Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.360.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem oraz
umorzenia przez bank wierzytelności z tytułu kredytu
hipotecznego.
Słowa kluczowe: kwota-kwota dodatkowa
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z
    związku z umorzeniem przez bank wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego oraz
    wypłatą kwoty dodatkowej w wyniku zawarcia ugody z bankiem. Uzupełniła go Pani 17
    lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W (...) 2008 r. podpisała Pani wraz z mężem umowę kredytową na zakup lokalu
    mieszkalnego. Kwota udzielonego kredytu to 150.000,00 zł. Po podpisaniu aneksu w (...)
    2008 r. nastąpiła zmiana waluty kredytu z PLN na CHF. Kredyt był spłacany regularnie w
    pełnych kwotach wynikających z harmonogramu spłat kredytu.
    W 2023 r. wystąpiła Pani wraz z mężem na drogę sądową z bankiem. Bank przedstawił
    Pani i małżonkowi propozycję ugody o następującej treści: „Zważywszy na to, iż:
    1) Bank i Kredytobiorcę łączy Umowa kredytu mieszkaniowego nr (...) z dnia (...).2008 r.,
      zmieniona Aneksem nr (...) z dnia (...) 2008 r, zwana dalej „Umową”. Kredyt
      mieszkaniowy rozumiany jest jako kredyt udzielony w całości lub w części na
      finansowanie własnego celu mieszkaniowego Kredytobiorcy.
    2) Pomiędzy Stronami powstał spór dotyczący skuteczności poszczególnych postanowień
      umownych i całej Umowy (oraz jej ważności), który zawisł w sprawie za sygn. (...) o
      ustalenie i zapłatę toczącej się przed Sądem Okręgowym w (...), z powództwa
      Kredytobiorcy przeciwko Bankowi zwany dalej „Sporem”.
    3) Zamiarem Banku i Kredytobiorcy jest polubowne zakończenie Sporu i uchylenie stanu
      niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy, poprzez przyjęte w Ugodzie
      rozwiązania, w tym zmianę Umowy w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty
      wierzytelności kredytowej.
    4) Kredytobiorca mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności
      prawnej (w tym w szczególności finansowe), dobrowolnie godzi się odstąpić od
      dochodzenia od Banku roszczeń objętych Sporem oraz innych wywodzonych z zarzutu
      nieważności Umowy lub niedozwolonego charakteru postanowień Umowy w
      brzmieniu sprzed zmiany Umowy dokonanej niniejszą Ugodą, w zamian za zmianę
      postanowień Umowy w zakresie zobowiązań Kredytobiorcy (i odpowiadających im
      praw Banku) w sposób opisany w §1 ust. 4 i nast. Ugody.
    5) Ze względu na przyjęte w Ugodzie rozwiązania, w tym zmianę Umowy w zakresie
      waluty, wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej, zgodnym zamiarem Stron
      jest również zaniechanie dochodzenia w przyszłości roszczeń w zakresie związanym z
      postanowieniami dotyczącymi zawarcia i wykonywania Umowy w walucie obcej w
      brzmieniu sprzed zmiany Umowy dokonanej niniejszą Ugodą.
    Strony zawierają Ugodę o następującej treści.
    1. Strony potwierdzają, iż miały wolę zawarcia Umowy w dacie jej zawarcia.
    2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcy kwotę kredytu przeznaczoną na
      realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorca oświadcza, że
      wykorzystał kwotę kredytu na realizację tego celu.
    3. W księgach rachunkowych Banku na dzień 18.06.2025 r. wysokość zadłużenia
      Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosiła 31.086,82 CHF, co oznacza, że po przeliczeniu
      na walutę polską po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia

      poprzedzającego dzień zawarcia Ugody, zadłużenie Kredytobiorcy na dzień zawarcia
      Ugody wynosi 141.528,96 złotych.
    4. Przedmiotem Ugody jest zakończenie Sporu oraz uchylenie niepewności co do
      roszczeń wynikających z Umowy, między innymi poprzez zmianę Umowy w zakresie
      waluty, wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy.
      Strony dokonują zmiany waluty zadłużenia, określonej w Umowie, na walutę polską na
      zasadach określonych w §1 ust. 5 i nast.
    5. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia Strony przyjęły, iż kredyt udzielony na
      podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty ostatniego przewalutowania
      kredytu na CHF, tj. od dnia (...).2008 r., stanowił kredyt złotowy udzielony na
      warunkach, o których mowa w ust. 6, z zachowaniem:
        (1) pozostałych parametrów kredytu wynikających z Umowy tj. okresu kredytowania
        360 miesięcy licząc od daty zawarcia Umowy oraz formy spłaty kredytu w ratach
        anuuitetowych, z uwzględnieniem ust. 7; oraz
        (2) poniesionych opłat, prowizji i składek ubezpieczeniowych.
    6. Warunki udzielenia kredytu złotowego, o których mowa w §1 ust. 5, zostały określone
      w sposób następujący:
        1) kwota kredytu (kapitał) stanowiła kwotę pozostałą do spłaty po ostatnim
        przewalutowaniu kredytu na CHF i wynosiła 152 729,78 zł, kwota zadłużenia
        wyrażona w CHF została przeliczona na PLN po średnim kursie Narodowego
        Banku Polskiego z dnia ostatniego przewalutowania kredytu;
        2) oprocentowanie kredytu według zmiennej stopy procentowej zostało ustalone
        jako suma wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M i marży w wysokości 1 w dniu
        ostatniego przewalutowania kredytu na CHF oprocentowanie wynosiło 8,64%, zaś
        wartość wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M z dnia ostatniego przewalutowania
        kredytu wynosiła 6,75%; pierwszy okres obowiązywania wskaźnika
        referencyjnego WIBOR 3M obowiązywał od dnia ostatniego przewalutowania
        kredytu na CHF i mógł być krótszy niż kolejne okresy trzymiesięczne wyznaczane
        w dniu wymagalności raty kredytu i odsetek; kolejne trzymiesięczne okresy
        obowiązywania wskaźnika referencyjnego kończyły się w dniu poprzedzającym
        dzień, który datą odpowiada dniowi, w którym rozpoczął się poprzedni
        trzymiesięczny okres obowiązywania wskaźnika referencyjnego, z
        uwzględnieniem zasad liczenia terminów oznaczonych w miesiącach,
        przewidzianych w przepisach Kodeksu cywilnego;
        3) wysokość marży, o której mowa w pkt 2), odpowiada wysokości marży kredytów
        mieszkaniowych ponad średnią wartość WIBOR dla miesiąca, w którym
        dokonano ostatniego przewalutowania kredytu na CHF; informacja o jej
        wysokości dla poszczególnych miesięcy dostępna jest w tabeli „Marża kredytów
        mieszkaniowych” w arkuszu „Marża ponad śr. WIBOR-od 2005 r” w kolumnie
        „Marża ponad średnią wartość WIBOR@3M”, opublikowanej przez Komisję
        Nadzoru Finansowego na stronie internetowej www knf.gov.pl pod tytułem
        „Dane statystyczne opisujące marżę ponad WIBOR@ dla potrzeb ugód
        dotyczących walutowych kredytów mieszkaniowych” (dostęp do strony
        internetowej aktywny na dzień zawarcia Ugody);
        4) informacja o wysokości dziennej wartości wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M, o
        którym mowa w pkt 2), dostępna jest w tabeli „Marża kredytów mieszkaniowych”
        w arkuszu „Fixing WIBOR (20002020)” w kolumnie „Wartość Fixingu WIBOR@ 3M”
        w pliku „Dane statystyczne”, o którym mowa w pkt 3); informacja o wysokości
        dziennej wartości wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M od roku 2021 dostępna
        jest w tabeli „Dane opóźnione” opublikowanej (...).

