Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-822/11-4/NS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-30
Teza: Opodatkowanie transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika doradcę podatkowego przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2011 r. (data wpływu 3 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2011 r. (data wpływu 12 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 sierpnia 2011 r. (data wpływu 12 sierpnia 2011 r.) o dowód uiszczenia dodatkowej opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo „A” prowadzi działalność gospodarczą obejmującą dwa zasadnicze obszary, określone w wewnętrznym regulaminie przedsiębiorstwa jako:

1.  Dział Techniczno-Administracyjny;
2.  Dział Budowlany.

Ad 1.

Dział Techniczno-Administracyjny zajmuje się wynajmem nieruchomości i środków transportu, świadczy usługi transportowe, usługi związane z naprawą i konserwacją maszyn oraz pojazdów samochodowych. Ponadto, dział ten zajmuje się obsługą kadrową i księgową przedsiębiorstwa.

Ad 2.

Dział Budowlany zajmuje się wykonywaniem robót ziemnych, układaniem zewnętrznych sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, gazowych, niwelacją terenów, pracami remontowymi oraz budową przepompowni, dróg i chodników. Ponadto, dział ten podzielony jest na następujące sekcje:

1.  produkcja budowlana;
2.  nadzór budowlany;
3.  planowania i realizacji kontraktu;
4.  sprzedaży;
5.  zaopatrzenia.

Na potrzeby wewnętrznej rachunkowości zarządczej Przedsiębiorstwo „A” oddzielnie ewidencjonuje przychody i koszty w zakresie opisanych dwóch obszarów działalności. Prowadzone są również wyodrębnione wewnętrznie ewidencje środków trwałych, jedna związana z działalnością Działu Budowlanego, druga obejmuje Dział Techniczno-Administracyjny. Ponadto, wpływy i wydatki dotyczące prowadzonych działalności odbywają się za pośrednictwem dwóch odrębnych rachunków bankowych oraz dwóch kas pomocniczych ewidencjonujących obrót gotówkowy. Dla każdego działu sporządzony jest rachunek zysków i strat oraz bilans cząstkowy. Jednocześnie istnieje regulamin organizacyjny, na podstawie którego w ramach istniejącego przedsiębiorstwa wewnętrznie wyodrębniono Dział Techniczno-Administracyjny i Dział Budowlany. Na podstawie powołanego regulaminu każdy dział posiada konkretną osobę nadzorującą.

Ewidencja księgowa pozwalająca rzetelnie wykazać przychody, koszty (w tym zobowiązania) oraz ustalić wynik finansowy odrębnie dla poszczególnych działów została wprowadzona w dniu 1 stycznia 2011 r. Dla każdego z działów sporządzony jest rachunek zysków i strat oraz bilans cząstkowy. W roku 2010 jednostka wewnętrznie dla celów kontrolingowych i zarządczych ustalała przychody i koszty działów i na tej podstawie sporządziła bilans i rachunek zysków i start, aby ustalić bilans otwarcia w roku 2011 dla każdego z działów. Przepływy środków pieniężnych odbywały się bez dodatkowego rachunku bankowego i wyodrębnionej kasy, ponieważ rozliczano się wspólnie. Sporządzano jednak noty księgowe pozwalające ustalić należności i zobowiązania na koniec roku 2010 dla każdego z działów.

Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – w zamian za udziały w jej kapitale – wkład niepieniężny w postaci opisanego wyżej Działu Budowlanego (dalej nazwany ZCP).

Przedmiotem aportu będzie opisany wyżej Dział Budowlany, który jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

ZCP jest wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, tj. posiada samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Zainteresowanego ewidencji księgowej jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie ich wyniku finansowego.

W skład ZCP, która ma być przedmiotem aportu, wejdą następujące składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę:

*   umowa dzierżawy nieruchomości służącej do realizowania opisanej wyżej działalności,
*   park maszynowy niezbędny do realizacji robót budowlanych,
*   zobowiązania i wierzytelności wynikające z umów będących w trakcie realizacji,
*   umowy kredytu i leasingu,
*   część pracowników przyporządkowanych organizacyjnie do Działu Budowlanego,
*   referencje,
*   zapasy magazynowe,
*   koncesje i zezwolenia,
*   wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem opisanej działalności,
*   środki zgromadzone na rachunkach bankowych, a pochodzące z prowadzenia opisanej działalności,
*   logo związane z przedmiotem działalności.

Po przeprowadzeniu operacji wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obsługa księgowa i kadrowa będzie realizowana przez tę spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa spełnione muszą być następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W ocenie Zainteresowanego, w odniesieniu do części przedsiębiorstwa wnoszonej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mamy do czynienia z zespołem składników materialnych i niematerialnych służących realizacji określonych zadań gospodarczych. Środki majątkowe, które będą przedmiotem aportu będą zarazem stanowiły zespół umożliwiający Spółce podjęcie działalności w zakresie wykonywania robót inżynieryjnych. Nie ulega więc wątpliwości fakt, iż wymienione powyżej składniki stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Obok zespołu składników materialnych i niematerialnych do ZCP wejdą również pasywa, których źródłem będą umowy handlowe, umowy kredytu, czy też leasingu. Nie budzi zatem wątpliwości, że w skład ZCP wejdą też zobowiązania.

Zdaniem Wnioskodawcy, również warunek organizacyjnego wyodrębnienia działalności produkcyjnej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa należy uznać za spełniony. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że powinno być możliwe alokowanie wszystkich składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez ZCP, działalność ta powinna być wydzielona organizacyjnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Możliwe jest również wyodrębnienie finansowe ZCP z uwagi na fakt, iż w przedsiębiorstwie oddzielnie są ewidencjonowane przychody i koszty w zakresie opisanych dwóch obszarów działalności. W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanego, warunek finansowego wyodrębniania działalności produkcyjnej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa należy uznać za spełniony.

