Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.606.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe kwoty uzyskanej
ze sprzedaży własnego mieszkania na budowę domu na
zakupionej na współwłasność działce z osobą
niespokrewnioną.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom jednorodzinny
mieszkanie
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-właściciel nieruchomości
współwłasność
współwłasność-współwłasność łączna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 listopada 2025 r. (wpływ 9
    listopada 2025 r. oraz 12 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (uzupełniony pismem z 9 listopada 2025 r.)
    Jest Pan osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania w Polsce. Prowadzi
    pozarolniczą działalność gospodarczą, która nie jest związana z opisanymi transakcjami;
    sprzedawana i nabywana nieruchomość nie stanowiły składników majątku firmowego i nie
    podlegała amortyzacji.
    1) (...) lutego 2021 r. nabył Pan lokal mieszkalny za (...) zł.
    2) (...) listopada 2024 r. zbył Pan ten lokal za (...) zł (zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od
      końca roku nabycia).
    3) (...) sierpnia 2024 r. nabył Pan – we współwłasności po 1/2 z osobą niespokrewnioną –
      działkę budowlaną za łączną kwotę (...) zł (Pana udział: 1/2).
    4) (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę z deweloperem na budowę domu
      jednorodzinnego w stanie deweloperskim na współwłasnym gruncie o wartości (...) zł.
    5) Pana płatności wynikające z umowy (do dnia złożenia wniosku):
      - (...) września 2024 r. – (...) zł,
      - (...) marca 2025 r. – (...) zł,
      - (...) lipca 2025 r. – (...) zł,
      - (...) lipca 2025 r. – (...) zł.
      Razem: (...) zł, z czego po dacie sprzedaży (od (...) listopada 2024 r.) – (...) zł.
    6) Współwłaściciel poniósł dotąd: zakup 1/2 działki oraz (...) zł na budowę.

    7) Inwestycja ma zaspokoić Pana własne potrzeby mieszkaniowe (dom ma służyć Pana
      stałemu zamieszkiwaniu).
    Dodatkowo w piśmie uzupełniającym z 9 listopada 2025 r. wyjaśnił Pan, że:
    Jest Pan osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, jednak opisane transakcje nie są z
    nią związane – sprzedana ani nabywana nieruchomość nie stanowiły składników majątku
    firmowego i nie były amortyzowane.
    W dniu (...) lutego 2021 r. nabył Pan lokal mieszkalny za kwotę (...) zł, a następnie w dniu
    (...) listopada 2024 r. dokonał Pan jego sprzedaży za kwotę (...) zł. Zbycie nastąpiło przed
    upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu.
    Przed sprzedażą lokalu, w dniu (...) sierpnia 2024 r., nabył Pan – we współwłasności po ½ z
    osobą niespokrewnioną – działkę budowlaną nr (...) położoną w (...) na terytorium Polski,
    za łączną kwotę (...) zł (Pana udział: ½).
    Dla tej nieruchomości uzyskał Pan wraz ze współwłaścicielem pozwolenie na budowę
    domu jednorodzinnego, a prace budowlane zostały rozpoczęte w kwietniu 2025 r.
    W dniu (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan wraz ze współwłaścicielem umowę z deweloperem
    na budowę domu jednorodzinnego w stanie deweloperskim na współwłasnym gruncie o
    wartości (...) zł. Umowa obejmuje wykonanie robót budowlanych wraz z montażem
    niezbędnych instalacji, bez wyposażenia, mebli ani sprzętu AGD.
    Zgodnie z harmonogramem płatności, dokonał Pan następujących wpłat wynikających z
    umowy:
    • (...) września 2024 r. – (...) zł,
    • (...) marca 2025 r. – (...) zł,
    • (...) lipca 2025 r. – (...) zł,
    • (...) lipca 2025 r. – (...) zł.
    Łączna wartość dokonanych płatności wynosi (...) zł, z czego po dacie sprzedaży lokalu (tj.
    po (...) listopada 2024 r.) – (...) zł. Wszystkie płatności zostały dokonane przelewem na
    rachunek dewelopera, a każda transakcja jest udokumentowana fakturą oraz
    potwierdzeniem zapłaty.
