Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.507.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
wynikający z dokonywanych zakupów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana
działalność-działalność statutowa
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony wynikający z dokonywanych zakupów.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„(...)” Spółka z o.o. [dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”] jest czynnym podatnikiem VAT w
    Polsce. Spółka planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej o charakterze not for profit
    (to jest taka organizacja, która może generować zyski ale nie dystrybuuje ich do
    udziałowców i przeznacza je na działalność statutową).
    Działalność biznesowa Spółki będzie koncentrować się na łączeniu innowacyjnych
    podmiotów z dostępnymi źródłami finansowania ze środków Komisji Europejskiej oraz na
    wspieraniu rozwoju nowoczesnych technologii, w szczególności w obszarze innowacji B+R
    i projektów badawczo-rozwojowych.
    Spółka będzie działała w celu osiągania zysku oraz dalszego rozwoju oferowanych
    produktów i usług. Kluczowym elementem strategii rozwoju Spółki na początkowym
    etapie jej działalności będzie budowanie wiedzy, kompetencji oraz know-how poprzez
    uczestnictwo w projektach europejskich.
    Spółka planuje udział w programach ramowych Unii Europejskiej, takich jak (...), (...), (...)
    oraz innych programach, które mogą zostać uruchomione w przyszłości. Spółka zamierza
    specjalizować się w projektach B+R+I z komponentem finansowania kaskadowego,
    wykorzystując udział w ww. inicjatywach do wspomnianego rozwijania kompetencji jak i
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań - zarówno w zakresie know-how, jak również
    produktów informatycznych.
    Wnioskodawca zaznacza, że projekty badawczo-rozwojowo-innowacyjne (B+R+I)
    finansowane przez Komisję Europejską obejmują wyłącznie przedsięwzięcia o wysokim
    poziomie innowacyjności oraz znacznym ryzyku niepowodzenia. Jednocześnie w
    przyszłości Spółka przewiduje możliwość generowania przychodów oraz zysku z
    działalności komercyjnej, przy czym wypracowane środki będą przeznaczane na rozwój jej
    działalności, tj. realizację jej działalności statutowej (działalność not for profit).
    Spółka planuje działać jako biznesowy akcelerator dla małych i średnich przedsiębiorstw w
    Europie, w szczególności w Europie Środkowej i Wschodniej. Spółka planuje rozwijać się w
    dziedzinie akceleracji biznesowej oraz wsparcia rozwoju innowacji w sektorze MŚP,
    opierając się na własnym know-how oraz doświadczeniu zdobytym w ramach projektów
    badawczo-rozwojowych, w których weźmie udział.
    W ramach działalności Spółka planuje uzyskać korzyści biznesowe w dwóch obszarach:
    1. Rozwój w dziedzinie wsparcia i akceleracji biznesu oraz funduszy kaskadowych.
    W ramach projektów wsparcia Spółka zamierza zdobywać praktyczne doświadczenie w
    zakresie ubiegania się o finansowanie z programów ramowych UE oraz współpracy przy
    takich projektach z instytucjami publicznymi. W kolejnej fazie Spółka będzie świadczyć
    usługi mentoringu biznesowego (akceleracja biznesowa) oraz dystrybucji do startupów i
    MŚP wcześniej pozyskanego finansowania kaskadowego.
    Po zidentyfikowaniu przez Spółkę potrzeb przedsiębiorców z branż innowacyjnych (m.in.
    trudności w pozyskiwaniu finansowania i inwestorów), Spółka zamierza opracowywać
    praktyczne rozwiązania komercjalizowane w ramach usług akceleratora biznesowego,
    mentoringu oraz udostępniania rozwiązań technologicznych.
    Dodatkowo, Spółka opracuje kryteria współpracy ze start-upami, umożliwiające
    weryfikację jakości ich działalności, poziomu innowacyjności oraz wprowadzenie
    mechanizmu certyfikacji (dalej: „Certyfikat”).

    W pierwszej fazie Certyfikaty będą wydawane nieodpłatnie, a po przetestowaniu procesu
    certyfikacji, Spółka wprowadzi odpłatny model wydawania Certyfikatów w ramach swojej
    działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT.
    Usługi opodatkowane VAT, które Spółka zamierza następnie świadczyć to m.in. usługi w
    ramach tzw. akceleratora biznesu, zarządzanie funduszami kaskadowymi z różnych źródeł
    (w tym prywatnych korporacji) oraz usługi certyfikacji.
    Spółka przewiduje, że powyższe usługi będą świadczone odpłatnie w ramach działalności
    gospodarczej Spółki, opodatkowanej VAT zgodnie z zasadami dla nich właściwymi.
    2. Rozwój technologii - budowa ekosystemów wspierających działalność MŚP.
    W ramach niektórych projektów a także wykorzystując środki własne, spółka planuje
    budowę systemów informatycznych (platform) umożliwiających przedsiębiorcom:
        utworzenia konta w systemie,
        poszukiwanie źródeł finansowania,
        nawiązywanie kontaktów biznesowych (matchmaking),
        udział w naborach konkursowych (aplikowanie o fundusze kaskadowe i/lub usług
        akceleracji).
    Celem podejmowanych działań w ramach prowadzonych projektów dofinansowanych jest
    budowa bazy klientów, generowanie przychodów, rozwój marki oraz skalowanie
    oferowanych usług.
