Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-845/08-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-22
Teza: Czy w świetle art. 41 ust. 4 w związku z art. 41 ust. 1 oraz w związku z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) od dokonywanych przez Banki wypłat z tytułu odsetek i dyskonta na rzecz posiadaczy obligacji, ciążyć będą na Bankach pełniących rolę agenta płatnika bądź sub-agenta płatnika emisji odpowiednio, czy może na emitencie obligacji, tj. na Spółce?
Słowa kluczowe: emisja-emisja papierów wartościowych; fundusz-fundusz inwestycyjny; obligacje; obowiązek; obowiązek-obowiązek podatkowy; odsetki; opodatkowanie; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art.14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.05.2008 r. (data wpływu 23.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika z tytułu wykonywanych czynności z zakresu organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika z tytułu wykonywanych czynności z zakresu organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z emisją obligacji planowaną przez P…(zwaną dalej „Spółką), Spółka rozpoczęła na podstawie umowy Agencyjnej i Depozytowej współpracę z konsorcjum banków (zwanymi dalej „Bankami”).

W ramach współpracy Banki zobowiązały się m.in. do;

1.  przygotowania i przeprowadzania emisji obligacji Spółki oraz poszukiwania inwestorów gotowych nabyć wyemitowane obligacje,
2.  prowadzenia rachunków pieniężnych nabywców obligacji,
3.  przekazywania Spółce kwot zapłaconych przez nabywców obligacji,
4.  wykupywania obligacji od ich posiadaczy,
5.  przekazywania należności z tytułu obligacji ich posiadaczom (funkcja agenta płatnika),
6.  prowadzenia ewidencji obligacji,
7.  wystawiania świadectw depozytowych oraz rejestrowania łącznej liczby niewykupionych obligacji.

Spółka z kolei, zobowiązała się zapewnić dostępność środków pieniężnych na odrębnym rachunku rozliczeniowym, prowadzonym przez Bank — agenta płatnika przeznaczonym do rozliczania wszelkich płatności związanych z emisją obligacji.

W przypadku, gdy posiadacz obligacji podejmie decyzję o sprzedaży Bankom posiadanych obligacji lub sprzedaż nastąpi na skutek zamierzonego wykupu obligacji przez Spółkę, to Bank zobowiązany jest do wypłacenia posiadaczowi należności w prawidłowej wysokości, tj. kwoty nominalnej obligacji wraz z należnymi odsetkami zastrzeżonymi dla danych obligacji.

Tak więc, kwoty wypłacane przez Banki obligatariuszom z tytułu odsetek pochodzić będą z rachunku rozliczeniowego Spółki, który w celu ułatwienia rozliczeń realizowanych w związku z emisją obligacji oraz ich obrotem jest prowadzony przez Bank - agenta płatnika.

Ponadto, to Bank -jako agent płatnik - jest zobowiązany do dokonywania rozliczeń ceny emisyjnej, kwoty wykupu, kwoty wcześniejszego wykupu lub kwoty odsetek pomiędzy Spółką a obligatariuszami wpisanymi w ewidencji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 41 ust. 4 w związku z art. 41 ust. 1 oraz w związku z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) od dokonywanych przez Banki wypłat z tytułu odsetek i dyskonta na rzecz posiadaczy obligacji, ciążyć będą na Bankach pełniących rolę agenta płatnika bądź sub-agenta płatnika emisji odpowiednio, czy może na emitencie obligacji, tj. na Spółce?

Zdaniem Wnioskodawcy

W podanym powyżej stanie taktycznym, w świetle art. 41 ust. 4 w związku z art. 41 ust. 1 oraz w związku z art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obowiązki (płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) od dokonywanych przez Banki wypłat z tytułu odsetek i dyskonta od obligacji na rzecz ich posiadaczy ciążą na Bankach, które dokonują faktycznej wypłaty lub pozostawiają do dyspozycji podatników środki z tytułu wyemitowanych przez Spółkę obligacji.

