Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.446.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku i dziale
spadku.
Słowa kluczowe: nabycie
spadek
spadek-dział spadku
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 18 czerwca
    2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani rodzice to ... i ... (właściciele nieruchomości od 1950 r. - wspólnota małżeńska). 13
    października 2015 r. postanowieniem sądu, sąd stwierdził nabycie spadku po Pani zmarłej
    mamie ... w części 1/4 dla Pani, Pani siostry, Pani brata oraz Pani taty. W roku 2021 zmarł
    Pani tata i wyrokiem sądu z dnia 16 lipca 2024 r., sąd stwierdził nabycie spadku w udziale
    po 1/3 części dla Pani, Pani siostry i Pani brata. Jednocześnie na posiedzeniu niejawnym w
    dniu 6 sierpnia 2024 r. rodzeństwo zrzekło się spadku po ojcu i matce na Pani rzecz, bez
    spłaty („dokonać zgodnego działu spadku po ... i ... w ten sposób, aby opisaną
    nieruchomość w pkt 1 przyznać na wyłączność wnioskodawczyni, bez obowiązku spłaty na
    rzecz uczestników (...)”).
    4 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani dom za kwotę 250 000 zł, który był już tylko Pani
    własnością. W urzędzie skarbowym otrzymała Pani informację, że nie musi płacić podatku
    za część po rodzicach - ... i ..., natomiast nie potrafili się ustosunkować do Pani rodzeństwa.
    W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzieliła Pani następujących odpowiedzi:
    a) datę śmierci Pani matki;
        Odpowiedź: 7 stycznia 2011 r.
    b) datę uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po Pani
      mamie;
        Odpowiedź: 13 października 2015 r. – otrzymaliście Państwo po 1/4 udziału (Pani,
        Pani siostra, Pani brat i Pani tata) z połowy należącej do Pani mamy.
    c) datę uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po Pani
      ojcu;
        Odpowiedź: postanowienie po ojcu, gdzie rodzeństwo i Pani dostaliście równe
        części - 16 lipca 2024 r.
        6 sierpnia 2024 r. postanowienie, gdzie Pani otrzymała całość spadku po rodzicach -
        rodzeństwo się zrzekło na Pani korzyść.
        Są dwa postanowienia ponieważ prawnie musiał być najpierw podział spadku, a
        potem zrzeczenie się spadku. Nie dało się tego zrobić na jednej rozprawie, mimo iż
        rodzeństwo od początku zrzekało się spadku po ojcu na Pani korzyść.
    d) miejsce położenia nieruchomości nabytej w spadku oraz w dziale spadku;
        Odpowiedź: ..., ul. ....
    f) jakie składniki majątkowe wchodziły w skład masy spadkowej po Pani zmarłych
      rodzicach (należy wymienić rzeczy, nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe
      będące przedmiotem spadku)?
                          2Odpowiedź: dom o pow. ok. 67 m z działką o pow. ok. 32 ary.
    g) jakie były skutki prawne działu spadku dla każdego spadkobiercy oraz jaki był
      przedmiot działu spadku?

