Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.12.2022.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: z tytułu transakcji sprzedaży działek i możliwości wystawienia faktury VAT oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży działki
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatnik; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Pana oraz Pana siostry za podatników podatku od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży działek i możliwości wystawienia faktury VAT, oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży działki nr 8/1 .

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

7 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek nr 8/1 i 8/2. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

*   Pan J.M.1

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

*   Pani J.M.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

J.M.1 jest współwłaścicielem nieruchomości położonej przy (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 8/1 o powierzchni 0,0206 ha zabudowanej budynkiem usługowo-magazynowym. Prawo własności wpisane jest w księdze wieczystej KW nr (\`(...)\`) Sądu Rejonowego w (\`(...)\`), IV Wydział Ksiąg Wieczystych. Udział J.M.1 wynosi 3/5 części. Drugim współwłaścicilem tej nieruchomości jest Jego siostra J.M.. Udział J.M. wynosi 2/5 części.

J.M.1 i J.M. posiadają również udziały w nieruchomości niezabudowanej położonej przy (\`(...)\`) stanowiącej działkę gruntu nr 8/2 o powierzchni 0,0076 ha. Prawo własności wpisane jest w (\`(...)\`). Udział J.M.1 wynosi 3/15 części, a udział J.M. wynosi 2/15 części. Udziały w działce gruntu 8/2 stanowią funkcjonalną całość z nieruchomością zabudowaną położoną na działce nr 8/1, umożliwiającą podjazd pod budynek, np. w celu rozładowania towaru.

Udział J.M.1 w nieruchomości został nabyty w drodze dziedziczenia po Jego dziadku na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w (\`(...)\`), I Wydział Cywilny z 8 grudnia 2000 r. (sygn. akt (\`(...)\`)) oraz w drodze dziedziczenia po ojcu - (\`(...)\`) na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia z 31 maja 2010 r. sporządzonego przez notariusza (\`(...)\`) (rep. A nr (\`(...)\`)).

Pierwotnie nieruchomość składała się z części mieszkalnej, usługowo-handlowej oraz działki niezabudowanej. Przez wiele lat toczyło się postępowanie o zniesienie współwłasności. W wyniku ugody zawartej w postępowaniu sądowym, J.M.1 oraz J.M. została przyznana na współwłasność działka nr 8/1 zabudowana budynkiem usługowo-magazynowym oraz udział we współwłasności niezabudowanej działki nr 8/2. Na mocy ugody wysokość udziałów J.M.1 (zarówno w działce nr 8/1 oraz działce 8/2) została ostatecznie określona. Ugoda przed Sądem Rejonowym w (\`(...)\`), I Wydział Cywilny, została zawarta 2 grudnia 2011 r. (sygn. akt (…)).

J.M. nabyła udziały w nieruchomości w drodze dziedziczenia po ojcu – (\`(...)\`) na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia z 31 maja 2010 r. sporządzonego przez notariusza (…) (rep. A nr (…)), a ostatecznie wysokość Jej udziałów w nieruchomości (zarówno w działce nr 8/1 oraz działce 8/2) została określona na mocy ugody przed Sądem Rejonowym w (…) zawartej 2 grudnia 2011 r. (sygn. akt (…)).

Działka nr 8/1 jest zabudowana budynkiem usługowo-magazynowym. Na dole budynku znajduje się lokal usługowy. Od października 2014 r. cała powierzchnia na dole budynku jest wynajmowana przez J.M.1 i J.M.. Najemcy lokalu prowadzili działalność gospodarczą w lokalu. Do dnia dzisiejszego lokal jest wynajmowany i jest w nim prowadzona działalność gospodarcza. Góra budynku o powierzchni magazynowej nie była przedmiotem najmu. Budynek przeznaczony jest do remontu. Umowy najmu lokalu użytkowanego na parterze były zawierane przez J.M.1 i J.M jako najem prywatny poza działalnością gospodarczą. J.M.1 wystawiał najemcom rachunki bez VAT. Natomiast J.M. wystawiała faktury ze stawką 23% VAT. J.M. prowadzi działalność gospodarczą (PKD (…) i nie jest podatnikiem VAT, J.M.1 prowadzi działalność gospodarczą (PKD( …) i jest podatnikiem VAT.

