Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.7.2025.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych odpłatnego działu spadku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zwrócił się Pan z prośbą o interpretację indywidualną sprawy, dotyczącej działu spadku,
    którego stronami był Pan oraz Pana brat A i Pana wujek B, w kwestii: czy fakt, że otrzymał
    Pan od Pana wujka w wyniku działu spadku spłatę odziedziczonych przez Pana udziałów
    po Pana zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako odpłatne zbycie
    określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt
    3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    przychodu ze zbycia nieruchomości?
    Wskazał Pan sygnatury, dotyczące Pana sprawy:
      postanowienie Sądu Rejonowego w (...), sygn. akt (...), akt notarialny repertorium A nr
      (...),
      akt poświadczenia dziedziczenia repertorium A nr (...),
      sprawa spadkowa w Urzędzie Skarbowym w (...), znak sprawy (...) UNP: (...) oraz znak
      sprawy (...),
      sprawa o dział spadku repertorium A nr (...).
    Odziedziczył Pan po Pana wujku C, zmarłym 7 maja 2022 r. (bracie Pana zmarłej mamy (...))
    1/8 mieszkania zlokalizowanego przy ul. (...) w (...) (Księga Wieczysta nr (...)). Resztę
    udziałów w mieszkaniu po wujku odziedziczyli w 1/2 Pana babcia (...), w 1/4 Pana drugi
    wujek (brat C) B i w 1/8 Pana brat A. Przedmiotowe mieszkanie Pana zmarły wujek C nabył
    w 1999 r.
    Po śmierci wujka rzeczoznawca majątkowy (...) (nr uprawnień (...)) dokonał operatu
    szacunkowego mieszkania i wyliczył jego wartość rynkową na (...) zł.
    Postępowanie spadkowe przed Sądem Rejonowym w (...) trwało do 16 listopada 2023 r.
    W międzyczasie zmarła Pana babcia (...). Data jej śmierci to 12 kwietnia 2023 r.
    Spadkobiercami po niej był Pan, Pana brat A i Pana wujek B.
    Jako że Pana babcia wcześniej odziedziczyła 1/2 mieszkania po swoim synu, a Pana wujku
    C, a Pan następnie, zgodnie z prawem, uzyskał jako następca prawny babci 1/4 spadku
    odziedziczonego przez nią po C, oznacza to, że po śmierci babci odziedziczył Pan kolejną 1
    /8 mieszkania, które Pana wujek C posiadał od 1999 r.

