Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.278.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-08
Teza: Czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT wynagrodzenie należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.
Słowa kluczowe: najem; nieruchomości; podatek-podatek ryczałtowy; podmiot-podmioty powiązane; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi najmu; wspólnik; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 czerwca 2024 r. wpłynął za pośrednictwem operatora pocztowego Państwa wniosek z 27 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu –1 sierpnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca („Spółka”) jest spółką komandytową, polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. działalność polegająca na prowadzeniu restauracji oraz działalność hotelarska. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS w 2018 r.

Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek („estoński CIT”). Spółka najmuje nieruchomość w postaci obiektu hotelowego (dalej: „Nieruchomość”) w której prowadzona jest działalność gospodarcza, od jednego ze swoich wspólników. Nieruchomość ta nigdy nie stanowiła własności Spółki. Spółka najmuje Nieruchomość od 2018 r.

Najem Nieruchomości przez Spółkę nie jest sposobem na dokapitalizowanie Spółki. Bez najmu Nieruchomości Spółka nie dysponowałaby obiektem, w którym mogłaby prowadzić działalność gospodarczą.

Nieruchomość nie została wniesiona do Spółki, ponieważ celem wspólnika jest zabezpieczenie tego składnika majątku przed ryzykiem wynikającym prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie jest wyższe niż wynikające z zasad rynkowych. Spółka dysponuje majątkiem niezbędnym do prowadzenia działalności. Sfinansowała nakłady na Nieruchomość, stanowiące jej inwestycję w obcym środków trwałym; jest właścicielem urządzeń takich jak kotły i maszyny energetyczne, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania, specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty, urządzenia techniczne, środki transportu.

Udziałowcy podjęli również decyzję o reinwestycji zysków wypracowanych w latach poprzednich, przekazując je na kapitał rezerwowy.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 1 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Wnioskodawca rozważa wybrać ryczałt od dochodów jako formę opodatkowania od 2025 r.

2\. W celu prowadzenia działalności hotelarskiej i restauracyjnej konieczne jest dysponowanie nieruchomością, w której usługi byłyby świadczone. W związku z tym do transakcji najmu doszłoby również, gdyby nie istniały powiązania między stronami.

3\. Przedmiotem najmu jest znajdujący się w Rymanowie budynek o pow. 1 010 m², w którym prowadzony jest hotel i restauracja z zapleczem socjalno–biurowym i magazynowym. Budynek usadowiony jest na działkach o nr 504/12, 504/13, 504/14 o łącznej pow. 5 333 m². Na działkach znajduje się oprócz budynku parking z kostki brukowej oraz niewielki ogródek. Budynek zawiera wszelkie instalacje i urządzenia niezbędne do prowadzenia ww. działalności.

4\. Najem nieruchomości jest i będzie niezbędny w działalności spółki z o.o. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu obiektu hotelowego i restauracji. Działalność ta jest prowadzona w najmowanej nieruchomości.

W nieruchomości znajdują się pokoje noclegowe, które są udostępniane klientom hotelu oraz prowadzona jest restauracja.

Z istoty działalności hotelarskiej wynika konieczność wykorzystania w niej nieruchomości.

5\. Najem nieruchomości jest dla Spółki korzystniejszy niż zakup nieruchomości, ponieważ przy osiąganych przychodach Spółka jest w stanie regulować czynsz z bieżących przychodów, natomiast nie dysponuje środkami na zakup nieruchomości. Wymagałoby to zaciągnięcia finansowania dłużnego, z czym wiązałby się dodatkowy koszt w postaci odsetek od kredytu. Jednocześnie w przypadku problemów finansowych możliwe jest wypowiedzenie umowy najmu, co nie byłoby możliwe w przypadku kredytu bankowego.

6\. Spółka nie posiada własnych nieruchomości.

7\. Wspólnicy zadbali o doposażenie Spółki w składniki majątku wnosząc wkład na pokrycie kapitału zakładowego i zapasowego oraz podejmując decyzje o przekazaniu zysków wygenerowanych w poszczególnych latach działalności na kapitał zapasowy, przeznaczony na dalszy rozwój działalności.

8\. Od podmiotu powiązanego nie są wynajmowane inne składniki majątkowe.

9\. Powiązanie Spółki z podmiotem powiązanym nie ma wpływu na warunki zawartej umowy, mają one charakter rynkowy.

10\. Nieruchomość nie wymaga doposażenia przez Spółkę, znajduje się w stanie zdatnym do prowadzenia działalności, w tym przy wykorzystaniu składników majątkowych stanowiących własność Spółki.

11\. Spółka w 2019 r. poniosła wydatki stanowiące inwestycję w obcym środki trwałym w postaci oświetlenia ewakuacyjnego. Ponadto dokonała rozbudowy hotelu o pomieszczenie biurowe, pokoju zabaw dla dzieci i sali śniadań. Wydatki te zostały poniesione w 2021 r. W 2022 r. zainstalowano na pokryciu dachowym instalację fotowoltaiczną.

