Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.115.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: W zakresie uznania, ze przenoszony ze Spółki zespół składników majątkowych składający się na działalność wydzielaną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji czynność jego przeniesienia jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Działalność Wydzielaną stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, i w
    konsekwencji będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub Spółka Dzielona) jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i posiada na terytorium
    kraju siedzibę działalności gospodarczej.
    Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest realizacja obiektów
    budowlanych w zakresie prac (...). Wnioskodawca specjalizuje się w budownictwie
    przemysłowym oraz infrastrukturalnym (...), najczęściej pełniąc rolę podwykonawcy i
    pracując bezpośrednio na zlecenie generalnego wykonawcy.
    Co do zasady Wnioskodawca realizuje kontrakty budowlane w Polsce, jak również na
    terytorium Niemiec (za pośrednictwem oddziału Spółki) oraz w Skandynawii (za
    pośrednictwem pracowników oddelegowanych).
    Drugim obszarem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzenie
    nieruchomościami. Spółka jest właścicielem nieruchomości, stanowiącej budynek biurowo-
    usługowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w kwietniu
    2024 r. Nieruchomość ta usytuowana jest na gruncie, który został oddany Spółce w
    użytkowanie wieczyste. Spółka wykorzystuje przedmiotowy budynek zarówno na cele
    związane z prowadzeniem własnej działalności gospodarczej, obejmującej ok. 5%
    powierzchni użytkowej budynku, jak i w celu realizacji umów najmu z zewnętrznymi
    podmiotami gospodarczymi, które obejmują ok. 95% powierzchni.
    Obecnie zawartych jest 7 umów najmu powierzchni oraz 8 umów wynajmu biura
    wirtualnego. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 22 października 2024 r.,
    przeprowadzonym na zlecenie Spółki, wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości
    ustalona dla potrzeb wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również:
    ZCP) została oszacowana na kwotę (...) zł. Budowa nieruchomości została sfinansowana ze
    środków obrotowych Spółki, która skorzystała z prawa do odliczenia podatku VAT od
    poniesionych wydatków związanych z realizacją tej inwestycji.
    Wnioskodawca aktualnie zatrudnia 292 osoby, są to w przeważającej mierze pracownicy
    oddelegowani na zagraniczne projekty budowlane. Obsługa w zakresie księgowości, kadr
    oraz zarządzania nieruchomościami została zlecona firmom zewnętrznym. Zewnętrzni
    usługodawcy wspierają Spółkę zarówno w obszarze działalności budowlanej, jak i najmu i
    zarządzania nieruchomościami, przy czym do obsługi najmu nieruchomości zewnętrzne
    wsparcie jest wystarczające, bez konieczności angażowania pracowników Wnioskodawcy.
    Udziałowcami Spółki są:

        A.B. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym,
        C.B. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym,
        D.E posiadający 159 udziałów w kapitale zakładowym,
        F.E. Kotarba posiadająca 39 udziałów w kapitale zakładowym,
        G. sp. z o.o. posiadająca 2 udziały w kapitale zakładowym.
    Mając na uwadze brak istotnych powiązań funkcjonalnych oraz odmienny charakter
    prowadzonej przez Spółkę działalności budowlanej (dalej jako: „Działalność Pozostająca”)
    oraz działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami (dalej jako:
    „Działalność Wydzielana”), w celu uporządkowania struktury biznesowej została podjęta
    decyzja o rozdzieleniu ww. obszarów w taki sposób, aby każda z tych działalności była
    prowadzona przez odrębny podmiot prawny.
    Planowany podział Spółki ma zostać przeprowadzony w formie podziału przez
    wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (dalej: k.s.h.).
    W ramach tej czynności część majątku obejmująca działalność związaną z wynajmem i
    zarządzaniem nieruchomościami, zostanie przeniesiona na Spółka Sp. z o.o. (dalej: A. lub
    Spółka Przejmująca).
    Spółka Przejmująca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie
    Polski i została założona w 2024 r. w celu realizacji konkretnej inwestycji deweloperskiej. W
    perspektywie długoterminowej jej działalność obejmować będzie szeroko pojęty obrót
    oraz zarządzanie nieruchomościami, w tym kolejne inwestycje deweloperskie, komercyjne
    oraz usługowe. Udziałowcami Spółka są: -A. A.B. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale
    zakładowym - H. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym - A. sp. z o.o.
    posiadająca 2% udziałów w kapitale zakładowym.
    W Spółce Dzielonej pozostanie cały obszar działalności budowlanej. W konsekwencji, po
    podziale Wnioskodawca będzie realizował głównie projekty budowlane, co pozwoli mu na
    koncentrację na tym rodzaju działalności.
    Natomiast A. zajmie się zarządzaniem oraz wynajmem nieruchomości przeniesionej w
    wyniku podziału, w tym administrowaniem portfelem najmu i obsługą najemców. Takie
    rozwiązanie zapewni efektywniejsze zarządzanie działalnością biznesową, dostosowanie
    do specyfiki rynkowej, większą przejrzystość finansową oraz ochronę majątku trwałego
    (nieruchomości), niezwiązanego bezpośrednio z działalnością budowlaną.
    W następstwie podziału przez wydzielenie wspólnicy Wnioskodawcy otrzymają udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Spółka wskazuje, że udziały w
    Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez udziałowców w wyniku wymiany
    udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia, lub podziału podmiotów.
    Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki
    Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.
    Zgodnie z art. 536 § 1 k.s.h., zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej
    sporządzą pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy
    prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.
    Działalność Wydzielona i Działalność Pozostająca są i będą na moment podziału
    wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia
    swojej podstawowej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim dotychczas była ona
    wykonywana.
    Na Dzień Podziału zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej kompletny zespół
    składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością Wydzielaną,
    przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który na dzień podziału

    mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w tym
    m.in.:
    1) nieruchomości związane z Działalnością Wydzielaną, tj. nieruchomość budynkowa
      położona w (...) (wraz z wyposażeniem), o wartości rynkowej określonej operatem
      szacunkowym w wysokości (...) zł. oraz prawo użytkowania wieczystego geodezyjnie
      wyodrębnionej działki gruntu nr 1 o powierzchni 925 m²;
    2) składniki majątku niestanowiące środków trwałych ani wartości niematerialnych i
      prawnych (dalej: (...)) związane z Działalnością Wydzielaną, w tym:
      - projektor, rzutnik, meble kuchenne i recepcyjne, meble konferencyjne (stół i krzesła),
      ekspresy do kawy, kuchenki mikrofalowe i czajniki,
    3) szafy techniczne;
    4) kopie ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej;
    5) zobowiązania i rezerwy (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z
      Działalnością Wydzielaną;
    6) środki pieniężne przydzielone do Działalności Wydzielanej;
    7) prawa do domen internetowych: (...).pl;
    8) prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Wydzielaną, a także istniejące
      należności i zobowiązania wynikające z tych umów, tj.:
        a) umowy najmu z kontrahentami, tj. 7 umów najmu powierzchni oraz 6 umów
        wynajmu biura wirtualnego;
        b) umowa o zarządzanie nieruchomościami z firmą I., która została zawarta 20
        marca 2024 r.,
        c) umowy z dostawcami w zakresie Działalności Wydzielanej, w tym:
            L. S. A. (dystrybucja energii elektrycznej),
            M. Sp. z o. o. (sprzedaż energii elektrycznej),
            N. S. A.,
            O.,
            dostawcy internetu (P., R.),
            S. Sp. z o. o. (usługi ochrony),
            T. S. A. (konserwacja wind),
            usługi porządkowe.
    Z uwagi na profil Działalności Wydzielanej, po podziale nie zachodzi potrzeba
    przeniesienia zespołu pracowników ze Spółki Dzielonej. Funkcjonowanie w obszarze
    zarządzania nieruchomościami nie wymaga stałego zaangażowania personelu, ponieważ
    zadania te są wykonywane sporadycznie, a nie w sposób ciągły.
    W związku z tym Spółka Przejmująca w zakresie Działalności Wydzielanej będzie korzystać
    z usług firm zewnętrznych, w tym w szczególności w zakresie zarządzania
    nieruchomościami oraz obsługi dostawców usług. Firmy te zapewniają w pełni
    wystarczające wsparcie, umożliwiając efektywne i elastyczne zarządzanie Działalnością
    Wydzielaną, przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów operacyjnych.
    Z kolei na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z
    Działalnością Pozostającą, który zostanie w Spółce, obejmie m.in.:
    1) personel związany z Działalnością Pozostającą, posiadający odpowiednie kompetencje
      i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami

      wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, na podstawie których
      osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Pozostającą
      w Spółce;
    2) środki trwałe związane z Działalnością Pozostającą, w tym m.in. wózek widłowy,
      pojazdy, kontenery magazynowe, telewizory LED, laptopy, meble, nieruchomości
      związane z Działalnością Pozostającą (w szczególności lokal użytkowy przy (...) i inne
      środki trwałe wykazane w ewidencji środków trwałych, a nieprzeniesione do A.;
    3) zapasy związane z Działalnością Pozostającą;
    4) prawa i obowiązki, zobowiązania i należności wynikające z umów zawartych z klientami
      i dostawcami Spółki oraz innych umów zawartych przez Spółkę, które dotyczą
      Działalności Pozostającej, w tym m.in. wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki;
    5) rezerwy i zobowiązania, które są związane z Działalnością Pozostającą;
    6) środki pieniężne przydzielone do Działalności Pozostającej;
    7) księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostającej.
    Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy
    Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostającą zostanie odzwierciedlony w planie
    podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.
    Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej oraz
    które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia codziennej,
    zwykłej działalności odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej w obszarach
    dotychczas realizowanych przez Spółkę. Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń
    gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w
    zakresie najmu i zarzadzania nieruchomościami, jak i z działalnością budowlaną.
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy, w procesie wydzielenia ZCP z dotychczasowego
    przedsiębiorstwa Spółki na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną wszelkie
    zobowiązania i należności związane z gruntami oraz budynkiem. Obejmować to będzie w
    szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, jak również wyposażenie
    związane z tą nieruchomością. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w
    niezmienionym kształcie personel oraz zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    przypisany pionowi budowlanemu, co umożliwi Spółce kontynuowanie na
    dotychczasowych zasadach realizowanie podstawowej działalności. Składniki te obejmują
    aktywa w postaci środków trwałych oraz należności, a także pasywa, na które składają się
    m.in. zobowiązania.
    Po dokonaniu podziału przedmiotem działalności A. będzie głównie realizacja obiektów
    budowlanych, prowadzona w zakresie nie mniejszym niż dotychczas. Fakt wydzielenia
    zespołu składników związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, wskazanych
    powyżej i przeniesionych w wyniku podziału, nie wpłynie na możliwość kontynuowania
    działalności budowlanej przez Spółkę.
    Z kolei działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami będzie
    kontynuowana przez A. w oparciu o składniki majątkowe (materialne i niematerialne)
    przeniesione w ramach podziału.
    Reasumując, po dokonaniu podziału, zarówno Spółka, jak i A. będą posiadały pełną
    zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty, bez
    konieczności angażowania innych składników majątku.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia zasady funkcjonowania Działalności Wydzielanej i
    Działalności Pozostającej w ramach Wnioskodawcy z perspektywy organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej.
    Jak opisano powyżej, działalność gospodarcza Spółki może zostać podzielona na:

    1) Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w zakresie najmu nieruchomości;
    2) Działalność Pozostającą, tj. działalność w zakresie realizacji obiektów budowlanych.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje wprawdzie formalno-prawne wydzielenie
    zorganizowanych części działalności w dotychczasowej strukturze Spółki - w postaci
    oddziału, działu lub wydziału - jednak takie wyodrębnienie ma miejsce w sposób faktyczny
    oraz funkcjonalny.
    W szczególności możliwe jest przypisanie określonych umów, zobowiązań, dokumentów,
    operacji do poszczególnych rodzajów działalności. Rachunkowość zarządcza prowadzona
    przez Spółkę pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez
    obydwa rodzaje działalności.
    Na poziomie zakładowego planu kont wyodrębnione zostały w Spółce Dzielonej konta
    przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działalności Wydzielanej. Spółka prowadzi
    ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie
    odpowiednio z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostająca, która pozwala na
    sporządzenie odrębnych bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu tych obszarów.
    Do Działalności Wydzielonej będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z
    jej działalnością - w wyniku podziału przez wydzielenie zobowiązania przyporządkowane
    wyłącznie do Działalności Wydzielonej zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą.
    Wszystkie funkcje niezbędne do tego, aby skutecznie prowadzić Działalność Wydzielaną
    zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.
    W wyniku podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą dysponowały
    wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi, co umożliwi im w praktyce
    samodzielne podejmowanie decyzji biznesowych oraz niezależne prowadzenie przez nie
    działalności.
    Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności
    Wydzielanej, wykorzystując do tego wszelkie aktywa wymienione w zdarzeniu przyszłym
    przeniesione w ramach podziału. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    wchodzących w skład Działalności Wydzielanej będzie mógł być uznany za niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w ww. zakresie.
    Działalność Wydzielana i Działalność Pozostająca są w stanie tworzyć niezależne
    przedsiębiorstwa bez dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca
    po podziale będzie posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności
    prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie najmu i zarządzania
    nieruchomościami, bez konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych
    istotnych składników majątkowych, lub podejmowania dodatkowych czynności
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności na podstawie
    przejętych składników.
    Jednocześnie przeniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych
    wchodzących w skład Działalności Wydzielanej nie spowoduje, że Spółka Dzielona utraci
    możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie realizacji
    obiektów budowlanych.
    Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzenie Działalności Pozostającej w obszarze
    budownictwa, realizując ją w dotychczasowym zakresie. Wobec powyższego rozmiar
    działalności Wnioskodawcy oraz pozostający w Spółce Dzielonej po dokonaniu podziału
    przez wydzielenie zespół składników majątkowych i niemajątkowych nadal będzie mógł
    być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
    gospodarcze w opisanym wyżej obszarze.
    Pytania

