Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1054.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia, a następnie współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; proporcja; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją zadania „...” w ramach projektu „...” przy zastosowaniu
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2
    rozporządzenia, a następnie współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem
    mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na
    podstawie budżetu. Gmina A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i
    deklaracyjnej, w których wykazuje podatek należny i naliczony.
    Gmina prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług - wykonywanie
    zadań własnych gminy oraz działalność gospodarczą opodatkowaną: wynajem
    pomieszczeń, refakturowanie opłat za media (energię, wodę, ścieki), dzierżawa
    pomieszczeń, opłaty za wodę i ścieki, opłaty za centralne ogrzewanie, dzierżawa
    nieruchomości gruntowych, najem lokali (w tym wynajem pomieszczeń w budynku Urzędu
    Gminy), sprzedaż nieruchomości gruntowych i zwolnioną: najem lokali na cele mieszkalne,
    dzierżawa nieruchomości gruntowych, sprzedaż nieruchomości. Na mocy ustawy z dnia 5
    września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz

    dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
    finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od
    państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do
    scentralizowania rozliczeń VAT Gminy A i jej jednostek budżetowych. Jednostki
    organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane przez
    jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.
    W strukturze organizacyjnej Gminy A funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
      1) Urząd Gminy A,
      2) Ośrodek Pomocy Społecznej w A,
      3) Zespół Szkół w A,
      4) Żłobek w A.
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.), który stanowi, że
    gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
    natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Gmina A w latach 2024-2026 r. realizuje projekt „...”. Projekt realizowany jest w ramach
    partnerstwa gmin: B, C, D, A. Liderem projektu jest Gmina B. Przedmiotem projektu jest
    zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez urzędy jednostek
    samorządu terytorialnego dzięki wykorzystaniu technologii informatycznych oraz
    modernizacji infrastruktury dla gmin. Głównym celem jest zwiększenie dostępności i
    jakości usług publicznych świadczonych przez urzędy jednostek samorządu terytorialnego
    realizujące projekt. Powyższe działania pozwolą na zwiększenie poziomu dostępu
    obywateli do publicznych usług świadczonych przez administrację i będą stanowić
    podstawę do prowadzenia skutecznych procesów decyzyjnych i inwestycyjnych, co w
    konsekwencji służy wspieraniu innowacyjności i rozwojowi gospodarczemu.
    W ramach przedmiotowej inwestycji przewidziano do realizacji w każdej gminie
    realizującej projekt analogiczne zadania i etapy ich realizacji. Uruchomienie e-usług
    publicznych i zakup niezbędnej infrastruktury w ramach realizacji projektu „...” podzielono
    na trzy etapy realizacji:
      1) etap I obejmuje prace przygotowawcze:
        (...);
      2) etap II obejmuje rozwój e-usług - A:
        (...);
      3) etap III – obejmuje modernizację infrastruktury (...):
        (...)
    Projekt obejmuje zakup usług, wartości niematerialnych i sprzętu. Dodatkowo w ramach
    projektu wykonane zostanie (...) w budynku Urzędu Gminy A.
    Na dzień składania wniosku o interpretację Lider oraz Partnerzy Projektu w dniu (...) 2024
    r. złożyli wniosek nr (...) o dofinansowanie. Po otrzymaniu pozytywnej decyzji odnośnie
    wyboru projektu do dofinansowania – Lider oraz Partnerzy projektu przystąpią do wyboru
    wykonawców – dostawcy sprzętów, wyboru firm wdrożeniowych, a następnie do realizacji
    – płatności oraz rozliczenia projektu (podmiotami podpisującymi umowy będą
    poszczególni partnerzy). Podmiotem podpisującym umowę o dofinansowanie będzie
    LIDER projektu - Gmina B. Na realizację powyższego zadania Gminy złożyły wniosek o
    dofinansowanie z Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w ramach Działania
    (...) w ramach (...). Wysokość wnioskowanego dofinansowania na całość projektu
    realizowanego w ramach partnerstwa wynosi (...) zł, wkład własny gmin – (...) zł, ogółem
    wydatki (...) zł. Dofinansowanie stanowi 85% kwoty wydatków kwalifikowalnych projektu.
    Środki zostały zabezpieczone przez każdego z partnerów biorących udział w projekcie w

