Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.497.2023.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-07
Teza: Czy po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek wynagrodzenie wypłacane Spółce Y za świadczone przez tę Spółkę usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podmiot-podmioty powiązane; usługi; wartość-wartość rynkowa; wynagrodzenia; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane Spółce Y na świadczone przez tę Spółkę usługi nie będzie stanowić tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Treść wniosku jest następująca.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą jest (…) „X” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka X”). Wspólnikami Spółki są małżonkowie: Pan A (będący również Prezesem jednoosobowego Zarządu Spółki) oraz Pani B.

Spółka X podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (art. 11a i nast. ustawy o CIT).

Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdanie finansowe na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Spółka X jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rokiem podatkowym Spółki X jest rok kalendarzowy.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie (…).

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów prywatnych (spółki handlowe z kapitałem prywatnym), na rzecz spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego oraz na rzecz samorządowych jednostek budżetowych. Na rzecz wyżej opisanych podmiotów Spółka X świadczy usługi w zakresie (…).

Z początkiem roku 2024 Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania i rozliczać podatek w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT), zgodnie z przepisami art. 28c i nast. ustawy o CIT. Spółka X spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodu, wymienione w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie podlega wyłączeniom przewidzianym w art. 28k ust. 1 wyżej wskazanej ustawy.

Świadcząc usługi na rzecz swoich kontrahentów Spółka X w niektórych przypadkach korzysta z usług podwykonawcy - powiązanej Spółki Y spółka komandytowa z siedzibą (…) (dalej również: „Spółka Y”). W Spółce Y komplementariuszem jest Pan A a komandytariuszem jest Pani B.

Spółka Y podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka Y nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencje podatkowa w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (art. 11a i nast. ustawy o CIT).

Głównym przedmiotem działalności Spółki Y jest świadczenie usług w zakresie (…). Działalność (…).

Spółka Y podobnie jak Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów prywatnych (spółki handlowe z kapitałem prywatnym), na rzecz spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego oraz na rzecz samorządowych jednostek budżetowych. Na rzecz wyżej opisanych podmiotów Spółka Y świadczy usługi w zakresie (…). Spółka posiada również (…).

Każda ze spółek, tj. zarówno Spółka X (Wnioskodawca) jak i Spółka Y, posiada własny, odrębny personel - pracowników i współpracowników.

Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółkami, w przypadku zaistnienia takiej potrzeby po stronie Spółki X, Spółka Y w ramach podwykonawstwa świadczy usługi na rzecz Spółki X w zakresie czynności wykonywanych na rzecz klienta Spółki X w przypadku, gdy Spółka X nie jest w stanie samodzielnie, w oparciu o swój personel, świadczyć danej usługi na rzecz klienta, podzleca wykonanie tej usługi Spółce Y.

Usługi podwykonawstwa Spółki Y na rzecz Spółki X świadczone są odpłatnie. Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę X Spółce Y zostało ustalone stosownie do treści art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. wynagrodzenie to zostało ustalone na warunkach, jakie ustaliłyby miedzy sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie to opowiada warunkom rynkowym oraz uwzględnia zaangażowanie obu podmiotów oraz uzyskiwane przez nie korzyści.

Powyżej opisana współpraca pomiędzy Spółka X oraz Spółką Y będzie kontynuowana również po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

**Pytanie**

Czy po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek wynagrodzenie wypłacane Spółce Y za świadczone przez tę Spółkę usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wynagrodzenie wypłacane Spółce Y na świadczone przez tę Spółkę usługi nie będzie stanowić tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków zgodnie natomiast z ust. 3 wyżej wskazanego przepisu. Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz lub wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1-12 ustawy o CIT, za ukryte zyski uznaje się w szczególności:

1\. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez spółkę udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty spółce;

2\. świadczenia wykonane na rzecz:

a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taka fundację albo taki podmiot lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3\. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4\. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez narodowy bank polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5\. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6\. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7\. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8\. wydatki na reprezentację;

9\. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10\. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11\. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12\. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Powyższy katalog zawiera jedynie przykładowe przysporzenia pieniężne, które ustawodawca kwalifikuje jako ukryte zyski. Opodatkowane ryczałtem choć ustawa o CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „prawa do udziału w zysku”, uzasadnienie projektu jej nowelizacji, wprowadzającej do polskiego systemu prawnego opodatkowanie tzw. estońskim CIT, wskazuje na intencję zmiany, jaką jest „opodatkowanie dystrybucji zysku (już w momencie podjęcia uchwały o celu przeznaczenia tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji, w tym między innymi świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub podmiotów powiązanych bezpośrednio i pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami (akcjonariuszami). W kontekście powyższego należy rozważyć, czy rzeczywistym celem wypłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki Y za wykonywanie wyżej opisanych dla Spółki X jest „dystrybucja zysku” lub „wypłata równoważna takiej dystrybucji” (świadczenie, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej prowadzi do korzyści podmiotu powiązanego, a korzyść ta bez wykonania świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy).

