Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.181.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Dotyczy ustalenia skutków podatkowych związanych z
wypłaconymi wspólnikom w 2023 r. zaliczkami na poczet
dywidendy za 2023 r.
Słowa kluczowe: dywidendy
podatnik-mały podatnik
wspólnik
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Mały podatnik
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania Nr 1
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Sp. z o.o. (zwana dalej również: „Spółką”), jest polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „updop”). Rok obrotowy
    Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Od 1 września 2022 roku Spółka korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek, tzw. CIT Estoński (dalej zwany także jako: „eCIT”). Pierwszy 4-letni okres
    opodatkowania eCIT w przypadku Spółki zakończy się 31 grudnia 2025 r. Na moment
    objęcia Spółki eCIT, oraz aktualnie, Spółka spełniała i spełnia warunki korzystania z eCIT.
    Nie znajdują zastosowania okoliczności wyłączające opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek, wskazane w art. 28k ust. 1 updop.
    Spółka prowadzi księgi rachunkowe i sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z
    wymogami określonymi w art. 28d updop.
    W okresie 1 września 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. wartość przychodu Spółki ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w
    złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej zgodnie z art.
    4a pkt 10 updop, wobec czego w roku 2023, Spółka spełniała warunki do uznania jej za
    małego podatnika i podlegała opodatkowaniu stawką eCIT 10%.
    W trakcie 2023 roku (od stycznia do grudnia), na podstawie uchwał zarządu, Spółka
    wypłacała wspólnikom zaliczki na poczet zysku za ten rok. Suma wypłaconych zaliczek na
    poczet dywidendy, wyczerpała kwotę zysku wypracowanego przez Spółkę w 2023 r.
    W zeznaniu CIT-8E za 2023 r. Spółka wykazała kwotę wypłaconych zaliczek na poczet zysku
    za 2023 rok oraz należny podatek eCIT według stawki 10%. W CIT-8E za 2023 r. Spółka
    wykazała także inne dochody podlegające opodatkowaniu eCIT, jak np. dochody z tytułu
    ukrytych zysków, wydatków niezwiązanych z działalnością, które także opodatkowane
    zostały stawką 10% eCIT.

    W 2023 roku kwota przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
    towarów i usług) przekroczyła wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości
    2.000.000 euro, dlatego w roku 2024 Spółka utraciła status małego podatnika.
    Spółka zatwierdziła sprawozdanie za 2023 rok w czerwcu 2024 roku. Uchwałą
    Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników cały zysk netto został przeznaczony do podziału i
    wypłaty. Faktycznie, cała kwota zysku za 2023 r. wypłacona została wspólnikom Spółki w
    formie zaliczek na poczet dywidendy, w trakcie 2023 roku.
    Spółka wykazała zysk za 2023, przeznaczony do podziału w 2024 r., w deklaracji CIT-8E za
    2024 rok. Podatek eCIT należny z tytułu podzielonego zysku wykazała według stawki 20%.
    W tej samej deklaracji wykazała też podatek należny od zaliczek wypłaconych na poczet
    zysku roku 2023, wypłaconych w trakcie 2023 roku. Z uwagi na rozbieżności w stawce eCIT
    zastosowanej do wypłaconych zaliczek na poczet zysku za 2023 r. w 2023 r. (10%) oraz
    zysku za 2023 r. podzielonego uchwałą podjętą w czerwcu 2024 r. (20%), Spółka
    zdecydowała się na korektę deklaracji CIT-8E za 2023 r., poprzez skorygowanie kwoty i
    stawki podatku od zaliczek na poczet zysku roku 2023 r. - z 10% na 20% eCIT. Tym samym,
    w deklaracji CIT-8E za 2024 r., należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej
    na poczet dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku, wyniósł 0.
    W związku z korektą deklaracji CIT-8E za 2023 r., w zakresie ryczałtu od wypłaconych
    zaliczek na poczet zysku, Spółka dokonała dopłaty należnego podatku oraz uiściła od
    kwoty różnicy odsetki, wyliczone jak dla zaległości podatkowej.
