Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.501.2021.1.SST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Dostawa nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości w trybie postępowania egzekucyjnego.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Komornik Sądowy (…) (dalej: Komornik lub Wnioskodawca) prowadzi na wniosek wierzyciela postępowanie egzekucyjne w sprawie (…) z nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności.

W ramach prowadzonego postępowania, planuje Pan zaspokojenie wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż powyższych nieruchomości dłużnika, tj. (…) (dalej: dłużnik).

Przedmiotem planowanej sprzedaży w ramach prowadzonego przez Pana postępowania egzekucyjnego będzie prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr (…) wraz z zabudowaniami stanowiącymi odrębny przedmiot własności. Prawo użytkowania wieczystego powyższej nieruchomości oraz prawo własności zabudowań na niej posadowionych dłużnik nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego (…). Zgodnie z treścią oświadczenia, zawartą w akcie notarialnym, dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcja kupna-sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr (…) oraz prawa własności posadowionych na niej zabudowań podlegała opodatkowaniu VAT i była udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez sprzedającego.

Z opisu nieruchomości, zawartego w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego wynika, że na działce gruntu nr (…) posadowiony jest obiekt pełniący obecnie funkcję hotelu. Strukturę obiektu hotelowego stanowią łącznie cztery budynki tworzące jedną całość użytkową - budynek główny z 1965 r. oraz trzy mniejsze budynki dobudowane w latach 2006, 2013, 2015. Łączna powierzchnia zabudowy budynków wynosi (…) m2. Powierzchnia użytkowa obiektu wynosi (…) m2.

Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(….)”, teren przedmiotowej nieruchomości oznaczony jest symbolem: (…) - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; teren zabudowy usługowej.

Opis budynku głównego

Budynek główny wybudowano w 1965 r. w technologii tradycyjnej tj. murowanej Przestrzennie stanowi prostopadłościan o zróżnicowanej liczbie kondygnacji, przykryty dachem płaskim.

Budynek posiada 24 pokoje, dodatkowo: pomieszczenia biurowe, sala konferencyjna i bankietowa, restauracja z barem i zapleczem kuchennym, recepcja, pomieszczenia techniczne.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opis budynku z 2015 r.

Do budynku głównego w 2015 roku na potrzeby prowadzonej działalności dobudowano parterowy budynek o powierzchni zabudowy (…) m2, który zlokalizowany jest we frontowej części obiektu i z tej strony posiada wejście oraz jest wewnętrznie skomunikowany z pozostałą częścią hotelu. Jest to budynek jednokondygnacyjny, murowany, ze szklanymi witrynami, z dachem płaskim.

Opis budynku z 2013 r.

W 2013 roku na potrzeby prowadzonej działalności dobudowano parterowy budynek o powierzchni zabudowy (…) m2, który zlokalizowany jest w tylnej części obiektu i z tej strony posiada wejście z zewnątrz oraz jest wewnętrznie skomunikowany z pozostałą częścią hotelu. W budynku mieści się pomieszczenie biurowe i sanitariat. Jest to budynek jednokondygnacyjny, murowany, z dachem płaskim.

Opis budynku z 2006 r.

W 2006 roku na potrzeby prowadzonej działalności dobudowano niewielki parterowy budynek o powierzchni zabudowy (…) m2, który zlokalizowany jest w tylnej części obiektu i z tej strony posiada wejście z zewnątrz. W budynku mieści się pomieszczenie techniczne. Jest to budynek jednokondygnacyjny, murowany, z dachem płaskim.

Z informacji zamieszczonych w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonego przez Ministra Finansów wynika, że dłużnik jest niezarejestrowany. Data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT to (…) 2020 r. na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzyskał Pan od dłużnika niżej wymienione informacje dotyczące nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży:

*   nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynków na niej posadowionych miało miejsce w dniu (…) 2016 r,
*   w związku z nabyciem nieruchomości na rzecz dłużnika została wystawiona faktura VAT przez sprzedającego,
*   nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do celów prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT do lutego 2018 r.,
*   dłużnik nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości
*   dłużnik wskazał, że od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
*   na podstawie umowy z dnia (…) 2018 r. dłużnik wydzierżawił nieruchomość,
*   dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,
*   dłużnik nie ponosił w stosunku do nieruchomości nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej, dłużnik nie ponosił na nieruchomość, po jej nabyciu, nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Jednocześnie wskazuje Pan, że nie ma możliwości uzyskać dodatkowych informacji od dłużnika, poza informacjami wskazanymi powyżej.

