Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.774.2024.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Przedstawiona metodyka kalkulacji dochodu podlegającego
pod zwolnienie oraz sposób wykorzystania limitów zwolnienia
na podstawie DoW1 i DoW2 jest prawidłowa.
Słowa kluczowe: chronologiczny
dochód
działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
kalkulator
limit
metoda
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania-Przychody i koszty
niewpływające na dochód/stratę-Przychody ze źródeł
przychodów niepodlegających opodatkowaniu lub wolne
od podatku oraz koszty ich uzyskania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa-Ustalenie dochodu/straty na
podstawie ewidencji rachunkowej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych w
    zakresie sposobu wykorzystania przysługujących Spółce limitów zwolnienia na podstawie
    DoW1 oraz DoW2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką (...) podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce, posiadającą status (...) przedsiębiorcy, której podstawowa działalność polega na
    produkcji oraz dostarczaniu do odbiorców końcowych kabli i przewodów.
    W odpowiedzi na rosnące zapotrzebowanie na produkty Spółki, podjęto decyzję o
    realizacji inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego
    zakładu w (...) - działki nr (...), oraz działek o nr 2 i 3 (...) (dalej: „Zakład”), a co za tym idzie,
    zapewnienie pełnego zaspokojenia potrzeb kontrahentów. Cel ten miał zostać
    zrealizowany poprzez nabycie nowoczesnych środków trwałych, modernizację aktualnie
    posiadanych środków trwałych i przeprowadzenie prac budowlanych (dalej: „Inwestycja
    1”).
    Połączenie dotychczasowej i nowej infrastruktury technicznej, zakupionej w ramach
    Inwestycji 1, zakłada stworzenie zintegrowanego ciągu technologicznego, umożliwiającego
    realizację poszczególnych etapów produkcji, a w konsekwencji wytwarzanie kompletnych
    wyrobów gotowych. Osiągnięcie tego celu ma być możliwe dzięki realizacji m.in.
    następujących zadań:
    A. Nabycia oraz modernizacji środków trwałych - w tym między innymi:
    - linii CCV MV do 130 kV;

    - linii CCV HV do 640 kV;
    - ekraniarki koszowej do nakładania żył powrotnych (ekranów) na zaizolowanych żyłach
      roboczych.
    Zakup powyższych maszyn w połączeniu z obecnie posiadanym parkiem maszynowym w
    postaci: grubociągów do ciągnienia drutów miedzianych i aluminiowych, skręcarek
    koszowych odpowiadających za produkcję żył roboczych, linii powłokowych służących do
    wytłaczania powłok zewnętrznych nadających finalną formę produkowanym kablom, linii
    do nakładania korugowanych powłok metalowych (Cu, Al), prasy do ołowiu, linii do
    grafitowania oraz pancerek do nakładania pancerzów z drutów stalowych - umożliwi
    zwiększenie mocy produkcyjnych oraz produkcję kabli o zmienionej charakterystyce.
    Spółka planuje przeprowadzić także modernizację obecnego parku technologicznego, co
    przyczyni się do znacznego zwiększenia efektywności istniejących linii produkcyjnych.
    Przewiduje się m.in. instalację modułów kontrolnych na wybranych liniach,
    umożliwiających monitoring parametrów procesowych. Dzięki tym usprawnieniom
    możliwe będzie natychmiastowe reagowanie na zmiany warunków procesu
    technologicznego oraz ich optymalizacja, co przełoży się na wyższą wydajność.
    Unowocześnieniu ulegnie również infrastruktura odpowiedzialna za dostarczanie mediów
    procesowych (takich jak woda i gazy techniczne) w obrębie całego Zakładu. Te elementy są
    kluczowe dla prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania linii produkcyjnych. W związku
    z planowaną rozbudową Zakładu w ramach Inwestycji 1, konieczne będzie także nabycie
    bębnów maszynowych i szpul, pozwalających magazynować i transportować półprodukty
    kablowe pomiędzy poszczególnymi maszynami.
    W ramach Inwestycji 1 planuje się również modernizację laboratorium kontroli jakości
    oraz nabycie nowych środków trwałych, które wykorzystywane będą do badania w trybie
    ciągłym m.in. kabli MV. Nabyte zostaną również takie sprzęty jak reflektometr wraz ze
    spawarką do badań tłumienności włókien światłowodowych oraz stanowisko do badania
    zawartości gazu w izolacji. Środki trwałe nabyte w obszarze kontroli jakości będą odgrywać
    kluczową rolę w ocenie poprawności realizacji procesu produkcyjnego, jak również
    dopuszczeniu wyrobów końcowych do sprzedaży. Tym samym będą wykorzystywane w
    procesie produkcji wszystkich wyrobów Spółki.
    Końcowo, warto podkreślić, że elementem Inwestycji 1 będzie też nabycie wózków
    pozwalających na usprawnienie transportu wewnątrzzakładowego. Jest to szczególnie
    istotne w kontekście planowanego zwiększenia mocy produkcyjnych, gdyż pozwoli
    uniknąć powstania „wąskiego gardła” w tym obszarze procesu technologicznego.
    B. Prace budowlane - w zakresie planowanej Inwestycji 1, Wnioskodawca przewiduje
    realizację prac budowlanych, których głównym elementem będzie wzniesienie nowej hali
    technologicznej. W obiekcie tym zostaną umieszczone, między innymi, nowe linie
    izolacyjne. Projekt obejmuje również budowę nowej wieży technicznej, w której znajdą się
    pomieszczenia dla pracowników odpowiedzialnych za nadzór nad parametrami
    procesowymi oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania całego procesu
    produkcyjnego w Zakładzie. Ponadto, w ramach Inwestycji 1, Spółka zamierza utworzyć
    dodatkowe obiekty, takie jak nawijarnia, transformatorownia oraz budynek kół
    nawrotnych. Wszystkie te pomieszczenia będą bezpośrednio wykorzystywane w procesie
    produkcji wyrobów Wnioskodawcy.
    Planowane jest także wzniesienie magazynu wysokiego składowania, przeznaczonego do
    przechowywania całego asortymentu oferowanego przez Spółkę.
    Zakres prac budowlanych obejmuje również niezbędne wzmocnienia posadzek hal
    produkcyjnych w miejscach przeznaczonych dla wielkotonażowych środków trwałych,
    takich jak nowe i zmodernizowane linie procesowe. Działanie to jest kluczowe dla
    zapewnienia stabilnego podłoża pod cały ciąg technologiczny.

