Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.503.2025.3.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży Nieruchomości 1 i 2.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
eksploatacja
grunty-sprzedaż gruntów
kruszywo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2. Uzupełnił go Pan dwoma pismami z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca
    2025 r.) i 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności
      gospodarczej, jest rolnikiem indywidualnym i jest właścicielem 2 (dwóch)
      nieruchomości, które zamierza sprzedać: niezabudowaną nieruchomość gruntową o
      łącznym obszarze 1,4027 ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy, prowadzi
      księgę wieczystą (...) (w dalszej części wniosku jako: „Nieruchomość 1”) oraz
      niezabudowaną nieruchomość gruntową o obszarze 7,6067 ha, dla której to
      nieruchomości Sąd Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą (...) (w dalszej części wniosku
      jako: „Nieruchomość 2”).
    2. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym
      przez Starostę odnośnie Nieruchomość 1, z którego wynika, iż jest ona
      niezabudowana i stanowi grunty orne oznaczone symbolem „RIVb” oraz „RV”.
    3. Nieruchomość 1 Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu
      9 lipca 2013 r., nabycia dokonał będąc rozwiedzionym, od osób fizycznych.
    4. Nieruchomość 1 jest położona na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego.
    5. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym
      przez Starostę odnośnie Nieruchomości 2, z którego wynika, iż jest ona
      niezabudowana i stanowi grunty orne oznaczone symbolem „RIVb” oraz „RV”.
    6. Nieruchomość 2 Wnioskodawca nabył na podstawie umowy o podział majątku
      wspólnego zawartej w dniu 28 sierpnia 2013 roku, przed notariuszem.
    7. Nieruchomość 2 jest położona na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego.
    8. Zarówno Nieruchomość 1 jak i Nieruchomość 2 na dzień zawarcia umowy sprzedaży
      będą stanowiły nieruchomość rolną w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o
      kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U.2024.423 t.j. z dnia 21 marca 2024 r. dalej: u.k.u.r.)
      i art. 461 kodeksu cywilnego, albowiem są one położone na terenie, dla którego nie
      ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a
      ponadto zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i
      Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U.
      2024.219 t.j. z dnia 20 lutego 2024 r.), w ewidencji gruntów są oznaczone jako grunty
      orne oznaczone symbolem „R”, a powierzchnia użytków rolnych każdej z
      przedmiotowych Nieruchomości rolnej jest większa niż 0,3 ha (art. 1a pkt 1) lit. b)) i
      większa niż 1 ha (art. 2a ust. 1a), a zatem do sprzedaży Nieruchomości 1 i
      Nieruchomości 2 będą miały zastosowanie przepisy u.k.u.r. dotyczące nabycia
      nieruchomości rolnej, a zatem nabycie zarówno Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości
      2 przez Kupujących będzie wymagało zgody Dyrektora Krajowego Ośrodka Wsparcia
      Rolnictwa działającego na rzecz Skarbu Państwa, o której mowa w art. 2a ust. 4
      powołanej ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Tym samym zarówno
      Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 nie spełnia definicji „terenów budowlanych”, o
      których mowa w treści art. 2 pkt 33 u.p.t.u.
    9. Zarówno Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 nie stanowią gospodarstwa rolnego.
    10. Wnioskodawca zamierza zbyć Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 na rzecz dwóch
      Kupujących (osoby fizyczne – rolnicy indywidualni), których każdy z nich kupi 1/2
      udziału w prawie własności ww. nieruchomości. Przy czym sprzedaż nastąpi w ramach
      jednej umowy (jednego aktu notarialnego). W tym celu Wnioskodawca zawrze umowę
      przedwstępną sprzedaży Nieruchomość 1 jak i Nieruchomość 2.

    11. Wnioskodawca zawarł umowę Dzierżawy Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 z
      osobą prawną (dalej: Dzierżawca). W trakcie trwania umowy dzierżawy Dzierżawca, z
      uwagi na zlokalizowane na Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 złoża (...), będzie
      ubiegał się o wydanie stosownej koncesji umożliwiającej Dzierżawcy wydobywanie (...).
    12. Wnioskodawca przeniesie własność Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 na rzecz
      Kupujących, przy czym na dzień przeniesienia własności Dzierżawca będzie posiadał
      koncesję do wydobywania (...), a tym samym na terenie obu Nieruchomości będzie
      znajdować się obszar (...), lecz nie będzie prowadzone wydobycie (tj. nie będzie na nich
      prowadzona żadna działalność zarobkowa). Kupujący natomiast kupią Nieruchomość
      1, jak i Nieruchomość 2, która będzie przedmiotem dzierżawy przez Dzierżawcę.
