Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-431/14-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-05-29
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w trakcie realizacji projektu.
Słowa kluczowe: fundacje; fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; stowarzyszenia; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 14 kwietnia 2014 r. (data wpływu 16 kwietnia 2014 r.) oraz pismem z 13 maja 2014 r. (data wpływu 16 maja 2014 r.), a także pismem z 19 maja 2014 r. (data wpływu 20 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w trakcie realizacji projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w trakcie realizacji operacji pn. „(…)”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 16 kwietnia 2014 r. o potwierdzenie wniesienia opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej oraz pismami w 16 i 20 maja 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Fundacja wspólnie ze Stowarzyszeniem Lokalna Grupa Działania złożyła wniosek aplikacyjny pn. „(…)” w ramach działania 421 Wdrażanie Projektów Współpracy; Oś 4 Leader PROW 2007-2013. do Urzędu Marszałkowskiego Województwa w grudniu 2013 r.

Wniosek przeszedł pozytywnie weryfikację i została podpisana umowa w dniu 11 kwietnia 2014 r.

W ramach przyznanej dotacji Fundacja wraz z partnerem będzie ponosiła, tzw. koszty bieżące związane z zatrudnieniem pracowników, zakupem materiałów biurowych, obsługą księgową projektu, opłatami pocztowymi, opłatami telefonicznymi itp., dodatkowo będą finansowane działania i zakupy związane strikte z wdrażaniem projektu, który będzie polegał na: realizacji celu szczegółowego 1 polegającego na zidentyfikowaniu produktów lokalnych z terenu Lokalnych Grup Działania biorących udział w projekcie, zostanie przygotowana baza producentów lokalnych i restauracji, uruchomiona strona internetowa informująca o rozpoczęciu realizacji projektu pod nazwą: www.dolnoslaskie-smaki.pl oraz zostaną przeprowadzone lokalne akcje promocyjne informujące społeczność lokalną o wdrażanym projekcie. Do tego celu zostaną wykorzystane: lokalna prasa, strony internetowe LGD i ich partnerów, mailing, wysyłka informacji pocztą tradycyjną do gmin i sołtysów. Zostaną także wydrukowane plakaty i ulotki informujące o projekcie. Jednocześnie każda z LGD biorących udział w projekcie przygotuje po jednym spotkaniu informacyjnym, na którym zostaną zaprezentowane założenia projektu i przekazane zaproszenie do udziału w nim dla lokalnych producentów żywności oraz restauratorów. Na spotkaniach zostaną rozdane deklaracje udziału w projekcie wraz z regulaminem. Uczestnicy spotkania otrzymają 7 dni na podjęcie decyzji o udziale w projekcie. Po upływie tego terminu zostanie ustalona ostateczna ilość uczestników projektu na podstawie otrzymanych deklaracji udziału w projekcie i podpisanych regulaminów przez uczestników.

Następnym krokiem będzie organizacja kolejnego spotkania już tylko z uczestnikami projektu, na którym uczestnicy zostaną poproszeni o prezentację siebie i swojej działalności oraz produktów lokalnych zgłoszonych do projektu. To spotkanie będzie zorganizowane wspólnie dla dwóch LGD biorących udział w projekcie. Po spotkaniu na którym uczestnicy dokonają swojej prezentacji wszyscy zostaną zaproszeni na kolejne spotkanie. To spotkanie będzie w sumie trwało 3 dni, na tym spotkaniu będzie uczestniczył celebryta kulinarny, który w pierwszym dniu spotka się z producentami lokalnej żywności, zapozna się z produktami i przymierzy się do stworzenia dań z lokalnych produktów.

W drugim dniu, na który zostaną zaproszeni producenci i restauratorzy zostanie dokonana prezentacja dań, wraz z degustacją. W tym dniu także, wybrana w projekcie agencja reklamowa dokona prezentacji przygotowanej strategii marketingowej dla produktów i ich sprzedaży oraz zaprezentuje wizualizacje dla certyfikacji produktów i restauracji.

