Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.391.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
wycofania prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz Hali
Przemysłowej i Budynku Biurowego, udziału w prawie
wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) ze spółki
jawnej do majątku prywatnego wspólników.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego
spółki-spółka jawna
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 27 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 30 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna (dalej też: „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Polski i od 2003 r. jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dale też: VAT). Wspólnikami Spółki
    jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.
    Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2004 r. Wnioskodawca nabył prawo
    użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej (...). Na dzień nabycia na
    nieruchomości znajdował się budynek (wiata magazynowa), stanowiący odrębny
    przedmiot prawa własności. Z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu
    Spółka odliczyła podatek naliczony VAT. Sprzedaż wiaty była natomiast zwolniona z tego
    podatku.

    Jakiś czas, po nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz
    Wiaty, Wiata została rozebrana. Na jej miejscu Wnioskodawca wybudował nowe budynki
    niemieszkalne - Halę Przemysłową (dalej też: „Hala”) oraz Budynek Biurowy (dalej też:
    Budynek).
    Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zostało przyjęte przez
    Wnioskodawcę w 2004 r. Wartość prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    gruntowej przekraczała 15.000 zł. Z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu
    Spółka odliczyła podatek naliczony VAT.
    Hala została przyjęta do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych przez Wnioskodawcę w 2006 r. Jej wartość początkowa wyniosła wówczas
    1.075.876, 86 zł. Wnioskodawca co do zasady odliczał VAT od nabywanych towarów i usług
    związanych z jej budową. W latach 2006-2024 r. Hala była ulepszana kilkukrotnie (i po
    ulepszeniach oddawana do użytkowania). Od wydatków tych Wnioskodawca odliczał VAT.
    Wartość ulepszeń wyglądała następująco (data oddania do używania „efektów” ulepszenia
    - wartość ulepszenia):
        31 grudnia 2006 r. - 27.077,16 zł,
        28 lutego 2007 r. - 22.414,15 zł,
        30 marca 2007 r. - 18.000,00 zł,
        31 maja 2007 r. - 1.923,68 zł,
        29 sierpnia 2008 r. - 46.498,19 zł,
        31 grudnia 2013 r. - 15.000 zł,
        27 lutego 2015 r. - 1.047.580,88 zł,
        31 października 2020 r. - 3.028.248,00 zł,
        30 listopada 2020 r. - 40.000,00 zł,
        30 września 2021 r. - 72.997,03 zł,
        31 grudnia 2024 r. - 445.625,61 zł.
    Ulepszenia dokonane w 2015 r. i 2020 r. stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
    Hali. Hala była i nadal jest wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Budynek Biurowy został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę w 2006 r. Jego wartość początkowa
    wyniosła wówczas 954.079,49 zł. Wnioskodawca co do zasady odliczał VAT od nabywanych
    towarów i usług związanych z jego budową. W latach 2007-2024 r. Budynek był ulepszany
    kilkukrotnie (i po ulepszeniach oddawany do użytkowania). Od wydatków tych
    Wnioskodawca odliczał VAT. Wartość ulepszeń wyglądała następująco (data oddania do
    używania „efektów” ulepszenia - wartość ulepszenia):
        30 marca 2007 r. - 32.500,00 zł,
        25 czerwca 2012 r. - 38.318,56 zł,
        30 września 2021 r. - 22.590,00 zł,
        28 lutego 2022 r. - 25.000,00 zł,
        30 kwietnia 2022 r. - 16.263,00 zł,
        31 grudnia 2024 r. - 15.001,58 zł.
    Ulepszenia dokonane w 2021 r., 2022 r. i 2024 r. stanowiły mniej niż 30% wartości
    początkowej Budynku Biurowego.

