Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.552.2021.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-15
Teza: Wykazywanie dostawy w pliku JPK, brak obowiązku dokumentowania dostawy fakturą oraz brak obowiązku ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja miesięczna VAT-7; faktura-faktura VAT; kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje miesięczne ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania i dokumentowania dokonywanych dostaw towarów. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą opartą na modelu zwanym często "dropshippingiem". Jest to mechanizm sprzedaży, w ramach którego przedsiębiorca prowadzi własny sklep internetowy, nie dysponując przy tym magazynem (własnymi towarami do sprzedaży). Zapasy towarów bowiem są każdorazowo w dyspozycji partnera (większego przedsiębiorcy), gotowego wysłać towar do wskazanego odbiorcy - na podstawie instrukcji przedsiębiorcy (prowadzącego sklep w Internecie).

Działa Pan na podstawie następującego schematu:

1\. Nawiązuje Pan współpracę z kontrahentem mającym swoją siedzibę poza UE (najczęściej Stany Zjednoczone, Wielka Brytania), dalej: "Kontrahent". Potwierdzeniem tego jest założenie konta na stronie WWW Kontrahenta, dzięki czemu możliwe są następne kroki.

2\. Kontrahent oferuje produkty z możliwością nadruku graficznego takie jak obrazy (np. plakaty, plakaty w ramie, naklejki), ubrania (np. koszulki t-shirt), dekoracje, kubki, itp. Na podstawie opisów i zdjęć produktów udostępnionych przez Kontrahenta oraz własnych projektów graficznych przygotowuje Pan ofertę, tj.:

a. fotografie i wizualizacje produktów,

b. tytuły, tagi, opis produktów, instrukcje i tłumaczenia,

c. opis różnych wariantów produktu (np. rozmiary, kolory, różne projekty graficzne do wyboru przez klienta (odbiorcę towaru), które zostaną nadrukowane na produktach).

Oferta ta jest dostępna na stronie Pana sklepu internetowego oraz na innych internetowych platformach sprzedażowych, na których jest Pan obecny.

3\. Towary są sprzedawane przez Pana za pośrednictwem Internetu. Klienci mają swoje miejsce zamieszkania poza UE (głównie są to osoby ze Stanów Zjednoczonych, Wielkiej Brytanii, Kanady i Australii).

4\. Realizacja zamówienia (wytworzenie wybranego przez klienta produktu z nadrukiem oraz wysyłka) następuje w wyniku złożenia odpowiedniego zlecenia za pośrednictwem udostępnionej przez Kontrahenta aplikacji - po uprzednim otrzymaniu i opłaceniu zamówienia przez klienta.

W celu umożliwienia wykorzystania wzoru lub grafiki w celu wytworzenia produktu (np. kubka z nadrukiem), udziela Pan Kontrahentowi nieodpłatnej licencji, odnoszącej się do grafiki/wzoru, mającego ten nadruk stanowić.

5\. Po otrzymaniu płatności klienta, zamówienie wraz z adresem dostawy (jak w p. 3) jest przekazywane przez Pana do Kontrahenta.

6\. Produkt jest wysyłany do klienta (USA, Wielka Brytania itd.) bezpośrednio przez Kontrahenta.

Odpowiada on przy tym zarówno za wytworzenie produktu z nadrukiem projektu graficznego (np. kubek, plakat, koszulka t-shirt), jak również za proces wysyłki do klienta, zgodnie z wybranym przez niego sposobem tej wysyłki.

7\. Kontrahent wystawia fakturę na Pana, która zawiera dane tego drugiego jako nabywcy towaru.

8\. Pan wystawia fakturę na klienta (odbiorcę towaru), względnie wystawia inny dokument, stanowiący potwierdzenie transakcji. Różnica między odpowiednimi wartościami na tej fakturze/dokumencie oraz na fakturze, o której mowa w p. 7, wyznacza Pana marżę.

9\. W ramach obsługi posprzedażowej, w związku z ewentualną reklamacją, klient (odbiorca towaru) nawiązuje kontakt z Panem (Pan zaś w razie konieczności, w celu wyjaśnienia sprawy kontaktuje się z Kontrahentem).

Pana Kontrahent zleca zawsze wysyłkę towaru w taki sposób, że zarówno kraj jej rozpoczęcia jak i kraj zakończenia jest krajem trzecim (nienależącym do UE). Zatem na żadnym etapie wysyłki produkt nie znajduje się na terytorium żadnego kraju UE.

### Pytania

1) Czy opisana wyżej dostawa towaru podlega VAT w Polsce?

2) Jak powinna być dokumentowana taka dostawa?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pana ocenie, w opisanym wyżej stanie faktycznym, tj. gdy towar sprzedawany jest przez Pana poza terytorium Polski, na rzecz klienta z miejscem zamieszkania poza Polską, transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.

Jest to konsekwencja zasady terytorialności, na której opierają się regulacje określające miejsce dostawy towaru, tj. m.in. art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 Ustawy VAT:

"Miejscem dostawy towarów jest w przypadku: (\`(...)\`) towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy".

