Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.389.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
opodatkowania importu i eksportu towarów objętych
procedurą tranzytu.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów
import-import towarów
tranzyt
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - import towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - objecie towarów procedurą:
2

składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym
zwolnieniem z należności celnych przewozowych,
uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru
celnego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 2a. Miejsce świadczenia przy
imporcie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    ustalenia czy wykonywany przez Spółkę tranzyt przez terytorium Polski towarów
    przywiezionych z terytorium kraju trzeciego, które nie są dopuszczone do obrotu na
    terenie Unii Europejskiej, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie
    podatku od towarów i usług z tytułu importu, wpłynął 20 czerwca 2025 r. Wniosek – w
    odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 25 lipca 2025 r., (data
    wpływu: 25 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez
    domy sprzedaży wysyłkowej lub internet (PKD 47,91,Z). W ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sklep internetowy oferujący sprzedaż (...). Towar
    do sklepu internetowego nabywany jest przez Spółkę w Polsce i poza granicami kraju.
    Wnioskodawca swoją sprzedażą obejmuje zarówno rynek krajowy, jak i zagraniczny.
    Nabywcami sprzętu są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz
    przedsiębiorcy (w tym podatnicy VAT i podatku od wartości dodanej).

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera umowy na
    dostawę towarów pochodzących spoza terytorium Unii Europejskiej na rzecz kontrahenta,
    którego siedziba działalności gospodarczej znajduje się na terytorium innego kraju spoza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Przykładem takiej transakcji może być planowana sprzedaż towaru na rzecz kontrahenta z
    siedzibą na terytorium Ukrainy (dalej: „Nabywca”). Towar będący przedmiotem transakcji
    zostanie nabyty przez Spółkę na terytorium Wielkiej Brytanii. Zgodnie z projektowaną
    treścią umowy, Wnioskodawca sprzeda Nabywcy towar za określoną cenę. Przeniesienie
    własności towaru na Nabywcę, stosownie do postanowień umowy, nastąpi po
    przekroczeniu przez te Towary granicy Polski.
    Przenosząc powyższe założenia na zawieraną umowę, przemieszczenie towaru z spoza
    UE, przez terytorium Polski, docelowo na terytorium kraju trzeciego odbywać się będzie w
    następujący sposób:
    1) Wnioskodawca przemieści towar na terytorium Polski z terytorium Wielkiej Brytanii w
    procedurze tranzytu zewnętrznego (na podstawie dokumentu T1) do wybranego
    miejsca na terytorium Polski – magazynu czasowego składowania agencji (...),
    2) towar będzie składowany na terenie magazynu do momentu otrzymania przez
    Wnioskodawcę informacji o gotowości odbioru towaru przez Nabywcę. Towar nie
    będzie w międzyczasie dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej,
    3) w momencie, gdy Nabywca będzie gotowy do odbioru towaru z magazynu czasowego
    składowania, otwarta zostanie kolejna procedurę tranzytu zewnętrznego (na podstawie
    dokumentu T1) do miejsca położonego na terytorium Ukrainy,
    4) z magazynu czasowego składowania, znajdującego się w Polsce, Spółka przesyła towary
    do kraju trzeciego, gdzie siedzibę ma Nabywca. Po zamknięciu procedury tranzytu
    Spółka otrzymuje komunikat IE- 45.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Czy w odniesieniu do przywiezionych do Polski z Wielkiej Brytanii towarów, o których
    mowa we wniosku powstaje/powstanie dług celny?
    Wskazali Państwo:
    W odniesieniu do przywiezionych do Polski z Wielkiej Brytanii towarów, o których mowa
    we wniosku, nie powstanie dług celny.
    Na pytanie Organu:
    Czy od ww. towarów pobierane są/będą opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym
    charakterze?
    Wskazali Państwo:
    Nie, od ww. towarów nie są i nie będą pobierane opłaty wyrównawcze lub opłaty o
    podobnym charakterze.
    Na pytanie Organu:
    Czy Spółka będzie posiadała dokumenty, potwierdzające wywóz poza terytorium UE
    towarów na rzecz podmiotu spoza UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji
    podatkowej za dany okres rozliczeniowy?
    Wskazali Państwo:
    Tak, Spółka otrzyma przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany
    okres rozliczeniowy następujące dokumenty:
    a) IE029PL (zwolnienie do procedury tranzytu), w którego treści znajdą się dane
      nabywcy towaru spoza UE, który odbierze towar oraz rodzaj towaru,

