Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.410.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
instytut
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Instytut (dalej Instytut, (...)) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Instytut istnieje od (...) r. W (...) r. otrzymał status (...). Instytut
    dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w zakresie
    objętym wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych
    w dziedzinach: (...), a w szczególności:
    (...)
    Instytut jako (...) jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i prace
    rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Instytut wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych:
      - ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534 z
      późn. zm.),
      - rozporządzenia (...),
      - zatwierdzonego przez (...) Statutu (...).
    Instytut działa pod nadzorem (...).
    Ponadto Instytut funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września
    2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605, z późn. zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)” ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w ramach których
    wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych projektów m.
    in.:
    1. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG
      dla (...), pismo z dnia 22.06.2017 r.)
    2. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP-2.4012.582.2017.1.RD
      dla (...), pismo z dnia 30.11.2017 r.)
    3. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.467.2021.1.WH
      dla (...), pismo z dnia 21.07.2021 r.)
    4. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.393.2021.1.SK
      dla (...), pismo z dnia 21.07.2021 r.)
    5. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.434.2021.1.MB
      dla (...), pismo z dnia 13.08.2021 r.)
    6. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-3.4012.424.2021.1.DM
      dla (...), pismo z dnia 12.08.2021 r.)
    7. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.554.2021.1.PS
      dla (...), pismo z dnia 15.09.2021 r.).
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”.
    Przedsięwzięcie będzie polegało na wykonaniu następujących prac:
      1) Opracowanie odpowiedzi (...).
      2) Wykonanie aktualizacji (...).

      3) Wykonanie aktualizacji (...).
      4) Udział (...).
    Jest to projekt realizowany jako wsparcie dla (...). Projekt jest finansowany w całości ze
    środków NFOŚiGW w ramach programu priorytetowego „Wsparcie Ministra Klimatu w
    zakresie realizacji polityki klimatycznej Część 1) Ekspertyzy, opracowania, realizacja
    zobowiązań międzynarodowych”. W ramach realizacji projektu przewidziano (oprócz
    kosztów pośrednich) następujące kategorie kosztów: koszty wynagrodzeń osobowych
    oraz koszty delegacji.
    Efekty prac w postaci (...) są opracowywane w formie elektronicznej i w takiej formie są
    przekazywane do (...).
    Wyniki prac nie będą sprzedawane. Z tytułu wykonanej pracy nie będą również pobierane
    żadne dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach
    prowadzonej rachunkowości, Instytut wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, Instytut nie będzie świadczył odpłatnych usług, w
    związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający (...) co wynika z zadań statutowych (...).
    Instytut, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.
    Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą
    stanowić część kosztów ponoszonych przez Instytut w związku z Projektem, nie będą
    jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy (...) nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że projekt nie
    będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla (...) w ramach
    projektu „(...)”, pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla (...) w
    ramach projektu „(...)”, pismo z 30 listopada 2017 r. W interpretacji stwierdzono
    prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych
    wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości
    odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla (...) w roku 2021-2025
    potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Przepis art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pn. „(...)”.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia VAT od zakupów
    związanych z realizacją ww. projektu.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie zostanie spełniony. Jak Państwo wskazali, w wyniku prowadzonego
    projektu nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług, w związku z czym nie będą
    Państwo uzyskiwali przychodów z projektu. Z tytułu wykonanej pracy nie będą również
    pobierane żadne dodatkowe opłaty. Projekt ma charakter wspierający (...), co wynika z
    Państwa zadań statutowych. Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyły
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Dokonane przez Państwa zakupy towarów i
    usług będą stanowiły część kosztów ponoszonych przez Państwa w związku z projektem,
    nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z
    przedsięwzięciem pn. „(...)”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.