Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-61/09-3/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-07
Teza: Czy w przypadku, gdy dystrybutor wystawi na rzecz Spółki fakturę VAT, to podatek należny wykazany na fakturze otrzymanej od niego, będzie stanowił dla Spółki podatek naliczony podlegający odliczeniu, o którym mowa w art. 86 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: bonus; odliczenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez pełnomocnika, doradcę podatkowego Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2009 r. (data wpływu 15 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego opodatkowania udzielonych bonusów kwartalnych i rocznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca podpisuje ze swoimi kontrahentami (dalej: Dystrybutorzy) umowy dystrybucyjne (dalej umowa) sankcjonujące zasady współpracy oraz sprzedaży towarów produkowanych przez Spółkę na rzecz Dystrybutorów. W szczególności umowa reguluje zasady składania zamówień, terminy płatności, uprawnienia i obowiązki stron.

Niezależnie od powyższego umowy regulują zasady otrzymywania przez Dystrybutorów wynagrodzenia z tytułu pośrednictwa w sprzedaży towarów Spółki, jak też zasady przyznawania przez Spółkę Dystrybutorom bonusów kwartalnych/rocznych (dalej: bonusy) za osiągnięcie określonej wielkości sprzedaży – w wysokości uzależnionej od rodzaju umowy.

Spółka zawiera umowy w trzech wariantach: umowa z wyłącznością, umowa bez wyłączności oraz umowa grupy zakupowe.

Na mocy pierwszej umowy (umowa dystrybucyjna z wyłącznością), Spółka ustanawia kontrahenta autoryzowanym dystrybutorem w celu sprzedaży i promocji jej wyrobów (produktów) po ustalonych w umowie cenach. Przy czym, autoryzowany dystrybutor ma prawo otrzymać bonus określony procentowo wg zasad wskazanych w umowie, w sytuacji gdy spełni łącznie następujące warunki:

1.  nie będzie miał przeterminowanych płatności w stosunku do Spółki,
2.  sprzedaż na jego rzecz w danym kwartale nie będzie mniejsza w porównaniu z analogicznym okresem roku poprzedniego.

Z tytułu otrzymania bonusu wynikającego z umowy z wyłącznością, Dystrybutor wystawia na rzecz Spółki fakturę VAT w terminie 7 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego wskazanego w umowie, traktując tę transakcję (otrzymania bonusu) jako świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, na rzecz Spółki.

Druga umowa, tj. umowa bez wyłączności zawierana jest w celu sprzedaży i promocji wyrobów (produktów) Spółki. W świetle tej umowy Dystrybutorowi przysługuje kwartalny bonus, jeśli spełnione zostaną następujące warunki:

1.  nie będzie zalegał z terminowymi płatnościami w stosunku do Spółki i sprzedaż w danym kwartale będzie większa lub równa wyznaczonemu przez Spółkę celowi, wówczas otrzyma bonus określony procentowo wg wskazanych w umowie zasad, lub
2.  jeżeli nie osiągnie wielkości sprzedaży kwalifikującej do wypłaty bonusu przez Spółkę, o którym mowa w pkt a, a wielkość kwartalnej sprzedaży będzie mniejsza od wyznaczonego celu o maks. 10% i dystrybutor nie będzie miał płatności przeterminowanych, wówczas Spółka wypłaci mu bonus kwartalny w wysokości 1% od jego wartości sprzedaży kwartalnej w cenach sprzedaży netto.

Z tytułu otrzymania bonusu wynikającego z umowy bez wyłączności, Dystrybutor wystawia na rzecz Spółki fakturę VAT w terminie 7 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego wskazanego w umowie, traktując tą transakcję (otrzymania bonusu) jako świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz Spółki.

Zgodnie z trzecim rodzajem umowy tj. umowy dystrybucyjnej dla grup zakupowych, dystrybutorowi przysługują bonusy kwartalne, przyznawane na następujących zasadach:

1.  jeżeli nie będzie mieć przeterminowanych płatności w stosunku do Spółki i sprzedaż na jego rzecz w danym kwartale będzie większa lub równa sprzedaży w analogicznym kwartale roku poprzedniego, to Dystrybutorowi przysługuje bonus w wysokości 7% (naliczony od wartości sprzedaży netto Spółki do Dystrybutora, z wyjątkami wskazanymi w umowie), lub
2.  w przypadku nie spełnienia przez Dystrybutora poziomu sprzedaży, o którym mowa w pkt a, będzie mu przysługiwać bonus za dany kwartał tylko w przypadku, gdy obrót roczny będzie równy bądź większy obrotowi roku ubiegłego.

Ponadto, Dystrybutorowi (dot. wyłącznie umowy dla grup zakupowych) przysługuje roczny bonus za intensyfikację sprzedaży, udostępnianie rynku zbytu oraz zrealizowany obrót roczny zależny od wielkości obrotu.

Dystrybutor jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT w ww. przypadkach, traktując tą transakcję (otrzymania bonusu kwartalnego i/lub rocznego) jako świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku, gdy Dystrybutor wystawi na rzecz Spółki fakturę VAT, to podatek należny wykazany na fakturze otrzymanej od niego, będzie stanowił dla Spółki podatek naliczony podlegający odliczeniu, o którym mowa w art. 86 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek należny wykazany na fakturze otrzymanej od Dystrybutora będzie stanowił dla Spółki podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ustawy o VAT. Usługi świadczone przez Dystrybutorów, za które Spółka wypłaca wynagrodzenie w postaci bonusów kwartalnych lub rocznych, mieszczą się bowiem w pojęciu „świadczenia usług”, o którym mowa w art. 8 ustawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, wskazany na fakturze podatek VAT, będzie stanowił dla Spółki podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ustawy. Wobec powyższego, zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Dystrybutorów z tytułu otrzymania od Spółki bonusów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwana dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie bonusy są udzielane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielone Kontrahentom bonusy.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na podstawie, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r., przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostawał w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Powyższy przepis został uchylony ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320).

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r.) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z uwagi na to, że bonus stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług, które jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, cytowany wyżej przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 nie ogranicza prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, w związku z otrzymaniem od dystrybutorów faktur dokumentujących udzielenie przez Wnioskodawcę bonusów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca udziela dystrybutorom bonusów, w celu zachęcenia ich do nabywania towarów do niego należących. Bonus ma motywować odbiorców do osiągania pożądanego poziomu sprzedaży produktów. Bonusy te nie są związane z konkretnymi dostawami. Wnioskodawca otrzymuje od Dystrybutorów faktury VAT dokumentujące świadczenie przedmiotowych usług.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Dystrybutorów z tytułu udzielonych im przez Wnioskodawcę bonusów, pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu udzielonych bonusów. Kwestia dotycząca opodatkowania udzielonych bonusów kwartalnych i rocznych została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-61/09-2/TK z dnia 7 kwietnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.