Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.278.2017.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-02
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2017 r. (data wpływu 23 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2017 r. (data wpływu 17 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 lipca 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, pytania nr 3 wniosku ORD-IN oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Akademia … im. … w … składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…” do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….

W ramach projektu będą realizowane następujące zadania:

1.  Kampania promocyjno-informacyjna.

Na początek maja planowany jest początek kampanii promocyjno-informacyjnej skierowanej do potencjalnych uczestników wydarzenia a zwłaszcza osób, które mógłby zainteresować udział w Konkursie „…”. Zaproszenia zostaną skierowane przede wszystkim do uczelni artystycznych oraz szkół o profilu plastycznym. W tym samym momencie ruszy kampania promująca wydarzenie w mediach z branży modowej, designu oraz ekologii. Do współpracy Wnioskodawca zamierza zaprosić Polską Zieloną Sieć zrzeszającą organizacje ekologiczne działające w Polsce, których udział ułatwi dotarcie do potencjalnych odbiorców.

1.  ….

Po sukcesie dwóch edycji Akademia postanowiła powtórzyć formułę festiwalu. W ramach projektu Akademia … w … kontynuuje cykliczny festiwal, którego tematem przewodnim jest ekologia zarówno na poziomie designu jak i mody. Z uwagi na olbrzymie zainteresowanie Wnioskodawca zakłada, iż tegoroczna czwarta edycja będzie trwać tak jak w roku ubiegłym trzy dni. Ekologia i dbanie o środowisko naturalne to nie tylko modne i nośne aktualnie zagadnienia, ale przede wszystkim niezwykle ważny temat, o którym należy głośno mówić. W ostatnim czasie rozwiązania eko nasiliły się i bardzo często pojawiają się w większości dziedzin naszego życia. Firmy produkcyjne działają w zgodzie z wysokimi wewnętrznymi standardami proekologicznymi, zgodnymi z najsurowszymi normami i przepisami. Takimi samymi zasadami może, a wręcz powinien, kierować się projektant. Konieczność ponownego wykorzystania wielu surowców winna determinować działania artystów. Efekty ich aktywności, gotowe produkty, które użytkownik wykorzystuje na co dzień, warto kreować z myślą o środowisku. Manekiny wykonane z kartonu czy bransolety zrobione z kompresowanej masy papierowej to tylko przykłady tego, jak wykorzystując filozofię upcyclingu, zrewolucjonizować podejście do designu i mody. Tego typu praktyki ekologiczne stają się niezwykle ważną strategią, ponieważ są nie tylko przyjazne środowisku i człowiekowi, ale też otwarte na coraz to nowe technologie i nowy sposób patrzenia na materiały. Zwiększająca się ekologiczna świadomość społeczeństwa idzie w parze z jego zainteresowaniem ekologicznym stylem życia. Ecomade Festival to święto ekologicznej mody i designu. To projekt, który stwarza platformę do rozmowy, wymiany myśli i doświadczeń. Wydarzenie będzie jednocześnie formą kampanii informacyjno-promocyjnej, której celem jest kształtowanie postaw ekologicznych wśród mieszkańców województwa łódzkiego. Do tej pory w … nie było tak dużej imprezy łączącej modę i design w ujęciu ekologicznym. Sukces trzech poprzednich edycji potwierdził tylko potrzebę organizacji Festiwalu w zaproponowanej formule.

1.  Konkurs „…”.

Konkurs ma na celu wyłonienie najciekawszych realizacji projektowych spośród prac zrealizowanych w oparciu o filozofię upcyklingu, czyli przetwarzania wtórnego odpadów z zamiarem stworzenia produktów o wartości wyższej niż przetwarzane produkty. Szczegółowe informacje dotyczące konkursu zostały określone w regulaminie stanowiącym załącznik do dokumentu.

