Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.227.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie skutków podatkowych
zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-przewalutowanie kredytu
odsetki-odsetki skapitalizowane
przewalutowanie
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 15 września 2025 r. oraz pismem z 8 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2008 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego denominowanego w CHF na zakup
    nieruchomości rolnej objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    umożliwiającego zabudowę siedliskową. Działki wchodzące w skład nieruchomości, które
    objęte są kredytem to: X i Y. W 2017 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej na działce nr ewidencyjny X.
    Rozpoczął Pan budowę, jednak ze względu na brak środków inwestycja nie została
    ukończona, budowa jest w toku. Obecnie prowadzi Pan negocjacje z bankiem w celu
    zawarcia ugody, która może obejmować umorzenie części zobowiązania. Ugoda nie
    została jeszcze zawarta. Nie korzystał Pan dotychczas z instytucji zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    15 września 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu:
    1) Dokładną datę nabycia, miejsce położenia oraz tytuł prawny jaki przysługuje Panu do
    nieruchomości sfinansowanej ze środków uzyskanych z kredytu?
    Odpowiedź: Data nabycia: ... 2008 r. Miejsce położenia – ..., gmina .... Tytuł prawny: prawo
    własności.
    2) Czy jest Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak, jest Pan jedynym właścicielem nieruchomości.
    3) Czy był Pan jedynym kredytobiorcą zawierającym umowę o kredyt hipoteczny? W
    przypadku współkredytobiorców prosimy wskazać, czy wszyscy kredytobiorcy
    odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości? W przypadku
    współkredytobiorców proszę wskazać czy umorzenie przez bank kwoty kredytu będzie
    dotyczyło wszystkich współkredytobiorców i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania
    wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców?
    Odpowiedź: Był Pan i do dzisiaj jest Pan jedynym kredytobiorcą zawierającym umowę o
    kredyt hipoteczny.
    4) Czy kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, jest to kredyt mieszkaniowy
    zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.)?
    Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych: nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
    również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
    udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, grunt ten zmieni
    przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

    W momencie nabycia nieruchomości, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, na zakupionej nieruchomości była możliwość budowy
    domu jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej.
    5) Czy zaciągnięty kredyt w całości został przeznaczony na cele wskazane w umowie
    kredytowej? W przypadku negatywnej odpowiedzi proszę wskazać na co faktycznie
    wydatkował Pan środki pieniężne uzyskane z ww. kredytu.
    Odpowiedź: Tak, cała kwota kredytu została przeznaczona na zakup przedmiotowej
    nieruchomości.
    6) Czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej?
    Odpowiedź: Tak.
    7) Na jakiej konkretnie nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt hipoteczny został
    zabezpieczony hipoteką?
    Odpowiedź: Kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką na prawie własności
    nieruchomości (działki ewidencyjne X oraz Y).
    8) Czy bank, z którym zawarł Pan umowę kredytową dotyczącą kredytu mieszkaniowego
    był podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru
    nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?
    Odpowiedź: Tak, kredyt uzyskał Pan w ówczesnym banku .... (...).
    9) W którym roku dojdzie do zawarcia ugody z bankiem?
    Odpowiedź: W 2026 r.
    10) Jakie ustalenia w sprawie rozliczenia ww. kredytu będzie zawierała wskazana we
    wniosku ugoda z bankiem – proszę konkretnie wskazać jakie zobowiązania Stron będą
    wynikały z ww. ugody.
    Odpowiedź: Nastąpi wzajemne rozliczenie z bankiem tj. Bank zwróci nadpłatę ponad
    początkową kwotę kredytu w złotych polskich w wysokości obliczonej na dzień zawarcia
    ugody, w tym przypadku kwotę, która została nadpłacona ponad kwotę kapitału ujętą w
    złotówkach. Pozostała część zadłużenia zostanie przez bank umorzona (saldo w walucie
    CHF przeliczone na złotówki minus kwota otrzymana od banku w złotówkach)
    11) Czy w związku z zawarciem ugody z bankiem dotyczącej ww. kredytu nastąpi
    „umorzenie” Panu i ewentualnie pozostałym współkredytobiorcom całości zadłużenia
    (zwolnienie z długu) wynikającego z zawartej umowy kredytowej czy części zadłużenia
    pozostałego do spłaty?
