Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1071.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej
Słowa kluczowe: dostawa; odliczenia-prawo do odliczenia; transport; ulga-ulga termomodernizacyjna; zniszczenie-utylizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych na materiały wykorzystane do termomodernizacji dachu i kosztu transportu krawędziaka mokrego i tarcicy jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej odliczenia wydatków na usługi związane z termomodernizacją dachu nieudokumentowane fakturą VAT i koszty utylizacji jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego przy ul. .. (…., gmina …., województwo …. Powierzchni zabudowy domu to 66 m2, powierzchnia użytkowa 47,7 m2, kubatura 273,3 m3, ….
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sierpniu 2021 r. Wnioskodawczyni wykonała inwestycję związaną z termomodernizacją dachu. Inwestycja ta została całkowicie zakończona. W ramach prac wykonane zostały następujące etapy:

\- demontaż starego pokrycia dachowego (zdjęcie dachówki ceramicznej),

\- usunięcie starych łat, kontrłat, wełny mineralnej,

\- ocieplenie dachu (poddasza użytkowego) nową wełną mineralną,

\- ułożenie nowych kontrłat, łat na całym dachu,

\- deskowanie z pokryciem desek papą na całym dachu,

\- uszczelnienie komina i kominka wentylacyjnego, znajdujących się na dachu,

\- montaż zdjętej dachówki ceramicznej.

Do termomodernizacji użyte zostały następujące materiały budowlane, na które zostały wystawione faktury:

1) wełna 15 cm – razem 17 szt., koszt 1 768 zł brutto;

2) krawędziak mokry 1 394 m3, tarcica 3,5 m3, łączny koszt 6 575, 95 zł brutto;

3) transport 3,5 m3, koszt 200 zł;

4) taśma kalenicowa do dachówki 15mb;

5) taśma kominowa … – 1 szt,;

6) grzebień okapu z kratką – 22 szt.;

7) papa podkładowa … – 175 m2;

8) wkręt … 42\*70 – 1 opakowanie;

9) gwoździe do gwoździarki 63 – 3 300 szt. (1 opakowanie);

10) gwoździe 4,5\*125 – 1 kg;

11) blacha płaska mat – 5 szt.;

12) uszczelniacz dekarski bezbarwny/brązowy 25 szt.;

13) wkręt dystansowy 6\*120/6\*130 – 600 szt.;

na łączną kwotę brutto 3 139,58 zł;

14) gwoździe do gwoździarki 90 2 200 – 2 kpl; na łączną kwotę brutto 418,20 zł.

Na wykonane prace zostały wystawione faktury

1) demontaż starego pokrycia dachowego, deskowanie i papowanie dachu oraz montaż dachówki – 1 000 zł brutto,

2) ocieplenie poddasza użytkowego wełną mineralną 6 000 zł brutto,

3) koszty utylizacji – 400 zł brutto.

Poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych. Wnioskodawczyni nie występowała i nie otrzymała dofinansowania ze środków NFOŚiGW, ani innych funduszy. Poniesione koszty zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej na termomodernizację domu i nie będą rozliczane w ramach żadnej innej ulgi, w zeznaniu PIT-37 za 2021 r. Poniesione koszty nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że żadne prace nie wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. Nie odbyła się rozbudowa, nadbudowa, zwiększenie powierzchni użytkowej, kubatury, nie zmieniła się wysokość budynku, nie zmieniła się wysokość ścian w budynku, nie nastąpiła zmiana przeznaczenia pomieszczeń, ani zagospodarowanie pomieszczeń o funkcji niemieszkalnej. Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawczyni jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Wydatki, które poniosła na zakup materiałów zostały udokumentowane fakturami VAT. Wydatki poniesione na usługi - nie są fakturami VAT - wykonawcy korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966, z późn. zm.). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy 53 000 zł.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pytania
-------

1\. Czy użyte do wykonanych prac materiały budowlane, na łączną kwotę 11 901,73 zł brutto, Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją dachu?
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Czy wykonane usługi termomodernizacji dachu na łączną kwotę 16 000 zł brutto, Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją dachu?
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Czy koszt 200 zł brutto dotyczący usługi transportu krawędziaku mokrego i tarcicy Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją?
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4\. Czy koszt 400 zł brutto dotyczący usługi utylizacji Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją?
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1 i 2
--------

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wykonana termomodernizacja dachu jest zgodna z obowiązującymi przepisami prawa w zakresie tzw. „ulgi termomodernizacyjnej” w PIT-37.