    Stał się Pan więc spadkobiercą dwóch 1/8 mieszkania, a więc w sumie 1/4 ww. mieszkania.
    W tej samej części mieszkanie odziedziczył Pana brat, z kolei Pana wujek B odziedziczył 1/4
    mieszkania po C i 1/4 mieszkania po (...), co daje w sumie 1/2 mieszkania, które
    odziedziczył.
    W związku z tym, że przedmiotowe mieszkanie odziedziczyły ostatecznie 3 osoby,
    wywołało to współwłasność, a z racji tego, że spadek stanowi mieszkanie, to nie da się go
    podzielić między spadkobierców. Postanowiliście więc o przeprowadzeniu działu spadku,
    czego dokonaliście 5 lipca 2024 r. przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...)
    przy ul. (...) (repertorium A nr (...)). Dokonując działu spadku przekazał Pan odpłatnie Pana
    udział w spadku Pana wujkowi B. Pana wujek spłacił równowartość Pana udziału w spadku
    ((...) zł), ustaloną zgodnie z wyliczeniami rzeczoznawcy. To oznacza, że nie wzbogacił się
    Pan na tym, ale otrzymał Pan od wujka tyle pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1
    /4 mieszkania).
    W akcie notarialnym, dotyczącym działu spadku, notariusz (...) powołała się na wyciąg z
    księgi wieczystej nr (...) (gdzie w dziale II wpisana była własność na rzecz C, umowa
    sprzedaży repertorium A nr (...)) i napisała, że „Stawający B, A i (...) (Pan) działający w
    imieniu własnym oraz jako następcy prawni i jedyni Spadkobiercy (...) oświadczają, że
    dokonują działu spadku po zmarłym C, w ten sposób, że stanowiący odrębną
    nieruchomość lokal mieszkalny nr (...), położony w (...) przy ulicy (...), objęty księgą
    wieczystą nr (...), nabywa w całości B”. Z tego zapisu w akcie notarialnym wynika, że dział
    spadku dotyczący mieszkania nie następuje w połowie po wujku i w połowie po babci, ale
    zgodnie z księgą wieczystą, dotyczy całości mieszkania po C. To oznaczałoby, że w
    przypadku takiej interpretacji działu spadku nie obowiązuje Pana podatek od zbycia Pana
    części spadku, ponieważ Pana wujek kupił to mieszkanie ponad 20 lat temu.
    Nie jest Pan jednak pewien, jak całą sprawę zinterpretuje Urząd Skarbowy, ponieważ
    połowę odziedziczonego przez Pana udziału w mieszkaniu otrzymał Pan w spadku po
    śmierci Pana babci, która z racji tego, że umarła w niecały rok po śmierci swojego syna, to
    nie zdążyła przez to być właścicielką 1/2 mieszkania przez 5 lat.
    Dokonując działu spadku, w tym części po Pana babci, nie wzbogacił się Pan jednak na
    tym w żaden sposób, tylko spieniężył Pan wartość swojego udziału w przedmiotowym
    mieszkaniu. Bowiem nie sprzedał Pan swoich udziałów na wolnym rynku, tylko przekazał
    Pan je Pana wujkowi na zasadzie działu spadku, otrzymując od Pana wujka równowartość
    pieniężną Pana udziału w spadku.
    Dlatego prosi Pan o interpretację indywidualną, czy w takiej sytuacji, jeśli chodzi o Pana
    udział w mieszkaniu, dotyczący części po babci, czy fakt tego, że otrzymał Pan od Pana
    wujka B spłatę w wyniku działu spadku odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana
    zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako odpłatne zbycie określone w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten
    opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3
    przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    przychodu ze zbycia nieruchomości.
    Powołał się Pan przy tym na przykład postanowienia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu z 5 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 918/12, który uznał za
    prawidłowe stanowisko wnioskodawczyni w podobnej sprawie.
    Powołał się Pan też na art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który mówi o tym, że Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. „
    1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
    przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

## Pytanie

Czy fakt, że otrzymał Pan od Pana wujka w wyniku działu spadku spłatę odziedziczonych
    przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako
    odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z
    zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, powołując się na art. 10 ust. 7 i art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i pozostałe Pana wyjaśnienia, uważa Pan że spłata w
    wyniku działu spadku odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci jest to
    przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości. Oznacza
    to, że nie musi Pan płacić takiego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że odziedziczył Pan po Pana wujku C,
    zmarłym 7 maja 2022 r. 1/8 w lokalu mieszkalnym. Resztę udziałów w lokalu mieszkalnym
    po wujku odziedziczyli w 1/2 Pana babcia (...), w 1/4 Pana drugi wujek (brat C) B i w 1/8
    Pana brat A. Przedmiotowy lokal mieszkalny Pana zmarły wujek C nabył w 1999 r. Po
    śmierci wujka rzeczoznawca majątkowy dokonał operatu szacunkowego lokalu
    mieszkalnego i wyliczył jego wartość rynkową na (...) zł. Postępowanie spadkowe przed
    Sądem Rejonowym trwało do 16 listopada 2023 r. W międzyczasie, tj. 12 kwietnia 2023 r.
    zmarła Pana babcia. Spadkobiercami po niej był Pan, Pana brat i Pana wujek. Pana babcia
    wcześniej odziedziczyła 1/2 lokalu mieszkalnego po swoim synu, a Pana wujku C, a Pan
    następnie, zgodnie z prawem, uzyskał jako następca prawny babci 1/4 spadku
    odziedziczonego przez nią po C. Oznacza to, że po śmierci babci odziedziczył Pan kolejną 1
    /8 lokalu mieszkalnego, które Pana wujek C posiadał od 1999 r. Stał się Pan więc
    spadkobiercą dwóch 1/8 w lokalu mieszkalnym, a więc w sumie 1/4 ww. lokalu
    mieszkalnego. W tej samej części lokal mieszkalny odziedziczył Pana brat, z kolei Pana
    wujek odziedziczył 1/4 w lokalu mieszkalnym po C i 1/4 w lokalu mieszkalnym po (...), co
    daje w sumie 1/2 lokalu mieszkalnego, które odziedziczył. Postanowiliście więc o
    przeprowadzeniu działu spadku, czego dokonaliście 5 lipca 2024 r. przed notariuszem.
    Dokonując działu spadku przekazał Pan odpłatnie Pana udział w spadku Pana wujkowi.
    Pana wujek spłacił równowartość Pana udziału w spadku ((...) zł), ustaloną zgodnie z
    wyliczeniami rzeczoznawcy. Nie wzbogacił się Pan na tym, ale otrzymał Pan od wujka tyle
    pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1/4 lokalu mieszkalnego).
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA: z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z
    dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Natomiast zgodnie z art. 210 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Stosownie do art. 211 i art. 212 ustawy Kodeks cywilny, zniesienie współwłasności może
    nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie
    rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział
    cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do
    wielkości udziałów współwłaścicieli.
    Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu
    ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Oznacza to, że osoby które
    otrzymują spłaty w zamian za udziały we współwłasności zbywają swoje udziały w rzeczy
    odpłatnie. W związku z tym, po stronie dokonującego odpłatnego (bo w zamian za spłatę)
    zbycia udziału w nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy, ale tylko wówczas, o ile
    zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko
    okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości

    (lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), przez spadkodawcę, który tę
    nieruchomość (lub ww. prawa majątkowe) nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.
    Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie
    nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.
    Pana zmarły wujek (C - spadkodawca) nabył lokal mieszkalny w 1999 r.
    Wobec powyższego uznać należy, że w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym
    nabytym w drodze spadku po Pana wujku (C), 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    niewątpliwie minął.
    Z kolei do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziału w lokalu mieszkalnym przez
    spadkodawcę (Pana babcię) – doszło: 7 maja 2022 r., tj. w dniu śmierci jej syna (Pana
    wujka).
    Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ww. ustawy, dla udziału nabytego przez spadkodawcę (Pana babcię) po zmarłym
    Pana wujku (po jej synu) należy liczyć od końca 2022 r.
    Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem będzie m.in. lokal mieszkalny, nastąpi
    ze spłatą, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi
    z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku działu spadku przyznanie udziału w nieruchomości lub prawie jednemu ze
    spadkobierców w zamian za spłatę nie jest równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego z tytułu takiego zbycia udziału w nieruchomości lub prawie. Jeżeli suma
    spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie
    powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z
    art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji,
    w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku,
    podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia
    majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim
    przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
    W wyniku działu spadku Pana majątek nie uległ powiększeniu, gdyż – jak wskazał Pan we
    wniosku – przekazał Pan odpłatnie Pana udział w spadku Pana wujkowi (B), a Pana wujek
    spłacił równowartość Pana udziału w spadku ((...) zł), ustaloną zgodnie z wyliczeniami
    rzeczoznawcy, nie wzbogacił się Pan na tym, bowiem otrzymał Pan od wujka tyle
    pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1/4 lokalu mieszkalnego).
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonany dział spadku nie będzie
    stanowić odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji otrzymana w
    ramach tego działu spłata od wujka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania wyłączenia wynikającego z
    art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”,
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
    windykacyjnego, polecenia testamentowego, darowizny, polecenia darczyńcy, zasiedzenia,

    nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w
    postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w
    postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na
    podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie został wymieniony dział spadku,
    w rezultacie otrzymana przez Pana spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć w niniejszej sprawie
    zastosowania.
    Tym samym, stanowisko Pana w części zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uznano za nieprawidłowe. Pomimo powyższego nie jest
    Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    dokonanego działu spadku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób/spadkobierców (np. Pana brata).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.