J.M.1 oraz J.M. podejmowali wspólnie szereg działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości (działka 8/1) wraz z udziałem we współwłasności działki niezabudowanej nr 8/2. Podejmowali działania zmierzające do podniesienia wartości rynkowej nieruchomości. Zostało wykonane przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe, został zainstalowany piec CO wraz z kominem, na budynku został umieszczony baner z informacją – na sprzedaż wraz z numerem telefonu do J.M. 1. J.M.1 wraz z J.M. podjęli starania zmierzające do zwiększenia wartości rynkowej nieruchomości. W 2017 roku zamówili projekt budowlany umożliwiający realizację inwestycji pod nazwą: „Projekt budowlany przebudowy budynku usługowo-magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania kondygnacji magazynowych na mieszkania”. Otrzymali dokumentację projektową, złożyli wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. 17 sierpnia 2017 r. Prezydent Miasta (…) wydał decyzję nr (…) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielił J.M.1 i J.M. pozwolenia na budowę obejmującego przebudowę ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny położony w (..) przy (..), działka nr 8/1. Decyzja wygasła, gdyż budowa nie została rozpoczęta.

10 grudnia 2021 r. J.M.1 i J.M. zawarli w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości (działka nr 8/1 i 8/2) pod warunkiem uzyskania ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla inwestycji polegającej na przebudowie budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej w zakresie udziału we współwłasności działki nr 8/2 jest nabycie własności działki nr 8/1.

Nabywca zamierza nabyć nieruchomość w celach inwestycyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej najpóźniej do 30 września 2022 r. J.M.1 i J.M. podjęli starania celem ponownego uzyskania pozwolenia na budowę. Wszelkie działania podejmowali jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Od czasu objęcia przez J.M.1 i J.M. nieruchomości w posiadanie działka nr 8/2 była wykorzystywana sporadycznie. Zgodnie z ugodą sądową zawartą 2 grudnia 2011 roku przed Sądem Rejonowym w (…) sygn. akt: (…) w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości działka nr 8/2 służyła do przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów dla wyodrębnionych nieruchomości. Działka służy do umożliwienia przejazdu i przechodu przez działkę wszystkim współwłaścicielom. W przeszłości działka służyła czasem najemcy lokalu usługowego na dole budynku do podwożenia i rozładunku towarów. Dawniej funkcjonował tam sklep i wejście do sklepu odbywało się poprzez działkę nr 8/2. Od 2015 roku, kiedy lokale użytkowe na dole zostały połączone i sklep został zlikwidowany, praktycznie nikt z tej działki aktualnie nie korzysta (ze strony współwłaścicieli J.M.1 i J.M.). Główne wejście do lokalu użytkowego na dole budynku znajduje się od ulicy. Działkę nr 8/2 od drogi dojazdowej oddziela brama obsługiwana na pilota.

J.M.1 nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. J.M. również nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

J.M.1 nigdy wcześniej nie dokonał sprzedaży jakiejkolwiek nieruchomości.

Sprzedaż nieruchomości w (…) będzie pierwszą w życiu sprzedażą nieruchomości przez J.M.1.

J.M. w 2012 roku sprzedała swoje mieszkanie w (…) (kawalerkę o powierzchni około 27 m2) w celu zakupienia większego mieszkania do celów prywatnych.

Kawalerka została przez nią zakupiona w 1993 roku na cele mieszkaniowe. Kawalerka do roku 2007 była okazjonalnie wynajmowana, a następnie J.M. mieszkała w niej nieprzerwanie do sprzedaży mieszkania w 2012 roku. Za środki uzyskane ze sprzedaży kawalerki J.M. nabyła większe mieszkanie przy ul. (…) m. 45 w (\`(...)\`). Na pokrycie całej kwoty zakupu mieszkania dodatkowo zaciągnęła kredyt hipoteczny. Mieszkanie zostało zakupione na cele prywatne (mieszkaniowe). Przychód ze sprzedaży mieszkania nie był opodatkowany.

