Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.826.2024.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: budynek-budynek użytkowy; gmina; inwestycje-inwestycje infrastrukturalne; inwestycje-inwestycje w środkach trwałych; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-prawo do odliczenia; umowa-umowa dzierżawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji w związku z planowaną dzierżawą
    powierzchni użytkowej rewitalizowanego budynku.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ
    28 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zarejestrowanym
    jako podatnik czynny.
    Począwszy od 1 stycznia 2017 r., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego,
    Gmina podjęła wspólne rozliczenia podatku VAT wraz z funkcjonującymi w jej strukturze
    jednostkami.
    Gmina, zgodnie z ustawą z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej, realizuje zadania
    w zakresie rozwiązywania problemów społecznych, mające na celu zapewnienie opieki,
    wsparcia i integracji osób znajdujących się w trudnej sytuacji życiowej.
    Mając na uwadze realizację ww. zadań, Gmina podjęła się inwestycji w postaci rewitalizacji
    budynku (...).
    Inwestycja zakłada wykonanie (...).
    Inwestycja jest realizowana etapowo, a jej celem jest (...).
    W ramach modernizacji budynku zaplanowano (...).
    Rewitalizacja budynku zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze
    środków rządowych, tzw. Polskiego Ładu. Kwota dofinansowana z Polskiego Ładu
    wyniesie: (...) zł, zaś wkład własny Wnioskodawcy to (...) zł, co stanowi ok. 26% wartości
    całej inwestycji w łącznej wysokości (...) zł. Planowana data zakończenia Inwestycji to (...).
    Od początku Inwestycji zamierzeniem Gminy było, aby po zakończeniu Inwestycji cały
    budynek został wykorzystany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. Gmina
    zamierza wynająć całą powierzchnię użytkową budynku podmiotom realizującym usługi
    (...), natomiast pomieszczenia garażowe Gmina zamierza wynająć Ochotniczej Straży
    Pożarnej (OSP) na realizację zadań statutowych.
                          2Gmina zaproponuje stawki czynszu za m powierzchni lokalu obowiązujące aktualnie na
    jej terenie.
    Zakładane roczne przychody Gminy z tytułu wynajmu całej powierzchni użytkowej
    zrewitalizowanego budynku powinny oscylować na poziomie (...) zł, co stanowić będzie
    ponad 2% wartości początkowej Inwestycji. Jednocześnie Gmina zaznacza, że obrót z
    tytułu ww. dzierżaw będzie znaczący dla budżetu Gminy w odniesieniu do dochodów
    uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy jej majątku w skali roku. Natomiast
    roczne dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy posiadanych nieruchomości, w stosunku
    do ogólnej wartości dochodów budżetowych stanowią jedynie ich niewielki ułamek.
    Ochotnicza Straż Pożarna w (...) – będąca stowarzyszeniem, zamierza pokrywać koszty
    czynszu wynajmowanych powierzchni garażowych ze środków własnych, uzyskanych z
    dozwolonej statutem działalności gospodarczej (...).

    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez
    wykonawcę fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia rozpatrywanego wniosku
    nie dokonała jeszcze odliczenia podatku VAT z przedmiotowych faktur zakupowych.
    Natomiast z tytułu dzierżawy Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac będzie
    wystawiać miesięcznie na rzecz najemców faktury VAT, zawierające VAT należny oraz
    dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach JPK składanych
    przez Gminę do Urzędu Skarbowego.
    Pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) uzupełnili Państwo opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Od kiedy Gmina zaczęła realizować Inwestycję w postaci rewitalizacji budynku (...) i za
      jakie okresy otrzymują Państwo faktury?
      Odp.: W (...) r. nastąpiło podpisanie umowy z Wykonawcą w trybie tzw. „(...)”. Cała
      Inwestycja realizowana jest przez jednego wykonawcę. Pierwsze prace budowlane
      związane z Inwestycją były możliwe do rozpoczęcia po uzyskaniu pozwolenia/decyzji
      budowlanej, które to miało miejsce w (...). Prace zostały rozpoczęte w (...) r.
      (...).
