Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.891.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Określenie czy działalność polegająca na świadczeniu usług programistycznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; prace-prace badawczo-rozwojowe; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce. Posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2022 poz. 2647) - dalej ustawa o
    "PIT". Do dochodów uzyskiwanych z opisanej niżej działalności gospodarczej przyjął Pan
    opodatkowanie tzw. metodą liniową, o której mowa art. 30c ustawa o PIT, z wyjątkiem
    2022 r., w którym wybrał opodatkowanie zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz.U.2022 poz. 2540).
    Działalność Pana polega na świadczeniu podmiotom trzecim usług programistycznych,
    polegających na tworzeniu oprogramowania w roli tzw. Analityka Systemowo-
    Biznesowego, w zgodzie z powszechnie stosowanymi i dobrymi praktykami
    programistycznymi oraz wymaganiami kontrahentów. W związku z wykonywanymi
    pracami, dokonuje Pan następujących czynności:
        badanie możliwości wdrożenia rozwiązań programistycznych
        weryfikacja wydajności możliwości systemowych
        rozwój już istniejących rozwiązań programistycznych
        testowanie systemów informatycznych.
    Całość działań Pana jest podzielona na etapy, które zgodnie z oczekiwania klienta mogą
    ulec modyfikacji. Schemat pracy Pana przebiega w następujący sposób:
    1) planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
      indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie
      się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań,
      dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego
      implementacji;
    2) prace eksperymentalne, badanie teorii i hipotez programistycznych - prace badawcze
      mające na celu zidentyfikowanie problemów występujących w procesie biznesowym
      Kontrahenta lub użytkownika programu i opracowanie systemu optymalizacji;
    3) praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - uczestniczy Pan w
      tworzeniu nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub
      użytkownika programu komputerowego, przygotowywaniu koncepcji rozwiązania z
      uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
      projektowania oprogramowania. Bierze on również udział w przygotowywaniu
      automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących
      poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz
      zapewniających możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
      koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym
      zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych
      lub klienckich testów akceptacyjnych. Wspiera Pan Kontrahenta podczas wdrażania

      oprogramowania w trakcie użytkowania oprogramowania w związku z analizą
      potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz
      przygotowaniem koncepcji poprawy tychże błędów;
    4) integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
      systemu - uczestniczy Pan w pracach nad kompatybilnością wytworzonego programu
      z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem
      funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej
      aktualizacji do różnych systemów.
    W związku z wykonywaniem zadań wedle ustalonego harmonogramu na wyróżnienie
    zasługują następujące czynności:
    1. Zbieranie wymagań, analiza dokumentacji, definiowanie procesów, przeprowadzanie
      konsultacji z interesariuszami biznesowymi oraz tworzenie dokumentacji opisującej
      wymagania klienta będące zbiorem wymagań w oparciu, o które następnie
      wytwarzany jest docelowy system informatyczny;
    2. Obsługa zagadnień technologicznych zgłaszanych przez osoby piszące kod źródłowy,
      rozumiane jako interpretacja, czy doprecyzowanie wymagań kontrahentów oraz
      wsparcie merytoryczne przy testowaniu wytwarzanego oprogramowania;
    3. Tworzenie dokumentacji technicznej i projektowej.
    W celu wykonywania ww. czynności korzysta Pan z następujących programów
    komputerowych:
    1. (...) - jest to program, który zajmuje się weryfikacją kodu źródłowego oraz jego
      edytowaniem. Dodatkowo program umożliwia tworzenie i monitorowanie aplikacji w
      chmurze oraz wdrażanie ich do środowiska produkcyjnego. W efekcie program ułatwia
      wychwytywanie oraz rozwiązywanie problemów w środowisku produkcyjnym.
    2. (...) - jest programem, który podobnie jak (...) zajmuje się głównie weryfikacją kodu
      źródłowego.
    3. Testowych aplikacji webowych - jest to grupa aplikacji, która ma za zadanie
      demonstrację aplikacji. W ten sposób można dokonać wstępnej analizy jego
      poprawności w zakresie funkcjonowania.
    4. (...) - to system zajmujący się łączeniem modułów.
    5. (...) - jest to system wspierający ogólną funkcjonalność działalności w zakresie
      oprogramowania. Komentowany program jest przeznaczony głównie do zarządzania
      relacjami z klientami, usprawnieniem marketingu oraz sprzedaży. W ten sposób
      dochodzi do ułatwienia i usprawnienia procesów biznesowych powstających w ramach
      tworzenia programu komputerowego.
    6. System (...) - to program umożliwiający rejestracje zmian w programie. W ten sposób
      osoby pracujące nad programem mają większą kontrolę nad implementacją zmian
      oraz wdrażaniem konkretnych rozwiązań programistycznych. Ponadto program
      ułatwia wychwycenie błędów oraz niedociągnięć na każdym etapie prac.
    Dodatkowo na potrzeby zarządzania wymaganiami systemowymi korzysta Pan z:
    1. (...) - jest to program dokonujący wizualizacji graficznej informacji oraz danych
      liczbowych znajdujących się w programie. Program zapewnia klientowi większą
      czytelność danych zawartych w programie komputerowym.
    2. (...) - jest programem do modelowania systemów. Program umożliwia załadowanie
      dużych modeli graficznych w bardzo krótkim czasie. Modele graficzne odpowiadają
      funkcjom nadanym im przez program komputerowy. Dzięki takiej sytuacji istnieje
      możliwość sprawnego zarządzania oraz modelowania programu komputerowego.
      Dodatkowo program pozwala na generowanie dokumentacji oraz raportów
      związanych z edycją programu komputerowego.

