Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-130/08-2/PJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-22
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru 19% podatku liniowego jako formy opodatkowania działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; podatek-podatek liniowy-utrata prawa do podatku liniowego; usługi-zakres usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.01.2008 r. (data wpływu 04.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru 19% podatku liniowego jako formy opodatkowania działalności gospodarczej **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru 19% podatku liniowego jako formy opodatkowania działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W latach 2005 - 2007 Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie G P Sp z o.o. z siedzibą w W („G”) na stanowisku: asystenta. Do zakresu powierzonych obowiązków należało: -przekazywanie informacji i komunikatów wspólnika reszcie pracowników oraz przyjmowanie od pracowników wniosków i ich przekazywanie wspólnikom do dyskusji i decyzji, -prowadzenie kalendarza spotkań wspólnika oraz ustalanie harmonogramu spotkań wewnętrznych, -organizację i koordynację wyjazdów służbowych wspólnika, przyjmowanie i wysyłanie korespondencji, -edycję i formatowanie dokumentów przygotowanych przez wspólnika, -obsługę sekretariatu wspólnika. W dniu 3 grudnia 2007 roku, Wnioskodawca został awansowany na stanowisko Konsultanta ds. tłumaczeń. Wraz z awansem nastąpiła zmiana zasad współpracy z G - dawną umowę o pracę zastąpiono umową o współpracę. W rezultacie zaistniałych zmian, w grudniu 2007 roku Wnioskodawca zarejestrował indywidualną działalność w ewidencji działalności - gospodarczej w Warszawie, dzielnica U.

Zakres wykonywanych po awansie obowiązków przedstawia się następująco: -sporządzanie tłumaczeń pisemnych tekstów z języka polskiego na język francuski, -dokonywanie korekty językowej oraz stylistycznej tekstów, -dokonywanie weryfikacji porównawczej tekstów tłumaczeń z dokumentami źródłowymi, -wprowadzanie poprawek redakcyjnych do tekstów tłumaczeń, -utworzenie i bieżące zasilanie bazy terminologicznej w zakresie zwrotów językowych oraz najczęściej popełnianych błędów językowych, -organizowanie i przeprowadzanie szkoleń językowych na rzecz G.

Zakres obowiązków wykonywanych w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę w charakterze asystenta nie pokrywa się z zadaniami wykonywanymi w ramach zawartej umowy o współpracę. Jednocześnie, w ramach swoich obowiązków jako pracownika nie Wnioskodawca nie wykonywał żadnych zadań, które wykonuje obecnie na nowym stanowisku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z artykułem 30c w związku z artykułem 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje prawo do skorzystania z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według 19% stawki liniowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy w charakterze asystenta przed awansem, nie pokrywa się z obecnym zakresem obowiązków jako konsultanta ds. tłumaczeń. Zgodnie z artykułem 9a ust. 3 ustawy PIT „podatnik, który wybrał sposób opodatkowania (zgodnie z art. 30c), a uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub najmniej jeden ze wspólników: 1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art.30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacania zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. I oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.” Przedstawiony powyżej przepis wyklucza możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z artykułem 30c ustawy PIT w sytuacji gdy „przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym — w ramach stosunku pracy. W związku z faktem, iż czynności wykonywane przed i po uzyskanym awansie nie pokrywają się, nie zachodzi przesłanka przewidziana w art. 9a ust. 3 ustawy PIT powodująca wykluczenie możliwości rozliczania się z tytułu osiąganych dochodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 30c ustawy PIT, tj. według 19% stawki podatkowej. Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie m. in. w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 21 października 2005 roku (sygn. 14.33ING/GF/N/415-91/05/MK).

Stwierdzono w niej m.in., iż: „Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych przy zastosowaniu 19% stawki podatku (podatek liniowy) określonej w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone będą usługi na rzecz obecnego pracodawcy w innym zakresie niż wykonywana umowa o pracę. (\`(...)\`) Zatem, jeśli nie uzyska Rani z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy nie utraci Pani prawa do opodatkowania podatkiem liniowym -19%”.

VV analog/orny- sposób wypowiedział się w tej kwestii:

*   Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w postanowieniu z dnia 17 stycznia 2006 r. ( sygn. PD-II/415-62-3/05/06),
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie w postanowieniu z dnia 12 stycznia 2006 r. ( sygn. 1418/ZD/F/415/4/06/PM ),
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany w postanowieniu z dnia 31 października 2005 r. ( sygn. 1432IPgd2/415/429/58/2005 ),
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w postanowieniu z dnia 3 marca 2006 r. ( sygn. 1437IZI/423/28/DJW/06 ),

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż zakres obowiązków w ramach stosunku pracy, nie odpowiada czynnościom, które wykonywał na rzecz swojego pracodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w świetle art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem do zastosowania tej formy opodatkowania jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, że świadczenie w ramach działalności usługi na rzecz obecnego pracodawcy odpowiadają czynnością wykonywanym w ramach stosunku pracy. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż postanowienia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.