Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.656.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek i udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki-działki rolne
grunty-podział gruntu
małżonek
nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
przychód-źródła przychodu
sprzedaż-sprzedaż działek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek i udziałów w działach. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2025 r. (wpływ: 3 października br.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jako współwłaściciel (wraz z żoną) zamierza sprzedać nieruchomość
    stanowiącą niezabudowane działki rolne, udziały w działkach o numerach: 2/1, 2/2, 2/3, 2
    /4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, położone w miejscowości X, gmina (...), powiat (...),
    województwo (...), dla których księgi wieczyste prowadzi Wydział V Sądu Rejonowego w
    (...). Nieruchomości te przed podziałem wchodziły w skład jednej działki o powierzchni
    5,4758 ha i o numerze 2/11, dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział V Ksiąg Wieczystych
    prowadził KW (...).
    Działkę 2/11 Wnioskodawca nabył wraz z żoną – w ramach wspólności ustawowej
    małżeńskiej – (...) 2004 r. na podstawie Umowy Warunkowej Sprzedaży (akt not. rep. A nr
    (...)) oraz Umowy Przeniesienia z (...) 2005 r. (akt not. rep. A nr (...)), z myślą o użytkowaniu
    jej po zakończeniu pracy zawodowej. Jednakże życie zrewidowało plany Wnioskodawcy.
    Małżonka Wnioskodawcy uległa wypadkowi, w wyniku czego doznała (...), później wykryto
    u niej (...), co spowodowało konieczność (...). Wnioskodawca zachorował na (...) oraz musiał
    się poddać (...). Dzisiaj Wnioskodawca (także jego żona) są emerytami niezdolnymi do
    prowadzenia gospodarstwa rolnego. Żadne z ich dzieci też nie jest tym zainteresowane.
    Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Przedmiotowe nieruchomości są prywatnym majątkiem wspólnym małżonków
    niezwiązanym z działalnością gospodarczą, nigdy (za czas posiadania) niewykorzystanym
    do pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości te nie były też przedmiotem
    umowy najmu lub dzierżawy. Od chwili zakupu działki 2/11 (2004 r.) fragment pola
    nieodpłatnie uprawiał poprzedni właściciel, a większą część stanowiły łąki i nieużytki, które
    systematycznie zarastały krzewami.
    W roku 2022, po przejściu na emeryturę, Wnioskodawca uporządkował cały teren i
                                          2dokonał podziału na działki o powierzchni nie mniejszej niż 3.000 m, gdyż taki jest wymóg
    odnośnie ziemi rolnej. W ten sposób powstało kilka działek.
    Opis działek powstałych w wyniku podziału działki 2/11 w 2022 roku:
    1) działka nr 2/12: a) grunty orne RIVb = 0,3675 ha + b) grunty orne RV = 0,1656; łącznie
      0,5331 ha;
    2) działka 2/1: a) łąki trwałe ŁIV = 0,0404 ha + b) grunty orne RIVb = 0,2636 ha, łącznie
      0,304 ha;
    3) działka 2/2: a) łąki trwałe ŁIV = 0,0025 ha + b) grunty orne RIVb = 0,3976, łącznie 0,4001
      ha;
    4) działka 2/3: a) łąki trwałe ŁIV = 0,0242 ha + b) grunty orne RIVb = 0,3343 ha, łącznie
      0,3585 ha;
    5) działka 2/4: a) łąki trwałe ŁIV=0,0241 ha + b) grunty orne RIVa = 0,1619 + c) grunty orne
      RIVb = 0,1724 ha, łącznie 0,3584 ha;

    6) działka 2/5: a) łąki trwałe ŁIV = 0,0005 ha + b) grunty orne RIVa = 0,3540 ha + c) grunty
      RIVb = 0,0040 ha, łącznie 0,3585 ha;
    7) działka 2/6 – grunty orne RIVa = 0,4828 ha;
    8) działka 2/7: a) łąki trwałe ŁIV = 0,5068 ha + b) grunty orne RIVb = 0,0134, łącznie 0,5202
      ha;
    9) działka 3/1: a) łąki trwałe ŁIV= 0,1936 + b) grunty orne RIVa = 0,1072, łącznie 0,3008 ha;
    10) działka 3/2: a) łąki trwałe ŁIV = 0,0131 ha + b) grunty orne RIVa = 0,3403, łącznie 0,3534
      ha;
    11) działka 2/8: a) lasy LsVI = 0,2297 + b) łąki trwałe ŁIV = 0,2388, łącznie 0,4685 ha;
    12) działka 2/9: a) lasy LsVI = 0,0623 ha + b) łąki trwałe ŁIV = 0,3401 ha + c) grunty orne
      RIVa = 0,0072, łącznie 0,4096 ha;
    13) działka 2/10: a) łąki trwałe ŁIV = 0,2298 ha + b) grunty orne RIVa = 0,2140 + c) grunty
      orne RIVb = 0,1660 + d) grunty orne RV = 0,0181 ha, łącznie 0,6279 ha.
    Obecnie w gminie (...), jak w innych gminach (...), nie można sprzedawać ziemi rolnej o
                  2powierzchni poniżej (...) m, ale praktycznie niemożliwym jest znalezienie kupca na duży
    areał w takim miejscu. W związku z tym sprzedawane są udziały poszczególnych działek
    wyrażone w ułamkach (oznaczone umownie literami), gdzie w liczniku jest wymieniona
    ilość metrów kwadratowych danej działki do wyłącznej dyspozycji poszczególnego
    kupującego, a w mianowniku widnieje powierzchnia całej działki, również w metrach
    kwadratowych. Na tej zasadzie Wnioskodawca rozpoczął sprzedaż udziałów w gruncie.
    Pierwsza sprzedaż odbyła się na podstawie umowy przedwstępnej zawartej pomiędzy
    stronami w grudniu 2022 roku, potwierdzonej w akcie notarialnym w roku następnym. W
    roku 2023 sprzedano kilka udziałów, w roku 2024 kilkanaście udziałów, a w roku bieżącym
    2025 trzy udziały. Działkę 2/12, dwa udziały w działce 3/2 i jeden udział w działce 2/6
    Wnioskodawca (wraz z żoną) przekazał dzieciom aktem darowizny.