    3. (...) - to program, który rejestruje zadania oraz ich organizację w zespole pracującym
      nad programem komputerowym. Generalnym zadaniem programu jest wsparcie
      zarządzania nad tworzeniem programu komputerowego.
    4. (...) - to program, który pełni funkcję repozytorium błędów. (...) gromadzi wszelakie
      informacje oraz wymagania związane z programem komputerowym przy
      jednoczesnym ułatwieniu śledzenia, analizowania oraz zarządzania zmianami.
      Kontrola wymagań jest kluczowa do obniżenia kosztów, zwiększenia wydajności oraz
      poprawy jakości finalnego produktu.
    Co do zasady każdy z ww. programów pełni inną funkcję. Różnorodność programów, na
    których bazuje Wnioskodawca sprawia, iż jest on w stanie uzyskać efekt prac zgodny z
    oczekiwaniami klienta. Wielość problemów oraz oczekiwań klientów sprawia, iż
    Wnioskodawca już na gruncie planowania prac musi dobrać odpowiednie narzędzia
    programistyczne. Każdy z programów, którym posługuje się Wnioskodawca ma na
    odmienne zadanie do wykonania. Dobór właściwych narzędzi informatycznych jest w
    znacznej mierze uzależniony od charakteru oraz przeznaczenia tworzonego programu
    komputerowego jak i oczekiwań klienta. W Pana ocenie praca Pana będzie posiadała
    przymiot innowacyjności oraz oryginalności. Działania Pana polegają na wprowadzaniu
    nowych rozwiązań poprzez aktualizacje systemowe. Wspomniane aktualizacje mają
    szeroki wpływ na systemy informatyczne poprzez:
        zwiększających efektywność jednostki używającej danego narzędzia,
        dostosowywanie system do nowo powstających wymagań prawnych i rynkowych.
    Ponadto Pan:
        łączy części już istniejących programów w jedną całość,
        wydziela części programu jakie ma działać niezależnie od już istniejącego
        rozwiązania,
        dokonuje integracji z systemami zewnętrznymi.
    Jest Pan podmiotem aktywnie uczestniczącym w tworzeniu programu. Zbiera Pan
    informacje oraz wymagania klienta wobec programu zgodnie z uprzednio wskazanym
    schematem, a następnie na podstawie zebranych wytycznych przygotowuje on projekt
    programu. Projekt jest zbiorem ustaleń oraz wytycznych jakie mają zostać wprowadzone
    przez konkretnych członków zespołu. Na każdym etapie prac ma Pan możliwość
    weryfikacji postępów oraz zmian wprowadzonych do programu komputerowego.
    Dodatkowo aktywnie uczestniczy Pan w fazie testów programu komputerowego. W fazie
    testów weryfikuje Pan, czy program posiada funkcje zgodne z oczekiwaniami klienta. W
    sytuacji spostrzeżenia błędów wskazuje on element wymagający ponownej weryfikacji lub
    zmiany.
    Metody działania oraz schemat postępowania Pana jest w znacznej mierze uwarunkowany
    stanem digitalizacji rozwiązań biznesowych Klienta. Część Klientów posiada już
    funkcjonujące systemy informatyczne, które wymagają zmiany, ulepszenia lub
    dostosowania ich do nowych wyzwań biznesowych, gdzie inni Klienci nie posiadają
    żadnych funkcjonujących systemów informatycznych i konieczne jest stworzenie takiego
    systemu informatycznego, który sprosta wymaganiom biznesowym Klienta.
    Wprowadzenie nowego systemu informatycznego jest zazwyczaj stosowane w przypadku,
    gdy Klient korzysta z papierowego obrotu dokumentów lub niewyspecjalizowanych
    systemów informatycznych jak np.: Microsoft Excel. Oryginalność „nowego programu”
    polega na tym, iż pierwotna wersja programu nabywa nowe cechy, w które ten nie był
    uprzednio wyposażony. W efekcie produkt finalny w postaci programu komputerowego
    różni się od pierwotnej wersji tym, iż posiada on nowe funkcje, których ten wcześniej nie