    1) Czy zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących część działalności
      Wnioskodawcy w zakresie zarządzania i najmu nieruchomościami (opisaną w
      przedstawionym zdarzeniu przyszłym jako Działalność Wydzielana), jaki ma zostać w
      ramach podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeniesiony do Spółki
      Przejmującej będzie na dzień podziału stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług?
    2) Czy opisany w zdarzeniu przyszłym transfer zespołu składników materialnych i
      niematerialnych ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej w związku z planowanym
      podziałem przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h nie będzie podlegał
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących
    Działalność Wydzielaną w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, jaki ma
    zostać w ramach podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeniesiony do Spółki
    Przejmującej, będzie na dzień podziału stanowić dla celów ustalenia skutków
    podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W konsekwencji, do tak planowanego transferu zespołu składników materialnych i
    niematerialnych składających się na działalność wynajmu i zarządzania nieruchomościami,
    ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej nie będzie mieć zastosowania ustawa o VAT,
    zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 1
    Dla oceny stanowiska Wnioskodawcy w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy
    Działalność Wydzielana ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (w ramach transakcji
    podziału) spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uznania określonego
    zespołu składników za ZCP jest to, aby wystąpiły w nim zarówno składniki materialne, jak i
    niematerialne, w tym zobowiązania.
    Zespół ten powinien umożliwiać prowadzenie na jego bazie niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania.
    Ponadto powinien być on wydzielony organizacyjnie i finansowo w ramach istniejącego
    przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie „prostą”
    sumą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Istotne jest to, aby
    te składniki były odpowiednio powiązane i umożliwiały samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, jak przyjmuje się w doktrynie prawa podatkowego, aby można było uznać, że
    mamy do czynienia ze ZCP spełnione powinny być zatem następujące warunki:
        zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu
        finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie rachunku zysków

        i strat dla danej części przedsiębiorstwa, ale każde wyodrębnienie, na podstawie
        którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa;
        zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być
        wyodrębniony organizacyjnie;
        wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych musi być
        powiązany funkcjonalnie oraz przeznaczony do realizacji określonych zadań
        (funkcji) gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
        po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym
        przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.
    W konsekwencji przyjmuje się, że ocena wydzielanego zespołu składników majątkowych
    pod kątem uznania go za ZCP powinna być dokonywana na trzech płaszczyznach:
        wydzielenia organizacyjnego,
        wydzielenia finansowego,
        wydzielenia funkcjonalnego.
    W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników majątku, który wchodzić będzie w skład
    Działalności Wydzielanej, (jak również zespół składników majątku wchodzących w skład
    Działalności Pozostającej) spełnia wszystkie wymienione powyżej kryteria niezbędne do
    uznania go za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić w szczególności, gdy zorganizowana
    część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp.
    Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu
    lub aktu o podobnym charakterze. Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania,
    że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników
    funkcjonował w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
    Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje w szczególności rola jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie
    (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek
    (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz ewentualnie określeni pracownicy.
    W praktyce organów podatkowych zauważa się, że wyodrębnienie organizacyjne nie musi
    być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-prawne, ani też nie może być uznawane za
    decydujące dla bytu ZCP (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn.
    III SA/Wa 2836/11, zob. także np. wyrok NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16).
    Określona część przedsiębiorstwa nie musi zatem stanowić samodzielnego podmiotu
    prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału. Takie stanowisko potwierdzają organy
    podatkowe.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w interpretacji
    indywidualnej z 20 listopada 2024 r. uznał, że w przedstawionych we wniosku
    okolicznościach:
      „Wyodrębnienie składników majątkowych nie zostało wprawdzie dokonane na bazie
      statutu, regulaminu lub innego aktu w strukturze organizacyjnej Pana działalności

      gospodarczej, jednak prowadzona przez Pana ewidencja środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych wskazuje miejsce lokalizacji, a co za tym idzie
      użytkowania składników majątkowych. Stąd też wyodrębnienie organizacyjne
      przejawia się nie w dokumentach konstytuujących przedsiębiorstwo prowadzone
      przez Pana, lecz w faktycznym przypisaniu ich do niezależnych działów jednego
      podmiotu gospodarczego, realizującego odmienne od siebie cele gospodarcze. Tym
      samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników
      majątkowych [przypisanych do działalności prowadzonej w A., jak i do działalności
      prowadzonej w (...)] należy uznać za spełniony.”
    Innymi słowy wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć
    wyłącznie charakter faktyczny (tak m.in. B. Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa
    podatkowego, węzłowe problemy, LEX 2013.). Na uwzględnienie zasługuje również pogląd
    prezentowany w orzecznictwie, zgodnie z którym uznanie wyodrębnienia pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym nie jest jednakowe dla każdego podmiotu. Formułowanie
    oceny czy dany zespół składników stanowi ZCP należy dokonać in concreto, z
    uwzględnieniem struktur przyjętych u danego podmiotu.
    W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem nie istnieje formalno-prawne
    wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa w strukturach przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy.
    Wydzielenie organizacyjne obu tych działalności ma jednak charakter materialny -
    występuje w sposób faktyczny i realny poprzez możliwość przypisania określonych umów,
    zobowiązań, pracowników/współpracowników, dokumentów, operacji oraz innych
    zdarzeń gospodarczych do dwóch zupełnie odrębnych działalności - budowlanej oraz w
    zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami.
    Każda z wymienionych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ma odmienny przedmiot
    działalności i stanowi wyodrębnioną w nim komórkę organizacyjną, która realizuje
    odmienne zadania.
    Biorąc pod uwagę fakt, że obecnie Spółka prowadzi działalność w ramach dwóch zupełnie
    odrębnych obszarów (działalności budowlanej i działalności w obszarze najmu i
    zarządzania nieruchomościami), a obszary te nie są ze sobą w żaden sposób powiązane,
    nie przenikają się wzajemnie, funkcjonalnie natomiast każdy z nich jest wyodrębniony i
    posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego,
    nie powinno budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Po dokonaniu podziału, działania obu części przedsiębiorstwa będą mogłyby być dalej
    kontynuowane w takim samym zakresie, jak dotychczas. Wyodrębnienie ma zatem
    charakter faktyczny.
    Ponadto, odmienność tych działalności, zdaniem Wnioskodawcy także świadczy o
    organizacyjnym wyodrębnieniu. Podsumowując wskazać należy, iż biorąc pod uwagę, że
    działalność w zakresie najmu nieruchomości jest niezależna od pozostałej działalności
    Spółki, warunek wyodrębnienia organizacyjnego obu obszarów działalności należy uznać
    za spełniony.
    Wyodrębnienie funkcjonalne - możliwość samodzielnego wykonywania zadań
    gospodarczych
    Ze względu na brak legalnej definicji pojęcia „wyodrębnienia funkcjonalnego danego
    zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej” należy
    przywołać ugruntowane stanowisko prezentowane w doktrynie, zgodnie z którym
    powyższą przesłankę należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych.

    Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną
    całość - tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze danego przedsiębiorstwa (podmiotu prawnego).
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zatem zdolność do
    bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.
    4012.571.2024.4.MBN), Dyrektor KIS uznał, że:
      „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa.”
    Ponadto należy również wskazać na orzecznictwo TSUE w tym zakresie, z którego wynika,
    że aby można było mówić o transakcji zbycia ZCP nabywca całości lub części majątku
    podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub
    jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów (por. wyrok z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes
    C-497/01).
    W przedmiotowej sytuacji możliwość funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy w ocenie Wnioskodawcy istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru
    działalności budowlanej, jak i obszaru zajmującego się obsługą nieruchomości. W
    szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych i umożliwiają
    im wykonywanie umów zawartych z podmiotami trzecimi w zakresie zgodnym z profilem
    działalności danego obszaru. Każdy z obszarów jest wyposażony we wszystkie składniki
    majątku, które są funkcjonalnie związane z rodzajem prowadzonej przez nie działalności.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych.
    Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Na taką
    wykładnię wskazują również znane Spółce stanowiska organów podatkowych i
    orzecznictwa sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Rzeszowie z 21 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 691/19 wskazano:
      „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
      zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji
      wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów
      przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby
      przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.
    Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą
    przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań

    związanych funkcjonalnie z działalnością budowlaną - odrębnie - z działalnością w zakresie
    zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia
    finansowego.
    Przyporządkowanie zobowiązań
    Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za ZCP jest przypisanie do niej wszelkich
    zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej
    części przedsiębiorstwa. Zgodnie z intencją Wnioskodawcy w ramach wydzielenia ZCP z
    dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawem do nieruchomości na A.przejdą
    wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków, w szczególności
    zawarte przez Spółkę umowy najmu z dotychczasowymi kontrahentami. Natomiast
    zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością budowlaną pozostaną w Spółce.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne
    związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanej nieruchomości uznać
    należy za wyodrębnioną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę
    przedsiębiorstwa.
    Stanowią one, wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, która posiada własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczona
    jest do realizacji określonych celów oraz jako całość gospodarcza może stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co dotychczas.
    Wyodrębniona w ramach prowadzonej Spółki działalność w zakresie najmu i zarządzania
    nieruchomościami będzie w momencie dokonywania podziału stanowiła zorganizowany
    odrębny pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zespół składników
    materialnych i niematerialnych, zdolny do samodzielnego działania na rynku jako
    niezależny podmiot gospodarczy. W dniu dokonania transakcji będzie istniała faktyczna
    możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę,
    zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w
    Spółce, służących do wykonywania działalności budowlanej, jak i zespół składników
    podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na A.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku w ramach zdarzenia
    przyszłego Działalność Wydzielana stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, albowiem:
    a) Działalność Wydzielana jest wyodrębniona w ramach Spółki oraz stanowi osobny piony
      ze swoimi własnymi kontrahentami, celami biznesowymi oraz finansami. Wszystkie
      składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej będą
      wystarczające do prowadzenia codziennej, zwykłej działalności w zakresie najmu i
      zarządzania nieruchomościami Spółki Przejmującej, w dotychczasowym zakresie.
    b) Na dzień podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów,
      kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej. Na dzień podziału będzie
      możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności.
    c) Do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany niezależny zespół składników
      materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i
      skuteczność działań w zakresie tego rodzaju działalności. Zespół składników
      materialnych i niematerialnych przypisanych do tej działalności powinien być
      wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez
      Działalność Pozostającą.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania Wnioskodawcy uznać należy, że
    wyodrębniona do przeniesienia część składników majątkowych związanych z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami spełniać
    będzie definicję ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad 2

    Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany
    przez k.s.h. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 k.s.h. spółkę kapitałową można
    podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział może być w szczególności dokonany
    przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę
    nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).
    Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje
    istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już
    istniejącą lub nowo zawiązaną.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl normy zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
        przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
        zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że nie stosuje się
    przepisów ustawy o VAT do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    W tym kontekście należy wskazać, że zgodnie z ugruntowanym podejściem organów
    podatkowych pojęcie transakcji zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu
    „dostawa towarów” (w zakresie dotyczącym składników materialnych) oraz do terminu
    „świadczenie usług” (w zakresie dotyczącym składników niematerialnych).
    Zatem transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub
    majątkiem jak właściciel.
    W szczególności pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie
    czynności jak sprzedaż, zamianę, darowiznę, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu)
    do spółki prawa handlowego poprzez przeniesienie własności wkładu na spółkę w zamian
    za udziały w niej lub wyemitowane akcje, a także transfer majątku spółki dzielonej do innej
    spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.
    Należy podkreślić, że skoro ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT definicji legalnej
    pojęcia „transakcja zbycia”, to oznacza to, że nie jest istotna forma w jakiej owo zbycie
    następuje, lecz samo zadysponowanie w taki sposób, że dochodzi do zmiany podmiotu
    władającego zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem.

    Powyższa wykładnia pojęcia „transakcja zbycia” jest prezentowana również w judykaturze i
    w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 sierpnia 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 666/08)
    wskazano, że:
      „W ocenie Sądu nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.
      podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą
      spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje
      przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur
      związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy
      efekt - przeniesienie własności. Reasumując, podział spółki przez wydzielenie jest
      transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.”
    Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2024
    r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.474.2024.2.JSU), wskazał, że termin „transakcja zbycia” należy
    rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli
    aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Mając na uwadze powyższe oraz treść normy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (zgodnie z którą
    przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”), przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do
    wszelkich czynności (zatem także do transferu majątku spółki dzielonej do innej spółki w
    ramach transakcji podziału przez wydzielenie), w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa
    jak właściciel.
    Tym samym, o ile majątek wydzielany w ramach podziału przez wydzielenie stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego przeniesienie (wydzielenie) do innej spółki
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność ex lege
    z zakresu tego opodatkowania wyłączona. Takie stanowisko zostało wielokrotnie
    potwierdzone przez organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 15
    listopada 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.360.2024.2.AW) Dyrektor KIS stwierdził, iż:
      „Jak wynika z wniosku, Dział (...) zostanie wyodrębniony do Spółki XYZ bez
      angażowania dodatkowych (innych) składników majątku niż te będące przedmiotem
      planowanego wydzielenia. Kontynuowanie działalności przez Spółkę XYZ jako spółkę
      przejmującą nie będzie wymagało od tej Spółki angażowania innych składników
      majątku, które nie będą przedmiotem wydzielenia lub podejmowania dodatkowych
      działań. Ponadto, jak wyżej wykazano zespół składników majątkowych przypisanych
      do Działu (...) będzie wyodrębniony w Spółce Wnioskodawcy na płaszczyźnie
      organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Uwzględniając fakt wyodrębnienia
      funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego Dział (...) będzie posiadał więc
      odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. personel, składniki materialne i niematerialne)
      niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie zarządzania
      zarządzania i wynajmu nieruchomości. Tym samym planowana transakcja podziału
      Spółki (...) przez wydzielenie z niej Działu (...) do Spółki XYZ stanowić będzie
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, i
      w myśl art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług.”
    Podobne stanowisko zaprezentowano także w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia
    2024 r. (sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.276.2024.4.ASZ):

      „Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół
      składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Dywizji Xb cechuje się
      wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiada
      zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Nabywca będzie miał
      faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji i przejawia zamiar kontynuowania tej działalności.
      Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście
      przytoczonych regulacji prawnych ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że
      zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
      składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Dywizji Xb, za
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
      W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników materialnych i
      niematerialnych przypisanych do Dywizji Xb za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
      planowana transakcja przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie ww. zespołu
      składników do Spółki Przejmującej - Xb, która będzie kontynuowała dotychczasową
      działalność Spółki Dzielonej realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu
      składników, będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.”
    Zatem, skoro Działalność Wydzielana jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i
    niematerialnych odpowiada ustawowemu wzorcowi ZCP, o którym mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, to jego wydzielenie i przeniesienie przez Spółkę Dzieloną do Spółki
    Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, nie będzie skutkowało powstaniem po
    stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane

    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej
    dalej „Ksh”.
    W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie
    z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
        nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
        spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
        zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
        przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
        spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
        zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to z art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.

