Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.642.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem, umorzenia rat
kapitałowo; odsetkowych oraz wypłaty środków pieniężnych .
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
umorzenie
wierzytelność
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zobowiązanie
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lipca 2025 r. (wpływ 18 lipca 2025 r.) oraz
    pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 30 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wspólnie z żoną A.B-C. zawarł Pan umowę o kredyt hipoteczny nr (...) - umowa podpisana
    została w dniu 10 czerwca 2009 roku pomiędzy X (obecnie: Y w W. prowadzący w Polsce
    działalność za pośrednictwem Oddziału: Y [...] Oddział w Polsce).
    Oboje jesteście Państwo osobami fizycznymi, nieposiadającymi rozdzielności majątkowej.
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na sfinansowanie budowy domu systemem
    gospodarczym na nieruchomości położonej w P. przy ul. (...), gdzie mieszkają Państwo do
    dziś. Nieruchomość przy ul. (...) w P. stanowiła Państwa własność i jednocześnie była też
    zabezpieczeniem kredytu jak i wkładem własnym przy udzieleniu kredytu.
    Zgodnie z zapisami § 2 Umowy Bank udzielił kredytu w wysokości (...) zł indeksowanego do
    waluty obcej CHF. Kredyt przeznaczony został na budowę domu systemem
    gospodarczym. Okres kredytowania (...) miesięcy.
    Zabezpieczenie kredytu - hipoteka kaucyjna do kwoty (...) zł. Cesja na rzecz banku z polisy
    ubezpieczenia ww. nieruchomości.
    W dniu 28 stycznia 2015 r. podpisali Państwo aneks do ww. umowy kredytu, który dotyczył
    określenia dalszej spłaty kredytu indeksowanego do waluty obcej i postanawia, że kredyt
    będzie spłacany w walucie obcej CHF.
    Budowa domu została zakończona z dniem 17 grudnia 2010 r. (data wydania
    zaświadczenia (...) o zakończeniu budowy).
    Z uwagi na to, że dom budowany był z myślą o zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych to od momentu kiedy możliwe było zamieszkanie, zamieszkali w nim
    Państwo, nie czekając na procedury urzędowe. W domu tym mieszkają Państwo do dziś i
    dom ten stanowi zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkaniowych. Powierzchnia użytkowa
    budynku łącznie wynosi 261,14 m2.
    W 2011 r. w rocznym zeznaniu podatkowym wraz z małżonką złożył Pan wniosek o zwrot
    niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym poniesionych od dnia
    1 maja 2004 r. i otrzymał Pan zwrot kwoty około (...) z faktur VAT poniesionych na budowę
    kredytowanej nieruchomości. (Kwota zwrotu nie jest Panu dokładnie znana, ponieważ nie
    posiada Pan już dokumentów z tamtych lat).
    Z uwagi na fakt, że wysokość raty z tytułu kredytu regularnie zwiększała się, co
    podyktowane było kursem CHF, w 2012 roku podjęli Państwo decyzję, o oddaniu na
    wynajem 2 pokoi z odrębną kuchnią i łazienką (w sumie na wynajem oddano powierzchnię
    55 m2).
    Dochody z wynajmu były rozliczane z urzędem skarbowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

    Najem trwa do dziś i dzięki temu Państwa status finansowy pozwala na regularne
    spłacanie rosnących rat kredytu.
    Z uwagi na doniesienia medialne, że banki stosowały wobec klientów w umowach klauzule
    niedozwolone skierowali Państwo sprawę do kancelarii prawnej w celu przeanalizowania
    umowy kredytu. Wg kancelarii prawnej Państwa umowa kredytowa zawierała
    niedozwolone klauzule i tym samym za pośrednictwem kancelarii złożyli Państwo do Sądu
    Okręgowego w P. pozew o ustalenie nieważności umowy kredytowej (data pozwu 22
    października 2024 r.).
    Do dnia dzisiejszego nie odbyła się jeszcze żadna rozprawa, natomiast bank pismem z 14
    lipca 2025 r. zaproponował zawarcie pozasądowej ugody na mocy której kredyt CHF
    zostanie przekształcony w kredyt PLN. Bank proponuje w wyniku ugody zwrot na rzecz
    kredytobiorców kwoty (...) PLN oraz umorzenie kwoty (...) PLN. Docelowe parametry
    zostaną przekazane w treści uzgodnionej przez strony ugody.
