Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.399.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od
    wydatków na realizację projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na

    wezwania – pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) i pismem z 29 lipca
    2025 r. (wpływ 29 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik VAT czynny.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi
    jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym, w wyniku której Gmina oraz jej
    jednostki organizacyjne dokonują wspólnych rozliczeń dla celów VAT.
    Gmina będzie realizować projekt pn. „...”, który jest współfinansowany z budżetu
    Województwa, ze środków Ministerstwa oraz środków własnych.
    Ubiegając się o przyznanie pomocy, Gmina zobowiązana jest dołączyć do wniosku
    oświadczenie, iż podatek VAT jest kwalifikowalny, albowiem realizując planowaną
    inwestycję nie będzie mogła odliczyć podatku VAT w całości lub w części.
    Celem inwestycji jest budowa nowoczesnej sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej
    w sołectwie ... w gminie ..., która będzie służyć zarówno uczniom szkoły, jak i lokalnej
    społeczności.
    Projekt ma na celu poprawę warunków do prowadzenia zajęć wychowania fizycznego,
    organizowania wydarzeń sportowych oraz umożliwienie aktywności fizycznej dzieciom i
    dorosłym z gminy ... i nie tylko.
    Wielkość i kształt sali przystosowany będzie do maksymalnej wielofunkcyjności i
    elastyczności użytkowej. Główna sala będzie pomieszczeniem jednoprzestrzennym o
    wymiarach poziomego rzutu budowlanego ograniczonego elementami ścian, słupów
    lub innych stałych przeszkód konstrukcji bądź wyposażenia stałego niebędącego
    wyposażeniem sportowym nie mniejszych niż 15 m x 28 m oraz wysokości
    pomieszczenia w najniższym jego punkcie nie mniejszej niż 6,0 m. Zaplanowano
    również miejsce na zainstalowanie przenośnych/składanych/zasuwanych trybun dla
    minimum 60 osób. Bezpośrednio przy głównej arenie będzie zaprojektowana
    przestrzeń magazynowa dla sprzętu sportowego.
    Dodatkowo w projekcie zaplanowano:
                                                  2# zaplecze szatniowe - składać się będzie z 2 szatni o powierzchni po około 20 - 30 m z
                                        2własnymi węzłami sanitarnymi o powierzchni po około 10-20 m. Szatnie mają być
    wykorzystywane przez użytkowników wykorzystujących główną salę,
    # pomieszczenia dla nauczycieli /instruktorów/trenerów/ sędziów - dwa pokoje dla
                                  2trenerów instruktorów o powierzchni po około 10 m,
    # węzły sanitarne,
    # pomieszczenia techniczne.
    Powstały obiekt prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę budżetową,
    dokonującą wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy. Gmina będzie przede wszystkim
    wykorzystywać salę gimnastyczną do realizacji zadań własnych Gminy tj. nieodpłatne
    udostępnianie obiektu sali gimnastycznej na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych
    Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów szkoły w ramach zajęć lekcyjnych. Dodatkowo,
    Wnioskodawca potencjalnie może wykorzystywać salę gimnastyczną, w marginalnym
    zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT takich jak odpłatny wynajem na
    rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji zadania, wystawiane
    będą na Gminę. Jednocześnie Gmina informuje, iż działania w ramach powyższego

    zadania, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 609) należą do zadań własnych Gminy, w szczególności z zakresu edukacji
    publicznej.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Mienie powstałe w związku z realizacją projektu pn. „...” będzie wykorzystywane
    równocześnie do różnych kategorii czynności tj. opodatkowanych podatkiem VAT i
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Głównie sala gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT takich jak nieodpłatne udostępnianie obiektu sali gimnastycznej na
    rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów szkoły
    w ramach zajęć lekcyjnych.
    W marginalnym zakresie mienie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT takich jak odpłatny wynajem na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych.
    Mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Gmina będzie wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług tj. do realizacji
    zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, w
    szczególności z zakresu edukacji publicznej.
    Gmina nie będzie miała możliwości bezpośredniego przypisania towarów i usług
    związanych z realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej przez Gminę
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Na pytanie Organu „Jeżeli nie są Państwo w stanie przypisać zakupów dokonanych w
    związku z realizowanym projektem w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy, to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony
    proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT,
    nie przekroczyła 2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo, że proporcja ta
    wynosi 0%? Proszę podać wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT (tj. wartość sposobu określenia proporcji).”, odpowiedzieli
    Państwo „Gmina rozlicza podatek naliczony proporcjonalnie, a proporcja określona
    zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynosi 3%. Natomiast w związku z tym, iż
    powstały obiekt prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę budżetową,
    dokonującą wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy podaje się proporcję wyliczoną
    dla tej jednostki budżetowej tj. 1%.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Jeżeli mienie powstałe w wyniku realizacji projektu
    będzie wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy są
    Państwo w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z
    czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?”, odpowiedzieli Państwo „Gmina nie ma zamiaru wykorzystywać mienia
    powstałego w wyniku realizacji projektu do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Jednakże nie wyklucza, iż w przyszłości mogą pojawić się zdarzenia w ramach
    działalności zwolnionej.
    Gmina nie jest w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT.”

    Na pytanie Organu „Jeżeli nie są Państwo w stanie odrębnie określić kwot podatku
    naliczonego związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. opodatkowanymi i
    zwolnionymi), to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony związany z
    tymi czynnościami proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-
    8 ustawy o VAT, nie przekroczyła 2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo,
    że proporcja ta wynosi 0%? Proszę podać wartość tej proporcji.”, odpowiedzieli Państwo
    „Gmina rozlicza podatek naliczony proporcjonalnie, a proporcja określona zgodnie z
    art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT wynosi 75%. Natomiast w związku z tym, iż powstały obiekt
    prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę budżetową, dokonującą
    wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy podaje się proporcję wyliczoną dla tej
    jednostki budżetowej tj. 100%.”

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. „...”, Gmina ma prawo od odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub części?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. „...” Gminie nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. Na podstawie powołanego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy.

    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podmiotu działającego jako podatnik VAT. Wskazana zasada wyłącza
    tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Gminy, analiza przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że
    Gmina nie będzie nabywała towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika tego podatku.
    Projekt realizowany będzie w ramach działań Gminy jako organu władzy publicznej,
    wykonującego zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym w zakresie edukacji publicznej. Nie stanowi ona natomiast czynności
    podejmowanych przez Gminę jako podatnika VAT.
    W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca możliwość
    skorzystania z odliczenia, zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego, Gmina stoi na stanowisku, iż w związku z realizacją projektu pn. „(...)”,
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części,
    albowiem nawet jeśli powstały obiekt będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatny wynajem) to udział czynności opodatkowanych
    w ogólnym wykorzystaniu sali będzie marginalny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.

    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi
    związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwolnionych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane
    dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W myśl § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      1) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      2) jednostkę budżetową,
      3) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy
    generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 90 ustawy.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych

    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcja stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W oparciu o art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „...”. Celem inwestycji jest
    budowa nowoczesnej sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej w sołectwie ... w gminie
    ..., która będzie służyć zarówno uczniom szkoły, jak i lokalnej społeczności. Powstały obiekt
    prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę budżetową, dokonującą wspólnego
    rozliczenia podatku VAT Gminy. Będą Państwo przede wszystkim wykorzystywać salę
    gimnastyczną do realizacji zadań własnych Gminy tj. nieodpłatne udostępnianie obiektu
    sali gimnastycznej na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na
    rzecz uczniów szkoły w ramach zajęć lekcyjnych. Dodatkowo, potencjalnie mogą Państwo
    wykorzystywać salę gimnastyczną, w marginalnym zakresie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT takich jak odpłatny wynajem na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji zadania,
    wystawiane będą na Gminę.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...”.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki dotyczące realizacji projektu będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej (opodatkowanej – odpłatny wynajem sali
    gimnastycznej na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych), jak również
    działalności innej niż gospodarcza (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali gimnastycznej
    na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów szkoły
    w ramach zajęć lekcyjnych).
    Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww.
    projektu powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Państwo (rozliczając się z podatku VAT łącznie ze
    swoją jednostką budżetową) – co do zasady – będą mieli prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony od zakupów realizowanych na potrzeby przedmiotowego
    projektu, w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi służą i będą służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności
    podatnik zobowiązany jest przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej oraz poza działalnością gospodarczą).
    W przypadku, gdy przyporządkowanie zakupów do działalności gospodarczej nie jest/nie
    będzie możliwe i wydatki, o których mowa wyżej, będą służyły zarówno do wykonywania
    działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), będą Państwo w
    pierwszej kolejności zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia
    podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2%
    podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku
    naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również
    zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak,
    że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też
    zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    Wskazali Państwo, że mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będzie
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność

    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług tj. do
    realizacji zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym, w szczególności z zakresu edukacji publicznej.
    Nie będą Państwo mieli możliwości bezpośredniego przypisania towarów i usług
    związanych z realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej przez Gminę
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Wskazali Państwo również, Gmina rozlicza podatek naliczony proporcjonalnie, a
    proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynosi 3% . Natomiast w
    związku z tym, iż powstały obiekt prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę
    budżetową, dokonującą wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy podaje się proporcję
    wyliczoną dla tej jednostki budżetowej tj. 1%.
    Gmina nie ma zamiaru wykorzystywać mienia powstałego w wyniku realizacji projektu do
    czynności zwolnionych od podatku VAT. Jednakże nie wyklucza, iż w przyszłości mogą
    pojawić się zdarzenia w ramach działalności zwolnionej. Gmina nie jest w stanie odrębnie
    określić kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz
    odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Gmina rozlicza podatek naliczony
    proporcjonalnie, a proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT wynosi
    75%. Natomiast w związku z tym, iż powstały obiekt prowadzony będzie przez podległą
    Gminie jednostkę budżetową, dokonującą wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy
    podaje się proporcję wyliczoną dla tej jednostki budżetowej tj. 100%.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że na podstawie art.
    86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady – będzie Państwu
    przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    realizację projektu, w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Należy jednak zauważyć, że czynności opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić w
    omawianym przypadku marginalną część działalności jednostki budżetowej, której
    dotyczy ww. projekt i wyliczony dla niej prewspółczynnik nie przekroczy 2%, bowiem – jak
    Państwo wskazali – wynosi 1%.
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą
    Państwo przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji ww. projektu.
    Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, w przypadku gdy
    uznają Państwo, że wyliczony prewspółczynnik dla jednostki budżetowej, której dotyczy
    ww. projekt, wynosi 0%.
    Zatem Państwa stanowisko, oceniając całościowo, z uwagi na odmienną argumentację,
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę
    rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą
    być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.