    Notarialna sprzedaż następuje dwuetapowo:
    1) pierwszy akt notarialny to Warunkowa umowa sprzedaży, z której wynika, że
      Wnioskodawca sprzedaje określony ułamkowy udział w wybranych działkach danemu
      kupującemu pod warunkiem, że KOWR nie wykona prawa pierwokupu na podstawie
      art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z
      2022 r. poz. 461);
    2) następnie po miesiącu, gdy KOWR nie skorzysta z prawa pierwokupu, dochodzi do
      podpisania drugiego aktu notarialnego: Umowa przeniesienia, Umowa ustalenia
      sposobu korzystania z nieruchomości oraz Pełnomocnictwo. W przypadku dwóch
      działek (2/8 i 2/9) z prawa pierwokupu w pierwszej kolejności mogą skorzystać Lasy
      Państwowe na podstawie art. 37a ust. 1 ustawy o lasach z dnia 28 września 1991 r.
      (Dz. U. z 2022 r. poz. 672 ). Pełnomocnictwo udzielane wraz z umową przeniesienia
      dotyczy działki 2/10, przez którą będzie można dojeżdżać do pozostałych
      nieruchomości. W akcie notarialnym Kupujący nabywają również udział w tej działce.
    Z zaświadczenia wydanego przez Wójta Gminy (Nr (...)) z (...) 2022 r. wynika, że działki o
    numerach geodezyjnych 2/12, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 3/1, 3/2, 2/8, 2/9, 2/10
    znajdujące się w obrębie X położone są na terenie nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Działki 2/12, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/10 znajdują
    się częściowo w „strefie rolniczej przestrzeni produkcyjnej z możliwością agroturystyki i
    częściowo z zakazem zabudowy”. Zaś pozostałe działki, tj. 2/7, 3/1, 3/2, 2/8, 2/9 stanowią
    „tereny rolne z zakazem zabudowy”. W przedmiotowym zaświadczeniu Gminy (...) dodano:
    „Jednocześnie informuję, że Rada Gminy (...) nie podjęła uchwał: o wyznaczeniu obszaru
    zdegradowanego, obszaru rewitalizacji oraz o ustanowieniu na obszarze rewitalizacji
    Specjalnej Strefy Rewitalizacji, obejmującej swym zasięgiem nieruchomość – działka nr 2
    /12, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 3/1, 3/2, 2/8, 2/9, 2/10 obręb (...)”.

    Ponieważ w aktach notarialnych zawarty jest zapis, że poszczególne działki znajdują się na
    terenie rolnym z zakazem zabudowy, Wnioskodawca chcąc zapewnić ewentualnych
                                                      2kupujących, że pomimo takiego zapisu będzie można postawić domki letniskowe do 35 m
    powierzchni zabudowy zwrócił się do Starostwa Powiatowego w (...) o pozwolenie na
    wybudowanie domków na zgłoszenie. Po złożeniu odpowiednich wniosków
    udostępnionych w Starostwie z Wydziału Rolnictwa, Leśnictwa i Ochrony Środowiska
    Wnioskodawca i jego żona otrzymali decyzję ((...)) o umorzeniu postępowania
    administracyjnego w myśl art. 105 § 1 k.p.a. w sprawie wyłączenia z produkcji rolnej
    przedmiotowych działek o numerach od 2/12 do 2/10 w X, gdyż nie jest wymagana taka
    decyzja, gdy dotyczy użytków rolnych klas IV, IVa, IVb, V, VI wytworzonych z gleb
    pochodzenia mineralnego, a takie występują na ww. działkach.
    Aby przejść procedurę prowadzącą do możliwości wybudowania domków letniskowych
    (aby pokazywać ją potencjalnym kupcom), Wnioskodawca wraz z żoną złożył odpowiednie
    zgłoszenia, wnioski, oświadczenia i rysunki do Wydziału Urbanistyki Architektury i
    Budownictwa Starostwa Powiatowego w (...). Zrobili to dla wybranych losowo działek o
    numerach 2/7 i 3/2. Dnia (...) 2023 r. Wnioskodawca wraz z żoną otrzymał ZAŚWIADCZENIE
    ((...)) informujące, że w oparciu o art. 29 ust. 1 pkt 16 oraz art. 30 ust. 5 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.) nie zgłoszono
    sprzeciwu do przedmiotowego zakresu robót.
    Według dokumentacji, jaką Wnioskodawca posiada w zakresie możliwości posadowienia/
    wybudowania budynku niewymagającego pozwolenia na budowę, wskazuje na:
    1. Decyzję Starosty Powiatowego w (...), Wydział Rolnictwa, Leśnictwa i Ochrony
      Środowiska o nr (...) z dnia (...) 2022 r., w której to czytamy: „na podstawie art. 104 i
      105 Ustawy z 14-06-1960 r. KPA oraz art. 5 i art. 11 ustawy z dnia 03-02-1995 r. o
      ochronie gruntów rolnych i leśnych – po rozpatrzeniu wniosku Pani A.A (żona
      Wnioskodawcy) w sprawie wyłączenia z produkcji rolnej gruntów rolnych klasy ŁIV o
      pow. 0,5068 ha oraz klasy RIVb o pow. 0,0134 ha pochodzenia mineralnego,
      stanowiących działkę 2/7 położoną w obrębie (...), gmina (...) pod planowaną
                                  2inwestycję polegającą na budowie domków do 35 m powierzchni zabudowy –
      orzekam umorzyć postępowanie administracyjne w sprawie wyłączenia z produkcji
      rolnej gruntów rolnych klasy ŁIV o pow. 0,5068 ha oraz klasy RIVb o pow. 0,0134 ha
      pochodzenia mineralnego stanowiących działkę nr 2/7 położoną w obrębie
      ewidencyjnym (...), gmina (...). Uzasadnienie: niniejsza decyzja została wydana na
      wniosek Pani A.A z dnia (...)-2022, który wpłynął ..., w sprawie: ... (jw.). Zgodnie z treścią
      Księgi Wieczystej (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), ..., działka nr 2/7
      położona w obrębie ewidencyjnym X stanowi wspólność ustawową majątkową
      małżeńską Państwa A i B.A. Zgodnie z mapą glebowo-rolniczą wydaną przez
      Państwowy Ośrodek Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w (...) z dnia (...)-2022,
      grunty w działce nr 2/7 położonej w obrębie ewidencyjnym X oznaczone symbolami 8D
      g;: gs – utwory glebowe mineralne wytworzone z glin, oraz 2z Emt – utwory glebowe
      pochodzenia mineralnego namuły glin średnich i iłów na torfie dobrze rozłożonym
      zamulonym. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych
      wyłączenie z produkcji użytków rolnych wytworzonych z gleb pochodzenia
