Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.12.2019.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-27
Teza: Nabycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy i opodatkowanych zerową stawką akcyzy oraz obowiązki z tym związane
Słowa kluczowe: podatek-podatek akcyzowy; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; skład-skład podatkowy; stawka-stawki podatku; wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 stycznia 2019 r.) uzupełnionym pismem z 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.) oraz pismem z 8 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie nabycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy i opodatkowanych zerową stawką akcyzy oraz obowiązków z tym związanych jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zerowej stawki o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy wobec wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 oraz w zakresie możliwości opodatkowania tych wyrobów akcyzowych inną stawką aniżeli wyłącznie stawką 0 zł;
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie nabycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy i opodatkowanych zerową stawką akcyzy oraz obowiązków z tym związanych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 21 stycznia 2019 r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.12.2019.1.MK oraz pismem z 8 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 15 lutego 2019 r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.12.2019.2.MK.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku):

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji granulatów (elastomerów) termoplastycznych, znajdujących swoje zastosowanie np. w przemyśle motoryzacyjnym i budowlanym. Do produkcji ww. granulatu Wnioskodawca wykorzystuje:

1\. wyrób akcyzowy - olej smarowy (pozostały) o kodzie CN 2710 19 99, który nabywa ze składu podatkowego znajdującego się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy przeliczeniu zapotrzebowania, Wnioskodawca wysyła pisemne zamówienie do dostawcy, z podaniem m.in. ilości, ceny oraz daty dostawy. Następnie Wnioskodawca otrzymuje potwierdzenie zamówienia. Przed dostawą, podmiot prowadzący skład podatkowy pobiera próbkę, wykonuje wszystkie czynności konieczne do sprzedania towaru. W momencie wyjazdu towaru ze składu, Wnioskodawca otrzymuje numer SENT i klucz dla odbierającego. Dane te zawarte są również na dokumencie WZ (wydanie na zewnątrz). Przy dostawie, Wnioskodawca wystawia dokument przyjęcia dostawy, gdzie sprawdzana jest ilość oraz specyfikacja towaru. Do dostawy dołączone są Międzynarodowy List Przewozowy CMR, faktura, dokument WZ (wydanie na zewnątrz), certyfikat jakości i mycia oraz dokument dostawy. Jeśli dział zapewnienia jakości zaakceptuje produkt, następuje rozładunek do zbiornika. Po tym, dostawa zostaje przyjęta do systemu stosowanego u Wnioskodawcy, tj. systemu SAP. Zostaje zamknięty przez spółkę SENT, a kopia z dokumentu dostawy odsyłana jest do składu podatkowego.

2\. wyrób akcyzowy - olej smarowy (olej biały, parafina ciekła) o kodzie CN 2710 19 85, który nabywa wewnątrzwspólnotowo, w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Przy przeliczeniu zapotrzebowania, Wnioskodawca wysyła pisemne zamówienie do dostawcy wyrobu, z podaniem m.in. ilości, ceny oraz daty dostawy. Następnie Wnioskodawca otrzymuje potwierdzenie zamówienia. W dniu załadunku, lub dzień przed załadunkiem podmiot wysyłający wyroby zgłasza zamiar przewozu towaru w elektronicznym rejestrze zgłoszeń SENT.

Wnioskodawca wystawia następnie wewnętrzny dokument przyjęcia dostawy, gdzie sprawdzana jest ilość i specyfikacja towaru. Dokumenty towarzyszące dostawie to faktura, Międzynarodowy List Przewozowy CMR, dokument dostawy, świadectwo jakości i świadectwo czyszczenia cysterny, w której przewożony był towar. Jeśli dział zapewnienia jakości zaakceptuje produkt, następuje rozładunek do zbiornika. Po tym, dostawa zostaje przyjęta do stosowanego u Wnioskodawcy systemu SAP. Równocześnie odbywa się uzupełnienie informacji w SENT i zamknięcie.

W ramach produkcji granulatów, nabyte przez Wnioskodawcę wyroby (oleje), podlegają całkowitemu zużyciu. Granulat jest następnie sprzedawany do klientów zarówno w Polsce, jaki i za granicą. Z granulatu można wykonać, m.in. uszczelki samochodowe i okienne, podeszwy do butów oraz inne wyroby gumowe.

Proces produkcji granulatu wygląda następująco:

Po dostarczeniu wymaganych surowców, następuje rozładunek wyrobów akcyzowych o kodach CN 2710 19 85 oraz CN 2710 19 99 wprost do zewnętrznych zbiorników magazynowych. Transport oleju do zbiorników znajdujących się na hali odbywa się rurociągami, automatycznie lub poprzez podpięcie zbiorników bezpośrednio do zbiorników na hali. Olej ze zbiorników (również przy transportowaniu automatycznym) jest pobierany bezpośrednio do mieszalników - z uwzględnieniem ilości wymaganej w zaprogramowanej recepturze. Od tej chwili, oleje są połączone z innymi surowcami; są przez nie wchłonięte podczas procesu mieszania. Podczas połączenia (zmieszania) nie dochodzi do procesu spalania ww. olejów. Po tym etapie następuje wytłaczanie, a następnie suszenie (schładzanie) materiału, pakowanie oraz wywóz do magazynu wyrobów gotowych. Wyrobem gotowym jest granulat.

