Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.478.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Nieposiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz brak prawa do odliczenia
Słowa kluczowe: działalność-wykonywanie działalności-miejsce wykonywania działalności; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 września 2021 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2021 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 27 grudnia 2021 r.) oraz 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 29 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

1\. Uwagi wstępne.

Państwo (dalej zamiennie: Spółka) jesteście podmiotem posiadającym osobowość prawną (spółką) zarejestrowanym na Łotwie. Jesteście Państwo łotewskim rezydentem podatkowym podlegającym na Łotwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka należy do grupy kapitałowej.

Spółka zarejestrowała się do VAT w Polsce z datą (\`(...)\`) 2021 r.

Spółka jest dystrybutorem produktów, artykułów elektronicznych i informatycznych, rozwiązań IT. Oznacza to, że kupujecie Państwo towary od producentów lub resellerów i sprzedajecie je do sklepów internetowych, sklepów detalicznych, integratorów systemów i innych resellerów. Celem wyjaśnienia z czym konkretnie utożsamiać produkty i rozwiązania IT wskazujecie Państwo przykładowe grupy produktów: telefony komórkowe, laptopy, monitory, telewizory, drukarki, odkurzacze, komponenty IT, (procesory, obudowy, moduły pamięci, dyski twarde, systemy operacyjne), monitoring wideo (kamery wideo, cctv, różne czujniki), serwery, przechowywanie danych. Rozwiązaniem jest połączenie różnych produktów, na przykład kamera wideo+serwer+laptop+system operacyjny.

Spółka realizuje sprzedaż zagraniczną i dostawy bezpośrednio z Łotwy do odbiorców końcowych - sprzedaż odbywa się do odbiorców m.in. na terenie Unii Europejskiej, w tym Polski. Na terytorium Polski odbiorcami są wyłącznie osoby prawne. Spółka nie dokonuje sprzedaży wysyłkowej towarów dla osób fizycznych w Polsce.

W realizacji w/w opisanej sprzedaży wspomaga Państwa wasza spółka powiązana z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka powiązana). Państwo jesteście 100% udziałowcem Spółki powiązanej.

Państwo zawarliście umowę (dalej: Umowa) ze Spółką powiązaną na dystrybucję, promocję i reklamowanie swoich produktów na terytorium Polski (głównie), a także innych krajów Unii Europejskiej (dalej: Usługi). W przyszłości możecie Państwo zawierać umowy o analogicznej treści na tego samego rodzaju usługi.

Umowa między Państwem a Spółką powiązaną została zawarta na czas nieokreślony. Umowa została zawarta z dniem (\`(...)\`) r. Każda ze stron za pisemnym wypowiedzeniem może rozwiązać Umowę z 30-dniowym okresem wypowiedzenia.

Jak już zostało wskazane, sprzedajecie Państwo produkty i rozwiązania IT (dalej: Produkty) bezpośrednio swoim klientom w Polsce (głównie), a także w innych krajach Unii Europejskiej. Spółka powiązana nie pośredniczy w żaden sposób w dostawie Produktów. Wszelkie czynności związane z logistyką, takie jak zamawianie produktów od producentów, transport, magazynowanie i dostawa do klientów pozostają w Państwa gestii.

2\. Wyjaśnienia dotyczące roli Spółki powiązanej.

Celem promowania sprzedaży produktów przez Państwa, korzystacie Państwo z usług świadczonych przez Spółkę powiązaną.

Spółka powiązana świadcząca na rzecz Państwa Usługi jest polskim rezydentem podatkowym i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

W ramach Umowy zawartej pomiędzy Państwem a Spółką powiązaną, Spółka powiązana zapewnia na rzecz Państwa Usługi. Jest odpowiedzialna, m.in. za przekazywanie klientom informacji o produktach dystrybuowanych przez Państwa. Spółka powiązana nie świadczy usług na rzecz innych podmiotów niż Państwo ((\`(...)\`) Grupa).

Zgodnie z Umową Spółka powiązana zobowiązana jest do:

1.  dokładania wszelkich starań, aby promować, wprowadzać na rynek i dystrybuować produkty Państwa (samą dystrybucją zajmujecie się jednak bezpośrednio samodzielnie Państwo) i podejmowania na własny koszt i ryzyko wszelkich niezbędnych kroków w celu maksymalizacji potencjalnego popytu na produkty;
2.  przygotowywania prognoz budżetowych i planów marketingowych dla produktów zgodnie z Państwa żądaniem i Państwa instrukcjami oraz składania na żądanie Państwa raportów z przeprowadzonych działań marketingowych;
3.  konsultowania się z Państwem w sprawie panujących warunków rynkowych i odpowiednich działań marketingowych;
4.  promowania produktów za pośrednictwem profesjonalnych sił terenowych;
5.  świadczenia wysokiej jakości usług zgodnie z ustalonymi warunkami, stosując się do potrzeb i sugestii.

Spółka powiązana - na mocy odpowiednich zapisów Umowy - jest odpowiedzialna za jakość świadczonych Usług, a także za przestrzeganie Umowy i żądań Państwa w zakresie świadczenia tych Usług.

Pracownicy Spółki powiązanej (dalej: Pracownik) są odpowiedzialni za poszukiwanie nowych kontrahentów na polskim rynku oraz ich obsługę w ojczystym języku (tj. polskim), która powinna prowadzić do korzystnej współpracy pomiędzy klientami a samą Spółką. Informacje, które Pracownicy Spółki powiązanej mają przekazywać klientom (w celach sprzedażowych) mają ustandaryzowany charakter. Przedmiotowe informacje przekazywane klientom nie mogą być zmieniane przez Pracowników Spółki powiązanej.

Obowiązki Spółki powiązanej w procesie sprzedażowym kształtują się zatem według następujących etapów:

1\. Etap 1: Kontaktowanie się z potencjalnymi klientami:

Pracownicy Spółki powiązanej podejmują działania celem wyszukania firm, które byłyby zainteresowane produktami z bieżącej Państwa oferty. Pracownicy Spółki powiązanej kontaktują się z klientami używając standardowych dostępnych środków komunikacji m.in. telefon, skype, e-mail. W trakcie takiego kontaktu przekazują informacje w przedmiocie ich przyszłego partnera biznesowego, tj. Państwa. Pracownicy Spółki powiązanej opisują zasady i warunki sprzedaży produktów oferowanych przez Państwa. Po pierwszej rozmowie z klientem Pracownik Spółki powiązanej przesyła podsumowującego maila aby rozpocząć proces rejestracyjny u Państwa.

2\. Etap 2: Proces rejestracyjny:

Klient wypełnia Formularz rejestracyjny, znajdujący się na Państwa stronie internetowej i przesyła swoje dokumenty założycielskie. Na kolejnym etapie, do klienta jest wysyłana umowa handlowa (dalej: Umowa handlowa). Dyrektor zarządzający Spółki powiązanej, podpisuje Umowę handlową w imieniu Państwa na mocy pełnomocnictwa wystawionego przez Państwa.

Podpisywanie Umowy handlowej przez Dyrektora zarządzającego Spółki powiązanej ma na celu:

*   przyśpieszenie procesu podpisywania kontraktów z klientami;
*   umożliwienie uwierzytelnienia osoby podpisującej umowę w imieniu klienta;

Umowa handlowa jest sporządzona przez Państwa, jej warunki nie podlegają negocjacji czy zmianom przez Pracowników Spółki powiązanej. Plik z Umową handlową udostępniany przez Państwa jest w wersji nieedytowalnej. Jeżeli klient potrzebuje dokonać zmian w Umowie handlowej, taka informacja jest przesyłana przez Pracownika Spółki powiązanej dalej do działu prawnego Państwa do dalszych weryfikacji i poprawek. Umowy handlowe niestandardowe nie mogą być podpisywane przez Pracowników Spółki powiązanej. Są one podpisywane przez upoważnioną osobę funkcjonującą w strukturze organizacyjnej Państwa.

