Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.18.2022.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-21
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego energii elektrycznej wyprodukowanej z OZE, składanie deklaracji, prowadzenie ewidencji.
Słowa kluczowe: deklaracje; energia-energia elektryczna; ewidencja; podatek-podatek akcyzowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-Ewidencja ilościowa energii elektrycznej; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Energia elektryczna - deklaracje i termin płatności.
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego-Rozdział 2-§ 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24e; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art. 138h

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 stycznia 2022 r. wpłynął do nas Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku:

\- uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii wytwarzanej w instalacji fotowoltaicznej,

\- składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ w związku ze zużyciem energii elektrycznej wyprodukowanej z OZE,

\- prowadzenia ewidencji ilościowej produkowanej energii elektrycznej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego:**

Prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji (…). Spółka zdecydowała się zamontować i uruchomić instalację fotowoltaiczną o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Instalacja posiada moc około 50 KW i jest podłączona do istniejącej wewnętrznej sieci zakładu produkcyjnego, służąc do jego zasilania oraz do rozdzielni elektrycznej za pomocą kabla o długości min. 50 metrów. W ramach instalacji fotowoltaicznej został zamontowany układ blokady wypływu energii typu se-mtr-3y-400v-a, uniemożliwiający wytworzenie nadwyżki energii. Układ blokady wypływu energii również blokuje jej przekazanie do sieci zewnętrznej. Spółka w pełni zużywa na potrzeby własne wytworzoną energie elektryczną.

Nadmieniają Państwo, iż Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną. Spółka jest zarejestrowana do celów podatku akcyzowego w centralnym rejestrze podmiotów akcyzowych, a dla wytworzonej i zużywanej na potrzeby własne energii elektrycznej Spółka składa deklaracje podatkowe, przy czym od rozliczenia za III kwartał 2021 r. składa w tym zakresie deklaracje AKC-KZ. Spółka prowadzi również ewidencję ilościową energii elektrycznej w formie książki papierowej zaplombowanej przez właściwego naczelnika urzędu celno - skarbowego.

**Pytania:**

1\. Czy stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, funduszy i polityki regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej zwanego rozporządzeniem), Spółka jest zwolniona z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną?

2\. Czy Spółka powinna składać kwartalne deklaracje AKC-KZ na podstawie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

3\. Czy Spółka zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym?

**Państwa stanowisko w sprawie:**

W Państwa ocenie, ponieważ moc zamontowanej instalacji fotowoltaicznej nie przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła energii i wykorzystywana jest na własne potrzeby, Spółce przysługuje zwolnienie z akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia.

W Państwa uznaniu, skoro przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, a to właśnie tej czynności dotyczy obowiązek deklaracyjny - niezależnie od zwolnienia z opodatkowania powyższej czynności - Spółka jest obowiązana składać deklaracje kwartalne AKC-KZ.

Zdaniem Państwa, Spółka nie jest on zobowiązana do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie art. 138h ustawy o podatku akcyzowym, z uwagi, iż energia elektryczna jest wytwarzana z energii słonecznej z pomocą generatora o mocy nieprzekraczającej 1MW, nieposiadającego możliwości dostarczania energii do sieci zewnętrznej.

Uzasadnienie:

Ad 1.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (dalej jako ustawa o OZE) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).

Stosownie zaś do art. 2 pkt 22 ustawy o OZE odnawialne źródło energii to:

Odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.

Spółka używa instalację fotowoltaiczną wytwarzającą energię promieniowania słonecznego, o mocy nieprzekraczającej 50 KW. Energia jest zużywana w całości w ramach zakładu produkcyjnego Spółki. Zużycie na cele własne energii jest gwarantowane przez specyfikacje instalacji, mianowicie zamontowanie układu blokady wypływu energii typu se-mtr-3y-400v-a.

Na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną, który wyprodukował tę energię jest przedmiotem opodatkowania akcyzą.

W będącym przedmiotem wniosku stanie faktycznym Spółka dokonuje zatem czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym - zużycia wytworzonej przez siebie energii elektrycznej, nie posiadając zarazem koncesji w zakresie energii elektrycznej.

Powyższa czynność podlega zwolnieniu, w sytuacji, w której łączna moc jednostki fotowoltaicznej nie przekracza 1 MW, a wytwarzana energia jest w całości przez podmiot wytwarzający zużywana (§ 5 ust 1 rozporządzenia).

Istotnym jest, że w przypadku Spółki nie znajdzie zastosowania wymóg ustanowiony w § 5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii, o których mowa w przedmiotowej regulacji. Energia słoneczna nie jest bowiem wyrobem akcyzowym (wyrobem energetycznym).

