Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.36.2025.1.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Możliwość złożenia korekty wraz z wnioskiem o stwierdzenie
nadpłaty w przypadku, jeżeli w pierwotnym zeznaniu Podatnik
wykazał przychody korzystające ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
programy-programy emerytalne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W styczniu 2006 r. wyjechała Pani do Wielkiej Brytanii z zamiarem pobytu stałego, w lutym
    2006 r. rozpoczęła Pani tam własną działalność gospodarczą. W latach 2006-2009
    mieszkała Pani w Szkocji i pracowała Pani tam jako lekarz dentysta na pełnoetatowym
    kontrakcie w X. X jest to (...). W latach 2006-2009 dochody uzyskiwała Pani tylko z pracy w
    Wielkiej Brytanii, tam miała Pani miejsce zamieszkania i tam rozliczała Pani podatki. W
    marcu 2006 r. przystąpiła Pani do pracowniczego programu emerytalnego dla
    pracowników zatrudnionych w (...) o nazwie Y (...). Jest to pracowniczy program emerytalny
    zapewniający pakiet świadczeń emerytalnych gwarantowanych przez rząd. Miesięczne
    składki na ten fundusz składały się z części finansowanej przez pracodawcę i z części
    pochodzącej z Pani wynagrodzeń za pracę (5% wynagrodzenia). W 2009 roku w związku z
    przewlekłą chorobą uniemożliwiającą Pani dalszą pracę w zawodzie lekarza dentysty
    skorzystała Pani z możliwości wyboru przejścia na wcześniejszą emeryturę. Taką
    możliwość dawał Pani pracowniczy program emerytalny, którego była Pani członkiem.
    Przestała Pani pracować zawodowo w sierpniu 2009 r., a od października 2009 r. -
    dożywotnio, co miesiąc na Pani rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii jest wypłacana
    emerytura ze środków zgromadzonych w Y. Do pracowniczego funduszu emerytalnego - Y
    przystąpiła Pani w marcu 2006 r, a więc w czasie, kiedy Wielka Brytania była państwem
    członkowskim Unii Europejskiej. Środki, z których pochodzi Pani świadczenie emerytalne
    były gromadzone w latach 2006-2009, czyli w całości zostały w planie emerytalnym w
    okresie, kiedy Wielka Brytania była państwem członkowskim Unii Europejskiej. Obecnie,
    pomimo że od 2021 r. w wyniku brexitu Wielka Brytania opuściła Unię Europejską i nie
    należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, na skutek zawartych wiele lat wcześniej
    zobowiązań nadal wypłacane są Pani kolejne raty ze zgromadzonych przez Panią
    wcześniej środków.
    W maju 2010 r. wróciła Pani do Polski. Od tego czasu nie przebywa Pani w Wielkiej
    Brytanii, mieszka Pani z rodziną w Polsce, nie jest Pani nigdzie zatrudniona i nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    Od 2019 roku utrzymuje się Pani z polskiej emerytury, do której nabyła Pani prawo
    pracując zawodowo w latach 1982 - 2009, jest ona wypłacana co miesiąc na rachunek w
    polskim banku. Otrzymuje Pani także wyżej wspomnianą emeryturę z Wielkiej Brytanii -
    jest to emerytura wypłacana wyłącznie ze środków zgromadzonych przez Panią w ramach
    pracowniczego funduszu emerytalnego dla pracowników Y na rachunek bankowy w
    Wielkiej Brytanii.
    Począwszy od 2010 r. swoje dochody rozlicza Pani tylko w Polsce.
    Ma Pani ośrodek interesów osobistych w Polsce, a w Wielkiej Brytanii posiada Pani jedynie
    rachunek bankowy.
    Po powrocie do Polski w 2010 roku w Krajowej Informacji Podatkowej uzyskała Pani
    informację, że dochód z każdej emerytury wypłacanej na rachunek za granicą musi Pani
    wykazać przeliczając go z GBP na PLN i odprowadzić należny podatek. Bazując na tej
    informacji w latach 2010-2024 wykazywała Pani dochód emerytury wypłacanej z
    brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego - w PIT-36 - jako przychód z innych
    źródeł i przez wszystkie te lata odprowadzała Pani podatek od tego dochodu.
    Zeznania podatkowe złożone w latach 2010 - 2019 uległy przedawnieniu.
    Opis zdarzeń przyszłych
    1. Jeśli Pani stanowisko jest prawidłowe, zamierza Pani w 2025 r i w latach następnych nie
    wykazywać dochodu pochodzącego ze świadczenia wypłacanego Pani z pracowniczego

    programu emerytalnego, wpływającego na Pani rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii i
    nie odprowadzać podatku od tego dochodu.