Umowy handlowe są sporządzane w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej strony.

3\. Etap 3: Rejestracja:

Rejestracji klienta dokonuje wyznaczona osoba funkcjonująca w Państwa strukturze organizacyjnej. Zarejestrowany klient otrzymuje dostęp do platformy e-commerce, gdzie może samodzielnie dokonywać zakupów, śledzić historie przesyłek, sprawdzać informacje na temat bieżących należności i tym podobne. Jeżeli klient potrzebuje dodatkowego wsparcia - Pracownik Spółki powiązanej przekazuje dane informacje do odpowiednich osób funkcjonujących w Państwa strukturze organizacyjnej, otrzymane rozwiązanie przekazuje do klienta.

4\. Etap 4: Proces sprzedażowy:

Pracownicy Spółki powiązanej nie mają uprawnień decyzyjnych do negocjowania cen. Jeżeli klient potrzebuje ceny niższej od ustawionej w systemie e-commerce, lub otrzymanej w ofercie mailowej, przekazuje on taką informację Pracownikowi Spółki powiązanej, który z kolei sprawdza możliwości z odpowiednim Product Managerem ze struktury organizacyjnej Państwa. Otrzymaną odpowiedź od wyznaczonego przez Państwa Product Managera ze struktury organizacyjnej Państwa, Pracownik Spółki powiązanej przekazuje klientowi.

5\. Etap 5: Wysyłka zamówień:

Zamówienia są wysyłane do klientów z magazynu położonego w Rydze należącego do Państwa. Wysyłki są realizowane przez Państwa dział logistyczny.

6\. Etap 6: Proces (\`(...)\`):

Naprawa gwarancyjna towarów kupionych od Państwa jest prowadzona przez Państwa dział (\`(...)\`). Zazwyczaj zepsute produkty są odbierane od klienta na Państwa koszt i dostarczane do działu (\`(...)\`) w (…) Łotwa, skąd z powrotem trafiają do klienta.

(\`(...)\`) r. osobie pełniącej funkcję Dyrektora zarządzającego Spółki powiązanej Państwo udzielili pełnomocnictwa do:

1.  zawierania w imieniu Spółki standardowych umów handlowych na sprzedaż komputerów, sprzętu komputerowego i komponentów komputerowych z odbiorcami w Polsce;
2.  podpisywania potwierdzeń dla klientów, że Spółka jest upoważnionym przedstawicielem swoich partnerów - producentów, którzy udzielają klientom zgody na sprzedaż, dostarczanie produktów producenta oraz świadczenie ich serwisu gwarancyjnego na terenie Polski;
3.  zawierania i podpisywania zmian w standardowych umowach handlowych z klientami w Polsce dotyczących zmian w kolejności przyznawania limitów kredytowych pod warunkiem otrzymania dodatkowych gwarancji od klientów w Polsce (np. weksel, kaucja, list gwarancyjny);
4.  podpisywania oświadczeń dla klientów o zarządzeniu dysponowania środkami pieniężnymi otrzymanymi z realizacji weksli wystawionych przez klientów w Polsce lub kaucji.

Niniejsze Pełnomocnictwo jest ważne do (\`(...)\`) 2021 r. lub do ostatniego dnia zatrudnienia pełnomocnika w Spółce powiązanej (w zależności od tego, które zdarzenie nastąpi wcześniej). W przyszłości możecie Państwo udzielić analogicznego pełnomocnictwa na okres po (\`(...)\`) 2021 r. lub po ostatnim dniu zatrudnienia pełnomocnika w Spółce powiązanej.

Na podstawie powołanej wyżej Umowy zobowiązujecie się Państwo w ramach w/w Umowy wobec Spółki powiązanej do:

1.  dostarczenia wszelkich niezbędnych informacji i dokumentacji, które są kluczowe dla świadczenia Usług,
2.  przekazywania materiałów reklamowych i promocyjnych sprzedaży oraz próbek produktów w celu ułatwienia promocji produktów.

Państwo wskazujecie, że czynności realizowane przez Spółkę powiązaną to typowe czynności pomocnicze, o charakterze technicznym. Ponadto wszystkie istotne działania związane z relacjami z klientem prowadzone są przez Państwa. Dalej, to Państwo zarządzacie ryzykiem oraz ponosicie odpowiedzialność wynikającą z podpisywanych z klientami umów.

Państwo płacicie Spółce powiązanej za Usługi. Wynagrodzenie za świadczone Usługi uzgadniane jest pomiędzy Państwem a Spółką powiązaną co miesiąc na podstawie planowanej sprzedaży.

Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie zatrudniacie w Polsce własnych Pracowników. Jedynie wiceprezes zarządu Spółki powiązanej (który pełni swoją funkcję wyłącznie na podstawie aktu powołania) jest zatrudniony w (\`(...)\`) Grupa. Lokalne zarządzanie zasobami osobowymi, tj. zarządzanie pracownikami Spółki powiązanej odbywa się z poziomu lokalnego dyrektora Spółki powiązanej. Wskazać należy, że ów lokalny dyrektor Spółki powiązanej podlega zarządowi Spółki powiązanej, w którego skład wchodzi wiceprezes, pełniący zatrudniony jednocześnie w (\`(...)\`) Grupa jako Dyrektor ds. Sprzedaży. Niemniej pracownicy są zatrudnieni przez Spółkę powiązaną.

Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski. Państwo na terytorium Polski nie posiadacie urządzeń/maszyn, ani nie dysponujecie takimi urządzeniami/maszynami, czy innym ruchomym majątkiem rzeczowym na terytorium Polski. Państwo przekazaliście do Spółki powiązanej jedynie kilka laptopów, które mają służyć pracownikom Spółki powiązanej do wykonywania usług przez Spółkę powiązaną dla Państwa. W przypadku awarii dostarczonego komputera Spółka powiązana zajmuje się tą kwestią już samodzielnie. Systemy informatyczne są scentralizowane i należą do Państwa (Grupy (…) - serwer poczty e-mail, serwer WWW, serwery e-commerce itp.).

Państwo podkreślacie, że nie posiadacie w Polsce żadnych oddziałów, agencji, biur, fabryk lub warsztatów, poprzez które moglibyście prowadzić działalność w Polsce (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski).

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania gdzie i przez kogo podejmowane są wszelkie decyzje zarządcze dotyczące działalności Państwa Spółki, wskazaliście Państwo, że decyzje zarządcze dotyczące Spółki (\`(...)\`) Grupa podejmowane są na Łotwie przez Zarząd, w skład którego wchodzą: (…), (…), (…), (…).

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy na terytorium Polski Państwa Spółka będzie realizowała czynności podlegające opodatkowaniu, które nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania wskazaliście Państwo, że na terytorium Polski (\`(...)\`) Grupa nie będzie realizowała czynności podlegających opodatkowaniu, które nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Odnosząc się do pytania dotyczącego wskazania czy działalność Państwa Spółki na terytorium Polski będzie ograniczała się tylko i wyłącznie do opisanej we wniosku współpracy ze Spółką powiązaną, wskazaliście Państwo, że (\`(...)\`) Grupa nie prowadzi działalności w Polsce. (\`(...)\`) Grupa ograniczała się dotąd i na chwilę obecną będzie ograniczać się tylko i wyłącznie do opisanej we wniosku współpracy ze Spółką powiązaną.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy działalność prowadzona przez Państwa Spółkę na terytorium Polski jest działalnością pomocniczą w stosunku do działalności podstawowej realizowanej na Łotwie, wskazaliście Państwo, że (\`(...)\`) Grupa nie prowadzi działalności na terytorium Polski. Działalność Spółki powiązanej prowadzonej na terytorium Polski jest działalnością pomocniczą w stosunku do działalności prowadzonej przez (\`(...)\`) Grupa na terytorium Łotwy.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy Spółka powiązana jest spółką zależną kontrolowaną przez Państwa Spółkę, wskazaliście Państwo, że tak. Spółka powiązana jest spółką zależną kontrolowaną przez (\`(...)\`) Grupa.

