Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-653/09/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-02
Teza: W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2010, wydatków poniesionych w 2009r., związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; działy specjalne produkcji rolnej; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 11 sierpnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 15 października 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2008, wydatków poniesionych w 2007r., związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2009r. do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2008, wydatków poniesionych w 2007r., związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej .

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 5 października 2009r. Znak IBPBI/1/415-653/09/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 15 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, prowadzi działy specjalne produkcji rolnej (uprawa pieczarek) i rozlicza się z podatku dochodowego wg norm szacunkowych.

Projekt ustawy o podatku dochodowym, obejmujący działy specjalne produkcji rolnej przewiduje zmianę tej formy rozliczania i przejście z dniem 1 stycznia 2010 r. na rozliczenie podatkową księgą przychodów i rozchodów.

Produkcja pieczarek ma swoją specyfikę. Czas od założenia uprawy do zbioru to około 40 dni. Tak więc zakładając kolejną uprawę w miesiącu grudniu 2009r. (koszt założenia) Wnioskodawca otrzyma plon i przychód w styczniu 2010r., po wprowadzeniu książki przychodów i rozchodów.

W jaki sposób może odliczyć poniesione koszty w grudniu 2009r. od przychodów w styczniu 2010r. Koszty uzyskania przychodu sięgają 90% przychodu. Nie rozliczenie tych kosztów, spowodowałoby zapłatę podatku za miesiąc styczeń od przychodu. Sytuacja ta dotyczy tylko pierwszego roku po zmianie formy opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

1\. kosztem uzyskania przychodu są:

1.  podłoże z grzybnią,
2.  okrywa torfowa,
3.  środki ochrony roślin,
4.  transport,
5.  energia elektryczna,
6.  ogrzewanie,
7.  robocizna.

2\. metodą ewidencjonowania kosztów przychodu będzie metoda kasowa, o której mowa w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3. specyfika produkcji pieczarek polega na tym, że czas pomiędzy założeniem uprawy (koszty) a zbiorem (przychód) wynosi 35 dni. W grudniu wnioskodawca ponosi koszty uzyskania przychodu, a w styczniu uzyskuje przychód. Terminarz zakładania upraw wymuszony jest sytuacją rynkową. Ponieważ zmianę w sposobie opodatkowania wymuszać będzie ustawa nie powinien być narażony na tego typu stratę. Nie uwzględnienie bowiem kosztów uzyskania przychodu z grudnia (przed wprowadzeniem księgi przychodów i rozchodów) do przychodów w styczniu spowoduje zapłacenie podatku dochodowego za styczeń od przychodu a nie dochodu – jak stanowi ustawa. Nadpłacony podatek zbilansuje się na koniec roku przy kolejnym ponoszeniu kosztów w grudniu 2010r. natomiast w chwili zaprzestania produkcji, np. w 2011 roku, gdzie w grudniu 2010 nie będzie kosztów założenia uprawy, nadpłacony podatek byłby nie do odzyskania. Dlatego też, opisana sytuacja przenoszenia kosztów uzyskania przychodu z grudnia na styczeń roku następnego występować będzie w kolejnych latach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak przenieść koszty z grudnia 2009 na styczeń 2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ koszty poniesione w grudniu 2009r. dają przychód w styczniu 2010r., należy je rozliczyć w styczniu 2010.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Powyższe oznacza, iż nie leży w gestii Organu udzielenie interpretacji przepisów, jeszcze nie obowiązujących, zawartych w projekcie zmian do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

W związku z powyższym niniejszą interpretację oparto o przepisy ww. ustawy obowiązujące w 2009r., opierając się na przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, iż z dniem 1 stycznia 2010 r. wnioskodawca założy podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której będzie ewidencjonował zdarzenia gospodarcze związane z prowadzonymi działami specjalnymi produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Przy czym, w myśl art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów.

W myśl art. 24 ust. 4 tej ustawy, dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:

*   przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,
*   w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę podatkową.

Stosownie do regulacji art. 15 ww. ustawy, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie prowadzi księgi przychodów i rozchodów, bądź nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Stosownie do treści art. 24a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

W myśl art. 24a ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg. Przy czym użyte w niniejszym zapisie słowo księgi oznacza wyłącznie podatkową księgę przychodów i rozchodów, co wynika bezpośrednio z treści ust. 1 ww. art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W obowiązującym stanie prawnym, prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez podatnika prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej zależy zatem od woli podatnika.

Z powyższego wynika, iż, co do zasady, wyboru sposobu ustalania dochodu ze źródła, którym są prowadzone działy specjalne produkcji rolnej, tj. na podstawie ksiąg (podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych) bądź norm szacunkowych dokonuje sam podatnik, jeżeli nie jest on jednak na mocy odrębnych przepisów zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Podatkową księgę przychodów i rozchodów podatnicy mogą prowadzić stosując do ewidencji zdarzeń gospodarczych jedną z dwóch przewidzianych przepisami prawa podatkowego metod, tj.:

*   uproszczoną – wynikającą z art. 22 ust. 4 tejże ustawy, lub
*   wg zasad właściwych dla ksiąg rachunkowych - określonych w art. 22 ust. 5 – 5c ww. ustawy.

Wybór metody należy do podatnika, z tym zastrzeżeniem, że wybraną metodę powinien stosować konsekwentnie przez cały rok podatkowy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

W myśl art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

W myśl art. 22 ust. 6b, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (a więc prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów), z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż od dnia 1 stycznia 2010r. Wnioskodawca zamierza założyć podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której będzie ewidencjonować zdarzenia gospodarcze związane z prowadzonymi działami specjalnymi produkcji rolnej. W księdze tej, będzie ujmował koszty uzyskania przychodów wg metody o której mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wiec w dacie poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ww. ustawy).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki poniesione w roku 2009, tj. stwierdzone wystawionymi w tymże roku fakturami (rachunkami i innymi dopuszczalnymi przez prawo dowodami), nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2010.

Nadmienić przy tym należy, iż w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych, wyszczególniono dochody, jakie z określonej i zadeklarowanej wysokości mogą zostać uzyskane z tej działalności. Wskazanie dochodu jako podstawy ustalenia normy uzyskania środków z określonego źródła przychodów, jest skutkiem uprzedniej analizy i ustalenia jakie przychody można uzyskać z tegoż źródła i jakie ponieść w związku z tym wydatki. Z tego też względu umożliwienie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2010 wydatków poniesionych w roku 2009, stanowiłoby o dwukrotnym obniżeniu przychodu o te koszty, a zatem stałoby w sprzeczności z równością obywateli wobec prawa.

Mając powyższe na względzie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.