    W 2022 r. Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu (drogi
    dojazdowej). Z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu (drogi dojazdowej)
    Spółka odliczyła podatek naliczony VAT tylko od kwoty 1.284,00 zł (usługa notarialna).
    Prawo użytkowania wieczystego drogi dojazdowej zostało przyjęte do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę w 2022 r. Jego
    wartość początkowa wynosiła 26.901,00 zł.
    Wspólnicy zamierzają wycofać:
    1) Halę,
    2) Budynek,
    3) prawo użytkowania wieczystego gruntu,
    4) prawo użytkowania wieczystego drogi dojazdowej (dalej: Nieruchomości)
    z majątku Spółki jawnej i przenieść je do majątku prywatnego wspólników. Przeniesienie
    nastąpi nieodpłatnie. Przeniesienie nastąpi z zachowaniem formy aktu notarialnego.
    Każdy ze wspólników nabędzie udział w prawie własności oraz prawie użytkowania
    wieczystego - zgodnie z przysługującym im prawem do udziału w zysku Spółki.
    Po wycofaniu przedmiotowych składników majątkowych ze Spółki jawnej, Wspólnicy
    planują oddać Halę, Budynek, grunt i drogę dojazdową w najem Spółce jawnej, która
    będzie dalej prowadziła działalność gospodarczą polegającą na produkcji opakowań
    papierowych. Planowany najem ma być realizowany przez wspólników działających jako
    osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Każdy ze wspólników planuje
    zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, nie korzystając ze zwolnienia. Świadczone
    przez nich usługi najmu będą opodatkowane VAT.
    Wycofanie Nieruchomości nie wpłynie na wielkość wkładów wniesionych do Spółki ani na
    udziały w jej zyskach, ponieważ nie stanowiły one wkładu żadnego ze wspólników.
    Czynność ta nie będzie również stanowiła zastępczego wykonania innego zobowiązania. W
    wyniku wycofania Nieruchomości żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki, a udział
    kapitałowy żadnego z nich nie ulegnie zmniejszeniu. Wycofanie Nieruchomości z majątku
    Spółki do majątków prywatnych Wspólników planowane jest na 2025 rok.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Budynek biurowy, prawo użytkowania wieczystego gruntu, prawo użytkowania
    wieczystego gruntu (drogi dojazdowej) do momentu wycofania z majątku Spółki jawnej
    były są i będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług właściwą stawką VAT.
    Na dzień wycofania ze Spółki jawnej:
        Hala Przemysłowa - jest i będzie stanowić budynek,
        Budynek Biurowy - jest i będzie stanowić budynek,
        Droga Dojazdowa - jest i będzie stanowić budowlę
    - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Nakłady na Halę Przemysłową oraz Budynek Biurowy stanowiły wydatki poniesione na
    ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odpowiedzi na pytanie, czy wydatki dotyczące hali oddane do użytkowania 31 grudnia
    2024 r. stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej, Wnioskodawca poinformował,
    że w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wskazał konkretną wartość
    początkową Hali Przemysłowej w momencie jej przyjęcia do ewidencji środków trwałych w
    2006 r., jak również szczegółowo określił wartość dokonanych ulepszeń w poszczególnych

    latach. Jeżeli za wartość początkową Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozumie
    pierwotną wartość Hali Przemysłowej z 2006 r., to ulepszenia oddane do użytkowania w
    2024 r. przekroczyły 30% tej wartości. Natomiast jeżeli przez wartość początkową Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej rozumie wartość początkową Hali Przemysłowej z 2006 r.
    powiększoną o ulepszenia dokonane w kolejnych latach, to wówczas ulepszenia oddane
    do użytkowania w 2024 r. nie przekroczyły 30% tak rozumianej wartości początkowej.
    Wnioskodawca nabył w 2022 r., aktem notarialnym, udział wynoszący 1/16 w prawie
    użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej (drogi dojazdowej). Prawo
    użytkowania wieczystego gruntu (drogi dojazdowej) zostało przyjęte do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę w 2022 r., z
    wartością początkową w wysokości 26.901,00 zł. Dla celów księgowych prawo to zostało
    zaliczone do gruntów. Droga dojazdowa została wybudowana w latach 60 przez (...), a
    udziały w prawie użytkowania wieczystego tej nieruchomości były sukcesywnie nabywane
    przez inne podmioty. Wnioskodawca nabył swój udział w prawie użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej, gdy droga już była wybudowana.
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków na budowę drogi. Wnioskodawca nie budował tej drogi.
    Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. drogi. Na wskazanym gruncie
    Wnioskodawca nie prowadził żadnych inwestycji budowlanych, nie wznosił żadnych
    obiektów budowlanych, nie budował tej drogi. Jedynym poniesionym przez niego
    wydatkiem był zakup udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej
    od osoby fizycznej. Spółka nie ponosiła żadnych innych nakładów w tym zakresie.
    Nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) od osoby fizycznej nie
    stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Notariusz pobrał podatek od
    czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego jej
    wspólników będzie czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o VAT oraz nie
    będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty uprzednio odliczonego VAT - w
    sytuacji, gdy po wycofaniu Nieruchomości będą one wykorzystywane przez wspólników do
    świadczenia usług opodatkowanych VAT (w ramach najmu prywatnego na rzecz Spółki)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane, wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do
    majątku prywatnego jej wspólników będzie czynnością neutralną podatkowo na gruncie
    ustawy o VAT oraz nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty uprzednio
    odliczonego VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Jak wynika natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa
    o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Pojęcie rzeczy definiuje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm. - dalej KC. Kodeks cywilny, rozumie przez rzeczy wyłącznie przedmioty
    materialne. Rzeczami są zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.
    W świetle powyższego, czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa własności
    nieruchomości mogą co do zasady być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod
    warunkiem, że będą wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu VAT.