    Planowana jest także budowa infrastruktury pomocniczej, w tym doprowadzenie
    niezbędnych dróg i utworzenie placów przy nowej hali i budynkach. Celem tych działań
    jest integracja istniejącej części Zakładu z Inwestycją 1 oraz zapewnienie efektywności
    ciągu produkcyjnego.
    Wszystkie prace budowlane zostaną przeprowadzone w sposób umożliwiający efektywną
    integrację dotychczasowych zasobów Spółki z nową Inwestycją 1. Takie podejście ma na
    celu zapewnienie wysokiej efektywności realizowanych procesów oraz eliminację tzw.
    wąskich gardeł. Realizacja tych zamierzeń ma umożliwić nie tylko zwiększenie mocy
    wytwórczych, ale także dostosowanie obecnej infrastruktury do zmodernizowanego w
    ramach Inwestycji 1 ciągu technologicznego.
    W celu realizacji powyższych założeń, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie decyzji o
    wsparciu do (...) (dalej: „SSE”, „Strefa”), która została wydana na rzecz Wnioskodawcy w
    dniu (...) (decyzja o wsparciu nr (...), dalej: „Decyzja 1”, „DoW1”).
    Zakres Decyzji 1 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych i usług
    świadczonych, określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, z wyłączeniem
    działalności gospodarczej w zakresie określonym w § 2 Rozporządzenie Rady Ministrów z
    dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji w stanie obowiązującym na datę
    wydania Decyzji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 i Dz. U. z 2021 r. poz. 2483):
    a) (...)
    Inwestycja 1 rozpoczęła się (...) 2023 r. a jej zakończenie planowane jest z końcem 2025 r.
    Jednocześnie, w trakcie realizacji DoW1, Wnioskodawca podjął decyzję o realizacji kolejnej
    nowej inwestycji na terenie Zakładu, z uwzględnieniem dodatkowych działek o nr (...), nr
    (...), (...), obejmującej ten sam typ działalności gospodarczej jak wskazany w ramach DoW1
    (zbieżne kody PKWiU), (dalej: „Zakład w (...)”). Celem nowej inwestycji jest dalsze
    zwiększanie zdolności produkcyjnych istniejącego Zakładu poprzez wyposażenie go w
    nowoczesne środki trwałe, modernizację istniejących aktywów oraz budowę nowej hali
    produkcyjnej (dalej: „Inwestycja 2”). Realizacja Inwestycji 2 pozwoli na zintegrowanie
    istniejących środków trwałych wraz z nowymi i dokonanie prac modernizacyjnych.
    Rezultat ten zostanie osiągnięty poprzez realizację następujących działań:
    A. Prac budowlanych - W ramach zwiększenia obecnych mocy produkcyjnych Zakładu,
      Spółka przewiduje budowę nowej hali produkcyjnej o łącznej powierzchni 11 700 m2,
      która zostanie wyposażona w niezbędne do spełnienia celu realizacji Inwestycji 2
      środki trwałe.
    B. Nabycia oraz modernizacji środków trwałych - W ramach Inwestycji 2, Spółka nabędzie
      dwie nowoczesne linie izolacyjne wraz z taśmiarką (linia do nakładania ekranu
      metalicznego z taśmy Cu), które zostaną zainstalowane w ramach dotychczasowej
      powierzchni produkcyjnej. Nowe linie, dedykowane do produkcji kabli średniego i
      wysokiego napięcia, będą produkować kable w izolacji EPR (guma), którą do tej pory
      wykonywała tylko jedna linia w (...), co podkreśla unikalność i przewagę konkurencyjną
      wynikającą z wdrożenia Inwestycji 2.
    Nowa hala zostanie wyposażona w nowe maszyny i urządzenia takie jak m.in.: skręcarka
    czterokoszowa oraz grubociąg Cu dwubiegowy. Będą one służyły na potrzeby pierwszego
    etapu procesu produkcji gdzie walcówka z huty przeciągana jest na mniejsze średnice, a
    potem skręcana w żyły. Dodatkowo, aby sprostać zwiększonemu zapotrzebowaniu na
    produkcję, Inwestycja 2 obejmie również zakup dodatkowego wyposażenia logistycznego i
    produkcyjnego jak np.: szpule o średnicy 630 mm, zgrzewarki, sprężarki, nożyce
    hydrauliczne, zrywarki, popychacz, transporter do bębnów, ciągadła PCD, bębny.
    Wszystkie te elementy są niezbędne do efektywnego zarządzania większym wolumenem
    produkcji.

