Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1/12-4/AWa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-27
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca postąpił prawidłowo kwalifikując swoje usługi szkoleniowe, wykonane w ramach projektu „Strategie (…)”, za które wystawił fakturę VAT dla X, jako zwolnione od podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: finansowanie; kształcenie; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe; środek-środki publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych świadczonych w ramach projektu „Strategie (\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych świadczonych w ramach projektu „Strategie (\`(...)\`)”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 marca 2012 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (8559B) oraz pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (7022Z). Zainteresowany jest certyfikowanym trenerem w zakresie zarządzania strategicznego z zastosowaniem metod teorii ograniczeń, co dokumentuje certyfikatem nr 100602, wydanym przez Theory of Contraints International Certification Organization. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiada również statusu uczelni, jednostki naukowej i jednostki badawczo- rozwojowej. Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i nie świadczy usług objętych akredytacją. Nie prowadzi usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca szkoli kadry kierownicze w zakresie zarządzania strategicznego. Dnia 30 września 2011 r. Zainteresowany zawarł umowę zlecenia nr (\`(...)\`) z Y, prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą Y, zwanym Zamawiającym. Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie przez Wnioskodawcę zwanym Wykonawcą w miesiącu październiku 2011 r. cyklu szkoleń osób pracujących w organizacjach sportowych (kluby, związki, stowarzyszenia sportowe) na stanowiskach kierowniczych lub aspirujących do tych stanowisk. Zamawiający powierza Wykonawcy, a Wykonawca zobowiązuje się przeprowadzić na rzecz Zamawiającego szkolenia dla uczestników projektu pt. „Strategie (\`(...)\`)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Wykonawca w ramach realizacji przedmiotu umowy zobowiązuje się do osobistego przeprowadzenia ww. szkoleń. Za wykonanie zlecenia Wykonawca otrzymał wynagrodzenie w kwocie 11.400,00 zł. Wynagrodzenie na podstawie niniejszej umowy rozliczane jest w ramach kosztów personelu w projekcie. Celem projektu jest podniesienie kwalifikacji osób zarządzających organizacjami sportowymi w zakresie zarządzania strategicznego. Dla osób szkolonych udział w szkoleniach jest bezpłatny, w ramach projektu „Strategie (\`(...)\`)” Zamawiający i Wykonawca będą zawierali kolejne umowy na prowadzenie opisanych wyżej szkoleń. Poniżej przedstawiono sposób finansowania Projektu.

Umowa o dofinansowanie projektu „Strategie (\`(...)\`)” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Nr umowy” (\`(...)\`) zawarta została dnia 22 lipca 2011 r. pomiędzy: Z, zwanym w umowie „Instytucją Wdrażającą” a T, zwaną w umowie „Beneficjentem”. „Działanie” oznacza Działanie 8.1 Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie. „Projekt” to projekt „Strategie (\`(...)\`)” realizowany w ramach Działania, określony we wniosku o dofinansowanie projektu nr (\`(...)\`). ‚.Partner” to instytucja wymieniona we wniosku, uczestnicząca w realizacji projektu, wnosząca do niego zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne bądź finansowe, realizująca projekt wspólnie z Beneficjentem na warunkach określonych w umowie partnerstwa. Na warunkach określonych w przedmiotowej umowie, Instytucja Wdrażająca przyznaje Beneficjentowi dofinansowanie na realizację projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 863.930,00 PLN i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 734.340,50 PLN,
2.  dotacje celową z budżetu krajowego w kwocie 129.589,50 PLN.

Dnia 10 marca 2011 r. została zawarta umowa partnerska (zmieniona aneksem nr 1 z dnia 1 marca 2011 r. i aneksem nr 2 z dnia 18 lipca 2011 r. pomiędzy T, zwaną Liderem Partnerstwa, a Y zwanym Partnerem. Umowa została zawarta na rzecz realizacji projektu „Strategie (\`(...)\`)”. Umowa ustanawia partnerstwo na rzecz realizacji projektu „Strategie (\`(...)\`)”. Strony ustalają następujący podział środków na realizację projektu w ramach kwoty dofinansowania projektu w łącznej kwocie nie większej niż 863.930,00 PLN i stanowiącej nie więcej niż 100% wydatków kwalifikowanych projektu.

1.  na realizację zadań Lidera Partnerstwa w łącznej kwocie nie większej niż 487.950,00 PLN,
2.  na realizację zadań Partnera w łącznej kwocie nie większej niż 375.980,00 PLN.

Lider Partnerstwa i Partner samodzielnie wykonują przyjęte na siebie zadania. Zlecanie części zadań podmiotom niebędącym stronami umowy, zwanymi w umowie Wykonawcami może dotyczyć jedynie części zadania powierzonego Partnerowi, która nie może być wykonana bezpośrednio przez Partnera lub w ramach współpracy między Partnerami. Wykonanie części zadania przez Wykonawcę wymaga uprzedniej zgody Lidera Partnerstwa wyrażonej na piśmie na zasadach określonych w projekcie. Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Lidera Partnerstwa stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnera w związku z wykonywaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczenie usług na rzecz Lidera Partnerstwa. Lider Partnerstwa przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki.