    Spółka powzięła jednak wątpliwość, czy dokonane rozliczenia z tytułu:
      - zaliczek wypłaconych na poczet zysku roku 2023, które wypłacane były w trakcie 2023
        roku
        oraz
      - zysku za rok 2023 przeznaczonego do podziału na mocy uchwały zgromadzenia
        wspólników z czerwca 2024 r.
    dokonane zostały prawidłowo, a przede wszystkim, czy prawidłowo przyjęta została
    stawka eCIT do zaliczek na poczet zysku za 2023 r., wypłacanych w trakcie roku 2023,
    kiedy to spółka posiadała status małego podatnika i wszystkie inne wypłaty podlegające
    opodatkowaniu eCIT w 2023 roku (m.in. z tytułu ukrytych zysków, czy wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą) opodatkowane były według stawki 10% eCIT.
    Pytania
    1. Czy od wypłaconych wspólnikom w 2023 r. zaliczek na poczet przewidywanej
      dywidendy za 2023 r., wobec tego, że Spółka w 2023 roku posiadała status małego
      podatnika, należny ryczałt powinien wynosić 10%, czy też do wypłaconych zaliczek
      powinna mieć zastosowana taka sama stawka jak do zysku za 2023, przeznaczonego
      do podziału na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników podjętej w 2024 roku, tj.
      w roku, w którym spółka utraciła status małego podatnika?
    2. W przypadku uznania, że do wypłaconych zaliczek powinna mieć zastosowana taka
      sama stawka ryczałtu, jak do zysku przeznaczonego do podziału na podstawie
      uchwały zgromadzenia wspólników - czy Spółka postąpiła prawidłowo dokonując
      korekty deklaracji CIT-8E za 2023 r. w zakresie ryczałtu z tytułu wypłaconych zaliczek
      na poczet zysku oraz dokonując dopłaty należnego podatku wraz z odsetkami, czy też
      różnica w podatku powinna zostać wykazana w deklaracji CIT-8E za 2024 rok?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka wypłacając z zysku bieżącego, tj. roku 2023 udziałowcom
    zaliczki na poczet dywidendy była zobowiązana do opodatkowania tych zaliczek
    podatkiem należnym - ryczałtem od dochodów spółki - w wysokości 10%, z uwagi na fakt,
    iż na moment podjęcia decyzji przez zarząd o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy i
    przez cały rok 2023, Spółka posiadała status małego podatnika.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że do wypłaconych zaliczek powinna mieć
    zastosowana taka sama stawka ryczałtu, jak do zysku przeznaczonego do podziału na
    podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, Spółka postąpiła prawidłowo dokonując
    korekty deklaracji CIT-8E za 2023 r. w zakresie ryczałtu z tytułu wypłaconych zaliczek na
    poczet zysku oraz dokonując dopłaty należnego podatku wraz z odsetkami.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a updop:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
    uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28m ust. 2 updop:
    Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy (podzielonego zysku).
    W objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do ryczałtu od dochodów
    spółek”, także wskazano, że dla celów ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy, uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pkt 74
    na str. 48 Objaśnień).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 updop:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w
    którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 updop:
    Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
        1.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 updop:
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    W świetle przywołanych powyżej przepisów, zdaniem Spółki, w związku z wypłatą zaliczek
    na poczet dywidendy, dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1
    pkt 1 lit. a updop powstaje w momencie podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet
    dywidendy.
    Zaliczka na poczet dywidendy to część zysku wypracowanego przez spółkę, która jest
    wypłacana udziałowcom przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za dany rok
    obrotowy. Jest to forma wczesnej wypłaty dywidendy, która ma na celu dostarczenie
    udziałowcom części zysków jeszcze przed finalnym podziałem. Z regulacji k.s.h. wynika, że

    tylko umowa spółki może upoważnić do wypłaty zaliczek wspólnikom, tylko zarząd może
    być organem upoważnionym do wypłaty zaliczek, a spółka musi posiadać wystarczające
    środki na wypłatę zgodnie z art. 195 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), tj. gdy
    sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk.
    Wypłacone zaliczki należy uwzględnić odpowiednio przy wypłacie dywidendy po
    zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Przy zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,
    wspólnicy sp. z o.o. nie mogą natomiast pominąć decyzji co do przeznaczenia zysku za
    dany rok. Jeżeli spółka osiągnęła zysk, należy podjąć również decyzję o podziale lub
    przeznaczeniu zysku. W świetle przepisów kodeksu spółek handlowych, czy ustawy o
    rachunkowości, nie wyobrażalna wydaje się sytuacja, w której
    zgromadzenie wspólników nie podjęłoby decyzji w przedmiocie przeznaczenia zysków
    spółki w ogóle, w szczególności w przypadku, gdy choćby częściowo zysk ten został
    wypłacony w formie zaliczek.