    ramach Wieloletniej Prognozy Finansowej. Otrzymane środki będą mogły zostać
    przeznaczone na konkretną inwestycję „...”, zgodnie ze złożonym przez Gminę wnioskiem
    (w tym na „...”, a w tym na zadanie „...”).
    Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone tylko na ww. inwestycję, nie będzie
    możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy.
    Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do
    ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Mieszkańcy Gminy oraz
    przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Po zakończeniu inwestycji powstała
    infrastruktura pozostanie w zarządzaniu Gmin - partnerów. Projekt będzie finansowany
    także przez gminy biorące udział w projekcie odpowiednio do realizowanego przez nie
    zakresu, zgodnie z zapisami umowy partnerskiej. Podmioty biorące udział w projekcie
    zapewnią zachowanie trwałości celów projektu przez okres 5 lat od zakończenia realizacji
    projektu.
    Planowane wydatki ogółem w projekcie „...” wynoszą (...) zł, wydatki kwalifikowalne (...) zł,
    dofinansowanie (...) zł.
    W ramach projektu na modernizację infrastruktury (...), tj. na zadanie „...” wydatki wyniosą:
      - wartość ogółem – (...) zł,
      - wydatki kwalifikowalne – (...) zł,
      - wydatki niekwalifikowalne (VAT) (...) zł,
      - dofinansowanie – (...) zł,
      - wkład własny Gminy – (...) zł.
    W ramach zakupu do zadania „...” nastąpi nabycie usług:
        (...),
    Umowa na wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej na zadanie pn. „...”,
    obejmująca (...), została podpisana w dniu (...) 2024 r. z wykonawcą wyłonionym w ramach
    zapytania ofertowego. Termin realizacji prac wynosił 21 dni od dnia podpisania umowy.
    Wykonawca przekazał protokołem zdawczo-odbiorczym dokumentację techniczną w dniu
    (...) 2024 r. Wynagrodzenie z wykonawcą za wykonanie przedmiotu umowy ma charakter
    ryczałtowy i wynosi (...) zł brutto, w tym wartość podatku od towarów i usług. Faktura
    dokumentująca zakup usługi została wystawiona na Gminę A z wykazaną na niej kwotą
    podatku naliczonego. Gmina otrzymała fakturę nr (...) z dnia (...).2024 r. kwota netto (...) zł,
    kwota brutto (...) zł dotyczącą opracowania dokumentacji projektowo-kosztorysowej.
    Wykonawca wystawił fakturę za wykonane usługi w dniu (...).2024 r. (data otrzymania
    faktury przez Gminę (...) r.).
    Gmina w miesiącu (...) 2024 r. dokonała odliczenia części podatku naliczonego (według
    prewspółczynnika i współczynnika) z powyższej faktury. Gmina dokonała zapłaty za ww.
    fakturę w dniu (...).2024 r.
    Projekt w części dotyczącej rozwoju oświatowych e-usług publicznych i rozwoju e-usług w
    zakresie konsultacji społecznych będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy, tj.
    czynnościom niepodlegającym VAT.
    Projekt w części dotyczącej „...” będzie służyć realizacji wszystkich zadań Gminy, tj.
    czynnościom opodatkowanym, zwolnionym i niepodlegającym VAT.
    Nabyte w ramach projektu usługi (...) wykorzystywane będą do czynności mieszanych.
    Gmina nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków związanych z zadaniem
    „...” jako wydatków związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi lub wyłącznie z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT, gdyż wydatki te jednocześnie
    związane będą z czynnościami opodatkowanymi VAT, zwolnionymi z podatku oraz
    występującymi po jej stronie zdarzeniami spoza zakresu VAT. Trudność dokonania
    bezpośredniej alokacji powyższych wydatków wynika również z faktu, że wykonywane
    przez Gminę czynności podlegające opodatkowaniu VAT i występujące po jej stronie