    2. W 2025 r. zamierza Pani złożyć korekty zeznań podatkowych za lata 2020-2024 i ubiegać
    się o zwrot podatku zapłaconego tytułu z dochodu uzyskanego ze środków
    zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym, jako że dochód ten korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce
    Pytania
    Pytania dotyczą okresu ostatnich 5 lat tj. lat 2020 - 2024 i następnych. Zeznania
    podatkowe złożone w latach wcześniejszych uległy przedawnieniu.
    1. Czy środki wypłacane z funduszu pracowniczego Y od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia
      2020 r. podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    2. Czy środki wypłacane z funduszu pracowniczego Y w okresie od 1 stycznia 2021 r. do
      31 grudnia 2024 r. i w latach następnych podlegają i będą podlegały w przyszłości
      zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy w 2025 r. może Pani ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku za lata 2020 -
      2024, po uprzednim złożeniu korekt zeznań podatkowych za te lata?
    Pani stanowisko w sprawie
    W oparciu o przywołane wyżej przepisy: art. 3 ust. 1 ustawy PIT, art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b
    ustawy PIT i art. 21 ust. 33 ustawy PIT uważa Pani, że:
        Posiada Pani rezydencję podatkową w Polsce i podlega nieograniczonemu
        obowiązkowi podatkowemu wyłącznie w Polsce,
        Pani dochody z tytułu emerytury wypłacanej za granicą są środkami wypłacanymi z
        pracowniczego programu emerytalnego Y (...), funkcjonującego w Wielkiej Brytanii,
        wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym
        korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce.
    Pani zdaniem dochody z tytułu wypłat środków zgromadzonych w pracowniczym
    programie emerytalnym wpłacane na Pani rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii nie
    podlegają opodatkowaniu ani obowiązkowi wykazania ich w deklaracji podatkowej w
    Polsce.
    Nadpłata podatku wynikająca z błędnej interpretacji Ustawy PIT powinna zostać Pani
    zwrócona (na podstawie przyszłej korekty zeznań podatkowych za ostatnie 5 lat, tj. za lata
    2020 - 2024), odnośnie art. 21 ust. 33 ustawy PIT.
    W Wielkiej Brytanii do pracowniczego funduszu emerytalnego dla pracowników (...) - Y
    przystąpiła Pani w 2006 r, w czasie, kiedy Wielka Brytania była państwem członkowskim
    Unii Europejskiej. Środki, z których pochodzi Pani świadczenie były gromadzone w latach
    2006-2009, a więc w całości zostały zgromadzone w planie emerytalnym w okresie, kiedy
    Wielka Brytania była państwem członkowskim Unii Europejskiej. Obecnie na skutek
    zawartych wiele lat wcześniej zobowiązań wypłacane są Pani jedynie kolejne raty ze
    zgromadzonych przez Panią wcześniej środków. Uprawnienia do wypłat środków z
    pracowniczego programu emerytalnego nabyła Pani w 2009 r. a obecnie jako uczestnik i
    beneficjent programu emerytalnego jest Pani jedynie konsumentem kolejnych wypłat
    środków, które zgromadziła w całości wiele lat przed brexitem.

    Takie stanowisko przedstawia jako prawidłowe m.in. Interpretacja indywidualna z dnia 31
    stycznia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.1027.2023.1.JK2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Jak wskazała Pani we wniosku w latach 2006-2009 dochody uzyskiwała Pani tylko z pracy w
    Wielkiej Brytanii, tam miała Pani miejsce zamieszkania i tam rozliczała Pani podatki. W
    maju 2010 r. wróciła Pani do Polski. Od tego czasu nie przebywa Pani w Wielkiej Brytanii,
    mieszka Pani z rodziną w Polsce, nie jest Pani nigdzie zatrudniona i nie prowadzi Pani
    działalności gospodarczej. Począwszy od 2010 r. swoje dochody rozlicza Pani tylko w
    Polsce. Ma Pani ośrodek interesów osobistych w Polsce, a w Wielkiej Brytanii posiada
    jedynie rachunek bankowy.
    Ponieważ otrzymuje Pani świadczenia emerytalne z Wielkiej Brytanii, to w Pani sprawie
    mają zastosowanie uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.
    (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną
    implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie

    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24
    listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz.
    1369).
