Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.769.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Skutki podatkowe przeniesienia udziału w nieruchomości w
zamian za zwolnienie z długu (datio in solutum).
Słowa kluczowe: nakłady
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rozwód
wspólność-wspólność majątkowa
świadczenie-świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in
solutum)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 24
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2020 r. nabył Pan nieruchomość (mieszkanie) w X wraz z żoną za kwotę 240
    000 zł w udziale wynoszącym:
    · 110/240 części do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową i
    · 130/240 części do Pana majątku osobistego.
    W lutym 2023 r. podpisał Pan z żoną umowę małżeńską majątkową i udziały w mieszkaniu
    przedstawiały się następująco:
    · 55/240 części dla A.A,
    · 185/240 części dla B.A.
    W dniu (...) 2024 r. sprzedali Państwo to mieszkanie (przed upływem 5 lat podatkowych) za
    kwotę 330 000 zł, gdzie każde z Państwa otrzymało sumę pieniędzy zgodnie z posiadanymi
    udziałami w mieszkaniu, przedstawiającą się następująco:
    · 254 375 zł dla B.A,
    · 76 625 dla A.A.
    Po dokonanej sprzedaży poinformowaliśmy Urząd Skarbowy w (...), że będą Państwo
    nabywać kolejną nieruchomość na własne potrzeby mieszkaniowe.
    W dniu (...) 2024 r. nastąpił rozwód z żoną.
    Dnia (...) 2025 r. nabył Pan nieruchomość (mieszkanie) wraz z byłą żoną za kwotę 380 000
    zł w udziale wynoszącym:
    · 318/475 dla B.A,
    · 157/475 dla A.A,
    położoną w Y przy ul. C na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia (...) 2025 r.
    Po dokonaniu zakupu poinformowali Państwo Urząd Skarbowy i złożyli Państwo PIT-39 do
    Urzędu Skarbowego w (...) w celu zwolnienia z podatku.
    Podczas trwania związku małżeńskiego poczynili Państwo nakłady na Pana majątek
    osobisty (dom) z majątku wspólnego.
    Wartość tych nakładów oszacowano na kwotę 340 000 zł, co daje po 170 000 zł na jednego
    współmałżonka.
    W ramach uregulowania określonej kwoty planuje Pan przenieść własność swojej części
    nieruchomości (mieszkania w Y) 318/475 o wartości 254 400 zł (na dzień zakupu, tj. (...)
    2025 r.) na byłą żonę w ramach rozliczeń majątkowych po rozwodzie.
    Nadmienia Pan, że nieruchomość ta została nabyta w lutym 2025 roku. Przeniesienie
    własności miałoby nastąpić przed upływem 5 lat podatkowych od nabycia.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek o interpretację indywidualną dotyczy ustalenia czy zbycie udziału w
    nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których ma dotyczyć
    interpretacja indywidualna to art. 10 ust. 5.
    Okoliczności sprawy:
    · Nie prowadzi i nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

