Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1164.2020.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-24
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 11 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** (…) – element, który ma zastosowanie w przemyśle kolejowym. Produkowany element metalowy nie może być samoistny (tzn. bez dołączenia go do wyrobu gotowego zleceniodawcy jest bezużyteczny). Produkt dedykowany jest do fotela wagonu – (…) – pełni rolę elementu składowego w wyrobie gotowym. Stanowi on osłonę puszki elektrycznej. Bez tego elementu będzie otwarty dostęp do układu elektrycznego fotela. Jest on wykonywany w całości z materiału zakupionego przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawcy. Wykonywany jest na konkretne zamówienie zleceniodawcy na podstawie rysunku technicznego udostępnionego przez zleceniodawcę wraz z odpowiednimi specyfikacjami dotyczącymi wykonania elementu.

**Rozstrzygnięcie:** CN 94

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 11 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie – ostatecznie sprecyzowanym w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) – sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Producent produkuje towar o następującej specyfikacji: blacha stalowa walcowana na gorąco w przemyśle kolejowym (…); grubość 1,5 mm.

Proces produkcji przebiega następująco:

1.  Cięcie – laser.
2.  Gięcie – Prasa krawędziowa.

Materiał zamawiany jest indywidualnie pod zleceniodawcę, na podstawie otrzymanego rysunku. Produkowany element metalowy, nie jest wyrobem gotowym, lecz jest tylko częścią składową wagonów kolejowych lub metra.

Przeznaczenie: element, który ma zastosowanie w przemyśle kolejowym.

Produkowany element metalowy nie może być samoistny (tzn. bez dołączenia go do wyrobu gotowego zleceniodawcy jest bezużyteczny) oraz nie może być on przez firmę markowany (opatrzony znakiem towarowym/marką producenta kompletnego produktu).

Wnioskodawca w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) wskazał, że przedmiotem wniosku jest towar, którego klasyfikacji oczekuje według Nomenklatury scalonej (CN). Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis towaru o poniższe informacje.

(…)

Element jest wykonywany w całości z materiału zakupionego przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawcy.

Produkt nie stanowi gotowej części, podlega dalszej obróbce, (…).

Produkt wykonywany jest na konkretne zamówienie zleceniodawcy na podstawie rysunku technicznego udostępnionego przez zleceniodawcę wraz z odpowiednimi specyfikacjami dotyczącymi wykonania elementu. Klient podaje dokładne wymiary, kształt itp.

Dostarczane elementy zleceniodawcy, stanowią półprodukty stosowane do pojazdów typu wagony kolejowe lub wagony metra.

Produkt dedykowany jest do fotela wagonu kolejowego lub metra i pełni rolę elementu składowego w wyrobie gotowym. Stanowi on osłonę puszki elektrycznej. Bez tego elementu będzie otwarty dostęp do układu elektrycznego fotela.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „MEBLE; POŚCIEL, MATERACE, STELAŻE POD MATERACE, PODUSZKI I PODOBNE ARTYKUŁY WYPYCHANE; LAMPY I OPRAWY OŚWIETLENIOWE, GDZIE INDZIEJ NIEWYMIENIONE ANI NIEWŁĄCZONE; REKLAMY ŚWIETLNE, PODŚWIETLANE TABLICE I ZNAKI INFORMACYJNE I PODOBNE; BUDYNKI PREFABRYKOWANE”.

Natomiast noty wyjaśniające HS do pozycji CN 9401 „Siedzenia (inne niż te objęte pozycją 9402), nawet zamieniane w łóżka, oraz ich części” wskazują:

(…)

„Oprócz wyjątków podanych poniżej, niniejsza pozycja obejmuje wszystkie meble do siedzenia (włącznie z tymi do pojazdów, pod warunkiem że spełniają one warunki określone w uwadze 2. do niniejszego działu), na przykład:

Kanapy, fotele, krzesła składane, leżaki, wysokie krzesła dla dzieci lub meble do siedzenia dla dzieci przeznaczone do powieszenia na innym meblu do siedzenia (włączając fotele samochodowe), głębokie fotele, ławy, tapczany (włącznie z ogrzewanymi elektrycznie), kozetki, sofy, otomany i inne podobne, taborety (takie jak do gry na fortepianie, kreślarskie, do pisania na maszynie lub drabinki rozkładane), siedzenia, które zawierają system dźwięku i nadają się do stosowania z konsolami gier wideo i urządzeniami wideo, odbiornikami telewizyjnymi lub satelitarnymi, jak również odtwarzaczami DVD, muzyki na CD, MP3 lub kaset wideo.

Siedzenia objęte tą pozycją mogą zawierać uzupełniające komponenty nie do siedzenia, na przykład zabawki, funkcję wibracyjną, odtwarzacze muzyki lub dźwięku, jak również oprawy oświetleniowe.

(\`(...)\`)

CZĘŚCI

Pozycja obejmuje również rozpoznawalne części krzeseł lub innych siedzisk, takie jak oparcia, siedzenia i podłokietniki (tapicerowane lub nietapicerowane słomą lub trzciną, wypełnione lub na sprężynach), pokrowce siedzenia lub oparcia do stałego zamocowania do siedzenia oraz sprężyny spiralne montowane do tapicerki siedzenia”.

Po dokonaniu analizy towaru będącego przedmiotem wniosku oraz jego funkcji i przeznaczenia jako elementu składowego fotela wagonu kolejowego lub metra stwierdzić należy, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).