    posiadał. W celu zaimplementowania zmian do programów komputerowych/projektów
    prowadzonych przez Pana niezbędna jest uprzednia skrupulatna weryfikacja technicznych
    możliwości pierwotnego rozwiązania uzasadniająca wartość nowego wdrożenia poprzez:
        analizę dokumentacji i samego systemu jeżeli taki już istnieje;
        statystyczną weryfikację danych systemowych lub ankietowania pracowników oraz
        klientów docelowych rozumiana jako pozyskanie i interpretacja wymagań
        biznesowych w celu modelowania stanu obecnego i nowej koncepcji wdrożeniowej;
        projektowanie i sugerowanie rozwiązań zmieniających procesy technologiczne
        uwzględniających główną potrzebę biznesową oraz scenariusze alternatywne w
        postaci diagramów przebiegu procesu oraz makiet systemowych po uprzedniej
        weryfikacji wykonalności w kodzie źródłowym jak i na podstawie obserwacji rynku
        oraz nowych trendów, każdorazowo w cyklach eksperymentalnych prezentuje
        klientowi w celu weryfikacji kompatybilności z zawartymi wymaganiami.
    Jak zostało to zasygnalizowane w ramach wykonywanych prac, bazuje Pan na wiedzy z
    zakresu m.in.: matematyki, informatyki, ekonomiki czy analityki. Dzięki znajomości tych
    dziedzin nauki, jest Pan w stanie zrozumieć działanie kodu źródłowego oraz projektować
    koncepcje programu komputerowego. W tym miejscu należy nadmienić, iż ukończył Pan
    zarówno studia jak i szereg kursów związanych z zarządzaniem programami. Dlatego też
    oprócz umiejętności praktycznych, posiada Pan również wiedzę teoretyczną z zakresu
    analityki systemowo-biznesowej. Wówczas posługuje się Pan i rozwija w drodze własnych
    doświadczeń lub testów, umiejętności oraz zasoby wiedzy dotyczące nauk podstawowych
    (matematyka, statystyka) jaki stosowanych (informatyka, ekonomika), w tym w zakresie
    narzędzi informatycznych, bądź oprogramowania. Przy czym, każdy proces tworzenia
    oprogramowania, w którym uczestniczy Pan wymaga indywidualnego podejścia do
    potrzeb kontrahenta oraz podobnych okoliczności projektu, w szczególności właściwego
    doboru zasobów wiedzy, narzędzi czy technologii. Indywidualne podejście do
    wykonywanych prac nie koliduje z harmonogramem prac. Schemat działania jest z zasady
    zbieżny w każdym przypadku, jednakże ze względu na różne oczekiwania klientów wobec
    finalnego produktu konieczne jest każdorazowe dostosowanie schematu działań pod
    oczekiwania klienta. Usługi programistyczne świadczone przez Pana stanowią nieodzowny
    element procesu wytwarzania oprogramowania i są ściśle ukierunkowane na jego
    projektowanie. W wyniku świadczenia tych usług powstają utwory w rozumieniu art. 1 ust.
    1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2022 poz.
    2509) - dalej "u.p.a.p.p.", wyrażające oprogramowanie, rozumiane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, pod postacią
    dokumentacji zawierającej szkic techniczny oprogramowania, w tym jego specyfikację
    funkcjonalną, która następnie jest bezpośrednio wykorzystywana do napisania kodu
    źródłowego oprogramowania przez innych specjalistów.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie "program komputerowy" nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: -

    materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - nie ma
    natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku
    przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki,
    wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w (...) z 4 lutego
    2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w (...) z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).
    Pracując nad danym oprogramowaniem, nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego
    rozwijania tworzonych przez niego systemów i aplikacji. Tworzone przez Pana
    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    tworzenie dokumentacji projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie
    dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny
    sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu,
    jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich
    rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja,
    zakończenie. Świadczy Pan przedmiotowe usługi na podstawie pisemnie zawieranych
    umów cywilnoprawnych, stosownie do których przenosi na kontrahentów autorskie
    prawa majątkowe na określonych polach eksploatacji. Z tytułu świadczenia usług,
    otrzymuje Pan wynagrodzenie obejmujące przekazanie autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych i innych utworów, na przyjętych przez strony zasadach
    rozliczenia. Przy czym, umowy nie precyzują jaka dokładnie wartość odpowiada
    honorarium prawnoautorskiemu. Na dokumencie księgowym w postaci faktury, którą
    wystawia Pan Kontrahentowi widnieje jedna pozycja odpowiadająca sformułowaniu:
    „prace programistyczne”. Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana nie uwzględnia
    osobnej pozycji związanej z wynagrodzeniem za przeniesienie na Kontrahenta praw
    autorskich do programu komputerowego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1) Działalność opisana we wniosku prowadzona jest od 06.05.2019 r.
    2) Podatnik oczekuje wydania interpretacji indywidualnej za lata 2019-2024.
    3) Innowacyjność systemów informatycznych, które Pan tworzy i będzie tworzył polega
      na wprowadzeniu nowych rozwiązań poprzez m.in. aktualizacje systemowe, których
      komentowany system uprzednio nie posiadał. Nowo powstały system informatyczny
      jest z zasady dostosowany do nowych wymagań rynkowych, przez co zwiększa on
      efektywność jednostki korzystającej z tego narzędzia. Ze względu na fakt, iż w skali
      przedsiębiorstwa powstały system informatyczny jest inny od poprzednio stworzonych
      systemów informatycznych w tym przedsiębiorstwie, to istnieją przesłanki ku temu,
      aby nadać mu przymiot innowacyjności.
    4)
    a) Dysponuje Pan szeroką wiedzą z zakresu matematyki, informatyki, analityki oraz
      ekonomiki. Dzięki nabytym zdolnościom, które systematycznie rozwija, może Pan w
      sposób skuteczny zmieniać kształt pierwotnego kodu źródłowego oraz projektować
      system informatyczny.
    b) Wykorzystuje Pan wszystkie dostępne źródła wiedzy z zakresu informatyki,
      matematyki, analityki oraz ekonomiki. Innowacyjność powstających systemów
      informatycznych jest widoczna z poziomu kodu źródłowego oraz nowych cech jakie
      nabywa system informatyczny w związku z wprowadzeniem zmian. Dysponując Pan

