Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.131.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Skutki podatkowe świadczenia usług odpłatnego
udostępniania mocy obliczeniowej sprzętu komputerowego.
Słowa kluczowe: amortyzacja
komputery
koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
środek-środek trwały-własny środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Najem, podnajem, dzierżawa,
poddzierżawa składników majątku związanych z
działalnością.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22a-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych świadczenia usług odpłatnego
    udostępniania mocy obliczeniowej sprzętu komputerowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 17 marca 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której
    przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania
    (PKD: 62.01.Z), Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca planuje świadczyć usługę odpłatnego udostępnienia mocy obliczeniowej
    sprzętu komputerowego dla podmiotów zagranicznych i krajowych (osób prawnych i
    fizycznych), celem umożliwienia im „wydobywania” kryptowalut. Należy podkreślić, iż
    Wnioskodawca nie będzie używał tego sprzętu w celu „wydobywania” kryptowalut we
    własnym imieniu i na swoją rzecz.
    Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi oraz nie zamierza prowadzić działalności, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Z uwagi na przyszły charakter świadczenia usług,
    Wnioskodawca w chwili obecnej nie jest w stanie wskazać, dla jakich podmiotów
    zagranicznych i/lub krajowych będzie świadczyć usługę.
    Podmioty, którym będzie Wnioskodawca świadczyć usługę, będą podmiotami trzecimi
    niepowiązanymi z Wnioskodawcą.
    W celu umożliwienia udostępnienia mocy obliczeniowej inny podmiotom, Wnioskodawca
    przed zawarciem pierwszej umowy, a tym samym przed rozpoczęciem świadczenia usług,
    o których mowa powyżej, planuje zakup sprzętu komputerowego, składającego się z wielu
    komponentów, które będą stanowić kompletne i zdatne do użytku urządzenie. Sprzęt ten
    będzie własnością Wnioskodawcy i będzie posiadać wystarczającą moc obliczeniową do
    umożliwienia „wydobycia” kryptowalut. Na chwilę sporządzania wniosku, Wnioskodawca
    nie zna dokładnej specyfikacji sprzętu komputerowego, który zakupi w przyszłości oraz
    jego mocy obliczeniowej z uwagi na to, że wraz z upływem czasu pojawiają się nowe
    wersje poszczególnych komponentów, takich jak procesory lub układy graficzne,
    natomiast ceny wcześniejszych wersji podlegają znacznym wahaniom. W związku z
    powyższym, Wnioskodawca planuje zakup w późniejszym okresie niż złożenie niniejszego
    wniosku, kierując się względami wydajnościowymi oraz ekonomicznymi. Wnioskodawca
    planuje zakup sprzętu komputerowego, stanowiącego jedną jednostkę sprzętu
    przeznaczoną do udostępnienia mocy obliczeniowej, za cenę przekraczającą 10 000,00 zł
    (dziesięć tysięcy 00/100 złotych). Wskazany powyższej sprzęt komputerowy Wnioskodawca

    przewiduje używać dłużej niż jeden rok. Ponadto, w zależności od potencjalnego
    zapotrzebowania na usługi Wnioskodawcy, może On podjąć decyzję o dokonywaniu zmian
    w komponentach sprzętu komputerowego lub zakupie kolejnych jednostek.
    Współpraca Wnioskodawcy i podmiotów trzecich, którym będzie usługowo udostępniana
    moc obliczeniowa sprzętu komputerowego Wnioskodawcy (dalej: Kontrahenci), będzie
    realizowana i regulowana na podstawie uprzednio zawartej przez Wnioskodawcę i danego
    Kontrahenta umowę o świadczenie usług i będzie miała charakter odpłatny.
    Należy wskazać, że każda kryptowaluta bazuje na tzw. łańcuchu bloków (blockchain), w
    których zapisana jest historia wszystkich przeprowadzonych transakcji. Łańcuch jest
    księgą główną (ledger) dla danej kryptowaluty. Niekiedy kryptowaluta korzysta z tzw.
    partycjonowania (sharding) łańcucha bloków.
    Kryptowaluty mogą bazować ponadto na dowodzie pracy (proof of work; PoW) lub
    dowodzie udziału (proof of stake; PoS).
