Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.237.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) oraz z
    28 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność
    polegającą na pracach programistycznych, projektowych i analitycznych IT od 4 stycznia
    2019 r.
    Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje
    prace programistyczne, projektowe IT i analityczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego
    rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania (dalej Oprogramowanie lub
    Projekt). Poprzez projekt Oprogramowania Wnioskodawca rozumie kompletną
    specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    Wnioskodawca za przykład tworzonego Projektu wskazuje, że dokonał:
    (...)
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są
    chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w
    zakresie rozwoju Projektu, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Projektu, który stanowi po implementacji rozwijanych
    funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2
    pr. aut.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem

    jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z
    późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu komputerowego, bądź
    poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia Projektu, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze projektowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT w latach 2019-2024 oraz w latach
    przyszłych od 2025 r. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny, będzie miał
    miejsce także w latach przyszłych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Projektów.
    Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem
    Projektu takie jak:
    1) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej;
    2) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w

    danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
    pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    3) koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
    Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    4) sprzęt komputerowy – niezbędny do tworzenia Projektów oraz zdalnego kontaktu ze
    Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
    5) abonamenty usług sztucznej inteligencji – niezbędne do kontaktu ze Zleceniodawcą.
    Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w
    ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa
    do Projektu (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do
    stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest
    dedykowany Projekt. Celem umożliwienia korzystania klientowi wykorzystania
    wytworzonego Projektu, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw
    majątkowych do tworzonego Projektu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca
    ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań oraz
    ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    podatkiem na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Projektu), spełniając tym samym wymóg
    wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca
    dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 4 stycznia
    2019 r.
    W piśmie z 21 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
        nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), Wnioskodawca ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
      2) na czym polega innowacyjność „Projektów” wskazanych we wniosku, które tworzył
        /tworzy/będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o
        zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których
        przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz
        Zleceniodawcy?

    Odp. Innowacyjność rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych technologii
    umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych problemów, jak
    również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój i tworzenie Projektu
    wymaga najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by ostateczny
    produkt był w stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak również wyróżnić się
    na tle konkurencji.
      3) jakie konkretnie „Projekty” rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w okresie, którego
        dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
        programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił
        autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić
        szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym
        będzie polegała ich innowacyjność?
    Odp. Wnioskodawca za przykład tworzonego Projektu wskazuje, że dokonał:
    (...)
      4) co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
        „program komputerowy”? Czy wskazując „Projekt Oprogramowania (dalej
        Oprogramowanie lub Projekt)”, „Projekt”, „projektowanie i wdrażanie rozwiązań”
        używa Pan tych pojęć zamiennie?
    Odp. Wnioskodawca poprzez program komputerowy rozumie zbiór algorytmów oraz kodu
    źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii
    programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na
    realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Wnioskodawca używa te pojęcia
    zamiennie. Są to odmienne pojęcia, Wnioskodawca bowiem świadczy zarówno usługi
    programistyczne oraz projektowe IT.
      5) co oznacza „modyfikowanie” przez Pana utworów? W szczególności, czy oznacza to
        ich rozwijanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – zarówno tworzy Pan, jak i
        rozwija „programy komputerowe”?
    Odp. Tak, oznacza to ich rozwijanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – Wnioskodawca
    zarówno tworzy, jak i rozwija „programy komputerowe”.
      6) co konkretnie obejmuje ten projekt (jakie elementy)?
    Odp. Projekt obejmuje: konfigurację infrastruktury i środowiska na których działał będzie
    program, poszczególne komponenty programu np. moduł zawierającego funkcje testowe,
    moduł zawierającego funkcje pomocnicze do testów (wykonujące czynności
    przygotowawcze) modułu raportowego.
      7) czy rezultatem tworzonego/rozwijanego projektu są instrukcje przeznaczone do
        komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odp. Tak, rezultatem tworzonego Projektu są instrukcje przeznaczone dla komputera,
    które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
      8) czy w ramach tworzenia/rozwijania przez Pana Projektu powstają instrukcje
        komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków
        realizujących kolejne etapy projektu?
    Odp. W ramach tworzenia/rozwijania przez Wnioskodawcę projektu powstają instrukcje
    komend adresowych do komputera oraz zbiór zleceń dla informatyków realizujących
    kolejne etapy projektu.
      9) co zawiera tworzony/rozwijany projekt, czy są to np. szczegółowe specyfikacje
        określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
        komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych,
        specyfikacje algorytmów?

