Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.258.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-18
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty świadczeń na rzecz osób
polecających
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
pracownik
przychód-przychody z innych źródeł
przychód-źródła przychodu
zleceniobiorca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą siedzibę na
    terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Spółka w celu stworzenia szerszych możliwości pozyskiwania osób do pracy oraz
    współpracy, posiadających określone umiejętności niezbędne w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, wprowadziła program poleceń pracowniczych (dalej jako: „Program”). Na
    określonych w nim zasadach, w zamian za skuteczne zgłoszenie przez pracownika lub
    współpracownika (dalej jako: „Osoba polecająca”) osoby, która zostanie pracownikiem lub
    współpracownikiem Spółki (dalej jako: „Kandydat”), Wnioskodawca wypłaca jednorazowo
    nagrodę pieniężną (dalej jako: „Nagroda”).
    Zasady działania Programu określone są w regulaminie podpisanym przez Prezesa Spółki i
    podanym w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce do wiadomości pracowników i osób
    współpracujących z Wnioskodawcą. Udział w Programie jest dobrowolny i nie ma żadnego
    związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy bądź
    innej zawartej z Wnioskodawcą umowy. Zasady działania Programu nie są określone bądź
    też wskazane w umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych ani w żadnym
    regulaminie wynagradzania. Wnioskodawca postanowił wprowadzić zmiany w regulaminie
    Programu (zasady Programu przedstawione powyżej nie ulegną jednak zmianie).
    Zaktualizowany regulamin, po jego przyjęciu i podpisaniu przez Prezesa Spółki, zostanie
    również podany do wiadomości pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą w
    sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce. Zgodnie z zapisami zaktualizowanego regulaminu
    Osobą polecającą będzie mógł być:
      pracownik Wnioskodawcy zatrudniony na podstawie umowy o pracę,
      osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, współpracująca ze Spółką na podstawie
      umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub
      przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, współpracujący
      ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Jednocześnie Osobą polecającą nie będzie mogła być osoba na stanowisku Partnera lub
    Dyrektora ani też pracująca w dziale Spółki zajmującym się pozyskiwaniem nowych
    pracowników (dział HR).
    Ponadto, z regulaminu będzie wynikało, że Kandydatem może być:
      osoba fizyczna, która wyraziła chęć podjęcia pracy u Wnioskodawcy na podstawie
      umowy o pracę,
      osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, która wyraziła chęć podjęcia współpracy ze
      Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub

      przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który wyraził
      chęć podjęcia współpracy ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Kandydatem nie będzie mogła być osoba, które uprzednio była pracownikiem,
    współpracownikiem, stażystą lub praktykantem w Spółce. Za rekomendację Kandydata do
    Spółki Osobie polecającej będzie przysługiwała Nagroda w wysokości zależnej od stopnia
    stanowiska, na które zostanie przyjęty Kandydat. Osoba polecająca otrzyma Nagrodę w
    momencie rozpoczęcia piątego miesiąca pracy bądź współpracy przez Kandydata (okres
    ten może jednak ulec zmianie), o ile Kandydat nie będzie znajdował się wówczas w okresie
    wypowiedzenia umowy o pracę bądź umowy cywilnoprawnej.
    Pytania
    1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
      przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
      tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
      będących pracownikami Spółki, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił
      dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2.  Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
      przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
      tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
      będących osobami fizycznymi, współpracującymi ze Spółką na podstawie umów
      cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), nieprowadzących działalności
      gospodarczej, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób
      przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3.  Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
      przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
      tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
      będących przedsiębiorcami, prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą,
      współpracującymi ze Spółką, z uwagi na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla
      tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychód z tytułu
      pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od przedmiotu działalności
      gospodarczej tych osób)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie ona
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
    Nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz Osób polecających, ponieważ:

    1.  w przypadku pracowników Spółki, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód
      z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z
      późn. zm.; zwanej dalej „u.p.d.o.f.”);
    2.  w przypadku osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami, współpracujących ze
      Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), Nagroda
      będzie stanowiła dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.;
    3.  w przypadku przedsiębiorców, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą,
      współpracujących ze Spółką, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód z
      innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., lub przychód z tytułu
      pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.
      f.
    Ad 1 i 2
    Stosownie do art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.; zwanej
    dalej: „Ordynacja”) zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych identyfikuje kilka źródeł przychodów,
    które to źródła zostały wskazane w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.
    I tak, do odrębnych źródeł przychodów zaliczane są m.in.:
      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Co istotne, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada w niektórych
    sytuacjach obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej również
    jako: „Podatek”) lub zaliczek na ten Podatek na płatników.
    Przy czym, zgodnie z art. 8 Ordynacji, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub
    jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Na mocy art. 32 ust. 1 u.p.d.o.f. zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami
    prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są
    obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy
    od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
    nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Co więcej, stosownie do treści art. 38 ust. 1 u.p.d.o.f., ww. płatnicy przekazują co do
    zasady kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca

    następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
    Również, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
    mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 u.p.d.o.f. oraz art. 18 u.p.d.o.f., osobom określonym w art. 3
    ust. 1 u.p.d.o.f., są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 art. 41 u.p.d.
    o.f., zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia,
    pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.
    22 ust. 9 u.p.d.o.f. oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
    mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.d.o.f., najniższą stawkę podatkową określoną w skali,
    o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.
    W końcu, na podstawie art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., z wyjątkiem dochodów (przychodów)
    wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c u.p.d.o.f. oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku, od których nie są
    obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są
    obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i
    przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Podsumowując, na mocy przytoczonych wyżej przepisów oraz w odniesieniu do zdarzenia
    przyszłego, Spółka co do zasady zobowiązana jest do obliczenia i pobrania od podatnika
    Podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, w sytuacji gdy:
    1.  dokonuje wy płat wynagrodzeń na rzecz swoich pracowników, gdy wynagrodzenie to
      wynika ze stosunku pracy z tymi pracownikami lub
    2.  dokonuje wypłat świadczeń pieniężnych na rzecz swoich współpracowników, gdy
      świadczenie to jest związane z wykonywaniem umowy cywilnoprawnej, o której
      mowa w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.
    A contrario, gdy wypłacane pracownikowi lub współpracownikowi środki nie są związane z
    wyżej wymienionymi, to na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    W związku z powyższym, aby ustalić, czy na Spółce ciąży obowiązek płatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, istotne jest,
    aby ustalić, czy wypłacane pracownikom i współpracownikom Nagrody można
    zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lub 2 u.p.d.o.
    f., czy też przychody te będą zaliczone do któregokolwiek z innych źródeł przychodów, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia

    emerytalnego oraz wy płaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
    wymienione w art. 14 u.p.d.o.f., dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia
    nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 u.p.d.o.f.
    Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty. Dlatego też możliwe i poprawne jest zaliczenie do tej kategorii również
    przychodów innych niż wymienione bezpośrednio w wyżej cytowanym przepisie.
    Jednocześnie, do innych źródeł przychodów można zakwalifikować przychody, których nie
    można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b u.p.d.
    o.f.
    Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że również Nagrody przyznawane w ramach
    Programu można zaliczyć do przychodów z innych źródeł.
    Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym przypadku również występuje zwrot „w szczególności”, co oznacza, że katalog
    przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże uznaje się, że
    pomimo otwartego charakteru tej definicji, nie można zakwalifikować do tego źródła
    każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze
    stosunkiem pracy.
    Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z faktycznym
    wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to
    przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
    Powyższe znajduje potwierdzenie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9
    kwietnia 2015 roku o sygn. akt II FSK 730/13, w którym czytamy: „Jakkolwiek definicja
    przychodu ze stosunku pracy ma charakter otwarty, nie można zakwalifikować do tego
    źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku
    ze stosunkiem pracy. Przywołany przepis stanowi bowiem o przychodach ze stosunku
    pracy, a nie przychodach związanych, towarzyszących albo osiągniętych przy okazji
    stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z
    faktycznym wykonywaniem pracy, ale nie stanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie
    będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.”.
    Potwierdza to także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 lutego 2014 roku
    o sygn. II FSK 650/12. Zatem samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia
    uznawania wszelkich przychodów związanych ze stosunkiem pracy za przychody ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W niniejszej sprawie Nagroda w
    ramach Programu nie jest uzależniona od świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, z
    uwagi na to, że Osobą polecającą w ramach Programu może być także osoba
    współpracująca ze Spółką na jakiejkolwiek innej podstawie, jak również ze względu na
    dobrowolność udziału w Programie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dla pracowników Spółki przychód z
    tytułu świadczenia pieniężnego otrzymywanego w ramach Programu stanowić będzie
    przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.).