    Współwłaściciel działki poniósł dotychczas wydatki obejmujące zakup swojego udziału w
    działce oraz jedną transzę płatności na budowę w wysokości (...) zł.
    Budowany dom jednorodzinny nie jest przeznaczony na cele rekreacyjne. Po zakończeniu
    inwestycji planuje Pan w nim stałe zamieszkanie, co stanowi realizację Pana własnych
    celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Ponadto pismem z 9 listopada 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
    w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) czy działka budowlana, którą nabył Pan jako współwłaściciel (...) sierpnia 2024 r. i na
      której zamierza Pan wybudować/wybudował Pan dom jednorodzinny, jest położona
      w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej?

    Odpowiedź: Nabyta dnia (...) sierpnia 2024 r. we współwłasności działka budowlana nr (...),
    na której prowadzona jest budowa domu jednorodzinnego, znajduje się w miejscowości
    (...), tym samym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    2) czy uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na ww. działce
      budowlanej?
    Odpowiedź: Posiada Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na wyżej
    wymienionej działce, wydane przez Starostę (...) w dniu (...) grudnia 2024 r.
    3) czy rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego na ww. działce budowlanej? Jeżeli
      tak, to proszę o wskazanie daty? Jeżeli nie proszę wskazać kiedy budowa się
      rozpocznie?
    Odpowiedź: Budowa domu jednorodzinnego na ww. działce została rozpoczęta dnia (...)
    kwietnia 2025 r.
    4) kiedy zamierza Pan zamieszkać domu jednorodzinnym wybudowanym na działce
      budowlanej, którą Pan nabył (...) sierpnia 2024 r. na zasadach współwłasności?
    Odpowiedź: Wraz ze współwłaścicielem planuje Pan zakończyć budowę i zamieszkać w
    domu jednorodzinnym budowanym na działce nr (...) latem 2026 r., niezwłocznie po
    uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie.
    5) jakich prac w związku z budową przedmiotowego domu jednorodzinnego dotyczy
      umowa zawarta z deweloperem? Proszę je wymienić oraz wskazać w jakim terminie
      zostaną wykonane. W szczególności, czy zawarta umowa dotyczy również
      dostarczenia i/lub montażu: sprzętów gospodarstwa domowego, wyposażenia,
      mebli, dodatków?
    Odpowiedź: W dniu (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę nr (...) z deweloperem (...),
    dotyczącą budowy domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym, obejmującą
    prace budowlane polegające na wzniesieniu budynku mieszkalnego wraz z dachem,
    oknami i drzwiami zewnętrznymi, wykonaniu instalacji wewnętrznych oraz dociepleniu
    budynku. Umowa nie obejmuje wykonania tynków, drzwi wewnętrznych, podłóg, montażu
    źródła ciepła, sprzętów gospodarstwa domowego ani mebli. Na dzień (...) listopada 2025 r.
    prace budowlane wymienione w załączniku 1 do umowy z deweloperem zostały już
    zakończone.
    6) czy posiada Pan/będzie Pan posiadać wystawione na Pana imię i nazwisko rachunki,
      faktury lub inne rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą
      prac, potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie
      pieniędzy na wybudowanie domu jednorodzinnego w kwotach deklarowanych przez
      Pana w złożonym wniosku?
    Odpowiedź: Posiada Pan faktury VAT oraz potwierdzenia dokonanych płatności
    przelewem bankowym, które załączył Pan do niniejszego uzupełnienia jako dowody
    poniesienia wydatków na budowę domu jednorodzinnego.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu z 9 listopada 2025 r.)
    Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT przysługuje zwolnienie dochodu ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego w sytuacji gdy środki z odpłatnego zbycia nieruchomości
    zostały przekazane na budowę domu jednorodzinnego na działce stanowiącej
    współwłasność z osobą niespokrewnioną?
    Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu z 9 listopada 2025 r.)
