Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-175B/07/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-11-22
Teza: W jaki sposób ustalić podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o ptu oraz wykazać przedmiotową transakcję w deklaracji VAT-7
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2007 r. (data wpływu 24 sierpnia 2007 r.), uzupełnionym w dniach 23 października i 12 listopada 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz wykazania przedmiotowej transakcji w deklaracji VAT-7 – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz wykazania przedmiotowej transakcji w deklaracji VAT-7.

**W przedmiotowym wniosku oraz pismach uzupełniających z dnia 22 października oraz 12 listopada 2007 r. przedstawiono następujący stan faktyczny**.

**W przemiotowym wniosku oraz pismach uzupełniających z dnia 22 października oraz 12 listopada 2007r. przedstawiono następujący stan faktyczny**.

Spółka nabyła na warunkach DDP od japońskiej firmy "I" towary handlowe (części do ekranów ciekłokrystalicznych), na które otrzymała faktury wyrażone w PLN.

Nabycie towarów na warunkach DDP oznacza, że sprzedawca ponosi koszty związane z towarem do momentu, gdy zostanie on pozostawiony do dyspozycji kupującego w oznaczonym miejscu przeznaczenia w terminie uzgodnionym, tj. ponosi koszty frachtu/transportu i inne koszty związane z tym, w tym również koszty formalności celnych, a także cło, podatki lub inne opłaty. Zatem cena DDP ustalona na fakturze zwiera wszystkie koszty związane z przemieszczeniem towaru do oznaczonego miejsca przeznaczenia, które poniósł sprzedający.

W związku z ceną sprzedaży DDP "IP" Sp. z o. o. jest właścicielem towarów od momentu dostawy do miejsca przeznaczenia aż do czasu dalszej odsprzedaży. Ma to miejsce w tym samym dniu.

Towary do obrotu europejskiego zostały wprowadzone na terytorium Niemiec (F.) przez przedstawiciela podatkowego, którego numer podatkowy UE znalazł się w treści załącznika do faktury zakupowej. Spółka podpisała pełnomocnictwo dla wskazanego przedstawiciela do reprezentacji celnej i podatkowej. Po opłaceniu cła towar został przywieziony z terytorium Niemiec do Polski do magazynu odbiorcy. W oparciu o procedurę nr 4200 podatek VAT nie został pobrany przez Niemcy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

W jaki sposób ustalić podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji, jaki prawidłowy kurs powinien zostać zastosowany do przeliczenia cła wyrażonego w euro oraz w jaki sposób przedmiotową transakcję wykazać w deklaracji VAT-7?

Zdaniem wnioskodawcy, podstawą do naliczenia podatku VAT za dany miesiąc jest wartość towarów dostarczonych do Polski w danym miesiącu pochodząca z faktur wystawionych przez "I" powiększona o cło wg dokumentów celnych wystawianych do poszczególnych dostaw w miesiącu, wyrażone w euro i przeliczone na PLN po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury wewnętrznej. W deklaracji VAT-7 podatnik wykazał ww. kwotę podstawy w pozycji 32 oraz podatek w pozycji 33. Spółka skorzystała również z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podstawę wykazując w pozycji 46, a podatek w pozycji 47.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe**.

Generalna zasada ustalania podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów została uregulowana w art. 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z ust. 1 tego przepisu jest to kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Jednakże, stosownie do treści art. 31 ust. 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku
;2.  wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia
.

Stosownie do postanowień art. 31 ust. 5 ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11, podstawą opodatkowania jest cena nabycia, a jeżeli cena nabycia nie istnieje - koszt ich wytworzenia. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przemieszczenie własnych towarów z jednego państwa członkowskiego (w którym uprzednio towary te zostały zaimportowane i odprawione) do innego państwa jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, a zatem podlega ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy wg stawek właściwych dla nabytych towarów.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, nabycie towarów od spółki japońskiej odbyło się zgodnie z formułą handlową DDP i jak wskazano w piśmie uzupełniającym z dnia 22 października 2007 r., sprzedawca poniósł koszty związane z dostawą towarów do momentu postawienia ich do dyspozycji kupującego. Do kosztów tych zaliczono koszty frachtu/transportu, koszty formalności celnych, a także cło, podatki lub inne opłaty. Zatem cena wskazana na fakturach sporządzonych przez kontrahenta japońskiego zawiera wszystkie koszty związane z przemieszczeniem towaru do oznaczonego miejsca przeznaczenia, które poniósł sprzedający.

Zdaniem tut. organu, w rozpatrywanym przypadku podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowić będzie zatem wyłącznie kwota wynikająca z faktur wystawionych przez dostawcę japońskiego, obejmująca wszystkie koszty związane z przemieszczaniem towaru do Polski, w tym cło zapłacone w Niemczech.

Wyłącznie ustaloną w ten sposób podstawę opodatkowania należy też wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w pozycji nr 32, zaś wyliczony odpowiednio podatek należny w pozycji nr 33.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.