    · W lutym 2023 podpisał Pan z żoną umowę majątkową małżeńską. Głównym
      postanowieniem tej umowy było z art. 50 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie
      ustania wspólności udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa
      małżeńska stanowi inaczej, dlatego udział wynoszący 110/240 części do majątku
      objętego małżeńską wspólnością ustawową uległ po podpisaniu małżeńskiej umowy
      majątkowej podziałowi po 55/240 dla A.A i 55/240 dla B.A, 130/240 części mieszkania
      sprzedanego w X pozostała niezmienna, gdyż wchodziła do Pana majątku osobistego.
    · W trakcie trwania Pana małżeństwa nie było podpisywanych żadnych innych umów
      majątkowych małżeńskim niż wskazana.
    · Ustrój wspólności majątkowej trwał w Pana małżeństwie od (...) 2013 r. do (...) 2023 r.,
      do momentu podpisania umowy małżeńskiej majątkowej.
    · Mieszkanie w Y zakupione (...) 2025 r. było i jest wykorzystywane na własne potrzeby
      mieszkaniowe.
    · Przeniesienie własności Pana części nieruchomości (mieszkania w Y) 318/475 o wartości
      254 400 zł (na dzień zakupu, tj. (...) 2025 r.) na byłą żonę, to nie jest rozliczenie w
      ramach podziału majątku wspólnego, a zwrot nakładów z majątku wspólnego na Pana
      majątek osobisty (dokończenie budowy domu rozpoczętego przed zawarciem związku
      małżeńskiego).
    · Wartość nakładów z majątku wspólnego małżonków na Pana majątek osobisty (dom)
      została ustalona na podstawie [wskaźnika – dopisek organu] towarów i usług średnio
      rynkowych.
    · Przeniesienie udziału w nieruchomości (mieszkanie w Y) wynika z roszczenia Pana byłej
      żony w stosunku do Pana o zwrot zakładów na nieruchomość na podstawie art. 45
      ustawy z dnia 25 luty 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
      2809 ze zm.).
    · Przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkanie w Y) w zamian za zwolnienie z
      długu nastąpi w przyszłości, jeśli otrzyma Pan odpowiedź na pytanie wystosowane do
      KIS, że przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkania w Y) w zamian za zwrot
      sumy pieniędzy, której domaga się Pana była żona za nakłady poczynione na Pana
      majątek osobisty (dom) z majątku wspólnego nie będzie skutkowało dla Pana
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    · Wartość udziału w nieruchomości, którego przeniesienia własności zamierza Pan
      dokonać na byłą żonę w zamian za zwolnienie z długu przekracza wartość tego długu
      co opisał Pan w I wniosku, nakłady poczynione na Pana majątek osobisty w trakcie
      trwania wspólności małżeńskiej oszacowali Państwo na 340 000 zł, co daje po 170 000
      zł na jednego współmałżonka, a wartość Pana udziału w mieszkaniu to 254 400 zł (na
      dzień zakupu mieszkania, tj. (...) 2025 r.).
    · Przeniesienie udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej.
    · Posiada Pan inne nieruchomości, wspomniany dom, z którego była żona domaga się
      zwrotu nakładów poczynionych z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty.
      Posiada Pan działkę rolno-budowlaną oraz dwie działki rolne, które nabył Pan jeszcze
      przed ślubem i stanowiły Pana majątek osobisty, nie dokonał Pan zbycia tych
      nieruchomości.
    · W trakcie trwania małżeństwa zakupili Państwo jedynie mieszkanie w X w 2020 roku,
      które sprzedali Państwo w 2024 roku.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkanie w Y o wartości 254 400 zł na
    dzień zakupu, tj. (...) 2025 r.) w zamian za zwolnienie z długu (zwrot nakładów
    poczynionych z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty, czyli modernizacja domu,
    wartości 170 000 zł) powoduje w tym przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Przeniesienie Pana części w zamian za zwolnienie z długu miałoby nastąpić przed
    upływem 5 lat podatkowych, czyli przeniesienie Pana części nieruchomości w zamian za
    zwolnienie z długu spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego na podstawie art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana stanowisko jest takie, iż nie będzie Pan podlegał podatkowi z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, ponieważ wartość długu jest niższa niż
    wartość Pana części udziału w mieszkaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c ww. przepisu przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

    Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa
      małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć, podział ten
    nie jest obowiązkowy.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan że:
    · (...) 2020 r. nabył Pan wraz z żoną mieszkanie w Y w udziale wynoszącym:
      o 110/240 części do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową i
      o 130/240 części do Pana majątku osobistego.
    · W (...) 2023 r. podpisał Pan z żoną umowę małżeńską majątkową i udziały w mieszkaniu
      przedstawiały się następująco:
      o 55/240 części dla Pana żony
      o 185/240 części dla Pana.
    · (...) 2024 r. sprzedali Państwo to mieszkanie (przed upływem 5 lat podatkowych).
    · (...) 2024 r. nastąpił rozwód z żoną.
    · (...) 2025 r. nabył Pan wraz z byłą żoną mieszkanie w Y w udziale wynoszącym:
      o 318/475 dla Pana