Tak jak wskazano we wniosku w Państwa ocenie nie ma podstaw do uznania, że Spółka powiązana z którą współpracujecie stanowi zaplecze personalne, techniczne, infrastrukturalne Spółki, dające podstawy do stwierdzenia, że posiada on w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Funkcje pełnione przez Spółkę powiązaną są jedynie pomocniczymi czynnościami. Nie sposób uznać, aby korzystanie z tego typu usług od podmiotu posiadającego odrębną osobowość prawną (Spółka powiązana) wystarczało samoistnie do wykreowania SMPD (w tym dla Państwa). Wobec tego w ocenie Państwa nie ma podstaw aby uznać, że Pracownicy Spółki powiązanej stanowią dla Państwa odpowiednie zasoby ludzkie. Ponadto, Państwo podkreślacie, że nie posiadacie w Polsce żadnych oddziałów, agencji, biur, fabryk lub warsztatów, poprzez które moglibyście prowadzić działalność w Polsce (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski).

W analizowanym kontekście należy odnieść się do opinii z 14 listopada 2019 r. Rzecznika Generalnego Juliane Kokott, C-547/18, Dong Yang Electronics Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu.

Według Rzecznika, z samego brzmienia dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: dyrektywa VAT) wynika już, że stanowiąca pod względem prawnym odrębny podmiot spółka zależna nie może być jednocześnie uznana za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej spółki dominującej. Artykuł 44 dyrektywy VAT odnosi się bowiem do podatnika, który posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej w jednym miejscu, a stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu. Jednakże spółka dominująca i spółka zależna nie są jednym podatnikiem, lecz dwoma podatnikami. Zdaniem rzecznika, również pozostałe kryteria zawarte w art. 44 dyrektywy VAT i sprecyzowane bardziej szczegółowo w art. 11 ust. 1 Rozporządzenia UE nie pozwalają na wyciągnięcie wniosku, że związek na gruncie prawa spółek z innym podatnikiem może sam w sobie uzasadniać powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej spółki dominującej. Przytoczoną powyżej opinię potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 7 maja 2020 r. w sprawie C-547/18, Dong Yang Electronics Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu.

TSUE potwierdził, że nie można wywieść istnienia na terytorium państwa członkowskiego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej spółki mającej siedzibę w państwie trzecim, wyłącznie opierając się na fakcie, że spółka ta posiada w tym państwie członkowskim spółkę zależną. Reasumując, w świetle powyższych tez nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca posiada SMPD w Polsce z tytułu współpracy ze Spółką powiązaną.

Odnosząc się do pytania dotyczącego wskazania czy Spółka powiązana świadczy usługi polegające na dystrybucji, promocji i reklamie na rzecz Państwa Spółki zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami wskazanymi/określonymi przez Państwa Spółkę, wskazaliście Państwo, że Spółka powiązana świadczy usługi polegające na promocji i reklamie na rzecz (\`(...)\`) Grupa zgodnie z oczekiwaniami określonymi przez Grupę i Spółkę powiązaną w ramach Umowy. Jak wskazano we wniosku - samą dystrybucją zajmuje się bezpośrednio, samodzielnie Spółka.

Odpowiadając na pytanie dotyczące wskazania co należy rozumieć przez stwierdzenie że: „(…) czynności realizowane przez Spółkę powiązaną to typowe czynności pomocnicze, o charakterze technicznym.”, wskazaliście Państwo, że przez to stwierdzenie należy rozumieć, że działalność Spółki powiązanej prowadzonej na terytorium Polski jest działalnością pomocniczą w stosunku do działalności podstawowej prowadzonej przez (\`(...)\`) Grupa na terytorium Łotwy. (\`(...)\`) Grupa nie prowadzi działalności w Polsce tylko zawarła ze spółką powiązaną umowę dotyczącą sprzedaży i usług marketingowych zgodnie z w/w Umową (samą dystrybucją zajmujecie się jednak bezpośrednio samodzielnie Państwo). Wszystkie istotne działania związane z relacjami z klientem prowadzone są przez Państwa. Państwo zarządzacie ryzykiem oraz ponosicie odpowiedzialność wynikającą z podpisywanych z klientami umów. Państwo płacicie Spółce powiązanej za Usługi. Wynagrodzenie za świadczone Usługi uzgadniane jest pomiędzy Państwem a Spółką powiązaną co miesiąc na podstawie planowanej sprzedaży.

Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie zatrudniacie w Polsce własnych Pracowników. Jedynie prezes zarządu Spółki powiązanej współpracuje z (\`(...)\`) Grupa. Lokalne zarządzanie zasobami osobowymi, tj. zarządzanie pracownikami Spółki powiązanej odbywa się z poziomu lokalnego dyrektora Spółki powiązanej. Wskazać należy, że ów lokalny dyrektor Spółki powiązanej podlega prezesowi zarządu Spółki powiązanej, który współpracuje z (\`(...)\`) Grupa. Niemniej pracownicy są zatrudnieni przez Spółkę powiązaną. Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski. Państwo na terytorium Polski nie posiadacie urządzeń/maszyn. Jedynie kilka laptopów dla pracowników Spółki powiązanej. Systemy informatyczne są scentralizowane i należą do Państwa (Grupy (…) - serwer poczty e-mail, serwer WWW, serwery e-commerce itp.). Państwo podkreślacie, że nie posiadacie w Polsce żadnych oddziałów, agencji, biur, fabryk lub warsztatów, poprzez które moglibyście prowadzić działalność w Polsce (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski).

Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski. Spółka powiązana nie posiada niezbędnych urządzeń/maszyn, wiedzy oraz co zostało wyżej wskazane, zaplecza personalnego, które umożliwiałyby prowadzenie sprzedaży i dostawy artykułów elektronicznych i informatycznych przez nią samą w Polsce.

Państwo, co do zasady nie udostępniacie Spółce powiązanej należących do Państwa urządzeń/maszyn. (\`(...)\`) Grupa udostępnia jedynie laptopy dla pracowników Spółki powiązanej. Systemy informatyczne są scentralizowane i należą do Państwa (\`(...)\` - serwer poczty email, serwer WWW, serwery e-commerce itp.). Państwo realizujecie sprzedaż zagraniczną i dostawy bezpośrednio z Łotwy do odbiorców końcowych – sprzedaż odbywa się do odbiorców m.in. na terenie Unii Europejskiej, w tym Polski. Na terytorium Polski odbiorcami są wyłącznie osoby prawne. Spółka nie dokonuje sprzedaży wysyłkowej towarów dla osób fizycznych w Polsce.

Odnosząc się do pytania dotyczącego wskazania czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi Spółki powiązanej, w tym na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana, wskazaliście Państwo, że (\`(...)\`) Grupa nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi Spółki powiązanej.

W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie zatrudniacie w Polsce własnych Pracowników. Jedynie prezes zarządu Spółki powiązanej współpracuje z (\`(...)\`) Grupa. Lokalne zarządzanie zasobami osobowymi, tj. zarządzanie pracownikami Spółki powiązanej odbywa się z poziomu lokalnego dyrektora Spółki powiązanej. Wskazać należy, że ów lokalny dyrektor Spółki powiązanej podlega prezesowi zarządu Spółki powiązanej, który współpracuje z (\`(...)\`) Grupa. Niemniej pracownicy są zatrudnieni przez Spółkę powiązaną.

Odpowiadając na pytanie dotyczące wskazania czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami technicznymi/rzeczowymi Spółki powiązanej, w tym na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana, wskazaliście Państwo, że (\`(...)\`) Grupa nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi/rzeczowymi Spółki powiązanej.