Nabywane przez Wnioskodawcę wyroby akcyzowe podlegają przemieszczeniu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Pismem z 21 stycznia 2019 r. znak 0111-KDIB3-3.4013.2018.12.2019.1.MK Organ wezwał Wnioskodawcę m.in. do:

1.  Wskazania czy przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, w szczególności w zakresie pytań 1-6, są przepisy obowiązujące w stanie prawnym do 31 grudnia 2018 r., czy też obowiązujące od 1 stycznia 2019 r.
2.  Uzupełnienie opisu przedstawionego stanu faktycznego poprzez jednoznaczne wskazanie:
    1.  Czy nabywając wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. są spełnione warunki o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy, a w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. warunki o których mowa w art. 32 ust. 5-6b, 12 i 13 ustawy;
    2.  Czy nabywane wyroby akcyzowe będące przedmiotem wniosku są przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

W uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.) Spółka wskazała, że wolą Wnioskodawcy było uzyskanie interpretacji przedstawionych przepisów prawa dla stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2018 r. oraz dla stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2019 r. właściwych dla przedstawionych we wniosku stanów faktycznych.

Wnioskodawca wskazał również, że w przedmiocie nabycia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

*   pozwolenie na działalność zarejestrowanego odbiorcy wygasło w 2017 r.;
*   zabezpieczenie wymagane dla jej prowadzenie było złożone, nigdy z niego nie skorzystano i nigdy nie wycofano;
*   wyrób akcyzowy nie jest nabywany wewnątrzwspólnotowo;
*   nabycie następuje przy udziale dokumentu towarzyszącego, który po podpisaniu jest odsyłany do podmiotu, od którego wyrób akcyzowy został nabyty.

Natomiast w przedmiocie nabycia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:

*   Wnioskodawca złożył wniosek o aktualizację danych w systemie EMCS PL2,
*   przemieszczanie następuje przy użyciu systemu EMCS PL2,
*   nabycie również następuję przy udziale dokumentu towarzyszącego.

W ocenie Wnioskodawcy warunki, o których mowa w przepisach wskazanych przez Organ w wezwaniu z dnia 21 stycznia 2019 r. zostały przez Wnioskodawcę spełnione.

Ponadto wskazano również, że nabywane przez Wnioskodawcę wyroby akcyzowe są przeznaczone do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Nabywane wyroby są składową receptury i jest z nich produkowany wyrób gotowy, w postaci granulatów (elastomerów) termoplastycznych.

Z uwagi na rozbieżności w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym i uzupełnieniu z 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.), Organ pismem z 15 lutego 2019 r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.12.2019.2.MK wezwał Wnioskodawcę do jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości uzupełnienia opisu przedstawionego stanu faktycznego przez wskazanie:

1.  Czy nabywając wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. są spełnione warunki o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm.), a w szczególności te ciążące na Wnioskodawcy, dotyczące przedstawienia podmiotowi dostarczającemu wyroby akcyzowe potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego i potwierdzenia odbioru tych wyrobów akcyzowych na dokumencie dostawy;
2.  Czy nabywając wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. (z zastosowaniem systemu EMCS PL2) są spełnione warunki o których mowa w art. 32 ust. 5-6b, 12 i 13 ustawy, a w szczególności te ciążące na Wnioskodawcy, dotyczące złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, przedstawienia podmiotowi wysyłającemu oleje smarowe pisemnego potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego (w sytuacji gdy System jest niedostępny i wyroby są przemieszczane na podstawie dokumentu zastępującego e-DD), odebrania wyrobów w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

W uzupełnieniu z 8 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.) Wnioskodawca wskazał:

1.  W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawca, przy nabywaniu wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, dokonał przedstawienia podmiotowi dostarczającemu wyroby akcyzowe potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy. Ponadto zgodnie z informacjami uzyskanymi przez Wnioskodawcę od podmiotu dostarczającego wyroby akcyzowe, pozostałe warunki dla zwolnienia z akcyzy, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 ze zm.) są realizowane przez tenże podmiot dostarczający;
2.  W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca, przy nabywaniu wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 ze składu podatkowego na terytorium kraju, pomimo rejestracji w systemie EMCS PL2, stosuje przepisy obowiązujące do dnia 31 grudnia 2018 r. - tj. stosuje m.in. papierowy dokument dostawy. Zgodnie bowiem z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2018 r. (Dz. U. 2018 poz. 2511), tj. ustawa zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. podmiot dokonujący na terytorium kraju przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, może do tego przemieszczania stosować przepisy dotychczasowe.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy w związku z wykorzystaniem oleju smarowego (pozostałego) o kodzie CN 2710 19 99 do produkcji granulatu termoplastycznego Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a.,?
2.  Czy do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znajdzie zerowa stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 2 u.p.a.?
3.  W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie w pkt 2, czy w przepisach obowiązującego prawa istnieje podstawa prawna, aby do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znalazła inna niż zerowa stawka akcyzy?
4.  Czy w opisywanym stanie faktycznym, do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99, nabywanego ze składu podatkowego w Polsce, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i zużywanego przez Wnioskodawcę do produkcji granulatu termoplastycznego, wykorzystywanego m.in. w przemyśle motoryzacyjnym i budowlanym znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 6 pkt 2 r.z.a.?
5.  Czy do nabycia lub przemieszczania (alternatywa łączna) nabytego wewnątrzwspólnotowo wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 należy stosować ewidencję i dokumentację, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje: u.p.a.?
6.  Czy do nabycia lub przemieszczania (alternatywa łączna) wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99, nabywanego ze składu podatkowego w Polsce należy stosować ewidencję i dokumentację, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje” u.p.a.?
7.  Czy od dnia 1 stycznia 2019 r., do przemieszczania nabytego wewnątrzwspólnotowo wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 można stosować Elektroniczny Dokument Dostawy (e-DD) i obsługiwać jego przemieszczanie za pomocą systemu EMCS PL2?
8.  Czy od dnia 1 stycznia 2019 r., do przemieszczania wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99 można stosować Elektroniczny Dokument Dostawy (e-DD) i obsługiwać jego przemieszczanie za pomocą systemu EMCS PL2?
9.  Czy Wnioskodawca, w opisywanym stanie faktycznym może od dnia 1 stycznia 2019 r. dokonać rejestracji w Systemie Zintegrowanej Rejestracji Przedsiębiorców Obrotu Towarowego SZPROT dla celów przesyłania elektronicznych dokumentów do Systemu EMCS PL2?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W związku z wykorzystaniem oleju smarowego (pozostałego) o kodzie CN 2710 19 99 do produkcji granulatu termoplastycznego Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a.