    Odpowiedź: Tak
    12) Kto będzie stroną ww. ugody?
    Odpowiedź: Będzie Pan stroną ww. ugody.
    13) Jeśli ugoda z bankiem będzie dotyczyła umorzenia Panu zobowiązania kredytowego
    (zwolnienia Pana z długu) proszę wskazać:
      · co będzie składało się na kwotę objętą ugodą – kwotę, w stosunku do której zostanie
        Pan jako kredytobiorca/współkredytobiorca zwolniony z długu, tj. czy będzie to
        kwota kapitału, kwota odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych
        (odsetek od zadłużenia przeterminowanego) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
        kredytobiorców było niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów
        usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń? Jeżeli w skład ww. kwoty będzie

        wchodziła kwota odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), to
        czy w zawartej umowie kredytu określone zostały/zostaną jednoznacznie, wiążące
        dla stron umowy, zasady naliczenia takich odsetek?
        Odpowiedź: Umorzeniu podlegać będzie pozostałe do spłaty saldo kredytu
        (kapitału) wraz z odsetkami skapitalizowanymi oraz kosztami ubezpieczenia.
        Odsetki karne.
      · w przypadku umorzenia części zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i kiedy,
        w związku z porozumieniem zawartym z bankiem, będzie zobowiązany do
        dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt?
    Odpowiedź: Będzie Pan zobowiązany do dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia
    wynikającego z umowy o kredyt.
    8 października 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu II:
    Wyjaśnia Pan, że wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczy zdarzenia
    przyszłego. Postępowanie mediacyjne, o którym mowa we wniosku, nie zostało jeszcze
    przeprowadzone, w związku z czym na dzień składania niniejszego pisma nie istnieje ani
    ugoda mediacyjna ani jej projekt, których ustalenia mógłby Pan przytoczyć. W treści
    wniosku przyjęto założenie, że ewentualna ugoda mediacyjna może przewidywać
    umorzenie części zobowiązania wynikającego z umowy kredytu, co stanowi okoliczność
    potencjalną i przyszłą. Wyjaśnienia, których do tej pory Pan udzielił, oparł Pan na
    wstępnych informacjach udzielonych przez mediatora, podczas rozmowy telefonicznej
    oraz propozycji banku przekształcenia kredytu CHF w kredyt w PLN, nie stanowiącej oferty
    w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego.
    1) Czy w ramach ugody dojdzie do przewalutowania kredytu na PLN? Należy zauważyć, że
    w uzupełniniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 10 wskazał Pan: Nastąpi wzajemne
    rozliczenie z bankiem tj. Bank zwróci nadpłatę ponad początkową kwotę kredytu w złotych
    polskich w wysokości obliczonej na dzień zawarcia ugody, w tym przypadku kwotę, która
    została nadpłacona ponad kwotę kapitału ujętą w złotówkach. Pozostała część zadłużenia
    zostanie przez bank umorzona (saldo w walucie CHF przeliczone na złotówki minus kwota
    otrzymana od Banku w złotówkach). Zatem, w przypadku „przewalutowania”
    przedmiotowego kredytu należy jednoznacznie wyjaśnić, w jakich okolicznościach dojdzie
    do przeliczenia zaciągniętego kredytu hipotecznego z CHF na PLN, to jest:
      · kiedy dojdzie do ww. przewalutowania oraz według jakiego kursu nastąpi
        wspomniane przewalutowanie oraz na jakim poziomie zostanie ustalony średni
        kurs według NBP na dzień przewalutowania ww. kredytu.
    Odpowiedź: Według Pana oczekiwań do przewalutowania dojdzie w 2026 r., w momencie
    wejścia w życie potencjalnej ugody z bankiem. Przeliczenie na walutę polską powinno
    nastąpić po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień
    sporządzenia ugody. Z uwagi na fakt, że omawiane zdarzenie nastąpi w przyszłości, nie
    jest Pan w stanie ustalić poziomu średniego kursu NBP na nieokreślony dzień.
      · czy przewalutowanie kredytu polegało będzie jedynie na zmianie umowy poprzez
        przeliczenie kapitału powstałego do spłaty na inną walutę niż wskazana w umowie
        na dzień otrzymania kredytu, tj. wyłącznie na zmianie sposobu wykonania
        zobowiązania.
