Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.411.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
miejsce-miejsce postojowe
nieruchomości
wspólność-wspólność majątkowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.)
    oraz z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w
    Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
    I.2. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEiDG
    polegającą na wynajmie nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    deweloperskiej.
    I.3. Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach
    ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...) dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą
    Kw. Nr (...) („Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i żonę
    Wnioskodawcy w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) lutego 2003 r.
    Repertorium (...). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Wnioskodawcy i
    żony Wnioskodawcy. W 2006 r. Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy dokonali darowizny
    na rzecz córki udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności Nieruchomości. Tym
    samym na dzień składania wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są: Wnioskodawca,
    żona Wnioskodawcy oraz córka Wnioskodawcy. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w
    Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy.
    I.4. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się
    z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi („Budynek”). Budynek został oddany
    do użytkowania w 2016 r. Budynek od 2016 r. był wykorzystywany na cele działalności
    gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę
    opodatkowanej liniowo stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i nadal jest
    do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w celu
    dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Wnioskodawca odliczał podatek
    VAT od wydatków na wybudowanie Budynku.
    I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 r. do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.
    I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest
    użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
    Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić
    Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego
    momentu Budynek nie jest wynajmowany.
    I.7. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
    mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Wnioskodawca odlicza podatek VAT. Wartość
    nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej Budynku.

    I.8. Obecnie zamiarem Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż
    wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem
    garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    W piśmie z 7 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan
    opis sprawy odpowiadając na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jakim celu nabył Pan wraz z żoną Nieruchomość? Czy Nieruchomość nabyto wyłącznie
      w celu wykorzystywania jej w Pana działalności gospodarczej (wynajem
      nieruchomości), czy też nabycia dokonano w innym celu (jakim)?
    Odpowiedź: Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności
    gospodarczej (wynajem nieruchomości).
    2. W jaki sposób Nieruchomość usytuowana na działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie
      (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...) była
      wykorzystywana od momentu zakupu w 2003 r. do momentu wynajęcia budynku w
      2016 r.? Proszę opisać.
    Odpowiedź: Nieruchomość do momentu wynajęcia budynku nie była użytkowana. Po
    uzyskaniu pozwolenia na budowę prowadzone były roboty budowlane.
    3. Czy Budynek, będący w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej, został/zostanie wycofany z tej działalności gospodarczej
      przed sprzedażą wyodrębnionych lokali mieszkalnych?
      a) jeśli tak, to kiedy i czy czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli
        nie, to dlaczego?
      b) czy po wycofaniu Budynku z ewidencji środków trwałych nastąpi jego przekazanie na
        cele osobiste?
    Odpowiedź: Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    4. W związku z informacją, że:
        (...) na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są:
        Wnioskodawca, żona Wnioskodawcy oraz córka Wnioskodawcy. Każdy ze
        współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy. (...)
        Budynek od 2016 r. był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (...).
        Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r.
      proszę wskazać:
      a) kto/którzy ze współwłaścicieli był/byli stroną umowy najmu?
      Odpowiedź: Stroną umowy najmu był wyłącznie Wnioskodawca prowadzący
      działalność gospodarczą.
      b) kto uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu wynajmu Budynku – czy wyłącznie Pan, czy
        również inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
      Odpowiedź: Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach
      działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
      c) kto rozliczał umowę najmu – czy wyłącznie Pan, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy
        współwłaściciele?
      Odpowiedź: Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach
      działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