    Proces „kopania”/„wydobycia” kryptowalut opartych na dowodzie pracy (PoW) przebiega w
    sposób opisywany poniżej:
      1) sprzęt komputerowy (koparka) posiadający niezbędną moc obliczeniową rozwiązuje
        kryptograficzną funkcję haszującą kolejnych bloków łańcucha (blockchain),
      2) w przypadku, gdy w wyniku rozwiązywania funkcji haszującej dojdzie do
        odnalezienie właściwego hashu bloku, w tym momencie dochodzi do zatwierdzenia
        („wykopania”) samego bloku,
      3) następnie sprawdza się prawidłowość odnalezionego hashu bloku oraz w
        przypadku stwierdzenia poprawności hashu dochodzi do przypisania kolejnego
        bloku do łańcucha (sieci), a podmiotowi, który odnalazł właściwy hash (górnikowi)
        zostaje przyznana nagroda w postaci odpowiedniej ilości kryptowaluty,
      4) wykopanie bloku umożliwia przeprowadzenie transakcji z udziałem kryptowaluty,
        bowiem każdy blok mieści informację (podobnie jak księga rachunkowa) o
        dokonanych transakcjach oraz zapewnia, że przeprowadzenie transakcji z udziałem
        kryptowaluty jest możliwe; dzięki wykorzystaniu łańcucha bloków wszelkie zmiany w
        historii transakcji stają się bliskie niemożliwemu, gdyż każdy blok jest ściśle
        powiązany z każdym poprzednim,
      5) aby transakcja z udziałem kryptowaluty została zrealizowana w jak najkrótszym
        terminie, tj. została zaksięgowana w najbliższym z wykopanych bloków, strony
        transakcji ponoszą wyższe opłaty transakcyjne, jednak strony transakcji z udziałem
        kryptowaluty, którym nie zależy na terminowym przeprowadzeniu transakcji, w
        zamian za niższą opłatę transakcyjną, oczekują na wykopanie kolejnych bloków, w
        których przedmiotowa transakcja zostanie zrealizowana,
      6) wynagrodzenie w postaci kryptowaluty, które jest przydzielane „górnikowi” za to, że
        doszło do odnalezienia przez niego kolejnego bloku łańcucha (powszechnie zwane
        „wydobyciem” kryptowaluty) jest należytą opłatą za udostępnione moce oraz
        umieszczenie w świeżo wydobytym bloku transakcji oczekujących na
        przeprowadzenie.
    Pojęcie „kryptowaluty” Wnioskodawca na potrzeby niniejszego wniosku nie odnosi jedynie
    do pełnych jednostek poszczególnej kryptowaluty, ale również do ich części ułamkowych.
    Ponadto, Wnioskodawca na potrzeby niniejszego wniosku uznaje, że pojęcie
    „kryptowaluta” stanowi pojęcie zawierające się (jest pojęciem o charakterze węższym) w
    pojęciu „waluty wirtualnej” wykorzystywanym w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że usługa będzie ograniczać się jedynie do
    udostępnienia sprzętu komputerowego będącego własnością Wnioskodawcy, natomiast

    jego użytkownikiem będzie Kontrahent. Kontrahent natomiast będzie wykorzystywać moc
    obliczeniową udostępnionego sprzętu komputerowego do „wydobycia” kryptowalut na
    dowodzie pracy (PoW).
    „Wydobyte” kryptowaluty na podstawie udostępnionej mocy obliczeniowej nie będą
    stanowić własności Wnioskodawcy, lecz będą one przypisane do konta Kontrahenta,
    natomiast Wnioskodawca nie będzie mieć do nich dostępu. Wnioskodawca nie będzie
    używać sprzętu komputerowego przeznaczonego do udostępnienia mocy obliczeniowej
    do „wydobywania” kryptowaluty na swoją rzecz.
    Udostępnienie mocy obliczeniowej będzie odbywać się w formie na odległość, że sprzęt
    komputerowy będzie w formie fizycznej u Wnioskodawcy podłączony m.in. do energii
    elektrycznej oraz Internetu, natomiast dostęp do wykorzystania jego mocy obliczeniowej
    uzyskają Kontrahenci.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczoną usługę będzie wypłacane przez
    Kontrahenta w stawce ustalonej pomiędzy stronami w kryptowalutach. Wynagrodzenie
    ustalone będzie w okresach rozliczeniowych (np. miesięcznie, tygodniowo lub dziennie).
