Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-217/10/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-12
Teza: prawo do odliczenia podatku przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-odliczenie podatku; proporcja; struktury; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi konsultingowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009r. (data wpływu 15 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2010r. (data wpływu 11 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy VAT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 lutego 2010r. znak: IBPP2/443-1043/09/WN oraz pismem z dnia 11 marca 2010r. (data wpływu 11 marca 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (zwana dalej również Wnioskodawcą) została założona w 2007r. Spółka jest rodzajem funduszu kapitału zalążkowego tj. zajmuje się inwestowaniem w projekty znajdujące się na wczesnym etapie rozwoju (dalej zwane „Projektami"). Głównie są to Projekty związane z nowymi technologiami (technologii informatycznych, mediów elektronicznych, e-comerce oraz konwergencji tych obszarów). Wnioskodawca decyduje się na inwestycję w dany Projekt na etapie idei i pomysłów mających w ocenie zarządzających Spółką duże szanse na odniesienie sukcesu rynkowego.

Zgodnie z umową Spółki - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - Spółka nabywa udziały lub akcje spółek kapitałowych (dalej zwanych „Spółkami Powiązanymi"), będących mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006r. w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego. Po osiągnięciu zakładanego poziomu rozwoju danej Spółki Powiązanej Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów lub akcji Spółki Powiązanej. Z reguły przyjmuje się, że Spółka Powiązana osiągnie zakładany poziom rozwoju w okresie od 3 do 8 lat od dnia jej założenia. Jest to jednak kwestia bardzo indywidualna, gdyż Spółka nie ma pewności, czy dany Projekt odniesie sukces rynkowy, czy (i ewentualnie kiedy) Spółka Powiązana osiągnie zakładany poziom rozwoju.

Spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych i zapytała, czy sprzedaż udziałów lub akcji Spółki Powiązanej będzie czynnością podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, a jeśli tak to, czy powinna być ona uznana za czynność wpływającą na strukturę rozliczenia VAT.

W dniu 17 listopada 2009r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wydał interpretację znak IBPP2/ 443-654/09/ICz. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdził, że czynność sprzedaży udziałów lub akcji Spółki Powiązanej będzie czynnością mieszczącą się w zakresie opodatkowania VAT i jako czynność zwolniona z VAT będzie wpływać na strukturę rozliczenia VAT naliczonego przez Spółkę.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zainteresowany jest odpowiedzią na pytanie, w jaki sposób powinien rozliczać VAT naliczony. W 2009r. Spółka zawarła bowiem umowy ze Spółkami Powiązanymi, na podstawie których świadczy na rzecz Spółek Powiązanych kompleksowe usługi doradcze i konsultingowe (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, np. - w zależności od potrzeb - doradztwo z zakresu finansów, budżetowania, pomoc prawna, konsultacje IT, inne konsultacje dotyczące rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp). Z tytułu wykonania usług doradczych i konsultingowych Wnioskodawca wystawia na Spółki Powiązane faktury z VAT (tj. uznaje usługi doradcze i konsultingowe wykonane na rzecz Spółek Powiązanych za czynności opodatkowane VAT). Jednocześnie Spółka pragnie zaznaczyć, że obecnie nie wykonuje żadnych innych czynności, za które wystawiałaby faktury (innych czynności opodatkowanych VAT, jak również czynności zwolnionych z VAT). Innymi słowy na chwilę obecną Wnioskodawca wykazuje wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. Sprzedaż zwolnioną Spółka wykaże w latach przyszłych (raczej nie wcześniej niż w 2011r.), kiedy Spółka sprzeda udziały lub akcje danej Spółki Powiązanej.

