Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-177/07/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-02-12
Teza: Czy amortyzacja od środków trwałych wniesionych aportem do nowo utworzonej spółki z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia Zakładu, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; podmiot-przekształcanie podmiotów; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2007 r. (data wpływu 27 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest zakładem budżetowym działającym na podstawie uchwały Rady Miejskiej T. z dnia 13 października 1990 r. w sprawie przekształcenia Przedsiębiorstwa w T.

Zakład przyjął liniową metodę amortyzacji posiadanych środków trwałych, których zakup został sfinansowany dotacją celową. Amortyzacja nie stanowi więc kosztu uzyskania przychodów.

Rada Miasta T. planuje przekształcenie Zakładu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Likwidacja zakładu budżetowego nastąpi zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104). Nowo powstała spółka wstąpi (na mocy art. 25 ust. 7 ww. ustawy) we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, a składniki mienia zakładu budżetowego przekształconego w spółkę staną się majątkiem spółki. Wniesienie majątku do spółki nastąpi w formie aportu. Nowo utworzona spółka będzie kontynuować metodę amortyzacji oraz wysokość odpisów amortyzacyjnych.

**W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie.**

Czy amortyzacja od środków trwałych wniesionych aportem do nowo utworzonej spółki z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia Zakładu, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, amortyzacja od środków trwałych wniesionych aportem do spółki z o. o. będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 16a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Jak stanowi art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104, ze zm.), zakłady budżetowe tworzą, łączą, przekształcają w inną formę organizacyjno -prawną i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego – gminne, powiatowe lub wojewódzkie zakłady budżetowe.

Przekształcenie zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jego likwidacji. Należności i zobowiązania zakładu budżetowego likwidowanego w celu przekształcenia w inną formę organizacyjno-prawną przejmuje utworzona jednostka – art. 25 ust. 5 i 7 ustawy o finansach publicznych.

Natomiast w myśl art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przepis ten stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych – art. 93b Ordynacji podatkowej.

Tak więc, nowo powstała spółka z o.o. stanie się następcą prawnym zlikwidowanego Zakładu i wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) – dalej: ustawy podatkowej, w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Jednakże, podmioty o których mowa w art. 16g ust. 9 ustawy podatkowej, powstałe z przekształcenia (…) podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony (…) – por. art. 16h ust. 3 ustawy podatkowej.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, sfinansowanych dotacją celową, nie stanowią dla Zakładu kosztu uzyskania przychodów, gdyż jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ponieważ nowo utworzona spółka z o.o., powstała w wyniku przekształcenia zakładu budżetowego, przejmie ogół praw i obowiązków podatkowych tej spółki, w konsekwencji, w tej spółce z o.o., jako następcy prawnym zlikwidowanego zakładu budżetowego, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, które ten zakład budżetowy sfinansował z dotacji celowej, również nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.