Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1183/08/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-17
Teza: Możliwość odzyskania w części lub w całości kwoty podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych".
Słowa kluczowe: beneficjent; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dofinansowanie; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wyższej Szkoły Informatyki i Zarządzania, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2008r. (data wpływu 19 sierpnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości kwoty podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych" - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 15 września 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości kwoty podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wyższa Szkoła jest zarejestrowana w P. Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT o numerze identyfikacyjnym NIP oraz jako podatnik VAT UE.

WS jest niepubliczną szkołą wyższą, działającą na podstawie ustawy z 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365). Główną działalnością statutowa WS jest kształcenie i wychowywanie młodzieży oraz dbałość o ich wszechstronny rozwój, kształcenie i promowanie kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i szkoleń, oraz działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Niektóre zadania uczelnia realizuje w oparciu o umowy zawarte z podmiotami zewnętrznymi. Uczelnia realizowała kilka zadań w oparciu o dotacje pozyskiwane w ramach programu ZPORR, przekazywane na podstawie umów zawartych z Urzędem Wojewódzkim, Urzędem Marszałkowskim Województwa oraz Wojewódzkim Urzędem Pracy.

Uczelnia zrealizowała projekt o nazwie „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych" (zgodnie z umową z dnia zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą). Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 1 Działanie: 1.3.1.), ma charakter infrastrukturalny, jest zakończony i rozliczony.

Celem głównym projektu była poprawa infrastruktury dydaktycznej Beneficjenta - Wnioskodawcy, poprzez wybudowanie domu studenta - akademika na potrzeby zakwaterowania studentów Uczelni oraz zakup sprzętu specjalistycznego do laboratoriów dydaktycznych (Laboratorium Ratownictwa Medycznego, Laboratorium Anatomii i Fizjologii Wysiłku, Laboratorium Kinezy i Fizykoterapii, Laboratorium Zdrowego Stylu Życia) - co umożliwiło uruchomienie nowych przedmiotów i specjalności kształcenia na kierunku Zdrowie Publiczne. Środki trwałe wytworzone bądź zakupione w ramach projektu są w całości wykorzystywane na cele prowadzonej działalności statutowej Uczelni - cele edukacyjne. Wnioskodawca jest beneficjentem ostatecznym oraz podmiotem realizującym i zarządzającym projektem.

Materiały, roboty i usługi budowlano-montażowe nabyte z dotacji, zostały zgodnie z umową i budżetem projektu zużyte w 100% na potrzeby projektu. Zakupiony z dotacji sprzęt specjalistyczny do laboratoriów dydaktyczno-naukowych został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest w całości użytkowany w procesie dydaktycznym (sprzęt ten jest umarzany jednorazowo lub okresowo). Dom studenta jest użytkowany zgodnie z założeniami projektu, umową i przeznaczeniem.

Dla potrzeb związanych z procesem rozliczania VAT prowadzone są w WS wydzielone rejestry zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną – w przypadku, gdy ta sprzedaż (realizowane usługi) podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług. W związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, w projekcie nie wystąpiły przychody (w tym opodatkowane podatkiem VAT), nie prowadzono dla tego projektu rejestrów zakupów i sprzedaży VAT. Wytworzone i nabyte z dotacji składniki materialne są wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem w procesie dydaktycznym.

Żadna część projektu nie jest wykorzystywana przez inną jednostkę, żadna część projektu nie jest oddana do użytkowania innemu podmiotowi (w ramach umów cywilno-prawnych).

W dającej się przewidzieć perspektywie kilku lat, żadna część projektu nie będzie stanowić źródła przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, iż środki trwałe wytworzone bądź zakupione w ramach projektu są w całości wykorzystywane na cele prowadzonej działalności statutowej Uczelni – cele edukacyjne.

Dom studenta będzie wykorzystywany zgodnie z założeniami projektu tj. na zakwaterowanie studentów. Zgodnie z projektem, okres zagospodarowania akademika będzie przebiegał do 31 grudnia 2008r. Aktualnie, po zakończeniu etapu wyposażenia są kwaterowania studenci z kraju i zagranicy. W okresie wakacyjnym, dom studenta jest i będzie wykorzystywany przez studentów polskich – uczestników szkoły letniej (językowej, informatycznej) oraz studentów zagranicznych roku „zerowego” – w okresie nauki języka polskiego. Nie przewiduje się w najbliższym czasie innego wykorzystania obiektu. Zakwaterowanie w domach studenckich, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług – załącznik „wykaz usług zwolnionych od podatku” –poz. 1, jako usługa o symbolu PKWiU ex 55.23.15 – jest zwolnione od podatku VAT. Fakt ten powoduje, że zdaniem Wnioskodawcy uczelnia nie miała i nie ma możliwości odliczenia (lub zwrotu) podatku VAT opłaconego przy realizacji projektu.