Jako czynność zwolnioną z VAT, zgodnie z wyżej powołaną interpretacją podatkową Spółka zobowiązana jest wykazywać obrót z tytułu sprzedaży udziałów lub akcji danej Spółki Powiązanej. W 2009r. Spółka nie dokonała jednak sprzedaży akcji ani udziałów Spółek Powiązanych. Takiej sprzedaży nie planuje również w 2010r. Trudno przewidzieć, w którym z kolejnych lat taka sprzedaż będzie miała miejsce (jak była o tym mowa, od dnia założenia Spółki Powiązanej do dnia zbycia jej udziałów może upłynąć nawet 8 lat). Zależy to bowiem od sytuacji na rynku, stopnia rozwoju Spółki Powiązanej, od znalezienia inwestora zainteresowanego zakupem akcji lub udziałów Spółki Powiązanej, itp.

W ramach prowadzenia działalności Wnioskodawca nabywa towary i usługi. W konsekwencji Spółka otrzymuje od swoich dostawców faktury zawierające VAT naliczony. Przede wszystkim Wnioskodawca nabywa usługi zarządzania i administracji od spółki, która występuje w charakterze „podmiotu zarządzającego" w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006r. w sprawie udzielenia pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego. Podmiot zarządzający zarządza działalnością Spółki, prowadzi sprawy Wnioskodawcy, reprezentuje Spółkę i ponadto monitoruje Spółki Powiązane. Spółka nabywa inne usługi dotyczące jej działalności takie jak usługi księgowe, usługi najmu pomieszczeń, itp.

W chwili obecnej Wnioskodawca nie nabywa od podmiotów zewnętrznych usług wyłącznie związanych ze świadczeniem usługi na rzecz Spółek Powiązanych. Tym samym, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółek Powiązanych bez nabywania specjalistycznych usług doradczych, czy konsultingowych wyłącznie „dedykowanych" Spółkom Powiązanym, bowiem świadczenie kompleksowych usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz Spółek Powiązanych (np. - w zależności od potrzeb - doradztwa strategicznego, doradztwa z zakresu finansów, budżetowania, pomocy prawnej, konsultacji IT, innych konsultacji dotyczących rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp.) stanowi nierozerwalną część ogólnej usługi zarządzania i administracji, jaką na rzecz Spółki świadczy podmiot zarządzający. W przyszłości może się jednak zdarzyć (aczkolwiek nie musi), że Spółka nabędzie usługi doradcze lub konsultingowe, które będą ściśle związane z usługą świadczoną na rzecz Spółek Powiązanych. Takie usługi byłyby nabyte na przykład, jeśli charakter usługi wykonywanej na rzecz Spółek Powiązanych wymagałby określonej wiedzy specjalistycznej, itp.

Spółka pragnie wyjaśnić, że w chwili obecnej wysokość kosztów ponoszonych przez Spółkę na nabycie usług jest wyższa od wysokości przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia przez Spółkę usług na rzecz Spółek Powiązanych. W konsekwencji, VAT naliczony z faktur wystawionych na Spółkę z tytułu wykonania usług przez firmy zewnętrzne jest wyższy od kwoty VAT należnego wykazanego z tytułu sprzedaży usług doradczych i konsultingowych na rzecz Spółek Powiązanych.

Dotychczas Spółka nie ustalała na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa VAT") proporcji odliczenia VAT, gdyż Spółka przed 2009r. nie wykonywała czynności opodatkowanych. Spółka uważa, że nie ma obowiązku ustalania takiej proporcji na 2009, czy 2010r. gdyż nie dokonała i nie planuje w najbliższej przyszłości dokonania czynności zwolnionej z VAT tj. sprzedaży udziałów, czy akcji Spółek Powiązanych. Innymi słowy, Spółka nie wykaże żadnego obrotu zwolnionego z VAT. W 100% obrót Spółki będzie związany ze świadczeniem usług doradczych i konsultingowych podlegających opodatkowaniu VAT.

Spółka pragnie zaznaczyć, że jej pytania dotyczą VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących bieżącej działalności Spółki. Innymi słowy, wniosek Spółki nie dotyczy odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy VAT - nieruchomości, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Dodatkowo z pisma z dnia 23 lutego 2010r. wynika, iż zdaniem Wnioskodawcy usługi doradcze świadczone na rzecz Spółek Powiązanych powinny być zaliczone do:

*   PKWiU 74.14 – usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).
*   PKWiU 70.22.11 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).