    Swoją chęć przystąpienia do rozmów ugodowych z bankiem w ramach postępowania
    mediacyjnego rozważa Pan po uzyskaniu odpowiedzi na nurtujące Pana pytania.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że Bank X, z którym zawarł Pan umowę o kredyt
    hipoteczny w 2009 r. jest podmiotem, którego działalność podlegała nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów.
    Wskazał Pan, że podlegała, ponieważ z mocy prawa na późniejszym etapie w wyniku
    połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Banku X wszedł Y , którego działalność również
    podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
    uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
    funkcjonowania takich podmiotów.
    W umowie o kredyt hipoteczny nr wskazano w § 2 pkt 2 - Kredyt przeznaczony jest na
    budowę domu systemem gospodarczym.
    Całość środków udzielonego kredytu, tj. kwoty (...) zł indeksowanej do waluty obcej CHF
    została przeznaczona na wybudowanie w systemie gospodarczym domu w P. przy ul. (...).
    Proponowana wstępna kwota umorzenia przez bank w wysokości (...) zł to w Pana ocenie
    kwota rat kapitałowo-odsetkowych, które pozostałyby Panu do spłaty w sytuacji gdyby nie
    przystąpił Pan do rozmów o zawarcie ugody i w dalszym ciągu spłacał kredyt zgodnie z
    harmonogramem. Nie potrafi Pan wprost podać jak bank nazwie dokładnie kwotę
    umorzenia w swojej propozycji przekształcenia kredytu CHF w kredyt PLN - bank wskazał,
    że aktualnie na dzień 9 lipca 2025 r. zadłużenie w PLN przeliczane po kursie średnim NBP
    z dnia 8 lipca 2025 r. to kwota (...) zł.
    W przeszłości nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w Rozporządzeniu
    Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    W związku z propozycją zawarcia ugody na dzień 9 lipca 2025 r. bank zamierza zwrócić
    Panu kwotę (...) zł - w Pana ocenie są to środki pieniężne wpłacone tytułem rat
    kredytowych po przekształceniu kredytu CHF na kredyt w PLN zgodnie z rekomendacją
    KNF.
    W chwili obecnej w propozycji zawarcia ugody bank nazywa tę kwotę „zwrot na rzecz
    kredytobiorców” nie potrafi Pan odpowiedzieć jak ostatecznie ta kwota zostanie nazwana
    w przypadku zawarcia ugody z bankiem.

    Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy szacowana kwota umorzenia (...) PLN kredytu przeznaczonego na budowę domu
        systemem gospodarczym z tytułu przyszłej ugody z bankiem podlegać będzie
        zaniechaniu poboru podatku dochodowego na podstawie rozporządzenia Ministra
        Finansów z dnia 11 marca 2022 r. z późniejszymi zmianami?
      2. Czy zaproponowany przez bank zwrot szacowanej kwoty (...) PLN będzie neutralny
        podatkowo dla kredytobiorcy i w przypadku wystawienia przez bank PIT-11 na tę
        kwotę, kredytobiorca może pominąć ją w rocznym zeznaniu podatkowym?
    Pana stanowisko w sprawie (zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, szacowana kwota umorzenia (...) PLN kredytu przeznaczonego na budowę
    domu systemem gospodarczym z tytułu przyszłej ugody z bankiem podlegać będzie
    zaniechaniu poboru podatku dochodowego na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. z późniejszymi zmianami, ponieważ kredyt został
    przeznaczony na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, której celem było
    zaspokojenie potrzeb jednego gospodarstwa domowego. Kredytobiorca jest osobą
    fizyczną i tak było w chwili zaciągnięcia kredytu hipotecznego jak i w chwili obecnej.
    Wynajmowanie części nieruchomości na jej niewielkiej powierzchni nie zmieniło jej
    podstawowego przeznaczenia. Uważa Pan, że spełniony jest zatem warunek
    przeznaczenia nieruchomości na cele mieszkaniowe.