J.M.1 oraz J.M. podejmowali działania mające na celu sprzedaż nieruchomości (obu działek nr 8/1 oraz 8/2). W tym celu zamieścili na swoim budynku baner z informacją o sprzedaży wraz z numerem telefonu do J.M.1. Koszt banera wyniósł około 200 złotych.

J.M.1 oraz J.M. zawarli w sierpniu 2017 roku umowę o wykonanie prac projektowych z (\`(...)\`) zlecając wykonanie projektu budowlanego umożliwiającego realizację inwestycji „Projekt budowlany przebudowy budynku usługowo- magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania kondygnacji magazynowych na mieszkania”. Pomimo wydanego pozwolenia na budowę nigdy nie przystąpili do realizacji

inwestycji. Pozwolenie wygasło, gdyż budowa nie została rozpoczęta. Za projekt budowlany

J.M.1 i J.M. zapłacili kwotę 16.000 złotych + VAT. Ponieśli również niezbędne opłaty administracyjne za uzgodnienie projektu, pozwolenie na budowę, uzyskanie opinii konserwatora - w kwocie około 1.000 złotych.

J.M.1 oraz J.M. zawarli w sierpniu 2017 roku umowę o wykonanie prac projektowych z (\`(...)\`) zlecając wykonanie projektu budowlanego umożliwiającego realizację inwestycji „Projekt budowlany przebudowy budynku usługowo-magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania kondygnacji magazynowych na mieszkania”. Opracowanie obejmowało projekt przebudowy budynku usługowo- magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania pierwszego i drugiego piętra oraz poddasza zgodnie z planem miejscowym zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej (…), jednostka ewidencyjna (\`(...)\`) z dnia 5 kwietnia 2012 roku.

Biuro architektoniczne przygotowywało dla J.M.1 i J.M. całą dokumentację, niezbędne uzgodnienia, wniosek o uzyskanie opinii konserwatora (lokalizacja na terenie objętym ochroną konserwatorską) oraz wniosek o pozwolenie na budowę.

Budynek położony na działce nr 8/1 objęty jest nadzorem Konserwatora zabytków w (…). Budynek znajduje się w obszarze historycznego układu urbanistycznego miasta (…), wpisanego do rejestru zabytków decyzją z 20 sierpnia 1985 roku pod nr rej. (…).

Obiekt zbudowany jest około poł. XIX wieku. Z uwagi na zachowane wartości historyczne - dawny spichlerz i skład kolonialny jest ujęty w ewidencji zabytków miasta (…). Na parterze budynku znajdują się sklepienia krzyżowe, a w wyższych kondygnacjach drewniane stropy, wsparte na słupach. Pradziadek J.M.1 i J.M.: (\`(...)\`) prowadził przed wojną w tym budynku hurtownię artykułów kolonialnych.

Decyzją nr 8/2017 z 11 grudnia 2017 roku Prezydent Miasta (…) pozwolił na prowadzenie robót budowlanych na obszarze historycznego układu urbanistycznego miasta (..).

17 sierpnia 2017 roku Prezydent Miasta (..) wydał decyzję nr (\`(...)\`) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielił J.M.1 i J.M. pozwolenia na budowę obejmującego przebudowę ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny położony w (…) przy (…), działka nr 8/1. Decyzja wygasła, gdyż J.M.1 i J.M. nie przystąpili do realizacji inwestycji.

Aktualnie J.M.1 i J.M. zlecili ponownie przygotowanie wniosku o pozwolenie na budowę, zgodnie z zawartą w formie aktu notarialnego 10 grudnia 2021 roku przedwstępną umową sprzedaży nieruchomości. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest uzyskanie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla inwestycji polegającej na przebudowie budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny.

Do tej pory J.M.1 i J.M. ponieśli koszt 600 złotych brutto. Przed zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości 10 grudnia 2021 roku, J.M.1 upoważnił nabywcę nieruchomości do uzyskania wypisów z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej dla obu działek. Dokumenty te były niezbędne do zawarcia umowy przedwstępnej w formie aktu notarialnego.

