Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.515.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-21
Teza: WIS USŁUGA – zabieg kosmetyczny
Słowa kluczowe: kosmetyki; usługi-usługi kosmetyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 3-§ 8

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 14 września 2024 r. (data wpływu 14 września 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 6 listopada 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.) oraz 14 listopada 2024 r. (data wpływu 14 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zabieg (…)

**Opis usługi**:

Zabieg (…) wykonywany jest w salonie/gabinecie kosmetycznym SPA. Usługa jest wykonywana przez osobę przeszkoloną z zasad wykonywania zabiegu oraz właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało. Przed wykonaniem zabiegu nie potrzebna jest konsultacja lekarska, ponieważ klient wypełnia i podpisuje ankietę dotyczącą stanu zdrowia. Zabieg przebiega następująco: klient rozbiera się, zakłada bieliznę jednorazową i kładzie się na łóżku. Osoba wykonująca zabieg nakłada (\`(...)\`), następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Jest to zabieg intensywny, ma działanie antyoksydacyjne, regeneruje i wzmacnia mięśnie, poprawia ich kondycje, likwiduje ich spięcie po treningach, jak również odżywia skórę. Zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Zabieg jest nieinwazyjny, nastawiony na pielęgnację i odżywienie skóry. Po zabiegu, klient otrzymuje gratis do stosowania w domu szampon wzmacniający włosy i skórę (…) oraz napój (naturalny energetyk). Szampon (…) nie jest niezbędny do wykonania zabiegu, ale wspomaga odżywienie skóry po zabiegu w domu. Napój również zawiera napar z (…), aby ten składnik został podany nie tylko na skórę, ale również w formie doustnej. Napój ten pomaga uzyskać efekt piękniejszej skóry. W cenie zabiegu wliczony jest koszt zarówno szamponu (…), jak i napoju. Zabieg nie występuje bez tych dodatków. Zabieg polega na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w określonych produktach i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny. Klient oczekuje zapewnienia odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskania efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 września 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 listopada 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie dokumentów oraz w dniu 14 listopada 2024 r. o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług, który zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej m.in. na świadczeniu usług z zakresu branży kosmetycznej, tj. na wykonywaniu zabiegów kosmetycznych.

Wnioskodawca ww. usługi świadczy na podstawie zawartej z franczyzodawcą umowy franczyzy. Wnioskodawca w swojej ofercie proponuje różne zabiegi kosmetyczne (…), które są nieinwazyjnymi zabiegami stworzonymi przez lekarza medycyny estetycznej. Polegają one na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w określonych produktach i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroplastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny.

W ramach tych zabiegów, wnioskodawca proponuje (…). Składnikami aktywnymi dla skóry są (\`(...)\`). Jest to zabieg intensywny, wykonywany z użyciem (…).

Dodatkowo, klient otrzymuje gratis do stosowania w domu szampon wzmacniający włosy i skórę (…).

Zabieg ma działanie antyoksydacyjne, regeneruje i wzmacnia mięśnie, poprawia ich kondycje, likwiduje ich spięcie po treningach, jak również odżywia skórę.

Po zabiegu klienci otrzymują naturalny energetyk gratis.

Zdaniem wnioskodawcy, zabieg (\`(...)\`) należy do kategorii usług zaklasyfikowanych zgodnie z PKWiU jako usługi kosmetyczne, manicure i pedicure (PKWiU 96.02.13.0), do których stosuje się obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% (Załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług – Dz. U. z 2024 r., poz. 387).

W piśmie z dnia 6 listopada 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 31 października 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.515.2024.1.MK – udzielił następujących informacji:

1) W jakim miejscu wykonywany jest zabieg (…) (usługa będąca przedmiotem wniosku), np. salon/gabinet kosmetyczny, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odp.

Usługa wykonywana jest w salonie/gabinecie kosmetycznym SPA, działającym pod kodem PKD 96.02.Z – „fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne”.

2) Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)? Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane podczas zabiegu narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki itp.

Odp.

Klient rozbiera się, zakłada bieliznę jednorazową i kładzie się na łóżku. Osoba wykonująca zabieg nakłada (\`(...)\`) następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Jest to zabieg intensywny, ma działanie antyoksydacyjne, regeneruje i wzmacnia mięśnie, poprawia ich kondycje, likwiduje ich spięcie po treningach, jak również odżywia skórę. Po zabiegu klienci otrzymują naturalny energetyk gratis. Zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Zabieg jest nieinwazyjny, nastawiony na pielęgnację i odżywienie skóry.

3) Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp.

Zapewnienie odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze.

4) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)?

Odp.

Aby zapewnić dobrą atmosferę w trakcie zabiegu włączona jest cicho odpowiednia muzyka, z dyfuzorów ulatnia się zapach olejku eterycznego w gabinecie kosmetycznym panuje atmosfera pełnego relaksu przy oświetleniu o barwie ciepłej lekko przygaszonej lub zapalonych świecach.

5) Czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odp.

Przed wykonaniem zabiegu nie potrzebna jest konsultacja lekarska, jest to zabieg kosmetyczny nieinwazyjny.

6) Czy istnieją przeciwskazania do wykonania zabiegu? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany?

Odp.

Do wykonania zabiegu będącego przedmiotem wniosku istnieją przeciwwskazania związane z kontaktem dłoni z ciałem, szczególnie schorzeniami skóry i obrzękami ciała. Klient zapoznany jest z przeciwwskazaniami przez recepcję Spa przed skorzystaniem z zabiegu i przed wejściem do gabinetu wypełnia i podpisuje ankietę (dokument z załączeniu).