    13. W stosunku do Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 Wnioskodawca nie ponosił
      jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. W
      zakresie zbycia ww. nieruchomości Wnioskodawca nie współpracuje z biurami
      pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie zbywanymi
      nieruchomościami, jak również przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były
      wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art.
      15 ust. 2 ustawy. Kupujący nie prowadzą działalności gospodarczej.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W piśmie z 7 sierpnia 2025 r. na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan poniższe
    informacje:
    1. W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane przez Pana Nieruchomość 1 oraz
      Nieruchomość 2, będące przedmiotem wniosku, od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili ich sprzedaży?
      Odpowiedź:
        Przez cały czas grunt był używany rolniczo, prowadzę gospodarstwo rolne, na
        gruncie były co roku zasiewane zboża, rzepak, kukurydza. W tym roku uprawiany
        jest rzepak.
    2. Czy w stosunku do Nieruchomości 1 lub/i Nieruchomości 2 do dnia sprzedaży zamierza
      Pan prowadzić jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków
      finansowych, aby zwiększyć wartość tych Nieruchomości lub uatrakcyjnić je dla
      potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej,
      utwardzenie dróg, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
      atrakcyjności Nieruchomości)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?
      Odpowiedź:
        Ja osobiście nie wykonuję żadnych działań na działce, nic też nie zleciłem, nie będę
        podejmował żadnych innych działań, które miałyby uatrakcyjnić Nieruchomości na
        cele sprzedaży.
    3. Czy zawarta umowa Dzierżawy Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, będących
      przedmiotem wniosku była/jest/będzie umową odpłatną, czy nieodpłatną? Od kiedy
      obowiązuje ta umowa lub w jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała ta
      umowa?
      Odpowiedź:
        Umowa dzierżawy została zawarta w dniu 04.04.2025 r. na okres 2 lat od dnia
        zawarcia umowy za czynsz dzierżawy w wysokości (...) zł, płatny jednorazowo z góry
        za cały okres dzierżawy.
    4. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawrze Pan umowę przedwstępną
      sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, proszę opisać:

      a) jakie warunki będzie zawierała ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        Kupującymi, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
        Odpowiedź:
        Umowa przedwstępna zakupu nieruchomości nastąpi niezależnie czy na ww.
        obszarze ustanowiony zostanie teren/obszar (...).
        Z umowy przedwstępnej wynika, że nabycie będzie wymagało zgody Dyrektora
        Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, chyba że na dzień zawarcia umowy
        przyrzeczonej nie będą już stanowiły nieruchomości rolnych w rozumieniu
        powołanej ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, albowiem na części
        Nieruchomości znajdują się (...). (Rozszerzając wątek umowy dzierżawy to: na
        podstawie umowy dzierżawy spółka dzierżawiąca obecnie grunt, stara się o
        uzyskanie koncesji na wydobycie (...) i co za tym idzie, chce doprowadzić do
        utworzenia na ww. nieruchomościach obszaru i terenu (...), który może
        spowodować brak konieczności uzyskania zgody KOWR na zakup ww.
        nieruchomości. Nabywcy wyrazili zgodę na dzierżawę Nieruchomości 1 i
        Nieruchomości 2 spółce i nie wnoszą do tego uwag).
        Z umowy dzierżawy wynika, że grunt po ewentualnym (...) przez spółkę, będzie
        musiał być zrekultywowany.
        Obaj nabywcy mają już wykształcenie rolnicze i jeden z nich już na dzień dzisiejszy
        prowadzi gospodarstwo rolne, nadto posiada ubezpieczenie społeczne w KRUS.
        Nabywcy oświadczają, iż umowa przyrzeczona zostanie zawarta nie później niż w
        dniu 30.11.2030 r., jednakże w przypadku zmiany przeznaczenia gruntów z gruntów
        ornych na inne grunty, w szczególności na użytki kopalne w terminie do 90 dni od
        zmiany przeznaczenia gruntów ornych na inne, a w szczególności na użytki (...).
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły na Panu, a jakie na Kupujących? Proszę o szczegółowe opisanie;
        Odpowiedź:
        Sprzedający ma obowiązek sprzedać nieruchomość kupującym, natomiast w
        przypadku, gdy nie dojdzie do umowy ostatecznej z winy Sprzedającego będzie
        musiał zwrócić on zadatek w podwójnej wysokości wraz z zaliczkami, które do tego
        czasu pobierze.
