnego kupca.
    Jest to zdarzenie przyszłe, które Pani rozważa.
    Jeśli do sprzedaży nie dojdzie, to rozważa Pani najem prywatny.
    Nie udzieliła Pani nikomu pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w
    Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości.
    Posiada Pani jeszcze dwie nieruchomości, oprócz tej, która jest przedmiotem niniejszego
    zapytania:
      - działkę wraz z budynkiem, w którym Pani mieszka od 2015 – współwłasność małżeńska
      - działkę rekreacyjną wraz z budowlą letniskową od 06.2025 – współwłasność
        małżeńska.
    Żadnej z tych nieruchomości nie zamierza Pani sprzedawać.
    W piśmie z 6 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:
      1) Pytanie: W jakim celu nabyła Pani działkę gruntu nr 1 zabudowaną budynkiem
        mieszkalnym jednorodzinnym i budynkiem gospodarczym, o której mowa w opisie
        sprawy?
        Odpowiedź: Cel – ulokowanie prywatnych oszczędności.

      2) Pytanie: W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie przez Panią ww.
        zabudowanej działki gruntu nr 1?
        Odpowiedź: Nabycie przez Panią nieruchomości zostało udokumentowane:
        - Postanowienie Sądu Rejonowego w (...)
        - Aktualna treść Księgi Wieczystej nr (...) (zmienione od ...2025) w której obecnie
          widnieje jako jedyny właściciel.
      3) Pytanie: Czy nabycie ww. zabudowanej działki gruntu nr 1 nastąpiło w ramach
        czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
        Odpowiedź: Nie. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
      4) Pytanie: W jaki sposób wykorzystuje Pani zabudowaną działkę gruntu nr 1 od
        momentu nabycia?
        Odpowiedź: Dnia (...) 2025 r. podpisała Pani umowę wynajmu okazjonalnego (najem
        prywatny), który rozpoczyna się od (...) 2025 r. Najem dotyczy całej nieruchomości –
        gruntu oraz obu budynków.
        Przed tą datą nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości.
      5) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że (...) .
        proszę wskazać:
          a) Czy ww. budynki stanowią budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2
          ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
              Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki
              obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z
              przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty
              i dach;
          b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a momentem
          planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          c) W jaki sposób wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała ww. budynki od
          momentu nabycia?
          d) Czy wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała ww. budynki wyłącznie w celach
          osobistych? Jeśli tak, to proszę wskazać jakim konkretnie celom osobistym
          służą/będą służyły?
          e) Czy ww. budynki wykorzystywane są przez Panią wyłącznie do działalności
          zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
          zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany jest
          /był każdy ww. budynek, wykonuje Pani – należy podać podstawę prawną
          zwolnienia?
    Odpowiedź:
          a) Tak, stanowią budynek. Oba budynki zbudowane na działce 1 są trwale
          związane z gruntem, z wydzieloną przestrzenią za pomocą przegród
          budowlanych, posiadają fundament oraz dach. W związku z tym są zgodne z
          art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025
          r. poz. 418).
          b) Tak, zgodnie z poniższą tabelą, pierwsze zasiedlenie budynków odbyło się
          więcej niż dwa lata temu.
                          Budynek mieszkalny  Budynek gospodarczy
            Roku budowy  Do 1997 (p.p. oświadczenie   Do 2005 (p.p. oświadczenie poprzednich właścicieli)  poprzednich właścicieli)
            Zasiedlenie przez pierwotnych   Od 1997 (p.p. oświadczenie   Od 2005 (p.p. oświadczenie właścicieli  poprzednich właścicieli)  poprzednich właścicieli)

