Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.274.2021.9.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe wypłaty komplementariuszom w trakcie
roku podatkowego zaliczki na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-wysokość zaliczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków
    płatnika. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest spółką komandytową, która prowadzi
    działalność w zakresie świadczenia usług prawnych. Spółka została zawiązana na
    podstawie „Umowy Spółki Komandytowej” z dnia 16 lutego 2011 roku. Rokiem obrotowym
    Spółki jest rok kalendarzowy. Obecni wspólnicy Spółki uczestniczą w niej od momentu jej
    założenia, tj. od 2011 roku. Wspólnikami spółki komandytowej są:
    • osoba fizyczna pełniąca funkcję komplementariusza, podlegająca w Polsce
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, której udział
      (wkład wniesiony do spółki) stanowi 3,85% wszystkich wniesionych przez wspólników
      wkładów, i która zgodnie z Umową Spółki Komandytowej uczestniczy w zyskach i
      stratach według udziału, który wynosi obecnie 50%, oraz
    • spółka akcyjna podlegająca w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz niekorzystająca
      ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
      bez względu na źródło ich osiągania, pełniąca funkcję komandytariusza, której udział
      (wkład wniesiony do spółki) stanowi 96,15% wszystkich wniesionych przez wspólników
      wkładów i od momentu jej założenia nie był niższy niż 80%, i która zgodnie z Umową
      Spółki Komandytowej uczestniczy w jej zyskach i stratach według udziału, który wynosi
      obecnie 50% i od momentu jej założenia nie był niższy niż 50%.
    Wspólnicy, w drodze odrębnych uchwał, mogą ustalać inny od wynikającego z Umowy
    Spółki Komandytowej udział wspólników w zyskach tej Spółki. Uchwały w tym przedmiocie
    wymagają zgody wszystkich wspólników. W szczególności mając na uwadze solidarną
    odpowiedzialność za zobowiązania Spółki, faktyczne zaangażowanie w prowadzenie spraw
    spółki oraz wyniki finansowe osiągane przez Spółkę, udział komplementariusza w zysku
    może przekraczać 90% łącznego zysku uzyskiwanego przez Spółkę. Wspólnikom mogą być
    wypłacane w trakcie roku zaliczki na poczet udziału w zysku.
    W związku ze zmianą przepisów prawa podatkowego Spółka z dniem 1 stycznia 2021 r.
    uzyskała statut podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z czym
    osiągane przez nią dochody podlegają opodatkowaniu zgodnie z zasadami ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz.
    1406; dalej ustawa o CIT). Powyższe skutkuje tym, że to Wnioskodawca obowiązany jest do
    obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez spółkę.
    Opodatkowanie po stronie wspólników pojawia się wyłącznie w momencie uzyskiwania
    przez nich podziału i wypłaty zysku osiągniętego przez spółkę, co wiąże się po stronie
    Wnioskodawcy z dodatkowym obowiązkiem wystąpienia w roli płatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz prawnych, tj. z koniecznością prawidłowego
    obliczenia, poboru i zapłaty pobranego podatku dochodowego. Wnioskodawca nie
    przekroczył w 2020 roku ani nie zamierza przekroczyć w 2021 roku przychodów w
    wysokości 2 000 000 euro. Wnioskodawca zamierza, w trakcie trwania roku obrotowego,
    wypłacać wspólnikom miesięczne zaliczki na poczet zysku należnego za dany rok
    obrotowy. Jednocześnie, w przypadku gdy zysk należny za dany rok obrotowy będzie
    niższy od wartości zaliczek wypłaconych wspólnikom, mogą być oni zobowiązani do ich
    zwrotu w całości lub części.
    Pytania
    1. Czy Spółka jest uprawniona do stosowania w 2021 roku 9% stawki podatku
      dochodowego od osób prawnych do osiągniętych przez nią dochodów z tytułu
      świadczonych usług prawnych pomimo zakwalifikowania do kategorii podatników
      podatku dochodowego od osób prawnych dopiero od dnia 1 stycznia 2021 roku?