    Ponadto kredyt był wypłacony w złotówkach i indeksowany do waluty obcej CHF. Kwoty
    wierzytelności obejmują kwoty wyszczególnione w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r., pomimo zastosowania odliczenia w 2011 r. na zwrot niektórych wydatków
    związanych z budownictwem mieszkaniowym.
    W Pana ocenie, zaniechanie poboru podatku może być skuteczne również ze względu na
    to, że kredytobiorca nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego. Kredyt został zaciągnięty przed 15
    stycznia 2015 r. oraz jest zabezpieczony w postaci hipoteki. Zatem zaproponowany przez
    bank zwrot szacowanej kwoty (...) PLN będzie neutralny podatkowo dla kredytobiorcy,
    ponieważ zwrot nie jest dochodem i nie można zaliczyć go do żadnej kategorii
    przychodów, które wynikają z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    co więcej zwrot ten można pominąć w rocznym zeznaniu podatkowym. Co prawda bank w
    pisemnej propozycji ugody nie sformułował dokładnie czego dotyczy zwrot, jednak
    zaliczać będzie dotychczasowe wpłaty na poczet spłaty kredytu. W Pana ocenie
    nadpłacony został już kapitał kredytu, a bank dąży do zawarcia pozasądowej ugody.
    Proponowana kwota zwrotu nie stanowi dodatkowego wynagrodzenia za odstąpienie od
    dalszych roszczeń i uważa Pan, że może je pominąć w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Zwrot przez bank ww. kwoty niezależnie od nazewnictwa użytego przez bank tj. „nadpłaty”
    lub „kwoty dodatkowej” będzie niczym innym niż zwrotem pieniędzy, które wcześniej
    zostały wpłacone do banku tytułem płatności rat kapitałowo-odsetkowych jak i różnic
    kursowych tzw. spredu mającego miejsce w spłacie kredytu do czasu zawarcia aneksu nr 1
    z dnia 24 stycznia 2015 r. na podstawie którego kredyt był spłacany do banku w walucie
    obcej CHF, do której to kredyt był indeksowany.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził analogiczne stanowisko w interpretacji
    indywidualnej z 29 kwietnia 2025 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.169.2025.2.AWO oraz
    interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2025r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.246.2025.2.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 przywołanej ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym każde świadczenie mające
    realną wartość finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b omawianej ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Wskazał Pan w sprawie, że w związku ze złożeniem do sądu pozwu – dotyczącego
    unieważnienia umowy kredytowej, z uwagi na zawartej w niej niedozwolone klauzule –
    bank wystąpił z propozycją zawarcia ugody. W ugodzie tej bank proponuje m.in.
    umorzenie kwoty (...) PLN. Docelowe parametry zostaną przekazane w treści uzgodnionej
    przez Strony ugody. W Pana ocenie proponowana przez bank kwota umorzenia to kwota
    rat kapitałowo-odsetkowych, które pozostałyby do spłaty, gdyby nie przystąpił Pan do
    rozmów o zawarciu ugody i w dalszym ciągu spłacał kredyt wg harmonogramu. Aktualne
    Pana zadłużenie na dzień 9 lipca 2025 r. wynosi (...) PLN.
    Pierwszą kwestią budząca Pana wątpliwości jest to, czy szacowana kwota umorzenia (...)
    PLN kredytu przeznaczonego na budowę domu systemem gospodarczym z tytułu
    przyszłej ugody z bankiem podlegać będzie zaniechaniu poboru podatku dochodowego na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego przez Pana kredytu hipotecznego wyjaśniam, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Z art. 69 ust. 1 tej ustawy wynika, że:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Wedle bowiem instytucji zwolnienia z długu,
    uregulowanej w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe, czyli przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym, kwotę wierzytelności, która zostanie Panu umorzona na podstawie ugody
    dotyczącej umowy o udzielenie kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2009 r., należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności – które to
    umorzenie ma miejsce od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r. – została uregulowana
    w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.). W
    świetle § 1 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot
      umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
    Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Zgodnie z § 1 ust. 6 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

    W myśl § 1 ust. 7 rozporządzenia:
      W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
      określone w ust. 1.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku od umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
    5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
      tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
      kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
      wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Dodać należy, że dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w
    zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu
    skarbowego.
