Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.101.2022.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-28
Teza: WIS TOWAR - Budynek mieszkalny jednorodzinny
Słowa kluczowe: budynek; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 kwietnia 2022 r. (data wpływu 28 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 maja 2022 r. (ta sama data wpływu), pismem z dnia 24 maja 2022 r. (data wpływu 30 maja 2022 r.), pismem z dnia 13 czerwca 2022 r. (ta sama data wpływ) oraz pismem z dnia 17 lipca 2022 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej (…), który będzie zlokalizowany na działce o nr (…).

**Opis towaru**: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – samodzielny lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (…), który będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza oraz będzie wykorzystywany oddzielnie. Lokal będzie sprzedawany wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, na której posadowiony będzie budynek oraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej, a także z wyłącznym prawem do korzystania z określonego miejsca postojowego usytuowanego na terenie działki. Lokal będzie stanowił samodzielny lokal mieszkalny oraz będzie służył do stałego zamieszkania. Zlokalizowany będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym), na działce o nr (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach: 24 maja 2022 r., 30 maja 2022 r., 13 czerwca 2022 r. oraz 17 lipca 2022 r., w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla towaru – lokalu mieszkalnego o powierzchni (…), zlokalizowanego w budynku mieszkalnym dwulokalowym.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…)

Inwestycja polegać będzie na budowie domu jednorodzinnego dwulokalowego w celu późniejszej sprzedaży powstałych lokali.

(…)

Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych, które zgodnie z Pozwoleniem znajdować się będą w „budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym z wewnętrzną instalacją gazową”. Każdy z lokali posiadać będzie osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza oraz będzie wykorzystywany oddzielnie, a powierzchnia użytkowa każdego z nich będzie wynosić (…) ale nie więcej niż 300 m2. Wraz z lokalem sprzedawany będzie udział we współwłasności działki zabudowanej w/w budynkiem oraz wyłączne prawo do korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej.

W uzupełnieniach wniosku z dnia 24 maja 2022 r. i 30 maja 2022 r., Wnioskodawca doprecyzował m.in., że:

Przedmiotem wniosku jest jeden z dwóch lokali mieszkalnych, które powstaną w toku inwestycji prowadzonej przez Wnioskodawcę. Obecna inwestycja jest w trakcie realizacji, zatem możliwe jest jedynie udzielenie dokładnej lokalizacji tylko dla gruntu, na którym powstaną docelowe lokale. Dokładna lokalizacja gruntu to: adres: (…). Lokal będzie służył do stałego zamieszkania. W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy lokal powinien być zaliczony do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Powierzchnia przedmiotowego lokalu będzie wynosić (…). Wnioskodawca wskazał, iż klasyfikacja budynku, w którym znajduje się przedmiotowy lokal to (…). Ponadto, Wnioskodawca zadeklarował, iż przedmiotowy lokal będzie posiadał zaświadczenie wydane przez Starostę, potwierdzające, że stanowi on samodzielny lokal mieszkalny.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dodatkowo dołączył:

(…)

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

Inwestycja polegać będzie na budowie domu jednorodzinnego dwulokalowego w celu późniejszej sprzedaży powstałych lokali. Dotychczas Wnioskodawca nabył grunt pod Inwestycję oraz jest w posiadaniu prawomocnego pozwolenia na budowę z (…).

Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych, które zgodnie z Pozwoleniem znajdować się będą w „budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym z wewnętrzną instalacją gazową”. Każdy z lokali posiadać będzie osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z miejscem postojowym z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza oraz będzie wykorzystywany oddzielnie, a powierzchnia użytkowa każdego z nich będzie wynosić (…) ale nie więcej niż 300 m2. Wraz z lokalem sprzedawany będzie udział we współwłasności działki zabudowanej w/w budynkiem oraz wyłączne prawo do korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej oraz wyłączne prawo do korzystania z określonego miejsca postojowego usytuowanego na terenie działki.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Z kolei budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.) pod pojęciem budynku mieszkalnego jednorodzinnego należy rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że przedmiotem wniosku jest samodzielny lokal mieszkalny znajdujący się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym), posiadający własne wejście z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza oraz jest wykorzystywany oddzielnie, o powierzchni użytkowej 150,96 m2, wraz z udziałem we współwłasności działki zabudowanej w/w budynkiem oraz wyłączne prawo do korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać zgodnie z metodologią PKOB, że przedmiotowy lokal mieszkalny stanowić będzie w rzeczywistości odrębny budynek. W konsekwencji nabywca tego lokalu mieszkalnego (pod względem cywilnoprawnym) w aspekcie ekonomicznym i faktycznym będzie dysponował budynkiem mieszkalnym.

Przechodząc z kolei do klasyfikacji omówionego wyżej budynku (lokalu), będącego przedmiotem wniosku, należy wskazać na sekcję 1 PKOB „Budynki”, a w niej na dział 11 „Budynki mieszkalne” i grupę 111 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”, w której mieści się klasa 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne” obejmująca m.in. „Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu”.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lipca 2022 r., tj. PKOB 1121 „Budynki o dwóch mieszkaniach” – klasa ta obejmuje: budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach, jednak w przypadku przedstawionym we wniosku, czyli gdy każdy z lokali ma swoje własne wejście z poziomu gruntu – właściwa jest klasyfikacja do klasy PKOB 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”.

Uwzględniając powyższe i reasumując należy uznać, że towarem w przedmiotowej sprawie jest budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej (…), który będzie zlokalizowany na działce o nr (…), klasyfikowany w dziale 11 PKOB.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - samodzielny lokal mieszkalny, który będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza, o powierzchni użytkowej (…), zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym) znajdującym się na działce o nr (…), klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar będący przedmiotem niniejszej WIS stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).