Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.300.2022.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 czerwca 2022 r. (wpływ 29 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Gmina” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina Miejska B podjęła wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym (dalej jako: „jednostki organizacyjne”). Z dniem tym, zgodnie z art. 4 ww. ustawy, Gmina wstąpiła we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku VAT, prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych.

W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa jednostka budżetowa – (\`(...)\`) (dalej: „K”), powołana, by adaptować Miasto do zmian klimatu. Adaptacja B do zmian klimatu to szansa na lepsze urządzenie Miasta – miasta oszczędnego, wykorzystującego swoje zasoby i minimalizującego zagrożenia. Miasta, które jest wygodne do życia oraz przyjazne mieszkańcom.

K realizuje zadanie własne Gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559, dalej jako: „Ustawa o samorządzie gminnym”), tj. prowadzi sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności K jest organizowanie, koordynacja i prowadzenie, w ramach planu finansowego – w zakresie niepowierzonym do realizacji innym miejskim jednostkom organizacyjnym, komórkom organizacyjnym Urzędu Miasta B lub innym podmiotom:

1) spraw związanych z opracowaniem strategii oraz bieżącym wdrażaniem zrównoważonej gospodarki zasobami wodnymi w przestrzeni miejskiej, a w szczególności:

a) zarządzaniem komunalnym systemem ochrony przeciwpowodziowej Miasta, w tym związanym z przeciwdziałaniem tzw. powodziom miejskim, stanowiącym efekt opadów nawalnych, a także z utrzymaniem, modernizacją i wyposażeniem gminnego magazynu przeciwpowodziowego,

b) organizowaniem oraz utrzymaniem proekologicznego systemu odwodnienia Miasta, poprzez rozwój systemu kanalizacji rozdzielczej wód opadowych i ich użyteczne wykorzystanie,

c) utrzymywaniem elementów systemu odwodnienia B stanowiącego własność Gminy Miejskiej B lub Skarbu Państwa,

d) budową elementów systemu gminnego odwodnienia Miasta zlokalizowanych poza pasami drogowymi dróg publicznych,

e) opracowaniem i wdrażaniem proekologicznych rozwiązań w zakresie kształtowania i renaturyzacji oraz ochrony, oczyszczania i remediacji środowiska wodnego Miasta,

f) współpracowaniem z podmiotami prowadzącymi działalność odwodnieniową na terenie Miasta, oraz wykonawcami odwodnień budowlanych w zakresie wykorzystania wód gruntowych,

g) współpracą z komórką organizacyjną Urzędu Miasta B właściwą ds. sytuacji kryzysowych oraz bezpieczeństwa powodziowego,

h) współpracą z komórką organizacyjną Urzędu Miasta B właściwą ds. gospodarki komunalnej w zakresie przygotowania programów rozbudowy systemu odwodnienia B z uwzględnieniem proekologicznych rozwiązań, w miarę możliwości z jak największym wykorzystaniem środków pochodzących z funduszy europejskich,

i) współpracą w zakresie gospodarki wodnej i odwodnienia B z innymi podmiotami, w tym z zarządcami cieków naturalnych, Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji oraz właściwymi zarządcami dróg,

j) działaniami informacyjnymi, promocyjnymi i edukacyjnymi w zakresie swojej właściwości;

2) spraw związanych z ochroną klimatu i adaptacją do skutków zmian klimatycznych, obejmujących w szczególności:

a) wdrażanie strategii neutralności klimatycznej,

b) wdrażanie planu adaptacji Miasta do zmian klimatu,

c) wdrażanie planu gospodarki niskoemisyjnej i gospodarki o obiegu zamkniętym,

d) realizację zadań związanych z wdrożeniem zrównoważonej gospodarki wodnej Miasta, w tym w szczególności renaturyzacji środowiska wodnego, retencjonowania i zagospodarowania wód opadowych,

e) realizację zadań związanych z podnoszeniem efektywności energetycznej, w tym termomodernizacją budynków,

f) realizację zadań związanych z wykorzystaniem energii odnawialnej,

g) realizację zadań związanych z rozwojem energetyki rozproszonej, w tym w formie klastra energii,

h) realizację zadań związanych z wdrażaniem rozwiązań miasta inteligentnego (smart city), w tym z rozwojem sieci komórkowej 5G oraz Internetem rzeczy (Internet of Things),

i) realizację zadań związanych z podnoszeniem jakości warunków życia mieszkańców Miasta, w tym rekultywacji i remediacji terenów miejskich,

j) działania informacyjne, promocyjne i edukacyjne w zakresie swojej właściwości.

Wykonując zadania powierzone jednostce przez Gminę, K realizuje projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej (dalej jako: „Projekt”). Projekt realizowany jest w ramach programu „LIFE30 – Kierując się ludźmi: Przystosowywanie miast do przyszłości (LIFE PACT)”. LIFE PACT zakłada przetestowanie zintegrowanej strategii adaptacji do zmiany klimatu, angażującej społeczność lokalną. Celem tej strategii jest zwiększenie efektywności rozwiązań, które wspiera sama natura, czyli rozwiązań opartych na przyrodzie. Obejmuje ona inwestycje pro-klimatyczne, wykorzystujące mechanizmy zaczerpnięte ze środowiska naturalnego.