    W Pana ocenie spełnia Pan warunki zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w zakresie przedstawionego przez Pana stanu
    faktycznego.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
    stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
    Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy przewiduje zwolnienie z podatku
    dochodowego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód uzyskany z tej
    sprzedaży zostanie – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie – przeznaczony na
    realizację własnych celów mieszkaniowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, do wydatków na własne cele
    mieszkaniowe zalicza się m.in. wydatki poniesione na budowę własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub lokalu mieszkalnego. Z kolei art. 21 ust. 26 tej ustawy
    wskazuje, że przez „własny budynek” rozumie się także budynek stanowiący
    współwłasność podatnika.
    W Pana przypadku środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały
    przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego położonego na działce stanowiącej
    współwłasność Pana i osoby niespokrewnionej. Budynek ten nie jest przeznaczony na cele
    rekreacyjne i będzie służył zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, własność tej samej rzeczy może przysługiwać
    niepodzielnie kilku osobom – na tym właśnie polega współwłasność. Współwłasność nie
    stanowi odrębnej instytucji prawnej, lecz jest odmianą prawa własności, w której każdemu
    współwłaścicielowi przysługuje określony udział w rzeczy wspólnej.
    Z kolei art. 196 Kodeksu cywilnego rozróżnia współwłasność w częściach ułamkowych i
    współwłasność łączną.
    W obu przypadkach współwłaściciel ma prawo do współposiadania i współkorzystania z
    rzeczy wspólnej w zakresie odpowiadającym jego udziałowi.
    Ponieważ ustawa o PIT w art. 21 ust. 26 nie ogranicza pojęcia „własnego budynku” do
    wyłącznej własności, lecz obejmuje również współwłasność, należy uznać, że wydatki
    poniesione na budowę domu jednorodzinnego będącego współwłasnością podatnika
    stanowią wydatki na jego własne cele mieszkaniowe.
    W Pana ocenie, środki przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego, którego jest Pan
    współwłaścicielem ułamkowym, spełniają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT, a dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany na ten cel
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy nieruchomość sprzedana zostaje przed upływem
    pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosowanie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi

      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W świetle art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, czy też wydatek na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej
    nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub
    części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w
    postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z
    terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Dla możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie
    dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze
    sprzedaży nieruchomości.
    Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim
    powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1
    ustawy.
    Zatem wydatki na budowę domu, poniesione (...) września 2024 r., tj. przed sprzedażą
    lokalu mieszkalnego (przed (...) listopada 2024 r.) nie można uznać za wydatki na własne
    cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, które skutkowałby zwolnieniem od podatku w proporcjonalnej części
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Bowiem wydatki te zostały
    poniesione w momencie kiedy nie dysponował / nie uzyskał Pan jeszcze przychodu ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia
    „współwłasności”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Art. 196 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zgodnie z art. 197 Kodeksu cywilnego:
      Domniemywa się, że udziały współwłaścicieli są równe.
    Natomiast z art. 198 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Art. 199 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do rozporządzania rzeczą wspólną oraz do innych czynności, które przekraczają
      zakres zwykłego zarządu, potrzebna jest zgoda wszystkich współwłaścicieli. W braku
      takiej zgody współwłaściciele, których udziały wynoszą co najmniej połowę, mogą
      żądać rozstrzygnięcia przez sąd, który orzeknie mając na względzie cel zamierzonej
      czynności oraz interesy wszystkich współwłaścicieli.
    W myśl art. 206 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz
      do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    Z ww. przepisów wynika, że współwłasność charakteryzuje się trzema podstawowymi
    cechami: jednością przedmiotu, wielością podmiotów oraz niepodzielnością wspólnego
    prawa.
    Jedność przedmiotu oznacza, że w stosunku współwłasności przedmiotem prawa
    własności przysługującego kilku osobom jest jedna rzecz ruchoma lub nieruchomość. Jeśli
    rzecz wchodzi w skład zbioru rzeczy, stanowiącego pewną funkcjonalną całość, to
    współwłasność dotyczy każdej pojedynczej rzeczy wchodzącej w skład takiego zbioru, nie
    zaś zbioru.