    Wynagrodzenie będzie płacone przez Kontrahenta bezpośrednio na indywidualny portfel
    Wnioskodawcy, osobny od posiadanego przez Kontrahenta oraz inny niż ten, na który
    będą wpływać „wydobyte” kryptowaluty. Celem rozliczenia świadczonej usługi
    Wnioskodawca będzie wystawiać Kontrahentom faktury na koniec każdego umownego
    okresu rozliczeniowego. Kryptowaluta stanowiąca wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie
    natomiast przez Niego wymieniana na walutę tradycyjną za pośrednictwem
    ogólnodostępnych giełd kryptowalut.
    Z uwagi na fakt, że sprzęt komputerowy będzie stanowić własność Wnioskodawcy, to na
    nim będzie spoczywać obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania sprzętu
    komputerowego m.in. pod względem mechanicznym i technicznym, w tym zapewnienie
    odpowiedniego poziomu energii elektrycznej oraz zachowanie odpowiedniej temperatury
    pracy danego sprzętu komputerowego, a także naprawa lub wymiana komponentów.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie kupować osobne urządzenia, które będą wspomagać
    wyżej wskazany sprzęt komputerowy w jego działaniu, np. agregat prądotwórczy,
    magazyn energii i osprzęt zarządzający magazynem, czy też urządzenia do obsługi
    systemu chłodzenia (np. wanna zanurzeniowa, nagrzewnica, itp.). Powyższe czynności o
    charakterze konserwacyjno-naprawczym będą wliczone w cenę usługi, natomiast ich koszt
    ponoszony będzie przez Wnioskodawcę.
    Pytania
      1. Czy przysporzenie otrzymane z tytułu świadczenia usługi udostępnienia mocy
        obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich w zamian za zapłatę w kryptowalucie,
        należy traktować jako przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
        gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”)?
      2. Czy świadczenie usługi udostępnienia mocy obliczeniowej w zamian za otrzymaną w
        kryptowalucie zapłatę za usługę, należy kwalifikować jako transakcję barterową, w
        której Wnioskodawca uzyska przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, o
        którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT i będzie uprawniony do rozpoznania
        kosztów poniesionych na nabycie kryptowaluty zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o
        PIT, o równowartości uzyskanego przychodu?
      3. W sytuacji uznania, iż świadczenie usługi udostępnienia mocy obliczeniowej w
        zamian za zapłatę w kryptowalucie należy kwalifikować jako transakcję barterową (o
        której mowa w pytaniu nr 2), w jaki sposób należałoby obliczyć wysokość przychodu
        z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz wysokość
        kosztu nabycia walut wirtualnych zgodnie z ww. konstrukcją transakcji barterowej?

      4. Czy w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej z tytułu zapłaty za
        usługę udostępnienia mocy obliczeniowej, podatek, o którym mowa w art. 30b
        ustawy o PIT w wysokości 19% będzie należny od dochodu rozumianego jako
        różnica między wartością waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością
        kryptowaluty przyjętej przez Wnioskodawcę jako zapłaty za usługę?
      5. W przypadku, w którym dochodzi do nabycia kryptowaluty przez Wnioskodawcę (w
        ramach przyjęcia płatności przez Wnioskodawcę za usługę udostępniania mocy
        obliczeniowej), czy Wnioskodawca może zaliczyć przedmiotowe wydatki w koszty
        uzyskania przychodu, w wysokości przewyższającej 15 000,00 zł, w przypadku, gdy
        stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
        jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
        przekracza 15 000,00 zł lub równowartość tej kwoty?
      6. Czy amortyzacji, o której mowa w art. 22a ustawy o PIT, podlega zakupiony sprzęt
        komputerowy o mocy obliczeniowej umożliwiającej „wydobywanie” kryptowalut,
        jeśli przedmiotowy sprzęt będzie służyć do świadczenia usługi udostępnienia mocy
        obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich?
