Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.206.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Preferencyjne rozliczenie dochodów jako osoba samotnie
wychowująca dziecko za 2024 r.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice-władza rodzicielska
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 22 marca 2025 r., pismem złożonym

    16 kwietnia 2025 r. oraz pismem, które wpłynęło 22 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani rozwódką, sąd przy rozwodzie pozostawił sprawowanie opieki obojgu rodzicom,
    bez ustalania kontaktów ojca z dziećmi.
    Dzieci na stałe przebywają z Panią, pobiera Pani na nie 800+.
    Ojciec dzieci odwiedza je w tygodniu, w ustalonym terminie u Pani w mieszkaniu, co drugi
    weekend zabiera je do swoich rodziców, gdzie wspólnie sprawują opiekę. Wakacje, ferie i
    święta dzielicie Państwo po pół.
    Ojcu zasądzono alimenty na każde z dzieci w wysokości 600 zł. Dodatkowo, ojciec opłaca
    starszej córce dodatkowe zajęcia z matematyki. Nie widzi możliwości opieki
    naprzemiennej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że oczekuje Pani wydania interpretacji
    indywidualnej tylko w zakresie możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci.
    Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2024 r.
    W 2024 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Daty urodzenia Pani dzieci, o których mowa we wniosku to: córka – (...) 2017 r. oraz córka
    – (...) 2021 r.
    (...) 2023 r. nastąpiło ogłoszenie wyroku o Pani rozwodzie, nie mieszkacie Państwo razem
    od września 2022 r., wtedy też większość opieki spadła na Panią. Uprawomocnienie
    zgodnie z przepisami wynosi 21 dni, tj. (...) 2023 r.
    Pani stan cywilny w 2024 r. to rozwódka.
    W 2024 r., w Pani rozumieniu posiadała Pani status osoby samotnie wychowującej dzieci
    w rozumieniu przepisów art. 6 ust. 4c i 4g ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci przy Pani, władzę rodzicielską powierzając obojgu
    rodzicom.
    Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad Pani dziećmi, w związku z
    którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a
    ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

    W 2024 r. miejscem zamieszkania Pani dzieci było każdorazowo Pani miejsce zamieszkania
    – inne niż miejsce zamieszkania ojca dzieci.
    W 2024 r. zarówno Pani, jak i ojciec Pani dzieci posiadaliście pełną władzę rodzicielską
    wobec dzieci, o których mowa we wniosku.
    Ojciec dzieci uczestniczy w wychowaniu w mniejszym stopniu niż Pani.
    Ojciec dzieci odwiedza je w Pani miejscu zamieszkania 2-3 dni w tygodniu po około 3
    godziny (w tygodniu kiedy pracuje na zmiany popołudniowe nie pojawia się w ogóle), co
    drugi weekend zajmuje się nimi w mieszkaniu swoich rodziców, korzystając z ich opieki i
    pomocy, czasami pracując w soboty (praca w sklepie, zmianowa, od poniedziałku do
    soboty), wtedy dzieci są pod opieką dziadków. Podczas wizyt w Pani miejscu zamieszkania
    spędzają czas dowolnie, zwykle wtedy wychodzi Pani załatwiać sprawy typu duże zakupy
    lub zakupy dla dzieci.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym (latach
    podatkowych) objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, to wyłącznie
    Pani (tj. bez udziału ojca dzieci) faktycznie wykonywała/wykonuje władzę rodzicielską w
    stosunku do małoletnich dzieci (uczestniczyła/uczestniczy Pani w wychowaniu dzieci,
    sprawowała/sprawuje nad nimi pieczę/opiekę, ponosiła/ponosi koszty ich utrzymania,
    troszczyła/troszczy się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała/zabezpiecza potrzeby
    bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła/ponosi wydatki związane z wypoczynkiem,
    pomagała/pomaga w edukacji szkolnej, itp.)? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie,
    jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały/składają się na wykonywanie
    władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Panią w roku podatkowym (latach
    podatkowych) objętym wnioskiem”, wskazała Pani, że nie, ojciec dzieci płacił regularnie
    alimenty i spędzał z nimi czas, jednak to na Panią spadła praktycznie cała
    odpowiedzialność za dzieci, uczęszcza Pani na wizyty lekarskie, organizuje wszystkie
    sprawy związane ze szkołą i przedszkolem (zna Pani rozkład lekcji i zajęć dzieci, pilnuje
    Pani wszystkich wydarzeń w placówkach zapewniając odpowiednie stroje/akcesoria na
    konkretne wydarzenia), uczestniczy Pani aktywnie w życiu klasy starszej córki – jest Pani w
    trójce klasowej, dba Pani o ich rozwój emocjonalny i duchowy, pomaga Pani w nauce i
    organizuje czas wolny, również to Pani w większości chorób dzieci brała zwolnienia
    lekarskie i opiekowała się Pani dziećmi podczas choroby, kiedy młodsza córka miała
    chroniczne problemy z uszami to Pani opłaciła i odbyła wizytę u specjalisty, opłaca Pani
    także starszej córce półkolonie wakacyjne.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, ojciec Pani dzieci wykonywał/wykonuje
    władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał/dba o prawidłowy rozwój dzieci
    kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał/rozwija ich zainteresowania (jeżeli tak, to w
    jaki sposób), wykonywał/wykonuje pieczę nad osobami i majątkami dzieci, zabezpieczał

