Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.49.2020.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości i koszty uzyskania przychodu
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spadek; spłata; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 15 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2020 r. (data wpływu 19 marca 2020 r.) oraz pismem z dnia 20 kwietnia 2020 r. (data wpływu 23 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, w części dotyczącej:

*   sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu i zmarłej matce Wnioskodawczyni oraz w drodze działu spadku w części nieprzekraczającej udziału w masie spadkowej – **jest prawidłowe,**

*   sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w części przekraczającej udział nabyty w masie spadkowej i w drodze zniesienia współwłasności – **jest nieprawidłowe,**

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na dopłatę na rzecz spadkobierców, kosztów poniesionych w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz kosztów sądowych – **jest prawidłowe,**

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, opłatę abonamentową za energię elektryczną, opłatę notarialną od pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości oraz kosztów pośrednictwa – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i kosztów uzyskania przychodu.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 12 marca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.49.2020.1.EC, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 12 marca 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 13 marca 2020 r.), zaś w dniu 19 marca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 16 marca 2020 r. (data nadania 18 marca 2020 r.).

Z uwagi na konieczność doprecyzowania stanu faktycznego, pismem z dnia 8 kwietnia 2020 r., 0113-KDIPT2-2.4011.49.2020.2.EC, ponownie wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie II do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 9 kwietnia 2020 r. (data doręczenia 10 kwietnia 2020 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 20 kwietnia 2020 r. nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 23 kwietnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 16 października 1989 r. spadek po zmarłym w dniu 20 maja 1986 r. J. M. (s. F. i J.), ostatnio stale zamieszkałym w …, nabyli: żona J. M. w 4/16 części, oraz dzieci: J. M., J. M., J. M. R. oraz M. Z. (Wnioskodawczyni), po 3/16 części każdy z nich.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 16 sierpnia 1996 r. spadek po zmarłej w dniu 2 lutego 1995 r. J. M., ostatnio zamieszkałej w …, nabyły dzieci: J. M., J. M., J. M. R. oraz Wnioskodawczyni, po 1/4 części każdy z nich.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 12 czerwca 2015 r. spadek po zmarłej w dniu 31 marca 1983 r. M. M., ostatnio zamieszkałej w …., nabył w całości brat J. M. (s. F. i J.).

Przedmiotem spadku po M. M. jest wyłącznie 1/2 część nieruchomość rolnej położonej w …, składająca się z działek o nr ewid.: … o łącznej powierzchni 1,43 ha. Natomiast przedmiotem spadku po zmarłym J. M. (s F. i J.) jest m.in. 1/2 część ww. nieruchomości rolnej położonej w miejscowości …. Ww. nabycie Wnioskodawczyni zgłosiła do Urzędu Skarbowego. Sąd ustalił wartość udziału Wnioskodawczyni w spadku na kwotę 52 023 zł 75 gr.

Postanowieniem Sądu z dnia 13 lipca 2018 r. o uzupełniający dział spadku po J. M. i J. M. (s. F. i J.) oraz o dział spadku po zmarłej M. M., Sąd Rejonowy w … dokonał uzupełniającego działu spadku i działu spadku poprzez fizyczny podział, w ten sposób, że działkę o nr ewid. …, o powierzchni 0,05 ha, przyznał na własność Wnioskodawczyni, pozostałe nieruchomości przyznał na własność uczestnikom postępowania i zasądził od Wnioskodawczyni na rzecz innego spadkobiercy kwotę 25 496 zł tytułem dopłaty, płatną w terminie do dnia 31 czerwca 2019 r.

Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać ww. nieruchomość (akt notarialny z dnia 13 października 2019 r., Rep. …).

W związku ze sprzedażą nieruchomości oznaczonej nr ewid. …, przyznanej na własność w drodze postanowienia Sądu Rejonowego, Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty: opłata pośrednika nieruchomości, dopłata na rzecz spadkobiercy zasądzona postanowieniem Sądu w sprawie o dział spadku, podatek od czynności cywilnoprawnych od zasądzonej dopłaty, koszty związane z odłączeniem nieruchomości z księgi wieczystej, zasądzone koszty sądowe w postanowieniu działowym (koszty biegłego ds. wyceny nieruchomości), wypis z rejestru gruntów, założenie nowej księgi wieczystej dla ww. nieruchomości, odpis z księgi wieczystej.

Ostatecznie łączna wartość udziału w spadku Wnioskodawczyni oraz ww. koszty przekroczyły kwotę przychodu ze sprzedaży nieruchomości o nr ewid…..

W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że nieruchomość (działka nr …) była współwłasnością trzech osób: M. M. w udziale 1/2 i małżeństwa: J. M. (s. F.) i J. M. (z domu …..) w 1/2 udziału, na podstawie … z 1975 r. Przedmiotowa nieruchomość została w 1964 r. zabudowana jednorodzinnym domem mieszkalnym. Dnia 31 marca 1983 r. umiera jedna ze współwłaścicieli M. M., która jest bezdzietną panną i siostrą J. M. (s. F.). J. M. nabywa w całości spadek po M. M., co zostaje potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 12 czerwca 2015 r. Następnie w dniu 20 maja 1986 r. umiera J. M. (ojciec Wnioskodawczyni). Spadek po nim dziedziczą: żona J. M. (z domu Ś.) w 4/16 częściach oraz 4 dzieci, po 3/16 części każde z nich. Stan ten jest potwierdzony postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 16 października 1989 r.

W dniu 2 lutego 1995 r. umiera matka Wnioskodawczyni (J. M., z domu …..) i na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w … spadek po niej dziedziczy 4 dzieci: Wnioskodawczyni, J. M. (s. J. i J.), J. M. i M. R., po 1/4 części każde z nich.

