Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.496.2025.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 7 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest rolnikiem indywidualnym, nie jest i nie była zarejestrowana jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług, ani nie była i nie jest zarejestrowana jako
    osoba prowadząca działalność gospodarczą.
    Wnioskodawczyni od 2017 r. podlega dobrowolnemu ubezpieczeniu w Kasie Rolniczego
    Ubezpieczenia Społecznego (dalej jako: „KRUS"), natomiast od 2024 r. podlega
    obowiązkowemu ubezpieczeniu w KRUS.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem
    VAT. Wnioskodawczyni nie jest zatrudniona w żadnym zakładzie pracy, a jej jedynym
    źródłem przychodu jest przychód z najmu lokali mieszkalnych, który nie przekracza
    200.000,00 zł w skali roku.
    Wnioskodawczyni jest mężatką i posiada ze swoim mężem wspólność majątkową
    małżeńską. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców kilka darowizn pieniężnych,
    oddzielnie od matki i oddzielnie od ojca. Za środki pochodzące z tych darowizn
    Wnioskodawczyni zakupiła następujące nieruchomości wchodzące do jej majątku
    osobistego (dalej jako: „Działki"):
        Nieruchomość o powierzchni 8,1442 ha, (dalej jako: „Działka 1") zakupiona w lipcu
        2024 r. za zgodą Dyrektora Generalnego KOWR. Na ten moment złożono
        dokumenty o WZ i przygotowywane są te do PnB;
        Nieruchomość o powierzchni 2,0034 ha, (dalej jako: „Działka 2") zakupiona w
        styczniu 2025 r. za zgodą Dyrektora Generalnego KOWR (jest to kompleks 6
        sąsiadujących ze sobą działek o łącznej powierzchni wskazanej powyżej);
        Nieruchomość o powierzchni 1,9055 ha, (dalej jako: „Działka 3") zakupiona w 2024
        r. Działka objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (są to
        dwie sąsiadujące ze sobą działki o łącznej powierzchni wskazanej powyżej).
    Działka 1 jest zabudowana budynkiem w stanie do generalnego remontu. Działka 2 i
    działka 3 są niezabudowane. Działki te należą do majątku prywatnego Wnioskodawczyni,
    jednak nie są przez nią wykorzystywane w jakikolwiek sposób, dlatego Wnioskodawczyni
    planuje dokonać ich sprzedaży i na ten moment w przyszłości nie planuje zakupu innych
    gruntów.
    Wnioskodawczyni przewiduje sprzedaż Działki 3 pod koniec 2025 r. lub w pierwszym
    kwartale 2026 r., natomiast sprzedaż Działki 1 i Działki 2 planowana jest w bardziej
    odległym horyzoncie czasowym.
    W stosunku do Działki 1 i Działki 2 toczy się postępowanie w zakresie uzyskania decyzji o
    warunkach zabudowy i przygotowywane są dokumenty do wystąpienia o pozwolenie na
    budowę. Planowane jest również wykonanie dodatkowych czynności związanych z
    zagospodarowaniem Działek przed ich sprzedażą. W przypadku Działki 3 przewiduje się jej
    podzielenie na mniejsze działki, a następnie ich sprzedaż.
    Na dzień złożenia wniosku Działka nr 1 ma dostęp jedynie do energii elektrycznej i linii
    telefonicznej ze względu na znajdujące się na niej stare siedlisko, które z uwagi na stan
    techniczny utraciło swoje funkcje użytkowe. Działki 1, 2, 3 posiadają dostęp do drogi
    publicznej. Nie mają natomiast dostępu do pozostałych mediów oraz kanalizacji.
    Wnioskodawczyni planuje wytyczenie i wykarczowanie drogi wewnętrznej, doprowadzenie
    wody oraz w razie potrzeby również kanalizacji i światłowodu do przedmiotowych Działek i
    tych wydzielonych z już istniejących. Niewykluczone jest również uzyskanie promesy na

    prąd. Wnioskodawczyni planuje zamieszczać oferty sprzedaży Działek na
    ogólnodostępnych internetowych portalach sprzedaży nieruchomości jako oferty
    prywatne.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży: A., (...).
