Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-279/15/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-05-07
Teza: Czy przychód uzyskany w dniu 10 czerwca 2014 r. ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w jakiejkolwiek części, gdy powiększenie majątku wspólnego małżonków – umową zawartą na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – o nieruchomość stanowiącą dotąd przedmiot majątku odrębnego małżonki nastąpiło przed upływem 5 lat od momentu sprzedaży?
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; darowizna; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 1 sierpnia 2006 r. małżonka Wnioskodawcy – będąc panną - zakupiła nieruchomość o powierzchni 1499 m. kw. za cenę 9.500 zł, co potwierdza akt notarialny Rep. \`(...)\` z dnia 1 sierpnia 2006 r.

W dniu 23 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, przy czym małżonkowie nie zawierali żadnej umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową.

W dniu 14 sierpnia 2009 r. ww. nieruchomość żona wniosła do majątku wspólnego na zasadach obowiązującej małżonków wspólności ustawowej (umowa darowizny potwierdzona aktem notarialnym Rep. \`(...)\` z dnia 14 sierpnia 2009 r.).

Przed zawarciem związku małżeńskiego na ww. działce Wnioskodawca z przyszłą żoną rozpoczęli wspólnie inwestycję w postaci budowy budynku mieszkalnego. Inwestycja prowadzona była za fundusze stanowiące majątek własny Wnioskodawcy, a w momencie wniesienia ww. działki do majątku wspólnego była zabudowana budynkiem mieszkalnym, murowanym w stanie surowym otwartym.

Udokumentowane wydatki na budowę do dnia zawarcia małżeństwa wynoszą 18.795 zł, od dnia zawarcia małżeństwa do dnia rozszerzenia majątku wspólnego 9.081 zł oraz dalej do pozyskania kredytu 15.942 zł.

W dniu 2 marca 2010 r, małżonkowie wspólnie zawarli umowę kredytu z bankiem (kredyt mieszkaniowy własny kąt hipoteczny) z przeznaczeniem na dokończenie budowy budynku mieszkalnego oraz finansowanie kosztów ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy.

Kwota uzyskanego kredytu po pomniejszeniu o potrącone ubezpieczenia za 48 miesięcy (123.900 zł – 3.900 zł) w całości została spożytkowana na dokończenie budowy pod klucz.

Będąc w związku małżeńskim, jak i przed jego zawarciem wyłącznie Wnioskodawca uzyskiwał dochody z pracy oraz z prowadzonej działalności gospodarczej. Żona, a wcześniej partnerka, nie posiadała własnego stałego źródła dochodu.

W dniu 10 czerwca 2014 r. – w ramach związku małżeńskiego, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej – małżonkowie sprzedali opisaną wyżej nieruchomość, jako nieruchomość zabudowaną za cenę 385.700 zł.

Ww. cena została zapłacona w sposób następujący:

*   kwota 19.285 zł uiszczona została w gotówce w dniu zawarcia umowy sprzedaży,
*   kwota 111.346 zł 28 gr – uiszczona została przelewem bezpośrednio na kredytowy rachunek bankowy, jako spłata wierzytelności wynikających z zaciągniętego kredytu hipotecznego własny kąt na podstawie umowy z dnia 2 marca 2010 r.,
*   kwota 36.916 zł 73 gr – uiszczona została przelewem bezpośrednio na odpowiednie konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem spłaty zaległych składek Wnioskodawcy,
*   kwota 218.151 zł 99 gr – uiszczona została przelewem na wspólny rachunek bankowy Wnioskodawcy i jego małżonki.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany w dniu 10 czerwca 2014 r. ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w jakiejkolwiek części, gdy powiększenie majątku wspólnego małżonków – umową zawartą na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – o nieruchomość stanowiącą dotąd przedmiot majątku odrębnego małżonki nastąpiło przed upływem 5 lat od momentu sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany w dniu 10 czerwca 2014 r. ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż od momentu jego nabycia faktycznie upłynęło 5 lat.

