Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.178.2024.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-11
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie Stacji Przeładunkowej Odpadów (SPO).
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); odpady (śmieci)-składowanie odpadów (śmieci); odpady (śmieci)-wywóz odpadów (śmieci); usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 kwietnia 2024 r. (data wpływu 9 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 9 kwietnia 2024 r. (data wpływu 9 kwietnia 2024 r.) oraz 5 czerwca 2024 r. (data wpływu 5 czerwca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie Stacji Przeładunkowej Odpadów (SPO)

**Opis usługi:** Wnioskodawca zawarł z Gminą umowę na prowadzenie Stacji Przeładunkowej Odpadów (SPO). Na usługę będącą przedmiotem wniosku składają się następujące czynności: przyjmowanie odpadów przywożonych przez firmy, które posiadają uprawnienia do transportu odpadów; czasowe magazynowanie odpadów; załadunek odpadów do kontenerów oraz wydanie odpadów w celu wywiezienia do instalacji zagospodarowania odpadów. Na SPO odpady przywożą firmy, które mają uprawnienia do transportu odpadów. Wnioskodawca przewozi te odpady na instalację zagospodarowania do swojej siedziby w (…). Usługa prowadzenia Stacji Przeładunkowej Odpadów związana jest z różnymi rodzajami odpadów. Udział odpadów niebezpiecznych wynosi (\`(...)\`)%; udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu wynosi (…)%, natomiast udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu wynosi (…)%. Wynagrodzenie ustalane jest jako suma kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem Stacji Przeładunkowej Odpadów. Będą to koszty mediów (energia elektryczna, woda), wynagrodzenia pracowników, podatek od nieruchomości oraz koszty eksploatacji urządzeń wykorzystywanych do przemieszczania i załadunku odpadów. W związku z prowadzeniem SPO Wnioskodawca jest zobowiązany do posiadania stosownego zezwolenia wydawanego w formie decyzji administracyjnej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz decyzję (…).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wszystkie udziały w spółce przysługują Gminie.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje zadania, o których mowa w ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1469 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o utrzymaniu czystości”.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości, utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy.

W kontekście niniejszego wniosku o wydanie WIS szczególną uwagę należy poświęcić art. 3 ust. 2 pkt 1-10 ustawy o utrzymaniu czystości, zgodnie z którym gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne do ich utrzymania, a w szczególności:

1) tworzą warunki do wykonywania prac związanych z utrzymaniem czystości i porządku na terenie gminy lub zapewniają wykonanie tych prac przez tworzenie odpowiednich jednostek organizacyjnych;

2) zapewniają budowę, utrzymanie i eksploatację własnych lub wspólnych z innymi gminami, lub wspólnych ze związkiem metropolitalnym:

a) instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych, w tym instalacji komunalnych, o których mowa w art. 38b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach,

b) stacji zlewnych, w przypadku, gdy podłączenie wszystkich nieruchomości do sieci kanalizacyjnej jest niemożliwe lub powoduje nadmierne koszty,

c) instalacji i urządzeń do zbierania, transportu i unieszkodliwiania zwłok zwierzęcych lub ich części,

d) szaletów publicznych;

3) obejmują wszystkich właścicieli nieruchomości na terenie gminy systemem gospodarowania odpadami komunalnymi;

4) nadzorują gospodarowanie odpadami komunalnymi, w tym realizację zadań powierzonych podmiotom odbierającym odpady komunalne od właścicieli nieruchomości;

5) zapewniają selektywne zbieranie odpadów komunalnych obejmujące co najmniej: papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe oraz bioodpady;

6) tworzą w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom gminy punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych, które zapewniają przyjmowanie co najmniej odpadów komunalnych wymienionych w pkt 5, odpadów niebezpiecznych, przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów medycznych, które powstały w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych, zużytych opon oraz odpadów tekstyliów i odzieży, a także odpadów budowlanych i rozbiórkowych z gospodarstw domowych;

(…).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo w sposób precyzyjny i szczegółowy określa obowiązki gmin, które są związane z utrzymaniem czystości oraz gospodarowaniem odpadami. Możliwe jest powierzenie wykonania tych zadań podmiotowi trzeciemu, co w praktyce jest częstym zjawiskiem. Niejednokrotnie utrzymanie czystości w gminach jest powierzane prywatnym przedsiębiorstwom albo spółkom tworzonym przez gminy – tak jak w niniejszej sprawie.

W dniu (…) Wnioskodawca zawarł z (…) (dalej: „Gmina”) umowę, na podstawie której Gmina powierzyła Spółce świadczenie usługi polegającej na (…).