    /zabezpiecza ich potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał/pokrywa koszty związane z
    ich utrzymaniem oraz leczeniem – poza płaconymi alimentami, pomagał/pomaga w
    edukacji szkolnej, wykazywał/wykazuje zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył
    /troszczy się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał/bierze czynny udział w sprawach
    dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze
    szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował/interesuje się ich życiem
    szkolnym i pozaszkolnym itp.? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie czynności i
    przez jaki okres wykonywane, składały/składają się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i
    wychowywanie dzieci przez ojca dzieci w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym
    wnioskiem”, wskazała Pani, że ojciec dzieci opłaca alimenty i zajęcia z matematyki starszej
    córki. Poza tym, nie przeznacza innych środków finansowych na dzieci, uważając, że
    alimenty i 800+ na dzieci (plus Pani pensja) mają wystarczyć na pokrycie kosztów
    utrzymania dzieci. Jego wkład w opiekę oraz rozwój emocjonalny i duchowy określa Pani
    jako dostateczny. Ojciec dzieci nie zna planów lekcji córki ani zajęć w przedszkolu, nie
    wyraża chęci na uczestniczenie z córkami w np. urodzinach dzieci z placówek, na które
    zostają zaproszone. Nie uczestniczył w pasowaniu na ucznia starszej córki, ponieważ
    pracował i nie zmienił grafiku, choć to ważne wydarzenie życiowe. Czas odwiedzin polega
    głównie na spędzaniu czasu w domu lub na placu zabaw, ewentualnie podaniu posiłku. W
    związku z faktem, iż ojciec dzieci wszedł w nowy związek, jego czas dla dzieci też jest
    ograniczony czasem wolnym, na który składa się też dojazd do miejsca zamieszkania
    dzieci.
    Z ojcem dzieci nie mieszka Pani od sierpnia 2022 r., rozwód otrzymaliście (...) 2023 r., bez
    orzekania o kontaktach. Od rozstania do dnia dzisiejszego ojciec dzieci zajmuje się nimi 2
    razy w tygodniu ok 3-4 godzin, co drugi weekend, dwa tygodnie wakacji oraz sporadycznie
    w ustalone wcześniej dni. Natomiast choroby dzieci i zwolnienia lekarskie są w większości
    pobierane przez Panią. Pani też zajmuje się organizacją szkolną, przedszkolną, organizuje
    Pani zajęcia po szkole (angielski, ceramika). Dba Pani o zapewnienie dzieciom garderoby,
    odpowiednich akcesoriów szkolno-przedszkolnych oraz organizację czasu w przerwach
    szkolnych.
    Zawarła Pani z ojcem dzieci ustną umowę o podziale ulgi prorodzinnej w równych
    częściach.
    Starsza córka od września 2024 r. uczęszcza do klasy pierwszej szkoły podstawowej, a
    młodsza rozpoczęła edukację w grupie trzylatków w przedszkolu, wcześniej odpowiednio
    starsza chodziła do zerówki, a młodsza do żłobka.
    W 2024 r. Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie otrzymywały zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    W 2024 r. Pani dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.

