Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-172/10-6/JB/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-30
Teza: W przypadku gdy przedmiotem zawartej umowy będą usługi budowlano-wykończeniowe, sklasyfikowane w grupie 45 PKWiU i będą wykonywane w budynkach mieszkalnych, to właściwą dla tych usług będzie stawka podatku VAT w wysokości 7%.
Słowa kluczowe: dostawa; roboty-roboty budowlano-montażowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi budowlano-montażowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2010 r. (data wpływu 26.03.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21.04.2010r. (data wpływu 26.04.2010r., data nadania 21.04.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 13.04.2010r. nr IPPP2-443-172/10-2/JB (skutecznie doręczonym w dniu 16.04.2010r.) oraz pismem z dnia 14.06.2010r. (data wpływu 21.06.2010r., data nadania 14.06.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 02.06.2010r. nr IPPP2-443-172/10-4/JB/KG (skutecznie doręczonym w dniu 08.06.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.03.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21.04.2010r. (data wpływu 26.04.2010r., data nadania 21.04.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 13.04.2010r. nr IPPP2-443-172/10-2/JB (skutecznie doręczonym w dniu 16.04.2010r.) oraz pismem z dnia 14.06.2010r. (data wpływu 21.06.2010r., data nadania 14.06.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 02.06.2010r. nr IPPP2-443-172/10-4/JB/KG. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest posadzkarstwo, tapetowanie i oblicowanie ścian. Zainteresowany z ramach prowadzonej działalności wykonuje: schody, parapety, zlewozmywaki, kominki, wykładzinę ścienną, podłogową i elewacyjną z wykorzystaniem kamienia naturalnego. Dostawa powyższych wyrobów jest opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Wnioskujący zawarł z kontrahentem umowę na dostawę wyprodukowanych przez siebie schodów, parapetów, zlewozmywaka, kominka oraz wyłożenie ścian i podłóg z kamienia naturalnego z jednoczesnym własnym montażem. Z uwagi na fakt iż powyżej opisana usługa wykonywana jest w obiekcie mieszkalnym, zatem opodatkowana została podatkiem VAT w wysokości 7%. Z tego samego kamienia Podatnik zamontuje w budynku mieszkalnym blat kuchenny, który nie jest zespolony ze ścianą. Z uwagi na fakt, iż powyższa usługa nie jest zaliczana do robót remontowo – budowlanych, zatem Wnioskodawca zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Kamień naturalny z którego wykonywane są wyroby zakupywany jest w hurtowni ze stawką podatku VAT 22%.

Pismem z dnia 21.04.2010r. (data wpływu 26.04.2010r.) Wnioskodawca na wezwanie tut. Organu uzupełnił przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazując, iż złożony wniosek dotyczy usługi budowlanej wykończeniowej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 45.4 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (PKOB 111). Świadczona usługa polega na obróbce budowlanej z kamienia naturalnego (PKWiU 26.70.12, 26.70.12-80, 26.70.11) poszczególnych elementów wyrobów na zamówienie (dot. schodów, zlewozmywaka, kominka, płyt ściennych i podłogowych) oraz montażu w budynku mieszkalnym.

Pismem z dnia 14.06.2010r. (data wpływu 21.06.2010r.) Zainteresowany uszczegółowił przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazując, iż przedmiotem zawartej z kontrahentem umowy jest świadczenie usługi budowlanej wykończeniowej z własnego materiału (wyrób z kamienia na zamówienie) w budynku jednorodzinnym. Powyższa czynność zalicza się do robót budowlanych, którą zaklasyfikowano zgodnie z PKWiU do sekcji F działu 45.4:

*   45.43.11 Roboty związane z wykładaniem płytkami posadzek i ścian na zewnątrz budynku,
*   45.43.12 Roboty związane z wykładaniem płytkami podłóg i ścian wewnątrz budynku,
*   45.43.3 Roboty związane z układaniem dekoracji wewnętrznych
*   45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% na wyroby z kamienia naturalnego (z wyłączeniem blatów kuchennych) z własnym montażem w budynku mieszkalnym jest prawidłowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej stanie faktycznym ma On prawo dla zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% dla wyrobów z kamienia naturalnego (z wyłączeniem blatów kuchennych) z własnym montażem w budynku mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy o VAT).

W myśl art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12 ww. ustawy.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Stosownie do zapisu § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009r. Nr 224, poz. 1799), w okresie od dnia 31 grudnia 2010r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy VAT oraz § 37 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części.

Strony w umowach cywilno-prawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2010 r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z tą klasyfikacją robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 „Roboty budowlane”, który obejmuje:

1.  prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2.  prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3.  instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.

Wnioskodawca uczynił przedmiotem zapytania prawidłowość zastosowanej stawki w przypadku wykonywania usługi budowlano-wykończeniowej z własnego materiału (wyrobu z kamienia na zamówienie) w budynku jednorodzinnym. Powyższą czynność zdaniem Zainteresowanego zalicza się do robót budowlanych, sklasyfikowanych w sekcji F Działu 45.4 PKWiU:

*   45.43.11 Roboty związane z wykładaniem płytkami posadzek i ścian na zewnątrz budynku,
*   45.43.12 Roboty związane z wykładaniem płytkami podłóg i ścian wewnątrz budynku,
*   45.43.3 Roboty związane z układaniem dekoracji wewnętrznych
*   45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Zatem mając na uwadze wskazaną przez Stronę klasyfikację, zgodnie z którą usługi budowlane zaliczone zostały zgodnie z normami PKWiU do grupy 45, zatem należy je traktować jako „Roboty budowlane”.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku gdy przedmiotem zawartej umowy będą usługi budowlano-wykończeniowe, sklasyfikowane w grupie 45 PKWiU i będą wykonywane w budynkach mieszkalnych, to właściwą dla tych usług będzie stawka podatku VAT w wysokości 7%.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z zasadami metodycznymi do wymienionej wyżej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne i montażowe wykonywane przez producentów klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. Montaż lub instalacja wyrobu budowlanego przez producenta stanowi dostawę towarów, a nie usługę.

Mając na uwadze powyższe tut. Organ zauważa, iż w przypadku, gdyby przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem była dostawa towarów (a nie świadczenie usługi) sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako:

*   PKWiU 26.70.12 – Kamienie pomnikowe lub budowlane, poddane obróbce, pozostałe, granulki i proszek z naturalnego kamienia, sztucznie barwione, artykuły z łupków scalonych,
*   PKWiU 26.70.12-80 – Elementy kamienne obrobione z kamieni pozostałych , gdzie indziej nie wymienionych oraz wyroby z nich,
*   PKWiU 26.70.11 – Marmur, trawertyn, alabaster, poddane obróbce sztucznie barwione granulki i proszek z marmuru, trawertynu, alabastru.

\- to sprzedaż taka, zaklasyfikowana odpowiednio do ww. grupowań PKWiU nie została wymieniona w ustawie o VAT oraz przepisach wykonawczych ani jako zwolniona, ani jako korzystająca z preferencyjnej stawki VAT, zatem podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%.

Należy nadmienić, iż na mocy z art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zm.) wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od daty 20.09.2008r. podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona wniosła opłatę z tytułu wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 23.03.2010 r., różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z 14f § 2a ustawy – Ordynacja podatkowa, w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji - na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.