Wnioskodawca uważa, że za datę nabycia przez niego nieruchomości należy przyjąć 1 sierpnia 2006 r., gdyż w tej sytuacji nie można pominąć przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w szczególności wypracowanego przez doktrynę i orzecznictwo znaczenia i charakteru wspólności ustawowej małżeńskiej. Idąc m.in. za rozstrzygnięciem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 24 października 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 1209/14, zgodnie z art. 31 § 3 K.r.o, z chwilą zawarcia związku małżeńskiego powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 k.r. o.).

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 k.r.o. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej.

Wspólność ta jest natomiast, co podkreśla WSA w Krakowie w orzeczeniu z dnia 24 października 2014 r. – współwłasnością łączną (art. 196 § 1 k.c.), a ten typ współwłasności charakteryzuje się tym, że jest to wspólność bezudziałowa, żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego, jest wspólnością masy majątkowej odpowiadającej pojęciu mienia (art. 44 k.c.).

Gdyby Wnioskodawca był zobowiązany do uiszczenia zryczałtowanego podatku na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dlatego, że sporny udział w nieruchomości nabył w drodze umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową w dniu 14 sierpnia 2009 r., zaś zbył go wraz z małżonką w dniu 10 czerwca 2014 r., czyli przed upływem terminu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, byłaby otwarta kwestia co do jego małżonki, która nieruchomość tę nabyła w 2006 r., więc sprzedając ją po upływie 5 lat od nabycia, do uiszczenia zryczałtowanego podatku na podstawie art. 30e ust. 1 tej ustawy zobowiązana by nie była.

Jeżeli cały przychód uzyskany przez małżonków ze sprzedaży udziałów w nieruchomości wszedł – niepodzielnie – do ich majątku wspólnego, to zróżnicowanie ich pozycji - w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy istniejącej małżeńskiej wspólności majątkowej byłoby nie do zaakceptowania.

Ponieważ pojęcie ‘nabycie” określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane w tej ustawie, to jego znaczenia należy poszukiwać na gruncie prawa cywilnego. Jak stwierdza Sąd w Krakowie, nie można rozumieć go szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, abstrahując od charakteru czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci nabycia własności rzeczy.

W przytoczonym przez WSA w Krakowie, wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 kwietnia 2002 r., sygn. akt III SA 2717/00, LEX 76287 (z aprobująca glosą A. Bartosiewicza i R. Kubackiego, OSP 2003, z. 4, s.207), powołując się na uchwałę 7 sędziów z dnia 17 grudnia 1996 r., sygn. FPS 7/96 (ONSA 1997, z.2, poz. 51), Sąd wyraził również pogląd, że umowa majątkowa rozszerzająca wspólność ustawową (art. 47 § 1 k.r.o.) jest czynnością prawną organizacyjną, której przedmiotem jest regulacja majątkowoprawnych stosunków małżonków (por. A. Dyoniuk: Glosa do uchwały SN; OSP 1993, z. 5, poz. 92), a nadto stwierdził, że włączenie do majątku małżonków, w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka nie jest nabyciem tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez drugiego małżonka.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, że w jego przypadku od nabycia nieruchomości sprzedanej w dniu 10 czerwca 2014 r. upłynęło 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dlatego przychód uzyskany ze sprzedaży nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl zaś art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy. Zatem poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 1 sierpnia 2006 r. małżonka Wnioskodawcy – będąc panną - zakupiła nieruchomość o powierzchni 1499 m. kw. za cenę 9.500 zł, co potwierdza akt notarialny Rep. \`(...)\` z dnia 1 sierpnia 2006 r.

W dniu 23 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, przy czym małżonkowie nie zawierali żadnej umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową.

W dniu 14 sierpnia 2009 r. ww. nieruchomość żona wniosła do majątku wspólnego na zasadach obowiązującej małżonków wspólności ustawowej (umowa darowizny potwierdzona aktem notarialnym Rep. \`(...)\` z dnia 14 sierpnia 2009 r.).

