Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.571.2024.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Skutki podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dom-dom jednorodzinny; drogi; kredyt-spłata kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan
    pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    21 czerwca 2018 r. zawarł Pan umowę kredytu mieszkaniowego na zakup nieruchomości
    przy ulicy A 1, (...) (dalej: lokal A), co do którego zgodnie z aktem notarialnym (...) z dnia 13
    marca 2019 r. stał się jego właścicielem.
    Nieruchomość A stanowiła Pana majątek osobisty, nabyty ze środków pochodzących z
    majątku osobistego, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym.
    27 października 2018 r. zawarł Pan związek małżeński z A. A (z d. (...)). 24 września 2019 r.
    (...) rozszerzył Pan wspólność ustawową na Pana majątek osobisty, w tym nieruchomość A.
    22 stycznia 2024 r. zawarł Pan wraz z żoną umowę kredytu mieszkaniowego na zakup
    nieruchomości przy ulicy B 2,(...) (dalej: nieruchomość B).
    W umowie kredytowej jako cel zostało wskazane nabycie nieruchomości B, a jako
    małżonkowie odpowiadają Państwo solidarnie za zadłużenie wynikające z tej umowy.
    Całość środków otrzymanych w ramach umowy kredytowej z 22 stycznia 2024 r., zgodnie
    z jej treścią, została przeznaczona na zakup nieruchomości B.
    Zgodnie z aktem notarialnym (...) z 29 stycznia 2024 r. Pan wraz z żoną staliście się
    właścicielami nieruchomości B, która służy do zaspokajania Państwa własnych potrzeb
    mieszkaniowych i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
    1 maja 2024 r. zawarł Pan wraz z żoną z biurem nieruchomości umowę zlecenia
    pośrednictwa sprzedaży nieruchomości A z ustaloną prowizją w wysokości 10 000 zł
    brutto.
    2 maja 2024 r. (...) podpisał Pan wraz z żoną przedwstępną umowę sprzedaży
    nieruchomości A, a 21 maja 2024 r. (...) umowę sprzedaży tej nieruchomości.
    29 maja 2024 r., tj. w dacie wpływu na Pana rachunek całości środków z tytułu sprzedaży
    nieruchomości A, środki uzyskane ze sprzedaży, pomniejszone o kwotę prowizji biura
    nieruchomości (10 000 zł), zostały przeznaczone na częściową spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup nieruchomości B, co potwierdzają wyciągi z rachunków
    bankowych.
    3 czerwca 2024 r., tj. w dacie sporządzenia protokołu zdawczo-odbiorczego i przekazania
    nieruchomości, przelał Pan kwotę 10 000 zł na rachunek biura nieruchomości tytułem
    zapłaty prowizji za pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości A.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Odpłatne zbycie 21 maja 2024 r. nieruchomości położonej w D nie nastąpiło w wykonaniu
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Za środki pochodzące z kredytu zaciągniętego 22 stycznia 2024 r. nabył Pan działkę gruntu
    zabudowaną budynkiem mieszkalnym, działkę gruntu w udziale 1/148 stanowiącą drogą
    dojazdową do budynku mieszkalnego, oraz działkę gruntu w udziale 1/6 stanowiącą drogą
    dojazdową do budynku mieszkalnego.
    Kredyt na nabycie nieruchomości położonej w E został zaciągnięty w banku mającym
    siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. X S.A. z siedzibą we C.

    Pytania
    1. Czy prowizja zapłacona na rachunek biura nieruchomości za pośrednictwo w
      sprzedaży nieruchomości A jest kosztem odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19
      ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pomniejszającym przychód ze sprzedaży nieruchomości A?
    2. Czy zbycie nieruchomości A przed upływem 5 lat od jej nabycia jest zwolnione od
      uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
      131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy w przypadku, gdy środki otrzymane
      ze zbycia, pomniejszone o prowizję dla biura nieruchomości, zostały przeznaczone na
      spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości A na zakup
      nieruchomości B przeznaczonej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, prowizja uiszczona na rachunek biura nieruchomości za pośrednictwo w
    sprzedaży nieruchomości A jest kosztem odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust.
    1 zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pomniejsza
    przychód ze sprzedaży nieruchomości A.
    W Pana ocenie, zbycie nieruchomości A przed upływem 5 lat od jej nabycia jest zwolnione
    od uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy w przypadku, gdy środki otrzymane ze
    zbycia, pomniejszone o prowizję dla biura nieruchomości, zostały przeznaczone na spłatę
    kredytu zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości A na zakup nieruchomości B
    przeznaczonej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Kwestię ustalania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości reguluje art. 19 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8
    października 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.314.2019.2.JG: „Pojęcie kosztów odpłatnego
    zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione

    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością. Można do takich kosztów
    zaliczyć: (...), prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, (...). Zatem wydatki na
    prowizje pośredników nieruchomości w sprzedaży nieruchomości mogą być przyjęte jako
    koszt obniżający przychód, a tym samym podstawę obliczenia podatku ze sprzedaży
    przedmiotowego mieszkania.”
    Mając na uwadze powyższe, prowizja w wysokości 10 000 zł uiszczona na rachunek biura
    nieruchomości z tytułu pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości A, jest kosztem
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji kosztem obniżającym
    podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu A.
    Przepis art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Z kolei zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, podstawą obliczenia podatku, o którym mowa w ust.
    1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określone zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art.
    22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h
    ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki na te cele uwzględnia się do wysokości
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a omawianej ustawy, za wydatki poniesione
    na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a cytowanej ustawy za wydatki poniesione
    na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Mając na uwadze powyższe, ustawodawca na mocy art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wprowadza opodatkowanie 19% stawką podatku
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, tj.
    nieruchomości, których odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 wprowadza zwolnienie od ogólnej zasady wyrażonej w art.
    30e, poprzez ustanowienie, że w przypadku gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    W tym zakresie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych konkretyzuje co
    należy do katalogu wydatków na cele mieszkaniowe, wskazując w art. 21 ust. 25 pkt 1 a lit.
    a ww. ustawy, że są to wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części
    lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, a dodatkowo, na mocy pkt 2 lit. a przedmiotowej regulacji, są to również
    wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, które to odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Podsumowując, zwolnione z podatku dochodowego są środki ze sprzedaży
    nieruchomości, do której doszło przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w sytuacji gdy zostaną przeznaczone na
    spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przed zbyciem nieruchomości,
    na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11
    stycznia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.892.2022.2.KK: „Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2
    ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być
    zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również,
    aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży. (...) Z treści wniosku wynika, że kredyt odnawialny został zaciągnięty przez
    Panią 2 marca 2018 r. w banku mającym siedzibę w Polsce w kwocie 30 000 zł, na
    zasadach ogólnych z przeznaczeniem na poczet opłaty przedwstępnej na zakupu nowego
    domu w zabudowie szeregowej. Umowa rezerwacyjna, która wiązała się z opłatą
    rezerwacyjną (kwota 30 000 zł) wniesioną jako wkład własny na zakup, została zawarta w
    czerwcu 2018 r., natomiast umowa przedwstępna została zawarta 1 września 2018 r. Na
    podstawie umowy deweloperskiej zawartej 3 stycznia 2019 r. nabyła Pani nowy dom w
    zabudowie szeregowej, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych; mieszka Pani
    w nim i jest zameldowana. Nie posiada Pani innych lokali ani budynków mieszkalnych.
    Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania 27 listopada 2018 r. wydatkowała
    Pani na spłatę kredytu odnawialnego zaciągniętego na poczet opłaty przedwstępnej na
    zakup nowego domu. Kwota wpłacona przez kupujących tytułem spłaty kredytu
    odnawialnego przewyższała kwotę opłaty przedwstępnej. Wpłata 156 000 zł pokryła kredyt
    odnawialny w kwocie 30 000 zł oraz pozostałe środki do dyspozycji w ramach rachunku
    osobistego, wydatkowane na remont domu. W świetle powyższego, wydatkowanie przez
    Panią w 2018 r., tj. w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, części przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę
    kredytu odnawialnego zaciągniętego na pokrycie kosztów związanych z zakupem budynku

    mieszkalnego (opłata rezerwacyjna jako wkład własny na zakup budynku), w którym
    realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe, uprawnia Panią do skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy.”
    Odnosząc powyższe do okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym, należy
    stwierdzić, że zbycie nieruchomości A przed upływem 5 lat od jej nabycia jest zwolnione
    od uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    bowiem środki otrzymane ze zbycia, pomniejszone o prowizję dla biura nieruchomości,
    zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości B. Kredyt
    na zakup nieruchomości B, która wykorzystywana jest do własnych celów
    mieszkaniowych, został zaciągnięty przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości A.
    Przesłanka przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe została udokumentowana faktem
    istnienia umowy kredytu mieszkaniowego, która jednoznacznie wskazuje na jaki cel oraz
    przez kogo kredyt został zaciągnięty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe w części w jakiej
    dotyczy wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie działek gruntu
    stanowiących drogi dojazdowe i jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 21 maja 2024 r.
    nieruchomości A zakupionej przez Pana 13 marca 2019 r., tj. przed upływem pięciu lat,

