Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.653.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-19
Teza: Możliwość opodatkowania świadczonych usług ryczałtem według stawki 8,5% oraz prawo do skorygowania opłaconych kwot podatku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca od (...) 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod
    firmą (...). Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych
    (PKD: 59.11.Z).
    Jako wykonywaną działalność gospodarczą w ww. ewidencji Wnioskodawca podaje:
    · 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
      telewizyjnych,
    · 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
      Internet,
    · 59.13.Z Działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań wideo i programów
      telewizyjnych,
    · 73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach
      elektronicznych (Internet).
    W ramach ww. działalności gospodarczej i w okresie objętym wnioskiem (rok 2024),
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej zajmuje
    się produkcją filmów krótkometrażowych (trwających około 15/20 min) i publikacją ich
    na platformie internetowej (...). Wnioskodawca prowadzi kanał informacyjny o nazwie
    (...).
    Proces tworzenia filmu przez Wnioskodawcę wygląda w następujący sposób:
    (...).
    Następnie po opublikowaniu, portal internetowy (...) automatycznie, odgórnie dodaje
    reklamy od różnych reklamodawców do stworzonego przez Wnioskodawcę filmu.
    Platforma internetowa (...) uzyskuje przychody od reklamodawców i część tych
    zarobków jest przekazywana Wnioskodawcy za umieszczenie danej reklamy w jego
    filmie. Im więcej wyświetleń/odtworzeń filmu, a w konsekwencji reklam, tym większe
    zarówno (...), jak i Wnioskodawca osiąga zarobki.
    Wnioskodawca zatem w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i w
    związku z tworzonymi przez niego filmami świadczy usługi w postaci udostępniania
    miejsca reklamowego na swoim kanale, na swoich filmach. Wyjaśniając, Wnioskodawca
    nie uzyskuje zarobków za samo stworzenie filmu, ale jedynie za umieszczane na nim
    reklamy. Wnioskodawca uzyskuje środki bezpośrednio od właściciela platformy (...).

    Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie za udostępniane miejsce reklamowe, za
    automatyczne lokowanie reklam, które są następnie wyświetlane przez użytkowników
    platformy. Wnioskodawca uzyskuje przychody za udostępnienie miejsca reklamowego
    na podstawie zaakceptowanego regulaminu platformy, zasad dotyczących zarabiania
    na kanale (...). Właściciel platformy wystawia Wnioskodawcy dokument rozliczeniowy za
    odtworzenia filmu, a konkretnie umieszczonej w nim reklamy/reklam w danym
    miesiącu. Wysokość zarobków Wnioskodawcy jest zależna od liczby wyświetleń filmu, a
    konkretnie umieszczonych w nim reklam.
    W dniu (...)2024 r. Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o
    nadanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla świadczonych przez niego wyżej opisanych
    usług. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie za usługi wykonywane przez niego w
    rzeczywistości i opisane w niniejszym wniosku.
    Pismem z dnia (...) odpowiadając na wniosek z dnia (...)2024 r., Ośrodek Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Wnioskodawcę, że zgodnie z
    zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z
    późn. zm.) wymienione usługi udostępniania miejsca na reklamę w filmach stworzonych
    i umieszczonych na kanale (...), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż
    miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach
    telewizyjnych”. Natomiast tworzenie filmów i zamieszczanie ich na kanale (...), mieści się
    w grupowaniu: PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (wyjaśnieniami do klasyfikacji z 2015 r.)
    grupowanie:
    · PKWiU 59.11.30.0 obejmuje po prostu „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe
      w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”,
    · PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne” jest szersze i
      grupowanie to obejmuje również podklasy:
    a) 59.11.21.0 „Oryginały filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”.
      Grupowanie to obejmuje: - oryginały filmów, nagrań wideo, programów
      telewizyjnych produkowane na sprzedaż (tj. ze wszystkimi towarzyszącymi
      prawami własności), bez zawierania wcześniejszej umowy. Grupowanie to nie
      obejmuje: - oryginałów programów telewizyjnych nagranych w celu ich transmisji,
      sklasyfikowanych w 60.20.20.0. Uwaga: Oryginały te bezwarunkowo chronione są
      prawem autorskim.
    b) 59.11.22.0 „Filmy kinematograficzne na taśmach filmowych”. Grupowanie to
      obejmuje: - filmy kinematograficzne, naświetlone i wywołane, nawet z
      wprowadzoną ścieżką dźwiękową lub jedynie posiadające ścieżkę dźwiękową.
    c) 59.11.23.0 „Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, taśmach magnetycznych i
      tym podobnych nośnikach”. Grupowanie to obejmuje: - nośniki (płyty CD, kasety
      magnetofonowe, i płyty itp. z wyłączeniem filmów kinematograficznych)
      zawierających nagrania wideo. Grupowanie to nie obejmuje: - sprzedaży
      detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
      oryginałów filmów, nagrań video produkowanych na sprzedaż (tj. ze wszystkimi
      prawami własności), sklasyfikowanych w 59.11.21.0, CD i DVD oraz taśm z
      nagraniami dźwiękowymi i muzycznymi, sklasyfikowanych w 59.20.3.
    d) 59.11.24.0 „Filmy i nagrania wideo pobierane z Internetu”. Grupowanie to
      obejmuje: - elektroniczne pliki zawierające filmy i inne nagrania wideo pobierane
      z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu.
    W konsekwencji Wnioskodawca przyporządkował przychody uzyskiwane za
    udostępnienie miejsca reklamowego za Urzędem Statystycznym pod kod PKWiU
    59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo

    i programach telewizyjnych” i pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast gdyby Wnioskodawca uzyskiwał przychody również z tytułu samego
    tworzenia filmów i umieszczania ich na portalu (...) to przyporządkuje je za Urzędem
    Statystyczny pod kod PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”, dla
    którego również przyjąłby stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5% zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W przypadku konieczności
    doprecyzowania podklasy, Wnioskodawca wskazuje, że najbardziej właściwą dla tego
    typu usługi i wobec braku innych kategorii byłby to kod - 59.11.21.0 „Oryginały filmów,
    nagrań wideo i programów telewizyjnych”, względnie kod - 59.11.24.0 „Filmy i nagrania
    wideo pobierane z Internetu”. Przy czym jak to zostało wskazane powyżej, aktualnie
    Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie z udostępnienia miejsca reklamowego.
    Wnioskodawca nie podlega wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu,
    określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. Wnioskodawca nie należy
    do podmiotów:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
    rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek,
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
    działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka.
    W żadnym z lat podatkowych przychody Wnioskodawcy z działalności nie przekroczyły
    /nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2024 Wnioskodawca
    wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. I taką formę
    opodatkowania zamierza stosować również w przyszłości. Wnioskodawca nie osiąga
    dochodów z innych źródeł.
    Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w roku 2024 i lat kolejnych. Wnioskodawca
    złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W piśmie z (...) stycznia 2025 r. w pierwszej kolejności oświadczył Pan, że cofa wniosek
    w zakresie pytania nr 2 (Czy w przypadku uzyskiwania w przyszłości przez

    Wnioskodawcę przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    dodatkowo z tytułu usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.2 - „Filmy,
    nagrania wideo i programy telewizyjne” będzie on podlegał opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% - zgodnie z art. 12
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?). Wskazuje Pan bowiem, iż jedynymi przychodami,
    które osiąga i które zamierza osiągać to przychody ze sprzedaży miejsca/czasu na cele
    reklamowe w filmie. Aktualnie nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów z samego
    tworzenia filmów, stąd zakreślenie stanu faktycznego co do tej kwestii i odpowiedzi na
    pytania organu są na tą chwilę zbędne ale i utrudnione, a i tak mogą nie być
    miarodajne, stąd Pana decyzja o ograniczeniu wniosku.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne
      przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie
    występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2) Czy wyświetlanie reklam na platformie, na której publikuje Pan filmy
      krótkometrażowe było/jest/będzie wykonywane:
      a) w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie
        wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?
    Odpowiedź: Tak, w celach zarobkowych.
      b) w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu
        w postaci zarobku?
    Odpowiedź: Tak.
      c) w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?
    Odpowiedź: Tak.
    3) W odniesieniu do Pana działań polegających na udostępnianiu miejsca reklamowego
      na swoim kanale, na swoich filmach, na której publikuje Pan filmy krótkometrażowe
      i związane z tym wyświetlania reklam należy wskazać:
      a) czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie
        ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych?
    Odpowiedź: Tak.
      b) czy ww. czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
        wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie.
      c) czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?
    Odpowiedź: Tak.
    4) Czy jest Pan właścicielem kanału na (...), na którym są wyświetlane reklamy, czy jest
      nim inny podmiot – jaki?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest właścicielem kanału na platformie internetowej (...), na
    którym umieszczane są filmy, w czasie których wyświetlane są reklamy.

