Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-260/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-16
Teza: Czy wnioskodawca ma zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości gruntowej, nabytej częściowo w spadku a częściowo w wyniku działu spadku?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek-dział spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego ( Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 05 lutego 2008r. ) uzupełnionym w dniu 08 kwietnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej częściowo w spadku a częściowo w drodze działu spadku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej częściowo w spadku a częściowo w drodze działu spadku. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z dnia 28 marca 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut BKIP w dniu 08 kwietnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 września 2001r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Postanowieniem Sądu z dnia 26 marca 2007r. wnioskodawca wraz z matką i siostrą nabyli spadek po zmarłym ojcu w wysokości 1/3 masy spadkowej każdy z nich. Od nabytego spadku w listopadzie 2007r. zapłacili należny podatek. W dniu 29 stycznia 2008r na podstawie aktu notarialnego nastąpił dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku którego wnioskodawca stał się właścicielem całości nieruchomości gruntowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano iż w skład masy spadkowej weszły dwie nieruchomości: nieruchomość gruntowa 0,1145 ha tj. działka zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. 57m2 i garażem o pow. 27 m2 oraz mieszkanie. Ww. nieruchomości były współwłasnością rodziców. Przedmiotem spadku po ojcu wnioskodawcy była połowa ww. nieruchomości.

W wyniku zawartej w dniu 29 stycznia 2008r. „Umowy o dział spadku i zniesieniu współwłasności” ww. nieruchomość określona przez wnioskodawcę jako „gruntowa” stała się jego wyłączną własnością. Nabyta w wyniku działu spadku nieruchomość przekroczyła udział, jaki wnioskodawca nabył w spadku. Wnioskodawca ma zamiar tę nieruchomość sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

*   Czy ma zapłacić podatek od sprzedaży tej nieruchomości?
*   Jeżeli tak to w jakiej wysokości?
*   Jaki musi wypełnić PIT?
*   Do kiedy należy go złożyć?

Zdaniem wnioskodawcy nie powinien zapłacić podatku od sprzedaży tej nieruchomości ponieważ zapłacił już podatek od spadku w skład którego ona weszła.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych po 01 stycznia 2007r.

Nieruchomość, którą wnioskodawca zamierza sprzedać została nabyta w różnym czasie i w różny sposób:

1.  1/6 nieruchomości nabył w drodze spadku po ojcu w dniu 17 września 2001r.
2.  5/6 nieruchomości nabył w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności 29 stycznia 2008r.

ad 1. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nabycie spadku miało miejsce 17 września 2001r. a więc zbycie nieruchomości w tej części nie jest źródłem przychodu, gdyż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 2001r.

ad 2. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku, poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami uprawnionymi wyłącznie względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu spadku przedmiot wspólności. Jest to forma nabycia.

Zniesienie współwłasności nie stanowi jednak nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku (zniesienia współwłasności) uważa się datę w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności) takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział posiadany uprzednio w spadku, to data działu spadku (zniesienia współwłasności) będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w dniu 17 września 2001r. nabył w spadku po ojcu 1/6 mieszkania i 1/6 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Natomiast w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności nabył ponad swój udział 5/6 części nieruchomości w zamian za 1/6 przypadającej mu w spadku części mieszkania. Wobec powyższego nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości w wyniku działu spadku przekracza udział jaki wnioskodawca pierwotnie nabył w spadku. Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem nieruchomości gruntowej z budynkiem i garażem, zaś mieszkanie objął w całości inny spadkobierca.

W opisanym stanie faktycznym zniesienie współwłasności miało miejsce w dniu 29 stycznia 2008r. i dla celów podatku dochodowego stanowi datę nabycia 5/6 części tej nieruchomości. Zbycie nabytych w dniu 29 stycznia 2008r. 5/6 części nieruchomości gruntowej podlega pod rygory ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust 6c ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22,

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 w/w ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody w 2008r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały przez podatnika nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodów w 2008r. najpóźniej do 30 kwietnia 2009r.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem oraz garażu podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej. Stosownie do postanowień art. 30e ww. ustawy :

*   dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust 5 ww. ustawy)
*   podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust 4 ww. ustawy)

Podatek ten należy wykazać w poz. 185 lub 186 „Zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy w którym nastąpi(ło) zbycie nieruchomości (PIT 36). Mając na względzie powyższe stwierdzić należy iż :

*   stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe bezwarunkowo wyłącznie w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/6 części nieruchomości nabytej w drodze spadku.
*   natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży pozostałej części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności, tj. 5/6 podlega opodatkowaniu wg powyższych zasad. Jednakże przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego będącego częścią składową ww. nieruchomości, może być zwolniony z opodatkowania o ile w budynku tym wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały przez okres minimum 12 miesięcy i terminowo złoży ww. oświadczenie.

Ponadto nadmienia się, iż dla celów zwolnienia uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości przychodów, bez znaczenia pozostaje fakt uiszczenia należnego od nabytego spadku podatku. Są to bowiem dwa różne zdarzenia z których każde podlega regulacjom właściwych przepisów prawa materialnego:

*   w odniesieniu do nabycia spadku zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 42 poz. 1514 ze zm.)
*   w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości zastosowanie mają przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.