    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu VAT podlega co do zasady
    każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Z kolei zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na
    rzecz podmiotów i na cele wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT to wszelkie
    nieodpłatne przekazanie (lub zużycie) pozostaje neutralne na gruncie VAT, tj. nie stanowi
    czynności podlegającej opodatkowaniu.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są (...) jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej (...) wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 659 § 1 KC, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
    Jak wynika natomiast z art. 659 § 2 KC, czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
    świadczeniach innego rodzaju.
    Umowa najmu ma zatem charakter dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Świadczeniu
    wynajmującego, polegającemu na oddaniu rzeczy do używania i umożliwieniu pobierania
    z niej pożytków, odpowiada świadczenie najemcy w postaci zapłaty umówionego czynszu.
    W konsekwencji, oddanie nieruchomości do używania osobie trzeciej w ramach umowy
    najmu skutkuje uzyskiwaniem przez wynajmującego korzyści majątkowej.
    Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, ustawodawca przewidział możliwość stosowania stawek obniżonych lub
    zwolnień w odniesieniu do określonych kategorii czynności opodatkowanych.
    Jedno z takich zwolnień, przewiduje art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zgodnie z nim,
    zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek,

    wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa
    w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
    mieszkalnictwa.
    Zwolnienia oraz preferencyjne stawki mają charakter wyjątkowy i jako odstępstwo od
    zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle. Zastosowanie
    tego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia zarówno przesłanek obiektywnych, tj.
    charakteru wynajmowanej nieruchomości (musi to być nieruchomość mieszkalna), jak i
    przesłanek subiektywnych, odnoszących się do celu najmu (najem musi służyć
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych najemcy).
    W konsekwencji, zwolnienie to nie ma zastosowania do wynajmu nieruchomości
    niemieszkalnych, w tym nieruchomości o charakterze przemysłowym lub biurowym. Takie
    usługi, jako niemieszczące się w zakresie zwolnienia, podlegają opodatkowaniu według
    właściwej stawki VAT. Ze względu na niemieszkalny charakter opisanych Nieruchomości
    oraz cel ich wynajmu (prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej w zakresie
    produkcji opakowań papierowych), wspólnicy spółki jawnej nie będą mogli skorzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego, przewidzianego w powołanym przepisie. Ponadto, wspólnicy
    nie skorzystają również ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy o VAT, ponieważ - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - każdy z nich
    zrejestruje się jako czynny podatnik VAT i będzie świadczył usługi najmu podlegające
    opodatkowaniu.
    Nieruchomości opisane we wniosku mają charakter niemieszkalny, tym samym, nie będą
    wykorzystywane na potrzeby osobiste (np. mieszkaniowe) wspólników, ale będą przez
    nich odpłatnie udostępniane (najem na cele niemieszkalne) i w dalszym ciągu
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Planowany najem
    nieruchomości przez wspólników na rzecz Spółki będzie stanowił odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i jako taki będzie podlegać opodatkowaniu
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku
    prywatnego jej wspólników, które następnie będą przez nich wynajmowane na cele
    niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, bowiem nie
    nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta
    nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje zatem wyłącznie wówczas, gdy spełnione są
    łącznie następujące warunki:
        odliczenia dokonuje podmiot posiadający status zarejestrowanego, czynnego
        podatnika VAT oraz,
        gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych VAT, tj. takich, których konsekwencją jest powstanie obowiązku
        podatkowego.