Reasumując, w Państwa ocenie, ponieważ moc zamontowanej instalacji nie przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła energii i wykorzystywana jest na własne potrzeby, Spółce przysługuje zwolnienie z akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię.

W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka dokonuje zatem czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym - zużycia wytworzonej przez siebie energii elektrycznej, nie posiadając zarazem koncesji, która zostaje zwolniona z opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie regulacji rozporządzenia.

Natomiast, w myśl art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów akcyzowych:

1\. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2\. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy, w terminie do 25 dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zatem obowiązek składania deklaracji kwartalnych istnieje zarówno w przypadku, gdy podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego od zużytej energii elektrycznej, jak w przypadku, gdy zużycie to będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania akcyzą.

Przepis wyłączający obowiązek składania deklaracji - art. 24e ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, stanowiący, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych - nie będzie miał zastosowania w podanej sytuacji, z uwagi na niespełnienie przesłanek podmiotowych przez Spółkę.

Reasumując, zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym, nie wyłącza obowiązku składania kwartalnych deklaracji. Obowiązek deklaracyjny jest niezależny od zastosowania zwolnienia, w związku z czym Spółka jest obowiązana składać deklaracje za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Spółka uważa więc, że powinna składać deklaracje kwartalne AKC-KZ w zakresie wyprodukowanej i zużytej na potrzeby własne energii elektrycznej i z tego obowiązku się wywiązuje.

Ad. 3

Na podstawie art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzi podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną, który wyprodukował tę energię.

Jednak, od powyższego obowiązku ewidencyjnego istnieje wyjątek określony w art. 138 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W przypadku Spółki, energia elektryczna jest wytwarzana z instalacji o mocy około 50 KW, czyli nieprzekraczającej 1 MW, ponadto energia nie jest i nie może być dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, z uwagi na zamontowanie układu blokady wypływu energii typu se-mtr-3y-400v-a.

Warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do produkcji energii elektrycznej, nie może być stosowalny do sytuacji Spółki z uwagi na fakt, iż od energii promieniowania słonecznego, z której to spółka produkuje energię elektryczną, nie ma możliwości zapłacenia akcyzy.

Reasumując, Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej, ponieważ energia elektryczna jest przez Spółkę wytwarzana z energii słonecznej z pomocą generatora o mocy nieprzekraczającej 1 MW, nieposiadającego możliwości dostarczania energii elektrycznej do sieci zewnętrznej.

**Ocena stanowiska:**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w zakresie:

­ możliwości zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego zużycia na potrzeby własne energii wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną – **prawidłowe**,

­ obowiązku składania przez Spółkę deklaracji na podatek akcyzowy – **prawidłowe**,

­ obowiązku prowadzenia przez Spółkę ewidencji energii elektrycznej – **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 143) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 716, ze zm.), z wyłączeniem:

a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 312) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2020 r. poz. 89, 284 i 288),

c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,

2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię,

3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2,

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię,

5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,

6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

W art. 9 ust. 2 ustawy wskazane jest że:

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,

2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju,

3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6,

4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Stosownie do art. 24 ust. 1 pkt 3:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej – w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

W myśl art. 24e ust. 1 pkt 1:

W zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 24e ust. 1a:

W przypadku, gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

Natomiast na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178):

1\. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

2\. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 i 1093) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W myśl art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą: podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4.

Natomiast zgodnie z art. 138h ust. 2 pkt 1:

Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot - pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Ordynacja podatkowa:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o OZE:

Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji (…). Spółka zdecydowała się zamontować i uruchomić instalację fotowoltaiczną o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Instalacja posiada moc około 50 KW i jest podłączona do istniejącej wewnętrznej sieci zakładu produkcyjnego, służąc do jego zasilania oraz do rozdzielni elektrycznej. W ramach instalacji fotowoltaicznej został zamontowany układ blokady wypływu energii typu se-mtr-3y-400v-a, uniemożliwiający wytworzenie nadwyżki energii. Układ blokady wypływu energii również blokuje jej przekazanie do sieci zewnętrznej. Spółka w pełni zużywa na potrzeby własne wytworzoną energie elektryczną.

Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną. Spółka jest zarejestrowana do celów podatku akcyzowego w centralnym rejestrze podmiotów akcyzowych, a dla wytworzonej i zużywanej na potrzeby własne energii elektrycznej Spółka składa deklaracje podatkowe, przy czym od rozliczenia za III kwartał 2021 r. składa w tym zakresie deklaracje AKC-KZ. Spółka prowadzi również ewidencję ilościową energii elektrycznej w formie książki papierowej zaplombowanej przez właściwego naczelnika urzędu celno - skarbowego.