    W kontekście kontroli jakości oraz spełnienia wymogów rynkowych, rozbudowane
    zostanie laboratorium do badań żył roboczych. Planowane jest wyposażenie go m.in. w
    nowoczesny mostek do badania rezystancji żył roboczych, korowarki elektryczne, maszynę
    wytrzymałościową do badania mechanicznych właściwości drutów. Zakupione maszyny i
    urządzenia pozwolą na utrzymanie najwyższych standardów jakości, co jest kluczowe w
    kontekście produkcji zaawansowanych technologicznie kabli.
    C. Prace modernizacyjne - Wnioskodawca planuje również przeprowadzenie prac
    modernizacyjnych posiadanego parku technologicznego, co pozwoli na znaczne
    podniesienie wydajności obecnie posiadanych linii technologicznych. Obejmą one m.in.
    poprawę wydajności maszyn oraz możliwość produkcji szerszego asortymentu
    produktów. Przewidziano również modernizację (i) skręcarki drutów i żył roboczych w celu
    poprawy ich wydajności, (ii) jednej z linii izolacyjnych w celu poszerzenia zakresu
    produktowego oraz (iii) zasilania w dotychczasowej hali produkcyjnej, która jest niezbędna
    z uwagi na instalację nowych linii izolacyjnych i taśmiarki.
    W związku z powyższym, Spółka złożyła we wrześniu 2024 r. dokumentację aplikacyjną o
    wydanie kolejnej decyzji o wsparciu, która została wydana (...) 2024 r. nr (...) - przez Strefę
    (dalej: „Decyzja 2”, „DoW2”).
    Zakres kodów PKWiU w ramach Decyzji 2 jest tożsamy z kodami wskazanymi w Decyzji 1 i
    obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność
    produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych i usług
    świadczonych, określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, z wyłączeniem
    działalności gospodarczej w zakresie określonym w § 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z
    dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 ze. zm.):
    a) (...)
    Spółka w ramach otrzymanej DoW 2 rozpoczęła prace związane z nową inwestycją w
    rozumieniu art. 2 pkt 23) GBER, 4 października 2024 r. a jej zakończenie planowane jest z
    końcem 2027 r. (termin zakończenia inwestycji jak ujęty w DoW2).