Pytania
-------

1) Czy planowana dostawa nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2) Czy do planowanej dostawy nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1

Pana Zdaniem, planowana dostawa nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne są płatnikami podatku VAT od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z powyższego przepisu ustawy o VAT wynika, że komornik jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem VAT, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby z niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Co do zasady, stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie zaś do treści art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4: ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży jest zabudowana budynkami, zatem należy dokonać oceny, czy jej planowana dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Powyższy przepis reguluje generalną zasadę, w myśl której dostawa całości lub części budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Odstępstwo od wskazanej zasady stanowi sytuacja, w której dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia czy sprzedaż nieruchomości korzystać będzie z powyższego zwolnienia kluczowym jest ustalenie, czy dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i jaki upłynął okres od momentu pierwszego zasiedlenia

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Odnosząc przywołane powyżej przepisy ustawy o VAT do przekazanych przez dłużnika informacji należy wskazać, że planowana dostawa nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a od momentu pierwszego zasiedlenia nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie ponosił jakichkolwiek wydatków na ulepszenie nieruchomości, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Podsumowując, w Pana ocenie planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w Pana ocenie, bezprzedmiotowe jest analizowanie możliwości zastosowania w odniesieniu do planowanej dostawy nieruchomości zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a jak i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

Ad 2

Pana zdaniem, do planowanej dostawy nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, nie znajdzie zastosowania norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania przez Pana doprowadziły do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W ocenie Pana przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego informacje, jak również stanowisko zajęte w odniesieniu do pytania pierwszego w sposób wystarczający wskazują na fakt posiadania przez Pana informacji pozwalających na zastosowanie, w odniesieniu do planowanej dostawy nieruchomości, zwolnienia z opodatkowania VAT określonego w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym, stoi Pan na stanowisku, że w przypadku planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, dostawy nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności, nie znajdzie zastosowania norma wynikająca z przepisu art 43 ust. 21 ustawy o VAT

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którą płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go np. w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Komornik Sądowy przy Sądzie (…) prowadzi na wniosek wierzyciela postępowanie egzekucyjne w sprawie dłużnika (…) W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego planowana jest sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr (…) wraz z zabudowaniami znajdującymi się na działce stanowiącymi odrębny przedmiot własności.

Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego działki (…) oraz prawo własności zabudowań na niej posadowionych na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego. Zgodnie z treścią oświadczenia, zawartą w akcie notarialnym, dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcja kupna-sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr (…) oraz prawa własności posadowionych na niej zabudowań podlegała opodatkowaniu VAT i była udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez sprzedającego.

Z opisu nieruchomości, zawartego w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego wynika, że na działce gruntu nr (…) posadowiony jest obiekt pełniący obecnie funkcję hotelu. Strukturę obiektu hotelowego stanowią łącznie cztery budynki tworzące jedną całość użytkową - budynek główny z 1965 r. oraz trzy mniejsze budynki dobudowane w latach 2006, 2013, 2015. Łączna powierzchnia zabudowy budynków wynosi (…) m2. Powierzchnia użytkowa obiektu wynosi (…) m2.

Uzyskał Pan od dłużnika niżej wymienione informacje dotyczące nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży: nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynków na niej posadowionych miało miejsce (…) 2016 r, w związku z nabyciem nieruchomości na rzecz dłużnika została wystawiona faktura VAT przez sprzedającego, nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do celów prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT do lutego 2018 r., dłużnik nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości, dłużnik wskazał, że od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata, na podstawie umowy z dnia 15 lutego 2018 r. dłużnik wydzierżawił nieruchomość, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, dłużnik nie ponosił w stosunku do nieruchomości nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej, dłużnik nie ponosił na nieruchomość, po jej nabyciu, nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Wątpliwości Pana dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce, stanowiących odrębny przedmiot własności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 1) oraz czy zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy (pytanie nr 2).

Mając na uwadze wskazane informacje oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr (…) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres przekraczający dwa lata. Z opisu sprawy wynika, że dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego działki (…) oraz prawo własności zabudowań na niej posadowionych na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego. Nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do celów prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT do lutego 2018 r. Na podstawie umowy z dnia 15 lutego 2018 r. dłużnik wydzierżawił nieruchomość. Ponadto dłużnik nie ponosił na nieruchomość, po jej nabyciu, nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Zatem dostawa nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, gdyż przedstawił Pan wszystkie niezbędne informacje do jednoznacznego dokonania oceny zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy do dostawy nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu nr (…) oraz budynków posadowionych na działce. Tym samym, należy zgodzić się z Panem, że udokumentowane działania Pana (uzyskane od dłużnika informacje dotyczące nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży) doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 i 2 należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).