Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1012.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Wypłata w okresie opodatkowania Spółki Ryczałtem zysków wypracowanych przed wyborem Ryczałtu i przypadających na Komplementariuszy.
Słowa kluczowe: komplementariusz; spółki-spółka komandytowa; wypłata; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), w której
    prawa udziałowe obecnie posiada trzech wspólników: dwóch komplementariuszy (dalej:
    „Komplementariusze”), a także jeden komandytariusz (dalej: „Wspólnik 3”) (dalej razem:
    „Wspólnicy”).
    Wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych zamieszkującymi w
    Polsce oraz podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku CIT od 3 października 2022 r., tj. od dnia w
    którym zostało zarejestrowane przekształcenie Wnioskodawcy ze spółki jawnej w spółkę
    komandytową. Od momentu powstania spółki komandytowej Komplementariusze pełnili
    rolę komplementariuszy Wnioskodawcy w rozumieniu prawa handlowego.
    Wspólnik 3 pełnił natomiast odmienną rolę na moment powstania Spółki, tj. Wspólnik 3
    był komplementariuszem Spółki w rozumieniu prawa handlowego od 3 października 2022
    r., zaś zmiana jego statusu na komandytariusza nastąpiła dopiero ze skutkiem od 19
    grudnia 2024 r. Jednocześnie jednak Wspólnik 3 zachował prawo do udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypracowanych przed zmianą jego statusu w zakresie wynikającym
    z umowy spółki komandytowej.
    Spółka dokona obecnie wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”) począwszy od
    1 stycznia 2025 r.
    Spółka wykazuje na kapitale własnym zyski zatrzymane, jak i zyski bieżące wypracowane w
    okresie od dnia powstania spółki komandytowej (tj. od 3 października 2022 r.) do dnia 31
    grudnia 2024 r., kiedy to Spółka nie podlegała jeszcze opodatkowaniu Ryczałtem.
    Planowane jest, iż w okresie opodatkowania Ryczałtem podejmowane będą uchwały o
    podziale całości lub części zysku wypracowanego w okresie od 3 października do dnia 31
    grudnia 2024 r., gdzie podmiotami uprawnionymi do otrzymania zysków będą Wspólnicy.
    Wypłata zysków na podstawie podjętych powyższych uchwał będzie również następować
    w okresie opodatkowania Ryczałtem.
    Podejmowane uchwały o podziale zysków będą wyraźnie wskazywać rok, z którego zyski
    podlegają podziałowi na podstawie danej uchwały. Również prowadzona przez Spółkę
    ewidencja księgowa umożliwiać będzie identyfikację zysków podlegających podziałowi, w
    tym w szczególności roku, z którego zyski są przedmiotem wypłaty.
    Pytania
    1. Czy w przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych
      przez Wnioskodawcę od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz
      Komplementariuszy (tj. zysków wypracowanych przed wyborem Ryczałtu i
      przypadających na Komplementariuszy), na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek
      płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na
      zasadach wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a , ust. 6b - 6d ustawy o PIT,
      niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na
      opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem?
    2. Czy w przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych
      przez Wnioskodawcę od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. na rzecz

