Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.80.2025.3.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w
związku z uzyskaną bonifikatą przy zakupie mieszkania.
Słowa kluczowe: bonifikaty
członkowie
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze-rolnicza spółdzielnia
produkcyjna
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Rzeczowe świadczenia pracownicze i ich
ekwiwalenty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 93

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami: z 24 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) oraz
    pismem z dnia 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Aktem notarialnym z dnia (...) 2024 r. zawarł Pan (wraz z żoną) z Rolniczą Spółdzielnią
    Produkcyjną (...) umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, umowę
    sprzedaży oraz umowę o podział nieruchomości do korzystania.
    Przedmiotowe umowy dotyczyły nabycia lokalu mieszkalnego (...) wraz z przynależnymi
    pomieszczeniami (...) oraz udział w częściach wspólnych ww. działki w ramach, którego
    będzie przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania z ogródka. Wszystkie wymienione
    elementy składowe objęte są jedną księgą wieczystą o numerze (...).
    W obecnym stanie prawnym, zgodnie z wydanym przez starostwo powiatowe
    zaświadczeniem do lokalu (...) składającego się z (...) oraz pomieszczenie (...) zlokalizowane
    (...). Wszystkie te elementy składowe stanowią samodzielny lokal mieszkalny zgodnie z
    treścią wydanego zaświadczenia.
    Pomieszczenia przynależne do lokalu (...) są integralnie związane z prawem własności do
    tego lokalu gdyż łącznie stanowią odrębną całość stanowiącą zgodnie z wydanym
    zaświadczeniem samodzielny lokal mieszkalny. Przy wyodrębnianiu lokalu zakładana
    będzie odrębna księga wieczysta, która opisuje dany lokal. W spisie spraw w księdze tego
    lokalu pojawi się wpis, że z własnością tego lokalu wiąże prawo własności w działce
    gruntowej w tym obszar obejmujący ogródek. Natomiast prawo do wyłącznego
    korzystania z ogródka znajdzie się w dziale (...), z której dany lokal zostanie wyodrębniony.
    Ogródek znajduje się na tej samej działce co lokal mieszkalny (...).
    Uprzednio, dnia (...) 2024 r. Walne Zgromadzenie Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) podjęło uchwały w sprawie sprzedaży przedmiotowych lokali
    mieszkalnych i nieruchomości zabudowanych m.in. budynkami mieszkalnymi na rzecz
    obecnych ich najemców. Zgodnie z zawartą tego dnia Uchwałą (...) Walnego Zgromadzenia
    Członków Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...), na mocy (...) tejże uchwały udzielono
    Panu (oraz Pana żonie) bonifikaty od ceny równej wartości nieruchomości ustalonej przez
    rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym poprzez jej obniżenie o (...)%.
    Jest Pan byłym członkiem Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...), ponadto na podstawie
    zawartej umowy, jest Pan (wraz z żoną) najemcą przedmiotowego lokalu mieszkalnego od
    lat (...).
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że na moment zawarcia
    umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, umowy sprzedaży oraz

    umowy o podział nieruchomości do korzystania przedmiotowy lokal mieszkalny (w
    rozumieniu opisanym we wniosku) stanowił mieszkanie zakładowe. Lokale mieszkalne
    stanowiące składniki majątkowe Spółdzielni były wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb mieszkaniowych świadczących na jej rzecz pracę członków spółdzielni oraz tzw.
    domowników w rozumieniu przepisów (art. 156 § 2) ustawy z dnia 16 września 1982 r.
    Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.) Po ustaniu członkostwa w Spółdzielni zakładowe
    lokale mieszkalne wynajmowane były także byłym członkom, ich rodzinom jak również
    spadkobiercom byłych członków i ich rodzinom. Spółdzielnia nigdy nie prowadziła
    komercyjnego najmu budynków i lokali mieszkalnych.
    Prawo do udzielonej bonifikaty na rzecz dotychczasowych najemców przyznane zostało na
    podstawie uchwały nr (...) Walnego Zgromadzenia Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) w sprawie sprzedaży lokalu mieszkalnego (...) położonego (...).
    Przedmiotowa uchwała podjęta została na podstawie art. (...) ustawy z dnia 16 września
    1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.) zgodnie z brzmieniem którego do wyłącznej
    kompetencji walnego zgromadzenia należy podejmowanie uchwał w sprawie zbycia
    nieruchomości, zbycia zakładu lub innej wyodrębnionej jednostki organizacyjnej; oraz (...)
    Statutu Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...) zgodnie z brzmieniem którego: „Do
    wyłącznej kompetencji Walnego Zgromadzenia Członków należą sprawy: (...).
    (...) podejmowanie uchwał w sprawach nabycia, zbycia nieruchomości, zakładu lub innej
    wyodrębnionej jednostki organizacyjnej."
    Uchwała z określonym prawem do bonifikaty skierowana była do indywidualnych
    adresatów - obecnych najemców. Oferta nabycia lokalu ze wskazaną bonifikatą była
    skierowana do konkretnych osób indywidualnie oznaczonych (obecnych najemców) na
    podstawie zamieszczonych w niej unikatowych danych osobowych.
    Jest Pan długoletnim byłym członkiem (...) tutejszej Rolniczej Spółdzielni, w tym czasie
    świadczył Pan na jej rzecz pracę na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 16
    września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.), oddział 3 - Praca.
    Umowa najmu nieruchomości została z Panem zawarta w związku z faktem członkostwa w
    tutejszej Spółdzielni i świadczeniu na jej rzecz pracy zgodnie z zasadami określonymi w
    prawie spółdzielczym. Pierwotna umowa najmu mieszkania służbowego została z Panem
    zawarta w (...) r.

