Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0144-KDIP4-3.4012.756.2021.3.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-27
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działki; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 24 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Jest Pan właścicielem 26 niezabudowanych działek budowlanych we wsiach (…), w gminie (…), powiat (…), które otrzymał Pan od swojego, nieżyjącego już od półtora roku dziadka (…) w ramach aktu darowizny w 2011 roku.

### W związku ze sprzyjającą sytuacją rynkową oraz dużym zainteresowaniem wśród potencjalnych klientów pojawiła się okazja na sprzedaż tych działek. Dlatego chce Pan uzyskać informację, czy ich sprzedaż będzie pociągała za sobą jakieś skutki podatkowe. Chciałby Pan uzyskać informację, czy sprzedaż tych działek w przeciągu najbliższych 24 miesięcy pociągnie za sobą obowiązek zapłaty podatku VAT.

### Nie kupił Pan działek, o których mowa w tym wniosku, a jedynie otrzymał Pan je w formie darowizny i dodatkowo nie zajmował się Pan nimi w żaden sposób przygotowując je do sprzedaży, tzn. nie dzielił Pan ich i w żaden inny sposób nie przekształcał, a także nie będzie Pan ich reklamował w żaden inny sposób niż poprzez ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych.

### Istnieje przepis, art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, który wprost mówi, że „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”

### Natomiast w jednej z analiz przeczytał Pan, że „przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Warunkiem koniecznym jest, by działalność gospodarcza była wykonywana w sposób stały, niesporadyczny.”

### W nawiązaniu do powyższego przepisu chciałby Pan uzyskać wiążącą odpowiedź czy sprzedając bez ograniczeń czasowych, ilościowych i wartościowych opisane wyżej działki, stanie się Pan czynnym podatnikiem VAT oraz będzie Pan musiał odprowadzać podatek VAT od sprzedaży kolejnych działek. Jaka może być maksymalna ilość działek lub jaka może być ich łączna wartość, którą może Pan sprzedać, aby nie stać się czynnym podatnikiem VAT.

### Chciałby Pan uzyskać informację czy sprzedając w tym przypadku działki stanie się Pan czynnym podatnikiem VAT oraz czy będzie Pan musiał zapłacić podatek, a także czy są jakieś minimalne kwoty i wartości sprzedaży działek poniżej, których na pewno nie zapłaci Pan podatku.

### Nie jest Pan osobą prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą i nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wykaz działek, których wniosek dotyczy:

Nr 13/19 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/22 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/23 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/27 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 132/8 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/219 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 132/14 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/215 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/216 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/224 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 24/87 - (…), gmina (…)

Nr 24/811 - (…), gmina (…);

Nr 24/811 - (…), gmina (…);

Nr 24/812 - (…), gmina (…);

Nr. 24/813 - (…), gmina (…);

Nr 24/814 - (…), gmina (…);

Nr 24/815 - (…), gmina (…);

Nr 24/816 - (…), gmina (…);

Nr 24/817 - (…), gmina (…);

Nr 24/818 - (…), gmina (…);

Nr 24/819 - (…), gmina (…);

Nr 24/820 - (…), gmina (…);

Nr 24/821 - (…), gmina (…);

Nr 24/822 - (…), gmina (…);

Nr 24/823 - (…), gmina (…);

Nr 24/824 - (…), gmina **(…)**.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że działki nie były dotychczas wykorzystywane w żadnym celu. Od momentu otrzymania ich w darowiźnie leżały odłogiem. Wszystkie działki w momencie ich nabycia były działkami budowlanymi. Po otrzymaniu darowizny od dziadka nie podejmował Pan żadnych innych działań związanych z tymi działkami.

Wykaz działek, których wniosek dotyczy:

Nr 13/4 – działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/19 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/22 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/23 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/27 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/28 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/219 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/214 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/215 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/216 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 13/224 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/87 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/811 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/811 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/812 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/813 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/814 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/815 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/816 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/817 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/818 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/819 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/820 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/821 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/822 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/823 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Nr 24/824 - działka, budowlana, od momentu jej otrzymania w darowiźnie leży odłogiem.

Żadna z działek wymienionych we wniosku od momentu otrzymania darowizny nie służyła prowadzonej działalności gospodarczej. Żadna z działek będących przedmiotem zapytania nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Od kiedy jest Pan właścicielem działek nie poczynił Pan żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych nieruchomości, w szczególności poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej, postawienie ogrodzenia, itp.

Zgodnie z aktami notarialnymi i stanem faktycznym w momencie otrzymania darowizny każda z działek miała i nadal ma dostęp do drogi publicznej. Dla wszystkich działek wymienionych we wniosku uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Poniżej szczegółowe informacje o MPZP dla każdej działki.