Wątpliwości Państwa, wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego zużycia na potrzeby własne energii wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną.

Mając na uwadze powyższy opis stanu faktycznego, Państwa wątpliwości oraz wskazane wyżej przepisy zaznaczyć w pierwszej kolejności należy, że ustawodawca w zakresie energii elektrycznej w art. 9 ustawy zawarł katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą. Jedną z tych czynności jest m.in. zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię (art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Podmiot ten dokonując czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą staje się podatnikiem podatku akcyzowego, co wynika z treści art. 13 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do możliwości korzystania przez Spółkę ze zwolnienia energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej zauważyć należy, że wszelkiego rodzaju przywileje podatkowe są w swojej istocie odstępstwem od jednej z głównych zasad podatkowych, a mianowicie zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności opodatkowania oraz równości podatkowej. Zatem rzeczą zupełnie wyjątkową jest sytuacja, w której pewna grupa podmiotów korzysta z uprawnień, których nie posiada większość. Z powyższego wynika, że wszelkiego rodzaju uprzywilejowanie w systemie prawa podatkowego, jako wyjątek, odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania) nie może być oderwane od zasad wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej. Zasadą jest bowiem, jak to sformułowano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 7 maja 1997 r. (III RN 22/97 - OSNAPU 1998 nr 5 poz. 142), ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje podatkowe.

Z przywołanych przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wynika zwolnienie od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W sytuacji, w której łączna moc instalacji do wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę nie przekracza 1 MW, zużycie przez niego energii elektrycznej, którą sam wyprodukował w tych instalacjach podlega zwolnieniu z akcyzy w oparciu o § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Jednocześnie należy wskazać, że wytwarzania przez Państwa energii elektrycznej nie dotyczy wymóg ustanowiony w § 5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o OZE.

Odpowiadając, zatem wprost na Państwa pytanie oznaczone nr 1 należy stwierdzić, że Spółka zużywając energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej o mocy do 1 MW korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w związku z § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Ponadto w złożonym wniosku wyrazili Państwo wątpliwość dotyczące obowiązków w zakresie składania deklaracji podatkowych.

Stosownie do art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy w przypadku energii elektrycznej podatnik dokonujący czynności, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy – tak jak Spółka w sytuacji opisanej we wniosku – jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej.

Jednakże w sprawie objętej wnioskiem, z uwagi na możliwość stosowania zwolnienia wynikającego z § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (co stwierdziliśmy w odpowiedzi na pytanie nr 1), Spółka będzie zobowiązana (w przypadku jego zastosowania) do złożenia deklaracji kwartalnej w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy na podstawie art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 24e ust. 1a ustawy.

Istotny w tym zakresie jest fakt, że z przedstawionego opisu stanu faktycznego nie wynika, że Spółka składa w zakresie akcyzy deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazywałaby wyroby opodatkowane stawką pozytywną i stawką zerową lub wyroby zwolnione.

Odpowiadając, zatem wprost na Państwa pytanie oznaczone nr 2 należy stwierdzić, że Spółka ma obowiązek składania deklaracji na podatek akcyzowy – deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ust. 1 pkt 1, pod warunkiem, że Spółka nie składa deklaracji za okresy miesięczne, w których wykazywałaby wyroby opodatkowane stawką pozytywną i stawką zerową lub wyroby zwolnione.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ostatnią wątpliwością Państwa jest obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej w zakresie energii elektrycznej.

Z przedstawionego opisu wynika, że w ramach instalacji fotowoltaicznej został zamontowany układ blokady wypływu energii typu se-mtr-3y-400v-a, uniemożliwiający wytworzenie nadwyżki energii. Układ blokady wypływu energii również blokuje jej przekazanie do sieci zewnętrznej. Spółka w pełni zużywa na potrzeby własne wytworzoną energie elektryczną.

W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie przewidziane w art. 138h ust. 2 ustawy wyłączenie z obowiązku prowadzenie ewidencji.

Organ podziela zatem stanowisko Państwa, zgodnie z którym Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej, ponieważ energia elektryczna jest przez Spółkę wytwarzana z energii słonecznej z pomocą generatora o mocy nieprzekraczającej 1 MW, nieposiadającego możliwości dostarczania energii elektrycznej do sieci zewnętrznej.

Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).