    W przyszłości Spółka planuje odpłatne świadczenie usług w modelu SaaS (dla startupów i
    MŚP), na podstawie licencji bądź sublicencji (dla dużych firm i instytucji publicznych).
    Ponadto Spółka zamierza świadczyć usługi matchmakingu dla dużych przedsiębiorstw
    międzynarodowych, polegające na koordynacji i łączeniu ich z innowacyjnymi małymi
    firmami technologicznymi.
    Spółka będzie:
        rozwijać relacje międzynarodowe z podmiotami innowacyjnymi i finansującymi,
        tworzyć narzędzia informatyczne wspierające przedsiębiorców w dostępie do
        finansowania oraz usług akceleracji biznesowej,
        wprowadzić usługę certyfikacji startupów,
        projektować narzędzia informatyczne dla korporacji i grantodawców,
        wspomagające prowadzenie naborów i dystrybucję środków prywatnych lub
        publicznych,
        rozwijać systemy kojarzenia inwestorów lub korporacji z firmami innowacyjnymi
        (matchmaking).
    Wykorzystanie zdobytej wiedzy i doświadczenia.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę doświadczenie w zakresie uzyskiwania dotacji
    /finansowań i odpowiedniej współpracy z instytucjami w tym zakresie stanowić będzie
    unikatową wiedzę rynkową, której przedsiębiorcy często poszukują na rynku.
    W związku z tym, Spółka planuje agregować zdobywaną wiedzę i doświadczenie oraz
    wykorzystywać opracowane rozwiązania technologiczne w celu dalszej ich komercjalizacji.
    Wnioskodawca wskazuje, że zdobywane doświadczenie w zakresie pozyskiwania
    finansowania i współpracy z instytucjami finansującymi stanowi unikalne know-how, które
    będzie w przyszłości komercjalizowane poprzez:

        świadczenie odpłatnych usług doradztwa biznesowego,
        sprzedaż dostępu do opracowanych narzędzi technologicznych,
        sprzedaż know-how innym podmiotom zajmującym się pozyskiwaniem środków
        finansowych.
    Zakupy dokonywane przez Spółkę.
    W związku z realizacją projektów, Spółka będzie dokonywać zakupów towarów i usług,
    obejmujących:
        koszty najmu biura,
        koszty pracowników i współpracowników (w tym mentorów),
        wynagrodzenia dla ekspertów zewnętrznych (w tym oceniający),
        koszty usług marketingowych i reklamowych, (w tym zakupu materiałów
        reklamowych),
        koszt udziału w konferencjach i wydarzeniach branżowych.
    Planowana działalność opodatkowana Spółki.
    Spółka planuje prowadzić działalność opartą na odpłatnym udostępnianiu narzędzi
    informatycznych oraz produktów typu know-how - głównie w formie licencji, sublicencji w
    modelu SaaS - związanych z realizacją projektów wsparcia oraz pozyskiwaniem
    finansowania ze środków Komisji Europejskiej.
    Celem Spółki jest osiągnięcie pozycji wiodącego akceleratora biznesowego w Europie
    Środkowo - Wschodniej, wspierającego rozwój innowacyjnych małych i średnich
    przedsiębiorstw (MŚP) działających na terenie całej Unii Europejskiej. Spółka planuje
    rozwijać ten segment jako samodzielny, komercyjny obszar działalności, obejmujący m.in.:
        odpłatną certyfikację start-upów,
        udostępnianie platformy cyfrowej w formule SaaS,
        usługi akceleratora biznesu,
        usługi w zakresie aplikowania o finansowanie ze środków UE.
    Dodatkowo Spółka zamierza świadczyć usługi matchmakingu i transferu technologii na
    rzecz dużych międzynarodowych przedsiębiorstw, polegające na koordynacji współpracy
    oraz łączeniu ich z wyselekcjonowanymi, innowacyjnymi podmiotami z sektora MŚP.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie nr 1:
    Jakie konkretnie wydatki są przedmiotem wniosku (pytania)?
    Odpowiedź:
    Wydatki będące przedmiotem wniosku/pytania to:
        koszty wynajmu biura;
        koszty doradztwa mentoringowego/szkoleniowego;
        koszty doradztwa biznesowego świadczone poprzez zewnętrznych ekspertów;
        koszty usług marketingowych i reklamowych (w tym zakupu materiałów
        reklamowych);

        koszty udziału w konferencjach i wydarzeniach branżowych.
    Pytanie nr 2:
    Z jakimi czynnościami wykonywanymi przez Państwa ww. wydatki są/będą związane w
    momencie ich poniesienia:
    a) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług właściwą stawką
      podatku,
    b) zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym czynnościami
      statutowymi?
    Odpowiedź:
    Wydatki w momencie ich poniesienia będą wyłącznie związane z przyszłymi czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku takimi jak:
        świadczenie odpłatnych usług doradztwa biznesowego;
        sprzedaż odpłatnych usług certyfikacji start-upów;
        sprzedaż dostępu do opracowanych narzędzi technologicznych (głównie w formie
        licencji w modelu SaaS, t.j. Software as a Service);
        świadczenie usług w zakresie aplikowania o finansowanie ze środków UE;
        sprzedaż know-how innym podmiotom zajmującym się pozyskiwaniem środków
        finansowych;
        świadczenie usług matchmakingu dla dużych przedsiębiorstw międzynarodowych,
        polegające na koordynacji i łączeniu ich z innowacyjnymi małymi firmami
        technologicznymi;
        prowadzenie komercyjnych projektów polegających na dystrybuowaniu i
        zarządzaniu finansowaniem kaskadowym.