    b) IE045PL (Zamknięcie tranzytu) w momencie zakończenia tranzytu.
    Dokumenty te będą potwierdzały wywóz towaru poza terytorium UE.
    Na pytanie Organu:
    Czy komunikat IE-45, który otrzymają Państwo od Nabywcy, będą potwierdzone przez
    właściwy organ celny?
    Wskazali Państwo:
    Dokument IE-45 (IE045PL) Spółka otrzyma od agencji celnej, która prowadzi w imieniu
    Spółki procedury celne. Dokument ten Spółka otrzyma w wersji elektronicznej, z
    potwierdzeniem przez właściwy organ celny.
    Na pytanie Organu:
    Czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem wniosku, Spółka będzie w posiadaniu
    dokumentów, z których wynikać będzie tożsamość towaru będącego przedmiotem
    dostawy i wywozu?
    Wskazali Państwo:
    Tak, Spółka będzie posiadała dokumenty, z których będzie wynikać tożsamość towaru
    będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
    Pytania
    1) Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego wykonywany przez Spółkę tranzyt
      przez terytorium Polski towarów przywiezionych z terytorium kraju trzeciego, które nie
      są dopuszczone do obrotu na terenie Unii Europejskiej, skutkuje powstaniem
      obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu importu?
    2) Czy dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy na terytorium
      państwa trzeciego będzie stanowić eksport towarów i podlegać opodatkowaniu
      stawką VAT 0%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego wykonywany przez
    Spółkę tranzyt przez terytorium Polski towarów przywiezionych z terytorium kraju
    trzeciego, które nie są dopuszczone do obrotu na terenie Unii Europejskiej, nie skutkuje
    powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu
    importu towarów.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej: „Ustawa”) przez import towarów rozumie się przywóz
    towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Z kolei w myśl art. 2 ust. 3 Ustawy, terytorium Unii Europejskiej to terytoria państw
    członkowskich Unii Europejskiej. Magazyn celny (tymczasowego składowania) nie jest z
    tego terytorium wyodrębniony, dlatego traktowany jest jako terytorium Polski (państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej). W konsekwencji zakup towarów z kraju trzeciego i
    przywóz tych towarów do magazynu celnego na terytorium Polski należy traktować jako
    import towarów.

    Zgodnie z art. 19a ust. 9 Ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów
    powstaje z chwilą powstania długu celnego. W przypadku objęcia towarów procedurą
    tranzytu dług celny nie powstaje. W konsekwencji nie powstaje również obowiązek
    podatkowy z tytułu importu towarów.
    Stanowisko to potwierdził tut. Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 13.02.2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4012.474.2023.1.PJ:
    „W przedmiotowym przypadku, choć przywóz towarów z kraju trzeciego, które zostały
    wprowadzone na terytorium Polski do składu celnego stanowi import towarów, to Spółka
    nie ma obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tego importu. Należy
    zauważyć, że - jak wskazuje Spółka - opłaty z tytułu importu towarów nie są wymagane na
    terytorium Polski. W odniesieniu do przywiezionych do Polski towarów, o których mowa
    we wniosku nie powstaje dług celny. Zatem w przedmiotowej sprawie przywóz towarów z
    państw trzecich do składu celnego nie będzie wiązał się z powstaniem obowiązku
    podatkowego z tytułu importu towarów na terytorium Polski na gruncie przepisów ustawy
    o VAT”.
    Ad. 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiona dostawa Towarów przez Spółkę na rzecz Nabywcy
    na terytorium państwa trzeciego będzie stanowić eksport towarów i podlegać
    opodatkowaniu stawką VAT 0%.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 2 pkt 8 Ustawy:
    Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z
    terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
    a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
    b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
      towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia
      statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków
      transportu służących do celów prywatnych.
    - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
    właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega eksport towarów.
    Jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają
    wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza
    art. 22 ust. 1 pkt 1 Ustawy.
    W myśl powołanego przepisu Ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:
    1) towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich
      nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Należy zatem uznać, że wywiezienie towarów z terytorium kraju, w tym z magazynu
    celnego położonego na terytorium Polski, będzie stanowiło eksport towarów
    opodatkowany na terytorium kraju.

