Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.96.2024.3.ND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-10
Teza: WIS USŁUGA - budowa obiektu hospicjum
Słowa kluczowe: budowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 5 marca 2024 r. (data wpływu 5 marca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 marca 2024 r. (data wpływu 5 marca 2024 r.) oraz z dnia 29 kwietnia 2024 r. (data wpływu 29 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _budowa obiektu hospicjum (…)_

**Opis usługi**: Budowa budynku hospicjum, klasyfikowanego wg PKOB w klasie 1264, przeznaczonego dla pacjentów wymagających stałej, specjalistycznej i profesjonalnej opieki medycznej typu hospicyjnego. W hospicjum będzie zapewniona usługa zakwaterowania wraz z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską. W ramach niniejszej usługi budowy Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

\- wykop pod budynek,

\- wykonanie fundamentów,

\- murowanie ścian budynku,

\- wykonanie stropu,

\- wykonanie dachu,

\- tynkowanie,

\- docieplenie budynku,

\- wykonanie elewacji.

**Rozstrzygnięcie****:** PKWiU 2015 – 41

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 marca 2024 r. i 29 kwietnia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_(…) sp. z o.o. (dalej także: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem budowlanym specjalizującym się w generalnym wykonawstwie w zakresie realizacji i remontów obiektów przemysłowych, socjalnych, administracyjnych, oświatowych i sportowych._

_W wyniku wyboru oferty Wnioskodawcy w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego, Wnioskodawca zawarł z gminą (…) (dalej: „Gmina”) umowę, której przedmiotem jest zaprojektowanie i budowa budynku hospicjum wraz instalacjami i urządzeniami._

_Budynek hospicjum przeznaczony będzie dla pacjentów wymagających stałej, specjalistycznej i profesjonalnej opieki medycznej typu hospicyjnego. Hospicjum będzie zapewniało całodobową opiekę medyczną._

_Przyjmuje się, że pracownicy obsługi pacjentów będę pracować 7 dni w tygodniu na 3 zmiany 24 godziny na dobę._

_Budynek będący przedmiotem umowy będzie dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, zaprojektowany w technologii tradycyjnej, z dachem płaskim w części sal dla pacjentów i łącznika, oraz dwuspadowym w dwukondygnacyjnych skrzydłach części administracyjnej i gastronomicznej. (…)_

_Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Spółkę usługa budowlana będzie dotyczyć prac w bryle budynku oraz poza bryłą budynku._

_Do zadań realizowanych przez Wnioskodawcę nie należy dostawa sprzętu medycznego._

_Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w związku z realizowaną usługą możliwe jest zastosowanie stawki VAT obniżonej oraz czy stawka obniżona może być stosowana do całości prac, czy też do części prac wykonywanych w bryle budynku należy zastosować stawkę obniżoną, a dla części prac wykonywanych poza bryłą budynku stawkę podstawową._

_W opinii Wnioskodawcy, zaprojektowanie i budowa obiektu budowlanego w postaci budynku hospicjum wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi - na podstawie_ _art. 41 ust. 2_ _w zw. z_ _art. 41 ust. 12_ _i_ _12a_ _oraz_ _art. 146aa ust. 1 pkt 2_ _i_ _ust. 1a_ _ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ("ustawa o VAT") jako zdaniem Wnioskodawcy sklasyfikowanego w PKOB w klasie 1264 (budynki szpitali i zakładów opieki medycznej - budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych) podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%._

_Z kolei prace obejmujące infrastrukturę towarzyszącą poza bryłą budynku hospicjum podlegać będą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie_ _art. 41 ust. 1_ _w zw. z_ _art. 41 ust. 12c_ _oraz_ _art. 146aa ust. 1 pkt 1_ _i_ _ust. 1a_ _ustawy o VAT._

(…)

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie stawki podatku VAT, a także wskazał m.in., że:

_W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy - polegająca na zaprojektowaniu i budowie hospicjum jako budynku instytucji ochrony zdrowia przeznaczonego do świadczenia usług zakwaterowania wraz z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych - stanowi usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie_ _art. 41 ust. 2_ _w zw. z_ _art. 41 ust. 12_ _oraz_ _art. 146aa ust. 1 pkt 2_ _i_ _ust. 1a_ _ustawy o VAT._

