Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-357/11-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-24
Teza: Czy wobec zmiany ustawy z dnia 06.07.1982 r. o księgach wieczystych i hipotece, oraz w związku z likwidacją podziału hipotek na hipotekę zwykłą i kaucyjną w przypadku zaciągnięcia kredytu z oprocentowaniem zmiennym (WIBOR + 2,5%) p.a., Spółka powinna uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 19,00 zł od ustanowienia hipoteki zabezpieczającej zarówno wierzytelność istniejącą (kredyt), jak i wierzytelność przyszłą o wysokości nieustalonej (odsetki)?
Słowa kluczowe: budowa; hipoteka; kredyt; nieruchomości; odsetki-odsetki od kredytu; podział
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.08.2011 r. (data wpływu 26.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustanowienia hipoteki- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustanowienia hipoteki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. z siedzibą w W. jest właścicielem działki gruntu znajdującej się w Ł. Część powierzchni nieruchomości została zabudowana budynkami wielorodzinnymi oraz domami jednorodzinnymi. W najbliższym czasie Spółka planuje rozpocząć budowę osiedla domów wielorodzinnych. Na realizację tej inwestycji Spółka planuje zaciągnąć kredyt w wysokości do 15.000.000,00 zł, z okresem jego spłaty – do trzech lat, oraz z oprocentowaniem w wysokości WIBOR + 2,5% p.a. Kredyt będzie spłacany w różnym czasie i w różnych wartościach zależnych od uzyskanych środków ze sprzedaży mieszkań, odsetki zaś będą płacone miesięcznie i ustalane według aktualnej stawki WIBOR dla danego okresu rozliczeniowego.

Na zabezpieczenie powyższego kredytu i odsetek ma zostać ustanowiona hipoteka w wysokości do 200% kwoty kredytu i odsetek. Powyższa kwota kredytu i odsetek, a więc wierzytelności objętej hipoteką – jest nieustalona.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wobec zmiany ustawy z dnia 06.07.1982 r. o księgach wieczystych i hipotece, oraz w związku z likwidacją podziału hipotek na hipotekę zwykłą i kaucyjną w przypadku zaciągnięcia kredytu z oprocentowaniem zmiennym (WIBOR + 2,5%) p.a., Spółka powinna uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 19,00 zł od ustanowienia hipoteki zabezpieczającej zarówno wierzytelność istniejącą (kredyt), jak i wierzytelność przyszłą o wysokości nieustalonej (odsetki)?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności istniejących stawka podatku od czynności cywilnoprawnych od kwoty zabezpieczonej wierzytelności wynosi 0,1%, natomiast od ustanowienia hipoteki na zabezpieczenia wierzytelności o wysokości nieustalonej stawka podatku wynosi 19,00 zł. W związku z nowelizacją ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innych ustaw), zlikwidowany został podział hipotek na zwykłą i kaucyjną. Obecnie jedynym rodzajem hipoteki jest hipoteka, która zabezpiecza zarówno konkretne, istniejące już roszczenie jak i roszczenie przyszłe o nieustalonej wartości. Wobec powyższego, zdaniem Spółki, w przypadku ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności obejmującej kwotę kredytu oraz odsetki o nieustalonej wartości, należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 19,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłęgo uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r.Nr 101, poz. 649 ze zm.) przedmiotem tego podatku jest ustanowienie hipoteki.

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu ustanowienia hipoteki powstaje z chwilą złożenia oświadczenia o jej ustanowieniu lub z chwilą zawarcia umowy ustanowienia hipoteki - art. 3 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy ustanowieniu hipoteki obowiązek podatkowy ciąży na składającym oświadczenie woli o ustanowieniu hipoteki - art. 4 pkt 8 ustawy. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy podstawę opodatkowania przy ustanowieniu hipoteki stanowi kwota zabezpieczonej wierzytelności.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy stawka podatku od ustanowienia hipoteki wynosi:

1.  na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności - 0,1 %,
2.  na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej - 19 zł.

Zastosowanie stawki podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest uzależnione od rodzaju ustanowionej hipoteki. Jeżeli zatem ustanowiona hipoteka zabezpiecza wierzytelności istniejące, należy stosować stawkę podatku w wysokości 0,1% kwoty zabezpieczonej lub zabezpieczonych wierzytelności. W przypadku, gdy hipoteka zabezpiecza wierzytelności o wysokości nieustalonej lub zabezpiecza zarówno wierzytelności istniejące jak i wierzytelności o wysokości nieustalonej podatek wyniesie 19 zł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Hipoteka jest ograniczonym prawem rzeczowym, uregulowanym w przepisach ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2001 r. Nr 124, poz. 1361 ze zm.). W dniu 20 lutego 2011 r. weszły w życie nowe przepisy ustawy o księgach wieczystych i hipotece wprowadzone ustawą z dnia 26 czerwca 2009r. o zmianie ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 131 poz. 1075). Nowelizacja ustawy wprowadziła m.in. jeden rodzaj hipoteki, tym samym zniesiony został podział hipoteki na hipotekę zwykłą oraz kaucyjną. Należy jednakże podkreślić, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odwołuje się w żadnym przepisie do pojęć takich jak hipoteka zwykła lub hipoteka kaucyjna. Przedmiotem opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych jest ustanowienie hipoteki

W myśl art. 65 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 20 lutego 2011r. w celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością, i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości (hipoteka). Zgodnie z art. 68 ust. 1 ww. ustawy hipoteka zabezpiecza wierzytelność pieniężną, w tym również wierzytelność przyszłą.

Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P. Sp. z o.o. z siedzibą w W. jest właścicielem działki gruntu znajdującej się w Ł. Część powierzchni nieruchomości została zabudowana budynkami wielorodzinnymi oraz domami jednorodzinnymi. W najbliższym czasie Spółka planuje rozpocząć budowę osiedla domów wielorodzinnych. Na realizację tej inwestycji Spółka planuje zaciągnąć kredyt w wysokości do 15.000.000,00 zł, z okresem jego spłaty – do trzech lat, oraz z oprocentowaniem w wysokości WIBOR + 2,5% p.a. Kredyt będzie spłacany w różnym czasie i w różnych wartościach zależnych od uzyskanych środków ze sprzedaży mieszkań, odsetki zaś będą płacone miesięcznie i ustalane według aktualnej stawki WIBOR dla danego okresu rozliczeniowego. Na zabezpieczenie powyższego kredytu i odsetek ma zostać ustanowiona hipoteka w wysokości do 200% kwoty kredytu i odsetek. Powyższa kwota kredytu i odsetek, a więc wierzytelności objętej hipoteką – jest nieustalona.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym z tytułu ustanowienia hipoteki należy zastosować stawkę podatku w wysokości 19 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.