Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.487.2022.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: - Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (m-c luty 2022) powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? - Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące miesiąca lutego 2022r. dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 niezależnie kiedy zostały poniesione ww. koszty pośrednie tj. do 2.02.2022 r. czy od 3.02.2022 r. mając na uwadze, że spółka jawna uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 3 lutego 2022 r.? - Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że koszty z tytułu należności ze stosunku pracy (wynagrodzenia pracowników) należne za miesiąc luty 2022 r. i wypłacone na koniec lutego 2022 r. oraz składki z tytułu tych należności, określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłacone w marcu 2022 r. powinny być również rozpoznane w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika tj. w części 26/28 poniesionych kosztów zgodnie z art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt-korekta kosztów; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka komandytowa; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Korekta kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty uzyskania przychodu uzyskanego przez spółki przejmujące lub nowo zawiązane w wyniku podziału; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów-Koszty bezpośrednio związane z przychodami; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Proporcjonalne przypisywanie kosztów do źródła przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
==========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 czerwca 2022 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył ustalenia czy:

\- poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (m - c luty 2022) powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące miesiąca lutego 2022 r. dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 niezależnie kiedy zostały poniesione tj. do 2.02.2022 r. czy od 3.02.2022 r. mając na uwadze, że spółka jawna uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 3 lutego 2022 r.;

\- koszty z tytułu należności ze stosunku pracy (wynagrodzenia pracowników) należne za miesiąc luty 2022 r. i wypłacone na koniec lutego 2022 r. oraz składki z tytułu tych należności, określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłacone w marcu 2022 r. powinny być również rozpoznane w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika tj. w części 26/28 poniesionych kosztów zgodnie z art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: „spółka komandytowa”) powstał w dniu \`(...)\` marca 2022 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. Podstawą prawną przekształcenia był art. 581 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm.). Uchwała w sprawie przekształcenia została podjęta 3 lutego 2022 r.

Przed podjęciem ww. uchwały do spółki jawnej, w której dotychczas wspólnikami były dwie osoby fizyczne przystąpił nowy wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała w sprawie przystąpienia do spółki jawnej nowego wspólnika oraz zmian w umowie spółki jawnej została podjęta przez dotychczasowych wspólników tj. dwie osoby fizyczne w dniu 3 lutego 2022 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła oświadczenie o przystąpieniu do spółki jawnej w charakterze nowego wspólnika ze skutkiem natychmiastowym. Zarówno dotychczasowi wspólnicy spółki jawnej - osoby fizyczne jak i nowy wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W dniu \`(...)\` marca 2022 r. nastąpiła rejestracja spółki komandytowej w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy i jest to dzień, w którym powstała spółka będąca Wnioskodawcą. W spółce komandytowej wspólnikami są 2 osoby fizyczne (komplementariusze) i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (komandytariusz).

Spółka jawna prowadziła pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca - następca prawnopodatkowy spółki jawnej na podstawie art. 9 ust. 2e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”) dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 2 lutego 2022 r. i sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości za okres 1.01.2022 r.- 2.02.2022 r.

W okresie od 1 stycznia 2022 r. do 2 lutego 2022 r. spółka jawna była podmiotem transparentnym podatkowo tzn. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegali tylko wspólnicy spółki jawnej. Po przystąpieniu do spółki w dniu 3 lutego 2022 r. nowego wspólnika - osoby prawnej spółka jawna nie złożyła informacji CIT-15J. Tym samym od dnia 3 lutego 2022 r. spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatnik pdop”).

Koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami - koszty pośrednie dotyczące miesiąca lutego 2022 r. takie jak wynagrodzenia pracowników, usługi księgowe, ubezpieczenia, amortyzacja, czynsze, media (energia elektryczna, woda), usługi telekomunikacyjne, opłaty leasingowe itd. zostaną rozpoznane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w spółce jawnej w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika pdop. Podział kosztów pośrednich dotyczących miesiąca lutego 2022 r. nastąpił z uwzględnieniem proporcji 2/28 - do rozliczenia u wspólników (osób fizycznych) spółki jawnej i 26/28 do rozliczenia w spółce jawnej jako podatnika pdop.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (m-c luty 2022) powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące miesiąca lutego 2022r. dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 niezależnie kiedy zostały poniesione ww. koszty pośrednie tj. do 2.02.2022 r. czy od 3.02.2022 r. mając na uwadze, że spółka jawna uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 3 lutego 2022 r.?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że koszty z tytułu należności ze stosunku pracy (wynagrodzenia pracowników) należne za miesiąc luty 2022 r. i wypłacone na koniec lutego 2022 r. oraz składki z tytułu tych należności, określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłacone w marcu 2022 r. powinny być również rozpoznane w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika tj. w części 26/28 poniesionych kosztów zgodnie z art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (m-c luty 2022) powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, że w dniu 3 lutego 2022 r. spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, poniesione koszty pośrednie dotyczące miesiąca lutego 2022 r. dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w spółce jawnej powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 tj. w części 26/28 poniesionych kosztów niezależnie kiedy zostały poniesione koszty pośrednie tj. do 2.02.2022 r. czy od 3.02.2022 r.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kosztów z tytułu należności ze stosunku pracy (wynagrodzenia pracowników) należnych za miesiąc luty 2022 r. i wypłaconych na koniec lutego 2022 r. oraz składek z tytułu tych należności, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłaconych w marcu 2022 r. koszty z tych tytułów powinny być rozpoznane w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika tj. w części 26/28 poniesionych kosztów zgodnie z art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży (do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki) w terminie informacji lub aktualizacji tej informacji, według ustalonego wzoru (CIT-15J).

