Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-20/13-4/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-15
Teza: Czy odpłatne zbycie lokali mieszkalnych przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; współwłasność; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2013 r. (data wpływu 10 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 3 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym, pismem z dnia 22 marca 2013 r., Nr IPTPP2/443-17/13-2/AW, IPTPB2/415-20/13-2/KO, IPTPB1/415-35/13-2/KO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 22 marca 2013 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 26 marca 2013 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 3 kwietnia 2013 r.), które nadane zostało w polskiej placówce pocztowej w dniu 30 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

W dniu 30 września 1996 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem, z którym pozostaje we wspólności ustawowej, od osoby fizycznej działkę gruntu nr 383 o pow. 1,050 ha. Ze względu na to, iż Wnioskodawczyni z małżonkiem podjęli decyzję o wspólnym wzniesieniu z Jej rodzicami wielorodzinnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem, zgodnie z obowiązującym wówczas przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w grudniu 1998 r. sprzedano rodzicom Wnioskodawczyni, którzy pozostają we wspólności ustawowej, udział w wysokości 1/2 części w powyższej nieruchomości gruntowej. W styczniu 1999 r. wspólnie z rodzicami nabyto od osoby fizycznej następną nieruchomość gruntową - niezabudowaną działkę nr 382 o pow. 0,7930 ha. Nabycie powyższych działek gruntu nie było obciążone podatkiem VAT.

Po uzyskaniu stosownych zezwoleń, w czerwcu 1999 r. na wyżej opisanych działkach rozpoczęta została budowa, w następstwie czego powstał czterokondygnacyjny budynek mieszkalny, w którym znajduje się 60 lokali mieszkalnych oraz pomieszczenia przynależne. Budynek został oddany do użytkowania w dwóch etapach: I etap - 12/2000 r., II etap -5/2001 r.

Pierwszą umowę najmu lokalu zawarto w grudniu 2000 r. Wydatki, które poniesione zostały na budowę tego budynku odliczono od dochodu w zeznaniach podatkowych za lata 1998-2001.

W celu właściwego administrowania wynajmowanymi lokalami, w dniu 10 kwietnia 2000 r. zawiązano Spółkę cywilną.

Wspólnikami tej Spółki są: Wnioskodawczyni, Jej małżonek oraz Jej rodzice. Przedmiotem działalności Spółki są:

*   usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym i użytkowym,

*   usługi w zakresie administrowania nieruchomościami mieszkalnymi i o charakterze użytkowym.

Udział w zyskach i stratach każdego ze wspólników jest równy. Z uzyskanych dochodów z tytułu najmu Wnioskodawczyni rozlicza się na zasadach ogólnych, przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Przedmiotowego budynku nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych i nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.

Od 1 stycznia 2001 r. Spółka cywilna zrezygnowała ze zwolnienia i została zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W czasie prowadzonej działalności przez Spółkę cywilną nie dokonywano ulepszeń i modernizacji budynku oraz lokali w nim się znajdujących.

Ze względu na wykonywanie czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatek od ponoszonych bieżących wydatków (dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej) odliczany jest proporcjonalnie.

W 2013 r. planowane jest zniesienie współwłasności poprzez wyodrębnienie własności i przyznanie prawa własności lokali w ten sposób, że 30 lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi zostanie własnością Wnioskodawczyni i współmałżonka, a 30 lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi zostanie własnością Jej rodziców.

Po sporządzeniu aktu notarialnego dotyczącego zniesienia współwłasności wspólnicy zamierzają dokonać likwidacji działalności Spółki cywilnej.