    Mając na uwadze powyższe, Spółka nie ma obowiązku pobierać zaliczki od Nagród
    wypłacanych na rzecz osób fizycznych będących pracownikami Spółki.
    Powyższe znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych prawa
    podatkowego wydawanych przez Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „Dyrektor KIS”).
    Dla przykładu w interpretacji indywidulanej Dyrektora KIS z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn.:
    0112-KDIL2-1.4011.826.2024.2.KF, Dyrektor KIS wskazał że: „Jak wynika bowiem z wniosku,
    zarówno nagroda wynikająca z X jak i gratyfikacja przyznana w ramach Y, nie wiążą się z
    wykonywaniem określonej przez polecające osoby pracy na rzecz podmiotu
    wypłacającego te świadczenia. Czynności wykonywane w ramach tych programów nie
    wynikają w żaden sposób z umowy o pracę/umowy zlecenia ani też z żadnego innego
    dokumentu określającego zakres zadań i czynności Państwa pracowników
    /zleceniobiorców. Są one całkowicie niezależne i stanowią dodatkowe czynności objęte
    odrębnym regulaminem X oraz regulaminem Y, które kierowane są do szerokiego grona
    osób, nie tylko do osób współpracujących z Państwem. Tym samym przysporzenia, jakie
    otrzymają osoby polecające w ramach X oraz Y, nie będą ekwiwalentem za wykonywaną
    przez nie pracę/zlecenie, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za pracę
    /zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy czy też
    przychodu z działalności wykonywanej osobiście”.
    Analogiczne stanowisko wyraził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia
    23 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ: „Uznałem bowiem, że ze
    względu na fakt, że program rekomendacji pracowniczych jest skierowany do różnych
    grup uczestników (rekomendującymi kandydatów na stanowiska pracownicze w procesie
    rekrutacyjnym mogą być zarówno pracownicy Spółki zatrudnieni w ramach umowy o
    pracę lub osoby współpracujące w ramach umowy zlecenia lub umowy o współpracy w
    ramach prowadzonej działalności) oraz ze względu na fakt, że jak sami Państwo wskazali
    we wniosku: (...) Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w
    regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w sposób zwyczajowo przyjęty
    w firmie (nie są one określone/wskazane w umowie o pracę czy też w umowie
    cywilnoprawnej) – to wypłacone świadczenie osobom polecającym, będącym
    przedmiotem Państwa zapytania (tj. pracownikom Spółki zatrudnionym w ramach umowy
    o pracę lub osobom współpracującym w ramach umów cywilnoprawnych) stanowi dla
    nich przychód ze źródła przychodu – „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    powołanej ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że prawidłowym działaniem
    będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego
    tytułu”.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, mając na uwadze treść powyższych interpretacji, że aby
    zakwalifikować przychód do źródła przychodów ze stosunku służbowego lub ze stosunku
    pracy, taki przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy w rozumieniu
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z
    późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”).
    Zgodnie natomiast z art. 22 § 1 Kodeksu pracy przez nawiązanie stosunku pracy
    pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz
    pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. W związku
    z tym nawiązanie stosunku pracy zawsze wymaga zgodnego oświadczenia woli stron.
    W konsekwencji, aby zakwalifikować przychód do źródła określonego jako stosunek pracy,
    przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu
    wypłacającego to świadczenie. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należy
    wskazać, że Nagroda wypłacana w ramach Programu nie ma związku z wykonywaniem
    pracy na stanowiskach wskazanych w umowach o pracę zawartych z pracownikami Spółki.

    Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 13 u.p.d.o.f., za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., uważa się:
    1.  przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
      trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z
      dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w
      badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system
      szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia
      sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów
      z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (pkt 2);
    2.  przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę
      (pkt 3);
    3.  przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
      arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (pkt 4);
    4.  przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
      obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania
      tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem
      przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 5);
    5.  przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
      samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9
      (pkt 6);
    6.  przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych (pkt 7);
    7.  przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych (pkt 7a);
    8.  przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
      c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie
      umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej
      działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8);
    9.  przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z