Zespół projektowy testuje te rozwiązania na dwóch obszarach pilotażowych w C mieście D, które koordynuje program LIFE PACT. D wdraża różne strategie radzenia sobie z obfitymi opadami deszczu, jak i okresami suszy. Władze miasta rozważają także możliwość zwiększenia powierzchni obszarów zielonych, aby zwiększyć ich odporność na zmianę klimatu. Następnie rozwiązania te będą powielane m.in. w B.

Celem Projektu realizowanego przez K jest zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół budynków gminnych, a w szczególności aranżacja terenów betonowych i ich zmiana na tereny zielone. Efektem finalnym mają być również dwa tzw. ,,ogrody deszczowe’’. Zadanie kładzie nacisk na ścisłą współpracę z interesariuszami, w szczególności mieszkańcami, którzy będą brać aktywny udział w wyborze lokalizacji i projektowaniu inwestycji. Partycypacja w działaniach pozwoli uczestnikom Projektu na rozpowszechnienie wiedzy o zmianach klimatu i sposobach zapobiegania im. Inwestycja będzie mieć charakter pilotażowy i pozwoli wykorzystać wypracowane doświadczenia do przygotowania podobnych rozwiązań na terenie Miasta. Efekty Projektu będą służyć mieszkańcom poprzez zwiększenie retencji i spowolnienie odpływu wód deszczowych. Będą one miały również pozytywny wpływ na ochronę przeciwpowodziową.

Projekt będzie realizowany w przestrzeni publicznej, a jego efekty będą dostępne dla wszystkich mieszkańców Miasta. Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu do jakichkolwiek celów komercyjnych, nie będzie pobierać żadnych odpłatności za korzystanie z zagospodarowanych w ramach Projektu terenów. Będą one ogólnodostępnymi obiektami infrastruktury publicznej.

Działając za pośrednictwem K, Gmina Miejska B złożyła do Komisji Europejskiej wniosek o przyznanie pomocy finansowej na realizację powyższego Projektu ze środków unijnych. Z uwagi na fakt, iż Gmina chciałaby zaliczyć koszty podatku VAT poniesionego w ramach Projektu do kosztów kwalifikowanych, czyli możliwych do pokrycia dofinansowaniem, niezbędne jest wykazanie, iż podatek VAT związany z tym Projektem nie może być przez Gminę odzyskany w całości, ani w części, zarówno podczas realizowania inwestycji, ani po jej zakończeniu.

Pismem z dnia 23 czerwca 2022 r. uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Gmina wskazuje, że zakupy realizowane w ramach ww. Projektu związane są z prowadzoną przez Gminę działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, Gmina uprawniona jest do odliczenia całości lub części podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie jest uprawniona do odliczenia (ani częściowo, ani w całości) podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Gminy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zgodnie zaś z punktem 1 tej regulacji, zadania własne gminy obejmują m.in. prowadzenie spraw z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Oceniając jednak przedmiotową sprawę w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy wziąć pod uwagę następujące przepisy ww. ustawy:

· art. 5 ust. 1 pkt 1 – zgodnie z którym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

· art. 15 ust. 1 i ust. 2 – które stanowią, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych;

· art. 15 ust. 6 – w myśl którego nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych;

· art. 86 ust. 1 – zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści przywołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

· nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

· nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Powyższa zasada wyklucza zatem, możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu do jakichkolwiek celów komercyjnych, nie będzie pobierać żadnych odpłatności za korzystanie z zagospodarowanych w ramach Projektu terenów zielonych, będą one obiektami infrastruktury publicznej i nie będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym, zakupy dokonywane w ramach Projektu nie będą związane z wykonaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.

Realizując przedmiotowy Projekt Gmina nie działa jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą, ale jako organ władzy publicznej wykonujący swe zadania nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym, dla realizacji których została ona powołana.

W efekcie, w przedstawionym stanie faktycznym, towary i usługi nabyte przez Gminę dla potrzeb Projektu nie umożliwiają Gminie odliczenia wynikającego z nich podatku naliczonego w jakimkolwiek zakresie, gdyż nie stanowią towarów i usług, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czyli towarów i usług wykorzystywanych przez Gminę działającą w charakterze podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podsumowując, Gmina nie jest uprawniona do odliczenia (ani częściowego odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku możliwości odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

§ podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

§ podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, Gmina uprawniona jest do odliczenia całości lub części podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca – Projekt realizowany będzie w ramach zadań własnych Gminy. Ponadto, Gmina wskazała, że zakupy realizowane w ramach Projektu związane są z prowadzoną przez Gminę działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, w związku z tym, że realizując przedmiotowe zadanie Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady związane z realizacją Projektu.

**Podsumowując, Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu.**

**Tym samym Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).