Umowa, którą Spółka X zawarła ze Spółką Y jest umową o świadczenie usług. Zgodnie z treścią przepisu art. 750 kodeksu cywilnego. Do takich umów, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące umowy zlecenia. Jest to stosunek prawny. Na mocy którego Spółka Y zobowiązała się do wykonywania określonych usług, a Spółka X zobowiązała się do wypłaty wynagrodzenia odpowiadającego wykonanej pracy. Źródłem formalnym przysporzenia majątkowego po stronie Spółki Y jest zatem umowa, a podstawą otrzymania tego świadczenia pieniężnego jest wykonanie przez Spółkę Y na rzecz Spółki X ekwiwalentnego świadczenia - wykonania usługi nie istnieją żadne przesłanki do uznania braku ważności czy skuteczności kontraktu. A także zawarcia go jedynie dla pozoru - czynności z zakresu sprzątania dokonywane są bowiem przez Spółkę Y w związku z jej rzeczywistą działalnością.

Zgodnie z podstawowym założeniem tzw. estońskiego CIT, ryczałtowemu opodatkowaniu podlega dochód spółki odpowiadający wysokości osiągniętego zysku oraz świadczenia wypłacone w związku z prawem do udziału w zysku kwota, jaką Spółka Y otrzymuje od Spółki X tytułem wynagrodzenia za wykonanie usług, nie stanowi jednak transferu zysku spółki z o.o. do wspólników podmiotu powiązanego (a więc także do własnych wspólników). Nie stanowi ona również wypłaty równoważnej takiemu transferowi, która miałaby podlegać opodatkowaniu ryczałtem na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT. Obowiązek zapłaty względem Spółki Y zaistnieje bowiem po stronie Spółki X niezależnie od tego, czy Spółka ta osiągnie zysk w danym roku podatkowym, a także niezależnie od jego ewentualnej wysokości.

Kolejnym aspektem ustawowej definicji ukrytych zysków jest wskazanie beneficjenta świadczenia - jak precyzuje treść „Objaśnień od ryczałtu od dochodów spółek”, opublikowanych przez Ministerstwo Finansów w związku z wprowadzeniem do polskiego systemu prawnego systemu estońskiego CITu, „dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem aby świadczenie uznane było za ukryty zysk, powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy”.

Spółka X i spółka Y są niewątpliwie podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wspólnicy pierwszej ze Spółek są jednocześnie wspólnikami drugiej z nich, a ponadto pozostają ze sobą w związku małżeńskim. Treść „Objaśnień od ryczałtu od dochodów spółek” wskazuje, że intencją ustawodawcy jest objęcie opodatkowaniem w formie ryczałtu jedynie takich świadczeń, które są wynikiem uzgodnienia pomiędzy jednym z podmiotów powiązanych, a podatnikiem ryczałtu od dochodów. Poprzez uzgodnienie to należy rozumieć takie ukształtowanie stosunków gospodarczych, które wykracza poza rynkową wartość świadczenia jednej ze stron na rzecz drugiej i pozostaje jednocześnie ściśle związane z powiązaniem podmiotów zgodnie bowiem z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, ukryte zyski stanowi nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad jej ustaloną cenę.

Przenosząc powyższe na grunt stanu faktycznego, Spółka Y oraz Spółka X zawarły umowę odpłatnego świadczenia usług sprzątania (obiektów biurowych, przemysłowych, sportowych oraz pojazdów) według ustalonego harmonogramu. Zakres czynności, wykonywanych przez Spółkę Y w ramach zawieranych umów jest każdorazowo uzgadniany z danym kontrahentem w odniesieniu do jego indywidualnych potrzeb.

