Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.8.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Oznaczanie płynów do papierosów elektronicznych znakami akcyzy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; podatek-podatek akcyzowy; podatnik-podatnik podatku akcyzowego; procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy; produkcja; wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów; znak-znak akcyzy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy- Obowiązki podatnika; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia  ; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe, odciski pieczęci; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Wpłaty dzienne; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa opodatkowania, stawka.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie znakami akcyzy; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres ważności znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy. Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 11; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 12; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 17; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 35; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 45; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 99b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 114; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 123-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: X lub Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie (...). W związku
    z tą działalnością Spółka uzyskała zezwolenia na prowadzenie składów podatkowych.
    Na terenie składów podatkowych Spółki w procedurze zawieszenia poboru akcyzy będą
    znajdowały się płyny do papierosów elektronicznych oznaczone znakami akcyzy, które nie
    utraciły ważności.
    Spółka rozważa dokonanie rebanderolingu tych wyrobów. Rebanderoling będzie polegał
    na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak akcyzy, który
    znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze ważności. Możliwe jest również
    wykonanie rebanderolingu poprzez zmianę całego opakowania kartonowego. W takim
    przypadku płyn do papierosów elektronicznych zostanie wyjęty z kartonowego
    opakowania na którym był nałożony podatkowy znak akcyzy. Następnie wyrób ten
    zostanie włożony do nowego kartonowego opakowania na który zostanie naniesiony
    nowy podatkowy znak akcyzy.
    Tak oznaczone wyroby będą wyprowadzane poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, a
    Spółka uiści podatek akcyzowy według stawki podatku akcyzowego właściwej na moment
    wyprowadzenia wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z przepisami
    akcyzowymi będzie to więc stawka akcyzy właściwa dla kolejnego okresu np. roku
    kalendarzowego (a więc będzie to zasadniczo wyższa stawka akcyzy). Celem
    rebanderolingu jest więc ponowne oznaczenie wyrobów podatkowymi znakami akcyzy w
    ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, tak aby wprowadzać na rynek wyroby,
    które będą mogły na nim dłużej pozostać. Przykładowo, zamiast wyprowadzać w styczniu
    danego roku kalendarzowego wyroby oznaczone podatkowymi znakami akcyzy z
    wcześniejszego roku kalendarzowego, które są jeszcze ważne (ale których ważność jest
    krótka tj. do końca lutego), będzie wykonywany rebanderoling tych wyrobów i
    wyprowadzenie z procedury zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z nowymi znakami
    akcyzy, które pozostaną ważne przez dłuższy czas.
    Spółka rozważa czy w powyższych przypadkach należy nałożyć podatkowe czy
    legalizacyjne znaki akcyzy. Jednocześnie Spółka rozważa czy w sytuacji gdy nie dochodzi do
    zmiany opakowania jednostkowego możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną. Ponadto, czy w takiej sytuacji można
    dokonać obniżenia należnej akcyzy o wartość podatkową nowych znaków akcyzy.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi czy
    legalizacyjnymi znakami akcyzy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie dochodzi do zmiany
    opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć nową banderolę na
    banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty
    wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi
    znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie dochodzi do
    zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć nową
    banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.

    3. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniona do obniżenia
    kwoty wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na
    opakowania płynu do papierosów elektronicznych.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    (i)
    Definicja produkcji płynów do papierosów elektronicznych została ujęta w art. 99b ust. 1
    ustawy akcyzowej. Przepis ten wskazuje, że „produkcją płynu do papierosów
    elektronicznych” jest „jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew”.
    Należy więc zauważyć, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych różni
    się od definicji produkcji wyrobów tytoniowych czy też definicji produkcji wyrobów
    nowatorskich, które za czynność produkcji uznają również pakowanie.
    Tymczasem, w przypadku płynu do papierosów elektronicznych zmiana opakowania nie
    jest wystarczająca do uznania, że doszło do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Niezbędne jest jego wytworzenie, przetworzenie lub rozlew.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie miało miejsce wytwarzanie płynu, jego
    przetwarzanie ani nie dojdzie do jego rozlewu. Oznacza to, że czynności przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Nie dojdzie więc do powstania nowego wyrobu.
    (ii)
    Pomimo powyższego, nawet jeżeli nie dojdzie do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych, to w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów
    elektronicznych będzie należało nanieść podatkowe, a nie legalizacyjne znaki akcyzy.
    Powyższa konkluzja wynika wprost z literalnej treści przepisów akcyzowych. W tym
    zakresie należy przede wszystkim przytoczyć treść art. 116 ust. 3 oraz art. 117 ust. 1
    ustawy akcyzowej.
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej: „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.
    Natomiast, art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej wskazuje, że „Wyroby akcyzowe podlegające
    obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone
    odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust.
    1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do
    magazynu wyrobów gotowych”.
    Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli wyroby znajdują się w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, to powinny być oznaczone podatkowymi znakami akcyzy (wynika to
    wprost z art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej).
    Natomiast legalizacyjne znaki akcyzy nanosi się na wyroby znajdujące się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i dopiero w momencie, gdy wyroby akcyzowe podlegające
    oznaczaniu znakami akcyzy staną się wyrobami nieoznaczonymi, oznaczonymi
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    Wyroby podlegające rebanderolingowi będą wyrobami znajdującymi się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy. W związku z tym, w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny
    do papierosów elektronicznych będzie należało nałożyć podatkowe znaki akcyzy i nie jest
    dopuszczalne nakładanie legalizacyjnych znaków akcyzy.

