Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.424.2023.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-06
Teza: Opodatkowanie spółki holdingowej.
Słowa kluczowe: spółki-spółka holdingowa; spółki-spółka zależna-krajowa spółka zależna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Warunki uznania za spółkę holdingową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Zwolnienie dochodów spółki holdingowej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

*   ustalenia czy do okresu wskazanego w art. 24m ust. 2 wlicza się także okres spełniania tych warunków sprzed 1 stycznia 2023 r.,
*   spełnienia wszystkich warunków uznania Wnioskodawcy za spółkę holdingową,
*   spełnienia przez Spółkę Zależną wszystkich warunków dotyczących posiadania statusu krajowych spółek zależnych w myśl art. 24m ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT,
*   możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego w związku z planowaną transakcją zbycia udziałów.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka akcyjna (dalej jako: „Spółka”, „A. S.A.” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką prawa handlowego, która zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy CIT podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Rok podatkowy Spółki jest równy rokowi kalendarzowemu. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

Jedynym akcjonariuszem A. S.A. jest osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną w dniu 2 lipca 2018 r.

Wnioskodawca wchodzi w skład grupy kapitałowej B. (dalej jako: „Grupa”). Grupa skupia spółki zajmujące się między innymi wdrażaniem rozwiązań IT, dostawą sprzętu IT, oprogramowania (…), usługami (…) oraz chmurowymi, zarządzaniem, projektowaniem sieci i bezpieczeństwem IT.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka C.”, „C.” lub „Spółka Zależna”), które nabył na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 29 czerwca 2020 r. Spółka Zależna jest polską spółką prawa handlowego, która zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy CIT podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Przedmiotem działalności Spółki Zależnej jest świadczenie usług wdrażania systemów (…).

Obecnie, Spółka planuje sprzedaż udziałów w Spółce Zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy CIT. Transakcja ta, w zależności od przebiegu negocjacji z potencjalnym nabywcą lub nabywcami, może przybrać różne formy − możliwa jest sprzedaż wszystkich udziałów w spółce C. lub sprzedaż tylko części udziałów w tej spółce. Możliwa jest także sprzedaż wszystkich lub części udziałów różnym podmiotom, przy czym również w takim przypadku nabywcami tych udziałów będą podmioty niepowiązane (dalej jako „Transakcja Planowana”).

Na moment Transakcji Planowanej, Spółka będzie posiadać bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów w Spółce Zależnej - a zatem niezależnie od ostatecznej struktury Transakcji Planowanej, o której mowa powyżej udział Wnioskodawcy w Spółce Zależnej przed dokonaniem Transakcji Planowanej nigdy nie będzie niższy niż 10%.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:

*   nie jest oraz nie był spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, a także na moment Transakcji Planowanej nie będzie spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową;
*   nie korzysta oraz nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy CIT. Ponadto, na moment Transakcji Planowanej, Spółka nie będzie korzystała ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy CIT.
*   prowadzi rzeczywistą działalności gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w szczególności:
*   posiada faktyczne miejsce siedziby oraz wyposażenie adekwatne do prowadzonej działalności,
*   przy wykorzystaniu faktycznie zaangażowanego w Polsce personelu faktycznie wykonuje czynności stanowiące działalność gospodarczą,
*   nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;
*   ogół angażowanych aktywów osobowych, rzeczowych i niematerialnych jest współmierny do zakresu działalności prowadzonej przez Spółkę,
*   zawiera wyłącznie porozumienia zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mające uzasadnienie gospodarcze, które zgodne są z ogólnymi interesami gospodarczymi Wnioskodawcy,
*   wszelkie podstawowe funkcje gospodarcze wykonywane są przy wykorzystaniu zasobów własnych lub w oparciu o zasoby własne, w tym obecne na miejscu osoby zarządzające.

Ponadto, zarówno wcześniej, jak i na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej, akcje A. S.A. nie będą własnością, pośrednio lub bezpośrednio, akcjonariusza mającego siedzibę lub zarząd, lub który jest zarejestrowany lub położony, na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej lub z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Jak wskazano powyżej, jedynym akcjonariuszem A. S.A. jest osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym i w tym przedmiocie nie nastąpią jakiekolwiek zmiany do czasu przeprowadzenia i zakończenia Transakcji Planowanej.