    2. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Kwota dofinansowana z Polskiego Ładu wyniesie: (...) zł, zaś wkład własny
      Wnioskodawcy to (...) zł, co stanowi ok. 26% wartości całej inwestycji w łącznej
      wysokości (...) zł.
      oraz
      Zakładane roczne przychody Gminy z tytułu wynajmu całej powierzchni użytkowej
      zrewitalizowanego budynku powinny oscylować na poziomie (...) zł, co stanowić
      będzie ponad 2% wartości początkowej Inwestycji.
      – proszę określić czy podane kwoty stanowią wartości netto czy brutto.
      Odp.: Kwota łączna inwestycji w wysokości (...) zł, jak i dofinansowanie z Polskiego Ładu
      oraz wkład własny Gminy – to kwoty brutto. Natomiast spodziewane minimalne
      przychody z tytułu planowanych umów dzierżawy w wysokości (...) zł to kwota netto.
    3. Jaka będzie wartość całej Inwestycji przekazanej do użytkowania innym podmiotom na
      podstawie umowy dzierżawy? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.
      Odp.: Przyjęta wartość całej inwestycji to kwota (...) zł brutto ((...) zł netto).
    4. Czy towary i usługi nabywane w ramach Inwestycji w postaci rewitalizacji budynku (...),
      będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
      Odp.: Towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach Inwestycji będą
      wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT.
    5. W jaki sposób/na jakich zasadach zostanie dokonany wybór dzierżawców
      przedmiotowej Inwestycji?
      Odp.: Wybór dzierżawców opisanej Inwestycji będzie dokonywany na podstawie
      złożonych ofert, zgodnie z Uchwałą (...). W uchwale Rada Gminy wyraziła zgodę na
      zawieranie umów dzierżawy przedmiotowej Inwestycji na okres do 10 lat w drodze
      bezprzetargowej.

    6. Czy podmioty, którym oddadzą Państwo w dzierżawę przedmiot Inwestycji, będą
      podmiotami powiązanymi z Gminą? Jeśli tak, proszę wskazać rodzaj i charakter
      powiązań między Gminą a poszczególnymi podmiotami (np. wysokość wkładów Gminy
      w podmiotach).
      Odp.: Gmina nie zakłada, aby dzierżawcy byli podmiotami powiązanymi z nią w
      jakikolwiek sposób z wyłączeniem OSP, czyli odrębnego podmiotu prawnego,
      działającego w formie stowarzyszenia, za pomocą którego Gmina realizuje zadania
      własne w zakresie ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej (por. art. 7 ustawy
      o samorządzie gminnym). Powiązanie ma zatem charakter funkcjonalny. (...).
      Natomiast czynsz za pomieszczenia garażowe będzie ustalony na poziomie rynkowym i
      płacony przez OSP ze środków pozyskanych z dozwolonej statutem działalności
      gospodarczej (np. działalność kulturalna i oświatowa, w tym organizacja imprez
      biletowanych).
    7. Czy po oddaniu w dzierżawę efektów realizacji Inwestycji, Gmina będzie z nich
      korzystała? Jeśli tak, proszę wskazać na jakich zasadach Gmina będzie korzystała z
      przedmiotu Inwestycji, na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie.
      Odp.: Gmina nie będzie korzystała z powstałej Inwestycji.
    8. Czy po oddaniu w dzierżawę efektów realizacji Inwestycji, będą korzystały z nich
      jednostki organizacyjne Gminy? Jeśli tak, proszę wskazać na jakich zasadach jednostki
      organizacyjne Gminy będą korzystały z przedmiotu Inwestycji, na podstawie jakiej
      umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie.
      Odp.: Jednostki organizacyjne Gminy nie będą korzystały z powstałej Inwestycji.
    9. W jakiej wysokości zostaną ustalone miesięczne kwoty czynszów w związku z
      zawarciem umów dzierżawy? Proszę wskazać kwoty netto i brutto – odrębnie dla
      każdej umowy.
      Odp.: Na tym etapie prowadzenia Inwestycji Gmina nie jest w stanie precyzyjnie, w
      rozbiciu na poszczególne umowy, podać kwot czynszu za dzierżawę powierzchni.