      d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Jeśli tak, to kto rozliczał
        podatek należny z tytułu najmu Budynku?
      Odpowiedź: Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany przez Wnioskodawcę
      prowadzącego działalność gospodarczą.
      e) kto i w jaki sposób dokumentował usługę najmu? Czy czynsz z tytułu najmu Budynku
        był dokumentowany wystawionymi przez Pana fakturami? Jeśli nie, to proszę
        wyjaśnić dlaczego.
    Odpowiedź: Faktury wystawiane są przez Wnioskodawcę prowadzącego działalność
    gospodarczą, w ramach której Budynek ten jest wynajmowany.
    5. Czy budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest budynkiem
      w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
      j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
    Odpowiedź: Tak, budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest
    budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    6. Czy sprzedawane lokale będą stanowiły samodzielne lokale mieszkalne w myśl art. 2
      ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
      1048)?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali
    mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu
    mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży.
    7. W jaki sposób będzie Pan poszukiwać bądź zamierza znaleźć nabywców ww. lokali? Czy
      będzie Pan ogłaszać zamiar sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z
      przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym w środkach masowego
      przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania
      marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje samodzielnie znajdować nabywców, ani korzystać
    co do sprzedaży lokali z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma jedynie
    założony profil na (...), ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe. Inwestycja
    będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na popularnych
    portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie działania wynikają przede wszystkim z obecnych
    czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia.
    8. Czy miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej) sprzedaży,
      tj. bez dostawy lokalu mieszkalnego?
    Odpowiedź: Tak, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej.
    9. Czy dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
      mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie jednej umowy
      i jednego aktu notarialnego?
    Odpowiedź: Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
    mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie umów i aktu
    notarialnego w zależności od ilości kupujących.
    10. Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?

      d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe)?
    Odpowiedź: W dniu (...) grudnia 2022 r. na podstawia aktu notarialnego Rep. (...)
    sprzedana została zabudowana nieruchomość stanowiąca współwłasność I i J (...).
    Wnioskodawca nabył powyższą nieruchomość na podstawie prawomocnego wyroku Sądu
    Rejonowego (...) z (...) czerwca 2022 r. o stwierdzenie zasiedzenia sygn. akt (...)
    stwierdzającego, że Wnioskodawca i jego małżonka nabyli przez zasiedzenie z dniem (...)
    czerwca 2018 r. nieruchomość (...). Budynek posadowiony na tej nieruchomości był
    wynajmowany w ramach działalności Wnioskodawcy. Nieruchomość została sprzedana w
    celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na potrzeby nieruchomości (...).
    11. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
      Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
      c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?
      d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
        mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
        niezabudowane działki?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
    12. W związku z zawartą we wniosku informacją:
    W 2006 r. Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy dokonali darowizny na rzecz córki
    udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności Nieruchomości.
    Tym samym na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są:
    Wnioskodawca, żona Wnioskodawcy oraz córka Wnioskodawcy. Każdy ze
    współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy.
      oraz
    Budynek od 2016 r. był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę opodatkowanej liniowo
    stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i nadal jest do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości
    amortyzacji podatkowej.
      Proszę o jednoznaczne wskazanie:
      a) na jakiej podstawie dysponuje Pan udziałem córki w Nieruchomości, w prowadzonej
        przez siebie działalności gospodarczej? Czy jest to świadczenie odpłatne czy
        nieodpłatne? Proszę szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Wnioskodawca dysponuje udziałem córki nieodpłatnie na podstawie ustnych
    ustaleń.
      b) na jakiej podstawie udział w Budynku, należący do Pana córki, został wprowadzony
        do ewidencji środków trwałych w Pana działalności gospodarczej? Proszę
        szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Udział w Budynku, należący do córki, został wprowadzony do ewidencji
    środków trwałych na podstawie zgody udzielonej ustnie przez córkę Wnioskodawcy.
    13. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