## Pytanie

Czy metodyka sposobu wykorzystania przysługujących Spółce limitów zwolnienia na
    podstawie DoW1 oraz DoW2 (w szczególności łączna kalkulacja wyniku z działalności
    zwolnionej oraz chronologiczna konsumpcja dostępnych limitów zwolnienia) jak
    przedstawiona poniżej jest prawidłowa? (część pytania zadanego we wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, metodyka sposobu wykorzystania przysługujących Spółce
    limitów zwolnienia na podstawie DoW1 oraz DoW2 przedstawiona poniżej jest prawidłowa.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy
    Przepisy ogólne
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Kolejno w art. 7
    ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT wskazano, że przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1,
    stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł
    przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli
    dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są
    wolne od podatku.
    Natomiast, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia
    ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający

    określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
    odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r.
    o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których
    mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w
    zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1) lit a) i b) ustawy o WNI, nowa inwestycja oznacza inwestycję w
    rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem
    nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
    dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego
    istniejącego zakładu. Alternatywnie, jest to nabycie aktywów należących do zakładu, który
    został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa
    nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo
    nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy
    realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Kolejno w art. 13 ust. 6 tejże ustawy, w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej
    dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością
    wydania decyzji o wsparciu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest zdania, że powinien rozliczać dochód zwolniony chronologicznie tj.
    wpierw na podstawie limitu przysługującego Spółce na podstawie DoW1 a następnie po
    jego wyczerpaniu (nie dłużej jednak niż do dnia ważności DoW1) w ramach DoW2 (również
    w okresie przed terminem zakończenia Inwestycji 2, będącej podstawą do wydania DoW2).
    Chronologiczne rozliczanie tj. zgodnie z kolejnością wydania uzyskanych przez
    przedsiębiorców decyzji o wsparciu wynika wprost z brzmienia przepisu art. 13 ust. 7
    ustawy o WNI. W związku z powyższym, Spółka powinna rozliczyć dostępną pomoc
    publiczną w taki sposób, że wpierw wykorzysta limit pomocy publicznej przyznany w
    ramach DoW1 a następnie, gdy ten ulegnie wyczerpaniu, limit przysługujący w ramach
    DoW2 (nie dłużej jednak niż do dnia ważności DoW2).
    Jak wynika bezpośrednio ze wskazanych przepisów, warunkiem korzystania ze zwolnienia
    podatkowego, wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, jest realizacja nowej
    inwestycji na terenie i w ramach działalności gospodarczej określonej w decyzji o
    wsparciu. W związku z tym, fakt spełnienia przez Spółkę obu przesłanek upoważnia Spółkę
    do rozliczania Dochodu Zwolnionego Spółki w sposób chronologiczny zgodnie z
    kolejnością wydania DoW1 i DoW2.
    Kolejno, chronologiczne rozliczanie posiadanych przez Spółkę DoW1 i DoW2 i efektywne
    wywiązywanie się z normy prawnej wynikającej z art. 13 ust. 7 ustawy o WNI możliwe jest
    w sytuacji, gdy Dochód Zwolniony Spółki będzie ustalany wspólnie.