    W 2024 r. Pani dzieci nie wstąpiły w związki małżeńskie.
    W 2024 r. Pani dzieci nie uzyskały dochodów.
    W 2024 r. w stosunku do Pani i do Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały
    zastosowania:
      · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
        prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
        poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
        zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ze stosunku pracy (umowa o pracę, rozlicza się Pani na podstawie umowy o
    pracę). W 2024 r. nastąpiła zmiana pracodawcy, jednak wystąpiła ciągłość zatrudniania, tj.
    ani jednego dnia nie była Pani bezrobotna. Nie przysługują Pani ulgi, posiada Pani jedynie
    orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym.
    Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o
    których mowa we wniosku.
    Prawo do skorzystania z ulgi na dzieci, o których mowa we wniosku, w 2024 r. nie było
    przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy może Pani rozliczać się jako samotny rodzic?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, może Pani rozliczać się jako samotny rodzic, ponieważ od września 2022 r.
    spadł na Panią cały obowiązek opieki nad dziećmi, przejęła Pani rolę matki i ojca,
    ponieważ ojciec dzieci wyprowadził się i od tego czasu odwiedza dzieci i zapewnia im
    opiekę wcześniej ustaloną, natomiast Pani musi zajmować się wszystkimi sprawami
    związanymi z dziećmi. Ojciec dzieci od Pani dowiaduje się co i kiedy dzieciom jest
    potrzebne. Dzielicie się opieką w święta i wakacje, aczkolwiek były momenty, gdzie
    odmawiał zabierania dzieci chorych do siebie na czas jego opieki, przykładem są Święta ...,
    gdzie młodsza córka chorowała, tylko starszą zabrał na święta wiedząc, że nie jest Pani
    przygotowana na Święta z dziećmi (ustalone było, że będą z ojcem, więc nie kupowała

    Pani większej ilości produktów spożywczych), odmówił też dwa razy pod rząd zabrania ich
    na sylwestra, ponieważ miał już plany. Czuje się Pani samotnym rodzicem, ponieważ Pani
    chodzi na zebrania, na pierwsze spotkanie w żłobku i przedszkolu, Pani załatwia całą
    dokumentację związaną z dziećmi, pilnuje szczepień, dba o kontakty z rówieśnikami i
    opłaca zajęcia z angielskiego dla starszej córki, a od września dla młodszej córki, od
    września 2022 r. jest Pani matką i ojcem.
    Dodatkowo, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, osoba samotnie wychowująca
    dziecko to rodzic lub opiekun prawny, który spełnia określone warunki.
    W Pani przypadku:
      1) stan cywilny: jest Pani rozwódką;
      2) opieka nad dzieckiem: samotnie wychowuje Pani dzieci zapewniając im byt
        materialny oraz rozwój emocjonalny, z małym wkładem opieki drugiego rodzica;
      3) wiek i status dziecka: Pani dzieci są małoletnie;
      4) dochody dziecka: Pani dzieci nie uzyskały dochodów.
    Spełniając powyższe warunki uważa Pani, że ma Pani prawo do rozliczania się jako osoba
    samotnie wychowująca dzieci, co pozwala Pani na skorzystanie z preferencyjnych zasad
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
      w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się