Jak wskazano wyżej - Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski. Spółka powiązana nie posiada niezbędnych urządzeń/maszyn, wiedzy oraz co zostało wyżej wskazane, zaplecza personalnego, które umożliwiałyby prowadzenie sprzedaży i dostawy artykułów elektronicznych i informatycznych przez nią samą w Polsce. Państwo co do zasady nie udostępniacie Spółce powiązanej należących do Państwa urządzeń/maszyn. (\`(...)\`) Grupa udostępnia jedynie laptopy dla pracowników Spółki powiązanej. Systemy informatyczne są scentralizowane i należą do Państwa (Grupy (…) – serwer poczty e-mail, serwer WWW, serwery e-commerce itp.). Państwo realizujecie sprzedaż zagraniczną i dostawy bezpośrednio z Łotwy do odbiorców końcowych – sprzedaż odbywa się do odbiorców m.in. na terenie Unii Europejskiej, w tym Polski. Na terytorium Polski odbiorcami są wyłącznie osoby prawne. Spółka nie dokonuje sprzedaży wysyłkowej towarów dla osób fizycznych w Polsce.

W Państwa ocenie nie ma podstaw do uznania, że Spółka powiązana, z którą współpracujecie stanowi zaplecze personalne, techniczne, infrastrukturalne Spółki, dające podstawy do stwierdzenia, że posiada on w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Funkcje pełnione przez Spółkę powiązaną są jedynie pomocniczymi czynnościami.

Tym samym, w ocenie Spółki fakt, że nie dysponuje ona na terytorium kraju własnym personelem oraz wystarczającym zapleczem technicznym, prowadzi do wniosku, że Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, w związku z usługami nabywanymi od Spółki powiązanej.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów technicznych/rzeczowych Spółki powiązanej ma zostać wykorzystana do świadczenia usług, w tym na czym ten wpływ będzie polegał i w jaki sposób będzie realizowany, wskazaliście Państwo, że nie – decyzje w tym zakresie podejmowane są samodzielnie przez Spółkę powiązaną.

Odnosząc się do pytania dotyczącego wskazania czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów osobowych Spółki powiązanej ma świadczyć usługi na rzecz Państwa Spółki, czy Państwa Spółka ma wpływ na czas pracy zasobów osobowych Spółki powiązanej, czy Państwa Spółka ma wpływ, które zasoby osobowe Spółki powiązanej mają realizować usługi, wskazaliście Państwo, że nie – decyzje w tym zakresie podejmowane są samodzielnie przez Spółkę powiązaną.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy Państwa Spółka poza nabywanymi usługami od Spółki powiązanej dokonuje zakupu jakiś innych usług bądź towarów na terytorium Polski, jeśli tak należy wskazać jakiego rodzaju usługi bądź towary są nabywane w tym w jakim celu, wskazaliście Państwo, że (\`(...)\`) Grupa nie kupuje żadnych innych usług w Polsce. Niektóre towary są kupowane od dostawców w Polsce w celu dystrybucji, a następnie transportowane poza terytorium Polski do magazynów (…) Grupy (nie są one przeznaczone na rynek polski).

Odpowiadając na pytanie dotyczące wskazania czy usługi świadczone przez Spółkę powiązaną na rzecz Państwa Spółki stanowią usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy o VAT (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n), wskazaliście Państwo, że usługi świadczone przez Spółkę powiązaną na rzecz (\`(...)\`) Grupa stanowią usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy o VAT (tj. są to usługi, do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n).

Dodatkowo wyjaśniliście Państwo (jak wyżej), że Spółka powiązana świadczy usługi polegające na promocji i reklamie na rzecz (\`(...)\`) Grupa. Jak wskazano we wniosku - samą dystrybucją zajmujecie się bezpośrednio, samodzielnie Państwo. Czynności związane z logistyką, takie jak zamawianie produktów od producentów, transport, magazynowanie i dostawa do klientów pozostają w gestii (\`(...)\`) Grupa.

**Pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia w Polsce podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu nabywanych w Polsce od Spółki powiązanej Usług w związku z nieposiadaniem przez Państwa na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności?

**Państwa stanowisko w sprawie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Państwa zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia w Polsce podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu nabywanych w Polsce od Spółki powiązanej Usług, ponieważ Spółka ((\`(...)\`) Grupa) nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (o którym mowa w art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).

Uzasadnienie.

Na podstawie art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g, art. 28i, art. 28j oraz art. 28n.

Stosownie do art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 28a Ustawy o VAT, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1. uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Przepisy Ustawy o VAT zawierają szereg przepisów szczególnych dotyczących ustalania miejsca świadczenia usług w art. 28d-28n Ustawy o VAT oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług z dnia 16 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656).

Należy wziąć pod uwagę, że w art. 28d Ustawy o VAT uregulowano zasady świadczenia usług pośrednictwa, ale na rzecz, podmiotów nieposiadających statusu podatnika. Innymi słowy, przepisy szczególne nie odnoszą się do usług agencyjnych (pośrednictwa) świadczonych na rzecz podmiotu posiadającego status podatnika w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT.

Zdaniem Państwa oznacza to, że w analizowanym przypadku do świadczenia Usług przez Spółkę powiązaną znajdzie zastosowanie reguła wskazana w art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko reprezentowane jest przez organy podatkowe. Dla przykładu wskazujecie Państwo na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 26 maja 2017 r. nr 0113-KDIP1-2.4012.100.2017.2.IR: „Z analizy okoliczności sprawy wynika, że Zainteresowany jak również Dający Zlecenie spełniają definicję podatnika, wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a ustawy, a ponadto w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy. Wobec powyższego wskazać należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy w przypadku usług pośrednictwa świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę działalności na terytorium Chińskiego Specjalnego Regionu Administracyjnego\`(...)\`, miejscem świadczenia tych usług w świetle ww. art. 28b ust. 1 ustawy jest terytorium ww. państwa trzeciego, w którym usługobiorca posiada siedzibę. Tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa na rzecz Dającego Zlecenie nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, a zatem na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu usług świadczonych na rzecz Dającego Zlecenie. W związku z powyższym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że miejscem świadczenia i opodatkowania przedmiotowych usług jest terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę, zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, należało uznać za prawidłowe.”

Wobec tego, Usługi wykonywane przez polskiego podatnika (Spółkę powiązaną) na rzecz zagranicznego podmiotu (Państwa) powinny być opodatkowane dla celów VAT poza Polską w kraju siedziby usługobiorcy (Łotwa) - o ile zagraniczny usługobiorca (Państwo) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności (dalej zamiennie: SMPD) w Polsce.

Ani Ustawa o VAT, ani wydane do niej akty prawne nie zawierają definicji SMPD. W tym zakresie należy się odwołać do Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) z dnia 15 marca 2011 r. (Dz. Urz. UE. L Nr 77; dalej: Rozporządzenie UE).

Na podstawie art. 11 ust. 1 Rozporządzenia UE na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 tego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 Rozporządzenia UE celem stosowania następujących artykułów „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 ww. rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

1.  art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;
2.  począwszy od dnia 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;
3.  do dnia 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;
4.  art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Zgodnie z art. 11 ust. 3 Rozporządzenia UE, fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 53 Rozporządzenia na użytek stosowania art. 192a Dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika uwzględnia się wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

W wyroku C-73/06 z dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxembourg Sarl przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern wyjaśniono, że: „Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa w dziedzinie podatku VAT pojęcie stałego przedsiębiorstwa wymaga minimalnej trwałości poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych, koniecznych dla świadczenia określonych usług (zob. wyrok z dnia 4 lipca 1985 r. w sprawie 168/84 Berkholz, Rec. str. 2251, pkt 18; ww. wyrok w sprawie DFDS, pkt 20 oraz wyrok z dnia 17 lipca 1997 r. w sprawie C-190/95 ARO Lease, Rec. str. I-4383, pkt 15. Owa minimalna trwałość oznacza zatem wystarczający stopień trwałości oraz strukturę, która z punktu widzenia zasobów ludzkich i technicznych jest w stanie umożliwić świadczenie danych usług w sposób niezależny (zob. ww. wyrok w sprawie ARO Lease, pkt 16)".

