Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.491.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji
komorniczej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
dłużnik
egzekucja-egzekucja z nieruchomości
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczenia wpłynął Pana wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży egzekucyjnej niezabudowanych działek nr 1 i 2. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.) oraz
    pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z planowaną sprzedażą egzekucyjną nieruchomości tj. trzech działek o
    numerach ewidencyjnych 1, 2 i 3 objętych KW nr (...) organ egzekucyjny przedstawia stan
    faktyczny dotyczący przedmiotowych nieruchomości. Informacja ta została przekazana
    przez Prezydenta Miasta (...).
    1) Na działkę 1/1 obr. (...) (z której w wyniku podziału powstały działki 1 i 2 obr. (...))
      zostały wydane warunki zabudowy w dniu (...) r. Znak: (...) dla inwestycji pn.: „Budowa
      dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych” na działkach nr: 2/2, 3/3, 4/4, 5/5, 6

      /6, 7/7, 8/8, obr. (...) położonych w (...) przy ul. (...) oraz pozwolenia na budowę nr (...)
      znak (...) z dnia (...) r. dla zamierzenia budowlanego pod nazwą: „Budowa budynku
      mieszkalnego wielorodzinnego (...), wyposażonego w instalacje wewnętrzne wody,
      kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania i instalacji elektrycznej, budowa miejsc
      postojowych” - 1 etap inwestycji: Budowa dwóch budynków mieszkalnych
      wielorodzinnych na działkach nr 1/1, 2/2, 3/3, 4/4, 5/5, 6/6, 7/7 obr. (...) w (...) przy ul.
      (...)”, oraz nr (...) znak: (...) z dnia (...) r. zmieniającą decyzję Nr (...), znak: (...), z dnia (...)
      r., wydaną przez Prezydenta Miasta (...) udzielającą A. Sp. z o.o., (...) i udzielającą
      pozwolenia na budowę II etapu inwestycji: budowę budynku mieszkalnego
      wielorodzinnego (...) wyposażonego w instalacje wewnętrzne: wody, kanalizacji
      sanitarnej, c.o. i instalacji elektrycznej, budowa miejsc postojowych i instalacji
      zewnętrznej oświetleniowej na działkach nr 1/1, 2/2, 3/3, 4/4, 5/5, 6/6, 7/7, 8/8, 9/9, 10
      /10, 11/11 obr. (...), objętych projektem zmian.
    2) Na działkę nr 3 obr. (...) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja
      o pozwoleniu na budowę.
    Według wypisu z rejestru gruntów działka o nr 1 stanowi grunty orne, działka nr 2 stanowi
    pastwiska trwałe i grunty orne, działka nr 3 stanowi grunty orne. Według zaświadczenia
    Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) r. numer: (...) nie ma Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego a zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (...) z dnia (...) r.: działka nr 1 obr. (...) ma
    kierunek B.M.3 - obszary mieszkaniowe, działka nr 2 obr. (...) ma kierunek B.M.3 - obszary
    mieszkaniowe, działka nr 3 obr. (...) ma kierunek B.M.3 - obszary mieszkaniowe. Brak jest
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Prosiłem, żeby:
    I. doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:
    1) danych Dłużnika, w szczególności czy Dłużnik jest osobą fizyczną nieprowadzącą
      działalności gospodarczej, czy podmiotem prowadzącym taką działalność,
    2) czy Dłużnik był/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak,
      należało wskazać w jakim okresie i z tytułu jakiej dokładnie działalności gospodarczej,
      o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    3) kiedy Dłużnik nabył nieruchomość składającą się z działek nr 1, 2, 3,
    4) czy nabycie ww. nieruchomości było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
      podatku VAT i czy z tytułu nabycia przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,
    5) do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał przedmiotową nieruchomość? Czy były to
      czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, niepodlegające temu podatkowi?
      Informacji prosiłem udzielić dla każdej z działek,
    6) czy ww. nieruchomość była przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia lub
      innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, należało wskazać na jaki okres
      zostały one zawarte i czy miały charakter odpłatny. Informacji należało udzielić dla
      każdej z działek osobno,
    7) czy Dłużnik udzielił/udzieli podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w
      jego imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowej nieruchomości składającej się
      z działek nr 1, 2, 3? Jeśli tak to jakie działania podjął/podejmie pełnomocnik,
    8) czy Dłużnik dokonywał już wcześniej sprzedaży nieruchomości i czy z tytułu jej
      sprzedaży był zobowiązany wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży,
    9) czy Dłużnik prowadził jakieś działania, żeby uatrakcyjnić przedmiotową nieruchomość
      (dla celów sprzedaży) lub podnieść jej wartość (ogrodzenie nieruchomości, wydzielenie

