Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.579.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Dotyczy skutków podatkowych dostawy nieruchomości
zabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 16 września 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczy ustalenia:
      - czy sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
        będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa
        lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w
        konsekwencji Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania VAT,
      - czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
        całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze
        zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub
        pkt 10a ustawy o VAT,
      - czy po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości
        przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie
        uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
        naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
        potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki
        podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym,
    - wpłynął 16 września 2025 r. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili
    Państwo pismem z 16 października 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania – X,

    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Y

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Przedmiot składanego wniosku
    X (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y (dalej „Zbywca”) (dalej Nabywca i Zbywca
    łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) przysługujące Zbywcy:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
      (...) przy al. (...), składającej się z działek ewidencyjnych nr (...), (...), (...) oraz (...), obręb
      (...), dla których Sąd Rejonowy w (...),Wydział Ksiąg wieczystych, prowadzi księgę
      wieczystą KW nr (...), (dalej „Grunt”);
    b) prawo własności posadowionych na Gruncie: (i) budynku magazynowego z częścią
                                2biurowosocjalną o powierzchni użytkowej (...) m (dalej: „Budynek Magazynowy”) oraz
                                  2(ii) budynku portierni o powierzchni użytkowej (...) m (dalej: „Portiernia”) – oddanych
      do użytkowania na podstawie decyzji (...) o pozwoleniu na użytkowanie ((...)) z (...) r.
      (dalej łącznie „Budynki”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
      technicznych, w tym w szczególności: parkingu, placu manewrowego, drogi
      dojazdowej, ogrodzenia, bramy, szlabanów, wiat kurierskich, muru oporowego,
      oświetlenia zewnętrznego, instalacji i przyłączy energetycznych, wodno-
      kanalizacyjnych, gazowych, telekomunikacyjnych, kanalizacji deszczowej (dalej łącznie
      „Budowle”);
    (dalej Grunt, Budynki oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego) oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia
    Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą
    Nabywca będzie prowadził po Transakcji.
    2. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Grunt jest własnością Skarbu Państwa.
    Zbywca jest użytkownikiem wieczystym Gruntu i właścicielem posadowionych na nim
    Budynków i Budowli.
    Prawo użytkowania wieczystego Gruntu, wówczas niezbudowanego, zostało nabyte przez
    Zbywcę w 2024 r.
    Na Gruncie Zbywca zrealizował inwestycję magazynową – Budynki wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą w postaci Budowli – które zostały oddane do użytkowania we wrześniu 2024
    r. Cała Nieruchomość (w tym Budynki i Budowle) została wynajęta na rzecz jednego
    najemcy (dalej „Najemca”), z którym Zbywca zawarł stosowną umowę najmu jeszcze przed
    realizacją swojej inwestycji (tj. w dniu (...) 2023 r.). Pierwotnie inwestycja została
    zrealizowana przez Zbywcę w celu jej wynajmu w całości na rzecz Najemcy, z opcją
    poszukiwania inwestora, który nabędzie Nieruchomość od Zbywcy.
    Każda z działek ewidencyjnych wchodzących w skład Gruntu i objętych planowaną
    Transakcją jest zabudowana Budynkami i/lub Budowlami lub ich częściami.

    Rozpoczęcie eksploatacji Budynków i infrastruktury towarzyszącej w postaci ogółu
    Budowli nastąpiło w październiku 2024 r. - poprzez wydanie Najemcy całości powierzchni
    użytkowej Budynków oraz miejsc parkingowych. W dacie złożenia niniejszego wniosku cała
    Nieruchomość (w tym wszystkie dostępne powierzchnie użytkowe Budynków) są wynajęte
    i przekazane Najemcy.
    Z uwagi na pierwotnie planowane przeznaczenie (wynajem Nieruchomości na rzecz
    inwestora), poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo
    użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli, zostały
    zakwalifikowane przez Zbywcę dla celów księgowych i podatkowych jako „środki trwałe”.
    Tym samym Budynki i Budowle były amortyzowane przez Zbywcę dla celów podatkowych,
    na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej również jako „CIT”).
    Budynki oraz towarzyszące im Budowle (jako nowo oddane obiekty) nie były przedmiotem
    ulepszeń (modernizacji) dokonywanych przez Zbywcę (ewentualne prace w Budynkach
    dotyczyły aranżacji wynajętych powierzchni przez Zbywcę na rzecz Najemcy, tzw. fit-
    outów, które jednak nie stanowiły modernizacji w rozumieniu regulacji w zakresie CIT).
    Ponadto do momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości),
    Zbywca ani Najemca nie zamierzają i nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac
    modernizacyjnych, ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynkach i
    Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z
    tych obiektów.
    Budynki i Budowle po ich wybudowaniu i oddaniu do użytkowania są wykorzystywane
    przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT - wynajmu
    długoterminowego, na podstawie umowy najmu zawartej przez Zbywcę z Najemcą.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w związku z
    nabyciem prawa użytkowania wieczystego Gruntu, (b) w związku z wybudowaniem
    Budynków i Budowli, a także (c) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług
    związanych z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynków i Budowli – w zakresie
    wydatków ponoszonych przez Zbywcę.
    W związku z Transakcją, umowa najmu z Najemcą nie zostanie rozwiązana i zgodnie z
    regulacjami obowiązującymi w zakresie prawa cywilnego, ogół praw i obowiązków Zbywcy
    wynikających z tej umowy z mocy prawa przejdzie na Nabywcę.
    Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np.
    przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju
    obiektów mogą należeć zlokalizowane na lub w Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w
    szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej).
    Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (dalej również: „KC”), wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa
    gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie
    instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Nieruchomość zasadniczo nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (niewielka część Nieruchomości od strony północnej,
    wzdłuż drogi objęta jest planem z przeznaczeniem na zieleń izolacyjną). Inwestycja w
    postaci Budynków i Budowli wzniesionych na Gruncie została zrealizowana przez Zbywcę
    na podstawie dwóch decyzji o warunkach zabudowy.
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca jest (...) zarządzanym przez (...) spółkę (...) (dalej „Spółka Zarządzająca”). Nabywca
    został utworzony w celu umożliwienia inwestorom inwestowania w nieruchomości

