Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.294.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Uznanie świadczeń wypłacanych na rzecz podmiotów
powiązanych w ramach transakcji zakupu/sprzedaży płodów
rolnych za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot
podmiot-podmioty powiązane
płody rolne
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca powstał z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą - (...) (dalej: „Podmiot G”) - w
    jednoosobową spółkę kapitałową - (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Spółka”, „Wnioskodawca”). Przekształcenie nastąpiło na podstawie oświadczenia
    przedsiębiorcy o przekształceniu, złożonego w (...) 2024 r. w formie aktu notarialnego.
    Wnioskodawca został wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS w (...) 2024 r. Do
    przekształcenia doszło w trybie art. 551 § 5 i nast. Kodeksu spółek handlowych.
    Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od spółek od dnia przekształcenia,
    składając w tym celu stosowne zawiadomienie na formularzu ZAW-RD w dniu (...) 2024 r.
    Przed przekształceniem Podmiot G w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    indywidualnie, uzyskiwała dochody, które podlegały na bieżąco opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zostały rozliczone w stosownych zeznaniach
    podatkowych.
    W dniu 31 lipca 2024 r. Podmiot G złożył oświadczenie o podjęciu decyzji w przedmiocie
    przeznaczenia do wypłaty części zysku osiągniętego w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej w okresie do 31 lipca 2024 r., o określonej w
    oświadczeniu wartości pieniężnej, a tym samym wycofaniu tej kwoty do majątku
    prywatnego. W oświadczeniu wskazano, że wskazana kwota zostanie wypłacona w
    terminie do 31 grudnia 2030 r. W oświadczeniu wskazano również, że decyzja znajdzie
    odzwierciedlenie w księgach rachunkowych prowadzonych dla jednoosobowej
    działalności gospodarczej w ten sposób, że kwota oznaczona w oświadczeniu, zostaje
    przeniesiona z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe wobec właściciela.
    Na dzień poprzedzający przekształcenie zostały zamknięte księgi rachunkowe
    jednoosobowej działalności gospodarczej, a także na ten dzień zostało sporządzone
    sprawozdanie finansowe. W obrębie bilansu stanowiącego część sprawozdania, o którym
    mowa, ujawniono przesunięcie wartości określonej w oświadczeniu z 31 lipca 2024 r. z
    kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe wobec właściciela.
    Istnieje możliwość, że do wypłaty całości lub części kwoty określonej w oświadczeniu 31
    lipca 2024 r. dojdzie w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek.
    Ponadto, w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek, Wnioskodawca zawierał i
    zamierza zawierać w szczególności następujące transakcje z podmiotami powiązanymi:
    1) transakcje sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów powiązanych środków
      do produkcji rolnej,
    2) transakcje nabywania przez Wnioskodawcę od podmiotów powiązanych płodów
      rolnych.
    Działalność operacyjna Wnioskodawcy polega na skupie i handlu (...).

    Z kolei, podmioty powiązane, z którymi dochodziło/będzie dochodzić do transakcji, o
    których mowa, prowadzą gospodarstwa rolne (...).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że:
    1) jeżeli chodzi o transakcje sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów
      powiązanych środków do produkcji rolnej - środki do produkcji rolnej stanowią dla
      Wnioskodawcy towary handlowe; jeżeli chodzi o sprzedaż środków do produkcji rolnej
      dla podmiotów powiązanych prowadzących produkcję roślinną to obejmowały
      /obejmować będą w szczególności materiał siewny kwalifikowany (...); jeżeli chodzi o
      sprzedaż środków do produkcji rolnej dla podmiotów powiązanych prowadzących
      produkcję zwierzęcą to obejmowały/obejmować będą w szczególności zboża (...);
      transakcje, o których mowa, były/będą zawierane na warunkach rynkowych i nie
      służyły/nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa,
      dokonywane były/będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej
      Wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych; podmioty powiązane dysponowały
      /będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje
      były/będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych -
      koniecznością zaopatrzenia w towary zapewniające możliwość prowadzenia
      działalności rolniczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia
      gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji
      mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;
    2) jeżeli chodzi o transakcje nabywania przez Wnioskodawcę od podmiotów
      powiązanych płodów rolnych - płody rolne są dla Wnioskodawcy towarem
      handlowym; Wnioskodawca skupuje płody rolne w celu ich dalszej odsprzedaży;
      transakcje, o których mowa, były/będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą
      służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale wynikać z faktycznych potrzeb
      biznesowych; transakcje, o których mowa, dokonywane były/będą w ramach
      podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych
      prowadzących działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej; podmioty
      powiązane dysponowały/będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za
      nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia
      gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji
      mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
    Pytania
    1. Czy wypłata wspólnikowi Wnioskodawcy - Podmiotowi G - przez Wnioskodawcę, w
      okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, kwoty określonej w
      oświadczeniu z 31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków wypracowanych i
      opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez

      Podmiot G, stanowić będzie dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu
      ryczałtem od spółek?
    2. Czy świadczenia realizowane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego wniosku, w
      okresie opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów powiązanych w
      ramach transakcji sprzedaży środków do produkcji rolnej, stanowiły ukryte zyski w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?
    3. Czy świadczenia pieniężne wypłacane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego
      wniosku, w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów
      powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych stanowiły ukryte zyski w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT, lub wydatki niezwiązane z
      działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?
    4. Czy świadczenia realizowane w przyszłości, ale w okresie opodatkowania
      Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych w ramach
      transakcji sprzedaży środków do produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?
    5. Czy świadczenia pieniężne wypłacane w przyszłości na rzecz podmiotów powiązanych,
      ale w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, w ramach transakcji
      zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w
      zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT, lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w
      rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Wypłata wspólnikowi Wnioskodawcy - Podmiotowi G - przez Wnioskodawcę, w okresie
    opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oświadczeniu z
    31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków wypracowanych i opodatkowanych w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez podmiot G, nie będzie stanowić
    dla Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od spółek.
    Ad. 2
    Świadczenia realizowane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego wniosku, w okresie
    opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów powiązanych w ramach
    transakcji sprzedaży środków do produkcji rolnej, nie stanowiły ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.
    Ad. 3
    Świadczenia pieniężne wypłacane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego wniosku, w
    okresie opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów powiązanych w ramach
    transakcji zakupu płodów rolnych nie stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.
    Ad. 4
    Świadczenia realizowane w przyszłości, ale w okresie opodatkowania Wnioskodawcy
    ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży
    środków do produkcji rolnej, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

    Ad. 5
    Świadczenia pieniężne wypłacane w przyszłości na rzecz podmiotów powiązanych, ale w
    okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, w ramach transakcji zakupu
    płodów rolnych nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z
    art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub,
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 CIT, przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub

      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie
    zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:

        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4a CIT, do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o
    których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz
    odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów
    osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników
    majątku:
    1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej;
    2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 28m ust. 5 CIT, w przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust.
    4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Mając na uwadze pytanie nr 1 wskazać należy, że Wnioskodawca dopuszcza, że w okresie
    jego opodatkowania ryczałtem od spółek dojdzie do wypłaty całości lub części kwoty
    określonej w oświadczeniu 31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków przedsiębiorcy
    jednoosobowego, wypracowanych i opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, a zatem jeszcze przed przekształceniem.
    W związku z powyższym, wypłacane w ten sposób środki nie będą stanowić dochodu
    odpowiadającego wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty wspólnikom, o którym mowa w art. 28m ust.
    1 pkt 1 lit. a CIT.
    Środki, o których mowa, nie będą również stanowić dochodu z pozostałych tytułów
    wymienionych w art. 28m ust. 1 CIT, w szczególności nie będą one stanowić dochodu z
    tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie wypowiadał się w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, że „...wypłata zysku netto wypracowanego i
    opodatkowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą przed
    przekształceniem wykazany został w planie przekształcenia, a tym samym w bilansie
    spółki, jako zobowiązanie Spółki wobec wspólnika, który został udziałowcem spółki
    przekształconej, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile
    podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie
    przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wielokrotnie również zajmował stanowisko, że z takim udokumentowaniem mamy do
    czynienia kiedy niewypłacony zysk przedsiębiorcy został określony na podstawie ksiąg
    rachunkowych prowadzonych na potrzeby JDG, wyodrębniony na osobnym koncie
    księgowym i ujęty w bilansie jako zobowiązanie wobec wspólnika.

    Wypłata przez Wnioskodawcę środków, o których mowa, będzie zatem spłatą
    wierzytelności wobec przekształconego przedsiębiorcy, a nie wypłatą zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek.
    W rezultacie, wypłata wspólnikowi Wnioskodawcy - Podmiotowi G - przez Wnioskodawcę,
    w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oś
    wiadczeniu z 31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków wypracowanych i
    opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez
    Podmiot G, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od spółek.
    W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., stanowiącym
    ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
    (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja
    podatkowa, wskazano m.in.:
      - „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi
      nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według
      wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do
      zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy
      doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi); dokonując takiej
      oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej
      działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji
      majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych (...). W relacji spółka -
      wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o
      wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i
      czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na
      dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej
      formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
      nieruchomości)”.
      - „Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
      obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
      polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
      opodatkowana ryczałtem; świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
      dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
      dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
      przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak
      wobec podmiotów niepowiązanych; takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
      podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie
      obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z
      podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
      podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
      transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i
      transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny
      być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