Miejsce wysyłki towaru jest w tym przypadku jedynym kryterium, niezbędnym do ustalenia miejsca dostawy. Miejsce dostawy nie zależy więc ani od miejsca siedziby/zamieszkania nabywcy, ani tym bardziej od miejsca siedziby sprzedawcy. Zasada ta obowiązuje także w przypadkach, w których dochodzi do transakcji łańcuchowych.

Przykładowo jak czytamy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 kwietnia 2012 r. (IBPP4/443-55/12/PK):

"Jak wynika z wniosku towar zostanie wywieziony z Chin do Rosji. Ponadto prawo do dysponowania tym towarem przejdzie na Wnioskodawcę na terytorium Chin natomiast z Wnioskodawcy na odbiorcę końcowego w Rosji. Prowadzi to do wniosku, że dostawa towarów poza granicami kraju nie jest dokonana w wyniku jakiejkolwiek transakcji podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju. Tym samym, mając na uwadze ww. przepisy, dostawę towarów dokonaną przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu rosyjskiego należy opodatkować w Chinach."

Podobne stwierdzenia odnajdziemy też w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 września 2014 r. (IBPP4/443-278/14/PK):

„Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. (art. 2 pkt 1 ustawy). Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy). (\`(...)\`)

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku dojdzie do dostawy towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wobec powyższego, miejscem dostawy towarów, które będą sprzedawane przez Wnioskodawcę na terytorium USA lub Kanady, stosownie do cyt. powyżej przepisu art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, będzie miejsce, w którym towary znajdą się w momencie dostawy, czyli terytorium USA lub Kanady. Tym samym, sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz swojego kontrahenta z USA lub Kanady nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.”

Teoretycznie, gdyby towar został wywieziony do klienta zamieszkałego w USA lub w innym wskazanym wyżej kraju z Polski, wówczas skutki podatkowe przedstawiałyby się inaczej. Miejsce wysyłki znajdowałyby się w kraju, więc tutaj znajdowałoby się miejsce dostawy (co do zasady, traktowanej jako eksport).

Zatem, Pana zdaniem, jest Pan zobowiązany do wykazania sprzedaży na rzecz klientów w deklaracji VAT-7 jako dostawy towarów poza terytorium kraju, tj. w polu 11.

Ad. 2

W konsekwencji (skoro dostawa nie podlega VAT w Polsce) sprzedaż towarów nie musi być dokumentowana fakturami, ani rejestrowana za pomocą kas ewidencjonujących. Jeżeli jednak taka dostawa zostaje udokumentowana fakturą, wówczas nie powinna ona wskazywać stawki ani kwoty podatku. W pozycji „stawka podatku” może Pan wpisać oznaczenie "NP" (nie podlega opodatkowaniu).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto stosownie do art. 2 ust. 7 ustawy:

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Natomiast zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przy tym, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z dokonywaną dostawą towarów bądź świadczeniem usług opodatkowanych poza terytorium kraju. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepis ten wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności. Zatem podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 5 ustawy:

Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opartą na modelu tzw. „dropshipping”. Nawiązuje Pan współpracę z kontrahentem z siedzibą spoza UE, głównie ze Stanów Zjednoczonych i Wielkiej Brytanii (Kontrahent), co potwierdza założenie konta na jego stronie www. Kontrahent oferuje produkty z możliwością nadruku graficznego, tj. obrazy (np. plakaty, plakaty w ramie, naklejki), ubrania (np. koszulki t-shirt), dekoracje, kubki, itp. Na podstawie udostępnionych przez Kontrahenta opisów i zdjęć produktów oraz własnych projektów graficznych przygotowuje Pan ofertę, tj. fotografie i wizualizacje produktów, tytuły, tagi, opis produktów, instrukcje i tłumaczenia oraz opis różnych wariantów produktu \[np. rozmiary, kolory, różne projekty graficzne do wyboru przez klienta (odbiorcę towaru), które zostaną nadrukowane na produktach\]. Udziela Pan Kontrahentowi nieodpłatnej licencji dotyczącej grafiki/wzoru, która ma stanowić nadruk, aby mógł je wykorzystać podczas tworzenia produktu. Oferta jest dostępna na stronie Pana sklepu internetowego oraz na innych internetowych platformach sprzedażowych, na których jest Pan obecny. Towary są sprzedawane przez Pana za pośrednictwem Internetu. Klienci mają miejsce zamieszkania poza UE (Stany Zjednoczone, Wielka Brytania, Kanada i Australia). Klient składa zamówienie na produkt z nadrukiem, za pośrednictwem aplikacji udostępnionej przez Kontrahenta i uiszcza opłatę. Wówczas następuje wytworzenie produktu z nadrukiem wybranego przez klienta oraz jego wysyłka. Pan przekazuje zamówienie i adres dostawy Kontrahentowi, który odpowiada za wytworzenie produktu z nadrukiem projektu graficznego (np. kubek, plakat, koszulka t-shirt) oraz za wysyłkę do klienta. Przy czym, produkt jest wysyłany bezpośrednio przez Kontrahenta do klienta do USA, Wielkiej Brytanii itd. Kontrahent organizuje wysyłkę towaru w taki sposób, że na żadnym etapie produkt nie znajduje się na terytorium żadnego kraju UE (kraj rozpoczęcia i zakończenia wysyłki jest krajem trzecim). Kontrahent wystawia fakturę na Pana rzecz, która zawiera Pana dane jako nabywcy towaru. Natomiast Pan wystawia fakturę (lub inny dokument potwierdzający transakcję) na rzecz klienta (odbiorcę towaru). Różnica między odpowiednimi wartościami na tych dokumentach wyznacza Pana marżę. W ramach obsługi posprzedażowej, w przypadku reklamacji, odbiorca towaru kontaktuje się z Panem, natomiast Pan wyjaśnia sprawę z Kontrahentem.