    W świetle art. 17 ust. 1 Konwencji polsko – brytyjskiej:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne
      wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Artykuł 18 ust. 2 Konwencji stanowi zaś, że:
      a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez
      Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie
      fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki
      terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
      b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura
      podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma
      miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem
    wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD,
    zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu
    OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w
    tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    Wyżej wymieniona Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku nie definiuje co należy
    rozumieć przez określenie „emerytury i inne podobne wynagrodzenia”.
    Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych
    tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym
    pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (...) oraz inne podobne
    świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być
    dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty
    są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i
    okoliczności w których są dokonywane.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Z Komentarza wynika również, że użycie pojęcie „inne
    podobne świadczenia” wiąże się z koniecznością uwzględnienia dla celów omawianego
    artykułu nie tylko rozmaitych świadczeń periodycznych, ale również świadczeń
    nieperiodycznych, wypłacanych z tytułu wcześniejszej pracy i zbliżonych swoimi funkcjami
    do emerytury. Za podstawowe kryterium rozróżnienia sposobu opodatkowania danego
    dochodu należy uznać podstawę oraz naturę świadczenia.
    Niemniej jednak termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które
    jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie
    wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus
    Vogel on Double Taxation Convention A commentary to the OECD -, UN-, US Model
    Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular
    Reference to German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006,
    Nb 11 oraz str. 1008, Nb 14).
    W świetle powyższego uregulowania te znajdą zastosowanie również do otrzymanych
    przez Panią wypłat z pracowniczego programu emerytalnego z Wielkiej Brytanii.
    Zatem wypłaty świadczeń emerytalnych, które otrzymywała Pani w okresie od
    października 2009 r. – do maja 2010 r. ze środków zgromadzone w planie emerytalnym z

    National Health Service Superannuation Scheme, tj. w okresie gdy posiadała Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu
    wyłącznie w Wielkiej Brytanii na mocy art. 17 ust. 1 Konwencji polsko – brytyjskiej.
    Natomiast okresowe wypłaty świadczeń emerytalnych, które otrzymuje Pani od maja 2010
    r. z Y., tj. od momentu gdy posiada Pani miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają
    opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, na mocy art. 17 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej.
    Zatem w Pani sprawie ww. świadczenia emerytalne od maja 2010 r. podlegają
    opodatkowaniu w Polsce według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest m.in. emerytura.
    W świetle art. 12 ust. 7 ww. ustawy,
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty:
      a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
      emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
      indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach
      emerytalnych,
      b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
      rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
      c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
      funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na
      cele emerytalne dla pracowników – do pracowniczego programu emerytalnego,
      zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
      - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Według ust. 33 ww. przepisu:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach
    emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie wypłata oznacza dokonaną przez uczestnika lub osobę
      uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w
      ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy –
      na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia
      warunków określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym wypłata następuje:
      Wypłata następuje:
      1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
      2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
      do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
      3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
      wnioskiem o wypłatę środków;
      4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” dotyczyło
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego, tj. zabezpieczenie źródła
    utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę.
    Z wniosku wynika, że w 2009 roku w związku z przewlekłą chorobą uniemożliwiającą Pani
    dalszą pracę w zawodzie lekarza dentysty skorzystała Pani z możliwości wyboru przejścia
    na wcześniejszą emeryturę. Taką możliwość dawał Pani pracowniczy program emerytalny,
    którego była Pani członkiem. Przestała Pani pracować zawodowo w sierpniu 2009 r.
    Ponadto, w analizowanej sprawie decydujące znaczenie dla możliwości zastosowania
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ma data wypłaty (postawienie do dyspozycji) świadczeń, a nie data
    nabycia uprawnienia do tych świadczeń emerytalnych, kiedy to Wielka Brytania należała
    jeszcze do państw Unii Europejskiej.
    Jednocześnie wyjaśniam, że wystąpienie Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej na podstawie
    Umowy o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej wiązało się z rozpoczęciem
    obowiązywania od 1 lutego 2020 r. tak zwanego okresu przejściowego. Okres przejściowy
    miał zapewnić kontynuację dotychczasowych relacji pomiędzy Unią Europejską a Wielką
    Brytanią. Zgodnie z założeniem podczas jego obowiązywania Wielka Brytania traktowana
    była jak państwo członkowskie z wyłączeniem możliwości udziału w unijnym procesie
    decyzyjnym. Oznacza to, że odniesienia w prawie polskim dotyczące praw i obowiązków
    związanych z członkostwem w Unii Europejskiej – w tym odniesienia w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych lub w Europejskiej Wspólnocie Energii Atomowej należy w trakcie okresu
    przejściowego rozumieć tak, że obejmują one także Wielką Brytanię, o ile nie zachodzi
    żadne z odstępstw wskazanych w Umowie o wystąpieniu.