Lokale mieszkalne oraz przynależne będą wynajmowane tym samym najemcom. Nastąpi jedynie zmiana właściciela, gdyż wynajmującym nie będzie Spółka cywilna, lecz Wnioskodawczyni i mąż (osoby prywatne). Jeśli znajdą się zainteresowani zakupem lokali mieszkalnych i przynależnych planowana jest ich sprzedaż i zawiązanie wspólnoty mieszkaniowej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 marca 2013 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż zniesienie współwłasności odbędzie się w formie „Umowy Nieodpłatnego Zniesienia Współwłasności poprzez ustanowienie odrębnych własności lokali i przeniesienie prawa własności nieruchomości lokalowych”. W wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytych przez Wnioskodawczynię lokali nie będzie przewyższać wartości udziałów we współwłasności nieruchomości, z której zostaną wyodrębnione lokale. Tak więc w wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabędzie udział, który nie będzie przewyższał udziału przysługującemu Jej pierwotnie. Ponadto, żadna ze stron transakcji nie będzie zobowiązana do uiszczenia na rzecz innych stron transakcji dopłaty z tytułu wyrównania pomiędzy wartością udziału jaki posiada, a wartością udziału jaki otrzyma. Wszystkie lokale znajdujące się w budynku mieszkalnym, o którym mowa we wniosku były lub są przedmiotem najmu. Poszczególne lokale zostały oddane w najem w latach: nr 1 – 2006 r.; nr 2 – 2001 r.; nr 3 – 200l r.; nr 4 – 2005 r.; nr 6 – 2007 r.; nr 7 – 2000 r.; nr 8 – 2001 r.; nr 9 – 2001 r.; nr 10 – 2000 r.; nr 11 – 2000 r.; nr 12 – 2001 r.; nr 13 – 19 sierpnia 2011 r.; nr 14 – 2000 r.; nr 15 – 2005 r.; nr 16 – 2001 r.; nr 17 – 2000 r.; nr 18 – 2007 r.; nr 19 – 2001 r.; nr 20 – 2001 r.; nr 21 – 2006 r.; nr 22 – 2001 r.; nr 23 – 200l r.; nr 24 – 2008 r.; nr 25 – 2008 r.; nr 26 – 2008 r.; nr 27 – 2008 r.; nr 28 – 2008 r.; nr 29 – 2009 r.; nr 30 – 1 października 2011 r.; nr 31 – 2003 r.; nr 32 – 200l r.; nr 33 – 2008 r.; nr 34 – 2008 r.; nr 35 – 2001 r.; nr 36 – 2008 r.; nr 37 – 2008 r.; nr 38 – 2001 r.; nr 39 – 10 czerwca 2011 r.; nr 40 – 2007 r.; nr 41 – 2001 r.; nr 42 – 2006 r.; nr 43 – 2008 r.; nr 44 – 2001 r.; nr 45 – 2008 r.; nr 46 – 2 sierpnia 2011 r.; nr 47 – 2004 r.; nr 48 – 2008 r.; nr 49 – 2008 r.; nr 50 – 2008 r.; nr 51 – 2008 r.; nr 52 – 2008 r.; nr 53 – 29 kwietnia 2011 r.; nr 54 – 6 maja 2011 r.; nr 55 – 2008 r.; nr 56 – 2008 r.; nr 57 – 2008 r.; nr 58 – 2008 r.; nr 59 – 15 października 2012 r.; nr 60 – 2009 r. Pomiędzy oddaniem lokali do użytkowania w drodze umowy najmu, a zniesieniem współwłasności, w siedmiu lokalach, upłynie okres krótszy niż 2 lata. Natomiast w pozostałych lokalach upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zniesienie współwłasności poprzez wyodrębnienie własności i przyznanie prawa własności lokali w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie opodatkowane podatkiem VAT?
2.  Czy odpłatne zbycie lokali mieszkalnych przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy po zniesieniu współwłasności i likwidacji Spółki cywilnej dochody z najmu lokali mieszkalnych i przynależnych Wnioskodawczyni może traktować jako najem prywatny oraz czy liczba wynajmowanych lokali przesądza o zakwalifikowaniu najmu prywatnego do działalności gospodarczej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 2. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie lokali przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności poprzez wyodrębnienie własności i przyznanie prawa własności nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Art. 10 ust. 1 pkt 8 mówi, że: źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykorzystaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wnioskodawczyni uważa, że okres pięciu lat należy liczyć od daty wybudowania a nie zniesienia współwłasności. A ponieważ od wybudowania minęło więcej niż 5 lat odpłatne zbycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak w myśl art. 10 ust. 3 ww. aktu prawnego, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

*   nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

*   nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.