    5) Czy zawarł Pan umowę na świadczenie czynności będącej przedmiotem złożonego
      wniosku (wyświetlanie reklam na platformie internetowej, na której publikuje Pan
      filmy krótkometrażowe)? Jeżeli tak, to co jest przedmiotem tej umowy, z kim została
      zawarta i jakie zapisy zawiera (jakie są warunki tej umowy)? W szczególności czy
      umowa ta reguluje zasady dotyczące udostępniania Pana kanału na (...) na
      wyświetlanie reklam i zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zawarł umowę z właścicielem portalu internetowego (...)
    poprzez akceptację regulaminu dotyczącego świadczenia tego rodzaju usług i wypełnił
    formularz, wskazując swoje dane do rozliczeń. Zarabianie z reklam na platformie (...)
    jest możliwe dzięki dołączaniu do programu partnerskiego stworzonego przez (...) tzn.
    „Program partnerski (...)”, daje twórcom dostęp do większej liczby zasobów i funkcji
    zarabiania w (...) oraz do zespołów pomocy dla twórców. Umożliwia też dzielenie się
    przychodami z reklam wyświetlanych w treściach twórców. Aby dołączyć do programu
    partnerskiego, Wnioskodawca musiał spełnić warunki, co do ilości subskrypcji na jego
    kanale, jak i łącznej liczby godzin obejrzanych filmów przez widzów. W momencie
    spełnienia tych warunków Wnioskodawca miał możliwość założenia konta (...), na
    którym przychodzą mu rozliczenia za przychody z reklam. (...) podlega pod (...). Reklamy
    są narzucane przez (...), dzieje się to automatycznie. Średnia stawka PLN, którą
    Wnioskodawca dostaje za (...) wyświetleń na jego kanale, jest ruchoma - zależy ona od
    popytu reklamodawców na (...), np. w okresie świątecznym stawka, jest większa ze
    względu na duży popyt reklamowania się. Wnioskodawca uzyskuje przychody z reklam i
    zgodnie z informacjami ogólnodostępnymi na portalu internetowym (...) wypłaca (...)%
    przychodów netto z reklam wyświetlanych lub przesyłanych strumieniowo przez (...) lub
    upoważnioną osobę trzecią: (a) na stronach odtwarzania Treści; lub (b) w związku z
    odtwarzaniem Treści w odtwarzaczu (...). Wnioskodawca nie ma żadnych płatanych
    usług na kanale. Podsumowując, reklamodawca zawiera współpracę z (...), kupuje
    miejsce na swoją reklamę, środki uiszcza do (...) wyświetla reklamy na kanale
    Wnioskodawcy i z racji tego, że mógł on wyświetlić to na kanale Wnioskodawcy, to dzieli
    się nim w zakresie wspomnianych wyżej (...)%. Wnioskodawca otrzymuje jedynie
    informacje, jakie były przychody z każdego (...) wyświetleń (...) za dany film. Jest to
    informacja dla Wnioskodawcy, ile zarobi. Każdego dnia jest inna stawka. Zależy ona od
    wielu czynników. (...) nie dzieli się informacjami konkretnie od czego ta stawka zależy.
    6) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      pochodzą, ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia
      Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: : Nie. Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów, a jedynym źródłem
    przychodu Wnioskodawcy jest właśnie udostępnianie miejsca na reklamy na platformie
    (...).
    Z kolei w piśmie z 6 lutego 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że
    obecnie rozlicza się Pan przy zastosowaniu 15% stawki ryczałtu.
    Pytania (wynikające ostatecznie z uzupełnienia wniosku z 28 stycznia 2025 r. oznaczone nr
    1 i 3)
    1. Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej z tytułu usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.30.0 („Sprzedaż
      miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach
      telewizyjnych”) podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
      przy zastosowaniu stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

    3. Czy Wnioskodawca będzie miał możliwość skorygowania opłaconych kwot podatku ze
      względu na zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy rozliczeniu rocznym za rok 2024
      i zastosowania stawki 8,5% dla całości przychodów z udostępniania miejsca lub czasu
      reklamowego w filmach występując tym samym o zwrot ewentualnej nadpłaty?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług sklasyfikowanych pod kodem
    PKWiU 59.11.30.0 („Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
    nagraniach wideo i programach telewizyjnych”) podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust.
    1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a to z poniższych względów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5) ppkt a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi: - 8,5% co do przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a) ww. ustawy.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej
    do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
    poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie
    z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany
    wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym
    Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych
    przez Wnioskodawcę usług, a polegających na udostępnieniu miejsca/czasu
    reklamowego w filmie publikowanym na portalu (...) sklasyfikowany jest według
    symbolu PKWiU 62.01.1, PKWiU 59.11.30.0 - co znalazło potwierdzenie w informacji
    Urzędu Statystycznego w Łodzi.
    Mając na względzie powołane przepisy, stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania
    przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 59.11.30.0,
    stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust.