W wyroku w sprawie C-231/94 pomiędzy Faaborg-Gelting Linien A/S a Finanzamt Flensburg (Niemcy) Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że jedną z przesłanek stałego miejsca prowadzenia działalności jest określona minimalna skala działalności, tzn. w miejscu tym znajdują się zarówno środki rzeczowe, jak i personel, który samodzielnie może świadczyć określone czynności.

Ponadto, jak podkreśla TSUE w wyroku C-190/95 w sprawie ARO Lease: „przedsiębiorstwo, które nie posiada w państwie członkowskim ani własnego personelu, ani struktury organizacyjnej, która cechuje się wystarczającym stopniem trwałości, aby zapewnić ramy, w których mogłyby być zawierane umowy i podejmowane decyzje w zakresie zarządzania, nie może być uznane za posiadające stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie."

TSUE podkreśla zatem w wyrokach, że dla zaistnienia stałego miejsca prowadzenia działalności konieczne jest zarówno posiadanie zaplecza technicznego, personalnego oraz niezależności. Przesłanki te winny być spełnione kumulatywnie.

Wobec tego, zgodnie z przytoczoną regulacją i orzeczeniami TSUE podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w danym kraju, jeśli kumulatywnie spełnione są następujące kryteria:

1.  kryterium stałości i niezależności prowadzonej działalności,
2.  kryterium stałej obecności zasobów ludzkich, tj. istnienie zaplecza personalnego koniecznego dla świadczenia usług w ramach stałego miejsca prowadzenia działalności,
3.  kryterium stałej obecności zasobów technicznych, tj. istnienie zaplecza technicznego dla prowadzenia działalności (jak np. budynki, magazyny, urządzenia).

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia analizowanej sprawy ważna jest też definicja działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec powyższej regulacji, podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe muszą pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stąd, dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności konieczne jest, aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Wskazać należy jednocześnie, że NSA w wyroku z 29 lipca 2021 r., sygn.: I FSK 660/18 wyjaśnił, że aby można było mówić o powstaniu stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej zagranicznego podmiotu na terytorium Polski, podmiot ten musiałby posiadać pracowników, którzy podlegaliby jego kontroli, a także dysponować odpowiednim zapleczem technicznym. W ocenie Sądu nie powstaje w Polsce samodzielne miejsce prowadzenia działalności w sytuacji, w której podmiot zagraniczny nabywa usługi od spółki polskiej, które realizowane są poprzez pracowników zatrudnionych przez spółkę polską oraz przy pomocy jej środków materialnych, które nie są objęte bezpośrednią kontrolą podmiotu zagranicznego. Na ocenę NSA nie wpłynął również fakt, że zarówno zaplecze personalne, jak i techniczne wykorzystywane w celu wykonania usługi na rzecz zagranicznego podmiotu stanowi własność podmiotu powiązanego z podmiotem zagranicznym.

Ponadto, na pełną aprobatę zasługuje pogląd wyrażony w wyroku WSA w Warszawie z dnia 12 lipca 2017 r., sygn. akt III SA/WA 1979/16, w którym WSA orzekł, że pominięcie wymogu "władztwa" (czego dopuścił się organ także w niniejszej sprawie) oznaczałoby, że to kryterium jest spełnione co zasady zawsze, gdy podmiot nabywa usługi świadczone w innym kraju niż jego siedziba, niezależnie od zakresu uprawnień podmiotu do władczego kierowania takim personelem, sprawowania nad nim kontroli albo narzucania sposobu wykonywania zleconej usługi.

Wbrew stanowisku organu interpretacyjnego, o dostępności zaplecza personalnego i technicznego porównywalnej z dostępnością zaplecza własnego nie decyduje ekonomiczne wykorzystanie ludzi i sprzętu. Niewątpliwie bowiem zakup każdej usługi, nabywanej przez podmiot gospodarczy ukierunkowany jest na określone korzyści ekonomicznej, co jednak nie kreuje automatycznie miejsca prowadzenia stałej działalności w kraju, na terenie którego usługodawca świadczy usługi.

W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie zatrudniacie w Polsce własnych Pracowników. Wiceprezes zarządu Spółki powiązanej (który pełni swoją funkcję wyłącznie na podstawie aktu powołania) jest zatrudniony w (\`(...)\`) Grupa. Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski. Spółka powiązana nie posiada niezbędnych urządzeń/maszyn, wiedzy oraz co zostało wyżej wskazane, zaplecza personalnego, które umożliwiałyby prowadzenie sprzedaży i dostawy artykułów elektronicznych i informatycznych przez nią samą w Polsce. Państwo co do zasady nie udostępniacie Spółce powiązanej należących do Państwa urządzeń/maszyn. (\`(...)\`) Grupa udostępnia jedynie laptopy dla pracowników Spółki powiązanej. Systemy informatyczne są scentralizowane i należą do Państwa (Grupy (…) - serwer poczty e-mail, serwer WWW, serwery e-commerce itp.). Państwo realizujecie sprzedaż zagraniczną i dostawy bezpośrednio z Łotwy do odbiorców końcowych - sprzedaż odbywa się do odbiorców m.in. na terenie Unii Europejskiej, w tym Polski. Na terytorium Polski odbiorcami są wyłącznie osoby prawne. Spółka nie dokonuje sprzedaży wysyłkowej towarów dla osób fizycznych w Polsce.

W ocenie Państwa nie ma podstaw do uznania, że Spółka powiązana z którą współpracujecie stanowi zaplecze personalne, techniczne, infrastrukturalne Spółki, dające podstawy do stwierdzenia, że posiadacie w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Funkcje pełnione przez Spółkę powiązaną są jedynie pomocniczymi czynnościami w stosunku do transakcji nabycia towarów czy też usług logistycznych.

Podmioty zagraniczne często korzystają z usług agencyjnych na terytorium kraju. Nie sposób jednak uznać, aby korzystanie z tego typu usług od podmiotu posiadającego odrębną osobowość prawną (Spółka powiązana) wystarczało samoistnie do wykreowania SMPD (w tym dla Państwa).

Wobec tego w Państwa ocenie nie ma podstaw aby uznać, że Pracownicy Spółki powiązanej stanowią dla Wnioskodawcy odpowiednie zasoby ludzkie w rozumieniu Rozporządzenia UE.

Ponadto, podkreślacie Państwo, że nie posiadacie w Polsce żadnych oddziałów, agencji, biur, fabryk lub warsztatów, poprzez które moglibyście prowadzić działalność w Polsce (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski).

W analizowanym kontekście należy odnieść się do opinii z 14 listopada 2019 r. Rzecznika Generalnego Juliane Kokott, C-547/18, Dong Yang Electronics Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu. Według Rzecznika, z samego brzmienia dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: dyrektywa VAT) wynika już, że stanowiąca pod względem prawnym odrębny podmiot spółka zależna nie może być jednocześnie uznana za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej spółki dominującej. Artykuł 44 dyrektywy VAT odnosi się bowiem do podatnika, który posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej w jednym miejscu, a stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu. Jednakże spółka dominująca i spółka zależna nie są jednym podatnikiem, lecz dwoma podatnikami.

Zdaniem rzecznika, również pozostałe kryteria zawarte w art. 44 dyrektywy VAT i sprecyzowane bardziej szczegółowo w art. 11 ust. 1 Rozporządzenia UE nie pozwalają na wyciągnięcie wniosku, że związek na gruncie prawa spółek z innym podatnikiem może sam w sobie uzasadniać powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej spółki dominującej. Przytoczoną powyżej opinię potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 7 maja 2020 r. w sprawie C-547/18, Dong Yang Electronics Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu. TSUE potwierdził, że nie można wywieść istnienia na terytorium państwa członkowskiego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej spółki mającej siedzibę w państwie trzecim, wyłącznie opierając się na fakcie, że spółka ta posiada w tym państwie członkowskim spółkę zależną.