      szeroką wiedzą z zakresu nauk ścisłych jest w stanie zaprojektować projekt/koncepcję
      nowego systemu informatycznego. Nowy system informatyczny jest bogatszy o
      unikalne funkcje, które zostały wprowadzone na podstawie zmian kodu źródłowego.
    c) Zakres usług Pana jest związany z pracami programistycznymi. Sposób oraz
      systematyka pracy Pana jest uzależniona od oczekiwań klienta wobec systemu
      informatycznego. Usługi Pana są świadczone na rzecz osób trzecich. W zakres usług
      świadczonych przez Pana wchodzi badanie wdrożenia rozwiązań programistycznych,
      weryfikacja wydajności możliwości systemowych, rozwój już istniejących rozwiązań
      programistycznych oraz testowanie systemów informatycznych.
    d) Rozwiązania wiedzowe, z których korzysta Pan wywodzą się z nauk ścisłych np.:
      matematyka, analityka czy informatyka. Jeżeli chodzi o rozwiązania techniczne oraz
      technologiczne, to Pan korzysta z szerokiej gamy programów komputerowych. Ze
      względu na fakt, iż w toku wykonywanych prac zarówno projektuje Pan jak i dokonuje
      oceny postępu prac oraz ich finalnego efektu w postaci systemu informatycznego, to
      dochodzi do powiększenia jego zasobów wiedzy. Zdobyta wiedza jest stale
      powiększana oraz regularnie wykorzystywana w praktyce zawodowej Pana. W ramach
      świadczonych usług korzysta Pan z szerokiego zaplecza programistycznego w postaci:
      (...)
    5) Rozwiązania przyjęte podczas pracy nad danym systemem informatycznym są
      uzależnione od oczekiwań klienta. Modyfikacje wprowadzane do systemu
      informatycznego są konsultowane z klientem. Dzięki takiemu rozwiązaniu tworzy Pan
      strukturę systemu informatycznego, która będzie w pełni odzwierciedlała oczekiwania
      klienta, określającego wymagania brzegowe odnośnie do oczekiwanych
      funkcjonalności systemu informatycznego. Ponadto udziela Pan wskazówek oraz na
      bieżąco usprawnia procesy programistyczne w taki sposób, aby finalny produkt w
      postaci systemu informatycznego był zgodny z oczekiwaniami klienta. Mając na
      względzie fakt, iż potrzeby wewnętrzne oraz zapotrzebowanie ekonomiczne każdego z
      klientów jest inne, to niejako automatycznie jest Pan zmuszony do tworzenia nowych
      koncepcji programów komputerowych. W efekcie każdy powstały system
      informatyczny jest inny pod względem kodu źródłowego oraz funkcjonalnym.
    6) Charakter twórczy prac Pana polega na tym, iż tworzy on całe systemy informatyczne,
      które są unikalne w skali przedsiębiorstwa. W pierwszej kolejności musi Pan poznać
      oczekiwania klienta, co do samego systemu informatycznego. Dokonuje on swoistego
      wywiadu oraz poznaje on specyfikę danego zadania. Następnie na bazie jego
      oczekiwań tworzy Pan koncepcje ww. systemu. Za pomocą programów
      komputerowych tworzy on rozwiązania informatyczne, które przyniosą oczekiwany
      efekt w postaci systemu informatycznego zgodnego z oczekiwaniami klienta.
      Dodatkowo monitoruje Pan tempo oraz stopień zaawansowania prac nad systemem
      informatycznym. Korzystając z całego pakietu programów komputerowych jest Pan w
      stanie dobrać takie metody działania oraz programy komputerowe, aby efekt finalny w
      postaci systemu informatycznego był zgodny z oczekiwaniami klienta.
    7) Źródłem oryginalności każdego systemu informatycznego są indywidualne
      oczekiwania klienta, co do finalnego produktu. Każdy klient ma indywidualne
      oczekiwania wobec funkcjonalności systemu informatycznego. W efekcie,
      każdorazowo musi Pan dokonać doboru odpowiednich narzędzi informatycznych oraz
      zasobów wiedzy, aby stworzyć unikalną koncepcję systemu informatycznego. Z uwagi
      na odmienny charakter oczekiwań każdego z klientów, nie może Pan w całości
      powielać efektów swoich poprzednich prac lub prac Kontrahenta. Podjęcie prób
      powielania efektów prac spowodowałoby, iż klient nie otrzymałby systemu
      informatycznego zgodnego ze swoimi oczekiwaniami. Dlatego też, każdorazowo już na
      etapie tworzenia koncepcji systemu informatycznego, poszukuje Pan indywidualnych