    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują
    innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Powyższe znajduje potwierdzenie również w wydawanych przez Krajową Informację
    Skarbową interpretacjach, dla przykładu interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2024
    r. znak sprawy: 0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3:
    Zdaniem Wnioskodawcy będzie miał on możliwość skorygowania opłaconych kwot
    podatku ze względu na zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy rozliczeniu rocznym
    za rok 2024 i zastosowania stawki 8,5% dla całości przychodów z udostępniania miejsca
    lub czasu reklamowego w filmach występując tym samym o zwrot nadpłaty.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje
    zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może
    złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Obowiązujące przepisy nie przewidują
    możliwości skorygowania uiszczanego podatku od początku roku do wydania
    interpretacji (bieżącego korygowania).
    W odniesieniu do przychodów z opisanych usług uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w
    roku 2024, w zeznaniu podatkowym składanym w roku następnym (2025 r.)
    Wnioskodawca będzie mógł jednak wykazać należny ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, uwzględniając jego właściwą stawkę. Tym samym Wnioskodawca
    będzie miał prawo do zwrotu nadpłaconego podatku.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest
    mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia,
    sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie
    przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku.
    Powyższe znajduje potwierdzenie chociażby w interpretacji indywidualnej wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2022 r. znak sprawy: 0115-
    KDIT1.4011.74.2022.2.MST.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.

      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W treści wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od (...)2024 r. prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem Pana
    działalności jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
    telewizyjnych (PKD: 59.11.Z). W ramach ww. działalności gospodarczej i w okresie objętym
    wnioskiem (rok 2024), zajmuje się Pan produkcją filmów krótkometrażowych (trwających
    około 15/20 min) i publikacją ich na platformie internetowej (...). Prowadzi Pan kanał
    informacyjny o nazwie (...). Proces tworzenia filmu przez Pana wygląda w następujący
    sposób:
    (...).
    Następnie po opublikowaniu, portal internetowy (...) automatycznie, odgórnie dodaje
    reklamy od różnych reklamodawców do stworzonego przez Pana filmu. Platforma
    internetowa (...) uzyskuje przychody od reklamodawców i część tych zarobków jest
    przekazywana Panu za umieszczenie danej reklamy w Pana filmie. Im więcej wyświetleń
    /odtworzeń filmu, a w konsekwencji reklam, tym większe zarówno (...), jak i Pan osiąga
    zarobki. Zatem w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i w związku z
    tworzonymi przez Pana filmami świadczy Pan usługi w postaci udostępniania miejsca
    reklamowego na swoim kanale, na swoich filmach. Nie uzyskuje Pan zarobków za samo
    stworzenie filmu, ale jedynie za umieszczane na nim reklamy. Uzyskuje Pan środki
    bezpośrednio od właściciela platformy (...). Uzyskuje Pan przychody jedynie za
    udostępniane miejsce reklamowe, za automatyczne lokowanie reklam, które są następnie
    wyświetlane przez użytkowników platformy. Uzyskuje Pan przychody za udostępnienie
    miejsca reklamowego na podstawie zaakceptowanego regulaminu platformy, zasad
    dotyczących zarabiania na kanale (...). Właściciel platformy wystawia Panu dokument
    rozliczeniowy za odtworzenia filmu, a konkretnie umieszczonej w nim reklamy/reklam w
    danym miesiącu. Wysokość Pana zarobków jest zależna od liczby wyświetleń filmu, a
    konkretnie umieszczonych w nim reklam.
    Pismem z (...)2024 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego
    poinformował Pana, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    wymienione usługi udostępniania miejsca na reklamę w filmach stworzonych i
    umieszczonych na kanale (...), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż
    miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach
    telewizyjnych”. W konsekwencji przyporządkował Pan przychody uzyskiwane za
    udostępnienie miejsca reklamowego za Urzędem Statystycznym pod kod PKWiU
    59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i
    programach telewizyjnych”
    Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art. 8
    ust. 1, 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W żadnym z lat podatkowych Pana przychody z
    działalności nie przekroczyły/nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Ma Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy
    z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2024 wybrał Pan
    opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, i taką formę
    opodatkowania zamierza stosować również w przyszłości. Nie osiąga Pan dochodów z
    innych źródeł. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w roku 2024 i lat kolejnych.

    Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Prowadzona przez
    Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto, wyświetlanie reklam na platformie, na której publikuje Pan filmy
    krótkometrażowe było/jest/będzie wykonywane w celach zarobkowych, w sposób ciągły –
    tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku oraz
    w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności. Ponosi
    Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności – z
    wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych. Czynności, o
    których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
    czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    związane z ww. działaniami. Jest Pan właścicielem kanału na platformie internetowej (...),
    na którym umieszczane są filmy, w czasie których wyświetlane są reklamy. Zawarł Pan
    umowę z właścicielem portalu internetowego (...) poprzez akceptację regulaminu
    dotyczącego świadczenia tego rodzaju usług i wypełnił formularz, wskazując swoje dane
    do rozliczeń. Zarabianie z reklam na platformie (...) jest możliwe dzięki dołączaniu do
    programu partnerskiego stworzonego przez (...) tzn. „Program partnerski (...)”, daje on
    twórcom dostęp do większej liczby zasobów i funkcji zarabiania w (...) oraz do zespołów
    pomocy dla twórców. Umożliwia też dzielenie się przychodami z reklam wyświetlanych w
    treściach twórców. Aby dołączyć do programu partnerskiego, musiał Pan spełnić warunki,
    co do ilości subskrypcji na Pana kanale, jak i łącznej liczby godzin obejrzanych filmów
    przez widzów. W momencie spełnienia tych warunków miał Pan możliwość założenia
    konta (...), na którym przychodzą rozliczenia za przychody z reklam. (...) podlega pod (...).
    Reklamy są narzucane przez (...), dzieje się to automatycznie. Średnia stawka PLN, którą
    dostaje Pan za (...) wyświetleń na Pana kanale, jest ruchoma - zależy ona od popytu
    reklamodawców na (...), np. w okresie świątecznym stawka, jest większa ze względu na
    duży popyt reklamowania się. Uzyskuje Pan przychody z reklam i zgodnie z informacjami
    ogólnodostępnymi na portalu internetowym (...) wypłaca (...)% przychodów netto z reklam
    wyświetlanych lub przesyłanych strumieniowo przez (...) lub upoważnioną osobę trzecią:
    (a) na stronach odtwarzania Treści; lub (b) w związku z odtwarzaniem Treści w
    odtwarzaczu (...). Nie ma Pan żadnych płatanych usług na kanale. Podsumowując,
    reklamodawca zawiera współpracę z (...), kupuje miejsce na swoją reklamę, środki uiszcza
    do (...) wyświetla reklamy na Pana kanale i z racji tego, że mógł on wyświetlić to na Pana
    kanale, to dzieli się nim w zakresie wspomnianych wyżej (...)%. Otrzymuje Pan jedynie
    informacje, jakie były przychody z każdego (...) wyświetleń (...) za dany film. Jest to
    informacja dla Pana, ile zarobi. Każdego dnia jest inna stawka. Zależy ona od wielu
    czynników. (...) nie dzieli się informacjami konkretnie od czego ta stawka zależy.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 nie zostały objęte
    stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i
    programach telewizyjnych”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

    W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości w zakresie możliwości skorygowania
    opłaconych kwot podatku ze względu na zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy
    rozliczeniu rocznym za rok 2024 wskazuję, że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku
      dochodowego.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Jak wynika z wniosku, od (...) stycznia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Obecnie rozlicza się Pan przy zastosowaniu 15% stawki ryczałtu. W
    odpowiedzi na Pana pytanie oznaczone we wniosku nr 1 wskazałem, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych
    według PKWiU pod symbolem 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele
    reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegają
    opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w
    wysokości 8,5%.
    W związku z powyższym w odniesieniu do przychodów z opisanych usług uzyskiwanych
    przez Pana w 2024 r., w zeznaniu podatkowym składanym w roku następnym – 2025 r. –
    będzie Pan mógł wykazać należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    uwzględniając jego właściwą stawkę. Tym samym będzie miał Pan prawo do zwrotu
    nadpłaconego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    zakresu wniosku (sprecyzowanego ostatecznie w uzupełnieniu z 28 stycznia 2025 r.).
    Inne kwestie nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.