Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.434.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Skutki podatkowe prowadzenia lekcji/korepetycji online przez
komunikatory internetowe.
Słowa kluczowe: korepetycje
koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi lekcje
    /korepetycje z języka ... jako niezależny korepetytor/lektor. Wnioskodawca świadczy usługi
    na rzecz swoich uczniów bezpośrednio. Uczniowie chcący odbyć korepetycje, zgłaszają
    zapotrzebowanie na lekcje i ustalają, w jakich godzinach są dostępni. Na tej podstawie
    Wnioskodawca przyjmuje zlecenia. Klientami Wnioskodawcy są uczniowie oraz inne osoby
    fizyczne – klientem nie jest żadna osoba prawna ani szkoła językowa.
    W celu rozwiania wątpliwości:
      · Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG.
      · Miejscem zamieszkania dla celów podatkowych Wnioskodawcy jest Polska.
      · Lekcje udzielane są z różną częstotliwością i natężeniem, w zależności od
        zapotrzebowania, średnio między ... a ... godzin miesięcznie (tj. od ...do niespełna ...
        tygodniowo).
      · Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat –
        ostateczny rezultat zależy od zaangażowania ucznia, jego predyspozycji oraz czasu
        spędzonego przez niego na nauce.
      · Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego w związku ze świadczonymi
        korepetycjami. Jedyne ryzyko to ryzyko zmniejszenia popytu na lekcje, jakich udziela
        lub mógłby udzielić Wnioskodawca.
    Zajęcia odbywają się zdalnie (on-line) poprzez komunikatory internetowe: ..., ... lub ... .
    Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania usługami Wnioskodawcy zaś zakres oraz
    częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego
    ucznia.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
      · nie zawiera z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do
        przeprowadzenia większej liczby lekcji;
      · nie przygotowuje planu nauczania dla konkretnego ucznia.
    Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są zasadniczo z lekcji na
    lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Wnioskodawca pozyskuje
    uczniów zainteresowanych lekcjami z ... poprzez umieszczane na portalu ... ogłoszenia,
    które są odnawiane co kilka miesięcy. Wnioskodawca nie udostępnia swojego kalendarza
    potencjalnym zainteresowanym, stąd widoczność dostępności Wnioskodawcy jest
    ograniczona tylko do Wnioskodawcy. Zarezerwowane terminy lekcji umieszczane są w
    kalendarzu internetowym ..., które są widoczne indywidulanie dla danego ucznia (który
    otrzymuje zaproszenie na lekcję) oraz Wnioskodawcy. Część uczniów ma preferencje
    dotyczące odbywania cyklicznych, regularnych lekcji (np. co ... o godz. ...). Tym samym
    miejsce, czas oraz zakres korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z
    uwzględnieniem możliwości czasowych Wnioskodawcy. Zdarza się, iż uprzednio
    umówione lekcje się nie odbywają (są przesuwane lub odwoływane) z uwagi na różne
    okoliczności (choroba, wyjazd, inne zdarzenia losowe) – zarówno po stronie ucznia, jak i
    Wnioskodawcy. Odpłatność uiszczana jest zasadniczo za każdą lekcję odrębnie.
    Wynagrodzenie za przeprowadzone lekcje otrzymuje się od uczniów za pomocą
    bezpiecznego kanału płatności (głównie przelewu).
    Mając powyższe na uwadze, trudno uznać aby czynności w zakresie udzielania korepetycji
    prowadzone były w sposób ciągły i zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może
    być różna – dostosowana do zgłoszonego zapotrzebowania przez uczniów Wnioskodawcy