    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W złożonym wniosku wskazali Państwo, że:
        są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT a głównym obszarem Państwa
        działalności gospodarczej jest realizacja obiektów budowlanych w zakresie prac (...),
        specjalizują się Państwo w budownictwie przemysłowym i infrastrukturalnym
        pełniąc funkcję podwykonawcy realizując zadania generalnego wykonawcy,
        prowadzą także Państwo działalność w zakresie wynajmu i zarządzania
        nieruchomościami.
    Mając na uwadze brak znaczących powiązań funkcjonalnych oraz różnorodny charakter
    prowadzonej przez Państwa działalności - obejmującej zarówno sektor budowlany
    (Działalność Pozostająca), jak i wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami (Działalność
    Wydzielana) - podjęli Państwo decyzję o rozdzieleniu tych obszarów. Celem tego działania
    jest uporządkowanie struktury biznesowej, tak aby każda z tych działalności mogła być
    zarządzana przez odrębne podmioty.
    Planowany podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych przez
    przeniesienie części Państwa majątku na istniejącą spółkę za udziały Spółki Przejmującej,
    które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej (podział przez wydzielenie).
    W dniu Podziału do Spółki Przejmującej zostanie przeniesiony kompletny zespół
    składników materialnych, jak i niematerialnych związanych z Działalnością Wydzielaną.
    Elementy te będą dedykowane do realizacji wyznaczonych zadań gospodarczych, które w
    momencie podziału mogłyby funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do
    wykonywania tych zadań. W szczególności obejmować to będzie między innymi:
    1) nieruchomości związane z Działalnością Wydzielaną, tj. nieruchomość budynkowa
      położoną w (...) (wraz z wyposażeniem) oraz prawo użytkowania wieczystego
      geodezyjnie wyodrębnionej działki gruntu,
    2) składniki majątku niestanowiące środków trwałych ani wartości niematerialnych i
      prawnych związane z Działalnością Wydzielaną, w tym:
      - projektor, rzutnik, meble kuchenne i recepcyjne, meble konferencyjne (stół i krzesła),
      ekspresy do kawy, kuchenki mikrofalowe i czajniki,
    3) szafy techniczne;
    4) kopie ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej;
    5) zobowiązania i rezerwy (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z
      Działalnością Wydzielaną;
    6) środki pieniężne przydzielone do Działalności Wydzielanej;
    7) prawa do domen internetowych;

    8) prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Wydzielaną, a także istniejące
      należności i zobowiązania wynikające z tych umów, tj.:
        a) umowy najmu z kontrahentami, tj. 7 umów najmu powierzchni oraz 6 umów
        wynajmu biura wirtualnego;
        b) umowa o zarządzanie nieruchomościami z firmą I., która została zawarta 20
        marca 2024 r.,
        c) umowy z dostawcami w zakresie Działalności Wydzielanej, w tym:
            L. S. A. (dystrybucja energii elektrycznej),
            M. Sp. z o. o. (sprzedaż energii elektrycznej),
            N. S. A.,
            O.,
            dostawcy Internetu,
            S. Sp. z o. o. (usługi ochrony),
            T. S. A. (konserwacja wind),
            usługi porządkowe.
    Wskazali Państwo, że w uwagi na profil Działalności Wydzielanej po podziale nie będzie
    zachodziła konieczność przeniesienia zespołu pracowników, z uwagi na fakt, że
    funkcjonowanie w obszarze zarządzania nieruchomościami nie wymaga stałego
    zaangażowania personelu, gdyż zadania te wykonywane są sporadycznie, a nie w sposób
    ciągły.
    Dodatkowo, wskazali Państwo, że:
        ww. podział składników materialnych i niematerialnych na Działalność Pozostającą i
        Działalnością Wydzielaną zostanie odzwierciedlony w planie podziału, który będzie
        podstawą prawną,
        wszystkie ww. składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności
        Wydzielanej będą wystarczające do prowadzenia działalności przez Spółkę
        Przejmującą,
        ewidencja zdarzeń gospodarczych, którą Państwo prowadzą umożliwia
        przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i
        zobowiązań odpowiednio związanych z działalnością w zakresie najmu i
        zarządzania nieruchomościami, jak i z działalnością budowlaną,
        na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną wszelkie zobowiązania i należności
        związane z gruntami i budynkiem, a także prawa i obowiązki wynikające z umów
        najmu, wyposażenie związane z przedmiotową nieruchomością,
        po podziale Spółka Dzielona będzie prowadziła głównie działalność, która opierać
        będzie się na realizacji obiektów budowlanych, w wydzielenie składników
        związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami nie wpłynie na możliwość
        kontynuowania działalności budowlanej,
        Spółka Przejmująca natomiast będzie prowadziła działalność związaną z najmem i
        zarządzaniem nieruchomościami w oparciu o nabyte składniki majątkowe
        Działalności Wydzielanej,

