Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.435.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy przekazania aportem nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przekazania
      aportem nieruchomości o nr ewidencyjnych A i B;
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przekazania
      aportem nieruchomości o nr ewidencyjnym C.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie, pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz
    pismem z 1 października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze
    Sądowym (...) października 2008 r. Jedynym 100% udziałowcem Spółki jest Gmina.
    Ideą założenia Spółki była realizacja zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt
    4, 10, 16a oraz 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, poprzez
    przekazanie Spółce celem prowadzenia i zarządu na podstawie umowy użyczenia,
    będącego własnością Gminy, (...).
    Wszystkie wymienione powyżej obiekty Gmina wybudowała celem realizacji zadań
    własnych, w związku z czym Gmina nie występowała jako podatnik i tym samym Gminie
    nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i
    usług związanych z ich budową.
    Na chwilę obecną, ze względu na planowany dalszy rozwój X polegający na wybudowaniu
    na działce A i B infrastruktury wypoczynkowej w (...), Gmina chce przekazać Spółce
    aportem, w zamian za podniesienie wartości posiadanych w Spółce udziałów,
    nieruchomość gruntową oznaczoną nr ewidencyjnymi A i B. Planowany termin
    przekazania nieruchomości − wrzesień 2025 r. Gmina zamierza również przenieść na
    Spółkę własność działki o nr ewidencyjnym C.
    Nieruchomość gruntowa o nr ewidencyjnym B i A jest zabudowana budynkiem „A” i
    przyległym do niego parkingiem oraz budynkiem „B”, które stanowią jednolity kompleks.
    „A” wraz z parkingiem położona na działce A i B zostały oddane do użytkowania i przyjęte
    do ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały w dniu 1 lutego 2018 r. −
    wartość początkowa − (...) zł.
    Ulepszenie:
    − z dnia (...) marca 2018 r. − wartość − (...) zł,
    − z dnia (...) grudnia 2021 r. − wartość − (...) zł,
    − z dnia (...) grudnia 2023 r. − wartość (...) zł.
    Łączna wartość ulepszeń − (...) zł.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu.

    Ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej środka trwałego wynosi (...) zł.
    Ulepszenie w okresie ostatnich dwóch lat przed planowanym wniesieniem przez Gminę
    aportem do spółki nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym A i B wynosi (...) zł.
    Budynek „B” położony na działce A został oddany do użytkowania i przyjęty do ewidencji
    środków trwałych jako odrębny środek trwały w dniu (...) września 2019 r. − wartość
    początkowa − (...) zł.
    Ulepszenie:
    − z dnia (...) grudnia 2021 r. − wartość − (...) zł,
    − z dnia (...) lipca 2022 r. − wartość − (...) zł,
    − z dnia (...).12.2023 r. − wartość (...) zł.
    Łączna wartość ulepszeń (...) zł.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu. Ulepszenie o wartości 30% wartości początkowej środka trwałego
    wynosi (...) zł.
    Ulepszenie w okresie ostatnich dwóch lat przed planowanym wniesieniem przez Gminę
    aportem do spółki nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym A wynosi (...) zł.
    Ponadto, Gmina przekaże aportem do Spółki, w zamian za podniesienie wartości już
    posiadanych udziałów, nieruchomość gruntową oznaczoną nr ewidencyjnym C, na której
    znajdują się: (...).
    Wartość poszczególnych obiektów:
    (...) oddany do użytkowania oraz przyjęty na środki trwałe jako odrębny środek trwały w
    dniu (...) października 2020 r. − wartość początkowa (...) zł. Budynek nie był ulepszany.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu.
    (...) oddane do użytkowania i przyjęte na środki trwałe jako odrębny środek trwały
    stanowiący budowlę w dniu (...) października 2020 r. − wartość początkowa (...) zł.
    Ulepszenie:
    − (...) grudnia 2020 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    Łączna wartość ulepszenia − (...) zł.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu.
    (...) oddany do użytkowania i przyjęty na środki trwałe jako odrębny środek trwały
    stanowiący budowlę w dniu (...) października 2020 r. − wartość początkowa (...) zł.
    Ulepszenie:
    − (...) grudnia 2020 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    Łączna wartość ulepszenia wynosi (...) zł.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu.

