Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-707/08/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-30
Teza: Czy w związku z przekształceniem spółki osobowej (tj. komandytowej) w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych („pdop") dla spółki tj. wspólnika spółki komandytowej?
Słowa kluczowe: podmiot-przekształcanie podmiotów; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 20 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka to największy w Polsce producent armatury sanitarnej. Spółka specjalizuje się w produkcji baterii łazienkowych i kuchennych, oferując także aluminiowe grzejniki centralnego ogrzewania. Spółka posiada prawo wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej budynkami stanowiącymi własność spółki (dalej łącznie określanymi jako „nieruchomość"). W celu rozwijania swojej działalności, spółka zamierza przystąpić do spółki osobowej - spółka komandytowa. Spółka będzie komandytariuszem spółki komandytowej (dalej zwanej także: „SK"). Udziały w spółce komandytowej Spółka zamierza pokryć wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości. Nieruchomość nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, lecz będzie stanowiła składnik zapasów (jako towar). Drugi wspólnik spółki komandytowej („spółka z o.o.") obejmie swoje udziały w formie wkładu pieniężnego i będzie pełnił funkcję komplementariusza. Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Zgodnie z planami Spółki, spółka komandytowa, do której zostanie wniesiona nieruchomość będzie prowadziła działalność gospodarczą, wymagającą znaczących nakładów inwestycyjnych. Spółka dopuszcza możliwość, iż z powodów biznesowych, po przeprowadzeniu transakcji, nieruchomość zostanie w przyszłości sprzedana przez SK do podmiotu trzeciego w celu uzyskania środków pieniężnych. Jest również możliwe, iż założona przez Spółkę spółka komandytowa zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę kapitałową, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przekształceniem spółki osobowej (tj. komandytowej) w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych („pdop") dla spółki tj. wspólnika spółki komandytowej?

Zdaniem Spółki ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami - dalej: „K.s.h.") przewiduje dwa rodzaje spółek handlowych:

*   spółki kapitałowe,
*   spółki osobowe.

Zgodnie z art. 4 par. 1 pkt 2 K.s.h. spółkami kapitałowymi są: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Natomiast stosownie do art. 4 par. 1 pkt 2 tej ustawy do spółek osobowych zaliczamy: spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. W myśl przepisów K.s.h. spółki osobowe, w przeciwieństwie do spółek kapitałowych nie posiadają osobowości prawnej.

Art. 551 § 1 i § 2 K.s.h. wskazuje iż spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, (spółka przekształcana) może być przekształcona w inna spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Dalej art. 553 k.s.h. stanowi, iż spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Zatem zgodnie z przepisami K.s.h. przekształcenie spółek w oparciu o powyższe przepisy powoduje przeniesienia majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej (w przypadku objętym zapytaniem jest to spółka komandytowa) na inny podmiot, który dalszą działalność będzie prowadzić jako spółka handlowa innego typu (w przypadku objętym zapytanie będzie to spółka kapitałowa). Jednocześnie zgodnie z art. 553 ust. 3 K.s.h wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Spółka zatem stanie się wspólnikiem spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowej z mocy samego prawa tj. bez podejmowania żadnych czynności innych niż złożenie oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej. Zgodnie z art. 10 ust 1 updop dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Zatem za taki dochód należy uznać dochód faktycznie uzyskany i postawiony do dyspozycji podatnika, co w przypadku przeniesienia majątku spółki przekształcanej na spółkę przekształconą nie ma miejsca. Działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez spółkę przekształconą przy wykorzystaniu tego samego majątku, z którego korzystała spółka przekształcana (z dniem przekształcenia majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w oficjalnych stanowiskach organów podatkowych wydawanych zarówno w zakresie pdop, jak również podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „pdof"). W ocenie spółki również interpretacje w zakresie pdof mają zastosowanie do analizowanego stanu faktycznego, gdyż przepisy dotyczące przekształcenia wywierają analogiczny skutek w zakresie podatkowych konsekwencji niezależnie od tego czy wspólnikiem spółki przekształcanej jest osoba fizyczna czy też osoba prawna.

Zgodnie bowiem ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2008 r. (sygn.: IBPB2/415-1123/08/HS (KAN-3141/03/08)) „(\`(...)\`) przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową jest neutralne podatkowo dla wspólników spółki przekształcanej. Z tego wynika, że wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki kapitałowej. Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym u udziałowca przekształcanej spółki osobowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów (przychodów) z udziałów przekazanych do majątku spółki przekształconej (spółki kapitałowej)." Podobnie również Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawa - Praga w postanowieniu z dnia 23 sierpnia 2007 r. (sygn.: 1434/DD2/415/20/07/AR) oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawa - Targówek w postanowieniu z dnia 9 lipca 2007 r. (sygn.: 1437/ZDD/6/MF/423/38/2007). Należy również wskazać, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop za przychód podlegający opodatkowaniu uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zdaniem spółki przekształcenia spółki osobowej w kapitałową nie należy oceniać z zastosowaniem tego przepisu. W wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową, wspólnicy spółki komandytowej nie wnoszą bowiem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zamian za objęcie nowych udziałów (akcji). W związku z przekształceniem spółka będąca wspólnikiem spółki komandytowej złoży jedynie oświadczenie o uczestnictwie w spółce przekształconej, nie będąc zobowiązaną do żadnego świadczenia na rzecz spółki przekształconej. Jednocześnie podkreślić należy, że na dzień składania oświadczenia o przekształceniu, spółka jako wspólnik spółki komandytowej nie może w jakikolwiek sposób zadysponować majątkiem spółki osobowej, będącej, zgodnie z art. 8 K.s.h., podmiotem praw składających się na ten majątek. Takie stanowisko potwierdzone zostało min. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 28 maja 2008 r. (sygn.: IP-PB3-423-240/08-3/MS). Organ podatkowy uznał jednoznacznie, iż „(\`(...)\`) przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie wywoła dla spółki \[tj. wspólnika spółki osobowej - przyp. autora\] skutków w zakresie CIT (w szczególności, nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy). W konsekwencji w spółce \[tj u wspólnika spółki osobowej - przyp. autora\] nie powstanie przychód dla celów CIT." niemniej spółka wskazuje, iż niektóre organy podatkowe zajmują odmienne stanowisko w tej kwestii.

Zdaniem tych organów przepis do przekształcenia spółki osobowej w kapitałową teoretycznie może znaleźć zastosowanie art. 12 ust.1 pkt 7 updop. Jednak z uwagi na fakt, iż w takiej sytuacji przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo, przychód dla wspólnika spółki osobowej nie powstanie. Powyższe zostało potwierdzone min. w postanowieniu wydanym przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w dniu 8 lutego 2007 r. (sygn.: 1472/ROP1/423-381/06/AJ), w którym to piśmie potwierdzono, iż w przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową „Na dzień przekształcenia nie powstanie dla spółki przychód z tytułu otrzymanych udziałów. (\`(...)\`) Nie znajdzie zastosowania art. 12 ust 1 pkt 7 u.p.d.o.p., który zalicza do przychodów nominalną wartość udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ponieważ w opisanej sytuacji będziemy mieli do czynienia z wniesieniem aportu właśnie w postaci przedsiębiorstwa” Mając na uwadze powyższe, zdaniem spółki przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową według schematu przedstawionego w stanie faktycznym nie kreuje przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla spółki jako wspólnika spółki komandytowej (spółki przekształcanej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.