        Odpowiedź: Przedmiotem działu spadku był dom z działką opisany powyżej. 13
        października 2015 r. Pani, Pani siostra, Pani brat i Pani tata otrzymaliście po 1/4
        udziału z połowy należącej do Pani mamy, czyli po 1/8 całej nieruchomości. Po tym
        postanowieniu, Pani tata miał w sumie 5/8, a dzieci po 1/8 udziałów w całej
        nieruchomości. Podatek został zapłacony. W dniu 16 lipca 2024 r., postanowieniem sądu po
        śmierci Pani taty, otrzymaliście po 1/3 z jego części, następnie na posiedzeniu
        niejawnym całość nieruchomości została postanowieniem z dnia 6 sierpnia 2024 r.
        przepisana na Panią i Pani była już wtedy jedynym właścicielem. Pragnie Pani
        nadmienić, iż rodzeństwo już na pierwszej rozprawie spadkowej po Pani tacie
        zrzekło się całości swoich udziałów w nieruchomości na Pani rzecz, bez konieczności
        spłaty.
    h) jakie składniki majątkowe nabyła Pani w wyniku działu spadku oprócz wskazanej we
      wniosku nieruchomości; jaka była wartość nabytych przez Panią w wyniku działu
      spadku składników majątkowych?
        Odpowiedź: tylko dom z działką, który został sprzedany za kwotę 250 000 zł.
    i) czy i jakie składniki majątkowe w wyniku działu spadku, nabyło Pani rodzeństwo; jaka
      była wartość nabytych przez Pani rodzeństwo w wyniku działu spadku składników
      majątkowych?
        Odpowiedź: Faktycznie Pani rodzeństwo nie nabyło żadnych składników
        majątkowych ponieważ zrzekli się już na pierwszej rozprawie, w związku z
        powyższym kwota nabytych składników majątkowych przez rodzeństwo wynosi 0 zł.
    j) czy wartość rynkowa nabytej przez Panią nieruchomości w wyniku działu spadku,
      mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych
      nabytych przez Panią w spadku, czy może przekroczyła wartość Pani udziału?
        Odpowiedź: Nie rozumie Pani pytania. Nie wie Pani jaka była wartość rynkowa
        nieruchomości. Może tylko Pani powiedzieć, że od 2012 r. kiedy Pani tata został
        ubezwłasnowolniony w wyniku ciężkiej choroby, robiła Pani regularnie nakłady
        finansowe w postaci remontów, np. wymiana więźby i poszycia dachowego,
        ponieważ wymagała tego nieruchomość.
    k) czy wskutek ww. działu spadku, uzyskała Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość
      rynkową nabytego przez Pana w spadku udziału w majątku spadkowym?
        Odpowiedź: nie.
    l) czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej nastąpiła w wykonywaniu działalności
      gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: nie.

## Pytanie

Czy i ewentualnie ile ma Pani zapłacić podatku po sprzedaży domu? Ile wynosi podatek od
    sprzedaży nieruchomości, który ma Pani zapłacić, uwzględniając fakt zapłaty już jego
    części w 2015 r.?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, powinna Pani zostać zwolniona z konieczności płatności podatku.
    Pani część nabyta po Pani tacie jest zwolniona z podatku, ponieważ Pani tata był
    właścicielem nieruchomości powyżej 10 lat. Co do części od Pani siostry i Pani brata,
    którzy zrzekli się swojej części po Pani mamie i minęło również ponad 10 lat, uważa Pani,
    że też jest zwolniona z podatku. Natomiast niewyjaśniona, co do konieczności zapłaty czy
    też zwolnienia z podatku jest wyłącznie część po Pani tacie, którą Pani rodzeństwo
    otrzymało, a z której się zrzekli. Jednakże, że polskie prawo w takiej sytuacji nie pozwala
    tego uregulować na jednym postępowaniu, dlatego sędzia rozbił to na dwa postępowania.

    W związku z tym, Pani stanowisko brzmi, że powinna być Pani zwolniona z zapłaty całego
    podatku po sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło

    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Powołanie do spadku, wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, a w
    przypadku dokonania działu spadku/zniesienia współwłasności istotne jest ustalenie, czy
    w wyniku jego dokonania nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie
    posiadany udział w spadku.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie
      aktu notarialnego.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2 Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w
    tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział
    danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten
    sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca
    powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od
    swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie
    miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co
    do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności
    prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie
    spadkowej.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności nieruchomości lub

    prawa, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez
    daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności
    mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz
    dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
    Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi
    spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością
    wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością
    co zniesienie współwłasności.
    W związku z tym, że nieruchomość zabudowana – będąca przedmiotem spadku –
    stanowiła majątek wspólny małżonków (Pani rodziców) odnieść należy się także do
    przepisów, które regulują stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Panią nieruchomości
    wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie momentem nabycia ww. nieruchomości przez
    spadkodawców (Pani rodziców), jest moment nabycia ww. nieruchomości do majątku
    wspólnego małżonków, tj. Pani rodziców.
    Zatem, nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawców (Pani rodziców), o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nastąpiło w 1950 r.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani rodzice byli właścicielami nieruchomości od 1950 r. -
    wspólnota małżeńska).
    13 października 2015 r. postanowieniem sądu, sąd stwierdził nabycie spadku po Pani
    zmarłej mamie, w części 1/4 dla Pani, Pani siostry, Pani brata oraz Pani taty. W 2021 r.
    zmarł Pani tata i wyrokiem sądu z dnia 16 lipca 2024 r., sąd stwierdził nabycie spadku w
    udziale po 1/3 części dla Pani, Pani siostry i Pani brata. Jednocześnie na posiedzeniu
    niejawnym w dniu 6 sierpnia 2024 r. Pani rodzeństwo zrzekło się spadku po ojcu i po
    matce na Pani rzecz bez spłaty.
    4 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani dom za kwotę 250 000 zł, który był już tylko Pani
    własnością.

    Pani mama zmarła 7 stycznia 2011 r. W dniu 13 października 2015 r. Pani, Pani siostra,
    Pani brat i Pani tata, otrzymaliście po 1/4 udziału z połowy należącej do Pani mamy, czyli
    po 1/8 całej nieruchomości. Po tym postanowieniu Pani tata miał w sumie 5/8, a – dzieci
    po 1/8 udziałów w całej nieruchomości.
    W dniu 6 sierpnia 2024 r. postanowieniem sądu, otrzymała Pani całość spadku po
    rodzicach - rodzeństwo się zrzekło na Pani korzyść. Nieruchomość (dom) położona jest: ....
    Przedmiotem działu spadku był dom z działką.
    Zatem uznać należy, że ww. dział spadku skutkował nabyciem przez Panią udziałów w
    nieruchomości ponad dotychczas posiadany udział.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Panią udziałów w ww.
    nieruchomości, nastąpiło w różny sposób:
    - w drodze spadku po zmarłych Pani rodzicach, do których ma zastosowanie przepis art.
      10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - w drodze działu spadku (dokonanego w 2024 r.) pomiędzy spadkobiercami, do których
      ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    W świetle powyższego, wobec dokonanej przez Panią w 2025 r. sprzedaży nieruchomości,
    przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć
    od końca:
    § 1950 r., w odniesieniu do udziałów nabytych przez Panią w drodze spadku po zmarłych
      rodzicach, gdyż w tym roku nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców
      do majątku wspólnego małżonków, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    § 2024 r., gdyż w drodze działu spadku, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych nastąpiło nabycie przez Panią udziałów w
      nieruchomości ponad udział spadkowy nabyty przez Panią.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w
    przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny
    stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż
    przez Panią w 2025 r. udziałów w nieruchomości jakie zostały przez Panią nabyte w
    drodze spadku po zmarłych Pani rodzicach, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na
    upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców (w przedmiotowej sprawie 1950 r.).
    Natomiast sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziałów w nieruchomości nabytych w drodze
    działu spadku, ponad pierwotny udział w spadku, stanowi dla Pani źródło przychodu, o
    którym mowa w ww. przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne
    zbycie udziałów nabytych ponad udział spadkowy nastąpiło przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Tym samym, jest
    Pani zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziałów.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w sprawie, w którym wskazała Pani, że powinna być
    zwolniona z zapłaty całego podatku po sprzedaży nieruchomości, uznano w całości za
    nieprawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę

    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do sformułowanego przez Panią pytania w kwestii od jakiej kwoty ma Pani
    zapłacić podatek, wyjaśniam, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.