      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
      · posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
        wychowującej dziecko (dzieci);
      · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
        dziecka (dzieci);
      · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
        /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
        z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
        przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo

        przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
        odliczeń;
      · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu
        na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
        lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być
    odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym
    określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w
    określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, zupełnie sama (bez
    udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego,
    ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego
    wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww.
    ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób
    samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego
    osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Z opisu sprawy wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dzieci za 2024 r. Daty urodzenia Pani dzieci, to: córka – (...) 2017 r. oraz
    córka – (...) 2021 r.
    Jest Pani rozwódką, uprawomocnienie wyroku nastąpiło (...) 2023 r. Sąd ustalił miejsce
    zamieszkania dzieci przy Pani, władzę rodzicielską powierzając obojgu rodzicom, bez
    ustalania kontaktów ojca z dziećmi. Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna
    nad Pani dziećmi, w związku z którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie
    wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa
    w wychowywaniu dzieci. Ojcu zasądzono alimenty na każde z dzieci w wysokości 600 zł.
    Dodatkowo, ojciec opłaca starszej córce dodatkowe zajęcia z matematyki. Nie widzi
    możliwości opieki naprzemiennej.
    W 2024 r. miejscem zamieszkania Pani dzieci było każdorazowo Pani miejsce zamieszkania
    – inne niż miejsce zamieszkania ojca dzieci. Dzieci na stałe przebywają z Panią, pobiera
    Pani na nie 800+.
    Pani stan cywilny w 2024 r. to rozwódka.
    W 2024 r. zarówno Pani, jak i ojciec Pani dzieci posiadaliście pełną władzę rodzicielską
    wobec dzieci, o których mowa we wniosku.
    Z ojcem dzieci nie mieszka Pani od sierpnia 2022 r., rozwód otrzymaliście (...) 2023 r., bez
    orzekania o kontaktach. Od rozstania do dnia dzisiejszego ojciec dzieci zajmuje się nimi 2
    razy w tygodniu około 3-4 godzin w Pani miejscu zamieszkania, co drugi weekend zajmuje
    się nimi w mieszkaniu swoich rodziców, korzystając z ich opieki i pomocy, czasami
    pracując w soboty (praca w sklepie, zmianowa, od poniedziałku do soboty), wtedy dzieci
    są pod opieką dziadków, dwa tygodnie wakacji oraz sporadycznie w ustalone wcześniej
    dni. Wakacje, ferie i święta dzielicie Państwo po pół. Natomiast choroby dzieci i zwolnienia
    lekarskie są w większości pobierane przez Panią. Pani też zajmuje się organizacją szkolną,

    przedszkolną, organizuje Pani zajęcia po szkole (angielski, ceramika). Dba Pani o
    zapewnienie dzieciom garderoby, odpowiednich akcesoriów szkolno-przedszkolnych oraz
    organizacją czasu w przerwach szkolnych.
    Ojciec dzieci uczestniczy w wychowaniu w mniejszym stopniu niż Pani.
    To na Panią spadła praktycznie cała odpowiedzialność za dzieci, uczęszcza Pani na wizyty
    lekarskie, organizuje wszystkie sprawy związane ze szkołą i przedszkolem (zna Pani
    rozkład lekcji i zajęć dzieci, pilnuje Pani wszystkich wydarzeń w placówkach zapewniając
    odpowiednie stroje/akcesoria na konkretne wydarzenia), uczestniczy Pani aktywnie w
    życiu klasy starszej córki – jest Pani w trójce klasowej, dba Pani o ich rozwój emocjonalny i
    duchowy, pomaga Pani w nauce i organizuje czas wolny, również to Pani w większości
    chorób dzieci brała zwolnienia lekarskie i opiekowała się Pani dziećmi podczas choroby,
    kiedy młodsza córka miała chroniczne problemy z uszami to Pani opłaciła i odbyła wizytę u
    specjalisty, opłaca Pani także starszej córce półkolonie wakacyjne.
    Ojciec dzieci płacił regularnie alimenty i zajęcia z matematyki starszej córki. Poza tym, nie
    przeznacza innych środków finansowych na dzieci, uważając, że alimenty i 800+ na dzieci
    (plus Pani pensja) mają wystarczyć na pokrycie kosztów utrzymania dzieci. Jego wkład w
    opiekę oraz rozwój emocjonalny i duchowy określa Pani jako dostateczny. Ojciec dzieci nie
    zna planów lekcji córki ani zajęć w przedszkolu, nie wyraża chęci na uczestniczenie z
    córkami w np. urodzinach dzieci z placówek, na które zostają zaproszone. Nie uczestniczył
    w pasowaniu na ucznia starszej córki, ponieważ pracował i nie zmienił grafiku, choć to
    ważne wydarzenie życiowe. Czas odwiedzin polega głównie na spędzaniu czasu w domu
    lub na placu zabaw, ewentualnie podaniu posiłku. W związku z faktem, iż ojciec dzieci
    wszedł w nowy związek, jego czas dla dzieci też jest ograniczony czasem wolnym, na który
    składa się też dojazd do miejsca zamieszkania dzieci.
    Pani starsza córka od września 2024 r. uczęszcza do klasy pierwszej szkoły podstawowej, a
    młodsza rozpoczęła edukację w grupie trzylatków w przedszkolu, wcześniej odpowiednio
    starsza chodziła do zerówki, a młodsza do żłobka.
    W 2024 r. Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej
    oraz nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej
    całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W 2024 r. Pani dzieci nie uzyskały dochodów.
    W 2024 r. w stosunku do Pani i do Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały
    zastosowania:
      · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
        prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,

        poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
        zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ze stosunku pracy (umowa o pracę).
    Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o
    których mowa we wniosku.
    Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności
    opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2
    kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby
    osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku
    podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała
    dziecko. Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego
    utrzymania”, czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół
    czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze psychicznej oraz
    zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.
    Z istoty pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” należy wyprowadzić taki stan, w
    którym nie wystąpi konkurencja wspomnianych w analizowanym przepisie art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osób.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko
    zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi
    rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie
    (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień
    ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni
    powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który

    wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób
    zapewniający jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem
    i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (przy którym dziecko mieszka) prawa
    do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko,
    gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka częściowo wypełnia
    postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem/świadczeń
    alimentacyjnych. Jednakże wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
    jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
    dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
    człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
    rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
    osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania
    wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób
    zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Zatem, prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że skoro w 2024 r. to na Panią spadła praktycznie cała odpowiedzialność za
    dzieci, uczęszczała Pani na wizyty lekarskie, organizowała wszystkie sprawy związane ze
    szkołą i przedszkolem (zna Pani rozkład lekcji i zajęć dzieci, pilnuje Pani wszystkich
    wydarzeń w placówkach zapewniając odpowiednie stroje/akcesoria na konkretne
    wydarzenia), uczestniczyła Pani aktywnie w życiu klasy starszej córki – jest Pani w trójce
    klasowej, dbała Pani o ich rozwój emocjonalny i duchowy, pomagała Pani w nauce i
    organizowała czas wolny, również to Pani w większości chorób dzieci brała zwolnienia
    lekarskie i opiekowała się Pani dziećmi podczas choroby, opłaciła i odbyła wizytę u
    specjalisty, opłacała Pani także starszej córce półkolonie wakacyjne, natomiast ojciec
    dzieci zajmował się nimi 2 razy w tygodniu około 3-4 godzin w Pani miejscu zamieszkania,
    co drugi weekend zajmował się nimi w mieszkaniu swoich rodziców, korzystając z ich
    opieki i pomocy, czasami pracując w soboty (praca w sklepie, zmianowa, od poniedziałku
    do soboty), wtedy dzieci były pod opieką dziadków oraz sporadycznie w ustalone
    wcześniej dni, płacił alimenty i za zajęcia z matematyki starszej córki, jednakże poza tym,
    nie przeznaczał innych środków finansowych na dzieci, nie znał planów lekcji córki ani
    zajęć w przedszkolu, nie wyrażał chęci na uczestniczenie z córkami np. w urodzinach dzieci
    z placówek, na które zostają zaproszone, nie uczestniczył w pasowaniu na ucznia starszej
    córki, a czas odwiedzin polegał głównie na spędzaniu czasu w domu lub na placu zabaw,
    ewentualnie podaniu posiłku, to spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani skorzystać w zeznaniu podatkowym za 2024 r., z preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust.
    4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a tej ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.