    7. Rozliczenie dotychczas spłaconych rat kredytu udzielonego na podstawie Umowy od
      dnia ostatniego przewalutowania kredytu na CHF na poczet kredytu w złotych, o
      którym mowa w § 1 ust. 5, a którego warunki udzielenia zostały określone w § 1 ust. 6,
      następuje w ten sposób, że wartość spłat dokonanych na podstawie Umowy zostanie
      zaliczona w pierwszej kolejności na poczet rat odsetkowych, a następnie - rat
      kapitałowych kredytu w złotych. Powstała nadwyżka pomniejsza kapitał do spłaty
      kredytu, o którym mowa w § 1 ust. 6 pkt 1), od którego naliczane są kolejne odsetki a
      niedobór - powiększa kapitał do spłaty, o którym mowa w § 1 ust. 6 pkt 1), od którego
      naliczane są kolejne odsetki. Odsetki bieżące od ostatniej spłaty raty podlegają
      rozliczeniu do dnia zawarcia Ugody na zasadach określonych w § 1 ust. 6 pkt 2). Przed
      zawarciem niniejszej Ugody Bank przedłożył Kredytobiorcy Zestawienie stanowiące
      podstawę rozliczenia Umowy, a Kredytobiorca potwierdza jego otrzymanie.
    8. Po zmianie waluty zadłużenia na walutę polską, w wyniku przeprowadzonych
      negocjacji Strony uzgadniają, iż z uwzględnieniem § 1 ust. 5-7, pozostałe do spłaty
      zadłużenie Kredytobiorcy wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień zawarcia Ugody
      wynosi 0,00 (słownie: zero) złotych. Bank nie będzie zgłaszał roszczeń w stosunku do
      Kredytobiorcy w związku z Umową. Jednocześnie Bank odstępuje od naliczania
      odsetek bieżących należnych z tytułu spłaty ostatniej raty. Tym samym Strony uznają,
      iż kredyt udzielony na podstawie Umowy został spłacony w całości.
    9. Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie
      «KWOTA»» złotych stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust.
      3, a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 8, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z
      długu przyjmuje. Dodatkowo Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie
      Kredytobiorcy) w kwocie «kwota»» PLN stanowiącej wysokość kosztów i opłat, o
      których mowa w ust. 3, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje.
      Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu
      (umorzenia) zgodnie z § 1 ust. 9, powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży
      wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT - 11).
      Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w celu zastosowania do osiągniętego
      przychodu regulacji rozporządzenia Ministra Finansów dotyczącego zaniechania
      poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
      kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, niezbędne jest spełnienie
      przez Kredytobiorcę warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co Kredytobiorca
      potwierdził stosownym oświadczeniem, przedłożonym Bankowi przy zawarciu
      niniejszej Ugody, a Bank potwierdza jego otrzymanie.
        1. Bank zobowiązuje się do zwrotu kosztów procesu poniesionych przez
        Kredytobiorcę w związku ze Sporem w wysokości 10 800,00 zł oraz połowy opłaty
        od pozwu w wysokości 500,00 zł.
        2. Bank zobowiązuje się do zapłaty kwot wskazanych w ust. 1 w terminie 21 dni od
        dnia zawarcia Ugody na rachunek należący do „0” numerze prowadzonym przez
        (...).
        3. W odniesieniu do innych kosztów związanych z prowadzeniem Sporu, Strony
        oświadczają, że poza kwotami wskazanymi w ust. 1 każda z nich ponosi koszty
        procesu we własnym zakresie i nie będą dochodzić od siebie ich zwrotu.
        4. Bank w terminie 21 dni od dnia zawarcia Ugody wypłaci Kredytobiorcy kwotę
        dodatkową, w wysokości 12 372,20 zł (słownie: dwanaście tysięcy trzysta
        siedemdziesiąt dwa złote i 20/100) na rachunek bankowy.”
    Uzupełnienie
    Działalność Banku X., który udzielił Pani kredytu, podlega nadzorowi państwowego organu
    nadzoru nad rynkiem finansowym.

    Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości (lokal
    mieszkalny).
    Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.).
    Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż przedmiotowa
    inwestycja.
    Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę
    kredytu solidarnie.
    Ugoda z bankiem nie została jeszcze ostatecznie podpisana. Zostanie podpisana po
    otrzymaniu interpretacji indywidualnej.
    Kwota umorzonej wierzytelności na dzień 17 lipca 2025 r. wynosi 30 897,67 CHF, co w
    przeliczeniu po aktualnym średnim kursie franka szwajcarskiego NBP stanowi kwotę 141
    261,06 zł.
    Umorzenie kwoty kredytu hipotecznego przez bank dotyczyło/będzie dotyczyło wszystkich
    współkredytobiorców i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po
    stronie każdego ze współkredytobiorców odpowiadających solidarnie za długi.
    Umorzenie wierzytelności obejmuje kapitał i odsetki.
    Łącznie na rzecz banku wpłaciła Pani (raty kapitałowo-odsetkowe) kwotę 173 947,07 zł (na
    dzień 17 lipca 2025 r.)
    Kwota zwrotu od banku objęta pytaniem dotyczy kwoty dodatkowej.
    Kwota 12 372,20 zł to kwota dodatkowa, która nie przekracza kwoty nadpłaty ponad
    udostępniony kapitał kredytu (kwota zwrotu). Jest to zwrot środków pieniężnych, które
    wcześniej, na mocy umowy kredytowej przekazała Pani na rzecz banku w ramach spłaty
    rat kapitałowo-odsetkowych.
    Kwota zwrotu mieści się w kwocie wpłacanej przez Panią podczas spłaty kredytu.
    Pytania
    1. Czy kwota zwrotu, którą bank ma Pani wypłacić (kwota dodatkowa) będzie stanowiła
      przychód?
    2. Czy kwota umorzenia wierzytelności objęta będzie zaniechaniem poboru podatku, o
      którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1.
    Kwota zwrotu, tj. kwota dodatkowa będąca nadpłatą ponad udostępniony kapitał kredytu
    nie stanowi przychodu.
    Uzasadnienie.
    Pojęcie przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 1 w zw. z art. 9 ust. 1 w zw. z art.
    11 ust. 1 PIT wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością
    wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 PIT mogą być tylko takie
    świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego.
    Kwota zwrotu obejmuje zwrot środków pieniężnych, które wcześniej wpłaciła Pani
    bankowi w trakcie trwania umowy kredytu. W Pani ocenie, dochodzi wówczas do powrotu

    w tym zakresie do wcześniej istniejącego stanu posiadania. Nie otrzymuje Pani niczego,
    czego wcześniej sama nie posiadała. Nie dojdzie zatem do przysporzenia w Pani majątku.
    Nie będzie przychodu po Pani stronie.
    Stanowisko do pytania nr 2.
    Kwota umorzenia wierzytelności objęta będzie zaniechaniem poboru podatku, o którym
    mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Uzasadnienie.
    Kwota umorzenia wierzytelności spełnia warunki uznania jej za kwotę umorzenia, o której
    mowa w „§ 1 ust. 1 lit. 1” rozporządzenia.
    Pani zdaniem zmiana do umowy wprowadzana poprzez ugodę w istocie stanowi, że
    dochodzi do umorzenia nie tylko w zakresie kwoty umorzenia (która jako jeszcze
    niezapłacona przez Panią, nie miałaby być jak zwrócona przez bank), ale także (dlatego
    bank posługuje się w ugodzie zwrotem „dodatkowo”) w zakresie kwoty zwrotu. Różnica
    polega jedynie na technikach - tj. na tym, że kwotę zwrotu (kwotę dodatkową) zdążyła już
    Pani wpłacić bankowi i dlatego bank dokonuje czynności faktycznej w postaci dokonania
    jej zwrotu. Sens ekonomiczny i logiczny pozostaje jednak wobec obu tych kwot taki sam -
    tj. bank umarza Pani wierzytelność wynikającą z umowy zarówno co do zwracanej kwoty
    (tj. kwoty dodatkowej), jak i co do niezapłaconej jeszcze bankowi pozostałej części kredytu
    (kwota umorzenia).
    Umorzenie wierzytelności z tytuły kredytu mieszkaniowego na realizację inwestycji
    mieszkaniowej mieści się Pani zdaniem w dyspozycji przepisów rozporządzenia.
    Jednocześnie spełnione są także pozostałe przesłanki zaniechania poboru podatku
    określone w rozporządzeniu. Kredyt został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego
    znajdującego się w Polsce, czyli kredyt został przeznaczony na inwestycję, której celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.