Reasumując, w świetle powyższych tez nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca posiada SMPD w Polsce z tytułu współpracy ze Spółką powiązaną. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładem może być interpretacja indywidualna (interpretacja DKIS z 15.02.2018 r., 0114-KDIP1-2.4012.660.2017.2.MC) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której uznał on, że nie stanowią stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługi spółki amerykańskiej dotyczące transferu wyników działań badawczo-rozwojowych podejmowanych przez polskich badaczy. W ocenie organu wykorzystanie w Polsce pewnych zasobów personalnych spółki amerykańskiej, tj. polskich badaczy zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy będą wykonywać jedynie określone przez tę spółkę prace w obszarze badawczo-rozwojowym, oraz wykorzystanie zaplecza technicznego w postaci wynajmowanych lokali oraz niektórych badawczo-rozwojowych aktywów i sprzętu należących do spółki, nie kwalifikuje prowadzonej aktywności spółki na terytorium kraju jako stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

W kontekście przywołanej interpretacji Państwo jeszcze raz podkreślacie, że Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie zatrudniacie w Polsce własnych Pracowników. Jedynie wiceprezes zarządu Spółki powiązanej jest zatrudniony w (\`(...)\`) Grupa. (\`(...)\`) Grupa udostępnia laptopy dla pracowników Spółki powiązanej (urządzenia). Państwo ((\`(...)\`) Grupa) nie posiadacie do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski.

Tym samym, w ocenie Spółki fakt, że nie dysponuje ona na terytorium kraju własnym personelem oraz wystarczającym zapleczem technicznym, prowadzi do wniosku, że Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, w związku z usługami nabywanymi od Spółki powiązanej.

Stanowisko Państwa znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Wskazać można przykładowo na:

\- interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 7 listopada 2017 r. (nr 0111-KDIB4.4014.282.2017.2.MSI): „(\`(...)\`) Wnioskodawca w związku z opisaną działalnością nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności. Na powyższe stwierdzenie wskazuje opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę, z którego wynika, że Kontrahent (spółka kapitałowa z siedzibą w Rumunii) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji produktów leczniczych (Produkty). Dystrybucja Produktów do klientów prowadzona jest bezpośrednio przez Kontrahenta. Na terytorium Polski Kontrahent sprzedaje produkty przede wszystkim firmom farmaceutycznym oraz dokonuje sprzedaży towarów do Niezależnego Dystrybutora prowadzącego hurtownię farmaceutyczną. Produkty produkowane i sprzedawane przez Kontrahenta do polskich klientów są bezpośrednio transportowane z Rumunii do Polski do polskich klientów Kontrahenta - do Niezależnego Dystrybutora oraz do innych klientów Kontrahenta (hurtowni i firm farmaceutycznych), którzy następnie dokonują ich dalszej odsprzedaży na terytorium Polski. Jak wskazano Kontrahent nie posiada na terytorium Polski zaplecza technicznego, tj. Kontrahent nie posiada, ani nie wynajmuje na terenie Polski żadnych nieruchomości, ani nie korzysta z usług logistycznych związanych z dostarczanymi towarami, jak również nie zatrudnia żadnego personelu na terenie Polski. Produkty w całości wytwarzane są na terytorium Rumunii, a do Polski trafiają już jako gotowe do sprzedaży Produkty. W przedstawionym przypadku Kontrahent zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług (Umowa). Przedmiotem Umowy będzie świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta usług marketingowych oraz administracyjno-pomocniczych. Wnioskodawca świadczy usługi również na rzecz innych niż Kontrahent podmiotów (innych niezależnych firm farmaceutycznych i dystrybucyjnych). Zgodnie z Umową pracownicy Wnioskodawcy, zaangażowani w proces świadczenia Usług na podstawie Umowy nie mają żadnego umocowania, ani uprawnienia do dokonywania wiążących czynności dla Kontrahenta, ani do zawierania w imieniu Kontrahenta umów cywilnoprawnych. Wszelkie zamówienia lub formalne zapytania dotyczące zakupów Produktów powinny być kierowane do Kontrahenta. Również samą dystrybucję Produktów prowadzić będzie Kontrahent. Ponadto, Kontrahent nie udzielił pełnomocnictwa, ani w żaden inny sposób nie upoważnił Wnioskodawcy do zawierania w imieniu Kontrahenta umów związanych z Produktami. Wnioskodawca nie bierze udziału w zbieraniu zamówień ani dystrybucji, ani transporcie produktów leczniczych Kontrahenta z terytorium Rumunii do klientów w Polsce. Tym samym, przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie dysponuje w Polsce odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, świadczącą o posiadaniu przez Kontrahenta stałego miejsca prowadzenia działalności. W konsekwencji (\`(...)\`) należy uznać, że Kontrahent nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT. (\`(...)\`) Jednocześnie jak ustalono powyżej Kontrahent nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem w analizowanym przypadku do świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta Usług zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym w przedmiotowym przypadku miejscem świadczenia Usług będzie terytorium Rumunii. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.";

\- interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 21 listopada 2017 r. (nr 1462.IPPP3.4512.735.2016.1.JŻ): „Wnioskodawca w związku z opisaną działalnością nie będzie posiadał na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności. Na powyższe stwierdzenie wskazuje opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę, z którego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Danii, skąd dokonuje sprzedaży Systemów na teren całej Europy, Azji oraz Ameryki Północnej, przy czym Systemy są produkowane w fabryce Spółki zlokalizowanej w Danii. Spółka nie zatrudnia w Polsce pracowników, oprócz dwóch osób, których głównym zadaniem jest promowanie produktów Spółki, nawiązywanie relacji z klientami na terenie Polski oraz zbieranie i przekazywanie zamówień na Systemy pracownikom Spółki w Danii. Osoby te mogą przedstawiać ofertę Spółki i zbierać zamówienia, przy czym jedynymi osobami, które mogą potwierdzać przyjęcie i realizację zamówień są osoby zarządzające Spółką w Danii. Ponadto, jedna ze wskazanych osób świadczy usługi opieki technicznej, jeżeli taka pomoc jest wymagana przez klientów Spółki. Z uwagi na to, że osoba ta zasadniczo wykonuje jedynie proste czynności techniczne, w sporadycznych sytuacjach, gdy instalacja lub serwisowanie Systemów tego wymaga, Spółka wysyła do Polski swoich duńskich pracowników. Wnioskodawca nie jest właścicielem, nie posiada, nie najmuje bądź w inny sposób nie wykorzystuje jakiejkolwiek nieruchomości na terytorium Polski. Wnioskodawca nie posiada również jakiejkolwiek innej infrastruktury technicznej na terytorium Polski. Spółka jedynie może wyposażać osoby nawiązujące i podtrzymujące relacje z klientami w takie urządzenia jak samochód, telefon komórkowy, laptop czy też inne drobne narzędzia przydatne w serwisowaniu Systemów. Tym samym, przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie dysponuje w Polsce odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, świadczącą o posiadaniu przez Wnioskodawcę stałego miejsca prowadzenia działalności. W przedstawionym przypadku wykorzystanie w Polsce jedynie zasobów personalnych Spółki, tj. dwóch osób, których głównym zadaniem jest promowanie produktów Spółki, nawiązywanie relacji z klientami na terenie Polski oraz zbieranie i przekazywanie zamówień na Systemy pracownikom Spółki w Danii, z których jedna osoba ponadto świadczy usługi opieki technicznej oraz duńskich pracowników wysyłanych do Polski gdy instalacja lub serwisowanie Systemów tego wymaga, nie kwalifikuje prowadzonej aktywności Spółki na terytorium kraju jako stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Ponadto pracownicy Spółki nie wykonują na terenie kraju czynności, które są związane z podstawową działalnością Wnioskodawcy w zakresie projektowania i produkcji systemów nawilżania wysokociśnieniowego, które ma miejsce w Danii. W konsekwencji, Wnioskodawca w związku z opisanymi czynnościami nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT".

Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wobec tego, jedynie z tytułu zakupu towarów i usług będących czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu ustawy o VAT, podatnikowi może przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT.