Ad. 2.

Do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znajdzie zerowa stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 2 u.p.a.

Ad. 3.

W przepisach obowiązującego prawa nie istnieje podstawa prawna, aby do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znalazła inna niż zerowa stawka akcyzy.

Ad. 4.

W opisywanym stanie faktycznym, do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99, nabywanego ze składu podatkowego w Polsce, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i zużywanego przez Wnioskodawcę do produkcji granulatu termoplastycznego, wykorzystywanego m.in. w przemyśle motoryzacyjnym i budowlanym znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 6 pkt 2 r.z.a.

Ad. 5.

Do nabycia lub przemieszczania (alternatywa łączna) nabytego wewnątrzwspólnotowo wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 nie należy stosować ewidencji i dokumentacji, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje” u.p.a.

Ad. 6.

Do nabycia lub przemieszczania (alternatywa łączna) wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99, nabywanego ze składu podatkowego w Polsce należy stosować ewidencję i dokumentację, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje” u.p.a.

Ad. 7

Od dnia 1 stycznia 2019 r., do przemieszczania nabytego wewnątrzwspólnotowo wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 nie należy stosować Elektronicznego Dokumentu Dostawy (e- DD) i obsługiwać jego przemieszczanie za pomocą systemu EMCS PL2.

Ad. 8

Od dnia 1 stycznia 2019 r., do przemieszczania wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99 należy stosować Elektroniczny Dokument Dostawy (e-DD) i obsługiwać jego przemieszczanie za pomocą systemu EMCS PL2.

Ad. 9.

Wnioskodawca, w opisywanym stanie faktycznym powinien od dnia 1 stycznia 2019 r. dokonać rejestracji w Systemie Zintegrowanej Rejestracji Przedsiębiorców Obrotu Towarowego SZPROT dla celów przesyłania elektronicznych dokumentów do Systemu EMCS PL2.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytań ad. 1-4.

Oleje o kodach CN 2710 są wyrobem akcyzowym wymienionym w pozycji 27 załącznika nr 1 do u.p.a. Ani jednak olej smarowy (pozostały) o kodzie CN 2710 19 99, ani olej smarowy (olej biały, parafina ciekła) o kodzie CN 2710 19 85 nie są wymienione w załączniku nr 2 do u.p.a., tj. załączniku obejmującym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym.

W przypadku olejów smarowych efektywną stawkę akcyzy dla większości z nich określa art. 89 ust. 1 pkt 11 u.p.a. Zgodnie z tym przepisem, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wynosi dla olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów. Przepis ten nie obejmuje oleju smarowego (olej biały, parafina ciekła) o kodzie CN 2710 19 85, będącego przedmiotem pytania w niniejszym Wniosku. Rozważenia więc wymaga, czy zastosowanie do tego wyroby może w ogóle znaleźć jakaś inna stawka akcyzy niż stawka 0 zł. Zgodnie z art. 89 ust. 2 u.p.a., stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do u.p.a., inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 u.p.a., przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1.  w posiadaniu podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
2.  przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy ze składu podatkowego do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy, lub do składu podatkowego od podmiotu, który posiadał je w celu zużycia do tych celów;
3.  przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
4.  nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
5.  nabywane wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy;
6.  importowane przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
7.  przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
8.  importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Z jednej strony olej smarowy (olej biały, parafina ciekła) o kodzie CN 2710 19 85 nie został wymieniony w załączniku nr 2 do u.p.a., co dyskwalifikuje go z zastosowania art. 89 ust. 2, by z drugiej strony nie podlegać żadnej innej stawce określonej w art. 89 ust.1 u.p.a. Nie odnosi się do oleju smarowego (oleju białego, parafiny ciekłej) o kodzie CN 2710 19 85 żadna ze stawek wskazanych w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 u.p.a. W dotychczas wydawanych interpretacjach indywidualnych organy interpretacyjne wielokrotnie potwierdzały możliwość zastosowania stawki 0 zł w odniesieniu do oleju smarowego (oleju białego, parafiny ciekłej) o kodzie CN 2710 19 85. Tak było m.in. w interpretacjach indywidualnych:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 20.07.2010 r., sygn. ILPP3/443-63/10-2/TW uznał, że do parafiny ciekłej o kodzie właśnie CN 2710 19 85 sprzedawanej jako podpałka do grilla i kominka może znaleźć zastosowanie stawka 0 zł, z zastrzeżeniem spełnienia warunków do zastosowania tej stawki;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 4.09.2009 r., sygn. IBPP3/443-472/09/MM potwierdził zastosowanie 0 zł stawki akcyzy do wyrobu o kodzie CN 2710 19 85, z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży odbiorcom krajowym do produkcji rozpałek do grilla, kominków;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 16.09.2016 r., sygn. IBPP4/4513-227/16-1/LG, odniósł się do olejów białych o kodzie CN 2710 19 85 oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 3.06.2013 r., sygn. IBPP4/443-111/13/LG, konstatował, że „Odnośnie zaś wyrobu akcyzowego objętego kodem CN 2710 19 85, zauważa się, że wyrób ten nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, co oznacza, że jeżeli jest on przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, jest on opodatkowany stawką podatku w wysokości 0 zł. Tym samym jeżeli wyrób ten nie był również opodatkowany w kraju członkowskim wysyłki i jego przemieszczanie odbywa się na podstawie dokumentów handlowych, to Wnioskodawca nie jest zobligowany do stosowania trybu określonego w art. 78 ust. 1 ustawy.”

