Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-3/09/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-25
Teza: Czy wniesione agio stanowi przychód podatkowy Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-kapitał zapasowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia agio - **jest prawidłowe**, jednak z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia agio.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostaw i instalacji turbin wiatrowych oraz serwisu elektrowni wiatrowych. Uchwałą z dnia 19 października 2007 r., zaprotokołowaną w formie aktu notarialnego, Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanowiło podwyższyć kapitał zakładowy Spółki z kwoty 434 000 zł do kwoty 435 000 zł, to jest o kwotę 1 000 zł. Zgodnie z treścią uchwały wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostaną przez jedynego wspólnika Spółki i pokryte wkładem pieniężnym w wysokości 20 000 000 zł. Postanowieniem z dnia 16 listopada 2007 r. Sąd Rejonowy wpisał podwyższenie kapitału Spółki z 434 000 zł na 435 000 zł do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, nadwyżka kwoty wkładu wniesionego na pokrycie podwyższonego kapitału ponad kwotę podwyższenia kapitału zakładowego, tj. kwota 19 990 000 zł, stanowi przychód Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, nadwyżka kwoty wniesionego wkładu ponad kwotę podwyższenia kapitały zakładowego, tj. 19 990 000 zł nie stanowi przychodu Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „Do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela”. Zgodnie natomiast z przepisem art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, dotyczącym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością: „Udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego”. Spółka wskazuje, że z cytowanego przepisu Kodeksu spółek handlowych wynika, iż możliwe jest objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym po cenie wyższej od wartości nominalnej obejmowanego udziału lub udziałów. Przepisy tej ustawy nie ograniczają przy tym, w żaden sposób, wysokości różnicy pomiędzy ceną obejmowanego udziału, a jego wartością nominalną. Nadwyżkę powyżej wartości nominalnej udziału lub udziałów określa się mianem agio. Nadwyżka ta - zgodnie z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych - powiększa kapitał zapasowy spółki. Nie powiększa ona natomiast kapitału zakładowego.

W opinii Wnioskodawcy, w świetle uregulowań zawartych w Kodeksie spółek handlowych, powołany przepis art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza, iż cała kwota otrzymana przez Spółkę na podwyższenie kapitału zakładowego wyłączona została przez ustawodawcę z przychodów w rozumieniu tej ustawy podatkowej, niezależnie od tego, o jaką część tej kwoty kapitał zakładowy zostanie faktycznie podniesiony. W przypadku wystąpienia agio, a więc różnicy między nominalną wartością podwyższanego kapitału, a ceną, po jakiej udziały w podwyższonym kapitale zostają objęte, nadwyżka ta nie traci – zdaniem Spółki – charakteru kwoty otrzymanej na podwyższenie kapitału zakładowego (mimo, iż przelewana jest następnie na kapitał zapasowy). Cała bowiem kwota przekazywana przez wspólnika obejmującego udział lub udziały w podwyższonym kapitale ma charakter ceny za objęcie tych udziałów. Brak jest jakichkolwiek podstaw, aby z kwoty tej, jako całości, można było wyodrębnić jakąkolwiek kwotę cząstkową, dla której tytuł przekazania byłby inny niż powiększenie kapitału zakładowego.

W rozpatrywanym stanie faktycznym, tytułem wkładu na powiększenie kapitału zakładowego Spółka otrzymała kwotę 20 000 000 zł. Jak stanowi treść uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenie Wspólników „Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostaną, przez jedynego Wspólnika (\`(...)\`) i pokryte wkładem pieniężnym w wysokości 20 000 000 (dwudziestu milionów) złotych." Zgodnie z treścią uchwały, cała kwota wkładu służy pokryciu udziałów w podwyższonym kapitale i jako taka, nie może zostać, w ocenie Spółki, uznana - w świetle cytowanego wyżej przepisu - za jej przychód.

Wnioskodawca podnosi, że powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych przez organy podatkowe. Przykładowo, w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze z dnia 11 maja 2007 r. znak PDIII423/1/53/07 stwierdzono: „Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje podwyższyć swój kapitał zakładowy poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego. Całość podwyższonego kapitału obejmie jej dotychczasowy udziałowiec. Wartość wnoszonego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa będzie wyższa niż wartość nominalna objętych przez niego udziałów. W przypadku, gdy powstałe tzw. agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu, zostanie - zgodnie z postanowieniami przepisu art. 154 ustawy Kodeksu spółek handlowych - w całości przekazane na fundusz zapasowy Spółki, nie powstaje przychód w rozumieniu prawa podatkowego, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.”.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nadwyżka kwoty wniesionego wkładu ponad kwotę podwyższenia kapitały zakładowego, tj. 19 990 000 zł nie może zostać uznana za przychód Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednak z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli natomiast udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Z powołanego przepisu wynika, że rzeczywista wartość wkładów wnoszonych przez wspólników na pokrycie obejmowanych udziałów w kapitale zakładowym spółki może być wyższa od wartości kapitału zakładowego określonej umową spółki. Nadwyżka rzeczywistej ceny udziału ponad jego wartość nominalną (agio) powinna zostać przekazana na kapitał zapasowy tej osoby prawnej.

Na mocy art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Wysokość kapitału zakładowego wyraża się sumą nominalnej wartości udziałów objętych przez wspólników. A zatem, pomimo, że wartość wkładów wnoszonych przez wspólników jest zazwyczaj wyższa od wartości nominalnej obejmowanych przez nich udziałów, agio nie tworzy kapitału zakładowego spółki – nie stanowi bowiem wartości wnoszonej na utworzenie lub powiększenie tego kapitału.

Wobec powyższego, nie można podzielić stanowiska Wnioskodawcy, że nadwyżka wartości wkładów wniesionych przez jej udziałowca nad wartością nominalną objętych przez niego udziałów, nie stanowi przychodu podatkowego Spółki, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nadwyżka ta będzie jednak podlegała wyłączeniu z kategorii przychodów podatkowych w oparciu o przepis art. 12 ust. 4 pkt 11 omawianej ustawy. Zgodnie z tym unormowaniem, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Na mocy cytowanego przepisu, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (agio) nie uznaje się za przychody podatkowe spółki, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  zostały przez nią otrzymane przy wydaniu udziałów,
2.  zostały przekazane na kapitał zapasowy.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym, kwota będąca nadwyżką wkładu wniesionego przez wspólnika w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym ponad wartością nominalną tych udziałów (tj. ponad wartość podwyższenia kapitału zakładowego), nie stanowi przychodu podatkowego Wnioskodawcy, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile została przez niego otrzymana przy wydaniu udziałów i przekazana – zgodnie z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych – na jego kapitał zapasowy.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.