    Podkreślić należy, że zarówno w treści Ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest
    eksport towarów (art. 41 ust. 4-6a Ustawy) .
    Wskazać jednak należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić
    łącznie następujące przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni)
      lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport
      pośredni),
    - wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi
    do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości
    0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpił wywóz towarów i że bez
    ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która
    poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.
    Jak wskazano w treści wniosku, z magazynu czasowego składowania, znajdującego się w
    Polsce, Spółka przesyła towary do kraju trzeciego, gdzie siedzibę ma Nabywca. Po
    zamknięciu procedury tranzytu Spółka otrzymuje komunikat IE-45.
    Zatem w opisanej sytuacji mamy do czynienia z wywozem towarów z Polski na terytorium
    państwa trzeciego, a fakt ten jest potwierdzony przez organ celny. Zatem są spełnione
    warunki uznania transakcji za eksport towarów. Stąd opodatkowanie transakcji na
    terytorium kraju wystąpi, a właściwą stawką podatku będzie 0%.
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w praktyce podatkowej. Przykładem
    mogą być m.in.:
    - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 kwietnia 2014 r., sygn. ILPP4
    /443-28/14-5/EWW,
    - przytoczona wyżej interpretacja indywidualna tut. Organu z dnia 13.02.2024 r., sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.474.2023.1.PJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy zaś art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
      celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Zgodnie natomiast z art. 19a ust. 11 ustawy:
      W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z
      całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania
      czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są
      opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z
      tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Przy czym, jak stanowi art. 26a ust. 2 ustawy:

      W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
      terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
      1) uszlachetniania czynnego,
      2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych
        przywozowych,
      3) składowania celnego,
      4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
        procedur celnych,
      5) wolnego obszaru celnego
      - miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na
      którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    Ponadto, według art. 5 pkt 15, 16, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz.
    Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) - zwanym dalej UKC:
      Do celów niniejszego kodeksu stosuje się następujące definicje:
      15) „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do
        czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację
        skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym
        wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie,
        deklaracja lub powiadomienie są składane;
      16) „procedura celna” oznacza jedną z następujących procedur, którą zgodnie z
        przepisami kodeksu można objąć towary:
      a) dopuszczenie do obrotu;
      b) procedury specjalne;
      c) wywóz;
      18) „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
        kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
        towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
      19) „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Stosownie do art. 77 UKC:
      1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych
        podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących
        procedur celnych:
        a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
        b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych
      przywozowych.
      2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
      3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
        dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego.
        Jeżeli zgłoszenie celne dotyczące jednej z procedur, o których mowa w ust. 1,
        zostaje sporządzone na podstawie danych powodujących, że nie zostają pobrane
        w całości lub części należności celne przywozowe, osoba, która dostarczyła dane
        wymagane do sporządzenia zgłoszenia i która wiedziała lub powinna była
        wiedzieć, że dane te są nieprawdziwe, jest również dłużnikiem.
    Z kolei art. 226 ust. 1 UKC stanowi, że:
      Procedura tranzytu zewnętrznego pozwala na przemieszczanie towarów nieunijnych
      z jednego do drugiego miejsca znajdującego się na obszarze celnym Unii, przy czym
      towary te nie podlegają:
      a) należnościom celnym przywozowym;

