Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-229/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-27
Teza: zastosowanie stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki
Słowa kluczowe: eksport; obowiązek-obowiązek podatkowy; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 23 maja 2014 r. (data wpływu 29 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki dla czynności eksportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki dla czynności eksportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

„X” S.A. (dalej Spółka lub Wnioskodawca) jest jednym z największych w Europie producentów kotłów i urządzeń ochrony środowiska dla energetyki. Spółka jest również wiodącym wykonawcą bloków energetycznych. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym rozliczającym się miesięcznie i prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Spółka w styczniu 2014 r. otrzymała zaliczkę na poczet eksportu towarów (innych niż energia elektryczna, cieplna lub chłodnicza oraz gaz przewodowy). Zgodnie z umową, towary miały wyjechać z Polski do końca marca 2014 r., tak się jednak nie stało i nie jest znany dokładny termin wywozu.

Ponadto Spółka będzie otrzymywała zaliczki na poczet eksportu towarów (innych niż energia elektryczna, cieplna lub chłodnicza oraz gaz przewodowy), gdzie ze względu na specyfikę realizacji dostaw, z kontraktów będzie wynikał późniejszy termin wywozu towarów, niż w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma te zaliczki. Późniejszy termin wywozu towarów związany będzie ze skalą przedmiotu zamówień, cechujących się często wysokim stopniem skomplikowania i czasochłonnością realizacji. Stosowanie zaliczek na poczet eksportu towarów, który ma nastąpić w okresie późniejszym, niż w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca otrzymania zaliczki, jest w energetyce zjawiskiem powszechnym, uznawanym za normę przy realizacji dużych przedsięwzięć.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W rozliczeniu za który miesiąc oraz z jaką stawką podatku od towarów i usług, należy ująć zaliczki na poczet eksportu towarów?

Zdaniem Spółki, w związku z tym, że wywóz towarów nie nastąpił w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów, należy ująć ją w rozliczeniu za marzec 2014 r., z zastosowaniem stawki krajowej właściwej dla danego towaru, a po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz poza terytorium Unii Europejskiej, Spółce będzie przysługiwało prawo do korekty podatku należnego (stawka 0%) w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma ten dokument.

Ponadto odnosząc się do zdarzenia przyszłego Spółka powinna wykazać zaliczkę ze stawką 0% w deklaracji, w której na dzień jej złożenia będzie posiadała już dokument potwierdzający wywóz. Poprzez odpowiednie zastosowanie art. 41 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli warunek posiadania dokumentu nie będzie jeszcze spełniony w terminie złożenia deklaracji za miesiąc wywozu (nie późniejszy niż wynikający z kontraktu), wtedy (analogicznie jak w przypadku „zwykłego eksportu”), podatnik nie będzie wykazywał tej zaliczki w deklaracji za okres wywozu, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie dokumentu w terminie późniejszym, będzie uprawniało do korekty podatku należnego (stawka 0%) w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma ten dokument.

Jeżeli w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wywóz nie nastąpi w miesiącu, w którym zgodnie z kontraktem, powinien nastąpić, składając deklarację za ten okres, Spółka będzie obowiązana zastosować stawkę krajową właściwą dla danego towaru, a po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz poza terytorium Unii Europejskiej, Spółce będzie przysługiwało prawo do korekty podatku należnego (stawka 0%) w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma ten dokument.

Uzasadniając powyższe stanowisko, wskazać należy, że zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 9a powołanej ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 41 ust. 9b ustawy, przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Cytowany art. 41 ust. 9a ustawy warunkuje zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów od spełnienia dwóch przesłanek, tj. wywozu towarów w terminie 2 miesięcy oraz posiadania w tym terminie dokumentów potwierdzających ten wywóz. Ostatnie zdanie art. 41 ust. 9a ustawy zawiera natomiast odesłanie do odpowiedniego stosowania ust. 7, 9 i 11.