    Dodać należy, że przepisy dotyczące dochodu z ukrytego zysku nie wskazują czy
    świadczenie kreujące taki dochód ma być wykonane przez spółkę będącą podatnikiem
    ryczałtu (transakcja sprzedaży) czy świadczenie to ma zostać przez spółkę nabyte
    (transakcja zakupu) czy też zostać zrealizowane w innej formie (np. refakturowania,
    zwrotu kosztów, kompensaty etc.). W konsekwencji należy uznać, że dochody z ukrytych
    zysków może dotyczyć zarówno transakcji sprzedażowych, jak i zakupowych.
    Dochody z ukrytych zysków mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, przy czym w przypadku wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie
    powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje
    się transakcji.
    Z przepisów CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju
    wydatków.
    Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które
    nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów. Przy ocenie wydatków kwalifikujących się do
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się
    posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak
    również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
    Przy ocenie kwalifikacji wydatków jako wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą można posiłkować się również orzecznictwem. Z wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 9 grudnia 2022 r., sygn. akt I SA/Op 279/22,
    wynika:
    - „wobec braku definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zasadnym
      jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego;
    - słownik języka polskiego PWN definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek,
      coś wspólnego z kimś, z czymś; a contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako:
      niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś;
    - ustawodawca również nie zdefiniował terminu „składniki majątku, które nie są
      wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”;
    - analizując wskazane sformułowanie w znaczeniu języka potocznego należy uznać, że
      ustawodawca określa zbiór składników majątkowych, które oprócz wykorzystania dla
      celów działalności gospodarczej są także wykorzystane dla celów innych (np. celów
      prywatnych podatnika);
    - jednakże jeśli te składniki majątkowe są wykorzystywane w sferze działalności
      gospodarczej to nie sposób uznać, że poniesione na te składniki wydatki nie mają
      związku z działalnością gospodarczą”.
    Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o
    charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania
    zobowiązania podatkowego; takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie

    są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    W następstwie powyższego:
    1) jeżeli chodzi o transakcje sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów
      powiązanych środków do produkcji rolnej - środki do produkcji rolnej stanowią dla
      Wnioskodawcy towary handlowe; jeżeli chodzi o sprzedaż środków do produkcji rolnej
      dla podmiotów powiązanych prowadzących produkcję roślinną to obejmowały
      /obejmować będą w szczególności materiał siewny kwalifikowany (...); transakcje, o
      których mowa, były/będą zawierane na warunkach rynkowych i nie służyły/nie będą
      służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, dokonywane
      były/będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz
      podmiotów powiązanych; podmioty powiązane dysponowały/będą dysponować
      majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje były/będą
      zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych -
      koniecznością zaopatrzenia w towary zapewniające możliwość prowadzenia
      działalności rolniczej.
      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych
      podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby
      dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
      Świadczenia, o których mowa, nie stanowiły i nie będą stanowić ukrytych zysków w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.
    2) Jeżeli chodzi o transakcje nabywania przez Wnioskodawcę od podmiotów
      powiązanych płodów rolnych - płody rolne są dla Wnioskodawcy towarem
      handlowym; Wnioskodawca skupuje płody rolne w celu ich dalszej odsprzedaży;
      transakcje, o których mowa, były/będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą
      służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale wynikać z faktycznych potrzeb
      biznesowych; transakcje, o których mowa, dokonywane były/będą w ramach
      podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych
      prowadzących działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej; podmioty
      powiązane dysponowały/będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za
      nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia
      gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji
      mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
      W związku z powyższym, świadczenia o których mowa, nie stanowiły i nie będą
      stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2
      CIT; stanowisko, o którym mowa, zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z
      2023-02-03, znak: 0114-KDIP2- 2.4010.180.2022.3.AS, wydane na gruncie podobnego
      stanu faktycznego; świadczenia, o których mowa, nie stanowiły i nie będą stanowić
      również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m
      ust. 1 pkt 3 CIT, albowiem będą poniesione w celu uzyskania przychodów, przede
      wszystkim z tytułu odsprzedaży płodów rolnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub

        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
          a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji
            lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki
            podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
          b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
            powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
        akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
        odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Natomiast, zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
      do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1
      pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
      trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
      transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        1) pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

        2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z kolei, art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar
      dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
      gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do
    dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych
    na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym
      stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      4) podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
          jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
            - ten sam inny podmiot lub
            - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
              wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
        ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

        cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
        d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
          kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
          ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Ad. 1
    Przedmiot Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1 jest związany z
    ustaleniem, czy wypłata wspólnikowi Wnioskodawcy Podmiotowi G - przez Wnioskodawcę,
    w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, kwoty określonej w
    oświadczeniu z 31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków wypracowanych i
    opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez
    Podmiot G, stanowić będzie dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu
    ryczałtem od spółek.
    Wskazuję, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog
    dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych
    dochodów ustawa o CIT, zalicza:
    - dochód z tytułu podzielonego zysku,
    - dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
    - dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
    - dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
    - dochód z tytułu zysku netto,
    - dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
    - dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie
      świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony
      zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem.
    Zauważam, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem
    ryczałtem (wypracowanego w ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję
    podjętą przed przekształceniem, zostanie przeniesiony na zobowiązania długoterminowe
    wobec właściciela, który został udziałowcem spółki przekształconej, nie skutkuje
    obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie
    udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem
    ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy
    CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający
    wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
    Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed
    opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten w
    oparciu o decyzję podjętą przed przekształceniem, zostanie przeniesiony na zobowiązania