    Plac zabaw oddany do użytkowania i przyjęty na środki trwałe jako odrębny środek trwały
    stanowiący budowlę w dniu (...) grudnia 2023 r. − wartość początkowa (...) zł.
    Ulepszenie:
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    Na chwilę obecną nie są prowadzone żadne prace modernizacyjne powodujące
    ulepszenie obiektu.
    W piśmie z 21 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe
    pytania:
    1. Czy nabycie przez Państwa działek nr A, B i C nastąpiło w ramach czynności
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Odp.: Nabycie działki A nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W dniu (...) lutego 2002 r. Gmina nabyła drogą zamiany z Nadleśnictwem działkę o nr
    ewidencyjnym D, która następnie została podzielona na działki o nr ewidencyjnych E, B, A.
    Nabycie działki B nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (dostaw dokonana przed wejściem w życie ustawy o podatku VAT).
    W dniu (...) lutego 2002 r. Gmina nabyła drogą zamiany z Nadleśnictwem działkę o nr
    ewidencyjnym D, która następnie została podzielona na działki o nr ewidencyjnych E, B, A.
    Nabycie działki C nastąpiło w ramach czynności zwolnionej z opodatkowania podatkiem
    VAT (dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane).
    W dniu (...) grudnia 2005 r. Gmina nabyła drogą zamiany z Nadleśnictwem działkę o nr
    ewidencyjnym C.
    2. Czy nabycie działek nr A, B i C zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:
      a) czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT?
      b) czy z tytułu nabycia przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego
        powodu)?
    Odp.: Nabycie działki nr A nie zostało udokumentowane fakturą − nabycie
    udokumentowane Aktem Notarialnym z dnia (...) lutego 2002 r.
    Nabycie działki B nie zostało udokumentowane fakturą − nabycie udokumentowane
    Aktem Notarialnym z dnia (...) lutego 2002 r.
    Nabycie działki C nie zostało udokumentowane fakturą − nabycie udokumentowane
    Aktem Notarialnym z dnia (...) grudnia 2005 r.
    3. Czy działki nr A, B i C, mające być przedmiotem aportu, były przez Państwa
      wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywane były ww. działki, wykonywali Państwo – należy podać podstawę
      prawną zwolnienia?
    Odp.: Działki o nr ewidencyjnych C, B, A były i są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Gmina zawarła ze Spółką w dniu (...) stycznia 2018 r. umowę użyczenia, która następnie
    została aneksowana w dniu (...) sierpnia 2019 r., (...) października 2020 r. oraz w dniu (...)
    sierpnia 2023 r. Wskazaną umową Gmina przekazała Spółce zabudowane nieruchomości
    gruntowe z posadowionymi na nich budynkami i budowlami, stanowiące działkę A, C, w
    nieodpłatne użytkowanie, celem realizacji zadań własnych Gminy, określonych w art. 7
    ust. 1 pkt 4, 5, 10, 16a i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z

    2024 r., poz. 1465) oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie
    uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach
    uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420).
    Zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o VAT, czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu,
    których Gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od
    towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie
    występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Działka A zabudowana budynkiem „A” i przyległym do niej parkingiem oraz budynkiem
    „B”, wykorzystywane są przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
    VAT − realizacja zadań własnych Gminy wynikające z art. 7 ust 1 pkt 4, 5, 10, 16a i 18
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28
    lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony
    uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420) − podstawa
    prawna zwolnienia z VAT art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Działka B zabudowana parkingiem przyległym do „A” oraz drogą wykorzystywane są przez
    Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT − realizacja zadań
    własnych Gminy wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 4, 10, 16a i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie
    uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach
    uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420) − podstawa prawna zwolnienia z VAT art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT.
    Działka C zabudowana budynkiem „C”, budowlami: „D”, „E”, obiektami małej architektury:
    plac zabaw oraz „F” wykorzystywane są przez Gminę wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT − realizacja zadań własnych Gminy wynikające z art. 7 ust 1
    pkt 4, 5, 10, 16a i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz art. 1 pkt
    6 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach
    ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420) −
    podstawa prawna zwolnienia z VAT art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    4. Czy budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane, które będą znajdować się
      na dzień aportu na działkach nr A, B i C, zostały nabyte, czy wybudowane przez
      Państwa? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania. Informacji należy udzielić
      odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach.
    Odp.: Działka A: Budynek „A” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) marca
    2018 r. Budynek „B” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października
    2019 r.
    Działka B: Parking i droga − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) grudnia
    2021 r.
    Działka C: „C” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    „D” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r. „E” − data
    wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r. Plac zabaw − data
    wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) grudnia 2023 r.
    „F” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    5. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli, które będą znajdować się na dzień aportu na
      poszczególnych działkach, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku
      należnego o podatek naliczony?
    Odp.: W związku z przeznaczeniem wybudowanych budynków, budowli oraz obiektów
    małej architektury na realizację zadań własnych Gminy, nałożonych odrębnymi
    przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, realizowane w ramach reżimu

    publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowych budynków,
    budowli oraz obiektów budowlanych − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w
    związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    6. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli, które będą znajdować się
      na dzień aportu na działkach nr A, B i C, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
      przyczyny. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na
      poszczególnych działkach.
    7. Czy obiekty znajdujące się na działkach nr A, B i C, mające być przedmiotem aportu,
      były/są przez Państwa wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
      której wykorzystywane były ww. obiekty, wykonywali Państwo – należy podać
      podstawę prawną zwolnienia? Informację proszę udzielić odrębnie dla każdego
      obiektu.
    Odp. 6-7: Działka A
    Budynek „A” − w związku z przeznaczeniem budynku na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4 10, 16a i 18 niniejszej ustawy, realizowane w ramach reżimu
    publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowych budynków −
    podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1
    niniejszej ustawy.
    Budynek „B” − w związku z przeznaczeniem budynku na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy, realizowane w ramach reżimu
    publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowego budynku -
    podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1
    niniejszej ustawy.
    Działka B
    Parking − w związku z przeznaczeniem budowli na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy, realizowane w ramach reżimu
    publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowej budowli − podstawa
    prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 niniejszej
    ustawy.
    Działka C
    „C” − w związku z przeznaczeniem budynku na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28
    lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony
    uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420) realizowane
    w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów,
    Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wynikający z zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowego

    budynku − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art.
    15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    „D” − w związku z przeznaczeniem budowli na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28
    lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony
    uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1420), realizowane
    w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów,
    Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wynikający z zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowej
    budowli − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art.
    15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    „E” – w związku z przeznaczeniem budowli na realizację zadań własnych Gminy,
    nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w szczególności
    przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy oraz art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28
    lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony
    uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420), realizowane
    w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów,
    Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wynikający z zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowej
    budowli − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art.
    15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    Plac zabaw − w związku z przeznaczeniem obiektu budowlanego na realizację zadań
    własnych Gminy, nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a
    w szczególności przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy oraz art. 1 pkt 6
    ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach
    ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420),
    realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje
    wpływów, Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony wynikający z zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem
    przedmiotowego obiektu małej architektury − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    „F” − w związku z przeznaczeniem obiektu budowlanego na realizację zadań własnych
    Gminy, nałożonych odrębnymi przepisami, tj. ustawą o samorządzie gminnym, a w
    szczególności przepisu art. 7 ust. 1, 4, 10, 16a i 18 niniejszej ustawy oraz art. 1 pkt 6
    ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach
    ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1420),
    realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje
    wpływów, Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony wynikający z zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem
    przedmiotowego obiektu małej architektury − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT w związku z art. 15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    8. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Nieruchomość gruntowa o nr ewidencyjnym B i A jest zabudowana budynkiem „A” i
      przyległym do niego parkingiem oraz budynkiem „B”, które stanowią jednolity
      kompleks.
      „A” wraz z parkingiem położona na działce A i B (...).
      Budynek „B” położony na działce A (...).
      Ponadto Gmina przekaże aportem do Spółki, w zamian za podniesienie wartości już
      posiadanych udziałów, nieruchomość gruntową oznaczoną nr ewidencyjnym C na
      której znajdują się: budynek „D”, „C”, „E”, plac zabaw oraz „F”.

    − proszę o wyjaśnienie:
    a) Jakimi obiektami, na moment dokonania aportu, będzie zabudowana działka nr A? Czy
    obiekty te będą stanowić budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418)? Informacji należy udzielić dla każdego obiektu oddzielnie.
    b) Jakimi obiektami, na moment dokonania aportu, będzie zabudowana działka nr B? Czy
    obiekty te będą stanowić budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Informacji należy udzielić dla każdego
    obiektu oddzielnie.
    c) Jakimi obiektami, na moment dokonania aportu, będzie zabudowana działka nr C? Czy
    obiekty te będą stanowić budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Informacji należy udzielić dla każdego
    obiektu oddzielnie.
    Odp.: Działka A
    Budynek „A” − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi budynek.
    Budynek „B” − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi budynek.
    Działka B
    Parking i droga − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekty stanowią − urządzenie budowlane
    służące użytkowaniu budynkom i budowlom położonym na działkach A oraz C.
    Działka C
    „C” − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi budynek.
    „D” − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi budowlę.
    „E” − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi budowlę.
    Plac zabaw − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt stanowi obiekt małej architektury.
    „F” zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 418), obiekt stanowi obiekt małej architektury.
    9. Jeśli na ww. działkach nr A, B i C będą znajdować się urządzenia budowalne, to należy
      wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?
    Odp.: Parking i droga znajdujące się na działce B − zgodnie z rozumieniem przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418), obiekt
    stanowi − urządzenie budowlane służące użytkowaniu budynków i budowli położonych na
    działkach A oraz C.
    10. Czy wskazane przez Państwa budynki/budowle na moment aportu będą trwale
      związane z gruntem? Informacji należy udzielić dla każdego budynku/budowli
      oddzielnie.
    Odp.: Wskazane we wniosku budynki, budowle oraz obiekty małej architektury są trwale
    związane z gruntem i takim pozostaną na dzień wniesienia aportu.