      mineralnego i organicznego zaliczonych do klas I, II, III, llla, lllb oraz użytków rolnych
      klas IV, IVa, IVb, V, VI wytworzonych z gleb pochodzenia organicznego, przeznaczonych
      na cele nierolnicze i nieleśne – może nastąpić po wydaniu decyzji zezwalających na
      takie wyłączenie. Wobec tego przyjąć należy, że nie jest wymagana decyzja zezwalająca
      na wyłączenie z produkcji użytków rolnych klas IV, IVa, IVb, V, VI wytworzonych z gleb
      pochodzenia mineralnego. Nie ma zatem podstawy materialnoprawnej do wydania
      decyzji załatwiającej sprawę przez rozstrzygnięcie jej co do istoty. Bezprzedmiotowość
      postępowania skutkuje umorzeniem postępowania w myśl art. 105 Par. 1 KPA” oraz
    2. Zaświadczenie Starostwa Powiatowego w (...), Wydział Architektury Urbanistyki i
      Budownictwa nr (...) z (...)-2023 r., z którego wynika że: „w związku ze zgłoszeniem z

      dnia (...) 2023 zamiaru budowy (...) parterowych z antresolą, trwale związanych z
                                                2gruntem budynków rekreacji indywidualnej o powierzchni zabudowy do 35 m każdy,
      na nieruchomości położonej w m. X, gm. (...), na działkach o numerach geodezyjnych: 2
      /7 (osiem budynków) i 3/2 (dwa budynki) w obrębie X, informuję że w oparciu o art. 29
      ust. 1 pkt 16 oraz art. 30 ust. 5 ustawy z dnia 07-07-1994 r. prawo budowlane NIE
      ZGŁOSZONO SPRZECIWU do przedmiotowego zakresu robót. Budynki rekreacji
      indywidualnej zlokalizować zgodnie z załączoną kopią mapy zasadniczej, tj. budynki na
      działce o numerze geodezyjnym 2/7 zlokalizować w odległości 6 m od granicy z działką
      o numerze geodezyjnym 2/10 oraz w odległości 6,37 m (dotyczy budynku pierwszego
      od strony północno-zachodniej) od granicy z działką o nr 2/1, natomiast budynki na
      działce o numerze geodezyjnym 3/2 zlokalizować w odległości 8,17 m od granicy z
      działką o numerze 2/10 oraz odległości 9,43 m (dotyczy budynku pierwszego...) od
      granicy z działką 4/1. Przy wykonywaniu robót budowlanych ...; inwestor zobowiązany
      jest zapewnić wykonanie geodezyjnych pomiarów powykonawczych obiektów i
      sporządzenie dokumentacji. Do wykonania robót budowlanych oraz rozbiórkowych
      można przystąpić nie później niż w okresie trzech lat od określonego w zgłoszeniu
      terminu realizacji. Otrzymują: A.A, B.A, a do wiadomości otrzymują: Powiatowy
      Inspektor Nadzoru Budowlanego w (...) i Powiatowy Ośrodek Dokumentacji
      Geodezyjnej i Kartograficznej w (...)”.
    Wnioskodawca wskazuje, że dokonuje jak współwłaściciel (wraz z żoną) sprzedaży
    udziałów w poszczególnych działkach gruntu poszczególnym osobom od końca roku 2022.
    Udziały w działkach, dla porządku, zostały oznaczone literami alfabetu od A, a wielkość
    sprzedawanego udziału określona jest ułamkiem, gdzie w liczniku jest ilość kupowanych
    metrów kwadratowych, a w mianowniku powierzchnia całej działki, również w metrach
    kwadratowych. Sprzedawany obszar zaznaczony jest też na wyrysie konkretnej działki. Dla
    działki oznaczonej pierwotnie nr 3/1 Sąd Rejonowy w (...), I Wydział Cywilny zniósł
    współwłasność (sygnatura akt (...) ). Decyzja uprawomocniła się (...) 2025 r. W wyniku
    zniesienia współwłasności powstały działki 5/1, 5/2, 5/3, 5/4, 5/5, 5/6, z których tylko
                      2  2  2działka 5/4 o powierzchni 496 m oraz użytku RIVa (300 m) i ŁIV (196 m) pozostawała
    własnością (współwłasnością z żoną) Wnioskodawcy, pozostałe nabyli wcześniej inni
    kupujący. Działka 5/4 została zbyta w tym roku. Na działce 5/2, która nie jest własnością
    (współwłasnością) Wnioskodawcy, posadowione są dwa domki letniskowe, których
    właściciel nie starał się o warunki zabudowy, gdyż w tamtym okresie wystarczało tylko
    zgłoszenie do Starostwa. Na jego wniosek przeklasyfikowano jego fragment działki na
    użytek Bi, pismem z dnia (...)-2024 Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i
    Kartograficznej w (...) Znak: (...).
    W roku 2022 i 2023 dokonano sprzedaży części udziałów w działce 2/2. Nabywcy z roku
    2023 ((...)-2023) wystąpili do Wójta Gminy (...) o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Wójt Gminy (...) Decyzją Nr (...) z dnia (...)-2024 znak sprawy: (...) (decyzja o warunkach
    zabudowy) ustalił warunki zabudowy dla dwóch budynków rekreacji indywidualnej
    niemieszkaniowej (kod PKOB 1212) wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce
    w X, obr. (...), gm. (...). Z uwagi na niesprzedanie wszystkich udziałów w tej działce
    Wnioskodawca między innymi stał się stroną postępowania wraz z innymi
    współwłaścicielami. Powyższe oznacza, że po otrzymaniu ww. decyzji o warunkach
    zabudowy pozostała niesprzedana do tego dnia ((...)-2024 r.) część działki posiada już
    wydaną decyzję o warunkach zabudowy (WZ).
    W 2025 roku Wójt Gminy (...) wydał też decyzję o warunkach zabudowy dla działki 2/3
    (Decyzja nr (...) z dnia (...).2025, znak sprawy (...)), dla działki 2/5 (Decyzja nr (...) z dnia (...).
    2025, znak sprawy (...)) oraz dla działki 2/6 (Decyzja (...) z dnia (...).2025, znak sprawy (...)).
    Właściciele udziałów ww. działek mogą na tych działkach wybudować budynki
    niemieszkalne rekreacji indywidualnej (kod PKOB – 1212). Dla działki 2/9 została wydana
    decyzja o warunkach zabudowy nr (...) (z dnia (...).2025, znak sprawy (...)), na mocy której
    właściciel zakupionego udziału może wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny (kod

    PKOB-1110) oraz budynek rekreacji indywidualnej (kod PKOB-1212). W zakresie działki 2
    /10, która umożliwia dojazd do pozostałych działek, dnia (...)-2023 r. nastąpiła zmiana
    użytku z „łąki trwałe/grunty orne” na DR – drogi.