    Pytanie nr 3:
    Jeżeli nabywane towary i usługi będą służyły różnym rodzajom działalności, to czy mają
    /będą mieli Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
    Odpowiedź:
    Spółka potwierdza, że towary i usługi będą służyły wyłącznie działalności opodatkowanej
    VAT przyszłej, stąd po stronie Spółki nie wystąpi konieczność bezpośredniego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
    Pytanie nr 4:
    Czy wydatki ponoszone są/będą wyłącznie w związku z przyszłą działalnością gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku?
    Odpowiedź:
    Spółka potwierdza, że wydatki ponoszone będą wyłącznie w związku z przyszłą
    działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia
    od podatku. Spółka zaznacza, że przyszła działalność gospodarcza podlegającą
    opodatkowaniu VAT będzie polegać na:

        usługach uzyskiwania dotacji/finansowań (jako tzw. akcelerator biznesu), tj.
        usługach wsparcia dla podmiotów, które chcą ubiegać się o finansowanie/dotacje z
        programów ramowych UE obejmujących usługi taki jak mentoring, doradztwo
        biznesowe, organizację warsztatów, udostępnienie powierzchni biurowej,
        usługach zarządzania funduszami kaskadowymi, tj. usługi dystrybucji pozyskanego
        finasowania kaskadowego do podmiotów np. start-upów, które ubiegały się o
        wparcie i je otrzymały.
    Spółka zaznacza, że przyszła działalność opodatkowana VAT będzie polegała na
    odpłatnym udostępnianiu narzędzi informatycznych/produktów (wykorzystujących know-
    how Spółki) - głównie w formie licencji w modelu SaaS - związanych z realizacją projektów
    wsparcia oraz pozyskiwaniem finansowania ze środków Komisji Europejskiej do platformy
    umożliwiającej zainteresowanym podmiotom, np. startupom:
        poszukiwanie źródeł finansowania,
        nawiązywanie kontaktów biznesowych (matchmaking),
        udział w naborach konkursowych (aplikowanie o fundusze kaskadowe i/lub usług
        akceleracji).
    Ponadto w przyszłości w oparciu o swoją wiedzę i doświadczenie Spółka zamierza
    świadczyć ww. usługi matchmakingu, tj. pośrednictwa w nawiązywaniu kontaktów
    biznesowych przez duże przedsiębiorstwa międzynarodowe z innowacyjnymi małymi
    firmami technologicznymi, które to małe firmy mogłyby pozyskać wsparcie od dużych
    przedsiębiorstw w zakresie komercjalizacji swoich innowacyjnych usług/produktów a z
    kolei duże przedsiębiorstwa w ten sposób zapewniać sobie będą dostęp do innowacji.
    Dodatkowo w przyszłości, Spółka opracuje kryteria współpracy ze startupami,
    umożliwiające weryfikację jakości ich działalności, poziomu innowacyjności oraz
    wprowadzenie mechanizmu certyfikacji tak by jak najlepiej pomóc startupom w
    uzyskiwaniu dotacji/finansowania (dalej: „Certyfikat”).
    W pierwszej fazie Certyfikaty będą wydawane nieodpłatnie, a po przetestowaniu procesu
    certyfikacji, Spółka wprowadzi odpłatny model wydawania Certyfikatów w ramach swojej
    działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT.
    Pytanie nr 5:
    Czy wydatki są/będą ponoszone również w związku z bieżącą działalnością gospodarczą
    Spółki? Jaka to jest działalność?
    Odpowiedź:
    Wydatki nie będą ponoszone w związku z bieżącą działalnością gospodarczą Spółki.
    Pytanie nr 6:
    Jaka jest/będzie początkowa działalność gospodarcza Spółki o charakterze not for profit?
    Odpowiedź:
    Początkowa działalność gospodarcza Spółki o charakterze not for profit, będzie polegała
    na udziale w programach ramowych Unii Europejskiej, takich jak (...), (...), (...) głównie w
    celu zdobycia doświadczenia i wiedzy w zakresie zarządzania dotacjami/finansowaniami
    oraz współpracy przy takich projektach z instytucjami publicznymi. Uzyskane
    doświadczenie i wiedzą Spółka planuje wykorzystać w przyszłości na potrzeby realizacji
    działalności opodatkowanej VAT wskazanej w pkt 4.

    W związku realizowaną działalnością not for profit Spółka nie będzie wykonywała
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zwolnieniu z VAT czy też niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 7:
    Czy w momencie poniesienia wydatków Spółka nie będzie wykonywać żadnych czynności
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu (w tym czynności
    statutowych)?
    Odpowiedź:
    W momencie poniesienia wydatków Spółka nie będzie wykonywać czynności
    opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT i niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 8:
    Kiedy zamierzają Państwo rozpocząć wykonywanie usług komercyjnych, o których mowa
    we wniosku?