Nr 13/4 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (…) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/4 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/19 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/19 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/22 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (…)z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/19 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN), Nr 13/22 - KW numer (…), (…), gmina (…);

Nr 13/27 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 130/19 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/28 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/28 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/219 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/219 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/214 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/214 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/215 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą (\`(...)\`) z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/215 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/216 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr XIX/134/2012 z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. Woj. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/216 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 13/224 - (…), gmina (…). Na podstawie Zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonego uchwałą Nr XIX/134/2012 z 29 marca 2012 roku, opublikowaną w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 12 lipca 2012, działka nr ew. 13/224 położona w miejscowości (…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol 14MN);

Nr 24/87 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/811 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…)(…)z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/811 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/812 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/813 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/814 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/815 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/816 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/817 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/818 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/819 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/820 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/821 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/822 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/823 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Nr 24/824 - (…), gmina (…) – Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) (Uchwała Rady Gminy (…) Nr (\`(...)\`) z 20 sierpnia 2004 roku, opublikowany w Dz. Urz. (\`(...)\`) z 24 kwietnia 2004 r. ze zm.) działka ta położona w miejscowości /(…) przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 10MN) oraz tereny dróg publicznych – poszerzenie drogi (symbol 22KD);

Przedmiotowe działki służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku przez cały okres ich posiadania. Posiada Pan inne nieruchomości, ale nie zamierza ich Pan w ciągu najbliższych lat sprzedawać:

*   Dom jednorodzinny przy ulicy (…),
*   Dom jednorodzinny przy ulicy (…).

Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości:

1.  zabudowana nieruchomość gruntowa nr 13/6, obręb nr 0007, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 8 marca 2012 r., sprzedana 8 maja 2013. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał jej Pan innym osobom. Sprzedaż nastąpiła w wyniku propozycji od kupującego. Środki ze sprzedaży zostały w całości przeznaczone na utrzymanie dziadka. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Od sprzedaży odprowadzono podatek dochodowy.
2.  lokal mieszkalny, (…), Warszawa, nabył Pan w drodze darowizny, sprzedał Pan w 2014 roku. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na częściową spłatę kredytu mieszkaniowego. Sprzedaż była zwolniona z podatku. Przed sprzedażą nie udostępniał Pan tej nieruchomości pod wynajem i nie wynajmował jej. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
3.  działka niezabudowana budowlana nr 13/7, obręb nr 0007, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 31 października 2012 r., sprzedana 5 listopada 2015 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż nastąpiła w wyniku propozycji od kupującego. Środki ze sprzedaży zostały w całości przeznaczone na utrzymanie dziadka. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Od sprzedaży odprowadzono podatek dochodowy.
4.  działka niezabudowana budowlana nr 13/223, obręb nr 0007, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 30 sierpnia 2011 r., sprzedana 21 grudnia 2015 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Od sprzedaży odprowadzono podatek dochodowy.
5.  działka niezabudowana budowlana nr 13/217, obręb nr 0007, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 30 sierpnia 2011 r., sprzedana 17 maja 2017. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
6.  działka niezabudowana budowlana nr 24/88, obręb nr 0009, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 16 listopada 2011 r., sprzedana 8 czerwca 2017 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
7.  działka niezabudowana budowlana nr 13/20, obręb nr 0007, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 31 października 2012 r., sprzedana 2 stycznia 2018 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
8.  działka niezabudowana budowlana nr 24/89, obręb nr 0009, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 16 listopada 2011 r., sprzedana 13 sierpnia 2018. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
9.  działka niezabudowana budowlana nr 24/810, obręb nr 0009, w miejscowości (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 16 listopada 2011 r., sprzedana 13 sierpnia 2018 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
10.  działka niezabudowana budowlana nr 13/22, położona w obrębie geodezyjnym 143804\_2.0007 (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 31 października 2012 r., sprzedana 24 lutego 2021 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.
11.  Działka niezabudowana budowlana nr 13/224, położona w obrębie 0007 (…), jednostka ewidencyjna 143804\_2, (…), gmina (…). Nabyta w formie darowizny od dziadka 31 sierpnia 2011 r., sprzedana 3 marca 2021 r. Działka od momentu darowizny, do momentu sprzedaży leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana komercyjnie, nie udostępniał Pan jej innym osobom. Sprzedaż była wynikiem propozycji od kupującego. Swoimi działaniami nie wpłynął Pan na zwiększenie wartości działki. Z uwagi na przekroczenie pięcioletniego okresu od posiadania działki sprzedaż była zwolniona z podatku dochodowego.

Nikomu nie udzielał Pan pełnomocnictwa w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek.

### Pytanie

### Czy sprzedając wymienione w niniejszym wniosku nieruchomości stanie się Pan czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług (VAT)?