    Reasumując, po transakcjach przeprowadzonych od (...) 2022 roku, na dzień uzupełnienia
    wniosku, we władaniu Wnioskodawcy i jego żony pozostają następujące działki lub ich
    części:
    1) Działka 2/1 KW (...)= 0,304 ha;
    2) Działka 2/2 KW (...) = 0,1307 ha (wydane WZ od (...).2024);
    3) Działka 2/3 KW (...) = 0,2988 ha (wydane WZ od (...).2025);
    4) Działka 2/4 KW (...) = 0,3584 ha;
    5) Działka 2/5 KW (...) = 0,1793 ha (wydane WZ od (...).2025);
    6) Działka 2/6 KW (...) = 0,1796 ha (wydane WZ od (...)-2025);
    7) Działka 2/7 KW (...) = 0,4429 ha;
    8) Działka 2/8 KW (...) = 0,4685 ha;
    9) Działka 2/9 KW (...) = 0,3368 ha (wydane WZ od (...)-2025);
    10) Działka 2/10 KW (...) = 0,407 ha.
    Wszystkie wymienione wyżej działki leżą w miejscowości X, gmina (...), powiat (...),
    województwo (...). Nie są objęte MPZP, ani specjalną strefą rewitalizacji gminy (...). Według
    Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...),
    zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy Nr (...) z dnia (...) 2023 r., określono kierunek rozwoju
    struktury funkcjonalno-przestrzennej jako: RMAG – tereny rolne z dopuszczeniem
    agroturystyki i R – tereny rolne z zakazem zabudowy – działki o numerach: 2/1, 2/2, 2/3, 2
    /4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10; R – tereny rolne z zakazem zabudowy – działki o numerach:
    2/7, 2/8, 2/9.
    Wnioskodawca wraz z małżonką byli wspólnikami spółki cywilnej w okresie od 1 stycznia
    1991 r. do 31 grudnia 2002 r., która to spółka prowadziła pozarolniczą działalność
    gospodarczą polegającą na (...) w firmie (...) spółka cywilna. Powyższe oznacza, że
    Wnioskodawca wraz z żoną prowadzili działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej
    do 31 grudnia 2002 r. Po tym terminie Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    W akcie notarialnym nabycia przedmiotowej nieruchomości wg rep. (...) z (...)-2005 r., tj. w
    umowie przenoszącej własność nieruchomości 2/11 m.in. na Wnioskodawcę, w paragrafie
    2 zapisano cyt.: „Ponadto A i B małżonkowie A oświadczają, że nabyta nieruchomość
    stanowi gospodarstwo rolne w myśl przepisów o podatku rolnym”. Fakt, iż nabyta
    nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne w myśl przepisów o podatku rolnym, nie jest
    tożsame z byciem (automatycznym poprzez posiadanie gospodarstwa rolnego) tzw.
    rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy VAT, czy też osobą
    prowadzącą działalność rolniczą, czy gospodarstwo rolne.
    Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca wraz z żoną zakupili wyłącznie na cele
    prywatne, do majątku prywatnego (rok 2004/2005, czyli 20 lat temu), a w chwili zakupu nie
    prowadzili już żadnej działalności gospodarczej i nie zamierzali prowadzić już nigdy więcej,
    co potwierdza obecny okres (09/2025), że od 01-01-2003 r., czyli po zaprzestaniu 31-12-
    2002 r. prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej (jak wyżej), nigdy nie prowadzili
    działalności gospodarczej, czy też rolniczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była przez
    Wnioskodawcę wykorzystywana do działalności gospodarczej, do wynajmu, dzierżawy,
    produkcji produktów rolnych, czy też do działalności rolniczej, gospodarstwa rolnego etc.
    Od zakupu do pierwszego zbycia/sprzedaży przeleżała prawie 20 lat, aż do emerytury
    małżonków.

    Opisując stan faktyczny historyczny nabycia wskazać należy również, iż zakup działki 2/11
    przez Wnioskodawcę i żonę nie był udokumentowany fakturą od sprzedającego. Zakup
    przedmiotowej nieruchomości nastąpił wyłącznie na podstawie aktu notarialnego. Działkę
    2/11 nabyli oni (...) 2004 r. na podstawie Umowy Warunkowej Sprzedaży (akt not. rep. A nr
    (...)) oraz Umowy Przeniesienia z (...) 2005 r. (akt not. rep. A nr (...)). Sprzedawcami były
    osoby fizyczne, małżeństwo (nie firma) i do sprzedaży Zainteresowani nie otrzymali żadnej
    faktury VAT od sprzedających. Według oświadczeń sprzedających w akcie notarialnym rep.
    A nr (...) umowa warunkowa sprzedaży, w paragrafie 1 (str. 2 aktu) czytamy: „Małżonkowie
    XXX oświadczają, że nieruchomość tę nabyli w trakcie trwania związku małżeńskiego na
    majątek objęty małżeńską wspólnością ustawową i do dnia dzisiejszego (tj. dzień aktu (...)
    -2004 r.) w ich związku obowiązuje majątkowy ustrój wspólności ustawowej... itd.”.
    Nabycie działki 2/11 przez Wnioskodawcę (oraz żonę) nastąpiło w ramach wspólności
    ustawowej małżeńskiej, która trwa nadal. Do momentu podziału działka 2/11 nie była
    przez Wnioskodawcę wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawca planował, że po
    przejściu na emeryturę wybuduje tam siedlisko, przeprowadzi się wraz z żoną i będzie
    prowadził niewielkie gospodarstwo rolne, być może z agroturystyką. Plany pokrzyżowały
    poważne choroby. Ze względów zdrowotnych Wnioskodawca nie jest w stanie zrealizować
    wcześniejszych planów, a żadne z jego dzieci nie jest zainteresowane zmianą obecnego
    miejsca zamieszkania oraz pracy zawodowej. Działka 2/11 od dnia zakupu stanowiła
    wspólny majątek osobisty Wnioskodawcy i jego żony, który po prostu był. Wnioskodawca
    mógł po tej działce pospacerować, nacieszyć się jej widokiem i snuć plany na przyszłość.
    Wnioskodawca podkreśla, że nieruchomość ta nie była też przedmiotem umowy najmu
    lub dzierżawy. Od chwili zakupu działki 2/11 fragment pola nieodpłatnie uprawiał
    poprzedni właściciel, a większą część stanowiły łąki i nieużytki, które systematycznie
    zarastały krzewami.