    Odpowiedź:
    Spółka planuje rozpocząć wykonywanie usług komercyjnych po zebraniu odpowiedniego
    doświadczenia w zakresie uzyskiwania dotacji/finansowań i odpowiedniej współpracy z
    instytucjami. Przewiduje się, że rozpocznie tego rodzaju działalność w 2028 roku.
    Pytanie nr 9:
    Jeśli przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone z udziałem w programach Unii
    Europejskiej, proszę wskazać odrębnie do każdego z projektów:
    Spółka zaznacza, że w chwili obecnej nie otrzymała jeszcze finansowania, jednak ubiega
    się o dofinasowanie projektu w ramach Horizon Europa, finansowanego bezpośrednio
    przez Komisję Europejską. Spółka będzie członkiem międzynarodowego konsorcjum
    powołanego do realizacji innowacyjnego projektu.
    Zakładając, że Spółka uzyska dofinansowanie:
    a) W jakich konkretnie projektach będą Państwo brali udział?
    Horizon Europa
    b) Jakie konkretnie wydatki będą Państwo ponosić w związku z projektem?
    Wymienione w pkt 1
    c) Jakie czynności/usługi/dostawę towaru w ramach realizowanego projektu będą
      Państwo świadczyli na rzecz odbiorców?
    Program akceleracji innowacyjnych technologii na obszarze UE.
    d) Na czyją rzecz będą Państwo świadczyli ww. czynności/usługi/dostawę towarów?
    Jako członek międzynarodowego konsorcjum projekt realizowany będzie na rzecz rozwoju
    innowacyjnej technologii w Europie. Nie będzie pojedynczego odbiorcy ww. czynności.
    Odbiorcami realizowanych przez Spółkę czynności będą dopiero podmioty, które zakupią
    rozwiązania/usługi oferowane przez Spółkę w ramach przyszłych dokonywanych przez
    Spółkę czynności podlegający opodatkowaniu VAT.
    e) Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali towary i usługi nabywane w związku
      z realizacją konkretnego projektu, tj. czy do czynności:
    - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły zdobyciu wiedzy i
    doświadczenia w obszarze innowacji, co w przyszłości pozwoli Spółce na świadczenie
    usług wymienionych w pkt 2 dla sektora objętego projektem (sektor energetyczny).

    - zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    Nie dotyczy.
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym czynności
      statutowych)?
    Nie dotyczy.
    Odpowiedzi proszę udzielić uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na
    obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz/lub działalności zwolnionej od
    podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
    f) Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły różnym
      rodzajom działalności, to czy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania
      całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
    Nie dotyczy.
    Dodatkowo Spółka zaznacza, że wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów
    innowacyjnych, które przekładają się na przyszłą sprzedaż opodatkowaną VAT, powinny co
    do zasady uprawniać Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Ponadto Spółka zaznacza, że niniejsze zdarzenie nie ma charakteru hipotetycznego,
    ponieważ na etapie składania wniosku o projekt konieczne jest wskazanie planowanego
    budżetu. W związku z tym powstaje pytanie, czy we wniosku należy wykazywać koszty w
    kwotach netto, czy brutto - w zależności od tego, czy Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną działalnością Spółki, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo
    do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z dokonywanych
    zakupów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z planowaną działalnością Spółki, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z dokonywanych
    zakupów.
    Uzasadnienie.
    Uwagi ogólne.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z kolei w świetle art. 15 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie więc z generalną zasadą, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje więc, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
    a także niezaistnienie przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Powołane wyżej przepisy ustawy o VAT dotyczące prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego
    zagadnienia.
    Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.; dalej jako:
    „Dyrektywa VAT”).
    Dyrektywa VAT jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę
    neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wynikającą z art. 1 ust. 2
    Dyrektywy VAT, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie
    konsumpcji towarów i usług.
    Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać
    podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich
    ostatecznymi odbiorcami.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1 ust. 2 Dyrektywy VAT,
    podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży
    detalicznej włącznie.
    Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców
    towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest
    prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i
    usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego
    ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje
    wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego
    systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.
    Zgodnie z art. 168 Dyrektywy VAT, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby
    opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie
    członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od
    kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:
    a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług,
      które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego
      podatnika;
    b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług
      zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;
    c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b)
      pkt (i);
    d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów
      zgodnie z art. 21 i 22;
    e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa
      członkowskiego.
    Mając na uwadze treść przedstawionego zdarzenia przyszłego, a także regulacje
    wynikające z ustawy o VAT oraz Dyrektywy VAT, w pierwszej kolejności należy stwierdzić,
    że nie ulega wątpliwości status Spółki jako podatnika, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

    Spółka jest bowiem osobą prawną wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ponadto, w ramach niniejszego zdarzenia przyszłego nie zostaną spełnione negatywne
    przesłanki, ograniczające prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, o których mowa
    w art. 88 ustawy o VAT.
    W związku z tym, szerszego omówienia będzie wymagać wyłącznie kwestia związku
    towarów i usług, które Spółka planuje nabywać (zakupów Spółki), z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika.
