Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.666.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Zwolnienie od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; najem-najem na cele działalności ; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji
    sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2011 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium (...) numer (...) Spółka nabyła w
    ramach prowadzenia działalności gospodarczej lokal użytkowy. Zakup został
    udokumentowany dodatkowo fakturą VAT ze stawką VAT 23%. Spółka odliczyła podatek
    naliczony w wysokości 23%. Lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
    Spółka jest podatnikiem VAT czynnym.
    Od (...) 2012 r. lokal był wynajmowany innej firmie na podstawie zawartej umowy najmu.
    Najemca płacił miesięczny czynsz za wynajem lokalu użytkowego, co było potwierdzane
    fakturą VAT z 23% podatkiem VAT. Lokal został przekazany najemcy w stanie
    deweloperskim. Firma wynajmująca nie prowadziła w nim działalności gospodarczej i nie
    zmieniła stanu deweloperskiego lokalu. Umowa najmu została rozwiązana (...) 2022 r.
    Lokal został zwrócony w stanie deweloperskim, bez żadnych oznak jego użytkowania i
    przystosowania do użytkowania.
    W przedmiotowym lokalu nie były przeprowadzone żadne ulepszenia, których wartość
    przekroczyłaby 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Od momentu zakupu lokalu do chwili obecnej nie zmieniło się jego przeznaczenia ani
    sposób użytkowania.
    Obecnie Spółka planuje dokonać sprzedaży tego lokalu. Transakcja ta ma zostać
    dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 stycznia 2025 r.)
    Czy sprzedaż opisanego lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia VAT w świetle
    art. 43 ust. 1 pkt 10?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego Spółka
    powinna zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o

    podatku od towarów i usług (VAT). Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Natomiast w Państwa przypadku od pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego upłynęły
    co najmniej dwa lata.
    Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło w momencie
    rozpoczęcia wynajmu lokalu (2011 r.). Od tego czasu upłynął okres znacznie
    przekraczający dwa lata, co wskazuje, że sprzedaż może korzystać ze zwolnienia od VAT.
    Brak przystosowania lokalu do użytkowania oraz nieużytkowanie go przez wynajmującego
    jest w tym wypadku bez znaczenia. Jednocześnie wskazali Państwo, iż Spółka nie
    przeprowadzała w lokalu ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej, co
    wyklucza możliwość uznania lokalu za „nowy” w kontekście podatkowym.
    W związku z powyższym, sprzedaż lokalu użytkowego powinna korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. (...) 2011 r. w
    ramach prowadzenia działalności gospodarczej nabyli Państwo lokal użytkowy. Zakup
    został udokumentowany dodatkowo fakturą VAT ze stawką VAT 23% oraz odliczyli
    Państwo podatek naliczony w wysokości 23%. Lokal został wprowadzony do ewidencji
    środków trwałych. Od (...) 2012 r. lokal był wynajmowany innej firmie na podstawie
    zawartej umowy najmu. Najemca płacił miesięczny czynsz za wynajem lokalu użytkowego,
    co było potwierdzane fakturą VAT. W przedmiotowym lokalu nie były przeprowadzone
    żadne ulepszenia, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    nieruchomości. Obecnie planują Państwo sprzedaży tego lokalu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy sprzedaż opisanego lokalu użytkowego
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Ustawodawca w art. 43 ustawy określił zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów
    i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do
    zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
    sprawie dla sprzedaży lokalu użytkowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności
    należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie i
    jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego lokalu.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa lokalu nie nastąpi w ramach pierwszego
    zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, nabyli Państwo
    lokal (...) 2011 r., a od (...) 2012 r. do (...) 2022 r. lokal wykorzystywany był przez Państwa w
    prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez jego najem.
    Jak wskazali Państwo we wniosku w przedmiotowym lokalu nie były przeprowadzone
    żadne ulepszenia, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    nieruchomości. Od momentu zakupu lokalu do chwili obecnej nie zmieniło się jego
    przeznaczenia ani sposób użytkowania.
    W konsekwencji, z uwagi na to, że planowana przez Państwa dostawa lokalu użytkowego
    nie jest dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia oraz skoro od pierwszego
    zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży lokalu użytkowego upłynie okres dłuższy niż 2
    lata, to zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, zatem stwierdzam, że planowana przez Państwa sprzedaż lokalu
    użytkowego będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaje za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.