Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.103.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Podlega on
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2024.226, dalej
    jako: „Ustawa o PIT”).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach
    wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest „Pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania" (PKD 70.22.Z).
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca zawarł umowę „...” na świadczenie
    usług doradczych (dalej: Umowa) na rzecz zagranicznej Spółki spoza UE (dalej:
    Kontrahent). Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy na
    rzecz Kontrahenta został określony w załączniku 1 do Umowy i obejmuje następujące
    działania:
    Wnioskodawca wskazuje, iż Umowa została zawarta w języku angielskim, w rezultacie
    poniżej przedkłada zakres usług w wersji angielskiej wraz z przygotowanym przez
    Wnioskodawcę tłumaczeniem na język polski.
    Kierownik ds. wdrożenia E. [aplikacja do zarządzania przepływem pracy i klasyfikacją
    poczty e-mail] jest odpowiedzialny za kierowanie planowaniem, realizacją i dostarczaniem
    planu wdrożenia w wielu lokalizacjach operacyjnych w V.
    Kierownik ds. wdrożenia E. będzie zarządzał zespołami interdyscyplinarnymi, dbając o to,
    aby plan wdrożenia został dostarczony na czas, w ramach zakresu i budżetu, przy
    jednoczesnym spełnieniu wysokich standardów jakości.
    Kluczowe rezultaty
    1. Planowanie i zarządzanie projektem
        Walidacja zakresu i założeń projektu
        Opracowywanie szczegółowych planów wdrożenia, harmonogramów, alokacji
        zasobów i budżetów.
        Skuteczne zarządzanie ryzykiem, problemami i zależnościami w projekcie,
        zapewniając strategie ograniczania ryzyka.
    2. Zaangażowanie interesariuszy

        Pełnienie funkcji głównego punktu kontaktowego dla klientów, dostawców i
        zespołów wewnętrznych.
        Organizowanie regularnych spotkań, aby informować o statusie projektu,
        kamieniach milowych i wyzwaniach.
        Zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy i utrzymywanie zgodności z celami
        projektu.
    3. Realizacja i dostawa
        Nadzorowanie wdrożenia E w wielu lokalizacjach V.
        Zapewnienie dostarczania API i konfiguracji integracji przez zespoły
        interdyscyplinarne: Niestandardowe interfejsy API i interfejsy do
        bezproblemowej integracji z innymi systemami.
        Zapewnianie dostarczenia raportów z testów integracyjnych: Walidacja
        interoperacyjności systemu.
        Koordynacja zespołów interdyscyplinarnych, w tym zasobów technicznych,
        biznesowych i dostawców.
        Zapewnianie zgodności z zasadami organizacyjnymi i standardami branżowymi.
    4. Monitorowanie wydajności i raportowanie
        Śledzenie i raportowanie postępów projektu za pomocą kluczowych wskaźników
        wydajności (KPI).
        Przygotowywanie i prezentowanie regularnych aktualizacji statusu i przeglądów
        powdrożeniowych.
        Zapewnienie odpowiedniej dokumentacji działań projektowych i transferu
        wiedzy.
    5. Zapewnienie jakości
          Ustanowienie środków kontroli jakości w celu zapewnienia, że dostarczane
          produkty spełniają oczekiwania.
          Ocena wpływu zmian: Analiza wpływu nowego systemu na role, przepływy
          pracy i kulturę.
          Ułatwianie działań związanych z testowaniem, szkoleniem i zarządzaniem
          zmianami w celu pomyślnego wdrożenia.
    6. Produkty końcowe związane z uruchomieniem i wdrożeniem.
      Wsparcie dla transmisji na żywo.
          Lista kontrolna uruchomienia: Lista kontrolna przed uruchomieniem w celu
          zapewnienia gotowości.
          Wsparcie H Pomoc na miejscu lub zdalnie w pierwszych dniach/tygodniach po
          uruchomieniu.

    Dokumentacja
          Zapewnienie dokumentacji systemu dostawcy: Dostępna jest kompleksowa
          dokumentacja techniczna i funkcjonalna systemu.
          Dokumenty przekazania: Kluczowe materiały dla zespołu wewnętrznego, w tym
          przewodniki administracyjne i procesy eskalacji.
    Przegląd powdrożeniowy
        Raporty wydajności: Analiza wydajności systemu w odniesieniu do
        zdefiniowanych wskaźników KPI.
    Przedmiotowe usługi doradcze zwane są też dalej jako „Usługi”. Wynagrodzenie
    Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usług zostało ustalone w oparciu o stałą stawkę
    dzienną kalkulowaną na podstawie przepracowanych dni roboczych w trakcie miesiąca na
    podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta faktury VAT. Przy czym
    zgodnie z Umową Wnioskodawca jest uprawniony do otrzymania zwrotu wydatków
    faktycznie poniesionych w celu realizacji Usług wskazanych w Umowie.
    Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi są ściśle związane z doradztwem związanym z
    zarządzaniem projektami, ponieważ wszystkie czynności składające się na kompleksowe
    Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mają określony cel, tj. m.in. wsparcie związane z
    realizacją projektu, od fazy opracowywania jego założeń, harmonogramów, budżetów,
    przez nadzorowanie wdrożenia projektu po jego przegląd powdrożeniowy.
    Powyższe Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta należy, w ocenie
    Wnioskodawcy, zaklasyfikować do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i
    Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi o potwierdzenie klasyfikacji usług, które
    będzie świadczył w przyszłości na podstawie Umowy pod ww. symbolem PKWiU
    70.22.20.0.
    W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami na rzecz Kontrahenta,
    Wnioskodawca:
        ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności
        oraz ich wykonywanie;
        czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
        wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
        ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    W ramach świadczonych Usług na rzecz Kontrahenta, Wnioskodawca nie wykonuje ani nie
    będzie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie będzie
    reprezentował Kontrahenta, nie będzie zawierał umów w jego imieniu, nie będzie
    podejmował również w jego imieniu żadnych decyzji. Umowa nie obejmuje jakichkolwiek
    czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.
    Umowa, którą zawarł Wnioskodawca z Kontrahentem, nie stanowi również umowy o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym
    charakterze.
    Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że nie jest członkiem zarządu Kontrahenta jak
    również nie jest udziałowcem Kontrahenta. Wnioskodawca aktualnie realizuje usługi
    wyłącznie na rzecz Kontrahenta, przy czym w przyszłości w ramach prowadzonej