      7. Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, o których
        mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wydatki poniesione na czynności o charakterze
        konserwacyjno-naprawczym oraz na urządzenia wspomagające pracę sprzętu
        komputerowego, czyli wydatki służące do prawidłowej eksploatacji sprzętu, o
        którym mowa w treści wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
      1. Tak, przysporzenie otrzymane z tytułu świadczenia usługi udostępnienia mocy
        obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich w zamian za otrzymaną w kryptowalucie
        zapłatę za usługę, należy traktować jako przychód z prowadzonej przez
        Wnioskodawcę działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o
        PIT”).
      2. Tak, świadczenie usługi udostępnienia mocy obliczeniowej w zamian za otrzymaną
        w kryptowalucie zapłatę za usługę, należy kwalifikować jako transakcję barterową, w
        której Wnioskodawca uzyska przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, o
        którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT i Wnioskodawca będzie uprawniony do
        rozpoznania kosztów poniesionych na nabycie kryptowaluty zgodnie z art. 22 ust.
        14 ustawy o PIT, o równowartości uzyskanego przychodu.
      3. Stanowisko względem danego pytania zostało opisane poniżej.
      4. Tak, w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej z tytułu zapłaty za
        usługę udostępnienia mocy obliczeniowej, podatek, o którym mowa w art. 30b
        ustawy o PIT w wysokości 19% będzie należny od dochodu rozumianego jako
        różnica między wartością waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością
        kryptowaluty przyjętej przez Wnioskodawcę jako zapłaty za usługę.
      5. Tak, w sytuacji, w której dochodzi do nabycia kryptowaluty przez Wnioskodawcę (w
        ramach przyjęcia płatności przez Wnioskodawcę za usługę udostępniania mocy
        obliczeniowej), Wnioskodawca może zaliczyć przedmiotowe wydatki w koszty
        uzyskania przychodu, w wysokości przewyższającej 15 tys. zł, w przypadku, gdy
        stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
        jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
        przekracza 15 tys. zł lub równowartość tej kwoty.
      6. Tak, amortyzacji, o której mowa w art. 22a ustawy o PIT podlega zakupiony sprzęt
        komputerowy o mocy obliczeniowej umożliwiającej „wydobywanie” kryptowalut,

        jeśli przedmiotowy sprzęt będzie służyć do świadczenia usługi udostępnienia mocy
        obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich.
      7. Tak, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, o
        których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wydatki poniesione na czynności o
        charakterze konserwacyjno-naprawczym oraz na urządzenia wspomagające pracę
        sprzętu komputerowego, czyli wydatki służące do prawidłowej eksploatacji sprzętu,
        o którym mowa w treści wniosku.
    Ad 1
    Zgodne z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów
    pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Natomiast
    zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o PIT, przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się
    wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku dochodzi do przysporzenia po stronie
    Wnioskodawcy w wyniku otrzymanej kryptowaluty będącej wynagrodzeniem przekazanym
    przez Kontrahenta wskutek wykonanej usługi przez Wnioskodawcę. Po stronie
    Wnioskodawcy należy zatem przyjąć, iż powstał przychód, który podlega opodatkowaniu
    zgodnie z wyżej wskazanym art. 14 ust. 1 ustawy o PIT.
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 1, przysporzenie otrzymane z tytułu świadczenia
    usługi udostępnienia mocy obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich w zamian za
    otrzymaną w kryptowalucie zapłatę za usługę, należy traktować jako przychód z
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14
    ust. 1 ustawy o PIT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane świadczenie usługi udostępniania mocy obliczeniowej w
    zamian za otrzymanie zapłaty w walucie wirtualnej należy traktować jako transakcję
    barterową. Należy tu rozpoznać dwie transakcje – świadczenia usługi udostępnienia mocy
    obliczeniowej oraz nabycia kryptowaluty. Zatem Wnioskodawca uzyska przychód z
    prowadzenia działalności gospodarczej i będzie uprawniony do rozpoznania kosztów
    poniesionych na nabycie kryptowaluty o równowartości uzyskanego przychodu, zgodnie z
    art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.
