Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.835.2025.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy ustanowienia rozdzielności
podatkowej oraz przekazania nieruchomości do majątku
jednego z małżonków.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów
grunty-darowizna gruntu
korekta-korekta podatku
majątek-rozdzielność majątkowa
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy uznania, że:
        zawarcie Umowy ustanowienia rozdzielności majątkowej pomiędzy
        Zainteresowanymi nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów albo
        nieodpłatnego przekazania towarów;
        z tytułu zawarcia Umowy ustanowienia rozdzielności majątkowej pomiędzy
        Zainteresowanymi, Zainteresowana 1 nie będzie zobowiązana do dokonania
        korekty podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości 1 i
        Nieruchomości 2;
        nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny,
        przysługującego Zainteresowanymi 2 udziału w Nieruchomości 1 i w Nieruchomości
        2 nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów oraz nieodpłatnego przekazania
        towarów podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        · A.A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        · B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej również jako: „Zainteresowany 1” lub
    „Małżonek 1”) oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej również jako:
    „Zainteresowany 2” lub „Małżonek 2”; (dalej łącznie jako: „Zainteresowani” lub
    „Małżonkowie”) pozostają w związku z małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności

    majątkowej małżeńskiej (ustawowej; bezudziałowej). Zainteresowani, przed zawarciem, jak
    również w trakcie trwania małżeństwa, nie zawarli umowy majątkowej w formie aktu
    notarialnego, na mocy której doszłoby do rozszerzenia lub ograniczenia wspólności albo
    ustanowienia rozdzielności majątkowej.
    Zainteresowani są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającymi w Polsce obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł
    (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zainteresowany 1 prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej
    Zainteresowanego 1 jest działalność (...). Zainteresowany 1 pozostaje zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    Niezależnie od opisanej wyżej aktywności, realizowanej przez Zainteresowanego 1 w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Zainteresowani wynajmują
    nieruchomości należące do ich majątku wspólnego na zasadzie najmu prywatnego, z
    którego przychód opodatkowany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na
    podstawie art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zainteresowani są właścicielami m.in. następujących nieruchomości nabytych na
    podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez
    zastępcę notarialnego C.C., zastępcą notariusza D.D., (...), Repertorium A nr (...) (dalej jako:
    „Umowa Sprzedaży”):
    1) w (...), gmina (...), działka nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze: (...) (dalej jako: „Nieruchomość 1”),
    2) w (...), gmina (...), działka nr 1/2, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze: (...) (dalej jako: „Nieruchomość 2”).
    Zgodnie z brzmieniem § 3. Umowy Sprzedaży:
    „Przedstawiciel Gminy (...) (...) sprzedaje z nieruchomości objętej księgą Kw nr (...) Sądu
    Rejonowego w (...):
    a) prawo własności działki nr 1/1 obszaru (...) ha (...) za cenę brutto (...) złotych,
      zawierającą podatek VAT 23% w kwocie (...) złotych,
    b) prawo własności działki nr 1/2 obszaru (...) ha (...) za cenę brutto (...) złote zawierającą
      podatek VAT 23% w kwocie (...) złote,
    - A.A. i B.B., którzy powyższe za podane ceny kupują i oświadczają, że nabycia dokonują
      do ich majątku objętego wspólnością ustawową.
    Nabywcy oświadczają, że powyższego nabycia dokonują na potrzeby prowadzonej przez A.
    A. działalności gospodarczej pod nazwą: (...), posiadającej NIP: (...), REGON: (...), wpisanej
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej”.
    Co więcej, stosownie do postanowień Umowy Sprzedaży, jak również danych
    uwidocznionych w treści ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”), Nieruchomości pozostają
    niezabudowane. Ponadto, jak wskazano w treści Umowy Sprzedaży:
    1) rodzaj użytków działki określony jest jako grunty orne (RVI) dla Nieruchomości 1 oraz
      pastwiska trwałe (PsIV) dla Nieruchomości 2,
    2) we wschodniej części Nieruchomości 1, wzdłuż granicy, przebiega sieć gazowa,