Przywołując zatem te przepisy, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6 (tj. warunek posiadania przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentu potwierdzającego wywóz towarów), nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

W myśl art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Natomiast art. 41 ust. 11 ustawy dotyczy eksportu pośredniego, stanowiąc, iż przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Powracając do brzmienia art. 41 ust. 9a oraz 9b ustawy, Spółka powinna wykazać zaliczkę ze stawką 0% w deklaracji, w której na dzień jej złożenia będzie posiadała już dokument potwierdzający wywóz. Poprzez odpowiednie zastosowanie art. 41 ust. 7 ustawy, jeżeli warunek posiadania dokumentu nie będzie jeszcze spełniony w terminie złożenia deklaracji za miesiąc wywozu (nie późniejszy niż drugi, licząc od końca miesiąca otrzymania zaliczki lub - art. 41 ust. 9b ustawy - nie późniejszy niż wynikający z kontraktu), wtedy (analogicznie jak w przypadku „zwykłego eksportu”), podatnik nie wykazuje zaliczki w deklaracji za okres wywozu, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie dokumentu w terminie późniejszym, będzie uprawniało do korekty podatku należnego (stawka 0%) w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma ten dokument.

Jeżeli wywóz nie nastąpi najpóźniej w drugim miesiącu, licząc od końca miesiąca otrzymania zaliczki lub - art. 41 ust. 9b ustawy - najpóźniej w miesiącu wynikającym z kontraktu, składając deklarację za ten okres, Spółka będzie obowiązana zastosować stawkę krajową właściwą dla danego towaru, a po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz poza terytorium Unii Europejskiej, Spółce będzie przysługiwało prawo do korekty podatku należnego (stawka 0%) w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma ten dokument.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\-jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zaś z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Tak więc otrzymanie zaliczki na poczet eksportu towarów rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT bez względu na to, kiedy towary zostaną wywiezione.

Zgodnie natomiast z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (art. 41 ust. 6 ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1.  dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu;
2.  dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
3.  zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy).

Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy, przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Natomiast, na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, zastosowanie 0% stawki podatku w odniesieniu do otrzymanej zaliczki z tytułu eksportu towarów będzie możliwe w przypadku gdy spełnione będą następujące warunki:

*   wywóz towarów nastąpi w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę,
*   podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w takim terminie

W przypadku jednak nie otrzymania dokumentu w tym terminie zastosowanie ma odpowiednio art. 41 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił ten wywóz towarów.

Oznacza to, że w przypadku gdy podatnik rozlicza się za okresy miesięczne, aby zaliczka otrzymana przez niego np. w miesiącu styczniu mogła zostać opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%, wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej musi nastąpić do końca marca 2014 r., i dokument potwierdzający ten wywóz podatnik powinien otrzymać do końca marca 2014 r. (art. 41 ust. 9a ustawy). Jeżeli jednak wywóz nastąpił np. w miesiącu marcu i do końca tego miesiąca podatnik nie dysponuje jeszcze dokumentem potwierdzającym ten wywóz, w celu zachowania stawki 0% podatnik powinien otrzymać ten dokument najpóźniej do 25 maja 2014r. (art. 41 ust. 9a w zw. z ust. 7 ustawy). Zaznaczyć przy tym należy, że podstawowym warunkiem zastosowania powyższego przepisu jest aby wywóz towarów nastąpił w terminie 2 miesięcy od otrzymania zaliczki.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku Wnioskodawca otrzymał zaliczkę na poczet eksportu towarów w styczniu 2014r. Zgodnie z umową, towary miały wyjechać z Polski do końca marca 2014r., tak się jednak nie stało i nie jest znany dokładny termin wywozu. Oznacza to zatem, że w opisanym stanie faktycznym wywóz towaru nie nastąpił w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę (zaliczkę).

Stosownie do powyższego w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpił wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w stosunku do których Wnioskodawca otrzymał zaliczkę. Nie został zatem spełniony warunek do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%. Jednocześnie jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, (…), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, (…). Podkreślić także należy, że moment otrzymania dokumentu nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego tj. nie zmienia tego obowiązku.