W myśl art. 1 ust. 5 updop, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 2b updop, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego.

Po przystąpieniu do spółki jawnej w dniu 3 lutego 2022 r. nowego wspólnika - osoby prawnej spółka nie złożyła informacji CIT-15J.

Mając powyższe na uwadze spółka jawna uzyskała z dniem 3 lutego 2022 r. status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, (dalej: „podatnik pdop").

Zgodnie z art. 9 ust. 2e updop, w przypadku uzyskania przez spółkę jawną statusu podatnika spółka ta jest obowiązana:

1) zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania tego statusu oraz

2) wydzielić w kapitale podstawowym zyski wypracowane w okresie, w którym spółka ta nie posiadała statusu podatnika, jeżeli zyski te nie zostały podzielone między wspólników tej spółki.

Wnioskodawca powstał w dniu 14 marca 2022 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i jako następca prawnopodatkowy spółki jawnej kontynuuje rok podatkowy rozpoczęty w dniu 3 lutego 2022 r. przez spółkę jawną - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przy czym, zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.

Sukcesja podatkowa na gruncie podatków dochodowych oznacza, że na spółkę przekształconą (Wnioskodawcę) przechodzą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej (spółce jawnej) i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak wynika z powyższych przepisów, koszty pośrednie potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż 1 rok, rozlicza się je proporcjonalnie (art. 15 ust. 4d updop).

W wyniku uzyskania przez spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 3 lutego 2022 r. rozpoczął się nowy rok podatkowy w spółce jawnej zgodnie z art. 8 ust. 2b updop.

Niektóre z kosztów pośrednich np. wynagrodzenia pracowników, usługi księgowe, ubezpieczenia, amortyzacja, czynsze, media (energia elektryczna, woda), usługi telekomunikacyjne, opłaty leasingowe dotyczą okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo (do 2 lutego 2022 r.) jak i posiadała status podatnika pdop (od 3 lutego 2022 r.). Wymienione koszty pośrednie dotyczą zatem okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego.

Biorąc pod uwagę regulację zawartą w art. 15 ust. 4d updop zdanie drugie poniesione, koszty pośrednie dotyczące miesiąca lutego 2022 r. winny podlegać rozpoznaniu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych proporcjonalnie do długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika pdop tj. w proporcji 26/28 poniesionych kosztów.

W konsekwencji, w przypadku kosztów pośrednich poniesionych zarówno do 2 lutego 2022 r oraz od 3 lutego 2022 r. a dotyczących całego miesiąca lutego 2022 r. koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinny zostać rozpoznane przez spółkę jawną jako podatnika pdop w części dotyczącej 26/28 poniesionych kosztów, odpowiadających 26 z 28 dni miesiąca (od 3 do 28 lutego 2022 r ).

Zgodnie z art. 15 ust 4g updop, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

W myśl art. 15 ust. 4h pkt 1 updop, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów.

Mając powyższe przepisy na uwadze, w przypadku poniesionych kosztów z tytułu należności ze stosunku pracy (wynagrodzenia pracowników) należnych za miesiąc luty 2022 r. i wypłaconych na koniec lutego oraz składek z tytułu tych należności, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłaconych w marcu 2022 r. koszty takie jako koszty pośrednie dotyczące miesiąca lutego 2022 r. powinny być rozpoznane w spółce jawnej - podatnika pdop w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika tj. w części 26/28 na podstawie art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4g i 4h updop.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”),

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;

W myśl art. 1 ust. 4a ustawy o CIT,

W przypadku zmiany w składzie podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub podatników podatku dochodowego od osób fizycznych posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej, aktualizację informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, składają również spółki jawne, które wcześniej nie składały informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a i c.

Stosownie do art. 1 ust. 5 ustawy o CIT,

Spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Zgodnie z art. 9 ust. 2e ustawy o CIT,

W przypadku uzyskania przez spółkę jawną statusu podatnika spółka ta jest obowiązana:

1) zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania tego statusu oraz

2) wydzielić w kapitale podstawowym zyski wypracowane w okresie, w którym spółka ta nie posiadała statusu podatnika, jeżeli zyski te nie zostały podzielone między wspólników tej spółki.