_Uwzględniając jednak ugruntowaną praktykę interpretacyjną organów podatkowych obniżona 8% stawka VAT ma zastosowanie do robót dotyczących obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wykonywanych w bryle tych obiektów. Natomiast roboty dotyczące tych obiektów, wykonywane poza budynkiem, podlegają zasadniczo opodatkowaniu 23% stawką VAT._

_Powyższe stanowisko potwierdzają orzeczenia sądów administracyjnych oraz liczne interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe._

_Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 3 czerwca 2013 r. sygn. akt._ _I FPS_ _7/12_ _uznał, że "Obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w_ _art. 41 ust. 12_ _ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm., w brzmieniu od 1 stycznia 2008 r.) oraz_ _§ 6 ust. 2_ _rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) i w_ _§ 37_ _rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem". Tożsame stanowisko zajął m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 23 kwietnia 2015 r. sygn. akt_ _III SA/Wa 3323/14._

_Prawidłowość takiego podejścia potwierdził również Minister Finansów w odpowiedzi z dnia 27 czerwca 2018 r. na interpelację poselską nr 22718 z 13 czerwca 2018 r. oraz potwierdzają organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 4 lutego 2016 r. nr_ _IBPP2/4512-938/15/JJ,_ _interpretacji z dnia 12.09.2019 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB3-1.4012.394.2019.3.ASY oraz interpretacji z 13 sierpnia 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-2.4012.362.2020.2.JSZ._

_W związku z objęciem 8% stawką VAT jedynie robót wykonywanych w zakresie bryły budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, roboty budowlane wykonywane poza bryłą budynku hospicjum, niezależnie czy przedmiotowy budynek hospicjum zostanie zaklasyfikowany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym powinny zostać opodatkowane 23% stawką VAT._

Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

W piśmie uzupełniającym z dnia 29 kwietnia 2024 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 16 kwietnia 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.96.2024.1.ND, Wnioskodawca wskazał, że:

_(…)_

_Przedmiotem wniosku jest ustalenie stawki VAT dla budowy obiektu hospicjum (…). Art. 42 ust. 12 ustawy o VAT przewiduje możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT na niektóre usługi związane z obiektami budowlanymi zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ustalenie stawki VAT dla budowy takiego obiektu wymaga jednak dokonania klasyfikacji obiektu zgodnie z klasyfikacją PKOB. Odwołanie się przez Spółkę do tej klasyfikacji nie oznacza, że intencją Spółki jest uzyskanie informacji stawkowej w innym zakresie, niż to zostało wskazane na wstępie, tj. na budowę obiektu hospicjum. Prace budowlane, o interpretacje których zwraca się Spółka, będą wykonywane w bryle obiektu._

_W hospicjum będzie zapewniona usługa zakwaterowania wraz z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską._

_(…)_

_Przekładając wymienione wyżej usługi na język potoczny należałoby wyjaśnić, że przedmiotem prac Spółki, w zakresie objętym niniejszym wnioskiem, będą takie czynności jak:_

\- _wykop pod budynek,_

\- _wykonanie fundamentów,_

\- _murowanie ścian budynku,_

\- _wykonanie stropu,_

\- _wykonanie dachu,_

\- _tynkowanie,_

\- _docieplenie budynku,_

\- _wykonanie elewacji._

_(…)_

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 17 maja 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 31 maja 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), _sekcja F obejmuje:_

\- _budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,_

\- _roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,_

\- _opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,_

\- _realizację projektów budowlanych do sprzedaży._

_Sekcja ta nie obejmuje:_

\- _zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,_

\- _wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,_

\- _usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0._

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW_, który obejmuje:

\- _budynki mieszkalne i niemieszkalne,_

\- _roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie._

_Dział ten nie obejmuje:_

\- _robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,_

\- _wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43._

W dziale PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW._

Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.48.0 sklasyfikowane zostały_:_ _Roboty budowlane związane ze wznoszeniem ogólnodostępnych obiektów kulturalnych, budynków o charakterze edukacyjnym, budynków szpitali i zakładów opieki społecznej oraz budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych._ Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

_Grupowanie to obejmuje **roboty budowlane związane ze wznoszeniem**, przebudową lub remontem:_

\- _budynków kin, sal koncertowych, oper, teatrów (w tym: teatrów muzycznych) itp., domów kultury,_