    komercyjne (biura, obiekty handlowe, hotele, obiekty rekreacyjne, związane z opieką
    zdrowotną i edukacją) zlokalizowane (...) i w innych państwach Unii Europejskiej (m.in. w
    Polsce).
    Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej przedmiot,
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Po Transakcji Nabywca planuje kontynuowanie wynajmu Nieruchomości na rzecz
    obecnego Najemcy i ewentualnych przyszłych najemców.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca wykorzystuje i planuje wykorzystywać zbywaną Nieruchomość w całości do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT – tj. pierwotnie
    działalności w zakresie wybudowania obiektów i infrastruktury w procesie deweloperskim
    zgodnie z potrzebami kontrahenta (Najemcy) i wynajmu Nieruchomości na rzecz Najemcy,
    a docelowo (w związku z planowaną Transakcją) działalności polegającej na sprzedaży
    Nieruchomości inwestorowi.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzał dla niej odrębnego bilansu;
    c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
      gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
      podmiotami;
    d) Nieruchomość stanowi jedyne istotne aktywo Zbywcy (jako spółki celowej).
    Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Zbywcy
    Zbywca nabył prawo użytkowania wieczystego niezabudowanego wówczas Gruntu w 2024
    r. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu VAT, a Zbywcy przysługiwało prawo do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z tej transakcji.
    Po nabyciu prawa użytkowania wieczystego Gruntu, Zbywca rozpoczął na Gruncie budowę
    magazynowo biurowej inwestycji – w postaci Budynków i Budowli, Inwestycja ta została
    ukończona i oddana do użytkowania we wrześniu 2024 r.
    Jeszcze przed nabyciem prawa użytkowania wieczystego Gruntu i rozpoczęciem procesu
    deweloperskiego Zbywca pozyskał strategicznego Najemcę ((...)) dla realizowanej
    inwestycji i zawarł umowę najmu Nieruchomości (w dniu (...) 2023 r.). Na moment złożenia
    wniosku, Budynki są w 100% wynajęte Najemcy, a wynajęte powierzchnie zostały w całości
    wydane Najemcy (w połowie października 2024 r.). Najemca w ramach umowy najmu
    korzysta również z infrastruktury towarzyszącej w postaci Budowli (w tym z miejsc
    parkingowych).

    Z chwilą zamknięcia Transakcji prawa i obowiązki z umowy najmu z Najemcą przejdą na
    Nabywcę i umowa ta będzie kontynuowana przez Nabywcę jako wynajmującego.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności
      Budynków i Budowli) – opisana szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości;
    3) prawo własności ruchomości znajdujących się w Budynkach lub na Gruncie
      niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości;
    4) prawa własności intelektualnej związane z Nieruchomością w uzgodnionym zakresie,
      prawa autorskie i zależne do dokumentacji projektowej związanej z Budynkami i
      Budowlami, wraz z własnością wszystkich nośników będących w posiadaniu Zbywcy,
      na których utrwalono dzieła objęte przenoszonymi prawami własności intelektualnej;
    5) pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa z gwarancji jakości i rękojmi z umów
      o roboty budowlane oraz umów o prace projektowe związane z Budynkami i
      Budowlami, oraz ewentualne zabezpieczenia tych praw oraz ewentualne inne
      pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa i roszczeń wynikające z tych umów;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu z Najemcą (przechodzące na Nabywcę z
      mocy prawa);
    7) odpowiednia dokumentacja powykonawcza Budynków i Budowli (w tym geodezyjna,
      inwentaryzacja, powykonawcza), dokumentacja techniczna, instrukcje obsługi
      wszelkich urządzeń i maszyn znajdujących się w Budynkach, podręczniki i licencje,
      niezależnie od tego, czy są one w formie papierowej, czy elektronicznej;
    8) prawa wynikające z zabezpieczeń umowy najmu dostarczone przez Najemcę
      (gwarancja bankowa lub depozyt pieniężny/kaucja/od Najemcy oraz poręczenie spółki
      dominującej).
    Wnioskodawcy wskazują, że na moment złożenia Wniosku, zamiarem Wnioskodawców
    jest kontynowanie umowy najmu z obecnym Najemcą. Ponadto Strony planują rozwiązać
    dotychczasowe umowy o dostawę mediów i umowy serwisowe dotyczące Nieruchomości
    z obecnymi dostawcami (wówczas nowe umowy, z tymi samymi lub innymi dostawcami,
    zostaną zawarte przez Nabywcę po Transakcji), przy czym nie można wykluczyć, że z
    przyczyn prawnych lub komercyjnych część z tych umów nie zostanie rozwiązana i
    zostanie utrzymana (przeniesiona na Nabywcę).
    W celu uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z
      umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);

