Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-445/14-2/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-28
Teza: 1.Czy przychód ze zbycia udziału w TBS w Z. Sp. z o.o. w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT)? 2.Czy dochód z tytułu zbycia udziału w TBS w Z. Sp. z o.o. jest opodatkowany podatkiem liniowym 19% i stanowi odrębne źródło przychodów i nie może być rozliczony łącznie z wynagrodzeniem za pracę? 3.Czy osiągnięty przez Wnioskodawcę dochód należy obliczyć jako różnicę pomiędzy uzyskaną ceną z tytułu sprzedaży udziału, a wkładem pieniężnym wniesionym do Spółki na pokrycie udziału?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 31 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 12 października 2006 r., aktem notarialnym Rep. A Nr X/2006, przystąpił do Towarzystwa Budownictwa Społecznego w Z. Spółki z ograniczoną odpowiedzialności i objął 1 (jeden) udział o wartości nominalnej 34 500 zł (trzydzieści cztery tysiące pięćset złotych), pokrywając go w całości gotówką. Na powyższe Zgromadzenie Wspólników TBS w Z. Sp. z o.o. wyraziło zgodę, uprzednio podwyższając kapitał zakładowy Spółki z o.o. W dniu 27 listopada 2006 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką TBS w Z. umowę najmu lokalu mieszkalnego. W dniu 30 października 2012 r. Wnioskodawca sprzedał jeden przysługujący Mu udział w TBS w Z. Sp. o.o. za cenę 120 000 zł (stu dwudziestu tysięcy złotych). Z dniem 31 października 2012 r. Wnioskodawca rozwiązał z TBS w Z. Sp. z o.o. umowę najmu lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód ze zbycia udziału w TBS w Z. Sp. z o.o. w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT)?
2.  Czy dochód z tytułu zbycia udziału w TBS w Z. Sp. z o.o. jest opodatkowany podatkiem liniowym 19% i stanowi odrębne źródło przychodów i nie może być rozliczony łącznie z wynagrodzeniem za pracę?
3.  Czy osiągnięty przez Wnioskodawcę dochód należy obliczyć jako różnicę pomiędzy uzyskaną ceną z tytułu sprzedaży udziału, a wkładem pieniężnym wniesionym do Spółki na pokrycie udziału?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przez Niego udziału w TBS w Z. Sp. z o.o. należy opodatkować zgodnie z art. 10 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a), ponieważ tego typu dochody stanowią odrębne źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. (ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy, dochód z odpłatnego zbycia udziału nie może być rozliczany łącznie z wynagrodzeniem za pracę, ponieważ tego typu dochody stanowią odrębne źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT), dla którego ustawodawca przewidział szczególne zasady opodatkowania. Przy ustalaniu wartości tych przychodów, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ustawy o VAT). (ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając dochód, który należy opodatkować, powinien odjąć od uzyskanej ceny sprzedaży kwotę, którą wniósł do Spółki w celu objęcia udziału. Wartość kosztów podatkowych to nic innego, jak wydatki poniesione w celu objęcia udziałów w Spółce, które stały się przedmiotem transakcji sprzedaży. Zatem można stwierdzić, że jest to przede wszystkim cena za jaką dokonano nabycia udziałów albo wysokość wkładów, jakie w zamian za nie wniesiono przy zakładaniu Spółki. (ad. 3)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2012 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Artykuł 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Ustalając koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy odwołać się zawsze do sposobu nabycia tych zbywanych udziałów i ustalić je odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f ww. ustawy (w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny) lub art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy (w przypadku zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (\`(...)\`) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.”

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Zeznanie PIT-38 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z tytułu:

1.  odpłatnego zbycia:
    1.  papierów wartościowych,
    2.  pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka),
    3.  pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających,
    4.  udziałów w spółkach mających osobowość prawną,
2.  z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 12 października 2006 r. przystąpił do Towarzystwa Budownictwa Społecznego Spółki z o.o. i objął jeden udział w wartości nominalnej 34 500 zł pokrywając go w całości gotówką. W dniu 27 listopada 2006 r. Wnioskodawca zawarł z TBS Sp. z o.o. umowę najmu lokalu mieszkalnego. W dniu 30 października 2012 r. Wnioskodawca sprzedał jeden przysługujący Mu udział w TBS Sp. o.o. za cenę 120 000 zł. Z dniem 31 października 2012 r. Wnioskodawca rozwiązał z TBS Sp. z o.o. umowę najmu lokalu mieszkalnego.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego przedmiotem odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę był udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w 2012 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że dokonane przez Wnioskodawcę w 2012 r. odpłatne zbycie udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi źródło przychodu z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód (przychód pomniejszony o wydatki poniesione na nabycie tego udziału) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca miał obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-38 i zapłaty podatku w terminie do dnia 30 kwietnia 2013 r.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, pomimo że w pytaniu oznaczonym nr 2 we wniosku w odniesieniu do podatku użył błędnie określenia liniowy zamiast zryczałtowany. Ponadto we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego do pytania nr 2 w odniesieniu do art. 17 ust. 2 pomyłkowo wskazał „ustawę o VAT” zamiast ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.