Góra budynku o powierzchni magazynowej nigdy nie była wykorzystywana przez J.M.1 i J.M. Góra budynku jest pustostanem z drewnianym belkowaniem bez podłóg. Wymaga przeprowadzenia generalnego remontu. Zgodnie z opisem Protokołu z oględzin pracowników Urzędu Miasta (…) przeprowadzonym 15 października 2014 roku: „Na pierwszym i drugim piętrze widoczne są belki stropowe. Pierwsze i drugie piętro nie posiada podłóg przemieszczać się trzeba po belkach. ” (fragment opisu ilustrującego stan budynku). Do dnia dzisiejszego stan budynku nie uległ zmianie.

Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonych przez J.M.1 oraz J.M. działalnościach gospodarczych.

Wniosek o wydanie pozwolenia na budowę obejmował wyłącznie działkę nr 8/1, a nie działkę nr 8/2 i również przyszły wniosek o pozwolenie na budowę będzie obejmował wyłącznie działkę nr 8/1.

Działki nr 8/1 oraz nr 8/2 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z uchwałą nr (\`(...)\`) Rady Miejskiej (…) z 5 kwietnia 2012 w sprawie ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie centrum (..) część A. Występował Pan (…) Przewodniczący Rady Miejskiej (…).

Niezabudowana działka nr 8/2 przez cały okres posiadania była wykorzystywana do przejazdu, przechodu, przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów. Wraz z pozostałymi współwłaścicielami tej działki J.M.1 i J.M. opłacają podatek od nieruchomości.

Według najlepszej wiedzy J.M.1 i J.M. nie ponieśli oni i nie poniosą wydatków na ulepszenie budynku usługowo-magazynowego znajdującego się na działce nr 8/1 stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Poniesione przez J.M.1 i J.M. koszty związane były ze zniesieniem współwłasności nieruchomości na mocy ugody sądowej z 2 grudnia 2011 roku przed Sądem Rejonowym w (…). Z powodu zniesienia współwłasności, na mocy ugody konieczne było wykonanie dla budynku na działce nr 8/1 odrębnego przyłącza wodno-kanalizacyjnego oraz gazowego, zamontowanie pieca gazowego CO wraz z kominem. Zobowiązanie do rozdzielenia mediów zostało zawarte w pkt 10 ugody sądowej z 2 grudnia 2011 roku (sygn. akt: I (…)). Koszty wyniosły około 40.000,00 złotych brutto. Natomiast za projekt budowlany w 2017 roku J.M.1 i J.M. zapłacili kwotę 16.000 złotych + VAT. Aktualnie ponieśli koszt 600 złotych brutto w związku z uzyskiwaniem pozwolenia na budowę.

### Pytania

1.  Czy J.M.1 przy sprzedaży działki nr 8/1 opisanej w stanie faktycznym zostanie uznany za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
2.  Czy J.M.1 przy sprzedaży udziałów w nieruchomości (działka nr 8/2 opisana w stanie faktycznym) zostanie uznany za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
3.  Czy do ceny sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 i działki nr 8/2) należy doliczyć VAT?
4.  Czy transakcja sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 i działki nr 8/2) będzie korzystała ze zwolnienia od VAT?
5.  Czy przy transakcji sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 i działki nr 8/2) J.M.1 będzie uprawniony do wystawienia faktury VAT?
6.  Czy J.M. przy sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 opisanej w stanie faktycznym) zostanie uznana za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
7.  Czy J.M. przy sprzedaży udziałów w działce nr 8/2 zostanie uznana za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 1

W ocenie Zainteresowanych podejmowane działania i czynności przez współwłaścicieli nieruchomości (działki nr 8/1) wykluczają sprzedaż nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym. J.M.1 i J.M. będą działać jako podatnicy podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości. Odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca. J.M.1 zostanie uznany za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki nr 8/1 będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad. 2

Udział w działce nr 8/2 jest funkcjonalnie związany z działką nr 8/1 i sprzedaż ma nastąpić łącznie zgodnie z zapisami umowy przedwstępnej.