      Umowy nie są wynegocjowane i zawarte, gdyż nie powstał jeszcze przedmiot
      dzierżawy. Natomiast założenie Gminy zapisane w Wieloletniej Prognozie Finansowej
      (dalej: WPF) jest takie, aby minimalny poziom dochodów z czynszów za dzierżawę
      powierzchni wynosił (...) zł netto, z możliwością uzyskania nawet (...) zł netto
      miesięcznie.
    10. Na jakie okresy zostaną zawarte umowy dzierżawy przedmiotu Inwestycji? Czy umowy
      te będą przedłużane na dalsze okresy?
      Odp.: Założeniem i zamiarem Gminy jest, aby umowy dzierżawy były zawarte na jak
      najdłuższe okresy. Zgodnie z Uchwałą (...), w WPF zaplanowano dochody z tytułu
      dzierżawy przedmiotowej Inwestycji za okres 10 lat po zakończeniu inwestycji. Jeśli
      jakaś umowa zostanie zawarta na krótszy okres, zamiarem Gminy będzie jej
      aneksowanie na kolejne lata, tak aby maksymalizować dochody z dzierżaw.
    11. Jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustalaniu wysokości czynszu z tytułu
      zawieranych umów dzierżawy, np.: stawki amortyzacji, wysokość nakładów, okres
      zwrotu Inwestycji, inne czynniki (proszę je wymienić)?
      Odp.: Przy ustalaniu wysokości czynszów dla każdej umowy Gmina będzie brać pod
      uwagę wysokość stawki amortyzacji budynku (2,5%) proporcjonalnie do zajmowanej
      powierzchni i jej charakteru (tj. powierzchnia garaży będzie wynajmowana w cenie
            2niższej za m niż powierzchnia pod lokale użytkowe, gdzie oferowane będą
      udogodnienia w postaci np. mediów).

      Przy czym, Gmina spodziewa się uzyskać łączne kwoty dochodów przekraczające
      wartość 2,5% wartości brutto Inwestycji (tj. (...) zł brutto rocznie). Minimalny poziom
      zakładanych dochodów to (...) zł netto, czyli (...) zł brutto.
    12. Czy ustalone kwoty czynszów dzierżawnych będą stałe czy zmienne? Jeżeli ustalone
      kwoty ww. czynszów będą zmienne, proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod
      uwagę przy ustaleniu tych kwot.
      Odp.: Ustalone czynsze dzierżawne dla wszystkich umów będą podlegać rocznej
      waloryzacji o stawkę inflacji i ewentualne nakłady poniesione przez Gminę w trakcie
      trwania dzierżaw.
    13. Czy wysokości czynszów dzierżawnych zostaną skalkulowane z uwzględnieniem
      realiów rynkowych? Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu zawartych umów
      dzierżawy będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też
      wyższe od tej wartości?
      Odp.: Wysokość czynszów dzierżawnych będzie ustalona z uwzględnieniem realiów
      rynkowych. Jak wskazano powyżej, dochody z dzierżaw będą stanowić rocznie ponad
      2,5% wartości Inwestycji (brutto). Zatem zwrot z Inwestycji Gmina osiągnie
      maksymalnie po 40 latach od jej oddania. W opinii Gminy, to realna wartość rynkowa.
    14. Czy wysokości wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów dzierżawy zostaną
      skalkulowane z uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych przez Gminę na
      realizację przedmiotowej Inwestycji? Jak będzie się przedstawiał stosunek
      poniesionych w ramach Inwestycji nakładów do rocznej kwoty czynszów
      dzierżawnych? Proszę udzielić odpowiedzi ze wskazaniem, czy podane wartości
      stanowią kwoty netto czy brutto.
      Odp.: Czynsze dzierżawne będą odnosić się do wydatków poniesionych przez Gminę
      na realizację Inwestycji w taki sposób, iż będą ustalane jako min. 2,5% od jej wartości
      początkowej. Jak zostało to wyjaśnione powyżej, Gmina spodziewa się uzyskać łączne
      kwoty dochodów przekraczające wartość 2,5% wartości brutto Inwestycji, tj. (...) zł
      brutto rocznie. Minimalny poziom zakładanych dochodów to (...) zł netto czyli (...) zł
      brutto.