    W przypadku, w którym, kwota wypłaconych, na podstawie uchwały zarządu, zaliczek na
    poczet zysku, odpowiada kwocie dywidendy przeznaczonej do podziału uchwałą
    zgromadzenia wspólników, decyzja wspólników w tym względzie, właściwie jedynie
    potwierdza już wcześniej dokonaną wypłatę dywidendy.
    Ponadto, w obu przypadkach, mamy do czynienia z podjęciem decyzji w sprawie wypłaty,
    co prawda przez różne organy spółki, jednak, co do zasady, w formie uchwały. W świetle
    art. 28t ust. 1 pkt 1 updop, jeżeli:
    - stawce właściwej dla podzielonego zysku ma decydować status podatnika w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku,
    - dla celów ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, uważa się za
      dochód z tytułu podzielonego zysku, w przypadku zaliczek na poczet dywidendy, o
      stawce eCIT, decydować powinien status podatnika w roku podatkowym, w którym
      zarząd podjął decyzję o ich wypłacie.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora KIS w tym przykładowo:
      - interpretacji z 19 stycznia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.635.2023.2.MW,
      - interpretacji z 12 października 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.405.2023.2.ASK,
      - interpretacji i z 26 września 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.428.2024.2.KM.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, że:
      - w 2023 roku Spółka posiadała status małego podatnika,
      - w trakcie 2023 na podstawie decyzji zarządu, wspólnikom wypłacano zaliczki na
        poczet zysku przewidywanego za ten rok,
    właściwa stawka ryczałtu, którą powinny zostać opodatkowane wypłacane w Spółce
    zaliczki poczet dywidendy, wynosi 10%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest
    prawidłowe.
    Natomiast z uwagi na uzależnienie stanowiska do pytania Nr 2 od oceny stanowiska do
    pytania Nr 1 - ocena stanowiska do pytania Nr 2 stała się niezasadna.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie Nr 1 przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem Nr 1, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W

    szczególności przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia sposobu rozliczenia
    ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku za 2023 r. na podstawie podjętej uchwały
    o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto za rok 2023.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:
          a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
          b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
        netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
        nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w

      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy od
    wypłaconych wspólnikom w 2023 r. zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za 2023,
    wobec tego, że Spółka w 2023 roku posiadała status małego podatnika, należny ryczałt
    powinien wynosić 10%, czy też do wypłaconych zaliczek powinna mieć zastosowana taka
    sama stawka jak do zysku za 2023, przeznaczonego do podziału na podstawie uchwały
    zgromadzenia wspólników podjętej w 2024 roku, tj. w roku, w którym spółka utraciła
    status małego podatnika.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, ponownie wskazać należy, że z art. 28m ust. 1
    pkt 1 lit. a ustawy o CIT, z którego wynika, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
      wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten
      został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do
      wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje,
    iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
    bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, od 1 września 2022 roku Spółka korzysta z
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. W okresie 1 września 2022 r. do
    31 grudnia 2022 r. wartość przychodu Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, wobec
    czego w roku 2023, Spółka spełniała warunki do uznania jej za małego podatnika i
    podlegała opodatkowaniu stawką 10%. W trakcie 2023 roku (od stycznia do grudnia), na
    podstawie uchwał zarządu, Spółka wypłacała wspólnikom zaliczki na poczet zysku za ten
    rok. Suma wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy, wyczerpała kwotę zysku
    wypracowanego przez Spółkę w 2023 r. W 2023 roku kwota przychodów ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyła wyrażoną w złotych
    kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000 euro, dlatego w roku 2024 Spółka utraciła
    status małego podatnika. Spółka zatwierdziła sprawozdanie za 2023 rok w czerwcu 2024
    roku. Uchwałą Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników cały zysk netto został
    przeznaczony do podziału i wypłaty. Faktycznie, cała kwota zysku za 2023 r. wypłacona
    została wspólnikom Spółki w formie zaliczek na poczet dywidendy, w trakcie 2023 roku.
