Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.409.2021.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w sprawie skutków podatkowych połączenia spółek.
Słowa kluczowe: podatek; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; połączenie; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Zasada terytorialności opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 5; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 5-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 20 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Y. S.C.A. (Zainteresowany 1, Spółka Przejmowana)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. S.A. (Zainteresowany 2, Spółka Przejmująca)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Zainteresowany 1, Spółka Przejmowana) jest francuską société en commandite par actions (spółką komandytowo-akcyjną) posiadającą osobowość prawną, z siedzibą we Francji. Zainteresowany 1 prowadzi działalność w Polsce poprzez swój oddział (dalej: Oddział Zainteresowanego 1). Zainteresowany 1 podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Spółka Przejmująca lub Zainteresowany 2) jest francuską société anonyme (spółką akcyjną), posiadającą osobowość prawną, z siedzibą we Francji. Zainteresowany 2 jest podmiotem dominującym Grupy.

Zainteresowany 2 prowadzi działalność w Polsce poprzez swój oddział (dalej: Oddział Zainteresowanego 2). Zainteresowany 2 podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka Przejmowana i Spółka Przejmująca (dalej: Zainteresowani) należą do Grupy, która specjalizuje się w (…).

Zarówno Zainteresowany 2, jak i Zainteresowany 1 prowadzą, poprzez swoje Oddziały w Polsce, działalność podlegającą zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i są zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Zainteresowani zamierzają przeprowadzić reorganizację wewnątrzgrupową, która zrealizowana zostanie w terminie określonym w przyszłości (dalej: Data Połączenia). Reorganizacja zostanie przeprowadzona w drodze uproszczonego połączenia Spółki Przejmowanej z jej spółką dominującą, Spółką Przejmującą, zgodnie z art. L. 236-11 i następne francuskiego kodeksu handlowego (dalej: Połączenie).

Skutkiem Połączenia będzie:

(i) rozwiązanie bez likwidacji Zainteresowanego 1 (który zostanie przejęty przez Zainteresowanego 2); oraz

(ii) automatyczne i pełne przeniesienie na Zainteresowanego 2 wszelkich aktywów i pasywów Zainteresowanego 1 według ich stanu w Dacie Połączenia.

W konsekwencji również wszystkie aktywa oraz zobowiązania Oddziału Zainteresowanego 1 zostaną przeniesione do Oddziału Zainteresowanego 2 w Dacie Połączenia.

Jednocześnie wszelkie prawa i obowiązki Zainteresowanego 1, w tym prawa i obowiązki związane z działalnością prowadzoną w Polsce za pośrednictwem Oddziału Zainteresowanego 1 zostaną przeniesione na Zainteresowanego 2, w szczególności aktywa Oddziału Zainteresowanego 1 zostaną efektywnie przeniesione na Oddział Zainteresowanego 2. Wszelkie umowy zawarte przez Oddział Zainteresowanego 1 (w tym wszelkie prawa, zobowiązania i obowiązki wynikające z tych umów i z nimi związane) z klientami (obsługiwanymi przez Oddział Zainteresowanego 1) lub osobami trzecimi/dostawcami (obsługującymi Zainteresowanego 1) będą podlegać sukcesji na Oddział Zainteresowanego 2.

Po Połączeniu, Zainteresowany 2, za pośrednictwem Oddziału Zainteresowanego 2 będzie kontynuować dotychczasową działalność Zainteresowanego 1, prowadzoną aktualnie za pośrednictwem Oddziału Zainteresowanego 1.

**Pytania**

1\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Połączenie, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Oddziału Zainteresowanego 1 przez Oddział Zainteresowanego 2, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, powodując powstanie obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmowanej na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

2\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Połączenie, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Oddziału Zainteresowanego 1 przez Oddział Zainteresowanego 2, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, powodując powstanie obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Połączenie, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Oddziału Zainteresowanego 1 przez Oddział Zainteresowanego 2, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, a w związku z tym:

1) Połączenie, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Oddziału Zainteresowanego 1 przez Oddział Zainteresowanego 2, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmowanej na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,

2) Połączenie, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Oddziału Zainteresowanego 1 przez Oddział Zainteresowanego 2, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm).

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi przy przekształceniu lub łączeniu spółek wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, oraz przekształcenie lub łączenie spółek, jeśli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Natomiast na podstawie art. 1a pkt 3 i 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przez siedzibę spółki należy rozumieć siedzibę spółki określoną w umowie spółki, zaś rzeczywisty ośrodek zarządzania to miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej.

Niezależnie od powyższego, należy także dodatkowo zwrócić uwagę, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączają z zakresu opodatkowania tym podatkiem określone czynności restrukturyzacyjne. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.

Mając na uwadze, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana mają siedzibę we Francji, a rzeczywisty ośrodek zarządzania obu spółek znajduje się również we Francji, a nie w Polsce, w ocenie Zainteresowanych należy stwierdzić, że Połączenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowo Zainteresowani zwracają uwagę, że biorąc pod uwagę powyższe regulacje, jak również fakt, że Spółka Przejmująca jest większościowym udziałowcem w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej i nie nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w związku z Połączeniem, Połączenie nie podlegałoby również opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, Połączenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Y. S.C.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej), ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.