Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.32.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”) wyposażona jest w osobowość prawną, a także posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zadania własne
    Gminy obejmują m.in. sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej;
      2) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk
        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz.
    Gmina w szczególności jest zobowiązana do realizacji obowiązków, o których mowa w
    przepisach ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 399; dalej: „ustawa o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach”).
    Gmina jest wnioskodawcą i realizatorem projektu pn. „(...)” (dalej: „Przedsięwzięcie”)
    dofinansowanego w formie dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) w ramach programu priorytetowego
    NFOŚiGW - 2.1 Racjonalna Gospodarka Odpadami cz. 1 Selektywne zbieranie i
    zapobieganie powstawaniu.
    Przedsięwzięcie realizowane jest częściowo z wykorzystaniem środków własnych
    Wnioskodawcy (pochodzących z dochodów z opłat za gospodarowanie odpadami
    komunalnymi lub z systemu gospodarowania odpadami) oraz dotacją otrzymaną na ten
    cel z NFOŚiGW na podstawie umowy z dnia 11 października 2022 r. (dalej: „umowa o
    dofinansowanie”).
    Należy wskazać, że na mocy Uchwały nr (...) Rady Miasta (...) z dnia 25 sierpnia 2022 r. w
    sprawie wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi
    oraz ustalenia wysokości tej opłaty i ustalenia stawki opłaty za gospodarowanie odpadami
    komunalnymi Gmina przyjęła, że właściciele nieruchomości, na których zamieszkują
    mieszkańcy, zobowiązani są do regularnego uiszczania opłaty za gospodarowanie
    odpadami. Opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie stanowią natomiast
    zapłaty za usługi, a daninę publicznoprawną. Gmina uzyskuje opłatę za gospodarowanie
    odpadami komunalnymi na zasadach określonych w ustawie o utrzymaniu czystości i
    porządku w gminach, stanowi więc ona dochód Gminy, lecz jest traktowana przez Gminę
    jako dochód niepodlegający VAT. Uzyskane przez Gminę środki z opłat są przeznaczane
    wyłącznie na realizację zadań własnych nałożonych na Gminę ustawą o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach, w tym m.in. na realizację Przedsięwzięcia.
    W ramach realizowanego Przedsięwzięcia Gmina zobowiązana jest do poniesienia
    określonych wydatków. Zakres tych wydatków został ustalony z NFOŚiGW w ramach
    harmonogramu rzeczowo-finansowego, stanowiącego załącznik do umowy o
    dofinansowanie.
    Zgodnie z aktualnym harmonogram Wnioskodawca poniósł dotychczas wydatki na:
      a) zakup pojemników do zbierania odpadów bio;
      b) zakup pojemników kuchennych do zbierania frakcji bio;
      c) zakup worków na odpady bio do pojemników kuchennych bio;

      d) leasing pojazdu do zbierania bioodpadów wraz z zabudową bębnową;
      e) dostawę i montaż koszy solarnych;
      f) Miejskie Punkty Elektroodpadów (zakup stacji elektroodpadów);
      g) działania informacyjno-edukacyjne (spotkania z mieszkańcami, zakup naklejek do
        pojemników, itp.);
      h) przygotowanie projektu (analizy rynku, analizy systemu gospodarowania odpadami,
        itp.).
    Ww. wydatki były przez Gminę ponoszone m.in. za pośrednictwem zakładu budżetowego,
    który stanowił jednostkę organizacyjną Gminy realizującą wyłącznie jej zadania ustawowe
    w postaci utrzymania czystości i porządku.
    Z uwagi na przekształcenie ww. zakładu budżetowego w spółkę komunalną aktualne
    wydatki w ramach realizacji Przedsięwzięcia są ponoszone bezpośrednio przez Gminę, z
    wyłączeniem wydatków dot. leasingu pojazdu do zbierania bioodpadów (lit. d powyżej),
    które były uiszczane bezpośrednio przez spółkę komunalną Gminy, powstałą po
    przekształceniu ww. zakładu budżetowego (leasing zakończony w połowie 2024 r.). Na
    skutek przekształcenia zakładu budżetowego powstały podmiot stał się odrębnym od
    Gminy podatnikiem VAT, dlatego - z mocy prawa - Gmina nie była uprawniona do
    odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabywane usługi leasingowe. Z uwagi, iż Gmina
    nie jest nabywcą usług leasingowych, wydatki wskazane w lit. d powyżej nie są
    przedmiotem zapytania zadanego w niniejszym wniosku.