    Odp. Są to szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
    specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury
    danych, specyfikacje algorytmów.
      10) czy tworzony/rozwijany projekt ma charakter ogólny, czy jest tworzony pod
        konkretny program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
    Odp. Projekt jest programem przeznaczonym do testowania innego programu
    wskazanego przez klienta i wykazuje z nim ścisły związek.
      11) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
        tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „projekty Oprogramowań”/
        „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
          rozpoczęciem realizacji poszczególnego „projektu Oprogramowania”/
          „programu komputerowego”?
    Odp. Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych oraz projektowania IT, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
          wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
    Odp. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania i projektowania IT.
        c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą
          powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
          usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane „projekty Oprogramowań”/
          „programy komputerowe” od już istniejących?
    Odp. Wnioskodawca tworząc i rozwijając Oprogramowanie oraz Projekt wykorzystywał
    technologie i języki programowania takie jak: (...).
        d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
          działalności i jakie będzie Pan oferował?
    Odp. Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
    przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego
    asortymentu.
        e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
    Odp. Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych oraz
    projektów Programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego
    Zleceniodawcę. Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego programu i
    Projektu, który ułatwi działalność gospodarczą swojego Zleceniodawcy a dodatkowo
    będzie w takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów
    na aktualnie posiadanych urządzeniach.
        f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
          /powstanie przy realizacji opisanych projektów?
    Odp. Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy oraz projekt
    programu komputerowego, którego Zleceniodawca Wnioskodawcy nie jest w stanie nabyć
    na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej
    usprawnienia.
        g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
          przedsięwzięcie?
    Odp. Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.

      12) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
        działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „projektów Oprogramowań”/
        „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
        Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie
        Pan podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „projektów
        Oprogramowań”/„programów komputerowych”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „projektu
          Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu
          realizacji zlecanych zadań?
    Odp. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał, czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał
    implementacji rozwiązania.
        b) w oparciu o jakie technologie został/zostanie wytworzony/rozwinięty przez
          Pana „projekt Oprogramowania”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie
          narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
          gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?
    Odp. Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takie jak: (...).
        c) co powoduje, iż wytworzony nowy lub rozwinięty „projekt Oprogramowania”/
          „program komputerowy” różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
          funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy? Na czym polegała/polega/będzie
          polegała oryginalność tego „projektu Oprogramowania”/„programu
          komputerowego”?
    Odp. Stworzenie nowego programu komputerowego oraz Projektu przy zastosowaniu
    nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O
    oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego Projektu podchodzi
    indywidualnie.
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
          /będzie powodować, iż „projekt Oprogramowania”/„program komputerowy” po
          jego wytworzeniu lub rozwinięciu różnił się/różni się/będzie się różnić od
          rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Wykorzystanie przez Wnioskodawcę technologii i języków programowania takich jak:
    (...).
      13) wobec wskazania we wniosku, że:
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
          realizowanych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz
          źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odp. Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy oraz projekt programu
    komputerowego, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
    Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia
    zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.

        b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
          ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
    Odp. Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, projekt programu
    komputerowego, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
    Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia
    zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.
        c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do
          Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odp. Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie
    traktuje swojej działalności jako dorywczej.
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
          okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
          „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odp. Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
      14) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku
        są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych (...)
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
        i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
        przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa
        autorskie do tych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia,
    jak
    i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy
    przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    tych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”.
      15) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „projektu Oprogramowania”/
        „programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy
        użyteczności albo funkcjonalności tych „projektów Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”?
    Odp. Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „projektu Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tych „projektów Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”.
      16) czy w przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu
        komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań,
        bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią
        /będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
        programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?