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, podczas połączenia (zmieszania) m.in. oleju smarowego (oleju białego, parafiny ciekłej) o kodzie CN 2710 19 85 z innymi surowcami, nie dochodzi do procesu spalania ww. oleju. Nie można również powiedzieć, że ww. olej jest zużywany do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Z powyższych powodów, do oleju smarowego (oleju białego parafiny ciekłej) o kodzie CN 2710 19 85 zużywanego w produkcji granulatu termoplastycznego o której mowa w opisanym stanie faktycznym, nie znajdzie zastosowania stawka akcyzy inna niż 0 zł.

Przepis art. 89 ust. 1 pkt 11 u.p.a. wyłącza także zastosowanie stawki 1180 zł/1000 litrów w odniesieniu do smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99. W przypadku oleju smarowego (pozostałego) o kodzie CN2710 19 99 art. 89 ust. 1 pkt 11 u.p.a. potencjalnie mógłby mieć zastosowanie, gdyby zastosowania nie znalazł § 6 pkt 2 r.z.a. Stosownie do § 6 pkt 2 r.z.a., zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 u.p.a. - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 u.p.a.

Jak wynika z powyższego norma § 6 pkt 2 r.z.a. obejmuje olej smarowy (pozostały) o kodzie CN 2710 19 99, pod warunkiem, że:

*   jest przeznaczony do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników;
*   jest przemieszczany (dostarczany) w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 u.p.a.;
*   spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 u.p.a. (złożone zostało zabezpieczenie akcyzowe oraz dostawa jest dokumentowana dokumentem dostawy).

Jeżeli chodzi o wymieniony w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 tryb przemieszczenia, to regulacje te obejmują:

1.  dostarczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
2.  dostarczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
3.  dostarczenie od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
4.  importu przez podmiot pośredniczący, lub
5.  importu przez podmiot zużywający, lub
6.  zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub
7.  zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, olej smarowy (pozostały) o kodzie CN 2710 19 99 jest nabywany przez Spółkę ze składu podatkowego znajdującego się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Odpowiedzi więc wymaga, czy Spółka ma status podmiotu zużywającego. Definicję podmiotu zużywającego zawiera art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a. Zgodnie z tym przepisem, podmiot zużywający to podmiot:

1.  mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,
2.  niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej, jeżeli w dokumencie dostawy jest zidentyfikowany statek powietrzny lub jednostka pływająca, na które są dostarczane nabyte wyroby.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium kraju, a olej smarowy (pozostały) o kodzie CN 2710 19 99 zużywa do produkcji granulatu termoplastycznego. Podczas procesu produkcji ww. granulatu nie dochodzi do spalania oleju. Nie można również powiedzieć, że ww. olej jest zużywany do celów napędowych lub opałowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Wnioskodawca zużywa wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 99 do produkcji granulatów (elastomerów) termoplastycznych, a więc do celów uprawniających do zwolnienia z akcyzy.

Mając na uwadze treść § 6 pkt 2 r.z.a. oraz postanowienia przepisu art. 32 ust. 3 pkt 1 u.p.a., należy uznać, że Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym w zakresie wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99. Definicja podmiotu zużywającego w rozumieniu u.p.a. nierozerwalnie łączy się ze zwolnieniem z akcyzy.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy powinien on spełniać następujące obowiązki: powinien prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem, dołączyć do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokument dostawy oraz przedstawić pisemne potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 u.p.a. Mowa tutaj o rejestracji na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.a., zgodnie z którym podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do u.p.a., opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Obecnie Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, więc ten obowiązek go nie dotyczy.

Z tego powodu, należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma status podmiotu zużywającego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a. i m.in. z tego powodu, w odniesieniu do olejów smarowych (pozostałych) o kodzie CN 2710 19 99 zastosowanie znajduje § 6 pkt 2 r.z.a.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytań ad. 5-6.

Należy zwrócić uwagę na treść przepisów Działu VIa u.p.a., pt. „Ewidencje i inne dokumentacje”, a mianowicie art. 138c oraz 138f.

Zgodnie z art. 138c ust. 1 ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:

1.  zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;
2.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju;
3.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Natomiast zgodnie z art. 138f ust. 1 ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie prowadzą:

1.  zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;
2.  podmiot pośredniczący;
3.  podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Powyższe przepisy nie dotyczą w ocenie Wnioskodawcy wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85, gdyż wyrób ten nie został wymieniony w załączniku nr 2 do u.p.a. oraz nie jest on wyrobem zwolnionym od akcyzy. Zdaniem Wnioskodawcy brak jest w tym zakresie obowiązku stosowania ewidencji i dokumentacji, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje” u.p.a. Powyższego nie zmienia fakt nabywania ww. wyrobu w drodze nabycia wewnątrzwspólnotowego. Obowiązek prowadzenia ewidencji będzie natomiast dotyczył olejów smarowych (pozostałych) o kodzie CN 2710 19 99, do których zastosowanie znajduje § 6 pkt 2 r.z.a., jako wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie. W ich przypadku, stosownie do 138f ust. 1 pkt 3 u.p.a., Spółka będzie zobowiązana do prowadzenia odpowiedniej ewidencji, o której mowa w tym przepisie.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytań ad 7-9.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. wejdą w życie przepisy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. 2018 poz. 1697). Ustawa zmieniająca wprowadzi w dziale III ustawy o podatku akcyzowym nowy rozdział 1a, który stanowi o przemieszczaniu wyrobów akcyzowych także poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z nowym przepisem art. 46a przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli:

1.  wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane:
    1.  ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego,
    2.  od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
    3.  ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego,
    4.  od podmiotu zużywającego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
    5.  od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego,
    6.  od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego, w celu zwrotu,
    7.  od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5, do podmiotu zużywającego;
2.  wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są przemieszczane na terytorium kraju:
    1.  ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego,
    2.  od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego,
    3.  od zarejestrowanego odbiorcy - w przypadku, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 - do zużywającego podmiotu gospodarczego.