Z perspektywy odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku, istotne znaczenie ma art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Uzupełniająco należy pamiętać o art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Stosownie do art. 15 ust. 4h ustawy o CIT,

Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową powstałą \`(...)\` marca 2022 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej. Wnioskodawca kontynuuje rok podatkowy rozpoczęty 3 lutego 2022 r. przez spółkę jawną i wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

W okresie od 1 stycznia 2022 r. do 2 lutego 2022 r. spółka jawna była podmiotem transparentnym podatkowo i jej wspólnicy podlegali opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

3 lutego 2022 r. do spółki jawnej przystąpił nowy wspólnik tj. osoba prawna i od tego dnia spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (spółka nie złożyła CIT-15J).

W związku z tym, spółka jawna zamknęła księgi rachunkowe i sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedmiotem wątpliwości jest ustalenie, czy poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo, jak i posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (miesiąc luty 2022 roku), powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej jako podatniku ustawy o CIT w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika CIT zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.

Odnosząc się do będącej przedmiotem zainteresowania kwestii należy zauważyć, że niektóre z kosztów pośrednich o jakich mowa we wniosku, np. wynagrodzenia pracowników, usługi księgowe, ubezpieczenia, amortyzacja, czynsze, media (energia elektryczna, woda), usługi telekomunikacyjne, opłaty leasingowe dotyczą okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo (do 2 lutego 2022 r.), jak i posiadała status podatnika ustawy CIT (od 3 lutego 2022 r.).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 4d zd. 1 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Za dzień poniesienia kosztu, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw lub biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Kiedy jednak koszty pośrednie zostaną poniesione od 3 lutego 2022 r., koszty takie powinny zostać rozliczone przez spółkę komandytową. W takim przypadku koszt pośredni jest ponoszony przez spółkę jako podatnika CIT i skoro koszt ma charakter kosztu pośredniego, jego „wsteczne” proporcjonalne rozliczenie (z uwzględnieniem okresu, w którym spółka była transparentna) nie znajdzie uzasadnienia w treści ustawy CIT.

W związku z powyższym, jeżeli data poniesienia (rozumiana jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych) przez spółkę jawną tzw. kosztu pośredniego przypadnie w okresie po 2 lutego 2022 r., koszt taki będzie wpływał na wynik podatkowy spółki jawnej, a nie jej wspólników.

W sytuacji poniesienia przez spółkę jawną, przed dniem 3 lutego 2022 r. kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, dotyczących okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo jak i posiadała status podatnika CIT, koszty te powinny dla celów podatkowych podlegać rozpoznaniu przez spółkę jawną – w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna pozostawała podmiotem transparentnym podatkowo oraz posiadała status podatnika CIT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego w części dotyczącej poniesionych:

\- przed dniem 3 lutego 2022 r. kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczących okresu w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (miesiąc luty 2022 r.) – jest prawidłowe,

\- w części dotyczącej poniesionych po dniu 2 lutego 2022 r. kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczących okresu w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (miesiąc luty 2022 r.) – jest nieprawidłowe.

W zakresie pytania drugiego, zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące miesiąca lutego 2022 r. powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 niezależnie kiedy zostały poniesione tj. do 2.02.2022 r. czy od 3.02.2022 (kiedy to spółka jawna uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych).

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania pierwszego, jeżeli data poniesienia kosztu (rozumiana jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych) przez spółkę jawną tzw. kosztu pośredniego przypadnie w okresie po 2 lutego 2022 r., koszt taki będzie wpływał na wynik podatkowy spółki jawnej, a nie jej wspólników.

W sytuacji poniesienia przez spółkę jawną, przed dniem 3 lutego 2022 r. kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, dotyczących okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo jak i posiadała status podatnika CIT, koszty te powinny dla celów podatkowych podlegać rozpoznaniu przez spółkę jawną – w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna pozostawała podmiotem transparentnym podatkowo oraz posiadała status podatnika CIT.

Tym samym, nie można uznać za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, z którego wynika, że koszty pośrednie powinny być rozpoznane w proporcji 26/28 niezależnie od tego, kiedy zostały poniesione.

W zakresie pytania trzeciego koszty z tytułu należności ze stosunku pracy należne za miesiąc luty 2022 r. i wypłacone na koniec lutego 2022 r. oraz składki z tytułu tych należności, określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika zapłacone w marcu 2022 r. jeżeli zostały poniesione w okresie po 2 lutego 2022 r., będą wpływały na wynik podatkowy spółki jawnej, a nie jej wspólników. Jego wsteczne proporcjonalne rozliczanie (z uwzględnieniem okresu, w którym spółka była transparentna) nie znajduje uzasadnienia w treści ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy przyporządkowane do pytania trzeciego należy zatem uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- poniesione koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) dotyczące okresu, w którym spółka jawna była zarówno transparentna podatkowo oraz posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (m-c luty 2022) powinny podlegać rozpoznaniu w spółce jawnej - podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w proporcji odpowiadającej długości okresu, w którym spółka jawna uzyskała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe;

\- w pozostałym zakresie - jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).