    Oprócz ww. wydatków w ramach realizacji Przedsięwzięcia planowane jest także nabycie
    urządzeń kompostujących do placówek gminnych. Ponadto zgodnie z aktualnym
    harmonogram finansowo-rzeczowym planowanym przedmiotem zakupu jest także pojazd
    do odbierania bioodpadów CNG (leasing) oraz dostawa i montaż podziemnych lub
    półdziennych zbiorników na odpady komunalne -Wnioskodawca zwraca jednak uwagę, że
    obecnie prowadzone są ustalenia z NFOŚiGW dotyczące zmiany harmonogramu
    finansowo-rzeczowego w tym zakresie na wydatki związane z cyfryzacją istniejących miejsc
    do gromadzenia odpadów oraz dostawę i montaż pojemników do zbierania odpadów z
    odzieży. Wnioskodawca nie może więc wykluczyć, że aktualny harmonogram ulegnie
    jeszcze w przyszłości zmianom, niemiej wydatki te będą w dalszym ciągu zgodne z
    katalogiem kosztów kwalifikowanych w Programie oraz będą służyły zapewnieniu czystości
    i porządku na terenie Gminy i tworzeniu warunków niezbędnych do ich utrzymania, a w
    szczególności w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom Gminy do
    punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.
    Celem realizacji Przedsięwzięcia jest bowiem zwiększenie masy zbieranych selektywnie
    odpadów na terenie objętym realizacją Przedsięwzięcia przynajmniej o 15% w stosunku
    do odpadów zbieranych selektywnie w roku poprzedzającym rok złożenia wniosku o
    dofinansowanie (2019 r.), jak również wzrost poziomu recyklingu i przygotowania do
    ponownego użycia odpadów komunalnych, z wyłączeniem innych niż niebezpieczne
    odpadów budowlanych i rozbiórkowych stanowiących odpady komunalne, na terenie
    Gminy, w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, przynajmniej o 5 punktów
    procentowych w stosunku do poziomu recyklingu i przygotowania do ponownego użycia
    odpadów komunalnych, z wyłączeniem innych niż niebezpieczne odpadów budowlanych i
    rozbiórkowych stanowiących odpady komunalne w roku poprzedzającym rok złożenia
    wniosku (2019 r.).
    Gmina w związku z realizacją Przedsięwzięcia nie będzie wykonywała jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz
    swoich mieszkańców lub innych podmiotów. Gmina nie będzie obciążać mieszkańców
    żadnymi dodatkowymi opłatami związanymi z realizacją Przedsięwzięcia.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje - w całości lub w części - prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    Przedsięwzięcia, które jest częściowo finansowane ze środków NFOŚiGW w ramach
    zawartej umowy o dofinansowanie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia - w całości lub w części -
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    Przedsięwzięcia, które jest częściowo finansowane ze środków NFOŚiGW w ramach
    zawartej umowy o dofinansowanie.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. (i) odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz (ii) gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem, oprócz spełnienia przez niego ww. przesłanek pozytywnych,
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa więc m.in. pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika VAT wykonującego czynności opodatkowane.
    Oznacza to, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów tej ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami VAT w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli

    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywania przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    W ocenie Wnioskodawcy w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy (i zarazem
    podstawowy) warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego -
    Gmina ponosząc wydatki związane z realizacją Przedsięwzięcia (w tym podatek naliczony
    związany z zakupem towarów i usług dotyczących Przedsięwzięcia) nie działa jako
    podatnik VAT. W ocenie Wnioskodawcy realizacja Przedsięwzięcia odbywa się bowiem w
    ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując te czynności działa jako organ
    administracji publicznej. Działania związane z gospodarowaniem odpadami to realizacja
    zadań publicznych (zadań własnych Gminy) szczegółowo unormowanych w ustawie o
    samorządzie gminnym oraz ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
    Dodatkowo, co należy również podkreślić, Gmina nie realizuje Przedsięwzięcia w celu
    uzyskania (względnie zwiększenia) obrotów z działalności komercyjnej. W konsekwencji
    Wnioskodawca nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego
    z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji Przedsięwzięcia.
    W powyższym kontekście Wnioskodawca zwraca także uwagę, że nawet gdyby przyjąć
    założenie (choć Wnioskodawca podkreśla, że stanowczo się z nim nie zgadza), że Gmina w
    ramach realizacji Przedsięwzięcia działała jako podatnik VAT, to nadal nie nabyłaby ona
    prawa do dokonania w tym zakresie odliczenia podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest więc tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Warunek uprawniający nie będzie w tym wypadku spełniony, ponieważ towary i usługi
    nabyte w związku z realizacją Przedsięwzięcia nie są i nie będą w żadnym zakresie
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym nie można
    stwierdzić, aby Gmina, wykorzystując efekty rzeczowe realizacji Przedsięwzięcia,
    wykonywała jakąkolwiek czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia - w
    całości lub w części - VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją Przedsięwzięcia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Wykonują Państwo zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W szczególności są Państwo zobowiązani do realizacji obowiązków, o których mowa w
    przepisach ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach.
