Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-170/14-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-14
Teza: Potwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, że czynność dokonania podziału przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podział
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dokonania podziału przez wydzielenie **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dokonania podziału przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej F., jednego z wiodących producentów słodyczy i wyrobów czekoladowych pod markami F. (dalej: „Produkty F.”).
2.  Spółka Dzielona działa na rynku polskim ponad 20 lat. Jej działalność koncentruje się obecnie na realizacji dwóch zasadniczych funkcji, tj.:
    
    1.  funkcji produkcyjnej, obejmującej w szczególności:
        *   procesy produkcyjne w odniesieniu do Produktów F., obejmujące także prawidłową obsługę procesów w zakresie wytwarzania oraz opakowań;
        *   sprzedaż przez Spółkę Dzieloną (wyprodukowanych lokalnie) Produktów F. na rzecz innych podmiotów z Grupy F.;
        *   zakup surowców, opakowań jak również innych materiałów używanych do procesów produkcyjnych;
        *   badania związane z weryfikacją jakości surowców nabywanych od powiązanych i niepowiązanych dostawców, jak również gotowych produktów wyprodukowanych przez Spółkę Dzieloną;
        *   pakowanie dotyczące półproduktów (tzw. vracks);
        *   działalność w zakresie ko-pakowania, będącego częścią procesu produkcyjnego, włączając w to m.in. pakowanie różnych części zabawek, które są później osadzane w niektórych Produktach F.;
        *   industrializację stworzonych oraz zaprojektowanych opakowań;
        *   zarządzanie procesem inwestycyjnym w zakresie produkcji na podstawie wytycznych Grupy F.;
        *   działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do surowców, półproduktów, jak również produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży na rzecz innych podmiotów z Grupy F..
    
    Powyższa działalność w ramach funkcji produkcyjnej jest wykonywana i zarządzana głównie z fabryki zlokalizowanej w okolicach G..
    1.  funkcji dystrybucyjnej, obejmującej w szczególności:
        *   dystrybucję Produktów F. (zarówno wyprodukowanych przez Spółkę Dzieloną, jak i nabytych od innych podmiotów z Grupy F.) na terytorium Polski i na terytorium krajów bałtyckich;
        *   wykonywanie działań związanych ze sprzedażą Produktów F. na terytorium Polski, włączając w to kontakty i negocjacje z potencjalnymi klientami oraz zawarcie z nimi umów sprzedaży, odbieranie zamówień, fakturowanie, itp.;
        *   kontakty z lokalnymi dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Produktów F. na terytorium krajów bałtyckich;
        *   obsługę procesów posprzedażowych w odniesieniu do rynku polskiego i krajów bałtyckich;
        *   odpowiadanie na reklamacje dotyczące sprzedaży dokonanej przez Spółkę Dzieloną (włączając w to obsługę zwrotu produktów oraz obsługę płatności);
        *   ustalanie cen Produktów F. na rynek polski i rynki krajów bałtyckich, na podstawie wytycznych Grupy F.;
        *   funkcje marketingowe, włączając w to promocję Produktów F. - tj.: lokalny marketing, reklamę i promocję Produktów F. na rynku polskim i w krajach bałtyckich – na podstawie wytycznych Grupy F.;
        *   nadzór nad jakością i świeżością Produktów F., sprzedawanych na rynku polskim i w krajach bałtyckich (kontrola świeżości dokonywania głównie w punktach sprzedaży);
        *   działania w zakresie komercyjnego ko-pakowania, podejmowane dla rynku polskiego i dla krajów bałtyckich, włączając w to m.in. przepakowywanie produktów w mniejsze/ większe kartony, dodawanie do produktów gotowych dodatkowych informacji związanych np. z promocją, itp.;
        *   działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży na terytorium Polski i w krajach bałtyckich.Powyższa działalność w ramach funkcji dystrybucyjnej jest realizowana i zarządzana z biura zlokalizowanego.
3.  W ramach struktur organizacyjnych Spółki Dzielonej obie ww. funkcje są wykonywane w dwóch wyodrębnionych jednostkach. W celu formalnego potwierdzenia istnienia ww. dwóch jednostek (tj. jednostki realizującej funkcje produkcyjne i jednostki realizującej funkcje dystrybucyjne) Zarząd Spółki Dzielonej podjął Uchwałę (dalej: „Uchwałę”) w sprawie formalnego wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa F. Sp. z o.o.:
    *   Pionu Produkcyjnego (ang. Factory Unit) – który został powołany do realizacji zadań związanych z realizacją funkcji produkcyjnej (opisanej powyżej), oraz
    *   Pionu Dystrybucyjnego (ang. Distribution Unit) – który został powołany do realizacji zadań w ramach funkcji dystrybucyjnej (opisanej powyżej).

Oprócz działań związanych z wykonywaniem funkcji produkcyjnej, w ramach Pionu Produkcyjnego, realizowane są także działania z zakresu zasobów ludzkich, w odniesieniu do personelu Pionu Produkcyjnego oraz działania z zakresu lokalnego kontrolingu produkcji.

Natomiast w ramach Pionu Dystrybucyjnego – oprócz działań związanych z wykonywaniem funkcji dystrybucyjnej – realizowane są także działania z zakresu zasobów ludzkich, w odniesieniu do personelu Pionu Dystrybucyjnego, oraz działania z zakresu wsparcia administracyjnego, tj. księgowości, IT, public relations oraz wsparcia prawnego. Niektóre z działań w zakresie wsparcia administracyjnego są obecnie wykonywane przez Pion Dystrybucyjny również na rzecz Pionu Produkcyjnego (tj. księgowość, IT, public relations oraz wybrane działania z zakresu wsparcia prawnego).

