Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.110.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-14
Teza: WIS USŁUGA – naprawa wentyli w oponach
Słowa kluczowe: naprawa; pojazdy; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 11 czerwca 2021 r. (data wpływu 16 czerwca 2021 r.), z dnia 2 lipca 2021 r. (data wpływu 5 lipca 2021 r.) oraz z dnia 7 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – naprawa wentyli w oponach

**Opis usługi:**

Przedmiotem wniosku jest usługa naprawy ogumienia w pojazdach osobowych poprzez wymianę wentyli w oponach. W celu realizacji usługi, klient Wnioskodawcy udaje się do serwisu Wnioskodawcy i zostawia tam pojazd. Sposób realizacji usługi naprawy ogumienia w postaci wymiany wentyla polega na zdjęciu koła z osi, demontażu opony, wyciągnięciu starego wentyla, założeniu nowego wentyla, założeniu opony na obręcz, wyważeniu koła i założeniu koła na oś, przykręceniu koła. Po naprawie pojazd jest odbierany przez klienta. Wykonanie usługi następuje po uprzednim ustaleniu terminu przez klienta z pracownikiem serwisu Wnioskodawcy.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 45

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 czerwca 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi, w dniu 5 lipca 2021 r. poprzez skorygowanie treści odpowiedzi udzielonej na wezwanie oraz w dniu 13 lipca 2021 r. o wskazanie klasyfikacji, według której ma być klasyfikowana usługa.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Niniejszy wniosek dotyczy odpłatnej usługi wymiany wentyli w oponach. Usługa będzie przeprowadzana w serwisie Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 czerwca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1.  Opis usługi. Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa naprawy ogumienia w pojazdach osobowych poprzez wymianę wentyli w oponach. Usługą jest tu naprawa ogumienia, a zatem jedna, konkretna usługa. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z pkt 55 wniosku, nie jest obligatoryjne wskazywanie przez Wnioskodawcę proponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). W związku z powyższym, Wnioskodawca ostatecznie rezygnuje z samodzielnego wskazywania klasyfikacji PKWiU.
2.  Wykaz czynności podejmowanych w ramach wykonywanej usługi. W celu realizacji usługi, klient Wnioskodawcy udaje się do serwisu Wnioskodawcy i zostawia tam pojazd. Sposób realizacji usługi naprawy ogumienia w postaci wymiany wentyla polega na zdjęciu koła z osi, demontażu opony, wyciągnięciu starego wentyla, założeniu opony na obręcz, wyważeniu koła i założeniu koła na oś. Po naprawie, pojazd jest odbierany przez klienta.
3.  Kiedy dochodzi do wymiany wentyli w oponach. Do realizacji tej usługi dochodzi wtedy, kiedy jest to konieczne w ramach kompleksowej usługi naprawy ogumienia lub wymiany opon. Usługa jest realizowana w serwisie Wnioskodawcy. Naprawa ogumienia następuje w serwisie Wnioskodawcy po uprzednim ustaleniu terminu przez klienta Wnioskodawcy z pracownikiem serwisu Wnioskodawcy.
4.  Klienci Wnioskodawcy. Klientem Wnioskodawcy może być każda osoba. Złożony wniosek dotyczy osób, które wyrażą chęć ze skorzystania z takiej usługi w serwisie Wnioskodawcy i uprzednio się umówią z serwisem. Niniejszy wniosek dotyczy naprawy ogumienia w pojazdach osobowych – w ramach tej naprawy Wnioskodawca wymienia wentyle w oponach i tej usługi (konkretnej) dotyczy wniosek.
5.  Cena Ceny na wymianę wentyla kształtują się różnie. (…).
6.  Umowa dotycząca usługi. Wnioskodawca nie wystawia dokumentu potwierdzającego przyjęcie opony do naprawy oraz nie zawiera pisemnej umowy z klientem.
7.  (…)

W piśmie z dnia 2 lipca 2021 r. Wnioskodawca skorygował informacje zawarte w uzupełnieniu z dnia 11 czerwca 2021 r. w następującym zakresie:

*   Wykaz czynności podejmowanych w ramach wykonywanej usługi. W celu realizacji usługi, klient Wnioskodawcy udaje się do serwisu Wnioskodawcy i zostawia tam pojazd. Sposób realizacji usługi naprawy ogumienia w postaci wymiany wentyla polega na zdjęciu koła z osi, demontażu opony, wyciągnięciu starego wentyla, założenia nowego wentyla, założeniu opony na obręcz, wyważeniu koła i założeniu koła na oś, przykręceniu koła. Po naprawie pojazd jest odbierany przez klienta.
*   Kiedy dochodzi do wymiany wentyli w oponach? Do realizacji tej usługi dochodzi wtedy, kiedy jest to konieczne w ramach usługi naprawy ogumienia lub wymiany opon. Usługa jest realizowana w serwisie Wnioskodawcy. Naprawa ogumienia następuje w serwisie Wnioskodawcy po uprzednim ustaleniu terminu przez klienta Wnioskodawcy z pracownikiem serwisu Wnioskodawcy.

Ponadto w piśmie z dnia 7 lipca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest uzyskanie Wiążącej Informacji Stawkowej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji G Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje „HANDEL HURTOWY I DETALICZNY. NAPRAWA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, WŁĄCZAJĄC MOTOCYKLE”.

Sekcja ta obejmuje:

*   sprzedaż hurtową i detaliczną pojazdów samochodowych, w tym motocykli,
*   naprawy pojazdów samochodowych, włączając motocykle,
*   sprzedaż hurtową (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych towarów,
*   usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,
*   sprzedaż detaliczną (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych artykułów użytku osobistego i artykułów gospodarstwa domowego prowadzoną przez sklepy, domy towarowe, domy sprzedaży wysyłkowej, na straganach, przez domokrążców i akwizytorów, Internet, spółdzielnie konsumenckie, domy aukcyjne itp.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług związanych z bieżnikowaniem i regeneracją opon, sklasyfikowanych w 22.11,
*   sprzedaży żywności i napojów do konsumpcji na miejscu i sprzedaży żywności na wynos, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 56,
*   usług lombardów w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw ruchomości, sklasyfikowanych w 64.92.19.0,
*   wynajmu motocykli, sklasyfikowanego w 77.39.13.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 45 „SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH; USŁUGI NAPRAWY POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH”, który obejmuje:

*   sprzedaż hurtową i detaliczną pojazdów samochodowych, nowych i używanych,
*   naprawy i konserwację pojazdów samochodowych, włączając motocykle,
*   sprzedaż hurtową i detaliczną części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, włączając motocykle,
*   usługi agentów komisowych zaangażowanych w sprzedaż hurtową i detaliczną pojazdów samochodowych,
*   hurtową sprzedaż aukcyjną pojazdów samochodowych, włączając motocykle,
*   hurtową sprzedaż pojazdów samochodowych za pośrednictwem Internetu,
*   mycie, polerowanie pojazdów samochodowych, włączając motocykle itp.

W dziale tym zawiera się klasa 45.20 „USŁUGI KONSERWACJI I NAPRAWY POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI”.

Klasa ta obejmuje:

*   naprawy, konserwację i przebudowę pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), takie jak:
    *   mycie, polerowanie, lakierowanie i malowanie,
    *   naprawy mechaniczne, elektryczne, elektronicznych systemów wtryskowych,
    
    *   naprawy nadwozia,
    *   naprawy części,
    *   naprawy szyb i okien,
    *   naprawy siedzeń samochodowych,
    *   przeglądy
*   naprawy opon i dętek, zakładanie lub wymiana,
*   wykonywanie zabiegów antykorozyjnych w pojazdach samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
*   instalowanie części i akcesoriów w pojazdach samochodowych (niebędące częścią procesu produkcji), z wyłączeniem motocykli.

Klasa ta nie obejmuje:

*   bieżnikowania i regeneracji opon, sklasyfikowanego w 22.11,
*   konserwacji i naprawy motocykli, sklasyfikowanych w 45.40.50.0,
*   usług w zakresie pomocy drogowej, sklasyfikowanych w 52.21.25.0,
*   wykonywania badań silników, pojazdów samochodowych itp., sklasyfikowanego w 71.20.1.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 45 „SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH; USŁUGI NAPRAWY POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 45 „SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH; USŁUGI NAPRAWY POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).