Nieruchomość od dnia 31 marca 1983 r. do dnia 20 maja 1986 r. stanowiła wyłączną własność rodziców Wnioskodawczyni. Natomiast od dnia 20 maja 1986 r. była ona współwłasnością J. M. (żona J. M.) w 12/16 częściach i czwórki dzieci po 1/16 części.

W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 3,94 ha.

W dniu 24 marca 1997 r przed notariuszem spadkobiercy dokonali umownego działu spadku, dzieląc się jedynie działkami rolnymi i pozostawiając z powodu nieprzeprowadzenia sprawy spadkowej po M. M. działki o nr: … (o powierzchni 0,16 ha), … (o powierzchni 0,45 ha), … (o powierzchni 0,14 ha), … (o powierzchni 0,05 ha), … (o powierzchni 0,15 ha), … (o powierzchni 0,41 ha) i … (o powierzchni 0,05 ha) - łączna powierzchnia 1,43 ha. Działki nr: …. to grunty rolne i pastwiska trwałe, działka nr … to użytki rolne zabudowane, działka nr … to lasy i grunty leśne.

Działka nr … w ewidencji gruntów określona jest jako grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br-R kl. VI. Jest to działka zabudowana domem jednorodzinnym parterowym, bez podpiwniczenia, murowanym z cegły, o powierzchni zabudowy 98 m2. Dom pokryty jest eternitem, bez poddasza użytkowego i składający się z 3 pokoi, kuchni i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 74 m2. Źródłem ciepła jest piec CO, doprowadzona jest również zimna woda. Budynek położony jest w granicy z drogą publiczną z możliwością jedynie przejścia o szerokości 80 cm za budynek. Nie ma możliwości wjazdu na plac działki, która w całości położona jest za budynkiem mieszkalnym.

W dniu 12 czerwca 2015 r. przed Sądem zawisła sprawa (sygn. akt …) o uzupełniający dział spadku obejmujący działki nr: …, o łącznej powierzchni l,43 ha. W trakcie postępowania zgłoszony jest zarzut zasiedzenia. Sąd w postanowieniu uwzględnił wniosek o zasiedzenie na rzecz jednego ze spadkobierców. Od postanowienia Wnioskodawczyni złożyła apelacje i Sąd Okręgowy w …. postanowieniem oddalił wniosek o zasiedzenie. Wnioskodawczyni poniosła z tego tytułu koszt apelacji w kwocie 2000 zł. Sprawa następnie zostaje zawieszona na skutek zgonu jednego z uczestników postępowania. Po wskazaniu spadkobierców zmarłego uczestnika Sąd wpisuje sprawę pod nowy numer …. Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 13 lipca 2018 r. Sąd przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni działkę nr .. i zasądził na rzecz uczestnika AZ dopłatę w kwocie 25 496 zł. Uczestniczka JR otrzymała na wyłączną własność działkę leśną nr .., resztę swojego udziału przekazała na rzecz uczestnika AZ bez spłaty. Pozostali uczestnicy postępowania również przekazali swoje udziały na rzecz uczestnika AZ bez żądania spłaty.

Uczestniczka AZ otrzymała nieruchomości (działki nr: …) o łącznej powierzchni l,23 ha.

Wnioskodawczyni z uwagi na to, że otrzymała nieruchomość o wartości (wyliczonej przez biegłego) 85 676 zł została zobowiązana do dopłaty. Wysokość spłaty została ustalona przez Sąd na podstawie danych opinii biegłego sądowego. Wartość udziału Wnioskodawczyni nabytego w drodze umownego działu spadku w nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, zwiększyła się w stosunku do udziału Jej przypadającego.

Wartość rynkowa nieruchomości podlegającej sprzedaży została wyliczona przez biegłą na kwotę 85 676 zł. Ze względu na stan i położenie nieruchomości oraz brak wjazdu na działkę została ona sprzedana za kwotę 74 500 zł.

Dla przedmiotowej nieruchomości brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Wnioskodawczyni nie posiada gruntów rolnych o powierzchni przekraczającej 1 ha.

Wnioskodawczyni faktycznie władała przedmiotową nieruchomością od dnia jej wydania, tj. od dnia 31 grudnia 2018 r., do dnia jej sprzedaży - tj. do dnia 18 października 2019 r. Budynek mieszkalny nie był wykorzystywany na cele mieszkalne, z uwagi na fakt zamieszkiwania Wnioskodawczyni w ….. Wnioskodawczyni nie zdecydowała się zamieszkać na spadkowej nieruchomości, z uwagi na swój stan zdrowia i zbyt dużą odległość do placówek służby zdrowia. Wnioskodawczyni jedynie dbała o porządek na przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni przysługiwało prawo własności do przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość za kwotę 74 500 zł i w związku ze sprzedażą i uzyskaniem nieruchomości poniosła koszty w wysokości 32 467 zł.

Wartość przysługującego Wnioskodawczyni udziału ustalonego przez Sąd to 50 523 zł 75 gr.