    licząc od końca roku 2019, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie
    przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia
    dwóch elementów:
    - wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę)
      jako cena zbycia;
    - kosztów odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego
    wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Można do takich kosztów zaliczyć m.in. prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
    koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, koszty wyceny
    nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem
    przez notariusza umowy cywilnoprawnej.
    Wobec powyższego, poniesiony przez Pana koszt – w postaci prowizji zapłaconej na
    rachunek biura nieruchomości za pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości A, może być
    zakwalifikowany do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to bowiem wydatek bezpośrednio
    związany z transakcją odpłatnego zbycia tej nieruchomości.
    Od kosztów odpłatnego zbycia odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których
    zasady ustalania – w przypadku odpłatnego nabycia – określone zostały w art. 22 ust. 6c
    ustawy.
    W myśl ww. przepisu:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub

      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Określony w zacytowanym art. 22 ust. 6c katalog wydatków, które w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, ma charakter katalogu zamkniętego.
    Tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.
    Na mocy art. 22 ust. 6e omawianej ustawy
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania, przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Z jego treści wynika, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
          - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
        3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:

          a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
            mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
            lokalu, lub
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do
            domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych
            prawach, lub
          c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku
            mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą
            budową budynku mieszkalnego, lub
          d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym
            w lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga również kwestia, czy przeznaczenie
    środków otrzymanych z odpłatnego zbycia 21 maja 2024 r. nieruchomości A,
    pomniejszonych o prowizję dla biura nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego 22
    stycznia 2024 r. na nabycie 29 stycznia 2024 r. działki gruntu zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym, działki gruntu w udziale 1/148 stanowiącej drogę dojazdową do budynku
    mieszkalnego, oraz działki gruntu w udziale 1/6 stanowiącej drogę dojazdową do budynku
    mieszkalnego, stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy, który uprawnia do
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz
    ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż
    warunkiem koniecznym do zastosowania ww. zwolnienia jest przeznaczenie przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
    określone w pkt 1.
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”,
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia
    dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia
    przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Wyjaśnienia wymaga, że samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu zaciągniętego przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie świadczy jeszcze o

    tym, że została spełniona przesłanka do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Podstawowym warunkiem zwolnienia podatkowego, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wydatkowanie przez
    podatnika przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe.
    W przedmiotowej sprawie wydatki poniesione na nabycie 29 stycznia 2024 r. działki
    gruntu w udziale 1/148 oraz działki gruntu w udziale 1/6 stanowiących drogi dojazdowe do
    budynku mieszkalnego, nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe. Nie mieszczą
    się one w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zakup działki drogowej nie jest nabyciem gruntu w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych, lecz nabyciem terenu umożliwiającym dojazd do posiadanej
    nieruchomości. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy zakupem drogi dojazdowej a
    zakupem nieruchomości, na której wybudowany jest budynek mieszkalny, lecz zwolnienia
    ustawodawca nie przewidział dla nabycia udziału w gruncie, który nie będzie związany z
    tym budynkiem lub przeznaczony pod jego budowę.
    W konsekwencji, kredyt zaciągnięty 22 stycznia 2024 r. na nabycie udziałów w drogach
    dojazdowych do budynku mieszkalnego nie jest kredytem, o którym mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 2 lit. a w związku z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wobec powyższego, w tej części kwota przeznaczona na spłatę ww. kredytu,
    nie może zostać przez Pana uwzględniona na potrzeby zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do wydatkowania przez Pana przychodu na spłatę kredytu
    zaciągniętego na nabycie działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który służy
    zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych, stwierdzić należy, że uprawnia Pana do
    skorzystania z ulgi podatkowej, wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wydatek ten został wskazany przez ustawodawcę w art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zaznaczyć należy, że wolny od podatku dochodowego będzie dochód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości A w wysokości, która będzie odpowiadała iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia.
    W związku powyższym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe w części w jakiej dotyczy
    wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie działek gruntu stanowiących drogi
    dojazdowe i jest prawidłowe w pozostałym zakresie, bowiem wydatek na spłatę kredytu
    zaciągniętego na nabycie udziałów w drogach dojazdowych nie jest wydatkiem
    uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania
    postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może
    przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego. Jeżeli
    przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie się różnił od stanu
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na
    podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania

    kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie
    korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.