12\. Wspólnik Spółki, od którego wynajmowana jest nieruchomość, nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej oraz jest wspólnikiem spółki z o.o., która aktualnie jest komplementariuszem Wnioskodawcy. Spółka z o.o. (komplementariusz) nie prowadzi obecnie aktywnej działalności gospodarczej poza zarządzaniem spółką komandytową.

13\. Wspólnik Spółki nie wydzierżawia innych nieruchomości innym podmiotom.

14\. Nieruchomość stanowiła środek trwały podlegający amortyzacji w działalności gospodarczej udziałowca (prowadzonej do maja 2018 r.) i została wycofana z tej działalności w maju 2018 r. w celu oddzielenia tego składnika majątku od ryzyk związanych z prowadzoną działalnością.

Wniesienie nieruchomości do Spółki nie było zasadne z uwagi na ww. cel jakim jest oddzielenie składnika majątku od ryzyka działalności a także zachowanie składnika w majątku prywatnym (spółka nie jest wyłączną własnością wspólnika, który przekształcił się w spółkę z o.o.).

15\. Wypłacane wynagrodzenie nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

**Pytanie**

Czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT wynagrodzenie należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT wynagrodzenie należne z tytułu najmu Nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą opodatkowania po stronie spółki jest m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Ponadto w przypadku transakcji ze wspólnikami i podmiotami powiązanymi, w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. (Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek) w pkt 6.2. wskazuje się, że „Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

W związku z powyższym, sam fakt transakcji przeprowadzonej na rzecz podmiotu powiązanego lub ze wspólnikiem, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków. Należy przede wszystkim zwrócić uwagę na:

1) cel transakcji i jej uzasadnienie gospodarcze, tj. czy ma ona związek z podstawową działalnością spółki opodatkowanej estońskim CIT, oraz

2) wysokość wynagrodzenia - czy wynagrodzenie otrzymywane przez podmiot powiązany jest rynkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro umowa dotyczyć będzie Nieruchomości, w której Spółka wykonuje działalność, to umowa ta ma związek z podstawową działalnością Spółki. Jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że wartość transakcji nie będzie wyższa niż wynikająca z warunków rynkowych. W związku z tym, wynagrodzenie z tytułu wynajmu nie powinno być uznane za ukryty zysk.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyżej powołanych objaśnieniach MF, gdzie wskazano, że regulowanie czynszu przez spółkę z o.o., której wspólnik wynajął magazyn niezbędny w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej nie powinno zostać potraktowane jako ukryty zysk spółki: „Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.).(\`(...)\`) jeśli można wykazać, ze powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku.” (przykład nr 22)

Należy wskazać, że Spółka najmuje Nieruchomość już od kilku lat, a więc najem rozpoczął się jeszcze przed wprowadzeniem regulacji dot. estońskiego CIT w ogóle. Nie można zatem uznać, aby celem umowy było wyprowadzenie ze Spółki środków w formie ukrytego zysku.

W objaśnieniach wskazuje się również, że istotna jest ocena, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

W tym zakresie należy wskazać, że Spółka posiada majątek, w szczególności składniki wskazane z opisanie zdarzenia przyszłego.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

\- z dnia 26 października 2023 r. Znak 0111-KDIB2-1.4010.355.2023.1.AS,

\- z dnia 1 sierpnia 2023 r. Znak 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END,

\- z dnia 7 lipca 2023 r. Znak 0111-KDIB1-1.4010.264.2023.1.AND.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytanie). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad podatku dochodowego od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowią zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/ akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest m.in. działalność polegająca na prowadzeniu restauracji oraz działalność hotelarska. W celu prowadzenia działalności najmują Państwo od 2018 r. od wspólnika Spółki budynek z zapleczem socjalno-biurowym i magazynowym o powierzchni 1010 m². Od wspólnika nie są wynajmowane inne składniki majątkowe. Budynek zawiera wszelkie instalacje i urządzenia niezbędne do prowadzenia ww. działalności. Budynek usadowiony jest na działkach o łącznej powierzchni 5 333 m², na których znajduje się również parking oraz ogródek. W nieruchomości znajdują się pokoje noclegowe, które są udostępniane klientom hotelu oraz prowadzona jest restauracja. Wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie jest wyższe niż wynikające z zasad rynkowych.

Jak wynika z wniosku, obecnie rozważacie Państwo skorzystanie z opodatkowania Ryczałtem począwszy od 2025 r. Po rozpoczęciu opodatkowania Spółki Ryczałtem, w celu dalszego prowadzenia przez nią działalności gospodarczej na Nieruchomości, ww. umowa będzie nadal obowiązywała, w związku z tym Spółka nadal będzie wynajmowała Nieruchomość od podmiotu powiązanego. Warunki transakcji pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym (wspólnikiem Spółki) zostały ustalone na warunkach rynkowych. Powiązanie stron umowy nie ma wpływu na warunki zawarcia ww. umowy. Nieruchomość nie wymaga doposażenia przez Spółkę, znajduje się w stanie zdatnym do prowadzenia działalności, w tym przy wykorzystaniu składników majątkowych stanowiących własność Spółki. Dysponują Państwo majątkiem niezbędnym do prowadzenia działalności. Są Państwo właścicielem urządzeń takich, jak kotły i maszyny energetyczne, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania, specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty, urządzenia techniczne, środki transportu. Wspólnicy zadbali o doposażenie Spółki w składniki majątku wnosząc wkład na pokrycie kapitału zakładowego i zapasowego oraz podejmując decyzje o przekazaniu zysków wygenerowanych w poszczególnych latach działalności na kapitał zapasowy, przeznaczony na dalszy rozwój działalności. Spółka w 2019 r. poniosła wydatki stanowiące inwestycję w obcym środki trwałym w postaci oświetlenia ewakuacyjnego. Ponadto dokonała rozbudowy hotelu o pomieszczenie biurowe, pokoju zabaw dla dzieci i sali śniadań. Wydatki te zostały poniesione w 2021 r. W 2022 r. zainstalowano na pokryciu dachowym instalację fotowoltaiczną. Spółka nie posiada własnych nieruchomości, a najmowana nieruchomość nigdy nie stanowiła własności Spółki. Wspólnik Spółki nie wydzierżawia innych nieruchomości innym podmiotom. Wspólnik Spółki, od którego wynajmowana jest nieruchomość, nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej oraz jest wspólnikiem spółki z o.o., która aktualnie jest komplementariuszem Wnioskodawcy. Spółka z o.o. (komplementariusz) nie prowadzi obecnie aktywnej działalności gospodarczej poza zarządzaniem spółką komandytową. Nieruchomość stanowiła środek trwały podlegający amortyzacji w działalności gospodarczej udziałowca (prowadzonej do maja 2018 r.) i została wycofana z tej działalności w maju 2018 r. w celu oddzielenia tego składnika majątku od ryzyk związanych z prowadzoną działalnością. Nieruchomość nie została wniesiona do Spółki, ponieważ celem wspólnika jest zabezpieczenie tego składnika majątku przed ryzykiem wynikającym z prowadzenia działalności gospodarczej a także zachowanie składnika w majątku prywatnym (spółka nie jest wyłączną własnością wspólnika, który przekształcił się w spółkę z o.o.). Umowa została zawarta ze względu na faktyczne potrzeby biznesowe Spółki – z istoty działalności hotelarskiej wynika konieczność wykorzystania w niej nieruchomości. Najem nieruchomości jest dla Państwa korzystniejszy niż zakup nieruchomości, ponieważ przy osiąganych przychodach Spółka jest w stanie regulować czynsz z bieżących przychodów, natomiast nie dysponuje środkami na zakup nieruchomości. W związku z tym do transakcji najmu doszłoby również, gdyby nie istniały powiązanie między stronami, ponieważ nieruchomość jest niezbędna do prowadzenia przez Państwa działalności gospodarczej. Najem nieruchomości przez Spółkę nie jest sposobem na dokapitalizowanie Spółki.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT wynagrodzenie należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz jego Wspólnika (lub odwrotnie) nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT jedynie wtedy, o ile zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.

Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie najmu spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między spółką, a wspólnikiem nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji. Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji Spółka-Wspólnik istotne może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszone przez Spółkę koszty wypłaty należności z tytułu najmu nieruchomości nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Spółka została wpisana do rejestrów przedsiębiorców KRS w 2018 r. i od tego roku wynajmuje od wspólnika nieruchomość, w której prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług hotelarskich i restauracyjnych. Spółka najmuje Nieruchomość już od kilku lat, a więc najem rozpoczął się jeszcze przed wprowadzeniem regulacji dot. estońskiego CIT. Warunki transakcji pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym (wspólnikiem Spółki) zostały ustalone na warunkach rynkowych. Powiązanie stron umowy nie ma wpływu na warunki zawarcia ww. umowy. Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej oraz o doposażenie Spółki w składniki majątku wnosząc wkład na pokrycie kapitału zakładowego i zapasowego oraz podejmując decyzje o przekazaniu zysków wygenerowanych w poszczególnych latach działalności na kapitał zapasowy, przeznaczony na dalszy rozwój działalności. Spółka posiada wyposażenie niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka nigdy nie była właścicielem najmowanej nieruchomości. Umowa najmu została zawarta i będzie obowiązywać ze względu na faktyczne potrzeby biznesowe Spółki – bowiem z istoty działalności hotelarskiej wynika konieczność wykorzystania w niej nieruchomości. Najem nieruchomości przez Spółkę nie jest sposobem na dokapitalizowanie Spółki. Jednocześnie do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym (wspólnikiem Spółki) doszłoby niezależnie od istniejących między stronami transakcji powiązań, ponieważ nieruchomość jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w przypadku wyboru przez Państwa opodatkowania estońskim CIT, zapłata czynszu z tytuły najmu nieruchomości na rzecz Podmiotu powiązanego (wspólnika Spółki) z tytułu najmu nieruchomości nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać **za prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).