      o 157/475 dla Pana byłej żony.
    · Podczas trwania związku małżeńskiego poczynili Państwo nakłady na Pana majątek
      osobisty (dom) z majątku wspólnego.
    · W ramach uregulowania określonej kwoty planuje Pan przenieść własność swojej części
      mieszkania w Y 318/475 na byłą żonę w ramach rozliczeń majątkowych po rozwodzie.
    · Przeniesienie własności Pana części mieszkania w Y 318/475 na byłą żonę wynika z
      roszczenia Pana byłej żony w stosunku do Pana o zwrot zakładów na nieruchomość na
      podstawie art. 45 ustawy z dnia 25 luty 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    · Wartość udziału w nieruchomości, którego przeniesienia własności zamierza Pan
      dokonać na byłą żonę w zamian za zwolnienie z długu przekracza wartość tego długu.
    · Przeniesienie własności miałoby nastąpić przed upływem 5 lat podatkowych od nabycia.
    · Przeniesienie udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej.
    Wskazuję, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony
    jest zgodnie z normami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia
    własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie
    do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności
    do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem
    każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia
    prawa własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem.
    Zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie
    strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd
    zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie.
    Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie ma charakter odpłatnej umowy
    rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne.
    Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego,
    może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze
    (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Tym
    samym, w zamian za zwolnienie Pana z długu Pana była małżonka (wierzyciel) nabędzie
    udział we współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Przeniesienie na wierzyciela
    udziału we współwłasności rzeczy lub praw w zamian za zwolnienie z długu jest więc
    odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym.
    Zaznaczyć również należy, że:
      Cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu
      (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie
      własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia
      majątkowego. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych.
      Komentarz, Lex, 2010, wyd. II).

    Tym samym, wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne
    określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych
    wierzytelności.
    W związku z powyższym, planowane przed upływem 5 lat od nabycia, przeniesienie przez
    Pana na Pana byłą małżonkę udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu
    będzie odpłatnym zbyciem i będzie stanowić źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotą odpłatnego zbycia jest bowiem to, że
    Pan (zbywca) przenosząc na drugiego współwłaściciela swój udział w nieruchomości
    uzyska świadczenie, posiadające określony wymiar materialny. W opisanej sytuacji
    przejawia się to w zwolnieniu Pana z zapłaty określonej kwoty byłej małżonce.
    W zamian za przeniesienie na rzecz byłej żony udziału w nieruchomości otrzyma Pan
    świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na Panu długu. Innymi słowy,
    dokona Pan zbycia prawa własności w udziale w nieruchomości za zwolnienie z długu.
    Zwolnienie z długu ma więc w niniejszej sytuacji dla Pana określoną wartość majątkową,
    gdyż w jego wyniku przestanie Pan być zobowiązany wobec wierzyciela do zapłaty
    określonej kwoty pieniężnej.
    Zatem, planowane przeniesienie udziału w ww. nieruchomości, nabytego przez Pana w
    2025 r. w najbliższym czasie (przed upływem 5 lat od nabycia przez Pana), będzie stanowić
    dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych. Dochód z odpłatnego zbycia tego udziału będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w
    art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki

    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
    W konsekwencji, podstawą obliczenia podatku w Pana przypadku będzie dochód,
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z przeniesienia własności w udziału w
    nieruchomości (wartością zbywanego udziału w nieruchomości pomniejszoną o koszty
    odpłatnego zbycia tego udziału) określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c tej ustawy. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku gdy, kwota rzeczonych kosztów uzyskania przychodu przypadającego na
    posiadany przez Pana udział „pokryje” tenże przychód, nie powstanie dochód ze

    sprzedaży, bowiem dojdzie do wzajemnego zbilansowania przychodu z poniesionym
    kosztem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu opisanej
    transakcji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę
    wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko
    wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania.
    W toku prowadzonego postępowania w spawie wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie mogę określać, ustalać oraz potwierdzać
    prawidłowości dokonanych przez Podatników wyliczeń, w tym odnosić się do wartości,
    które mają zostać przez nich (ewentualnie) odliczone w zeznaniu/zeznaniach rocznych.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie
    prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej
    odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone
    przez Pana dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej
    sprawie).
    Powołany przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego oraz w pytaniu art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za oczywistą omyłkę pisarską.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.