    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
      rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
      podatkowych Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5) przysługujących Zbywcy środków i praw wynikających z wierzytelności z tytułu
      czynszu i opłat eksploatacyjnych, należnych od Najemcy do daty Transakcji;
    6) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7) środków pieniężnych Zbywcy;
    8) praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: Zbywca jest stroną umowy o zarządzanie
      Nieruchomością, która to jednak zostanie rozwiązana przed Transakcją. Strony
      dopuszczają że Nabywca zawrze umowę o zarzadzanie Nieruchomością z tym samym
      podmiotem co zarządca Nieruchomości, z którą zawartą umowę o zarządzanie będzie
      posiadał Zbywca, natomiast na odrębnych warunkach prawnych i komercyjnych;
    - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano powyżej,
      intencją Wnioskodawców jest rozwiązanie dotychczasowych umów o dostawę mediów
      i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi dostawcami (wówczas
      nowe umowy, z tymi samymi lub innymi dostawcami, zostaną zawarte przez Nabywcę
      po Transakcji), przy czym Strony dopuszczają, z przyczyn prawnych lub komercyjnych,
      kontynuowanie niektórych zawartych przez Nabywcę dotychczasowych umów o
      dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (ich przeniesienie
      na Zbywcę). Jednocześnie, Strony nie wykluczają zawarcia w ramach Transakcji
      trójstronnych porozumień dzięki któremu Nabywca będzie miał możliwość przejęcia
      warunków umownych przysługujących Zbywcy przed Transakcją, a które pozwoliłoby
      Zbywcy uniknąć negatywnych konsekwencji ekonomicznych z tytułu wcześniejszego
      wypowiedzenia umowy z dostawcą;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy”
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy (z uwagi na brak
      zatrudnionych pracowników po stronie Zbywcy).
    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie niniejszego Wniosku).
    Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W związku z tym,
    w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu
    z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i
    w terminie przewidzianych w tym przepisie (tj. przed Transakcją naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów).
    Strony planują zawarcie Transakcji najpóźniej do końca 2025 r.

    6. Opis działalności nabywcy po Transakcji
    Jak wskazano powyżej, podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych – tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżących
    przychodów z jej wynajmu (czynności opodatkowanej VAT i z uwagi na użytkowy charakter
    Budynków i nie korzystający potencjalnie ze zwolnienia).
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na planowanie rozwiązanie tego rodzaju umowy
      przed Transakcją);
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    4) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i
      kredytów bankowych).
    W celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca – w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni: (1) zarządzanie
    Nieruchomością (w tym zakresie zostanie zawarta umowa z profesjonalnym podmiotem
    zewnętrznym), (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania
    Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych
    dotyczących obsługi Nieruchomości, (4) ew. dodatkowe finansowanie niezbędne dla
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Wszystkie Budynki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, tj.: Budynek Magazynowy
    oraz Portiernia, stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane.
    Budynek Magazynowy znajduje się na działkach (...) oraz (...).
    Budynek Portierni znajduje się na działce (...).
    Na Gruncie znajdują się następujące budowle lub ich części w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy prawo budowlane, które należące do Zbywcy, i które będą przedmiotem
    planowanej Transakcji:
    - parking – zlokalizowany na działkach (...),
    - plac manewrowy – zlokalizowany na działkach (...),
    - droga dojazdowa– zlokalizowana na działkach (...),
    - wiaty kurierskie – zlokalizowane na działkach (...),
    - mur oporowy – zlokalizowany na działkach (...),
    - instalacja energetyczna – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja wodno-kanalizacyjna – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja gazowa – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja telekomunikacyjna – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja kanalizacji deszczowej – zlokalizowana na działkach (...).

