Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1112.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...".

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi główną działalność gospodarczą
    oznaczoną kodem 86.23.Z Praktyka lekarska dentystyczna (wg klasyfikacji PKD 2007).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca
    2004 r., usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i
    lekarza dentysty podlegają zwolnieniu przedmiotowemu. W związku z powyższym, zakupy
    materiałów, usług, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla
    potrzeb prowadzenia tego typu działalności nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług z dnia 11 marca 2004 r., podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych zakupów. Na podstawie art. 16
    ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego
    1992 r. podatek naliczony od ww. zakupów stanowi koszt uzyskania przychodu.
    W związku z projektem pn. „...", współfinansowanym ze środków unijnych (zawarta
    umowa o dofinansowanie nr ... w ramach działania ... programu Fundusze Europejskie dla
    ... na lata ..., ... Sp. z o.o. realizuje w okresie od ... do ... inwestycję, obejmującą zakup
    urządzeń do świadczenia usług stomatologicznych (...).
    W ww. projekcie Wnioskodawca do wydatków kwalifikowalnych, podlegających
    dofinansowaniu, zaliczył wszystkie wydatki w kwotach brutto z uwagi na brak możliwości
    odzyskania podatku VAT. Uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie
    braku prawnej możliwości zwrotu podatku VAT, dotyczącej zakresu realizowanego
    projektu, jest wymagane przez instytucję finansującą (Centrum ....) do uznania podatku
    VAT za koszt kwalifikowalny w projekcie i wypłaty dofinansowania.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, wykonuje czynności
    zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. a ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (usługi stomatologiczne), jak i czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (m.in. działalność oznaczona kodem PKD
    32.50.Z Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając
    dentystyczne (wg klasyfikacji PKD 2007), dotycząca produkcji implantów
    stomatologicznych).
    Zakupione w ramach ww. projektu sprzęty będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. a ustawy
    o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
    Faktury związane z realizacją przedmiotowego projektu są wystawiane na Wnioskodawcę,
    gdyż to on jest stroną umowy o dofinansowanie podpisanej z instytucją finansującą i
    warunkuje to otrzymanie dofinansowania).

## Pytanie

Z uwagi na fakt, iż w projekcie przedstawionym w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca
    stara się o dofinansowanie zakupu środków trwałych służących prowadzeniu działalności
    gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych (stomatologicznych), w kwocie
    brutto (zatem kwalifikuje podatek VAT), zwracają się Państwo z pytaniem, czy w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od
    towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odzyskania podatku od towarów i
    usług (VAT) z tytułu wydatków, które są ponoszone w ramach inwestycji przedstawionej w

    opisie stanu faktycznego, ponieważ służyć będą one czynnościom zwolnionym z
    opodatkowania (świadczenie usług medycznych).
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, „w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124".
    Zakupione w ramach omawianego projektu środki trwałe służyć będą wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
    a ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem środki trwałe nie będą związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych i Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało
    prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - zakupione w ramach
    projektu sprzęty będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z realizacją ww. projektu nie mają Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT
    na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „..." , ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo

    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem wskazana przez Państwa okoliczność, że zakupione w ramach projektu sprzęty
    będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przyjęto jako
    element opisu sprawy i nie była przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych
    Jednocześnie zauważam, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,
    czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.