Przed zawarciem związku małżeńskiego na ww. działce Wnioskodawca z przyszłą żoną rozpoczął wspólnie inwestycję w postaci budowy budynku mieszkalnego. Inwestycja prowadzona była za fundusze stanowiące majątek własny Wnioskodawcy, a w momencie wniesienia ww. działki do majątku wspólnego była zabudowana budynkiem mieszkalnym, murowanym w stanie surowym otwartym.

Udokumentowane wydatki na budowę do dnia zawarcia małżeństwa wynoszą 18.795 zł, od dnia zawarcia małżeństwa do dnia rozszerzenia majątku wspólnego 9.081 zł oraz dalej do pozyskania kredytu 15.942 zł.

W dniu 2 marca 2010 r, małżonkowie wspólnie zawarli umowę kredytu z bankiem (kredyt mieszkaniowy własny kąt hipoteczny) z przeznaczeniem na dokończenie budowy budynku mieszkalnego oraz finansowanie kosztów ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy.

Kwota uzyskanego kredytu po pomniejszeniu o potrącone ubezpieczenia za 48 miesięcy (123.900 zł – 3.900 zł) w całości została spożytkowana na dokończenie budowy pod klucz.

Będąc w związku małżeński, jak i przed jego zawarciem wyłącznie Wnioskodawca uzyskiwał dochody z pracy oraz z prowadzonej działalności gospodarczej. Żona, a wcześniej partnerka, nie posiadała własnego stałego źródła dochodu.

W dniu 10 czerwca 2014 r. – w ramach związku małżeńskiego, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej – małżonkowie sprzedali opisaną wyżej nieruchomość, jako nieruchomość zabudowaną za cenę 385.700 zł.

Ww. cena została zapłacona w sposób następujący:

*   kwota 19.285 zł uiszczona została w gotówce w dniu zawarcia umowy sprzedaży,
*   kwota 111.346 zł 28 gr – uiszczona została przelewem bezpośrednio na kredytowy rachunek bankowy, jako spłata wierzytelności wynikających z zaciągniętego kredytu hipotecznego własny kąt na podstawie umowy z dnia 2 marca 2010 r.,
*   kwota 36.916 zł 73 gr – uiszczona została przelewem bezpośrednio na odpowiednie konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem spłaty zaległych składek Wnioskodawcy,
*   kwota 218.151 zł 99 gr – uiszczona została przelewem na wspólny rachunek bankowy Wnioskodawcy i jego małżonki.

Z opisanego stanu faktycznego wyraźnie wynika, że w dniu 23 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, przy czym małżonkowie nie zawierali żadnej umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową. Natomiast na mocy umowy darowizny z dnia 14 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości o powierzchni 1499 m. kw. zakupionej przez jego ówczesną partnerkę w dniu 1 czerwca 2006 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jednakże małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

Umowa darowizny uregulowana została natomiast w art. 888 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Z przepisu tego wynika, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zatem nie sposób umowy tej utożsamiać z umową małżeńską rozszerzającą wspólność ustawową uregulowaną w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

W konsekwencji uznać należy, że na skutek zawarcia w dniu 14 sierpnia 2009 r. umowy darowizny Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości zakupionej przez jego ówczesną partnerkę w dniu 1 czerwca 2006 r.

Wobec powyższego sprzedaż ww. nieruchomości przed końcem 2014 r. stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przy czym w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż nieruchomości, współwłaścicielem której Wnioskodawca został na podstawie umowy darowizny z dnia 14 sierpnia 2009 r. została dokonana dnia 10 czerwca 2014 r., czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to dochód uzyskany z tej sprzedaży (przypadający na Wnioskodawcę) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wyjaśnić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca wydatkuje przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25, wówczas będzie mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów, organ podatkowy podkreśla, iż jakkolwiek orzeczenia podatkowe i wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i to w dodatku w odmiennym stanie faktycznym (z treści ww. wyroków wynika, że strona stała się współwłaścicielem nieruchomości na mocy umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową, podczas gdy Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomości na podstawie umowy darowizny) i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.