Warunki współpracy pomiędzy Spółkami zostały ustalone na zasadach rynkowych stosownie do art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, a więc według cen, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (w sposób wykluczający wykazanie przez podatnika niższego dochodu lub wyższej straty od tej, jakiej należałoby oczekiwać, a także zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez podmiot powiązany). Ponadto to wynagrodzenie uwzględnia zaangażowanie obu podmiotów oraz uzyskiwane przez nie korzyści. Nie ma zatem podstawy do uznania, że podmioty niepowiązane, kierujące się racjonalnością ekonomiczna, zawarłyby w porównywalnych okolicznościach umowy na odmiennych warunkach, na jakich zawarły ją Spółki X oraz Y. Dalszą konsekwencją powyższego jest brak możliwości zidentyfikowania nadwyżki wartości rynkowej transakcji wynagrodzenia dla Spółki Y, która podlegałaby kwalifikacji jako ukryte zyski i - co za tym idzie - opodatkowaniu ryczałem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

W przytoczonych wyżej „Objaśnieniach od ryczałtu od dochodów spółek”, Ministerstwo Finansów wskazało, że świadczeniami, które nie stanowią dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być „transakcje zakupu oraz sprzedaży dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności) (\`(...)\`). Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej. To nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

Przedmiotem działalności obu Spółek są usługi w zakresie (…). Jednocześnie, po stronie Spółki X istnieje uzasadniona potrzeba stałej współpracy z podmiotem, który wykonywałby czynności w wyżej wskazanym zakresie na rzecz jej klientów. Z tego względu, usługi wykonywane na rzecz Spółki X przez Spółkę Y są niezbędne w realizacji jej podstawowej działalności, tym samym koszty w postaci wynagrodzenia za ich wykonywanie byłyby ponoszone przez Spółkę X także wówczas, gdyby zostały one powierzone podmiotowi niepowiązanemu ze Spółka.

Zawarcie umowy ze Spółką Y stanowi zatem realizacje uzasadnionych potrzeb biznesowych Spółki X. Czynności wykonywane przez Spółkę Y w ramach realizacji powyższej umowy są powierzane pracownikom tej Spółki, którzy legitymują się adekwatnym wykształceniem, a także kompetencjami i doświadczeniem niezbędnym do należytego wykonywania powierzonych im zadań. Uzasadnieniem wyboru Spółki Y jako podwykonawcy są względy merytoryczne, nie zaś wyłącznie fakt, iż obie Spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z przytaczaną już definicją ukrytych zysków, zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, rozumie się przez nie świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz lub wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Powyższa analiza stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że wynagrodzenie, wypłacane przez Spółkę X Spółce Y za wykonywanie usług na podstawie zawartej umowy:

1) nie będzie świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku bądź świadczeniem jemu równoważnym oraz

2) nie będzie prowadziło do przysporzenia dla beneficjenta będącego podmiotem powiązanym, które wykraczałoby poza rynkową wartość świadczenia.

Z tego zaś względu, wynagrodzenie, wypłacane przez Spółkę X na rzecz Spółki Y za wykonywanie usług na podstawie umowy w powyższym stanie faktycznym. Nie będzie stanowić ukrytych zysków, podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W przedmiotowym stanie faktycznym to Wnioskodawca, usługobiorca zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Dla rozstrzygnięcia zagadnienia, będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Nie ma znaczenia, czy w opisanym stanie faktycznym również usługodawca - Spółka Y - dokona w przyszłości zmiany formy opodatkowania na tzw. estoński CIT.

Decydujące znaczenie mają bowiem okoliczności zawarcia umowy między spółkami - jej uzasadnienie gospodarcze oraz adekwatność wzajemnych świadczeń, w tym wyceny wykonywanych usług. Analiza powyższych przesłanek wyklucza zaś możliwość uznania umownego wynagrodzenia za przysporzenie, które stanowiłoby ukryte zyski na gruncie przepisów ustawy o CIT.

W następujących stanach faktycznych, analogicznych do niniejszej sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej uznał za prawidłowe stanowiska podatników, wskazujących na brak podstaw do uznania danego świadczenia za ukryte zyski:

1\. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 czerwca 2023 r., 0111-KDIB1-2.4010.142.2023.2.MZA

Interpretacja została wydana na wniosek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - podatnika ryczałtu od dochodów spółek, składającej się z dwóch wspólników, pozostających w związku małżeńskim. Spółka zawarła umowę o świadczenie usług z jednym ze wspólników, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.

Organ uznał, ze w „analizowanej sytuacji nie powstanie ukryty zysk, bowiem nabywane usługi (\`(...)\`) są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i konieczność ich nabycia wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Co istotne powiązania pomiędzy stronami umowy, w ramach której pani X świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi (\`(...)\`), nie miały wpływu na warunki jej zawarcia, a wynagrodzenie jest ustalone na warunkach rynkowych. Ponadto Wnioskodawca współpracuje także z innym podmiotem. A z kolei firma podmiotu powiązanego świadczy analogiczne usługi, jakie nabywa Wnioskodawca, także na rzecz innych podmiotów.

