Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.1.2022.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: WIS TOWAR - suplement diety w płynie do bezpośredniego spożycia.
Słowa kluczowe: dieta-suplement diety; towar; towar-towar handlowy; udział masy soku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146db-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA** **INFORMACJA** **STAWKOWA** **(WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 stycznia 2022 r. (data wpływu 11 stycznia 2022 r.), uzupełnionego w dniach 14 i 18 lutego oraz 2 i 4 marca 2022 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot** **wniosku**: towar – „(…)”

**Opis** **towaru**: produkt w postaci płynnej, niegazowanej, przeznaczony do bezpośredniego spożycia, bez konieczności rozcieńczania, określany „suplementem diety”; sprzedawany w (…) o pojemności (…), co odpowiada jednej dawce produktu

**Rozstrzygnięcie**: CN 2202

**Stawka** **podatku** **od** **towarów** **i** **usług**: 0%

**Podstawa** **prawna**: art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel** **wydania** **WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 i 18 lutego oraz 2 i 4 marca 2022 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)”, według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest produkt w postaci płynnej, niegazowanej, przeznaczony do bezpośredniego spożycia, bez konieczności rozcieńczania, określany „suplementem diety”. Produkt jest sprzedawany w (…) o pojemności (…), co odpowiada jednej dawce produktu.

(\`(...)\`)

W skład produktu wchodzą substancje w proporcjach i ilościach oraz o funkcjach technologicznych wskazanych w załączniku do WIS-W - „Specyfikacja gotowego produktu”. Udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego w produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego - (…), który w składzie produktowym towaru prezentowany jest jako (…). Produkt nie zawiera w składzie tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), nie jest wyrobem seropodobnym, nie zawiera alkoholu, nie jest preparatem do początkowego żywienia niemowląt, w tym mlekiem początkowym, preparatem do dalszego żywienia niemowląt, w tym mlekiem następnym, mlekiem i mlekiem modyfikowanym dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Produkt nie służy zaspokajaniu pragnienia i jest „suplementem diety” w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (dalej „u.o.b.ż.ż.”), to znaczy jest środkiem spożywczym, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będącym skoncentrowanym źródłem witamin i składników mineralnych oraz innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzanym do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie.

Celem produktu jest (…) i (…) oraz (…).

Opakowanie produktu zawiera informację o:

1) zalecanej dziennej dawce spożycia oraz zalecenie niespożywania ilości większej niż rekomendowana;

2) celach przyjmowania produktu i jego właściwościach;

3) referencyjnych wartościach spożycia, z podziałem na składniki aktywne;

4) informację o konieczności zachowania zrównoważonego sposobu żywienia i niestosowania „suplementów diety”, jako zamienników.

Produkt został dopuszczony do sprzedaży przez Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…), certyfikatem wolnej sprzedaży z dnia (…) 2021 r., wydanym pod sygn. (…), na rzecz Wnioskodawcy. Przedmiotowy certyfikat potwierdza spełnienie procedury wprowadzenia do obrotu „suplementu diety” w Rzeczpospolitej Polskiej, Państwie Członkowskim Unii Europejskiej. Produkt ujawniony jest także w rejestrze produktów objętych powiadomieniem o pierwszym wprowadzeniu do obrotu, prowadzonym przez Głównego Inspektora Sanitarnego, jako „suplement diety”.

W przypadku produktu udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. W tym zakresie należy wyjaśnić, że produkt jest przygotowywany z (…) ((…)).

Zgodnie z dokumentacją producenta produktu gotowego, poniższe wyliczenia dotyczą zagęszczonego (…) standaryzowanego na (…) Brix (°Bx). Masa (…) ((…)) w końcowym preparacie wynosi (…), co odpowiada (…) (100%), zgodnie z poniższym wyliczeniem.

(…).

Do wytworzenia produktu zastosowano (…), poprzez (…). Dodatek (…).

Do wytworzenia produktu zastosowano (…), poprzez (…).

W skład produktu wchodzą następujące substancje, we wskazanych proporcjach: (…)

Według Wnioskodawcy, stawka VAT właściwa dla dostawy produktu wynosi 5%.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (dalej „Ustawa o VAT”), towary będące przedmiotem czynności dostawy, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z Rozporządzeniem Rady lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych (art. 5a Ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (dalej „HS”), jak i Nomenklatury scalonej (dalej „CN”) służą Noty wyjaśniające (dalej „Noty”). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej (dalej „ORINS”) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 ORINS wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z ORINS.