      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa
      w pkt 7 (pkt 9).
    Mając na uwadze wyżej zacytowane przepisy, właściwym jest wskazanie, że Nagroda nie
    stanowi także wynagrodzenia ustalonego w umowach zawartych z osobami
    współpracującymi (tj. niezatrudnionymi na podstawie umów o pracę).
    Stąd, w ocenie Wnioskodawcy, Nagroda nie będzie także przychodem z działalności
    wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 1 u.p.d.o.f.).
    Wynika to faktu, że przychody wskazane we wcześniej przytoczonym art. 13 u.p.d.o.f.,
    składające się na kategorię przychodów z działalności wykonywanej osobiście, stanowią
    katalog zamknięty, a zdaniem Spółki żaden z wymienionych rodzajów przychodów nie
    odpowiada wypłatom Nagrody za polecenie pracowników lub współpracowników.
    Należy zwłaszcza podkreślić, że wypłaty Nagrody nie stanowią przychodów z tytułu
    wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (lub innych osób cywilnoprawnych)
    wskazanych w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., ze względu na to, że niniejsze Nagrody nie są
    wypłacane osobom fizycznym zatrudnionym na podstawie umów zlecenia w związku z
    usługami wykonywanymi przez takie osoby na rzecz Wnioskodawcy w ramach umów
    zlecenia ani nie są przedmiotem tych umów.
    Potwierdzają to także wyżej przytoczone interpretacje.
    Reasumując, zasady działania Programu nie są określane w umowach zawieranych z
    pracownikami lub współpracownikami, lecz w regulaminie podpisanym przez Prezesa
    Spółki i podanym w zwyczajowy sposób do wiadomości pracowników i
    współpracowników, a jednocześnie udział w programie jest dobrowolny i nie ma żadnego
    związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy lub z
    zawartych z nimi umów cywilnoprawnych.
    Biorąc więc powyższe czynniki pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że przychody Osób
    polecających, wymienionych w pytaniu numer 1, z tytułu wypłacanych im Nagród, nie
    stanowią przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., lecz
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy.
    Analogicznie, przychody Osób polecających, wymienionych w pytaniu numer 2, z tytułu
    wypłacanych im Nagród, nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście,
    a również stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.
    W związku z tym, uwzględniając treść art. 32 ust. 1, art. 38 ust. 1 oraz art. 41 ust. 1 u.p.d.o.
    f., Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania na rachunek
    urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych Nagród na rzecz
    pracowników oraz współpracowników, nieprowadzących działalności gospodarczej. Ciążą
    na nim jedynie obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przekazania
    uczestnikowi Programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o
    przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f.
    Ad 3
    W myśl z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 u.p.d.o.f., uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Toteż, odnosząc się do zakwalifikowania Nagrody do odpowiedniego źródła przychodu w
    przypadku Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3, tj. prowadzących
    pozarolniczą działalność gospodarczą, należy skonstatować, że Nagrody wypłacone przez

    Wnioskodawcę na ich rzecz, będą stanowiły dla tych osób przychód ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile ci
    przedsiębiorcy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem
    wynikającym z Programu. Będzie wówczas rzeczony dochód z Nagród podlegał
    samodzielnemu opodatkowaniu przez te osoby, według tych samych zasad jak dochód
    podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Dzieje się tak, ponieważ
    osoby będące przedsiębiorcami zobowiązane są do klasyfikowania wartości otrzymanych
    świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność
    gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w
    związku z działalnością gospodarczą.
    Jak czytamy w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora
    KIS z dnia 18 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS: „Odnosząc się
    natomiast do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego źródła
    przychodu w przypadku osób polecających wymienionych w pytaniu nr 3, tj.
    prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Programu (np. podmioty
    prowadzące działalność w zakresie rekrutacji), osoby będące przedsiębiorcami
    zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu
    uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym
    przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością
    gospodarczą”.
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    KIS z dnia 15 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.612.2024.2.KKA.
    Mając na uwadze, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów
    uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności
    gospodarczej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do
    pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w
    ramach Programu na rzecz Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3,
    prowadzących działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem Programu. Nie
    będą na Spółce ciążyły również obowiązki informacyjne względem tych przedsiębiorców,
    bowiem przepisy dotyczące obowiązków płatnika nie dotyczą przychodów ze źródła, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jednocześnie, o ile Nagroda będzie stanowiła przychód z tytułu pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., w przypadku
    przedsiębiorców, którzy prowadzą działalność w zakresie zbieżnym z zakresem Programu,
    to w przypadku pozostałych przedsiębiorców będzie stanowiła przychód z innych źródeł, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Ponieważ nie prowadzą działalności z zakresu
    Programu, będą tu miały zastosowanie przytoczone wcześniej argumenty przemawiające
    za kwalifikacją Nagrody jako przychód z innych źródeł, które zostały przedstawione
    wcześniej względem pytań numer 1 i 2.
    Podsumowując, na Spółce nie będzie ciążyć obowiązek płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych od przychodów z Nagród wypłacanych osobom prowadzącym działalność
    gospodarczą zarówno w przypadku, gdy osoby te prowadzą działalność gospodarczą w
    zakresie pokrywającym się z zakresem Programu, jak również osobom prowadzącym
    działalność gospodarczą w zakresie innym niż zakres Programu, ponieważ w pierwszym
    przypadku przychody te stanowić będą źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 u.p.d.o.f., natomiast w drugim przypadku przychody te będą stanowić źródło
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.
    W żadnym z tych przypadków ustawa nie nakłada na Spółkę obowiązków płatnika.
    Wyłącznie w tym drugim przypadku na Spółce będą ciążyć jedynie obowiązki informacyjne,
    tj. obowiązek sporządzenia i przekazania uczestnikowi programu oraz właściwemu
    urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1
    u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie
    negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni
    norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć
    nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.