      rozwiązań informatycznych. W efekcie kod źródłowy każdego z systemów
      informatycznych jest inny. Z tego względu na gruncie informatycznym unikalność
      każdego z systemów informatycznych tkwi w kodzie źródłowym.
    8)
    a) Działalność Pana jest uporządkowana, zaplanowana, metodyczna oraz działa według
      przyjętego harmonogramu w celu osiągnięcia określonych celów.
    b) Każdorazowym celem prac Pana jest stworzenie systemu informatycznego zgodnego z
      oczekiwaniami klienta. Wskazany cel pozostaje w dalszym ciągu niezmienny od
      momentu rozpoczęcia działalności w charakterze Analityka Systemowo-Biznesowego.
      W przedstawionym stanie faktycznym trudno mówić tutaj o źródłach finansowania w
      literalnym tego słowa znaczeniu. Jedynym quasi źródłem finansowania, który w
      rzeczywistości jest nakładem o charakterze ciągłym są opłaty licencyjne do programów
      komputerowych.
    c) Celem jaki osiągnął Pan w latach poprzednich było stworzenie wielu różnych
      zindywidualizowanych systemów informatycznych dla szerokiego grona różnych
      klientów. W ramach tworzenia systemów informatycznych korzysta Pan głównie z
      zasobów o charakterze rzeczowym w postaci programów komputerowych. Zasadniczo
      trudno dopatrzeć się w działalności Pana korzystania z zasobów ludzkich oraz
      finansowych. Jest Pan z zasady samodzielny i nie korzysta on z pomocy innych ludzi.
      Nie zatrudnia żadnych pracowników oraz podwykonawców, którym mógłby zlecać
      wykonywanie części swoich zadań.
    d) Systematyczność w odniesieniu do działań Pana polega na ścisłym przestrzeganiu
      kolejnych etapów tworzenia systemów informatycznych tj. zbieranie wymagań, analiza
      dokumentacji, definiowanie procesów, przeprowadzanie konsultacji, tworzenie
      dokumentacji opisującej wymagania klienta, obsługa zagadnień technologicznych,
      doprecyzowanie wymagań Kontrahentów, udzielanie wsparcia merytorycznego oraz
      tworzenie dokumentacji technicznej i projektowej.
    9) Przedmiotem składanego wniosku są wszystkie systemy informatyczne stworzone
      przez Pana w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa.
    10) Nie dokonuje Pan powtarzalnych oraz schematycznych działań. Podczas wykonywania
      prac bazuje Pan na ustalonym harmonogramie prac. Działania Pana są zaplanowane i
      metodyczne. Z tego względu nie możemy tutaj mówić o powielaniu lub rutynowym
      wykonywaniu czynności.
    11) Konkretyzacja oraz indywidualizacja praw następuje w momencie wydania przedmiotu
      zlecenia tj. systemu informatycznego. Przenosi Pan na Zleceniodawcę całość
      majątkowych praw autorskich. Z tego względu Zleceniodawca wie jaki program oraz
      na jakich pola eksploatacyjnych go nabywa w chwili jego wydania.
    12) Efektem prac Pana jest system informatyczny, który podlega ochronie prawnej na
      podstawie ustawy o prawie autorskim.
    13) Efekty Pana pracy dotyczące tworzenia „systemu informatycznego”, zawsze są
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
      a) Stworzony system informatyczny jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Tworzony system informatyczny posiada
        przymiot oryginalności,
      b) Działania Pana nie mają charakteru powtarzalnego,
      c)Praca Pana ma charakter twórczy. Tworzy Pan nowy system informatyczny, który jest
        unikalny w skali przedsiębiorstwa. Cała koncepcja systemu informatycznego jest
        tworzona przez Pana z zachowaniem indywidualizacji podejścia do oczekiwań
        klienta. Koncepcje systemu informatycznego są tworzone od podstaw w oparciu o