            Przesądzenie prawa własności na   3.10.2024 (p.p. postanowienie sądu)moją osobę
            Zmiana właściciela w Elektronicznych   26.06.2025 (p.p. elektroniczny ewidencja)Księgach Wieczystych
            Umowa najmu  Podpisanie 31.07.2025, okres wynajmu od 1.08.2025 (p.p. umowa najmu)
          Analizując powyższą tabelkę, uważa Pani, że pierwsze zasiedlenie tych
          budynków odbyło się przez pierwszych właścicieli, zanim nieruchomość
          przeszła na Pani własność.
          Dziś jest to 28 lat dla budynku mieszkalnego i 20 lat dla budynku
          gospodarczego. Dlatego określa to Pani jako okres dłuższy niż 2 lata.
          c) (...) 2025 podpisała Pani umowę wynajmu okazjonalnego (najem prywatny),
          który rozpoczyna się od (...) 2025 r. Najem dotyczy całej nieruchomości –
          gruntu oraz obu budynków. Przed tą datą nie wykorzystywała Pani tej
          nieruchomości.
          d) Nabyła Pani nieruchomość w celu ulokowania Pani prywatnych oszczędności.
          Obecnie zdecydowała się Pani wynająć tą nieruchomość w formie najmu
          prywatnego.
          e) Tak, obecnie wynajmuję całą nieruchomość wyłącznie na cele mieszkaniowe.
          Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. (zwolnienie z podatku VAT –
          najem długoterminowy). Umowa najmu została podpisana (...) 2025, a
          obowiązuje od (...) 2025 r.
      6) Pytanie: Czy zamierza Pani zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowej
        zabudowanej nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę jednoznacznie wskazać (...):
        Odpowiedź: Nie zawarła Pani umowy przedwstępnej i nie zamierza zawrzeć takiego
        dokumentu.
      7) Pytanie: Czy w związku z planowaną sprzedażą zabudowanej nieruchomości udzieli
        Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pani imieniu w
        sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości? Jeżeli tak, to należy podać (...):
        Odpowiedź: Nie udzieliła Pani nikomu pełnomocnictwa, zgód i upoważnień.

## Pytanie

Czy można sprzedać nieruchomość, która uprzednio została nabyta do majątku
    prywatnego wraz z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym korzystając za zwolnienia z
    podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pani, że skoro:
      - pierwsze zasiedlenie omawianej nieruchomości przez pierwszych właścicieli odbyło
        się wcześniej niż 2 lata, zanim przeszła ona na Pani własność,
      - nieruchomość przeszła na Pani własność w drodze licytacji komorniczej (zakup
        prywatny),
      - nie odliczyła Pani podatku VAT - ponieważ nie było faktury, a nieruchomość w całości
        (działka wraz z budynkami mieszkalnym i gospodarczym) została nabyta do majątku
        prywatnego,
      - nie były wnoszone do nieruchomości żadne ulepszenia,
      - nieruchomość jest obecnie wynajmowana przez Panią w formie wynajmu
        długoterminowego, wyłącznie na cele mieszkaniowe w związku z tym czynność ta
        podlega zwolnieniu z podatku VAT,
    to, Pani zdaniem, może ją Pani sprzedać w okresie krótszym niż dwa lata od daty nabycia
    korzystając ze zwolnienia z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE” :
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie

    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2020
    r. i jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W (...) 2024 r.
    (prywatnie) brała Pani udział w licytacji komorniczej, w której wylicytowała Pani
    nieruchomość – działkę gruntu nr 1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym i budynkiem gospodarczym. Nieruchomość nabyła Pani w celu
    ulokowania prywatnych oszczędności. Nabycie ww. nieruchomości nie było
    udokumentowane fakturą i nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość przeszła na Pani własność (...)
    2024 r. Z okoliczności sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie obu budynków i
    od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    W ostatnich miesiącach pojawiła się osoba, która chciałaby od Pani odkupić
    nieruchomość. Nie zawarła Pani umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą i nie
    zamierza Pani zawrzeć takiej umowy oraz nie udzieliła Pani pełnomocnictwa w celu
    występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości. Nie
    podejmowała Pani żadnych działań marketingowych, brak ogłoszeń w prasie, internecie, w
    biurach nieruchomości – nie rozważała Pani sprzedaży tej nieruchomości przed
    pojawieniem się potencjalnego kupca.
    (...) 2025 r. podpisała Pani umowę wynajmu okazjonalnego, który rozpoczyna się od (...)
    2025 r. Najem dotyczy całej nieruchomości – gruntu oraz obu budynków. Przed tą datą nie
    wykorzystywała Pani tej nieruchomości do żadnej działalności.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071):

      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania
    pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Zatem najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    W tym kontekście zauważyć należy, że najem ww. zabudowanej nieruchomości
    spowodował, że straciła ona charakter majątku prywatnego, a ww. nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Panią w całym okresie jej posiadania wyłącznie w ramach majątku
    osobistego.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    sprzedaż przez Panią ww. nieruchomości, zabudowanej budynkiem mieszkalnym i
    budynkiem gospodarczym, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą
    dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości będzie Pani działała w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym, czynność sprzedaży ww.
    nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż
    budynków znajdujących się na ww. nieruchomości nie będzie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jak wynika z okoliczności
    sprawy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków minął okres co
    najmniej 2 lat oraz nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie ww. budynków w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości
    początkowej ww. budynków.
    Zatem w odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. nieruchomości zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym –
    na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym znajdują się ww.
    budynki (mieszkalny oraz gospodarczy), korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż przez Panią ww. nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym będzie zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    W związku z tym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.