W odniesieniu do C., Wnioskodawca wskazuje, że:

*   Spółka Zależna nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze oraz na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej nie będzie posiadała żadnego z wyżej wskazanych praw, w tym także nie będzie posiadała tych praw w nieprzerwanym okresie co najmniej 2 lat przed Transakcją Planowaną;
*   Spółka Zależna nie jest oraz nie była spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową oraz na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej nie będzie tworzyć podatkowej grupy kapitałowej.

Ponadto, na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej, Spółka Zależna nie będzie spółką, której co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

Wnioskodawca wskazuje, że zbycie udziałów w ramach Transakcji Planowanej będzie dokonane po upływie 2 lat nieprzerwanego posiadania udziałów w Spółce Zależnej.

Wnioskodawca wskazuje również, że przed dokonaniem Transakcji Planowanej, Spółka planuje złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia udziałów, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ustawy CIT.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi m.in. moment, od którego powinien on liczyć bieg dwuletniego okresu spełniania warunków określonych w przepisie art. 24m ust.1 pkt 1-4 ustawy CIT na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 24o ustawy CIT.

**Pytania:**

1\. Czy do okresu co najmniej 2 lat nieprzerwanego spełniania warunków wskazanych w art. 24m ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT o którym mowa w art. 24m ust. 2 znowelizowanej ustawy CIT w brzmieniu, które obowiązuje od dnia 1 stycznia 2023 r. wlicza się także okres spełniania tych warunków przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2023 r.?

2\. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do Transakcji Planowanej, Wnioskodawca będzie spełniał warunki posiadania statusu spółki holdingowej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT?

3\. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do Transakcji Planowanej, Spółka Zależna będzie spełniała warunki posiadania statusu krajowej spółki zależnej, zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT?

4\. Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w związku z Transakcją Planowaną będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2023 r. ze względu na łączne spełnienie warunków posiadania przez Wnioskodawcę statusu spółki holdingowej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT i przez Spółkę Zależną warunków posiadania statusu krajowej spółki zależnej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT nieprzerwanie co najmniej przez okres 2 lat, a także nieposiadania przez Spółkę Zależną co najmniej 50% wartości aktywów, o których mowa w art. 24o ust. 3 ustawy CIT oraz złożenie przez Wnioskodawcę na co najmniej 5 dni przed Transakcją Planowaną do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. W zakresie pytania pierwszego, w ocenie Wnioskodawcy do okresu co najmniej 2 lat nieprzerwanego spełniania warunków wskazanych w art. 24m ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT o którym mowa w art. 24m ust. 2 znowelizowanej ustawy CIT w brzmieniu, które obowiązuje od dnia 1 stycznia 2023 r. wlicza się także okres spełniania tych warunków przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2023 r.

2\. W zakresie pytania drugiego, w ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do Transakcji Planowanej Wnioskodawca będzie spełniał warunki posiadania statusu spółki holdingowej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

3\. W zakresie pytania trzeciego, w ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do Transakcji Planowanej, Spółka Zależna będzie spełniała warunki posiadania statusu krajowej spółki zależnej, zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT.

4\. W zakresie pytania czwartego, w ocenie Wnioskodawcy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w związku z Transakcją Planowaną będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2023 r. ze względu na łączne spełnienie warunków posiadania przez Wnioskodawcę statusu spółki holdingowej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT i przez Spółkę Zależną warunków posiadania statusu krajowej spółki zależnej zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT nieprzerwanie co najmniej przez okres 2 lat, a także nieposiadania przez Spółkę Zależną co najmniej 50% wartości aktywów, o których mowa w art. 24o ust. 3 ustawy CIT oraz złożenie przez Wnioskodawcę na co najmniej 5 dni przed Transakcją Planowaną do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1.

Zgodnie z przepisem art. 24m ust. 2 ustawy CIT „przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat”.