    15. Czy wysokość czynszów dzierżawnych umożliwi zwrot nakładów poniesionych w
      ramach realizacji Inwestycji? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim horyzoncie czasowym.
      Odp.: Spodziewany poziom dochodów z dzierżaw pozwoli na zwrot z Inwestycji
      maksymalnie po 40 latach od jej oddania.
    16. Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu zawartych umów dzierżawy
      w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?
      Odp.: Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, obrót z tytułu czynszów dzierżawnych
      Inwestycji będzie znaczący dla budżetu Gminy w odniesieniu do dochodów
      uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy jej majątku w skali roku.
      Natomiast roczne dochody uzyskiwane z dzierżawy Inwestycji, w stosunku do ogólnej
      wartości dochodów budżetowych stanowić będą jedynie niewielki ich ułamek.
    17. Kto będzie pokrywał koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym oddanego
      w dzierżawę majątku powstałego w ramach realizacji przedmiotowej Inwestycji?
      Odp.: Koszty utrzymania Inwestycji w odpowiednim stanie technicznym będą
      spoczywać na Gminie, przy czym nie wyklucza się waloryzowania czynszów
      dzierżawnych w celu przeniesienia przynajmniej części kosztów na najemców (zgodnie
      z odpowiedzią na pytanie nr 12).

## Pytanie

Czy w związku z planowaną dzierżawą powierzchni użytkowej budynku powstałego w
    wyniku Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w związku z planowaną dzierżawą powierzchni użytkowej budynku
    powstałego w wyniku Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do odliczenia całego podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1) wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    2) wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT,
    3) nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina zaznacza, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie
    wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny – wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    W ocenie Wnioskodawcy, w rozpatrywanej sprawie spełnia On wszystkie przesłanki
    pozytywne do uzyskania pełnego prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w
    związku z Inwestycją.
    Ad. 1) Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki
    samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują
    czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Mając na uwadze, że umowy dzierżawy, na podstawie których zostanie udostępniony
    budynek, będą niewątpliwie umowami cywilnoprawnymi, w opinii Gminy, wykonywanie
    czynności na podstawie takich umów oznacza działanie Gminy w charakterze podatnika
    VAT.
    Ad. 2) Wykonywanie czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania”), czy też wyrok w
    sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym,
    przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione, ponieważ wydatki
    realizowane w Inwestycji Gmina ponosi z zamiarem świadczenia odpłatnych usług
    udostępniania powstałego majątku na podstawie umów dzierżawy. Gmina będzie
    świadczyć te usługi działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowe czynności
    będą podlegać opodatkowaniu VAT. Warto podkreślić, iż Gmina od początku prowadziła
    Inwestycję z zamiarem wykorzystania budynku na cele komercyjne, który zostanie
    zrealizowany niezwłocznie po odbiorach technicznych.
    Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wykorzysta
    poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawy), Gminie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję.
    Ad. 3) Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być
    bezpośredni i oczywisty. Bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budynek z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usług jego dzierżawy wynika z faktu,
    iż gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków, nie powstałby przedmiot transakcji i tym
    samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia ww. usług, podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 4) Brak przesłanek negatywnych do odliczenia, w tym brak nadużycia prawa
    podatkowego
    Gmina nie spełnia żadnej z przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Co więcej,
    jej działanie znajduje uzasadnienie ekonomiczne i nie jest działaniem sztucznym, mającym
    na celu jedynie odliczenie podatku VAT.
    W świetle art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie
    czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia
    warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu
    osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu
    służą te przepisy.
    W nawiązaniu do powyższego, Gmina zwraca uwagę, że w jej ocenie, w przedmiotowym
    zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do nadużycia prawa. Działania Gminy w tym zakresie nie
    mają charakteru sztucznego, a podyktowane są wieloma względami pozapodatkowymi.
    Dzierżawa budynku nie ma bowiem na celu osiągnięcia korzyści podatkowych, a jest
    uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy.