    Odpowiedź: Nie.
    14. Jak jest sklasyfikowany wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie
      Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów
      Budowlanych – (PKOB)) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – budynek
      składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych oraz garażu
      podziemnego, będący przedmiotem wniosku? Proszę wskazać klasyfikację PKOB tego
      budynku.
    Odpowiedź: Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122.
    15. Jakie przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny
      wielorodzinny – wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    Odpowiedź: 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem
    zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z
    prawem do bieżącej konserwacji.
    16. Wobec wskazania we wniosku, że:
    I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.
    I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest
    użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
    Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić
    Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego
    momentu Budynek nie jest wynajmowany.
    I.7. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
    mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Wnioskodawca odlicza podatek VAT.
    Wartość nakładów nie przekracza jednak 30 % wartości początkowej Budynku.
      proszę, wyjaśnić:
      a) czy Budynek był wynajmowany wyłącznie jednemu najemcy?
      Odpowiedź: Tak, budynek był wynajmowany jednemu najemcy.
      b) w jaki sposób przedmiotowy Budynek był wykorzystywany przez najemcę/najemców
        w okresie od 2016-2024 r., tj. czy najemca/najemcy wykorzystywali go w celach
        mieszkaniowych czy użytkowych (jakich?)?
      Odpowiedź: Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej.
      c) z jakich powodów nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany
        zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe)?
      Odpowiedź: Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany
      na cele biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze.
      d) czy nadzór budowlany wydał dokument (jaki?), w którym nakazał przywrócić
        Budynkowi mieszkalny charakter?
      Odpowiedź: Wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie
      poprzedniego sposobu użytkowania na cele mieszkalne.
      e) czy po stwierdzeniu przez nadzór budowlany, że Budynek nie jest użytkowany na
        cele mieszkaniowe miał Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami prawo
        zachować jego niemieszkalny charakter (np. poprzez zalegalizowanie dokonanej
        zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze)? Jeżeli tak, proszę
        wyjaśnić dlaczego Pan oraz pozostali współwłaściciele zdecydowali o przywróceniu
        jego mieszkalnego charakteru?

      Odpowiedź: Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np.
      poprzez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie
      naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
      f) czy lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych
        zamierza Pan ująć w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych?
    Odpowiedź: Nie.
    17. Wobec wskazania we wniosku:
    Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z
    18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi („Budynek”). Budynek został
    oddany do użytkowania w 2016 r. (...)
    Obecnie zamiarem Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż
    wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu
    miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
      proszę, żeby Pan podał:
      a) kiedy zamierza Pan dokonać zbycia lokali mieszkalnych? Proszę, żeby podał Pan
        przybliżoną datę.
      Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada, że sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się
      pod koniec 2025 r.
      b) jakie okoliczności wpłynęły na decyzję o sprzedaży lokali mieszkalnych?
      Odpowiedź: Z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego
      charakteru mieszkalnego jako budynek mieszkalny wielorodzinny została podjęta
      decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych.
      c) na jakie konkretnie cele zamierza Pan przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze
        sprzedaży lokali mieszkalnych?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie wie na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze
      sprzedaży lokali mieszkalnych.
    W piśmie z 26 sierpnia 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że hala garażowa
    jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą. Kupujący
    będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności lokalu niemieszkalnego (hali
    garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca
    postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu notarialnego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego
    lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w
    ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i
    wartości materialnych i prawnych, następującej po upływie pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku,
    przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako
    przychód ze zbycia majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    I.1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu
    przyszłym opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku,

    który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do
    ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych, następującej po upływie
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i
    wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc
    postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający
    opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    I.2. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o PIT wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem [art. 10] ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów [art. 10] ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem [art. 10] ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    I.3. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej
    są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
      w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem [art. 14] ust. 2c;
      przy określaniu wysokości przychodów przepisy [art. 14] ust. 1 i art. 19 stosuje się
      odpowiednio.
    I.4. Jak stanowi art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.
    22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we
    własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
      na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo
      oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w
      art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22c ustawy o PIT, amortyzacji nie podlegają:
    1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
      stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane
      na podstawie umowy,
    3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
    4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2
      pkt 1 i 1a,
    5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
      działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
      wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
      składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej
      działalności
    - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ustawy o PIT, składniki majątku, o których mowa w
    art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w [art. 22d] ust. 1, wprowadza się
    do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art.
    22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia
    uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których
    mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    I.5. Z powyższych wyjaśnień wynika, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT
    objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają

    ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził,
    czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania
    przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej (zwłaszcza,
    że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji
    podatkowej).
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w [art. 14]
    ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
    specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
    art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z
    działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi
    się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych
    w art. 14 ust. 2c ustawy o PIT), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Dotyczy
    to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat. Natomiast skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
    mieszkalnych lub praw nie powodują powstania przychodu z działalności gospodarczej
    (chyba, że są one towarem handlowym), lecz należy rozpatrywać je w kontekście przepisu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro sprzedaży podlegać będą lokale mieszkalne,
    wykorzystywane w działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie
    będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 14 ustawy o PIT, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wcześniej
    art. 14 ust. 2c ustawy o PIT. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. W przypadku
    sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto lub
    wybudowano.
    Wobec faktu, że lokale mieszkalne znajdują się w Budynku, który został oddany do
    użytkowania w 2016 r., zaś nabycie Nieruchomości nastąpiło w 2003 r., to planowana
    sprzedaż tych lokali nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do nabycia Nieruchomości i wybudowania Budynku.
    Zatem planowana sprzedaż opisanych lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Powyższe stanowisko ma
    oparcie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych.
    Tak m.in.:
    1) interpretacja indywidualna z 30 czerwca 2020 r. nr 0115-KDWT.4011.8.2020.1.JŁ:
      „Wnioskodawca wynajmuje lokale w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      opodatkowanej liniowo stawką 19%, lokale wprowadzone są do ewidencji środków

      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości
      amortyzacji podatkowej. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz
      obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie z tytułu
      odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych, nie powstanie przychód z
      prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący lokali
      mieszkalnych) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Do odpłatnego
      zbycia lokali mieszkalnych, w sytuacji gdy są one wynajęte w celach zarobkowych w
      ramach działalności gospodarczej (wykorzystywane na potrzeby działalności
      gospodarczej), zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych. Skutki podatkowe opisanej w złożonym wniosku sprzedaży należy
      ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych. W przypadku sprzedaży nieruchomości o
      charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
      powołanej ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem
      pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub
      wybudowano.”;
    2) interpretacja indywidualna z 15 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.892.2023.2.MJ:
      „powziął Pan wątpliwość czy będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku
      dochodowego od transakcji sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego i miejsca
      garażowego, zakupionych 30 listopada 2009 r., które w okresie od 30 listopada 2009 r.
      do 1 kwietnia 2015 r., były w zasobie środków trwałych. Sprzedaż lokalu mieszkalnego
      wykorzystywanego przez Pana w działalności gospodarczej nie będzie skutkowała
      powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na treść
      art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe
      tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
      lit. a ww. ustawy. Należy przypomnieć, że przychód ze sprzedaży nieruchomości w
      świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy powstaje wtedy, gdy odpłatne zbycie tej
      nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta”.
    Końcowo należy zauważyć, że wprowadzenie w przepisach ustawy o PIT odrębnych
    regulacji dotyczących skutków zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności gospodarczej stanowi okoliczności świadczącą o tym, że nie stanowi ono
    zbycia „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT.
    Potwierdza to m.in. wyrok NSA z 14 listopada 2017 r., sygn. akt II FSK 2728/15:
    „ustawodawca wyraźnie odróżnia jako odrębne źródło przychodów sprzedaż określonych
    rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8 [ustawy o PIT]), wymagając jedynie, aby nie następowało
    to »w wykonaniu działalności gospodarczej«. Z kolei do przychodów z tej ostatniej art. 14
    ust. 2c [ustawy o PIT] zalicza również te pochodzące z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami
    trwałymi, lecz pod drugą ze wskazanych powyżej przesłanek, a mianowicie ujęcia ich w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Zatem wyraźnie
    wskazał, że chodzi o sprzedaż towarów handlowych w sensie ogólnym, gdyż ustawodawca
    odróżnia ich sprzedaż w ramach wykonywanej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt
    8 in fine [ustawy o PIT]), gdy te towary handlowe są przedmiotem wykonywanej
    działalności gospodarczej (budowa i sprzedaż), od sytuacji, gdy są one tylko
    wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą”.
    W związku z tym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi
    do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był
    wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji

    środków trwałych i wartości materialnych i prawnych, następującej po upływie pięciu lat
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i
    wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc
    postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający
    opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności
    gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
    mieszkalnych).
    Natomiast, w przypadku gdy co najmniej jeden z podanych warunków nie zostanie
    spełniony, przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym – jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich
    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia
    składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14
    ustawy.
    Natomiast przychody ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych nie stanowią przychodu z
    działalności gospodarczej także w sytuacji, gdy podlegały one wprowadzeniu do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że co do zasady regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz
    wartości niematerialnej i prawnej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził,
    czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania
    przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
    O tym, jaki składnik majątku może stanowić środek trwały, decydują regulacje zawarte w
    art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak stanowi art. 22c ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
      1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
        wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
      3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
      4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
      5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
        składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji
        od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano
        tej działalności
      - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
        prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani zaliczania do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej
    dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do
    CEiDG, polegającą na wynajmie nieruchomości. Nie prowadzi Pan działalności
    deweloperskiej. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach
    ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyta
    przez Pana i Pana żonę do majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego z (...)

    lutego 2003 r. Nieruchomość została nabyta w celu wykorzystywania jej w Pana
    działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). W 2006 r. wraz z żoną dokonał Pan
    darowizny na rzecz Pana córki udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności
    Nieruchomości. Tym samym współwłaścicielami Nieruchomości są: Pan, Pana żona i Pana
    córka. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3. Na
    Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18
    lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi (dalej: „Budynek”). Ww. Budynek
    jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane oraz jest sklasyfikowany wg PKOB 1122. Przeznaczenie terenu, na którym
    posadowiony jest Budynek – wynikające z miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego to (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem
    zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z
    prawem do bieżącej konserwacji. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. i od
    tego czasu był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej, opodatkowanej liniowo – stawką podatku
    dochodowego od osób fizycznych 19%. Dysponuje Pan udziałem córki w Nieruchomości
    oraz Budynku nieodpłatnie na podstawie ustnych ustaleń. Budynek wprowadzony był i
    nadal jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu
    dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Budynek nie zostanie wycofany z
    ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Odliczał
    Pan podatek od towarów i usług od wydatków na wybudowanie Budynku. Budynek był
    wynajmowany jednemu najemcy od 2016 r. do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%. Stroną umowy najmu był
    wyłącznie Pan, a przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Najemca wykorzystywał Budynek w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W 2024 r. nadzór budowlany zarzucił, że
    Budynek nie jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe),
    ponieważ cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele
    biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze. W związku z powyższym
    wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu
    użytkowania na cele mieszkalne. Wówczas Pan i pozostali współwłaściciele Nieruchomości
    zobligowani byli przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter. Nie było możliwości
    zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. przez zalegalizowanie dokonanej
    zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Umowa najmu Budynku została
    rozwiązana i od tego momentu Budynek nie jest wynajmowany. Obecnie prowadzone są
    prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego mieszkalnego charakteru.
    Obecnie zamiarem Pana i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18
    lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym
    (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu
    mieszkalnego). Miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej)
    sprzedaży, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej. Hala
    garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą.
    Kupujący będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności lokalu
    niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z
    oznaczonego miejsca postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu
    notarialnego. Decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych została podjęta z uwagi na decyzję
    nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako
    budynek mieszkalny wielorodzinny. Zakłada Pan, że sprzedaż lokali mieszkalnych
    rozpocznie się pod koniec 2025 r. Nie planuje Pan samodzielnie znajdować nabywców, ani
    korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma
    jedynie założony profil na (...), ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe.
    Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na

    popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie działania wynikają przede
    wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia. Wcześniej,
    tj. (...) grudnia 2022 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości zabudowanej (stanowiącej
    współwłasność Pana i Pana żony) (...). Wyżej wymieniona nieruchomość została sprzedana
    w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na potrzeby nieruchomości (...). Nie
    ma Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Nie zamierza Pan także
    nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    W tym miejscu wskazuję, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane
    w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we

