Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.291.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Ulga mieszkaniowa (wydatki na zakup działki pod budowę
domu oraz na zakup i montaż stolarki).
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
cel-cele mieszkaniowe
grunty-zakup gruntu
stolarka-stolarka drewniana
stolarka-stolarka okienna
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem złożonym 29 kwietnia 2025 r. oraz pismem złożonym 6 maja 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na rzecz Wnioskodawcy została wydana interpretacja indywidualna z 6 listopada 2024 r.,
    nr 0112-KDSL1-1.4011.475.2024.1.JB.
    W związku z faktem, że 2024 r. dobiegł końca, Wnioskodawca zakończył ponoszenie
    wydatków na własne cele mieszkaniowe, w związku z rozliczaniem ulgi mieszkaniowej.
    Ponadto, Wnioskodawca przeformułował zakres swojego pytania we wniosku.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwanej
    dalej jako „ustawa PIT”.
    8 września 2017 r. Wnioskodawca nabył prawo własności lokalu mieszkalnego położonego
                          2w (...) przy ul. (...), o powierzchni 48,49 m, dla którego jest prowadzona księga wieczysta o
    numerze (...) (dalej jako „Nieruchomość nr 1”). Wnioskodawca nabył lokal wraz z udziałem
    w nieruchomości wspólnej za kwotę 235.136,25 zł. Cena uwzględniała podatek VAT w
    wysokości 8%. Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości nr 1 w drodze
    umowy sprzedaży.
    W ramach jednej transakcji Wnioskodawca nabył także lokal niemieszkalny – garaż
    wielostanowiskowy, dla którego jest prowadzona odrębna księga wieczysta o numerze
    (...). Cena sprzedaży garażu wynosiła 34.220 zł. Cena uwzględniała podatek VAT w
    wysokości 23%. Przy czym, wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    możliwości objęcia zwolnieniem z opodatkowania w ramach ulgi mieszkaniowej wyłącznie
    dochodu ze sprzedaży Nieruchomości nr 1. Wniosek nie dotyczy garażu.
    Na zakup Nieruchomości nr 1 Wnioskodawca zaciągnął 26 sierpnia 2016 r. kredyt
    hipoteczny w (...) z siedzibą w (...), Oddział w (...). Z umowy wynika, że był to kredyt
    mieszkaniowy, który miał być przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego (Nieruchomość
    nr 1). Umowa została zawarta na okres 30 lat. Kredyt został udzielony w PLN.
    Wnioskodawca był jedynym kredytobiorcą kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
    Nieruchomości nr 1. Ww. kredyt na nabycie Nieruchomości nr 1 został zaciągnięty w
    banku mającym siedzibę na terytorium Polski.

