Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.397.2022.2.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Sprzedając każdą z działek gruntu 3, 4 i 7, powstałych w wyniku podziału działki nr 2, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: działki; majątek-majątek prywatny; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 listopada 2022 r. (data wpływu 9 listopada 2022 r.)

**Opis stanu faktycznego**

Gospodarstwo Rolne wraz z budynkami wynosi 11,3911 ha zakupione od osoby prywatnej - umowa kupna aktem notarialnym działki nr 1 w dniu 9 grudnia 1994 r. oraz 15 grudnia 2005 r. aktem notarialnym od Agencji Nieruchomości Skarbu Państwa.

1\. Przedmiotem wniosku jest działka nr 2.

2\. 24 listopada 2010 r. nabył Pan działkę od Agencji Nieruchomości Skarbu Państwa, umową sprzedaży aktem notarialnym Rep. A Nr (…).

3\. Od momentu nabycia działka była wykorzystywana jako użytki zielone.

4\. Działka nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze.

5\. Nabycie działki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i z tego tytułu nie wystawiono faktury na Pana rzecz.

6\. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki.

7\. Prowadzi Pan działalność rolniczą i nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

8\. Działka nabyta została do majątku prywatnego.

9\. Działka nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, wykorzystywał ją Pan do momentu sprzedaży w 2021 r. jako użytki zielone na gruntach ornych.

10\. 17 maja 2019 r. została wydana decyzja nr (…) o warunkach zabudowy polegającej na budowie pięciu domów mieszkalnych na części działki nr 2 położonej w miejscowości (…).

10 września 2020 r. Wójt Gminy (…) wydał decyzję nr (…) zatwierdzającą podział działki 2 w obrębie geodezyjnym (…) w wyniku, którego powstały działki: 3 o pow. 0,0568 ha, 4 o pow. 0,1013 ha, 5 o pow. 0,0874 ha, 6 o pow. 0,0970 ha, 7 o pow. 0,0923 ha, 8 o pow. 0,0757 ha - droga wewnętrzna, 9 o pow. 1,8215 ha.

Działka nr 3 oraz 4 od momentu zakupu 24 listopada 2010 r. była wykorzystywana w gospodarstwie rolnym jako użytki zielone na gruntach ornych do momentu sprzedaży 29 marca 2021 r. umowa przenosząca własność akt notarialny Rep. A Nr (…).

Działka nr 7 od momentu zakupu 24 listopada 2010 r. była wykorzystywana w gospodarstwie rolnym jako użytki zielone na gruntach ornych do momentu sprzedaży.

W roku 2015 wystąpił Pan do Starostwa Powiatowego w (…) o wypis z Rejestru Gruntów nr działki 2 o pow. 2,4100 ha. 28 kwietnia 2015 r. otrzymał Pan zawiadomienie o zmianie danych ewidencji gruntów i budynków, a także wypis z rejestru gruntów wraz z wykazem zmian zawierającym zestawienie powierzchni użytków i konturów klasyfikacyjnych powierzchnia z 2,4100 ha wynosi 2,3320 ha.

11\. Wystąpił Pan z wnioskiem o dokonanie podziału działki nr 2. Na obszar objęty proponowanym podziałem nie sporządzono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu - jeżeli nieruchomość jest położona na obszarze nieobjętym obowiązkiem sporządzenia tego planu – podziału można dokonać, jeśli nie jest on sprzeczny z przepisami odrębnymi albo jest zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach określonych w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (…) z 17 maja 2019 r. Zgodność wstępnego podziału została zaopiniowana pozytywnie postanowieniem nr (…) z 16 lipca 2019 r.

12\. Wystąpił Pan o warunki zabudowy dla przedmiotowej działki.

13\. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Pana imieniu.

14\. Nie zawierał Pan z przyszłymi nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży.

15\. Przed sprzedażą działek nie podejmował Pan aktywnego działania marketingowego w zakresie obrotu nieruchomościami poza zwykłą formą ogłoszenia w miejscu posiadanej działki.

16\. Nie podjął Pan działania dotyczącego zwiększenia wartości nieruchomości. Działka nie ma zbudowanej drogi ani odprowadzonej sieci wodociągowej, kanalizacyjnej ani energetycznej.

17\. Wcześniej sprzedał Pan jedną nieruchomość zabudowaną o powierzchni 0,0500 ha. Uzyskane pieniądze przeznaczył Pan na zakup działki 22 obręb (…).

Jest Pan jeszcze w posiadaniu działek, które zamierza Pan sprzedać. Są to działki, z tego samego podziału, działki nr 2. Są to działki 5 i 6, na które została wystawiona decyzja o warunkach zabudowy. Ta sama, która dotyczy już sprzedanych działek nr 3 i 4 oraz 7. Działki te, nie mają zbudowanej drogi ani doprowadzonej sieci wodociągowej, kanalizacyjnej ani elektrycznej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku**

Wniosek dotyczy zdarzenia faktycznego.

Stan faktyczny jest taki, że zostały sprzedane działki nr 3, 4 (29 marca 2021 r.) i 7 (1 lipca 2021 r.).

Wszystkie wymienione działki były wykorzystywane do działalności rolniczej od momentu jej zakupu w 2010 r. jako działka 2. Wymieniona działka została zakupiona w roku 2010 aktem notarialnym od Agencji Restrukturyzacji Rolnictwa.

Działki będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane do działalności rolniczej.

Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze.

Działki będące przedmiotem sprzedaży nie podlegają opodatkowaniem od towarów i usług i z tego tytułu nie wystawiono faktury VAT na Pana rzecz.

Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

Działki wykorzystywał Pan od momentu zakupu w 2010 r. do chwili ich sprzedaży do celów działalności rolniczej.

Działki będące przedmiotem sprzedaży są zakwalifikowane decyzją o warunkach zabudowy nr (…), o warunkach zabudowy dla wszystkich działek jednocześnie dotyczy działek 3, 4 i 7 (które zostały sprzedane) oraz 5 i 7 (które mają zostać sprzedane). Na każdej z wymienionych działek można postawić dom do 150 m².

Nie udzielał Pan pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy poszczególnych działek do działania w Pana imieniu.

Nie zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłymi nabywcami.

Nie podejmował Pan aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Nie podjął Pan żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości poszczególnych działek.

**Pytanie**

Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek budowlanych nr 4, 3 i 7 powstałych po podziale działki rolnej nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)**

Sprzedaż działek po przekształceniu na działki budowlane nastąpiła z majątku prywatnego, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Transakcje sprzedaży działek nie będą podlegały opodatkowaniem podatkiem VAT, albowiem nie jest Pan podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dale ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawcę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy wykonywane są przez podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającego w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana, jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął lub podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Aby ocenić czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymagana jest ocena każdorazowo odnosząca się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z powyższego wynika więc, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do terenu przeznaczonego do sprzedaży, nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży opisanych we wniosku działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana każdej z działek gruntu powstałych w wyniku podziału działki nr 2, wypełni przesłanki działalności gospodarczej. W odniesieniu do omawianej nieruchomości jedynymi podjętymi przez Pana czynnościami było uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz podział geodezyjny nieruchomości. Nie udzielał Pan pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Pana imieniu, nie zawarł Pan przedwstępnej umowy, nie podejmował Pan aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie podjął Pan żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości poszczególnych działek.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana działania należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego, sprzedając każdą z działek gruntu 3, 4 i 7, powstałych w wyniku podziału działki nr 2, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, ww. sprzedaż nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14 nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).