    długoterminowe wobec właściciela, który został udziałowcem spółki przekształconej,
    stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
    przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.
    Przeznaczenie zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem
    (wypracowanego w ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą
    przed przekształceniem, zostanie przeniesiony na zobowiązania długoterminowe wobec
    właściciela, który został udziałowcem spółki przekształconej jest formą podziału zysku. W
    konsekwencji, taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące
    dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w
    art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy stwierdzam, że dokonanie wypłaty
    przez Wnioskodawcę na rzecz wspólnika kwot odpowiadających zyskowi, który pierwotnie
    został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w jego działalności
    gospodarczej, nie będzie powodowało obowiązku opodatkowania tych kwot ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Zatem, wypłata zysków wypracowanych przez JDG, dokonana już po przekształceniu JDG w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za
    którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą
    zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 dotyczące
    ustalenia, czy wypłata wspólnikowi Wnioskodawcy - Podmiotowi G - przez
    Wnioskodawcę, w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, kwoty
    określonej w oświadczeniu z 31 lipca 2024 r., stanowiącej część zysków wypracowanych
    i opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez
    Podmiot G, stanowić będzie dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu
    ryczałtem od spółek, uznaję za prawidłowe.
    Ad. 2-5
    Zgodnie z treścią powołanego na wstępie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
    opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych
    zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz, albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT), nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe
    w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z
    działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej
    utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są
    wykorzystywane w celach mieszanych.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”.
    Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo
    Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w
    którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od
    indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków
    kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją
    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”
    nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”,
    jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa
    pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w
    celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością
    gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności
    gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy
    charakter”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować
    kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również
    orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
    Jak wynika z wniosku, Państwa działalność operacyjna polega na skupie i handlu (...).
    Wnioskodawca zawierał i zamierza zawierać transakcje z podmiotami powiązanymi, tj.:
      1) transakcje sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów powiązanych
      środków do produkcji rolnej,

      2) transakcje nabywania przez Wnioskodawcę od podmiotów powiązanych płodów
      rolnych.
    Z kolei, podmioty powiązane, z którymi dochodziło/będzie dochodzić do transakcji, o
    których mowa, prowadzą gospodarstwa rolne w zakresie produkcji roślinnej lub
    zwierzęcej.
    Ponadto, transakcje opisane we wniosku były/będą zawierane na warunkach
    rynkowych i nie służyły/nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; dokonywane
    były/będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz
    podmiotów powiązanych; podmioty powiązane dysponowały/będą dysponować
    majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje były/będą zawierane
    w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych - koniecznością
    zaopatrzenia w towary zapewniające możliwość prowadzenia działalności rolniczej.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych
    podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby
    dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
    Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej
    uregulowania prawne stwierdzam, że ww. transakcje, polegające na sprzedaży przez
    Wnioskodawcę na rzecz podmiotów powiązanych środków do produkcji rolnej,
    stanowiących dla Wnioskodawcy towary handlowe, obejmujące materiał siewny
    kwalifikowany (...), nie będą stanowiły ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 w zw.
    z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 4, dotyczące ustalenia, czy:
    - świadczenia realizowane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego wniosku, w okresie
    opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów powiązanych w ramach
    transakcji sprzedaży środków do produkcji rolnej, stanowiły ukryte zyski w rozumieniu
    art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT, jest prawidłowe;
    - świadczenia realizowane w przyszłości, ale w okresie opodatkowania Wnioskodawcy
    ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży
    środków do produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3
    w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT, jest prawidłowe.
    Ponadto, w odniesieniu do transakcji nabywania przez Wnioskodawcę od podmiotów
    powiązanych płodów rolnych, stanowiących dla Wnioskodawcy towar handlowy,
    skupowany w celu jego dalszej odsprzedaży, również uznaję, że transakcje te nie będą
    stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT oraz wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie
    art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3 i 5, dotyczących ustalenia,
    czy:
    - świadczenia pieniężne wypłacane dotychczas - tj. przed złożeniem niniejszego wniosku,
    w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek - na rzecz podmiotów powiązanych w
    ramach transakcji zakupu płodów rolnych stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, jest prawidłowe;

    - świadczenia pieniężne wypłacane w przyszłości na rzecz podmiotów powiązanych, ale w
    okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od spółek, w ramach transakcji
    zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw.
    z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.