    11. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać
      dokładną datę. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub
      ich części znajdującego się na poszczególnych działkach.
    Odp.: Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT, pierwsze zasiedlenie nastąpiło do
    wszystkich wymienionych budynków i budowli:
    Budynek „A” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) marca 2018 r.
    Budynek „B” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2019 r.
    Działka B
    Parking − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) grudnia 2021 r.
    Działka C
    „C” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    „D” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    „E” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    Plac zabaw − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) grudnia 2023 r.
    „F” − data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    12. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanych przez Państwa budynków/budowli
      lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji należy udzielić
      odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części znajdującego się na
      poszczególnych działkach.
    Odp.: Ulepszenia:
    „A” wraz z parkingiem i drogą położone na działce A i B zostały oddane do użytkowania i
    przyjęte do ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały w dniu (...) lutego 2018
    r. − wartość początkowa − (...) zł.
    Ulepszenie:
    − z dnia (...) marca 2018 r. − wartość − (...) zł.
    − z dnia (...) grudnia 2021 r. − wartość − (...) zł (podniesienie wartości budynku o przyległy
      do budynku parking).
    − z dnia (...) grudnia 2023 r. − wartość (...) zł.
    Łączne ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej środka trwałego wynosi (...) zł.
    Ulepszenie w okresie ostatnich dwóch lat przed planowanym wniesieniem przez Gminę
    aportem do spółki nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym A i B wynosi (...) zł.
    Budynek „B” położony na działce A został oddany do użytkowania i przyjęty do ewidencji
    środków trwałych jako odrębny środek trwały w dniu (...) września 2019 r. − wartość
    początkowa − (...) zł.
    Ulepszenie:
    − z dnia (...) grudnia 2021 r. − wartość − (...) zł (podniesienie wartości budynku o przyległy
      do budynku parking).
    − z dnia (...) lipca 2022 r. − wartość − (...) zł.
    − z dnia (...) grudnia 2023 r. − wartość (...) zł.
    Łączna wartość ulepszeń (...) zł.
    Ulepszenie o wartości 30% wartości początkowej środka trwałego wynosi (...) zł.

    Ulepszenie w okresie ostatnich dwóch lat przed planowanym wniesieniem przez Gminę
    aportem do spółki nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym A wynosi (...) zł.
    „F” oddane do użytkowania i przyjęte na środki trwałe jako odrębny środek trwały
    stanowiący obiekt małej architektury w dniu (...) października 2020 r. − wartość
    początkowa (...) zł.
    Ulepszenie:
    − (...) grudnia 2020 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    − (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł.
    Łączna wartość ulepszenia − (...) zł.
    „E” oddany do użytkowania i przyjęty na środki trwałe jako odrębny środek trwały
    stanowiący budowlę w dniu (...) października 2020 r. − wartość początkowa (...) zł.
    Ulepszenie:
    (...) grudnia 2020 r. − wartość − (...) zł.
    (...) grudnia 2023 − wartość − (...) zł.
    (...) grudnia 2023 − wartość − (...) zł.
    Łączna wartość ulepszenia wynosi (...) zł.
    13. Czy do momentu aportu były/będą ponoszone wydatki na ulepszenie budynków
      /budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to:
      a) kiedy (proszę podać datę)?
      b) czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli?
      c) czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania oraz
        czy w momencie przekazania ich w formie aportu minie okres dłuższy niż 2 lata
        licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanym ulepszeniu?
        Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części
        znajdującego się na poszczególnych działkach.
    Odp.: Do chwili wniesienia aportem zabudowanych nieruchomości gruntowych działek A,
    B i C do Spółki, nie będą robione żadne ulepszenia w znajdujących się na nich budynkach,
    budowlach lub w ich częściach.
    14. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
      Na chwilę obecną, ze względu na planowany dalszy rozwój X polegający na
      wybudowaniu na działce A i B infrastruktury wypoczynkowej w (...).
      proszę o wskazanie:
      a) czy oprócz domu zdrojowego, w ramach infrastruktury wypoczynkowej, zostaną
      wybudowane inne obiekty?
      b) czy dom zdrojowy na dzień aportu będzie stanowić budynek/budowlę w rozumieniu
      przepisów ustawy Prawo budowlane?
      c) czy ewentualne inne naniesienia będą stanowić budynek/budowlę w rozumieniu
      przepisów ustawy Prawo budowlane?
      d) kiedy planują Państwo oddać do użytkowania infrastrukturę wypoczynkową, o której
      mowa we wniosku oraz przyjąć ww. infrastrukturę na stan środków trwałych? Czy