    2. Czy w przypadku wypłaty w trakcie roku komplementariuszowi zaliczki na poczet
      zysku, Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie
      zobowiązana do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w
      art. 30a ustawy o PIT, czy też obowiązek ten wystąpi wyłącznie w sytuacji wypłaty przez
      Spółkę zysku ustalonego po zakończeniu roku obrotowego?
    3. Czy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 i uznania przez organ
      konieczności poboru podatku dochodowego z tytułu wypłaty w trakcie roku zaliczki na
      poczet zysku lub wypłaty zysku po zakończeniu roku Wnioskodawca będzie
      uprawniony do stosowania mechanizmu pomniejszenia podatku dochodowego od
      osób fizycznych o podatek dochodowy od osób prawnych, o którym mowa w art. 30a
      ust. 6a ustawy?
    4. Czy dokonując wypłaty zysku na rzecz komandytariusza Wnioskodawca jako płatnik
      podatku dochodowego od osób prawnych może zastosować zwolnienie z podatku
      dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, z
      uwagi na spełnienie wskazanych w powołanym przepisie warunków, w tym w
      szczególności odnoszących się do posiadania przez komandytariusza wkładów w
      Spółce w wysokości przekraczającej 10% wszystkich wkładów wniesionych przez
      wspólników?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty komplementariuszowi w trakcie roku
    zaliczki na poczet zysku nie wystąpi po jej stronie obowiązek obliczenia, poboru oraz
    wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1
    ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie do brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Pojęcie udziału w zyskach osób prawnych zostało wyjaśnione przez ustawodawcę w treści
    art. 5a pkt 31 ustawy o PIT i oznacza udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 28 lit.

    c-e. W kategorii ww. spółek ustawodawca wymienił natomiast m.in. spółkę komandytową i
    spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Przychód podatkowy po stronie podatnika powstaje zatem kasowo, czyli w dacie
    faktycznego otrzymania. Odnosząc zatem powyższe do otrzymanej przez
    komplementariusza w trakcie roku zaliczki na poczet zysku należy wskazać, że zgodnie z
    przywołanym przepisem momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z powyższego
    tytułu jest dzień faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Powyższe w
    ocenie Spółki nie przekłada się jednak na obowiązki Wnioskodawcy jako płatnika związane
    z obliczeniem, poborem i wpłatą zryczałtowanego podatku w trakcie roku. Analiza
    przepisów ustawy o PIT prowadzi bowiem do jednoznacznych wniosków, że w odniesieniu
    do wypłaconej w trakcie roku zaliczki takie obowiązki nie wystąpią.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend
    i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    W odniesieniu do komplementariusza będącego osobą fizyczną przychód uzyskany przy
    wypłacie zysku przez spółkę komandytową jest więc obecnie traktowany jako przychód z
    kapitałów pieniężnych, który podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Podatek pobierany jest „u źródła” przez płatnika, bez
    prawa pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów komplementariusza. Tego rodzaju
    przychody (opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym) nie podlegają
    kumulacji z dochodami innego rodzaju, które opodatkowane są według skali podatkowej.
    W związku z tym nie wykazuje się ich w rocznym zeznaniu podatkowym. Obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych zostały przez ustawodawcę zawarte w
    art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c,
    obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa
    w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Podatek
    ten podlega wpłacie w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    pobrano podatek – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika (art. 41 ustawy o PIT).
    Odnosząc się natomiast do zasad, których uwzględnienie jest obowiązkiem płatnika,
    wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
    tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o
    kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
    spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
    CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Analizując treść przywołanego przepisu należy wskazać, że pomniejszenie
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodów komplementariusza osiągniętych z
    tytułu udziału w zysku spółki komandytowej będzie możliwe dopiero po zakończeniu
    danego roku podatkowego. Dopiero wówczas, zgodnie z regulacjami ustawy o CIT, spółka
    komandytowa będzie mogła obliczyć kwotę należnego za dany rok podatkowy podatku
    dochodowego od osób prawnych. Stąd w ocenie Spółki za prawidłowe należy uznać
    podejście, zgodnie z którym brak możliwości uwzględnienia przez płatnika powyższych
    zasad w odniesieniu do płatności zaliczek na poczet zysku za rok obrotowy determinuje
    brak obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty tych
    zaliczek. Potwierdzeniem powyższego jest również wyrażone w uzasadnieniu do projektu
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 z późn. zm.) (dalej: „Ustawa
    Nowelizująca”) podejście projektodawcy, zgodnie z którym celem wprowadzonych zmian