    Działki: 1, 2, 3, 4+5, 6+7, 8+9, 10, 11, 12, 13, 14 (jedenaście nieruchomości gruntowych, w
    tym trzy składające się z dwóch działek ewidencyjnych).
    Wnioskodawczyni wskazuje, że nabycie działki zostało dokonane na cele prywatne, jako
    lokata.
    Klasyfikacja Działki nr 3 w ewidencji gruntów i budynków: MPZP RM (zabudowa zagrodowa
    z dopuszczeniem jednorodzinnej), w opublikowanym projekcie Planu Ogólnego MN
    (zabudowa jednorodzinna), oraz mały obszar MPZP ZL (las). W warstwie ewidencyjnej jest
    to las.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że działka nie jest nieruchomością rolną. Wnioskodawczyni
    wskazuje, że działka nie jest przedmiotem zawartych z podmiotami trzecimi odpłatnych
    umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
    Ani Wnioskodawczyni ani nikt inny nie występował o sporządzenie MPZP. MPZP istnieje
    dla całej gminy. Utworzenie MPZP nie było związane z inicjatywą żadnego z właścicieli
    Działki 3.
    Działka 3 już została podzielona. Wydzielono 14 działek oraz drogę wewnętrzną. Z
    wnioskiem o podział Wnioskodawczyni występowała osobiście.
    Działka 3 (działki z niej wydzielone) objęte są miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Z uwagi na powyższe dla Działki 3 (wydzielonych z niej działek) nie jest
    konieczne występowanie o warunki zabudowy). Wnioskodawczyni nie planuje występować
    o pozwolenie na budowę.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że nie zamierza dokonywać żadnych innych czynności
    związanych z zagospodarowaniem Działki 3 niż opisane w złożonym wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej oraz w niniejszej odpowiedzi na wezwanie. Wnioskodawczyni
    nie przewiduje podjęcia działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy
    ogłoszenia w celu zbycia nieruchomości.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że strona nie będzie udzielała pełnomocnictwa lub
    jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jej imieniu w związku ze
    zbywaną działką. Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie sprzedawała żadnej
    nieruchomości. Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, jednakże - w chwili
    obecnej - Strona nie ma
    w planach ich sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży Działki 3 będzie zaliczony do
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży Działki 3 nie będzie zaliczony do
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Stanowisko Wnioskodawczyni

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć mowa o działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Działalność ma charakter zarobkowy wówczas, gdy jej przeznaczeniem jest zapewnienie
    określonego dochodu. Działania, które służą wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb
    osoby je wykonującej, nie mają charakteru zarobkowego. Aby można było mówić o
    działalności gospodarczej, musi ona być prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły.
    Ciągłość oznacza zamiar regularnego wykonywania określonych czynności, a nie jedynie
    sporadyczne czy incydentalne działania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza. Za źródło przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT,
    uważane jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany, okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu PIT podlega sprzedaż nieruchomości
    w ramach prowadzenia działalności gospodarczej oraz sprzedaż nieruchomości
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej w terminie 5 lat od dnia jej
    nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło.
    Przepisy zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT
    nie określają w sposób ścisły granicy pomiędzy dochodami ze sprzedaży majątku
    prywatnego a przychodami z działalności gospodarczej. Właściciel nieruchomości przed jej
    sprzedażą często podejmuje pewne kroki przygotowawcze, takie jak uzyskanie informacji
    o możliwościach zagospodarowania terenu zgodnie z miejscowym planem, a w przypadku
    jego braku - wystąpienie o warunki zabudowy. Może również przeprowadzić podział
    działki, wydzielić drogi dojazdowe, zamieszczać ogłoszenia sprzedaży czy podejmować
    działania zwiększające atrakcyjność nieruchomości, np. poprzez doprowadzenie wody,
    mediów itp. Należy zaznaczyć, że przepisy te nie określają wprost, kiedy tego rodzaju
    aktywność nadal mieści się w zakresie sprzedaży majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT), a kiedy nabiera cech działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    PIT).