    działalności gospodarczej może świadczyć usługi na rzecz innych niż podmiotów
    (nieprowadzących działalności konkurencyjnej).
    Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek i które Wnioskodawca świadczy na rzecz
    Kontrahenta nie są związane z:
        usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU
        ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem
        rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
        usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0),
        tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury
        organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą,
        uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;
        z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych
        z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały
        oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
        zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
        oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
        systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    oraz
        usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i
        inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
    Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności gospodarczej (styczeń 2022)
    opodatkowuje swoje przychody (dochody) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie przepisów ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: „Ustawa o ryczałcie”).
    W odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawcę Usług:
        nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie;
        spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie,
        usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią wykonywania wolnego
        zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.
        Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, dzięki której będzie w
        stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowany różnymi
        stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
    Prowadzona obecnie przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia, że dochody Wnioskodawcy
    uzyskane w ramach świadczenia wyżej wymienionych Usług mogą podlegać
    opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie Ustawy o ryczałcie.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem z
    zastosowaniem stawki 8,5% ?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zakwalifikowane do grupowania PKWiU
    70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, „Działalność usługowa” to pozarolnicza
    działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554
    oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;

        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 O.p. mogą być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w
    roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej
    w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie
    działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty
    podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Jednocześnie, u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        prowadzenia aptek,
        działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;

    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka,
      jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych osiąganych z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z
    działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem że osiągnięte w
    roku poprzedzającym rok podatkowy przychody nie przekroczą 2 000 000 euro, o ile nie
    wystąpią negatywne przesłanki z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego, powyższe warunki opodatkowania ryczałtem są
    spełnione.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub
    wytwarzanych wyrobów. W konsekwencji, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono
    wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej:
    1) świadczy Usługi na rzecz Kontrahenta, które są sklasyfikowane według PKWiU pod
      symbolem 70.22.20.0;
    2) prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową
      w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;
    3) do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte
      w art. 8 oraz spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie,
      tj. Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, uzyskał przychody z tej
      działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nie przekraczającej 2
      mln euro;
    4) od początku prowadzenia działalności gospodarczej (styczeń 2022) opodatkowuje
      swoje przychody (dochody) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    5) Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, nie będą
      związane ze świadczeniem:

          usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
          (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
          rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
          zawodów;
          usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU
          70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta,
          jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w
          zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania
          budżetu klienta;
          z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
          związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
          "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z
          doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
          instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
          zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
    oraz
        usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i
        inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane
    przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0 tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych”, stanowią przychody z działalności usługowej, które
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Interpretacja indywidualna wydana dnia 14 października 2024 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej [sygn. 0112-KDIL2-2.4011.617.2024.1.KP], w której organ stwierdził,
    że:
      „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
      uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach
      jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami
      wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według
      PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5%
      stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
      a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne. ”
    Interpretacja indywidualna wydana dnia 24 czerwca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej [sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN], w której organ stwierdził,
    że:
      „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
      uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach
      jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami
      wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według
      PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5%
      stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.

      a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Interpretacja indywidualna wydana dnia 10 maja 2024 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ], w której organ stwierdził,
    że:
      „Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić
      należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
      gospodarczej usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi
      doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 70.22.20.0 -
      Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
      podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną
      ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Interpretacja indywidualna wydana dnia 5 marca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD], w której organ
    stwierdził, że:
      „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
      przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
      usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi
      zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być
      opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
      art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Interpretacja indywidualna wydana dnia 7 grudnia 2023 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.721.2023.2.RK], w której organ stwierdził,
    że:
      „Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść wniosku wskazać należy, że osiągane
      przez Pana przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe
      usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają
      opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne. ”
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    swojego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      1. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      2. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika,
      a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
      zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone
      w ramach wolnych zawodów.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
        klasa 70.21 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.

    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała, Pani że:
        prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2022 r., w ramach której
        świadczy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe
        usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;
        dokonała wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
        do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne;
        zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy;
        ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        nie wykonuje ani nie będzie Pani wykonywała żadnych usług o charakterze
        zarządczym,
        umowa zawarta z kontrahentem nie stanowi również umowy o zarządzanie
        przedsiębiorstwem
        nie jest członkiem zarządu Kontrahenta jak również nie jest działowcem
        Kontrahenta.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić
    należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 –
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,
    mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie
    stan faktyczny i prawny).
    Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Panią usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze
    świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia
    Pani inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.