Natomiast w piśmie z dnia 11 marca 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż klasyfikacja PKWiU 74.14 podana w piśmie uzupełniającym wniosek o wydanie interpretacji z dnia 24 lutego 2010r. odnosi się do usług doradztwa i konsultingu świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek Powiązanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w roku, w którym Wnioskodawca dokona sprzedaży udziałów lub akcji Spółki Powiązanej i wykaże z tego tytułu obrót zwolniony powinien rozliczać - przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy VAT - wyłącznie VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z ogólną działalnością Spółki (tj. VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług, których nie można wprost przypisać do działalności zwolnionej ani do działalności opodatkowanej VAT takich jak usługi administracji i zarządzania świadczone przez podmiot zarządzający Spółka, usługi księgowe, usługi najmu, itp.)? Innymi słowy, Spółka prosi o potwierdzenie, że proporcja z art. 90 ustawy nie znajdzie zastosowania przy odliczaniu VAT naliczonego przy nabyciu usług doradczych i konsultingowych, jeśli usługi te zostaną nabyte wyłącznie w celu wykonania przez Spółką usługi opodatkowanej VAT na rzecz Spółek Powiązanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w roku, w którym Spółka dokona sprzedaży udziałów lub akcji Spółki Powiązanej i wykaże z tego tytułu obrót zwolniony powinna rozliczać VAT naliczony przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy VAT. Taka proporcja znajdzie jednak zastosowanie wyłącznie przy odliczaniu VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z całokształtem działalności Spółki (tj. VAT naliczonego przy nabyciu usług zarządzania i administracji od podmiotu zarządzającego, usług księgowych, usług najmu, itp.).

Proporcja z art. 90 ustawy nie znalazłaby natomiast zastosowania przy odliczaniu VAT naliczonego przy nabyciu usług doradczych i konsultingowych, jeśli usługi te zostałyby nabyte wyłącznie w celu wykonania przez Spółkę usługi opodatkowanej VAT na rzecz Spółek Powiązanych. W tym bowiem wypadku nie można uznać, że nabycie usług służyło zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej.

W polskiej ustawie VAT rozliczenie VAT przy użyciu tzw. struktury jest ostatecznością. Podatnik przede wszystkim powinien ustalać kwotę VAT-u naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną (ten VAT można odliczyć w całości) i kwotę VAT-u związanego wyłącznie z działalnością zwolnioną (ten VAT nie podlega odliczeniu). Dopiero w wypadku, gdy nie jest możliwe odrębne określenie kwot podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną i zwolnioną podatnik powinien rozliczać VAT tzw. strukturą (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa VAT - Komentarz, s. 832).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Treść tego przepisu wskazuje, iż:

*   prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym,
*   prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.”

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast w przypadku wykonywania kilku rodzajów czynności, tj. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku, istnieje pewna kategoria zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.

Zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zastosowanie mają przepisy art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług. I tak, stosownie do ust. 2 cytowanego wyżej artykułu, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle powyższych regulacji podatnik ma obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami dającymi prawo do odliczenia (czynnościami opodatkowanymi) i czynnościami niedającymi prawa do odliczenia (zwolnionymi od podatku). Obowiązek wyodrębniania kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności ma charakter bezwzględny. Dopiero w sytuacji, kiedy wyodrębnienie takie nie jest możliwe, podatnik może skorzystać z uprawnienia zawartego w ust. 2 cyt. art. 90 ustawy, zgodnie z którym może on pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca w 2009r. zawarł umowy ze Spółkami Powiązanymi, na podstawie których świadczy na rzecz Spółek Powiązanych kompleksowe usługi doradcze i konsultingowe (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, np. - w zależności od potrzeb - doradztwo z zakresu finansów, budżetowania, pomoc prawna, konsultacje IT, inne konsultacje dotyczące rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp). Z tytułu wykonania usług doradczych i konsultingowych Wnioskodawca wystawia na Spółki Powiązane faktury z VAT (tj. uznaje usługi doradcze i konsultingowe wykonane na rzecz Spółek Powiązanych za czynności opodatkowane VAT). Jednocześnie Obecnie Wnioskodawca nie wykonuje żadnych innych czynności, za które wystawiałaby faktury (innych czynności opodatkowanych VAT, jak również czynności zwolnionych z VAT). Innymi słowy na chwilę obecną Wnioskodawca wykazuje wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. Sprzedaż zwolnioną Spółka wykaże w latach przyszłych (raczej nie wcześniej niż w 2011r.), kiedy Spółka sprzeda udziały lub akcje danej Spółki Powiązanej.