Wobec powyższego, Spółka jest zdania, że z uwagi na to, że nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, Spółka nie ma prawa/nie będzie miała prawa do obniżenia w Polsce podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, z tytułu nabywanych od Spółki powiązanej Usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jednocześnie, jak stanowi art. 2 pkt 2 ustawy:

Przez państwo członkowskie - rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką zarejestrowaną na Łotwie i należycie do grupy kapitałowej. Jesteście Państwo zarejestrowani do VAT w Polsce od (\`(...)\`) 2021 r.

Zajmujecie się Państwo dystrybucją produktów, artykułów elektronicznych i informatycznych, rozwiązań IT. Kupujecie Państwo towary od producentów lub resellerów i sprzedajecie je do sklepów (internetowych, detalicznych), integratorów systemów i innych resellerów. Przykładowe grupy produktów to telefony komórkowe, laptopy, monitory, telewizory, drukarki, odkurzacze, komponenty IT, (procesory, obudowy, moduły pamięci, dyski twarde, systemy operacyjne), monitoring wideo (kamery wideo, cctv, różne czujniki), serwery, przechowywanie danych. Rozwiązaniem jest połączenie różnych produktów np. kamera wideo+serwer+laptop+system operacyjny.

Spółka realizuje sprzedaż zagraniczną i dostawy bezpośrednio z Łotwy do odbiorców końcowych m.in. na terenie UE, w tym Polski. Polskimi odbiorcami są wyłącznie osoby prawne, nie dokonujecie Państwo sprzedaży wysyłkowej towarów dla osób fizycznych w Polsce. W realizacji sprzedaży wspomaga Państwa spółka powiązana z siedzibą w Polsce (Spółka powiązana), w której jesteście 100% udziałowcem. Spółka powiązana jest spółką zależną kontrolowaną przez Państwa.

(\`(...)\`) r. - Państwo oraz Spółka powiązana zawarliście na czas nieokreślony umowę (Umowa) na dystrybucję, promocję i reklamowanie swoich produktów na terytorium Polski (głównie), a także innych krajów UE (Usługi) (w przyszłości możecie Państwo zawierać analogiczne umowy na usługi tego rodzaju). Spółka powiązana nie świadczy usług na rzecz innych podmiotów niż Państwo ((\`(...)\`) Grupa). Spółka powiązana nie pośredniczy w dostawie Produktów. Wszelkie czynności związane z logistyką, takie jak zamawianie produktów od producentów, transport, magazynowanie i dostawa do klientów pozostają w Państwa gestii. Spółka powiązana jest odpowiedzialna m.in. za przekazywanie klientom informacji o produktach dystrybuowanych przez Państwa i na mocy zapisów Umowy jest odpowiedzialna za jakość świadczonych Usług, w tym za przestrzeganie Umowy i Państwa żądań w zakresie świadczenia Usług. Czynności realizowane przez Spółkę powiązaną to czynności pomocnicze, o charakterze technicznym. Natomiast wszystkie istotne działania związane z relacjami z klientem prowadzone są przez Państwa. Za wykonanie Usług płacicie Państwo Spółce powiązanej wynagrodzenie.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia w Polsce podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu nabycia Usług od Spółki powiązanej, z uwagi na nieposiadanie przez Państwa stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Odnosząc się do przedstawionej kwestii należy wskazać, że dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011.

Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że:

Aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości.

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

1.  art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;
2.  począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;
3.  do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;
4.  art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o.

Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z rozporządzenia 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.

Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym jest dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi czy też dokonywał dostaw towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby.

Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym.

Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w danym miejscu personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie, w którym znajduje się to miejsce. Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju.

Ponadto, w orzecznictwie TSUE przewija się także kwestia samodzielności i niezależności podmiotów, a w konsekwencji także fakt występowania stosunku prawnego pomiędzy dwoma podmiotami. Przykład stanowią wyroki w sprawach C-210/04 FCE Bank plc, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise DFDS A/S, oraz w sprawach łączonych C-318/11 i C-319/11 Daimler AG Widex A/S.

Z powołanych rozstrzygnięć wynika, że wyjątkowo duży nacisk należy położyć na przesłankę racjonalności w określaniu miejsca opodatkowania. Sąd dopuścił uznanie spółki zależnej – odrębnego podmiotu prawa – za stałe miejsce działalności spółki matki, w sytuacji gdy spółka córka jest w dużej mierze pozbawiona samodzielności w działaniu i nie ponosi ryzyka gospodarczego. W rezultacie z ekonomicznego punktu widzenia, spółka córka jest jednostką pomocniczą stanowiącą część spółki matki. Sąd uznał, że przesłanką warunkującą istnienie stałego miejsca prowadzenia działalności był zupełny brak niezależności ekonomicznej spółki (również w zakresie decyzji biznesowych) zależnej od spółki matki.

Podobnie w innym wyroku Sąd stwierdził, że jeżeli oddział spółki będącej nierezydentem pozbawiony jest niezależności oraz w konsekwencji nie może istnieć żaden stosunek prawny pomiędzy tymi dwoma podmiotami należy je uznać za jednego i tego samego podatnika w rozumieniu art. 4 ust. 1 szóstej dyrektywy. Jedna Spółka jest jedynie częścią składową drugiej Spółki.

Ponadto, zgodnie z wyrokiem TSUE C-547/18 Dong Yang Electronics Sp. z o.o. sam fakt utworzenia Spółki zależnej w Polsce nie może powodować automatycznego uznania, że istnieje na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W takim przypadku istotna jest analiza stosunków umownych między rzeczoną spółką, a jej spółką zależną w celu określania czy pierwsza z nich posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym państwie członkowskim. Należy więc uwzględnić szereg kryteriów w celu ustalenia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy. Obejmuje to przede wszystkim analizę charakteru i zastosowania świadczonej usługi na rzecz podatnika-usługobiorcy czy też badanie stosunków umownych między spółką dominującą oraz spółką zależną.

Istotna jest analiza wszystkich przesłanek, przede wszystkim ustanowionych rozporządzeniem wykonawczym nr 282/2011 i jego art. 11. Przesłanki te należy oceniać w kontekście rzeczywistości gospodarczej i handlowej, gdyż uwzględnienie rzeczywistości gospodarczej i handlowej stanowi podstawowe kryterium dla stosowania wspólnego systemu VAT. Jednakże powiązania kapitałowe nie oznaczają, same w sobie, że zaplecze polskiego podmiotu zależnego, tj. polskiej spółki powiązanej kapitałowo z zagranicznym usługobiorcą, jest bezpośrednio zależne od tego usługobiorcy, nawet wówczas, gdy podmiot ten świadczy usługi niezbędne dla wykonywania przez usługobiorcę czynności opodatkowanych w Polsce.

