Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-245/10-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-13
Teza: Obowiązek dołączania do deklaracji PCC-3 umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: deklaracje; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przelew; umowa-umowa pożyczki; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 08.07.2010 r. (data wpływu 13.07.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 06.09.2010 r. Nr IPPB2/436-244/10-2/MZ i Nr IPPB2/436-245/10-2/MZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie:

*   zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 10 lit. b) z tytułu umowy pożyczki - **jest prawidłowe,**
*   obowiązku dołączania do deklaracji PCC-3 umowy pożyczki - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal użytkowy do prowadzenia działalności gospodarczej budowany w ramach spółdzielni mieszkaniowej. Wkład budowlany ma być podzielony na raty. Wnioskodawczyni może otrzymać od rodziców kwotę na część wkładu, część dostałaby, a część pożyczyłaby od siostry mieszkającej za granicą.

Pismem z dnia 06.09.2010 r. Nr IPPB2/436-244/10-2/MZ i Nr IPPB2/436-245/10-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   Wskazanie, czy interpretacja indywidualna ma dotyczyć ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W złożonym wniosku w części D.2 wskazano poz. 43 - podatek od czynności cywilnoprawnych oraz poz. 44 – podatek od spadków i darowizn. Natomiast opłata została dokonana w kwocie 40 zł.

*   A zatem, jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie podatku od spadków i darowizn, to należy: - Przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które powinno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym i zadanymi pytaniami.

*   Jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, to należy: - Wskazać, gdzie będą znajdowały się pieniądze w chwili zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa). - Określić miejsce zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa). - Przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym i zadanymi pytaniami.

*   Jeżeli interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, to należy uiścić dodatkową opłatę w kwocie 40 zł na konto bankowe Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000.

*   Wskazanie, jakiej czynności (umowy) dotyczy pytanie Nr 5 zadane w poz. 55 złożonego wniosku, uzupełnienie zdarzenia przyszłego w tym zakresie oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie informując, iż:

*   Zamierza nabyć lokal użytkowy do prowadzenia działalności gospodarczej budowany w ramach spółdzielni mieszkaniowej. Wkład budowlany ma być podzielony na raty. Wnioskodawczyni może otrzymać od rodziców w formie darowizny część wkładu, a część pożyczy od siostry mieszkającej za granicą. Wnioskodawczyni wskazała, iż w chwili zawarcia umowy pożyczki środki pieniężne będą się znajdowały w Polsce.

*   Wnioskodawczyni sprecyzowała pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych oraz przedstawiła własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego.

*   Dokonano dodatkowej opłaty w kwocie 40 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do zwolnienia z podatku w świetle ustawy od spadków i darowizn wystarczy:
    *   zgłosić darowiznę od rodziców do urzędu skarbowego w formie wniosku SD-Z2,
    *   złożyć potwierdzenie przelewu kwoty na konto i wpływu na konto Wnioskodawczyni,
    *   złożyć umowę darowizny,wszystko w terminie 6 miesięcy od daty przelewu?
2.  Czy do zwolnienia z podatku w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wystarczy:
    *   zgłosić pożyczkę od rodzonej siostry do urzędu skarbowego w formie deklaracji PCC-3,
    *   złożyć potwierdzenie przelewu kwoty na konto i wpływu na konto Wnioskodawczyni,
    *   złożyć umowę pożyczki,wszystko w terminie 14 dni od daty przelewu?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, że przedstawione pytania są jasne i na wszystkie odpowiedź brzmi - tak. Chyba, że istnieją jakieś niuanse interpretacji, dlatego Wnioskodawczyni zwraca się do organu posiadającego wiedzę i kompetencje do odpowiedzi na powyższe pytania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 10 lit. b) z tytułu umowy pożyczki, natomiast nieprawidłowe w zakresie obowiązku dołączania do deklaracji PCC-3 umowy pożyczki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Elementami przedmiotowo istotnymi określonej w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowy pożyczki są: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Umowa pożyczki ma charakter zobowiązujący, a zatem do jej skutecznego zawarcia wystarczające jest zgodne oświadczenie woli pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy. Strony umowy mogą dowolnie określić moment przekazania przedmiotu pożyczki.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili jej zawarcia przedmiot, znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Ponadto umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, także jeśli jej przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się za granicą oraz nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży przy umowie pożyczki - na biorącym pożyczkę. Podstawę opodatkowania w takim przypadku według art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi kwota lub wartość pożyczki. Stawka podatku od umowy pożyczki zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy wynosi 2%.

Jednakże zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane w formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej między osobami, o których mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), w wysokości przekraczającej kwotę, określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, pod warunkiem:

*   złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności,
*   udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo - kredytową lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Z przedstawionego wniosku i uzupełnienia do wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza pożyczyć od siostry mieszkającej za granicą środki pieniężne.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w powołanym przepisie art. 9 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawodawca wprowadził trzy warunki uprawniające do skorzystania z ww. zwolnienia, tj.:

*   pożyczka musi zostać zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. np. pomiędzy małżonkami,

*   pożyczkobiorca musi złożyć deklarację podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności oraz

*   otrzymanie pieniędzy na rachunek bankowy, albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym musi być udokumentowane.

Ze wskazanych powyżej przepisów nie wynika, ażeby jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia był obowiązek dołączania do deklaracji PCC-3 umowy pożyczki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 9 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile Wnioskodawczyni (jako pożyczkobiorca) spełni warunki wskazane w powyższym przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.