    i ich indywidualnych potrzeb oraz nie będzie opierała się na założonym z góry planie
    nauczania.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
      · korzysta wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności;
      · nie korzysta z pomocy osób trzecich;
      · nie inwestuje własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności (poza
        zapewnieniem dostępu do Internetu i wykorzystania własnego komputera);
      · ponosi wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialność
        za rzetelne przeprowadzenie lekcji;
      · nie ponosi wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej
        działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego.
    Pytania
      1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu udzielania lekcji
        /korepetycji stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której
        mowa w art. 13 pkt 2 (art. 10 ust. 1 pkt 2) ustawy o PIT, a nie z pozarolniczej
        działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
      2. Czy Wnioskodawca może stosować zryczałtowane 20% koszty uzyskania
        przychodów do przychodów osiąganych z udzielania lekcji/korepetycji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Uzyskiwane przychody z tytułu udzielania lekcji/korepetycji stanowią przychody z
    działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a więc są
    przychodami z działalności wykonywanej osobiście.
    Czynności w zakresie udzielania lekcji/korepetycji nie są zorganizowane ani ciągłe.
    Wnioskodawca nie ponosi za nie odpowiedzialności wobec osób trzecich ani ryzyka
    gospodarczego. Ustalenie zakresu, miejsca i czasu udzielania korepetycji należy do ucznia
    lub jego rodziców i opiekunów. Tym samym, wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności
    w zakresie udzielania lekcji/korepetycji nie powinny być uznane za wykonywane w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT.
    Mając więc na względzie, że Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności
    gospodarczej, a udzielanie korepetycji mieści się w zakresie działalności oświatowej
    rozumianej jako podejmowanie i prowadzenie zadań dydaktyczno-wychowawczych
    służących rozwojowi wiedzy, osiągane przez Niego przychody z tytułu udzielanych
    korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych w
    podobnych (a niekiedy nawet tożsamych) sprawach objętych indywidualnymi
    interpretacjami podatkowymi m.in.:
      · 0115-KDIT1.4011.136.2024.2.AS;
      · 0114-KDIP3-2.4011.522.2022.1.MG;
      · 0113-KDIPT2-1.4011.640.2022.2.MM;
      · 0115-KDIT3.4011.710.2021.2.MJ;
      · 0112-KDIL2-1.4011.697.2022.1.KF;

      · 0112-KDIL2-1.4011.489.2020.1.TR;
      · 0113-KDIPT2-1.4011.833.2020.2.AP;
      · 0115-KDIT3.4011.152.2019.2.DP;
      · 0115-KDIT3.4011.710.2021.2.MJ;
      · 0112-KDIL2-1.4011.402.2021.1.KF.
    Ad 2
    Mając na względzie, że zdaniem Wnioskodawcy osiągane przez Niego przychody z tytułu
    udzielanych korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności oświatowej, to
    na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT ma On prawo do zastosowania do tego
    przychodu zryczałtowanych 20% kosztów uzyskania przychodu.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:
      · działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
      · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla
    uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne
    spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością
    zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po
    trzecie, w sposób ciągły.
    Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    · jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
        będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
        bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    · wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
        konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar
        powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
    · prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
        podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
        wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
        uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza
        prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako
        instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w
        stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie;

        prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie
        żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
    Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którą, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie
    określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w
    przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie
    się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych
    czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:
      · jest działalnością zarobkową,
      · jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością
        polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub
        działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
        prawnych,
      · jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
        sposób zorganizowany i ciągły,
      · nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
      · generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
        wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.
    Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.
    Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że: za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście
    wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i
    publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki
    oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach
    prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również
    przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie
    odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2,
    4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od
    przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
    ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa
    w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że
      · Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG, który udziela
        uczniom z zakresu języka angielskiego.

      · Zajęcia odbywają się zdalnie (online). Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania
        usługami Wnioskodawcy. Zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji
        uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia. Wnioskodawca nie
        zawiera z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do
        przeprowadzenia większej liczby lekcji. Wnioskodawca nie przygotowuje planu
        nauczania dla konkretnego ucznia obejmującego więcej niż jedno spotkanie. Lekcje
        udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc
        pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Odpłatność uiszczana jest za każdą
        lekcję osobno.
      · Czynności w zakresie udzielania korepetycji Wnioskodawca nie prowadzi w sposób
        ciągły ani zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może bowiem być różna,
        tak samo tematyka zajęć będzie dostosowana do bieżących, indywidualnych
        potrzeb ucznia i nie będzie opierała się na założonym z góry planie nauczania.
        Wnioskodawca korzysta wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta z
        pomocy osób trzecich. Wnioskodawca nie inwestuje własnych środków pieniężnych
        w wykonywanie tych czynności.
      · Wnioskodawca ponosi wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną
        odpowiedzialność za rzetelne przeprowadzenie lekcji. Wnioskodawca nie ponosi
        wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie
        ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego. Miejsce, czas oraz zakres
        korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z uwzględnieniem
        możliwości czasowych Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje
    prawne, należy stwierdzić, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że
    czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie będą miały charakteru ani
    zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji
    ustawowej. Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną
    osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, którego zastosowanie poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 tej
    ustawy wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, a co za tym idzie do źródła przychodów wskazanego
    w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, przychody Wnioskodawcy uzyskane z tytułu udzielania korepetycji
    stanowią – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww.
    ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 20% kosztów
    uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Nadmieniam ponadto, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst
    jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163 ze zm.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.