Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.334.2019.5.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-31
Teza: kwalifikacja do źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe przychodu z tzw. czynszu najemnego z tytułu posiadanych roszczeń do udziału w nieruchomościach
Słowa kluczowe: czynsz; najem; nieruchomości; roszczenia; udział; zyski-zyski kapitałowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2019 r. (data wpływu 23 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2019 r. (data nadania 3 października 2019 r., data wpływu 3 października 2019 r.) na wezwanie z dnia 23 września 2019 r. Nr 0114-KDIP2-2.4010.334.2019.1.AG (data nadania 23 września 2019 r., data odbioru 26 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe przychodu z tzw. czynszu najemnego z tytułu posiadanych roszczeń do udziału w nieruchomościach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe przychodu z tzw. czynszu najemnego z tytułu posiadanych roszczeń do udziału w nieruchomościach.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu i usług. Spółka nie jest ubezpieczycielem, bankiem, Spółdzielczą Kasą Oszczędnościowo-Kredytową, podmiotem o których mowa w art. 15c ust. 16 pkt 3, 4, 15 i 16 ani inną instytucją finansową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 Prawo Bankowe).

Spółka zamierza nabywać (na prawach zwykłego klienta) roszczenia do udziałów w nieruchomościach za pośrednictwem serwisu (…), działającego na platformie informatycznej pod domeną (…). Nabycie udziałów nie będzie potwierdzone umową w formie aktu notarialnego, a jedynie umową zawartą w formie elektronicznej potwierdzającą nabycie roszczenia do udziału w nieruchomości. Z tytułu posiadania ww. roszczeń do udziału w nieruchomości Spółce będzie przysługiwało prawo do czynszu najemnego w proporcji do posiadanych roszczeń do udziału w danej nieruchomości.

Ponadto, Wnioskodawca pismem z dnia 3 października 2019 r. uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

(…) jest serwisem, który ma umożliwiać Właścicielowi przeprowadzenie Kampanii, czyli procesu polegającego na pozyskaniu finansowania od Użytkowników serwisu w zamian za nabycie przez nich roszczeń oznaczonych w formie udziałów a Użytkownikom dawać możliwość nabycia Roszczeń będących przedmiotem Kampanii. Korzystanie z możliwości zawierania transakcji w ramach Kampanii oraz otrzymywania czynszu najemnego wymagać będzie założenia konta Użytkownika. Założenie konta Użytkownika odbywać będzie się przez wypełnienie formularza rejestracyjnego dostępnego w serwisie, następnie Użytkownik obowiązany będzie do zaakceptowania Regulaminu i zawarcia umowy drogą elektroniczną. Zgodnie z regulaminem serwisu (…) zapewnić będzie udostępnienie serwisu umożliwiającego przeprowadzenie Kampanii oraz uregulowanie praw i obowiązków Właściciela i Użytkowników w związku z prowadzeniem Kampanii w ramach serwisu, zasad wzajemnej współpracy, sposobu zabezpieczenia roszczeń wynikających z realizowanej Kampanii.

Na chwilę obecną ww. usługa nie została jeszcze uruchomiona, trwają zaawansowane prace związane z dopracowaniem formalnych i technicznych aspektów niezbędnych do jej uruchomienia.

Zgodnie z definicjami przyjętymi w we wzorach umów i Regulaminie serwisu (…), „Nieruchomość” oznacza nieruchomość gruntową, nie będącą działką rolną ani leśną, lokal usługowy oraz lokal mieszkalny. Zatem roszczenia do udziału w tego rodzaju nieruchomościach będą mogły być przedmiotem transakcji.

Zgodnie z definicjami przyjętymi we wzorach umów i Regulaminie wysokość czynszu jest naliczana proporcjonalnie za dany miesiąc za każdy dzień posiadania Udziału z wyłączeniem dnia, w którym nastąpiło zbycie udziału.

Zgodnie z postanowieniami umów i Regulaminem Czynsz najemny będzie wypłacany przez Właściciela, za pośrednictwem Operatora płatności w okresach miesięcznych. Czynsz najemny wyliczany będzie proporcjonalnie do ilości posiadanych Udziałów za każdy dzień posiadania poszczególnych Udziałów wygenerowanych w ramach Kampanii z całości kwoty określonej przez Właściciela przy uruchamianiu Kampanii. W przypadku kalkulacji Czynszu najemnego mniejszego niż 1 zł, nie podlega on wyliczeniu.

Nabycie roszczeń do udziałów w nieruchomościach potwierdzone będzie jedynie umową w formie elektronicznej, ponieważ dla obrotu roszczeniami prawo polskie nie przewiduje konieczności zawierania umów w formie aktu notarialnego, a zawieranie ich przy każdej transakcji między kupującym a sprzedającym byłoby uciążliwe i ekonomicznie nieopłacalne.