    3) przez Nieruchomość 2 przebiega odcinek sieci wodociągowej stanowiącej własność
      Gminy (...).
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla wsi (...) w gminie
    (...), zatwierdzonym uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) (Dz. Urz. Woj. (...)),
    Nieruchomości znajdują się na terenie oznaczonym symbolem 12.MN/U - teren zabudowy
    jednorodzinnej i funkcji usług. Tym samym, Nieruchomości stanowią tereny budowlane w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej jako: „u.p.t.u.”).
    Nieruchomości zostały zakupione z zamiarem wykorzystywania ich do prowadzenia
    działalności opodatkowanej i niezwolnionej z podatku VAT, tj. w celu (...). Transakcja
    nabycia nieruchomości została udokumentowana fakturą nr (...) z (...) Zainteresowany 1
    dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości. Na
    dzień skierowania niniejszego wniosku Nieruchomości stanowią środki trwałe w
    działalności gospodarczej Zainteresowanego 1, jak również nie są przedmiotem najmu,
    dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze.
    Zainteresowani rozważają zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej, w formie aktu
    notarialnego, na podstawie której dojdzie do ustanowienia pomiędzy nimi rozdzielności
    majątkowej (dalej jako: „Umowa”). W wyniku zawarcia Umowy dojdzie do ustania
    dotychczasowego ustroju majątkowego (ustawowy; bezudziałowy), a w małżeństwie
    funkcjonować będą tylko dwa majątki osobiste Małżonków, w skład których wejdą również
    równe udziały w składnikach majątku objętych wcześniej wspólnością majątkową.
    Niezwłocznie po zawarciu Umowy, preferencyjnie jeszcze tego samego dnia,
    Zainteresowani planują dokonanie częściowego podziału majątku wspólnego poprzez
    zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, w wyniku której (których)
    Małżonek 2 dokona nieodpłatnego przeniesienia własności przysługującemu mu udziału w
    Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Małżonka 1.
    Intencją Małżonków jest pozostawienie Nieruchomości w majątku Małżonka 1 związanym
    z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
    W wyżej przedstawionych okolicznościach, Zainteresowani powzięli wątpliwość co do
    skutków planowanych czynności na gruncie podatku VAT.
    Jednocześnie Zainteresowani oświadczają, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są
    składniki majątkowe objęte aktualnie wspólnością majątkową małżeńską inne niż
    Nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi stanowić będzie odpłatną dostawę
      towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. albo nieodpłatne przekazanie
      towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., podlegające opodatkowaniu podatkiem
      VAT?
    2. Czy w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi, Zainteresowana 1
      będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie
      przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem Nieruchomości?
    3. Czy nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny
      w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w
      Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego
      Zainteresowanego 1 stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art.
      5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. albo nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2
      u.p.t.u., podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    1. W ocenie Zainteresowanych, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie
      stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani

      nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i w
      konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. W ocenie Zainteresowanych, w związku z zawarciem Umowy pomiędzy
      Zainteresowanymi, Zainteresowana 1 nie będzie zobowiązana do dokonania korekty
      podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w
      związku z nabyciem Nieruchomości.
    3. W ocenie Zainteresowanych, nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie
      umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego
      Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do
      majątku osobistego Zainteresowanego 1 nie będzie stanowić odpłatnej dostawy
      towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., ani nieodpłatnego przekazania
      towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i w konsekwencji nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1:
    W myśl art. 2 pkt 6 u.p.t.u.:
      „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii”.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
      „1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
      „1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.
    Jednocześnie, stosownie do regulacji art. 7 ust. 2 u.p.t.u.:
      „2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
    Ponadto, zgodnie z brzemieniem 196 § 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      „§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu”.
    Jak stanowi natomiast art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (dalej jako: „k.r.o.”):