    W orzecznictwie przyjęto, że jeżeli działania podatnika spełniają przesłanki działalności
    gospodarczej, można to wyprowadzić tylko z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, gdyż
    koresponduje on z regulacją z art. 5a pkt 6 ustawy o VAT, ponieważ ustalenie, iż do
    sprzedaży nieruchomości doszło w wykonaniu działalności gospodarczej, wyklucza

    możliwość opodatkowania uzyskanego w ten sposób przychodu według zasad
    dotyczących odpłatnego zbycia rzeczy lub określonych praw (por. wyroki NSA: z dnia
    4.04.2019 r. sygn. akt II FSK 1100/17, z dnia z 4.03.2015 r. sygn. akt II FSK 855/14, z dnia
    9.03.2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14, z dnia 5.04.2016 r. sygn. akt II FSK 379/14 oraz z dnia
    30.05.2018 r. sygn. akt II FSK 3760/17). Jednocześnie w wyrokach tych zaakcentowano, że
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT o tyle koresponduje z regulacją art. 5a pkt 6 ustawy o
    VAT, że ustalenie, iż do sprzedaży nieruchomości doszło w wykonaniu działalności
    gospodarczej, wyklucza możliwość opodatkowania uzyskanego w ten sposób przychodu
    według zasad dotyczących odpłatnego zbycia rzeczy lub określonych praw.
    Ustalenie, czy czynność jest wykonywana w ramach pozarolniczej działalność
    gospodarczej wymaga analizy konkretnych działań w ramach stanu faktycznego sprawy z
    przesłankami wykonywania działalności gospodarczej wynikającymi z art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT. Zarobkowy charakter działalności gospodarczej wiąże się z zamiarem osiągnięcia
    zysku rozumianego jako nadwyżka przychodów nad wydatkami, przy jednoczesnej
    świadomości możliwej straty. Tym samym, o zarobkowym charakterze działalności
    gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia.
    Jednakże sam zamiar osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi czynnościami nie
    przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych czynności przychodu do
    źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT bez kumulatywnego spełnienia
    pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, jakimi są wola uzyskania zysku oraz
    zorganizowanie i ciągłość. Zgodnie z orzecznictwem „na pojęcie "zorganizowanie" w
    rozumieniu art. 5o pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności
    o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Z kolei przez "ciągłość"
    działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i
    stabilność." (por. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4.04.2019 r., sygn. akt II
    FSK 1100/17).
    Podzielić należy wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania
    do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.,
    podejmowanych czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem,
    tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie
    potrzeb rodziny.
    Zgodnie z poglądem wyrażonym w orzecznictwie: „Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie jednostki do
    uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne
    znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania". (por. Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11).
    Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności, związane z zagospodarowaniem
    Działek 1,2,3 i ich rozporządzaniem nie odbiegały istotnie od normalnego wykonywania
    prawa własności. W ocenie Wnioskodawczyni, dla kwalifikacji przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości do przychodów ze źródła regulowanego tym przepisem, bądź
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) decydujące
    znaczenie ma ustalenie, czy stanowią one wynik aktywności, której można przypisać cechy
    pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Okoliczności
    dotyczące przyszłego zdarzenia nie wskazują na to, że Wnioskodawczyni prowadziła
    działalność gospodarczą. Wszystkie podejmowane przez nią działania mające na celu
    ulepszenie Działek będą wynikały z dążenia do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów
    finansowych z planowanych transakcji sprzedaży, co stanowi element zwykłego zarządu
    własnym majątkiem. Oznacza to racjonalne i zgodne z zasadami gospodarności
    zarządzanie posiadanym majątkiem.
    Czynności takie jak:

        uzyskanie warunków zabudowy i pozwolenia na budowę,
        podział Działek na mniejsze grunty,
        wytyczenie i wykarczowanie drogi wewnętrznej,
        doprowadzenie wody oraz w razie potrzeby również kanalizacji i światłowodu do
        przedmiotowych Działek,
        uzyskanie promesy na prąd,
        zamieszczenie oferty sprzedaży Działek na ogólnopolskich portalach internetowych
        sprzedaży nieruchomości.
    - nie świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej na gruncie art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT, tylko o wykonywaniu standardowych czynności właścicielskich na majątku osobistym.
