Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.522.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
przychodu w sytuacji spłaty kredytu gotówkowego
zaciągniętego na nabycie lokalu ze środków uzyskanych z jego
sprzedaży.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 lipca i 1 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    27 lutego 2024 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny przed upływem 5 lat od jego nabycia. W
    związku z tym sprzedaż podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że
    środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na tzw. własne cele mieszkaniowe
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    (...) 2021 r. zaciągnął Pan kredyt gotówkowy w wysokości 167 540,00 zł, z czego:
    · kwotę 28 163,00 zł przeznaczył na konsolidację wcześniejszych zobowiązań finansowych,
    · pozostałą kwotę 139 377,00 zł przeznaczył na zakup mieszkania, które zostało nabyte
      przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe – po sprzedaży ww. mieszkania w
      lutym 2024 r.
    4 marca 2024 r. spłacił Pan pozostałe saldo kredytu w wysokości 140 002,70 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    · Na pytanie:
      Czy prowadził/prowadzi Pan zarejestrowaną pozarolniczą działalność gospodarczą?
      Odpowiedział Pan: Nie.
    · Na pytanie:
      Czy sprzedaż opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w ramach
      zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej?
      Odpowiedział Pan: Nie.
    · Na pytanie:
      Kiedy - proszę, żeby podał Pan datę - kupił Pan lokal mieszkalny sfinansowany
      kredytem gotówkowym?
      Odpowiedział Pan: 14.12.2021 umowa numer (...) ze Spółdzielnią Mieszkaniową „(...)" w
      (...).
    · Na pytanie:
      Czy umowa o kredyt gotówkowy została zawarta przez Pana w banku lub w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedział Pan: Tak. Bank z siedzibą w Polsce.
    · Na pytanie:
      Czy w umowie o kredyt gotówkowy wskazany został cel/cele, na który został on
      zaciągnięty?
      Odpowiedział Pan: Tak. Kredyt gotówkowy na spłatę / konsolidacje zobowiązań
      wskazanych we wniosku kredytowym, pozostała część kredytu na dowolne cele
      konsumpcyjne.
    · Na pytanie:
      Czy zgodnie z umową o kredyt gotówkowy Pan był jedynym kredytobiorcą?
      Odpowiedział Pan: Tak.
    · Na pytanie:

      Czy cały przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczył Pan na spłatę
      kredytu, o którym mowa w zdarzeniu?
      Odpowiedział Pan: Nie. Przychód przewyższył kwotę kredytu, spłacony został cały
      kredyt gotówkowy resztę środków pozostawiłem na przyszłe inwestycje.
    · Na pytanie:
      Czy w mieszkaniu, o którym mowa w zdarzeniu realizował Pan własne cele
      mieszkaniowe, rozumiane jako mieszkanie w nim? .
      Odpowiedział Pan: Tak.

## Pytanie

Czy spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup mieszkania (częściowo
    konsolidacyjnego), dokonana ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania,
    stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o
    PIT, uprawniający Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem tak. Spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego w znacznej mierze na
    zakup lokalu mieszkalnego, dokonywana po sprzedaży tego mieszkania, powinna być
    uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe. Ustawa nie warunkuje skorzystania z
    ulgi mieszkaniowej wyłącznie do kredytów hipotecznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, do wydatków na własne cele mieszkaniowe
    można zaliczyć spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu, który
    został przeznaczony na cele mieszkaniowe.
    W Pana ocenie pomimo że kredyt miał charakter gotówkowy i tylko częściowo został
    wykorzystany na zakup mieszkania spłacona została głównie ta część, która była
    przeznaczona na zakup lokalu. Dlatego też przynajmniej proporcjonalnie do tej części
    kwoty powinna przysługiwać ulga mieszkaniowa.
    Wnioskuje Pan o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo
    do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w zakresie, w jakim środki ze sprzedaży mieszkania
    zostały przeznaczone na spłatę kredytu wykorzystanego na jego zakup.
    Uzasadnienie do wniosku o interpretację indywidualną
    W nawiązaniu do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedstawia
    Pan szczegółową argumentację uzasadniającą stanowisko, że spłata kredytu
    gotówkowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego może być uznana za
    wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od os b fizycznych.
    1. Cel kredytu
    Choć kredyt zaciągnięty (...) 2021 r. miał charakter gotówkowy, jego głównym
    przeznaczeniem była realizacja własnych celów mieszkaniowych zakup lokalu
    mieszkalnego. Z kwoty kredytu 167 540,00 zł, aż 139 377,00 zł zostało przeznaczone na
    zakup mieszkania.
    Pozostała kwota, tj. 28 163,00 zł, posłużyła do konsolidacji wcześniejszych zobowiązań
    finansowych.
    Powiązanie spłaty kredytu ze sprzedażą mieszkania
    Lokal mieszkalny został sprzedany 27 lutego 2024 r., a spłata pozostałej części kredytu w
    wysokości 140 002,70 zł nastąpiła 4 marca 2024 r., więc już po uzyskaniu przychodu z tej
    sprzedaży. Spłata kredytu została więc dokonana zgodnie z ustawowym wymogiem
    czasowym określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy PIT.
    Proporcja przeznaczenia środków z kredytu