    W świetle omówionych przepisów ustawy o VAT oraz Dyrektywy VAT, odliczenie podatku
    VAT z tytułu nabycia towarów i usług możliwe jest w przypadku, gdy pomiędzy tymi
    zakupami a działalnością opodatkowaną istnieje powiązanie.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter
    bezpośredni lub pośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany
    podmiot obrotów.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Wymóg zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w
    orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”). W orzeczeniu z 6
    kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise)
    TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od
    bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi.
    Co jednak istotne, prawo do odliczenia przysługuje podatnikom również w przypadku
    braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy określonym zakupem, a transakcją
    objętą podatnikiem należnym. Przykładowo, jak zauważył TSUE w wyroku z 14 września
    2017 r. w sprawie C#132/16, „Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane
    podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną transakcją objętą podatkiem
    należnym lub większą liczbą takich transakcji, które dają prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług należą do kosztów ogólnych podatnika i jako takie stanowią elementy
    składowe ceny dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych przez niego usług.
    Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika”.
    Warty odnotowania jest również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126
    /14. W wyroku tym TSUE stwierdził, że „Artykuł 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
    interpretować w ten sposób, że w okolicznościach takich jak w postępowaniu głównym
    przepis ten przyznaje podatnikowi prawo 4994 w celu prowadzenia przewidzianej
    działalności gospodarczej związanej z turystyką na obszarach wiejskich i turystyką
    rekreacyjną, które to dobra, po pierwsze, są bezpośrednio przeznaczone do
    nieodpłatnego użytku publicznego, i po drugie, mogą umożliwić przeprowadzanie

    transakcji opodatkowanych, o ile istnieje bezpośredni i ścisły związek pomiędzy
    wydatkami związanymi z transakcjami powodującymi naliczenie podatku a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia,
    bądź z całością działalności gospodarczej podatnika, co powinien zbadać sąd odsyłający
    na podstawie obiektywnych dowodów.”.
    Zamiar wykorzystania nabytych towarów i usług, a prawo do odliczenia - orzecznictwo
    TSUE.
    TSUE wielokrotnie stwierdzał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie
    w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny.
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE z 14
    lutego 1985 r. w sprawie C-268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen, z
    którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia, ma za cel całkowicie odciążyć podmiot
    podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien
    zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej
    zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego
    przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że
    takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.
    W tym miejscu warto wspomnieć również o wyroku TSUE z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-
    37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał
    stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie
    towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności
    opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał
    on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do
    odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy
    stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez wnioskodawcę jest dokonany
    z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób
    niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał - „z powodów pozostających poza kontrolą
    podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje
    zachowane.
    Co więcej, zgodnie z orzecznictwem TSUE zasada neutralności VAT w odniesieniu do
    obciążenia finansowego przedsiębiorstwa wymaga, by ponoszenie pierwszych kosztów
    inwestycyjnych na potrzeby i na cele przedsiębiorstwa było uznawane za działalność
    gospodarczą, a z zasadą tą byłoby sprzeczne, gdyby działania te rozpoczynały się dopiero
    w chwili, gdy powstaje dochód podlegający opodatkowaniu. Do takich wniosków TSUE
    doszedł w wyroku z 21 marca 2000 r. w sprawach połączonych C-110/98 do C-147/98
    Gabalfrisa SL i in. przeciwko Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). W
    wyroku tym trybunał zauważył również, że inna interpretacja zagrażałaby obciążeniem
    przedsiębiorcy kosztem VAT w ramach jego działalności gospodarczej, uniemożliwiając mu
    odliczenie tego podatku, i dokonywałaby arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi dokonanymi na potrzeby przedsiębiorstwa w zależności od tego, czy są
    one dokonywane przed faktycznym jej rozpoczęciem czy w trakcie jej prowadzenia.
    Powyższa argumentacja została uzupełniona w licznych orzeczeniach TSUE, m.in. w
    wyroku z 29 lutego 1996 r. w sprawie C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting
    (INZO), w którym TSUE stwierdził, że powstałe już prawo do odliczenia trwa, nawet jeżeli
    planowana działalność gospodarcza nie została później zrealizowana, a co za tym idzie,
    nie zaowocowała transakcjami podlegającymi opodatkowaniu.

    W tym kontekście warty odnotowania jest również wyrok TSUE z 17 października 2018 r. w
    sprawie C-249/17 (Ryanair Ltd), w którym trybunał rozstrzygał o prawie do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami dotyczącymi usług doradczych,
    poniesionymi w ramach formalnej oferty nabycia, mimo iż ta transakcja nie została
    zrealizowana. TSUE uznał, że zasada neutralności VAT wymaga, aby ponoszenie kosztów
    inwestycyjnych było traktowane jako działalność gospodarcza.
    Co istotne w kontekście analizowanego stanu faktycznego - na zakres prawa do odliczenia
    nie ma wpływu sposób finansowania określonych zakupów. Jak zauważył TSUE w wyroku z
    16 września 2021 r. w sprawie C-21/20: „sposób finansowania takich zakupów - czy to z
    dochodów pochodzących z działalności gospodarczej, czy z subwencji otrzymywanych z
    budżetu państwa - nie ma znaczenia dla ustalenia prawa do odliczenia.” Wskazane
    orzeczenie TSUE znajduje pełne zastosowanie w odniesieniu do sytuacji Spółki. Fakt, że
    część wydatków została sfinansowana ze środków publicznych, nie może prowadzić do
    ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego, o ile spełnione są pozostałe
    przesłanki wynikające z przepisów ustawy o VAT, w szczególności istnienie związku danego
    zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższe stanowisko TSUE
    potwierdza, że w świetle prawa unijnego sposób finansowania nie może sam w sobie
    stanowić podstawy do kwestionowania prawa do odliczenia podatku VAT lub odroczenia
    odliczenia VAT.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Spółkę.