    Omawiane Rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f.
    wskazując, że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest
    przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule.
    Jednym z nich jest wymieniona w literze d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych m.in. budowa własnego budynku mieszkalnego. Wskazał Pan w sprawie, że
    budowa domu została zakończona z dniem 17 grudnia 2010 r. (data wydania
    zaświadczenia o zakończeniu budowy). W domu tym mieszka Pan wraz małżonką do dziś i
    dom ten stanowi zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkaniowych. Z uwagi na fakt, że
    wysokość raty z tytułu kredytu regularnie zwiększała się, co podyktowane było kursem
    CHF, w 2012 roku podjęli Państwo decyzję, o oddaniu na wynajem 2 pokoi z odrębną
    kuchnią i łazienką (w sumie na wynajem oddano powierzchnię 55 m2).
    W tym miejscu wyjaśniam, że kwestia związana z wynajęciem części nieruchomości nie
    stanowi negatywnej przesłanki do skorzystania z zaniechania poboru podatku. Kredyt
    mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Pana opis zdarzeń przyszłych oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że umorzenie przez bank wierzytelności z tytułu kredytu
    zaciągniętego przez Pana w 2009 r. na sfinansowanie budowy domu systemem
    gospodarczym, stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Jednocześnie, do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem kwoty w
    wysokości (...) zł, która w Pana ocenie stanowi kwotę rat kapitałowo-odsetkowych z tytułu
    kredytu hipotecznego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w

    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Będzie Pan spełniać przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w
    odniesieniu do umorzonej wierzytelności.
    Przy czym zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało
    zastosowanie wówczas, gdy ugodę z bankiem, na mocy której dojdzie do ww. umorzenia
    wierzytelności, zawrze Pan w okresie obowiązywania ww. rozporządzenia, tj. do 31
    grudnia 2026 r.
    Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych zwrotu ustalonej w ugodzie kwoty
    wyjaśniam, że z definicji przychodu zawartej w art. 11 ust. 1, wywieść można, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    – co już wcześniej zauważono – można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to
    na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych,
    świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek
    określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych
    podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    Prezentując zdarzenie przyszłe wskazał Pan, że bank zamierza Panu zwrócić kwotę (...)
    PLN, która w Pana ocenie stanowi środki pieniężne wpłacone tytułem rat kredytowych po
    przekształceniu kredytu CHF na kredyt PLN zgodnie z rekomendacją KNF.
    Natomiast w uzasadnieniu swojego stanowiska podał Pan, że: Proponowana kwota zwrotu
    nie stanowi dodatkowego wynagrodzenia za odstąpienie od dalszych roszczeń i uważam,
    że mogę je pominąć w rocznym zeznaniu podatkowym. Zwrot przez bank ww. kwoty
    niezależnie od nazewnictwa użytego przez bank tj. „nadpłaty” lub „kwoty dodatkowej”
    będzie niczym innym niż zwrotem pieniędzy, które wcześniej zostały wpłacone do banku
    tytułem płatności rat kapitałowo-odsetkowych jak i różnic kursowych tzw. spredu
    mającego miejsce w spłacie kredytu do czasu zawarcia aneksu nr 1 z dnia 24 stycznia 2015
    r. na podstawie którego kredyt był spłacany do banku w walucie obcej CHF, do której to
    kredyt był indeksowany.
    Zatem, w analizowanej sprawie po Pana stronie z tego tytułu nie dojdzie do powstania
    przysporzenia majątkowego. W związku z zawarciem ugody otrzyma Pan zwrot środków
    pieniężnych, które wcześniej na mocy umowy przekazał Pan na rzecz banku w ramach
    spłaty udzielonego kredytu mieszkaniowego. Kwota otrzymana na podstawie ugody z
    bankiem nie spowoduje więc faktycznego przyrostu w Pana majątku. Wypłata ta będzie
    dla Pana neutralna podatkowo. W przypadku wystawienia przez bank PIT-11 nie będzie
    Pan miał obowiązku wykazania tej kwoty w zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego

    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla drugiego
    współkredytobiorcy (Pana małżonki).
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych także należy
    stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą bowiem strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartych w
    nich stanowisk organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.