    Ad. 2
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe
    wyrobu akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na ważny znak akcyzy. Wniosek ten potwierdził
    m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14
    grudnia 2021 r. o sygn. 0111#KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z 16 czerwca 2021 r., 0111#KDIB3-3.4013.154.2024.1.MAZ.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak
    akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć
    nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności jeszcze nie
    upłynął.
    Ad. 3
    (i)
    Kwestię zasad obniżania kwoty podatku akcyzowego o wartość podatkową znaków akcyzy
    reguluje art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, w przypadku
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium
    kraju, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych, nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na
    dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej, w przypadku oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju wpłaty
    dzienne obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
    naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych,
    nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób
    akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.
    W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia należnej akcyzy lub wpłaty dziennej
    jest związane z samym prawidłowym nałożeniem podatkowego znaku akcyzy. Innymi
    słowy, warunkiem obniżenia jest prawidłowe naniesienie podatkowego znaku akcyzy, a
    więc naniesienie go w sposób zgodny z przepisami prawa.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższy warunek zostanie spełniony, gdyż Spółka
    będzie oznaczała wyroby podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z ustawą

    akcyzową, rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy oraz
    ewentualnie z decyzją organu ustalającą sposób nakładania znaków akcyzy na nietypowe
    opakowania jednostkowe.
    Jednocześnie, w analizowanym zdarzeniu przyszłym obniżenie należnej akcyzy nastąpi nie
    wcześniej niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków akcyzy. Wszystkie więc
    przesłanki do obniżenia akcyzy zostaną spełnione.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że jedynym warunkiem
    niezbędnym do obniżenia akcyzy jest samo prawidłowe nałożenie podatkowego znaku
    akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku
    akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie
    byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    (ii)
    W analizowanym przypadku dojdzie więc do dwukrotnego obniżenia wpłaty dziennej tj. o
    wartość podatkową pierwotnego znaku akcyzy oraz o wartość podatkową nowego znaku
    akcyzy. Należy jednak mieć na uwadze, że takie działanie jest jak najbardziej zgodne z
    przepisami akcyzowymi.
    Wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi dodatkowej daniny dla Skarbu Państwa.
    Jej koszt powinien być neutralny dla podmiotu.
    Kwestię tę podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o
    sygn. akt. I FSK 451/13, w którym wskazał: „...celem wprowadzania obowiązku oznaczania
    niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od
    samego podatku daniny obciążającej producentów wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu
    znaków akcyzowych (...). Dlatego też można mówić o swoistej „neutralności” ponoszenia
    kosztów kwot stanowiących wartość banderol podatkowych wobec podmiotu
    obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych”.
    Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. akt I FSK 451/13 NSA wskazał:
    „Słusznie przy tym zwraca uwagę skarżąca w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że celem
    wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
    nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów
    wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych. Ustawa określa bowiem, że
    dochodem budżetu państwa są wpływy z akcyzy (art. 1 ust. 2 u.p.a.) oraz wpływy uzyskane
    ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na
    pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy (art. 126 ust. 5 u.p.a.). Brak
    podobnych zapisów w odniesieniu do wartości podatkowych znaków akcyzy wskazuje na
    brak intencji uczynienia z wartości podatkowych znaków akcyzy odrębnego źródła
    dochodów budżetu państwa”.
    W związku z tym, że wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi odrębnej daniny w
    ustawie akcyzowej zostały przewidziane rozwiązania umożliwiające odliczenie tego kosztu
    od należnej akcyzy lub wpłat dziennych (a więc rozwiązania o których mowa w art. 23 ust.
    4 oraz art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej). Dzięki zastosowaniu tych rozwiązań podmiot nie
    poniesie dodatkowego kosztu, a wartość podatkowa znaków akcyzy pozostanie dla niego
    neutralna.
    Natomiast przyjęcie innej wykładni byłoby niezgodne z celem tych przepisów.
    Należy zauważyć, że również ta kwestia była już rozstrzygana w orzecznictwie oraz w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dopuszczalność dwukrotnego obniżenia
    została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0111-KDIB3-

    3.4013.108.2019.1.JS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r. o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.339.2021.1.JS. Takie podejście potwierdził również Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. I FSK 451/13.
    (iii)
    Podsumowując w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniona do obniżenia kwoty
    wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na
    opakowania płynu do papierosów elektronicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany
      albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w
      papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź
      oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.

    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania
        tego płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem
      wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości
      równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych
      wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że
      wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze
      względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
      Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art.
        47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
      powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub
      nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w
      przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi
      znakami akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do
        składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone
        przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub
        wyrobu nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr
      4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone
      na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli
    samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim
    klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i
    legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na
    opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu
    i korpusie opakowania, w kształcie położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z

    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego
      kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
      jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie
      od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
      banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do
      urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po
      oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania
      jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia
      go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków
      akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.

