Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.475.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po przeniesieniu
udziału w nieruchomości do majątku osobistego.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spółki-spółka cywilna
wkład-wycofanie wkładu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 czerwca 2025 r. (wpływ) oraz z 26 czerwca
    2025 r. (wpływ: 3 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2018 r. A.A, B.A oraz C.C nabyli każde udział wynoszący 1/3 części niezabudowanej
    nieruchomości, utworzonej z działki nr 1 o pow. 0,1122 ha położonej w X objętej KW (...),
    przy czym A.A i B.A nabyli udziały na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny nr Rep. A
    Nr (...)), natomiast C.C na podstawie umowy darowizny ze swoją córką D.D (akt notarialny
    nr Rep. A Nr (...)).
    W tym samym dniu C.C, A.A i B.A zawarli umowę spółki cywilnej, którą wszyscy zobowiązali
    się do wniesienia wkładów w postaci między innymi prawa własności 1/3 części
    niezabudowanej nieruchomości, utworzonej z działki nr 1 o pow. 0,1122 ha położonej w X
    objętej KW (...).
    W wykonaniu tej umowy spółki cywilnej, aktem notarialnym zawartym przed notariuszem
    (...) Rep. A Nr (...) w dniu (...) 2018 r. każdy ze wspólników przeniósł swój udział w wyżej
    wymienionej nieruchomości na rzecz C.C, A.A, B.A - wyłącznych wspólników Spółki
    Cywilnej, pod nazwą Y spółka cywilna z siedzibą w X.
    Y spółka cywilna z siedzibą w X nigdy nie rozpoczęła prowadzenia działalności
    gospodarczej i nie dokonała żadnej sprzedaży, jak również nie świadczyła żadnych usług.
    Spółka utrzymywała się wyłącznie z wniesionych wkładów (po 50 000 zł wniesionych przez
    wspólników A.A i B.A) i w niewielkim stopniu otrzymywała odsetki ze środków finansowych
    zgromadzonych na rachunku bankowym. Zamiarem wspólników było zabudowanie
    wniesionej do spółki nieruchomości gruntowej budynkiem. Wykonany został projekt
    budowlany jednak nigdy nie uzyskano pozwolenia na budowę i inwestycja nie została
    rozpoczęta. Nieruchomość w żaden sposób nie była wykorzystywana w działalności
    gospodarczej bowiem Spółka takiej działalności nie rozpoczęła.
    Spółka zawiesiła działalność gospodarczą 16 marca 2020 r. i nie podjęła jej do dnia
    złożenia niniejszego wniosku.
    Wspólnicy odstępują od zamierzenia inwestycyjnego w postaci zabudowy nieruchomości i
    postanawiają zlikwidować w możliwie szybkim czasie spółkę zawiązaną w tym celu, aby nie
    generować dalszych kosztów. Wspólnicy zamierzają dokonać zwrotnego przeniesienia
    udziałów w nieruchomości do swoich majątków osobistych. W przyszłości możliwe jest
    dokonanie sprzedaży udziałów w nieruchomości, co nie jest możliwe na tym etapie ze
    względu na nieuregulowany stan prawny nieruchomości w zakresie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Uzupełnienie wniosku
    W ramach złożonego wniosku wnosi Pan, aby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    wydanym rozstrzygnięciu ocenił skutki podatkowoprawne wycofania udziału ze spółki
    cywilnej do majątku prywatnego wspólnika, a także sprzedaży udziału w nieruchomości po
    wycofaniu jej ze spółki cywilnej/likwidacji spółki cywilnej.
    Z aktu notarialnego nie wynikało, że Pan oraz A.A nabywają udziały w nieruchomości w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zakupu dokonywali Panowie jako osoby
    prywatne i w akcie notarialnym znajduje się zapis, że obaj nabywają udział w
    nieruchomości do majątków odrębnych.