    Na Gruncie zlokalizowane są następujące urządzenia techniczne stanowiące urządzenia
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowalne, zapewniające możliwość
    użytkowania budynków i/lub budowli posadowionych na działkach zgodnie z ich
    przeznaczeniem:
    - ogrodzenie,
    - brama,
    - szlabany,
    - oświetlenie zewnętrzne,
    - przyłącza energetyczne,
    - przyłącza wodno-kanalizacyjne,
    - przyłącza gazowe,
    - przyłącza telekomunikacyjne,
    - przyłącza kanalizacji deszczowej.
    Wszystkie urządzania budowalne, wymienione w odpowiedzi na pytanie powyżej, są
    funkcjonalnie związane zarówno z Budynkiem Magazynowym jak i Portiernią, przy czym ze
    względów praktycznych (tj. z uwagi na skalę obu budynków i charakter magazynowy całej
    nieruchomości) służą one zasadniczo Budynkowi Magazynowemu.
    Nabywca będzie wykorzystywał zakupiony przedmiot Transakcji wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w
      konsekwencji Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania VAT?
    2) Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze
      zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub
      pkt 10a ustawy o VAT?
    3) Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości
      przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie
      uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
      ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
      faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi
    Transakcją stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i
    w konsekwencji Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania VAT.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt
    10 lub pkt 10a ustawy o VAT.

    Ad.3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1
    i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
    faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego organu podatkowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa” (dalej również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone wielokrotnie w praktyce orzeczniczej i
    interpretacyjnej organów podatkowych, w tym także przez Ministerstwo Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    zatem ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich

    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (Uprawnienie organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych – tak np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09)).
    II. Definicja przedsiębiorstwa i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy
    (podobnie jak inne przepisy podatkowe). W związku z powyższym, w praktyce orzeczniczej
    jest jednolicie i powszechnie akceptowane, że także dla celów VAT pojęcie
    przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w przepisach
                  1prawa cywilnego - art. 55 KC.
    Zgodnie z przywołanym przepisem: „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie
    składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego
        1w art. 55 KC.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 KC (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół”
    składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym: „Czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest

    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu.
    Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w
    funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić
    zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w
    przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota
    przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
    funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy
    o VAT. Zgodnie z tym przepisem: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: (a) organizacyjnej, (b) finansowej
    oraz (c) funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także ewentualny czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy.

    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto Wnioskodawcy pragną wskazać, że – zgodnie z praktyką organów podatkowych
    oraz Objaśnieniami – przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT („przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu regulacji KC), czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
        składników majątkowych będących przedmiotem transakcji; oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
        (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
        wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca – w ramach swojej działalności – ma zamiar kontynuowania działalności
        prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
        składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji; lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
        niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
        składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest
        stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;

    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    III. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub ZCP
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w analizowanej Transakcji sama Nieruchomość
    nie może być uznana za „zorganizowany zespół składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej”. Obejmuje ona
    bowiem jedynie wąską grupę aktywów Zbywcy (prawo użytkowania wieczystego Gruntu,
    prawo własności Budynków i Budowli wraz z umową najmu z Najemcą, przechodzącą na
    Nabywcę z mocy prawa oraz zabezpieczeniami wynikającymi z tej umowy, a także
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego niektóre prawa ściśle związane z
    Nieruchomością takie jak prawa do dokumentacji projektowej związanej z Budynkami i
    Budowlami, prawa z gwarancji i rękojmi w zakresie robót budowlanych). Ponadto, w
    kontekście definicji ZCP, przedmiotem Transakcji zasadniczo nie będą zobowiązania ani
    należności Zbywcy związane z Nieruchomością (poza ewentualnymi przejściowymi
    rozliczeniami w zakresie podatku od nieruchomości należnych od Nieruchomości, czy
    rozliczeniami związanymi z czynszami od Najemców oraz z usługami serwisowymi i na
    dostawę mediów do Nieruchomości).
    W kontekście analizy przedmiotu Transakcji pod kątem ww. trzech płaszczyzn
    wyodrębnienia wymaganych w judykaturze dla zaistnienia ZCP, należy wskazać, że:
      a) nie ma miejsca żadne organizacyjne wyodrębnienie Nieruchomości w strukturze
        organizacyjnej Zbywcy – jest to jedynie kluczowe wartościowo aktywo kontrolowane
        przez Zbywcę (spółkę celową);
      b) nie można mówić o istnieniu wyodrębnienia finansowego Nieruchomości w
        strukturze Zbywcy – m.in. z uwagi brak odseparowanej ewidencji
        księgowofinansowej prowadzonej dla Nieruchomości przez Zbywcę;
      c) wyseparowane aktywa będące przedmiotem Transakcji (tj. zasadniczo prawo
        użytkowania wieczystego Gruntu, Budynki i Budowle wraz umową ich najmu), same
        w sobie w obecnym kształcie (tj. na moment Transakcji), (i) nie realizują
        samodzielnie żadnej funkcji gospodarczej w strukturze Zbywcy oraz (b) nie stanowią
        i nie mają potencjału by stanowić samodzielnie działające przedsiębiorstwo, bez
        uzupełnienia o dodatkowe elementy – tym samym nie można mówić o istniejącym
        na moment Transakcji wyodrębnieniu funkcjonalnym Nieruchomości.
    Ponadto w świetle przywołanych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: prawo użytkowania wieczystego Gruntu, prawo własności Budynków i
    Budowli, prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu z Najemcą i zabezpieczania
    dotyczące tej umowy, a także niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z
    Nieruchomością, przedstawione szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finasowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o zarządzenie
    Nieruchomością, (c) umowy zarządzania aktywami (z uwagi na brak takiej umowy po
    stronie Zbywcy), czy też (d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną

    Nieruchomością (poza przekazaniem Nabywcy po Transakcji ewentualnych kwot kaucji
    gwarancyjnych od Najemcy w związku z przejściem umowy najmu, i poza czynszami i
    innymi opłatami od Najemcy przysługującymi Nabywcy dopiero za okres od momentu
    zawarcia Transakcji).
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli zasadniczo samą Nieruchomość oraz ściśle z nią związane
    prawa, wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem Transakcji nie
    będzie natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów
    wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie
    wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego
    zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę jakiejkolwiek
    działalności w oparciu o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe wymaga
    przedsięwzięcia przez niego szeregu czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów
    ubezpieczenia, umów o zarządzanie nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej,
    prawnej, ewentualne zapewnienie nowych umów na dostawy mediów i usług serwisowych
    dla Nieruchomości itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach
    Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić żadnej
    działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość i nabyte wraz z nią prawa. Innymi
    słowy, zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie
    ma obecnie w przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak
    samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych
    powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden
    inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w
    sposób samoistny.
    W kontekście oceny ewentualnej możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej
    Transakcji z zakresu VAT na podstawie art. 6 Ustawy o VAT, równie istotne znaczenie ma
    kwestia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją przez
    zbywcę.
    W celu wyjaśnienia zagadnienia „kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę”, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy
    to kryterium analizować. Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach (Przykład
    4) wskazuje, na sytuację, w której nabywca nie zamierza kontynuować działalności zbywcy
    w oparciu o nabytą nieruchomość komercyjną, lecz planuje usunąć dotychczasową
    zabudowę i zastąpić ją nową zabudową, zgodną z potrzebami działalności nabywcy:
    „Przykład 4. Zbywca jest właścicielem pawilonu z lokalami usługowymi, a po jego nabyciu
    nabywca wyburzy pawilon i wybuduje hale magazynową dla potrzeb prowadzonej
    działalności hurtowej sprzedaży środków spożywczych. (...)” W tym zakresie autorzy
    Objaśnień wskazują, że „Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Nabywca
    nie nabył nieruchomości z zamiarem ich wykorzystania do komercyjnego najmu. Na
    moment transakcji zachowanie nabywcy potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego
    sposobu wykorzystania nieruchomości, tj. wystąpił o wydanie decyzji stanowiącej element
    procesu budowy hali magazynowej”.
    W sytuacji, gdzie Zbywca prowadzi działalność polegającą na pozyskiwaniu gruntów celem
    realizacji na nich inwestycji magazynowych i przemysłowych oraz ich komercjalizacji w
    formie wynajmu lub sprzedaży (działalność deweloperska i w zakresie wynajmu), a
    Nabywca prowadzi głównie działalność w obszarze najmu długoterminowego
    nieruchomości (długoterminowy najem komercyjny) – w ocenie Wnioskodawców Nabywca
    nie ma zamiaru kontynuowania działalności Zbywcy (przedmioty działalności Zbywcy i
    Nabywcy i plany biznesowe względem Nieruchomości są odmienne). Przy czym nie ma tu

    znaczenia okresowy wynajem Nieruchomości przez Zbywcę, gdyż pozyskanie najemcy dla
    realizowanej inwestycji jeszcze przed jej oddaniem do użytkowania (a czasem nawet
    rozpoczęciem) jest standardową praktyką na rynku deweloperskim, umożliwiającą dalsze
    działania komercyjne względem zrealizowanej inwestycji (w tym jej zbycie). W efekcie nie
    można uznać, że na skutek rozważanej Transakcji dojdzie do prostej kontynuacji przez
    Nabywcę dotychczasowego profilu (modelu) biznesowego działalności gospodarczej
    Zbywcy realizowanej w oparciu o Nieruchomość.
    Zdaniem Wnioskodawców, mając na względzie podejście zastosowane przez Ministra
    Finansów w przywołanym fragmencie Objaśnień (w tym w przytoczonym przykładzie)
    może być ono również zastosowane do zdarzenia przyszłego analizowanego w niniejszym
    wniosku.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części – również ze względu na
    brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o
    nabyte składniki majątku (Nieruchomość) będzie prowadził odmienną rodzajowo
    działalność aniżeli Zbywca.
    IV. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawców przedmiot
    Transakcji nie będzie stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach
    odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania Nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    prawa użytkowania wieczystego zabudowanego Gruntu, wraz z prawem własności
    posadowionych na nim Budynków oraz Budowli.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy zabudowanych
    nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego obiektów znajdujących się na
    gruncie, w postaci budynków oraz budowli i ich części.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć jednak
    zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika
    enia przyszłego, z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego Gruntu, jak również z
    tytułu wybudowania Budynków i Budowli Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez
    Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym samym, przesłanki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały
    spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt (każda z nabywanych działek ewidencyjnych wchodzących w jego skład)
    jest zabudowany Budynkami oraz Budowlami. Tym samym, dostawa prawa użytkowania
    wieczystego Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem
    przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie „dzieliła” sposób
    opodatkowania VAT właściwy dla dostawy Budynków i Budowli posadowionych
    odpowiednio na Gruncie.
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      - wybudowaniu; lub
      - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem poszczególnych Budynków i
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na
    moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego zasiedlenia”
    Budynków doszło w momencie ich wydania Najemcy do użytkowania, w ramach zawartej
    przez Zbywcę umowy najmu – co miało miejsce w październiku 2024 r. W przypadku
    części technicznych Budynków, a także infrastruktury towarzyszącej w postaci wszystkich
    Budowli, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do ich „pierwszego zasiedlania”
    doszło w momencie rozpoczęcia eksploatacji Budynków. Tym samym „pierwsze
    zasiedlenie” wszystkich Budynków oraz Budowli nastąpiło we wrześniu 2024 r.
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Zbywca ani
    Najemcy nie będą przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynkach i w zakresie

    Budowli, które powodowałby ulepszenie jakiegokolwiek z tych obiektów o wartość
    przekraczającą 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym należy uznać, że
    tego rodzaju okoliczność związana z ulepszeniem Budynków lub Budowli nie będzie
    wpływać na moment „pierwszego zasiedlenia” Budynków i Budowli w rozumieniu regulacji
    VAT i przed Transakcją nie dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    Należy podkreślić, że, jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zawarcie
    Transakcji nastąpi najpóźniej do końca 2025 r.
    W konsekwencji, skoro w odniesieniu do żadnego z Budynków oraz Budowli, na moment
    Transakcji nie upłyną w żadnym przypadku dwa lata od ich „pierwszego zasiedlenia” w
    rozumieniu regulacji VAT – w dacie Transakcji nie będą spełnione przesłanki wymagane
    dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji
    przedmiotowe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do ich dostawy.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynków oraz Budowli,
    nie będzie miał również zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z uwagi na: (a) prawo Zbywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego Gruntu i wybudowania
    Budynków i Budowli oraz (b) brak ulepszeń tych obiektów przez Zbywcę – w ocenie
    Wnioskodawców przesłanki do zastosowania analizowanego zwolnienia nie będą
    spełnione.
    Podsumowując, z uwagi na brak spełnienia przesłanek do jakiegokolwiek z potencjalnych
    zwolnień z VAT dla dostawy Nieruchomości (tj. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt
    10 czy pkt 10a ustawy o VAT), dostawa wszystkich Budynków oraz Budowli (a w
    konsekwencji na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, także dostawa prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu, na których Budynki oraz Budowle są posadowione)
    będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą stawką tego podatku.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT (co
    zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1),
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości,

    Nabywca będzie prowadził na niej działalność polegającą na długoterminowym wynajmie.
    Taki typ działalności, tj. wynajem nieruchomości podlega co do zasady efektywnemu
    opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, zakup Nieruchomości będzie związany z wykonywaniem czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT po stronie Nabywcy, do których będzie
    wykorzystywana nabyta Nieruchomość.
    Zdaniem Wnioskodawców, jak przedstawiono w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie w całości opodatkowane VAT według właściwej stawki. A zatem okoliczności
    wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl których podatnik nie jest
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w
    sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest
    zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze (lub fakturach) VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Ewentualna nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
    należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
    wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
    prawnej albo z przepisów szczególnych.

    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez

    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy sprzedaż Nieruchomości
    wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji czy Transakcja będzie
    pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że X – Nabywca, zamierza nabyć od spółki Y –
    Zbywca, przysługujące Zbywcy:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
      (...) przy al. (...), składającej się z działek ewidencyjnych nr (...), (...), (...) oraz (...);
    b) prawo własności posadowionych na Gruncie: (i) budynku magazynowego z częścią
                                2biurowo socjalną o powierzchni użytkowej (...) m oraz (ii) budynku portierni o
                      2powierzchni użytkowej (...) m;
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
      technicznych.
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności
      Budynków i Budowli);
    2) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości;
    3) prawo własności ruchomości znajdujących się w Budynkach lub na Gruncie
      niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości;
    4) prawa własności intelektualnej związane z Nieruchomością w uzgodnionym zakresie,
      prawa autorskie i zależne do dokumentacji projektowej związanej z Budynkami i
      Budowlami, wraz z własnością wszystkich nośników będących w posiadaniu Zbywcy,
      na których utrwalono dzieła objęte przenoszonymi prawami własności intelektualnej;
    5) pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa z gwarancji jakości i rękojmi z umów
      o roboty budowlane oraz umów o prace projektowe związane z Budynkami i
      Budowlami, oraz ewentualne zabezpieczenia tych praw oraz ewentualne inne
      pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa i roszczeń wynikające z tych umów;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu z Najemcą (przechodzące na Nabywcę z
      mocy prawa);
    7) odpowiednia dokumentacja powykonawcza Budynków i Budowli (w tym geodezyjna,
      inwentaryzacja, powykonawcza), dokumentacja techniczna, instrukcje obsługi
      wszelkich urządzeń i maszyn znajdujących się w Budynkach, podręczniki i licencje,
      niezależnie od tego, czy są one w formie papierowej, czy elektronicznej;

    8) prawa wynikające z zabezpieczeń umowy najmu dostarczone przez Najemcę
      (gwarancja bankowa lub depozyt pieniężny/kaucja/od Najemcy oraz poręczenie spółki
      dominującej).
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
        powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
        wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z
        umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
        podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana
        powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
        rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
        podatkowych Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
        przez Zbywcę i bank;
    5) przysługujących Zbywcy środków i praw wynikających z wierzytelności z tytułu
        czynszu i opłat eksploatacyjnych, należnych od Najemcy do daty Transakcji;
    6) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7) środków pieniężnych Zbywcy;
    8) praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań
    Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych i pożyczek służących
    finansowaniu działalności Zbywcy.
    Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem poszczególnych pracowników Zbywcy na
                                                  1Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy” Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23
    kodeksu pracy.
    W celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca – w oparciu o własne zasoby lub na podstawie umów z podmiotami
    zewnętrznymi – zapewni: (1) zarządzanie Nieruchomością (w tym zakresie zostanie
    zawarta umowa z profesjonalnym podmiotem zewnętrznym), (2) świadczenie innych usług
    niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi
    kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości, (4) ew.
    dodatkowe finansowanie niezbędne dla funkcjonowania Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zgodnie z tym co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego – Nieruchomość
    nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy jako dział, wydział
    czy też oddział. Ponadto z wniosku nie wynika aby Nieruchomość była wyodrębniona
    również na płaszczyźnie finansowej lub też żeby miała potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze

    – przez co rozumieć należy wyodrębnienie funkcjonalne – z wniosku wynika bowiem że
    Nabywca w celu prowadzenia planowanej działalności będzie musiał podjąć dodatkowe
    działania, takie jak np. zawarcie umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym
    zakresie.
    Warto w tym miejscu również powołać wyrok WSA w Szczecinie z 13 lutego 2019 r., sygn. I
    SA/Sz 894/18, zgodnie z którym: „same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,(...). Sprzedaż
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być uznana bowiem za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została również zawarta m.
    in. w wyroku z 26 stycznia 2018 r. sygn. I FSK 1127/17.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła
                                  1transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, w szczególności na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jak wynika z uzupełnionego opisu zdarzenia przyszłego, w niniejszej sprawie nastąpi
    dostawa nieruchomości zabudowanych, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1
    pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie
    od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w
    tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
    podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
    i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
    oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji

    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym
    w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
    budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    działek będących przedmiotem wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem budynków i/lub budowli
    posadowionych na tych nieruchomościach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres
    czasu upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że w skład
    planowanej transakcji wejdą łącznie (...) działki zabudowane – prawo użytkowania
    wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...) stanowiącej działki nr
    (...).
    Budynek Magazynowy znajduje się na działkach nr: (...) oraz (...). Budynek Portierni
    znajduje się na działce (...). Obiekty stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy
    Prawo budowlane.
    Na Gruncie znajdują się również następujące budowle lub ich części w rozumieniu art. 3
    pkt 3 ustawy prawo budowlane, które należące do Zbywcy, i które będą przedmiotem
    planowanej Transakcji:
    - parking – zlokalizowany na działkach (...),
    - plac manewrowy – zlokalizowany na działkach (...),
    - droga dojazdowa– zlokalizowana na działkach (...),
    - wiaty kurierskie – zlokalizowane na działkach (...),
    - mur oporowy – zlokalizowany na działkach (...),
    - instalacja energetyczna – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja wodno-kanalizacyjna – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja gazowa – zlokalizowana na działkach (...),
    - instalacja telekomunikacyjna – zlokalizowana na działkach (...),

    - instalacja kanalizacji deszczowej – zlokalizowana na działkach (...).
    Zatem zgodnie z powyższym, wszystkie (...) wymienione przez Państwa działki, których
    prawo użytkowania wieczystego ma być przedmiotem sprzedaży są zabudowane
    budynkami i/lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Rozpatrując możliwość skorzystania z zwolnienia dostawy ww. praw użytkowania
    wieczystego, wskazać należy, że prawo użytkowania wieczystego Gruntu, wówczas
    niezbudowanego, zostało nabyte przez Zbywcę w 2024 r. Na Gruncie Zbywca zrealizował
    inwestycję magazynową – Budynki wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci Budowli –
    które zostały oddane do użytkowania we wrześniu 2024 r. Wskazali Państwo także, że
    planowane jest aby transakcja została zawarta do końca 2025 r.
    W takiej sytuacji należy uznać, że od pierwszego zasiedlenia przez które rozumie się m.in.
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu, do dnia planowanej transakcji, nie
    upłyną 2 lata – co stanowi jeden z warunków negatywnych określonych w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, który w tej sytuacji uniemożliwi zwolnienie z podatku VAT planowanej dostawy
    budynków, budowli lub ich części posadowionych na Nieruchomości na podstawie tego
    przepisu.
    W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W tym zakresie wskazali Państwo, że Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku
    VAT należnego o podatek VAT naliczony zarówno w związku z nabyciem prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu jak i w związku z wybudowaniem Budynków i Budowli. W
    związku z tym prawem nie spełnią Państwo również jednej z przesłanek wskazanych w art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy, który wymaga aby w stosunku do budynków, budowli lub ich
    części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem nie będą Państwo mogli skorzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10a.
    Skoro planowana sprzedaż budynków, budowli lub ich części posadowionych na
    Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować czy ich dostawa będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak już wcześniej wskazano Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony w związku z wybudowaniem Budynków i Budowli
    znajdujących się na Nieruchomości. Tym samym nie zostanie spełniona jedna z przesłanek
    zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i również na podstawie tego przepisu nie będą
    mieli Państwo prawa aby skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2.
    Z uwagi zatem na brak spełnienia przesłanek do jakiegokolwiek z potencjalnych zwolnień z
    podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części posadowionych na
    Nieruchomości, dostawa wszystkich budynków, budowli lub ich części, które będą
    przedmiotem transakcji będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i
    usług.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki/budowle na nim posadowione. W związku z tym
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    gruntu, z którym związane są budynki i/lub budowle lub ich części posadowione na
    działkach nr (...) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Zauważyć również należy, że na gruncie znajdują się także urządzenia techniczne
    stanowiące urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowalne,

    zapewniające możliwość użytkowania budynków i/lub budowli posadowionych na
    działkach zgodnie z ich przeznaczeniem, tj.: ogrodzenie, brama, szlabany, oświetlenie
    zewnętrzne, przyłącza energetyczne, przyłącza wodno-kanalizacyjne, przyłącza gazowe,
    przyłącza telekomunikacyjne, przyłącza kanalizacji deszczowej.
    Urządzenia budowlane, powinny być traktowane jako element przynależny do budynków,
    budowli i opodatkowane według stawek właściwych dla tych obiektów.
    Wskazali Państwo także, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np.
    przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju
    obiektów mogą należeć zlokalizowane na lub w Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w
    szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej).
    Wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem
    planowanej Transakcji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest obiekt niestanowiący
    własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego
    część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno
    w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w
    takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.
    Przy czym podkreślenia wymaga, że bez względu na powyższe w niniejszej sprawie na
    wszystkich czterech działkach będących Przedmiotem Transakcji posadowione są również
    budynki/budowle, które są Państwa własnością, zatem wskazane instalacje, które również
    znajdują się na gruncie, nie zmienią w tym wypadku charakteru tych działek – jak zostało
    wskazane: sprzedaż Gruntu, budynków, budowli lub ich części nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a.
    Tym samym w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy dostawa całej Nieruchomości będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Należy więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 2 zgodnie z którym
    uważają Państwo, że dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie
    podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt
    10a ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie tego czy po dokonaniu
    planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do
    celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po

    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz
    do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
    należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
    w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
    określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
    podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
    podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
    dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie

    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca i Zbywca
    zarejestrowani są jako czynni podatnicy VAT w Polsce i pozostaną zarejestrowani także na
    moment zawarcia Transakcji. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji,
    dostawa nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania od podatku VAT i będzie opodatkowana właściwą stawką tego podatku.
    Należy także zauważyć, że przedmiot Transakcji obejmuje również prawo własności
    ruchomości znajdujących się w budynkach lub na gruncie niezbędnych do prawidłowego
    funkcjonowania i działania Nieruchomości. Dostawa tych ruchomości, po spełnieniu
    warunków określonych we wskazanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2, mogłyby ewentualnie
    korzystać ze zwolnienia z tego podatku. W tym zakresie z wniosku wynika jednak, że
    przedmiot transakcji, w skład którego wchodzą m.in. wspomniane ruchomości nie były
    wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT, co uniemożliwia
    skorzystanie ze zwolnienia z podatku VAT dostawy tych ruchomości. Tym samym ich
    dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką tego podatku. W tym zakresie nie będzie
    miał więc zastosowania żaden z warunków negatywnych wymienionych w art. 88 ust. 3a
    pkt 2 ustawy. Ponadto Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot Transakcji wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    fakturze dokumentującej Transakcję. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie
    uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
    do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Przy czym zauważyć należy, że zwrot podatku następuje, gdy przeprowadzone przez
    naczelnika urzędu skarbowego czynności wykażą zasadność tego zwrotu.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X – (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.