Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.529.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Opodatkowanie usług na rzecz kontrahenta z Indii.
Słowa kluczowe: odliczenia
podatek-podatek pobierany u źródła
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Samodzielne opłacanie zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania usług na rzecz kontrahenta z Indii. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest obywatelem Polski oraz rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej
    Polskiej, zamieszkującym w X. 7 lutego 2025 r. zawarł umowę o świadczenie usług
    doradczych („Consultancy Agreement”) z indyjską spółką Y („Y”), mającą siedzibę w (...),
    Indie. Umowa obowiązuje od 20 stycznia 2025 r.
    Na podstawie ww. umowy Wnioskodawca świadczy usługi doradcze na rzecz Y oraz jej
    podmiotów powiązanych. Zakres usług obejmuje m.in.:
    – wsparcie dla działu (...) w Europie,
    – rozwój sieci dystrybucji,
    – prowadzenie analiz rynku i rozwój biznesu,
    – planowanie strategiczne i zarządzanie relacjami z partnerami.
    Usługi są wykonywane samodzielnie, bez nadzoru i podporządkowania Y. Wnioskodawca
    wykonuje je zdalnie z terytorium Polski. W ramach realizacji umowy Y potrąca 15%
    podatku u źródła uznając, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w art.
    13 Umowy między Polską a Indiami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) – jako
    „fees for technical services”. Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności
    gospodarczej w Polsce. Dochód uzyskany z tej umowy jest jego jedynym źródłem
    przychodu z tytułu usług doradczych na rzecz kontrahenta zagranicznego.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka Y nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakładu, ani stałej placówki,
    poprzez którą wykonywałaby działalność gospodarczą. Y nie dysponuje w Polsce biurem,
    oddziałem, personelem, magazynem ani przedstawicielem uprawnionym do zawierania
    umów. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wypłacane jest bezpośrednio z Indii przez Y i nie
    jest pokrywane przez jakikolwiek zakład lub placówkę w Polsce.
    Wnioskodawca wykonuje usługi doradcze samodzielnie, we własnym miejscu
    zamieszkania w Polsce, korzystając z własnych narzędzi pracy. Y nie wyznacza miejsca ani
    godzin świadczenia usług i nie sprawuje nadzoru w rozumieniu podporządkowania
    pracowniczego. Y formułuje jedynie cele i oczekiwania co do efektu (np. przygotowanie
    analizy rynku, raportu, rekomendacji), natomiast sposób, czas i miejsce ich wykonania
    należą wyłącznie do Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego w rozumieniu charakterystycznym dla
    działalności gospodarczej. Wynagrodzenie jest określone w umowie i nie zależy od
    wyników działalności Y, ani od efektów finansowych spółki. Ryzyko gospodarcze
    prowadzonej działalności w całości ponosi Y.
    Za rezultat usług oraz ewentualną odpowiedzialność wobec osób trzecich odpowiada Y.
    Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec kontrahentów Y ani podmiotów

    trzecich. Jego zobowiązania ograniczają się wyłącznie do należytego wykonania usług
    wobec Y.
    Pytania
    1. Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu realizacji umowy z Y stanowi
      przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w
      zw. z art. 13 ust. 8 ustawy o PIT?
    2. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku dochodowego pobranego u
      źródła w Indiach (15%) zgodnie z art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o PIT oraz art. 13 UPO
      Polska–Indie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z tytułu umowy z Y stanowi przychód z
    działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 8
    ustawy o PIT. Umowa ma charakter usługowy, brak jest elementów działalności
    gospodarczej takich jak ryzyko gospodarcze, zorganizowanie i samodzielność działania w
    znaczeniu gospodarczym.
    Ad 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatek u źródła pobrany przez Y w Indiach (15%)
    podlega odliczeniu w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o PIT w zw. z art. 13 ust.
    4 UPO Polska –Indie. Wnioskodawca zachowa certyfikat potwierdzający pobranie podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        - działalność wykonywana osobiście,
        - pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze,

    dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną
    w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Zatem działalność gospodarcza
    to taka działalność, która:
    • jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    • wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
    • prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza
      prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako
      instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w
      stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie;
      prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie
      żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
    Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić
    tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.
    Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie
    określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    • jest działalnością zarobkową,
    • jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą
      na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością
      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    • jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
      sposób zorganizowany i ciągły,
    • nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
    • generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.
    Odrębnym źródłem przychodów wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.
    W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, czynności, o których mowa we wniosku, nie
    mają charakteru ani zorganizowanego ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej
    uprzednio definicji ustawowej. Jak wynika z opisu sprawy Y formułuje jedynie cele i
    oczekiwania co do efektu (np. przygotowanie analizy rynku, raportu, rekomendacji),
    natomiast sposób, czas i miejsce ich wykonania należą wyłącznie do Pana. Wykonuje Pan
    usługi doradcze samodzielnie, we własnym miejscu zamieszkania w Polsce, korzystając z
    własnych narzędzi pracy. Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego w rozumieniu
    charakterystycznym dla działalności gospodarczej. Ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności w całości ponosi Y. Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec kontrahentów Y,
    ani podmiotów trzecich. Za rezultat usług oraz ewentualną odpowiedzialność wobec osób
    trzecich odpowiada Y.
    Oznacza to, że wykonywane usługi doradcze w opisany we wniosku sposób stanowią
    działalność wykonywaną osobiście – wymienioną w przepisie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają
      obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
      położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi 13 ust. 1 i 2 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Republiki Indii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i
    zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, z dnia
    21 czerwca 1989 r. (Dz. U. z 1990 r. Nr 8 poz. 46, dalej „umowa polsko-indyjska”),
    zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 29 stycznia 2013 r.,
    zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Indie 7 czerwca 2017 r. (dalej:
    „Konwencja MLI”):
      Należności licencyjne i opłaty za usługi techniczne, powstające w Umawiającym się
      Państwie, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
      Umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      Jednakże, takie należności lub opłaty za usługi techniczne mogą być także
      opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają i zgodnie z
      prawem tego Państwa, lecz gdy osoba uprawniona do należności lub opłat za usługi
      techniczne ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 15% kwoty
      należności licencyjnych lub opłat za usługi techniczne brutto.
    W myśl art. 13 ust. 4 umowy polsko-indyjskiej:

      Określenie "opłaty za usługi techniczne" użyte w tym artykule oznacza wszelkiego
      rodzaju opłaty inne niż te wymienione w artykułach 15 i 16 będące wynagrodzeniem
      za usługi menadżerskie, techniczne lub doradcze, włącznie z dostarczaniem usług
      personelu technicznego lub innego personelu.
    Z kolei w myśl art. 24 ust. 2 lit. a umowy polsko-indyjskiej:
      W przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
      jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który
      zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany w Indiach,
      Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby, kwoty równej
      podatkowi zapłaconemu w Indiach. Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej
      części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód
      lub zyski uzyskane w Indiach.
    Metoda ta znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Biorąc zatem pod uwagę fakt, że uzyskuje Pan przychody z działalności wykonywanej
    osobiście pomniejszone o podatek zapłacony u źródła wg stawki 15%, to w świetle
    unormowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan
    prawo do odliczenia podatku dochodowego zapłaconego za granicą – pobranego u źródła
    w Indiach. Rozliczenia dochodu wraz z odliczeniem należy dokonać w zeznaniu PIT-36
    wraz z załącznikiem PIT/ZG.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.