Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1142/12/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-13
Teza: opodatkowanie zbycia lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego
Słowa kluczowe: dostawa; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku który wpłynął do tut. organu w dniu 8 listopada 2012 r., uzupełnionym pismem z dnia 30 stycznia 2013 r. (data wpływu 1 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 stycznia 2013 r. (data wpływu 1 lutego 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 24 stycznia 2013 r. znak: IBPBI/1/415-1388/12/AP, IBPP2/443-1142/12/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w roku 2009 nabył na własność nieruchomość - budynek mieszkalny, na który składały się dwa odrębne lokale mieszkalne wraz z częściami wspólnymi. W momencie dokonywania zakupu zamiarem Wnioskodawcy był wynajem lokali wchodzących w skład ww. nieruchomości, poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą - w ramach tzw. najmu prywatnego. W związku z powyższym Wnioskodawca dokonał rozbudowy budynku mieszkalnego, a wartość nakładów jakie poniósł na rozbudowę nieruchomości przekroczyła 30% jej wartości początkowej. W wyniku rozbudowy powierzchnia użytkowa budynku uległa znacznemu zwiększeniu. W chwili obecnej budynek składa się z 7 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego, każdy z nich stanowi własność odrębną Wnioskodawcy i są one lokalami samodzielnymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

W związku z zobowiązaniami Wnioskodawcy wynikającymi z uczestnictwa w dwóch spółkach cywilnych zmuszony jest, z braku innych źródeł pozyskania kapitału, do zmiany pierwotnych zamierzeń i sprzedaży ww. nieruchomości (wszystkich odrębnych lokali wchodzących w jej skład). Z uwagi na sytuację na rynku nieruchomości - brak chętnych na zakup całego budynku (wszystkich lokali) i duże zainteresowanie nabyciem poszczególnych lokali mieszkalnych, każdy z lokali zostanie zbyty oddzielnie.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wskazane wyżej odrębne lokale nie były zakupione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą nie stanowiły one nigdy środków trwałych firmy Wnioskodawcy. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy ogranicza się jedynie do działania w ramach dwóch spółek cywilnych, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem. W stosunku do poszczególnych lokali nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz nie ponosił on wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ww. piśmie z dnia 30 stycznia 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż w momencie zakupu nieruchomości w 2009 roku budynek składał się z dwóch lokali mieszkalnych. W efekcie rozbudowy budynku znajduje się w nim na dzisiaj 7 samodzielnych lokali mieszkalnych i 1 lokal użytkowy.

Zakupu nieruchomości Wnioskodawca dokonał od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, transakcja zaś podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

\-w odniesieniu do lokalu nr 1 (użytkowego):

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal nie jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 2 (mieszkalnego),

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 3 (mieszkalnego),

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 4 (mieszkalnego)

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 5 (mieszkalnego)

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 6 (mieszkalnego)

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług;

\-w odniesieniu do lokalu nr 7 (mieszkalnego)

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług,

\-w odniesieniu do lokalu nr 8 (mieszkalnego)

1.  nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  w momencie sprzedaży lokal zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;
3.  jak powyżej;
4.  w stosunku do lokalu Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
5.  lokal nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze;
6.  lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w zakresie podatku od towarów i usług, zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż poszczególnych lokali będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast w świetle pkt 10a ww. przepisu zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ewentualna sprzedaż lokali wchodzących w skład nieruchomości będzie zatem zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie wskazanych wyżej przez wnioskodawcę przepisów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wyniki, iż Wnioskodawca w roku 2009 nabył na własność nieruchomość - budynek mieszkalny, na który składały się dwa odrębne lokale mieszkalne wraz z częściami wspólnymi. W momencie dokonywania zakupu zamiarem Wnioskodawcy był wynajem lokali wchodzących w skład ww. nieruchomości, poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą - w ramach tzw. najmu prywatnego. W związku z powyższym Wnioskodawca dokonał rozbudowy budynku mieszkalnego, a wartość nakładów jakie poniósł na rozbudowę nieruchomości przekroczyła 30% jej wartości początkowej. W wyniku rozbudowy powierzchnia użytkowa budynku uległa znacznemu zwiększeniu. W chwili obecnej budynek składa się z 7 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego, każdy z nich stanowi własność odrębną Wnioskodawcy i są one lokalami samodzielnymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. W związku z zobowiązaniami Wnioskodawcy wynikającymi z uczestnictwa w dwóch spółkach cywilnych zmuszony jest, z braku innych źródeł pozyskania kapitału, do zmiany pierwotnych zamierzeń i sprzedaży ww. nieruchomości (wszystkich odrębnych lokali wchodzących w jej skład). Z uwagi na sytuację na rynku nieruchomości - brak chętnych na zakup całego budynku (wszystkich lokali) i duże zainteresowanie nabyciem poszczególnych lokali mieszkalnych, każdy z lokali zostanie zbyty oddzielnie.

Lokale mieszkalne spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży towaru jest podatnikiem podatku VAT z tytułu tej transakcji, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Generalnie dla celów ustalenia, czy dostawa towarów wyczerpuje znamiona pojęcia „działalność gospodarcza” koniecznym jest ustalenie, czy zamiarem podmiotu dokonującego sprzedaży jest wykonywanie tej czynności w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”, jak również nie precyzuje pojęcia „sposób częstotliwy”, w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jednokrotnie).

Zasady wykładni językowej i funkcjonalnej definicji działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że działalność gospodarczą stanowi nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym wspomniana działalność powinna być wykonywana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdzie Wnioskodawca nabył nieruchomość - budynek mieszkalny z zamiarem wynajmu lokali wchodzących w skład nieruchomości. Wnioskodawca dokonał rozbudowy budynku w wyniku czego powstało 7 lokali mieszkalnych i 1 lokal użytkowy. Wnioskodawca dokonał zmiany swoich zamierzeń i postanowił sprzedać poszczególne lokale znajdujące się w nieruchomości oddzielnie.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca dokonywał będzie sprzedaży 7 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego, co w opinii tut. organu wyczerpuje znamiona sprzedaży dokonywanej w warunkach częstotliwości. Również zamiar nabycia nieruchomości w celu wynajmu lokali znajdujących się w przedmiotowej nieruchomości, czyni z Wnioskodawcy podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca występuje jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych jak i lokalu użytkowego jest czynnością podlegającą uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług i jako taka podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.

W związku z powyższym, rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy dostawa przedmiotowych 7 lokali oraz 1 lokalu użytkowego będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, czy też będzie opodatkowana 8% stawką podatku VAT, bądź stawką podstawową 23%.

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż lokalu mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar sprzedać 7 lokali mieszkalnych oraz 1 lokal użytkowy. Lokale mieszkalne oraz lokal użytkowy powstały w wyniku rozbudowy budynku mieszkalnego. W odniesieniu do 7 lokali mieszkalnych jak i lokalu użytkowego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W momencie sprzedaży lokale mieszkalne jak i lokal użytkowy zostaną oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy, a zatem dostawa lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W stosunku do przedmiotowych lokali Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, co do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokale te nie są i nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż do dostawy ww. 7 lokali mieszkalnych oraz 1 lokalu użytkowego znajdującego się w budynku mieszkalnym nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dostawa 7 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego nastąpi bowiem w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż przed dokonaniem tej sprzedaży przez Wnioskodawcę nie doszło do wydania przedmiotowych lokali do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie dostawa 7 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż w stosunku do przedmiotowych 7 lokali mieszkalnych oraz 1 lokalu użytkowego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych lokali.

W związku z powyższym sprzedaż 7 lokali mieszkalnych oraz 1 lokalu użytkowego podlega zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.