      nastąpi to przed przekazaniem ich aportem do Spółki, czy po przekazaniu jej do
      Spółki? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      e) czy dojdzie przed aportem do pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia
      (oddania do używania) budynków/budowli wybudowanych w ramach infrastruktury
      wypoczynkowej? Jeżeli tak, to kiedy?
      f) czy od momentu oddania budynków/budowli wybudowanych w ramach
      infrastruktury wypoczynkowej do użytkowania do momentu wniesienia jej do Spółki
      tytułem aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      g) czy w związku z budową infrastruktury wypoczynkowej przysługiwało/przysługuje
      /będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z tą inwestycją?
      h) w jaki dokładnie sposób ww. infrastruktura wypoczynkowa jest/będzie
      wykorzystywana przez Państwa od dnia oddania jej do użytkowania do dnia
      wniesienia jej aportem do Spółki?
      i) czy od dnia oddania do użytkowania do dnia planowanego aportu wykorzystywali
      /będą Państwo wykorzystywać ww. infrastrukturę wypoczynkową wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
      j) czy w odniesieniu do budynków/budowli wybudowanych w ramach infrastruktury
      wypoczynkowej, które będą przedmiotem aportu, są/będą ponoszone od dnia
      oddania jej do użytkowania do dnia planowanego aportu wydatki na jej ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeśli tak, to:
        § czy wydatki te przekroczyły/przekroczą 30% wartości początkowej ww. budynków
        /budowli?
        § czy od ulepszenia ww. budynków/budowli do dnia planowanego aportu upłynie
        okres dłuższy niż 2 lata?
        § czy mieli/będą mieć Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od tych wydatków?
        § do wykonywania jakich czynności służy/będzie służyć Państwu infrastruktura
        wypoczynkowa od dnia oddania jej do użytkowania do dnia wniesienia jej
        aportem do Spółki, tj. czy do czynności:
        − opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        − zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        − niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odp.: W złożonym wniosku o interpretację indywidualną błędnie dokonano nazwy
    przyszłej inwestycji, prawidłowa nazwa „(...)”
    Odpowiadając na pytanie:
    a) Oprócz X nie będą budowane inne obiekty.
    b) X będzie stanowiło budynek.
    c) Odp. a)
    d) Oddanie do użytkowania X planowane jest na marzec 2028 r.
    e) Odpowiedź na punkt e, f, g, h, i, j, k − rozpoczęcie budowy budynku X nastąpi po
      wniesieniu aportem do Spółki nieruchomości gruntowych działek A, B i C, w związku z
      czym inwestorem (budującym) będzie Spółka.
    W piśmie z 18 września 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:

    Na działce nr B znajduje się Parking i droga umożliwiająca przejazd do działki − zgodnie z
    rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 418) obiekty stanowią budowlę.
    Na Działce nr C znajdują się miedzy innymi:
    1. Plac zabaw − zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) obiekt stanowi obiekt małej architektury.
      W skład placu zabaw wchodzą między innymi:
      (...);
    2. „F” zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) obiekt stanowi obiekt małej architektury.
      W skład ogrodów i ścieżek ruchowych wchodzą między innymi:
      (...).
    W piśmie z 1 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:
    Działki o nr ewidencyjnych C, B, A były i są wykorzystywane przez Gminę do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przypadku ponoszenia wydatków na ulepszenia znajdujących się na działce nr C
    obiektów: „E” oraz „F”, Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z zakupu towarów i usług związanych z ulepszeniem
    przedmiotowych budowli − podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w związku z art.
    15 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy.
    Pytania
    1. Czy przekazanie aportem nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnych A i B będzie
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towaru i usług w związku ze
      spełnieniem przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.)?
    2. Czy przekazanie aportem nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym C będzie
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towaru i usług w związku ze
      spełnieniem przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U.
    Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej uoptiu, „opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zwanym dalej podatkiem” podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, export towarów, import towarów na terytorium
    kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów”.
    Zgodnie z art. 7 uoptiu, „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    rozumie się przeniesienie praw do rozporządzania towarem jak właściciel”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 uoptiu, „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.
    Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 uoptiu, zwalnia się od podatku; dostawę budynków, budowli
    lub ich części z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 uoptiu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynku, budowli lub ich części po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10a uoptiu, zwalnia się od podatku; dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Analizując przytoczone powyżej przepisy uoptiu należy zauważyć, że w przedmiotowym
    zdarzeniu przyszłym Gmina będzie występować jako podatnik podatku od towarów i
    usług. Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi na podstawie umowy
    cywilnoprawnej zawartej w formie aktu notarialnego, ponadto wystąpi odpłatna dostawa
    towarów.
    Gmina wniesie do Spółki w postaci aportu nieruchomości gruntowe w zamian za co
    otrzyma równowartość świadczenia w postaci podwyższenia wartości już posiadanych w
    Spółce udziałów.
    Przeniesienie własności nieruchomości w postaci wniesienia aportu do Spółki będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak
    ze względu na uregulowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a upotiu, zarówno
    transakcji przeniesienia aportem nieruchomości gruntowych nr A, B, jaki i nieruchomości
    gruntowej nr C, będzie korzystać z ze zwolnienia w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Przeniesienie własności nieruchomości gruntowej zabudowanej o nr ewidencyjnym A i B
    nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak również w
    okresie krótszym niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków,
    budowli lub ich części.
    Budynki posadowione na działce nr A i B zostały oddane do użytkowania w roku 2018 oraz
    2019, a wartość ulepszenia dokonane w ostatnich dwóch latach przed datą planowanej
    dostawy nie stanowiły kwoty co najmniej 30% wartości początkowej środków trwałych.
    Ponadto, podatnikowi (Gminie) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z zakupem materiałów i usług związanych z budową budynków i
    budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach.
    Nie budzi więc wątpliwości, że Gmina przekazując aportem Spółce nieruchomość
    gruntową o nr ewidencyjnym A i B będzie korzystała z przysługującego zwolnienia w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    upotiu.
    W zakresie przeniesienia własności nieruchomości gruntowej zabudowanej o nr
    ewidencyjnym C, planowany moment przeniesienia własności − wrzesień 2025 r., ze
    względu na wartość ulepszeń dokonanych w posadowionych na niej budowlach,
    przewyższającej 30% ich wartości początkowej w okresie 2 lat przed planowanym

    przeniesieniem własności, Gmina jako podatnik nie spełnia przesłanek zwolnienia
    określonych w art. 43 ust. 1 pkt. 10 uoptiu, spełnione zostaną natomiast przesłanki art. 43
    ust. 1 pkt 10a uoptiu, gdyż w zaistniałym zdarzeniu (budowa budowli posadowionych na
    działce C) Gmina nie występowała jako podatnik i nie posiadała praw do odliczenia
    podatku VAT od zakup materiałów i usług związanych z budową posadowionych na działce
    ewidencyjnej nr C budowli, ani też od wydatków związanych z ich ulepszeniem.
    Nie budzi więc wątpliwości, że również w przypadku przekazania aportem Spółce
    nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym C, Gmina będzie korzystała z
    przysługującego zwolnienia w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przekazania
      aportem nieruchomości o nr ewidencyjnych A i B − jest prawidłowe;
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przekazania
      aportem nieruchomości o nr ewidencyjnym C − jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4, 5, 10, 16a i 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:

      4) lokalnego transportu zbiorowego;
      5) ochrony zdrowia;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      16a) polityki senioralnej;
      18) promocji gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przekazać aportem nieruchomości
    zabudowane oznaczone nr ewidencyjnym A, B i C w zamian za podniesienie wartości
    posiadanych w Spółce udziałów, w której posiadają Państwo 100% udziałów. Nabycie ww.
    działek nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Działka A zabudowana jest budynkiem „A” i przyległym do niej parkingiem oraz
    budynkiem „B”.
    Działka B zabudowana jest parkingiem przyległym do „A” oraz drogą.
    Działka C zabudowana jest budynkiem „C”, budowlami: „D”, „E”, obiektami małej
    architektury: plac zabaw oraz „F”.
    Wyżej wymienione obiekty (...), znajdujące się na ww. działkach, zostały wybudowane
    przez Państwa celem realizacji zadań własnych, w związku z czym nie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług
    związanych z ich budową.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie przez Państwa w formie aportu
    do Spółki nieruchomości znajdujących się na działkach nr C, A i B będzie korzystało ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem nieruchomości (gruntów zabudowanych i
    niezabudowanych) w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na
    terytorium kraju.

