Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.658.2024.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do
zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz
dla dochodu z tytułu ukrytych zysków. Czy wypłata zaliczek w
trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega
opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%. Czy Spółka
będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w
trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Czy wypłata
zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet
zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać
będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
rok-rok podatkowy
zaliczka
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Zaliczka na poczet przewidywanej
dywidendy (podzielonego zysku)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 17
    grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Opis działalności gospodarczej wnioskodawcy
    X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego i podlega
    rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim
    rezydentem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), tj.
    posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.
    Spółka jest od czerwca 2023 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek,
    zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”). Na moment złożenia
    zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca
    spełniał wszystkie pozostałe warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o
    CIT. Spółka uzyskuje przychody głównie (...). Część przychodów Spółki stanowi również (...).
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.).
    Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka jest nadal opodatkowana Ryczałtem.
    Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne, którzy są
    jednocześnie członkami zarządu Wnioskodawcy.
    W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi
    rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e
    ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła
    pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy”), który zakończył się
    z dniem 31 grudnia 2023 r.
    W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy (lipiec 2022 – maj 2023 r.) przychody
    Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (wraz z
    podatkiem od towarów i usług).
    W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z
    kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    W Drugim Roku Podatkowym w Ryczałcie (dalej: „Drugi Rok Podatkowy”), czyli w obecnym
    roku podatkowym, trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości
    przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania
    Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk wypłacał lub będzie wypłacał
    w wymienionych latach, w tym w kolejnym roku podatkowym 2025 (dalej: „Trzeci Rok
    Podatkowy”).
    W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
    Pierwszym Roku Podatkowym. W Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła również
    zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
    W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku
    osiągniętego Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca
    będzie również wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
    Podatkowym.
    Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną wypłacone na podstawie
    zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o
    podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym
    okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie wypracowała w tym okresie straty
    podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane na podstawie uchwał zarządu
    Spółki.

    W Drugim Roku Podatkowym i Trzecim Roku podatkowym Spółka osiągać będzie dochody
    z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz dochodu z tytułu
    podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    W uzupełnieniu wniosku z 17 grudnia 2024 r. wskazali Państwo m.in., że:
    W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
    Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
    przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta
    w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.
    W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci dywidendę z zysku osiągniętego w
    Drugim Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
    przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w
    Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
    Pytania
    1. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego
    Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu
    ukrytych zysków?
    2. Czy wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
    wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według
    stawki 10%?
    3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego
    Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym?
    4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
    wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem
    według stawki 20%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w
    trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla
    dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na
    poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu
    Ryczałtem według stawki 10%.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu
    w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku
    Podatkowym.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na
    poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie
    opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.

    Uzasadnienie
    Ad. 1-2
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
    – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    Na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub,
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu
    ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT).
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem w trakcie 2023
    r. Spółka:
      a) miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Pierwszego Roku
        Podatkowego, ponieważ w poprzednim roku podatkowym, poprzedzającym
        Pierwszy Rok Podatkowy, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
        podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
        odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
      b) ma prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
        Podatkowego (w tym również dla zaliczki na poczet zysku wypracowanego w
        Drugim Roku Podatkowym), ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym, wartość
        przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
        przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
        euro;
      c) nie będzie miała prawa do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego
        Roku Podatkowego, ponieważ w Drugim Roku Podatkowym, wartość przychodu ze
        sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy
        wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
    Spółka utraci zatem status małego podatnika w Trzecim Roku Podatkowym.
    Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2122; dalej: „Ustawa Nowelizująca”)
    wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT: „(...) Ustalenie stawki podatku właściwej dla
    dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku,
    gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody

    osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich
    tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki
    podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym”.
    Ad. 3-4
    W ocenie Wnioskodawcy wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk
    wypracowany w Drugim Roku Podatkowym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania
    10% stawki Ryczałtu. Stanowisko Spółki wynika z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który
    stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego
    podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
    Innymi słowy, ustalenie właściwej stawki podatku od wypłaconej dywidendy w danym roku
    podatkowym uzależnione jest od tego, czy w poprzednim roku podatkowym do roku
    podatkowego za który jest wypłacany zysk, przychody podatnika Ryczałtu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczą równowartość 2 000 000
    euro.
    Zastrzeżenia wymaga zatem, że w przypadku wypłaty przez podatnika Ryczałtu zysku
    powstałego w poprzedzającym roku podatkowym (tak jak nastąpi w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym), zastosowanie znajdzie stawka Ryczałtu właściwa w roku za który
    dokonywana jest wypłata zysku. Innymi słowy, dokonanie w Trzecim Roku Podatkowym
    wypłaty z zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie opodatkowane
    według właściwej stawki Ryczałtu stosowanej w Drugim Roku Podatkowym. Istotny jest
    bowiem rok wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.
    Niemniej jednak, w przypadku dokonania wypłaty zaliczki na poczet zysku
    wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym, powstałego w okresie opodatkowania
    Ryczałtem, w Trzecim Roku Podatkowym, to 10% stawka Ryczałtu nie znajdzie
    zastosowania. Zaliczka dotyczy bowiem bieżącego zysku, a w Trzecim Roku Podatkowym
    Wnioskodawca nie będzie już małym podatnikiem z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca uważa zatem, że dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z
    tytułu ukrytych zysków należy w inny sposób ustalić stawkę Ryczałtu.
    Podsumowując, wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
    Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20% Ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
      wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
      składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku
      łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia:
    1. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego
    Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu
    ukrytych zysków?
    2. Czy wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
    wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według
    stawki 10%?

    3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego
    Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym?
    4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
    wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem
    według stawki 20%?
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    w zakresie Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 i Nr 3 należy ponownie
    wskazać, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale ,,ryczałtem'', jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.

    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt
    1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
    podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
    w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
    przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
    podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
    wypłaty dywidendy.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
    ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
    podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
    tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
    ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.
    W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po
    zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok
    podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”.
    Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w
    księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
    Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego,
    wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno
    nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z
    zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.
    Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.
    Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:
      Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o
      której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy,
      dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.

    Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu
      miesięcy po upływie każdego roku obrotowego.
    W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:
      Przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników powinno być:
      1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
      sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;
      2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 §
      2 sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników;
      3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
      obowiązków.
    Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może
    zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok
    obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok
    podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników
    oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku
    obrotowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 wskazać należy, iż z
    informacji zawartych we wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła
    dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym. Ponadto, z uzupełnienia
    wniosku wynika, że uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty
    zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim Roku
    Podatkowym, tj. w 2024 r.
    Wskazać należy, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie posiadała status małego
    podatnika, bowiem z wniosku wynika, że w Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość
    przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Skoro więc właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana
    jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku
    podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany to należy
    zgodzić się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu
    w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku.
    W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania
    10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodów z tytułu
    ukrytych zysków, wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu
    jest zatem, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej
    udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

      inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
      wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/
      akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Przy czym, w myśl art. 28t ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
      dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
      wykonania świadczenia.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że skoro w Drugim Roku
    Podatkowym (tj. w 2024 r.) Spółka osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a Spółka w Drugim Roku Podatkowym
    posiadała status małego podatnika, to Spółka jest uprawniona do zastosowania 10%
    stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych
    zysków.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3 wskazać należy, iż z
    wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z
    zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Ponadto, z uzupełnienia wniosku
    wynika, że uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku
    osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym,
    tj. w 2025 r.
    W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym,
    Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku
    Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
    Wskazać należy, że wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za Drugi Rok
    Podatkowy winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku
    podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego
    wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego
    zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną
    stawkę ryczałtu.
    Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Spółki, że istotny jest bowiem rok
    wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.
    Z wniosku wynika, że Spółka w Trzecim Roku Podatkowym utraci status małego podatnika,
    bowiem w Drugim Roku Podatkowym, czyli w obecnym roku podatkowym, trwającym do
    31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy, opis sprawy oraz przeprowadzone
    wyjaśnienia, stwierdzić należy, że Spółka wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku
    Podatkowym zysk za Drugi Rok Podatkowy na podstawie uchwały o podziale zysku
    podjętej w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r., nie będzie uprawniona do