Przepis art. 24m ust. 2, określający dwuletni termin nieprzerwanego spełniania warunków, określonych w Rozdziale 5b ustawy CIT, wprowadzony ustawą z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2180 z późn. zm. - dalej jako "Ustawa nowelizująca"). Przepis art. 24m ust. 2 wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2023 r.

Przepis art. 20 ust. 1 Ustawy nowelizującej stanowi, że przepisy art. 18ed ust. 1, art. 18f ust. 1a i 2, art. 24aa, art. 24m oraz art. 24n ust. 1 i 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

W związku z powyższym, do dochodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) przez spółkę holdingową, uzyskanych po dniu 1 stycznia 2023 r. znajduje zastosowanie znowelizowany przepis art. 24m ustawy CIT, przy czym zastosowanie znajduje również dodany ust. 2 wyżej wspominanego artykułu, który ustanawia obowiązek spełnienia określonych warunków nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat. Przepis ten odnosi się również do warunków określonych w przepisach art. 24m ust. 1 pkt 2 oraz pkt 3, określających warunki dla uznania poszczególnych podmiotów za spółkę holdingową oraz spółki zależne.

Literalna wykładnia powyższych regulacji prowadzi do wniosku, że preferencje określone w Rozdziale 5b ustawy CIT w znowelizowanym brzmieniu tj. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2023 r. określone w ww. rozdziale stosuje się, jeżeli zostaną nieprzerwanie spełnione warunki preferencji przez okres co najmniej 2 lat niezależnie od momentu, w jakim rozpoczął się bieg dwuletniego okresu spełnienia tych warunków.

Jak wskazuje się w uzasadnieniu do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (druk nr 2544), tj. w uzasadnieniu do projektu Ustawy nowelizującej, celem opisanych powyżej zmian (tj. wprowadzenie przepisu art. 24m ust. 2) było doprecyzowanie przepisów i zapobieżenie ewentualnym wątpliwościom co do okresu, w którym powinny być spełnione warunki konieczne dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dywidendy lub zysków ze zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej albo zagranicznej spółki zależnej.

W powyższym uzasadnieniu, na stronie 27 wskazuje się, że: „w celu zapobieżenia ewentualnym wątpliwościom co do okresu, w którym powinny być spełnione warunki konieczne dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z CIT dywidendy lub zysków ze zbycia udziałów, przepisy art. 24m zostały odpowiednio doprecyzowane. W konsekwencji, dywidendy lub zyski ze zbycia udziałów/akcji będą zwolnione, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów warunki, określone w ust. 1 pkt 1-4, będą spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat”.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe uzasadnienie Ustawy nowelizującej wskazuje na doprecyzowujący charakter dodanego ustępu 2 artykułu 24m ustawy CIT. Jednocześnie, zarówno projektodawca jak i ustawodawca w uchwalonych przepisach nie zawarli innych wytycznych co do sposobu ustalenia okresu co najmniej 2 lat spełniania warunków do zastosowania warunków preferencji, który ww. okres powinien kończyć się w dniu poprzedzającym dzień uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie preferencji, wynikającej z Rozdziału 5b ustawy CIT, do przychodów, które uzyska on wskutek przeprowadzenia Transakcji Planowanej (tj. po dniu 1 stycznia 2023 r.), wymaga spełnienia warunków określonych w tym rozdziale przez nieprzerwany okres co najmniej 2 lat, przy czym okres ten mógł się rozpocząć przed wprowadzeniem w życie nowelizacji przepisów Rozdziału 5b ustawy CIT, a zatem do nieprzerwanego okresu spełniania tych warunków zalicza się również część tego okresu, która upłynęła do dnia 1 stycznia 2023 r. od momentu nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej, tj. od dnia 29 czerwca 2020 r.