      „§ 1. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków”.
    W myśl art. 35 k.r.o.:
      „W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku”.
    Stosownie do regulacji art. 36 k.r.o.:
      „§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności”.
    W myśl art. 43 § 1 k.r.o.:
      „§ 1. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym”.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 47 § 1 k.r.o.:
      „§ 1. Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego
      wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność
      majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa
      majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa”.
    Jednocześnie już na wstępie poczynić należy zastrzeżenie, że pojęcie dostawy towarów na
    gruncie u.p.t.u. pozostaje szersze niż pojęcie sprzedaży na gruncie przepisów prawa
    cywilnego. Jak słusznie wskazuje się w nauce prawa:
      „(...) do uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie
      tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i
      dysponowania uzyskanym towarem. Przykładowo dostawą towarów będzie
      faktyczne wydanie nieruchomości nawet bez zachowania formy aktu notarialnego,
      sprzedaż rzeczy znalezionej, której własności znalazca jeszcze nie nabył (...)” (A.
      Bartosiewicz (w:) VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 5).
    Co przy tym istotne, dostawa nie musi mieć charakteru odpłatnego, jakkolwiek
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady odpłatne dostawy towarów (z
    zastrzeżeniem przekazań nieodpłatnych, które w ramach u.p.t.u. pozostają zrównane z
    dostawami odpłatnymi).
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że zgodnie z regulacją u.p.t.u. warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem VAT jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:
    1) czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT,

    2) czynność, o której mowa w pkt 1) powyżej, musi zostać zrealizowana przez podmiot,
      który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
    Mając to na względzie w pełni umotywowanym pozostaje przyjęcie, że w okolicznościach
    zdarzenia przyszłego nie dojdzie do spełnienia pierwszej z wymienionych wyżej
    przesłanek. Nie sposób bowiem przyjąć, by w związku z zawarciem Umowy doszło do
    „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, skoro zarówno przed,
    jak i po zawarciu Umowy, właścicielami składników majątku (w tym Nieruchomości) będą
    te same podmioty, tj. Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2. Zmianie ulegnie jedynie
    forma własności, tj. w miejsce współwłasności łącznej powstanie współwłasność w
    częściach ułamkowych, co pozostaje irrelewantne z perspektywy regulacji u.p.t.u. Tym
    samym, względem czynności nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zw. z
    art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
    Z podobnych przyczyn w okolicznościach zdarzenia przyszłego zastosowania nie znajdzie
    również art. 7 ust. 2 u.p.t.u., który w swojej treści zawiera przesłankę „przekazania
    nieodpłatnie”. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Wielkim słowniku języka polskiego
    „przekazać” oznacza „dać komuś coś, co było wcześniej w posiadaniu kogoś innego”.
    Ponownie należy natomiast wskazać, że zarówno przed, jak i po zawarciu Umowy,
    właścicielami składników majątku (w tym Nieruchomości) będą te same podmioty, tj.
    Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2, a więc nie dojdzie do „przekazania” towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u.
    W związku z tym, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie stanowić
    odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani nieodpłatnego
    przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u.
    Stanowisko zaprezentowane przez Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 listopada 2016 r., znak
    1061-IPTPP3.4512.458.2016.3.BM, w treści której przesądzono, że:
      „(...) należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość
      interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między
      małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą
      kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
      Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego,
      będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
      Pomimo, iż zakup składników majątku nastąpił w ramach istniejącej małżeńskiej
      wspólnoty majątkowej, to jednak składniki te były przeznaczone i wykorzystywane
      przez Wnioskodawczynię do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy. Czyli Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o
      część składników majątku wspólnego miała nad tym majątkiem kontrolę
      ekonomiczną. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej,
      majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, w
      odniesieniu do którego Wnioskodawczyni działała jako podatnik VAT, nie uległ
      zmianie. Na gruncie podatku od towarów i usług nie doszło do przeniesienia prawa
      do rozporządzania składnikami majątku wykorzystywanymi do działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej
      małżeńskiej majątek Wnioskodawczyni, jako podatnika VAT, nie uległ powiększeniu
      lub zmniejszeniu, bowiem Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w
      oparciu o te same składniki majątku. Zmianie ulegnie tylko forma własności na
      gruncie przepisów prawa cywilnego.
      Zatem, w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej nie wystąpią
      czynności określone w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT. Nie wystąpią także żadne inne czynności wymienione w art. 5 ust. 1
      w pkt od 2 do 5 ustawy.