    zastosowania 10% stawki ryczałtu, tj. stawki ryczałtu wynikającej ze statusu małego
    podatnika.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2 i Nr 4, wskazać należy, że
    jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
      wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten
      został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do
      wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka
    wypłaciła zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. W
    Trzecim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku
    wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Zyski wypracowane w poszczególnych
    latach zostaną wypłacone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników o podziale
    zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczone na pokrycie
    strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie
    wypracowała w tym okresie straty podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane
    na podstawie uchwał zarządu Spółki. Ponadto, w uzupełnieniu wskazano, że uchwała
    zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym
    Roku Podatkowym została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r. Uchwała
    zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim
    Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2, wskazać należy, że jak
    wynika z wyżej cyt. art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem
    podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,

    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie
    strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z
    tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za
    dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. Natomiast
    podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto
    uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę
    o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Podkreślić należy, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę
    opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z
    tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Z kolei art. 28o
    ustawy o CIT wskazuje, że ryczałt wynosi 10% albo 20% podstawy opodatkowania, która
    jest określona w art. 28n ustawy o CIT. Ponadto art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje
    na termin zapłaty tego podatku, natomiast nie kreuje on podstawy opodatkowania, bo ta
    jest ustalana zgodnie z art. 28n ustawy o CIT.
    Podstawę opodatkowania stanowi zatem dochód z tytułu podzielonego zysku ustalony w
    roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku. Ustawodawca odnosi się
    do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty wypłaty
    dywidendy. W związku z tym właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w
    którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, nie ma natomiast znaczenia
    faktyczny moment wypłaty zysku (jak również zaliczek na jego poczet), czy też rok za który
    dokonywana jest wypłata. Tym samym właściwa podstawa opodatkowania (10% lub 20%)
    jest uzależniona od stawki, która jest stosowana w roku podatkowym podjęcia uchwały o
    podziale zysku.
    Ponownie wskazać należy, że z art. 53 ustawy o rachunkowości, wynika, że:
      roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.
    Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    Z art. 195 § 1 Kodeksu spółek handlowych wynika, że:
      Spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej
      zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk.
      Zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego
      roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi
      w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o
      niepokryte straty i udziały własne.
    W świetle powyższego, wskazać należy, że skoro z wniosku wynika, że Spółka wypłaciła w
    Drugim Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku
    Podatkowym, a uchwała zgromadzenia wspólników w przedmiocie wypłaty zysku
    osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym,
    tj. w 2025 r., to zaliczki te podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 20%.
    Spółka w Trzecim Roku Podatkowym, w którym zostanie podjęta uchwała o podziale zysku
    (za Drugi Rok Podatkowy) nie będzie już posiadała statusu małego podatnika, a więc
    wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego
    w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.

    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 4, również nie
    można podzielić Państwa stanowiska.
    Wskazać należy, że właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym
    podejmowana jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie
    wcześniej niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został
    wypracowany.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że istotny jest rok wypracowania zysku, a
    nie rok podatkowy jego podziału.
    Z wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca będzie również
    wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Z wyżej
    powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że dopiero w Czwartym Roku Podatkowym
    może zostać podjęta uchwała o podziale zysku za Trzeci Rok Podatkowy. Zatem, skoro
    właściwą wysokość Ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest
    uchwała o podziale zysku, to stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Spółka w Czwartym
    Roku Podatkowym posiadać będzie status małego podatnika, to będzie mogła zastosować
    stawkę 10% w stosunku do wypłaty zaliczek na poczet zysku wypracowanego w Trzecim
    Roku Podatkowym. Natomiast w przypadku, gdy w Czwartym Roku Podatkowym Spółka
    nie będzie posiadała takiego statusu, wówczas wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku
    Podatkowego za poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać
    będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.