    Na pytanie, jaki cel gospodarczy został określony w umowie spółki cywilnej odpowiedział
    Pan, że spółka cywilna została zawiązana „dla wspólnego prowadzenia przedsiębiorstwa”
    (§ 1 umowy spółki cywilnej).
    W umowie spółki cywilnej został określony następujący przedmiot działalności spółki (§ 4):

    „Przedmiotem działalność Spółki jest świadczenie usług związanych z budową, wynajmem
    i zarządzaniem nieruchomościami, sklasyfikowanych w Rozporządzeniu Rady Ministrów z
    24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności pod następującymi
    numerami:
    a) 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    b) 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
      niemieszkalnych
    c) 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania
    d) 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania
    e) 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek
    f) 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    g) 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.”
    Nieruchomość, która została wniesiona do spółki cywilnej nie została ujęta w ewidencji
    środków trwałych.
    Nieruchomość nigdy nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana ani przez spółkę ani
    przez jej wspólników. Jest to nieruchomość niezabudowana, na której nie były
    prowadzone żadne działania faktyczne, ani nie była ona przedmiotem żadnych
    zobowiązań.
    Nieruchomość została wniesiona do spółki w celu wykazania się tytułem prawnym do
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane w postępowaniu o uzyskanie decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Zamierzenie inwestycyjne miało polegać na wybudowaniu budynku usługowego z
    mieszkaniami i instalacjami, budowie odcinka sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej,
    przyłącza wody i kanalizacji sanitarnej oraz układu komunikacyjnego wraz z
    odwodnieniem (instalacją kanalizacji deszczowej), w X. Mieszkania miały być przeznaczone
    dla wspólników, a lokale użytkowe - do wynajmu.
    Projekt budowlany został wykonany na zlecenie wspólników. Prace nad jego
    opracowaniem, a później nad uzupełnieniem wniosku o pozwolenie na budowę, trwały od
    sierpnia 2018 r. do stycznia 2020 r. Wykonanie projektu zostało sfinansowane z wkładów
    pieniężnych, jakie wspólnicy wnieśli do spółki.
    Wniosek o wydanie pozwolenia na budowę złożył (...) 2019 r. projektant budynku,
    architekt (...), upoważniony do tego przez wspólników.
    Działka nr 1, na której planowano budowę, nie miała dostępu do drogi publicznej,
    ponieważ działkę od drogi publicznej oddziela (...).
    Planowano uzyskać ten dostęp poprzez wybudowanie przepustu na (...), jednak
    administrator (...), Gospodarstwo Państwowe Wody Polskie, nie wyraził na to zgody,
    ponieważ obowiązujący plan zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy X, nie
    dopuszczał budowy przepustów na tym (...).
    W tym czasie sąsiednia nieruchomość - działka nr 2, która miała dostęp do drogi
    publicznej, została wystawiona na licytację komorniczą. Wspólnicy postanowili przystąpić
    do licytacji, wygrali ją i uzyskali (...) 2019 r. postanowienie Sądu Rejonowego w (...) Wydział
    Cywilny Zamiejscowy w (...) o udzieleniu przybicia tej nieruchomości. Jednak na
    postanowienie Sądu Rejonowego dłużniczka złożyła do Sądu Okręgowego zażalenie, na
    skutek czego Sąd Okręgowy zmienił zaskarżone postanowienie i odmówił udzielenia
    przybicia (postanowienie z (...) 2019 r.).
    W zawiązku z tym wspólnikom nie udało się uzyskać dostępu do drogi publicznej, ani w
    drodze budowy przepustu przez (...), ani przez zakup sąsiedniej nieruchomości, która taki

    dostęp posiadała i konieczne było wycofanie wniosku o wydanie pozwolenia na budowę
    planowanego budynku.
    Zamierza Pan wraz z pozostałymi wspólnikami dokonać wycofania udziałów w
    nieruchomości przed planowaną likwidacją spółki cywilnej.
    Wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nastąpi po uzyskaniu
    ostatecznego rozstrzygnięcia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.