    zdarzenia spoza zakresu VAT są co do zasady wykonywane przez tych samych
    pracowników Urzędu Gminy i/lub przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy,
    przykładowo w tym samym lokalu i pomieszczeniach w budynku Urzędu Gminy, przy
    pomocy tych samych materiałów i urządzeń, ci sami pracownicy, w tym samym dniu,
    mogą brać udział w różnych czynnościach.
    Właścicielem powstałego w wyniku projektu (...) będzie Gmina. Majątek (budynek Urzędu
    Gminy), w którym nastąpi wymiana istniejącej (...) jest i będzie zarządzany przez Gminę. W
    przypadku otrzymywanych faktur związanych z projektem, Gmina nie ma możliwości
    przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów czynności – opodatkowanych,
    zwolnionych, niepodlegających VAT (zadań własnych).
    Gmina dotychczas dokonała odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika oraz współczynnika w kwocie (...) w JPK_V7M za miesiąc (...) 2024 r.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu na „...” – zadanie „...”,
    Gminie przysługiwać będzie prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku
    z § 3 ust. 2 rozporządzenia, a następnie współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, realizując projekt „...” – zadanie pn. „...”, w ramach którego
    nastąpi modernizacja (...) dla budynku Urzędu Gminy A jest możliwość częściowego
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Efekty projektu będą służyły Gminie do czynności mieszanych: opodatkowanych,
    zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do wydatków związanych z realizacją zadania w ramach projektu, Gminie
    przysługiwać będzie prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku
    z § 3 ust. 2 rozporządzenia, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust.
    3 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Usługi określone w projekcie „...” – zadanie pn. „...”, z których nabyciem będzie związany
    podatek naliczony, będą wykorzystywane do wykonywania czynności mieszanych:
    opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających podatkowi VAT.
    Wszystkie zakupione usługi w ramach projektu zostaną wykonane w budynku Urzędu
    Gminy. Gmina będzie ich właścicielem, będzie też ponosić niezbędne koszty pozwalające

    na prawidłowe funkcjonowanie sieci. W odniesieniu do wydatków związanych z realizacją
    zadania nie będzie możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie do czynności dających
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności niedających takiego
    prawa. Jednakże, z uwagi na fakt, iż wydatki dotyczące realizacji zadania będą miały w
    części także związek z czynnościami opodatkowanymi VAT, zdaniem Gminy powinno jej
    przysługiwać prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego. Do rozstrzygnięcia
    pozostaje natomiast kwestia, w jaki sposób ustalić wysokość podatku, który będzie przez
    Gminę odliczany.
    W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność jednocześnie podlegającą opodatkowaniu
    VAT i/lub zwolnioną z VAT, a także działalność spoza zakresu regulacji ustawy o VAT,
    odliczenie podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tego tytułu jest możliwe
    tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te da się przyporządkować działalności
    podlegającej VAT (w szczególności potwierdzają to wyroki TSUE w sprawach C-437/06 oraz
    C-515/07).
    Do sytuacji takiej odnosi się art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku
    nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z
    wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zdaniem Gminy, będące przedmiotem wniosku wydatki związane z realizacją zadania, w
    zakresie, w jakim nie będą dotyczyć działalności publicznej Gminy, będą miały w części
    związek z wykonywaną przez Gminę działalnością gospodarczą. Gmina w zakresie
    czynności opodatkowanych VAT oraz w zakresie czynności zwolnionych z VAT działa jako
    podatnik VAT w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (w
    rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 cyt. ustawy). Ponadto,
    wskazane wydatki dotyczące realizacji Projektu będą ponoszone w części również w
    związku z występującymi po stronie Gminy zdarzeniami spoza zakresu VAT (np. pobór
    podatków). Nie ulega wątpliwości, iż tego rodzaju wydatki dotyczą usług
    wykorzystywanych do celów innych niż działalność gospodarcza.
    W opinii Gminy, nabywane usługi nie służą celom osobistym, o których mowa w art. 7 ust.
    2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Gminy, w związku z ponoszeniem wydatków
    mieszanych, które w pewnej części są także związane z obszarem działalności Gminy,
    obejmującym zdarzenia spoza zakresu VAT, nie dochodzi do przekazania towarów lub ich
    zużycia na cele osobiste Gminy ani jej pracowników, ani też do darowizn. Zdaniem Gminy,
    fakt iż nabywane usługi mają związek z wykonywaniem zadań własnych nałożonych
    ustawowo nie świadczy o wykorzystywaniu przez Gminę tych usług na cele osobiste.
    Ponoszone przez Gminę w tym zakresie wydatki, nie będą również ponoszone na cele
    określone w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT.
    Gmina stoi na stanowisku, iż w opisanym przypadku, przysługiwać jej będzie prawo do
    odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od ponoszonych wydatków (nabycia
    usług ...), ustalonej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W art. 86 ust. 2a ustawy o VAT ustawodawca wskazał wyraźnie, iż sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy
    o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,