Według postanowień zawartych we wzorze umowy cesji, która będzie zawierana z właścicielem nieruchomości lub dotychczasowym posiadaczem roszczeń z chwilą przelewu roszczeń na Cesjonariusza będą przysługiwały mu następujące prawa od Właściciela nieruchomości:

1.  wypłaty świadczeń pieniężnych (czynszu najemnego) z tytułu korzystania przez właściciela z nieruchomości, których kwota jest deklarowana przez Właściciela nieruchomości w umowie z serwisem (…). Wnioskodawca nie będzie stroną umowy określającej kwotę czynszu najemnego. Czynsz najemny dotyczący jednej nieruchomości może być wypłacany nie dłużej niż przez okres 3 lat;
2.  wypłaty świadczeń pieniężnych odpowiadających wartości posiadanych roszczeń w przypadku ich wykupu zgodnie z regulaminem i na zasadach określonych w regulaminie serwisu (…);
3.  możliwości wezwania do wykupu roszczeń w przypadku posiadania więcej niż 55% roszczeń na zasadach określonych w regulaminie serwisu (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy uzyskany przez Spółkę przychód z czynszu najemnego, w proporcji do posiadanych roszczeń do udziału, będzie stanowił przychód z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Świadczone przez Spółkę usługi prowadzenia platformy (…) ograniczają się do udostępnienia konta użytkownikom na ww. platformie internetowej i zapewnienia warunków technicznych umożliwiających prowadzenie Kampanii związanej z kupnem/sprzedażą roszczeń do udziałów w nieruchomościach oraz wypłatą czynszu najemnego. Jednocześnie Spółka może, na prawach zwykłego klienta platformy, nabywać wystawiane na portalu roszczenia, a później je zbywać (odsprzedawać). Zdaniem Spółki przychód z takiej odsprzedaży nie będzie stanowił przychodu z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Otrzymane przychody z tytułu roszczenia do udziału powinna zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z 1 stycznia 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

*   z zysków kapitałowych oraz

*   z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian było wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1.  przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
    1.  dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
    2.  przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
    3.  przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    4.  przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    5.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    6.  równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
    7.  dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
    8.  przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    9.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
    10.  wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
    11.  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    12.  odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
    13.  przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
        *   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
        *   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
        *   przychody spółki dzielonej;
2.  przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3.  inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
    1.  przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
    2.  przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
4.  przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
5.  przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
6.  przychody:
    1.  z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
    2.  z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
    3.  z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
    4.  z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,
    5.  ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
    6.  z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zdaniem Spółki, przychody wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. d, tj. przychody z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze nie mają zastosowania w tym przypadku, bowiem roszczeń do udziałów w nieruchomości nie można zaliczyć do żadnej kategorii praw wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a-c.

Należy wskazać, że art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów. Podobne stanowisko zostało zawarte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej (winno być: Krajowej Informacji Skarbowej – przyp. organu) z dnia 04.04.2019 r., sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.63.2019.2.APO.

W związku z powyższym, przychody uzyskane z tytułu otrzymanego czynszu najemnego w proporcji do posiadanych roszczeń do udziału nie będą przychodem z zysków z kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT. Nie zostały bowiem wymienione przez ustawodawcę w art. 7b ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W dniu 1 stycznia 2018 r. weszła w życie ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. poz. 2175, dalej: „ustawa zmieniająca”). W ustawie tej wyodrębniono źródło przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielono dochody uzyskiwane z tego źródła od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: „updop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Wydzielając odrębne źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ust. 1 updop.

Dodać przy tym trzeba, że wyodrębnienie źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy również kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, koszty takie będą mogły podlegać zaliczeniu do źródła zyski kapitałowe, o ile dotyczą kategorii przychodu wskazanej w dodanym art. 7b updop.

Zgodnie ze wspomnianym art. 7b ust. 1 updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1.  przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
    1.  dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
    2.  przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
    3.  przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    4.  przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    5.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    6.  równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
    7.  dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
    8.  przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    9.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
    10.  wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
    11.  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    12.  odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
    13.  przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
        *   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
        *   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
        *   przychody spółki dzielonej;
2.  przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3.  inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
    1.  przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
    2.  przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
4.  przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
5.  przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
6.  przychody:
    1.  z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
    2.  z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
    3.  z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
    4.  z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,
    5.  ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
    6.  z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Spółka (Wnioskodawca), będąca polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność w zakresie handlu i usług. Spółka zamierza nabywać (na prawach zwykłego klienta) roszczenia do udziałów w nieruchomościach za pośrednictwem serwisu, działającego na platformie informatycznej. Nabycie roszczenia do udziału w nieruchomości będzie potwierdzone umową zawartą w formie elektronicznej. Z tytułu posiadania ww. roszczeń Spółce będzie przysługiwało prawo do czynszu najemnego w proporcji do posiadanych roszczeń do udziału w danej nieruchomości.

Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z czynszu najemnego z tytułu posiadanych roszczeń do udziału w nieruchomościach, w sytuacji, gdy Spółka zamierza nabywać te roszczenia na prawach zwykłego klienta za pośrednictwem serwisu (…).

Na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego należy uznać, że będący przedmiotem zapytania, przychód z tzw. czynszu najemnego, powinien zostać zaliczony do tzw. innych źródeł przychodów, gdyż nie ma podstaw do jego kwalifikacji do zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ustawy.

Opis zdarzenia przyszłego, mimo użycia w nim wielu niejednoznacznych i mogących sugerować inne znaczenie pojęć, sprowadza się do opisu schematu wskazującego na istnienie „systemu pożyczkowego”, w którym właściciele nieruchomości zainteresowani pozyskaniem finansowania od użytkowników serwisu (na co wprost wskazuje Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego) oferują zadeklarowane przez siebie wynagrodzenie miesięczne w postaci tzw. czynszu najemnego w zamian za pozyskane środki finansowe od użytkowników. Z kolei użytkownicy w miejsce udostępnionych środków pieniężnych nabywają tzw. roszczenia do udziału w nieruchomości.

Portal internetowy w tym przypadku umożliwia zawieranie stosownych umów, a podlegające późniejszemu zbyciu/nabyciu tzw. prawa do roszczeń do „udziału w nieruchomości”, pomimo nazewnictwa nie utożsamiają praw do nieruchomości a jedynie prawo do przedstawionych w opisie sprawy: wypłaty miesięcznego „czynszu najemnego”, wypłaty świadczeń odpowiadających wartości roszczeń w przypadku ich wykupu oraz możliwości wezwania właściciela nieruchomości do ich wykupu w określonych okolicznościach.

Wypłata świadczeń odpowiadających wartości roszczeń w przypadku ich wykupu przez właściciela nieruchomości utożsamia zwrot udzielonego wcześniej właścicielowi nieruchomości finansowania.

Z kolei tzw. czynsz najemny jako zadeklarowane przez właściciela nieruchomości wynagrodzenie miesięczne w zamian za udzielone mu finansowanie odpowiada w zasadzie kosztowi odsetek naliczanych za używanie kapitału na rzecz właściciela tego kapitału.

Mając powyższe na uwadze, brak jest podstaw do kwalifikacji przedmiotowego przychodu z czynszu najemnego do zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy. W szczególności przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie uzasadnia kwalifikowania takiego czynszu jako np.:

*   odsetek od pożyczki partycypacyjnej (opis sprawy wskazuje na stałą kwotę tzw. czynszu najemnego niezależnie od zysków właściciela nieruchomości),

*   przychodów z papierów wartościowych czy pochodnych instrumentów finansowych,

*   ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych,

*   z najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy o podobnym charakterze dotyczącej praw, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a-c ustawy (art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. d ustawy),

*   oraz innych tytułów wymienionych w zamkniętym katalogu wynikającego z art. 7b ustawy.

Tym samym, stanowisko Spółki, że przychody uzyskane z tytułu otrzymanego tzw. czynszu najemnego w proporcji do posiadanych roszczeń do udziału nie będą przychodem z zysków z kapitałowych, o których mowa w art. 7b updop, jest prawidłowe.

Jednocześnie wyjaśnienia wymaga, że organ w interpretacji odniósł się wprost do zadanego pytania. W swoim stanowisku Wnioskodawca poruszył dwie kwestie, tj. dotyczące: 1) przychodu z odsprzedaży nabytych roszczeń oraz 2) przychodu z czynszu najemnego. Jednak rozpatrzeniu podlegała jedynie kwestia związana z pytaniem, które dotyczyło przychodów uzyskiwanych z czynszu najemnego.

Ponadto, dołączone do uzupełnienia wniosku załączniki nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji. W postępowaniu tym organ związany jest jedynie opisem przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Końcowo wskazać należy, że interpretacja podatkowa to odpowiedź na konkretne pytanie dotyczące podatków, dlatego wywołuje ona wyłącznie skutki w sferze podatkowej, a nie żadnej innej. Zgodnie z przepisami organ podatkowy jest przy tym związany treścią wniosku, nie ma uprawnień ani nawet możliwości badania prawdziwości faktów czy stwierdzeń, podawanych przez Wnioskodawcę. Formułując odpowiedź organ podatkowy polega więc wyłącznie na opisie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.