    Przychód ze świadczonych usług udostępnienia mocy obliczeniowej powstanie na koniec
    okresu rozliczeniowego, a to w zgodzie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. Koszty poniesione w
    związku ze świadczeniem tych usług będzie można rozpoznać na zasadach ogólnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z odpłatnego zbycia kryptowaluty powstanie dopiero w
    przypadku zbycia waluty wirtualnej. Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT,
    koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
    udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
    poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Odnosząc się do informacji wskazanych we wniosku, z uwagi na praktyki funkcjonujące w
    obrocie gospodarczym, nie jest wyjątkową sytuacją, iż strony uzgadniają między sobą, że
    zapłata za usługę następuję nie w formie pieniężnej, lecz w formie „waluty” wirtualnej, jaką

    jest kryptowaluta. W ocenie Wnioskodawcy, dana sytuacja wynika z zawartej umowy
    wzajemnej, którą należy scharakteryzować jako umowę barterową, gdyż z jednej strony
    mamy do czynienia z usługą, a z drugiej ze świadczeniem niepieniężnym, zatem czynność
    ta jest transakcją o charakterze bezgotówkowym.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 22 ust. 14
    ustawy o PIT, stwierdzić należy, że ceny zakupu, a także prowizje pobierane przez
    podmioty pośredniczące w wymianie, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 2, świadczenie usługi udostępnienia mocy
    obliczeniowej w zamian za otrzymaną w kryptowalucie zapłatę za usługę, należy
    kwalifikować jako transakcję barterową, w której Wnioskodawca uzyska przychód z
    prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    będzie uprawniony do rozpoznania kosztów poniesionych na nabycie kryptowaluty z art.
    22 ust. 14 ustawy o PIT o równowartości uzyskanego przychodu.
    Ad 3
    W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr
    2860 z 25 września 2018 r.: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w
    postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej
    umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze
    sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie
    sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód
    kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków
    kapitałowych)”.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w
    okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego (...).
    Zdaniem Wnioskodawcy oraz zgodnie z treścią wniosku, w przedmiotowej sytuacji
    moment uzyskania przychodu nastąpi na koniec każdego okresu rozliczeniowego (nie
    rzadziej niż raz w roku).
    Wartości (ceny) rynkowe, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca
    może ustalić na podstawie kursu zamknięcia z dnia poprzedzającego uregulowanie
    należności, z wykorzystaniem takich stron jak ... lub ...oraz przy przeliczeniu na PLN z
    wykorzystaniem średniego kursu walut publikowanych przez ...
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 3 przy założeniu, iż wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem nie odbiega znacznie od
    wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, w opinii Wnioskodawcy, przychód z tytułu
    świadczenia usługi udostępniania mocy obliczeniowej w zamian za kryptowalutę
    (transakcja barterowa – zgodnie ze stanowiskiem do pytania nr 2) należy ustalić w oparciu
    o ceny rynkowe otrzymanego świadczenia w kryptowalucie.
    W celu wyliczenia wartości przychodu Wnioskodawca zweryfikuje ustaloną w umowie cenę
    wyrażoną w walucie wirtualnej na wskazanych w niniejszym wniosku stronach
    internetowych lub stronach tego typu w dacie uzyskania przychodu w referencji do
    polskiej waluty i tak ustalona wartość stanowić będzie przychód Wnioskodawcy z
    prowadzonej działalności gospodarczej, a jednocześnie będzie kosztem nabycia waluty
    wirtualnej.
    Moment uzyskania przychodu będzie określony zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. Jak
    wynika z opisu sprawy moment uzyskania przychodu w analizowanej kwestii nastąpi z
    końcem okresu rozliczeniowego.

    Ad 4
    Zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Natomiast
    zgodnie z ust. 1b wyżej wskazanego przepisu, dochodem z odpłatnego zbycia walut
    wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania
    przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Bazując na wyżej wskazanej argumentacji, w szczególności analizę zastosowania art. 22
    ust. 14 ustawy o PIT, do przedstawionej we wniosku sytuacji, odpowiadając na pytanie nr
    4, w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej z tytułu zapłaty za usługę
    udostępnienia mocy obliczeniowej, podatek, o którym mowa w art. 30b ustawy o PIT w
    wysokości 19%, powstanie od różnicy między wartością waluty wirtualnej w dniu jej zbycia
    a wartością kryptowaluty przyjętej przez Wnioskodawcę jako zapłaty za usługę.
