Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.714.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: służebność-służebność gruntowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 8 wrzesnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 grudnia 2021 r. (wpływ 7 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

20 sierpnia 2021 r. na podstawie aktu notarialnego ustanowiono na Pani działce służebność gruntową na czas nieokreślony na rzecz firmy \`(...)\` K. Sp. z o.o. z siedzibą w K.

Ustanowiona służebność polega na prawie posadowienia na działce nr \`(...)\` rurociągów służących do odprowadzania ścieków oraz przewodów energetycznych i wodnych, a także prawie dostępu do tych rurociągów i przewodów celem ich eksploatacji, naprawy, modernizacji, usuwania awarii, wymiany, czynności kontrolnych, zmiany parametrów przesyłowych z obowiązkiem przywrócenia terenu do stanu poprzedniego i naprawienia ewentualnej szkody.

Wyżej wymieniona spółka zobowiązała się do zapłaty rekompensaty jednorazowej w wysokości 15.000 złotych w związku z utrudnieniami związanymi z przeprowadzaną inwestycją.

Inwestycja jest realizowana przez firmę \`(...)\` K. Sp. z o.o. z ich własnych funduszy oraz z dofinansowaniem ze środków pozyskanych z UE (zgodnie z ustaleniami projekt jest współfinansowany ze środków UE). Firma jednak nigdzie nie poświadczyła z jakich dokładnie funduszy realizowana jest dana inwestycja.

**Uzupełnienie wniosku**

Odszkodowanie zostało wypłacone 25 sierpnia 2021 r.

Działka nr \`(...)\` jest działką rolną, posiadającą oznaczenia „R” oraz „W” w ewidencji gruntów.

Całe gospodarstwo rolne, którego jest Pani posiadaczką zajmuje powierzchnię 4,71 ha (wraz z domem mieszkalnym), obszar działki nr \`(...)\` wynosi natomiast 1,81 ha. Od 16 stycznia 2018 r., zgodnie z decyzją o przyznaniu Pani emerytury rolniczej nr \`(...)\`, nie prowadzi Pani działalności rolniczej.

Odszkodowanie rekompensowało koszt zakupu roślin owocujących, które posadowione były na obszarze robót.

Służebność gruntowa na Pani działce została ustanowiona na podstawie aktu notarialnego Repertorium \`(...)\`. Zmiany związane z wpisem w księdze wieczystej są w KW \`(...)\`.

### Pytanie

1\. Czy w związku z ustanowioną służebnością gruntową i otrzymaniem rekompensaty w wyskości 15.000 zł jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego?

2\. Jezeli otrzymane wynagrodzenie/rekompensata nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, jakiej wysokości podatek zmuszona jest Pani płacić w Urzędzie Skarbowym w P.?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r., Rozdział 3, art. 21 ust. 1 pkt 120 oraz 120a, zawierając umowę polegającą na służebności gruntowej właściciele gruntu są zwolnieni z podatku dochodowego.

Jednak nie posiada Pani informacji od firmy K. Sp. z o.o. co do funduszy z jakich realizowana jest inwestycja, w związku z czym nie może Pani odnieść się do wymagań dotyczących kryteriów zwolnienia z podatku dochodowego zawartych w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Ze względu na realizację inwestycji przez K. Sp. z o.o. współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej uważa Pani, że jest zwolniona z podatku dochodowego (stopień współfinansowania ze środków UE nie jest jednak znany).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przychody z innych źródeł podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według ustalonej skali podatkowej. Przychody te należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały osiągnięte i je opodatkować.

Odnośnie służebności gruntowej należy wskazać, że zgodnie z art. 285 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).

W świetle powyżej przytoczonych przepisów prawa cywilnego należy zauważyć, że służebność gruntowa jest prawem ustanawianym na nieruchomości tzw. służebnej lub obciążonej, na rzecz każdoczesnego właściciela innej nieruchomości, tj. nieruchomości władnącej. Istotą służebności gruntowej jest zapewnienie trwałego korzystania przez każdoczesnego właściciela nieruchomości władnącej – w określonym zakresie – z nieruchomości obciążonej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

a) ustanowienia służebności gruntowej,

b) rekultywacji gruntów,

c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

‒ w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1990 oraz z 2021 r. poz. 11, 234 i 815).

Z powyższego przepisu wynika, że odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:

‒ otrzymuje je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,

‒ odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu m.in. ustanowienia służebności gruntowej,

‒ podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego inwestycje dotyczące budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej bądź inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa jest w ustawie o gospodarce nieruchomościami,

‒ źródłem odszkodowania jest wyrok sądowy lub umowa (ugoda) zawarta między stronami.

W opisie zdarzenia wskazała Pani m.in., że od 16 stycznia 2018 r. nie prowadzi Pani działalności rolniczej oraz że jednorazowa rekompensata w związku z utrudnieniami związanymi z przeprowadzaną inwestycją związana była z posadowieniem na działce nr \`(...)\` rurociągów służących do odprowadzania ścieków oraz przewodów energetycznych i wodnych, a także prawie dostępu do tych rurociągów i przewodów celem ich eksploatacji, naprawy, modernizacji, usuwania awarii, wymiany, czynności kontrolnych, zmiany parametrów przesyłowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że otrzymane przez Panią świadczenie pieniężne za ustanowienie służebności gruntowej na nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego objęte jest zwolnieniem przedmiotowym. W konsekwencji wyżej wymieniony dochód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).