    Są Państwo wnioskodawcą i realizatorem projektu pn. „(...)” dofinansowanego w formie
    dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Przedsięwzięcie realizowane jest częściowo z wykorzystaniem Państwa środków własnych.
    Na mocy uchwały Rady Miasta z dnia 25 sierpnia 2022 r. w sprawie wyboru metody
    ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi oraz ustalenia wysokości tej
    opłaty i ustalenia stawki opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi przyjęli
    Państwo, że właściciele nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy, zobowiązani
    są do regularnego uiszczania opłaty za gospodarowanie odpadami. Opłaty za
    gospodarowanie odpadami komunalnymi nie stanowią zapłaty za usługi, a daninę
    publicznoprawną. Uzyskują Państwo opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi
    na zasadach określonych w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, stanowi

    więc ona Państwa dochód traktowany jako niepodlegający VAT. Uzyskane przez Państwa
    środki z opłat są przeznaczane wyłącznie na realizację zadań własnych nałożonych ustawą
    o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w tym m.in. na realizację Przedsięwzięcia.
    Zgodnie z aktualnym harmonogram ponieśli Państwo dotychczas wydatki na:
      a) zakup pojemników do zbierania odpadów bio;
      b) zakup pojemników kuchennych do zbierania frakcji bio;
      c) zakup worków na odpady bio do pojemników kuchennych bio;
      d) leasing pojazdu do zbierania bioodpadów wraz z zabudową bębnową;
      e) dostawę i montaż koszy solarnych;
      f) Miejskie Punkty Elektroodpadów (zakup stacji elektroodpadów);
      g) działania informacyjno-edukacyjne (spotkania z mieszkańcami, zakup naklejek do
        pojemników, itp.);
      h) przygotowanie projektu (analizy rynku, analizy systemu gospodarowania odpadami,
        itp.).
    Ww. wydatki były przez Państwa ponoszone m.in. za pośrednictwem zakładu
    budżetowego, który stanowił Państwa jednostkę organizacyjną realizującą wyłącznie jej
    zadania ustawowe w postaci utrzymania czystości i porządku. Z uwagi na przekształcenie
    ww. zakładu budżetowego w spółkę komunalną aktualne wydatki w ramach realizacji
    Przedsięwzięcia są ponoszone bezpośrednio przez Państwa, z wyłączeniem wydatków dot.
    leasingu pojazdu do zbierania bioodpadów (lit. d), które były uiszczane bezpośrednio
    przez spółkę komunalną gminy, powstałą po przekształceniu ww. zakładu budżetowego
    (leasing zakończony w połowie 2024 r.). Na skutek przekształcenia zakładu budżetowego
    powstały podmiot stał się odrębnym od Państwa podatnikiem VAT, dlatego - z mocy
    prawa – nie byli Państwo uprawnieni do odliczenia VAT z faktur dokumentujących
    nabywane usługi leasingowe. Wydatki wskazane w lit. d nie są zatem przedmiotem
    zapytania.
    Oprócz ww. wydatków w ramach realizacji Przedsięwzięcia planowane jest także nabycie
    urządzeń kompostujących do placówek gminnych. Ponadto zgodnie z aktualnym
    harmonogram finansowo-rzeczowym planowanym przedmiotem zakupu jest także pojazd
    do odbierania bioodpadów CNG (leasing) oraz dostawa i montaż podziemnych lub
    półdziennych zbiorników na odpady komunalne. Nie można wykluczyć, że aktualny
    harmonogram ulegnie jeszcze w przyszłości zmianom, niemiej wydatki te będą w dalszym
    ciągu zgodne z katalogiem kosztów kwalifikowanych w Programie oraz będą służyły
    zapewnieniu czystości i porządku na terenie gminy i tworzeniu warunków niezbędnych do
    ich utrzymania, a w szczególności w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim
    mieszkańcom gminy do punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.
    W związku z realizacją Przedsięwzięcia nie będą Państwo wykonywali jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz
    swoich mieszkańców lub innych podmiotów. Nie będą Państwo obciążać mieszkańców
    żadnymi dodatkowymi opłatami związanymi z realizacją Przedsięwzięcia.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego (w całości lub w części)
    z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Przedsięwzięcia.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku

    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie
    jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić
    „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast.
    ustawy.
    Jak wynika z wniosku, w związku z realizacją Przedsięwzięcia nie będą Państwo wykonywali
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług
    na rzecz swoich mieszkańców lub innych podmiotów. Nie będą Państwo obciążać
    mieszkańców żadnymi dodatkowymi opłatami związanymi z realizacją Przedsięwzięcia.
    Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie przysługuje Państwu – ani w całości, ani w części – prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, które jest częściowo finansowane ze środków
    NFOŚiGW w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.