Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1167/13/ŚS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-20
Teza: Dot. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na szkolenie.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opłata; przychód; szkolenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 25 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu uczestnictwa w szkoleniu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu uczestnictwa w szkoleniu.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 13 lutego 2013 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 66.19.Z.), a także m.in. działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku (PKD 18.13.Z.), działalność agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych (PKD 46.16.Z.), działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych (PKD 90.01.Z.). Wnioskodawca prowadząc działalność wykorzystuje swoją wiedzę dotyczącą prowadzenia firmy. Jego wyuczony zawód to technik leśnik. Zdaniem Wnioskodawcy, żeby dobrze zarządzać firmą, niezbędne jest zdobycie umiejętności prowadzenia firmy z sukcesem, dlatego wziął udział w jednodniowym szkoleniu, które odbyło się 23 listopada 2013 r. Program szkolenia był bezpośrednio związany z zagadnieniami pomagającymi prowadzić firmę. Tematyka szkolenia skoncentrowana była na tym jak pracować inteligentniej i wydajniej, jak być produktywnym i jak wykorzystać maksymalnie potencjał swoich zasobów. W prowadzeniu firmy, kluczem do sukcesu jest odpowiednie wykorzystanie własnego potencjału i wypracowanie optymalnej strategii działania. Wnioskodawca uważa, że ww. szkolenie jest bezpośrednio związane z prowadzeniem firmy. Warunkiem uczestnictwa w szkoleniu było wpłacenie opłaty za uczestnictwo. Wnioskodawca ma otrzymać fakturę potwierdzającą poniesienie tego kosztu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłata za uczestnictwo w ww. szkoleniu może stanowić koszt uzyskania przychodu (który definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Wydatki związane z podnoszeniem umiejętności, do których zalicza się uczestnictwo w szkoleniach, nie są ujęte w katalogu art. 23 ustawy. Uczestnictwo w szkoleniu wpłynie bezpośrednio na prowadzenie działalności gospodarczej, ponieważ tematem szkolenia było m.in. uwolnienie swojego potencjału oraz wydajności pracy. Jakość świadczonych usług będzie wzrastała, co przełoży się na wzrost przychodów. Charakter i program szkolenia wpłynie bezpośrednio na poprawienie efektywności kierowania firmą, co ma istotny wpływ na zwiększenie przyszłych przychodów. Wobec wskazanych argumentów, Wnioskodawca uważa, że koszty uczestnictwa w szkoleniu stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

*   celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
*   wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
*   wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie szkoleń nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesiona opłata za udział w szkoleniu może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne (przydatne) w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od 13 lutego 2013 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 66.19.Z.), a także m.in. działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku (PKD 18.13.Z.), działalność agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych (PKD 46.16.Z.), działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych (PKD 90.01.Z.). Zdaniem Wnioskodawcy, żeby dobrze zarządzać firmą, niezbędne jest zdobycie umiejętności prowadzenia firmy z sukcesem, dlatego wziął udział w jednodniowym szkoleniu, które odbyło się 23 listopada 2013 r. Program szkolenia był bezpośrednio związany z zagadnieniami pomagającymi prowadzić firmę. Tematyka szkolenia skoncentrowana była na tym jak pracować inteligentniej i wydajniej, jak być produktywnym i jak wykorzystać maksymalny potencjał swoich zasobów. Wnioskodawca uważa, że ww. szkolenie jest bezpośrednio związane z prowadzeniem firmy, a udział w nim bezpośrednio wpłynie na poprawę efektywności kierowania firmą, co wpłynie na zwiększenie przychodów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatek poniesiony z tytułu udziału w ww. szkoleniu, choć trudno go przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatny do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej oraz mający, jak wskazano we wniosku, wpływ na wysokość uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów, może stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem jego należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, że to na Wnioskodawcy spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonym wydatkiem, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli Wnioskodawca nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość poniesienia przedmiotowego wydatku, z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatek nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów. Istnienie ww. związku przyczynowo–skutkowego pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą może być zweryfikowane w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez upoważnione do tego organy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.