    Uzupełnienie wniosku
    W 2025 roku zostały wydane warunki zabudowy dla działki 2/3 na wniosek pp. (...), dla
    działki 2/5 na wniosek pp. (...), dla działki 2/6 na wnioski p. (...), pp. (...) i p. (...), a dla działki 2
    /9 na wniosek p. (...). Wnioskodawca nie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy (jego żona również nie wnioskowała). Wnioskodawca nie podejmował żadnych
    innych działań niż opisane we wniosku w celu podwyższenia wartości i atrakcyjności
    sprzedawanego terenu.
    W odpowiedzi na pytanie organu, w jaki sposób dotychczas Wnioskodawca i jego żona
    poszukiwali i będą poszukiwać nabywców działek i udziałów w działkach oraz jak ogłaszali
    /będą ogłaszać oni oferty zakupu, jakich środków przekazu używali/będą używać dla celów
    znalezienia nabywców działek i udziałów w działkach Wnioskodawca wskazał, że przy
    drodze (...), która przebiega nieopodal tych działek, postawił tablicę z napisem „SPRZEDAM
    DZIAŁKI” oraz dał ogłoszenie na platformie (...). Nie zamierza ogłaszać oferty sprzedaży w
    inny sposób.
    W wyniku sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego. Zabudowane fragmenty
    działek, na których mogły powstać domki (a że nie jest to oczywiste i nie zawsze możliwe
    Wnioskodawca wyjaśniał we wniosku), na skutek działań już nowych właścicieli (po
    odebraniu budowy) otrzymały zmianę użytku na BI. Udziały pozostałe do sprzedaży nadal
    są rolne. W związku z obecnymi przepisami, jak się nie uzyska warunków zabudowy do
    końca bieżącego roku, to nie będzie można już nic wybudować. Termin uzyskania WZ
    przesunięto o pół roku, ale już ewentualne pozwolenie będzie czasowe.
    Wnioskodawca nie planował i nie rozpoczął (ani jego żona) budowy domków na działce 2
    /7 i 3/2. Wnioskodawca chciał jedynie przejść procedurę uzyskania pozwolenia na
    wybudowanie, aby pokazać kupcom, że pomimo zakazu zabudowy można wybudować
    domek letniskowy na zgłoszenie, oczywiście według przepisów, które wtedy obowiązywały.
    Nawet gdyby na dzień pisma Wnioskodawca chciał zrealizować to pozwolenie, to według
    stanu dzisiejszego nie byłoby to możliwe na działce 3/2, ponieważ została cała sprzedana.

    Wnioskodawca posiada na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej (współwłasność z
    żoną) następujące inne nieruchomości:
    – dom jednorodzinny w (...) ul. (...), zakupiony w 1981 roku od osoby fizycznej, w którym
      mieszka z żoną, a kiedyś także i z dziećmi;
    – budynek niemieszkalny w (...) ul. (...), zakupiony w 1995 roku od osoby fizycznej w celu
      magazynowania towaru, gdyż w sąsiednim obiekcie Wnioskodawca prowadził z żoną
      (...). Dzisiaj pełni funkcję garażu;
    – lokal w (...) ul. (...), kupiony w 1999 roku od miasta i użytkowany pierwotnie jako (...), a
      po zaprzestaniu działalności z przerwami wynajmowany na działalność osobom
      trzecim;
    – działka ok. 6 arów w (...) zakupiona w 2003 roku od osoby fizycznej, gdzie małżonkowie
      spędzali z dziećmi wolny czas najpierw w przyczepie i namiotach, później też w domku,
      który wybudowali w 2020 roku;
                  2– małe mieszkanie 44 m w (...) ul. (...), zakupione od osoby fizycznej (spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu) w czasie studiów dzieci i przez nie użytkowane, później
      czasowo wynajmowane, obecnie stoi puste;
                            2– lokal niemieszkalny – apartamentowy 44 m w (...) ul. (...), zakupiony w 2024 roku od
      osoby fizycznej, wynajęty na umowę najmu;
                  2– lokal niemieszkalny 22 m w (...) ul. (...), zakupiony w 2024 roku od osoby fizycznej,
      wynajęty na umowę najmu.
    Dwie ostatnie nieruchomości zostały zakupione jako lokata kapitału ze sprzedaży działek
    oraz z nadzieją, że przyniosą jakiś dodatek do emerytury. Od przychodu z wynajmu lokali
    Wnioskodawca płaci podatek 8,5% w rozliczeniu miesięcznym.
    Nieruchomości, które Wnioskodawca posiadał wraz z żoną, a obecnie nie są ich
    własnością:
    – lokal niemieszkalny w (...) ul. (...), zakupiony od miasta w 1993 roku w celu prowadzenia
      w nim firmy (...) (do 2002 roku), sprzedany osobie fizycznej w 2003 roku, gdyż
      potrzebne były wtedy środki na zakup mieszkania w (...);
              2– mieszkanie 120 m w (...) ul. (...) (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) zakupione
      w 2003 roku od osoby fizycznej w celu zamieszkiwania tam z rodziną, tj. żoną i
      czwórką dzieci. Po systematycznym opuszczaniu rodzinnego gniazda przez kolejne
      dzieci, w 2021 roku dokonano zamiany mieszkań z synem i synową: oni przyszli na ul.
      (...), a Wnioskodawca z żoną przeszli na ul. (...) do bloku z windą;
    – mieszkanie w (...) ul. (...) (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) pozyskane w
      wyniku zamiany lokalu jw., przekazane później aktem darowizny córce w 2021 roku z
      powodu powrotu do (...) po zakończeniu pracy zawodowej;
          2– 2.500 m jako udział w działce 6/1 w (...), gmina (...), zakupiony w 2006 roku w celu
      spędzania tam wolnego czasu, ale ponieważ tego czasu było zbyt mało Wnioskodawca
      wraz z żoną wybrali jednak (...), gdyż żonie nie służył (...), a (...) czuła się bardzo dobrze.
      Z tego powodu w 2021 roku małżonkowie sprzedali działkę osobie fizycznej i pieniądze
      zainwestowali w domek w (...).
    Pytania
    1. Czy dokonana dotychczas (tj. od 2022 roku – zaistniały stan faktyczny) i dokonywana w
      latach 2023, 2024 oraz obecnie w roku 2025 sprzedaż ww. działek/udziałów w
      działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na

      podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT w związku z faktem, iż sprzedaż (odpłatne
      zbycie) nastąpiła i następuje po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło
      nabycie (kupno) przedmiotowej nieruchomości?