Kierując się zasadą racjonalnego ustawodawcy, zakładając, że jego zamiarem było precyzyjne określenie momentu, w którym rozpoczyna się bieg terminu spełnienia warunków stosowania preferencji, o której mowa Rozdziale 5b ustawy CIT, to ustawodawca powinien był dokonać takiego określenia w niebudzący wątpliwości sposób, na przykład poprzez ustanowienie odpowiedniego przepisu przejściowego, który określiłby, że za początek biegu co najmniej 2 letniego okresu spełniania warunków preferencji sprecyzowany w art. 24m ust. 2 ustawy CIT uznaje się określony moment. Jako że Ustawa nowelizująca i ustawa CIT nie zawierają takiego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy dodany ustęp 2 art. 24m ustawy CIT powinno się interpretować w ten sposób, że w odniesieniu do przychodów osiągniętych po 1 stycznia 2023 r., początek 2 letniego okresu następuje w dowolnym momencie w przeszłości. Okres ten powinien być nieprzerwany oraz powinien kończyć się na dzień poprzedzający dzień osiągnięcia przychodów.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z utrwalonymi zasadami legislacji podatkowej oraz wynikającej z art. 217 Konstytucji zasady określającej przyznawanie ulg podatkowych powinny wynikać z treści przepisu ustawowego. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy rozumieć w ten sposób, że kluczowe elementy regulacji podatkowych określających m.in. ulgi powinny wynikać wprost z przepisów prawa, a nie z pozajęzykowej wykładni regulacji prawnych. Niewątpliwe, regulacje Rozdziału 5b ustawy CIT, określające zwolnienie podatkowe dla spółek holdingowych, stanowią ulgę podatkową. Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja zwolnień i ulg podatkowych powinna odbywać się w ścisły sposób, odwołujący się do treści przepisów prawa podatkowego. Skoro zatem ani z literalnego brzmienia przepisów Rozdziału 5b ustawy CIT, ani z przepisów Ustawy nowelizującej, nie wynika pewien określony moment, od którego należy liczyć bieg dwuletniego okresu, o którym mowa w art. 24m ust. 2, w szczególności przepisy te nie przewidują żadnych ograniczeń odnośnie do momentu rozpoczęcia biegu tego terminu, to zdaniem Wnioskodawcy, bieg tego okresu mógł rozpocząć się w którymkolwiek momencie w przeszłości przed dniem 1 stycznia 2023 r.

Odmienna wykładnia art. 24m ust. 2 ustawy CIT prowadziłaby do wniosku, że po wejściu w życie znowelizowanych przepisów, tj. po dniu 1 stycznia 2023 r., przepisy Rozdziału 5b ustawy CIT nie mogłyby by być stosowane w roku 2023 oraz w 2024. Taka interpretacja powyższego przepisu jest sprzeczna z treścią art. 20 Ustawy nowelizującej.

Ponadto, podatnicy nie mieliby wskazanej normy prawnej, która zgodnie z art. 217 Konstytucji precyzyjnie określałaby zasady zastosowania preferencji z Rozdziału 5b ustawy CIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do okresu co najmniej 2 lat, o którym mowa w art. 24m ust. 2 ustawy CIT, wlicza się także nieprzerwany okres, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2023 r., zaś w odniesieniu do warunku posiadania przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej, bieg tego okresu rozpoczął się w dniu 29 czerwca 2020 r.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacjach indywidualnych z dnia 24 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.242.2022.1.SP, z dnia 3 lutego 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.267.2022.1.AP oraz z dnia 2 czerwca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.148.2023.2.SP.

Ad 2.

Stosownie do art. 24m pkt 2 ustawy CIT, za spółkę holdingową uznaje się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 CIT (spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

*   wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy CIT,
*   wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
*   z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności 100% udziałów w kapitale Spółki Zależnej w sposób nieprzerwany przez okres ponad dwóch lat, licząc od momentu nabycia tych udziałów na podstawie umowy sprzedaży.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca nie jest i nie był spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową oraz na moment Transakcji Planowanej Wnioskodawca nie będzie wchodził w skład podatkowej grupy kapitałowej.

Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT, jak również na moment Transakcji Planowanej nie będzie korzystał z tych zwolnień.