Z uwagi na ryzyko wstrzymania dostaw wyrobów akcyzowych m.in. zwolnionego od akcyzy paliwa lotniczego i gazu LPG, co byłoby spowodowane brakiem przygotowania branży do zmieniających się przepisów mających poddać cyfryzacji dokumentowanie przemieszczania ww. wyrobów, prawdopodobnie wydłużona zostanie możliwość stosowania papierowych dokumentów dostawy do końca 2018 r. Na początku grudnia 2018 r. trafił do Sejmu poselski projekt zmieniający ustawę z 20.07.2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 1697), a więc ustawy, która w zmienianym zakresie jeszcze nie zdążyła wejść w życie.

Projekt ustawy zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne wprowadza regulację przejściową, która umożliwia do dnia 31 grudnia 2019 r. stosowanie papierowego dokumentu dostawy do przemieszczeń na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie (por. www.sejm.gov.pl; druk sejmowy nr 3084, Sejm RP VIII kadencji; Szulc M. - Papier w akcyzie jeszcze przez rok, Dziennik Gazeta Prawna z 10.12.2018 r.). Regulacja zakłada więc możliwość korzystania z dotychczas stosowanych papierowych dokumentów dostawy, co nie oznacza, że podmiot podlegający nowym regulacjom nie może stosować elektronicznych dokumentów, zwłaszcza, że ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. 2018 r., poz. 1697) wchodzi w omawianym zakresie w życie od 1 stycznia 2019 r. Możliwość stosowania papierowych dokumentów dostawy nie oznacza, że nowe przepisy nie wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższa regulacja docelowo i tak wprowadza obowiązek rejestracji w systemie EMCS PL2 oraz stosowania dokumentu e-DD w zakresie przemieszczania wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz przemieszczanych na terytorium kraju wyrobów, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, wymienionych w załączniku nr 2 do u.p.a. W opinii Wnioskodawcy do tych kategorii wyrobów akcyzowych kwalifikuje się wyrób o kodzie CN 2710 19 99, nie kwalifikuje się natomiast wyrób o kodzie CN2710 19 85.

Poprzednikiem systemu EMCS PL2 był system EMCS PL, który służył do rejestrowania i obsługi przemieszczeń wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Przemieszczenia wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia akcyzy były więc poza tym systemem. Wnioskodawca nie jest zatem zarejestrowany w systemie EMCS PL. Od dnia 1 stycznia 2019 r. przewiduję się w tym przedmiocie zmianę i obowiązek zarejestrowania w systemie EMCS PL2.

Ponadto, jak stanowi uzasadnienie do ustawy zmieniającej z dnia 20 listopada 2018 r. przepis art. 46a reguluje kwestie przemieszczania wyrobów na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Określa on, że takie przemieszczenie odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz przypadki przemieszczenia dla wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jak również przemieszczania na terytorium kraju wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym należy - od dnia 1 stycznia 2019 r. - dokonać rejestracji w Systemie Zintegrowanej Rejestracji Przedsiębiorców Obrotu Towarowego SZPROT dla celów przesyłania elektronicznych dokumentów do Systemu EMCS PL2 w zakresie przemieszczania, jako podmiot zużywający, nabywanego z krajowego składu podatkowego wyrobu akcyzowego, o kodzie CN 2710 19 99. Obowiązek rejestracyjny nie będzie dotyczył przemieszczania wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85. Do przemieszczania tego wyrobu nie będzie również konieczne stosowanie dokumentacji przemieszczenia, m.in. dokumentu e-DD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zerowej stawki o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy wobec wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 oraz w zakresie możliwości opodatkowania tych wyrobów akcyzowych inną stawką aniżeli wyłącznie stawką 0 zł;
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm) zwanej dalej „ustawą”, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono w poz. 27 pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz.Urz.UE.L 1992 Nr 76, str. 1), w poz. 20 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., art. 28 pkt 12 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym, Dz. U. z 2018 r., poz. 2244), ujęto wyroby z kodu CN od ex 2710 11 do ex 2710 19 69 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

W brzmieniu obowiązującym natomiast od 1 stycznia 2019 r., w poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy ujęto wyroby z kodu CN: od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2-5, 9-12, 16, 22 lit. a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

*   terytorium kraju - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
*   terytorium państwa członkowskiego - terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju z zastrzeżeniem lit. a i b art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy;
*   terytorium Unii Europejskiej - terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich;
*   terytorium państwa trzeciego - terytorium inne niż terytorium Unii Europejskiej;
*   nabycie wewnątrzwspólnotowe - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;
*   skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;
*   podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;
*   procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;
*   uproszczony dokument towarzyszący - dokument, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub nabycia wewnątrzwspólnotowego, wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, oraz alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażania alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 288 z 23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z późn. zm.);
*   podmiot zużywający - podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 18a i 26 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. (na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne Dz. U. z 2018 r., poz. 1697), użyte w ustawie określenia oznaczają:

*   dokument dostawy - dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie;
*   System - krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz. Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.).

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 18b, 18c, 26, 27, 28, 31 i 32 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. (na podstawie art. 1 pkt 1 lit. b, f, g ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne):

*   e-DD to elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie;
*   dokument zastępujący e-DD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy System jest niedostępny;
*   System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych:
    1.  z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz. Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.),
    2.  poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia;
*   raport odbioru to raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie;
*   dokument zastępujący raport odbioru - dokument zawierający takie same dane jak raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, stosowany, gdy System jest niedostępny;
*   podmiot wysyłający:
    1.  podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,
    2.  podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy,
    3.  zarejestrowanego odbiorcę, który wysyła z użyciem Systemu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, które nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, do podmiotu zużywającego lub zużywającego podmiotu gospodarczego;
*   podmiot odbierający:
    1.  podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,
    2.  podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1\. produkcja wyrobów akcyzowych;

2\. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3\. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4\. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5\. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6\. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1.  użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
    1.  było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
    2.  nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2.  dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4.  nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów – art. 8 ust. 4 ustawy.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.