    Warunki obowiązywania okresu przejściowego w polskim porządku prawnym zostały
    potwierdzone w ustawie z 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w
    Umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z
    Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1516).
    Zgodnie z art. 1 wskazanej ustawy:
      W okresie przejściowym Wielka Brytania będzie w polskim porządku prawnym
      traktowana nadal jak państwo członkowskie Unii Europejskiej. Nieliczne wyjątki od
      tej zasady dotyczą wdrożenia odstępstw wymienionych w art. 127 ust. 1, 4, 5 i 7
      Umowy o wystąpieniu, do których odsyła art. 2 tej ustawy.

    Okres przejściowy rozpoczął się z chwilą wejścia w życie Umowy o wystąpieniu (tj. od 1
    lutego 2020 r.) i zakończył się 31 grudnia 2020 r. Umowa o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z
    UE przewidywała możliwość jednorazowego przedłużenia okresu przejściowego o rok lub
    dwa. Ustawa z 19 lipca 2019 r. odnosi się jednak wyłącznie do okresu przejściowego, który
    zgodnie z pierwotnym założeniem trwał do 31 grudnia 2020 r. (...)
    Po zakończeniu okresu przejściowego od 1 stycznia 2021 r. pracowniczy program
    emerytalny z Wielkiej Brytanii nie jest już programem w rozumieniu art. 21 ust. 33 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. utworzonym i działającym w oparciu o
    przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru gospodarczego.
    Mając na uwadze okoliczność, że Wielka Brytania z dniem 1 lutego 2020 r. wystąpiła z Unii
    Europejskiej, a także w szczególności fakt, że dzień 31 grudnia 2020 r. był ostatnim dniem
    obowiązywania okresu przejściowego, stwierdzam, że przedmiotowe świadczenia
    emerytalne od 1 stycznia 2021 r. nie korzystają i nie będą korzystały ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten winien zostać przez Panią
    wykazany w zeznaniu podatkowych PIT-36 składanym za 2021 r., 2022 r., 2023 r., 2024 r, i
    za lata następne.
    W związku z powyższym w tym zakresie nie przysługuje Pani prawo do złożenia korekt
    zeznań za lata 2021 – 2024 r.
    Stanowisko Pani w tej części jest nieprawidłowe.
    Powyższe stanowisko potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego o sygn.
    akt: I III SA/Wa 853/24 z 17 lipca 2024 r.
        w powyższym wyroku Sąd wskazał że:
      (...) Ustawodawca podatkowy w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b u.p.d.o.f. przewidział
      stosunkowo wąski zakres zwolnienia dla wypłat z pracowniczych programów o
      charakterze emerytalnym, ograniczając zakres zwolnienia do wypłat z określonych
      państw (w tym z UE). Dopóki Wielka Brytania była członkiem UE (oraz w okresie
      przejściowym) przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, w następstwie
      opuszczenia przez Wielką Brytanię UE (i upływu okresu przejściowego) tego rodzaju
      wypłaty są tak samo traktowane jak wypłaty z innych państw (niewskazanych w art.
      21 ust. 33 u.p.d.o.f.). Sama okoliczność tego, że Skarżąca gromadziła środki w
      pracowniczym programie emerytalnym w okresie, gdy Wielka Brytania była
      członkiem UE, pozostaje bez znaczenia z punktu widzenia zastosowania art. 21 ust. 1
      pkt 58 lit. b u.p.d.o.f..
    Natomiast ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ww. ustawy korzystają
    świadczenia emerytalne wypłacone Pani w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia
    2020 r. Zatem świadczenia emerytalne wypłacone w tym okresie nie podlegały wykazaniu
    w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za 2020 r.
    Przechodząc z kolei do kwestii możliwości złożenia korekt zeznań podatkowych za
    wnioskowane lata podatkowe należy stwierdzić, że:
    Z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.) wynika, że:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Wobec powyższego, w świetle przepisów obowiązującego prawa, że ma Pani możliwość
    skorygowania zeznania za 2020 r. wraz ze złożeniem wniosku o stwierdzenie nadpłaty
    jeżeli w pierwotnym zeznaniu wykazała Pani przychody, które korzystać mogą ze
    zwolnienia.
    Stanowisko Pani w tej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanów faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzeń oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.