      Wspólnika 3 (tj. za okres, gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza, zaś
      Spółka nie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem), na Wnioskodawcy będzie ciążył
      obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej
      wypłaty na zasadach wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d ustawy o
      PIT, niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na
      opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem?
    3. Czy w przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych
      przez Wnioskodawcę od dnia 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz
      Wspólnika 3 (tj. za rok, w którym zmieniał się status Wspólnika 3, jednak przed
      wyborem Ryczałtu), w odniesieniu do tej części zysku, która powstała do momentu,
      gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza, na Wnioskodawcy będzie ciążył
      obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej
      wypłaty na zasadach wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a , ust. 6b - 6d ustawy o
      PIT, niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na
      opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem?
    4. Czy wypłata Wspólnikom zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie przed 1
      stycznia 2025 r. (kiedy Spółka nie była jeszcze opodatkowana Ryczałtem), nie będzie
      podlegała opodatkowaniu Ryczałtem po stronie Spółki, niezależnie od tego kiedy
      zostanie podjęta uchwała o podziale tego zysku?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania nr 1-3 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W kwestii dotyczącej podatku dochodowego
    od osób prawnych pytanie nr 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    W przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych przez
    Wnioskodawcę od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz
    Komplementariuszy (tj. zysków wypracowanych przed wyborem Ryczałtu i przypadających
    na Komplementariuszy), na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z
    tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach wynikających z art.
    30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, niezależnie od tego, czy
    uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy
    też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem.
    Ad. 2)
    W przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych przez
    Wnioskodawcę od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. na rzecz Wspólnika 3
    (tj. za okres, gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza, zaś Spółka nie podlegała
    opodatkowaniu Ryczałtem), na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika i związany
    z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach wynikających z art.
    30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, niezależnie od tego, czy
    uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy
    też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem.
    Ad. 3)
    W przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych przez
    Wnioskodawcę od dnia 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz Wspólnika 3 (tj. za
    rok, w którym zmieniał się status Wspólnika 3, jednak przed wyborem Ryczałtu), w
    odniesieniu do tej części zysku, która powstała do momentu, gdy Wspólnik 3 posiadał
    status komplementariusza, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika i związany
    z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach wynikających z art.
    30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, niezależnie od tego, czy
    uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy
    też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem. Pozostała zaś część zysku za okres od

    zmiany statusu Wspólnika 3 do końca 2024 roku będzie opodatkowana na zasadzie
    określonej w art. 30a ust. 1 pkt 4 bez zastosowania art. 30a ust. 6a - 6d ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania 1)
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
    rachunkach ilościowych,
    2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
    spółdzielniach,
    3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
    odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 5a pkt 31 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób
    prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa
    o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę
    lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzyskane przez wspólników spółki komandytowej przychody z tytułu udziału w jej zyskach,
    wypracowanych przez taką spółkę, podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych tak jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłaty i co do zasady jest
    opodatkowany podatkiem w wysokości 19%, w przypadku komplementariusza może dojść
    do stosownych pomniejszenie na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy o PIT, kwota pomniejszenia, o którym mowa w
    ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit.
    c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż
    rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy płatnicy, o których mowa w
    ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a
    ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

    Zatem mając na uwadze art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stwierdzić należy, że wypłata zysku
    wypracowanego od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz
    Komplementariuszy będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a
    ust. 1 pkt 4. Jednocześnie wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez
    spółkę komandytową przed wyborem Ryczałtu powinny być opodatkowane na zasadach
    analogicznych jak obowiązujące przed stosowaniem przez Spółkę Ryczałtu. Nie ma przy
    tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po przejściu przez Spółkę na Ryczałt, czy przed tą
    datą.
    Wypłaty kwot zysku wypracowanych przez Spółkę od dnia 3 października 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r., niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy bowiem
    traktować jak wypłaty zysku wypracowanego przed zastosowaniem Ryczałtu.
    Wypłacane przez spółkę komandytową kwoty zysku za okres od dnia 3 października 2022
    r. do 31 grudnia 2024 r. będą stanowiły redystrybucję zysków wypracowanych w okresie,
    gdy Spółka podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Nie będą to zatem kwoty
    pochodzące z zysków wypracowanych przez spółkę komandytową jako podatnika
    opodatkowanego Ryczałtem.
    Tym samym, w sytuacji, gdy Spółka na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej, jak
    i treści uchwał o podziale zysków, jest w stanie określić, z którego okresu wypłacane są
    zyski na rzecz Komplementariuszy, gdy przedmiotem wypłaty będą zyski z okresu od dnia
    3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., przy wypłacie tych zysków będzie mogła
    zastosować jako płatnik zasady wynikające z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d
    ustawy o PIT, niezależnie od daty podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki. W
    szczególności, Spółka dokonując na rzecz Komplementariuszy wypłaty zysku z okresu od
    dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., w okresie stosowania Ryczałtu, będzie
    mogła zastosować pomniejszenie o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału Komplementariusz w zysku Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za
    lata podatkowe, z którego przychód z udziału w zysku będzie uzyskiwany przez
    Komplementariuszy (tj. z okresu, gdy Spółka nie stosowała Ryczałtu).
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 13 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.729.2023.3.BS.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania 2)
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 5a pkt 31 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób
    prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa
    o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę
    lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy o PIT, kwota pomniejszenia, o którym mowa w
    ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit.
    c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż

    rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy płatnicy, o których mowa w
    ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a
    ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zatem mając na uwadze art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stwierdzić należy, że wypłata zysku
    wypracowanego od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. na rzecz Wspólnika
    3 będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4.
    Jednocześnie wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez spółkę
    komandytową przed wyborem Ryczałtu powinny być opodatkowane na zasadach
    analogicznych jak obowiązujące przed stosowaniem przez Spółkę Ryczałtu, jak i z
    uwzględnieniem statusu Wspólnika 3 na moment osiągania przez Spółkę zysku będącego
    przedmiotem podziału. Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po przejściu
    przez Spółkę na Ryczałt, czy przed tą datą.
    Wypłaty kwot zysku wypracowanych przez Spółkę od dnia 3 października 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r. (tj. za okres, gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza Spółki),
    niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłaty zysku
    wypracowanego przed zastosowaniem Ryczałtu, jak i pochodzące z zysku przynależnego
    Wspólnikowi 3 jako komplementariuszowi Spółki.
    Wypłacane przez spółkę komandytową kwoty zysku za okres od dnia 3 października 2022
    r. do 31 grudnia 2023 r. będą stanowiły redystrybucję zysków wypracowanych w okresie,
    gdy Spółka podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych i gdy Wspólnik 3 był jej
    komplementariuszem. Nie będą to zatem kwoty pochodzące z zysków wypracowanych
    przez spółkę komandytową jako podatnika opodatkowanego Ryczałtem, jak i nie powinny
    być traktowane jako wypłaty, których źródłem miałby być status Wspólnika 3 jako
    komandytariusza.
    Tym samym, w sytuacji, gdy Spółka na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej, jak
    i treści uchwał o podziale zysków, jest w stanie określić, z którego okresu wypłacane są
    zyski na rzecz Wspólnika 3, gdy przedmiotem wypłaty będą zyski z okresu od dnia 3
    października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r., przy wypłacie tych zysków będzie mogła
    zastosować jako płatnik zasady wynikające z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d
    ustawy o PIT, niezależnie od daty podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki i niezależnie od
    dalszej zmiany statusu Wspólnika 3. W szczególności, Spółka dokonując na rzecz
    Wspólnika 3 wypłaty zysku z okresu od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.,
    w okresie stosowania Ryczałtu, będzie mogła zastosować pomniejszenie o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wspólnika 3 w zysku Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za lata podatkowe, z którego przychód z udziału w zysku
    będzie uzyskiwany przez Wspólnika 3 (tj. z okresu, gdy Spółka nie stosowała Ryczałtu i
    Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza Spółki).
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 13 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.729.2023.3.BS.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania 3)
    Uzasadnienie w odniesieniu do pytania nr 3 jest analogiczne jak przy pytaniu 2. Stosownie
    do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się
    19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
    w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 5a pkt 31 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób
    prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

    Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa
    o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę
    lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy o PIT, kwota pomniejszenia, o którym mowa w
    ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit.
    c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż
    rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy płatnicy, o których mowa w
    ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a
    ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zatem mając na uwadze art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stwierdzić należy, że wypłata zysku
    wypracowanego od dnia 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz Wspólnika 3 (tj.
    za rok, w którym zmieniał się status Wspólnika 3, jednak przed wyborem Ryczałtu), będzie
    podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4. Jednocześnie
    wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez spółkę komandytową przed
    wyborem Ryczałtu powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak
    obowiązujące przed stosowaniem przez Spółkę Ryczałtu, jak i z uwzględnieniem statusu
    Wspólnika 3 na moment osiągania przez Spółkę zysku będącego przedmiotem podziału.
    Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po przejściu przez Spółkę na Ryczałt,
    czy przed tą datą.
    Wypłaty kwot zysku wypracowanych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2024 r. do 18 grudnia
    2024 r. (tj. za okres, gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza Spółki),
    niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłaty zysku
    wypracowanego przed zastosowaniem Ryczałtu, jak i pochodzące z zysku przynależnego
    Wspólnikowi 3 jako komplementariuszowi Spółki.
    Wypłacane przez spółkę komandytową kwoty zysku za okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    18 grudnia 2024 r. będą stanowiły redystrybucję zysków wypracowanych w okresie, gdy
    Spółka podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych i gdy Wspólnik 3 był jej
    komplementariuszem. Nie będą to zatem kwoty pochodzące z zysków wypracowanych
    przez spółkę komandytową jako podatnika opodatkowanego Ryczałtem, jak i nie powinny
    być traktowane jako wypłaty, których źródłem miałby być status Wspólnika 3 jako
    komandytariusza.
    Tym samym, w sytuacji, gdy przedmiotem wypłaty będą zyski z okresu od dnia 1 stycznia
    2024 r. do 18 grudnia 2024 r., przy wypłacie tych zysków Spółka będzie mogła zastosować
    jako płatnik zasady wynikające z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d ustawy o PIT,
    niezależnie od daty podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki i niezależnie od dalszej
    zmiany statusu Wspólnika 3.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z jego treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
          podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
          w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
          z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
          jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
          całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 5a pkt 29 i 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      - udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
      której mowa w pkt 28 lit. c#e,
      - udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o
      których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również
      (...).
    Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że
    dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj.
    część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:

      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (...).
    Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam
    rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.
    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy w przypadku wypłaty zysku (do
    wypłaty dojdzie po przejściu na opodatkowanie Ryczałtem), na rzecz wspólników
    (pełniących funkcję komplementariuszy spółki komandytowej) na Państwu będzie ciążył
    obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty -
    niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przejściu na
    opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie Ryczałtem
    Odnosząc się do powyższej kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazać
    należy, że zgodnie z art. 30a ust .1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4

    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z kolei zgonie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Zatem mając na uwadze art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stwierdzić należy, że wypłata zysku będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach
    określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4.
    W przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych przez
    Państwo od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz
    Komplementariuszy (tj. zysków wypracowanych przed wyborem Ryczałtu i przypadających
    na Komplementariuszy), na Państwu będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym
    obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach wynikających z art. 30a
    ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po
    przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie
    Ryczałtem.
    Również w przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków
    wypracowanych przez Państwo od dnia 3 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. na
    rzecz Wspólnika 3 (tj. za okres, gdy Wspólnik 3 posiadał status komplementariusza, zaś
    Spółka nie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem), na Państwu będzie ciążył obowiązek
    płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach
    wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku
    zostanie podjęta po przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na
    opodatkowanie Ryczałtem.
    Także w przypadku wypłaty w okresie opodatkowania Ryczałtem zysków wypracowanych
    przez Państwo od dnia 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. na rzecz Wspólnika 3 (tj. za
    rok, w którym zmieniał się status Wspólnika 3, jednak przed wyborem Ryczałtu), w
    odniesieniu do tej części zysku, która powstała do momentu, gdy Wspólnik 3 posiadał
    status komplementariusza, na Państwu będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym
    obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty na zasadach wynikających z art. 30a

    ust. 1 pkt 4, ust. 6a, ust. 6b - 6d , art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niezależnie od tego, czy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po
    przejściu na opodatkowanie Ryczałtem, czy też przed przejściem na opodatkowanie
    Ryczałtem. Pozostała zaś część zysku za okres od zmiany statusu Wspólnika 3 do końca
    2024 roku będzie opodatkowana na zasadzie określonej w art. 30a ust. 1 pkt 4 bez
    zastosowania art. 30a ust. 6a - 6d ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały
    wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Nie mogą zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za

    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.