Ponadto orzeczenie NSA z 3 października 2019 r. (I FSK 980/17) porusza kwestię „samowystarczalności” stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej: „To, czy posiadane w danym miejscu siły i środki są odpowiednie, powinno być oceniane każdorazowo w kontekście konkretnych usług. Pamiętać bowiem należy, że owe siły i środki mają być odpowiednie do tego, aby umożliwić albo odbiór i wykorzystanie nabywanych usług, albo świadczenie usług. Innymi słowy, powinno być tak, że to ta właśnie struktura faktycznie konsumuje, zużywa usługi. Jeśli nie jest możliwe, aby dana struktura (z uwagi na swoje zaplecze personalne i techniczne) była w stanie skonsumować nabywane usługi, to należy ją uznać za niebędącą w tym przypadku stałym miejscem prowadzenia działalności. Odpowiednio - stałe miejsce prowadzenia działalności powinno mieć w dyspozycji takie siły i środki, aby było w stanie wyświadczyć usługi, które sprzedaje. Tylko wówczas w odniesieniu do sprzedawanych usług może być ono uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności”.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że Państwa Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Spółka nie zorganizowała bowiem na terytorium kraju w sposób stały odpowiednich zasobów ludzkich i technicznych umożliwiających samodzielne prowadzenie działalności. Jak wynika z treści wniosku, jesteście Państwo spółką, której siedziba działalności gospodarczej znajduje się na Łotwie. Decyzje zarządcze dotyczące Spółki (\`(...)\`) Grupa podejmowane są na Łotwie, przez Zarząd. Spółka jest dystrybutorem produktów, artykułów elektronicznych, informatycznych oraz rozwiązań IT. Kupujecie Państwo towary (przykładowe grupy produktów: telefony komórkowe, laptopy, monitory, telewizory, drukarki, odkurzacze, komponenty IT, monitoring wideo, serwery, przechowywanie danych) od producentów lub resellerów i sprzedajecie je do sklepów internetowych i detalicznych, do integratorów systemów i innych resellerów. Co istotne, zamówienia są wysyłane do klientów z Waszego magazynu w (…), a wysyłki są realizowane przez Państwa dział logistyczny. Również naprawy gwarancyjne towarów prowadzi Państwa dział (\`(...)\`) w (…). Nie zatrudniacie Państwo w Polsce własnych Pracowników, Pracownicy są zatrudnieni przez Spółkę powiązaną, która wspomaga Państwa w realizacji w/w opisanej sprzedaży. Spółka powiązana jest Państwa spółką zależną w której posiadacie 100% udziałów. Zawarliście Państwo ze spółką powiązaną umowę dotyczącą sprzedaży i usług marketingowych przy czym co istotne, samą dystrybucją zajmujecie się bezpośrednio samodzielnie Państwo. Pracownicy Spółki powiązanej odpowiadają za poszukiwanie nowych kontrahentów na polskim rynku oraz ich obsługę w języku polskim, co prowadzi do korzystnej współpracy pomiędzy klientami a samą Spółką. Pracownicy Spółki powiązanej nie mają jednak uprawnień decyzyjnych do negocjowania cen. Jeżeli klient potrzebuje ceny niższej od ustawionej w systemie e-commerce lub otrzymanej w ofercie e-mail, kontaktuje się z Pracownikiem Spółki powiązanej, który z kolei sprawdza możliwości z odpowiednim Product Managerem z Państwa struktury organizacyjnej, a otrzymaną odpowiedź przekazuje klientowi. Pomimo tego, że Spółka powiązana nie świadczy usług na rzecz innych podmiotów niż Państwo ((\`(...)\`) Grupa), a usługi polegające na promocji i reklamie świadczy na rzecz Państwa zgodnie z oczekiwaniami określonymi przez Państwo w ramach Umowy to jednak Państwa Spółka nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi Spółki powiązanej. Nie macie Państwo wpływu na to jaka część zasobów osobowych Spółki powiązanej ma świadczyć usługi na Państwa rzecz, nie macie wpływu na czas pracy zasobów osobowych Spółki powiązanej ani na to, które zasoby osobowe Spółki powiązanej mają realizować usługi. Decyzje w tym zakresie podejmowane są samodzielnie przez Spółkę powiązaną. Ponadto, nie posiadacie Państwo do dyspozycji (nie jesteście właścicielem ani nie wynajmujecie) żadnych nieruchomości położonych na terytorium Polski, nie posiadacie urządzeń/maszyn, ani nie dysponujecie takimi urządzeniami/maszynami, czy innym ruchomym majątkiem rzeczowym na terytorium Polski. Nie udostępniacie Państwo Spółce powiązanej należących do Państwa urządzeń/maszyn. Przekazaliście Państwo do Spółki powiązanej jedynie kilka laptopów, które mają służyć pracownikom Spółki powiązanej do wykonywania usług przez Spółkę powiązaną na Wasza rzecz. Nie posiadacie Państwo również bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi/rzeczowymi Spółki powiązanej i nie macie wpływu na to jaka część zasobów technicznych/rzeczowych Spółki powiązanej ma zostać wykorzystana do świadczenia usług. Decyzje w tym zakresie podejmowane są samodzielnie przez Spółkę powiązaną. Działalność Spółki powiązanej prowadzonej na terytorium Polski jest w stosunku do działalności prowadzonej przez (\`(...)\`) Grupa na terytorium Łotwy działalnością pomocniczą, o charakterze technicznym. Jednocześnie, pomimo, iż udzieliliście Państwo osobie pełniącej funkcję Dyrektora zarządzającego Spółki powiązanej pełnomocnictwa do zawierania w Waszym imieniu standardowych umów handlowych, to jednak, wszystkie istotne działania związane z relacjami z klientem prowadzone są przez Państwa. Państwo zarządzacie ryzykiem oraz ponosicie odpowiedzialność wynikającą z podpisywanych z klientami umów. Ponadto, nie posiadacie Państwo w Polsce żadnych oddziałów, agencji, biur, fabryk lub warsztatów, poprzez które moglibyście prowadzić działalność w Polsce. Poza usługami nabywanymi od Spółki powiązanej, nie kupujecie Państwo w Polsce żadnych innych usług_._

Zatem pomimo, że nawiązaliście Państwo współpracę ze Spółką powiązaną, nie można uznać, że na terytorium Polski niezależnie od działalności prowadzonej na Łotwie prowadzicie Państwo w sposób stały działalność gospodarczą. Co prawda dla istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego oraz technicznego. Kryterium to może być spełnione również w przypadku korzystania przez Państwa z personelu i infrastruktury technicznej usługobiorcy. Niemniej jednak korzystanie przez Państwa z usług Spółki powiązanej nie oznacza, że jej zaplecze personalne i techniczne pozostaje w bezpośredniej zależności od Państwa i stanowi Wasze stałe miejsce prowadzenia działalności.

W analizowanej sprawie, nie zorganizowaliście Państwo w Polsce zaplecza traktowanego jak własne, świadczącego o prowadzeniu części działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zlecenie Spółce powiązanej wykonania usług polegających na dystrybucji, promocji i reklamie nie wiąże się z przeniesieniem/oddelegowaniem pracowników Państwa Spółki do Polski. Przy tym, nie macie Państwo kontroli nad zasobami osobowymi oraz technicznymi i rzeczowymi Spółki powiązanej, jak również nie macie wpływu jaka część tych zasobów ma zostać wykorzystana do świadczenia usług na Waszą rzecz. Jednocześnie nie dysponujecie Państwo żadnym prawem do ruchomości bądź nieruchomości zlokalizowanych na terytorium Polski. Zatem należy stwierdzić, że nie posiadacie Państwo wystarczającego zaplecza personalnego i technicznego na terytorium Polski. Tym samym nie jest spełniona podstawowa przesłanka do uznania, że na terytorium Polski posiadacie Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W tym konkretnym przypadku mimo, że nie macie sprecyzowanej daty zakończenia współpracy z usługodawcą, tj. Spółką powiązaną (umowa zawarta na czas nieokreślony), należy stwierdzić, że nie są spełnione przesłanki do uznania, że na terytorium Polski posiadacie Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym słusznie Państwo rozpoznaliście, że nie posiadacie na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednocześnie wskazaliście Państwo, że usługi świadczone przez Spółkę powiązaną na rzecz (\`(...)\`) Grupa stanowią usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy, tj. są to usługi, do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Ponadto Państwa Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na Łotwie oraz jak wskazano w interpretacji nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem, usługi do których ma zastosowanie art. 28b ustawy nie są opodatkowane na terytorium Polski, stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy. Usługi polegające na dystrybucji, promocji i reklamie świadczone przez Spółkę powiązaną są opodatkowane stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy w kraju siedziby Spółki, tj. na Łotwie. Tym samym, w przypadku, gdy otrzymacie Państwo od Spółki powiązanej faktury z wykazanym podatkiem, dokumentujące nabycie na terytorium Polski usług polegających na dystrybucji, promocji i reklamie, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy. W konsekwencji, nie macie Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług polegających na dystrybucji, promocji i reklamie od Spółki powiązanej, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego należało uznać **za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).