      b) innym należnościom określonym w innych stosownych obowiązujących
        przepisach (...).
    Stosownie do art. 234 ust. 1 UKC:
      Procedura unijnego tranzytu zewnętrznego jest stosowana przy przewozie towarów
      przez kraj lub terytorium, znajdujące się poza obszarem celnym Unii, jeżeli spełniony
      jest jeden z następujących warunków:
      a) taka możliwość przewidziana została w umowie międzynarodowej;
      b) przewóz przez ten kraj lub terytorium odbywa się z zastosowaniem jednolitego
        dokumentu przewozowego wystawionego na obszarze celnym Unii.
    Wskazać w tym miejscu należy, że za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7
    ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L
    347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza
    wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym
    obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.
    Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu
    (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem
    terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z
    momentem ich wprowadzenia m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu
    takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną
    podlegać tej procedurze.
    Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Z kolei, powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów powiązane jest z
    powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych.
    W przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu
    w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu
    celnego, ani też nie występują żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy
    dla przedmiotowego importu towarów nie powstaje.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) z siedzibą w (...) jest polskim
    rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez
    domy sprzedaży wysyłkowej lub internet (PKD 47,91,Z). W ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sklep internetowy oferujący sprzedaż (...). Towar
    do sklepu internetowego nabywany jest przez Spółkę w Polsce i poza granicami kraju.
    Wnioskodawca swoją sprzedażą obejmuje zarówno rynek krajowy, jak i zagraniczny.
    Nabywcami sprzętu są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz
    przedsiębiorcy (w tym podatnicy VAT i podatku od wartości dodanej).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera umowy na
    dostawę towarów pochodzących spoza terytorium Unii Europejskiej na rzecz kontrahenta,
    którego siedziba działalności gospodarczej znajduje się na terytorium innego kraju spoza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Przykładem takiej transakcji może być planowana sprzedaż towaru na rzecz kontrahenta z
    siedzibą na terytorium Ukrainy (Nabywca). Towar będący przedmiotem transakcji zostanie
    nabyty przez Spółkę na terytorium Wielkiej Brytanii. Zgodnie z projektowaną treścią
    umowy, Wnioskodawca sprzeda Nabywcy towar za określoną cenę. Przeniesienie

    własności towaru na Nabywcę, stosownie do postanowień umowy, nastąpi po
    przekroczeniu przez te Towary granicy Polski.
    Przenosząc powyższe założenia na zawieraną umowę, przemieszczenie towaru z spoza
    UE, przez terytorium Polski, docelowo na terytorium kraju trzeciego obywać się będzie w
    następujący sposób:
    1) Wnioskodawca przemieści towar na terytorium Polski z terytorium Wielkiej Brytanii w
      procedurze tranzytu zewnętrznego (na podstawie dokumentu T1) do wybranego
      miejsca na terytorium Polski – magazynu czasowego składowania agencji (...),
    2) towar będzie składowany na terenie magazynu do momentu otrzymania przez
      Wnioskodawcę informacji o gotowości odbioru towaru przez Nabywcę. Towar nie
      będzie w międzyczasie dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej,
    3) w momencie, gdy Nabywca będzie gotowy do odbioru towaru z magazynu czasowego
      składowania, otwarta zostanie kolejna procedurę tranzytu zewnętrznego (na
      podstawie dokumentu T1) do miejsca położonego na terytorium Ukrainy,
    4) z magazynu czasowego składowania, znajdującego się w Polsce, Spółka przesyła
      towary do kraju trzeciego, gdzie siedzibę ma Nabywca. Po zamknięciu procedury
      tranzytu Spółka otrzymuje komunikat IE-45.
    Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości w pierwszej
    kolejności dotyczą ustalenia czy wykonywany przez Spółkę tranzyt przez terytorium Polski
    towarów przywiezionych z terytorium kraju trzeciego, które nie są dopuszczone do obrotu
    na terenie Unii Europejskiej, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie
    podatku od towarów i usług z tytułu importu.
    Raz jeszcze przypomnieć należy, że powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu
    towarów jest powiązane z powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia
    określonych procedur celnych. W przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty
    procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie
    powoduje powstania długu celnego, ani też nie występują żadne inne należności
    przywozowe, wówczas nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowego
    importu towarów.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka przemieści Towar z terytorium
    Wielkiej Brytanii do Polski w procedurze tranzytu zewnętrznego (na podstawie dokumentu
    T1) do wybranego miejsca na terytorium Polski (magazyn czasowego składowania). Towar
    będzie składowany na terenie magazynu do momentu otrzymania przez Wnioskodawcę
    informacji o gotowości odbioru towaru przez Nabywcę. Towar nie będzie w międzyczasie
    dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Gdy Nabywca wykaże gotowość
    do odbioru towaru, zostanie otwarta kolejna procedura tranzytu zewnętrznego (na
    podstawie dokumentu T1) do miejsca położonego na terytorium Ukrainy. Przeniesienie
    własności towaru na Nabywcę, stosownie do postanowień umowy, nastąpi po
    przekroczeniu przez te towary granicy Polski. Po zamknięciu procedury tranzytu Spółka
    otrzyma komunikat IE-45. W odniesieniu do przywiezionych do Polski z Wielkiej Brytanii
    towarów, o których mowa we wniosku, nie powstanie dług celny. Od towarów tych nie są i
    nie będą pobierane opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze.
    Oznacza to, że w związku z przywozem Towarów na terytorium kraju nie powstanie
    obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, który zgodnie z art. 19 ust. 9 ustawy
    powstaje z chwilą powstania długu celnego. Państwa Spółka nie będzie też podatnikiem z
    tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ponadto nie
    wystąpią okoliczności, o których mowa w art. 19a ust. 10a lub 11 ustawy, a więc takie
    które skutkują powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów i dotyczą
    przypadku objęcia importowanych towarów procedurą celną uszlachetniania czynnego
    lub jedną ze specjalnych procedur celnych, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty
    wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze.