Spółka prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na terenie Polski, w szczególności:

*   posiada faktyczne miejsce siedziby oraz wyposażenie adekwatne do prowadzonej działalności;
*   przy wykorzystaniu faktycznie zaangażowanego w Polsce personelu faktycznie wykonuje czynności stanowiące działalność gospodarczą;
*   nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;
*   ogół angażowanych aktywów osobowych, rzeczowych i niematerialnych jest współmierny do zakresu działalności prowadzonej przez Spółkę;
*   zawiera wyłącznie porozumienia zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mające uzasadnienie gospodarcze, które zgodne są z ogólnymi interesami gospodarczymi Wnioskodawcy;
*   wszelkie podstawowe funkcje gospodarcze wykonywane są przy wykorzystaniu zasobów własnych lub w oparciu o zasoby własne, w tym obecne na miejscu osoby zarządzające.

Ponadto, jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym. W przeszłości, obecnie oraz na moment Transakcji Planowanej akcje spółki nie były/są/będą własnością podmiotu zagranicznego, w szczególności nie będą bezpośrednio lub pośrednio własnością podmiotu pochodzącego z kraju lub terytorium: (i) wymienionego w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy CIT; (ii) wskazanego w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 OP; ani (iii) z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Tym samym, należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia, a także na moment Transakcji Planowanej będzie spełniał, wszystkie warunki posiadania statusu spółki holdingowej przewidziane w art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Ad 3.

W myśl art. 24m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, przez krajową spółkę zależną rozumie się spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy CIT.

Natomiast art. 24m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT stanowi, że ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa,

b) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

c) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową.

Zgodnie ze wskazanymi przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego informacjami, Spółka Zależna jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania) - nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat.

Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem Spółki Zależnej i posiada 100% udziałów w tej spółce. W przypadku przeprowadzenia Transakcji Planowanej, Wnioskodawca posiadać będzie więcej niż 10% udziałów w Spółce Zależnej.

Spółka Zależna nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze i nie będzie posiadać tego rodzaju praw na moment Transakcji Planowanej, w tym także w nie będzie posiadała tych praw w nieprzerwanym okresie co najmniej 2 lat przed Transakcją Planowaną.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Zależna będzie na moment Transakcji Planowanej spełniać warunki określone w art. 24m ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy CIT, a zatem posiadać będzie ona status krajowej spółki zależnej w rozumieniu wskazanych przepisów.

Ad 4.

Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

W myśl art. 24o ust. 3 ustawy CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 ustawy stosuje się odpowiednio.

Natomiast, stosownie do art. 24m ust. 2 ustawy CIT, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.

Uwzględniając brzmienie przywołanych przepisów, aby dochód osiągnięty z tytułu zbycia udziałów podlegał zwolnieniu z opodatkowania, konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   zbycia udziałów dokonuje spółka spełniająca warunki do uznania za spółkę holdingowej nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
*   zbywane są udziały spółki spełniająca warunki do uznania za krajową spółkę zależną nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
*   zbycie powinno być dokonywane na rzecz podmiotu niepowiązanego (zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy CIT);
*   zbywająca spółka holdingowa powinna złożyć właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia;
*   zbywane udziały nie mogą dotyczyć krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przeprowadzenia Transakcji Planowanej spełni on warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia udziałów Spółki Zależnej na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy CIT.

Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego, a także uzasadnienia Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, Wnioskodawca, na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej, będzie spełniał warunki oraz posiadał status spółki holdingowej w rozumieniu art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Natomiast, stosownie do uzasadnienia Wnioskodawcy wskazanego w zakresie pytania nr 1, warunki posiadania statusu spółki holdingowej będą na moment Transakcji Planowanej spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, ponieważ do przeprowadzenia Transakcji Planowanej dojdzie po dniu 1 stycznia 2023 r., tj. w okresie, w którym upłynie okres co najmniej 2 lat od momentu nabycia udziałów w Spółce Zależnej, a początek tego dwuletniego okresu rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2023 r.