    Odp. Tak, w przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”
    – efekt pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      17) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
        wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art.
        30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odp. Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
      18) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „projektem Oprogramowania”/
        „programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
          są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
          umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
          przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odp. Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem”/„Projektem
    oprogramowania” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawców.
      19) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odp. Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
      20) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą regulować
        kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał
        wynagrodzenie:
        - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „projektu
          Oprogramowania”/„programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie
          to prawa);
        - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odp. Umowa reguluje kwestię wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie czynności
    opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, Wnioskodawcy należne jest

    wynagrodzenie. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu innych czynności takich,
    jak spotkania, czynności poimplementacyjne i analizę.
      21) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą
        regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na
        Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „projektu
        Oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się
        /odbywa się/będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „projektu
        Oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego
        efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan
        i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odp. Przeniesienie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
    pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje
    program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych
    praw będzie fizyczne wydanie kodu lub Projektu poprzez umieszczenie go w repozytorium
    w chmurze.
      22) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał
        warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
        ustawy?
    Odp. Tak, sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał
    warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
      23) jakich konkretnie kosztów składek na ubezpieczenie społeczne dotyczy Pana
        wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
        wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odp. Wnioskodawca uzupełnia, że poprzez składki na ubezpieczenie społeczne rozumie
    składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe i emerytalne.
      24) jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
        przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odp. Zakup samochodu, paliwa oraz koszty naprawy.
      25) kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego dotyczy Pana
        wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
        wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odp. Zakup laptopa.
      26) w odniesieniu do wskazanych kosztów abonamentu sztucznej inteligencji, proszę
        wyjaśnić:
        a) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan usługi sztucznej
          inteligencji w prowadzonej przez Pana działalności?
    Odp. Wnioskodawca wykorzystuje usługi sztucznej inteligencji w prowadzonej działalności
    w następujący sposób:
    - jako narzędzie wspomagające proces analizy i projektowania oprogramowania,
    pomagające w identyfikacji optymalnych rozwiązań architektonicznych;

    - do generowania fragmentów kodu źródłowego i algorytmów, które następnie są
    weryfikowane, optymalizowane i integrowane z tworzonymi aplikacjami;
    - jako asystenta programistycznego, który pomaga w debugowaniu kodu, identyfikacji
    błędów i optymalizacji wydajności tworzonego oprogramowania;
    - do automatyzacji powtarzalnych czynności programistycznych, co zwiększa efektywność
    procesu wytwórczego;
    - jako narzędzie wspomagające testowanie oprogramowania i identyfikację potencjalnych
    problemów bezpieczeństwa;
    - do generowania dokumentacji technicznej tworzonego oprogramowania;
    - jako źródło wiedzy specjalistycznej na temat najnowszych technologii i rozwiązań
    programistycznych.
        b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan usługi
          sztucznej inteligencji do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
          „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem
          wniosku?
    Odp. Wnioskodawca wykorzystuje usługi sztucznej inteligencji do bezpośredniego
    tworzenia i rozwijania oprogramowania poprzez:
    - generowanie fragmentów kodu źródłowego dla konkretnych funkcjonalności, które po
    weryfikacji i dostosowaniu są implementowane w tworzonym oprogramowaniu;
    - analizę istniejącego kodu i sugerowanie optymalizacji, które bezpośrednio przyczyniają
    się do poprawy wydajności i jakości oprogramowania;
    - wspomaganie projektowania interfejsów użytkownika poprzez generowanie szablonów
    kodu (...);
    - asystowanie w implementacji złożonych algorytmów specyficznych dla dziedziny, której
    dotyczy tworzone oprogramowanie;
    - automatyczne przekształcanie specyfikacji funkcjonalnych na kod źródłowy, który
    stanowi podstawę do dalszego rozwoju oprogramowania;
    - generowanie zapytań do baz danych i optymalizację struktury danych wykorzystywanych
    w tworzonym oprogramowaniu;
    - wspomaganie procesu refaktoryzacji kodu, co bezpośrednio wpływa na jakość i
    utrzymywalność tworzonego oprogramowania.
        c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na usługi
          sztucznej inteligencji z tworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/
          „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odp. Wykorzystanie sztucznej inteligencji znacząco przyspiesza proces programowania i
    zwiększa jakość tworzonego oprogramowania, co bezpośrednio przekłada się na wartość
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      27) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał/przyporządkowuje
        /będzie Pan przyporządkowywał poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania
        do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „projektów Oprogramowań”/
        „programów komputerowych”? Czy zawsze zaliczał/zalicza/będzie Pan zaliczał do
        wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
        przychodów z konkretnych „projektów Oprogramowań”/„programów