Ad. 3

Sprzedaż działki nr 8/1 i udziałów w działce nr 8/2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i do ceny sprzedaży należy doliczyć VAT.

Ad. 4

Transakcja sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 i udziału w działce nr 8/2) nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT. W ocenie zainteresowanych do sprzedaży nieruchomości nie można zastosować zwolnienia, nie zostały spełnione przesłanki z art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 5

Przy transakcji sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1 i udziałów w działce nr 8/2) J.M.1 będzie mógł wystawić fakturę VAT, mimo iż jego działalność gospodarcza jaką prowadzi nie podlega VAT. Przy transakcji sprzedaży J.M.1 zostanie uznany za podatnika.

Ad.6

W ocenie zainteresowanych J.M. przy sprzedaży nieruchomości (działki nr 8/1) zostanie uznana za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży działki będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Działania i czynności podjęte przez J.M. i J.M.1 dotyczą zwiększenia wartości nieruchomości, najem nieruchomości wyklucza sprzedaż nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Ad. 7

J.M. przy sprzedaży nieruchomości działki nr 8/2 – udziałów w działce - zostanie uznana za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości i czynność sprzedaży będzie podlegać podatkowi VAT. Udział w działce nr 8/2 jest funkcjonalnie związany z działką nr 8/1 i sprzedaż ma nastąpić łącznie, zgodnie z zawartą umową przedwstępną sprzedaży.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Pana oraz Pana siostry za podatników podatku od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży działek i możliwości wystawienia faktury VAT, oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży działki nr 8/1.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy,

sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”,

państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE,

„podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntów podjął Pan oraz Pana siostra aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana oraz Pana siostry za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży przedmiotowych działek Pan oraz Pana siostra spełniają przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmują/podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego,

przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego,

umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Art. 389 § 1 Kodeks cywilny wskazuje, że

umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Zgodnie z art. 389 § 2 ww. ustawy,

jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto w przedmiotowej sprawię należy zwrócić uwagę na kwestię wynajmu budynku znajdującego się na działce nr 8/1.

Z regulacji art. 659 § 1 i 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że

przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Z powyższych przepisów wynika, że umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego polegającego na oddaniu rzeczy do używania/pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. A zatem, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Zatem najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem działki nr 8/1 zabudowanej budynkiem usługowo-magazynowym. Drugim współwłaścicielem tej nieruchomości jest Pana siostra. Pan oraz siostra posiadają również udziały w działce niezabudowanej nr 8/2. Udziały w działce gruntu 8/2 stanowią funkcjonalną całość z nieruchomością zabudowaną położoną na działce nr 8/1, umożliwiającą podjazd pod budynek. Pana udział w nieruchomości został nabyty w drodze dziedziczenia po dziadku oraz w drodze dziedziczenia po ojcu. Pierwotnie nieruchomość składała się z części mieszkalnej, usługowo-handlowej oraz działki niezabudowanej. Pana siostra nabyła udziały w nieruchomości w drodze dziedziczenia po ojcu.

Działka nr 8/1 jest zabudowana budynkiem usługowo-magazynowym. Na dole budynku znajduje się lokal usługowy. Od października 2014 r. cała powierzchnia na dole budynku jest wynajmowana przez Pana oraz Pana siostrę. Najemcy lokalu prowadzili działalność gospodarcza w lokalu. Do dnia dzisiejszego lokal jest wynajmowany i jest w nim prowadzona działalność gospodarcza. Góra budynku o powierzchni magazynowej nie była przedmiotem najmu. Budynek przeznaczony jest do remontu. Umowy najmu lokalu użytkowanego na parterze były zawierane przez Pana oraz Pana siostrę jako najem prywatny poza działalnością gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą i nie jest podatnikiem VAT, Pana siostra również prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT. Podejmował Pan wraz z siostrą wspólnie szereg działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości (działka 8/1) wraz z udziałem we współwłasności działki niezabudowanej nr 8/2. Podejmowali Państwo działania zmierzające do podniesienia wartości rynkowej nieruchomości (przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe, piec CO wraz z kominem, na budynku został umieszczony baner z informacją – na sprzedaż). Podjęli Państwo starania zmierzające do zwiększenia wartości rynkowej nieruchomości. W 2017 roku zamówili Państwo projekt budowlany umożliwiający realizację inwestycji. Otrzymali Państwo dokumentację projektową, złożyli wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. Prezydent Miasta wydał decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielił Państwu pozwolenia na budowę obejmującego przebudowę ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny. Decyzja wygasła, gdyż budowa nie została rozpoczęta.