        wytyczne klienta odnośnie do oczekiwanej funkcjonalności oraz zasoby wiedzy
        Pana. Z tego względu nie ma tutaj mowy o technicznym i nieprzemyślanym
        powielaniu już istniejących rozwiązań. Rezultat pracy Pana jakim jest system
        informatyczny jest różny od innych systemów informatycznych powstałych w skali
        przedsiębiorstwa.
    14) Do przeniesienia całości praw autorskich dochodzi w momencie wydania systemu
      informatycznego Kontrahentowi. W chwili wydania systemu informatycznego dochodzi
      do przeniesienia całości praw majątkowych związanych z systemem informatycznym
      na Kontrahenta. Źródłem transferu praw autorskich jest umowa zawarta pomiędzy
      Panem, a Kontrahentem. Umowa zakreśla również pola eksploatacyjne, na których
      dochodzi do przejścia praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich do programu
      komputerowego ma charakter odpłatny. Wynagrodzenie za przeniesienie praw
      autorskich do systemu informatycznego jest niejako wliczone w wynagrodzenie za
      prace wykonywane przez Pana. Z tego względu faktura ewidencjonująca otrzymanie
      wynagrodzenia za wykonane zadanie posiada wyłącznie jedną pozycję o nazwie „prace
      programistyczne”. Dlatego też, nie dochodzi do wyszczególnienie części
      wynagrodzenia odpowiadającej wynagrodzeniu za przeniesienie praw autorskich do
      systemu informatycznego. Finalnie należy również zaznaczyć, iż umowa zawarta
      pomiędzy Panem, a Kontrahentem nie precyzuje jaka część wartości honorarium
      otrzymywanego przez Pana odpowiada honorarium za przeniesienia praw autorskich.
    15) Czynności, które Pan wykonuje jako Analityk Systemowo-Biznesowy mają wpływ na
      rozwój ulepszenie/modyfikację oprogramowania. Jest to podyktowane tym, iż nowy
      system informatyczny nabywa nowe cechy, których poprzednio nie posiadał.

## Pytanie

Czy opisana we wniosku działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Pana opisana we wniosku działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT. Jak wynika z art. 5a pkt. 38 ustawy
    o PIT, działalność badawczo -rozwojowa dalej "działalność B+R", rozumiana jest jako
    działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W odniesieniu do definicji pojęć "prac naukowych" oraz
    "prac rozwojowych", stosownie do art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, ustawodawca odsyła do
    definicji zawartych w ustawie z dnia 26 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz.U.2023.742) - dalej "p.s.w.n." W myśl art. 4 ust. 2 p.s.w.n., badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednio zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 3 p.s.w.n., badania naukowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmuje rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzenie do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Należy podkreślić, że dla spełnienia definicji B+R nie jest konieczne, aby dana
    działalność spełnia jednocześnie przesłanki badań naukowych i prac rozwojowych. Z

    instytucją działalność B+R mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykorzystuje
    dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów bądź
    procesów i technologii produkcji. W celu stwierdzenia, czy w kontekście opisanej
    działalności realizuje Pan działalność B+R, konieczna jest analiza nakierowana na
    identyfikację działań, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Po pierwsze z definicji legalnej wynika, że działalność B+R musi mieć charakter twórczy.
    Jak wskazuje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych, w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność
    twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat
    (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień
    nie ma znaczenia". Twórczość działalności B+R może przejawiać się w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżnia się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Kolejnym kryterium działalności B+R jest
    podejmowanie działań w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego
    PWN, słowo systematyczny oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzonych w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że definicja działalności badawczo-rozwojowej słowo
    "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną działalność w sposób
    systematyczny", a więc odnosi się do działalności czyli zespołu działań podejmowanych w
    jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo - rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a
    nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz
    potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium systematyczności danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana
    za działalność systematyczną tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Omówione kryteria działalności B+R dotyczą charakteru i organizacji
    prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium odnosi się do jej
    rezultatu tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji głównym zadaniem podmiotu
    prowadzącego działalność B+R jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność B+R, podatnik rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które można wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych działań.
    Jak wskazano, w ramach swojej działalności świadczy Pan usługi programistyczne, których
    celem jest stworzenie modelu oprogramowania. Mając na uwadze przedstawiony opis