    Gmina zwraca uwagę, iż planuje efektywne ekonomicznie wykorzystanie swojego
    zrewitalizowanego majątku. Trudno mówić o sztuczności działań Gminy w kontekście
    ustalonego czynszu dzierżawnego. Kwota czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu, jakim jest Gmina.
    Jednocześnie, czynsz dzierżawny budynku pokryje rocznie ponad 2% wartości nakładów
    poniesionych przez Gminę na Inwestycję (liczonych łącznie z dofinansowaniem z Polskiego
    Ładu).
    Zdaniem Gminy, stawka czynszowa stanowiąca wartość ponad 2% wartości przedmiotu
    dzierżawy uwzględni specyfikę sytuacji, w jakiej funkcjonuje Gmina oraz stawkę
    amortyzacyjną dla tego rodzaju majątku. Zgodnie z obliczeniami Gminy, czynsz pokryje
    więc łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w około 50 lat. Ponadto, według
    wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu jest standardową wśród stawek
    czynszowych stosowanych w sektorze publicznym, w tym w innych Gminach, realizujących
    podobne funkcjonalnie i wartościowo inwestycje.
    W efekcie, Gmina stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie
    do nadużycia prawa. Działania Gminy są bowiem uzasadnione gospodarczo, a tym samym
    nie mają na celu wyłącznie osiągnięcia korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby
    sprzeczne z celem przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy
      nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
      przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych Gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy
      z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą o pomocy społecznej, Gmina
    realizuje zadania w zakresie rozwiązywania problemów społecznych, mające na celu
    zapewnienie opieki, wsparcia i integracji osób znajdujących się w trudnej sytuacji życiowej.
    Mając na uwadze realizację zadań wynikających z ustawy o pomocy społecznej, Gmina
    realizuje Inwestycję w postaci rewitalizacji budynku (...).

    Rewitalizacja budynku zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze
    środków rządowych, tzw. Polskiego Ładu. Przyjęta wartość całej inwestycji to kwota (...) zł
    brutto, (...) netto. Wkład własny Gminy to (...) zł brutto, co stanowi ok. 26% wartości całej
    inwestycji. Planowana data zakończenia Inwestycji to (...) rok.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez
    wykonawcę fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Od początku Inwestycji zamierzeniem Gminy było, aby po zakończeniu Inwestycji cały
    budynek został wykorzystany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. Gmina
    zamierza wynająć całą powierzchnię użytkową budynku podmiotom realizującym usługi m.
    in. dla seniorów, natomiast pomieszczenia garażowe Gmina zamierza wynająć Ochotniczej
    Straży Pożarnej (OSP) na realizację zadań statutowych. Po oddaniu Inwestycji w dzierżawę,
    Gmina ani jej jednostki organizacyjne nie będą z niej korzystały.
    Z tytułu dzierżawy Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac będzie wystawiać
    miesięcznie na rzecz najemców faktury VAT, zawierające VAT należny oraz dokumentujące
    sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach JPK składanych przez Gminę do
    Urzędu Skarbowego.
                          2Gmina zaproponuje stawki czynszu za m powierzchni lokalu obowiązujące aktualnie na
    jej terenie.
    Wybór dzierżawców opisanej Inwestycji będzie dokonywany na podstawie złożonych ofert,
    zgodnie z Uchwałą (...). W uchwale, Rada Gminy wyraziła zgodę na zawieranie umów
    dzierżawy przedmiotowej Inwestycji na okres do 10 lat w drodze bezprzetargowej.
    Gmina nie zakłada, aby dzierżawcy byli podmiotami powiązanymi z nią w jakikolwiek
    sposób z wyłączeniem OSP, czyli odrębnego podmiotu prawnego, działającego w formie
    stowarzyszenia, za pomocą którego Gmina realizuje zadania własne w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej. Powiązanie ma zatem charakter funkcjonalny.
