Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.638.2024.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej w zeznaniu
rocznym PIT; 36/37 od 2020 r. do 2024 r.
Słowa kluczowe: małoletni
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani 25 listopada 2024 r. oraz pismem z 15 grudnia 2024 r.
    (wpływ 15 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani matką dwójki niepełnoletnich dzieci A lat 13 (ur. (...)) oraz B lat 8 (ur.(...)).

    Z ojcem dziecka jest Pani po rozwodzie (wyrok uprawomocnił się w grudniu 2019 r.).
    Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd alimenty.
    Kontakty dzieci z ojcem również są uregulowane.
    Wg porozumienia ojciec może spędzać z dziećmi 2 weekendy w miesiącu w roku
    szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji.
    Kontakty nie są w pełni wykorzystywane zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem
    przez miesiąc. Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze
    strony dzieci lub wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z
    ojcem żadnego weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast
    miesiąca. Ojciec ma wyznaczone dni, które nie w pełni wykorzystuje na kontakt z
    dzieckiem.
    Dzieci na stałe zamieszkują z Panią. Stałe miejsce zamieszkania dzieci jest zgodne z Pani
    miejscem.
    Na Pani spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci do szkoły i na
    dodatkowe zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką, zajęciami
    dodatkowymi (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na wycieczki
    czy obozy. Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie wizyty w
    poradni w jakich dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście.
    Z ojcem dziecka było ustalanie ustnie, że z ulgi prorodzinnej korzysta Pani.
    Nawet w odpowiedzi na pozew dotyczący podwyższenia alimentów z (...) ojciec wskazuje
    jako Pani dodatkowe świadczenia z tytułu PIT-0, cyt: „(...) zł rocznie (na 2 małoletnich
    dzieci)”. Władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom. W marcu 2025 r. ma
    Pani termin kolejnej sprawy dotyczącej podwyższenia alimentów, wystąpi Pani do sądu o
    stosowny zapis w wyroku.
    W piśmie z 15 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy w stosunku do Pani dzieci w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy
      zapytanie, miały/mają zastosowanie przepisy:
      - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca
        2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odp. Nie mają zastosowania przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku, czy
    ustawy o podatku tonażowym.
    3. Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, któreś z Pani
      małoletnich dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji
      zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
      rodzinnych?
    Odp. Nie, dzieci nie były umieszczone w instytucji w rozrumienieniu przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.

    4. Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, uzyskiwała
      /uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu
      umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odp. Tak, dochody opodatkowane wg skali osiągała Pani z tytułu umów o pracę oraz
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    5. Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, prowadziła
      /prowadzi Pani działalność gospodarczą? Należy wskazać formę opodatkowania tej
      działalności.
    Odp. Tak, prowadziła i prowadzi Pani działalność podatkowa na zasadach ogólnych –
    skala podatkowa.
    6. Czy w związku ze wskazaniem we wniosku:
        Z ojcem dziecka było ustalanie ustnie, że z ulgi prorodzinnej korzystam ja.
      oznacza to, że:
      - doszło między Panią a Pani byłym mężem do porozumienia co do sposobu podziału
        ulgi prorodzinnej za lata podatkowe od 2020 r. do 2024 r.?
      - ustalenie to dotyczyło odliczenia przez Panią ulgi prorodzinnej w całości za dwoje
        małoletnich dzieci? Jeśli nie, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice
        zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dziecko?
      Proszę odnieść się odrębnie do każdego roku podatkowego.
    Odp. Pod koniec 2019 r. przed rozwodem ((...) grudnia 2019 r.), wtedy ówczesny jeszcze
    mąż zaproponował, aby to Pani w całości odliczała i w pełni korzystała z ulgi prorodzinnej
    na dzieci. W 2019 r. jeszcze korzystała Pani z ulgi prorodzinnej na trójkę dzieci – również
    najstarszego (...), który nie utrzymywał żadnych kontaktów z ojcem i sąd ich nie regulował.
    Innych rozmów w tym temacie nie było.
    W ostatniej sprawie dotyczących alimentów, ojciec dzieci podnosił, że to Pani otrzymuje
    dodatkowe świadczenia (ulga prorodzinna – w załączeniu ostatnia strona odpowiedzi na
    pozew z (...) 2022 r.)
    7. Czy sąd ustalił, że małoletnie dzieci pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował
      ich kontakty z ojcem dzieci, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie z
      ojcem małoletnich dzieci wykonuje Pani władzę rodzicielską nad tymi dziećmi
      (piecza naprzemienna)?
    Odp. Sąd ustalił, że dzieci małoletnie pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował
    kontakty, nie orzeczono pieczy naprzemiennej.
    8. Czy w związku ze wskazaniem we wniosku:
        Dzieci na stałe zamieszkują ze mną. Stałym miejscem zamieszkania dzieci jest
        zgodny z moim miejscem.
    oznacza to, że w latach od 2020 r. do 2024 r. miejsce zamieszkania małoletnich dzieci
    było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania? Proszę o wskazanie miejsca
    zamieszkania małoletnich dzieci w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?
    Odp. Tak, w latach 2020-2024 miejsce zamieszkania dzieci było i jest nadal: (...), dzieci pod
    tym adresem pozostają pod Pani opieką.

## Pytanie

Czy ma Pani prawo zastosować ulgę na dziecko za całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniu
    rocznym PIT-36/37 od 2020 r. do 2024 r.?

    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego, sporadyczne kontakty z dziećmi, uważa Pani,
    że przysługuje Pani w pełni (100%) ulga prorodzinna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:
      · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
      · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.

    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2020 r.
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć
      od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2021 r.
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
      · w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
      · w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r.
      Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i
      6.
    Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika
    mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f
    ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na
    małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:
      § 1 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
        sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej
        wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę
        rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka

        pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i
        utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się
        wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
      § 2 W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
        do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
        wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd
        może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców,
        ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
        uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza
    rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma
    prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice
    mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich
    ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub
    partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.
    Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak
    wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że
    rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od
    władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej
    władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a

    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.
    Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że
    wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym
    rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w
    stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta
    jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym, że biorąc pod uwagę umiejscowienie w
    przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po
    wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”,
    należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy
    rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w
    częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców
    dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju
    (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.
    W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje
    rodzice wykonują władzę rodzicielską.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r., kwotę ulgi prorodzinnej rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
    a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
    b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
      - zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
        dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
      - gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
        rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
        związku małżeńskim.
    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką dwójki małoletnich
    dzieci: A lat 13 (ur. (...)) oraz B lat 8 (ur. (...)). Z ojcem dzieci jest Pani po rozwodzie, wyrok

    uprawomocnił się w grudniu 2019 r. Ojciec dzieci ma ustalone i zasądzone przez Sąd
    alimenty. Stałe miejsce zamieszkania dzieci jest zgodne z Pani miejscem zamieszkania,
    bowiem Sąd ustalił, że dzieci małoletnie pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował
    kontakty dzieci z ojcem, nie orzeczono pieczy naprzemiennej. Władza rodzicielska została
    pozostawiona obojgu rodzicom. Wg porozumienia ojciec może spędzać z dziećmi 2
    weekendy w miesiącu w roku szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji. Kontakty nie
    są w pełni wykorzystywane zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem przez miesiąc.
    Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze strony dzieci lub
    wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z ojcem żadnego
    weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast miesiąca. Ojciec ma
    wyznaczone dni, które nie w pełni wykorzystuje na kontakt z dzieckiem. Dzieci na stałe
    zamieszkują z Panią. Na Pani spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci
    do szkoły i na dodatkowe zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką,
    zajęciami dodatkowymi (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na
    wycieczki czy obozy. Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie
    wizyty w poradni w jakich dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście. Z
    ojcem dziecka było ustalanie ustnie, że z ulgi prorodzinnej korzysta Pani. Pod koniec 2019
    r. przed rozwodem ((...) 2019 r.), wtedy ówczesny jeszcze mąż zaproponował, aby to Pani
    w całości odliczała i w pełni korzystała z ulgi prorodzinnej na dzieci. W latach podatkowych
    2020-2024, których dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani dzieci nie mają zastosowania
    przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, czy ustawy o podatku tonażowym. W latach
    podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, Pani małoletnie dzieci, na podstawie
    orzeczenia sądu, nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie
    w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W latach podatkowych 2020-2024,
    których dotyczy zapytanie, osiągała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej
    z tytułu umowy o pracę oraz jednoosobowej działalności gospodarczej. Prowadziła i
    prowadzi Pani działalność podatkowa na zasadach ogólnych – skala podatkowa.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu
    wychowywania małoletnich dzieci dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do
    nich władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę
    rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, to rodzicowi temu przysługuje prawo do
    odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na te dzieci. Samo dysponowanie
    prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na
    dzieci. Jeżeli rodzic dzieci pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dziećmi,
    a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich
    wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi
    alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie alimentów na
    małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla
    przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.
    Jak wskazała Pani w treści wniosku oraz jego uzupełnieniu, kontakty ojca z małoletnimi
    dziećmi (A i B) zostały ustalone przez Sąd. Wg porozumienia ojciec może spędzać z
    dziećmi 2 weekendy w miesiącu w roku szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji.
    Pomimo ustalonych przez Sąd kontaktów ojca z dziećmi, kontakty te nie są w pełni
    wykorzystywane przez ojca. Zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem przez miesiąc.
    Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze strony dzieci lub
    wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z ojcem żadnego
    weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast miesiąca.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej względem małoletnich dzieci w latach 2020-2024
    odbywało się głównie przez Panią. Na co dzień dzieci mieszkają z Panią i to na Pani
    spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci do szkoły i na dodatkowe
    zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką, zajęciami dodatkowymi
    (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na wycieczki czy obozy.

    Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie wizyty w poradni w jakich
    dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście.
    W konsekwencji, skoro ojciec małoletnich dzieci nie uczestniczył w ich wychowaniu i nie
    ponosił żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, nie sposób uznać,
    że ojciec Pani dzieci w latach 2020-2024 wykonywał władzę rodzicielską w rozumieniu art.
    27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samo płacenie alimentów
    na małoletnie dzieci oraz sporadycznie kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla
    przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy
    prawa podatkowego uznać należy, że skoro to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez
    udziału drugiego rodzica, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w
    ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty w rozliczeniu podatkowym za lata
    2020-2024 (na obu synów: A i B) zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W świetle przedstawionego opisu oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek dzieci mieszkają tylko z Panią, a ojciec
    dzieci nie wykonywał i nie wykonuje władzy rodzicielskiej, gdyż wykonywanie obowiązku
    alimentacyjnego oraz sporadyczne spotkania z dziećmi, nie stanowią o wykonywaniu
    przez ojca władzy rodzicielskiej w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania
    odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 tej ustawy w pełnej
    wysokości, tj. 100% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym ma Pani prawo zastosować
    ulgę prorodzinną na dzieci za całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniach rocznych PIT-36/37 od
    2020 r. do 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.
    Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ
    podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów
    załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Wszystkie istotne dla
    sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.