      dróg wewnętrznych, itp.)? Informacji należy udzielić dla każdej z działek wchodzących
      w skład nieruchomości,
    10) na czyj wniosek wydano decyzję o warunkach zabudowy lub pozwolenie na budowę w
      odniesieniu do działek o nr ewidencyjnych 1, 2, z których wynika, że działki te
      przeznaczone są pod zabudowę? Prosiłem wyjaśnić okoliczności zdarzenia,
    11) czy działki o nr ewidencyjnych 1, 2, 3 stanowią nieruchomość niezabudowaną czy
      zabudowaną,
    12) jeśli działki stanowią nieruchomość zabudowaną to prosiłem wskazać:
    a) czy na ww. działkach znajdują się budynki lub budowle w rozumieniu przepisów art. 3
      pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
      Prosiłem wskazać, jakie budynki, budowle znajdują się na konkretnej działce,
    b) czy budynek/budynki znajdujące się na działkach o nr ewidencyjnych 1, 2, 3 zostały
      nabyte czy wybudowane przez Dłużnika (kiedy),
    c) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli znajdujących się na działkach
      o nr ewidencyjnych 1, 2, 3 przez co rozumie się oddanie do użytkowania
      /wykorzystywania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi tych budynków, budowli
      lub ich części,
    d) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynków i budowli
      znajdujących się na działkach o nr ewidencyjnych 1, 2, 3 do momentu sprzedaży minie
      okres co najmniej 2 lat,
    e) czy w ostatnich 2 latach ponoszone były nakłady na ulepszenie budynków i budowli
      znajdujących się na działkach o nr ewidencyjnych 1, 2, 3, które stanowiły co najmniej
      30% wartości początkowej tych budynków i budowli oraz czy od tych nakładów Dłużnik
      miał prawo do odliczenia podatku VAT,
    f) w jaki sposób budynki/budowle znajdujące się na działkach o nr ewidencyjnych 1, 2, 3
      w stanie ulepszonym były wykorzystywane (należy wskazać do jakiej działalności były
      wykorzystywane i w jakim okresie, tj. czy były wykorzystywane do działalności
      opodatkowanej, zwolnionej, czy do czynności niepodlegających opodatkowaniu).
    II. Jeśli nie posiada Pan informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w przedmiotowej
      sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług
      prosiłem, aby jednoznacznie wskazał Pan, czy ten brak informacji jest wynikiem
      podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości
      uzyskania tych niezbędnych informacji, czy działania te zostały udokumentowane oraz
      czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji
      od dłużnika (przy czym informowałem, że nie powinien Pan opisywać podejmowanych
      czynności ani przesyłać zgromadzonych w tej sprawie dokumentów, ponieważ w
      ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzę postępowania
      dowodowego).
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że prowadzi postępowanie egzekucyjne z
    wniosku wierzyciela: B. Sp. z o. o., (...), przeciwko dłużnikowi: C. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, (...) i poinformował, że nie jest możliwe wskazanie wszystkich
    informacji o które wzywa Organ. W związku z tym, wystosował Pan pismo do dłużnej
    spółki, aby ta udzieliła żądanych informacji. Wystosowane pisma w toku postępowania
    egzekucyjnego nie pozwoliły na uzyskanie niezbędnych danych od dłużnika. Działania te
    są udokumentowane.
    Znane organowi egzekucyjnemu fakty:
    C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT) - dane pobrane z portalu: (...).