Ponadto, zespół składników, który będzie przenoszony w ramach aportu, przeznaczony jest do realizacji konkretnych zadań gospodarczych Wnioskodawcy – wykonywania robót budowlanych. Zadanie to po dokonaniu aportu będzie mogło być, bez żadnych dodatkowych działań, realizowane przez Spółkę. Wszelkie potrzebne do prowadzenia działalności usługowej elementy będzie w stanie zapewnić sobie we własnym zakresie. Natomiast fakt, że obsługa księgowa i kadrowa będzie realizowana przez Spółkę, która nabędzie przedsiębiorstwo, w świetle aktualnego orzecznictwa nie powinien budzić wątpliwości. Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 29/10 stwierdził, że „Nie ma znaczenia, w ocenie Sądu, że „E” Produkcja w zakresie: kadr, usług informatycznych i finansowych będzie korzystać z usług zewnętrznych świadczonych przez Spółkę na podstawie umowy – „S”. Obecnie coraz więcej podmiotów gospodarczych, zwłaszcza w celu redukcji kosztów związanych z zatrudnianiem pracowników, bądź ze względów organizacyjnych, decyduje się na korzystanie w pewnych obszarach działalności z usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne (outsourcing), co bynajmniej nie odbiera takim podmiotom charakteru samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.”

W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanego, należy stwierdzić, iż warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych jest spełniony.

Podsumowując zespół składników, który będzie przenoszony w ramach aportu do Spółki stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a więc planowana przez Wnioskodawcę transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Według art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to wniesienie takiego aportu do innego podmiotu (spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegało przepisom ustawy.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Wobec powyższego, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Przedsiębiorstwo „A” prowadzi działalność gospodarczą obejmującą dwa zasadnicze obszary, określone w wewnętrznym regulaminie przedsiębiorstwa jako:

1.  Dział Techniczno-Administracyjny – zajmujący się wynajmem nieruchomości i środków transportu, świadczący usługi transportowe, usługi związane z naprawą i konserwacją maszyn oraz pojazdów samochodowych. Ponadto, dział ten zajmuje się obsługą kadrową i księgową przedsiębiorstwa;
2.  Dział Budowlany – zajmujący się wykonywaniem robót ziemnych, układaniem zewnętrznych sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, gazowych, niwelacją terenów, pracami remontowymi oraz budową przepompowni, dróg i chodników. Ponadto, dział ten podzielony jest na następujące sekcje:

1.  produkcja budowlana;
2.  nadzór budowlany;
3.  planowania i realizacji kontraktu;
4.  sprzedaży;
5.  zaopatrzenia.

Na potrzeby wewnętrznej rachunkowości zarządczej Przedsiębiorstwo oddzielnie ewidencjonuje przychody i koszty w zakresie opisanych dwóch obszarów działalności. Prowadzone są również wyodrębnione wewnętrznie ewidencje środków trwałych, jedna związana z działalnością Działu Budowlanego, druga obejmuje Dział Techniczno-Administracyjny. Ponadto, wpływy i wydatki dotyczące prowadzonych działalności odbywają się za pośrednictwem dwóch odrębnych rachunków bankowych oraz dwóch kas pomocniczych ewidencjonujących obrót gotówkowy. Dla każdego działu sporządzony jest rachunek zysków i strat oraz bilans cząstkowy. Jednocześnie istnieje regulamin organizacyjny, na podstawie którego w ramach istniejącego przedsiębiorstwa wewnętrznie wyodrębniono Dział Techniczno-Administracyjny i Dział Budowlany. Na podstawie powołanego regulaminu każdy dział posiada konkretną osobę nadzorującą.

Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – w zamian za udziały w jej kapitale – wkład niepieniężny w postaci opisanego wyżej Działu Budowlanego (dalej zwanego ZCP). Przedmiotem aportu będzie opisany wyżej Dział Budowlany, który jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. ZCP jest wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, tj. posiada samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Zainteresowanego ewidencji księgowej jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie ich wyniku finansowego. W skład ZCP, która ma być przedmiotem aportu, wejdą następujące składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę:

*   umowa dzierżawy nieruchomości służącej do realizowania opisanej wyżej działalności,
*   park maszynowy niezbędny do realizacji robót budowlanych,
*   zobowiązania i wierzytelności wynikające z umów będących w trakcie realizacji,
*   umowy kredytu i leasingu,
*   część pracowników przyporządkowanych organizacyjnie do Działu Budowlanego,
*   referencje,
*   zapasy magazynowe,
*   koncesje i zezwolenia,
*   wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem opisanej działalności,
*   środki zgromadzone na rachunkach bankowych, a pochodzące z prowadzenia opisanej działalności,
*   logo związane z przedmiotem działalności.

Po przeprowadzeniu operacji wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obsługa księgowa i kadrowa będzie realizowana przez tę spółkę.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że o tym czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres aportowanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, iż doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Zatem w niniejszej sytuacji przedmiotem aportu nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, bowiem nie dojdzie do zbycia całego majątku przedsiębiorstwa, lecz pewnej jego części.

Tut. Organ uważa natomiast, iż skoro przedmiotowy Dział Budowlany wydzielony jest w ramach Przedsiębiorstwa w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny, stanowiąc zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych, to stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wniesienie aportem przedmiotowego Działu Budowlanego będzie wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Reasumując, opisana transakcja wniesienia aportem Działu Budowlanego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych została rozstrzygnięta odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.