    Odpowiedź: Przewalutowanie objęte zapisami ugody polegać, w Pana mniemaniu, będzie
    na stwierdzeniu, że kredyt udzielony na podstawie zawartej z bankiem umowy zostanie
    rozliczony tak, jakby od daty zawarcia umowy stanowił kredyt złotowy. Jak w
    poprzedzającym punkcie – z uwagi na fakt, że omawiamy zdarzenie przyszłe, warunki
    ugody nie zostały określone, nie jest Pan w stanie przewidzieć dokładnie zapisów
    dotyczących kredytu, które zaproponuje bank w potencjalnej ugodzie podczas procedury
    mediacyjnej.

      · czy przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy
        kredytowej zawartej z bankiem w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do tej
        umowy
    Odpowiedź: W Pana mniemaniu, przewalutowanie nastąpi zapisami ugody w ramach
    istniejącej umowy kredytowej.
    2) Czy umorzenie będzie dotyczyło również kwoty odsetek karnych?
      Odpowiedź: Do dzisiaj bank nie naliczył Panu odsetek karnych, zamierza Pan spłacać
      kredyt zgodnie z harmonogramem jego spłaty. Zakłada Pan, że odsetki karne na dzień
      zawarcia ugody nie zaistnieją.
    • czy w zawartej umowie kredytu określone zostaną jednoznacznie, wiążące dla stron
    umowy, zasady naliczenia takich odsetek?
    Odpowiedź: Jeśli odsetki karne zostaną naliczone, mniema Pan, że zapisy ugody będą
    przewidywały sposób ich naliczenia.
    3) Jakie ustalenia w sprawie rozliczenia ww. kredytu będzie zawierała wskazana we
    wniosku ugoda z bankiem w zakresie umorzenia zobowiązania kredytowego?
    Odpowiedź: Nawiązując do powyższych odpowiedzi – omawia Pan przyszłe potencjalne
    zdarzenie, nie jest Pan w stanie określić ustaleń z bankiem, do których dojdzie w ramach
    mediacji.
    W odpowiedzi na pytanie nr 10 wyjaśnił Pan: Nastąpi wzajemne rozliczenie z bankiem tj.
    Bank zwróci nadpłatę ponad początkową kwotę kredytu w złotych polskich w wysokości
    obliczonej na dzień zawarcia ugody, w tym przypadku kwotę, która została nadpłacona
    ponad kwotę kapitału ujętą w złotówkach. Pozostała część zadłużenia zostanie przez bank
    umorzona (saldo w walucie CHF przeliczone na złotówki minus kwota otrzymana od banku
    w złotówkach).
    Z kolei w odpowiedzi na pytanie nr 13 wskazał Pan: Będę zobowiązany do dokonania
    spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt.
    Odpowiedź: Wskazał Pan powyższe w odpowiedzi na pytanie nr 13 wezwania z 8 września
    2025 r.: Jeśli ugoda z bankiem będzie dotyczyła umorzenia Panu zobowiązania
    kredytowego (zwolnienia Pana z długu) proszę wskazać: (...)
      • w przypadku umorzenia części zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i
        kiedy, w związku z porozumieniem zawartym z bankiem, będzie zobowiązany do
        dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt?
    Odpowiedź: W związku z faktem, że jest Pan jedynym kredytobiorcą, jeśli w drodze
    mediacji dojdzie do porozumienia, w którym bank umorzy tylko część zobowiązania, nie
    będzie się Pan uchylał się od jego spłaty i tak jak wskazał Pan w odpowiedzi na poprzednie
    wezwanie – będzie Pan zobowiązany do spłaty pozostałego zadłużenia.
    Zatem z przedstawionego opisu sprawy nie wynika jednoznacznie co będzie podlegało
    umorzeniu przez Bank?
    Odpowiedź: Opis sprawy dotyczy zdarzenia przyszłego. Kwota umorzenia wyniknie z
    ustaleń dokonanych podczas mediacji.
    4) W złożonym wniosku wskazał Pan, że:
    W 2008 r. zawarłem umowę kredytu hipotecznego denominowanego w CHF na zakup
    nieruchomości rolnej objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    umożliwiającego zabudowę siedliskową. Działki wchodzące w skład nieruchomości, które
    objęte są kredytem: X i Y. W 2017 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej na działce nr ewidencyjny X.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 4 wskazał Pan:

    Tak, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 podpunkt c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
    również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
    udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt
    pod budowę budynku mieszkalnego.
