Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.425.2025.3.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Sprzedaż nieruchomości otrzymaej w spadku; po 5 latach.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
deweloper
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz pismem z 14
    czerwca (wpływ 17 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    W dniu 11 czerwca 2021 r. sprzedała Pani mieszkanie za kwotę 210.000 zł. Mieszkanie to
    odziedziczyła Pani po babci i nie było ono Pani majątkiem prywatnym przez 5 lat, dlatego
    złożyła Pani deklarację PIT-39 i zadeklarowała Pani przeznaczenie uzyskanego przychodu
    na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od dnia sprzedaży, zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 21 czerwca 2024 r. zawarła
    Pani umowę deweloperską. W tej umowie została Pani wskazana jako „Nabywca” /
    „Kupujący”. Od dnia zawarcia umowy do końca 2024 r. dokonała Pani szeregu przelewów
    na konto dewelopera (zgodnie z umową), w łącznej wysokości 210.000 zł pochodzących ze
    środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Brała Pani też kredyt w (...) Banku, co
    również wydarzyło się w 2024 r. Deweloper wydał Pani lokal w 2024 r. – otrzymała Pani
    klucze i rozpoczęła Pani prace wykończeniowe. Akt notarialny przenoszący własność
    lokalu (umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego
    własności) został zawarty w kwietniu 2025 r., tj. po upływie 3-letniego terminu
    przewidzianego w ustawie o PIT. To nie Pani, a Deweloper podawał terminy spotkania i
    podpisania aktu. To było po ich stronie. Nie miała Pani nawet świadomości (do dziś), że to
    może być jakikolwiek problem w związku z ulgą mieszkaniową. Jak napisała Pani -
    wszystkie czynności (umowa deweloperska, odebranie mieszkania, przelewy, kredyt były
    robione w 2024 r.). Podsumowując: - zawarła Pani umowę deweloperską w czerwcu 2024
    r., - do końca 2024 r. przekazała Pani całość środków pochodzących ze sprzedaży
    odziedziczonego mieszkania na rachunek dewelopera, - odebrała Pani lokal i rozpoczęła
    Pani jego wykańczanie przed upływem 3 lat od sprzedaży nieruchomości, - akt notarialny
    został podpisany dopiero w kwietniu 2025 r.
    AA (dziadek), mąż BB (babcia) nabył mieszkanie przez uchwałę Zarządu (...) Spółdzielni
    „(...)” z dnia 9 grudnia 2004 r. Było to określenie odrębnej własności lokalu przy ul.(...).
    Dzięki uchwale stwierdzono własnościowe prawo do lokalu.
    Po śmierci AA (data śmierci to 14 grudnia 2004 r.) mieszkanie odziedziczyła BB (babcia)
    oraz jego dzieci: CC (Pani ojciec) oraz DD (Pani wujek) po 1/3 części. Obaj nie żyją. Najpierw
    zmarł DD (wujek) i wtedy BB dziedziczyła w 3/8 oraz CC (ojciec) w 5/8.
    Potem zmarł Pani ojciec CC, więc Pani była jedyną spadkobierczynią. Jest Pani jedynaczką,
    niestety Pani mama zmarła po długiej chorobie jeszcze przed ojcem, więc po śmierci ojca
    została Pani sierotą.
    Do wniosku dołączyła Pani zdjęcie dokumentu stwierdzenia nabycia spadku po BB z dnia
    28 listopada 2019 r. BB zmarła 1 czerwca 2019 r.
    Opisywane mieszkanie przy (...), które odziedziczyła Pani w całości sprzedała Pani 11
    czerwca 2021 r.
    Tak jak opisywała Pani w poprzednich dokumentach pieniądze ze sprzedaży mieszkania
    zostały przeznaczone na zakup nowej nieruchomości w (...). Mieszkanie przy (...) nabyła
    Pani wraz z narzeczonym w dniu 21 czerwca 2024 r. Wszystkie pieniądze trafiły do
    dewelopera (...) w 2024 r., może Pani również przedstawić przelewy na konto dewelopera.
    Jedynie przeniesienie własności oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki umownej
    nastąpiło 16 kwietnia 2025 r. Jeszcze w październiku 2024 r. dostała Pani klucze i zaczął się
    remont.
    Według Pani wiedzy i dokumentu, który załącza Pani do załącznika z dnia 9 grudnia 2004 r.
    - przeniesienie własności lokalu przysługiwało AA, on widnieje w dokumencie. Między Pani
    babcią a Pani dziadkiem istniała wspólność majątkowa małżeńska. Pani dziadek nie nabył
    mieszkania do majątku odrębnego. Dziedziczyła Pani udział w mieszkaniu po Pani ojcu w

    udziale 13/48 (załącza Pani dokument do wglądu). Data śmierci Pani ojca 2 lipca 2016 r.
    Data śmierci Pani wujka 2 grudnia 2008 r.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym zachowuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, mimo że akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego został
    podpisany po upływie 3 lat od dnia sprzedaży nieruchomości, skoro wszystkie środki ze
    sprzedaży zostały wydatkowane na zakup lokalu mieszkalnego w ramach umowy
    deweloperskiej i w ustawowym terminie zostały przekazane deweloperowi?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że ma Pani prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ wszystkie
    środki ze sprzedaży mieszkania zostały wydatkowane na cel mieszkaniowy (zakup nowego
    mieszkania) w terminie 3 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,

    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie
    ich daty nabycia przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości przez spadkodawców (Pani ojca i Pani
    babcię), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nastąpiło niewątpliwie dawniej niż 5 lat przed okresem,
    od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw

    majątkowych nabytych w drodze spadku. Pani ojciec nabył udziały w nieruchomości w
    dwóch datach:
        w 2004 r. - data nabycia udziału w spadku po swoim ojcu (Pani dziadku),
        w 2008 r. - data nabycia udziału w spadku po swoim bracie (Pani wujku).
    Pani babcia nabyła udziały w nieruchomości także w dwóch datach:
        w 2004 r. - w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej,
        w 2008 r. - w spadku po swoim synu (Pani wujku).
    Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy,
    liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    przez spadkodawców, tj. od końca 2004 roku i końca 2008 r. Zatem termin ten upłynął
    odpowiednio z dniem 31 grudnia 2009 r. i z dniem 31 grudnia 2013 r.
    Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią w 2021 r. przedmiotowej nieruchomości nie
    stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww.
    nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W związku z powyższym, nie jest
    Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Zatem nie mogę zgodzić się z Pani stanowiskiem, w którym twierdzi Pani, że będzie Pani
    zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z
    wydatkowaniem wszystkich środków ze sprzedaży na zakup nowego lokalu mieszkalnego.
    Sprzedaż w 2021 r. ww. nieruchomości nie jest zwolniona z podatku dochodowego od
    osób fizycznych. Jak wskazano sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2021 r. nie
    stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem – wobec braku przychodu
    podlegającego opodatkowaniu – nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na
    podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, pomimo, że nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, to Pani stanowisko jest nieprawidłowe, gdyż nie ma
    zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.