    Fakt ten jest ściśle związany z kwestią jednolitej ewidencji dochodów zwolnionych z
    opodatkowania. Przywołane przez Wnioskodawcę przepisy zwłaszcza art. 7 ust. 3 pkt 1
    ustawy o CIT oraz art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, wprost wskazują, że jedyne wyodrębnienie
    jakie Spółka powinna dokonywać, powinno występować w celu ustalenia podstawy
    opodatkowania dla działalności opodatkowanej i oddzielnie dla Dochodu Zwolnionego
    Spółki.
    W związku tym, jeżeli Spółka, zgodnie z literalną wykładnią przepisów, ma prawo
    prowadzić jedną łączną ewidencję dla Dochodu Zwolnionego Spółki to tym samym
    prawidłowe powinno być chronologiczne rozliczenie dostępnej pomocy publicznej w
    ramach DoW1 i DoW2.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie również w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania
    dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z
    działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”):
    - „Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI, w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co
      najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
      kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Zasadę tę stosuje się również, gdy
      przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej zarówno na podstawie decyzji o
      wsparciu, jak i na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia
      20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: „ustawa o SSE”),
      na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Rozliczenie
      pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany
      jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji) wydanego najwcześniej, a
      gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest niewystarczający, otrzymana
      pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
      kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania” -
      pkt 33 Objaśnień;
    - „(...) jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji
      nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne
      nowe inwestycje)” - pkt 44 Objaśnień;
    - „możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu
      podlegającego zwolnieniu istnieje (...), gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych
      inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu” - pkt 63 Objaśnień.
    Prawidłowe stanowisko odnośnie chronologicznego rozliczania posiadanych Decyzji o
    wsparciu oraz braku konieczności prowadzenia oddzielnych ewidencji, w celu kalkulacji
    wyniku zwolnionego, potwierdzone zostało m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2024.1.
      ZK;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.298.2023.1.AN;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2023.1.ZK;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.31.2023.1.
      JG.
    Argumentem przemawiającym za łącznym, chronologicznym wykorzystywaniem pomocy
    publicznej z tytułu Dochodu Zwolnionego Spółki, jest kwestia poziomu zintegrowania
    realizowanej Inwestycji 1 i Inwestycji 2 z dotychczasową działalnością Spółki w Zakładzie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, metodyka sposobu wykorzystania przysługujących Spółce
    limitów zwolnienia na podstawie DoW1 oraz DoW2 jak przedstawione wyżej, zdaniem
    Spółki powinna być prawidłowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej
      osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której
      mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z
      2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami;
    Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Analiza powyższych przepisów wskazuje zatem na to, że na podatnikach prowadzących
    działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji
    zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego
    oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast
    prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o
    więcej niż jedną decyzję o wsparciu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy o CIT,

      w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również
      poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem
      określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na
      terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość
      zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów
      jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 17 ust. 6aa ustawy o CIT,
      przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od podatku
      dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w decyzji o
      wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym zezwoleniu lub
      działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa inwestycja, oraz
      inna działalność tego podatnika.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI,
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    W myśl art. 13 ust. 6, ust. 8 ustawy o WNI,
      w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu,
      rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o
      wsparciu;
      rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Wymagane jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było
    precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z
    działalnością prowadzoną w oparciu o nową inwestycję na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu oraz działalnością prowadzoną poza nową inwestycją.
    Z objaśnień podatkowych z 6 marca 2020 r., dotyczących sposobu ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wynika, że podatnik uzyskujący dochody z
    działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, określona w
    decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach
    (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji
    gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane zmiany powinny umożliwić

    uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww. wyodrębnionej ewidencji oznacza co
    najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w księgach rachunkowych, przykładowo
    na kontach ksiąg pomocniczych (str. 50, pkt 75 objaśnień).
    Jednocześnie z ww. objaśnień wynika, że gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych
    inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość
    kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego
    zwolnieniu (str. 40 pkt 63 objaśnień). Zgodnie z objaśnieniami (strona 34 pkt 44), jeżeli
    podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych
    inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe
    inwestycje).
    Analiza przedstawionego zagadnienia prowadzi zatem do wniosku, że ewidencja powinna
    być prowadzona w sposób pozwalający na określenie dochodu zwolnionego z
    opodatkowania oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. W przypadku posiadania
    więcej niż jednej decyzji o wsparciu może być prowadzona jedna wspólna ewidencja
    rachunkowa dla działalności podlegającej zwolnieniu oraz odrębna ewidencja dla
    działalności podlegającej opodatkowaniu.
    Zgodnie z objaśnieniami (strona 20-21 pkt 33): „Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI w
    przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie
    pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu. (...)
    Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji) wydanego
    najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest niewystarczający,
    otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
    kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy metodyka sposobu wykorzystania
    przysługujących Spółce limitów zwolnienia na podstawie DoW1 oraz DoW2 (w
    szczególności łączna kalkulacja wyniku z działalności zwolnionej oraz chronologiczna
    konsumpcja dostępnych limitów zwolnienia) jest prawidłowa – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie metodyki kalkulacji dochodu podlegającego pod zwolnienie w ramach art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.