    Jak wynika z treści opisanego zdarzenia przyszłego, wszystkie dokonywane przez Spółkę
    zakupy będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    Z jednej bowiem strony, ponoszone wydatki mają na dalszym etapie rozwoju Spółki służyć
    bezpośrednio działalności opodatkowanej w postaci m.in.:
        świadczenie odpłatnych usług doradztwa biznesowego;
        sprzedaży odpłatnych usług certyfikacji start-upów;
        sprzedaży dostępu do opracowanych narzędzi technologicznych (głównie w formie
        licencji, sublicencji w modelu SaaS);
        świadczeniu usług w zakresie aplikowania o finansowanie ze środków UE;
        sprzedaży know-how innym podmiotom zajmującym się pozyskiwaniem środków
        finansowych;
        świadczeniu usług matchmakingu dla dużych przedsiębiorstw międzynarodowych,
        polegające na koordynacji i łączeniu ich z innowacyjnymi małymi firmami
        technologicznymi;
        uczestniczenia w odpłatnym dystrybuowaniu i zarządzaniu finansowaniem
        kaskadowym.
    Spółka przewiduje, że powyższe usługi będą świadczone odpłatnie w ramach działalności
    gospodarczej Spółki, opodatkowanej VAT zgodnie z zasadami dla nich właściwymi.
    Z drugiej strony, już na początkowym etapie działalności Spółki ponoszone przez Spółkę
    wydatki będą niezbędne do podjęcia działań, które w przyszłości mają skutkować
    dokonywaniem czynności opodatkowanych.
    Spółka bowiem na początkowym etapie swojej działalności będzie budować wiedzę,
    kompetencję oraz know-how poprzez dokonywania zakupów finansowanych w ramach
    uczestnictwa w projektach europejskich, które będą niezbędne do dokonywania w
    przyszłości czynności opodatkowanych. Co więcej, zdobyta w ten sposób wiarygodność i

    rozpoznawalność będzie warunkiem koniecznym do prowadzenia działalności w
    warunkach komercyjnych. Stąd wydatki ponoszone na początkowym etapie działalności
    należy uznać za pozostające w związku z planowaną działalnością opodatkowaną.
    Podsumowując, w ramach opracowanej przez Spółkę strategii, na początkowym etapie
    rozwoju Spółki konieczne będzie:
        zdobycie odpowiedniego doświadczenia i opracowanie know-how w ramach
        początkowej działalności,
        zarządzanie projektami finansowanymi z budżetu państwa lub UE,
        opracowanie technologii w postaci narzędzi informatycznych wspierających
        przedsiębiorców w dostępie do finansowania oraz usług akceleracji biznesowej,
        projektowanie narzędzi informatycznych wspomagających prowadzenie naborów i
        dystrybucję środków prywatnych lub publicznych,
        rozwijanie relacji międzynarodowych z podmiotami innowacyjnymi i finansującymi,
        zdobycie renomy i wiarygodności,
        rozwój marki,
        zbudowanie bazy klientów.
    Spółka przewiduje, że na początkowym etapie działalności również będzie dokonywana
    incydentalna sprzedaż opodatkowana, np. rozwijanych narzędzi i technologii (w mniejszej
    skali). Spółka zaznacza, że od pierwszego zakupu wszystkie wydatki dokonywane będą na
    cele działalności opodatkowanej w przyszłości. Od początku działalności Spółki, wyłączną
    intencją nabycia wszystkich towarów i usług będzie wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Z uwagi na opisaną relację pomiędzy opisanymi w ramach zdarzenia przyszłego zakupami,
    a przedstawioną strategią rozwoju, w ocenie Spółki dokonywane zakupy związane będą z
    czynnościami opodatkowanymi od początku działalności Spółki.
    Spółka od początku swojego funkcjonowania będzie więc działała w celu osiągania zysku
    (komercyjnie), a podejmowane działania realizowane będą w związku z dokonywanymi w
    przyszłości czynnościami opodatkowanymi.
    Co więcej, w ocenie Wnioskodawcy sprzeczne z zasadą neutralności byłoby zawieszenie
    prawa Spółki do odliczania podatku VAT naliczonego do momentu powstania dochodu
    podlegającego opodatkowaniu, co jednoznacznie potwierdza dotychczasowe orzecznictwo
    TSUE (np. w sprawach połączonych C-110/98 do C-147/98).
    W konsekwencji, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od początku działalności Spółki.
    W niniejszej sprawie nie ma znaczenia wykorzystanie wygenerowanego przez Spółkę
    zysku na działalność statutową. Przepisy ustawy o VAT oraz Dyrektywy VAT nie uzależniają
    bowiem przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia od sposobu spożytkowania
    wygenerowanych zysków.