W trzecim dniu celebryta przeprowadzi warsztat kulinarny z kucharzami restauracji biorących udział w projekcie, aby nauczyć ich przygotowywania dań z produktów. Wszystkie działania zaplanowane powyżej mają na celu zidentyfikowanie i nazwanie produktów lokalnych oraz wprowadzenie do restauracji dań składających się z lokalnych produktów. Wnioskodawca zakłada wybór przynajmniej 10 takich produktów z terenu każdej Lokalnej Grupy Działania biorącej udział w projekcie oraz po 10 restauracji, które zdecydują się na serwowanie potraw z wyrobów lokalnych. Produkty zgłoszone do projektu oraz restauracje zostaną poddane certyfikacji, zgodnie z przygotowanym regulaminem certyfikacji.

Kolejna faza realizowanego projektu, prowadzona równolegle z pierwszą jest związana z promocją wybranych już produktów a osiągnięcie tego celu wymaga podjęcia szeregu działań z dziedziny marketingu produktów lokalnych. Rozpoczniemy od przygotowania profesjonalnej strategii marki dla produktów, kolejnym krokiem będzie rozbudowanie strony internetowej wraz z możliwością uruchomienia na niej sklepu internetowego za pomocą którego producenci będą mogli sprzedawać swoje produkty. W ramach projektu jako element promocji Zainteresowany zaplanował także wydanie katalogu produktów lokalnych, etykiet na produkty, jak również propozycję wzorników opakowań dla produktów. Producenci biorący udział w projekcie wyjadą na targi produktów lokalnych i między innymi w tym celu zostaną zakupione systemy wystawiennicze, umożliwiające ekspozycję i sprzedaż lokalnych produktów. Zostaną też zaprojektowane i uszyte stroje promocyjne dla wystawców.

Cel 3 projektu zakłada profesjonalizację produkcji wyrobów lokalnych i rozwój przynajmniej 2 nowych form sprzedaży wraz z systemem dystrybucji na terenie Lokalnych Grup Działania biorących udział w projekcie. Zdaniem Wnioskodawcy najistotniejsza i bardzo innowacyjna część projektu w ramach której zostaną przeprowadzone szkolenia i warsztaty dotyczące profesjonalnego wytwarzania produktów i wprowadzania do sprzedaży, cykl szkoleń będzie obejmował:

1.  Ekonomiczne podstawy przedsięwzięcia (4 godz.) a/ wyliczenie kosztów stałych, zmiennych, ogólnych; b/ określenie skali produkcji mini – max; c/ cena, zysk, koszt sprzedaży.
2.  Podstawy prawne działalności gospodarczej. (4 godz.) a/ zgłoszenie działalności gospodarczej, sporządzenie wniosku, PKWiU; b/ formy opodatkowania, karta podatkowa, ryczałt, zasady ogólne; c/ podatki bezpośrednie, dochodowy, VAT; d/ podatki pośrednie; e/ ubezpieczenie społeczne KRUS czy ZUS.
3.  Przepisy dotyczące produkcji żywności. (8 godz.) a/ Zasady Dobrej Praktyki Higienicznej GHP; b/ Zasady Dobrej Praktyki Produkcyjnej GMP; c/ HCCP – zasady tworzenia procedur; d/ Opis procesu technologicznego; e/ dokumentacja i opis produktu.
4.  Oznakowanie produktów tradycyjnych i regionalnych na rynku UE i w kraju. (4 godz.) a/ Oznakowanie w UE; b/oznakowanie krajowe Jakość i Tradycja, oznakowania lokalne.
5.  rodukty ekologiczne. (4 godz.): a/ certyfikacja surowców, gospodarstwa ekologiczne; b/ certyfikacja produkcji; etykiety produktów ekologicznych – znakowanie.
6.  Marketing – od produkcji do klienta. (8 godz.): a/ elementy dobrego marketingu: – Produkt – Miejsce – Cena – Promocja; b/ plan marketingowy – podstawowe narzędzie działalności w biznesie.
7.  Indywidualne konsultacje z zakresu technologii i zasad GMP własnego produktu: (4 godz.) dla zainteresowanych uczestników szkolenia: a/ Opracowanie procesu technologicznego produktu; b/ Opracowanie procedury zgodnej z GMP i HCCP.