Koszty poniesione przez Wnioskodawczynię w związku ze sprzedażą działki nr …. to:

1.  dopłata – 25 496 zł (potwierdzona dowodem przelewu),
2.  koszty opinii 953 zł (potwierdzone dowodem wpłaty),
3.  podatek od nieruchomości 34 zł (potwierdzony dowodem wpłaty),
4.  uzyskanie wypisu z rejestru gruntów 60 zł 90 gr do sprzedaży nieruchomości (potwierdzone dowodem wpłaty),
5.  ubezpieczenie nieruchomości 150 zł (umowa ubezpieczenia),
6.  koszty pośrednictwa 2 500 zł (faktura),
7.  podatek PCC 510 zł (dowód wpłaty),
8.  wypis z rejestru gruntów celem założenia księgi wieczystej – 170 zł (dowód wpłaty),
9.  opłata za założenie księgi wieczystej w trakcie trwania sprawy o dział spadku – 210 zł (dowód wpłaty),
10.  opłata od apelacji o zasiedzenie złożonej w sprawie o dział spadku – 2000 zł (kserokopia dowodu wpłaty, oryginał w aktach sprawy),
11.  opłata abonamentowa za energię elektryczną – 19 zł 90 gr (dowód wpłaty),
12.  opłata notarialna od udzielenia pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości – 123 zł, (informacja na pełnomocnictwie),
13.  opłata o odłączenie nieruchomości z księgi wieczystej przed sprzedażą – 210 zł (potwierdzenie płatności kartą),
14.  wypis z księgi wieczystej 30 zł (dowód wpłaty).

Przedmiotowa sprawa dotyczy jedynie działu spadku. Wszyscy uczestnicy postępowania byli spadkobiercami.

Pomiędzy małżonkami J. (s. F. i J.) i J. (c. W. i K.) nie było zawartych umów rozszerzających małżeńską wspólność ustawową. Udział M. M. (c. F. i J.) w 1/2 części został nabyty do majątku odrębnego J. M. (s. F. i J.) na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … o stwierdzeniu nabycia spadku (sygn. akt …), który następnie po śmierci J. M. (s. F.) wszedł do majątku odrębnego spadkobierców: żony J. M. (c. W.) w udziale 4/16 i jego dzieci J. M., Wnioskodawczyni, J. R. i syna J. J. M., po 3/16 każdy z nich.

H. M. zgłosiła zarzut zasiedzenia 1/2 udziału M. M. przeciwko spadkobiercom/współwłaścicielom: Wnioskodawczyni, J. R. i J. M.. Wnosiła o stwierdzenie zasiedzenia udziału 1/2 M. M. na rzecz swoją i jej dzieci A. Z. i M. M..

W trakcie trwania postępowania w dniu 27 lipca 2017 r. umiera uczestnik J. M. – brat Wnioskodawczyni.

Zmarły uczestnik J. M. rozporządził swoim majątkiem za życia i pozostawił jedynie jako spadek udział 1/4 w nieruchomościach o nr: …. (działki objęte uzupełniającym działem spadku).

Spadek po zmarłym J. M. nabyli: żona A. M. oraz dzieci: P. M., M. W. (z d. M.) i H. M. (c. J.), po 1/4 części każde z nich.

Wnioskodawczyni nie była spadkobiercą swojego brata, J. M..

Udziały przysługujące poszczególnym spadkobiercom w nieruchomościach nr: ..:

*   Wnioskodawczyni 12/48, czyli 1/4,

*   J. R. 12/48, czyli 1/4,

*   H. M. (c. J. M.) 3/48,

*   P. M. (s. J. M.) 3/48,

*   M. W. (c. J. M.) 3/48,

*   A. M. (żona J. M.) 3/48,

*   H. M. (żona J. J. M.) 4/48,

*   A. Z. (c. J. J. M.) 4/48,

*   M. M. (s. J. J. M.) 4/48.

Na mocy postanowienia z dnia 13 lipca 2018 r. został przeprowadzony uzupełniający dział spadku po J. M. (s. F.) i J. M. (c. W.) oraz dział spadku po M. M. (c. F.).

Przed Sądem nie było prowadzonego postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności, a jedynie postępowanie o dokonanie uzupełniającego działu spadku po rodzicach Wnioskodawczyni i działu spadku po siostrze J. M. (ojca Wnioskodawczyni).

Umowny dział spadku i zniesienie współwłasności po rodzicach Wnioskodawczyni był przeprowadzony w 1997 r przed notariuszem. Uczestnikami umownego działu spadku i zniesienia współwłasności byli: J. M., Wnioskodawczyni, J. R. i J. J. M.; dzieci J. M. (s. F.) i J. M. (c. W.). Przedmiotem umownego działu spadku i zniesienia współwłasności były nieruchomości położone w miejscowości … o nr: …, o łącznej powierzchni 2,49 ha. Dział spadku i zniesienie współwłasności przeprowadzone w dniu 24 marca 1997 r. został ograniczony do części spadku. Nie obejmował nieruchomości nr: …..

Uczestnikom biorącym udział w umownym dziale spadku i zniesieniu współwłasności przysługiwały udziały na mocy postanowień Sądu Rejonowego w … w sprawach o stwierdzenie nabycia spadku po rodzicach J. M. (s. F.) i J. M. (c. W.).

*   J. M. 1/4 udziału,

*   Wnioskodawczyni 1/4 udziału,

*   J. R. 1/4 udziału,

*   J. J. M. 1/4 udziału.

Uczestnikami postępowania o uzupełniający dział spadku i dział spadku przeprowadzony w sprawie pod sygn. akt …, wszczętym w 2015 r., byli:

*   Wnioskodawczyni i J. R. (c. J. M., s. F. i J. M., c. W.),

*   H. M. (z d. W.), A. Z. i M. M. (spadkobiercy J. J. M., zmarłego w dniu 11 stycznia 2008 r., będącego s. małżonków J. i J. M.),

*   A. M., P. M., H. M. (z d. M.) i M. W. (spadkobiercy zmarłego J. M., s. małżonków J. i J. M.).

Przedmiotem uzupełniającego działu spadku były działki nr: ….. Uzupełniający dział spadku przeprowadzony przez Sąd obejmował cały pozostały spadek, który nie został objęty umownym działem spadku przeprowadzonym przed notariuszem w 1997 r. po rodzicach i siostrze J. M.. Poszczególne udziały w masie spadkowej zostały nabyte w drodze dziedziczenia .