Na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1748) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

W myśl natomiast § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2018 r., poz. 2525) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-6b, 12 i 13 ustawy.

W myśl art. 32 ust. 3 ustawy zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
2.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
3.  dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
4.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
5.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
6.  importu przez podmiot pośredniczący, lub
7.  importu przez podmiot zużywający, lub
8.  zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub
9.  zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

1.  objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
2.  dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy;
3.  (uchylony).

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3 - art. 32 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Dokument dostawy, na podstawie którego przemieszczane są wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Unii Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy - art. 32 ust. 10 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Odbierający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy art. 32 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

W myśl natomiast art. 32 ust. 5 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

1\. objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

2\. przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

2a. w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 6 i 7 - sporządzenie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD przez podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający w terminie 15 dni od dnia dopuszczenia do obrotu importowanych wyrobów akcyzowych.

3\. (uchylony).

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5, jest złożenie przez podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 - art. 32 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, w sytuacji gdy System jest niedostępny, a wyroby akcyzowe są przemieszczane na podstawie dokumentu zastępującego e-DD, w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5, jest przedstawienie przez podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiotowi wysyłającemu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3 - art. 32 ust. 6a ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 46a ustawy (obowiązującego od 1 stycznia 2019 r.) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli:

1.  wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane:
    *   ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego,
    *   od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
    *   ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego,
    *   od podmiotu zużywającego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
    *   od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego,
    *   od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego, w celu zwrotu,
    *   od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5, do podmiotu zużywającego;
2.  wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są przemieszczane na terytorium kraju:
    1.  ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego,
    2.  od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego,
    3.  od zarejestrowanego odbiorcy - w przypadku, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 - do zużywającego podmiotu gospodarczego.

W myśl art. 46b ustawy (obowiązującego od 1 stycznia 2019 r.):

1.  Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub innego miejsca wysyłki.
2.  Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.
3.  Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

W przypadku odmowy przyjęcia całości albo części wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 46t ust. 2 pkt 1, podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, będący użytkownikiem Systemu sporządza raport odbioru w Systemie, wskazujący odmowę przyjęcia całości albo części wyrobów akcyzowych - art. 46h ust. 1 ustawy obowiązujący od 1 stycznia 2019 r.

W przypadku gdy podmiotem odbierającym, o którym mowa w ust. 1, jest podmiot niebędący użytkownikiem Systemu, raport odbioru wskazujący odmowę przyjęcia całości albo części wyrobów akcyzowych sporządza w Systemie podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit, b i c. - art. 46h ust. 2 ustawy obowiązujący od 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do art. 46q ust. 2 ustawy obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. użytkownikami Systemu są:

1.  podmioty prowadzące składy podatkowe;
2.  zarejestrowani wysyłający;
3.  zarejestrowani odbiorcy;
4.  podmioty objęte zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;
5.  podmioty pośredniczące;
6.  podmioty zużywające prowadzące działalność gospodarczą, z wyłączeniem podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b;
7.  zużywające podmioty gospodarcze;
8.  organy podatkowe.

Zgodnie z art. 77 ust. 1 i 2 ustawy, dostawa wewnątrzwspólnotowa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe, na potrzeby działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium kraju, wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Uproszczony dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego uproszczony dokument towarzyszący stosuje się odpowiednio przepisy o uproszczonym dokumencie towarzyszącym.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych – art. 86 ust. 2 ustawy.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 – art. 86 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1\. węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

2\. benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1565,00 zł/1000 litrów;

3\. (uchylony);

4\. benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

5\. paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

6\. olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1196,00 zł/1000 litrów;

7\. (uchylony);

8\. biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1196,00 zł/1000 litrów;

9\. olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

10\. olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:

1.  z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
2.  pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;

11\. olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów;

12\. gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

1.  gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
    *   skroplonych - 695,00 zł/1000 kilogramów,
    *   w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ),
2.  wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
    *   biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
    *   wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,
3.  pozostałych - 14,72 zł/1 GJ;

13\. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

14\. pozostałych paliw silnikowych - 1822,00 zł/1000 litrów;

15\. pozostałych paliw opałowych:

1.  w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:
    *   niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,
    *   równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów,
2.  gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

Stosownie natomiast do art. 89 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1\. węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

2\. benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1540,00 zł/1000 litrów;

3\. (uchylony);

4\. benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

5\. paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

6\. olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1171,00 zł/1000 litrów;

7\. (uchylony);

8\. biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1171,00 zł/1000 litrów;

9\. olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

10\. olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

1.  z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
2.  pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;

11\. olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów;

12\. gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

a. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

*   skroplonych - 670,00 zł/1000 kilogramów,
*   w stanie gazowym - 10,54 zł/1 gigadżul (GJ),

aa. gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

b. wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

*   biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
*   wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

c. pozostałych - 14,22 zł/1 GJ;

13\. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

14\. pozostałych paliw silnikowych - 1797,00 zł/1000 litrów;

15\. pozostałych paliw opałowych:

1.  w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:
    *   niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,
    *   równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów,
2.  gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

W latach 2015-2019 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 25,00 zł/1000 litrów, 25,00 zł/1000 kilogramów albo o 0,50 zł/1 gigadżul (GJ) – art. 89 ust. 1a ustawy.

