Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-89/12-4/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-02
Teza: Wymiana udziałów.
Słowa kluczowe: spółki; towar-wymiana (towarów); udział; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 16 lipca 2012 r. nr ILPB2/436-89/12-2/WS ILPB2/415 -441/12-2/WS, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 16 lipca 2012 r., skutecznie doręczono dnia 25 lipca 2012 r., zaś w dniu 26 lipca 2012 r. uzupełniono ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, osoba fizyczna podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, będzie właścicielem 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka A) podlegającej w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Wnioskodawczyni przedmiotowe udziały w wymienionej spółce obejmie w zamian za wniesiony do tej spółki aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którego jest właścicielem. Wartość nominalna objętych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce (A) będzie odpowiadała wartości aportowanych składników majątku tego przedsiębiorstwa, wynikającej z jego ewidencji księgowej na dzień objęcia udziałów.

Obecnie Wnioskodawczyni rozważa także wniesienie posiadanych udziałów w spółce (A) aportem do spółki kapitałowej, którą będzie, bądź istniejąca spółka kapitałowa (spółka B), bądź spółka kapitałowa w tym celu utworzona (spółka C). Spółka, do której zostaną wniesione udziały posiadane przez Wnioskodawczynię, będzie spełniać wymogi określone w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) oraz w przepisach Dyrektywy Rady 2009/1133/EWG z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. Urz. UE L 310 z 25 listopada 2009, str. 34), dalej jako Dyrektywa 2009/133. Spółka kapitałowa do której Wnioskodawczyni rozważa wniesienie udziałów (spółka B lub C) będzie posiadała siedzibę na obszarze Polski i będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.)

Wniesienie posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce (A) do nowego podmiotu nastąpi bądź w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego już istniejącej spółki (spółka B) poprzez emisję nowych udziałów i objęciem przez Wnioskodawczynię udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tego podmiotu, bądź w związku z utworzeniem nowej spółki kapitałowej (spółka C) i objęciem udziałów w tym podmiocie przez Wnioskodawczynię. W obu przypadkach Wnioskodawczyni na pokrycie obejmowanych udziałów w kapitale zakładowym wniesie posiadane przez siebie udziały w spółce (A).

Przed wniesieniem posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce (A) zostanie dokonana wycena tych udziałów w celu określenia ich wartości rynkowej, a w wyniku ich wniesienia Wnioskodawczyni obejmie udziały w spółce (B) lub (C), których wartość nominalna z dnia objęcia będzie odpowiada wartości rynkowej posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce (A) wniesionych aportem do spółki (B) lub (C). W związku z aportem udziałów nie wystąpią dopłaty w gotówce.

Celem planowanej transakcji jest powierzenie spółce (B) lub (C) wykonywania funkcji właścicielskich związanych z zarządzaniem udziałami w spółce (A), w tym z podejmowaniem działań związanych z restrukturyzacją działalności tej spółki.

W wyniku wniesienia przez Wnioskodawczynię 100% posiadanych w spółce (A) udziałów do spółki (B) lub (C) (istniejącej lub nowoutworzonej) spółka ta uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce (A).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na dzień otrzymania udziałów w spółce już istniejącej lub nowoutworzonej (odpowiednio spółka B lub C), jeżeli Wnioskodawczyni dokona wniesienia aportem udziałów posiadanych w spółce (A), w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki już istniejącej lub nowoutworzonej (spółka B lub C), przekazane Wnioskodawczyni przez tę spółkę, w sytuacji gdy spełnione będą przewidziane w tym przepisie warunki dotyczące siedziby (miejsca zamieszkania) podmiotów biorących udział w tej transakcji oraz bezwzględnej większości praw głosu?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie dla spółki już istniejącej lub nowoutworzonej (spółka B lub C) przychód do opodatkowania na dzień otrzymania udziałów w spółce (A) w zamian za przekazane udziały własne, jeżeli spółka (B) lub (C) będzie spełniała warunki dotyczące siedziby oraz nabędzie bezwzględną większość praw głosu w spółce (A)?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że planowana transakcja wymiany udziałów i w jej efekcie wniesienie udziałów w spółce A przez Wnioskodawczynię do spółki nabywającej (B lub C) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2, w dniu 16 lipca 2012 r. wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB2/415-441/12-3/WS. Z kolei w zakresie pytania nr 1 w dniu 23 lipca 2012 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB2/415-441/12-4/WS.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku wniesienia udziałów w spółce (A) do spółki (B) lub (C) w zamian za otrzymane udziały w tych spółkach będzie miało zastosowanie wyłączenie od opodatkowania wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o PCC. W wyniku wniesienia do spółki nabywającej (spółka B lub C) udziałów w spółce (A), spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosów w spółce (A).

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki, a zgodnie z pkt 2 wskazanego przepisu także zmiany tych umów. W przypadku zmiany umowy spółki przy spółce kapitałowej uważa się za nią także podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Ustawodawca przewidział jednak wyłączenie od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla określonego katalogu czynności. Do katalogu tego zalicza się także zmianę umowy spółki, ale tylko po spełnieniu przesłanek wskazanych w ustawie PCC. W świetle przepisu art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi „nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów (\`(...)\`)”. Zgodnie z brzmieniem przepisu zmiana umowy spółki będzie podlegała wyłączeniu, jeżeli w wyniku wymiany udziałów pomiędzy spółkami, spółka otrzymująca aport w postaci udziałów nabędzie większość głosów w drugiej spółce.

Planowana przez Wnioskodawczynię transakcja spełnia wymagania nałożone przez wymienioną normę prawną. Planowany aport będzie obejmował udziały w spółce (A), dzięki którym spółka nabywająca (B lub C) uzyska bezwzględną większość głosów w spółce A. W związku z powyższym podwyższenie lub utworzenie kapitału zakładowego w związku z wniesieniem do spółki nabywającej (B) lub (C) udziałów Wnioskodawczyni w spółce (A), w wyniku którego spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość głosów w spółce (A), nie rodzi obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność ta jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie przepisu art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101 poz. 649 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna to spółki utworzone na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Spółka europejska została określona w rozporządzeniu Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. UE L z 2001 Nr 294, str. 1, z późn. zm.) i ustawie z dnia 4 marca 2005 r. o europejskim zgrupowaniu interesów gospodarczych i spółce europejskiej (Dz. U. Nr 63 poz. 551, ze zm.).

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy.

Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość kapitału zakładowego (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

1.  łączeniem spółek kapitałowych,
2.  przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
3.  wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
    *   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
    *   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni będzie właścicielem 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka A) podlegającej w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Obecnie Wnioskodawczyni rozważa wniesienie posiadanych udziałów w spółce (A) aportem do spółki kapitałowej, którą będzie, bądź istniejąca spółka kapitałowa (spółka B), bądź spółka kapitałowa w tym celu utworzona (spółka C). W wyniku wniesienia przez Wnioskodawczynię 100% posiadanych w spółce (A) udziałów do spółki (B) lub (C) (istniejącej lub nowoutworzonej) spółka ta uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce (A).

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż zarówno podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce (B – istniejącej) wskutek wniesienia do niej przez Wnioskodawczynię wszystkich udziałów w spółce kapitałowej (A), jak i wniesienie tych udziałów do Spółki (C – nowoutworzonej), dających Spółce (B lub C) prawo do wszystkich głosów w tym podmiocie, w zamian za objęcie udziałów spółki (B), bądź spółki (C), nie będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych, na podstawie powołanego art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.