Z chwilą dokonania działu spadku następuje jedynie konkretyzacja składników majątkowych, jakie w drodze dziedziczenia nabyte zostały przez spadkobierców. Nie niweczy to faktu, że do nabycia spadku (praw i obowiązków majątkowych zmarłych) doszło wcześniej (1983 r. po M. M., 1986 r. po ojcu J. M. i 1995 r. po matce J. M.), bo z chwilą śmierci spadkodawców. Wartość rynkowa udziału nabyta przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku (85 676 zł), co prawda przekroczyła wartość rynkową udziału (62 284 zł 75 gr) nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Jej rodzicach, jednakże dokonała Ona na rzecz uczestniczki A. Z. spłaty w kwocie 25 496 zł, co w rezultacie daje kwotę nabytego przez Nią spadku o wartości rynkowej 60 180 zł. Wnioskodawczyni przysługiwał udział o wartości rynkowej 62 284 zł 75 gr.

A zatem, skoro w dziale spadku następują takie przesunięcia w ramach masy spadkowej, że każdy ze spadkobierców uzyskał składniki majątkowe odpowiadające wartości jego udziału w całym majątku spadkowym (nieruchomości), a Wnioskodawczyni nie została wzbogacona kosztem innego spadkobiercy, to zasadne jest stwierdzenie, że nie nastąpiło przysporzenie majątkowe, w stosunku do udziału w masie spadkowej. Skoro zatem w wyniku umownego działu spadku w 1997 r. i uzupełniającego działu spadku w 2015 r. nie doszło do przyrostu mienia Wnioskodawczyni, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału (o wartości 62 284 zł 75 gr), czynność ta nie może być utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości ponad udział) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nabyła udział 1/4 na skutek dziedziczenia po rodzicach w 1995 r., a nieruchomość została sprzedana w 2019 r. (po upływie 5 letniego okresu) oraz z względu na to, że nie doszło do przysporzenia, Wnioskodawczyni uważa, że powinna być zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży nieruchomości spadkowej.

Działka nr … wchodziła w skład gospodarstwa rolnego, stanowiła część siedliska. Działka ta nie była wykorzystywana typowo do upraw rolniczych. Wnioskodawczyni nie posiada gruntów rolnych o powierzchni przekraczającej powierzchnię 1 ha. Posiada działki o nr: …, o łącznej powierzchni 0,16 ha kl. V i VI (las i pastwisko).

Przedmiotem uzupełniającego działu spadku z 2015 r. objęta była działka nr …, stanowiąca grunty leśne, działka ta przypadła uczestniczce J. R..

Nieruchomość (działka nr …) nie była zamieszkiwana przez Wnioskodawczynię. Na przedmiotowej nieruchomości zamieszkiwała Jej bratowa H. M. (c. E., z d. W.). Nieruchomość służyła bratowej jedynie do zamieszkiwania. Nie była uprawiana. Działka jedynie porośnięta była trawą i drzewami, które zostały wycięte przed wydaniem działki Wnioskodawczyni. Działka została Wnioskodawczyni wydana w dniu 31 grudnia 2018 r. i do czasu sprzedaży pozostawała niezamieszkana. Wnioskodawczyni nie użytkowała jej w sposób rolniczy. Wnioskodawczyni korzystała z nieruchomości rekreacyjnie. Do czasu sprzedaży, w ramach pomocy, mąż i córki Wnioskodawczyni wykonywali tam jedynie prace porządkowe poprzez koszenie trawy i chwastów, usunięcia uszkodzonych drzew, uprzątnięcia śmieci pozostawionych przez bratową na działce i domu oraz zabezpieczenia jej przed zniszczeniem.

Przed dokonaniem umownego działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego przed notariuszem w 1997 r. Wnioskodawczyni, J. M., J. R. i J.J. M. byli po 1/4 części współwłaścicielami działek nr: …, położonych w miejscowości …, w strefie rolniczej oraz działek nr: … położonych we wsi …, w strefie budownictwa zagrodowego i jednorodzinnego. Działki nr: …. z uwagi na nieprzeprowadzoną sprawę o stwierdzenie nabycia spadku po M. M. do roku 2015 r., w dokumentacji Starostwa Powiatowego w … Wydziału Geodezji pozostawały we współwłasności: w 4/8 części M. M. (zmarłej w 1983 r.) oraz spadkobierców J. i J. M. (zmarłych w 1986 r. i w 1995 r.): Wnioskodawczyni, J. M., J. J.. M. i J. R., po 1/8 każdy z nich. W 2015 r. H. M. wystąpiła o stwierdzenie nabycia spadku po M. M. i na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w .. spadkobiercą całości udziału 4/8 stał się brat M., J. M. (s. F.).

Zarówno przed dokonaniem umownego działu spadku, jak i zniesienia współwłasności z 1997 r., jak i przed dokonaniem uzupełniającego działu spadku, uczestnicy postępowania byli współwłaścicielami następujących działek:

*   działka nr …, o powierzchni 0,18 ha – grunty orne, pastwiska trwałe,

*   działka nr …, o powierzchni 0,45 ha – grunty orne,

*   działka nr …, o powierzchni 0,41 ha – grunty rolne zabudowane,

*   działka nr …, o powierzchni 0,0525 ha – grunty rolne zabudowane,

*   działka nr …, o powierzchni 0,14 ha – łąki trwałe,

*   działka nr …, o powierzchni 0,05 ha – łąki trwałe,

*   działka nr …, o powierzchni 0,15 ha – las.

W skład działek wchodzących do współwłasności wchodziły 2 zabudowane działki nr … i nr …. Działki te zostały zabudowane w latach 60 przez rodziców Wnioskodawczyni.

