Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.747.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
drodze licytacji komorniczej działki zabudowanej budynkiem
komercyjnym, a w konsekwencji obowiązek obliczenia i
uiszczenia przez komornika podatku VAT z tytułu powyższej
transakcji.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
    drodze licytacji komorniczej działki nr 1 zabudowanej budynkiem komercyjnym, a w
    konsekwencji obowiązku obliczenia i uiszczenia przez Pana jako komornika podatku VAT z
    tytułu powyższej transakcji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Działając jako Komornik Sądowy w toku prowadzonej egzekucji w następstwie
    postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2025 roku znak
    pisma: 0113-KDIPT1-1.4012.394.2025.3.WL o pozostawieniu wniosku bez rozpoznania
    ponownie składa Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej uzupełniając
    jednocześnie brakujące informacje.
    Dnia ... roku wszczęto egzekucję sądową w sprawie pod sygnaturą ... przeciwko dłużnikowi
    „...” spółka z o. o. z siedzibą w ... (NIP: ..., Regon: ...). Egzekucja prowadzona jest z prawa
    własności nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą o numerze ....
    Pismem z dnia ... roku wierzyciel wniósł o dokonanie opisu i oszacowania nieruchomości
    na podstawie dołączonego operatu szacunkowego sporządzonego dnia ... roku przez
    rzeczoznawcę majątkowego mgr .... Zgodnie z opisem rzeczoznawcy nieruchomość
                                            2zabudowana jest budynkiem komercyjnym o powierzchni użytkowej ... m w zabudowie
    zwartej położonej w ... przy ulicy ..., obręb ewidencyjny ..., zlokalizowanej na terenie działki
    ewidencyjnej numer 1 o obszarze ... ha.
    Budynek trzykondygnacyjny, podpiwniczony, z poddaszem użytkowym, konstrukcji
    tradycyjnej murowanej, dach dwuspadowy drewniany kryty blachodachówką składający
    się z restauracji, kuchni i zaplecza kuchennego, komunikacji, magazynków, biura, ... pokoi
    hotelowych, ... apartamentów, łazienek na łączną ilość ... miejsc.
    Budynek jest w złym stanie technicznym i wymaga generalnego remontu. Większość
    pomieszczeń zdewastowana, wyposażenie zdekompletowane, budynek nieużytkowany.
    Nieruchomość jest podzielona na dwie części: parter służył gastronomii, a wyższe piętra
    były wykorzystywane na cele hotelowe. Część nieruchomości (zwłaszcza piwnice) podlega
    ochronie w gminnej ewidencji zabytków, ze względu na potencjalne wartości
    archeologiczne. Piwnice i część parterowa i wybudowana przed ... rokiem, pozostała część
    około ... roku. Dnia ... roku komornik dokonał oględzin nieruchomości, które potwierdziły
    opisany stan nieruchomości.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje dla wycenianej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, położoną w obrębie ewidencyjnym nr ... miasta ...
    - zabudowę mieszkalno-usługową (numer uchwały ..., data uchwalenia ... roku).
    Zgodnie z odpisem pełnym elektronicznej księgi wieczystej ... nieruchomość została
    zakupiona przez dłużnika na mocy umowy sprzedaży nieruchomości w dniu ... roku.
    Po sprawdzeniu na stronie portalu podatkowego ministerstwa finansów (https://ppuslugi.
    mf.gov.pl) ustalono, że dłużnik nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Zgodnie z
    uzyskaną dnia ... roku informacją odpowiadającą odpisowi aktualnemu z rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS numer ...) przedmiotem
    przeważającej działalności przedsiębiorcy jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek. Przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy jest m.in. wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, pośrednictwo w obrocie
    nieruchomościami, zarządzanie nieruchomościami wykonywanymi na zlecenie, hotele i
    podobne obiekty zakwaterowania, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania.

    Z informacji uzyskanych dnia ... roku od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej dłużnik
    jest aktualnie zarejestrowany jako prowadzący działalność gospodarczą. Nie odnotowano
    powiązań z działalnością gospodarczą. Brak deklaracji lub zgłoszeń, brak przychodu,
    dochodu, straty wykazanych w deklaracjach w zakresie podatku dochodowego, brak
    podstawy opodatkowania, nabycia środków trwałych, nabycia pozostałego wykazanych w
    deklaracjach w zakresie podatku od towarów i usług.
    Pismem z dnia ... roku komornik wezwał dłużnika do udzielenia następujących informacji
    w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania:
      1. Wskazanie czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą;
      2. Wskazanie czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT;
      3. Wskazanie czy dłużnik korzysta ze zwolnień podmiotowych wynikających z ustawy o
        VAT (w przypadku korzystania ze zwolnień podmiotowych proszę o podanie, z
        jakiego tytułu one przysługują);
      4. Wskazanie czy dłużnikowi w stosunku do nieruchomości przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu;
      5. Czy nieruchomość jest, bądź była przedmiotem najmu, dzierżawy albo innej
        czynności o podobnym charakterze, a jeżeli tak to od kiedy;
      6. Wskazanie czy od sprzedaży nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT, a jeżeli
        tak to w jakiej stawce;
      7. Wskazanie wszelkich okoliczności znanych dłużnikowi mających wpływ na ustalenie
        czy od sprzedaży nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT;
      8. Wskazanie czy dłużnik zlikwidował działalność gospodarczą i rozliczył się z urzędem
        skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
        i usług;
      9. Kiedy została wybudowana nieruchomość; czy i w jakim zakresie oraz do jakich
        czynności były wykorzystywane przez dłużnika; czy obiekty były przedmiotem
        ulepszeń, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i czy od tych
        ulepszeń przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia.
      10. W jaki sposób dłużnik wykorzystywał mającą być przedmiotem licytacyjnej
        sprzedaży nieruchomość w całym okresie jej posiadania?
      11. Czy opisana we wniosku nieruchomość mająca być przedmiotem licytacyjnej
        sprzedaży była wykorzystywana w prowadzonej przez dłużnika działalności
        gospodarczej? Czy była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o
        podobnym charakterze?
      12. Czy przy nabyciu nieruchomości mającej być przedmiotem licytacyjnej sprzedaży
        dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      13. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww.
        budynku? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy wskazać: czy od
        poniesionych nakładów na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwot podatku naliczonego? Czy pomiędzy pierwszym
        zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2
        lata?
      14. Czy budynek motelu-restauracji znajdujący się na działce nr 1 był/jest/będzie do
        dnia sprzedaży wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną

        z opodatkowania podatkiem VAT, do której był/jest/będzie do dnia sprzedaży
        wykorzystywany budynek, wykonywał dłużnik - należy podać podstaw prawną
        zwolnienia?
      1) Czy nabycie przez dłużnika działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej
        podatkiem VAT, zwolnionej od tego podatku czy niepodlegającej opodatkowaniu
        podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną
        kwotą podatku VAT?
      2) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
        ww. działki?
      3) Czy budynek komercyjny położony na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
        2025 r., poz. 418)?
      4) Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?
      5) Czy ww. budynek był zakupiony przez dłużnika czy został przez niego wybudowany?
      6) Jeżeli budynek został wybudowany przez dłużnika, to czy dłużnikowi przysługiwało
        prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie tego budynku?
      7) Czy ww. budynek był/jest wykorzystywany przez dłużnika do działalności
        gospodarczej?
      8) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części w rozumieniu art. 2
        pkt i 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
      9) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku lub jego części? Należy wskazać
        dokładną datę.
      10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego sprzedażą upłynie
        okres dłuższy niż 2 lata?
      11) W przypadku wskazania, że budynek został zakupiony przez dłużnika, to czy
        budynek przed jego nabyciem przez dłużnika był wykorzystywany przez
        poprzednich właścicieli?
      12) Czy ww. budynek był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną
        z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ww. budynek
        wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      13) Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego
        budynku? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy
        udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 13):
      a. w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku?
      b. czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. budynku, dłużnikowi
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
      c. kiedy ww. budynek po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania?
        Należy wskazać dokładną datę.
      d. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku miało miejsce jego
        pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy
        nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
      e. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a jego dostawą,
        upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

    Na powyższe zapytania dłużnik nie odpowiedział.
    W odpowiedzi na wezwanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... poinformował, że ze
    względu na przechowywanie dokumentacji przez okres 10 lat, nie posiada dokumentów
    na podstawie, których spółka nabyła działkę nr 1. Z informacji zawartych w bazach danych
    prowadzonych przez Urząd wynika, że transakcja zakupu przedmiotowej nieruchomości
    była opodatkowana podatkiem VAT, podmiot wskazał adres prowadzenia działalności
    gospodarczej w miejscu położenia działki 1. W zakresie pozostałych pytań, Naczelnik nie
    posiada informacji.
    Komornik informuje, że budynek komercyjny położony na działce nr 1 jest budynkiem w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 418), budynek jest trwale związany z gruntem. Budynek został zakupiony
    przez dłużnika.
    Wskazuje Pan, że nie posiada Pan innych informacji w sprawie. Brak tych informacji jest
    wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak
    możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.
    Z uwagi na terminy prowadzonego postępowania egzekucyjnego prosi Pan o
    przyspieszenie wydania interpretacji.

## Pytanie

Czy na dłużniku będzie spoczywał obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie
    egzekucji przyszłej sprzedaży nieruchomości, a w związku z tym czy Komornik Sądowy w
    świetle art. 18 powołanej wyżej ustawy będzie zobowiązany do obliczenia i uiszczenia za
    dłużnika podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego, na dłużniku będzie
    spoczywał obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji przyszłej
    sprzedaży nieruchomości, a Komornik Sądowy jako płatnik będzie zobowiązany do
    obliczenia i uiszczenia za dłużnika podatku VAT od sprzedanej w trybie licytacji
    nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na

        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym

    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi, Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujące
    sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej budynkiem
    komercyjnym.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    działki nr 1 zabudowanej z ww. budynkiem komercyjnym, dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika działki nr 1 zabudowanej z ww.
    budynkiem komercyjnym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych
      na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego
      roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie
      z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego
      planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
      42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków jest – co do zasady - zwolniona
    od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, kluczowym jest ustalenie,
    kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika –
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że
    prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków będących
    przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie
    ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków prowadzi do wniosku, że w
    odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
      wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych,
      o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
      niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
      zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
      których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
      zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu
    możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były
    z powodu dłużnika bezskuteczne.
    W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa
    działki nr 1 zabudowanej budynkiem komercyjnym będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 10 bądź pkt 10a ustawy, gdyż brak
    jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
    Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan wiedzy m.in. w kwestiach:
      - kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku komercyjnego,
      - czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości
        początkowej tego budynku,
      - czy ww. budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywany przez
        dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
        usług.
    Wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana
    udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji od dłużnika.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku komercyjnego położonego
    na działce nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 10 bądź pkt 10a nie
    będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły,
    na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do
    potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od
    podatku.
    Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia oceny podjętych przez Pana jako komornika
    działań nie była przedmiotem interpretacji.
    W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna nieruchomości składającej się z działki nr 1
    zabudowanej budynkiem komercyjnym, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jako płatnik podatku VAT, o którym
    mowa w art. 18 ustawy, będzie Pan zobowiązany do obliczenia i wpłacenia podatku VAT
    na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania sprzedaży w trybie
    licytacji ww. nieruchomości.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.