    Tym samym, wnosząc do Spółki aport w postaci nieruchomości (gruntów i obiektów
    budowlanych), nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej. Zatem, nie będą
    Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W
    analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy − będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu
    do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wspomnieć należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części − w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” lub
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2, 3, 3a, 4 i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
        gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
        posiada fundamenty i dach;
      3) budowli − należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
      3a) obiekcie liniowym − należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
        charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
        zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
        trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
        bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
        kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
        zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne
        dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu
        budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
      4) obiekcie małej architektury − należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
        szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki;
      9) urządzeniach budowlanych − należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki;
    Zauważyć należy, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym, do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
    przekazać do Spółki nieruchomości o numerze ewidencyjnym A, B oraz C wraz z
    posadowionymi na nich obiektami budowlanymi, tj. budynkami, budowlami oraz
    obiektami małej architektury – zatem zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że na:
    · działce nr A znajdują się budynki w postaci „A” i „B”;
    · działce nr B znajdują się budowle w postaci parkingu i drogi.
    Jak Państwo wskazali „A” wraz z parkingiem i drogą, położone na działce o numerze
    ewidencyjnym nr A i B, zostały oddane do użytkowania i przyjęte do ewidencji środków
    trwałych jako odrębny środek trwały w dniu (...) lutego 2018 r. Wartość początkowa wynosi

    (...) zł, a ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej środka trwałego wynosi (...) zł.
    Łączna wartość ulepszeń wynosi (...) zł, czyli ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości
    początkowej obiektu.
    Natomiast budynek „B”, położony na działce o numerze ewidencyjnym A, został oddany
    do użytkowania i przyjęty do ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały w
    dniu 9 września 2019 r. Wartość początkowa wynosi (...) zł, a ulepszenie w wysokości 30%
    wartości początkowej wynosi (...) zł. Łączna wartość ulepszeń wynosi (...) zł, czyli ulepszenia
    nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu.
    Zatem, w odniesieniu do wyżej opisanych obiektów nie dokonywali Państwo ulepszeń
    przekraczających 30% wartości początkowej tych obiektów.
    W związku z powyższym, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i
    budowli znajdujących się na działkach nr A i B upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    W przedmiotowej sprawie wniesienie przez Państwa aportem do Spółki z o.o. budynków i
    budowli posadowionych na działkach nr A i B, nie będzie dokonane w ramach pierwszego
    zasiedlenia, ani przed nim. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i
    budowli posadowionych na działkach nr A i B, będących przedmiotem aportu, a
    planowaną dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata i nie dokonywali Państwo ulepszeń
    przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    W konsekwencji, aport budynków i budowli posadowionych na działkach nr A i B będzie
    spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Zatem, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla budynków i budowli
    posadowionych na działkach nr A i B, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają
    zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem zbycia (w przedmiotowej sprawie – w
    drodze aportu) podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i
    budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art.
    29a ust. 8 ustawy – dostawa (aport) działek od nr A i B, na których posadowione są ww.
    budynki i budowle, również będzie zwolniona od podatku.
    Podsumowując stwierdzam, że przekazanie aportem nieruchomości zabudowanych
    budynkami i budowlami, o numerach ewidencyjnych A i B, będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością jest ustalenie, czy przekazanie aportem nieruchomości o
    numerze ewidencyjnym C będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w związku ze
    spełnieniem przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
    przekazać do Spółki również nieruchomość o numerze ewidencyjnym C wraz z
    posadowionymi na nich obiektami budowlanymi, tj. (...) – zatem zasadne jest zbadanie
    przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy budynków i
    budowli usytuowanych na tej działce.
    Jak wskazano powyżej, w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że
    nie stanowią budowli, czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym, do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Zatem, w odniesieniu do budynku „C” oraz budowli w postaci „D” i „E” należy
    przeanalizować czy doszło do pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli.