Na działce nr … (o wartości rynkowej 85 676 zł) znajduje się tylko murowany, nieocielony, bez podpiwniczenia, parterowy dom pokryty eternitem bez użytkowego poddasza, posadowiony w granicy z drogą publiczną. Składa się z pomieszczeń: 3 pokoi, kuchni z kuchnią węglową, łazienki. Działka pozbawiona jest możliwości wjazdu samochodem z uwagi na wąskie, bo 80 cm wejście na tył działki. CO zasilane z pieca węglowego, doprowadzona zimna woda i energii elektryczna. Działka jest ogrodzona z dwóch stron starym, uszkodzonym ogrodzeniem z siatki, natomiast z trzeciej strony ogrodzenie stanowi stary drewniany płot.

Druga z działek nr … (o wartości rynkowej 90 720 zł) zabudowana jest dwukondygnacyjnym domem jednorodzinnym, położonym w znacznej odległości od głównej drogi. Dom pokryty jest blachą. Składa z 2 pokoi, kuchni, łazienki, podpiwniczenia. Zasilany jest energią elektryczną. CO zasilane z pieca węglowego. Ponadto na nieruchomości znajdują się: stodoła murowana z 1974 r., warsztat, pomieszczenia gospodarcze, komórki, studnia. Za stodołą znajduje się pole uprawne. Działka jest ogrodzona ogrodzeniem z siatki. Posiada szeroki wjazd i wejście.

Wnioskodawczyni w drodze umownego działu spadku i zniesienia współwłasności przeprowadzonego przed notariuszem w 1997 r. stała się właścicielką działek (o łącznej powierzchni 0,16 ha), położonych we wsi …, o wartości rynkowej na dzień 13 lipca 2018 r. 5 761 zł:

*   nr …, o powierzchni 0,10 ha (0,02 ha to pastwisko kl. V, a 0,08 ha to las kl. VI),

*   nr …, o powierzchni 0,02 ha kl. VI – las,

*   nr …, o powierzchni 0,02 ha kl. VI – las,

*   nr …, o powierzchni 0,02 ha kl. VI – las,

oraz w wyniku uzupełniającego działu spadku wszczętego w 2015 r., a zakończonego wydanym przez Sąd Rejonowy w .. postanowieniem z dnia 13 lipca 2018 r. Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości zabudowanej (działki nr …), o powierzchni 525 m2, położonej w miejscowości …..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dopłata na rzecz spadkobierców oraz koszty poniesione w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz koszty sądowe (obejmujące opinie biegłych do spraw wyceny nieruchomości) są kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości?
2.  Czy w przedmiotowej sprawie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia, w sytuacji gdy łączna wartość udziału w spadku Wnioskodawczyni oraz ww. koszty przekroczyły kwotę przychodu ze sprzedaży nieruchomości o nr ewid. ….?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dopłata na rzecz spadkobierców oraz koszty poniesione w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz koszty sądowe (obejmujące opinie biegłych do spraw wyceny nieruchomości) są kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nabycie nieruchomości następowało w różnych datach, tj. w wyniku dziedziczenia po zmarłym w 1989 r. J. M. i zmarłej w 1996 r. J. M., oraz w wyniku działu spadku w 2018 r., na mocy którego Wnioskodawczyni przekazała na własność przypadający Jej udział w działkach o nr ewid.: …. na rzecz innych spadkobierców, a sama otrzymała na własność jedynie działkę o nr ewid. ….

Mając na uwadze powyższe oraz brzmienie art. 10 ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabycie, w drodze działu spadku, nieruchomości do wysokości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, podatki. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Mając na uwadze przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo. Zatem, w tej kategorii kosztów mieści się udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców. Wobec tego uznać należy, że dokonana przez Wnioskodawczynię udokumentowana kwota przekazana tytułem dopłaty w celu nabycia udziałów w nieruchomości w związku z działem spadku, stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia części ww. prawa do nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, w części dotyczącej:

*   sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu i zmarłej matce Wnioskodawczyni oraz w drodze działu spadku w części nie przekraczającej udziału w masie spadkowej – **jest prawidłowe,**

*   sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w części przekraczającej udział nabyty w masie spadkowej i w drodze zniesienia współwłasności – **jest nieprawidłowe,**

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na dopłatę na rzecz spadkobierców, kosztów poniesionych w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz kosztów sądowych – **jest prawidłowe,**

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, opłatę abonamentową za energię elektryczną, opłatę notarialną od pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości oraz kosztów pośrednictwa – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na mocy art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano w artykule 10 m.in. ustępy 5 i 7.

Powyższe przepisy, stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nieruchomość (działka nr …) była współwłasnością trzech osób: M. M. w udziale 1/2 i małżeństwa: J. M. i J. M. w udziale ½, na podstawie … z 1975 r. Przedmiotowa nieruchomość została w 1964 r. zabudowana jednorodzinnym domem mieszkalnym. Dnia 31 marca 1983 r. umiera jedna ze współwłaścicieli – M. M., która jest bezdzietną panną i siostrą J. M.. J. M. nabywa w całości spadek po M. M., co zostaje potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 12 czerwca 2015 r. W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 3,94 ha.

Przedmiotem spadku po M. M. jest wyłącznie 1/2 część nieruchomość rolnej, składająca się z działek nr: …., o łącznej powierzchni 1,43 ha.