    nie jest doprowadzenie do podwójnego opodatkowania komplementariuszy. W treści
    wskazanego uzasadnienia jego autor pisze: „(...) uznając zatem, iż brak jest racjonalnego
    uzasadnienia dla dalszego podatkowego różnicowania zasad opodatkowania
    komandytariusza w spółce komandytowej z zasadami dotyczącymi wspólników spółki
    kapitałowej proponuje się nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku
    dochodowego. W takim przypadku do komplementariusza takiej spółki znajdować będą
    zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT
    pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego wyliczonego od
    dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę
    spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej
    spółce. W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie
    podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych
    (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego)”.
    Warto w tym miejscu również przywołać druk sejmowy nr 1725 z 2013 r., który zawierał
    uzasadnienie do przepisów wprowadzających opodatkowanie spółek komandytowo-
    akcyjnych, z którego wynikało, że: „Konsekwencją nadania S.K.A. podmiotowości na
    gruncie ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
    wypracowanego przez tą spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
    pozostałych spółek - podatników podatku CIT, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    i spółki akcyjnej. Wspólnicy S.K.A., tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz,
    zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w
    zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza
    przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku
    kwoty podatku zapłaconego przez S.K.A. od własnych dochodów, w części, w jakiej
    zapłacony przez S.K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi
    zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
    prowadzonej przez S.K.A. działalności gospodarczej”.
    Jak widać celem ustawodawcy konsekwentnie wskazywanym w obu uzasadnieniach do
    ustaw o podatkach dochodowych jest zachowanie jednokrotnego poziomu
    opodatkowania uzyskiwanych przez komplementariusza przychodów. Cel ten jest
    realizowany poprzez przewidziany w art. 30a ust 6a-6e ustawy o PIT tzw. mechanizm
    odliczenia. Nie ma przy tym znaczenia czy chodzi o komplementariusza pełniącego tę rolę
    w spółce komandytowo-akcyjnej czy w spółce komandytowej. Skoro obowiązek
    uwzględnienia tych zasad jest niezbędny do prawidłowego obliczenia przez płatnika
    zryczałtowanego podatku to niemożność wywiązania się z tego obowiązku w trakcie roku
    jednoznacznie potwierdza, że pobór i odprowadzenie należnego podatku zostało
    przesunięte do czasu ustalenia przez spółkę komandytową należnego za rok podatkowy
    podatku dochodowego.
    Podejście to znajduje również swoje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 roku (sygn. II FSK 2048/18). W przywołanym
    orzeczeniu sąd administracyjny rozstrzygał o ciążącym na płatniku obowiązku poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego w odniesieniu do zaliczki na poczet zysku
    wypłacanej komplementariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej. Uzasadniając brak
    obowiązku poboru zryczałtowanego podatku istniejącą relacją pomiędzy art. 41 ust. 4e z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. W ocenie NSA sam
    fakt powstania przychodu, który wyznacza moment obowiązku podatkowego w
    rozumieniu art. 4 ustawy Ordynacja Podatkowa jest niewystarczającym elementem, by
    móc stwierdzić konieczność poboru zryczałtowanego podatku. Obowiązek taki powstaje
    bowiem dopiero wtedy, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe w rozumieniu art. 5 Ordynacji podatkowej. W myśl powołanego przepisu jest
    to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz
    Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie
    oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Skoro definicja
    zobowiązania podatkowego związana jest z koniecznością zapłaty podatku przez