Tytuł działu 21 Nomenklatury scalonej wskazuje, że dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”. Z uwag dodatkowych do działu 21 (pkt 5) wynika, że: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.

Zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2018/507 z dnia 26 marca 2018 r. zmieniającym załącznik I do Rozporządzenia 2658/87, przetwory spożywcze wytworzone z produktów objętych działem 15, przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, są wyłączone z działu 15, a o zasadniczym charakterze suplementu diety decydują nie tylko jego składniki, ale również szczególna forma jego przedstawiania, wskazująca na to, że ma on funkcję suplementu diety, ponieważ decyduje ona o dozowaniu, sposobie jego przyjmowania i miejscu, w którym ma zadziałać. Takie przetwory spożywcze należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.

Z Not wyjaśniających nr 16 do HS do pozycji 2106 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje pod warunkiem, że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: Preparaty często określane jako suplementy diety, składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Uwzględniając powyższe, produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych także pozycją CN 2106 i co do zasady mógłby zostać przypisany do tego kodu, o ile brak jest kodu bardziej szczegółowego. Nie jest bowiem możliwe przypisanie towaru jednocześnie do dwóch kodów Nomenklatury scalonej (CN). Reguła 3a) Ogólnych reguł interpretacji CN wskazuje, że pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny.

W tym kontekście należy zwrócić uwagę na brzmienie tytułu pozycji 2202 CN, z którego wynika, że obejmuje ona „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Z Not do Nomenklatury Scalonej Unii Europejskiej wynika, że podpozycja 2202 90 10 obejmuje preparaty wzmacniające opisane w Notach wyjaśniających dotyczących tego działu, w ORINS, akapicie drugim. Wskazano w nich, że takie napoje bezalkoholowe, określane często jako suplementy diety, mogą być oparte na ekstraktach roślinnych (w tym ziołowych) i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne. Generalnie preparaty takie powinny utrzymywać dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie, a zatem różnią się one od wód aromatyzowanych lub słodzonych i innych napojów bezalkoholowych objętych podpozycją 2202 10 00, o których mowa w Notach wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 2202, pkt A).

Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika także, że „Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”.

Zatem, dla określenia właściwego kodu CN decydujące znaczenie ma, czy produkt może zostać ujęty pod kodem Nomenklatury scalonej (CN) 2202. Wyklucza to przypisanie go jako „suplementu diety” w ramach kod 2106.

Obecna wykładnia stosowana przez DKIS, prezentowana w wiążących informacjach stawkowych, zmierza do możliwe szerokiego wykładania zakresu stosowania kodu CN 2202 w stosunku do „suplementów diety” w płynie. Tak DKIS w wiążącej informacji stawkowej (dalej „WIS”) z dnia 19 października 2020 r., sygn. 0115-KDST2-2.450.767.2020.3.MS, wyjaśnił, że - niezależnie od podstawowego przeznaczenia produktu jako suplementu diety w płynie - jeżeli może on być kwalifikowany w ramach kodu CN 2202, nie ma do niego zastosowania kod 2106, ponieważ kod 2202 ma charakter bardziej szczegółowy. Podobne stanowisko zostało wyrażone w WIS z dnia 25 listopada 2020 r., sygn. 0115-KDST2-1.450.771.2020.3.AP oraz WIS z dnia 6 sierpnia 2020 r., sygn. 0115-KDST2-1.450.493.2020.2.WM oraz przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1817/16.

Pomimo, iż decydujące znaczenie powinno mieć przeznaczenie towaru, w stosunku do którego dokonuje się klasyfikacji w ramach CN, a więc opis przeznaczenia, stosowania, dawkowania, właściwości, przeznaczenia, normy spożycia, parametrów suplementu w ramach u.o.b.ż.ż., tak w ramach prezentowanej wykładni DKIS, decydujące znaczenie ma możliwość zakwalifikowania „suplementu diety” w płynie do kodu CN 2202. Mając na uwadze wykładnię prezentowaną przez DKIS nie można wykluczyć kwalifikowania produktu do kodu CN 2202 w pierwszej kolejności.

Niemniej, zakwalifikowanie produktu w ramach kodu CN 2202, wobec faktu, że udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego w produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, umożliwia zastosowanie w stosunku do jego dostawy obniżonej stawki podatku VAT.