W dniu 24 marca 1997 r. przed notariuszem spadkobiercy dokonali umownego działu spadku, dzieląc się jedynie działkami rolnymi i pozostawiając z powodu nieprzeprowadzenia sprawy spadkowej po M. M. działki nr: …. – łączna powierzchnia 1,43 ha. Działki nr: …., to grunty rolne i pastwiska trwałe, działka nr … to użytki rolne zabudowane, działka nr … to lasy i grunty leśne. Umowny dział spadku i zniesienie współwłasności po rodzicach Wnioskodawczyni był przeprowadzony w 1997 r. przed notariuszem. Uczestnikami umownego działu spadku i zniesienia współwłasności byli: J. M., Wnioskodawczyni, J. R. i J. J. M.. Przedmiotem umownego działu spadku i zniesienia współwłasności były nieruchomości położone w miejscowości … nr: …., o łącznej powierzchni 2,49 ha. Dział spadku i zniesienie współwłasności przeprowadzony w dniu 24 marca 1997 r. został ograniczony do części spadku. Nie obejmował nieruchomości nr: ….

Nieruchomość (działka nr ….) od dnia 31 marca 1983 r. do dnia 20 maja 1986 r. stanowiła wyłączną własność rodziców Wnioskodawczyni. Pomiędzy małżonkami nie było zawartych umów rozszerzających małżeńską wspólność ustawową. Udział M. M. w 1/2 części został nabyty do majątku odrębnego ojca Wnioskodawczyni, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku, który następnie po śmierci ojca Wnioskodawczyni wszedł do majątku odrębnego spadkobierców: żony w udziale 4/16 i jego dzieci, po 3/16 każdy z nich.

W dniu 20 maja 1986 r. umiera ojciec Wnioskodawczyni. Spadek po nim dziedziczą: żona J. M. w 4/16 częściach oraz 4 dzieci, po 3/16 części każde z nich. Stan ten jest potwierdzony postanowieniem Sądu Rejonowego w ….z dnia 16 października 1989 r. Przedmiotem spadku po zmarłym jest m.in. 1/2 część ww. nieruchomości rolnej. Ww. nabycie Wnioskodawczyni zgłosiła do Urzędu Skarbowego. Sąd ustalił wartość udziału Wnioskodawczyni w spadku na kwotę 52 023 zł 75 gr.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 16 sierpnia 1996 r. spadek po zmarłej w dniu 2 lutego 1995 r. mamie Wnioskodawczyni nabyły dzieci: J. M. J. M., J. M. R. oraz Wnioskodawczyni, po 1/4 części każdy z nich.

W dniu 12 czerwca 2015 r. przed Sądem zawisła sprawa o uzupełniający dział spadku obejmujący działki nr: …, o łącznej powierzchni l,43 ha. W trakcie postępowania zgłoszony jest zarzut zasiedzenia. Zarzut zasiedzenia zgłosiła H. M. przeciwko spadkobiercom/współwłaścicielom: Wnioskodawczyni, J. R. i J. M.. Wnosiła o stwierdzenie zasiedzenia udziału 1/2 M. M. na rzecz swoją i jej dzieci: A. Z. i M. M..

Sąd w postanowieniu uwzględnił wniosek o zasiedzenie na rzecz jednego ze spadkobierców. Od postanowienia Wnioskodawczyni złożyła apelacje i Sąd Okręgowy postanowieniem oddalił wniosek o zasiedzenie. Wnioskodawczyni poniosła z tego tytułu koszt apelacji w kwocie 2000 zł. Sprawa następnie zostaje zawieszona na skutek zgonu jednego z uczestników postępowania. W dniu 27 lipca 2017 r. umiera brat Wnioskodawczyni. Zmarły brat Wnioskodawczyni rozporządził swoim majątkiem za życia i pozostawił jedynie jako spadek udział 1/4 udziału w nieruchomościach nr: …. (działki objęte uzupełniającym działem spadku). Spadek po zmarłym nabyli: żona A. M., dzieci: P. M., M. W. i H. M., po 1/4 części każde z nich. Wnioskodawczyni nie była spadkobiercą po swoim bracie.

Po wskazaniu spadkobierców zmarłego uczestnika Sąd wpisuje sprawę pod nowy numer ….. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 13 lipca 2018 r. został przeprowadzony uzupełniający dział spadku po J. M. i J. M. oraz dział spadku po M. M.. Przedmiotem uzupełniającego działu spadku były działki nr: ….. Uzupełniający dział spadku przeprowadzony przez Sąd obejmował cały pozostały spadek, który nie został objęty umownym działem spadku przeprowadzonym przed notariuszem w 1997 r. po rodzicach i siostrze J. M.. Poszczególne udziały w masie spadkowej zostały nabyte w drodze dziedziczenia.

Przed Sądem nie było prowadzonego postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności, a jedynie postępowanie o dokonanie uzupełniającego działu spadku po rodzicach Wnioskodawczyni i działu spadku po siostrze J. M. (ojca Wnioskodawczyni).

Sąd przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni działkę nr … i zasądził na rzecz uczestnika AZ dopłatę w kwocie 25 496 zł. Uczestniczka JR otrzymała na wyłączną własność działkę leśną nr …, resztę swojego udziału przekazała na rzecz uczestnika AZ bez spłaty. Pozostali uczestnicy postępowania również przekazali swoje udziały na rzecz uczestnika AZ bez żądania spłaty. Uczestniczka AZ otrzymała nieruchomości (działki nr: ….) o łącznej powierzchni l,23 ha.

Wnioskodawczyni z uwagi na to że otrzymała nieruchomość o wartości (wyliczonej przez biegłego) 85 676 zł została zobowiązana do dopłaty. Wysokość spłaty została ustalona przez Sąd na podstawie danych opinii biegłego sądowego. Wartość udziału Wnioskodawczyni nabytego w drodze umownego działu spadku w nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, zwiększyła się w stosunku do udziału Jej przypadającego.