W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. z 2005 r., nr 6, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Zatem, płatnik jest pośrednikiem, który oblicza i pobiera podatek od podatnika, tj. podmiotu zobowiązanego do zapłacenia podatku, i wpłaca go na rachunek organu podatkowego. W literaturze ugruntowany jest pogląd, iż „nałożenie na określone podmioty obowiązków obliczania, pobierania i odprowadzania podatków powinno mieć miejsce głównie wtedy, gdy podmioty te, realizując określone czynności faktyczne lub prawne związane z prawnopodatkowym stanem faktycznym mogą bez zbytnich nakładów pracy wypełniać te obowiązki, czyli dokonywać poboru podatku u źródła” (tak R. M, Ordynacja podatkowa. Komentarz 2003, Oficyna wydawnicza U, W 2003, s. 68).

W świetle powyższego, uznać należy, że obowiązki płatnika (tj.: obliczenie, pobranie i wpłacenie należnego podatku) nakładane są na podmioty, które z uwagi na przekazywanie należności podatnikom, są w stanie bez problemów i wielkich nakładów pracy po swojej stronie, dokonać pobrania należnego podatku od podatnika, czyli w istocie odliczyć należny podatek od kwoty należności przekazywanej przez te podmioty podatnikowi.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie zaś z przepisem art. 41 ust. 4 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące płatnikami, są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułu uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych (np. obligacji), określonych w art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

W ocenie Spółki, powyższy przepis nakłada obowiązki poboru podatku dochodowego na podmiot dokonujący faktycznej wypłaty (świadczenia) podatnikowi. Przy tym, podmiotem, na który nałożone zostały wspomniane powyżej obowiązki płatnika, może być zarówno dłużnik podatnika, jak i podmiot niebędący takim dłużnikiem, który jedynie wypłaca należność podatnikowi (w imieniu dłużnika).

Zatem, płatnikiem, w świetle art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest podmiot, który w sensie technicznym realizuje wypłatę należności podatnikowi, z uwagi na okoliczność, „iż jest on w stanie bez zbytniego nakładu pracy dokonać obliczenia, pobrania oraz wpłacenia należnego podatku. Czyli, innymi słowy, jest w stanie zrealizować obowiązki płatnika.

W kontekście powyższego przypomnieć należy, iż w niniejszej sprawie to Banki dokonują wykupu obligacji od ich posiadaczy oraz przekazują im w prawidłowej wysokości należności z tytułu obligacji. Banki również prowadzą ewidencję obligacji oraz wystawiają świadectwa depozytowe. Obowiązkiem Spółki jest jedynie zapewnienie dostępności środków na rachunku rozliczeniowym prowadzonym przez Bank — agenta płatnika.

Warto zauważyć, iż w celu dokonania wypłaty prawidłowej kwoty należnej posiadaczowi obligacji, należy uwzględnić wszystkie okoliczności wpływające na jej wysokość, takie jak, cena wykupu, wysokość odsetek lub dyskonta oraz wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego. W niniejszym stanie faktycznym, Banki dokonując takiej wypłaty, dokonują również obliczenia wszystkich podanych wyżej kwot. Banki znają także dane identyfikacyjne obligatariuszy, a więc mogą należycie wywiązać się z obowiązków płatnika.

Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, iż w przywołanym powyżej stanie faktycznym, Banki dokonując wypłaty (świadczenia) lub stawiając do dyspozycji podatnika wartości pieniężne w związku z obligacjami Spółki, są zobowiązane do obliczenia, pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego.

Powyższe stanowisko znalazło również potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego udzielanych przez naczelników urzędów skarbowych.

Przykładowo, w piśmie z dnia 19 kwietnia 2004 r. nr US 72/R0P3/423-75/04/AK, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdził, „iż wypłata świadczeń z tytułu umorzenia certyfikatów odbywa się za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A., który otrzymuje od emitenta (funduszu) zbiorczą kwotę i przekazuje ją na odpowiednie rachunki pieniężne swoich uczestników — domów maklerskich i banków prowadzących rachunki papierów wartościowych, które dokonują wypłat na rzecz swoich klientów. (\`(...)\`.) płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku umarzania udziałów w funduszach mieszanych są domy maklerskie i banki prowadzące rachunki papierów wartościowych dokonujące wypłat świadczeń na rzecz klientów.”

