Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.308.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
realizacji przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: instytut
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    realizacji przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (...) (dalej Wnioskodawca) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca istnieje od (...) r. W (...) r. otrzymał status Państwowego Instytutu
    Badawczego. Wnioskodawca dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników
    posiadających wiedzę w zakresie objętym wnioskiem, tj.: (...), tworzenie i obsługa narzędzi
    informatycznych.
    Przedmiotem działania Wnioskodawcy jest prowadzenie badań naukowych i prac
    rozwojowych w dziedzinach: (...), przystosowywanie wyników tych badań naukowych i prac
    rozwojowych do potrzeb praktyki oraz udział we wdrażaniu wyników tych badań i prac, a
    w szczególności:
    (...)
    Wnioskodawca jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania
    naukowe i prace rozwojowe, posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do
    rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem
    praw i obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Wnioskodawcę wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych:
        ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz.
        534 ze. zm.),
        rozporządzenia Rady Ministrów (...),
        zatwierdzonego przez Ministra (...).
    Wnioskodawca działa pod nadzorem Ministra (...).
    Ponadto Wnioskodawca funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11
    września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)” ze środków
    Funduszy Europejskich na Infrastrukturę, w ramach których wymagana jest interpretacja
    organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych projektów m.
    in.:
    1. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG
      dla (...), pismo z 22 czerwca 2017 r.,
    2. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD
      dla (...), pismo z 30 listopada 2017 r.,
    3. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.467.2021.1.WH
      dla (...), pismo z 21 lipca 2021 r.,
    4. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.393.2021.1.SK
      dla (...), pismo z 21 lipca 2021 r.,
    5. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.434.2021.1.MB
      dla (...), pismo z 13 sierpnia 2021 r.),
    6. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-3.4012.424.2021.1.DM
      dla (...), pismo z 12 sierpnia 2021 r.
    7. (...) - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.554.2021.1.PS
      dla (...), pismo z 15 września 2021r.).

    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”. Celem projektu jest
    rozwój wiedzy w zakresie szeroko rozumianej problematyki (...) na różnych poziomach
    wdrażania i zwiększenia efektywności realizacji niezbędnych działań adaptacyjnych.
    Osiągnięcie celu będzie możliwe poprzez rozwój platformy udostępniającej wiedzę i dane
    związane ze (...) zarówno na poziomie krajowym, jak i lokalnym. Cele szczegółowe
    obejmują:
    1) Rozwój bazy wiedzy poprzez jej zasilenie przy wykorzystaniu wyników analiz i publikacji
      kluczowych dla problematyki (...).
    2) Wsparcie (...).
    3) Wspieranie (...).
    4) Dostarczenie społeczeństwu rzetelnej i wiarygodnej wiedzy na temat (...).
    Cele będą osiągane poprzez realizację 13 zadań, w tym 12 zadań merytorycznych
    obejmujących: (...), działania informacyjno-promocyjne oraz techniczne i informatyczne
    prowadzenie platformy internetowej.
    Jest to projekt realizowany przez Wnioskodawcę, dofinansowany ze środków programu
    Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, (...).
    Projekt służy interesowi publicznemu poprzez przyczynianie się do efektywnej realizacji
    celów (...), co uzasadnia udzielenie Beneficjentowi dofinansowania ze środków
    publicznych.
    Efektem zrealizowanych prac będą:
    (...)
    Liczba miast wspartych w zakresie (...).
    Wyniki prac nie będą sprzedawane. Z tytułu wykonanej pracy nie będą również pobierane
    żadne dodatkowe opłaty.
    Z tytułu wykonanej pracy nie będą również pobierane żadne dodatkowe opłaty.
    Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości,
    Wnioskodawca wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnych usług,
    w związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra właściwego do (...) co wynika z zadań statutowych I
    Wnioskodawca, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i
    usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi
    podatek VAT. Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem
    VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z
    Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że
    projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla (...) w ramach
    projektu „(...)”, pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla (...) w
    ramach projektu „(...)”, pismo z 30 listopada 2017 r.
    W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak
    związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie
    miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla (...) w roku 2021-2025
    potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia VAT od zakupów w związku z
    realizacją projektu pn.: „(...)”, który nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak wniosku wynika, że będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”. Celem
    projektu jest rozwój wiedzy w zakresie szeroko rozumianej problematyki (...). Projekt
    będzie wspierać (...). Wyniki prac nie będą sprzedawane. Z tytułu wykonanej pracy nie
    będą również pobierane żadne dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu
    materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W wyniku
    prowadzonego Projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym
    nie będą uzyskiwać przychodów z Projektu. Projekt ma charakter wspierający działania
    ministra (...), co wynika z Państwa zadań statutowych. Zakupy towarów i usług
    opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Państwa
    w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z
    przedsięwzięciem pn.: „(...)”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.