    Wnioskodawca zamieszkiwał w Nieruchomości nr 1 w okresie, kiedy był jej właścicielem
    (Nieruchomość nr 1 była wykorzystywana na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy).
    13 stycznia 2021 r. Wnioskodawca sprzedał Nieruchomość nr 1 za kwotę 410.000 zł.
    Cena została zapłacona w trzech częściach:
      1) kwota 10.000 zł została zapłacona przed zawarciem umowy sprzedaży;
      2) kwota 184.909,04 zł została wpłacona na rachunek techniczny banku, który był
        kredytodawcą Wnioskodawcy; tak dokonana wpłata doprowadziła do całkowitej
        spłaty kredytu hipotecznego (wpłaty kwoty na rachunek techniczny banku, który był
        kredytodawcą Wnioskodawcy i która to dokonana wpłata doprowadziła do
        całkowitej spłaty kredytu hipotecznego miała miejsce tuż po podpisaniu aktu
        sprzedaży mieszkania, tj. w styczniu 2021 r.);
      3) kwota 215.090,96 zł została wpłacona na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    Sprzedaż Nieruchomości nr 1 nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Natomiast, 11 lutego 2021 r. Wnioskodawca sprzedał swój udział we własności
    nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny – garaż – za kwotę 31.000 zł.
    19 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca nabył prawo własności lokalu niemieszkalnego
    położonego w (...) przy (...) (dalej jako „Nieruchomość nr 2”), dla którego jest prowadzona
    księga wieczysta nr (...). Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości nr 2 za
    kwotę 200.000 zł.
    Wnioskodawca zamieszkuje aktualnie w Nieruchomości nr 2. Oznacza to, że
    Nieruchomość nr 2 jest wykorzystywana na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy.
    Ponadto, 5 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca nabył prawo własności działki nr A/1 położonej
    w gminie (...) (dalej jako „Nieruchomość nr 3”), dla której jest prowadzona księga wieczysta
    nr (...). Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości nr 3 za kwotę 170.000 zł. W
    dacie nabycia działki nr A/1 (Nieruchomości nr 3) była ona niezabudowana. Powierzchnia
    to 0,0965 ha.
    Z aktu notarialnego z 5 kwietnia 2024 r. wynika, że działka nr A/1 to „zgodnie z
    obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) – zatwierdzonym
    uchwałą Rady Gminy (...) z dnia 28 czerwca 2018 r. nr (...) (...) dz. (...) położona w
    miejscowości (...) znajduje się w ok. 58% w jednostce planu A-50MN1 – tereny zabudowy
    mieszkaniowej z dopuszczeniem usług oraz w ok. 42% w jednostce planu A-11 MN4 –
    tereny zabudowy mieszkaniowej i pensjonatowej (...)”.

    Wnioskodawca nabył Nieruchomość nr 3 z myślą o zaspokajaniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Wnioskodawca rozpoczął już budowę własnego domu, który będzie położony na
    Nieruchomości nr 3. Budowa rozpoczęła się w 2024 r. i Wnioskodawca posiadał już wtedy
    pozwolenie na budowę.
    W poprzednio wydanej interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2024 r., nr 0112-KDSL1-
    1.4011.475.2024.1.JB, Dyrektor KIS stwierdził, że wydatek na zakup lokalu niemieszkalnego
    nie stanowi celu mieszkaniowego. Stanowisko zostało podparte orzecznictwem sądowo-
    administracyjnym.
    Uwzględniając powyższe stanowisko należy wskazać, że Wnioskodawca przeznaczył kwotę
    184.909,04 zł na spłatę kredytu hipotecznego oraz kwotę 170.000 zł na zakup
    nieruchomości – działki, na której rozpoczął budowę domu, który będzie zaspokajał
    potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie mieszkał w wybudowanym
    na działce nr A/1 budynku mieszkalnym.
    Zatem, łączna kwota, która została przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, wynosi
    354.909,04 zł.
    Ponadto, Wnioskodawca w 2024 r. poniósł następujące wydatki na własne cele
    mieszkaniowe:
      1) zaliczka na montaż stolarki – 19 listopada 2024 r. – 14.000 zł;
      2) zaliczka na montaż stolarki – 22 listopada 2024 r. – 9.670 zł;
      3) zaliczka na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r. – 13.587 zł;
      4) zaliczka na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r. – 6.470 zł.
    Wnioskodawca w dniach 19 listopada 2024 r., 22 listopada 2024 r., 5 grudnia 2024 r., 5
    grudnia 2024 r. poniósł wydatki na zakup stolarki okiennej i drzwiowej.
    Łączna kwota ww. wydatków to 43.727 zł.
    Ponadto, Wnioskodawca poniósł następujące wydatki:
      1) zakup i montaż stolarki okiennej – 13 listopada 2024 r. – 3.360 zł;
      2) zakup i montaż stolarki drzwiowej – 13 listopada 2024 r. – 5.300 zł;
      3) zakup i montaż stolarki bramowej – 13 listopada 2024 r. – 7.450 zł.