        Natomiast Kupujący zobowiązują się Kupić nieruchomość, pod ryzykiem utraty
        zadatku w przypadku, gdy z ich winy nie dojdzie do umowy sprzedaży. Dodatkowo
        zbywcy w przypadku m.in. braku uzyskania zgody z (...) na zakup nieruchomości
        mają prawo wskazać innego kupującego, który będzie mógł zrealizować zakup
        nieruchomości na co sprzedający wyraził zgodę.
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej zamierza Pan udzielić jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla Kupujących? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to
        proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieli Pan
        pełnomocnictwa dla Kupujących (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w
        związku z zamierzoną sprzedażą Nieruchomości;
        Odpowiedź:
        Pełnomocnictwa zostały udzielone po to, by Kupujący mógł wystąpić o niezbędne
        dokumenty do wykonania umowy sprzedaży. Jak wiadomo, bardzo trudno jest w

        Polsce doprowadzić do umowy przeniesienia własności gruntu rolnego. Stąd wzięły
        się zapisy o pełnomocnictwie. Kupujący mają po (...) lat, Sprzedający (...) dlatego
        strony zakładają, że Kupującym łatwiej jest występować o kolejne zgody.
        Sprzedający oświadcza, że udzielił pełnomocnictwa w celu zawarcia umowy
        Przyrzeczonej Kupującym do samodzielnego działania, na warunkach
        udokumentowanych w umowie przedwstępnej, a wobec tego do:
        - dokonywania wszelkich czynności przygotowawczych w celu zawarcia Umowy
        Przyrzeczonej,
        - zawarcia Umowy Przyrzeczonej,
        - kwitowania zapłaty Zadatku, Zaliczki lub całej Ceny,
        - odbioru przedmiotu Umowy Przyrzeczonej, w tym podpisywania stosownych
        protokołów,
        - zastępowania, reprezentowania i działania w imieniu Mocodawcy i na jego rzecz
        wobec wszelkich organów administracji rządowej i samorządowej, władz, sądów,
        w tym wieczystoksięgowego, urzędów, w tym Urzędu Skarbowego, jak też osób
        prawnych i fizycznych, a także jednostek organizacyjnych nieposiadających
        osobowości prawnej,
        - składania w imieniu Mocodawcy wszelkich oświadczeń, dokumentów, pism,
        wniosków, podań, zeznań, deklaracji, wyjaśnień i zapewnień, w związku z
        zawieraną Umową Przyrzeczoną,
        - dokonywania wszelkich innych czynności faktycznych i prawnych, które w zakresie
        tego pełnomocnictwa okażą się konieczne.
        A ponadto Zbywca oświadczył, że:
        - w razie wątpliwości zakres niniejszego pełnomocnictwa należy traktować
        rozszerzająco. Z chwilą zapłaty przez nabywców całej kwoty Zadatku i całej kwoty
        Zaliczki powyższe pełnomocnictwo wchodzi w życie oraz staje się nieodwołalne i
        niegasnące z chwilą śmierci Mocodawcy, przy czym jako dowód zapłaty Nabywcy
        okażą notariuszowi bankowy dokument potwierdzenia przelewu całej kwoty
        Zadatku i całej kwoty Zaliczki, na wskazany w niniejszej umowie rachunek
        bankowy Zbywcy lub pisemne pokwitowanie odbioru powyższych kwot przez
        Zbywcę z jego podpisem Notarialnie poświadczonym.
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej Kupujący na Nieruchomościach mających
        być przedmiotem sprzedaży, będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększą ich atrakcyjność? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
        Odpowiedź:
        Kupujący nie dokonują żadnych czynności zwiększających jej atrakcyjność. W tym
        czasie jednak spółka, która dzierżawi nieruchomość stara się o uzyskanie koncesji
        na wydobywanie (...).
      e) czy nabywcy będą ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww.
        Nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia
        umowy finalnej?
        Odpowiedź:
        Kupujący oświadczyli, że wypłacą Sprzedającemu kwotę całej zaliczki do 30.12.2025
        r. Natomiast nie będą ponosić żadnych nakładów finansowych na ww.
        nieruchomości do czasu zawarcia umowy. Ponadto, jeżeli nie uzyskają zgody na
        zakup (z KOWR) do 30.11.2030 r. i nie wskażą innego Podmiotu do wykonania
        umowy mogą zgodzić się na przedłużanie obecnej umowy dzierżawy ze spółką.

    5. Czy występował Pan lub będzie Pan występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Nieruchomości 1 i/lub
      Nieruchomości 2 będących przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź:
        Jeżeli spółka uzyska koncesję (...), a Kupujący uregulują kwotę całej zaliczki, to będę
        zobowiązany zgłosić do gminy jako właściciel terenu korekty zeznania podatkowego
        dotyczącego podatku od nieruchomości, na której prowadzona będzie działalność
        gospodarcza.