W grudniu 2021 r. zawarli Państwo w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości (działka nr 8/1 i 8/2) pod warunkiem uzyskania ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla inwestycji polegającej na przebudowie budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej w zakresie udziału we współwłasności działki nr 8/2 jest nabycie własności działki nr 8/1.

Podjęli Państwo starania celem ponownego uzyskania pozwolenia na budowę.

Od czasu objęcia przez Państwa nieruchomości w posiadanie działka nr 8/2 była wykorzystywana sporadycznie. Działka nr 8/2 służyła do przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów dla wyodrębnionych nieruchomości. Działka służy do umożliwienia przejazdu i przechodu przez działkę wszystkim współwłaścicielom. W przeszłości działka służyła czasem najemcy lokalu usługowego na dole budynku do podwożenia i rozładunku towarów. Dawniej funkcjonował tam sklep i wejście do sklepu odbywało się poprzez działkę nr 8/2. Od 2015 roku, kiedy lokale użytkowe na dole zostały połączone i sklep został zlikwidowany, praktycznie nikt z tej działki aktualnie nie korzysta.

Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nigdy wcześniej nie dokonał Pan sprzedaży jakiejkolwiek nieruchomości. Pana siostra w 2012 roku sprzedała swoje mieszkanie. Przychód ze sprzedaży mieszkania nie był opodatkowany.

Podejmowali Państwo działania mające na celu sprzedaż nieruchomości (obu działek nr 8/1 oraz 8/2). W tym celu zamieścili na swoim budynku baner z informacją o sprzedaży wraz z numerem telefonu.

Zawarli Państwo w sierpniu 2017 roku umowę o wykonanie prac projektowych z (…) zlecając wykonanie projektu budowlanego umożliwiającego realizację inwestycji. Pomimo wydanego pozwolenia na budowę nigdy nie przystąpili Państwo do realizacji inwestycji. Ponieśli Państwo również niezbędne opłaty administracyjne za uzgodnienie projektu, pozwolenie na budowę, uzyskanie opinii konserwatora.

Opracowanie obejmowało projekt przebudowy budynku usługowo-magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania pierwszego i drugiego piętra oraz poddasza zgodnie z planem miejscowym zagospodarowania przestrzennego.

Biuro architektoniczne przygotowywało dla Państwa całą dokumentację, niezbędne uzgodnienia, wniosek o uzyskanie opinii konserwatora oraz wniosek o pozwolenie na budowę.

Obiekt zbudowany jest około poł. XIX wieku. Z uwagi na zachowane wartości historyczne - dawny spichlerz i skład kolonialny jest ujęty w ewidencji zabytków. Na parterze budynku znajdują się sklepienia krzyżowe, a w wyższych kondygnacjach drewniane stropy, wsparte na słupach. Pradziadek Państwa prowadził przed wojną w tym budynku hurtownię artykułów kolonialnych.

Aktualnie zlecili Państwo ponownie przygotowanie wniosku o pozwolenie na budowę, zgodnie z zawartą w formie aktu notarialnego 10 grudnia 2021 roku przedwstępną umową sprzedaży nieruchomości. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest uzyskanie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla inwestycji polegającej na przebudowie budynku usługowo-magazynowego na budynek usługowo-mieszkalny.

Przed zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości upoważnił Pan nabywcę nieruchomości do uzyskania wypisów z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej dla obu działek. Góra budynku o powierzchni magazynowej nigdy nie była wykorzystywana przez Pana oraz Pana siostrę. Góra budynku jest pustostanem z drewnianym belkowaniem bez podłóg.

Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonych przez Pana oraz Pana siostrę działalnościach gospodarczych.

Wniosek o wydanie pozwolenia na budowę obejmował wyłącznie działkę nr 8/1, a nie działkę nr 8/2 i również przyszły wniosek o pozwolenie na budowę będzie obejmował wyłącznie działkę nr 8/1. Działki nr 8/1 oraz nr 8/2 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Niezabudowana działka nr 8/2 przez cały okres posiadania była wykorzystywana do przejazdu, przechodu, przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów.

Według najlepszej wiedzy Państwa nie ponieśli oni i nie poniosą wydatków na ulepszenie budynku usługowo-magazynowego znajdującego się na działce nr 8/1 stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii uznania Pana oraz Pana siostry za podatników podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży opisanych działki nr 8/1 oraz udziałów w działce nr 8/2 oraz opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży ww. nieruchomości.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sytuacji wystąpią okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Pana oraz Pana siostrę ww. działek, należy uznać za działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkuje uznaniem Pana oraz Pana siostry za podatników podatku od towarów i usług.

Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pan oraz Pana siostra podjęli w odniesieniu do działek przez cały okres posiadania. Przedmiotem sprzedaży będzie działka nr 8/1 zabudowana budynkiem usługowo-magazynowym oraz udziały w działce niezabudowanej nr 8/2. Udziały w działce gruntu 8/2 stanowią funkcjonalną całość z nieruchomością zabudowaną położoną na działce nr 8/1, umożliwiającą podjazd pod budynek. Od października 2014 r. cała powierzchnia na dole budynku jest wynajmowana przez Pana oraz Pana siostrę. Podejmowali Państwo działania zmierzające do podniesienia wartości rynkowej nieruchomości (przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe, piec CO wraz z kominem, na budynku został umieszczony baner z informacją – na sprzedaż). Podjęli Państwo starania zmierzające do zwiększenia wartości rynkowej nieruchomości - zamówili Państwo projekt budowlany umożliwiający realizację inwestycji. Otrzymali Państwo dokumentację projektową, złożyli wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. Działka nr 8/2 służyła do przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów dla wyodrębnionych nieruchomości. Działka służy do umożliwienia przejazdu i przechodu przez działkę wszystkim współwłaścicielom. W przeszłości działka służyła czasem najemcy lokalu usługowego na dole budynku do podwożenia i rozładunku towarów. Zawarli Państwo w sierpniu 2017 roku umowę o wykonanie prac projektowych z (\`(...)\`) zlecając wykonanie projektu budowlanego umożliwiającego realizację inwestycji. Opracowanie obejmowało projekt przebudowy budynku usługowo-magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania pierwszego i drugiego piętra oraz poddasza. Aktualnie zlecili Państwo ponownie przygotowanie wniosku o pozwolenie na budowę. Przed zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości upoważnił Pan nabywcę nieruchomości do uzyskania wypisów z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej dla obu działek. Niezabudowana działka nr 8/2 przez cały okres posiadania była wykorzystywana do przejazdu, przechodu, przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej w zakresie udziału we współwłasności działki 8/2 jest nabycie własności działki 8/1.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują że sprzedaż działki nr 8/1 i 8/2 przez Pana oraz Pana siostrę, będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE w sprawie C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych, osobistych aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego.