    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W konsekwencji, na mocy powyższej delegacji Minister Finansów wydał Rozporządzenie, w
    którym wskazał m.in. dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności. Zdaniem Gminy, w celu
    określenia, w jakiej części wydatki dotyczące realizacji zadania służyć będą działalności
    gospodarczej Gminy, należy zastosować wskazany prewspółczynnik.
    Zdaniem Gminy A, oprócz prewspółczynnika, Gmina zastosować powinna proporcję, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym, proporcję sprzedaży ustala
    się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo. Ustawa o VAT nie definiuje czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W opinii Gminy, w tym przypadku należy się odnieść do czynności podlegających ustawie
    o VAT, a więc czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz zwolnionych z
    opodatkowania. Natomiast nie należy uwzględniać zdarzeń znajdujących się poza
    zakresem regulacji ustawy o VAT (zostały one już uwzględnione na etapie zastosowania
    prewspółczynnika). Oznacza to, iż przepis art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, określający sposób
    wyliczenia proporcji sprzedaży poprzez odniesienie się do pojęcia obrotu, stanowi, iż w
    kalkulacji współczynnika sprzedaży należy uwzględniać wyłącznie czynności stanowiące
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, czyli czynności podlegające
    ustawie o VAT i zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyłącznie czynności uregulowane w
    przepisach ustawy o VAT mogą zostać uwzględnione w kalkulacji proporcji. Zatem
    zdarzenia znajdujące się poza zakresem ustawy o VAT nie powinny wpływać na wysokość
    proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zdaniem Gminy, która jest jednostką samorządu terytorialnego i jest organem władzy
    publicznej, zadania, dla których Gmina została powołana w ramach reżimu
    publicznoprawnego, pozostają poza zakresem regulacji VAT. W konsekwencji, Gmina nie
    powinna uwzględniać w kalkulacji proporcji sprzedaży zdarzeń spoza zakresu VAT.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do wydatków dotyczących realizacji zadania, w
    celu określenia części podatku naliczonego do odliczenia, właściwe będzie zastosowanie
    prewspółczynnika (tj. stosunku obrotów związanych z działalnością gospodarczą do
    całości dochodów Gminy), a następnie zastosowanie proporcji sprzedaży, o której mowa
    w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów
    prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji indywidualnej:
      z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.13.2024.1.KSA, gdzie wskazano,
      że „Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma

      obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
      podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
      bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia
      podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami
      opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest
      natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem
      towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
      temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
      przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86
      ust. 2a ustawy o VAT, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z
      opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3
      ustawy o VAT. W analizowanej sprawie, mając na uwadze powołane przepisy prawa,
      należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Inwestycji,
      które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności
      opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie mają
      Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej,
      powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do
      działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z
      dnia 17 grudnia 2015 roku. Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności
      sprawy – wydatki związane z realizacją Inwestycji służą w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności
      zwolnionych od podatku, i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot
      podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również
      do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy o
      VAT. Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego
      odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” przy
      zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w
      związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji
      sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Zaznaczyć jednocześnie należy, że
      prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia
      przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT”;
      z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.826.2023.1.MC, w której
      uznano, że „w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji pn.
      „...”, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów działalności
      gospodarczej (czynności opodatkowane VAT oraz zwolnione z VAT), jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i