    W konsekwencji, prawo do odliczenia nie przysługuje w odniesieniu do towarów i usług,
    które są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    lub korzystających ze zwolnienia od tego podatku. W takich przypadkach, z uwagi na brak
    związku z czynnościami opodatkowanymi, wyłącza się możliwość skorzystania z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotów zobowiązanych do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty tej
    kwoty zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w
    sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g, bądź przepisach wydanych na
    podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług zaliczanych do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a
    także gruntów i praw wieczystego użytkowania, jeżeli ich wartość początkowa przekracza
    15.000 zł, korekty dokonuje się przez 5 kolejnych lat, a dla nieruchomości - przez 10 lat,
    licząc od roku oddania ich do używania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w
    zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
    odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania.
    Z treści art. 91 ust. 3 ustawy o VAT wynika, że korekty, o których mowa w ust. 1 i 2,
    dokonuje się w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
    podatkowym, którego dotyczy korekta, a w przypadku zakończenia działalności - w
    deklaracji za ostatni okres rozliczeniowy.
    Z kolei zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli w okresie korekty dojdzie do sprzedaży
    towarów lub usług objętych korektą albo zostaną one opodatkowane zgodnie z art. 14,
    przyjmuje się, że nadal są wykorzystywane do czynności opodatkowanych aż do końca
    okresu korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w takim przypadku korekty dokonuje się
    jednorazowo za cały pozostały okres, w deklaracji za okres, w którym doszło do sprzedaży
    bądź w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu opodatkowania zgodnie z art. 14 -
    w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów
    powstał obowiązek podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, zostaną:
    1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
      towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu
    - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi
    jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
    opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje
    się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3.
    Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
    następuje w okresie korekty.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy zauważyć, że planowane wycofanie
    Nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego jej wspólników nie będzie
    skutkować obowiązkiem dokonania korekty uprzednio odliczonego VAT.
    Wynika to z faktu, że po wycofaniu Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników,
    Nieruchomości te nadal będą wykorzystywane do działalności gospodarczej - do czynności
    opodatkowanych VAT (nie nastąpi w tym przypadku zmiana przeznaczenia
    Nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty uprzednio odliczonego VAT).
    W związku z tym art. 91 ustawy VAT nie znajdzie w tej sytuacji zastosowania.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 2 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO: „Zatem
    mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy
    zauważyć, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będziecie mieli Państwo obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych
    mających być przedmiotem wycofania gdyż: 1) przekazanie nieruchomości z działalności
    gospodarczej do majątku prywatnego wspólników Spółki celem jej wynajmu nie będzie
    stanowiło zmiany w sposobie jej wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło
    czynności zwolnionej od podatku; 2) przedmiotowa nieruchomość nadal będzie
    wykorzystywana do działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych VAT, tj.
    wynajmu. Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko
    taka sytuacja rodzi obowiązek korekty. W konsekwencji, w związku z wycofaniem z
    majątku spółki jawnej nieruchomości stanowiącej środek trwały Państwa Spółki i
    przekazaniem tej nieruchomości do majątku prywatnego - w celu wynajmu prywatnego
    opodatkowanego podatkiem od towarów i usług - nie będą Państwo mieli obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy”.
    Podobnie m.in.: interpretacja z 19 kwietnia 2024 r., znak: 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS,
    interpretacja z 16 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        czynności wycofania prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz Hali
        Przemysłowej i Budynku Biurowego ze spółki jawnej do majątku prywatnego
        wspólników,
        prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        czynności wycofania udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi
        dojazdowej) ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników,

        nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku
        naliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na ulepszenie Hali
        Przemysłowej, które zostały oddane do użytkowania w 2015 r. i po tej dacie oraz
        Budynku Biurowego, które zostały oddane do użytkowania w 2021 r. i po tej dacie,
        nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku
        naliczonego od wydatków związanych: z budową Hali Przemysłowej, Budynku
        Biurowego, wydatków na ulepszenie oddanych do użytkowania - Hali Przemysłowej
        przed 2015 r., - Budynku Biurowego przed 2021 r., z nabyciem prawa wieczystego
        użytkowania gruntu oddanego do użytkowania w 2004 r.,
        prawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego
        od wydatków związanych z nabyciem udziału w prawie wieczystego użytkowania
        gruntu (drogi dojazdowej) oddanej do użytkowania w 2022 r.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art.
    7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Spółka jawna) czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Wspólnikami Spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne. W 2004 r. nabyli
    Państwo prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej. Z tytułu nabycia
    prawa użytkowania wieczystego gruntu odliczyli Państwo podatek naliczony VAT. Po
    nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wybudowali Państwo
    nowe budynki niemieszkalne - Halę Przemysłową oraz Budynek Biurowy. Odliczali
    Państwo co do zasady podatek VAT od nabywanych towarów i usług związanych z budową
    Hali ora Budynku Biurowego. Od wydatków na ulepszenie Hali odliczali Państwo podatek
    VAT. Hala była i nadal jest wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Od wydatków na ulepszenie Budynku odliczali Państwo podatek VAT. W 2022 r. nabyli
    Państwo udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej). Z tytułu
    nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu (drogi dojazdowej) odliczali Państwo
    podatek VAT tylko od usługi notarialnej. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków na budowę drogi. Nie ponosili Państwo żadnych
    wydatków na ulepszenie ww. drogi. Na wskazanym gruncie, nie prowadzili Państwo
    żadnych inwestycji budowlanych, nie wznosili żadnych obiektów budowlanych, nie
    budowali tej drogi. Jedynym poniesionym przez Państwa wydatkiem był zakup udziału w
    prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej od osoby fizycznej. Nabycie
    prawa wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) od osoby fizycznej nie
    stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Notariusz pobrał podatek od
    czynności cywilnoprawnych.
    Wspólnicy Spółki jawnej zamierzają wycofać:
    1) Halę,
    2) Budynek,
    3) prawo użytkowania wieczystego gruntu,
    4) prawo użytkowania wieczystego drogi dojazdowej (dalej: Nieruchomości)