Działka nr … wchodziła w skład gospodarstwa rolnego, stanowiła część siedliska. Działka ta nie była wykorzystywana typowo do upraw rolniczych. Wnioskodawczyni nie posiada gruntów rolnych o powierzchni przekraczającej powierzchnię 1 ha.

Działka nr …. w ewidencji gruntów określona jest jako grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br-R kl. VI. Jest to działka zabudowana domem jednorodzinnym parterowym, bez podpiwniczenia, murowanym z cegły, o powierzchni zabudowy 98 m2. Dom pokryty jest eternitem, bez poddasza użytkowego i składający się z 3 pokoi, kuchni i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 74 m2. Źródłem ciepła jest piec CO, doprowadzona jest również zimna woda. Budynek położony jest w granicy z drogą publiczną z możliwością jedynie przejścia o szerokości 80 cm za budynek. Nie ma możliwości wjazdu na plac działki, która w całości położona jest za budynkiem mieszkalnym. Dla przedmiotowej nieruchomości brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Wnioskodawczyni faktycznie władała przedmiotową nieruchomością od dnia jej wydania tj. od dnia 31 grudnia 2018 r. do dnia jej sprzedaży - tj. do dnia 18 października 2019 r. Wnioskodawczyni przysługiwało prawo własności do przedmiotowej nieruchomości. Budynek mieszkalny nie był wykorzystywany na cele mieszkalne. Nieruchomość (działka nr …) nie była zamieszkiwana przez Wnioskodawczynię. Na przedmiotowej nieruchomości zamieszkiwała Jej bratowa. Nieruchomość służyła bratowej jedynie do zamieszkiwania. Wnioskodawczyni jedynie dbała o porządek na przedmiotowej nieruchomości. Nie była ona uprawiana. Działka jedynie porośnięta była trawą i drzewami, które zostały wycięte przed wydaniem działki Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie użytkowała jej w sposób rolniczy. Wnioskodawczyni korzystała z nieruchomości rekreacyjnie. Do czasu sprzedaży, w ramach pomocy, mąż i córki Wnioskodawczyni wykonywali tam jedynie prace porządkowe poprzez koszenie trawy i chwastów, usunięcia uszkodzonych drzew, uprzątnięcia śmieci pozostawionych przez bratową na działce i domu oraz zabezpieczenia jej przed zniszczeniem.

W dniu 18 października 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości (działki nr …). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której (którego) wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W dniu 13 lipca 2018 r. Wnioskodawczyni w wyniku przeprowadzonego działu spadku i zniesienia współwłasności nabyła udział w nieruchomości nr …., o wartości przekraczającej wartość Jej udziału w tej działce przed dokonanym działem spadku i zniesieniem współwłasności, w związku z czym data działu spadku i zniesienia współwłasności jest również datą nabycia tego udziału w nieruchomości, o który zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli (spadkobierców brata Wnioskodawczyni), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię działki nr 417, nastąpiło w różny sposób i w różnym czasie:

*   w dniu 20 maja 1986 r. – nabycie udziału w działce nr …. w drodze spadku po zmarłym ojcu, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę,

*   w dniu 2 lutego 1995 r. – nabycie udziału w działce nr …. w wyniku spadku po zmarłej mamie, do którego również ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię,

*   w dniu 13 lipca 2018 r. – nabycie udziału w drodze działu spadku ponad udział spadkowy nabyty przez Wnioskodawczynię, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nabycie udziału w działce nr …, niewchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej mamie i zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, w drodze zniesienia współwłasności.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w przypadku dokonanego przez Wnioskodawczynię odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości (działce nr …) nabytych w drodze spadku po zmarłej mamie i zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. udziałów w przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni).

Zatem, przychód z odpłatnego zbycia tych udziałów w przedmiotowej nieruchomości, dokonanego przez Wnioskodawczynię w dniu 18 października 2019 r., nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez spadkodawców, niewątpliwe upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości (działce nr …) nabytego w dniu 13 lipca 2018 r. w drodze działu spadku (w części dotyczącej udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w 2018 r. od pozostałych spadkobierców ponad udział spadkowy) i zniesienia współwłasności (tj. udziału niewchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej mamie i zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, a wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym bracie, po którym z kolei nie dziedziczyła Wnioskodawczyni), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).

Ponieważ pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć m.in. prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo – skutkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, uprawnionym jest wniosek, że podstawowym kryterium pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów odpłatnego zbycia, oprócz bezpośredniego związku ze zbyciem, jest jego obligatoryjny względem zbycia charakter. Istotne jest zatem, czy zbywca był zobowiązany ponieść określony koszt w związku ze zbyciem i czy ten koszt był ze zbyciem bezpośrednio związany. Dopiero stwierdzenie, że zbycie wymaga poniesienia danego kosztu i że jest on ze zbyciem bezpośrednio związany może bowiem oznaczać zaliczenie tego wydatku do kosztów odpłatnego zbycia.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość za kwotę 74 500 zł i w związku ze sprzedażą i uzyskaniem nieruchomości poniosła koszty w wysokości 32 467 zł. Wartość przysługującego Wnioskodawczyni udziału ustalonego przez Sąd to 50 523 zł 75 gr.