    Istotną cechą charakteryzującą współwłasność jest wielość podmiotów prawa własności
    jednej rzeczy. Chodzi tu o co najmniej dwie lub więcej osób, które pomimo łączącego je
    stosunku współwłasności są nadal odrębnymi podmiotami prawa. We współwłasności
    prawo własności przysługuje, jak wynika z brzmienia zacytowanego przepisu,
    niepodzielnie kilku osobom. Żaden ze współwłaścicieli nie ma więc wyłącznego prawa do
    fizycznie wydzielonej części rzeczy, a każdemu z nich przysługuje jednakowe prawo do
    całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) lutego 2021 r. nabył Pan lokal mieszkalny
    za kwotę (...) zł, a następnie w dniu (...) listopada 2024 r. dokonał Pan jego sprzedaży za
    kwotę (...) zł. Zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lokalu.
    Przed sprzedażą lokalu, tj. w dniu (...) sierpnia 2024 r., nabył Pan – we współwłasności po
    ½ z osobą niespokrewnioną – działkę budowlaną nr (...) w (...), za łączną kwotę (...) zł (Pana
    udział: ½). Dla tej nieruchomości uzyskał Pan wraz ze współwłaścicielem pozwolenie na
    budowę domu jednorodzinnego, a prace budowlane zostały rozpoczęte w kwietniu 2025 r.
    W dniu (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan wraz ze współwłaścicielem umowę z deweloperem
    na budowę domu jednorodzinnego w stanie deweloperskim (surowym zamkniętym) na
    współwłasnym gruncie o wartości (...) zł, obejmującą prace budowlane polegające na
    wzniesieniu budynku mieszkalnego wraz z dachem, oknami i drzwiami zewnętrznymi,
    wykonaniu instalacji wewnętrznych oraz dociepleniu budynku. Umowa nie obejmuje
    wykonania tynków, drzwi wewnętrznych, podłóg, montażu źródła ciepła, sprzętów
    gospodarstwa domowego ani mebli. Zgodnie z harmonogramem płatności, dokonał Pan
    następujących wpłat wynikających z umowy: (...) września 2024 r. – (...) zł, (...) marca 2025 r.

    – (...) zł, (...) lipca 2025 r. – (...) zł, (...) lipca 2025 r. – (...) zł. Łączna wartość dokonanych
    płatności wynosi (...) zł, z czego po dacie sprzedaży lokalu (tj. po (...) listopada 2024 r.) – (...)
    zł. Wszystkie płatności zostały dokonane przelewem na rachunek dewelopera, a każda
    transakcja jest udokumentowana fakturą oraz potwierdzeniem zapłaty. Posiada Pan
    faktury VAT oraz potwierdzenia dokonanych płatności przelewem bankowym, które
    stanowią dowody poniesienia wydatków na budowę domu jednorodzinnego. Na dzień (...)
    listopada 2025 r. prace budowlane wymienione w załączniku 1 do umowy z deweloperem
    zostały już zakończone.
    Współwłaściciel działki poniósł dotychczas wydatki obejmujące zakup swojego udziału w
    działce oraz jedną transzę płatności na budowę w wysokości (...) zł.
    Posiada Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na wyżej wymienionej
    działce, wydane (...) grudnia 2024 r. przez Starostę. Budowa domu jednorodzinnego na
    ww. działce została rozpoczęta (...) kwietnia 2025 r. Budowany dom jednorodzinny nie jest
    przeznaczony na cele rekreacyjne. Wraz ze współwłaścicielem planuje Pan zakończyć
    budowę i zamieszkać na stałe w domu jednorodzinnym latem 2026 r., niezwłocznie po
    uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie.
    Zatem, w odniesieniu do płatności zrealizowanych w 2025 r., tj. ze środków pochodzących
    ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, na budowę domu jednorodzinnego na działce
    stanowiącej współwłasność z osobą niespokrewnioną, w której to nieruchomości będzie
    Pan realizować własne cele mieszkaniowe – stanowią one wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, uprawniające Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
      powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
      wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
      analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem
      stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez
      niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do
      wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej
      sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.