    Na obecnym etapie prowadzenia Inwestycji, Gmina nie jest w stanie precyzyjnie, w
    rozbiciu na poszczególne umowy, podać kwot czynszu za dzierżawę powierzchni. Umowy
    nie są wynegocjowane i zawarte, gdyż nie powstał jeszcze przedmiot dzierżawy. Natomiast
    założenie Gminy zapisane w Wieloletniej Prognozie Finansowej jest takie, aby minimalny
    poziom dochodów z czynszów za dzierżawę powierzchni wynosił (...) zł netto, z
    możliwością uzyskania nawet (...) zł netto miesięcznie.
    Przy ustalaniu wysokości czynszów dla każdej umowy Gmina będzie brać pod uwagę
    wysokość stawki amortyzacji budynku (2,5%) proporcjonalnie do zajmowanej powierzchni
    i jej charakteru. Minimalny poziom zakładanych dochodów to (...) zł netto, czyli (...) zł
    brutto.
    Czynsze dzierżawne będą odnosić się do wydatków poniesionych przez Gminę na
    realizację Inwestycji w taki sposób, iż będą ustalane jako min. 2,5% od jej wartości
    początkowej.
    Ustalone czynsze dzierżawne dla wszystkich umów będą podlegać rocznej waloryzacji o
    stawkę inflacji i ewentualne nakłady poniesione przez Gminę w trakcie trwania dzierżaw.
    Koszty utrzymania Inwestycji w odpowiednim stanie technicznym będą spoczywać na
    Gminie, przy czym nie wykluczają Państwo waloryzowania czynszów dzierżawnych w celu
    przeniesienia przynajmniej części kosztów na najemców.
    Wysokość czynszów dzierżawnych będzie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    Dochody z dzierżaw będą stanowić rocznie ponad 2,5% wartości Inwestycji, zatem
    spodziewany poziom dochodów z dzierżaw pozwoli na zwrot wydatków inwestycyjnych
    maksymalnie po 40 latach od oddania Inwestycji do użytkowania.

    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z
    planowaną dzierżawą powierzchni użytkowej budynku powstałego w wyniku Inwestycji,
    Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji w postaci rewitalizacji budynku (...).
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Co do zasady, usługa jest czynnością opodatkowaną w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania
      i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego

    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie
    działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystała z wyłączenia,
    o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku, Gmina będzie
    występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj.
    dzierżawa inwestycji – jako usługa zdefiniowana w art. 8
    ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że
    zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    zostaną spełnione. W przedmiotowej sprawie Gmina będzie występowała w roli podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa przedmiotu Inwestycji – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, towary i usługi
    nabywane przez Gminę w ramach Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po oddaniu Inwestycji w
    dzierżawę, Gmina ani jej jednostki organizacyjne nie będą z niej korzystały. Zatem wydatki
    poniesione w związku z rewitalizacją budynku (...) będą miały związek wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji w postaci rewitalizacji
    budynku (...). Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Podkreślam, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia
    co do elementów mających służyć ustaleniu wysokości czynszu dzierżawnego i
    szacowanego okresu zwrotu nakładów inwestycyjnych, w tym Państwa wskazania, zgodnie
    w którymi:
    · towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach Inwestycji będą wykorzystywane
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT;
    · czynsz za pomieszczenia garażowe będzie ustalony na poziomie rynkowym i płacony
      przez OSP ze środków pozyskanych z dozwolonej statutem działalności gospodarczej
      (...);
    · Gmina spodziewa się uzyskać łączne kwoty dochodów przekraczające wartość 2,5%
      wartości brutto Inwestycji (tj. (...) zł brutto rocznie). Minimalny poziom zakładanych
      dochodów to (...) zł netto (czyli (...) zł brutto);
    · wysokość czynszów dzierżawnych będzie ustalona z uwzględnieniem realiów
      rynkowych. (...) Dochody z dzierżaw będą stanowić rocznie ponad 2,5% wartości
      Inwestycji (brutto). Zatem zwrot z Inwestycji Gmina osiągnie maksymalnie po 40 latach
      od jej oddania.
    W opinii Gminy, to realna wartość rynkowa.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu odbiega od realiów rynkowych
    czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i skalkulowana jest na
    zbyt niskim poziomie lub też że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych, (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych),
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.