Koszty poniesione przez Wnioskodawczynię w związku ze sprzedażą działki nr …. to:

1.  dopłata – 25 496 zł (potwierdzona dowodem przelewu),
2.  koszty opinii 953 zł (potwierdzone dowodem wpłaty),
3.  podatek od nieruchomości 34 zł (potwierdzony dowodem wpłaty),
4.  uzyskanie wypisu z rejestru gruntów 60 zł 90 gr do sprzedaży nieruchomości (potwierdzone dowodem wpłaty),
5.  ubezpieczenie nieruchomości 150 zł (umowa ubezpieczenia),
6.  koszty pośrednictwa 2 500 zł (faktura),
7.  podatek PCC 510 zł (dowód wpłaty),
8.  wypis z rejestru gruntów celem założenia księgi wieczystej – 170 zł (dowód wpłaty),
9.  opłata za założenie księgi wieczystej w trakcie trwania sprawy o dział spadku – 210 zł (dowód wpłaty),
10.  opłata od apelacji o zasiedzenie złożonej w sprawie o dział spadku – 2000 zł (kserokopia dowodu wpłaty, oryginał w aktach sprawy),
11.  opłata abonamentowa za energię elektryczną – 19 zł 90 gr (dowód wpłaty),
12.  opłata notarialna od udzielenia pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości – 123 zł, (informacja na pełnomocnictwie),
13.  opłata o odłączenie nieruchomości z księgi wieczystej przed sprzedażą – 210 zł (potwierdzenie płatności kartą),
14.  wypis z księgi wieczystej 30 zł (dowód wpłaty).

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia czy dopłata na rzecz spadkobierców oraz koszty poniesione w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz koszty sądowe (obejmujące opinie biegłych ds. wyceny nieruchomości) są kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży działki nr 417.

Należy jednak zauważyć, że część udziałów w nieruchomości (działce nr …) Wnioskodawczyni nabyła od pozostałych spadkobierców (współwłaścicieli) odpłatnie –z tytułu nabycia majątku w dziale spadku i zniesieniu współwłasności w wysokości przekraczającej udział nabyty przed dokonanym działem spadku i zniesieniem współwłasności. Wnioskodawczyni zobowiązana była do spłaty na rzecz jednego ze współwłaścicieli kwoty 25 496 zł. Zatem, w przedmiotowej sprawie przepisem określającym, jakiego rodzaju wydatki uznaje się za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku, kiedy nabycie jej części miało miejsce na podstawie czynności, o charakterze odpłatnym jest art. 22 ust. 6c ustawy. Stanowi on, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zatem Wnioskodawczyni może odliczyć jedynie taką część tych kosztów, która odpowiada sumie udziałów w nieruchomości nr … nabytych w dziale spadku i zniesieniu współwłasności, w części przekraczającej udział Wnioskodawczyni przed dokonanym działem spadku i zniesieniem współwłasności, bo tylko przychód ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomości nr … stanowi źródło przychodu. Pozostała część kosztów przypada na udziały, których zbycie nie stanowi w ogóle źródła przychodu, a skoro tak, to nie generuje także kosztów.

Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

W kwestii opodatkowania dochodu ważne znaczenie posiadają również koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Koszty te – jako koszty odpłatnego zbycia – pomniejszają przychód. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy. W przedmiotowej sprawie koszty odpłatnego zbycia stanowią poniesione przez Wnioskodawczynię koszty pośrednictwa w kwocie 2 500 zł.

W odniesieniu do udziałów w działce nr … nabytych przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej wartość udziału Wnioskodawczyni przed dokonaniem tych czynności, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz jednego ze współwłaścicieli, która proporcjonalnie odpowiada udziałowi w działce nr …, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jednego ze współwłaścicieli jest zatem dla Wnioskodawczyni niejako ceną nabycia udziałów w tej nieruchomości, które należały do innego współwłaściciela. Zatem zapłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty w części przypadającej na nabyty w dziale spadku i zniesieniu współwłasności udział w nieruchomości nr …. ‒ może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Analogicznie do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych, które Wnioskodawczyni zapłaciła także tylko w części w jakiej odnoszą się do udziałów w nieruchomości nr … nabytych w dziale spadku i zniesieniu współwłasności przez Wnioskodawczynię ponad przysługujący Jej udział w masie spadkowej.

Nie stanowią natomiast kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki z tytułu zapłaconego podatku od nieruchomości, ubezpieczenia nieruchomości, czy wydatki poniesione na opłatę abonamentową za energię elektryczną, opłatę notarialną od udzielonego pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości. Ww. wydatki nie są konieczne aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, zatem ww. wydatki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Reasumując, dokonane w 2019 r. odpłatne zbycie nieruchomości (działki nr ….) nienastępujące w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, w części nabytej w 1986 r. i w 1995 r. w drodze spadku po zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez spadkodawców (tj. rodziców Wnioskodawczyni), a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odpłatne zbycie części nieruchomości stanowiącej działkę nr …, nabytej w dniu 13 lipca 2018 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości.

Wnioskodawczyni jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu, na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udokumentowanych wydatków poniesionych na: dopłatę na rzecz spadkobierców oraz koszty poniesione w związku ze sprzedażą nieruchomości i koszty sądowe (tj. koszty opinii), koszty uzyskania wypisu z rejestru gruntów, koszty za wypis z rejestru gruntów celem założenia księgi wieczystej, opłatę za założenie księgi wieczystej w czasie trwania sprawy o dział spadku, koszty opłaty od wniesionej apelacji o zasiedzenie nieruchomości, koszty opłaty o odłączenie nieruchomości z księgi wieczystej przed sprzedażą, koszty wypisu z księgi wieczystej.

Natomiast koszty poniesione przez Wnioskodawczynię obejmujące zapłacony podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, koszty opłaty abonamentowej za energię elektryczną czy koszty opłaty od udzielenia pełnomocnictwa do sprzedaży, a także koszty pośrednictwa nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Wydatków tych nie sposób utożsamiać z wydatkami poniesionymi na nabycie nieruchomości, lub kosztami wytworzenia czy nakładami, które zwiększyły wartość nieruchomości poczynionymi w czasie jej posiadania, a to uniemożliwia zakwalifikowanie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy wskazać, że koszty pośrednictwa stanowią koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul…., …, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs. ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.)

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.