    Udziały w wycofanej nieruchomości będą odpowiadały przysługującym wspólnikom spółki
    cywilnej udziałom w spółce cywilnej.
    Po wycofaniu nieruchomości ze spółki ma Pan zamiar zrezygnować z planów
    wybudowania budynku i sprzedać Pana udział w nieruchomości. Z podobnym zamiarem
    noszą się pozostali wspólnicy.
    Spółkę cywilną zamierzają Państwo zlikwidować przed końcem 2025 r.
    Obecnie toczy się postępowanie w sprawie uchwalenia nowego planu zagospodarowania
    przestrzennego dla X. Do postępowania tego wspólnicy złożyli wniosek o wprowadzanie
    zmiany w stosunku do obecnie obowiązującego planu i dopuszczenie do budowy
    przepustów na (...). Jeśli Państwa wniosek zostanie uwzględniony, otworzy to drogę do
    wybudowania przepustu i uzyskania bezpośredniego dostępu naszej nieruchomości do
    drogi publicznej. Wtedy możliwe będzie sprzedanie nieruchomości. W Państwa ocenie, w
    obecnej sytuacji prawnej (brak dojazdu) sprzedaż nieruchomości nie jest możliwa.
    Obecnie nieruchomość nie ma dostępu do drogi publicznej, więc sprzedanie takiej
    nieruchomości jest bardzo trudne.
    Sprzedaży udziału w nieruchomości planuje Pan dokonać po wprowadzeniu korzystnej dla
    Państwa zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego X, tj. umożliwienie dojazdu
    do przedmiotowej nieruchomości przez wybudowanie przepustu przez (...). Ze względu na
    przewlekłość procedur związanych z uchwalaniem planu zagospodarowania
    przestrzennego nie jest Pan w stanie wskazać konkretnej daty w jakiej planuje Pan zbyć
    udział w nieruchomości.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w razie przeniesienia udziału w nieruchomości do majątku osobistego każdego ze
    wspólników powstanie po mojej stronie jako wspólnika zobowiązanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a także czy w razie sprzedaży tego udziału, czynność ta
    będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od chwili
    przeniesienia udziału w nieruchomości do majątku osobistego nie upłyną okres 5 lat, czy
    też będzie zwolniona z opodatkowania, ponieważ od chwili zakupu udziału w roku 2018
    minął okres dłuższy niż 5 lat?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, wycofanie udziału w nieruchomości wniesionego do spółki cywilnej ze
    spółki do majątku prywatnego wspólnika nie powoduje powstania zobowiązania w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wysokość zwróconego wkładu
    odpowiada wysokości wkładu wniesionego.
    Jak wynika z utrwalonej linii orzeczniczej „Sama czynność przesunięcia składników majątku
    z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych
    wspólników - bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki - nie
    powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych (np. interpretacje KIS z 8 sierpnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-
    2.4011.516.2023.2.MR, oraz z 26 stycznia 2018 r. nr 0113-KDIPT2- 3.4011.341.2017.5.RR).

    Uważa Pan, że późniejsza sprzedaż udziału w nieruchomości wycofanego ze spółki
    cywilnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem od zakupu udziału w nieruchomości upłynęło więcej niż 5 lat. Nieruchomość
    nigdy nie była wykorzystywana i nie służyła prowadzeniu działalności gospodarczej, nie
    była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, zatem sprzedaż udziału w tej
    nieruchomości nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Na postawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Przedmiotowy udział w nieruchomości każdy ze wspólników nabył (...) 2018 r., zatem od
    nabycia udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. Wobec wycofania wkładu, a co za tym
    udziału ze spółki sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Nie znajdzie także zastosowania przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana
    w działalności gospodarczej spółki, której prowadzenia spółka nawet nie rozpoczęła.
    Natomiast jak stanowi przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 przychodami z działalności gospodarczej
    są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą.
