Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-739/11/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-22
Teza: Czy biorąc powyżej przedstawiony stan faktyczny pod uwagę przysługuje wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej? Czy w zeznaniu za 2010r. wnioskodawca może pierwszy raz skorzystać z odpisu? Tzn. czy data podpisania aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowa sprzedaży z dnia 12 października 2010r. jest datą uprawniająca wnioskodawcę zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. do skorzystania z odpisu oraz czy zgodnie z tekstem ww. ustawy 2010r. powinien być rozumiany jako pierwszy rok podatkowy, za który wnioskodawca jest uprawiony do dokonania pierwszego odliczenia? Jak powinien być rozumiany termin „zakończenie inwestycji” w przypadku lokalu mieszkalnego nabytego przez wnioskodawcę? Czy brak wydania lokalu do dyspozycji oraz brak pozwolenia na jego użytkowanie może być podstawą do odmowy udzielenia zwrotu przez Urząd Skarbowy w odniesieniu do nabytego przez wnioskodawcę lokalu mieszkalnego? Czy jeśli wnioskodawca nie dokona odpisu w pierwszym i drugim roku następującym po roku nabycia prawa do skorzystania z tego odpisu, to kwota odpisu od odsetek z okresu, gdy nie przysługiwało mu to prawo przepada (tj. 2007r., 2008r., 2009r. i 2010r.)? Czy jeśli interpretacja urzędu skarbowego będzie odmowna w sprawie udzielenia odpisu, to czy 2010r. będący rokiem podpisania „umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży” w formie aktu notarialnego nadal będzie traktowany w świetle przepisów jako rok zakończenia inwestycji i będzie odniesieniem do ustalenia pierwszego i drugiego roku, w których wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania z ulgi i które to dwa pierwsze lata są terminem określonym przez ustawę jako okres w którym może odliczyć wydatki poniesione na spłatę odsetek od udzielonego mu kredytu, w okresie gdy nie przysługiwało mu prawo do skorzystania z odliczenia (tj. odsetki zapłacone w latach 2007r., 2008r., 2009r. i 2010r.)? Czy jest jakiś ustalony limit czasowy, po którym traci się prawo do odliczenia kosztów poniesionych na wydatki na spłatę odsetek od udzielonego kredytu, czyli tzw. ulgę odsetkową w okresie, w którym nie miało się prawa do skorzystania z ulgi jeśli nie wystąpiło się o odpis w pierwszym i drugim roku licząc od roku, w którym została zakończona dana inwestycja (przy założeniu, że się nabyło prawo do tej ulgi)? Czy wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi jeśli cała inwestycja tj. budynek wielomieszkaniowy, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny nie została jeszcze zakończona z przyczyn leżących po stronie dewelopera (obecnie inwestycja jest w 80% ukończona z czego część budynku, w której mieści się zakupiony przez wnioskodawcę lokal mieszkalny ukończona jest w 99%), a wnioskodawca nabył prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego na podstawie umowy notarialnej przeniesienia własności i sprzedaży oraz wydanego orzeczenia o odrębności lokalu?
Słowa kluczowe: deweloper; przekształcanie; sprzedaż; ulga-ulga odsetkowa; umowa-umowa przedwstępna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura 22 czerwca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W listopadzie 2006r. wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę sprzedaży i ustanowienia odrębnej własności lokalu z deweloperem, na mocy której zobowiązał się do zakupu lokalu mieszkalnego położonego na II piętrze budynku wielomieszkaniowego, który deweloper zamierzał zrealizować na podstawie ostatecznej decyzji pozwolenia na budowę. Ww. lokal wchodzi w skład inwestycji dewelopera pod nazwą: zespół zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Jest to lokal mieszkalny na tzw. rynku pierwotnym.

Na zakup ww. lokalu w tym samym czasie wnioskodawca zaciągnął złotowy mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny (inwestycja realizowana przez inwestora zastępczego). Umowa kredytu została zawarta w dniu 14 grudnia 2006r. Kwota zaciągniętego kredytu to 300.000 zł na okres 37 lat i 2 miesięcy.

Cena lokalu mieszkalnego nabywanego przez wnioskodawcę od dewelopera to 323.950 zł brutto, z czego 23.950 zł to wkład własny a 300.000 zł to zaciągnięty kredyt. W cenie zakupu jest również zawarta wartość udziału w gruncie w następującym stosunku: wartość udziału w gruncie: 17.957,32 zł (w tym należny podatek VAT w stawce 7%) oraz wartość lokalu mieszkalnego: 305.992,68 zł (w tym należny podatek VAT w stawce 7%).