    W momencie nabycia nieruchomości, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, na zakupionej nieruchomości była możliwość budowy
    domu jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej.
    W związku z powyższym należy wyjaśnić:
      · W jakim celu została zakupiona działka nr Y, skoro pozwolenie na budowę budynku
        mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej uzyskał Pan na działce nr
        X?
    Odpowiedź: Niemożliwe było zakupienie działki X bez działki Y. Działka numer Y jest
    nieodłączną częścią zakupionej nieruchomości z uwagi na jej położenie. Dostęp do drogi
    publicznej ma tylko działka nr X, działka nr Y jest gruntem położonym za działką X
    oddaloną od drogi publicznej o długość działki X i graniczy z pozostałych trzech stron z
    rzeką oraz z sąsiednimi gruntami rolnymi, które nie są w Pana posiadaniu. Działka Y nie
    ma dostępu do drogi publicznej.
      · W jaki sposób działka nr Y jest wykorzystywana, czy jest zabudowana – jeżeli tak to
        jakimi budynkami? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Działka nr Y jest niezabudowana, większość jej obszaru pokrywa staw. Działka
    nr Y ma powierzchnię ... (z czego ... to staw) i w momencie jej nabycia znajdowała się na
    terenie ciągu ekologicznego bez możliwości zabudowy. Powierzchnia działki X to ....
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy w powyżej opisanym stanie faktycznym – tj.: kredyt zaciągnięty w 2008 r. na zakup
    nieruchomości rolno- siedliskowej, objętej planem miejscowym dopuszczającym
    zabudowę siedliskową, - rozpoczęcie budowy domu jednorodzinnego w tej zabudowie (po
    uzyskaniu pozwolenia w 2017 r.), - stan przed zawarciem ugody, potencjalne umorzeniem
    części kredytu – możliwe jest skorzystanie z zaniechania poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych od potencjalnie umorzonej części kredytu, zgodnie z rozporządzeniem
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko
    Uważa Pan, że spełnia przesłanki ustawowe i rozporządzeniowe, dlatego potencjalne
    umorzenie części Pana kredytu powinno zostać objęte zaniechaniem poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej – zakupu działki rolnej z możliwością budowy domu jednorodzinnego w
    zabudowie siedliskowej, zgodnie z planem miejscowym i pozwoleniem na budowę. Nie
    korzystał Pan wcześniej z ulgi zaniechania podatkowego od umorzonych kredytów
    mieszkaniowych z innej inwestycji. Kredyt spełnia definicję „kredytu mieszkaniowego” w
    rozumieniu § 3 rozporządzenia z 11 marca 2022 r., sfinansował bowiem zakup gruntu, na
    którym rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie
    siedliskowej. Zaniechanie poboru podatku jest obecnie stosowane do przychodów
    uzyskanych w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r., zgodnie z nowelizacją
    rozporządzenia z 20 grudnia 2024 r. W związku z powyższym uważa Pan, że umorzenie
    zobowiązania w ramach planowanej ugody powinno być objęte zaniechaniem poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia w przyszłości przez Bank
    wierzytelności od kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Pana, wskazuję, że instytucja
    kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).

    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo

      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
      - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów
        zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
      - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
        uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
      - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej,
      - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty
        mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej oraz
      - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
        korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit.
        a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazał Pan we wniosku , w 2008 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego
    denominowanego w CHF na zakup nieruchomości rolnej objętej miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego umożliwiającego zabudowę siedliskową. Działki
    wchodzące w skład nieruchomości, które objęte są kredytem to: X i Y. Niemożliwe było
    zakupienie działki X bez działki Y. Działka numer Y jest nieodłączną częścią zakupionej
    nieruchomości z uwagi na jej położenie. Dostęp do drogi publicznej ma tylko działka nr X,
    działka nr Y jest gruntem położonym za działką X oddaloną od drogi publicznej o długość
    działki X i graniczy z pozostałych trzech stron z rzeką oraz z sąsiednimi gruntami rolnymi,
    które nie są w Pana posiadaniu. Działka Y nie ma dostępu do drogi publicznej. Działka nr Y
    jest niezabudowana, większość jej obszaru pokrywa staw. Działka nr Y ma powierzchnię ...