Dzięki uzyskanym certyfikatom producenci będą mogli produkować i wprowadzać do obrotu (sprzedaży) swoje produkty.

Wskaźniki:

1.  Wskaźniki Produktu:
    1.  zidentyfikowanie 20 producentów lokalnej żywności;
    2.  powstanie katalogu lokalnych produktów;
    3.  powstanie strony internetowej wraz ze sklepem;
    4.  powstanie filmu promującego lokalną żywność z udziałem celebryty;
    5.  posiadanie 2 systemów wystawienniczych umożliwiających efektywną promocję i sprzedaż lokalnych produktów;
    6.  powstanie bazy zdjęciowej ok. 100 zdjęć produktów, producentów, z wydarzeń kulinarnych, z wydarzeń promocyjnych itp., które posłużą do promocji obszaru LGD jako miejsca ze zdrową i smaczną żywnością;
    7.  powstanie przynajmniej 5 przepisów kulinarnych na bazie lokalnych produktów.
2.  Wskaźniki Rezultatu:
    1.  Certyfikacja 20 lokalnych produktów i 20 lokalnych restauracji serwujących zdrową, lokalną żywność;
    2.  wprowadzenie stworzonych w ramach realizacji projektu przepisów kulinarnych do 20 lokalnych restauracji;
    3.  zwiększenie możliwości sprzedaży produktów lokalnych dzięki uruchomieniu sklepu internetowego, wprowadzenia dań do restauracji i zakupu systemów wystawienniczych umożliwiających sprzedaż i promocję produktów.

Fundacja nie jest i nigdy nie była czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o ptu (zwolnienie podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cyt. przepisie ustawy o ptu. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Wszelkie świadczenia dla beneficjentów projektu LGD będzie świadczyła nieodpłatnie, zakupione mienie w wyniku realizacji projektu pozostanie jej wyłączną własnością i będzie wykorzystywane jedynie na potrzeby Fundacji. Zakres nieodpłatnych usług szkoleniowych, doradczych i promocyjnych nie przekroczy kwoty 50 tys. zł rocznie.

W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność LGD związana z realizacją ww. projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy w zakresie ptu. LGD nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi ptu (VAT), bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że projekt „Dolnośląskie Smaki” jest realizowany na podstawie umowy partnerskiej przez dwie organizacje pozarządowe, tj. Fundacje – Lokalna Grupa Działania i Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania. Fundacja pełni rolę partnera wiodącego, tzw. Koordynatora projektu. Projekt jest realizowany wspólnie, jednak każda z organizacji odpowiada za swoją część budżetu.

Płatności za towary i usługi dokonywane w projekcie są na podstawie faktur/rachunków wystawianych na (…) — Lokalna Grupa Działania w części projektu, która dotyczy wydatków fundacji, natomiast wydatki, które dotyczą Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania są dokonywane na podstawie faktur/rachunków wystawianych na stowarzyszenie.

Każdy z partnerów płaci odrębnie za swoje działania zaplanowane w projekcie współpracy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Fundacja ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 421 Wdrażanie Projektów Współpracy PROW 2007-2013)?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na powyższe nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur i rachunków dotyczących zakupów dóbr i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Wnioskodawca nadal nie będzie miał obowiązku składania deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy (w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r.) – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Fundacja nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu pod nazwą „(…)”, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie będą skutkować powstaniem obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nie jest on czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu.

Reasumując, Fundacja która nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będzie mieć możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(…)”, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wobec powyższego, udzielona interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla jego Partnera.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.