Dnia 12 października 2010r. wnioskodawca podpisał „umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę sprzedaży\`(...)\`". Powyższa umowa została w dniu 12 października 2010r. podpisania w formie aktu notarialnego. W dniu 05 listopada 2010r. wnioskodawca złożył wniosek o wpis w księdze wieczystej o ustanowienie hipotek w nowo wydzielanej księdze. Wnioskodawca wskazuje, iż zakupiony przez niego lokal od dewelopera spełnia kryteria inwestycji mającej na celu zaspokojone własnych potrzeb mieszkaniowych stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 i związany jest bezpośrednio z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Ponadto warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego, które określa przepis art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również zostały przez wnioskodawcę spełnione poprzez zaciągnięcie dnia 14 grudnia 2006r. kredytu budowlano-hipotecznego. Bank, w którym wnioskodawca zaciągnął ww. kredyt jest podmiotem uprawnionym na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania tego typu kredytu (pożyczki) oraz nabywana za ten kredyt inwestycja zgodna jest z warunkami określonymi w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy tj. dotyczy lokalu mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonego pod budownictwo mieszkalne. Jednocześnie jest to lokal mieszkalny, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, co do którego została zawarta umowa w formie aktu notarialnego w dniu 12 października 2010r. o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na wnioskodawcę własności lokalu mieszkalnego.

Do zeznania podatkowego za 2010r. dołączone zostało oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z tym lokalem mieszkalnym.

Odsetki od udzielonego wnioskodawcy kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty udokumentowane zostały oświadczeniem wydanym przez bank o faktycznie zapłaconych odsetkach. Nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Również nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11.

Równocześnie wnioskodawca oświadcza, że do tej pory nie korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe związane z jakimkolwiek przeznaczeniem wyróżnionym w ustawie.

Z dalszej części wniosku wynika, że budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny został ukończony w 80%, natomiast część budynku w której mieści się zakupiony przez wnioskodawcę lokal mieszkalny jest ukończona w 99%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy biorąc powyżej przedstawiony stan faktyczny pod uwagę przysługuje wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej?
2.  Czy w zeznaniu za 2010r. wnioskodawca może pierwszy raz skorzystać z odpisu? Tzn. czy data podpisania aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowa sprzedaży z dnia 12 października 2010r. jest datą uprawniająca wnioskodawcę zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. do skorzystania z odpisu oraz czy zgodnie z tekstem ww. ustawy 2010r. powinien być rozumiany jako pierwszy rok podatkowy, za który wnioskodawca jest uprawiony do dokonania pierwszego odliczenia?
3.  Jak powinien być rozumiany termin „zakończenie inwestycji” w przypadku lokalu mieszkalnego nabytego przez wnioskodawcę?
4.  Czy brak wydania lokalu do dyspozycji oraz brak pozwolenia na jego użytkowanie może być podstawą do odmowy udzielenia zwrotu przez Urząd Skarbowy w odniesieniu do nabytego przez wnioskodawcę lokalu mieszkalnego?
5.  Czy jeśli wnioskodawca nie dokona odpisu w pierwszym i drugim roku następującym po roku nabycia prawa do skorzystania z tego odpisu, to kwota odpisu od odsetek z okresu, gdy nie przysługiwało mu to prawo przepada (tj. 2007r., 2008r., 2009r. i 2010r.)?
6.  Czy jeśli interpretacja urzędu skarbowego będzie odmowna w sprawie udzielenia odpisu, to czy 2010r. będący rokiem podpisania „umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży” w formie aktu notarialnego nadal będzie traktowany w świetle przepisów jako rok zakończenia inwestycji i będzie odniesieniem do ustalenia pierwszego i drugiego roku, w których wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania z ulgi i które to dwa pierwsze lata są terminem określonym przez ustawę jako okres w którym może odliczyć wydatki poniesione na spłatę odsetek od udzielonego mu kredytu, w okresie gdy nie przysługiwało mu prawo do skorzystania z odliczenia (tj. odsetki zapłacone w latach 2007r., 2008r., 2009r. i 2010r.)?
7.  Czy jest jakiś ustalony limit czasowy, po którym traci się prawo do odliczenia kosztów poniesionych na wydatki na spłatę odsetek od udzielonego kredytu, czyli tzw. ulgę odsetkową w okresie, w którym nie miało się prawa do skorzystania z ulgi jeśli nie wystąpiło się o odpis w pierwszym i drugim roku licząc od roku, w którym została zakończona dana inwestycja (przy założeniu, że się nabyło prawo do tej ulgi)?
8.  Czy wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi jeśli cała inwestycja tj. budynek wielomieszkaniowy, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny nie została jeszcze zakończona z przyczyn leżących po stronie dewelopera (obecnie inwestycja jest w 80% ukończona z czego część budynku, w której mieści się zakupiony przez wnioskodawcę lokal mieszkalny ukończona jest w 99%), a wnioskodawca nabył prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego na podstawie umowy notarialnej przeniesienia własności i sprzedaży oraz wydanego orzeczenia o odrębności lokalu?