## Pytanie

Czy przyznana Panu przez Walne Zgromadzenie Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) bonifikata od ceny nabycia w wysokości odpowiadającej różnicy między
    ceną rynkową nabytego lokalu mieszkalnego ustaloną przez rzeczoznawcę a ceną zakupu
    stanowi dochód zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przyznana bonifikata wiąże się z powstaniem przychodu w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie jednak z
    brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    będzie to dochód zwolniony z podatku dochodowego. Jak wskazuje cytowany przepis
    „Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
    budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców - w
    wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną
    zakupu. W przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym wartość przyznanej bonifikaty
    od ceny sprzedaży równej wartości lokalu mieszkalnego wynikającej z operatu
    szacunkowego stanowić będzie dochód zwolniony. Spełnia Pan określone w przepisie art.
    21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanki, tj. jest
    najemcą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a przedmiotowy lokal posiadał status
    zakładowego lokalu mieszkalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Za przychody podatkowe mogą być uznane jednakże tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też na skutek określonego zdarzenia powodującego
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Niewątpliwie na skutek podjętej uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Rolniczej
    Spółdzielni Produkcyjnej (...) udzielającej Panu bonifikaty poprzez obniżenie o (...)% ceny
    równej wartości nieruchomości uzyskał Pan przysporzenie skutkujące powstaniem
    przychodu podlegającego opodatkowaniu. Osiągnął bowiem Pan korzyść majątkową o
    konkretnym wymiarze, gdyż zmniejszyło się zobowiązanie jakie musiałby Pan zapłacić
    gdyby nie udzielono Panu opisanej bonifikaty.
    Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 93 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
      budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców -
      w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali
      a ceną zakupu.
    Dokładna lektura przepisu art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych prowadzi do wniosku, iż rzeczone zwolnienie jest skierowane dla: osób
    będących w momencie zakupu najemcami zakładowych budynków lub lokali mieszkalnych
    (tytułem prawnym zajmowanego budynku lub lokalu jest umowa najmu). Co istotne
    ustawodawca nie różnicuje przy tym kategorii najemcy na najemców będących
    pracownikami i byłymi pracownikami np. emerytami i rencistami. Ważnym jest aby
    podatnik (najemca) nabył stanowiący dla niego zakładowy lokal/budynek mieszkalny.
    Zasadnym jest zatem aby umowa najmu miała swoje źródło w zatrudnieniu u zbywcy
    tegoż lokalu/budynku.
    Z treści wniosku wynika, że nabył Pan – jako były wieloletni członek i były pracownik
    spółdzielni – lokal mieszkalny wraz z przynależnymi pomieszczeniami (stanowiącymi
    łącznie samodzielny lokal mieszkalny) oraz prawo do korzystania z ogródka. Ww. lokal
    mieszkalny (w rozumieniu opisanym we wniosku) stanowił mieszkanie zakładowe. Lokale

    mieszkalne stanowiące składniki majątkowe Spółdzielni były wykorzystywane dla
    zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych świadczących na jej rzecz pracę członków
    spółdzielni oraz tzw. domowników w rozumieniu przepisów (art. 156 § 2 ustawy – Prawo
    spółdzielcze). Od lat (...) był Pan najemcą rzeczonego lokalu mieszkalnego. Nabycie
    nastąpiło – jak już wyżej wskazano – z zastosowaniem (...)% bonifikaty.
    W tym miejscu wskazać należy, że przytoczony wyżej przepis normujący zwolnienie
    przedmiotowe nie definiuje pojęcia „budynku mieszkalnego” oraz „lokalu mieszkalnego”,
    w związku z czym przy interpretacji normy zawartej w powołanym przepisie należy
    posiłkować się odrębnymi przepisami, z uwzględnieniem wykładni celowościowej oraz
    systemowej.
    Jak wynika z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Po myśli art. 48 ww. kodeksu:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
        1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
          praw rzeczowych.
        2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
          uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej
          zmiany przedmiotu odłączonego.
    Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przedmiotem umowy sprzedaży mogą być tylko rzeczy, a nie ich części składowe, o
      jakich mowa w art. 47 Kodeksu cywilnego.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1048):
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Art. 2 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Jak stanowi art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 zd. 1:

      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali.
    Przy czym, w myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Lektura art. 535 Kodeksu cywilnego prowadzi do wniosku, że przedmiotem umowy
    sprzedaży mogą być tylko rzeczy, a nie ich części składowe, o jakich mowa w art. 47
    Kodeksu cywilnego.
    W przypadku, gdy prawo nie dopuszcza nabycia odrębnie pomieszczeń przynależnych do
    lokalu mieszkalnego, nabycie takiego lokalu może zostać zrealizowane wyłącznie poprzez
    zakup tego lokalu wraz z pomieszczeniami przynależnymi. Zatem, jeżeli preferencyjne
    nabycie budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) korzysta ze zwolnienia od podatku,
    to zwolnienie dotyczy także nabywanych wraz z tym budynkiem (lokalem) części
    składowych lub pomieszczeń przynależnych. Zatem zwolnienie określone w art. 21 ust. 1
    pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje budynek (lokal)
    mieszkalny, jak również inne składniki przynależne do nieruchomości nabywanej przez
    dotychczasowego najemcę a także grunt (działkę), gdyż stanowi on część składową
    nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem (lokalem) mieszkalnym.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzić należy, iż w przypadku uzyskania przez Pana dochodu z tytułu
    zakupu opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego, w wysokości odpowiadającej różnicy
    między ceną rynkową tej nieruchomości a ceną zakupu, nie będzie on podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem korzystać będzie ze zwolnienia
    wysłowionego w art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że dokumenty dołączone do wniosku i jego uzupełnienia nie podlegały
    weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie niniejszej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.