    Z opisu sprawy wynika, że na działce o numerze ewidencyjnym C znajdują się:
    § „C” − budynek; data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    § „D” − budowla; data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    § „E” − budowla, data wybudowania i przyjęcia do użytkowania − (...) października 2020 r.
    Ulepszeniu uległ „E”, którego wartość początkowa (...) zł. Ulepszenia były dokonywane: (...)
    grudnia 2020 r. − wartość − (...) zł, (...) grudnia 2023 r. − wartość − (...) zł, (...) grudnia 2023 r.
    − wartość − (...) zł. Łączna wartość ulepszenia wynosi (...) zł.
    Z analizy opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa wynika, że transakcja
    wniesienia aportem budynku „C” i budowli „D”, znajdujących się na działce nr C, do Spółki
    z o. o. może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie będzie ona
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem budynku „C” i budowli w postaci „D” posadowionych na działce nr C,
    będących przedmiotem aportu, a planowaną dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata,
    gdyż ich wybudowanie i przyjęcie do użytkowania nastąpiło w 2020 r. i nie dokonywali
    Państwo ich ulepszenia.
    Dostawa (aport) działki nr C, w tej części, na której posadowiona jest „C” i „D”, również
    będzie zwolniona od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
    Natomiast transakcja wniesienia aportem do Spółki z o.o. budowli w postaci „E”, nie
    będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem „E” a planowaną dostawą, upłynie okres krótszy niż 2 lata. Z
    opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do „E” dokonywali Państwo ulepszeń
    przekraczających 30% jego wartości początkowej. Ostatnie ulepszenia zostały dokonane w
    grudniu 2023 r. Natomiast − jak wynika z opisu sprawy − aport planowany jest przez
    Państwa na wrzesień 2025 r. Zatem, w takim przypadku, nie miną ponad 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia po dokonaniu ulepszenia przekraczającego 30% wartości
    początkowej „E”.
    W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla
    dostawy „E”, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43
    ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy.
    Wskazać jeszcze raz należy, że aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy muszą zostać spełnione łącznie
    dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku
    /budowli oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    W rozpatrywanej sprawie, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, nabycie działki nr C
    nastąpiło w ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i nabycie nie
    zostało udokumentowane fakturą. Wszystkie obiekty znajdujące się na działce nr C Gmina
    wybudowała celem realizacji zadań własnych, w związku z czym nie występowali Państwo
    jako podatnik i tym samym nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od nabytych materiałów i usług związanych z ich budową. Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    zakupu towarów i usług związanych z wybudowaniem przedmiotowej budowli w postaci
    „E”. Dodatkowo, jak to już wcześniej zostało wskazane, w odniesieniu do budowli w
    postaci „E” dokonywali Państwo ulepszeń przekraczających 30% jego wartości
    początkowej. Jednocześnie nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT od wydatków związanych z ulepszeniem „E”.

    Jak zatem wynika z opisu sprawy w stosunku do przedmiotowej budowli nie przysługiwało
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu jej wybudowania oraz jej ulepszenia.
    Zatem, aport budowli w postaci „E” będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ są spełnione przesłanki wynikające z
    tego przepisu tj. nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tej nieruchomości oraz nie ponosili Państwo
    wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
    kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, aport „E” będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Zatem, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy „E” jest bezzasadne, gdyż zwolnienie to ma
    zastosowanie do dostaw budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem zbycia (w przedmiotowej sprawie – w
    drodze aportu) podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i
    budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art.
    29a ust. 8 ustawy – dostawa (aport) działki nr C w części, na której posadowiony jest „E”,
    również będzie zwolniona od podatku.
    Ponadto, w odniesieniu do dostawy obiektów małej architektury usytuowanych na działce
    nr C w postaci Placu zabaw oraz „F” należy stwierdzić, że w tym przypadku nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie
    będą spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Jak Państwo wskazali, działka nr C
    była i jest wykorzystywana przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Zatem, obiekty małej architektury nie były i nie są wykorzystywane przez
    Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Tym samym, sprzedaż
    obiektów małej architektury usytuowanych na działce nr C będzie opodatkowana właściwą
    stawką podatku VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że wniesienie aportem nieruchomości o numerze
    ewidencyjnym C w części, na której znajduje się „C” i „D”, będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Natomiast transakcja przekazania aportem działki nr C w części, na której posadowiony
    jest „E” będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Z kolei, aport obiektów małej architektury w postaci Placu
    zabaw i „F” będzie opodatkowany podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem całościowo za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, a w szczególności, że Plac

    zabaw oraz „F” stanowią obiekty małej architektury. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.