Zdaniem wnioskodawcy, w złożonym rozliczeniu za 2010r. przysługuje mu po raz pierwszy możliwość odpisu na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 -2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmującego odsetki naliczone i faktycznie przez wnioskodawcę zapłacone za lata 2007, 2008, 2009 i 2010 od części kredytu w wysokości 264.810 zł, która to kwota stanowiła podstawę określenia przysługującej mu kwoty odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych dla osób, które zaczną korzystać z ulgi odsetkowej od 2010r. Jednocześnie w opinii wnioskodawcy, datą zakończenie inwestycji jest data podpisania aktu notarialnego przenoszącego na niego własność tj. dzień 12 października 2010r. Brak wydania lokalu do dyspozycji oraz brak pozwolenia na jego użytkowanie nie jest i nie może być podstawą do odmowy skorzystania z odpisu składanego wraz z zeznaniem podatkowym za 2010r. Zdaniem wnioskodawcy, dla lokalu mieszkalnego (lokal przez niego nabyty) zlokalizowanego w budynku mieszkalnym nabywanym od instytucji, która ten budynek wybudowała w ramach wykonywania działalności gospodarczej tj. deweloper w tym przypadku, datą rozumianą w świetle ustawy jako data zakończenia inwestycji dla nabytego przez wnioskodawcę lokalu będzie data podpisania aktu notarialnego tj. 12 października 2010r.

Wnioskodawca wskazuje, że jeśli zostałoby mu odmówione prawo do skorzystania z pierwszego odpisu w 2011r. w zeznaniu za 2010r. na podstawie braku wydania lokalu do dyspozycji lub braku pozwolenia na jego użytkowanie, to byłoby to działanie na jego szkodę, gdyż spowodowałoby to utratę przysługującego mu zwrotu od faktycznie zapłaconych odsetek w okresie, gdy wnioskodawcy jeszcze nie przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi. Wnioskodawca powołuję się na warunki ustawy określające termin i jego ograniczenia, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Zgodnie z art. 26b ust. 5 pierwszego odliczenia z tytułu ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Wymieniony artykuł i ustęp określa, że jedynie w dwóch pierwszych latach możliwy jest odpis od odsetek zapłaconych przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 26 marca 2009r., Znak: IBPBII/2/415-30/09/JSz,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 30 lipca 2009r., Znak: IBPBII/2/415-503/09/JG,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 06 lipca 2010r., Znak: IBPBII/2/415-515/10/MM,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 01 czerwca 2010r., Znak: IBPBII/2/415-293/10/CJS,
*   postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z dnia 17 maja 2005r., Znak: 1437/ZI/423/206/MJ/05
*   postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z dnia 02 listopada 2005r., Znak: 1437/ZI/423/373/DJW/05