    2. Jeżeli stan prawny nie ulegnie zmianie, to czy planowana w przyszłości sprzedaż działek
      /udziałów w działkach wyżej wskazanych (opisanych w stanie faktycznym) nie będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie
      art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT w związku z faktem, iż sprzedaż (odpłatne zbycie)
      nastąpiła i następuje po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie
      (kupno) przedmiotowej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy (sprzedającego), dokonana dotychczas (tj. od 2022 r., w 2023 r.,
    w 2024 r. – zaistniały stan faktyczny) i dokonywana obecnie w roku 2025 oraz planowana
    w przyszłości (jeżeli stan prawny nie ulegnie zmianie) sprzedaż działek/udziałów w
    działkach wyżej wskazanych (opisanych w stanie faktycznym) nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT
    w związku z faktem, iż sprzedaż (odpłatne zbycie) nastąpiła i następuje po upływie 5 lat od
    końca roku, w którym nastąpiło nabycie (kupno) przedmiotowej nieruchomości.
    Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej PIT) wg art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT
    jest źródłem przychodu podatkowego, czyli podlega zapłacie tylko wówczas, jeżeli
    podatnik osiąga przychód z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości oraz (i co najważniejsze) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wyniku (w ramach) działalności gospodarczej i następuje po upływie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W skrócie, sprzedaż
    nieruchomości lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu PIT w sytuacji,
    gdy sprzedaż następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym
    nabyto przedmiotową nieruchomość (warunek spełniony przez Wnioskodawcę) oraz gdy
    sprzedaż taka to sprzedaż majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą (drugi warunek spełniony) i nienastępująca w ramach działalności
    gospodarczej (warunek spełniony).
    Podkreślenia wymaga, iż sprzedaż działek/udziałów w działkach (nieruchomości) powinna
    być rozpatrywana wyłącznie z perspektywy regulacji dotyczących źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej:
    „ustawa o PIT”), a zatem jako odpłatne zbycie nieruchomości, które nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że według sprzedającego
    Wnioskodawcy dokonana i planowana sprzedaż działek lub udziału w działkach
    /nieruchomości nie nastąpiła/nie następuje i nie będzie następować w wykonaniu
    prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, ale w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy
    (współwłasności z żoną) z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT, co wyżej wykazano. A zatem przychód ze sprzedaży działki/udziału/udziałów
    w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT, gdyż sprzedaż/zbycie
    nastąpiło i nastąpi długo po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało
    miejsce ich nabycie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o PIT, źródłem przychodów podatkowych jest
    odpłatne zbycie (w tym sprzedaż) nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości oraz niektórych praw do nieruchomości (spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów). Przychód ze zbycia
    powstaje, o ile nie upłynął jeszcze okres 5-letni, liczony od końca roku, w którym dana
    nieruchomość została przez podatnika nabyta lub wybudowana. Jednocześnie sprzedaż
    nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT, tylko w przypadku, gdy nie następuje w wykonaniu działalności

    gospodarczej. Przepis ten ma zastosowanie w sytuacji, gdy dana transakcja nie następuje
    w ramach prowadzonej przez zbywcę działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    – odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    – zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    W analizowanym stanie faktycznym istotne jest więc ustalenie braku realizacji
    przedmiotowych transakcji sprzedaży/zbycia w ramach działalności gospodarczej, a
    następnie ocena spełnienia przesłanek opodatkowania lub nie, zbycia nieruchomości, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, w stosunku do sprzedawanej działki
    /udziałów/udziału w nieruchomości. Dla potrzeb wykazania braku sprzedaży w ramach
    działalności gospodarczej koniecznym jest przede wszystkim zdefiniowanie pojęcia
    działalności gospodarczej na potrzeby przedmiotowej transakcji i rozstrzygnięcie, czy w
    analizowanym przypadku Zainteresowani przeprowadzą transakcję sprzedaży w ramach
    tejże działalności. Kwesta spełnienia warunku upływu pięciu lat w stosunku do
    sprzedawanych działek czy udziałów w działkach jest bezsporna.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT
    (definicja pozytywna) oraz art. 5b ustawy o PIT (definicja negatywna). Zgodnie z treścią
    przepisów art. 5a pkt 6 (definicja pozytywna) oznacza ona działalność zarobkową:
    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu
    i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych; prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat,
    w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności (definicja negatywna), jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością (nie ponosi żadnych kosztów).
    Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie – niespełnienie jednego, przy
    jednoczesnym wykonywaniu czynności opisanych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, oznacza
    wykonywanie pozarolniczej działalności gospodarczej. Z powyższego wynika, że dla
    uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne
    spełnienie trzech warunków z definicji pozytywnej: (1) dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, (2) działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz (3)
    działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa,
    gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest
    zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i
    ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Przy czym brak zysku z
    działalności gospodarczej nie musi oznaczać, że działalność taka nie była faktycznie
    prowadzona, gdyż jej prowadzenie wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.
    Jednocześnie zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Nie można
    uznać za zarobkową działalność czynności sprzedaży własnego prywatnego majątku,
    którego w posiadaniu było się około lub ponad 20 lat, a sprzedaż następuje od czasu do

    czasu jak znajdą się chętni na kupno. Sprzedaż też nie ma charakteru stałego czy ciągłego
    bo trudno mówić o ciągłości jak do sprzedaży nie dochodzi cyklicznie, czy systematycznie,
    czy planowo, ale wyłącznie gdy znajdą się kupcy. A tego Zainteresowani nie wiedzą. Może
    być kilka lub kilkanaście transakcji w danym okresie czy roku albo żadnej. Wszystko
    reguluje rynek. Zatem o żadnej ciągłości nie można tutaj mówić. Dodatkowo spełnienie
    definicji wymaga, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły. Na
    pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji. W zakresie kryterium ciągłości ustawowe rozumienie prowadzenia działalności
    gospodarczej nie obejmuje przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym,
    gdyż ciągłość oznacza względnie stały zamiar wykonywania tej działalności i powtarzalność
    działań. Jednocześnie przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie
    powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu (nie zaś czynności
    sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą).
    Analizując stan faktyczny również nie można mówić o czynnościach zorganizowanych, czy
    profesjonalnych, realizowanych w ramach jakiejś struktury. Wnioskodawca (przy aktywnej
    pomocy małżonki) wyłącznie swoimi czynnościami i wiedzą oferuje do sprzedaży swój
    prywatny (współwłasność z żoną) majątek. Nie korzysta z pośredników w
    nieruchomościach. Postawienie tablicy informacyjnej na działce, czy umieszczenie oferty w
    Internecie (nawet umieszczenie w Internecie filmiku informacyjnego pokazującego
    położenie etc.) przez Wnioskodawcę nie stanowi żadnej profesjonalnej i zorganizowanej
    czynności. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej profesjonalnej kampanii reklamowej o nie
    wiadomo jakim zasięgu. Żadna ustawa, ani żaden przepis nie wskazuje również ile
    ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości, czy ile powieleń ogłoszeń to czynności
    zorganizowane lub nie. Zatem w stanie faktycznym nie można mówić o żadnym
    zorganizowaniu czy profesjonalizmie.
