Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.79.2017.2.JKu
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-14
Teza: Iż wniesienie wkładu do spółki komandytowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy z tytułu umowy spółki (zmiany umowy) będzie ciążył na spółce komandytowej. Stawka podatku będzie wynosić 0,5% i będzie liczona od podstawy opodatkowania określonej zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) lub lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość wkładów do spółki komandytowej lub wartość wkładów powiększających jej majątek. Jeżeli zatem Wnioskodawca zamierza wnieść opisaną we wniosku zabudowaną nieruchomość do spółki komandytowej, to podstawę opodatkowania będzie stanowić łączna wartość nieruchomości, w wysokości określonej w umowie spółki (jej zmianie).
Słowa kluczowe: aport; obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka osobowa; wspólnik
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 3; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 kwietnia 2017 r. (data wpływu – 21 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 6 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez wspólnika wkładu w postaci nieruchomości do spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez wspólnika wkładu w postaci nieruchomości do spółki komandytowej. Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 22 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB4.4014.79.2017.1.JKU, 0111-KDIB3-2.4012.140.2017.2.ASZ wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 6 lipca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje założyć z innym lub innymi wspólnikami spółkę komandytową. Spółka, którą Wnioskodawca być może założy, będzie zwana dalej „Spółką”. Spółka będzie się zajmowała m.in. wynajmem nieruchomości. Wnioskodawca będzie miał w Spółce udział w zysku i stratach na poziomie U%.

Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego, którego budowę zakończył w 2012 r. i zawiadomił stosowny urząd o zakończeniu budowy i oddaniu budynku do użytkowania (dalej zwany „Dom”). Wnioskodawca posiada pełną dokumentację potwierdzającą koszt wybudowania Domu w kwocie X, jak również akt notarialny potwierdzający koszt nabycia gruntu w kwocie Y. Łączna wartość Domu to kwota Z, na którą składa się suma kwot X oraz Y.

Wnioskodawca planuje wniesienie Domu aportem do Spółki w 2018 r. lub w latach kolejnych. Wartość aportu w postaci Domu Wnioskodawca planuje ustalić na kwotę Z. Po wniesieniu Domu do Spółki zostanie on przez Spółkę wynajęty na cele mieszkalne lub niemieszkalne, w zależności od wymagań przyszłego najemcy. Po rozpoczęciu wynajmu Spółka będzie amortyzować Dom w części przypadającej na jego koszty wybudowania, przy czym jako wartość początkową do amortyzacji Spółka przyjmie kwotę X. Kwota Y nie będzie podlegała amortyzacji, ponieważ grunty nie mogą być amortyzowane.

Na dzień wniesienia aportu, czyli nie wcześniej niż 1 stycznia 2018 r., Dom będzie użytkowany przez Wnioskodawcę przez ponad 5 lat, czyli będzie towarem używanym na dzień nabycia go przez Spółkę. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą m.in. na obrocie nieruchomościami oraz wynajmie nieruchomości. Dom jednak należy do jego majątku prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest wykorzystywany do zaspokajania jego potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca wybudował Dom na potrzeby własne i w stosunku do Domu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od kwoty Z Spółka zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych, w wys. 0,5%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ww. spółce, którą planuje założyć będzie komandytariuszem. Wnioskodawca wskazał także, że wniesienie aportu nastąpi albo przy zawiązaniu spółki, albo w trakcie jej trwania, czyli czynność ta będzie związana z wniesieniem wkładu lub jego podwyższeniem. Wartość nieruchomości wnoszonej aportem zostanie ustalona jako suma kosztów budowy domu oraz kosztów nabycia gruntu.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka będzie musiała zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych od kwoty Z, czyli od wartości Domu, w wys. 0,5%, czyli w wysokości odpowiadającej stawce podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** Spółka będzie musiała zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wys. 0,5%, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, Organ przywołał stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się wyłącznie do podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, tj. dotyczącym podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce osobowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje założyć z innym lub innymi wspólnikami spółkę komandytową. Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego, którego budowę zakończył w 2012 r. i zawiadomił stosowny urząd o zakończeniu budowy i oddaniu budynku do użytkowania. Wnioskodawca posiada pełną dokumentację potwierdzającą koszt wybudowania Domu w kwocie X, jak również akt notarialny potwierdzający koszt nabycia gruntu w kwocie Y. Łączna wartość Domu to kwota Z, na którą składa się suma kwot X oraz Y. Wnioskodawca planuje wniesienie Domu aportem do Spółki w 2018 r. lub w latach kolejnych. Wartość aportu w postaci Domu Wnioskodawca planuje ustalić na kwotę Z.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie wskazać należy, iż wniesienie wkładu do spółki komandytowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy z tytułu umowy spółki (zmiany umowy) będzie ciążył na spółce komandytowej. Stawka podatku będzie wynosić 0,5% i będzie liczona od podstawy opodatkowania określonej zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) lub lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość wkładów do spółki komandytowej lub wartość wkładów powiększających jej majątek. Jeżeli zatem Wnioskodawca zamierza wnieść opisaną we wniosku zabudowaną nieruchomość do spółki komandytowej, to podstawę opodatkowania będzie stanowić łączna wartość nieruchomości, w wysokości określonej w umowie spółki (jej zmianie).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.