    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Z wniosku wynika, że w 2003 r. nabył Pan wraz z żoną do wspólności majątkowej
    małżeńskiej Nieruchomość, na której od 2016 r. posadowiony jest budynek mieszkalny
    wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze
    biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi.
    Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). Obecnie Pan i Pana żona posiadają
    udziały w Nieruchomości wynoszące po 1/3 każdy.
    Tym samym, nabywając wspólnie z żoną ww. Nieruchomość stał się Pan jej
    współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej
    wyodrębnić części należącej do Pana żony i części należącej do Pana, bowiem
    Nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością zarówno Pana, jak i Pana żony.
    Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku
    wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z
    małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie
    tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie od 2016 r. do 2024 r. Budynek był wynajmowany przez Pana w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i znajdował się w ewidencji
    środków trwałych. Stroną umowy najmu był wyłącznie Pan, a przychody z tytułu umowy
    najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Pana. Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej.
    Zatem, skoro Budynek wykorzystywany był w Pana działalności gospodarczej, to sprzedaż
    w udziale należącym do Pana i Pana żony, spowoduje powstanie przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej u Pana.
    Jeżeli jednak przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub
    udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w
    takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub
    udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas
    przychody uzyskane z tego zbycia nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej –
    nawet jeżeli nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, obecnie zamiarem Pana i pozostałych współwłaścicieli jest
    sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu
    miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    Zatem z uwagi na fakt, że przedmiotem planowanej sprzedaży będą wyodrębnione lokale
    mieszkalne wykorzystywane w działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tej
    sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.

    Treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie
    wskazuje, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym należy rozpatrywać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z brzmieniem powołanego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne
    znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze
    źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne
    zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym ją nabyto lub wybudowano.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2003 r. nabył Pan
    wraz z żoną do wspólności majątkowej małżeńskiej Nieruchomość, na której posadowiony
    jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali
    użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami
    postojowymi. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. Obecnie zamiarem Pana i
    pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w
    momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    W tym miejscu zauważyć należy, że stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    W myśl natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu

    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Zatem w sytuacji, gdy
    najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek,
    istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że w przypadku
    odpłatnego zbycia przez Pana wyodrębnionych lokali mieszkalnych zastosowanie znajdzie
    przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabył Pan
    Nieruchomość w 2003 r., zatem datą nabycia wyodrębnionych lokali mieszkalnych jest
    data nabycia do majątku wspólnego małżonków Nieruchomości. W konsekwencji
    pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, należy liczyć od
    końca 2003 r. Z uwagi na to, że ww. pięcioletni termin upłynął, planowane przez Pana
    odpłatne zbycie wyodrębnionych lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła
    przychodu, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do sprzedaży miejsc postojowych – w związku z tym, że miejsca
    te stanowią odrębną nieruchomość niemieszkalną (posiadają odrębną księgę wieczystą –
    stanowią więc odrębny przedmiot sprzedaży) i były wykorzystywane w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej – zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    tych miejsc postojowych stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. W tym przypadku nie ma znaczenia data ich nabycia i upływ pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ przepis ten nie ma w tej sytuacji zastosowania. Odpłatne zbycie
    miejsc postojowych stanowić będzie odpłatne zbycie składnika majątku
    wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, w sytuacji przedstawionej we wniosku, za datę nabycia wyodrębnionych
    lokali mieszkalnych należy uznać 2003 r. W konsekwencji planowane przez Pana odpłatne
    zbycie 18 wyodrębnionych lokali mieszkalnych (udziałów należących do Pana i Pana żony)
    nie będzie stanowić źródła przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tytułu tego zbycia
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast odpłatne zbycie miejsc postojowych (udziałów należących do Pana i Pana żony)
    stanowić będzie dla Pana odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym przychód uzyskany z
    tego tytułu będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, określonym w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym
    opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie

    mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł
    on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie
    będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pana żony oraz Pana córki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.