    Pod pojęciem stolarki bramowej należy rozumieć bramę garażową, znajdującą się w bryle
    budynku.
    Wydatki wymienione w ww. punktach (zakup i montaż stolarki) zostaną w 40% zwrócone w
    ramach partycypowania Wnioskodawcy w programie (...) (40% od kwoty netto). Zwrot
    wyniesie zatem 5.966,67 zł, a kwota wkładu własnego to 10.143,33 zł.
    Wydatki poniesione na:
      · zaliczkę na montaż stolarki – 19 listopada 2024 r.,
      · zaliczkę na montaż stolarki – 22 listopada 2024 r.,
      · zaliczkę na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r.,
      · zaliczkę na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r.,
      · zakup i montaż stolarki okiennej – 13 listopada 2024 r.,
      · zakup i montaż stolarki drzwiowej – 13 listopada 2024 r.,
      · zakup i montaż stolarki bramowej – 13 listopada 2024 r.,
    zostały częściowo sfinansowane przez dotację z programu (...). W ramach ulgi
    mieszkaniowej Wnioskodawca rozliczy jedynie te wydatki na zakup stolarki, które nie
    zostały sfinansowane dzięki środkom z programu (...).
    Zatem, Wnioskodawca poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe (stolarka) w kwocie
    53.870,33 zł.
    Wnioskodawca posiada wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne
    udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac
    remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
    wydatkowanie pieniędzy na zakup i montaż stolarki okiennej – 13 listopada 2024 r.; zakup
    i montaż stolarki drzwiowej – 13 listopada 2024 r.; zakup i montaż stolarki bramowej – 13
    listopada 2024 r. Wnioskodawca posiada wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne
    udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac
    remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
    wydatkowanie pieniędzy na zaliczkę na montaż stolarki – 19 listopada 2024 r.; zaliczkę na
    montaż stolarki – 22 listopada 2024 r.; zaliczkę na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r.;
    zaliczkę na montaż stolarki – 5 grudnia 2024 r.
    Zakup oraz usługa montażu stolarki: okiennej, drzwiowej i bramowej, które
    Wnioskodawca chce odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, nastąpiły do 31 grudnia 2024 r.

    Usługa montażu stolarki, na którą Wnioskodawca poniósł wydatki 19 listopada 2024 r., 22
    listopada 2024 r., 5 grudnia 2024 r., 5 grudnia 2024 r., nastąpiła do 31 grudnia 2024 r.
    Podsumowując powyższe, Wnioskodawca poniósł następujące wydatki na własne cele
    mieszkaniowe w ramach rozliczenia ulgi mieszkaniowej:
      1) 184.909,04 zł – spłata kredytu hipotecznego;
      2) 170.000 zł – zakup działki budowlanej;
      3) 53.870,33 zł – pozostałe wydatki.
    Łączna kwota wydatków na własne cele mieszkaniowe wynosi 408.779,37 zł.
    Nie cała, lecz większość wartości przychodu ze sprzedaży w 2021 r. Nieruchomości nr 1,
    została wydatkowana przez Wnioskodawcę w ciągu trzech lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. Nieruchomości nr 1. Wnioskodawca
    nie będzie mógł w pełni skorzystać z ulgi mieszkaniowej, lecz proporcjonalnie do
    wysokości wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo rozliczenia w ramach ulgi mieszkaniowej wydatków na
    własne cele mieszkaniowe, opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniach (tzn. spłata
    kredytu mieszkaniowego, zakup nieruchomości – działki, zakup i montaż stolarki)?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej możliwości
    zwolnienia od podatku dochodowego części dochodu z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego w związku z wydatkowaniem części przychodu na nabycie w 2024 r.
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/1 oraz na zakup i montaż stolarki okiennej i
    drzwiowej (w tym zaliczek), a także na zakup i montaż stolarki bramowej.
    Natomiast na pytanie w części dotyczącej możliwości zwolnienia od podatku
    dochodowego części dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w związku z
    wydatkowaniem części przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zbywany lokal mieszkalny, w związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 1
    kwietnia 2022 r., Nr DD2.8202.5.2020, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo rozliczenia w ramach ulgi mieszkaniowej
    wydatków na własne cele mieszkaniowe opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniach
    (tzn. spłata kredytu mieszkaniowego, zakup nieruchomości – działki, zakup i montaż
    stolarki).

    Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo rozliczenia wydatków w kwocie 408.779,37 zł, jako
    wydatków na własne cele mieszkaniowe.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości nr 1 w 2017 r. w drodze zakupu.
    Odpłatne zbycie prawa własności zostało dokonane w 2021 r., czyli przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności.
    Zbycie prawa własności nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Okoliczności
    te wskazują, że Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT.
    Jednakże, Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki pochodzące z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, co wskazuje na możliwość skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego,
    jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie

    albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
    budynkiem lub lokalem – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
    innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    W świetle art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego
    takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku
    mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1
    pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego –
    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o
    których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
    w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
    Konfederacji Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
    określone w pkt 1.
    Aby skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, Wnioskodawca powinien przeznaczyć kwotę
    410.000 zł na własne cele mieszkaniowe do końca 2024 r. Kwota 184.909,04 zł została
    poświęcona na spłatę kredytu hipotecznego. W 2024 r. Wnioskodawca nabył prawo
    własności Nieruchomości nr 3 za kwotę 170.000 zł. Nieruchomość nr 3 to działka z
    prawem do zabudowy, na której Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku
    mieszkalnego, w którym zamierza zamieszkać w przyszłości. Ponadto, do końca 2024 r.
    Wnioskodawca poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe (stolarka) w kwocie
    53.870,33 zł. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca rozliczy w ramach ulgi mieszkaniowej
    kwotę 408.779,37 zł. Oznacza to, że zdecydowana większość przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży Nieruchomości nr 1 zostanie rozliczona w ramach ulgi mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż w 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    (Nieruchomości nr 1), nabytego w 2017 r. w drodze umowy sprzedaży, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu mieszkalnego.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie

    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – zakup gruntu, w celu wybudowania
    na tym gruncie budynku mieszkalnego
    W przypadku nabywania gruntu, w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych,
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że musi to być określony
    grunt nabyty w określonym celu. O charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jednak
    jedynie zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter
    gruntu musi być oceniony w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy.
    Zgodnie z prezentowanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem nabywany grunt ma
    zostać przeznaczony na realizację budowy budynku mieszkalnego oraz w dacie nabycia
    lub najpóźniej w terminie o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ma nadawać się do zabudowy budynkiem mieszkalnym.
    Zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a nie
    jakiegokolwiek gruntu, w tym np. rekreacyjnego czy rolnego.
    Ponadto, w przypadku nabycia gruntu ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia
    korzystał podatnik, który środki inwestuje w nieruchomość (grunt), lecz o to, aby ze
    zwolnienia korzystał ten podatnik, dla którego zakup gruntu jest pierwszym krokiem do
    realizacji budowy budynku mieszkalnego, w którym podatnik ma zamiar realizować
    własne cele mieszkaniowe. Zatem, samo poniesienie wydatku na nabycie gruntu nie
    świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Jak wynika z opisu sprawy, 13 stycznia 2021 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość (Nieruchomość nr 1). 5 kwietnia 2024 r. nabył Pan prawo
    własności niezabudowanej działki nr A/1, o powierzchni 0,0965 ha (Nieruchomość nr 3). Z
    aktu notarialnego wynika, że działka nr A/1 znajduje się w ok. 58% w jednostce planu A-
    50MN1 – tereny zabudowy mieszkaniowej z dopuszczeniem usług oraz w ok. 42% w
    jednostce planu A-11 MN4 – tereny zabudowy mieszkaniowej i pensjonatowej”. Nabył Pan
    ww. działkę z myślą o zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych – będzie mieszkał
    Pan w wybudowanym na działce nr A/1 budynku mieszkalnym.