    Powyższe stanowisko znajduje także odzwierciedlenie w orzecznictwie sądowym, w
    szczególności w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 15
    listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Po 624/19, a także w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 24 listopada 2022 r. sygn. akt II FSK 637/20. Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał odnosząc się do stanu faktycznego zaprezentowanego przez
    stronę, iż skoro składnik majątku został wycofany, to przedtem musiał być użytkowany w
    związku z tą działalnością, a tym samym zdatny do użytku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1 ze zm.).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie
      wkładów.
    W myśl art. 861 § 1 ww. Kodeksu:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    Stosownie do art. 862 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego
      zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do
      niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży.

    Przywołany przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy
    na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej
    rzeczy bez zapłaty ceny.
    Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani
      udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.
    W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku
    stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością
    wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika bądź współwłasność w
    częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność
    łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników
    przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego
    majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają
    wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.
    Spółka cywilna nie ma osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego,
    a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu
    podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób
    opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego
    statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to
    dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej,
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni
    wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Powyższe wynika z faktu, że spółka cywilna – na podstawie art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a
    pkt 28 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.) – jest spółką niebędącą osobą prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest katalog
    źródeł przychodów.
    W myśl tego przepisu odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8:
    • pozarolnicza działalność gospodarcza,
    • odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jak stanowi art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1 500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art.
      30e stosuje się odpowiednio.
    Z ww. przepisów wynka, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno
    przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
    gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych
    wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych
    składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku:
        a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności
        gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji
        rolnej,
        b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną,
        wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego
        w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje),
        papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne
        instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których
        Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego
        zbycia,
      - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
      likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych
      samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną
      lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału
      kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku:
        a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych
        produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,
        b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną,
        wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego
        w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje),
        papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne

        instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których
        Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego
        zbycia.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że przychód powstaje w sytuacjach
    określonych przez prawo. Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawarł ścisłej definicji przychodu, lecz w art. 14 przedstawił otwarty katalog
    jego źródeł. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychód to każde trwałe i
    bezzwrotne zwiększenie majątku.
    Wyjaśniam jednak, że sama czynność przesunięcia składników majątku (nieruchomości) z
    majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników
    – bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki – nie rodzi skutków w
    postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dopiero ewentualne kolejne czynności mogą za sobą pociągać skutki podatkowe. Jednak
    uzależnione one są od rodzaju i charakteru tych kolejnych czynności.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że skoro planowane wycofanie wskazanej we wniosku nieruchomości z
    majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego jej wspólników nie będzie nosić w istocie
    cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie
    spowoduje po Pana stronie powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym nie uzyska Pan przysporzenia majątkowego w związku z planowaną
    czynnością wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej do Pana majątku
    prywatnego.
    Dlatego też stanowisko Pana w zakresie skutków podatkowych związanych z wycofaniem
    nieruchomości ze spółki cywilnej uznałem za prawidłowe.
    Po dokonanym wycofaniu nieruchomości ze spółki cywilnej zamierza Pan z podstałymi
    wspólnikami dokonać sprzedaży tej nieruchomości.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się również do ustalenia do jakiego źródła zaliczyć
    sprzedaż opisanego we wniosku udziału w nieruchomości.
    W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości konieczne jest odwołanie się do art. 5a pkt 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: składnikach majątkowych oznacza to aktywa w
      rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
      uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 120 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach - rozumie się przez to kontrolowane przez
      jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
      przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
      ekonomicznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji
    „środków trwałych”, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające
    amortyzacji.
    Definicja pojęcia „środki trwałe” wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie zgodnie z
    art. 3 ust. 1 pkt 15, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych - rozumie się przez
    to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym
    okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
    przeznaczone na potrzeby jednostki.

    Zalicza się do nich w szczególności nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania
    wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale,
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do
    lokalu użytkowego, (...).