    Według danych z KRS spółka jest zarejestrowana od (...) r. i prowadzi działalność między
    innymi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków (główne PKD 41 10 Z).
    Przedmiotowe działki tj. działki o nr: 1, 2 i 3 stanowią nieruchomość niezabudowaną.
    Na działce nr 1 znajduje się mały budynek letniskowy i nie jest trwale związany z gruntem,
    jest w złym stanie technicznym.
    Na działkę nr 3 obr. (...) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o
    pozwoleniu na budowę.
    Obszar działek jest zaniedbany, porośnięty jest niekoszoną roślinnością trawiastą,
    zakrzaczony i zadrzewiony.

## Pytanie

Czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości tj. trzech działek o numerach ewidencyjnych 1, 2
    i 3 objętych KW nr (...) będzie objęta podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie organu egzekucyjnego mająca nastąpić sprzedaż wskazanej nieruchomości tj.
    działek o numerach ewidencyjnych 1, 2 i 3 objętych KW nr (...) nie będzie objęta podatkiem
    od towarów i usług (VAT).
    Działka ewidencyjna nr 1 obr. (...), według wypisu z rejestru gruntów stanowi grunty orne,
    brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, na przedmiotową
    działkę zostały wydane warunki zabudowy a w następstwie pozwolenie na budowę dwóch
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Inwestycja została zakończona a budynki
    zostały oddane do użytku. W związku ze zrealizowaniem inwestycji w całości i nie
    zabudowaniu fizycznie przedmiotowej działki nawet w części, pomimo iż pozwolenie na
    budowę obejmowało również działkę nr 1, należy uznać że warunki zabudowy wydane na
    działkę nr 1 zostały skonsumowane.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 12 lipca 2017 r. sygn.
    akt II SA/Bd 329/17 - Wpływ wydania decyzji o pozwoleniu na budowę na decyzję o
    warunkach zabudowy. Skutki uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Skutki wygaszenia decyzji o warunkach zabudowy. Charakter decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Pozwolenie na budowę konsumuje decyzję o warunkach zabudowy (por. wyroki WSA we
    Wrocławiu z dnia 2 lipca 2011 r. II SA/Wr 259/11, WSA w Poznaniu z 23 września 2015 r. II
    SA/Po 516/15.
    Teza aktualna: Wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę konsumuje decyzję o warunkach
    zabudowy, jednak decyzja ta pozostaje w obrocie prawnym i jest związana realizacją
    inwestycji w wydanym pozwoleniu na budowę. Natomiast chęć wybudowania nowego lub
    innego obiektu budowlanego na terenie inwestycji wymaga ponownej oceny wpływu
    takiego zamierzenia budowlanego na ład przestrzenny.
    Działka ewidencyjna nr 2 obr. (...), według wypisu z rejestru gruntów stanowi grunty orne,
    brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, na przedmiotową
    działkę zostały wydane warunki zabudowy a w następstwie pozwolenie na budowę dwóch
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Inwestycja została zakończona a budynki
    zostały oddane do użytku. W związku ze zrealizowaniem inwestycji w całości i nie
    zabudowaniu fizycznie przedmiotowej działki nawet w części, pomimo iż pozwolenie na
    budowę obejmowało również działkę nr 1, należy uznać że warunki zabudowy wydane na
    działkę nr 1 zostały skonsumowane.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 12 lipca 2017 r. sygn.
    akt II SA/Bd 329/17 - Wpływ wydania decyzji o pozwoleniu na budowę na decyzję o
    warunkach zabudowy. Skutki uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania

    przestrzennego. Skutki wygaszenia decyzji o warunkach zabudowy. Charakter decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Pozwolenie na budowę konsumuje decyzję o warunkach zabudowy (por. wyroki WSA we
    Wrocławiu z dnia 2 lipca 2011 r. II SA/Wr 259/11, WSA w Poznaniu z 23 września 2015 r. II
    SA/Po 516/15.
    Teza aktualna: Wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę konsumuje decyzję o warunkach
    zabudowy, jednak decyzja ta pozostaje w obrocie prawnym i jest związana realizacją
    inwestycji w wydanym pozwoleniu na budowę. Natomiast chęć wybudowania nowego lub
    innego obiektu budowlanego na terenie inwestycji wymaga ponownej oceny wpływu
    takiego zamierzenia budowlanego na ład przestrzenny.
    Działka ewidencyjna nr 3 według wypisu z rejestru gruntów stanowi grunty orne, brak jest
    Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, ponadto na przedmiotową działkę
    nie zostały wydane warunki zabudowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość gruntowa spełnia definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, wówczas komornik jest
    płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że C. Spółka z o.o. (Dłużnik) będąca czynnym podatnikiem podatku VAT
    jest właścicielem m.in. działek nr 1 i 2. Planuje Pan przeprowadzić sprzedaż egzekucyjną
    ww. nieruchomości. Według danych z KRS Spółka jest zarejestrowana od (...) r. i prowadzi
    działalność między innymi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków (główne PKD 41 10 Z). Przedmiotowe działki stanowią
    nieruchomość niezabudowaną. Na działce nr 1 znajduje się mały budynek letniskowy i nie
    jest trwale związany z gruntem, jest w złym stanie technicznym. Obszar działek jest
    zaniedbany, porośnięty jest niekoszoną roślinnością trawiastą, zakrzaczony i zadrzewiony.
    Na działkę 1/1 obr. (...) (z której w wyniku podziału powstały działki 1 i 2 obr. (...)) w dniu
    (...) r. zostały wydane warunki zabudowy dla inwestycji pn.: „Budowa dwóch budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych” oraz pozwolenia na budowę z dnia (...) r. dla zamierzenia
    budowlanego pod nazwą: „Budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego (...),

    wyposażonego w instalacje wewnętrzne wody, kanalizacji sanitarnej, centralnego
    ogrzewania i instalacji elektrycznej, budowa miejsc postojowych” - 1 etap inwestycji:
    Budowa dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz z dnia (...) r. zmieniającą
    decyzję z dnia (...) r., wydaną przez Prezydenta Miasta (...) udzielającą A. Sp. z o.o.
    pozwolenia na budowę II etapu inwestycji: budowę budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego (...) wyposażonego w instalacje wewnętrzne: wody, kanalizacji sanitarnej,
    c.o. i instalacji elektrycznej, budowa miejsc postojowych i instalacji zewnętrznej
    oświetleniowej.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż w drodze licytacji ww. działek nr 1 i 2
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dłużnik jest spółką z o.o. i prowadzi działalność między
    innymi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków. Z tego względu, co do zasady, wszystkie dokonywane przez dłużnika
    transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności dokonywane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy sprzedaży działek nr 1 i 2 spełnione
    będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż działek nr 1 i 2 w drodze licytacji publicznej będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),

      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty
      przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz –
    w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem
    są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku
    gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt
    33 ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, które nie są terenami
    budowlanymi, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że dla działek nr 1 i 2 nie ma miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Przy czym dla działki nr 1/1, z której w wyniku
    podziału powstały działki 1 i 2 w dniu (...) r. zostały wydane warunki zabudowy dla
    inwestycji pn.: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych”. W
    konsekwencji, dostawa działek nr 1 i 2 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunty te stanowią teren budowlany
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie pozwala
    jednoznacznie stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej

    niezabudowanych działek nr 1 i 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania
    takiej oceny na podstawie ww. przepisu.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że nie jest możliwe wskazanie wszystkich
    informacji o które wzywa Organ. W związku z tym, wystosował Pan pismo do dłużnej
    spółki, aby ta udzieliła żądanych informacji. Wystosowane pisma w toku postępowania
    egzekucyjnego nie pozwoliły na uzyskanie niezbędnych danych od dłużnika. Działania te
    są udokumentowane.
    Z uwagi na powyższe wskazać należy na art. 43 ust. 21 ustawy, z którego wynika, że:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj.
    przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Pana
    udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania
    do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć jednocześnie należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była
    przedmiotem mojej analizy.
    Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż egzekucyjna niezabudowanych działek
    nr 1 i 2 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art.
    43 ust. 21 ustawy.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży egzekucyjnej niezabudowanych działek nr 1 i 2 uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    działek nr 1 i 2. W zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 3 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.