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, towary określone kodem CN 2106, jeżeli stanowią przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem:

a) tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów),

b) wyrobów seropodobnych (analogów serów),

c) produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%,

d) preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021)

opodatkowane są stawką 8% (czasowo zwiększoną z 7% do 8%).

Żaden ze szczególnych przypadków wyłączenia \[określony powyżej w pkt. a) do d)\], nie występuje w stosunku do produktu.

W pozycji 17 do załącznika nr 10 do ustawy o VAT, wskazano „ex 2202”, tj. wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

i) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

ii) napoje bezalkoholowe,

w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

Dostawa takich produktów opodatkowana jest stawką VAT 5%.

Pozycja 17 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, obejmuje towary określone kodem CN 2202, jeżeli stanowią napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a towary takie opodatkowane są stawką VAT 5%.

Zatem jeżeli jest możliwe przypisanie produktu do kodu bardziej szczegółowego, tj. CN 2202 zamiast CN 2106, produkt może być kwalifikowany jako napój, a tym samym wobec faktu, iż udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego produktu, zastosowanie do jego dostawy ma obniżona stawka podatku VAT w wysokości 5%.

Do wniosku dołączono: (…)

Przy uzupełnieniu wniosku z 18 lutego 2022 r. przesłano m.in. następujące dokumenty: (…)

Przy uzupełnieniu z 2 marca 2022 r. przesłano: (…)

Ponadto w uzupełnieniu wskazano m.in., że specyfikacja „(…)” obejmuje tzw. nadmiary stabilności - czyli nadwyżkę surowca niezbędną dla uzyskania deklarowanej i zgłoszonej do GIS zawartości danego surowca. Chodzi o skompensowanie strat w procesie technologicznym wynikających z procesów mogących wpływać na redukcję ilości surowca. To standardowa procedura przy produkcji form płynnych. Specyfikacja jest specyfikacją technologiczną/recepturową, zgodnie z którą przygotowywane są naważki surowców. Także obydwa dokumenty i podane w nich wartości są poprawne.

W uzupełnieniu wniosku z 3 marca 2022 r. (data wpływu 4 marca 2022 r.) (…) oświadczyła, że specyfikacja produktu „(…)” przedstawiona przy wniosku o wydanie WIS, jak i złożona przy piśmie z dnia 2 marca 2022 r., jest prawidłowa (są to te same dokumenty). Obie specyfikacje są prawidłowe i zawierają tożsame wartości dla towaru będącego przedmiotem WIS.

Przedmiotowe oświadczenie wyniknęło z rozbieżności zgłoszonymi przy opracowaniu dokumentów na potrzeby WIS, w związku z wartościami podanymi dla składnika ((…)), gdzie:

‒ w specyfikacji produktu wskazano, że ilość (…) w „(…)” wynosi (…),

‒ w zgłoszeniu do GIS dla „(…)” wskazano, że wartość (…) wynosi (…).

(…)

**Uzasadnienie** **klasyfikacji** **towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

Zgodnie z uwagą 1 (e) do działu 22, „Niniejszy dział nie obejmuje leków objętych pozycją 3003 lub 3004”, z kolei w świetle uwagi 3 do tego działu: „W pozycji 2202 określenie »napoje bezalkoholowe« oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości”.

Natomiast Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do działu 22 (zdanie drugie) wskazują m.in.: „Dział ten obejmuje — o ile nie są to leki — preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”.

Pozycja 2202 obejmuje: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Stosownie do treści akapitu wstępnego Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 2202, „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201”.

Z kolei zgodnie z Notą wyjaśniającą C, do pozycji tej klasyfikuje się: „Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009”.

Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika, że „Wyrażenie »napoje bezalkoholowe« jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu. Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze postać i skład przedmiotowego produktu oraz jego przeznaczenie, należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2202 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie** **zastosowania** **stawki** **podatku** **od** **towarów** **i** **usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy dodanym przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U., poz.196), w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stawka podatku wynosi 0%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano CN ex 2202 „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

a) napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),

b) napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(…)” klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 17 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy. Opisany we wniosku towar stanowi bowiem napój bezalkoholowy, w którym udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

**Informacje** **dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

‒ czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

‒ czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

‒ czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

W tym konkretnym przypadku niniejsza WIS ma moc wiążącą do 31 lipca 2022 r., chyba że nastąpi przedłużenie zastosowania stawki 0% wynikające z przepisu art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).