    Co wymaga podkreślenia w niniejszej sprawie to fakt, że grunt jest zdatny do użytku z
    chwilą nabycia. Na jego wartość początkową wpływać będzie wyłącznie cena należna
    sprzedającemu oraz koszty związane z zakupem (koszty aktu notarialnego, itp.). Co
    istotne, w przypadku nabycia nieruchomości zabudowanej - oddzielnymi środkami
    trwałymi będą grunty oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle.
    W myśl bowiem przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w
    sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), grunty klasyfikuje się do grupy 0 „Grunty”, a
    budynki do grupy 1 „Budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego”. Ponadto, oddzielne ujęcie w
    ewidencji jest konieczne również dlatego, że grunty nie podlegają amortyzacji.
    W opisie sprawy wprost Pan wskazał, że:
    – (...) 2018 r. nabył Pan wraz z Panem A.A oraz Panią C.C po 1/3 udziału w
      niezabudowanej nieruchomości, utworzonej z działki nr 1 o pow. 0,1122 ha położonej
      w X. Pan wraz z A.A nabył udział w tej nieruchomości w ramach umowy sprzedaży, a
      Pani C.C w ramach umowy darowizny;
    – tego samego dnia zawiązali Państwo spółkę cywilną, do której każdy z Państwa wniósł
      swój udział ww. nieruchomości;
    – na ww. nieruchomości chcieli Państwo dokonać inwestycji. Zamierzenie inwestycyjne
      miało polegać na wybudowaniu budynku usługowego z mieszkaniami i instalacjami,
      budowie odcinka sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, przyłącza wody i
      kanalizacji sanitarnej oraz układu komunikacyjnego wraz z odwodnieniem (instalacją
      kanalizacji deszczowej), w X. Mieszkania miały być przeznaczone dla wspólników, a
      lokale użytkowe – do wynajmu;
    – w celu zrealizowania inwestycji zlecili Państwo wykonanie projektu budowlanego. Prace
      nad jego opracowaniem, a później nad uzupełnieniem wniosku o pozwolenie na
      budowę, trwały od sierpnia 2018 r. do stycznia 2020 r. Wykonanie projektu zostało
      sfinansowane z wkładów pieniężnych, jakie wspólnicy wnieśli do spółki. Wniosek o
      wydanie pozwolenia na budowę złożył (...) 2019 r. projektant budynku, architekt (...),
      upoważniony do tego przez Państwa jako wspólników;
    – nie uzyskali Państwo pozwolenia na budowę, bo opisana we wniosku nieruchomość nie
      miała dostępu do drogi publicznej. Działkę od drogi publicznej oddziela (...). Planowali
      więc Państwo uzyskać dostęp do drogi publicznej poprzez:
        § wybudowanie przepustu na (...), jednak administrator (...), Gospodarstwo
        Państwowe Wody Polskie, nie wyraził na to zgody, ponieważ obowiązujący plan
        zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy X, nie dopuszczał budowy
        przepustów na (...);
        § sąsiednia nieruchomość - działka nr 2, która miała dostęp do drogi publicznej,
        została wystawiona na licytację komorniczą. Postanowili Państwo przystąpić do
        licytacji, wygrali ją Państwo i uzyskali (...) 2019 r. postanowienie Sądu Rejonowego
        w (...) Wydział Cywilny Zamiejscowy w (...) o udzieleniu przybicia tej
        nieruchomości. Jednak na postanowienie Sądu Rejonowego dłużniczka złożyła do
        Sądu Okręgowego zażalenie, na skutek czego Sąd Okręgowy zmienił zaskarżone
        postanowienie i odmówił udzielenia przybicia (postanowienie z (...) 2019 r.);

    Z uwagi na fakt, że nie udało się Państwu uzyskać dostępu do drogi publicznej, ani w
    drodze budowy przepustu przez (...), ani przez zakup sąsiedniej nieruchomości, która taki
    dostęp posiadała dokonali Państwo wycofania wniosku o wydanie pozwolenia na budowę
    planowanego budynku;
    – odstąpili Państwo od zamierzenia inwestycyjnego w postaci zabudowy nieruchomości i
      postanowili Państwo zlikwidować w możliwie szybkim czasie spółkę zawiązaną w tym
      celu, aby nie generować dalszych kosztów.