    Zatem skoro, przedmiotem analizowanej transakcji będzie Towar niedopuszczony do
    obrotu na terytorium UE, a w odniesieniu do przywiezionych do Polski z Wielkiej Brytanii
    towarów, o których mowa we wniosku, nie powstanie dług celny, a także od towarów tych
    nie są i nie będą pobierane opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, to
    tym samym dostawa tych towarów dokonywana przez Państwa na rzecz Nabywcy nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
    Należy więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym uważają Państwo, że
    wykonywany przez Spółkę tranzyt przez terytorium Polski towarów przywiezionych z
    terytorium kraju trzeciego, które nie są dopuszczone do obrotu na terenie Unii
    Europejskiej, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie
    podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa towarów
    dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy na terytorium państwa trzeciego będzie
    stanowić eksport towarów i podlegać opodatkowaniu stawką VAT 0%.
    Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
        wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
        wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków
        powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter
    podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem
    świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów
    wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest
    eksport towarów.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4-6a ustawy
      4. W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi
        0%.
      5. W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, dokonywanym przez
        rolników ryczałtowych stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia
        przez podatnika ewidencji określonej w art. 109 ust. 3.

      6. Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
        pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
        podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający
        wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
      6a Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem,
        jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
        systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
        jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Jednocześnie stosownie do art. 41 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2
    pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym
    mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i
    wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Wskazać jednak należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić
    łącznie następujące przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni)
      lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport
      pośredni),
    - wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi
    do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości
    0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpił wywóz towarów i że bez
    ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która
    poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.
    Podatnik powinien więc posiadać w swojej dokumentacji dowód wiarygodny, stanowiący
    urzędowe potwierdzenie faktycznego dokonania wywozu towarów poza terytorium Unii
    Europejskiej, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i
    wywozu. Oznacza to w konsekwencji, że nie każdy dokument lub zestaw dokumentów
    będzie mógł stanowić prawidłowe, upoważniające do zastosowania stawki 0%,
    potwierdzenie, że doszło do eksportu towarów.
    Z powyższego wynika więc, że pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art.
    41 ust. 6a ustawy jest katalogiem otwartym, nie można zastosować stawki VAT w