W piśmie z dnia 14 marca 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany poinformował, że:

1.  Wnioskodawca prowadzi szkolenia osób sprawujących funkcje kierownicze w organizacjach sportowych (lub kandydujących do tych funkcji) w zakresie metod zarządzania kierowanymi przez te osoby organizacjami i realizowanymi projektami. Efektem szkoleń prowadzonych przez Wnioskodawcę jest kształcenie zawodowe uczestników, ponieważ usługi Wnioskodawcy obejmują nauczanie uczestników szkoleń, będące w bezpośrednim związku z branżą, w której są zatrudnieni i zawodem, który wykonują, a przez to mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych,
2.  usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są w całości finansowane ze środków publicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca postąpił prawidłowo kwalifikując swoje usługi szkoleniowe, wykonane w ramach projektu „Strategie (\`(...)\`)”, za które wystawił fakturę VAT dla Y, jako zwolnione od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przezeń szkolenia uczestników projektu „Strategie (\`(...)\`)” korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Dodatkowo należy przytoczyć przepis § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), który zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 77 str. 1) usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczone na warunkach określonych na w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego nie ma w tym przypadku znaczenia. W świetle cytowanego przepisu szkolenie osób sprawujących funkcje kierownicze w organizacjach sportowych (lub pretendujących do tych funkcji) w zakresie doskonalenia metod zarządzania, prowadzone przez Wnioskodawcę, należy zaliczyć do usług kształcenia zawodowego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że środki finansowe na realizację projektu „Strategie (\`(...)\`)” zostały przekazane przez Instytucję Wdrażającą Beneficjentowi, który jest jednocześnie Liderem Partnerstwa ustanowionego dla realizacji projektu. W ramach partnerstwa część przedmiotowych środków otrzyma Partner na pokrycie kosztów realizacji projektu. Zgodnie z zawartą umową Partner ma prawo zlecić wykonanie pewnych zadań wykonawcom niebędącymi partnerami, finansując je ze środków otrzymanych od Lidera Partnerstwa. Jednym z takich wykonawców jest Wnioskodawca. Z powyższego wynika, że usługi Wnioskodawcy zostały sfinansowane ze środków przekazanych przez Instytucję Wdrażającą.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Instytucja Wdrażająca przyznała dofinansowanie na realizację projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 863.930,00 PLN i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 734.340,50 PLN,
2.  dotację celową z budżetu krajowego w kwocie 129.589,50 PLN.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) środkami publicznymi są m. in.:

1.  dochody publiczne,
2.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.

Z powyższego wynika, że 100% finansowania projektu, w tym finansowanie usług Wnioskodawcy, dokonywane jest ze środków publicznych. Zatem, spełnione są obie przesłanki wymienione w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług warunkujące zwolnienie usług Wykonawcy od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.).

Zgodnie z brzmieniem art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) wynika, że system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie z art. 82 ww. ustawy, osoby fizyczne i prawne mogą zakładać placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu placówek publicznych.

Placówki niepubliczne mogą zatem być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego.

Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Równocześnie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto, zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast, w myśl § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Przytoczone wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych. Co więcej przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), środkami publicznymi są:

1.  dochody publiczne;
2.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
3.  środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4.  przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

*   ze sprzedaży papierów wartościowych,
*   z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
*   ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
*   z otrzymanych pożyczek i kredytów,
*   z innych operacji finansowych;