    Ad 5
    Zgodnie z art. 22p ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej
    płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
    Zgodnie z ust. 2 wyżej wskazanego przepisu, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców została dokonana z naruszeniem
    ust. 1, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w tej części:
      1) zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo
      2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów –
        zwiększają przychody
    – w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa
    rachunku płatniczego, został zlecony przelew albo płatność została dokonana z
    pominięciem mechanizmu podzielonej płatności.
    Zgodnie natomiast z art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
    dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością
    gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w
    każdym przypadku gdy:
      1) stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
      2) jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
        przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach
        obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego
        przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
        dokonania transakcji.
    W ocenie Wnioskodawcy, art. 22p ustawy o PIT nie będzie mieć zastosowania do sytuacji
    opisanej we wniosku, z uwagi na fakt, że wygaśnięcie zobowiązań pomiędzy
    Wnioskodawcą i Kontrahentem powstałych na podstawie zawartej umowy i świadczenia
    przez Wnioskodawcę usługi udostępnienia mocy obliczeniowej, nie ma charakteru
    płatności (stanowi wymianę barterową) i nie jest związana z rachunkiem płatniczym.
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 5 w sytuacji, w której dochodzi do nabycia
    kryptowaluty przez Wnioskodawcę (w ramach przyjęcia płatności przez Wnioskodawcę za
    usługę udostępniania mocy obliczeniowej), Wnioskodawca może zaliczyć przedmiotowe
    wydatki w koszty uzyskania przychodu, w wysokości przewyższającej 15 tys. zł, w

    przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
    jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatność,
    przekracza 15 tys. zł lub równowartość tej kwoty.
    Ad 6
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c,
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym
    zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Sprzęt komputerowy, o którym mowa we wniosku:
      - zostanie nabyty,
      - będzie stanowić własność podatnika,
      - będzie stanowić zbiór komponentów, który jest kompletny i zdatny do użytku jako
        urządzenie,
      - przewidywany okres jego użytkowania będzie dłuższy niż rok,
      - będzie wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
        Niego działalnością gospodarczą,
      - nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 22c ustawy o
        PIT,
      - wartość przekroczy 10 000,00 zł.
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 6, amortyzacji, o której mowa w art. 22a ustawy o PIT,
    podlega zakupiony sprzęt komputerowy o mocy obliczeniowej umożliwiającej
    „wydobywanie” kryptowalut, jeśli przedmiotowy sprzęt będzie służyć do świadczenia
    usługi udostępnienia mocy obliczeniowej na rzecz podmiotów trzecich.
    Ad 7
    Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Wydatki poniesione na czynności o charakterze konserwacyjno-naprawczym, o których
    mowa we wniosku oraz wydatki poniesione na osobne urządzenia, które będą
    wspomagać wyżej wskazany sprzęt komputerowy w jego działaniu, np. agregat
    prądotwórczy, magazyn energii i osprzęt zarządzający magazynem, czy też urządzenia do
    obsługi systemu chłodzenia (np. wanna zanurzeniowa, nagrzewnica itp.):
      - zostaną poniesione przez Wnioskodawcę,
      - będą definitywne (rzeczywiste), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      - poniesione będą w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów,
      - zostaną właściwie udokumentowany,

      - nie znajdują się w grupie wydatków wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.
    Zatem, odpowiadając na pytanie nr 7, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodu o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wydatki poniesione na
    czynności o charakterze konserwacyjno-naprawczym oraz na urządzenia wspomagające
    pracę sprzętu komputerowego, czyli wydatki służące do prawidłowej eksploatacji sprzętu,
    o którym mowa w treści wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że na dzień wydania interpretacji indywidualnej obowiązują przepisy ustawy z
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.).
    Informacyjnie należy wyjaśnić, że samo ustalenie wartości rynkowych kryptowalut w
    ramach realizowanych transakcji gospodarczych nie może być przedmiotem wydanej
    interpretacji w trybie art. 14b i nast. Ordynacji podatkowej. Powyższa ocena możliwa jest
    jedynie w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, w ramach którego może
    być prowadzone postępowanie dowodowe. Organ wydający niniejszą interpretację nie
    jest do takiego badania uprawniony, ani nie dysponuje też odpowiednimi narzędziami,
    przy pomocy których mógłby przeprowadzać takie badanie, w celu dokonania oceny
    prawidłowości ustalenia cen rynkowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.