Podobnie, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12 kwietnia 2006 r. sygn. akt DP1/423-16/06/31052 przyznał, iż „(…) choć Bank dokonuje czynności wypłaty środków na rzecz obligatariuszy na rachunek Spółki będącej emitentem obligacji to jednak w związku z wykonywaniem ww. czynności staje się płatnikiem, którym mowa wart. 41 ust. 4 ww. ustawy, o podatku dochodowym od osób fizycznych. (\`(...)\`) Obowiązki Banku wynikające z ww. umowy, a w szczególności wykupywanie obligacji od ich posiadaczy, przekazywanie należności z tytułu obligacji ich posiadaczom, sprawiają, że to na Banku jako podmiocie, który dokonuje wypłaty odsetek od papierów wartościowych, o których mowa wart. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ciąży obowiązek obliczenia i poboru podatku należący do obowiązków płatnika podatku. Zdaniem tutejszego Organu w opisanej we wniosku sytuacji w istocie dochodzi do obliczenia i poboru podatku przez Bank (który nie dokonując obliczenia i poboru podatku nie mógłby wypłacić kwoty odsetek w prawidłowej wysokości, a zatem wywiązać się z zawartej umowy), nie zaś przez emitenta.”

Dodatkowo, należy również zwrócić uwagę na podobne stanowisko wyrażone przez Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 2 lutego 2007 r. nr ŁUS-II-2-415/36/06/JB. Naczelnik ten stwierdził, iż płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu będącego różnicą pomiędzy ceną wykupu, a ceną emisyjną obligacji jest bank, który pośrednicząc w obrocie papierami wartościowymi dokonuje wypłat należności lub stawia do dyspozycji podatników pieniądze lub wartości pieniężne, przy czym spółka będącą emitentem obligacji, nie zawiera umów w zakresie obrotu papierami wartościowymi z poszczególnymi inwestorami (podatnikami) oraz nie dokonuje wypłat należnych poszczególnym podmiotom kwot w terminie ich wykupu.

Jak wynika z powyższego, we wszystkich wskazanych powyżej interpretacjach połączono obowiązki płatnika z podmiotem dokonującym faktycznej wypłaty należności podatnikowi, nie będącym jednocześnie dłużnikiem podatnika. W przypadku, Spółki takim podmiotem jest Bank dokonujący wypłaty podatnikom należności z tytułu obligacji Spółki.

Spółka przypomina, iż także w piśmiennictwie zwraca się uwagę, iż będący przedmiotem niniejszego wniosku Spółki, przepis art. 41 ust. 4 ww. ustawy nakłada obowiązki płatnika na podmioty, które dokonują wypłaty - między innymi - przychodów z art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, baz rozróżnienia na to, czy podmioty te dokonują wypłaty we własnym, czy w cudzym imieniu, Innymi słowy, w piśmiennictwie wskazuje się, że płatnikiem jest zawsze podmiot dokonujący fizycznej wypłaty przychodów. (tak A. M, Opodatkowanie zysków kapitałowych w 2005 roku, Przegląd Podatkowy nr 9/2005, s. 39). W artykule tym stwierdzono, iż płatnikiem byłby na przykład polski bank dokonujący wypłaty odsetek, które podatnik uzyskał poza granicami Polski bądź polski dom maklerski wypłacający podatnikowi dywidendę uzyskaną w związku z posiadaniem akcji zagranicznej spółki.

Zatem dokonując wykładni przepisu art. 41 ust 4 w związku z art. 41 ust 1 oraz w związku z art. 30a ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na tle omawianego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż obowiązki płatnika spoczywają na Bankach, które wypłacają przychody z odsetek lub dyskonta od papierów wartościowych z rachunku rozliczeniowego Spółki prowadzonego przez bank — agenta płatnika Banki te są obowiązane do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu uzyskanych przez podatników dochodów (przychodów) z odsetek lub dyskonta od obligacji. Obowiązek ten powstaje w momencie wypłaty lub postawienia do dyspozycji podatnika dochodu z tytułu odsetek i dyskonta od obligacji.