        Spółka Przejmująca będzie posiadała potencjalną zdolność do niezależnego
        działania gospodarczego jako odrębny podmiot, bez konieczności angażowania
        dodatkowych składników.
    Co więcej, zaznaczyli Państwo, że:
        istnieje możliwość przypisania konkretnych umów, zobowiązań, dokumentów oraz
        operacji do każdej z działalności, (tj. Działalności Wydzielanej i Działalności
        Pozostającej),
        nie ma wprawdzie formalno-prawnego wydzielenia ww. działalności w Państwa
        przedsiębiorstwie, jednak takie wyodrębnienie ma miejsce w sposób faktyczny oraz
        funkcjonalny,
        na poziomie zakładowego wyodrębnienia planu kont w Spółce Dzielonej
        wyodrębnione zostały konta przychodowe i kosztowe, które pozwalają na
        sporządzenie odrębnych bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu tych
        działalności,
        Spółka Przejmująca przejmie również przyporządkowane do Spółki Dzielonej
        zobowiązania związane wyłącznie z Działalnością Wydzielaną,
        w wyniku planowanego podziału Spółka Przejmująca będzie dysponowała
        składnikami majątkowymi, które umożliwią niezależne prowadzenie przez nią
        działalności gospodarczych,
        po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w zakresie najmu
        i zarządzania nieruchomości, którą dotychczas prowadziła Państwa Spółka w
        ramach Działalności Wydzielanej, dzięki czemu będzie tworzyć niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizując zadania gospodarcze bez konieczności
        angażowania i podejmowania przez Spółkę Przejmującą działań faktycznych i
        prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie najmu i zarządzania
        nieruchomościami.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania, że przenoszony do Spółki Przejmującej w ramach
    podziału przez wydzielenie zespół składników majątkowych składający się na Działalność
    Wydzielaną, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy, a tym samym jego przeniesienie jego przeniesienie nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Jak już wyjaśniłem, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Działalność Wydzielaną cechować się
    będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

    Z wniosku wynika, że w dniu planowanego podziału Spółka Przejmująca będzie miała
    realną i prawną zdolność do działania jako samodzielny podmiot, który będzie realizować
    określone zadania gospodarcze w zakresie najmu nieruchomości. Choć nie występuje
    formalne wydzielenie zorganizowanych części tych działalności w Państwa
    przedsiębiorstwie, na przykład w postaci oddziału, działu czy wydziału, to zarówno
    Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostająca będą funkcjonować jako niezależne
    podmioty, zdolne do realizacji określonych funkcji w ramach nowo utworzonej struktury.
    Każda działalność będzie posiadać odmienny przedmiot działalności, co umożliwi każdej z
    tych Działalności na realizację odmiennych zadań w sposób faktyczny i funkcjonalny. Tym
    samym przenoszony do Spółki Przejmującej zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na Działalność Wydzielaną będzie spełniać przesłanki
    wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników
    majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego Działalności Wydzielanej. Wskazali Państwo, że
    możliwe jest przypisanie konkretnych umów, zobowiązań, dokumentów oraz operacji do
    poszczególnych rodzajów działalności. Rachunkowość zarządcza, którą Państwo
    prowadzą, umożliwia śledzenie wyników finansowych uzyskiwanych przez oba te obszary
    działalności. W ramach zakładowego planu kont w Spółce Dzielonej wyodrębniono konta
    przychodowe i kosztowe związane z Działalnością Wydzielaną. Spółka systematycznie
    rejestruje zdarzenia gospodarcze, co pozwala na przypisanie oraz oddzielenie przychodów
    i kosztów, jak również należności i zobowiązań powiązanych z Działalnością Wydzielaną
    oraz Działalnością Pozostającą. Taki sposób ewidencji umożliwia sporządzanie odrębnych
    bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu obszarów. Zobowiązania związane
    wyłącznie z Działalnością Wydzieloną będą przyporządkowane do tej działalności. W
    wyniku podziału poprzez wydzielenie, te zobowiązania zostaną przejęte przez Spółkę
    Przejmującą. Wszystkie funkcje niezbędne do efektywnego prowadzenia Działalności
    Wydzielanej zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.
    Należy również zauważyć, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
    Działalności Wydzielanej. W przedstawionej sytuacji Działalność Wydzielana ma możliwość
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy w obszarze obsługi
    nieruchomości. Działalność Wydzielana dysponuje odpowiednim zespołem składników
    majątkowych, który pozwali na realizację umów zawartych z podmiotami trzecimi, zgodnie
    z profilem Działalności Wydzielanej.
    Po podziale, Spółka Przejmująca będzie dysponować odpowiednimi składnikami
    umożliwiającymi kontynuację Państwa działalności w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami. Nie będzie to wymagało angażowania dodatkowych, istotnych
    aktywów ani podejmowania żadnych dodatkowych działań prawnych czy faktycznych,
    które byłyby niezbędne do prowadzenia działalności na podstawie przejętych składników.
    Na powyższą ocenę nie będzie miał wpływu fakt, że w ramach planowanego podziału nie
    nastąpi przejęcie pracowników ze Spółki Dzielonej, gdyż jak wynika z wniosku - będący
    przedmiotem zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący Działalność
    Wydzielaną będzie posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne, aby nabywca mógł
    kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne
    będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    Wskazali Państwo bowiem, że Spółka Przejmująca po podziale będzie posiadała składniki
    materialne i niematerialne pozwalające na kontynuację działalności w zakresie najmu i
    zarządzania nieruchomościami prowadzoną dotychczas przez Państwa w niezmienionym
    zakresie wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe bez konieczności angażowania

    innych istotnych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych czynności
    faktycznych i prawnych.
    W związku z tym, należy uznać, że opisany zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na Działalność Wydzielaną stanowić będzie na dzień
    dokonania podziału Spółki przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jej wydzielenia i przeniesienia z
    Państwa Spółki do Spółki Przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.