\- _budynków wielozadaniowych sal wykorzystywanych głównie do celów rozrywkowych,_

\- _budynków kasyn, cyrków, sal tanecznych, dyskotek itp.,_

\- _budynków muzeów, galerii sztuki, bibliotek i centrów informacyjnych,_

\- _budynków archiwów,_

\- _budynków przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów i szkół średnich, włączając szkoły specjalne dla dzieci niepełnosprawnych,_

\- _budynków szkół wyższych, budynków placówek i laboratoriów badawczych,_

\- _budynków placówek oświatowo-wychowawczych, budynków kształcenia ustawicznego,_

\- _budynków stacji meteorologicznych i hydrologicznych, obserwatoriów,_

\- _budynków szpitali i zakładów opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, tj.:_

\- _szpitale miejskie i okręgowe, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie,_

\- _szpitale specjalistyczne, np. szpitale psychiatryczne, zakłady dla osób uzależnionych, szpitale zakaźne, szpitale położnicze, sanatoria, prewentoria,_

\- _przychodnie, poradnie, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki,_

\- _budynków przeznaczonych do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji oraz stacji krwiodawstwa, laktariów,_

\- _budynków klinik i placówek weterynaryjnych,_

\- _budynków instytucji świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej wraz z zakwaterowaniem, opieką lekarską i pielęgniarską osobom w podeszłym wieku, osobom niepełnosprawnych itp__.,_

\- _budynków kościołów, kaplic, cerkwi, meczetów, synagog itp.,_

\- _cmentarzy i obiektów z nimi związanych, domów pogrzebowych, krematoriów,_

\- _budynków przeznaczonych na sporty halowe (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.), wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. przeznaczone dla uczestników,_

\- _zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu._

_Grupowanie to nie obejmuje:_

\- _robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., sklasyfikowanych w 41.00.34.0,_

\- _robót budowlanych związanych z nieruchomymi archeologicznymi dobrami kultury, sklasyfikowanych w 41.00.49.0,_

\- _obiektów sportowych i rekreacyjnych, w tym: boisk sportowych wykorzystywanych do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, sklasyfikowanych w 42.99.22.0_

Uwzględniając powyższe, usługa budowy obiektu hospicjum będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do usługi budowy obiektu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest budowa hospicjum, tj. obiektu przeznaczonego dla pacjentów wymagających stałej, specjalistycznej i profesjonalnej opieki medycznej typu hospicyjnego. Ponadto w budynku hospicjum będzie zapewniona usługa zakwaterowania wraz z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 12 _Budynki niemieszkalne_ w grupie 126 _Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej_ mieści się klasa 1264 _Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej_, która obejmuje:

\- _Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,_

\- _Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,_

\- _Szpitale kliniczne,_

\- _Szpitale więzienne i wojskowe,_

\- _Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,_

\- _Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp._

Wskazana klasa _nie obejmuje domów opi__eki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130)._

Należy zauważyć, że wymienione wyżej _budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp._ stanowią odrębną od _sanatoriów_ czy _szpitali_ grupę budynków.

Stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział wyłącznie dla instytucji, których podstawową działalnością jest zakwaterowanie osób, którym dodatkowo zagwarantowana jest opieka medyczna.

Przez obiekt zbiorowego zakwaterowania należy bowiem rozumieć zespół pomieszczeń (pokoi i innych pomieszczeń pomocniczych), zlokalizowanych w jednym lub kilku budynkach, zajętych przez jeden odrębny zakład, świadczący usługi: hotelarskie, opiekuńczo-wychowawcze, zdrowotne bądź inne, które to usługi związane są z zamieszkaniem w takim zakładzie zwykle większej liczby osób.

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu informacje opisujące budynek, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty należy stwierdzić, iż budynek hospicjum, w którym świadczone będą usługi zakwaterowania wraz z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską – spełnia kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, który mieści się w klasie PKOB ex 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Budynek hospicjum nie jest przychodnią, szpitalem ani sanatorium. W świetle powyższego roboty budowlane związane z budową obiektu hospicjum (będącego obiektem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, sklasyfikowanego według PKOB do klasy ex 1264), stanowią usługę budowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i będą podlegały opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług na postawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy (Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.) na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. (Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).)

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do Organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).