    wysokości 0% względem eksportu towarów na podstawie dowodów innych niż dokumenty
    „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich
    UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
    Odnośnie zaś dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza Unię to zaznaczyć
    należy, że od dnia 1 maja 2004 r. Polska zaczęła uczestniczyć w systemie NCTS. Od tej daty
    podmioty zobowiązane musiały przekazywać komunikaty o operacjach tranzytowych do
    systemu NCTS.
    System NCTS (New Computerised Transit System) jest to bowiem elektroniczne
    odzwierciedlenie operacji tranzytowej realizowanej zgodnie z przepisami wspólnego i
    wspólnotowego tranzytu. Umożliwia on wymianę informacji o operacji tranzytowej w
    czasie rzeczywistym za pomocą elektronicznych komunikatów, eliminując tym samym
    czasochłonny sposób przekazywania danych w formie dokumentów papierowych.
    Komunikaty wymieniane są pomiędzy urzędami celnymi w obszarze międzynarodowym
    (common domain), w obszarze krajowym (national domain), gdzie informacje o
    operacjach dostępne są z poziomu wszystkich urzędów celnych, a także pomiędzy
    urzędami celnymi a podmiotami realizującymi operacje tranzytowe w systemie NCTS
    (external domain). Operacja tranzytowa jest od początku, tj. od momentu złożenia
    zgłoszenia celnego, do końca, tj. do zamknięcia operacji tranzytowej, przetwarzana przez
    system i może być monitorowana na każdym etapie realizacji procedury, tj. w urzędzie
    wyjścia, tranzytowym, przeznaczenia oraz poszukiwań i poboru należności. Informacje o
    wprowadzonych do NCTS danych można uzyskać na każdym etapie realizacji operacji
    WPT, poprzez wyświetlenie zgłoszenia po wprowadzeniu numeru ewidencyjnego operacji
    tranzytowej, czyli numeru MRN (ang. Movement Reference Number). Celem wdrożenia
    NCTS było pełne skomputeryzowanie operacji tranzytowej na wszystkich etapach jej
    realizacji w urzędach celnych: wyjścia, tranzytowych, przeznaczenia, zamknięcia,
    poszukiwań i poboru. System służy usprawnieniu obrotu towarowego, poprzez
    umożliwienie firmom komunikowania się z administracją celną w sposób elektroniczny, w
    tym, przede wszystkim, składanie elektronicznego zgłoszenia do procedury tranzytu, bez
    potrzeby każdorazowego udawania się do urzędu. Stanowi narzędzie ułatwiające
    przedsiębiorstwom stosowanie procedury wspólnego i wspólnotowego tranzytu w obrocie
    towarowym, dając oszczędność czasu, zmniejszając koszty operacji oraz umożliwiając
    sprawne zarządzanie posiadanym przez firmę zabezpieczeniem. Ponadto, z punktu
    widzenia administracji celnej, system umożliwia ściślejszy nadzór nad przebiegiem
    operacji tranzytowej oraz wykrywanie nieprawidłowości.
    Jednym z komunikatów wysyłanych w systemie NCTS z urzędu do podmiotu jest
    komunikat IE 45, którym dysponuje Spółka i który potwierdza wywóz towaru poza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z wniosku, z magazynu czasowego składowania, znajdującego się w Polsce,
    Spółka przesyła towary na Ukrainę, gdzie siedzibę ma Nabywca. Po zamknięciu procedury
    tranzytu Spółka otrzymuje komunikat IE-45.
    Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka otrzyma przed
    upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy
    następujące dokumenty:
      1) IE029PL (zwolnienie do procedury tranzytu), w którego treści znajdą się dane
        nabywcy towaru spoza UE, który odbierze towar oraz rodzaj towaru,
      2) IE045PL (Zamknięcie tranzytu) w momencie zakończenia tranzytu.
    Dokumenty te będą potwierdzały wywóz towaru poza terytorium UE.
    Dokument IE-45 (IE045PL) Spółka otrzyma od agencji celnej, która prowadzi w imieniu
    Spółki procedury celne. Dokument ten Spółka otrzyma w wersji elektronicznej, z
    potwierdzeniem przez właściwy organ celny.

    Spółka będzie posiadała również dokumenty, z których będzie wynikać tożsamość towaru
    będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że komunikat IE 45, którym będzie
    dysponowała Spółka, będzie uprawniał ją do stosowania stawki VAT 0% do dokonanego
    eksportu towaru.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Państwa zdarzenia przyszłego oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.