2\. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2023 r., 0111-KDIB1-3.4010.54.2023.1.JG

Interpretacja została wydana na wniosek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek oraz zawrzeć umowę o świadczenie usług ze wspólnikiem Spółki i jednocześnie Prezesem jej zarządu.

Organ podkreślił, „że ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem. W zakresie ocenianego świadczenia (\`(...)\`)”.

„wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę za usługi (\`(...)\`) świadczone przez wspólnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, którego wysokość ma charakter rynkowy w rozumieniu art. 11c u.p.d.o.p., nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy”.

3\. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.566.2022.1.DP

Interpretacja została wydana na wniosek wspólnika spółki komandytowej, który zamierza zawrzeć umowę o odpłatne świadczenie usług ze spółką jawna (powyższe spółki stanowią podmioty powiązane w rozumieniu ustawy o CIT).

Wnioskodawca w sprawie tamtej interpretacji poczynił następujące zastrzeżenia:

1) usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy będą niezbędne w realizacji jego podstawowej działalności:

2) charakter ponoszonych wydatków związany będzie ściśle z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy:

3) osoby, które miałyby wykonywać usługi po stronie spółki jawnej, posiadają w tym zakresie niezbędna wiedzę, doświadczenie i wykształcenie;

4) umowa, której zawarcie zamierza Wnioskodawca, ma przewidywać, że za wykonywanie wymienionych usług na rzecz spółki wypłacane będzie wynagrodzenie według stawki rynkowej;

5) wypłacane wynagrodzenie ma odpowiadać zaangażowaniu czasowemu wykonawcy, jak również wypełniać kryterium adekwatności do korzyści uzyskiwanych przez wnioskodawcę.

Organ podatkowy uznał, że „świadczone przez spółkę (\`(...)\`) na rzecz Wnioskodawcy usługi będą niezbędne w realizacji podstawowej działalności Wnioskodawcy. A więc, charakter ponoszonych wydatków związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawcy w zakresie związanym z jej funkcjonowaniem”.

Organ przychylił się tym samym do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zakwalifikowania wynagrodzenia za usługi jako niestanowiącego ukrytych zysków, „z zastrzeżeniem, że nabycie usług od podmiotu powiązanego w istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej (\`(...)\`) i do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań miedzy stronami transakcji, a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych (\`(...)\`) potrzeb biznesowych”.

Również w niniejszej sprawie wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę X Spółce Y jako rynkowe, ekwiwalentne świadczenie za nabywane od Spółki Y usługi nie będzie stanowiło ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek wynagrodzenie wypłacane Spółce Y za świadczone przez tę Spółkę usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Natomiast w przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków w związku z wypłatą wynagrodzenia podmiotowi powiązanemu (Spółce Y) za świadczone przez tę Spółkę usługi na rzecz Wnioskodawcy.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka Y podobnie jak Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie (…). Każda ze spółek posiada własny, odrębny personel - pracowników i współpracowników. Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółkami, w przypadku zaistnienia takiej potrzeby Spółka Y w ramach podwykonawstwa świadczy usługi na rzecz Spółki X w zakresie czynności wykonywanych na rzecz klienta Spółki X w przypadku, gdy Spółka X nie jest w stanie samodzielnie, w oparciu o swój personel, świadczyć danej usługi na rzecz klienta, podzleca wykonanie tej usługi Spółce Y. Usługi podwykonawstwa Spółki Y na rzecz Spółki X świadczone są odpłatnie. Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę X Spółce Y zostało ustalone stosownie do treści art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. wynagrodzenie to zostało ustalone na warunkach, jakie ustaliłyby miedzy sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie to opowiada warunkom rynkowym oraz uwzględnia zaangażowanie obu podmiotów oraz uzyskiwane przez nie korzyści. Współpraca pomiędzy Spółka X oraz Spółką Y będzie kontynuowana również po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie brak jest podstaw do przyjęcia, że w związku z wypłatą wynagrodzenia za świadczone usługi powstanie ukryty zysk, skoro transakcje te będą się odbywać na warunkach rynkowych. Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy transakcje z podmiotami powiązanymi są dokonywane w związku z podstawową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i będą one istotne dla modelu biznesowego Wnioskodawcy.

Reasumując po wyborze przez Spółkę X opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek wynagrodzenie wypłacane Spółce Y za świadczone przez tę Spółkę usługi na rzecz Wnioskodawcy, które będą realizowane na warunkach rynkowych i ich wartość będzie odpowiadała cenie rynkowej – nie będą skutkowały koniecznością opodatkowania ukrytego zysku z tych transakcji w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w związku z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).