    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są:
      inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je

    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Wedle bowiem instytucji zwolnienia z długu,
    uregulowanej w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić gdy podatnik uzyskuje przysporzenie majątkowe – czy to na skutek
    otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w
    naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego
    zdarzenia następuje zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów.
    Tym samym, kwotę wierzytelności umorzoną na podstawie ugody dotyczącej umowy o
    udzielenie kredytu hipotecznego należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ust. 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Jak stanowi § 1 ust. 3 rozporządzenia:
      W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Zgodnie § 1 ust. 6 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    W myśl § 1 ust. 7 rozporządzenia:
      W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

    Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to prawo należy
    stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Z treści wniosku wynika, że w (...) 2008 r. podpisała Pani wraz z mężem umowę kredytową
    na zakup lokalu mieszkalnego. Kwota udzielonego kredytu to 150.000,00 zł. Po podpisaniu
    aneksu w (...) 2008 r. nastąpiła zmiana waluty kredytu z PLN na CHF. Działalność Banku X.,
    który udzielił Pani kredytu, podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad
    rynkiem finansowym. Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na
    nieruchomości (lokal mieszkalny) oraz zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej. Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    przedmiotowa inwestycja. Zamierza Pani zawrzeć ugodę z bankiem, z której wynika, że
    umorzenie wierzytelności obejmuje kapitał i odsetki. Łącznie na rzecz banku wpłaciła Pani

    kwotę 173 947,07 zł, natomiast Pani zadłużenie wynosi 141 528, 96 zł. Ponadto, bank ma
    wypłacić Pani kwotę dodatkową w wysokości 12 372,20 zł, która nie przekracza kwoty
    nadpłaty ponad udostępniony kapitał kredytu.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że umorzona przez bank wierzytelność z tytułu kredytu zaciągniętego w
    2008 r. będzie stanowić dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie w sytuacji, gdy z treści wniosku nie wynika, ażeby kredyt został wydatkowany
    na inne cele niż nabycie lokalu mieszkalnego, umorzona kwota kredytu przez bank będzie
    korzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    przepisów Rozporządzenia MF w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Spełnia Pani bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w
    odniesieniu do umorzonej wierzytelności. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego z tytułu planowanego umorzenia przez bank wierzytelności
    z tytułu kredytu hipotecznego.
    Przechodząc do skutków podatkowych otrzymania od banku kwoty dodatkowej, należy
    ponownie wskazać, że – co do zasady – za przychody podatkowe uznaje się takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, które nie mają
    charakteru zwrotnego. Jak wskazała Pani w opisie sprawy, kwota dodatkowa wypłacona
    przez bank będzie stanowić zwrot wpłaconych uprzednio przez Panią rat kapitałowo-
    odsetkowych. Wobec tego, opisane we wniosku świadczenie pieniężne nie spowoduje
    uzyskania przez Pani przysporzenia majątkowego, faktycznego przyrostu Pani majątku.
    Otrzymana przez Panią kwota będzie stanowić zwrot własnych pieniędzy, które wpłaciła
    Pani wcześniej do banku. Tym samym z tego tytułu nie powstanie po Pani stronie
    przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wypłata ta będzie zatem dla Pani neutralna podatkowo. Nie będzie miała Pani obowiązku
    jej rozliczenia dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja wydana została przy założeniu, że zaciągnięty kredyt w całości
    został przeznaczony/wydatkowany na nabycie lokalu mieszkalnego, a kwota umorzonego
    kredytu przez bank nie obejmowała innych wydatków niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. dodatkowych opłat,
    ubezpieczenia).
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy
    wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan

    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem,
    przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie
    przedstawionego stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.