    W przypadku transakcji obejmujących obrót nieruchomościami (biorąc pod uwagę
    dotychczasowe orzecznictwo sądowe oraz praktykę organów podatkowych) przyjmuje się,
    że działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć niedecydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia, będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z
    najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego
    najbliższej rodziny.
    Jak wskazuje orzecznictwo, dla uznania, że dana transakcja sprzedaży nieruchomości
    zostanie dokonana w warunkach właściwych dla działalności gospodarczej, wymienione
    przesłanki działalności gospodarczej powinny wystąpić łącznie, w okolicznościach
    świadczących o handlowym, profesjonalnym zbywaniu nieruchomości. Jednocześnie sam
    fakt przeprowadzenia wielu transakcji sprzedaży nie powoduje, by można tu mówić o ich
    systematyczności i określonej częstotliwości zawierania tych transakcji i nie przesądza
    jeszcze o prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na obrocie
    nieruchomościami. W wyroku z dnia 9 marca 2016 r. (sygn. akt II FSK 1423/14) NSA
    rozstrzygnął (biorąc pod uwagę całość okoliczności sprawy), że sprzedaż kilku działek z
    majątku prywatnego (w tej sprawie było to 14 działek) nie stanowi przesłanki do uznania,
    że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    dochodowym. Dodatkowo w rozstrzygnięciu wskazano, że: * nie określono w przepisach
    ustawy o PIT jasnych i przejrzystych przesłanek przesądzających, kiedy sprzedaż
    nieruchomości następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, * brak jest jasnych

    wytycznych pozwalających przyjąć powiązanie ilości sprzedawanych działek z uznaniem
    sprzedaży za działalność gospodarczą: „wykładnia analizowanych przepisów u.p.d.o.f. nie
    pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika można jeszcze uznać za
    zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8), a w jakim momencie
    działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3)”; *
    osiągnięcie zysku (lub jego zamiar) z transakcji sprzedaży nieruchomości nie oznacza, że
    mamy do czynienia z działalnością gospodarczą: „sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku
    w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami) nie przesądza w
    sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych
    przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.”. NSA wskazał również na potrzebę stosowania w
    każdym przypadku zasady in dubio pro tributario, zgodnie z którą „niedające się usunąć
    wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść
    podatnika”.
    W innym rozstrzygnięciu (w wyroku z dnia 7 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4025/14) NSA
    powołał się z kolei na inne orzeczenie NSA (wyrok z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK
    855/14) gdzie wskazano, że „brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. podejmowanych przez podatnika
    czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na
    celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. (...)
    Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie
    należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”.
    W rezultacie należy stwierdzić, że o zaliczeniu przychodów ze sprzedaży nieruchomości do
    właściwego źródła przychodu na gruncie podatku PIT decydują okoliczności ich nabycia i
    zbycia, poczynione nakłady, czy zorganizowane i ciągłe działania o charakterze
    zarobkowym, które wskazują na profesjonalny obrót handlowy nieruchomościami oraz
    zamiar stałego zarobkowania. W opisanym stanie faktycznym nie dochodzi do nabywania i
    zbywania nieruchomości, do obrotu nieruchomościami. Raz kupiona ponad 20 lat temu
    działka na własne potrzeby obecnie podlega w częściach/udziałach zbywaniu/sprzedaży.
    Jak wskazano powyżej, analiza praktyki urzędowej i orzeczniczej pokazuje, że okoliczności
    podejmowanych działań przed sprzedażą nieruchomości gruntowej są bardzo istotne w
    przypadku oceny uznania działań podatnika za działalność gospodarczą na gruncie ustawy
    o PIT. Do takich okoliczności należą głównie aktywności ukierunkowane na podniesienie
    wartości gruntu, m.in. dokonywanie ulepszeń jak: zabudowy, uzbrojenia w media,
    instalacje, przyłącza, utwardzenia dróg, prace przygotowawcze do budowy (jak wycinka
    drzew, geodezyjne wytyczanie itp.); podejmowanie działań promocyjno-marketingowych w
    celu sprzedaży działek, w tym zawieranie umów z profesjonalistami w zakresie obrotu i
    sprzedaży nieruchomości (w tym pośrednictwa). Podobnie, działania powiązujące dany
    grunt z prowadzoną przez podatnika inną działalnością gospodarczą mogą być tu istotne:
    wprowadzenie gruntu do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, wykorzystywanie danych gruntów w tej działalności przed sprzedażą
    (zarówno komercyjnie poprzez wynajem/ dzierżawę podmiotowi trzeciemu, jak i poprzez
    faktyczne prowadzenie innej działalności gospodarczej na tymże gruncie, jak np.
    działalności wytwórczej, posadowieniu reklamy innej działalności itp.). Podsumowując, dla
    uznania sprzedaży danego gruntu za objęty działalnością gospodarczą związaną z
    obrotem gruntami istotne jest podejmowanie wydatków inwestycyjnych związanych z
    danym gruntem, których celem jest zwiększenie wartości nieruchomości dla osiągnięcia
    zysku z przyszłej sprzedaży. W opisanym stanie faktycznym nie można mówić o
    powyższym. Dodatkowo pierwotny zakup na cele prywatne związane z prowadzonym
    gospodarstwem rolnym ewidentnie wskazuje na brak woli prowadzenia działalności
    gospodarczej z wykorzystaniem danych gruntów.