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w postanowieniu z dnia 5 kwietnia 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.89.2024.1.SS, usługa polegająca na utrzymaniu i eksploatacji Stacji Przeładunkowej Odpadów oraz usługa polegająca na utrzymaniu i eksploatacji Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych to dwie samoistne, samodzielne i niezależne usługi, które nie mogą zostać objęte jednym wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W związku z powyższym, przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa polegająca na utrzymaniu i eksploatacji Stacji Przeładunkowej Odpadów (dalej: „SPO”).

Obowiązki związane z utrzymaniem i eksploatacją SPO wiążą się z przyjmowaniem odpadów i ich późniejszym transportem najczęściej do siedziby Spółki w celu poddania procesowi utylizacji. Odbieraniem odpadów z nieruchomości zajmują się inne podmioty.

W związku z utrzymaniem i eksploatacją SPO Spółka wykorzystuje pojazdy specjalne. Są to pojazdy służące do przewozu odpadów. Zaznaczyć należy, że nie są to typowe śmieciarki. Pojazdy te mogą służyć również do przewozu innych rzeczy, nie tylko odpadów.

Na SPO są przyjmowane następujące rodzaje odpadów: zmieszane odpady komunalne, plastik, szkło, makulatura, opony, odpady budowlane, farby, lakiery. Są to zatem odpady nadające się do recyklingu lub unieszkodliwiania.

Na SPO przyjmowane są zarówno odpady niebezpieczne, jak i inne niż niebezpieczne. Ilość odpadów niebezpiecznych, które są przyjmowane na SPO, to około 3% w stosunku do wszystkich przyjętych odpadów.

Na usługę będącą przedmiotem wniosku, polegającą na utrzymaniu i eksploatacji Stacji Przeładunkowej Odpadów (…), składają się następujące czynności:

1) przyjmowanie odpadów przywożonych przez firmy, które posiadają uprawnienia do transportu odpadów. Odpady, które trafiają na SPO, to odpady których właścicielem jest Gmina (odpady mieszkańców Gminy), jak i odpady przywożone przez firmy prywatne;

2) czasowe magazynowanie odpadów;

3) załadunek odpadów do kontenerów;

4) wydanie odpadów w celu wywiezienia do instalacji zagospodarowania odpadów ((…) – siedziba Spółki) albo bezpośrednio do recyklera.

Na SPO odpady przywożą firmy, które mają uprawnienia do transportu odpadów. Wnioskodawca przewozi te odpady na instalację zagospodarowania do swojej siedziby w (…).

Przyjęcie odpadów do zagospodarowania w instalacji w (…) jest świadczeniem odrębnym od usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku i nie jest objęte zakresem niniejszego wniosku.

W związku z powierzaniem wykonania zadań gminnych podmiotom trzecim należy zwrócić uwagę na dwa dokumenty, które mają znaczenie w rozpatrywanej sprawie.

Pierwszym dokumentem jest porozumienie międzygminne (…) z dnia (…) zawarte pomiędzy (…), zwane dalej „porozumieniem”. Na mocy wskazanego porozumienia (…).

(…).

Drugim dokumentem jest opisana wcześniej umowa z dnia (…) zawarta pomiędzy (…) a Wnioskodawcą (dalej: „umowa”).

(…).

Wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej został złożony przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi utrzymania i eksploatacji Stacji Przeładunkowej Odpadów.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(…).

W piśmie z dnia 5 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie do sprawy, Wnioskodawca, w celu uniknięcia wątpliwości co do klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, jako jednej usługi, zmodyfikował i sprecyzował nazwę usługi, która powinna zostać określona jako: „Prowadzenie Stacji Przeładunkowej Odpadów”. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana w pierwotnej treści wniosku nazwa usługi „Utrzymanie i eksploatacja Stacji Przeładunkowej Odpadów” może wprowadzać w błąd co do jednolitego charakteru usługi. Przedmiotem wniosku jest jedna usługa, zatem w celu uniknięcia wątpliwości co do jej jednolitego charakteru, uzasadniona jest modyfikacja nazwy usługi na potrzeby niniejszego wniosku, w sposób odpowiadający temu charakterowi.