    W związku z tym, że zdecydowana większość środków z kredytu (ok. 83%) została
    przeznaczona na zakup mieszkania, zasadnym jest zastosowanie zwolnienia podatkowego
    proporcjonalnie do tej części. Nie próbuje Pan obejść przepisów – wręcz przeciwnie, stara
    się rzetelnie określić zakres prawa do ulgi mieszkaniowej.
    Praktyka organów podatkowych
    W interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP3-2.4011.110.2025.2.MJ z 4 kwietnia 2025 r.
    wskazano: „Wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego zbycia udziału
    w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu
    gotówkowego zaciągniętego na zakup tego lokalu mieszkalnego uprawnia do skorzystania
    z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 30a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych."
    Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna: 0114-KDIP3-
    2.4011.419.2024.2.MT z 21 czerwca 2024 r.
    Podsumowanie
    Z uwagi na przedstawione okoliczności oraz orzecznictwo organów podatkowych, wnosi
    Pan o uznanie, że spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego w znacznej mierze na zakup
    mieszkania, dokonana po jego sprzedaży, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe
    w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy PIT i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        (...)
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...); w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w ww. lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło
    przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie,
    tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 14 grudnia 2021 r. zawarł Pan
    umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową na zakup lokalu mieszkalnego, który następnie
    sprzedał Pan 27 lutego 2024 r.
    Wobec tego, skoro sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, to stanowi dla
    Pana źródło przychodu, stosownie do cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Jak stanowi art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
      organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
      wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w
      cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie mylić z kosztem uzyskania
    przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a
    odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, w sytuacji gdy
    zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, odbywa się natomiast zgodnie z art.
    22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,.
    W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

    Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony
    na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości
    korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    W art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawodawca określił, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Podkreślam, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia
    podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza
    literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie ze zwolnienia przysługuje podatnikowi
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków

    uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia.
    Przy czym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Zatem, dla skorzystania z opisanego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy
    nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest
    bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku
    celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu/budynku podatnik mógł
    zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży 17 lutego
    2024 r. lokalu mieszkalnego przeznaczył Pan m.in. na spłatę kredytu. Kredyt spłacił Pan 4
    marca 2024 r.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy jeśli przeznaczył Pan przychód
    uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu gotówkowego
    (konsolidacyjnego), który to kredyt zaciągnął Pan na zakup mieszkania (kwota 139 377, 00
    zł) oraz na konsolidację wcześniejszych zobowiązań finansowych (kwota 28 163,00 zł), to
    czy spłata tego kredytu ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania, stanowi dla
    Pana wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o
    PIT, uprawniający Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika też, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego lokalu mieszkalnego musi być kredytem
    zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem
    premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

    Ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ostawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym
    sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy
    kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony.
    Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele
    wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu nie został wskazany cel jego przeznaczenia, a
    pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków z niego pochodzących)
    wskazują, że celem zaciągnięcia tego kredytu była realizacja przez podatnika własnego
    celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z art. 25 ust. 2 ustawy – wydatki na spłatę takiego kredytu dają prawo do
    skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.
    Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z wcześniej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
    Stwierdzam zatem, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    na spłatę kredytu zaciągniętego również na zakup lokalu mieszkalnego, w którym
    realizował Pan własne cele mieszkaniowe co do zasady uprawnia Pana do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże jest nieprawidłowe jest Pana stanowisko, stanowiące że :
      (...) pomimo że kredyt miał charakter gotówkowy i tylko częściowo został wykorzystany
      na zakup mieszkania spłacona została głównie ta część, która była przeznaczona na
      zakup lokalu. Dlatego też przynajmniej proporcjonalnie do tej części kwoty powinna
      przysługiwać ulga mieszkaniowa.
    Z treści cytowanego wcześniej art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od sposób
    fizycznych jednoznacznie bowiem wynika, że w przypadku gdy kredyt, o którym mowa w
    ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu przeznaczonego na spłatę również innych niż
    wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych podatnika, za wydatki poniesione
    na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę
    kredytu określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu,
    która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu, o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Zatem, skoro tylko część kredytu przeznaczył Pan na własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. na zakup mieszkania, to tylko część spłaty odpowiadająca
    proporcjonalnie tej części kredytu, którą przeznaczył Pan na zakup mieszkania może być
    uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, a nie jak Pan wskazał, że „przynajmniej
    proporcjonalnie do tej części kwoty powinna przysługiwać ulga mieszkaniowa”.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt ww. ustawy
    – jak już uprzednio wskazałem – obejmuje tylko taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Rozstrzygnięcia, które podał Pan we własnym stanowisku w sprawie zostały wydane dla
    odrębnych podmiotów, w ich indywidualnych sprawach. Wydając tę interpretację miałem
    jednak na względzie zawarte w nich stanowiska dotyczące rozumienia i stosowania
    przepisów prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.