Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.1069.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Kwalifikacja do źródła przychodów uzyskanego przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków.
Słowa kluczowe: komandytariusz; spółki-spółka komandytowa; spółki-wystąpienie ze spółki; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko nieprawidłowe
===========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania pierwszego jest nieprawidłowe. Jednocześnie nie udzielam odpowiedzi na pytanie drugie we wniosku ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na te pytanie w sytuacji uznania Pana stanowiska w zakresie pytania pierwszego za prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwalifikacji do źródła przychodów uzyskanego przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

16 grudnia 2020 r. dokonał Pan wystąpienia ze spółki komandytowej, w której był komandytariuszem, co zostało potwierdzone następującymi czynnościami:

‒ odbyło się zebranie wspólników spółki komandytowej, podczas którego wszyscy wspólnicy wyrazili zgodę na zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika J. S. na rzecz innego wspólnika;

‒ podczas zebrania wymienionego w punkcie 1 nastąpiło podpisanie umowy zbycia ogółu praw i obowiązków przez wspólnika-komandytariusza J. S. na rzecz innego wspólnika pozostającego w spółce;

‒ od tego momentu J. S. przestał być udziałowcem spółki, a pozostałe uchwały podejmowali już nowi wspólnicy.

Umowa zbycia ogółu praw i obowiązków przewiduje wypłatę kwoty: 300 000 zł (słownie: trzysta tysięcy złotych), przez wspólnika - komandytariusza pozostałego w spółce na rzecz J. S. w terminie do 31 grudnia 2021 r.

### Pytania

1) Czy przychód uzyskany z opisanej transakcji powinien zostać przyporządkowany do źródła z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej: art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. (Dz. U. 2021 r. poz. 1128, ze zm.) zwanej dalej: updof, w zw. z art. 14 ust.2 pkt 16 tej ustawy – „środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki nie będącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki”, czy przychód powinien zostać przyporządkowany do źródła z tytułu zbycia praw majątkowych: art. 10 ust 1 pkt 7, w zw. z art. 18 updof?

2) W razie zakwalifikowania przychodu do źródła: działalność gospodarcza, czy przepis art. 14 ust. 3 pkt 11 updof, powinien być rozumiany następująco: z podstawy opodatkowania wyłącza się zysk przypadający na wspólnika osiągnięty przed wystąpieniem ze spółki, czyli za rok 2020, lecz zysk ten powinien zostać zmniejszony o definitywne wypłaty dokonane wcześniej na rzecz Wspólnika oraz ewentualne koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów?

### Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania pierwszego :

Pana zdaniem kwota otrzymana przez Pana z tytułu umowy zbycia ogółu praw i obowiązków, jest przychodem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof) w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 16 updof. 16 grudnia 2020 r. wystąpił Pan ze spółki i w momencie otrzymania kwoty wynikającej z umowy zbycia ogółu praw i obowiązków, wypełnił dyspozycję art. 14 ust.3 pkt 11 updof. Inna wykładnia przedstawionego stanu faktycznego, byłaby niezgodna z wykładnią językową tego przepisu.

W zakresie pytania drugiego :

Pana zdaniem z podstawy opodatkowania należy odjąć dochód przypadający na wspólnika, uzyskany ze spółki, który to dochód należy pomniejszyć o wypłaty na rzecz wspólnika spółki.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania pierwszego jest nieprawidłowe.
----------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Z przedstawionego we wniosku opis sprawy wynika, że był Pan komandytariuszem w spółce komandytowej. Odbyło się zebrania wspólników spółki komandytowej, podczas którego wszyscy wspólnicy wyrazili zgodę na zbycie Pana ogółu praw i obowiązków na rzecz innego wspólnika pozostającego w spółce. Na tym zebraniu doszło do podpisania umowy zbycia ogółu praw i obowiązków. Ww. czynności miały miejsce 16 grudnia 2020 r. Umowa dotycząca zbycia ogólu praw i obowiązków przewiduje na Pana rzecz wypłatę 300 000 zł przez komandytariusza pozostającego w spółce do 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.):

spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Należy wskazać, że udział w spółce osobowej, jaką jest spółka komandytowa, określany jest jako ogół praw i obowiązków wspólnika. Do podstawowych praw i obowiązków wspólników zaliczyć można prawo reprezentowania spółki i prowadzenia jej spraw, prawo do udziału w zyskach spółki, obowiązek ponoszenia odpowiedzialności za zobowiązania spółki oraz obowiązek wniesienia wkładu.

W doktrynie prawa handlowego (prawa spółek) podkreśla się, że udział wspólników może być zbyty tylko jako całość, a więc rozumiany jako ogół praw i obowiązków.

Zgodnie z art. 10 § 1 ww. Kodeksu:

ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Co istotne zasada ta dotyczy również tzw. udziału kapitałowego, ściśle powiązanego z wkładami wspólników, definiowanego jako określona wartość księgowa wyrażona w pieniądzu i zapisana na koncie wspólnika w księgach handlowych. Udział ten nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu i może być przeniesiony na inną osobę w ramach zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce.

Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Podkreślić należy, że instytucja prawna przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej (w tym również w formie odpłatnego zbycia) nie jest traktowana identycznie jak jego wystąpienie z tej spółki. W tym przypadku dotychczasowy wspólnik nie uzyskuje zwrotu majątku spółki przypadającego mu z tytułu posiadanych udziałów, lecz zapłatę od osoby trzeciej za zbycie swoich praw i obowiązków udziałowych.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że ogół praw i obowiązków jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 18 tej ustawy:

za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej, mimo że posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w ww. regulacji katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”.

Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. W tym miejscu należy zauważyć, że przez prawa majątkowe, o których mowa w omawianej regulacji, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu.

Prawa majątkowe to – najogólniej rzecz ujmując – prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:

‒ zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),

‒ posiadaniem określonej wartości majątkowej.

Wobec tego ogół praw i obowiązków w spółce osobowej (a zatem także w spółce komandytowej) stanowi prawo majątkowe w rozumieniu przytoczonych wyżej wyjaśnień.

Tym samym przychód uzyskany przez Pana z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy zauważyć, że – wbrew Pana twierdzeniu – instytucja odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce, nie powinna być traktowana jak wystąpienie wspólnika ze spółki. Jak wskazano w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 10 sierpnia 2016 r. sygn. I SA/Sz 493/16:

„(…) w sytuacji zbycia ogółu praw i obowiązków, dotychczasowy wspólnik nie uzyskuje zwrotu majątku spółki przypadającego mu z tytułu udziałów, lecz zapłatę od osoby trzeciej za zbycie swoich praw i obowiązków udziałowych. Zatem przychód ze sprzedaży przez wspólnika spółki jawnej osobom trzecim praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce, należy zaliczyć do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W związku z powyższym Pana stanowisko, że kwota otrzymana z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

W konsekwencji nie udzielam odpowiedzi na pytanie drugie we wniosku, ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na te pytanie w sytuacji uznania Pana stanowiska w zakresie pytania pierwszego za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).