    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
      znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
      upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
      nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
      wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
      odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
      nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności polegającej m.in. na produkcji i magazynowaniu płynów do
    papierosów elektronicznych, na terenie prowadzonych przez Państwa składów
    podatkowych będą znajdowały się płyny do papierosów elektronicznych znajdujące się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wyroby te będą oznaczone znakami akcyzy, które
    nie utraciły ważności.
    Rozważają Państwo dokonanie w stosunku do tych wyrobów tzw. rebanderolingu, który
    będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak
    akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze ważności. Możliwe
    jest również, że dokonają Państwo rebanderolingu poprzez zmianę całego opakowania
    kartonowego. W takim przypadku płyn do papierosów elektronicznych zostanie wyjęty z
    kartonowego opakowania na którym był nałożony podatkowy znak akcyzy. Następnie
    wyrób ten zostanie przez Państwa włożony do nowego kartonowego opakowania na który
    zostanie naniesiony nowy podatkowy znak akcyzy.
    Tak oznaczone wyroby będą przez Państwa wyprowadzone poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy oraz uiszczą Państwo podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy
    obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych wyrobów z procedury zawieszenia poboru
    akcyzy. Będzie to stawka akcyzy właściwa dla kolejnego okresu, np. roku kalendarzowego.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz nr 2 dotyczą
    określenia:
    - czy w przypadku opisanego we wniosku rebanderolingu płynu do papierosów
    elektronicznych, wyroby te należy oznaczyć podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami
    akcyzy;
    - czy w sytuacji gdy nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych mogą Państwo nałożyć nową banderolę na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz
    nr 2 wskazać należy, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych, o której
    mowa w art. 99b ust. 1 ustawy, jest definicją szeroką, w której za produkcję uznaje się
    wytwarzanie, przetwarzanie oraz rozlew tych wyrobów.
    W analizowanej sytuacji w zakresie przedstawionych przez Państwa wątpliwości w pytaniu
    nr 2, a więc gdy nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych, nie mamy do czynienia z produkcją o której mowa w art. 99b ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym.
    W Państwa przypadku nie znajdują jednocześnie zastosowania przepisy dotyczące
    legalizacyjnych znaków akcyzy, bowiem - jak słusznie Państwo wskazują - w art. 116 ust. 3
    ustawy ustawodawca zobowiązał do oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży - taka sytuacja jednak w Państwa przypadku nie występuje, bowiem jak
    wynika z opisu sprawy, proces rebanderolingu będzie odbywał się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Ponadto zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych do
    ustawy nie został zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według nowego
    wzoru wyrobów, które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i które zostały już oznaczone ważnymi znakami akcyzy, które
    tracą ważność z końcem lutego następnego roku kalendarzowego.
    Oznacza to, że naniesienie na płyny do papierosów elektronicznych objęte procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, przed opuszczeniem składu podatkowego, banderol według
    wzoru obowiązującego na następny rok kalendarzowy poprzez umieszczenie ich
    bezpośrednio na opakowaniach jednostkowych, na których zostały już nałożone
    banderole, które zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku
    kalendarzowego - jest dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak
    akcyzy został nałożony zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 120 i art. 136 ustawy o
    podatku akcyzowym oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w
    sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W kontekście zadanego przez Państwa pytania nr 2 należy dodatkowo zaznaczyć, że
    ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach wydanych na
    podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w
    których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów
    akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. Tym samym
    ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku
    nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach
    przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do
    dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku
    wątpliwości, w przypadku rebanderolingu płynów do papierosów elektronicznych
    odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    powinni Państwo oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy. Ponadto w ocenie
    Organu w sytuacji w której nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych, naniesienie nowej banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął - jest dopuszczalne, przy zachowaniu zasad
    oznaczania wynikających z ustawy o podatku akcyzowym i rozporządzenia w sprawie
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
    Tym samym Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz nr
    2 należy uznać za prawidłowe.

    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą natomiast
    określenia czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość
    nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
      obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
      skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na
      wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej
      jednak niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt
        4 lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,
      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności
        gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
        wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów
        akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo
        na terytorium państwa członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
      Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
      zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany

      odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa
      w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i
      zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
      Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
      dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
      podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
      którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
      zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
      Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
      podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
      Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit.
        c tiret pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
        wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów
        akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo
        na terytorium państwa członkowskiego,
      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy
        ustawy stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na

    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia
    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek otrzymania tych znaków i oznaczenia wyrobów tymi znakami.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, będą
    podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w związku z zakończeniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do nabycia znaków
    akcyzy, którymi będą oznaczone wyroby oraz do ich naniesienia.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że w przypadku prawidłowego nałożenia na opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów elektronicznych nowych podatkowych znaków akcyzy, będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o wartość nowych podatkowych
    znaków akcyzy, przy czym obniżenia tego będą Państwo mogli dokonać nie wcześniej niż
    następnego dnia po naniesieniu tych znaków na opakowanie jednostkowe wyrobów
    akcyzowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.