Wspomnieć jednocześnie należy, iż Umowa Agencyjna i Depozytowa zawarta przez Spółkę z Bankami w związku z emisją obligacji, wskazuje w punkcie 8.1., że obliczenia i pobrania podatku dochodowego lub innych podobnych płatności związanych z dokonywaniem płatności z tytułu obligacji dokonuje emitent — Spółka.

Spółka stoi jednak na stanowisku, iż wszelkie obowiązki w dziedzinie prawa podatkowego (Jak np. obowiązek obliczenia, pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu) mogą wynikać wyłącznie z odpowiednich przepisów powszechnie obowiązującego prawa podatkowego i nie mogą być modyfikowane postanowieniami umownymi (por wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 grudnia 2006 r. sygnatura akt II FSK 1509/05).

Dlatego zdaniem Spółki wyjaśnień co do właściwego podmiotu, na którym w niniejszej sprawie spoczywają obowiązki płatnika należy doszukiwać się w przepisach art. 41 ust 4 w związku z art. 41 ust 1 oraz w związku z art. 30a ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem wniosku Spółki. Na zakres i treść obowiązków przewidzianych tymi przepisami nie wpływają bowiem — w ocenie Spółki - postanowienia umowne przewidziane przez strony umowy Agencyjnej i Depozytowej.

Mając na uwadze wątpliwości Spółki odnośnie do podmiotu, na którym — w świetle wskazanych powyżej przepisów prawa podatkowego — spoczywają obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z emisją obligacji przez Spółkę, Spółka zwraca się z niniejszym wnioskiem o udzielenie interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), płatnicy o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do treści art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P…, na podstawie zawartych umów Agencyjnych i Depozytowych rozpoczęła współpracę z konsorcjum banków. W ramach współpracy Banki zobowiązały się do przygotowania i przeprowadzania emisji obligacji Spółki oraz poszukiwania inwestorów gotowych nabyć wyemitowane obligacje, wykonywania na rzecz Spółki czynności w zakresie obsługi procesu emisji, w szczególności; prowadzenia rachunków pieniężnych nabywców obligacji, prowadzenia ewidencji obligacji, przekazywania należności z tytułu obligacji ich posiadaczom (funkcja agenta płatnika), przekazywania Spółce kwot zapłaconych przez nabywców obligacji, wykupywania obligacji od ich posiadaczy, wystawiania świadectw depozytowych oraz rejestrowania łącznej liczby niewykupionych obligacji.

Z powyższego wynika, iż obowiązek ustalenia i wypłaty wartości pożytków należnych poszczególnym obligatariuszom, a w szczególności wysokość odsetek od dłużnych papierów wartościowych, przejmie - zgodnie z zawartą umową Bank pełniący rolę agenta emisji.

Bank będzie pośredniczył w obrocie papierami wartościowymi. Samo przeniesienie obowiązków publicznoprawnych w drodze umowy cywilnoprawnej na Spółkę nie wywołuje skutków w sferze prawa podatkowego. Słusznie wskazał Wnioskodawca, iż wszelkie obowiązki w dziedzinie prawa podatkowego (jak np. obowiązek obliczenia, pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu) mogą wynikać wyłącznie z odpowiednich przepisów powszechnie obowiązującego prawa podatkowego i nie mogą być modyfikowane postanowieniami umownymi.

W opisanej sytuacji Bank będzie dokonywał wypłat należnych poszczególnym podmiotom kwot, stawiał do dyspozycji podatników pieniądze lub wartości pieniężne.

Bank, jako podmiot dokonujący wypłat odsetek od papierów wartościowych, będzie zobowiązany do obliczenia i poboru podatku.

W konsekwencji Bank dokonując czynności wypłaty środków na rzecz obligatariuszy z tytułu obsługi emisji papierów wartościowych dokonywanej przez Spółkę, w związku z wykonywaniem tych czynności stanie się płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy, o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowych, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.