    (z czego ... to staw) i w momencie jej nabycia znajdowała się na terenie ciągu
    ekologicznego bez możliwości zabudowy. W 2017 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie siedliskowej na działce nr
    ewidencyjny X. Rozpoczął Pan budowę, jednak ze względu na brak środków inwestycja nie
    została ukończona, budowa jest w toku. Obecnie prowadzi Pan negocjacje z bankiem w
    celu zawarcia ugody, która może obejmować umorzenie części zobowiązania. Ugoda nie
    została jeszcze zawarta. Nie korzystał Pan dotychczas z instytucji zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Jest
    Pan jedynym właścicielem nieruchomości. Był Pan i do dzisiaj jest Pan jedynym

    kredytobiorcą zawierającym umowę o kredyt hipoteczny. Kredyt hipoteczny, o którym
    mowa we wniosku, jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Umorzeniu podlegać będzie pozostałe do spłaty saldo kredytu (kapitału) wraz z
    odsetkami skapitalizowanymi oraz kosztami ubezpieczenia. Do dzisiaj bank nie naliczył
    Panu odsetek karnych, zamierza Pan spłacać kredyt zgodnie z harmonogramem jego
    spłaty. Zakłada Pan, że odsetki karne na dzień zawarcia ugody nie zaistnieją. Jeśli odsetki
    karne zostaną naliczone, mniema Pan, że zapisy ugody będą przewidywały sposób ich
    naliczenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zaciągnięty przez Pana kredyt hipoteczny w części, w której
    został wydatkowany na nabycie działki (nr X), na której rozpoczęta została budowa
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, można uznać za kredyt mieszkaniowy, o którym
    mowa w ww. rozporządzeniu. Nabycie tej działki stanowi bowiem wydatek określony w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast nabycie przez Pana, ze środków uzyskanych z kredytu hipotecznego, drugiej
    działki (Y) nie stanowi wydatku, o którym mowa w ww. przepisie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Środki te nie zostały wydatkowane na nabycie gruntu,
    który został przeznaczony przez Pana pod budowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, ponieważ jak wskazał Pan w opisie działka Y jest niezabudowana,
    większość jej obszaru pokrywa staw, w momencie jej nabycia znajdowała się na terenie
    ciągu ekologicznego bez możliwości zabudowy. Działka ta nie spełnia więc kryterium
    faktycznego celu przeznaczenia pod budowę budynku mieszkalnego.
    Reasumując, kwota umorzonej przez bank wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego przez Pana w 2008 r., stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20
    ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże, do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności
    z tytułu kredytu hipotecznego (kapitału oraz skapitalizowanych odsetek) w części, w jakiej
    kwota kredytu wydatkowana na zakup działki nr X, na której rozpoczął Pan budowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego
    kredytu hipotecznego, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych. Spełnia Pan bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie
    ww. zaniechania w odniesieniu do tej części umorzonej wierzytelności.
    Zatem, Pana stanowisko w tej części uznałem za prawidłowe.
    Ww. zaniechanie nie będzie jednak miało zastosowania do części umorzonego długu z
    tytułu kredytu hipotecznego (wydatkowanego na zakup działki nr X), odpowiadającej
    części kredytu przeznaczonej na pokrycie ubezpieczenia kredytu. Bowiem, z przepisu §1
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia wynika jednoznacznie, że zaniechanie dotyczy wierzytelności z
    tytułu opłat, których poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
    kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
    ubezpieczeń.
    Zatem w odniesieniu do tej części uzyskanego przychodu, która wynika z umorzenia
    wierzytelności dotyczącej ww. kredytu w części związanej z kosztami ubezpieczenia, nie
    znajdzie zastosowania zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Kwota ta będzie stanowić dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do umorzenia przez bank wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego, w części dotyczącej nabycia drugiej działki nr Y, która jest niezabudowana,

    większość jej obszaru pokrywa staw a w momencie jej nabycia znajdowała się na terenie
    ciągu ekologicznego bez możliwości zabudowy, nie zostały spełnione warunki do
    skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego, bowiem grunt taki służy celom
    innym niż mieszkaniowe.
    Tym samym do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem tej części
    wierzytelności kredytowej nie znajdzie zastosowania zaniechanie poboru podatku
    dochodowego. Wobec tego umorzenie tej części kredytu stanowi dla Pana przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako „przychód z
    innych źródeł”.
    Zatem, Pana stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.