Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.638.2017.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-03
Teza: Brak opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, brak obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego oraz sposób udokumentowania czynności wycofania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; korekta; nieruchomości; opodatkowanie; przekazanie; wynajem; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 8 września 2017 r.), uzupełnionym w dniu 28 września 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego oraz sposobu udokumentowania ww. czynności wycofania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 28 września 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego oraz sposobu udokumentowania ww. czynności wycofania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan jako podatnik jednoosobową działalność gospodarczą w postaci przedsiębiorstwa. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje wniesione na podstawie oświadczenia składniki majątku osobistego, nabytego w ramach ustawowej wspólności majątkowej z małżonką, za jej zgodą wykorzystywane wyłącznie w jego działalności gospodarczej, takie jak nieruchomość gruntowa zabudowana budynkami gospodarczymi - wiata magazynowa, zaplecze socjalno-magazynowe, pawilony z płyty, budynek gospodarczy. Na nieruchomości i pobudowanych obiektach poczynił Pan nakłady bądź ulepszające te obiekty i przewyższające 30% wartości początkowej środków trwałych, bądź wytworzył - pobudował w ramach działalności nowe - zbiornik na ścieki, utwardzenie placu, droga, ogrodzenie, okablowanie itp.

Od poczynionych nakładów, jak i wytworzonych nowych środków trwałych odliczył Pan podatek od towarów i usług, zawarty w fakturach związanych z tymi nakładami/wytworzonymi środkami trwałymi. Wszystkie powyższe zaliczył do środków trwałych związanych z działalnością gospodarczą.

Obecnie zamierza Pan przekształcić swoje przedsiębiorstwo w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed przekształceniem planuje wycofać z majątku przedsiębiorstwa i ewidencji środków trwałych przedmiotowe nieruchomości - tak wniesione z majątku prywatnego, jak i wytworzone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przekazując je do majątku prywatnego (osobistego), w celu wynajmowania ich następnie w ramach tzw. najmu prywatnego - spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej podatnika. W związku z tym - pomimo faktycznej likwidacji działalności gospodarczej, prowadzonej w postaci jednoosobowego przedsiębiorstwa osoby fizycznej, w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, pozostanie Pan czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego w/w nieruchomości, budynków i budowli wskazanej spółce z o.o.

Do ewidencji środków trwałych nieruchomości i ich ulepszenia przyjmowane były w latach 1999-2010, wszystkie były wykorzystywane wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną i nie były podnajmowane podmiotom trzecim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy czynność polegająca na wycofaniu z majątku przedsiębiorstwa osoby fizycznej nieruchomości do niej uprzednio wniesionych, ulepszonych, jak i wytworzonych w toku działalności gospodarczej, i przekazaniu ich do majątku prywatnego (osobistego) w celu dalszego ich wynajmowania spółce z o.o. na cele związane z prowadzeniem przez tą spółkę z o.o. działalności, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy w przypadku czynności polegającej na wycofaniu z majątku przedsiębiorstwa osoby fizycznej nieruchomości, na które zostały poniesione wydatki modernizacyjne, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej środków trwałych i 15.000 zł, albo nieruchomości, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w przypadku upływu okresu krótszego niż 10 lat od ich poniesienia istnieje obowiązek korekty podatku VAT odliczonego z faktur potwierdzających poniesienie tych wydatków w sytuacji, gdy będą one wykorzystywane przez podatnika na dalszy wynajem, o którym mowa w pytaniu 1?
3.  Czy należy czynność przekazania udokumentować fakturą VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. „To czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako tzw. najem prywatny, nie zmienia tego statusu, a przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z o.o. w sytuacji, gdy podatnik będzie nadal czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego, będzie dalej prowadził - w myśl przywołanej wyżej definicji - działalność opodatkowaną podatkiem VAT.” Jako że najem „prywatny” nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT i jest opodatkowany 23 % stawką podatku VAT, w przedmiotowym stanie przyszłym – Pana zdaniem - pozostanie Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponieważ przez odpłatną dostawę towarów na terenie kraju rozumie się - stosownie do art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy - nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, to w przedmiotowym przypadku art. 7 ust. 2 ustawy nie znajdzie zastosowania. Nieruchomości nie zostaną przekazane do Pana majątku osobistego i nie będą wykorzystane na cele prywatne, lecz są przeznaczone na wynajem o charakterze ciągłym i to do wykorzystywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Oddając przedmiotowe nieruchomości po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych w najem, a także po likwidacji (na skutek przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę z o.o.) nie utraci Pan statusu podatnika VAT w tym zakresie. Wynika to z tego, że oddanie nieruchomości w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług de facto skutkuje wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości) oraz wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Taki stan rzeczy nie powoduje obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu czynności wycofania przedmiotowych nieruchomości ze środków trwałych prowadzonej firmy osoby fizycznej. Stanowisko w tym zakresie wyraziły już organy podatkowe - vide interpretacja IS w Warszawie z 30 grudnia 2014 r. IPPP2/443-936/14/5/DG, IS w Poznaniu 12 listopada 2014 r. ILPP1/443-705/14-5/NS).

Ad. 2.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2- 10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art 91 ust. 4). Natomiast, jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7).

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3.

Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a).

Powyższe przepisy nie nakładają – w Pana ocenie – obowiązku dokonania korekty albowiem:

1.  wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego celem ich wynajmu nie stanowi odpłatnej dostawy,
2.  nieruchomości nadal będą przez niego wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. wynajmu.

Ad. 3

Zgodnie z art. 106b ustawy o VAT:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Czynność polegająca na wycofaniu nieruchomości z ewidencji środków trwałych - w sytuacji gdy będzie ona w dalszym ciągu wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych - nie będzie rodziła żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług - nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług. W konsekwencji nie ma Pan obowiązku udokumentowania wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej fakturą.

Na taki stan rzeczy wskazały już organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej IPPP1/4512- 461/15-2/AŹ Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 lipca 2015 r

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.