    Spółka pragnie również podkreślić, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego i TSUE nie budzi wątpliwości, że budowa wizerunku, w sferze
    działalności typowego przedsiębiorcy jest zaliczana do kosztów ogólnych prowadzonej
    działalności gospodarczej, które to koszty, choć niezwiązane bezpośrednio z konkretnymi
    czynnościami opodatkowanymi, generują prawo do odliczenia VAT (vide wyroki NSA z 28
    czerwca 2016 r. sygn. akt I FSK 59/15; z 13 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 1420/16, z 10
    września 2019 r. sygn. I FSK 1024/17; wyrok Trybunału w sprawie C- 126/14, C-132/16).
    Koszty te mogą być bowiem kwalifikowane jako koszty o charakterze marketingowym.

    Co istotne - Spółka pragnie podkreślić, że jej działalność na początkowym etapie nie
    będzie się ograniczać jedynie do budowania wizerunku, czy bazy klientów, a w
    przeważającym stopniu skupiać się będzie na opracowaniu technologii w postaci narzędzi
    informatycznych oraz projektowaniu narzędzi informatycznych, które w przyszłości będą
    podlegały odsprzedaży (głównie w formie licencji, sublicencji w modelu SaaS).
    Działalność Spółki na początkowym etapie będzie miała również charakter operacyjny,
    budowania know-how i wykraczać będzie poza działania związane wyłącznie z
    budowaniem wizerunku.
    Nie będzie w tym zakresie znaczenia miało to w jakim stopniu wydatki te przełożą się na
    działalność opodatkowaną (czego Spółka jako rozpoczynający działalność podmiot nie jest
    w stanie przewidzieć) tylko istotny w tym zakresie jest fakt, że od samego początku
    działalności Spółki wydatki te będą ponoszone w bezpośrednim zamiarze wykorzystania
    ich w działalności opodatkowanej VAT.
    Wyłącznym zamiarem Spółki jest i będzie wykorzystanie nabytych towarów i usług do
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Ewentualne ryzyko
    niepowodzenia, jak wynika z orzecznictwa TSUE, nie ogranicza prawa Spółki do odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółce będzie
    przysługiwać prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    wynikający z dokonywanych zakupów bez względu na źródło ich finansowania, od
    pierwszego dnia działalności Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka planuje
    rozpoczęcie działalności gospodarczej o charakterze not for profit (to jest taka organizacja,
    która może generować zyski ale nie dystrybuuje ich do udziałowców i przeznacza je na
    działalność statutową). Działalność biznesowa Spółki będzie koncentrować się na łączeniu
    innowacyjnych podmiotów z dostępnymi źródłami finansowania ze środków Komisji
    Europejskiej oraz na wspieraniu rozwoju nowoczesnych technologii, w szczególności w
    obszarze innowacji B+R i projektów badawczo-rozwojowych. Spółka będzie działała w celu
    osiągania zysku oraz dalszego rozwoju oferowanych produktów i usług. Kluczowym
    elementem strategii rozwoju Spółki na początkowym etapie jej działalności będzie
    budowanie wiedzy, kompetencji oraz know-how poprzez uczestnictwo w projektach
    europejskich. Spółka planuje udział w programach ramowych Unii Europejskiej, takich jak
    (...), (...), (...) oraz innych programach, które mogą zostać uruchomione w przyszłości.
    Spółka zamierza specjalizować się w projektach B+R+I z komponentem finansowania
    kaskadowego, wykorzystując udział w ww. inicjatywach do wspomnianego rozwijania
    kompetencji, jak i tworzenia innowacyjnych rozwiązań - zarówno w zakresie know-how, jak
    również produktów informatycznych. W przyszłości Spółka przewiduje możliwość
    generowania przychodów oraz zysku z działalności komercyjnej, przy czym wypracowane
    środki będą przeznaczane na rozwój jej działalności, tj. realizację jej działalności
    statutowej (działalność not for profit). Spółka planuje działać jako biznesowy akcelerator
    dla małych i średnich przedsiębiorstw w Europie, w szczególności w Europie Środkowej i
    Wschodniej. Spółka planuje rozwijać się w dziedzinie akceleracji biznesowej oraz wsparcia
    rozwoju innowacji w sektorze MŚP, opierając się na własnym know-how oraz
    doświadczeniu zdobytym w ramach projektów badawczo-rozwojowych, w których weźmie
    udział.
    W ramach projektów wsparcia Spółka zamierza zdobywać praktyczne doświadczenie w
    zakresie ubiegania się o finansowanie z programów ramowych UE oraz współpracy przy
    takich projektach z instytucjami publicznymi. W kolejnej fazie Spółka będzie świadczyć
    usługi mentoringu biznesowego (akceleracja biznesowa) oraz dystrybucji do startupów i
    MŚP wcześniej pozyskanego finansowania kaskadowego. Po zidentyfikowaniu przez
    Spółkę potrzeb przedsiębiorców z branż innowacyjnych (m.in. trudności w pozyskiwaniu
    finansowania i inwestorów), Spółka zamierza opracowywać praktyczne rozwiązania
    komercjalizowane w ramach usług akceleratora biznesowego, mentoringu oraz
    udostępniania rozwiązań technologicznych. Dodatkowo, Spółka opracuje kryteria
    współpracy ze start-upami, umożliwiające weryfikację jakości ich działalności, poziomu
    innowacyjności oraz wprowadzenie mechanizmu certyfikacji. W pierwszej fazie Certyfikaty
    będą wydawane nieodpłatnie, a po przetestowaniu procesu certyfikacji, Spółka wprowadzi
    odpłatny model wydawania Certyfikatów w ramach swojej działalności gospodarczej,
    opodatkowanej VAT. Usługi opodatkowane VAT, które Spółka zamierza następnie
    świadczyć to m.in. usługi w ramach tzw. akceleratora biznesu, zarządzanie funduszami
    kaskadowymi z różnych źródeł (w tym prywatnych korporacji) oraz usługi certyfikacji.