        komputerowych”? Czy stosował/stosuje/będzie Pan stosował inne zasady
        przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
        zasady)?
    Odp. Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub
    rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów
    IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Tak,
    Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów
    uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/„oprogramowania”.
      28) jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali
        podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2019-2025?
    Odp. Skala podatkowa.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
    Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania (Projektu),
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach
    ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego
    (Projektu), wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania
    programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych (projektu) wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 1 ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu z 28 maja 2025 r.)
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    projektowych i analitycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca wykonuje prace projektowe i analityczne zlecane przez klientów,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W
    przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do

    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności
    gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest
    zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia
    te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw
    autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo
    do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a"
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj.:
    1) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej;
    2) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
    danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
    danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
    pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    3) koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
    Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    4) sprzęt komputerowy – niezbędny do tworzenia Projektów oraz zdalnego kontaktu ze
    Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
    5) abonamenty usług sztucznej inteligencji – niezbędne do kontaktu ze Zleceniodawcą.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne, projektowe IT i
    analityczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych

    prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – Projektu
    Oprogramowania (Oprogramowanie lub Projekt). Poprzez Projekt Oprogramowania
    rozumie Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu. Za przykład
    stworzonego Projektu wskazał Pan, że dokonał:
    (...)
    Innowacyjność rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych technologii
    umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych problemów, jak
    również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój i tworzenie Projektu
    wymaga najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by ostateczny
    produkt był w stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak również wyróżnić się
    na tle konkurencji.
    W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że poprzez program komputerowy rozumie Pan zbiór
    algorytmów oraz kodu źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz
    technologii programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy
    pozwalający na realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Używa Pan te pojęcia
    zamiennie. Są to odmienne Pana pojęcia, bowiem świadczy Pan zarówno usługi
    programistyczne oraz projektowe IT. Modyfikowanie przez Pana utworów oznacza ich
    rozwijanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – zarówno tworzy, jak i rozwija Pan
    „programy komputerowe”. Projekt obejmuje: konfigurację infrastruktury i środowiska, na
    których działał będzie program, poszczególne komponenty programu np. moduł
    zawierającego funkcje testowe, moduł zawierającego funkcje pomocnicze do testów
    (wykonujące czynności przygotowawcze) modułu raportowego. Rezultatem tworzonego
    Projektu są instrukcje przeznaczone dla komputera, które pozwalałyby przekształcić je do
    postaci kodu źródłowego. W ramach tworzenia/rozwijania przez Pana Projektu powstają
    instrukcje komend adresowych do komputera oraz zbiór zleceń dla informatyków
    realizujących kolejne etapy projektu. Tworzony/rozwijany Projekt to szczegółowe
    specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
    komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
    algorytmów. Projekt jest programem przeznaczonym do testowania innego programu
    wskazanego przez klienta i wykazuje z nim ścisły związek.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace projektowe stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Projektów).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    We wniosku wskazał Pan, że Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i
    Zleceniodawcy. W ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że w pierwszej fazie uzyskał Pan
    brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy
    jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
    dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który Pan testował i finalnie
    dokonał implementacji rozwiązania. Wykorzystywał Pan technologie i języki
    programowania takie jak: (...). Stworzenie nowego programu komputerowego oraz
    Projektu, przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie
    pracy Zleceniodawcy powoduje, iż wytworzony nowy lub rozwinięty „projekt
    Oprogramowania”/„program komputerowy” różnił się/różni się/będzie się różnić od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł
    finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez
    konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do
    aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że do
    każdego Projektu podchodzi Pan indywidualnie.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych Projektów
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem

    jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że stworzył Pan nowy program
    komputerowy oraz Projekt programu komputerowego, co stanowiło Pana główny cel.
    Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
    spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Poprzez
    systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia działań w zakresie
    wykonywanych przez Pana czynności. Nie traktuje Pan swojej działalności jako działalności
    dorywczej. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Projektów
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne, projektowe IT i
    analityczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Pana prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia Projektu kończą się pozytywnym wynikiem,
    którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Pana d
    ziałania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że posiada profesjonalną wiedzę
    w zakresie programowania programów komputerowych oraz projektowania IT, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w
    szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania i projektowania IT.
    Tworząc i rozwijając Oprogramowanie oraz Projekt wykorzystywał Pan technologie i języki
    programowania takie jak: (...). Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie
    są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu.
    Zaplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych oraz Projektów
    programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Zleceniodawcę.
    Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego programu i Projektu, który ułatwi działalność
    gospodarczą Pana Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które
    umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych
    urządzeniach. Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy program komputerowy oraz
    Projekt programu komputerowego, którego Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na
    rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej
    usprawnienia. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, nie prowadzi Pan badań naukowych w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w
    ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter

    ulepszeń. Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia Projektu kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych
    potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu.
    Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych oraz projektowania IT, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania i projektowania IT. Tworząc i rozwijając
    Oprogramowanie oraz Projekt wykorzystywał Pan technologie i języki programowania
    takie jak: (...). Zaplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych oraz
    Projektów programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Pana
    Zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego programu i Projektu, który
    ułatwi działalność gospodarczą Pana Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich
    technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie
    posiadanych urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy program
    komputerowy oraz Projekt programu komputerowego, którego Pana Zleceniodawca nie
    jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności
    Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na
    podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych Projektów programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu Oprogramowania (Projektu), spełniała
    /spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności projektowej,
    ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań
    służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we
    wniosku i uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;

      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan projekty Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    rozwijania utworów – efekty Pana pracy, są odrębnymi programami komputerowymi,

    które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „projektów Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”. W przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu
    komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe,
    odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Sposób „przenoszenia” praw majątkowych na Zleceniodawcę każdorazowo
    spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 tejże ustawy. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Projektu). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ww. ustawy przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona
    jest na bieżąco od 4 stycznia 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych (Projektów) będące efektem tworzenia wymienionych
    Projektów programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i
    indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych –
    były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do projektu Oprogramowania w ramach
    wykonywanej przez Pana działalności stanowiło/stanowi/będzie stanowić sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił/stanowi/ będzie
    stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za
    lata 2019-2024 (za okres od 4 stycznia 2019 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo
    nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach
    za 2025 r. oraz za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, ponosi i będzie Pan ponosił szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Projektu, tj. koszty:
    1) składek na ubezpieczenie społeczne (składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe,
    wypadkowe i emerytalne) i fundusz pracy – element obligatoryjny przy prowadzeniu
    działalności gospodarczej;
    2) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-
    rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
    pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    3) samochodowe (zakup samochodu, paliwa oraz koszty naprawy) – niezbędne do
    przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów
    zlecenia;
    4) sprzętu komputerowego (zakup laptopa) – niezbędny do tworzenia Projektów oraz
    zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
    5) abonamentu usług sztucznej inteligencji (wykorzystywanej do bezpośredniego
    tworzenia oprogramowania poprzez: generowanie fragmentów kodu źródłowego dla
    konkretnych funkcjonalności, które po weryfikacji i dostosowaniu są
    implementowane w tworzonym oprogramowaniu; analizę istniejącego kodu i
    sugerowanie optymalizacji, które bezpośrednio przyczyniają się do poprawy
    wydajności i jakości oprogramowania; wspomaganie projektowania interfejsów
    użytkownika poprzez generowanie szablonów kodu (...); asystowanie w
    implementacji złożonych algorytmów specyficznych dla dziedziny, której dotyczy

    tworzone oprogramowanie; automatyczne przekształcanie specyfikacji
    funkcjonalnych na kod źródłowy, który stanowi podstawę do dalszego rozwoju
    oprogramowania; generowanie zapytań do baz danych i optymalizację struktury
    danych wykorzystywanych w tworzonym oprogramowaniu; wspomaganie procesu
    refaktoryzacji kodu, co bezpośrednio wpływa na jakość i utrzymywalność tworzonego
    oprogramowania) – wykorzystanie sztucznej inteligencji znacząco przyspiesza proces
    programowania i zwiększa jakość tworzonego oprogramowania, co bezpośrednio
    przekłada się na wartość kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.