Ad. 1

Pana wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy opisana dostawa towaru podlega VAT w Polsce.

Wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabywa Pan towar od Kontrahenta z siedzibą poza UE (m.in. Stany Zjednoczone, Wielka Brytania) i sprzedaje klientom, którzy posiadają miejsce zamieszkania na terytorium państw trzecich, głównie osobom ze Stanów Zjednoczonych, Wielkiej Brytanii, Kanady i Australii. Towar jest wysyłany do klientów przez Kontrahenta. Przy czym, wysyłka jest zorganizowana w ten sposób, że towar w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski, tj. wysyłka rozpoczyna się i kończy w państwie trzecim.

Zatem skoro, w analizowanym przypadku w żadnym momencie towar nie znajduje się na terytorium Polski, a tym samym towar nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów dokonana przez Pana nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Ani bowiem nabycie przez Pana towaru od Kontrahenta, ani dostawa towaru do odbiorcy, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wykazywania opisanej dostawy towarów dokonywanej na rzecz klienta spoza UE w deklaracji VAT, należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK\_VAT, w formie JPK\_V7M lub JPK\_V7K. Elementy nowego JPK\_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.).

Zgodnie z pkt 4.1 objaśnień co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy, zwanych dalej: „Objaśnieniami”, będących załącznikiem do rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

Natomiast powołany powyżej pkt 4.1 Objaśnień, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również dostaw towarów i świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy.

Przy tym, w JPK\_V7M przewidziano dwa pola w których wykazuje się sprzedaż opodatkowaną poza granicami kraju, tj. K\_11 i P\_11.

W polu K\_11 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju. W polu tym podaje się wartość netto dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w każdym przypadku, gdy w odniesieniu do nich przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Natomiast w polu P\_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju – wykazaną w K\_11.

Zatem, w obowiązującej od 1 października 2020 r. deklaracji elektronicznej JPK\_VAT, w formie JPK\_V7M wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie, w tym również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego. Tym samym, dostawy towarów dokonywane przez Pana na rzecz klientów spoza UE należy wykazać w polu K\_11 (część ewidencyjna) oraz P\_11 (część deklaracyjna) pliku JPK\_V7M. Przy czym, w pliku JPK\_V7M powinny być wykazane dostawy towarów, w stosunku do których przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego - stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy.

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe**.

Ad. 2

Pana wątpliwości dotyczą również dokumentowania opisanej dostawy towarów fakturą i obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje” stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b) państwa trzeciego.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Natomiast stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

c) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

d) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w punktach 5, 12-14 wymieniono:

· numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b (pkt 5),

· stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9 (pkt 12),

· sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku (pkt 13),

· kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (pkt 14).

Stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy:

Faktura może nie zawierać:

1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14;

2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.

Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania faktur stosuje się m.in. do dostawy towarów dokonywanych przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju - w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 – wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę - na żądanie nabywcy towaru.

Z opisu sprawy wynika, że sprzedaje Pan towary klientom, którzy posiadają miejsce zamieszkania na terytorium państw trzecich (głównie są to osoby ze Stanów Zjednoczonych, Wielkiej Brytanii, Kanady i Australii). Jednocześnie, jak wynika z przyjętego rozstrzygnięcia, opisane dostawy towarów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju. Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przypadku transakcji dokonywanych w ramach opisanego modelu, co do zasady nie ma Pan obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta. Niemniej jednak, w przypadku gdy udokumentuje Pan dokonaną transakcję fakturą, wówczas nie powinna ona zawierać stawki ani kwoty podatku VAT, natomiast w pozycji „stawka podatku” może zawierać oznaczenie „NP" (nie podlega opodatkowaniu).

Natomiast odpowiadając na wątpliwości dotyczące obowiązku ewidencjonowania dostaw realizowanych na rzecz klientów spoza UE przy użyciu kasy rejestrującej, należy wskazać, że obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy.

W myśl art. 111 ust. 1 ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z uwagi na to, że obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, dostawy towarów dokonywane przez Pana na rzecz odbiorców z państw trzecich, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium kraju, nie podlegają wynikającemu z art. 111 ust. 1 ustawy obowiązkowi ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w Polsce.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).