    działalności, należy dostrzec, że jego usługi ukierunkowane jedynie na tworzenie
    oprogramowania. Mając na uwadze przedstawiony opis działalności, należy dostrzec, że
    jego usługi ukierunkowane są jedynie na tworzenie oprogramowania, gdyż wytwarza on
    oprogramowanie zarówno sensu stricto jako osoba odpowiedzialna za projekt
    oprogramowania stworzony na podstawie zdobytych informacji od klienta, jak i sensu
    largo obsługując zagadnienia technologiczne zgłaszane przez specjalistów
    przyrychtowujących kod źródłowy. Z racji na charakter opisanych usług, zawsze posługuje
    się Pan i rozwija w drodze własnych doświadczeń lub testów, umiejętności oraz zasobów
    wiedzy dotyczącego nauk podstawowych (matematyka, statystyka) jak i stosowanych
    (informatyka, ekonomika), w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania zamiarem planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Jednocześnie działalność Pana
    jest działalnością twórczą o indywidualnym charakterze prowadzoną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    prowadzoną w sposób systematyczny, zgodnie z obranym systemem pracy, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu i indywidualne potrzeby kontrahenta oraz podobne
    okoliczności projektu. Ze względu więc na istotę każdego projektu tworzenia
    oprogramowania, związane z nim działania Pana jest działalnością twórczą o
    indywidualnym charakterze prowadzoną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, prowadzoną w sposób
    systematycznych (tj. sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, zgodnie z
    obranym systemem pracy, na podstawie przygotowanego harmonogramu) każdorazowo
    wyznaczając cel, ustalając sposób jego osiągnięcia dobierając odpowiednie rozwiązania,
    narzędzia i technologie uwzględniając harmonogram i indywidualne potrzeby kontrahenta
    oraz podobne okoliczności projektu. Ze względu więc na istotę każdego projektu
    tworzenia oprogramowania, związane z nim działania Pana koncentrują się wokół
    zwiększenia zasobów posiadanej wiedzy oraz jej wykorzystania w praktyce do tworzenia
    nowych zastosowań i funkcjonalności dostarczonych rozwiązań w oparciu o wkład
    autorski. W związku z tym, charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością
    indywidualnością oraz oryginalnością, nie stanowiąc zmian dokonywanych okresowo
    funkcjonującym już systemie. Przedstawiona działalność Wnioskodawcy jest zatem
    działalnością B+R, gdyż zawsze jest wykonywana w sposób systematyczny, ma charakter
    twórczy, obejmuje prace rozwojowe i jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów lub
    wiedzy wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą od 6 maja 2019 r. Działalność Pana polega na świadczeniu podmiotom
    trzecim usług programistycznych, polegających na tworzeniu oprogramowania w roli tzw.
    Analityka Systemowo-Biznesowego, w zgodzie z powszechnie stosowanymi i dobrymi
    praktykami programistycznymi oraz wymaganiami kontrahentów. W związku z
    wykonywanymi pracami, dokonuje Pan następujących czynności: badanie możliwości
    wdrożenia rozwiązań programistycznych, weryfikacja wydajności możliwości
    systemowych, rozwój już istniejących rozwiązań programistycznych, testowanie systemów
    informatycznych. W związku z wykonywaniem zadań wedle ustalonego harmonogramu na
    wyróżnienie zasługują następujące czynności: 1. Zbieranie wymagań, analiza
    dokumentacji, definiowanie procesów, przeprowadzanie konsultacji z interesariuszami
    biznesowymi oraz tworzenie dokumentacji opisującej wymagania klienta będące zbiorem
    wymagań w oparciu, o które następnie wytwarzany jest docelowy system informatyczny;
    2. Obsługa zagadnień technologicznych zgłaszanych przez osoby piszące kod źródłowy,
    rozumiane jako interpretacja, czy doprecyzowanie wymagań kontrahentów oraz wsparcie
    merytoryczne przy testowaniu wytwarzanego oprogramowania; 3. Tworzenie
    dokumentacji technicznej i projektowej. Usługi programistyczne świadczone przez Pana
    stanowią nieodzowny element procesu wytwarzania oprogramowania i są ściśle
    ukierunkowane na jego projektowanie. W wyniku świadczenia tych usług powstają utwory
    w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, wyrażające oprogramowanie, rozumiane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, pod postacią
    dokumentacji zawierającej szkic techniczny oprogramowania, w tym jego specyfikację
    funkcjonalną, która następnie jest bezpośrednio wykorzystywana do napisania kodu
    źródłowego oprogramowania przez innych specjalistów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad danym oprogramowaniem, nabywa Pan,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania tworzonych przez niego
    systemów i aplikacji. Tworzone przez Pana Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji
    projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Innowacyjność systemów informatycznych, które Pan tworzy i będzie
    tworzył polega na wprowadzeniu nowych rozwiązań poprzez m.in. aktualizacje
    systemowe, których komentowany system uprzednio nie posiadał. Nowo powstały system
    informatyczny jest z zasady dostosowany do nowych wymagań rynkowych, przez co
    zwiększa on efektywność jednostki korzystającej z tego narzędzia. Ze względu na fakt, iż w
    skali przedsiębiorstwa powstały system informatyczny jest inny od poprzednio
    stworzonych systemów informatycznych w tym przedsiębiorstwie, to istnieją przesłanki ku
    temu, aby nadać mu przymiot innowacyjności. Dysponuje Pan szeroką wiedzą z zakresu
    matematyki, informatyki, analityki oraz ekonomiki. Dzięki nabytym zdolnościom, które
    systematycznie rozwija, może Pan w sposób skuteczny zmieniać kształt pierwotnego kodu
    źródłowego oraz projektować system informatyczny. Wykorzystuje Pan wszystkie
    dostępne źródła wiedzy z zakresu informatyki, matematyki, analityki oraz ekonomiki.
    Innowacyjność powstających systemów informatycznych jest widoczna z poziomu kodu
    źródłowego oraz nowych cech jakie nabywa system informatyczny w związku z
    wprowadzeniem zmian. Dysponując Pan szeroką wiedzą z zakresu nauk ścisłych jest w
    stanie zaprojektować projekt/koncepcję nowego systemu informatycznego. Nowy system
    informatyczny jest bogatszy o unikalne funkcje, które zostały wprowadzone na podstawie
    zmian kodu źródłowego. Efekty Pana pracy dotyczące tworzenia „systemu
    informatycznego”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj. a. Stworzony system informatyczny jest utworem w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzony system informatyczny
    posiada przymiot oryginalności, b. Działania Pana nie mają charakteru powtarzalnego, c.
    Praca Pana ma charakter twórczy. Tworzy Pan nowy system informatyczny, który jest
    unikalny w skali przedsiębiorstwa. Cała koncepcja systemu informatycznego jest tworzona
    przez Pana z zachowaniem indywidualizacji podejścia do oczekiwań klienta. Koncepcje
    systemu informatycznego są tworzone od podstaw w oparciu o wytyczne klienta odnośnie
    do oczekiwanej funkcjonalności oraz zasoby wiedzy Pana. Z tego względu nie ma tutaj
    mowy o technicznym i nieprzemyślanym powielaniu już istniejących rozwiązań. Rezultat
    pracy Pana jakim jest system informatyczny jest różny od innych systemów
    informatycznych powstałych w skali przedsiębiorstwa.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace

    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność Pana jest uporządkowana, zaplanowana, metodyczna oraz
    działa według przyjętego harmonogramu w celu osiągnięcia określonych celów. Tworzy
    Pan całe systemy informatyczne, które są unikalne w skali przedsiębiorstwa. Działania
    Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W pierwszej kolejności musi Pan poznać oczekiwania klienta, co do samego
    systemu informatycznego. Dokonuje on swoistego wywiadu oraz poznaje on specyfikę
    danego zadania. Następnie na bazie jego oczekiwań tworzy Pan koncepcje ww. systemu.
    Za pomocą programów komputerowych tworzy on rozwiązania informatyczne, które
    przyniosą oczekiwany efekt w postaci systemu informatycznego zgodnego z
    oczekiwaniami klienta. Dodatkowo monitoruje Pan tempo oraz stopień zaawansowania
    prac nad systemem informatycznym. Korzystając z całego pakietu programów
    komputerowych jest Pan w stanie dobrać takie metody działania oraz programy
    komputerowe, aby efekt finalny w postaci systemu informatycznego był zgodny z
    oczekiwaniami klienta. Każdorazowym celem prac Pana jest stworzenie systemu
    informatycznego zgodnego z oczekiwaniami klienta. Wskazany cel pozostaje w dalszym
    ciągu niezmienny od momentu rozpoczęcia działalności w charakterze Analityka
    Systemowo-Biznesowego. W przedstawionym stanie faktycznym trudno mówić tutaj o
    źródłach finansowania w literalnym tego słowa znaczeniu. Jedynym quasi źródłem
    finansowania, który w rzeczywistości jest nakładem o charakterze ciągłym są opłaty
    licencyjne do programów komputerowych. Celem jaki osiągnął Pan w latach poprzednich
    było stworzenie wielu różnych zindywidualizowanych systemów informatycznych dla
    szerokiego grona różnych klientów. W ramach tworzenia systemów informatycznych
    korzysta Pan głównie z zasobów o charakterze rzeczowym w postaci programów
    komputerowych. Systematyczność w odniesieniu do działań Pana polega na ścisłym
    przestrzeganiu kolejnych etapów tworzenia systemów informatycznych tj. zbieranie
    wymagań, analiza dokumentacji, definiowanie procesów, przeprowadzanie konsultacji,
    tworzenie dokumentacji opisującej wymagania klienta, obsługa zagadnień
    technologicznych, doprecyzowanie wymagań Kontrahentów, udzielanie wsparcia
    merytorycznego oraz tworzenie dokumentacji technicznej i projektowej. Nie dokonuje Pan
    powtarzalnych oraz schematycznych działań. Podczas wykonywania prac bazuje Pan na
    ustalonym harmonogramie prac. Działania Pana są zaplanowane i metodyczne.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i

    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Dysponuje Pan
    szeroką wiedzą z zakresu matematyki, informatyki, analityki oraz ekonomiki. Dzięki
    nabytym zdolnościom, które systematycznie rozwija, może Pan w sposób skuteczny
    zmieniać kształt pierwotnego kodu źródłowego oraz projektować system informatyczny.
    Wykorzystuje Pan wszystkie dostępne źródła wiedzy z zakresu informatyki, matematyki,
    analityki oraz ekonomiki. Innowacyjność powstających systemów informatycznych jest
    widoczna z poziomu kodu źródłowego oraz nowych cech jakie nabywa system
    informatyczny w związku z wprowadzeniem zmian. Dysponując Pan szeroką wiedzą z
    zakresu nauk ścisłych jest w stanie zaprojektować projekt/koncepcję nowego systemu
    informatycznego. Nowy system informatyczny jest bogatszy o unikalne funkcje, które
    zostały wprowadzone na podstawie zmian kodu źródłowego.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;

        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, że pracując nad danym oprogramowaniem, nabywa Pan,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania tworzonych przez niego
    systemów i aplikacji. Wykorzystuje Pan wszystkie dostępne źródła wiedzy z zakresu
    informatyki, matematyki, analityki oraz ekonomiki. Dysponując Pan szeroką wiedzą z
    zakresu nauk ścisłych jest w stanie zaprojektować projekt/koncepcję nowego systemu
    informatycznego. Nowy system informatyczny jest bogatszy o unikalne funkcje, które
    zostały wprowadzone na podstawie zmian kodu źródłowego.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi

    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.