    Spółka wykazała zysk za 2023, przeznaczony do podziału w 2024 r., w deklaracji CIT-8E za
    2024 rok. Podatek należny z tytułu podzielonego zysku wykazała według stawki 20%. W tej

    samej deklaracji wykazała tez podatek należny od zaliczek wypłaconych na poczet zysku
    roku 2023, wypłaconych w trakcie 2023 roku. Z uwagi na rozbieżności w stawce ryczałtu
    zastosowanej do wypłaconych zaliczek na poczet zysku za 2023 r. w 2023 r. (10%) oraz
    zysku za 2023 r. podzielonego uchwałą podjętą w czerwcu 2024 r. (20%), Spółka
    zdecydowała się na korektę deklaracji CIT-8E za 2023 r., poprzez skorygowanie kwoty i
    stawki podatku od zaliczek na poczet zysku roku 2023 r. - z 10% na 20%. Tym samym, w
    deklaracji CIT-8E za 2024 r., należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej
    na poczet dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku, wyniósł 0. W
    związku z korektą deklaracji CIT-8E za 2023 r., w zakresie ryczałtu od wypłaconych zaliczek
    na poczet zysku, Spółka dokonała dopłaty należnego podatku oraz uiściła od kwoty
    różnicy odsetki, wyliczone jak dla zaległości podatkowej.
    W tym miejscu wskazać należy na brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
        1.
    W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
    podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
    zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku).
    W przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zastosowanie znajduje
    stawka ryczałtu obowiązująca podatnika w roku jej wypłaty.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w trakcie 2023 roku (od stycznia do grudnia),
    na podstawie uchwał zarządu, Spółka wypłacała wspólnikom zaliczki na poczet zysku za
    ten rok. Spółka zatwierdziła sprawozdanie za 2023 rok w czerwcu 2024 roku. Uchwałą
    Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników cały zysk netto został przeznaczony do podziału i
    wypłaty. Faktycznie, cała kwota zysku za 2023 r. wypłacona została wspólnikom Spółki w
    formie zaliczek na poczet dywidendy, w trakcie 2023 roku. Ponadto, Spółka w 2023 r.
    spełniała warunki do uznania jej za małego podatnika.
    Zauważyć zatem należy, że skoro dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub
    dużego podatnika w roku podatkowym, w którym występuje przedmiotowa wypłata, to ze
    względu na posiadanie przez Państwa statusu małego podatnika na moment wypłaty
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy w 2023 r. za rok 2023 właściwa stawka
    ryczałtu, którą powinny zostać opodatkowane ww. zaliczki wynosi 10%.

    Tym samym należy podzielić Państwa stanowisko, zgodnie z którym, Spółka wypłacając z
    zysku bieżącego, tj. roku 2023 udziałowcom zaliczki na poczet dywidendy, uprawniona
    była opodatkować te zaliczki podatkiem należnym - ryczałtem od dochodów spółki - w
    wysokości 10%, z uwagi na fakt, iż na moment podjęcia decyzji przez zarząd o wypłacie
    zaliczek na poczet dywidendy i przez cały rok 2023, Spółka posiadała status małego
    podatnika.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku
    uznania, że do wypłaconych zaliczek powinna mieć zastosowana taka sama stawka
    ryczałtu, jak do zysku przeznaczonego do podziału na podstawie uchwały zgromadzenia
    wspólników – czy Spółka postąpiła prawidłowo dokonując korekty deklaracji CIT-8E za
    2023 r. w zakresie ryczałtu z tytułu wypłaconych zaliczek na poczet zysku oraz dokonując
    dopłaty należnego podatku wraz z odsetkami, czy też różnica w podatku powinna zostać
    wykazana w deklaracji CIT-8E za 2024 rok.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro organ w zakresie pytania Nr 1 uznał
    Państwa stanowisko za prawidłowe, wskazując, że ze względu na posiadanie przez
    Państwa statusu małego podatnika na moment wypłaty zaliczki w 2023 r. na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok 2023, właściwa stawka ryczałtu, którą powinny zostać
    opodatkowane ww. zaliczki na poczet dywidendy wynosi 10%, to odniesienie się do
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 stało się niezasadne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.