    z majątku Spółki jawnej i przenieść je do majątku prywatnego wspólników. Przeniesienie
    nastąpi nieodpłatnie. Po wycofaniu składników majątkowych ze Spółki jawnej, wspólnicy
    planują oddać Halę, Budynek, grunt i drogę dojazdową w najem Spółce jawnej, która
    będzie dalej prowadziła działalność gospodarczą polegającą na produkcji opakowań
    papierowych. Planowany najem ma być realizowany przez wspólników działających jako
    osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Każdy ze wspólników planuje
    zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, nie korzystając ze zwolnienia. Świadczone
    przez nich usługi najmu będą opodatkowane VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowane wycofanie Nieruchomości z
    majątku Spółki do majątku prywatnego jej wspólników będzie czynnością neutralną
    podatkowo na gruncie ustawy o VAT oraz nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania
    korekty uprzednio odliczonego VAT - w sytuacji, gdy po wycofaniu Nieruchomości będą
    one wykorzystywane przez wspólników do świadczenia usług opodatkowanych VAT (w
    ramach najmu prywatnego na rzecz Spółki).
    Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
        stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego
        nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym
    przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika
    - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy
    podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania ze spółki
    jawnej Hali Przemysłowej Budynku Biurowego, prawa użytkowania wieczystego gruntu do
    majątku prywatnego wspólników, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie

    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia prawa
    użytkowania wieczystego gruntu. Ponadto, odliczyli Państwo podatek naliczony związany z
    wydatkami na ulepszenie Hali oraz Budynku.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia prawa wieczystego
    użytkowania gruntu oraz wydatków związanych z budową i ulepszeniem Hali i Budynku i z
    tego prawa Państwo skorzystali, to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólników
    będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku spółki jawnej, która będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania prawa wieczystego użytkowania gruntu
    oraz Hali i Budynku celem ich wynajmowania przez wspólników (w ramach najmu
    prywatnego przez wspólników zaznaczyć należy, że najem ww. składników majątku będzie
    związany z działalnością gospodarczą wspólników, a nie samej spółki jawnej.
    Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania prawa wieczystego użytkowania
    gruntu oraz Hali i Budynku przez spółkę jawną na rzecz jej wspólników, nie wpływa sposób
    wykorzystywania ww. składników majątku przez wspólników (w tym najem na rzecz spółki
    jawnej).
    Dla oceny czy wycofanie Nieruchomości (Hali, Budynku, prawa użytkowania wieczystego
    gruntu, udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu - drogi dojazdowej) ze spółki
    jawnej do majątku prywatnego wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy
    przysługiwało spółce jawnej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje
    okoliczność, w jaki sposób ww. składniki majątku po przekazaniu do majątku prywatnego
    wspólników będą wykorzystywane przez tych wspólników, w tym w zakresie najmu na
    rzecz spółki jawnej.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie prawa wieczystego
    użytkowania gruntu oraz Hali i Budynku ze spółki jawnej do majątku prywatnego
    wspólników i ich dalszy najem, nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wycofania prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz Hali i Budynku ze spółki
    jawnej do majątku prywatnego wspólników należało uznać za nieprawidłowe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabycie udziału w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu (drogi dojazdowej) od osoby fizycznej nie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Nie można więc uznać, że przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w prawie wieczystego
    użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) skoro czynność nabycia nie podlegała
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego nie zostanie spełniony warunek pozwalający uznać nieodpłatne
    przekazanie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) na rzecz
    wspólników Spółki jawnej za czynność zrównaną z odpłatną dostawą - skoro nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jego nabycia.
    Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania udziału w prawie wieczystego
    użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) na rzecz wspólników Spółki jawnej nie będzie
    mieściła się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie
    będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu.

    Zatem, wycofanie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) na
    rzecz wspólników Spółki jawnej nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług wycofania udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi
    dojazdowej) ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników należało uznać za
    prawidłowe.
    Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej -
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43

    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Ponadto z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków,
    budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie
    się bezzasadne.
    Natomiast jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

      podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1
      pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy,
    że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia budynku. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej ustawą Prawo
    budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z opisu sprawy wynika również, że poza udziałem w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu (drogi dojazdowej) posiadają Państwo prawo użytkowania wieczystego