W myśl art. 89 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1.  w posiadaniu podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
2.  przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy ze składu podatkowego do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy, lub do składu podatkowego od podmiotu, który posiadał je w celu zużycia do tych celów;
3.  przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
4.  nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
5.  nabywane wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy;
6.  importowane przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
7.  przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
8.  importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Dokument dostawy, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 i 3, może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy – art. 89 ust. 2a ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Zgodnie natomiast z art. 89 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1\. w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2\. przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

3\. przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

4\. nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

5\. nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

6\. importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

6a. przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

7\. przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

8\. importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3, 5 i 6a, warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 – art. 89 ust. 2aa ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł – art. 89 ust. 2c ustawy.

Zgodnie z art. 138c ust. 1 ustawy ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:

1.  zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;
2.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju;
3.  podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

W myśl art. 138f ust. 1 ustawy ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie prowadzą:

1.  zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;
2.  podmiot pośredniczący;
3.  podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie ilości i rodzaju wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz uzyskanie informacji o dokumentach dostawy - art. 138f ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Z kolei w myśl art. 138f ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie ilości i rodzaju wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz uzyskanie informacji o e-DD.

Zaznaczyć także należy, że zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2018 r. zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 2511) w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. poz. 1697) wprowadza się następujące zmiany: po art. 3 dodaje się art. 3a w brzmieniu:

1.  Art. 3a. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. podmiot dokonujący na terytorium kraju przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, może do tego przemieszczania stosować przepisy dotychczasowe.
2.  Do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, rozpoczętych w okresie, o którym mowa w ust. 1, na podstawie przepisów dotychczasowych i niezakończonych w tym okresie, stosuje się przepisy dotychczasowe.
3.  Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych, o których mowa w art. 31a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać w pierwszej kolejności należy, że z dniem 1 stycznia 2019 r. nastąpiła nowelizacja ustawy o podatku akcyzowym. Nowelizacja ta wprowadziła zmiany dotyczące m.in.: klasyfikacji wyrobów akcyzowych w ramach nomenklatury scalonej (CN) umożliwiających ich identyfikację na potrzeby opodatkowania akcyzą, zastąpienia papierowego dokumentu dostawy przez elektroniczny dokument dostawy

e-DD, przemieszczania na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów objętych zwolnieniem z akcyzy (z wyłączeniem wyrobów węglowych) i objętych zerową stawką akcyzy (wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych) za pomocą systemu EMCS PL2 oraz warunków związanych z przemieszczaniem i odbiorem ww. wyrobów.

Równocześnie do 31 grudnia 2019 r. obowiązuje okres przejściowy, w trakcie którego wyroby akcyzowe o których mowa wyżej mogą być przemieszczane i dostarczane na podstawie dotychczasowych przepisów tj. na podstawie papierowego dokumentu dostawy i warunków z tym związanych.

Ad. 2

Odnosząc się do pytania Wnioskodawcy nr 2, czy do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znajdzie zerowa stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 2 ustawy, wskazać w pierwszej kolejności należy, że zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2018 r. jaki i od 1 stycznia 2019 r.) ograniczone jest do wyrobów energetycznych spełniających następujące przesłanki: wyroby wymienione muszą być w załączniku nr 2 do ustawy, będą wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, spełniony będzie jeden warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy.

Równocześnie nowelizacja ustawy obowiązującą od 1 stycznia 2019 r., w zależności od rodzaju nabycia wyrobów (z krajowego składu podatkowego, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu) wprowadza dodatkowe obowiązki spoczywające m.in. na zużywających podmiotach gospodarczych o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a usatwy.

Przechodząc do istoty pytania Wnioskodawcy zauważyć należy, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 85 nie są wyrobami wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy, na co wskazał sam Wnioskodawca. Tym samym w stosunku do tych wyrobów nie znajdzie zastosowania zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy.

W stosunku do wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 tj. wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określonych w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych może znaleźć natomiast zastosowanie zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy.

Wobec powyższego Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy, że do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znajdzie zerowa stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 2 ustawy. Do przedmiotowego wyrobu akcyzowego, na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego, znajduje zastosowanie zerowa stawka akcyzy, niemniej wynika to z innej podstawy prawnej aniżeli wskazał Wnioskodawca.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidulanych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Przy czym zaznaczyć należy, że interpretacja indywidualna znak: IBPP4/4513-227/16-1/LG potwierdza, że w stosunku do wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 znaleźć może zastosowanie zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy. Pozostałe natomiast interpretacje odnoszą się do stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2016 r.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego uznać należy całościowo za nieprawidłowe.

Ad. 3

W kwestii pytania Wnioskodawcy, czy w przepisach obowiązującego prawa istnieje podstawa prawna, aby do wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 85 zastosowanie znalazła inna niż zerowa stawka akcyzy wskazać należy, że zastosowanie wobec przedmiotowego wyrobu zerowej stawki akcyzy wynikającej z art. 89 ust. 2c (tj. innej podstawy prawnej niż wskazał Wnioskodawca) ustawy możliwe jest w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Z opisu sprawy wynika, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 85 będą przeznaczone do celów innych niż szerokorozumiane cele napędowe i opałowe. Z tego też względu w stosunku do ww. wyrobów akcyzowych znajduje zastosowanie zerowa stawka akcyzy w oparciu o art. 89 ust. 2c ustawy.

Niemniej w przypadku użycia tych wyrobów do celów napędowych, wyroby te będą opodatkowane stawką o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 14 w zw. z art. 89 ust. 1a i 1b ustawy. W przypadku natomiast przeznaczenia tych wyrobów do celów opałowych, wyroby te będą objęte stawką o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy.

Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że w obowiązujących przepisach prawa - ustawy o podatku akcyzowym, istnieją podstawy prawne aby do wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 znalazła zastosowanie inna stawka aniżeli wyłącznie stawka 0 zł.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania trzeciego uznać należy za nieprawidłowe.