1.  Seminaria/wykłady/warsztaty inspirowane tematyką ekologii.

Czerwona kapusta – warsztat barwienia tkanin roślinami;

Filcowanie na mokro – warsztaty z wykorzystaniem techniki filcowania na mokro, która pozwala stworzyć biżuterię z filcu jako materiału twórczego;

Eko Art – decupage na słoikach i butelkach;

Glicerynowe mydełka – produkcja naturalnych mydeł artystycznych;

Eko kuchnia od zaplecza – warsztat z ekologicznego gotowania poprowadzony w jednej z łódzkich kawiarni;

My Eco Bag – warsztat z robienia toreb ze starych bannerów reklamowych;

InWoodWeTrust – warsztaty z tworzenia małych mebli kuchennych w oparciu i z użyciem ekologicznych materiałów.

1.  Warsztaty plastyczne z udziałem dzieci i młodzieży.

Głównym celem tegorocznych warsztatów będzie zwiększanie świadomości ekologicznej poprzez kreatywne podejście do materiałów wtórnych. Zajęcia realizowane będą w oparciu o zasadę 3R (reduce, reuse, recycle). Rezultatem zajęć będzie kształtowanie pozytywnych nawyków/zachowań przyszłych odpowiedzialnych konsumentów. Poprzez zajęcia warsztatowe Wnioskodawca chce pokazać i udowodnić, że ekologia może być częścią naszego codziennego życia. Hasłem przewodnim warsztatów jest drugie życie rzeczy, czyli niekonwencjonalne rozwiązania dla pozornie jednorazowych produktów. Podczas zajęć dzieci zmienią się nie tylko w malarzy, grafików czy rzeźbiarzy, ale również rozwiną się plastycznie, a przy okazji same zaprojektują rzeczy, którymi się na co dzień otaczają i których używają. Zajęcia realizowane będą w nowo powstałym budynku Akademii – ….

1.  Wernisaż wystawy prac wyłonionych do drugiego etapu konkursu: Kategoria Fashion/Ubiór i Kategoria Design.
2.  Pokaz mody i wystawa.
3.  Opracowanie i druk katalogu z wydarzenia.
4.  Konferencja międzynarodowa. Wydarzenie którego tematem głównym będzie ekologia, zostanie zaproszony gość specjalny, wydarzenie będzie miało charakter międzynarodowy, podmiotami z którymi będzie współpraca to np. inne uczelnie wyższe, instytucje zajmujące się ekologią itd. Będzie to wydarzenie o dużym znaczeniu edukacyjnym i promocyjnym w zakresie edukacji.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że:

1.  jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług NIP: …;
2.  efekty zrealizowanego projektu „…” będą służyły do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
3.  faktury VAT będą wystawiane na Akademię … im. … w …;
4.  Wnioskodawca w ramach przedmiotowego projektu nie będzie pobierać jakichkolwiek opłat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w stosunku do składanego wniosku do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, Uczelnia ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z faktem otrzymania dotacji? Jeżeli tak, to w jakiej części?
2.  Czy w stosunku do składanego wniosku do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, a później przy realizacji projektu w przypadku uzyskania dofinansowania, Uczelnia ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z zakupami zrealizowanymi w ramach projektu? Jeżeli tak, to w jakiej części?
3.  (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy Akademia … im. …w … ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług, które zostaną nabyte w ramach realizacji zadania/projektu „…” ze środków pochodzących z dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, które to towary i usługi zostaną wykorzystane przez Akademię do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług, które zostaną nabyte w ramach realizacji projektu „…” ze środków pochodzących z dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, które to towary i usługi zostaną wykorzystane przez Akademię do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przepis art. 86 ust. 1 formułuje zasadę, zgodnie z którą podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze, że towary i usługi jakie będą nabywane przez podatnika w ramach otrzymanego dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, które to dofinansowanie będzie miało postać dotacji na realizację zadania/projektu „…”, zostaną wykorzystane przez Akademię do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz efekty zrealizowanego projektu będą służyły do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (z uwagi na to, że nabyte towary i usługi będą wykorzystane w całości do zrealizowania niekomercyjnego zadania/projektu „…”), to Akademia nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wskazanych na wstępie towarów i usług nabywanych w ramach wskazanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – efekty zrealizowanego projektu będą służyły do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „…”, w tym także od wydatków związanych z otrzymanym dofinansowaniem, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.