      których nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do
      działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku
      naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw.
      preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem
      przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. przy zastosowaniu
      prewspółczynnika obliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego. Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy –
      wydatki związane z realizacją ww. inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności
      zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia
      kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
      zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
      2 i 3 ustawy o VAT. Podsumowując, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją
      inwestycji pn. „...” będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku
      naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, § 3 ust. 2
      ww. rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy o VAT, tj. przy
      zastosowaniu prewspółczynnika i proporcji właściwych dla urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego. Przy czym, prawo do odliczenia podatku
      naliczonego przysługuje, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
      określonych w art. 88 ustawy o VAT”;
      z dnia 13 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.132.2022.1.AK, wskazano, iż:
      „skoro wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. inwestycji pn. „Cyfrowa Gmina”
      są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do
      celów innych niż działalność gospodarcza, a Państwa Gmina nie ma/nie będzie miała
      możliwości przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów
      czynności, to Państwa Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu na
      podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww.
      rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Następnie, skoro nabywane towary i usługi
      są/będą wykorzystywane również do czynności zwolnionych od podatku od towarów
      i usług, Państwa Gmina winna zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy”.
    Zdaniem Gminy, w odniesieniu do wydatków dotyczących realizacji Projektu, które
    związane będą z czynnościami opodatkowanymi VAT, zwolnionymi z podatku oraz
    występującymi po stronie Gminy zdarzeniami spoza zakresu VAT, celem ustalenia
    możliwej do odliczenia części podatku naliczonego od tych wydatków, w pierwszej
    kolejności Gmina powinna dokonać alokacji wydatków związanych z czynnościami
    opodatkowanymi oraz pozostającymi poza zakresem VAT przy zastosowaniu
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2
    rozporządzenia, a następnie powinna zastosować współczynnik, o którym mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86
    ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być
    ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu
    terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby
    określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu
    „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu
    działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach

      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
        wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
        zadań jednostki samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
        ustawy.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

    Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z
    działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności
    danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,

      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.

    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i w latach 2024-2026 r. realizują Państwo projekt „...”. Projekt realizowany jest w
    ramach partnerstwa gmin: B, C, D, A. Liderem projektu jest Gmina B. Przedmiotem
    projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez
    urzędy jednostek samorządu terytorialnego dzięki wykorzystaniu technologii
    informatycznych oraz modernizacji infrastruktury dla gmin. Głównym celem jest
    zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez urzędy jednostek
    samorządu terytorialnego realizujące projekt. Uruchomienie e-usług publicznych i zakup
    niezbędnej infrastruktury w ramach realizacji projektu „...” podzielono na trzy etapy
    realizacji: etap I obejmuje prace przygotowawcze, etap II obejmuje rozwój e-usług – A,
    etap III – obejmuje modernizację infrastruktury (...) w budynku Urzędu Gminy A. Projekt
    obejmuje zakup usług, wartości niematerialnych i sprzętu. Dodatkowo w ramach projektu
    wykonane zostanie (...) w budynku Urzędu Gminy A. Projekt w części dotyczącej
    realizowanego zadania „...” będzie służyć realizacji wszystkich zadań Gminy, tj.
    czynnościom opodatkowanym, zwolnionym i niepodlegającym VAT. Nabyte w ramach
    projektu usługi (...) Urzędu Gminy wykorzystywane będą do czynności mieszanych.
    Gmina nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków związanych z zadaniem
    „...” jako wydatków związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi lub wyłącznie z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT, gdyż wydatki te jednocześnie
    związane będą z czynnościami opodatkowanymi VAT, zwolnionymi z podatku oraz
    występującymi po jej stronie zdarzeniami spoza zakresu VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów

    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, wydatki poniesione w związku z realizacją zadania „...” w
    ramach ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa do działalności mieszanej, tj.
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanej podatkiem VAT oraz
    zwolnionej z VAT i nie są Państwo w stanie przyporządkować wydatków wyłącznie do
    działalności opodatkowanej lub wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    VAT.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w sytuacji gdy wydatki poniesione w związku
    z realizacją ww. zadania w ramach projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno
    do działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione od podatku VAT) oraz
    do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu) i
    nie będą mieli Państwo możliwości przypisania poniesionych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej, to w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego
    do działalności gospodarczej będą Państwo zobowiązani do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 2
    Rozporządzenia, skalkulowanego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego.
    Ponadto z uwagi na to, że wydatki związane z realizacją ww. zadania będą służyły w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
    zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy.
    W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania „...” –w części, w jakiej ww.
    wydatki będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi,
    na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy, § 3 ust. 2 Rozporządzenia oraz
    przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy, tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika i
    proporcji właściwych dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.