Podstawa prawna:

· ustawa z dnia 9 listopada 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 2246), art. 1, wprowadzająca w podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. „ulgę termomodernizacyjną”.

· ustawa o PIT - art. 5a pkt 18c, definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej emisyjności budynków, gdzie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej emisyjności budynków, oznaczają przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

\- pkt a - ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego, służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

· rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wraz z załącznikami do tego rozporządzenia:

\- pkt 1 ppkt 1 - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

\- pkt 2 ppkt 5 - docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Na podstawie powyższych aktów prawnych, wykonana przez Wnioskodawczynię inwestycja docieplenia przegrody budowlanej, którą stanowi dach oddzielający poddasze użytkowe od pozostałej części domu jednorodzinnego jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, polegającym na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku. Wykonane i opisane usługi oraz wszystkie użyte materiały budowlane są zgodne z wyżej przedstawionym pkt 3 ppkt 1, pkt 1 i ppkt 5 punktu z rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., zostały użyte w procesie termomodernizacji dachu jako przegrody budowlanej. Rozporządzenie to nie zawiera jednak szczegółowego wykazu materiałów i usług tylko ogólny zapis.

W dniu 24 sierpnia 2021 r. o godz. 14 Wnioskodawczyni odbyła umówione spotkanie w urzędzie skarbowym, aby uzyskać informację czy wszystkie materiały budowlane i usługi związane z termomodernizacją przegród budowlanych podlegają odliczeniu w zeznaniu PIT-37 (np. usługa transportowa łat i kontralt, usługa utylizacji starych elementów dachu). Niestety Wnioskodawczyni nie uzyskała odpowiedzi i poradzono Jej żeby skierować sprawę do KIS. Wnioskodawczyni skierowała takie zapytanie, niestety otrzymała odpowiedzi ogólne i nakierowujące Ją na zadanie pytania na druku ORD-IN, czyli wypełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554, z późn. zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2021 r. Wnioskodawczyni wykonała inwestycję związaną z termomodernizacją dachu. Inwestycja ta została całkowicie zakończona. W ramach prac wykonane zostały następujące etapy: demontaż starego pokrycia dachowego, usunięcie starych łat, kontrłat, wełny mineralnej, ocieplenie dachu (poddasza użytkowego) nową wełną mineralną, ułożenie nowych kontrłat, łat na całym dachu, deskowanie z pokryciem desek papą na całym dachu, uszczelnienie komina i kominka wentylacyjnego, znajdujących się na dachu, montaż zdjętej dachówki ceramicznej. Żadne prace nie wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. Nie odbyła się rozbudowa, nadbudowa, zwiększenie powierzchni użytkowej, kubatury, nie zmieniła się wysokość budynku, nie zmieniła się wysokość ścian w budynku, nie nastąpiła zmiana przeznaczenia pomieszczeń, ani zagospodarowanie pomieszczeń o funkcji niemieszkalnej. Poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych. Wnioskodawczyni nie występowała i nie otrzymała dofinansowania ze środków NFOŚiGW, ani innych funduszy. Poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych. Wnioskodawczyni nie występowała i nie otrzymała dofinansowania ze środków NFOŚiGW, ani innych funduszy.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki przez Nią poniesione związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W wyniku tego przedsięwzięcia nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na materiały użyte do docieplenia dachu, udokumentowane fakturami VAT, a także koszty transportu elementów wykorzystanych do docieplenia dachu - udokumentowane fakturą VAT, mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, poniesione w 2021 r. ww. wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne Wnioskodawczyni może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że wydatki poniesione na usługę związaną z termomodernizacją dachu nie zostaną udokumentowane fakturami VAT, zatem te wydatki nie będą mogły być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Skoro Wnioskodawczyni nie wypełniła warunków ulgi, tzn. nie posiada faktur VAT, o których mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również na usługę związaną z termomodernizacją, to Jej stanowisko należy w tej części uznać za nieprawidłowe.

Ponadto poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z utylizacją starych elementów dachu nie będą się mieściły w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, Wnioskodawczyni również nie będzie mogła odliczyć ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych i urządzeń, a jedynie wskazuje ˗ ogólnie ˗ na materiały budowlane i urządzenia wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu - docieplenia przegród budowlanych. Interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy Wnioskodawczyni prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez Nią stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też Organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Panią kwot wydatków, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).