Jednostkową kwotę opłaty za akademik skalkulowano na poziomie zwrotu kosztów eksploatacyjnych. Wnioskodawca nie zakłada się osiągania korzyści materialnych z eksploatacji akademika.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wyższa Szkoła, po zrealizowaniu projektu o nazwie „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych", w ramach umowy, zawartej pomiędzy Wyższa Szkoła a Wojewodą, może odzyskać w części lub w całości (odliczyć od kwoty podatku należnego lub w inny sposób uzyskać zwrot) kwotę podatku VAT zapłaconego w związku z dokonanymi zakupami przy realizacji ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do projektu o nazwie „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych", zrealizowanego w ramach umowy zawartej pomiędzy Wyższą Szkołą a Wojewodą, nie istniała na etapie realizacji projektu oraz nie istnieje aktualnie (po zakończeniu realizacji projektu), możliwość odzyskania przez Wyższą Szkołę, części lub całości podatku VAT opłaconego przy nabywaniu środków trwałych i wyposażenia oraz materiałów i usług w związku z realizacją tego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika (art. 86 ust. 2 pkt 1).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będący podatnikiem VAT, zrealizował projekt o nazwie „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych" (zgodnie z umową zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą). Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 1 Działanie: 1.3.1.), ma charakter infrastrukturalny, jest zakończony i rozliczony.

Z wniosku wynika również, iż projekt miał na celu poprawę infrastruktury dydaktycznej Wnioskodawcy, poprzez wybudowanie domu studenta - akademika na potrzeby zakwaterowania studentów Uczelni oraz zakup sprzętu specjalistycznego do laboratoriów dydaktycznych (Laboratorium Ratownictwa Medycznego, Laboratorium Anatomii i Fizjologii Wysiłku, Laboratorium Kinezy i Fizykoterapii, Laboratorium Zdrowego Stylu Życia) - co umożliwiło uruchomienie nowych przedmiotów i specjalności kształcenia na kierunku Zdrowie Publiczne. Środki trwałe wytworzone bądź zakupione w ramach projektu są w całości wykorzystywane na cele prowadzonej działalności statutowej Uczelni - cele edukacyjne.

Materiały, roboty i usługi budowlano-montażowe nabyte z dotacji, zostały zgodnie z umową i budżetem projektu zużyte w 100% na potrzeby projektu. Zakupiony z dotacji sprzęt specjalistyczny do laboratoriów dydaktyczno-naukowych został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest w całości użytkowany w procesie dydaktycznym (sprzęt ten jest umarzany jednorazowo lub okresowo). Dom studenta jest użytkowany zgodnie z założeniami projektu, umową i przeznaczeniem. Zakwaterowanie w domach studenckich, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (załącznik „wykaz usług zwolnionych od podatku” – poz. 1), jako usługa o symbolu PKWiU ex 55.23.15 – jest zwolnione od podatku VAT. Fakt ten powoduje, że uczelnia nie miała i nie ma możliwości odliczenia (lub zwrotu) podatku VAT opłaconego przy realizacji projektu.

Dla potrzeb związanych z procesem rozliczania VAT prowadzone są w WS wydzielone rejestry zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną – w przypadku, gdy ta sprzedaż (realizowane usługi) podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

Ponadto z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, iż w związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, w projekcie nie wystąpiły przychody (w tym opodatkowane podatkiem VAT).

Żadna część projektu nie jest wykorzystywana przez inną jednostkę, żadna część projektu nie jest oddana do użytkowania innemu podmiotowi (w ramach umów cywilno-prawnych).

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż nie została spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu o nazwie „Budowa domu studenta oraz zakup wyposażenia do laboratoriów dydaktyczno-naukowych" nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Zatem Wnioskodawca nie miał i nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w części lub w całości wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004 r.

Zintegrowany Program Operacyjnego Rozwoju Regionalnego został wprowadzony rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1 lipca 2004 r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 (Dz. U. Nr 166, poz. 1745). Podkreślić należy, że Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego jest funduszem strukturalnym (poakcesyjnym), finansowanym z budżetu Unii Europejskiej według zasad prawa wspólnotowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**. Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny. Organ podatkowy nie może przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym stanie faktycznym np. Wnioskodawca rozpocznie wykorzystywanie przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.