W przypadku zatem, gdy co najmniej jedna z ww. przesłanek nie zostanie spełniona wówczas przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są:

*   przychody z obrotu nieruchomościami (stanowiącymi towary handlowe lub wyroby gotowe w tej działalności),

*   przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i

*   przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży budynku bądź lokalu mieszkalnego, stanowi przychód określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego czy budynek ten lub lokal stanowił, czy też nie środek trwały w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, ani czy był wykorzystywany w tej działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a nieruchomości te stanowią towar handlowy w prowadzonej w zakresie obrotu nieruchomościami działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 30 września 1996 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem, z którym pozostaje we wspólności ustawowej, od osoby fizycznej działkę gruntu nr 383 o pow. 1.050 ha. Ze względu na to, iż Wnioskodawczyni z małżonkiem podjęli decyzję o wspólnym wzniesieniu z Jej rodzicami wielorodzinnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem, zgodnie z obowiązującym wówczas przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w grudniu 1998 r. sprzedano rodzicom Wnioskodawczyni, którzy pozostają we wspólności ustawowej, udział w wysokości 1/2 części w powyższej nieruchomości gruntowej. W styczniu 1999 r. wspólnie z rodzicami nabyto od osoby fizycznej następną nieruchomość gruntową niezabudowaną, działkę nr 382 o pow. 0.7930 ha. Nabycie powyższych działek gruntu nie było obciążone podatkiem VAT.

Po uzyskaniu stosownych zezwoleń w czerwcu 1999 r. na wyżej opisanych działkach rozpoczęta została budowa, w następstwie czego powstał czterokondygnacyjny budynek mieszkalny, w którym znajduje się 60 lokali mieszkalnych oraz pomieszczenia przynależne. Budynek został oddany do użytkowania w dwóch etapach: I etap - 12/2000 r., II etap - 5/2001 r.

Pierwszą umowę najmu lokalu zawarto w grudniu 2000 r. Wydatki, które poniesione zostały na budowę tego budynku odliczono od dochodu w zeznaniach podatkowych za lata 1998-2001.

W celu właściwego administrowania wynajmowanymi lokalami w dniu 10 kwietnia 2000 r. zawiązano Spółkę cywilną.

Udział w zyskach i stratach każdego ze wspólników jest równy. Z uzyskanych dochodów z tytułu najmu Wnioskodawczyni rozlicza się na zasadach ogólnych, przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przedmiotowego budynku nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych i nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.

W czasie prowadzonej działalności przez Spółkę cywilną nie dokonywano ulepszeń i modernizacji budynku oraz lokali w nim się znajdujących.

W 2013 r. planowane jest zniesienie współwłasności poprzez wyodrębnienie własności i przyznania prawa własności lokali w ten sposób, że 30 lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi zostanie własnością Wnioskodawczyni i współmałżonka, a 30 lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi zostanie własnością rodziców. Po sporządzeniu aktu notarialnego dotyczącego zniesienia współwłasności planowana jest likwidacja działalności Spółki cywilnej.

Lokale mieszkalne oraz przynależne będą wynajmowane tym samym najemcom. Nastąpi jedynie zmiana właściciela, gdyż wynajmującym nie będzie Spółka cywilna, lecz Wnioskodawczyni i Jej mąż (osoby prywatne). Jeśli znajdą się zainteresowani zakupem lokali mieszkalnych i przynależnych planowana jest ich sprzedaż i zawiązanie wspólnoty mieszkaniowej.

Zniesienie współwłasności odbędzie się w formie „Umowy Nieodpłatnego Zniesienia Współwłasności poprzez ustanowienie odrębnych własności lokali i przeniesienia prawa własności nieruchomości lokalowych”. W wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytych przez Wnioskodawczynię lokali nie będzie przewyższać wartości udziałów we współwłasności nieruchomości, z której zostaną wyodrębnione lokale. Tak więc w wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabędzie udział, który nie będzie przewyższał udziału przysługującemu Jej pierwotnie. Ponadto, żadna ze stron transakcji nie będzie zobowiązana do uiszczenia na rzecz innych stron transakcji dopłaty z tytułu wyrównania pomiędzy wartością udziału jaki posiada, a wartością udziału jaki otrzyma. Wszystkie lokale znajdujące się w budynku mieszkalnym, o którym mowa we wniosku były lub są przedmiotem najmu.

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie będących przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej, reguluje cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Istota współwłasności polega bowiem na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Każdy ze współwłaścicieli ma jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli, a mianowicie każdy jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli (art. 206 Kodeksu cywilnego). W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy ze współwłaścicieli staje się współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności, a więc każdego metra kwadratowego tej nieruchomości.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Stąd zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce ich wybudowanie, zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zniesienie współwłasności ww. nieruchomości nie stanowi nabycia w takim zakresie w jakim w wyniku tej czynności cywilnoprawnej nie dochodzi do nabycia ponad przysługujący uprzednio udział.

Należy wyraźnie zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla małżonka Wnioskodawczyni oraz Jej rodziców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.