    nieruchomości gruntowej, na którym zostały wybudowane dwa budynki niemieszkalne -
    Budynek Biurowy oraz Hala Przemysłowa. Hala Przemysłowa została przyjęta do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez Państwa w 2006 r. Jej
    wartość początkowa wynosiła 1.075.876,86 zł. W latach 2006-2024 r. Hala była ulepszana
    kilkukrotnie (i po ulepszeniach oddawana do użytkowania). Wartość ulepszeń wyglądała
    następująco (data oddania do używania „efektów” ulepszenia - wartość ulepszenia):
        31 grudnia 2006 r. - 27.077,16 zł,
        28 lutego 2007 r. - 22.414,15 zł,
        30 marca 2007 r. - 18.000,00 zł,
        31 maja 2007 r. - 1.923,68 zł,
        29 sierpnia 2008 r. - 46.498,19 zł,
        31 grudnia 2013 r. - 15.000 zł,
        27 lutego 2015 r. - 1.047.580,88 zł,
        31 października 2020 r. - 3.028.248,00 zł,
        30 listopada 2020 r. - 40.000,00 zł,
        30 września 2021 r. - 72.997,03 zł,
        31 grudnia 2024 r. - 445.625,61 zł.
    Ulepszenia dokonane w 2015 r. i 2020 r. stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
    Hali. Budynek Biurowy został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych przez Państwa w 2006 r. Jego wartość początkowa wyniosła
    wówczas 954.079,49 zł. W latach 2007-2024 r. Budynek był ulepszany kilkukrotnie (i po
    ulepszeniach oddawany do użytkowania). Wartość ulepszeń wyglądała następująco (data
    oddania do używania „efektów” ulepszenia - wartość ulepszenia):
        30 marca 2007 r. - 32.500,00 zł,
        25 czerwca 2012 r. - 38.318,56 zł,
        30 września 2021 r. - 22.590,00 zł,
        28 lutego 2022 r. - 25.000,00 zł,
        30 kwietnia 2022 r. - 16.263,00 zł,
        31 grudnia 2024 r. - 15.001,58 zł.
    Ulepszenia dokonane w 2021 r., 2022 r. i 2024 r. stanowiły mniej niż 30% wartości
    początkowej Budynku Biurowego. Na dzień wycofania ze Spółki jawnej, Hala Przemysłowa,
    Budynek Biurowy będzie stanowić budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane. Nakłady na Halę Przemysłową oraz Budynek Biurowy stanowiły
    wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla zbycia Hali oraz Budynku zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w
    odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art.
    2 pkt 14 ustawy.
    W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionych okolicznościach sprawy należy
    stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia opisanych budynków (Hali Przemysłowej oraz
    Budynku Biurowego) doszło w 2006 r. W kolejnych latach budynki podlegały stopniowemu
    ulepszeniu.

    Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji ulepszenia, ani
    wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do
    przepisów ustaw o podatku dochodowym.
    Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana 22g ust. 17 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.). Zgodnie z tym przepisem:
    Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,
      adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.
      1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o
      wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena
      nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma
      wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub
      modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują
      wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych
      do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą,
      jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i
      kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ww. ustawy podatkowej - jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych,
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały,
        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany,
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    W świetle powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartością
    początkową środków trwałych jest w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt
    wytworzenia.
    W momencie, w którym obiekt zostanie ulepszony, poniesione wydatki spowodują wzrost
    wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia obiektu do używania.
    Zawarte wprost w ustawie o podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 14 ustawy) odniesienie
    do przepisów o podatku dochodowym wskazuje, że spełnienie warunku utraty statusu
    pierwszego zasiedlenia w wyniku ulepszenia budynku ma miejsce, jeśli:
        obiekt został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
        ulepszenie przekroczyło 30% wartości początkowej środka trwałego.
    Wartość poniesionych nakładów - w celu wyliczenia udziału procentowego należy odnosić
    do wartości historycznej (wynikającej z każdego kolejnego momentu pierwszego
    zasiedlenia). Wyliczając procentowy udział poniesionych nakładów na dany obiekt,