    Zatem przychód ze sprzedaży Działek nie będzie zaliczany do przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz
    okoliczności faktyczne, należy stwierdzić, że działania Wnioskodawczyni mieszczą się w
    ramach zwykłego postępowania rozsądnego właściciela, który dąży do sprzedaży swojego
    majątku prywatnego na możliwie korzystnych warunkach. Nie stanowią one natomiast
    ciągu powtarzających się czynności prawnych i faktycznych, rozłożonych w czasie,
    mających na celu osiągnięcie maksymalnego zysku ze sprzedaży nieruchomości. W
    związku z tym, dokonując sprzedaży, Wnioskodawczyni realizuje swoje prawo do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że działa w sferze prywatnej. Czynności
    te podlegają odrębnym regulacjom zawartym w ustawie o PIT, w tym m.in. w art. 10 ust. 1
    pkt 8 tej ustawy.
    W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawczyni sprzedaż Działki w warunkach art. 10 ust.
    1 pkt 8, tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, uzyskany przychód będzie opodatkowany podatkiem PIT. Przychód
    natomiast nie będzie stanowił źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych

        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani od rodziców kilka darowizn pieniężnych,
    oddzielnie od matki i oddzielnie od ojca. Za środki pochodzące z tych darowizn zakupiła
    Pani następujące nieruchomości wchodzące do jej majątku osobistego:
        Nieruchomość o powierzchni 8,1442 ha, (dalej jako: „Działka 1") zakupiona w lipcu
        2024 r. za zgodą Dyrektora Generalnego KOWR. Na ten moment złożono
        dokumenty o WZ i przygotowywane są te do PnB;
        Nieruchomość o powierzchni 2,0034 ha, (dalej jako: „Działka 2") zakupiona w
        styczniu 2025 r. za zgodą Dyrektora Generalnego KOWR (jest to kompleks 6
        sąsiadujących ze sobą działek o łącznej powierzchni wskazanej powyżej);
        Nieruchomość o powierzchni 1,9055 ha, (dalej jako: „Działka 3") zakupiona w 2024
        r. Działka objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (są to
        dwie sąsiadujące ze sobą działki o łącznej powierzchni wskazanej powyżej).
    Przewiduje Pani sprzedaż Działki 3 pod koniec 2025 r. lub w pierwszym kwartale 2026 r.,
    natomiast sprzedaż Działki 1 i Działki 2 planowana jest w bardziej odległym horyzoncie
    czasowym. W przypadku Działki 3 przewiduje się jej podzielenie na mniejsze działki, a
    następnie ich sprzedaż. Działki 1, 2, 3 posiadają dostęp do drogi publicznej. Nie mają
    natomiast dostępu do pozostałych mediów oraz kanalizacji. Planuje Pani wytyczenie i
    wykarczowanie drogi wewnętrznej, doprowadzenie wody oraz w razie potrzeby również
    kanalizacji i światłowodu do przedmiotowych Działek i tych wydzielonych z już
    istniejących. Niewykluczone jest również uzyskanie promesy na prąd. Planuje Pani
    zamieszczać oferty sprzedaży Działek na ogólnodostępnych internetowych portalach
    sprzedaży nieruchomości jako oferty prywatne. Wskazuje Pani, że nabycie działki zostało
    dokonane na cele prywatne, jako lokata. Nie występowała Pani o sporządzenie MPZP.
    MPZP istnieje dla całej gminy. Utworzenie MPZP nie było związane z inicjatywą żadnego z
    właścicieli Działki 3. Działka 3 została podzielona. Wydzielono 14 działek oraz drogę
    wewnętrzną. Z wnioskiem o podział występowała Pani osobiście. Nie planuje Pani
    występować o pozwolenie na budowę. Nigdy wcześniej nie sprzedawała Pani żadnej
    nieruchomości.

    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej
    we wniosku nieruchomości wygeneruje/wygenerowała przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. W całym okresie posiadania Działki 3, a teraz działek z niej
    wydzielonych, nie podjęła Pani i nie zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że
    mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i
    zorganizowanym. Samo wystąpienie o podział Działki 3 na mniejsze oraz doprowadzenie
    do wydzielonych działek mediów i ewentualnie światłowodu nie świadczy o
    profesjonalnym charakterze Pani działań, tylko o wykonywaniu standardowych czynności
    właścicielskich na Pani majątku osobistym.
    Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu
    należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów
    podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej
    sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni
    powszechnie obowiązującej.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku
    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.