### Pana stanowisko w sprawie

Przepisy podatkowe nie regulują wprost sytuacji, w której osoba będąca w posiadaniu nieruchomości, które otrzymała w wyniku darowizny nie mogła ich sprzedać w ramach „wyzbywania się” majątku osobistego w całości lub częściowo w określonym czasie.

Według dostępnego orzecznictwa dominuje teza, iż sprzedaż majątku prywatnego, dokonywanego w ramach zwykłego zarządu prawem własności, sama w sobie nie stanowi działalności gospodarczej i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w treści interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku, 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO: „Jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym”.

Z kolei w wyroku NSA z 6 lipca 2018 roku, I FSK 1986/16, orzeczono, że „To, czy dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność «handlową» wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności”.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 października 2011 roku, I FSK 1536/10, wymienił również, że na działalność zorganizowaną prowadzoną przez osobę fizyczną mogą wskazywać takie działania, jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy czy też wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. W Pana przypadku żadna z tych czynności nie miała miejsca, ale również nie zdarzy się przed sprzedażą wymienionych działek.

Żadna z powyższych czynności (czyli nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze) nie miała miejsca, ale też będzie miała miejsca w Pana przypadku, czyli przy sprzedaży wymienionych we wniosku nieruchomości.

Dlatego wnioskuje Pan o uznanie Pana za osobę nie będącą czynnym podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości wymienionych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy,

sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT”,

„podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntów podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży przedmiotowych działek spełnia Pan przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmuje/podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem 26 niezabudowanych działek budowlanych, które otrzymał Pan w ramach aktu darowizny w 2011 roku. Nie jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Działki nie były dotychczas wykorzystywane w żadnym celu. Od momentu otrzymania ich w darowiźnie leżały odłogiem. Wszystkie działki w momencie ich nabycia były działkami budowlanymi. Po otrzymaniu darowizny nie podejmował Pan żadnych innych działań związanych z tymi działkami. Żadna z działek od momentu otrzymania darowizny nie służyła prowadzonej działalności gospodarczej. Żadna z działek będących przedmiotem zapytania nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Od kiedy jest Pan właścicielem działek nie poczynił Pan żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych nieruchomości, w szczególności poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej, postawienie ogrodzenia, itp. Zgodnie z aktami notarialnymi i stanem faktycznym w momencie otrzymania darowizny każda z działek miała i nadal ma dostęp do drogi publicznej. Dla wszystkich działek uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nikomu nie udzielał Pan pełnomocnictwa w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek. Posiada Pan inne nieruchomości, ale nie zamierzam ich Pan w ciągu najbliższych lat sprzedawać. Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub zwolnieniu od tego podatku.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowym opisie sprawy nie wystąpią okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Pana działek, należy uznać za działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkuje uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pan podjął w odniesieniu do działek przez cały okres posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Działki nie były dotychczas wykorzystywane w żadnym celu. Od momentu otrzymania ich w darowiźnie leżały odłogiem. Wszystkie działki w momencie ich nabycia były działkami budowlanymi. Po otrzymaniu darowizny nie podejmował Pan żadnych innych działań związanych z działkami. Żadna z działek od momentu otrzymania darowizny nie służyła prowadzonej działalności gospodarczej. Żadna z działek będących przedmiotem zapytania nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Od kiedy jest Pan właścicielem działek nie poczynił Pan żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych nieruchomości, w szczególności poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej, postawienie ogrodzenia, itp., w momencie otrzymania darowizny każda z działek miała i nadal ma dostęp do drogi publicznej. Dla wszystkich działek uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Poza planowaną sprzedażą przedmiotowych działek sprzedał Pan jeszcze inne nieruchomości – opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub zwolnione od tego podatku. Z okoliczności sprawy nie wynika zatem, aby wystąpił taki ciąg zdarzeń, który wskazywałby na aktywność Pana w zakresie obrotu nieruchomościami.

Odnosząc się zatem do sprzedaży przedmiotowych działek stwierdzić należy, że czynności podjęte przez Pana nie wykraczają poza zakres zarządu Pana majątkiem prywatnym i nie stanowią działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywał Pan czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności przesądza o tym, że zbycie przez Pana opisanych działek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji zbycie działek nr 13/4, 13/19, 13/22, 13/23, 13/27, 13/28, 13/219, 13/214, 13/215, 13/216, 13/224, 24/87, 24/811, 24/811, 24/812, 24/813, 24/814, 24/815, 24/816, 24/817, 24/818, 24/819, 24/820, 24/821, 24/822, 24/823, 24/824 nie będzie skutkować uznaniem Pana za podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym przedstawione przez Pana stanowisko **jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).