W przedmiotowej sprawie Pan oraz Pana siostra nie wykazali obiektywnych przesłanek do uznania, że ww. działki przeznaczone są do celów prywatnych. Jak zostało wskazane, od wielu lat powierzchnia na dole budynku jest wynajmowana – a więc nieruchomość wykorzystywana jest w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Co więcej, dla posiadanych nieruchomości zostały wykonane przyłącza oraz projekt budowlany i wydano decyzję o pozwoleniu na przebudowę budynku, oraz wystąpili Państwo o kolejne pozwolenie na przebudowę. Działania dotyczą działki nr 8/1, jednak jak Pan wskazał - działka 8/2 służyła do przejazdu, przechodu, przeprowadzenia infrastruktury technicznej dotyczącej dostawy mediów do działki 8/1 i stanowi funkcjonalną całość z działką nr 8/1. Zatem nie cele osobiste, a cele gospodarcze leżą u podstaw działania Pana oraz Pana siostry – pozwolenie na przebudowę budynku, projekt budowlany, doprowadzenie infrastruktury technicznej, wynajmowanie dolnej części budynku. Wobec czego czynności zbycia nieruchomości – działek nr 8/1 i 8/2, nie można uznać za rozporządzanie majątkiem osobistym. Planowana sprzedaż ww. nieruchomości wpisuje się w katalog czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem skoro sprzedaż będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności, będzie stanowiła działalność gospodarczą podjętą w celach zarobkowych, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan oraz Pana siostra w związku z tą sprzedażą wystąpią w charakterze podatników tego podatku zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, tj. działek nr 8/1 i 8/2 będzie skutkować uznaniem Pana oraz Pana siostry za podatników podatku VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednocześnie dostawa opisanej nieruchomości składającej się ze wskazanych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym przedstawione przez Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 6 i 7 jest **prawidłowe.**

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą również określenia zasad opodatkowania planowanej sprzedaży działki nr 8/1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Wskazać należy, że zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części zostało uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy,

przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten określa że, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W niniejszej sprawie, aby dostawa nieruchomości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT należy zbadać czy względem ww. budynku posadowionego na gruncie nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

Jak wynika z okoliczności sprawy, działka nr 8/1 jest zabudowana budynkiem usługowo-magazynowym. Na dole budynku znajduje się lokal usługowy. Od października 2014 r. cała powierzchnia na dole budynku jest wynajmowana (góra budynku nigdy nie była wykorzystywana, jest pustostanem z drewnianym belkowaniem bez podłóg). Obiekt zbudowany został około poł. XIX wieku. Nie ponosił Pan oraz Pana siostra i nie poniosą wydatków na ulepszenie budynku usługowo-magazynowego znajdującego się na działce nr 8/1 stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Zatem, z okoliczności faktycznych wynika, że dostawa budynku usługowo-magazynowego posadowionego na działce nr 8/1 będzie następować po pierwszym zasiedleniu a z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata i nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenie ww. obiektu, to w odniesieniu do transakcji dostawy budynku znajdującego się na działce nr 8/1, zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Odpowiednio, skoro dostawa budynku znajdującego się na działce nr 8/1, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku do dostawy ww. budynku położonego na działce nr 8/1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnień określonych w pkt 10a i 2 jest bezzasadna.

Jednocześnie należy zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż zabudowanej działki nr 8/1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 (dot. braku zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży działki 8/1) jest **nieprawidłowe.**

Odnosząc się do sposobu dokumentowania transakcji sprzedaży nieruchomości, należy wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy,

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W świetle art. 106b ust. 2 ustawy,

podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Jednakże, stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy,

na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

– jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy,

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że nabywca przedmiotowej nieruchomości zamierza nabyć nieruchomość w celach inwestycyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pan w związku z dostawą przedmiotowej nieruchomości będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla dostawy Pana udziału w działce nr 8/1 zabudowanej budynkiem usługowo-magazynowym znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. Nie będzie Pan zatem zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej powyższą transakcję. Jednakże, po spełnieniu warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, może Pan zastosować opodatkowanie dostawy udziału w opisanej nieruchomości według właściwej stawki podatku i, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, udokumentować tę sprzedaż fakturą.

Przy czym powinien Pan uwzględnić na fakturze sprzedaż ww. działki w części stanowiącej Pana własność.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 5 (dot. sposobu udokumentowania sprzedaży przez Pana udziału w działce nr 8/1) jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

W zakresie sposobu opodatkowania VAT sprzedaży udziałów w działce nr 8/2 oraz wystawienia faktury w związku ze sprzedażą ww. działki zostanie wydane odrebne rozstrzygnięcie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości dla Pana oraz Pana siostry, natomiast nie rozstrzyga dla współwłaściciela / współwłaścicieli działki nr 8/2.

Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan J.M.1 (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm