Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.7.2019.3.AWA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-27
Teza: WIS-W usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 grudnia 2019 r. (data wpływu 20 grudnia 2019 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 lutego 2020 r. (data wpływu 24 lutego 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dostęp do bazy danych online (…).

**Opis usługi:** Wnioskodawca wniósł o sklasyfikowanie zgodnie z klasyfikacją PKWiU usługi dostępu do bazy danych online. Baza danych online (…) jest zamkniętą kolekcją/określonym zbiorem będącym elektroniczną wersją (…). (…) to porządkowany według określonych kryteriów spis dokumentów (książek, czasopism, artykułów itp.) z najważniejszymi informacjami o każdej z pozycji jak np. tytuł, autor, rok wydania itp. Odbiorcy mogą korzystać z ww. bazy danych online tylko w Internecie poprzez internetową platformę wyszukiwawczą (…). Bazy danych online nie są dostępne w wersji drukowanej. Odbiorca nie ma możliwości zmiany zawartości bazy danych online.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 63.

**Stawka VAT:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi dostępu do bazy danych online (…) , według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) to wydawana przez (…) elektroniczna wersja (…), sięgająca lat 1920-tych i zawierająca ponad (…) miliona rekordów (…). Rekordy (…) w bazie zbudowane są z następujących pól: Autor/Autorzy, Afiliacje, Źródło, Recenzowane naukowo, (…), Klasyfikacja (…), Pojęcie tematu, Klasyfikacja, Pojęcia tematu, Informacje o dokumencie, Abstrakt, Dostęp elektroniczny, Numer akcesji, numer (…).

Tematyka bazy obejmuje: literaturę, języki, językoznawstwo, folklor, teorię literatury i krytykę literacką, sztukę dramatyczną, jak również historyczne aspekty drukarstwa działalności wydawniczej. Baza zawiera również rekordy (…) na temat retoryki i kompozycji, historii, teorii i praktyki nauki języka i literatury. Baza zawiera również (…) używający deskryptorów dla każdego rekordu w (…) i własny przeszukiwalny katalog wybitnych autorów z hiperłączami do krótkich przypisów.

Do złożonego wniosku Wnioskodawca dołączył broszurę „(…)”.

W odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu z dnia 14 lutego 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.7.2019.1.AWa, pismem z dnia 20 lutego 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o poniższe informacje:

Przedmiotem WIS jest świadczenie złożone, na które składa się jeden towar – baza danych online oraz usługa dostępu do tejże bazy danych online. Baza danych online jest zamkniętą kolekcją/określonym zbiorem różnego typu publikacji w wersji elektronicznej, dostępnych na platformie wyszukiwawczej (…). Odbiorcy mogą korzystać z baz danych online tylko w Internecie. Bazy danych online nie są dostępne w wersji drukowanej. Odbiorca nie ma możliwości zmiany zawartości bazy danych online.

Dotychczas sprzedaż baz danych online objęta była stawką VAT 23%.

Przedmiotem WIS jest jedna usługa dostępu do bazy danych online. Baza danych online (…) jest zamkniętą kolekcją/określonym zbiorem będącym elektroniczną wersją (…). (…) to porządkowany według określonych kryteriów spis dokumentów (książek, czasopism, artykułów itp.) z najważniejszymi informacjami o każdej z pozycji jak np. tytuł, autor, rok wydania itp. Odbiorcy mogą korzystać z ww. bazy danych online tylko w Internecie poprzez internetową platformę wyszukiwawczą (…). Bazy danych online nie są dostępne w wersji drukowanej. Odbiorca nie ma możliwości zmiany zawartości bazy danych online.

Świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę polega na udostępnieniu dostępu całej zawartości bazy danych online (…) poprzez internetową platformę wyszukiwawczą (…).

Poprzez dostęp do ww. bazy danych online odbiorcy uzyskują możliwość dostępu i przeszukiwania zbioru (…) w wersji elektronicznej na jednej platformie (…). Opcje wyszukiwawcze dostępne na platformie (…), umożliwiają jednoczesne przeszukiwanie całej bazy, a wyniki wyszukiwania są przedstawione na jednej liście rezultatów.

Baza danych online (…) jest udostępniana odbiorcom na internetowej platformie wyszukiwawczej (…). Odbiorcy mogą korzystać z zawartości bazy danych online w sieci instytucji, która wykupiła dostęp, oraz z komputerów domowych, urządzeń mobilnych po przedniejszym uzyskaniu danych dostępowych z (…) lub oddziału informacji (…).

Baza danych online jest adresowana do pracowników naukowych, nauczycieli przedmiotu, studentów uczelni wyższych, osób zajmujących się zawodowo pracą związaną z literaturoznawstwem, językoznawstwem, działalnością wydawniczą itp.

Potencjalni odbiorcy są informowani o możliwości skorzystania z bazy danych online poprzez (…) lub oddział informacji naukowej. Informacje o dostępie są rozsyłane do odbiorców za pomocą poczty internetowej, konta instytucji w kanałach social media, są dostępne na stronach internetowych instytucji, np. stronie domowej (…). O sposobie informowania odbiorców decyduje instytucja, która wykupiła prenumeratę do bazy danych online.

Bazę danych online (…) można kupić na zasadzie prenumeraty, która umożliwia zakup i prawo do korzystania z ich zawartości na czas określony. Po zakończeniu okresu prenumeraty zawartość baz nie jest dostępna dla użytkowników. Wybierając subskrypcję baz danych instytucje korzystają ze znacznie niższych cen w porównaniu do pojedynczych zakupów. Wnioskodawca nie pobiera opłaty za dostęp do platformy wyszukiwawczej (…) od instytucji, które wykupią prenumeratę.

Cena prenumeraty bazy danych online jest uzależniona od liczby pracowników naukowych, studentów w danej instytucji oraz typu instytucji, czy jest to uczelnia wyższa, szpital, firma komercyjna.

Do korzystania z przedmiotowej bazy danych online (…) poprzez internetową platformę wyszukiwawczą (…) nie jest konieczne zainstalowanie specjalnego oprogramowania. (…) jest dostępne na wszystkich typach przeglądarek internetowych oraz na urządzeniach mobilnych z dostępem do Internetu.

W ramach dostępu do bazy danych online odbiorca ma możliwość pobierania, drukowania, wysyłania przez pocztę elektroniczną dokumentów umieszczonych w bazie.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związana głównie z dostarczaniem informacji.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest usługa dostępu do bazy danych on-line. Baza danych zawiera określony zbiór/zamknięty katalog, będący elektroniczną wersją (…). (…) to porządkowany według określonych kryteriów spis dokumentów (książek, czasopism, artykułów, itp.) z najważniejszymi informacjami o każdej z pozycji jak np. tytuł, autor, rok, wydanie, itp. Potencjalni odbiorcy (pracownicy naukowi, nauczyciele przedmiotu, studenci uczelni wyższych, osoby zajmujące się zawodowo pracą związaną z literaturoznawstwem, językoznawstwem, działalnością wydawniczą itp.) mogą korzystać z bazy danych online tylko w Internecie poprzez internetową platformę wyszukiwawczą, nie jest dostępna w wersji drukowanej. Usługa polega na udostępnieniu odbiorcy dostępu do całej zawartości bazy danych on-line, poprzez którą ma możliwość przeszukania, przeglądania i wyszukania potrzebnych informacji. Ma on możliwość korzystania z zawartości bazy danych w sieci instytucji, która wykupiła dostęp oraz z komputerów domowych, urządzeń mobilnych po wcześniejszym uzyskaniu danych dostępowych z (…) lub oddziału instytucji naukowej. Bazę danych on-line można kupić na zasadzie prenumeraty, która umożliwia zakup i prawo do korzystania z ich zawartości na określony czas. Po zakończeniu prenumeraty zawartość baz nie jest już dostępna dla użytkowników. W ramach dostępu do bazy danych odbiorca ma możliwość pobierania, drukowania, wysyłania przez pocztę elektroniczną dokumentów umieszczonych w bazie.

Należy podkreślić, że przedmiotowe świadczenie nie stanowi świadczenia złożonego, gdzie bazy danych stanowiłyby towar, a umożliwienie dostępu do tych baz usługę. W omawianej sprawie nie dochodzi do sprzedaży baz danych, a jedynie pojedynczego świadczenia, którym jest usługa polegająca na odpłatnym udostępnieniu online tychże danych.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „Usługi w zakresie informacji”.

Grupowanie to obejmuje bowiem m.in. usługi portali internetowych, które wykorzystują wyszukiwarki, aby generować i utrzymywać obszerne bazy danych internetowych adresów i treści w formacie łatwym do wyszukania. Grupowanie to obejmuje także usługi pozostałych witryn internetowych, które działają jak portale internetowe, tj. strony mediów dostarczających aktualne informacje.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Należy zaznaczyć, że na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą zmieniającą, przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72–75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32–35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym (art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej).

Jak stanowi art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmieniającej, do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 lipca 2020 r. stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 5% w odniesieniu do następujących towarów i usług:

1.  książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1.  książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach, z wyłączeniem ulotek (CN ex 4901),
    2.  gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne (CN ex 4902),
    3.  książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania (CN 4903 00 00),
    4.  nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione (CN 4904 00),
    5.  mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane (CN 4905),
    6.  pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne (CN ex 4911);
2.  dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523);
3.  dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 lit. a oraz c-e, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 8% w odniesieniu do następujących towarów i usług:

1.  książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1.  gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4902),
    2.  pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4911);
2.  dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523);
3.  dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 oraz ust. 1 pkt 1 lit. b oraz f, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

W załączniku nr 10 do ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r.), zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Natomiast na podstawie poz. 24 ww. załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:

*   publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,
*   czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4902,
*   czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4911.

Z kolei zgodnie z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, stawkę w wysokości 8% stosuje się w stosunku do CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
2.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

Natomiast na podstawie poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

Dodać należy, że przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Jak wynika z ww. przepisów obniżona stawka podatku (w wysokości 5% lub 8%) ma zastosowanie do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji, takich jak książki (m.in. sklasyfikowane do pozycji CN 4901), niektóre gazety czy czasopisma. Jednakże Wnioskodawca nie dostarcza drogą elektroniczną publikacji, lecz świadczy usługę dostępu do bazy danych on-line, sklasyfikowaną – jak wskazano wyżej – w dziale PKWiU 63. Należy zauważyć, że z opisu sprawy nie wynika także, by Wnioskodawca był wydawcą publikacji, które udostępnia online, lecz – jak wynika z zawartych we wniosku informacji – gromadzi tego typu materiały w daną tematyczną/branżową bazę. W związku z tym, dla świadczonej przez Wnioskodawcę usługi nie znajdą zastosowania obniżone stawki podatku, o których mowa w przywołanych wyżej przepisach.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowa usługa dostępu do bazy danych online klasyfikowana jest do działu PKWiU 63, dla którego ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku VAT wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).