Oznacza to, że w sytuacji gdy Wnioskodawca na poczet eksportu towaru otrzymał zaliczkę w styczniu 2014 r. to powinna ona być wykazana w deklaracji za miesiąc styczeń tj. w momencie powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie ponieważ zgodnie z umową wywóz towaru miał nastąpić do końca marca 2014 r. Wnioskodawca miał prawo do zastosowania względem tej otrzymanej zaliczki stawki podatku w wysokości 0%. Jednakże w zawiązku z faktem, że wywóz towaru nie nastąpił terminie dwóch miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał tę zaliczkę tj. do końca marca 2014 r., powinien on skorygować deklarację za styczeń z zastosowaniem stawki krajowej właściwej dla danego towaru. Następnie jeżeli wywóz towaru względem którego Wnioskodawca otrzymał zaliczkę opodatkowaną stawką krajową nastąpi w terminie późniejszym i Wnioskodawca będzie posiadał dokument potwierdzający ten wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, będzie on uprawniony do zastosowania dla eksportu tego towaru stawki podatku w wysokości 0%. Wnioskodawca w takim przypadku będzie również upoważniony do korekty podatku należnego (wynikającego z otrzymanej zaliczki) wykazanego w deklaracji za miesiąc styczeń 2014 r. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zaliczkę na poczet eksportu towarów (w sytuacji gdy wywóz towarów nie nastąpił w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca jej otrzymania) należy ująć w rozliczeniu za miesiąc marzec 2014 r. - należy uznać za nieprawidłowe.

Wnioskodawca wskazał również, że w przyszłości będzie otrzymywał zaliczki na poczet eksportu towarów (innych niż energia elektryczna, cieplna lub chłodnicza oraz gaz przewodowy), gdzie ze względu na specyfikę realizacji dostaw, z kontraktów będzie wynikał późniejszy termin wywozu towarów, niż w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma te zaliczki. Późniejszy termin wywozu towarów związany będzie ze skalą przedmiotu zamówień, cechujących się często wysokim stopniem skomplikowania i czasochłonnością realizacji. Stosowanie zaliczek na poczet eksportu towarów, który ma nastąpić w okresie późniejszym, niż w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca otrzymania zaliczki, jest w energetyce zjawiskiem powszechnym, uznawanym za normę przy realizacji dużych przedsięwzięć.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Tym samym stawkę 0% w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy eksportowej można również zastosować w sytuacji, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym, niż dwa miesiące. Należy jednak spełnić określony warunek, tj. wywóz w późniejszym terminie musi być uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, w której termin wywozu towarów został określony.

W tej sytuacji Wnioskodawca winien posiadać wskazywany we wniosku dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wywóz towarów (zgodnie z warunkami dostawy). Należy uwzględnić także odpowiednio postanowienia art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy, adekwatnie do okoliczności jakie wystąpią w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Jednakże jak już wspomniano wcześniej należy mieć na uwadze, że moment otrzymania dokumentu nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego.

Stosownie do powyższych przepisów w sytuacji, gdy wywóz nastąpi w terminie późniejszym niż 2 miesiące licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę ale uzasadnione to będzie specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których zawarty będzie termin wywozu towarów, otrzymana zaliczka powinna być wykazana w deklaracji za miesiąc w którym została otrzymana. Wnioskodawca, w myśl art. 41 ust. 9b ustawy będzie uprawniony do zastosowania względem otrzymanej na poczet eksportu zaliczki stawki podatku w wysokości 0%. Zastosowanie 0% stawki podatku w odniesieniu do otrzymanej ww. zaliczki z tytułu eksportu towarów będzie możliwe w przypadku gdy wywóz towarów nastąpi w terminie wynikającym z warunków kontraktu, termin ten będzie uzasadniony warunkami dostawy wynikającymi ze specyfiki tego rodzaju dostawy, i Wnioskodawca będzie w posiadaniu (w rozliczeniu za okres w którym dokonano wywozu) dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza Unię Europejską.

W przypadku jednak nie otrzymania dokumentu w tym terminie zastosowanie będzie miał odpowiednio art. 41 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie mógł zachować prawo do stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wywóz towarów.

Otrzymanie dokumentu po tej dacie oznacza opodatkowanie zaliczki właściwą stawką podatku VAT (stawką krajową właściwą dla towaru). W takiej sytuacji Wnioskodawca powinien złożyć stosowna korektę deklaracji za miesiąc, w którym otrzymano zaliczkę tj. za miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu jej otrzymania i skorygować „in minus” otrzymaną zaliczką jako eksport towarów opodatkowany stawką 0%.

W sytuacji zaś otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz po ww. dacie Wnioskodawca będzie miał prawo w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał stosowny dokument skorygować „in minus” wartość sprzedaży krajowej oraz wykazać eksport towarów opodatkowany stawką 0% (art. 41 ust. 9 ustawy).

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy przedstawione do opisanego zdarzenia przyszłego należało uznać również za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.