Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.31.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Zbycie rzeczy nabytych w drodze spadku.
Słowa kluczowe: monety
spadek
zbycie-zbycie rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15.03.2024 r. nabył Pan w drodze spadku złoto o łącznej wartości rynkowej (...) zł,
    zgodnie z wartością ustaloną na dzień śmierci spadkodawcy. 10 monet 1 toz i 1 moneta ½
    toz o łącznej wadze 326,500 g. Po dwóch miesiącach, tj. (...) r., sprzedał Pan złoto za kwotę
    (...) zł. Nie zna Pan dokładnej daty nabycia złota przez spadkodawcę, ale było to w

    okolicach roku 2013. Nie wiedział Pan, że trzeba czekać ze sprzedażą złota po dostaniu
    spadku, nie kupił Pan też tego złota w celach inwestycyjnych, po prostu chciał Pan jak
    najszybciej zamknąć temat spadku po Tacie. Ani notariusz przy otwarciu spadku, ani X nie
    poinformowały Pana o obowiązku odczekania 6 miesięcy. Na tą chwilę zapłacił Pan
    podatek od złota na zasadach ogólnych czyli około 30 tys. zł, co jest dla Pana bardzo
    bolesne.
    Wskazał Pan, że data śmierci spadkobiercy (Taty) to 15.03.2024 r.
    W momencie sprzedaży był Pan jedynym właścicielem tego złota. Każdy ze spadkobierców
    dostał taką samą cześć złota, w piśmie mowa o 1/3 całości.
    Spadkobiercą ustawowym była Żona oraz dwójka dzieci (Pan i Pana brat ) czyli ustawowo
    po 1/3. Pański Tato spisał testament, który poza wpisem windykacyjnym, dzielił również
    majątek po 1/3 na wyżej wymienione osoby.
    Dział spadku jest w trakcie, jest też wyznaczony termin w sądzie w tej sprawie. Jednak
    odnośnie złota, o którym mowa w tym zapytaniu byli Państwo zgodni i podzieli zgodnie z
    testamentem po 1/3. Kwoty za sprzedaży złota, o których pisał Pan we wniosku, to tylko i
    wyłącznie Pana część.
    Pytania
    Czy data nabycia złota liczona jest od daty nabycia przez spadkodawcę? Czy przy
    sprzedaży złota otrzymanego w spadku, koszt uzyskania przychodu stanowi jego wartość
    rynkowa z dnia nabycia spadku. Cena rynkowa złota na dany dzień w przeszłości jest
    dostępna publicznie, jak cena walut czy funduszy, w odróżnieniu od np. ceny samochodu.
    W konsekwencji czy podatek dochodowy powinien być naliczany wyłącznie od dochodu,
    czyli różnicy między ceną sprzedaży a wartością rynkową złota na dzień nabycia spadku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem zgodnie z obowiązującymi przepisami, data nabycia złota dla celów
    podatkowych powinna być liczona od daty nabycia przez spadkodawcę, a nie od dnia
    otwarcia spadku. W konsekwencji, okres posiadania złota przez spadkodawcę powinien
    być uwzględniany przy ocenie skutków podatkowych sprzedaży przez spadkobiercę.
    Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży złota otrzymanego w spadku powinien
    stanowić jego wartość rynkową z dnia nabycia spadku, a podatek dochodowy powinien
    być naliczany wyłącznie od dochodu, czyli różnicy między ceną sprzedaży, a wartością
    rynkową złota na dzień nabycia spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem, źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż
    rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została
    dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Z treści wniosku wynika, że nabył Pan w drodze spadku po tacie 10 monet 1 toz i 1
    monetę ½ toz o łącznej wadze 326,500 g. Pana ojciec zmarł 15 marca 2024 r. Dokonał Pan
    sprzedaży ww. monet 15 maja 2024 r., a więc przed upływem 6 miesięcy od odziedziczenia
    ich przez Pana. Cena sprzedaży, zgodnie z umową sprzedaży, wyniosła 96.055,35 zł.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Pana monet 15 maja 2024 r. dokonana przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie w wyniku
    spadkobrania (15 marca 2024 r.), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegając ej od wartości
      rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub
      biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od
      wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi natomiast, iż:
      W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
      częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony
      przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń
      będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w
      art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z
      uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest
      odpowiednio:
      1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
      2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o
        wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
        albo
      3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie
      świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,
      pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia
      niepieniężnego podatek od towarów i usług
      - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów:
      Podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn.
    Z art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli
      przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest
      różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich
      nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.
    Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy
    stanowi dochód. Jest nim różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia monet, a
    kosztami ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania.
    Przychodem jest tu cena określona w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia. Jeżeli cena ta, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od
    wartości rynkowej samochodu, przychód ten określany jest przez organ podatkowy lub
    organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową rzeczy określa
    się z kolei na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie rzeczami tego samego

    rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
    czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Powyższe regulacje wynikają z art. 19 ust. 1, 3 i 4 oraz
    art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzyskany dochód z tytułu sprzedaży złotych monet stanowi podstawę obliczenia podatku
    zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu według skali podatkowej (stawką 12% lub 32%) na podstawie art. 27 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten należy połączyć z innymi
    dochodami, które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Każdy bowiem
    podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do
    wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej
    transakcji, czyli dochodu lub straty.
    W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zatem, określony w zacytowanym wyżej art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w
    związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód. Ustawodawca zaliczył bowiem do nich – co jednoznacznie wynika z treści
    powołanego wyżej przepisu – jedynie koszty odpłatnego zbycia, koszty nabycia, a także
    nakłady.
    Stąd też wartość monet w momencie nabycia spadku nie wpływa na ustalenie podstawy
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia
    przez spadkobierców tych monet.
    Zatem, sprzedaż przez Pana 15 maja 2024 r. 10 monet 1 toz i 1 monety 1/2 toz nabytych w
    drodze spadku po ojcu zmarłym 15 marca 2024 r., stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne
    zbycie nastąpiło przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
    nabycie w drodze spadku.
    Z uwagi na to, iż zbyte przez Pana monety nabyte zostały w drodze spadku, koszty nabycia
    nie wystąpią. Wartość rynkowa monet ustalona na dzień nabycia spadku nie stanowi
    kosztu uzyskania przychodu przy ich odpłatnym zbyciu, ponieważ nabycie w drodze
    spadku jest nieodpłatne i nie wiąże się z poniesieniem wydatku.
    W związku z tym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.