Analogicznie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, a także uzasadnienia Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, w ramach Transakcji Planowanej dojdzie do zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w krajowej spółce zależnej w rozumieniu art. 24m ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy CIT, ponieważ Spółka Zależna, na moment przeprowadzenia Transakcji Planowanej, spełniać będzie warunki posiadania statusu spółki zależnej oraz krajowej spółki zależnej oraz w zakresie pytania nr 1 uzasadnienia, warunek dotyczący okresu co najmniej 2 lat nieprzerwanego spełniania tych warunków także będzie spełniony.

Wnioskodawca przed dniem przeprowadzenia Transakcji Planowanej złoży właściwemu dla siebie naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, a czynności tej dokona na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdzie także zastosowania wyłączenie ze zwolnienia określone w art. 24o ust. 3 ustawy CIT dotyczące zbywania udziałów w spółkach zależnych posiadających co najmniej 50% wartości aktywów w nieruchomościach położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości - z uwagi na fakt, że na moment Transakcji Planowanej, nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości nie będą stanowić co najmniej 50% wartości aktywów Spółki Zależnej.

Tym samym, mając na uwadze powyższą argumentację, a także uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1, pytania 2 i pytania 3, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on spełniał warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych wskutek przeprowadzenia Transakcji Planowanej na podstawie 24o ustawy CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach tzw. „Polskiego Ładu” od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Są to zmiany mające na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla funkcjonującej instytucji Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK), gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK.

Przepisy dotyczące m.in. spółek holdingowych zostały zmienione ustawą z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 2180 dalej jako „Ustawa nowelizująca”).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy nowelizującej:

Przepisy art. 18ed ust. 1, art. 18f ust. 1a i 2, art. 24aa, art. 24m oraz art. 24n ust. 1 i 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z aktualną wersją (obowiązującą od 1 stycznia 2023 r.) art. 24m ust. 1 ustawy CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

1) krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1;

2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

*   wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
*   wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
*   z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;

3) spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa,

b) (uchylona),

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) (uchylona));

4) zagranicznej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką, która spełnia łącznie następujące warunki:

a) ma osobowość prawną,

b) podlega w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, i nie korzysta ze zwolnienia z tego opodatkowania,

c) nie ma siedziby ani zarządu i nie jest zarejestrowana ani położona na terytorium lub w kraju:

*   wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
*   wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
*   z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Zgodnie z art. 24m ust. 2 ustawy CIT:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.

Na podstawie art. 24o ustawy CIT:

1\. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

2\. Oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1) imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3) wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4) planowaną datę zawarcia umowy.

3\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Celem opisanych powyżej zmian było doprecyzowanie przepisów i zapobieżenie ewentualnym wątpliwościom co do okresu, w którym powinny być spełnione warunki konieczne dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dywidendy lub zysków ze zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej albo zagranicznej spółki zależnej. Wynika to wprost z uzasadnienia do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 2544).

Mając na uwadze przytoczone przepisy oraz uzasadnienie do zmian regulacji dotyczącej spółek holdingowych, należy stwierdzić, że skorzystanie ze zwolnienia o którym jest mowa w art. 24o ust. 1 ustawy CIT do dochodu osiągniętego po 1 stycznia 2023 r. wymaga spełnienia warunków określonych w Rozdziale 5b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 Ustawy nowelizującej, przepisy zmieniane tą ustawą (w tym m.in. art. 24m ustawy CIT), a dotyczące regulacji z zakresu opodatkowania spółek holdingowych, należy stosować do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r. Zatem celem zmian doprecyzowujących, wprowadzonych przez ustawodawcę była możliwość zastosowania przepisów z Rozdziału 5b ustawy CIT do przychodów osiąganych przez spółkę holdingową już od 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z wykładnią językową analizowanych przepisów, należy stwierdzić, że do okresu „co najmniej 2 lat”, o którym mowa w art. 24m ust. 2 ustawy CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2023 r. wlicza się także nieprzerwany okres, który swój początek miał przed dniem 1 stycznia 2023 r., a zatem początek biegu dwuletniego, nieprzerwanego okresu spełniania warunków określonych w art. 24m ust. 1 pkt 1-4 mógł mieć miejsce wcześniej, przykładowo w 2017 r.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 **jest prawidłowe**.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo spółką prawa handlowego zarejestrowaną w Polsce, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem podatkowym. Planują Państwo sprzedaż wszystkich lub tylko części udziałów w Spółce Zależnej, na rzecz różnych podmiotów niepowiązanych ze Spółką.

