Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-496a/13/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-08-22
Teza: Czy sprzedaż rozważanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; nieruchomości; przychód-źródła przychodu; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2013 r. (data wpływu – 13 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2013 r. (data wpływu – 7 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości pod budowę elektrowni – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości pod budowę elektrowni.

Wniosek uzupełniono w dniu 7 sierpnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zamierza Pan sprzedać będącą jego własnością nieruchomość gruntową składająca się z gruntów rolnych oraz gruntów leśnych (decyzją nr … z 29 czerwca 2011 r. Dyrektora Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych wyłączonych z produkcji leśnej) oraz drogi zlokalizowanej na należącej do Niego nieruchomości wytyczonej przez władze gminne.

Ponadto jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT - zarejestrowanie to wynika wyłącznie z faktu prowadzenia przez Pana działalności rolniczej. Nigdy nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, w szczególności polegającej na handlu/obrocie nieruchomościami. Nie dokonywał Pan również sprzedaży nieruchomości, a także nie zamierza w przyszłości dokonywać jakiejkolwiek sprzedaży nieruchomości.

Omawiana nieruchomość wchodzącą w skład Pana majątku osobistego (prywatnego) została nabyta przez Niego na podstawie aktu notarialnego w 2002 r. W momencie nabycia nieruchomości zamierzał Pan wykorzystywać ją wyłącznie do celów prywatnych - nie brał Pan pod uwagę jej dalszej odsprzedaży.

Pojawienie się inwestora/kupca - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zamierzającego wybudować między innymi na Pana nieruchomości elektrownię o łącznej mocy do 2000 MW spowodowało, że zaoferowano kupno należącej do Pana nieruchomości. W umowie przedwstępnej inwestor zobowiązał się do pokrycia wszelkich kosztów, podatków i opłat związanych z uchwaleniem planu zagospodarowania przestrzennego bądź jego zmianą lub wyłączeniem gruntów z produkcji rolniczej.

Z tytułu zabezpieczenia nieruchomości dla inwestora w 2012 r. została ustalona ryczałtowa kwota, którą otrzymał Pan w grudniu 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż rozważanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy ryczałtowe koszty z tytułu zabezpieczenia nieruchomości do sprzedaży inwestorowi podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy ewentualne przychody uzyskane od gminy z tytułu zlokalizowania drogi na należącej do Pana nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze, natomiast w zakresie pozostałych pytań wniosek zostanie rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Pana zdaniem, sprzedaż rozważanej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi ona po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) — przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje, w Pana opinii, generalną zasadę, że opodatkowanie podatkiem dochodowym sprzedaży nieruchomości nastąpi tylko w momencie dokonania takiej sprzedaży przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Jednocześnie, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, sprzedaż taka nie będzie stanowiła źródła przychodu i nie będzie podlegała opodatkowaniu. Z dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie przy opodatkowaniu ma data nabycia nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży.

Zatem, Pana zdaniem, literalna wykładnia ww. przepisu stwierdza, że omawiana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu, ponieważ planowane odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie omawianej nieruchomości.

Takie stanowisko podzielają również – w Pana opinii – Dyrektorzy Izb Skarbowych, działający z upoważnienia Ministra Finansów, czego wyrazem są wydane przez te organy liczne interpretacje indywidualne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Jak wynika z zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego w 2002 r. nabył Pan nieruchomość gruntową składająca się z gruntów rolnych oraz gruntów leśnych, którą obecnie zamierza, w związku z otrzymaną ofertą kupna pod budowę elektrowni, sprzedać.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że skoro nabył Pan ww. nieruchomość w 2002 r., to planowana jej sprzedaż będzie dokonana po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, wobec czego zamierzona transakcja nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a w konsekwencji uzyskana z jej tytułu cena sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.