        W innym przypadku nie planuje żadnych wyłączeń gruntu z produkcji rolnej.
    6. W jaki sposób pozyskał Pan nabywców Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2?
      Odpowiedź:
        Nabywcy sami mnie znaleźli i przyszli ze swoją ofertą zakupu do mojego domu.
    7. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we
      wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?
        Odpowiedź:
        Nieruchomość 1 nabyłem na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej
        09.07.2013 r. przed notariuszem 1, a nabycia dokonałem będąc rozwiedzionym od
        osób fizycznych.
        Nieruchomość 2 nabyłem na podstawie umowy o podział majątku wspólnego
        udokumentowanej w dniu 28.08.2013 r. przed notariuszem 2,
        b) w jakim celu Pan ją nabył?
        Odpowiedź:
        Nabyłem ją powiększając swoje gospodarstwo rolne, w celu uprawy rolnej.
        c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
        Odpowiedź:
        Działki przez cały czas mojego posiadania były uprawiane rolniczo.
        13 września 2013 r. zawarłem na ww. nieruchomości umowę dzierżawy ze spółką,
        która uzyskała na nieruchomości koncesje na wydobycie (...). Jednak nie doszło do
        wydobycia na ww. działkach, przez co umowa nie została skonsumowana. Ja nie
        uzyskałem z tego powodu wynagrodzenia, ponieważ moje wynagrodzenie za
        dzierżawę uzależnione było od wydobycia (...). Spółka wygasiła koncesję, a grunt
        przez cały czas wykorzystywałem w gospodarstwie rolnym pod uprawę roślin.
        d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?
        Odpowiedź:
        Nie miałem transakcji sprzedażowych gruntów.
        e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
        Odpowiedź:
        Była nieruchomością niezabudowaną.
    8. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości:

        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pan nieruchomości?
        b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
        Odpowiedź:
        Na dzień dzisiejszy nie mam planów sprzedaży, natomiast mam (...) lat i w
        przypadku, gdy mój stan zdrowia by się pogorszył, a pojawiłby się kolejny klient na
        resztę mojego gospodarstwa nie wykluczam kolejnej sprzedaży.
    9. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
      Odpowiedź:
        Na dzień dzisiejszy nie mam planów zakupów.
    10. Czy w momencie sprzedaży dla Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie
      obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to
      czy zgodnie z tą decyzją będą to Nieruchomości przeznaczone pod zabudowę?
      Odpowiedź:
        Nie są prowadzone żadne postępowania w sprawie warunków zabudowy,
        nieruchomości nie są przeznaczone pod zabudowę.
        Na działce 1 i 2 firma X uzyskała warunki zabudowy pod wykonanie farmy
        fotowoltaicznej, jednak dalsze kroki w tej sprawie się nie wydarzyły, nie uzyskałem
        żadnego przychodu z dzierżawy nieruchomości na działalność pozarolniczą. Działka
        nie zmieniła przeznaczenia z rolniczego na inny.
    11. Czy Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 były/są/będą do momentu sprzedaży
      wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
      towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem
      VAT, do której wykorzystywane były/są/będą ww. Nieruchomości Pan wykonywał
      /wykonuje/będzie wykonywał? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.
      Odpowiedź:
        Jestem rolnikiem i prowadzę wyłącznie działalność rolniczą.
    12. Czy z tytułu nabycia ww. Nieruchomości przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy
      skorzystał Pan z tego prawa. Jeżeli nie przysługiwało, to proszę wskazać dlaczego.
      Odpowiedź:
        Nieruchomość została zakupiona na umowę i do aktu notarialnego nie była
        wystawiona faktura VAT, czyli nie przysługiwało prawo do obniżenia VATu.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2, tj.
    nieruchomości niezabudowanych o przeznaczeniu rolniczym, a na których na dzień
    sprzedaży zlokalizowany będzie obszar (...), będzie korzystało ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 przez
    Wnioskodawcę będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w treści
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie

    przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i
    jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.
    Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym,
    leśnym, itp. W konsekwencji opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym opodatkowane są
    wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2
    (która na dzień sprzedaży będzie nieruchomością rolną, niezabudowaną) będzie korzystać
    z przedmiotowego zwolnienia, a sam fakt udzielenia koncesji na wydobycie (...) i na
    podmiot trzeci (nie na rzecz Kupujących) pozostaje irrelewantna z punktu widzenia ww.
    przepisów u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
        Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.

    Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (udziału
    w nieruchomości), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
        art. 7 (...).
    Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym,
    status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Tym samym każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów

    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać nieruchomość 1 i Nieruchomość 2.
    Nieruchomość 1 nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 9 lipca 2013
    r., nabycia dokonał Pan od osób fizycznych. Nieruchomość 2 nabył Pan na podstawie
    umowy o podział majątku wspólnego 28 sierpnia 2013 r. Ww. Nieruchomości nabył Pan w
    celu powiększenia gospodarstwa rolnego – w celu uprawy rolnej. Przez cały czas grunt ten
    był użytkowany rolniczo. Nieruchomość została zakupiona na umowę i do aktu
    notarialnego nie była wystawiona faktura VAT.
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 jest położona na terenie, dla którego nie obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na działce 1 i 2 firma X uzyskała
    warunki zabudowy pod wykonanie farmy fotowoltaicznej.
    Zawarł Pan umowę Dzierżawy Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 z osobą prawną
    (dalej: Dzierżawca). W trakcie trwania umowy dzierżawy Dzierżawca, z uwagi na
    zlokalizowane na Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 złoża (...), będzie ubiegał się o
    wydanie stosownej koncesji umożliwiającej Dzierżawcy wydobywanie (...). Umowa
    dzierżawy została zawarta w dniu 4 kwietnia 2025 r. na okres 2 lat od dnia zawarcia
    umowy za czynsz dzierżawy w wysokości (...) zł, płatny jednorazowo z góry za cały okres
    dzierżawy. Przeniesie Pan własność Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 na rzecz
    Kupujących, przy czym na dzień przeniesienia własności Dzierżawca będzie posiadał
    koncesję do wydobywania (...), a tym samym na terenie obu Nieruchomości będzie
    znajdować się obszar (...), lecz nie będzie prowadzone wydobycie (tj. nie będzie na nich
    prowadzona żadna działalność zarobkowa). Kupujący natomiast kupią Nieruchomość 1,
    jak i Nieruchomość 2, która będzie przedmiotem dzierżawy przez Dzierżawcę.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2.
    Aby rozstrzygnąć Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności stwierdzić, czy sprzedaż
    ww. Nieruchomości 1 i 2 będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
    - po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
        Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
        do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
        dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, wskazać należy, iż z tytułu dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości
    1 i 2, straciły one charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 spowodowało, że ww.
    Nieruchomości są wykorzystywane w działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach
    majątku osobistego.
    Tym samym należy stwierdzić, że sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie
    dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2
    ustawy, a Pan w stosunku do tej dostawy będzie działać jako podatnik VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
        budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
        przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
        decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
        przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
        Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
        uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
        gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
        morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
        oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
        Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
        określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
        miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
        W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
        określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
        drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Jak wynika z okoliczności sprawy zamierza Pan sprzedać niezabudowaną Nieruchomość 1
    i Nieruchomość 2. Dla wymienionych Nieruchomości nie ma obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Jednakże dla ww. Nieruchomości zostały wydane (dla
    firmy X) warunki zabudowy pod wykonanie farmy fotowoltaicznej.
    Zatem Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będą stanowiły teren budowlany. W
    konsekwencji dostawa tych Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
        tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    2) brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
        Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc
        również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy
        podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
        przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze
        sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
        zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
        faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8
        grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
        prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Tym samym, przepis art. 136
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia podatku VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Opis sprawy wskazuje, że w odniesieniu do nabytych przez Pana Nieruchomości 1 i 2 nie
    została wystawiona faktura. Nabył je Pan na podstawie umowy sprzedaży od osób
    fizycznych oraz umowy o podział majątku wspólnego. Zatem, przy nabyciu nie wystąpił
    podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu Nieruchomości, lub że
    takie prawo Panu nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 są przedmiotem
    dzierżawy (nie na cele rolnicze a w celu umożliwienia Dzierżawcy uzyskania koncesji na
    wydobycie (...), a w konsekwencji doprowadzenie do utworzenia na Nieruchomościach
    terenu (...)). Zatem, przedmiotowe Nieruchomości nie są/nie będą wykorzystywane
    wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku przez cały okres ich posiadania.
    Oznacza to, że sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie objęta
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały
    spełnione określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania tego zwolnienia.
    W efekcie należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy.
    Podsumowując, odpłatne zbycie przez Pana Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2, na
    których na dzień sprzedaży zlokalizowany będzie obszar (...), nie będzie korzystało ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
        tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.