    Spółka przewiduje, że powyższe usługi będą świadczone odpłatnie w ramach działalności
    gospodarczej Spółki, opodatkowanej VAT zgodnie z zasadami dla nich właściwymi.
    W przyszłości Spółka planuje odpłatne świadczenie usług w modelu SaaS (dla startupów i
    MŚP), na podstawie licencji bądź sublicencji (dla dużych firm i instytucji publicznych).
    Ponadto Spółka zamierza świadczyć usługi matchmakingu dla dużych przedsiębiorstw
    międzynarodowych, polegające na koordynacji i łączeniu ich z innowacyjnymi małymi
    firmami technologicznymi.
    Uzyskiwane przez Spółkę doświadczenie w zakresie uzyskiwania dotacji/finansowań i
    odpowiedniej współpracy z instytucjami w tym zakresie stanowić będzie unikatową wiedzę
    rynkową, której przedsiębiorcy często poszukują na rynku. W związku z tym, Spółka
    planuje agregować zdobywaną wiedzę i doświadczenie oraz wykorzystywać opracowane
    rozwiązania technologiczne w celu dalszej ich komercjalizacji.

    Spółka planuje prowadzić działalność opartą na odpłatnym udostępnianiu narzędzi
    informatycznych oraz produktów typu know-how - głównie w formie licencji, sublicencji w
    modelu SaaS - związanych z realizacją projektów wsparcia oraz pozyskiwaniem
    finansowania ze środków Komisji Europejskiej.
    Dodatkowo Spółka zamierza świadczyć usługi matchmakingu i transferu technologii na
    rzecz dużych międzynarodowych przedsiębiorstw, polegające na koordynacji współpracy
    oraz łączeniu ich z wyselekcjonowanymi, innowacyjnymi podmiotami z sektora MŚP.
    Państwa wątpliwości dotyczą, kwestii czy w związku z planowaną opodatkowaną
    działalnością Spółki, będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony wynikający z dokonywanych zakupów.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w
    sprawie C- 98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie
    miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia
    przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było
    zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną
    transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W
    uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje
    transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie
    dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia
    podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy
    towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C#435/05 w sprawie
    Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii
    orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku.
    Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C#32/03
    Fini H, Zb.Orz. str. I#1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły
    element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do
    jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey
    National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C#16/00 Cibo Participations,
    Rec. str. I#6663, pkt 31).

    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Również w orzecznictwie TSUE (m.in. wyrok z 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83
    Rompelman) podkreślono, że prawo do odliczenia podatku może przysługiwać także w
    fazie przygotowawczej działalności gospodarczej, jeśli istnieje zamiar prowadzenia
    działalności opodatkowanej w przyszłości i ponoszone wydatki mają bezpośredni związek
    z tą działalnością. Jednakże zamiar ten musi być obiektywnie potwierdzony, np. poprzez
    faktyczne przygotowanie do rozpoczęcia sprzedaży towarów lub usług podlegających
    opodatkowaniu.
    Odnosząc się do kwestii budzącej Państwa wątpliwości, jeszcze raz należy podkreślić, że
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych
    czynności.

    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że wydatki nie będą ponoszone w związku z
    bieżącą działalnością gospodarczą Spółki.
    Ponadto, co istotne, wskazali Państwo również, że wydatki w momencie ich poniesienia
    będą wyłącznie związane z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług właściwą stawką podatku takimi jak:
        świadczenie odpłatnych usług doradztwa biznesowego;
        sprzedaż odpłatnych usług certyfikacji start-upów;
        sprzedaż dostępu do opracowanych narzędzi technologicznych (głównie w formie
        licencji w modelu SaaS, t.j. Software as a Service);
        świadczenie usług w zakresie aplikowania o finansowanie ze środków UE;
        sprzedaż know-how innym podmiotom zajmującym się pozyskiwaniem środków
        finansowych;
        świadczenie usług matchmakingu dla dużych przedsiębiorstw międzynarodowych,
        polegające na koordynacji i łączeniu ich z innowacyjnymi małymi firmami
        technologicznymi oraz
        prowadzenie komercyjnych projektów polegających na dystrybuowaniu i
        zarządzaniu finansowaniem kaskadowym.
    W związku z powyższym, skoro wskazali Państwo, że wydatki w momencie ich poniesienia
    będą związane wyłącznie z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi właściwą stawką
    podatku, to będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z dokonywanych
    zakupów. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia
    ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
    A zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności na podstawie informacji, że
    wydatki w momencie ich poniesienia będą wyłącznie związane z przyszłymi czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.