    podatnika, to aby płatnik mógł je właściwie zrealizować powinien mieć możliwość
    określenia prawidłowej kwoty wysokości należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego
    elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe,
    prowadzące do konieczności zapłaty podatku. Inaczej mówiąc obowiązek podatkowy nie
    przekształcił się jeszcze w zobowiązanie podatkowe. To z kolei, zdaniem sądu, wpływa na
    brak możliwości prawidłowego wywiązywania się przez płatnika ze swoich obowiązków.
    Jak wskazano powyżej treść art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, odnosząca się do obowiązków
    Spółki jako płatnika, jednoznacznie określa, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
    nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost
    zatem wskazuje, że aby obowiązek poboru podatku wystąpił, płatnik powinien wcześniej
    dokonać prawidłowego jego obliczenia. Jeżeli do obliczenia wysokości przychodu i
    podatku komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a powołanej ustawy, konieczne jest
    poznanie następujących wartości:
    – zysku osiągniętego przez spółkę komandytową za dany rok obrotowy, który wynika z
      zatwierdzonego sprawozdania finansowego,
    – sposobu podziału tego zysku pomiędzy wspólników,
    – dochodu spółki komandytowej obliczonego na podstawie art. 19 ustawy o CIT oraz
    – podatku dochodowego należnego od tak obliczonego dochodu to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe nie wcześniej niż w
      momencie obliczenia powyższych wartości.
    Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
    W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
    postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu.
    W ocenie NSA: „Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e ustawy o PIT sformułowania, że pobór
    podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy
    podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
    przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez
    SKA zaliczek na podatek”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając komplementariuszowi w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku nie wystąpi po jego stronie obowiązek
    poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
    komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia obowiązku poboru podatku
    dochodowego także od wypłaconych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku, Spółka jako
    płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych powinna być uprawniona do
    zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych o
    podatek dochodowy od osób prawnych, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2 za przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych należy uznać również przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej.
    Ustawa o PIT nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie wyjaśnia również jakiego rodzaju
    przychody ustawodawca zalicza do ww. kategorii. Wskazuje natomiast w treści art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, że od tego rodzaju przychodów pobiera się 19% zryczałtowany
    podatek dochodowy.

    Obowiązek poboru tego podatku spoczywa zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 4e
    powołanej ustawy na spółce komandytowej. W myśl powołanego przepisu spółki, o
    których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Podatek ten podlega wpłacie w terminie do dnia 20
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek urzędu
    skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika (art. 41 ustawy o PIT).
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, prawna możliwość poboru zryczałtowanego
    podatku wystąpi jedynie w sytuacji wypłaty komplementariuszowi zysku po zakończeniu
    roku podatkowego. Powyższe jednoznacznie potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    cytowanym wcześniej wyroku II FSK 2048/18, który wskazał, że w przypadku wypłaty
    zaliczek na poczet zysku taki obowiązek nie wystąpi. Gdyby jednak stanowisku organu w
    odpowiedzi na pytanie nr 2 było odmienne i zakładało konieczność poboru
    zryczałtowanego podatku nie tylko w momencie wypłaty przez Spółkę zysku
    wypracowanego za dany rok, ale również w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku, to
    w celu zachowania jednokrotnego opodatkowania po stronie komplementariusza płatnik,
    także w przypadku wypłaty zaliczki na poczet zysku, powinien mieć możliwość
    zastosowania wszystkich zasad wskazanych w treści art. 41 ust 4e ustawy o PIT, tj.
    przepisów art. 30a ust. 6a-6e ww. ustawy. Umożliwienie odpowiedniego uwzględnienia
    tych zasad wydaje się być spójne z celem wprowadzonych regulacji.
    Z dniem 1 stycznia 2021 roku ustawodawca przyznał podmiotowość podatkową spółkom
    komandytowym, co w praktyce powoduje wprowadzenie opodatkowania na dwóch
    poziomach, tj. na poziomie spółki oraz wspólników. Zdecydował się jednak na
    zastosowanie analogicznych zasad, które zostały wprowadzone w stosunku do
    komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych, a zgodnie z którymi zryczałtowany
    podatek należny od uzyskanego przez komplementariusza przychodu może być
    pomniejszony o zapłaconą kwotę podatku należnego spółki komandytowej odpowiadającą
    procentowemu udziałowi w zysku spółki komandytowej. W uzasadnieniu do projektu
    Ustawy Nowelizującej czytamy, że „uznając zatem, iż brak jest racjonalnego uzasadnienia
    dla dalszego podatkowego różnicowania zasad opodatkowania komandytariusza w spółce
    komandytowej z zasadami dotyczącymi wspólników spółki kapitałowej proponuje się
    nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku dochodowego. W takim
    przypadku do komplementariusza takiej spółki znajdować będą zastosowanie przepisy
    art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na
    odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z
    udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę,
    proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce.
    W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym
    obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek
    niebędących podatnikami podatku dochodowego)”.
    Jak wynika z powyższego celem ustawodawcy jest zachowanie jednostopniowego
    opodatkowania uzyskiwanych przez komplementariusza przychodów. Czynniki takie jak
    sposób, czy też tryb wypłaty zysku są czynnikami przedmiotowymi, które nie powinny
    mieć wpływu na prawidłową realizację obowiązków podatkowych. Zróżnicowanie ze
    względu na te czynniki prowadziłoby do sytuacji, w której także komplementariusze
    ponosiliby ciężar podwójnego opodatkowania tylko ze względu na fakt, że zysk spółki

    komandytowej został wypłacony im w formie zaliczki. Zakładając zatem racjonalność
    działania ustawodawcy należy przyjąć, że w przypadku konieczności opodatkowania
    zaliczek na poczet zysku w momencie ich wypłaty, możliwość skorzystania ze wskazanego
    powyżej mechanizmu odliczenia powinna być ustawowo zagwarantowana. Do wniosków
    takich należałoby dojść kierując się zasadami wykładni celowościowej (funkcjonalnej),
    zgodnie z którymi komplementariuszowi przysługuje prawo do pomniejszenia
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi swojego procentowego udziału w zysku spółki i podatku należnego od dochodu
    tej spółki, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W przypadku natomiast zastosowania jedynie wykładni literalnej interpretacja taka
    mogłaby prowadzić do błędnego uznania, że Spółka nie ma prawa do zastosowania
    mechanizmu pomniejszenia w stosunku do zapłaconych w trakcie roku zaliczek, w
    rezultacie czego podatnik niejako będzie kredytował Skarb Państwa przez cały rok. Skoro
    natomiast komplementariusz w zamyśle ustawodawcy jest wspólnikiem
    uprzywilejowanym, tj. chronionym przed efektami podwójnego opodatkowania, to
    niedopuszczalnym jest, by poprzez literalną interpretację przepisu przyjmować odmienne
    skutki.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, jak również uwzględniając cel ustawodawcy
    jakim jest jednokrotne opodatkowanie komplementariuszy, wskazać należy, że Spółka
    jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązana dokonując
    wypłaty zysku do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a
    ust. 6a-6e ustawy o PIT. Ponadto, w przypadku uznania przez organ podatkowy, że
    stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w odpowiedzi na pytanie nr 2 jest negatywne,
    obowiązek kalkulacji zryczałtowanego podatku dochodowego z uwzględnieniem ww.
    zasad wystąpi w ocenie Spółki również w przypadku wypłaty w trakcie roku zaliczki na
    poczet zysku.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 9 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1.4011.274.2021.2.MR, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 9 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    12 lipca 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości;
    2) zasądzenie na ich rzecz kosztów postępowania według norm prawem przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    10 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 1126/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 176/22 –
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 7 listopada 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123) (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status

    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji

      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Gdańsku w wyroku z 10 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 1126/21:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
      przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
      nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca
      wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga
      szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien
      wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc
      pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku,
      powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia
      językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po
      inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku
      należnego" ale także "podatku za rok podatkowy". Podatek należny w odniesieniu do
      roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej:
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach.

    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie
      podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
      terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W świetle powyższego – według Sądu:
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty
      zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od
      podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę
      komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę
      podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden
      z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę
      komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.
      sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł
      odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy
      wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku
      komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku,
    zgodnie z którym:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Wobec powyższego rozstrzygnięcia odpowiedź na pytanie nr 3 stała się bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 i 3). W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.