Przed dokonaniem zbycia udziałów planują Państwo złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia udziałów, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ustawy CIT.

W opisie sprawy wskazano, że nigdy nie wchodzili Państwo w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie wchodzą w skład takiej grupy i na moment opisanych transakcji ten stan nie zmieni się. Nie korzystali Państwo nigdy ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy CIT. Stan ten nie zmieni się także na moment planowanej transakcji. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym i w tym przedmiocie nie nastąpią jakiekolwiek zmiany do czasu przeprowadzenia i zakończenia planowanej transakcji. Akcji Spółki nie posiada podmiot mający siedzibę lub zarząd lub jest zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

*   wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy CIT,
*   wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
*   z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Spółka prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na terenie kraju.

Spółka Zależna działa w formie spółki z o.o. i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Spółka Zależna nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, żadnych innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze. Na moment planowanych transakcji Spółka Zależna nadal nie będzie posiadać ww. praw. Spółka Zależna nigdy nie wchodziła w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie wchodzi w jej skład i na moment planowanych transakcji nie będzie wchodzić w skład PGK. Na moment planowanej transakcji sprzedaży udziałów, będą posiadali Państwo udział w Spółce Zależnej w wysokości większej niż 10% udziałów.

Zbycie udziałów Spółki Zależnej będzie dokonane w terminie, kiedy upłynie dwuletni okres nieprzerwanego posiadania udziałów przez Państwa w tej Spółce Zależnej.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przywołane wcześniej regulacje prawne, należy stwierdzić, że spełniają Państwo, a także na moment planowanych transakcji będą Państwo spełniać (o ile zaistniały w rzeczywistości stan faktyczny pokryje się z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego) wszystkie warunki posiadania statusu spółki holdingowej opisane w art. 24m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Ponadto, posiadana przez Państwa Spółka Zależna, na moment planowanej transakcji zbycia udziałów, będzie spełniać warunki określone w art. 24m ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 ustawy CIT, a zatem będzie ona posiadać status krajowej spółki zależnej w rozumieniu ww. przepisów.

Zgodnie z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 **jest prawidłowe**.

Jak wcześniej wskazano, w myśl art. 24o ustawy CIT:

1\. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

2\. Oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1) imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3) wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4) planowaną datę zawarcia umowy.

3\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Jak stwierdzono w opisie sprawy, przyszli nabywcy udziałów w Spółce Zależnej nie będą mieli żadnych powiązań ze Spółką holdingową.

W powyższej sprawie dojdzie do:

*   zbycia udziałów przez Spółkę spełniającą warunki do uznania Jej za spółkę holdingową nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
*   zbycia udziałów spółki spełniającej warunki do uznania jej za krajową spółkę zależną nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
*   zbycia udziałów w Spółce Zależnej na rzecz podmiotów niepowiązanych;
*   złożenia do naczelnika właściwego urzędu skarbowego na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego przez Spółkę Holdingową;
*   spełnienia warunku, zgodnie z którym zbywane udziały nie będą dotyczyć krajowej spółki zależnej, w której co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

A zatem, w przypadku dokonania przez Państwa transakcji zbycia udziałów w Spółce Zależnej dochód uzyskany z tej transakcji będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy CIT.

Na moment planowanych transakcji będą Państwo bowiem spełniać warunki posiadania statusu spółki holdingowej nieprzerwanie przez okres 2 lat. Spółka Zależna, w której sprzedawane będą udziały spełniać będzie warunki posiadania statusu krajowej spółki zależnej nieprzerwanie przez okres 2 lat, a także nie będzie posiadać aktywów o których mowa w art. 24o ust. 3 ustawy CIT. Ponadto Spółka holdingowa dokona złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia co najmniej na 5 dni przed planowanym zbyciem udziałów.

Zgodnie z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 **jest prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).