Ponadto, Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując następujące informacje:

1\. Wszelkie czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wykonania usługi prowadzenia Stacji Przeładunkowej Odpadów (dalej: „SPO”), będącej przedmiotem wniosku to:

1) przyjmowanie odpadów przywożonych przez firmy, które posiadają uprawnienia do transportu odpadów:

§ czynność ta polega na odbieraniu odpadów, których właścicielem są mieszkańcy Gminy lub przedsiębiorstwa mające siedzibę na terenie Gminy;

§ na stację odpady przywożą firmy posiadające uprawnienia do odbierania odpadów oraz firmy tylko transportujące odpady oraz pozostałe firmy, które nie muszą mieć stosownych pozwoleń (np. prywatni przedsiębiorcy, którzy przywożą odpady własnym transportem);

§ przyjęcie odpadów polega na tym, że samochód transportujący odpady wjeżdża na teren SPO, a następnie odpady z samochodu są wysypywane w miejsce do tego przeznaczone. Następnie samochód opuszcza nieruchomość, na której prowadzona jest SPO;

2) czasowe magazynowanie odpadów:

§ czynność ta polega na przechowywaniu odpadów na terenie SPO, do czasu ich załadunku i wydania. W trakcie przechowywania odpady leżą w miejscu do tego przeznaczonym;

3) załadunek odpadów do kontenerów:

§ przy użyciu odpowiednich urządzeń (prasa, ładowarka) odpady są przenoszone/wkładane do kontenerów. Umieszczenie odpadów w kontenerach umożliwia ich efektywne spakowanie w taki sposób, aby zajmowały jak najmniej miejsca. Umieszczenie odpadów w kontenerach umożliwia ich późniejszy transport w sposób pozwalający na przewiezienie jak największej ilości odpadów jednym transportem przy zachowaniu wszelkich wymogów wynikających z przepisów związanych z ochroną środowiska;

4) wydanie odpadów w celu wywiezienia do instalacji zagospodarowania odpadów ((…) – siedziba Spółki):

§ kontenery załadowane odpadami są wydawane poza SPO w celu ich dalszego zagospodarowania. Dalsze zagospodarowanie odbywa się w ramach usług, które nie wchodzą do zakresu usługi prowadzenia Stacji Przeładunkowej Odpadów i nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

2\. Celem, który realizuje usługa jest przygotowanie odpadów zebranych z terenu (…) do ich dalszego zagospodarowania na kolejnych etapach procesu zagospodarowania i utylizacji odpadów. Efektem usługi jest umieszczenie odpadów przywiezionych na teren SPO w kontenerach, co umożliwi dalszy transport odpadów w formie pozwalającej na przewiezienie jak największej ilości odpadów jednym transportem przy zachowaniu wszelkich wymogów wynikających z przepisów związanych z ochroną środowiska. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie podmiotom zajmującym się odbiorem odpadów miejsca, w którym będą mogły pozostawić zebrane odpady oraz przeładunek tych odpadów do kontenerów w celu do miejsca, w którym kontynuowany będzie proces związany z zagospodarowaniem i utylizacją odpadów.

3\. Wynagrodzenie ustalane jest jako suma kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem Stacji Przeładunkowej Odpadów. Będą to koszty mediów (energia elektryczna, woda), wynagrodzenia pracowników, podatek od nieruchomości oraz koszty eksploatacji urządzeń wykorzystywanych do przemieszczania i załadunku odpadów.

4\. Usługa prowadzenia Stacji Przeładunkowej Odpadów jest związana z różnymi rodzajami odpadów:

1) udział odpadów niebezpiecznych w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle wynosi (…)%;

2) udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle wynosi (…)%;

3) udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów wynosi (…)%.

5\. W związku z prowadzeniem Stacji Przeładunkowej Odpadów Wnioskodawca jest zobowiązany do posiadania stosownego zezwolenia wydawanego w formie decyzji administracyjnej. Świadczenie usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku odbywa się w oparciu o decyzję (…) z dnia (…) w sprawie (…).

6\. Nie istnieje regulamin funkcjonowania Stacji Przeładunkowej Odpadów.

Powierzenie Wnioskodawcy przedmiotowej usługi nie nastąpiło w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. W związku z powyższym, brak jest SWZ dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Na potrzeby realizacji przedmiotowej usługi nie są również tworzone dokumenty takie jak zamówienia i zlecenia. Dokumenty dotyczące okoliczności świadczenia przedmiotowej usługi to umowa z dnia (…) oraz Porozumienie Międzygminne z dnia (…), które zostały dostarczone wraz z wnioskiem z dnia 9 kwietnia 2024 r. oraz decyzja (…) z dnia (…).

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W klasie 38.11 mieści się kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” oraz kategoria 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Wnioskodawca doprecyzował, że usługa prowadzenia Stacji Przeładunkowej Odpadów związana jest z różnymi rodzajami odpadów, tj.: niebezpiecznymi; innymi niż niebezpieczne, nadającymi się do recyklingu oraz innymi niż niebezpieczne, nienadającymi się do recyklingu. Ponadto, wskazał, że udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu wynosi (…)%.

Uwzględniając powyższe, usługa będąc przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 27 wskazano PKWiU 38.11.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r.\[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).