Przeciwwskazania do zabiegu:

(\`(...)\`).

7) Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odp.

Z uwagi na fakt iż jest to zabieg nieinwazyjny a wyłącznie zabieg kosmetyczny osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje żadnych formalnych kwalifikacji poza odpowiednim przeszkoleniem z zasad wykonywania zabiegu będącego przedmiotem wniosku .

8) Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odp.

Specjalistyczna wiedza i wykształcenie nie jest niezbędne do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku. Osoby ją wykonujące przechodzą szkolenia w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało.

9) Jaki jest związek przekazywanego klientowi gratisowego szamponu wzmacniającego włosy i skórę (…) z zabiegiem (…), tj. czy przekazywany szampon jest niezbędny do samodzielnego dokończenia przedmiotowego zabiegu w późniejszym czasie?

Odp.

Cały zabieg oparty jest na składniku aktywnym (\`(...)\`). Szampon (…) nie jest niezbędny, ale wspomaga odżywienie skóry po zabiegu w domu.

10) W jakim celu wydawany jest energetyk naturalny po wykonaniu zabiegu? Proszę opisać.

Odp.

Napój również zawiera napar z (…), aby ten składnik został podany nie tylko na skórę, ale również w formie doustnej. Napój ten również pomaga uzyskać efekt piękniejszej skóry.

11) Czy cena zabiegu obejmująca szampon (…) z wyciągiem z (…) jest taka sama jak cena przedmiotowego zabiegu bez szamponu, tj. czy w cenę zabiegu wliczony jest koszt szamponu?

12) Czy cena zabiegu obejmująca naturalny energetyk jest taka sama jak cena przedmiotowego zabiegu bez energetyka, tj. czy w cenę zabiegu wliczony jest koszt energetyka?

Odp.

W cenie zabiegu wliczony jest koszt zarówno szamponu (…), jak i napoju. Zabieg w sposób kompleksowy dostarczać ma składnik aktywny (\`(...)\`) skórze. Zabieg nie występuje bez tych dodatków, nie ma takiego w ofercie. Nie uzyskano by wówczas tak dobrego efektu dla skóry.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

\- Ankietę dotyczącą stanu zdrowia, którą wypełnia i podpisuje klient;

\- Cennik usług, z którego wynika, że cena (…) jest uzależniona od czasu jego wykonania (…) oraz że w cenie zabiegu jest Szampon (…), które klient otrzymuje po zabiegu;

\- Przeciwwskazania do zabiegu.

(\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg (…) wykonywany jest w salonie/gabinecie kosmetycznym SPA. Usługa jest wykonywana przez osobę przeszkoloną z zasad wykonywania zabiegu oraz właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało. Przed wykonaniem zabiegu nie potrzebna jest konsultacja lekarska, ponieważ klient wypełnia i podpisuje ankietę dotyczącą stanu zdrowia. Zabieg przebiega następująco: klient rozbiera się, zakłada bieliznę jednorazową i kładzie się na łóżku. Osoba wykonująca zabieg nakłada (\`(...)\`) ze składnikami aktywnymi (\`(...)\`), następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Jest to zabieg intensywny, ma działanie antyoksydacyjne, regeneruje i wzmacnia mięśnie, poprawia ich kondycje, likwiduje ich spięcie po treningach, jak również odżywia skórę. Zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Zabieg jest nieinwazyjny, nastawiony na pielęgnację i odżywienie skóry. Po zabiegu, klient otrzymuje gratis do stosowania w domu szampon wzmacniający włosy i skórę (…) oraz napój (…). Szampon (\`(...)\`) nie jest niezbędny do wykonania zabiegu, ale wspomaga odżywienie skóry po zabiegu w domu. Napój również zawiera napar z (…), aby ten składnik został podany nie tylko na skórę, ale również w formie doustnej. Napój ten pomaga uzyskać efekt piękniejszej skóry. W cenie zabiegu wliczony jest koszt zarówno szamponu (…), jak i napoju. Zabieg nie występuje bez tych dodatków. Zabieg polega na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w określonych produktach i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny. Klient oczekuje zapewnienia odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskania efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze.

Jak wynika z powyższego, w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo pielęgnacyjnym, bowiem istotą tego zabiegu jest aplikacja na skórę klienta kosmetyku o wysokim stężeniu składników aktywnych (\`(...)\`).

Pracownik wykonujący zabieg nakłada kosmetyk na skórę i wciera go dłońmi w skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Ponadto, zawarte w kosmetyku wysokie stężenia składników aktywnych aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzą do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny. Sama technika aplikacji kosmetyku poprzez uciskanie/wcieranie nie stanowi głównego celu świadczonej usługi, a jest jedynie sposobem zaaplikowania/wprowadzenia wysoko stężonych składników zawartych w kosmetyku pielęgnacyjnym w skórę. Ponadto, szampon (…), który otrzymuje klient po zabiegu ma na celu utrzymanie efektów zabiegu w domu (odżywienie skóry). Podobnie energetyk naturalny zawierający naturalny (…), również otrzymywany przez klienta po zabiegu, wspomaga od wewnątrz efekty zabiegu.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- **usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne**,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i **upiększające dotyczące urody i twarzy**, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi **związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody** i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

**W myśl art. 146ej ust.** 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. **146ej ust.** 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Opisana we wniosku usługa – zabieg (…) – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).