      W związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej nie będzie także miało miejsca
      nabycie towarów. Wnioskodawczyni bowiem już jest właścicielką składników
      majątkowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej (...)”.
    W konsekwencji, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie stanowić
    odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani nieodpłatnego
    przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., a tym samym nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2:
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych w
    odniesieniu do pytania nr 2, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Zgodnie z regulacją art. 91 ust. 1, ust. 2 oraz ust. 7-7c u.p.t.u.:
      „1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
      2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
      7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo
      do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
      7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
      7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a,
      wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której
      mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i
      ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

      7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy”.
    W tym kontekście przypomnieć należy, że wprowadzenie procedury korekty związane jest
    z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tj.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia. W przypadku, w którym podatnik zmienia
    przeznaczenie składnika majątku nabytego (wytworzonego) dla celów działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i zaczyna go używać wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony
    podatek od towarów i usług, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić
    podatnik w sytuacji zbycia takiego składnika majątku, jeżeli przy jego nabyciu
    (wytworzeniu) odliczył podatek naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie z tego
    podatku lub zbycie takiego składnika majątku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi:
    1) nie dojdzie do zmiany współczynnika proporcji, gdyż Nieruchomości zostały zakupione
      z zamiarem wykorzystywania ich do prowadzenia działalności opodatkowanej i
      niezwolnionej z podatku VAT, a tym samym w związku z nabyciem Nieruchomości nie
      ustalano proporcji,
    2) nie dojdzie do zmiany przeznaczenia środka trwałego, gdyż Nieruchomości nadal będą
      wykorzystywane przez Zainteresowanego 1 w prowadzonej przez niego działalności
      gospodarczej, w zakresie w jakim prowadzi działalność opodatkowaną i niezwolnioną z
      podatku VAT,
    3) nie dojdzie do dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., która
      podlegałaby zwolnieniu albo wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT
    - w konsekwencji czego nie wystąpią przesłanki aktualizujące obowiązek dokonania
    korekty podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u.
    w związku z nabyciem Nieruchomości.
    Stanowisko zaprezentowane przez Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w treści,
    wyżej przywołanej, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25
    listopada 2016 r., znak 1061-IPTPP3.4512.458.2016.3.BM.
    W konsekwencji, w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi,
    Zainteresowana 1 nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT
    naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem
    Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3:
    Argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1
    pozostaje aktualna w zakresie uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu
    do pytania nr 3, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 u.p.t.u.:

      „2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
    Jak wskazuje się w nauce prawa:
      „(...) warunkiem opodatkowania nieodpłatnych wydań jest istnienie prawa do
      odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów. Badaniu podlega
      istnienie tego prawa w momencie nabycia towaru, a nie sposób korzystania z towaru
      już po tym nabyciu (...)” (J. Matarewicz (w:) Ustawa o podatku od towarów i usług.
      Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2025, art. 7).
      „(...) intencją ustawodawcy jest, aby opodatkowanie miało miejsce, jeśli podatnik
      miał prawo do odliczenia w związku z jakimkolwiek sposobem uzyskania tych
      towarów. W związku z tym stanowi o prawie do odliczenia od nabycia, wytworzenia,
      importu tych towarów (...). Opodatkowanie jest uzależnione od przysługiwania
      podatnikowi prawa do odliczenia przy nabyciu towarów. Nie ma znaczenia, czy
      podatnik z tego prawa skorzystał, czy też nie. Istotne jest tylko, czy podatnikowi
      prawo to przysługiwało. Przesłanką opodatkowania będzie także sytuacja, gdy
      podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego (przy
      stosowaniu proporcji sprzedaży), ewentualnie gdy podatkiem naliczonym
      (podlegającym odliczeniu) była tylko część podatku od zakupu (jak przy
      samochodach osobowych) (...)” (A. Bartosiewicz (w:) VAT. Komentarz, wyd. XIX,
      Warszawa 2025, art. 7).
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że nie sposób przyjąć, by nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie
    umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego
    Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do
    majątku osobistego Zainteresowanego 1 stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym kontekście wskazać należy, że projektowana czynność (czynności) nie będą
    stanowiły odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zw. z art. 7
    ust. 1 u.p.t.u., z uwagi na ich nieodpłatny charakter (darowizna w formie aktu
    notarialnego).
    Jednocześnie, co istotne, projektowane czynności nie będą stanowiły również
    nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. Stosownie bowiem
    do regulacji art. 7 ust. 2 u.p.t.u., aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego
    przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi dojść do
    kumulatywnego spełnienia poniżej wymienionych przesłanek:
    1) podmiotem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku VAT;
    2) przekazane przez podatnika podatku VAT towary należą do jego przedsiębiorstwa;
    3) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi podatku VAT przysługiwało w całości lub w części
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego
      nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

    Mając na względzie fakt, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania do majątku
    Zainteresowanego 1 będą udziały w Nieruchomościach, w związku z nabyciem których
    Zainteresowanemu 2 nie przysługiwało w całości albo w części prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w okolicznościach sprawy nie dojdzie
    do łącznego spełnienia wymienionych wyżej przesłanek.
    W konsekwencji, nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów)
    darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w
    Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego
    Zainteresowanego 1 nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust.
    2 u.p.t.u., a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że stosownie do regulacji art. 14r § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa:
      „§ 1. Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić dwóch lub
      więcej zainteresowanych uczestniczących w tym samym zaistniałym stanie
      faktycznym albo mających uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym (wniosek
      wspólny)”.
    Jak podkreśla się natomiast w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w treści
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 23 listopada 2023
    roku, sygn. akt I SA/Wr 319/23:
      „(...) wbrew stanowisku organu z art. 14r § 1 O.p. nie wynika, aby wspólny wniosek
      miał dotyczyć jednolitych skutków podatkowych dla wszystkich zainteresowanych.
      Stawia on tylko wymóg uczestniczenia w tym samym stanie faktycznym lub
      zdarzeniu przyszłym. Nie wynika z niego, aby skutki podatkowe miały być dla
      wszystkich zainteresowanych takie same ani nawet że miałyby dotyczyć jednego
      podatku.
      Przepisy art. 14 (b) § 1 oraz 14 (r) § 1 O.p. nie stanowią o tym, aby w przypadku
      wniosku wspólnego konieczne było potencjalne wystąpienie „wspólnych” skutków
      podatkowych na gruncie krajowego prawa podatkowego dla wszystkich
      zainteresowanych”. (Wyrok WSA w Poznaniu z 12 grudnia 2017 r., I SA/Po 633/17,
      LEX nr 2415065. Wyrok NSA z 11 maja 2021 r. I FSK 722/18, LEX nr 3188253.) (...)”.
    Mając na względzie powyższe, w pełni umotywowanym pozostaje przyjęcie, że
    Zainteresowani posiadają legitymację do wystąpienia z niniejszym wnioskiem wspólnym o
    wydanie interpretacji indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informuję, że obecnie obowiązuje:
    - ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      775 ze zm.);
    - ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.);
    - ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809
      ze zm.).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z
    art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.