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 2009r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z wniosku wynika, że wnioskodawca w listopadzie 2006r. zawarł z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży i ustanowienia odrębnej własności lokalu. W dniu 14 grudnia 2006r. wnioskodawca zaciągnął w banku kredyt budowlano-hipoteczny na zakup ww. lokalu. Cena lokalu jaką wnioskodawca zapłacił deweloperowi wynosiła 323.950 zł, z czego udział w gruncie to 17.957,32 zł a wartość mieszkania to kwota 305.992,68 zł. W dniu 12 października 2010r. wnioskodawca podpisał umowę w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i umowę sprzedaży. Wnioskodawca wskazał, że budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny został ukończony w 80%, natomiast część budynku, w której mieści się zakupiony przez wnioskodawcę lokal mieszkalny jest ukończona w 99%.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że przytoczony uprzednio przepis przejściowy objął również podatników, którzy w latach 2002-2006 nie skorzystali jeszcze z ulgi, ale został im udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Z przepisu tego wynika bowiem, iż o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tj. musi on być udzielony w latach 2002-2006). Natomiast możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej wiąże ustawodawca z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika wprost z art. 26b ust. 5 ustawy. Zauważyć należy, że zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy decydującym o możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej w przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku jest spełnienie nie jednego, jak chce wnioskodawca, lecz dwóch warunków tj. zakończenia budowy nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto zawarcia umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Z powyższego jednoznacznie wynika, że w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego aby podatnikowi przysługiwało prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi spełnione muszą zostać dwa ww. warunki jednocześnie. Spełnienie wyłącznie jednego z nich przy jednoczesnym nie wypełnieniu drugiego wyłącza możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ustawy należy zinterpretować całościowo, a więc wraz ze zdaniem pierwszym. Ustawodawca konstruując normę prawną, z której wynika, że „inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r.” użył słów „a ponadto”, po których dodał warunek o konieczności zawarcia umowy nabycia w formie aktu notarialnego. Posłużenie się przez ustawodawcę spójnikiem „a ponadto” nie było przypadkowe. Oznacza to, że inwestycją objętą ulgą odsetkową jest wyłącznie nabycie wybudowanego lokalu mieszkalnego, czyli takiego, którego budowa została zakończona, a nie nabycie lokalu w toku procesu budowlanego w budynku pozostającym w trakcie budowy. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany. Prawo do ulgi odsetkowej w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego nie zostało bowiem uzależnione od tych dwóch czynników, stąd pozostają one bez znaczenia. O zakończeniu budowy świadczy spełnienie przez inwestora warunków przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego. Wnioskodawca w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazał, że budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny został ukończony w 80%, natomiast część budynku w której mieści się zakupiony przez wnioskodawcę lokal mieszkalny jest ukończona w 99%. Z powyższego nie wynika zatem, aby w dacie zawarcia umowy sprzedaży budowa była zakończona. Wnioskodawca nabył bowiem lokal mieszkalny ukończony w 99%, czyli lokal w toku budowy. Nie sposób nie zgodzić się z tezą, iż ukończenie budowy w 99% nie jest tożsame z zakończeniem inwestycji i wybudowaniem. W związku z powyższym nie zostały spełnione warunki uprawniające wnioskodawcę do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej z tytułu zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, gdyż w momencie zakupu lokal ten nie był lokalem nowo wybudowanym - był w trakcie budowy.

Potwierdzeniem powyższego jest użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia „zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku”. Zatem przedmiotowym zwolnieniem objęty jest budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny w takim budynku, którego budowa została zakończona. Nie budzi to żadnych wątpliwości w świetle użycia przez ustawodawcę trybu dokonanego w treści normy prawnej w postaci słów „zakup nowo wybudowanego”. Warto zwrócić uwagę, że wybudowany ma być zarówno lokal jak i budynek, w którym ten lokal się znajduje. Ustawodawca nie przewiduje bowiem możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup lokalu w budowie, do tego w budynku, którego budowa trwa, a z takim mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego ukończonego w 99%, w budynku, którego budowa została zakończona w 80% nie podlegają odliczeniu od dochodu jako, że nie są to odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego. Tym samym wnioskodawca nie ma w ogóle prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej nie tylko w zeznaniu za 2010r.

Natomiast bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia na mocy art. 26b ustawy pozostaje fakt, czy lokal został wydany do dyspozycji lub czy zostało uzyskane pozwolenie na jego użytkowanie. Prawo do ulgi odsetkowej w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego nie zostało bowiem uzależnione od tych dwóch czynników, stąd pozostają one bez wpływu na prawo do ulgi. O zakończeniu budowy świadczy spełnienie przez inwestora warunków przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.

Mając na uwadze powyższe, stanowiska wnioskodawcy nie można było uznać za prawidłowe

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tut. Organ zauważa, że zostały w nich przedstawione odmienne stany faktyczne od tego, który zaprezentował wnioskodawca. Z żadnego z nich nie wynikało, aby budowa lokalu mieszkalnego nie została ukończona.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.