Ad. 4

Odnosząc się do możliwości nabycia i zużycia wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99, do produkcji granulatu termoplastycznego, z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zaznaczyć należy, że stosowanie tego zwolnienia do 31 grudnia 2018 r. oraz dodatkowo w okresie przejściowym obowiązującym do 31 grudnia 2019 r., możliwe jest w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że ww. warunki są spełnione. W szczególności wyroby są nabywane ze składu podatkowego, a następnie są zużywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Wnioskodawca przedstawia podmiotowi dostarczającemu wyroby potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego oraz potwierdza odbiór tych wyrobów na dokumencie dostawy.

W tym miejscu Organ zaznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za wystawienie dokumentu dostawy w analizowanym sprawie nie jest Wnioskodawca, jak wskazała Spółka we własnym stanowisku lecz podmiot prowadzący skład podatkowy. Powyższe nie ma jednak wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy względem przedstawionego pytania

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym, w którym Wnioskodawca będzie nabywał i zużywał wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99, znajdzie zastosowanie zwolnienie od akcyzy o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania czwartego uznać zatem należy za prawidłowe.

W tym miejscu Organ zaznacza, że powyższa ocena dotyczy wyłącznie stanu faktycznego opisanego we wniosku tj. nabycia wyrobów akcyzowych przy spełnieniu warunków o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy z uwzględnieniem przepisów obowiązujących w okresie przejściowym do 31 grudnia 2019 r, zgodnie z wolą Wnioskodawcy przedstawioną w uzupełnieniu wniosku z 8 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.).

Ad. 1

Jak wskazano wyżej, w przedstawionym stanie faktycznym wobec nabywanego przez Wnioskodawcę wyrobu akcyzowego klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 99 znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania akcyzą ze względu na przeznaczenie. Tym samym, zgodnie z definicją określoną w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy, Wnioskodawca jest podmiotem mającym status podmiotu zużywającego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego uznać należy za prawidłowe.

Ad. 5

W zakresie obowiązków ewidencyjnych i dokumentacyjnych o których mowa w przepisach działu VIa ustawy w związku z dokonanym przez Wnioskodawcę nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 stwierdzić należy, że przepisy zawarte ww. dziale VIa ustawy (Ewidencje i inne dokumentacje) nie nakładają w tym zakresie na podmiot nabywający wewnątrzwspólnotowo ww. wyroby akcyzowe, które są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, tj. opodatkowanych na terytorium kraju zerową stawką akcyzy, obowiązków dokumentacyjny i ewidencyjnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania piątego uznać zatem należy za prawidłowe.

Ad. 6

Zgodnie z art. 138f ust. 1 pkt 3 ustawy podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji. Jak wskazano wyżej Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym jest podmiotem zużywającym o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy.

W związku z powyższym Wnioskodawca w stosunku do nabywanych ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy winien stosować ewidencję i dokumentację, o której mowa w przepisach Działu VIa pt. „Ewidencje i inne dokumentacje” tj. ewidencję o której mowa w art. 138f ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania szóstego uznać należy za prawidłowe.

Ad. 7

W kwestii stosowania elektronicznego dokumentu dostawy e-DD obsługiwanego na pomocą systemu EMCS PL2, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 opodatkowanych zerową stawką akcyzy, stwierdzić należy, że przepisy dotyczące stosowania e-DD przy wykorzystaniu systemu EMCS PL2 nie mają zastosowania w przypadku wyrobów niewymienionych w załączniku nr 2 objętych zerową stawka akcyzy.

Tym samym od 1 stycznia 2019 r. do nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85, opodatkowanych na terytorium kraju zerową stawką akcyzy nie znajduje zastosowania elektroniczny dokument dostawy e-DD, a co za tym idzie obsługa tego elektronicznego dokumentu z wykorzystaniem systemu EMCS PL2.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania siódmego uznać należ za prawidłowe.

Ad. 8

W zakresie nabycia ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 objętych wyżej omawianym zwolnieniem z akcyzy, stwierdzić należy, że od 1 stycznia 2019 r. (z uwzględnieniem okresu przejściowego), zgodnie z art. 46a pkt 1 ustawy, zastosowanie ww. zwolnienia wiąże się m.in. z zastosowaniem elektronicznego dokumentu dostawy e-DD obsługiwanego z wykorzystaniem systemu EMCS PL2. Po stronie Wnioskodawcy (podmiotu odbierającego) obsługa tego systemu związana jest co do zasady, z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych przemieszczanych na podstawie e-DD poprzez sporządzenie raportu odbioru.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że od 1 stycznia 2019 r. (z uwzględnieniem okresu przejściowego, w którym możliwe jest przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2018 r.) do nabywanego ze składu podatkowego wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99 objętego zwolnieniem z akcyzy winien być stosowany elektroniczny dokument dostawy e-DD, który obsługiwany jest za pomocą systemu EMCS PL2.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania ósmego uznać należy za prawidłowe.

Ad. 9

Odnośnie możliwości dokonania rejestracji w Systemie Zintegrowanej Rejestracji Przedsiębiorców Obrotu Towarowego SZPROT dla celów przesyłania elektronicznych dokumentów do Systemu EMCS PL2 wskazać należy, że możliwość użytkowania systemu EMCS PL2 nie jest możliwa bez wcześniejszej rejestracji w systemie SZPROT.

Co do zasady zatem, od 1 stycznia 2019 r. w celu przesyłania elektronicznych dokumentów do Systemu EMCS PL2 Wnioskodawca powinien dokonać rejestracji w systemie SZPROT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dziewiątego uznać należy zatem za prawidłowe.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za:

*   nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania zerowej stawki o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy wobec wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 oraz w zakresie możliwości opodatkowania tych wyrobów akcyzowych inną stawką aniżeli wyłącznie stawką 0 zł;
*   prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.