    poszczególne zadania inwestycyjne stanowiące ulepszenia w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym należy rozliczać odrębnie, odnosząc każdorazowo do wartości
    początkowej. Aktualizacja o poprzednie ulepszenia następuje po przekroczeniu
    każdorazowo 30% poprzedniej wartości początkowej.
    W analizowanej sprawie wydatki na ulepszenie ponoszone były na przestrzeni kilku lat.
    Wydatki te należy zsumować aż do momentu, w którym ich suma łącznie osiągnie lub
    przekroczy 30% wartości początkowej każdego z budynków (Hali Przemysłowej oraz
    Budynku Biurowego), gdyż obowiązek taki wynika z ustawy o podatku od towarów i usług,
    natomiast aktualizacja o poprzednie ulepszenia następuje po przekroczeniu każdorazowo
    30% poprzedniej wartości początkowej.
    Jak wynika z opisu sprawy, wartość początkowa Hali Przemysłowej wynosiła 1.075.876,86
    zł. Dokonali Państwo kilkukrotnie ulepszeń. Opis sprawy wskazuje, że pierwsze zasiedlenie
    po dokonaniu ulepszeń, których wysokość przekroczyła 30% wartości początkowej
    nastąpiło w 2015 r. Wówczas suma wydatków poniesionych na ulepszenia przekroczyła
    30% wartości początkowej. Oznacza to, że wystąpiły przesłanki do aktualizacji wartości
    początkowej o wartość dokonanych ulepszeń. Kolejne pierwsze zasiedlenie Hali
    Przemysłowej miało miejsce w 2020 r. Przy czym suma wydatków poniesionych od 2020 r.
    do 2024 r. na ulepszenie nie przekroczyła 30% zaktualizowanej w 2020 r. wartości
    początkowej Hali Przemysłowej.
    W myśl regulacji ustawy o VAT, przy ustalaniu momentu pierwszego zasiedlenia tego
    budynku po dokonanych ulepszeniach należy wziąć pod uwagę okres od przekroczenia
    progu 30% wartości początkowej budynku. W odniesieniu do budynku Hali Przemysłowej,
    doszło zatem do ponownego pierwszego zasiedlenia tego budynku. Tym samym należy
    stwierdzić, że kolejne pierwsze zasiedlenie Hali Przemysłowej po jej ulepszeniu
    przekraczającym 30% wartości początkowej nastąpiło w 2020 r., co oznacza, że jej
    planowana w 2025 r. dostawa na rzecz wspólników spółki jawnej nastąpi po upływie 2 lat
    od pierwszego zasiedlenia i będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z kolei w zakresie Budynku Biurowego podali Państwo, że jego wartość początkowa
    wynosiła 954.079,49 zł. Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że do jego pierwszego
    zasiedlenia doszło w 2006 r. a suma ponoszonych przez Państwa w latach 2007-2024
    wydatków na ulepszenie Budynku Biurowego, nie przekroczyła 30% jego wartości
    początkowej.
    Zatem od oddania do użytkowania Budynku Biurowego do planowanej transakcji
    wycofania ze Spółki jawnej na rzecz wspólników minie ponad dwa lata. Ponadto
    dokonywane ulepszenia stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej Budynku
    Biurowego.
    Tym samym pierwsze zasiedlenie Budynku Biurowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
    nastąpiło w 2006 r. oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofania ze
    Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników minie co najmniej dwa lata.
    W konsekwencji, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki
    Budynku Biurowego, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej dostawy na rzecz
    wspólników spółki jawnej podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak
    budynki na nim posadowione. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8
    ustawy - również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania, z którym związany jest
    Budynek Biurowy oraz budynek Hali Przemysłowej, będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się zatem do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego
    wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z przytoczonego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91
    ustawy, które określają zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku
    naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z
      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby

      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w
      odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
      opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres
      rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
        przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
        wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w
      ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej
      zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
    Jak stanowi ust. 7b ww. artykułu:
      w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:
      jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w
      stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania

    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest
    zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót),
    wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy
    lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok.
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych -
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w
    miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe
    okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas
    przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do
    odliczenia.
    W tym miejscu wskazać należy, że również poszczególne wydatki poniesione przez
    podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), które wynosiły co
    najmniej 15.000 zł i które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
    podlegają 10-letniemu okresowi korekty. 10-letni okres korekty rozpoczyna swój bieg od
    roku, w którym środki trwałe (ulepszenia) o wartości wynoszącej co najmniej 15.000 zł
    zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku
    naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zaznaczyć bowiem należy, że poniesione
    nakłady, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, należy traktować jak wydatki
    na zakup odrębnego środka trwałego. Natomiast jeżeli poszczególne wydatki poniesione
    przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), były niższe niż
    15.000 zł lub nie zmieniają wartości środka trwałego, nie podlegają 10-letniemu okresowi
    korekty tylko korygowane są na bieżąco. W odniesieniu do tych nakładów zastosowanie
    będzie mieć art. 91 ust. 7c ustawy, w myśl którego korekty, o której mowa w ust. 7,
    dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
    wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego,
    w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu czy zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak wskazałem wyżej, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki
    prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem Hali Przemysłowej oraz
    Budynkiem Biurowym, będzie czynnością zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43

    ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w sytuacji, gdy na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy nie zrezygnują Państwo ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy dla ww. dostawy, to w dniu zbycia nieruchomości zabudowanej zmieni się
    jej przeznaczenie. Do momentu przekazania nieruchomości do majątku prywatnego
    wspólników wykorzystywali Państwo nieruchomość do czynności opodatkowanych,
    jednakże w momencie zbycia nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości do czynności
    zwolnionych od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz
    z Halą Przemysłową i Budynkiem Biurowym oraz udział w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu (drogi dojazdowej) są wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej, na której obecnie znajduje się wybudowana przez Państwa
    Hala Przemysłowa oraz Budynek Biurowy przyjęli Państwo do użytkowania w 2004 r.
    Wartość prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej przekraczała 15.000 zł.
    Hala Przemysłowa została przyjęta do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych przez Państwa w 2006 r. W latach 2006-2024 r. Hala była
    ulepszana kilkukrotnie (i po ulepszeniach oddawana do użytkowania). Budynek Biurowy
    został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    przez Państwa w 2006 r. Jego wartość początkowa wyniosła wówczas 954.079,49 zł. W
    latach 2007-2024 r. Budynek był ulepszany kilkukrotnie (i po ulepszeniach oddawany do
    użytkowania). Z kolei w 2022 r. nabyli Państwo udział w prawo wieczystego użytkowania
    gruntu (drogi dojazdowej). Prawo użytkowania wieczystego drogi dojazdowej zostało
    przyjęte do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych w 2022 r. Jego
    wartość początkowa wynosiła 26.901,00 zł. W związku z nabyciem prawa wieczystego
    użytkowania gruntu, wybudowania Hali Przemysłowej, Budynku Biurowego przysługiwało
    Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i
    dokonali Państwo takiego obniżenia. Ponadto od wydatków poniesionych na ulepszenie
    Hali Przemysłowej i Budynku Hali przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i skorzystali Państwo z tego prawa.
    Natomiast nabycie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, nie stanowiło
    czynności polegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W świetle powyższego, w związku z planowanym w 2025 r. wycofaniem Hali Przemysłowej,
    Budynku Przemysłowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu na którym te
    budynki są posadowione do majątku prywatnego wspólników, będą Państwo zobowiązani
    do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego tylko od wydatków związanych z
    nakładami poniesionymi na ulepszenia ww. środków trwałych, które zostały oddane do
    użytkowania, w przypadku:
        Hali Przemysłowej - w 2015 r. i po tej dacie (tj. w latach 2020, 2021, 2024),
        Budynku Biurowego - w 2021 r. i po tej dacie (tj. w latach 2022, 2024),
    gdyż w stosunku do tych nakładów nie minie jeszcze 10-letni okres korekty licząc od roku,
    w którym zostały oddane do użytkowania.
    W konsekwencji będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego
    odliczonego od wydatków poniesionych na ww. Budynki, na zasadach wynikających z art.
    91 ustawy. Z tytułu zmiany przeznaczenia zbywanych nieruchomości, będą Państwo
    zobligowani do skorygowania podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za
    okres rozliczeniowy, w którym nastąpi ich zbycie, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie braku korekty podatku naliczonego od wydatków
    związanych z nakładami poniesionymi na ulepszenie Hali Przemysłowej, które zostały
    oddane do użytkowania w 2015 r. i po tej dacie oraz Budynku Biurowego, które zostały
    oddane do użytkowania w 2021 r. i po tej dacie, należało uznać za nieprawidłowe. Przy
    czym, Państwa stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe z uwagi na to, że Państwa

    zdaniem wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nie będzie
    stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu i w związku z tym nie nastąpi zmiana
    przeznaczenia Nieruchomości, a tylko taka sytuacja Państwa zdaniem rodzi obowiązek
    korekty uprzednio odliczonego VAT.
    Nie będą Państwo natomiast zobowiązani do korekty podatku naliczonego w związku z
    budową Hali Przemysłowej, Budynku Biurowego oraz wydatków na ulepszenie oddanych
    do użytkowania, w przypadku:
        Hali Przemysłowej - przed 2015 r. (w latach 2006-2008, 2013),
        Budynku Biurowego - przed 2021 r. (w latach 2007, 2012),
    gdyż minął już 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym ww. budynki oraz wydatki
    na ulepszenie zostały oddane do użytkowania.
    Ponadto nie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku naliczonego w związku
    nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu przyjętego do użytkowania w 2004 r., z
    uwagi na upływ okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.
    W zakresie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej), również
    nie wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego. Jak rozstrzygnięto powyżej,
    wycofanie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu (drogi dojazdowej) na rzecz
    wspólników Spółki jawnej nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu
    art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie zajdą
    więc zastosowania wskazane w przepisach art. 91 ustawy, przesłanki do dokonania
    korekty podatku naliczonego.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest:
        nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku
        naliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na ulepszenie Hali
        Przemysłowej, które zostały oddane do użytkowania w 2015 r. i po tej dacie oraz
        Budynku Biurowego, które zostały oddane do użytkowania w 2021 r. i po tej dacie,
        nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku
        naliczonego od wydatków związanych: z budową Hali Przemysłowej, Budynku
        Biurowego, wydatków na ulepszenie oddanych do użytkowania - Hali Przemysłowej
        przed 2015 r., - Budynku Biurowego przed 2021 r., z nabyciem prawa wieczystego
        użytkowania gruntu oddanego do użytkowania w 2004 r.,
        prawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego
        od wydatków związanych z nabyciem udziału w prawie wieczystego użytkowania
        gruntu (drogi dojazdowej) oddanej do użytkowania w 2022 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    zaznaczyć, że każda interpretacja dotyczy unikalnego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, nie
    jest kwestią uniwersalną dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych

    sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ
    podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Należy zwrócić uwagę na to, że w powołanych przez Państwa interpretacjach
    indywidualnych zakres okoliczności faktycznych nie jest tożsamy do sprawy będącej
    przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia. Ponadto specyfika działalności podmiotów jest
    na tyle różnorodną, że niekiedy nawet podobne pozornie okoliczności faktyczne nie
    spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a tym samym nie mogą być
    tożsamo traktowane.
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w
    każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie
    mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.