    W tym kontekście sprzedający (Wnioskodawca) wskazuje na przytoczone w stanie
    faktycznym okoliczności, iż w stosunku do wyżej opisanych działek lub ich części:

    1) nie dokonywał przyłączy mediów/uzbrojenia działek, za wyjątkiem przyłącza energii
      elektrycznej do wszystkich działek. Przyłącze energetyczne zostało wykonane na
      wniosek Wnioskodawcy (i małżonki). Firma energetyczna zgodnie ze swoimi
      procedurami doprowadziła prąd do działek oraz postawiła w drodze przy działkach
      skrzynki elektryczne; innych mediów nie ma;
    2) nie były prowadzone prace budowlane polegające na wznoszeniu jakichkolwiek
      obiektów budowlanych przez Wnioskodawcę;
    3) Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności gospodarczej na rozpatrywanym
      terenie lub z jego wykorzystaniem;
    4) Wnioskodawca nie wprowadzał tych nieruchomości do ewidencji środków trwałych
      swojej działalności gospodarczej, bo takiej nie prowadził, ani też nie ujmował w
      kosztach działalności wydatków związanych z zakupem działki, czy uzyskaniem
      wszelkich decyzji (związanych ze statusem działki, czy uzyskanym pozwoleniem na
      budowę), gdyż działalności gospodarczej nie prowadził i nie prowadzi;
    5) Wnioskodawca nie zawierał z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży działek;
    6) Wnioskodawca odprowadzał dotychczas i odprowadza nadal od działek podatek rolny;
    7) Wnioskodawca nabył działkę od osób fizycznych, zaś przy nabyciu odprowadzono
      podatek p.c.c. (nie wystąpiły przesłanki opodatkowania VAT transakcji zakupów);
    8) Wnioskodawca nie uzyskiwał indywidualnych interpretacji podatkowych w zakresie PIT;
    9) Wnioskodawca nie zamierza w najbliższym czasie dokonywać na działkach żadnych
      wydatków inwestycyjnych, modyfikacji i ulepszeń, oprócz wydatków niezbędnych do
      utrzymania terenu w należytym stanie i oferowania go nadal do sprzedaży.
    W tym kontekście zwrócić należy uwagę na treść przepisu art. 10 ust. 2 ustawy o PIT,
    zgodnie z którym „(...) przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: (...) 3)
    składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet
    jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat”.
    Oznacza to, że nawet gdyby działka służyła do prowadzenia działalności gospodarczej
    (pomimo, że nie służyła i nie została wprowadzona do ewidencji), to i tak po upływie 6 lat
    od dnia wycofania z działalności sprzedaż byłaby wyłączona z opodatkowania PIT. A zatem
    przychód ze sprzedaży udziałów w działkach opisanych w stanie faktycznym jest
    wyłączony z opodatkowania podatkiem PIT.
    Podsumowując, sprzedaż od 2022 r. i nadal, tj. do 2025 r. oraz planowana w latach
    następnych (jak będą chętni) działki/udziałów w działkach – zdaniem Wnioskodawcy –
    stanowi odpłatne zbycie nieruchomości prywatnych, poza działalnością gospodarczą, a w
    rezultacie opodatkowanie transakcji odpłatnego zbycia tychże nie podlega podatkowi PIT i
    należy te transakcje rozpatrywać wyłącznie z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT. A to oznacza, że sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę (nieruchomości
    wspólnej, współwłasności) od 2022 do nadal i planowana w latach następnych (jeżeli stan
    prawny nie ulegnie zmianie i znajdą się potencjalni nabywcy) nie podlega podatkowi
    dochodowemu od osób fizycznych, a uzyskiwane przychody ze sprzedaży działek czy
    udziałów w działkach nie stanowią żadnego źródła przychodu podatkowego według
    określonego w art. 10 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest

    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu ww.
    ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej
    rejestracji, czy też nie.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej w szczególności, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana działań do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż działek, o których mowa we wniosku.
    Jak wynika z opisu Pana sprawy:
    - w 2005 roku nabył Pan wraz z żoną – w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej –
      działkę nr 2/11 stanowiącą gospodarstwo rolne. W momencie zakupu tej
      nieruchomości nie prowadzili już Państwo działalności gospodarczej, tak więc nabycie
      nastąpiło do majątku prywatnego i na cele prywatne;

    - planował Pan, że po przejściu na emeryturę na ww. działce wybuduje siedlisko,
      przeprowadzi się tam wraz z żoną i będzie prowadził niewielkie gospodarstwo rolne,
      być może z agroturystyką. Plany te pokrzyżowały Państwu względy zdrowotne;
    - działka nr 2/11 nie była przez Pana wykorzystywana w żaden sposób, w szczególności
      nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Od chwili zakupu tej
      nieruchomości fragment pola nieodpłatnie uprawiał poprzedni właściciel, a większą
      część stanowiły łąki i nieużytki, które systematycznie zarastały krzewami;
    - w 2022 roku – po przejściu na emeryturę – podzielił Pan nieruchomość na 13 działek
                                  2rolnych (każda o powierzchni nie mniejszej niż (...)m z uwagi na obostrzenia co do
      sprzedaży ziemi rolnej). Działki te składają się z gruntów ornych, łąk trwałych i
      częściowo z lasów;
    - od końca 2022 roku sprzedaje Pan nabywcom udziały w poszczególnych działkach na
      podstawie warunkowych umów sprzedaży nieruchomości;
    - działkę 2/12, dwa udziały w działce 3/2 i jeden udział w działce 2/6 przekazali Państwo
      dzieciom w drodze darowizny;
    - celem poszukiwania nabywców działek/udziałów w działkach przy drodze (...) postawił
      Pan tablicę z informacją o ich sprzedaży i ogłosił ten fakt na (...);
    - działki powstałe z podziału działki nr 2/11 nie są objęte miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego. Niektóre z nich znajdują się w „strefie rolniczej
      przestrzeni produkcyjnej z możliwością agroturystyki i częściowo z zakazem
      zabudowy, a inne stanowią „tereny rolne z zakazem zabudowy”;
    - względem działek nr 2/7 i 3/2 przeszedł Pan procedurę uzyskania pozwolenia na
                                        2wybudowanie na ww. działkach domków letniskowych do 35 m celem pokazania tej
      możliwości przyszłym kupcom – nie planował Pan, ani nie rozpoczął takiej budowy;
    - niektóre z działek powstałych z podziału pierwotnej nieruchomości mają wydane
      decyzje o warunkach zabudowy, jednak to nie Pan był inicjatorem wydania takich
      decyzji;
    - nie podejmował Pan innych działań w celu podwyższenia wartości i atrakcyjności
      sprzedawanego terenu.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż działek i udziałów w działkach
    miała i – w odniesieniu do przyszłych transakcji – będzie mieć miejsce po upływie długiego
    okresu od nabycia nieruchomości (z której podziału powstały ww. działki) wskazuje, że ich
    sprzedaż nie nastąpiła i nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpywałaby znamiona „pozarolniczej działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane
    przez Pana czynności kwalifikować jako prowadzenie takiej działalności.
    Sprzedaż działek i udziałów w działkach nie stanowi i nie będzie przy tym stanowić źródła
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a powołanej
    ustawy, bowiem – w odniesieniu do już dokonanych transakcji – została, natomiast w
    zakresie przyszłych – zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana i żonę nieruchomości rolnej do
    majątku wspólnego. W konsekwencji nie jest i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku
    działek i udziałów w działkach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.