Wnioskodawca świadczy powyższe usługi na rzecz Spółek Powiązanych bez nabywania specjalistycznych usług doradczych, czy konsultingowych wyłącznie „dedykowanych" Spółkom Powiązanym, bowiem świadczenie kompleksowych usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz Spółek Powiązanych (np. - w zależności od potrzeb - doradztwa strategicznego, doradztwa z zakresu finansów, budżetowania, pomocy prawnej, konsultacji IT, innych konsultacji dotyczących rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp.) stanowi nierozerwalną część ogólnej usługi zarządzania i administracji, jaką na rzecz Spółki świadczy podmiot zarządzający. W przyszłości może się jednak zdarzyć (aczkolwiek nie musi), że Spółka nabędzie usługi doradcze lub konsultingowe, które będą ściśle związane z usługą świadczoną na rzecz Spółek Powiązanych. Takie usługi byłyby nabyte na przykład, jeśli charakter usługi wykonywanej na rzecz Spółek Powiązanych wymagałby określonej wiedzy specjalistycznej, itp.

Wnioskodawca dodał, iż w chwili obecnej wysokość kosztów ponoszonych przez Spółkę na nabycie usług jest wyższa od wysokości przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia przez Spółkę usług na rzecz Spółek Powiązanych. W konsekwencji, VAT naliczony z faktur wystawionych na Spółkę z tytułu wykonania usług przez firmy zewnętrzne jest wyższy od kwoty VAT należnego wykazanego z tytułu sprzedaży usług doradczych i konsultingowych na rzecz Spółek Powiązanych.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż przy realizowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług przy realizowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z nabyciem usług dodatkowych (doradczych czy konsultingowych), Wnioskodawca winien kierować się przede wszystkim generalną zasadą, określoną w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. w pierwszej kolejności ustalać podatek związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast w pozostałym zakresie stosować zasady wynikające z powołanego art. 90 ustawy. Wobec powyższego, jeżeli Wnioskodawca jest w stanie jednoznacznie przypisać wydatki w ww. zakresie jednemu rodzajowi czynności, tj. usługi doradcze i konsultingowe zostałyby nabyte wyłącznie w celu wykonania przez Wnioskodawcę usług opodatkowanych VAT na rzecz Spółek Powiązanych, odliczenie podatku naliczonego powinno odbywać się zgodnie z art. 86 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, że:

*   w zakresie opodatkowania usług doradczych i konsultingowych świadczonych na rzecz Spółek Powiązanych,
*   w zakresie uznania czy Spółka może uznać, że nabywane przez nią usługi służą działalności opodatkowanej i w konsekwencji, czy ma prawo do obniżenia podatku należnego wykazanego w związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółek Powiązanych o podatek naliczony przy nabyciu usług wskazanych w poz. 50 ORD-IN? W szczególności, czy Spółka może odliczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur w całości, nawet jeśli kwota VAT naliczonego będzie w danym okresie wyższa od kwoty VAT należnego wykazanego z tytułu wykonanych usług,
*   w zakresie uznania czy w roku, w którym Spółka nie wykaże żadnej sprzedaży zwolnionej z VAT (gdyż nie dokonuje sprzedaży udziałów ani akcji Spółki Powiązanej) nie musi rozliczać podatku VAT przy użyciu proporcji, o której mowa art. 90 ustawy VAT,

\- zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.