    W konsekwencji, wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży w 2021 r. lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (Nieruchomości nr 1) w części
    przeznaczonego na nabycie w 2024 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr A/1, która w
    dacie nabycia posiadała przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, co
    potwierdza miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i na której zamierza Pan
    realizować własne potrzeby mieszkaniowe poprzez budowę na tej działce budynku
    mieszkalnego i zamieszkania w nim, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – zakup i montaż stolarki
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „budowa” ani
    „remont”.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.)
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych,
    zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków
    remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt
    wykonania usługi remontowej.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego
    wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze
    o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:

      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza
    Pan skorzystać ze zwolnienia winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez
    podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały
    z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy,
    faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi
    dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz
    potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika
    kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. rozpoczął Pan budowę własnego domu, który będzie
    położony na działce nr A/1 (Nieruchomości nr 3) i posiadał Pan już wtedy pozwolenie na
    budowę.
    W 2024 r. poniósł Pan wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej – w tym
    zaliczki na montaż tej stolarki oraz wydatki na zakup i montaż stolarki bramowej
    znajdującej się w bryle budynku. Wydatki na zakup i montaż stolarki zostaną w 40%
    zwrócone w ramach partycypowania Pana w programie (...). W ramach ulgi mieszkaniowej
    rozliczy Pan jedynie te wydatki, które nie zostały sfinansowane dzięki środkom z programu
    (...). Posiada Pan wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane
    rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
    budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie
    pieniędzy na zakup i montaż stolarki okiennej, drzwiowej i bramowej. Posiada Pan
    wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne
    dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub
    potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na
    zaliczkę na montaż stolarki okiennej i drzwiowej.
    Zakup oraz usługa montażu stolarki: okiennej, drzwiowej i bramowej, które chce Pan
    odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, nastąpiły do 31 grudnia 2024 r.
    Usługa montażu stolarki drzwiowej i okiennej, na którą poniósł Pan w 2024 r. wydatki na
    zaliczki, nastąpiła do 31 grudnia 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży
    w styczniu 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    (Nieruchomości nr 1), w części przeznaczonego na zakup i montaż stolarki okiennej i
    drzwiowej (w tym zaliczek) oraz na zakup i montaż stolarki bramowej znajdującej się w
    bryle budynku mieszkalnego, w którym będzie Pan realizował własne potrzeby
    mieszkaniowe – będzie mieszkał Pan w tym budynku mieszkalnym, poniesionych przez
    Pana w 2024 r. i na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych
    wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków
    one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana
    poniesione, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie
    Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej
    sprzedaż w 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

    (Nieruchomości nr 1), przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tego lokalu mieszkalnego (2017 r.), stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatkowanie części tego przychodu, w części przeznaczonego na nabycie w 2024 r.
    działki nr A/1, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w
    dacie nabycia posiadała przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i na
    której zamierza Pan realizować własne potrzeby mieszkaniowe poprzez budowę na tej
    działce budynku mieszkalnego i zamieszkania w nim, uprawnia Pana do zwolnienia od
    podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25
    pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Również wydatkowanie części tego przychodu, w części przeznaczonego na zakup i
    montaż stolarki okiennej i drzwiowej (w tym zaliczek) oraz na zakup i montaż stolarki
    bramowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego, w którym będzie Pan realizował
    własne potrzeby mieszkaniowe – będzie mieszkał Pan w tym budynku mieszkalnym,
    poniesionych przez Pana w 2024 r. i na poniesienie których posiada Pan dokumenty
    (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika
    jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te
    zostały przez Pana poniesione, uprawnia Pana do zwolnienia od podatku dochodu z
    odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, zwolnienie od podatku obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jaka
    proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie
    bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość
    takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu
    podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.