6.  przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 77 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 zastąpiło rozporządzenie Rady nr 1777/2005, które przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 44 ww. rozporządzenia nr 282/2011 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca szkoli kadry kierownicze w zakresie zarządzania strategicznego. Dnia 30 września 2011 r. Zainteresowany zawarł umowę zlecenia z Y, zwanym Zamawiającym. Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie przez Wnioskodawcę zwanym Wykonawcą w miesiącu październiku 2011 r. cyklu szkoleń osób pracujących w organizacjach sportowych (kluby, związki, stowarzyszenia sportowe) na stanowiskach kierowniczych lub aspirujących do tych stanowisk. Zamawiający powierza Wykonawcy, a Wykonawca zobowiązuje się przeprowadzić na rzecz Zamawiającego szkolenia dla uczestników projektu pt. „Strategie (\`(...)\`)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Wykonawca w ramach realizacji przedmiotu umowy zobowiązuje się do osobistego przeprowadzenia ww. szkoleń. Za wykonanie zlecenia Wykonawca otrzymał wynagrodzenie. Wynagrodzenie na podstawie niniejszej umowy rozliczane jest w ramach kosztów personelu w projekcie. Celem projektu jest podniesienie kwalifikacji osób zarządzających organizacjami sportowymi w zakresie zarządzania strategicznego. Dla osób szkolonych udział w szkoleniach jest bezpłatny, w ramach projektu „Strategie (\`(...)\`)” Zamawiający i Wykonawca będą zawierali kolejne umowy na prowadzenie opisanych wyżej szkoleń. Umowa o dofinansowanie projektu „Strategie (\`(...)\`)” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zawarta została dnia 22 lipca 2011 r. pomiędzy: Z, zwanym w umowie „Instytucją Wdrażającą” a T, zwaną w umowie „Beneficjentem”. „Działanie” oznacza Działanie 8.1 Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie. Partner” to instytucja wymieniona we wniosku, uczestnicząca w realizacji projektu, wnosząca do niego zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne bądź finansowe, realizująca projekt wspólnie z Beneficjentem na warunkach określonych w umowie partnerstwa. Na warunkach określonych w przedmiotowej umowie, Instytucja Wdrażająca przyznaje Beneficjentowi dofinansowanie na realizację projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 863.930,00 PLN i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym: płatność ze środków europejskich w kwocie 734.340,50 PLN oraz dotacje celową z budżetu krajowego w kwocie 129.589,50 PLN. Dnia 10 marca 2011 r. została zawarta umowa partnerska pomiędzy T, zwaną Liderem Partnerstwa, a Y zwanym Partnerem. Umowa została zawarta na rzecz realizacji projektu „Strategie (\`(...)\`)”. Umowa ustanawia partnerstwo na rzecz realizacji projektu „Strategie (\`(...)\`)”. Strony ustalają następujący podział środków na realizację projektu w ramach kwoty dofinansowania projektu w łącznej kwocie nie większej niż 863.930,00 PLN i stanowiącej nie więcej niż 100% wydatków kwalifikowanych projektu.

1.  na realizację zadań Lidera Partnerstwa w łącznej kwocie nie większej niż 487.950,00 PLN,
2.  na realizację zadań Partnera w łącznej kwocie nie większej niż 375.980,00 PLN.

Lider Partnerstwa i Partner samodzielnie wykonują przyjęte na siebie zadania. Zlecanie części zadań podmiotom nie będącym stronami umowy, zwanymi w umowie Wykonawcami może dotyczyć jedynie części zadania powierzonego Partnerowi, która nie może być wykonana bezpośrednio przez Partnera lub w ramach współpracy między Partnerami. Wykonanie części zadania przez Wykonawcę wymaga uprzedniej zgody Lidera Partnerstwa wyrażonej na piśmie na zasadach określonych w projekcie. Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Lidera Partnerstwa stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnera w związku z wykonywaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczenie usług na rzecz Lidera Partnerstwa. Lider Partnerstwa przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiada również statusu uczelni, jednostki naukowej i jednostki badawczo- rozwojowej. Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i nie świadczy usług objętych akredytacją. Nie prowadzi usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca prowadzi szkolenia osób sprawujących funkcje kierownicze w organizacjach sportowych (lub kandydujących do tych funkcji) w zakresie metod zarządzania kierowanymi przez te osoby organizacjami i realizowanymi projektami. Efektem szkoleń prowadzonych przez Wnioskodawcę jest kształcenie zawodowe uczestników, ponieważ usługi Wnioskodawcy obejmują nauczanie uczestników szkoleń, będące w bezpośrednim związku z branżą, w której są zatrudnieni i zawodem, który wykonują, a przez to mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są w całości finansowane ze środków publicznych.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że świadczone przez Zainteresowanego usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, bowiem Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiada również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. W tej sytuacji należy przeanalizować, czy spełnione są przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a – c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Zwolnieniu podlegają również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, o czym stanowi § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, iż przedmiotowe szkolenia spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Efektem szkoleń prowadzonych przez Wnioskodawcę jest kształcenie zawodowe uczestników. Usługi Zainteresowanego obejmują bowiem nauczanie uczestników szkoleń, będące w bezpośrednim związku z branżą, w której są zatrudnieni i zawodem, który wykonują, a przez to mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Z opisu sprawy nie wynika jednakże, aby Zainteresowany spełniał warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia określonego w pkt a i pkt b analizowanego przepisu. Przedmiotowe usługi nie są bowiem prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, Wnioskodawca na świadczone usługi nie uzyskał także akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Szkolenia przeprowadzane dla osób zarządzających organizacjami sportowymi (kluby, związki, stowarzyszenia sportowe) w zakresie zarządzania strategicznego są jednak w całości finansowane ze środków publicznych. Ponadto, efektem szkoleń prowadzonych przez Wnioskodawcę jest kształcenie zawodowe uczestników. Wobec powyższego, spełniona jest przesłanka wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, umożliwiająca skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż przeprowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia, mające na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób sprawujących funkcje kierownicze w organizacjach sportowych (lub kandydujących do tych funkcji) w zakresie metod zarządzania kierowanymi przez te osoby organizacjami i realizowanymi projektami, które w całości są finansowane ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Wobec powyższego, Zainteresowany postąpił prawidłowo wystawiając fakturę VAT ze stawką zwolnioną od podatku z tytułu świadczonych, w ramach realizowanego projektu „Strategie (\`(...)\`)”, usług szkoleniowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.