    Dlatego też w przedmiotowej sprawie w momencie wniesienia przez Państwa
    nieruchomości do spółki cywilnej zakupu to grunt powinien zostać ujęty w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jak już wcześniej bowiem
    wyjaśniłem grunt jest kompletny i zdatny do użytku już w momencie wejścia jednostki w
    jego posiadanie.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie, m.in. w wyroku Naczelnego
    Sądu Admiracyjnego z 16 maja 2019 r. sygn. akt II FSK 1139/17 oraz w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 24 lipca 2024 r. sygn. akt I SA/Gd
    371/24.
    We własnym stanowisku argumentuje Pan również, że udział w przedmiotowej
    nieruchomości nabył Pan przeszło 5 lat temu.
    Dlatego też wyjaśniam, że wcześniej powołany art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po
    upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się
    do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia,
    nie upłynęło 6 lat.
    W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które
    w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego
    zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Podkreślam, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, objęty został przychód z
    odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka
    trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie
    wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych
    wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i
    przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z
    działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

    W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu,
    czyli ustalenia, czy sprzedaż będzie stanowiła przychód z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
    należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem
    nieruchomości.
    Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego
    zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód
    z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne
    powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że poprzez zaniechanie inwestycji należy rozumieć
    rezygnację z dalszego jej prowadzenia. Może to polegać na tym, że podatnik pomimo
    poniesienia pewnych wydatków odstępuje od zamiaru nabycia kompletnego środka
    trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej lub też rezygnuje z wytworzenia ich we
    własnym zakresie (E. Głębicka, Poniesione koszty zaniechanych inwestycji, ABC).
    Udział w nieruchomości został wniesiony przez Pana do spółki cywilnej, aby wraz z
    pozostałymi wspólnikami dokonać inwestycji – wybudować budynek usługowy z
    mieszkaniami. Lokale użytkowe miały być przez Państwa wynajmowane. Podjęli Państwo
    szereg działał, aby zrealizować tę inwestycję. Działania te były finansowane z Państwa
    wkładów pieniężnych wniesionych do spółki cywilnej. Inwestycja ta nie została jednak
    przez Państwa zrealizowana. Nie uzyskali Państwo dostępu do drogi publicznej dla
    posiadanej działki i byli Państwo zmuszeni, żeby wycofać wniosek o pozwolenie na
    budowę.
    Co istotne – w przedmiotowej sprawie – to fakt, że przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika
    majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych.
    W analizowanej sprawie decydujący dla oceny kwestii wykorzystywania nieruchomości w
    działalności gospodarczej jest fakt wniesienia udziału w tej nieruchomości do spółki
    cywilnej i zamiar inwestycyjny – wybudowanie na przedmiotowym gruncie budynku
    usługowego w ramach prowadzonej działalności w formie spółki cywilnej, gdzie znajdujące
    w nim lokale użytkowe miały być wynajmowane.
    Nie mogę również zgodzić się z Pana argumentem, że nieruchomości nigdy nie były
    wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą, gdyż już samo zwiększenie
    majątku przedsiębiorstwa stanowi bierne ich wykorzystanie, chociażby poprzez
    postrzeganie finansowej solidności firmy przez kontrahentów.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że przychód uzyskany z planowanego odpłatnego
    zbycia udziału w nieruchomości po jego wycofaniu ze spółki cywilnej stanowił będzie
    przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, jest to
    przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie – wbrew Pana
    twierdzeniu – z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.
    Dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jeśli sprzedaż udziału zostanie dokonana
    przed pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    został wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat – będzie
    podległ opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Pana formy
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji i wyroków wyjaśniam, że są one
    zgodne z zaprezentowaną przeze mnie wykładnią przepisów w wydanej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.