1.  Spółka Dzielona oraz F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) uzgodniły przeprowadzenie procesu podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie – zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030; dalej: „KSH”), w tym w szczególności w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy (dalej: „Wydzielenie”).

W ramach ww. podziału z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony zostanie majątek przypisany do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesiony na Spółkę Przejmującą.

W związku z realizacją ww. Wydzielenia, jedyny udziałowiec Spółki Dzielonej obejmie nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Zgodnie z regulacją art. 530 § 2 zdanie 3 KSH, Wydzielenie zostanie uznane za dokonane w dniu (tzw. dzień wydzielenia), w którym właściwy sąd rejestrowy dokona rejestracji (wpisu) podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Jednocześnie, postanowiono, że w związku z realizacją Wydzielenia: (i) wartość majątku objętego przez Spółkę Przejmującą zostanie odniesiona częściowo na kapitał zakładowy Spółki Przejmującej i częściowo na inne kapitały Spółki Przejmującej oraz (ii) nie zostanie obniżony kapitał zakładowy Spółki Dzielonej – tj. Wydzielenie będzie „finansowane” poprzez zmniejszenie kapitałów Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy (np. kapitału rezerwowego).

Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej jest spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech (tj. F. M.; dalej: „Udziałowiec”), która posiada obecnie również wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

Przy przeprowadzaniu przedmiotowej transakcji podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 KSH, tj. Udziałowiec nie otrzyma obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej jakichkolwiek dopłat w gotówce.

1.  Spółka Przejmująca została utworzona specjalnie w celu umożliwienia realizacji procesu podziału Spółki Dzielonej – jako spółka, która w przyszłości (z dniem Wydzielenia) ma przejąć odpowiedzialność za całokształt działalności, prowadzonej obecnie przez Pion Dystrybucyjny Spółki Dzielonej.

Umowa Spółki przejmującej została zawarta przez udziałowców (podpisanie aktu notarialnego) w dniu 14 listopada 2013 r. Spółka Przejmująca została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 31 grudnia 2013 r.

Do dnia Wydzielenia Spółka Przejmująca nie będzie zatem prowadziła żadnej działalności dystrybucyjnej ani produkcyjnej.

Na skutek dokonania Wydzielenia:

*   Począwszy od dnia Wydzielenia – Spółka Przejmująca będzie samodzielnie prowadzić działalność w zakresie dystrybucji produktów marki F. na rynku polskim i w krajach bałtyckich. Działalność ta będzie wykonywana przez Spółkę Przejmującą wyłącznie przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Dystrybucyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).
*   Jednocześnie – po dniu Wydzielenia – Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność produkcyjną wyłącznie przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Produkcyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).

1.  Zgodnie z planem podziału, w wyniku Wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną aktywa i pasywa (przypisane obecnie do Pionu Dystrybucyjnego) dotyczące działalności dystrybucyjnej na rynku polskim oraz dystrybucji na rynku bałtyckie. W Spółce Dzielonej pozostaną zaś aktywa i pasywa związane z produkcją produktów marki F. (przypisane obecnie do Pionu Produkcyjnego).

Plan podziału, wraz z niezbędnymi załącznikami, został złożony do właściwego sądu rejestrowego w lutym 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego, i przeniesienie go do Spółki Przejmującej w zamian za jej nowoutworzone udziały) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego, i przeniesienie go do Spółki Przejmującej w zamian za jej nowoutworzone udziały) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie

1.  Podział przez wydzielenie

Jedną z form restrukturyzacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z normą art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być w szczególności dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).

Atrybutem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Ponadto, immanentną cechą podziału przez wydzielenie jest okoliczność, że w ramach ww. czynności dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego w spółce przejmującej – tj. bez podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej nie doszłoby do realizacji podziału przez wydzielenie.

Zgodnie bowiem z art. 530 § 2 zd. 3 KSH:

„W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia)”.

Dzień podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej jest też dniem, w którym zgodnie z wolą ustawodawcy dochodzi do realizacji podziału przez wydzielenie. Nowoutworzone udziały w spółce przejmującej są ex lege przyznawane udziałowcom/akcjonariuszom spółki dzielonej.

1.  Opodatkowanie podziału przez wydzielenie na gruncie Ustawy o PCC.

1.  Zgodnie z normą art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz normą art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 oraz pkt 3 Ustawy o PCC, za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się w szczególności:

*   podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, oraz
*   przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

1.  Ustawa o PCC, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., przewidywała wprost – w art. 1 ust. 3 pkt 3 – opodatkowanie transakcji podziału spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Jednakże, w wyniku implementacji postanowień dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, z dniem 1 stycznia 2009 r. nastąpiła zmiana treści art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy o PCC. W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie.

1.  Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, iż podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej – które zostanie dokonane jako element planowanego podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej (Wydzielenie), a jednocześnie warunek wydania udziałowcowi Spółki Dzielonej udziałów Spółki Przejmującej w zamian za majątek Spółki Dzielonej wniesiony od Spółki Przejmującej (tj. Pion Dystrybucyjny) – nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
2.  Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w świetle licznych interpretacji podatkowych wydawanych przez organy podatkowe – przykładowo:
    *   w interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 sierpnia 2013 r. (sygn. IPTPB2/436-52/13-4/KK);
    *   w interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 grudnia 2012 r. (sygn. ILPB2/436-258/12-2/MK);
    *   w interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 listopada 2012 r. (sygn. ITPB2/436-144/12/MK);
    *   w interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 stycznia 2012 r. (sygn. IPPB2/436-528/11-2/AF);
    *   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r. (sygn. ILPB2/436-225/10-2/MK).
3.  Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego, i przeniesienie go do Spółki Przejmującej w zamian za jej nowoutworzone udziały) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą indywidualnych spraw i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.